Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.841.2024.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Prawo do odliczenia 100 % vat naliczonego od wydatków
związanych z pojazdem.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia nowego środka transportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia 100% kwoty podatku VAT od wydatków
    związanych z zakupem i eksploatacją pojazdu samochodowego.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 lutego 2025 r. (data
    wpływu 13 lutego 2025 r.) oraz pismem z 26 lutego 2025 r. (data pisma 26 lutego 2025 r.).

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą,
    której podstawowym zakresem działalności jest prowadzenie restauracji, klubu i pizzerii.
    W związku z przedmiotem działalności spółki i koniecznością częstego przemieszczania się
    przez pracowników w celach:
        zakup towarów - (giełda (...), hale targowe i zakłady produkcyjne),
        w przygotowaniu dla odbiorców zewnętrznych (catering) i pozostałej
        gastronomicznej działalności usługowej,
        w działalności twórczej związanej z kulturą i rozrywką (koncerty, stand-upy,
        wystawy),
        z pracami adaptacyjnymi i odtworzeniowymi, restauracje to żywy organizm, które
        wymagają ciągłej pracy ulepszającej, modyfikującej i naprawczej (aranżacja, meble,
        urządzenia techniczne, serwisy, naprawy itd.),
        w budowaniu okazjonalnych przestrzeni sprzedażowych - wystawy, targi, plenery,
        sezonowe ogródki, a w związku z tym,
        obsługa magazynów lub przechowalni mienia.
    Spółka zamierza dokonać zakupu samochodu (busa z miejscami siedzącymi) w ramach
    leasingu operacyjnego pojazdu samochodowego, o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 t.j.).
    Samochód osobowy (jednak bus), który będzie używany przez pracowników nie posiada
    homologacji ciężarowej z uwagi na zainstalowane siedzenia, lecz faktycznie jest do tego
    przeznaczonym w swej funkcjonalności.
    W związku z wejściem dnia 1 kwietnia 2014 roku ustawy z dnia 7 lutego 2014 roku o
    zmianie ustawy o ustawie o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2014 r. poz. 312) na
    podstawie art. 86a ust. 12 oraz ust. 15 ustawy o VAT spółka ma zamiar zgłosić powyższy
    pojazd samochodowy na druku VAT - 28 informując właściwego Naczelnika Urzędu
    Skarbowego, że pojazd ten będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej przez nią
    działalności gospodarczej. W celach realizacji zapisów ustawy Spółka zobowiązuje się do
    następujących czynności.
    Spółka, co wynika z adresu siedziby, w której ma swoje biuro, nie ma prawnej możliwości
    parkowania samochodów na terenie należącym do Wspólnoty Mieszkaniowej której
    częścią jest lokal należący do spółki. W związku z powyższym, Spółka zamierza wynająć
    miejsce parkingowe na ulicy (...) w (...) na strzeżonym parkingu tak, aby pracownicy
    korzystając z pojazdu mieli do niego swobodny dostęp. W dniach natomiast dużego
    natężenia ruchu, samochód parkowany będzie w strefie miejskiego parkowania.
    Pracodawca zaznacza, że zabrania w stosownym regulaminie korzystania z samochodu
    służbowego swoim pracownikom i współpracownikom w celach prywatnych. Zakaz ten
    wynika przy tym z podpisanych z pracownikami/współpracownikami umów o używaniu i
    przechowywaniu samochodu służbowego. Zgodnie z tym i umowami obowiązuje w spółce
    całkowity zakaz użytku samochodu służbowego do celów prywatnych. Ponadto z umów
    tych wynika obowiązek prowadzenia przez pracowników ewidencji przebiegu pojazdu
    (dalej także jako „ewidencja”, „EPP”). W umowach opisany jest przy tym szczegółowo
    sposób prowadzenia ewidencji, zasady zdawania EPP celem potwierdzenia autentyczności
    wpisu osoby kierującej pojazdem. Powyższe umowy określają także obowiązek
    prowadzenia EPP jako jeden z podstawowych obowiązków pracowniczych danego
    pracownika.

