Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.698.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT usług odprowadzania i
oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Prawo do
pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących, związanych z
majątkiem Inwestycji, który wykorzystywany będzie wyłącznie
w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i
oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      opodatkowania podatkiem VAT usług odprowadzania i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych
      prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz
      Wydatków bieżących, związanych z majątkiem Inwestycji, który wykorzystywany
      będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i
      oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Gmina ... (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. 2024 poz.
    1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Obecnie w strukturze organizacyjnej Gminy występują jednostki organizacyjne mające
    status jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą i pomocą społeczną.
    Jednocześnie Gmina nie wyklucza w przyszłości likwidacji jednostek budżetowych, jak
    również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych zakładów
    budżetowych celem realizacji jej zadań, jako jednostki samorządu terytorialnego.
    Wszystkie jednostki budżetowe Gminy będą dalej zwane łącznie jako: Jednostki
    organizacyjne.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE,
    Trybunał) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok TSUE) Gmina
    dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz ze
    wszystkimi Jednostkami organizacyjnymi.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Powyższe zadania na terenie Gminy realizuje spółka prawa handlowego - Komunalne
    Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji sp. z o.o. z siedzibą w .... Natomiast w drugiej
    połowie 2025 r. działalność w zakresie odbioru ścieków realizowana będzie na terenie
    Gminy poprzez Urząd Gminy w ... (dalej: Urząd).
    W drugiej połowie 2025 r. Gmina poprzez Urząd będzie świadczyć usługi w zakresie
    odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji (dalej łącznie:
    Odbiorcy zewnętrzni) oraz będzie odbierać ścieki w Jednostkach organizacyjnych Gminy
    oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej:
    Odbiorcy wewnętrzni).
    Gmina ponosi wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych dotyczących
    infrastruktury kanalizacyjnej (dalej: Wydatki inwestycyjne).
    Gmina realizuje / będzie realizować inwestycje kanalizacyjne, które będą wykorzystywane
    dla potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będą
    jednocześnie wykorzystywane do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych. Inwestycje w infrastrukturę tego typu obejmują / obejmą różnego rodzaju
    urządzenia związane z odbiorem i oczyszczaniem ścieków, w tym przede wszystkim sieci
    kanalizacyjne.
    W szczególności w roku 2025 Gmina realizuje / będzie realizować następujące inwestycje
    (dalej łącznie: Inwestycje) pn.:
    1) „...”;
    2) „...”.
    Wydatki związane z Inwestycjami są / zostaną w całości sfinansowane z uzyskanej przez
    Wnioskodawcę subwencji uzupełniającej na działalność wodno-kanalizacyjną.
    Jednocześnie Gmina pragnie wskazać, iż ww. majątek wykorzystywany będzie przez Gminę
    wyłącznie w związku ze świadczeniem na podstawie umów cywilnoprawnych odpłatnych
    usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie
    będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z odprowadzaniem i oczyszczaniem
    ścieków od Odbiorców wewnętrznych.

    Gmina wskazuje przy tym, że od początku realizacji Inwestycji zakładała wykorzystanie
    tego majątku wyłącznie odpłatnie do usług odprowadzania i oczyszczania ścieków
    wykonywanych za pośrednictwem Urzędu – Gmina bowiem już wcześniej podjęła
    odpowiednie działania do przejęcia do wykonywania na swoim terenie gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej.
    W związku z wykorzystywaniem infrastruktury kanalizacyjnej do odbioru ścieków, Gmina
    (za pośrednictwem Urzędu) będzie ponosić również liczne wydatki związane z bieżącym
    utrzymaniem przedmiotowej infrastruktury (dalej: Wydatki bieżące).
    Wydatki inwestycyjne, jak również wszelkie Wydatki bieżące, są / będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców / wykonawców na Gminę fakturami VAT
    z wykazanym VAT, na których Gmina oznaczona jest / będzie jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących
    związanych z majątkiem będącym przedmiotem Inwestycji, który nie będzie
    wykorzystywany w związku ze świadczeniem usług na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gmina jest / będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących, związanych z majątkiem
      Inwestycji, który wykorzystywany będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem
      odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj.
      nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
      zewnętrznych będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2. Gmina jest / będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących, związanych z majątkiem Inwestycji, który
      wykorzystywany będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług
      odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć
      do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT „podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy „nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych”.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję

    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących w sposób profesjonalny działalność gospodarczą – powinna być ona
    traktowana, jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób
    analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka
    działalność usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków będzie stanowić czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności
    odprowadzania ścieków, czynności powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej również jako: „DKIS” lub „Organ”) z dnia 23
    kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.69.2021.1.AR, w której organ wskazał, iż
    „świadczenie przez Gminę odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków od odbiorców
    zewnętrznych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla
    nich stawki. Tym samym ww. usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 lipca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.357.2022.1.RMA oraz z dnia 14 listopada 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.545.2022.1.JM.
    Reasumując, Wnioskodawca jest zdania, że opisane czynności odbioru i oczyszczania
    ścieków wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych będą stanowić działalność
    gospodarczą oraz że będą stanowić usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego

    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie ponoszone przez Gminę Wydatki bieżące oraz Wydatki
    inwestycyjne są / będą niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała
    powyżej, będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze
    zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie, wydatki będące przedmiotem niniejszego
    wniosku o wydanie interpretacji nie są / nie będą wykorzystywane do odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych, które to czynności należałoby
    potraktować, zdaniem Gminy, jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż pomiędzy Wydatkami bieżącymi oraz
    Wydatkami inwestycyjnymi związanymi z infrastrukturą kanalizacyjną realizowaną w
    ramach Inwestycji, istnieje / będzie istniał ścisły związek z wykonywanymi przez Gminę na
    podstawie umów cywilnoprawnych czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami
    odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje /
    będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na
    fakturach zakupowych dokumentujących wydatki ponoszone w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 3 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie powyższe
      warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ z
      okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
      podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne związane będą z Infrastrukturą powstałą w
      ramach Zadań, która wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie w związku ze
      świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
      zewnętrznych i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana do odbioru i
      oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Zatem ww. Wydatki związane
      będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
      Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych
      przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie przysługiwało
      Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych Infrastrukturą powstałą w ramach Zadań, która będzie
      służyć Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców wewnętrznych”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 27 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że „w omawianej sprawie powyższe
      warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną spełnione, ponieważ
      Inwestycje służą/służyć będą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
      od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych), a Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług. Zatem, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
      przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że
      przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycjami, które służą
      /będą Państwu służyły wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania
      ścieków od Odbiorców zewnętrznych, i nie służą/nie będą służyły do odbioru ścieków
      od Gminy i jej jednostek organizacyjnych”;
    • interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 26 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.41.2021.1.MAT, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie
      warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ jak
      wskazał Wnioskodawca, przedmiotowa Infrastruktura jest/będzie wykorzystywana

      wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostaw wody/odprowadzania ścieków na
      rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie jest/nie będzie jednocześnie wykorzystywana do
      dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
      Ponadto jak wykazano powyżej usługi odpłatnego dostarczania wody/ odprowadzania
      ścieków stanowią czynność opodatkowaną i niekorzystającą ze zwolnienia od podatku.
      W konsekwencji, w związku z wykorzystaniem przez Gminę powstałej Infrastruktury
      wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostaw wody
      /odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje
      /będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur
      dokumentujących wydatki inwestycyjne ponoszone w związku z realizacją Zadań
      inwestycyjnych”;
    • interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.61.2021.1.KW, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie warunki,
      o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione, ponieważ w
      okolicznościach niniejszej sprawy wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
      realizacją inwestycji są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Gmina jest zarejestrowanym
      czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wykazanego na
      fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji dotyczącej budowy sieci kanalizacji
      sanitarnej, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w
      art. 88 ustawy”;
    • interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 11 stycznia 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.629.2020.1.MK, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie
      warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ jak wskazał
      Wnioskodawca - czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT - Infrastruktura
      kanalizacyjna jest wykorzystywana wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
      odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie jest
      jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców wewnętrznych. Ponadto jak rozstrzygnięto powyżej wykonywanie przez
      Gminę odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych stanowi czynności podlegające opodatkowaniu,
      niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem przedmiotowa infrastruktura
      jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności gospodarczej
      opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawcy przysługuje
      prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki inwestycyjne na Infrastrukturę kanalizacyjną”.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć
    orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo
    do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów
    VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej.
    Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda
    działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega
    VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej / będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków bieżących oraz
    Wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem będącym przedmiotem Inwestycji,
    który wykorzystywany będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług
    odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do
    odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych przepisów wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim
    rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie
    podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego
    usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
      Zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
      usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz
      urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych,
      zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że wykonując we własnym
    imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej,
    określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają Państwo w charakterze podatnika podatku VAT.
    Obecnie zadania własne Gminy w zakresie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych realizuje spółka prawa handlowego - Komunalne Przedsiębiorstwo
    Wodociągów i Kanalizacji sp. z o.o. W drugiej połowie 2025 r. działalność w zakresie
    odbioru ścieków realizowana będzie na terenie Gminy poprzez Urząd Gminy w .... W
    drugiej połowie 2025 r. Gmina poprzez Urząd będzie świadczyć usługi w zakresie
    odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji oraz będzie
    odbierać ścieki w Jednostkach organizacyjnych Gminy oraz w innych miejscach
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy. Ponoszą Państwo wydatki
    związane z realizacją projektów inwestycyjnych dotyczących infrastruktury kanalizacyjnej.
    Realizują / będą realizować Państwo inwestycje kanalizacyjne, które będą wykorzystywane
    dla potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będą
    jednocześnie wykorzystywane do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych. Inwestycje w infrastrukturę tego typu obejmują / obejmą różnego rodzaju
    urządzenia związane z odbiorem i oczyszczaniem ścieków, w tym przede wszystkim sieci
    kanalizacyjne. W roku 2025 realizują / będą Państwo realizować następujące inwestycje

