Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.739.2025.4.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT udziału w sprzedaży
nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT udziału w sprzedaży nieruchomości nr 1.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

a. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą w Polsce nieograniczony obowiązek
      podatkowy (dalej: „Wnioskodawca”).
    b. W 2014 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Wnioskodawca na podstawie aktu
      poświadczenia dziedziczenia wydanego w 2017 r. oraz na mocy sporządzonego
      testamentu, odziedziczył po zmarłym ojcu udział (1/4) w prawie wieczystego
      użytkowania nieruchomości gruntowej, położnej w (...), o powierzchni ok. (...) tys. m²
      (dalej: „Nieruchomość”). Pozostały udział w prawie do Nieruchomości posiada matka
      Wnioskodawcy (1/2) oraz siostra Wnioskodawcy (1/4).
    c. Nieruchomość została nabyta przez rodziców Wnioskodawcy w 2006 r. w ramach
      wspólności majątkowej. Małżeństwo nabyło Nieruchomość w drodze aktu
      notarialnego, jako osoby prywatne. Niemniej, w akcie widnieje wzmianka o zakupie
      Nieruchomości w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej przez matkę
      Wnioskodawcy (dalej: „JDG”). W związku z powyższym, zakup Nieruchomości nastąpił z
      VAT (22%). Od wartości Nieruchomości nie były dokonywane bilansowe i podatkowe
      odpisy amortyzacyjne (nieruchomość gruntowa). Nieruchomość została ujęta w
      księgach rachunkowych jednoosobowej działalności gospodarczej matki
      Wnioskodawcy (JDG) jako środek trwały w budowie.
    d. Matka Wnioskodawcy wycofała Nieruchomość z ksiąg rachunkowych prowadzonej
      działalności gospodarczej 31 grudnia 2020 r. Sposób opodatkowania zbycia przez
      matkę Wnioskodawcy Nieruchomości (udziału w prawie wieczystego użytkowania
      gruntu) oraz siostrę Wnioskodawcy, jest przedmiotem odrębnych wniosków o wydanie
      interpretacji indywidualnych.
    e. Wnioskodawca od 1 grudnia 2018 r. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą
      w zakresie działalności wydawniczej. Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał
      Nieruchomości do prowadzenia ww. działalności. Działalność gospodarczą
      Wnioskodawca zawiesił 10 maja 2019 r.
    Informacje dotyczące Nieruchomości
    f. Teren, na którym usytuowana jest Nieruchomość gruntowa, nie jest objęty miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego.
    g. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów oznaczenie użytków i klas w przypadku
      Nieruchomości jest następujące: B - tereny mieszkaniowe, Bz - tereny rekreacyjno -
      wypoczynkowe, N - nieużytki, Tk - tereny kolejowe.
    h. Na Nieruchomości ustanowiono:
        (i) służebność gruntową drogi koniecznej – droga utwardzona, stanowiąca drogę
        dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej działce, wybudowana przez
        podmiot trzeci w roku 2008 (tj. przed nabyciem Nieruchomości przez matkę
        Wnioskodawcy);
        (ii) służebność polegającą na prawie przeprowadzenia sieci kanalizacji sanitarnej,
        deszczowej, wodociągowej i gazowej oraz zapewnieniu dostępu do sieci kanalizacji
        sanitarnej, deszczowej, wodociągowej i gazowej, celem jej wymiany, rozbudowy,
        modernizacji, naprawy oraz usuwania awarii, wybudowana przez podmiot trzeci -
        przeprowadzenie sieci pod służebnością drogową z pkt (i). Opłata za służebność
        została uiszczona jednorazowo w 2019 roku na rzecz matki Wnioskodawcy (poza
        JDG).

    i. Powyższe służebności zostały ustanowione na rzecz podmiotu trzeciego, tj.
      niepowiązanego z Wnioskodawcą, a także pozostałymi użytkownikami wieczystymi
      Nieruchomości.
    j. Dodatkowo, na Nieruchomości znajdują się:
        (i) światłowód oraz naniesienie w postaci studzienki wybudowane przez podmiot
        trzeci (świadczący usługi telekomunikacyjne). Opłata za przeciągnięcie światłowodu
        oraz wybudowanie studzienki została uiszczona jednorazowo przez ww. podmiot w
        2022 roku na rzecz matki Wnioskodawcy (poza JDG);
        (ii) linię sieci energetycznej i słup, wybudowane przed nabyciem Nieruchomości
        przez matkę Wnioskodawcy, wykorzystywane przez podmiot trzeci;
        (iii) na obrzeżach Nieruchomości: linia sieci energetycznej (eS, eSA),
        telekomunikacyjnej (tD) oraz wodociągowej (w tym studnia). Sieci istniały w
        momencie nabycia Nieruchomości przez matkę Wnioskodawcy;
        (iv) betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG ok. roku 2006 (ujawnione w
        księgach JDG matki Wnioskodawcy jako inwestycja w toku).
    k. Na Nieruchomości nie znajdują się inne ograniczone prawa rzeczowe/naniesienia, niż
      wskazane w lit. h – j powyżej.
      Wydane dokumenty dotyczące Nieruchomości
    l. Na przestrzeni lat w stosunku do Nieruchomości wydane zostały następujące
      dokumenty:
        (i) decyzja o warunkach zabudowy dla budynku usługowego – decyzja wydana w
        2011 r. na rzecz matki Wnioskodawcy prowadzącej JDG;
        (ii) decyzja o warunkach zabudowy dla budynku magazynowego – decyzja wydana w
        2012 r. na rzecz rodziców Wnioskodawcy (jako osób prywatnych, poza JDG);
        (iii) pozwolenie na budowę hali magazynowej - decyzja wydana w 2012 r. na rzecz
        rodziców Wnioskodawcy (jako osób prywatnych, poza JDG);
        (iv) decyzja o warunkach zabudowy dla budynku biurowo-usługowego – decyzja
        wydana w 2017 r., jednak na rzecz niepowiązanej wtedy z Wnioskodawcą, matką i
        siostrą Wnioskodawcy, spółki kapitałowej;
        (v) spółka z o.o., w której Wnioskodawca posiada udziały, wystąpiła o wydanie
        decyzji o warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe (decyzja nie została wydana
        na dzień złożenia niniejszego wniosku).
    m. Matka Wnioskodawcy przed wycofaniem Nieruchomości z JDG dokonała takich
      czynności, jak uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, budowa ogrodzenia,
      założenie dziennika budowy, wystąpienie o zgodę na wycięcie drzew oraz dokonanie
      nasadzeń drzew zastępczych, wykonanie badania chłonności terenu, instalacja
      przyłącza energetycznego.
    n. W sierpniu 2022 r. matka Wnioskodawcy jako osoba prywatna (nie w ramach JDG)
      złożyła wniosek o podział geodezyjny Nieruchomości na 6 mniejszych działek (uzyskała
      w tym zakresie wstępną decyzję urzędu miasta). Do ostatecznego podziału
      Nieruchomości nigdy nie doszło. Matka Wnioskodawcy zleciła również wykonanie
      instalacji przyłącza energetycznego oraz trzech operatów szacunkowych. Pierwszy
      operat szacunkowy został wykonany w związku z ubieganiem się o odszkodowanie za
      zajęcie przez miasto części Nieruchomości. Drugi operat szacunkowy został wykonany
      z uwagi na pierwotnie błędne określenie należnego podatku od nieruchomości
      (postępowanie przed SKO). Trzeci operat szacunkowy został wykonany w celu
      uzyskania przez matkę Wnioskodawcy prywatnego (niezwiązanego z JDG) kredytu
      bankowego (Nieruchomość stanowiła zabezpieczenie kredytu).

