Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.128.2022.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-22
Teza: 1) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prowadzona przez Spółkę działalność, jest działalnością badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT? 2) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, dochody z prowadzonej przez Spółkę działalności, mogą być uznawane jako osiągane z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 Ustawy CIT? 3) Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniach przyszłych, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, ponoszone przez Spółkę koszty, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d Ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej? 4) Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniach przyszłych możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 24d Ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko części prawidłowe, a w części nieprawidłowe
===================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

\- w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prowadzona przez Spółkę działalność, jest działalnością badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT;

\- w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, dochody z prowadzonej przez Spółkę działalności, mogą być uznawane jako osiągane z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 Ustawy CIT;

\- w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniach przyszłych, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, ponoszone przez Spółkę koszty, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d Ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

\- w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniach przyszłych możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 24d Ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawcą o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej jest A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa („Spółka”). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 roku. Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji podatkowej za cały okres 2021 roku, ponieważ niezależnie od zmiany formy opodatkowania, przedmiot i charakter prowadzonej działalności nie uległ zmianie.

Spółka prowadzi nieprzerwanie działalność gospodarczą w obszarze projektowania (w formie zlecenia) form wtryskowych (matryc) oraz przetwórstwa tworzyw sztucznych, tj. produkcji i sprzedaży towarów plastikowych (detali) na zamówienie klienta z wykorzystaniem posiadanych maszyn (tzw. wtryskarek) oraz zaprojektowanych i wytworzonych matryc.

Wykonując swoją działalność Spółka zatrudnia na umowę o pracę project managerów i inżynierów oraz współpracuje z chińskimi podwykonawcami, osobami prawnymi i spółkami, niepowiązanymi ze Spółką („Chińscy Inżynierowie”).

Spółka planuje zastrzegać prawa do wzorów przemysłowych w zakresie rysunków technicznych matryc (przedstawiających ich kształt i konstrukcje). Przygotowanie projektu odpowiedniej formy wtryskowej wymaga przeprowadzenia szeregu analiz, zgodnie z opisem poniżej.

Spółka rozważa możliwość skorzystania z ulgi na badania i rozwój w zakresie kosztów kwalifikowanych ponoszonych na prace nad stworzeniem projektu formy wtryskowej (przede wszystkim kosztów wynagrodzeń i składek na ubezpieczenia społeczne pracowników zaangażowanych w te prace oraz kosztów wynagrodzeń podwykonawców, w tym Chińskich Inżynierów zaangażowanych w te prace oraz ponoszonych na rejestrację w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej takiego projektu jako prawa z rejestracji wzoru przemysłowego (przede wszystkim kosztów wynagrodzeń rzeczników patentowych lub kancelarii rzeczników patentowych oraz kosztów opłat urzędowych) i jednocześnie skorzystania z opodatkowania 5% podatkiem dochodowym kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (prawa z rejestracji wzoru przemysłowego matrycy).

W tym celu Spółka wyodrębnia w swoich ewidencjach każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci prawa z rejestracji wzoru przemysłowego oraz m.in. przychody z tego prawa i koszty, zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 24e ustawy o CIT.

Przebieg prac związanych w projektem rysunku technicznego formy wtryskowej:

Od początku prac, obecnie oraz w przyszłości prace związane z projektem rysunku technicznego formy wtryskowej mają następujący przebieg:

\- Spółka uzyskuje od klienta (podmiot niepowiązany ze Spółką) zapytanie ofertowe w zakresie zaprojektowania formy wtryskowej oraz (w praktyce w 99% przypadków) produkcji detalu w określonej ilości sztuk (partii lub partiach). Do zapytania zazwyczaj jest/będzie dołączony projekt 3D detalu wraz z ewentualnymi wytycznymi klienta co do jego kształtu, przeznaczenia i/lub właściwości.

\- Zapytanie klienta skierowane zostaje do właściwego project managera Spółki, który wraz z dedykowanym zespołem inżynierów oraz pracowników działu kontroli jakości Spółki analizuje, czy istnieje możliwość wyprodukowania detalu, tj. czy istnieje możliwość zaprojektowania matrycy oraz ustala z klientem dalsze szczegóły dot. cech danego detalu.

\- Zespół inżynierów Spółki przekazuje informacje o detalu i swoją ocenę możliwości stworzenia projektu matrycy do Chińskich Inżynierów (Spółka generuje im zlecenie współpracy z jego zespołem inżynierów w przygotowaniu projektu), podając im swoje wstępne wytyczne i spostrzeżenia dot. m.in. tworzywa / gabarytów / kształtu detalu, horyzontu czasowego projektu, oczekiwań klienta, poszukiwanego kształtu i tworzywa matrycy itp.

\- Kolejno zespół inżynierów Spółki wraz z zespołem Chińskich Inżynierów analizuje wspólnie (komunikując się na bieżąco), czy można zaprojektować formę wtryskową odpowiadającą proponowanemu detalowi. Jeśli wnioski ze wspólnej analizy są/będą pozytywne, Spółka potwierdza możliwość realizacji zlecenia klientowi oraz uzyskuje część płatności za realizację prac projektowych na podstawie wystawionej faktury VAT.

\- Kolejno, inżynierowie Spółki we współpracy z Chińskimi Inżynierami rozpoczynają prace właściwe nad projektowaniem formy wtryskowej, w pierwszej kolejności przeprowadzą bardziej szczegółową analizą detalu do produkcji, jego materiału i kształtu w poszukiwaniu właściwego kształtu oraz konstrukcji formy wtryskowej. W tym zakresie zespół inżynierów Spółki, kierowany przez project managera będzie się wymieniać informacjami i uwagami z Chińskimi Inżynierami.

\- Następnie, wnioski z analizy Spółka przedstawia klientowi. Jeśli na podstawie wyników z analizy koniecznym będzie wprowadzenie zmian w detalu, dedykowany zespół Spółki omawia konieczne zmiany detalu z klientem, tak by możliwe było zaprojektowanie formy wtryskowej w kształcie docelowym.

\- W wyniku prac w powyższym etapie, Chińscy Inżynierowie tworzą na bazie ustaleń dedykowanego zespołu inżynierów Spółki wstępny rysunek techniczny formy wtryskowej, który zostaje przesyłany do Spółki.

\- Kolejno, zespół Spółki weryfikuje, czy rozwiązanie wypracowane wraz z wsparciem Chińskich Inżynierów pozwala na otwarcie matrycy i wypchnięcie detalu w tym z perspektywy jego oryginalności – pochylania na ściankach / stożków / żeber itp. oraz umiejscowienia wtrysku.

\- Proces wymiany kolejnych wersji rysunku technicznego formy wtryskowej pomiędzy zespołem inżynierów Spółki (uwagi do przekazanych rysunków, wskazania zmian, sugestie weryfikacji) a Chińskimi Inżynierami (przygotowywanie kolejnych wersji rysunku technicznego wraz z uwagami i propozycjami) może składać się z kilku lub kilkunastu takich wymian.

