Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.964.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu dotacji na realizację zadania
oraz brak prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
naliczony w związku z realizacją Operacji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
dotacja
odliczenia-brak prawa do odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie niepodlegania opodatkowaniu dotacji na realizację
    zadania pn. (...) oraz braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w
    związku z realizacją Operacji. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Ośrodek (...) (Wnioskodawca) z siedzibą w (...) jest państwową jednostką organizacyjną
    posiadającą osobowość prawną, działającą na podstawie ustawy z dnia 22 października
    2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (Dz. U. z 2024 r. poz. 76 t.j.) zwanej dalej
    „Ustawą”. Zgodnie z art. 2 ust. 2b Ustawy zadaniem Ośrodka jest prowadzenie doradztwa
    rolniczego obejmującego działania w zakresie rolnictwa, rozwoju wsi, rynków rolnych oraz
    gospodarstwa wiejskiego, mającego na celu poprawę poziomu dochodów rolniczych oraz
    podnoszenie konkurencyjności rynkowej gospodarstw rolnych, wspieranie
    zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, a także podnoszenie poziomu kwalifikacji
    zawodowych rolników i innych mieszkańców obszarów wiejskich. Ponadto zgodnie z art. 4
    Ustawy Ośrodek może wykonywać usługi płatne i bezpłatne.
    Wnioskodawca w dniu 30 czerwca 2025 r. podpisał umowę nr (...) z Województwem (...) z
    siedzibą w (...) na czas od dnia 1 lipca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2029 r. Realizowana
    przez Wnioskodawcę operacja prowadzi do realizacji zadania pn. (...), służącemu
    kultywowaniu wytwarzania regionalnych produktów żywnościowych metodami
    tradycyjnymi, a tym samym zachowaniu dziedzictwa kulturowego i przyrodniczego wsi,
    ekologicznego i funkcjonalnego urządzania gospodarstwa rolnego. Podstawą prawną
    realizacji ww. zadania przez Ośrodek stanowi przepis art. 4 ust. 2 pkt 8 ustawy o
    jednostkach doradztwa rolniczego, zgodnie z którymi ośrodki wojewódzkie w ramach
    zadań z zakresu doradztwa rolniczego podejmują działania na rzecz zachowania
    dziedzictwa kulturowego i przyrodniczego wsi, ekologicznego i funkcjonalnego urządzania
    gospodarstwa rolnego. Celem zadania jest propagowanie produktów tradycyjnych i
    dziedzictwa kulinarnego na (...) (...), zlokalizowanych w (...) przy ulicach (...) obok (...) oraz
    (...) na parkingu przy (...) w ramach Centrum (...). Są to wydarzenia cykliczne, w soboty w
    okresie od 1 lipca 2025 do 31 grudnia 2029 roku.
    W ramach realizacji zadania Ośrodek (...) zobowiązany jest do:
    · prowadzenia rekrutacji na ryneczki podmiotów, osób prowadzących działalność: Rolniczy
      Handel Detaliczny (RHD), Sprzedaż bezpośrednia, Dostawy bezpośrednie, Działalność
      marginalna, lokalna i ograniczona (MLO), Działalność gospodarcza, Działalność
      nierejestrowana,
    · weryfikowania kategorii produktów oferowanych przez podmioty do sprzedaży na
      stoisku przy rejestracji na ryneczki,
    · rejestracji kategorii produktów oferowanych do sprzedaży na ryneczkach na stoisku z
      kategorii: mięso świeże oraz produkty mięsne; orzechy, nasiona, zboża, warzywa i
      owoce (przetworzone i nieprzetworzone); wyroby piekarnicze i cukiernicze; gotowe
      dania i potrawy; napoje; sery i inne produkty mleczne; olej i tłuszcze; miody; produkty
      rybołówstwa i ryby; produkty ogrodnicze,
    · nierejestrowania na ryneczki inwentarza żywego oraz produktów sygnowanych marką
      własną innych podmiotów niż wytwórcy towarów,
    · obsługi ryneczków w lokalizacji (...) i obok (...) w soboty w okresie od 1 lipca 2025 r. do 31
      grudnia 2029 roku,

