Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.10.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Podział przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: dokumentacja
spółki-podział spółki przez wydzielenie
umowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 14 października 2020 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 października 2020
    r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 11 stycznia 2021 r. (data wpływu 13 stycznia 2021 r.).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania: A
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis zdarzeń przyszłych
    (...) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podlega
    opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Spółka dzielona jest również czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce.
    Do tej samej Grupy kapitałowej, do której należy Spółka dzielona, należy również B. Spółka
    przejmująca jest podatnikiem podatku CIT i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w
    Polsce).
    Zainteresowani działają w ramach grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”) zajmującej się
    świadczeniem usług (...).
    Spółka dzielona również prowadzi działalność operacyjną w tym zakresie – jest
    właścicielem infrastruktury sieciowej, w oparciu o którą świadczy usługi na rzecz klientów
    końcowych.
    Obecnie działalność Spółki dzielonej składa się z dwóch niezależnych od siebie linii
    biznesowych, na które składa się działalność operacyjna i działalność infrastrukturalna.
    Działalność Spółki dzielonej obejmuje także działalność wsparcia operacyjno-
    organizacyjnego (tzw. back-office). Działalność operacyjna polega przede wszystkim na
    świadczeniu usług (...).
    Grupa, w ramach której działają Zainteresowani, planuje przeprowadzić reorganizację
    swojej struktury w taki sposób, by spółki świadczące usługi telekomunikacyjne na rzecz
    klientów końcowych (tzw. dostawcy usług) oraz zajmujące się produkowaniem i (...).
    (...) W tym celu Grupa planuje podjąć szereg kroków mających na celu wyodrębnienie
    dwóch pionów odpowiedzialnych za dany rodzaj działalności. Jednocześnie, na czele
    każdego z pionów ma stanąć inny podmiot, będący właścicielem pozostałych spółek
    działających w ramach danego pionu oraz podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie
    danym pionem. Obecnie Spółka dzielona posiada udziały zarówno w spółkach z pionu
    operacyjnego, jak i infrastrukturalnego. Udziały w innych spółkach pionu
    infrastrukturalnego posiadają także inne podmioty z Grupy, w tym w szczególności (...).
    Do podziału Grupy na dwa segmenty dojdzie w rezultacie szeregu czynności
    reorganizacyjnych, jednak kluczową czynnością pozwalającą na dokonanie wyodrębnienia,
    o którym mowa powyżej, planowane będzie dokonanie podziału Spółki dzielonej przez
    wydzielenie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 505 z późn. zm.; dalej: „KSH”). W
    wyniku podziału dojdzie do wydzielenia działalności operacyjnej Spółki dzielonej do Spółki

    przejmującej. Jednocześnie, Spółka dzielona będzie kontynuować swą działalność w
    pozostałym zakresie, tj. działalność infrastrukturalną oraz działalność w zakresie wsparcia
    operacyjno-organizacyjnego (realizowaną odpowiednio przez Dział Operatora
    Infrastruktury oraz Dział Wsparcia Organizacyjnego). Podział stanie się skuteczny z dniem
    jego rejestracji przez sąd rejestrowy w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej: „Dzień
    Wydzielenia”).
    Na Dzień Wydzielenia jedynym wspólnikiem posiadającym 100% akcji w kapitale Spółki
    dzielonej oraz 100% udziałów w kapitale Spółki przejmującej będzie (...)
    W Dniu Wydzielenia Spółka przejmująca przejmie prawa i obowiązki wynikające ze
                                                  1stosunków pracy z pracownikami przypisanymi do wydzielanej części w trybie art. 23
    ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. (tekst jedn. (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320, dalej: „Kodeks
    pracy”). Ponadto, na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną zawarte przez Spółkę
    dzieloną umowy cywilnoprawne dotyczące wydzielanej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, w tym m.in. umowy zlecenia lub umowy B2B zawarte z osobami
    fizycznymi.
    Jak wyżej wskazano, przeniesieniem do Spółki przejmującej zostaną objęci pracownicy
    przypisani do wydzielanego ZCP. Wynagrodzenia pracowników, w tym przypisanych do
    wydzielanego ZCP, wypłacane są, co do zasady, w miesiącu następującym po miesiącu,
    którego to wynagrodzenie dotyczy.
    Z kolei premie wypłacane są, co do zasady, w drugim miesiącu po miesiącu, za który
    premia zostaje przyznana. Przykładowo, wynagrodzenia za wrzesień wypłacane są w
    październiku, z kolei wypłata premii za wrzesień następuje w listopadzie. Możliwa jest
    sytuacja, że wypłata wynagrodzenia/premii (innych należności z tytułów, o których mowa
    w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT lub zasiłku z ubezpieczenia społecznego wypłacanego przez
    zakład pracy) pracownikom wydzielanego ZCP należnego za miesiąc, w którym nastąpi
    podział, oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym nastąpi podział, zostanie
    faktycznie dokonana już przez Spółkę przejmującą. Podobna sytuacja możliwa jest w
    przypadku osób świadczących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W ramach podziału Spółka przejmująca otrzyma zestaw składników majątkowych o
    charakterze materialnym i niematerialnym służących do wykonywania działalności
    operacyjnej (nastawionej przede wszystkim na świadczenie usług dla klientów
    końcowych), składających się obecnie na Dział Dostawcy Usług. Jednocześnie, w związku z
    podziałem, Spółka przejmująca dokona emisji nowych udziałów, które zostaną objęte
    przez jedynego wspólnika Spółki dzielonej (tj. (...)). Zamierzeniem Spółki przejmującej jest
    emisja takiej ilości nowych udziałów, aby ich łączna wycena (dokonana na podstawie
    wyceny samego Spółki przejmującej po uwzględnieniu majątku przejętego w ramach
    podziału) odpowiadała wartości rynkowej majątku przejętego w ramach podziału
    rozumianego jako zbiór aktywów i pasywów (zobowiązań).
    Jednocześnie, zgodnie z przepisami KSH, w wyniku podziału dojdzie do umorzenia części
    akcji Spółki dzielonej należących do (...) i odpowiedniego obniżenia jej kapitału
    zakładowego.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że Spółka przejmująca została utworzona przed podziałem
    w celu sprawnego przeprowadzenia procesu wydzielenia. Na moment rejestracji podziału
    Spółka przejmująca nie będzie wykonywała żadnej działalności operacyjnej. Przed
    podziałem Spółka przejmująca przeprowadzi jedynie czynności umożliwiające sprawne
    przejęcie działalności operacyjnej Spółki dzielonej (przykładowo zostanie złożony wniosek
    o rejestrację dla potrzeb podatku VAT tak, aby już od dnia zarejestrowania podziału
    Spółka przejmująca mogła nieprzerwanie wykonywać działalność opodatkowaną Spółki
    dzielonej w zakresie świadczenia usług na rzecz klientów końcowych; Spółka przejmująca
    zostanie również wpisana do rejestru przedsiębiorców telekomunikacyjnych tak, aby od
    dnia podziału mogła nieprzerwanie prowadzić działalność regulowaną).

