Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-816/10/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-10-15
Teza: Czy możliwe jest skorzystanie z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na zakup nowego lokalu mieszkalnego oraz na nabycie miejsca postojowego?
Słowa kluczowe: kredyt; miejsce-miejsce postojowe; odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2010r. (data wpływu do tut. Biura 15 lipca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu mieszkaniowego w części przeznaczonej na zakup miejsca postojowego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu mieszkaniowego w części przeznaczonej na zakup miejsca postojowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 29 grudnia 2003r. wnioskodawca wraz z żoną zawarł umowę kredytu mieszkaniowego na kwotę 170.725,00 zł na sfinansowanie kosztów inwestycji mieszkaniowej dotyczącej budowy lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego w podziemiu bloku, w którym znajduje się mieszkanie. Ostateczny koszt inwestycji wyniósł 281.314,50 zł, w tym koszt miejsca postojowego 26.161,00 zł. Niemożliwe było podpisanie z inwestorem, którym była spółdzielnia mieszkaniowa, umowy dotyczącej tylko mieszkania bez miejsca postojowego.

Wnioskodawca odliczył w całości od dochodu począwszy od 2005r. (PIT-37 za 2004r.) zapłacone w danym roku odsetki od kredytu. W bieżącym roku właściwy dla wnioskodawcy urząd skarbowy podczas kontroli PIT stwierdził, że wnioskodawca ma prawo do odliczania tylko tej części odsetek (proporcjonalnie) od kredytu, która odpowiadałaby kosztom budowy lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy stanowisko zobowiązujące wnioskodawcę do niepełnego (z wyłączeniem odsetek proporcjonalnie odpowiadającym kosztom budowy miejsca postojowego) odliczenia odsetek od kredytu mieszkaniowego jest słuszne, mimo iż na liście odsetek od kredytu, które niepodlegają odliczeniu we wspomnianym art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma miejsc postojowych w podziemiu budynku mieszkalnym, a jest zakup np. gruntu?

Zdaniem wnioskodawcy takie stanowisko nie wydaje się być słusznym, ponieważ nie było możliwości kupienia tylko mieszkania bez miejsca postojowego, a miejsce postojowe można traktować tak jak komórkę w piwnicy, która nie służy do mieszkania.

Ponadto wspomniany art. 26b ust. 3 nie wyklucza odliczania odsetek od kredytu mieszkalnego w przypadku finansowania budowy miejsca postojowego w budynku mieszkalnym (jest to integralna całość), a interpretacje nie powinny zdaniem wnioskodawcy zaostrzać prawa. Miejsce postojowe w budynku mieszkalnym powinno być traktowane jako komórka w piwnicy. Ponadto wnioskodawca wskazuje na fakt, iż nie było możliwości zawarcia umowy z inwestorem na budowę tylko mieszkania. Dlatego też powinien mieć prawo do całkowitego odliczenia zapłaconych w danym roku odsetek.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588 ze zm.). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

\- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa zastała zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji,
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, oraz nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego jednoznacznie wynika, iż w 2003r. wnioskodawca podpisał umowę kredytową na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Kredyt wnioskodawcy dotyczył nie tylko budowanego lokalu mieszkalnego, ale również budowanego miejsca postojowego.

Uwzględniając zatem opisany we wniosku stan faktyczny i powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że zawarcie w 2003r. umowy o kredyt wywiera skutek prawny w postaci nabycia prawa do dokonywania odliczeń odsetek od kredytu pod warunkiem spełnienia wszystkich opisanych warunków skorzystania z omawianej ulgi.

Odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie jednej z wymienionych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych inwestycji mieszkaniowych. Nie mieszczą się w zakresie analizowanej ulgi odsetki od kredytu udzielonego na nabycie gruntu (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy). W sytuacji jednak, gdy kredyt został udzielony także na inne (tj. nieobjęte zakresem art. 26b ust. 1 ustawy) cele, odliczenie z tytułu ulgi odsetkowej w odniesieniu do tej części kredytu również nie przysługuje.

