Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.521.2023.1.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-21
Teza: Opodatkowanie w formie karty podatkowej.
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa; najem
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa-Rodzaje działalności - zakres opodatkowania formie karty podatkowej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 23-ust. 1a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 lipca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania w formie karty podatkowej.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Posiada Pani gospodarstwo rolne jako współwłasność z mężem. Gospodarstwo znajduje się na granicy wsi .. w gminie \`(...)\`.

W 2021 r. złożyła Pani wniosek o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wniosek ten dotyczył działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług krótkoterminowego zakwaterowania zgodnie z PKD 55.20.Z w systemie dobowym przy liczbie pokoi nie przekraczającej 12. Jest Pani emerytką i wybrała Pani prostą dla siebie formę opodatkowania – kartę podatkową. Prowadzi Pani działalność spełniając warunki dotyczące tej formy opodatkowania.

Ze względu bezpieczeństwa (możliwość oceniania zachowania gości) i bezpiecznej formy płatności zaczęła Pani korzystać z internetowego portalu rezerwacyjnego \`(...)\`.. Nie wyklucza Pani w przyszłości korzystania z innych portali tego typu, np. \`(...)\`.. Korzystanie z portalu internetowego \`(...)\`.polega na tym, że gość po wyborze pokoju na portalu opłaca ustaloną przez Panią kwotę do \`(...)\`., a portal raz na miesiąc przelewa należności pomniejszone o wartość prowizji na Pani konto bankowe.

Przed wyborem portalu rezerwacyjnego znalazła Pani odpowiedzi dotyczące interpretacji przepisów w podobnych przypadkach, m.in. wydanych przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 marca 2016 r., Nr ILPB1/4511-1-149/16-2/IM;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 stycznia 2017 r., Nr 1462-IPPB1.4511.1072.2016.1.MM;
*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 stycznia 2018 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.467.2017.1.ES;
*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 marca 2018 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.101.2018.1.ES,

które wskazują, że Pani prowadzenie podatków jest prawidłowe.

### Pytanie

Czy Pani wybór formy opodatkowania z dochodów uzyskanych ze świadczenia usług krótkoterminowego zakwaterowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej przy korzystaniu z internetowego portalu rezerwacyjnego \`(...)\`. jest prawidłowy?

### Pani stanowisko w sprawie

Wskazane poniżej artykuły ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mówią, że może Pani opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Art. 23 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wskazuje, że podatek w formie karty podatkowej mogą opłacać osoby fizyczne w tym rolnicy równocześnie prowadzący gospodarstwo rolne.

W tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej w załączniku nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w poz. 4 wymienione zostały usługi hotelarskie polegające na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych (w tym wydawanie posiłków), jeżeli łączna liczba pokoi (w tym także w domkach turystycznych) nie przekracza 12.

Art. 25 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, że podatnicy podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz usług innych przedsiębiorstw i zakładów chyba, że chodzi o usługi specjalistyczne. Chodzi tu o usługi specjalistyczne względem prowadzonej działalności, których wykonywania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia własnej działalności.

Pani zdaniem, korzystanie ze specjalistycznego portalu \`(...)\`. , który udostępnia specjalistyczne narzędzia do rezerwacji pokoi oraz dokonywania płatności mieści się w pojęciu usług specjalistycznych, o których mowa w art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pani stanowisko, potwierdzają organy podatkowe w wydanych interpretacjach przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 marca 2016 r., Nr ILPB1/4511-1-149/16-2/IM;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 stycznia 2017 r., Nr 1462-IPPB1.4511.1072.2016.1.MM;
*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 stycznia 2018 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.467.2017.1.ES;
*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 marca 2018 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.101.2018.1.ES.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej „tabelą”, w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy – przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu określonego w tabeli.

Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zryczałtowany podatek w formie karty podatkowej mogą opłacać także – na zasadach i w warunkach określonych w części XII tabeli – osoby fizyczne, w tym rolnicy równocześnie prowadzący gospodarstwo rolne, oraz przedsiębiorstwa w spadku.

Jak wynika z pkt 4 części XII tabeli, w formie karty podatkowej opodatkowane mogą być usługi hotelarskie polegające na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych (w tym wydawanie posiłków), jeżeli łączna liczba pokoi (w tym także w domkach turystycznych) nie przekracza 12.

Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;

2) (uchylony)

3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 25 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.

Podkreślić należy, że aby uznać usługi za specjalistyczne, muszą być one niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi. Z przepisów ustawy nie wynika jednak, aby usługi specjalistyczne faktycznie miały być czynnościami wysoce specjalizowanymi, których wykonanie wymagałoby specjalistycznych wiadomości, umiejętności, wyposażenia. Chodzi tu o usługi specjalistyczne względem prowadzonej działalności, których wykonywania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia własnej działalności.

Jak wynika z analizy powyższych regulacji prawnych, aby nabyć i zachować uprawnienia do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej należy spełnić szereg warunków podmiotowych i przedmiotowych zawartych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z przepisów tych nie wynika, aby zawierały one ograniczenia ze względu na korzystanie z internetowych portali rezerwacyjnych. Dlatego też korzystanie z internetowych portali rezerwacyjnych nie wyłącza z prawa do opodatkowania usług wynajmu pokoi zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani gospodarstwo rolne we współwłasności z mężem. W 2021 r. złożyła Pani wniosek o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wniosek ten dotyczył działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług krótkoterminowego zakwaterowania, zgodnie z PKD 55.20.Z - w systemie dobowym przy liczbie pokoi nie przekraczającej 12. Jest Pani emerytką i wybrała Pani dla siebie formę opodatkowania kartę podatkową. Prowadzi Pani działalność spełniając warunki dotyczące tej formy opodatkowania. Ze względu bezpieczeństwa (możliwość oceniania zachowania gości) i bezpiecznej formy płatności zaczęła Pani korzystać z internetowego portalu rezerwacyjnego \`(...)\`.. Nie wyklucza Pani w przyszłości korzystania z innych portali tego typu, np. \`(...)\`\`(...)\` Korzystanie z portalu internetowego \`(...)\`..polega na tym, że gość po wyborze pokoju na portalu opłaca ustaloną przez Panią kwotę do \`(...)\`, a portal raz na miesiąc przelewa należności pomniejszone o wartość prowizji na Pani konto bankowe.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powyższe przepisy prawne wskazać należy, że może Pani korzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej z tytułu świadczenia usług krótkoterminowego zakwaterowania przy korzystaniu z internetowego portalu rezerwacyjnego \`(...)\`., gdyż korzystanie z internetowego portalu rezerwacyjnego nie wyłącza z możliwości prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej.

Zastrzec jednak należy, że opodatkowanie w formie karty podatkowej jest możliwe przy spełnieniu warunków opodatkowania w tej formie, określonych w art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadłe one w indywidualnych sprawach innych podmiotów i tylko w tych sprawach są wiążące.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne kwestie nie podlegały ocenie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).