Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.989.2021.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-04
Teza: Brak obowiązku wystawiania faktur VAT na rzecz odbiorców paczek.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b

Interpretacja indywidualna
==========================

\- stanowisko nieprawidłowe
===========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku obowiązku wystawiania faktur VAT na rzecz odbiorców paczek. Uzupełnił go Pan– w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2022 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność polegającą na zbieraniu przesyłek z terenu targowiska, zawierających towary handlowe, które sprzedawcy wysyłają do kupujących. Paczki te następnie na podstawie umów pomiędzy Pana firmą a firmami kurierskimi X lub Y przekazuje Pan do dalszej spedycji. X lub Y dostarczają paczkę kupującemu pobierając od niego kwotę pobrania czyli wartość paczki oraz Pana opłatę za usługę, która zwykle waha się w przedziale 20 zł -50 zł.

Opłaty za takie paczki ewidencjonował Pan jako obrót bezrachunkowy i na tej podstawie płacił Pan od tego podatek, a także w przypadku posiadania danych do faktury VAT. Fakturował Pan dla odpowiednich podmiotów gospodarczych. Pana działalność w PKD sklasyfikowana jest jako 53.20.Z „pozostała działalność pocztowa i kurierska”, która zwolniona jest przez ustawodawcę z obowiązku posiadania kasy fiskalnej.

Całe zamieszanie wynika stąd, że w około 90% nadanych za Pana pośrednictwem przesyłek, opłatę za Pana usługę ponosi odbiorca. Opłata ta jest realizowana „za pobraniem”, czyli pobierana od odbiorcy i przekazywana przez firmę X lub Y przelewem zbiorczym na Pana konto. Dodał Pan, że dane adresowe do przesyłki podaje Panu jej nadawca na etykiecie adresowej, którą wypełnia samodzielnie. Wielokrotnie nadawcy nie wpisują na formularzu adresowym numeru NIP odbiorcy czy numeru telefonu. Takie przypadki nagminne ok. 100 dziennie, co wykluczało jakiekolwiek próby ustalenia danych do faktur. Ponadto oznaczenie odbiorcy paczki jest takie, że ma Pan podany jedynie adres dostawy i nie wie Pan czy jest to osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej np. zamawiająca w związku ze sprzedażą detaliczną czy zawartość przesyłki przeznaczona jest dla pracowników firmy odbierającej paczkę na ich potrzeby prywatne, czy dla modelek czy blogerów, czy dla firm bo przecież wymienione imiona i nazwiska odbiorcy nie wykluczają, że jest to osoba prowadząca działalność gospodarczą, czy np. odbiorcą jest firma zwolniona z VAT czego Pan nie wiedział. Nie sposób się przecież nie zgodzić, że adres przesyłki nie musi i wielokrotnie nie jest tożsamy z adresem prowadzenia działalności.

Na pytanie czy świadczy Pan usługi zbierania przesyłek na terenie targowiska, na rzecz Kontrahentów tj. X lub Y, z którymi spisał Pan umowy? (ważne na czyją rzecz świadczy Pan usługi a nie kto płaci za usługę), odpowiedział Pan, że świadczy Pan usługi na rzecz podmiotów z terenu targowiska, za które płacą podmioty lub ich kontrahenci w zależności od ustaleń jakie są pomiędzy nadawcą a odbiorcą przesyłki. W związku z tym Y czy też X są Pana podwykonawcami, których Pan opłaca.

Na pytanie w wezwaniu o treści, czy świadczy Pan usługę opisaną we wniosku dla: firm kurierskich, sprzedających na targowisku, nabywcy który płaci za usługę, odpowiedział Pan, że świadczy Pan usługę dla sprzedającego na targowisku natomiast ten podmiot decyduje kto za tę usługę Panu zapłaci, albo on albo jej odbiorca. Nie wystawia Pan faktur kontrahentom tj. Y lub X to te firmy wystawiają faktury dla Pana.

Przedmiotem Pana pytania jest mniejszy wartościowo problem jakim jest obowiązek wystawiania faktur za świadczone przez Pana usługi na rzecz odbiorców przesyłek, z którymi nie jest Pan powiązany żadnymi umowami, co do których nie ma Pan informacji jaki mają status podatkowy, czy są przedsiębiorcami czy też osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, dlatego że może ich Pan zidentyfikować tylko i wyłącznie po adresie dostawy przesyłki. Na marginesie zaznaczył Pan, że adres dostawy przesyłki jest wielokrotnie adresem grzecznościowym. Jeżeli nadawca/odbiorca poinformował Pana, że wykonana przez Pana usługa jest związana z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i on za nią zapłacił, to zgodnie z ustawą o podatku VAT art. 106 b § 3, fakturę zawsze od Pana otrzymywał.

Na pytanie w wezwaniu o treści, czy przedmiotem pytania jest również obowiązek wystawiania faktur za świadczone przez Pana usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, udzielił Pan odpowiedzi, że nigdy nie zdarzyła się sytuacja, w której osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej czy rolnik ryczałtowy wystąpił z żądaniem wystawienia faktury, jednakże jest Pan świadomy, że jeżeli miałaby miejsce taka sytuacja to jest Pan zobowiązany taką fakturę wystawić. Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem V AT. Nie jest Pan zwolniony podmiotowo z podatku VAT z powodu nie przekroczenia limitu sprzedaży 200.000 zł. Nie jest Pan zwolniony przedmiotowo z podatku VAT ze względu na świadczoną usługę. Faktury wystawia Pan ze stawką 23%.

