Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.114.2023.1.IR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-05
Teza: Opodatkowanie otrzymanych składek i przychodu ze zwolnienia z opłacania składek.
Słowa kluczowe: składki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie braku obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego z tytułu:

\- zgromadzonych na Pana koncie środków składek na cel utrzymania części wspólnej drogi osiedlowej w celu wykonywania opłat – jest prawidłowe;

\- zwolnienia Pana przez współwłaścicieli drogi (mieszkańców osiedla) z comiesięcznych składek – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Mieszka Pan na osiedlu 27 domów. Dojazd do nich od głównej ulicy stanowi wewnętrzna droga osiedlowa będąca wspólną własnością właścicieli nieruchomości. Utrzymanie drogi – wspólnej własności generuje koszty (oświetlenie drogi, utrzymanie przepompowni ścieków, bramy, ogrodzenia itp.). W kosztach tych uczestniczą solidarnie wszyscy właściciele nieruchomości i tym samym współwłaściciele drogi, uiszczając co miesiąc ustaloną składkę w wysokości … zł, która może ulec zmianie za zgodą współwłaścicieli drogi, oraz organizując składki celowe (w ramach bieżących potrzeb, np. malowanie płotu). Nie mają Państwo osobowości prawnej, tzn. nie są Państwo wspólnotą mieszkaniową, administracją, fundacją i in. Został Pan wybrany przez współwłaścicieli do zbierania składek pieniężnych i wykonywania opłat z tytułu utrzymania części wspólnej drogi osiedlowej. Składki są przekazywane na Pana prywatny rachunek bankowy, a opłaty z tytułu utrzymania drogi wykonywane tylko z niego. Rachunek założył Pan tylko do tego celu. Nie wpływają na niego inne środki poza składkami na utrzymanie drogi, co jest opisane w tytułach przelewu przez mieszkańców robiących przelewy. Przelewy z konta robione są wyłącznie na podstawie zawartych umów, wystawionych faktur na „Współwłaścicieli drogi osiedlowej …”. Na konto nie jest wpłacana gotówka we wpłatomatach, ani nie ma też z niego wypłat gotówkowych. Wszystkie wpływy i wypływy z konta są robione elektronicznie i opisane (np. wpłata na utrzymanie części wspólnej drogi osiedlowej, nr faktury wraz z opisem usługi itp.). Zatem, środki te nie są Pana prywatną własnością mimo, że znajdują się na Pana rachunku bankowym. W żadnym stopniu nie służą zaspokojeniu Pana potrzeb osobistych. Służą tylko i wyłącznie celom, dla których są gromadzone, tzn. utrzymanie części wspólnej drogi osiedlowej.

W zamian za prowadzenie tzw. obsługi finansowej związanej z utrzymaniem części wspólnej drogi osiedlowej, został Pan zwolniony przez współwłaścicieli drogi (mieszkańców osiedla) z uiszczania comiesięcznych składek w wysokości, na chwilę obecną, … zł miesięcznie. Natomiast dalej partycypuje Pan we wszelkiego rodzaju kosztach inwestycyjnych ponad comiesięczne składki.

**Pytania**

1\. Czy od otrzymanych składek, zgromadzonych środków na cel utrzymania części wspólnej drogi osiedlowej powinien Pan odprowadzać podatek dochodowy?

2\. Czy w związku ze zwolnieniem Pana przez współwłaścicieli drogi (mieszkańców osiedla) z comiesięcznych składek w wysokości …zł, powinienem Pan odprowadzać podatek od nie wydanych w ten sposób należności, do których zobowiązani są właściciele nieruchomości?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad 1

Od zgromadzonych składek w Pana ocenie nie powinien Pan odprowadzać podatku dochodowego, gdyż zgromadzone w ten sposób środki nie są Pana własnością tylko wszystkich współwłaścicieli drogi osiedlowej i w żadnym stopniu nie służą zaspokojeniu Pana własnych potrzeb, a jedynie utrzymaniu części wspólnej drogi osiedlowej, czego potwierdzeniem jest historia transakcji na koncie.

