Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.109.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Obowiązki płatnika związane z wypłatą komplementariuszom
w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet zysku w spółce
komandytowej.
Słowa kluczowe: komplementariusz
obowiązek-obowiązek płatnika
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy wypłaty komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet
    udziału w zysku Spółki. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest spółką komandytową (dalej również: Spółka). W Spółce znajdować
    się będzie co najmniej jeden komplementariusz będący osobą fizyczną. Spółka jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: podatek CIT) i rozlicza się
    uiszczając do urzędu skarbowego zaliczki na poczet podatku, który będzie opłacać według
    stawki 9%. Jednocześnie, na podstawie art. 41 ust. 4e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 z późn. zm., dalej:
    ustawa o PIT), Spółka będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej:
    podatek PIT) należnego od komplementariusza z tytułu wypłaty zysku na jego rzecz. W
    trakcie trwania roku, w ramach uzyskiwanego zysku oraz możliwości płynnościowych,
    Spółka wypłacać będzie wspólnikom zaliczki na poczet zysku. Spółka nie będzie zaciągać
    zobowiązań w celu wypłaty wspólnikom ww. zaliczek. Będą one zatem wypłacane z
    bieżących środków obrotowych należących do Spółki. Spółka powzięła wątpliwości co do
    tego czy i jak opodatkowane są zaliczki wypłacane komplementariuszom w trakcie roku, a
    także co do sposobu rozliczeń podatkowych po zakończeniu roku obrotowego.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawczyni, jako płatnik podatku PIT, wypłacając komplementariuszowi w
      trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku zobowiązana będzie do pobierania
      zaliczek na ten podatek lub podatku PIT od faktycznie wypłacanych
      komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku?
    2. Czy Wnioskodawczyni, jako płatnik podatku PIT, wypłacając komplementariuszowi
      część należnego mu udziału w zysku będzie mogła pomniejszyć zryczałtowany podatek
      PIT należny z tego tytułu o całą kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
      udziału komplementariusza w zysku Spółki i podatku CIT należnego od dochodu Spółki
      za rok podatkowy, a nie tylko o część tej kwoty?
    3. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 2, czy w przyszłości Wnioskodawczyni
      wypłacając komplementariuszowi pozostałą część należnego mu zysku za dany rok
      (wcześniej niewypłaconą) będzie mogła, jako płatnik podatku PIT, pomniejszyć
      zryczałtowany podatek PIT należny z tego tytułu o pozostałą część kwoty
      odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i
      podatku CIT należnego od dochodu Spółki za rok podatkowy, z którego pochodzi
      wypłacany udział w zysku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawczyni, będącej płatnikiem podatku PIT, nie będzie ona zobowiązana
    do pobierania zaliczek na ten podatek ani podatku PIT od faktycznie wypłacanych
    komplementariuszowi w trakcie roku zaliczek na poczet zysku. Podatek może zostać
    pobrany przez płatnika dopiero po złożeniu przez Spółkę zeznania CIT-8 oraz podjęciu
    uchwały wspólników o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku za dany
    rok.
    Jak stanowi art. 41 ust. 4e w zw. z ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy zobowiązani są pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych
    do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z różnych tytułów.
    Wśród wymienionych tytułów otrzymywanych wypłat znajduje się także art. 30a ust. 1 pkt
    4 ustawy o PIT, zgodnie z którym od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i
    innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy.

    Zgodnie z art. 30a ust. 6a w zw. z ust. 1 pkt 4 oraz w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o PIT,
    zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza uzyskanych z tytułu udziału w
    zyskach spółki komandytowej, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
    dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 z późn. zm., dalej:
    ustawa o CIT), za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
    uzyskany.