    Podział przez wydzielenie opisany w niniejszym Wniosku odbędzie się z uzasadnionych
    przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest
    uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Podstawowym celem planowanego podziału jest rozdzielenie działu operacyjnego i
    infrastrukturalnego Spółki dzielonej z uwagi na zasadniczo różny przedmiot działalności,
    modele operacyjne, strategie biznesowe i klientów każdego z nich. Docelowo, jak
    wskazano powyżej, podział ma zapewnić utworzenie dwóch niezależnych pionów w
    ramach Grupy, w ramach których spółki zostaną przyporządkowane do pionu
    operacyjnego i infrastrukturalnego zarządzanych odpowiednio przez Spółkę przejmującą i
    Spółkę dzieloną. Taka struktura zapewni przejrzystość w funkcjonowaniu Grupy i lepsze
    zarządzanie każdą z wydzielonych linii biznesowych.
    Rozdzielenie części operacyjnej i infrastrukturalnej ma także zapewnić zwiększenie
    wiarygodności rynkowej działu infrastrukturalnego w zakresie transparentności i równego
    traktowania dostawców usług detalicznych niepowiązanych z Grupą, którzy świadczą
    usługi telekomunikacyjne w oparciu o infrastrukturę telekomunikacyjną Spółki dzielonej w
    ramach tzw. modelu „open access”. Podstawowym założeniem modelu jest umożliwienie
    innym dostawcom usług telekomunikacyjnych świadczenia usług na rzecz ich klientów z
    wykorzystaniem z infrastruktury zarządzanej przez spółki segmentu infrastrukturalnego
    Grupy, w tym Spółkę dzieloną, poprzez hurtową sprzedaż dostępu do infrastruktury
    sieciowej.
    Należy przy tym wskazać, że na dzień złożenia wniosku Spółka dzielona działa już w
    modelu „open access”, współpracując ze wszystkimi chętnymi usługodawcami
    niepowiązanymi. W ramach tego modelu Spółka dzielona jest podmiotem
    odpowiedzialnym za zarządzanie infrastrukturą (...).
    Spółka dzielona na Dzień Wydzielenia będzie posiadała regulamin organizacyjny,
    odzwierciedlający wewnętrzną organizację Spółki dzielonej (dalej: „Regulamin”). Zgodnie z
    Regulaminem każdy rodzaj działalności będzie wykonywany przez osobny dział – za
    działalność operacyjną odpowiedzialny będzie Dział Dostawcy Usług, działalność
    infrastrukturalna wykonywana będzie w ramach Działu Operatora Infrastruktury, zaś
    wsparcie operacyjno-organizacyjne ww. działów będzie zapewniane przez Dział Wsparcia
    Organizacyjnego.
    Regulamin, stanowiący załącznik do uchwały Zarządu Spółki dzielonej, będzie uwzględniał
    w szczególności wymienione poniżej aspekty wyodrębnienia:
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Zgodnie z Regulaminem w ramach Spółki dzielonej funkcjonują wyodrębnione
    organizacyjnie: Dział Dostawcy Usług, Dział Operatora Infrastruktury oraz Dział Wsparcia
    Organizacyjnego. Praca Działu Dostawcy Usług i Działu Operatora Infrastruktury jest
    nadzorowana i kontrolowana przez wyznaczonych Dyrektorów, natomiast
    odpowiedzialność za daną funkcję wykonywaną w ramach działalności Działu Wsparcia
    Organizacyjnego sprawują wyznaczeni do tego członkowie Zarządu Spółki dzielonej
    (członek zarządu ds. finansowych za kwestie związane z rachunkowością oraz podatkami
    itd.).
    Zadania podejmowane w ramach poszczególnych działów wykonywane są przez osoby
    niezbędne do prowadzenia działalności danego Działu. Osoby te są zatrudnione w oparciu
    o umowę o pracę bądź też inne umowy (w szczególności umowy zlecenia lub umowy B2B).
    Dodatkowo, w Dziale Dostawcy Usług i Dziale Operatora Infrastruktury wyznaczone są
    komórki odpowiedzialne za nadzór i kontrolę realizacji zleceń wykonywanych przez Dział
    Wsparcia Organizacyjnego na rzecz danego działu. Należy bowiem wyjaśnić, że, co do
    zasady, działalność w zakresie wsparcia operacyjno-organizacyjnego przypisana jest do
    Działu Wsparcia Organizacyjnego, jednak nadzór i kontrola nad działalnością w zakresie
    wsparcia operacyjno-organizacyjnego dotyczącą Działu Dostawcy Usług bądź też Działu
    Operatora Infrastruktury jest sprawowana przez osoby włączone w strukturę danego

    działu i podlegające organizacyjnie pod Dyrektora tego działu. Szczegółowa lista
    pracowników przypisanych do wykonywania zadań danego działu stanowić będzie
    załącznik do planu podziału.
    Do poszczególnych działów alokowane są składniki materialne i niematerialne związane
    bezpośrednio z danym działem niezbędne do prowadzenia przez niego działalności.
    Do Działu Dostawcy Usług zostanie przypisana część aktywów i zobowiązań związana z
    działalnością operacyjną, w szczególności: o nieruchomości Spółki dzielonej przeznaczone
    wyłącznie do prowadzenia bieżącej działalności Działu Dostawcy Usług (tj. salon
    sprzedaży), o prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lokali wykorzystywanych w
    prowadzeniu działalności Działu Dostawcy Usług (przede wszystkim umów najmu
    powierzchni przeznaczonej na salony sprzedaży), o środki trwałe oraz wyposażenie i
    sprzęty niestanowiące środków trwałych oraz zapasy niezbędne do prowadzenia
    działalności Działu Dostawcy Usług (...).
    Do Działu Operatora Infrastruktury zostanie z kolei przypisana część aktywów i
    zobowiązań związana z działalnością infrastrukturalną, w szczególności: o wszystkie
    nieruchomości Spółki dzielonej (...).
    Do Działu Wsparcia Organizacyjnego zostaną przypisane aktywa i zobowiązania związane
    z działalnością wsparcia operacyjno-organizacyjnego, w szczególności: o środki trwałe oraz
    wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych oraz zapasy niezbędne do
    prowadzenia działalności Działu Wsparcia Organizacyjnego, o prawa i obowiązki
    wynikające z umów związanych z działalnością Działu Wsparcia Organizacyjnego, w
    szczególności umów, w ramach których Dział Wsparcia Organizacyjnego świadczy usługi
    wsparcia operacyjno-organizacyjnego dla innych podmiotów z Grupy; o prawa i obowiązki
    wynikające z umów zawartych z pracownikami i osobami zatrudnionymi na innej
    podstawie niż umowa o pracę, które wykonują czynności związane z działalnością Działu
    Wsparcia Organizacyjnego, o oprogramowanie i licencje wykorzystywane w działalności
    Działu Operatora Infrastruktury (oprogramowanie związane z obsługą IT oraz z obsługą
    procesów HR) oraz w działalności Działu Dostawcy Usług.
    Wśród składników majątkowych alokowanych do Działu Dostawcy Usług i Działu
    Operatora Infrastruktury są również zobowiązania, obejmujące zobowiązania wynikające z
    realizacji zadań podejmowanych w ramach danego działu, w tym m.in. zobowiązania
    handlowe, zobowiązania wynikające z zawartych umów, czy też zobowiązania wobec
    pracowników. Do Działu Dostawcy Usług zostaną również przypisane zobowiązania
    wynikające z umów leasingu samochodów, które przejdą do Spółki przejmującej.
    Z kolei do Działu Operatora Infrastrukturalnego przypisane są zobowiązania o charakterze
    finansowym, w tym zobowiązania z kredytów bankowych oraz zobowiązanie z tytułu
    pożyczki od udziałowca (...). Należy w tym miejscu podkreślić, że po podziale możliwe jest,
    że Spółka przejmująca może zostać poręczycielem zobowiązań z tytułu kredytów
    bankowych.
    Do Działu Wsparcia Organizacyjnego alokowane są zobowiązania wynikające z zawartych
    umów, czy też zobowiązania wobec pracowników.
    Powyższy podział aktywów i zobowiązań będzie odzwierciedlał plan podziału, który będzie
    stanowił prawną podstawę przeprowadzenia procedury podziałowej. Przy czym należy
    wskazać, że aktywa i zobowiązania związane z działalnością Działu Operatora
    Infrastruktury oraz Działu Wsparcia Organizacyjnego mogą zostać ujęte łącznie jako
    aktywa i zobowiązania pozostające w ramach podziału w majątku Spółki dzielonej.
    Wyodrębnienie finansowe
    Prowadzona przez Spółkę dzieloną ewidencja księgowa na poziomie rachunkowości
    zarządczej umożliwia przypisanie bezpośrednich przychodów i kosztów do danego
    rodzaju prowadzonej działalności (do działalności prowadzonej przez Dział Dostawcy
    Usług, Dział Operatora Infrastruktury oraz Dział Wsparcia Organizacyjnego).

    Przychody generowane przez Dział Dostawcy Usług obejmują przychody ze sprzedaży
    usług na rzecz klientów detalicznych, klientów biznesowych oraz jednostek publicznych (...).
    Przychody generowane przez Dział Operatora Infrastruktury obejmują przychody ze
    świadczenia usług hurtowych zarówno na rzecz podmiotów z Grupy, jak i na rzecz
    podmiotów zewnętrznych. Dział Operatora Infrastruktury w związku ze świadczonymi
    usługami ponosi przede wszystkim koszty związane z utrzymaniem i rozbudową
    infrastruktury, jak również koszty konserwacji i utrzymania sieci, ubezpieczenia
    infrastruktury oraz koszty podatków, w tym podatku od nieruchomości oraz podatku za
    (...).
    Przychody generowane przez Dział Wsparcia Organizacyjnego obejmują przychody ze
    świadczenia usług na rzecz podmiotów z Grupy. Koszty ponoszone przez Dział Wsparcia
    Organizacyjnego są związane ze świadczonymi usługami i obejmują m.in. koszty
    wynagrodzeń pracowniczych czy też koszty zw. z infrastrukturą biurową, wykorzystywaną
    w prowadzonej przez Dział Wsparcia Organizacyjnego działalności.
    Przypisanie do danego rodzaju działalności kosztów innych niż o charakterze
    bezpośrednim możliwe jest na skutek zastosowania kluczy podziałowych względem
    danych księgowych. Spółka dzielona nie generuje obecnie przychodów wspólnych, które
    nie byłyby przypisane do Działu Dostawcy Usług, Działu Operatora Infrastruktury albo
    Działu Wsparcia Organizacyjnego, tj. wszystkie przychody są jednoznacznie przypisane i
    alokowane do jednej linii biznesowej. W ten sposób Spółka dzielona jest w stanie
    przygotować rachunek zysków i strat w ujęciu zarządczym w oparciu o zarządcze wymiary
    analityczne, takie jak miejsca powstawania przychodów/kosztów oraz w szczególnych
    przypadkach: klucze podziałowe, (...) (w zakresie czasu pracy) i inne źródła potrzebne do
    przygotowania informacji zarządczej w podziale na rodzaj działalności prowadzonej przez
    Spółkę dzieloną.
    Podobnie przypisanie aktywów i zobowiązań będzie możliwe na Dzień Wydzielenia w
    ramach rachunkowości zarządczej. Również w przypadku podziału aktywów i zobowiązań,
    w niektórych przypadkach konieczne będzie zastosowanie kluczy podziałowych.
    Środki finansowe niezbędne do prowadzenia działalności danego działu będą
    zgromadzone na oddzielnych rachunkach bankowych, przy czym do Działu Dostawcy
    Usług zostaną przypisane w szczególności rachunki typu (...) (rachunki stosowane przez
    podmioty otrzymujące dużo regularnych płatności masowych). Na moment podziału
    płatności przychodzące i wychodzące będą, co do zasady, otrzymywane na rachunki
    bankowe lub realizowane z odpowiednich rachunków bankowych, z których każdy
    związany jest z działalnością danego działu. Środki należące do Działu Operatora
    Infrastruktury są gromadzone i wydatkowane na kontach wspólnych z Działem Wsparcia
    Organizacyjnego.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Działalność Działu Dostawcy Usług i Działu Operatora Infrastruktury związana jest
    zasadniczo z innym, niezależnym etapem świadczenia (...), przy czym każdy z etapów
    stanowi odrębną całość i może być realizowany samodzielnie przez dany podmiot, co
    potwierdza m.in. praktyka rynku i współpraca w ramach modelu „open access”.
    Działalność Działu Dostawcy Usług polega na świadczeniu usług (...).
    Z kolei przedmiotem działalności Działu Operatora Infrastruktury jest przede wszystkim
    zarządzanie i rozwijanie infrastruktury (...).
    Działalność wsparcia operacyjno-organizacyjnego, wykonywana w ramach Działu Wsparcia
    Organizacyjnego, obejmuje usługi niezbędne w prowadzeniu działalności gospodarczej, a
    niestanowiące głównego przedmiotu działalności Spółki dzielonej. Są to m.in. usługi
    prawne, usługi (...).

