Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.152.2022.3.SC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-28
Teza: WIS Usługa - budowa budynku mieszkalnego dla osób niepełnosprawnych
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 27 czerwca 2022 r. (data wpływu 27 czerwca 2022 r.), uzupełnionego pismami z 8 sierpnia 2022 r. (data wpływu 8 sierpnia 2022 r.) oraz 15 września 2022 r. (data wpływu 16 września 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa - budowa budynku mieszkalnego dla osób niepełnosprawnych (…), obejmująca wyłącznie prace w obrysie budynku

**Opis usługi:** usługa polegająca na wybudowaniu od podstaw budynku stanowiącego dom pomocy społecznej w (…), przeznaczonego do zamieszkania dla (…) pensjonariuszy i pełniącego funkcję stałego pobytu dla osób starszych, w tym (…). Planowana budowa nowego budynku będzie (…) - jednostkę budżetową i organizacyjną pomocy społecznej powiatu, przeznaczoną dla osób (…) o charakterze stacjonarnym o zasięgu ponadgminnym. Budynek ten - według deklaracji Wnioskodawcy - mieści się w klasie 1130. Wykonywana usługa będzie dotyczyć wyłącznie prac w bryle budynku.

**Rozstrzygnięcie:** budowa obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

27 czerwca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 8 sierpnia 2022 r. oraz 16 września 2022 r. w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Powiat jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Z dniem (…) r. jednostki organizacyjne powiatu są objęte centralizacją rozliczeń VAT. Usługi i roboty budowlane związane z realizacją przedmiotowej inwestycji będą wykorzystywane przez (…) do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (opłaty pensjonariuszy za pobyt w DPS). Faktury VAT za roboty budowlane będą wystawiane Powiat jako nabywcę towarów i usług. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Po zakończeniu inwestycji – (…) r. powstałe środki trwałe „nakłady” zostaną przekazane przez Powiat do jednostki budżetowej - Dom Pomocy Społecznej w (…), który będzie zarządzał nowobudowanym budynkiem. Aktualnie w Domu Pomocy Społecznej w (…) przebywa (…) pensjonariuszy (…). Powiat uzyskał dofinansowanie z (…)na budowę „Budynek mieszkalny (…)”.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku powiat nabywając wymienione usługi i towary jest przedmiotem zamawiającym w rozumieniu art. 4 pkt 1 ustawy z 11.09.2019 r. prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1129 ze zm.). Postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego prowadzone będzie w trybie podstawowym na postawie art. 275 ww. ustawy. Wysokość stawki VAT za wykonanie przyszłych robót budowlanych polegających na „Budowie budynku mieszkalnego dla osób niepełnosprawnych (…)”, będzie miała wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z planowanym udzieleniem zamówienia publicznego tj. na ostateczną wartość robót budowlanych. Jesteśmy na etapie ogłoszenia przetargu na wybór wykonawcy w zakresie przeprowadzenia robót budowlanych.

Przedmiotem zamówienia będzie budowa budynku Domu Pomocy Społecznej w (…) w systemie (…). Roboty budowlane mają obejmować: wybudowanie bryły budynku wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi, uzbrojenie terenu /budowa przyłącza: wodnokanalizacyjnego, do lokalnej kanalizacji deszczowej, budowa przyłącza energetycznego itp./, zjazdy z drogi publicznej, miejsca postojowe, zagospodarowanie przestrzenne - zieleń, miejsce gromadzenia odpadów. Budowa będzie prowadzona na części działki, nr ewidencyjny (…), będącej własnością Powiatu i w trwałym zarządzie DPS. Funkcja obiektu to dom pomocy społecznej przystosowany do zamieszkania dla (…) pensjonariuszy. Planuje się wybudować (…). Dom pełnił będzie funkcję stałego pobytu dla osób starszych, w tym (…). Projektowany obiekt jest budynkiem parterowym, niepodpiwniczonym o wymiarach (…) m. Przewidywany termin zakończenia – (…) r. Planowana łączna wartość projektu to (…) zł, w tym dofinansowanie (…)%. Planowana inwestycja jest zgodna z dotychczasowym przeznaczeniem i istniejącym w (…) planem zagospodarowania przestrzennego. Po realizacji projektu podmiotem zarządzającym będzie Dom Pomocy Społecznej w (…) jako samorządowa jednostka organizacyjna. Wskazany w projekcie obiekt Dom Pomocy Społecznej pełni funkcję budynku użyteczności publicznej, w którym Powiat w ramach zadań własnych wykonuje określone zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym do zakresu działania i zadań Powiatu należy m.in.: pomoc społeczna, które to zadania w imieniu Powiatu realizowane jest przez wyżej wskazaną jednostkę. Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym Powiat nie może prowadzić działalności gospodarczej wykraczającej poza zadania o charakterze użyteczności publicznej.

