Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.970.2024.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-podział nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; pełnomocnictwo; umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 11 lutego 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni (Sprzedająca) była właścicielką nieruchomości, tj. działki nr A, o
    powierzchni 1,0499 ha, położonej w województwie ..., w powiecie ..., w gminie ..., w
    miejscowości ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi
    księgę wieczystą o numerze ....
    Prawo własności przedmiotowej działki Wnioskodawczyni nabyła na podstawie umowy
    sprzedaży z dnia 16 września 2010 r.
    Działka będąca przedmiotem sprzedaży, tj. działka nr B, powstała z podziału w 2021 r.
    działki nr A na działki: nr B oraz nr C. Dla działki nr B brak jest aktualnego miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego, w związku z powyższym zostanie wydana
    decyzja o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
    nabywanej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Strony Kupującej,
    w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym.
    Decyzja o warunkach zabudowy została wydana wyłącznie dla działki nr B.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działki oznaczone były jako łąki trwałe i grunty orne.
    Działka będąca przedmiotem umowy posiada dostęp do drogi publicznej.
    Po geodezyjnym podziale działki wydzielona została między innymi niezabudowana
    działka gruntu, o obszarze około 0,2950 ha, będąca przedmiotem umowy.
    Przy nabyciu działki nie wystawiono faktury VAT.
    Nabycie nieruchomości gruntowych, będących przedmiotem sprzedaży nie nastąpiło w
    ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym,
    Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości.
    Wnioskodawczyni podkreśla, że wykonywane przez Kupującą (jako pełnomocnika
    Sprzedającego) czynności na przedmiotowej/przedmiotowych działce były wykonywane w
    części na rzecz i w imieniu Sprzedającej.
    Wnioskodawczyni przed dokonaniem sprzedaży nie dokonywała innych czynności w celu
    przygotowania przedmiotowej działki do sprzedaży (np. uzbrojenie terenu, ogrodzenie,
    inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki,
    zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci
    internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp., albowiem po
    zawarciu przedmiotowej umowy czynności te nie są konieczne dla znalezienia
    potencjalnego nabywcy.
    Działka nie była w okresie 5 lat wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej
    oraz nie stanowiła przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Działka była
    wykorzystywana rolnie.
    Sprzedająca odpłatnie, na okres 3 miesięcy, wydzierżawiła przedmiotową nieruchomość
    Kupującej. Działka, poza umową dzierżawy z Kupującą, nie była wcześniej przedmiotem
    innej umowy najmu.
    Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości, które zamierza sprzedać.

    Wnioskodawczyni nie dokonywała w przeszłości sprzedaży innych (oprócz wskazanej we
    wniosku) nieruchomości (zabudowanych lub niezabudowanych) z majątku prywatnego.
    Działka nie była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT.
    W dniu 20 grudnia 2023 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotową działkę Kupującej
    na warunkach określonych w umowie przedwstępnej sprzedaży. Nabywca jest spółką
    akcyjną, która kupiła nieruchomości w celu wybudowania na niej obiektu handlowo-
                                2usługowego o powierzchni zabudowy około 527 m.
