Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.421.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Dotyczy, ustalenia, czy w latach 2018; 2023 r. koszty materiału
złomowanego (a więc dotyczące bezpośrednio Przychodów
Pozastrefowych, tj. przychodów ze sprzedaży Odpadu
Produkcyjnego) powinny być wykazane z Działalności
Pozastrefowej i czy związku z tym Spółka powinna sporządzić
korektę zeznań CIT; 8 za lata 2018; 2023 r.
Słowa kluczowe: korekta
koszt
odpady (śmieci)
przychód
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
zezwolenie
złom
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W niniejszym wniosku przez Wnioskodawcę rozumie się Spółkę: X.
    Wnioskodawca może być również określany jako „Spółka”, „podatnik”, „X.” albo „(...)”.
    Wnioskodawca zajmuje się produkcją (...) (tzw. (...)). Spółka produkuje (...) oraz (...). Są to
    (...). Można wyróżnić (...).
    Wnioskodawca w (...) r. otrzymał zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na
    terenie (...), w Podstrefie (...) (strefa ta będzie zwana w dalszej części jako „SSE”, zaś
    zezwolenie z (...) r. będzie określane jako „Zezwolenie”).
    Z Zezwolenia wynika, że:
    1) zostało ono udzielone na podstawie następujących przepisów prawa:
    a) art. 16 ust. 4 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach
      ekonomicznych,
    b) § 1 rozporządzenia Ministra Gospodarki z 2 lipca 2009 r. w sprawie powierzenia (...)
      Specjalnej Strefie Ekonomicznej (...) udzielania zezwoleń na prowadzenie działalności
      na terenie strefy,
    c) art. 104 Kodeksu postępowania administracyjnego.
    2) Zezwolenie zostało udzielone po przeprowadzeniu rokowań.
    3) Zezwolenie dotyczy działalności gospodarczej rozumianej jako produkcyjna, handlowa i
    usługowa w zakresie wyrobów i usług określonych w treści Zezwolenia, a świadczonych
    na terenie SSE.
    4) Określono w nim wartość wydatków inwestycyjnych, ich rodzaj, datę ich ponoszenia
    oraz kwestie związane z zatrudnieniem nowych pracowników.
    W większości działalność Wnioskodawcy zawiera się w zakresie Zezwolenia – działalność tę
    Wnioskodawca będzie określał jako „Działalność Strefową”.
    Jednakże oprócz tego występują również przychody i koszty nie zawarte w Zezwoleniu,
    które we wniosku będą określane jako „Działalność Pozastrefowa”, a przychody i koszty
    związane z tym obszarem działalności będą określano jako „Przychody Pozastrefowe” i
    „Koszty Pozastrefowe”.
    Działalność ta dotyczy (...). (...) (tzw. odpad produkcyjny) będzie określany we wniosku
    mianem „Odpadu Produkcyjnego”. Odpad Produkcyjny jest to odpad, który powstaje w
    wyniku problemów z produkcją, takich jak (...).
    W produkcji występuje również tzw. odpad procesowy, którego nie dotyczy niniejszy
    wniosek. Odpadu procesowego Spółka nie jest w stanie uniknąć, ponieważ wynika on ze
    struktury wyrobu gotowego – jest to (...).
    W latach 2018-2023 Spółka wykazywała przychody ze sprzedaży Odpadu Produkcyjnego
    jako Przychody Pozastrefowe, natomiast koszty materiału złomowanego były wykazywane
    jako koszty strefowe (wchodziły w Działalność Strefową).

    Spółka uważa, że powyższe postępowanie było niewłaściwe i z tego względu występuje z
    niniejszym wnioskiem, gdyż zamierza skorygować zeznania podatkowe za wskazane lata.
    We wniosku przez „ustawę o CIT” rozumie się ustawę z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych.

## Pytanie

Czy w latach 2018-2023 r. koszty materiału złomowanego (a więc dotyczące bezpośrednio
    Przychodów Pozastrefowych, tj. przychodów ze sprzedaży Odpadu Produkcyjnego)
    powinny być wykazane z Działalności Pozastrefowej i czy związku z tym Spółka powinna
    sporządzić korektę zeznań CIT-8 za lata 2018-2023 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że w latach 2018-2023 r. koszty materiału złomowanego (a więc
    dotyczące bezpośrednio Przychodów Pozastrefowych, tj. przychodów ze sprzedaży
    Odpadu Produkcyjnego) powinny być wykazane z Działalności Pozastrefowej i w związku z
    tym Spółka powinna sporządzić korektę zeznań CIT-8 za lata 2018-2023 r.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochody uzyskane z
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
    podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994
    r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604), przy czym wielkość
    pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości
    pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Zwolnienie jest stosowane z zastrzeżeniem art. 17 ust. 4-6d ustawy o CIT.
    Ustępy 5-6 dotyczą cofnięcia zezwolenia, zatem nie mają zastosowania do Wnioskodawcy.
    Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 4, zwolnienie podatkowe na terenie strefy przysługuje
    podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu. Spółka spełnia ten
    warunek.
    W odniesieniu do Spółki zastosowanie znajdzie również regulacja, o której mowa w art. 17
    ust. 6aa w związku z ust. 6a ustawy o CIT.
    Na bazie tej regulacji, w przypadku Spółki można ustalić następującą normę prawną:
    a) jeśli na terenie określonym w Zezwoleniu jest prowadzona działalność gospodarcza
      określona w tym Zezwoleniu (czyli Działalność Strefowa) oraz inna działalność (czyli
      jest to Działalność Pozastrefowa) to
    b) wielkość zwolnienia określa się wyłącznie w oparciu o przychody i koszty uzyskania
    przychodów dotyczące działalności określonej w Zezwoleniu.
    Tymczasem, Spółka w odniesieniu do Odpadu Produkcyjnego „pomieszała” Działalność
    Strefową z Działalnością Pozastrefową. Przychody uznała bowiem za Przychody
    Pozastrefowe, zaś koszty za Koszty Strefowe.
    Nie ulga wątpliwości, że przychody ze sprzedaży Odpadu Produkcyjnego stanowią
    Przychody Pozastrefowe, gdyż nie mieszczą się w zakresie zwolnienia podatkowego. W
    takim przypadku również koszty bezpośrednio związane z tymi przychodami, a więc
    koszty materiału złomowanego powinny być przypisane do Kosztów Pozastrefowych.
    Traktowanie ich jako kosztów wchodzących w Działalność Strefową w latach 2018-2023
    było więc błędne.
    Powyższe stanowisko Spółki znajduje również pośrednie uzasadnienie na podstawie art.
    15 ust. 2a ustawy o CIT, w związku z ust. 2 tego artykułu. Zgodnie z tym przepisem, w
    przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część
    dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z

