Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.180.2025.5.JS; 0112-KDIL2-
1.4011.467.2025.4.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Przekazywane pracownikom (członkom zarządu) upominki, co
do zasady będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
spadków i darowizn. Zatem, z uwagi na wyłączenie z
opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą one
stanowić dla tych osób (pracowników kontrahentów, w tym
członków zarządu) przychodu z innych źródeł, w rozumieniu
art. 20 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: darowizna
kontrahent
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
podatek-podatek od spadków i darowizn
prezent
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn oraz w podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie skutków podatkowych przekazania prezentów pracownikom kontrahentów.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 czerwca 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, mającą siedzibę i miejsce
    zarządu na terytorium Polski oraz posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy
    w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej także jako „Spółka”).
    Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy według Polskiej Klasyfikacji
    Działalności jest produkcja (...).
    Spółka w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą przekazuje różnego rodzaju
    podarunki (prezenty) na rzecz swoich kontrahentów. Takie sytuacje mają miejsce głównie,
    ale nie tylko, w związku z okresami świątecznymi (np. z okazji Świąt Bożego Narodzenia).
    Podarunki (prezenty) nie stanowią towarów Spółki, a są nabywane w tym celu od
    podmiotów trzecich.
    Z reguły są to drobne upominki nieprzekraczające kwoty (...) zł brutto, jednak w związku z
    wysoką inflacją Spółka wręcza czasami podarunki (w tym zestawy upominkowe) o wartości
    przekraczającej (...) zł brutto.
    Podarunki (prezenty) są wręczane kontrahentom w następujący sposób:
    - przesyłką kurierską wysyłaną na adres kontrahenta, ale z adnotacją dotyczącą danych
      personalnych przedstawiciela kontrahenta (imienia i nazwiska), z którym pracownicy
      Spółki utrzymują stały kontakt,
    - osobiście przez pracownika Spółki przy okazji wizyty w siedzibie kontrahenta i
      przedstawicielowi kontrahenta, z którym pracownicy Spółki utrzymują stały kontakt w
      związku ze współpracą gospodarczą,
    - przesyłką kurierską wysyłaną na adres kontrahenta (do jego siedziby), bez wskazania
      konkretnych danych personalnych bądź dostarczone bezpośrednio do siedziby
      kontrahenta przez pracownika Spółki (do sekretariatu) bez wskazania konkretnych
      danych personalnych.
    Wnioskodawca wyjaśnił także, iż:
    - wniosek dotyczy podarunków (prezentów) o jednorazowej wartości przekraczającej
      równowartość (...) zł,

    - pomiędzy Spółką a formalnym odbiorcą prezentów nie istnieje stosunek pracy lub
      stosunek cywilnoprawny,
    - podarunki (prezenty) mają charakter darowizn, bowiem Spółka nie otrzymuje w związku
      z przekazaniem podarunku (prezentu) żadnego świadczenia wzajemnego.
    W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo że:
    1) darowizny (prezenty) wskazane w opisie zdarzenia przyszłego będą przekazywane
      osobom fizycznym;
    2) w przypadku, gdy darowizny (prezenty) będą przekazywane na rzecz osób fizycznych,
      Wnioskodawca ma możliwość jednoznacznej identyfikacji osób obdarowanych poprzez
      ich imię i nazwisko, ale nie posiada innych danych np. adresu zamieszkania, numer
      PESEL itp.,
    3) darowizny (prezenty) mogą być także przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz
      kontrahentów (na adres kontrahenta lub do jego siedziby), a więc będą przekazywane
      innym podmiotom niż osoby fizyczne.
    Pytania (częściowo przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy opisane we wniosku zdarzenie przyszłe w zakresie przekazywania darowizn
      (prezentów) przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych (pracownikom
      kontrahentów, w tym członkom ich zarządu), podlega opodatkowaniu w świetle
      przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz nie ciążą na nim obowiązki
      wynikające z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. W przypadku, gdyby odpowiedź na pytanie pierwsze była negatywna, w jaki sposób
      Spółka ma dokumentować sytuację przekazania prezentu dla konkretnej osoby
      fizycznej z punktu widzenia obowiązku Spółki wynikającego z art. 42a ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy Spółka nie ma możliwości pozyskania
      niezbędnych danych o osobie odbierającej prezent (np. adresu zamieszkania), z uwagi
      m.in. na wymogi przepisów w zakresie ochrony danych osobowych?
    3. Czy w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 1 oraz 2 i uznania, że na Spółce
      ciąży obowiązek sporządzenia informacji zgodnie z art. 42a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, w każdym przypadku wręczenia prezentu na rzecz
      pracowników kontrahentów (przesyłką kurierską lub osobiście), w sytuacji dostarczenia
      prezentu na adres kontrahenta lub do jego siedziby, bez wskazania konkretnych
      danych personalnych odbiorcy prezentu, Spółka nie będzie zobowiązana do
      sporządzenia informacji zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku oraz jego uzupełnienia)
    Ad 1.
    Państwa zdaniem, darowizny (prezenty) przekazywane przez Państwa osobom fizycznym
    (pracownikom kontrahentów, w tym członkom zarządu), podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn.
    Zatem na Państwu nie ciążą obowiązki płatnika, bowiem podmiotem zobowiązanym do
    rozliczenia podatku od darowizny jest obdarowany i tylko w sytuacji, gdy wartość
    darowizny przekracza kwotę wynikającą z art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków
    i darowizn, z uwzględnieniem art. 9 ust. 2 tej ustawy.
    W Państwa ocenie, prezenty przekazywane pracownikom kontrahentów (w tym członkom
    zarządu) stanowią darowizny i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, wręczane prezenty
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a na Państwu nie ciążą
    obowiązki wynikające z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W uzasadnieniu swojego stanowiska wskazali Państwo, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika zatem zasada powszechności opodatkowania podatkiem
    dochodowym, z uwzględnieniem wyłączeń przewidzianych przepisami ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych np. z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52,
    52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Dalej należy wskazać, że stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w
    zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11,
    art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
    podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

