Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.79.2025.1.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Dotyczy opodatkowania ryczałtem usług świadczonych w
ramach działalności gospodarczej na rzecz obecnego
pracodawcy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
pracodawca
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
umowa-umowa o pracę
usługi-usługi fizjoterapeutyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Formy opodatkowania
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania
1

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 1 sierpnia 2024 r. w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi Pani
    działalność fizjoterapeutyczną sklasyfikowaną pod symbolem PKD 86.90.A - działalność
    fizjoterapeutyczna.
    Od dnia 01.02.2023 r. jest Pani zatrudniona na czas nieokreślony na umowę o pracę jako
    młodszy asystent - fizjoterapeuta w Szpitalu (...).
    Umowa o pracę została zawarta z (...) Spółka z o.o. Dodatkowo, 5.09.2024 zawarła Pani
    umowę na wykonywanie świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej przez siebie
    jednoosobowej działalności gospodarczej z (...) Spółka z o.o. - tj. z Pani obecnym
    pracodawcą.
    Zakładając działalność gospodarczą jako formę opodatkowania wybrała Pani ogólną skalę
    opodatkowania.
    W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwość czy ma Pani prawo do rozliczania
    uzyskiwanych przez siebie w ramach działalności gospodarczej przychodów ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych, ponieważ działalność gospodarcza wykonywana jest i
    będzie między innymi na rzecz obecnego pracodawcy.
    Cel stanowiska młodszy asystent - fizjoterapeuta to realizacja programu diagnostyki i
    terapii pacjentów.
    Zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę:
        prowadzenie diagnostyki w zakresie określonym przez procedury oddziału,
        czynne uczestniczenie w ustalaniu celów terapii,
        prowadzenie usprawnienia w formie indywidualnej lub zespołowej zgodnie z
        ustalonym wcześniej celem terapii oraz wykonywanie innych zabiegów
        rehabilitacyjnych zgodnie z bieżącymi potrzebami pacjenta i ustalonym
        harmonogramem leczenia.
    W zależności od potrzeb i celu postępowania usprawniającego miejscem pracy mogą być
    pomieszczenia zamknięte (sala terapeutyczna, basen, sala chorych, schody, jadalnia i inne)
    oraz przestrzeń otwarta (np. nauka chodzenia, jazda na wózku po drodze),

        prowadzenie szkolenia rodziców, krewnych i prawnych opiekunów dziecka w
        zakresie celów terapii i dostosowanego programu usprawniania funkcjonalnego i
        udzielenie informacji dotyczących stosowanych metod usprawniania
        funkcjonalnego i potrzeb dalszego prowadzenia dziecka w domu i środowisku.
    Szkolenie powinno być uzupełnione pisemnymi zaleceniami dla rodzica/opiekuna.
        prowadzenie zabiegu starannie i ściśle według przyjętych metod i wskazań
        lekarskich oraz dbanie aby odnośne zabiegi odbywały się w odpowiednich
        warunkach i ustalonym wymiarze czasowym.
        prowadzenie dokumentacji (obserwacji ) medycznej. Rejestrowanie wyników
        diagnostyki w oparciu o stosowane w oddziale skale/karty oceny. Notowanie
        istotnych zmian w stanie pacjenta, zleconego i otrzymanego zaopatrzenia
        ortopedycznego, oraz innych ważniejszych zdarzeń, które nie ujęte są w kartach
        oceny,
        pouczenie pacjenta/opiekuna przed zabiegiem (kiedy to możliwe) o sposobie
        zachowania się w czasie jego trwania i po zabiegu,
        nie oddalanie się od aparatów/urządzeń czynnych i bezzwłoczne i unieruchomienie
        i zabezpieczenie w razie wadliwego działania,
        nie pozostawianie pacjenta bez należytej opieki w pomieszczeniach
        rehabilitacyjnych,
        przerwanie zabiegu/sesji usprawniania i wezwanie lekarza w razie zaobserwowania
        niepokojących zmian w zachowaniu się lub wyglądzie pacjenta albo w razie
        pogorszenia się jego samopoczucia,
        niezwłoczne powiadomienie ordynatora, lekarza prowadzącego o wszelkich
        uszkodzeniach ciała powstałych u pacjenta w czasie lub na skutek zabiegu a także w
        innych okolicznościach,
        utrzymywanie w należytym porządku powierzonego sprzętu , zachowanie czystości
        w salach terapeutycznych i innych przyległych pomieszczeniach,
        odpowiednie zabezpieczanie urządzeń i sprzętu po zakończonych zabiegach,
        zgłaszanie wszelkich uszkodzeń sprzętu,
        branie czynnego udziału w szkoleniach i demonstracjach klinicznych,
        podsumowanie postępów terapii w oparciu o przyjęte w oddziale metody oceny.
    W ramach umowy na wykonywanie świadczeń zdrowotnych przewidziano:
        udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie przeprowadzenia sesji
        terapeutycznych i testów przy pomocy zrobotyzowanych urządzeń do rehabilitacji
        na potrzeby Programu polityki zdrowotnej w zakresie rozszerzenia dostępności
        nowoczesnych instrumentalnych metod diagnostyki i rehabilitacji dzieci z
        mózgowym porażeniem dziecięcym na terenie województwa (...).
    W ramach działalności gospodarczej pracuje Pani tylko i wyłącznie na urządzeniu (...) czyli
    urządzeniu do reedukacji chodu, umożliwiającym trening na bieżni z uwzględnieniem
    prawidłowego wzorca chodu i dynamicznego odciążenia.