\- Ostateczny kształt rysunku technicznego matrycy zostaje zatwierdzony przez dedykowany zespół inżynierów Spółki i w takiej formie będzie przedmiotem zgłoszenia wzoru przemysłowego w celu uzyskania prawa z rejestracji przez Spółkę.

\- Projekt w takiej formie (ze złożonym zgłoszeniem wzoru przemysłowego w celu uzyskania prawa z rejestracji lub z uzyskanym prawem z rejestracji wzoru przemysłowego) będzie dalej wykorzystywany w ramach działalności Spółki.

\- Zależnie od ustaleń z klientem i złożonej mu oferty Spółka będzie ze złożonym zgłoszeniem wzoru przemysłowego w celu uzyskania prawa z rejestracji lub z uzyskanym prawem z rejestracji wzoru przemysłowego postępowała w jeden z dwóch sposobów, co oznacza, że Spółka wypracuje dwa modele (warianty) oferowania i realizacji swoich usług (w rozumieniu ekonomicznym) swoim klientom.

\- W pierwszym wariancie (tj. w części przypadków, w relacji z częścią klientów), prawo z rejestracji wzoru przemysłowego pozostaje własnością Spółki i Spółka udzieli firmie, z którą współpracuje (z siedzibą poza Unią Europejską) prawa do jednorazowego wykorzystania tego wzoru przemysłowego do wyprodukowania na jego bazie jednej matrycy, którą to matrycę Spółka kupi od tej firmy i dokona jej importu na teren Polski i Unii Europejskiej, a następnie sprzeda na rzecz swojego klienta.

\- W drugim wariancie (tj. w części przypadków, w relacji z częścią klientów), prawo z rejestracji wzoru przemysłowego Spółka sprzeda na rzecz swojego klienta, a klient udzieli Spółce prawa do jednorazowego wykorzystania tego wzoru przemysłowego do wyprodukowania na jego bazie jednej matrycy, którą to matrycę Spółka wyprodukuje za pośrednictwem swojego podwykonawcy (z siedzibą poza Unią Europejską) i dokona jej importu na teren Polski i Unii Europejskiej, a następnie przyjmie do swoich środków trwałych.

Charakter prac projektowych związanych z rysunkiem technicznym (projektem) formy wtryskowej:

Spółka przed wytworzeniem rysunku technicznego formy wtryskowej, przy skomplikowanych projektach będzie przeprowadzać analizy komputerowe między innymi takie jak: MOLD FLOW, które pokazują (teoretycznie) jak będzie płynęło tworzywo w wyprasce podczas wtrysku, jakie będą panowały ciśnienia w formie na każdym etapie wypełniania gniazda, ile czasu potrzeba na wypełnienie gniazda, ile czasu potrzeba na chłodzenie detalu przed otwarciem formy, jaka siła zwarcia (czyli zamknięcia) jest potrzebna na maszynie itp. W tym zakresie, kluczowym dla przeprowadzenia poprawnej analizy MOLD FLOW będzie wprowadzenie poprawnych danych dla programu komputerowego, co nie jest możliwe bez know-how oraz wiedzy i doświadczenia inżynierów Spółki oraz doświadczenia w wytwarzania form wtryskowych zdobytego w toku dotychczas realizowanych projektów.

Kolejno inżynierowie Spółki prowadzą prace dostosowawcze w zakresie formy o charakterze prototypowym po uzyskaniu komputerowego wyniku teoretycznego oraz finalnie prace modyfikacyjne / testy w narzędziowniach mające na celu uzgodnienie finalnego rysunku technicznego formy wtryskowej i jej definitywnego kształtu.

W praktyce, każdy projekt formy wtryskowej w wyniku przeprowadzonych powyżej prac będzie mieć nowy i oryginalny charakter, gdyż każda forma wtryskowa będzie dedykowana do produkcji danego oryginalnego detalu.

W toku prac mogą się pojawić i pojawią się również sytuacje, gdzie w toku analiz dedykowany zespół dojdzie do wniosku, że skonstruowanie formy wtryskowej odpowiadającej danemu detalowi nie będzie możliwe i koniecznym będzie wprowadzenie znaczących modyfikacji do detalu aby wytworzyć odpowiednią formę wtryskową lub rezygnacja z produkcji danego detalu, jeśli zmiany w nim zaproponowane w celu umożliwienia stworzenia projektu formy wtryskowej do jego produkcji będą nieakceptowalne przez klienta Spółki. Tym samym, mogą się pojawić i pojawią się również sytuacje, w których zespół Spółki dojdzie do wniosku, że wytworzenie matrycy w porządnym kształcie nie będzie w ogóle możliwe.

Prace projektowe nad formami wtryskowymi, których efektem będzie wytworzenie nowego i oryginalnego rysunku technicznego skomplikowanej formy nie będą pracami rutynowymi, powtarzalnymi, nie wymagającymi prac o charakterze twórczym tj. będą one się odróżniać od prac typowo inżynieryjnych np. czynności wtryskowych, czynności produkcji seryjnej detali.

Cel prac projektowych:

Celem podejmowanych przez Spółkę działań jest zaprojektowanie rysunków technicznych i wytworzenie form wtryskowych dla konkretnych, oryginalnych detali, co skutkuje najszybszą produkcją seryjną detali o jak najwyższej jakości oraz zwiększeniem wiedzy pracowników Spółki.

Z uwagi na to, że Spółka realizuje i będzie realizować w przyszłości bardzo skomplikowane projekty w zakresie wytwarzania form wtryskowych, każdy nowy projekt formy wtryskowej przez Spółkę wiąże się ze zdobywaniem nowej wiedzy projektowo-technologiczno-inżynieryjnej albo rozszerzeniem wiedzy już zdobytej i wykorzystywania jej do wytworzenia nowych form wtryskowych. Zdobyte know-how jest i będzie wykorzystywane w kolejnych projektach, co umożliwia tworzenie bardziej innowacyjnych rozwiązań, w krótszym czasie oraz będzie ograniczać błędy i liczbę testów / prób / modyfikacji. Prace nad kolejnymi projektami form wtryskowych pozwolą na rozszerzenie wiedzy zespołu inżynierów Spółki m.in. w zakresie materiałów twardych i miękkich, ich korelacji, wpływu na detale, co może skutkować koniecznością modyfikacji formy wtryskowej, chłodzenia formy, temperatur przetwórstwa, temperatur w formie, ciśnienia panującego w formie i jego wpływu na detal w kontekście pracy punktów wtrysku i tworzywa itp.

