Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.695.2021.1.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-30
Teza: Opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości w drodze licytacji publicznej.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy; licytacja; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 października 2021 r. (data wpływu 7 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania właściwą stawką podatku VAT sprzedaży Nieruchomości w drodze licytacji publicznej – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania właściwą stawką podatku VAT sprzedaży Nieruchomości w drodze licytacji publicznej.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:**

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (…) w toku prowadzonych postępowań egzekucyjnych dokonał zajęcia następujących nieruchomości:

\- położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW A,

\- położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW B,

\- położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW C,

\- położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW D.

Wyżej wymienione nieruchomości stanowią własność T.T. NIP (…) oraz J.T. (…) - małżonków - ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Komornik 3 marca 2021 r. (zgodnie z wnioskiem wierzyciela) zlecił biegłemu sądowemu wycenę zajętych nieruchomości.

Biegły sądowy wycenił przedmiotowe nieruchomości w sposób następujący:

\- nieruchomość o nr KW A, w skład której wchodzi działka nr ewidencyjny 1/1 na kwotę ….. zł,

\- nieruchomość o nr KW B, w skład której wchodzą działki nr ewidencyjny 1/2 na kwotę ….. zł, 1/4 na kwotę …… zł,

\- nieruchomość o nr KW C, w skład której wchodzi działka nr ewidencyjny 1/3 na kwotę …….. zł,

\- nieruchomość o nr KW D, w skład której wchodzi działka nr ewidencyjny 1/5 na kwotę …… zł.

Biegły sądowy dokonując wyceny wyżej wymienionych nieruchomości sporządził opinię biegłego sądowego z 6 maja 2021 r. W przedmiotowej opinii biegły określił wartość rynkową nieruchomości. Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (…) zgodnie z wnioskiem wierzyciela 2 czerwca 2021 r. dokonał opisu i oszacowania wyżej wskazanych nieruchomości.

Podczas czynności oraz na podstawie zgromadzonych dokumentów organ egzekucyjny ustalił następujące informacje:

*   T.T. właściciel wyżej wymienionych nieruchomości o przyznanym NIP (…) na 19 lipca 2021 r. nie figuruje w rejestrze VAT. Według wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT T.T.:

\- ma nadany REGON: (…),

\- adres stałego miejsca prowadzenia działalności albo adres miejsca zamieszkania, w przypadku braku adresu stałego miejsca prowadzenia działalności - w odniesieniu do osoby fizycznej: ul. (…),

\- data rejestracji jako podatnika VAT: 13 sierpnia 1997 r.,

\- data wykreślenia rejestracji jako podatnika VAT: 18 maja 2021 r.

\- podstawa prawna wykreślenia: art. 96 ust. 9a pkt 1.

*   J.T. właściciel wyżej wymienionych nieruchomości o przyznanym NIP (…) na 19 lipca 2021 r. nie figuruje w rejestrze VAT. Według wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT J.T.:

\- ma nadany REGON: (…),

\- adres stałego miejsca prowadzenia działalności albo adres miejsca zamieszkania, w przypadku braku adresu stałego miejsca prowadzenia działalności - w odniesieniu do osoby fizycznej: ul. (…),

\- data rejestracji jako podatnika VAT: 10 września 2007 r.,

\- data wykreślenia rejestracji jako podatnika VAT: 18 maja 2021 r.,

\- podstawa prawna wykreślenia: art. 96 ust. 9a pkt 1.

W odniesieniu do nieruchomości KW B: przedmiotowa nieruchomość składająca się z działek nr ewidencyjny 1/2 i działka 1/4 została darowana T.T. przez jego rodziców W. i J. małżonków T. aktem notarialnym repertorium (\`(...)\`) z 1 września 2010 r. Wartość darowizny została określona na kwotę …… zł. Przy czym T. i J. małżonkowie T. rozszerzyli wspólność ustawową małżeńską na majątek nabyty w trakcie trwania związku małżeńskiego przez któregokolwiek z nich. Według przywołanego aktu notarialnego działka nr 1/2 stanowiła działkę gruntu zabudowaną; działka nr ewidencyjny 1/4 stanowiła działkę gruntu niezabudowaną. Działka 1/2 zabudowana budynkiem warsztatowym. Dane liczbowe budynku: powierzchnia zabudowy 398,00 m2; powierzchnia użytkowa 363,50 m2. Działka 1/4 prawie w całości utwardzona nawierzchnią betonową. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Miasta (…) uchwalonym uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z 5 marca 2020 r. przedmiotowa nieruchomość położona jest w obrębie planistycznym 04PU - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej.