    Niezmiernie istotnym elementem gwarantującym bezpieczeństwo Spółki jest zapis
    zawarty w umowach używana i przechowania samochodu służbowego stanowiący, że
    pracownik przyjmuje do wiadomości, że pojazd jest mu użyczony wyłącznie do
    wykonywania obowiązków służbowych w związku z czym pracodawcy przysługuje pełne
    odliczenie podatku od towarów i usług zawartego we wszelkich wydatkach
    eksploatacyjnych, w tym związanych z nabyciem paliwa do napędu powierzonego
    pojazdu. Użycie przez pracownika pojazdu do celów prywatnych oznacza powstanie
    szkody u pracodawcy w postaci nieodliczonego podatku od towarów i usług. Pracodawca i
    pracownik na podstawie tej umowy ustalają, że nieprowadzenie ewidencji przebiegu
    pojazdu lub prowadzenie jej w sposób inny niż określony powyżej, jak również
    stwierdzenie że pojazd był wykorzystany w celach prywatnych skutkować będzie
    obciążaniem pracownika kwotą w wysokości wynikłej dla pracodawcy z tego de facto
    szkody.
    Zaznaczono także, że pracownicy spółki używający pojazd służbowy zostaną przeszkoleni
    przez pracodawcę z zakresu zasad prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, skutków
    prowadzenia jej niezgodnie z zasadami określonymi przepisami ustawy o VAT,
    odpowiedzialności materialnej pracowników za mienie powierzone oraz zasad obciążania
    pracowników za ewentualną szkodę powstałą u pracodawcy w związku z niewłaściwym
    użyciem pojazdu służbowego, czy też niepoprawnym prowadzeniem ewidencji przebiegu
    pojazdu. Powyższa umowa nakłada także na pracowników obowiązek przechowywania
    pojazdu w bezpiecznym miejscu przeznaczonym do postoju samochodów, w tym w
    szczególności w takim jak parking strzeżony oraz garaż, w tym garaż wielostanowiskowy.
    Ponieważ jednak pracodawca nie ma możliwości przechowywania samochodów w miejscu
    swojej siedziby oraz biorąc pod uwagę, że jej pracownicy wykonują pracę również
    mobilnie, jak również uwzględniając fakt zamieszkiwania pracowników w różnych
    częściach miasta i brak technicznej możliwości odbioru pojazdu samochodowego z
    miejsca siedziby spółki, pracownicy mają możliwość również przechowywać powierzone
    mienie w miejscu swojego zamieszkania.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    a) Na pytanie: Jakie wydatki związane z pojazdem są przedmiotem wniosku (objęte
    pytaniem zadanym we wniosku), wskazują Państwo, że: Samochód zostanie zakupiony
    poprzez leasing udzielony przez firmę (...), na podstawie wyceny przeprowadzonej przez
    firmę (...) (załącznik nr 1) do niniejszej umowy, za kwotę 270500,00 zł netto. Przedmiotem
    zatem Państwa wniosku jest zakup, jak i eksploatacja powyższego samochodu przez
    spółkę.
    b) Na pytanie: Czy wszystkie faktury dokumentujące ww. wydatki wystawione będą
    wyłącznie na spółkę A. Sp. z o.o., wskazują Państwo, że: Wszystkie dokumenty związane z
    przedmiotowym pojazdem, wystawione będą tylko i wyłącznie na spółkę A. Sp. z o.o.
    c) Na pytanie: Czy celem nabycia pojazdu w ramach leasingu będzie wyłącznie jego
    wykorzystanie do działalności gospodarczej, wskazują Państwo, że: Spółka istnieje 13 lat
    na rynku usług gastronomicznych. W tym czasie spółka posiadała dwa samochody
    firmowe, które nigdy nie sprawdzały się w pełni na potrzeby realizacji usług spółki. Jeden z
    samochodów był dwuosobowym fordem Turneo z tzw. blaszaną paką, a drugi wersją
    osobową. Samochody w podwójnym funkcjonowaniu były droższe w utrzymaniu, a
    jednocześnie niewydajne, gdyż często np. podczas cateringów musiały jeździć wspólnie, co
    wiązało ze sobą niepotrzebne koszty. Samochody te, nie były objęte wnioskiem o
    przeznaczenie ich tylko i wyłącznie na cele firmowe mimo, że tak były użytkowane. Po
    wielu kolejnych latach pracy, pandemii, wzlotów i upadków spółki, w końcu stać spółkę na
    jeden porządny zakup.
    Spółka, realizuje w swoich celach zawodowych organizację imprez firmowych i
    prywatnych, cateringi, organizację wydarzeń kulturalnych - koncerty, stand upy, a także
    produkcję i dowóz pizzy. Wszystkie te cele, realizowane pod markami: A. (...) klub sklep,
    Pizzeria (...), wymagają ciągłej komunikacji samochodowej. Przez wiele lat, mimo że nie jest

    to do końca zgodne z literą prawa, używane były do tych celów samochody prywatne
    prezesa Spółki, czyli Pana. Póki co, Spółka ciągle się rozwija, wykupiła lokal w którym się
    mieści, dokonała zakupu drugiego lokalu usługowego, a jednocześnie rozpoczęła pracę
    nad dywersyfikacją zarobkową, pozyskując środki z KPO celem dywersyfikacji. Kierunek
    jaki Spółka obrała to turystyka (właściciel spółki prywatnie jest absolwentem wydziału
    turystyki i zarządzania AWF, pilotem i przewodnikiem wycieczek). Dzięki pozyskanym
    środkom (podpisana umowa na zakup łodzi turystycznej z (...) załącznik nr 2), Spółka ma
    zamiar pozyskać drugi kierunek wpływów, czyli komercyjny wynajem lub długoterminowy
    łodzi. Aby realizować ten cel, Spółka musi posiadać odpowiedni samochód o odpowiednim
    uciągu na haku holowniczym + napęd 4x4, co w pełni realizuje przedmiot Państwa
    wniosku.
    Podsumowując powyższe, tak, Spółka będzie wykorzystywać przedmiotowy samochód
    tylko i wyłącznie do celów firmowych.
    d) Na pytanie: Czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą Państwo
    wykorzystywać pojazd wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, które nie
    korzystają ze zwolnienia z podatku, wskazują Państwo, że: Jak najbardziej, Spółka nie
    prowadzi działalności związanej ze zwolnieniem z VAT.
    e) Na pytanie: Czy pojazd będzie pojazdem o którym mowa w art. 86a ust. 9 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Jeśli tak
    to czy spełnienie wymagań określonych w tym przepisie (proszę wskazać których
    wymagań) zostanie stwierdzone na podstawie dodatkowego badania technicznego
    przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego
    zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz adnotacją w dowodzie rejestracyjnym o
    spełnieniu tych wymagań (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 1-2
    ustawy) lub na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu
    drogowym (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy), wskazali
    Państwo, że: Nie, pojazd ten jest rejestrowany jako pojazd osobowy mimo, że występuje
    tutaj różnica między sposobem rejestracji samochodów osobowych z dodatkową
    powierzchnią załadunkową (jak multivan właśnie) a ustawodawcą gdyż, w cytowanej
    ustawie art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawodawca wymienia właśnie VAN jako kategorię
    specjalną, a żadna ze stacji diagnostycznych prócz użycia słowa MULTI VAN nie posługuje
    się odrębną nomenklaturą aniżeli osobowe:
    (...) „Do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:
    1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który
    oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą
    przegrodą:
      a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
      wielozadaniowy, van lub (...)” załącznik nr 3a-d..(fotografia przestrzeni ładunkowej
      wraz z mocowaniami i zmywalną podłogą)
    Podsumowując, Spółka udowadnia pozostałe 4 przesłanki umożliwiające do skorzystania
    ze 100% odliczenia VAT od pojazdu wykorzystywanego w Spółce.
    f) Na pytanie: Czy pojazd będzie konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu co najmniej 10
    osób łącznie z kierowcą oraz czy takie przeznaczenie będzie wynikało z dokumentów
    wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym, wskazali Państwo że: Nie, pojazd
    jest przeznaczony do przewozu 7/9 osób wraz z kierowcą i taką liczebnością są Państwo w
    100% usatysfakcjonowani.
    g) Na pytanie: Czy od momentu nabycia przedmiotowego pojazdu będą Państwo posiadać
    dokumenty (regulaminy/procedury), z których obiektywnie wynika, że samochód będzie
    wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i wykluczone będzie
    wykorzystanie tego pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, wskazali
    Państwo że: Tak, w tej chwili trwają procedury rejestrujące samochód, a także tworzenie

