Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.563.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-19
Teza: Przychód ze sprzedaży nieruchomości nie będzie przychodem
z działalności gospodarczej i nie będzie podlegać
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
sprzedaż
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan

    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 listopada 2025 r. (wpływ do Krajowej Informacji
    Skarbowej 12 listopada 2025 r.) oraz pismem z 16 grudnia 2025 r. (wpływ do Krajowej
    Informacji Skarbowej 18 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(wynikający w wniosku i jego uzupełnienia)
    Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od 10 marca 1989 r. działalność gospodarczą na
    podstawie wpisu do CEIDG, z główną działalnością 49.41.Z Transport drogowy towarów,
    08.12.Z Wydobywanie żwiru i piasku; wydobywanie gliny i kaolinu.
    Jest Pan również właścicielem gospodarstwa rolnego odziedziczonego po rodzicach. Część
    gruntów nabył Pan i jest Pan ich współwłaścicielem z małżonką, która nie prowadzi
    działalności gospodarczej, ale posiadają Państwo ustawową wspólność majątkową.
    W przyszłości chce Pan wraz z żoną sprzedać grunty, które w rejestrze gruntów mają
    następujący status:
    1) działka nr 1/3, , powierzchnia 6,4050, (...), współwłasność nabyta w drodze zamiany (...)
      lipca 1990 r., grunty orne nabyte do majątku prywatnego, klasoużytek RVI;
    2) działka nr 2/3, powierzchnia 1,7662, (...), współwłasność nabyta na podstawie umowy
      sprzedaży (...) września 1990 r., grunty orne nabyte do majątku prywatnego,
      klasoużytek RVI;
    3) działka nr 3/3, powierzchnia 5,2315 ha, (...), własność po rodzicach, grunty orne,
      klasoużytek RVI;
    4) działka nr 4/3, powierzchnia 3,7033 ha, (...), własność, zakup (...) grudnia 1990 r. do
      majątku prywatnego, grunty orne, klasoużytek RVI;
    5) działka nr 5/3, powierzchnia 3,4605 ha,(...), własność, zakup (...) grudnia 1990 r. do
      majątku prywatnego, grunty orne, klasoużytek RVI;
    6) działka nr 5/3, powierzchnia 0,0440 ha, (...), własność zakup (...) grudnia 1990 r., grunty
      rolne, klasoużytek RVI.
    Na wyżej wymienionych gruntach od (...) 1989 r., na mocy uzyskanych koncesji, było
    wydobywane kruszywo budowlane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Dla działek nr 4/3, 5/3 i 3/3 została zakończona rekultywacja (...) listopada 1995 r. w
    kierunku rolnym. Dla działek nr 2/2 i 1/2 została zakończona rekultywacja (...) października
    1998 r. w kierunku rolnym i (...) sierpnia 1999 r. (...) została wykreślona z ewidencji.
    W dacie (...) października 2002 r. cały obszar został wykreślony z obszarów (...).
    Obecnie powyższe grunty użytkowane są rolniczo.
    Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, teren obejmujący ww.
    działki jest przeznaczony na cele zabudowy usługowej oznaczone symbolem U.
    Wymienione grunty nie należały do majątku przedsiębiorstwa prowadzonego w formie
    jednoosobowej działalności gospodarczej i nie były nigdy ujęte w ewidencji środków
    trwałych.
    Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie ustawy o
    podatku od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. z późniejszymi zmianami, art. 30c pkt 1
    podatek linowy, jest Pan również podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pismem z 3 listopada 2025 r. uzupełnił Pan opis sprawy, udzielając odpowiedzi na
    poniższe pytania:
    1. Jakie są numery działek będących przedmiotem złożonego przez Pana wniosku.
      Odpowiedź: Przedmiotem złożonego wniosku są następujące numery działek:
      · działka nr 1/3, powierzchnia 6,4050, (...),

      · działka nr 2/3, powierzchnia 1,7662, (...),
      · działka nr 3/3, powierzchnia 5,2315, (...),
      · działka nr 8/3, powierzchnia 3,7033 ha, (...),
      · działka nr 5/3, powierzchnia 3,5045 ha, (...).
