Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.725.2025.2.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 15 października
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną i zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 z późn. zm.),
    dalej: „ustawa PIT”) posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej (ma miejsce zamieszkania w Polsce i podlega w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem PIT od całości swoich dochodów).
    Wnioskodawca pozostaje czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi
    działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej. Głównym przedmiotem prowadzonej
    działalności gospodarczej według klasyfikacji PKD są roboty związane z budową
    pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane (42.99.Z
    wg PKD).
    Wnioskodawca pozostaje producentem urządzeń i obiektów..... Oferuje szeroki
    asortyment tego typu produktów, ze szczególnym uwzględnieniem .... (....) różniących się
    rozmiarem, motywem przewodnim, zakresem funkcjonalności. Wśród klientów
    Wnioskodawcy znajdują się ..... Firma od lat cieszy się opinią rzetelnego i innowacyjnego
    producenta, który łączy wysoką jakość wykonania i bezpieczeństwo z nowoczesnym
    designem. Z uwagi na rosnące wymagania klientów oraz użytkowników ......rośnie
    zapotrzebowanie na zindywidualizowane projekty, uwzględniające nietypowe rozwiązania,
    produkty innowacyjne znacznie odbiegające od tych standardowo oferowanych przez
    obecnych na rynku producentów. Oczekiwania klientów w tym zakresie dotyczą zarówno
    atrakcyjności projektowanych rozwiązań dla ich użytkowników (w szczególności dzieci), ich
    użyteczności umożliwiającej .... Wraz z rosnącą dzisiaj świadomością ekologiczną,
    oczekiwania klientów związane są również z uzyskaniem rozwiązań proekologicznych,
    ograniczających wpływ na środowisko w całym cyklu życia produktu oraz rozwiązań
    zaprojektowanych tak, by w sposób przyjazny środowisku wykorzystać istniejące
    ukształtowanie terenu, roślinność, otoczenie miejsca projektowanego...... Zaprojektowane
    i wykonane urządzenia powinny być nie tylko funkcjonalne, ale też wtapiać się w krajobraz
    i wykorzystywać jego walory. Ponadto, projektowane i wykonane urządzenia powinny
    charakteryzować się dużą odpornością na wandalizm oraz zmienne, często surowe
    warunki atmosferyczne. Co istotne, spełnieniu wyżej wymienionych oczekiwań klientów,
    musi towarzyszyć zapewnienie, iż projektowane urządzenia spełniają restrykcyjne wymogi
    bezpieczeństwa określone normami europejskimi, takimi jak np. normy z grupy....
    W związku z powyższym, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    stawia na ciągły rozwój poprzez doskonalenie parku maszynowego i podnoszenia
    kwalifikacji zatrudnionych pracowników, czego bezpośrednim rezultatem jest możliwość
    oferowania zindywidualizowanych, zgodnych z oczekiwaniami klientów innowacyjnych
    rozwiązań z zakresu obiektów .... (np. ...). Niezależnie od „standardowych realizacji”
    związanych z działalnością przedsiębiorstwa jako producenta i wykonawcy urządzeń i
    obiektów ...., Wnioskodawca sukcesywnie realizuje projekty mające charakter twórczy
    mający na celu powstanie nowych, innowacyjnych rozwiązań w zakresie....., dalej:
    „projekty”. Zdecydowanie działania podejmowane w ramach tych projektów wykraczają
    poza ogólnie przyjęte dla tego typu działalności normy, gdyż nie polegają tylko na
    wykonaniu zlecenia klienta zgodnie ze sztuką zawodu, wykorzystując do tego dostępne
    narzędzia w postaci wiedzy i doświadczenia z wcześniej realizowanych zleceń. Działanie te
    nie stanowią rutynowych czynności związanych z projektowaniem i produkcją elementów
    obiektów ....., które by prowadziły wyłącznie do realizacji zamówień zleconych
    Wnioskodawcy przez klientów (z ewentualnym uwzględnieniem elementu pomysłowości i
    kreatywności pracowników celem sprostania określonym wymogom klientów). A zatem,

    czynności te nie należą do podstawowych zadań jakie powierza się tego typu
    przedsiębiorstwom. W tym zakresie Wnioskodawca realizuje projekty od podstaw, tj. od
    ogólnej koncepcji, poprzez proces projektowania, doboru materiałów, testowania, aż po
    finalny montaż gotowych rozwiązań u klientów. Szczególną wartością działalności firmy
    jest tutaj zdolność do projektowania i wdrażania rozwiązań niestandardowych i
    innowacyjnych, tworzonych z myślą o konkretnych potrzebach użytkowników, w
    konkretnych warunkach przestrzennych, użytkowych i środowiskowych. Są to projekty
    realizowane na konkretne, zindywidualizowane zamówienia. W ramach procesu
    projektowego i realizacji konkretnego projektu Wnioskodawca testuje i wykorzystuje
    nowoczesne materiały konstrukcyjne, takie jak różne gatunki ..... Firma prowadzi testy
    wytrzymałościowe i odpornościowe mające na celu potwierdzenie trwałości i
    niezawodności zastosowanych rozwiązań w warunkach intensywnego użytkowania i
    zmiennego klimatu. Wnioskodawca realizuje projekty w oparciu o własne zasoby
    (specjalistyczny sprzęt) oraz zatrudnionych pracowników. Zarówno sam Wnioskodawca,
    jaki Jego pracownicy posiadają odpowiednie kompetencje potwierdzone kwalifikacjami,
    wykształceniem i doświadczeniem zawodowym, które są konieczne do realizacji procesu
    projektowania oraz produkcji poszczególnych rozwiązań.
    Uwzględniając powyższe, Wnioskodawca podkreśla, iż przedmiotem niniejszego wniosku
    o wydanie interpretacji indywidualnej pozostają wyłącznie projekty realizowane według
    ściśle określonego schematu, na indywidualne zlecenia klientów. Są to realizacje noszące
    znamiona pracy twórczej, realizowane własnymi zasobami Wnioskodawcy, przez czynne
    uczestnictwo osób zatrudnionych w ramach umów o pracę, które w ocenie Wnioskodawcy
    faktycznie realizują prace noszące znamiona prac rozwojowych. W wyniku realizacji
    przedmiotowych projektów tworzone są rozwiązania w zakresie obiektów ... np. .....,
    niebędących urządzeniami seryjnymi. Są one zindywidualizowane, specyficzne i
    niepowtarzalne. Przedmiotem niniejszego wniosku nie zostały zaś objęte pozostałe
    realizacje Wnioskodawcy związane są z działalnością przedsiębiorstwa jako producenta i
    wykonawcy urządzeń i obiektów ..., obejmujące urządzenia seryjne pozostające w stałej
    ofercie sprzedażowej Wnioskodawcy. Każdorazowo w ramach danego projektu,
    Wnioskodawca podejmując indywidualne zamówienie decyduje się na stworzenie
    nowego, innowacyjnego rozwiązania w zakresie obiektów ...., ...., w ramach nowego
    projektu. Kierowane w tym zakresie do Wnioskodawcy zapytania ofertowe dotyczą
    opracowania całkowicie nowych rozwiązań. Co istotne, zapytania te nie zawierają
    gotowych projektów, ani szczegółowych instrukcji co do wykonania poszczególnych
    urządzeń. Klienci przedstawiają wstępne założenia, opis oczekiwanych użyteczności i
    funkcji jakie obiekt ma spełniać pozostawiając opracowania całej koncepcji pracownikom
    Wnioskodawcy. Każda tego typu realizacja rozpoczyna się od pozyskania przez
    Wnioskodawcę informacji o przestrzeni użytkowej, jaką dysponuje klient. Na tej podstawie
    pracownicy Wnioskodawcy opracowują projekt zagospodarowania technicznego terenu
    oraz przygotowują koncepcję rozmieszczenia ..... Przygotowany projekt obejmuje zarówno
    układ funkcjonalny obiektu .... (np. ...), jak i dedykowane urządzenia ...., które następnie
    zostaną zaprojektowane specjalnie z myślą o konkretnych warunkach przestrzennych i
    użytkowych. Co istotne, przyjmując takie zamówienie Wnioskodawca nie jest w stanie z
    pewnością określić, czy ostatecznie uda się w zaprojektowanym rozwiązaniu spełnić
    wszystkie oczekiwania klienta, każdej tego typu realizacji towarzyszy niepewność co do
    rezultatu. Uwzględniając powyższe, wskazać należy, iż Wnioskodawca realizując kolejne
    zlecenia (projekty) nie powiela przyjętych rozwiązań na rynku, gdyż nie jest to możliwe ze
    względu na znaczne różnice pomiędzy poszczególnymi projektami oraz ich
    zindywidualizowanym charakterem. Kolejne realizowane w ramach objętych niniejszym
    wnioskiem projektu zlecenia nie stanowią też powielania projektów już zrealizowanych w
    przeszłości przez Wnioskodawcę. Działalność w tym zakresie jest oparta na oryginalnych
    koncepcjach i hipotezach, a jej bezpośrednim efektem jest zaprojektowanie i ostatecznie
    wykonanie innowacyjnych w skali przedsiębiorstwa urządzeń.

