Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-3.4011.266.2019.4.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-15
Teza: Skutki podatkowe podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie wraz z dopłatą.
Słowa kluczowe: akcja; akcja-akcje pracownicze; dopłata; podział; spółki-spółka kapitałowa; wydanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2019 r. (data wpływu 6 czerwca 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 lipca 2019 r. (data nadania 22 lipca 2019 r., data wpływu 31 lipca 2019 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 12 lipca 2019 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.266.2019.1.JM (data nadania 12 lipca 2019 r., data doręczenia 16 lipca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 sierpnia 2019 r. (data nadania 30 sierpnia 2019 r., data wpływu 3 września 2019 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 22 sierpnia 2019 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.266.2019.2.JM (data nadania 22 sierpnia 2019 r., data doręczenia 26 sierpnia 2019 r.) oraz uzupełnionym pismem z dnia 30 września 2019 r. (data nadania 30 września 2019 r., data wpływu 4 października 2019 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 19 września 2019 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.266.2019.3.JM (data nadania 19 września 2019 r., data doręczenia 23 września 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie – **jest**:

*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej opodatkowania dopłaty,

*   **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 6 czerwca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 12 lipca 2019 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.266.2019.1.JM (data nadania 12 lipca 2019 r., data doręczenia 16 lipca 2019 r.), pismem z dnia 22 sierpnia 2019 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.266.2019.2.JM (data nadania 22 sierpnia 2019 r., data doręczenia 26 sierpnia 2019 r.) oraz pismem z dnia 19 września 2019 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.266. 2019.3.JM (data nadania 19 września 2019 r., data doręczenia 23 września 2019 r.), tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Odpowiednio pismem z dnia 22 lipca 2019 r. (data nadania 22 lipca 2019 r., data wpływu 31 lipca 2019 r.), pismem z dnia 30 sierpnia 2019 r. (data nadania 30 sierpnia 2019 r., data wpływu 3 września 2019 r.) oraz pismem z dnia 30 września 2019 r. (data nadania 30 września 2019 r., data wpływu 4 października 2019 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

We wniosku i uzupełnieniach przedstawiono stan faktyczny.

W latach dziewięćdziesiątych Wnioskodawczyni otrzymała darmowo akcje pracownicze spółki A. w ramach bezpłatnych akcji pracowniczych przydzielanych przez A. w latach 90-tych, które zdeponowała w biurze maklerskim. Nabycie własności pracowniczych akcji spółki A. nastąpiło w dniu 23 września 1998 r. na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. z art. 36 ust. 5, art. 38 ust. 5 (Dz. U. Nr 118, poz. 561, z późn. zm.). Nabyte akcje przez okres 2 lat nie mogły być przedmiotem publicznego obrotu papierami wartościowymi. Nabyte akcje były akcjami pracowniczymi (oferta nabycia skierowana była do kręgu osób uprawnionych, tj. pracowników spółki).

Doszło do podziału spółki A. przez wydzielenie części majątku (zorganizowanej) do spółki B. na podstawie Uchwały Nr 2 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy A. w dniu 12 kwietnia 2018 r. oraz Uchwały Nr 3 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy B.. z dnia 13 kwietnia 2018 r. W przedmiotowej sprawie miało miejsce umorzenie akcji spółki A.. Umorzeniu uległo 79% akcji posiadanych przez akcjonariuszy – a rekompensatą za umorzone akcje były akcje spółki B. i dopłaty gotówkowe wynikające z zaokrągleń (Uchwała Nr 2 NWZA zgodnie z planem podziału Spółki A. z dnia 27 czerwca 2017 r.). Dopłata gotówkowa w przedmiotowej sprawie wyniosła brutto 5,79 zł zaksięgowana w wykazie operacji z dnia 1 czerwca 2018 r. Dopłata gotówkowa w wysokości 5,79 zł brutto stanowiła dopłatę brutto do całości posiadanych akcji Spółki Dzielonej. Dopłata gotówkowa wynika z parytetu zamiany akcji (za jedną umarzaną akcję Spółki A. przyznane zostało 0,7636 akcji Spółki B. obliczane przy zaokrągleniu w dół do najbliższej liczby całkowitej). Wysokość dopłaty była częścią ułamkowej części akcji nie otrzymanych wskutek dokonania zaokrąglenie do liczb całkowitych. Uchwałą Nr 2 NWZA spółki A. nastąpiło przymusowe umorzenie części 79% akcji posiadanych przez akcjonariuszy akcji spółki B. poprzez obniżenie kapitału zakładowego. Na podstawie art. 409 § 1 Kodeksu spółek handlowych oraz § 3 Regulaminu Walnego Zgromadzenia, Uchwała Nr 2 NWZA Spółki A. z dnia 12 kwietnia 2018 r. i na podstawie art. 541 Kodeksu Spółek Handlowych wyraża zgodę na uzgodniony przez Spółkę Dzieloną i Spółkę Przejmującą w dniu 29 czerwca 2017 r. plan podziału spółki A. poprzez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na spółkę B. Podział nastąpił stosownie do postanowień art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych załączony jako załącznik Nr 1 (plan podziału do protokołu aktu notarialnego NWZA oraz zmiany statutu spółki dzielonej wskazane w § 3 NWZA). Załącznik Nr 1 (plan podziału) opisuje szczegółowy podział przez wydzielenie na istniejącą spółkę, tj. B. z siedzibą w K. (Spółka przejmująca). Uchwałą Nr 3 spółka B z dnia 13 kwietnia 2018 r. wyraziła na podstawie art. 541 KSH zgodę na uzgodniony przez spółkę dzieloną i spółkę przejmującą w dniu 29 czerwca 2017 r. plan podziału spółki A. poprzez wydzielenie części majątku spółki dzielonej.

