Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4011.223.2019.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-06-03
Teza: Czy w sytuacji przeznaczenia środków finansowych ze sprzedaży opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego na spłatę spadkobierców, środki te korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nabycie; spadek; spłata; zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 900) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2019 r. (data wpływu 28 marca 2019 r.), uzupełnionym pismami z dnia 29 kwietnia 2019 r. (data wpływu 6 maja 2019 r.) oraz z dnia 17 maja 2019 r. (data wpływu 21 maja 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zakresie zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek uzupełniony został pismami z dnia 29 kwietnia 2019 r. (data wpływu 6 maja 2019 r.) oraz z dnia 17 maja 2019 r. (data wpływu 21 maja 2019 r.).

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący stan faktyczny.

W czerwcu 2016 r. w loterii „X” – żona Wnioskodawcy wygrała kawalerkę położoną w Y. o powierzchni 30,04 m2. Mieszkanie było w trakcie budowy.

Wartość mieszkania to 138 184 zł. Od tej kwoty z własnych środków Wnioskodawca wraz z żoną zapłacił podatek od wygranej (10%), tj. 13 184 zł na rzecz spółki z o.o., która była organizatorem loterii.

Wnioskodawca wraz z żoną nie posiadają rozdzielności majątkowej, więc w dniu 26 maja 2017 r. został sporządzony akt notarialny na ich rzecz, którego przedmiotem było przekazanie do majątku wspólnego prawa odrębnej własności lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej – czyli prawa do wygranej kawalerki.

Sytuacja finansowa zmusiła Wnioskodawcę i jego żonę do sprzedania wygranego mieszkania (było ono w stanie deweloperskim, wymagało dużo nakładów aby przystosować je do zamieszkania, doszły też opłaty eksploatacyjne).

Wnioskodawca wraz z żoną pożyczyli pieniądze na zapłatę podatku od wygranej, które oddali. Spłacili również kredyt.

Mieszkanie zostało sprzedane w dniu 27 lipca 2017 r. za kwotę 137 000 zł, tj. za kwotę niższą niż Wnioskodawca wraz z żoną otrzymał.

Wnioskodawca podaje, że wraz z żoną zgłosił się do urzędu skarbowego aby uzyskać informację w jaki sposób rozliczyć sprzedane mieszkanie. Uzyskali ustną informację, że trzeba zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19%, ewentualnie w ciągu dwóch lat kalendarzowych (2018 r. i 2019 r.) wydać pieniądze na własne cele mieszkaniowe, a do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć 10% podatek oraz koszty notarialne.

Wnioskodawca wraz z żoną uważają, że za 2017 r. sprzedaż powinni wykazać w PIT-36 lub PIT-37, gdzie w rubryce „inne źródła” powinien być wykazany przychód w wysokości 137 000 zł minus koszty nabycia mieszkania, czyli 138 184 zł. Wtedy dochód wychodzi na minusie. Pomimo odmiennego zdania w dniu 5 marca 2018 r. złożyli PITY-39 z zamiarem wydatkowania pieniędzy na cele mieszkaniowe w latach 2018-2019.

W dniu 31 lipca 2017 r. ze środków ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawca wraz z żoną spłacił kredyt mieszkaniowy w kwocie 77 526 zł 48 gr, który zaciągnął z żoną w dniu 16 września 2011 r. na kwotę 107 000 zł, na sfinansowanie kosztów inwestycji polegającej na uzyskaniu wyłącznej własności lokalu mieszkalnego położonego w Y. poprzez spłatę pozostałych spadkobierców (jest to zapis w umowie bankowej dotyczącej kredytu mieszkaniowego).

Powyższe mieszkanie (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) Wnioskodawca nabył na wyłączną własność w wyniku działu spadku po zmarłym bracie. Zgodnie z postanowieniem sądu Wnioskodawca został zobowiązany do spłaty spadkobierców. Spłata odpowiadała kwocie 192 982 zł. Część kwoty Wnioskodawca uiścił wraz z żoną ze środków własnych, a na resztę spłaty zaciągnął z żoną kredyt mieszkaniowy. Mieszkanie stanowi odrębną własność Wnioskodawcy, który nie zamierza do końca 2019 r. włączyć jej do majątku wspólnego w drodze rozszerzenia wspólności majątkowej.

Obecnie Wnioskodawca wraz z żoną i rodziną mieszka w Z. we własnym jednorodzinnym domu. Często też (np. w wakacje czy w weekendy) mieszka w Y. W latach 2010-2011 oraz 2013-2014 (są to lata akademickie) mieszkała w ww. lokalu trójka dzieci Wnioskodawcy, które uczyły się na studiach stacjonarnych i były na utrzymaniu Wnioskodawcy i jego żony. Wnioskodawca wraz z żoną nie musiał wynajmować dla nich mieszkania, więc pomniejszało to koszty ich utrzymania.

