Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.41.2025.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Prawo do odliczenia z tytułu nabycia nieruchomości gruntowej
w całości w rozliczeniu za miesiąc październik 2024 r. na
podstawie art. 91 ust. 8 ustawy oraz prawo do odliczenia z
tytułu nabycia lokalu mieszkalnego oraz poniesionych
nakładów zgodnie z art. 91 ust. 2 i 7 ustawy, w wysokości 1/10
w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy.
Słowa kluczowe: faktura-duplikat faktury
korekta-korekta podatku
nieruchomości-nabycie nieruchomości
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości gruntowej w
      całości w rozliczeniu za miesiąc październik 2024 r. na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu mieszkalnego oraz
      poniesionych nakładów zgodnie z art. 91 ust. 2 i 7 ustawy, w wysokości 1/10 w
      deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy poczynając od deklaracji za miesiąc styczeń
      2025 r. a kończąc na deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy roku 2032 (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2).
    Uzupełniła go Pani pismem z 2 kwietnia 2025 r. (wpływ 2 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie oraz pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) („Wnioskodawczyni” lub „Strona”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług
    medycznych. Wnioskodawczyni była dotychczas podatnikiem zwolnionym z VAT
    niezarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. W październiku 2024 r. Strona
    zarejestrowała się jako podatnik VAT czynny.
    Wnioskodawczyni na podstawie aktu notarialnego z 15 grudnia 2022 r. nabyła
    nieruchomość gruntową położoną w A, na której od dnia nabycia zamierzała wybudować
    budynek niemieszkalny, który będzie w całości wynajmowany. Obecnie Strona jest już na
    etapie sporządzania projektu budynku. Nabycie gruntu było udokumentowane fakturą z
    podstawową stawką VAT. Strona nie posiada tej faktury i ma otrzymać duplikat faktury.
    Nieruchomość gruntowa stanowi działkę nr 1, która jest objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego zgodnie z uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej (...) w sprawie
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...) i przeznaczona jest pod teren
    zabudowy usługowej, oznaczony symbolem 1U.
    Dodatkowo 14 października 2021 r. Strona nabyła lokal mieszkalny położony w B wraz z
    udziałem w gruncie oraz miejscem postojowym, na który Strona poniosła następnie
    nakłady (art. zabudowa kuchenna, płytki, panele, sprzęt AGD i RTF), których wartość
    przekroczyła kwotę 15.000,00 zł netto. Prace budowlano-remontowe w lokalu zostały
    zakończone w roku 2022. Przedmiotowy lokal został od marca 2024 r. wynajęty
    podmiotowi, który zajmuje się najmem krótkoterminowym. Strona z tego tytułu posiadała
    oryginały faktur, jak i otrzyma duplikaty faktur, których nie posiadała. W związku z
    rejestracją do VAT, od października 2024 r. Strona dokumentuje wynajem lokalu
    mieszkalnego fakturą z podstawową stawką VAT. Lokal został nabyty od dewelopera, a w
    akcie notarialnym ustanowiono odrębną własność lokalu. Z tytułu sprzedaży lokalu
    deweloper wystawił fakturę z 8% stawką VAT.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) Pytanie „Proszę wprost wskazać, do wykonywania jakich czynności służą/będą Pani
      służyły lokal mieszkalny oraz nieruchomość gruntowa, o których mowa we wniosku,
      po zmianie sposobu ich wykorzystania (po zarejestrowaniu się przez Panią jako
      podatnik VAT czynny), tj. czy do czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

      b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę podać powód
        zwolnienia);
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”?
      Odpowiedź: Do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług.
