Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1029.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-09
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26
lit. a ustawy dla usług edukacyjno; profilaktycznych
świadczonych na rzecz szkół/gmin. Uznanie ww. usług za
usługi kształcenia korzystające ze zwolnienia od podatku VAT
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
Słowa kluczowe: usługi-usługi edukacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia i
wychowania świadczone przez jednostki objęte
systemem oświaty
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia
świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe PAN oraz
instytuty badawcze
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 28
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi nauczania języków
obcych
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
      - zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy dla usług
        edukacyjno-profilaktycznych świadczonych na rzecz szkół/gmin,
      - uznania ww. usług za usługi kształcenia korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na
        podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 grudnia 2025 r. (data
    wpływu 11 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
      1. Profil działalności. Wnioskodawca świadczy na rzecz jednostek samorządu
        terytorialnego (gmin/miast) oraz szkół usługi edukacyjno-profilaktyczne skierowane
        do uczniów klas IV-VIII SP i ich otoczenia (rodzice, szkoła, instytucje lokalne). Usługa
        łączy zajęcia szkolne 3x45 min (higiena cyfrowa; profilaktyka alkoholu i narkotyków -

        Plan SAFE; inne uzależnienia i strategie samoregulacji) z krótkimi zadaniami
        terenowymi (2-5 min) wykonywanymi w z góry zdefiniowanych, bezpiecznych
        punktach gminy (boiska, parki, biblioteka, obiekty dziedzictwa). Zadania terenowe
        są metodą dydaktyczną ściśle związaną z zajęciami profilaktycznymi.
      2. Adresaci i forma. Usługi są realizowane na podstawie umów z gminą/szkołą, jako
        element gminnych programów profilaktyki oraz szkolnych programów
        wychowawczo-profilaktycznych. Uczestnictwo uczniów jest nieodpłatne
        (finansowanie ze środków JST). Wnioskodawca nie prowadzi usług rozrywkowych,
        wstępu ani rekreacji komercyjnej; brak czatów/losowości (to nie hazard). Dane
        raportowe mają charakter wyłącznie zagregowany (n≥10) bez przetwarzania danych
        osobowych uczniów.
      3. Finansowanie publiczne. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest finansowane ze
        środków publicznych (budżet gminy, w tym środki na profilaktykę i przeciwdziałanie
        uzależnieniom). Uczniowie nie ponoszą kosztów.
      4. Kwalifikacje i sposób realizacji. Zajęcia prowadzą trenerzy z przygotowaniem
        pedagogicznym/warsztatowym, według scenariuszy zatwierdzonych przez szkołę.
        Część terenowa wykorzystuje lokalną infrastrukturę sportową i turystyczną jako
        środowisko edukacyjne (check-in w punktach - dowód realizacji zadania). Wszystkie
        materiały są digital-first/paper-light.
      5. Model rozliczeń. Z JST zawierane są umowy abonamentowe miesięczne (np. 1 000/2
        000 zł netto/mies.) na pakiety obejmujące zajęcia 3x45 min oraz metodę terenową
        ściśle z nimi związaną
    W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu:
      1) Czy usługi edukacyjno-profilaktyczne świadczone przez Państwa Spółkę są usługami
        w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze
        zm.)?
      2) Czy Państwa Spółkę świadczy ww. usługi edukacyjno-profilaktyczne jako jednostka
        objętą systemem oświaty? Jeżeli tak, to czy posiada Pani zaświadczenie o wpisie do
        ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016r. Prawo
        oświatowe (Dz. U. z 2025 r., poz. 1043)?
      3) Czy świadczone przez Państwa Spółkę ww. usługi edukacyjno-profilaktyczne, są
        usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług?
      4) Czy nabyte w trakcie przedmiotowych szkoleń umiejętności pozostają w
        bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń i będą miały na
        celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych?
      5) Czy ww. usługi edukacyjno-profilaktyczne prowadzone są w formach i na zasadach
        przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to należy wskazać dokładną
        podstawę prawną w odniesieniu do świadczonych przez Państwa Spółkę ww. usług?
      6) Czy dla ww. usług edukacyjno-profilaktycznych Państwa Spółka jest podmiotem,
        który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?
      7) Czy Państwa Spółka posiada stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem
        finansowania ww. usług są środki publiczne?
      8) Czy świadczone usługi objęte zakresem wniosku są usługami prywatnego nauczania
        na poziomie podstawowym?

