Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-769/11/RM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-11-07
Teza: Dot. skutków podatkowych wniesienia prowadzonego jednoosobowo przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w formie aportu do spółki z o.o.
Słowa kluczowe: aport; działalność-działalność gospodarcza; obowiązek-obowiązek podatkowy; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 04 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym w dniach 27 i 31 października 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia prowadzonego jednoosobowo przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w formie aportu do spółki z o.o. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 sierpnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia prowadzonego jednoosobowo przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w formie aportu do spółki z o.o. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 20 października 2011 r. Znak: IBPP3/443-870/11/IK, IBPBII/1/436-354/11/AA, IBPBI/1/415-769/11/RM wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 27 i 31 października 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jako osoba fizyczna od 1997 r. prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą zarejestrowaną w Urzędzie Miasta. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie posiada zaległości podatkowych, a obecnie nie zatrudnia pracowników. Wnioskodawca ze względu na wiek i stan zdrowia chce przekazać całą firmę jako aport do działającej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w której posiada już, wraz z żoną udziały. Wnioskodawca posiada wyposażenie (około pięcioletnie) do prowadzenia gastronomi, z prowadzenia której musiał zrezygnować oraz zakupiony od Urzędu Miasta lokal który stanowi własność Wnioskodawcy i jego małżonki (współwłasność majątkowa). W notarialnym akcie nabycia tej nieruchomości wskazano, że lokal zakupiono za fundusze i do majątku prowadzonej działalności gospodarczej. Grunt pod budynkiem w którym lokal ten się znajduje, jest wydzierżawiony na okres 99 lat.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że przekazane jako aport do spółki z o.o. będzie całe przedsiębiorstwo prowadzone w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Prezydenta Miasta. Po potwierdzeniu aportu wpisem w KRS-ie przedsiębiorstwo zostanie zgłoszone do wykreślenia z tej ewidencji.

Przekazane zostanie:

*   nazwa firmy - szczególnie w celu powoływania się na doświadczenie i referencji (nazwa nie jest zastrzeżona),
*   nieruchomość – lokal własnościowy posiadający księgę wieczystą przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, posiadający odbiór sanepidu do działalności gastronomicznej o pow. 180 m 2 (szacunkowa wartość 180.000 zł),
*   wyposażenie używane w przeszłości do działalności gastronomicznej, a obecnie częściowo zmagazynowane, a częściowo wynajmowane wraz z lokalem własnościowym,
*   meble biurowe i magazynowe niskocenne,
*   drobne wyposażenie gastronomiczne niskocenne (garnki, deski, noże, chochle itp.), obecnie zmagazynowane,
*   środki trwałe – dwie drukarki fiskalne,
*   prawo do korzystania z zawartych umów wynajmu lokalu i wyposażenia,
*   wartości niematerialne – programy komputerowe (subiekt 4, Rewizor 2) na nośnikach typu dyskietki wraz z licencjami i pełnym archiwum od początku działalności firmy,
*   zezwolenie wspólnoty zarządzającej budynkiem gdzie znajduje się lokal własnościowy, na prowadzenie w tym lokalu sprzedaży napojów alkoholowych,
*   opracowania własne dokumentacji HACCAP i sanitarnej zatwierdzone do prowadzenia działalności gastronomicznej,
*   dokumenty związane z prowadzoną działalnością i lokalem własnościowym,
*   dokumentacja archiwalna związana z zatrudnianymi kiedyś pracownikami,
*   księgi przychodów i rozchodów oraz dokumentacja VAT z ostatnich 6 lat,
*   literatura związana z działalnością (książki kucharskie oraz KNR branży budowlanej).

Elementy bez wartości lub uszkodzone zostaną przed dokonaniem aportu wyzłomowane. Firma nie posiada wierzytelności, ani papierów wartościowych, praw autorskich patentów ani koncesji. Ponieważ aportem przekazany zostanie lokal własnościowy w którym przedsiębiorstwo ma zarejestrowaną siedzibę to praktycznie aportem zostanie przekazane wszystko łącznie z dziurkaczami i długopisami, czy miotłami. Wyposażenie i elementy o aktualnej wartości powyżej 300 zł zostaną spisane. Pozostałe drobne elementy zostaną oszacowane w całości.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy czynność będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych w stosunku do Wnioskodawcy prowadzącego działalność gospodarczą, jak i jego małżonki?

(pytane wymienione we wniosku jako drugie)

Zdaniem Wnioskodawcy, za podstawie art. 21 pkt 109 (winno być art. 21 ust. 1 pkt 109) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, cała operacja jest zwolniona z tego podatku i obowiązku złożenia deklaracji PIT rocznej po stronie obydwojga małżonków. Zdaniem Wnioskodawcy, przekazując aport, na dzień aktu notarialnego zamyka księgę przychodów i rozchodów i zgłasza ten fakt do urzędu skarbowego oraz do urzędu miasta z prośbą o wykreślenie.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca ponawia swoje stanowisko zawarte w złożonym wniosku ORD-IN poprzez stwierdzenie, iż wg jego interpretacji odnośnie podatku od osób fizycznych cała operacja jest zwolniona z podatku i z konieczności składania deklaracji rocznej (PIT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Definicja przedsiębiorstwa zawarta została w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U nr 16, poz. 93 ze zm.). Stanowi on, iż przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5.  koncesje, licencje i zezwolenia,
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8.  tajemnice przedsiębiorstwa,
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zauważyć przy tym należy, iż katalog składników (elementów) przedsiębiorstwa, o których mowa w ww. przepisie, nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użycie sformułowania „w szczególności”. W myśl natomiast art. 552 kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. W związku z powyższym w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu kodeksu cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe, niewymienione w cyt. wyżej przepisie.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz z jego uzupełnienia wynika, iż Wnioskodawca jest właścicielem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. W przyszłości zamierza wnieść do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, aport w postaci prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w momencie wniesienia prowadzonego jednoosobowo przedsiębiorstwa do spółki z o.o. i objęcia w zamian udziałów w tej spółce, po stronie Wnioskodawcy wystąpi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie jednak przychodem zwolnionym z opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy. W związku z powyższym na dzień wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki z o.o. u Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że przedmiotem aportu będzie w istocie jak wskazano we wniosku całe przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. W konsekwencji, uzyskanego z ww. tytułu przychodu (dochodu) Wnioskodawca nie będzie obowiązany wykazać w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy w którym przedmiotowa czynność prawna nastąpi.

Odnosząc się natomiast do wskazanego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy, dotyczącego obowiązku zamknięcia prowadzonej przez Wnioskodawcę podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz zawiadomienia o tym fakcie urzędu skarbowego, wskazać należy, iż żaden przepis ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (tj. Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), nie przewiduje takiego obowiązku.

Niezbędne jest jednakże formalne zakończenie prowadzenia działalności gospodarczej, tj. wypełnienie wniosku CEIDG-1, który należy złożyć do organu prowadzącego ewidencję działalności gospodarczej (urząd gminy lub miasta). Wskazać przy tym należy, iż ww. formularz, pełni jednocześnie funkcję m.in. zgłoszenia aktualizacyjnego, o którym mowa w przepisach o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie pozostałych zawartych we wniosku pytań oraz w zakresie pytania Nr 2 w części dotyczącej małżonki Wnioskodawcy wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.