Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.228.2021.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-30
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – kompleksowa obsługa dostawy buraków cukrowych, wysłodków prasowanych oraz wapna defekacyjnego
Słowa kluczowe: dostawa; umowa; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…)z dnia 14 lipca 2021 r. (data wpływu 15 lipca 2021 r.), uzupełnionego pismem sygnowanym datą 14 lipca 2021 r. (data wpływu 2 września 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – kompleksowa obsługa dostawy buraków cukrowych, wysłodków prasowanych oraz wapna defekacyjnego

**Opis usługi**: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności ma podpisaną umowę ze zleceniodawcą, którym jest Cukrownia, która działa na rzecz i w imieniu Plantatora buraków cukrowych. Plantator zleca Cukrowni kompleksową obsługę dostawy buraków cukrowych, wysłodków prasowanych oraz wapna defekacyjnego, Cukrownia zleca zaś wykonanie tych czynności Wnioskodawcy, który posiada odpowiedni sprzęt i kwalifikacje. W zakres świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę wchodzą: doczyszczanie (z wykorzystaniem maszyny (…)) buraków na polu, specjalistyczny załadunek i transport buraków do Cukrowni, jak również transport wysłodków i wapna z Cukrowni do Plantatora. Cukrownia zawiera jedną umowę z Wnioskodawcą na wszystkie czynności i oczekuje wykonania ich wszystkich. Świadczenia są ze sobą ściśle powiązane, a ich realizacja prowadzi do jednego celu gospodarczego – wykonania usług następujących po zbiorach (oczyszczenie i dostarczenie wykopanych z gruntu przez Plantatora buraków do Cukrowni celem dalszego ich przerobu jest warunkiem dostawy buraków cukrowych).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 01.63

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 19załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**:określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 15 lipca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem sygnowanym datą 14 lipca 2021 r. (data wpływu 2 września 2021 r.) o potwierdzenie, że wniosek dotyczy świadczenia kompleksowego, doprecyzowanie opisu świadczenia, umowę oraz brakującą opłatę od wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia**

Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalność Gospodarczej pod nazwą (…). Jest podmiotem zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności ma podpisaną umowę ze zleceniodawcą, którym jest Cukrownia, która działa na rzecz i w imieniu Plantatora buraków cukrowych. Zgodnie z umowami kontraktacji na kampanię cukrowniczą, miejscem odbioru buraków wyprodukowanych przez Plantatora jest wskazany przez Cukrownię zakład produkcyjny, konkretna cukrownia. Tym samym, w celu dokonania dostawy Plantator jest zobowiązany do wykopania i oczyszczenia buraków z ziemi i kamieni, usunięcia części zielonej buraka i transportu buraków do Cukrowni. Dodatkowo strony w umowie przyjęły zasadę, że po wyprodukowaniu cukru z buraków wyprodukowanych i dostarczanych przez Plantatora, ma on prawo do odebrania od Cukrowni wysłodków buraczanych, które są produktem ubocznym wykorzystywanym w gospodarstwie rolnym Plantatora. Plantator zleca Cukrowni kompleksową obsługę dostawy buraków cukrowych oraz wysłodków buraczanych. Cukrownia zleca zaś wykonanie tej usługi Wnioskodawcy, który posiada odpowiedni sprzęt i kwalifikacje. Ta kompleksowa usługa jest przedmiotem wniosku.

W zakres Kompleksowej Obsługi realizowanej przez Wnioskodawcę wchodzą:

1\. Doczyszczanie, załadunek i transport buraków cukrowych wytworzonych przez Plantatora z miejsc ich gromadzenia do miejsc odbioru do Cukrowni oraz

2\. Załadunek i dostawa wysłodków buraczanych należnych Plantatorowi z miejsc wytworzenia tych wysłodków (Cukrowni) do miejsc ich wydania do Plantatora (zgodnie z umowami stron).

Za powyższe usługi Wnioskodawca wystawia fakturę Cukrowni, a Cukrownia pobiera wynagrodzenie od Plantatora.

