Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.372.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Brak możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku
dochodowego, przy celach mieszkaniowych, z wydatkowaniem
kwoty ze sprzedaży domu jednorodzinnego, w którym nie
zdołano zamieszkać, na spłatę kredytu hipotecznego na
budowę tego domu.
Słowa kluczowe: budowa
cel-cele mieszkaniowe
dom-dom jednorodzinny
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-spłata kredytu
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zamiar
zmiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 15 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan wraz z żoną sprzedaż domu jednorodzinnego, który został przez Państwa
    wybudowany, jednak sprzedaż ta nastąpi przed upływem 5 lat od zakończenia inwestycji.
    Budynek znajduje się w stanie deweloperskim – nie został jeszcze wykończony ani
    zamieszkały. Działkę pod budowę zakupili Państwo w 2021 r. Inwestycja była realizowana
    systemem gospodarczym, a jej finansowanie pochodziło zarówno ze środków własnych,
    jak i z kredytu hipotecznego zaciągniętego wyłącznie na ten cel. Kwota kredytu wyniosła
    480 000 zł. Na podstawie posiadanych faktur koszt budowy oszacowali Państwo na około
    300 000 zł.
    Obecnie planują Państwo sprzedać nieruchomość za kwotę 900 000 zł. Cały uzyskany
    przychód zamierzają Państwo przeznaczyć na realizację własnych celów mieszkaniowych –
    przede wszystkim na spłatę pozostałej części kredytu hipotecznego zaciągniętego na
    budowę tej nieruchomości, a następnie na zakup nowej nieruchomości mieszkaniowej.
    Zgodnie z warunkami sprzedaży, kwota odpowiadająca saldu kredytu hipotecznego – tj.
    480 000 zł – zostanie przelana przez kupującego (lub bank kredytujący nabywcę)
    bezpośrednio na Państwa rachunek kredytowy w banku, celem całkowitej spłaty
    zobowiązania hipotecznego. Pozostała część – 420 000 zł – wpłynie na Państwa rachunek
    osobisty. Łączny przychód z transakcji wyniesie 900 000 zł.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Działka znajduje się w Polsce (...) w miejscowości A. Jest Pan jedynym właścicielem działki.
    Działka została zakupiona w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, lecz
    rata zaciągniętego przez Pana kredytu jest zbyt wysoka, dlatego rozważa Pan sprzedaż.
    W przypadku gdy sprzedaż przez platformy nie będzie skuteczna, rozważa Pan
    zatrudnienie biura nieruchomości. Działka została przez Pana uzbrojona w sieć
    energetyczną w 2021 r., sieć wodociągową, studnię oraz szambo w roku bieżącym.
    Planuje Pan wystawić dom na sprzedaż w sierpniu tego roku, szacuje Pan, że sprzedaż
    może potrwać do I kwartału przyszłego roku, tj. 2026. Oprócz planowanej sprzedaży
    wskazanego we wniosku domu, nie dotyczy Pana dokonywanie wcześniejszych transakcji
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Jest Pan współwłaścicielem dwóch lokali mieszkaniowych, lecz nie zamierza Pan ich
    sprzedawać. Na moment obecny nie planuje Pan zakupu kolejnych nieruchomości.
    Zgodnie z zawartą umową, kredyt hipoteczny, którym w części sfinansował Pan budowę
    domu jednorodzinnego, został zaciągnięty przez Pana i Pana żonę 24 kwietnia 2024 r. Z
    umowy kredytowej wynika, że spłata obciąża solidarnie, nie ma wyszczególnione, ile kto
    musi spłacić. Kredyt został zaciągnięty w X.

    Pieniądze uzyskane przez Pana ze sprzedaży domu planuje Pan przeznaczyć na spłatę
    całego kredytu, a pozostałe środki planuje Pan przeznaczyć na inne cele mieszkaniowe, w
    okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne
    zbycie.
    Pytania
    1. Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, przeznaczenie części przychodu ze sprzedaży nieruchomości (480
      000 zł) bezpośrednio na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego uprzednio na
      budowę tej nieruchomości – poprzez przelanie tej kwoty bezpośrednio przez
      kupującego lub jego bank na rachunek kredytowy – może zostać uznane za wydatek
      poniesiony na własne cele mieszkaniowe?
    2. Czy dla skuteczności skorzystania z ulgi mieszkaniowej konieczne jest, aby środki te
      przeszły przez konto osobiste Pana i żony lub aby sposób rozliczenia został wprost
      ujęty w akcie notarialnym, czy wystarczające będą dowody w postaci potwierdzenia
      przelewu i zaświadczenia z banku o spłacie kredytu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, przeznaczenie części przychodu ze sprzedaży domu jednorodzinnego,
    który Pan wybudował, na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wcześniej na budowę
    tej samej nieruchomości, uprawnia Pana do skorzystania z ulgi mieszkaniowej zgodnie z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.
    Uważa Pan, że nie ma znaczenia, czy środki te zostaną przelane najpierw na Pana
    rachunek osobisty, czy bezpośrednio przez kupującego (lub jego bank) na Pana rachunek
    kredytowy w banku, w którym zaciągnął Pan kredyt. Liczy się to, że środki te pochodzą z
    przychodu ze sprzedaży nieruchomości i zostaną przeznaczone na spłatę kredytu
    hipotecznego, który został zaciągnięty wcześniej na cele mieszkaniowe.
    W Pana ocenie, dla celów podatkowych istotne jest faktyczne przeznaczenie środków, a
    nie sposób technicznej realizacji przelewu. W celu udokumentowania tego przeznaczenia
    będzie Pan dysponował potwierdzeniem przelewu oraz zaświadczeniem z banku
    potwierdzającym spłatę kredytu. W związku z tym uważa Pan, że ma prawo do
    skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie ulgi mieszkaniowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej – stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Natomiast według art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Art. 22 ust. 6c przywołanej ustawy stanowi, że:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Z art. 22 ust. 6e komentowanej ustawy wynika, że:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Na mocy art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Wedle art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

    W myśl art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
        1) budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż
        gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności
        gospodarczej podatnika;
        2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności
        gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust.
        2 pkt 1.
    Stosownie do art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Z kolei, zgodnie zaś z art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
      od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.

