Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.50.2021.6.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-07
Teza: Skutki podatkowe planowanego podziału przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: licencja; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; składnik-składnik majątkowy; spółki-podział spółki przez wydzielenie; współwłasność; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku wspólnym z 18 lutego 2021 r. (data wpływu 4 grudnia 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2021 r. (data nadania i data wpływu 27 kwietnia 2021 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP2-2.4010.50.2021.2.RK, 0111-KDIB2-3.4014.64.2021.3.ASZ z 19 kwietnia 2021 r. (data nadania 19 kwietnia 2021 r., data odbioru 20 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wydzielona Działalność oraz pozostająca w Spółce Działalność stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i w związku z tym, podział Spółki przez wydzielenie Działalności do Spółki przejmującej nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki dzielonej i Spółki przejmującej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

18 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie.

We wniosku wspólnym złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: - A. Sp. z o.o.;
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: - B. Sp. z o.o.

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

1.  Charakterystyka Wnioskodawcy i Zainteresowanego.

Wnioskodawca oraz Zainteresowany są polskimi rezydentami podatkowymi. Spółki posiadają jednego, tego samego 100% udziałowca, tj. C., będącego spółką kapitałową z siedzibą w (…), adres: (\`(...)\`) (dalej: „Udziałowiec”). Numer identyfikacji podatkowej Udziałowca to: (\`(...)\`).

Głównym obszarem działalności Wnioskodawcy jest produkcja i dystrybucja (1) („Działalność Operacyjna”, „Działalność związana z produkcją X”).

Działalność Zainteresowanego polega w szczególności na produkcji i dystrybucji (2) („Działalność związana z produkcją Y”).

Oprócz wykonywania Działalności Operacyjnej, Wnioskodawca prowadzi również kompleksową działalność obejmującą doradztwo w zakresie działań reklamowych i marketingu oraz zarządzanie znakami towarowymi i innymi prawami własności intelektualnej (dalej: „Działalność Marketingowa”) - obejmującą zarówno rynki krajowe jak i zagraniczne. W szczególności, Wnioskodawcy przysługują prawa wyłączne do znaków towarowych (dalej: „Znaki Towarowe”) oraz inne prawa własności intelektualnej (np. prawa do wzorów przemysłowych, autorskie prawa majątkowe), związane z produktami własnymi Wnioskodawcy lub produktami Zainteresowanego. Działalność Marketingowa prowadzona jest w zakresie produktów własnych Wnioskodawcy jak i na rzecz Zainteresowanego na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług marketingowych. Dodatkowo, Wnioskodawca udziela licencji na korzystanie ze Znaków Towarowych na rzecz Zainteresowanego jak i na rzecz innego podmiotu z grupy, tj. spółki D. z siedzibą na terenie (…), adres: (\`(...)\`) (dalej: „D.”), Numer identyfikacji podatkowej D. to: (\`(...)\`). Głównym rodzajem działalności D. jest sprzedaż wyrobów (\`(...)\`) terenie (…).

Z uwagi na odmienny charakter Działalności Marketingowej obu linii produktowych związanych z działalnością Wnioskodawcy i Zainteresowanego (wynikający z odmiennego charakteru samych produktów/rynków), w strukturze Wnioskodawcy wyodrębniono dwa osobne Działy odpowiedzialne za prowadzenie Działalności Marketingowej - jeden obsługujący Działalność związaną z produkcją X (dalej: Dział Marketingowy X.), drugi obsługujący Działalność związaną z produkcją Y (dalej: Dział Marketingowy Y.). Oba Działy zostały formalnie wyodrębnione w strukturze Wnioskodawcy na podstawie uchwały Zarządu i działają w formie oddziałów zarejestrowanych w KRS (dalej również: „Oddział”).

Aktualnie, z przyczyn opisanych w dalszej części Wniosku planowany jest podział przez wydzielenie Wnioskodawcy w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U.2020.1526 t.j. z dnia 4 września 2020 r.; dalej „KSH”), tj. poprzez przeniesienie części majątku Wnioskodawcy (Dział Marketingowy Y.) na podmiot z tej samej grupy kapitałowej, tj. Zainteresowanego (dalej: „Podział”).

1.  Charakterystyka Działalności Marketingowej

Struktura organizacyjna oraz zakres działalności obu Działów Marketingowych (Oddziałów) są zbliżone, z uwagi na fakt, iż w ramach planowanego Podziału dojdzie do wydzielenia Działu Marketingowego Y. - poniższy opis koncentruje się głównie na tej działalności.

Działalność Marketingowa wykonywana obecnie przez Wnioskodawcę (Dział Marketingowy X. oraz Dział Marketingowy Y.) obejmuje w szczególności następujące obszary:

*   przygotowywanie strategii marketingowych,

*   tworzenie planów działań z zakresu ATL (działalność marketingowa skierowana do odbiorcy masowego) i BTL (działania marketingowe skierowane do klienta indywidualnego) w celu realizacji strategii marketingowej,

*   planowanie budżetu marketingowego,

*   doradztwo i współpraca z partnerami zewnętrznymi (agencjami reklamowymi, domami mediowymi, dysponentami mediów),

*   doradztwo w zakresie dostosowania oferty produktowej i działań marketingowych do wymogów rynku,

*   wdrażanie nowych opakowań,

*   koordynacja obsługi stron WWW w celu zapewnienia właściwych standardów komunikacyjnych z konsumentami,

*   wsparcie aktywności w zakresie digital,

*   zarządzanie Znakami Towarowymi.

Jak wyżej wskazano, obie linie produktowe różnią się w zakresie realizowanej polityki marketingowej, dlatego podjęta została decyzja o jeszcze większym odseparowaniu obu działalności, w szczególności poprzez ich wyodrębnienie w ramach oddzielnych Oddziałów z przypisanymi składnikami materialnymi i niematerialnymi niezbędnymi do prowadzenia samodzielnej działalności (przy czym Wnioskodawca podkreśla, iż jeszcze przed formalnym utworzeniem obu Oddziałów Działalność Marketingowa realizowana była przez różnych pracowników dedykowanych wyłącznie Działalności Marketingowej w zakresie linii produktowej X. oraz Działalności Marketingowej w zakresie linii produktowej Y.).

Każdy z Oddziałów kierowany jest przez odrębnego dyrektora zarządzającego oraz wyposażony we wszystkie niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności (w zakresie opisanym powyżej) składniki materialne i niematerialne, w tym w szczególności:

*   do Oddziału przyporządkowani są pracownicy odpowiedzialni za wykonywanie wyżej opisanych zadań marketingowych, tj. dedykowani wyłącznie do pracy w danym Oddziale, (Dziale Marketingowym X. lub Dziale Marketingowym Y.) oraz pracownicy pełniący funkcje wsparcia dedykowani do pracy w danym Oddziale wyłącznie na część etatu, przykładowo Specjalista ds. Księgowości, Analityk ds. Kontrolingu, Specjalista ds. Płac oraz Radca Prawny (Wnioskodawca wskazuje, iż brak jest uzasadnienia biznesowego dla utrzymywania pełnych etatów w danym Oddziale);

*   do Oddziału przypisane są wewnętrznie środki obrotowe/środki trwałe (w tym leasingowane), w postaci m.in. samochodów osobowych, sprzętu elektronicznego (komputery, sprzęt biurowy, telefony) wyposażenia biura oraz wartości niematerialne i prawne w postaci Znaków Towarowych (w odpowiednim zakresie) oraz innych praw własności intelektualnej (przy czym, część Znaków Towarowych ma znaczenie zarówno dla Działu Marketingowego X. oraz Działu Marketingowego Y., aktualnie Spółka prowadzi czynności mające na celu bardziej precyzyjne rozdzielenie Znaków Towarowych zgodnie z opisem przedstawionym w dalszej części Wniosku);

*   Oddział posiada konta bankowe dedykowane wyłącznie obrotom związanym z jego działalnością;

*   w planie kont utworzone są konta ewidencyjne dotyczące gospodarki finansowej każdego z Oddziałów; Wnioskodawca prowadzi rozliczenia księgowe w taki sposób, że możliwe jest zidentyfikowanie przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów dotyczących Oddziału;

*   do każdego Oddziału przypisane są należności i zobowiązania związane z jego działalnością.

Dodatkowo Dział Marketingowy Y. świadczy usługi marketingowe na rzecz Zainteresowanego oraz udziela licencji na korzystanie ze Znaków Towarowych na rzecz Zainteresowanego oraz D., w związku z czym generuje przychody jak i ponosi koszty związane z ich uzyskaniem.

Dział Marketingu Y. oraz Dział Marketingu X. prowadzi działalność w pomieszczeniach wynajmowanych przez Wnioskodawcę.

Znaki Towarowe - kluczowe aktywa wykorzystywane w prowadzeniu Działalności Marketingowej

Jak wskazano wyżej, Działalność Marketingowa obejmuje swoim zakresem również zarządzanie Znakami Towarowymi, będącymi kluczowymi aktywami z perspektywy Wnioskodawcy jak i Zainteresowanego.

