Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.585.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości; gospodarstwa
rolnego sprzedanego rolnikowi.
Słowa kluczowe: cel-cele rolnicze
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
nieruchomości-nieruchomość rolna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
rolnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 listopada 2025 r. (wpływ 18 listopada 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) maja 2025 r. otrzymał Pan w formie darowizny od rodziców ziemię rolną o pow. (...) ha,
    która była cały czas użytkowana i uprawiana jako ziemia rolna. KOWR wyraził zgodę na
    sprzedaż ziemi przed upływem 5 lat od jej nabycia przez Pana.
    (...) września 2025 r. sprzedał Pan nieruchomość gruntową tj. ziemię rolną o pow. (...) ha.
    Nabywcą jest rolnik, który nadal będzie uprawiał tą nieruchomość jako ziemię rolną.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak.
    2. Czy prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż nieruchomości
    gruntowej (ziemi rolnej) nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: Prowadzi Pan działalność gospodarczą. Sprzedaż nieruchomości gruntowej
    (ziemi rolnej) nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    3. W jaki sposób wykorzystywał Pan nieruchomość gruntową (ziemię rolną) otrzymaną w
    darowiźnie od rodziców, od chwili jej nabycia do momentu jej sprzedaży?
    Odpowiedź: Nieruchomość gruntowa była wykorzystywana do uprawy rolnej.
    4. Czy od momentu nabycia nieruchomości gruntowej (ziemi rolnej) otrzymanej w
    darowiźnie od rodziców do chwili jej sprzedaży prowadził Pan na niej działalność
    rolniczą?
    Odpowiedź: Tak.
    5. Jakie grunty, stosownie do treści § 8 i § 9 rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i
    Technologii z dnia 27 lipca 20211 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 219 ze zm.), wchodzą w skład nieruchomości gruntowej (ziemi rolnej).
    Należy podać rodzaj gruntów wynikający z ewidencji gruntów wchodzących w skład
    sprzedanej nieruchomości.
    Odpowiedź: W skład nieruchomości wchodzą grunty orne.
    6. Czy przedmiotowa nieruchomość gruntowa (ziemia rolna) w momencie sprzedaży
    stanowiła gospodarstwo rolne bądź wchodziła w jego część składową w rozumieniu art.
    2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1176)?
    Odpowiedź: Tak.
    7. Jaki numer ewidencyjny posiadała działka (ziemia rolna), którą Pan otrzymał w ramach
    darowizny od Pana rodziców?
    Odpowiedź: Działka nr X.
    8. Czy był/jest Pan rolnikiem w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o
    kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423 ze zm.)?

    Odpowiedź: Tak.
    9. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
      W DNIU (...) WRZEŚNIA 2025 SPRZEDAŁEM NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOWĄ TJ. ZIEMIĘ
      ROLNĄ O POW. (...) HA. NABYWCĄ JEST ROLNIK, KTÓRY NADAL BĘDZIE UPRAWIAŁ TĄ
      NIERUCHOMOŚĆ JAKO ROLNĄ.
    Proszę opisać zamiar nabywcy co do sposobu wykorzystania tej nieruchomości oraz
    wskazać okoliczności, które potwierdzają ten stan.
    Odpowiedź: W akcie notarialnym widnieje zapis, że kupujący dokonuje nabycia
    przedmiotowej nieruchomości w celu prowadzenia i powiększenia gospodarstwa
    rolnego.
  10. Czy w akcie notarialnym umowy sprzedaży nieruchomości było zawarte zobowiązanie/
    oświadczenie, że kupujący dokonuje nabycia przedmiotowej nieruchomości w celu
    prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego bądź prowadzenia produkcji
    rolnej?
    Odpowiedź: Tak.
  11. Czy w stosunku do sprzedanej nieruchomości gruntowej (ziemi rolnej) dokonywał Pan
    jakichkolwiek czynności lub ponosił nakłady w celu podniesienia jej wartości przed
    sprzedażą? Jeżeli tak, to jakie to były czynności lub nakłady?
    Odpowiedź: Nie
  12. Czy udzielił Pan pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego
    przyszłemu nabywcy nieruchomości do działania w Pana imieniu w sprawach
    dotyczących sprzedaży działki? Jeśli tak – jaki był zakres pełnomocnictwa oraz jakie
    czynności zostały wykonane w ramach tego pełnomocnictwa (np. wystąpienie o warunki
    zabudowy, pozwolenie na budowę)?
    Odpowiedź: Nie.
  13. Czy zbywał już Pan nieruchomości inne niż ta, której dotyczy wniosek? Jeśli tak – ile
    nieruchomości Pan zbył, jakie to były nieruchomości i kiedy je Pan zbył?
    Odpowiedź: Nie.
  14. Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Nie.
  15. Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanej we wniosku, które przeznaczone
    będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego
    rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?
      b) w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość?
      c) czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana –
      czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?
    Odpowiedź: Posiada Pan nieruchomość – dom mieszkalny. Na tą chwilę nie jest Pan
    w stanie określić czy/kiedy będzie przeznaczony w przyszłości do sprzedaży. W
    najbliższej przyszłości nie planuje Pan jego sprzedaży.
    a) akt notarialny z (...) czerwca 2022 r., w celu zamieszkania w nim,
    b) zamieszkuje Pan tą nieruchomość,
    c) zabudowana, charakter mieszkalny.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Czy z tytułu sprzedaży ziemi rolnej o pow. (...) ha – rolnikowi w celach dalszej
    kontynuacji uprawy ziemi rolnej – musi Pan zapłacić podatek dochodowy od osób
    fizycznych, czy może Pan skorzystać ze zwolnienia z zapłaty podatku na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Uważa Pan, że może skorzystać ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
    nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło

    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Na podstawie art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ww. ustawy:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Zatem za datę
    nabycia nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) maja 2025 r. otrzymał Pan w formie darowizny od rodziców
    ziemię rolną o pow. (...) ha, która była cały czas użytkowana i uprawiana jako ziemia rolna.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą. Był i jest Pan rolnikiem w rozumieniu art. 6 ust. 1
    ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Od momentu nabycia nieruchomości gruntowej
    (ziemi rolnej) otrzymanej w darowiźnie od rodziców do chwili jej sprzedaży prowadził Pan
    na niej działalność rolniczą. Przedmiotowa nieruchomość (działka nr X) była
    wykorzystywana do uprawy rolnej. W skład ww. nieruchomości wchodzą grunty orne.
    KOWR wyraził zgodę na sprzedaż ziemi przed upływem 5 lat od jej nabycia przez Pana. (...)
    września 2025 r. sprzedał Pan nieruchomość gruntową tj. ziemię rolną o pow. (...) ha.
    Nieruchomość gruntowa (ziemia rolna), o której mowa we wniosku w momencie
    sprzedaży stanowiła gospodarstwo rolne. Nabywcą jest rolnik, który nadal będzie uprawiał
    tą nieruchomość jako ziemię rolną. W akcie notarialnym widnieje zapis, że kupujący
    dokonuje nabycia przedmiotowej nieruchomości w celu prowadzenia i powiększenia
    gospodarstwa rolnego, ponadto zawarte zostało zobowiązanie/oświadczenie, że kupujący
    dokonuje nabycia przedmiotowej nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia

    gospodarstwa rolnego bądź prowadzenia produkcji rolnej. Sprzedaż nieruchomości
    gruntowej (ziemi rolnej) nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Na ww. nieruchomości nie dokonywał Pan jakichkolwiek czynności, nie ponosił Pan
    również nakładów w celu podniesienia jej wartości przed sprzedażą. Nie udzielił Pan
    pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego przyszłemu nabywcy
    nieruchomości do działania w Pana imieniu w sprawach dotyczących sprzedaży działki.
    Nie zbywał Pan innych nieruchomości niż ta, której dotyczy wniosek. Nie zamierza Pan w
    przyszłości nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży. Oprócz nieruchomości
    wskazanej we wniosku posiada Pan dom mieszkalny, na tą chwilę nie jest Pan w stanie
    określić czy lub kiedy będzie on przeznaczony w przyszłości do sprzedaży. W najbliższej
    przyszłości nie planuje Pan jego sprzedaży.
    W świetle powyższego stwierdzam, że sprzedaż nieruchomości rolnej (działki nr X)
    dokonana przez Pana (...) września 2025 r., która nie nastąpiła w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta (tj. (...) maja 2025 r.). W
    związku z tym stanowi ona źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 cyt. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od
    tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód stanowiący różnicę
    pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości pomniejszonym o koszty
    odpłatnego zbycia (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) a kosztami
    uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. ust. 6c i ust. 6d tej ustawy).
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od

