Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.201.2025.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Skoro Wnioskodawczyni była właścicielką domu w stanie
surowym otwartym, który nie posiadał odbioru i w którym nie
można było – zgodnie z odrębnymi przepisami – zamieszkać,
to w takiej sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży domu w
zabudowie szeregowej mogła skorzystać ze zwolnienia z
podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9
pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z
    opodatkowania nabycia domu w zabudowie szeregowej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 3 czerwca 2025 r. wraz z partnerem wspólnie nabyliście Państwo nieruchomość –
    dom w zabudowie szeregowej (...), za kwotę 950 000 zł. Zakup został sfinansowany
    wspólnie: w Pani części – 540 000 zł i Pani partnera – 410 000 zł. Dla Pani partnera jest to
    pierwsze w życiu nabycie nieruchomości. Pani posiadała wcześniej nieruchomości
    gruntowe. Na jednej z działek rozpoczęta została budowa domu jednorodzinnego, jednak
    inwestycja została przerwana na etapie stanu surowego otwartego z powodu zbyt
    wysokich kosztów. Budynek nie posiada okien, instalacji ani ocieplenia, a na dachu
    znajduje się jedynie papa. Budynek nigdy nie był zamieszkały i de facto stanowi wciąż plac
    budowy. Co istotne – dla tego budynku nie została wydana decyzja o pozwoleniu na
    użytkowanie, ani nie dokonano jego odbioru technicznego. Budynek ten nie został nigdy
    doprowadzony do stanu umożliwiającego zamieszkanie i nie został formalnie uznany za
    nadający się do użytkowania. Środki uzyskane ze sprzedaży wcześniejszej nieruchomości
    przeznaczyła Pani na zakup domu (...).

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w którym: nabyła Pani wspólnie z partnerem
    dom w zabudowie szeregowej, dla Pani partnera jest to pierwsze w życiu nabycie
    nieruchomości, Pani wcześniej posiadała wyłącznie nieruchomość w budowie (budynek w
    stanie surowym otwartym, bez decyzji o pozwoleniu na użytkowanie i bez faktycznego
    zamieszkania), środki ze sprzedaży tamtej nieruchomości przeznaczyła Pani na zakup
    aktualnego domu, przysługuje Państwu zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 9 pkt 15 lit. a) (winno być: art. 9 pkt
    17) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC), ponieważ spełnia Pani warunki zwolnienia
    określone w art. 9 pkt 15 lit. a) (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Nabyła Pani wspólnie z partnerem dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej, a dla
    Pani partnera jest to pierwsze w życiu nabycie nieruchomości. Pani natomiast wcześniej
    posiadała wyłącznie działkę, na której rozpoczęta została budowa domu jednorodzinnego,
    ale budynek ten nie został ukończony, nie posiada decyzji o pozwoleniu na użytkowanie,
    nie był przedmiotem odbioru technicznego i nigdy nie został zamieszkały. Budynek ten
    pozostaje w stanie surowym otwartym. Co więcej, środki uzyskane ze sprzedaży tamtej
    nieruchomości przeznaczyła Pani na zakup obecnego domu, który ma zaspokajać Pani
    potrzeby mieszkaniowe.
    W związku z powyższym, uważa Pani, że spełnia Pani przesłanki do zastosowania
    zwolnienia z PCC jako osoba nabywająca pierwszy lokal mieszkalny/dom jednorodzinny,
    ponieważ w świetle przepisów oraz orzecznictwa wcześniejsza inwestycja nie stanowiła
    nabycia gotowego lokalu ani budynku mieszkalnego przeznaczonego do zamieszkania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    2) innych praw majątkowych – 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty
    tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego
    mu udziału nie może przekroczyć 50%.

    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że wraz z partnerem wspólnie
    nabyliście Państwo nieruchomość – dom w zabudowie szeregowej. Dla Pani partnera jest
    to pierwsze w życiu nabycie nieruchomości. Pani posiadała wcześniej nieruchomości
    gruntowe. Na jednej z działek rozpoczęta została budowa domu jednorodzinnego, jednak
    inwestycja została przerwana na etapie stanu surowego otwartego z powodu zbyt
    wysokich kosztów. Budynek nie posiada okien, instalacji ani ocieplenia, a na dachu
    znajduje się jedynie papa. Budynek nigdy nie był zamieszkały i de facto stanowi wciąż plac
    budowy. Dla tego budynku nie została wydana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, ani
    nie dokonano jego odbioru technicznego. Budynek ten nie został nigdy doprowadzony do
    stanu umożliwiającego zamieszkanie i nie został formalnie uznany za nadający się do
    użytkowania.
    Pani wątpliwości dotyczą tego czy przysługiwało Pani prawo do ww. zwolnienia w związku
    z zakupem domu w zabudowie szeregowej.
    Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie mogło Pani ani Pani partnerowi
    przysługiwać żadne z praw ani udział w prawie wskazanym w treści tego przepisu. Była
    Pani właścicielką domu w stanie surowym otwartym, Pani partner nie posiadał wcześniej
    nieruchomości.
    Skoro więc była Pani właścicielką domu w stanie surowym otwartym, który nie posiadał
    odbioru i w którym nie można było – zgodnie z odrębnymi przepisami – zamieszkać, to w
    takiej sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży domu w zabudowie szeregowej mogła
    Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art.
    9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie była Pani zatem
    zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu domu w
    zabudowie szeregowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie
    dla Pani. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Nie
    rozstrzyga ona zatem o skutkach podatkowych nabycia domu w zabudowie szeregowej
    jakie wystąpią po stronie Pani partnera. Stosownie do powyższego, jeżeli Pani partner
    chciałby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinien złożyć odrębny
    wniosek i uiścić wymaganą opłatę.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.)
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.