Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.465.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-28
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek oraz
brak po stronie Wnioskodawczyni obowiązku zarejestrowania
się jako podatnik VAT czynny w związku z przeniesieniem
prawa własności działek.
Słowa kluczowe: działki
limit
opodatkowanie
podatnik
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
sprzedaż
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej:
    - braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1, 2, 3 (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 1);
    - braku po Pani stronie obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny w
      związku z przeniesieniem prawa własności ww. działek (pytanie oznaczone we wniosku
      nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni – osoba fizyczna niezarejestrowania jako podatnik VAT, prowadzi
    działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług (...) zwolnionych z podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT.
    W dniach (...) 2021 r. oraz (...) 2022 r. Wnioskodawczyni nabyła prywatnie niezabudowane
    przylegające do siebie działki gruntu o powierzchni łącznej (...) ha.
    W dniu (...) 2023 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę przedwstępną sprzedaży tej
    nieruchomości (akt. not. Repetytorium ...) na cele budowlane. Przyszły nabywca podjął
    działania związane z uzyskaniem warunków zabudowy na cele zabudowania działki
    budynkiem handlowo-usługowym.
    Organ wydający warunki zabudowy wydał decyzję pozytywną w dniu (...) 2024 r.
    W dniu (...) 2025 r. Wnioskodawczyni podpisała z nabywcą umowę warunkową sprzedaży
    (akt. not. Repetytorium ...), warunek – prawo pierwokupu posiada A oraz B. Po upływie
    ustawowego terminu nastąpi zapłata i przeniesienie prawa własności.
    1. Jakie dokładnie działki o łącznej powierzchni (...) ha nabyła Pani w roku 2021 i 2022 i czy
      wszystkie ww. działki są przedmiotem sprzedaży zgodnie z podpisaną umową
      przedwstępną? Proszę podać numery ewidencyjne działek.
      Tak, wszystkie działki są objęte umową przedwstępną, nr działek 1, 2, 3.
    2. Czy nabycie przez Panią ww. działek o łącznej powierzchni (...) ha było opodatkowane
      podatkiem od towarów i usług oraz udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą
      podatku od towarów i usług? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki.
      Nabycie tych działek nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Wszystkie
      trzy działki nr 1, 2, 3 były nabyte na umowę kupna bez faktury VAT i naliczonego
      podatku od towarów i usług.
    3. Czy w związku z nabyciem ww. działek o łącznej powierzchni (...), przysługiwało Pani
      prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Pani
      skorzystała i odliczyła podatek VAT? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki.
      Od nabycia ww. działek 1, 2, 3 nie przysługiwało mi prawo odliczenia podatku
      należnego.

    4. Czy wszystkie działki będące przedmiotem sprzedaży stanowią teren budowlany, o
      którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”? Jeżeli nie, proszę
      wymienić które dokładnie.
      Działki nr 1, 2, 3 na stan dzisiejszy stanowią tereny budowlane, zostały wydane warunki
      zabudowy umożliwiające zabudowę tych działek.
    5. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży były przez Panią wykorzystywane w
      prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej? Jeśli tak, proszę wskazać w jakim
      okresie lub okresach i w jakim zakresie. Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki.
      Działki nr 1, 2, 3 nie były wykorzystywane w prowadzonej przeze mnie działalności
      gospodarczej.
    6. Czy ww. działki – na podstawie przepisów o podatku dochodowym – były/są zaliczane
      przez Panią do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      podlegających amortyzacji?
      Nie. Działki nr 1, 2, 3 nie były i nie są zaliczane przeze mnie do środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji.
    7. W jaki dokładnie sposób przedmiot sprzedaży był/jest/będzie przez Panią
      wykorzystywany w całym okresie posiadania (tj. od momentu wejścia w jego
      posiadanie aż do momentu sprzedaży)? Czy były/będą to czynności zwolnione,
      opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT? Proszę wskazać
      odrębnie dla każdej działki.
      Działki nr 1, 2, 3 nie były i nie są wykorzystywane w żaden sposób i nie występowały
      żadne czynności zwolnione, opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem
      VAT.
    8. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży były/są wykorzystywane przez Panią
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, to na podstawie
      jakiego przepisu prawa korzystał/korzysta Pan ze zwolnienia od VAT. Proszę wskazać
      odrębnie dla każdej działki.
      Działki nr 1, 2, 3 nie były i nie są wykorzystywane w żaden sposób i nie występowały
      żadne czynności zwolnione, opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem
      VAT
    9. Czy przedmiot sprzedaży był/jest/będzie wykorzystywany przez Panią w całym okresie
      posiadania (tj. od momentu wejścia w jej posiadanie aż do momentu sprzedaży) na
      cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajał i w
      jakim okresie? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki.
      Działki nr 1, 2, 3 nie były i nie są wykorzystywane w żaden sposób na cele prywatne.
    10. Czy działki będące przedmiotem wniosku były kiedykolwiek przedmiotem najmu,
      dzierżawy lub umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to:
      a) czy była/jest to umowa odpłatna i w jakim czasie obowiązywała?
        Działki nr 1, 2, 3 były objęte odpłatną umową najmu wynikającą z umowy
        przedwstępnej z dnia (...) 2023 r., aby umożliwić kupującemu działania w celu
        uzyskania pozwolenia na budowę oraz uzgodnień i przyłączy branżowych.
      b) czy czynsz z tytułu najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze był
        dokumentowany fakturami wystawionymi przez Panią?
        Nie. Wynikał z umowy najmu za cały okres do sfinalizowania umowy sprzedaży i nie
        był dokumentowany fakturami.

