Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.237.2025.2.JK3
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Brak możliwości skorzystania z preferencyjnego rozliczenia
podatku dochodowego od osób fizycznych jako osoba
samotnie wychowująca dziecko za 2024 r. z uwagi na toczący
proces rozwodowy.
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
przysposobienie
rozwód
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 10 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 16 maja 2025
    r.– w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Była Pani w małżeństwie zawartym na Ukrainie, z którego ma Pani syna urodzonego 30
    maja 2008 roku. Z ojcem dziecka rozwiodła się Pani w 2010 roku. Ojciec mieszka na
    Ukrainie, nie ma i nie chce kontaktu z synem, nie interesuje się nim. Nie płaci alimentów i
    nie pomaga materialnie. Nie widział syna od 5 lat. W 2023 roku zawarła Pani małżeństwo.
    Obecnie jest Pani w trakcie rozwodu, od maja nie mieszka Pani razem z mężem. Jeszcze
    obecny mąż nie przysposobił Pani syna, nie ma z nim kontaktu.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej za 2024 rok podatkowy. W okresie
    będącym przedmiotem zapytania podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wniosek o rozwód jest w sądzie od
    października. Do kwietnia uzyskiwała Pani dochody - umowa o pracę, potem działalność
    gospodarcza. W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania (2024 r.) w
    stosunku do Pani i Pani dziecka nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej,
    działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w
    zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania
    przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
    opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych
    doliczeń lub odliczeń.
    Nie podlega Pani lub Pani dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z
    dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Pani dziecko w okresie, którego dotyczy wniosek, uczyło się w szkołach, o których mowa w
    przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach
    regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż
    Rzeczpospolita Polska państwie.
    Pani małżonek nie został pozbawiony praw rodzicielskich do Pani syna, ponieważ nigdy ich
    nie posiadał. Nie odbywał kary pozbawienia wolności.

## Pytanie

Czy może Pani być traktowana jako osoba samotnio wychowująca dziecko przy rozliczeniu
    podatkowym?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że może Pani być traktowana jako osoba samotnio wychowująca dziecko przy
    rozliczeniu podatkowym.
    Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
      pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
      przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących
      w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    W świetle art. 6 ust. 4f ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2019 r. poz. 2407 oraz z 2021 r. poz. 1162, 1981 i 2270).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy

      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych za wskazany przez Panią 2024 rok – w sposób
    przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, należy wyjaśnić, że każda
    preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności
    opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie
    wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Z przywołanych wyżej
    przepisów art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie
    wynika, że stanowią odstępstwo od generalnej zasady indywidualnego opodatkowania.
    Możliwość ich zastosowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych
    w tej ustawie, które należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać
    wykładni rozszerzającej, ani też zawężającej.
    W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach
    w nich przewidzianych należy posiadać ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać
    samotnie dziecko.
    Do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci ustawodawca zaliczył zarówno osoby,
    które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), jak i osoby, których
    związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został
    rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie
    wychowującą dzieci jest również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w
    rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw
    rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
    samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu
    roku, a nie trwał przez cały rok.
    Z opisu sprawy wynika, że była Pani w małżeństwie zawartym na Ukrainie, z którego ma
    Pani syna urodzonego 30 maja 2008 roku. Z ojcem dziecka rozwiodła się Pani w 2010
    roku. Ojciec mieszka na Ukrainie, nie ma i nie chce kontaktu z synem, nie interesuje się
    nim. Nie płaci alimentów i nie pomaga materialnie. Nie widział syna od 5 lat. W 2023 roku
    zawarła Pani małżeństwo. Obecnie jest Pani w trakcie rozwodu, od maja nie mieszka Pani
    razem z mężem. Wniosek o rozwód jest w sądzie od października. Jeszcze obecny mąż nie
    przysposobił Pani syna, nie ma z nim kontaktu.
    Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że Pani małżonek nie odbywał kary
    pozbawienia wolności i nie był pozbawiony praw rodzicielskich – gdyż jak sama Pani
    wskazała – nigdy ich nie posiadał. Ponadto, nie należy Pani do jednej z kategorii osób
    wymienionych w powołanym na wstępie przepisie, gdyż nie jest Pani panną, wdową,
    rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
    przepisów. Jak bowiem wskazała Pani we wniosku – jest Pani mężatką, jest Pani w trakcie
    rozwodu.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że nie można
    uznać Pani za „osobę samotnie wychowującą dziecko”, gdyż jak wskazała Pani we wniosku,
    jest Pani mężatką, nie została orzeczona separacja. Fakt, że ponosi Pani wszelkie koszty
    dotyczące utrzymania dziecka (ojciec dziecka nie płaci alimentów i nie pomaga
    materialnie), na Pani spoczywają obowiązki codziennej opieki, nie pozwala na uznanie

    Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy syna, stwierdzić należy, że
    mimo samotnego wychowywania dziecka nie posiada Pani statusu „osoby samotnie
    wychowującej dziecko”. W Pani sprawie nie zostały bowiem spełnione przesłanki
    pozwalające na uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko, które zostały
    wymienione w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    stanowiącym zamknięty katalog osób uznanych przez ustawodawcę za osoby samotnie
    wychowujące dziecko.
    W konsekwencji, nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych jako osoba samotnie wychowująca dziecko za
    2024 r.
    Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.