Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.387.2019.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-02
Teza: Czy transakcja zniesienia współwłasności podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: spłata; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 10 października 2019 r. (data wpływu – 21 października 2019 r.), uzupełnionym 10 grudnia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zniesienia współwłasności – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zniesienia współwłasności.

Jako, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych (zawierał braki), w piśmie z 26 listopada 2019 r. znak: 0111-KDIB4.4014.387.2019.3.LM, 0114-KDIP1-3.4012.497.2019.4.KK wezwano o jego uzupełnienie.

Wniosek uzupełniono 10 grudnia 2019 r.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Pana M. S. (Zainteresowany 1);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: M. Sp. z o.o. (Zainteresowany 2)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Na mocy umowy z 27 maja 2015 roku (Rep A nr …) Zainteresowani: Sp. z o.o. 1, Sp. z o.o. 2 \[połączenie spółek Sp. z o.o. 1 (spółka przejmująca) i Sp. z o.o. 2 (spółka przejmowana) nastąpiło w lutym 2018 r, obecnie działają jako ,,Sp. z o.o. 1” (Zainteresowany2)\] oraz Pani D.S. i Pan M.S. (Zainteresowany 1) nabyli nieruchomość – działka nr 1 o powierzchni 0,4683 ha w następujących udziałach (dalej: działka):

*   Sp. z o.o. 1 w udziale wynoszącym 1602/4683 za cenę 336.420 zł netto,
*   Sp. z o.o. 2 w udziale wynoszącym 1601/4683 za cenę 336.210 zł netto,
*   Pani D.S. i Pan M.S w udziale wynoszącym 1480/4683 za cenę 310.800 zł netto na potrzeby prowadzonej przez Pana M.S. (Zainteresowany 1) działalności gospodarczej pod nazwą M.

Działka zlokalizowana jest na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej, a działalność gospodarcza prowadzona na niej przez Zainteresowanych na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy.

W dniu 28 maja 2015 r. Strony zawarły umowę o podziale wspólnej nieruchomości do korzystania quoad usum, w której ustalili iż:

1.  Sp. z o.o. 1 obejmuje do korzystania część działki o powierzchni 1602 m2 oznaczoną na rysunku geodezyjnym jako część A, Sp. o.o. 2 obejmuje do korzystania część działki o powierzchni 1601 m2 oznaczoną na rysunku geodezyjnym jako część B, a małżeństwo S. obejmują do korzystania część działki o powierzchni 1480 m2 oznaczoną na rysunku geodezyjnym jako część C;
2.  Sp. z o.o. 1 i Sp. z o.o. 2 zamierzają wspólnie korzystać z części A i B oraz ponosić nakłady inwestycyjne na tych częściach w wartości 50% kosztów każda;
3.  Strony umowy wspólnie wystąpią o pozwolenie na budowę budynku, który będzie zaprojektowany i usytuowany w taki sposób aby wewnętrzna ściana dzieląca go stanęła wzdłuż granicy działki pomiędzy częścią B (użytkowaną przez spółkę Sp. z o.o. 1) i C (użytkowaną przez M.S. na potrzeby działalności gospodarczej), wskutek czego powstaną dwie odrębne jego części;
4.  Wszystkie nakłady na pozyskanie nieruchomości gruntowej oraz związane z przyszłą inwestycją na niej Strony umowy będą ponosiły tylko na swoich wydzielonych częściach działki oddzielnie i niezależnie w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych;
5.  Strony w przyszłości nie będą wysuwać żadnych roszczeń wobec pozostałych współwłaścicieli o zwrot nakładów poczynionych na częściach działki przyznanych im do użytkowania;
6.  Wszystkie remonty, naprawy i inne koszty związane z poszczególnymi częściami działki będą ponoszone oddzielnie przez użytkujących je współwłaścicieli;
7.  Wszystkie pożytki związane z użytkowaniem powstałego budynku (budynków) na wyodrębnionych częściach działki będą zaliczane na poczet użytkujących je współwłaścicieli.

Od lutego 2018 roku w wyniku połączenia spółek Sp. z o.o. 1 (spółka przejmująca) i Sp. z o.o. 2 (spółka przejmowana) działają one jako Sp. z o.o. 1. Zgodnie z art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółka przejmująca wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej. W przypadku Zainteresowanego 2 – spółka Sp. z o.o. 1 przejęła wszystkie prawa i obowiązki spółki Sp. z o.o. 2, w tym wstąpiła w prawa spółki przejmowanej wynikające z zawartej w 2015 roku umowy quoad usum.

