Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.517.2025.2.NC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Prawo do rozliczania przychodu z działalności gospodarczej na
zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania
oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 26 października 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani lekarzem po zdanym państwowym egzaminie specjalizacyjnym w dziedzinie (...)
    oczekującym na zatwierdzenie dokumentów.
    W okresie od (...) kwietnia 2020 r. do (...) października 2025 r. obowiązywała Panią umowa
    o pracę na stanowisku rezydenta. Celem szkolenia jest nabycie wiedzy teoretycznej i
    praktycznej określonej w programie specjalizacji umożliwiających w przyszłości
    samodzielną praktykę specjalistyczną. Praca lekarza rezydenta wymaga ciągłego nadzoru
    kierownika specjalizacji bez ponoszenia pełnej odpowiedzialności wobec pacjentów. W
    ramach etatu uczestniczyła Pani w stażach kierunkowych na oddziałach szpitalnych,
    kursach medycznych.
    Począwszy od dnia (...) października 2025 r., na podstawie umów kontraktowych
    zawieranych z dotychczasowym pracodawcą, będzie Pani lekarzem ponoszącym pełną
    odpowiedzialność wobec pacjentów oraz pracującym bez nadzoru. Po zatwierdzeniu
    dokumentów, jako specjalista (...) będzie Pani mogła również kształcić kolejnych
    rezydentów, sprawując nad nimi merytoryczny oraz prawny nadzór. Ponadto, jako lekarz
    specjalista, zamierza Pani pracować także dla innych pracodawców niż dotychczasowy,
    zatrudniający Panią podmiot leczniczy.
    Uzupełnienie wniosku
    Doprecyzowała Pani, że zakres usług, które świadczy Pani w ramach działalności
    gospodarczej nie jest tożsamy z czynnościami wykonywanymi w ramach dotychczasowego
    stosunku pracy:
    a) zgodnie z obowiązującymi przepisami lekarz w trakcie szkolenia specjalizacyjnego (tzw.
      rezydent) nie może podejmować samodzielnych decyzji i jest zobowiązany
      konsultować swoje decyzje z lekarzem specjalistą; aktualnie posiada Pani pełen wpływ
      na ścieżkę diagnostyczno- terapeutyczną;
    b) aktualnie ponosi Pani pełną odpowiedzialność za wykonywane przez siebie czynności
      z zakresu (...), ponadto będzie Pani odpowiadać również za wykonywane czynności
      przez lekarzy rezydentów, którzy będą wykonywać je pod Pani nadzorem;
    c) w przypadku orzeczenia o odpowiedzialności odszkodowawczej podmiotu
      udzielającego zamówienia z tytułu roszczeń za szkody wyrządzone pacjentom w
      związku z udzielanymi świadczeniami lub zaniechaniem ich udzielania, udzielającemu
      zamówienia będzie przysługiwał regres w stosunku do Pani w przypadku
      udowodnienia winy;
    d) znaczna część pracy w okresie rezydentury (ponad 1/3) obejmuje staże kierunkowe (47
      tygodni), staże fakultatywne (16 tygodni) oraz kursy specjalizacyjne (13 tygodni) poza
      docelowym miejscem pracy; aktualnie jedynym miejscem świadczenia usług
      medycznych jest przychodnia podstawowej opieki zdrowotnej zgodna z umową z
      podmiotem zamawiającym;
    e) kolejną różnicą jest źródło pochodzenia środków finansowych na wynagrodzenia;
      wynagrodzenie za okres kształcenia przyszłego lekarza specjalisty finansowane jest ze
      środków budżetu państwa, natomiast wynagrodzenie za świadczone przez lekarza
      specjalistę usługi w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej
      finansowane jest ze środków podmiotu leczącego.

    Dotychczas nie złożyła Pani oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych. Zamierzała Pani ugruntować decyzję poprzez
    interpretację Dyrektora KIS.
    Oświadczyła Pani, że nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.
    W poprzedzającym roku podatkowym nie uzyskała Pani przychodów w wysokości
    przekraczającej 2 000 000 euro.
    Wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają i nie będą mieć
    zastosowania.

## Pytanie

Czy jest Pani uprawniona do rozliczania przychodu z działalności gospodarczej na zasadzie
    ryczałtu ewidencjonowanego od dnia (...) października 2025 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stoi Pani na stanowisku, że od dnia (...) października 2025 r. jest uprawniona do
    rozliczania przychodu z działalności gospodarczej na zasadzie ryczałtu
    ewidencjonowanego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
    Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają:
    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

    Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
    są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
    Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób
    fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem
    ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej
    osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki
    jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w
    spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
    Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
    działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
    Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
    działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
    podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu
    na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
    Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem
    art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
    Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
    działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani lekarzem po zdanym
    państwowym egzaminie specjalizacyjnym w dziedzinie (...) oczekującym na zatwierdzenie
    dokumentów. W okresie od (...) kwietnia 2020 r. do (...) października 2025 r. była Pani
    zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku rezydenta. Praca lekarza
    rezydenta wymaga ciągłego nadzoru kierownika specjalizacji bez ponoszenia pełnej

    odpowiedzialności wobec pacjentów. W ramach etatu uczestniczyła Pani w stażach
    kierunkowych na oddziałach szpitalnych, kursach medycznych. Począwszy od dnia (...)
    października 2025 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie
    umów kontraktowych zawieranych z dotychczasowym pracodawcą, będzie Pani
    wykonywała (wykonuje) obowiązki lekarza ponoszącego pełną odpowiedzialność wobec
    pacjentów oraz pracującym bez nadzoru. Po zatwierdzeniu dokumentów, jako specjalista
    (...) będzie Pani mogła również kształcić kolejnych rezydentów, sprawując nad nimi
    merytoryczny oraz prawny nadzór. Aktualnie posiada Pani pełen wpływ na ścieżkę
    diagnostyczno-terapeutyczną. Obecnie jedynym miejscem świadczenia przez Panią usług
    medycznych jest przychodnia podstawowej opieki zdrowotnej zgodna z umową z
    podmiotem zamawiającym. Jako lekarz specjalista zamierza Pani pracować także dla
    innych pracodawców niż dotychczasowy, zatrudniający Panią podmiot leczniczy. Wskazała
    Pani, że zakres usług, które świadczy w ramach działalności gospodarczej nie jest tożsamy
    z czynnościami wykonywanymi w ramach dotychczasowego stosunku pracy. Nie uzyskuje
    Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu, w poprzedzającym roku
    podatkowym nie uzyskała przychodów w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.
    Wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają i nie będą mieć do Pani
    zastosowania. Wskazała Pani także, że dotychczas (dzień złożenia uzupełnienia wniosku, tj.
    26 października 2025 r.), nie złożyła oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz przychodni podstawowej opieki
    zdrowotnej nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach zatrudnienia
    na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń
    zdrowotnych na rzecz byłego pracodawcy nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Tym samym Pani przychody uzyskane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z
    tytułu opisanych usług, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pod
    warunkiem złożenia w ustawowym terminie oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § Ordynacji
    podatkowej.