Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.223.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Możliwość opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu usług
świadczonych w ramach działalności gospodarczej
(sklasyfikowanych do PKWiU 70.22.2 i PKWiU 70.22.30.0).
Słowa kluczowe: prezentacja
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi marketingowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na
    wezwania pismami z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 23 kwietnia 2025 r.) i z 16 maja 2025 r.
    (wpływ 16 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Do rozstrzygnięcia w niniejszej interpretacji podatkowej jest dobranie odpowiedniej stawki
    zryczałtowanego podatku dochodowego pomiędzy stawką 8,5 % a 14 %. Wątpliwość
    wynika ze specyfikacji wykonywanej usługi dla kontrahenta, ze względu na fakt, że
    wszystkie wykonywane usługi są stricte indywidualne i dotyczą typowej działalności
    usługowej Pana firmy.
    Jako podatnik występujący o interpretację indywidualną świadczy Pan usługi wymienione
    poniżej, dla swojego klienta posiadającego siedzibę działalności na terenie Niemiec, na
    podstawie umowy o świadczenie usług.
    Do Pana głównych obowiązków należą: promocja i sprzedaż specjalistycznego
    oprogramowania do (...), samodzielne wyszukiwanie kontaktów i aranżowanie spotkań on-
    line lub osobiście, prezentacja oferowanego oprogramowania klientom, wsparcie
    techniczne i pomoc w obsłudze programu, działania marketingowe - promocja na (...),
    targach, zgłaszanie błędów i informacji zwrotnych od klientów w celu ulepszania
    oprogramowania, zarządzanie bazą klientów w systemie (...). Dodatkowo sporadycznie
    wprowadzanie dostawców z Polski do sieci partnerskiej swojego klienta (firmy posiadające
    (...) mogą produkować jako ich poddostawca). W załączniku niniejszego wniosku załącza
    Pan umowę o świadczeniu usług.
    W piśmie z 23 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan
        nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak.
    2) Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody
        podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów
        pochodzą? Ponadto należy wskazać czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia
        Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: Z działalności gospodarczej tylko to, co Pan opisał w pierwotnym wniosku.
    Poza działalnością gospodarczą, prywatnie wynajmuje Pan mieszkanie, z którego
    przychody opodatkowane są ryczałtem i stawką 8,5%.
      3) Czy specjalistyczne oprogramowanie jest nabywane przez Pana, a następnie
      odsprzedawane do klientów końcowych? Czy na jakimkolwiek etapie świadczenia
      usług nabywa Pan prawo własności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Nie, nie nabywa Pan i nie odsprzedaje oprogramowania.
    Oprogramowanie (...) jest nabywane przez klientów bezpośrednio od firmy (...), z którą Pan
    współpracuje. Pan jedynie promuje i prezentuje produkt.
      4) W jaki sposób jest kalkulowane (ustalane) Pana wynagrodzenie za świadczone usługi?
    Odpowiedź: Wynagrodzenie jest liczone za przepracowane godziny - telefony do klientów,
    promowanie produktu, targi, prezentacje on-line i bezpośrednio u klientów firmy (...).
      5) Czy faktury (rachunki) wystawiane przez Pana obejmują wykonaną usługę, za którą
      otrzymuje Pan prowizję, czy dotyczą sprzedaży specjalistycznego oprogramowania?

      Jeśli sprzedaży oprogramowania to w czyim imieniu i na czyją rzecz te faktury Pan
      wystawia?
    Odpowiedź: Wystawia Pan fakturę za przepracowane godziny firmie (...). Nie pobiera Pan
    prowizji. Klienci nabywający program otrzymują fakturę od firmy (...).
      6) jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze
      zm.) – czynności które faktycznie są przez Pana wykonywane, których dotyczy
      złożony wniosek (prosimy podać podstawowy symbol grupowania, który jest
      siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla
      wykonywanych czynności mających być przedmiotem zapytania)?
    Odpowiedź: PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z oprogramowaniem (...) - sprzedawany
    produkt jest gotowy do użytku i przygotowany przez firmę (...). W zakresie Pana usług jest
    dbanie o promocje produktu, prezentacje on line, telefony do klientów i są to usługi
    skierowane bezpośrednio do klientów firmy (...). Pracuje Pan na bazie klientów otrzymanej
    od firmy (...) i są to tylko i włącznie ich klienci.
    W uzupełnieniu wniosku z 16 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał
    Pan, że po przeanalizowaniu obecnego PKWiU (62.01.12.0 - Usługi związane z
    oprogramowaniem (...) informuje Pan, że usługi wykonywane przez Pana w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej są rozbieżne od wskazanych przez Pana
    wstępnie w zakresie ww. kodu PKWiU oraz PKD 71.12.Z.
    W ramach wykonywanych usług dla kontrahenta należą: promocja i sprzedaż
    specjalistycznego oprogramowania (...), samodzielne wyszukiwanie kontaktów i
    aranżowanie spotkań on-line lub osobiście, prezentacja oferowanego oprogramowania
    klientom, wsparcie techniczne i pomoc w obsłudze programu. Działania marketingowe -
    promocja na (...), targach, zgłaszanie błędów i informacji zwrotnych od klientów w celu
    ulepszania oprogramowania, zarządzanie bazą klientów w systemie (...). Dodatkowo
    sporadycznie wprowadzanie dostawców z Polski do sieci partnerskiej swojego klienta
    (firmy posiadające (...) mogą produkować jako ich poddostawca). Dodatkowo tak jak Pan
    wspomniał w poprzednim wniosku oprogramowanie (...) jest nabywane przez klientów
    bezpośrednio od firmy (...), z którą Pan współpracuje. Pan jedynie promuje i prezentuje
    produkt, a sprzedawany produkt jest gotowy do użytku i przygotowany przez firmę (...). W
    zakresie Pana usług jest dbanie o promocje produktu, prezentacje on-line, telefony do
    klientów i są to usługi skierowane bezpośrednio do klientów firmy (...). Pracuje Pan na
    bazie klientów otrzymanej od firmy (...) i są to tylko i włącznie ich klienci.
    Na podstawie wymienionych wyżej czynności w ramach wykonywanej działalności
    gospodarczej od samego początku wykonywania usług w ramach prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej do najważniejszych z nich należą:
      - strategia i działalność marketingowa produktu sprzedawanego w imieniu (...),
      - planowanie strategiczne i organizacyjne,
      - planowanie, organizacja pracy, efektywność zarządzania.
    Wszystkie powyższe usługi mieszczą się w zakresie klasyfikacyjnym PKWiU dla kodu
    70.22.30.0 oraz 70.22.2, co oznacza że dotychczasowy kod PKWiU (62.01.12.0) jest
    nieprawidłowy i w ramach wykonywanej działalności gospodarczej należy posługiwać się
    tylko i włącznie PKWiU 70.22.30.0 oraz 70.22.2 oraz zmienić kod wiodący prowadzonej
    działalności gospodarczej na 70.22 Z.