    regulaminu, podpisywanie umowy dotyczącej parkingu strzeżonego itd. Procedury te,
    zostaną ukończone zanim pojazd zostanie czynnie wprowadzony do Spółki. Spółka
    zobowiązuje się również dosłać wzmiankowane dokumenty, tj. regulamin, umowę
    parkingową, wskazanie osób korzystających z pojazdu, a także tzw. kilometrówkę do
    końca lutego 2025.
    h) Na pytanie: Czy istnieją okoliczności obiektywne potwierdzające brak możliwości
    wykorzystania pojazdu od momentu jego zakupu do użytku prywatnego - jeżeli tak to
    należy szczegółowo wskazać jakie to będą okoliczności, wskazali Państwo, że: Jak
    najbardziej, okoliczności takie istnieją. Jedyną osobą, która mogłaby używać samochodu
    do celów prywatnych jest właściciel Spółki, czyli Pan sam. Osobiście zamieszkuje Pan
    gminę (...). Każdego dnia wraz z żoną dojeżdża Pan do pracy około 17 kilometrów. Żona
    pracuje w edukacji i posiada darmowy parking na posesji szkoły. (...) posługuje się
    własnym, komfortowym pojazdem marki Chrysler Pacyfica, którego dowód dołącza Pan
    jako załącznik nr 4. Osobiście, z uwagi na płatną strefę parkowania pod budynkiem w
    którym mieści się Spółka, porusza Pan się pojazdem elektrycznym, którego dowód
    również dołącza Pan w załączniku: zał. nr 4. Oprócz tego, Pana rodzina posiada również
    MULTIVANA, który wykorzystywany jest głównie przez Pana, (jeździ Pan motocyklami
    crossowymi, a samochód ten umożliwia Panu przewożenie motocykla) - dowód
    rejestracyjny jako zał. nr 5.
    Prócz tych informacji, Spółka od końca lutego wynajmować będzie strzeżony parking w
    Centrum Handlowym Galeria (...), który to parking zamykany jest każdego dnia o 23:00. W
    ten sposób, Spółka będzie pewna, że samochód nie będzie wykorzystywany do celów
    prywatnych przez pracowników, co zakładać będzie również Regulamin, a z punktu
    widzenia logicznego, właścicielowi spółki nie jest potrzebny kolejny samochód.
    i) Na pytanie: W jaki sposób będą Państwo kontrolować, że pojazd będzie wykorzystywany
    wyłącznie do celów działalności gospodarczej? Jakie będą procedury zabezpieczające
    wykonanie zakazu używania samochodów do celów prywatnych przez pracowników
    /współpracowników, wskazali Państwo, że: Państwa Spółka nie jest wielką organizacją. Na
    tę chwilę, zatrudniają Państwo 6 osób na umowie o pracę, 9 na umowie zlecenie i 4 na
    zasadzie współpracy b2b. Oprócz tego osobiście, jako właściciel spółki pracuje Pan i
    wykonuje różne obowiązki w spółce, która ma charakter po prostu rodzinny. Samochód w
    Spółce będzie wykorzystywany przez 4 osoby plus przez Pana w celach zawodowych.
    Wśród nich są: szef kuchni, manager, kierownik zmiany porannej i dostawca. Każda z tych
    osób pracuje w różnych godzinach, a ich obowiązki związane z posługiwaniem się
    pojazdem praktycznie nigdy nie nakładają się na siebie i tak np. szef kuchni odwiedza z
    rana hurtownie, giełdę spożywczą itp., kierownik zmiany porannej odpowiada między
    innymi za dostawy lunchy i rozwóz cateringów, manager zajmuje się uzupełnianiem
    towarów przemysłowych, zwożeniem sprzętu na eventy, zakupem alkoholu (głównie w
    godzinach popołudniowo wieczornych), a dostawca zajmuje się standardową dostawą
    pizzy i posiłków do indywidualnych odbiorców, od 16:00 do 22:00. W tej chwili, rytm ten
    jest zaburzany ze względu na brak samochodu, co generalnie w dużej mierze „łatane” jest
    Pana pojazdami, zewnętrznymi dostawcami, kurierami itd. Praca taka, nie dość że jest
    nerwowa, to wymaga ciągłej koordynacji kolejnych osób związanych z transportem, Pana
    obecnością itd. Spółka nie może tak dalej funkcjonować tym bardziej, że już niedługo
    dojdzie transport łodzi. Przedstawiony powyżej harmonogram pracy dziennej, jest na tyle
    napięty, a Spółka pracuje 7 dni w tygodniu, że nie sposób posługiwać się samochodem do
    celów prywatnych - po prostu wówczas pojazdu nie będzie do jego codziennych
    obowiązków.
    Jak już wcześniej Pan nadmienił, samochód musi zostać odstawiony każdego dnia do 23:
    00 na parking strzeżony tak, by każdego ranka szef kuchni mógł go wykorzystać do swoich
    obowiązków.
    j) Na pytanie: Czy będzie istniał nadzór nad używaniem pojazdu (np. GPS)? W jaki sposób i
    kto będzie dokonywał tego nadzoru, wskazali Państwo, że: Nie, spółka nie zamierza

