Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.975.2023.2.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-06
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
Słowa kluczowe: IP Box; oprogramowanie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 26 lutego 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od października 2022 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje usługi programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę będącym Spółką z o.o. Efektem świadczonych usług programistycznych jest tzw. oprogramowanie, czyli stworzenie innowacyjnych oraz indywidualnych rozwiązań, realizujących potrzeby indywidualnych zleceń Zleceniodawcy. Programistyczna działalność Wnioskodawcy ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, opracowywane oprogramowanie jest każdorazowo tworzone zgodnie z indywidualnymi potrzebami Zleceniodawcy. Stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest unikalne i ma całkowicie zindywidualizowany charakter. Wytworzenie oprogramowania każdorazowo jest poprzedzone dokładną analizą zlecenia klienta, zapoznaniem się z wymaganiami kontrahenta, z jego pomysłem, następnie, zbadaniem i zaprojektowaniem możliwych rozwiązań, aby finalnie dobrać odpowiednie technologie informatyczne i programowe do wdrożenia własnych rozwiązań.

Świadcząc usługi i tworząc oprogramowania, Wnioskodawca wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności, wykorzystuje dostępne narzędzia informatyczne. Prace rozwojowe Wnioskodawcy obejmują zarówno projektowanie, tworzenie jak również ulepszanie oprogramowania. Bez prowadzenia prac rozwojowych nie powstałoby oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę.

W każdym ze zrealizowanych projektów Wnioskodawca pełnił rolę (\`(...)\`) implementującego rozwiązana w oparciu o środowisko \`(...)\`. Często w swoich rozwiązaniach korzysta z języka programowania \`(...)\`.

Dla przykładu, jednym ze stworzonych projektów była implementacja backendu dla aplikacji mobilnej …. Charakterystyka programu: (\`(...)\`). Jest to pierwsza taka aplikacja na rynku z uwagi na jej bardziej zaawansowane możliwości w porównaniu z już istniejącymi aplikacjami. W aplikacji tej możliwe jest (\`(...)\`). Prawdziwą innowacją jest (\`(...)\`). Aplikacja jest w ciągłym rozwoju, wzbogacona o najnowsze technologie, służące do (\`(...)\`).

Innym stworzonym oprogramowaniem jest system (\`(...)\`). Aktualnie Wnioskodawca tworzy oprogramowanie dedykowane (\`(...)\`). Na platformie tej możliwe jest (\`(...)\`).

Jeszcze innym z wykonywanych aktualnie projektów programistycznych, jest program implementujący API, umożliwiający (\`(...)\`). Projekt jest w fazie testów (\`(...)\`).

Stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowania są przez Niego kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2503) z uwagi na fakt stworzenia nowego programu komputerowego lub twórczej zmiany (opracowania i ulepszenia) istniejącego programu komputerowego a wykorzystywanego już przez Zleceniodawcę. Powstałe oprogramowanie odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem, a efektem programistycznej działalności Wnioskodawcy jest nowa, nieistniejąca wcześniej wartość niematerialna.

W oparciu o pisemnie zawartą umowę Wnioskodawca każdorazowo przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy jest odpłatne i stanowi przychód IP Box. Tworzone przez Wnioskodawcę utwory są chronione przez art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Aktualnie, w oparciu o zawartą umowę o współpracy, Wnioskodawca współpracuje z jednym Zleceniodawcą, co nie wyklucza podjęcia współpracy z innymi Zleceniodawcami. Przedstawiony wyżej stan faktyczny obrazuje aktualną działalność Wnioskodawcy. W przyszłości rodzaj i funkcjonalności tworzonego oprogramowania mogą być oczywiście zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, polegającej na tworzeniu oprogramowania pozostanie niezmieniony, jak również nie ulegnie zmianie rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu tworzenia oprogramowania, czyli pozarolnicza działalność gospodarcza.

Umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę. Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę, jednocześnie ponosząc ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że Wnioskodawcę obejmuje odpowiedzialność kontraktowa wynikającą z art. 471 i nast. kc.