    2) Pytanie „W związku z informacją, że:
      Nabycie gruntu było udokumentowane fakturą z podstawową stawką VAT. Strona nie
      posiada tej faktury i ma otrzymać duplikat faktury.
      proszę wskazać:
      a) Kiedy została wystawiona pierwotna faktura, dokumentująca nabycie gruntu?
      b) Kiedy powstał obowiązek podatkowy w związku ze sprzedażą gruntu na Pani rzecz?
      c) Czy otrzymała Pani ww. pierwotną fakturę? Jeśli tak, proszę wskazać datę jej
        otrzymania. Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.
      d) Jeśli otrzymała Pani pierwotną fakturę, to z jakiego powodu nie jest już Pani w jej
        posiadaniu?
      e) Kiedy ma Pani otrzymać duplikat ww. faktury? Proszę wskazać dokładną datę”.
      Odpowiedź: Strona odnalazła oryginał faktury. Faktura pierwotna została wystawiona
      w dacie zawarcia aktu notarialnego, tj. w grudniu 2022 r. Obowiązek podatkowy z
      tytułu sprzedaży nieruchomości powstał w grudniu 2022 r.
    3) Pytanie „Kiedy dokładnie doszło do oddania do użytkowania lokalu mieszkalnego”?
      Odpowiedź: Prace budowlano-remontowe w lokalu zostały zakończone w maju 2022 r.
      Zatem oddanie do użytkowania nastąpiło w maju 2022 r.
    4) Pytanie „Kiedy zostały wystawione oryginały faktur, dokumentujących nabycie lokalu
      mieszkalnego oraz poniesione na niego nakłady? Proszę wskazać datę otrzymania
      poszczególnych faktur”.
      Odpowiedź: Strona nie otrzymała faktur. Dlatego też wystąpiła o duplikaty faktur.
      Strona na ten moment nie otrzymała duplikatów faktur i nie ma wiedzy kiedy zostały
      wystawione faktury oryginały.
    5) Pytanie „Kiedy otrzymała Pani oryginały faktur dokumentujących nabycie lokalu
      mieszkalnego oraz poniesione na niego nakłady? Proszę wskazać dokładne daty
      otrzymania poszczególnych faktur”.
      Odpowiedź: Strona nie otrzymała tych faktur.
    6) Pytanie „Czy otrzymała Pani oryginały faktur, dokumentujących nabycie lokalu
      mieszkalnego oraz poniesione na niego nakłady, których duplikaty ma Pani otrzymać?
      Jeśli tak, proszę wskazać datę otrzymania poszczególnych faktur. Jeśli nie, proszę
      wskazać dlaczego”.
      Odpowiedź: Strona nie otrzymała tych faktur.
    7) Pytanie „Jeśli otrzymała Pani ww. oryginały faktur, to z jakiego powodu nie jest już Pani
      w ich posiadaniu i występuje Pani o wydanie ich duplikatów? Proszę wskazać w
      odniesieniu do poszczególnych faktur”.
      Odpowiedź: Strona nie otrzymała tych faktur.
    8) Pytanie „Kiedy ma Pani otrzymać duplikaty ww. faktur? Proszę wskazać dokładne daty
      otrzymania poszczególnych duplikatów faktur”.

      Odpowiedź: Strona jest nie otrzymała jeszcze duplikatów faktur. Niemniej wystąpiła o
      duplikaty i oczekuje na realizację tego wniosku. Strona ma nadzieję iż będzie to w
      miesiącu kwietniu 2025 r.
    1) Pytanie „Czy odnalezioną fakturę pierwotną, dokumentującą nabycie gruntu,
      otrzymała Pani od sprzedającego w dacie zawarcia aktu notarialnego, tj. w grudniu
      2022 r.? Jeżeli nie, to proszę wskazać, kiedy otrzymała Pani tę fakturę”.
      Odpowiedź: Zakup gruntu miał miejsce 31 grudnia 2022 r., a faktura została
      wystawiona 30 listopada 2022 r. Faktura została otrzymana przez Stronę w grudniu
      2022 r.
    2) Pytanie „Czy grunt został przez Panią zaliczony do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji na podstawie przepisów o
      podatku dochodowym”?
      Odpowiedź: Grunt nie został zaliczony do ewidencji środków trwałych. Grunt nie
      podlega amortyzacji. Na ten moment Strona jest już na etapie sporządzania projektu
      budynku. Niemniej od momentu zakupu Strona miała zamiar wybudowania budynku
      niemieszkalnego, który miał służyć działalności gospodarczej.
