Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1084/10/JD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-08-24
Teza: Czy przychody związane ze zwiększeniem wartości środków trwałych są przychodem podatkowym?
Słowa kluczowe: przychód; współwłasność; zniesienie-zniesienie współwłasności; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 24 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniach 12 i 17 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przychody związane ze zwiększeniem wartości środków trwałych są przychodem podatkowym (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 maja 2010 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przychody związane ze zwiększeniem wartości środków trwałych są przychodem podatkowym.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 3 sierpnia 2010 r. Znak: IBPP3/443-361/10/IK, IBPBI/2/423-721/10/JD, wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniach 12 i 17 sierpnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka w roku 2008 r. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 czerwca 2008 r. dokonała zbycia ułamkowej (3/4) części nieruchomości obejmującej działki nr 3452/152, 3600/152, 3498/152, 3497/152. W skład nieruchomości wchodziły budynki i budowie oraz urządzenia znajdujące się w budynkach. Niektóre budowie zostały wniesione do współwłasności tylko w części, w jakiej znajdują się na przedmiotowych działkach (np. kanały i przewody kanalizacyjne).

Na podstawie w/w aktu dział księgowości Spółki dokonał zmiany wartości początkowej środków trwałych.

W przypadku wniesienia do współwłasności całego środka trwałego korekta wartości początkowej wyniosła 75 %

W przypadku, gdy tylko część środka trwałego została wniesiona do współwłasności korekta obejmowała 75% wartości części wniesionej.

Wg tych samych zasad zostały pomniejszone odpisy amortyzacyjne.

Nabywca udziału we współwłasności wystąpił o zniesienie współwłasności na nieruchomości obejmującej działkę nr 3600/152 (28 720 m2). W tym celu dokonano podziału działki 3600/152 na trzy działki 3640/152(973m2), 3641/152 (4835m2), 3642/152( 22912m2).

Po zniesieniu współwłasności działki nr 3640/152, 3641/152 wraz z budynkami i budowlami oraz urządzeniami znajdującymi się w budynkach staną się własnością Spółki. Wraz z wydzieleniem działek nastąpił podział budynków (hal produkcyjnych) wg granic działek. W celu określenia wartości środków trwałych i gruntów będących przedmiotem zniesienia współwłasności przyjęto wartości określone w akcie notarialnym.

Wartość gruntów przyjęto proporcjonalnie do powierzchni gruntu, jaką strony będą posiadały po zniesieniu współwłasności.

Wartość budynków przyjęto proporcjonalnie do powierzchni użytkowej, jaką strony będą posiadały po zniesieniu współwłasności.

Wartość pozostałych środków trwałych (budowie i urządzenia) przyjęto wg wartości i przynależności po zniesieniu współwłasności.

Po zniesieniu współwłasności Spółka będzie właścicielem wydzielonych działek nr 3640/152 (973m2) i 3641/152 (4835m2) o łącznej powierzchni 5808 m2 oraz znajdujących się na nich budynków i budowli oraz urządzeniach znajdujących się w budynkach:

*   działka nr 3641/152 - pow. 4835 m2: - hala włóknin A (nr inw.101-1005) o powierzchni użytkowej 2089 m2, - budynek wentylatorowni (nr inw. 101-1014) o powierzchni użytkowej 668 m2, - przybudówka włóknin A (nr inw. 101-1021) o powierzchni użytkowej 331,97 m2, - dźwig hydrauliczny towarowo-osobowy (nr inw. 640-6140), - zbiornik V 10m3 (nr inw. 604-6166), - komora klimatyzacyjna CTA 100 (nr inw. 653-6113), - komora klimatyzacyjna CTA 100 (nr inw. 653-6114),
*   działka nr 3640/152 - pow. 973m2: - budynek C (nr inw. 104-1036) o powierzchni użytkowej 732,57 m2.

Z uwagi na konieczność korekty w ewidencji środków trwałych po zniesieniu współwłasności przyjęto następujące zasady:

1.  środki trwałe, które w całości były wniesione do współwłasności i nie będą własnością Spółki po zniesieniu współwłasności zostaną zdjęte z ewidencji księgowej w 100%,
2.  środki trwałe, które tylko w części były wniesione do współwłasności i nie będą własnością Spółki po zniesieniu współwłasności w części wniesionej zostanie dokonana korekta ich wartości początkowej i umorzenia proporcjonalnie do wartości współwłasności,
3.  w przypadku zamortyzowanych w 100% środków trwałych, które były wniesione do współwłasności tylko w części zostanie dokonana korekta wartości początkowej i umorzenia proporcjonalnie do zniesienia współwłasności,
4.  środki trwałe, które staną się własnością Spółki po zniesieniu współwłasności - wartość początkowa zostanie powiększona o wartość rynkową (z aktu zniesienia współwłasności) przejmowanej części współwłasności.

