Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.853.2021.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-03
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego (dwa działy spadku - nabycie ponad udział)
Słowa kluczowe: nabycie; spadek; spadek-dział spadku; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna –** **stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z odpłatnym zbyciem lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, w części dotyczącej braku obowiązku opodatkowania udziału nabytego w spadku po mamie i zastosowania w tej części art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej braku obowiązku opodatkowania udziału nabytego w wyniku częściowego działu spadku i zastosowania w tej części art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 sierpnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 11 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami złożonymi 25 listopada 2021 r. i 23 grudnia 2021 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

W dniu 3 września 2019 r. zmarła mama Wnioskodawczyni, G.M.. W momencie śmierci pozostawała w związku małżeńskim z A.K..

W dniu 19 września 2019 r. w kancelarii notarialnej w … (Repertorium A Nr …) podpisano protokół przyjęcia oświadczenia o przyjęciu spadku wprost. Zgodnie z protokołem dziedziczenia z dnia 19 września 2019 r., Repertorium A Nr …, w skład spadku po zmarłej wchodziło m.in. mieszkanie własnościowe położone w … przy ul. …, o powierzchni 74,92 m2, Kw nr …, Sądu … w …, … Wydział Ksiąg Wieczystych, o szacunkowej wartości 100 000 zł.

W dniu 20 września 2019 r. zawarto pomiędzy K.G. a A.M. umowę o częściowy dział spadku, zgodnie z którą wszystkie pozostałe (oprócz mieszkania) składniki majątku (wartość około 420 000 zł) przypadają A.M., natomiast mieszkanie w całości K.G.. G.M. była właścicielką lokalu od około 10 lat przed śmiercią.

W dniu 13 maja 2021 r. K.G. dokonała odpłatnego zbycia nieruchomości, Repertorium A Nr …. Notariusz poinformowała o obowiązku zapłaty podatku dochodowego 19% od całej kwoty sprzedaży lokalu (235 000 zł).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 25 listopada 2021 r. Wnioskodawczyni wskazała, że przysługiwała Jej własność do lokalu mieszkalnego nr 3 usytuowanego na drugiej kondygnacji budynku wielorodzinnego oraz udział wynoszący 7492/45316 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz część budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, objętej księgą wieczystą Kw nr ….

Mama Wnioskodawczyni, … nabyła nieruchomość położoną przy ul. … w drodze umowy sprzedaży zawartej w dniu 26 lipca 2007 r. W tamtym czasie stan cywilny mamy Wnioskodawczyni to rozwódka, dopiero po kilku latach wstąpiła w kolejny związek małżeński.

Masa spadkowa po zmarłej w dniu 3 września 2019 r. G.M. obejmowała:

\- mieszkanie przy ul. … w …, będące przedmiotem interpretacji,

\- samochód osobowy …, poj. 1.4, 2010 r.,

\- samochód osobowy …, poj. 1.9, 2001 r.,

\- środki finansowe na koncie w wysokości 40 000 zł.

Mama Wnioskodawczyni była jedynym właścicielem masy spadkowej określanej powyżej, wyłącznym właścicielem lokalu mieszkalnego przy ul. ….

Prawo do spadku po zmarłej mamie Wnioskodawczyni nabył mąż A.M. (art. 931 Kodeksu cywilnego) w 1/2 części oraz córka K.G. w 1/2 części.

Na pytanie Organu o treści: „Co było przedmiotem umowy o częściowy dział spadku zawartej w dniu 20 września 2019 r.?” Wnioskodawczyni wskazała, że: „Przedmiotem umowy o częściowy dział spadku był lokal mieszkalny przy ul. …”.

W dniu 20 września 2021 r. sporządzono również drugą umowę o częściowy dział spadku, zgodnie z którą pozostałe składniki masy spadkowej, określone powyżej, nieodpłatnie dziedziczył mąż zmarłej.

K.D. nabyła prawo do mieszkania przy ul. …, a A.M. środki pieniężne w wysokości 40 000 zł, samochód … oraz samochód ….

Wartość rynkowa nabytego przez Wnioskodawczynię składnika majątkowego w wyniku częściowego działu spadku mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Jej we wszystkich składnikach majątkowych masy spadkowej dziedziczonej po mamie. Wskutek działu spadku Wnioskodawczyni nie uzyskała przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego w spadku udziału. Częściowy dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat.

Odpłatne zbycie nieruchomości w dniu 13 maja 2021 r. nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 14 grudnia 2021 r. Wnioskodawczyni wskazała, że w skład majątku po zmarłej mamie wchodziły wyłącznie poniższe składniki majątkowe:

1) mieszkanie przy ul. …, …,

2) samochód …, poj. 1.4, 2010 r.,

3) samochód …, poj. 1.9, 2001 r.,

4) środki finansowe na koncie w wysokości 50 000 zł.

W dniu 20 września 2019 r. zawarto:

1) umowę o dział spadku, Repertorium A Nr …, której przedmiotem było mieszkanie stanowiące przedmiot interpretacji oraz

2) umowę o częściowy dział spadku dotyczącą:

\- środków zgromadzonych na koncie – 50 000 zł,

\- samochodu …, poj. 1.4, 2010 r.,

\- samochodu …, poj. 1.9, 2001 r.

Kwota wskazano uprzednio jest omyłkowa (420 000 zł).

