Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.671.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT z faktur RR.
Słowa kluczowe: obciążenia-odwrotne obciążenie
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury
dotyczące rolników ryczałtowych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT
    RR wystawionych na rzecz rolników VAT-RR, jeśli przy wypłacie należności za dostarczone
    A dokonają Państwo potrącenia w trybie art. 498 Kodeksu cywilnego wierzytelności z
    tytułu kar.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    S.A.(dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest spółką prawa polskiego mającą siedzibę na
    terytorium Polski, zarejestrowaną na potrzeby podatku VAT w Polsce. Posiada również
    numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych (tzw. VAT UE) oraz podlega
    w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT.
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, Spółka nabywa produkty rolne (A) od
    plantatorów, z którymi Wnioskodawca ma zawarte umowy kontraktacji (dalej:
    Plantatorzy). Plantatorzy w relacjach ze Spółką mogą występować jako podatnicy VAT lub
    jako rolnicy ryczałtowi (dalej także: Rolnik VAT-RR) w myśl przepisów Ustawy VAT.
    W zawartej umowie kontraktacyjnej Plantatorzy zobowiązali się do dostarczenia Spółce
    wcześniej ustalonych informacji o sposobie uprawy A. Wnioskodawca przygotuje w tym
    zakresie formularze do wypełnienia przez Plantatorów w określonym przez strony czasie.
    W zawartej umowie kontraktacyjnej zostały również wprowadzone kary, którymi zostaną
    obciążeni Plantatorzy w sytuacji niedostarczenia w określonym terminie wymaganych
    danych. Kary te zostaną udokumentowane przez Wnioskodawcę notami obciążeniowymi.
    Poniżej fragment zapisów z umowy kontraktacyjnej:
    „Plantator zobowiązuje się uprawiać A zgodnie z Kodeksem Dobrej Praktyki Rolniczej.
    Plantator zobowiązany jest ponadto dokumentować wszystkie zabiegi uprawowe i
    ochronne na poszczególnych plantacjach A w celu stworzenia pełnej dokumentacji
    pochodzenia surowca zgodnie z przepisami prawa powszechnie obowiązującego, w
    szczególności zgodnie z 14 dyrektywą 2009/128/WE oraz rozporządzeniem nr 1107/2009,
    jak również z ustawą z dnia 8 marca 2013 r. o środkach ochrony roślin oraz
    rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 18 kwietnia 2013 r. w sprawie
    wymagań integrowanej ochrony roślin. Plantator będzie prowadził dokumentację, o której
    mowa powyżej i zobowiązany jest do jej przekazania Spółce przed planowanym terminem
    dostawy, jednak nie później, niż do ........... (w zależności od tego, co nastąpi wcześniej). W
    przypadku nieprzekazania Wnioskodawcy dokumentacji w terminie, o którym mowa w

    zdaniu poprzednim, odnoszącej się do całego areału uprawy A określonego umowy
    kontraktacji, Plantator zapłaci karę umowną w wysokości obliczonej jako iloczyn ... Euro i
    ilości A kontraktowanych wskazanych w umowie kontraktacji”.
    Plantatorzy wyrażają zgodę na dokonania potrąceń kar udokumentowanych notami
    obciążeniowymi z wierzytelnościami należnymi Plantatorowi od Wnioskodawcy z tytułu
    dostawy A.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony odliczyć podatek VAT wynikający z faktur VAT RR
    wystawionych na rzecz swoich Rolników VAT-RR, jeśli Wnioskodawca przy wypłacie
    należności za dostarczone A dokona potrącenia w trybie art. 498 KC wierzytelności z tytułu
    kar?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, będzie on uprawniony odliczyć podatek od towarów i usług,
    wynikający z faktur VAT RR wystawionych na rzecz swoich Plantatorów – rolników
    ryczałtowych, jeśli Spółka przy wypłacie należności za dostarczone A dokona potrącenia w
    trybie art. 498 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071 z późn. zm.); (dalej: KC) wierzytelności z tytułu kar.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 Ustawy VAT, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny
    nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach
    fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał jest przekazywany dostawcy.
    W myśl art. 116 ust. 6 pkt 2 Ustawy VAT, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy
    produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 Ustawy VAT –
    kwota podatku naliczonego ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym
    dokonano zapłaty, pod warunkiem że zapłata należności za produkty rolne, obejmująca
    również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika
    ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    której jest członkiem.
    Z kolei wedle art. 116 ust. 8 Ustawy VAT, warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy
    tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty
    rolne, a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez
    nabywcę tych produktów rolnych.
    Zgodnie z art. 116 ust. 9 Ustawy VAT, przez należności za towary dostarczane rolnikowi
    ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat
    pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne,
    dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem, że:
    1) zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego
      rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, a
      na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikujące
      dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty;
    2) raty i pożyczki wynikają z umów sporządzonych na piśmie.
    Stosownie zaś do art. 116 ust. 9a Ustawy VAT, przez należności za towary i usługi
    dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8 rozumie się również
    potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw, rozporządzeń Rady UE lub tytułów
    wykonawczych (egzekucyjnych).
    Wynikający z art. 116 ust. 6 pkt 2 w zw. z ust. 8 i 9 Ustawy VAT, warunek zapłaty na
    rachunek bankowy, wskazany w art. 116 ust. 6 pkt 2 Ustawy VAT należy uznać za
    spełniony, ponieważ zapłata nastąpiłaby na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, w