W wyniku podziału przez wydzielenie spółki A. Wnioskodawczyni jest właścicielką akcji spółki B (spółki przejmującej) oraz w dalszym ciągu posiadaczem akcji spółki A (spółka C). Podstawą prawną do zamiany akcji spółki A. na akcje spółki C jest zmiana statutu spółki A. – Uchwała Nr 3 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia spółki A. w K. z dnia 14 sierpnia 2018 r. oraz dokonany w dniu 21 września 2018 r. przez Sąd Rejonowy w K. wpisu zmiany spółki A. na Spółkę C Zmiana Spółki A. na C nastąpiła w dniu 21 września 2018 r., kiedy to Sąd Rejonowy dokonał wpisu w rejestrze zmiany firmy spółki A. na C Podstawą prawną zamiany w 2018 r. akcji spółki A. na akcje spółki B jest art. 541 Kodeksu Spółek Handlowych oraz uchwała Nr 3 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia B. z dnia 13 kwietnia 2018 r. Zamiana akcji nie była konsekwencją wezwania spółki B do sprzedaży akcji spółki C Nie nastąpił przymusowy wykup akcji spółki C przez spółkę B W przedmiotowej sprawie nie doszło do przymusowego wykupu akcji Spółki należących do akcjonariuszy mniejszościowych.

Dom Maklerski zaewidencjonował na rachunku inwestycyjnym Wnioskodawczyni zbycie akcji spółki A. w drodze zamiany na akcje spółki B na podstawie komunikatu X Nr (…) z dnia 17 maja 2018 r., a następnie wystawił informację PIT-8C co skutkuje, zdaniem Wnioskodawczyni bezzasadnym odprowadzeniem podatku dochodowego od osób fizycznych za 2018 r. za zamianę akcji spółki A. na akcje spółki B. dokonanych przez emitentów tych akcji. Zamiana dokonana przez emitentów tych akcji nie daje żadnych korzyści, ponieważ są one takim składnikiem majątku, który dochód może dać w momencie zbycia w drodze sprzedaży lub ewentualnie innych czynności. Dopiero zbycie akcji pozwala ustalić jaki dochód Wnioskodawczyni osiągnęła i jaki podatek dochodowy winna odprowadzić od danego dochodu. Zamiana przez emitentów spółki A i spółki B nie daje żadnego przychodu. W sprawie wykazanych przychodów w PIT-8C Biuro Maklerskie, w piśmie z dnia 29 kwietnia 2019 r., zwraca uwagę na możliwe wątpliwości co do zasad opodatkowania tej operacji. Wnioskodawczyni pragnie zaznaczyć, że nie zlecała żadnej operacji typu zbycie akcji (sprzedaż), zamianę lub tym podobne, co jest udokumentowane w wyciągach z operacji na rachunkach inwestycyjnych sporządzonych przez Dom Maklerski, za które to Wnioskodawczyni miałaby osiągnąć przychód wyrażony w pieniądzu, co obligowałoby ją do odprowadzenia ww. podatku od przychodu. O zamianie przez emitentów ww. akcji Biuro Maklerskie nie informowało Wnioskodawczyni jak również o możliwym przychodzie wykazanym w PIT-8C za rok 2018 – co było dla Wnioskodawczyni dużym zaskoczeniem, ponieważ od założenia rachunku inwestycyjnego nigdy Wnioskodawczyni nie otrzymała informacji PIT-8C. Zdaniem Wnioskodawczyni, zastosowanie ma przepis art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – a nie przepis zastosowany przez dom maklerski (czyli art. 24 ust. 5 pkt 1). Jako argument korzystny do zastosowania tego przepisu są uchwały podjęte na walnych zgromadzeniach obu spółek dotyczące podziału spółki A. i przeniesienia zorganizowanej części majątku na spółkę B (uchwała Nr 2 NWZA A. z dnia 12 kwietnia 2018 r., uchwała Nr 3 NWZA A. z dnia 13 kwietnia 2018 r.). Majątek Spółki Dzielonej (A obecnie C) przejmowany przez Spółkę Przejmującą (B) stanowił zorganizowaną część majątku przedsiębiorstwa zarejestrowaną w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS X stanowiącą zorganizowaną część przedsiębiorstwa obejmującą w szczególności aktywa operacyjne, udziały lub akcje w spółkach związanych z produkcją, serwisem oraz dystrybucją maszyn górniczych, a także z procesami produkcyjnymi czy inwestycyjnymi, a w szczególności zakłady pracy funkcjonujące w Z. i R. w ramach A. –D, przenośniki E, A -F, A-G– oraz zorganizowaną części przedsiębiorstwa stanowiącą działalność inwestycyjną związaną z nieruchomościami, na którą to składa się zespół nieruchomości inwestycyjnych wraz z aktywami i zobowiązaniami z nimi związanymi oraz wszystkie udziału i akcje spółek zagranicznych i krajowych opisanych szczegółowo w planie podziału (dane zaczerpnięte z uchwały Nr 2 § 1 pkt 2 NWZ A w K. z dnia 12 kwietnia 2018 r.).