Przy zniesieniu Współwłasności strony nie przewidują dopłat. Pomiędzy współwłaścicielami została zawarta umowa o współużytkowaniu z dnia 1 lipca 2008r.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. Biura w dniu 17 sierpnia 2010 r. wskazano, że zniesienie współwłasności dotyczyło nie tylko współużytkowania wieczystego działek gruntu ale również współwłasności budynków i budowli stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności.

W ramach zniesienia współwłasności budynków i budowli dokonano przemieszczenia środków trwałych pomiędzy Spółką a spółką H.

Przykład likwidacji środka trwałego:

*   hala włóknin, nr inwentarzowy 101-1006, powierzchnia hali 6 102 m2, przed zniesieniem współwłasności Spółka użytkowała 1 525,50 m2, po zniesieniu współwłasności użytkuje 1 280 m2 w związku z powyższym w księgach rachunkowych dokonano częściowej likwidacji poprzez zmniejszenie wartości początkowej środka trwałego oraz umorzenia proporcjonalnie do zmiany powierzchni użytkowanej przez Spółkę. W wyniku powyższych księgowań powstała wartość netto, która obciążyła wynik finansowy. Częściowa lub całkowita likwidacja dotyczyła kilkudziesięciu środków trwałych.

Przykład zwiększenia wartości środka trwałego:

*   hala włóknin, nr inwentarzowy 101-1005, powierzchnia hali 4 959,71 m2, Spółka przed zniesieniem współwłasności użytkowała 1 239,93 m2, po zniesieniu współwłasności użytkuje 2 089 m2 , w związku z powyższym w księgach rachunkowych dokonano zwiększenia wartości początkowej w korespondencji z wynikiem finansowym (wzrost).

Wartości sprzedanych części ułamkowych nieruchomości ustalone w akcie notarialnym z dnia 30 czerwca 2008r. odpowiadają wartościom przyjętym do ustalenia wartości nieruchomości otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności.

W wyniku zniesienia współwłasności zmniejszono wartość aktywów w wyniku likwidacji środków trwałych na skutek zmniejszenia powierzchni użytkowej lub całkowitego ich przekazania na rzecz spółki H oraz zwiększono wartość aktywów w wyniku zwiększenia powierzchni użytkowej środków trwałych lub całkowitego ich przejęcia od spółki H.

Ostateczny efekt tej transakcji (per saldo) to wzrost sumy aktywów (wartości środków trwałych).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przychody związane ze zwiększeniem wartości środków trwałych są przychodem podatkowym? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Spółki, przychód związany ze zwiększeniem wartości środków trwałych jest przychodem do opodatkowania w związku z tym, że ten rodzaj świadczenia nie został wymieniony w wyłączeniach w art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Przepisy podatkowe nie zawierają definicji normatywnej pojęcia przychodu. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej updop) precyzuje jedynie, poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w art. 12 ust. 1-3 oraz 3c i ust. 4b updop rodzaje przychodów oraz jaki jest moment ich powstania. Natomiast w art. 12 ust. 4 updop, zawarte zostały przysporzenia, które nie stanowią przychodu.

W świetle powyższego, w literaturze przyjmuje się, iż przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze nieodwracalnym, których rzeczywiste otrzymanie, a w przypadku działalności gospodarczej, już sam fakt iż są należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego (por. J. Marciniuk, „Podatek dochodowy od osób prawnych, rok 2007", Warszawa 2007, s. 270).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w 2008 r. Spółka dokonała zbycia, w drodze sprzedaży, ułamkowej części nieruchomości w skład której weszły oprócz nieruchomości gruntowej także budynki i budowle oraz urządzenia. Następnie w związku ze zniesieniem współwłasności nieruchomości po stronie Spółki nastąpił wzrost sumy aktywów (wartości środków trwałych).

Biorąc pod uwagę powyższą okoliczność, a także mając na względzie powołane wcześniej przepisy prawa należy stwierdzić, że wzrost aktywów jaki nastąpił w wyniku zniesienia współwłasności, będzie skutkował powstaniem przychodu podatkowego.

Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 2 i 4 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.