Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.291.2025.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Uprawnienie do skorzystania ze zwolnienia od podatku
dochodowego – własne cele mieszkaniowe
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dom-dom letniskowy
zbycie-odpłatne zbycie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną, posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Nie prowadzi Pani jednoosobowej działalności gospodarczej, a niżej opisane zbycie
    nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
    20 stycznia 2021 r., na podstawie aktu notarialnego (...), babcia oraz tata darowali Pani
    swoje udziały w nieruchomości lokalowej stanowiącej odrębną własność, położonej w B
    przy ul. A 1. Łącznie przedmiotem darowizny był udział wynoszący 5/6 części tej
    nieruchomości. Darowizna ta została przyjęta przez Panią do jej majątku osobistego,
    pomimo pozostawania w związku małżeńskim. Kosztem uzyskania przychodu z tytułu
    zbycia tej części 5/6, jest co do zasady 0 zł – zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o PIT.
    13 grudnia 2021 r., na podstawie aktu notarialnego (...), nabyła Pani w drodze umowy
    sprzedaży od swojego wujka pozostały udział wynoszący 1/6 części ww. nieruchomości
    położonej w B przy ul. A 1 za cenę 51 000 zł. Nabycie to wiązało się również z
    poniesieniem opłat notarialnych w kwocie 2 177,80 zł (obejmujących taksę notarialną,
    podatek od czynności cywilnoprawnych - PCC oraz opłatę sądową). Udział ten został
    nabyty do Pani majątku osobistego z jej własnych środków osobistych, pomimo
    pozostawania w związku małżeńskim.
    22 sierpnia 2024 r., na podstawie aktu notarialnego (...), dokonała Pani sprzedaży całej
    opisanej wyżej nieruchomości lokalowej (udział 6/6) położonej w B przy ul. A 1 za cenę 610
    000 zł. Środki uzyskane ze sprzedaży wpłynęły na Pani osobiste konta bankowe. Ze
    sprzedażą nie poniesiono dodatkowych kosztów zbycia.
    W związku ze zbyciem nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, uzyskany dochód podlega
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy
    o PIT. Zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o PIT, poprzez przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży na
    własne cele mieszkaniowe.
    21 marca 2025 r., na podstawie aktu notarialnego (...), wraz z mężem nabyła Pani za środki
    pieniężne działkę wraz z posadwionym na niej domkiem letniskowym posiadającym
                                2funkcję mieszkalną o powierzchni użytkowej 67,69 m. Cena zakupu tej nieruchomości
    wyniosła 499 000 zł, a dodatkowe opłaty notarialne z tym związane (taksa notarialna,
    opłata sądowa) wyniosły 3 470,90 zł. Łączna kwota wydatkowana na nabycie tej
    nieruchomości wyniosła 502 470,90 zł. Nieruchomość ta została nabyta do majątku
    wspólnego Pani i jej męża. W akcie notarialnym dokumentującym zakup nieruchomości 21
    marca 2025 r. znalazł się zapis, że środki na jej nabycie pochodziły z majątku wspólnego
    Pani i jej męża. Zapis ten był standardowym zapisem lub wynikał z błędu/rutyny
    notariusza, a rzeczywistość prawna i ekonomiczna (pochodzenie środków i ich
    udokumentowanie) jest inna. W rzeczywistości bowiem, środki na ten zakup pochodziły w
    całości z Pani majątku osobistego – były to środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości
    lokalowej w B przy ul. A 1, które wpłynęły na jej osobisty rachunek bankowy. Na
    potwierdzenie tego faktu posiada Pani potwierdzenia przelewów dokonanych z jej
    osobistego rachunku bankowego, bezpośrednio na konto sprzedającego nową
    nieruchomość (przelewy datowane na 14 marca 2025 r. i 21 marca 2025 r.).