    Powyższe oznacza zatem, że podatek PIT, pobierany przez płatnika od komplementariusza
    z tytułu jego udziału w zyskach spółki komandytowej, pomniejszany jest o odpowiednią
    część podatku CIT zapłaconego przez spółkę zgodnie z art. 19 ustawy o CIT. Z treści ww.
    przepisów wynika zatem dosłownie, że podatek PIT płacony jest z uwzględnieniem
    zapłaconego podatku CIT, który to podatek znany jest dopiero po zakończeniu roku
    obrotowego i złożeniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty)
    przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (zeznanie CIT-8). Z kolei
    wysokość osiągniętego dochodu, a co za tym idzie podatku CIT, nie jest znana przed
    ukończeniem tego roku. Skoro przesłanki konieczne do obliczenia podatku PIT zgodnie z
    art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z ust. 6a ustawy o PIT powstają dopiero w związku ze złożeniem
    zeznania CIT-8, to nie sposób uznać, aby Spółka jako płatnik była zobowiązana do
    pobierania zaliczek na ten podatek albo podatku w trakcie roku w związku z wypłatą
    komplementariuszowi zaliczek na zysk. Przed tą chwilą nie jest bowiem znana wartość o
    jaką zostanie pomniejszony zryczałtowany podatek, zgodnie z dyspozycją art. 30a ust. 6a
    ustawy o PIT.
    Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 grudnia 2020
    r. (sygn. akt: II FSK 2048/18), tyle że w odniesieniu do spółki komandytowo-akcyjnej:
    Problem jednak w tym, że żaden z tych przepisów nie nakłada obowiązku pobrania przez
    płatnika zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłaty części zysku spółki
    komandytowo-akcyjnej komplementariuszowi. Co więcej Sąd pierwszej instancji nie
    powołał jakichkolwiek przepisów, które nakładałyby na Spółkę obowiązek pobrania nie
    tylko zaliczek na podatek dochodowy, lecz także zryczałtowanego podatku dochodowego
    z tytułu udziału komplementariusza w zyskach (...). (...) Jednym z warunków
    przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest to, że podatnik
    jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego elementu
    nie można zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe, prowadzące do
    konieczności zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania
    podatku powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego
    wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy
    obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego
    przekształcenia płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego obowiązku,
    gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który powinien pobrać od
    podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu. (...) Jeżeli do obliczenia
    wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne
    jest poznanie wysokości podatku należnego (...)., to obowiązek podatkowy
    komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach
    przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na
    podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty
    przez komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł
    zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
    pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik
    zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku spółka
    komandytowo-akcyjna nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie

    tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie
    wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.
    d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki
    komandytowo-akcyjnej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
    został uzyskany.
    Powyższe stanowisko powtórzone zostało również przez Wojewódzki Sąd Administracyjny
    w Krakowie w wyroku z dnia 13 lipca 2021 r. (sygn. akt: I SA/Kr 793/21), tym razem już w
    odniesieniu do spółki komandytowej: Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku
    podatkowego zaliczki na poczet zysku spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek
    przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu
    podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
    udziału w zysku został uzyskany.
    Również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 maja 2023 r. (II FSK 1326/22)
    przesądził o tym, że zaliczka na poczet zysku wypłacana w trakcie trwania roku
    podatkowego nie podlega opodatkowaniu: Zryczałtowany podatek dochodowy od
    przychodu z udziału w zyskach może być pobrany wyłącznie od faktycznie osiągniętego
    przychodu z udziału w zysku, a nie od zaliczki na poczet tego zysku, którego wysokość nie
    jest jeszcze znana w trakcie roku obrotowego. Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm., dalej: o.p.),
    obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana
    powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia
    określonego w tych ustawach. Z kolei jak stanowi art. 5 o.p., zobowiązaniem podatkowym
    jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz
    Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz
    w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. Tym samym zobowiązanie
    podatkowe powstaje dopiero w momencie, w którym można precyzyjnie określić jego
    wysokość. Natomiast dopiero z przekształceniem obowiązku podatkowego w
    zobowiązanie podatkowe powstaje konieczność uiszczenia należnego podatku i możliwość
    jego poboru przez płatnika.
