Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1155/12/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-09-19
Teza: możliwość złożenia korekty zeznania podatkowego
Słowa kluczowe: drogi; inwestycje-inwestycje w obcych środkach trwałych; korekta-korekta zeznania; koszt-koszty uzyskania przychodów; służebność; zeznania-zeznania podatkowe
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2012r. (data wpływu do tut. Biura 15 czerwca 2012r.), uzupełnionym w dniach 17, 21 i 23 sierpnia 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej Ordynacji podatkowej, w zakresie możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego za 2011 rok – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2012r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej Ordynacji podatkowej, w zakresie możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego za 2011 rok. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 08 sierpnia 2012r. Znak: IBPBI/1/415-716/12/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 17, 21 i 23 sierpnia 2012r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej, powstałej 29 października 2003r. Przedmiotem działalności spółki jest sprzedaż hurtowa i detaliczna artykułów elektrycznych. Spółka prowadzi ewidencję księgową na podstawie ustawy o rachunkowości w formie księgi rachunkowej. W dniu 22 czerwca 2007r. spółka zakupiła działkę o powierzchni 0,5805 ha i wprowadziła ją do ewidencji środków trwałych jako grunt, grupa klasyfikacji 0. zakupiona działka nie posiadała dostępu do drogi. W związku z tym w 2010r. spółka wystąpiła do sądu o ustalenie drogi koniecznej. Postanowienie sądu w tej sprawie zapadło dnia 02 marca 2011r., ustalając służebność drogi koniecznej. Zasądzono od Wnioskodawczyni zapłatę na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przez której teren wyznaczono drogę, kwoty w wysokości 27.141,40 zł oraz na rzecz miasta, przez którego teren również przebiega ta droga, kwoty 52.792 zł tytułem wynagrodzenia za ustanowienie służebności. Na powyższe kwoty zostały wystawione faktury VAT, które spółka zapłaciła w 2011r. Wartość netto tych faktur została zaewidencjonowana na koncie „Grunty” i doliczono ją do wartości działki. Obecnie prowadzone są prace związane z utwardzeniem drogi. Firma wykonująca prace wystawiła fakturę VAT na wykonanie podbudowy drogi do działki w kwocie 23.250 zł netto. Spółka planuje w przyszłości wybudować na zakupionej działce hale magazynowe do prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w związku z poniesieniem wydatków z tytułu ustanowienia służebności drogi koniecznej Wnioskodawczyni może sporządzić korektę zeznania PIT za 2011r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, spółka poniosła wydatki na wynagrodzenia z tytułu ustanowienia służebności drogi koniecznej w 2011 roku, które, Jej zdaniem, powinny być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów a nie, jak błędnie postąpiła spółka, do wartości działki, do której prowadzi zasądzona droga konieczna, na której w przyszłości będzie budowana hala magazynowa. Zasądzone koszty tytułem wynagrodzenia za ustalenie służebności drogi koniecznej spółka poniosła jednorazowo w pełnej wysokości. W związku z tym konieczna jest korekta zeznania podatkowego za 2011 rok.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zauważyć należy, iż w wydanej dla Wnioskodawczyni interpretacji indywidualnej z dnia 19 września 2012r. Znak: IBPBI/1/415-716/12/KB, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził m.in., iż wydatki poniesione w 2011r. przez spółkę jawną, której Wnioskodawczyni jest wspólnikiem, na zapłatę wynagrodzenia z tytułu ustanowienia służebności drogi koniecznej, stanowią koszty uzyskania przychodu jednorazowo w dacie ich poniesienia.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 361 ze zm.), podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c (art. 45 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy). W myśl natomiast art. 24 ust. 1 ww. ustawy, u podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Przy czym, w myśl art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach, rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej).

W myśl natomiast art. 81b § 1 Ordynacji podatkowej, uprawnienie do skorygowania deklaracji:

1.ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą;

2.przysługuje nadal po zakończeniu:

1.  kontroli podatkowej,
2.  postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.

Korekta złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych (art. 81b § 2 Ordynacji podatkowej).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej. Na rzecz spółki, postanowieniem sądu została ustanowiona służebność drogi koniecznej, na gruncie będącym własnością spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (i stanowiącym jej środek trwały) oraz gminy. W związku z powyższym w 2011r. spółka uiściła na rzecz ww. właścicieli kwoty w wysokości 27.141, 40 zł oraz 52.792 zł tytułem wynagrodzenia za ustanowienie służebności. Ww. kwoty spółka zaliczyła do wartości początkowej działki, do której droga ta prowadzi. Jak jednak wynika z powołanej wyżej interpretacji indywidualnej, ww. wydatki stanowią w całości koszty uzyskania przychodu 2011r. Oznacza to, iż składając zeznanie roczne za 2011 rok, Wnioskodawczyni, ustalając podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, nie uwzględniła części kosztów uzyskania przychodu, o które miała prawo pomniejszyć przychód uzyskany z prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni przysługuje prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2011 rok, o ile nie występują u Niej okoliczności, o których mowa w cyt. art. 81b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, iż w zakresie dotyczącym możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków poniesionych przez spółkę w związku z ustanowieniem służebności drogi koniecznej oraz budową drogi zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 – 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.