Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.152.2023.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-26
Teza: 1. Czy w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym nr 1, wypłacając Wspólnikowi w Drugim Roku Podatkowym zysk za Pierwszy Rok Podatkowy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu tj. stawki Ryczałtu wynikającej ze statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności? 2. Czy w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym nr 2, wypłacając Wspólnikowi w Piątym Roku Podatkowym zysk za Pierwszy Rok Podatkowy, Drugi Rok Podatkowy, Trzeci Rok Podatkowy oraz Czwarty Rok Podatkowy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu tj. stawki Ryczałtu wynikającej ze statusu małego podatnika w Piątym Roku Podatkowym?
Słowa kluczowe: podatnik-mały podatnik; rok-rok podatkowy; stawka-stawka ryczałtowa; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Rok podatkowy; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Mały podatnik; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28e; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 8-art. 28t

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

\- czy w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym nr 1, wypłacając Wspólnikowi w Drugim Roku Podatkowym zysk za Pierwszy Rok Podatkowy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu tj. stawki Ryczałtu wynikającej ze statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

\- czy w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym nr 2, wypłacając Wspólnikowi w Piątym Roku Podatkowym zysk za Pierwszy Rok Podatkowy, Drugi Rok Podatkowy, Trzeci Rok Podatkowy oraz Czwarty Rok Podatkowy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu tj. stawki Ryczałtu wynikającej ze statusu małego podatnika w Piątym Roku Podatkowym.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

1) Zdarzenie przyszłe nr 1 (dalej: „Zdarzenie przyszłe nr 1”)

Wnioskodawca od dnia 22 lutego 2022 roku rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w (…) w formie spółki z o.o. W dniu 25 lutego 2022 r. Wnioskodawca został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym. Wnioskodawca jest na dzień złożenia wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120).

Wnioskodawca podlega obecnie opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”). Wnioskodawca spełnia zatem wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587) (dalej: „ustawa o CIT”).

Obecnie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiada jedyny wspólnik będący osobą fizyczną (dalej: „Wspólnik”).

W związku z powyższym okres od dnia 22 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. stanowił dla Wnioskodawcy pierwszy rok prowadzenia działalności oraz pierwszy rok podatkowy w Ryczałcie, w którym przychody Wnioskodawcy ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczyły wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro (dalej: „Pierwszy Rok Podatkowy”).

W założeniu przyjętym przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca zakłada wyodrębnienie zysku bilansowego osiągniętego w okresie opodatkowania Ryczałtem w swoich księgach rachunkowych i tylko taki zysk będzie wypłacał w wymienionym roku, w tym kolejnym roku podatkowym, tj. w okresie od dnia 1 stycznia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r. (dalej: „Drugi Rok Podatkowy”).

W Drugim Roku Podatkowym Wnioskodawca przyjmuje model, w którym wypłaci Wspólnikowi dywidendę z zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym. Zysk netto wypracowany w Pierwszym Roku Podatkowym zostanie, na podstawie uchwały o podziale zysku, wypłacony w całości lub w części Wspólnikowi (dalej: „Wypłacony Zysk”).

W związku z rozważanym modelem wskazanym powyżej, Wnioskodawca powziął wątpliwość w zakresie ustalenia właściwej wysokości stawki Ryczałtu jako płatnik z tytułu wypłat dywidendy dokonywanej do Wspólnika w Drugim Roku Podatkowym za Pierwszy Rok Podatkowy.

2) Zdarzenie przyszłe nr 2 (dalej: „Zdarzenie przyszłe nr 2”)

Wnioskodawca od 22 lutego 2022 roku prowadzi działalność gospodarczą w (…) w formie spółki z o.o. W dniu 25 lutego 2022 r. Wnioskodawca został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym. Wnioskodawca jest na dzień złożenia Wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120).

Wnioskodawca podlega obecnie opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”). Wnioskodawca spełnia zatem wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587) (dalej: „ustawa o CIT”).

Obecnie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiada jedyny wspólnik będący osobą fizyczną (dalej: Wspólnik).

