Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.253.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi dla małych browarów w
przypadku podmiotów współpracujących.
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe
browar
napoje-napoje alkoholowe-piwo
podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku
akcyzowego
współpraca (kooperacja)
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Zezwolenia- Decyzja o wydaniu, odmowie,
zmianie, cofnięciu zezwolenia
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy- Zmiany w przepisach
obowiązujących, przepisy przejściowe i końcowe-
Przepisy epizodyczne i przejściowe- Stawka akcyzy na
napoje alkoholowe i tytoniowe w latach 2022-2026
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Napoje alkoholowe.-Napoje alkoholowe - piwo.
Przepisy: [AKCYZA] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień od podatku akcyzowego (od 1.07.2025 r.)-
Rozdział 2-§ 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 54-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
2-art. 94
1

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VII-
Rozdział 2-art. 165a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 22
    września 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31
    października 2025 r. (wpływ 12 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży piwowarskiej (...). W ramach
    planowanego modelu działalności Wnioskodawca zamierza wprowadzić do obrotu piwo
    wytwarzane na podstawie zawartej umowy o współpracy z parterem biznesowym - X
    (dalej: X lub Kontrahent).
    Zgodnie z przyjętym modelem współpracy, piwo będzie fizycznie produkowane w
    zakładzie X. Jednocześnie, proces produkcyjny będzie realizowany przez ten browar na
    podstawie receptury, w której opracowaniu będzie brać udział Wnioskodawca. Wybór oraz
    proporcje składników wykorzystywanych do warzenia piwa - będą należały do
    kompetencji Wnioskodawcy.
    X będzie odpowiedzialny za techniczne i operacyjne aspekty produkcji, w tym decyzje
    dotyczące stosowanych procesów technologicznych, zgodnych z zasadami dobrej praktyki
    produkcyjnej. W celu oznakowania produktu, Wnioskodawca dostarczy X etykiety, które
    zostaną następnie naniesione na opakowania przez Kontrahenta.
    X będzie posiadać zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, w którym odbywać
    się będzie produkcja i konfekcjonowanie piwa. Z kolei Wnioskodawca planuje uzyskać
    zezwolenie na odbiór piwa wyprowadzanego ze składu podatkowego X, zgodnie z art. 54
    ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym [Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku
    akcyzowym, Dz. U. 2009 Nr 3 poz. 11 z późn. zm., dalej: ustawa akcyzowa].
    Między Wnioskodawcę a X zostanie zawarta umowa o współpracy, która jednoznacznie
    określi zakres odpowiedzialności stron. Umowa ta przewidywać będzie m.in., że:
    - receptura piwa należy do zadań Wnioskodawcy,
    - odpowiedzialność za realizację procesu technologicznego spoczywa na X,
    - X produkuje piwo na zlecenie Wnioskodawcy i etykietuje produkt etykietami
      dostarczonymi przez Wnioskodawcę,
    - wyprowadzenie wyrobu ze składu podatkowego odbywać się będzie na rzecz
      Wnioskodawcy.
    Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że wspólnie z Kontrahentem:
    - są niezależni prawnie oraz ekonomicznie, nie mają powiązań kapitałowych i
      zarządczych z innymi przedsiębiorcami wytwarzającymi piwo,
    - mają wyłączną kompetencję w zakresie decyzji dotyczących doboru surowców,
      stosowanych systemów produkcyjno-technologicznych oraz wyboru dostawców,
    - prowadzą działalność w miejscu odrębnym od innych przedsiębiorców zajmujących się
      produkcją piwa,
    - ich roczna łączna produkcja nie przekracza 200 000 hektolitrów piwa.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Y oraz Kontrahent nie wytwarzają
    piwa na podstawie licencji uzyskanej od innych przedsiębiorców.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania
    ulgi dla małych browarów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, Y będzie uprawniony do
    stosowania ulgi dla małych browarów.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania
    Zgodnie z § 12 ust. 1 Rozporządzenia [Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25
    czerwca 2025 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, Dz.U. 2025 poz. 851, dalej:
    Rozporządzenie], podatnicy produkujący piwo, którzy w poprzednim roku kalendarzowym

    wyprodukowali do 200 000 hl piwa, są uprawnieni do 50% obniżenia należnej akcyzy.