## Pytanie

Pytanie dotyczy dobrania odpowiedniej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego
    pomiędzy 8.5 % a 14 %. Która stawka wg ustawy jest prawidłowa?
    Pana stanowisko w sprawie

    Wg Pana opinii, usługi świadczone przez Pana, wymienione powyżej, zaliczają się do
    kategorii usług, które można podporządkować pod stawkę zryczałtowanego podatku
    dochodowego w wysokości 8,5%. Wynika to ze specyfiki wykonywanych usług podanych
    powyżej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych

      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie:

      Określenie „wolny zawód” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych,
      biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów
      oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów
      ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych,
      maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm
      inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie
      wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie
      umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
      charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te
    przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że świadczy
    Pan usługi dla swojego klienta posiadającego siedzibę działalności na terenie Niemiec, na
    podstawie umowy o świadczenie usług. Posiada Pan nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie wykonywane usługi są stricte
    indywidualne i dotyczą typowej działalności usługowej Pana firmy.
    Do Pana głównych obowiązków należą: promocja i sprzedaż specjalistycznego
    oprogramowania (...), samodzielne wyszukiwanie kontaktów i aranżowanie spotkań on-
    line lub osobiście, prezentacja oferowanego oprogramowania klientom, wsparcie
    techniczne i pomoc w obsłudze programu, działania marketingowe - promocja na (...),
    targach, zgłaszanie błędów i informacji zwrotnych od klientów w celu ulepszania
    oprogramowania, zarządzanie bazą klientów w systemie (...). Dodatkowo sporadycznie
    wprowadzanie dostawców z Polski do sieci partnerskiej swojego klienta (firmy posiadające
    (...) mogą produkować jako ich poddostawca).
    Oprogramowanie (...) jest nabywane przez klientów bezpośrednio od firmy (...), z którą Pan
    współpracuje. Pan jedynie promuje i prezentuje produkt, a sprzedawany produkt jest
    gotowy do użytku i przygotowany przez firmę (...). W zakresie Pana usług mieści się dbanie
    o promocje produktu, prezentacje on-line, telefony do klientów i są to usługi skierowane

    bezpośrednio do klientów firmy (...). Pracuje Pan na bazie klientów otrzymanej od firmy (...)
    i są to tylko i włącznie ich klienci.
    Na podstawie wymienionych wyżej czynności w ramach wykonywanej działalności
    gospodarczej od samego początku wykonywania usług w ramach prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej do najważniejszych z nich należą:
      - strategia i działalność marketingowa produktu sprzedawanego w imieniu (...),
      - planowanie strategiczne i organizacyjne,
      - planowanie, organizacja pracy, efektywność zarządzania.
    Wskazał Pan, że wszystkie powyższe usługi mieszczą się w zakresie klasyfikacyjnym PKWiU
    dla kodu 70.22.30.0 oraz 70.22.2.
    Ponadto wskazał Pan, że nie nabywa i nie odsprzedaje oprogramowania.
    Oprogramowanie (...) jest nabywane przez klientów bezpośrednio od firmy (...), z którą Pan
    współpracuje. Pan jedynie promuje i prezentuje produkt. Wynagrodzenie (na które
    wystawia Pan faktury) jest liczone za przepracowane godziny - telefony do klientów,
    promowanie produktu, targi, prezentacje on-line i bezpośrednio u klientów firmy (...). Nie
    pobiera Pan prowizji. Poza opisaną działalnością gospodarczą, prywatnie wynajmuje Pan
    mieszkanie, z którego przychody opodatkowane są ryczałtem i stawką 8,5%.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 70.22.30.0. oraz
    PKWiU 70.22.2 i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem
    związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana we wniosku,
    zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do

    wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej
    sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.