Aktualnie w ramach Spółki prowadzone są czynności, których celem jest to, aby każdy linia produktowa (docelowo Wnioskodawca i Zainteresowany) posiadała prawa do Znaków Towarowych w zakresie związanym ze swoją działalnością (linią produktową) i skupiała się tym samym na zarządzaniu, rozwoju oraz zwiększaniu rozpoznawalności rynkowej tych Znaków Towarowych (poprzez prowadzone działania marketingowe). Wnioskodawca wskazuje, iż Znaki Towarowe wykorzystywane są w różnych krajach (inne rynki zbytu/odmienne regulacje prawne) oraz w różnym stopniu w danej działalności (w tym obu równocześnie), w konsekwencji opisany poniżej proces ich uporządkowania/rozdzielenia jest zróżnicowany.

Historyczne znaki towarowe

W ramach każdej z linii produktowych występuje wiele marek (znaków towarowych) związanych z pozycjonowaniem danego rodzaju produktu, ale podstawowe kategorie produktów zarówno w linii (1) jak i linii produktów (2), sprzedawane są pod marką A. Znaki Towarowe, w tym znak towarowy A. są zarejestrowane w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, Urzędzie Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej („EUIPO”), lub bezpośrednio (albo za pośrednictwem Światowej Organizacji Własności Intelektualnej - „WIPO” - w trybie międzynarodowej rejestracji znaków w ramach systemu madryckiego) w krajach Unii Europejskiej lub krajach spoza Unii Europejskiej, stanowiących rynki zbytu dla produktów Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego.

Znaki Towarowe zarejestrowane są w danej jurysdykcji (systemie) w różnych klasach Międzynarodowej Klasyfikacji Towarów i Usług (klasyfikacji nicejskiej) („Klasyfikacja”), w szczególności w klasie (…) (dotyczy Działalności związanej z produkcją X oraz klasie (…) (dotyczy Działalności związanej zwłaszcza z produkcją Y. Przy czym dany Znak Towarowy, nawet jeżeli jest wykorzystywany wyłącznie w jednej linii produktowej może być zarejestrowany w obu klasach (a nawet innych klasach Klasyfikacji, które mogą mieć pomocnicze lub potencjalne znaczenie dla Działalności związanej z produkcją X lub Działalności związanej z produkcją Y. Dotychczas precyzyjne rozdzielenie Znaków Towarowych (tj. w podziale na klasy/towary i usługi) nie było istotne z perspektywy Wnioskodawcy m.in. dlatego iż cała Działalność Marketingowa (zarówno Działalność Marketingowa związana z produkcją X jak i Działalność Marketingowa związana z produkcją Y wykonywana jest przez ten sam podmiot, tj. Wnioskodawcę, a działalność operacyjna (produkcja oraz dystrybucja) wykonywana jest przez oba podmioty (tj. Zainteresowanego oraz Wnioskodawcę) znajdujące się pod kontrolą tego samego Udziałowca.

Aktualnie, wewnętrzna alokacja Znaków Towarowych do danego Oddziału została dokonana w następujący sposób:

1.  Znak Towarowy wykorzystywany jest wyłącznie (lub w dominującym zakresie) w danej linii produktowej (tj. Działalność związanej z produkcją X lub Działalności związanej z produkcją Y i w konsekwencji został przypisany do działu marketingu związanego z tą linią produktową (tj. Działu Marketingowego X. lub Działu Marketingowego Y.);
2.  Znak Towarowy wykorzystywany jest w obu liniach produktowych, a przypisanie we właściwym zakresie występuje na gruncie funkcjonalnym (Znak jest wykorzystywany w Działalności Marketingowej danej linii produktowej) oraz finansowym (przykładowo przychody z licencji takiego Znaku udzielonej na rzecz Zainteresowanego alokowane są na cele wewnętrznej sprawozdawczości do Działu Marketingowego Y.).
3.  Znak Towarowy nie jest wykorzystywany aktualnie w żadnej działalności, w tym przypadku w zależności od decyzji biznesowej (uwzględniając jego historyczne oraz prawne znaczenie) został przypisany zgodnie z pkt 1 lub 2 powyżej.

Takie wewnętrzne wyodrębnienie umożliwia m.in. precyzyjne określenie, jakie Znaki Towarowe mają znaczenie dla Działu Marketingowego X./Działu Marketingowego Y., jak alokować przychody i koszty na cele wewnętrznej sprawozdawczości oraz jest elementem wspierającym przy tworzeniu budżetów, czy organizowaniu kampanii marketingowych związanych z daną linią produktową.

Jednocześnie, dotychczasowa struktura organizacyjna (tj. brak prowadzenia przez Zainteresowanego jego własnej Działalności Marketingowej wraz z towarzyszącą mu alokacją Znaków Towarowych) nie jest dopasowana do zmieniających się potrzeb grupy wynikających w głównej mierze z rozwoju biznesu (poszczególnych linii produktowych) jak i planów Udziałowca zakładających wzrost wartości posiadanego portfela inwestycyjnego (uzasadnienie biznesowe zostało szczegółowo przedstawione w dalszej części Wniosku). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza dokonać bardziej precyzyjnego (również od strony prawnej) rozdzielenia Działalności Marketingowej (z uwzględnieniem rozdzielenia Znaków Towarowych), tj. spowodowania, aby poszczególne Działalności Marketingowe dedykowane Działalności związanej z produkcją X jak i Działalności związanej z produkcja Y (w tym Znaki Towarowe i związane z nimi prawa) w zakresie wymaganym dla prowadzenia działalności w ramach danej linii produktowej, zostały odpowiednio przyporządkowane do właściwych jednostek (docelowo rozdzielone między Wnioskodawcę i Zainteresowanego). W konsekwencji, Wnioskodawca rozpoczął m.in. starania zmierzające do rozdziału funkcji oraz rozdzielenia (zanim nastąpi Podział) niektórych Znaków Towarowych (tj. od strony formalnej / prawnej), do których prawa przysługują Wnioskodawcy.

1.  Przyporządkowanie znaku towarowego (znaki towarowe związane z daną linią produktową)

Jak wskazano, część Znaków Towarowych wykorzystywana jest w poszczególnych krajach głównie (lub w dominującym zakresie) w danej linii produktowej. W takim przypadku, w zależności od decyzji biznesowej, Znak Towarowy jest przyporządkowany do danego działu marketingowego w całości, tj. przykładowo Znak Towarowy wykorzystywany jest w danym kraju głównie w Działalności związanej z produkcją X i w konsekwencji przypisany jest do Działu Marketingowego Y. W takim przypadku Znak Towarowy pozostanie zarejestrowany w klasie (…) Klasyfikacji i innych mających znaczenie dla działalności w ramach tej linii produktowej, natomiast w odniesieniu do innych towarów i usług (klas Klasyfikacji), które nie mają kluczowego znaczenia dla danej linii produktowej, rozważane jest dopuszczenie do jego wygaśnięcia lub zrzeczenia się, w zależności od decyzji biznesowej właściciela. Takie czynności mogą sporadycznie objąć również Znaki Towarowe, które mają wprawdzie znaczenie dla obu linii produktowych, niemniej ze względu na skomplikowanie procedury rozdzielenia znaku towarowego w danym kraju (w tym koszt lub długotrwałość procesu) mogą zostać przyporządkowane do danej linii produktowej (np. Działu Marketingowego Y.).

1.  Rozdzielenie znaku towarowego

Dla uniknięcia wątpliwości i odróżnienia opisanych poniżej czynności od planowanego Podziału Wnioskodawcy, Wnioskodawca wskazuje, że „rozdzielenie znaku towarowego” to proces polegający zasadniczo na tym, iż towary lub usługi zawarte w pierwotnej rejestracji będą stanowić przedmiot jednej lub kilku wydzielonych rejestracji (co nastąpi jeszcze przed lub w związku z Podziałem), w celu precyzyjnej alokacji do Działalności związanej z produkcją (\`(...)\`) lub Działalności związanej z produkcją X.

W przypadku poszczególnych Znaków Towarowych wykorzystywanych zarówno w Działalności związanej z produkcją X jak i Działalności związanej z produkcją Y (tj. innych niż przyporządkowanych zgodnie z pkt a) założeniem jest ich rozdzielenie na dwa odrębne w ramach struktury Wnioskodawcy, tj. spowodowanie, aby każdy z takich znaków towarowych, we właściwym dla danej linii produktowej zakresie, stanowił odrębne wyłączne prawo przypisane do Działu Marketingowego X. (i docelowo pozostało po stronie Wnioskodawcy) lub Działu Marketingowego Y. (i docelowo stanowiło prawo wyłączne Zainteresowanego). Dla przykładu, Znaki Towarowe zarejestrowane dla towarów zawartych w klasie (…) Klasyfikacji zostaną przyporządkowane do Działu Marketingowego Y. i w dalszym ciągu licencjonowane na rzecz Zainteresowanego (do momentu Podziału), natomiast Znaki Towarowe zarejestrowane w klasie (…) zostaną przyporządkowane do Działu Marketingowego X. i w dalszym ciągu wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy. Uprzednie rozdzielenie znaku towarowego, powinno być możliwe do przeprowadzenia w odniesieniu do Znaków Towarowych zarejestrowanych w Polsce oraz w ramach procedury dla znaków zarejestrowanych w EUIPO oraz w niektórych poszczególnych krajach Unii Europejskiej lub krajach trzecich.