    Warunkiem skorzystania z ulgi jest jednak spełnienie dodatkowych kryteriów niezależności
    i samodzielności producenta wynikających z § 12 ust. 5 Rozporządzenia.
    Analogiczną preferencję podatkową, przewidziano również dla współpracujących ze sobą
    podmiotów. Zgodnie z § 12 ust. 6 Rozporządzenia:
    Ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, mogą korzystać także podatnicy produkujący piwo
    lub podatnicy posiadający zezwolenie wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1
    ustawy, którzy współpracuję ze sobą na podstawie pisemnej umowy i w poprzednim roku
    kalendarzowym łącznie wyprodukowali do 200 000 hektolitrów piwa.
    Powyższe zwolnienie, zgodnie z § 12 ust. 7 Rozporządzenia, ma zastosowanie do
    podatników:
    1) prawnie i ekonomicznie niezależnych od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo;
    2) posiadających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż
      inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;
    3) niewytwarzających piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców.
    Warunki do spełnienia przez podatników są tożsame z warunkami zawartymi w § 12 ust. 5
    Rozporządzenia z tą różnicą, że współpracujące podmioty muszą spełnić je wspólnie.
    Powyższe przepisy stanowią implementację prawa unijnego - dyrektywy Rady 92/83/EWG
    z 19 października 1992 r. (tzw. dyrektywy strukturalnej)[Dyrektywa Rady 92/83/EWG z dnia
    19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od
    alkoholu i napojów alkoholowych, Dz.U. L 316 z 31.10.1992, dalej: Dyrektywa 92/83/EWG].
    Dyrektywa ta upoważnia państwa członkowskie do stosowania obniżonych stawek akcyzy
    dla piwa produkowanego przez niezależne małe browary.
    „Niezależny, mały browar”, zgodnie z art. 4 ust. 2 dyrektywy 92/83/EWG został
    zdefiniowany jako browar, który:
    „jest prawnie i ekonomicznie niezależny od wszelkich innych browarów, mieści się w
    budynkach usytuowanych poza terenem należącym do jakiegokolwiek innego browaru i
    nie działa na mocy licencji”.
    Jednocześnie, Ustawodawca Unijny, dodał, iż:
    „w przypadku gdy dwa lub więcej małych browarów współpracuję ze sobą, a ich łączna
    wielkość rocznej produkcji nie przekracza 200 000 hl, mogą one być traktowane jako jeden
    niezależny, mały browar"
    Z powyższego jasno wynika, że preferencja podatkowa adresowana jest do browarów
    współpracujących spełniających kryteria: (1) niezależności prawnej i ekonomicznej od
    innych podmiotów produkujących piwo (2) odrębności miejsc prowadzenia działalności od
    innych podmiotów produkujących piwo, oraz (3) braku powiązań licencyjnych z innymi
    przedsiębiorcami, przy ograniczeniu produkcji do 200 000 hl rocznie (liczonej
    sumarycznie).
    W ocenie Wnioskodawcy, przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego model współpracy,
    wypełni wszystkie przesłanki umożliwiające skorzystanie z ulgi dla małych browarów.
    a) Stosowanie ulgi dla małych browarów a współpraca przy produkcji piwa
    W wyroku z 27 września 2022 r. WSA w Gliwicach [Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 27
    września 2022 r., III SA/GI 216/22], rozważając sens art. 4 ust. 2 Dyrektywy, zauważa, że:
    „Zgodnie z dyrektywą, w przypadku, gdy dwa lub więcej małych Browarów współpracują
    ze sobą, a ich łączna wielkość rocznej produkcji nie przekracza 200.000 hl, mogą one być
    traktowane jako jeden niezależny mały Browar. (...) Skoro zarówno w dyrektywie, jak i
    rozporządzeniu krajowym dopuszcza się współpracę przy warzeniu piwa, to nie może być
    tak, ze współpraca ta wyłącza zwolnienie od opodatkowania”.