    Wszelkie czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej są wykonywane
    poza godzinami pracy na etacie.

## Pytanie

Czy w świetle opisanego zdarzenia oraz zakresu obowiązków wynikających z umowy o
    pracę oraz zakresu czynności objętych umową o wykonywanie świadczeń zdrowotnych
    mając na uwadze, że działalność gospodarcza wykonywana jest i będzie na rzecz między
    innym obecnego pracodawcy mam prawo do opodatkowanie przychodów uzyskiwanych
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Pani stanowisko w sprawie
    Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. z 2024 r. poz. 776):
    Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy:
    Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
    następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży
    oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej
    formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o
    podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
    Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
    podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. 2020 poz. 2296 i
    2320 oraz z 2021 r., poz. 1641), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
    Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
    działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

    Z treści powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika zatem, że możliwości wyboru
    sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska
    przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są
    tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok
    podatkowy lub wykonywał/wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.
    Pani sytuacja nie odpowiada hipotezie przepisu art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż mimo że
    Pani świadczy i będzie świadczyć usługi dla obecnego pracodawcy - (...) Spółka z o.o. , to
    jednak zakres czynności wykonywanych przez Panią w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej nie odpowiada czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
    Zakres obowiązków wynikających ze stosunku pracy jest o wiele szerszy i obejmuje inne
    obszary funkcjonowania szpitala. W ramach indywidualnej działalności gospodarczej na
    podstawie umowy na wykonywanie świadczeń zdrowotnych pracuje tylko i wyłącznie na
    urządzeniu (...) czyli urządzeniu do reedukacji chodu, umożliwiającym trening na bieżni z
    uwzględnieniem prawidłowego wzorca chodu i dynamicznego odciążenia, nie wykonuję
    żadnych usług w czasie pracy etatowej oraz świadczone usługi nie są zbieżne z pracą
    wykonywaną na podstawie umowy o pracę.
    Wyrok z 18 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2416/16, wydany przez Naczelny Sąd
    Administracyjny w swojej sentencji uznaje, że „zakres czynności wykonywanych przez
    Skarżącą w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej jest szerszy, niż
    zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Z uwagi na to czynności tych
    nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie. Istotne jest, że dla uznania
    czynności jako »odpowiadających« wymagane jest porównanie poszczególnych czynności
    w szerokim kontekście, tj. nie tylko działań sensu stricto, ale także ich ogólnego charakteru
    i zakresu. Choć praca Skarżącej, jako lekarza zatrudnionego na umowę o pracę, jak i w
    ramach prywatnej praktyki lekarskiej, będzie w pewien sposób zbieżna, co niejako wynika
    z samej specyfiki tego zawodu, to jednak wskazane przez Skarżącą różnice wykonywanych
    czynności słusznie zostały uznane przez Sąd pierwszej instancji za istotne z punktu
    widzenia braku ich tożsamości. W konsekwencji niezasadny jest też zarzut dotyczący
    naruszenia art. 9a ust. 2 i ust. 3 pkt 2 w zw. z art. 30c u.p.d.o.f. Sąd pierwszej instancji
    trafnie przyjął, że na tle stanu faktycznego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, Skarżącej przysługuje prawo do opodatkowania dochodów osiągniętych z
    prowadzonej działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c u.p.d.o.f.”.
    Art. 30c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z
    2024 r. poz. 226) zawiera takie same ograniczenia jak art. 8 ust. 2 ustawa z dnia
    20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776).
    A zatem, jeżeli NSA uznał, że w wypadku gdy czynności wykonywane w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi
    w ramach umowy o pracę to skarżąca ma prawo do opodatkowania przychodów z tytułu
    działalności gospodarczej liniowo, tj. na podstawie art. 30c u.p.d.o.f na rzecz swojego
    obecnego pracodawcy to tak samo dopuszczalnym będzie zastosowanie opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    W związku z powyższym uważa Pani, że ma prawo do opodatkowanie przychodów
    uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
        pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza - pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów
      z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U.
      poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r.,
      poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1ww. ustawy:

      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że możliwości wyboru sposobu
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych pozbawiony jest
    podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają

    czynnościom, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w
    roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Podkreślić należy, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że zawarła Pani umowę na wykonywanie świadczeń
    zdrowotnych w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności
    gospodarczej ze swoim obecnym pracodawcą. Wskazała Pani, że w ramach działalności
    gospodarczej pracuje Pani tylko i wyłącznie na urządzeniu (...), czyli urządzeniu do
    reedukacji chodu, umożliwiającym trening na bieżni z uwzględnieniem prawidłowego
    wzorca chodu i dynamicznego odciążenia. Wszelkie czynności wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej są wykonywane poza godzinami pracy na etacie.
    Opisała Pani również szeroki zakres czynności, które wykonuje w ramach zawartej umowy
    o pracę na stanowisku młodszego asystenta - fizjoterapeuty. Wskazała Pani również, że
    „Pani sytuacja nie odpowiada hipotezie przepisu art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż mimo, że
    świadczy Pani i będzie świadczyć usługi dla obecnego pracodawcy - (...) Spółka z o.o., to
    jednak zakres czynności wykonywanych przez Panią w ramach pozarolniczej działalności

    gospodarczej nie odpowiada czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
    Zakres obowiązków wynikających ze stosunku pracy jest o wiele szerszy i obejmuje inne
    obszary funkcjonowania szpitala (...)”.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić
    należy, że skoro wykonywane obecnie oraz w przyszłości przez Panią w ramach
    prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej czynności opisane we wniosku nie są
    i nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani na rzecz pracodawcy na
    podstawie umowy o pracę, to nie będą zachodziły okoliczności określone w art. 8 ust. 2
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne ograniczające prawo do opodatkowania przez Panią przychodów z
    prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Tym samym po spełnieniu pozostałych warunków opodatkowania w
    formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, przychody z działalności gospodarczej będzie Pani mogła
    opodatkować w formie uproszczonej - ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o
    ile okoliczności opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz stan
    prawny nie ulegną zmianie.
    Tym samym, stanowisko Pani jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Końcowo odnosząc się do powołanego wyroku sądu, wskazać należy, że rozstrzygnięcie w
    nim zawarte dotyczy konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym i
    w tej sprawie rozstrzygnięcia w niej zawarte jest wiążące, zatem nie może przesądzać o
    niniejszym rozstrzygnięciu.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.