Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.6.2022.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-11
Teza: Obowiązki deklaracyjne
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe; deklaracje-deklaracja kwartalna; deklaracje-deklaracja podatkowa; deklaracje-obowiązek składania deklaracji; deklaracje-składanie deklaracji; skład-skład podatkowy; wyroby-wyroby energetyczne; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, w zakresie obowiązków deklaracyjnych, jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków deklaracyjnych. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zadaszenia przyszłego**

\[….\] (dalej: \[…\] lub Spółka) należy do międzynarodowej grupy \[\`(...)\`\], której przedmiotem działalności jest dystrybucja wyrobów energetycznych do swoich kontrahentów. Katalog dostarczanych produktów obejmuje oleje smarowe klasyfikowane do kodów CN 2710 19 93 i 2710 19 99 (dalej: oleje smarowe), używane w przemyśle chemicznym, oponiarskim i energetyce jak również wyroby klasyfikowane do kodu CN 2710 19 43 i 2710 19 47 (dalej: pozostałe oleje) używane głównie w energetyce jako oleje transformatorowe, (oleje smarowe i pozostałe oleje, dalej łącznie nazywane: wyroby energetyczne).

Spółka nie produkuje ww. wyrobów energetycznych. \[\`(...)\`\] nabywa je do swojego składu podatkowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, gdzie magazynuje je, a skąd następnie dostarcza te wyroby swoim kontrahentom na rynek polski i zagraniczny.

Jeżeli chodzi o oleje smarowe, to w ramach wykonywanej działalności Spółka dostarcza je swoim kontrahentom z:

\- zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy,

\- zastosowaniem zwolnienia z akcyzy na podstawie § 6 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego,

\- zapłaconą akcyzą tj. od których Spółka uiszcza akcyzę.

Natomiast jeżeli chodzi o pozostałe oleje, to w ramach wykonywanej działalności Spółka dostarcza je swoim kontrahentom z:

\- zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy,

\- zastosowaniem zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej,

\- zapłaconą akcyzą tj. od których Spółka uiszcza akcyzę.

Dotychczasowo Spółka jako podatnik akcyzy będący podmiotem prowadzącym skład podatkowy składała deklarację w podatku akcyzowym za okres miesięczny tj. AKC-4 dołączając do niego stosowane załączniki tj. AKC-4/K (dla olejów smarowych) i AKC-4/D (dla paliw silnikowych).

Niemniej jednak, z dniem 1 lipca 2021 r. na skutek wejścia w życie nowelizacji ustawy akcyzowej (Dz.U. z 2021 r. poz. 694), znowelizowano przepisy tej ustawy regulujące obowiązek składania deklaracji w podatku akcyzowym. Między innymi na podatnika akcyzy nałożono obowiązek składania deklaracji akcyzowej w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem z akcyzy oraz wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy, a więc wyrobów będących przedmiotem działalności \[\`(...)\`\].

Z nowych przepisów akcyzowych wynika również, że obowiązek wskazywania wyrobów zwolnionych oraz wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy jest realizowany w deklaracji kwartalnej AKC-KZ, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej oraz w deklaracji miesięcznej art. 21 ust. 1 i 2 tej ustawy.

Spółka zaznacza, że w toku jej działalności - ze względu na zamówienia kontrahentów - nie zawsze ma miejsce sytuacja, gdzie w jednym miesiącu realizowane są dostawy olejów smarowych oraz pozostałych olejów w każdym opisanym w niniejszym stanie faktycznym wariancie (procedura zawieszenia, zwolnienie/zerowa stawka akcyzy, z zapłaconą akcyzą).

Mogą zatem wystąpić sytuacje gdzie w danym miesiącu Spółka będzie dostarczała swoim kontrahentom:

\- zarówno wyroby energetyczne, od których uiszcza akcyzę oraz z wyroby energetyczne dostarczane z zastosowaniem preferencji tj. zwolnienie/zerowa stawka,

\- wyroby energetyczne wyłącznie z zastosowaniem preferencji tj. zwolnienie/zerowa stawka, a więc bez rozliczania akcyzy przez \[\`(...)\`\],

\- oleje smarowe od których uiszcza akcyzę, oleje smarowe zwolnione oraz pozostałe oleje z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy (tj. brak dostaw pozostałych olejów z zapłaconą akcyzą), oraz

\- pozostałe oleje od których uiszcza akcyzę, pozostałe oleje opodatkowane zerową stawką akcyzy oraz oleje smarowe z zastosowaniem zwolnienia (brak dostaw olejów smarowych z zapłaconą akcyzą).