    W opisywanym zdarzeniu przyszłym, Y oraz Kontrahent współpracują ze sobą, produkując
    piwo w rocznej wielkości upoważniającej do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w
    Rozporządzeniu. Zgodnie z wyrokiem WSA w Gliwicach, Wnioskodawcę oraz Kontrahenta
    należy traktować jako jeden podmiot, który jest zobligowany do spełnienia warunków
    określonych w § 12 ust. 6 Rozporządzenia wyłącznie w odniesieniu do podmiotów
    współpracujących ze sobą na podstawie pisemnej umowy.
    b) Kryterium prawnej i ekonomicznej niezależności
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał) oraz krajowe sądy
    administracyjne wielokrotnie wypowiadały się na temat przesłanki prawnej i ekonomicznej
    niezależności podatnika.
    W wyroku z 2 kwietnia 2009 r. [Wyrok TS z 2 kwietnia 2009 r., C-83/08, GLÜCKAUF
    BRAUEREI GMBH v. HAUPTZOLLAMT ERFURT, ZOTSiS 2009, nr 4A, poz. I-2857] Trybunał
    orzekł, że do uznania producenta piwa za „browar, który jest prawnie i ekonomicznie
    niezależny od wszelkich innych browarów” konieczne jest:
    „sprawdzenie czy pomiędzy nim a innymi producentami piwa istnieje związek zależności
    prawnej w szczególności na poziomie zarządu lub na gruncie przysługiwania udziałów lub
    prawa głosu albo stosunek zależności ekonomicznej, który może wpłynąć na zdolność
    podejmowania przez ten podmiot w pełni samodzielnych decyzji gospodarczych”.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 6 lutego 2020 r. [Wyrok NSA z 6 lutego 2020 r.,
    sygn. I GSK 798/17] zajął stanowisko zbliżone do linii orzeczniczej Trybunału oraz orzekł,
    że:
    „jakakolwiek forma zależności ekonomicznej wyłącza stosowanie preferencji podatkowej.
    W ocenie NSA małe browary na potrzeby skorzystania z ulgi od podatku akcyzowego
    muszą być rzeczywiście, a nie jedynie formalnie niezależne od wszelkich innych
    producentów piwa”.
    Zgodnie z linią orzeczniczą jako browar niezależny należy rozumieć browar, który jest
    prawnie i ekonomicznie niezależny od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo -
    samodzielnie ustalający politykę cenową oraz strategię biznesową, jak również nie dzieli
    kluczowej infrastruktury (np. linii produkcyjnych) z innymi browarami. W opisywanym
    zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcę oraz Kontrahenta należy traktować łącznie jako
    podmioty współpracujące, zatem we wskazanym zakresie są niezależni od innych
    przedsiębiorców wytwarzających piwo.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Y oraz Kontrahent wspólnie zachowują pełną
    autonomię w zakresie zarządzania swoimi zasobami, produkcją oraz polityką cenową.
    Współpracę i podział zadań między nimi określa pisemna umowa o współpracy. Jest to
    standardowa praktyka biznesowa w wielu branżach, w tym w branży piwowarskiej. W tej
    sytuacji nie występuje podporządkowanie innemu przedsiębiorcy produkującemu piwo, a
    współdziałanie przynosi korzyści obu stronom - co potwierdza, że Y oraz Kontrahent są
    rzeczywiście, a nie jedynie formalnie niezależni od wszelkich innych przedsiębiorców
    wytwarzających piwo (zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą NSA).
    Tym samym Y oraz Kontrahent wspólnie wypełniają przesłankę prawnej i ekonomicznej
    niezależności od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo.
    c) Kryterium niedopuszczalności działania na podstawie licencji udzielonej przez inny
    podmiot
    Przepisy Dyrektywy oraz Rozporządzenia ograniczają możliwość skorzystania z ulgi dla
    małych browarów, do podmiotów, którzy nie wytwarzają piwa na podstawie licencji
    uzyskanych od innych przedsiębiorców. Odnosząc się do literalnego brzmienia tego
    przepisu, warunek, o którym mowa w § 12 ust. 7 pkt [3] Rozporządzenia dotyczy wyłącznie
    procesu wytwarzania piwa na podstawie licencji, nie zaś do jakiegokolwiek innego obszaru
    działalności przedsiębiorcy.

