Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.224.2025.1.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Stawki ryczałtu dla wytwarzania receptur napojów
bezalkoholowych.
Słowa kluczowe: działalność
napoje
napoje-napoje bezalkoholowe
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miejsce zamieszkania Wnioskodawcy znajduje się na terytorium Polski, gdzie podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od swoich dochodów/przychodów. W
    przyszłości stan ten nie ulegnie zmianie.
    Od 1 stycznia 2019 r. działalność gospodarcza Wnioskodawcy pozostaje zawieszona na
    mocy art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 236). Jest to jednoosobowa działalność gospodarcza w przedmiocie sprzedaży
    hurtowej napojów bezalkoholowych (PKD 46.34.B).
    Wnioskodawca planuje w 2025 r.:
    1) wznowić wykonywanie działalności gospodarczej;
    2) zacząć stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;
    3) zmienić przedmiot działalności gospodarczej na:
      a) produkcja napojów bezalkoholowych; produkcja wód mineralnych i pozostałych wód
        butelkowanych (PKD 11.07.Z. przeważający),
      b) pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
        niesklasyfikowana (PKD 74.90.Z),
      c) działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD 74.10.Z).
    Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca planuje świadczyć działalność wytwórczą na rzecz podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą w przedmiocie sprzedaży hurtowej napojów
    bezalkoholowych (PKD 46.34.B).
    Będzie to działalność wytwórcza, tj. działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w
    tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika w myśl
    art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Czynności, które będzie świadczył Wnioskodawca są sklasyfikowane w poz. PKWiU 10.89.9 -
    Usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych artykułów spożywczych, gdzie
    indziej niesklasyfikowanych.

    Działalność będzie polegała na wytwarzaniu receptur napojów bezalkoholowych, tj.: (...).
    Kontrahentem podatnika będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, podmiot
    powiązany z podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Podatnik nie przewiduje współpracy z osobami fizycznymi dla potrzeb
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz osobami fizycznymi
    nieprowadzącymi działalności gospodarczej.
    Proces wytwórczy, tj. powstanie receptury jest podzielone na kilka etapów i jest procesem
    wstępnym do stworzenia finalnego produktu. Taki proces składa się z kilku etapów:
    - otrzymanie zlecenia od odbiorcy dot. zapotrzebowania na nowy napój,
    - szukanie inspiracji dot. koncepcji napoju przy uwzględnieniu wytycznych odbiorcy usługi,
    - zbieranie danych rynkowych i trendseterskich z całego świata odnośnie nowinek w rynku
      napojowym,
    - udział w konferencjach, wyjazdach targowych poświęconych trendom napojowym,
    - ustalenie koncepcji napoju (w szczególności rodzaju i smaku),
    - opracowanie specyfikacji dostosowanej do koncepcji napoju (w szczególności składników
      i ich proporcji),
    - zamówienie komponentów do opracowania receptury,
    - tworzenie próbek napoju oraz ich testowanie,
    - modyfikacje próbek napoju lub jego koncepcji,
    - opracowanie finalnej receptury wraz ze wskazaniem i określeniem procentowego użycia
      danego komponentu w oparciu o dostępną aparaturę wraz z opracowaniem
      pierwszego napoju.
    Wnioskodawca sam będzie decydował o składnikach niezbędnych do wytworzenia napoju
    oraz proporcjach zastosowanych w danej procedurze, a także o procesie i poszczególnych
    etapach produkcji.
    Efektem tych czynności jest powstawanie receptur napojów bezalkoholowych oraz
    powstanie na ich podstawie pierwszych sztuk napoju. Z tytułu działalności wytworzenia
    receptur napojów bezalkoholowych Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie od
    odbiorcy receptury. Właścicielem receptur będzie firma, która zleci i finalnie zaakceptuje
    produkt, natomiast pomysł i indywidualne cechy receptury będą zależały wyłącznie od
    podatnika.
    Każdy etap od uzyskania danych aż do wytycznych do stworzenia receptury jest
    wykonywany samodzielnie przez Wnioskodawcę aż do momentu przekazania rozpisanej
    receptury i próbki do laboratorium.