Metodyka prac projektowych:

Pracami projektowymi nad skomplikowanymi formami wtryskowymi ze strony Spółki kieruje project manager – współpracujący z inżynierami zatrudnionymi w Spółce, technologami, pracownikami narzędziowni, Chińskimi Inżynierami, laboratoriami oraz przedstawicielami jednostek szkoleniowych i naukowych z branży przetwórstwa itp.

Prace realizowane są w ramach projektu, etapy prac są uzgodnione, a poszczególne czynności przypisywane danym członkom zespołu. Przygotowywany jest harmonogram ramowy realizacji, w którym cel i wyniki prac są zaplanowane. Ustalony jest budżet ramowy.

Wyniki prac w postaci m.in. rysunków technicznych, notatek, harmonogramów realizacji są archiwizowane.

Spółka odpowiada za projekt formy i jego możliwość implementacji (wytworzenia formy), chociaż w projekcie uczestniczą, jak wspomniano, inne podmioty.

Dochody osiągane z kwalifikowanych praw własności intelektualnej:

W pierwszym wariancie postępowania Spółka ze złożonym zgłoszeniem wzoru przemysłowego w celu uzyskania prawa z rejestracji lub z uzyskanym prawem z rejestracji wzoru przemysłowego, tj. w przypadku sprzedaży nabytej matrycy, wytworzonej na podstawie tego wzoru przemysłowego, Wnioskodawca osiągał i będzie osiągał dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu (matrycy). Jednocześnie, ze względu na zabezpieczenie swoich interesów (przede wszystkim polepszenie płynności finansowej oraz zwiększenie pewności co do sprawnego i pełnego rozliczenia z klientem) Spółka uzyskuje i może uzyskiwać od swojego klienta ustaloną cenę za te matryce w kilku częściach w czasie, tj. w jednej lub kilku częściach zaliczkowych (wystawiany dokument proforma i po jego zapłacie faktura zaliczkowa) przed datą złożenia wniosku o rejestrację wzoru przemysłowego oraz w jednej lub kilku częściach zaliczkowych (jak wyżej) po tej dacie i w części ostatecznej (ostatniej części i potwierdzającej dokonane wcześniej płatności częściowe) po przeniesieniu własności matrycy na klienta.

W drugim wariancie postępowania Spółka ze złożonym zgłoszeniem wzoru przemysłowego w celu uzyskania prawa z rejestracji lub z uzyskanym prawem z rejestracji wzoru przemysłowego, tj. w przypadku sprzedaży prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, osiągała i będzie osiągała dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (prawa z rejestracji wzoru przemysłowego).

Z takich samych względów jak w pierwszym wariancie, także w tym przypadku Spółka uzyskuje i może uzyskiwać od swojego klienta ustaloną cenę za to prawo z rejestracji wzoru przemysłowego w kilku częściach w czasie, tj. w jednej lub kilku częściach zaliczkowych (wystawiany dokument proforma i po jego zapłacie faktura zaliczkowa) przed datą złożenia wniosku o rejestrację wzoru przemysłowego oraz w jednej lub kilku częściach zaliczkowych (jak wyżej) po tej dacie i w części ostatecznej (ostatniej części i potwierdzającej dokonane wcześniej płatności częściowe) po przeniesieniu własności prawa z rejestracji wzoru przemysłowego na klienta.

W pierwszym wariancie przychodem stanowiącym podstawę obliczenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest i będzie przychód z ceny za sprzedaną matrycę. Natomiast w drugim wariancie przychodem stanowiącym podstawę obliczenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest i będzie przychód z ceny za sprzedane prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

W pierwszym wariancie kosztami uzyskania przychodu stanowiącymi wraz z przychodem z ceny za sprzedaną matrycę podstawę obliczenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są i będą poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowanej działalności badawczo-rozwojowej poniesione na stworzenie projektu tej matrycy oraz złożenie wniosku i uzyskanie prawa z rejestracji wzoru przemysłowego tej matrycy oraz poniesione przez Spółkę koszty nabycia wytworzonej matrycy, tj. zapłacona za nią cena oraz inne koszty jej sprowadzenia do Polski i dalej dostarczenia do klienta, w tym koszty transportu oraz opłat celnych i innych opłat urzędowych.

W drugim wariancie kosztami uzyskania przychodu stanowiącymi wraz z przychodem z ceny za sprzedane prawo z rejestracji wzoru przemysłowego podstawę obliczenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są i będą poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowanej działalności badawczo-rozwojowej poniesione na stworzenie projektu matrycy oraz złożenie wniosku i uzyskanie prawa z rejestracji wzoru przemysłowego z tego projektu matrycy oraz poniesione przez Spółkę koszty zbycia tego prawa z rejestracji wzoru przemysłowego na rzecz klienta, w tym ewentualne koszty notarialne, tłumaczeń lub opłat urzędowych.

Spółka prowadzi opisaną wyżej działalność w sposób nieustanny i nieprzerwany. Prowadzenie tych prac jest podstawowym przedmiotem działalności Spółki i jednocześnie podstawowym źródłem jej przychodów. Datą rozpoczęcia tych prac jest data rozpoczęcia działalności przez Spółkę. Dla celów obliczenia podatku w danym roku podatkowym, Spółka wprowadziła system, który dzieli prace zaczęte / lub i skończone w danym roku podatkowym oraz jednocześnie związane z tymi pracami przychody. Spółka realizuje projekty na bieżąco, w sposób ciągły. Efektem prac Spółki w zakresie kwalifikowanych praw własności intelektualnej są zgłaszane tzw. zastrzeżenia wzorów przemysłowych.

Podsumowanie

Podsumowując, prace związane z projektem rysunku technicznego formy wtryskowej mają następujący przebieg:

\- Spółka uzyskuje od klienta (podmiot niepowiązany ze Spółką) zapytanie ofertowe w zakresie zaprojektowania formy wtryskowej oraz (w praktyce w 99% przypadków) produkcji detalu w określonej ilości sztuk (partii lub partiach). Do zapytania zazwyczaj jest/będzie dołączony projekt 3d detalu wraz z ewentualnymi wytycznymi klienta co do jego kształtu, przeznaczenia i/lub właściwości;

\- Zapytanie klienta skierowane zostaje do właściwego project managera Spółki, który wraz z dedykowanym zespołem inżynierów oraz pracowników działu kontroli jakości Spółki analizuje, czy istnieje możliwość wyprodukowania detalu, tj. czy istnieje możliwość zaprojektowania matrycy oraz ustala z klientem dalsze szczegóły dot. cech danego detalu;

\- Zespół inżynierów Spółki przekazuje informacje o detalu i swoją ocenę możliwości stworzenia projektu matrycy do Chińskich Inżynierów (Spółka generuje im zlecenie współpracy z jego zespołem inżynierów w przygotowaniu projektu), podając im swoje wstępne wytyczne i spostrzeżenia dot. m.in. tworzywa / gabarytów / kształtu detalu, horyzontu czasowego projektu, oczekiwań klienta, poszukiwanego kształtu i tworzywa matrycy itp.;

\- Kolejno zespół inżynierów Spółki wraz z zespołem Chińskich Inżynierów analizuje wspólnie (komunikując się na bieżąco), czy można zaprojektować formę wtryskową odpowiadającą proponowanemu detalowi. Jeśli wnioski ze wspólnej analizy są/będą pozytywne;

\- Kolejno, inżynierowie Spółki we współpracy z Chińskimi Inżynierami rozpoczynają prace właściwe nad projektowaniem formy wtryskowej, w pierwszej kolejności przeprowadzą bardziej szczegółową analizą detalu do produkcji, jego materiału i kształtu w poszukiwaniu właściwego kształtu oraz konstrukcji formy wtryskowej. W tym zakresie zespół inżynierów Spółki, kierowany przez project managera, będzie się wymieniać informacjami i uwagami z Chińskimi Inżynierami;

\- Następnie, wnioski z analizy Spółka przedstawia klientowi. Jeśli na podstawie wyników z analizy koniecznym będzie wprowadzenie zmian w detalu, dedykowany zespół Spółki omawia konieczne zmiany detalu z klientem, tak by możliwe było zaprojektowanie formy wtryskowej w kształcie docelowym;

\- W wyniku prac w powyższym etapie, Chińscy Inżynierowie tworzą na bazie ustaleń dedykowanego zespołu inżynierów Spółki wstępny rysunek techniczny formy wtryskowej, który zostaje przesyłany do Spółki;

\- Kolejno, zespół Spółki weryfikuje, czy rozwiązanie wypracowane wraz z wsparciem Chińskich Inżynierów pozwala na otwarcie matrycy i wypchnięcie detalu w tym z perspektywy jego oryginalności – pochylania na ściankach / stożków / żeber itp. oraz umiejscowienia wtrysku;

\- Proces wymiany kolejnych wersji rysunku technicznego formy wtryskowej pomiędzy zespołem inżynierów Spółki (uwagi do przekazanych rysunków, wskazania zmian, sugestie weryfikacji) a Chińskimi Inżynierami (przygotowywanie kolejnych wersji rysunku technicznego wraz z uwagami i propozycjami) może składać się z kilku lub kilkunastu takich wymian;

\- Ostateczny kształt rysunku technicznego matrycy zostaje zatwierdzony przez dedykowany zespół inżynierów Spółki i w takiej formie będzie przedmiotem zgłoszenia wzoru przemysłowego w celu uzyskania prawa z rejestracji przez Spółkę;

\- Projekt w takiej formie (ze złożonym zgłoszeniem wzoru przemysłowego w celu uzyskania prawa z rejestracji lub z uzyskanym prawem z rejestracji wzoru przemysłowego) będzie dalej wykorzystywany w ramach działalności Spółki;

\- Zależnie od ustaleń z klientem i złożonej mu oferty Spółka będzie ze złożonym zgłoszeniem wzoru przemysłowego w celu uzyskania prawa z rejestracji lub z uzyskanym prawem z rejestracji wzoru przemysłowego postępowała w jeden z dwóch sposobów, co oznacza, że Spółka wypracuje dwa modele (warianty) oferowania i realizacji swoich usług (w rozumieniu ekonomicznym) swoim klientom;

\- W pierwszym wariancie (tj. w części przypadków, w relacji z częścią klientów), prawo z rejestracji wzoru przemysłowego pozostaje własnością Spółki i Spółka udziela i udzieli firmie, z którą współpracuje (z siedzibą poza Unią Europejską) prawa do jednorazowego wykorzystania tego wzoru przemysłowego do wyprodukowania na jego bazie jednej matrycy, którą to matryce Spółka kupi od tej firmy i dokona jej importu na teren Polski i Unii Europejskiej, a następnie sprzeda na rzecz swojego klienta;

\- W drugim wariancie (tj. w części przypadków, w relacji z częścią klientów), prawo z rejestracji wzoru przemysłowego Spółka sprzedaje i sprzeda na rzecz swojego klienta, a klient udziela i udzieli Spółce prawa do jednorazowego wykorzystania tego wzoru przemysłowego do wyprodukowania na jego bazie jednej matrycy, którą to matryce Spółka wyprodukuje za pośrednictwem swojego podwykonawcy (z siedzibą poza Unią Europejską) i dokona jej importu na teren Polski i Unii Europejskiej, a następnie przyjmie do swoich środków trwałych;

\- Wnioskodawca nie nabywa IP. To Wnioskodawca wytwarza kwalifikowane IP. Zgodnie z przedstawionym opisem działań, Wnioskodawca uzyskuje od klienta (podmiot niepowiązany ze Spółką, zapytanie ofertowe w zakresie zaprojektowania formy wtryskowej oraz (w praktyce w 99% przypadków) produkcji detalu w określonej ilości sztuk (partii lub partiach). Do zapytania zazwyczaj jest/będzie dołączony projekt 3d detalu wraz z ewentualnymi wytycznymi klienta co do jego kształtu, przeznaczenia i/lub właściwości.

Opisany powyżej proces jest nieustającym i niekończącym się procesem badawczym. Można powiedzieć, że z jednej strony proces jest jednorazowy i za każdym razem indywidualny (tj. efekt końcowy w postaci formy), ale z drugiej strony zdobyte doświadczenie wykorzystywane jest w kolejnych badaniach nad kolejnymi projektami. Spółka posiada doświadczony zespół badawczo – rozwojowy, który za każdym razem staje przed problemem badawczym: czy i jak da się wyprodukować określoną formę i najpierw bada czy da się, a później na bazie zdobytego dotychczas know how prowadzi badania w celu uzyskania najlepszego efektu czy produktu będącego efektem procesu badawczego. Wszystkie efekty oraz wnioski płynące z poprzednich projektów są zapisywane w prowadzonej przez Spółkę ewidencji procesów badawczych, aby posiadać odpowiednia bazę i wnioski do dalszych projektów.

Spółka w prowadzonej działalności składa zgłoszenia zastrzeżenia wzorów przemysłowych. Wszystkie ceny stosowane przez Spółkę są ustalane w oparciu o zasady cen rynkowych w rozumieniu ustaw podatkowych.