    Mając na uwadze art. 94 ust. 2 ustawy akcyzowej, wytwarzanie piwa jest jedną z czynności
    - obok przetwarzania oraz rozlewu - składającą się na proces produkcji piwa. Dlatego też,
    zgodnie z literalnym brzmieniem Rozporządzenia, prawodawca ograniczył zakres
    wyłączenia prawa do stosowania zwolnienia do podmiotów wytwarzających piwo na
    podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców. Powyższe ograniczenie nie
    odnosi się zatem do innych obszarów działalności podatników, takich jak pakowanie,
    etykietowanie etc., o ile przedsiębiorca wykonywałby te czynności na podstawie licencji.
    Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, Y do produkcji piwa będzie stosować
    autorską recepturę, wykorzystując przy tym linię oraz metody produkcyjne Kontrahenta.
    Po zakończeniu procesu produkcyjnego, w tym wytwarzania, Kontrahent będzie
    etykietował towar etykietami dostarczonymi przez Wnioskodawcę.
    Pojęcie „działania na podstawie licencji” było także przedmiotem analizy Trybunału, który
    w wyroku z 4 czerwca 2015 r. [Wyrok TS z 4 czerwca 2015 r., C-285/14, Directeur Général
    Des Douanes Et Droits Indirects I Directeur Régional Des Douanes Et Droits Indirects D’
    auvergne V. Brasserie Bouquet Sa, ZOTSiS 2015, nr 6, poz. 1-353], wskazał, że przesłanka,
    zgodnie z którą browar nie może działać na mocy licencji nie jest spełniona, jeśli dany
    browar produkuje swoje piwo zgodnie z porozumieniem upoważniającym go do
    posługiwania się znakami towarowymi i metodami produkcji podmiotu trzeciego.
    W stanie faktycznym będącym przedmiotem rozstrzygnięcia Trybunału, spółka Brasserie
    Bouquet - po pierwsze - miała prawo posługiwania się znakami towarowymi swojego
    kontrahenta oraz - po drugie - była upoważniona do produkowania piwa wyłącznie według
    metody produkcji należącej do podmiotu trzeciego.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca i Kontrahent nie posługują się patentem,
    znakiem towarowym lub metodami produkcji należącymi do podmiotu trzeciego, a przy
    współpracy wykorzystują wyłącznie własne zasoby i wiedzę (know-how).
    Biorąc pod uwagę orzecznictwo Trybunału oraz cele dyrektywy Rady 92/83/EWG, w
    zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku, przesłanka niedziałania
    na podstawie licencji zostanie spełniona. Y nie będzie upoważniony do posługiwania się
    znakiem towarowym podmiotu trzeciego, a Kontrahent nie będzie wytwarzać piwa na
    podstawie określonego przez podmiot trzeci procesu produkcyjnego.
    d) Odrębne miejsce prowadzenia działalności
    Kolejnym warunkiem zastosowania ulgi dla małych browarów jest prowadzenie
    działalności w odrębnym miejscu niż inni producenci piwa. Wymóg ten wynika wprost z
    przepisów - zarówno krajowych, jak i unijnych - i ma na celu zagwarantowanie, że dany
    browar nie jest częścią struktury innego większego producenta (np. oddziałem dużego
    browaru) ani nie korzysta z jego zaplecza w sposób podważający samodzielność.
    W przedmiotowym przypadku, Y posiada miejsce prowadzenia działalności gospodarczej
    w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa. W
    konsekwencji, również ta przesłanka zostanie spełniona.
    e) Współpraca browaru (...) z innym browarem a ulga
    Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Y będzie
    spełniać wszystkie przesłanki, o których mowa w § 12 Rozporządzenia, uprawniające do
    skorzystania ze zwolnienia od akcyzy podatników produkujących piwo. Wnioskodawca nie
    będzie wytwarzał piwa na podstawie licencji uzyskanej od innego przedsiębiorcy.
