Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1556/10/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-02-11
Teza: Czy zespół składników majątkowych, w oparciu o który Spółka będzie kontynuować działalność gospodarczą stanowić będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu regulacji art. 4a pkt 3 Ustawy CIT?
Słowa kluczowe: aport; definicja; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; udział; udział-objęcie udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 03 listopada 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 08 listopada 2010 r.), uzupełnionym w dniach 24 i 27 stycznia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy zespół składników majątkowych, w oparciu o który Spółka będzie kontynuować działalność gospodarczą stanowić będzie przedsiębiorstwo, w rozumieniu regulacji art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie wymienione we wniosku jako pierwsze) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 listopada 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy zespół składników majątkowych, w oparciu o który Spółka będzie kontynuować działalność gospodarczą stanowić będzie przedsiębiorstwo, w rozumieniu regulacji art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie wymienione we wniosku jako pierwsze).

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 13 stycznia 2011 r. Znak IBPBI/2/423-1556/10/AK, IBPP3/443-864/10/PH wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniach 24 i 27 stycznia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny:

Grupa kapitałowa do której należy Spółka prowadzi działalność głównie w zakresie pozyskiwania surowców, produkcji oraz dystrybucji stali. W wyniku planowanej do wdrożenia restrukturyzacji na poziomie grupy, Spółka ma nabyć w drodze aportu od Z. Sp. z o.o. zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych. Z. Sp. z o.o. prowadzi aktualnie działalność w następującym zakresie:

*   usług księgowych, finansowych i windykacyjnych w ramach tworzonego centrum usług wspólnych,
*   usług informatycznych oraz dealerskich w zakresie sprzętu informatycznego,
*   usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami,
*   usług wynajmu nieruchomości własnych.

Aport obejmował będzie wszelkie składniki majątkowe i niemajątkowe Spółki, w szczególności:

Aport zgodnie z planami oraz posiadanymi analizami prawnymi ma formę prawną transferu całego przedsiębiorstwa Z. Sp. z o.o.

1.  prawo do nieruchomości, to jest:
    *   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w Ch.,
    *   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w Gn.,
    *   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w Go.,
    *   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w Ko.,
    *   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w Kr.,
    *   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w Ka.,
2.  wszystkie urządzenia, maszyny i inne ruchomości, w tym w budowie związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
3.  wszelkie zapasy związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
4.  wierzytelności, prawa z tytułu przedpłat, środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych na dzień zawarcia niniejszej umowy oraz inne aktywa obrotowe związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
5.  środki pieniężne,
6.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, w szczególności bazy danych, dokumentacje realizowanych projektów, księgi handlowe, księgi rachunkowe, plany inwestycyjne i handlowe, dokumentacja finansowa i księgowa oraz prawa do wyżej wymienionych ksiąg i dokumentów,
7.  prawa wynikające z wszelkich umów, porozumień, ofert, zleceń i innych czynności prawnych związanych z przedsiębiorstwem,
8.  prawa wynikające z umów o pracę i innych umów cywilnoprawnych,
9.  wszystkie posiadane udziały w spółkach,
10.  firmę „Z.",
11.  wszelkie prawa własności przemysłowej oraz know-how, w tym w związku z prowadzeniem centrum usług wspólnych, wynalazki, odkrycia, techniki produkcyjne i formuły, wypracowane i posiadane w związku z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Spółka ponadto planuje zobowiązać się, że przejmie długi przedsiębiorstwa Z. Sp. z o.o., a Z. Sp. z o.o. zostanie zwolniona z długu (obowiązku) wobec jej wierzycieli przez Spółkę pod warunkiem, że zgody na takie przejęcie wyrażą wierzyciele Z. Sp. z o.o.

W związku z realizacją planowanej transakcji i objęciem przez Spółkę faktycznego władztwa nad składnikami aportu, dojdzie do przejścia zakładu pracy Z. Sp. z o.o. na Spółkę w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy.

Z zakresu przenoszonego na Spółkę przedsiębiorstwa Z. Sp. z o.o. nie planuje się dokonywać jakichkolwiek wyłączeń, co oznacza, iż Spółka nabędzie wszelkie składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania Z. Sp. z o.o. wg stanu na dzień dokonywania faktycznej transakcji.

W zamian za aport powyższego zespołu składników Spółka wyda na rzecz Z. Sp. z o.o. udziały własne.

