Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-643/13-4/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-12-09
Teza: Czy poniesiony przez T. Sp. z o.o. koszt tytułem nabycia aktywów pozabilansowych (w postaci korzyści z praw uprawnień roszczeń i innych określonych w Umowie Przeniesienia Działalności Lokalnej) w kwocie 936 958 zł stanowi na podstawie art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszt uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: aktywa; koszt-koszty uzyskania przychodów; nabycie; umowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26.08.2013r. (data wpływu 29.08.2013r.) uzupełnionym na wezwanie z dnia 25.11.2013r. (data nadania 25.11.2013r., data doręczenia 27.11.2013r.) pismem z dnia 04.12.2013r. (data nadania 04.12.2013r., data wpływu 06.12.2013r.) - w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.08.2013r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 30.03.2012r. T. Sp. z o.o. zawarła z P. Sp. z o.o. Umowę Przeniesienia Działalności Lokalnej dotyczącej działalności telewizyjnej prowadzonej pod marką P. w Polsce. Prowadzenie przeniesionej Działalności Lokalnej jest podstawowym przedmiotem działalności T. Sp. z o.o.

Zgodnie z umową P. Sp. z o.o. sprzedała i przeniosła Działalność Lokalną składającą się z Aktywów Działalności Lokalnej, Zobowiązań Działalności Lokalnej i Przenoszonych Pracowników.

W umowie użyto następujących definicji:

*   „Działalność Lokalna” — oznacza aktywa (Aktywa Działalności Lokalnej) oraz wybrane pasywa (Zobowiązania Działalności Lokalnej) oraz Przenoszonych Pracowników stanowiących część działalności telewizyjnej P. związana głównie z Terytorium Lokalnym,
*   „Aktywa Działalności Lokalnej” oznaczają (i) Aktywa P. stanowiące część Działalności Lokalnej, w tym między innymi określone w załączniku nr 1 do umowy a także m.in. przenoszone umowy określone w załączniku nr 2, oraz (ii) Niewyłączone aktywa P. stanowiące część działalności lokalnej, lecz — dla uniknięcia wątpliwości — nieobejmujące (a) Wyłączonych Aktywów P. oraz (b) wszelkich praw własności intelektualnej należących do dokonującego Przeniesienia, które zostaną odrębnie licencjonowane lub przeniesione na rzecz J. co i niektórych spośród jej podmiotów zależnych. Aktywa wymienione w załączniku nr 1 do umowy to: Narzędzia i sprzęt — kwota 69 336 zł, zaliczki (przedpłaty „ubezpieczenia”) — kwota 122 706 zł oraz bierne rozliczenia międzyokresowe (rezerwa na urlopy) — kwota 419 042 zł. Razem aktywa netto wyniosły więc (-) 227 000zł (69 336 +122 706 — 419 042).
*   „Zobowiązania Działalności Lokalnej” oznaczają zobowiązania dokonującego przeniesienia wynikające z przenoszonych umów oraz rezerwę urlopową przenoszonych pracowników wykazane w bilansie dokonującego przeniesienia sporządzonym na dzień przeniesienia.

Ponadto zgodnie z umową aktywa P. przypisane do Działalności Lokalnej przenoszone na rzecz T.Sp. z o.o. obejmują; (a) przenoszone umowy, (b) należącą do P. w odniesieniu do Działalności Lokalnej wartość firmy, udział P. w Działalności Lokalnej oraz związek P. z Działalnością Lokalną według stanu z dnia przeniesienia wraz z prawem do reprezentowania T.jako prowadzącego Działalność Lokalną od dnia przeniesienia na zasadzie kontynuacji w roli następcy dokonującego przeniesienia, (c) wszystkie zapasy stanowiące na dzień przeniesienia własność dokonującego przeniesienia wykorzystywane wyłącznie w związku z Działalnością Lokalną, (d) korzyści płynące z wszelkich praw, uprawnień i roszczeń przysługujących P. bezpośrednio lub pośrednio wynikające z prowadzonej przez P. Działalności Lokalnej lub związanych z tą Działalnością Lokalną, z wyłączeniem Roszczeń P., (e) wszystkie aktywa P., jakie zostały wyszczególnione jako aktywa w niezbadanym skonsolidowanym sprawozdaniu z kapitału operacyjnego netto Grupy J., a także środki pieniężne P. wyszczególnione w niezbadanym sprawozdaniu skonsolidowanym ze środków pieniężnych Grupy J., (f) wszelkie księgi, akta „ewidencje i inne dokumenty, materiały pisemne i zapisy komputerowe P. odnoszące się do całości lub przede wszystkim do Działalności Lokalnej lub któregokolwiek z Aktywów P.a, znajdujące się na dowolnym nośniku.