      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Jednakże ustawodawca przewidział zwolnienia przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od opodatkowania przychodów
    uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Według art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
      nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
      gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego
      zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
    Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości,
    ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
    jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły
    charakteru rolnego.
    W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U.
    2025 r. poz. 1344):
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego –
    co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do
    klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27
    lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.)
    oraz załącznika do tego rozporządzenia.
    Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
      1) grunty rolne;
      2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
      3) grunty zabudowane i zurbanizowane;

      4) grunty pod wodami;
      5) tereny różne.
    Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:
      1) użytki rolne, do których zalicza się:
      a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
      b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
      c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
      d) sady, oznaczone symbolem S,
      e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
      f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,
      g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
      h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
      2) nieużytki, oznaczone symbolem N.
    Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało
    uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:
      · sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj.
        obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki
        rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej
        innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha
        przeliczeniowego, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu
        osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki,
        nieposiadającej osobowości prawnej), lub jego część składową,
      · grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.
    Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji
    rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze
    zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje
    utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny
    zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z
    daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać
    bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności
    związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę
    charakteru rolnego nabywanego gruntu.
    Wykładnia celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazuje, że zamiarem ustawodawcy nie było objęcie zwolnieniem wszystkich
    przychodów z odpłatnego zbycia gospodarstw rolnych, a jedynie takich, które zbywca
    wykorzystywał w swojej działalności rolniczej, następnie sprzedał w tym samym celu – do
    wykorzystywania w działalności rolniczej nabywcy. Świadczy o tym bezspornie przesłanka
    negatywna zwolnienia zawarta w treści tego przepisu po średniku (utrata charakteru
    rolnego gruntów).
    Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych używa określenia „w związku” i nie definiuje, co należy rozumieć przez to
    pojęcie. Niewątpliwie więc chodzi mu o językowe, potoczne rozumienie tego pojęcia.
    Oznacza to, że chodzi o każdy związek, w następstwie którego grunty tracą swój charakter

    rolny, byle tylko można było go powiązać ze sprzedażą. Może to być związek uprzedni,
    rozumiany jako przygotowawczy do sprzedaży, bezpośrednio związany ze sprzedażą, czy
    też będący skutkiem sprzedaży. Zatem utrata charakteru rolnego musi być powiązana ze
    sprzedażą, choć ten związek nie może być tak rozumiany, że z chwilą dokonania czynności
    powinna nastąpić zmiana charakteru gruntu. Dla oceny utraty charakteru rolnego gruntu
    znaczenie mają okoliczności faktyczne, a nie formalnoprawne związane z charakterem
    gruntu wskazanym w ewidencji gruntów i budynków. Okoliczności te mogą dotyczyć
    zarówno podatnika, jak i nabywcy, którego zakres działalności bądź czynności faktyczne
    podejmowane przez niego przed zawarciem umowy, czy też w związku z zawartą umową,
    wskazują na to, że kupuje nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej na cele inne niż
    rolne.
    Oceniając spełnienie przesłanki dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu należy
    zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego
    przeznaczenia nieruchomości. Zamiar ten wynikać może z charakteru działalności
    prowadzonej przez nabywcę, jak również innych okoliczności związanych z daną
    transakcją. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą
    może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może również nastąpić dopiero w
    przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy powinny być świadome celu
    zakupu i przeznaczenia gruntów.
    Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla, że ocena spełnienia przesłanek zwolnienia
    wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    musi uwzględnić wszystkie, znane w dniu dokonywania sprzedaży, okoliczności dotyczące
    sposobu wykorzystywania gruntu przez nabywcę, w tym również obiektywnie i
    niewątpliwie wskazujące na to, że w wyniku sprzedaży charakter gruntu ulegnie zmianie.
    O możliwej zmianie charakteru gruntu mogą świadczyć takie okoliczności jak: położenie
    sprzedanej nieruchomości, jej wielkość, przydatność do działalności rolniczej po
    sprzedaży, rodzaj działalności prowadzonej przez nabywcę itp. Samo zaś oświadczenie
    nabywcy o włączeniu nabywanej działki do gospodarstwa rolnego złożone w akcie
    notarialnym w świetle okoliczności faktycznych może okazać się niemiarodajne i
    niewystarczające dla zastosowania zwolnienia (zob. wyrok NSA z 22 maja 2015 r., sygn. akt
    II FSK 378/14).
    Warunki nabycia nieruchomości rolnej, ograniczenia i wyłączenia oraz obowiązki nabywcy
    nieruchomości rolnej regulują przepisy ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu
    ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2a ust. 1 i 2 ww. ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego:
      Nabywcą nieruchomości rolnej może być wyłącznie rolnik indywidualny, chyba że
      ustawa stanowi inaczej.
      Powierzchnia nabywanej nieruchomości rolnej wraz z powierzchnią nieruchomości
      rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rodzinnego nabywcy nie może
      przekraczać powierzchni 300 ha użytków rolnych ustalonej zgodnie z art. 5 ust. 2 i 3.
    Jak stanowi art. 2a ust. 3 pkt 12 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 2 nie dotyczą nabycia nieruchomości rolnej: położonej na obszarze
      górniczym lub terenie górniczym w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. –
      Prawo geologiczne i górnicze.
    Według art. 2b ust. 1 i 2 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego:
      Nabywca nieruchomości rolnej jest obowiązany prowadzić gospodarstwo rolne, w
      skład którego weszła nabyta nieruchomość rolna, przez okres co najmniej 5 lat od
      dnia nabycia przez niego tej nieruchomości, a w przypadku osoby fizycznej
      prowadzić to gospodarstwo osobiście.

