Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.638.2025.2.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Nieodpłatne przekazanie poniesionych nakładów na Budynku,
nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
dostawa-nieodpłatna dostawa towarów
nakłady
świadczenie-nieodpłatne świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie uznania przeniesienia na podstawie Aneksu do Umowy Dzierżawy przez Spółkę
    (jako dzierżawcę) posiadania (...) Budynku na rzecz B. bez dodatkowego wynagrodzenia, za
    czynność niepodlegającą opodatkowaniu.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 września 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej:
    „Wnioskodawca” albo „Spółka”) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, jako podatnik
    „zwolniony”.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność (...). Spółka prowadzi
    wyspecjalizowany ośrodek medyczny (...), w którym udzielane są świadczenia medyczne
    na rzecz pacjentów, finansowane ze środków publicznych.
    Spółka jest stroną umów zawartych z (...), na podstawie których realizuje świadczenia na
    rzecz pacjentów.
    Spółka jest stroną umowy dzierżawy Nr (...) zawartej w dniu (...) 2014 r. (dalej: „Umowa
    Dzierżawy”) z B. (dalej: „B.”).
    Na podstawie Umowy Dzierżawy, B. wydzierżawił spółce przejętej w trybie art. 492 § 1 pkt
    1 Kodeksu spółek handlowych przez Wnioskodawcę część nieruchomości położonej w (...)
    przy ulicy (...) („Nieruchomość”). W związku z połączeniem przez przejęcie, w dacie
    składania niniejszego Wniosku, prawa i obowiązki wynikające z Umowy Dzierżawy
    przysługują wyłącznie Spółce, co wynika wprost z art. 494 Kodeksu spółek handlowych.
    Umowa Dzierżawy zakładała m.in. realizację na dzierżawionej Nieruchomości inwestycji
    polegającej na budowie budynku (...) (dalej: „Ośrodek” lub „Budynek”) oraz zainstalowaniu
    w Budynku sprzętu medycznego umożliwiającego prowadzenie działalności leczniczej z
    zakresu (...), jak również innego niezbędnego wyposażenia.
    W związku z wydatkami związanymi z budową Budynku i jego oddaniem do użytkowania,
    poprzednikowi prawnemu Spółki przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT
    naliczony wynikający z faktur dokumentujących te wydatki (poprzednik prawny Spółki
    wybudował Budynek w celu jego wynajmu).
    Pozwolenie na użytkowanie Budynku z uwzględnieniem zmodyfikowanej koncepcji (...)
    2016 r. zostało uzyskane decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego (...)
    znak: (...).
    Obecnie Budynek składa się z (...), z czego (...) jest niewykończone - stan surowy zamknięty
    i zgodnie ze zmodyfikowaną koncepcją, pierwotnie miało być przeznaczone na
    świadczenie usług hotelowych. Pozwolenie na użytkowanie Budynku miało charakter
    częściowy i nie dotyczyło niewykończonego (...).
    W Budynku Spółka świadczy usługi z zakresu opieki zdrowotnej (...) na rzecz pacjentów,
    przy czym usługi te są świadczone na (...) oraz na (...), tj. (...) Budynku.
    W dniu (...) 2024 r. B. i Spółka zawarły Aneks do Umowy Dzierżawy, w ramach którego
    Spółka (jako dzierżawca) zobowiązała się do przeniesienia na B. do dnia (...) 2024 r.
    posiadania (...) Budynku bez dodatkowego wynagrodzenia dla Spółki (dalej: „Aneks ”).

    Posiadanie zostało przeniesione na B. na podstawie podpisanego protokołu zdawczo-
    odbiorczego.
    Zgodnie z Aneksem , na przekazanym (...) B. będzie prowadził na własne ryzyko, na własny
    koszt oraz na własną odpowiedzialność prace projektowe, roboty budowlane, prace
    wykończeniowe i adaptacyjne, w celu uruchomienia Oddziału (...) i prowadzenia
    działalności B. polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych na rzecz pacjentów.
    Jak wynika z preambuły Aneksu , Spółka oraz B. zawarły Aneks w celu współdziałania na
    rzecz kompleksowej obsługi pacjenta (...) w Ośrodku w ramach wspólnej strategii rozwoju
    (...) na obszarze miasta (...) i terenów okalających, w najlepiej pojętym interesie Spółki i B. i
    pacjentów (...), a w związku ze współpracą Spółki i B. wynikającą m.in. z Aneksu, w
    Ośrodku będą udzielane kompleksowe świadczenia zdrowotne z zakresu (...). Spółka
    będzie kontynuowała w Ośrodku dotychczasową działalność polegającą na udzielaniu
    świadczeń zdrowotnych z zakresu (...), w tym także (...).
    Podpisanie Aneksu i nieodpłatne przeniesienie posiadania (...) Budynku na rzecz B. było
    związane z zapewnieniem Spółce kontynuowania działalności (udzielania świadczeń
    zdrowotnych na rzecz pacjentów) w dotychczasowej lokalizacji w ścisłej współpracy z B., co
    doprowadzić ma do wymiernych dla Spółki rezultatów ekonomicznych, m.in. poprzez
    zwiększenie potencjału Spółki do uzyskania wyższego stopnia referencyjności placówki.
    Podkreślić należy, że od początku swojej działalności Spółka udziela świadczeń
    zdrowotnych na rzecz pacjentów w ścisłej współpracy z B. Mając na uwadze
    wieloetapowość i złożoność procesu leczenia (...), który wymaga zastosowania szeregu
    procedur, w tym z zakresu (...), Spółka oraz B. ściśle ze sobą współpracują. Uruchomienie
    przez B. na (...) Budynku Oddziału (...) spowoduje, że pacjent (...) zostanie objęty
    kompleksową opieką w jednym Budynku, w ramach której: (a) świadczenia z zakresu (...)
    będą udzielane przez B., zaś (b) komplementarne świadczenia z zakresu (...) przez Spółkę.
    Tym samym pacjenci będą mieli szanse na dostęp do kompleksowego leczenia (...) w
    ramach jednej lokalizacji. W zamierzeniu Spółki przekazanie posiadania (...) Budynku na
    rzecz B. i uruchomienie na tymże (...) Budynku Oddziału (...) przyczyni się do poprawy
    atrakcyjności placówki Spółki dla potencjalnych pacjentów (...), a tym samym do
    zwiększenia liczby pacjentów i procedur realizowanych w ramach świadczeń zdrowotnych
    przez Spółkę, co z kolei powinno doprowadzić do wygenerowania dodatkowych
    przychodów z działalności prowadzonej przez Spółkę.
    Spółka wskazuje, że od wielu lat ściśle współpracuje z B. a oba podmioty podejmowały już
    przed zawarciem Aneksu i nieodpłatnym przekazaniem B. (...) Budynku szereg działań
    zmierzających do zacieśnienia wzajemnych relacji i udzielania świadczeń zdrowotnych w
    ramach jednego Ośrodka.
    Powyższe potwierdzają następujące umowy najmu:
        umowa najmu z (...) 2016 r. zawarta pomiędzy poprzednikiem prawnym Spółki
        przejętym w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, jako
        wynajmującym, a B. jako najemcą, przedmiotem której są pomieszczenia
        znajdujące się na parterze Budynku, z przeznaczeniem na prowadzenie przez B.
        działalności w zakresie poradni (...);
        umowa najmu z (...) 2017 r. zawarta pomiędzy poprzednikiem prawnym Spółki
        przejętym w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, jako
        wynajmującym, a B. jako najemcą, przedmiotem której jest pomieszczenie
        znajdujące się w (...) Budynku, z przeznaczeniem na prowadzenie działalności w
        zakresie archiwum (...);

        umowa najmu nr (...) z (...) 2018 r. zawarta pomiędzy poprzednikiem prawnym
        Spółki przejętym w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, jako
        wynajmującym a B., jako najemcą, przedmiotem której jest pomieszczenie
        znajdujące się (...) w Budynku, z przeznaczeniem na prowadzenie przez B.
        działalności w zakresie (...);
        umowa najmu nr (...) z (...) 2019 r. zawarta pomiędzy poprzednikiem prawnym
        Spółki przejętym w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, jako
        wynajmującym a B. jako najemcą, przedmiotem której jest pomieszczenie
        znajdujące się (...) w Budynku, z przeznaczeniem na prowadzenie przez B. szatni.
    Ponadto w dniu (...) 2023 r. Spółka oraz B. zawarły porozumienie (dalej: „Porozumienie”), w
    którym podkreślono, że współpraca między Stronami wpłynie pozytywnie na jakość oraz
    kompleksowość leczenia pacjentów (...), a celem współpracy na podstawie Porozumienia
    miała być poprawa komunikacji pomiędzy podmiotem leczniczym, a pacjentami (...) oraz
    ułatwienie możliwości zarejestrowania się pacjenta (...) przez telefon do poradni (...)
    prowadzonych zarówno przez Spółkę, jak i B.
    Z kolei w dniu (...) 2023 r. pomiędzy Spółką a B. została zawarta Umowa Nr (...) o realizację
    świadczeń zdrowotnych, przedmiotem której jest świadczenie przez Spółkę usług
    medycznych pacjentom B. w ramach pracy (...) oraz zabezpieczenie przez Spółkę
    pacjentom B. dostępu do (...) - odpowiednio w trybie (...), leczenia jednego dnia i w trybie .
    W związku z powyższym ścisła współpraca Spółki ze B. oraz nieodpłatne przekazanie przez
    Spółkę na rzecz B. (...) Budynku w związku z zawarciem Aneksu ma przyczynić się do
    zwiększenia potencjału medycznego Ośrodka i zwiększenia zdolności do generowania
    zysków (przychodów) na rzecz Spółki, co przecież jest zasadniczym celem każdego
    podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Na pytanie Organu: „Kto - Państwa Spółka czy B. posiadał na moment przeniesienia na
    podstawie Aneksu do Umowy Dzierżawy prawo do dysponowania (...) Budynku, jak
    właściciel?” Wnioskodawca wskazał: „Wnioskodawca informuje, że na moment
    przeniesienia posiadania (...) Budynku na podstawie Aneksu do Umowy Dzierżawy z dnia
    (...) 2014 r. (dalej: Umowa Dzierżawy), Spółka nie posiadała prawa do dysponowania tą
    częścią Budynku jak właściciel. Spółka była jedynie dzierżawcą, a więc wykonywała
    władztwo faktyczne na podstawie stosunku obligacyjnego (Umowy Dzierżawy), który nie
    daje uprawnień właścicielskich. Własność nieruchomości, w tym (...) Budynku, przez cały
    czas przysługiwała właścicielowi gruntu i budynku.
    Zgodnie z treścią zawartej Umowy Dzierżawy, Spółka nie uzyskała uprawnień do
    swobodnego rozporządzania przedmiotem dzierżawy - takiego jaki wynika z uprawnień
    właścicielskich. Zgodnie z (...) zawartej Umowy Dzierżawy, Wnioskodawca nie jest
    uprawniony do oddawania przedmiotu dzierżawy w używanie, podnajem lub
    poddzierżawę bez uprzedniej pisemnej zgody B. Czynności dokonane bez zgody są
    nieskuteczne wobec B. i stanowią podstawę do rozwiązania umowy bez wypowiedzenia.
    Nadto, przeniesienie praw lub obowiązków z umowy na inny podmiot wymaga pisemnej
    zgody.
    W tym zakresie należy podkreślić, że w rozumieniu prawa cywilnego oraz zgodnie z zasadą
    superficies solo cedit, właścicielem budynków znajdujących się na gruncie jest właściciel
    gruntu, którym nie jest Spółka. Tym samym, na moment przeniesienia posiadania (...)
    Budynku na podstawie Aneksu, Spółka nie posiadała prawa do dysponowania tą częścią
    Budynku jak właściciel”.

    Na pytanie Organu: „Czy nieodpłatne przeniesienie nakładów ((...) Budynku) nastąpiło na
    cele związane z Państwa działalnością gospodarczą, jeżeli tak to proszę o wskazanie, jakie
    to cele i jaki to związek?” Wnioskodawca wskazał: „Wnioskodawca informuje, że
    nieodpłatne przeniesienie nakładów (...) Budynku miało miejsce w celach związanych z
    działalnością gospodarczą Spółki.
    Jak wynika z preambuły Aneksu, Spółka i B. zawarły przedmiotowy aneks w celu
    współdziałania na rzecz kompleksowej obsługi pacjentów (...) w Ośrodku, w ramach
    wspólnej strategii rozwoju (...) w (...) i regionie, w najlepiej pojętym interesie obu stron oraz
    pacjentów. W związku z realizacją Aneksu w ośrodku będą udzielane kompleksowe
    świadczenia zdrowotne z zakresu (...) - Spółka kontynuuje działalność w zakresie (...) (w
    tym badań (...)), natomiast B. uruchomi na (...) Oddział (...), świadcząc usługi medyczne z
    obszaru (...).
    Należy wskazać, że podpisanie Aneksu i przekazanie posiadania (...) Budynku jest
    związane z działalnością gospodarczą Spółki poprzez kontynuowanie działalności w
    dotychczasowej lokalizacji w ścisłej współpracy z B., co jest kluczowe dla utrzymania i
    rozwoju działalności Spółki. Działanie to ma doprowadzić do wymiernych rezultatów
    gospodarczych, w szczególności poprzez zwiększenie potencjału Spółki do uzyskania
    wyższego stopnia referencyjności placówki, co w dłuższej perspektywie przełoży się na
    możliwość pozyskania większej liczby pacjentów i zwiększenia przychodów.
    Współpraca B. oraz Wnioskodawcy jest również istotna z punktu widzenia pacjentów -
    umożliwia im dostęp do kompleksowego leczenia (...) w jednym miejscu, co zwiększa
    atrakcyjność placówki i wzmacniając pozycję Spółki na rynku. Ponadto, zgodnie z treścią
    Aneksu, strony zobowiązały się do wspólnego tworzenia (...).
    Tym samym, Wnioskodawca podkreśla, że przekazanie (...) Budynku było wprost związane
    z działalnością gospodarczą Spółki z uwagi na długofalową strategię biznesową,
    ukierunkowaną na rozwój działalności medycznej Spółki w ścisłej kooperacji z B. Działanie
    to miało na celu utrzymanie kluczowej lokalizacji, zapewnienie ciągłości świadczeń
    zdrowotnych oraz stworzenie warunków do podniesienia referencyjności placówki.
    Współpraca ta umożliwia realizację kompleksowej opieki (...) w jednym ośrodku, poprawia
    efekty działalności Spółki, sprzyja pozyskaniu większej liczby pacjentów i w konsekwencji
    wzmacnia pozycję rynkową Spółki”.
    Na pytanie Organu: „Czy zawarta pomiędzy Państwem lub Państwa poprzednikiem
    prawnym a B. umowa dzierżawy zawierała postanowienia dotyczące zasad rozliczenia
    nakładów poniesionych na przedmiot dzierżawy?” Wnioskodawca wskazał: „Zasady
    rozliczania nakładów poniesionych na przedmiot dzierżawy zostały określone w (...)
    Umowy Dzierżawy. Zgodnie z (...) Umowy Dzierżawy, Dzierżawca zrzeka się wszelkich
    roszczeń wobec Wydzierżawiającego oraz właściciela nieruchomości, które mogłyby
    dotyczyć zwrotu poniesionych nakładów, w tym roszczeń o zwrot wartości ulepszeń
    związanych z wykonaniem dzierżawy. Dotyczy to również wybudowania Ośrodka (...) oraz
    zagospodarowania całej infrastruktury. W przypadku rozwiązania umowy w jakimkolwiek
    trybie lub odstąpienia od umowy przez Wydzierżawiającego bądź Dzierżawcę z przyczyn
    leżących po stronie Dzierżawcy, budynki Ośrodka (...) oraz wszelkie urządzenia trwale
    związane z nieruchomością pozostają nieodpłatnie własnością właściciela wydzierżawionej
    nieruchomości”.
    Na pytanie Organu: „Czy po nieodpłatnym przeniesieniu nakładów, będą Państwo
    korzystali z (...) Budynku?” Wnioskodawca wskazał: „Spółka oznajmia, że po nieodpłatnym
    przekazaniu posiadania (...) Budynku na rzecz B., nie będzie prowadzić na nim żadnej
    działalności ani korzystać z tej powierzchni w jakikolwiek inny sposób. Całość działalności
    Spółki pozostaje skoncentrowana (...) Budynku, gdzie świadczone są usługi (...). Przekazane
    (...) Budynku będzie wykorzystywane wyłącznie przez B. w celu świadczenia usług
    zdrowotnych dla pacjentów, co stanowi integralną część prowadzonej przez B. działalności
    gospodarczej.

    Tym samym należy wskazać, że B. będzie prowadził na własne ryzyko, na własny koszt
    oraz na własną odpowiedzialność prace projektowe, roboty budowlane, prace
    wykończeniowe i adaptacyjne, w celu uruchomienia Oddziału (...) i prowadzenia
    działalności B. polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych na rzecz pacjentów”.

## Pytanie

Czy przeniesie na podstawie Aneksu do Umowy Dzierżawy przez Spółkę (jako dzierżawcę)
    posiadania (...) Budynku na rzecz B. bez dodatkowego wynagrodzenia, w okolicznościach
    przedstawionych w opisanym powyżej stanie faktycznym, stanowiło dla Spółki nieodpłatne
    świadczenie usług na rzecz B., podlegające opodatkowaniu na mocy art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, przeniesie na podstawie Aneksu do Umowy Dzierżawy przez
    Spółkę (jako dzierżawcę) posiadania (...) Budynku na rzecz B. bez dodatkowego
    wynagrodzenia, w okolicznościach przedstawionych w opisanym powyżej stanie
    faktycznym, nie stanowiło dla Spółki nieodpłatnego świadczenie usług na rzecz B.,
    podlegającego opodatkowaniu na mocy art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Rozliczenie nakładów jako usługa a nie towar
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Dla celów analizy VAT, w pierwszej kolejności należałoby ustalić, czy poniesione przez
    Spółkę (i jej poprzedników prawnych) nakłady inwestycyjne na Nieruchomość w postaci
    Budynku (w tym dotyczące przedmiotowego (...) Budynku) - jako nakłady dzierżawców na
    cudzym gruncie - w świetle przepisów ustawy o VAT należy traktować jako „towar”.
    Pozwoli to z kolei przesądzić, czy przeniesienie przez Spółkę posiadania (...) Budynku na B.
    należałoby zakwalifikować na gruncie ustawy VAT jako: (i) dostawę towarów, czy też (ii)
    świadczenie usług.
    Analizę w tym zakresie należy zacząć od ustalenia właściwych w tej kwestii reguł
    wynikających z prawa cywilnego.
    Na podstawie art. 48 Kodeksu cywilnego (dalej: „KC”) zasadniczo do części składowych
    gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. Z
    kolei w myśl art. 191 KC własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która
    została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową.
    Przytoczone przepisy łącznie, wyrażają klasyczną zasadę prawa cywilnego superficies solo
    cedit.
    Wzniesienie budynku w całości na cudzym gruncie ma miejsce z zachowaniem ww. zasady
    superficies solo cedit. Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy
    nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie
    zatem z zasadą superficies solo cedit, gdy władający gruntem (tu: Spółka) poniósł nakłady
    na tę nieruchomość (tu: Budynek), stają się one własnością właściciela gruntu.
    Ponadto z regulacji cywilnoprawnych, w szczególności z art. 676 KC, wynika, że jeśli
    najemca (dotyczy również dzierżawcy) ulepszył rzecz najętą, wynajmujący (w
    przedmiotowej sprawie wydzierżawiający), w braku odmiennej umowy, może według

    swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w
    chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego. Zasada ta ma odpowiednie
    zastosowanie do umowy dzierżawy.
    Zatem w rozumieniu prawa cywilnego i powołanej zasady superficies solo cedit,
    właścicielem budynków, znajdujących się na gruncie jest właściciel gruntu, dokładniej
    rzecz ujmując budynki znajdujące się na gruncie są częścią składową nieruchomości
    gruntowej.
    Należy również zwrócić uwagę, że za dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT można uznać tylko takie przeniesienie prawa do rozporządzania towarem,
    które wynika z dysponowania rzeczą jak właściciel. Jest to warunek konieczny do
    zakwalifikowania czynności jako dostawy towarów na gruncie przepisów ustawy o VAT. W
    Interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 marca 2018 r., sygn. 0114-
    KDIP1-1.4012.26.2018.1.IZ, Dyrektor KIS zwrócił uwagę na definicję dostawy towarów w
    zakresie rozporządzania towarami „jak właściciel” wskazując, że „w określeniu „jak
    właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę owego faktycznego przeniesienia
    władztwa nad rzeczą”.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa cywilnego należy przyjąć, że przeniesienie
    nakładów poniesionych na cudzym gruncie nie może stanowić dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT, gdyż nie mamy tu do czynienia z odrębną „rzeczą",
    która mogłaby stanowić zdefiniowany w art. 2 pkt 6 ustawy VAT - „towar”.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach podatkowych, m.in.:
    - interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 października 2024 r., sygn.
      0111-KDIB3-1.4012.359.2024.4.MSO:
    „Z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie
    budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków lub budowli),
    poniesione na cudzym gruncie stanowią część składową gruntu, a tym samym własność
    właściciela gruntu. W konsekwencji podmiot, który wybudował taki obiekt posadowiony na
    cudzym gruncie, nie może go sprzedać, ponieważ nie ma do niego tytułu prawnego.
    Niemniej jednak dysponuje on pewnym prawem do poniesionych nakładów i może to
    prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Wprawdzie ustawa o podatku od towarów i
    usług w odniesieniu do dostawy towarów posługuje się sformułowaniem „przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a więc nie
    uzależnia dostawy towarów od tytułu własności, jednak nakłady poniesione na
    nieruchomość nie stanowią odrębnych rzeczy, które mogłyby stanowić towar (w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy), a więc ich przekazanie nie może uchodzić za dostawę
    towarów”.
    - interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-
      KDIP4-3.4012.305.2024.4.AAR:
    „Nakłady poczynione przez Państwa (tj. nakłady związane z budową dwóch budynków
    rekreacji indywidualnej) dokonane będą na przedmiocie dzierżawy (Nieruchomości K) -
    gruncie, który stanowi własność wydzierżawiającego (Wspólnika), a nie Państwa. Zatem
    pozostawienie tych nakładów na gruncie dzierżawionym od Wspólnika nie będzie
    stanowiło przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel”.
    - interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 listopada 2023 r., sygn. 0111-
      KDIB3-3.4012.347.2023.1.PJ:
    „W świetle powołanych przepisów należy zwrócić uwagę, że nakłady poniesione przez
    Państwa jako inwestycja w obcym środku trwałym, w skład którego wchodzi wybudowana
    hala magazynowa wraz z infrastrukturą techniczną (budowle) nie stanowią towaru w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części). Zatem

    przedmiotem zbycia przez Państwa są ww. nakłady stanowiące inwestycję na cudzym
    gruncie. Przedmiotowe nakłady nie stanowią odrębnej rzeczy, a jedynie skutkują one
    powstaniem po Państwa stronie roszczenia o zwrot poniesionych kosztów”.
    Podobnie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 5 listopada 2019 r.,
    sygn. I SA/Łd 478/19 wskazano, że „W sytuacji, gdy objęte transakcją budynki, budowle i
    urządzenia są nierozerwalnie związane z gruntem, na którym są posadowione, stanowiąc
    część składową tego gruntu - trudno przyjąć, by spółka jawna B mogła je dalej zbyć
    innemu podmiotowi (skarżącemu). Nie może więc być w tym przypadku mowy o
    swobodzie spółki jawnej B w dysponowaniu rzeczą jak właściciel, a jest to warunek
    konieczny do uznania danej czynności za dostawę. Reasumując, za „dostawę towarów” w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT należy uznać takie przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem, które z prawnego punktu widzenia przenosi na nabywcę prawo
    własności lub prawo umożliwiające nabywcy rozporządzanie (dysponowanie) towarem
    prawie jak właściciel (...) zbycie nakładów poniesionych na cudzym gruncie należy zaliczyć
    do świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż w takim przypadku
    dochodzi do przeniesienia prawa majątkowego”.
    Także w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 lutego 2017 r., sygn. I FSK 1372
    /15, stwierdzono, że „W sytuacji, gdy objęte umową budynki, budowle i urządzenia są
    nierozerwalnie związane z gruntem, na którym są posadowione, stanowiąc część
    składową tego gruntu, to trudno przyjąć, by skarżąca mogła przedmioty objęte umową
    dalej zbyć innemu podmiotowi. Nie może więc być w tym przypadku mowy o swobodzie
    skarżącej w dysponowaniu rzeczą jak właściciel, a jest to warunek konieczny do uznania
    danej czynności za dostawę”.
    Zatem, mając na względzie, że wybudowany przez Spółkę Budynek jest trwale połączony z
    gruntem w sposób uniemożliwiający jego odłączenie to nie może stanowić samodzielnego
    przedmiotu dostawy, a jedynie część składową gruntu. Trudno zatem uznać, że Spółka
    posiada swobodę w dysponowaniu Budynkiem (w tym (...)) jak właściciel.
    W rezultacie przeniesienie przez Spółkę posiadania (...) Budynku na rzecz B. nie może
    stanowić dostawy towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów. Zatem, jeśli tylko mamy do czynienia ze
    świadczeniem, to na gruncie ustawy o VAT stanowi ono albo usługę, albo dostawę
    towarów. Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy
    towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności
    gospodarczej. Tym samym, z uwagi na dychotomiczny sposób ujęcia transakcji na gruncie
    regulacji VAT operacja, która nie może być uznana za „dostawę towarów” w rozumieniu
    art. 7 ustawy VAT, automatycznie będzie potencjalnie stanowić „usługę” w rozumieniu ww.
    przepisu. W rezultacie przeniesienie przez Spółkę posiadania (...) Budynku na B., powinno
    być traktowane jako „usługa” na gruncie regulacji VAT.
    Nieodpłatne świadczenie usług - warunki objęcia opodatkowaniem VAT
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, dostawa towarów i świadczenie usług, co do
    zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane
    odpłatnie.
    Ustawodawca przewidział jednak wyjątki od powyższej reguły, które - w przypadku
    świadczenia usług - zostały zawarte w art. 8 ust. 2 ustawy VAT. Stosownie do art. 8 ust. 2
    ustawy VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków

      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z uwagi na wykazaną powyżej okoliczność, iż Budynek nie może być uznany za „towar
    stanowiący część przedsiębiorstwa” Spółki, w ocenie Wnioskodawcy należałoby rozważyć
    w dalszej części, czy do analizowanej operacji przeniesienia posiadania (...) Budynku na
    rzecz B. znajdzie potencjalnie zastosowanie drugi ze wskazanych powyżej punktów (tj. art.
    8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT).
    Zgodnie z przywołanym przepisem, kluczowe dla ustalenia ew. obowiązku opodatkowania
    VAT przekazania posiadania (...) Ośrodka przez Spółkę na rzecz B., pozostaje ustalenie celu
    gospodarczego realizowanej nieodpłatnie usługi. Jeśli jest ona związana z działalnością
    gospodarczą - nieodpłatna czynność (usługa) nie podlega w ogóle opodatkowaniu VAT. Z
    kolei, jeśli nie można wykazać takiego związku - usługa taka co do zasady będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT jak odpłatne świadczenie usług.
    Zatem, dla ustalenia, czy nieodpłatne świadczenie na rzecz B.a podlega opodatkowaniu
    VAT na mocy art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT, w ocenie Wnioskodawcy kluczowe jest
    określenie celu takiego świadczenia z perspektywy Spółki.
    Zawarte w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT określenie „cele inne niż działalność
    gospodarcza podatnika” nie zostało zdefiniowana na gruncie przepisów ustawy o VAT.
    W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 lutego 2020 r., sygn. 0113-
    KDIPT1-2.4012.746.2019.2.IR oraz interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    16 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.195.2023.1.DS, Dyrektor KIS wskazał, że „Aby
    nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność
    gospodarcza podatnika. Konsekwentnie opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi,
    które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe
    obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów. Są to zatem
    te wszystkie nieodpłatne świadczenia usług, które odbywają się bez związku z potrzebami
    prowadzonej działalności”.
    Natomiast, związek z działalnością gospodarczą mają takie czynności, których wykonanie
    jest celowe dla osiągnięcia bądź poprawienia efektów tej działalności. W interpretacji
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.188.2023.1.JJ wskazano, że „ta celowość istnieć może również wtedy, gdy taka
    usługa nieodpłatna nie jest niezbędna do osiągnięcia efektu działalności gospodarczej, ale
    obiektywnie może na te efekty wpływać”. Podobnie, w interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 14 marca 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.26.2018.1.IZ wskazano,
    że „Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności
    gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne
    świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona”.
    W analizowanej sprawie, w ocenie Wnioskodawcy występuje oczywisty związek
    przekazania posiadania (...) Budynku B. z działalnością gospodarczą Spółki.
    W tym zakresie, Wnioskodawca wskazuje na przedstawione w opisie stanu faktycznego
    ogólne przesłanki ekonomiczne, które stały za taką decyzją Spółki - tj. utrzymanie
    poprawnych relacji z B., które biznesowo warunkują bezkonfliktową kontynuację
    współpracy gospodarczej i medycznej z B. oraz utrzymanie obecności Spółki w pożądanej

    lokalizacji (na skutek przedłużenia Umowy Dzierżawy), a pośrednio wpływają na poprawne
    relacje z (...), będącym kluczowym kontrahentem Spółki.
    Ponadto związek przekazania posiadania (...) Budynku z działalnością Spółki można
    uzasadniać w odwołaniu do celów, jakie przyświecały temu przekazaniu, opisanych m.in.
    w preambule do Aneksu, regulującego tę transakcję i przedstawionych w opisie stanu
    faktycznego niniejszego wniosku, tj.:
    a) współdziałania na rzecz kompleksowej obsługi pacjenta (...) w Budynku (Ośrodku) w
      ramach wspólnej strategii rozwoju (...) w (...) i regionie, w najlepiej pojętym interesie
      stron i pacjentów (...);
    b) udzielanie w Ośrodku zlokalizowanym w Budynku we współpracy z B. kompleksowych
      świadczeń zdrowotnych z zakresu (...) oraz kontynuację w ośrodku dotychczasowej
      działalności polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych z zakresu (...), w tym
      także polegającej na wykonywaniu badań (...), przy równoległym prowadzeniu przez B.
      na przekazywanym (...) Budynku komplementarnej działalności w ramach Oddziału
      (...), polegającą na udzielaniu świadczeń medycznych z obszaru (...);
    c) wspólne tworzenie przez strony (...) i uzyskanie w związku z zawarciem i wykonaniem
      Aneksu kwalifikacji do poziomu co najmniej (...) (tj. (...), w którym będą mogły być
      udzielane złożone świadczenia medyczne na rzecz pacjentów (...)) oraz szansy na
      uzyskanie w przyszłości kwalifikacji (...), tj. (...), w którym będą realizowane świadczenia
      o najwyższym wysokospecjalistycznym poziomie.
    Ponadto, w Umowie Dzierżawy Spółka oświadczyła, że przedmiot dzierżawy zostanie
    zagospodarowany wyłącznie na cel przewidziany umową tj. „budowę oraz wyposażenie w
    sprzęt i aparaturę medyczną Ośrodka (...) z przeznaczeniem na udzielanie świadczeń
    zdrowotnych z zakresu (...)”. Zatem cel określony w Umowie Dzierżawy jest zbieżny z
    prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Jak Wnioskodawca wskazał w opisie
    stanu faktycznego sprawy, od początku swojej działalności Spółka udziela świadczeń
    zdrowotnych na rzecz pacjentów w ścisłej współpracy z B. Mając na uwadze
    wieloetapowość i złożoność procesu leczenia (...), który wymaga zastosowania szeregu
    procedur, w tym z zakresu (...), Spółka oraz B. ściśle ze sobą współpracują. Uruchomienie
    przez B. na (...) Budynku Oddziału (...) spowoduje, że pacjent (...) zostanie objęty
    kompleksową opieką w jednym Budynku, w ramach której: (a) świadczenia z zakresu (...)
    będą udzielane przez B., zaś (b) komplementarne świadczenia z zakresu (...) przez Spółkę.
