Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.184.2023.4.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-17
Teza: W zakresie powstania po stronie Akcjonariuszy dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z planowanym Podziałem i przeniesieniem do Spółki Nowo Zawiązanej Pionu X.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie; spółki-spółka akcyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 8da; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 8db

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

16 marca 2023 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP, wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania po stronie Akcjonariuszy dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z planowanym Podziałem i przeniesieniem do Spółki Nowo Zawiązanej Pionu (…).

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2023 r. (data wpływu 28 kwietnia 2023 r.).

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Spółka Akcyjna,

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

M. K.,

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

M. K1,

4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

K. F.,

5) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

J. T.,

6) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

J. T.,

7) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

A. G.,

8) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

P. S.,

9) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

T. M.,

10) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Ł. D.,

11) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. Spółka z o. o.,

12) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

K. D.,

13) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

P.D.,

14) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

D. B.,

15) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

M.C.,

16) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

P. M.

17) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

J.N.,

18) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

J. S.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

A. S.A. (zwana w dalszej części wniosku „Spółką Dzieloną” lub „Wnioskodawcą”), oraz planujący utworzyć nową spółkę akcyjną (zwani w dalszej części wniosku łącznie jako: „Zainteresowani” lub „Akcjonariusze”) działając przez pełnomocnika występują z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku: zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki – w zakresie dotyczącym działalności tej spółki. Tym samym ustawodawca dopuszcza możliwość złożenia wniosku o wydanie interpretacji, przez osoby planujące utworzenie spółki, w zakresie działalności tej spółki.

Jednocześnie „utworzenie”, o którym mowa w ww. przepisie należy intepretować szeroko. Powyższe potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 maja 2014 r., sygn. akt: II FSK 2766/12, w którym stwierdzono dodatkowo, że: „w świetle art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej zainteresowanym jest ten, kto zwraca się o wydanie interpretacji w jego indywidualnej sprawie. Stąd też osobą legitymowaną może być wyłącznie osoba, w stosunku do której wystąpił lub może wystąpić opisany we wniosku stan faktyczny, kształtujący jej sytuację prawnopodatkową”.

Mając powyższe na uwadze, Zainteresowani mają interes prawny w wystąpieniu z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, bowiem ich wątpliwości dotyczą sytuacji spółki kapitałowej, którą zamierzają utworzyć, i w której mają objąć akcje. Ta nowo utworzona spółka kapitałowa zamierza się zastosować do interpretacji podatkowej w zakresie dotyczącym jej działalności.

Poniżej Wnioskodawca i Zainteresowani przedstawiają opis zdarzenia przyszłego, w którym będą uczestniczyć w przyszłości wraz z przedstawieniem własnego stanowiska w sprawie oraz wnoszą o potwierdzenie jego prawidłowości i zasadności.

1\. Informacje ogólne

Zgodnie z art. 14r Ordynacji podatkowej Spółka Dzielona występująca jako strona postępowania oraz Zainteresowani, mający uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym, tj. dokonanie podziału przez wydzielenie (dalej: „Podział”), o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej: „KSH”) poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej do nowo zawiązanej spółki akcyjnej pod nazwą X (dalej: „Spółka Nowo Zawiązana”) w trybie art. 5381 § 1 i 2 KSH, składają niniejszy wniosek wspólny.

W ramach dokonywanej transakcji wszyscy obecni akcjonariusze Spółki Dzielonej (w tym Zainteresowani) na podstawie parytetu ustalonego w planie podziału (dalej: „Plan Podziału”) obejmą akcje Spółki Nowo Zawiązanej, według takiej samej proporcji udziałów, jaką posiadali w Spółce Dzielonej.

Akcjonariuszami Spółki Nowo Zawiązanej będą zarówno osoby fizyczne będące podatnikami podatku PIT, jak i osoby prawne będące podatnikami podatku CIT. Jeden z Akcjonariuszy jest jedynym spadkobiercą zmarłego akcjonariusza M. T., co zostało stwierdzone notarialnym aktem poświadczenia dziedziczenia. J. T. na moment składania wniosku nie został jeszcze wpisany do rejestru akcjonariuszy A.

Zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Nowo Zawiązana, na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku, będą podlegać w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Spółka Dzielona nie prowadzi działalności za pomocą zagranicznych zakładów - w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Spółka Dzielona oraz Spółka Nowo Zawiązana będą również posiadały status czynnych podatników VAT w rozumieniu podatku od towarów i usług.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki Dzielonej jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z), w tym m.in.:

‒ zaawansowana analityka biznesowa oparta o Machine Learning i Data Science (Artificial Intelligence),

‒ budowa wysoko skalowalnych środowisk do zarządzania danymi (Data Management), m.in. z wykorzystaniem mechanizmów chmurowych,

‒ optymalizacja procesów biznesowych w przedsiębiorstwach (Business Automation),

‒ implementacja, rozwój i utrzymanie oprogramowania dedykowanego,

‒ tworzenie oprogramowania do planowania i optymalizacji handlu detalicznego i łańcucha dostaw.