    Produkcja piwa będzie się odbywać według własnej receptury Wnioskodawcy, z
    wykorzystaniem zasobów produkcyjnych Kontrahenta. Tym samym jako niezależne
    podmioty współpracujące ze sobą spełniają warunki z § 12 ust. 7 Rozporządzenia -
    Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z ulgi dla małych browarów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, dotyczące możliwości stosowania w
    opisanym zdarzeniu przyszłym przez Spółkę ulgi dla małych browarów, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 126, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy.
    W załączniku nr 1 do ustawy, w poz. 13 pod kodem CN 2203 00, wymieniono piwo
    otrzymywane ze słodu.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
      faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    W świetle art. 13 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą, (...).
    Stosownie do art. 54 ust. 1 ustawy:
      Zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy przez podatnika, o którym mowa w art.
      13 ust. 3, zwane dalej „zezwoleniem wyprowadzenia”, dotyczy konkretnego składu
      podatkowego i jest wydawane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas
      nieoznaczony, na wniosek podmiotu, który spełnia łącznie warunki określone w art.
      48 ust. 1 pkt 2-6.
    Zgodnie z art. 94 ustawy:
      1. Piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz
        wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi,
        objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych
        wyrobach przekracza 0,5% objętości.
      2. Produkcją piwa w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie piwa, a
        także jego rozlew.

      3. Podstawą opodatkowania piwa jest liczba hektolitrów gotowego wyrobu na 1
        stopień Plato.
      3a. Do celów pomiaru w stopniach Plato uwzględnia się wszystkie składniki piwa, w
        tym składniki dodane po zakończeniu fermentacji.
      4. Stawka akcyzy na piwo wynosi 12,04 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato
        gotowego wyrobu.
      5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze
        rozporządzenia, szczegółowe metody ustalania parametrów służących do
        określenia podstawy opodatkowania piwa, o których mowa w ust. 3, w
        szczególności wyznaczania liczby stopni Plato w piwie gotowym, uwzględniając
        przepisy prawa Unii Europejskiej w zakresie akcyzy oraz technologię wytwarzania
        piwa.
    Jak wynika z art. 165a ust. 1 pkt 2 ustawy:
      W latach 2022-2026 stawki akcyzy na napoje alkoholowe wynoszą:
        1) stawka akcyzy na piwo, o której mowa w art. 94 ust. 4, w:
        a) 2022 r. - 9,43 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu,
        b) 2023 r. - 9,90 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu,
        c) 2024 r. - 10,40 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu,
        d) 2025 r. - 10,92 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu,
        e) 2026 r. - 11,47 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu.
    W myśl § 12 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 25
    czerwca 2025 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 851):
      1. Zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w poprzednim roku
        kalendarzowym wyprodukowali do 200 000 hektolitrów piwa - w wysokości 50%
        kwoty akcyzy obliczonej według stawki akcyzy określonej w art. 94 ust. 4 ustawy.
      2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, jest realizowane przez obniżenie należnej
        kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia.
      3. W przypadku gdy wielkość produkcji piwa w danym roku kalendarzowym
        przekroczy 200 000 hektolitrów, do ilości piwa przekraczającej tę wielkość stosuje
        się stawkę, o której mowa w art. 94 ust. 4 ustawy.
      4. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, którzy wyłącznie rozlewają piwo
        wytworzone przez innych producentów.
      5. Przepis ust. 1 stosuje się do podatników:
        1) prawnie i ekonomicznie niezależnych od innych przedsiębiorców
          wytwarzających piwo;
        2) posiadających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym
          miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;
        3) niewytwarzających piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych
          przedsiębiorców.
      6. Ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, mogą korzystać także podatnicy
        produkujący piwo lub podatnicy posiadający zezwolenie wyprowadzenia, o którym
        mowa w art. 54 ust. 1 ustawy, którzy współpracują ze sobą na podstawie pisemnej

        umowy i w poprzednim roku kalendarzowym łącznie wyprodukowali do 200 000
        hektolitrów piwa.
      7. Przepis ust. 6 stosuje się, jeżeli współpracujący ze sobą podatnicy spełniający
        warunki z ust. 6:
        1) są prawnie i ekonomicznie niezależni od innych przedsiębiorców
          wytwarzających piwo;
        2) posiadają miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu
          niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;
        3) nie wytwarzają piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych
          przedsiębiorców.