    Odnosząc powyższe do realiów niniejszej sprawy, Spółka nie będzie mogła pobrać
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zysku komplementariusza
    lub zaliczek na ten podatek, jeśli nie będzie znała wysokości tego podatku. Do
    precyzyjnego określenia wysokości tego podatku konieczne będzie bowiem poznanie
    najpierw wysokości podatku CIT dla Spółki, który znany będzie dopiero wskutek złożenia
    zeznania CIT-8 po zakończonym roku podatkowym. Biorąc zatem powyższe pod uwagę,
    nie sposób uznać, aby Spółka była zobowiązana do pobierania podatku albo zaliczek na
    podatek PIT od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi. Zgodnie
    bowiem z regulacją z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, wysokość podatku podlegającego
    poborowi znana jest dopiero po określeniu wysokości podatku CIT spółki komandytowej, z
    której zysk jest wypłacany. Co więcej, dopiero z podjęciem przez spółkę uchwały o
    zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku za dany rok przeznaczonego do
    wypłaty wspólnikom znany będzie przychód należny komplementariuszowi z tytułu
    udziału w zyskach spółki. Do tego momentu wypłacane na rzecz komplementariusza
    środki mają bowiem wyłącznie charakter zaliczek na poczet zysku. Z chwilą podjęcia przez
    wspólników uchwały o podziale zysku, zysk ten staje się definitywny, natomiast do tego
    momentu jego wysokość może się zmieniać. Obliczenie podatku będzie zatem możliwe
    dopiero po uprzednim poznaniu wysokości zarówno podatku CIT, o który zostanie
    pomniejszony podatek PIT, zgodnie z brzmieniem art. 30a ust. 6a, jak i wysokości zysku
    przysługującego komplementariuszowi. Zatem dopiero po złożeniu deklaracji CIT-8 oraz
    podjęciu uchwały o podziale zysku wypracowanego przez spółkę można poznać wysokość
    zobowiązania podatkowego podlegającego poborowi. Żaden z przepisów ustawy o PIT nie

    nakłada natomiast obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłaty
    części zysku komplementariuszowi spółki komandytowej. Pobór takich zaliczek byłby
    sprzeczny z zasadą nullum tributum sine lege z art. 217 Konstytucji RP, zgodnie z którą
    nakładanie podatków i innych danin może następować wyłącznie w drodze ustawy.
    Oznacza to więc, że Spółka nie będzie miała obowiązku poboru podatku PIT albo zaliczek
    na podatek z tytułu wypłat częściowych, które będzie dokonywać na poczet zysku
    komplementariusza. Dopiero po zakończonym roku podatkowym i złożeniu zeznania CIT-8
    oraz podziale zysku w drodze uchwały powstanie po jej stronie obowiązek poboru
    zryczałtowanego podatku dochodowego, z uwzględnieniem pomniejszenia podatku o
    odpowiednią część podatku CIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawczyni, będącej płatnikiem podatku PIT, wypłacając
    komplementariuszowi część należnego mu udziału w zysku będzie ona mogła pomniejszyć
    zryczałtowany podatek PIT należny z tego tytułu o całą kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i podatku CIT należnego od
    dochodu Spółki za rok podatkowy, a nie tylko o część tej kwoty, przy czym pomniejszenie
    może maksymalnie osiągnąć kwotę obliczonego podatku.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w przyszłości Wnioskodawczyni, wypłacając
    komplementariuszowi pozostałą część należnego mu zysku za dany rok (wcześniej
    niewypłaconą), będzie mogła, jako płatnik podatku PIT, pomniejszyć zryczałtowany
    podatek PIT należny z tego tytułu o pozostałą część kwoty odpowiadającej iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i podatku CIT należnego od
    dochodu za rok podatkowy, z którego pochodzi wypłacany udział w zysku.
