Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.791.2019.2.IR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-20
Teza: w zakresie: opodatkowania podatkiem VAT dotacji oraz wpłat mieszkańców otrzymanych w związku z realizacją zadania polegającego na demontażu, transporcie i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z posesji mieszkańców, uznania otrzymanej dotacji za wartość brutto, momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem dotacji oraz wpłat mieszkańców z tytułu świadczonych usług na rzecz mieszkańców, prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2019 r. (data wpływu 17 grudnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 lutego 2020 r. (data wpływu 4 lutego 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania podatkiem VAT dotacji oraz wpłat mieszkańców otrzymanych w związku z realizacją zadania polegającego na demontażu, transporcie i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z posesji mieszkańców,

*   uznania otrzymanej dotacji za wartość brutto,

*   momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem dotacji oraz wpłat mieszkańców z tytułu świadczonych usług na rzecz mieszkańców,

*   prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania

– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania podatkiem VAT dotacji oraz wpłat mieszkańców otrzymanych w związku z realizacją zadania polegającego na demontażu, transporcie i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z posesji mieszkańców,

*   uznania otrzymanej dotacji za wartość brutto,

*   momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem dotacji oraz wpłat mieszkańców z tytułu świadczonych usług na rzecz mieszkańców,

*   prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 lutego 2020 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanie dodatkowego pytania oznaczonego nr 4 oraz wpłatę brakującej opłaty.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (uzupełniony pismem z dnia 4 lutego 2020 r.).

Gmina …… złożyła wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ….. na realizację w 2019 roku zadania polegającego na usuwaniu i unieszkodliwianiu elementów i materiałów zawierających azbest z terenu miasta ….., które obejmuje:

1.  demontaż pokrycia dachowego lub wyrobów zawierających azbest,
2.  transport azbestu z miejsca rozbiórki do miejsca unieszkodliwienia,
3.  unieszkodliwienie azbestu poprzez składowanie go na składowisku odpadów.

Przedmiotowym zadaniem objęci są wszyscy mieszkańcy, którzy złożyli w wyznaczonym terminie wnioski o dofinansowanie usunięcia i unieszkodliwienia odpadów zawierających azbest znajdujący się na ich posesjach.

Wykonawca powyższego zadania został wyłoniony przez Gminę w trybie postępowania o wartości nieprzekraczającej progu stosowania ustawy z dnia 29 stycznia 2004 roku Prawo zamówień publicznych określonego w art. 4 pkt 8 tejże ustawy ( Dz. U. z 2019 r., poz. 1843). Przedmiotowe usługi wykona wyspecjalizowany podmiot (zwany dalej Wykonawcą), zajmujący się usuwaniem odpadów zawierających azbest, posiadający przewidziane przepisami prawa uprawnienia, z którym Gmina …. zawarła umowę cywilnoprawną.

Zadanie będzie dofinansowane do wysokości 70% kosztów ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ……, ale nie więcej niż 700,00 złotych (brutto) za demontaż, transport i unieszkodliwianie 1 tony wyrobów azbestowych oraz 400,00 złotych (brutto) za sam transport i unieszkodliwienie 1 tony wyrobów azbestowych.

Pozostałe 30% kosztów pokrywają Wnioskodawcy, tj. mieszkańcy, którzy po złożeniu stosownego wniosku dokonali wpłaty (partycypacji w kosztach) na konto bankowe Gminy przed rozpoczęciem przez Wykonawcę realizacji zadania na ich posesjach. Wpłaty zostały dokonane na podstawie umów zawartych między mieszkańcami a Gminą …., a ich wysokość została oszacowana indywidualnie na podstawie złożonego wniosku. Wpłaty mieszkańców uwzględniają 8% stawkę podatku od towarów i usług, przewidzianą dla usług usuwania, transportu i unieszkodliwienia azbestu, i zostały udokumentowane przez Gminę fakturami z taką samą stawką podatku. Wykonawca wskazał symbol PKWiU dla realizowanej usługi 38.22.