W uzupełnieniu sprawy Wnioskodawca doprecyzował, że wniosek dotyczy świadczenia kompleksowego, które składa się z: usługi doczyszczania buraków na polu, specjalistycznego załadunku i transportu buraków do Cukrowni oraz transportu wysłodków i wapna defekacyjnego z Cukrowni do Plantatora. Doczyszczanie buraków polega na oczyszczaniu ich z ziemi i kamieni. Załadunek wykonuje maszyna (…), która jednocześnie jest doczyszczarką i za pomocą specjalnej taśmy perforowanej oczyszcza i transportuje buraki do kontenera transportowego. Następnie ciężarówki ze specjalnymi kontenerami wywrotkami przewożą buraki do Cukrowni. Ostatni element to transport wysłodków z przerobionych buraków do Plantatora i przynależnego mu wapna defekacyjnego.

Wnioskodawca wskazał, że usługa transportu przygotowanych wcześniej buraków, może być świadczona przez różne podmioty, ale koordynatorem i odpowiedzialnym za całe świadczenia jest Wnioskodawca. Jego zdaniem, czynności wykonywane w ramach przedmiotowego świadczenia są ze sobą ściśle powiązane, następują jedna po drugiej i w ostatecznym rozrachunku ze zlecającym są wyceniane jako kompleksowa usługa dostawy buraków cukrowych od Plantatora do Cukrowni, a jednostka miary (…) dostarczonych buraków do Cukrowni. Elementami składowymi dla ustalenia ceny są, zgodne z umową, wyceny za poszczególne czynności: stawka za doczyszczanie i załadunek buraków; transport buraków; przewóz wysłodków (…) do Plantatora ma stanowić (…) wynagrodzenia za przewóz buraków; przewóz wapna defekacyjnego (…) ma stanowić (…) za przewóz wysłodków. Dodatkowo przewiduje się stawkę za przewóz buraków w obrębie placu fabrycznego w kwocie (…) PLN/kurs z pełną ładownością. Umowa przewiduje także premię za właściwie wykonaną usługę kompleksowej obsługi dostaw w postaci podwyższenia do (…) w stosunku do elementów składowych kalkulacji wynagrodzenia. Dokładną wycenę za usługę prezentuje załącznik nr 1 do Umowy na wykonanie świadczenia. W ocenie Wnioskodawcy opisane powyżej przedsięwzięcie spełnia kryteria aspektu gospodarczego i tworzy obiektywnie jedną sprzedawaną nierozłącznie całość, co spełnia kryteria PKWiU 01.63.10.0 „Usługi następujące po zbiorach”.

Wykonywane czynności w ramach świadczenia usług służą realizacji konkretnego celu, tj. wykonaniu usług następujących po zbiorach, czyli oczyszczenie i dostarczenie wykopanych z gruntu przez Plantatora buraków do Cukrowni celem dalszego ich przerobu. Spełnienie tego celu wymaga wykonania w konkretnej kolejności szeregu czynności powiązanych ze sobą. Jest to przedłużenie pracy Plantatora, którego Cukrownia zobowiązuje osobną umową do dostarczenia gotowego do dalszej obróbki produktu do Cukrowni i odebrania produktów ubocznych, czyli wysłodków oraz wapna defekacyjnego.

Jak wskazał Wnioskodawca, nabywca na każdym etapie zlecenia jest zainteresowany przebiegiem jego realizacji i żąda załączenia do faktur raportów z usług transportowych, zestawień lub rejestrów (…) w odniesieniu do usług doczyszczania buraków.

(…).

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE), jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać np. wyrok TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, z którego jednoznacznie wynika, że w sytuacji, gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również TSUE w wyroku z dnia 25 lutego 199 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Zwrócić należy uwagę na fakt, że użycie słowa „zwłaszcza” oznacza, iż z pojedynczym świadczeniem możemy mieć również do czynienia w sytuacji, gdy żadnej z części składowych usługi nie można uznać za usługę główną, np. w sytuacji, gdy wszystkie czynności będące elementami składowymi (lub przynajmniej część z nich) są równie istotne dla wykonania całego świadczenia złożonego (usługi kompleksowej), a jednocześnie brak pomiędzy tymi elementami związku, wskazującego na istnienie relacji usługa główna – usługa pomocnicza.

W wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, pkt 15 i 16 wyroku, TSUE stwierdził: „Jednakże jeżeli transakcja obejmuje wiele elementów powstaje pytanie, czy należy uznać, iż składa się ona z jednego świadczenia czy też kilku odrębnych i niezależnych świadczeń, które należy oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku VAT. Z orzecznictwa TSUE wynika bowiem, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (wyrok z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service, Zb.Orz. s. I-897, pkt 51).

W tym zakresie TSUE orzekł, że jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (zob. podobnie wyrok z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb.Orz. s. I-9433, pkt 22; ww. wyrok w sprawie Everything Everywhere, pkt 24 i 25)”.

Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona zatem z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu, na które składają się różnego rodzaju świadczenia.

Dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia jej znaczenia ekonomicznego oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Wnioski takie wynikają z wyroku TSUE z dnia 22 października 2009 r. w sprawie C-242/08 Swiss Re Germany Holding GmbH przeciwko Finanzamt München für Körperschaften, ECLI:EU:C:2009:647, który został powołany także przez NSA w wyroku z dnia 28 października 2016 r., sygn. akt I FSK 344/15, odnoszącym się do usług kompleksowego utrzymania autostrady. W wyroku tym Sąd przyznał rację organowi, który wydał interpretację uznającą, że w opisanej sytuacji mamy do czynienia z usługą kompleksowego utrzymania autostrady opodatkowaną stawką 23%. Wszystkie czynności wykonywane przez podmiot są podejmowane w ramach przedmiotowej usługi i mają charakter elementów składowych tej usługi.

W przedmiotowej sprawie zleceniodawca (Cukrownia) zleca Wnioskodawcy wykonanie tzw. kompleksowej obsługi dostawy buraków cukrowych, wysłodków prasowanych oraz wapna defekacyjnego. Poszczególne czynności wchodzące w zakres tej obsługi \[doczyszczanie (z wykorzystaniem maszyny (…)) buraków na polu, specjalistyczny załadunek i transport buraków do Cukrowni, jak również transport wysłodków i wapna defekacyjnego z Cukrowni do Plantatora\], zgodnie z ustaleniami prowadzą do wykonania przez Wnioskodawcę kompleksowej usługi.

Wnioskodawca wskazał bowiem, że w celu dokonania dostawy Plantator jest zobowiązany do wykopania i oczyszczenia buraków z ziemi i kamieni, usunięcia części zielonej buraka i transportu buraków do Cukrowni. Natomiast po wyprodukowaniu cukru z buraków wyprodukowanych i dostarczonych przez Plantatora, ma on prawo do odebrania z Cukrowni wysłodków oraz wapna defekacyjnego – stanowiących produkt uboczny produkcji.

Do świadczenia ww. czynności, Cukrownia korzysta z usług podmiotu trzeciego (tu: Wnioskodawcy).

Z powyższego wynika, że Wnioskodawca wykonuje kompleksową obsługę dostawy buraków cukrowych, wysłodków prasowanych oraz wapna defekacyjnego (zwaną dalej także usługą kompleksową), gdyż wszystkie czynności wykonywane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną i nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu wykonywanych czynności oraz treści załączonej Umowy (…) jednoznacznie wynika, że:

\- kompleksowa usługa świadczona przez Wnioskodawcę składa się z kilku świadczeń – doczyszczania (z wykorzystaniem maszyny (…)) buraków na polu, specjalistycznego załadunku i transportu buraków do Cukrowni, transportu wysłodków prasowanych i wapna defekacyjnego z Cukrowni do Plantatora;

\- świadczenia te są ze sobą ściśle powiązane, a ich realizacja prowadzi do jednego celu gospodarczego – jak wskazał Wnioskodawca – wykonania usług następujących po zbiorach;

\- kompleksowa usługa to „przedłużenie” pracy Plantatora, którego Cukrownia zobowiązuje osobną umową do dostarczenia gotowego do dalszej obróbki produktu do Cukrowni i odebrania produktów ubocznych (wysłodków oraz wapna defekacyjnego); zgodnie z umową kontraktacji na kampanię cukrowniczą, miejscem odbioru buraków cukrowych wyprodukowanych przez Plantatora jest wskazany przez Cukrownię zakład produkcyjny. Zatem w celu dokonania dostawy buraków cukrowych Plantator jest zobowiązany do wykonania w konkretnej kolejności szeregu czynności powiązanych ze sobą;

\- czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach kompleksowej usługi z punktu widzenia nabywcy (Cukrowni) tworzą jedną całość;

\- Cukrownia zawiera jedną umowę z Wnioskodawcą na całość kompleksowej usługi.

