Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.527.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-09
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; towar; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanych nr 1, 2, 3, i 4 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 września 2024 r. (wpływ 27 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca w dniu 17 lipca 2002 r. nabył od Gminy Miasta … na mocy umowy sprzedaży prawo użytkowania wieczystego nieruchomości przy ul. … w …, działki …, … i … wraz z prawem własności budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość i znajdujących się na działce …, dla których prowadzona jest księga wieczysta … . Cena sprzedaży wyniosła … zł, z czego … zł za prawo użytkowania wieczystego działek gruntu, a … zł za budynki i urządzenia. W związku z zawarciem powyższej umowy nie pobrano podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, iż budynki będące przedmiotem sprzedaży były towarem używanym. Nie pobrano także podatku od czynności cywilnoprawnych (na podstawie art. 2 pkt 1 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Powyższa nieruchomość została wykorzystana na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W roku 2003 Wnioskodawca poniósł nakłady remontowo-budowlane związane z budynkami położonymi na nieruchomości (działka 1) w celu dostosowania tych budynków do prowadzenia działalności gospodarczej. Budynki na działce 1 zostały uwzględnione w ewidencji środków trwałych. Wartość początkową tychże nakładów w ramach środków trwałych - określono na kwotę … zł. W latach 2003-2010 Wnioskodawca ponosił dalsze nakłady remontowo-budowlane związane z budynkami położonymi na działce 1 , w taki sposób, że wartość końcowa tychże nakładów w ramach środków trwałych wyniosła … zł. Po roku 2010 Wnioskodawca nie ponosił nakładów zwiększających wartość środka trwałego (budynków na działce …).

Po roku 2003 Wnioskodawca korzystał z budynków na potrzeby własnej działalności gospodarczej (produkcyjnej), a także część powierzchni położonych w budynku wynajmował na rzecz osób trzecich (w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług).

Decyzją z dnia 23 grudnia 2014 roku wydano decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności.

Numeracja geodezyjna niezabudowanych działek … i … uległa zmianie. Powyższe działki są terenami budowlanymi.

Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać powyższą nieruchomość korzystając ze zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazano:

1\. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 1 kwietnia 1989 r. Działalność gospodarcza obecnie prowadzona jest w zakresie usług wynajmu i zarządzania nieruchomościami (w latach 1989-2014 była to działalność produkcyjno-usługowa).

2\. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 1993 r.

3\. Wnioskodawca wskazuje i prostuje jednocześnie:

a) „nieruchomość”, o której mowa w pytaniu wniosku, stanowi działkę nr 1, 2 i 3 zabudowaną budynkiem i urządzeniami, jak również działkę oraz 4 zabudowaną stacją trafo;

b) aktualna numeracja działek zabudowanych: 1, 2, 3, 4.

4\. Wnioskodawca wyjaśnia, że od momentu nabycia nieruchomość objęta pytaniem wniosku nie była i nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

5\. Działki nr 1, 2, 3 zabudowane są jednym budynkiem (budynek ten posadowiony jest na trzech działkach ewidencyjnych). Działka 4 zabudowana jest stacją trafo.

6\. Pierwsze zasiedlenie budynku znajdującego się na działkach 1, 2, 3 (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług) nastąpiło w 2003 r. Stacja trafo na działce 4 została zasiedlona także w 2003 r.

7\. Od pierwszego zasiedlenia budynku na działkach 1, 2, 3 do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Od zasiedlenia budynku stacji trafo na działce 4 do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

8\. Na pytanie: „Czy nakłady które ponosił Pan na budynki, o których mowa we wniosku, były wydatkami na ulepszenia tych budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a) czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

b) czy po zakończonym ulepszeniu ww. budynków miało miejsce pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok.

c) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?”,

Wnioskodawca podał, że nakłady ponoszone na budynek znajdujący się na działkach 1, 2, 3 oraz na budynek stacji trafo (działka 4) były wydatkami na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowych i stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej każdego z tych budynków.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku wszystkich budynków:

a) w stosunku do tych wydatków na ulepszenie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;

b) pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2003 r., zaś nakłady na ulepszenia były ponoszone w latach 2003-2010, stąd pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed poniesieniem tych nakładów.

c) między pierwszym zasiedleniem budynku a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

9\. Urządzenia, o których mowa w opisie sprawy, stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

10\. Urządzenia znajdujące się w budynku na działkach 1, 2, 3:

\- instalacja wodno-kanalizacyjna,

\- instalacja gazowa,

\- instalacja elektryczna.

