Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/4512-151/15-3/ALN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2015-05-14
Teza: Prawo do doliczenia
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2015 (data wpływu 11 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z badaniami i wydaniem książki „….” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z:

*   wydaniem przewodnika: „…”;

*   badaniami i wydaniem książki „….”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

1.  Stowarzyszenie \`(...)\` nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest i nigdy nie było zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Działalność Stowarzyszenia nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.
2.  Stowarzyszenie \`(...)\` podpisało 20.03.2013 r. z Samorządem Województwa \`(...)\` umowę przyznania pomocy na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. Operacja nosi tytuł: Wydanie przewodnika: „ \`(...)\`”. W ramach tego projektu wykonano następujące działania:
    1.  Opracowanie o walorach kulturowo-krajobrazowych, infrastrukturze turystycznej i dostępności rzeki. Zrealizowała je firma \`(...)\`, korzystająca ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług (wystawiono rachunek na kwotę 20.000 zł brutto)
    2.  Opracowanie o walorach przyrodniczych z treściami edukacyjnymi. Zrealizowali je członkowie Stowarzyszenia w ramach wkładu własnego.
    3.  Redakcja i druk 1000 egz. przewodnika turystycznego. Przewodnik zredagowało Stowarzyszenie w ramach wkładu własnego, natomiast druk zlecono wydawnictwu i drukarni … (wystawiono rachunek na kwotę 4.095,00 zł, w tym VAT 5% VAT w kwocie 195,00 zł)
3.  Stowarzyszenie \`(...)\` podpisało 26.03.2014 r. z Samorządem Województwa \`(...)\` umowę przyznania pomocy na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. operacja nosi tytuł: Badania i wydanie książki „…”. W ramach tego projektu wykonano oraz zaplanowano następujące działania:
    1.  wykonanie badania i sporządzenie opracowania „….”. Działanie zrealizowała firma \`(...)\`, korzystająca ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług (wystawiono rachunek na kwotę 30.000 zł brutto)
    2.  wykonanie badania i sporządzenie opracowania „…”. Działanie to zrealizowali członkowie Stowarzyszenia w ramach wkładu własnego.
    3.  redakcja i druk 200 egz. książki o waloryzacji zasobów krajobrazu kulturowego. Książkę zredagowało stowarzyszenie w ramach wkładu własnego, natomiast druk zostanie zlecony drukarni, która złoży najkorzystniejszą ofertę w tym zakresie. Na druk w projekcie przewidziano 7.000 zł brutto
    4.  przeprowadzenie spotkania promującego książkę. Działanie to zrealizuje Stowarzyszenie w ramach wkładu własnego w projekt. Badania, opracowania i książka będą wykorzystywane i udostępniane wszystkim zainteresowanym nieodpłatnie. Książka zostanie rozprowadzona nieodpłatnie do urzędów gmin, bibliotek, biura LGD, uczelni wyższych.
4.  Powyższe przedsięwzięcia realizowane są w ramach statutowej działalności Stowarzyszenia i nie prowadzą do osiągnięcia zysku. Ich celem jest promocja obszaru LGD. W wyniku ich realizacji nie powstaną żadne obiekty stanowiące własność Stowarzyszenia, a co za tym idzie nie będzie możliwości ich wykorzystania do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z realizacją projektów nie będzie dokonywana sprzedaż, ani nie powstanie żadna sytuacja, która zobliguje Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
5.  Stowarzyszenie \`(...)\` ubiega się o włączenie kwoty zapłaconego podatku VAT do kosztów kwalifikowanych dla wyżej wymienionych operacji. Regulamin przyznawania pomocy nakłada na Stowarzyszenie obowiązek uzyskania interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w ramach projektów finansowanych ze Środków Funduszy Unii Europejskiej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.(pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 2)

Czy Stowarzyszenie \`(...)\` w ramach operacji pod tytułem badania i wydanie książki „ \`(...)\`” ma możliwość obniżenia kwoty podatku od towarów i usług należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w ramach tej operacji?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stowarzyszenie \`(...)\` nie ma możliwości obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku od towarów i usług należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w ramach wymienionych operacji.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Stowarzyszenie \`(...)\` nie jest czynnym podatnikiem VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, nie składa deklaracji VAT-7, a działania planowane w ramach przedmiotowych operacji nie spowodują zmiany statusu stowarzyszenia pod tym względem.

Treść art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku towarów i usług zakupionych i planowanych do zakupu przez Stowarzyszenie \`(...)\` nie zachodzi ta przesłanka, ponieważ towary i usługi te nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Biorąc pod uwagę powyższe, podatek VAT poniesiony w ramach realizowanych operacji:

1.  Wydanie przewodnika: „ \`(...)\`”
2.  Badania i wydanie książki „ \`(...)\`”

może być kosztem kwalifikowanym w wyżej wymienionych operacjach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie pytania oznaczonego we wniosku jako Nr 2.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855, z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest i nigdy nie był zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Działalność Stowarzyszenia nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Stowarzyszenie podpisało 26.03.2014 r. z Samorządem Województwa \`(...)\` umowę przyznania pomocy na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. operacja nosi tytuł: Badania i wydanie książki „ \`(...)\`”. W ramach tego projektu wykonano oraz zaplanowano następujące działania:

1.  wykonanie badania i sporządzenie opracowania „….”. Działanie zrealizowała firma \`(...)\`, korzystająca ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług (wystawiono rachunek na kwotę 30.000 zł brutto)
2.  wykonanie badania i sporządzenie opracowania „….”. Działanie to zrealizowali członkowie Stowarzyszenia w ramach wkładu własnego.
3.  redakcja i druk 200 egz. książki o waloryzacji zasobów krajobrazu kulturowego. Książkę zredagowało stowarzyszenie w ramach wkładu własnego, natomiast druk zostanie zlecony drukarni, która złoży najkorzystniejszą ofertę w tym zakresie. Na druk w projekcie przewidziano 7.000 zł brutto
4.  przeprowadzenie spotkania promującego książkę. Działanie to zrealizuje Stowarzyszenie w ramach wkładu własnego w projekt.

Badania, opracowania i książka będą wykorzystywane i udostępniane wszystkim zainteresowanym nieodpłatnie. Książka zostanie rozprowadzona nieodpłatnie do urzędów gmin, bibliotek, biura LGD, uczelni wyższych.

Powyższe przedsięwzięcie realizowane jest w ramach statutowej działalności Stowarzyszenia i nie prowadzi do osiągnięcia zysku. Jego celem jest promocja obszaru LGD. W wyniku jego realizacji nie powstaną żadne obiekty stanowiące własność Stowarzyszenia, a co za tym idzie nie będzie możliwości wykorzystania go do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z realizacją projektu nie będzie dokonywana sprzedaż, ani nie powstanie żadna sytuacja, która zobliguje Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż towary i usługi zakupione w ramach projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Tym samym Zainteresowany nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy wskazać, że Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z badaniami i wydaniem książki „ \`(...)\`”, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach projektów nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.