    W dniu 17 lutego 2022 r. Wnioskodawczyni podpisała przedwstępną warunkową umowę
    sprzedaży w postaci aktu notarialnego, która uzależniała zawarcie docelowej umowy
    sprzedaży od łącznego spełnienia warunków określonych w tym akcie, tj.:
    - uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
      warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej
      nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki, w tym
      jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie
                2mniejszej niż 650 m, wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum 20 miejsc
      postojowych,
    - uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
      pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej
      nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym
      jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej
          2  2526,90 m, w tym salą sprzedaży o pow. 400 m wraz z miejscami parkingowymi w
      liczbie minimum 20 miejsc postojowych,
    - uzyskania przez Spółkę prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez
      właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
      Uprawnionego do Kupna na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie
      powyżej 25t, bez konieczności przebudowy układu drogowego wraz z niezbędnymi
      dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia
      zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę
      komunikacyjną Przedmiotu sprzedaży,
    - uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
      Spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych,
    - niestwierdzenie ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji,
    - potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na Przedmiocie
      sprzedaży budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
    - wydania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o podziale
      działki gruntu o numerze ewidencyjnym A, o powierzchni 1,0499 ha zgodnie z planami
      inwestycyjnymi Spółki,
    - uzyskania przez Uprawnionego do Kupna warunków technicznych przyłączy −
      kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
      zgodnie z koncepcją Spółki, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w
      okresie 6 miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży,
    - uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym,
    - założenie nowej księgi wieczystej bez obciążeń lub uzyskania zgody wierzyciela oraz
      uprawnionego na bezciężarowe odłączenie działki kosztem i staraniem Sprzedawcy w
      terminie trzech miesięcy od dnia uzyskania wykonalnej, ostatecznej i prawomocnej
      decyzji podziałowej,

    - przedłożenia rozwiązania umowy dzierżawy w stosunku do przedmiotu sprzedaży w
      terminie trzydziestu dni od zawarcia niniejszej umowy,
    - uzyskania zaświadczenia potwierdzającego, że przedmiot umowy nie jest przeznaczony
      pod zalesienie ani nie jest objęty planem urządzenia lasu w terminie 30 dni od
      zawarcia niniejszej umowy.
    Ponadto Wnioskodawczyni w ramach zawartej umowy przedwstępnej udzieliła
    Kupującemu pełnomocnictwa, z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do
    występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania
    wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w
    szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień,
    dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia o
    wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację
    zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz
    odbioru.
    W ramach zawartej umowy przedwstępnej Wnioskodawczyni wyraziła zgodę na
    dysponowanie przez Kupującą, nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33
    ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w
    zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp.
    oraz udostępnia kupującej nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem
    przeprowadzenia badań gruntu oraz wyraziła zgodę na usytuowanie przez Kupującą,
    kosztem i staraniem Spółki, na działkach tymczasowego przyłącza energetycznego,
    zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy
    przyłączeniowej zawartej z operatorem.
    Sprzedająca zobowiązała się nie podejmować jakichkolwiek czynności oraz
    powstrzymywać się od dokonywania jakichkolwiek działań zarówno faktycznych, jak i
    prawnych uniemożliwiających lub utrudniających realizację przez Uprawnionego do
    Kupna na nabywanej nieruchomości planowanej inwestycji budowlanej, w szczególności
    powodujących opóźnienie procesu inwestycyjnego.
    W dniu 31 października 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydała
    indywidualną interpretację podatkową w zakresie podatku od towarów i usług nr 0111-
    KDIB3-1.4012.819.2022.2.KO.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano
    Podział działki nr A na działki: nr B i nr C powstał z inicjatywy Wnioskującej w dniu 27 lipca
    2021 r., w celu możliwości sprzedaży jednej z wydzielonych działek, tj. działki nr B.
    W związku z błędnym wskazaniem we wniosku, że: „Dla działki nr B brak jest aktualnego
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w związku z powyższym zostanie
    wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
    nabywanej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Strony Kupującej,
    w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym”, Wnioskodawczyni
    koryguje opis i wskazuje: „Decyzja o warunkach zabudowy została wydana wyłącznie dla
    działki nr B. Decyzja wydana została w dniu 15.05.2023 r. z inicjatywy Wnioskującej”.
    W związku z podpisaniem przez Wnioskującą przedwstępnej warunkowej umowy
    sprzedaży w postaci aktu notarialnego, która uzależniała zawarcie docelowej umowy
    sprzedaży od łącznego spełnienia warunków określonych w tym akcie, koszty wskazanych
    w ww. umowie przedwstępnej czynności ponosiła Wnioskująca.