Z tytułu sprzedaży i przeniesienia Działalności Lokalnej strony ustaliły cenę w kwocie 1 129 000 zł.

Sprzedana na rzecz T. Działalność Lokalna była w ramach spółki P. wyodrębniona organizacyjnie i finansowo jako B. P. planując sprzedaż B. (jako Działalność Lokalna) nabrała wątpliwości czy przedmiot sprzedaży można potraktować jako wyodrębnioną część przedsiębiorstwa. Sprzedawany bowiem B.obejmować miał wyodrębnioną w ramach spółki jednostkę, w skład której miały wejść w szczególności zapasy towarów handlowych, umowy z klientami (nastąpić miała cesja tych umów na nabywcę, który wszedłby w związku z tym w prawa i obowiązki wynikające z tych umów), umowy z niektórymi dostawcami usług, rezerwa na zaległe urlopy pracowników B.. Natomiast zobowiązania pieniężne i należności powstałe w związku z działaniem B. ujęte w bilansie i niezapłacone/nieotrzymane do dnia sprzedaży B. miały pozostać po stronie Spółki P. Sp. z o.o. i nie miały być objęte sprzedażą. W związku tym spółka P. wystąpiła o indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług (dotyczącą stanu przyszłego) zadając pytanie czy wydzielony w powyższy sposób majątek w postaci B. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czy sprzedaż B. bez przenoszenia należności i zobowiązań pieniężnych ujętych w bilansie na dzień sprzedaży stanowi zbycie, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tzn. czy transakcja ta stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W dniu 27 kwietnia 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w imieniu Ministra Finansów, wydal interpretację indywidualną IPPP1/443-123/12-3/JL z której wynikło, że przedstawiony przedmiot sprzedaży nie może stanowić wyodrębnionej części przedsiębiorstwa w świetle postanowień ustawy o podatku VAT.

W piśmie z dnia 04.12.2013r. Spółka wskazała co następuje.

1.  W celu pełniejszego przedstawienia stanu faktycznego przytaczamy postanowienia zawartej umowy pomiędzy T. Sp. z o.o. a P. Sp. z o.o., cyt.:

„Aktywa Działalności Lokalnej” oznaczają (1) Aktywa P. stanowiące część Działalności Lokalnej, w tym m. in. Aktywa określone w Zał. Nr 1, a także m.in. Przenoszone umowy określone w załączniku nr 2, oraz (ii) niewyłączone aktywa P. stanowiące część działalności lokalnej, lecz — dla uniknięcia wątpliwości nieobejmujące (a) wyłączonych aktywów P. oraz (b) wszelkich praw własności intelektualnej należących do dokonującego przeniesienia na rzecz J. i niektórych spośród jej przedmiotów zależnych, a „Składnik Aktywów Działalności Lokalnej” oznacza którykolwiek lub konkretny składnik tych aktywów, w zależności od kontekstu:

„przenoszeni Pracownicy” oznaczają osoby, które zostaną przeniesione wraz z działalnością lokalną zgodnie z art. 23 Kodeksu Pracy i których pełna lista została podana w załączniku nr 3.

