Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/436-39/14-5/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-07-11
Teza: Czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w razie zbycia mieszkania?
Słowa kluczowe: darowizna; dziedziczenie; lokal-lokal mieszkalny; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; ulga
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2014 r. (data wpływu 24 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 maja 2014 r. (data wpływu 2 lipca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zastosowania „ulgi mieszkaniowej” – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zastosowania „ulgi mieszkaniowej”

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.). Pismem z dnia 12 czerwca 2014 r., Nr IPTPB2/436-39/14-2/KK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 12 czerwca 2014 r. (data doręczenia 25 czerwca 2014 r.), natomiast w dniu 2 lipca 2014 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 30 czerwca 2014 r.).

We wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 20 lutego 2014 r. zmarła przybrana babcia Wnioskodawcy. Spadkodawczyni pozostawiła testament, w którym Wnioskodawca jest wskazany jako jedyny spadkobierca. Spadkodawczyni była drugą żoną dziadka Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest synem córki dziadka z pierwszego małżeństwa.

W dniu 20 marca 2014 r. Wnioskodawca skierował do Sądu wniosek o stwierdzenie nabycia spadku. Ponieważ w zaistniałym przypadku należny będzie podatek od spadków i darowizn, Wnioskodawca zamierza wystąpić do Urzędu Skarbowego o zastosowanie ulgi wynikającej z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przedmiotem spadku jest 50% udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu. Mieszkanie posiada powierzchnie 42,42 m2. Pozostałe 50% spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest własnością matki Wnioskodawcy.

Ze względu na sytuację rodzinną, Wnioskodawca ma zamiar otrzymany spadek przekazać w darowiźnie swojej matce, która została pominięta w testamencie.

Matka Wnioskodawcy nie została formalnie przysposobiona przez spadkodawczynię i nie jest jej spadkobiercą.

Wnioskodawca spełnia wymogi do uzyskania ulgi mieszkaniowej wymienione w art. 16 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Wnioskodawca nie sprawował opieki nad spadkodawczynią, na podstawie pisemnej umowy zawartej z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia dziedziczenia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 31 maja 2014 r.

Czy zbycie przez Wnioskodawcę nieruchomości (50/100 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu) w formie darowizny na rzecz matki, przed upływem 5 lat od daty stwierdzenia nabycia spadku, przy założeniu, że Spadkobierca nadal będzie mieszkać w przedmiotowym mieszkaniu, spowoduje utratę ulgi, wynikającej z art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy i spowoduje obowiązek zapłacenia podatku wraz z odsetkami?

Wnioskodawcy, spełnia On wszystkie wymogi zawarte w art. 16 ust. 2 i będzie się starał o zastosowanie przedmiotowej ulgi. Fakt podarowania matce otrzymanego spadku, nie powinien powodować utraty ww. ulgi, ponieważ Wnioskodawca zamierzam na stałe mieszkać w przedmiotowym mieszkaniu.

Zbycie nieruchomości (50/100 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu) w formie darowizny na rzecz matki, która jest już właścicielem 50/100 spółdzielczego własnościowego prawa do ww. lokalu, przed upływem 5 lat od daty stwierdzenia nabycia spadku, przy założeniu, że spadkobierca nadal będzie mieszkać w przedmiotowym mieszkaniu, nie spowoduje utraty ulgi wynikającej z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Wnioskodawca wskazuje, że podobna sytuacja została opisana w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 czerwca 2013r., Nr IBPBII/1/436-83/13/AA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

W myśl z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r., Nr 93, poz. 768, z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.

Stosownie do art. 5 ww. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Obowiązek podatkowy powstaje, zgodnie z dyspozycją wyrażoną w art. 6 ust. 1 pkt 1, przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia spadku. Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia (art. 6 ust. 4).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r., w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:

1.  w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu, polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej,
2.  w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
3.  w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, które sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza

\- nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.

Wskazana ulga, zgodnie z ust. 2 powołanego przepisu, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1.  spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
2.  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
3.  nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
4.  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
5.  będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:
    1.  od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,
    2.  od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Celem norm zawartych w treści przytoczonego art. 16 jest nieobciążanie osób najbliższych spadkodawcy lub darczyńcy znacznymi, pod względem finansowym, skutkami podatkowymi z tytułu przyrostu majątkowego w postaci nieruchomości bądź lokalu, gdy nie dysponują budynkiem lub lokalem mieszkalnym i zamierzają zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat. Ulga ta przysługuje po spełnieniu wszystkich warunków wskazanych w omawianym przepisie Naruszenie chociaż jednego z nich powoduje utratę prawa do ulgi, co skutkuje ustaleniem przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego podatku od spadków i darowizn.

Jednakże nie wszystkie naruszenia warunków wymaganych do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej powodują jej utratę. Zgodnie z art. 16 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego:

1.  zbycie udziału w budynku lub lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, albo spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych, albo
2.  zbycie budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (udziału w budynku lub lokalu), albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, a przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (udziału w budynku lub lokalu) albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), albo budowę innego budynku lub lokalu nastąpiło w całości w okresie dwóch lat od dnia zbycia i łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym budynku lub lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, wynosi 5 lat.