    dodawać sobie pracy i kosztów związanych z posługiwaniem się kolejnym urządzeniem do
    nadzoru pracowników. Pojazd w dużej mierze (oprócz transportu łodzi) poruszać się
    będzie w okolicach (...), a w związku z tym nie ma takiej potrzeby, a grafik obsługi auta
    będzie ściśle nadzorowany, poprzez kolejne osoby które będą miały go użyć danego dnia.
    k) Na pytanie: Czy dołożą Państwo należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia
    pojazdu do celów prywatnych, należy wskazać jakie czynności zostaną podjęte, w czym ta
    staranność będzie się przejawiać, wskazali Państwo, że: Oczywiście, Pana sposób na
    prowadzenie Spółki to codzienna obecność i kontrola wszelkich procesów bezpośrednio
    przez Pana. W związku z powyższym, wszelkie procedury będą tworzone bezpośrednio
    przez Pana lub z Pana udziałem, ffa w związku z tym:
        przed pojawieniem się samochodu w Spółce, stworzy Pan grafik posługiwania się
        samochodem,
        regulamin ściśle określający sposób posługiwania się pojazdem, określający miejsce
        parkowania, sposób pobierania auta,
        pełną ewidencję kilometrów zgodną z wytycznymi zawartymi w art. 86a ust. 6 i 7,
        zamierza Pan również pozyskać kartę paliwową Orlen, aby wszelkie płatności
        odbywały się przy Pana akceptacji i wiedzy.
    Poza tym, zwracają Państwo uwagę, że Spółka nie jest dużą organizacją, a zatem nie ma
    możliwości aby posłużenie się samochodem do swoich celów nie zostało bezpośrednio
    wykryte.
    l) Na pytanie: Na jakich zasadach pojazd będzie udostępniany pracownikom i
    współpracownikom? Czy do wykonania określonych zadań, na określony czas, inne,
    wskazali Państwo że: Samochód wykorzystywany będzie do konkretnych celów. Spółka,
    każdego miesiąca ma modyfikowany kalendarz wydarzeń, który jasno precyzuje wszelkie
    eventy, koncerty, cateringi, dostawy itd. Zamierza Pan każde zdarzenie wymagające
    pojazdu zaznaczać w kalendarzu, tak by poszczególne realizacje nie nakładały się na
    siebie. Jak już wcześniej Pan zaznaczył, grafiki poszczególnych osób, a bynajmniej ich
    obowiązki zewnętrzne, nie nakładają się wzajemnie na siebie. Każdego popołudnia i
    wieczoru, kiedy samochód realizować będzie regularne dostawy, głównie przez dostawcę,
    auto pracować będzie w regularnej kurierce, lecz to już po wykonaniu planowanych -
    kalendarzowych obowiązków.
    m) Na pytanie: Czy pracownicy/współpracownicy będą mieli dowolność w ustalaniu
    miejsca parkowania/garażowania pojazdu w czasie pracy i po jej zakończeniu, wskazali
    Państwo że: Absolutnie nie. Miejsce parkowania pojazdu będzie ściśle określone i będzie
    to ulica (...), podziemny parking Galerii (...). Miejsce parkowania objęte będzie regularną
    umową. Po godzinie 16:00 samochód będzie realizował dostawy, więc parkowanie będzie
    się odbywać w płatnych strefach parkowania. Po zakończonej pracy, samochód
    odstawiany będzie na parking strzeżony - zamykany. Zobowiązuje się Pan dosłać na
    wskazany adres umowę parkingową.
    n) Na pytanie: Czy prowadzona przez Państwa ewidencja przebiegu pojazdu spełniać
    będzie wymogi określone w art. 86a ust. 6 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług,
    wskazali Państwo że: Oczywiście, zgodnie z poprzednimi akapitami, a w szczególności z
    pkt k. tzw. kilometrówka, będzie głównym sposobem rozliczenia kosztu paliwa.
    o) Na pytanie: Czy zostanie zgłoszona do urzędu skarbowego informacja, o której mowa w
    art. 86a ust. 12 ustawy o VAT (VAT-26), wskazali Państwo że: Oczywiście, informacja ta już
    została zgłoszona 23 stycznia 2025 r., czego świadectwem jest dokument określony
    załącznikiem nr 6.

    Podsumowując, Państwa - Pana Spółka jest małą organizacją usługową, prężnie
    rozwijającą się na polskim rynku. Nigdy nie byli Państwo zadłużeni ani w US, ani w ZUS,
    (załącznik nr 7a, b), mimo pandemii i obciążeń z nią związanych. W tej chwili, bardzo chcą
    Państwo w dalszym ciągu uczciwie się rozwijać, lecz na warunkach uczciwych i realnie
    konkurencyjnych z wieloma zagranicznymi sieciami z branży (...). Państwa wniosek, bardzo
    szczery i uczciwy jest pewnego rodzaju głosem polskiej mikro przedsiębiorczości.
    Proszą Państwo o racjonalną i etyczną decyzję.
    Regulamin: (...) 6 lutego 2025 r.
    Regulamin w sprawie zasad korzystania z samochodów służbowych.
    § 1 Postanowienia ogólne.
    Ilekroć mowa w Regulaminie o:
    1) Firmie - należy przez to rozumieć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod nazwą
    A. Sp. z o.o. z siedzibą ul. (...), (...), NIP: (...).
    2) Samochodzie służbowym - należy przez to rozumieć samochód firmowy stanowiący
    środek trwały Firmy wykorzystywany tylko i wyłącznie do działań operacyjnych związanych
    z prowadzeniem Spółki.
    3) Użytkowniku - należy przez to rozumieć pracowników oraz zleceniobiorców i
    współpracowników Firmy i jej właściciela.
    § 2 Cel i zakres użytkowania.
    1. Samochody wykazane w Załączniku nr 1 niniejszego Regulaminu wykorzystywane są
    przez Użytkowników uprawnionych do korzystania z aut służbowych (Załącznik nr 2)
    wyłącznie dla celów związanych z działalnością gospodarczą.
    W szczególności samochody służbowe służą następującym celom:
        Towarowanie i/lub analiza rynku spożywczego,
        Transport materiałów remontowych związanych z regularnym utrzymaniem lokalu
        na odpowiednim poziomie estetycznym,
        Transport zieleni do magazynu i l/lub miejsca przechowywania zieleni w okresie
        zimowym
        Transport i organizacja sezonowych ogródków gastronomicznych,
        Transport i organizacja zadaszeń sezonowych ogródków gastronomicznych,
        Transport i organizacja materiałów do budowy - remontu - naprawy sezonowych
        ogródków gastronomicznych,
        Transport i organizacja cateringów planowanych,
        Transport i organizacja cateringów nieplanowanych,
        Transport cateringu z platform sprzedażowych,
        Transport zakupów - e-comerce,
        Transport sprzętu eventowego,
        Transport sprzętu muzycznego,
        Transport sprzętu rekreacyjnego (łódki, kajaki, rowery),
        Wynajem pojazdu wraz ze sprzętem rekreacyjnym,
        Transport bliżej nieokreślony a wymagany daną chwilą.
    2. Samochód służbowy pozostaje do dyspozycji Użytkowników tylko i wyłącznie w czasie
    pracy lub w czasie wypełniania przez nich obowiązków na rzecz Firmy. Użytkownik nie jest

