Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2023-11-21
Teza: Określenie źródła przychodów dla kwot rekompensat wypłacanych na podstawie ustawy o Funduszu Ochrony Rolnictwa. Wpłaty na Fundusz Ochrony Rolnictwa jako koszty uzyskania przychodów i moment ich potrącenia.
Słowa kluczowe: działy specjalne produkcji rolnej; fundusz; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-potrącalność kosztów; rekompensata; wpłata; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Z tytułu różnego rodzaju rekompensat.; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Inne zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 36b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 47h; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1

**Pytanie dziennikarza:**

Obowiązująca od 1.07.2023 r. ustawa z 9.05.2023 r. o Funduszu Ochrony Rolnictwa (Dz.U poz. 1130) powołała tytułowy fundusz (dalej FOR). Nalazły się w niej też regulacje podatkowe. W związku z przygotowywanym artykułem uprzejmie proszę o odpowiedź na poniższe pytania:

1\. Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 47h updof oraz art. 17 ust. 1 pkt 36b updop rekompensata otrzymana z FOR jest zwolniona od PIT i CIT. Zwolnienie nie obejmuje jednak kwot wypłaconych w związku z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej (w przypadku podatników PIT – z których dochody są opodatkowane według skali lub 19-proc. podatkiem liniowym). Stanowią one opodatkowany przychód. Czy jest to dla podatnika otrzymującego rekompensatę przychód z działów specjalnych produkcji rolnej, czy z tzw. innych źródeł?

2\. Czy wpłaty na FOR stanowią dla przedsiębiorców obowiązanych do ich wnoszenia pośrednie koszty uzyskania przychodów?

3\. Jaki jest moment potrącenia tych kosztów – czy wpłaty na FOR będą stanowić koszt podatkowy w momencie ich naliczenia (na postawie danych wykazanych w deklaracji składanej do 26 dnia miesiąca następnego po upływie danego kwartału), czy też kasowo – dopiero w tym miesiącu, w którym zostaną faktycznie uregulowane (ustawowy termin zapłaty upływa ostatniego dnia roboczego miesiąca następującego po upływie danego kwartału)?

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów na zapytanie dziennikarza:**

**Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 47h updof oraz art. 17 ust. 1 pkt 36b updop rekompensata otrzymana z FOR jest zwolniona od PIT i CIT. Zwolnienie nie obejmuje jednak kwot wypłaconych w związku z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej (w przypadku podatników PIT – z których dochody są opodatkowane według skali lub 19-proc. podatkiem liniowym). Stanowią one opodatkowany przychód. Czy jest to dla podatnika otrzymującego rekompensatę przychód z działów specjalnych produkcji rolnej, czy z tzw. innych źródeł?**

Na gruncie przepisów ustawy PIT, kwoty rekompensat wypłaconych na podstawie ustawy o Funduszu Ochrony Rolnictwa, co do zasady, stanowią przychody z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, które korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47h ustawy PIT. Zwolnieniem nie są objęte kwoty rekompensat wypłacone w związku z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy PIT lub na zasadach, o których mowa w art. 30c ustawy PIT. Kwoty rekompensat wypłacone w związku z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej stanowią przychody ze wspomnianych działów. W przypadku ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie norm szacunkowych dochodu, kwoty rekompensat są objęte normą szacunkową dochodu.

**Czy wpłaty na FOR stanowią dla przedsiębiorców obowiązanych do ich wnoszenia pośrednie koszty uzyskania przychodów? Jaki jest moment potracenia tych kosztów – czy wpłaty na FOR będą stanowić koszt podatkowy w momencie ich naliczenia (na postawie danych wykazanych w deklaracji składanej do 26 dnia miesiąca następnego po upływie danego kwartału), czy też kasowo – dopiero w tym miesiącu, w którym zostaną faktycznie uregulowane (ustawowy termin zapłaty upływa ostatniego dnia roboczego miesiąca następującego po upływie danego kwartału)?**

Wpłaty na Fundusz Ochrony Rolnictwa mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, na podstawie ogólnej zasady, wynikającej z art. 22 ust. 1 ustawy PIT i art. 15 ust. 1 ustawy CIT, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w katalogu kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Wpłaty na Fundusz stanowią koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, tj. tzw. koszty pośrednie. Do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np. koszty ogólnoadministracyjne. Tego rodzaju koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie lub roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, co do zasady uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.