    3) Pytanie „Czy wartość początkowa gruntu przekraczała 15 000 zł”?
      Odpowiedź: Wartość początkowa gruntu przekraczała 15 000 zł.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełniniu wniosku)
    1. Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
      nabycia nieruchomości gruntowej położonej w A, o której mowa w stanie faktycznym,
      w całości w rozliczeniu za miesiąc październik 2024 r. na podstawie art. 91 ust. 8
      ustawy o podatku od towarów i usług, a jeśli nie w całości, to w jakiej części i w
      rozliczeniu za jaki okres?
    2. Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
      nabycia lokalu mieszkalnego położonego w B oraz poniesionych nakładów, o których
      mowa w stanie faktycznym, zgodnie z art. 91 ust. 2 i 7 ustawy o podatku od towarów i
      usług, w wysokości 1/10 w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy poczynając od
      deklaracji za miesiąc styczeń 2025 r. a kończąc na deklaracji za pierwszy okres
      rozliczeniowy roku 2032, a jeśli w inny sposób, to w jakiej części Stronie przysługuje
      prawo do odliczenia i w rozliczeniu za jaki okres?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełniniu wniosku)
    Ad 1.
    Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
    nieruchomości gruntowej położonej w A, o której mowa w stanie faktycznym, w całości w
    rozliczeniu za miesiąc październik 2024 r. na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Ad 2.
    Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
    lokalu mieszkalnego położonego w B oraz poniesionych nakładów, o których mowa w
    stanie faktycznym, zgodnie z art. 91 ust. 2 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w
    wysokości 1/10 w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy poczynając od deklaracji za
    miesiąc styczeń 2025 r. a kończąc na deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy roku 2032.
    1. Korekta podatku naliczonego – istota.
    Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy i podatku od towarów i usług, w przypadku towarów i
    usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez
    podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających
    amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały

    zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z
    wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której
    mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i
    praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały
    oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu
    pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
    wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się
    odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały
    oddane do użytkowania.
    Stosownie do ust. 7 art. 91, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy
    podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku
    naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego
    obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Jak stanowi ust. 7a art. 91 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na
    zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje
    się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie
    korekty.
    Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do
    wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
    przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania (art. 91 ust. 8 ustawy o VAT).
    W interpretacji indywidualnej z 4 sierpnia 2023 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.298.2023.1.JK,
    wyjaśniono iż przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego
    dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego
    przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie
    procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia
    niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym
    rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter
    planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny
    związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia
    albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny
    tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres
    wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości,
    ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym
    czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat).
    Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada
    bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym
    czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do
    odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo. Analiza
    powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany
    przeznaczenia środka trwałego podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku –
    zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą
    kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał
    takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło
    się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego
    towaru lub usługi.

    Ad 2.
    W tym przypadku doszło do zmiany przeznaczenia lokalu w okresie 10. letniej korekty,
    albowiem w roku 2022, tj. roku oddania do użytkowania lokalu (po remoncie) Strona była
    podatnikiem zwolnionym z VAT. W konsekwencji, w ocenie Strony w deklaracji za styczeń
    2025 r. oraz w kolejnych latach, aż do roku 2031, Strona będzie uprawniona do odliczania
    po 1/10 VAT z faktur (duplikatów) dotyczących nabycia lokalu i poniesionych nakładów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura, otrzymana przez podatnika z
    tytułu nabycia przez niego towarów i usług. Co do zasady faktury, aby skutkowały
    powstaniem prawa do odliczenia, muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi
    przepisami prawa krajowego w tym względzie.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z
    późn. zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że
    zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Przepis art. 88 ust. 4 ustawy mówi, że:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Jak wynika z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Według art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Analiza przywołanych wyżej przepisów wskazuje, że prawo do odliczenia podatku
    naliczonego generalnie skorelowane jest z momentem, w którym podatek należny staje
    się wymagalny, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Jednakże, aby
    podatnik nabył prawo do odliczenia muszą zostać spełnione jeszcze dwie przesłanki, tj.
    transakcja faktycznie zaistniała i podatnik posiada fakturę dokumentującą tę transakcję.