W związku z powyższym okres od dnia 22 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. stanowił dla Wnioskodawcy pierwszy rok podatkowy w Ryczałcie, w którym przychody Wnioskodawcy ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczyły wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro (dalej: „Pierwszy Rok Podatkowy”).

W drugim roku podatkowym Wnioskodawcy, tj. od dnia 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r., Wnioskodawca zakłada, że osiągnięta wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro (dalej: „Drugi Rok Podatkowy”).

W kolejnym roku podatkowym, tj. od dnia 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., Wnioskodawca również zakłada, że osiągnie przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro (dalej: „Trzeci Rok Podatkowy”).

Natomiast w czwartym roku podatkowym, tj. od dnia 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025r., Wnioskodawcy w Ryczałcie, przychody Wnioskodawcy ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczą wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro (dalej: „Czwarty Rok Podatkowy”).

W założeniu przyjętym przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca zakłada wyodrębnienie zysku bilansowego osiągniętego w okresie opodatkowania Ryczałtem w swoich księgach rachunkowych i tylko taki zysk będzie wypłacał w wymienionych latach, w tym kolejnym roku podatkowym, tj. w okresie od dnia 1 stycznia 2026 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. (dalej: „Piąty Rok Podatkowy”).

W Piątym Roku Podatkowym Wnioskodawca przyjmuje model, w którym wypłaci Wspólnikowi dywidendę z zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym, Drugim Roku Podatkowym, Trzecim Roku Podatkowym oraz Czwartym Roku Podatkowym. Zysk netto wypracowany w Pierwszym Roku Podatkowym, Drugim Roku Podatkowym, Trzecim Roku Podatkowym oraz Czwartym Roku Podatkowym zostanie, na podstawie uchwały o podziale zysku, wypłacony w całości lub w części Wspólnikowi (dalej: „Wypłacony Zysk”).

W związku z rozważanym modelem wskazanym powyżej, Wnioskodawca powziął wątpliwość w zakresie ustalenia właściwej podstawy opodatkowania oraz wysokości stawki Ryczałtu jako płatnik z tytułu wypłat dywidendy dokonywanej do Wspólnika w Piątym Roku Podatkowym za Pierwszy Rok Podatkowy, Drugi Rok Podatkowy, Trzeci Rok Podatkowy oraz Czwarty Rok Podatkowy.

**Pytania**

1\. Czy w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym nr 1, wypłacając Wspólnikowi w Drugim Roku Podatkowym zysk za Pierwszy Rok Podatkowy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu tj. stawki Ryczałtu wynikającej ze statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności?

2\. Czy w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym nr 2, wypłacając Wspólnikowi w Piątym Roku Podatkowym zysk za Pierwszy Rok Podatkowy, Drugi Rok Podatkowy, Trzeci Rok Podatkowy oraz Czwarty Rok Podatkowy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu tj. stawki Ryczałtu wynikającej ze statusu małego podatnika w Piątym Roku Podatkowym?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym nr 1 wypłacając Wspólnikowi w Drugim Roku Podatkowym zysk za Pierwszy Rok Podatkowy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu tj. stawki Ryczałtu wynikającej ze statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności. Stanowisko Wnioskodawcy wynika z brzmienia art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT stanowi, że Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika, tj. zawarcia umowy spółki z o.o. (zob. interpretacja indywidualna z dnia 2 sierpnia 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.137.2017.2.MST, interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2015 r., Znak: IBPBI/1/4510-7/15/KB).

Mając na względzie powyższe oraz fakt, że Wnioskodawca zawarł umowę spółki z o.o. w dniu 22 lutego 2022 r., zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym nr 1, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania preferencyjnej 10% stawki Ryczałtu, wynikającej ze statusu podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym nr 2, wypłacając Wspólnikowi w Piątym Roku Podatkowym zysk za Pierwszy Rok Podatkowy, Drugi Rok Podatkowy, Trzeci Rok Podatkowy oraz Czwarty Rok Podatkowy, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania 10% stawki Ryczałtu, tj. stawki Ryczałtu wynikającej ze statusu małego podatnika w Piątym Roku Podatkowym.

