Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.457.2021.2.MAT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-08
Teza: brak prawa do odliczenia w związku z realizacja projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 czerwca 2021 r. (data wpływu 30 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 28 września 2021 r. (data wpływu 1 października 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 20 września 2021 r. (doręczone 24 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

30 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu. Złożony wniosek uzupełniony został na wezwanie tutejszego organu z 20 września 2021 r. (doręczone 24 września 2021 r.) pismem z 28 września 2021 r. (data wpływu 1 października 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny, sprecyzowany ostatecznie w nadesłanym uzupełnieniu:**

Wnioskodawca z siedzibą w (…) prowadzi działalność między innymi w zakresie: - prac badawczo-rozwojowych w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych,

\- inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego,

\- badań i analiz technicznych,

\- zagospodarowania terenów zieleni,

\- robót związanych z budową dróg i autostrad,

\- pozostałej działalności komercyjnej.

Aktualnie (…) Sp. z o.o. jest jednym ze współbeneficjentów w ramach projektu współfinansowanego z funduszu (\`(...)\`), uruchomionego przez Komisję Europejską pod nazwą „(…)”.

Pozostałymi Beneficjentami projektu są (…) (pełniący rolę Beneficjenta Koordynującego), (…). Instytucją współfinansującą projekt jest Narodowy Fundusz (\`(...)\`)

Celem projektu jest wdrożenie działań w obszarze zlewni (…) powyżej Zbiornika (…), dążących do ograniczenia zanieczyszczenia rzek, poprawy stanu wód zbiornika o zwiększonej odporności na zmiany klimatu m.in. poprzez budowę demonstracyjnej zielonej i niebieskiej infrastruktury opartej na podejściu ekosystemowym i biotechnologiach ekohydrologicznych. Będą one stanowić podstawę działań edukacyjnych dla innych ośrodków miejskich w regionie. Ponadto projekt ma na celu wypracowywanie ścieżek komunikacji pomiędzy podmiotami zaangażowanymi w realizację projektu, wspomaganie inwestorów na etapie planowania i wdrażania oraz zaangażowanie organizacji pozarządowych i społeczności lokalnych. Wzrost zaangażowania zarówno podmiotów związanych z szeroko rozumianą gospodarką wodną, jak i indywidualnych użytkowników jest kluczowe dla wdrożenia Planu gospodarowania wodami. Obszary miejskie otrzymają natomiast wsparcie w zakresie opracowania Miejskich Planów Adaptacji do zmian klimatu wraz z modelami funkcjonowania kanalizacji deszczowej i ogólnospławnej.

Projekt przewiduje również działania w zakresie podnoszenia świadomości ekologicznej, poprzez szeroką gamę szkoleń i seminariów dla doradców rolnych, rolników, oraz nauczycieli i uczniów szkół rolniczych.

Środki na realizację zadań wynikających z zakresu projektu, (…) otrzymuje od Beneficjenta Koordynującego, zgodnie z zawartą umową, w formie zaliczki na subkonto wydzielone wyłącznie na potrzeby tego projektu. Wydatki pokrywane ze środków otrzymanych w ramach projektu są związane wyłącznie z realizacją projektu. Materiały i usługi wykorzystywane w projekcie nie służą do innych wykonywanych przez spółkę czynności opodatkowanych. Spółka nie osiąga przychodu opodatkowanego podatkiem VAT w związku z realizacją zadań wynikających z projektu. Spółka jest podatnikiem czynnym podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. (…) już przed przystąpieniem do realizacji projektu posiadała wiedzę i doświadczenie w zakresie, który pokrywa się z działaniami realizowanymi przez Spółkę w projekcie, przez co udział i wkład merytoryczny Spółki jako partnera projektu był jednym z elementów wpływających na pozyskanie środków na realizację projektu, dlatego też nie jest zakładana komercjalizacja efektów projektu.

Działania dotyczące „wsparcia inwestorów” realizuje w całości główny beneficjent projektu - (…).