Zainteresowani na działce wznieśli budynek usługowo-biurowy i odrębnie ponieśli następujące nakłady: Sp. z o.o. 2 o wartości 4.789.136,76 zł, Pan M.S. wraz z żoną o wartości 1.676.578,82 zł.

Łącznie z ceną zakupu gruntu oraz nakładami poniesionymi odrębnie przez Strony na działce m.in. na ogrodzenie i dojazd kwoty kształtują się następująco:

*   Sp. z o.o.1 o wartości 5.463.709,25 zł,
*   Państwo S. o wartości 1.989.805,93 zł.

Nakład na budynek i budowle w części będące własnością Pana M.S. i jego żony realizowany był, jak i budynek użytkowany jest (w całości udziału określonego w umowie quoad usum) w ramach działalności gospodarczej pod nazwą M. Wraz z udziałem w części gruntu wprowadzone są do ewidencji działalności gospodarczej.

W dniu 20 grudnia 2017 roku decyzją Prezydenta Miasta zatwierdzony został projekt podziału nieruchomości (działki zabudowanej 1 o powierzchni 0,4683 ha) na działki 1a o powierzchni 0,3202 ha i 1b o powierzchni 0,1481 ha.

Zainteresowani zamierzają zawrzeć umowę odpłatnego zniesienia współwłasności, w wyniku której zniosą współwłasność nieruchomości stanowiącej obecnie działkę 1 (po podziale zostanie ona podzielona na działki o numerach 1a i 1b ) w następujący sposób:

1.  Sp. z o.o. 1 – Zainteresowany 2 stanie się jedynym właścicielem powstałej po podziale działki 1a o powierzchni 0,3202 ha i znajdującego się na nim budynku wzniesionego w całości z nakładów poniesionych przez spółkę,
2.  Pan M.S – Zainteresowany 1 wraz z żoną staną się jedynymi właścicielami powstałej po podziale działki 1b o powierzchni 0,1481 ha i wzniesionego przez nich budynku z ich nakładów.

W wyniku powyższego zniesienia współwłasności za dopłatą Pan M.S. i jego żona otrzymają działkę o powierzchni o 1 m2 większą niż przed zniesieniem współwłasności. W wyniku podziału zmieni się wyłącznie powierzchnia działki, nie zmieni się wielkość posadowionego na nim budynku. Ściana wewnętrzna rozgraniczająca budynek posadowiona jest na granicy działki i składa się z dwóch warstw przeciwpożarowych, pomiędzy którymi istnieje rozgraniczenie budynku. Każda ze stron poniosła odrębnie nakłady na ścianę rozgraniczającą jej część. Różnica w powierzchni działki przynależnej poszczególnym współwłaścicielom względem pierwotnego podziału w umowie quoad usum wynika z niezamierzonego ok. jednocentymetrowego przesunięcia granicy działki, wskutek niedokładności pomiaru i zaokrągleń, co wykazał obmiar powykonawczy.

Końcowo wskazać należy, iż część opisu zdarzenia przyszłego, która została zawarta w treści ww. uzupełnienia wniosku, jako że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiona została w interpretacji z 30 grudnia 2019 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.497.2019.4.KK.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy transakcja zniesienia współwłasności podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Zainteresowanych, jako że planowana czynność zniesienia współwłasności będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, to nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat.

Spłata stanowi wyrażoną w pieniądzu równowartość udziału w majątku wspólnym i występuje przy zniesieniu współwłasności wówczas, gdy całość majątku objętego współwłasnością (rzeczy) przyznano jednemu lub kilku ze współwłaścicieli. Natomiast dopłata ma wyrównać różnice powstałe wskutek fizycznego podziału majątku między współwłaścicieli, gdy zachodzą rozbieżności między faktycznie przyznaną im częścią majątku a udziałem w majątku objętym współwłasnością.

Z uwagi na to, iż umowa zniesienia współwłasności przewidywać będzie dopłatę, planowana transakcja nieodpłatnego (winno być: odpłatnego) zniesienia współwłasności może podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług planowana transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu, zgodnie z art. 2 ust. 4 lit. a), podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ocenie Zainteresowanych planowana czynność zniesienia współwłasności będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i w związku z tym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 30 grudnia 2019 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.497.2019.4.KK.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat.

Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 5 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie o dział spadku lub o zniesienie współwłasności ciąży na podmiocie nabywającym rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział w spadku lub we współwłasności.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie o zniesienie współwłasności lub o dział spadku stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego nabytego ponad wartość udziału we współwłasności lub spadku. Przepis art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku, które wynoszą m.in. od umowy zniesienia współwłasności nieruchomości – 2%.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że umowa zniesienia współwłasności nieruchomości w części dotyczącej spłat lub dopłat podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na nabywającym rzeczy ponad udział.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz. 1025, ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W oparciu o art. 47 § 1 ww. Kodeksu część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (§ 2 cyt. przepisu). Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych (§ 3 ww. przepisu).

Zgodnie z tą zasadą wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część składową i nie może być odrębnym przedmiotem obrotu prawnego.

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Przechodząc ponownie na grunt przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy podkreślić, że umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek podatkowy przy umowie o zniesienie współwłasności ciąży na podmiocie nabywającym rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział we współwłasności.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z uwzględnieniem wyjątków przewidzianych w tym przepisie, nie występujących w przedmiotowej sprawie). Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cyt. przepisu (lit. a) wynika, iż wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. To oznacza, że jeżeli zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od towarów i usług objęta jest tylko część czynności to w pozostałym zakresie podlega ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (nie jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy analizowanego przepisu).

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowani zamierzają zawrzeć umowę odpłatnego zniesienia współwłasności, w wyniku której zniosą współwłasność nieruchomości stanowiącej obecnie działkę 1 (po podziale zostanie ona podzielona na działki o numerach 1a i 1b ) w następujący sposób:

1.  Sp. z o.o. 1 – Zainteresowany 2 stanie się jedynym właścicielem powstałej po podziale działki 1a o powierzchni 0,3202 ha i znajdującego się na nim budynku wzniesionego w całości z nakładów poniesionych przez spółkę,
2.  Pan M.S – Zainteresowany 1 wraz z żoną staną się jedynymi właścicielami powstałej po podziale działki 1b o powierzchni 0,1481 ha i wzniesionego przez nich budynku z ich nakładów.

W wyniku powyższego zniesienia współwłasności za dopłatą Pan M.S. i jego żona otrzymają działkę o powierzchni o 1 m2 większą niż przed zniesieniem współwłasności.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek powyższe zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy zniesienia współwłasności podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i w jakim zakresie, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ww. umowy (lub jej części) podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 grudnia 2019 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.497.2019.4.KK, wydanej dla Zainteresowanych wskazano, że: ,,(…) rozważając skutki podatkowe dokonywanej przez Wnioskodawcę transakcji należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy o VAT. W przedmiotowej sytuacji, biorąc pod uwagę rozwiązania przyjęte w ustawie o podatku od towarów i usług, nie wystąpi dostawa towarów, jakim jest budynek (…). Tym samym nie ma podstaw do przyjęcia, że zostanie dokona dostawa przedmiotowego budynku w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Przedmiotem dostawy w tej sytuacji będzie wyłącznie działka gruntu (…).

(…) dostawa fragmentu działki o powierzchni 1 m2 w wyniku planowanej transakcji zniesienia współwłasności jako gruntu przeznaczonego pod zabudowę, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT w wysokości 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy”.

Przepis art. 2 ust. 4 lit. a) cyt. ustawy stanowi jednoznacznie, że wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych są czynności cywilnoprawne w takim zakresie, w którym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Biorąc zatem pod uwagę powyżej przywołane przepisy i przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz fakt, że planowana transakcja – zniesienie współwłasności – będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wyłącznie w zakresie ,,dostawy” gruntu, to przedmiotowa czynność zniesienia współwłasności będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 ust. 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jedynie w tym zakresie, tj. dotyczącym „dostawy” fragmentu działki. Na uwadze bowiem należy mieć, że w przedmiotowej sprawie będzie miało miejsce odpłatne zniesienie współwłasności zabudowanej nieruchomości a nie tylko samej działki gruntu. Jeżeli więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega opisana czynność tylko w wyżej wskazanej części (w powyżej określonym zakresie), to do czynności w pozostałym zakresie zastosowanie będzie miało opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ujęciu cywilistycznym, a tymi właśnie regułami kierują się zasady opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przedmiotem zniesienia współwłasności jest bowiem nieruchomość zabudowana, czyli grunt razem z budynkiem. Zatem w tej części, która nie podlega uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług, transakcja odpłatnego zniesienia nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f), wg uregulowań wynikających z art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z cyt. przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania stanowi wartość rzeczy nabytej ponad wartość udziału we współwłasności.

Zatem Organ interpretacyjny nie mógł potwierdzić stanowiska Wnioskodawcy zajętego we wniosku.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.