Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.546.2024.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-04
Teza: Opodatkowanie osiąganych przychodów zryczałtowanym podatkiem w zakresie usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych - PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: oprogramowanie; ryczałt; stawka-stawki ryczałtu; systemy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 3 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 października 2024 r. (wpływ 30 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”).

Złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego z uwagi na datę złożenia wniosku. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy ­– Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca za rok 2022 planuje rozliczać się w zakresie, jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W praktyce działalność to:

\- projektowanie i wdrażanie rozwiązań chmurowych, które są bezpieczne, skalowalne, odporne, monitorowane, audytowalne i zoptymalizowane pod kątem kosztów;

\- utrzymywanie infrastruktury przy użyciu standardowych narzędzi i usług branżowych;

\- automatyzacja wdrażania aplikacji przy użyciu standardowego wdrożenia w branży i narzędzi konfiguracyjnych;

\- projektowanie i konfigurowanie procesu ciągłego dostarczania;

\- zapewnianie wsparcia systemów i środowisk, w tym reagowanie na alerty monitorowania.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje, dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W wyniku świadczonych usług Wnioskodawca wskazuje, że bierze udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem jego świadczenia. Wyżej wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodu).

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek, pozostanie tożsamy.

Wnioskodawca zdecydował o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z (…) 2023 r. o znaku (…) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

\- projektowanie i wdrażanie rozwiązań chmurowych, które są bezpieczne, skalowalne, odporne, monitorowane, audytowalne i zoptymalizowane pod kątem kosztów;

\- utrzymywanie infrastruktury przy użyciu standardowych narzędzi i usług branżowych;

\- automatyzację wdrażania aplikacji przy użyciu standardowego wdrożenia w branży i narzędzi konfiguracyjnych;

\- projektowanie i konfigurowanie procesu ciągłego dostarczania;

\- zapewnianie wsparcia systemów i środowisk, w tym reagowanie na alerty monitorowania

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W piśmie z 30 października 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1\. Jakie dokładnie czynności/zadania wykonywał/wykonuje/będzie wykonywał Pan w ramach świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku w zakresie:

1) projektowania i wdrażania rozwiązań chmurowych, które są bezpieczne, skalowalne, odporne, monitorowane, audytowalne i zoptymalizowane pod kątem kosztów,

2) utrzymywania infrastruktury przy użyciu standardowych narzędzi i usług branżowych,

3) automatyzacji wdrażania aplikacji przy użyciu standardowego wdrożenia w branży i narzędzi konfiguracyjnych,

4) projektowania i konfigurowania procesu ciągłego dostarczania

5) zapewniania wsparcia systemów i środowisk, w tym reagowania na alerty monitorowania.

Proszę szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

1) na czym one polegały/polegają/będą polegały?

2) czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć?

3) jaki był/jest/będzie ich zakres?

4) co było/jest/będzie ich efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych w cyfr. 1-5 przez Pana czynności/zadań.

Odpowiedź:

1\. Projektowanie i wdrażanie rozwiązań chmurowych:

Opis czynności: W ramach obowiązków Wnioskodawcy zajmuje się on projektowaniem i wdrażaniem infrastruktury chmurowej przy użyciu takich narzędzi jak (…), aby zapewnić automatyzację procesu tworzenia infrastruktury. Wnioskodawca odpowiada za zapewnienie, że infrastruktura jest bezpieczna, skalowalna, odporna, monitorowana i zoptymalizowana pod kątem kosztów. Implementuje również narzędzia do monitorowania oraz mechanizmy audytowe.

Zakres: Praca obejmuje konfigurację środowisk chmurowych na platformach, takich jak (…), włączając w to zasoby sieciowe, pamięć, usługi kontenerowe oraz systemy kontroli dostępu.

Efekt: Efektem pracy Wnioskodawcy są działające, zautomatyzowane (…), które spełniają wymagania związane z bezpieczeństwem, kosztami i skalowalnością.