      Wymienione działki chce Pan sprzedać.
    2. Czy określenie w opisie sprawy: „Dla działek 2/2 i 1/2 została zakończona rekultywacja
      (...).10.1998 r. w kierunku rolnym i w (...).08.1999 r.” jest omyłką pisarską i miał Pan na
      myśli działki nr 2/3 i 1/3?
      Odpowiedź: Rozbieżność w numerach wynika z tego, że na mocy Decyzji o ustaleniu
      lokalizacji drogi (...) z grudnia 2008 r. Wojewody grunty zostały zabrane pod drogę i
      zostały zmienione numery działek,a w pismach o zakończeniu rekultywacji figurują
      stare numery, czyli 2/2 i 1/2. Obecnie działki mają numery 2/3 i 1/3.
    3. W związku z informacją, że działka nr 3/3 stanowi „własność po rodzicach” – proszę
      wskazać, w którym roku nastąpiło nabycie tej działki, przez kogo i na jakiej
      podstawie?
      Odpowiedź: Działka nr 3/3 stanowi własność po rodzicach. W 1939 r. działka została
      przekazana przez Pana dziadka Panu ojcu. (...) listopada 1949 r., na mocy ustawy,
      nastąpiło założenie księgi wieczystej. Na Pana własność została zapisana jako akt
      własności działki nr 6 z (...) marca 1981 r. Innych danych Pan nie posiada.
    4. Czy przedmiotem sprzedaży będą działki o powierzchniach wskazanych w złożonym
      wniosku, czy zamierza Pan dokonać podziału posiadanych gruntów i sprzedać
      wydzielone działki? Jeśli tak, proszę podać numery wydzielonych działek.
      Odpowiedź: Przedmiotem sprzedaży będą działki w całości, o powierzchniach
      wskazanych w złożonym wniosku.
    5. W jakim celu zostały nabyte przez Pana działki będące przedmiotem wniosku (lub
      działki, z których powstały działki będące przedmiotem sprzedaży)? Czy zostały one
      nabyte w celach inwestycyjnych? Jeśli nie, to w jakich? Odpowiedzi należy udzielić
      odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem wniosku.
      Odpowiedź: Cel nabycia działek był następujący:
      · działka nr 1/3, powierzchnia 6,4050, (...): nabyta w celu udokumentowania złoża i
        uzyskania koncesji oraz wydobycia i dalszej sprzedaży kruszywa naturalnego;
      · działka nr 2/3, powierzchnia 1,7662, (...): nabyta w celu udokumentowania złoża i
        uzyskania koncesji oraz wydobycia i dalszej sprzedaży kruszywa naturalnego;
      · działka nr 3/3, powierzchnia 5,2315, (...): nabyta w celu udokumentowania złoża i
        uzyskania koncesji oraz wydobycia i dalszej sprzedaży kruszywa naturalnego;
      · działka nr 4/3, powierzchnia 3,7033 ha, (...): nabyta w celu udokumentowania złoża i
        uzyskania koncesji oraz wydobycia i dalszej sprzedaży kruszywa naturalnego;
      · działka nr 5/3, powierzchnia 3,5045 ha, (...): nabyta w celu udokumentowania złoża i
        uzyskania koncesji oraz wydobycia i dalszej sprzedaży kruszywa naturalnego.
    6. Czy wszystkie działki będące przedmiotem sprzedaży stanowią składnik wspólności
      majątkowej małżeńskiej?
      Odpowiedź:
      · działka nr 1/3, powierzchnia 6,4050, (...): współwłasność (wspólność ustawowa
        majątkowa małżeńska);

      · działka nr 2/3, powierzchnia 1,7662, (...): współwłasność (wspólność ustawowa
        majątkowa małżeńska);
      · działka nr 3/3, powierzchnia 5,2315, (...): Pana własność;
      · działka nr 4/3, powierzchnia 3,7033 ha, (...): Pana własność osobista;
      · działka nr 5/3, powierzchnia 3,5045 ha, (...): Pana własność osobista.