    Na gruncie art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
        - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Z art. 21 ust. 25a przywołanej ustawy wynika, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Na mocy art. 21 ust. 26 omawianej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    W świetle art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.
    Ponadto z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Stosownie do art. 21 ust. 29 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Na podstawie art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową
    okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest
    przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie później niż
    w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na
    wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten
    przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu,
    który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”,
    rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach
    ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele
    mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z
    różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w
    znaczeniu jedynie przedmiotowym.
    Co istotne, zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie podatników
    do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być
    opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe
    wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.

    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art.
    21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.
    Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze
    sprzedaży.
    Do celów mieszkaniowych wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia,
    ustawodawca zakwalifikował wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek
    od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
    określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
    zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, jasno wynika więc, że kredyt, na którego spłatę
    zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem
    zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione
    w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem
    ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych
    przez podatnika.
    Z informacji przedstawionych we wniosku w szczególności wynika, że:
    · 24 kwietnia 2024 r. zaciągnął Pan wraz z żoną w X kredyt hipoteczny, którym w części
      sfinansował budowę domu jednorodzinnego na działce zakupionej w 2021 r.;
    · budynek znajduje się w stanie deweloperskim – nie został jeszcze wykończony ani
      zamieszkały;
    · inwestycja była realizowana systemem gospodarczym, a jej finansowanie pochodziło
      zarówno ze środków własnych, jak i z kredytu hipotecznego zaciągniętego wyłącznie
      na ten cel;
    · działka została zakupiona w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, lecz
      rata zaciągniętego przez Pana kredytu jest zbyt wysoka, dlatego rozważa Pan sprzedaż
      przed upływem 5 lat od zakończenia inwestycji.
    Podane przez Pana informacje wskazują, że wybudowany budynek nie służył, ani nie
    będzie służył zaspokojeniu Pana własnych celów mieszkaniowych, gdyż nadal znajduje się
    w stanie deweloperskim (nie został przez Pana ani wykończony ani zamieszkały) i z uwagi
    na wysoką ratę kredytu zaciągniętego na jego budowę, chce Pan go sprzedać. Nie zmienia
    tego sam argument, że jak Pan wskazał – działka, na której wybudował Pan ww. budynek,
    została zakupiona w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Taka
    potencjalna okoliczność, sama deklaracja nie poparta żadnymi faktami, nie oznacza
    obiektywnie, że kredyt którym częściowo sfinansował Pan budowę budynku, opisanego
    we wniosku, został zaciągnięty przez Pana na własne cele mieszkaniowe.
    Stanowisko przedstawione przez organ znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów
    administracyjnych. Na uwagę zasługuje wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Poznaniu z 25 lipca 2024 r. sygn. akt I SA/Po 302/24, w którym Sąd stwierdził, że:
      Słusznie zatem wskazał organ w interpretacji, że wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu
      „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z
      różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na
      nabycie w znaczeniu przedmiotowym. Z punktu widzenia zastosowania omawianego
      zwolnienia istotne znaczenie ma bowiem faktyczne wydatkowanie (nie później niż w
      okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie)
      przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww.

      ustawy cele mieszkaniowe. Nie wystarczy zatem samo poczynienie wydatków
      mieszkaniowych, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji
      własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Stanowisko, że podatnik nie może skorzystać z omawianego zwolnienia, w sytuacji gdy w
    lokalu mieszkalnym nie zamieszkał i nie realizował własnych celów mieszkaniowych,
    zostało zaprezentowane również przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w
    wyroku z 26 października 2016 r. sygn. akt I SA/Gl 930/16.
    Ponadto, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 29 listopada 2016 r. sygn. akt II FSK
    3126/14 wyjaśnił, że:
      Zgodzić się jednak należy z Sądem I instancji, że dla uznania spełnienia warunków
      skorzystania z ulgi nie jest wystarczająca sama deklaracja podatnika, że poprzez
      wskazane zakupy realizuje swój cel mieszkaniowy. Ustawodawca nie odniósł bowiem
      skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od werbalnej deklaracji takiego
      zamiaru w chwili nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na
      własne cele mieszkaniowe.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzam, że wydatkowanie
    przez Pana przychodu uzyskanego z planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości, na
    spłatę kredytu zaciągniętego na budowę na tej nieruchomości domu, nie uprawnia Pana
    do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W świetle okoliczności przedstawionych we wniosku nie
    sposób uznać, że kredyt którym częściowo sfinansował Pan budowę domu, został
    zaciągnięty przez Pana na Pana własne cele mieszkaniowe. Wyłącznie kredyt zaciągnięty
    na własne cele mieszkaniowe uprawnia – przy spełnieniu pozostałych warunków – do
    zwolnienia na podstawie ww. przepisu.
    W związku z tym, odniesienie się do Pana wątpliwości wyrażonych w pytaniu 2
    dotyczących spłaty kredytu mieszkaniowego i sposobu dokumentowania poniesionych
    wydatków, stało się bezprzedmiotowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.