„przenoszone umowy” oznaczają umowy wymienione w załączniku nr 2, z zastrzeżeniem postanowień punktu 2.6 umowy (które zostały już podpisane, oraz umowy, które mają zostać podpisane przed dniem przeniesienia. Jeżeli umowy, które moją zostać podpisane przed dniem przeniesienia, nie zostaną podpisane przed dniem przeniesienia lub w dniu przeniesienia, beneficjent przeniesienia będzie kontynuował starania o podpisanie tych umów w możliwie najkrótszym terminie po dniu przeniesienia.

„Zobowiązania działalności lokalnej” oznaczają zobowiązania dokonującego przeniesienia wynikające z przenoszonych umów oraz rezerwę urlopową przenoszonych pracowników wykazane w bilansie dokonującego przeniesienia sporządzonego na dzień przeniesienia.

„Aktywa P.” oznaczają wszystkie prawa i aktywa dokonującego przeniesienia w pełni przypisane do działalności lokalnej, które moją zostać zreorganizowane i wniesione do Beneficjenta przeniesienia, obejmujące:

1.  Przenoszone umowy;
2.  Należące do dokonującego przeniesienia w odniesieniu do działalności lokalnej wartość firmy, udział dokonującego przeniesienia w działalności lokalnej oraz związek dokonującego przeniesienia z działalnością lokalną według stanu z dnia przeniesienia wraz z prawem do reprezentowania Beneficjenta przeniesienia jako prowadzącego działalność lokalną od dnia przeniesienia na zasadzie kontynuacji w roli następcy dokonującego przeniesienia;
3.  Wszystkie zapasy stanowiące na dzień przeniesienia własność dokonującego przeniesienia wykorzystywane wyłącznie w związku z działalnością lokalną, z wyłączeniem części zamiennych P.a, jednak wraz z wszelkimi częściami zamiennymi związanymi z telewizorami z asortymentem 2012 r.;
4.  Korzyści płynące z wszelkich praw, uprawnień i roszczeń przysługujących dokonującemu przeniesienia, bezpośrednio lab pośrednio wynikające z prowadzonej przez dokonującego przeniesienia działalności lokalnej lub związanych z tą działalnością lokalną (w tym na podstawie dowolnego zapewnienia, warunku, gwarancji lub umowy), z wyłączeniem roszczeń P.;
5.  Wszystkie aktywa dokonującego przeniesienia, jakie zostały wyszczególnione jako aktywa w niezbadanym skonsolidowanym sprawozdaniu z kapitału operacyjnego netto Grupy J., o także środki pieniężne dokonującego przeniesienia wyszczególnione w niezbadanym skonsolidowanym sprawozdaniu z kapitału operacyjnego netto Grupy J.; oraz
6.  Wszelkie księgi, akta, ewidencje, inne dokumenty, materiały pisemne i zapisy komputerowe dokonującego przeniesienia odnoszące się w całości lub przede wszystkim (przy czym w takiej sytuacji tylko w zakresie odnoszącym się) do działalności lokalnej lub któregokolwiek z aktywów P.a, znajdujące się na dowolnym nośniku, w tym (a) wszelkie zestawienia kont, księgi rachunkowe, rejestry płac, ewidencje przychodów, informacje dotyczące klientów i dostawców odnoszące się do działalności lokalnej lub związane z działalnością lokalną; oraz (b) wszelkie materiały promocyjne, publikacje sprzedażowe, katalogi, cenniki, materiały reklamowe, badania, raporty i inne materiały techniczne oraz sprawy handlowe odnoszące się do działalności lokalnej; lecz nieobejmujące wyłączonych aktywów P..