    7. Czy działki będące przedmiotem wniosku (lub działki, z których powstały działki
      będące przedmiotem sprzedaży) nabyto wyłącznie w celu wykorzystywania ich w
      działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, a Pana żona figurowała w akcie
      notarialnym tylko ze względu na współwłasność małżeńską, czy też nabycia
      dokonano w innym celu (jakim)?
      Odpowiedź: Żona figuruje w aktach notarialnych ze względu na wspólność
      małżeńską (tak jak w punkcie wyżej).
    8. Czy działki będące przedmiotem wniosku (lub działki, z których powstały działki
      będące przedmiotem sprzedaży) były/są/będą wykorzystywane przez Pana/Pana
      żonę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeżeli tak, to
      proszę wskazać przez kogo.
      Odpowiedź: Działki nie były wykorzystywane rolniczo przez Pana i Pana żonę.
    9. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy: „Na wyżej wymienionych gruntach w
      latach od (...)-03-1989 r. na mocy uzyskanych koncesji było wydobywane kruszywo
      budowlane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej” oraz „Wymienione
      grunty nie należały do majątku przedsiębiorstwa prowadzonego w formie
      jednoosobowej działalności gospodarczej i nie były nigdy ujęte w ewidencji środków
      trwałych” proszę opisać:
        przez kogo na wyżej wymienionych gruntach na mocy uzyskanych koncesji było
        wydobywane kruszywo budowlane w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej?
        w jakim konkretnie okresie (proszę podać zakres dat) na wyżej wymienionych
        gruntach na mocy uzyskanych koncesji było wydobywane kruszywo budowlane?
        czy wyżej wymienione grunty były wykorzystywane przez Pana w prowadzonej
        od 1989 r. działalności gospodarczej w zakresie transportu drogowego towarów,
        wydobywania żwiru i piasku, wydobywania gliny i kaolinu?
        czy wyżej wymienione grunty zostały wycofane z prowadzonej działalności
        gospodarczej po zaprzestaniu wydobywania kruszywa budowlanego?
      Odpowiedź: Na ww. działkach, na mocy uzyskanych koncesji, było wydobywane
      kruszywo przez Pana firmę, czyli: X. Dla działek nr 4/3, 5/3 i 3/3 wydobycie trwało w
      okresie od (...) marca 1989 r., zakończone rekultywacją w 1995 r., dla działek nr 2/2 i 1
      /2 od 1995 r., zakończone rekultywacją w 1998 r. Wyżej wymienione grunty od (...)
      sierpnia 1999 r. zostały całkowicie wyłączone z prowadzonej działalności gospodarczej.
      Grunty nigdy nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych Pana firmy.
    10. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy: „Obecnie powyższe grunty użytkowane
      są rolniczo” – proszę opisać, w jaki konkretnie sposób działki będące przedmiotem
      sprzedaży (lub działki, z których powstaną działki będące przedmiotem sprzedaży)
      są aktualnie wykorzystywane do działalności rolniczej.

      Odpowiedź: Na dzień dzisiejszy działki wymienione we wniosku są uprawiane
      rolniczo przez osobę trzecią na podstawie umowy dzierżawy.
    11. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży (lub działki, z których powstaną działki
      będące przedmiotem sprzedaży) były/są/będą wykorzystywane przez Pana przez
      cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej
      dostawy, na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie
      cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie.
      Odpowiedź: Działki będące przedmiotem sprzedaży nie były przez cały okres
      przeznaczone na cele osobiste.
    12. Czy działki będące przedmiotem wniosku (lub działki, z których powstały działki
      będące przedmiotem wniosku) były w jakimkolwiek momencie posiadania
      udostępniane przez Pana osobom trzecim na podstawie zawartych umów
      cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu, użyczenia itp.)? Jeżeli tak, to czy były to
      umowy odpłatne, czy nieodpłatne oraz kiedy i na jaki okres były zawierane?