      W okresie, o którym mowa w ust. 1, nabyta nieruchomość nie może być zbyta ani
      oddana w posiadanie innym podmiotom.
    Natomiast w myśl art. 2b ust. 4 pkt 4 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 i 2 nie stosuje się do nieruchomości: położonej w dniu nabycia na
      obszarze górniczym lub terenie górniczym w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca
      2011 r. – Prawo geologiczne i górnicze;
    Zatem zgodnie z art. 2b ust. 1 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego nabywca
    nieruchomości rolnej jest obowiązany prowadzić gospodarstwo rolne, w skład którego
    weszła nabyta nieruchomość rolna, przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia przez
    niego tej nieruchomości, a w przypadku osoby fizycznej prowadzić to gospodarstwo
    osobiście. Ponadto, wg art. 2a ust. 1 ww. ustawy nabywcą nieruchomości rolnej może być
    wyłącznie rolnik indywidualny, chyba że ustawa stanowi inaczej. Jednak ustawodawca
    przewidział wyjątki, z których wynika, że ww. przepisów nie stosuje się do nieruchomości
    położonej w dniu nabycia na obszarze górniczym lub terenie górniczym w rozumieniu
    ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. – Prawo geologiczne i górnicze.
    Wskazał Pan, że (...) maja 2025 r. otrzymał Pan od rodziców, w formie darowizny,
    nieruchomość rolną o powierzchni (...) ha, stanowiącą grunty orne, która była
    nieprzerwanie użytkowana rolniczo. Od chwili nabycia do momentu jej zbycia prowadził
    Pan na tej nieruchomości działalność rolniczą. Działka nr X, będąca przedmiotem wniosku,
    w dacie sprzedaży stanowiła gospodarstwo rolne. Nabywcą nieruchomości był rolnik,
    który nadal będzie uprawiał tę nieruchomość jako ziemię rolną. W akcie notarialnym
    widnieje zapis, że kupujący dokonuje nabycia przedmiotowej nieruchomości w celu
    prowadzenia i powiększenia gospodarstwa rolnego.
    Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy należy wskazać, że w Pana sytuacji
    przesłanki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwalające skorzystać z przedmiotowego zwolnienia zostały spełnione.
    Podsumowując, dokonane (...) września 2025 r. odpłatne zbycie przez Pana,
    nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, ziemi rolnej (działki nr X),
    stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż tej nieruchomości nastąpiła
    przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez Pana w
    drodze darowizny od Pana rodziców. Jednakże, uzyskany z tej sprzedaży przychód
    korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie jest Pan zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.