    Zatem należy stwierdzić, że odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do nabytych
    towarów lub wyświadczonych usług – co do zasady – można dokonać dopiero w
    rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:
    · powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
    · doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
    · podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 91 ustawy.
    Przepisy zawarte w art. 91 ustawy – co do zasady – dotyczą sytuacji, gdy uprzednio
    odliczona kwota podatku naliczonego z różnych przyczyn musi zostać skorygowana lub
    przypadku, gdy podatek naliczony nie został odliczony, bo na moment realizacji prawa do
    odliczenia nabyty towar lub usługa nie miały służyć działalności opodatkowanej, ale
    sytuacja ta uległa zmianie.
    W świetle art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony

      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W oparciu o art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Według art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Na mocy art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od

      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    W myśl art. art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Z kolei art. 91 ust. 7b ustawy stanowi, iż:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    W oparciu o art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Według art. 91 ust. 7e ustawy:
      Podatnik, który skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 113
      ust. 1 albo art. 113a ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za
      pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres
      rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.
    Zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich towarów i usług, które
    stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające
    amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały
    zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto z

    powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Przepisy art. 91 ustawy, wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego
    dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego
    przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie
    procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje
    zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek
    podatku do odliczenia z poszczególnymi rodzajami czynności (opodatkowanymi lub
    nieopodatkowanymi) ma charakter prognozowany, planowany. Zatem może się zmienić
    przekreślając prawo do odliczenia lub uzasadniając to odliczenie.
    Ponadto, z treści art. 91 ustawy wynika, że w odniesieniu do nieruchomości moment
    oddania do użytkowania danej nieruchomości rozpoczyna okres, w którym przewidziana
    jest korekta wieloletnia.
    Zmiana prawa do odliczenia następuje w związku ze zmianą przeznaczenia danego dobra.
    Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia
    podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione
    towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia
    podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie
    statusu podatnika VAT czynnego.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Z kolei zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” – w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:

      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    A zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności
    określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna
    nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie
    pierwszej czynności opodatkowanej.
    Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni
    warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego
    prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę
    skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już
    powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak
    rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98
    Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla
    celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach
    C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy
    od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono
    automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie
    pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.

    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług
    medycznych. Dotychczas była Pani podatnikiem zwolnionym z VAT, niezarejestrowanym
    jako podatnik VAT czynny. W październiku 2024 r. zarejestrowała się Pani jako podatnik
    VAT czynny. 15 grudnia 2022 r. nabyła Pani nieruchomość gruntową, stanowiącą działkę
    nr 1, na której od dnia nabycia zamierzała Pani wybudować budynek niemieszkalny, który
    będzie w całości wynajmowany. Obecnie jest już Pani na etapie sporządzania projektu
    budynku. Nabycie gruntu było udokumentowane fakturą z podstawową stawką VAT. Nie
    posiada Pani tej faktury i ma Pani otrzymać duplikat faktury. 14 października 2021 r.
    nabyła Pani lokal mieszkalny wraz z udziałem w gruncie oraz miejscem postojowym, na
    który następnie poniosła Pani nakłady, których wartość przekroczyła kwotę 15.000,00 zł
    netto. Prace budowlano-remontowe w lokalu zostały zakończone w roku 2022.