    Przed dokonaniem sprzedaży działki ustanowiony przez Wnioskodawczynię pełnomocnik,
    zgodnie z postanowieniami umowy, umocowany jest do dokonania następujących
    czynności:

    - do występowania przed organami administracji publicznej oraz podejmowania
      wszelkich działań faktyczne i prawne niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w
      szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień,
    - podejmowania czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości
      warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej,
      kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej,
    - składania wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru,
    - podejmowania czynności związanych z uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu
      publicznego,
    - przeprowadzania badania gruntu oraz instalowania tymczasowego przyłącza
      energetycznego, zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią
      umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem.
    Czynności wykonywane przez pełnomocnika wykonywane były w imieniu i na rzecz
    Kupującej jako właścicielki gruntu.
    Niezabudowana działka nr B, będąca przedmiotem sprzedaży, nie została nabyta na cele
    działalności gospodarczej i nigdy w działalności gospodarczej nie była wykorzystywana.
    Niezabudowana działka nr B, będąca przedmiotem sprzedaży, nie była kiedykolwiek
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych.
    Wnioskodawczyni nie zamierza w przyszłości nabywać innych nieruchomości w celu ich
    sprzedaży.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie przyszłym, przychód ze sprzedaży nieruchomości stanowi
    przychód osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej określonej w art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym
    podlegał będzie opodatkowaniu przewidzianym dla przychodów osiąganych z
    prowadzonej działalności gospodarczej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym zdarzeniu przyszłym przychód ze sprzedaży
    nieruchomości, nie będzie dla Niej przychodem z tytułu działalności gospodarczej, tj. ze
    źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”) i w konsekwencji nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach przewidzianych
    dla działalności gospodarczej.
    Jednym ze źródeł przychodów w podatku PIT jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy
    PIT pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    − prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    a) zarobkowym celu działalności,

    b) wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    c) prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Zgodnie z przyjętą praktyką interpretacyjną (np. interpretacja indywidualna nr 0113-
    KDIPT2-2.4011.425.2019.1.AKU z dnia 24 września 2019 r., nr 0114-KDIP3-
    1.4011.570.2018.2.MJ z dnia 8 stycznia 2019 r.) działalność należy uznać za zarobkową
    wtedy, gdy może służyć potencjalnemu generowaniu zysku, a jej przeznaczeniem jest
    zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i
    ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie generować. Jednakże brak zysku z
    podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Organy interpretacyjne wskazują również, że przepisy Ustawy PIT wymagają aby czynności
    wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie
    dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów
    organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest
    kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją
    podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą
    związanych.
    W odniesieniu do pojęcia „zorganizowania”, zasadnym jest zaczerpnięcie definicji
    słownikowej. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo
    Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to
    przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie bądź w znaczeniu drugim, nadawać
    czemuś reguły, wprowadzać porządek.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 5b ust. 1 Ustawy PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się danych czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące
    warunki:
    a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.

    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania − na gruncie Ustawy PIT − działań podjętych
    przez Wnioskodawczynię w odniesieniu do właściwego źródła przychodu, należy ocenić
    zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem Nieruchomości, o której
    mowa we wniosku, bowiem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku
    prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie
    były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co potwierdzenie znajduje np. w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT2-3.4011.216.2019.4.JS
    z dnia 8 lipca 2019 r.
    Tożsame z powyższym stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z dnia 8 lipca 2019 r., nr 0115-KDIT2- 3.4011.202.2019.4.PS, w
    której stwierdza, że: „Ze względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie
    występują w obrocie gospodarczym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i
    pkt 8 ustawy z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 nie pozwala na stworzenie uniwersalnego
    wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które
    rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (pkt 3), od odpłatnego zbycia osobistego mienia (pkt 8). W każdym
    przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt okoliczności
    faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu
    składników majątkowych (nieruchomości).
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    Ustawy PIT może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą
    działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstawy, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące
    się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako
    prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych”.
