Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.138.2021.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-13
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE
Słowa kluczowe: świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 maja 2021 r. (data wpływu 19 maja 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 lipca 2021 r. (data wpływu 2 sierpnia 2021 r.) oraz pismem z dnia 2 września 2021 r. (data wpływu 7 września 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – okrywanie buraków

**Opis usługi:** Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa okrywania pryzm buraków, którą Wnioskodawca świadczy na rzecz Plantatorów.

W ramach świadczenia realizowane są następujące czynności:

1.  dostarczenie odpowiedniej ilości włókniny do pryzmy,
2.  okrycie pryzmy włókniną przy użyciu narzędzia zagregatowanego do ciągnika rolniczego,
3.  zabezpieczenie włókniny aby nie została „zerwana" przez wiatr, przy użyciu narzędzia zagregatowanego do ciągnika rolniczego,
4.  zdjęcie włókniny z pryzmy przed procesem doczyszczania i załadunku buraków, przy użyciu narzędzia zagregatowanego do ciągnika rolniczego,
5.  zabezpieczenie i zmagazynowanie włókniny do kolejnego sezonu.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 01.63

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 lipca 2021 r. (data wpływu 2 sierpnia 2021 r.) oraz pismem z dnia 2 września 2021 r. (data wpływu 7 września 2021 r.).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia.

(…) (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest podmiotem z siedzibą działalności gospodarczej w Polsce, zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT.

(…)

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności m.in. współpracuje z rolnikami - plantatorami buraków cukrowych (dalej: Plantatorzy) - którzy dokonują na rzecz Spółki dostaw buraków cukrowych.

Podczas zbioru buraków cukrowych, zbierane buraki składowane są na gruntach rolnych w pobliżu utwardzonych dróg w pryzmach o standardowych rozmiarach. W celu zabezpieczenia płodów rolnych (buraków cukrowych) i ograniczenia strat z tytułu warunków przechowywania oraz wpływu w miesiącach listopad, grudzień lub styczeń niskich temperatur na proces przechowywania powyższe pryzmy są zabezpieczane specjalnie do tego celu przygotowaną agrowłókniną.

Agrowłóknina ma za zadanie ograniczyć przedostawanie się wody do pryzmy podczas opadów, umożliwia wentylowanie pryzmy (wydalanie pary wodnej) co przekłada się bezpośrednio na poprawę procesu oczyszczania korzeni buraków z ziemi podczas załadunku oraz dodatkowo tworzy barierę ochronną przy dużych spadkach temperatur bądź wysokich amplitudach dobowych temperatur powietrza w trakcie przechowywania. Rolnicy uprawiający buraki cukrowe w celu ochrony zebranych plonów i zapewnienia dobrej jakości przerobowej korzeni buraków cukrowych zabezpieczają w powyższy sposób pryzmy z burakami.

W ramach współpracy z gospodarstwami rolnymi Wnioskodawca realizuje usługę zabezpieczenia pryzm przed niekorzystnymi warunkami przechowywania płodów rolnych polegającą na okryciu pryzmy stosowaną do tego celu agrowłókniną o odpowiedniej gramaturze (dalej: Usługa Okrywania Buraków).

W ramach Usługi Okrywania Buraków realizowane są czynności:

1.  dostarczenie odpowiedniej ilości włókniny do pryzmy,
2.  okrycie pryzmy włókniną przy użyciu narzędzia zagregatowanego do ciągnika rolniczego,
3.  zabezpieczenie włókniny aby nie została „zerwana" przez wiatr, przy użyciu narzędzia zagregatowanego do ciągnika rolniczego,
4.  zdjęcie włókniny z pryzmy przed procesem doczyszczania i załadunku buraków, przy użyciu narzędzia zagregatowanego do ciągnika rolniczego,
5.  zabezpieczenie i zmagazynowanie włókniny do kolejnego sezonu.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 2 września 2021 r. Wnioskodawca wskazał co następuje:

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa okrywania pryzm buraków, którą Wnioskodawca świadczy na rzecz Plantatorów. Spółka nie ma zawartej umowy pisemnej z Plantatorem w tym zakresie. Strony ustalają zasady współpracy w formie ustnej.