    o. Wnioskodawca nie uczestniczył aktywnie w czynnościach opisanych w lit. l-n powyżej,
      składał jedynie podpisy tam, gdzie wg prawa były one wymagane do uzyskania
      określonych decyzji/dokumentów.
    Sprzedaż Nieruchomości i pozostałe aspekty
    p. Wnioskodawca planuje sprzedaż Nieruchomości (swojego udziału (1/4) w prawie do
      użytkowania wieczystego). Przyczyną planowanej sprzedaży są przede wszystkim
      wysokie koszty utrzymania Nieruchomości. Sprzedaż Nieruchomości jest przy tym
      utrudniona z uwagi na wielkość działki, jak i istniejący plan budowy drogi przez
      Nieruchomość (planowana droga zabiera znaczną część działki, co obniża wartość
      Nieruchomości). Planowany jest podział Nieruchomości na 2-3 działki, w zależności od
      potrzeb potencjalnych inwestorów. Sprzedaż Nieruchomości bez dokonania jej
      podziału na mniejsze działki będzie praktycznie niemożliwa.
    q. Wnioskodawca sprzedał swój udział w kilku innych nieruchomościach. Udział w tych
      nieruchomościach Wnioskodawcy nabył po zmarłym ojcu (w taki sam sposób, w jaki
      uzyskał Nieruchomość). Pozostały udział w ww. nieruchomościach posiadała matka (1
      /2) i siostra (1/4) Wnioskodawcy. W każdym z tych przypadków Wnioskodawca nie
      poszukiwał nabywcy, nie dokonywał działań przygotowujących nieruchomości do
      przyszłej sprzedaży, a przede wszystkim nabył ww. nieruchomości w wyniku
      spadkobrania po zmarłym ojcu. Ponadto, sprzedaż dokonywana była w związku z
      koniecznością spłaty długów po zmarłym ojcu Wnioskodawcy, zapłaty zaległego
      podatku od nieruchomości (ok. (...) tys. złotych), w związku z koniecznością zachowania
      płynności finansowej JDG matki Wnioskodawcy z uwagi na odejście jednocześnie ok.
      (...) pracowników z jej działalności, jak i potrzeby pokrycia studiów siostry
      Wnioskodawcy na zagranicznej uczelni. Sprzedaż była dokonywana w latach 2018 –
      2022. W stosunku do ww. nieruchomości, Wnioskodawca nie dokonywał żadnych
      działań marketingowych poza zwykłymi ogłoszeniami sprzedaży.
    r. Wnioskodawca posiada również:
        (i) udziały w nieruchomościach prywatnych (znajdujące się w majątku prywatnym),
        które wynajmuje spółce, której wspólnikiem jest matka Wnioskodawcy, na cele
        prowadzenia działalności przez tę spółkę, jak i
        (ii) udziały w nieruchomościach mieszkalnych oraz w działce rolnej, wraz z matką i
        siostrą (siostra odziedziczyła udziały w tych nieruchomościach po śmierci ojca
        Wnioskodawcy). Nieruchomości z pkt ii nie są wykorzystywane do prowadzenia
        jakiekolwiek działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie planuje obecnie
        sprzedaży tych nieruchomości.
    s. Wnioskodawca nie poszukiwał nabywcy Nieruchomości. Wnioskodawca otrzymywał i
      otrzymuje oferty sprzedaży Nieruchomości, jednak nawet jeżeli dochodziło do rozmów
      z potencjalnymi nabywcami, kończyły się one na wstępnych negocjacjach. Nie zostało
      też przeprowadzone w imieniu Wnioskodawcy badanie prawne i podatkowe (tzw. due
      dilligence) Nieruchomości.
    t. Wnioskodawca pragnie także wskazać, że możliwe jest, że w przyszłości Nieruchomość
      zostanie wniesiona do fundacji rodzinnej, która zostanie utworzona przez rodzinę
      Wnioskodawcy. Okoliczność ta zdaniem Wnioskodawcy pozostaje jednak bez
      znaczenia dla niniejszego wniosku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytanie a): Czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT? Jeśli tak, to od
    kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności, odpowiedział Pan: Wnioskodawca na
    moment złożenia wniosku oraz odpowiedzi na Wezwanie, nie jest czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wnioskodawca był czynnym podatnikiem VAT z tytułu
    prowadzenia działalności, o której mowa w odpowiedzi w pkt 1 lit. a powyżej
    (Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą od 1 grudnia 2018 r. do 10 maja 2019

    r. (data zwieszenia jednoosobowej działalności gospodarczej)), jednak działalność ta
    została zawieszona, a Wnioskodawca został wykreślony z rejestru podatników VAT 26
    sierpnia 2020 r. Wnioskodawca nie był i nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT (w tym
    czynny) z tytułu prowadzenia jakiejkolwiek innej działalności gospodarczej.
    Na pytanie b): Czy z tytułu wcześniejszych transakcji zbycia nieruchomości był Pan
    zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT, odpowiedział Pan: Wnioskodawca nie
    dokonywał rejestracji jako podatnik VAT z tytułu wcześniejszych transakcji zbycia
    nieruchomości z uwagi na fakt, że sprzedaż tych nieruchomości była dokonywana z
    majątku prywatnego, a nieruchomości te zostały odziedziczone po zmarłym ojcu. Jak
    zostało wskazane we wniosku: „Wnioskodawca sprzedał swój udział w kilku innych
    nieruchomościach. Udział w tych nieruchomościach Wnioskodawcy nabył po zmarłym ojcu
    (w takim sam sposób, w jaki uzyskał Nieruchomość). Pozostały udział w ww.
    nieruchomościach posiadała matka (1/2) i siostra (1/4) Wnioskodawcy. W każdym z tych
    przypadków Wnioskodawca nie poszukiwał nabywcy, nie dokonywał działań
    przygotowujących nieruchomości do przyszłej sprzedaży, a przede wszystkim nabył ww.
    nieruchomości w wyniku spadkobrania po zmarłym ojcu. Ponadto, sprzedaż dokonywana
    była w związku z koniecznością spłaty długów po zmarłym ojcu Wnioskodawcy, zapłaty
    zaległego podatku od nieruchomości (ok. (...) tys. złotych), w związku z koniecznością
    zachowania płynności finansowej JDG matki Wnioskodawcy z uwagi na odejście
    jednocześnie ok. (...) pracowników z jej działalności, jak i potrzeby pokrycia studiów siostry
    Wnioskodawcy na zagranicznej uczelni. Sprzedaż była dokonywana w latach 2018 – 2022.
    W stosunku do ww. nieruchomości, Wnioskodawca nie dokonywał żadnych działań
    marketingowych poza zwykłymi ogłoszeniami sprzedaży”.
    Na pytanie c): Czy posiada Pan status rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, odpowiedział Pan: Wnioskodawca
    nie posiada statusu rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.).
    Na pytanie d): Czy udostępniał Pan matce swój udział w Nieruchomości na prowadzenie
    działalności gospodarczej? Na podstawie jakiej umowy i w jakim okresie, odpowiedział
    Pan: Wnioskodawca nie udostępniał matce swojego udziału w Nieruchomości na
    prowadzenie działalności gospodarczej. Na Nieruchomości matka Wnioskodawcy
    ostatecznie nie prowadziła działalności gospodarczej, pomimo takich zamiarów.
    Na pytanie e): W związku z informacją zawartą w opisie zdarzenia przyszłego „Planowany
    jest podział Nieruchomości na 2-3 działki, w zależności od potrzeb potencjalnych
    inwestorów”. Proszę wskazać, ile działek jest objętych pytaniem nr 3 wniosku. Jeśli podział
    jest już dokonany proszę podać numery działek objętych pytaniem nr 3, odpowiedział
    Pan: Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, planowany jest podział
    Nieruchomości zwiększający szanse na jej sprzedaż, który nie został jeszcze dokonany a
    Wnioskodawca nie jest w stanie przesądzić na moment składania niniejszej odpowiedzi
    czy Nieruchomość zostanie ostatecznie podzielona, np. na 3 działki. Jeżeli liczba działek po
    podziale okaże się inna niż wskazana we wniosku, Wnioskodawca straci moc ochronną
    interpretacji w związku ze zmianą zdarzenia przyszłego. Biorąc pod uwagę powyższe,
    Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem pytania nr 3 jest Nieruchomość jako jedna
    działka.
    Na pytanie f): Jeśli na moment sprzedaży na Nieruchomości będą znajdowały się budynki
    /budowle/urządzenia budowalne - w rozumieniu przepisów Prawo budowlane, to proszę
    odrębnie w stosunku do każdego budynku/budowli będących przedmiotem planowanej
    sprzedaży wskazać:
        Kiedy budynki/budowle zostały oddane do użytkowania?

