Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.85.2019.4.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-07
Teza: w zakresie ustalenia, czy w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę komandytowo-akcyjną, wartość kapitału zapasowego utworzonego z nadwyżki wartości wkładów pieniężnych ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów w spółce przekształcanej zostanie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zapasowy; nadwyżki; przekształcanie; spółki-spółka kapitałowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 lutego 2019 r. (data wpływu 27 lutego 2019 r.), uzupełnionym 15 kwietnia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę komandytowo-akcyjną, wartość kapitału zapasowego utworzonego z nadwyżki wartości wkładów pieniężnych ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów w spółce przekształcanej zostanie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę komandytowo-akcyjną, wartość kapitału zapasowego utworzonego z nadwyżki wartości wkładów pieniężnych ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów w spółce przekształcanej zostanie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 4 kwietnia 2019 r., Znak: 0112-KDIL3-3.4011.72.2019.2.AM, 0111-KDIB1-1.4010.85.2019.3.BS, 0111-KDIB4. 4014.60.2019.3.PM wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 15 kwietnia 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Głównym profilem działalności spółki jest działalność inwestycyjna i pożyczkowa dla przedsiębiorców.

Kapitał zakładowy Wnioskodawcy wynosi 500 000,00 zł (słownie: pięćset tysięcy złotych) dzielony na 10 000 (słownie: dziesięć tysięcy) udziałów. Spółka posiada kapitał zapasowy, pochodzący głównie z nadwyżki wartości wkładów pieniężnych ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów przez X Sp. z o.o. Kapitał zapasowy Wnioskodawcy powstał w sposób następujący:

1.  Wnioskodawca wyemitował obligacje które zostały nabyte za gotówkę przez Pana L. na początku 2016 r.
2.  Pan L. wniósł obligacje wyemitowane przez Wnioskodawcę jako wkład do spółki X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wartość obligacji na potrzeby aportu została ustalona na kwotę 52 935 650,00 zł (słownie pięćdziesiąt dwa miliony dziewięćset trzydzieści pięć tysięcy sześćset pięćdziesiąt złotych) z czego kwota 500 000,00 (słownie: pięćset tysięcy złotych) została przekazana na kapitał zakładowy spółki, a pozostała część przelana na kapitał zapasowy.
3.  X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wniosła aport w postaci obligacji do Wnioskodawcy w zamian za udziały. Na dzień 21 grudnia 2016 r. (data wniesienia aportu) wartość aportu wynosiła 54 219 238,86 zł (pięćdziesiąt cztery miliony dwieście dziewiętnaście tysięcy dwieście trzydzieści osiem złotych, 86/100 groszy) z czego 300 000,00 (trzysta tysięcy złotych) została przekazana na kapitał zakładowy Wnioskodawcy, a pozostała część przelana na kapitał zapasowy. Transakcja miała miejsce przed 1 stycznia 2017 r. Obligacje zostały umorzone dnia 21 grudnia 2016 r. ze względu na konfuzję tj. wygaśnięcia zobowiązania poprzez skupienie w jednej osobie roli wierzyciela i dłużnika.

Udziałowcami Wnioskodawcy są dwie osoby fizyczne, podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, oraz spółka X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Niewykluczone, że w najbliższej przyszłości do spółki zostanie wprowadzony kolejny udziałowiec (os. fizyczna). W przyszłości Wnioskodawca planuje przekształcenie w spółkę komandytowo-akcyjną, w której akcjonariuszem będzie spółka X sp. z o.o a komplementariuszami dwóch udziałowców (os. fizycznych) spółki przekształcanej. Wnioskodawca nie planuje zwiększenia majątku spółki poprzez jakiekolwiek finansowanie zewnętrzne w procesie przekształcenia.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę komandytowo-akcyjną, wartość kapitału zapasowego utworzonego z nadwyżki wartości wkładów pieniężnych ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów w spółce przekształcanej zostanie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych?

(część pytania oznaczonego we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość kapitału zapasowego spółki z o.o. w części utworzonej z nadwyżki wartości wniesionego przez wspólników wkładu ponad łączną wartość nominalną objętych przez wspólników udziałów (agio), nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych, w związku z przekształceniem spółki z o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną.

