Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.222.2025.1.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w spółce z o.o w celu
ich umorzenia.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne
koszt-koszty uzyskania przychodów
metoda-metoda memoriałowa
przychód-powstanie przychodu
rata-wypłata ratalna
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
udział-objęcie udziałów
udział-sprzedaż udziałów
udział-udział w spółce
udział-umorzenie udziałów
umowa-umowa sprzedaży
wspólnik
wymagalność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-
Opodatkowanie stawką 19% dochodów z papierów
wartościowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Zbycie udziałów, akcji.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1ab-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 2-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    skutków podatkowych sprzedaży udziałów w spółce z o.o. w celu ich umorzenia. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Do 2024 roku Wnioskodawca był
    wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) z siedzibą na
    terytorium Polski. Wnioskodawca wszystkie udziały w Spółce objął w zamian za wkład
    pieniężny. W 2024 roku Wnioskodawca sprzedał wszystkie swoje udziały w Spółce w celu
    ich umorzenia (umorzenie dobrowolne).
    Umowa sprzedaży przewiduje wypłatę wynagrodzenia w ratach:
    · I rata – w dniu podpisania umowy,
    · II rata – w terminie do 30.07.2024 r.,

    · III rata – w terminie do 30.11.2024 r.,
    · IV rata – w terminie do 20.12.2024 r.,
    · V rata – w terminie do 30.03.2025 r.,
    · VI rata – w terminie do 30.06.2025 r.,
    · VII rata – w terminie do 30.08.2025 r.
    Strony dodatkowo zastrzegły w umowie, iż wskazane wyżej wynagrodzenie ulegnie
    zwiększeniu o wskazaną w umowie kwotę pod warunkiem zakończenia w sposób
    prawomocny postępowania sądowego poprzez oddalenie powództwa kontrahenta Spółki,
    którego przedmiotem jest roszczenie pieniężne lub zawarcia w tej sprawie ugody sądowej
    (dalej: Dodatkowe Wynagrodzenie). Zapłata Dodatkowego Wynagrodzenia nastąpi w
    terminie 30 dni od dnia uprawomocnienia orzeczenia w ww. sprawie.
    Pytania
    1. W którym momencie należy rozpoznać przychód podatkowy z tytułu Dodatkowego
      Wynagrodzenia: czy w momencie zawarcia Umowy Sprzedaży, czy w momencie
      ziszczenia się warunku i wymagalności Dodatkowego Wynagrodzenia?
    2. Czy w przedstawionej sytuacji należy podzielić koszty uzyskania przychodów na części i
      uwzględnić je proporcjonalnie w odniesieniu do wynagrodzenia za zbycie udziałów
      (raty I-VII) oraz Dodatkowego Wynagrodzenia, czy też koszty te powinny zostać
      uwzględnione w całości w roku zawarcia Umowy Sprzedaży?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, powinien on rozpoznać przychód podatkowy z tytułu otrzymania
    Dodatkowego Wynagrodzenia z chwilą jego wymagalności, tj. w roku zakończenia w
    sposób prawomocny postępowania sądowego poprzez oddalenie powództwa
    kontrahenta Spółki, którego przedmiotem jest roszczenie pieniężne lub zawarcia w tej
    sprawie ugody sądowej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    ustawa o PIT), źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
    odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Stosownie natomiast do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. in fine ustawy o PIT, za przychody z
    kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów.
    W myśl art. 17 ust. 1ab ustawy o PIT, przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
    udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia
    na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
    wartościowych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o PIT, przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa
    w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.
    Przepis art. 19 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty

    odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od
    wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w
    wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia
    papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji
    praw z nich wynikających podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o PIT, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest
    różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo
    udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art.
    22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c osiągnięta w roku podatkowym.
    W ocenie Wnioskodawcy, dla określenia momentu powstania przychodu podatkowego z
    tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) należy się kierować literalnym brzmieniem art. 11
    ust. 1 ustawy o PIT oraz przepisem art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o PIT. Artykuł. 17 ust. 1ab
    ustawy o PIT wyraża memoriałową metodę rozpoznawania przychodów z odpłatnego
    zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych, stanowiącą,
    że dla opodatkowania podatkiem dochodowym przychód powstaje w momencie
    przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
    Jednocześnie dla ustalenia wartości ww. przychodów przepis art. 17 ust. 2 ustawy o PIT
    nakazuje odpowiednio stosować przepisy art. 19.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 in principio przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw majątkowych oraz innych rzeczy (...) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w
    umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Odpowiednie stosowanie przepisu art. 19 do ustalenia przychodu z odpłatnego zbycia
    akcji (udziałów) oznacza, że przychodem tym jest wartość udziałów/akcji wyrażona w cenie
    określonej w umowie zbycia, przy czym cena ta nie może znacznie odbiegać od wartości
    rynkowej zbywanych walorów. Innymi słowy, po stronie sprzedającego powstaje
    należność w wysokości ceny sprzedaży zbywanych udziałów lub akcji w spółkach. Dla
    momentu ustalenia przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych bez znaczenia jest fakt, że część ceny zbycia udziałów lub akcji określonej w
    umowie może zostać zapłacona w całości w chwili podpisania umowy, a pozostała część
    zapłacona może zostać w późniejszym terminie. Sposób zapłaty ceny kształtowany
    bowiem może być dowolnie przez strony umowy sprzedaży i nie ma wpływu na powstanie
    obowiązku podatkowego. Przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) – zgodnie z art. 17
    ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – powstaje w momencie
    przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), a wartość ich stanowi cena określona
    w umowie (art. 19 ustawy). W danym roku podatkowym opodatkowaniu może zatem
    podlegać tylko ten przychód, którego podatnik może się skutecznie domagać, czyli taki,
    który podatnikowi w danym momencie się należy, jest wymagalny.
    W konsekwencji powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, przychód podatkowy z tytułu
    sprzedaży udziałów w zakresie wynagrodzenia określonego w sposób ostateczny w
    umowie (raty I-VII) powstał w chwili przejścia własności udziałów na Spółkę, tj. w roku
    zawarcia umowy sprzedaży (2024 rok). Ww. zasada określania momentu powstania
    przychodu podatkowego nie będzie miała jednak zastosowania do Dodatkowego
    Wynagrodzenia. Jego wymagalność jest bowiem uzależniona od wystąpienia zdarzenia
    przyszłego niepewnego, określonego w umowie Spółki, tj. zakończenia w sposób
    prawomocny postępowania sądowego poprzez oddalenie powództwa kontrahenta Spółki,
    którego przedmiotem jest roszczenie pieniężne lub zawarcia w tej sprawie ugody sądowej.
    Nie jest zatem pewne, że Wnioskodawca w ogóle Dodatkowe Wynagrodzenie otrzyma.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust.
    1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości

    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego, t. 1-11, red. W. Doroszewski, Warszawa 1958–
    1969 (przedruk), „otrzymać” oznacza dostać coś, zostać odbiorcą czegoś. Zatem
    przychodem są pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik dostał. Zaś za „postawione
    do dyspozycji” należy rozumieć jako wydane podatnikowi do rozporządzania. Przyjmuje
    się, że podatnik otrzymuje pieniądze w momencie obciążenia jego rachunku bankowego
    lub pozostawienia do dyspozycji.
    Dodatkowe Wynagrodzenie – w przeciwieństwie do rat I-VII – nie ma charakteru
    definitywnego, ale względny. Do momentu wymagalności Wynagrodzenie to nie spełnia
    definicji przychodu z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT. Co za tym idzie, brak jest podstaw do
    rozpoznania tego wynagrodzenia jako przychodu podatkowego w 2024 roku. Dopiero w
    sytuacji, gdy spełnione zostaną określone w umowie sprzedaży warunki do wypłaty
    Dodatkowego Wynagrodzenia, a roszczenie o jego wypłatę stanie się wymagalne, po
    stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu. Dopiero
    wówczas bowiem podatnik Wynagrodzenie to otrzyma lub będzie mógł go skutecznie
    dochodzić.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w następujących
    rozstrzygnięciach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    – interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2021 r., znak: 0112-KDIL2-1.4011.371.2021.2.
      JK: „W danym roku podatkowym opodatkowaniu może zatem podlegać tylko ten
      przychód, którego podatnik może się skutecznie domagać, czyli taki, który
      podatnikowi w danym momencie się należy, jest wymagalny”;
    – interpretacji indywidualnej z dnia 18 stycznia 2018 r., znak: 0112-KDIL3-
      2.4011.365.2017.2.JK: „Natomiast w przypadku gdy umowa sprzedaży udziałów
      zawiera dodatkowo postanowienia, z których wynika, że po spełnieniu określonych
      warunków dokonana zostanie dopłata do ceny udziałów, dopłatę taką należy również
      uznać za przychód z kapitałów pieniężnych, który powstanie w dacie jej wymagalności”;
    – interpretacji indywidualnej z dnia 16 maja 2018 r., znak: 0112-KDIL3-1.4011.138.2018.1.
      GM: „Natomiast w przypadku gdy umowa sprzedaży udziałów zawiera dodatkowo
      postanowienia, z których wynika, że po spełnieniu określonych warunków dokonana
      zostanie dopłata do ceny udziałów, dopłatę taką należy również uznać za przychód z
      kapitałów pieniężnych, który powstanie w dacie jej wymagalności. Przenosząc
      powyższe wyjaśnienia na grunt rozpoznawanej sprawy należy podsumować, że
      Wnioskodawca będzie zobowiązany rozpoznać przychód podatkowy z tytułu
      otrzymania przypadającej na niego części wstępnej Ceny Sprzedaży oraz jej korekty w
      momencie, w którym dojdzie do przeniesienia własności udziałów w Sp. z o.o. na
      kupującego. Ponadto Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód podatkowy z
      tytułu ewentualnego otrzymania przypadającej na niego części Dopłaty 1 i Dopłaty 2 w
      momencie, gdy Dopłata 1 i Dopłata 2 staną się wymagalne”;
    – interpretacji indywidualnej z dnia 22 czerwca 2018 r., znak: 0115-KDIT2-
      1.4011.171.2018.1.MN: „Przychód należny w sytuacji przedstawionej we wniosku
      powstanie w świetle powyższego wówczas, gdy spełni się warunek wymagalności
      zapłaty zwiększenia ceny wynikającej z umowy. Skoro bowiem zapłata tej części jest
      związana ze spełnieniem określonych warunków zawartych w umowie sprzedaży
      udziałów, zgodzić się należy z twierdzeniem, że ziszczenie się tych warunków
      zdeterminuje moment powstania obowiązku podatkowego. Uznać zatem należy, iż
      "przychód należny" powstaje w dacie, kiedy określona kwota przysługującego
      podatnikowi świadczenia pieniężnego staje się wymagalna i może on domagać się jej
      zapłaty”.
    Ad 2