        Czy były/będą do momentu sprzedaży ponoszone wydatki na ulepszenie ww.
        budynków/budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym? Jeżeli tak, prosimy wskazać:
      · Kiedy i kto je ponosił?
      · Czy stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej budynku/budowli lub ich
        części?
      · Czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      · Czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle lub ich części były oddane do
        użytkowania oraz czy w momencie ich sprzedaży minął/minie okres dłuższy niż 2
        lata licząc od momentu oddania ich do używania po dokonanych ulepszeniach?
      · Jeżeli wydatki na ulepszenia tych budynków/budowli lub ich części ponosiła inna
        osoba, to czy przed dokonaniem sprzedaży nastąpi pomiędzy Panem a tą osobą
        rozliczenie nakładów poniesionych na budynki/budowle lub ich części;
    odpowiedział Pan: Na Nieruchomości znajdują się:
    1) droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej działce,
      wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem Nieruchomości przez
      matkę Wnioskodawcy, odnowiona przez inny podmiot trzeci w 2020 r.,
      wykorzystywana za opłatą;
    2) druga droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej
      działce, wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem
      Nieruchomości przez matkę Wnioskodawcy, odnowiona przez inny podmiot trzeci w
      2020 r. W 2008 r. na drodze ustanowiono służebność drogi koniecznej a w 2019 r.
      służebność gruntową (dla sieci gazowej, wodociągowej i elektrycznej);
    3) światłowód oraz naniesienie w postaci studzienki wybudowane przez podmiot trzeci
      (świadczący usługi telekomunikacyjne). Opłata za służebność została uiszczona
      jednorazowo przez ww. podmiot w 2022 roku na rzecz matki Wnioskodawcy (poza
      JDG);
    4) linię sieci energetycznej i słup, wybudowane przed nabyciem Nieruchomości przez
      matkę Wnioskodawcy i wykorzystywane przez podmiot trzeci;
    5) linia sieci energetycznej (eS, eSA), telekomunikacyjnej (tD) oraz wodociągowej (w tym
      studnia). Sieci istniały w momencie nabycia Nieruchomości przez matkę
      Wnioskodawcy;
    6) betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG matki Wnioskodawcy ok. roku 2006
      (ujawnione w księgach JDG jako inwestycja w toku). W stosunku do tego wydatku
      przysługiwało matce Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego.
    Do momentu składania odpowiedzi na niniejsze wezwanie nie były ponoszone przez
    Wnioskodawcę wydatki na ulepszenie wskazanych powyżej naniesień w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym.
    Ponadto, Wnioskodawca prostuje względem wniosku, że na Nieruchomości ustanowiono:
    1) służebność drogi koniecznej, w roku 2008 – w odniesieniu do drogi wskazanej w pkt 2
      powyżej. Tym samym, Wnioskodawca błędnie wskazał we wniosku, że droga z pkt 2
      powyżej została wybudowana przez podmiot trzeci w roku 2008 r. W tym roku
      ustanowiona została służebność, o której mowa w niniejszym punkcie. Budowa i
      utwardzenie drogi, jak zostało wskazane powyżej, zostało dokonane jeszcze przed
      nabyciem Nieruchomości przez matkę Wnioskodawcy;

    2) służebność polegającą na prawie przeprowadzenia sieci kanalizacji sanitarnej,
      deszczowej, wodociągowej i gazowej oraz zapewnieniu dostępu do sieci kanalizacji
      sanitarnej, deszczowej, wodociągowej i gazowej, celem jej wymiany, rozbudowy,
      modernizacji, naprawy oraz usuwania awarii, wybudowana przez podmiot trzeci.
      Opłata za służebność została uiszczona jednorazowo w 2019 roku na rzecz matki
      Wnioskodawcy (poza JDG) - w odniesieniu do drogi wskazanej w pkt 2 powyżej;
    3) służebność za korzystanie ze światłowodu oraz naniesienie w postaci studzienki
      wybudowane przez podmiot trzeci – w odniesieniu do światłowodu oraz naniesienia w
      postaci studzienki z pkt 3 powyżej.
    Na pytanie a): Czy Nieruchomość będzie przedmiotem sprzedaży czy też przedmiotem
    wniesienia do fundacji rodzinnej, odpowiedział Pan: Nieruchomość ma być przedmiotem
    sprzedaży. Wnioskodawca wyjaśnia, że ewentualne wniesienie Nieruchomości do Fundacji
    rodzinnej (jeżeli z jakichś przyczyn w przyszłości nie doszłoby do planowanej, opisanej we
    wniosku sprzedaży) nie jest przedmiotem wniosku.
    Na pytanie b): W jaki sposób pozyskał Pan nabywcę Nieruchomości, odpowiedział Pan:
    Wnioskodawca nie pozyskał jeszcze nabywcy/ów Nieruchomości. Jak zostało wskazane we
    wniosku, Wnioskodawca otrzymywał i otrzymuje oferty sprzedaży Nieruchomości, jednak
    nawet jeżeli dochodziło do rozmów z potencjalnymi nabywcami, kończyły się one na
    wstępnych negocjacjach. Zatem potencjalni nabywcy samodzielnie zgłaszali i zgłaszają się
    do Wnioskodawcy.
    Na pytanie c): W jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan Nieruchomość objętą
    wnioskiem przez cały okres posiadania? Jeśli były to cele prywatne/osobiste, to proszę
    wskazać jakie to były cele, odpowiedział Pan: Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał
    Nieruchomości ani na cele prywatne, ani na cele związane z prowadzoną jednoosobową
    działalnością gospodarczą.
    Na pytanie d): Czy prowadził Pan na Nieruchomości gospodarstwo rolne, z którego
    uzyskiwał Pan płody rolne przeznaczone do dalszej sprzedaży, czy wykorzystywał Pan
    uzyskane pożytki w ramach własnego gospodarstwa domowego, itp., odpowiedział Pan:
    Wnioskodawca nie prowadził na Nieruchomości gospodarstwa rolnego, z którego
    uzyskiwałby płody rolne przeznaczone do dalszej sprzedaży.
    Na pytanie e): Czy Nieruchomość objęta zakresem wniosku była/jest/będzie udostępniana
    innym osobom/podmiotom na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to proszę
    wskazać:
    · w jakim okresie (kiedy) Nieruchomość była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?
    · na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa - jaka)
      Nieruchomość była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?
    · kto był stroną zawieranych umów?
    · czy udostępnienie Nieruchomości było/jest/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną;
    odpowiedział Pan: Nieruchomość nie była udostępniana innym podmiotom na podstawie
    umów cywilnoprawnych, w tym najmu, dzierżawy czy użyczenia lub umowy o podobnym
    charakterze, z wyjątkiem czynności wskazanych w akapitach poniżej. W przyszłości, jak
    zostało wskazane we wniosku, Nieruchomość ma zostać sprzedana, zatem nie jest
    planowane jej udostępnienie w ww. rozumieniu.
    Niektóre naniesienia na Nieruchomości są objęte służebnością, co zostało jednak opisane
    w odpowiedzi na pytanie wskazane w pkt 2 lit. f powyżej.
    Wyjątek stanowi udostępnienie Nieruchomości w 2015 roku na rzecz podmiotu
    niepowiązanego za opłatą, w celu zorganizowania na terenie Nieruchomości wydarzenia
    sportowego (tzw. wrak race). Niemniej, Wnioskodawca nie był jeszcze wtedy
    użytkownikiem wieczystym Nieruchomości. Udostępnienia Nieruchomości dokonała