    Przedmiotowy lokal został od marca 2024 r. wynajęty podmiotowi, który zajmuje się
    najmem krótkoterminowym. W związku z rejestracją do VAT, od października 2024 r.
    dokumentuje Pani wynajem lokalu mieszkalnego fakturą z podstawową stawką VAT. Lokal
    został nabyty od dewelopera, a w akcie notarialnym ustanowiono odrębną własność
    lokalu. Z tytułu sprzedaży lokalu deweloper wystawił fakturę. Lokal mieszkalny oraz
    nieruchomość gruntowa, o których mowa we wniosku służą/będą służyły Pani do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Odnalazła Pani
    oryginał faktury dokumentującej nabycie gruntu. Faktura pierwotna została wystawiona w
    dacie zawarcia aktu notarialnego, tj. w grudniu 2022 r. Obowiązek podatkowy z tytułu
    sprzedaży nieruchomości powstał w grudniu 2022 r. Oddanie do użytkowania lokalu
    mieszkalnego nastąpiło w maju 2022 r. Nie wie Pani kiedy zostały wystawione oryginały
    faktur, dokumentujące nabycie lokalu mieszkalnego oraz poniesione na niego nakłady.
    Nie otrzymała Pani tych faktur i wystąpiła Pani o duplikaty faktur. Nie otrzymała Pani
    jeszcze duplikatów faktur, dokumentujących nabycie lokalu mieszkalnego oraz poniesione
    na niego nakłady. Wystąpiła Pani o duplikaty i oczekuje Pani na realizację tego wniosku.
    Ma Pani nadzieję iż będzie to w kwietniu 2025 r. Zakup gruntu miał miejsce 31 grudnia
    2022 r., a faktura została wystawiona 30 listopada 2022 r. Faktura została otrzymana przez
    Panią w grudniu 2022 r. Grunt nie został zaliczony do ewidencji środków trwałych. Grunt
    nie podlega amortyzacji. Na ten moment jest już Pani na etapie sporządzania projektu
    budynku. Niemniej od momentu zakupu miała Pani zamiar wybudowania budynku
    niemieszkalnego, który miał służyć działalności gospodarczej. Wartość początkowa gruntu
    przekraczała 15 000 zł.
    Pani wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości gruntowej w całości w rozliczeniu za miesiąc
    październik 2024 r. na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr
    1).
    Na wstępie do dalszych rozważań należy podkreślić, że w uzupełnieniu wskazała Pani, że
    grunt nie został zaliczony do ewidencji środków trwałych oraz, że grunt nie podlega
    amortyzacji. Jednakże – jak Pani podkreśliła – od momentu zakupu miała Pani zamiar
    wybudowania budynku niemieszkalnego, który miał służyć działalności gospodarczej. Z
    powyższego nie wynika zatem, aby przedmiotowy grunt stanowił towar handlowy.
    Co istotne, ewentualnego obowiązku stosowania korekt nie zmienia fakt, że grunt nie
    podlega u Pani amortyzacji na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty

      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji nie podlegają:
      1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne
        stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
        mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo
        wynajmowane na podstawie umowy,
      3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
      4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b
        ust. 2 pkt 1 i 1a,
      5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania
        działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia
        wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te
        składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od
        miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej
        działalności
      - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i
        prawnymi.
    Zgodnie z powyższym przepisem, amortyzacji nie podlegają m.in. grunty i prawa
    wieczystego użytkowania gruntów, które w zakresie podatku od towarów i usług są objęte
    ww. przepisem art. 91 ust. 2 ustawy. W przypadku art. 91 ust. 2 ustawy ustawodawca
    posłużył się określeniem „zaliczanych”, a nie zaliczonych do środków trwałych, zatem
    chodzi tu o takie towary, w tym nieruchomości, które co do zasady są zaliczane do
    środków trwałych podlegających amortyzacji, a grunty takimi są. Zatem fakt, że grunt nie
    został wprowadzony do środków trwałych oraz nie dokonuje Pani odpisów
    amortyzacyjnych od gruntu pozostaje bez znaczenia dla zaistniałej sytuacji. Zasadą
    bowiem jest, że wszelkie nieruchomości (a zatem i grunty) podlegają uregulowaniom art.
    91 ust. 2 ustawy i może mieć do nich zastosowanie 10-letni okres korekty.
