Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.12.2020.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-13
Teza: Sprzedaż przez Wnioskodawczynię udziału w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytym w spadku po zmarłym bracie nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w rezultacie nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku z tytułu tej sprzedaży.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; przekształcanie; spadek; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2019 r. (data wpływu 7 stycznia 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 marca 2020 r. (data wpływu 9 marca 2020 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 3 marca 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.12.2020.1.MJ o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości **jest**:

*   **prawidłowe** – w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

UZASADNIENIE

W dniu 7 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 3 marca 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.12.2020.1.MJ tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z dnia 7 marca 2020 r. (data nadania 7 marca 2020 r., data wpływu 9 marca 2020 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

1.  Masa spadkowa: mieszkanie własnościowe 28 m2 w zasobach spółdzielni mieszkaniowej.
2.  Przekształcenie z prawa spółdzielczo własnościowego na prawo własności odrębnej nastąpiło w dniu 1 lipca 2009 r.
3.  Właściciel lokalu mieszkalnego E. K. zmarł w dniu 15 kwietnia 2015 r.
4.  Zmarły był właścicielem do dnia śmierci 5 lat i 9 miesięcy.
5.  Wnioskodawczyni uzyskała poświadczenie dziedziczenia aktem notarialnym dnia 1 kwietnia 2019 r. oraz protokół dziedziczenia z dnia 1 kwietnia 2019 r. 1/2 części (siostra zmarłego właściciela).
6.  Od 2015 do 2019 roku toczyła się sprawa spadkowa – jest 3 spadkobierców.
7.  Spadkobiercy odziedziczony lokal mieszkalny sprzedali dnia 13 września 2019 r. Akt Notarialny – umowa sprzedaży.
8.  Wnioskodawczyni za swoją część 1/2 otrzymała kwotę 58.800 zł.
9.  Od dnia uzyskania odrębnej własności dnia 1 lipca 2009 r. do dnia śmierci właściciela 15 kwietnia 2015 r. upłynęło 5 lat i 9 miesięcy.
10.  Odrębna własność 1 lipca 2009 r., sprzedaż lokalu mieszkalnego dnia 13 września 2019 r. czyli upłynęło 9 lat i 14 miesięcy.

Wnioskodawczyni jest niezamożną emerytką. Kwota uzyskana ze sprzedaży jest niezbyt duża, ale podatek dochodowy bardzo wysoki. Wnioskodawczyni przez 4 lata trwania sprawy spadkowej do spółdzielni mieszkaniowej musiała płacić zadłużenie i do innych urzędów. Czynsz do spółdzielni trzeba płacić czy się mieszka czy nie oraz inne opłaty (woda, gaz, światło, podatek od nieruchomości) oraz części kosztów pogrzebu, bo obecne 4.000 zł z ZUS nie wystarcza.