Zgodnie z oświadczeniem T.T. w odniesieniu do nieruchomości KW B w tym działek 1/2 i 1/4:

\- działki wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej,

\- na działki T.T. czynił nakłady konieczne na nieruchomość powyżej 30% z czego odliczał podatek VAT.

W odniesieniu do nieruchomości KW A: przedmiotowa nieruchomość składająca się z działki nr ewidencyjny 1/1 została nabyta przez T.T. aktem notarialnym Repertorium A nr (…) z 16 stycznia 2001 r. Przedmiotowa nieruchomość nabyta została do majątku T.T., następnie Umową o rozszerzenie wspólności ustawowej z 23 grudnia 2013 r. stała się własnością T. i J. małżonków T. Akt notarialny Repertorium A nr (…) z 16 stycznia 2001 r. przenosił własność na T. T. następujące działki 1/1 i 1/6 za łączną kwotę zł, przy czym ustalona cena zawiera od wartości budynków w kwocie …. zł należny podatek VAT w kwocie …. zł. Mając na względzie, że sprzedaż aktem notarialnym obejmowała dwie działki 1/1 i 1/6 organ egzekucyjny nie jest w stanie stwierdzić jaka była wartość jednostkowa działki 1/1. Biegły Sądowy w opinii z 6 maja 2021 r. określił wartość rynkową nieruchomości A, w skład której wchodzi działka 1/1 na kwotę ….. zł. Nieruchomość zabudowana jest budynkiem produkcyjno-magazynowym o powierzchni zabudowy 746 m2 i powierzchni użytkowej 727 m2. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Miasta (…) uchwalonym uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z 5 marca 2020 r. przedmiotowa nieruchomość położona jest w obrębie planistycznym 04PU - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej. Zgodnie z oświadczeniem T.T. działka 1/1:

\- działka wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej,

\- na działkę T.T. czynił nakłady konieczne na nieruchomość powyżej 30% z czego odliczał podatek VAT.

W odniesieniu do nieruchomości KW C: przedmiotowa nieruchomość składająca się z działki nr ewidencyjny 1/3 została nabyta przez T. i J. małżonków T. aktem notarialnym Repertorium A nr (…) z 5 listopada 2015 r. Akt notarialny Repertorium A nr (…) z 5 listopada 2015 r. przenosił własność nieruchomości na rzecz T. i J. T. działki nr ewidencyjny 1/3 i 1/5 za łączną kwotę \`(...)\` zł. Mając na względzie przywołaną okoliczność organ egzekucyjny nie może określić wartości działki nr 1/3 ma dzień 5 listopada 2015 r. Biegły Sądowy w opinii z 6 maja 2021 r. określił wartość rynkową nieruchomości KW C w skład której wchodzi działka 1/3 na kwotę ….. zł. Nieruchomość o nr KW C stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną o powierzchni 0,2819 ha. Nieruchomość jest zabudowana budynkiem biurowo-magazynowym o powierzchni zabudowy 744 m2 i powierzchni użytkowej 720 m2. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Miasta (…) uchwalonym uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z 5 marca 2020 r. przedmiotowa nieruchomość położona jest w obrębie planistycznym 04PU - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej. Zgodnie z oświadczeniem T.T. działka 1/3 wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej; na działkę T. T. czynił nakłady konieczne na nieruchomość powyżej 30% z czego odliczał podatek VAT. Z oświadczenia T.T. działki wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