      c) w przypadku wystąpienia podatku należnego z tytułu najmu, dzierżawy lub umów o
        podobnym charakterze, czy dokonywała/dokonuje Pani rozliczenia podatku
        należnego z tytułu najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
        przedmiotowej nieruchomości?
        Nie.
      d) w przypadku gdy podatek należny z tytułu najmu, dzierżawy lub umów o podobnym
        charakterze działek będących przedmiotem wniosku nie był rozliczany, proszę
        wskazać z jakiego powodu? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki.
        Działki nr 1, 2, 3 objęte umową najmu wynikającą z umowy przedwstępnej na rzecz
        kupującego i była to płatność jednorazowa.
    11. Czy działki będące przedmiotem wniosku były wykorzystywane przez Panią na cele
      działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać:
      Nie.
      a) czy prowadziła Pani gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu art. 2
        pkt 19 ustawy, zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
        pkt 3 ustawy?
        Nie.
      b) czy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego była/jest Pani zarejestrowanym,
        czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli tak, to od kiedy dokładnie.
        Nie.
    12. Czy z przeznaczonych do sprzedaży działek dokonywane były/są/będą przez Panią
      zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Jeżeli tak, to czy przeznaczała Pani
      produkty rolne z ww. działek wyłącznie na własne potrzeby, czy dokonywała Pani
      sprzedaży produktów (czy sprzedaż ta była opodatkowana VAT)? Proszę wskazać
      odrębnie dla każdej działki.
      Na działkach nr 1, 2, 3 nie są i nie były i nie będą dokonywane zbiory i dostawy
      (sprzedaż) produktów rolnych.
    13. Z opisu sprawy wynika, że podpisała Pani (...) 2023 r. umowę przedwstępną sprzedaży
      nieruchomości. Proszę zatem o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
      transakcji sprzedaży ww. działek wynikają z zawartej umowy przedwstępnej (np.
      uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.) oraz jakie prawa i obowiązki wynikające z
      postanowień ww. umowy przedwstępnej ciążą na Pani, a jakie na nabywcy? Proszę o
      szczegółowe opisanie.
      Umowa przedwstępna zawierała następujące postanowienia dotyczące transakcji.
      Została zawarta w celu sprzedaży pod warunkiem, że kupujący uzyska prawomocne
      pozwolenie na budowę.
      Umożliwiała kupującemu do występowania przed właściwymi urzędami, dostawcami
      mediów do wnioskowania i uzyskiwania zgód, pozwoleń, uzgodnień, decyzji itd.
      Strony oświadczyły, że będą zgodnie współpracować i udzielać sobie wzajemnie
      wszelkiej pomocy w zakresie procedur, jakie okażą się niezbędne przy staraniach o
      uzyskanie decyzji i pozwoleń określonych oraz zobowiązują się dokonywać wszelkich
      czynności faktycznych i prawnych niezbędnych dla uzyskania przedmiotowych decyzji i
      pozwoleń.
      Na dzień dzisiejszy pozwolenie na budowę na ww. działkach zostało wydane i się
      uprawomocniło.