    W konsekwencji powyższego, kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych
    zmian produktów, a każda z wytworzonych rozwiązań odznacza się oryginalnych i
    twórczym charakterem. Wskazać tutaj należy, iż prace wykonywane przez Wnioskodawcę
    w ramach poszczególnych projektów charakteryzują się zaplanowanym, metodycznym i
    uporządkowanym podejściem. A zatem, projekty prowadzone są w ramach
    ustrukturyzowanego procesu składającego się z niżej opisanych etapów. Każdy z nich jest
    starannie opracowywany i przeprowadzany zgodnie z wcześniej określonym i ustalonym
    harmonogramem prac. Określane są zakładane rezultaty planowane w ramach projektu
    oraz cele poszczególnych etapów. Co ważne, istotą tych prac jest działanie w warunkach
    niepewności, tj. brak pewności co do wyniku końcowego planowanych prac. A zatem,
    każdemu projektowi towarzyszy ryzyko nowatorstwa związane z twórczym charakterem
    działań, które nie stanowią jedynie standardowych czynności oraz niepełnością co do
    zakładanych rezultatów. W trakcie wykonywania prac tworzone są notatki z
    przeprowadzonych badań, które następnie są archiwizowane, a pozyskana wiedza w
    ramach zrealizowanych projektów może zostać wykorzystana przy realizacji innych
    zamówień (realizowanych już w ramach standardowej działalności Wnioskodawcy, lub
    poszerzana w ramach kolejnych projektów). Wskazać tutaj należy, iż prace wykonywane
    przez Wnioskodawcę w ramach poszczególnych projektów charakteryzują się
    zaplanowanym, metodycznym i uporządkowanym podejściem. A zatem, projekty
    prowadzone są w ramach ustrukturyzowanego procesu składającego się z niżej opisanych
    etapów. Każdy z nich jest starannie opracowywany i przeprowadzany zgodnie z wcześniej
    określonym i ustalonym harmonogramem prac. Określane są zakładane rezultaty
    planowane w ramach projektu oraz cele poszczególnych etapów. Co ważne, istotą tych
    prac jest działanie w warunkach niepewności, tj. brak pewności co do wyniku końcowego
    planowanych prac. W trakcie wykonywania prac tworzone są notatki z przeprowadzonych
    badań, które następnie są archiwizowane, a pozyskana wiedza w ramach zrealizowanych
    projektów może zostać wykorzystana przy realizacji innych zamówień, stanowiących już
    „standardowe realizacje” związane z działalnością przedsiębiorstwa jako producenta i
    wykonawcy urządzeń i obiektów .....
    Przykładowy schemat prowadzenia prac B+R w ramach poszczególnych projektów:
    1. Analiza potrzeb użytkownika oraz powstanie koncepcji projektu: Proces zamówienia
      zainicjowany jest przez zapytanie ofertowe otrzymane od klienta. Klienci przedstawiają
      wstępne założenia, opis oczekiwanych użyteczności i funkcji jakie obiekt ma spełniać
      pozostawiając opracowanie całej koncepcji pracownikom Wnioskodawcy. Co istotne,
      zapytanie ofertowe nie zawiera szczegółowego opisu wykonania oczekiwanych
      urządzeń, instrukcji, czy informacji o sposobie ich realizacji. Wnioskodawca otrzymuje
      zaś oczekiwany opis funkcjonalności, jakie ma posiadać projektowane rozwiązanie w
      zakresie..... Każda tego typu realizacja rozpoczyna się od pozyskania przez
      Wnioskodawcę informacji o przestrzeni użytkowej, jaką dysponuje klient, gdyż
      rozpoczynając prace nad zagospodarowaniem miejsca przeznaczonego np. na ....
      projektanci często korzystają z tego co zaoferowała natura: ..... Zaprojektowane
      urządzenia powinny być nie tylko funkcjonalne, ale też wtapiać się w krajobraz i
      wykorzystywać jego walory. Na tym etapie projektanci rozpoznają oczekiwania
      użytkowników, określają ich grupy docelowe, identyfikują potrzeby, w tym specjalne
      (np. ....), a następnie dokonują przeglądu i analizy rynku, tj. przeglądu istniejących na
      rynku rozwiązań mających mieć zastosowanie w danym projekcie, i ich ograniczeń
      funkcjonalnych. Na tej podstawie projektanci definiują założenia projektowe, w tym w
      szczególności w takich obszarach jak: opracowanie zestawu funkcjonalności
      projektowanego rozwiązania, wstępne rozmieszczenie stref aktywności zgodnie z
      zasadami ergonomii i przepływu ruchu, uwzględnienie aspektów psychologii zabawy
      (takich jak ....). Pracownicy Wnioskodawcy opracowują projekt zagospodarowania
      technicznego terenu oraz przygotowują koncepcję rozmieszczenia urządzeń .....
      Punktem wyjściowym podejmowanych na tym etapie działań jest określenie
      posiadanego, wyjściowego poziomu wiedzy oraz zasobów Wnioskodawcy, a następnie

      proces jej selekcji pod względem jej możliwej przydatności do realizacji projektu. Na
      podstawie wykonanego procesu identyfikacji wiedzy dokonywana jest ocena, czy
      założenia opracowanej koncepcji projektu mogą zostać zrealizowane w warunkach
      rzeczywistych, przy uwzględnieniu, w szczególności: analizy możliwości technicznych
      realizacji założeń funkcjonalnych w oparciu o obowiązujące normy (np. ....), wymagań
      montażowo-konstrukcyjnych, dostępności materiałowej, czy ograniczeń
      technologicznych. Wskazać tutaj należy, iż wykonane w ramach tego etapu prace
      posiadają zupełnie autorski i niepowtarzalny charakter. Na tym etapie powstają
      główne innowacje, tutaj powstaje wstępna koncepcja projektu, która następnie na
      kolejnych etapach jest testowana pod kątem realizacji zamierzonych celów. Na tym
      etapie następuje również analiza weryfikacji posiadanej wiedzy oraz zdolności, w
      wyniku, której podejmowana jest decyzja, czy Wnioskodawca jest w stanie zrealizować
      dany projekt.
    2. Etap projektowania: Na podstawie stworzonej koncepcji, na tym etapie następuje
      opracowanie dokumentacji projektowej planowanego rozwiązania w zakresie obiektu
      ... (np. ....). Projekt tworzony jest przy wykorzystaniu specjalistycznych narzędzi
      informatycznych umożliwiających zaawansowane modelowanie 3D. Proces
      projektowania obejmuje stworzenie indywidualnych, niedostępnych na rynku
      komponentów (projektowanie elementów indywidualnych i niestandardowych), i ich
      pełne zwymiarowanie z uwzględnieniem ograniczeń technologicznych, montażowych
      oraz wymogów norm bezpieczeństwa (....). Następuje projektowanie modułów
      produkcyjnych oraz przygotowanie rysunków technicznych do maszyn CNC. W ramach
      realizowanych na tym etapie czynności pracownicy Wnioskodawca mierzą się z
      zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwoli na opracowanie nowych
      funkcjonalności, czy też połączeniu istniejących w innowacyjny sposób umożliwiające
      uzyskanie rezultatu spełniającego założenia projektu. Zdaniem Wnioskodawcy, prace
      na tym etapie mają charakter eksperymentalny i wymagają testów koncepcyjnych oraz
      analizy wykonalności. Prace podejmowane są na zasadzie „sprzężenia zwrotnego”.
      Nawet gdy zaprojektowane rozwiązanie zostanie przekazane do dalszych etapów,
      może się okazać, iż zachodzi konieczność rozwiązania zaistniałych problemów
      technologicznych, a niektóre z nich mogą wymagać dalszych prac prowadzonych na
      tym etapie.
    3. Dobór i testowanie materiałów: Na tym etapie następuje dobór materiałów
      konstrukcyjnych i wykonawczych, które spełniać będą wymagania funkcjonalne i
      estetyczne projektu, a jednocześnie zapewnią odporność na intensywne użytkowanie,
      zmienne warunki atmosferyczne oraz bezpieczeństwo użytkowników. W ramach tego
      etapu podejmowane są przez pracowników Wnioskodawcy w szczególności działania
      polegające na identyfikacji wymagań technicznych dla materiałów (np. ....), a następnie
      doborze i testach właściwości materiałów, kompozytów, czy elementów stalowych i
      systemów powłok ochronnych. Testowane są również powierzchnie kontaktowe pod
      kątem bezpieczeństwa biologicznego i użytkowego. Rezultaty przeprowadzonych w
      ramach przedmiotowego etapu prac badawczych stanowią podstawę do dalszego
      procesu.
    4. Prototypowanie wybranych elementów: Na tym etapie pracownicy Wnioskodawcy
      opracowują i wykonują serię prototypów wybranych elementów projektu, które
      zostały zaprojektowane w poprzednich etapach. Celem wykonywanych na tym etapie
      działań jest przetestowanie i walidacja zaprojektowanych rozwiązań pod kątem
      założonych parametrów, w tym w zakresie funkcjonalności, trwałości, łatwości
      montażu, bezpieczeństwa użytkowania, i innych, w warunkach zbliżonych do
      rzeczywistych. W przypadku, gdy testy kończą się niepowodzeniem, wprowadzane są
      odpowiednie poprawki i usprawnienia. Immamentną cechą prowadzonych w ramach
      każdego projektu prac jest ich nieprzewidywalność i ryzyko niepowodzenia, które w
      momencie wystąpienia (braku pozytywnej walidacji) wymaga od Wnioskodawcy
      pogłębienia analiz i dalszych prób. W przypadku, gdy wykonany prototyp danego