    Zdaniem Wnioskodawcy, powinien on uwzględnić koszty uzyskania przychodów w całości
    w roku zawarcia Umowy Sprzedaży.
    Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o PIT, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest
    różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo
    udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art.
    22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c osiągnięta w roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    W myśl art. 22 ust. 1f ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w
    spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji),
    koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
    1) określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane
      udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż
      przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład
      niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej,
    1a) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte
      w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
      części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma zastosowania przepis art. 21
      ust. 1 pkt 109,
    2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia
      tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich
      objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
      objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie
      przepis art. 21 ust. 1 pkt 109;
    – w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni,
    udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów
    uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów
    wartościowych, z wykupu przez emitenta obligacji, a także z umorzenia, odkupienia,
    wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach
    kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów
    (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te
    stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia
    otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22
    ust. 1f.
    Jak wynika z cytowanych przepisów ustawa o PIT wyodrębnia:
    – koszty dotyczące objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny (art. 22 ust. 1f);
    – wydatki na objęcie udziałów (akcji) w sposób inny niż wkład niepieniężny, czyli na
      objęcie udziałów (akcji) w zamian za wkład pieniężny (art. 23 ust. 1 pkt 38);
    – wydatki na nabycie udziałów (akcji) (art. 23 ust. 1 pkt 38)

    i wskazuje jako moment ich podatkowego rozliczenia moment odpłatnego zbycia udziałów
    (akcji), z zastrzeżeniem sytuacji, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38c, gdy do zbycia
    dochodzi w ramach wymiany udziałów (czyli w istocie poprzez wniesienie ich aportem do
    innej spółki). Celem tych przepisów jest odsunięcie w czasie rozliczenia kosztów
    bezpośrednio związanych z uzyskaniem praw wspólnika w spółce do momentu utraty
    statusu wspólnika.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie koszty uzyskania przychodu ze zbycia udziałów w
    Spółce powinien on rozpoznać w dacie powstania przychodu, tj. w chwili przejścia
    własności udziałów na Spółkę – w roku zawarcia umowy sprzedaży (2024 rok).
    Wnioskodawca na podstawie przywołanych przepisów nie widzi podstaw do dzielenia
    kosztów uzyskania przychodów na części i proporcjonalnym odliczaniu go w stosunku do
    otrzymywanego ratalnie wynagrodzenia za zbycie udziałów oraz Dodatkowego
    Wynagrodzenia. Wynika to z faktu, iż przepisy jasno odnoszą się do ujmowania kosztów
    uzyskania przychodów w momencie gdy dochodzi do odpłatnego zbycia udziałów, nie
    uzależniają możliwości ich uwzględnienia od daty wypłaty wynagrodzenia. Poniesione
    przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie udziałów i koszty ich zbycia powinny więc w
    całości pomniejszać przychód wykazany w zeznaniu za 2024 rok.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Pana stanowiska.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnośnie do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, interpretacje te
    dotyczą konkretnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.