    Wydatkowanie kwoty 502 470,90 zł na nabycie ww. nieruchomości stanowi realizację Pani
    własnych celów mieszkaniowych, a nie celów rekreacyjnych.
    Dom ten jest w trakcie wykańczania, posiada parametry techniczne umożliwiające
    zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych przez cały rok i po zakończeniu prac będzie służył
    zaspokojeniu Pani potrzeb mieszkaniowych i jej rodziny.
    Dom, o którym mowa we wniosku, spełnia kryteria budynku mieszkalnego, gdyż jest
    trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych,
    posiada fundamenty i dach, jest wolnostojący i stanowi konstrukcyjnie samodzielną
    całość. Służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i jest przystosowany do przebywania
    ludzi, posiadając wbudowane instalacje i urządzenia techniczne wykorzystywane dla
    potrzeb stałych. W świetle Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), jako obiekt
    budowlany zadaszony i posiadający ww. cechy, może zostać zakwalifikowany jako
    budynek mieszkalny, w którym co najmniej połowa jego całkowitej powierzchni użytkowej
    jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. Zamierza Pani użytkować dom w sposób
    stały lub przez znaczną część roku, traktując go jako Pani centrum życiowe i miejsce
    zamieszkania. Mimo, że nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków,
    środki na jej zakup pochodziły w całości z Pani majątku osobistego (ze sprzedaży
    mieszkania w B) i zostały przeznaczone na zaspokojenie jej własnych potrzeb
    mieszkaniowych.
    W oparciu o powyższe fakty, dokonała Pani rozliczenia podatku dochodowego z tytułu
    sprzedaży nieruchomości w zeznaniu PIT-39 za 2024 r., złożonym elektronicznie w
    Pierwszym Urzędzie Skarbowym w B 29 kwietnia 2025 r.
    W zeznaniu tym wykazała Pani kwotę dochodu zwolnioną od podatku na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT oraz kwotę podatku do zapłaty 18 649 zł, którą uregulowała.
    Pytania
    1. Czy wydatki poniesione przez Panią na zakup działki zabudowanej domkiem
      letniskowym posiadającym funkcję mieszkalną, sfinansowane w całości ze środków
      uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lokalowej w B, mogą zostać uznane za
      wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT,
      uprawniające do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie
      art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
    2. Czy fakt nabycia ww. nieruchomości do majątku wspólnego Pani i jej męża ma wpływ
      na Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia, w sytuacji gdy środki na ten zakup w
      całości pochodziły z jej majątku osobistego uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w
      B i są przeznaczone na zaspokojenie jej własnych potrzeb mieszkaniowych?
    3. Czy rozbieżność między zapisem w akcie notarialnym dotyczącym źródła finansowania
      (majątek wspólny) a rzeczywistym pochodzeniem środków (Pani majątek osobisty
      potwierdzony dowodami wpłaty) uniemożliwia skorzystanie ze wskazanego
      zwolnienia?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem poniesione wydatki na nabycie działki zabudowanej domkiem letniskowym
    posiadającym funkcję mieszkalną, w całości sfinansowane ze środków uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości lokalowej w B, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w
    rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT i uprawniają ją do skorzystania ze zwolnienia od
    podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, proporcjonalnie
    do kwoty wydatkowanej na te cele.
    Ani fakt nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, ani rozbieżność
    między zapisem w akcie notarialnym a rzeczywistym pochodzeniem środków, nie
    pozbawiają jej prawa do tego zwolnienia.