    części stanowiącej różnicę między należnością rolnika ryczałtowego za dostarczone A, a
    kwotą naliczonych kar, zgodnie z postanowieniami zawartej umowy oraz umownego
    potrącenia z art. 498 KC.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 498 § 1 i § 2 KC, gdy dwie osoby są jednocześnie
    względem siebie dłużnikami i wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją
    wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są
    pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone tylko co do gatunku, a obie
    wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed sądem lub przed innym
    organem państwowym. Wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem
    do wysokości wierzytelności niższej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zwrot „potrącenia, jeśli wynikają z innych ustaw”, którym
    posłużono się w art. 116 ust. 9a Ustawy VAT, dotyczy wszystkich potrąceń należności, w
    tym również wynikających z KC. Ustawodawca nie wprowadził w tym zakresie ograniczeń,
    które miałyby obejmować jedynie ustawy spełniające ściśle określone warunki.
    Sytuacja opisana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej spełnia dyspozycję z
    art. 498 KC, ponieważ rolnik ryczałtowy jest dłużnikiem Spółki w zakresie kar, a
    jednocześnie wierzycielem z tytułu należności za dostawy A. Zatem, przedmiotowe
    wierzytelności Wnioskodawcy i Rolników VAT-RR, spełniają warunki wymienione w tym
    przepisie, ich przedmiotem są bowiem pieniądze, są wymagalne i mogą być dochodzone
    przed sądem.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, może on odliczyć podatek VAT naliczony w pełnej
    wysokości z faktur, z uwzględnieniem art. 116 ust. 9a Ustawy VAT, w sytuacji gdy realizuje
    płatności dla Rolników VAT-RR pomniejszone o należne wpłaty z tytułu naliczonych kar.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach sądów o podobnych
    stanach faktycznych, w tym m.in. wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Kielcach z dnia 14 marca 2019 r., sygn. akt I SA/KE 41/19, wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 22 kwietnia 2021 r., sygn. akt I FSK 1094/18 oraz w piśmie
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lipca 2020 r., sygn. akt 0112-KDIL1-
    2.4012.191.2020.PG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w
      art. 116 ust. 6.

    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez
      to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Natomiast według art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    W odniesieniu do nabywanych produktów lub usług rolnych od rolnika ryczałtowego,
    należy powołać przepisy art. 115 – 116 ustawy, które określają szczególne procedury
    dotyczące rolników ryczałtowych, w tym zasady nabycia przez podatnika podatku od
    towarów i usług produktów rolnych od rolnika ryczałtowego.
    W myśl art. 115 ust. 1 ustawy:

      Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika
      podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z
      tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym
      podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi
      ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.
    Na mocy art. 116 ust. 1 ustawy:
      Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od
      rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą
      nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 2 ustawy:
      Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako
      „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:
      1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich
        adresy;
      2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;
      3) (uchylony);
      4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;
      5) nazwy nabytych produktów rolnych;
      6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy
        lub jakości tych produktów;
      7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu
        podatku;
      8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
      9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;
      10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;
      11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu
        podatku;
      12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku,
        wyrażoną cyfrowo i słownie;
      13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub
        podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.
    Stosownie do art. 116 ust. 3 ustawy:
      Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów
      rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od
      podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od
      towarów i usług”.
    W myśl art. 116 ust. 4 ustawy:
      W przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze
      oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, może być złożone tylko raz w okresie
      obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się jako osobny dokument.
      Dokument ten powinien zawierać elementy, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz
      datę zawarcia i określenie przedmiotu umowy, datę sporządzenia tego dokumentu
      oraz czytelny podpis składającego oświadczenie. Dokument sporządza się w dwóch
      egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany nabywcy.
    Na podstawie art. 116 ust. 4a ustawy:

      Oświadczenie określone w ust. 4 może być wystawiane, podpisywane i przesyłane w
      formie elektronicznej. W tym przypadku zamiast czytelnym podpisem składającego
      oświadczenie w formie elektronicznej, określonym w ust. 4, dokument powinien być
      opatrzony przez składającego oświadczenie kwalifikowanym podpisem
      elektronicznym. Przez przekazanie nabywcy oryginału oświadczenia rozumie się jego
      przesłanie w formie elektronicznej.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami faktura VAT RR nie jest wystawiana przez
    sprzedawcę, lecz przez nabywcę. Podatnik podatku od towarów i usług nabywający
    produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę
    dokumentującą zakup tych produktów. Oryginał faktury przekazywany jest sprzedawcy,
    czyli rolnikowi ryczałtowemu. Należy również podkreślić, iż celem faktury oraz dokumentu
    stwierdzającego dokonanie zapłaty jest w tym przypadku przede wszystkim
    udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego, a dodatkowo – dla
    nabywcy produktów rolnych – potwierdzenie prawa do powiększenia kwoty podatku
    naliczonego uprawniającej do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jak stanowi przepis art. 116 ust. 6 ustawy:
      Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w
      którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:
      1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
      2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego
        zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego
        rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;
      3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne
        zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych
        produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano
        dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.
    Celem regulacji zawartej w powyższym przepisie jest powiązanie zapłaty dokonywanej
    przez podatnika z konkretną transakcją zakupu produktów rolnych oraz określenie
    warunków, na jakich podatnik może zrealizować prawo do odliczenia.
    Stosownie do art. 116 ust. 7 ustawy:
      Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji przekazania środków
      finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem, jeżeli
      dyspozycja ta została zrealizowana.
    W myśl art. 116 ust. 8 ustawy:
      Warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi
      różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności
      za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych
      produktów rolnych.
    Według art. 116 ust. 9 ustawy:
      Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których
      mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek
      udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane
      przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że:
      1) zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego
        rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,
        a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane
        identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty;

