Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.793.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: badanie-badanie laboratoryjne
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu pn.
    (...). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – A. (dalej A., (...)) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    A. istnieje od (...) r. W (...) r. otrzymał status (...).
    A. dysponuje wysoko wykwalifikowaną kadrą pracowników posiadających wiedzę w
    zakresie objętym wnioskiem, tj.: (...).
    Przedmiotem działania A. jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych w
    dziedzinach: nauk (...), nauk (...) oraz nauk (...), przystosowywanie wyników tych badań
    naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki oraz udział we wdrażaniu wyników
    tych badań i prac, a w szczególności:
    1) upowszechnianie wyników prowadzonych przez A. badań naukowych i prac
      rozwojowych, w tym poprzez działalność wydawniczą i sprzedaż wydawnictw A.;
    2) wykonywanie badań i analiz technicznych;
    3) opracowywanie opinii i ekspertyz w zakresie prowadzonych przez A. badań naukowych
      i prac rozwojowych;
    4) działalność (...), opracowywanie (...), w tym również w oparciu o prowadzone przez A.
      badania naukowe;
    5) działalność bibliotek innych niż publiczne;
    6) gromadzenie, przetwarzanie i udostępnianie danych w zakresie prowadzonej
      działalności, w tym prowadzenie i rozwój baz danych;
    7) działalność wspierająca administrację rządową w zakresie realizacji zobowiązań
      wynikających z członkostwa w Unii Europejskiej i z podpisanych i ratyfikowanych przez
      Rzeczpospolitą Polską umów dotyczących ochrony środowiska;
    8) działalność wspierająca administrację publiczną w zakresie (...);
    9) prowadzenie działalności edukacyjnej i popularyzatorskiej m.in. poprzez
      organizowanie szkoleń, seminariów, konferencji, sympozjów.
    A. jako państwowa jednostka organizacyjna, która prowadzi badania naukowe i prace
    rozwojowe posiada osobowość prawną, nabytą z chwilą wpisania do rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (...), przez co jest podmiotem praw i
    obowiązków oraz może dokonywać czynności prawnych we własnym imieniu.
    Działania wykonywane przez A. wynikają z kompetencji określonych w następujących
    aktach prawnych:
    · ustawy (...),
    · rozporządzenia (...),
    · zatwierdzonego przez (...) Statutu (...).
    A. działa pod nadzorem (...) (Obwieszczenie (...)).
    Ponadto A. funkcjonuje w oparciu o zasady określone w ustawie z dnia 11 września 2019
    r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1605 ze zm.).
    Aktualnie Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: (...) ze środków
    (...), w ramach których wymagana jest interpretacja organu podatkowego dla tego
    przedsięwzięcia.
    Wnioskodawca nie może posłużyć się interpretacją wydaną na rzecz innych projektów m.
    in.:
    1. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP1-1.4012.155.2017.1.DG
      dla A., pismo z 22 czerwca 2017 r.).

    2. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP1-2.4012.582.2017.1.RD
      dla A., pismo z 30 listopada 2017 r.).
    3. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-2.4012.467.2021.1.WH
      dla A., pismo z 21 lipca 2021 r.).
    4. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-1.4012.393.2021.1.SK
      dla A., pismo z 21 lipca 2021 r.).
    5. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114 KDIP4-2.4012.434.2021.1.MB
      dla A., pismo z 13 sierpnia 2021 r.)
    6. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-3.4012.424.2021.1.DM
      dla A., pismo z 12 sierpnia 2021 r.)
    7. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-1.4012.554.2021.1.PS
      dla A., pismo z 15 września 2021 r.).
    Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: (...).
    Celem przedsięwzięcia jest przeprowadzenie badań laboratoryjnych (...) dostępnych na
    rynku w Polsce, w celu weryfikacji zgodności deklarowanych parametrów (...) z
    rzeczywistymi osiągami urządzeń. Projekt wspiera Program (...) poprzez eliminację z
    obrotu urządzeń niespełniających wymagań prawnych oraz poprawę efektywności
    energetycznej i jakości powietrza.
    Badania będą realizowane przez akredytowane laboratorium wyłonione w trybie
    przetargowym, a ich wyniki zostaną przekazane właściwym organom nadzoru rynku ((...),
    (...)). Przedsięwzięcie ma charakter ekspercki i kontrolny, jego efekty nie będą
    przedmiotem sprzedaży ani komercyjnego wykorzystania.
    W szczególności Projekt zakłada:
        przygotowanie dokumentacji przetargowej, wybór w drodze postępowania
        akredytowanego laboratorium posiadającego doświadczenie w badaniach (...) oraz
        opracowanie procedur i wzorów dokumentów dotyczących przyjęcia i transportu
        próbek;
        realizację szkoleń merytorycznych i praktycznych dla (...) i (...) w zakresie metod
        poboru próbek i oceny efektywności (...), a następnie pobór z rynku do (...) modeli
        urządzeń (łącznie do (...) badań) zgodnie z obowiązującymi przepisami i zasadami
        nadzoru rynku;
        przeprowadzenie badań laboratoryjnych przez wyłonione laboratorium zgodnie z
        rozporządzeniami Komisji (UE) nr (...) i (...), w celu potwierdzenia zgodności
        deklarowanych przez producentów parametrów (...), (...) i (...) z rzeczywistymi
        wynikami pomiarów;
        opracowanie przez laboratorium sprawozdań z badań, przekazanie ich właściwym
        organom ((...), (...)), konsultacje i interpretację wyników z ekspertami A. oraz
        ewentualną publikację zbiorczych rezultatów po zakończeniu badań.
    W ramach realizacji Projektu przewidziano następujące kategorie kosztów: wynagrodzenia
    osobowe, usługi obce (badania laboratoryjne i transport próbek), szkolenia oraz koszty
    dodatkowe związane z podróżami służbowymi, materiałami i usługami pomocniczymi.
    Całość Projektu będzie finansowana ze środków (...) w ramach programu priorytetowego
    nr (...) Część (...).