Warunkiem otrzymania przez Gminę …. dotacji jest przedłożenie kompletu dokumentów potwierdzających realizację powyższego zadania, m.in. wniosku do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …. o uruchomienie dotacji po zakończeniu zadania na podstawie wymaganych umową faktur zatwierdzonych do zapłaty przez Gminę …., uwierzytelnionych kserokopii protokołów do faktur, dokumentów potwierdzających przekazanie odpadów. Dotacja zostanie wypłacona przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …. na rachunek bankowy Gminy …. po zakończeniu i rozliczeniu powyższego zadania i będzie przeznaczona na refundację uprzednio poniesionych przez Gminę kosztów związanych z demontażem, transportem i utylizacją wyrobów zawierających azbest. Gmina …. nie ma możliwości przeznaczenia dotacji na inne cele, np. na ogólną działalność, a w przypadku niezrealizowania zadania, Gmina nie otrzyma środków finansowych z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …….

Gmina ….. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nadto Wnioskodawca wskazał, że:

*   Realizacja zadania polegającego na demontażu, transporcie oraz unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z terenu miasta ….. jest uzależniona od otrzymania środków pochodzących z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …\`(...)\` W przypadku nieotrzymania powyższego dofinansowania, Gmina nie zrealizowałaby opisanego zadania.

*   Gmina mogła uzyskać dofinansowanie maksymalnie do wysokości 70% kosztu zadania niezależnie od ilości mieszkańców biorących udział w zadaniu. Natomiast konkretna kwota zadania jak i dofinansowania jest uzależniona od ilości ton usuniętego azbestu z posesji.

*   Z otrzymanego dofinansowania Gmina pokrywa 70% wydatków poniesionych na demontaż pokrycia dachowego lub wyrobów zawierających azbest, transport azbestu z miejsca rozbiórki do miejsca unieszkodliwienia, a następnie unieszkodliwienie azbestu poprzez składowanie go na składowisku odpadów.

*   Warunki umów zawartych z mieszkańcami w zakresie demontażu, transportu oraz unieszkodliwiania wyrobów zawierających azbest z ich posesji są jednakowe dla wszystkich mieszkańców.

*   Wpłaty dokonywane przez właścicieli nieruchomości zawierających azbest znajdujących się na terenie miasta …. miały charakter dobrowolny. Nieuiszczenie partycypacji w kosztach zadania nie skutkowało poniesieniem żadnej kary finansowej, tylko brakiem usunięcia azbestu z posesji. Mieszkańcy samodzielnie deklarowali chęć przystąpienia do realizacji zadania spełniając wymóg dokonania wpłaty własnej.

*   Realizacja zadania jest uzależniona od dokonania wpłat przez poszczególnych właścicieli nieruchomości biorących udział w zadaniu. Warunek powyższy jest elementem umowy pomiędzy Gminą a właścicielem nieruchomości, na której znajduje się azbest. Brak wpłaty ze strony właściciela nieruchomości powoduje brak demontażu wyrobów zawierających azbest z jego posesji.

*   Gmina nie wnosi wkładu własnego w realizację zadania polegającego na demontażu, transporcie oraz unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z terenu miasta …..

*   Zadanie polegające na demontażu, transporcie oraz unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest będzie dofinansowane do wysokości 70% kosztów ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, ale nie więcej niż 700,00 złotych (brutto) za demontaż, transport i unieszkodliwianie 1 tony wyrobów azbestowych oraz 400,00 złotych (brutto) za sam transport i unieszkodliwienie 1 tony wyrobów azbestowych. Pozostałe 30% kosztów pokrywają Wnioskodawcy, tj. mieszkańcy, którzy po złożeniu stosownego wniosku dokonali wpłaty (partycypacji w kosztach) na konto bankowe Gminy przed rozpoczęciem przez Wykonawcę realizacji zadania na ich posesjach.

*   Gmina wykorzystała nabytą usługę demontażu, transportu i unieszkodliwienia wyrobów zawierających azbest, nabytą w związku z realizacją ww. zadania, do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie ze swoim stanowiskiem opisanym w poz. 76 wniosku.