W tym miejscu jeszcze raz podkreślić należy, że każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie mamy do czynienia z kompleksową usługą – obsługą dostawy buraków cukrowych, wysłodków prasowanych oraz wapna defekacyjnego, a wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach tego świadczenia są podejmowane w celu należytego wykonania przedmiotu umowy, obejmującej wszystkie elementy składowe. W związku z tym, poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę należy traktować jako usługę kompleksowej obsługi dostawy buraków cukrowych, wysłodków prasowanych oraz wapna defekacyjnego, która nadaje charakter całemu świadczeniu.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja A „PRODUKTY ROLNICTWA, LEŚNICTWA, ŁOWIECTWA I RYBACTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE” obejmuje rośliny uprawne i produkty pochodzenia roślinnego, zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, produkty gospodarki leśnej, ryby i pozostałe produkty rybactwa oraz usługi związane z produkcją roślinną, chowem i hodowlą zwierząt, łowiectwem, leśnictwem i rybactwem oraz usługi schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- mąki i mączki z roślin pastewnych, sklasyfikowanych w 10.91.20.0,

\- drewna w postaci wiórów lub kawałków, sklasyfikowanego w 16.10.23.0,

\- brykietów ze słomy, sklasyfikowanych w 16.29.25.0,

\- rozłupanych pali i tyczek, sklasyfikowanych w 16.10.39.0,

\- usług związanych z dystrybucją wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz obsługą systemów irygacyjnych, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,

\- usług weterynaryjnych, włącznie ze szczepieniem zwierząt, sklasyfikowanych w 75.00.1,

\- usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, sklasyfikowanych w 81.30.1,

\- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji A zawarty jest m.in. dział 01 „PRODUKTY ROLNICTWA I ŁOWIECTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE”. Dział ten obejmuje:

\- rośliny (w tym genetycznie zmodyfikowane) uprawiane na otwartych polach lub pod osłonami,

\- zwierzęta (w tym genetycznie zmodyfikowane),

\- produkty zwierzęce,

\- zwierzęta łowne,

\- sprzedaż przetworzonych lub nieprzetworzonych produktów rolnych bezpośrednio przez ich producenta,

\- usługi związane z rolnictwem i łowiectwem, pozyskiwaniem zwierząt oraz usługi pokrewne.

Dział ten nie obejmuje:

\- przetwórstwa produktów rolnych, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działów 10, 11 i 12,

\- robót ziemnych budowlanych wykonywanych na polach, np. orka warstwicowa gruntów rolnych (w celu utworzenia tarasów), drenaż, przygotowanie pól pod uprawę ryżu niełuskanego itp. sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F,

\- handlu produktami rolnymi, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji G,

\- zagospodarowania terenów zieleni, sklasyfikowanego w 81.30.1.

W ww. dziale mieści się klasa PKWiU 01.63 „Usługi następujące po zbiorach”.

Z kolei, w ww. klasie zostało wymienione grupowanie PKWiU 01.63.10.0 „Usługi następujące po zbiorach”, które obejmujeusługi następujące po zbiorach świadczone na zlecenie, w zakresie: m.in. przygotowania plonów do sprzedaży na rynek pierwotny, przez: czyszczenie, obcinanie, sortowanie, odkażanie, suszenie, łuskanie.

Uwzględniając powyższe, kompleksowa usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 01.63 „Usługi następujące po zbiorach”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Na mocy art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 19 wskazano PKWiU ex 01.6 „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych – z wyłączeniem: usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ będąca przedmiotem wniosku kompleksowa usługa (obsługa dostawy buraków cukrowych, wysłodków prasowanych oraz wapna defekacyjnego) klasyfikowana jest do grupowania PKWiU 01.63 i jest usługą związaną z rolnictwemoraz nie została wymieniona w wyłączeniu, o którym mowa w poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy – to usługa ta podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).