Prace projektowe Spółki spełniają wszystkie cechy działalności badawczo-rozwojowej wyróżnione w art. 4a ust. 26 ustawy o CIT, tj.:

a) mają charakter twórczy;

b) mają charakter systematyczny;

c) a ich celem jest dążenie do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter prac projektowych Spółki określa się poprzez następujące cechy rezultatów tych prac:

a) Rezultaty prac projektowych są ustalone, gdyż ich efektem są projekty form wtryskowych o niepowtarzalnym, indywidualnym charakterze, pozwalające (po wytworzeniu matrycy) na wyprodukowanie detalu z odpowiedniego tworzywa, odpowiednich gabarytów i kształtów, precyzyjnej jakości i w krótkim czasie - co nie jest w żaden sposób możliwe w wypadku zastosowania wyłącznie działań automatycznych lub technicznych.

b) Rezultaty prac projektowych mają charakter indywidualny, gdyż prowadzenie prac projektowych Spółki związane jest z kreatywnością mającą swe źródło w procesach myślowych człowieka. Prace projektowe nad każdą formą wtryskową rozpoczynają się i w całym czasie ich trwania w sposób ciągły nawiązują i korzystają z know-how zbudowany przez całą działalność Spółki oraz wiedzy eksperckiej i doświadczeniu kadry inżynieryjno-projektowo-technologicznej Spółki, bez których umiejętności niemożliwym byłoby wypracowanie finalnego kształtu i konstrukcji formy wtryskowej, a tym samym jej projektu mającego zastosowanie praktyczne, tj. mogącego służyć wytworzeniu działającej matrycy, pozwalającej na produkcję detalu, nawet bardzo skomplikowanego w kształcie lub materiale;

c) Rezultaty prac projektowych mają charakter oryginalny, gdyż ich efektem są projekty form wtryskowych o niepowtarzalnym, indywidualnym charakterze - zasadniczo każda z form ma zindywidualizowany charakter, formy wtryskowe różnią się od siebie i są odpowiednio dostosowywane w kontekście kształtu detalu, gabarytów, tworzywa z których detal jest wykonywany. W procesie kolejnych prac projektowych Spółka i jej kadra poszerza swoją wiedzę i tym samym jest w stanie tworzyć projekty matryc coraz bardziej złożonych i skomplikowanych, umożliwiających produkcję detali bardziej skomplikowanych i o trudniejszych parametrach (np. tworzywie). Ze względu na niepowtarzalny, indywidulany charakter tworzonych projektów zasadniczo każdy z nich jest rozwiązaniem nie występującym dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki i na tyle innowacyjnym, że odróżnia się od rozwiązań funkcjonujących w Spółce w sposób bezsprzeczny. W innym bowiem przypadku klienci Spółki lub sama Spółka nie musieliby korzystać z tych usług tylko użyć matryc już wcześniej wytworzonych.

Systematyczny charakter prac projektowych Spółki określa się poprzez to, że prace projektowe Spółki są realizowane każdorazowo w zespole inżynierów we współpracy z pracownikami narzędziowni i podmiotami trzecimi. Pracami tymi zawsze kieruje określony project manager, a za poszczególne etapy prac są odpowiedzialne konkretne osoby. Zadania w ramach prac, ich harmonogram jak i również przeznaczone na ich realizacje zasoby są planowane na początku projektu. Również wynik do którego dążą prace projektowe jest planowany na początku projektu.

Cel prac projektowych Spółki (dążenie do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań) również nie budzi wątpliwości. Prace nad każdym nowym projektem formy wtryskowej wiążą się ze zdobywaniem nowej wiedzy projektowo-technologiczno-inżynieryjnej albo rozszerzeniem i wykorzystaniem wiedzy już zdobytej do tworzenia nowych, bardziej innowacyjnych matryc. Jednym z głównych zadań dla zarządzającego danymi pracami projektowymi Spółki project managera jest zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych oraz po ich zakończeniu. Celem bowiem prowadzonych w tej skali prac projektowych jest każdorazowo powiększenie dostępnej w Spółce wiedzy na temat form wtryskowych i ich konstrukcji lub znalezienie nowych lub ulepszonych sposobów jej aplikacji do projektowania kolejnych matryc, co pozwala na poszerzenie rynku Spółki, poprzez możliwość zaprojektowania matryc do detali przekraczających swoją złożonością (kształtu i/lub materiału) możliwości jej konkurentów branżowych.

Odwołując się do definicji tego pojęcia z PSWiN, prace projektowe Spółki służą łączeniu i kształtowaniu, a dalej wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia każdorazowo nowych produktów (matryc), których konstrukcja ulega w ciągłym procesie prac projektowych zmianom i ulepszaniu. Jednocześnie, ze względu na indywidualny tok i charakter prac projektowych nad każdą formą wtryskową, ze względu na jej przeznaczenie do produkcji konkretnego w kształcie i materialne detalu, prace te nie noszą cech prac ani rutynowych, a nie okresowych zmian.

Wnioskodawca wskazuje, że w znanych mu interpretacjach indywidualnych wskazywane jest stanowisko, że działalność związana z projektowaniem i produkcją form wtryskowych oraz usprawnianie procesów z tym związanych stanowi działalność badawczo-rozwojową. Celem przykładu przywołuje interpretację indywidualna wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 października 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.355.2019.2.JKT).

Tym samym prace projektowe Spółki zmierzające do stworzenia projektu formy wtryskowej i zakończone takim projektem, który następnie podlegać będzie zgłoszeniu w celu uzyskania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego stanowią działalność badawczo-rozwojową w ramach której przedmiot kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Spółki (prawa z rejestracji wzoru przemysłowego), czyli projekt (rysunek techniczny) został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że:

1) Prowadzone przez Spółkę prace projektowe dotyczące formy wtryskowej, które prowadzą do uzyskania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego są efektem działalności twórczej Spółki, podejmowanej w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Opisany poniżej proces jest nieustającym i niekończącym się procesem badawczym. Można powiedzieć, że z jednej strony proces jest jednorazowy i za każdym razem indywidualny (tj. efekt końcowy w postaci formy), ale z drugiej strony zdobyte w doświadczenie wykorzystywane jest w kolejnych badaniach nad kolejnymi projektami. Spółka posiada doświadczony zespól badawczo - rozwojowy, który za każdym razem staje przed problemem badawczym: czy i jak da się wyprodukować określoną formę i najpierw bada czy da się, a później na bazie zdobytego dotychczas know-how prowadzi badania w celu uzyskania najlepszego efektu czy produktu będącego efektem procesu badawczego. Wszystkie efekty oraz wnioski płynące z poprzednich projektów są zapisywane w prowadzonej przez Spółkę ewidencji procesów badawczych, aby posiadać odpowiednią bazę i wnioski do dalszych projektów.

2) Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego (winno być: „stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego”), działalność jest prowadzona w ekstremalnie uporządkowany, zaplanowany, metodyczny sposób. Każdorazowo opracowywany jest bardzo szczegółowy harmonogram poszczególnych etapów prac, zmierzających do z góry ustalonego finału, którym jest opracowanie finalnego produktu.