Jednak, w niektórych krajach dokonanie uprzedniego rozdzielenia zarejestrowanego Znaku Towarowego (tj. przed Podziałem) może okazać się niemożliwe/znacznie utrudnione lub nieuzasadnione. W takim przypadku, do „rozdzielenia” Znaku Towarowego (przeniesienia określonego Znaku Towarowego do Zainteresowanego we właściwym zakresie) dojdzie dopiero na skutek Podziału poprzez przeniesienie Działu Marketingowego Y. do Zainteresowanego, przy czym rozdzielenie takie może być nieskuteczne na gruncie poszczególnych jurysdykcji i wymagać dopełnienia wymaganych przez prawo danego kraju obowiązków związanych z jego skutecznym wykonaniem lub zarejestrowaniem. Innymi słowy, plan Podziału zakładać będzie przejście Znaku Towarowego dla wybranych towarów lub usług w ramach danej klasy na Zainteresowanego, niemniej dla skutecznego wykonania takiej procedury może być konieczne spełnienie dodatkowych wymogów prawnych (np. przedstawienie dodatkowych dokumentów prawnych, jak porozumienie stron potwierdzające przejście prawa własności intelektualnej na Zainteresowanego w ramach Podziału Wnioskodawcy).

Jednocześnie z uwagi na fakt, że w Znakach Towarowych (zwłaszcza słowno-graficznych) mogą być ucieleśnione utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U.2019.1231 t.j.) (np. charakterystyczne grafiki stanowiące cześć znaku towarowego), możliwa jest sytuacja, w której docelowo, wskutek Podziału, zarówno Wnioskodawca jak i Zainteresowany staną się współuprawnionymi do utworów zawartych w takich Znakach Towarowych (niezależnie od przysługiwania im osobnych praw do Znaków Towarowych, dla produktów właściwych dla danej linii produktowej). Takie „współuprawnienie” gwarantuje niezakłóconą możliwość posługiwania się utworami zawartymi w Znakach Towarowych, w tym np. prawa do wprowadzania dalszych modyfikacji szaty słowno- graficznej danego Znaku przez każdą ze stron. Dodatkowo wraz z dalszym rozwojem Znaków Towarowych przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego „współuprawnienie” może w praktyce utracić znaczenie (w ramach wprowadzanych aktualizacji (re-brandingu) używanych oznaczeń, każdy ze Znaków Towarowych może stać się niezależnym utworem).

Jak wyżej wskazano, celem ww. działań jest możliwe najszersze uniezależnienie obu linii produktowych, m.in. poprzez dokonanie rozdzielenia Znaków Towarowych pomiędzy Zainteresowanych, tak aby docelowo Zainteresowanemu i Wnioskodawcy przysługiwały we właściwym zakresie niezależne prawa do Znaków Towarowych związanych z właściwą dla nich linią produktową (przyporządkowanie danego znaku towarowego w całości do Działu Marketingowego X. albo Działu Marketingowego Y., a docelowo odpowiednio do Wnioskodawcy albo Zainteresowanego) z równoczesną możliwością doprowadzenia do wygaszenia danego Znaku Towarowego w zakresie nie mającym znaczenia dla działalności Zainteresowanych, w zależności od decyzji biznesowej uprawnionego. Jednocześnie, Wnioskodawca nie może wykluczyć ryzyka, iż ze względu na przepisy lokalne danego kraju będące rynkiem zbytu produktów w ramach grupy, rozdzielenie Znaków Towarowych będzie niemożliwe lub utrudnione. Jednak taka sytuacja - jeżeli w ogóle wystąpi - powinna mieć charakter wyjątku, a Wnioskodawca poweźmie starania, aby w inny (możliwy) sposób przenieść Znaki Towarowe w danej jurysdykcji do Zainteresowanego.

Nowe znaki towarowe A. w ramach Grupy

Niezależnie od procedury rozdzielenia Historycznych znaków towarowych, Dział Marketingowy X. i Dział Marketingowy Y. prowadzą bieżące działania nakierowane na zmianę lub aktualizację znaku towarowego A. (re-branding), tj. ww. Działy Marketingu zmierzają do rejestracji nowych znaków towarowych A. w formie słowno-graficznej, jaka obecnie jest wykorzystywana w związku z produktami Wnioskodawcy lub Zainteresowanego. Takie znaki towarowe A. zarejestrowane będą w szczególności dla:

*   X lub Y (w ramach wskazanej powyżej klasy (…) Klasyfikacji lub innych klas mających pomocnicze znaczenie dla tej działalności) - znak ten będzie przyporządkowany do działalności Wnioskodawcy (tj. Działu Marketingowego X.),

*   produktów Y (w ramach wskazanej powyżej klasy (…) Klasyfikacji oraz ewentualnie w ramach klasy produktów związanej z produktami (\`(...)\`) - w ramach klasy (…) Klasyfikacji, lub innych klas mających znaczenie pomocnicze dla tej działalności, lub lodów - klasa (…) Klasyfikacji) - znak ten będzie przyporządkowany do działalności licencjonowanej (tj. Działu Marketingowego Y.).

Podsumowując, po przeprowadzeniu opisanych działań struktura przypisania Znaków Towarowych powinna być lepiej dostosowana do potrzeb biznesowych, w szczególności Znaki Towarowe w szerszym zakresie zostaną przypisane do Działu Marketingowego Y. oraz Działu Marketingowego X. (w tym uporządkowane zostaną kwestie związane ze zgłoszeniem znaku towarowego w danej klasie Klasyfikacji).

1.  Opis działalności, które pozostaną u Wnioskodawcy po dokonaniu Podziału

Kluczowa z perspektywy Wnioskodawcy działalność związana z produkcją, a także marketingiem została wyodrębniona w strukturze w formie odrębnych Oddziałów zarejestrowanych w KRS (odpowiednio Oddział Zakład X oraz opisany wcześniej Oddział Marketingu Y. oraz Oddział Marketingu X.). Niemniej, w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej działają również jednostki organizacyjne odpowiadające za inne obszary wsparcia (m.in. biuro zarządu, pion logistyki, sprzedażowy, wsparcia operacyjnego itp.).

W ramach Podziału na Zainteresowanego zostaną przeniesione składniki majątkowe dotyczące Działalności Marketingowej związanej z Działem Marketingowym Y. Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie prowadzić Działalność Operacyjną w zakresie produkcji i dystrybucji X. W strukturze Wnioskodawcy pozostaną również składniki majątkowe związane z Działalnością Marketingową wykonywaną przez Dział Marketingowy X.

Z uwagi na skalę i złożoność prowadzonej działalności, możliwość przedstawienia wyczerpującego opisu wszystkich funkcji oraz składników majątkowych, które pozostaną po dokonaniu Podziału u Wnioskodawcy jest znacznie utrudniona. Zainteresowani chcą jednak podkreślić, że po dokonaniu Podziału, u Wnioskodawcy pozostanie kompleksowy zespół składników majątkowych służących do prowadzenia Działalności Operacyjnej oraz Działalności Marketingowej związanej z produkcją X (tj. obejmujący cały przekrój prowadzonej dotychczas działalności - poczynając od funkcji produkcyjnych oraz dystrybucyjnych, poprzez funkcje marketingowe oraz administracyjne, a kończąc na funkcjach sprzedażowych).

W ramach Podziału dojdzie do wydzielenia jednej z kilku jednostek organizacyjnych Wnioskodawcy, przy czym Dział Marketingu Y. (w tym dedykowani pracownicy) świadczy głównie usługi na rzecz podmiotów zewnętrznych, tj. Zainteresowanego oraz D. (a nie na wewnętrzne potrzeby Wnioskodawcy), tym samym dotychczasowa działalność Wnioskodawcy nie ulegnie żadnym zakłóceniom.

W dalszej części wniosku, działalność pozostająca u Wnioskodawcy obejmująca w szczególności wskazany Oddział Zakład X, Dział Marketingowy X. oraz inne wskazane jednostki organizacyjne (nie wydzielone w formie odrębnych Oddziałów) określane są jako „Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy”.

Składniki majątkowe zaangażowane w Działalność Pozostającą u Wnioskodawcy

Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy posiada wyodrębnione aktywa oraz zobowiązania związane z realizowanymi przez nią zadaniami.