*   Poniesione wydatki w związku z realizacją przez Wnioskodawcę przedmiotowego zadania dokumentuje zbiorcza faktura wystawiona przez Wykonawcę na Gminę …\`(...)\` Na fakturze znajdują się dwie pozycje. Pierwsza dokumentuje wykonanie usługi demontażu, transportu i unieszkodliwienia wyroków zawierających azbest, druga pozycja wykonanie usługi transportu i unieszkodliwienia. Usługi powyższe mają różne stawki za 1Mg usuniętego azbestu, ale objęte są jedną stawką podatku VAT tj. 8 %.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy dotacja na demontaż, transport oraz unieszkodliwienie wyrobów zawierających azbest otrzymana przez Gminę ….. z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ……., a także wpłaty mieszkańców (partycypacja w kosztach), podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie numer 1, to czy powyższa dotacja i wpłaty mieszkańców podlegają opodatkowaniu w dacie ich otrzymania (moment powstania obowiązku podatkowego)?
3.  Czy Gminie ……. przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku od towarów i usług naliczonego z faktury otrzymanej od Wykonawcy za usługę demontażu, transportu oraz unieszkodliwiania wyrobów zawierających azbest z posesji mieszkańców?
4.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, to czy należny od otrzymanej dotacji podatek od towarów i usług należy wyliczyć metodą "w stu", traktując dotację jako kwotę brutto? (pytanie sformułowane w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1)

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym ( Dz. U. z 2019 r., poz. 506, z późn. zm.), do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in.: sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym), a także wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Stosownie do art. 2 ust. 1 ww. ustawy, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast w omawianym zdarzeniu faktycznym, Gmina nabywa przedmiotowe usługi od wyspecjalizowanej firmy świadczącej usługi demontażu, transportu i utylizacji wyrobów zawierających azbest we własnym imieniu, ale na rzecz mieszkańców, czyli osób trzecich. Dlatego też w myśl art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, zawierając umowę z Wykonawcą na realizację powyższych usług, Gmina wchodzi w rolę podmiotu świadczącego usługę. Następnie zdaniem Gminy, dochodzi do odsprzedaży zakupionych usług na rzecz osób fizycznych z terenu Gminy będących właścicielami nieruchomości objętych zadaniem usuwania azbestu.

W myśl art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W celu ustalenia, czy dana dotacja (subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze), będą podlegały opodatkowaniu czy też nie, należy dokonać szczegółowej analizy warunków ich przyznawania, określających cele realizowanego w danej formie dofinansowania. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania, będzie zatem ustalenie, że dotacja ma na celu sfinansowanie konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ww. ustawy. Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia, tj. świadczenie dzięki dotacji ma niższą cenę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo, taka dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przypadku braku takiego związku gdy równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas należy potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług.

W świetle przytoczonego art. 29a ust. 1 ww. ustawy, podstawę opodatkowania zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Podobnie stanowi art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady Europejskiej z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L z 2006 r., 347 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca bądź usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Ponadto w myśl art. 29a ust. 6 ww. ustawy podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku,
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z przepisu tego wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną, lub która ma być otrzymana w konkretnym przypadku.

Zatem zdaniem Gminy w przedstawionym stanie faktycznym, ma miejsce odsprzedaż usług demontażu, transportu i unieszkodliwienia azbestu na rzecz mieszkańców, a otrzymana z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ….. dotacja ma charakter cenotwórczy dla mieszkańca, ponieważ bez środków finansowych pochodzących z Funduszu, Gmina nie zrealizowałaby przedmiotowego zadania. Mieszkańcy musieliby ponieść 100% kosztów zadania, a nie jedynie 30% wartości usług demontażu, transportu i utylizacji wyrobów zawierających azbest. Dlatego też, według Gminy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegać będą zarówno wpłaty mieszkańców (stanowiące partycypację w kosztach), jak i otrzymana z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …… dotacja.

Ad. 2)

Art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż w przypadku otrzymania, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty, w szczególności: przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty, wkładu budowlanego lub mieszkaniowego przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.

Dlatego też zdaniem Gminy wpłaty mieszkańców stanowiące partycypację w kosztach demontażu, transportu i utylizacji wyrobów zawierających azbest, podlegają opodatkowaniu w dacie ich otrzymania.

