Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.634.2021.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-09
Teza: Czy prace opisane we wniosku i wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ustawy o ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: definicja; działalność-działalność badawczo-rozwojowa; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Prace rozwojowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy prace opisane we wnisoku i wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ustawy o ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 stycznia 2022 r. (data wpływu tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego (sformułowany we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest polską spółką prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie projektowania i wytwarzania dedykowanych rozwiązań dla przemysłu. Spółka wykonuje narzędzia dla wielu firm przemysłu lotniczego, motoryzacyjnego i kolejowego. Spółka zajmuje się produkcją i kompleksową obsługą serwisową narzędzi do obróbki metalu. Zakres działalności obejmuje kompleksową realizację projektów, w tym:

1\. Regeneracja narzędzi do obróbki skrawaniem.

2\. Narzędzia dostosowane do potrzeb klienta.

3\. Powłoki PVD.

4\. Obróbka Cieplno-Chemiczna.

5\. Produkcja tłoczników od projektu do dostosowania u klienta.

6\. Wycinanie laserem oraz obróbki skrawaniem detali z aluminium, miedzi, brązu oraz tworzyw sztucznych.

7\. Opracowanie narzędzi, które skrócą czas obróbki co przekłada się na niższe koszty produkcji.

Głównym obszarem działalności Spółki jest produkcja narzędzi (25.73.Z).

Rodzaje projektów realizowanych przez Wnioskodawcę.

W ramach swojej działalności Spółka wprowadza na rynek innowacyjne produkty oraz innowacyjne technologie produkcji. Dwa projekty prowadzone przez Spółkę były realizowane przy wsparciu środków publicznych z funduszy europejskich:

1) W okresie od 01.06.2018 r. do 31.05.2021 r. Spółka realizowała w ramach konsorcjum projekt (…) w ramach programu (…). Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę w ramach projektu polegają na testach skrawania (a dokładniej: toczenia) stali hartowanej i żeliwa przy wysokich prędkościach, w celu określenia skrawności badanych kompozytów. Testy są przeprowadzane bez użycia czynnika chłodzącego/smarującego (obróbka na sucho). Komercyjne płytki skrawające na bazie tlenku glinu są badane w celach porównawczych.

2) W okresie od 23.05.2016 r. do 31.03.2019 r. Spółka realizowała projekt (…) w ramach działania 1.2 Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa(…). Głównym, nadrzędnym celem projektu było Opracowanie technologii szybkiego wytwarzania ceramicznych części maszyn przy użyciu metody (…) na podstawie przeprowadzonych badań przemysłowych, których wynikiem jest zgłoszenie patentowe. Materiały ceramiczne mają szerokie zastosowanie jako części maszyn w tym m.in. elementów ślizgowych, łożysk, dysz, tłoków z ceramiki technicznej i należą do grupy nowoczesnych, wysoko zaawansowanych materiałów konstrukcyjnych (charakteryzujących się bardzo dużą odpornością na ścieranie oraz korozję a także unikalnymi własnościami ślizgowymi).

Producenci maszyn oczekują od dostawców bardzo krótkich czasów wykonania elementów, przy zachowaniu najwyżej jakości. Klasyczne metody wytwarzania są bardzo czasochłonne i obarczone problemem wieloetapowości oraz brakiem możliwości spiekania materiałów o różnych temperaturach topnienia materiałów. Proces wytwarzania części ceramicznych wg innowacyjnej metody opracowanej w wyniku przeprowadzonych badań w ramach projektu, drastycznie skraca czasy wytworzenia i energochłonności. Ponadto, ta innowacja pozwoli szybciej wytwarzać skomplikowanie części maszyn, oraz wytwarzać materiały ceramiczne składające się ze składników o różnej temperaturze topnienia.

Poza wymienionymi powyżej projektami Spółka prowadzi również projekty realizowane całkowicie z własnych środków polegające na opracowaniu nowych produktów, innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa. Działania w ramach projektów prowadzone są zgodnie z procedurami wewnętrznymi. Spółka prowadzi tego typu prace w systematyczny sposób zgodnie z przedstawioną poniżej procedurą. Wnioskodawca w sposób uporządkowany podejmuje czynności, które prowadzą do opracowania i realizacji nowego rozwiązania realizując następujące etapy:

1\. Zainicjowanie projektu wynikające z potrzeby (np. stworzenie nowego produktu, zlecenia klienta).