    9) inne źródła.
    Jak natomiast wynika z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
    szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
    wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
    przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu
    zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
    indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
    osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o
    pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty,
    nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-
    14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej
    ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie
    stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy – jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Kwestię obowiązków płatnika w sytuacji dokonywania świadczeń, o których mowa w art.
    20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, reguluje art. 42a ww.
    ustawy. Zgodnie z ustępem 1 tego artykułu, osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o
    których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art.
    21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane
    pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane
    sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
    podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a
    w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy
    pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
    zagranicznych wykonuje swoje zadania. Natomiast stosownie do ustępu 2, przepis ust. 1
    ma zastosowanie również do rolnika, który dokonuje wypłaty wynagrodzenia z tytułu
    umowy o pomocy przy zbiorach.
    Jednakże, zwracają Państwo uwagę na przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do
    przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”,
    podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ponieważ przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęcia
    „darowizna”, można się w tym zakresie odwołać do odpowiednich przepisów ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
    Natomiast, zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca
    zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego
    majątku.
    W Państwa ocenie, darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu
    przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega

    najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego.
    Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do
    jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Dalej należy podnieść, iż
    stosownie do art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, oświadczenie darczyńcy powinno być
    złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania
    tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    W świetle powyższych przepisów Kodeksu cywilnego, daną czynność można uznać za
    darowiznę, jeżeli posiada specyficzne dla darowizny cechy, tj. gdy zostanie złożone
    oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej
    przyjęciu.
    Jednocześnie, czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem
    jego majątku) na rzecz obdarowanego, o ile nie została wymieniona w treści art. 889
    Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 889 ww. Kodeksu, nie stanowią darowizny następujące bezpłatne
    przysporzenia:
    1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi
      przepisami kodeksu;
    2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że
      w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.
    Jak przedstawili Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, decyzja o wręczeniu nagrody
    pracownikom kontrahentów (w tym członkom zarządu), jest Państwa indywidualną
    decyzją i nie stanowi jakiejkolwiek formy gratyfikacji na rzecz osoby obdarowanej.
    W związku z przekazywanymi prezentami nie jest zawierana umowa przekazania
    darowizny w formie aktu notarialnego, a jej wykonanie następuje za zgodą obdarowanego
    poprzez przyjęcie prezentu.
    Wręczanie prezentów na rzecz pracowników kontrahentów (w tym członków zarządu), nie
    wynika z zawartych z Państwem umów cywilnoprawnych. Obdarowany nie może
    dochodzić wydania przedmiotu planowanego prezentu na podstawie żadnego stosunku
    prawnego ani roszczenia.
    W związku z powyższym, w Państwa ocenie, ww. prezenty przekazywane pracownikom
    kontrahentów (w tym członków zarządu), wręczane są tytułem darowizny.
    W Państwa ocenie, podatkiem od spadków i darowizn objęte są nabycia tytułem
    darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przez umowę
    darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    Istotną cechą darowizny jest nieodpłatny charakter świadczeń oraz nieekwiwalentność
    nabycia. Darowizna jest świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym i
    dobrowolnym, przy czym nie wynika ani z żadnego stosunku zobowiązaniowego, ani też z
    ustawy. Dalej należy podnieść, iż zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, a
    więc nie generuje obowiązków podatkowych po Państwa stronie jako płatnika.
    Reasumując, w Państwa ocenie, prezenty wręczane dla pracowników kontrahentów (w
    tym członków zarządu), które z okoliczności opisanych w zdarzeniu przyszłym nie mają
    formy gratyfikacji za świadczenie wzajemne, a więc przekazywane są tytułem darowizny,
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