    Zachowanie Wnioskodawczyni w odniesieniu do posiadanej nieruchomości wskazuje na
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe i racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Nie są to działania o charakterze
    inwestycyjnym, ukierunkowane na osiągnięcie zysku, które są typowe dla podmiotu
    prowadzącego działalność gospodarczą.
    Nie ulega wątpliwości, że na działania Wnioskodawczyni wpływ mają zaistniałe
    okoliczności życiowe. W żaden sposób nie wskazują one, aby podjęte przez
    Wnioskodawczynię czynności miały charakter działalności gospodarczej. Zamierza Ona
    bowiem dokonać sprzedaży w związku z faktem, że stan zdrowia Wnioskodawczyni
    wymaga dużych nakładów finansowych, których nie jest możliwe uzyskanie z
    dotychczasowych źródeł przychodów. Z racji sytuacji życiowej, Wnioskodawczyni
    zdecydowała się zatem na sprzedaż nieruchomości.
    W interpretacji z dnia 4 czerwca 2019 r., nr 0112-KDIL3-3.4011.87.2019.4.DS, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzając prawidłowość stanowiska podmiotu
    występującego o wydanie interpretacji indywidualnej, stwierdza: „(...) działalność
    gospodarcza powinna cechować się stałością i powtarzalnością jej wykonywania, bowiem
    jest związana z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością
    handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w
    celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dodać
    należy, iż sprzedaż majątku własnego - zwłaszcza podyktowana w jakiejś mierze

    okolicznościami losowymi (...) - nie jest działaniem tworzącym przesłanki wskazujące na
    zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy i zorganizowany, polega jedynie na
    wykorzystaniu posiadanych składników majątku osobistego w sposób pozwalający na
    korzystne ich upłynnienie”.
    Sprzedaż nieruchomości jest jednym z praw, jakie przysługują właścicielowi
    nieruchomości. Podkreślić należy, że dokonana sprzedaż ma charakter okazjonalny, nie
    jest związana z zawodowym obrotem nieruchomościami. O powyższym świadczyć może
    chociażby fakt, że sprzedaż Nieruchomości odbyła się po upływie kilku lat od zakupu, a
    sam zakup także miał okazjonalny charakter, bez wątpienia nakierowany na zaspokojenie
    przyszłych potrzeb Wnioskodawczyni.
    Co niezwykle istotne, Wnioskodawczyni nie podejmuje żadnych działań, które są typowe
    dla działalności deweloperskiej lub związanej z obrotem nieruchomościami. To Kupujący
    odpowiedzialny jest za dokonanie czynności, które związane będą:
    a) z działaniami prawnymi i projektowymi odnoszącymi się do Działek; deweloper
      odpowiedzialny będzie za złożenie wniosku o podział Działek Geodezyjnych na Działki,
      przygotowanie projektu budowlanego i otrzymanie stosownych pozwoleń na budowę,
    b) z działaniami o charakterze technicznym, tj. dokonania tzw. „uzbrojenia”
      Nieruchomości (doprowadzenie przyłączy elektrycznych, wodnych, kanalizacyjnych,
      gazowych itp., przygotuje i zabezpieczy teren budowy oraz zrealizuje projekt
      inwestycyjny - budowę domów wolnostojących wraz z niezbędną infrastrukturą).
    Wskazane wyżej przesłanki potwierdzenie znajdują m.in. we wspomnianej interpretacji nr
    0113-KDIPT2-2.4011.425.2019.1.AKU: „Nieruchomość nie została zatem nabyta w celach
    komercyjnych. Również przystąpienie do Inwestycji nie było w takim celu. Wnioskodawca
    nie podejmował czynności o charakterze kwalifikowanym (charakterystycznym dla
    działalności deweloperskiej).
