Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-625/09/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-08-27
Teza: Czy nagroda roczna z Zakładowego Funduszu Nagród, której podstawa do wypłaty dla pracowników wynika jedynie z przepisów Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy będzie stanowić koszt uzyskania przychodu dla pracodawcy?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nagrody-nagrody pieniężne; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nagrody rocznej wypłacanej pracownikom z Zakładowego Funduszu Nagród – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 maja 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nagrody rocznej wypłacanej pracownikom z Zakładowego Funduszu Nagród.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Na podstawie przepisów art. 19 ustawy z dnia 25 lipca 1985 r. o jednostkach badawczo rozwojowych (Dz. U z 2001 r. Nr 33, poz 388) oraz Rozporządzenia Ministra Nauki z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych warunków i sposobu gospodarki finansowej jednostki badawczo-rozwojowej (Dz. U z 2001 r., Nr 153, poz 1764) do Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy obowiązującego w Spółce została wpisana jako składnik wynagrodzenia dla pracowników nagroda z zakładowego funduszu nagród rozliczana w ciężar kosztów działalności w bieżącym roku działalności do wysokości 8,5 % sumy wynagrodzeń pracowników jednostki za rok obrotowy. W obowiązującym w Zakładowym Układzie Zbiorowym Pracy w § 20 określono warunki wypłaty tej nagrody oraz warunki jej nabycia. Spółka w wyniku komercjalizacji jednostki badawczo rozwojowej została z dniem 17 września 2004 r. przekształcona w jednoosobową spółkę skarbu państwa.

Minister Nauki i Informatyzacji decyzją Nr 1/2005 z dnia 11 maja 2005 r. wydaną na podstawie art. 74 ust. 2 ustawy o jednostkach badawczo rozwojowych, nadał Spółce status jednostki badawczo-rozwojowej na okres 3 lat, do dnia 11 maja 2008 roku. Decyzja ta została wydana na podstawie art. 74 ust 2 w/w ustawy oraz na podstawie § 3 i § 4 ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 lipca 2001 r. w sprawie warunków i trybu nadawania oraz pozbawiania jednostki organizacyjnej statusu jednostki badawczo-rozwojowej (Dz. U Nr 85, poz 927).

Minister Finansów postanowieniem z dnia 04 maja 2005 r., wyraził zgodę na nadanie Spółce statusu jednostki badawczo rozwojowej. Na okres przyznanego statusu Spółka korzystała z wszystkich przywilejów przysługujących jednostkom badawczo rozwojowym. W okresie posiadanego statusu do Spółki miały zastosowanie przywołane przepisy rozporządzenia Ministra Nauki w sprawie szczegółowych warunków i sposobu gospodarki finansowej jednostek badawczo-rozwojowych określających min. zasady wypłaty nagrody z zakładowego funduszu nagród.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy nagroda roczna z Zakładowego Funduszu Nagród, której podstawa do wypłaty dla pracowników wynika jedynie z przepisów Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy będzie stanowić koszt uzyskania przychodu dla pracodawcy ?

Zdaniem Wnioskodawcy, począwszy od dnia 12 maja 2008 r. w związku z utratą statusu jednostki badawczo rozwojowej, nagroda z Zakładowego Funduszu Nagród stała się fakultatywnym składnikiem wynagrodzenia (uregulowanym wyłącznie w ZUZP) stanowiącym dla pracodawcy koszt uzyskania przychodu po spełnieniu warunków wymienionych w art. 16 ust 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych t.j w momencie (dacie) jej wypłacenia lub postawienia do dyspozycji pracownika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z przepisu tego wynika zatem, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami tzn. wydatki takie są uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia, a rezultatem ich poniesienia jest uzyskanie przychodów oraz zabezpieczenie funkcjonowania źródła przychodów.

Najpowszechniejszym kosztem występującym w zakładzie pracy jest wynagrodzenie dla zatrudnionych pracowników. Jednakże pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tylko te wydatki na rzecz pracowników, które pozostają w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i z uzyskiwanymi przez niego przychodami, a jednocześnie wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 w/w ustawy w stanie obowiązującym do dnia 01 stycznia 2009 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Natomiast od 1 stycznia 2009 r. na mocy art. 2 pkt 5 lit. b ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) w art. 15 ww. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowego od osób prawnych dodano ust. 4g który obecnie stanowi iż, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

W świetle powyższych przepisów, nagroda roczna z Zakładowego Funduszu Nagród będzie stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Do wniosku Spółka dołączyła decyzję z dnia 11 maja 2005 r., postanowienie z dnia 04 maja 2005 r. oraz wyciąg z Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy. Należy zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny tego materiału: jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.