    Jak stanowi art. 41 ust. 4e w zw. z ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy zobowiązani są pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych
    do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z różnych tytułów. Wśród
    wymienionych tytułów otrzymywanych wypłat znajduje się także art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o PIT, zgodnie z którym od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i
    innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a w zw. z ust. 1 pkt 4 oraz w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o PIT,
    zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza uzyskanych z tytułu udziału w
    zyskach spółki komandytowej, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
    dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT za rok podatkowy, z
    którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Powyższe oznacza zatem, że podatek PIT, pobierany przez płatnika od komplementariusza
    z tytułu jego udziału w zyskach spółki komandytowej, pomniejszany jest o odpowiednią
    część podatku CIT zapłaconego przez spółkę zgodnie z art. 19 ustawy o CIT. Przepis
    powyższy nie zakazuje zatem odliczenia całości odpowiedniej podatku CIT należnego
    proporcjonalnie do udziału komplementariusza w zyskach spółki, pomimo wypłaty tylko
    części zysku komplementariuszowi. Przepis nie wskazuje bowiem na odliczenie
    proporcjonalne do części zysku jaka jest wypłacana wspólnikom w relacji do całego zysku
    spółki. W celu lepszego zobrazowania tej sytuacji Wnioskodawczyni posłuży się
    przykładem. Spółka komandytowa X osiągnęła zysk w wysokości 100 zł. Podatek CIT od
    zysku wynosić będzie 9%, czyli 9 zł. Komplementariusz spółki X posiada 90% praw do
    udziału w zyskach, komandytariusz 10%, zatem komplementariuszowi przysługiwać
    będzie 81,90 zł z tytułu należnego mu udziału w zysku netto (90% z 91 zł). Spółka X planuje
    wypłacić wspólnikom, w tym komplementariuszowi, połowę należnego im zysku (czyli dla
    komplementariusza 40,95 zł), resztę przeznaczyć natomiast na kapitał zapasowy.
    Wypłacona komplementariuszowi część zysku opodatkowana zostanie zryczałtowanym

    podatkiem dochodowym w wysokości 19%, czyli zryczałtowany podatek powinien wynieść
    7,78 zł (19% z 40,95 zł). Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, kwota podatku PIT może
    zostać pomniejszona o odpowiednią część podatku CIT, który stanowi iloczyn
    procentowego udziału komplementariusza w zyskach spółki i podatku CIT od dochodu
    spółki. Odnosząc powyższe do niniejszego przykładu, podatek CIT pomniejszający podatek
    PIT należny od udziału w zysku komplementariusza wynosić będzie 8,1 zł (90% z 9 zł).
    Skoro kwota pomniejszająca podatek (8,1 zł) w tym przykładzie będzie większa niż kwota
    zryczałtowanego podatku do zapłaty (7,78 zł), oznacza to, że spółka X jako płatnik nie
    będzie zobligowana do pobrania podatku z tytułu wypłaconej na rzecz
    komplementariusza części zysku. Jednocześnie pozostanie jeszcze kwota 0,3 zł, będąca
    iloczynem procentowego udziału w zyskach spółki i podatku CIT od dochodu tej spółki. W
    przyszłości, jeśli spółka X wypłaci komplementariuszowi pozostałą kwotę zysku (40,95 zł),
    jednocześnie pomniejszy podatek PIT (7,78 zł) o pozostałą kwotę ww. iloczynu, czyli o 0,3
    zł. Tym samym podatek PIT pobrany przez spółkę X z tytułu wypłaty tej drugiej części
    zysku wyniesie 7,48 zł.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro art. 30a ust. 6a ustawy o PIT nie mówi o tym, że kwotę
    podatku PIT od wypłaconego komplementariuszowi zysku można pomniejszyć jedynie o tę
    część podatku CIT, która odpowiada proporcjonalnie wypłaconemu zyskowi (np. przy
    wypłacie 50% części zysku możliwe jest pomniejszenie jedynie o 50% kwoty iloczynu z art.