Ponadto, w uzupełnieniu z dnia 7 marca 2020 r. (data wpływu 9 marca 2020 r.) Wnioskodawczyni wskazała, że przydział na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpił w dniu 9 marca 1998 r. Brat Wnioskodawczyni, Spadkodawca, nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego poprzez bycie członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej i zapłaceniu wszelkich należności z tego tytułu. Brat Wnioskodawczyni nie nabył prawa do lokalu w wyniku spadku. W tym samym bloku mieszkał brat Wnioskodawczyni, pod tym samym adresem, co Spółdzielnia Mieszkaniowa. Nie było przeprowadzone postępowanie o dział spadku i zniesienie współwłasności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni płaci czy nie płaci podatku dochodowego od odziedziczonej 1/2 części sprzedanego lokalu mieszkalnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 ust. 1 pkt 8 uzyskany dochód nie podlega opodatkowaniu, ponieważ zmarły był właścicielem 5 lat i 9 miesięcy. Spadkobiercy sprzedali odziedziczony lokal mieszkalny w dniu 13 września 2019 r., tj. po 9 latach i 14 miesiącach, tzn. po uzyskaniu sądowego prawa dziedziczenia z dnia 1 kwietnia 2019 r. Sprawa spadkowa trwała od roku 2015 do roku 2019 r. (tak sądy pracują). Wnioskodawczyni jest osobą w podeszłym wieku i trudno się jej rozeznać w wyżej opisanych sprzecznych informacjach. Notariusz, który sporządził umowę sprzedaży nie jest pewny na 100% czy Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek dochodowy od swojej części 1/2 (siostra zmarłego właściciela mieszkania). Wnioskodawczyni za swoją sprzedaną część otrzymała 58.800 zł. Wobec ww. informacji Wnioskodawczyni wykonała telefon do Ogólnopolskiej Informacji Podatkowej. Poinformowano Wnioskodawczynię, że liczy się data sprzedaży lokalu mieszkalnego i data nabycia na własność wyodrębnioną lokalu mieszkalnego, tzn. wyodrębnionej własności 1 lipca 2009 r. - akt notarialny oraz data sprzedaży odziedziczonej części 13 września 2019 r. – akt notarialny. Okres od 1 lipca 2009 r. do 13 września 2019 r. wynosi 9 lat i 14 miesięcy i podatku dochodowego Wnioskodawczyni nie płaci. W urzędzie Skarbowym poinformowano Wnioskodawczynię, ze „raczej” podatku dochodowego Wnioskodawczyni nie płaci, ale określenie „raczej” budzi Wnioskodawczyni wątpliwość.

Dodatkowo Wnioskodawczyni podała ważne daty dotyczące odziedziczonego lokalu mieszkalnego przez 3 spadkobierców:

1.  1 lipca 2009 r. uzyskano odrębną własność
2.  15 kwietnia 2015 r. zmarł właściciel mieszkania, tzn. po 5 latach i 9 miesiącach
3.  Spadkobiercy uzyskali prawne akty dziedziczenia – załatwiał notariusz dnia 1 kwietnia 2019 r.
4.  13 września 2019 r. spadkobiercy sprzedali odziedziczony lokal mieszkalny, tzn. po 9 latach i 14 miesiącach (od 1 lipca 2009 r. do 13 września 2019 r.)
5.  Sprawa spadkowa trwała od 2015 r. do 2019 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości oraz nieprawidłowe w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Dodany przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony jest od daty nabycia nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni odziedziczyła po bracie, który zmarł w dniu 15 kwietnia 2015 r., 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym. Spadkodawca przydział na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabył w dniu 9 marca 1998 r. Następnie przekształcenie z prawa spółdzielczo własnościowego na prawo własności odrębnej nastąpiło w dniu 1 lipca 2009 r. Spadkobiercy odziedziczony lokal mieszkalny sprzedali w dniu 13 września 2019 r.

Odnosząc się do powyższego stanu faktycznego należy stwierdzić, że kwestie związane z dziedziczeniem na wypadek śmierci regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.)

Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Odnosząc się natomiast do przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności w trybie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, za datę nabycia lokalu mieszkalnego, w myśl art. 10 ust. l pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - Własność i inne prawa rzeczowe.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc, na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy Kodeksu cywilnego tj. art. 922, 924 i 925, w związku z faktem, że będący przedmiotem sprzedaży udział w lokalu mieszkalnym został nabyty w spadku przyjąć należy, że okres pięcioletni przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od roku, w którym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabył spadkodawca, a więc rok 1998, a nie jak twierdzi Wnioskodawczyni rok 2009 r., w którym to miało miejsce przekształcenie z prawa spółdzielczo własnościowego na prawo własności odrębnej przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Zatem, pięcioletni termin, po którym zbycie przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, minął z końcem 2003 r.

Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawczynię udziału w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytym w spadku po zmarłym bracie nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w rezultacie nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku z tytułu tej sprzedaży.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni odnośnie braku obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości należało uznać za prawidłowe.

Natomiast stanowisko Wnioskodawczyni odnośnie daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.