Na działce 4 znajduje się stacja trafo.

11\. Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość, o której mowa w pytaniu wniosku, nie wcześniej niż w 2025 r.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca sprzedając nieruchomość opisaną powyżej, będzie mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

**Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)**

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż powyżej opisanej nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie działek zabudowanych 1, 2, 3, 4. Zwolnienie powyższe dotyczy dostawy budynków, budowli lub ich części (warunek spełniony - przedmiotem dostawy jest nieruchomość zabudowana).

Nie zachodzą jednocześnie przesłanki uniemożliwiające skorzystanie z powyższego zwolnienia opisane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a) i b) ustawy o podatku od towarów i usług - dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim (pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2003 r.), pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawa budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata (pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2003 r.).

Jednocześnie nie stosuje się postanowień art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż w grę wchodzi zwolnienie określone w art. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

· brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy. Zgodnie z ww. przepisem:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Według art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak stanowi art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniu budowlanym - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami. Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza Pan sprzedać nieruchomość stanowiącą działki nr 1, 2 i 3 zabudowane jednym budynkiem (budynek ten posadowiony jest na trzech działkach ewidencyjnych) i urządzeniami budowlanymi znajdującymi się w tym budynku, tj. instalacją wodno-kanalizacyjną, instalacją gazową i instalacją elektryczną oraz działkę nr 4 zabudowaną budynkiem stacji trafo. Ww. budynki zostały uwzględnione w ewidencji środków trwałych.

17 lipca 2002 r. nabył od Gminy Miasta … na mocy umowy sprzedaży prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość. 23 grudnia 2014 r. wydano decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności.

W 2003 r. poniósł Pan nakłady remontowo-budowlane związane z budynkami położonymi na nieruchomości w celu dostosowania tych budynków do prowadzenia działalności gospodarczej. Ww. nakłady ponoszone na budynek znajdujący się na działkach 1, 2 i 3 oraz na budynek stacji trafo (działka 4) były wydatkami na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowych i stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej każdego z tych budynków. Do 2010 r. ponosił Pan dalsze nakłady remontowo-budowlane związane z ww. budynkami. Natomiast po 2010 r. nie ponosił Pan nakładów zwiększających wartość ww. budynków.

Po 2003 r. korzystał Pan z budynków na potrzeby własnej działalności gospodarczej, a także część powierzchni położonych w budynku wynajmował na rzecz osób trzecich.

Zamierza Pan sprzedać nieruchomość, o której mowa w pytaniu wniosku, nie wcześniej niż w 2025 r.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż budynku znajdującego się na działkach nr 1, 2 i 3 i budynku stacji trafo znajdującego się na działce nr 4 nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika z wniosku, w związku z ponoszonymi przez Pana nakładami na ww. budynki w latach 2003-2010, które były wydatkami na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowych i stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej każdego z tych budynków, należy wskazać, że ich pierwsze zasiedlenie nastąpiło po dokonanych ulepszeniach. Od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu ww. budynków do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem w odniesieniu do budynku znajdującego się na działkach nr 1, 2 i 3 i budynku stacji trafo znajdującego się na działce nr 4 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto urządzenia budowlane znajdujące się w budynku na działkach 1, 2 i 3 tj. instalacja wodno-kanalizacyjna, instalacja gazowa, instalacja elektryczna należy traktować jako elementy przynależne do ww. budynku i ich dostawa będzie korzystała ze zwolnienia właściwego dla tego budynku.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntów nr 1, 2 i 3, na którym posadowiony jest ww. budynek, jak również gruntu nr 4, na którym znajduje się budynek stacji trafo, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Tym samym, sprzedaż przez Pana nieruchomości stanowiącej działki nr 1, 2 i 3 zabudowane budynkiem wraz z przynależnymi do niego instalacjami wodno-kanalizacyjną, gazową i elektryczną oraz działkę nr 4 zabudowaną budynkiem stacji trafo będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Uwzględniając powyższe, Pana stanowisko, w myśl którego, sprzedaż nieruchomości stanowiącej działki zabudowane nr 1, 2 i 3 oraz 4 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należało uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).