W trakcie działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi koszty bezpośrednio związane z tworzeniem oprogramowania (koszty IP Box), takie jak.

1) usługi telekomunikacyjne – przez co należy rozumieć koszty abonamentu telefonicznego oraz internetu, zakup telefonu komórkowego i innych urządzeń mobilnych, co umożliwia na przykład komunikację mailową i telefoniczną ze Zleceniodawcą, umożliwia otrzymywanie komunikatów o, na przykład uwagach, jak również wskazaniach w aplikacji, co ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, ułatwiając również proces testowania aplikacji;

2) koszty usług rachunkowych – niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX, posiadanie fachowej księgowości jest też niezbędne do prowadzenia działalności i jest traktowane jako stały i niezbędny element wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej;

3) zakup sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych (komputery, laptopy, klawiatury, myszki, słuchawki, drukarka/skaner, sprzęt sieciowy i inne) – niezbędne do tworzenia oprogramowania, pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej, niezbędny do tworzenia oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokospecjalistycznych języków oprogramowania;

4) zakup urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) oraz koszty paliwa i eksploatacji samochodu – niezbędne dla tworzenia oprogramowania jest posiadanie i utrzymywanie odpowiedniego zaplecza technicznego i biurowego, w tym zabezpieczenie i pewność dojazdu między innymi do Zleceniodawcy, jak również do docelowych odbiorców tworzonego oprogramowania.

Dochodem Wnioskodawcy z praw IP Box będzie różnica pomiędzy uzyskanymi przychodami IP Box, a kosztami IP Box. Pozostały dochód, o ile wystąpi, podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Aktualna umowa o wykonanie usług programistycznych skupia się głównie na zleceniu wykonania konkretnych oprogramowań, pomijając w zasadzie wykonanie innych usług związanych z świadczeniem usług informatycznych w szerszym znaczeniu, jak wdrożenia, szkolenia, serwis.

Należy również wskazać, iż Wnioskodawca obok prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów, prowadzi dodatkową, odrębną ewidencję, w której wyodrębnia przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód przypadający na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest od stycznia 2023 r. Wnioskodawca potrafi podać wartość danego wydatku przypadającego na działalność związaną z uzyskiwanym przychodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Przyporządkowuje również wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową w dacie poniesienia wydatku.

Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Faktury sprzedaży wystawiane przez Wnioskodawcę nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich. Wypłacane Wnioskodawcy wynagrodzenie według przyjętej zasady pomiędzy obydwoma kontrahentami, obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ale również może obejmować inne czynności niezwiązane z wytworzeniem lub ulepszeniem takiego prawa, o ile takie faktycznie wystąpią. Preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawca zamierza objąć tylko tę Jego część dochodu, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, uregulowanego w art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. 2022 r., poz. 2647 z późn zm.), za okres od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. i w latach następnych.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wszystkie projekty, oprogramowania lub ich konkretne moduły (części) są tworzone, modyfikowane lub udoskonalane bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Projekt i oprogramowanie są używane zamiennie. Określają ten sam efekt prac.

W celu wytworzenia i rozwinięcia programów komputerowych lub ich modułów (części) regularnie i systematycznie Wnioskodawca podejmował jak i podejmuje następujące działania:

· analiza i planowanie: w tym etapie Wnioskodawca zapoznawał się z wymaganiami biznesowymi projektu, oprogramowania lub jego modułu. Analiza polega na ocenie istniejącego systemu, identyfikacji obszarów wymagających ulepszeń oraz opracowaniu planu dla nowego projektu. Na etapie planowania rozpisywane są zadania, estymuje czas potrzebny na wykonanie konkretnych zadań i na tej podstawie rozpisuje sprinty, tj. okresy, w których dane zbiory zadań powinny zostać zrealizowane;

· projektowanie: opiera się na tworzeniu szkicu architektury programu komputerowego lub jego modułu. Obejmuje również dobór odpowiednich technologii;