2\. Utrzymywanie infrastruktury przy użyciu standardowych narzędzi i usług branżowych:

Opis czynności: Wnioskodawca utrzymuje (…) oraz systemy (…) przy użyciu (…). Wnioskodawca odpowiada za aktualizację, monitorowanie oraz dostosowywanie infrastruktury do zmieniających się potrzeb biznesowych i technicznych.

Zakres: Praca dotyczy całej (…), w tym serwerów, baz danych, sieci, kontenerów oraz usług zarządzania dostępem.

Efekt: Stabilna i bezpieczna infrastruktura, zapewniająca ciągłość działania systemów oraz możliwość skalowania.

3\. Automatyzacja wdrażania aplikacji:

Opis czynności: Wnioskodawca tworzy i utrzymuje (…), które automatyzują proces wdrażania aplikacji. Wnioskodawca używa narzędzi, takich jak (…), aby zautomatyzować wdrażanie aplikacji na różnych środowiskach, zapewniając standardowe procedury branżowe.

Zakres: Automatyzacja obejmuje pełen cykl życia aplikacji, od testowania, przez wdrażanie, po monitorowanie.

Efekt: Efektem jest skrócony czas wdrażania aplikacji, minimalizacja błędów ludzkich oraz zwiększenie efektywności operacyjnej.

4\. Projektowanie i konfigurowanie procesu ciągłego dostarczania infrastruktury:

Opis czynności: Wnioskodawca opracowuje i utrzymuje procesy ciągłego dostarczania (…) dla infrastruktury z wykorzystaniem narzędzi, takich jak (…). Wnioskodawca implementuje strategie wdrażania infrastruktury, które umożliwiają regularne, bezpieczne i automatyczne wprowadzanie zmian w (…).

Zakres: Proces obejmuje automatyczne wdrażanie oraz aktualizację infrastruktury, a także monitorowanie jej działania po wdrożeniu.

Efekt: Spójne i powtarzalne wdrażanie infrastruktury, minimalizacja ryzyka błędów oraz zwiększenie efektywności operacyjnej w zakresie zarządzania środowiskami chmurowymi.

5\. Wsparcie systemów i środowisk, w tym reagowanie na alerty monitorowania:

Opis czynności: Wnioskodawca monitoruje (…) za pomocą narzędzi, takich jak (…). Wnioskodawca odpowiada na alerty i podejmuje działania mające na celu przywrócenie systemów do pełnej sprawności.

Zakres: Monitorowanie obejmuje (…) oraz usługi wspierające.

Efekt: Efektem jest szybkie reagowanie na problemy, minimalizacja przestojów i zapewnienie nieprzerwanej pracy systemów.

2\. Czy w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 świadczył/świadczy/będzie świadczył Pan usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zajmuje się projektowaniem, rozwojem, ani wdrażaniem oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. Praca Wnioskodawcy koncentruje się na konfiguracji infrastruktury, automatyzacji procesów oraz wdrażaniu aplikacji przy użyciu standardowych narzędzi (…), takich jak (…).

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy roku 2022 i 2023. W tym czasie Wnioskodawca świadczył usługi dla klienta z podanym zakresem obowiązków.

**Pytanie**

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

\- projektowanie i wdrażanie rozwiązań chmurowych, które są bezpieczne, skalowalne, odporne, monitorowane, audytowalne i zoptymalizowane pod kątem kosztów;

\- utrzymywanie infrastruktury przy użyciu standardowych narzędzi i usług branżowych;

\- automatyzację wdrażania aplikacji przy użyciu standardowego wdrożenia w branży i narzędzi konfiguracyjnych;

\- projektowanie i konfigurowanie procesu ciągłego dostarczania;

\- zapewnianie wsparcia systemów i środowisk, w tym reagowanie na alerty monitorowania

wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

### Pana stanowisko w sprawie

Przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

\- projektowanie i wdrażanie rozwiązań chmurowych, które są bezpieczne, skalowalne, odporne, monitorowane, audytowalne i zoptymalizowane pod kątem kosztów;