3) Spółka w ramach ww. działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany będą miały charakter ulepszeń.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego (winno być: „stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego”), Spółka przed wytworzeniem rysunku technicznego formy wtryskowej, przy skomplikowanych projektach przeprowadza analizy komputerowe między innymi takie jak: MOLD FLOW, które pokazują (teoretycznie) jak będzie płynęło tworzywo w wyprasce podczas wtrysku, jakie będą panowały ciśnienia w formie na każdym etapie wypełniania gniazda, ile czasu potrzeba na wypełnienie gniazda, ile czasu potrzeba na chłodzenie detalu przed otwarciem formy, jaka siła zwarcia (czyli zamknięcia) jest potrzebna na maszynie itp. W tym zakresie, kluczowym dla przeprowadzenia poprawnej analizy MOLD FLOW będzie wprowadzenie poprawnych danych dla programu komputerowego, co nie jest możliwe bez know-how oraz wiedzy i doświadczenia inżynierów Spółki oraz doświadczenia w wytwarzania form wtryskowych zdobytego w toku dotychczas realizowanych projektów.

Kolejno inżynierowie Spółki prowadzą prace dostosowawcze w zakresie formy o charakterze prototypowym po uzyskaniu komputerowego wyniku teoretycznego oraz finalnie prace modyfikacyjne / testy w narzędziowniach mające na celu uzgodnienie finalnego rysunku technicznego formy wtryskowej i jej definitywnego kształtu.

W praktyce, każdy projekt formy wtryskowej w wyniku przeprowadzonych powyżej prac ma nowy i oryginalny charakter, gdyż każda forma wtryskowa jest dedykowana do produkcji danego oryginalnego detalu.

W toku prac mogą się pojawić i pojawią się również sytuacje, gdzie w toku analiz dedykowany zespół dojdzie do wniosku, że skonstruowanie formy wtryskowej odpowiadającej danemu detalowi nie będzie możliwe i koniecznym będzie wprowadzenie znaczących modyfikacji do detalu aby wytworzyć odpowiednią formę wtryskową lub rezygnacja z produkcji danego detalu, jeśli zmiany w nim zaproponowane w celu umożliwienia stworzenia projektu formy wtryskowej do jego produkcji będą nieakceptowalne przez klienta Spółki. Tym samym, mogą się pojawić i pojawią się również sytuacje, w których zespół Spółki dojdzie do wniosku, że wytworzenie matrycy w porządnym kształcie nie będzie w ogóle możliwe.

Prace projektowe nad formami wtryskowymi, których efektem będzie wytworzenie nowego i oryginalnego rysunku technicznego skomplikowanej formy nie są pracami rutynowymi, powtarzalnymi, nie wymagającymi prac o charakterze twórczym tj. odróżniają się i będą one się odróżniać od prac typowo inżynieryjnych np. czynności wtryskowych, czynności produkcji seryjnej detali.

4) Spółka ponosi następujące koszty:

\- wydatki poniesione w ramach prac badawczo-rozwojowych na wytworzenie projektu (rysunku technicznego) i uzyskania tego prawa z rejestracji wzoru przemysłowego (w szczególności):

\- określone ewidencją czasu pracy w działalności badawczo-rozwojowej części wynagrodzeń i składek na ubezpieczenia społeczne pracowników Spółki;

\- płatności na rzecz Chińskich Inżynierów, wynikające z faktur wystawionych przez te podmioty;

\- płatności na rzecz rzeczników patentowych lub kancelarii rzeczników patentowych;

\- związane z zgłoszeniami patentowymi oraz ze zgłoszeniami wzorów przemysłowych płatności określonych opłat urzędowych oraz ewentualne wydatki na opłaty i taksy notarialne;

\- wynagrodzenia za tłumaczenia;

\- zapłacone opłaty urzędowe związane ze zbyciem prawa z rejestracji wzoru przemysłowego na rzecz klienta;

\- koszty materiałów zużytych w procesie projektowania i prób;

\- koszty związane ze specjalistycznym oprogramowaniem komputerowym oraz sprzętem komputerowym, bezpośrednio związane z prowadzonymi badaniami i projektami badawczo - rozwojowymi.

5) Spółka prowadzi dla każdego kwalifikowanego prawo własności intelektualnej (prawa z rejestracji wzoru przemysłowego) w prowadzonych przez siebie księgach rachunkowych stosowne ewidencje przychodów i kosztów związanych z danym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej zgodnie z art. 24e ustawy o CIT. Spółka na bieżąco prowadzi stosowną ewidencję rachunkową zgodnie z art. 24e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

**Pytania:**

1) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prowadzona przez Spółkę działalność, jest działalnością badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT?

2) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, dochody z prowadzonej przez Spółkę działalności, mogą być uznawane jako osiągane z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 Ustawy CIT?

3) Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniach przyszłych, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, ponoszone przez Spółkę koszty, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d Ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

4) Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniach przyszłych możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 24d Ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zadaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1)

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prowadzona przez Spółkę działalność, jest działalnością badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT.

Ad. 2)

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, dochody z prowadzonej przez Spółkę działalności, mogą być uznawane jako osiągane z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 Ustawy CIT.

Ad. 3)

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, ponoszone przez Spółkę koszty, są kosztami do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d Ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ad. 4)

W przedstawionym powyżej stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym ma zastosowanie stawka opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 24d Ustawy o CIT.

UZASADNIENIE:

Biorąc pod uwagę przedmiot opisanej działalności Spółka przedstawia uzasadnienie łącznie do ww. pytań.

Przepisy art. 24d Ustawy CIT określają, że kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawa o CIT zawiera definicje działalności badawczo-rozwojowej i jej obu elementów, tj. badań naukowych i prac rozwojowych, odpowiednio w art. 4a pkt 26, 27 i 28 ustawy o CIT.

W myśl art. 4a ust. 26 ustawy o CIT w aktualnej treści, działalność badawczo-rozwojową definiuje się jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Tym samym, działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustaw podatkowych dzielimy na dwa niezależne od siebie pojęcia (spójnik lub): badań naukowych oraz prac rozwojowych.

Jednocześnie, niezależnie od poniżej przytoczonych definicji obu tych pojęć, ustawa wprowadza trzy cechy takich badań/prac, wymagane do spełnienia by móc je uznać za działalność badawczo-rozwojową, a tym samym koszty ponoszone na taką działalność za koszty kwalifikowane. Cechy te to:

a) Twórczy charakter badań/prac;

b) Systematyczny charakter badań/prac;

c) Cel tych badań/prac określony jako dążenie do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a ust. 27 ustawy o CIT w aktualnej treści, badania naukowe rozdziela się na dwa rodzaje, tj. badania podstawowe i badania aplikacyjne i ich definicje odnosi do rozumienia tych pojęć zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r., poz. 85 ze zmianami, „PSWiN”). Tym samym, badania podstawowe definiowane są jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Natomiast badania aplikacyjne definiowane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.

W myśl art. 4a ust. 28 ustawy o CIT w aktualnej treści, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN. Ustawa ta definiuje zaś prace rozwojowe jako działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie

dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany maja charakter ulepszeń.