Przyjęta przez Wnioskodawcę strategia biznesowa zakłada w najbliższych latach rozwój działalności w dwóch głównych obszarach:

‒ uzyskania przewagi konkurencyjnej w ramach wprowadzonej na rynek innowacyjnej platformy (dalej: „Platforma X”), stworzonej z wykorzystaniem sztucznej inteligencji, która automatyzuje i optymalizuje procesy biznesowe w branży retail,

‒ rozwiązaniach IT na poziomie enterprise dedykowanych dla klientów biznesowych.

Oba obszary działalności funkcjonują w Spółce Dzielonej jako niezależne piony (dalej: „Pion X” i „Pion Software House”), do których przypisane są odpowiednie składniki majątkowe i niemajątkowe, co zostało sformalizowane również przez Zarząd Spółki Dzielonej w podjętej dnia 1 lipca 2022 r. uchwale nr (…) r. w sprawie wyodrębnienia dwóch pionów działalności Spółki Dzielonej.

W ramach struktury organizacyjnej zarówno Pion X jak i Pion Software House posiadają odrębne regulaminy organizacyjne (dalej: „Regulaminy”) wskazujące na:

a) oddzielną strukturę organizacyjną,

b) przydzielonych pracowników i kierowników komórek organizacyjnych wraz z użytkowanym przez nich sprzętem,

c) przydzielone aktywa,

d) oddzielne rachunki bankowe,

e) prawa własności intelektualnej,

f) kontrakty związane z ich działalnością,

g) zobowiązania.

Powyższe rozróżnienie pionów działalności przekłada się również na ewidencję rachunkową i sprawozdawczość finansową. Wnioskodawca, oprócz powyższych form organizacyjnego i funkcjonalnego wyodrębnienia Pionów X i Software House, prowadzi bowiem ewidencję rachunkową pozwalającą na przyporządkowanie kosztów i przychodów w zależności od świadczonych usług i oferowanych produktów. Prowadzona w ramach planu kont odrębna analityka i uzyskane wyniki w poszczególnych segmentach wspomagają podejmowanie bieżących decyzji biznesowych oraz decyzje związane z maksymalizacją rozwoju biznesu w przyszłości. Odrębna ewidencja jest również prowadzona m.in. na cele rozliczenia projektów rozwojowych i dotacji, pozwalając wyszczególnić wynik finansowy poszczególnych pionów działalności Spółki Dzielonej. Należy wskazać, że zasady dot. Pionów wskazane w Regulaminach, tj. podział kompetencji, organizacja, obowiązki i zakres odpowiedzialności będą również obowiązywały po dokonaniu Podziału i wydzieleniu Pionu X do Spółki Nowo Zawiązanej, co świadczy o tym, że oba piony działalności są przystosowane do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.

Obecnie oba piony mają wspólne funkcje administracyjno-księgowe oraz zapewnienia ciągłości i bezpieczeństwa działania infrastruktury IT, w ramach działów Economics oraz Security & Continuity Management (dalej łącznie: „Back office”). W przyszłości funkcje Back office zostaną rozdzielone i będą wykonywane przez pracowników zatrudnionych w Spółce Dzielonej oraz pracowników Spółki Nowo Zawiązanej. Do tego momentu Spółka Nowo Zawiązana będzie obciążana kosztami (m.in. korzystania z infrastruktury) na zasadach rynkowych zgodnie z wewnętrznymi ustaleniami.

2\. Informacje o planowanym podziale

Podział w trybie uproszczonym, zgodnie z przepisami KSH, nastąpi przez wydzielenie i przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej przypisanej do działalności związanej z Pionem X na Spółkę Nowo Zawiązaną.

Ustalenie wartości majątku Spółki Dzielonej oraz wartości Pionu X nastąpi zgodnie z art. 534 § 2 pkt 3 KSH.

Wycena wartości majątku Spółki Dzielonej (rozumianej jako wartość aktywów pomniejszona o wartość zobowiązań) oraz Spółki Nowo Zawiązanej na potrzeby Podziału zostanie sporządzona według metody księgowej aktywów netto.

Podział zostanie dokonany w następujący sposób:

1) Na Spółkę Nowo Zawiązaną w ramach Podziału zostanie przeniesiona część majątku Spółki Dzielonej, dedykowana do określonych zadań gospodarczych związanych z Pionem X. Spółka Nowo Zawiązana przejmie jednocześnie wszystkie prawa i obowiązki związane z Pionem X zgodnie ze szczegółowym zestawieniem składników majątkowych podlegających wydzieleniu w ramach Planu Podziału.

