Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-413/11-2/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-07
Teza: Opisany we wniosku sposób podziału Spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisami art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 26.09.2011 r. (data wpływu 29.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania podziału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez przeniesienie części jej majątku na nowo zawiązaną Nową Spółkę (podział przez wydzielenie) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.09.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania podziału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez przeniesienie części jej majątku na nowo zawiązaną Nową Spółkę (podział przez wydzielenie).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest większościowym udziałowcem w spółce M. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”). Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą głównie w branży hotelarskiej i restauracyjnej oraz w zakresie wynajmu apartamentów położonych w miejscowości uzdrowiskowej S. Działalność Spółki prowadzona jest za pośrednictwem dwóch wyodrębnionych oddziałów Spółki.

Pierwszy oddział - o nazwie M. Sp. z o.o. Oddział w Sz., zarejestrowany pod adresem ul. G., S. („Oddział I”), prowadzi działalność gospodarczą związaną z wynajmem apartamentów wakacyjnych w budynku apartamentowym o stosowanej w obrocie nazwie „A. P.”, położonym przy ul. G. w S. W ramach Oddziału I prowadzona jest również działalność w zakresie wynajmu lokali użytkowych znajdujących się w przedmiotowym budynku (wynajem na cele prowadzenia restauracji, sklepu oraz poczty). Oddział I został utworzony na podstawie uchwały Nr 4 z dnia 30.09.2003 r. i zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 25 listopada 2003 r. Natomiast drugi oddział Spółki nosi nazwę M. Sp. z o.o. II Oddział w S. H. B. i zarejestrowany jest przy ul. P. G. , S. („Oddział II”). Oddział II prowadzi działalność hotelarską, jak również działalność gastronomiczną w budynku H. B.. Oddział II został utworzony na mocy uchwały Nr 2 z dnia 30.03.2005 r. i zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 19 sierpnia 2005 r.

Planowane jest dokonanie podziału Spółki poprzez wydzielenie z niej całości działalności obejmującej obecnie Oddział I. Podział Spółki zostanie dokonany w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, to jest poprzez przeniesienie części majątku Spółki na spółkę nowo zawiązaną („Nowa Spółka”). W zamian za majątek Spółki przeniesiony do Nowej Spółki, obecni udziałowcy Spółki (w tym Wnioskodawca) obejmą udziały w Nowej Spółce. W konsekwencji, Nowa Spółka w toku podziału zostanie utworzona przez aktualnych udziałowców Spółki – tj. również przez Wnioskodawcę. Zatem niniejszy wniosek składany jest przez Wnioskodawcę w trybie art. 14n Ordynacji podatkowej, dotyczy on mianowicie konsekwencji po stronie Nowej Spółki wynikających z opisanego wyżej podziału na gruncie przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z założeniami planu podziału, na Nową Spółkę przejdą, co do zasady, wszystkie składniki materialne i niematerialne wykorzystywane obecnie do prowadzenia działalności gospodarczej w formie Oddziału I. Obejma one, w szczególności:

(a) prawo własności gruntu położonego w S. ul. G. , o powierzchni 15.639 m.kw., wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem „A. P.” o powierzchni około 1.120 m.kw. oraz pozostałymi budowlami zlokalizowanymi na gruncie, w tym parkingiem i transformatorem; w budynku „A. P.” znajduje się, między innymi, kilkanaście apartamentów wynajmowanych gościom hotelowym, garaże dla gości (osiem stanowisk), pomieszczenia obsługi technicznej, restauracja (wynajmowana) oraz inne lokale użytkowe (wynajmowane na sklep oraz pocztę);

(b) środki trwałe i wyposażenie budynku „A. P.” obejmujące, w szczególności: komputer wraz z drukarką, serwer, skraplacz Q. D., centralę telefoniczną C. 1668, meble kuchenne, kasy fiskalne T. P. N. i M., grill zewnętrzny, meble stanowiące wyposażenie apartamentów, szafę chłodniczą, meble recepcyjne, zjeżdżalnię pneumatyczną;

(c) projekt budowlany oraz pozwolenie na budowę drugiego budynku hotelowego o podwyższonym standardzie na wyżej wskazanej nieruchomości położonej przy ul. G w S;