      urządzenia pozytywnie przejdzie proces walidacji, tj. osiągnie oczekiwane parametry
      staje się finalnym produktem, który zostaje przekazany do budowy systemu obiektów
      ... np. ....
    5. Budowa finalna i testy funkcjonalne: Etap ten stanowi przejście z fazy prototypowania
      do realizacji kompletnego produktu, np. systemu ...., zgodne z opracowaną wcześniej
      dokumentację techniczną i wynikami testów prototypowych. Po budowie finalnej
      wersji produktu u klienta następują ostateczne testy funkcjonalne całego, wykonanego
      systemu, takie jak np. bezpieczeństwa użytkowego (zgodność z normą....), czy
      dostępności eksploatacyjnej.
    Jak wynika z powyższego, prace w ramach każdego z objętych niniejszym wnioskiem
    projektów wykonywane są/będą wykonywane według określonego schematu w celu
    osiągnięcia założonych przez Wnioskodawcę, zgodnie z oczekiwaniami klientów
    parametrów (celów). Działalność ta prowadzona jest w sposób zaplanowany,
    uporządkowany, metodyczny, na podstawie przyjętego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Poszczególne elementy procesu stanowią ciąg
    przyczynowo-skutkowy. Za opracowaniem kompletnego rozwiązania odpowiada jedynie
    Wnioskodawca ze swoimi pracownikami. To oni w opisanym wyżej procesie tworzą
    innowacyjne rozwiązania, które są implementowane do tworzonego systemu np..... Dzięki
    temu ostateczne rozwiązanie jest niepowtarzalne i stanowi nowy produkt posiadający
    cechy charakterystyczne jedynie dla Niego. Objęte niniejszym wnioskiem projekty już
    zrealizowane oraz przyszłe nie powielały/nie będą powielać typowych koncepcji.
    Każdorazowo, zastosowane w objętych niniejszym wnioskiem projektach rozwiązania są
    całkowicie nowe, oryginalne (nie są znane na rynku), a ich unikatowy charakter nie wynika
    jedynie z faktu, iż zostały zrealizowane na indywidualne zlecenie klienta.
    Do każdego z objętych zakresem rzeczowym niniejszego wniosku projektu dobierane i
    wykorzystywane są następujące zasoby:
    1) zasoby ludzkie: pracownicy Wnioskodawcy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę.
      W ramach realizowanych projektów (zespołów projektowych) włączani są pracownicy
      Wnioskodawcy pełniący następujące funkcje (w zależności od zapotrzebowania w
      ramach danego projektu): projektanci, koordynator projektu, kierownik produkcji,
      pozostali pracownicy produkcyjni. Poszczególni pracownicy, w ramach zespołów
      projektowych są albo oddelegowani do wykonywania wyłącznie prac w ramach
      danego projektu, albo wykonują też inne czynności, niezwiązane bezpośrednio z
      pracami w ramach projektu. Wówczas prowadzona jest/będzie ewidencja czasu pracy,
      z treści której jasno wynika jaka część pracy takich pracowników poświęcona jest na
      wykonywanie zadań związanych z danym projektem;
    2) zasoby rzeczowe: nabyte do celów realizacji konkretnych projektów materiały i
      surowce oraz środki trwałe będące w dyspozycji Wnioskodawcy;
    3) zasoby finansowe: koszty prac w ramach projektów ponoszone są z własnych środków
      Wnioskodawcy nie pochodzą z dotacji, czy dofinansowań, a co za tym idzie nie zostały
      /nie zostaną Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie zwrócone lub odliczone od
      podstawy obliczenia podatku.
    Uwzględniając powyższe, wskazać należy, iż każdorazowo Wnioskodawca podejmując się
    realizacji poszczególnych projektów (objętych niniejszym wnioskiem) decyduje się na
    stworzenie nowego, innowacyjnego rozwiązania w zakresie obiektów .... w ramach
    nowego projektu. Przystępując do realizacji danego projektu, na podstawie oczekiwań
    klienta określane są zakładane rezultaty oraz cele planowanych prac. Ponadto, dla
    każdego projektu ustalany jest harmonogram realizacji w podziale na jego etapy.
    Uwzględniając zakres objętych danym projektem prac przyporządkowywane są zasoby
    projektu, tj. ludzkie (zespół projektowy), rzeczowe, czy finansowe. Efekty realizowanych
    projektów w postaci przeprowadzonych prac, prób, testów, doświadczeń przy
    wykorzystaniu zasobów wiedzy są wykorzystywane w innych realizacjach, tj. już w

    standardowej działalności Wnioskodawcy, związanej z działalnością przedsiębiorstwa jako
    producenta i wykonawcy urządzeń i...., lub alternatywnie są rozwijane w kolejnych
    projektach.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, iż:
    - nie posiadał/nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
      treści art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
      działalności innowacyjnej,
    - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,
    - wykonywane w ramach objętych niniejszym wnioskiem projektów prace nie mają
      charakteru prac rutynowych i okresowych zmian produktów,
    - prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty prowadzonych w
      ramach projektów prac,
    - prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której wyodrębnia koszty
      kwalifikowane prowadzonych w ramach projektów prac (w kolumnie 16 podatkowej
      księgi przychodów i rozchodów ujmowane są koszty kwalifikowane).
    Wnioskodawca podkreśla, iż opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego niniejszego
    wniosku dotyczy projektów już zrealizowanych przez Wnioskodawcę oraz projektów, które
    zostaną zrealizowane w przyszłości.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Na moje pytanie o treści:
    1. Jakiego okresu podatkowego dotyczy Pana wniosek w zakresie stanu faktycznego?
    odpowiedział Pan, że:
    W zakresie opisu stanu faktycznego złożony wniosek dotyczy projektów zrealizowanych w
    latach od 2020 r. do 2025 r. W zakresie opisu zdarzenia przyszłego wniosek dotyczy
    kolejnych lat podatkowych po roku 2025.
    Na moje pytanie o treści:
    2. Jakiego projektu/projektów dotyczy złożony przez Pana wniosek? Co konkretnie zostało
      stworzone?
    odpowiedział Pan, że:
    Wnioskodawca podkreśla, iż opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego złożonego
    wniosku dotyczy zarówno projektów już zrealizowanych przez Wnioskodawcę oraz
    projektów, które zostaną zrealizowane w przyszłości. Przy czym za „projekt”
    Wnioskodawca rozumie tą część swojej działalności, która ma charakter twórczy mający
    na celu powstanie nowych, innowacyjnych rozwiązań w zakresie ....i która prowadzona jest
    w sposób zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, na podstawie przyjętego
    harmonogramu, zgodnie z przedstawionym w treści wniosku schematem (etapami).
    Objęte wnioskiem projekty nie stanowią rutynowych czynności związanych z
    projektowaniem i produkcją elementów obiektów ...., które by prowadziły wyłącznie do
    realizacji zamówień zleconych Wnioskodawcy przez klientów, a co za tym idzie nie
    stanowią „standardowych realizacji” związanych z działalnością tego typu
    przedsiębiorstwa jako producenta i wykonawcy urządzeń i obiektów ....
    Przykładowe projekty zrealizowane przez Wnioskodawcę w okresie objętym wnioskiem:
    - Projekt 1 – ...;
    - Projekt 2 ...;
    - Projekt 3 – ....
    Na moje pytanie o treści:

    3. W czym przejawia się twórczy charakter działalności wskazanej we wniosku, w
      szczególności: a) co było efektem tych prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy
      wykonaniu poszczególnych projektów?
    odpowiedział Pan, że:
    Każdorazowo realizacja kolejnych projektów oparta jest na wstępnych założeniach, opisie
    oczekiwanych użyteczności i funkcji jakie docelowo planowany rezultat tych prac ma
    spełniać oraz wiąże się z opracowaniem całkowicie nowego, nieistniejącego zarówno na
    rynku, jak i w ofercie Wnioskodawcy produktu. Uzyskanie zakładanych funkcjonalności
    każdego produktu objętego pracami w ramach projektów wymaga od pracowników
    Wnioskodawcy zaangażowanych w dany projekt inwencji twórczej, kreatywności oraz
    specjalistycznej wiedzy. Podejmowane bowiem w ramach projektów działania skupiają się
    na tworzeniu koncepcji, projektowaniu, opracowywaniu dokumentacji technicznej i
    budowie prototypów elementów danego obiektu .... i przede wszystkim przeprowadzenie
    procesu testowania i analiz. W wyniku realizacji przedmiotowych projektów tworzone są
    zindywidualizowane, specyficzne i niepowtarzalne rozwiązania w zakresie ...np. ....
    składające się z urządzeń jednostkowych, niebędących urządzeniami seryjnymi. Dzięki
    inwencji twórczej pracowników Wnioskodawcy ostateczne rozwiązanie projektu jest
    zupełnie nowatorskie i oryginalne w pomyśle, niepowtarzalne i stanowi nowy produkt
    posiadający cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Wobec tego każdy produkt jako
    rezultat realizacji konkretnego projektu stanowi nowe rozwiązanie techniczne dotychczas
    niewystępujące w działalności Wnioskodawcy. A zatem, twórczy charakter działalności w
    zakresie realizowanych, czy planowanych do realizacji projektów przejawia się w
    szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, wstępnych założeń, czy
    rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy (np.
    opracowanie i zastosowanie w projektowanym obiekcie ... ..). Twórczy charakter przejawia
    się również poprzez opracowywanie prototypów produktu, lub wybranych jego
    elementów i dokonanie testów, walidacji zaprojektowanych rozwiązań pod kątem
    założonych parametrów, w tym w zakresie funkcjonalności, trwałości, łatwości montażu,
    bezpieczeństwa użytkowania, i innych, w warunkach zbliżonych do rzeczywistych.
    Poniżej przedstawiono przykładowe efekty twórczej działalności Wnioskodawcy:
    - Projekt 1 – - .....
    - Projekt 2 ....
    - Projekt 3 – ....
    b) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
      praktyce gospodarczej Pan zastosował?
      Wnioskodawca przedstawia przykłady narzędzi, koncepcji rozwiązań niewystępujących
      w dotychczasowej jego praktyce gospodarczej, a zastosowanych w zrealizowanych
      projektach:
    - Projekt 1 ... – ...
    - Projekt 2 – .... – ...
    - Projekt 3 ....
    Na moje pytanie o treści:
    c) co powoduje, że projekty różniły się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na
      rynku; na czym polega ich oryginalność?
    odpowiedział Pan, że:
    Wnioskodawca wskazuje, iż realizacja każdego z objętych niniejszych wnioskiem projektów
    (już zrealizowanych oraz przyszłych) nie stanowi powielania projektów już zrealizowanych
    w przeszłości przez Wnioskodawcę. Działalność w tym zakresie jest oparta na oryginalnych

    koncepcjach i hipotezach, a jej bezpośrednim efektem jest zaprojektowanie i ostatecznie
    wykonanie innowacyjnych w skali przedsiębiorstwa urządzeń. A zatem, zrealizowane
    projekty różniły się zarówno od dotychczasowych rozwiązań stosowanych w działalności
    Wnioskodawcy, jak i od standardowych produktów dostępnych na rynku, ponieważ
    zostały opracowane od podstaw na podstawie indywidualnych założeń koncepcyjnych.
    Wszystkie elementy składowe wchodzące w skład projektów były autorsko
    zaprojektowane przez pracowników Wnioskodawcy, a nie pochodziły z gotowej, typowej
    oferty sprzedażowej. Oryginalność projektów przejawia się zatem w nowych
    rozwiązaniach materiałowych, funkcjonalnych i konstrukcyjnych, jak również w
    indywidualnym podejściu do każdego projektu – dopasowanym do przestrzeni, potrzeb
    użytkowników i założeń estetycznych. Każda realizacja stanowiła więc nowy, twórczy
    rezultat pracy projektowej, odróżniający się od wcześniej istniejących rozwiązań na rynku.
    Na moje pytanie o treści:
    d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że projekty różniły się
      od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku?
    odpowiedział Pan, że:
    Wnioskodawca przedstawia przykłady technologii (narzędzi, koncepcji), których
    zastosowanie powoduje, iż projekty te różnią się od rozwiązań już funkcjonujących:
    - Projekt 1 – ...
    - Projekt 2 – ...
    - Projekt 3 – ...
    Na moją prośbę:
    4. W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:
    a) jakie cele postawił Pan w zakresie realizacji prac związanych z projektami?
    b) jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i
      finansowych zostały faktycznie zrealizowane poszczególne projekty?
    odpowiedział Pan, że:
    Każdy z objętych wnioskiem projektów realizowany jest/będzie realizowany sposób
    zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, na podstawie przyjętego harmonogramu
    prac z założeniem określonych celów do osiągnięcia. Każdorazowo realizacja każdego z
    projektów oparta jest na wstępnych założeniach, opisie oczekiwanych użyteczności i
    funkcji jakie docelowo planowany rezultat tych prac ma spełniać. A zatem działalność w
    tym zakresie oparta jest każdorazowo na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, przez co
    istotą każdego z projektów jest działanie w warunkach niepewności, tj. braku pewności co
    do wyniku końcowego planowanych prac, tj. opracowanych przez pracowników
    Wnioskodawcy koncepcji w zakresie osiągnięcia zakładanych użyteczności czy funkcji.
    Uwzględniając powyższe, dla żadnego z projektów definiowane są/będą definiowane cele,
    w postaci celu głównego oraz celów cząstkowych (tzw. kamieni milowych), których
    sukcesywne osiągnięcie będzie prowadzić do realizacji założonego rezultatu. Definiowane
    cele głównie związane są z koniecznością rozwiązana konkretnych problemów
    inżynieryjnych, konstrukcyjnych, materiałowych, itp. Uwzględniając fakt, iż poszczególne
    elementy procesu projektu stanowią ciąg przyczynowo-skutkowy, zdefiniowane cele
    (kamienie milowe) stanowią podstawę do walidacji zaprojektowanych rozwiązań na
    każdym etapie prac pod kątem osiągnięcia założonych parametrów, w tym w zakresie
    funkcjonalności, trwałości, łatwości montażu, bezpieczeństwa użytkowania, itp. W
    przypadku, gdy poszczególne cele nie zostają osiągnięte, (testy kończą się
    niepowodzeniem), prowadzone są pogłębione analizy, próby i wprowadzane są
    odpowiednie poprawki i usprawnienia.
    Przykładowo, w zakresie Projektu 1 – ....

    W zakresie Projektu 2 ....
    Celami szczegółowymi (kamieniami milowymi) realizacji tego projektu były:
    - opracowanie i przetestowanie systemu kul łączeniowych zapewniającego sztywność i
      trwałość połączeń przy jednoczesnym zachowaniu estetyki konstrukcji,
    - analiza i dobór parametrów technicznych łączeń aluminiowych w połączeniu z
      elementami ...,
    - weryfikacja możliwości zastosowania nowych materiałów – ....,
    - opracowanie metod obróbki i zabezpieczenia bambusa umożliwiających jego
      bezpieczne wykorzystanie w strukturach zewnętrznych,
    - zapewnienie zgodności opracowanego rozwiązania z wymaganiami norm ...
      dotyczącymi urządzeń ....
    Przedmiotowe cele zostały osiągnięte. W rezultacie projektu opracowano i zweryfikowano
    w praktyce nowe rozwiązanie konstrukcyjne w postaci ..... Dodatkowo z powodzeniem
    zastosowano w urządzeniu materiał dotychczas nieużywany – ... – dla którego
    opracowano własne zasady przygotowania i montażu. Efektem projektu było powstanie
    innowacyjnego urządzenia typu „..., stanowiącego podstawę do wdrożenia nowej linii
    konstrukcji przestrzennych w działalności Wnioskodawcy.
    W zakresie Projektu 3 ...., zasadniczym celem było opracowanie innowacyjnego
    rozwiązania ....
    Celami szczegółowymi (kamieniami milowymi) realizacji projektu były:
    - opracowanie technologii doboru, przygotowania i obróbki drewna robinii akacjowej w
      sposób zapewniający trwałość i stabilność konstrukcji,
    - opracowanie rozwiązań konstrukcyjnych umożliwiających eliminację odkształceń i
      pęknięć wynikających z naturalnych właściwości materiału,
    - przeprowadzenie badań i testów wytrzymałościowych w celu określenia optymalnych
      parametrów połączeń i grubości elementów konstrukcyjnych,
    - dostosowanie technologii montażu i zabezpieczenia powierzchni drewna do wymagań
      eksploatacyjnych urządzeń zewnętrznych,
    - zapewnienie zgodności opracowanego rozwiązania z normami bezpieczeństwa ...
    Przedmiotowe cele zostały osiągnięte. W wyniku realizacji projektu opracowano
    kompletną technologię wytwarzania urządzeń rekreacyjnych w całości wykonanych z ...,
    obejmującą metody selekcji surowca, jego obróbki, łączenia i zabezpieczania powierzchni.
    Opracowane rozwiązania pozwalają na wykorzystanie tego materiału w większej skali, co
    stanowi znaczący postęp w zakresie trwałości, estetyki i ekologiczności konstrukcji ...., co
    przełoży się na wzrost przewagi konkurencyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Efektem
    końcowym projektu było stworzenie prototypu urządzenia „...”, stanowiącego podstawę
    do wdrożenia ulepszonej linii produktów bazujących na ....
    Uwzględniając zakres objętych danym projektem prac każdorazowo przyporządkowywane
    są/będą zasoby projektu, tj. ludzkie (zespół projektowy), rzeczowe, czy finansowe.
    Zasoby ludzkie: do realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystuje/będzie wykorzystywał
    posiadane zasoby ludzkie w postaci zatrudnionych pracowników. Dla potrzeb realizacji
    każdego z projektów tworzone są odrębne zespoły projektowe, składające się głównie z
    pracowników z działów projektowego, produkcji i montażu. Do realizacji projektów
    oddelegowani zostają pracownicy zatrudnieni w firmie w oparciu o umowy o pracę,
    posiadający odpowiednią wiedzę i doświadczenie niezbędne do opracowywania nowych
    rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych. Poszczególni pracownicy, w ramach
    zespołów projektowych są albo oddelegowani do wykonywania wyłącznie prac w ramach
    danego projektu, albo wykonują też inne czynności, niezwiązane bezpośrednio z pracami