Stanowisko Wnioskodawcy wynika z przepisu art. 28n ust. 1 pkt 1, w zw. z art. 28o ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

Art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT stanowi, że Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności. Natomiast zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, definicja małego podatnika oznacza podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Wobec powyższego Wnioskodawca wskazuje, że będzie posiadać status małego podatnika, w związku z czym będzie uprawniony do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w Piątym Roku Podatkowym, ponieważ w poprzednim roku podatkowym, tj. Czwartym Roku Podatkowym, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro.

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT podstawę opodatkowania Ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. 

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że termin determinujący powstanie zobowiązania podatkowego z ww. dochodów, ergo wysokość stawki Ryczałtu związany jest z rokiem podatkowym, w którym została podjęta uchwała o podziale zysku. Zdaniem Wnioskodawcy, zatem przy wypłacie dywidendy nie jest istotna dla ustalenia właściwej stawki Ryczałtu data faktycznej wypłaty tego zysku, ani rok za który jest wypłacany, a data podjęcia uchwały o podziale zysku.

W tym miejscu zaakcentować trzeba, że w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym nr 2, Wnioskodawca podejmując uchwałę o podziale zysku za Pierwszy Rok Podatkowy, Drugi Rok Podatkowy, Trzeci Rok Podatkowy oraz Czwarty Rok Podatkowy, w Piątym Roku Podatkowym, kwalifikuje się do uznania, że będzie mu przysługiwać 10% stawka Ryczałtu, wynikająca z przysługującego mu statusu małego podatnika.

Uwzględniając powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym nr 2, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania preferencyjnej 10% stawki Ryczałtu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

Stosownie bowiem do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:

Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

W myśl art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:

1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz

2) w kapitale własnym:

a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

Art. 28c pkt 3 ustawy o CIT, stanowi że:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o wyniku finansowym netto - oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

Zgodnie zaś z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:

Ilekroć w ustawie o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Literalne brzmienie przepisu wskazuje, że podstawę opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku.

Termin płatności ryczałtu z tytułu podzielonego zysku określony został w art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Analiza powołanych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt 1, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty udziałowcom.

Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego) wypłaty dywidendy.

Z powyższego wynika zatem, że wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty tego zysku ani rok, za który jest wypłacany.

Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1 ustawy, uzależniona jest od statusu podatnika.

Odwołując się do Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r., wskazać należy, że podział wyniku finansowego może nastąpić dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania. Do tego czasu wynik finansowy netto za poprzedni rok podatkowy (obrotowy) pozostaje jako saldo na koncie „Wynik finansowy”. Przeksięgowanie na konto „Rozliczenie wyniku finansowego” następuje dopiero w księgach rachunkowych roku następnego – po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Jeśli jednostka jest zobowiązana do poddania badaniu sprawozdania finansowego, wówczas zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający powinno nastąpić po uprzednim wyrażeniu przez biegłego rewidenta opinii bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami o tym sprawozdaniu.

Jak wynika z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2020 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Roczne sprawozdanie finansowe jednostki, z zastrzeżeniem ust. 2b, podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego.

Zgodnie natomiast z art. 191 § 1 ustawy z dnia z dnia 9 czerwca 2022 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.

W myśl art. 193 § 3 ww. ustawy:

Dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały, o której mowa w art. 191 § 1. Jeżeli uchwała wspólników nie określa dnia dywidendy, dniem dywidendy jest dzień powzięcia uchwały o podziale zysku.

Jak stanowi natomiast art. 231 § 1 i § 2 kodeksu spółek handlowych:

§ 1 Zwyczajne walne zgromadzenie powinno się odbyć w terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego.

§ 2 Przedmiotem obrad zwyczajnego walnego zgromadzenia powinno być:

1) rozpatrzenie i zatwierdzenie sprawozdania zarządu z działalności spółki oraz sprawozdania finansowego za ubiegły rok obrotowy;

2) powzięcie uchwały o podziale zysku albo o pokryciu straty;

3) udzielenie członkom organów spółki absolutorium z wykonania przez nich obowiązków.