    Przechodząc do Pani wątpliwości należy stwierdzić, że w chwili otrzymania faktury
    dokumentującej nabycie gruntu (grudzień 2022 r.) nie prowadziła Pani działalność
    gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT i nie była Pani zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT. W świetle art. 86 ust. 1 ustawy, nie miała Pani prawa do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowej faktury, bowiem nie była
    Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, ani nie wykonywała Pani
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jednak z uwagi na okoliczność zarejestrowania się Pani od października 2024 r. jako
    podatnik VAT czynny, nastąpiła zmiana przeznaczenia gruntu, tj. wykorzystywanie
    przedmiotowego gruntu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy ma Pani
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie gruntu
    poprzez dokonanie korekty podatku naliczonego z tytułu zakupu ww. gruntu, będącego de
    facto środkiem trwałym, którego wartość początkowa przekracza 15 000 zł, na zasadach
    określonych w art. 91 ust. 2 i ust. 3 w związku z art. 91 ust. 7a ustawy.

    Przedmiotowej korekty należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy
    okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się
    korekty, jeżeli rozlicza się Pani miesięcznie to za miesiąc styczeń, jeżeli kwartalnie – za I
    kwartał roku następującego po roku, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia, w
    wysokości 1/10 kwot podatku naliczonego przy nabyciu gruntu.
    W okolicznościach niniejszej sprawy wykorzystanie przedmiotowego gruntu do czynności
    opodatkowanych nastąpiło od października 2024 r. w związku z zarejestrowaniem się Pani
    jako podatnik VAT, zatem istnieje możliwość odliczenia 1/10 kwoty podatku naliczonego za
    każdy rok, w którym przedmiotowy grunt będzie wykorzystywany do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Pierwsza korekta powinna zostać dokonana za rok 2024
    w deklaracji dla podatku od towarów i usług składanej za pierwszy okres rozliczeniowy rok
    2025. Jeżeli do końca 10-letniego okresu korekty środek trwały będzie wykorzystywany
    wyłącznie do czynności opodatkowanych będzie przysługiwało Pani prawo do korekty za
    kolejne lata, każdorazowo w wysokości 1/10 podatku naliczonego. Jeżeli natomiast w
    okresie tym nastąpi kolejna zamiana przeznaczenia ww. środka trwałego, powinna Pani
    dokonać stosownej korekty.
    Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego
    z tytułu nabycia nieruchomości gruntowej w drodze korekty w wysokości 1/10 kwoty
    podatku naliczonego rocznie, począwszy od deklaracji składanej za pierwszy okres
    rozliczeniowy 2025 r.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało
    uznać za nieprawidłowe.
    Dalsze Pani wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    nabycia lokalu mieszkalnego oraz poniesionych nakładów zgodnie z art. 91 ust. 2 i 7
    ustawy, w wysokości 1/10 w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy poczynając od
    deklaracji za miesiąc styczeń 2025 r. a kończąc na deklaracji za pierwszy okres
    rozliczeniowy roku 2032 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    W omawianej sprawie warto wskazać na przepisy art. 106l ust. 1 i 2 ustawy:
      1. W przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie:
      1) podatnik lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia,
        wystawia ponownie fakturę:
      a) na wniosek nabywcy – zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w
        posiadaniu podatnika,
      b) zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy;
      2) nabywca, o którym mowa w art. 106d ust. 1 lub art. 106k ust. 1, wystawia
        ponownie fakturę:
      a) na wniosek podatnika – zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w
        posiadaniu nabywcy,
      b) zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnika;
      3) podmiot, o którym mowa w art. 106c, wystawia ponownie fakturę:
      a) na wniosek nabywcy lub dłużnika – zgodnie z danymi zawartymi w fakturze
        będącej w posiadaniu tego podmiotu,
      b) zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy lub
        dłużnika.
      2. Faktura wystawiona ponownie:
      1) zawiera datę wystawienia;
      2) może zawierać wyraz „DUPLIKAT”.