    w ramach projektu. Wówczas prowadzona jest/będzie ewidencja czasu pracy, z treści
    której jasno wynika, jaka część pracy takich pracowników poświęcona jest na
    wykonywanie zadań związanych z danym projektem.
    Zasoby rzeczowe: do realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystuje/będzie
    wykorzystywał posiadane zasoby rzeczowe takie jak: halę produkcyjną, komputery,
    oprogramowanie do projektowania 3D, posiadane maszyny CNC oraz nabyte do celów
    realizacji konkretnych projektów materiały i surowce.
    Zasoby finansowe: każdorazowo na etapie planowania projektu szacowany jest jego
    budżet (koszty projektu). Koszty prac w ramach projektów ponoszone są z własnych
    środków Wnioskodawcy, nie pochodzą z dotacji, czy dofinansowań, a co za tym idzie nie
    zostały/nie zostaną Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie zwrócone lub odliczone od
    podstawy obliczenia podatku.
    Na moje pytanie o treści:
    a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem prac związanych z
      poszczególnymi projektami?
    odpowiedział Pan, że:
    Każdorazowo, punktem wyjścia podejmowanych w ramach danego projektu działań jest
    określenie posiadanego, wyjściowego poziomu wiedzy oraz zasobów Wnioskodawcy, a
    następnie proces jej selekcji pod względem jej możliwej przydatności do realizacji projektu.
    Przed rozpoczęciem prac związanych z realizacją poszczególnych projektów
    Wnioskodawca dysponował wiedzą techniczną, technologiczną oraz projektową w
    zakresie projektowania, wytwarzania i montażu urządzeń rekreacyjnych, w szczególności
    przeznaczonych na .... Wiedza ta obejmowała znajomość obowiązujących norm
    bezpieczeństwa (w szczególności ...), zasad projektowania ..... Wnioskodawca posiadał
    doświadczenie w zakresie stosowania tradycyjnych materiałów konstrukcyjnych (stal
    ocynkowana, drewno sosnowe, tworzywa sztuczne) oraz konwencjonalnych metod
    montażu urządzeń ..... Wiedza ta została uzupełniona o praktyczne umiejętności w
    zakresie projektowania 3D, opracowywania dokumentacji technicznej, przygotowania
    prototypów oraz przeprowadzania testów mechanicznych i funkcjonalnych. Zasoby te
    stanowiły punkt wyjścia do realizacji kolejnych projektów, w ramach których poszukiwano
    nowych zastosowań materiałów i technologii – m.in. wprowadzenia kompozytów HPL i ....,
    opracowania autorskiego systemu mocowań opartego na ..., czy wdrożenia nowych
    metod obróbki oraz zabezpieczenia powierzchni elementów .... Wiedza ta, choć
    wystarczająca do rozpoczęcia prac koncepcyjnych, wymagała pogłębienia i rozszerzenia w
    toku realizacji projektów poprzez prowadzenie własnych badań, testów, co przyczyniło się
    ostatecznie do zwiększenia zasobów wiedzy przedsiębiorstwa oraz opracowania nowych
    rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych w ramach kolejnych projektów. Zdarza się,
    iż w toku prac nad danym projektem wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez
    pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, która z kolei jest pogłębiana na
    potrzeby realizacji konkretnego rozwiązania (każdy z realizowanych projektów ma
    charakter indywidualny i wymaga innych rozwiązań).
    Na moje pytanie o treści:
    b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach prowadzonych
      prac związanych z poszczególnymi projektami?
    odpowiedział Pan, że:
    W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca wykorzystał posiadaną wiedzę z
    zakresu ...... W toku realizacji poszczególnych projektów wiedza ta została znacząco
    poszerzona o nowe zagadnienia techniczne i technologiczne, obejmujące m.in.:
    właściwości i zastosowanie nowych materiałów konstrukcyjnych, takich jak płyty ....,
    opracowanie i przetestowanie nowych metod .... – w tym autorskiego systemu mocowań

    ...., opracowanie nowej metody ..., zastosowanie zasad projektowania ....,
    przeprowadzenie testów wytrzymałościowych, oceny ergonomii i analizy bezpieczeństwa
    w oparciu o własne doświadczenia i wyniki badań. Realizacja projektów pozwoliła
    znacząco rozwinąć zarówno kompetencje techniczne (materiałoznawstwo, inżynieria
    konstrukcyjna, technologia obróbki), jak i umiejętności analityczne oraz projektowe — w
    szczególności w zakresie opracowywania innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych oraz
    weryfikacji ich w praktyce poprzez prototypowanie i testy. W wyniku tych prac zasoby
    wiedzy przedsiębiorstwa zostały poszerzone o nowe rozwiązania technologiczne i
    materiały, które mogą być obecnie wykorzystywane w kolejnych realizacjach urządzeń .....
    Na moje pytanie o treści:
    c) wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej
      przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas ww. prac?
    odpowiedział Pan, że:
    Każdorazowo, punktem wyjścia podejmowanych w ramach danego projektu działań jest
    określenie posiadanego, wyjściowego poziomu wiedzy oraz zasobów Wnioskodawcy, a
    następnie proces jej selekcji pod względem jej możliwej przydatności do realizacji
    projektu. Prace każdorazowo prowadzone są w siedzibie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy
    przez wydelegowanych pracowników (zespół projektowy). Wiedza techniczna
    wykorzystywana jest na każdym etapie realizacji projektów – od opracowania koncepcji i
    dokumentacji technicznej, przez dobór materiałów i technologii, aż po wykonanie oraz
    testowanie prototypów urządzeń. Wykorzystywana jest wiedza z zakresu projektowania
    konstrukcji..... Selekcja wiedzy pod względem jej przydatności do realizacji poszczególnych
    projektów następuje poprzez analizę dostępnych rozwiązań technologicznych oraz ich
    możliwych praktycznych zastosowań. Przykładowo, w ramach projektów porównywano
    różne materiały (np. ....) oraz metody ... W wyniku przeprowadzonych prób wybrano
    rozwiązania, które zapewniały najlepsze parametry wytrzymałościowe, estetyczne oraz
    eksploatacyjne. Proces ten pozwolił na świadome wykorzystanie i rozwój posiadanej
    wiedzy w celu opracowania nowych, bardziej trwałych i funkcjonalnych konstrukcji ....
    Na moje pytanie o treści:
    d) czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem
      tego połączenia i kształtowania?
    odpowiedział Pan, że:
    W ramach prowadzonych prac nad poszczególnymi projektami połączono i rozwinięto
    posiadaną wiedzę z różnych dziedzin techniki m. in.:
    - projektowania i konstruowania urządzeń rekreacyjnych,
    - technologii łączenia materiałów o odmiennych właściwościach (...),
    - obróbki i zabezpieczania powierzchni (....),
    - zasad ergonomii oraz bezpieczeństwa użytkowania urządzeń .... zgodnych z normą ....
    Kształtowanie tej wiedzy polegało na praktycznym jej zastosowaniu, analizie i modyfikacji
    w toku realizacji projektów. Przykładowo, opracowano nowy sposób łączenia elementów
    stalowych z drewnianymi przy użyciu technologii ...., co pozwoliło na uzyskanie większej
    ..... Połączenie wiedzy z zakresu materiałoznawstwa i projektowania konstrukcji umożliwiło
    także opracowanie modułowego systemu montażu, pozwalającego na szybką konfigurację
    różnych układów .... Efektem tego połączenia i kształtowania wiedzy było powstanie
    nowych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych, które wcześniej nie występowały w
    ofercie przedsiębiorstwa, a w części przypadków stanowią innowacje w skali branży. W
    wyniku tych prac poszerzono zasoby wiedzy technicznej przedsiębiorstwa o nowe metody