2) Kapitał własny Spółki Dzielonej zostanie obniżony o wartość Pionu X, przy czym obniżenie to nastąpi poprzez wykorzystanie kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Dzielonej. Różnica pomiędzy wartością Pionu X a wartością nominalną nowo utworzonych akcji w Spółce Nowo Zawiązanej zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy Spółki Nowo Zawiązanej (agio). W konsekwencji, łączna wartość kapitałów własnych Spółki Nowo Zawiązanej będzie odpowiadać wartości Pionu X. Nie przewiduje się dodatkowych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 KSH.

3) W zamian za przeniesiony do Spółki Nowo Zawiązanej w ramach wydzielenia Pion X Akcjonariusze Spółki Dzielonej otrzymają akcje w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej, według tej samej proporcji co do posiadanych przez nich akcji w Spółce Dzielonej (tj. Akcjonariusze Spółki Dzielonej zachowają udział posiadany w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej).

4) W Spółce Dzielonej pozostaną prawa i obowiązki związane z Pionem Software House.

5) Wydzielenie nastąpi, zgodnie z art. 530 § 2 KSH, w dniu wpisu Spółki Nowo Zawiązanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „Dzień Wydzielenia”).

6) Po Dniu Wydzielenia Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność oferując usługi / produkty związane z Pionem Software House, wykorzystując pozostałą część majątku, który będzie stanowił organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

7) Spółka Nowo Zawiązana zgodnie z zasadą sukcesji przewidzianą w Ordynacji Podatkowej każdorazowo przyjmie dla celów podatkowych wartości wszystkich przydzielonych jej składników majątku Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z ksiąg Spółki Dzielonej, kierując się w tym zakresie również art. 16g ust. 9 ustawy o CIT.

8) Jednocześnie Spółka Nowo Zawiązana będzie spółką podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zatem składniki majątkowe należące do Spółki Dzielonej (w ramach Pionu X), przejęte przez Spółkę Nowo Zawiązaną w wyniku Podziału, zostaną przypisane do prowadzonej działalności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Ponadto należy wskazać, że:

a) Akcje w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów, ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

b) przyjęta przez Akcjonariuszy dla celów podatkowych wartość akcji przydzielonych przez Spółkę Nowo Zawiązaną będzie taka, jaka byłaby przyjęta przez Akcjonariuszy dla celów podatkowych wartość akcji w Spółce Dzielonej, gdyby nie doszło do Podziału. Akcjonariusze Spółki Dzielonej zachowają udział posiadany w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej,

c) planowane jest, że Spółka Nowo Zawiązana przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) Podział nie jest motywowany osiągnięciem korzyści podatkowych i jednocześnie żadna korzyść podatkowa nie zostanie osiągnięta na skutek podziału przez wydzielenie. W ocenie Wnioskodawcy Podział opisany w niniejszym wniosku odbędzie się z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Celem przeprowadzenia podziału przez wydzielenie jest organizacyjne oddzielenie dwóch wyraźnie różniących się od siebie części działalności Spółki Dzielonej – Pionu Software House związanego z dedykowanym oprogramowaniem komputerowym oraz Pionu X związanego z Systemem X. Części te powstały w efekcie realizowanych przez Spółkę Dzieloną inwestycji i strategii rozwoju działalności. Z czasem, w coraz większym stopniu zaczęły ujawniać się różnice pomiędzy Pionem Software House a Pionem X. Spółka Dzielona zdecydowała, że te dwa piony powinny funkcjonować jako odrębne podmioty.

Zdaniem Spółki, Dzielonej umożliwi to tym segmentom skuteczne realizowanie własnych odmiennych strategii rozwoju oraz ułatwi pozyskiwanie partnerów oraz środków finansowych.

Zdaniem Spółki, Dzielonej, wraz ze zwiększaniem się skali i zakresu działalności, rozbudowana i niejednorodna struktura Spółki Dzielonej zaczęła stwarzać ograniczenia dla dalszego rozwoju poszczególnych, skupionych w niej działalności. W oparciu o przeprowadzone analizy, kierownictwo Spółki Dzielonej podjęło decyzję o przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie.

Na skutek dokonanego Podziału obecna działalność Spółki Dzielonej będzie kontynuowana przez dwa odrębne podmioty – Spółkę Dzieloną (w ramach Pionu Software House) oraz Spółkę Nowo Zawiązaną (w ramach Pionu X).