## Pytanie

Według jakiej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będą opodatkowane
    przychody z tytułu wytwarzania receptur napojów bezalkoholowych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona działalność w zakresie tworzenia receptur napojów
    oraz ich wytwarzania może być opodatkowana stawką 5,5% zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na podstawie
    art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    W ocenie Wnioskodawcy, sytuacja jego jest zbliżona do opisanej w stanie faktycznym
    interpretacji z 22 marca 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT2-
    1.4011.926.2023.2.KD.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku

      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów
    i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu,
    przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi. Pod pojęciem usług
    należy rozumieć wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych
    prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
    nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych, wszelkie czynności świadczone na
    rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów
    konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i
    części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność wytwórcza – to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w
      tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    W myśl słownika języka polskiego – „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt
    pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl).
    Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można
    zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.
    Zatem o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje
    więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu.
    Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako
    „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że
    cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, natomiast
    powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu,
    wyprodukowaniu czegoś).
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.

    Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planuje Pan świadczyć działalność na rzecz
    podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w przedmiocie sprzedaży hurtowej
    napojów bezalkoholowych (PKD 46.34.B). Czynności, które będzie Pan świadczył są
    sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 10.89.9 - Usługi podwykonawców związane z
    produkcją pozostałych artykułów spożywczych, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Pana
    działalność będzie polegała na wytwarzaniu receptur napojów bezalkoholowych, tj.: (...).
    Powstanie receptury jest podzielone na kilka etapów i jest procesem wstępnym do
    stworzenia finalnego produktu. Taki proces składa się z kilku etapów:
    - otrzymanie zlecenia od odbiorcy dot. zapotrzebowania na nowy napój,
    - szukanie inspiracji dot. koncepcji napoju przy uwzględnieniu wytycznych odbiorcy usługi,
    - zbieranie danych rynkowych i trendseterskich z całego świata odnośnie nowinek w rynku
      napojowym,
    - udział w konferencjach, wyjazdach targowych poświęconych trendom napojowym,
    - ustalenie koncepcji napoju (w szczególności rodzaju i smaku),
    - opracowanie specyfikacji dostosowanej do koncepcji napoju (w szczególności składników
      i ich proporcji),
    - zamówienie komponentów do opracowania receptury,
    - tworzenie próbek napoju oraz ich testowanie,
    - modyfikacje próbek napoju lub jego koncepcji,

    - opracowanie finalnej receptury wraz ze wskazaniem i określeniem procentowego użycia
      danego komponentu w oparciu o dostępną aparaturę wraz z opracowaniem
      pierwszego napoju.
    Sam Pan będzie decydował o składnikach niezbędnych do wytworzenia napoju oraz
    proporcjach zastosowanych w danej procedurze, a także o procesie i poszczególnych
    etapach produkcji. Efektem tych czynności jest powstawanie receptur napojów
    bezalkoholowych oraz powstanie na ich podstawie pierwszych sztuk napoju. Z tytułu
    działalności wytworzenia receptur napojów bezalkoholowych będzie Pan otrzymywał
    wynagrodzenie od odbiorcy receptury. Właścicielem receptur będzie firma, która zleci i
    finalnie zaakceptuje produkt, natomiast pomysł i indywidualne cechy receptury będą
    zależały wyłącznie od podatnika. Każdy etap od uzyskania danych aż do wytycznych do
    stworzenia receptury jest wykonywany samodzielnie przez Pana aż do momentu
    przekazania rozpisanej receptury i próbki do laboratorium.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz
    wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Sekcja C obejmuje
    „PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO”.
    Sekcja C obejmuje produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się
    fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy
    wyrób. Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji
    są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności
    wytwórczej.
    Sekcja ta obejmuje m.in. usługi produkcyjne zleceniobiorców/podwykonawców.
    Zgodnie z uwagami do tej sekcji:
    Nowy, wytworzony wyrób może być: wyrobem finalnym, gotowym do użycia, lub
    półproduktem, który będzie wykorzystany jako surowiec w innej produkcji. Na przykład:
    produkt rafinacji tlenku glinowego jest surowcem przy produkcji aluminium. Aluminium
    jest surowcem wykorzystywanym przez zakłady produkujące, np. druty aluminiowe.
    Natomiast drut aluminiowy jest materiałem bazowym do produkcji wyrobów z niego
    wytwarzanych (np. siatek aluminiowych).
    Usługi są to czynności (będące końcowymi efektami działalności), świadczone przez
    podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów
    gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności. PKWiU nie ma
    zastosowania do klasyfikowania czynności wewnątrzzakładowych.
    Pod pojęciem zlecenia wykonania usługi na zewnątrz (outsourcing) należy rozumieć
    kontrakt, zgodnie z którym zleceniodawca wymaga od zleceniobiorcy (podwykonawcy)
    wykonania określonego zadania, np. części lub całego procesu produkcyjnego, usług
    związanych z zatrudnieniem lub usług pomocniczych.
    W sekcji C zawarty jest m.in. dział 10 „ARTYKUŁY SPOŻYWCZE”.
    W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 dział ten obejmuje:
    - różnorodne wyroby będące efektem działalności rolniczej, leśnictwa, łowiectwa oraz
      rybactwa, np.: mięso, ryby, owoce i warzywa, tłuszcze i oleje, wyroby mleczarskie,
      produkty przemiału zbóż, karmę dla zwierząt i inne artykuły spożywcze przeznaczone
      dla ludzi lub zwierząt,
    - półwyroby, które nie są bezpośrednio wyrobami żywnościowymi,
    - produkty uboczne o różnej wartości użytkowej (np. skóry surowe, makuchy z produkcji
      olejów roślinnych),

    - obróbkę odpadów poubojowych do produkcji karmy dla zwierząt.
    Dział ten obejmuje klasę 10.89 „POZOSTAŁE ARTYKUŁY SPOŻYWCZE, GDZIE INDZIEJ
    NIESKLASYFIKOWANE”, kategorię 10.89.9 „USŁUGI PODWYKONAWCÓW ZWIĄZANE Z
    PRODUKCJĄ POZOSTAŁYCH ARTYKUŁÓW SPOŻYWCZYCH, GDZIE INDZIEJ
    NIESKLASYFIKOWANYCH” oraz pozycję 10.89.99.0 „Usługi podwykonawców związane z
    produkcją pozostałych artykułów spożywczych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”.
    Jak już wskazałem, pod pojęciem usług należy rozumieć wszelkie czynności świadczone na
    rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym,
    tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych. Przy
    czym pod pojęciem zlecenia wykonania usługi na zewnątrz (outsourcing) należy rozumieć
    kontrakt, zgodnie z którym zleceniodawca wymaga od zleceniobiorcy (podwykonawcy)
    wykonania określonego zadania, np. części procesu produkcyjnego.
    Odnosząc się do okoliczności sprawy stwierdzić należy, że efekty Pana pracy w postaci
    receptur napojów bezalkoholowych same w sobie nie będą stanowiły nowych wyrobów.
    Planuje Pan bowiem tworzyć receptury napojów bezalkoholowych na rzecz jednego
    konkretnego kontrahenta, który będzie właścicielem tych receptur. Jak Pan wskazał,
    będzie Pan wykonywał na rzecz kontrahenta czynności sklasyfikowane pod symbolem
    PKWiU 10.89.9, czyli usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych artykułów
    spożywczych. Będzie Pan więc świadczył jedynie usługi tworzenia receptur napojów
    bezalkoholowych, jako podwykonawca, na potrzeby ich produkcji. Nie można zatem
    uznać, że Pana działalność stanowić będzie działalność wytwórczą, gdyż w jej wyniku nie
    powstaną nowe wyroby, a tworzone przez Pana receptury napojów bezalkoholowych,
    których nie będzie Pan właścicielem, będą wykorzystywane do stworzenia finalnego
    produktu (napoju).
    W świetle powyższych wyjaśnień, tworzenie receptur napojów bezalkoholowych stanowić
    będzie działalność o charakterze usługowym, na potrzeby przyszłej produkcji napojów
    bezalkoholowych, tj. jej bezpośrednim efektem nie będzie wytworzenie wyrobów.
    Tym samym, przedstawiona we wniosku działalność nie będzie mogła zostać uznana za
    działalność wytwórczą i w związku z tym przychody osiągane przez Pana nie będą mogły
    zostać objęte 5,5% stawką, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem
    opisane przez Pana czynności należy zaklasyfikować do usług.
    Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem
    pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w
    grupowaniu 10.89.9 „USŁUGI PODWYKONAWCÓW ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ
    POZOSTAŁYCH ARTYKUŁÓW SPOŻYWCZYCH, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANYCH”
    wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również zasad metodycznych Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług i wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015,
    w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez
    Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że w tej indywidualnej sprawie usługi polegające na
    tworzeniu receptur napojów bezalkoholowych sklasyfikowane według PKWiU w
    grupowaniu 10.89.9 będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów

    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie –
    jak wskazał Pan we własnym stanowisku w sprawie – według stawki 5,5%.
    Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do
    zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że
    rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
    stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Niemniej jednak wskazuję, że powołana
    przez Pana interpretacja dotyczy odmiennego stanu faktycznego obejmującego nie tylko
    działalność w zakresie tworzenia receptur pieczywa, ale także jego wytwarzanie/produkcję.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.