    matka Wnioskodawcy, która nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej w
    ww. zakresie (ani pozostali użytkownicy wieczyści Nieruchomości), a wydarzenie to odbyło
    się parokrotnie jedynie w roku 2015 r., tj. 10 lat temu.
    Na pytanie f): Jakie czynności Pan podejmował/będzie podejmować w związku z
    planowaną sprzedażą Nieruchomości, odpowiedział Pan: Wnioskodawca udzielił swojej
    matce pełnomocnictwa notarialnego w kwietniu 2017 r., które upoważnia matkę
    Wnioskodawcy do dysponowania majątkiem, sprzedaży, występowania przed organami
    /instytucjami, zawierania umów, w odniesieniu m.in. do jego udziału w Nieruchomości. Z
    tego względu większość czynności dotyczących Nieruchomości była wykonywana przez
    matkę Wnioskodawcy, na podstawie ww. pełnomocnictwa. Wnioskodawca uczestniczył
    samodzielnie w niewielu czynnościach, w tym m.in. we wniosku o wszczęcie postępowania
    o podział Nieruchomości (opisanym we wniosku, który nie doszedł do skutku). Z kolei
    czynności dotyczące służebności ustanowionych na Nieruchomości były podejmowane
    przez matkę Wnioskodawcy na podstawie pełnomocnictwa. Wnioskodawca samodzielnie
    nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości.
    Wnioskodawca nie podejmował innych czynności w związku z planowaną sprzedażą
    nieruchomości poza czynnościami przedstawionymi we wniosku oraz w ramach niniejszej
    odpowiedzi, w szczególności, Wnioskodawca nie poszukiwał i nie poszukuje nabywcy, nie
    dokonywał i nie dokonuje żadnych działań przygotowujących Nieruchomość do przyszłej
    sprzedaży. Wnioskodawca na tyle, na ile będzie to konieczne, będzie uczestniczyć w
    podejmowaniu decyzji o wyborze konkretnego nabywcy i przeprowadzeniu procesu
    sprzedaży Nieruchomości.
    Na pytanie g): Czy udzielał Pan/planuje udzielić innej osobie/innemu podmiotowi
    pełnomocnictwa czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana
    imieniu w związku ze sprzedażą Nieruchomości? Jeśli tak, proszę wskazać zakres tego
    pełnomocnictwa, w szczególności proszę opisać jakie konkretnie czynności podejmował
    /podejmuje podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze sprzedażą
    Nieruchomości. Przy czym zaznaczam, że nie należy załączać/przesyłać treści umowy, lecz
    opisać/wskazać niniejsze informacje jako opis zdarzenia przyszłego, odpowiedział Pan:
    Poza pełnomocnictwem wskazanym w pkt 3 lit. f powyżej, Wnioskodawca nie wyklucza, że
    udzieli pełnomocnictwa adwokatowi lub radcy prawnemu chociażby w celu prawidłowego
    sporządzenia umowy sprzedaży (czy umowy przedwstępnej). Innymi słowy,
    Wnioskodawca nie wyklucza skorzystania z pomocy profesjonalnego doradcy, który
    pomoże Mu zabezpieczyć jego interesy i majątek w procesie sprzedaży Nieruchomości.
    Na pytanie h): Czy przed sprzedażą Nieruchomości zawarł/zawrze Pan z nabywcą umowę
    przedwstępną sprzedaży, odpowiedział Pan: Wnioskodawca uwzględnia możliwość
    zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży, jeśli okoliczność ta wpłynie na zwiększenie
    szans sprzedaży Nieruchomości na rzecz potencjalnego nabywcy oraz zabezpieczenie Jego
    interesów.
    Na pytanie i): Jeśli zawarł/zawrze Pan z nabywcą umowę przedwstępną, to należy wskazać:
    · jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej, ciążyły/ciążą
      /będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?
    · czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą
      być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność
      Nieruchomości na nabywcę? Jeśli tak, to jakie;
    odpowiedział Pan: Z uwagi na brak umowy przedwstępnej sprzedaży na moment
    składania niniejszej odpowiedzi na Wezwanie, nie są znane prawa i obowiązki, które
    mogłyby wynikać z umowy przedwstępnej oraz warunki, które musiałyby być spełnione w
    celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność Nieruchomości na
    nabywcę.