    Uwzględniając zarówno datę nabycia Nieruchomości, datę sprzedaży Nieruchomości, w
    ocenie Wnioskodawcy brak jest przesłanek do uznania, że sprzedaż Nieruchomości będzie
    następowała w wykonaniu działalności gospodarczej. Konsekwentnie przychód ze
    sprzedaży Nieruchomości nie będzie dla Wnioskodawcy przychodem z działalności
    gospodarczej, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT.
    Tym samym tak uzyskany przychód nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem PIT na
    zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej”.
    Podobnie orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z
    dnia 7 czerwca 2017 r., sygn. akt I SA/Go 156/17: „(...) o ile zatem w związku z
    nieruchomością nie były podejmowane przez podatnika czynności o charakterze
    kwalifikowanym (charakterystyczne np. dla działalności deweloperskiej czy też z zakresu
    obrotu nieruchomościami), z pojęciem działalności gospodarczej nie powinny być
    identyfikowane jedynie transakcje odpłatnego zbycia nieruchomości, w związku z
    zaniechaniem realizacji celu, dla którego została ona uprzednio nabyta. Istotne znaczenie
    ma wyłączenie z opodatkowania przewidziane w art. 10 ust. 1 pkt 8 in fine, a związane z
    upływem 5 lat między nabyciem, a sprzedażą nieruchomości. Wymieniony okres
    traktować można jako przyjętą przez ustawodawcę klauzulę czasową, której ziszczenie
    powoduje brak możliwości kwalifikowania dokonanej sprzedaży nieruchomości (co do
    której oczywiście nie były podejmowane czynności przekraczające zwykły zarząd) do
    transakcji spekulacyjnych”.
    Konsekwentnie, przychód ze sprzedaży nieruchomości nie będzie dla Wnioskodawczyni
    przychodem z działalności gospodarczej, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT i w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem PIT na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że także w zgodzie z najnowszą praktyką interpretacyjną,
    przyjąć należy, że nawet sprzedaż kilkunastu działek nie powoduje, aby taką sprzedaż

    uznać za przejaw działalności gospodarczej. Potwierdzeniem może być np. interpretacja
    indywidualna z dnia 5 maja 2020 r., nr 0115-KDIT3.4011.192.2020.1.AW, gdzie
    wnioskodawca wskazał, że: „W poprzednich latach nastąpił podział geodezyjny tej
    nieruchomości. W wyniku podziału, nieruchomość podzielona została na 17 działek. Z
    wydzielonych działek tylko 8 nadaje się do jakiegokolwiek zagospodarowania przez
    właściciela, ponieważ pozostałe działki są to tereny zalewowe oraz działki pozostawione
    do dyspozycji Gminy ... z przeznaczeniem na drogi dojazdowe”.
    Organ interpretacyjny, odnosząc się do zamiaru sprzedaży (niektórych) działek wskazał,
    że: „Zachowanie Wnioskodawczyni w odniesieniu do otrzymanej w darowiźnie
    nieruchomości wskazuje bowiem na czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie
    własnym majątkiem tzn. mające na celu prawidłowe racjonalne gospodarowanie tym
    majątkiem. Nie są to działania o charakterze inwestycyjnym, ukierunkowane na
    osiągnięcie zysku, które są typowe dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.
    Tym samym, w wyniku sprzedaży ww. działki po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie
    przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej”.
    Wnioskodawczyni podkreśla, że nie ma znaczenia w przedmiotowej sprawie fakt
    udzielenia przez Nią Kupującej upoważnienia (pełnomocnictwa) do działania w Jej imieniu
    celem dokonywania szeregu czynności związanych z nieruchomością.
    Prawdą jest, co wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, że
    pełnomocnictwo, to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego
    inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Wnioskodawczyni w związku z planowaną sprzedażą działek udzieliła Kupującej
    pełnomocnictw celem wykonania szeregu czynności, których celem jest przygotowanie
    nieruchomości do zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami zgodnie z planami
    inwestycyjnymi Spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o
                      2  2powierzchni użytkowej 526,90 m, w tym salą sprzedaży o powierzchni 400 m wraz z
    miejscami parkingowymi w liczbie minimum 20 miejsc postojowych.