„Roszczenia P.” oznaczają wszelkie prawa dokonującego przeniesienia do żądania, dochodzenia na drodze sądowej, obrony, zawarcia kompromisu, zawarcia ugody, wycofania się, odwołania lub innego dysponowania: (i) każdym roszczeniem osoby trzeciej zgłoszonym dokonującemu przeniesienia przed dniem przeniesienia oraz (ii) każdym roszczeniem, pozwem, postępowaniem (w tym postępowaniem lub dochodzeniem prowadzonym przez organ nadzoru), oskarżeniem lub procedurą (w tym prowadzoną w ramach jakiekolwiek alternatywnego trybu rozstrzygania sporów) toczącym/-ą się w dniu przeniesienia, w każdym przypadku w odniesieniu do działalności lokalnej;

Wyłączone aktywa P.” oznaczają:

1.  Roszczenia P.;
2.  Wszelkie wierzytelności dokonującego przeniesienia oraz inne kwoty należne dokonującemu przeniesienia według stanu z dnia przeniesienia (zarówna wymagalne w tym dnia, jak i w terminie późniejszym) odnoszące się do towarów dostarczonych osobom trzecim oraz usług zrealizowanych no rzecz osób trzecich przez działalność lokalną lub w imienia działalności lokalnej przed ciotą przeniesienia;
3.  Wszelkie polisy ubezpieczeniowe (o zasięgu zarówno globalnym, jak i lokalnym) w których dokonujący przeniesienia figuruje jako ubezpieczony, poza polisami ubezpieczeniowymi wystawionymi wyłącznie na rzecz działalności lokalnej, wraz z korzyściami wynikającymi z wszelkich roszczeń z ich tytułu;
4.  Wszelkie prawa odnoszące się do wszystkich kwot należnych w dniu przeniesienia dokonującemu przeniesienia od beneficjenta przeniesienia i odwrotnie, z wyjątkiem kwot odnoszących się do transakcji pomiędzy dokonującym przeniesienia a beneficjentem przeniesienia, które będą kontynuowane po dniu przeniesienia; oraz
5.  Wszelkie prawa i aktywa dokonującego przeniesienia, które nie są w pełni przypisane do działalności lokalnej, przy czym tylko w zakresie nieobjętym definicją niewyłączonych aktywów P..

1.  Z powyższego, wynika że przedmiotem umowy sprzedaży jest Działalność Lokalna a w jej skład wchodzą:
    1.  składniki spełniające definicję aktywów i pasywów (pozycje bilansowe) — obejmują one składniki wymienione w załączniku nr 1 do umowy tj.
        *   narzędzia i sprzęt o wartości 69 336 zł
        *   zaliczki (przedpłaty i ubezpieczenia) — kwota 122 706 zł
        *   bierne rozliczenia międzyokresowe (rezerwa na urlopy) — kwota 419 042 zł.
    2.  składniki nie spełniające definicji aktywów (pozycje o charakterze pozabilansowym) - obejmujące pozostałe elementy przedmiotu umowy tj.
        *   umowy wymienione w załączniku nr 2 do umowy — umowy handlowe z kontrahentami
        *   niewyłączone aktywa P. stanowiące część działalności lokalnej - zgodnie z wykazem określonym w definicji „Aktywów P.” zawartej w umowie i przytoczonej wyżej obejmującej punkty od litery (a) do litery (f)

Jak wynika z powyższego, T. Sp. z o.o. nabywając Lokalną Działalność P. nabyła składniki majątkowe które spełniały definicję aktywów i pasywów tj. te które wymieniono wyżej w pkt. (a) oraz aktywa wymienione wyżej w pkt. (b) o charakterze niematerialnym, które nie spełniały definicji aktywów, w tym definicji wartości niematerialnych i prawnych i nie mogły być wprowadzone do ewidencji bilansowej.

Udzielając więc uzupełniającego wyjaśnienia co rozumiemy przez pojęcie „aktywów pozabilansowych” użytego przez nas we wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego informujemy, że rozumiemy przez to część przedmiotu umowy wymienioną w powyższym punkcie (b) tj.

