Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.220.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Skutki podatkowe otrzymania spłaty z tytułu działu spadku,
która nie przekracza udziału w spadku.
Słowa kluczowe: spadek-dział spadku
spadek-nabycie spadku
spłata
zobowiązanie-spłata zobowiązań
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Postanowieniem z 18 września 2023 r. Sąd Rejonowy A z siedzibą w A, sygn. akt (...),
    stwierdził, że spadek po A. A zm. 28 sierpnia 2022 r. na podstawie ustawy nabyli: matka B.
    A w 1/2 części oraz siostry A.B i A.C po 1/4 z dobrodziejstwem inwentarza.
    Jednocześnie spadek po B. A zm. 14 marca 2023 r. na podstawie ustawy nabyły córki A.B
    oraz A.C po 1/2 każda z nich z dobrodziejstwem inwentarza.
    Z uwagi na pozostawienie przez A. A majątku spadkowego w postaci nieruchomości
    gruntowej położonej X, gm. Y, pow. Z (...), A.B i A.C dokonały działu spadku po bracie A. A
    oraz matce B. A w ten sposób, że A.C nabyła własność ww. nieruchomości w całości wraz
    ze stosowną spłatą na rzecz A. B w kwocie 250.000 zł.

## Pytanie

Jak kształtuje się konieczność zapłaty przez A. B podatku dochodowego z uwagi na fakt, że
    otrzymana spłata z tytułu działu spadku nie przekracza jej udziału w spadku oraz jak
    kształtuje się okres naliczania posiadania przez A. B udziałów w ww. nieruchomości, tj. czy
    do okresu posiadania można zaliczyć także poprzedników prawnych, tj. przez B. A, która
    uprzednio nabyła udział spadkowy po zmarłym synu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że nie powinien na nim ciążyć obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpłatne zbycie nieruchomości jako źródło przychodu
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    • odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz
    • miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytej w spadku
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia odziedziczonej nieruchomości, uwzględnia się:
    • okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje odpłatnego
      zbycia, oraz
    • okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do
    momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytej w spadku istotne
    znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Nie ma
    natomiast znaczenia jakim tytułem spadkodawca nabył nieruchomość.
    Dział spadku
    Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Jak wynika z przywołanego przepisu, jeśli w wyniku działu spadku podatnik zbywa
    nieruchomość za odpłatność, która odpowiada wartości jego udziału w masie spadkowej,
    czynność ta nie wywołuje skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że na podstawie działu spadku
    otrzymała Pani spłatę nie przekraczającą jej udziału w spadku. Stosownie do art. 10 ust. 7
    ustawy takie zbycie nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest więc Pani zobowiązana do
    zapłaty podatku dochodowego od otrzymanej spłaty.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.