W świetle powyższego Spółka podjęła wątpliwości w zakresie identyfikacji obowiązku złożenia właściwej deklaracji akcyzowej w odniesieniu do różnych modelów realizowanych dostaw. Jednocześnie na potrzeby niniejszego wniosku należy przyjąć, iż Spółka spełnia wszystkie warunki uprawniające do stosowania zwolnienia z akcyzy oraz zerowej stawki.

Pytania
-------

1) Czy w miesiącach, w których Spółka dokonuje dostaw wyrobów energetycznych od których uiszcza akcyzę (zarówno oleje smarowe i pozostałe oleje) oraz z zastosowaniem zwolnienia lub zerowej stawki akcyzy, \[\`(...)\`\] będzie zobowiązana składać deklarację, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2 ustawy akcyzowej i w niej deklarować wyroby energetyczne dostarczane z zastosowaniem zwolnienia/zerowej stawki akcyzy?

2) Czy w miesiącach, w których Spółka dokonuje dostaw wyłącznie wyrobów energetycznych z zastosowaniem zwolnienia lub zerowej stawki akcyzy tj. bez efektywnego rozliczenia akcyzy, \[\`(...)\`\] będzie zobowiązana złożyć deklarację, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej za kwartał uwzględniający ten miesiąc i w niej deklarować te wyroby?

3) Czy w przypadku, gdy w danym miesiącu, Spółka dokona dostaw wyrobów energetycznych, z których tylko wobec jednej grupy tj. olejów smarowych albo pozostałych olejów będzie zobowiązana uiścić akcyzę oraz dostaw wyrobów energetycznych z zastosowaniem zwolnienia lub zerowej stawki akcyzy, \[\`(...)\`\] będzie obowiązana złożyć deklarację, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2 ustawy akcyzowej wskazując w niej wszystkie wyroby energetyczne dostarczane z zastosowaniem zwolnienia/zerowej stawki akcyzy?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Ad. 1

Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku gdy w danym miesiącu jest zobowiązana uiścić akcyzę od dostaw olejów smarowych i pozostałych olejów, za ten miesiąc powinna złożyć wyłącznie deklarację miesięczną, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2 ustawy akcyzowej. W takim przypadku, w tej deklaracji wskazuje również dokonane w tym miesiącu dostawy wyrobów zwolnionych i opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

Ad. 2

Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku gdy w danym miesiącu nie jest zobowiązana uiścić akcyzę od dostaw olejów smarowych i pozostałych olejów, lecz dokonuje wyłącznie dostaw wyrobów energetycznych zwolnionych lub opodatkowanych zerową stawką akcyzy to za taki miesiąc jest obowiązana złożyć wyłącznie deklarację kwartalną, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej w niej wskazać ww. wyroby. W deklaracji tej nie są również wskazywane wyroby zwolnione i opodatkowane zerową stawką akcyzy obejmujące miesiące danego kwartału, w których Spółka była zobowiązana uiścić akcyzę od dokonywanych dostaw, ponieważ wówczas składana jest deklaracja miesięczna, która obejmuje całość obrotu.

AD. 3

Spółka stoi na stanowisku, że sam fakt, iż w danym miesiącu \[\`(...)\`\] musi uiścić akcyzę chociażby od jednej grupy wyrobów, powoduje obowiązek złożenia deklaracji miesięcznej, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2 ustawy akcyzowej, w której deklaruje także wszystkie wyroby energetyczne zwolnione i opodatkowane zerową stawką akcyzy z danego miesiąca. W konsekwencji może zdarzyć się sytuacja, w której dla jednej grupy wyrobów jeden z załączników do deklaracji AKC-4 (tj. załącznik AKC-4/K (dla olejów smarowych) lub AKC-4/D (dla paliw silnikowych)) będzie zawierał zarówno wyroby opodatkowane jak również podlegające preferencjom (zwolnienie lub zerowa stawka) podczas gdy drugi z załączników będzie zawierał wyłącznie wyroby podlegające preferencjom.