Wg ujęcia bilansowego przedmiotowy aport będzie obejmował:

Aktywa:

*   Nieruchomości i ruchomości,
*   Aktywa niematerialne,
*   Inwestycje,
*   Zapasy,
*   Należności z tytułu dostaw i usług oraz inne należności,
*   Środki pieniężne i ekwiwalenty.

Pasywa, m.in.:

*   Zobowiązania z tytułu dostaw i usług oraz inne zobowiązania,
*   Zobowiązania z tytułu pożyczek.

Funkcjonalnie aportowany majątek będzie wystarczający (kompletny), aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem. Spółka planuje kontynuować działalność objętą w ramach aportu.

Z uzupełnienia wniosku z dnia 24 stycznia 2011 r. wynika, że opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem aportu jest zdolny, bez żadnych uzupełnień, do prowadzenia działalności w zakresie opisanym we wniosku. Jednocześnie Spółka poinformowała, iż aport przedsiębiorstwa ze Sp. z o.o. do Spółki nastąpił w dniu 19 listopada 2010 r. - działalność przedsiębiorstwa Z. Sp. z o.o. w wykonaniu tego aportu przeszła na Spółkę.

Składniki majątkowe opisane we wniosku przeznaczone są do realizacji następujących działań gospodarczych:

*   usług w zakresie księgowości, finansów i windykacji,
*   usług informatycznych oraz dealerskich w zakresie sprzętu informatycznego,
*   usług pośrednictwa w obrocie oraz wynajmu nieruchomości.

Realizacja usług w w/w zakresie została w dniem 19 listopada 2010 r. uruchomiona w ramach Spółki.

Składniki majątkowe będące przedmiotem aportu zlokalizowane w Ch., Gn., Go., Ko., Kr. i Ka. służą realizacji działań (celów) gospodarczych polegających na oddaniu ich w dzierżawę podmiotom trzecim. W tym celu, w ramach Sp. z o.o., wykonano szereg działań zmierzających do wydzierżawienia w/w nieruchomości, w tym zatrudniono w ramach przedsiębiorstwa pracownika z uprawnieniami pośrednika w obrocie nieruchomościami, którego zadaniem jest doprowadzenie do zawarcia stosownych umów dzierżawy. Do dnia aportu przedsiębiorstwa nie udało się, z uwagi na uwarunkowania rynkowe, doprowadzić do zawarcia umów dzierżawy w/w obiektów, niemniej jednak do tego dnia podjęto szereg działań do tego zmierzających. Składniki majątkowe zlokalizowane w zakładach znajdujących się w Ka., Go., Gn., Ko., Kr. historycznie generowały w ramach przedsiębiorstwa przychody z umów dzierżawy biznesu, a wcześniej tj. do 2008/2009 r. z obrotu wyrobami hutniczymi.

Zespół składników będących przedmiotem aportu stanowił dla aportującego przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

Wnioskodawca wraz z przedsiębiorstwem przejął wszelkie zobowiązania funkcjonalnie związane z tym przedsiębiorstwem (w szczególności na podstawie art. 392 Kodeksu cywilnego zobowiązał się, że zwolni Z Sp. z o.o. z obowiązku świadczenia na rzecz wierzycieli, a tym samym, przyjmie odpowiedzialność za to, że wierzyciele nie będą żądali spełnienia tych świadczeń od Z Sp. z o.o.). Równocześnie w celu zapewnienia realizacji przejęcia zobowiązań przez Spółkę przewidziano i uzgodniono szereg procedur wiążących strony mających na celu faktycznie przekazanie do realizacji przez Spółkę zobowiązań związanych z przejmowanym przedsiębiorstwem.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

W ramach planowanej transakcji Spółka przejmie majątek Z. Sp. z o.o. stanowiący przedsiębiorstwo. Dla prawidłowego rozliczenia transakcji Spółka zwraca się o potwierdzenie, że powyżej opisany zespół składników majątkowych, w oparciu o który Spółka w razie zaistnienia transakcji będzie kontynuować działalność gospodarczą Z. Sp. z o.o., stanowić będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu regulacji art. 4a pkt 3 Ustawy CIT.

W ocenie Spółki, opisany zespół składników, który będzie potencjalnie (został nabyty w dniu 19 listopada 2010 r.) w drodze aportu, będzie stanowić przedsiębiorstwo na gruncie prawa cywilnego, a zatem również w rozumieniu art. 4a pkt 3 Ustawy CIT.