Ad 2

W Pana ocenie nie powinien Pan odprowadzać podatku dochodowego od niewydanych/zaoszczędzonych w ten sposób środków w wysokości comiesięcznych składek, tj. w chwili obecnej \`(...)\` zł/miesiąc.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie braku obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego z tytułu:

\- zgromadzonych na Pana koncie środków składek na cel utrzymania części wspólnej drogi osiedlowej w celu wykonywania opłat – jest prawidłowe;

\- zwolnienia Pana przez współwłaścicieli drogi (mieszkańców osiedla) z comiesięcznych składek – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.), jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że został Pan wybrany przez współwłaścicieli do zbierania składek pieniężnych i wykonywania opłat z tytułu utrzymania części wspólnej drogi osiedlowej. Składki są przekazywane przez współwłaścicieli drogi na Pana prywatny rachunek bankowy, a opłaty z tytułu utrzymania drogi wykonywane tylko z niego. W zamian za prowadzenie tzw. obsługi finansowej związanej z utrzymaniem części wspólnej drogi osiedlowej, został Pan zwolniony przez współwłaścicieli drogi (mieszkańców osiedla) z uiszczania comiesięcznych składek w wysokości, na chwilę obecną, … zł miesięcznie.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 – inne źródła. Do tego źródła zaliczone są te przychody, które nie zostały przez ustawodawcę przypisane do konkretnej kategorii wymienionej w pkt 1-8 ust. 1 art. 10 ustawy.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W odniesieniu do Pana wątpliwości dotyczących kwestii czy od otrzymanych składek od współwłaścicieli drogi, tj. zgromadzonych na Pana koncie środków na cel utrzymania części wspólnej drogi osiedlowej, z których wykonuje Pan opłaty na ten cel powinien Pan odprowadzać podatek dochodowy należy stwierdzić co następuje.

Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia powyższych kwestii ma wykładnia pojęcia przychodu zdefiniowanego w cytowanym wyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika z tego przepisu za przychód należy uznać otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości pieniężne, jak również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż z tytułu zgromadzenia na Pana koncie środków składek na cel utrzymania części wspólnej drogi osiedlowej, z których wykonywane są opłaty na ten cel, nie osiągnął Pan przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem uznać, że otrzymując składki współwłaścicieli drogi na pokrycie opłat uzyskał Pan przysporzenie w swoim majątku.

Zdarzenie to jest zatem obojętne na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie skutkuje obowiązkiem odprowadzenia przez Pana podatku dochodowego od osób fizycznych od składek, które wpłynęły na Pana konto skoro otrzymane składki służą tylko i wyłącznie celom, dla których są gromadzone, tzn. opłaceniu kosztów utrzymania części wspólnej drogi osiedlowej i nie są Pana środkami prywatnymi.

W odniesieniu natomiast do Pana wątpliwości dotyczących skutków podatkowych zwolnienia Pana przez współwłaścicieli drogi (mieszkańców osiedla) z comiesięcznych składek w wysokości …zł, w zamian za prowadzenie tzw. obsługi finansowej związanej z utrzymaniem części wspólnej drogi osiedlowej należy stwierdzić co następuje.

Zwolnienie Pana z comiesięcznych składek, w zamian za prowadzenie tzw. obsługi finansowej związanej z utrzymaniem części wspólnej drogi osiedlowej stanowi przysporzenie po Pana stronie.

Zatem, uzyskane przez Pana zwolnienie z opłat comiesięcznych składek związanych z utrzymaniem części wspólnej drogi osiedlowej stanowi dla Pana przychód „z innych źródeł”, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako należność za wykonywanie obsługi finansowej. Od kwoty odpowiadającej wysokości zwolnienia ze składek w roku podatkowym – powinien Pan odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych za dany rok.

Przychód ten powinien zostać wykazany w zeznaniu podatkowym wraz z innymi przychodami i dochodami uzyskanymi w roku podatkowym.

Tym samym nieprawidłowe jest Pana stanowisko, według którego nie powinien Pan odprowadzać podatku dochodowego od niewydanych/zaoszczędzonych środków w wysokości comiesięcznych składek.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).