Uzasadnienie stanowiska Spółki:

1\. Nowelizacja ustawy akcyzowej

W celu potwierdzenia stanowiska Spółki, \[\`(...)\`\] uważa za zasadne w pierwszej kolejności przedstawienie zmian w ustawie akcyzowej w zakresie obowiązku złożenia deklaracji w podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 21 ust. 3 pkt 3 ustawy akcyzowej w stanie prawnym do 30 czerwca 2021 r., z obowiązku składania deklaracji akcyzowych zwolnione były m.in. podmioty prowadzące działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych:

\- objętych zerową stawką akcyzy,

\- zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3.

Jednakże, na skutek wejścia w życie nowelizacji ustawy akcyzowej \[ustawa z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2021 r. poz. 694, dalej: nowelizacja ustawy akcyzowej)\] znowelizowano dotychczasowe regulacje akcyzowe w zakresie obowiązku składania deklaracji akcyzowych oraz wyłączenia z tego obowiązku.

Znowelizowano m.in. art. 21 ust. 3 pkt 3 ustawy akcyzowej w taki sposób, że od 1 lipca 2021 r., obowiązek składania deklaracji akcyzowych nie dotyczy tylko podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

Tym samym wyroby energetyczne jakie dostarcza swoim kontrahentom Spółka z zastosowaniem zwolnienia lub zerowej stawki akcyzy zostały objęte obowiązkiem deklaracyjnym, gdyż są to wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem oraz wymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowane zerową stawką akcyzy.

Równolegle, tą samą nowelizacją wprowadzono do ustawy akcyzowej nowy przepis tj. art. 24e nakładający obowiązek składania deklaracji akcyzowych dla podmiotów dotychczas wyłączonych z tego obowiązku. Przepis ten zaczął obowiązywać również od 1 lipca 2021 r.

W konsekwencji zgodnie z wyżej przywołanym art. 24e ustawy akcyzowej: W zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Co istotne, jak wyżej wskazaliśmy, do 1 lipca 2021 r. z obowiązku składania deklaracji akcyzowej dla wyrobów zwolnionych i opodatkowanych zerową stawką akcyzy były zwolnione podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Nowy przepis nakłada z kolei obowiązek składania deklaracji akcyzowych w zakresie ww. wyrobów akcyzowych na podatnika.

Analogicznie, również art. 21 ust. 1 i 2 ustawy akcyzowej na podatnika nakłada obowiązek składania deklaracji za okres miesięczny.

Obowiązek składania deklaracji w zakresie wyrobów zwolnionych i wymienionych w załączniku nr 2 objętych zerową stawką akcyzy adresowany jest zatem wyłącznie do podmiotu będącego podatnikiem. Pojęcie podatnika na gruncie ustawy akcyzowej zostało uregulowane w art. 13. Zgodnie z tym przepisem, podatnikiem jest m.in. osoba prawna, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą \[Artykuł 13 ustawy akcyzowej wymienia szeroki katalog podmiotów uznawanych za podatnika. Generalna zasada uznania podmiotu za podatnika sprowadza się do konkluzji, że podatnikiem jest podmiot dokonujący czynności opodatkowanej\].

Czynności podlegające opodatkowaniu zostały z kolei wymienione w art. 8-9c ustawy akcyzowej. Wykonanie którejkolwiek z nich powoduje, że podmiot staje się podatnikiem podatku akcyzowego. Co istotne jednak, analiza czynności opodatkowanych wymienionych w wyżej przywołanych przepisach wskazuje, że wykonywanie czynności opodatkowanej, a tym samym bycie podatnikiem, nie musi wiązać się z obowiązkiem zapłaty akcyzy.

Reasumując, w przypadku identyfikowania obowiązku składania deklaracji oraz wskazywania w niej wyrobów zwolnionych oraz wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowane zerową stawką akcyzy w pierwszej kolejności kluczowe jest ustalenie czy podmiot posiada status podatnika.

Jednakże, samo zidentyfikowanie podmiotu jako podatnika jest niewystarczające do realizowania obowiązku składania deklaracji w podatku akcyzowym. Jak wyżej Spółka wskazała, wyroby akcyzowe zwolnione oraz wymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowane zerową stawką akcyzy mogą być deklarowane w deklaracjach obejmujących dwa różne okresy tj. miesięczny i kwartalny.

Należy zatem ustalić w jaki sposób przepisy akcyzowe określają wybór właściwej deklaracji.