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację podatkową nie jest zapytanie, czy opisany w zdarzeniu przyszłym Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

3\. Informacje o wydzielanej części Spółki Dzielonej - Pion X

Działalność Pionu X

Pion X obejmuje działalność Spółki Dzielonej dotyczącą oprogramowania komputerowego pn. „X” (dalej: „System X”), służącego do zaawansowanej analizy danych biznesowych online, opartego na sztucznej inteligencji, wykorzystującego metody inteligencji obliczeniowej do analizy danych w celu automatyzacji procesów biznesowych, ułatwienia podejmowania decyzji operacyjnych i strategicznych oraz planowania prawidłowego rozwoju biznesu, udostępnianego za pośrednictwem sieci Internet w modelu usługowym Software as a Service (SaaS). Do zadań Pionu X należy w szczególności:

a) rozwój Systemu X,

b) sprzedaż i odnawianie subskrypcji dotyczących Systemu X,

c) świadczeniu usług związanych z wdrażaniem i udostępnianiem klientom Systemu X,

d) świadczenie usług konsultingu biznesowego dla branży retail i produkcyjnej,

e) optymalizowanie relacji z klientami Systemu X,

f) realizacja projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej dotyczących Systemu X.

Zadania te Pion X realizuje w oparciu o przypisane mu składniki majątku Spółki Dzielonej, tj. w szczególności prawa własności intelektualnej do Systemu X, kontrakty związane z działalnością Pionu X, personel i użytkowany przez niego sprzęt, know-how oraz przypisane środki pieniężne. Eksperci zatrudnieni i współpracujący ze Spółką Dzieloną tworzą i rozwijają moduły biznesowe Platformy X. Istotną rolę w tych działaniach odgrywa dział Data Science, odpowiedzialny za rozwój produktu w zakresie projektowania algorytmów sztucznej inteligencji, stanowiących kluczowy element modułów Systemu X oraz tworzenie nowych modułów. Pozyskiwaniem klientów zajmują się przedstawiciele działu sprzedaży (Departament Commercial, w szczególności Zespół Sales), zorientowani na różne rynki, począwszy od Polski i Meksyku. Ponadto zasadniczą rolę w zwiększaniu przychodów odgrywa up-selling i cross-selling. Głównym źródłem przychodu Pionu X jest sprzedaż produktu – Systemu X. Dodatkowe źródło przychodu stanowi sprzedaż usług, rozumianych głównie jako konsulting biznesowy. System X jest adresowany przede wszystkim do klientów reprezentujących midmarket, działających w różnych branżach retail, m.in. fashion, health & beauty, home & garden, electronics. Pozostałymi grupami docelowymi są producenci, dystrybutorzy oraz firmy z sektora e- commerce. System X dzięki swojej skalowalnej architekturze umożliwia także współpracę z klientami enterprise, jednak ze względu na różnice w procesie komercjalizacji w tym obszarze rynku nie jest to główny sektor, do którego na ten moment kierowane jest rozwiązanie X. Przeprowadzone prognozy i analizy rynku retail i IT wskazują, że System X ma ogromny potencjał do zwiększenia sprzedaży w kolejnych latach, a tym samym do szybkiego przynoszenia korzyści ekonomicznych oraz szybkiej stopy zwrotu z inwestycji.

Celem efektywnego zarządzania potencjalnymi zyskami i dalszymi pracami rozwojowymi w zakresie Systemu X, Spółka Dzielona zamierza przenieść działalność Pionu X do Spółki Nowo Zawiązanej.

Organizacja i zasady funkcjonowania

Pion X realizuje swoje zadania poprzez wewnętrzne komórki organizacyjne i samodzielne stanowiska pracy, w oparciu o wyodrębnioną strukturę organizacyjną. Komórkami organizacyjnymi funkcjonującymi w ramach Pionu X są departamenty, działy oraz zespoły, tj.: (i) Departament Commercial, na który składają się działy Customer Success oraz Sales & Marketing, obejmujący dedykowane zespoły Sales i Marketing, (ii) Departament Product, obejmujący działy Product Management Office, Business and Data Analysis, Core Development oraz Engineering & Operations, składające się odpowiednio z zespołów: PMO, Business & Product Analysis, Development Data Analysis, Onboarding Data Analysis, Feature & Design, Quality assurance, Component Team, Cloud Engineering, X Platform Operations, (iii) Department Business Consulting, (iv) Departament Data Science, (v) Departament HR obejmujący zespół Human Resources. Dla zapewnienia pełnej koordynacji działania Pionu X wszystkie komórki są zobowiązane ze sobą współpracować, tj. wspólnie opracowywać i kompleksowo załatwiać powierzone zadania. Za całość działalności Spółki Dzielonej prowadzonej w ramach Pionu X odpowiada Prezes Zarządu Spółki Dzielonej – Chief Executive Officer, którego w czasie jego nieobecności zastępuje Członek Zarządu Spółki Dzielonej – Chief Revenue Officer (dalej łącznie: „Zarząd X”). Zarząd X zarządza Pionem X przy pomocy dyrektorów (pracownicy na stanowiskach „Vice President”) oraz kierowników komórek organizacyjnych (pracownicy na stanowiskach „Head”) (dalej łącznie: „Kadra zarządzająca X”). Kadra zarządzająca X oraz pracownicy na stanowiskach samodzielnych kierują powierzonym im zakresem prac i są odpowiedzialni za ich wykonanie przed członkiem Zarządu X odpowiedzialnym za dany obszar. Zakres kompetencji, obowiązków i odpowiedzialności Zarządu X oraz Kadry zarządzającej X określa Rozdział IV Regulaminu Organizacyjnego X, a prawa i obowiązki pracowników na stanowiskach innych niż kierownicze określa obowiązujący w Spółce Dzielonej regulamin pracy. Z uwagi na fakt, że realizowane w Pionie X projekty informatyczne, włączając prowadzone w tym zakresie prace badawczo-rozwojowe, bazują na wiedzy, doświadczeniu i potencjale pracowników decydujących o jakości oferowanych produktów i usług, należy również podkreślić, iż na skutek Podziału dojdzie do przejścia części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 ze zm., dalej: „KP”).