    Ponadto, udzielone pełnomocnictwa umożliwiają również uzyskanie warunków
    przyłączenia działki do sieci energetycznej, sieci gazowej oraz sieci wodnokanalizacyjnej.
    Zatem fakt, że działania podejmowane przez Kupującą w ramach udzielonych jej
    pełnomocnictw nie będą podejmowane bezpośrednio przez Wnioskodawczynię, ale przez
    osoby trzecie nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną Wnioskodawczyni.
    Po udzieleniu przedmiotowych pełnomocnictw czynności wykonane przez osoby trzecie
    wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Wnioskodawczyni (mocodawcy). Tym
    samym Kupująca jako pełnomocnik działać będzie w imieniu Wnioskodawczyni, a nie w
    imieniu własnym. Zatem, czynności podejmowane przez Kupującą jako przedstawiciela
    Wnioskodawczyni, w granicach umocowania, są traktowane tak jak czynności
    wykonywane bezpośrednio przez Wnioskodawczynię.
    Jednakże, co wymaga podkreślenia, Wnioskodawczyni działając poprzez pełnomocnika,
    mimo że podejmie zorganizowane i ciągłe działania związane z przygotowaniem sprzedaży
    nieruchomości, to czynności te nie są tożsame z podejmowaniem zorganizowanych i
    ciągłych działań w charakterystycznych dla działalności gospodarczej, o której mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT.
    Zaznaczyć należy, że działania te są działaniami incydentalnymi i sporadycznymi
    nakierowanymi na sprzedaż konkretnej nieruchomości dla wybranego nabywcy. Z
    całokształtu przedstawionego zespołu konkretnych działań Wnioskodawczyni wynika, że
    przedmiotowa sprzedaż będzie następować wyłącznie przy spełnieniu indywidualnych
    warunków określonych przez Kupującą i wyłącznie dla niej. Wszystkie czynności wykonane

    przez Kupującą jako pełnomocnika miały na celu przygotowanie nieruchomości do
    nabycia przez Kupującą z wyłączeniem możliwości sprzedaży na rzecz innego podmiotu.
    Są to niejako czynności wykonywane przez pełnomocnika i w imieniu sprzedającego, ale
    na rzecz Kupującej.
    Stanowisko to potwierdza również zawarcie przez Wnioskodawczynię umowy dzierżawy z
    Kupującą, która to umowa zawarta jest w celu umożliwienia Kupującej dysponowania
    nieruchomością na cele budowlane określone w art. 33 ust. 2 pkt 2 w zw. z art. 3 pkt 11
    ustawy Prawo budowlane.
    W tym kontekście sytuacja ta różni się istotnie od sytuacji, w których sprzedający powołuje
    pełnomocnika, aby ten wykonał czynności mające na celu „uatrakcyjnienie” nieruchomości
    przeznaczonej na sprzedaż dla bliżej nie określonego nabywcy.
    W związku z tym nie można w tym przypadku mówić, że odbyło się to w warunkach
    wskazujących na jej handlowy i zarobkowy charakter.
    Podsumowując, sprzedaży, której w odniesieniu do nieruchomości zamierza dokonać
    Wnioskodawczyni, nie można uznać za przejaw działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów Ustawy PIT, a zatem przychód ze sprzedaży nie będzie przychodem określonym
    w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności

    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie
    pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może
    przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Zakwalifikowanie sprzedaży niezabudowanej działki do właściwego źródła przychodu
    W celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    – działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar,
    okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem niezabudowanej działki nr B.