      8. Przy obliczaniu wielkości produkcji piwa objętej zwolnieniem, o którym mowa w
        ust. 1, podatnicy rozlewający piwo nie uwzględniają ilości rozlanego piwa
        wytworzonego przez innych producentów, przemieszczonego od tych
        producentów do podmiotu rozlewającego piwo w procedurze zawieszenia poboru
        akcyzy, jeżeli piwo to po rozlaniu zostało przemieszczone między podmiotem
        dokonującym jego rozlewu i podmiotem wytwarzającym piwo w tej procedurze.
    Wskazane wyżej przepisy dotyczące zwolnienia z akcyzy piwa, zawarte w rozporządzeniu
    w sprawie zwolnień od akcyzy, są wyrazem dokonanej implementacji do polskiego prawa
    podatkowego uregulowań unijnych dyrektywy Rady 92/83/EWG z dnia 19 października
    1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów
    alkoholowych (Dz.U. UE L 316 z 31.10.1992, str. 21, ze zm.; dalej jako: „dyrektywa
    strukturalna” lub „dyrektywa”).
    W myśl art. 4 ust. 1 dyrektywy strukturalnej:
      Państwa Członkowskie mają prawo stosować do piwa produkowanego przez
      niezależne, małe browary obniżone stawki podatku akcyzowego, zróżnicowane
      zależnie od wielkości rocznej produkcji danych browarów, z zachowaniem
      następujących limitów:
        - stawek obniżonych nie stosuje się wobec zakładów produkujących ponad 200 000
        hl piwa rocznie,
        - stawki obniżone, które mogą kształtować się poniżej poziomu stawki minimalnej,
        mogą być niższe maksymalnie o 50% od standardowej, krajowej stawki podatku
        akcyzowego.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 2 dyrektywy strukturalnej:
      Do celów stosowania obniżonych stawek podatku akcyzowego przez pojęcie
      „niezależny, mały browar” rozumie się browar, który jest prawnie i ekonomicznie
      niezależny od wszelkich innych browarów, mieści się w budynkach usytuowanych
      poza terenem należącym do jakiegokolwiek innego browaru i nie działa na mocy
      licencji. Jednakże w przypadku gdy dwa lub więcej małych browarów współpracują ze
      sobą, a ich łączna wielkość rocznej produkcji nie przekracza 200 000 hl, mogą one
      być traktowane jako jeden niezależny, mały browar.
    Mając na uwadze powyższe przepisy wskazać w pierwszej kolejności, że przepisy § 12
    rozporządzenia w sprawie zwolnień z podatku akcyzowego odwołują się do produkcji
    piwa, którą zgodnie z definicją zawartą w art. 94 ust. 2 ustawy jest wytwarzanie,
    przetwarzanie oraz rozlew. Tym samym na potrzeby opodatkowania akcyzą, produkcja
    piwa jako czynność podlegająca opodatkowaniu, została zdefiniowana w sposób bardzo
    szeroki.

    W dalszej kolejności zaznaczyć należy, że zastosowanie omawianego zwolnienia, wiąże się
    nieodłącznie z wielkością produkcji piwa, jak również możliwość zastosowania powyższego
    zwolnienia uwarunkowana jest spełnieniem przez podatników warunków
    wyszczególnionych w § 12 ust. 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień z podatku
    akcyzowego, odnoszących się do kryteriów ich niezależności.
    Skorzystanie z powyższego zwolnienia jest możliwe również w przypadku podmiotów
    współpracujących ze sobą, przy czym możliwość zastosowania przedmiotowego
    zwolnienia przez podmioty współpracujące również jest uzależniona od spełnienia ściśle
    określonych warunków, które w przypadku tych podmiotów wynikają z treści § 12 ust. 6 i 7
    rozporządzenia w sprawie zwolnień z podatku akcyzowego, tj.:
    1) podmioty chcące skorzystać ze zwolnienia muszą współpracować ze sobą na
      podstawie umowy;
    2) łączna wielkość produkcji piwa przez współpracujące ze sobą podmioty wynosi do 200
      000 hl;
    3) współpracujące ze sobą podmioty są prawnie i ekonomicznie niezależne od innych
      przedsiębiorców wytwarzających piwo;
    4) współpracujące ze sobą podmioty posiadają miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją
      piwa;
    5) współpracujące ze sobą podmioty nie wytwarzają piwa na podstawie licencji
      uzyskanych od innych przedsiębiorców.