2\. Ustalenie odpowiedniej deklaracji

Zdaniem \[\`(...)\`\] kluczowa w tym zakresie jest analiza art. 21 ustawy akcyzowej, który reguluje obowiązek składania deklaracji akcyzowej za okres miesięczny.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy akcyzowej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej (art. 21 ust. 1 ustawy akcyzowej).

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego (art. 21 ust. 2 ustawy akcyzowej).

Z przywołanego przepisu jednoznacznie wynika, że w przypadku gdy w toku działalności podatnika powstanie obowiązek obliczenia i wpłacenia akcyzy - wówczas ten jest zobowiązany złożyć deklarację miesięczną.

Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 3 pkt 1a ustawy akcyzowej, który wprowadzono w wyniku nowelizacji ustawy akcyzowej z dniem 1 lipca 2021 r., przepisy dotyczące miesięcznej deklaracji akcyzowej (art. 21 ust. 1 i 2 ustawy akcyzowej) nie mają zastosowania: w zakresie w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 ustawy akcyzowej. W deklaracji, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej należy jednak wskazywać wyłącznie wyroby zwolnione oraz wymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowane zerową stawką akcyzy.

Z analizy art. 21 oraz art. 24e ustawy akcyzowej należy zatem wyciągnąć następujące wnioski:

\- deklaracja miesięczna nie może obejmować wyłącznie wyrobów zwolnionych oraz wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy, gdyż dla takiej działalności dedykowana jest deklaracja kwartalna, co wynika z wskazanego powyżej art. 21 ust. 3 pkt 1a ustawy akcyzowej,

\- w deklaracji kwartalnej nie ma możliwości wskazywania wyrobów opodatkowanych efektywną akcyzą, gdyż nie są to ani wyroby zwolnione ani opodatkowane zerową stawką akcyzy, a tylko dla takich wyrobów została ustanowiona kwartalna deklaracja,

\- w przepisach regulujących obowiązek składania miesięcznej deklaracji brak jest wyłączenia z obowiązku wskazywania w niej wyrobów zwolnionych i wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy, gdyż art. 21 ust. 3 pkt 3 ustawy akcyzowej określający takie wyłączenie został uchylony z dniem 1 lipca 2021 r.

Zatem w przypadku gdy podatnik będzie zobowiązany w danym miesiącu uiścić akcyzę, wówczas będzie zobowiązany złożyć deklarację miesięczną, a w niej wskazać również wyroby akcyzowe zwolnione i wymienione w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowane zerową stawką akcyzy jeżeli będą przedmiotem działalności podatnika.

Z kolei, jeżeli w danym miesiącu, podatnik nie będzie zobowiązany uiścić akcyzy, a będzie prowadził działalność w zakresie wyrobów zwolnionych i wymienionych w załączniku nr 2 ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy, wówczas będzie zobowiązany złożyć deklarację kwartalną, w której wskaże okresy tego kwartału, w którym wykonywał działalność wyłącznie w zakresie wyrobów objętych ww. preferencjami.

Wskazane powyżej reguły odnoszą się do wyrobów akcyzowych bez podziału na grupy. Oznacza to, że, jeżeli podatnik wyrobów akcyzowych deklaruje (tak jak Spółka) wyroby z dwóch grup (a więc składa razem z deklaracją AKC-4 dwa załączniki), to wystąpienie w danym miesiącu obowiązku uiszczenia akcyzy w odniesieniu tylko do jednej grupy skutkuje obowiązkiem złożenia deklaracji miesięcznych dla obydwu grup i tym samym dla żadnej z nich nie powstanie obowiązek złożenia deklaracji kwartalnej.

3\. Deklaracja akcyzowa a wyroby Spółki

(i)

Przenosząc powyższe na grunt opisanego przez \[\`(...)\`\] stanu faktycznego należy stwierdzić, że w przypadku gdy w danym miesiącu Spółka będzie zobowiązana uiścić akcyzę oraz będzie realizowała również dostawy wyrobów energetycznych objętych zwolnieniem lub zerową stawką (albo obydwoma tymi preferencjami) będzie ona zobowiązana złożyć deklarację, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2 ustawy akcyzowej. W takim przypadku, w tej deklaracji wskazuje również dokonane w tym miesiącu dostawy wyrobów zwolnionych i opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

Oznacza to. że w takim przypadku \[\`(...)\`\] złoży deklarację AKC-4 razem z załącznikiem AKC-4/K, w którym wskaże oleje smarowe opodatkowane i zwolnione oraz załącznikiem AKC-4/D, w którym wskaże pozostałe oleje opodatkowane i objęte zerową stawką akcyzy.