Analogicznie w przypadku dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ….., na gruncie art. 19a ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. l.

W związku z powyższym wpłaty mieszkańców udokumentowano fakturami, które zostały wykazane w deklaracji Gminy w miesiącu otrzymania wpłat. Natomiast po rozliczeniu zadania środki finansowe, jakie wpłyną od Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ….. na rachunek bankowy Gminy, będą udokumentowane dokumentem wewnętrznym, potwierdzającym otrzymanie dotacji, który zostanie uwzględniony w deklaracji Gminy w miesiącu jej otrzymania.

Ad. 3)

W odniesieniu do kwestii prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania polegającego na demontażu, transporcie i unieszkodliwieniu azbestu na rzecz mieszkańców, należy przytoczyć art. 86 ust. 1 ustawy, dotyczący możliwości odliczania podatku naliczonego. W myśl powyższego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, a także dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zatem z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane przez podatnika do wykonania czynności opodatkowanych, czyli takich, których następstwem jest powstanie zobowiązania podatkowego.

Kolejnym warunkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest niewystąpienie przesłanek określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem nie stanowią podstawy obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Wówczas podatnik traci prawo do odliczenia podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Gmina ……… jest podatnikiem VAT czynnym, a żaden z przepisów ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewiduje zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczenia usług w zakresie demontażu, transportu i unieszkodliwienia wyrobów zawierających azbest. Zatem podstawowym warunkiem prawa do odliczenia podatku jest bezpośredni związek dokonanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W przypadku Gminy taki związek występuje, gdyż w ramach realizowanego zadania Gmina dokonała zakupu usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym dokonując zakupu usług demontażu, transportu i unieszkodliwienia azbestu, działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Dlatego zdaniem Gminy w omawianym przypadku, Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania, a negatywne przesłanki z art. 88 ustawy nie występują.

Podsumowując, Gmina realizując zadanie polegające na demontażu, transporcie i unieszkodliwieniu azbestu na rzecz jej mieszkańców, w pierwszej kolejności wystawi faktury dokumentujące wpłaty mieszkańców stanowiące partycypację w kosztach, z uwzględnieniem 8% stawki podatku i odprowadzi należny podatek VAT do Urzędu Skarbowego. Następnie po rozliczeniu Wykonawcy ze zrealizowanego zadania i zapłaty faktury za demontaż, transport i unieszkodliwienie azbestu, Gmina odliczy w całości naliczony podatek VAT. Natomiast w momencie otrzymania środków finansowych z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ….., Gmina na podstawie wewnętrznego dokumentu wykaże otrzymanie dotacji wraz z jej opodatkowaniem 8% stawką podatku w deklaracji w miesiącu jej otrzymania.

Ad. 4)

Stosownie do przepisu art. 29a ust. 1 podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a, 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z regulacji tej wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu jakąkolwiek dopłatę (dotację, subwencje) stanowiącą dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi uzupełniający ją element podstawy opodatkowania.

Zdaniem Gminy dotacja otrzymana z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …. na demontaż pokrycia dachowego lub wyrobów zawierających azbest, transport azbestu z miejsca rozbiórki do miejsca unieszkodliwienia, ma charakter cenotwórczy. Zatem w świetle powołanego art. 29a ust. 1 ww. ustawy, otrzymana dotacja do wyświadczonych usług demontażu, transportu oraz unieszkodliwiania wyrobów zawierających azbest z terenu miasta ….., podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i zgodnie z tym przepisem należy ją traktować jako kwotę brutto, zawierającą podatek należny. Kwotę podatku należnego należy wyliczyć w następujący sposób: podatek należny = otrzymana kwota dotacji x stawka podatkowa/100 + stawka podatkowa (czyli metodą „w stu”).

Dotacja podlega opodatkowaniu taką stawką, jaką opodatkowane są towary lub usługi, z którymi ta dotacja jest związana.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Zainteresowanego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku (w tym w szczególności dotyczące sposobu udokumentowania świadczonych przez Gminę usług, wykazania otrzymanych wpłat mieszkańców i dotacji w deklaracji oraz stawki podatku), które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.