    Celem tych regulacji była możliwość udzielenia wsparcia dla tzw. browarów
    kontraktowanych, zajmujących się produkcją piwa przy wykorzystaniu sprzętu i mocy
    produkcyjnych udostępnionych przez browar stacjonarny, które będąc podatnikiem
    podatku akcyzowego, korzystać będą mogły z prawa do obniżenia stawki podatku
    akcyzowego.
    Zwrócić należy jednocześnie uwagę, że brzmienie przepisów krajowych jest zbieżne z
    brzmieniem przepisów dyrektywy. Przepisy te dają uprawnienie do zastosowania
    zwolnienia w przypadku małych i niezależnych browarów. Z kolei niezależność ta
    przejawia się m.in. brakiem licencji na wytwarzanie piwa.
    Zawarte w art. 4 ust. 2 dyrektywy pojęcie działania „na mocy licencji” było przedmiotem
    rozważań TSUE w orzeczeniu z 4 czerwca 2015 r. w sprawie C-285/14. TSUE odpowiadając
    na pytanie: „Czy art. 4 ust. 2 dyrektywy Rady 92/83 należy interpretować w ten sposób, że
    działanie na mocy licencji oznacza wyłącznie działanie na mocy licencji na korzystanie z
    patentu lub znaku towarowego albo że przepis ten można interpretować w ten sposób, iż
    działanie na mocy licencji oznacza działanie zgodnie z metodą produkcji należącą do
    podmiotu trzeciego i z jego upoważnienia?”, w pkt 23 i 24 wyroku stwierdził:
    „Niedziałanie na mocy licencji stanowi tym samym jedną z przesłanek mających
    zagwarantować, że mały browar jest naprawdę niezależny od jakiegokolwiek innego
    browaru. Wynika z tego, że pojęcie działania „na mocy licencji” należy interpretować w ten
    sposób, iż obejmuje ono produkcję piwa na podstawie jakiegokolwiek upoważnienia, z
    którego wynika, że rzeczony mały browar nie jest całkowicie niezależny od podmiotu
    trzeciego, który udzielił mu tego upoważnienia. Jest tak w wypadku upoważnienia do
    korzystania z patentu, znaku towarowego lub metody produkcji należącej do owego
    podmiotu trzeciego.
    Z powyższego wynika, że browar znajdujący się w sytuacji takiej jak sytuacja spółki
    Brasserie Bouquet, która produkuje swe piwo zgodnie z umową w sprawie
    stowarzyszenia, nie spełnia przewidzianej w art. 4 ust. 2 dyrektywy 92/83 przesłanki
    niedziałania na mocy licencji. Po pierwsze, spółka ta, na mocy rzeczonej umowy, ma
    bowiem prawo posługiwać się znakami towarowymi swego kontrahenta. Po drugie, jest

    ona upoważniona do produkowania piwa według metody produkcji należącej do ICO 3B
    SARL, ponieważ korzysta, zgodnie z tą umową z know-how ICO 3B SARL ujętego w
    dokumencie zatytułowanym „Bible du Cercle des 3 brasseurs”, który zawiera między
    innymi opis metody i procesów produkcji piwa w mikrobrowarze”.
    W świetle tego orzeczenia TSUE, każda z trzech przesłanek - upoważnienie do korzystania
    z patentu, znaku towarowego, metody produkcji należącej do podmiotu trzeciego - może
    stanowić samodzielną przesłankę uznania „działania na mocy licencji”.
    Powyższe znajduje swoje odzwierciedlenie również w orzeczeniu NSA z 20 marca 2024 r.,
    sygn. akt I GSK 498/20, z którego wynika, że już samo oznaczanie piwa znakami
    towarowymi innego podmiotu może zostać uznane za samodzielną przesłankę do
    stwierdzenia, że podmiot ten działa na mocy licencji innego podmiotu, wyłączające
    możliwość zastosowania zwolnienia uregulowanego obecnie w § 12 rozporządzenia w
    sprawie zwolnień z podatku akcyzowego.