Dom pomocy społecznej przeznaczony jest dla osób (…), posiada charakter domu stacjonarnego o zasięgu ponadgminnym. Bezpośrednimi użytkownikami projektu są pensjonariusze. Budynek domu pomocy społecznej zaliczany jest wg klasyfikacji PKOB do budynków mieszkalnych, dział 11, symbol 1130 - budynki zbiorowego zamieszkania, klasa ta obejmuje budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla osób starszych i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku VAT stanowi, że stawkę podatku 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowy. Budynek którego dotyczy projekt nie jest budynkiem instytucji ochrony zdrowia świadczącej usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Budynek którego dotyczy projekt tj. Dom Pomocy jest oznaczony w następujący sposób:

\- rodzaj wg KŚT - budynki mieszkalne (110),

\- klasa wg PKOB - budynki zbiorowego zamieszkania (1130),

\- funkcja główna - dom opieki społecznej.

Planowana budowa nowego budynku z infrastrukturą będzie (…), przeznaczoną dla osób (…) o zasięgu ponadgminnym. W DPS są świadczone usługi bytowe, opiekuńcze i wspomagające na poziomie obowiązującego standardu w zakresie i formach wynikających z indywidualnych potrzeb osób w nim przebywających, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej oraz rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 23 sierpnia 2012 r. w sprawie domów pomocy społecznej. DPS w ramach zadań umożliwia i organizuje mieszkańcom pomoc w korzystaniu ze świadczeń zdrowotnych przysługujących im na podstawie odrębnych przepisów. Między innymi w tym zakresie w ramach opieki nad mieszkańcem oraz z uwagi na specyfikę działalności w DPS sprawowana jest opieka pielęgniarska przez pracowników zatrudnionych na stanowisku pielęgniarki. Świadczenie usługi pielęgniarskiej w warunkach pracy w DPS nie jest finansowane na podstawie ustawy o świadczeniach zdrowotnych tylko z budżetu Powiatu w ramach planu finansowego DPS. Dom Pomocy Społecznej nie zatrudnia lekarza. Mieszkańcy placówki zarejestrowani są do Podstawowej Opieki Zdrowotnej poprzez składane deklaracje wyboru.

W zakresie powyższego projektu będą wykonywane roboty budowlane obejmujące budowę budynku mieszkalnego domu pomocy społecznej, uzbrojenie terenu, zjazdy z drogi publicznej, miejsca postojowe, zagospodarowanie przestrzenne - zieleń, miejsce gromadzenia odpadów. W DPS pobierane są opłaty za pobyt podopiecznych. Dla beneficjentów pomocy społecznej skierowanych do DPS wydawane są decyzję administracyjne ustalające opłatę za pobyt, w której określa się zarówno osoby zobowiązane do wnoszenia opłaty i wysokość wnoszonych opłaty za pobyt pensjonariusza. DPS nie zawiera umowy cywilnoprawnej z pensjonariuszami. Wysokość ponoszonej opłaty zależna jest od kosztów miesięcznego utrzymania w DPS wynikających z ewidencji księgowej i obowiązujących przepisów zatwierdzanych przez (…). Średni koszt utrzymania mieszkańca (…). Opłaty za pobyt w DPS pobierane są na podstawie decyzji administracyjnej i podlegają wyłączeniu z podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT. Zgodnie z ustawą o pomocy społecznej obowiązani do wnoszenia opłat za pobyt w DPS są w kolejności 1) sam zainteresowany w wysokości nie więcej niż 70 % dochodu netto, 2) osoby zobowiązane do alimentacji - małżonek, zstępni (dzieci, wnuki), wstępni (rodzice, dziadkowie), 3) gmina w wysokości różnicy między kosztem utrzymania w DPS a opłatami wnoszonymi przez mieszkańca.