    14. Czy po zawarciu umowy przedwstępnej nabywca na przedmiotowej działce dokonał
      /dokona inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyły/zwiększą jej atrakcyjność, jak
      np.: uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi? Jeżeli tak
      – proszę wskazać, jakich inwestycji dokonał/dokona.
      Tak. Dokonano wszelkich uzgodnień branżowych oraz badania geologiczne, wykonano
      częściowe uzbrojenie terenu w media, nie wykonano ogrodzenia, budowy lub
      utwardzenia drogi.
    15. Czy udzieliła Pani pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pani imieniu w
      związku ze sprzedażą działki? Jeśli tak, to proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa
      (np. występowanie przed organami władzy publicznej, podejmowanie działań
      praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie
      wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.); proszę również wskazać, komu Pani tego
      pełnomocnictwa udzieliła – osobie, która dokona zakupu tej działki – innej osobie
      postronnej)?
      Tak, pełnomocnictwo wynikało z umowy przedwstępnej i było udzielone kupującemu.
      Umożliwiało kupującemu do występowania przed właściwymi urzędami, dostawcami
      mediów do wnioskowania i uzyskiwania zgód, pozwoleń, uzgodnień, decyzji itd.
    16. Czy została zawarta umowa najmu/dzierżawy z przyszłym nabywcą działki będącej
      przedmiotem sprzedaży? Jeśli tak, to kiedy dokładnie została zawarta i czy będzie
      obowiązywała do dnia zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży?
      Tak. Umowa najmu została zawarta w dniu podpisania umowy przedwstępnej, tj. (...)
      2023 r. i obowiązuje do dnia zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży.
    17. Czy poczyniła/poczyni Pani jakiekolwiek działania lub poniosła/poniesie Pani nakłady
      dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia ww. działki, jeśli tak to
      jakie i kiedy (np.: uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe,
      kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej ogrodzenie, wystąpienie z wnioskiem o
      uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub jego zmianę,
      wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu,
      wytyczenie dróg dojazdowych do działek, wystąpienie z wnioskiem o wyłączenie gruntu
      z produkcji rolnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź
      atrakcyjności działek, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w Środkach masowego
      przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania
      marketingowe itp.). Jeśli tak, to proszę opisać, jakie były/będą to czynności (nakłady).
      Nie.
    18. Czy posiada Pani inne nieruchomości, które Pani wynajmuje/dzierżawi – proszę
      wskazać jakie (zabudowane, niezabudowane) oraz ile? Jeśli tak, to proszę podać
      odrębnie dla każdej nieruchomości:
      Tak. Mieszkanie.
      a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
        Rok 2005, umowa sprzedaży.
      b) w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?
        Mieszkaniowych.
      c) czy z tytułu najmu/dzierżawy którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) była Pani
        zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek
        VAT od tej usługi?
        Nie.
    19. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak to proszę podać
      odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

      Tak. Udział w domu (...).
      a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
        Spadek (...).
      b) w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?
        Spadek (...).
      c) w jaki sposób wykorzystywała Pani te nieruchomości od momentu ich nabycia do
        chwili sprzedaży?
        Nie korzystała Pani z tej nieruchomości, mieszkała tam (...), która była
        współwłaścicielem tego domu.
      d) kiedy sprzedała Pani te nieruchomości i w jakim celu?
        W roku 2019, (...) zadecydowała o sprzedaży .
      e) ile nieruchomości sprzedała Pani i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a
        jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
        Jedną. Tylko ten udział w domu.
      f) czy z tytułu sprzedaży tych nieruchomości była Pani obowiązana do zarejestrowania
        się jako podatnik VAT czynny i odprowadzenia podatku VAT od tych sprzedaży?
        Nie.
    20. Czy zamierza Pani w przyszłości sprzedawać inne, niż wskazana we wniosku,
      „nieruchomości”?
      Nie.
    21. W jakim celu nabyła Pani przedmiotowe działki?
      Mieszkaniowym osobistym.
    22. Kiedy nastąpi ostateczna sprzedaż przedmiotowych działek?
      W ciągu najbliższych 14-20 dni.
    23. Czy korzysta Pani ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy? Jeżeli tak, to od
      kiedy dokładnie.
      Nie.
    24. Czy wartość sprzedaży świadczonych przez Panią usług (...) oraz wartość sprzedaży
      przedmiotowych działek, z wyłączeniem podatku, przekroczy u Pani w roku
      podatkowym, w którym nastąpi sprzedaż działek, łącznie kwotę 200 000 zł?
      Tak.
    25. Czy przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest obrót nieruchomościami
      (działalność w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o
      zbliżonym charakterze)?
      Nie.
    Pytania
    1. Czy opisana transakcja będzie objęta podatkiem od towarów i usług z uwagi na fakt, że
      nie spełnia warunków opisanych w ustawie o podatku od towarów i usług w art. 43 ust.
      1 pkt 9 ustawy?
    2. Czy przeniesienie prawa własności będzie skutkowało obowiązkiem w zakresie
      zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnik VAT czynny w związku z
      przekroczeniem limitu opisanego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
      usług?