(…)

W ocenie Spółki, świadczenia są ze sobą ściśle powiązane, a ich realizacja prowadzi do jednego celu gospodarczego - wykonania przez Plantatorów postanowień zawartych umów - dostawa buraków o odpowiedniej jakości do miejsca spełnienia świadczenia. Oznacza to, że żadne ze świadczeń składających się na usługę nie stanowi dla Plantatorów celu samego w sobie, a ich dzielenie w przedstawionym stanie faktycznym miałoby charakter sztuczny.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonywane w ramach świadczenia w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość.

Czynności wchodzące w skład usługi mechanicznego okrywania buraków służą do zabezpieczenia buraków przed negatywnymi warunkami pogodowymi. Dostarczane przez Plantatora buraki powinny spełniać wymogi jakościowe określone w umowie na dostawę buraków cukrowych. A zatem czynności mechanicznego okrywania buraków pozwalają Plantatorom na skuteczne wykonanie postanowień umów przez nich zawartych ze Spółką na dostawę buraków cukrowych.

Zdaniem Spółki dla Plantatora kluczowy jest zakup świadczenia kompleksowego, które umożliwi realizację dostawy buraków spełniających warunki jakościowe określone z Producentem Cukru. Nie są dla niego ważne pojedyncze czynności wchodzące w skład usługi, lecz rezultat ostateczny.

W ocenie Spółki dominującym świadczeniem jest okrycie pryzmy włókniną. Bowiem ta czynność bezpośrednio chroni buraki przed negatywnymi skutkami pogodowymi. Pozostałe czynności wchodzące w skład świadczenia są czynnościami pomocniczymi. Czynności pomocnicze jednak są nierozerwalnie związane ze świadczeniem głównym.

Spółka stoi na stanowisku, że świadczenie składające się z szeregu nierozerwalnie ze sobą powiązanych elementów, tworzących jednolitą ekonomiczną całość, i tylko jako takie, mające gospodarczy sens dla klienta powinno być traktowane jako jedno kompleksowe świadczenie. Ponadto, każde dążenie do dzielenia takich transakcji na osobne elementy będzie prowadziło w ocenie Wnioskodawcy do zniekształcenia ekonomicznej istoty tego świadczenia.

W ocenie Wnioskodawcy świadczeniem głównym jest okrycie pryzmy włókniną. Ta czynność bezpośrednio przyczynia się do zminimalizowania negatywnych warunków pogodowych. Bez wątpienia w celu okrycia pryzmy konieczne jest dostarczenie włókniny specjalistycznym sprzętem, jak również stosowne jej zabezpieczenie i te czynności mogą być określane jako pomocnicze jednakże bez ich realizacji jednocześnie z czynnością główną nie będzie możliwa realizacja głównego celu.

Czynności następujące później są niezbędne w celu wywiązania się przez Plantatora z postanowień umowy i dostarczenia buraków do cukrowni Spółki.

Spółka też pragnie zaznaczyć, iż Plantator nie jest zainteresowany zakupem jakiejkolwiek czynności odrębnie, bowiem pojedyncze czynności nie mają dla niego wartości dodanej.

Cena obejmuje całość świadczenia. Cena została ustalona jako iloczyn stawki ryczałtowej i ilości dostarczonych ton buraków objętych usługą okrywania. Brak jest możliwości ustalenia cen dla poszczególnych czynności wchodzących w skład świadczenia.

Spółka nie posiada sztywnego harmonogramu w zakresie świadczenia usługi mechanicznego okrywania pryzm. Plan realizacji jest uzależniony od zgłoszonego zapotrzebowania przez Plantatorów oraz terminów zbioru buraków przez poszczególnych Plantatorów, a następnie część związaną z odkryciem pryzm uzależniona jest od terminów dostaw buraków do miejsca przerobu. Świadczenie usługi odbywa się w sposób opisany w powyższych punktach.

(…)

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji, gdy „dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej”.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej. Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – dalej: TSUE – w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, iż: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Zwrócić należy uwagę na fakt, iż użycie słowa „zwłaszcza” oznacza, iż z pojedynczym świadczeniem możemy mieć również do czynienia w sytuacji, gdy żadnej z części składowych usługi nie można uznać za usługę główną, np. w sytuacji, gdy wszystkie czynności będące elementami składowymi (lub przynajmniej część z nich) są równie istotne dla wykonania całego świadczenia złożonego (usługi kompleksowej), a jednocześnie brak pomiędzy tymi elementami związku, wskazującego na istnienie relacji usługa główna – usługa pomocnicza.

W wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, ECLI:EU:C:2012:597, pkt 15 i 16 wyroku, TSUE stwierdził: „Jednakże jeżeli transakcja obejmuje wiele elementów powstaje pytanie, czy należy uznać, iż składa się ona z jednego świadczenia czy też kilku odrębnych i niezależnych świadczeń, które należy oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku VAT. Z orzecznictwa Trybunału wynika bowiem, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (wyrok z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service, Zb.Orz. s. I-897, pkt 51).

W tym zakresie Trybunał orzekł, że jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (zob. podobnie wyrok z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb.Orz. s. I-9433, pkt 22; ww. wyrok w sprawie Everything Everywhere, pkt 24 i 25)”.

Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu, na które składają się różnego rodzaju świadczenia.

Dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia jej znaczenia ekonomicznego oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Wnioski takie wynikają z wyroku TSUE z dnia 22 października 2009 r. w sprawie C-242/08 Swiss Re Germany Holding GmbH, który został powołany także przez NSA w wyroku sygn. akt I FSK 344/15 z dnia 28 października 2016 r., odnoszącym się do usług kompleksowego utrzymania autostrady. W wyroku tym Sąd przyznał rację organowi, który wydał interpretację uznającą, że w opisanej sytuacji mamy do czynienia z usługą kompleksowego utrzymania autostrady opodatkowaną stawką 23%. Wszystkie czynności wykonywane przez Podmiot są podejmowane w ramach przedmiotowej usługi i mają charakter elementów składowych tej usługi.

Przedmiotem złożonego wniosku jest świadczenie polegające na okrywaniu pryzm buraków, którą Wnioskodawca wykonuje na rzecz Plantatorów. W ramach świadczenia realizowane są następujące czynności:

1.  dostarczenie odpowiedniej ilości włókniny do pryzmy,
2.  okrycie pryzmy włókniną przy użyciu narzędzia zagregatowanego do ciągnika rolniczego,
3.  zabezpieczenie włókniny aby nie została „zerwana" przez wiatr, przy użyciu narzędzia zagregatowanego do ciągnika rolniczego,
4.  zdjęcie włókniny z pryzmy przed procesem doczyszczania i załadunku buraków, przy użyciu narzędzia zagregatowanego do ciągnika rolniczego,
5.  zabezpieczenie i zmagazynowanie włókniny do kolejnego sezonu.

Ww. czynności są ze sobą ściśle powiązane, a ich realizacja prowadzi do jednego celu gospodarczego - wykonania przez Plantatorów postanowień zawartych umów - dostawy buraków o odpowiedniej jakości do miejsca spełnienia świadczenia. Czynności wchodzące

w skład usługi mechanicznego okrywania buraków służą do zabezpieczenia buraków przed negatywnymi warunkami pogodowymi. Dostarczane przez Plantatora buraki powinny spełniać wymogi jakościowe określone w umowie na dostawę buraków cukrowych. Zatem czynności mechanicznego okrywania buraków pozwalają Plantatorom na skuteczne wykonanie postanowień umów przez nich zawartych ze Spółką na dostawę buraków cukrowych. Dla Plantatora kluczowy jest zakup świadczenia kompleksowego, które umożliwi realizację dostawy buraków spełniających warunki jakościowe określone z Producentem Cukru. Nie są dla niego ważne pojedyncze czynności wchodzące w skład świadczenia, lecz rezultat ostateczny. Plantator nie jest zainteresowany zakupem jakiejkolwiek czynności odrębnie, bowiem pojedyncze czynności nie mają dla niego wartości dodanej. Żadne z czynności składających się na świadczenie nie stanowi dla Plantatorów celu samego w sobie, a ich dzielenie w przedstawionym stanie faktycznym miałoby charakter sztuczny. Cena obejmuje całość świadczenia. Cena została ustalona jako iloczyn stawki ryczałtowej i ilości dostarczonych ton buraków objętych usługą okrywania. Brak jest możliwości ustalenia cen dla poszczególnych czynności wchodzących w skład świadczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe, czynności wykonywane w ramach świadczenia w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość.