    montażu, materiały konstrukcyjne oraz rozwiązania poprawiające trwałość i
    funkcjonalność...., co przyczynić się może do wzrostu przewagi konkurencyjnej
    przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Na moje pytanie o treści:
    e) czy Pana prace miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i
      umiejętności – jeśli tak, prosimy wskazać, jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności
      dotyczą?
    odpowiedział Pan, że:
    W ocenie Wnioskodawcy, podejmowane w ramach realizowanych/planowanych do
    realizacji projektów działania przede wszystkim mają na celu wykorzystanie zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. Zespół Wnioskodawcy łączy i wykorzystuje
    dostępną wiedzę oraz umiejętności m.in. z zakresu: projektowania, wytwarzania i
    montażu urządzeń ...., w szczególności przeznaczonych na ...., zasad projektowania ...,
    metod ... oraz technologii .... Realizowane/planowane do realizacji projekty przede
    wszystkim charakteryzują się innowacyjnością w skali firmy (choć nie wykluczone jest
    innowacyjnej w szerszej skali), w związku z czym obejmują zdobycie nowej wiedzy i
    umiejętności w skali firmy, które to następnie wykorzystywane są w innych realizacjach, tj.
    już w standardowej działalności Wnioskodawcy, związanej z działalnością
    przedsiębiorstwa jako producenta i wykonawcy...., lub alternatywnie są rozwijane w
    kolejnych projektach.
    Na moje pytanie o treści:
    f) czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło opracowaniu nowych produktów,
      procesów lub usług bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w
      czym się to przejawia?
    odpowiedział Pan, że:
    W wyniku realizacji przykładowo opisanych w niniejszym wniosku projektów, zdobyta
    wiedza i umiejętności bezpośrednio posłużyły opracowaniu nowych produktów oraz
    wprowadzeniu znaczących ulepszeń do istniejących rozwiązań konstrukcyjnych i
    technologicznych stosowanych w działalności przedsiębiorstwa.
    W szczególności: w ramach projektu „....” opracowano nowy system .... oraz wprowadzono
    do konstrukcji ...., co umożliwiło tworzenie bardziej trwałych i modułowych urządzeń o
    podwyższonej odporności na warunki atmosferyczne, w projekcie „....” opracowano
    innowacyjny system ...., w projekcie „....” zaś opracowano technologię ..... Zdobyta wiedza
    w zakresie ....., przyczyniając się do poszerzenia oferty przedsiębiorstwa o produkty o
    wyższych parametrach jakościowych, większej trwałości i lepszych walorach estetycznych.
    W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy prowadzona działalność przyczyniła się zarówno do
    opracowania nowych produktów, jak i do rozwoju procesów technologicznych
    stosowanych w firmie, stanowiąc tym samym przejaw działalności badawczo-rozwojowej
    w rozumieniu przepisów o uldze B+R.
    Na moje pytanie o treści:
    g) czy Pana prace związane z poszczególnymi projektami były ukierunkowane na nowe
      odkrycia – jeśli tak, prosimy wskazać jakie.
    odpowiedział Pan, że:
    W ocenie Wnioskodawcy, prace realizowane w ramach poszczególnych projektów nie
    mają charakteru prac badawczych, teoretycznych tj. prac przede wszystkim
    ukierunkowanych na nowe odkrycia. W opinii Wnioskodawcy, podejmowana w ramach
    przedmiotowych projektów działalność spełnia definicję działalności rozwojowej, tj.
    działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub

    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Na moje pytanie o treści:
    h) jakie innowacyjne idee i rozwiązania Pan sformułował podczas prowadzenia opisanej
      działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową?
    odpowiedział Pan, że:
    W ramach prowadzonej działalności w obrębie zrealizowanych projektów Wnioskodawca
    sformułował i opracował szereg innowacyjnych rozwiązań technicznych i konstrukcyjnych
    w obszarze projektowania oraz produkcji..., w szczególności .....
    Do najważniejszych, sformułowanych na podstawie przykładowych, opisanych wcześniej 3
    projektów należą:
    - ....
    Ponadto, w toku zrealizowanych prac opracowano autorskie rozwiązania ....,
    umożliwiające łatwą adaptację urządzeń do różnych ..... Wszystkie powyższe rozwiązania
    stanowią rezultat własnych wykonanych badań, testów technicznych, prowadzących do
    opracowania nowych produktów oraz znacząco ulepszonych procesów technologicznych
    w zakresie projektowania i produkcji urządzeń rekreacyjnych.
    Na moje pytanie o treści:
    5. Czy przedmiotem Pana pytania, nie są:
    - czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów i usług,
    - serwisowanie,
    - itp. prace spoza prac badawczo-rozwojowych?
    odpowiedział Pan, że:
    Realizowane czynności w ramach objętych wnioskiem projektów, będące przedmiotem
    pytania nie stanowią/nie będą stanowiły czynności wdrożeniowych w zakresie
    opracowywanych produktów i usług, serwisowania, działalności wspomagającej,
    pomocniczej wykraczającej poza zakres prac badawczo-rozwojowych, czy innych prac
    wykraczających poza zakres prac badawczo-rozwojowych.
    Na moje pytanie o treści:
    6. Czy koszty, które Pan poniósł/poniesie na realizację prac mających stanowić
      działalność badawczo-rozwojową mieściły/mieszczą/będą mieściły się w zamkniętym
      katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, ust. 2a i ust.
      3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    odpowiedział Pan, że:
    Zidentyfikowane koszty poniesione/planowane do poniesienia na realizację prac w
    ramach objętych zakresem wniosku projektów mieściły się/mieszczą/będą mieściły się w
    zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, ust.
    2a i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na moje pytanie o treści:
    7. Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana
      pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne?
    odpowiedział Pan, że:
    Wszystkie koszty poniesione/planowane do poniesienia na realizację prac w ramach
    objętych zakresem wniosku projektów, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na

    działalność badawczo-rozwojową byłby/są/będą zaliczane przez Wnioskodawcę w myśl
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania
    przychodów w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym poprzez
    odpisy amortyzacyjne.
    Na moje pytanie o treści:
    8. Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową nie zostały/nie zostaną przez Pana uwzględnione w kalkulacji dochodu
      zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    odpowiedział Pan, że:
    Tak jak wskazano w treści opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Wszelkie koszty
    poniesione/planowane do poniesienia na realizację prac w ramach objętych zakresem
    wniosku projektów, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową nie zostały/nie zostaną przez Wnioskodawcę uwzględnione w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Pytanie

Czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, prowadzone przez Wnioskodawcę
    prace stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w treści art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy Wnioskodawcy
    przysługuje/będzie przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ustawy PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uzasadniając swoje stanowisko w sprawie opisanego stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego przede wszystkim należy odwołać się do przepisów art. 26e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, normujących tzw. ulgę na działalność badawczo-
    rozwojową, dalej: „Ulga B+R”.
    Jest to szczególny instrument, którego celem jest zachęcanie przedsiębiorstw
    prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze
    badawczo-rozwojowym, wpływających na innowacyjność oferowanych produktów, usług,
    czy procesów realizowanych w przedsiębiorstwach.
    Przy czym, ustawodawca nie uzależnia możliwości skorzystania z tego instrumentu od
    zastosowania komercyjnego wyników działalności badawczo-rozwojowej, co oznacza, iż
    ulga przysługuje już w trakcie prowadzonych prac B+R, i to niezależnie od tego, czy ich
    efekty zostaną odsprzedane podmiotom trzecim lub wykorzystanie w działalności
    przedsiębiorcy.
    Zgodnie z treścią art. 26e ust. 12 ustawy o PIT, podatnik uzyskujący przychody ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
    zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    A zatem, możliwość skorzystania z przedmiotowego instrumentu wynika z łącznego
    spełniania następujących warunków, tj.: uzyskiwania przychodów ze źródła określonego w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 (z pozarolniczej działalności gospodarczej), prowadzenia działalności
    badawczo-rozwojowej oraz ponoszenia na tą działalność tzw. kosztów kwalifikowanych.
    Ustawa o PIT w treści art. 5a pkt 38 zawiera definicję legalną działalności badawczo-
    rozwojowej, definiując ją jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace

    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W ślad za powyższym, rodzaje działalności twórczej, które uprawniają do skorzystania z
    ulgi B+R zdefiniowane zostały w art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT, tj.:
    a) za badania naukowe rozumie się:
    - badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
    - badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
    b) za prace rozwojowe rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z
      dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Hipoteza zawarta w treści art. 5a pkt. 38 ustawy PIT składa się z dwóch członów
    wyznaczających przesłanki charakteryzujące działalność badawczo-rozwojową,
    połączonych funktorem alternatywy nierozłącznej „lub”. Oznacza to, że za taką twórczą
    działalność może zostać uznana taka, która spełnia warunki tylko badań naukowych lub
    tylko prac rozwojowych lub obu tych form aktywności. A zatem, odwołując się do definicji
    legalnej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy PIT oraz przywołując
    właściwe definicje zawarte w treści ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, do
    których ustawa PIT wprost odsyła, można wskazać, iż za taką działalność należy uznać
    działalność o charakterze twórczym obejmującą:
    1) badania podstawowe, tj. prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim
      na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne, tj. prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;
    3) prace rozwojowe, tj. działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, która to działalność
      podejmowana jest w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
        Jednocześnie, jak wynika z wyłączenia zawartego w treści art. 4 ust. 3 ustawy Prawo
        o szkolnictwie wyższym i nauce, z zakresu działalności badawczo-rozwojowej
        wyłączone zostały aktywności, które mają charakter prac rutynowych, tj.
        działalności które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na
        swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość),
        nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Dokonując szczegółowej analizy przedstawionych wyżej przesłanek warunkujących
    wystąpienie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o PIT, w kontekście
    opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, przede wszystkim należy zacząć od
    oceny, czy podejmowana/planowana do podjęcia działalność ma charakter twórczy.
    Ze względu na fakt, iż ustawa o PIT nie definiuje pojęcia „twórczości” należy przede
    wszystkim odwołać się do językowego i potocznego rozumienia tego słowa.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, charakter twórczy oznacza „tworzący lub
    mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”. A zatem, działalność
    B+R, to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych

    rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.
    Dodatkowo, w ocenie Wnioskodawcy, do analizy i oceny kryterium twórczości działalności
    B+R należy posłużyć się treścią „Objaśnień podatkowych MF z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej – IP BOX”. Bezpośrednio wynika to z zapisów pkt 31
    przedmiotowego dokumentu. I tak, w pkt 33 Objaśnień MF wskazano, iż: „na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie
    twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.
    Dalej w pkt 35 i 36 wydanych Objaśnień Minister Finansów precyzuje, iż: „Twórczy
    charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących. Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i
    projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub
    ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków
    rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie
    techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został
    określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie
    prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w
    przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do
    wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i
    walidacyjnych jest zbyt kosztowna”.
    Zatem, jak wynika z objaśnień MF, wystarczające jest działanie twórcze na skalę
    przedsiębiorstwa, tzn. wystarczy, aby przedsiębiorca we własnym zakresie opracowywał
    nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało
    już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość może przejawiać się
    opracowywaniem nowych rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących.
    Jednocześnie, Wnioskodawca w ramach dokonywanej analizy zdecydowanie odróżnia
    działalność o charakterze twórczym, której istotą jest element kreacyjny od działalności
    wytwórczej prowadzącej do powstania rzeczy, ale niemającej w sobie indywidualnego
    elementu kreacyjnego, nie prowadzącej do powstania efektów niepowtarzalnych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy objęta przedmiotowym wnioskiem
    działalność realizowana w formie projektów stanowi działalność o charakterze twórczym.
    Podejmowane w ramach projektów prace składają się na tworzenie koncepcji,
    projektowanie, opracowywanie dokumentacji technicznej i budowę prototypów
    elementów danego obiektu .... i przede wszystkim przeprowadzenie procesu testowania,
    analiz. Realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję twórczą
    Wnioskodawcy i Jego pracowników. W wyniku realizacji przedmiotowych projektów
    tworzone są zindywidualizowane, specyficzne i niepowtarzalne rozwiązania w zakresie
    obiektów .... np. .. składające się z ...., niebędących urządzeniami seryjnymi. Za
    opracowaniem kompletnego rozwiązania odpowiada jedynie Wnioskodawca oraz Jego
    pracownicy. To oni w opisanym we wniosku procesie tworzą innowacyjne rozwiązania,
    które następnie są implementowane do tworzonego systemu np. .... Dzięki temu
    ostateczne rozwiązanie jest zupełnie nowatorskie i oryginalne w pomyśle, niepowtarzalne
    i stanowi nowy produkt posiadający cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Wobec

    tego każdy produkt jako rezultat realizacji konkretnego projektu stanowi nowe
    rozwiązanie techniczne dotychczas niewystępujące w działalności Wnioskodawcy.
    Podejmowane w tym zakresie działania nie są działaniami rutynowymi, czy odtwórczymi.
    Działanie te nie stanowią rutynowych czynności związanych z projektowaniem i produkcją
    elementów obiektów ..., które by prowadziły wyłącznie do realizacji zamówień zleconych
    Wnioskodawcy przez klientów (z ewentualnym uwzględnieniem elementu pomysłowości i
    kreatywności pracowników celem sprostania określonym wymogom klientów).
    Wnioskodawca dokonał oceny kolejnej z przesłanek wynikających z treści art. 5a pkt 38
    ustawy PIT, warunkujących wystąpienie działalności badawczo-rozwojowej, jaką jest
    przesłanka systematyczności.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo „systematyczny” oznacza robiący coś
    regularnie i starannie, w odniesieniu do procesów oznacza: zachodzący stale od dłuższego
    czasu, zaś w odniesieniu do działań: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu, planowy, metodyczny. Zatem słowo systematycznie odnosi się do
    działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Minister
    Finansów w treści pkt 41 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. precyzuje, iż: „...spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona,
    ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również
    wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać
    daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by
    podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość. Podobnie, nie ma
    wymogu, aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub
    nawet jednego miesiąca lub jednego tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia
    określonego projektu badawczo-rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione
    charakterem i planowanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej. W każdym z
    powyższych przypadków zostanie bowiem spełnione kryterium systematyczności
    działalności prowadzonej przez podatnika”.
    Odnosząc powyższe do opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ocenie
    Wnioskodawcy podejmowane w ramach realizowanych projektów działania spełniają
    przedmiotową przesłankę. Każdy projekt na indywidualne zlecenie klienta wymagający
    prac badawczo-rozwojowych wykonywany jest według określonego (opisanego) schematu
    w celu osiągnięcia założonych przez Wnioskodawcę, zgodnie z oczekiwaniami klientów
    parametrów. Działalność ta prowadzona jest w sposób zaplanowany, uporządkowany,
    metodyczny, na podstawie przyjętego harmonogramu prac z przyjęciem określonych
    celów do osiągnięcia. Poszczególne elementy tego podzielonego na etapy procesu
    stanowią ciąg przyczynowo-skutkowy.
    Przystępując do realizacji danego projektu, na podstawie oczekiwań klienta określane są
    zakładane rezultaty oraz cele planowanych prac. Ponadto, dla każdego projektu ustalany
    jest harmonogram realizacji w podziale na jego etapy. Uwzględniając zakres objętych
    danym projektem prac przyporządkowywane są zasoby projektu, tj. ludzkie (zespół
    projektowy), rzeczowe, czy finansowe. W analogiczny sposób również prowadzone będę
    projekty w przyszłości. Przywołana w treści niniejszego uzasadnienia stanowiska
    Wnioskodawcy definicja działalności badawczo-rozwojowej, wynikająca z brzmienia art. 5a
    pkt 38 ustawy o PIT, wskazuje na dodatkowe kryterium działalności badawczo-rozwojowej,
    które odnosi się do jej rezultatów, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W ślad za Objaśnieniami MF z dnia 15 lipca 2019 r. wskazać należy, iż punktem
    wyjściowym dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej jest posiadanie pewnego

    poziomu wiedzy w konkretnym obszarze. Aby stwierdzić, czy podjęte następnie działania
    prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy
    „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu
    jej zastosowań. W tym celu istotnym jest by zdefiniować jakimi zasobami wiedzy podatnik
    dysponuje przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego oraz jaki rodzaj
    wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności
    do realizacji danego projektu.
    Ponadto, MF w swoich objaśnieniach wskazuje, iż: „W świetle konstrukcji definicji
    badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede
    wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub
    zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac
    rozwojowych”.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje
    podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac
    rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. Istotny jest tutaj
    element celowościowy polegający na zwiększeniu zasobów wiedzy, czy wykorzystaniu jej
    do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego, czy te zastosowania obejmą
    wyłącznie jedno przedsiębiorstwo, czy też szerszy zakres.
    W ocenie Wnioskodawcy, podejmowane w ramach realizowanych projektu działania
    przede wszystkim mają na celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    rozwiązań. Każdorazowo, punktem wyjścia podejmowanych w ramach danego projektu
    działań jest określenie posiadanego, wyjściowego poziomu wiedzy oraz zasobów
    Wnioskodawcy, a następnie proces jej selekcji pod względem jej możliwej przydatności do
    realizacji projektu. Zespół Wnioskodawcy łączy i wykorzystuje dostępną wiedzę oraz
    umiejętności m.in. z zakresu: .... co każdorazowo jest ukierunkowane na utworzenie
    indywidualnego, nowatorskiego rozwiązania z zakresu obiektów .... posiadającego
    założone wcześniej funkcjonalności. W toku prac nad danym projektem wykorzystywana
    jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, która
    z kolei jest pogłębiana na potrzeby realizacji konkretnego rozwiązania (każdy z
    realizowanych projektów ma charakter indywidualny i wymaga innych rozwiązań).
    W opinii Wnioskodawcy, podejmowana w ramach przedmiotowych projektów działalność
    spełnia definicję działalności rozwojowej, tj. działalności obejmującej nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    W ślad za podręcznikiem Frascati 2015 należy wskazać, iż w efekcie prac rozwojowych
    wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w
    celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy
    usprawnionych produktów, procesów lub usług. Stworzenie na indywidualne zlecenie
    klienta rozwiązania w zakresie obiektu ... np. ... w ramach opisywanych projektów wymaga
    opracowania od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu specyficznych
    wymogów klienta co do oczekiwanych funkcjonalności, a nie jednokrotnie również
    konieczność uwzględniania ograniczeń wynikających z konkretnych warunków
    przestrzennych. W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie, rozwiązanie
    różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego
    wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy
    Wnioskodawcy muszą każdorazowo nabyć nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i
    umiejętności.