W budowanym obiekcie DPS będzie prowadził swoją podstawową działalność usług opiekuńczych dla osób (…), posiada charakter domu stacjonarnego o zasięgu ponadgminnym a wnoszone opłaty na podstawie decyzji administracyjnych nie podlegają podatkowi VAT zgodnie z Interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją zadań publicznych w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej.

Wnioskodawca wskazał, że (…) / DPS jako Zamawiający w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych może do obliczenia ceny w związku 4 z udzielanym zamówieniem publicznym zastosować stawkę VAT 8% o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług na wykonywane roboty budowlane wyłącznie w nowo budowanym budynku mieszkalnym Domu Pomocy Społecznej w (…), rozumianego jako obiekt budowlany wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931) zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dz.U.2022.931 t.j.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Towarami natomiast są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

W myśl przepisu art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów i usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy - dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy - w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1\. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,

2\. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jednocześnie w myśl art. 41 ust. 12 ustawy stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym stosownie do art. 41 ust. 12a ustawy o VAT rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalacje, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o OZE, funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Natomiast art. 2 pkt 12 ustawy stanowi, że przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Przy tym dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), która to klasyfikacja stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Według podziału obiektów budowlanych na sekcje i działy w PKOB w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne, natomiast w dziale 12 budynki niemieszkalne. Dział 11 PKOB obejmuje trzy grupy: Budynki mieszkalne jednorodzinne - 111, Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe -112, Budynki zbiorowego zamieszkania - 113.

Grupa PKOB 113 klasa 1130 obejmuje:

\- budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.;

\- budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych;

\- budynki rezydencji prezydenckich i biskupich.

Powyższa klasa nie obejmuje:

\- szpitali, klinik i budynków instytucji z opieką medyczną (lekarską lub pielęgniarską) (1264);

\- zabudowań koszarowych (1274).

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Reasumując, usługi nabywane w związku z realizowanym projektem nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W odpowiedzi na wezwanie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 sierpnia 2022 r. o sygn. (…) Wnioskodawca wyjaśnił, że:

\- postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na przedmiotową inwestycję zostało wszczęte – (…);

\- postępowanie zostało zakończone – (…) r - informacja o wyborze najkorzystniejszej oferty;

\- został wyłoniony oferent i podpisana umowa z wykonawcą (…);

\- prace będące przedmiotem umowy zostaną zakończone zgodnie z podpisaną umową do (…) r.

Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z wykonywaną usługą co do zasady klasyfikowanej według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Symbol PKWiU: 41.00.34 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków zbiorowego zamieszkania i Dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Wskazano, że przedmiotem wniosku jest usługa, konkretnie czynności, które Wnioskodawca planuje wykonać :

1\. W bryle budynku podlegające stawce VAT 8% .

Symbol PKWiU:

41.00.34 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków zbiorowego zamieszkania

Dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE

43.13.10 Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno - inżynierskich

43.21.10 Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych

43.22.11 Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających

43.22.12 Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych

43.31.10 Roboty tynkarskie

43.32.10 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej

43.33.10 Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian

43.33.21 Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem

43.33.29 Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane

43.34.10 Roboty malarskie

43.34.20 Roboty szklarskie

43.39.19 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych

43.91.11 Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych

43.91.19 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich

43.99.10 Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych

43.99.30 Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali

43.99.40 Roboty betoniarskie

43.99.50 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych

43.99.60 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamieni

43.99.70 Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych

43.99.90 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

2\. Roboty budowlane poza budynkiem :

1) Przyłącza:

a) wodnokanalizacyjne,

b) elektryczne,

c) wentylacyjne,

d) telekomunikacyjne i informatyczne.

2) Ciągi komunikacyjne np. drogi chodniki.

3) Budowa instalacji pomp ciepła.

4) Montaż paneli fotowoltaicznych.

5) Odprowadzenie wód deszczowych.

6) Wykonanie zieleni.

7) Wykonanie miejsc odpadów stałych itd.

Przedmiotem zamówienia jest budowa budynku Domu Pomocy Społecznej w (…) w systemie (…).

Budynek jest parterowy bez podpiwniczenia.

Wnioskodawca posiada tylko program funkcjonalno - użytkowy.