    · umieszczenia materiałów promocyjnych na halach namiotowych, stronie internetowej
      Ośrodka oraz w mediach społecznościowych.
    Zgodnie z zakresem rzeczowym realizacji zadania dotacja podmiotowa może być
    wykorzystana przez Ośrodek (...) na wydatki niezbędne dla realizacji zadania, w tym w
    szczególności w zakresie opłacania: czynszu za najem urządzeń, powierzchni, z tytułu
    dzierżawy hal namiotowych; kosztów zużycia energii elektrycznej; podatku od
    nieruchomości; bieżących robót remontowych, renowacyjnych i napraw; ubezpieczenia
    majątkowego; usług: dozoru mienia, konserwacji i dozoru technicznego, reklamowych i
    promocyjnych, sprzątania, wywozu nieczystości, odśnieżania terenu, związanych z
    dyżurem elektryka; kosztów wynagrodzenia osobowego i bezosobowego oraz
    pochodnych. Faktury będą wystawiane na (...) zs. w (...), pozostałe koszty Ośrodka będą
    stanowiły wynagrodzenia osób biorących udział w realizacji zadania. (...) zs. w (...)
    zobowiązuje się do przedłożenia Województwu (...) sprawozdania merytoryczno-
    finansowego do 15 stycznia za rok poprzedni. W związku z realizacją zadania Ośrodek nie
    będzie świadczył odpłatnie usług, ani nie będzie dokonywał odpłatnej dostawy towarów.
    Przyznana dotacja podmiotowa z publicznych środków krajowych będzie przeznaczona na
    pokrycie kosztów realizacji ww. zadania, które wpisują się w działania świadczone
    nieodpłatnie tj. art. 4 ust. 2 pkt 8 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego. Nie jest to
    zatem wynagrodzenie dla Ośrodka za świadczone usługi, a jedynie forma finansowania
    zadania. Zatem Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał zakupionych usług i towarów do
    czynności opodatkowanych w ramach zadania, ani po jego zakończeniu.
    Ośrodek zs. w (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Zgłoszenie
    rejestracyjne w zakresie podatku VAT zostało dokonane dnia 04.01.2005 r. w Urzędzie
    Skarbowym w (...). W ramach dofinansowania zadania wymagane jest, aby Wnioskodawca
    uzyskał indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości
    bądź braku możliwości odliczania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących
    nabycie towaru/usługi w toku jego realizacji.
    Pytania
    1. Czy otrzymana przez Ośrodek dotacja podmiotowa na realizację zadania pn. (...),
      służącemu kultywowaniu wytwarzania regionalnych produktów żywnościowych
      metodami tradycyjnymi, a tym samym zachowaniu dziedzictwa kulturowego i
      przyrodniczego wsi, ekologicznego i funkcjonalnego urządzania gospodarstwa rolnego,
      zwiększy podstawę opodatkowania podatkiem VAT?
    2. Czy Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia podatku należnego o podatek
      naliczony jaki wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w toku
      realizacji Operacji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    (...) w (...) jest podatnikiem zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług. Mając na uwadze art. 5 ust. 1 oraz art. 29a ww. ustawy,
    otrzymaną dotację podmiotową na realizację zadania należy uznać za środki finansowe
    niemające bezpośredniego wpływu na cenę usług świadczonych przez podatnika w
    ramach ww. zadania. Dla osiągnięcia celu zadania będą prowadzone rekrutacje na
    ryneczki podmiotów/osób wystawiających swoje produkty, weryfikacja kategorii
    produktów oraz ich rejestracja. Nie występuje zatem odpłatne świadczenie usług, o
    których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z uwagi na brak bezpośredniego konsumenta,

    odbiorcy odnoszącego korzyści o charakterze majątkowym. Dotacja podmiotowa
    przyznana na zadanie publiczne nie jest dopłatą do ceny, jest przekazana Ośrodkowi na
    cele statutowe nieodpłatne realizowane zgodnie z ustawą o jednostkach doradztwa
    rolniczego (Dz. U. z 2024 r. poz. 76 t.j.) art. 4 ust. 2 pkt 8.
    Zdaniem Wnioskodawcy otrzymaną dotację podmiotową nie można powiązać z
    konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    oraz nie stanowi ona obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 a ustawy o podatku od
    towarów i usług, czyli nie zwiększa podstawy opodatkowania tym podatkiem.
    Ad 2.
    (...) zs. w (...) jest dotowanym przez Województwo (...) w umowie nr (...) z 30 czerwca 2025
    roku, jest podatnikiem podatku VAT czynnym. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W niniejszej sprawie
    warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ nabywane towary i usługi związane z realizacją
    zadania są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. W związku z powyższym Ośrodek nie ma prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z
    tytułu realizacji ww. zadania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Towarami są rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala
    stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2
    pkt 22 ustawy).