· implementacja: na podstawie stworzonego planu Wnioskodawca rozpoczyna implementację projektu/oprogramowania. Polega to na tworzeniu kodu programu komputerowego lub jego składnika, który realizuje określone funkcje i usprawnienia zgodnie z założonymi celami i wymaganiami;

· testowanie: nieodłączną częścią procesu jest poprawne przetestowanie każdego projektu. Po zakończeniu implementacji Wnioskodawca pisze testy jednostkowe i integracyjne, aby zapewnić zgodność z założonym planem i spełnienie oczekiwań;

· wdrożenie i utrzymanie: po udanym testowaniu program zostaje wdrożony do środowiska produkcyjnego. Obejmuje to monitorowanie działania, naprawę ewentualnych błędów oraz dalsze ulepszanie na podstawie opinii użytkowników.

Te kroki są cyklicznie powtarzane zarówno dla programów komputerowych, jak i ich modułów, w miarę postępującego rozwoju i ulepszania.

Odnosząc się do projektu …, Wnioskodawca wykorzystuje w nim rozwiązania chmurowe firmy \`(...)\`. Cała architektura oprogramowania została zrealizowana na chmurze co powoduje, że aplikacja jest wydajniejsza oraz bardziej zoptymalizowana, a także bezpieczniejsza. W projekcie tym Wnioskodawca wykorzystuje również wyszkolony model sztucznej inteligencji połączony z technologią \`(...)\` również dostarczany przez firmę\`(...)\`. Dzięki temu program jest w stanie wyodrębnić z faktur wszystkie elementy potrzebne do rozliczenia danej faktury. Na podstawie wyodrębnionych danych możliwe jest wyszkolenie modelu sztucznej inteligencji w celu zdemaskowania ukrytych zależności w finansach użytkowników.

W projekcie … zastosowano wydajną architekturę mikroserwisów w oparciu o \`(...)\`, dzięki której serwer, z którego korzysta aplikacja, jest łatwo skalowalny oraz wydajniejszy. Wnioskodawca stworzył również skrypty w języku \`(...)\` do cyklicznego, cominutowego zapisywania zdjęć z kamer na obiektach użytkowników. Ze zdjęć tych tworzone jest wideo dzienników budowy, tj. filmy składające się z zapisanych zdjęć przedstawiające wybrany przez użytkownika zakres czasu. To również zaimplementowane jest w języku Python. Żadne rozwiązanie istniejące na rynku nie posiada takiej funkcjonalności. Oprócz tego użytkownik za pomocą aplikacji może przenieść obiekt „pod ochronę” agencji ochrony. Wykona się to w czasie rzeczywistym i operatorzy monitorujący kamery zostaną o tym od razu poinformowani.

Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania zmierzały do poprawy jego użyteczności, jak również do tworzenia nowych funkcjonalności tego oprogramowania.

Wszystkie projekty/oprogramowania są na tyle młode, że prace nad nimi nie obejmowały wprowadzania rutynowych i okresowych zmian. Wnioskodawca prowadzi swoje prace zawsze według ścisłego harmonogramu. Ze względu na to, że oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą, Wnioskodawca prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.

Programy i ich moduły, które wytwarza, rozwija i ulepsza Wnioskodawca, są wyrazem Jego działalności twórczej o charakterze indywidualnym, jego intelektu.

Wnioskodawca posiada niezbędne umiejętności programowania oraz szeroką wiedzę z zakresu technologii informatycznych, konieczne do tworzenia oryginalnych rozwiązań i wprowadzania innowacji. Swoją wiedzę doskonalił na przestrzeni kilku ostatnich lat począwszy od lat specjalistycznej edukacji na studiach. Podczas pracy nad programami komputerowymi Wnioskodawca wykorzystuje swoją kreatywność oraz umiejętności w rozwiązywaniu problemów, co stanowi wyraz indywidualnej twórczości intelektualnej. Powstałe programy komputerowe nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych. Zgodnie z Objaśnieniem podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. o elemencie „twórczym” możemy już mówić, gdy dane działania choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma już znaczenia.

W zależności od projektu, Wnioskodawca albo rozwija oprogramowanie wcześniej wytworzone przez siebie, co do którego prawa autorskie zostaną przeniesione na Zamawiającego albo otrzymuje niewytworzone wcześniej przez siebie oprogramowanie w celu jego rozwoju i ulepszenia.

Wnioskodawca nie jest właścicielem ani współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania komputerowego (dotyczy sytuacji zlecenia na ulepszenie istniejącego oprogramowania), zawartej z obecnym Zamawiającym, z umowy o współpracy wynika, że Zamawiającemu przysługują majątkowe prawa autorskie do wszelkich przekazywanych Wykonawcy (Wnioskodawcy) dokumentów, programów, baz danych a także, że uzyskał i posiada aktualną zgodę (zezwolenie) twórców na wykonywanie wszelkich praw zależnych do utworów, jak również uzyskał i posiada aktualne upoważnienie twórców do wyrażania dalszej zgody (zezwolenia) na wykonywanie wszelkich praw zależnych do Utworów, w tym w ramach zawartej umowy.

W przypadku ulepszenia (rozwinięcia) oprogramowania tworzone są przez Wnioskodawcę nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Wynikiem pracy Wnioskodawcy jest część/fragment/element oprogramowania, których Wnioskodawca jest wyłącznym twórcą. Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do ulepszenia (rozwinięcia) oprogramowania, podlegające ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów (ulepszeń), aż do ich przeniesienia na rzecz Zamawiającego.

Wszelki rozwój oprogramowania realizowany przez Wnioskodawcę, zmierza do poprawy użyteczności, jak również dodania funkcjonalności do oprogramowania.

Celem Wnioskodawcy było i jest (ponieważ projekty są nadal w rozwoju) stworzenie innowacyjnych, nowych, ulepszonych i rozwiniętych produktów, będących programami komputerowymi lub ich modułami (częściami). Ponadto, głównym celem było i jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia wyżej opisanych produktów, przy zastosowaniu nowoczesnych i stale rozwijających się, a także bardzo przyszłościowych technik wytwarzania oprogramowania. Cele polegały na wytworzeniu innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego – produktu (programu komputerowego lub jego części). Wnioskodawca samodzielnie tworzy oprogramowanie, dysponując swoją wiedzą i doświadczeniem. W związku z tym, nie wymagało to zatrudnienia dodatkowych osób.

Zasoby rzeczowe wykorzystywane do osiągania celów to zasoby programistyczne i naukowe, materiały internetowe, komputer, sprzęt komputerowy, kartki, długopisy, tusze do drukarki. Zasoby finansowe to środki uzyskane w ramach samodzielnej innowacyjnej pracy programistycznej realizowane w ramach działalności gospodarczej.

W 2023 r., podczas implementacji i rozwoju oprogramowania … Wnioskodawca postanowił nauczyć się i rozwinąć swoją wiedzę w kontekście architektury mikroserwisowej, a także sposobów przygotowania oraz podejścia do rozwoju programów, które zostały opublikowane dla klientów. W kontekście oprogramowania … zamierzał rozwinąć swoje umiejętności w zakresie sztucznej inteligencji, co zostało zrealizowane poprzez wprowadzenie odczytywania danych z faktur za pomocą OCR oraz wyszkolonego modelu sztucznej inteligencji. W 2024 r. Wnioskodawca ma w planie poszerzyć swoje umiejętności o implementację aplikacji chmurowych. Jest to przyszłościowa oraz innowacyjna technologia.

Wnioskodawca, przed realizacją poszczególnych programów komputerowych dysponował wiedzą uzyskaną podczas edukacji (studia inżynierskie na … oraz studia magisterskie na …): wiedza z zakresu matematyki, informatyki, fizyki, wytwarzania oprogramowania, algorytmiki, sztucznej inteligencji. Wnioskodawca posiada wieloletnie doświadczenie programistyczne, które nabył podczas kariery zawodowej oraz ogólnodostępną wiedzę z tematu informatyki i programowania.