Jak wynika z powyższych przepisów uchwała o podziale zysku może zostać podjęta dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego spółki za dany rok obrotowy i po podjęciu uchwały o jego zatwierdzeniu. Sprawozdanie za poprzedni rok podatkowy powinno być potwierdzone uchwałą podjętą przez zgromadzenie wspólników oraz walne zgromadzenie akcjonariuszy w terminie 6 miesięcy od zakończenia roku obrotowego.

Ad. 1

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie zdarzenia przyszłego nr 1 jest kwestia ustalenia, czy wypłacając Wspólnikowi w Drugim Roku Podatkowym zysk za Pierwszy Rok Podatkowy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu tj. stawki Ryczałtu wynikającej ze statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.

Państwa zdaniem wypłacając Wspólnikowi w Drugim Roku Podatkowym zysk za Pierwszy Rok Podatkowy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu tj. stawki Ryczałtu wynikającej ze statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.

Mając na uwadze dokonaną powyżej wykładnie przepisów stwierdzić należy, że stanowisko przedstawione przez Państwa jest nieprawidłowe.

Stawkę 10% podatku wynikającą ze statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenia działalności mogą Państwo stosować w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Natomiast uchwała o podziale wyniku finansowego netto będzie podejmowana w Drugim Roku Podatkowym, zatem to stawka obowiązująca Państwa w Drugim Roku Podatkowym będzie właściwa dla opodatkowania wypłacanego zysku.

Jak wynika z opisu sprawy w Drugim Roku Podatkowym nie będą Państwo posiadali statusu małego podatnika, bowiem Państwa przychody ze sprzedaży w Pierwszym Roku Podatkowym przekroczą 2 000 000 euro, zatem właściwą stawką obowiązującą Spółkę w drugim roku Podatkowym jest stawka w wysokości 20%.

W konsekwencji wypłacając Wspólnikowi w Drugim Roku Podatkowym zysk za Pierwszy Rok Podatkowy będą Państwo zobowiązani do zastosowania stawki w wysokości 20%, ponieważ ta stawka obowiązuje Państwa w Drugim Roku Podatkowym, a stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, to rok podjęcia uchwały o podziale wyniku finansowego netto decyduje o stawce podatku.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 **jest nieprawidłowe.**

Ad. 2

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie zdarzenia przyszłego nr 2 jest kwestia ustalenia, czy wypłacając Wspólnikowi w Piątym Roku Podatkowym zysk za Pierwszy Rok Podatkowy, Drugi Rok Podatkowy, Trzeci Rok Podatkowy oraz Czwarty Rok Podatkowy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu tj. stawki Ryczałtu wynikającej ze statusu małego podatnika w Piątym Roku Podatkowym.

Państwa zdaniem wypłacając Wspólnikowi w Piątym Roku Podatkowym zysk za Pierwszy Rok Podatkowy, Drugi Rok Podatkowy, Trzeci Rok Podatkowy oraz Czwarty Rok Podatkowy, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania 10% stawki Ryczałtu, tj. stawki Ryczałtu wynikającej ze statusu małego podatnika w Piątym Roku Podatkowym.

Przepisy zawarte w art. 28n ust. 1 pkt.1 ustawy o CIT jednoznacznie odwołują się do roku podatkowego, w którym podjęto uchwałę o podziale o podziale wyniku finansowego netto, a nie roku wypłaty tego zysku, ani też roku za który jest wypłacany.

W związku z powyższym należy się zgodzić z Państwem, iż z uwagi na to, że w roku podjęcia uchwały o podziale zysku za pierwszy, drugi, trzeci i czwarty rok podatkowy (zdarzenie nr 2), na podstawie której zysk będzie przeznaczony do wypłaty udziałowcowi, tj. w piątym roku podatkowym będzie posiadać status małego podatnika (jego przychody ze sprzedaży nie przekroczą w czwartym roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej 2 000 000 euro), będą mieli Państwo prawo do zastosowania 10% stawki ryczałtu.

Mając na uwadze powyższe okoliczności uznać należy Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 za **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).