    30a ust. 6a ustawy o PIT), to możliwe jest pomniejszenie o całość tej kwoty, niezależnie od
    tego jaka część zysku wypłacana jest komplementariuszowi. Jednocześnie nic nie stoi na
    przeszkodzie, aby w przyszłości było możliwe pomniejszenie podatku PIT od wypłacanej
    kolejnej części zysku o pozostałą, niewykorzystaną dotychczas część proporcjonalnego
    podatku CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę inną
      niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,

        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału
      w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
      przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a
      pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
      komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
      obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
      rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku
      obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30

      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
      według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
      siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a,
      płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na
      rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
      właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Przychody uzyskane z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych, które zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, są przychodami z
    kapitałów pieniężnych i powstają w momencie ich faktycznego uzyskania przez podatnika.
    Spółka komandytowa, która dokonuje wypłaty należności z tytułu udziału w zyskach na
    rzecz komplementariusza – osoby fizycznej, ma obowiązek poboru zryczałtowanego 19%
    podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 41 ust. 4e tej ustawy.
    Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana
    jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki
    komandytowej za rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między
    komplementariuszy. Przesądza o tym użycie przez ustawodawcę w art. 30a ust. 6a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „za rok podatkowy”. Nie ma
    zatem możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do wypłacanych
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku za
    ten rok (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka komandytowa może osiągnąć w tym roku
    podatkowym). Ustawa nie pozwala bowiem na ustalenie kwoty pomniejszenia na
    podstawie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu
    spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, za okres do momentu wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku.
    Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia
    zależność między dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę komandytową w danym
    roku podatkowym a przychodami komplementariusza z udziału w zysku tej spółki za ten
    rok podatkowy.
    Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie, uwzględniając „modelowy” system
    podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
    – spółka komandytowa w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem
      dochodowym;
    – po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka komandytowa ustala swój
      zysk i ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
    – po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka komandytowa podejmuje decyzję o
      podziale zysków za dany rok;

    – wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
    W myśl art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w
      zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku
      podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca
      roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Przepis art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zakres
    „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota
    wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie wartości podatku należnego od dochodu spółki komandytowej za dany rok
    podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez komplementariusza
    z udziału w zyskach spółki komandytowej za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od
    końca tego roku podatkowego.
    Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę
    komandytową w danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w
    latach późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w
    którym zysk został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został
    osiągnięty).
    Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach
    spółki komandytowej wypłacanych komplementariuszom, ale wyłącznie tych przychodów,
    które wynikają z osiągnięcia przez spółkę komandytową zysku za dany rok podatkowy (są
    wypłatą z tytułu udziału w tym zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).
    Spółka jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – będzie zobowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od
    przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku Spółki w formie
    zaliczek na poczet zysku. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki spowoduje
    powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jednocześnie nie
    będzie podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez Spółkę zryczałtowanego
    podatku dochodowego o kwoty pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c tej
    ustawy. Przed złożeniem zeznania podatkowego CIT-8 nie będzie bowiem znana kwota
    podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku (zaliczka na poczet udziału w zysku) został uzyskany. Spółka – jako płatnik – powinna
    pobierać więc podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń.
    Brak podstaw do uwzględnienia kwoty pomniejszenia przez Spółkę jako płatnika nie
    oznacza, że podatnik (komplementariusz) nie będzie miał możliwości skorzystania z
    uprawnienia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Kwestia sposobu realizacji tego uprawnienia (w drodze stosownych
    wniosków do organu podatkowego) jest indywidualną sprawą komplementariusza, a nie
    Spółki jako płatnika.
    Natomiast wypłacając komplementariuszowi część należnego mu udziału w zysku po
    zakończeniu roku podatkowego Spółka będzie mogła pomniejszyć zryczałtowany podatek
    dochodowy o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza
    w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód
    z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Kwota takiego pomniejszenia nie może jednak
    przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do pytania trzeciego, w zakresie wypłaty komplementariuszowi pozostałej
    części należnego mu zysku za dany rok (wcześniej niewypłaconej), kwota wyliczona

    zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie wartości podatku należnego od dochodu Spółki za dany rok podatkowy może
    pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez komplementariusza z udziału w
    zyskach Spółki za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od końca tego roku
    podatkowego, w części wcześniej nieodliczonej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.