Ponadto, Wnioskodawczyni poinformowała, że dnia 17 lipca 2018 r. zaksięgowano na rachunku inwestycyjnym Wnioskodawczyni należną dywidendę z tytułu posiadanych akcji B w wysokości 1305,48 zł brutto do której to kwoty odprowadzono podatek w wysokości 248 zł. (słownie dwieście czterdzieści osiem złotych, dnia 17 lipca 2019 r.). Oprócz dopłaty 5,79 zł brutto za ułamkowe części akcji oraz należnej dywidendy w wysokości 1305,48 zł brutto Wnioskodawczyni nie otrzymała żadnych innych środków pieniężnych związanych z podziałem spółek przez wydzielenie.

W urzędzie skarbowym Wnioskodawczyni została poinformowana o konieczności złożenia PIT-38. Wnioskodawczyni wystąpiła na piśmie do ww. urzędu skarbowego z prośbą o wstrzymanie obowiązku opłaty podatku wraz z odsetkami do czasu wyjaśnienia sprawy. Podatek do zapłaty w wysokości 9.133,06 zł jest dla Wnioskodawczyni bardzo wysoką kwotą – Wnioskodawczyni jest na emeryturze i nie posiada innych dochodów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w świetle prawa Wnioskodawczyni ma obowiązek zapłaty podatku od przychodu wykazanego w PIT-8C wystawionym przez Biuro Maklerskie?
2.  Czy otrzymanie akcji Spółki Przejmującej wraz z dopłatą w zamian za akcje Spółki Przejmowanej rodzi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni,

W przedmiotowej sprawie zamiany akcji ma zastosowanie przepis art. 24 ust. 8 UoPDOF jako przychód uzyskany z zamiany akcji nie podlegający opodatkowaniu w momencie połączenia. W obecnej sytuacji opłacenie podatku dochodowego od nabytych akcji (zamiany przez emitentów) skutkować będzie w chwili odsprzedaży tychże akcji tak zwanym podwójnym opodatkowaniem od przychodu tych samych akcji. Wartość akcji jest wirtualna nie mająca pokrycia w rzeczywistym przychodzie „materialnym” – a dopiero zbycie akcji i rzeczywisty zysk materialny jest podstawą do opodatkowania przychodu od uzyskanego dochodu ze sprzedaży (zbycia) tychże akcji.