      2) raty i pożyczki wynikają z umów sporządzonych na piśmie.
    Na mocy art. 116 ust. 9a ustawy:
      Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których
      mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw,
      rozporządzeń Rady UE lub tytułów wykonawczych (egzekucyjnych).
    Jak wynika z przywołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług cechą
    szczególną dokumentowania transakcji zawieranych z rolnikiem ryczałtowym jest to, że
    fakturę z tytułu sprzedaży produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego wystawia nie
    rolnik (sprzedawca), lecz nabywca będący podatnikiem podatku od towarów i usług. Jeżeli
    zatem podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywa produkty rolne, bądź
    usługi rolnicze od rolnika ryczałtowego, to zgodnie z art. 116 ustawy o podatku od
    towarów i usług, zobowiązany jest do zastosowania się do wskazanego w tym przepisie
    sposobu postępowania.
    Z opisu sprawy wynika, że S.A. (dalej: Spółka) jest spółką prawa polskiego mającą siedzibę
    na terytorium Polski, zarejestrowaną na potrzeby podatku VAT w Polsce. W związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, Spółka nabywa produkty rolne (A) od
    plantatorów, z którymi Spółka ma zawarte umowy kontraktacji. Plantatorzy w relacjach ze
    Spółką mogą występować jako podatnicy VAT lub jako rolnicy ryczałtowi (dalej także:
    Rolnik VAT-RR) w myśl przepisów Ustawy VAT. W zawartej umowie kontraktacyjnej
    Plantatorzy zobowiązali się do dostarczenia Spółce wcześniej ustalonych informacji o
    sposobie uprawy A. Wnioskodawca przygotuje w tym zakresie formularze do wypełnienia
    przez Plantatorów w określonym przez strony czasie. W zawartej umowie kontraktacyjnej
    zostały również wprowadzone kary, którymi zostaną obciążeni Plantatorzy w sytuacji
    niedostarczenia w określonym terminie wymaganych danych. Kary te zostaną
    udokumentowane przez Spółkę notami obciążeniowymi. Plantatorzy wyrażają zgodę na
    dokonania potrąceń kar udokumentowanych notami obciążeniowymi z wierzytelnościami
    należnymi Plantatorowi od Spółki z tytułu dostawy A.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Spółka będzie uprawniona odliczyć podatek
    VAT wynikający z faktur VAT RR wystawionych na rzecz Rolników VAT-RR, jeśli Spółka przy
    wypłacie należności za dostarczone A dokona potrącenia w trybie art. 498 KC
    wierzytelności z tytułu kar.
    Ciężarem mechanizmu „zryczałtowanego zwrotu podatku” dla rolników ryczałtowych
    obarczono podmioty nabywające produkty rolne lub usługi rolnicze od tych rolników
    bezpośrednio, przede wszystkim: punkty skupu, hurtownie, przetwórnie, niektóre sklepy
    itp. Ponadto na nabywającego od rolnika ryczałtowego produkty rolne (usługi rolnicze), a
    nie na tego rolnika nałożono obowiązek udokumentowania tej transakcji dostawy (usługi).
    Podatnik omawianego podatku bowiem, nabywający te produkty, rozliczając podatek, ma
    obowiązek wystawić fakturę dokumentującą zakup tych produktów, oznaczoną jako
    „Faktura VAT RR”.
    Zwrot „potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw”, którym posłużono się w art. 116 ust. 9a
    ustaw, dotyczy wszystkich potrąceń wzajemnych należności, w tym wynikających z umów
    opartych między innymi na ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071).
    Zgodnie z art. 498 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, każda z
      nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli
      przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone
      tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone
      przed sądem lub przed innym organem państwowym.
    Art. 498 § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

      Wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości
      wierzytelności niższej.
    Potrącenie wierzytelności jest jedną z form wygaśnięcia zobowiązania w wyniku
    wykonania świadczenia poprzez umorzenie wzajemnych wierzytelności między stronami.
    Wygaśnięcie zobowiązania przez potrącenie (kompensata wierzytelności), następuje
    wówczas, gdy jedna strona jest w stosunku do drugiej dłużnikiem i jednocześnie
    wierzycielem, tj. ma zarówno wierzytelności, jak i zobowiązania względem drugiej strony.
    Potrącenie stanowi zatem formę wzajemnej zapłaty za istniejące pomiędzy stronami
    zobowiązania, co pozwala na traktowanie jej na równi z zapłatą. Zatem w przypadku
    transakcji potrącenia wzajemnych wierzytelności dochodzi do rozliczenia transakcji, gdzie
    potrącenie (kompensata) stanowi formę zapłaty.
    Skoro zatem z jednej strony Plantator (rolnik ryczałtowy) jest/będzie dłużnikiem Spółki w
    zakresie kar, a jednocześnie wierzycielem z tytułu należności za dostawy A, to potrącenie
    to stanowi/będzie stanowić należności o których mowa w art. 116 ust. 9a ustawy. Należy
    podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego obejmuje jedynie te należności,
    co do których spełniono warunki wynikające z przepisów art. 116 ust. 6 do ust. 9a ustawy.
    Zatem, mają/będą mieć Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości na
    podstawie faktur VAT-RR, jeśli Spółka przy wypłacie należności za dostarczone A dokona
    potrącenia w trybie art. 498 KC wierzytelności z tytułu kar.
    Podsumowując, są/będą Państwo uprawnieni odliczyć podatek VAT wynikający z faktur
    VAT RR wystawionych na rzecz swoich Rolników VAT-RR, jeśli Spółka przy wypłacie
    należności za dostarczone A dokona potrącenia w trybie art. 498 KC wierzytelności z tytułu
    kar.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku,
    gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej
    zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.