Wydzielone składniki majątku

W wyniku Podziału Spółka Nowo Zawiązana przejmie Pion X, w postaci opisanej we wcześniejszych fragmentach części Spółki Dzielonej, wraz z zespołem składników materialnych i niematerialnych, zobowiązań związanych z zadaniami realizowanymi w Pionie X oraz kadrą ekspercką X.

Wartość składników majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Nowo Zawiązaną w ramach Podziału będzie stanowiła zbiór aktywów i zobowiązań w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej, będą to m.in.:

1\. prawa i obowiązki wynikające z umów o współpracę oraz umów o pracę z pracownikami Spółki Dzielonej;

2\. autorskie prawa majątkowe do oprogramowania X (dalej: „Oprogramowanie”) wraz z prawem własności nośników, na których utrwalone jest Oprogramowanie;

3\. prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Oprogramowania, jak również do upoważnienia do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Oprogramowania osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

4\. pozostałe wartości niematerialne i prawne związane z działalnością Pionu X, w tym autorskie prawa majątkowe wraz z prawem do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań oraz do upoważnienia do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie oraz prawa i obowiązki wynikające z licencji;

5\. prawa do zgromadzonych baz danych funkcjonalnie związanych z prowadzeniem działalności w ramach Pionu X;

6\. prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych, zezwoleń, koncesji oraz ulg pozostające w związku ze składnikami majątkowymi wchodzącymi w skład Pionu X;

7\. prawo własności rzeczy ruchomych wykorzystywanych do prowadzenia działalności w ramach Pionu X, w tym w szczególności sprzętu elektronicznego wykorzystywanego w działalności Pionu X przez osoby, o których mowa w punkcie 1;

8\. umowy funkcjonalnie związane z prowadzeniem działalności w ramach Pionu X, m.in. umowy leasingu, umowy o zachowaniu poufności, umowy pożyczek, listy intencyjne podpisane w Spółce Dzielonej z przyszłymi kontrahentami i dotyczące Platformy X, złożone przez klientów zamówienia na dostęp do Platformy X;

9\. należności i zobowiązania (w tym wierzytelności) funkcjonalnie związane z prowadzeniem działalności w ramach Pionu X;

10\. wszelka dokumentacja związana funkcjonalnie z prowadzeniem działalności w ramach Pionu X;

11\. prawa i obowiązki do domen związanych z Pionem X (dalej: „Domeny”), tj.: prawa i obowiązki wynikające z rejestracji Domen związanych z Pionem X wraz z wyłącznymi prawami do korzystania i rozporządzania Domenami;

12\. prawa i obowiązki związane ze znakami towarowymi związanymi z Pionem X, (dalej: „Znaki Towarowe”), tj. (i) prawa z rejestracji Znaków Towarowych, (ii) autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących Znaki Towarowe lub ich elementy, w tym przede wszystkim prawa do projektów graficznych i wszelkich opracowań tych projektów oraz (iii) prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do utworów stanowiących Znaki Towarowe lub ich elementy wraz z uprawnieniem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań utworów stanowiących Znaki Towarowe lub ich elementy osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie oraz prawa i obowiązki związane ze zgłoszeniami patentowymi związanymi z Pionem X;

13\. prawa posiadane w innych spółkach funkcjonalnie związane z prowadzeniem działalności w ramach Pionu X;

14\. środki pieniężne;

15\. inne składniki majątku (aktywa, środki trwałe) funkcjonalnie związane z działalnością Pionu X.

Szczegółowy wykaz wydzielonego majątku, praw i obowiązków związanych z działalnością Pionu X został wskazany w Planie Podziału.