Należy stwierdzić że dla ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółka komandytowo-akcyjna pozostaje podatnikiem podatku CIT. Zgodnie z art. 4a pkt 14 ustawy o CIT, spółka niebędącą osobą prawną – oznacza spółkę inną niż określona w art. 4a pkt 21. Wg tego przepisu spółkami są: spółka posiadająca osobowość prawną, w tym także spółka zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251), spółka kapitałowa w organizacji, spółka komandytowo-akcyjna mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, spółka niemająca osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną pozostaje w reżimie podatkowym ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z definicjami zawartymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, spółka komandytowo-akcyjna nie jest uznawana za spółkę niebędącą osobą prawną. Opodatkowanie kapitału zapasowego w wypadku przekształcenia reguluje art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z nim, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną. W związku z faktem, że ustawy te nie traktują spółki komandytowo-akcyjnej jako spółki niebędącej osobą prawną, opodatkowanie nie będzie miało miejsca. W ustawach o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma innej regulacji która wskazuje opodatkowanie kapitału zapasowego po stronie wspólników lub Wnioskodawcy w przypadku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną.

Zgodnie z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wartość kapitału zapasowego utworzonego z nadwyżki wartości wkładów pieniężnych ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów w spółce przekształcanej, nie zostanie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych po przekształceniu w spółkę komandytowo-akcyjną. Opodatkowanie kapitału zapasowego w wypadku przekształcenia mogłoby mieć miejsce gdyby Wnioskodawca przekształcił się w spółkę osobową, jednocześnie w sytuacji gdyby kapitał zapasowy powstał z zysków niepodzielonych lub zysków przekazanych na kapitał zapasowy. W przedstawionym stanie faktycznym, żadna z ww. sytuacji nie zachodzi.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit j – dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia. Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę, kapitał zapasowy spółki przekształconej nie powstał z niepodzielonych zysków w tej spółce, oraz nie była to wartość zysku przekazanego na ten kapitał.

Zgodnie z ustawą o CIT, ustawodawca nie zalicza tzw. agio do zysków osoby prawnej. Nadwyżka ponad wartość nominalną udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przekazana na kapitał zapasowy tej spółki, jest odrębnym od wypracowanego zysku źródłem finansowania spółki i nie może być uznana za zysk niepodzielony. Wartości wskazane w kapitale zapasowym, pochodzące z nadwyżki wkładów ponad wartość nominalną udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie są bowiem w żaden sposób związane z działalnością gospodarczą Spółki, ani z uzyskiwanymi przez nią wynikami – w istocie, stanowią one część kwoty wpłaconej do Spółki w celu jej dokapitalizowania. Spółka nie rozpoznaje przychodu w momencie uzyskania tzw. agio. Środki te zgodnie z Kodeksem spółek handlowych („dalej KSH”) w czasie trwania spółki nie mogą zostać zwrócone wspólnikom. Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 28 października 2016 r., Znak: 1061-IPTPB3.4511.619.2016.2.RR, w której wskazano „W tym miejscu należy wyjaśnić, że tzw. agio, tj. nadwyżka ceny emisyjnej udziałów nad ich wartością nominalną jest odrębnym od wypracowanego zysku źródłem finansowania kapitału zapasowego. W przeciwieństwie do wypracowanego zysku środki pochodzące z agio i zgromadzone na kapitale zapasowym nie podlegają podziałowi. Nie mogą one także zostać udziałowcom zwrócone w jakiejkolwiek formie. Należy więc uznać, że agio odniesione na kapitał zapasowy spółki nie stanowi w ogóle zysku tej spółki, nie jest zatem „niepodzielonym zyskiem” ani też nie jest zyskiem przekazanym na inny kapitał niż kapitał zakładowy – w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

W związku z powyższą argumentacją wartość kapitału zapasowego utworzonego z nadwyżki wartości wkładów pieniężnych ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów w spółce przekształcanej, nie zostanie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych po przekształceniu w spółkę komandytowo-akcyjną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm.; dalej: „ksh”).

Zgodnie z art. 551 § 1 ksh, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Z treści art. 552 i art. 553 ksh wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady tzw. sukcesji uniwersalnej, w myśl których spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną, co oznacza, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego.

Na podstawie art. 553 ksh, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Przekształcenie spółki kapitałowej (m.in. Sp. z o.o.) w osobową spółkę handlową (m.in. S.K.A.) nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej oznacza jednocześnie, że majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej.

Zgodnie z art. 558 § 1 ksh, plan przekształcenia powinien zawierać co najmniej:

1.  ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia;
2.  określenie wartości udziałów albo akcji wspólników zgodnie ze sprawozdaniem finansowym, o którym mowa w § 2 pkt 4.

W myśl art. 558 § 2 ksh, do planu przekształcenia należy dołączyć:

1.  projekt uchwały w sprawie przekształcenia spółki;
2.  projekt umowy albo statutu spółki przekształconej;
3.  wycenę składników majątku (aktywów i pasywów) spółki przekształcanej;
4.  sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na dzień, o którym mowa w § 1 pkt 1, przy zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie, jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe.