    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w
    art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego
    towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby
    trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Ośrodek jest państwową jednostką organizacyjną
    posiadającą osobowość prawną, działającą na podstawie ustawy o jednostkach doradztwa
    rolniczego. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 30
    czerwca 2025 r. podpisali Państwo umowę z Województwem (...) na czas od dnia 1 lipca
    2025 r. do dnia 31 grudnia 2029 r. Realizowana przez Państwa Operacja prowadzi do
    realizacji zadania pn. (...). W związku z realizacją zadania Ośrodek nie będzie świadczył
    odpłatnie usług, ani nie będzie dokonywał odpłatnej dostawy towarów. Przyznana dotacja
    podmiotowa z publicznych środków krajowych będzie przeznaczona na pokrycie kosztów
    realizacji ww. zadania, które wpisują się w działania świadczone nieodpłatnie tj. art. 4 ust.
    2 pkt 8 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego. Nie jest to zatem wynagrodzenie dla
    Ośrodka za świadczone usługi, a jedynie forma finansowania zadania. Nie będą Państwo
    wykorzystywać zakupionych usług i towarów do czynności opodatkowanych w ramach
    zadania po jego zakończeniu.
    Odnosząc się do kwestii niepodlegania opodatkowaniu dotacji na realizację ww. zadania,
    należy wyjaśnić jakie dotacje są zaliczane do podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z treścią art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,

      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Przepis ten oznacza, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza
    się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają
    bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia
    usług.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie,
    które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Limited v. Commissioners
    of Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,

    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe
    było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym.
    W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają
    opodatkowaniu VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub
    świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast
    związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem
    wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i
    należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że w
    przedmiotowej sprawie otrzymana przez Państwa dotacja na realizację Operacji nie
    zwiększa podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Jak wyżej wskazano Państwa Ośrodek nie będzie świadczył odpłatnie usług, ani nie będzie
    dokonywał odpłatnej dostawy towarów. Przyznana dotacja podmiotowa z publicznych
    środków krajowych będzie przeznaczona na pokrycie kosztów realizacji ww. zadania, które
    wpisują się w działania świadczone nieodpłatnie.
    Tym samym, otrzymane dofinansowanie nie stanowi subsydia do konkretnych dostaw lub
    usług. Otrzymana przez Państwa Ośrodek pomoc finansowa nie jest dokonywana w celu
    sfinansowania konkretnej oznaczonej czynności podlegającej opodatkowaniu. W tej

    sprawie otrzymanej przez Państwa pomocy finansowej nie można przyporządkować
    konkretnej usłudze bądź dostawie towarów. Dotacje niedające się powiązać z konkretnymi
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT nie stanowią podstawy
    opodatkowania. W związku z realizacją Operacji, Państwa Ośrodek nie będzie świadczył
    odpłatnie usług ani nie będzie dokonywał odpłatnej dostawy towarów. Zatem należy
    stwierdzić, że otrzymana pomoc finansowa nie przekłada się na cenę.
    W konsekwencji otrzymana przez Państwa dotacja na realizację zadania pn. (...), nie
    zwiększa podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w rozumieniu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Zatem stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Ponadto, mają Państwo wątpliwości w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony w związku z realizacją Operacji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie
    prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika
    z okoliczności sprawy – Państwa Ośrodek nie będzie wykorzystywał zakupionych usług i
    towarów do czynności opodatkowanych w ramach zadania, ani po jego zakończeniu. W
    związku z powyższym, Ośrodek nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. Operacji.
    Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o
    której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że Państwa
    Ośrodek nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją Operacji objętej zakresem wniosku, ponieważ – jak
    wynika z okoliczności sprawy – Ośrodek nie będzie wykorzystywał zakupionych towarów i
    usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej