Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-564/08/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-20
Teza: Czy przychody z osobiście wykonywanej pracy wspólnika Spółki jawnej na rzecz projektu finansowanego z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki – udokumentowane szczegółową kartą czasu pracy, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dotacja; działalność-działalność gospodarcza; fundusz-Europejski Fundusz Społeczny; fundusz-Europejski Fundusz Społeczny-dotacja z Europejskiego Funduszu Społecznego; pomoc-środki pomocowe; przychód; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani S., przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 21 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z realizacją programu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 lipca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z realizacją programu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem Spółki jawnej i rozlicza się z podatku dochodowego na zasadzie podatku liniowego. Wspólnikami Spółki jest małżeństwo. Spółka jawna rozpoczęła działalność gospodarczą 14 maja 2008 r. Głównym przedmiotem działalności Spółki jawnej jest doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania oraz usługi consultingowe i szkoleniowe. Na realizację działalności szkoleniowej wspólnicy Spółki jawnej chcą korzystać ze wsparcia z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w nowym okresie programowania 2007-2013, w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Głównym założeniem tego programu jest wzrost poziomu zatrudnienia i spójności społecznej. Cel ten będzie realizowany m.in. poprzez aktywizację zawodową, rozwijanie potencjału adaptacyjnego przedsiębiorstw i ich pracowników, podniesienie poziomu wykształcenia społeczeństwa, zmniejszenie obszarów wykluczenia społecznego oraz wsparcie mechanizmów efektywnego zarządzania w administracji państwowej. W ramach programu wsparciem zostanie objęty m.in. obszar edukacji. Instytucjami wdrażającymi Program Operacyjny Kapitał Ludzki są Wojewódzki Urząd Pracy (samorządowa jednostka budżetowa) oraz Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości (agencja rządowa). Program jest finansowany w 85% z Europejskiego Funduszu Społecznego, 15% z budżetu państwa. Aby móc skorzystać z ww. wsparcia zainteresowane przedsiębiorstwa zgłaszają chęć realizacji projektów szkoleniowych w ramach ww. programu, przystępując do konkursów ogłaszanych przez instytucje wdrażające. Wspólnicy w ramach prowadzonej Spółki jawnej jako przedsiębiorcy chcą brać czynny udział w realizacji programu. Jako przedsiębiorcy będą zgłaszać do instytucji wdrażających swoje propozycje projektów w nowym okresie programowania 2007-2013. Zatwierdzone przez instytucje wdrażające budżety projektów zawierają kwoty przeznaczone do udzielenia wsparcia na realizację programu, są to w szczególności:

*   kwoty przeznaczone na wynagrodzenia osób zaangażowanych w projekcie,
*   koszty zakupu usług szkoleniowych (np. kurs obsługi kasy fiskalnej, kurs komputerowy, kurs obsługi wózka widłowego itp.).

Spółka jawna rozpoczynając działalność gospodarczą przystąpiła do realizacji projektów szkoleniowych w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. W ramach tych projektów wspólnicy są osobiście zaangażowani w prace dotyczące realizacji projektów pełniąc kluczowe funkcje związane z zarządzaniem, monitoringiem realizacji, rozliczeniem merytorycznym i finansowym projektu – dokumentując swoje zaangażowanie szczegółową kartą czasu pracy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychody z osobiście wykonywanej pracy wspólnika Spółki jawnej na rzecz projektu finansowanego z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki – udokumentowane szczegółową kartą czasu pracy, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawczyni, przychody uzyskane z tytułu realizacji projektów w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, jako wynagrodzenie za swoją pracę i zaangażowanie w realizację projektu, są zwolnione przedmiotowo z podatku dochodowego od osób fizycznych. W świetle treści art. 21 ust. 1 pkt 47c oraz pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnione przedmiotowo z podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa, od agencji rządowych czy jednostek samorządu terytorialnego. Natomiast w świetle treści art. 106 ust. 2 ustawy o finansach publicznych, dotacja to wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów finansowanych z udziałem środków pochodzących z funduszy strukturalnych lub projektów realizowanych w ramach tych programów. W konsekwencji wsparcie otrzymane w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jest objęte zwolnieniem z podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. W świetle ww. przepisów otrzymana dotacja co do zasady stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni w ramach prowadzonej w formie Spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej chce skorzystać ze wsparcia z funduszy strukturalnych w nowym okresie programowania 2007-2013 w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Program ten jest finansowany w 85% z Europejskiego Funduszu Społecznego i w 15% z budżetu państwa. Instytucjami wdrażającymi ww. program są: Wojewódzki Urząd Pracy (samorządowa jednostka budżetowa) oraz Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości (agencja rządowa). Wnioskodawczyni będzie zgłaszać do instytucji wdrażających swoje propozycje projektów. Zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658 ze zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych. Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r., programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy – środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej w tym na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 2 środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa. W myśl natomiast art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, wydatkami budżetu państwa są m.in. dotacje, przez które ustawa ta rozumie w szczególności wskazane w art. 106 ust. 2 pkt 3a tego aktu prawnego – podlegające szczególnym zasadom rozliczania wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, lub projektów realizowanych w ramach tych programów, zwane „dotacjami rozwojowymi”. Jak wynika z powyższego, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej stają się, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tegoż budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji tzw. środki pomocowe pochodzące m.in. z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako tzw. dotacje rozwojowe. W świetle ww. ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej oraz środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych, objętych okresem programowania 2007–2013, jako dotacje, są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przyznana dotacja będzie wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych jednakże tylko u jej beneficjenta. Gdyby natomiast ww. dotacja wypłacona była za pośrednictwem agencji rządowych, otrzymane środki u ich beneficjenta mogłyby korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż jeżeli w związku z realizacją programów operacyjnych, objętych okresem programowania 2007–2013, Spółka jawna, której wnioskodawczyni jest wspólnikiem, będzie beneficjentem środków (dotacji) otrzymywanych z budżetu państwa to środki te stanowić będą przychód z prowadzonej w formie Spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony jednakże od opodatkowania na podstawie ww. przepisów. Pamiętać jednakże należy, iż wydatki bezpośrednio sfinansowane ww. przychodami zwolnionymi od podatku, nie będą mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.