Informacje dotyczące części pozostającej w Spółce Dzielonej – Pion Software House Działalność Pionu Software House Pion Software House obejmuje działalność Spółki Dzielonej dotyczącą projektowania, wytworzenia, dostarczania i rozwoju dedykowanych rozwiązań IT dla klientów biznesowych, w szczególności wdrożenia, rozwoju i utrzymania ciągłości działania oprogramowania komputerowego pn. „Platforma Analityczna”. Do zadań Pionu Software House należy w szczególności:

a) świadczenie wyspecjalizowanych usług w zakresie analizy biznesowej, tworzenia, utrzymywania ciągłości działania oraz rozwoju systemów informatycznych stanowiących tzw. oprogramowanie custom software, tj. rozwiązania dedykowane konkretnemu klientowi i dostosowane do jego indywidualnych potrzeb,

b) świadczenie usług konsultingu technologicznego,

c) pozyskiwanie klientów na usługi wskazane w lit. a i b,

d) budowanie długofalowych relacji z klientami,

e) rozwój technologii i kompetencji niezbędnych do świadczenia usług wskazanych w lit. a i b,

f) sprzedaż rozwiązań IT zewnętrznych dostawców.

Powyższe zadania Pion Software House realizuje w oparciu o przypisane mu składniki majątku Spółki Dzielonej, tj. w szczególności prawa własności intelektualnej do tworzonych rozwiązań IT, kontrakty związane z działalnością Pionu Software House, personel i użytkowany przez niego sprzęt, know-how oraz przypisane środki pieniężne.

Do Pionu Software House zostały ponadto przypisane działy Back office (wraz z pracownikami) wspomagające tymczasowo Pion X – do czasu zatrudnienia wystarczającej liczby osób w Spółce Nowo Zawiązanej.

W odróżnieniu od Pionu X, Pion Software House nie oferuje gotowych produktów, a wysoko wyspecjalizowane usługi wykonywane przez wysokiej klasy specjalistów dedykowanych do Pionu Software House. Dlatego największą część Pionu Software House stanowi zespół techniczny, w którego skład wchodzą m.in.: kierownicy projektów, analitycy biznesowi i systemowi, inżynierowie DevOps, deweloperzy, testerzy, specjaliści z zakresu data science i data analytics.

Klienci Pionu Software House to głównie duże przedsiębiorstwa z sektora spożywczego, przemysłowego oraz bankowości, z którymi podpisywane są długoterminowe umowy na utrzymanie i rozbudowę systemów informatycznych. Pion Software House świadczy usługi dla klientów z Polski oraz z zagranicy – głównie Skandynawii. Wydzielenie dwóch odrębnych pionów w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy pozwoli Pionowi Software House na realizowanie własnej, odrębnej strategii rozwoju opartej na zwiększaniu sprzedaży poprzez rozszerzenie zakresu świadczonych usług w obszarze custom software i data management, a także pozyskanie nowych klientów.

Organizacja i zasady funkcjonowania Pionu Software House

Pion Software House realizuje swoje zadania poprzez wewnętrzne komórki organizacyjne i samodzielne stanowiska pracy. Komórkami organizacyjnymi funkcjonującymi w ramach Pionu Software House są departamenty oraz działy: (i) Departament Production & Maintenance, na który składają się działy Quality Assurance & User Support, Software Development oraz Business Analysis, (ii) Dział Project Management Office, (iii) Departament Data Management obejmujący działy, DevOps & Data Engineering, Data Analysis oraz Data Science, (iv) Dział PR & Marketing, (v) Departament Back Office obejmujący działy Human Resources, Economics oraz Security & Continuity Management. Dla zapewnienia pełnej koordynacji działania Pionu Software House wszystkie komórki są zobowiązane ze sobą współpracować, tj. wspólnie opracowywać i kompleksowo załatwiać powierzone zadania. Za całość działalności Spółki prowadzonej w ramach Pionu Software House odpowiada Członek Zarządu Spółki Dzielonej – Chief Operating Officer (dalej: „Zarząd Software House”). Zarząd Software House zarządza Pionem Software House przy pomocy przy pomocy dyrektorów (pracownicy na stanowiskach „Chief”) oraz kierowników komórek organizacyjnych (pracownicy na stanowiskach „Head”) (dalej: „Kadra zarządzająca Software House”). Kadra zarządzająca Software House oraz pracownicy na stanowiskach samodzielnych kierują powierzonym im zakresem prac i są odpowiedzialni za ich wykonanie przed Zarządem Software House. Zakres kompetencji, obowiązków i odpowiedzialności Zarządu Software House oraz Kadry zarządzającej Software House określa Rozdział IV Regulaminu Organizacyjnego Software House, a prawa i obowiązki pracowników na stanowiskach innych niż kierownicze określa obowiązujący w Spółce Dzielonej regulamin pracy.