    Na pytanie j): W związku z informacją zawartą w opisie zdarzenia przyszłego
    „Wnioskodawca nie uczestniczył aktywnie w czynnościach opisanych w lit. l-n powyżej,
    składał jedynie podpisy tam, gdzie wg prawa były one wymagane do uzyskania
    określonych decyzji/dokumentów”. Proszę wskazać o wystąpienie jakich decyzji
    /dokumentów składał Pan podpis, odpowiedział Pan: Analogicznie do odpowiedzi zawartej
    w lit. f powyżej.
    Na pytanie k): Jaki nr działki ma Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży, odpowiedział
    Pan: Numer działki to 1.
    Na pytanie l): Jakie naniesienia będą znajdowały się na Nieruchomości w momencie zbycia
    (proszę wskazać odrębnie dla każdej z działek mających być przedmiotem zbycia). Czy
    naniesienia te stanowią obiekty liniowe/budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    budowlane? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego obiektu/budowli,
    odpowiedział Pan: Budowle znajdujące się na Nieruchomości (i które będą znajdowały się
    na Nieruchomości w momencie sprzedaży) to:
    1) droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej działce,
      wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem Nieruchomości przez
      matkę Wnioskodawcy, odnowiona przez inny podmiot trzeci w 2020 r.,
      wykorzystywana za opłatą;
    2) druga droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej
      działce, wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem
      Nieruchomości przez matkę Wnioskodawcy, odnowiona przez inny podmiot trzeci w
      2020 r. W 2008 r. na drodze ustanowiono służebność drogi koniecznej a w 2019 r.
      służebność gruntową (dla sieci gazowej, wodociągowej i elektrycznej);
    3) betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG matki Wnioskodawcy ok. roku 2006;
    4) naniesienie w postaci studzienki wybudowane przez podmiot trzeci (świadczący usługi
      telekomunikacyjne).
    Z kolei znajdujące się na Nieruchomości (i które będą znajdowały się na Nieruchomości w
    momencie sprzedaży) obiekty liniowe to:
    1) światłowód wybudowany przez podmiot trzeci (świadczący usługi telekomunikacyjne);
    2) linia sieci energetycznej i słup, wybudowane przed nabyciem Nieruchomości i
      wykorzystywane przez podmiot trzeci;
    3) linia sieci energetycznej (eS, eSA), telekomunikacyjnej (tD) oraz wodociągowej (w tym
      studnia). Sieci istniały w momencie nabycia Nieruchomości przez matkę
      Wnioskodawcy.
    Na pytanie m): Kto jest właścicielem naniesień znajdujących się na Nieruchomości,
    odpowiedział Pan: Właścicielami budowli wskazanych w odpowiedzi na pytanie oznaczone
    literą l, są użytkownicy wieczyści Nieruchomości, w tym Wnioskodawca z wyłączeniem
    studzienki wskazanej w lit. l pkt 4 (własność podmiotu trzeciego, niepowiązanego z
    Wnioskodawcą). Właścicielami obiektów liniowych są podmioty trzecie, niepowiązane z
    Wnioskodawcą.
    Na pytanie n): Czy decyzja o warunkach zabudowy z 2017 r. została wydana w momencie,
    kiedy był już Pan współwłaścicielem Nieruchomości? Na czyj wniosek została wydana? W
    jakim celu, odpowiedział Pan: W 2016 roku, niepowiązany z Wnioskodawcą inwestor, który
    zgłosił się do matki Wnioskodawcy, planował poprzez spółkę ((...) sp. z o.o.) budowę
    zespołu budynków biurowych. W tym celu wystąpił on z wnioskiem o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy. Decyzja ta dotyczyła pierwszego z 4 etapów budowy. W momencie
    złożenia wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy wobec Wnioskodawcy nie
    zostało jeszcze wydane poświadczenie dziedziczenia (wydane w kwietniu 2017 roku,
    decyzja o warunkach zabudowy wydana 31 sierpnia 2017 r.).

    Wnioskodawca wyjaśnia, że wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy lub pozwolenie
    na budowę przez inwestora planującego zakup nieruchomości jest standardową
    procedurą podejmowaną przed potencjalnym zakupem nieruchomości i tak też było w
    przypadku Nieruchomości. Ostatecznie jednak, umowa sprzedaży Nieruchomości nie
    została zawarta z ww. inwestorem. Aktualnie, udziałowcami spółki (...) sp. z o. o. są matka
    Wnioskodawcy (99% udziałów) oraz Wnioskodawca (1% udziałów).
    Na pytanie o): Z jakiego powodu na rzecz niepowiązanej z Panem, Pana siostrą i Pana
    matką spółki kapitałowej, została wydana decyzja o warunkach zabudowy z 2017 r.,
    odpowiedział Pan: Odpowiedź wskazana w lit. n powyżej.
    Na pytanie p): W jakim celu spółka z o.o., w której posiada Pan udziały wystąpiła o wydanie
    decyzji o warunkach zabudowy, odpowiedział Pan: Wnioskodawca zakłada, że

## Pytanie

dotyczy następującego fragmentu zdarzenia przyszłego:
    „l. Na przestrzeni lat w stosunku do Nieruchomości wydane zostały następujące
    dokumenty: (v) spółka z o.o., w której Wnioskodawca posiada udziały, wystąpiła o wydanie
    decyzji o warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe (decyzja nie została wydana na
    dzień złożenia niniejszego wniosku)”.
    Spółka ta wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe, w
    związku z planowaną zmianą przepisów oraz mającym wejść w życie ogólnym planem
    zagospodarowania przestrzennego, które mogłyby uniemożliwić dokonanie zabudowy
    mieszkalnej dla Nieruchomości. Innymi słowy, Wnioskodawca działał w celu
    zabezpieczenia swoich interesów jako użytkownika wieczystego Nieruchomości – często
    potencjalni inwestorzy (planujący zakup nieruchomości) żądają, aby w stosunku do
    Nieruchomości była już wydana decyzja o warunkach zabudowy. Było to istotne dla
    Wnioskodawcy tym bardziej, że jak już wskazał, planowana jest budowa drogi, która ma
    przebiegać przez Nieruchomość. Wnioskodawca oraz pozostali użytkownicy wieczyści
    Nieruchomości wyrazili zgodę na wystąpienie z ww. wnioskiem.
    Na pytanie q): Czy wyraził Pan zgodę na złożenie ww. wniosków, odpowiedział Pan: W
    momencie złożenia wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, o których mowa w
    lit. n powyżej, nie zostało wydane poświadczenie dziedziczenia, stąd Wnioskodawca nie
    był jeszcze użytkownikiem wieczystym Nieruchomości. Z kolei w zakresie wniosku, o
    którym mowa w lit. p, Wnioskodawca wyraził zgodę na jego złożenie.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości nie będzie opodatkowana
      podatkiem od towarów i usług, jako sprzedaż niedokonywana w ramach działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?
    2. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 2 - czy sprzedaż przez Wnioskodawcę
      Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowana podatkiem od towarów i usług, na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem
    od towarów i usług jako sprzedaż niedokonywana w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 2, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż
    Nieruchomości będzie dla Wnioskodawcy zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Ad. 1
    a. Opodatkowaniu VAT podlegają czynności realizowane przez podatnika VAT działającego
    w takim charakterze. Podatnikiem VAT jest zaś osoba prowadząca działalność
    gospodarczą w sposób samodzielny, bez względu na jej cel i rezultat (art. 15 ust. 1 ustawy

    o VAT). Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalnością gospodarczą jest działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    b. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl
    art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie
    do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii. Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania
    wieczystego nieruchomości (por. m.in. interpretacja Dyrektora KIS z 10 lipca 2024 r., nr
    0113-KDIPT1-2.4012.170.2024.3.AJB).
    c. Ocena, czy do danej transakcji dana osoba przystępuje w charakterze podatnika VAT
    jest w praktyce utrudniona z uwagi na brak przepisów wprost regulujących to zagadnienie
    czy też jasnych wytycznych.
    d. Biorąc pod uwagę treść wyroków TSUE, a w szczególności wyrok TSUE w sprawie C-180
    /10 J. Słaby i C-181/10 E. i H. Kuć, za podatnika VAT należy uznać osobę, która w celu
    sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
    Na przykład dokonuje zakupu terenu przeznaczonego pod zabudowę, dokonuje jego
    uzbrojenia, wydzielenia dróg wewnętrznych, podejmuje działania marketingowe podjęte
    w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, ale również
    uzyskuje dla danego terenu decyzje o warunkach jego zabudowy, czy występuje o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Z kolei Wnioskodawca, jak zostało wskazane wyżej,
    nabył Nieruchomość (jak i pozostałe nieruchomości wskazane w lit. q zdarzenia
    przyszłego) w drodze spadku, nie występował o wydzielenie i budowę dróg na
    Nieruchomości (droga wskazana w lit. h zdarzenia przyszłego, stanowiąca drogę
    dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej działce, wybudowana została przez
    podmiot trzeci w roku 2008, tj. przed nabyciem Nieruchomości przez matkę i ojca
    Wnioskodawcy). Wnioskodawca nie podejmował również działań marketingowych w celu
    dokonania sprzedaży Nieruchomości (ani sprzedaży nieruchomości wskazanych w lit. q
    zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca nie uczestniczył w negocjacjach związanych z
    planowaną sprzedażą Nieruchomości (żadne z tych negocjacji nie doszły do skutku).
    e. Praktyka stosowania prawa wskazuje, że działalność gospodarcza powinna cechować
    się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a
    zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą (np. interpretacja
    indywidualna Dyrektora KIS z 17 maja 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.142.2024.4.NF). W
    ocenie Wnioskodawcy, czynności przez niego podejmowane nie spełniają ww. cech
    (analogicznie jak w Ad. 1, lit. h - k, w zakresie PIT).
    f. W ocenie Wnioskodawcy, ogół okoliczności przedstawionych w zdarzeniu przyszłym
    wskazuje na fakt, że planowana sprzedaż nie będzie dokonana w ramach działalności
    gospodarczej. Sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić zwykłe rozporządzenie majątkiem
    prywatnym co wynika przede wszystkim z faktu, że Wnioskodawca nie podejmował
    aktywnych działań, które mogłyby świadczyć o zamiarze rozpoczęcia profesjonalnego
    obrotu Nieruchomością, a także działań mających na celu podniesienie atrakcyjności bądź
    zwiększenie wartości Nieruchomości.

