Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.101.2018.1.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-04-04
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z poniesionymi kosztami w ramach projektu
Słowa kluczowe: biblioteka; fundusz-fundusz pomocowy; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2018 r. (data wpływu 9 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z poniesionymi kosztami w ramach projektu „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z poniesionymi kosztami w ramach projektu „…”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 marca 2018 r. poprzez wskazanie prawidłowego adresu elektronicznego ePUAP do doręczeń.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gminna Biblioteka Publiczna (GBP), jest samorządową instytucją kultury i prowadzi działalność kulturalną przewidzianą ustawą z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach (Dz. U. z 2012 r., poz. 642, z późn. zm.), ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. z 2017 r. poz. 862), ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), ustawą z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1870, z późn. zm.), ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2016 r., poz. 1047, późn. zm.), oraz Statutu Gminnej Biblioteki Publicznej z dnia 23 czerwca 2017 r. Organizatorem Biblioteki jest Gmina. Biblioteka posiada statut oraz osobowość prawną i jest wpisana do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Organizatora. Nadzór merytoryczny nad biblioteką wchodzącą w skład ogólnokrajowej sieci bibliotecznej, sprawuje Miejska Biblioteka Publiczna w X i Wojewódzka Biblioteka Publiczna im. Y w Z.

Celem biblioteki jest zaspokojenie i rozwijanie potrzeb czytelniczych, oświatowych, kulturalnych i informacyjnych mieszkańców gminy. Ponadto do podstawowych zadań biblioteki należy:

1.  gromadzenie i opracowywanie materiałów bibliotecznych służących rozwijaniu czytelnictwa oraz zaspakajaniu potrzeb informacyjnych, edukacyjnych i samokształceniowych mieszkańców gminy,
2.  udostępnianie zbiorów na miejscu, wypożyczenia na zewnątrz, pośredniczenie w wymianie międzybibliotecznej,
3.  organizowanie czytelnictwa i udostępnianie materiałów bibliotecznych ludziom specjalnej troski,
4.  tworzenie i udostępnianie własnych komputerowych baz danych katalogowych,
5.  opracowywanie i prowadzenie form pracy czytelnikom służącym popularyzowaniu czytelnictwa, sztuki, nauki oraz upowszechnianie dorobku kulturalnego gminy,
6.  współdziałanie z bibliotekami innych sieci, instytucjami i organizacjami w zakresie rozwijania czytelnictwa i zaspakajania potrzeb oświatowych i kulturalnych społeczności gminy.

Biblioteka realizuje swoje zadania w siedzibie głównej, mieszczącej się w X. Biblioteka posiada filie:

1.  filia Biblioteczna w A „…”,
2.  filia biblioteczna w B.

GBP podpisała umowę o dofinansowanie projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa obiektów bibliotek (…)” w ramach RPO Województwa na lata 2014-2020.

Rozbudowa GBP dotyczy prac budowlanych rozbudowy i przebudowy budynku oraz prac wew. budynku, których zakres i wartość została oszacowana w oparciu o kosztorys inwestorski. Natomiast Filia w A GBP zagospodarowanie terenu wraz wyposażeniem, których zakres prac również określa kosztorys inwestorski.

Projekt obejmuje wykonanie następujących zadań:

1.  Opracowanie studium wykonalności – zadanie zrealizowano.
2.  Opracowanie dokumentacji projektowej – zadanie zrealizowano.
3.  Zarządzanie projektem.
4.  Promocja projektu.
5.  Nadzór autorski i inwestorski.
6.  GBP w X – przebudowa i rozbudowa budynku (oświetlenie zew., utwardzenie terenu, montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku inne zgodne z kosztorysem), wyposażenie oraz przygotowanie i wdrożenie ekspozycji multimedialnej, narzędzia ICT.
7.  Filia Biblioteki Y – zagospodarowanie terenu, mała architektura, wyposażenie, wdrożenie ekspozycji multimedialnej, narzędzia ICT.
8.  Organizacja eventów promujących dziedzictwo kulturowe P.

Korzystanie z rozbudowywanej i przebudowywanej GBP oraz korzystanie z zagosp. terenu przy Filii Biblioteki Y, będzie ogólnodostępne i nieodpłatne jak również wdrożenie ekspozycji multimedialnej, które będzie polegało na zakupie urządzeń do wyświetlania i prezentacji filmów dotyczącej historii, obyczajów P. oraz prowadzeniu warsztatów o tej tematyce.

Zamontowana instalacja fotowoltaiczna będzie służyła do produkcji energii na własny użytek GBP. Natomiast organizacja evetów będzie promocją dziedzictwa kulturowego P. ogólnie dostępną i bezpłatną dla mieszkańców gdzie GBP nie będzie czerpała z tego tytułu korzyści dochodowych.

Wszelkie czynności w zakresie tej inwestycji podejmuje Gminna Biblioteka Publiczna, która nie jest zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług.

Dokonując zakupów towarów i usług Biblioteka zamierza przyporządkować ponoszone koszty wyłącznie do działalności statutowej prowadzonej nieodpłatnie i nie odliczać podatku VAT.

Efekty realizacji projektu i związanych z nim działań promocyjnych oraz edukacyjnych dotyczących m.in. dziedzictwa kulturowego P. będą mogły mieć wpływ na: zwiększenie liczby odwiedzających, a tym samym wzrost ilości czytelników oraz wypełnienie obowiązku nałożonego na instytucję kultury zgodnie z ustawą z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2012 r., poz. 406, z późn. zm.) poprzez prowadzenie nieodpłatnych działań promocyjnych i edukacyjnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z kosztami, poniesionymi w ramach projektu „…”, współfinansowanego z RPO Województwa X na lata 2014-2020, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur, wystawionych przez podatników, wykonujących na zlecenie GBP opisaną inwestycję (przebudowę i rozbudowę obiektów bibliotek)?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach (Dz. U. z 2012 r., poz. 642 z późn. zm.) usługi bibliotek, których organizatorami są jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 446), są ogólnie dostępne, bezpłatne i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Nieodpłatne usługi świadczone przez GBP i Filię Biblioteki w Y nie podlegają opodatkowaniu VAT. W świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221) GBP nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących przebudowy, rozbudowy obiektów bibliotek dofinansowanych środkami unijnymi w ramach RPO W na lata 2014-2020.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. operacji. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „…”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.