    uprawniony do korzystania z samochodu w czasie wolnym od pracy lub w celach
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Każde posłużenie się pojazdem firmowym do
    celów prywatnych, skutkować będzie naganą wpisaną do akt pracowniczych, a w
    przypadku zleceniobiorców lub współpracowników karą finansową w kwocie 500,00 zł
    netto, odliczoną od wynagrodzenia zgodnego z umową lub ustaleniami.
    § 3 Koszty eksploatacji.
    Koszty eksploatacji samochodu ponosi Firma. Zaznacza się jednocześnie, że tankowanie,
    serwisowanie i wszystkie naprawy samochodu mogą być zlecane tylko i wyłącznie przez
    właściciela Firmy.
    § 4 Odpowiedzialność za samochód.
    Użytkownik samochodu służbowego odpowiedzialny jest za:
    1) eksploatację samochodu z zachowaniem bezpieczeństwa i ekonomicznych warunków
    jazdy;
    2) utrzymywanie czystości w pojeździe;
    3) kontrolę techniczną samochodu przed jego użyciem, w szczególności mowa tu o
    kontroli:
        oświetlenia,
        stanu ogumienia,
        poziomu oleju silnikowego, płynu chłodniczego, płynu do spryskiwaczy;
    4) zgłoszenie awarii lub usterek właścicielowi Firmy lub osobie przez niego wyznaczonej.
    § 5 Miejsce parkowania samochodu.
    Po godzinach pracy lub po wykonaniu zadań związanych z działalnością parkowanie
    samochodów służbowych może mieć miejsce jedynie w:
        Ulica (...) - parking wynajmowany, zamykany zgodnie z umową,
        Ulica (...) - magazyn firmy,
        Ulica (...), parking (...) czynny w godzinach 7:00 - 23:00,
        (...) miasta stołecznego (...) w sytuacji, w której odstawienie na wyżej wymienione
        parkingi nie będzie możliwe ze względu na zbyt późną porę.
    § 6 Dokumentacja.
    1. Użytkownik samochodu służbowego zobowiązany jest dokonywać wpisów
    rejestrujących każde wykorzystanie tego pojazdu.
    2. Wpis o którym mowa w pkt 1 powinien zawierać co najmniej:
    1) kolejny numer wpisu,
    2) datę i cel wyjazdu,
    3) opis trasy (skąd - dokąd),
    4) liczbę przejechanych kilometrów,
    5) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem,
    2a. W przypadku gdy samochód służbowy udostępniany jest osobie nie będącej
    właścicielem/pracownikiem firmy (np. zleceniobiorcy) wpis powinien poza elementami
    wymienionymi w pkt 2 dodatkowo zawierać:
    6) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,

    7) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,
    8) imię i nazwisko osoby pożyczającej samochód, wraz z numerem dokumentu
      uprawniającego do prowadzenia pojazdów,
    9) potwierdzenie wpłaty gotówkowej lub przelewowej jako kaucję zabezpieczającą, na
      dane firmy: A. Sp. z o.o., ul. (...), (...), Nr konta bankowego: (...) Tytułem: wpłata
      depozytowa.
    3. Właściciel Firmy zobowiązany jest do prowadzenia Ewidencji przebiegu pojazdu
    oddzielnie dla każdego z samochodów służbowych, która powinna zawierać co najmniej:
    1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
    2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
    3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia
      ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia
      prowadzenia ewidencji;
    4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania
      tego pojazdu
    a) kolejny numer wpisu,
    b) datę i cel wyjazdu,
    c) opis trasy (skąd - dokąd),
    d) liczbę przejechanych kilometrów,
    e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem,
    5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na
      dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
    4. Właściciel firmy zobowiązany jest na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc
    /kwartał) potwierdzić autentyczność wpisu osoby kierującej pojazdem, o którym mowa w
    pkt 2 i 2a, jeżeli nie jest ona właścicielem Firmy (podpis właściciela Firmy)
    Wykaz samochodów służbowych firmy l.p. Marka i model Numer rejestracyjny Uwagi VW
    Multivan (...) brak.
    Załącznik nr 2 do Regulaminu w sprawie zasad korzystania z samochodów służbowych.
    Wykaz osób uprawnionych do korzystania z aut służbowych l.p.
    Imię i Nazwisko Stanowisko Uwagi
    1 (...) Szef kuchni/manager Marki: A., (...)
    2 (...) manager Marki: A. (...) klub sklep
    3 (...) Szef kuchni/manager Marki: (...), (...)
    4 (...) właściciel Cała firma
    Ewidencja przebiegu pojazdu za miesiąc LUTY 2025 A. sp. z o.o. Ul. (...), (...) NIP: (...) Numer
                                                    3rejestracyjny pojazdu: (...) Dane podatnika (lub pieczątka) Pojemność silnika: 2000 [cm]
    Wykaz osób uprawnionych do korzystania z aut służbowych w A. sp. z o.o. wyłącznie do
    celów służbowych l.p.
    Imię i Nazwisko Stanowisko Uwagi Podpis korzystających
    (...), zam.: (...), szef kuchni/manager Marki: A., (...),
    (...), zam. (...) manager Marki: A. (...) klub sklep,
    (...), zam. (...) szef kuchni/manager Marki: (...), (...)

    (...) zam.: (...) właściciel, cała firma.