    g. Jak Wnioskodawca wskazał powyżej, nabycie Nieruchomości, jak i udziału w
    nieruchomościach wskazanych w lit. q zdarzenia przyszłego, nastąpiło w drodze spadku.
    Ponadto, środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości wskazanych w lit. q nie zostały
    przeznaczone na nabycie kolejnych nieruchomości, a na cele wskazane w lit. q zdarzenia
    przyszłego. W ocenie Wnioskodawcy wyklucza to stwierdzenie, że ww. nieruchomości (w
    tym Nieruchomość) zostały nabyte w celu ich dalszej sprzedaży (i z zamiarem uzyskania
    zysku z tego tytułu).
    h. Sprzedaż nieruchomości wskazanych w lit. q zdarzenia przyszłego nie była
    zaplanowana, wynikała z aktualnych potrzeb finansowych Wnioskodawcy i jego rodziny,
    jak i nie była przeprowadzana systematycznie - kilka nieruchomości zostało sprzedanych
    na przełomie 4 lat, ostatnia w roku 2022. Nieruchomość zostanie sprzedana również z
    kilkuletnim odstępem (nawet, jeżeli do sprzedaży doszłoby w roku 2025). Nie można więc
    wnioskować o ciągłości podejmowanych przez Wnioskodawcę działań.
    i. Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru zorganizowanego i
    nie będą miały w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości. W ocenie Wnioskodawcy,
    podkreślenia wymaga fakt, że zgodnie ze stanowiskiem sądów administracyjnych,
    dokonanie takich czynności jak m.in. nabycie usługi pośrednictwa w sprzedaży
    nieruchomości, zamieszczenia ogłoszenia o sprzedaży, ogląd nieruchomości przez
    potencjalnych nabywców, odbieranie od nich telefonów i negocjowanie ceny, wystąpienie
    o wydanie warunków zabudowy, stanowi standard rynkowy, niepozbawiający
    nieruchomości prywatnego charakteru. Przykładowo, w wyroku z 11 marca 2025 r. (II FSK
    782/22 – wyrok dotyczy PIT, ale jego konkluzje są trafne również w zakresie VAT, z uwagi
    na zbliżoną definicję pozarolniczej działalności gospodarczej) Naczelny Sąd
    Administracyjny orzekł, że:
    „Współpraca z pośrednikiem nieruchomości stanowi wyłącznie nabycie usługi ułatwiającej
    sprzedaż nieruchomości z majątku prywatnego. Zasadniczo celem zaangażowania
    pośrednika jest odciążenie właściciela z wykonania wszystkich czynność, które musiałby
    wykonać osobiście w związku ze sprzedażą nieruchomości, tj. zamieszczania ogłoszeń o
    sprzedaży, oglądu nieruchomości przez potencjalnych nabywców, odbierania od nich
    telefonów itp. Również wystąpienie przez pośrednika w imieniu sprzedających o wydanie
    warunków zabudowy nieruchomości. Jak to miało miejsce w niniejszej sprawie jest
    standardem rynkowym, ponieważ bez posiadania wspomnianej decyzji administracyjnej w
    praktyce nie ma możliwości sprzedaży nieruchomości, do momentu, do kiedy nie został
    uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, na który skarżący nie miał
    wpływu. Powyższe czynności nie pozbawiają danej nieruchomości charakteru prywatnego
    (...) Nie ulega wątpliwości, że zarówno osoba fizyczna zarządzająca majątkiem prywatnym,
    jak i przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, chcą osiągnąć jak najlepszą
    cenę w związku ze sprzedażą nieruchomości, jest to całkowicie normalne, uzasadnione i
    nie może stanowić przesłanki decydującej o zaistnieniu działalności gospodarczej. (...)
    Jednocześnie skarżący nie podejmował oraz nie będzie podejmować aktywnych działań,
    które świadczyłyby o zamiarze rozpoczęcia profesjonalnego obrotu nieruchomością, a
    także działań mających na celu podniesienie atrakcyjności bądź zwiększenie wartości
    nieruchomości. (...) Jedynie wydana została decyzja o warunkach przyłącza
    energetycznego”.
    j. Również podział Nieruchomości dokonany w ramach majątku prywatnego nie świadczy
    o profesjonalnym charakterze podejmowanych działań. Przykładowo, w prawomocnym
    wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 26 października 2017 r., sygn. I
    SA/Łd 612/17 wskazano, że nie jest elementem decydującym o zorganizowanej aktywności
    podatnika w zakresie obrotu nieruchomościami fakt wystąpienia przez niego o wydanie
    decyzji o warunkach zabudowy i podział nieruchomości, w wyniku którego powstało
    kilkanaście działek wraz z wytyczoną drogą wewnętrzną. Zdaniem WSA, wystąpienie o taką
    decyzję jest prostym wykonywaniem prawa własności i nie może być ujmowane jako
    aktywność profesjonalnego pomiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

    k. W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 20 marca 2024 r.,
    sygn. I SA/Wr 894/23 wskazano natomiast, że „Podzielenie nieruchomości na mniejsze
    działki nie decyduje jeszcze o zawodowym charakterze działalności danego podmiotu, zaś
    fakt skorzystania przy sprzedaży nieruchomości z usług biura pośrednictwa obrotem
    nieruchomości tylko podkreśla niezawodowy charakter czynności podejmowanych przez
    skarżącą. O profesjonalnym charakterze działalności zbywcy przesądzić bowiem jedynie
    szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia
    działek jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju działalnością. Chodzi zatem o taką działalność podmiotu, która polega na
    aktywnych działaniach w zakresie obrotu nieruchomościami”.
    l. Podobnie w interpretacji z 9 maja 2025 r. 0113-KDIPT1-3.4012.50.2025.3.ALN Dyrektor
    KIS stwierdził, że ogół okoliczności sprawy, w której to wnioskodawca dokonał podziału
    nieruchomości czy też otrzymał pozwolenie na budowę farmy fotowoltaicznej, nie
    świadczy o profesjonalnym charakterze sprzedawcy, a korzystanie z przysługującego
    prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w
    sferze prywatnej.
    m. Ponadto, jak wskazał Dyrektor KIS w przytoczonej powyżej interpretacji z 17 maja 2024
    r.: „Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia
    między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
    zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą”. Zatem
    sam fakt, że Wnioskodawca na przestrzeni ostatnich lat sprzedał udziały w kilku innych
    nieruchomościach, nie powinien przesądzać, że w odniesieniu do sprzedaży
    Nieruchomości, będzie działać jako podatnik VAT. Tym bardziej, że żadna z tych
    nieruchomości (ani Nieruchomość) nie zostały nabyte w celu ich dalszej sprzedaży. W
    konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości nie będzie dla niego
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jako sprzedaż niedokonywana w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    n. Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora KIS w interpretacji z 23 lipca 2025 r., sygn. 0114-
    KDIP1- 3.4012.397.2025.2.MKW „Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej”. Jak zostało wskazane powyżej, Nieruchomość
    nie została nabyta w celu odsprzedaży czy też prowadzenia działalności, gdyż została
    nabyta w drodze spadku. Wnioskodawca nie wykorzystywał także Nieruchomości do
    prowadzonej działalności gospodarczej. Stąd też w opinii Wnioskodawcy, jego działań nie
    można kwalifikować w kategoriach działań podobnych do profesjonalisty.
    o. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości nie będzie dla niego
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jako sprzedaż niedokonywana w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Ad. 2
    a. Nawet w przypadku uznania, że w ramach planowanej sprzedaży Nieruchomości
    Wnioskodawca będzie występował jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż ta będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    b. Ustawa o VAT przewiduje odrębne skutki podatkowe dla dostawy nieruchomości
    niezabudowanych i zabudowanych. Stosownie do treści wyroku TSUE z dnia 28 marca
    1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę. Status terenu budowlanego należy w ocenie
    Wnioskodawcy ustalić na podstawie treści miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego (MPZP) lub decyzji ustalającej warunki zabudowy (np. decyzji WZ). W
    przypadku Nieruchomości wydana została decyzja o warunkach zabudowy:

