Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.53.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-20
Teza: Opodatkowanie ryczałtem specjalistycznej praktyki lekarskiej
Słowa kluczowe: lekarze; pracodawca-były pracodawca; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 22 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 01.02.2025 r. Wnioskodawca będzie prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą
    w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Główne
    PKD to 86.22.Z – Praktyka lekarska specjalistyczna.
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wnioskodawca na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych
    zamierza opodatkować działalność gospodarczą ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych (stawka 14%, PKWiU dział 86) i świadczyć także usługi dla byłego
    pracodawcy z umowy o pracę. To właśnie to zagadnienie jest przedmiotem niniejszej
    interpretacji.
    Wnioskodawca od 03.12.2018 – 13.01.2025 zatrudniony był na umowie o pracę w (...)
    Szpitalu (...). Umowa została zawarta na czas określony celem odbycia specjalizacji w
    ramach etatu rezydenckiego, zwanego inaczej „rezydenturą” w rozumieniu przepisów z
    dnia 5 grudnia 1996 roku o zawodach lekarza i lekarza dentysty.
    Wnioskodawca zdał Państwowy Egzamin Specjalizacyjny i po zakończeniu okresu
    rezydentury zdobył specjalizację w dziedzinie (...). Po zakończonym szkoleniu
    specjalizacyjnym, umowa o pracę ze szpitalem, w którym pełnił rolę rezydenta, została
    rozwiązana.
    Od 01.02.2025 r. Wnioskodawca rozpoczyna prowadzenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej. W ramach umowy o udzielaniu świadczeń zdrowotnych będzie też
    świadczył usługi na rzecz szpitala, w którym pracował na umowę o pracę jako lekarz-
    rezydent. Umowa ta będzie miała charakter umowy b2b i Wnioskodawca realizować ją
    będzie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Czynności realizowane przez Wnioskodawcę w ramach umowy b2b nie są tożsame z
    czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy. W trakcie
    obowiązywania umowy o pracę Wnioskodawca odbywał szkolenie specjalizacyjne pod
    nadzorem Kierownika Specjalizacji. Sam program specjalizacji, która odbywała się w
    ramach umowy o pracę, jest ściśle opisany przepisami wynikającymi z rozporządzenia
    Ministra Zdrowia z dnia 2 stycznia 2013 roku w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy
    dentystów. Zgodnie z programem specjalizacji w dziedzinie (...) celem szkolenia
    specjalizacyjnego w dziedzinie (...) jest nabycie wiedzy oraz umiejętności praktycznych w
    takim zakresie, który umożliwi samodzielne realizowanie diagnostyki oraz leczenia
    specjalistycznego zgodnie z obowiązującym poziomem wiedzy w tym zakresie, a także
    realizowanie zadań profilaktycznych oraz z zakresu promocji zdrowia. Po zakończeniu
    umowy o pracę, w ramach świadczenia usług z tytułu prowadzonej jednoosobowej
    działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonywać będzie swoje obowiązki
    samodzielnie. Umowa zawarta w tym zakresie nie będzie już miała charakteru
    szkoleniowego. Zmienione są czynności oraz zakres odpowiedzialności między umową o
    pracę a umową o świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.
    W umowie cywilnoprawnej (b2b) wskazano, że Wnioskodawca ponosi całkowitą i pełną
    odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania związane z realizacją świadczeń
    zdrowotnych objętych umową. Wnioskodawca ma więc przewidziane kary umowne np. za
    przerwy w udzielaniu świadczeń medycznych. Wnioskodawca planuje w roku 2025 wybór
    formy opodatkowania w postaci zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Z uwagi na zawarcie umowy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej z
    podmiotem, który był pracodawcą Wnioskodawcy w ramach umowy o pracę,
    Wnioskodawca składa niniejszy wniosek.

    Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenia, że w roku 2025 może wybrać wskazaną
    formę opodatkowania, ponieważ zakres czynności umowy o pracę dla rezydenta i umowy
    b2b dla lekarza specjalisty jest odmienny, tak jak odmienny jest również zakres
    odpowiedzialności i uprawnień lekarza rezydenta i lekarza specjalisty.
    Wnioskodawca oświadcza, że nie występują w przedmiotowej sprawie przesłanki
    negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2023 r. poz. 1414 z późn. zm.).
    Wnioskodawca oświadcza również, że nie została spełniona przesłanka wykluczająca
    opodatkowanie ryczałtem w postaci osiągnięcia limitu kwotowego z tytułu świadczonych
    usług, zatem nie ma zastosowania w sprawie przesłanka negatywna z art. 6 ust. 4 lit. a i b
    wskazanej ustawy.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca w roku 2025 będzie mógł rozliczać
    przychody z działalności gospodarczej na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stoi Pan na stanowisku, że będzie Pan uprawniony do wybrania w roku 2025 ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania jednoosobowej działalności
    gospodarczej, mimo świadczenia usług dla podmiotu, który w roku 2025 był jeszcze jego
    pracodawcą w ramach umowy o pracę.
    Wnioskodawca swoje przeświadczenia opiera na fakcie, że zakres czynności i ponoszona
    odpowiedzialność są odmienne na etapie rezydentury lekarskiej i podczas świadczenia
    usług zdrowotnych już jako lekarz-specjalista w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1414 z późn. zm.) – dalej u.z.p.d. – osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku
    osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 4 ww. ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej
    wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub uzyskali
    przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów
    wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, rozpoczną
    wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie
    karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest
    również od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona),
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) (uchylona),
    e) (uchylona),
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie
    uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego
    dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 u.z.d.p., jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w
    formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Powyższe wyłączenie występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach
    świadczonych usług czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach

    stosunku pracy. W tym miejscu należy wskazać, iż wyjaśnienie znaczenia sformułowania
    „odpowiadających czynnościom” stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań
    Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Dla przykładu w wyroku z 20 lipca 2010 r., sygn. II FSK 516/09 Sąd, wyjaśniając ww. pojęcie,
    odwołał się do reguł wykładni językowej. W uzasadnieniu wskazał, iż: „(...) zwrot
    normatywny »odpowiadających czynnościom« (...) nie jest definiowany w omawianej
    ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw. W związku z tym
    dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka
    ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. »Odpowiadający
    « to przymiotnik odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W języku polskim
    odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak
    coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu
    zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi
    (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I,
    str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka
    polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009,
    str. 550)”.
    Natomiast w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16 Naczelny Sąd
    Administracyjny wskazał, że: „zwrot »odpowiadający czynnościom« należy odnosić do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.
    Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający
    czynnościom” należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności
    tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności
    wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w
    ramach działalności gospodarczej, można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do
    skorzystania z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Umowa rezydencka jest przede wszystkim umową szkoleniową,
    podczas której lekarz rezydent wykonuje pracę pod nadzorem lekarza specjalisty.
    Natomiast lekarz specjalista wykonuje obowiązki samodzielnie, a jego umowa nie ma
    charakteru szkoleniowego. Lekarz specjalista samodzielnie podejmuje wszelkie czynności i
    ponosi za nie pełną odpowiedzialność.
    Należy podkreślić, że zakres zadań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach umowy
    o pracę obejmuje przede wszystkim zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji do
    wykonywania zawodu lekarza specjalisty, natomiast w ramach umowy cywilnoprawnej
    Wnioskodawca będzie świadczyć usługi w oparciu o posiadane kwalifikacje i nabyte
    uprawnienia. Tym samym, pomimo występowania wspólnego podmiotu (usługobiorcy i
    pracodawcy), zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz tego
    podmiotu w ramach umowy o pracę i w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    nie będzie tożsamy.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w niniejszej sprawie nie zachodzi przesłanka
    wykluczająca możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z art. 8 ust. 2 u.z.d.p.
    Wnioskodawca zauważa, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgadzał się w
    podobnych stanach faktycznych lub zdarzeniach przyszłych ze stanowiskiem
    reprezentowanym przez Wnioskodawców, przykładowo: pismo z dnia 15 marca 2023 r.,
    sygn.: 0113-KDIPT2-1.4011.14.2023.2.AP, pismo z dnia 29 kwietnia 2022 r., sygn.: 0115-
    KDWT.4011.24.2022.2.KM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
        1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro;
        2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
          opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
          przychodów.

    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

    Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od lutego 2025 r. rozpoczyna Pan
    prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. W ramach umowy o udzielaniu
    świadczeń zdrowotnych będzie Pan też świadczył usługi na rzecz szpitala, w którym do 13
    stycznia 2025 r. pracował Pan na umowę o pracę jako lekarz-rezydent. Czynności
    realizowane przez Pana w ramach umowy b2b nie są tożsame z czynnościami
    wykonywanymi przez Pana w ramach stosunku pracy. W trakcie obowiązywania umowy o
    pracę odbywał Pan szkolenie specjalizacyjne pod nadzorem Kierownika Specjalizacji.
    Zgodnie z programem specjalizacji w dziedzinie ortopedii i traumatologii narządów ruchu
    celem szkolenia jest nabycie wiedzy oraz umiejętności praktycznych w takim zakresie,
    który umożliwi samodzielne realizowanie diagnostyki oraz leczenia specjalistycznego
    zgodnie z obowiązującym poziomem wiedzy w tym zakresie, a także realizowanie zadań
    profilaktycznych oraz z zakresu promocji zdrowia. Po zakończeniu umowy o pracę, w
    ramach świadczenia usług z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej
    będzie Pan wykonywać swoje obowiązki samodzielnie. Zmienione są czynności oraz
    zakres odpowiedzialności między umową o pracę a umową o świadczenie usług w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej. W umowie cywilnoprawnej (b2b) wskazano, że
    ponosi Pan całkowitą i pełną odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania związane z
    realizacją świadczeń zdrowotnych objętych umową. Ma Pan więc przewidziane kary
    umowne np. za przerwy w udzielaniu świadczeń medycznych. Wskazał Pan, że nie
    występują w Pana sprawie przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem,
    wymienione w art. 8 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro
    świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz
    szpitala będą się różnić się od tych, które wykonywał Pan jako lekarz – rezydent w ramach
    umowy o pracę zawartej ze szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług na rzecz szpitala może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: w roku 2025 będzie Pan mógł rozliczać przychody z działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości tej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako
    cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego,
    stwierdzam, że – moim zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w
    tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.