    Z powołanych przepisów wynika, że duplikat jest ponownie wystawioną fakturą,
    zawierającą dane zawarte w fakturze, która uległa zniszczeniu albo zaginęła, opatrzoną
    wyrazem „duplikat”. Duplikat faktury ma moc prawną równą fakturze pierwotnej (duplikat
    faktury stanowi powtórzenie danych zawartych w fakturze pierwotnej), dokumentuje w
    ten sam sposób to samo zdarzenie gospodarcze, co faktura „pierwotna”.
    Jeżeli podatnik otrzymał fakturę „pierwotną”, ale faktura ta następnie zaginęła jeszcze
    przed ujęciem w ewidencji dla potrzeb podatku od towarów i usług i w deklaracji VAT
    podatnik nie może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającą z tej faktury, to w przypadku, gdy podatnik otrzymał duplikat tej
    faktury, obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podatnik
    dokonuje co do zasady po otrzymaniu duplikatu w rozliczeniu za okres, w którym
    odnotowano wpływ faktury „pierwotnej” (w przypadku, gdy za ten okres podatnik złożył
    już deklarację podatkową obniżenia kwoty podatku należnego należy dokonać przez
    złożenie korekty deklaracji podatkowej) lub za okres następny.
    W przypadku natomiast, gdy nabywca nie otrzymał oryginału faktury obniżenia kwoty
    podatku należnego dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał
    duplikat faktury lub w rozliczeniu za okres następny.
    W przedmiotowej sprawie – jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku – nie otrzymała
    Pani oryginałów faktur, dokumentujących nabycie lokalu mieszkalnego oraz poniesionych
    na niego nakładów. Dlatego też wystąpiła Pani o duplikaty faktur, które ma Pani nadzieję
    otrzymać w kwietniu 2025 r. Prowadzi to więc do wniosku, że otrzymane przez Panią w
    kwietniu 2025 r. duplikaty faktur traktowane są jako oryginały faktur.
    Wskazała Pani, że w październiku 2024 r. zarejestrowała się Pani jako podatnik VAT czynny.
    Zatem, co do zasady obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    powinna Pani dokonać po otrzymaniu duplikatów faktur dokumentujących nabycie lokalu
    mieszkalnego oraz poniesione na niego nakłady, w rozliczeniu za okresy, w których
    nastąpił wpływ faktur pierwotnych przez złożenie korekty deklaracji podatkowych. Jednak
    w przedmiotowej sprawie faktur pierwotnych nie otrzymała Pani wcale. Dopiero w
    październiku 2024 r. zarejestrowała się Pani jako podatnik VAT czynny, co w konsekwencji
    daje możliwość odzyskania części zapłaconego podatku VAT, zawartego w fakturach
    dokumentujących nabycie lokalu mieszkalnego oraz poniesione na niego nakłady.
    Zatem, dopiero w chwili rezygnacji ze zwolnienia i złożenia w urzędzie skarbowym
    formularza rejestracyjnego do podatku VAT, a tym samym zarejestrowania się jako
    podatnik VAT czynny, nabyła Pani uprawnienia do dokonania odliczenia podatku VAT
    związanego z lokalem mieszkalnym jednak na zasadach wynikających z art. 91 ustawy.
    Jeszcze raz należy zauważyć, że w momencie nabycia lokalu i ponoszenia na niego
    nakładów korzystała Pani ze zwolnienia od podatku VAT. A zatem nie mogła Pani ubiegać
    się o odliczenie podatku VAT z tytułu tych nabyć. Zgodnie bowiem z cytowanym powyżej
    art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie takiego związku nie było w
    momencie dokonania zakupów.
    Nie oznacza to jednak, że po zarejestrowaniu się jako czynny podatnik VAT nie ma Pani w
    ogóle prawa do odliczenia podatku VAT. Bowiem jak wyżej wskazano, co prawda dostała
    /dostanie Pani duplikaty faktur już po zarejestrowaniu się jako czynny podatnik VAT i
    duplikaty te uważane są za faktury pierwotne, to należy również brać pod uwagę fakt, iż
    przedmiotowa nieruchomość do tego czasu nie była wykorzystywana przez Panią do

    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Dopiero później zaczęła Pani wykorzystywać
    lokal do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, na skutek
    zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny. Co w konsekwencji świadczy o tym, że
    doszło do zmiany przeznaczenia wykorzystywanej nieruchomości.