W szczególności, Wnioskodawca wyodrębnia następujące aktywa i pasywa związane z Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy:

*   środki trwałe wykorzystywane w procesie produkcji w postaci m.in. hali produkcyjnej, linii i maszyn produkcyjnych, środki trwałe pomocnicze dla produkcji oraz logistyczne (magazyny, itp.) oraz inne środki trwałe (pojazdy, wyposażenie, sprzęt biurowy i informatyczny),

*   wartości niematerialne i prawne, w szczególności licencje i prawa autorskie, oprogramowanie, itp.,

*   Znaki Towarowe,

*   należności, w tym w szczególności należności handlowe związane z prowadzeniem działalności oraz pozostałe należności, należności publicznoprawne, rozliczenia międzyokresowe,

*   zapasy,

*   środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych,

*   zobowiązania krótkoterminowe związane z bieżącą działalnością Wnioskodawcy, tj. zobowiązania wobec dostawców, z tytułu udzielonych rabatów i upustów, z tytułu instrumentów pochodnych, podatków, ceł i ubezpieczeń oraz świadczeń pracowniczych,

*   rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz długoterminowe zobowiązania z tytułu świadczeń pracowniczych,

*   zobowiązania długo- i krótkoterminowe związane z finansowaniem zaciągniętym przez Wnioskodawcę na potrzeby swojej działalności w formie kredytów i pożyczek, leasingu,

*   prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami oraz prawa i obowiązki z umów regulujących pozostałe obszary działalności Wnioskodawcy (np. najem biura, usługi pomocnicze, itd.),

*   prawa i obowiązki wynikające z umów z pracownikami Wnioskodawcy,

*   decyzje / pozwolenia administracyjne,

*   polisy ubezpieczeniowe,

*   rachunki bankowe wykorzystywane w Działalności Operacyjnej oraz Działalności Marketingowej prowadzonej przez Dział Marketingowy X.

Wyodrębnienie Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy

Wyodrębnienie organizacyjne

Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy posiada własną strukturę organizacyjną w formie dwóch zarejestrowanych oddziałów, tj. Oddział Zakład X, Dział Marketingowy X. i strukturę obejmująca pozostałe funkcje operacyjne. Od strony wewnętrznej struktury organizacyjnej Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy podzielona jest na kilka pionów:

*   Oddział Zakład P. obejmujący zakład produkcyjny, działalność magazynową, organizację spedycji oraz biuro obsługi klienta;

*   Oddział Zakład Marketingu N. (Dział Marketingowy X.) obejmujący wyodrębniony zespół specjalistów do spraw marketingu w kategorii X., (\`(...)\`) oraz funkcje wsparcia dla Działalności Marketingowej wraz z wyodrębnieniem składników majątkowych, zobowiązań, przychodów i kosztów;

*   pozostałe funkcje operacyjne:
    *   biuro zarządu,
    *   pion operacyjny, na który składają się dział logistyki, rynków B2B i skupu surowca, zakupów,
    *   piony sprzedażowe z wyspecjalizowanymi działami obsługującymi określone segmenty działalności Wnioskodawcy oraz działami aktywizującymi sprzedaż,
    *   dział planowania sprzedaży, planowania operacyjnego oraz zarządzania przychodami,
    *   R&D, badania konsumenckie,
    *   piony wsparcia operacyjnego, tj. dział księgowości, dział skarbu, podatki, HR, prawny, kontroling, dział administracji.

Każdy z ww. pionów organizacyjnych oraz działów posiada osobnych kierowników i pracowników wykonujących obowiązki pracownicze w ramach tych działów.

Zadania gospodarcze związane z Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy wykonywane są niezależnie od Działalności Marketingowej Y. przy wykorzystaniu odrębnych środków trwałych i składników majątkowych.

Zainteresowani pragną wskazać, że Działalność Pozostającą u Wnioskodawcy jest wyodrębniona od Działu Marketingowego Y. i stanowi niezależną strukturę organizacyjną, która służy do prowadzenia Działalności związanej z produkcją X.

Wyodrębnienie finansowe

Wnioskodawca ma możliwość identyfikacji i przypisania do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy aktywów, pasywów, przychodów i kosztów w ramach systemu księgowego. Przypisanie to jest możliwe w oparciu o MPK wydzielone dla danego pionu.

Zainteresowani wskazują, że niektóre z kont bilansowych (w szczególności transakcje księgowane po stronie zobowiązań) wykorzystywanych przez Wnioskodawcę dotyczą zarówno Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy jak i Działu Marketingowego Y. Niemniej jednak, w odniesieniu do tych pozycji Wnioskodawca posiada możliwość alokowania odpowiednich kosztów/przychodów między te rodzaje działalności w oparciu o bardziej szczegółowe dane, które Wnioskodawca jest w stanie ustalić na podstawie wykorzystywanego systemu księgowego.

Mając na względzie powyższe informacje, należy podsumować, iż możliwe jest przypisanie związanych z Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy przepływów finansowych oraz ewidencji zdarzeń gospodarczych z nim związanych. W szczególności możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań związanych z tą działalnością. Dzięki zaawansowanemu modelowi rozbudowanych kont analitycznych Wnioskodawca jest w stanie sporządzić odrębny rachunek wyników dla Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Składniki majątkowe związane z Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy charakteryzują się dużą odrębnością i obejmują elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej (tj. realizacji przypisanych zadań gospodarczych).

Wnioskodawca posiada możliwość przypisania składników majątkowych do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy, w tym poszczególnych oddziałów/pionów wchodzących w jej skład. Powyższe odnosi się to do zdecydowanej większości aktywów/pasywów oraz zasobów ludzkich. Po dokonaniu Podziału Wnioskodawca będzie kontynuował działalność przy wykorzystaniu ww. składników majątkowych.

Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy dysponuje odrębnym budżetem i oddzielną przestrzenią służącą do wykonywania powierzonych zadań (tj. obejmujących cały przekrój prowadzonej dotychczas działalności - poczynając od funkcji produkcyjnych oraz dystrybucyjnych, poprzez funkcje operacyjne oraz administracyjne, a kończąc na funkcjach sprzedażowych).

Wydzielenie jednej z dotychczasowych komórek organizacyjnych w postaci Działu Marketingowego Y. nie wpłynie na funkcjonowanie Wnioskodawcy w powyższym zakresie. Ww. zespół składników majątkowych spełnia warunki niezbędne do kontynuowania i samodzielnego wykonywania zadań po zrealizowaniu Podziału na rzecz Zainteresowanego. Jak zostało wyżej wspomniane, na bazie przenoszonych składników majątkowych Wnioskodawca zamierza kontynuować swoją dotychczasową działalność. Z uwagi na samodzielny charakter Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie musi przeprowadzać jego dodatkowych reorganizacji, które stworzyłyby warunki do niezależnego funkcjonowania jednostki.

1.  Opis działalności i składników majątkowych, które zostaną przeniesione na rzecz Zainteresowanego w drodze Podziału

W ramach Podziału, na rzecz Zainteresowanego zostaną przeniesione składniki majątkowe związane z Działem Marketingowym Y. Dział ten realizuje obecnie kompleksowe funkcje marketingowe na rzecz Zainteresowanego, w tym zadania w zakresie zarządzania Znakami Towarowymi związanymi z Działalnością w zakresie produkcji Y.

Składniki majątkowe przypisane do Działu Marketingowego Y.

Wnioskodawca przyporządkował w szczególności następujące aktywa i pasywa do Działalności Marketingowej wykonywanej przez Dział Marketingowy Y.:

*   Znaki Towarowe dotyczące Działalności związanej z produkcją Y w zakresie opisanym powyżej,

*   środki trwałe (w tym w leasingu), w postaci m.in. samochodów osobowych, sprzętu elektronicznego (komputery, sprzęt biurowy, telefony) oraz wyposażenia biura,

*   należności związane z Działem Marketingowym Y., w tym należności handlowe za świadczenie usług marketingowych oraz licencjonowanie Znaków Towarowych na rzecz Zainteresowanego (tj. do czasu Podziału) oraz D. (o ile wystąpią);

*   zobowiązania związane z Działem Marketingowym Y., w tym zobowiązania z tytułu usług świadczonych na jego rzecz oraz zobowiązania z tytułu świadczeń pracowniczych,

*   pracowników przyporządkowanych do Działu Marketingowego Y. realizujących zadania tego Działu,

*   część środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych przyporządkowanych do Działu Marketingowego Y.

W zakresie Znaków Towarowych (innych praw własności intelektualnej) do czasu ich formalnego rozdziału prawnego (w szczególności pomiędzy kategorią produktów Y (klasa (…) Klasyfikacji) i produktów X. (klasa (…) Klasyfikacji) - przypisanie ma charakter wewnętrzny. Niemniej, opisane czynności mają na celu wzmocnienie tego wyodrębnienia oraz doprowadzić do tego, aby Podział skutkował uzyskaniem przez Zainteresowanego odrębnych praw wyłącznych do Znaków Towarowych w zakresie przypisanym do Działu Marketingowego Y. (z zastrzeżeniem opisanej sytuacji, iż część Znaków Towarowych może przejść na Zainteresowanego po spełnieniu dodatkowych wymogów prawnych).

Wyodrębnienie składników majątkowych przyporządkowanych do Działu Marketingowego Y.

Wyodrębnienie organizacyjne

Dział Marketingowy Y. jest wyodrębnioną jednostką organizacyjną w ramach struktur Wnioskodawcy powołaną na podstawie uchwały zarządu Wnioskodawcy i ujawnioną w Krajowym Rejestrze Sądowym jako oddział. Dział Marketingowy Y. wykonuje niezależnie zadania gospodarcze związane z zarządzeniem Działalnością Marketingową i Znakami Towarowymi w zakresie Działalności związanej z produkcją Y, wykorzystując w tym celu środki trwałe i wyposażenie alokowane do tego działu.

