Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.218.2025.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Skutki podatkowe darowizny udziałów w spółce kapitałowej z
siedzibą w Polsce na rzecz Fundacji Rodzinnej z siedzibą w
Niemczech.
Słowa kluczowe: darowizna
fundacje-fundacja rodzinna
rezydencja
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
udziałowiec
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodów z niezrealizowanych zysków.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30da -ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025
    r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Osoba fizyczna (dalej: Wnioskodawczyni, Udziałowiec) będąca rezydentem podatkowym w
    Republice Federalnej Niemiec (dalej: RFN) jest udziałowcem w spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka).
    Wnioskodawczyni zamierza przenieść w drodze umowy darowizny własność posiadanych
    udziałów w Spółce na rzecz niemieckiej fundacji rodzinnej z siedzibą w RFN i utworzoną
    zgodnie z regulacjami obowiązującymi w RFN (...).
    Na gruncie przepisów obowiązujących w RFN, niemiecka fundacja rodzinna posiada
    osobowość prawną i jest podatnikiem podatku dochodowego osób prawnych w
    Niemczech.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Aktywa majątkowe spółki z o.o., obejmują w niewielkim zakresie składniki majątku
    nieruchomego, stanowiące 0,99% ogólnej wartości aktywów majątkowych tej spółki.
    Wartość darowanych przez Wnioskodawczynię udziałów na rzecz niemieckiej fundacji
    rodzinnej przekroczy kwotę 4.000.000 zł.
    Spółka z o.o. nie jest spółką nieruchomościową, o której mowa w art. 5a pkt 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Beneficjentem fundacji rodzinnej nie będzie tylko Wnioskodawczyni.

## Pytanie

Czy w wyniku przeniesienia własności udziałów w Spółce posiadanych przez osobę
    fizyczną, niemieckiego rezydenta podatkowego na rzecz niemieckiej fundacji rodzinnej w
    drodze umowy darowizny dojdzie do opodatkowania dochodów od niezrealizowanych
    zysków zgodnie z art. 30da ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. 2024. 226, t. j. z dnia 2024.02.21, dalej Ustawa o PIT)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w wyniku przeniesienia własności udziałów w Spółce
    posiadanych przez osobę fizyczną, niemieckiego rezydenta podatkowego na rzecz
    niemieckiej fundacji rodzinnej w drodze umowy darowizny nie dojdzie do powstania
    dochodów od niezrealizowanych zysków, w konsekwencji nie dojdzie do opodatkowania
    dochodów od niezrealizowanych zysków zgodnie z art. 30da ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.,
    dalej „Ustawy o PIT”).
    UZASADNIENIE STANOWISKA
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a Ustawy o PIT osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają ograniczonemu obowiązkowi