    Wyniki prac nie będą sprzedawane, a z tytułu realizacji Projektu nie będą pobierane
    dodatkowe opłaty. Wytworzone w ramach Projektu materiały nie będą służyć sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z wytycznymi, w ramach prowadzonej rachunkowości, A. wyodrębni
    wszystkie zakupy związane z Projektem.
    W wyniku prowadzonego Projektu, A. nie będzie świadczył odpłatnych usług, w związku z
    czym nie będzie uzyskiwał przychodów z Projektu.
    Projekt ma charakter wspierający działania ministra właściwego do spraw klimatu i
    środowiska co wynika z zadań statutowych A.
    A., w związku z realizacją Projektu, dokonuje określonych zakupów towarów i usług od
    podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT. Jak
    wskazano powyżej, zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT będą stanowić
    część kosztów ponoszonych przez A. w związku z Projektem, nie będą jednak służyły
    działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy A. nie będzie miał prawa odliczenia VAT od zakupów, w związku z tym, że Projekt nie
    będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Brak związku
    wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu przesądza zatem o braku prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza wydana interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP1-1.4012.155.2017.1.DG dla A. w ramach
    projektu (...), pismo z 22 czerwca 2017 r. W interpretacji stwierdzono prawidłowość
    stanowiska Wnioskodawcy: w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do
    realizacji projektu ze względu na brak związku ponoszonych wydatków z działalnością
    opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również wydana interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP1-2.4012.582.2017.1.RD dla A. w
    ramach projektu (...), pismo z 30 listopada 2017 r.

    W interpretacji stwierdzono prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w związku z
    nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu ze względu na brak
    związku ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie
    miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Również liczne interpretacje Dyrektora KIS wydanych dla A. w roku 2021-2025
    potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności
    - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:
    · będą Państwo realizować przedsięwzięcie pod nazwą: (...);
    · celem przedsięwzięcia jest przeprowadzenie badań laboratoryjnych (...) dostępnych na
      rynku w Polsce, w celu weryfikacji zgodności deklarowanych parametrów (...) z
      rzeczywistymi osiągami urządzeń;
    · Projekt wspiera Program (...) poprzez eliminację z obrotu urządzeń niespełniających
      wymagań prawnych oraz poprawę efektywności energetycznej i jakości powietrza;
    · badania będą realizowane przez akredytowane laboratorium wyłonione w trybie
      przetargowym, a ich wyniki zostaną przekazane właściwym organom nadzoru rynku
      ((...), (...));
    · przedsięwzięcie ma charakter ekspercki i kontrolny, jego efekty nie będą przedmiotem
      sprzedaży ani komercyjnego wykorzystania;
    · wyniki prac nie będą sprzedawane, a z tytułu realizacji Projektu nie będą pobierane
      dodatkowe opłaty;
    · wytworzone w ramach Projektu materiały nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej
      podatkiem VAT;
    · w wyniku prowadzonego Projektu, nie będą Państwo świadczyć odpłatnych usług, w
      związku z czym nie będą uzyskiwać przychodów z Projektu;
    · Projekt ma charakter wspierający działania ministra właściwego do spraw klimatu i
      środowiska co wynika z Państwa zadań statutowych;
    · w związku z realizacją Projektu, dokonują Państwo określonych zakupów towarów i
      usług od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi
      podatek VAT;
    · zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT będą stanowić część kosztów
      ponoszonych przez Państwa w związku z Projektem, nie będą jednak służyły
      działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będą mieć Państwo prawo odliczenia VAT od
    zakupów poniesionych w związku z Projektem.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
    do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanego nabycia towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z wniosku, zakupy towarów i
    usług w związku z Projektem nie będą służyły działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług. Wyniki prac nie będą sprzedawane, a z tytułu realizacji Projektu nie będą
    pobierane dodatkowe opłaty. W wyniku prowadzonego projektu, nie będą Państwo
    świadczyć odpłatnych usług, w związku z czym nie będą uzyskiwać przychodów z Projektu.
    Wytworzone w ramach Projektu materiały nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT.

    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
    należy uznać, że w analizowanej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z
    art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W konsekwencji, nie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z realizacją Projektu pn. (...).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.