Prace projektowe Spółki stanowią, działalność badawczo-rozwojową oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o CIT.

Odwołując się do definicji tego pojęcia z PSWiN, prace projektowe Spółki służą łączeniu i kształtowaniu, a dalej wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia każdorazowo nowych produktów (matryc), których konstrukcja ulega w ciągłym procesie prac projektowych zmianom i ulepszaniu. Jednocześnie, ze względu na indywidualny tok i charakter prac projektowych nad każdą formą wtryskową, ze względu na jej przeznaczenie do produkcji konkretnego w kształcie i materialne detalu, prace te nie noszą cech prac ani rutynowych, ani okresowych zmian.

Wnioskodawca wskazuje, że w znanych mu interpretacjach indywidualnych wskazywane jest stanowisko, że działalność związana z projektowaniem i produkcją form wtryskowych oraz usprawnianiem procesów z tym związanych stanowi działalność badawczo-rozwojową. Celem przykładu przywołuje interpretacje indywidulaną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 października 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.355.2019.2.JKT).

Tym samym prace projektowe Spółki zmierzające do stworzenia projektu formy wtryskowej i zakończone takim projektem, który następnie podlegać będzie zgłoszeniu w celu uzyskania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego stanowią działalność badawczo-rozwojową w ramach której przedmiot kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Spółki (prawa z rejestracji wzoru przemysłowego), czyli projekt (rysunek techniczny) został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony.

W myśl art. art. 24d ust. 7 ustawy o CIT w aktualnej treści, dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Spółki (prawa z rejestracji wzoru przemysłowego) jest dochód który spełnia następujące wymagania:

a) jest dochodem w rozumieniu ustawy o CIT, obliczonym zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT

b) oraz mieści się w zamkniętym katalogu, czyli jest to:

\- albo dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

\- albo dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

\- albo dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

\- albo dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postepowaniu spornym, w tym postepowaniu sadowym albo arbitrażu.

W działalności Spółki, dochód osiągany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (prawa z rejestracji wzoru przemysłowego) jest dochodem w rozumieniu ustawy o CIT, ponieważ Spółka istnieje tylko w celu prowadzenia przedsiębiorstwa, a tym samym prowadzenia za jej pomocą działalności gospodarczej.

Zdaniem Spółki, taki dochód będzie się mieścił w katalogu wskazanym powyżej tj. zgodnie z art. 24d ust. 2 Ustawy o CIT, wypełniając znamiona:

1) dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu – w przypadku, gdy Spółka będzie sprzedawała swojemu klientowi wytworzoną matryce (rzecz, towar) na podstawie takiego wzoru przemysłowego;

2) dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – w przypadku, gdy Spółka będzie sprzedawała swojemu klientowi prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

W pierwszym z wskazanych wyżej przypadków, tylko część dochodu ze sprzedaży matrycy, obliczonego jako cała kwota przychodu z ceny tej matrycy, potwierdzonego wystawionymi przez Spółkę fakturami VAT z tego tytułu na rzecz klienta pomniejszona o koszty uzyskania przychodu Spółki związane z tym przychodem, tj. przede wszystkim wydatki poniesione w ramach prac badawczo-rozwojowych na wytworzenie projektu (rysunku technicznego) i uzyskania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego (w szczególności określone ewidencją czasu pracy w działalności badawczo-rozwojowej części wynagrodzeń i składek na ubezpieczenia społeczne pracowników Spółki oraz określone płatności na rzecz Chińskich Inżynierów, a także określone płatności na rzecz rzeczników patentowych lub kancelarii rzeczników patentowych i płatności określonych opłat urzędowych) oraz wydatki na nabycie wytworzonej matrycy, tj. zapłacona za nią cena oraz inne wydatki poniesione na jej sprowadzenie do Polski i dalej dostarczenie do klienta, w tym wynagrodzenia firm transportowych oraz zapłacone opłaty celne i inne opłaty urzędowe związane najpierw z nabyciem matrycy przez Spółkę, a następnie z jej zbyciem na rzecz klienta będzie stanowiła dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ta część będzie obliczona jako ułamek (procent) wskazanego wyżej dochodu ze sprzedaży matrycy, ustalony zgodnie z art. 24d ust. 8 ustawy o CIT w oparciu o zasadę ceny rynkowej z wykorzystaniem przepisów odpowiednio art. 11c i nast. Ustawy o CIT oraz przepisów wykonawczych do tych przepisów, tj. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2491 ze zm.).

W drugim z wskazanych wyżej przypadków, całość dochodu ze sprzedaży prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, obliczonego jako cała kwota przychodu z ceny tego prawa, potwierdzonego wystawionymi przez Spółkę fakturami VAT z tego tytułu na rzecz klienta pomniejszona o koszty uzyskania przychodu Spółki związane z tym przychodem, tj. przede wszystkim wydatki poniesione w ramach prac badawczo-rozwojowych na wytworzenie projektu (rysunku technicznego) i uzyskania tego prawa z rejestracji wzoru przemysłowego (w szczególności określone ewidencją czasu pracy w działalności badawczo-rozwojowej części wynagrodzeń i składek na ubezpieczenia społeczne pracowników Spółki oraz określone płatności na rzecz Chińskich Inżynierów, a także określone płatności na rzecz rzeczników patentowych lub kancelarii rzeczników patentowych i płatności określonych opłat urzędowych) oraz ewentualne wydatki na opłaty i taksy notarialne, wynagrodzenia za tłumaczenia lub zapłacone opłaty urzędowe związane ze zbyciem prawa z rejestracji wzoru przemysłowego na rzecz klienta, będzie stanowiła dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ust. 2 Ustawy o CIT.

Ewidencja.

Spółka prowadzi dla każdego kwalifikowanego prawo własności intelektualnej (prawa z rejestracji wzoru przemysłowego) w prowadzonych przez siebie księgach rachunkowych stosowne ewidencje przychodów i kosztów związanych z danym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej zgodnie z art. 24e ustawy o CIT.

Koszty – wyszczególnienie.

Jak wskazano wyżej w opisie stanu faktycznego/zdarzeń przyszłych, Spółka ponosi koszty w tym m.in.: przede wszystkim wydatki poniesione w ramach prac badawczo-rozwojowych na wytworzenie projektu (rysunku technicznego) i uzyskania tego prawa z rejestracji wzoru przemysłowego (w szczególności określone ewidencją czasu pracy w działalności badawczo-rozwojowej części wynagrodzeń i składek na ubezpieczenia społeczne pracowników Spółki oraz określone płatności na rzecz Chińskich Inżynierów, a także określone płatności na rzecz rzeczników patentowych lub kancelarii rzeczników patentowych i płatności określonych opłat urzędowych) oraz ewentualne wydatki na opłaty i taksy notarialne, wynagrodzenia za tłumaczenia lub zapłacone opłaty urzędowe związane ze zbyciem prawa z rejestracji wzoru przemysłowego na rzecz klienta.