Struktura organizacyjna Działu Marketingowego Y. jest zhierarchizowana. Dział Marketingowy Y. wydzielony jest także pod względem zarządczym. Na czele działu stoi dyrektor zarządzający, który na skutek Podziału zostanie również przeniesiony do Zainteresowanego. Dyrektorowi bezpośrednio podlegają pracownicy świadczący obowiązki rzecz Oddziału.

Oddział nie jest odrębnym pracodawcą, a przypisanie pracowników do Działu Marketingowego Y. ma charakter wewnętrzny, przy czym takie przypisanie występuje zarówno na gruncie organizacyjnym jak i finansowym, tj. poprzez odpowiednie przyporządkowanie kosztów pracowniczych). Przeniesienie - w ramach Podziału - pracowników Działu Marketingowego Y. nastąpi w formie przejścia zakładu pracy, zgodnie z art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U.2020.1320 t.j.). Przy czym możliwe jest, że w ramach Podziału nie dojdzie do przeniesienia pracowników świadczących usługi wsparcia, którzy świadczą obowiązki pracownicze na rzecz Działu Marketingowego Y. w ramach przypisanej części etatu (m.in. Radca Prawny, Specjalista ds. Księgowości, Analityk ds. Kontrolingu, Specjalista ds. Prac).

Dodatkowo, Dział Marketingowy Y. posiada oddzielne rachunki bankowe oraz posiada niezależny budżet.

Wyodrębnienie finansowe

Księgi rachunkowe Wnioskodawcy są prowadzone w sposób umożliwiający sporządzanie bilansu, rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych odrębnie dla Działalności Marketingowej Y. Wnioskodawca ma w szczególności możliwość identyfikacji i przypisania do Działu Marketingowego Y. aktywów, pasywów, przychodów kosztów w ramach systemu księgowego. Dział Marketingowy Y. ma osobne, przypisane do siebie tzw. MPK. Zdecydowana większość aktywów, pasywów, przychodów kosztów Wnioskodawcy, za pośrednictwem odpowiedniego oznaczenia w systemie księgowym (MPK oraz raporty programu SAP), są w prosty sposób alokowane do działalności Działu.

Następujące główne kategorie transakcji są alokowane do Działu Marketingowego Y. za pośrednictwem MPK:

*   przychody z tytułu świadczenia usług doradztwa marketingowego i licencji Znaków Towarowych,

*   do czasu formalnego rozdzielenia Znaków Towarowych - obciążenie właścicielskie z tytułu wewnętrznej alokacji znaków towarowych,

*   koszty wynagrodzeń - m.in. wynagrodzenia zasadnicze, nadgodziny, urlopy i zwolnienia lekarskie, premie, nagrody jubileuszowe, składki ZUS/PFRON/ZFŚS, odprawy,

*   amortyzacja środków trwałych,

*   koszty związane z mediami - m.in. energia elektryczna, energia cieplna, zużycie wody, opłaty związane ze ściekami,

*   koszty eksploatacji samochodów - m.in. paliwo, ubezpieczenia, remonty, płyny,

*   koszty materiałów - m.in. wyposażenie, materiały biurowe, materiały eksploatacyjne i środki myjące,

*   koszty szkoleń i podróży służbowych - szkolenia, badania lekarskie, podróże służbowe, reprezentacja i reklama,

*   koszty związane z usługami - m.in. czynsze, leasing, telefony, sprzątanie, IT, usługi doradcze, opłaty związane ze znakami, usługi związane z rozliczaniem płatności,

*   podatki, opłaty i ubezpieczenia - m.in. ubezpieczenia dotyczące użytkowanych pojazdów, majątkowe/ osobowe.

Jedynie koszty ogólnego zarządu nie są osobno alokowane na MPK Działu Marketingowego Y. Niemniej jednak, w odniesieniu do tych pozycji możliwa jest ich wewnętrzna alokacja do Działu Marketingowego Y. w oparciu o bardziej szczegółowe dane, które Wnioskodawca jest w stanie ustalić na podstawie wykorzystywanego systemu księgowego.

Mając na względzie powyższe informacje, należy podsumować, iż możliwe jest przypisanie związanych z Działem Marketingowym Y. przepływów finansowych oraz ewidencji zdarzeń gospodarczych z nim związanych, również w przypadku kosztów ogólnego zarządu. W szczególności możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań związanych z Działem Marketingowym Y.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Dział Marketingowy Y. jest wydzielony funkcjonalnie w ramach Wnioskodawcy, w szczególności jest on zarządzany jako niezależna jednostka działająca w dedykowanym obszarze związanym z Działalnością Marketingową oraz zarządzeniem Znakami Towarowymi dla linii produktowej Zainteresowanego.

Samodzielna realizacja ww. zadań gospodarczych jest wykonywana w oparciu o składniki majątkowe opisane w sekcji Składniki majątkowe przypisane do Działu Marketingowego Y.

W opinii Zainteresowanych zdolność Działu Marketingowego Y. do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych znajduje swoje oparcie m.in. w:

*   posiadaniu pracowników, którzy wyróżniają się wieloletnim doświadczeniem w tworzenia i realizacji strategii marketingowych, zarządzaniem kampaniami dotyczącymi produktów Zainteresowanego oraz ich reklamą, jak również tworzeniem projektów opakowań produktów Zainteresowanego oraz rozwojem marki (know-how),

*   posiadaniu wyznaczonego pracownika zarządzającego (dyrektor zarządzający),

*   posiadaniu alokowanych wewnętrznie aktywów i wartości niematerialnych - w szczególności Znaków Towarowych, samochodów osobowych (w leasingu), sprzętu elektronicznego - w tym w leasingu (komputery, sprzęt biurowy, telefony ), wyposażenia biura,

*   posiadaniu odrębnego budżetu oraz kont bankowych.

Po dokonaniu Podziału, Zainteresowany będzie kontynuował działalność Działu Marketingowego Y. przy wykorzystaniu ww. składników majątkowych, w szczególności wykorzystując unikalny know-how przejmowanych pracowników. Jednocześnie, w ramach Podziału przenoszone zostaną składniki majątkowe Działu Marketingowego Y. bez których prowadzenie działalności gospodarczej w tym zakresie nie byłoby możliwe. Tym samym, Wnioskodawca zaprzestanie prowadzenia Działalności Marketingowej w odniesieniu do Działalności związanej z produkcją Y.

Należy podkreślić, że dysponując własnymi składnikami majątkowymi i zapleczem organizacyjno-technicznym i personalnym, własnymi należnościami i zobowiązaniami itp., Dział Marketingowy Y. może samodzielnie realizować swoje własne zadania, niezależnie od Wnioskodawcy.

1.  Zakres współpracy Wnioskodawcy i Zainteresowanego po Podziale

W celu przedstawienia pełnego stanu faktycznego, dla uniknięcia wątpliwości, Wnioskodawca wyraźnie wskazuje, że pewne składniki majątkowe wykorzystywane przez Dział Marketingowy Y. nie zostaną przeniesione na Zainteresowanego w ramach Podziału. Dotyczy to w szczególności wskazanych etatów pracowników wykonujących zadania w zakresie obszarów wspomagających (przykładowo księgowość, kontroling, płace) oraz licencji na korzystanie z oprogramowania wykorzystywanego przy realizacji funkcji wsparcia. Na moment dokonywania Podziału ww. zasoby będą współdzielone przez Dział Marketingowy Y. oraz Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy. Podobna sytuacja ma miejsce w odniesieniu do przestrzeni biurowej - żaden z ww. działów nie ma podpisanych odrębnych umów najmu, a korzystanie z biura odbywa się w oparciu o generalną umowę najmu podpisaną przez Zainteresowanych.

Wnioskodawca chce podkreślić, że ww. składniki majątkowe nie mają kluczowego znaczenia z perspektywy dalszego wykonywania Działalności Marketingowej przez Dział Marketingowy Y. Ich formalne wydzielanie i przyporządkowywanie do poszczególnych Działów przed dokonaniem Podziału byłoby także niecelowe gospodarczo.

Dodatkowo, Zainteresowani wskazują również, że w związku z dokonaniem Podziału, Wnioskodawca oraz Zainteresowany planują podpisać generalną umowę o współpracy w zakresie ochrony i koegzystencji Znaków Towarowych. Taka umowa może w szczególności regulować kwestie związane z wykonywaniem praw do Znaków Towarowych, w tym powiązanych z nimi praw autorskich (np. zasady rejestracji nowych Znaków Towarowych), sposobu używania Znaków Towarowych (np. w sposób niewprowadzający odbiorców w błąd) oraz zobowiązywać obie strony do dokładania wspólnych wysiłków m.in. w celu utrzymywania ochrony Znaków Towarowych oraz związanej z nimi renomy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek pozostający w Spółce dzielonej (Wnioskodawcy) oraz majątek przejmowany przez Spółkę przejmującą (Zainteresowanego), można uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
2.  Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, to czy w związku z rozważanym Podziałem, powstanie dla Spółki dzielonej (Wnioskodawcy) przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
3.  Czy w związku z rozważanym Podziałem, powstanie dla Spółki przejmującej (Zainteresowanego) przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
4.  Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego majątek przeniesiony przez Wnioskodawcę na Zainteresowanego w wyniku Podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czy transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT?
5.  Czy Spółka przejmująca (Zainteresowany), której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania oznaczone Nr 1-3 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania Nr 4 dotyczącego podatku od towarów i usług oraz w zakresie pytania Nr 5 dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Zainteresowanych

Ad. 1

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek pozostający w Spółce dzielonej oraz majątek przejmowany przez Spółkę przejmującą, można uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad. 2

W związku z rozważanym Podziałem, dla Spółki dzielonej nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ad. 3

W związku z rozważanym Podziałem, dla Spółki przejmującej nie powstanie przychód.