Zaznaczyć należy, że czym innym jest lokal mieszkalny a czym innym miejsce postojowe. Różnice wynikają z funkcji jakie pełni lokal mieszkalny a jakie miejsce postojowe. Samodzielny lokal mieszkalny stanowi wyodrębnioną przestrzeń mającą na celu zaspokojenie potrzeb mieszkalnych ludzi, natomiast miejsce postojowe jak sama nazwa wskazuje nie ma na celu zaspokojenia potrzeb mieszkalnych, lecz służy do bezkolizyjnej możliwości parkowania pojazdu w obrębie nieruchomości, na której posadowiony jest budynek mieszkalny z lokalem mieszkalnym. Miejsce postojowe nie ma nic wspólnego z komórką lokatorską. Wnioskodawca wprost pisze, że inwestycja dotyczyła budowy i nabycia lokalu mieszkalnego oraz budowy i nabycia miejsca postojowego. Nie ma żadnego wpływu na powyższe rozstrzygnięcie powoływanie się przez wnioskodawcę na fakt, że ustawodawca nie wyłączył prawa do odliczania odsetek od kredytu w części przypadającej na miejsce postojowe. Ustawodawca wymienił bowiem grunt i prawo wieczystego użytkowania gruntu zapewne z uwagi na to, że zwykle są związane z inwestycjami, o których mowa w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca nie jest w stanie przewidzieć z góry jakiego jeszcze rodzaju prawa mogą być nabywane przy okazji inwestycji mieszkaniowych. W przypadku wnioskodawcy było to miejsce postojowe przy czym warto zauważyć, że nawet inwestycja w budowę tych miejsc była rozliczana odrębnie.

To, że zakup lokalu mieszkalnego wiązał się z zakupem miejsca postojowego również nie czyni z wydatku na zakup tego miejsca wydatku na zakup lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym. Kredyt wszak finansował obie te inwestycje a nie jedną z nich. Wnioskodawca przystając na warunki inwestycji i zawierając z inwestorem umowę o taką inwestycję zgodził się na warunek jakim było zakupienie zarówno lokalu jak i miejsca postojowego. Skoro zgodził się na to, to nie znajduje uzasadnienia jego argumentacja, że miejsce postojowe kupić musiał. Skoro miejsca postojowego nie chciał, to mógł wybrać takiego inwestora, który przedstawiłby inne, odpowiadające mu warunki inwestycji. W tym przypadku od początku wiadomo było, że wnioskodawca nabędzie nie tylko lokal mieszkalny, ale i miejsce postojowe. Tak też został udzielony kredyt. Wnioskodawca powinien zatem odwołać się w pierwszej kolejności do art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który literalnie wymienia cele na jakie przysługuje ulga. Z przepisu tego jasno wynika, że ulgę ustawodawca przewidział na zakup lokalu mieszkalnego, a nie na zakup miejsca postojowego. Nie jest to żadne pomieszczenie przynależne jakby chciał wnioskodawca, ale odrębna inwestycja, również sfinansowana kredytem, której wartość bez trudu można ustalić. Brak odrębnej regulacji dla miejsc postojowych, jak to jest w przypadku gruntu, bynajmniej nie prowadzi do zaakceptowania poglądu dopuszczającego odliczenie odsetek od kredytu również w części przypadającej na budowę i nabycie tych miejsc.

Nadto wskazać należy, iż w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Ponadto w odniesieniu do twierdzenia wnioskodawcy, iż interpretacje przepisów prawa nie powinny zaostrzać prawa tutejszy organ zauważa, że wszelkiego rodzaju ulgi podatkowe są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowo uregulowanych w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejem, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na podatniku obowiązki wynikające z zastosowania ulgi należy dokonać ścisłej literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. Elementem konstrukcyjnym ulgi odsetkowej uregulowanej w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawo skorzystania przez podatnika z tej ulgi pod warunkiem łącznego spełniania przesłanek wymienionych w tym przepisie. Niewątpliwie jedną z przesłanek jest spełnienie przez podatnika przesłanki wynikającej z art. 26b ust. 1 pkt 1-4, tj. m. in. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. W stanie faktycznym wnioskodawca tylko w części dotyczącej zakupu lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym spełnia wymagane przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki art. 26b ust. 3, co oznacza brak podstaw do stwierdzenia, że wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej od całości zapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nowo wybudowanego lokalu oraz miejsca postojowego.

Tym samym wnioskodawca powinien ustalić jak miała się wartość wyłącznie lokalu mieszkalnego do wartości całej inwestycji i w takim procencie potraktować udzielony na inwestycję kredyt mieszkaniowy oraz zapłacone od niego odsetki.

Reasumując stwierdzić należy, iż brak jest podstaw do odliczenia odsetek od tej części kredytu, która została zgodnie z umową kredytową przeznaczona na nabycie miejsca postojowego.

Mając na uwadze powyższe stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.