    Zatem, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowią one przychodu dla tych osób w
    rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    konsekwencji, na Państwu nie będą ciążyć obowiązki wynikające z art. 42a ww. ustawy.
    Ad 2.
    W przypadku, gdyby prezenty wręczane przez Spółkę pracownikom kontrahentów (w tym
    członkom zarządu), podlegały jednak opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, nie będą Państwo zobowiązani do wykonania obowiązku zgodnie z art. 42a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie otrzymają danych
    niezbędnych do sporządzenia informacji, np. danych o miejscu zamieszkania
    otrzymującego prezent.
    Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich
    jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej,
    które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
    wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz
    dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru
    podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego
    podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o
    wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy
    którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika
    wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a,
    urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
    sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Natomiast
    stosownie do art. 42a ust. 2, przepis ust. 1 ma zastosowanie również do rolnika, który
    dokonuje wypłaty wynagrodzenia z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach.
    Z przepisu tego wynika obowiązek podmiotów w nim wymienionych, które dokonują
    wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, do sporządzenia
    informacji (według ustalonego wzoru) i przesłać jej podatnikowi oraz urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania. Jednakże wskazują Państwo, iż
    w sytuacji, gdy osoba, której wręczą Państwo prezent, nie przekaże danych personalnych,
    to nie ma faktycznych możliwości wywiązania się z obowiązku wynikającego z przepisu art.
    42a ww. ustawy, jak również nie ma żadnych uprawnień do żądania takich danych,
    bowiem nie łączy Państwa z otrzymującym prezent żaden stosunek prawny.
    Wymaga podkreślenia, iż dla prawidłowego wykonania obowiązku wynikającego z art. 42a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinni Państwo uzyskać co najmniej
    następujące dane otrzymującego prezent:
    1) imię i nazwisko,
    2) numer PESEL,
    3) adres zamieszkania.
    Brak jednego z tych elementów uniemożliwia prawidłowe wypełnienie przez Państwa
    obowiązku wynikającego z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast we własnym zakresie mogą Państwo jedynie dysponować danymi dotyczącymi
    imienia i nazwiska otrzymującego prezent.
    W konsekwencji, w Państwa ocenie, w sytuacji braku danych z pkt 2 i 3 powyżej, nie będą
    Państwo zobowiązani do wykonania obowiązku zgodnie z art. 42a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie ma możliwości wyegzekwowania tych
    danych od otrzymującego prezent.
    Ad 3.

    W sytuacji dostarczenia prezentu na adres kontrahenta lub do jego siedziby, bez
    wskazania konkretnych danych personalnych odbiorcy prezentu (pracownika
    kontrahenta), Spółka nie będzie zobowiązana do sporządzenia informacji zgodnie z art.
    42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Państwa zdaniem, w sytuacji dostarczenia prezentu na adres kontrahenta lub do jego
    siedziby, bez wskazania konkretnych danych personalnych odbiorcy prezentu (pracownika
    kontrahenta), odbiorcą świadczenia w postaci takiego prezentu będzie kontrahent Spółki,
    tj. osoba prawna, spółka niemająca osobowości prawnej lub firma prowadzona przez
    osobę fizyczną (indywidualna działalność gospodarczą).
    Zatem w takiej sytuacji, przychód w związku z otrzymaniem prezentów powstanie po
    stronie podmiotu gospodarczego (Państwa kontrahenta) i na Spółce nie będą spoczywać
    obowiązki wynikające z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
    rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i § 2 cyt. Kodeksu:
    Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
    umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
    przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot darowizny
    wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
    Przepisy Kodeksu cywilnego przewidują zatem szczególną formę dla umowy darowizny;
    umowa taka – pod rygorem nieważności powinna zostać sporządzona w formie aktu
    notarialnego. Niezachowanie tej formy nie powoduje nieważności umowy tylko wówczas,
    gdy darowizna została spełniona.
    Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż
    zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny
    oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na

    nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego,
    pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą przekazują Państwo różnego rodzaju podarunki (prezenty) na
    rzecz swoich kontrahentów, których wartość przekracza (...) zł. Takie sytuacje mają miejsce
    głównie w związku z okresami świątecznymi. Pomiędzy Spółką a formalnym odbiorcą
    prezentów nie istnieje stosunek pracy lub stosunek cywilnoprawny. Podarunki (prezenty)
    mają charakter darowizn, bowiem Spółka nie otrzymuje w związku z przekazaniem
    podarunku (prezentu) żadnego świadczenia wzajemnego.
    Z opisu wniosku wynika zatem, że ww. podarunki (prezenty) przekazywane będą
    pracownikom kontrahentów (w tym członkom zarządu) tytułem darowizny.
    Podatkiem od spadków i darowizn objęte są umowy darowizny w rozumieniu art. 888
    Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się
    do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotną
    cechą darowizny jest nieodpłatny charakter świadczeń oraz nieekwiwalentność nabycia.
    Darowizna jest świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym i
    dobrowolnym, przy czym nie wynika ani z żadnego stosunku zobowiązaniowego, ani też z
    ustawy.
    Mając na uwadze powyższe informacje, należy stwierdzić, że przekazywane pracownikom
    (członkom zarządu) upominki, co do zasady będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn.
    Obowiązek podatkowy z tytułu przekazania upominków będzie jednak ciążył na
    obdarowanych, czyli pracownikach kontrahentów (w tym członkach zarządu). Nie będą
    Państwo – jako darczyńca – obowiązani do zapłaty tego podatku. Nie ciążą też na Państwu
    obowiązki płatnika podatku od spadków i darowizn, płatnikiem tego podatku jest bowiem
    tylko w określonych sytuacjach notariusz.
    Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) należy wyjaśnić, że podstawową zasadą
    obowiązującą w jej przepisach jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona
    została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
    na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
    praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
    art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
    roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
    świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są m. in. określone
    w art. 10 ust. 1 pkt 9:
    Inne źródła.

    Jak natomiast stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
    szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
    wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
    przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
    tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
    indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
    osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
    umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
    określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej
    ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie
    stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy – jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Na podmiotach dokonujących świadczeń z powyższego tytułu ciążą z kole obowiązki
    informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1, zgodnie z którym:
    Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
    organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
    dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
    wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub
    zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według
    ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o
    których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych
    wykonuje swoje zadania.
    Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w art. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej
    mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego
    w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku
    od spadków i darowizn.
    W realiach opisanej przez Państwa sprawy upominki (prezenty) przekazywane będą
    pracownikom kontrahentów (w tym członkom zarządu) tytułem darowizny i będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zatem, z uwagi na
    wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie będą one stanowić dla tych osób (pracowników
    kontrahentów, w tym członków zarządu) przychodu z innych źródeł, w rozumieniu art. 20
    ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji nie będą na Państwu ciążyć obowiązki informacyjne, o których mowa w
    art. 42a ust. 1 tej ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.

    W związku z powyższym, odstępuję od udzielenia odpowiedzi na pytania nr 2 i 3
    sformułowane we wniosku, ponieważ zostały one zadane warunkowo, tj. oczekiwali
    Państwo na nie odpowiedzi jedynie w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego w
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana wyłącznie dla Państwa i tylko Państwo
    mogą czerpać z niej ochronę. Interpretacja ta nie dotyczy zatem Państwa kontrahentów.
    Jednocześnie, udzielona odpowiedź dotyczy wyłącznie skutków podatkowych związanych z
    przekazaniem przez Państwa darowizn osobom fizycznym, ponieważ w pytaniu zaznaczyli
    Państwo, że pytają Państwo o skutki darowizn przekazywanych osobom fizycznym. Nie
    odnosi się zatem do darowizn dla osób prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.