Wykonawca ma przedłożyć dokumentację budowlaną do (…) r.

W ramach realizacji w/w zamówienia i podpisanej umowy nie ma zakupu mebli.

Planowana budowa nowego budynku z infrastrukturą, pod pojęciem infrastruktury należy rozumieć roboty budowlane poza budynkiem opisane w/w ust. 2.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał również, że budynek, w którym wykonywana będzie usługa klasyfikowany jest w grupie PKOB 113 klasa 1130, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. Budynek, w którym wykonywane będą prace, jest budynkiem stałego zamieszkania. Całkowita powierzchnię użytkową tego budynku wynosi (…) m2 zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Powierzchnie przeznaczone na cele mieszkalne obejmują (…) m2,co stanowi ponad połowę powierzchni użytkowej budynku.

Wnioskodawca wyjaśnił, że (…).

Dodatkowo Wnioskodawca dołączył (…).

Natomiast w odpowiedzi na wezwanie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 września 2022 r. o sygn. (…) Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest usługa obejmująca: roboty budowlane w bryle budynku mieszkalnego dla osób niepełnosprawnych (…) .

Wskazał również konkretne czynności, które będą wykonywane w ramach usługi budowy budynku mieszkalnego dla osób niepełnosprawnych (…):

BUDYNEK

1) Konstrukcje i elementy budowlane:

1\. Roboty ziemne,

2\. Fundamenty,

3\. Ściany fundamentowe,

4\. Izolacje fundamentów i ścian fund.

5\. Ściany nadziemia,

6\. Stropy, schody, podesty,

7\. Ścianki działowe,

8\. Dach - konstrukcja,

9\. Dach - pokrycie

10\. Izolacje nadziemia,

11\. Podłoża, warstwy wyrównawcze,

12\. Tynki i oblicowania,

13\. Drzwi i okna,

14\. Roboty malarskie,

15\. Posadzki,

16\. Inne roboty wykończeniowe,

17\. Elewacje.

2) Instalacje i urządzenia techniczne:

1\. Instalacja wodociągowa,

2\. Instalacja kanalizacyjna,

3\. Instalacja centralnego ogrzewania i ciepła technologicznego,

4\. Instalacja wentylacji,

5\. Instalacje i urządzenia elektro-energetyczne,

6\. Instalacje i urządzenia teletechniczne i techniki informacyjnej,

7\. Wyposażenie technologiczne.

Budynek będzie wykończony „pod klucz”. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 23 sierpnia 2012 r. w sprawie domów pomocy społecznej (Dz. U. z 2012 r. poz. 964) z wyłączeniem § 6, ust. 1, pkt 3, lit c - zdanie „jest wyposażony w łóżko lub tapczan, szafę, stół, krzesła, szafkę nocną dla każdego mieszkańca domu”.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług dla opisanej we wniosku usługi nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danej usługi do odpowiedniej klasyfikacji (PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisana usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Z W myśl art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy - w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to - jak wynika z art. 2 pkt 12 ww. ustawy - budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W tym miejscu wskazać należy że klasa 1130 PKOB Budynki zamieszkania zbiorowego obejmuje m.in. budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (\`(...)\`). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

W analizowanej sprawie, Wnioskodawca wskazał, że budowa dotyczy budynku mieszkalnego dla osób niepełnosprawnych (…), klasyfikowanego według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie 1130 oraz stanowi budynek mieszkalny stałego zamieszkania.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Podsumowując, usługa polegająca na budowie budynku mieszkalnego dla osób niepełnosprawnych (…), który stanowi - jak wskazał Wnioskodawca - budynek mieszkalny stałego zamieszkania, w którym będą przebywać pensjonariusze, sklasyfikowany według PKOB w 1130, stanowi usługę budowy obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.

Dodatkowo należy zauważyć, że niniejsza WIS rozstrzyga wyłącznie w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla czynności polegającej na budowie budynku mieszkalnego dla osób niepełnosprawnych z (…) - nie rozstrzyga natomiast prawidłowości klasyfikacji budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę przyjęto jako element opisu sprawy i nie było to przedmiotem oceny. W celu potwierdzenia prawidłowego symbolu PKOB dla budynku będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca może złożyć odrębny wniosek o wydanie WIS.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko- Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).