Uzasadnienie stanowiska

Ad. 1.

Zdaniem Zainteresowanych, zarówno majątek pozostający w Spółce Dzielonej (tj. Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy) jak i Dział Marketingowy Y. stanowią i będą na moment Podziału Wnioskodawcy stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa. Poniżej Zainteresowani szczegółowo uzasadniają swoje stanowisko.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej również: jako „ZCP”) oznacza „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania".

Podkreślić należy, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Przy czym uważa się, że wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Podobne stanowisko wyrażał wielokrotnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. w interpretacji indywidulanej z dnia 17 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.515.2018.1.BG.

W oparciu o ugruntowaną doktrynę prawa podatkowego, jak również dotychczasowe orzecznictwo organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, a przede wszystkim mając na uwadze brzmienie przepisów ustawy o CIT, wskazać trzeba, że przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

*   istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;

*   wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w interpretacji z dnia 20 marca 2019 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.19.2019.6.MR Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zauważył, że ustawa o CIT „nie definiuje pojęcia >>zespołu składników majątkowych<< tworzących ZCP. Można w tym zakresie posługiwać się stanowiskiem zawartym w doktrynie i orzecznictwie. Dla istnienia ZCP niezbędnym jest, aby składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład pozostawały we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej”.

W rezultacie, wydzielenie ZCP powinno zachodzić na trzech płaszczyznach:

*   organizacyjnej,

*   finansowej,

*   funkcjonalnej.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest odniesienie się do każdej z płaszczyzn osobno oraz wykazanie, że w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek pozostający w Spółce dzielonej oraz majątek przejmowany przez Spółkę przejmującą jest wyodrębniony na każdej z omawianych płaszczyzn.

W pierwszej kolejności należy jednak zauważyć, że składniki majątkowe pozostające w Spółce Dzielonej, tj. Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy (na którą składają się poszczególne wyodrębnione jednostki) stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań w tym znaczeniu, że między składnikami majątkowymi istnieją funkcjonalne połączenia - nie jest to zatem zbiór luźnych elementów. Zespół składników pozostających u Wnioskodawcy służy realizacji określonych zadań, tj. prowadzeniu Działalności w zakresie produkcji X. Podobne wnioski można przyjąć również w odniesieniu do majątku podlegającego przeniesieniu w ramach Podziału (tj. Działu Marketingowego Y.) – nie ma możliwości uznania, że jest to jedynie luźny zbiór elementów. Między składnikami majątkowymi istnieją funkcjonalne powiązania i służą one prowadzeniu Działalności Marketingowej odnoszącej się do Działalności związanej z produkcją Y.

Składniki majątkowe pozostające w Spółce Dzielonej oraz przenoszone w drodze Podziału spełniają również pozostałe kryteria uprawniające do uznania ich za ZCP, a mianowicie:

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o CIT nie zawiera definicji przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego. Zgodnie z poglądem prezentowanym zarówno na gruncie interpretacji indywidualnych jak i wyroków sądów administracyjnych, uznaje się, że wyodrębnienie organizacyjne zachodzi w sytuacji, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie mieć swoje miejsce w strukturze przedsiębiorstwa jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa, co wskazuje w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lutego 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.507.2018.1.AR).

Na gruncie opisywanego zdarzenia przyszłego, już obecnie w działalności Wnioskodawcy jest zauważalne wyodrębnienie organizacyjne zarówno w odniesieniu do majątku, który pozostanie u Wnioskodawcy jak i majątku podlegającego przeniesieniu w ramach Podziału na rzecz Zainteresowanego.

Majątek pozostający u Wnioskodawcy

W ramach planowanego Podziału nie dojdzie do przeniesienia składników majątkowych związanych z działami składającymi się na Działalność Pozostającą u Wnioskodawcy. W ocenie Wnioskodawcy, te obszary działalności są wyodrębnione organizacyjnie w ramach struktury Wnioskodawcy.

O wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy świadczy przede wszystkim to, że działalność ta posiada własną strukturę organizacyjną w formie dwóch zarejestrowanych oddziałów, tj. Oddział Zakład X, Dział Marketingowy X i pozostałą strukturę obejmująca pozostałe funkcje operacyjne. Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy podzielona jest na kilka pionów organizacyjnych a mianowicie:

*   Oddział Zakład P. w (…) obejmujący zakład produkcyjny, działalność magazynową, organizację spedycji oraz biuro obsługi klienta;

*   Oddział Zakład Marketingu N. (Dział Marketingowy X) obejmujący wyodrębniony zespół specjalistów do spraw marketingu w kategorii X oraz funkcje wsparcia dla Działalności Marketingowej wraz z wyodrębnieniem składników majątkowych, zobowiązań, przychodów i kosztów;

*   pozostałe funkcje operacyjne:
    *   biuro zarządu,
    *   pion operacyjny, na który składają się dział logistyki, rynków B2B i skupu surowca, zakupów, piony sprzedażowe z wyspecjalizowanymi działami obsługującymi określone segmenty działalności Wnioskodawcy oraz działami aktywizującymi sprzedaż,
    *   dział planowania sprzedaży, planowania operacyjnego oraz zarządzania przychodami;
    *   R&D, badania konsumenckie,
    *   piony wsparcia operacyjnego, tj. dział księgowości, podatki, HR, prawny, kontroling, dział administracji.

Każdy z wymienionych wyżej działów posiada osobnych kierowników i pracowników wykonujących obowiązki pracownicze w ramach tych działów. Wyodrębnienie organizacyjne każdego z działów składających się na Działalność Pozostającą u Wnioskodawcy występuje na poziomie faktycznym i wyraża się w istnieniu oddzielnych struktur organizacyjnych od Działu Marketingowego Y.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy istnieją argumenty przemawiające za uznaniem, że Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

Majątek podlegający przeniesieniu w drodze Podziału

W ramach planowanego Podziału dojdzie do przeniesienia Działu Marketingowego Y, który w ocenie Wnioskodawcy spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w ramach struktury Wnioskodawcy.

O wyodrębnieniu organizacyjnym Działu Marketingowego Y świadczy przede wszystkim fakt wyodrębnienia składników związanych z tym działem w postaci oddziału Wnioskodawcy. Oddział jest wewnętrznie wyodrębnioną jednostką działającą w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy (co znajduje potwierdzenie również w Rejestrze Przedsiębiorców KRS), a wyodrębnienie organizacyjne zostało dokonane w oparciu o formalny dokument w formie uchwały zarządu Wnioskodawcy.

Wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce nie tylko w sferze dokumentacyjnej/formalnej, ale również faktycznej. Składniki majątkowe wchodzące w skład Działu Marketingowego Y. są przeznaczone do realizacji niezależnych zadań gospodarczych związanych z zarządzeniem Znakami Towarowymi i Działalnością Marketingową w zakresie Działalności związanej z produkcją Y. Dział Marketingowy Y wykorzystuje w tym celu środki trwałe i wyposażenie alokowane do tego działu, jak również posiada własną strukturę organizacyjną z osobnym kierownikiem działu (dyrektor zarządzający) i pracownikami wykonującymi obowiązki pracownicze na rzecz działu. Oddział nie jest odrębnym pracodawcą a przypisanie pracowników do Działu Marketingu Y ma charakter wewnętrzny, przy czym takie przypisanie występuje zarówno na gruncie organizacyjnym jak i finansowym, tj. poprzez odpowiednie przyporządkowanie kosztów pracowniczych. Dział Marketingowy Y posiada oddzielne rachunki bankowe.

Przeniesienie pracowników w ramach transakcji sprzedaży Działu Marketingowego Y nastąpi w formie przejścia zakładu pracy, zgodnie z art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. 1974 Nr 24 poz. 141 z późn. zm.).

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy istnieją argumenty przemawiające za uznaniem, że Dział Marketingowy Y spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

Wyodrębnienie finansowe

Zakłada się, że przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego jest spełniona m.in. kiedy ZCP posiada osobne aktywa i pasywa, które zostały do niej alokowane i które związane są z danym typem działalności. Wyodrębnienie finansowe jest podobnie definiowane przez organy podatkowe. Np. w interpretacji indywidulanej z dnia 28 czerwca 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.169.2019.3.JF) zauważa, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powszechnie przyjmuje się również, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać całkowitej samodzielności finansowej polegającej na sporządzaniu oddzielnego bilansu (tzw. samobilansujący się oddział) lub prowadzeniu osobnych ksiąg rachunkowych. Przesłanka wyodrębnienia finansowego sprowadza się natomiast do sytuacji, w której poprzez przyjęte metody ewidencjonowania możliwe jest przypisanie składników majątkowych, wyników finansowych i parametrów gospodarczych do określonego rodzaju prowadzonej działalności.