W odniesieniu do nieruchomości KW D: przedmiotowa nieruchomość składająca się z działki nr ewidencyjny 1/5 została nabyta przez T. i J. małżonków T. aktem notarialnym Repertorium A nr (…) z 5 listopada 2015 r. Akt notarialny Repertorium A nr (…) z 5 listopada 2015 r. przenosił własność nieruchomości na rzecz T. i J. T. działki nr ewidencyjny 1/3 i 1/5 za łączną kwotę …. zł. Mając na względzie przywołaną okoliczność organ egzekucyjny nie może określić wartości działki nr 1/5 na dzień 5 listopada 2015 r. Biegły Sądowy w opinii z 6 maja 2021 r. określił wartość rynkową nieruchomości KW D, w skład której wchodzi działka 1/5 na kwotę …… zł. Nieruchomość o nr KW D stanowi nieruchomość gruntową niezabudowaną o powierzchni 0,1571. Nieruchomość niezabudowana w około 50% utwardzona nawierzchnią betonową. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Miasta (…) uchwalonym uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z 5 marca 2020 r. przedmiotowa nieruchomość położona jest w obrębie planistycznym 04PU - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej. Zgodnie z oświadczeniem T. T. działka 1/3 wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej; na działkę T. T. czynił nakłady konieczne na nieruchomość powyżej 30% z czego odliczał podatek VAT. Z oświadczenia T. T. działki wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

T. T. oświadczył, że wszystkie zajęte nieruchomości w postaci nieruchomości:

· położonej w (…) dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW A,

· położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW B,

· położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW C,

· położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW D

były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w tym:

· KW D, w skład której wchodzą działki 1/5 w okresie od 5 listopada 2015 r. do dnia zawieszenia działalności gospodarczej tj. 30 września 2020 r.,

· KW C, w skład której wchodzą działki 1/3 w okresie od 5 listopada 2015 r. do dnia zawieszenia działalności gospodarczej tj. 30 września 2020 r.,

· KW B, w skład której wchodzą działki 1/2 oraz działka 1/4 w okresie od 1 września 2010 r. do dnia zawieszenia działalności gospodarczej tj. 30 września 2020 r.,

· KW A, w skład której wchodzą działki 1/1 w okresie od 16 stycznia 2001 r. do dnia zawieszenia działalności gospodarczej tj. 30 września 2020 r.

Dłużnik 30 września 2020 r. zawiesił prowadzenie działalności gospodarczej, 18 maja 2021 r. został wykreślony z rejestracji jako podatnik VAT.

Nieruchomość o nr KW A, w skład której wchodzi działka 1/1, stanowiła środek trwały w działalności Dłużników. Dalej nieruchomości podane poniżej nie stanowiły środka trwałego w działalności gospodarczej Dłużnikowi:

· położone w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW B,

· położone w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW C,

· położone w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW D.

Nieruchomości:

· położone w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW A,

· położone w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW B,

· położone w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW C,

· położone w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW D

w całym okresie posiadania nie były wykorzystywane przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Nakłady ponoszone przez Dłużników w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ponoszone były w następujących okresach od poszczególnych nieruchomości:

· KW D, w skład której wchodzą działki 1/5 w okresie od 5 listopada 2015 r. do 31 grudnia 2017 r.,

· KW C, w skład której wchodzą działki 1/3 w okresie od 5 listopada 2015 r. do 31 grudnia 2017 r.,

· KW B, w skład której wchodzą działki 1/2 oraz działka 1/4 w okresie od 1 września 2010 r. do 31 grudnia 2017 r.,

· KW A, w skład której wchodzą działki 1/1 w okresie od 16 stycznia 2001 r. do 31 grudnia 2017 r.

Od rozpoczęcia wykorzystywania użytkowania ww. budynków/budowli po dokonanych ulepszeniach stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości minął okres co najmniej 2 lat we wszystkich podanych wyżej nieruchomościach.

Utwardzona nawierzchnia betonowa usytuowana na działce ewidencyjny nr 1/4 oraz 1/5 stanowią plac składowy do materiałów oraz parking. Utwardzona nawierzchnia betonowa stanowi budowlę w myśl ustawy Prawo budowlane. 