Zastosowanie przepisu art. 24 ust. 8 UoPDOF jest adekwatne do zaistniałej sytuacji a argumentem na korzyść tego przepisu są uchwały podjęte na walnych zgromadzeniach akcjonariuszy obu spółek dotyczące podziału spółki A. przez wydzielenie zorganizowanej części majątku na spółkę B. (uchwała Nr 2 NWZA A. z dnia 12 kwietnia 2018 r. i uchwała Nr 3 NWZA Spółka B z dnia 13 kwietnia 2018 r.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie skutków podatkowych podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie jest nieprawidłowe – w części dotyczącej opodatkowania dopłaty oraz prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Problematyka podziału spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm.).

Zgodnie z przepisem art. 528 § 1 ww. ustawy, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 tej ustawy, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Do podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej (art. 529 § 2 Kodeksu spółek handlowych). Wspólnicy spółki dzielonej mogą otrzymać obok udziałów lub akcji spółek przejmujących bądź spółek nowo zawiązanych dopłaty w gotówce nieprzekraczające łącznie 10% wartości bilansowej przyznanych udziałów lub akcji właściwej spółki przejmującej, określonej według oświadczenia, o którym mowa w art. 534 § 2 pkt 4, bądź 10% wartości nominalnej przyznanych udziałów lub akcji właściwej spółki nowo zawiązanej. Dopłaty spółki przejmującej są dokonywane z zysku bądź z kapitału zapasowego tej spółki (art. 529 § 3 Kodeksu spółek handlowych). (\`(...)\`) Wydzielenie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do rejestru. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia), o czym stanowi art. 530 § 2 ww. ustawy.

Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną. W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału).

Dla dokonania podziału konieczne jest uprzednie sporządzenie tzw. planu podziału. Jednym z koniecznych elementów tego dokumentu jest – zgodnie z art. 534 § 1 pkt 7 Kodeksu spółek handlowych – dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym. W myśl art. 531 § 5 omawianej ustawy, z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia wspólnicy spółki dzielonej stają się wspólnikami spółki przejmującej wskazanej w planie podziału.

Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle powyższego przepisu podatkiem dochodowym nie są objęte wyłącznie dochody wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
4.  wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Z kolei w myśl art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1.  art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;
2.  art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
3.  wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Stosownie do treści art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

W myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W tym kontekście, o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym Przedsiębiorstwie,

*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Art. 5a pkt 29a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie którego ilekroć w ustawie mowa jest o wartości emisyjnej udziałów (akcji) – oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Zgodnie z art. 5a pkt 28 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z dnia 10 listopada 2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251).

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że opodatkowanie dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej, stanowiący nadwyżkę między wartością emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału spółek.

Zatem, przyjmując za Wnioskodawczynią, że majątek pozostający w Spółce Dzielonej (A. obecnie C.) oraz majątek przejmowany na skutek podziału przez Spółkę Przejmującą (B) stanowiły zorganizowaną część majątku przedsiębiorstwa, po stronie Wnioskodawczyni nie powstał dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na moment podziału spółki przez wydzielenie. Tym samym, Wnioskodawczyni nie miała z tego tytułu obowiązku zapłaty podatku.

W tej części stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Odnośnie otrzymanej dopłaty gotówkowej, należy wskazać, że zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału spółek – dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych.

Zatem, dochodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, m.in. w przypadku podziału, są otrzymane przez udziałowców, akcjonariuszy spółek dzielonych, dopłaty w gotówce.

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidendy i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Z kolei w art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidziano obowiązki płatnika. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.

Natomiast stosownie do treści art. 41 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów (przychodów), o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, w zakresie dywidendy oraz dochodów (przychodów) określonych w art. 24 ust. 5 pkt 1, 3 lub 6, a także zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 2 i 5, pobierają, jako płatnicy, podmioty prowadzące rachunki papierów wartościowych dla podatników, jeżeli dochody (przychody) te zostały uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wiążą się z papierami wartościowymi zapisanymi na tych rachunkach, a wypłata świadczenia na rzecz podatnika następuje za pośrednictwem tych podmiotów.(…)

Zatem, dopłata gotówkowa stanowi przychód Wnioskodawczyni podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, to poboru którego zobowiązany był płatnik, tj. Dom Maklerski. W sytuacji, gdy płatnik nie pobrał 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych przedmiotowej dopłaty, tj. wypłacił ją w kwocie brutto, Wnioskodawczyni zobowiązana była do opodatkowania tej kwoty w zeznaniu rocznym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy składanym za 2018 r. i wykazania należnego z tytułu podatku.

Zgodnie bowiem z art. 45 ust. 3b ustawy, w zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a, wykazuje się należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika.

Stanowisko Wnioskodawczyni w ww. zakresie jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w G., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.