Stosownie do art. 559 § 1 ksh, plan przekształcenia należy poddać badaniu przez biegłego rewidenta w zakresie poprawności i rzetelności.

Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z przekształceniem spółek, reguluje Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm., dalej: „OP”).

Zgodnie z art. 93a § 1 OP, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1.  przekształcenia innej osoby prawnej,
2.  przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

–wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Stosownie do art. 93a § 2 pkt 1 OP, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

1.  innej spółki niemającej osobowości prawnej,
2.  spółki kapitałowej;

Zgodnie z powołanymi przepisami osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.

Wobec tego, jeśli przekształcenie spółki kapitałowej w osobową spółkę handlową zostanie przeprowadzone ściśle według przepisów Kodeksu spółek handlowych, tym samym osobowa spółka handlowa wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki kapitałowej. Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Nie dochodzi przy tym do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy prawnej.

Spółka przekształcana nie jest traktowana jako podmiot likwidowany, gdyż działalność gospodarcza będzie kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku przez następcę prawnego, natomiast wspólnik spółki przekształcanej staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem spółki przekształconej, w związku z tym majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej.

W myśl art. 4a pkt 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21.

Zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

1.  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
2.  spółkę kapitałową w organizacji,
3.  spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4.  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia.

Jednocześnie, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika.

Natomiast stosownie do art. 26 ust. 6 ustawy o CIT, w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Głównym profilem działalności spółki jest działalność inwestycyjna i pożyczkowa dla przedsiębiorców.

Kapitał zakładowy Wnioskodawcy wynosi 500 000,00 zł (słownie: pięćset tysięcy złotych) dzielony na 10 000 (słownie: dziesięć tysięcy) udziałów. Spółka posiada kapitał zapasowy, pochodzący głównie z nadwyżki wartości wkładów pieniężnych ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów przez X Sp. z o.o. Kapitał zapasowy Wnioskodawcy powstał w sposób następujący:

1.  Wnioskodawca wyemitował obligacje które zostały nabyte za gotówkę przez Pana L. na początku 2016 r.
2.  Pan L. wniósł obligacje wyemitowane przez Wnioskodawcę jako wkład do spółki X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wartość obligacji na potrzeby aportu została ustalona na kwotę 52 935 650,00 zł (słownie pięćdziesiąt dwa miliony dziewięćset trzydzieści pięć tysięcy sześćset pięćdziesiąt złotych) z czego kwota 500 000,00 (słownie: pięćset tysięcy złotych) została przekazana na kapitał zakładowy spółki, a pozostała część przelana na kapitał zapasowy.
3.  X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wniosła aport w postaci obligacji do Wnioskodawcy w zamian za udziały. Na dzień 21 grudnia 2016 r. (data wniesienia aportu) wartość aportu wynosiła 54 219 238,86 zł (pięćdziesiąt cztery miliony dwieście dziewiętnaście tysięcy dwieście trzydzieści osiem złotych, 86/100 groszy) z czego 300 000,00 (trzysta tysięcy złotych) została przekazana na kapitał zakładowy Wnioskodawcy, a pozostała część przelana na kapitał zapasowy. Transakcja miała miejsce przed 1 stycznia 2017 r. Obligacje zostały umorzone dnia 21 grudnia 2016 r. ze względu na konfuzję tj. wygaśnięcia zobowiązania poprzez skupienie w jednej osobie roli wierzyciela i dłużnika.

Udziałowcami Wnioskodawcy są dwie osoby fizyczne, podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, oraz spółka X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Niewykluczone, że w najbliższej przyszłości do spółki zostanie wprowadzony kolejny udziałowiec (os. fizyczna). W przyszłości Wnioskodawca planuje przekształcenie w spółkę komandytowo-akcyjną, w której akcjonariuszem będzie spółka X sp. z o.o a komplementariuszami dwóch udziałowców (os. fizycznych) spółki przekształcanej. Wnioskodawca nie planuje zwiększenia majątku spółki poprzez jakiekolwiek finansowanie zewnętrzne w procesie przekształcenia.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego zauważyć należy, że powołany powyżej art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczy opodatkowania niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną. Zatem skoro w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną to omawiane przekształcenie nie spowoduje po stronie wspólnika będącego osobą prawną, powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o CIT nie będzie miał w tym przypadku zastosowania. Tym samym na Spółce komandytowo-akcyjnej powstałej z przekształcenia Wnioskodawcy nie będzie spoczywał obowiązek poboru podatku, o którym mowa w art. 26 ust. 6 ustawy o CIT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność

Nadmienić przy tym należy, że w zakresie dotyczącym części pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 oraz pytania Nr 2 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.