Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.374.2021.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-08
Teza: Czy w związku z połączeniem Spółek, po stronie Wnioskodawcy jako dotychczasowego wspólnika SPK1, SPK2 oraz SPK3, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT?
Słowa kluczowe: połączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu 3 września 2021 r.), uzupełnionym 20 października oraz 10 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z połączeniem Spółek, po stronie Wnioskodawcy jako dotychczasowego wspólnika SPK1, SPK2 oraz SPK3, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu **\-** **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 września 2021 r., wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z połączeniem Spółek, po stronie Wnioskodawcy jako dotychczasowego wspólnika SPK1, SPK2 oraz SPK3, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Wniosek powyższy został uzupełniony 20 października 2021 r. Nadal jednak nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 3 listopada 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.374.2021.1.AP wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 10 listopada 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

X. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka" lub „Wnioskodawca”), jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i posiada siedzibę oraz nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.

Wnioskodawca jest wspólnikiem (komandytariuszem) posiadającym 50% praw do udziału w zyskach w: A. spółka komandytowa (dalej: „SPK 1”), wspólnikiem (komandytariuszem) posiadającym 50% praw do udziału w zyskach w B. spółka komandytowa (dalej: „SPK 2”), wspólnikiem (komandytariuszem) posiadającym 50% praw do udziału w zyskach w spółce C. spółka komandytowa (dalej: „SPK 3”). Jednocześnie, Wnioskodawca planuje stać się jedynym wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością („SPZOO”).

W momencie połączenia, SPZOO będzie wspólnikiem (komplementariuszem) posiadającym powyżej 10% praw do udziału w zyskach SPK3. SPZOO w momencie połączenia nie będzie wspólnikiem w spółkach SPK1 oraz SPK2.

SPK 1, SPK 2 i SPK 3 oraz SPZOO będą dalej łącznie nazywane „Spółkami”.

Spółki posiadają swoje siedziby i miejsca efektywnego zarządu na terytorium Polski oraz podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) na terytorium Polski od całości swoich dochodów.

Wspólnicy Spółek planują podjąć decyzję o ich połączeniu w trybie przewidzianym przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „KSH"). Spółki zostaną połączone w trybie art. 491 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych („KSH”), przy czym SPZOO będzie spółką przejmującą, zaś SPK1, SPK2 oraz SPK3 będą spółkami przejmowanymi.

W wyniku połączenia Spółek na SPZOO przejdzie cały majątek łączących się Spółek, w zamian za udziały, które SPZOO wyemituje na rzecz dotychczasowych wspólników Spółek, a Spółki przestaną istnieć.

Na marginesie Wnioskodawca wskazuje, że możliwe jest, iż całość przechodzącego na SPZOO majątku Spółek zostanie alokowana na kapitał zakładowy SPZOO, ale nie wyklucza się również sytuacji, w której majątek Spółek zostanie alokowany w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy SPZOO. Ostateczny sposób alokacji będzie uzależniony od spełnienia wymogów wynikających z KSH w zakresie parytetu udziału wspólników Spółek w SPZOO po połączeniu.

W wyniku planowanego połączenia, na rzecz wspólników łączących się Spółek zostaną wydane nowoutworzone udziały w SPZOO (dalej: „Nowe Udziały"). Liczba Nowych Udziałów będzie obliczona zgodnie ze wskazanym w planie połączenia stosunkiem wymiany udziałów, który zostanie ustalony na podstawie wartości majątków łączących się Spółek na określony dzień w miesiącu poprzedzającym miesiąc, w którym zostanie ogłoszony plan połączenia.

Wnioskodawca wskazuje, że planowane połączenie Spółek zostanie przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i jest elementem konsolidacji działalności prowadzonej w Polsce przez grupę, do której Spółka należy oraz zwiększenia kontroli grupy nad tą działalnością.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 10 listopada 2021 r. wskazano ponadto, że objęcie przez Wnioskodawcę (jako wspólnika SPK 1, SPK 2 i SPK 3) udziałów w Spółce z o.o. (spółce przejmującej) nastąpi po cenie, która będzie odpowiadała wartości emisyjnej tych udziałów.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z połączeniem Spółek, po stronie Wnioskodawcy jako dotychczasowego wspólnika SPK1, SPK2 oraz SPK3, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 491 § 2 KSH, połączenie spółek osobowych może zostać przeprowadzone wyłącznie przez zawiązanie nowej spółki kapitałowej (tutaj: SPZOO). W wyniku połączenia Spółek na SPZOO przejdzie cały majątek łączących się spółek (tutaj: SPK 1, SPK 2 i SPK 3), w zamian za udziały, które SPZOO wyemituje na rzecz dotychczasowych wspólników Spółek (w tym na rzecz Wnioskodawcy), a Spółki przestaną istnieć.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jednocześnie, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jak wskazano natomiast w art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11 i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym m.in. przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej.