Ponoszone przez Spółkę koszty, stanowią koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d Ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniach przyszłych możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 24d Ustawy o CIT, w zakresie:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- całego dochodu osiąganego przez Spółkę z tytułu sprzedaży matrycy wytworzonej na podstawie wzoru przemysłowego, do którego prawa z rejestracji posiadać będzie Spółka;
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- całego dochodu z tytułu sprzedaży prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.
-----------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Należy również wskazać, że od 1 stycznia 2019 r. obowiązują przepisy ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193). Na podstawie regulacji wprowadzonych ww. ustawą zmieniającą do systemu prawa podatkowego implikowano przepisy dotyczące preferencyjnego rozwiązania w podatkach dochodowych - tzw. Innovation Box.

Powyższe zmiany wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Regulacje dotyczące stosowania opisanej powyżej ulgi zostały odzwierciedlone w art. 24d-24e updop.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop,

podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 24d ust. 2 updop,

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1\. patent,

2\. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),

8\. autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop,

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego przepisu,

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru (wskaźnik Nexus):

(a + b) \* 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 24d ust. 5 updop,

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z treścią art. 24d ust. 7 updop,

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:

1\. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

2\. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

3\. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

4\. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop, zostały określone w art. 24e updop.

W myśl art. 24e ust. 1 updop,

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:

1\. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;

2\. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3\. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4\. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5\. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop,

w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.

Ad. 1

Odnosząc powyższe przepisy na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby działalność Wnioskodawcy spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Podkreślić, w tym miejscu należy, że przepisy o działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle. Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop, co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związanych z postępem naukowym, czy technologicznym.

W świetle powyższego, czynności wdrożeniowe dokonywane już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, w ramach których nie dochodzi do podejmowania czynności/działań/prac badawczo-rozwojowych, tj. nastawionych na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze indywidualnym (które nie mają odtwórczego charakteru), związanych z postępem naukowym, czy technologicznym nie mogą zostać uznane przez podatnika za prace badawczo-rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 26-28 ww. ustawy.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że działalność polegająca na projektowaniu form wtryskowych jest działalnością prowadzoną w sposób twórczy i systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W świetle powyższego, prace projektowe Spółki zmierzające do stworzenia projektu formy wtryskowej, o których mowa we wniosku, wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2 i 4

Przechodząc do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia, czy:

\- dochody z prowadzonej przez Spółkę działalności, mogą być uznawane jako osiągane z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 updop,

\- możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 24d updop,

Organ wskazuje, że dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Z opisu sprawy wynika, że:

\- prowadzone przez Wnioskodawcę prace projektowe w zakresie wytworzenia form wtryskowych stanowią działalność badawczo-rozwojową,

\- Spółka uzyskuje prawa z rejestracji wzoru przemysłowego form wtryskowych, stanowiące kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

\- Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu (w przypadku, gdy Spółka będzie sprzedawała swojemu klientowi wytworzoną matrycę) albo ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (w przypadku, gdy Spółka będzie sprzedawała swojemu klientowi prawo z rejestracji wzoru przemysłowego),

\- prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja spełnia przesłanki wskazane w art. 24e updop.

Zatem, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 3 updop, a tym samym dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej, będziecie Państwo mogli opodatkować preferencyjną stawką 5%, o której mowa w art. 24d ust. 1 updop.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 2 i 4, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3

Wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniach przyszłych, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, ponoszone przez Spółkę koszty, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d Ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Odnosząc się do ww. kwestii w pierwszej kolejności wskazać należy, że sposób obliczania wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Z treści tego przepisu wynika, że pod lit. a wskaźnika nexus należy uwzględnić: koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

W wyjaśnieniach OECD w akapicie 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 wskazano również, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych IP.

Zatem, w kosztach nexus nie mogą być uwzględnione koszty, które nie mają bezpośredniego związku z kwalifikowanym IP, czyli z jego wytworzeniem, rozwinięciem, czy ulepszeniem.

Zapłacone opłaty urzędowe związane ze zbyciem prawa z rejestracji wzoru przemysłowego na rzecz klientów – jako wydatki nie związane z wytworzeniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej, lecz z ich zbyciem, nie mogą być uznane za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d ust. 5 updop.

Ponadto, przedstawiony we wniosku sposób obliczenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w wariancie pierwszym jest nieprawidłowy.

Przychodem będą co prawda, przychody ze sprzedaży matryc, a kosztami uzyskania przychodów będą koszty działalności badawczo-rozwojowej poniesione na stworzenie projektu matrycy oraz złożenia wniosku i uzyskania przez Wnioskodawcę prawa z rejestracji wzoru przemysłowego tej matrycy. Nie będą natomiast stanowiły kosztów uzyskania przychodów koszty nabycia wytworzonej przez inny podmiot matrycy czy inne koszty jej sprowadzenia do Polski i dostarczenia do klienta, w tym koszty transportu oraz opłat celnych i innych opłat urzędowych.

Należy bowiem zauważyć, że w pierwszym wariancie dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci prawa z rejestracji wzoru przemysłowego będzie dochód z tego prawa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu. Zatem, ustalając ten dochód należy wziąć pod uwagę jedynie koszty poniesione przez Wnioskodawcę na wytworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jakim jest prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, nie zaś koszty nabycia matrycy oraz inne koszty związane z jej zakupem.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, ponoszone przez Spółkę koszty, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d updop, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, należy uznać za nieprawidłowe w zakresie kosztów płatności na rzecz rzeczników patentowych lub kancelarii rzeczników patentowych, natomiast pozostałych kosztów wymienionych we wniosku, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

\- czy prowadzona przez Spółkę działalność, jest działalnością badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop – jest prawidłowe;

\- czy dochody z prowadzonej przez Spółkę działalności, mogą być uznawane jako osiągane z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 updop – jest prawidłowe;

\- czy przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, ponoszone przez Spółkę koszty, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d updop, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, odnośnie:

· zaliczenia do wskaźnika NEXUS:

\- zapłaconych opłat urzędowych związanych ze zbyciem prawa z rejestracji wzoru przemysłowego na rzecz klientów – jest nieprawidłowe,

\- pozostałych kosztów – jest prawidłowe,

· sposobu obliczenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w części dotyczącej:

\- zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w pierwszym wariancie kosztów nabycia wytworzonej matrycy, tj. zapłacona za nią cena oraz inne koszty jej sprowadzenia do Polski i dalej dostarczenia do klienta, w tym koszty transportu oraz opłat celnych i innych opłat urzędowych – jest nieprawidłowe,

\- w pozostałym zakresie – jest prawidłowe,

\- czy możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 24d updop – jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna dotyczy okresu od 1 maja 2021 r. tj. od kiedy Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).