Wskazana wcześniej wiedza i umiejętności została i zostanie wykorzystana w ramach działalności tworzenia oraz rozwoju innowacyjnego oprogramowania opisanego we wniosku. Są to przede wszystkim technologie chmurowe, na przykład \`(...)\` oraz produkty \`(...)\`, ale również najnowsze wersje języka \`(...)\`

Oprogramowanie … jest w pełni unikalną technologią odróżniającą Wnioskodawcę od innych tworzonych oprogramowań. Wiedza, która została wykorzystana przez Wnioskodawcę to informatyka, algorytmika, wiedza dotycząca architektur oraz sposobów wytwarzania innowacyjnego i wydajnego oprogramowania. Ta wiedza została wykorzystana w każdym napisanym przez Wnioskodawcę autorskim programie. Wiedza dotycząca sztucznej inteligencji została w szczególności wykorzystana w projekcie ….

Wytworzone produkty oparte są na następujących rozwiązaniach:

· najnowszych wersjach języka \`(...)\`,

· najnowszych wersjach środowiska \`(...)\`,

· użyciu oraz implementacji najnowocześniejszych rozwiązań chmurowych, tj. produktów \`(...)\` oraz produktów \`(...)\`,

· wykorzystaniu modeli sztucznej inteligencji, a także algorytmów przetwarzania danych z wykorzystaniem uczenia maszynowego,

· wprowadzeniu mikroserwisowej architektury serwerowej,

· wprowadzeniu nowinek technicznych, takich jak nowe freamworki (\`(...)\`), odpowiedni dobór obrazów bazowych \`(...)\` do tworzenia obrazów oprogramowania,

· w razie potrzeby zmiana języka oprogramowania dopasowanego do zaistniałych potrzeb.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego za każdym razem odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Zawarta umowa wymieniała już w dacie zawarcia umowy wskazanie, w jakich w szczególności polach eksploatacji nastąpi realizacja umowy, co jest zgodne z art. 41 ust. 2 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

Umowa ze Zleceniodawcą reguluje sposób przenoszenia praw do konkretnych programów „utworów” lub ich części. W świetle umowy, jeżeli w trakcie realizacji umowy powstanie utwór w rozumieniu art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, każdorazowo z chwilą powstania utworu (chociażby w wersji nieukończonej) nastąpi przeniesienie przez Wykonawcę (Wnioskodawcę) wszelkich praw autorskich majątkowych do takiego Utworu, pod warunkiem, że Zamawiający dokona zapłaty za dany utwór. Przeniesienie praw autorskich odbywa się na zasadzie udostępnienia kodu w repozytorium gitlab.

Umowa ze Zleceniodawcą przewiduje okresy miesięczne rozliczeniowe, ale jeśli chodzi o wynagrodzenie. Powstanie Utworu nie jest ograniczone umownie do okresu miesięcznego. Jego powstanie nie jest ograniczone z góry założonym czasem. Oczywiście, w zleceniu, strony umowy określają prawdopodobny czas realizacji, ale każdorazowo jest on wypadkową różnych elementów, w tym innowacyjności tworzonego oprogramowania bądź ulepszenia. Termin realizacji prac związanych z tworzeniem oprogramowania nie jest z góry ograniczony czasowo, może być dłuższy niż miesiąc. Wnioskodawca sam zgłasza zakończenie tworzenia oprogramowania. Wówczas następuje publikacja dla Zamawiającego kodu źródłowego programu.

Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego efektu pracy na kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Ewidencja sporządzana jest techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja potwierdza uzyskane przychody oraz poniesione wydatki dotyczące poszczególnych programów komputerowych. Zestawienie to obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji projektu, w ramach którego wytwarzane jest oprogramowanie do końca danego miesiąca kalendarzowego. Wnioskodawca ewidencjonuje potwierdzone fakturami/rachunkami przychody oraz odpowiadające im koszty z PKPiR (ze wskazaniem takich informacji jak dane kontrahenta, nr dokumentu, data sprzedaży, data faktury, kwota z faktury).