W odniesieniu do pojęcia przedsiębiorstwa, Ustawa CIT odsyła w art. 4a pkt 3 do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny \[dalej: „KC"\].

Art. 551 KC definiuje go jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
*   koncesje, licencje i zezwolenia;
*   patenty i inne prawa własności przemysłowej;
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
*   tajemnice przedsiębiorstwa;
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Kwestia wyłączenia niektórych składników z transferu przedsiębiorstwa.

Kwestia wyłączenia niektórych składników z transferu przedsiębiorstwa

W ramach planowanego aportu, z przedsiębiorstwa Z. Sp. z o.o. nie zostanie wyłączony żaden z jego elementów. Oznacza to, że wszystkie składniki materialne i niematerialne, jak i wszelkie zobowiązania, ujęte, jak i nie ujęte odpowiednio w aktywach i pasywach Z. Sp. z o.o. wg stanu na dzień dokonania przedmiotowej transakcji, zostaną przeniesione w wyniku aportu na Spółkę.

Zgodnie z definicją z art. 551 KC, można dodatkowo wyodrębnić następujące kryteria uznania zespołu składników za przedsiębiorstwo:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych,
*   zespół ten jest na tyle zorganizowany, że możliwe jest w jego oparciu prowadzenie działalności gospodarczej.

Zespół składników materialnych i niematerialnych

Zgodnie z pierwszym z ww. wymagań, dla istnienia przedsiębiorstwa konieczne jest, by składały się nań zarówno składniki materialne, jak i niematerialne.

W przedstawionym stanie faktycznym, przedmiotem aportu będą następujące składniki:

\-materialne:

1.  prawo do nieruchomości, to jest:
    *   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w Ch.,
    *   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w Gn.,
    *   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w Go.,
    *   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w Ko.,
    *   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w Kr.,
    *   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w Ka.,
2.  wszystkie urządzenia, maszyny i inne ruchomości, w tym w budowie związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
3.  wszelkie zapasy związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
4.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, w szczególności bazy danych, instrukcje i dane handlowe, korespondencja w sprawie zakupów i sprzedaży, księgi handlowe, księgi rachunkowe, plany inwestycyjne i handlowe, dokumentacja finansowa i księgowa, dokumentacja dokonywanych wysyłek, niezależnie od miejsca przechowywania towarów oraz prawa do wyżej wymienionych ksiąg i dokumentów;

\-niematerialne:

1.  wierzytelności, prawa z tytułu przedpłat, środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych oraz inne aktywa obrotowe związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
2.  prawa wynikające z wszelkich umów, porozumień, zleceń i innych czynności prawnych związanych z przedsiębiorstwem,
3.  prawa wynikające z umów o pracę i innych umów cywilnoprawnych,
4.  wszystkie posiadane udziały w spółkach,
5.  firma „Z. Sp. z o.o.",
6.  wszelkie prawa własności przemysłowej oraz know-how, w tym w związku z prowadzeniem centrum usług wspólnych, wynalazki, odkrycia, techniki produkcyjne i formuły, wypracowane i posiadane w związku z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Dodatkowo, pod warunkiem zgody wierzycieli, na Spółkę skutecznie przejdą zobowiązania związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, zaś do tego czasu skuteczność tego przejścia będzie ograniczona do stosunków pomiędzy stronami umowy, a więc Sp. z o.o. oraz Spółki.

Wymienione powyżej składniki pozostają ze sobą w funkcjonalnym związku. W opinii Spółki spełniony jest zatem wymóg istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Zdolność prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o zespół składników

Okolicznością determinującą możliwość uznania określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych za przedsiębiorstwo jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej (tak Z. Gawlik Komentarz do art. 55(1) kodeksu cywilnego (Dz.U.64.16.93), \[w:\] A. Kidyba (red.), K. Kopaczyńska-Pieczniak, E. Niezbecka, Z. Gawlik, A. Janiak, A. Jedliński, T. Sokołowski, Kodeks cywilny. Komentarz. Tom I. Część ogólna, LEX, 2009).

W ramach aportu Spółka przejmuje od Z. Sp. z o.o. całość prowadzonej aktualnie działalności operacyjnej, jak również wszystkie projekty będące w trakcie uruchamiania.