*   umowy wymienione w załączniku nr 2 do urnowy umowy handlowe z kontrahentami
*   niewyłączone aktywa P. stanowiące część działalności lokalnej zgodnie z wykazem określonym w definicji „Aktywów P.” zawartej w umowie i przytoczonej wyżej obejmującej punkty od litery (a) do litery (1) a więc:
    1.  Przenoszone umowy;
    2.  Należące do dokonującego przeniesienia w odniesieniu do działalności lokalnej wartość firmy, udział dokonującego przeniesienia w działalności lokalnej oraz związek dokonującego przeniesienia z działalnością lokalną według stanu z dnia przeniesienia wraz z prawem do reprezentowania Beneficjenta przeniesienia jako prowadzącego działalność lokalną od dnia przeniesienia na zasadzie kontynuacji w roli następcy dokonującego przeniesienia;
    3.  Wszystkie zapasy stanowiące na dzień przeniesienia własność dokonującego przeniesienia wykorzystywane wyłącznie w związku z działalnością lokalną, z wyłączeniem części zamiennych P.a, jednak wraz z wszelkimi częściami zamiennymi związanymi z telewizorami z asortymentem 2012 r.;
    4.  Korzyści płynące z wszelkich praw, uprawnień i roszczeń przysługujących dokonującemu przeniesienia, bezpośrednio lub pośrednio wynikające z prowadzonej przez dokonującego przeniesienia działalności lokalnej lub związanych z tą działalnością lokalną (w tym na podstawie dowolnego zapewnienia, warunku, gwarancji lub umowy), z wyłączeniem roszczeń P.;
    5.  Wszystkie aktywa dokonującego przeniesienia, jakie zostały wyszczególnione jako aktywa w niezbadanym skonsolidowanym sprawozdaniu z kapitału operacyjnego netto Grupy J., a także środki pieniężne dokonującego przeniesienia wyszczególnione w niezbadanym skonsolidowanym sprawozdaniu z kapitału operacyjnego netto Grupy J.; oraz
    6.  Wszelkie księgi, akta, ewidencje, inne dokumenty, materiały pisemne i zapisy komputerowe dokonującego przeniesienia odnoszące się w całości lub przede wszystkim (przy czym w takiej sytuacji tylko w zakresie odnoszącym się do działalności lokalnej lub któregokolwiek z aktywów P.a, znajdujące się na dowolnym nośniku, w tym (a) wszelkie zestawienia kont, księgi rachunkowe, rejestry plac, ewidencje przychodów, informacje dotyczące klientów i dostawców odnoszące się do działalności lokalnej lub związane z działalnością lokalną; oraz (b) wszelkie materiały promocyjne, publikacje sprzedażowe, katalogi, cenniki, materiały reklamowe, badania, raporty i inne materiały techniczne oraz sprawy handlowe odnoszące się do działalności lokalnej; lecz nieobejmujące wyłączonych aktywów P..