    Do poszczególnych działów przypisane są niezależne zespoły składników materialnych i
    niematerialnych, zorganizowane w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w
    zakresie prowadzonych przez dany dział rodzajów działalności. Składniki majątkowe
    wchodzące w skład poszczególnych działów są ze sobą wzajemnie powiązane w sposób
    umożliwiający świadczenie usług danego działu odrębnie.
    Podział Spółki dzielonej
    Zgodnie z opisem przedstawionym powyżej planowane jest przeprowadzenie podziału
    Spółki dzielonej, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, przez wydzielenie Działu Dostawcy Usług
    do Spółki przejmującej. Podział stanie się skuteczny na moment wpisu do Krajowego
    Rejestru Sądowego.
    W wyniku podziału przez wydzielenie opisanego w niniejszym wniosku nie dojdzie do
    zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki przejmującej. Z kolei księgi rachunkowe Spółki
    dzielonej zostaną zamknięte na dzień poprzedzający Dzień Wydzielenia, w związku z czym
    Dzień Wydzielenia będzie stanowił pierwszy dzień nowego roku podatkowego Spółki
    dzielonej.
    Spółka przejmująca po dokonaniu podziału będzie kontynuowała działalność Spółki
    dzielonej w zakresie prowadzonej dotychczas przez nią działalności operacyjnej. Zespół
    składników majątkowych oraz zespół pracowników, przypisane do tego działu, zostaną
    przeniesione na Spółkę przejmującą. Zespół ten będzie wystarczający do realizacji funkcji
    gospodarczych w zakresie prowadzonej działalności operacyjnej. Spółka przejmująca
    będzie posiadała własną kadrę zarządzającą, uprawnioną do podejmowania
    strategicznych decyzji dotyczących działań i kierunku rozwoju działalności operacyjnej, zaś
    wykonywane w ramach tego działu zadania będą nadzorowane i kontrolowane przez
    członków zarządu Spółki przejmującej. Tym samym, po dokonaniu podziału. Dział
    Dostawcy Usług będzie w stanie prowadzić samodzielnie działalność gospodarczą.
    Jednocześnie, wydzielenie Działu Dostawcy Usług nie zakłóci prowadzonej działalności
    infrastrukturalnej, która będzie kontynuowana przez Spółkę dzieloną. Również działalność
    wsparcia operacyjno-organizacyjnego będzie kontynuowana przez Dział Wsparcia
    Organizacyjnego, który pozostanie w strukturze Spółki dzielonej. Z tego też względu w
    dalszej części niniejszego Wniosku, kiedy będzie mowa o działalności Spółki dzielonej,
    należy przez to rozumieć zarówno działalność Działu Operatora Infrastruktury, jak i
    działalność Działu Wsparcia Organizacyjnego.
    W ramach podziału Spółka przejmująca otrzyma zestaw składników majątkowych o
    charakterze materialnym i niematerialnym służących do wykonywania działalności
    operacyjnej, składających się na Dział Dostawcy Usług. Jednocześnie, w związku z
    podziałem, Spółka przejmująca dokona emisji nowych udziałów, które zostaną objęte
    przez jedynego wspólnika Spółki dzielonej (...).
    Zgodnie z przepisami KSH w wyniku podziału dojdzie do umorzenia części akcji Spółki
    dzielonej należących do (...) i odpowiedniego obniżenia jego kapitału zakładowego.
    Czynności planowane po rejestracji podziału
    Z uwagi na to, iż do prowadzenia działalności operacyjnej przez Spółkę przejmującą
    niezbędna jest infrastruktura telekomunikacyjna, która pozostanie po podziale własnością
    Spółki dzielonej. Spółka przejmująca zawrze ze Spółką dzieloną stosowne umowy,
    obejmujące w szczególności dostęp hurtowy do wspominanej infrastruktury. W związku z
    powyższym istotną kategorią kosztów, niewystępującą przed podziałem w ramach
    działalności Działu Dostawcy Usług, a które będą występować w działalności Spółki
    przejmującej, będą koszty związane z dostępem hurtowym do infrastruktury zapewnianej
    przez Spółkę dzieloną. Koszty te będą ponoszone przez Spółkę przejmującą na rzecz
    Spółki dzielonej, w związku z czym po stronie Spółki dzielonej wygenerowany zostanie z
    tego tytułu dodatkowy przychód.

    Zainteresowani nie wykluczają również, że po rejestracji podziału zostaną zawarte umowy,
    na podstawie których Spółka przejmująca również będzie świadczyła usługi na rzecz Spółki
    dzielonej.
    Zainteresowani pragną także wskazać, iż funkcje związane z działalnością wsparcia
    operacyjno-organizacyjnego (tj. obsługą prawną, księgową, usługami dotyczącymi
    bezpieczeństwa danych i cyberbezpieczeństwa, usługami z zakresu HR, procurementem i
    IT) będą wykonywane na rzecz Spółki przejmującej przez Spółkę dzieloną na podstawie
    stosownej umowy, która zostanie zawarta pomiędzy Spółką przejmującą i Spółką dzieloną
    po rejestracji podziału. Usługi te będą wykonywane na zlecenie osób odpowiedzialnych za
    nadzór i kontrolę realizacji zleceń wykonywanych przez Spółkę dzieloną, którzy wraz z
    pozostałymi pracownikami Działu Dostawcy Usług przejdą do Spółki przejmującej.
    Usługi te będą świadczone na zasadzie zatrudnienia podmiotu zewnętrznego (outsourcing
    usług), niezależnie od tego, że oba podmioty będą funkcjonować w ramach Grupy.
    Dodatkowo należy wskazać, że po podziale zostanie zawarta przez Spółkę dzieloną oraz
    Spółkę przejmującą umowa najmu powierzchni biurowej, w ramach której Spółka
    przejmująca uzyska za wynagrodzeniem dostęp do powierzchni biurowej, z której obecnie
    korzysta Dział Dostawcy Usług.
    Rozliczenia CIT związane z transakcjami rozpoczętymi przed Dniem Wydzielenia, ale
    niezakończonymi do tego dnia
    Dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych Spółka dzielona wykazuje m.in.
    przychody z usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych (...)
    Możliwe jest ponadto, że w związku z prowadzoną działalnością Spółka dzielona może
    uzyskać przychody, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o CIT, datą ich powstania
    będzie Dzień Wydzielenia lub okres po Dniu Wydzielenia, podczas gdy przychody te będą
    dotyczyć świadczeń/operacji zrealizowanych do Dnia Wydzielenia.
    Podobna sytuacja może dotyczyć również kosztów uzyskania przychodów ponoszonych
    przez Spółkę dzieloną w związku z prowadzoną działalnością. Możliwa jest bowiem
    sytuacja, że Spółka dzielona poniesie koszty, które zgodnie z przepisami prawa
    podatkowego powinny zostać rozpoznane w Dniu Wydzielenia lub w okresie po Dniu
    Wydzielenia.
    Oryginały dokumentów, w tym faktur, wystawionych przez kontrahentów i otrzymanych
    przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę dzieloną zachowa Spółka dzielona, a jedynie na
    prośbę Spółki przejmującej sporządzane będą kserokopie tych dokumentów. Kserokopie
    będą przekazywane Spółce przejmującej.
    Możliwe są także sytuacje, w których nawet po Dniu Wydzielenia dokumenty zostaną
    wystawione na Spółkę dzieloną.
    Dodatkowo Spółka dzielona pragnie wskazać, że odpisy amortyzacyjne dla celów
    podatkowych są ujmowane przez Spółkę dzieloną na ostatni dzień miesiąca.
    Spółka dzielona dokonuje także płatności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz
    art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób prawnych (dalej: „WHT”). Płatności te są dokonywane co do zasady
    na rzecz podmiotów niepowiązanych, głównie z tytułu opłat licencyjnych.
    Spółka przejmująca, jako sukcesor prawny praw i obowiązków Spółki dzielonej w zakresie
    przejmowanych składników majątkowych, będzie zobligowana do uiszczania opłat
    licencyjnych z tytułu licencji wykorzystywanych w Dziale Dostawcy Usług, w tym opłat na
    rzecz podmiotów zagranicznych, podlegających (...).
    Rozliczenia VAT związane z transakcjami rozpoczętymi przed Dniem Wydzielenia, ale
    niezakończonymi do tego dnia

    Możliwe jest, że przed Dniem Wydzielenia Spółka dzielona dokona określonych czynności
    składających się na transakcje dostawy towarów i świadczenia usług realizowanych na
    rzecz nabywców/usługobiorców w ramach działalności wydzielanego ZCP (Działu
    Dostawcy Usług), co do których moment ich wykonania/zakończenia, a tym samym
    obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstanie po Dniu Wydzielenia.
    Dotyczy to przypadków, dla których obowiązek podatkowy rozpoznawany jest na
    zasadach ogólnych wynikających z art. 19a ust. 1-4 ustawy o VAT, dla których nie
    otrzymano płatności (zaliczki) przed ich wykonaniem. Przykładowo, może wystąpić taka
    sytuacja, że Spółka dzielona będzie świadczyć na rzecz kontrahentów usługi rozliczane w
    następujących po sobie okresach rozliczeniowych, przy czym w trakcie trwania okresu
    rozliczeniowego dojdzie do podziału Spółki dzielonej.
    Mogą również wystąpić przypadki, kiedy dla czynności, dla których obowiązek podatkowy
    powstaje zgodnie z np. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT (np. usługi najmu, dzierżawy,
    dostawy mediów, usług telekomunikacyjnych), świadczonych w trakcie okresu
    rozliczeniowego, w którym będzie miał miejsce podział, odpowiednia faktura
    dokumentująca tego typu czynności zostanie wystawiona przed Dniem Wydzielenia lub po
    Dniu Wydzielenia (w odniesieniu do całego okresu rozliczeniowego, którego faktura
    dotyczy). Przykładowo: faktura za najem za dany miesiąc wystawiona z góry lub z dołu,
    gdzie w trakcie miesiąca dojdzie do podziału Spółki dzielonej.
    Podobnie, w zakresie podatku naliczonego mogą mieć miejsce sytuacje, kiedy w zakresie
    nabywanych przez Spółkę dzieloną towarów lub usług w kraju, dotyczących działalności
    wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług), obowiązek podatkowy wobec transakcji
    powstanie przed Dniem Wydzielenia, lecz odpowiednia faktura dokumentująca te
    transakcje: zostanie otrzymana przed Dniem Wydzielenia lub zostanie otrzymana w Dniu
    /po Dniu Wydzielenia (przy czym faktury te mogą zostać wystawione odpowiednio na
    Spółkę dzieloną, jak i na Spółkę przejmującą).
    Po dokonaniu podziału mogą również wystąpić sytuacje, w których w Dniu Wydzielenia lub
    po Dniu Wydzielenia sprzedawcy dokonujący dostawy towarów bądź świadczenia usług
    związanych z funkcjonowaniem ZCP przejętego w drodze podziału przez Spółkę
    przejmującą będą przez jakiś czas w dalszym ciągu wystawiali faktury wskazujące Spółkę
    dzieloną jako nabywcę.
    Korekta rozliczeń
    W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami Spółka dzielona
    wystawia faktury korygujące (in minus oraz in plus), które wynikają z udzielonych
    kontrahentom rabatów bądź z innych okoliczności skutkujących koniecznością
    wystawienia faktury korygującej (m.in. z powodu błędów rachunkowych lub innych omyłek
    związanych z wystawionymi fakturami).
    Możliwe jest, że po Dniu Wydzielenia będzie konieczne wystawienie faktur korygujących w
    stosunku do sprzedaży związanej z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy
    Usług), zrealizowanej przed Dniem Wydzielenia.
    Możliwe jest również, iż po Dniu Wydzielenia Spółka przejmująca otrzymywać będzie
    faktury korygujące zakupy związane ze wspomnianym ZCP za okres przed Dniem
    Wydzielenia (przy czym kontrahenci mogą wystawiać faktury korygujące, wskazując jako
    nabywcę Spółkę dzieloną bądź Spółkę przejmującą).
    Możliwe są wreszcie sytuacje, w których po Dniu Wydzielenia konieczna będzie korekta
    złożonych za okres przypadający przed Dniem Wydzielenia deklaracji i zeznań
    podatkowych Spółki dzielonej.
    Konsekwencją dokonanych korekt może być wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie
    nadpłaty bądź też zapłata zaległości podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a
    związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług).

    Uzupełnienie:
    Jakie konkretnie umowy cywilnoprawne podpisała Spółka dzielona, a które dotyczą
    wydzielanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ponieważ we wniosku wskazano (...)
    m.in. umowy zlecenia, umowy B2B (...)?
    a) umowy zlecenia – zawierane z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o
      których mowa w art. 734 Kodeksu Cywilnego);
    b) umowy o świadczenie usług, do których odpowiednio stosuje się przepisy o umowie
      zlecenia – zawierane z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o których
      mowa w art. 750 Kodeksu Cywilnego);
    c) umowy o dzieło – zawierane z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o
      których mowa w art. 627 Kodeksu Cywilnego);
    d) umowy, o których mowa w pkt a, b i c powyżej – zawierane z osobami prowadzącymi
      działalność gospodarczą;
    e) umowy, inne niż umowy, o których mowa w pkt a, b i c powyżej, których przedmiotem
      jest świadczenia na rzecz Spółki dzielonej usług, a do których nie ma zastosowania art.
      750 KC (tzw. umowy nienazwane) – zawierane z osobami prowadzącymi działalność
      gospodarczą.
    Czy osoby współpracujące ze Spółka dzieloną na podstawie umów cywilnoprawnych to
    osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą czy osoby fizyczne nieprowadzące
    działalności gospodarczej?
    Osobami współpracującymi ze Spółką dzieloną na podstawie umów cywilnoprawnych są
    zarówno osoby fizycznej prowadzące działalność gospodarczą, jak i osoby fizyczne
    nieprowadzące działalności gospodarczej.
    Wskazanie do jakiego źródła przychodów kwalifikowane są przychody uzyskiwane przez
    współpracowników w ramach ww. umów cywilnoprawnych (art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art.
    13, art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    W przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą (według wiedzy Wnioskodawcy)
    przychody z realizacji kontraktów zawartych ze Spółką są zaliczane do źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o PIT.
    W przypadku osób nieprowadzących działalność gospodarczą, przychody z realizacji
    kontraktów zawartych ze Spółką są zaliczane do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 2 w zw. z art. 13 ustawy o PIT.
    Jakich konkretnie umów cywilnoprawnych dotyczą zadane pytania oznaczone nr 17 oraz
    nr 19?
    Pytania numer 17 i 19 dotyczą następujących umów:
    a) umowy zlecenia – zawierane z osobami nieprowadzącymi mi działalności gospodarczej
      (o których mowa w art. 734 Kodeksu Cywilnego);
    b) umowy o świadczenie usług, do których odpowiednio stosuje się przepisy o umowie
      zlecenia – zawierane z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o których
      mowa w art. 750 Kodeksu Cywilnego);
    c) umowy o dzieło – zawierane z osobami nieprowadzącymi i działalności gospodarczej (o
      których mowa w art. 627 Kodeksu Cywilnego).
    Wskazanie, czy Wnioskodawca w odniesieniu do pytań oznaczonych we wniosku Nr 3 i 4,
    oczekuje wydania interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych?
    W odniesieniu do pytań oznaczonych we Wniosku Nr 3 i 4 Wnioskodawca oczekuje
    wydania interpretacji indywidualnej w zakresie przepisów Ordynacji podatkowej, tj. art.

    93c w zw. z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej. W ocenie Wnioskodawcy wskazane powyżej
    przepisy Ordynacji podatkowej powinny stanowić źródło odpowiedzi na zadane pytanie.
    Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca pragnie jednak wyjaśnić, że mając na uwadze, iż
    przepisy Ordynacji podatkowej mają zastosowanie do wszystkich rodzajów podatków, w
    tym do podatku PIT – w ramach którego Wnioskodawca działa jako płatnik zobowiązań
    podatkowych.
    Zakresem tego pytania objętą są jednak również rozliczenia na gruncie innych podatków,
    w tym także m.in. podatku CIT oraz podatku VAT.
    Jakie konkretnie korekty deklaracji podatkowych w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych zamierzają złożyć Zainteresowani i z jakiego powodu?
    Możliwa jest sytuacja, że z powodu błędów w składanych deklaracjach podatkowych
    konieczne może okazać się złożenie korekt m.in. następujących deklaracji/informacji
    podatkowych: PIT-11 oraz PIT-4R.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji
    podatkowej ilekroć w przepisach Ordynacji jest mowa o deklaracjach należy przez to
    rozumieć również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do
    których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy,
    płatnicy i inkasenci.
    Jakie konkretnie wystąpią nadpłaty oraz zaległości w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych i z jakiego powodu?
    Pytanie dotyczy całego wachlarza możliwych sytuacji, w których z powodu błędu doszłoby
    do zapłaty kwoty podatku, którą Spółka dzielona była zobowiązana do zapłaty jako
    podatnik podatku PIT przed Dniem Wydzielenia, a którą zapłaciła w nieprawidłowej
    kwocie. Spółka dzielona pełni bowiem funkcję płatnika PIT między innymi dla osób
    wykonujących pracę na podstawie stosunku pracy (uzyskujących przychody, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT) oraz osób świadczących pracę na podstawie
    umów cywilnoprawnych (uzyskujących przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2
    ustawy o PIT).
    Przyczyną powstania nadpłat mogą być na przykład sytuacje, w których z powodu błędu
    Spółka dzielona w sposób nieprawidłowy ustaliła wysokość kwoty podatku i przez to
    wpłaciła jako płatnik podatek w zawyżonej wysokości. Możliwa jest również sytuacja, że
    pomimo prawidłowego ustalenia wysokości podatku Spółka dzielona przed Dniem
    Wydzielenia wpłaciła podatek w zawyżonej kwocie (na przykład z powodu błędu na etapie
    sporządzania polecenia zapłaty w systemie bankowym).
    Z kolei zaległości podatkowe mogą powstać w ten sposób, że Spółka dzielona przed
    Dniem Wydzielenia nie dokonała wpłaty podatku w terminie, na przykład z powodu błędu
    w ustaleniu wysokości kwoty podatku. Możliwa jest również sytuacja, że pomimo
    prawidłowego ustalenia wysokości podatku Spółka dzielona przed Dniem Wydzielenia
    dokonała wpłaty podatku w zaniżonej kwocie lub z opóźnieniem, które nie zostało
    wyeliminowane do Dnia Wydzielenia (na przykład z powodu błędu na etapie sporządzania
    polecenia zapłaty w systemie bankowym).
    Na koniec należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 51 § 3 Ordynacji podatkowej przepisy
    dotyczące zaległości podatkowej stosuje się również do należności z tytułu podatków,
    zaliczek na podatki oraz rat podatków niewpłaconych w terminie płatności przez płatnika.
    Podobnie, zgodnie z art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej, płatnik jest uprawniony do złożenia
    wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie został pobrany od
    podatnika. Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem pytania są
    właśnie jedynie sytuacje, w których Wnioskodawca nie pobrał od płatnika nienależnie
    wpłaconego podatku.
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

    1. Czy obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji (informacji podatkowych)
      za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem
      Dostawcy Usług) będzie spoczywał na Spółce dzielonej czy Spółce przejmującej? Czy
      obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji (informacji podatkowych)
      związanych z pełnioną rolą płatnika w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, które związane
      są z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług), będzie spoczywał na Spółce dzielonej
      czy Spółce przejmującej? Przedmiotowe pytanie dotyczy w szczególności obowiązków
      podatkowych na gruncie podatku CIT, PIT oraz VAT. (pytanie oznaczone we wniosku nr
      3)
    2. Czy prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek
      zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed Dnia
      Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) wystąpi po
      stronie Spółki dzielonej czy Spółki przejmującej? Czy prawo do wystąpienia z
      wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości
      podatkowych związanych z pełnioną rolą płatnika w okresie sprzed Dnia Wydzielenia,
      które związane są z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług), będzie spoczywał na
      Spółce dzielonej czy Spółce przejmującej? Przedmiotowe pytanie dotyczy w
      szczególności obowiązków podatkowych na gruncie podatku CIT, PIT oraz VAT.
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    3. Który z podmiotów, tj. Spółka dzielona czy Spółka przejmująca, będzie zobowiązany
      sporządzić za cały rok kalendarzowy, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia, imienne
      informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11)
      oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11), i deklarację roczną, o której mowa w art. 38 ust. la i
      art. 42 ust. la ustawy o PIT (PIT-4R), dla pracowników przejętych w wyniku podziału w
      ramach wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług)? (pytanie oznaczone we wniosku nr
      16)
    4. Czy w związku z podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP (Działu Dostawcy
      Usług) do Spółki przejmującej imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i
      art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11), dla osób
      współpracujących ze Spółką dzieloną w zakresie wydzielanej ZCP (Działu Dostawcy
      Usług) na podstawie umów cywilnoprawnych zobowiązana będzie sporządzić Spółka
      dzielona z tytułu świadczeń wypłacanych od początku roku kalendarzowego do dnia
      poprzedzającego Dzień Wydzielenia oraz Spółka przejmująca z tytułu świadczeń
      wypłacanych od Dnia Wydzielenia (włącznie) do końca roku kalendarzowego? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 17)
    5. Który z podmiotów, tj. Spółka dzielona czy Spółka przejmująca, będzie zobowiązany do
      wpłaty zaliczek na podatek PIT pracowników przejętych w wyniku podziału w ramach
      wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) za miesiąc, w którym dojdzie do podziału
      oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do Dnia Wydzielenia Spółka
      dzielona nie uiściła jeszcze zaliczki na PIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 18)
    6. Który z podmiotów, tj. Spółka dzielona czy Spółka przejmująca, będzie zobowiązany do
      wpłaty zaliczek na podatek PIT osób współpracujących w zakresie wydzielanej ZCP
      (Działu Dostawcy Usług) na podstawie umów cywilnoprawnych za miesiąc, w którym
      dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do Dnia
      Wydzielenia Spółka dzielona nie uiściła jeszcze zaliczki na PIT? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 19)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 1 (pytania oznaczonego we wniosku nr 3) –
    obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji podatkowych za okres sprzed
    Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) będzie

    spoczywał na Spółce dzielonej, również wówczas gdy sporządzenie korekty będzie
    związane z pełnioną rolą płatnika. Prezentowane stanowisko odnosi się w szczególności
    do obowiązków podatkowych na gruncie podatku CIT, PIT oraz VAT.
    Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 2 (pytania oznaczonego we wniosku nr 4) –
    prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty
    ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a
    związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) wystąpi po stronie Spółki
    dzielonej, również wówczas gdy obowiązek zapłaty zaległości podatkowej związany będzie
    z pełnioną rolą płatnika. Natomiast w przypadku prawa do wystąpienia z wnioskiem o
    stwierdzenie nadpłaty, prawo to wystąpi również po stronie Spółki dzielonej, z tym
    zastrzeżeniem że wystąpi tylko w sytuacji, jeżeli Spółka dzielona, działając jako płatnik, nie
    pobrała od podatnika kwoty odpowiadającej nadpłaconemu podatkowi. Prezentowane
    stanowisko odnosi się w szczególności do obowiązków podatkowych na gruncie podatku
    CIT, PIT oraz VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych – część wspólna do pytań 1 i 2 (pytań
    oznaczonych we wniosku nr 3-4)
    Zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej osoby prawne przejmujące lub osoby prawne
    powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we
    wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby
    prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału,
    składnikami majątku. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek
    podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej,
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).
    Z powyższych przepisów wynika więc, że w przypadku podziału osoby prawnej następuje
    sukcesja jej praw i obowiązków, przy czym jej zakres jest związany ze składnikami majątku
    przydzielonymi w planie podziału. Warunkiem sukcesji jest jednakże to, aby majątek
    przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby
    prawnej dzielonej, stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 (pytania oznaczonego we
    wniosku nr 3)
    Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu do
    stanowiska do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy zauważyć, iż w związku z
    planowanym podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie, który zostanie
    przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, Spółka przejmująca wstąpi, z dniem
    wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
    obowiązki Spółki dzielonej pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału
    majątkiem, a więc Spółka przejmująca będzie ponosiła wyłączną odpowiedzialność za
    zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług nieskonkretyzowane przed
    Dniem Wydzielenia (tzw. „stany otwarte”), natomiast Spółka dzielona będzie
    odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług
    skonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw. „stany zamknięte”), w związku z czym
    obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji podatkowych za okres sprzed
    Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) będzie
    spoczywał na Spółce dzielonej.
    Należy bowiem zauważyć, iż w praktyce może zdarzyć się sytuacja, kiedy po dokonaniu
    opisywanego w niniejszym wniosku podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie będzie
    konieczne złożenie korekty deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a
    związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług).
    Stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W
    związku z tym podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam
    podmiot, który wcześniej ją złożył. W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym

    do skorygowania deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych
    z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) będzie Spółka dzielona, jako że to ona
    złożyła uprzednio te deklaracje, zaś konieczność korekty deklaracji podatkowych
    odnoszących się do wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) sprzed Dnia Wydzielenia
    nie może być przedmiotem sukcesji podatkowej.
    Powyższy pogląd znajduje odzwierciedlenie w aktualnej linii interpretacyjnej, gdyż został
    on wyrażony w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 listopada
    2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4017.12.2019.1.BS.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, w związku z podziałem
    Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP (Działu Dostawcy Usług) do Spółki przejmującej,
    obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji podatkowych za okres sprzed
    Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) będzie
    spoczywał na Spółce dzielonej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2 (pytania oznaczonego we
    wniosku nr 4)
    Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu do
    stanowiska do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy zauważyć, iż w związku z
    planowanym podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie, który zostanie
    przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, Spółka przejmująca wstąpi, z dniem
    wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
    obowiązki Spółki dzielonej pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału
    majątkiem, a więc Spółka przejmująca będzie ponosiła wyłączną odpowiedzialność za
    zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług nieskonkretyzowane przed
    Dniem Wydzielenia (tzw. ,,stany otwarte”), natomiast Spółka dzielona będzie
    odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług
    skonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw. „stany zamknięte”), w związku z czym
    prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty
    ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a
    związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) wystąpi po stronie Spółki
    dzielonej.
    Należy bowiem zauważyć, iż w praktyce może zdarzyć się sytuacja, kiedy po dokonaniu
    opisywanego w niniejszym wniosku podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie będzie
    konieczne złożenie korekty deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a
    związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług).
    Stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W
    związku z tym podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam
    podmiot, który wcześniej ją złożył. W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym
    do skorygowania deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych
    z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) będzie Spółka dzielona, jako że to ona
    złożyła uprzednio te deklaracje, zaś konieczność korekty deklaracji podatkowych
    odnoszących się do wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) sprzed Dnia Wydzielenia
    nie może być przedmiotem sukcesji podatkowej.
    W związku z powyższym także prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty
    oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie
    sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług)
    wystąpi po stronie Spółki dzielonej.
    Powyższy pogląd znajduje odzwierciedlenie w aktualnej linii interpretacyjnej, gdyż został
    on wyrażony w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 listopada
    2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4017.12.2019.1.BS.

    Prawidłowość powyższego stanowiska została również potwierdzona w orzecznictwie
    sądów administracyjnych. Przykładowo w wyroku z dnia 21 lipca 2016 r., sygn. akt I SA/Kr
    502/16 Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, zgodnie z którym prawo do
    wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty przysługuje Spółce dzielonej, a nie
    Spółce przejmującej.
    Analogiczne podejście powinno zostać zastosowane w odniesieniu do obowiązku zapłaty
    ewentualnych zaległości podatkowych.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, w związku z podziałem
    Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP (Działu Dostawcy Usług) do Spółki przejmującej,
    prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty
    ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a
    związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) wystąpi po stronie Spółki
    dzielonej.
    Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 3 (pytania oznaczonego we wniosku nr 16) – to
    Spółka przejmująca będzie zobowiązana sporządzić za cały rok kalendarzowy, w którym
    nastąpi Dzień Wydzielenia, imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42
    ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11), i deklarację roczną, o
    której mowa w art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-4R), dla pracowników
    przejętych w wyniku podziału w ramach wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług).
    Natomiast Spółka dzielona nie będzie obowiązana do sporządzania takich informacji.
    Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 4 (pytania oznaczonego we wniosku nr 17) – w
    związku z podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP (Działu Dostawcy Usług) do
    Spółki przejmującej, imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt
    1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11), dla osób współpracujących ze
    Spółką dzieloną w zakresie wydzielanej ZCP (Działu Dostawcy Usług) na podstawie umów
    cywilnoprawnych zobowiązana będzie sporządzić Spółka dzielona z tytułu świadczeń
    wypłacanych od początku roku kalendarzowego do dnia poprzedzającego Dzień
    Wydzielenia oraz Spółka przejmująca z tytułu świadczeń wypłacanych od Dnia Wydzielenia
    (włącznie) do końca roku kalendarzowego.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych – część wspólna do pytań 3 i 4 (pytań
    oznaczonych we wniosku nr 16-17)
    Stosownie do art. 8 Ordynacji podatkowej płatnikami są osoby fizyczne, prawne lub
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, obowiązane na podstawie
    przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia
    go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
    Natomiast, zgodnie z treścią art. 31 ustawy o PIT, osoby fizyczne, osoby prawne oraz
    jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami
    pracy”, są obowiązane, jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek
    dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy –
    wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
    Deklaracje roczne PIT-4R, w myśl art. 38 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w
    art. 31 i art. 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na
    podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano
    zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a
    jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia
    działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a
    kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której
    mowa w ust. 1a.

    W świetle art. 38 ust. 1a ustawy o PIT w terminie do końca stycznia roku następującego po
    roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, są obowiązani przesłać
    do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
    według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest
    osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
    posiada siedziby, roczną deklarację, sporządzoną według wzoru ustalonego we właściwym
    rozporządzeniu wykonawczym Ministra Finansów.
    W § 1 pkt 2 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2019 r. w sprawie
    określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych
    obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. z 2019 r.,
    poz. 2397, dalej: „Rozporządzenie”) przewidziano, że roczna deklaracja o pobranych
    zaliczkach na podatek dochodowy powinna zostać sporządzona na wzorze informacji PIT-
    4R stanowiącym załącznik nr 4 do tego Rozporządzenia.
    Informacje imienne PIT-11, zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa
    w art. 31, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu,
    przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
    zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym
    mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje
    zadania.
    Imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
    zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń
    określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74 i 148. W informacji tej wykazuje się również
    dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
    Zgodnie z art. 42g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT płatnicy oraz podmioty, o których mowa w art.
    42a, przesyłają roczne obliczenie podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, oraz
    informacje, o których mowa w art. 34 ust. 8, art. 35 ust. 10, art. 39 ust. 1 i 3, art. 42 ust. 2
    pkt 1, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 6, urzędowi skarbowemu – w terminie do końca
    stycznia roku następującego po roku podatkowym.
    Stosownie do treści art. 39 ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o
    których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, zaliczek na podatek ustał w ciągu roku, płatnicy
    na pisemny wniosek podatnika, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, są
    obowiązani do sporządzenia i przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy
    pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
    podatnika wykonuje swoje zadania, lub urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego
    naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych
    wykonuje swoje zadania, imiennej informacji, o której mowa w ust. 1.
    W § 1 pkt 3 lit. b) Rozporządzenia przewidziano, że informacja o przychodach z innych
    źródeł oraz o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy powinna
    zostać sporządzona na wzorze informacji PIT-11 stanowiącym załącznik nr 8 do tego
    Rozporządzenia.
    W myśl art. 42 ust. 1 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty
    pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20
    dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na
    rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik
    nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy
    płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku, gdy podatek został pobrany zgodnie z
    art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku
    na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

    Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1, są
    obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom
    skarbowym, przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania – imienne informacje o
    wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego
    wzoru.
    Zgodnie z art. 42g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT płatnicy oraz podmioty, o których mowa w art.
    42a, przesyłają roczne obliczenie podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, oraz
    informacje, o których mowa w art. 34 ust. 8, art. 35 ust. 10, art. 39 ust. 1 i 3, art. 42 ust. 2
    pkt 1, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 6, urzędowi skarbowemu – w terminie do końca
    stycznia roku następującego po roku podatkowym.
    W myśl art. 42 ust. 1a ustawy o PIT w terminie do końca stycznia roku następującego po
    roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu
    skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
    zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
    według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby,
    roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące
    podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10,
    przesyłają do urzędu skarbowego, za pomocą którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 42a ustawy o PIT osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w
    art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art.
    52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek
    lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według
    ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o
    których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
    swoje zadania.
    Jak wcześniej wskazano, w § 1 pkt 3 lit. b Rozporządzenia przewidziano, że informacja o
    przychodach z innych źródeł oraz o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek
    dochodowy powinna zostać sporządzona na wzorze informacji PIT-11 stanowiącym
    załącznik nr 8 do tego Rozporządzenia.
    W świetle zaś art. 20 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z innych źródeł, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka
    otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego
    najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
    emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym
    także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż
    wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do
    przychodów określonych w art. 12-14 i 17.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 3 (pytania oznaczonego we
    wniosku nr 16)

    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przejęcie pracowników Spółki dzielonej przez
                            1  1Spółkę przejmującą nastąpi w trybie art. 23 Kodeksu pracy. Jak wynika z przepisu art. 23
    Kodeksu pracy:
    § 1. W razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z
      mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy, z zastrzeżeniem przepisów
      § 5.
    § 2. Za zobowiązania wynikające ze stosunku pracy, powstałe przed przejściem części
      zakładu pracy na innego pracodawcę, dotychczasowy i nowy pracodawca odpowiadają
      solidarnie.
    Przepis ten przyjmuje konstrukcję automatycznego wejścia w stosunek pracy po stronie
    jednego zakładu pracy w miejsce drugiego, czyli wprowadza swoistą sukcesję uniwersalną
    na płaszczyźnie stosunków pracy. Opiera się ona przy tym na założeniu, że stosunek pracy
    nie zostaje rozwiązany mimo przekształceń podmiotowych. Pracownicy zachowują
    ochronę swych praw nabytych oraz kontynuację zatrudnienia.
    Z kolei zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie zawarte jest w art. 93-93e
    Ordynacji podatkowej. Ustawodawca przedstawił tu katalog sytuacji, w których zachodzi
    sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz
    podmiotów przekształcanych.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy
    precyzujące zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków prawnopodatkowych,
    wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej, należy uznać, że w przedmiotowej sytuacji
    będzie miała miejsce sukcesja podatkowa.
    W razie przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w
    dotychczasowych stosunkach pracy. A zatem na nowego pracodawcę przechodzą wszelkie
    prawa i obowiązki wynikające z umowy o pracę, w tym także obowiązki związane z
    pełnieniem funkcji płatnika.
    W konsekwencji, obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w tym obowiązek sporządzenia stosownych informacji i deklaracji, nie
    ustają, lecz przechodzą na nowego pracodawcę, który powinien je kontynuować.
    Z powyższego wynika, że obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o PIT, w tym
    obowiązek sporządzenia stosownych informacji i obowiązek poboru przez płatników
    zaliczek na podatek dochodowy, nie ustają, lecz przechodzą na nowego płatnika, który
    przejmując pracowników, przejmuje także obowiązek poboru zaliczek na podatek
    dochodowy od osób fizycznych oraz wszelkie inne obowiązki z tym związane. W związku z
    tym nie ma zastosowania cytowany powyżej art. 39 ust. 2 ustawy o PIT. Zatem po
    zakończeniu roku podatkowego, przejmujący pracodawca (Spółka przejmująca) winien
    przekazać pracownikom oraz odpowiednim urzędom skarbowym informacje o dochodach
    i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11, a także winien przekazać
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację roczną o pobranych zaliczkach
    na podatek dochodowy PIT-4R, obejmującą dane za cały rok podatkowy, tj. zarówno za
    okres zatrudnienia w przejętym zakładzie pracy (Spółka dzielona), jak i u obecnego
    pracodawcy (Spółka przejmująca).
    Podsumowując, w przypadku obowiązków płatnika PIT względem świadczeń wypłaconych
    lub pozostawionych do dyspozycji pracownikom wydzielanego ZCP, to na Spółce
    przejmującej spoczywać będzie obowiązek sporządzenia i przekazania właściwym
    organom podatkowym w terminach ustawowych: o deklaracji rocznej PIT-4R, o informacji
    imiennych PIT-11 za cały rok kalendarzowy, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia.
    W powyższym zakresie na Spółce dzielonej nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia ww.
    informacji.

    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, to Spółka przejmującą
    będzie zobowiązana sporządzić za cały rok kalendarzowy, w którym nastąpi Dzień
    Wydzielenia, imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1
    ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11), i deklarację roczną, o której mowa
    w art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-4R), dla pracowników przejętych w
    wyniku podziału w ramach wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług). Natomiast Spółka
    dzielona nie będzie obowiązana do sporządzania takich informacji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 4 (pytania oznaczonego we
    wniosku nr 17)
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przejęcie pracowników Spółki dzielonej przez
                            1Spółkę przejmującą nastąpi w trybie art. 23 Kodeksu pracy, zgodnie z którym w razie
    przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa
    stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. Dotyczy to jednak wyłącznie praw i
    obowiązków wynikających z umów o pracę zawartych z pracownikami. Wskazana
    podstawa prawna sukcesji w stosunkach pracy nie będzie jednak obejmować osób
    współpracujących ze Spółką dzieloną w ramach działalności wydzielanego ZCP (Działu
    Dostawcy Usług) w oparciu o umowy cywilnoprawne.
    Zakres regulacji Kodeksu pracy określa art. 1 tejże ustawy. Zgodnie z nim Kodeks określa
    prawa i obowiązki pracowników i pracodawców. W myśl art. 2 Kodeksu pracy
    pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru,
    mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę, czyli osoba pozostająca w stosunku pracy.
    Osoba zatrudniona na innej podstawie prawnej niż wskazana w art. 2 nie jest
    pracownikiem, co oznacza, że nie jest nim osoba wykonująca pracę w szczególności na
    podstawie: umowy zlecenia (art. 734-751 k.c.), umowy o dzieło (art. 627-646 k.c.), umowy
    agencyjnej (art. 758-764 k.c.).
    Zatem wskazana podstawa prawna sukcesji w stosunkach pracy nie będzie obejmować
    osób współpracujących ze Spółką dzieloną w ramach działalności wydzielanego ZCP w
    oparciu o umowy cywilnoprawne.
    Przejście osób współpracujących w oparciu o umowy cywilnoprawne nastąpi na mocy
    przepisów KSH.
    Albowiem zgodnie z art. 531 § 1 KSH spółki przejmujące lub nowo zawiązane wstępują z
    dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej określone
    w planie podziału.
    Jakkolwiek powyższy skutek oznacza następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja
    uniwersalna), to jednak inaczej niż w przypadku łączenia się spółek, w przypadku podziału
    następstwo prawne zachodzi po stronie co najmniej dwóch spółek, które wstępują w
    prawa i obowiązki spółki dzielonej określonej w planie podziału. W związku z tym podział
    wiąże się z tzw. sukcesją uniwersalną częściową.
    Oznacza to, że przejęcie praw i obowiązków wynikających z umów cywilnoprawnych
    nastąpi jedynie względem osób współpracujących ze Spółką dzieloną w zakresie
    wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług).
    W ocenie Zainteresowanych, inaczej niż w przypadku umów o pracę, Spółka przejmująca
    nie będzie sukcesorem obowiązków płatnika PIT z tytułu świadczeń wypłacanych osobom
    współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych dla potrzeb wydzielanego ZCP,
    gdy zostaną one rozliczone przez Spółkę dzieloną przed Dniem Wydzielenia. Tym samym,
    w przypadku praw i obowiązków wynikających ze stosunków cywilnoprawnych, z tytułu
    wynagrodzeń uregulowanych przed Dniem Wydzielenia, obowiązki płatnika wynikające z
    przepisów prawa podatkowego będą spoczywały na Spółce dzielonej.
    A contrario, Spółka przejmująca pełnić będzie funkcję płatnika PIT w przypadku świadczeń
    wypłaconych osobom współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych, jedynie w

    przypadkach, gdy dokona obliczenia, potrącenia i zapłaty podatku na rzecz właściwych
    organów podatkowych. Tym samym, Spółka przejmująca odpowiadać będzie jako płatnik
    za sporządzenie przedmiotowych deklaracji i informacji uwzględniających świadczenia
    wypłacone osobom współpracującym ze spółką na podstawie umów cywilnoprawnych w
    roku, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia, gdy zostaną one uregulowane przez Spółkę
    przejmującą od Dnia Wydzielenia (włącznie) do końca roku kalendarzowego.
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że w stosunku do osób współpracujących na
    podstawie umów cywilnoprawnych, które zostały rozliczone do Dnia Wydzielenia przez
    Spółkę dzieloną, Spółka przejmująca nie będzie zobowiązana jako płatnik do sporządzenia
    imiennych informacji PIT-11 oraz rocznej deklaracji PIT-4R, zgodnie z art. z art. 39 ust. 1 i
    art. 42 ust. 2 pkt 1 oraz art. 42a oraz art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT. W tej
    sytuacji obowiązek ten będzie spoczywał na Spółce dzielonej.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, w związku z podziałem
    Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP (Działu Dostawcy Usług) do Spółki przejmującej,
    imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-
    11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11), dla osób współpracujących ze Spółką dzieloną w
    zakresie wydzielanej ZCP (Działu Dostawcy Usług) na podstawie umów cywilnoprawnych
    zobowiązana będzie sporządzić Spółka dzielona z tytułu świadczeń wypłaconych od
    początku roku kalendarzowego do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia oraz Spółka
    przejmująca z tytułu świadczeń wypłacanych od Dnia Wydzielenia (włącznie) do końca
    roku kalendarzowego.
    Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 5 (pytania oznaczonego we wniosku nr 18) – to
    Spółka przejmująca zobowiązana będzie do wpłaty zaliczek na podatek PIT pracowników
    przejętych w wyniku podziału w ramach wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) za
    miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału,
    jeżeli do Dnia Wydzielenia Spółka dzielona nie uiściła jeszcze zaliczki na PIT.
    Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 6 (pytania oznaczonego we wniosku nr 19) – do
    wpłaty zaliczek na podatek PIT osób współpracujących w zakresie wydzielanej ZCP (Działu
    Dostawcy Usług) na podstawie umów cywilnoprawnych za miesiąc, w którym dojdzie do
    podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do Dnia Wydzielenia
    Spółka dzielona nie uiściła jeszcze zaliczki na PIT, zobowiązana będzie spółka, która
    wypłaciła wynagrodzenie za dany miesiąc. Innymi słowy, jeżeli wynagrodzenie za dany
    miesiąc zostanie wypłacone od Dnia Wydzielenia (włącznie) przez Spółkę przejmującą, to
    Spółka przejmująca będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na podatek PIT, z kolei jeśli
    wynagrodzenie zostanie wypłacone przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę dzieloną, to
    Spółka dzielona będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych – część wspólna do pytań 5 i 6 (pytań
    oznaczonych we wniosku nr 18-19)
    Zgodnie z art. 38 ust. 1 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35,
    przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie
    do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek
    urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
    miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
    fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
    siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku
    występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przejęcie pracowników Spółki dzielonej przez
                            1Spółkę przejmującą nastąpi w trybie art. 23 Kodeksu pracy, zgodnie z którym w razie
    przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa
    stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. Dotyczy to jednak wyłącznie praw i
    obowiązków wynikających z umów o pracę zawartych z pracownikami.