    W świetle powyższego nie można zgodzić się z Państwem, że ograniczenie prawa do
    stosowania zwolnienia do podmiotów wytwarzających piwo na podstawie licencji
    uzyskanych od innych przedsiębiorców, odnosi się tylko to wytwarzania piwa, a nie odnosi
    się do innych obszarów działalności podatników, takich jak pakowanie, etykietowanie etc.,
    bowiem powyższe ograniczenie może, w świetle wskazanego wyżej orzecznictwa, odnosić
    się również do innych obszarów działalności, które należy rozpatrywać indywidualnie w
    odniesieniu do konkretnej sytuacji faktycznej. Niemniej jednak należy podkreślić, że
    powyższe nie wpływa ostatecznie na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości wyrażonych we wniosku jest bowiem możliwość
    skorzystania z ulgi dla małych browarów w sytuacji, gdy proces produkcji będzie odbywał
    się na podstawie zawartej umowy o współpracy.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach
    planowanego modelu współpracy piwo będzie fizycznie produkowane w zakładzie
    kontrahenta, który będzie posiadał zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.
    Jednocześnie, proces produkcyjny będzie realizowany przez ten browar na podstawie
    receptury, w której opracowaniu będą Państwo brali udział. Wybór oraz proporcje
    składników wykorzystywanych do warzenia piwa - będą należały do Państwa kompetencji.
    Państwo z kolei planują uzyskać zezwolenie na odbiór piwa wyprowadzanego ze składu
    podatkowego partnera biznesowego, zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy o podatku
    akcyzowym.
    Z okoliczności sprawy wynika, że partner biznesowy będzie odpowiedzialny za techniczne i
    operacyjne aspekty produkcji, w tym decyzje dotyczące stosowanych procesów
    technologicznych, zgodnych z zasadami dobrej praktyki produkcyjnej. W celu
    oznakowania produktu dostarczą Państwo kontrahentowi etykiety, które zostaną
    następnie przez niego naniesione na opakowania.
    Wskazali Państwo ponadto, że między Państwem a partnerem biznesowym zostanie
    zawarta umowa o współpracy, która jednoznacznie określi zakres odpowiedzialności
    stron. Umowa ta przewidywać będzie m.in., że:
    - receptura piwa należy do Państwa zadań,
    - odpowiedzialność za realizację procesu technologicznego spoczywa na partnerze
      biznesowym,
    - kontrahent produkuje piwo na Państwa zlecenie i etykietuje produkt dostarczonymi
      przez Państwa etykietami,
    - wyprowadzenie wyrobu ze składu podatkowego odbywać się będzie na rzecz Państwa.
    Jednocześnie podkreślili Państwo, że wspólnie z kontrahentem:

    - są Państwo niezależni prawnie oraz ekonomicznie, nie mają powiązań kapitałowych i
      zarządczych z innymi przedsiębiorcami wytwarzającymi piwo,
    - mają Państwo wyłączną kompetencję w zakresie decyzji dotyczących doboru surowców,
      stosowanych systemów produkcyjno-technologicznych oraz wyboru dostawców,
    - prowadzą Państwo działalność w miejscu odrębnym od innych przedsiębiorców
      zajmujących się produkcją piwa,
    - roczna łączna produkcja nie przekracza 200 000 hektolitrów piwa.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Państwo oraz Kontrahent nie
    wytwarzają piwa na podstawie licencji uzyskanej od innych przedsiębiorców.
    Powyższe informacje - podane jednoznacznie w opisie zdarzenia przyszłego - wskazują, że
    będą Państwo spełniać warunki uprawniające do korzystania ze zwolnienia od akcyzy,
    wskazanego w § 12 ust. 1 rozporządzenia.
    Oznacza to tym samym, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach będą Państwo
    uprawnieni do stosowania tzw. ulgi dla małych browarów.
    Zatem Państwa stanowisko względem zadanego we wniosku pytania należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego
    we wniosku pytania.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.