    (i) w 2011 r. – decyzja o warunkach zabudowy dla budynku usługowego;
    (ii) w 2012 r. – decyzja o warunkach zabudowy dla budynku magazynowego;
    (iii) w 2017 r. – decyzja o warunkach zabudowy dla budynku biurowo-usługowego.
    c. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Nieruchomość należy uznać z teren
    budowlany. Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy Nieruchomość należy uznać za teren
    zabudowany.
    d. W przypadku nieruchomości zabudowanych za przedmiot transakcji uznaje się
    „budynek, budowlę lub ich część”. Grunt, na którym znajduje się budynek/budowla, z
    perspektywy VAT podąża śladem budynku/budowli, tj. to naniesienia decydują o skutkach
    podatkowych sprzedaży całej nieruchomości. Wobec braku definicji pojęć „budynek” lub
    „budowla” w ustawie o VAT, w praktyce w ocenie Wnioskodawcy należy stosować pojęcia
    wynikające z przepisów prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z 7 lipca 1994 r.
    – Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.), przez budowlę rozumie się
    „każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak:
    obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
    wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
    reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
    hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
    techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
    konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
    terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
    maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową”. W praktyce budowlą określa się konstrukcję
    wzniesioną za pomocą materiałów budowlanych (nie ma więc statusu budowli np. droga,
    jeżeli stanowi drogę polną).
    e. Biorąc pod uwagę, że na Nieruchomości znajduje się droga utwardzona (tj. wykonana za
    pomocą materiałów budowlanych), jak i betonowe ogrodzenie, linie sieci energetycznej,
    telekomunikacyjnej, wodociągowej (w tym studnia), słup energetyczny oraz światłowód w
    postaci studzienki (oraz betonowe ogrodzenie oraz linia energetyczna zostały
    wybudowane przez matkę Wnioskodawcy), należy uznać, że na Nieruchomości znajdują
    się budowle, a zatem Nieruchomość jest terenem zabudowanym.
    f. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalania się z podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    g. Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    h. Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż (dostawa) Nieruchomości, nie byłaby
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia – za rozpoczęcie użytkowania na potrzeby
    własne Nieruchomości należy uznać rok 2017, tj. datę nabycia Nieruchomości przez
    Wnioskodawcę w drodze spadkobrania. Nieruchomość nie była również w przyszłości (po
    nabyciu przez Wnioskodawcę) ulepszana przez Wnioskodawcę ani przez pozostałych jej
    użytkowników wieczystych. W konsekwencji, planowana sprzedaż (dostawa)

    Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym, w przypadku twierdzenia, że Wnioskodawca dokona
    planowanej sprzedaży Nieruchomości jako podatnik VAT, będzie mógł ona jednocześnie
    skorzystać ze zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży
      na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
      komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
      jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, jak również oddanie w użytkowanie wieczyste, stanowi
    dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym
    również: oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste i zbycie praw, o których mowa w pkt 5
    i 6.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe
    potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24
    października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Należy też zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za
    dostawę owego faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie
    towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego).
    Zatem grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego
    przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz
    użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Zatem
    w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, odpłatne
    przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest
    podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
        po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
        po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
        wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku

    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziału w prawie wieczystego
    użytkowania nieruchomości nr 1 istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjął
    Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne
    do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.

    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja.
    Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z treści wniosku wynika, że:
        Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia wydanego w 2017 r. oraz na mocy
        sporządzonego testamentu, odziedziczył Pan po zmarłym ojcu udział 1/4 w prawie
        wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej nr 1;
        Nieruchomość została nabyta przez Pana rodziców w 2006 r. w ramach wspólności
        majątkowej. Małżeństwo nabyło Nieruchomość w drodze aktu notarialnego, jako
        osoby prywatne. Niemniej, w akcie widnieje wzmianka o zakupie Nieruchomości w
        związku z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Pana matkę. W związku z
        powyższym, zakup Nieruchomości nastąpił z VAT. Od wartości Nieruchomości nie
        były dokonywane bilansowe i podatkowe odpisy amortyzacyjne (nieruchomość
        gruntowa). Nieruchomość została ujęta w księgach rachunkowych jednoosobowej
        działalności gospodarczej Pana matki jako środek trwały w budowie;
        Pana matka wycofała Nieruchomość z ksiąg rachunkowych prowadzonej
        działalności gospodarczej 31 grudnia 2020 r.;
        Od 1 grudnia 2018 r. prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą w
        zakresie działalności wydawniczej. Nigdy nie wykorzystywał Pan Nieruchomości do
        prowadzenia ww. działalności. Działalność gospodarczą zawiesił Pan 10 maja 2019 r.
        Pana matka przed wycofaniem Nieruchomości z działalności dokonała takich
        czynności jak uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, budowa ogrodzenia,
        założenie dziennika budowy, wystąpienie o zgodę na wycięcie drzew oraz