W prowadzonej Ewidencji zostaje wskazany dla każdej faktury przychodowej współczynnik IP BOX. Współczynnik ten informuje, jaką część przychodu z danej faktury stanowiło wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do określonego programu komputerowego, wytworzonego przez Wnioskodawcę w danym okresie rozliczeniowym. Wnioskodawca posiada bardzo szczegółową ewidencję czasu pracy, czasu realizacji tworzenia oprogramowania, która – prowadzona systematycznie i bardzo dokładnie – umożliwia określenie czasowe realizacji zlecenia tworzenia oprogramowania. W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga przychody ze świadczenia usług innych niż programistyczne, co może się zdarzyć, koszty przyporządkowane są do przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja konkretnego kosztu nie jest możliwa, koszty te rozliczane są na wszystkie osiągnięte przychody w danym miesiącu, poprzez zastosowanie proporcji przychodowej. Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uwzględnia je we wzorze, w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.

### Pytanie

Czy dochód osiągany z przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych przez Wnioskodawcę, których charakter został opisany we wniosku, a będących efektem twórczej działalności Wnioskodawcy, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwany przez Niego dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw majątkowych do oprogramowania (IP Box), których charakter został wskazany i opisany we wniosku i będący efektem tworzenie lub rozwijania programów komputerowych, spełnia definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. 2022 poz. 2647 z późn. zm.) – zwana dalej ustawą o PIT i wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT, ustawodawca jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej wymienia m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem koniecznym jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty i ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalność badawczo-rozwojowej.

We wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem i wskazaną w nim definicją, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca zdefiniował w art. 5a pkt 39 oraz pkt 40 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz pojęcie prace rozwojowe poprzez odwołanie się do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm., dalej „UPSWN”).

Przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 i 3 UPSWN rozumie się:

\- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawiania na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

\- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 40 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność Wnioskodawcy spełnia definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 UPSWN. Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi ulgi IP Box, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca bez wątpienia wytwarza program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej, który podlega ochronie prawnej.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą w przedmiocie usług programistycznych, polegających na tworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawcy za wynagrodzeniem w oparciu o zawartą umowę.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik dodatkowo prowadzi pozaksięgową ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej z prowadzonej dokumentacji księgowej (podatkowej książki przychodów i rozchodów). Prowadzona pozaksięgowa ewidencja pozwala zapewnić ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz pozwala na wyodrębnienie kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Wnioskodawca ponosi wskazane w treści opisu stanu faktycznego koszty, które uznaje za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem oprogramowania. W rezultacie powyższego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych praw z autorskich programów komputerowych (IP BOX).

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP BOX (autorskich praw majątkowych do oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku (dochód IP BOX) z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm., Dz. U. z 2024 r., poz. 226):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

**Źródła przychodów**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

**Definicja działalności badawczo-rozwojowej**

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i 1086),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.),

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje zlecone usługi programistyczne. Efektem świadczonych usług jest oprogramowanie, czyli stworzenie innowacyjnych oraz indywidualnych rozwiązań, realizujących potrzeby indywidualnych zleceń Zleceniodawcy.

Jednym ze stworzonych projektów była implementacja \`(...)\`dla aplikacji mobilnej …, służącej do (\`(...)\`). Jest to pierwsza taka aplikacja na rynku z uwagi na jej bardziej zaawansowane możliwości w porównaniu z już istniejącymi aplikacjami. Innowacyjną funkcjonalnością jest (\`(...)\`). Aplikacja jest w ciągłym rozwoju, wzbogacona o najnowsze technologie, służące do (\`(...)\`).

Innym stworzonym oprogramowaniem jest (\`(...)\`). Aktualnie Wnioskodawca tworzy oprogramowanie dedykowane (\`(...)\`). Na platformie tej możliwe jest (\`(...)\`).

Jeszcze innym z wykonywanych aktualnie projektów programistycznych, jest program implementujący API, umożliwiający (\`(...)\`). Projekt jest w fazie testów (\`(...)\`).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac.