## Pytanie

Czy spółka od wyżej wymienionego pojazdu, zgłoszonego wcześniej na druku VAT-26 jako
    pojazd wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej przez nią działalności gospodarczej
    oraz na fakt prowadzenia odpowiedniej ewidencji przejechanych kilometrów, jak i
    odpowiednio przygotowanych umów oraz regulaminów korzystania z pojazdu ma prawo
    do odliczenia 100% vat naliczonego od wydatków związanych z tym pojazdem?
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku
    Spółka przytacza dodatkowe argumenty, które potwierdzają zasadność inwestycji, a także
    chęci posługiwania się tego typem pojazdu w Spółce:
    1. Jedyny udziałowiec w Spółce, czynnie wykonujący zlecenia na dobro Spółki, a także
    osobiście prowadząc spółkę, nie będzie korzystał z pojazdu służbowego.
    2. Spółka podjęła decyzję o zakupie takiego samochodu czyli VW Multivan z uwagi na jego
    funkcjonalność, ekonomiczność w obsłudze oraz pojemność.
    Uzupełniając odpowiedź udzielona drogą elektroniczną do wezwania z 23 stycznia 2025
    roku o numerze UNP: (...) i pisma spod znaku: 0114KDIP4-2.4012.841.2024.1.SKJ,
    wzbogacają Państwo odpowiedź o pominięty punkt ii wezwania, a mianowicie:
    Z całkowitą pewnością stwierdzają Państwo, że Państwa Spółka bezwzględnie wymaga
    posługiwania się samochodem firmowym przyporządkowanym do opisanych w pkt I
    zadań. Spółka nie może w dalszym ciągu posługiwać się obcymi pojazdami, bez
    uregulowanej formy zarówno podatkowej, jak i organizacyjnej. W związku z tym,
    przedłożone w pkt I dowody potwierdzają konieczność i bezwzględny wymóg korzystania z
    samochodu w 100% wykorzystywanego na potrzeby Spółki. Jednocześnie, zgodnie z
    zapewnieniami Spółka realizując wszelkie zasady i wymogi podatkowe dotyczące
    posługiwania się i rozliczania samochodu firmowego, na 26 lutego 2025 r. przytacza
    poniżej regulamin korzystania z samochodu w Spółce, a także zaopatrzona jest w umowę
    parkingową dotyczącą parkowania samochodu firmowego, a także podpisany przez
    korzystających z samochodu firmowego Ewidencję Przebiegu Kilometrów pojazdu.
    Podsumowując, w imieniu Spółki oświadcza Pan, że bezwzględnie przysługuje Państwu
    możliwość odliczeń 100% podatku od towarów i usług od wszelkich kosztów związanych z
    utrzymaniem pojazdu firmowego, realizując i przedkładając wszelkie wymogi na ten cel.
    Spółka w osobie (...) udzieliła wyczerpujących odpowiedzi na wezwanie dotyczące
    uzupełnienia dokumentów. Przedstawili Państwo zarówno dowody zdjęciowe, dokumenty
    dołączone, jak i treść powyższą, argumentującą stanowisko, potwierdzające konieczność
    posługiwania się pojazdem firmowym w spółce ze 100% wykorzystaniem tegoż pojazdu w
    firmie a także 100% rozliczeniem podatkowym. Po kilkunastu latach pracy, ciągłego
    rozbudowywania Państwa marek, (pizzeria (...), (...), Bistro (...), A. (...) klub sklep) wdrożeniu
    sprzedaży na wynos, a także dywersyfikacji wpływów poprzez zakup łodzi w ramach
    środków KPO do komercyjnego wynajmu, spółka przedstawia wyczerpujące dowody na
    okoliczność posługiwania się pojazdem firmowym. Proszą Państwo o przychylne
    stanowisko wobec szerokich argumentów Spółki i Państwa stanowiska w sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      nabycia towarów i usług,
      dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
      z faktury otrzymanej przez podatnika.
    W świetle art. 2 pkt 34 ustawy:
      Pojazdy samochodowe to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu
      drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
      części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w
      pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
      wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych
      pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych
      pojazdów.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do

    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej
    masie całkowitej do 3,5 tony - ze względu na swoje cechy konstrukcyjne - służy co do
    zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają
    ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
    Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.
    Jak wynika z art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
      jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
      takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
      towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
      wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika.
    Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
      prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
      wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
      1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
      lub innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
      przedmiot działalności podatnika;
      2) w odniesieniu do których:
      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
      zgodnie z ust. 1 lub
      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku
    prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby

    przejściowo - do innych celów, (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy
    podatnika, itp.).
    Okolicznościami potwierdzającymi obiektywnie brak możliwości użytku prywatnego mogą
    być przykładowo:
        obowiązek zostawiania po godzinach pracy na parkingach przedsiębiorstwa
        pojazdów używanych przez pracowników, bez możliwości ich pobrania poza tymi
        godzinami, w tym w weekendy, na cele inne niż wyłącznie działalność
        przedsiębiorstwa,
        nadzór nad używaniem pojazdów w trakcie wykonywania obowiązków służbowych,
        przykładowo za pomocą GPS,
        w przypadku nabywania pojazdów przez podatnika, którego przedmiotem
        działalności jest odprzedaż tych pojazdów - brak rejestracji tych pojazdów,
        uniemożliwiający ich poruszanie się po drogach, a w przypadku ich rejestracji - brak
        możliwości użycia tych pojazdów na cele prywatne; nie mogą to być zatem np.
        samochody demonstracyjne używane przez pracownika dealera do dojazdów do
        pracy,
        w przypadku nabywania pojazdów przez podatnika, którego przedmiotem
        działalności jest wynajem tych pojazdów - określenie reguł wykluczających użytek
        prywatny,
        używanie (w przypadku pojazdów tzw. lotniskowych) przez służby lotniska
        pojazdów do przemieszczania się po płycie lotniska, bez możliwości opuszczania
        przez te pojazdy terenu lotniska.
    Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
      pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
      zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
    Na mocy art. 86a ust. 7 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
      1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
      2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
      3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia
      prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień
      zakończenia prowadzenia ewidencji;
      4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego
      wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:
      a) kolejny numer wpisu,
      b) datę i cel wyjazdu,
      c) opis trasy (skąd - dokąd),
      d) liczbę przejechanych kilometrów,
      e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

      - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w
      zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona
      podatnikiem;
      5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz
      na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
    W świetle art. 86a ust. 12 ustawy:
      Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
      pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu
      przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Mając na uwadze treść cytowanych przepisów należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust.
    3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia
    100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków
    związanych z pojazdami samochodowymi oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w
    sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności
    gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie
    do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
    Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych
    przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz
    wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika
    dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Ustawodawca przewidział jednak wyjątki w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji
    przebiegu pojazdu. W art. 86a ust. 5 ustawy zostały bowiem wymienione ściśle określone
    sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdu. Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT), warunku
    prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów
    samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddaniaw odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż lub
    oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach
    wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy
    pojazdy są wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
        są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz będą
        wykorzystywać pojazd wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
        które nie korzystają ze zwolnienia od podatku,
        podstawowym zakresem Państwa działalności jest prowadzenie restauracji, klubu i
        pizzerii,
        Państwa celem jest organizacja imprez firmowych i prywatnych, cateringi,
        organizacja wydarzeń kulturalnych - koncerty, stand-upy, a także produkcja i rozwój
        pizzy,