        dokonanie nasadzeń drzew zastępczych, wykonanie badania chłonności terenu,
        instalacja przyłącza energetycznego;
        Planuje Pan sprzedaż swojego udziału (1/4) w prawie do użytkowania wieczystego.
        Przyczyną planowanej sprzedaży są przede wszystkim wysokie koszty utrzymania
        Nieruchomości. Sprzedaż Nieruchomości jest przy tym utrudniona z uwagi na
        wielkość działki, jak i istniejący plan budowy drogi przez Nieruchomość (planowana
        droga zabiera znaczną część działki, co obniża wartość Nieruchomości);
        Sprzedał Pan swój udział w kilku innych nieruchomościach. Udział w tych
        nieruchomościach nabył Pan po zmarłym ojcu (w taki sam sposób, w jaki uzyskał
        Nieruchomość). W każdym z tych przypadków nie poszukiwał Pan nabywcy, nie
        dokonywał żadnych działań przygotowujących nieruchomości do przyszłej
        sprzedaży, a przede wszystkim nabył Pan ww. nieruchomości w wyniku
        spadkobrania po zmarłym ojcu. Ponadto, sprzedaż dokonywana była w związku z
        koniecznością spłaty długów po Pana zmarłym ojcu, zapłaty zaległego podatku od
        nieruchomości, w związku z koniecznością zachowania płynności finansowej
        działalności Pana matki, jak i potrzeby pokrycia studiów Pana siostry na
        zagranicznej uczelni. Sprzedaż była dokonywana w latach 2018 – 2022. W stosunku
        do sprzedaży ww. nieruchomości, nie dokonywał Pan żadnych działań
        marketingowych;
        Posiada Pan również: (i) udziały w nieruchomościach prywatnych (znajdujące się w
        majątku prywatnym), które wynajmuje spółce, której wspólnikiem jest Pana matka,
        na cele prowadzenia działalności przez tę spółkę, jak i (ii) udziały w
        nieruchomościach mieszkalnych oraz w działce rolnej, wraz z matką i siostrą
        (siostra odziedziczyła udziały w tych nieruchomościach po śmierci Pana ojca).
        Nieruchomości z pkt ii nie są wykorzystywane do prowadzenia jakiekolwiek
        działalności gospodarczej. Nie planuje Pan obecnie sprzedaży tych nieruchomości;
        Nie poszukiwał Pan nabywcy Nieruchomości. Otrzymywał Pan i otrzymuje oferty
        sprzedaży Nieruchomości, jednak nawet jeżeli dochodziło do rozmów z
        potencjalnymi nabywcami, kończyły się one na wstępnych negocjacjach;
        Nie posiada Pan statusu rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11
        marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        Nie prowadził Pan na Nieruchomości gospodarstwa rolnego, z którego uzyskiwałby
        płody rolne przeznaczone do dalszej sprzedaży;
        Nieruchomość nie była udostępniana innym podmiotom na podstawie umów
        cywilnoprawnych, w tym najmu, dzierżawy czy użyczenia lub umowy o podobnym
        charakterze, z wyjątkiem czynności wskazanych w akapitów poniżej. W przyszłości,
        jak zostało wskazane we wniosku, Nieruchomość ma zostać sprzedana, zatem nie
        jest planowane jej udostępnienie w ww. rozumieniu;
        Nie udostępniał Pan matce swojego udziału w Nieruchomości na prowadzenie
        działalności gospodarczej. Na Nieruchomości Pana matka ostatecznie nie
        prowadziła działalności gospodarczej, pomimo takich zamiarów;

        Wyraził Pan zgodę na wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy na cele
        mieszkaniowe, w związku z planowaną zmianą przepisów oraz mającym wejść w
        życie ogólnym planem zagospodarowania przestrzennego, które mogłyby
        uniemożliwić dokonanie zabudowy mieszkalnej dla Nieruchomości. Działał Pan w
        celu zabezpieczenia swoich interesów jako użytkownika wieczystego
        Nieruchomości – często potencjalni inwestorzy (planujący zakup nieruchomości)
        żądają, aby w stosunku do Nieruchomości była już wydana decyzja o warunkach
        zabudowy. Było to istotne tym bardziej, że jak już Pan wskazał, planowana jest
        budowa drogi, która ma przebiegać przez Nieruchomość. Pan oraz pozostali
        użytkownicy wieczyści Nieruchomości wyrazili zgodę na wystąpienie z ww.
        wnioskiem;
        Udzielił Pan swojej matce pełnomocnictwa notarialnego w kwietniu 2017 r., które
        upoważnia Pana matkę do dysponowania majątkiem, sprzedaży, występowania
        przed organami/instytucjami, zawierania umów, w odniesieniu m.in. do Pana
        udziału w Nieruchomości. Z tego względu większość czynności dotyczących
        Nieruchomości była wykonywana przez Pana matkę, na podstawie ww.
        pełnomocnictwa. Uczestniczył Pan samodzielnie w niewielu czynnościach, w tym m.
        in. we wniosku o wszczęcie postępowania o podział Nieruchomości (opisanym we
        wniosku, który nie doszedł do skutku). Z kolei czynności dotyczące służebności
        ustanowionych na Nieruchomości były podejmowane przez Pana matkę na
        podstawie pełnomocnictwa;
        Nie podejmował Pan innych czynności w związku z planowaną sprzedażą
        nieruchomości poza czynnościami przedstawionymi we wniosku, w szczególności,
        nie poszukiwał i nie poszukuje Pan nabywcy, nie dokonywał i nie dokonuje Pan
        żadnych działań przygotowujących Nieruchomość do przyszłej sprzedaży.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że w stosunku do planowanej sprzedaży
    udziału w prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1 nie podejmował Pan
    żadnych działań zmierzających do uatrakcyjnienia działki i podniesienia jej wartości.
    Należy podkreślić, że w odniesieniu do udziału w prawie użytkowania wieczystego w
    nieruchomości nr 1, nie wystąpił ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądza o tym, że
    jego sprzedaż wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Pana aktywność w
    pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w
    zgodzie z przywołanym wyrokiem w sprawach połączonych TSUE C#180/10, C-181/10.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego w
    nieruchomości nr 1 nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w
    przedmiocie zbycia ww. udziału, która to aktywność byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
    Należy zauważyć, że jedynymi podjętymi przez Pana działaniami dotyczącymi
    ewentualnego zbycia udziału w prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1,

    było wystąpienie o warunki zabudowy, w związku z planowaną zmianą przepisów oraz
    mającym wejść w życie ogólnym planem zagospodarowania przestrzennego. Jednakże
    działania te miały na celu zabezpieczenie Pana interesów jako użytkownika wieczystego
    ww. nieruchomości, gdyż jak Pan wskazał we wniosku często potencjalni inwestorzy
    żądają, aby w stosunku do nieruchomości była już wydana decyzja o warunkach
    zabudowy, a w planie była już budowa drogi, która miała przebiegać przez nieruchomość
    nr 1. Z kolei, skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (Pana matkę) w
    sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.).
    Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu,
    aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla
    potencjalnego nabywcy, aby podnieść jego cenę.
    Należy podkreślić, że – zgodnie z Pana wskazaniem – przez cały okres posiadania udziału
    w prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1 wykorzystywał go Pan wyłącznie
    na cele osobiste. Nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej,
    nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W
    związku ze sprzedażą nie podejmował Pan działań marketingowych wykraczających poza
    zwykłe formy ogłoszenia. Ponadto, jak wynika z wniosku nie wyrażał Pan zgody na
    dysponowanie Nieruchomością do celów budowlanych.
    Działania podejmowane przez Pana w związku z planowaną sprzedażą udziału w prawie
    użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1 nie stanowią ciągu zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Pana ww. udziału wypełnia przesłanki
    działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie będzie Pan
    podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby
    o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Podjęte przez Pana czynności stanowiły jedynie racjonalny sposób gospodarowania
    posiadanym majątkiem prywatnym. Całokształt okoliczności, ich zakres oraz stopień
    zaangażowania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem osobistym.
    W analizowanej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1 wystąpi Pan w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu transakcji sprzedaży udziału w prawie
    użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1 będzie Pan korzystał z przysługującego
    Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie
    w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie
    mają zastosowania. Skala Pana zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży udziału w
    prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1, nie wykracza poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    W związku z powyższym, skoro w analizowanej sprawie nie wystąpiły przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to
    planowana sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości nr 1 nie
    będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    W związku z powyższym, odstępuję od uzasadnienia rozstrzygnięcia kwestii korzystania ze
    zwolnienia ww. czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.