Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-212/08-2/EWW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-05-27
Teza: Usługi budowlano-montażowe i instalacyjne związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, które zostały wykonane przed 31 grudnia 2007 r. dla których obowiązek podatkowy powstał 30. dnia licząc od dnia zakończenia wykonania usługi, tj. poi 1 stycznia 2008 r. podlegają opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tych czynności przed końcem 2007 r.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; usługi-usługi budowlano-montażowe; wynagrodzenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2008 r. (data wpływu 29 luty 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca realizuje roboty budowlano-montażowe i instalacyjne w ramach kontraktu „budowa kanalizacji sanitarnej w gminie X”. Fakturowanie następuje na podstawie przejściowego świadectwa płatności, pełniącego funkcję protokołu odbioru robót. Przejściowe świadectwo płatności zostało wystawione w dniu 27 grudnia 2007 roku i obejmowało okres rozliczeniowy od dnia 1 listopada 2007 r. do dnia 21 grudnia 2007 r. W oparciu o ww. świadectwo płatności została wystawiona faktura VAT, w której wartość robót została opodatkowana stawką 7%, zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2a oraz art. 146 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Faktura nie została zapłacona do końca 2007 roku. Od dnia 1 stycznia 2008 roku nastąpiła zmiana stawki podatku VAT na usługi dotyczące infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, które od tej pory są opodatkowane stawką 22%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy roboty wykazane w fakturze wystawionej w miesiącu grudniu 2007 roku, dla których obowiązek podatkowy powstał w styczniu 2008 roku, to jest w 30 dniu od wykonania usługi, należy opodatkować stawką 7% czy 22%?

Zdaniem Wnioskodawcy, roboty wykazane w fakturze wystawionej w miesiącu grudniu 2007 roku należy opodatkować stawką 7%, gdyż w tym momencie (w momencie wystawienia faktury) nie było podstawy do zastosowania stawki 22%. Data powstania obowiązku podatkowego nie ma tym samym wpływu na stawkę podatkową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Obowiązujący do dnia 31 grudnia 2007 r. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy określał, iż do tego dnia stawkę w wysokości 7% stosuje się do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

W myśl ust. 3 ww. artykułu, przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się:

1.  sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2.  urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3.  urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
\- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy, w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania tych usług.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż wykonywane przez niego roboty budowlano-montażowe i instalacyjne, zakwalifikował on jako infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, w myśl obowiązujących w 2007 r. przepisów przejściowych.

Na podstawie przepisów przejściowych ustawy do dnia 31 grudnia 2007 r. roboty budowlano montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu podlegały opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%. Od dnia 1 stycznia 2008 r. usługi te są opodatkowane stawką podstawową, tj. 22%.

Wykonywanie przez podatnika robót budowlanych podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powoduje obowiązek rozliczenia tego podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tych czynności. Natomiast określony w przytoczonym już art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy moment powstania obowiązku podatkowego, wskazuje jedynie moment rozliczenia podatku przez podatnika z ww. tytułu.

Zatem, usługi budowlano-montażowe i instalacyjne związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, które zostały wykonane przed dniem 31 grudnia 2007 r., dla których obowiązek podatkowy powstał 30. dnia licząc od dnia zakończenia wykonania usługi, tj. po 1 stycznia 2008 r., podlegają opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tych czynności przed końcem 2007 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, jeśli wykonywane przez Zainteresowanego usługi budowlano montażowe związane były z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, ich wykonanie zakończono przed dniem 31 grudnia 2007 r. i udokumentowano wystawioną fakturą VAT, mimo iż nabywca usługi nie dokonał zapłaty do końca 2007 r., należało opodatkować 7% stawką podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.