    podatkowemu, tj. obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów)
    osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 3 ust 2b pkt 8 Ustawy o PIT, za dochody (przychody) osiągane na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w
    szczególności dochody (przychody) z tytułu niezrealizowanych zysków, o których mowa w
    art. 30da art. 3 ust 2b pkt 8 Ustawy o PIT.
    Jak wynika z art. 30da ust. 2 Ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem od dochodów z
    niezrealizowanych zysków podlega:
    1) przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku,
      którego Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia
      tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje
      własnością tego samego podmiotu;
    2) zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w Rzeczypospolitej
      Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w wyniku której
      Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika
      majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego
      miejsca zamieszkania do innego państwa.
    W myśl art. 30da ust. 3 UPIT w przypadku składnika majątku niezwiązanego z działalnością
    gospodarczą opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków
    podlegają tylko składniki majątku stanowiące ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej
    osobą prawną, udziały w spółce, akcje i inne papiery wartościowe, pochodne instrumenty
    finansowe oraz tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, zwane dalej "majątkiem
    osobistym", jeżeli podatnik ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej przez łącznie co najmniej pięć lat w dziesięcioletnim okresie poprzedzającym
    dzień zmiany rezydencji podatkowej.
    W obu przesłankach do zastosowania opodatkowaniu podatkiem od dochodów z
    niezrealizowanych zysków na podstawie art. 30da ust. 2 Ustawy o PIT, obok innych
    warunków występuje ten sam warunek „utraty prawa do opodatkowania dochodów ze
    zbycia składnika majątku, przez Rzeczpospolitą Polską”.
    Zdaniem Wnioskodawczyni w analizowanej sytuacji wystarczy zatem rozważyć
    konsekwencje ewentualnej dalszej sprzedaży udziałów przez niemiecką fundację rodziną
    nabytych od Wnioskodawczyni w drodze darowizny, w szczególności czy w wyniku
    przeniesienia własności udziałów w Spółce przez Wnioskodawczynię na rzecz niemieckiej
    fundacji rodzinnej w drodze darowizny, Rzeczpospolita Polska straci prawo do
    opodatkowania dochodów ze zbycia udziałów w Spółce.
    Analizując zasady opodatkowania sprzedaży udziałów w Polsce przez podmioty mające
    siedzibę poza Polską, należy mieć na uwadze, iż Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U.2023 poz. 2805 t. j. ze zm.; dalej: Ustawa o CIT) w
    art. 3 ust. 2 wskazuje, że podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które
    osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 3 ust. 3 pkt 4 i 4a do kategorii dochodów osiąganych w Polsce przez
    nierezydentów podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zalicza się
    odpowiednio dochody z tytułu:
        przeniesienia własności udziałów w spółce, jeżeli co najmniej 50% wartości
        aktywów tej spółki stanowią nieruchomości położone na terytorium Polski lub
        prawa do takich nieruchomości, oraz
        przeniesienia własności udziałów w spółce nieruchomościowej.

    Zgodnie z art. 4a pkt 35 Ustawa o CIT spółka nieruchomościowa oznacza podmiot inny niż
    osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o
    rachunkowości, w którym:
    na pierwszy dzień roku podatkowego, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie
    jest podatnikiem podatku dochodowego - na pierwszy dzień roku obrotowego, co
    najmniej 50% wartości
    a) rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa
      nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich
      nieruchomości oraz wartość rynkowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł
      albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych,
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego – w przypadku podmiotów
      rozpoczynających działalność,
    b) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka
      nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień roku
      poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i wartość
      bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty
      określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego
      poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy oraz w roku
      poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody
      podatkowe, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem
      podatku dochodowego - przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu,
      podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym
      charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub
      prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów
      w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu
      odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku
      finansowym netto - w przypadku podmiotów innych niż określone w lit. a.
    W przypadku zbycia udziałów w polskiej spółce przez nierezydenta zastosowanie mają
    zasady ogólne opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, tak więc w
    tym przypadku podatek wyniesie 19% podstawy opodatkowania, tj. dochodu osiągniętego
    z sprzedaży przedmiotowych udziałów,
    Zgodnie jednak z art. 91 Konstytucji ratyfikowane umowy międzynarodowe w razie
    sprzeczności mają pierwszeństwo przed ustawą, tak więc nie ulega wątpliwości, że w tym
    przypadku pierwszeństwo nad ustawą o CIT będzie miała właściwa umowa o unikaniu
    podwójnego opodatkowania. Zasady opodatkowania zbycia udziałów w analizowanej
    sytuacji należy zatem stosować z uwzględnieniem postanowień umowy między
    Rzecząpospolitą Polską a RFN w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i od majątku, podpisaną w Berlinie dnia 14.05.2003 r. (dalej: UPO).
    Zgodnie z art. 1 UPO umowa dotyczy osób mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w
    jednym lub w obu Umawiających się Państwach. W rozumieniu UPO określenie "osoba"
    oznacza osobę fizyczną, spółkę oraz każde inne zrzeszenie osób, natomiast określenie
    "spółka" oznacza osobę prawną lub inną jednostkę, którą dla celów podatkowych traktuje
    się jako osobę prawną.
    Mając powyższe na uwadze, niemiecką fundację rodzinną, która ma osobność prawną i
    jest podatnikiem podatku dochodowego, należy traktować jak spółkę w rozumieniu UPO,
    czyli podmiot, do którego UPO ma zastosowanie.
    Jak stanowi art. 13 ust. 2 UPO zyski z przeniesienia własności akcji, udziałów lub innych
    praw w spółce, której aktywa majątkowe składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio

    z majątku nieruchomego, położonego w Umawiającym się Państwie lub z praw
    wchodzących w skład tego majątku nieruchomego, mogą być opodatkowane w tym
    Państwie.
    Z analizy przytoczonych przepisów wynika, że w przypadku spółek, które nie spełniają
    przesłanek art. 13 ust. 2 UPO, zyski niemieckiego rezydenta podatkowego, w tym osoby
    fizycznej, ze sprzedaży udziałów takich spółek będą opodatkowane wyłącznie w
    Niemczech.
    Mając na uwadze powyższe, dochód niemieckiej fundacji rodzinnej z ewentualnego
    przyszłego zbycia własności udziałów w Spółce, nabytych w drodze darowizny od
    Wnioskodawczyni, byłby opodatkowany podatkiem dochodowym CIT w Polsce w
    wysokości 19%, jedynie w przypadku przeniesienia własności udziałów w podmiocie
    spełniającym przesłanki tzw.: „klauzuli nieruchomościowej" zawartej art. 13 ust. 2 UPO.
    W ocenie Wnioskodawczyni nie nastąpi zatem spełnienie żadnej z przesłanek obu zdarzeń
    podlegających pod podatek od niezrealizowanych zysków, zgodnie z art. 30da ust. 2
    Ustawy o PIT. W żadnym z rozważanych przypadków Rzeczpospolita Polska nie straci
    bowiem prawa do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, tj.:
        w przypadku udziałów w spółce nieruchomościowej w rozumieniu art. 13 ust. 2
        UPO z siedzibą w Polsce, ewentualne zbycie udziałów przez niemiecką fundację
        rodzinną w tego rodzaju spółce zgodnie z UPO będzie podlegało opodatkowaniu w
        Polsce na podstawie regulacji ustawy CIT, zatem nie będzie to transakcja „w wyniku,
        której Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia
        tego składnika majątku"
        w przypadku udziałów w spółce innej niż nieruchomościowa w rozumieniu UPO z
        siedzibą w Polsce, ewentualne zbycie udziałów przez niemiecką fundację rodzinną
        w tego rodzaju spółce nie będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce, zatem
        również w tym przypadku nie będzie to transakcja „w wyniku, której Rzeczpospolita
        Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku”
        o stracie prawa do opodatkowania przez Polskę.
    W ocenie Wnioskodawczyni nie są również spełnione również inne przesłanki art. 30da
    ust. 2 pkt 1 Ustawy o PIT w analizowanym zdarzeniu przyszłym. Przede wszystkim nie
    wystąpi w nim przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    (darowizna udziałów odbędzie się wyłącznie między podmiotami niemieckimi). Ponadto
    przenoszony składnik majątku nie pozostanie własnością tego samego podmiotu (w
    wyniku darowizny składnik majątku będzie własnością niemieckiej fundacji rodzinnej, a
    także Wnioskodawczyni jako rezydent podatkowy RFN, nie jest podatnikiem podlegającym
    w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Mając na uwadze przytoczone przepisy o raz ich analizę, Wnioskodawczyni stoi na
    stanowisku, że darowizna udziałów Spółki do niemieckiej fundacji rodzinnej nie podlega w
    ogóle pod podatek od niezrealizowanych zysków na podstawie z art. 30da ust. 2 Ustawy o
    PIT w opisanym zdarzeniu przyszłym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.