2\. Opracowanie wstępnej koncepcji rozwiązania wraz z określeniem budżetu.

3\. Konsultacje przyjętej koncepcji.

4\. Opracowanie założeń projektowych wraz z wyszczególnieniem kamieni milowych.

5\. Wykonanie zamierzonych działań zgodnie z projektem, obejmujące zazwyczaj:

a. poszerzenie wiedzy niezbędnej do przeprowadzenia projektu,

b. przygotowanie dokumentacji technicznej i technologicznej,

c. wytworzenie prototypów.

6\. Próby funkcjonalności stworzonych rozwiązań, opracowanie odpowiednich parametrów i dokonywanie ewentualnych korekt.

7\. Wytworzenie skorygowanego prototypu, jeśli jest to konieczne.

8\. Testy rozwiązania.

9\. Decyzja o wdrożeniu.

Większość projektów wynika z potrzeb zgłaszanych przez klientów Spółki. Po zidentyfikowaniu potrzeby wprowadzenia nowego rozwiązania Spółka opracowuje wstępną koncepcję wraz z budżetem potrzebnym do jego realizacji. Decyzja o przyjęciu wstępnej koncepcji podejmowana jest na podstawie wewnętrznych analiz według standardów przyjętych w Spółce. Na przykład: dokonywana jest ocena efektu ekonomicznego opracowania rozwiązania w porównaniu z wymaganymi środkami finansowymi. Realizacja wyżej wymienionych działań prowadzi do powstania ostatecznych założeń projektowych wraz z wyszczególnieniem kluczowych zadań do opracowania i realizacji - kamieni milowych. W projekcie określony zostaje plan prac i ramowy harmonogram realizacji. Kolejnym etapem jest zebranie ostatecznych informacji technicznych i zdobycie nowej wiedzy koniecznej do realizacji nowego rozwiązania. Zebrana wiedza pozwala na realizację kolejnych etapów prac. W następnym kroku Wnioskodawca opracowuje prototyp rozwiązania, aby następnie dokonać prób funkcjonalności opracowanego rozwiązania przy zastosowaniu odpowiednich parametrów testowych. W razie ewentualnych problemów technicznych Spółka poszukuje alternatywnych rozwiązań, testuje je i ewentualnie wprowadza zmiany, których celem jest prawidłowe działanie nowego produktu lub procesu. Końcowy etap to decyzja o wdrożeniu nowego rozwiązania w przedsiębiorstwie. Powyższe uporządkowane działania Spółka dokonuje poprzez systematyczne budowanie zasobów wiedzy i doświadczenia z zakresu kluczowych produktów i procesów produkcyjnych. W ramach realizowanych projektów zdobywana jest nowa wiedza z zakresu narzędzi skrawających. Nowe narzędzia usprawniają procesy produkcyjne. Spółka prowadzi wyżej wymienione działania poprzez pracę wyspecjalizowanej kadry, która posiada wiedzę i umiejętności w zakresie opracowywania nowych rozwiązań. Realizacja projektów jest dokumentowana. Dokumentacja dotyczy kosztów realizowanych prac, oraz osiąganych postępów (kamieni milowych). Dokumentacja zawiera podsumowanie prowadzonych prac, w których wskazywane są kwestie problematyczne oraz przyjęte rozwiązania mające służyć sprawniejszemu prowadzeniu kolejnych projektów. Prace merytoryczne w projekcie badawczo-rozwojowym prowadzone są przez wyznaczonych pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Prowadzona działalność ma charakter twórczy, ponieważ celem realizowanych przez Spółkę projektów opisanych powyżej jest opracowywanie nowych i ulepszonych produktów, które mają charakter oryginalny i nie były wcześniej stosowane u Podatnika. Projekty opisane powyżej są prowadzone w sposób systematyczny, zorganizowany, zaplanowany i uporządkowany. Realizacja projektów ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy. Spółka wykorzystuje w swojej działalności wiedzę pozyskaną w ramach zrealizowanych projektów. W rezultacie działalność prowadzona przez Spółkę opisana w opisie stanu faktycznego nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły. Realizowane przez Spółkę prace posiadają cechy prac rozwojowych ponieważ polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, największą grupą kosztów kwalifikowanych, które ponosi spółka w ramach projektów, są koszty wynagrodzeń. Za koszty kwalifikowane uznawane są: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, premie okresowe, dodatki za przepracowane lata, dodatki za pracę w nocy, dodatki za pracę w weekendy i dni wolne, wynagrodzenie za wykorzystanie samochodu prywatnego do celów służbowych, odprawy, diety i inne należności za czas podróży służbowych, składki na polisy ubezpieczeniowe, koszty abonamentu za świadczenie opieki zdrowotnej, koszty kuponów żywnościowych oraz wszelkiego rodzaju inne koszty związane z zatrudnieniem pracownika. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, do kosztów osobowych zaliczamy również koszty składek finansowanych przez pracodawcę, czyli składki na ubezpieczenia: emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest ewidencja czasu pracy przy projektach badawczo rozwojowych. Oprócz kosztów osobowych, Spółka ponosi również koszty związane z zakupem specjalistycznego sprzętu podlegającego amortyzacji. Sprzęt jest przeznaczony dla poszczególnych pracowników, którzy zajmują się pracami nad projektami noszącymi znamiona projektów B+R. Spółka ponosi również kosztu zużycia materiałów. Wnioskodawca oświadcza, że nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w ustawie z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 282 ze zm.).