      Odpowiedź: Działki będące przedmiotem sprzedaży w przeszłości były w różnych
      okresach użyczane synom na cele rolnicze. Obecnie są przedmiotem odpłatnej
      umowy dzierżawy na cele rolnicze zawartej na okres 2 lat od dnia (...) listopada 2024
      r. do (...) listopada 2026 r.
    13. Czy przed planowaną sprzedażą dla poszczególnych działek będących przedmiotem
      wniosku zostaną wydane pozwolenia na budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy
      zostaną one wydane?
      Odpowiedź: Przed planowaną sprzedażą dla poszczególnych działek nie zostaną
      wydane pozwolenia na budowę.
    14. Czy przed sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku zamierza Pan
      dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosić nakłady) w celu przygotowania działek
      do sprzedaży, np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o
      sprzedaży w środkach masowego przekazu, inne działania zmierzające do
      zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe itp.? Jeśli
      tak, to proszę wskazać, jakie to będą czynności (nakłady).
      Odpowiedź: Przed sprzedażą ww. działek nie ma Pan zamiaru dokonywać żadnych
      czynności w celu przygotowania działek do sprzedaży.
    15. Czy miał Pan wpływ na przeznaczenie opisanych we wniosku działek w miejscowym
      planie zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to w jaki sposób?
      Odpowiedź: Nie miał Pan żadnego wpływu na uchwalenie MPZP.
    16. Czy przed sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku udzieli Pan innemu niż
      Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu? Jeśli
      tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzieli Pan pełnomocnictwa i do
      podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot będzie zobowiązany w Pana imieniu,
      np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań
      faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie
      wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp. Proszę opisać.
      Odpowiedź: Nie udzieli Pan żadnych pełnomocnictw do działania w Pana imieniu.
    17. Czy zawarł/zawrze Pan umowę przedwstępną sprzedaży? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać:
      a) jakie warunki zawiera/będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
        nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy

        sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
        sprzedaży działki wynikają z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód,
        pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły
        /będą ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;
      c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił/udzieli Pan jakichkolwiek
        pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim zakresie
        (do jakich czynności) udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o
        enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą;
      d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce będącej
        przedmiotem sprzedaży, dokonała/dokona inwestycji infrastrukturalnych, które
        zwiększają jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.?
        Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?
      e) czy nabywca poniósł/poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z działką od
        momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?
      Odpowiedź: Nie zawierał Pan żadnej umowy przedwstępnej.
    18. Czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości?
      Odpowiedź: Wcześniej nie sprzedawał Pan żadnych nieruchomości, jedynie na mocy
      Decyzji Wojewody o ustaleniu lokalizacji drogi (...) z grudnia 2008 r. zostały zabrane
      grunty pod drogę i otrzymał Pan odszkodowanie.
    19. Czy posiada Pan inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży,
      oprócz działek będących przedmiotem wniosku? Jeśli tak:
      Odpowiedź: Na dzień dzisiejszy nie posiada Pan gruntów przeznaczonych na sprzedaż
      oprócz działek będących przedmiotem wniosku.
    20. Jaka była przyczyna podjęcia przez Pana decyzji o sprzedaży przedmiotowych działek?
      Odpowiedź: Przedmiotowe działki są Panu zbędne.
    Pismem z 16 grudnia 2025 r. uzupełnił Pan opis sprawy, wskazując, że „dzierżawa gruntów
    wymienionych we wniosku ORD-IN odbywa się w ramach najmu prywatnego”.
    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z
    tym zbycie jej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie (do pytania oznaczonego nr 1)
    Pana zdaniem transakcja jest zwolniona z podatku dochodowego - nie mają zastosowania
    art. 10 ust. 2 pkt 3 i art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy,
    spełnione powinny zostać dwie podstawowe przesłanki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Zgodnie z art. 10 ust. 3 wskazanej wyżej ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy
    pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl tego przepisu:

      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych

    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia
    kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W
    pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła
    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód
    stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której
    ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo
    do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Natomiast, jak stanowi art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.