    Tym samym pacjenci będą mieli szanse na dostęp do kompleksowego leczenia (...) w
    ramach jednej lokalizacji. W zamierzeniu Spółki przekazanie posiadania (...) Budynku na
    rzecz B. i uruchomienie na tymże (...) Budynku Oddziału (...) przyczyni się do poprawy
    atrakcyjności placówki Spółki dla potencjalnych pacjentów (...), a tym samym do
    zwiększenia liczby pacjentów i procedur realizowanych w ramach świadczeń zdrowotnych
    przez Spółkę, co z kolei powinno doprowadzić do wygenerowania dodatkowych
    przychodów z działalności prowadzonej przez Spółkę.
    Ponadto, co Wnioskodawca już wskazywał, Spółka od początku istnienia ściśle
    współpracuje z B. Tylko w ostatnich latach miały miejsce m.in. następujące działania
    zacieśniające tę współpracę, której elementem jest analizowane przekazanie posiadania
    (...) Budynku B. i, tj.:
        w dniu (...) 2023 r. Spółka oraz B. zawarły Porozumienie, w którym podkreślono, że
        współpraca między Stronami wpłynie pozytywnie na jakość oraz kompleksowość
        leczenia pacjentów (...), a celem tej współpracy na podstawie Porozumienia miała
        być poprawa komunikacji pomiędzy podmiotem leczniczym a pacjentami (...) oraz
        ułatwienie możliwości zarejestrowania się pacjenta (...) przez telefon do poradni
        specjalistycznych;

        w dniu (...) 2023 r. pomiędzy Spółką a B. została zawarta Umowa Nr (...) o realizację
        świadczeń zdrowotnych, przedmiotem której jest świadczenie przez Spółkę usług
        medycznych pacjentom B. w ramach pracy (...) oraz zabezpieczenie przez Spółkę
        pacjentom B. dostępu do (...) - odpowiednio w trybie hospitalizacji, leczenia jednego
        dnia i w trybie ambulatoryjnym.
    W związku z powyższym ścisła współpraca Spółki z B. oraz nieodpłatne przekazanie przez
    Spółkę na rzecz B. (...) Budynku w związku z zawarciem Aneksu ma przyczynić się do
    zwiększenia potencjału medycznego Ośrodka i zwiększenia zdolności do generowania
    zysków (przychodów) na rzecz Spółki, co jest zasadniczym celem każdego podmiotu
    prowadzącego działalność gospodarczą.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy istnieją obiektywne argumenty przemawiające
    za tym, że nieodpłatne przekazanie (...) Budynku B. stanowi zabezpieczenie żywotnego
    interesu Spółki w postaci kontynuacji działalności w bieżącej lokalizacji i kluczowej dla
    Spółki współpracy z B., a ponadto zwiększa potencjał medyczny samej placówki
    prowadzonej przez Spółkę zlokalizowanej w Budynku - poprzez rozszerzenie na
    przekazanej powierzchni działalności medycznej B. komplementarnej do działalności
    Spółki i zwiększającej stopień referencyjny placówki.
    W konsekwencji, z uwagi na okoliczność, iż przekazanie przez Spółkę na rzecz B.
    posiadania (...) Budynku w ocenie Spółki stanowi przekazanie realizowane dla celów ściśle
    związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki (co Wnioskodawca wykazał
    powyżej), przekazanie to nie stanowi nieodpłatnej usługi opodatkowanej VAT, o której
    mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT.
    Zatem, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu (...) Budynku Ośrodka nie
    powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieopłatne przeniesienie posiadania
    (...) Budynku stanowi bowiem nieodpłatnie świadczoną usługę ściśle związaną z
    prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy
    czynności te są wykonywane odpłatnie. Należy jednakże zauważyć, że ustawodawca od
    powyższej reguły przewidział wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy
    towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy, natomiast w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2
    ustawy.
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    W myśl regulacji art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
      niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
      towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
      w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
      celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej
    działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za
    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej
    sprawie występują.
    Aby zatem nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, a co za tym
    idzie za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele
    inne niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z wniosku wynika, że:

        prowadzą Państwo wyspecjalizowany ośrodek medyczny radioterapii i
        brachyterapii, w którym udzielane są świadczenia medyczne na rzecz pacjentów;
        na mocy Umowy Dzierżawy zawartej w 2014 r. z B., B. wydzierżawił spółce przejętej
        w trybie art.492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych przez Państwa część
        nieruchomości (w związku z połączeniem prawa i obowiązku wynikające z Umowy
        Dzierżawy przysługują wyłącznie Państwu);
        Umowa Dzierżawy zakładała m.in. realizację na dzierżawionej Nieruchomości
        inwestycji polegającej na budowie budynku Ośrodka (...) oraz zainstalowaniu w
        Budynku sprzętu medycznego umożliwiającego prowadzenie działalności leczniczej
        z zakresu (...), jak również innego niezbędnego wyposażenia;
        w związku z wydatkami związanymi z budową Budynku i jego oddaniem do
        użytkowania, Państwa poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do obniżenia
        podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących te wydatki (Państwa
        poprzednik prawny wybudował Budynek w celu jego wynajmu);
        obecnie Budynek składa się z (...), z czego (...) - (...) Budynku jest niewykończone -
        stan surowy zamknięty i zgodnie ze zmodyfikowaną koncepcją, pierwotnie miało
        być przeznaczone na świadczenie usług hotelowych;
        w Budynku świadczą Państwo usługi z zakresu opieki zdrowotnej (...) na rzecz
        pacjentów (usługi są świadczone na (...) oraz na (...), tj. (...) Budynku;
        (...) 2024 r. zawarli Państwo z B. Aneks do Umowy Dzierżawy, w ramach którego
        Państwo, jako dzierżawca zobowiązali się do przeniesienia na B. do (...) r.