    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody ze sprzedaży nieruchomości
    (spełniającej warunki z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy), w części przeznaczonej na cele
    mieszkaniowe, o których mowa w ust. 25 tego artykułu.
    Art. 21 ust. 25 ustawy o PIT wymienia katalog wydatków uznawanych za wydatki na własne
    cele mieszkaniowe, w tym m.in. wydatki na nabycie budynku mieszkalnego lub nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem. Kluczowe dla zastosowania zwolnienia jest,
    aby wydatki zostały poniesione na realizację własnych celów mieszkaniowych podatnika.
    Definicja „własnych celów mieszkaniowych” nie jest wprost zdefiniowana w ustawie o PIT,
    ale w świetle utrwalonej praktyki interpretacyjnej i orzecznictwa sądów administracyjnych,
    chodzi o zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika (lub jego rodziny), a nie o cele
    rekreacyjne czy inwestycyjne. Cel ten ocenia się na podstawie całokształtu okoliczności,
    zarówno obiektywnych cech nieruchomości, jak i subiektywnego zamiaru podatnika. W
    przedstawionym stanie faktycznym, choć nabyta nieruchomość opisana jest jako „domek
    letniskowy”, posiada ona cechy techniczne i prawne (zgodnie z opisem opartym m.in. na
    PKOB: trwałe związanie z gruntem, konstrukcja budynku mieszkalnego, wbudowane
    instalacje, parametry umożliwiające całoroczne zamieszkanie), które kwalifikują ją jako
    budynek mieszkalny w rozumieniu przepisów, lub co najmniej budynek dający się do
    takiego celu zaadaptować, co jest obecnie realizowane. Co więcej, wyraźnie Pani deklaruje
    i uzasadnia, że jej zamiarem jest użytkowanie tego domu w sposób stały lub przez znaczną
    część roku, traktując go jako swoje centrum życiowe i miejsce zamieszkania, a nie jedynie
    obiekt rekreacyjny. Wydatki na nabycie gruntu i budynku, który obiektywnie może służyć
    celom mieszkaniowym i subiektywnie jest na takie cele przez Panią przeznaczony,
    spełniają warunki z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. Nabycie gruntu wraz z posadowionym na
    nim budynkiem mieszczącym się w definicji lub dającym się do niej doprowadzić poprzez
    wykończenie, stanowi realizację celów mieszkaniowych.
    W Pani ocenie – odnosząc się do pytania nr 2 – zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    PIT przysługuje podatnikowi, który uzyskał dochód ze sprzedaży nieruchomości i który
    przeznaczy ten dochód na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni uzyskała
    przychód ze sprzedaży nieruchomości, która stanowiła jej majątek osobisty (udziały
    nabyte w drodze darowizny i kupna do majątku osobistego). Środki ze sprzedaży wpłynęły
    na jej osobiste konto bankowe. Wydatki na zakup nowej nieruchomości zostały
    poniesione z Pani środków pochodzących z jej majątku osobistego. Fakt, że nabyta
    nieruchomość weszła w skład majątku wspólnego Pani i jej męża, nie oznacza, że wydatki
    te nie zostały poniesione na Pani własne cele mieszkaniowe. W małżeństwie objętym
    wspólnością majątkową, zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych rodziny jest
    równoznaczne z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych każdego z małżonków.
    Nieruchomość nabyta do majątku wspólnego służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych
    obojga małżonków, a tym samym również Pani. Prawo do zwolnienia jest prawem
    osobistym podatnika, który uzyskał dochód podlegający zwolnieniu, i przysługuje mu
    niezależnie od tego, czy nieruchomość nabyta na cele mieszkaniowe wchodzi w całości do
    jego majątku osobistego, czy też jest nabyta do majątku wspólnego małżonków, o ile
    środki na ten cel pochodzą ze źródeł uprawniających do zwolnienia (tj. ze sprzedaży
    nieruchomości w warunkach art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy).
    Sfinansowała Pani nabycie nieruchomości w całości ze swoich środków osobistych, które
    pochodziły ze sprzedaży jej majątku osobistego, na cele zaspokojenia jej potrzeb
    mieszkaniowych (realizowanych wspólnie z rodziną w ramach majątku wspólnego).
    W Pani ocenie – odnosząc się do pytania nr 3 – zgodnie z art. 180 § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, jako dowód w postępowaniu podatkowym należy dopuścić wszystko, co może
    przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Oznacza to, że organ podatkowy powinien brać pod uwagę wszystkie dostępne dowody.
    Akt notarialny jest dokumentem urzędowym i stanowi dowód na to, co zostało w nim

    urzędowo zaświadczone (np. oświadczenia stron). Jednakże zapis w akcie notarialnym
    dotyczący pochodzenia środków (majątek wspólny), zwłaszcza gdy jest to standardowa
    formuła lub wynika z przeoczenia, nie stanowi wyłącznego i niepodważalnego dowodu
    faktycznego źródła finansowania transakcji w świetle prawa podatkowego. Posiada Pani
    dowody w postaci potwierdzeń przelewów bankowych, które jednoznacznie wskazują, że
    środki na zakup nowej nieruchomości pochodziły z jej osobistego rachunku bankowego,
    na który wcześniej wpłynęły środki ze sprzedaży jej majątku osobistego (mieszkania w B).
    Dowody te w sposób bezpośredni i obiektywny dokumentują przepływ środków i ich
    źródło w Pani majątku osobistym. Pani zdaniem, te dowody bankowe mają
    pierwszorzędne znaczenie dla ustalenia rzeczywistego pochodzenia środków i są
    wystarczające do wykazania, że nabycie nieruchomości na cele mieszkaniowe zostało
    sfinansowane z przychodu uprawniającego do zwolnienia, niezależnie od standardowego
    zapisu w akcie notarialnym.
    Mając na uwadze powyższe, uważa Pani, że spełniła wszystkie warunki określone w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT do zastosowania zwolnienia od
    podatku dochodowego. Wydatki zostały poniesione w wymaganym terminie, w całości
    sfinansowane z przychodu ze sprzedaży nieruchomości (która podlegałaby
    opodatkowaniu) i zostały przeznaczone na Pani cel mieszkaniowy, co potwierdzają
    obiektywne cechy nabytej nieruchomości oraz subiektywny zamiar jej użytkowania. Forma
    prawna nabycia nieruchomości (majątek wspólny) oraz rozbieżność między zapisem w
    akcie notarialnym, a rzeczywistym pochodzeniem środków nie mogą pozbawić Pani prawa
    do zwolnienia, gdyż kluczowe jest faktyczne przeznaczenie środków pochodzących z
    uprawniającego źródła na własne cele mieszkaniowe, co w niniejszej sprawie miało
    miejsce i jest udokumentowane. W związku z tym, ma Pani prawo do zwolnienia dochodu
    ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej proporcji przychodu
    przeznaczonego na nabycie nowej nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło

        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, oraz
    praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b-c następuje przed upływem 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i
    nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie 22 sierpnia 2024 r. lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi dla Pani źródło
    przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu.
    Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W świetle art. 30 ust. 2 cytowanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z powołanego przepisu art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy, określenie
    przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych wymaga uwzględnienia
    dwóch elementów:
    - wartości tych rzeczy lub praw określonej przez strony umowy (tj. zbywcę i nabywcę) jako
      cena zbycia;
    - kosztów odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c omawianej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia

      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Wedle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Na mocy art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:

          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
          - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
            należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
            Szwajcarskiej;
        2) wydatki poniesione na:
          a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
            określone w pkt 1,
          b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
          c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
            (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu
            z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
          - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
            siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
            należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
            Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
        3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany
        znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
        Konfederacji Szwajcarskiej:
          a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
            mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
            lokalu, lub

          b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do
            domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych
            prawach, lub
          c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
            udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku
            mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą
            budową budynku mieszkalnego, lub
          d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
            udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym
            w lit. a.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Jak wynika z art. 21 ust. 27 omawianej ustawy:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.
    Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową
    okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest
    przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie później niż

    w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na
    wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    W opisie zdarzenia w szczególności wskazała Pani, że 21 marca 2025 r., nabyła wraz z
    mężem za środki pochodzące z Pani majątku osobistego uzyskane ze sprzedaży
    nieruchomości w B przy ul. A 1, działkę wraz z posadowionym na niej domkiem
                                                2letniskowym posiadającym funkcję mieszkalną o powierzchni użytkowej 67,69 m. Dom
    ten jest w trakcie wykańczania. Posiada parametry techniczne umożliwiające zaspokojenie
    potrzeb mieszkaniowych przez cały rok i po zakończeniu prac będzie służył zaspokojeniu
    Pani potrzeb mieszkaniowych i jej rodziny (zamierza Pani użytkować dom w sposób stały
    lub przez znaczną część roku, traktując go jako Pani centrum życiowe i miejsce
    zamieszkania). Dom ten spełnia kryteria budynku mieszkalnego, gdyż jest trwale związany
    z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiada
    fundamenty i dach, jest wolnostojący i stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość. Służy
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i jest przystosowany do przebywania ludzi,
    posiadając wbudowane instalacje i urządzenia techniczne wykorzystywane dla potrzeb
    stałych. W świetle Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), jako obiekt
    budowlany zadaszony i posiadający ww. cechy, może zostać zakwalifikowany jako
    budynek mieszkalny, w którym co najmniej połowa jego całkowitej powierzchni użytkowej
    jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości wyjaśniam, że ustawa dotycząca prawa budowlanego
    ani ustawa podatkowa nie zawiera definicji „domu letniskowego”. Z wykładni systemowej
    można wywieść, że w pojęciu budynku mieszkalnego mieści się także pojęcie budynku
    mieszkalnego letniskowego.
    Co do zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny,
    decyduje jego przeznaczenie, a więc funkcja, której ma służyć.
    Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) dom
    letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny możliwości
    skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował
    swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 17 stycznia 2003 r. sygn. akt I SA
    /Łd 1519/01 wskazał, że:
      budynek letniskowy będzie się mieścił w pojęciu budynku mieszkalnego, (...) gdy
      będzie przeznaczony na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych (nie rekreacyjnych,
      wypoczynkowych bądź w celu lokaty kapitału) podatnika i jego bliskich, a w
      szczególności jego parametry techniczne umożliwiają zamieszkiwanie w nim przez cały
      rok.
    Natomiast w wyroku z 19 lutego 2008 r. sygn. akt II FSK 1726/06 (wydanym w zakresie
    podatku od nieruchomości) Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że
      kryterium decydującym o zaliczeniu budynku do poszczególnych kategorii budynków,
      o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, jest
      kryterium zaspokajania podstawowych potrzeb mieszkaniowych właściciela i osób mu
      bliskich. Budynek letniskowy będzie się mieścił w pojęciu budynku mieszkalnego tylko
      wówczas, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela (jego bliskich), służąc tym
      samym zaspokajaniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych (nie rekreacyjnych,
      wypoczynkowych bądź w celu lokaty kapitału).
    W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu Najwyższego utrwaliło się
    stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych
    tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym

    samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z
    domu jedynie w celach wypoczynkowych, sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za
    letniskowy.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzam, że wydatkowanie
    przychodu na zakup działki zabudowanej domkiem letniskowym posiadającym funkcję
    mieszkalną (dom ten spełnia kryteria budynku mieszkalnego: jest trwale związany z
    gruntem, jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiada
    fundamenty i dach, jest wolnostojący i stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość), który
    będzie służył zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych (będzie stanowił Pani centrum
    życiowe i miejsce zamieszkania) uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego
    na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Idąc dalej, w opisie zdarzenia wskazała Pani również, że ww. działkę wraz z posadowionym
    na niej domkiem letniskowym nabyła Pani do majątku wspólnego Pani i jej męża. Środki,
    za które nabyła Pani ww. nieruchomość w rzeczywistości pochodziły w całości z Pani
    majątku osobistego – były to pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości położonej w
    B przy ul. A 1, które wpłynęły na Pani osobisty rachunek bankowy. Na potwierdzenie tego
    faktu posiada Pani potwierdzenia przelewów dokonanych z jej osobistego rachunku
    bankowego, bezpośrednio na konto sprzedającego nową nieruchomość (przelewy
    datowane na 14 marca 2025 r. i 21 marca 2025 r.). Jednakże, w akcie notarialnym
    dokumentującym zakup działki z domkiem letniskowym, znalazł się zapis, że środki na
    nabycie tej nieruchomości pochodziły z majątku wspólnego Pani i jej męża. Zapis ten był
    standardowym zapisem lub wynikał z błędu/rutyny notariusza, a rzeczywistość prawna i
    ekonomiczna (pochodzenie środków i ich udokumentowanie) jest inna.
    Wyjaśniam, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z
    dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Na podstawie art. 33 cytowanej ustawy:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą:
      pkt 1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
      pkt 2) przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba
      że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
    W myśl art. 35 tej Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
      wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Stosownie do art. 43 § 1 ww. ustawy:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw
    majątkowych wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, które zostały nabyte przez jednego z małżonków do jego majątku
    osobistego, na nabycie budynku mieszkalnego oraz gruntu związanego z tym budynkiem,
    do majątku wspólnego małżonków – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających
    z analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –

    uprawnia do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 tej ustawy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego
    sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W przypadku korzystania z ulg i
    zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych, spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej
    przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków
    na cele mieszkaniowe, nie przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania
    poniesienia wydatku.
    Wobec powyższego, należy odnieść się do art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Zgodnie z ww. przepisem:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    Zatem, organ podatkowy weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego
    uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez
    przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący
    żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wydatkował na cele
    mieszkaniowe. Takimi dokumentami mogą być m.in. przelewy bankowe, rachunki, faktury
    VAT, umowy, akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób
    wiarygodny potwierdzić – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w jakim
    terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe wyłącznie aktem notarialnym.
    Wobec powyższego, w świetle okoliczności przedstawionych we wniosku, wydatkowanie
    przez Panią przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, który wchodził w skład
    Pani majątku osobistego, na nabycie działki wraz z posadowionym na niej domkiem
    letniskowym, który będzie służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, do majątku
    wspólnego Pani i Pani męża, uprawnia do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji
    przedstawionej we wniosku, nabycie ww. nieruchomości do majątku wspólnego Pani i jej
    męża nie ma wpływu na Pani prawo do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
    Ponadto, błąd w akcie notarialnym nie pozbawia Panią prawa do zastosowania zwolnienia
    przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, skoro posiada Pani inne dowody potwierdzające fakt, że przychód z
    odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, który
    stanowił Pani majątek odrębny, wydatkowała Pani na nabycie 21 marca 2025 r. do
    majątku wspólnego Pani i Pani męża ww. nieruchomości (posiada Pani potwierdzenia
    przelewów dokonanych z jej osobistego rachunku bankowego, bezpośrednio na konto
    sprzedającego nową nieruchomość, tj. przelewy datowane na 14 marca 2025 r. i 21 marca
    2025 r.).
    Zaznaczyć jednakże należy, że ww. zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia jaka proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym
    z odpłatnego zbycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania
    postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może
    przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia. Jeżeli
    przedstawiony we wniosku opis zdarzenia będzie się różnił od stanu występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Panią w zakresie
    dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Należy też zauważyć, że na podatniku
    spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy
    podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.