Umowa o dział spadku z dnia 20 września 2019 r., Repertorium A Nr …, której przedmiotem było mieszkanie przy ul. …, …, o łącznej powierzchni 74,92 m2, na którą składa się: pomieszczenie na węgiel (około 8 m2), pomieszczenie strychowe (około 31,92 m2), pokój, kuchnia oraz łazienka (około 35 m2). Mieszkanie zostało sprzedane w 2021 r., po adaptacji strychu jako mieszkanie dwupokojowe z kuchnią, dwoma łazienkami oraz garderobą i pomieszczeniem na opał o łącznym metrażu 74,92 m2, za kwotę 230 000 zł.

W wyniku powyższej umowy Wnioskodawczyni nabyła wyłączne prawa do lokalu. Swojej części spadku (mieszkania) na rzecz Wnioskodawczyni zrzekł się A.M..

Powyższa umowa o dział spadku odbyła się bez dopłat.

Umowa o częściowy dział spadku z dnia 20 wrześnie 2021 r. dotyczyła:

\- środków zgromadzonych na koncie w wysokości 50 000 zł,

\- samochodu …,

\- samochodu ….

Własność tych składników majątkowych została przeniesiona na rzecz A.M. bez dopłat.

Wartość rynkowa wszystkich składników majątkowych:

1) w oparciu o operaty szacunkowe mieszkań sprzedawanych przez Gminę … w 2019 r., wartość rynkowa lokalu mieszkalnego przy ul. … przed adaptacją wyniosła 100 000 zł – taką kwotę przyjęto też w akcie notarialnym podczas umowy o dział spadku,

2) wartość samochodu …, poj. 1.4, 2010 r. – 20 000 zł,

3) wartość samochodu …, poj. 1.9, 2001 r. – 3 000 zł,

4) środki pieniężne zgromadzone na koncie – 50 000 zł.

W wyniku umowy o dział spadku i umowy o częściowy dział spadku z dnia 20 września 2019 r. Wnioskodawczyni otrzymała składnik majątkowy o wartości rynkowej 100 000 zł, a A.M. otrzymał składniki majątkowe o wartości 73 000 zł.

Obie umowy odbyły się bez dopłat na rzecz drugiego spadkobiercy.

Pytania
-------

1\. Czy w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. … w … przez K.G., mają zastosowanie przepisy art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.)?

2\. Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego przy ul. … zobowiązuje K.G. do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Sprzedaż lokalu przy ul. … w … nie podlega opodatkowaniu, zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.)

W przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy art. 10 ust. 5 ww. ustawy.

W związku z tym, że w wyniku częściowego działu spadku, dzięki któremu Wnioskodawczyni została właścicielem nieruchomości, nie nastąpiły spłaty ani dopłaty dla drugiego spadkobiercy, a wartość rynkowa nabytego składnika majątkowego w wyniku częściowego działu spadku mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni we wszystkich składnikach majątkowych masy spadkowej odziedziczonej po mamie, wskutek działu spadku nie uzyskała Ona przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego w spadku udziału, zastosowanie art. 10 ust. 5 Wnioskodawczyni uważa za zasadne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano m.in. art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości (lokalu mieszkalnego) istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości (lokalu mieszkalnego) przez spadkodawcę, a w przypadku dokonania działu spadku istotne jest ustalenie, czy w wyniku jego dokonania nie następuje nabycie majątku o wartości przekraczającej pierwotnie posiadany udział w spadku.

Wobec powyższego aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2021 r. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tego lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę, czyli mamę Wnioskodawczyni oraz ustalenie, czy w wyniku częściowych działów spadku wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych nie przekroczyła wartości przysługującego Jej udziału w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po zmarłej mamie.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, dla oceny, czy w wyniku działu spadku doszło do nabycia „ponad udział w spadku” należy porównać udział w spadku z udziałem wartości majątku otrzymywanego na wyłączną własność w wyniku działu spadku do wartości całej masy dzielonego majątku.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w lokalu mieszkalnym w spadku po mamie należy przyjąć datę nabycia lokalu mieszkalnego przez mamę Wnioskodawczyni, tj. 26 lipca 2007 r.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, w wyniku częściowych nieodpłatnych działów spadku, wystąpiło przysporzenie majątku Wnioskodawczyni ponad udział w spadku, posiadany przed dokonaniem tych częściowych działów spadku. Wnioskodawczyni nabyła składnik majątku o wartości przekraczającej Jej udział w spadku. Oznacza to, że dla udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze częściowego działu spadku dniem nabycia, zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie dzień, w którym nastąpił częściowy dział spadku, tj. 20 września 2019 r.

W konsekwencji odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w 2021 r. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2007 r. wskutek dziedziczenia po spadkodawcy (mamie Wnioskodawczyni), nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez mamę Wnioskodawczyni (spadkodawczynię). Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w tej części stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Natomiast odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię ww. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej w odniesieniu do udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w 2019 r. ponad udział spadkowy w drodze częściowego działu spadku, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.

Zatem, w tej części stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c powołanej ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Jak stanowi art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 (od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w 2021 r. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, w odniesieniu do udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w spadku po mamie, nie stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie tego udziału nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę (mamę Wnioskodawczyni). Zatem, w odniesieniu do tego udziału przepis art. 10 ust 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie.

Natomiast, odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię ww. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, w odniesieniu do udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w 2019 r. wyniku częściowego działu spadku w części przekraczającej udział nabyty w drodze spadku po mamie w składnikach majątkowych, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie. Zatem, w odniesieniu do tego udziału przepis art. 10 ust 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania. Tym samym, dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej w części nabytego w wyniku częściowego działu spadku ponad udział posiadany w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e w zw. z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ wydający interpretacje indywidualne nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).