Z treści wniosku wynika, że w dniu 20 lutego 2014 r. zmarła przybrana babcia Wnioskodawcy. Spadkodawczyni pozostawiła testament, w którym Wnioskodawca jest wskazany jako jedyny spadkobierca. Spadkodawczyni była drugą żoną dziadka Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest synem córki dziadka z pierwszego małżeństwa.

W dniu 30 marca 2014 r. Wnioskodawca skierował do Sądu wniosek o stwierdzenie nabycia spadku. Ponieważ w zaistniałym przypadku należny będzie podatek od spadków i darowizn, Wnioskodawca zamierza wystąpić do Urzędu Skarbowego o zastosowanie ulgi wynikającej z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przedmiotem spadku jest 50% udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu.

Wnioskodawca spełnia wymogi do uzyskania ulgi mieszkaniowej wymienione w art. 16 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ze względu na sytuację rodzinną, Wnioskodawca ma zamiar otrzymany spadek przekazać w darowiźnie swojej matce, która została pominięta w testamencie.

Matka Wnioskodawcy nie została formalnie przysposobiona przez zmarłą i nie jest jej spadkobiercą.

Wnioskodawca nie sprawował opieki nad spadkobierczynią, na podstawie pisemnej umowy zawartej z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia dziedziczenia.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej Wnioskodawca wskazał również, że otrzymany w spadku udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu ma zamiar darować matce, która nie jest spadkobiercą po zmarłej.

Jak wnika z powyższego, Wnioskodawca nabywając spadek po zmarłej tj. udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, będzie korzystał z tzw. ulgi mieszkaniowej, ponieważ jak podaje spełnia warunki określone w art. 16 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Przy czym należy zauważyć, że w przypadku zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego (przedmiotu spadku), przed upływem 5 lat:

*   od dnia złożenia zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych w drodze spadku, jeżeli w chwili złożenia zeznania Wnioskodawca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu (art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a ww. ustawy) lub

*   od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu (art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. b ww. ustawy),

nastąpi utrata prawa do ulgi.

Jednocześnie w myśl art. 16 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy, nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego zbycie udziału w budynku lub lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, albo spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych.

W przypadku zbycia przez Wnioskodawcę w drodze darowizny udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkaniowym (nabytego w drodze spadku), na rzecz matki, przed upływem ww. terminów nie będzie miał zastosowanie art. 16 ustaw. 7 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, albowiem, co wynika z treści wniosku, matka Wnioskodawcy nie jest spadkobiercą po zmarłej. Zatem wystąpią okoliczności stanowiące podstawę do wygaśnięcia decyzji dotyczącej zastosowania ulgi mieszkaniowej.

Wnioskodawca nie spełni wymogów określonych w art. 16 ust. 7 ww. ustawy, ponieważ zbycie nie nastąpi na rzecz innego ze spadkobierców po zmarłej.

Skutkiem utraty prawa do ulgi jest możliwość wydania przez organ podatkowy decyzji stwierdzającej wygaśnięcie decyzji dotyczącej nabycia prawa do ulgi mieszkaniowej, na podstawie art. 258 § 1 pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) i wydanie decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe, bez uwzględnia ulgi mieszkaniowej, w oparciu o art. 69 § 1 ww. ustawy.

W myśl art. 258 § 1 pkt 3 ww. ustawy, organ podatkowy, który wydał decyzję w pierwszej instancji, stwierdza jej wygaśnięcie, jeżeli strona nie dopełniła przewidzianych w tej decyzji lub w przepisach prawa podatkowego warunków uprawniających do skorzystania z ulg.

Jak stanowi art. 69 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w razie niedopełnienia przez podatnika warunków uprawniających do skorzystania z uzyskanej ulgi podatkowej, prawo do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe powstaje w dniu, w którym nastąpiło zdarzenie powodujące utratę prawa do ulgi. W myśl art. 69 § 2 ww. ustawy, termin do wydania decyzji, o której mowa w § 1, wynosi 3 lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zdarzenie powodujące utratę prawa do ulgi podatkowej, a jeżeli podatnik nie zgłosił organowi podatkowemu utraty prawa do ulgi co najmniej na 2 miesiące przed upływem tego terminu - termin do wydania decyzji, o której mowa w § 1, wynosi 5 lat.

Po upływie terminów określonych w art. 69 § 1 i § 2 wydanie decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn, bez uwzględnia ulgi mieszkaniowej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 21 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania. Stosownie do treści art. 47 § 1 ww. ustawy, termin płatności podatku wynosi 14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego.

Podatek będzie ustalony od podstawy opodatkowania stanowiącej wartość rynkową udziału w lokalu mieszkalnym z dnia powstania obowiązku podatkowego (art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Wobec powyższego, zapłata przez Wnioskodawcę podatku wynikającego z decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn, w związku z utratą ulgi mieszkaniowej wymienionej w art. 16 ust. 1 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w terminie określonym w decyzji, nie skutkuje obowiązkiem zapłaty odsetek od zaległości podatkowych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji Ministra Finansów, tutejszy Organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.