      9) Czy świadczone usługi objęte zakresem wniosku są usługami nauczania języków
        obcych, innymi niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy?
    10) Czy zadania terenowe są ściśle związane z realizacją usług edukacyjno-
      profilaktycznych i są konieczne do przeprowadzenia ww. usług? Jeśli tak, należy
      wskazać, na czym ten ścisły związek polega?
    11) Czy realizując zadania terenowe związane z realizacją usług edukacyjno-
      profilaktycznych, Państwa celem będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych usług w stosunku do podatników niekorzystających
      z takiego zwolnienia?
    12) Które z usług objętych zakresem wniosku są świadczeniem głównym, a które
      świadczeniem pomocniczym (świadczeniami pomocniczymi)?
    13) Czy wszystkie wykonywane czynności zmierzające do wykonania świadczenia
      głównego będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z
      ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby
      podzielić?
    wskazali Państwo:
      1) Wnioskodawca świadczy usługi edukacyjno-profilaktyczne, opisane we wniosku,
        jednakże nie jest żadnym z podmiotów, wskazanych w art. 2 ustawy - Prawo
        Oświatowe oraz nie jest także uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk
        oraz instytutem badawczym.
      2) Wnioskodawca świadczy usługi o tym charakterze edukacyjno-profilaktycznym,
        opisane we wniosku, ale nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której
        mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe.
      3) Nie.
      4) Tak, mogą pozostawać w takim związku, w szczególności jeżeli zawody uczestników
        szkoleń będą związane z profilaktyką przeciwko zagrożeniom, opisanym we
        wniosku.
      5) Nie, natomiast program ... ma charakter autorskiego programu profilaktyczno-
        edukacyjnego, realizowanego na podstawie umów z gminami i szkołami, jako
        wsparcie realizacji zadań wychowawczo-profilaktycznych wynikających z: ustawy z
        dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (w szczególności art. 1 i art. 26),
        rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie
        zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych
        przedszkolach, szkołach i placówkach (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1798), szkolnych
        programów wychowawczo-profilaktycznych oraz gminnych programów profilaktyki i
        rozwiązywania problemów alkoholowych/przeciwdziałania narkomanii.
      6) W tej chwili nie, złożono dokumentację do KCPU, wniosek o wpis na listę programów
        rekomendowanych.
      7) Tak, umowy z gminami, jeżeli dla organu jest to wystarczający dowód.
      8) Nie
      9) Nie
      10) Tak - zadania terenowe są ściśle związane z usługami edukacyjno-profilaktycznymi i
        są konieczne do ich prawidłowej realizacji. Zadania terenowe realizowane w
        aplikacji ... są integralnym elementem programu edukacyjno-profilaktycznego, a nie
        odrębną usługą rekreacyjną czy turystyczną. Program został zaprojektowany jako
        model łączony:
        - część stacjonarna w szkole (warsztaty z zakresu higieny cyfrowej, uzależnień,
          przemocy rówieśniczej itd.) oraz
        - część terenowa w aplikacji (misje i zadania w przestrzeni gminy),
      które wspólnie realizują cele profilaktyczne i wychowawcze.

      Ścisły związek polega w szczególności na tym, że:
      1. Zadania terenowe są praktycznym przedłużeniem treści z zajęć - każde z modułów
      profilaktycznych ma odpowiadający mu zestaw misji w aplikacji (np. zamiana czasu
      ekranowego na ruch, bezpieczne zachowania w grupie, budowanie relacji offline).
      2. Bez części terenowej cele programu nie mogłyby zostać osiągnięte w zakładanym
      zakresie - istotą programu jest nie tylko przekaz wiedzy, ale zmiana nawyków
      (przeniesienie aktywności młodych z ekranu w przestrzeń realną). Tę zmianę
      weryfikuje się właśnie poprzez wykonywanie zadań terenowych.
      3. Zadania terenowe są ściśle powiązane metodycznie i organizacyjnie z warsztatami:
      są omawiane na zajęciach, przypisywane do konkretnych modułów, a ich wyniki
      (liczba wykonanych zadań, aktywność uczniów) stanowią część raportów
      profilaktycznych przekazywanych gminie/szkole.
      4. Dla uczestników i zlecających (gminy, szkoły) zadania terenowe nie mają
      samodzielnego celu gospodarczego - nie są sprzedawane ani oferowane osobno, są
      zawsze elementem jednego programu profilaktycznego. W ocenie Spółki oznacza to,
      że zadania terenowe są usługą ściśle związaną z usługą edukacyjno-profilaktyczną,
      funkcjonalnie i celowo z nią nierozerwalną oraz konieczną do pełnej realizacji celów
      programu (ciągła profilaktyka „365 dni w roku, 7 dni w tygodniu”, a nie jednorazowe
      zajęcia)
      11) Nie
      12) Główną usługą jest prowadzenie zajęć profilaktycznych, powiązanych z aplikacją.
      13) Tak.
    Pytania
      1) Czy opisane usługi edukacyjno-profilaktyczne Wnioskodawcy, świadczone na rzecz
        szkół/gmin w zakresie kształcenia i wychowania dzieci i młodzieży, realizowane w
        ramach szkolnych programów wychowawczo-profilaktycznych i gminnych
        programów profilaktyki, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
        pkt 26 ustawy o VAT (usługi w zakresie kształcenia i wychowania oraz świadczenia
        ściśle z nimi związane)?
      2) Czy - wobec finansowania świadczeń ze środków publicznych oraz realizacji usług w
        formach i na zasadach przewidzianych w przepisach oświatowych (programy
        szkolne/gminne, scenariusze zajęć, brak odpłatności po stronie uczniów) - usługi te
        mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT w zw.
        z właściwymi przepisami wykonawczymi, jako usługi kształcenia (z towarzyszącymi
        usługami ściśle związanymi)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1 (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Świadczone usługi mają charakter kształcenia i wychowania (profilaktyka, kształtowanie
    postaw, umiejętności asertywnych, higiena cyfrowa) i są realizowane w środowisku
    szkolnym na podstawie umów z jednostkami sektora publicznego (szkoły/JST), w ramach
    programów wychowawczo-profilaktycznych. Część terenowa jest funkcjonalnie i