    tego opodatkowania, wówczas – gdy nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do
    źródła przychodów - koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w
    roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.
    Zatem, nawet w przypadku, gdy podatnik nie jest w stanie bezpośrednio przypisać
    kosztów do źródła zwolnionego, to i tak powinien dokonać tego przyporządkowania
    proporcjonalnie. Skoro tak, to tym bardziej powinien to uczynić, gdy koszty te są
    bezpośrednio związane z przychodem zwolnionym. Ponieważ koszty materiału
    złomowanego są bezpośrednio związane z przychodami ze sprzedaży Odpadu
    Produkcyjnego, to powinny być przypisane do Działalności Pozastrefowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia są zwolnione z opodatkowania podatkiem
    dochodowym. Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
    „updop”, „ustawa o CIT”),
      wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o
      specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1604), przy czym wielkość
      pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć
      wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
      kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z
      odrębnymi przepisami.
    Zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach
    ekonomicznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1604),
      dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w
      ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby
      fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku
      dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku
      dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób
      fizycznych. Zwolnienie to stanowi pomoc publiczną, przy czym wielkość tej pomocy
      nie może przekroczyć jej maksymalnej wielkości określonej w przepisach wydanych
      na podstawie art. 4 ust. 4.
    Zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej, o którym mowa w cytowanym powyżej przepisie uprawnia do prowadzenia
    działalności gospodarczej na terenie strefy i korzystania z pomocy publicznej. Określa ono
    przedmiot i warunki prowadzenia działalności (art. 16 ust. 1 i 2 ustawy o specjalnych
    strefach ekonomicznych).
    Przepisy art. 15 i 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określają zasady
    kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów.
    Art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła
    przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
    kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów

    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem, a powstaniem
    przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania
    przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada
    się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób
    przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące
    do ich osiągnięcia.
    Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest by wydatek łącznie spełniał następujące przesłanki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku
    przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo
    zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w latach 2018-2023 r. koszty materiału
    złomowanego (a więc dotyczące bezpośrednio Przychodów Pozastrefowych, tj.
    przychodów ze sprzedaży Odpadu Produkcyjnego) powinny być wykazane z Działalności
    Pozastrefowej i czy związku z tym Spółka powinna sporządzić korektę zeznań CIT-8 za lata
    2018-2023 r.
    Odnosząc się do kwestii ustalenia, czy koszt uzyskania przychodu wynikający ze sprzedaży
    odpadów należy uznać za koszt działalności nieobjętej zwolnieniem na prowadzenie
    działalności w SSE, należy stwierdzić, że z wykładni gramatycznej, którą należy stosować
    przy ocenie zakresu zwolnień podatkowych, wynika, iż wolny od podatku dochodowego
    od osób prawnych jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w zakresie
    określonym w zezwoleniu, prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Jeżeli
    dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, to
    dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu.
    Odnosząc się do ww. kwestii należy stwierdzić, że skoro jak wskazali Państwo, dochody
    osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży odpadów podlegają opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych, bowiem nie korzystają ze zwolnienia na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu
    działalności strefowej, gdyż nie mieszczą się w zakresie zwolnienia podatkowego, to tym
    samym koszty uzyskania przychodu wynikające ze sprzedaży odpadów należy uznać za
    koszt działalności nieobjętej zwolnieniem na prowadzenie działalności gospodarczej na
    terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
    Zatem, zgadzam się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym w latach 2018-2023 r.
    koszty materiału złomowanego (a więc dotyczące bezpośrednio Przychodów

    Pozastrefowych, tj. przychodów ze sprzedaży Odpadu Produkcyjnego) powinny być
    wykazane z Działalności Pozastrefowej i w związku z tym Spółka powinna sporządzić
    korektę zeznań CIT-8 za lata 2018 - 2023 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.