\- utrzymywanie infrastruktury przy użyciu standardowych narzędzi i usług branżowych;

\- automatyzację wdrażania aplikacji przy użyciu standardowego wdrożenia w branży i narzędzi konfiguracyjnych;

\- projektowanie i konfigurowanie procesu ciągłego dostarczania;

\- zapewnianie wsparcia systemów i środowisk, w tym reagowanie na alerty monitorowania

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Zdecydował się Pan o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Za rok 2022 i 2023 planuje się Pan rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W praktyce działalność to:

1\. Projektowanie i wdrażanie rozwiązań chmurowych – w ramach Pana obowiązków zajmuje się Pan projektowaniem i wdrażaniem (…) przy użyciu takich narzędzi jak (…), aby zapewnić automatyzację procesu tworzenia infrastruktury. Odpowiada Pan za zapewnienie, że infrastruktura jest bezpieczna, skalowalna, odporna, monitorowana i zoptymalizowana pod kątem kosztów. Implementuje również narzędzia do monitorowania oraz mechanizmy audytowe. Praca obejmuje konfigurację (…) na platformach, takich jak (…), włączając w to zasoby sieciowe, pamięć, usługi kontenerowe oraz systemy kontroli dostępu. Efektem Pana pracy są działające, zautomatyzowane środowiska chmurowe, które spełniają wymagania związane z bezpieczeństwem, kosztami i skalowalnością.

2\. Utrzymywanie infrastruktury przy użyciu standardowych narzędzi i usług branżowych – utrzymuje Pan (…) oraz systemy (…) przy użyciu (…). Odpowiada Pan za aktualizację, monitorowanie oraz dostosowywanie infrastruktury do zmieniających się potrzeb biznesowych i technicznych. Praca dotyczy całej (…), w tym serwerów, baz danych, sieci, kontenerów oraz usług zarządzania dostępem. Stabilna i bezpieczna infrastruktura, zapewniająca ciągłość działania systemów oraz możliwość skalowania.

3\. Automatyzacja wdrażania aplikacji – tworzy i utrzymuje Pan (…), które automatyzują proces wdrażania aplikacji. Używa Pan narzędzi, takich jak (…), aby zautomatyzować wdrażanie aplikacji na różnych środowiskach, zapewniając standardowe procedury branżowe. Automatyzacja obejmuje pełen cykl życia aplikacji, od testowania, przez wdrażanie, po monitorowanie. Efektem jest skrócony czas wdrażania aplikacji, minimalizacja błędów ludzkich oraz zwiększenie efektywności operacyjnej.

4\. Projektowanie i konfigurowanie procesu ciągłego dostarczania infrastruktury –opracowuje i utrzymuje Pan procesy ciągłego dostarczania (…) dla infrastruktury z wykorzystaniem narzędzi, takich jak (…). Implementuje Pan strategie wdrażania infrastruktury, które umożliwiają regularne, bezpieczne i automatyczne wprowadzanie zmian w (…). Proces obejmuje automatyczne wdrażanie oraz aktualizację infrastruktury, a także monitorowanie jej działania po wdrożeniu. Spójne i powtarzalne wdrażanie infrastruktury, minimalizacja ryzyka błędów oraz zwiększenie efektywności operacyjnej w zakresie zarządzania (…).

5\. Wsparcie systemów i środowisk, w tym reagowanie na alerty monitorowania – monitoruje Pan (…) za pomocą narzędzi, takich jak (…). Odpowiada Pan na alerty i podejmuje działania mające na celu przywrócenie systemów do pełnej sprawności. Monitorowanie obejmuje (…) oraz usługi wspierające. Efektem jest szybkie reagowanie na problemy, minimalizacja przestojów i zapewnienie nieprzerwanej pracy systemów.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje, dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W wyniku świadczonych usług, bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem Pana świadczenia. Wyżej wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodu). Nie zajmuje się Pan projektowaniem, rozwojem, ani wdrażaniem oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. Pana praca koncentruje się na konfiguracji infrastruktury, automatyzacji procesów oraz wdrażaniu aplikacji przy użyciu standardowych narzędzi (…), takich jak (…).