Składniki majątku Pionu Software House

W Spółce Dzielonej pozostanie majątek stanowiący wyodrębniony zespół (zespoły) składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), w tym zobowiązań, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej Pionu Software House. Pion Software House obejmie wszystkie prawa i obowiązki związane z segmentem działalności pozostającym w Spółce Dzielonej. Będą to m.in. następujące kategorie:

a) pozostałe składniki majątku Spółki Dzielonej, które są związane z Pionem Software House,

b) aktywa i pasywa, środki trwałe, sprzęt, wyposażenie oraz inne ruchomości Spółki Dzielonej, które są związane z Pionem Software House,

c) prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną w ramach Pionu Software House,

d) wartości niematerialne i prawne, w tym wszelkie prawa własności intelektualnej posiadane przez Spółkę Dzieloną oraz zobowiązania funkcjonalnie z nimi związane, składające się na Pion Software House.

Głównymi składnikami majątku wchodzącymi do ww. kategorii pozostającymi w Spółce Dzielonej będą m.in.:

1\. majątek rzeczowy, w tym wyposażenie biura, sprzęt komputerowy (laptopy, monitory itp.) wykorzystywany przez pracowników wykonujących obowiązki w ramach Pionu Software House, środki trwałe obejmujące osprzęt sieciowy, okablowanie strukturalne, switche;

2\. wartości niematerialne i prawne – w tym licencje na oprogramowanie użytkowe;

3\. prawa i obowiązki wynikające z określonych umów zawartych z klientami przez Spółkę Dzieloną dotyczące działalności Pionu Software House, w tym umowy najmu nieruchomości oraz wszystko co jest związane z najmowanymi nieruchomościami i nie zostało przypisane w ramach Planu Podziału do Pionu X;

4\. środki pieniężne;

5\. należności związane z segmentem działalności Pionu Software House;

6\. zobowiązania związane z aktywami przypisanymi do Pionu Software House (w tym zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tej działalności);

7\. wszystkie inne zobowiązania i roszczenia pozostające w związku z Pionem Software House.

Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym Spółka jeszcze raz podkreśla, że tak Spółka Dzielona, jak i Akcjonariusze posiadają interes prawny w ustaleniu skutków podatkowych planowanego Podziału na gruncie ustawy o CIT, ustawy o PIT, ustawy o VAT i ustawy o PCC, co niniejszym czynią.

W piśmie z 28 kwietnia 2023 r., będącym uzupełnienie wniosku, Spółka dodatkowo wskazała, że:

1) Rozstrzygnięcie, czy Pion X przeniesiony do nowej spółki (dalej: „Spółka Nowo Zawiązana”) oraz Pion Software House (pozostający w Spółce Dzielonej) stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) jest przedmiotem pytania nr 1 i nr 2.

Wnioskodawca zgodnie z przedstawionym opisem sprawy oraz uzasadnieniem do ww. pytań stoi na stanowisku że zarówno Pion X przeniesiony do Spółki Nowo Zawiązanej oraz Pion Software House (pozostający w Spółce Dzielonej) będą stanowiły zespół składników materialnych i niematerialnych niezbędny i wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań i kontynuacji działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez Spółkę Dzieloną i spełnia wszystkie konieczne kryteria dla ZCP.

Pytanie nr 1 i nr 2 oraz uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnosi się do art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Niemniej jednak pojęcie ZCP w ustawie o CIT jest tożsame z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT. W konsekwencji pozytywne zaopiniowanie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowiska dotyczącego pytania nr 1 i nr 2 powinno wiązać się z taką samą kwalifikacją majątku Spółki Dzielonej pozostającej w tej spółce oraz majątku wydzielonego do Spółki Nowo Zawiązanej w rozumieniu ustawy o PIT, gdyż co do zasady obie te definicje są tożsame.

2) Wskazują Państwo, że skoro dojdzie do podziału poprzez wydzielenie, w wyniku którego powstanie Spółka Nowo Zawiązana, której majątek będzie składał się w całości z majątku Spółki Dzielonej przenoszonego w ramach Pionu X, a akcjonariusze Spółki Dzielonej będą również akcjonariuszami Spółki Nowo Zawiązanej (struktura podmiotowa akcjonariatu Spółki Nowo Zawiązanej będzie taka sama, jak Spółki Dzielonej), to wartość emisyjna akcji Spółki Nowo Zawiązanej (niezależnie od ich wartości nominalnej) przydzielonych akcjonariuszom Spółki Dzielonej będzie odpowiadać wartości majątku przenoszonego do Spółki Nowo Zawiązanej ze Spółki Dzielonej.