    Konkludując, w razie przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę staje się on z mocy
    prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. Na nowego pracodawcę przechodzą
    wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umowy o pracę, w tym także obowiązki związane
    z pełnieniem funkcji płatnika.
    Mając powyższe na uwadze, zgodnie ze stanowiskiem Zainteresowanych, za miesiąc, w
    którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do Dnia
    Wydzielenia Spółka dzielona nie uiściła jeszcze zaliczki na PIT pracowników przejętych na
              1podstawie art. 23 Kodeksu Pracy, to Spółka przejmująca, z uwagi na sukcesję praw i
    obowiązków, zobowiązana będzie do wpłaty zaliczek na podatek PIT pracowników
    przejętych w wyniku podziału w ramach wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług),
    niezależnie od tego, która ze spółek wypłaciła wynagrodzenie, jeżeli zaliczka ta nie została
    wpłacona do Dnia Wydzielenia przez Spółkę dzieloną.
    Wskazana podstawa prawna sukcesji w stosunkach, których źródłem jest umowa o pracę
        1(tj. art. 23 Kodeksu Pracy), nie będzie jednak obejmować osób współpracujących ze
    Spółką dzieloną w ramach działalności Działu Dostawcy Usług w oparciu o umowy
    cywilnoprawne, m.in. umowy zlecenia i umowy B2B. Zakres regulacji Kodeksu Pracy
    określa art. 1 ustawy. Zgodnie z nim Kodeks określa prawa i obowiązki pracowników i
    pracodawców. W myśl art. 2 pracownikiem jest tylko osoba zatrudniona na podstawie
    umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę, czyli
    osoba pozostająca w stosunku pracy. Osoba zatrudniona na innej podstawie prawnej niż
    wskazana w art. 2 nie jest pracownikiem, co oznacza, że nie jest nim osoba wykonująca
    pracę na podstawie: umowy zlecenia (art. 734-751 k.c.), umowy o dzieło (art. 627-646 k.c.),
    umowy agencyjnej (art. 758-764 k.c.) czy umowy o pracę nakładczą. Zatem wskazana
    podstawa prawna sukcesji w stosunkach pracy nie będzie obejmować osób
    współpracujących ze Spółką dzieloną w ramach wydzielonej działalności w oparciu o
    umowy cywilnoprawne, m.in. umowy zlecenia i umów B2B.
    Zatem Spółka przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki dotychczasowego pracodawcy
    (Spółki dzielonej) jedynie w stosunku do osób związanych ze Spółką dzieloną stosunkiem
    pracy i względem nich od Dnia Wydzielenia wykonywać będzie obowiązki płatnika
    regulowane przepisami ustawy o PIT.
    W ocenie Zainteresowanych, inaczej niż w przypadku umów o pracę, Spółka przejmująca
    po Dniu Wydzielenia nie stanie się sukcesorem obowiązku uiszczenia zaliczki PIT z tytułu
    świadczeń wypłacanych osobom współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych,
    gdy wynagrodzenia zostaną wypłacone, a zaliczki na PIT pobrane przez Spółkę dzieloną
    przed Dniem Wydzielenia.
    Biorąc pod uwagę przepis art. 38 ustawy o PIT, płatnik przekazuje, na rachunek urzędu
    skarbowego, kwoty pobranych zaliczek podatku do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym pobrał zaliczkę. Zatem, skoro dana spółka wypłaciła osobom
    współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych wynagrodzenia i pobrała od nich
    zaliczki, to uwzględniając treść i literalną wykładnię przepisu art. 38 ust. 1 ustawy o PIT,
    również i ona zobowiązana będzie do przekazania zaliczki właściwemu organowi.
    W ocenie Zainteresowanych to Spółka przejmująca zobowiązana będzie do wpłaty zaliczek
    na podatek PIT pracowników przejętych w wyniku podziału w ramach wydzielanego ZCP
    (Działu Dostawcy Usług) za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc
    poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do Dnia Wydzielenia Spółka dzielona nie uiściła
    jeszcze zaliczki na PIT .
    Z kolei do wpłaty zaliczek na podatek PIT osób współpracujących w zakresie wydzielanej
    ZCP (Działu Dostawcy Usług) na podstawie umów cywilnoprawnych za miesiąc, w którym
    dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do Dnia
    Wydzielenia Spółka dzielona nie uiściła jeszcze zaliczki na PIT, zobowiązana będzie spółka,
    która wypłaciła wynagrodzenie za dany miesiąc. Innymi słowy, jeżeli wynagrodzenie za

    dany miesiąc zostanie wypłacone od Dnia Wydzielenia (włącznie) przez Spółkę
    przejmującą, to Spółka przejmująca będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na podatek PIT,
    z kolei jeśli wynagrodzenie zostanie wypłacone przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę
    dzieloną, to Spółka dzielona będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na PIT.
    Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 8 lutego 2021 r. w zakresie Ordynacji podatkowej,
    podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych
    oraz podatku od towarów i usług wydałem postanowienie o pozostawieniu wniosku bez
    rozpatrzenia znak: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.4.BJ, 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.5.KP,
    0111-KDIB3-2.4012.790.2020.5.SR, 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.1.BJ. Postanowienie
    doręczono Państwu 9 lutego 2021 r.
    Pismem z 16 lutego 2021 r. (data wpływu 18 lutego 2021 r.) złożyliście Państwo w
    wymaganym przepisami prawa terminie zażalenie na ww. postanowienie.
    19 kwietnia 2021 r. wydałem postanowienie znak: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.7.BKD,
    0112-KDIL2-2.4011.707.2020.7.KP, 0111-KDIB3-2.4012.790.2020.7.MD i 0111-KDIB2-
    1.4017.32.2020.2.BKD, którym utrzymałem w mocy postanowienie Organu pierwszej
    instancji. Postanowienie doręczono 4 maja 2021 r.
    Skarga na postanowienie
    Pismem z 31 maja 2021 r., wysłanym tego samego dnia za pośrednictwem (...) wnieśli
    Państwo skargę na ww. postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Poznaniu. Skarga wpłynęła 7 czerwca 2021 r.
    Wnieśli Państwo m.in. o uchylenie zaskarżonego postanowienia z 19 kwietnia 2021 r. oraz
    uchylenie poprzedzającego go postanowienia z 8 lutego 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-
    1.4010.429.2020.4.BJ, 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.5.KP, 0111-KDIB3-2.4012.790.2020.5.
    SR, 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.1.BJ
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu wyrokiem z 21 października 2021 r. sygn. akt
    I SA/Po 586/21 uchylił zaskarżone postanowienie i poprzedzające je postanowienie z 8
    lutego 2021 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.4.BJ, 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.5.KP,
    0111-KDIB3-2.4012.790.2020.5.SR, 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.1.BJ.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 20 maja 2025 r. sygn. akt I FSK 160/22 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Wyrok z 21 października 2021 r. sygn. akt I SA/Po 586/21, który uchylił zaskarżone
    postanowienia, stał się prawomocny od 20 maja 2025 r.
    Wyrok ten, opatrzony klauzulą prawomocności wpłynął do Organu 10 września 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraziły
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 21 października 2021 r. sygn.
      akt I SA/Po 586/21 oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 maja 2025 r.
      sygn. akt I FSK 160/22,

    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części
      dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych:
    - jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 1 (pytania oznaczonego we wniosku nr 3),
    - jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 2 (pytania oznaczonego we wniosku nr 4),
    - jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 3 (pytania oznaczonego we wniosku nr 16),
    - jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 4 (pytania oznaczonego we wniosku nr 17),
    - jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 5 (pytania oznaczonego we wniosku nr 18),
    - jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 6 (pytania oznaczonego we wniosku nr 19).
      Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia o odmowie wszczęcia
    postępowania.
    Wskazuję, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Dlatego też wydana
    interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytań). Zatem,
    inne kwestie wynikające z opisu sprawy nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w tej
    interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych, stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach
    innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Końcowo zaznaczam, że przedmiotem tej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska
    jedynie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytania oznaczone we
    wniosku nr 3, 4, 16, 17, 18, 19). W pozostałym zakresie wniosku, tj. w zakresie pytań
    oznaczonych we wniosku nr 1-2, 5-15, oraz 20-26 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z
    art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.