Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.500.2025.4.AO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działki powstałej z podziału, a
nabytej do majątku osobistego Wnioskodawcy prowadzącego
działalność gospodarczą.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
działki
dzierżawa
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej Pana wniosek z 8 sierpnia
    2025 r. (wpływ do Urzędu Skarbowego w (...) 12 sierpnia 2025 r.) o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 września 2025 r. (wpływ do Krajowej Informacji
    Skarbowej 12 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza sprzedać niezabudowaną działkę budowlaną o numerze (...) o
    powierzchni (...) ha (dalej: działkę) powstałą (...) lipca 2025 r. na podstawie decyzji
    Burmistrza (...) o podziale nieruchomości nr (...). Na mocy decyzji działka została
    wydzielona z działki o numerze (...) (księga wieczysta (...)).
    Wnioskodawca od kilkunastu lat prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, z
    tego tytułu od (...) lipca 2014 r. jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca nie
    zajmuję się zawodowo sprzedażą nieruchomości.
    Przedmiotową działkę Wnioskodawca nabył do majątku osobistego (...) lipca 2006 r.
    finansując zakup w większości kredytem bankowym. W dniu nabycia działka była
    klasyfikowana jako grunty orne. Podczas nabycia grunt nie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem VAT oraz Wnioskodawca nie miał prawa do odliczenia podatku VAT. Od dnia
    nabycia działka nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej i stanowiła łąkę.
    Obecnie Wnioskodawca posiada żonę, z którą łączy go wspólnota majątkowa.
    Przedmiotowa działka należy do jego majątku osobistego.
    W roku 2024 do Wnioskodawcy odezwał się potencjalny inwestor, który zaoferował
            2wynajęcie (...) m działki celem budowy masztu nadawczego. Po podpisaniu umowy
    dzierżawa doszła do skutku i budowa masztu rozpoczęła się w 2024 roku i trwa do
    dzisiaj. Od dnia podpisania umowy Wnioskodawca otrzymuje co miesiąc dzierżawę w
    wysokości (...) zł (przelewem na konto bankowe). Przychód klasyfikuje jako najem
    prywatny i odprowadza 8,5% zryczałtowanego podatku.
    Na początku 2025 roku dzierżawca poinformował Wnioskodawcę, że nie widzi
    możliwości dalszej dzierżawy gruntu i zaproponował jego odkupienie. Wnioskodawca
    postanowił propozycję przyjąć i sprzedać działkę. W celu dokonania sprzedaży
    Wnioskodawca rozpoczął procedurę wydzielenia działki pod sprzedaż i (...) kwietnia
    2025 r. złożył w urzędzie miasta wniosek o wszczęcie postępowania dotyczącego
    podziału działki (...). Podziału działki dokonał na własną rękę korzystając z pomocy
    profesjonalisty posiadającego odpowiednie uprawnienia.
    Obecnie Wnioskodawca jest w posiadaniu działek o numerach (...) oraz (...).
    Wnioskodawca nie występował o wydanie zgody na wybudowanie przyłączy, mediów.
    Wnioskodawca nie występował we własnym zakresie o miejscowy plan
    zagospodarowania terenu. Dla Działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego i jest w nim oznaczona jako Ba (tereny przemysłowe).
    Wnioskodawca nie szukał nabywców dla Działki, wskazany nabywca zgłosił się sam.

    Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnych działań
    wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do
    podniesienia wartości ww. Działki (z wyjątkiem kosztów związanych z wydzieleniem).
    Wnioskodawca nie podejmował ani nie będzie podejmował aktywnych działań
    marketingowych w celu sprzedaży ww. działki. Wnioskodawca posiada inne działki,
    jednak nie planuje ich sprzedać w przyszłości.
    W piśmie z 5 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W jakim celu nabył Pan nieruchomość (działkę nr (...)), z której wydzielona została
      działka nr (...) mająca być przedmiotem sprzedaży?
      Odpowiedź: Działkę (...) Wnioskodawca nabył prywatnie do majątku osobistego, by w
      przyszłości wybudować tam prywatny dom mieszkalny - zakup nie był związany z
      działalnością gospodarczą.
    2. Czy działka nr (...) była w jakikolwiek sposób powiązana z prowadzoną przez Pana
      działalnością gospodarczą – jeśli tak, to w jaki sposób (proszę opisać)?
      Odpowiedź: Działka (...) nigdy nie była powiązana z prowadzoną działalnością, nigdy
      też nie była na niej prowadzona działalności gospodarcza.
    3. Czy z potencjalnym nabywcą działki nr (...) została/zostanie przez Pana zawarta
      przedwstępna umowa kupna/sprzedaży?
      Odpowiedź: Tak, została zawarta umowa rezerwacyjna z potencjalnym nabywcą.
      Jeśli tak, to proszę wskazać:
    a) jakie warunki zawiera/będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
        nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy
        sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
        planowanej transakcji sprzedaży ww. działki wynikają/wynikać będą z zawartej
        umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?
        Odpowiedź: Umowa zobowiązuje Wnioskodawcę do przedstawienia:
        - zaświadczenia, że działka nie jest objęta uproszczonym planem urządzania lasu
        (Starostwo),
        - wypisu i wyrysu z EGIB (ewidencja gruntów i budynków) (Starostwo),
        - zaświadczenia o rewitalizacji (Gmina/Urząd miasta),
        - zaświadczenia o przeznaczeniu w MPZP (miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego) (Gmina/Urząd miasta),
        - zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach (Gmina/Urząd miasta),
        - aktu własności nieruchomości.
    b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą/ciążyć
        będą na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie.
        Odpowiedź: W umowie zastrzeżono, że kupujący ponosi koszty aktu notarialnego
        oraz koszy podziału nieruchomości oraz, że sprzedający zapewni służebność
        dojazdu. Poza tym nie przewidziano żadnych szczególnych postanowień.
    4. Czy udzieli Pan pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pana imieniu w związku z
      planowaną sprzedażą działki? Jeśli tak, to proszę wskazać zakres pełnomocnictwa (np.
      występowanie przed organami władzy publicznej, podejmowanie działań praktycznych
      i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór
      decyzji i postanowień itp.). Proszę również wskazać, komu Pan tego pełnomocnictwa
      udzieli.

      Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie udzielił pełnomocnictwa osobie trzeciej, działa we
      własnym imieniu.
    5. Czy w związku z inwestycją realizowaną na działce nr (...) Kupujący wykonywał wszystkie
      czynności w swoim imieniu i na własny koszt?
      Odpowiedź: Tak, kupujący poniósł wszystkie czynności na własny koszt.
    6. Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać
      odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?
    c) w jaki sposób nieruchomości te były wykorzystane przez Pana od momentu wejścia w
        ich posiadanie do chwili sprzedaży?
    d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?
      Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca dokonał wcześniej sprzedaży następujących
      nieruchomości:
        - w 2003 roku kupił mieszkanie w bloku na rynku wtórnym. Kupione zostało przy
          wsparciu kredytu hipotecznego. Kupione w celach mieszkaniowych mieszkanie
          zostało sprzedane w 2007 roku;
        - za uzyskane środki oraz wspierając się kredytem hipotecznym Wnioskodawca w
          2007 roku zakupił mały dom do remontu. Dom został kupiony w celach
          zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy;
        - w 2012 roku Wnioskodawca sprzedał dom, a uzyskane środki ze sprzedaży wraz
          ze wsparciem kredytu hipotecznego przeznaczył na zakup większego domu do
          remontu w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych. W tym domu
          Wnioskodawca mieszka do dziś wraz z rodziną.
      Wszystkie te zakupy nieruchomości maiły charakter prywatny, były wykorzystywane w
      celach mieszkaniowych, a wynikały z założenia rodziny i jej powiększania.
    7. Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie planuje zakupu nieruchomości w celu ich dalszej
      odsprzedaży.

## Pytanie

Czy osiągnięty dochód (w związku z planowaną sprzedażą działki (...)) będzie podlegał
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w tej transakcji będzie występował jako osoba fizyczna, która
    dysponuje majątkiem osobistym w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Majątek został nabyty w drodze umowy sprzedaży ponad 20 lat temu (co znacznie
    przewyższa ustawowy termin 5 lat), w związku z czym czynność sprzedaży nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Na potwierdzenie tezy Wnioskodawcy można przytoczyć wyrok WSA w Bydgoszczy z 22
    lipca 2020 r. (sygn. akt I SA/Bd 90/20).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o (...) działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych

    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia
    kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W
    pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła
    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód
    stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której
    ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo
    do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działki), o której mowa we wniosku.
    Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że zamierza Pan sprzedać
    niezabudowaną działkę budowlaną o numerze (...) o powierzchni (...) ha, powstałą (...)
    lipca 2025 r. na podstawie decyzji Burmistrza o podziale nieruchomości. Na mocy
    decyzji działka została wydzielona z działki o numerze (...). Od kilkunastu lat prowadzi

    Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Nie zajmuje się Pan zawodowo sprzedażą
    nieruchomości. Przedmiotową działkę nabył Pan do majątku osobistego (...) lipca 2006
    r. finansując zakup w większości kredytem bankowym. W dniu nabycia działka była
    klasyfikowana jako grunty orne. Od dnia nabycia działka nie była wykorzystywana w
    działalności gospodarczej i stanowiła łąkę. W roku 2024 odezwał się do Pana
                                  2potencjalny inwestor, który zaoferował wynajęcie (...) m działki celem budowy masztu
    nadawczego. Po podpisaniu umowy dzierżawa doszła do skutku i budowa masztu
    rozpoczęła się w 2024 roku i trwa do dzisiaj. Od dnia podpisania umowy otrzymuje Pan
    co miesiąc dzierżawę. Przychód klasyfikuje Pan jako najem prywatny i odprowadza 8,5%
    zryczałtowanego podatku. Na początku 2025 roku dzierżawca poinformował Pana, że
    nie widzi możliwości dalszej dzierżawy gruntu i zaproponował jego odkupienie.
    Postanowił Pan przyjąć propozycję i sprzedać działkę. W celu dokonania sprzedaży
    rozpoczął Pan procedurę wydzielenia działki pod sprzedaż i (...) kwietnia 2025 r. złożył w
    urzędzie miasta wniosek o wszczęcie postępowania dotyczącego podziału działki (...).
    Podziału działki dokonał Pan na własną rękę korzystając z pomocy profesjonalisty
    posiadającego odpowiednie uprawnienia. Obecnie jest Pan w posiadaniu działek o
    numerach (...) oraz (...). Nie występował Pan o wydanie zgody na wybudowanie
    przyłączy, mediów. Nie występował Pan we własnym zakresie o miejscowy plan
    zagospodarowania terenu. Dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego i jest w nim oznaczona jako Ba (tereny przemysłowe). Nie szukał Pan
    nabywców dla działki, wskazany nabywca zgłosił się sam. Nie podejmował Pan i nie
    będzie podejmował żadnych działań wymagających zaangażowania własnych środków
    finansowych zmierzających do podniesienia wartości ww. działki (z wyjątkiem kosztów
    związanych z wydzieleniem). Nie podejmował Pan ani nie będzie podejmował
    aktywnych działań marketingowych w celu sprzedaży ww. działki. Posiada Pan inne
    działki, jednak nie planuje ich sprzedać w przyszłości.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że działkę nabył Pan prywatnie do majątku osobistego,
    by w przyszłości wybudować tam prywatny dom mieszkalny - zakup nie był związany z
    działalnością gospodarczą. Działka (...) nigdy nie była powiązana z prowadzoną
    działalnością, nigdy też nie była na niej prowadzona działalności gospodarcza. Z
    potencjalnym nabywcą działki nr (...) została zawarta umowa rezerwacyjna. Umowa
    zobowiązuje Pana do przedstawienia: zaświadczenia, że działka nie jest objęta
    uproszczonym planem urządzania lasu; wypisu i wyrysu z EGIB (ewidencja gruntów i
    budynków); zaświadczenia o rewitalizacji; zaświadczenia o przeznaczeniu w MPZP
    (miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego); zaświadczenia o niezaleganiu
    w podatkach; aktu własności nieruchomości. W umowie zastrzeżono, że kupujący
    ponosi koszty aktu notarialnego oraz koszy podziału nieruchomości oraz, że
    sprzedający zapewni służebność dojazdu. Poza tym nie przewidziano żadnych
    szczególnych postanowień. Nie udzielił Pan pełnomocnictwa osobie trzeciej, działa we
    własnym imieniu. W związku z inwestycją realizowaną na działce nr (...) kupujący poniósł
    wszystkie czynności na własny koszt.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy ma Pan wątpliwości, czy planowana przez Pana
    sprzedaż działki (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności
    polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne

    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna,
    przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością
    gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy nie sposób zatem
    przyjąć, że przyszła sprzedaż działki, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Pana
    przedmiotowej działki nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która
    wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności
    sposób nabycia nieruchomości, zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania
    wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Nie nabył Pan przedmiotowej nieruchomości w celu sprzedaży. Nie prowadził i nie
    prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu
    przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Istotą Pana działań nie jest prowadzenie
    działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd
    majątkiem.
    Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowej działki o nr (...) nie będzie stanowiła
    przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, skutki podatkowe planowanej transakcji sprzedaży należy ocenić w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotową działkę gruntu o nr (...), wydzieloną z działki o nr
    (...), nabył Pan do majątku osobistego (...) lipca 2006 r.
    W świetle powyższego, pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych już upłynął.
    Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z
    żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem. Sam
    podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału
    właściciel nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już
    właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura
    własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal

    będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w
    mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu
    terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już
    wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie
    od daty podziału.
    W konsekwencji, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, sprzedaż przedmiotowej działki o
    nr (...) nie będzie skutkowała powstaniem po Pana stronie przychodu również ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym, planowana przez Pana sprzedaż przedmiotowej działki nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie skutki prawne.
    · Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega
    odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.