Wartość rynkowa majątku Spółki dzielonej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału (gdyby taka wartość była ustalana), będzie zatem stanowiła równowartość wartości emisyjnej akcji Spółki Nowo Zawiązanej. Oznacza to, że wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej przekazanego Spółce Nowo Zawiązanej nie będzie przewyższała wartości emisyjnej akcji przydzielonych akcjonariuszom Spółki Dzielonej.

**Pytanie****:**

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z planowanym Podziałem i przeniesieniem do Spółki Nowo Zawiązanej Pionu X, powstanie po stronie Akcjonariuszy, dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanych, w związku z planowanym Podziałem i przeniesieniem do Spółki Nowo Zawiązanej Pionu X po stronie Akcjonariuszy nie powstanie dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT.

Opodatkowanie Akcjonariusza Spółki Dzielonej na gruncie ustawy o PIT według Wnioskodawcy i Zainteresowanych, w związku z planowanym Podziałem Spółki Dzielonej i przeniesieniem do Spółki Nowo Zawiązanej Pionu X, u Akcjonariuszy (osób fizycznych) nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu PIT.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej :”PIT”) przychodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem”.

W świetle natomiast pkt 7a powołanego przepisu dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także - w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Wykładnia literalna ww. przepisów wskazuje, że:

1) art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT ma zastosowanie, gdy majątek spółki przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie i majątek pozostający w spółce nie stanowią (każde z osobna) zorganizowanych części przedsiębiorstwa,

2) art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT ma zastosowanie do podziału spółek w innych przypadkach niż określone w art. 24 ust. 5 pkt 7 tej ustawy o PIT, czyli w przypadku, gdy majątek spółki przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie i majątek pozostający w spółce stanowią (każde z osobna) zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Jak wynika z opisu sprawy zarówno Pion X przeniesiony do Spółki Nowo Zawiązanej w ramach Podziału oraz Pion Software House (pozostający w Spółce Dzielonej), zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w uzasadnieniu do pytań z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych, będą stanowiły zespół składników materialnych i niematerialnych niezbędny i wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań i kontynuacji działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez Spółkę Dzieloną, stanowiący ZCP w myśl art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT.

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych w opisanej sprawie zastosowanie znajdzie dyspozycja art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT.

W kontekście analizowanego stanu przyszłego należy również uwzględnić art. 24 ust. 8 ustawy o PIT wskazujący, że w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Powyższy przepis stanowi generalną zasadę, w myśl której podział przez wydzielenie spółki powinien być neutralny na gruncie ustawy o PIT dla wspólnika takiej spółki, będącego osobą fizyczną, na moment dokonania tego podziału.

Jednocześnie, w odniesieniu do powyższej ogólnej zasady zostały sformułowane dodatkowe warunki wyłączenia - przewidziane w art. 24 ust. 8da i 8db ustawy o PIT.

W świetle art. 24 ust. 8da ustawy o PIT, przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy:

1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

3) Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

4) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Co istotne, w opisanym zdarzeniu przyszłym, zostanie spełniony warunek wskazany w pkt 1, tj. zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Nowo Zawiązana będą rezydentami podatkowymi na terytorium Polski podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Z kolei, stosownie do treści art. 24 ust. 8db analizowanej ustawy, przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Powyższe wyłączenie zasady neutralności podziału, zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanych nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do Akcjonariuszy (osób fizycznych) Spółki Dzielonej.

Jak zostało bowiem wskazane w treści opisu zdarzenia przyszłego, akcje w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów, ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Dodatkowo, przyjęta przez Akcjonariuszy dla celów podatkowych wartość akcji przydzielonych przez Spółkę Nowo Zawiązaną będzie taka, jaka byłaby przyjęta przez Akcjonariuszy dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału. W związku z powyższym w momencie Podziału nie powstanie przychód u Akcjonariusza (osoby fizycznej) Spółki Dzielonej, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, z uwagi na zastosowanie art. 24 ust. 8 i 8da ustawy o PIT i brak spełnienia przesłanek z art. 24 ust. 8db ustawy o PIT.

Mając powyższe na względzie, planowany podział Spółki będzie pozostawać neutralny dla Akcjonariuszy (osób fizycznych) na gruncie ustawy o PIT.

Stanowisko to zostało potwierdzone również w interpretacji Dyrektora KIS:

‒ z dnia 14.11.2022 r., o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.585.2022.4.KKA,

‒ z dnia 3.08.2022 r., o sygn. 0114-KDIP2-2.4011.374.2022.2.AS.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Rozstrzygnięcie dotyczy przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Organ wskazuje, że w zakresie:

‒ podatku od towarów i usług,

‒ podatku dochodowego od osób prawnych,

‒ podatku od czynności cywilnoprawnych,

wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, wskazać należy, że rozstrzygnięcia te dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, rozstrzygniętych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.