        mają Państwo zamiar pozyskać drugi kierunek wpływów, czyli komercyjny wynajem
        lub długoterminowy łodzi, a aby realizować ten cel muszą Państwo posiadać
        odpowiedni samochód o odpowiednim uciągu na haku holowniczym,
        będą Państwo wykorzystywać przedmiotowy samochód wyłącznie do celów
        firmowych,
        pojazd ten rejestrowany jest jako pojazd osobowy i jest przeznaczony do przewozu
        7/9 osób wraz z kierowcą,
        prowadzona przez Państwa ewidencja przebiegu pojazdu spełniać będzie wymogi
        określone w art. 86a ust. 6 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług,
        podpisali Państwo z pracownikami/współpracownikami umowy o używaniu i
        przechowywaniu samochodu służbowego. Zgodnie z umowami w Spółce
        obowiązuje całkowity zakaz użytku samochodu służbowego do celów prywatnych.
        Ponadto z umów tych wynika obowiązek prowadzenia przez pracowników
        ewidencji przebiegu pojazdu. W umowach jest szczegółowo opisany sposób
        prowadzenia ewidencji, zasady jej zdawania celem potwierdzenia autentyczności
        wpisu osoby kierującej pojazdem. Umowy określają także obowiązek prowadzenia
        ewidencji jako jeden z podstawowych obowiązków pracowniczych danego
        pracownika. W umowach używania i przechowywania samochodu służbowego jest
        zapis, że pracownik przyjmuje do wiadomości, że pojazd jest mu użyczony
        wyłącznie do wykonywania obowiązków służbowych w związku z czym pracodawcy
        przysługuje pełne odliczenie podatku od towarów i usług zawartego we wszelkich
        wydatkach eksploatacyjnych związanych z nabyciem paliwa do napędu
        powierzonego pojazdu,
        z regulaminu w sprawie zasad korzystania z samochodów służbowych wynika, że
        samochody służbowe służą wyłącznie celom związanym z działalnością
        gospodarczą. Samochód służbowy pozostaje do dyspozycji użytkowników tylko i
        wyłącznie w czasie pracy lub w czasie wypełniania przez nich obowiązków na rzecz
        firmy. Użytkownik nie jest uprawniony do korzystania z samochodu w czasie
        wolnym od pracy lub w celach niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Każde
        posłużenie się pojazdem firmowym do celów prywatnych skutkować będzie naganą
        wpisaną d akt pracowniczych, a w przypadku zleceniobiorców lub
        współpracowników karą finansową w kwocie 500 zł netto odliczoną od
        wynagrodzenia zgodnego z umową lub ustaleniami,
        Pracownicy/współpracownicy nie będą mieli dowolności w ustalaniu miejsca
        parkowania/garażowania pojazdu w czasie pracy i po jej zakończeniu. Miejsce
        parkowania objęte będzie regularną umową. Po godzinie 16:00 samochód będzie
        realizował dostawy, więc parkowanie będzie się odbywać w płatnych strefach
        parkowania. Po zakończonej pracy, samochód odstawiany będzie na parking
        strzeżony-zamykany. Spółka od końca lutego wynajmować będzie strzeżony
        parking w Centrum Handlowym Galeria (...), który to parking zamykany jest każdego
        dnia o 23:00 i w ten sposób samochód nie będzie wykorzystywany do celów
        prywatnych przez pracowników,

        z powodu braku możliwości przechowywania samochodów w miejscu swojej
        siedziby oraz biorąc pod uwagę, że pracownicy wykonują pracę również mobilnie,
        jak również uwzględniając fakt zamieszkiwania pracowników w różnych częściach
        miasta i brak technicznej możliwości odbioru pojazdu samochodowego z miejsca
        siedziby spółki, pracownicy mają możliwość również przechowywać powierzone
        mienie w miejscu swojego zamieszkania,
        Samochód w Spółce będzie wykorzystywany przez Pana, szefa kuchni, managera,
        kierownika zmiany porannej i dostawcę. Każda z tych osób pracuje w różnych
        godzinach, a ich obowiązki związane z posługiwaniem się pojazdem praktycznie
        nigdy nie nakładają się na siebie, np. szef kuchni odwiedza rano hurtownię, a
        dostawca zajmuje się standardową dostawą pizzy i posiłków do indywidualnych
        odbiorców od 16:00 do 22:00. Spółka pracuje 7 dni w tygodniu, a harmonogram
        pracy dziennej jest na tyle napięty, że nie sposób posługiwać się samochodem do
        celów prywatnych,
        nie będzie istniał nadzór nad używaniem pojazdu (np. GPS). Nie zamierzają
        Państwo dodawać sobie pracy i kosztów związanych z posługiwaniem się kolejnym
        urządzeniem do nadzoru pracowników,
        przed pojawieniem się samochodu w Spółce zostanie stworzony grafik
        posługiwania się samochodem,
        zostanie zgłoszona do urzędu skarbowego informacja, o której mowa w art. 86a
        ust. 12 ustawy o VAT (VAT-26).
        przedmiotem wniosku jest zakup, jak i eksploatacja samochodu przez Spółkę,
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy od pojazdu zgłoszonego wcześniej na druku
    VAT-26 jako pojazd wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej
    oraz na fakt prowadzenia odpowiedniej ewidencji przejechanych kilometrów, jak i
    odpowiednio przygotowanych umów oraz regulaminów korzystania z pojazdu będą mieli
    Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług związanych z tym
    pojazdem.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z treści cytowanych wyżej
    przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego
    zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z samochodem osobowym w
    sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności
    gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania VAT fakt jego wykorzystywania wyłącznie do
    działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania
    pełnego odliczenia podatku muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób
    wykorzystania tego pojazdu przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego
    zasadach jego używania wyklucza użycie go do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku
    prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu
    ewidencją przebiegu pojazdu.
    Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z interpretacją zawartą w internetowym
    Słowniku Języka Polskiego PWN przez pojęcie „wyłącznie” należy rozumieć „tylko” oraz
    „jedynie”. Przy definiowaniu słowa „wyłącznie” mogą być również pomocne synonimy tego
    słowa, wśród których wskazuje się: absolutnie; bezwzględnie; całkowicie; jedynie; tylko;
    zupełnie.
    Zatem możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach,
    dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi dotyczy tylko tych