(d) prawa i obowiązki z umowy najmu lokalu użytkowego położonego w budynku „A P” na cele prowadzenia działalności handlowej (sklep z odzieżą);

(e) prawa i obowiązki z umowy najmu lokalu użytkowego położonego w budynku „A P” na cele prowadzenia działalności handlowej (sklep z alkoholami);

(f) prawa i obowiązki z umowy najmu lokalu użytkowego położonego w budynku „A P” na cele prowadzenia restauracji;

(g) prawa i obowiązki z umowy najmu lokalu użytkowego położonego w budynku „A P” na cele prowadzenia działalności pocztowej;

(h) kaucje zapłacone przez najemców w związku z umowami najmu wskazanymi powyżej;

(i) prawa i obowiązki z umowy dzierżawy, której przedmiotem jest dzierżawa przez Spółkę działki gruntu pod kort tenisowy oraz boisko do siatkówki plażowej;

(j) prawa i obowiązki z umów z dostawcami usług związanych wyłącznie z Oddziałem I, a mianowicie dostawcami energii elektrycznej, wody oraz usług odbioru nieczystości;

(k) prawa i obowiązki z umów dotyczących umiejscowienia billboardów reklamowych dotyczących działalności prowadzonej przez Oddział I, wraz z własnością przedmiotowych billboardów w poszczególnych lokalizacjach;

(l) materiały promocyjno-reklamowe dotyczące działalności Oddziału I;

(m) prawa i obowiązki z umowy z Z na odtwarzanie programów telewizyjnych w A P;

(n) zaliczki wpłacone przez najemców apartamentów w budynku „A P” do dnia wydzielenia Oddziału I do Nowej Spółki dotyczące usług, które nie zostaną wykonane do dnia wydzielenia;

(o) zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości dotyczącego gruntu położonego przy ul. G w S oraz budynków i budowli znajdujących się na tym gruncie, za okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi dzień wydzielenia;

(p) określony procent zobowiązań istniejących na dzień wydzielenia z tytułu dostawy usług związanych zarówno z Oddziałem I, jak i Oddziałem II;

(q) należności z faktur wystawionych przez Oddział I i nie zapłaconych do dnia wydzielenia Oddziału I do Nowej Spółki;

(r) zobowiązania z faktur wystawionych na Spółkę w związku z działalnością Oddziału I i nie opłaconych do dnia wydzielenia, za wyjątkiem zafakturowanych kwot, których termin płatności upłynął przed dniem wydzielenia;

(s) prawa i obowiązki z określonych umów zlecenia dotyczących świadczenia usług w związku z działalnością Oddziału I;

Zdaniem Wnioskodawcy, składniki przeniesione do Nowej Spółki stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy umowa spółki Nowej Spółki powstałej w wyniku opisanego wyżej podziału Spółki podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wydzielenie do Nowej Spółki majątku w wyniku podziału Spółki, nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie Nowej Spółki. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych („Ustawa PCC”), opodatkowaniu PCC podlegają, między innymi, umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania tym podatkiem. Jak stanowi art. 1 ust. 3 Ustawy PCC, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1.  przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2.  przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
3.  przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego;
4.  przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebedącego państwem członkowskim:
    1.  rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
    2.  siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego\- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Artykuł 1 ust. 3 pkt 3) Ustawy PCC w brzmieniu obowiązującym, do końca 2008 r. stanowił, iż za zmianę umowy spółki podlegającą opodatkowaniu PCC uważa się „przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego”.

Jednakże, na mocy art. 1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, art. 1 ust. 3 pkt 3) Ustawy PCC uzyskał nowe brzmienie, wedle którego za zmianę umowy spółki uznaje się jedynie „przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego”.