    Podsumowując, nabycie lokalu i poniesienie na niego nakładów nastąpiło w okresie kiedy
    prawo do odliczenia Pani nie przysługiwało (bowiem była Pani podmiotem zwolnionym od
    podatku VAT). W związku z tym, zakupione towary i usługi – w okresie kiedy nie była Pani
    zarejestrowana jako podatnik VAT czynny – nie były wykorzystywane do działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT. Jednak po zarejestrowaniu się jako czynny podatnik VAT
    nastąpiła zmiana prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego lokalu i
    poniesionych na niego nakładów, z uwagi na zmianę sposobu jego wykorzystania (od tego
    momentu nabyty lokal jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych
    w postaci wynajmu lokalu podmiotowi, zajmującemu się najmem krótkoterminowym).
    Zmiana ta nastąpiła w momencie zarejestrowania się Pani do podatku VAT, gdyż od tego
    momentu zaczęła Pani wykorzystywać nabytą nieruchomość wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W takiej sytuacji należy uznać, że nastąpiła zmiana
    przeznaczenia wykorzystywanego lokalu z czynności zwolnionych od podatku do
    czynności opodatkowanych. Zastosowanie znajdzie w takim przypadku ww. art. 91 ustawy.
    Z powołanych wyżej przepisów dotyczących korekty podatku VAT wynika, że zmiana
    przeznaczenia nabytych towarów czy usług może powodować w pewnych okolicznościach
    w tych przepisach wskazanych, obowiązek bądź prawo dokonania korekty odliczonego
    bądź nieodliczonego podatku.
    Zatem biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w niniejszej sytuacji – po
    zarejestrowaniu się Pani jako podatnik VAT czynny – są spełnione warunki pozwalające na
    odliczenie podatku VAT związanego z najmem nieruchomości.
    Odnosząc powyższe przepisy do sprawy będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, że
    będzie Pani miała prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych duplikatów faktur
    poprzez dokonanie korekty, o której mowa w tych przepisach.
    Dokonywana przez Panią korekta będzie miała charakter cząstkowy i wieloletni. Okres
    korekty w stosunku do nabytego lokalu, zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, wynosi 10 lat,
    licząc od końca roku, w którym został oddany do użytkowania. Nabyła Pani przedmiotowy
    lokal 14 października 2021 r., a wykonane w nim prace budowlano-remontowe zostały
    zakończone w roku 2022 i w tym roku został oddany do użytkowania. Przedmiotowy lokal
    został wynajęty od marca 2024 r. Zmiana przeznaczenia przedmiotowego lokalu nastąpiła
    w październiku 2024 r., kiedy zarejestrowała się Pani jako podatnik VAT czynny. Od roku,
    w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia nabytego lokalu do końca okresu korekty
    pozostało więc 8 lat. Jednak z uwagi na to, że duplikaty faktur (będące dla Pani fakturami
    pierwotnymi) prawdopodobnie otrzyma Pani dopiero w roku 2025, to dopiero za ten rok
    nabędzie Pani prawo do odliczenia podatku VAT związanego z przedmiotowym lokalem. W
    związku z tym przysługuje Pani prawo do odliczenia 7/10 podatku naliczonego przy
    nabyciu lokalu i poniesionych na niego nakładach w deklaracji podatkowej składanej za
    miesiąc styczeń 2026 r. i kolejno po 1/10 w następnych latach.
    Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje Pani prawo do odliczenia 7/10 podatku
    naliczonego w związku z nabyciem lokalu i poniesionymi na niego nakładami w deklaracji
    podatkowej składanej za miesiąc styczeń 2026 r. i kolejno po 1/10 w następnych latach.
    Tym samym, Pani stanowisko w sprawie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pani ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.