Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.63.2025.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Możliwość odliczenia wydatków w ramach ulgi
termomodernizacyjnej poniesionych na zakup magazynu
ciepła.
Słowa kluczowe: dotacja
magazyn
ulga-ulga termomodernizacyjna
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej rozliczając podatek dochodowy za 2023 rok, w
    związku z inwestycją montażu paneli fotowoltaicznych i magazynu ciepła. W złożonym PIT
    w 2024 roku uwzględnił Pan obydwie otrzymane faktury VAT (w załączeniu) zarówno za
    panele fotowoltaiczne, jak i za magazyn ciepła, kierując się sformułowaniem, że magazyn
    ciepła można zaliczyć jako osprzęt instalacji fotowoltaicznej, jako że jej część wykorzystuje
    energię służąca do podgrzewania wody. Jak również, że zarówno panele fotowoltaiczne,
    jak i magazyn ciepła stanowiły jedną inwestycję od jednego przedsiębiorcy.
    Kierował się Pan również zbliżonymi wcześniejszymi interpretacjami w tym zakresie
    stwierdzającymi, że magazyn energii jest traktowany jako właśnie ten osprzęt, np. 0112-
    KDIL2-1.4011.14.2024.3.MB. KIS uznała, że koszty związane z zakupem i instalacją
    magazynu energii mogą zostać uwzględnione jako osprzęt instalacji fotowoltaicznej, a
    więc koszty z nimi związane można odliczyć od podstawy opodatkowania.
    Faktury VAT zostały wystawione na Pana, natomiast punkt poboru prądu, jak również
    zaświadczenie OSD służące do pozyskania dofinansowania z programu Mój Prąd jest na
    inną osobę (Pana mamę).
    W chwili obecnej odliczył Pan całość kosztów, jakie poniósł na inwestycję związaną z
    postawieniem paneli fotowoltaicznych i z magazynem ciepła.
    Dodatkowo wskazał Pan, że jest współwłaścicielem nieruchomości, w związku z którą
    poniósł inwestycję związaną z montażem paneli fotowoltaicznych i magazynu ciepła.
    Nieruchomość ta jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego, tj.: jego wynikiem było zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    dostarczaną na potrzeby ogrzewania (panele fotowoltaiczne) i podgrzewania wody
    użytkowej (magazyn ciepła).
    Związek wydatków, które Pan poniósł z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym
    określonym w ustawie polega na wykorzystaniu magazynu ciepła do podgrzewania wody
    użytkowej, natomiast energia produkowana z paneli fotowoltaicznych zasila sprzęty
    elektryczne oraz piec na pellet (ogrzewanie budynku mieszkalnego), który uzależniony jest
    od energii elektrycznej.

    Kwota odliczenia nie przekroczyła kwoty 53 000 zł; jak to zostało pierwotnie wskazane,
    odliczona została kwota wynikająca z 2 faktur VAT przedłożonych do wniosku o wydanie
    interpretacji, tj. (...) zł, w ubiegłych latach nie korzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej.
    Poinformował Pan także, że nie uzyskał dochodu opodatkowanego według skali
    podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychodu opodatkowanego
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych - jedyny dochód jaki Pan osiągnął w tym
    roku podatkowym to dochód z umowy o pracę.
    Poza uzyskaniem zwrotu podatku w zeznaniu PIT w kwocie (...) zł, w którym wskazał Pan
    kwotę (...) zł do odliczenia jako z ulgi termomodernizacyjnej - koszty nie zostały zwrócone.
    Wydatki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, wydatki te zostały
    odliczone wyłącznie od dochodu w PIT/0 w Pana zeznaniu rocznym PIT za 2023 rok, jako
    ulga termomodernizacyjna oraz nie korzystał Pan z innych ulg podatkowych poza ulgą
    termomodernizacyjną.
    Pytania wynikające z wniosku jak i jego uzupełnienia
    1. Czy dokonał Pan prawidłowego odliczenia ulgi termomodernizacyjnej na podstawie
      załączonych faktur? Czy obydwie faktury mogą zostać odliczone od podatku, jak to
      zostało przez Pana uczynione? Czy może Pan odliczyć koszty poniesione za magazyn
      ciepła związany z inwestycją paneli fotowoltaicznych?
    2. Czy uzyskanie dotacji z Programu Mój Prąd na powyższą inwestycję, na którą to Pan
      poniósł koszty - przez osobę trzecią skutkuje koniecznością złożenia przez Pana
      korekty deklaracji PIT-37, tj. pomniejszenie wskazanej kwoty (...) zł, o kwotę
      uzyskaną z dotacji z tego programu w związku z tą konkretną inwestycją?