(ii)

Jednocześnie Spółka stoi na stanowisku, że powyższej konkluzji nie zmienia fakt, iż w danym miesiącu \[\`(...)\`\] uiści akcyzę chociażby od jednej grupy wyrobów np. wyłącznie od olejów smarowych. Sam bowiem fakt powstania obowiązku zapłaty akcyzy od jakiegokolwiek wyrobu akcyzowego powoduje bowiem obowiązek złożenia deklaracji, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2 ustawy akcyzowej. Tym samym w tej deklaracji wskazuje także wszystkie wyroby energetyczne zwolnione i opodatkowane zerową stawką akcyzy z danego miesiąca

W podniesionym przykładzie \[\`(...)\`\] złoży deklarację AKC-4 razem z załącznikiem AKC-4/K, w którym wskaże oleje smarowe opodatkowane i zwolnione oraz załącznikiem AKC-4/D, w którym wskaże pozostałe oleje objęte zerową stawką akcyzy.

(iii)

Natomiast, w przypadku gdy w danym miesiącu Spółka nie będzie zobowiązana uiścić akcyzy od dostaw olejów smarowych i pozostałych olejów, lecz dokona wyłącznie dostaw wyrobów energetycznych zwolnionych lub opodatkowanych zerową stawką akcyzy, to w takiej sytuacji będzie obowiązana złożyć deklarację, o której mowa w art. 24e ustawy akcyzowej za kwartalny okres rozliczeniowy i wskazać w niej ww. wyroby. W deklaracji obejmującej ten kwartał nie będą również wskazane wyroby zwolnione i opodatkowane zerową stawką akcyzy, które zostały wskazane w deklaracjach za okresy miesięczne mieszczące się w tym kwartale.

W tej sytuacji Spółka złoży deklarację AKC-KZ, która swoim zakresem będzie obejmowała te miesiące danego kwartału, w których Spółka nie była zobowiązana uiścić akcyzy.

(iv)

Spółka pragnie wskazać, że przedstawione w niniejszym wniosku stanowisko jest również zgodne z interpretacjami indywidualnymi wydawanymi w tym zakresie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Tytułem przykładu Spółka pragnie wskazać interpretację indywidualną z dnia 10 listopada 2021 r. o nr 0111-KDIB3-3.4013.224.2021.2.MK. W przywołanej interpretacji Dyrektor KIS wskazał: „Jak wynika z opisu sprawy, może zdarzyć się sytuacja w której Wnioskodawca nie będzie miał prawa do zastosowania zwolnienia dla skażonego alkoholu etylowego. W tej zatem sytuacji będzie obowiązany do złożenia deklaracji miesięcznej, do 25 dnia następnego miesiąca. Obowiązek ten wynikać będzie z art. 21 ust. 2 ustawy, z uwagi na zastosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy wobec alkoholu etylowego. Równocześnie w tej sytuacji, na Wnioskodawcy będzie ciążył także obowiązek wykazania w tej deklaracji miesięcznej, także wyrobów akcyzowych wobec których w tym miesiącu, powstał obowiązek podatkowy wobec wyrobów objętych zwolnieniem i wyrobów objętych zerową stawką akcyzy. Wyroby te (zwolnione i opodatkowane zerową stawką akcyzy) nie będą natomiast uwzględnione w deklaracji kwartalnej obejmującej miesiąc, za który Wnioskodawca będzie obowiązany do wykazania w deklaracji miesięcznej wyrobów opodatkowanych, wyrobów zwolnionych i objętych zerową stawką akcyzy. W deklaracji kwartalnej obejmującej taki miesiąc, winny być bowiem uwzględnione tylko wyroby zwolnione i opodatkowane zerową stawką akcyzy, które nie musiały zostać wykazane w deklaracji miesięcznej, tj. z pozostałych dwóch miesięcy obejmujących kwartał za który deklaracja o której mowa w art. 24e ustawy będzie składana, aby uniknąć podwójnego deklarowania tych samych wyrobów.”

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;

\- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o obowiązujące przepisy ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.), w tym w oparciu o obowiązujący od 1 stycznia 2022 r. art. 24e ust. 1a ustawy, w myśl którego:

W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2, art. 21a ust. 1, art. 24, art. 24a i art. 24b ust. 1, również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.