Pana działalność w PKD sklasyfikowana jest jako 53.20.Z „Pozostała działalność pocztowa i kurierska”, która zwolniona jest przez ustawodawcę z obowiązku posiadania kasy fiskalnej i zgodnie z tym zwolnieniem nie posiada Pan kasy fiskalnej, aczkolwiek z podatku zwolniony Pan nie jest, więc na potrzeby rozliczeń podatku rejestrował Pan sprzedaż jako obrót bez rachunkowy, lub w opisanych wcześniej przypadkach – fakturował.

Na pytanie postawione w wezwaniu, czy w sprawie objętej zakresem wniosku była prowadzona kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa, w jakim okresie trwała i w jaki sposób została zakończona wskazał Pan, że były prowadzone kontrole celno-skarbowe przez (…) za okresy 01.04.2018-04.08.2020 r. Wynik: „W zakresie objętym kontrolą celno-skarbową nieprawidłowości nie stwierdzono.” Nie było prowadzone postępowanie podatkowe.

### Pytanie

Czy w takich przypadkach opisanych w poz. 74, kiedy nie miał Pan możliwości zidentyfikowania numeru NIP i ustalenia statusu odbiorcy paczki miał Pan nadal obowiązek wystawienia faktury – art. 106b ustawy o VAT?

### Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że takiego obowiązku nie miał, ponieważ istotą faktury dla odbiorcy paczki za Pana usługę numer NIP i to czy prowadzi działalność gospodarczą i czy nie jest zwolniony z VAT, czego Pan nie wiedział. Zawsze kiedy odbiorca paczki kontaktował się z Panem (na etykietach adresowych były podane numery telefonów do firmy) i informował Pana, że paczka którą odebrał była związana z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i podał Panu przede wszystkim NIP i dane jego firmy to fakturę taką Pan wystawiał. Podkreślił Pan także fakt, że opłaty były ewidencjonowane.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że podtrzymuje Pan swoje stanowisko z poprzedniego pisma tzn. w przypadkach kiedy nie miał Pan możliwości zidentyfikowania numeru NIP i ustalenia statusu odbiorcy paczki to czy nadal miał Pan obowiązek wystawienia faktury – art. 106b ustawy o VAT. Uważa Pan, że nie bo istotą faktury dla odbiorcy paczki za Pana usługę jest numer NIP i to czy prowadzi działalność gospodarczą i czy nie jest zwolniony z podatku VAT, czego Pan nie wiedział. Zawsze kiedy odbiorca paczki kontaktował się z Panem (na etykietach adresowych były podane numery telefonów do firmy) i informował Pana, że paczka którą odebrał była związana z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i podawał Panu przede wszystkim NIP swojej firmy to fakturę VAT od Pana dostawał.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie braku obowiązku wystawiania faktur VAT na rzecz odbiorców paczek jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Jak stanowi art. 106b ust. 3 ustawy:

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

\- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Zatem ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów nie będących podatnikami VAT. Niemniej jednak, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na zgłoszone w odpowiednim terminie żądanie nabywcy (niebędącego podatnikiem), podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż. Zasada ta nie dotyczy czynności wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy.

Wskazał Pan, że jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem V AT. Pana działalność polega na zbieraniu przesyłek z terenu targowiska, zawierających towary handlowe, które sprzedawcy wysyłają do kupujących. Na pytanie w wezwaniu o treści, czy świadczy Pan usługę opisaną we wniosku dla: firm kurierskich, sprzedających na targowisku, nabywcy który płaci za usługę, odpowiedział Pan, że świadczy Pan usługę dla sprzedającego na targowisku natomiast ten podmiot decyduje kto za tę usługę Panu zapłaci, albo on albo jej odbiorca. Za około 90% nadanych za Pana pośrednictwem przesyłek opłatę za Pana usługę ponosi odbiorca. Opłata ta jest realizowana „za pobraniem”, czyli pobierana od odbiorcy i przekazywana przez firmę X lub Y przelewem zbiorczym na Pana konto.

Ma Pan wątpliwości, czy ma Pan obowiązek wystawiania faktur na rzecz odbiorców przesyłek, z którymi nie jest Pan powiązany żadnymi umowami, co do których nie ma Pan informacji jaki mają status podatkowy, czy są przedsiębiorcami czy też osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

Skoro – jak Pan wskazał - świadczy Pan usługi na rzecz osób sprzedających na targowisku, a nie świadczy Pan usług na rzecz odbiorców paczek, to na rzecz odbiorców paczek nie ma Pan obowiązku wystawiania faktur.

Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe z uwagi na użytą przez Pana odmienną argumentację.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku w szczególności dotyczące wystawiania faktur na rzecz sprzedających na targowisku nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając tę interpretację oparłem się na opisie sprawy, w którym wskazał Pan, że usługa jest świadczona na rzecz sprzedających na targowisku i nie było to przedmiotem mojej oceny. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).