    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów
    prawa podatkowego wskazują, że nie nabyła Pani w 2010 r. nieruchomości (działki nr A), z
    której w 2021 r. została wydzielona przedmiotowa działka nr B, dla celów prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie, podejmowane przez Panią czynności wskazują, że nie miały one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieściły się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, 16 września 2010 r. na podstawie umowy sprzedaży
    nabyła Pani prawo własności do niezabudowanej działki nr A, o powierzchni 1,0499 ha. 27
    lipca 2021 r. nastąpił podział działki nr A na działki: nr B i nr C, celem możliwości sprzedaży
    działki nr B o powierzchni około 0,2950 ha. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działki
    oznaczone były jako łąki trwałe i grunty orne. Dla działki nr B brak jest aktualnego
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w związku z tym 15 maja 2023 r.
    została wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której wynika możliwość zabudowania
    nabywanej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującej, w tym
    jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym. Działka nr B posiada dostęp do
    drogi publicznej. Przed sprzedażą działki nr B nie dokonywała Pani czynności w celu
    przygotowania jej do sprzedaży (np. uzbrojenie terenu, ogrodzenie, inne działania
    zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki, zamieszczenie ogłoszeń o
    sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub
    telewizji, inne działania marketingowe itp.). Na okres 3 miesięcy, wydzierżawiła Pani
    odpłatnie przedmiotową nieruchomość kupującej (spółka akcyjna). Działka, poza umową
    dzierżawy z kupującą, nie była wcześniej przedmiotem innej umowy najmu.
    17 lutego 2022 r. podpisała Pani przedwstępną warunkową umowę sprzedaży w postaci
    aktu notarialnego, która uzależniała zawarcie docelowej umowy sprzedaży od łącznego
    spełnienia warunków określonych w tym akcie, tj.:
    - uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
      warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej
      nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki, w tym
      jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie
                2mniejszej niż 650 m, wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum 20 miejsc
      postojowych,
    - uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
      pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej
      nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym
      jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej
          2  2526,90 m, w tym salą sprzedaży o pow. 400 m wraz z miejscami parkingowymi w
      liczbie minimum 20 miejsc postojowych,

    - uzyskania przez Spółkę prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez
      właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
      Uprawnionego do Kupna na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie
      powyżej 25t, bez konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi
      dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia
      zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę
      komunikacyjną Przedmiotu sprzedaży,
    - uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
      Spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych,
    - niestwierdzenie ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji,
    - potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na Przedmiocie
      sprzedaży budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
    - wydania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o podziale
      działki gruntu o numerze ewidencyjnym A, o powierzchni 1,0499 ha zgodnie z planami
      inwestycyjnymi Spółki,
    - uzyskania przez Uprawnionego do Kupna warunków technicznych przyłączy −
      kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
      zgodnie z koncepcją Spółki, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w
      okresie 6 miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży,
    - uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym,
    - założenie nowej księgi wieczystej bez obciążeń lub uzyskania zgody wierzyciela oraz
      uprawnionego na bezciężarowe odłączenie działki kosztem i staranie Sprzedawcy w
      terminie trzech miesięcy od dnia uzyskania wykonalnej, ostatecznej i prawomocnej
      decyzji podziałowej,
    - przedłożenia rozwiązania umowy dzierżawy w stosunku do przedmiotu sprzedaży w
      terminie trzydziestu dni od zawarcia niniejszej umowy,
    - uzyskania zaświadczenia potwierdzającego, że przedmiot umowy nie jest przeznaczony
      pod zalesienie ani nie jest objęty planem urządzenia lasu w terminie 30 dni od
      zawarcia niniejszej umowy.
    Ponadto, w ramach zawartej umowy przedwstępnej udzieliła Pani kupującej
    pełnomocnictwa, z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania
    przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich
    działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w
    szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień,
    dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia o
    wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację
    zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz
    odbioru.
    W ramach zawartej umowy przedwstępnej wyraziła Pani zgodę na dysponowanie przez
    kupującą nieruchomością na cele budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o
    pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia kupującej
    nieruchomość będącą przedmiotem ww. umowy celem przeprowadzenia badań gruntu
    oraz wyraziła zgodę na usytuowanie przez kupującą, kosztem i staraniem spółki, na
    działkach tymczasowego przyłącza energetycznego, zgodnie z warunkami technicznymi
    przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem.