Zatem na mocy obecnie obowiązującego art. 1 ust. 3 ustawy PCC, podział spółek nie jest uznawany za zmianę umowy spółki, podlegająca opodatkowaniu podatkiem PCC. Nowelizacja ustawy PCC poprzez wyeliminowanie opodatkowania podziału spółek jest konsekwencją dostosowania przepisów Ustawy PCC do Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału. W Dyrektywie tej wyłączono opodatkowanie podatkiem kapitałowym (w Polsce – PCC) określonych czynności restrukturyzacyjnych, w tym podziału spółek, co jest konsekwencją naczelnej zasady jednokrotności opodatkowania kapitału. Kapitał zakładowy spółki powstałej w wyniku podziału ma bowiem swoje źródło w kapitale zakładowym spółki dzielonej, który został już raz opodatkowany podatkiem kapitałowym. Zgodnie z art. 15 powołanej wyżej Dyrektywy, kraje członkowskie miały obowiązek transportowania do porządku krajowego regulacji Dyrektywy do dnia 31 grudnia 2008 r.

Mając zatem na uwadze powołany wyżej znowelizowany art. 1 ust. 3 Ustawy PCC , należy stwierdzić, iż dokonanie podziału Spółki poprzez wydzielenie do Nowej Spółki części majątku Spółki, nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie PCC po stronie Nowej Spółki.

Poprawność powyższego stanowiska znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, a tytułem przykładu można wskazać następujące pisma: interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 6 grudnia 2010 r. (IPPB2/436-357/10-2/AF), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 stycznia 2011 r. (ILPB2/436-225/10-2/MK), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 stycznia 2011 (ILPB2/436-225/10 -3/MK), interpretacja Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie z 7 sierpnia 2009 r. (IPPB2/436 -66/09-7/AF);

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi, jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 e zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1.  przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2.  przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
3.  przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego;
4.  przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:
    1.  rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
    2.  siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego\- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest większościowym udziałowcem w spółce M. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”). Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą głównie w branży hotelarskiej i restauracyjnej oraz w zakresie wynajmu apartamentów położonych w miejscowości uzdrowiskowej S.. Działalność Spółki prowadzona jest za pośrednictwem dwóch wyodrębnionych oddziałów Spółki. Pierwszy oddział - o nazwie M. Sp. z o.o. Oddział w Sz., zarejestrowany pod adresem ul. G., S („Oddział I”), prowadzi działalność gospodarczą związaną z wynajmem apartamentów wakacyjnych w budynku apartamentowym o stosowanej w obrocie nazwie „A. P.”, położonym przy ul. G. w S..W ramach Oddziału I prowadzona jest również działalność w zakresie wynajmu lokali użytkowych znajdujących się w przedmiotowym budynku (wynajem na cele prowadzenia restauracji, sklepu oraz poczty). Oddział I został utworzony na podstawie uchwały Nr 4 z dnia 30.09.2003 r. i zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 25 listopada 2003 r. Natomiast drugi oddział Spółki nosi nazwę M. Sp. z o.o. II Oddział w S H. B. i zarejestrowany jest przy ul. P. G. , Sz. („Oddział II”). Oddział II prowadzi działalność hotelarską, jak również działalność gastronomiczną w budynku H. B.. Oddział II został utworzony na mocy uchwały Nr 2 z dnia 30.03.2005 r. i zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 19 sierpnia 2005 r. Planowane jest dokonanie podziału Spółki poprzez wydzielenie z niej całości działalności obejmującej obecnie Oddział I. Podział Spółki zostanie dokonany w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, to jest poprzez przeniesienie części majątku Spółki na spółkę nowo zawiązaną („Nowa Spółka”). W zamian za majątek Spółki przeniesiony do Nowej Spółki, obecni udziałowcy Spółki (w tym Wnioskodawca) obejmą udziały w Nowej Spółce. W konsekwencji, Nowa Spółka w toku podziału zostanie utworzona przez aktualnych udziałowców Spółki – tj. również przez Wnioskodawcę. Zatem niniejszy wniosek składany jest przez Wnioskodawcę w trybie art. 14n Ordynacji podatkowej, dotyczy on mianowicie konsekwencji po stronie Nowej Spółki wynikających z opisanego wyżej podziału na gruncie przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jak już wcześniej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Reasumując, należy stwierdzić, iż opisany we wniosku sposób podziału Spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisami art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych interpretacji organów podatkowych w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż co do zasady wiążą one w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.