Obecnie w zamian za utrzymanie mieszkania, mieszka w nim córka Wnioskodawcy (samotna osoba niepełnosprawna), a Wnioskodawca i jego żona przebywa w nim gdy tylko jest taka potrzeba (gdy potrzebna jest pomoc, albo po prostu by pomieszkać w mieście).

Jest to mieszkanie rodzinne. Mieszkali w nim rodzice Wnioskodawcy, jego brat i on sam gdy chodził do szkoły. Wnioskodawca nie zamierza się go wyzbywać, ani też wynajmować aby czerpać korzyści finansowe. Wnioskodawca wraz z żoną chce zabezpieczyć własne potrzeby mieszkaniowe na przyszłość po zakończeniu aktywności zawodowej. Chce zabezpieczyć swój byt na „stare lata”, gdy będzie wraz z żoną mniej aktywny, mniej sprawny, aby korzystać z wygód wypływających z zamieszkiwania w mieście.

Wnioskodawca podaje, że wraz z żoną są osobami fizycznymi, nieprowadzącymi działalności gospodarczej. Podaje również, że stan faktyczny objęty wnioskiem o wydanie interpretacji nie jest przedmiotem postepowania podatkowego, nie był też objęty kontrolą celno-skarbową organu podatkowego, ani czynnościami sprawdzającymi przez organ podatkowy.

W kontekście przedstawionego stanu faktycznego w uzupełnieniu wniosku z dnia 29 kwietnia 2019 r. Wnioskodawca sformułował następujące pytanie.

Czy w sytuacji przeznaczenia środków finansowych ze sprzedaży opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego na spłatę spadkobierców, środki te korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Jednocześnie w sformułowanym w uzupełnieniu wniosku z dnia 29 kwietnia 2019 r. własnym stanowisku Wnioskodawca podaje, że jego zdaniem kredyt zaciągnięty na spłatę udziałów spadkowych pozostałych spadkobierców - zgodnie z działem spadku - powinien być uznany za wydatek na własne cele mieszkaniowe. W związku z dokonaną spłatą powyższego kredytu ze środków uzyskanych ze zbycia opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego powinien mieć możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości dokonanej spłaty kredytu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych;

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie dochodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1\. wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

*   położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

2\. wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

*   w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem wydatkowania - w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

W treści wniosku Wnioskodawca podaje, że w dniu 27 lipca 2017 r. dokonał wraz z żoną zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego ich majątek wspólny, który jego żona wygrała w loterii. Środki z jego sprzedaży przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną w dniu 16 września 2011 r. Kredyt został przeznaczony na sfinansowanie kosztów inwestycji polegającej na uzyskaniu wyłącznej własności lokalu mieszkalnego - położonego w Y. - poprzez spłatę pozostałych spadkobierców (jest to zapis w umowie bankowej dotyczącej kredytu mieszkaniowego). Powyższe mieszkanie (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) Wnioskodawca nabył na wyłączną własność w wyniku działu spadku po zmarłym bracie. Zgodnie z postanowieniem sądu Wnioskodawca został zobowiązany do spłaty spadkobierców. Obecnie Wnioskodawca wraz z żoną i rodziną mieszka w Z., we własnym jednorodzinnym domu. Często też (np. w wakacje czy w weekendy) mieszka w Y. W latach 2010-2011 oraz 2013-2014 mieszkała w ww. lokalu trójka dzieci Wnioskodawcy, które uczyły się na studiach stacjonarnych i były na utrzymaniu Wnioskodawcy i jego żony. Wnioskodawca nie zamierza się go wyzbywać, ani też wynajmować aby czerpać korzyści finansowe. Wnioskodawca wraz z żoną chce zabezpieczyć własne potrzeby mieszkaniowe na przyszłość po zakończeniu aktywności zawodowej, gdy będzie wraz z żoną mniej aktywny, mniej sprawny, aby korzystać z wygód wypływających z zamieszkiwania w mieście.

Jak już wskazano powyżej, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zgodnie zaś z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1.

Z istoty rozwiązania zawartego w tych przepisach wynika, że aby kwota uzyskana z odpłatnego zbycia mogła korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik powinien przeznaczyć ją na realizację własnych celów mieszkaniowych. W przypadku zaś spłaty kredytu istotne jest aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży, a wydatkowanie środków ma służyć także własnym celom mieszkaniowym podatnika.

Przy czym przepisy prawa podatkowego nie określają kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do stwierdzenia, że nie dojdzie do realizacji celu mieszkaniowego w przypadku, gdy podatnik nabędzie lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym - z różnych powodów - zamieszka na stałe po upływie określonego czasu. Podstawowym warunkiem zastosowania zwolnienia jest zamiar podatnika co do zamieszkania w nabytym lokalu mieszkalnym i konieczność realizacji tego zamiaru.

Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu, który przeznaczony został na spłatę spadkobierców w celu nabycia przez Wnioskodawcę wyłącznego prawa do lokalu mieszkalnego, uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.