Aktualnie działalność Z. Sp. z o.o. skupia się na trzech segmentach:

*   usługi finansowo-księgowe,
*   usługi w zakresie IT oraz handlu sprzętem IT,
*   usługi związane z nieruchomościami (pośrednictwo, wynajem).

Po nabyciu przedsiębiorstwa Z. Sp. z o.o., Spółka zamierza kontynuować działalność w każdym z w/w segmentów. W ocenie Spółki, przejmowany w ramach przedsiębiorstwa zespół składników umożliwia samodzielne kontynuowanie przez Spółkę dotychczasowej działalności w w/w zakresie. W rezultacie zdaniem Spółki także i ten warunek uznania przedmiotu aportu za przedsiębiorstwo jest spełniony.

Dodatkowo Spółka nie prowadziła dotychczas działalności w zakresie będącym przedmiotu aportu. Uzyskanie opisanego powyżej zespołu składników na skutek aportu zapewni środki i umożliwi prowadzenie tej działalności. Skoro zatem transferowana działalność - obejmuje całą działalność operacyjną prowadzoną przez to przedsiębiorstwo wg stanu na dzień transakcji i jednocześnie ten profil działalności nie będzie kontynuowany przez aportującą Z. Sp. z o.o. tym bardziej właściwe jest przyjęcie, iż wniesienie zespołu składników, opisanego we wniosku, wraz z całością praw i obowiązków, stanowi transfer samodzielnego przedsiębiorstwa do Spółki.

W świetle powyższego, zaprezentowane przez Spółkę stanowisko jest prawidłowe i Spółka wnosi o jego potwierdzenie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępnie wskazać należy, iż we wniosku Wnioskodawca wskazał, że dotyczy on zdarzenia przyszłego, ale z uzupełnienia do wniosku które wpłynęło w dniu 27 stycznia 2011 r. jednoznacznie wynika, iż zdarzenie przyszłe już miało miejsce. Z uwagi na powyższe, zmieniono kwalifikację ze zdarzenia przyszłego na stan faktyczny.

Zgodnie z art. 4a pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

W myśl art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwę przedsiębiorstwa),
2.  własność nieruchomości lub ruchomości oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5.  koncesje, licencje i zezwolenia,
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8.  tajemnice przedsiębiorstwa,
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Definicja ta określa przedsiębiorstwo w sensie przedmiotowym. Przy czym, powyższe wyliczenie jest katalogiem otwartym, więc wymienione elementy składowe przedsiębiorstwa mają jedynie charakter przykładowy. Jednakże sformułowanie przepisu tworzy domniemanie prawne, w myśl którego przedsiębiorstwo obejmuje każdy składnik zespołu, a zatem wszelkie dobra materialne i niematerialne podlegające ochronie prawnej i służące wykonywaniu celów gospodarczych.

Należy tu wskazać również art. 552 Kodeksu cywilnego, w którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Mając powyższe na względzie przedsiębiorstwem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest takie przedsiębiorstwo, które jest zorganizowane i wyposażone w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa, funkcjonującym jako podmiot w obrocie gospodarczym. Ponadto nie można traktować jako przedsiębiorstwo wyodrębnionej gospodarczo części będącej zespołem składników majątkowych i niemajątkowych, jeżeli nie będzie obejmować ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w wyniku planowanej do wdrożenia restrukturyzacji na poziomie grupy, Spółka ma nabyć w drodze aportu od Z. Sp. z o.o. zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych. Funkcjonalnie aportowany majątek będzie wystarczający (kompletny), aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem. Z zakresu przenoszonego na Spółkę przedsiębiorstwa Z. Sp. z o.o. nie planuje się dokonywać jakichkolwiek wyłączeń, co oznacza, iż Spółka nabędzie wszelkie składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania Z. Sp. z o.o. wg stanu na dzień dokonywania faktycznej transakcji.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, że w treści wniosku wskazano, iż aportowany majątek obejmuje „całą działalność operacyjną prowadzoną” przez Z Spółkę z o.o. Zatem nabyty przez Spółkę w drodze aportu zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych stanowić będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o pdop, ponieważ Spółka nabędzie wszystkie elementy składające się na przedsiębiorstwo (majątek) Z Sp. z o.o.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania wymienionego we wniosku jako pierwsze z powyższym zastrzeżeniem, iż przedmiotem aportu jest cały majątek Z Sp. z o.o. jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębną interpretację indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.