Majątek pozostający u Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy, na którą składają się poszczególne jednostki organizacyjne jest wyodrębniona finansowo w ten sposób, że istnieje możliwość ścisłego przypisania do niej zarówno osiąganych przychodów jak i generowanych kosztów Wnioskodawcy. Zespół składników majątkowych związanych z każdym z działów składających się na Działalność Pozostającą u Wnioskodawcy ze względu na odmienną specyfikę generuje odrębne i niezależne od siebie grupy przychodów i kosztów.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca ma możliwość identyfikacji wszystkich aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów i przypisania do każdego z pionów składającego się na Działalność Pozostającą u Wnioskodawcy w ramach systemu księgowego. Przypisanie to jest możliwe w oparciu o MPK wydzielone dla każdego pionu składających się na Działalność Pozostającą u Wnioskodawcy.

Zainteresowani wskazują, że niektóre z kont bilansowych (w szczególności transakcje księgowane na kontach poszczególnych dostawców) dotyczą zarówno Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy jak i Działu Marketingowego Y. Niemniej jednak, w odniesieniu do tych pozycji Wnioskodawca posiada możliwość alokowania odpowiednich kosztów/przychodów między te rodzaje działalności w oparciu o bardziej szczegółowe dane, które Wnioskodawca jest w stanie ustalić na podstawie wykorzystywanego systemu księgowego. Dzięki zaawansowanemu modelowi rozbudowanych kont analitycznych Wnioskodawca jest w stanie sporządzić odrębny rachunek wyników dla Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy istnieją argumenty przemawiające za uznaniem, że Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy spełniają przesłankę wyodrębnienia finansowego.

Majątek podlegający przeniesieniu w drodze Podziału

Zdaniem Wnioskodawcy, podobną argumentację jak w odniesieniu do majątku pozostającego u Wnioskodawcy, można zastosować również do Działu Marketingowego Y.

W szczególności, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca ma możliwość identyfikacji i przypisania do Działu Marketingowego Y. aktywów, pasywów, przychodów i kosztów w ramach systemu księgowego. Dział Marketingowy Y ma osobne, przypisane do siebie tzw. MPK. Zdecydowana większość aktywów, pasywów, przychodów i kosztów Wnioskodawcy, za pośrednictwem odpowiedniego oznaczenia w systemie księgowym (MPK oraz raporty programu SAP), są w prosty sposób alokowane do działalności poszczególnego pionu.

Następujące główne kategorie operacji są alokowane do Działu Marketingowego Y za pośrednictwem MPK:

*   przychody z tytułu świadczenia usług doradztwa marketingowego i licencji Znaków Towarowych;

*   do czasu formalnego rozdzielenia znaków - obciążenia właścicielskie pomiędzy Oddziałami z tytułu wewnętrznej alokacji znaków;

*   koszty wynagrodzeń - m.in. wynagrodzenia zasadnicze, nadgodziny, urlopy i zwolnienia lekarskie, premie, nagrody jubileuszowe, składki ZUS/PFRON/ZFŚS, odprawy;

*   amortyzacja środków trwałych;

*   koszty związane z mediami - m.in. energia elektryczna, energia cieplna, zużycie wody, opłaty związane ze ściekami;

*   koszty eksploatacji samochodów - m.in. paliwo, ubezpieczenia, remonty, płyny;

*   koszty materiałów - m.in. wyposażenie, materiały biurowe, materiały eksploatacyjne i środki myjące;

*   koszty szkoleń i podróży służbowych - szkolenia, badania lekarskie, podróże służbowe, reprezentacja i reklama;

*   koszty związane z usługami - czynsze, leasing, telefony, sprzątanie, IT, usługi doradcze, opłaty związane ze znakami, usługi związane z rozliczaniem płatności;

*   podatki, opłaty i ubezpieczenia - ubezpieczenia dotyczące użytkowanych pojazdów, ubezpieczenia majątkowe/osobowe.

Jedynie koszty ogólnego zarządu nie są osobno alokowane na MPK Działu Marketingowego Y. Niemniej jednak, w odniesieniu do tych pozycji możliwa jest ich wewnętrzna alokacja do Działu Marketingowego Y w oparciu o bardziej szczegółowe dane, które Wnioskodawca jest w stanie ustalić na podstawie wykorzystywanego systemu księgowego.

Dział Marketingowy Y dysponuje oddzielnymi rachunkami bankowymi. Wnioskodawca sporządza także oddzielne budżety w odniesieniu do tego działu.

Tym samym, przesłanka wyodrębnienia finansowego powinna być spełniona również w odniesieniu do Działu Marketingowego Y.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 20 września 2019 r. (sygn. 0111-KDIB2-3. 4010.211.2019.7.APA) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Podobne podejście zostało zaprezentowane m. in. przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 6 maja 2016 r. o sygn. III SA/Wa 1216/15: „Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, sprowadza się natomiast do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. W istocie, aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy”.

Majątek pozostający u Wnioskodawcy

W ocenie Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy, na którą składają się poszczególne jednostki organizacyjne spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego.

Do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy zostały alokowane składniki majątkowe niezbędne do wykonania właściwych dla niego zadań. Po Podziale, u Wnioskodawcy pozostaną wszystkie aktywa, pasywa i zasoby związane z prowadzeniem tej działalności, w szczególności majątek produkcyjny, pozostałe środki trwałe, należności, zapasy, środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych, zobowiązania związane z bieżącą działalnością Wnioskodawcy (tj. zobowiązania wobec dostawców, z tytułu udzielonych rabatów i upustów, czy z tytułu instrumentów pochodnych jak i zobowiązania związane z finansowaniem zaciągniętym przez Wnioskodawcę na potrzeby swojej działalności), rozliczenia o charakterze publiczno-prawnym oraz rozliczenia z pracownikami. Po dokonaniu Podziału, u Wnioskodawcy pozostaną również prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami oraz prawa i obowiązki z umów regulujących pozostałe obszary działalności Wnioskodawcy. Zespół składników majątkowych związanych z Działalnością Operacyjną będzie w dalszym ciągu obejmować prawa i obowiązki wynikające z umów z pracownikami Wnioskodawcy. U Wnioskodawcy pozostaną również składniki majątkowe oraz zobowiązania związane z Działem Marketingowym X, w szczególności w odpowiednim zakresie Znaki Towarowe dotyczące Działalności Operacyjnej, autorskie prawa majątkowe i licencje na korzystanie z takich praw oraz pozostałe aktywa (m.in. wyposażenie, środki pieniężne). W skład Działu Marketingowego X wchodzą także m.in. umowy z pracownikami przyporządkowanymi do tego działu.

W oparciu o aktywa, pasywa i zasoby personalne Wnioskodawca będzie mógł w dalszym ciągu kontynuować działalność w zakresie działalności produkcyjnej, logistyki, sprzedaży i wsparcia operacyjnego , wsparcia administracyjnego i generować z tego tytułu zyski operacyjne.

Tym samym, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy nie stanowi przypadkowego i niepowiązanego zbioru aktywów, lecz zespół elementów, które poprzez wzajemne funkcjonalne powiązania umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W konsekwencji, możliwe jest osiągnięcie zakładanego celu gospodarczego, tj. prowadzenia Działalności związanej z produkcją X, a przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego powinna podlegać spełnieniu.

Majątek podlegający przeniesieniu w drodze Podziału

W przedmiotowej sytuacji, wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się zdaniem Zainteresowanych, w innych i niezależnych od siebie celach biznesowych, które realizuje Dział Marketingowy Y. Do Działu Marketingowego Y zostały alokowane składniki majątkowe niezbędne do wykonania właściwych dla niego zadań. W szczególności, Dział Marketingowy Y będzie realizował swoje zadania przez alokowanych pracowników oraz przy wykorzystaniu Znaków Towarowych w zakresie dotyczącym Działalności związanej z produkcją Y oraz ewentualnie autorskich praw majątkowych i licencji na korzystanie z takich praw.

Należy podkreślić, że pracownicy przypisani do Działu Marketingowego Y., którzy zostaną przeniesieni do Zainteresowanego w ramach Podziału posiadają wieloletnie doświadczenie w tworzenia i realizacji strategii marketingowych, zarządzaniem kampaniami dotyczącymi produktów Zainteresowanego oraz ich reklamą, tworzeniem projektów opakowań produktów Zaineresowanego oraz w zakresie rozwoju marki (unikalny know-how).

Dodatkowo, Dział Marketingowy Y będzie dysponował środkami trwałymi w postaci samochodów, komputerów, telefonów, sprzętu biurowego (w tym w leasingu), które umożliwią kontynuację dalszej działalności przez wskazanych pracowników. W ramach Podziału dojdzie do przeniesienia należności oraz zobowiązań związanych z Działem, jak również odrębnych umów zawartych z kontrahentami (np. w tym w szczególności umowa licencyjna zawarta z D). Przeniesieniu będą również podlegać środki finansowe zgromadzone na oddzielnym rachunku bankowym. Tym samym, Dział Marketingowy Y należy uznać w istocie za zespół składników majątkowych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące przypisane mu zadania.