    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie:
    1. Opisana wcześniej transakcja będzie objęta podatkiem od towarów i usług gdyż zgodnie
      z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
      niezabudowanych innych niż tereny budowlane. W odniesieniu do przedmiotu
      sprzedaży wydane zostały warunki zabudowy a zgodnie z art. 2 ust. 33 ustawy o VAT
      przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
      planu — zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o
      których mowa w przepisach o planowaniu i gospodarowaniu przestrzennym.
    2. Opisana wcześniej transakcja będzie skutkowała obowiązkiem w zakresie
      zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnik VAT czynny, gdyż wartość czynności
      opodatkowanych w bieżącym roku kalendarzowym przekroczy kwotę 200.000,00 PLN,
      która jest opisana jako kwota graniczna w art. 113 pkt 1 ustawy o podatku od towarów
      i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to
      odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
      eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych,
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust.
    1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (DUUEL. z 2025 r. poz. 516)
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób

    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości,
    istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby
    to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między

    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE,
    który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
    własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku prywatnego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Wskazała Pani, że:
    · nie jest Pani podatnikiem podatku VAT;
    · prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług (...) zwolnionych
      od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy;
    · zamierza Pani sprzedać działki nr 1, 2, 3, które nabyła Pani w roku 2021 i 2022 do
      majątku prywatnego na cele osobiste (mieszkaniowe);
    · nabycie ww. działek nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług – działki były
      nabyte na umowę kupna bez faktury i naliczonego podatku od towarów i usług;
    · w związku z nabyciem działek nr 1, 2, 3 nie przysługiwało Pani prawo odliczenia podatku
      należnego;

    · działki 1, 2, 3 na stan dzisiejszy stanowią tereny budowlane, zostały wydane warunki
      zabudowy umożliwiające zabudowę tych działek;
    · ww. działki nie były wykorzystywane w prowadzonej przez Panią działalności
      gospodarczej;
    · działki nie były i nie są zaliczane przez Panią do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji;
    · działki nr 1, 2, 3 nie były i nie są wykorzystywane w żaden sposób i nie występowały
      żadne czynności zwolnione, opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem
      VAT;
    · ww. działki nr 1, 2, 3 były objęte odpłatną umową najmu wynikającą z umowy
      przedwstępnej, aby umożliwić kupującemu działania w celu uzyskania pozwolenia na
      budowę oraz uzgodnień i przyłączy branżowych; czynsz z tytułu najmu nie był
      dokumentowany fakturami wystawionymi przez Panią; była to płatność jednorazowa;
    · umowa najmu została zawarta w dniu podpisania umowy przedwstępnej i obowiązuje do
      dnia zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży;
    · przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Panią na cele działalności rolniczej,
      o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy; na działkach 1, 2, 3 nie są i nie były i nie będą
      dokonywane zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych;
    · umowa przedwstępna została zawarta w celu sprzedaży pod warunkiem, że kupujący
      uzyska prawomocne pozwolenie na budowę. Umożliwiała kupującemu występowanie
      przed właściwymi urzędami, dostawcami mediów, do wnioskowania i uzyskiwania
      zgód, pozwoleń, uzgodnień, decyzji itd.;
    · w ramach umowy przedwstępnej udzieliła Pani pełnomocnictwa kupującemu, które
      umożliwiało kupującemu występowanie przed właściwymi urzędami, dostawcami
      mediów, do wnioskowania i uzyskiwania zgód, pozwoleń, uzgodnień, decyzji itd.;
    · w stosunku do przedmiotowych działek nie ponosiła Pani jakichkolwiek nakładów w celu
      ich uatrakcyjnienia;
    · wartość sprzedaży świadczonych przez Panią usług (...) oraz wartość sprzedaży
      przedmiotowych działek, z wyłączeniem podatku, przekroczy u Pani w roku
      podatkowym, w którym nastąpi sprzedaż działek, łącznie kwotę 200 000 zł;
    · sprzedaż przedmiotowych działek nastąpi w ciągi kilkunastu najbliższych dni.
    Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii opodatkowania sprzedaży działek
    nr 1, 2 i 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pani zapytania, należy wskazać,
    że doszło do udzielenia kupującemu pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu w
    zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę zgodnie z planami
    inwestycyjnymi kupującego. Uzyskanie tych decyzji i pozwoleń jest warunkiem
    zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności nastąpią w sensie
    chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże,
    udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiającego podjęcie czynności
    mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.)
    nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić, czy uzyskać
    określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla
    potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupujący) już się zgłosił,
    właściciel gruntu (Pani) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do

    jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (nabywcę) w
    sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.).
    Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu,
    aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla
    potencjalnego nabywcy.
    Ponadto, z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku
    wynika, że działki zostały udostępnione na rzecz kupującego, na mocy umowy dzierżawy,
    zawartej w związku z przedwstępną umowy sprzedaży, wyłącznie w celu uzyskania przez
    kupującego niezbędnych zgód i pozwoleń, tj. umożliwienia kupującemu zrealizowania
    warunków, od których uzależniono zawarcie definitywnej umowy sprzedaży. Zatem na
    obie te umowy należy patrzeć jako na elementy tego samego przedsięwzięcia.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nabywca wykonuje opisane czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działek do swoich
    określonych potrzeb. Z wniosku nie wynika, aby w związku ze sprzedażą działek nr 1, 2 i 3
    podejmowała Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców,
    jak również nie wykorzystywała Pani przedmiotowych działek w prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej, ani w żaden inny sposób.
    Zatem, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych
    czynności w celu dostosowania gruntów do potrzeb nabywcy i dzierżawa gruntu na rzecz
    kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, w związku z zawartą umową przedwstępną nie
    powodują, że zostanie Pani z tych powodów uznana za podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    działek nr 1, 2 i 3 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    przedmiotowych działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani
    takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w
    granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży działek nr 1, 2, 3 będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa
    do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww.
    nieruchomości, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży przedmiotowych działek będzie Pani korzystała z
    przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Podsumowanie
    Transakcja sprzedaży działek nr 1, 2, 3 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy, a Pani nie wystąpi w
    związku z ww. transakcją w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy,
    wykonującego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z
    powyższym, nie znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia
    sprzedaży ww. działek na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy.

    W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, że:
    „Opisana wcześniej transakcja będzie objęta podatkiem od towarów i usług gdyż zgodnie z
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane (...)” – uznałem za nieprawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).
    W dalszej kolejności Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przeniesienie prawa własności
    będzie skutkowało obowiązkiem zarejestrowania się Pani do VAT w związku ze sprzedażą
    przedmiotowych działek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje
    w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. art. 113 ust. 1 ustawy
    stanowi:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    W myśl art. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów
    i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 896):
      1.W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r.
      poz. 775 i 894) w art. 113 w ust. 1 wyrazy „kwoty 200 000 zł” zastępuje się wyrazami
      „kwoty 240 000 zł”.
    Zgodnie z art. 2 ww. ustawy:
      1. Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u
      których wartość sprzedaży w 2025 r. była wyższa niż 200 000 zł i nie przekroczyła 240
      000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy
      zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
      2. Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju,
      którzy rozpoczęli w 2025 r. wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy
      zmienianej w art. 1, u których wartość sprzedaży, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 200 000 zł i nie przekroczyła
      240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy
      zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
      3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku sprzedaży dokonywanej
      przez podatników, o których mowa w art. 113a ustawy zmienianej w art. 1.
    Natomiast art. 3 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.
    W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