    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych w ramach projektów prac,
    przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełnia przesłanki
    działalności badawczo-rozwojową, o której mowa w treści art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na spełnienie następujących warunków:
    1) wykonywane prace dotyczą opracowywania nowych, innowacyjnych rozwiązań w
      zakresie .. ....,
    2) wykonywane prace mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub
      wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów,
      znacząco różniących się od dotychczas wytwarzanych, nie mają odtwórczego
      charakteru w praktyce Wnioskodawcy,
    3) pracownicy Wnioskodawcy nabywają, łączą i wykorzystują dostępną aktualnie wiedzę i
      umiejętności do tworzenia całkowicie nowych, innowacyjnych rozwiązań,
    4) prace prowadzone są w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu,
      zgodnie z opisanym cyklem projektu, w oparciu o określone zasoby projektowe,
    5) wykonywane prace nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym lub okresowym
      w produktach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślam, że zgodnie z Pana intencjami, wniosek dotyczy projektów
    zrealizowanych w latach 2020-2025 (stan faktyczny) oraz po 2025 r. (zdarzenie przyszłe).
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej również jako: Ustawa o PIT):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza
      od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
      zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie
    koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o
    możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym
    podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od
    podstawy obliczenia podatku.
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.), a więc:
            Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
            zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów
            bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
            Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione
            na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
            wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:

      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny,
    i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do
    powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego –
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    - mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce muszą być prowadzone z
    zachowaniem odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w

    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w
    tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy”, to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów, bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Opis Pana działalności
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej według klasyfikacji PKD są roboty związane z budową
    pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane (42.99.Z
    wg PKD). Pozostaje Pan producentem ...., w tym ..... Oferuje Pan szeroki asortyment tego
    typu produktów, ze szczególnym uwzględnieniem ... (....) różniących się rozmiarem,
    motywem przewodnim, zakresem funkcjonalności. Z uwagi na rosnące wymagania
    klientów oraz użytkowników obiektów ..... rośnie zapotrzebowanie na zindywidualizowane
    projekty, uwzględniające nietypowe rozwiązania, produkty innowacyjne znacznie
    odbiegające od tych standardowo oferowanych przez obecnych na rynku producentów.
    Oczekiwania klientów w tym zakresie dotyczą zarówno atrakcyjności projektowanych
    rozwiązań dla ich użytkowników (w szczególności dzieci), ich użyteczności umożliwiającej
    różnorakie formy .....
    W związku z powyższym, w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej
    stawia Pan na ciągły rozwój poprzez doskonalenie parku maszynowego i podnoszenia
    kwalifikacji zatrudnionych pracowników, czego bezpośrednim rezultatem jest możliwość
    oferowania zindywidualizowanych, zgodnych z oczekiwaniami klientów innowacyjnych
    rozwiązań z zakresu obiektów ..... (np. ....).
    Niezależnie od „standardowych realizacji” związanych z działalnością przedsiębiorstwa
    jako producenta i wykonawcy urządzeń i ...., sukcesywnie realizuje Pan projekty mające
    charakter twórczy mający na celu powstanie nowych, innowacyjnych rozwiązań w zakresie
    obiektów ....... Zdecydowanie działania podejmowane w ramach tych projektów
    wykraczają poza ogólnie przyjęte dla tego typu działalności normy, gdyż nie polegają tylko
    na wykonaniu zlecenia klienta zgodnie ze sztuką zawodu, wykorzystując do tego dostępne
    narzędzia w postaci wiedzy i doświadczenia z wcześniej realizowanych zleceń. Działanie te
    nie stanowią rutynowych czynności związanych z projektowaniem i produkcją elementów
    obiektów ....., które by prowadziły wyłącznie do realizacji zamówień zleconych Panu przez
    klientów. W tym zakresie realizuje Pan projekty od podstaw, tj. od ogólnej koncepcji,
    poprzez proces projektowania, doboru materiałów, testowania, aż po finalny montaż
    gotowych rozwiązań u klientów. Szczególną wartością działalności firmy jest tutaj zdolność
    do projektowania i wdrażania rozwiązań niestandardowych i innowacyjnych, tworzonych z

    myślą o konkretnych potrzebach użytkowników, w konkretnych warunkach
    przestrzennych, użytkowych i środowiskowych. Są to projekty realizowane na konkretne,
    zindywidualizowane zamówienia. W ramach procesu projektowego i realizacji
    konkretnego projektu testuje i wykorzystuje Pan nowoczesne ...... Firma prowadzi testy .....
    Realizuje Pan projekty w oparciu o własne zasoby (specjalistyczny sprzęt) oraz
    zatrudnionych pracowników.
    Przedmiotem Pana wniosku pozostają wyłącznie projekty realizowane według ściśle
    określonego schematu, na indywidualne zlecenia klientów. Są to realizacje noszące
    znamiona pracy twórczej, realizowane Pana własnymi zasobami, przez czynne
    uczestnictwo osób zatrudnionych w ramach umów o pracę, które w Pana ocenie
    faktycznie realizują prace noszące znamiona prac rozwojowych. W wyniku realizacji
    przedmiotowych projektów tworzone są rozwiązania w zakresie ...., np. .... składające się z
    ...., niebędących urządzeniami seryjnymi. Są one zindywidualizowane, specyficzne i
    niepowtarzalne. Każdorazowo w ramach danego projektu, podejmując indywidualne
    zamówienie decyduje się Pan na stworzenie nowego, innowacyjnego rozwiązania w
    zakresie ...., np. ...., w ramach nowego projektu. (...) wskazać należy, iż realizując kolejne
    zlecenia (projekty) nie powiela Pan przyjętych rozwiązań na rynku, gdyż nie jest to możliwe
    ze względu na znaczne różnice pomiędzy poszczególnymi projektami oraz ich
    zindywidualizowanym charakterem. Kolejne realizowane w ramach objętych Pana
    wnioskiem projektu zlecenia nie stanowią też powielania projektów już zrealizowanych w
    przeszłości przez Pana. Działalność w tym zakresie jest oparta na oryginalnych
    koncepcjach i hipotezach, a jej bezpośrednim efektem jest zaprojektowanie i ostatecznie
    wykonanie innowacyjnych w skali przedsiębiorstwa urządzeń. W konsekwencji
    powyższego, kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a
    każda z wytworzonych rozwiązań odznacza się oryginalnych i twórczym charakterem.
    Wskazać tutaj należy, iż prace wykonywane przez Pana w ramach poszczególnych
    projektów charakteryzują się zaplanowanym, metodycznym i uporządkowanym
    podejściem. A zatem, projekty prowadzone są w ramach ustrukturyzowanego procesu
    składającego się z niżej opisanych etapów. Każdy z nich jest starannie opracowywany i
    przeprowadzany zgodnie z wcześniej określonym i ustalonym harmonogramem prac. (...)
    prace wykonywane przez Pana w ramach poszczególnych projektów charakteryzują się
    zaplanowanym, metodycznym i uporządkowanym podejściem. W ramach realizowanych
    przez Pana projektów wykorzystał Pan posiadaną wiedzę z zakresu projektowania i
    konstrukcji ....., w szczególności znajomość zasad ..... W toku realizacji poszczególnych
    projektów wiedza ta została znacząco poszerzona o nowe zagadnienia techniczne i
    technologiczne (...). Realizowane czynności w ramach objętych wnioskiem projektów,
    będące przedmiotem pytania nie stanowią/nie będą stanowiły czynności wdrożeniowych
    w zakresie opracowywanych produktów i usług, serwisowania, działalności
    wspomagającej, pomocniczej wykraczającej poza zakres prac badawczo-rozwojowych, czy
    innych prac wykraczających poza zakres prac badawczo-rozwojowych.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty
    kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej

      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi
      na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
      szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
      nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych,
      na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
      z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Przepis art. 26e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu
      wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
      kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    Trzeba też pamiętać, że stosowanie do art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie wskazanych wyżej przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym,
    powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    · podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    · koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
    kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych;
    · jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia

    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    · w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
    rozwojowej;
    · podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    · kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Z wniosku wynika, że:
    · poniósł/poniesie Pan koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    · koszty poniesione/planowane do poniesienia na realizację prac w ramach objętych
      zakresem wniosku projektów mieściły się/mieszczą/będą mieściły się w zamkniętym
      katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, ust. 2a i ust.
      3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · koszty poniesione/planowane do poniesienia na realizację prac w ramach objętych
      zakresem wniosku projektów, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na
      działalność badawczo-rozwojową były/są/będą zaliczane przez Pana w myśl przepisów
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów
      w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym poprzez odpisy
      amortyzacyjne;
    · koszty poniesione/planowane do poniesienia na realizację prac w ramach objętych
      zakresem wniosku projektów, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na
      działalność badawczo-rozwojową nie zostały/nie zostaną przez Pana uwzględnione w
      kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · koszty prac w ramach projektów nie zostały/nie zostaną Panu w jakiejkolwiek formie
      zwrócone lub odliczone od podstawy obliczenia podatku;
    · nie prowadzi Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
    · wyodrębnia Pan koszty kwalifikowane prowadzonych w ramach projektów prac w
      kolumnie 16 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Ocena Pana sytuacji
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, a także cytowane wyżej
    przepisy, stwierdzam, że realizacja prac w ramach objętych zakresem wniosku projektów
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji przysługuje Panu prawo do
    skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    26e omawianej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Zastrzegam przy tym, że Pana stanowisko w zakresie zdarzenia przyszłego uznałem za
    prawidłowe pod warunkiem, że opisane i wyeksponowane we wniosku informacje/dane
    /warunki – będą miały miejsce, czy też dojdzie do ich spełnienia w tym okresie, którego ma
    dotyczyć sprawa zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.