### Pytanie

Czy prace opisane powyżej i wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ustawy o ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku oraz z uzupełnieniu wniosku)

Opisana w stanie faktycznym działalność Spółki dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju istniejących produktów oraz rozwiązań technologicznych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27-28 Ustawy o CIT. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przepisów Ustawy o CIT, Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane w rozumieniu Ustawy o CIT z tytułu prowadzenia ww. działalności.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jako działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z definicją, w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził jeden z dwóch rodzajów badań: badania naukowe lub prace rozwojowe. Zgodnie z treścią ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa obejmuje badania naukowe oraz prace rozwojowe. Badania naukowe zostały podzielone na: badania podstawowe - „prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne” (zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: „PSWiN”)), oraz badania aplikacyjne - „prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń” (zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN). Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako „działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń” (zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN). Podstawowym celem realizowanych przez Spółkę projektów opisanych w stanie faktycznym jest opracowywanie nowych i ulepszonych produktów, które mają charakter oryginalny i nie były wcześniej stosowane u Podatnika. Pracownicy tworzą nowe i rozwijają znane już rozwiązania. W tym celu łączą istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową. Pracownicy poszerzają także swoją wiedzą w celu tworzenia nowych lub ulepszonych procesów. Wyżej wymienione czynności podejmowane przez pracowników nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów. Nierutynowy charakter prowadzonej działalności potwierdza fakt, że prace za każdym razem związane są z koniecznością opracowania wymagań, a w trakcie realizacji projektów pracownicy są zmuszeni do pokonywania barier technologicznych. Realizacja opisanych zadań wiąże się z niepewnością i ryzykiem technologicznym. Na etapie określenia wymogów nie ma pewności czy planowane rozwiązanie będzie możliwe do opracowania w zakładanej postaci. W przypadku Spółki nie mamy do czynienia zatem z działaniami wykonywanymi automatycznie i rutynowo. Konieczny jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład pracowników Spółki w tworzenie nowych czy ulepszonych rozwiązań. Nowe rozwiązania stanowią wytwór pracowników o indywidualnym i oryginalnym charakterze. Wnioskodawca projektuje nowe, dotąd niewytwarzane produkty, a także dąży do wprowadzenia nowych i znaczącego ulepszenia aktualnych procesów produkcyjnych. Tworzone rozwiązania są innowacyjne z punktu widzenia działalności Spółki, a często także w szerszym zakresie. Wobec tego z pewnością nie można uznać takich działań za rutynowe lub odtwórcze, które mają na celu powielenie rozwiązań wcześniej istniejących i stosowanych przez Spółkę. Pracownicy Spółki to wysokiej klasy specjaliści, którzy w sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje, zdobywając nową wiedzę w dziedzinach swojej specjalizacji. Należy podkreślić, że działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych spełnia również przesłankę systematyczności wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - realizacja projektów odbywa się regularnie, w sposób planowy, posiada jasno określone cele i harmonogram prac. Każdy projekt charakteryzuje jasny i etapowy przebieg prac, jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Projekty - są realizowane w każdym roku podatkowym, regularnie, są zaplanowane i nie mają charakteru incydentalnego. Wiedza pozyskana w ramach poszczególnych projektów jest wykorzystywana w ramach kolejnych projektów Spółki. Każdy projekt jest zaplanowany pod względem finansowym i organizacyjnym przed jego rozpoczęciem. Realizacja projektu odbywa się w podziale na etapy. Spółka tworzy dokumentację realizowanych projektów. Momentem zakończenia Projektu jest wprowadzenie wszelkich niezbędnych modyfikacji do opracowywanych rozwiązań w zakresie produktów i procesów technologicznych, a następnie pomyślne zakończenie fazy testowania. Stanowi to ostatni etap związany z działalnością badawczo-rozwojową w każdym projekcie Spółki. Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki działalność w ramach Projektów ma charakter systematyczny. Spełnienie przesłanki podejmowania działalności w sposób systematyczny dotyczy całej działalności Spółki związanej z tworzeniem nowych produktów oraz procesów, oraz ulepszaniem dotychczasowych rozwiązań. W związku z powyższym stwierdzić należy, że opisana w stanie faktycznym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach realizowanych projektów wpisuje się w przedstawioną wyżej definicje badań aplikacyjnych, obejmującą zdobywanie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu tworzenia, opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów i procesów. Od 1 października 2018 roku nastąpiła zmiana definicji prac rozwojowych, polegająca na rezygnacji ze wskazania przykładowych prac rozwojowych, takich jak opracowywanie prototypów czy testowanie i walidacja nowych lub ulepszonych rozwiązań. Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo uproszczenia definicji, nadal można traktować te czynności jako doskonały przykład prac rozwojowych, oraz że mieszczą się one, w ogólnie sformułowanej obecnie definicji prac rozwojowych, jako że spełniają postawione przez ustawodawcę wymogi co do celu, metod i charakteru podejmowanych czynności. Prowadzone przez Spółkę działania obejmują m.in. opracowywanie rozwiązań prototypowych, testowanie i ich walidację, a także tworzenie nowych produktów oraz ulepszanie i tworzenie nowych procesów w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, co stanowiło element definicji prac rozwojowych według definicji obowiązującej do 30 września 2018 roku. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, opisywane w ramach niniejszego wniosku działania podejmowane przez Wnioskodawcę polegają na wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności w celu rozwoju nowych produktów i procesów lub też do dalszego rozwoju oferty produktowej. Czynności wykonywane przez pracowników Spółki w ramach realizowanych Projektów wpisują się zatem w definicję prac rozwojowych wskazaną w ustawie o CIT, także w brzmieniu obowiązującym w obecnym stanie prawnym. Podsumowując powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisywane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym (winno być: stanie faktycznym), prace w ramach Projektów, polegające na projektowaniu i opracowywaniu nowych czy znacząco ulepszonych produktów, i procesów technologicznych wraz z ich testowaniem, stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27-28, w rozumieniu ustawy o CIT. W związku z tym, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”)

przez działalność badawczo rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym

i nauce”),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i

obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub

usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk

i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania

znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w

środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w

tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu

stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których

ostateczny kształt nie został określony,

b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt

końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania oznaczonego wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu, przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że podejmowane przez Wnioskodawcę prace dotyczące tworzenia nowych lub rozwoju istniejących produktów oraz rozwiązań technologicznych mają charakter twórczy, systematyczny oraz nakierowane są na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, tego typu działania Spółki spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 updop.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze

stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku

opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).