    Co do zasady, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie
    przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art.
    14 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem przychodów
    wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 tej ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
        prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
        określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W przytoczonym art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich
    przez podatnika – stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi
    przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku, tj.
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z treści art. 14 ust.
    2 pkt 1 lit. a analizowanej ustawy.
    Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    objęty zatem został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które
    spełniają ustawową definicję środka trwałego oraz wartości niematerialnej i prawnej,
    podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te
    składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak
    również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od ich wartości początkowej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wykazuje szereg związków
    systemowych z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 120 ze zm.). Jednym z powiązań tego rodzaju jest problematyka składników
    majątkowych, która w systemie prawa podatkowego została wyraźnie odniesiona do
    prawa bilansowego.
    Zgodnie z art. 5a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie mowa jest składnikach majątkowych – oznacza to aktywa w
      rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie
      związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały
      uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o aktywach – rozumie się przez to kontrolowane przez
      jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku
      przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści
      ekonomicznych.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera bezpośredniej i legalnej
    definicji środków trwałych, dokonuje natomiast ich podziału na podlegające i
    niepodlegające amortyzacji. Definicja pojęcia środki trwałe wywodzi się z ustawy o
    rachunkowości, gdzie zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 lit. a tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach trwałych – rozumie się przez to, z
      zastrzeżeniem pkt 17, rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym
      okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i
      przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności
      nieruchomości – w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i
      budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe
      prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego.
    Co wymaga podkreślenia to fakt, że grunt jest zdatny do użytku z chwilą nabycia. Na
    jego wartość początkową wpływać będzie wyłącznie cena należna sprzedającemu oraz
    koszty związane z zakupem (koszty aktu notarialnego, itp.). W przypadku nabycia
    nieruchomości zabudowanej - oddzielnymi środkami trwałymi są grunty oraz
    posadowione na tym gruncie budynki i budowle.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      a) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      b) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      c) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Stosownie do art. 22 ust. 8 omawianej ustawy:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a#22o, z uwzględnieniem art. 23. (...)
    W myśl art. 22c pkt 1 tej ustawy:
      Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane
      odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Z powyższych wyjaśnień wynika, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały
    od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani
    też dokonywania jego amortyzacji (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest
    ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej).
    Zgodnie z art. 22d ust. 2 cytowanej ustawy:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania
      ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      4.
    W świetle powyższego, zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności
    gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

    · składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,
    · składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    · składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są
    zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z
    wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników
    majątku, które zostały wycofane z działalności, a między pierwszym dniem miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i
    dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Zatem, przy ustaleniu źródła przychodu ze sprzedaży składników majątkowych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej istotny jest okres, jaki
    upłynął między datą wycofania ich z tej działalności a datą ich sprzedaży. Jeżeli okres ten
    nie przekracza sześcioletniego okresu, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód
    uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Natomiast, gdy okres ten przekracza sześcioletni okres, o
    którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników
    majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że od 1989 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą na
    podstawie wpisu do CEIDG. Głównym przedmiotem prowadzonej działalności jest
    transport drogowy towarów, wydobywanie żwiru i piasku, wydobywanie gliny i kaolinu. W
    przyszłości chce Pan sprzedać działki o nr 4/3, 5/3, 3/3, 2/3 i 1/3. Działki nr 4/3, 5/3 i 3/3 są
    Pana odrębną własnością, natomiast działki nr 2/3 i 1/3 stanowią składnik wspólności
    majątkowej małżeńskiej. Wymienione grunty nie należały do majątku przedsiębiorstwa
    prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej i nie były nigdy ujęte w
    ewidencji środków trwałych. Działki będące przedmiotem zbycia nabył Pan jednak w celu
    udokumentowania złoża i uzyskania koncesji oraz wydobycia i dalszej sprzedaży
    kruszywa naturalnego. Na gruntach tych, od 1989 r., na mocy uzyskanych koncesji, było
    wydobywane kruszywo budowlane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W
    1999 r. grunty zostały wyłączone z prowadzonej działalności gospodarczej, a w 2002 r.
    cały obszar został wykreślony z obszarów górniczych.
    Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, teren obejmujący ww.
    działki jest przeznaczony na cele zabudowy usługowej oznaczone symbolem U. Nie miał
    Pan żadnego wpływu na uchwalenie ww. planu. Przed planowaną sprzedażą dla
    poszczególnych działek nie zostaną wydane pozwolenia na budowę. Przed sprzedażą ww.
    działek nie ma Pan zamiaru dokonywać żadnych czynności w celu przygotowania działek
    do sprzedaży. Nie udzieli Pan żadnych pełnomocnictw do działania w Pana imieniu. Nie
    zawierał Pan żadnej umowy przedwstępnej. Wcześniej nie sprzedawał Pan żadnych
    nieruchomości. Na dzień dzisiejszy nie posiada Pan gruntów przeznaczonych na sprzedaż
    oprócz działek będących przedmiotem wniosku. Działki nie były wykorzystywane rolniczo
    przez Pana i Pana żonę. W przeszłości działki w różnych okresach były użyczane synom
    na cele rolnicze. Obecnie są one przedmiotem odpłatnej umowy dzierżawy na cele
    rolnicze zawartej na okres 2 lat (od (...) listopada 2024 r. do (...) listopada 2026 r.).
    Przedmiotem sprzedaży będą działki w całości, o powierzchniach wskazanych w
    złożonym wniosku.
    Zatem, okoliczność, że nieruchomości (działki nr 1/3, 2/3, 3/3, 4/3 i 5/3) zostały nabyte w
    związku z prowadzoną działalnością oraz późniejsze działania – wyczerpuje przesłankę
    stanowiącą o jej „wykorzystywaniu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej”.

    Podjęcie opisanych we wniosku czynności bezsprzecznie oznacza, że opisane
    nieruchomości gruntowe były wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Cytowany art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wprowadza „mechanizm” wyodrębnienia z majątku prowadzonej działalności
    gospodarczej np. niewykorzystywanej w działalności gospodarczej nieruchomości i
    „przesunięcia” jej do majątku prywatnego przedsiębiorcy z jednoczesnym określeniem po
    upływie jakiego czasu do jej odpłatnego zbycia stosuje się przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże w przypadku planowanej przez Pana sprzedaży przedmiotowych nieruchomości
    gruntowych, nie powstanie po Pana stronie przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ grunty zostały wyłączone z prowadzonej działalności gospodarczej w 1999 r., a
    ich sprzedaż nastąpi po upływie 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego
    po miesiącu wycofania tych nieruchomości z działalności gospodarczej.
    Ponadto, czynności podejmowane przez Pana po wyłączeniu nieruchomości z działalności
    gospodarczej wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z
    właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie
    wskazują, że sprzedaż przez Pana przedmiotowych działek nastąpi w ramach
    zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności
    gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Całokształt okoliczności, w tym zakres, stopień zaangażowania i cel Pana
    działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie stanowiła
    przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, skutki podatkowe planowanej transakcji sprzedaży należy ocenić w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, już upłynął bowiem należy liczyć go od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Zatem przychód ze sprzedaży przedmiotowych gruntów nie będzie stanowić dla Pana
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, przychód uzyskany przez Pana z planowanej sprzedaży opisanych
    nieruchomości po upływie 6 lat od całkowitego wyłączenia ich z działalności gospodarczej
    nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie skutki prawne.
    Ponadto, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie,
    interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem,
    interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa
    wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy podkreślić, że niniejsza interpretacja
    indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pana, a nie dla
    współwłaściciela nieruchomości.
    Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie dotyczącym
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie dotyczącym podatku
    od towarów i usług zostało wydane 10 grudnia 2025 r. odrębne rozstrzygnięcie nr 0112-
    KDIL3.4012.575.2025.4.KFK.
    Nadmienić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty
    podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są
    regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że
    rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług
    zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.