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy sprzedaż wyżej wymienionych nieruchomości w drodze licytacji publicznej podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT?

2\. Jeżeli sprzedaż wyżej wymienionych nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT jaką stawkę opodatkowania podatkiem VAT należy zastosować?

3\. W przypadku opodatkowania sprzedaży wyżej wymienionych nieruchomości w drodze licytacji publicznej podatkiem VAT organ egzekucyjny ma naliczyć podatek VAT w cenie wartości rynkowej nieruchomości podanej przez biegłego sądowego w opinii z 6 maja 2021 r. czy cenę wartości rynkowej nieruchomości podanej przez biegłego powiększyć o należny podatek VAT ?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (…) na podstawie wyżej przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa ma następujące stanowisko w sprawie:

\- sprzedaż wyżej opisanych nieruchomości powinna być opodatkowana podatkiem VAT w stawce 23%,

\- określona wartość rynkowa nieruchomości przez biegłego sądowego w opinii z 6 maja 2021 r. powinna być powiększona o należny podatek VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.**

Na podstawie art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym Komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że podczas czynności oraz na podstawie zgromadzonych dokumentów organ egzekucyjny ustalił, że właściciele Nieruchomości na 19 lipca 2021 r. nie figurują w rejestrze VAT.

T. T. oświadczył, że wszystkie zajęte nieruchomości były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w tym:

· KW D, w skład której wchodzą działki 1/5 w okresie od 5 listopada 2015 r. do dnia zawieszenia działalności gospodarczej tj. 30 września 2020 r.,

· KW C, w skład której wchodzą działki 1/3 w okresie od 5 listopada 2015 r. do dnia zawieszenia działalności gospodarczej tj. 30 września 2020 r.,

· KW B, w skład której wchodzą działki 1/2 oraz działka 1/4 w okresie od 1 września 2010 r. do dnia zawieszenia działalności gospodarczej tj. 30 września 2020 r.,

· KW A, w skład której wchodzą działki 1/1 w okresie od 16 stycznia 2001 r. do dnia zawieszenia działalności gospodarczej tj. 30 września 2020 r.

Dłużnik 30 września 2020 r. zawiesił prowadzenie działalności gospodarczej, 18 maja 2021 r. został wykreślony z rejestracji jako podatnik VAT.

Nieruchomość o nr KW A, w skład której wchodzi działka 1/1, stanowiła środek trwały w działalności Dłużników. Dalej nieruchomości podane poniżej nie stanowiły środka trwałego w działalności gospodarczej Dłużnikowi:

· położone w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW B,

· położone w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW C,

· położone w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW D.

Ww. Nieruchomości w całym okresie posiadania nie były wykorzystywane przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości w drodze licytacji publicznej będzie opodatkowana podatkiem VAT.

W rozpatrywanej sprawie należy wskazać, że sprzedaż Nieruchomości w drodze licytacji publicznej nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Należy zauważyć, że w przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Należy bowiem zauważyć, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane pod pojęciem budowli należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z opisu sprawy wynika, że:

*   nieruchomość KW B: składająca się z działek nr ewidencyjny 1/2 i 1/4 została darowana T. T. przez jego rodziców 1 września 2010 r. Przy czym małżonkowie T. rozszerzyli wspólność ustawową małżeńską na majątek nabyty w trakcie trwania związku małżeńskiego przez któregokolwiek z nich. Według przywołanego aktu notarialnego działka nr 1/2 stanowiła działkę gruntu zabudowaną; działka nr ewidencyjny 1/4 stanowiła działkę gruntu niezabudowaną. Działka 1/2 zabudowana jest budynkiem warsztatowym. Działka 1/4 prawie w całości utwardzona jest nawierzchnią betonową. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego przedmiotowa nieruchomość położona jest w obrębie planistycznym 04PU - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej;
*   nieruchomość KW A: składająca się z działki nr ewidencyjny 1/1 została nabyta przez T. T. 16 stycznia 2001 r. Przedmiotowa nieruchomość nabyta została do majątku T. T., następnie Umową o rozszerzenie wspólności ustawowej z 23 grudnia 2013 r. stała się własnością małżonków T. Akt notarialny z 16 stycznia 2001 r. przenosił własność na T. T. działki nr 1/1 i 1/6 za łączną kwotę 33 330,00 zł, przy czym ustalona cena zawiera od wartości budynków w kwocie 26 500,00 zł należny podatek VAT w kwocie 5 830,00 zł. Nieruchomość zabudowana jest budynkiem produkcyjno-magazynowym o powierzchni zabudowy 746 m2 i powierzchni użytkowej 727 m2. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania przedmiotowa nieruchomość położona jest w obrębie planistycznym 04PU - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej;
*   nieruchomość KW C: składająca się z działki nr 1/3 została nabyta przez małżonków T. 5 listopada 2015 r. Akt notarialny przenosił własność nieruchomości na rzecz T. i J. T. działki nr 1/3 i 1/5 za łączną kwotę 500 000,00 zł. Nieruchomość o nr KW C stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną o powierzchni 0,2819 ha. Nieruchomość jest zabudowana budynkiem biurowo-magazynowym o powierzchni zabudowy 744 m2 i powierzchni użytkowej 720 m2. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego przedmiotowa nieruchomość położona jest w obrębie planistycznym 04PU - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej;
*   nieruchomość KW D: składająca się z działki nr 1/5 została nabyta przez małżonków T. 5 listopada 2015 r. Akt notarialny przenosił własność nieruchomości na rzecz małżonków działki nr 1/3 i 1/5 za łączną kwotę 500 000,00 zł. Nieruchomość o nr KW D stanowi nieruchomość gruntową niezabudowaną o powierzchni 0,1571. Nieruchomość niezabudowana w około 50% utwardzona nawierzchnią betonową. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego przedmiotowa nieruchomość położona jest w obrębie planistycznym 04PU - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej.

Nieruchomości w całym okresie posiadania nie były wykorzystywane przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Nakłady ponoszone przez Dłużników w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ponoszone były w następujących okresach od poszczególnych nieruchomości:

· KW D, w skład której wchodzą działki 1/5w okresie od 5 listopada 2015 r. do 31 grudnia 2017 r.,

· KW C, w skład której wchodzą działki 1/3 w okresie od 5 listopada 2015 r. do 31 grudnia 2017 r.,

· KW B, w skład której wchodzą działki 1/2 oraz działka 1/4 w okresie od 1 września 2010 r. do 31 grudnia 2017 r.,

· KW A, w skład której wchodzą działki 1/1 w okresie od 16 stycznia 2001 r. do 31 grudnia 2017 r.

Od rozpoczęcia wykorzystywania użytkowania ww. budynków/budowli po dokonanych ulepszeniach stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości minął okres co najmniej 2 lat we wszystkich podanych wyżej nieruchomościach.

Utwardzona nawierzchnia betonowa usytuowana na działce ewidencyjny nr 1/4 oraz 1/5 stanowią plac składowy do materiałów oraz parking. Utwardzona nawierzchnia betonowa stanowi budowlę w myśl ustawy Prawo budowlane. 

Przechodząc do zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości należy zauważyć, że przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa wskazują, że w odniesieniu do ich dostawy znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Dostawa wskazanych naniesień będzie odbywać się po pierwszym zasiedleniu oraz w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Z okoliczności sprawy wynika, że od rozpoczęcia wykorzystywania użytkowania ww. budynków/budowli po dokonanych ulepszeniach stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej Nieruchomości minął okres co najmniej 2 lat.

W konsekwencji spełnione zostały przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym dostawa budynków i budowli posadowionych na ww. Nieruchomościach, w stosunku do których do pierwszego zasiedlenia doszło w okresie dłuższym niż 2 lata podlega/będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym nie dokonuje się analizy możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że budynki i budowle znajdujące się na Nieruchomościach podlegają/będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W związku z powyższym, że sprzedaż ww. nieruchomości w drodze licytacji publicznej będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, Wnioskodawca, jako organ egzekucyjny nie będzie obowiązany do obliczenia i pobrania podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.