    Pana stanowisko w sprawie wynikające z wniosku jak i jego uzupełnienia
    W Pana ocenie, zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej w stosunku do elektrowni
    fotowoltaicznej, jak i magazynu ciepła było poprawne. Nie jest konieczna korekta
    złożonego PIT za 2023 rok.
    Nie musi Pan składać korekty deklaracji PIT-37 i zwracać tym samym części przyznanego
    już zwrotu podatku z tytułu ulgi termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze
    zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej
    rozliczając podatek dochodowy za 2023 rok, w związku z inwestycją montażu paneli
    fotowoltaicznych i magazynu ciepła. W złożonym PIT w 2024 roku uwzględnił Pan obydwie
    otrzymane faktury VAT zarówno za panele fotowoltaiczne, jak i za magazyn ciepła,
    traktując magazyn jako osprzęt instalacji fotowoltaicznej, jako jej część, wykorzystująca
    energię, służącą do podgrzewania wody. Panele fotowoltaiczne, jak i magazyn ciepła
    stanowiły jedną inwestycję od jednego przedsiębiorcy. Wydatki te zostały poniesione w
    związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, tj.: jego wynikiem było
    zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania (panele
    fotowoltaiczne) i podgrzewania wody użytkowej (magazyn ciepła).
    Stwierdzam, że skoro, w treści wniosku wskazał Pan, że magazyn ciepła można zaliczyć
    jako osprzęt instalacji fotowoltaicznej, jako że jej część wykorzystuje energię służąca do
    podgrzewania wody, wydatki poniesione przez Pana na zakup i montaż paneli
    fotowoltaicznych oraz magazynu ciepła można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem, składając zeznanie podatkowe za 2023 r. miał
    Pan prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku poniesione wydatki zarówno na
    zakup i montaż paneli fotowoltaicznych jak i magazynu ciepła.
    Pana wątpliwości budzi także kwestia uzyskania dotacji przez inną osobę (Pana mamę), z
    Programu Mój Prąd na powyższą inwestycję, a na którą to Pan poniósł koszty tj., czy
    skutkuje to koniecznością złożenia przez Pana korekty deklaracji PIT-37 i pomniejszenia
    wskazanej kwoty, o kwotę uzyskaną z dotacji z tego programu w związku z tą konkretną
    inwestycją.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że jest współwłaścicielem nieruchomości, w związku z którą
    poniósł Pan inwestycję związaną z montażem paneli fotowoltaicznych i magazynu ciepła.
    Ponadto faktury VAT zostały wystawione na Pana, natomiast punkt poboru prądu, jak
    również zaświadczenie OSD służące do pozyskania dofinansowania i uzyskana dotacja z
    programu Mój Prąd jest na inną osobę (Pana mamę).
    Należy pamiętać, jak już wcześniej wyjaśniono, że zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w
    jakiej zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu

    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
    środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Należy również mieć na uwadze wskazany już wyżej art. 26h ust. 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Jak więc wyżej zaznaczono brak jest możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie
    poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Odnosząc się zatem do Pana wątpliwości wyjaśniam, że w przedmiotowej sprawie
    podatnikiem korzystającym z ulgi termomodernizacyjnej jest Pan. Zatem skoro dotację
    uzyskała inna osoba, nie dojdzie w rozpatrywanej sprawie do sytuacji, w której podatnik
    (Pan) dokonał odliczenia wydatków, które zostały mu zrefinansowane (zwrócone).
    W konsekwencji nie ma Pan obowiązku złożenia korekty zeznania PIT-37, w związku z
    odliczeniem przez Pana ulgi termomodernizacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    • stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
    zaistnienia zdarzenia;
    • zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
    wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga czy uzyskanie dotacji z Programu Mój Prąd na
    powyższą inwestycję jest możliwe jeżeli faktury VAT zostały wystawione/poniesione przez
    Pana, natomiast punkt poboru prądu, jak również zaświadczenie OSD służące do
    pozyskania dofinansowania z programu Mój Prąd jest na inną osobę (Pana mamę).
    Podkreślić należy, że przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam
    przepis prawa. Tutejszy organ, ustosunkowując się do zadanego pytania przyjął
    (stosownie do zawartego we wniosku wskazania), że: „(...) odliczył Pan całość kosztów,
    jakie poniósł na inwestycję związaną z postawieniem paneli fotowoltaicznych i z
    magazynem ciepła. (...) koszty nie zostały zwrócone”.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.