    pojazdów, które przeznaczone są jedynie do wykonywania czynności służbowych, tym
    samym nie są wykorzystywane, choćby przejściowo, w inny sposób.
    Wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić
    wyeliminowanie użytku prywatnego używanego w nim pojazdu samochodowego dla
    celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do
    specyfiki działalności i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez
    podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest
    wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego
    użytku. Przy czym, użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie
    faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w odniesieniu do
    opisanego we wniosku samochodu nie zostaną spełnione przesłanki do uznania, że będzie
    on wykorzystywany wyłącznie do Państwa działalności gospodarczej i w związku z tym
    będą mieli Państwo prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z tytułu wydatków
    związanych z użytkowaniem samochodów osobowych.
    Analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz przywołanych regulacji prawnych
    prowadzi do stwierdzenia, że opisany przez Państwa sposób użytkowania samochodu nie
    wyklucza użycia go do celów innych niż Państwa działalność gospodarcza. Wprawdzie
    wprowadzą Państwo ewidencję przebiegu pojazdu, regulamin w sprawie zasad
    korzystania z samochodów służbowych oraz podpisali Państwo z pracownikami
    /współpracownikami umowy o używaniu i przechowywaniu samochodu służbowego,
    jednakże sposób użytkowania pojazdu w oparciu o wskazany regulamin i umowę nie
    wyklucza użytku prywatnego samochodu. Wskazali Państwo bowiem, że ze względu na
    brak możliwości przechowywania samochodów w miejscu swojej siedziby oraz biorąc pod
    uwagę, że pracownicy wykonują prace również mobilnie, jak również uwzględniając fakt
    zamieszkiwania pracowników w różnych częściach miasta i brak technicznej możliwości
    odbioru pojazdu samochodowego z miejsca siedziby Spółki, pracownicy mają możliwość
    również przechowywać powierzone mienie w miejscu swojego zamieszkania. Ponadto, nie
    będzie istniał nadzór nad używaniem pojazdu (np. GPS), ponieważ nie zamierzają Państwo
    dodawać sobie pracy i kosztów związanych z posługiwaniem się kolejnym urządzeniem do
    nadzoru pracowników.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że możliwość przechowywania samochodu
    przez pracowników w miejscu swojego zamieszkania, stwarza możliwość wykorzystania
    tego pojazdu do celów prywatnych przez te osoby. Wprowadzenie przez Państwa
    regulaminu w sprawie zasad korzystania z samochodów służbowych oraz umowy o
    używaniu i przechowywaniu samochodu służbowego, nie jest równoznaczne ze
    stworzeniem przez Państwa stosownej procedury użytkowania pojazdu, która wykluczy
    potencjalne użycie pojazdu do celów prywatnych pracowników/współpracowników.
    Potwierdza to sam regulamin, którego postanowienia wskazują, że każde posłużenie się
    pojazdem firmowym do celów prywatnych skutkować będzie naganą wpisaną do akt
    pracowniczych, a w przypadku zleceniobiorców lub współpracowników karą finansową w
    kwocie 500 zł netto odliczoną od wynagrodzenia zgodnego z umową lub ustaleniami.
    Zatem już z regulaminu wynika, że nie zabezpiecza on użytkowania samochodu w sposób
    wykluczający użycie go do celów prywatnych, a wręcz przeciwnie dopuszcza potencjalne
    użycie samochodu do celów prywatnych. Ponadto należy podkreślić, że sama
    odpowiedzialność służbowa i finansowa nie świadczy o tym, że samochód nie zostanie
    wykorzystany przez pracowników/współpracowników do celów prywatnych.
    Podjęte przez Państwa działania, mające na celu wykluczenie użycia pojazdu
    samochodowego przez Państwa pracowników/współpracowników do celów innych niż
    działalność gospodarcza, tj. prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu, wprowadzenie
    regulaminu w sprawie zasad korzystania z samochodów służbowych oraz umów o
    używaniu i przechowywaniu samochodu służbowego, nie potwierdzają obiektywnie, że

    ww. samochód nie będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej przez Państwa
    działalności gospodarczej, bez możliwości użycia go do celów prywatnych, w sytuacji gdy
    pracownicy mają możliwość przechowywania samochodu w miejscu swojego
    zamieszkania, a jednocześnie nie będzie istniał nadzór np. GPS nad wykorzystaniem
    pojazdu przez pracowników. Wskazali Państwo we wniosku, że nie zamierzają Państwo
    dodawać sobie pracy i kosztów związanych z posługiwaniem się kolejnym urządzeniem do
    nadzoru pracowników. Brak bezpośredniego nadzoru nad samochodem prowadzi zatem
    do uznania, że nie będą Państwo w stanie zapewnić należytej kontroli oraz w sposób
    obiektywny wykluczyć użycia samochodu do celów pozostających poza zakresem
    prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.
    Brak GPS i dokonywania bieżącej analizy porównawczej z prowadzoną ewidencją pojazdu,
    dowodzi, że nie zapewniają Państwo nadzoru nad użytkowaniem pojazdu. Nie dokonują
    Państwo weryfikacji rzeczywiście pokonywanych przez pojazd kilometrów, tras i
    porównywania tych danych z informacjami wskazywanymi w prowadzonej ewidencji. Nie
    zostaną zatem stworzone takie mechanizmy, które zapewnią gwarancję wykorzystania
    pojazdu wyłącznie w Państwa działalności gospodarczej.
    Należy podkreślić, że opracowany przez Państwa grafik jest narzędziem ułatwiającym
    organizację pracy w firmie, a nie narzędziem nadzoru, które byłoby w stanie
    wyeliminować użytek prywatny samochodu.
    Z kolei dostępność samochodu w miejscu zamieszkania pracowników stanowi potencjalną
    możliwość użycia samochodu do celów prywatnych.
    Zatem, z uwagi na brak stworzenia mechanizmów zapewniających nadzór nad
    użytkowaniem samochodu do celów prywatnych, tj. brak GPS i analizy porównawczej z
    prowadzoną ewidencją oraz dopuszczenie możliwości parkowania samochodu w miejscu
    zamieszkania pracowników - należy stwierdzić, że samochód nie będzie wykorzystywany
    wyłącznie do celów prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę 100% podatku naliczonego, od wydatków związanych z opisanym pojazdem
    samochodowym.
    W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku
    naliczonego od wydatków, dotyczących pojazdu samochodowego.
    Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto informujemy, że wszystkie informacje niezbędne z punktu widzenia przepisów,
    których interpretacji Państwo oczekują powinny wynikać z opisu zdarzenia przyszłego, a
    nie z załączonych dokumentów. W ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego
    Dyrektor KIS nie prowadzi postępowania dowodowego i nie analizuje załączników.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.