Jednym z celów projektu jest wypracowanie metod współpracy pomiędzy grupami interesariuszy w zakresie wdrażania postanowień Ramowej Dyrektywy Wodnej (\`(...)\`), w szczególności zapisów Planu gospodarowania wodami w dorzeczu (…)na obszarze zlewni (…). Dlatego też w ramach projektu zaplanowane zostały działania dla pobudzenia aktywności inwestorów w tym zakresie. Przede wszystkim zaplanowano wsparcie merytoryczne poprzez organizację warsztatów specjalistycznych, m.in. promujących dobre praktyki w zakresie robót hydrotechnicznych i prac utrzymaniowych, jak również pozyskania finansowania na etapie opracowywania dokumentacji oraz koordynacja pozyskiwania funduszy.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Spółka posiada prawo do odliczania podatku naliczonego (zawartego w otrzymanych fakturach) od nabytych materiałów i usług służących do realizacji projektu?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** zgodnie z art. 86 Ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm.) z uwagi, że wydatki w zakresie zakupu materiałów i usług nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz że w realizacji tego projektu nie są przewidywane przychody Spółki opodatkowane podatkiem VAT, Spółka nie ma prawa do odliczania podatku naliczonego z faktur dotyczących kosztów realizacji projektu. Stanowisko swoje Spółka przyjęła na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, interpretacji podatkowych oraz wydanych interpretacji w tym zakresie organów podatkowych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność między innymi w zakresie: prac badawczo-rozwojowych w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych, inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego, badań i analiz technicznych, zagospodarowania terenów zieleni, robót związanych z budową dróg i autostrad, pozostałej działalności komercyjnej. Aktualnie Wnioskodawca jest jednym ze współbeneficjentów w ramach projektu współfinansowanego z funduszu Life Nature, uruchomionego przez Komisję Europejską pod nazwą „(…)”. Pozostałymi Beneficjentami projektu są (\`(...)\`) pełniący rolę Beneficjenta Koordynującego, (\`(...)\`), (\`(...)\`). Instytucją współfinansującą projekt jest Narodowy Fundusz(\`(...)\`).

Celem projektu jest wdrożenie działań w obszarze zlewni (…) powyżej Zbiornika (…), dążących do ograniczenia zanieczyszczenia rzek, poprawy stanu wód zbiornika o zwiększonej odporności na zmiany klimatu m.in. poprzez budowę demonstracyjnej zielonej i niebieskiej infrastruktury opartej na podejściu ekosystemowym i biotechnologiach ekohydrologicznych. Będą one stanowić podstawę działań edukacyjnych dla innych ośrodków miejskich w regionie. Ponadto projekt ma na celu wypracowywanie ścieżek komunikacji pomiędzy podmiotami zaangażowanymi w realizację projektu, wspomaganie inwestorów na etapie planowania i wdrażania oraz zaangażowanie organizacji pozarządowych i społeczności lokalnych. Wzrost zaangażowania zarówno podmiotów związanych z szeroko rozumianą gospodarką wodną, jak i indywidualnych użytkowników jest kluczowe dla wdrożenia Planu gospodarowania wodami. Obszary miejskie otrzymają natomiast wsparcie w zakresie opracowania Miejskich Planów Adaptacji do zmian klimatu wraz z modelami funkcjonowania kanalizacji deszczowej i ogólnospławnej.

Projekt przewiduje również działania w zakresie podnoszenia świadomości ekologicznej, poprzez szeroką gamę szkoleń i seminariów dla doradców rolnych, rolników, oraz nauczycieli i uczniów szkół rolniczych.

Środki na realizację zadań wynikających z zakresu projektu, Wnioskodawca otrzymuje od Beneficjenta Koordynującego, zgodnie z zawartą umową, w formie zaliczki na subkonto wydzielone wyłącznie na potrzeby tego projektu. Wydatki pokrywane ze środków otrzymanych w ramach projektu są związane wyłącznie z realizacją projektu. Spółka jest podatnikiem czynnym podatku VAT. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie jest zakładana komercjalizacja efektów projektu.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją opisanego Projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Reasumując, w przedstawionych we wniosku okolicznościach Wnioskodawca na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją opisanego projektu.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.