Świadczeniem głównym jest okrycie pryzmy włókniną. Ta czynność bezpośrednio przyczynia się do zminimalizowania negatywnych warunków pogodowych. W celu okrycia pryzmy konieczne jest także dostarczenie odpowiedniej ilości włókniny do pryzmy, zabezpieczenie włókniny aby nie została „zerwana" przez wiatr, zdjęcie włókniny z pryzmy przed procesem doczyszczania i załadunku buraków oraz zabezpieczenie i zmagazynowanie włókniny do kolejnego sezonu. Są to czynności pomocnicze i bez ich realizacji jednocześnie z czynnością główną nie będzie możliwa realizacja głównego celu. Czynności pomocnicze są nierozerwalnie związane ze świadczeniem głównym.

Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z usługą kompleksową – usługą okrywania buraków, a wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach tego świadczenia mają charakter jego elementów składowych. W związku z tym, poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę należy traktować jako kompleksową usługę okrywania buraków.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.1 zasad metodycznych, przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015 są czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym, świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności. PKWiU 2015 nie ma zastosowania do klasyfikowania czynności wewnątrzzakładowych.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja A „PRODUKTY ROLNICTWA, LEŚNICTWA, ŁOWIECTWA I RYBACTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE” obejmuje rośliny uprawne i produkty pochodzenia roślinnego, zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, produkty gospodarki leśnej, ryby i pozostałe produkty rybactwa oraz usługi związane z produkcją roślinną, chowem i hodowlą zwierząt, łowiectwem, leśnictwem i rybactwem oraz usługi schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   mąki i mączki z roślin pastewnych, sklasyfikowanych w 10.91.20.0,
*   drewna w postaci wiórów lub kawałków, sklasyfikowanego w 16.10.23.0,
*   brykietów ze słomy, sklasyfikowanych w 16.29.25.0,
*   rozłupanych pali i tyczek, sklasyfikowanych w 16.10.39.0,
*   usług związanych z dystrybucją wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz obsługą systemów irygacyjnych, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,
*   usług weterynaryjnych, włącznie ze szczepieniem zwierząt, sklasyfikowanych w 75.00.1,
*   usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, sklasyfikowanych w 81.30.1,
*   usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji A zawarty jest m.in. dział 01 „PRODUKTY ROLNICTWA I ŁOWIECTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE”. Dział ten obejmuje:

*   rośliny (w tym genetycznie zmodyfikowane) uprawiane na otwartych polach lub pod osłonami,
*   zwierzęta (w tym genetycznie zmodyfikowane),
*   produkty zwierzęce,
*   zwierzęta łowne,
*   sprzedaż przetworzonych lub nieprzetworzonych produktów rolnych bezpośrednio przez ich producenta,
*   usługi związane z rolnictwem i łowiectwem, pozyskiwaniem zwierząt oraz usługi pokrewne.

Dział ten nie obejmuje:

*   przetwórstwa produktów rolnych, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działów 10, 11 i 12,
*   robót ziemnych budowlanych wykonywanych na polach, np. orka warstwicowa gruntów rolnych (w celu utworzenia tarasów), drenaż, przygotowanie pól pod uprawę ryżu niełuskanego itp. sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F,
*   handlu produktami rolnymi, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji G,
*   zagospodarowania terenów zieleni, sklasyfikowanego w 81.30.1.

W ww. dziale mieści się klasa PKWiU 01.63 „Usługi następujące po zbiorach”.

Z kolei, w ww. klasie zostało wymienione grupowanie PKWiU 01.63.10.0 „Usługi następujące po zbiorach”, które obejmuje usługi następujące po zbiorach świadczone na zlecenie, w zakresie: m.in. przygotowania plonów do sprzedaży na rynek pierwotny, przez: czyszczenie, obcinanie, sortowanie, odkażanie, suszenie, łuskanie.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 01.63 „Usługi następujące po zbiorach”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Jak stanowi art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 19 wskazano PKWiU ex 01.6 „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych – z wyłączeniem: usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ usługa będąca przedmiotem analizy klasyfikowana jest do grupowania PKWiU 01.63 i jest usługą związaną z rolnictwem oraz nie została wymieniona w wyłączeniu, o którym mowa w poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy – to usługa ta podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).