Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-1075/12/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-03-05
Teza: Czy zapłacone w bieżącym roku zaległe składki na ubezpieczenie społeczne za okres kiedy Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą i była zobowiązana do ich zapłaty, tj. kwiecień – wrzesień 2004 r., Wnioskodawczyni może odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2012 rok?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od dochodu; podatnik; składki-składki na ubezpieczenie społeczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 03 grudnia 2012 r. (wpływ do tut. Biura – 05 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu zaległych składek na ubezpieczenie społeczne – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 grudnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu zaległych składek na ubezpieczenie społeczne.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 31 grudnia 2004 r. Wnioskodawczyni zakończyła prowadzenie działalności gospodarczej.

W bieżącym roku (tj. 2012) Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydał decyzję, zgodnie z którą Wnioskodawczyni zobowiązana była do zapłaty składek na własne ubezpieczenie społeczne za okres od maja 2004 r. do września 2004 r. z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż nie dokonała zapłaty tych składek.

W miesiącu październiku 2012 r. Wnioskodawczyni dokonała zapłaty należnych składek na ubezpieczenie społeczne, wraz z odsetkami, za okres maj - wrzesień 2004 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zapłacone w bieżącym roku zaległe składki na ubezpieczenie społeczne za okres kiedy Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą i była zobowiązana do ich zapłaty, tj. kwiecień – wrzesień 2004 r., Wnioskodawczyni może odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2012 rok?

Zajmując stanowisko Wnioskodawczyni wskazała, iż zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących. Odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Biorąc pod uwagę treść ww. przepisu, Wnioskodawczyni uważa, iż w zeznaniu podatkowym za 2012 rok może odliczyć zaległe składki na własne ubezpieczenie społeczne, mimo faktu, iż nie prowadzi działalności gospodarczej – czyli dochód za 2012 r. może pomniejszyć o zapłacone na własne ubezpieczenie społeczne składki za 2004 rok.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) ww. ustawy podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących; odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 26 ust. 13a cyt. ustawy wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub od dochodu na podstawie ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, iż odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają składki na ubezpieczenie społeczne rzeczywiście (faktycznie) zapłacone przez podatnika w roku podatkowym. Moment, w którym możliwe jest dokonanie odliczenia uzależniony jest od uiszczenia przez podatnika składek na ubezpieczenie społeczne. W konsekwencji, podatek dochodowy może ulec obniżeniu o kwotę składek na ubezpieczenie społeczne tylko w roku, w którym te składki opłacono.

Z wniosku wynika, iż w dniu 31 grudnia 2004 r. Wnioskodawczyni zakończyła prowadzenie działalności gospodarczej. W październiku 2012 r. Wnioskodawczyni dokonała zapłaty zaległych składek na ubezpieczenie społeczne z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, wraz z odsetkami, za okres maj 2004 r. - wrzesień 2004 r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni może odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2012 rok zapłaconą w tymże roku kwotę zaległych za okres kwiecień – wrzesień 2004 r. składek na ubezpieczenie społeczne z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zaznaczyć także należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują możliwości obniżenia dochodu o kwotę odsetek od zaległych względem Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek na ubezpieczenie społeczne. Odsetek za zwłokę w uiszczeniu powyższych składek nie można utożsamiać z samymi składkami (świadczeniem głównym), gdyż mają one względem nich charakter uboczny.

Z tych też względów dopuszczenie przez ustawodawcę możliwości odliczenia od dochodu opłaconych składek na ubezpieczenie społeczne nie oznacza, iż istnieje możliwość odliczenia od dochodu także odsetek z tytułu zwłoki w ich uiszczeniu.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.