1.  Uzupełniając wniosek o przedstawienie w pełnym zakresie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, poprzez szczegółowe wskazanie istnienia związku przyczynowo — skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami na aktywa o charakterze pozabilansowym Spółki a konkretnymi przychodami spółki wyjaśniamy:
    1.  częścią nabytej działalności lokalnej są umowy handlowe z kontrahentami (dla potrzeb wniosku nazwane jako aktywa o charakterze pozabilansowym) Umowy te, a tym samym wydatek na nabycie praw z tych umów ma bezpośredni związek z przychodami T. Sp. z o.o. bowiem umowy te gwarantują realizację sprzedaży telewizorów i innych przez T., a tym samym realizację przychodów spółki. Istnieje więc w tym przypadku związek przyczynowo- skutkowy o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    2.  ponadto częścią nabytej działalności lokalnej są Aktywa P. (dla potrzeb wniosku nazwane jako aktywa pozabilansowe), zdefiniowane w umowie i obejmujące punkty od (a) do (f). Dotyczą one między innymi przenoszone umowy (inne niż z kontrahentami ale związane z prowadzoną działalnością np. z telekomunikacją, energetyką), lokalnej wartość firmy, korzyści płynących z wszelkich praw, uprawnień i roszczeń przysługujących dokonującemu przeniesienia np. wykonywania napraw gwarancyjnych, pogwarancyjnych, możliwość sprzedaży części zamiennych, korzystania z wypracowanych profitów (premii, bonifikat) w ramach umów dostawy towarów od producenta. Nabyte Aktywa P. obejmują również księgi, akta i ewidencje związane z prowadzoną działalności lokalną, wszelkie materiały promocyjne, publikacje sprzedażowe, katalogi, cenniki, materiały reklamowe, badania, raporty i inne materiały techniczne oraz sprawy handlowe odnoszące się do działalności lokalnej. Wymienione elementy, a tym samym i wydatki poniesione na ich nabycie, mają również związek przyczynowo skutkowy z realizacją przychodów przez T.Sp. z o.o. bowiem stanowią one bazę formalno-prawno-organizacyjną prowadzonej działalności handlowej T.Sp. z o.o., również w związku z korzystaniem z wszelkich praw, uprawnień i roszczeń wpływają bezpośrednio na wielkość realizowanych przychodów ze sprzedaży np. poprzez wykonywanie napraw pogwarancyjnych, uzyskiwanie premii od sprzedaży. W tym przypadku, także istnieje więc związek przyczynowo- skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a przychodami, o którym mowa w art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym Spółki zadała następujące pytanie.

Czy poniesiony przez T.Sp. z o.o. koszt tytułem nabycia aktywów pozabilansowych (w postaci korzyści z praw uprawnień roszczeń i innych określonych w Umowie Przeniesienia Działalności Lokalnej) w kwocie 936 958 zł stanowi na podstawie art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszt uzyskania przychodu?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Nabyta przez T. Sp. z o.o. Działalność Lokalna stanowiąca zespół składników materialnych i niematerialnych, z wyłączeniem należności i zobowiązań pieniężnych związanych z tymi składnikami majątkowymi nie stanowiła zorganizowanej części przedsiębiorstwa z rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, co zostało potwierdzone wcześniej przywołaną interpretacja indywidualną. Naszym zdaniem nabyta Działalność Lokalna nie stanowi również zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tą definicją zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikająca z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest identyczna jak definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikająca z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych (tak samo jak z ustawą o VAT) zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmuje również zobowiązania. A jak zostało wskazane w przytoczonej interpretacji indywidualnej, wyłączenie należności i zobowiązań z masy majątkowej przedsiębiorstwa będącej przedmiotem sprzedaży, powoduje pozbawienie wydzielonego kompleksu majątkowego cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z tym, iż przedmiotem Umowy Przeniesienia Działalności Lokalnej nie była zorganizowana część przedsiębiorstwa to u nabywcy tj. T.Sp. z o. o. nie mogła być - w wyniku dokonania tej transakcji - rozpoznana wartość firmy o której mowa w art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która podlegałaby amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zapłata kwoty 936 955 zł za aktywa pozabilansowe faktycznie była kosztem poniesionym za udział w Działalności Lokalnej, za korzyści płynące z wszystkich praw, uprawnień i roszczeń przysługujących P. bezpośrednio lub pośrednio wynikające z prowadzonej Działalności Lokalnej, za przeniesienie umów określonych w załączniku do Umowy Przeniesienia Działalności Lokalnej oraz innych niematerialnych aktywów pozabilansowych określonych w przedmiotowej umowie.

Spółka T. stoi na stanowisku, że zapłacona kwota za aktywa pozabilansowe stanowi koszt uzyskania przychodu. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem koszty wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

W katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, koszty nabycia aktywów pozabilansowych (w postaci korzyści z praw, uprawnień, roszczeń i innych określonych w Umowie przeniesienia Działalności Lokalnej) nie zostały wymienione. Zgodnie z powyższym dla oceny czy wydatki te mogą stanowić koszty podatkowe konieczne jest ustalenie związku z podlegającymi opodatkowaniu przychodami Spółki.