      1a)sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2)odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a)transakcji związanych z nieruchomościami,
      b)usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c)usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3)odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,

      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony).
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik
    nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 2 ustawy ma
    prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty.
    W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla
    potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.
    Mając na uwadze natomiast art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Z kolei zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
      113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
      zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Natomiast na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Jednocześnie, w myśl art. 99 ust. 11c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
      obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
      elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
      określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
      zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    Stosownie do treści art. 99 ust. 13a i 13b ustawy:
      13a. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na
      elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym
      mowa w ust. 11c.
      13b. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze
      rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z
      objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji
      podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami,
      uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego
      obowiązku przez organ podatkowy.
    Wskazała Pani, że:
    · świadczy Pani usługi (...) zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d
      ustawy;
    · zamierza Pani sprzedać działki nr 1, 2, 3, należące do Pani majątku osobistego;
    · wartość sprzedaży świadczonych przez Panią usług (...) oraz wartość sprzedaży
      przedmiotowych działek, z wyłączeniem podatku, przekroczy u Pani w roku
      podatkowym, w którym nastąpi sprzedaż działek, łącznie kwotę 200 000 zł.

    Jak już wyżej wykazano, dokonując sprzedaży działek nr 1, 2, 3 będzie Pani korzystać z
    przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a dostawę – cech czynności
    podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W świetle powyższego – odnosząc powyższe rozważania do przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy – stwierdzić należy, że wartość sprzedaży z tytułu dostawy przedmiotowych
    działek nie będzie wliczana do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    W przedmiotowej sprawie bowiem, dostawa przedmiotowych działek nie będzie podlegała
    opodatkowaniu a Pani nie wystąpi w związku z ww. transakcją w charakterze podatnika, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Natomiast art. 113 ust. 1 ustawy wprost wskazuje,
    że zwolnienie podmiotowe – wymienione w treści tego artykułu – dotyczy sprzedaży
    dokonywanej przez podatnika podatku od towarów i usług.
    Zatem, z uwagi na niewliczenie wartości sprzedaży działek nr 1, 2, 3 do limitu wartości
    sprzedaży wynikającej z art. 113 ust. 1 ustawy, będzie Pani mogła skorzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy i nie będzie Pani zobowiązana złożyć
    zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług.
    Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży przekroczy kwotę, o której mowa w
    art. 113 ust. 1 ustawy, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie
    przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pani prawo do zwolnienia
    na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności
    wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Podsumowanie
    Przeniesienie prawa własności przedmiotowych działek nie będzie skutkowało po Pani
    stronie obowiązkiem zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, w przypadku, gdy
    wartość Pani sprzedaży w roku 2025 nie przekroczy kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy – z uwagi na niewliczenie wartości sprzedaży działek nr 1, 2, 3 do limitu wartości
    sprzedaży wynikającej z art. 113 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, że:
    „Opisana wcześniej transakcja będzie skutkowała obowiązkiem w zakresie
    zarejestrowania się wnioskodawcy jako podatnik VAT czynny gdyż wartość czynności
    opodatkowanych w bieżącym roku kalendarzowym przekroczy kwotę 200.000,00 PLN
    która jest opisana jako kwota graniczna w art. 113 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług” – uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które
    nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej

    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Informuję, że w treści stanowiska przyporządkowanego do pytania oznaczonego we
    wniosku nr 2 wskazała Pani: „(...) przekroczy kwotę 200.000,00 PLN która jest opisana jako
    kwota graniczna w art. 113 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług”. Podkreślam, że
    przepis art. 113 pkt 1 ustawy nie istnieje, natomiast kwota limitu wartości sprzedaży
    wymieniona została w art. 113 ust. 1 ustawy. Mając jednak na uwadze merytoryczną treść
    przedmiotowego wniosku, a w szczególności opis sprawy, jak i wskazanie przez Panią w
    pytaniu oznaczonym nr 2 na art. 113 ust. 1 ustawy – wskazanie przez Panią we własnym
    stanowisku na art. 113 pkt 1 ustawy przyjąłem jako oczywistą omyłkę pisarską, która nie
    miała wpływu na merytoryczne rozstrzygnięcie Pani wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.