    pn. „...” oraz „...”. Ww. majątek wykorzystywany będzie przez Państwa wyłącznie w związku
    ze świadczeniem na podstawie umów cywilnoprawnych odpłatnych usług odprowadzania
    i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
    W odniesieniu do tych usług nie będą działać Państwo zatem jako organ władzy
    publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują
    /będą występować Państwo więc w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a
    ww. czynności – jako wypełniające definicję art. 8 ust. 1 ustawy – będą podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział zwolnienia od podatku niektórych czynności.
    Świadczenie usług odprowadzania i oczyszczania ścieków nie zostało przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji podlega
    opodatkowaniu według stawki podatku właściwej dla tych usług.
    Mając na względzie przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
    odprowadzania i oczyszczania ścieków będzie stanowić czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z tego
    podatku.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z majątkiem Inwestycji,
    wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.

    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Gmina realizuje / będzie realizować następujące inwestycje
    pn.: „...” oraz „...”. Gmina ponosi wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych
    dotyczących infrastruktury kanalizacyjnej (dalej: Wydatki inwestycyjne). W związku z
    wykorzystywaniem infrastruktury kanalizacyjnej do odbioru ścieków, Gmina będzie
    ponosić również liczne wydatki związane z bieżącym utrzymaniem przedmiotowej
    infrastruktury (dalej: Wydatki bieżące). Wydatki inwestycyjne, jak również wszelkie Wydatki
    bieżące, są / będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców /
    wykonawców na Gminę fakturami VAT z wykazanym VAT, na których Gmina oznaczona
    jest / będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Wydatki inwestycyjne oraz
    Wydatki bieżące są związane z majątkiem będącym przedmiotem Inwestycji, który nie
    będzie wykorzystywany w związku ze świadczeniem usług na rzecz Odbiorców
    wewnętrznych.
    Odnosząc się zatem do Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z
    realizowanymi przez Państwa inwestycjami dotyczącymi infrastruktury wykorzystywanej
    wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych, należy wskazać, że w omawianej sprawie ww. warunki
    określone w art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną
    spełnione, ponieważ objęta zakresem wniosku infrastruktura kanalizacyjna, która
    powstanie w ramach Inwestycji, wykorzystywana będzie przez zarejestrowanego czynnego
    podatnika podatku od towarów i usług wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, niekorzystających ze zwolnienia z tego
    podatku). Zatem przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do pełnego odliczenia
    VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących poniesionych na

    Inwestycje z uwagi na spełnienie pozytywnych przesłanek warunkujących to prawo. Prawo
    do odliczenia podatku VAT przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Zatem Państwo stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa
    wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we
    wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Organ oparł się na opisie
    sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, że: „(...) ww. majątek wykorzystywany będzie
    przez Gminę wyłącznie w związku ze świadczeniem na podstawie umów cywilnoprawnych
    odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z
    odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków od Odbiorców wewnętrznych.” W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.