Zgodnie z ustaloną linią orzecznictwa sądowego, poniesione koszty mogą pozostawać w bezpośrednim lub pośrednim związku z przychodami. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 maja 1999 roku (sygn. I SA/Wr 482/1997) w którym stwierdzono że kosztem uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami jaki pozostające w związku pośrednim jeżeli zostanie wykazane że - zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów) nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Nie ulega wątpliwości że nabycie przez T.Sp. z o.o. aktywów pozabilansowych za kwotę 936 958 zł na podstawie Umowy Przeniesienia Działalności Lokalnej dotyczącej działalności telewizyjnej prowadzonej pod marką P. w Polsce ma związek z osiąganymi przychodami T.bowiem prowadzenie przeniesionej działalności lokalnej dzięki nabyciu przedmiotowych aktywów pozabilansowych jest podstawowym przedmiotem działalności spółki T..

Uwzględniając powyższe spółka T.Sp. z o.o. stoi na stanowisku ze poniesiony przez spółkę koszt nabycia aktywów pozabilansowych (w postaci korzyści płynących ze wszystkich praw, uprawnień i roszczeń przysługujących P. bezpośrednio lub pośrednio wynikające z prowadzonej Działalności Lokalnej przeniesienia umów określonych w załączniku do Umowy Przeniesienia Działalności Lokalnej oraz innych niematerialnych aktywów pozabilansowych określonych w przedmiotowej umowie) stanowi koszt uzyskania przychodu wdacie jego poniesienia.

W uzasadnieniu organ wydający interpretacje stwierdził: „Pojęcie zorganizowana część przedsiębiorstwa nie może obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, lecz tylko tę cześć, która spełnia wszystkie kryteria wskazane w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W świetle tego przepisu zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania — zawierający również zobowiązania. Wyłączenie należności i zobowiązań z masy majątkowej przedsiębiorstwa będącej przedmiotem sprzedaży, powoduje pozbawienie wydzielonego kompleksu majątkowego cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zdaniem Organu konsekwencją finansowego wyodrębnienia majątku mającego stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest konieczne przypisanie do tego majątku wszelkich należności i zobowiązań związanych ze składnikami tego majątku. Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zatem możliwe tylko w przypadku, gdy na nabywcę zostaną przeniesione należności i zobowiązania wcześniej jej przypisane.”

W wyniku realizacji Umowy Przeniesienia Działalności Lokalnej z dnia 30 marca 2012 r. P. sprzedała zespół składników majątkowych, bez należności i zobowiązań pieniężnych, a tym samym w świetle obowiązujących przepisów i otrzymanej interpretacji ogólnej przedmiot sprzedaży nie mógł być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Dlatego też, P. opodatkował podatkiem od towarów i usług przedmiotową transakcję wystawiając fakturę VAT nr 0001/2012/PL/15 DN na rzecz T.w kwocie netto 1 129 000zł, w tym: środki trwałe — kwota 69 336 zł, aktywa pozabilansowe — kwota 936 958 zł, przedpłaty i ubezpieczenia — kwota 122 706 zł. T.Sp. z o.o. zapłaciła za powyższą fakturę przelewem w dniu 27 marca 2012 roku. W księgach rachunkowych kwotę 69 336 zł spółka odniosła na aktywa na środki trwałe, kwotę 122 706 zł na aktywa na czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów natomiast kwotę 936 958 zł w koszty, w ciężar wyniku finansowego uznając ten koszt tj. kwotę 936 958 zł za koszty uzyskania przychodów w dacie jego poniesienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Dodatkowo należy podkreślić, tutejszy organ nie jest uprawniony do badania i analizy danych liczbowych i obliczeń rachunkowych zawartych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tym samym zawarte we wniosku Spółki dane liczbowe i wyliczenia nie podlegały ocenie organu podatkowego w przedmiotowej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.