**Kryteria działalności badawczo-rozwojowej**

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że powstałe oprogramowanie odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem, a efektem programistycznej działalności jest nowa, nieistniejąca wcześniej wartość niematerialna. Programy i ich moduły, które Pan wytwarza, rozwija i ulepsza, są wyrazem Pana działalności twórczej o charakterze indywidualnym, Jego intelektu. Podczas pracy nad programami komputerowymi wykorzystuje Pan swoją kreatywność oraz umiejętności w rozwiązywaniu problemów, co jest wyrazem indywidualnej twórczości intelektualnej. Powstałe programy komputerowe nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych. Wszystkie projekty/oprogramowania są na tyle młode, że prace nad nimi nie obejmowały wprowadzania rutynowych i okresowych zmian

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W opisie sprawy wyjaśnił Pan, że prowadzi swoje prace zawsze według ścisłego harmonogramu. Ze względu na to, że oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą, prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze, w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.

W celu wytworzenia i rozwinięcia programów komputerowych lub ich modułów (części) regularnie i systematycznie podejmował i podejmuje Pan działania, takie jak: analiza i planowanie, projektowanie, implementacja, testowanie, wdrożenie i utrzymanie. Te kroki są cyklicznie powtarzane zarówno dla programów komputerowych, jak i ich modułów, w miarę postępującego rozwoju i ulepszania.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z opisu sprawy wynika, że przed realizacją poszczególnych programów komputerowych dysponował Pan wiedzą z zakresu matematyki, informatyki, fizyki, wytwarzania oprogramowania, algorytmiki, sztucznej inteligencji uzyskaną podczas studiów. Posiada Pan wieloletnie doświadczenie programistyczne, które nabył podczas kariery zawodowej oraz ogólnodostępną wiedzę z tematu informatyki i programowania. Wskazana wcześniej wiedza i umiejętności została i zostanie wykorzystana w ramach działalności tworzenia oraz rozwoju innowacyjnego oprogramowania opisanego we wniosku. Świadcząc usługi i tworząc oprogramowania, wykorzystuje Pan aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności, wykorzystuje dostępne narzędzia informatyczne. Bez prowadzenia prac rozwojowych nie powstałoby tworzone przez Pana oprogramowanie.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

· badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

· prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazał Pan we wniosku, prace nad tworzeniem oprogramowania nie obejmowały wprowadzania rutynowych i okresowych zmian.

Prowadzi Pan swoje prace zawsze według ścisłego harmonogramu. Ze względu na to, że oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą, prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione w opisie sprawy i w warunkach działalności wynikających z opisu.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, stwierdzić należy, że Pana działalność, polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie z kolei do treści art. 30ca ust. 4 ww. ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) × 1,3

a+b+c+d,

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do art. 30ca ust. 6 ww. ustawy:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ww. ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi, dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto, należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Jak stanowi art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

· na podstawie zawartej ze Zleceniodawcą umowy tworzy oraz rozwija Pan oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

· stworzone przez Pana oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie zapisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jest Pan podmiotem, któremu przysługują autorskie prawa majątkowe do tworzonego oprogramowania;

· zgodnie z treścią umowy zawartej ze Zleceniodawcą, przenosi Pan na Zleceniodawcę prawa autorskie majątkowe do wytworzonych utworów w ramach tej umowy, wynagrodzenie przypadające na przeniesienie praw jest możliwe do wyodrębnienia na podstawie prowadzonej przez Pana ewidencji na potrzeby ulgi IP Box.

\-prowadzi Pan zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyodrębnioną ewidencję dotyczącą prowadzonych prac, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja ta jest prowadzona od stycznia 2023 r.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z powyższym, autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego oraz rozwijanego przez Pana w ramach działalności gospodarczej w zakresie, w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, przysługuje Panu prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką, dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskanych w 2023 r. oraz w latach kolejnych (o ile nie zmieni się stan faktyczny i prawny), na podstawie przepisów art. 30ca ust. 7 pkt 2 w związku z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).