    20 grudnia 2023 r. zbyła Pani przedmiotową działkę nr B na warunkach określonych w
    umowie przedwstępnej sprzedaży. Kupującym jest spółka akcyjna, która nabyła ww.
    działkę w celu wybudowania na niej obiektu handlowo-usługowego o powierzchni
                2zabudowy około 527 m.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Niezabudowana działka nr B nie została
    nabyta na cele działalności gospodarczej i nigdy w działalności gospodarczej nie była
    wykorzystywana. Ww. działka była wykorzystywana rolnie. W przeszłości nie dokonywała
    Pani sprzedaży innych (oprócz wskazanej we wniosku) nieruchomości (zabudowanych lub
    niezabudowanych) z majątku prywatnego. Nie posiada Pani innych nieruchomości, które
    zamierza sprzedać. W przyszłości nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu
    ich sprzedaży.
    W efekcie, Pani działań nie można uznać za działalność handlową. Opisanej transakcji
    sprzedaży należy przypisać charakter okazjonalny, brak jest ciągłości wymaganej do
    uznania, że mamy w tym przypadku do czynienia z działalnością gospodarczą. Co prawda,
    podpisała Pani przedwstępną warunkową umowę sprzedaży z przyszłym nabywcą, w
    której zobowiązała się do jej sprzedaży pod pewnymi warunkami, a także udzieliła Pani
    kupującej pełnomocnictwa do czynności wymienionych w tej umowie, jednakże
    okoliczność ta – bez wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 5a ust. 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – nie może przesądzać, że sprzedaż
    prowadzona będzie w ramach działalności gospodarczej.
    Zatem, całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pani
    działań wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. Biorąc pod ocenę Pani zachowanie w niniejszej sprawie oraz zaprezentowany
    ciąg zdarzeń, można stwierdzić, że nie wykraczają one poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanej nieruchomości. Z
    opisanych okoliczności sprawy wynika, że brak jest podstaw, aby podejmowane przez
    Panią czynności, mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na
    celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako
    prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są
    związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie
    stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, dokonana przez Panią 20 grudnia 2023 r. sprzedaż
    niezabudowanej działki nr B, nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, a
    zatem nie spowodowała powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej działki nr B, należy
    rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej działki
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie
    przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału

    nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych,
    jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich
    właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa
    własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność
    podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo pięcioletniego
    terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie nieruchomości.
    W świetle powyższych przepisów prawa, datę nabycia niezabudowanej działki nr B,
    powstałej w wyniku podziału działki nr A na działki nr B i nr C, należy utożsamiać z datą
    nabycia przez Panią prawa własności działki nr A w drodze umowy sprzedaży, tj. 2010 r.
    Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2015 r.
    Zgodnie z art. 389 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został natomiast określony w art. 155 § 1
    Kodeksu cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Podsumowując, zgodnie z normami prawa cywilnego przeniesienie własności
    nieruchomości następuje w chwili zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej
    umowy sprzedaży i nie zmienia tego fakt zawarcia umowy przedwstępnej.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzam, że dokonana przez Panią 20 grudnia 2023 r. sprzedaż
    niezabudowanej działki nr B, w związku z tym, że sprzedaż tej działki nie nastąpiła w
    wykonywaniu działalności gospodarczej, nie stanowi przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a więc nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego z tego tytułu.
    Jednocześnie, dokonana przez Panią 20 grudnia 2023 r. sprzedaż niezabudowanej działki
    nr B nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. w 2010 r.). Zatem, również nie
    jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach
    określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu
    sprzedaży ww. działki.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku.
    Końcowo wskazuję, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej, opłata za
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl
    art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie
    określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.