    nierozerwalnie związana z zajęciami, stanowiąc metodę dydaktyczną - powinna zatem
    dzielić los podatkowy usługi głównej, wskazany w art. 46 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, a więc
    korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie wyżej wskazanego art. 43 ust. 1 pkt
    26 ustawy o VAT (świadczenia ściśle z nimi związane).
    Ad. 2
    Alternatywnie - przesłanka finansowania ze środków publicznych oraz realizacja w
    formach i na zasadach wynikających z prawa oświatowego (programy szkolne/gminne,
    brak odpłatności po stronie uczniów, cel edukacyjny) uzasadniają zastosowanie
    zwolnienia przewidzianego dla usług kształcenia wraz z usługami ściśle związanymi.
    W obu wariantach świadczenie ma cel edukacyjny/wychowawczy, nie stanowi usługi
    rozrywkowej ani rekreacyjnej w rozumieniu przepisów o VAT uczestnicy (uczniowie) nie
    uiszczają opłat; raportowanie ma charakter wyłącznie zagregowany. Usługa powinna więc
    zwolniona z VAT na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z kolei, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

      Zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26,
      pkt 27 i pkt 29.
    Z kolei, jak wynika z treści art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Wskazane wyżej regulacje art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy stanowią implementację prawa
    unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112
    /WE Rady,
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie
    2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności
    zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia
    prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu
    rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych
    państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do
    opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i
    każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada
    2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Wskazania wymaga, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy,
    umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.
    Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot
    był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych
    usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej
    systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Nadto zwolnienie to dotyczy tylko i
    wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem
    oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem
    tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w

    rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest
    podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Natomiast ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, korzystać
    mogą uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o
    ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami w zakresie kształcenia.
    Z przedstawionych wyżej przepisów wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko spełnienie
    przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
    kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który
    musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo
    oświatowe. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania.
    W tym miejscu wskazania wymagają przepisy ustawy Prawo oświatowe.
    W świetle art. 2 ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2025 r., poz.
    1043 ze zm.):
      System oświaty obejmuje:
      1) przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami specjalnymi lub
      integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego;
      2) szkoły:
      a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi,
      integracyjnymi,specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi,
      sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,
      b) ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami
      integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, o profilu
      mundurowym, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa
      sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa,
      c) artystyczne;
      3) placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe,
      umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form
      wypoczynku i organizacji czasu wolnego;
      4) placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego oraz
      branżowe centra umiejętności, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy,
      umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych;
      5) placówki artystyczne - ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie
      zainteresowań i uzdolnień artystycznych;
      6) poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne
      udzielające dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-
      pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu;
      7) młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne
      ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i
      młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i
      wychowania, a także ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze umożliwiające dzieciom i
      młodzieży, o których mowa w art. 36 ust. 17, a także dzieciom i młodzieży z
      niepełnosprawnościami sprzężonymi, z których jedną z niepełnosprawności jest
      niepełnosprawność intelektualna, realizację odpowiednio obowiązku, o którym
      mowa w art. 31 ust. 4, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki;
      8) placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki
      poza miejscem stałego zamieszkania;

      9) placówki doskonalenia nauczycieli;
      10) biblioteki pedagogiczne;
      11) kolegia pracowników służb społecznych.
    Zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      Osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po
      uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu
      terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i
      placówek.
    Jak wynika z wniosku, Państwa Spółka świadczy usługi edukacyjno-profilaktyczne, opisane
    we wniosku, jednakże nie jest żadnym z podmiotów, wskazanych w art. 2 ustawy - Prawo
    oświatowe, nie jest także uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk oraz
    instytutem badawczym, nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w
    art. 168 ustawy Prawo oświatowe.
    Tym samym, nie jest spełniona przesłanka podmiotowa wynikająca z przepisu art. 43 ust.
    1 pkt 26 lit. a ustawy ani z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.
    Zatem, świadczone przez Państwa Spółkę usługi edukacyjno-profilaktyczne nie korzystają
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Nadto, jak wskazali Państwo we wniosku zadania terenowe są ściśle związane z usługami
    edukacyjno-profilaktycznymi i są konieczne do ich prawidłowej realizacji.
    Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez
    podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli są one niezbędne do wykonania usługi
    podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez
    podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
    Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami
    kształcenia, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu
    posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie ze Słownikiem Języka
    Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek” to stosunek między rzeczami, zjawiskami itp.
    połączonymi ze sobą w jakiś sposób.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”.
    Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że nie dotyczą one dostaw
    towarów lub świadczenia usług, które nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej
    lub których głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    z takiego zwolnienia.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że świadczenie usług lub dostawa
    towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to
    traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i Szóstej
    Dyrektywy – Dz. Urz. UE. L Nr 145, s. 1 z późn. zm. (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy
    2006/112/WE – Dz. Urz. UE. L 347, s. 1 z późn. zm.) tylko, gdy mają one rzeczywiście
    charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie
    główne (wyrok w sprawie Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że

    określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego,
    jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu
    ze świadczenia głównego.
    Zgodnie z ww. regulacjami, zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług
    ściśle związanych z usługami podstawowymi (przykładowo kształcenia i wychowania) mają
    zastosowanie, jeżeli:
      - usługi te są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu
        usługi podstawowej,
      - usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
      - ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne
        wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego
        zwolnienia.
    Wskazali Państwo, że zadania terenowe realizowane w aplikacji ... są integralnym
    elementem programu edukacyjno-profilaktycznego, a nie odrębną usługą rekreacyjną czy
    turystyczną. Zadania terenowe są praktycznym przedłużeniem treści z zajęć - każde z
    modułów profilaktycznych ma odpowiadający mu zestaw misji w aplikacji. Bez części
    terenowej cele programu nie mogłyby zostać osiągnięte w zakładanym zakresie - istotą
    programu jest nie tylko przekaz wiedzy, ale zmiana nawyków (przeniesienie aktywności
    młodych z ekranu w przestrzeń realną). Państwa celem nie będzie osiągnięcie
    dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych usług w stosunku do
    podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Główną usługą jest prowadzenie zajęć
    profilaktycznych, powiązanych z aplikacją.
    Usługi edukacyjno-profilaktyczne, świadczone przez Państwa Spółkę nie korzystają ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Zatem również
    zadania terenowe jako ściśle związane z usługą niekorzystającą ze zwolnienia, nie mogą
    korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy w zw. z art. 43 ust. 17 i
    ust. 17a ustawy.
    Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Przechodząc natomiast do kwestii uznania ww. usług edukacyjno-profilaktycznych za
    usługi kształcenia korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 28 ustawy wskazania wymaga, iż że zawarte w tym przepisie zwolnienie nie zawiera
    żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie
    zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych.
    Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje, jakich języków obcych dotyczy
    zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog.
    Z opisu sprawy wynika, iż świadczone przez Państwa Spółkę usługi objęte zakresem
    wniosku nie są usługami prywatnego nauczania na poziomie podstawowym oraz jak
    Państwo wskazali nie są usługami nauczania języków obcych, innymi niż wymienione w
    pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
    W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy
    stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Państwa usługi edukacyjno-profilaktyczne
    nie są usługami nauczania języków obcych, to nie korzystają ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. Przepis ten bowiem dotyczy zwolnienia dla usług
    nauczania języków obcych.
    Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    Z tytułu złożenia niniejszego wniosku wnieśli Państwo opłatę w wysokości 120 zł. W
    uzupełnieniu wniosku wycofali Państwo pytanie nr 3. Niniejsza interpretacja dotyczy
    dwóch stanów faktycznych, zatem należna opłata wynosi 80 zł (40 zł x 2 stany
    faktyczne). W związku z tym, opłata w wysokości 40 zł zostanie zwrócona – stosownie
    do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek bankowy, z którego dokonano
    opłaty za wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.