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE” mieści się klasa 62.01 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

\- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

\- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

\- projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 „USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

\- 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

\- 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

\- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

\- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście dotyczą oprogramowania.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzania i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Analiza wykonywanych przez Pana czynności, które są sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0, prowadzi do wniosku, że są one niewątpliwie nakierowane na oprogramowanie, stąd niezasadne jest przyjęcie, że usługi te nie są związane z oprogramowaniem.

Za uznaniem stanowiących przedmiot wniosku usług za związane z oprogramowaniem przemawia fakt, że obejmują one:

· projektowanie i wdrażanie rozwiązań chmurowych – konfiguracja (…) na platformach, takich jak (…), włączając w to zasoby sieciowe, pamięć, usługi kontenerowe oraz systemy kontroli dostępu,

· utrzymywanie infrastruktury przy użyciu standardowych narzędzi i usług branżowych – utrzymywanie (…) oraz systemów (…) przy użyciu (…); praca dotyczy całej infrastruktury chmurowej, w tym serwerów, baz danych, sieci, kontenerów oraz usług zarządzania dostępem,

· automatyzacja wdrażania aplikacji – tworzenie i utrzymywanie (…), które automatyzują proces wdrażania aplikacji; używanie narzędzi, takich jak (…), aby zautomatyzować wdrażanie aplikacji na różnych środowiskach, zapewniając standardowe procedury branżowe,

· projektowanie i konfigurowanie procesu ciągłego dostarczania infrastruktury – opracowanie i utrzymywanie procesu ciągłego dostarczania (…) dla infrastruktury z wykorzystaniem narzędzi, takich jak (…); implementacja strategii wdrażania infrastruktury, które umożliwiają regularne, bezpieczne i automatyczne wprowadzanie zmian w (…),

· wsparcie systemów i środowisk, w tym reagowanie na alerty monitorowania – monitorowanie (…) za pomocą narzędzi, takich jak (…); odpowiadanie na alerty i podejmowanie działania mające na celu przywrócenie systemów do pełnej sprawności; monitorowanie obejmuje (…) oraz usługi wspierające; efektem jest szybkie reagowanie na problemy, minimalizacja przestojów i zapewnienie nieprzerwanej pracy systemów.

Okoliczność, że opisane czynności, jak Pan wskazał, nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodu) oraz, że nie zajmuje się Pan projektowaniem, rozwojem, ani wdrażaniem oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci – nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Co istotne w sprawie wskazał Pan, że wszelkie zadania, które Pan realizuje, dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazał Pan, że w wyniku świadczonych usług bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem Pana świadczenia. Ponadto charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Całość opisanych przez Pana czynności i zadań odnosi się wprost do systemów komputerowych.

Zauważam, że systemy komputerowe wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH – z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku stwierdzam, że przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 były/są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług.

Wobec tego uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Podsumowując, przychód osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

\- projektowanie i wdrażanie rozwiązań chmurowych, które są bezpieczne, skalowalne, odporne, monitorowane, audytowalne i zoptymalizowane pod kątem kosztów;

\- utrzymywanie infrastruktury przy użyciu standardowych narzędzi i usług branżowych;

\- automatyzację wdrażania aplikacji przy użyciu standardowego wdrożenia w branży i narzędzi konfiguracyjnych;

\- projektowanie i konfigurowanie procesu ciągłego dostarczania;

\- zapewnianie wsparcia systemów i środowisk, w tym reagowanie na alerty monitorowania

**które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – „****Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych****”, podlega opodatkowaniu ryczałtem** **od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b** **ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).