        posiadania (...) Budynku bez dodatkowego dla Państwa wynagrodzenia;
        zgodnie z Aneksem, na przekazanym (...) Budynku B. będzie prowadził na własne
        ryzyko, na własny koszt oraz własną odpowiedzialność prace projektowe, roboty
        budowlane, prace wykończeniowe i adaptacyjne, w celu uruchomienia Oddziału (...)
        i prowadzenia działalności B. polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych na
        rzecz pacjentów;
        na moment przeniesienia (...) Budynku na podstawie Aneksu do Umowy Dzierżawy,
        nie posiadali Państwo prawa do dysponowania tą częścią Budynku jak właściciel;
        nieodpłatne przeniesienie nakładów na (...) Budynku miało miejsce w celach
        związanych z Państwa działalnością gospodarczą;
        zgodnie z (...) Umowy Dzierżawy, Dzierżawca zrzeka się wszelkich roszczeń wobec
        Wydzierżawiającego oraz właściciela nieruchomości, które mogłyby dotyczyć zwrotu
        poniesionych nakładów, w tym roszczeń o zwrot wartości ulepszeń związanych z
        wykonaniem dzierżawy;
        po nieodpłatnym przekazaniu posiadania (...) Budynku na rzecz B., nie będą
        Państwo prowadzić na nim żadnej działalności ani korzystać w jakikolwiek sposób.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy przeniesienie na podstawie Aneksu do
    Umowy Dzierżawy (...) Budynku na rzecz B. bez dodatkowego wynagrodzenia, stanowiło
    nieodpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2
    pkt 2 ustawy.
    W związku z przedstawionym opisem sprawy w pierwszej kolejności należy ustalić, czy
    poniesione przez Państwa nakłady ((...) Budynku) w świetle przepisów ustawy o podatku

    od towarów i usług należy traktować jako towar. W tym celu niezbędne staje się
    odwołanie do przepisów ustawy Kodeks cywilny.
    Na podstawie art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1071):
      Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Stosownie natomiast do art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    W myśl art. 48 kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.
    Z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie
    budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków lub
    budowli), poniesione na cudzym gruncie stanowią część składową gruntu, a tym samym
    własność właściciela gruntu. W konsekwencji podmiot, który wybudował taki obiekt
    posadowiony na cudzym gruncie, nie może go sprzedać, ponieważ nie ma do niego
    tytułu prawnego. Niemniej jednak dysponuje on pewnym prawem do poniesionych
    nakładów, i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu.
    Wprawdzie ustawa o podatku od towarów i usług w odniesieniu do dostawy towarów
    posługuje się sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a więc nie uzależnia dostawy towarów od tytułu
    własności, jednak nakłady poniesione na nieruchomość nie stanowią odrębnych rzeczy,
    które mogłyby stanowić towar (w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy), a więc ich
    przekazanie nie może uchodzić za dostawę towarów.
    Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy na tle powołanych powyżej
    przepisów prowadzi do wniosku, że nieodpłatnego przekazania przez Państwa na rzecz
    B. poniesionych nakładów ((...) Budynku), nie można rozpatrywać w kategorii dostawy
    towarów, ponieważ nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą, która mogłaby
    stanowić - zdefiniowany w art. 2 pkt 6 ustawy - towar.
    Nakłady są prawem majątkowym, które mogą być przedmiotem obrotu gospodarczego.
    Zatem przekazanie przez Państwa na rzecz B. nakładów poniesionych przez Państwa (
    (...) Budynku), należy traktować jako nieodpłatne świadczenie usług, ponieważ jest to w
    istocie przekazanie jedynie poniesionych nakładów, a nie nieruchomości.
    Wskazać przy tym należy również, że stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy nieodpłatne
    świadczenie usług uznaje się za odpłatne świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli nie jest związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.

    Z wniosku wynika, że nieodpłatne przeniesienie nakładów [(...) Budynku] było związane
    z Państwa działalnością gospodarczą. W analizowanej sprawie istnieje zatem związek
    czynności nieodpłatnego przeniesienia ww. nakładów z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą, ponieważ było związane z zapewnieniem kontynuowania
    Państwa działalności (udzielania świadczeń zdrowotnych na rzecz pacjentów) w
    dotychczasowej lokalizacji w ścisłej współpracy z B., co doprowadzić ma do wymiernych
    dla Państwa rezultatów ekonomicznych (m.in. poprzez zwiększenie potencjału do
    uzyskania wyższego stopnia referencyjności placówki) oraz poprawy Państwa
    atrakcyjności dla potencjalnych pacjentów (...), a tym samym do zwiększenia liczby
    pacjentów i procedur realizowanych w ramach świadczeń zdrowotnych, co powinno
    doprowadzić do wygenerowania dodatkowych przychodów z działalności prowadzonej
    przez Państwa.
    W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony jeden z warunków
    wskazanych w przepisie art. 8 ust. 2 ustawy. Tym samym, nieodpłatne przekazanie na
    rzecz B. poniesionych nakładów na (...) Budynku, nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.