Wnioskodawca podkreśla, że sam fakt, że do czasu Podziału, część Znaków Towarowych będzie wykorzystywana zarówno przez Dział Marketingowy Y oraz Dział Marketingowy X, nie wpływa na wyżej wskazaną kwalifikację. W ocenie Wnioskodawcy, wskazanie zakresu w jakim dany Znak Towarowy wykorzystywany jest przez Dział Marketingowy Y (tj. korzysta z faktu zarejestrowania w klasie (…) Klasyfikacji), jak również możliwość alokowania do Działu Marketingu Y przychodów z tytuły licencji Znaku Towarowego na rzecz Zainteresowanego oraz D jest wystarczające dla spełnienia przesłanki funkcjonalnego wyodrębnienia.

Należy również wskazać, że w oparciu o przeniesione aktywa, pasywa i zasoby personalne Zainteresowany będzie mógł kontynuować Działalność Marketingową dotyczącą Działalności związanej z produkcją Y oraz generować z tego tytułu zyski operacyjne. Podział nie będzie więc stanowić przeniesienia przypadkowego zbioru składników, ale powiązanych funkcjonalnie. W rezultacie, umożliwi to podjęcie samodzielnej działalności przez Zainteresowanego po Transakcji w zakresie analogicznym do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, przy zastosowaniu tych samych składników majątkowych.

Tym samym, Dział Marketingowy Y nie stanowi przypadkowego i niepowiązanego zbioru aktywów, lecz zespół elementów, które poprzez wzajemne funkcjonalne powiązania umożliwią na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W konsekwencji, możliwe jest osiągnięcie zakładanego celu gospodarczego, tj. kontynuacji prowadzenia działalności marketingowej w zakresie Działalności związanej z produkcją Y.

Jednocześnie, bez znaczenia pozostaje fakt, że niektóre zasoby Wnioskodawcy są współdzielone przez Dział Marketingowy Y z Działem Marketingowym X i zespołem składników majątkowych związanych z Działalnością Operacyjną, w szczególności: oprogramowanie IT wykorzystywane przy realizacji funkcji wsparcia oraz pracownicy świadczący funkcje wsparcia dla Działu Marketingowego Y (przykładowo księgowość, kontroling, płace). Definicja ZCP nakazuje aby zespół składników majątkowych charakteryzował się cechą zorganizowania i kompletności, co powinno umożliwić na jego samodzielne funkcjonowanie.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy brak wyodrębnienia w ramach Działu Marketingowego Y wskazanych składników majątku nie ma wpływu na uznanie przedmiotu transakcji za ZCP, istotne jest bowiem, że składniki, które podlegają przeniesieniu umożliwiają na realizację zadań gospodarczych (interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 września 2020, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.381.2020.5.MZ, z 29 września 2019 o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.347.2019.1.EW, z 22 września 2019 o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.485.2018.3.JC).

Dla kwalifikacji danego zespołu składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie ma również znaczenia to, czy część etatów pracowników Wnioskodawcy odpowiedzialnych za obszary wspierające (w szczególności księgowość, kontroling, płace) nie przejdzie na Zainteresowanego w ramach Podziału - w wielu przedsiębiorstwach takie funkcje są wykonywane przez niezależne podmioty na podstawie tzw. outsourcingu, a przeniesienie tych funkcji nie wpływa na utratę możliwości samodzielnego prowadzenia podstawowej działalności gospodarczej. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 marca 2013 r. (sygn. akt II FSK 1643/2010) Definicja zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. nie wymaga, aby zespół składników, o którym w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo. Brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów obsługujących jego zadania kadrowe czy informatyczne nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych. Ponadto trzeba wskazać, że istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej poprzez realizację określonych zadań gospodarczych. Mogą być one wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania, jak trafnie podniósł sąd I instancji, mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowanie jako podmiotu gospodarczego”.

Podsumowanie

Reasumując, należy stwierdzić, że Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy oraz Dział Marketingowy Y na moment Podziału Wnioskodawcy będą wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w strukturze Spółki Dzielonej oraz będą posiadać odpowiednie zasoby ludzkie. Tym samym, zarówno (i) zespół składników majątkowych, który na skutek Podziału pozostanie w majątku Wnioskodawcy (Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy), jak i (ii) zespół składników majątkowych, który przeniesiony zostanie na Zainteresowanego (Dział Marketingowy Y) stanowić będą (odrębnie) organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania, tj. zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad. 2.

Zdaniem Zainteresowanych, planowany Podział przez wydzielenie Wnioskodawcy nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy (jako Spółki dzielonej) powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu. Poniżej Zainteresowani szczegółowo uzasadniają swoje stanowisko.

W pierwszej kolejności Zainteresowani wskazują, że zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 Ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Na postawie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody spółki dzielonej.

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności - w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie, majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

W ocenie Zainteresowanych, powyższa regulacja znajdzie zastosowanie w następujących sytuacjach:

*   gdy na każdą ze spółek przejmujących lub nowo zawiązanych nie przechodzi zorganizowana część przedsiębiorstwa (przy podziale przez przejęcie) lub

*   gdy na spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną przeniesione zostają składniki majątku niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub na spółkę tę zostaną przeniesione składniki majątkowe stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa, lecz składniki majątkowe pozostałe w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa (przy podziale przez wydzielenie).

W konsekwencji brak wystąpienia przychodu w przypadku podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT uzależniony jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego takiemu podziałowi atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Jak zostało wskazane wyżej, w ocenie Zainteresowanych majątek przejmowany na skutek Podziału przez wydzielenie przez Spółkę przejmującą (Zainteresowanego) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz majątek pozostający w Spółce dzielonej (Wnioskodawcy) stanowią dwie odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

W rezultacie, ze względu na wypełnienie przesłanek, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, tj. że w przedstawionej sytuacji zarówno majątek przejmowany przez Spółkę przejmującą (Dział Marketingowy Y.) jak i majątek pozostający w Spółce dzielonej (Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy, na którą składają się poszczególne jednostki organizacyjne) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, planowany Podział przez wydzielenie nie będzie skutkować dla Spółki dzielonej powstaniem przychodu.

Ad. 3.

Zdaniem Zainteresowanych, planowany Podział przez wydzielenie Wnioskodawcy nie będzie skutkować dla Zainteresowanego (jako Spółki przejmującej) powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu. Poniżej Zainteresowani szczegółowo uzasadniają swoje stanowisko.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT stanowi, że przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

Z kolei w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3f ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się:

*   wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej;

*   wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10% (jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, opisana tu okoliczność nie będzie mieć miejsca w związku z czym przepis nie będzie podlegać dalszej analizie).

Zgodnie zatem z powyższą regulacją, podział przez wydzielenie spółki stanowi transakcję neutralną na gruncie CIT dla spółki przejmującej, jeśli wartość majątku spółki dzielonej, otrzymanego przez spółkę przejmującą, odpowiada wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej. W konsekwencji, w przypadku podziału przez wydzielenie spółek, jedynie nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółki dzielonej ponad emisyjną wartość udziałów przyznanych udziałowcom spółki dzielonej może stanowić przychód spółki przejmującej.

Przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Jak wskazali Zainteresowani w przedstawionym w ramach niniejszego wniosku opisie zdarzenia przyszłego, ich intencją jest aby wartość majątku otrzymanego przez Zainteresowanego, jako Spółkę przejmującą, odpowiadała wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki dzielonej.

Tym samym, wartość przeniesionego majątku Wnioskodawcy będzie ceną, jaką poniosą jej dotychczasowi wspólnicy (Udziałowiec), aby objąć udziały Spółki Przejmującej w rozumieniu art. 4a pkt 16a ustawy o CIT. W konsekwencji zastosowanie znajdzie norma z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przy uwzględnieniu przepisów art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, a zatem Podział będzie neutralny podatkowo dla Zainteresowanego.

Powyższe wyłączenie z przychodów nie będzie miało zastosowania w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, który stanowi, że przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, oraz zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział przez wydzielenie spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak zostało przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, planowany Podział Wnioskodawcy będzie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W omawianej sytuacji planowany Podział powodowany jest w szczególności szeregiem czynników wynikających z przyjętej strategii biznesowej. W rezultacie, zdaniem Zainteresowanych planowany Podział Spółki Dzielonej nie będzie skutkować dla Zainteresowanego powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Podsumowując, skoro w ramach Podziału wartość emisyjna udziałów, zgodnie z definicją zawartą w ustawie o CIT, które Zainteresowany wyda wspólnikom Wnioskodawcy (tu: Udziałowcowi), równa będzie wartości majątku Wnioskodawcy przenoszonego w ramach Podziału do Zainteresowanego, to po stronie Spółki przejmującej (Zainteresowanego) nie powstanie przychód podatkowy w wysokości wartości przejętego majątku Wnioskodawcy, o ile Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zdaniem Zainteresowanych, ten warunek należy uznać za spełniony w odniesieniu do przedmiotowego zdarzenia przyszłego, bowiem jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym, bądź jednym z głównych celów nie będzie unikanie lub uchylanie się od opodatkowania.

W konsekwencji, nie powstanie po stronie Zainteresowanego jako spółki przejmującej, przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy uwzględnieniu art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny Zainteresowanych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.