Jednakże, jak wskazano w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 8b, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

Zdaniem Wnioskodawcy powołany powyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, znajdzie zastosowanie do planowanego połączenia Spółek.

Przepisy te odnoszą się do pojęcia „spółki". W myśl art. 4a pkt 21 ustawy o CIT w brzmieniu od 1 stycznia 2021 r. pojęcie „spółki" oznacza:

a. spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b. spółkę kapitałową w organizacji,

c. spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d. spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT w brzmieniu od 1 stycznia 2021 r. przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji, nie ulega wątpliwości, iż SPK1, SPK2 oraz SPK3 będą spełniały definicję „spółki” w rozumieniu ustawy o CIT, a do samego połączenia Spółek będą miały zastosowanie przepisy dotyczące połączenia spółek będących podatnikami CIT. W konsekwencji, po stronie Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku -

w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji). Planowane połączenie Spółek przez przeniesienie całego majątku Spółek na rzecz SPZOO odbędzie się w zamian za udziały SPZOO, które obejmą dotychczasowi wspólnicy Spółek, w tym Wnioskodawca. Tym samym, wartość przeniesionego na rzecz SPZOO majątku SPK 1, SPK 2 i SPK 3 będzie ceną, po jakiej udziały SPZOO zostaną wyemitowane na rzecz dotychczasowych wspólników Spółek.

Zatem wartość przeniesionego na rzecz SPZOO majątku Spółek stanowić będzie wartość emisyjną udziałów SPZOO w rozumieniu art. 4a pkt 16a ustawy o CIT.

Bowiem w przypadku połączenia spółek, pojęcia „ceny objęcia" nie można rozumieć w taki sam sposób, w jak czyni się to w przypadku zwykłej sprzedaży udziałów (akcji), czyli ceny wyrażonej w kwocie pieniężnej. W przypadku połączenia spółek dochodzi do swego rodzaju „wymiany", w efekcie której majątek posiadany przez spółki łączone przenoszony jest na spółkę przejmującą, w zamian za co spółka przejmująca wydaje udziały (akcje) dotychczasowym wspólnikom spółek łączonych. Wobec tego "ceną objęcia" udziałów (akcji) spółki przejmującej jest wartość majątku przekazanego tej spółce przez spółki przejmowane (których byt prawny w wyniku połączenia ustaje), i w taki też sposób należy rozumieć "wartość emisyjną udziałów (akcji)" w przypadku łączenia spółek osobowych ze spółką kapitałową.

Przy czym wartość przeniesionego na rzecz SPZOO majątku Spółek stanowić będzie wartość emisyjną udziałów w rozumieniu art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, niezależnie od przyjętej metody wyceny majątku SPK 1, SPK 2 i SPK 3, o ile wartość tego majątku, nie będzie niższa od wartości udziałów SPZOO wyemitowanych na rzecz wspólników Spółek w ramach połączenia (art. 14 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 i art. 4a pkt 16a ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b) oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W świetle przepisu art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z normą art. 12 ust. 15 pkt 1 ustawy o CIT, przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż:

1\. SPZOO będzie polskim rezydentem podatkowym, tj. będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,

2\. Spółki mają siedzibę w Polsce oraz są polskimi rezydentami podatkowymi, bowiem SPK 1, SPK 2 i SPK 3 są podatnikami CIT,

3\. planowane połączenie będzie dokonywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, tj. jego głównym lub jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania,

\- w ocenie Wnioskodawcy, planowane połączenie nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy - jako wspólnika łączących się Spółek - powstania jakiegokolwiek przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych w podobnych stanach faktycznych, tj. przy połączniu spółek kapitałowych, przykładowo w:

1\. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 października 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.227.2020.2.JG,

2\. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 grudnia 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.505.2018.1.BM, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „W konsekwencji, w przypadku ustalonego (na potrzeby połączenia spółek) przez Spółkę Y parytetu wymiany udziałów przyznanych Wnioskodawcy przez Spółkę Y na poziomie równym wartości majątku Spółki X, wydanie nowych udziałów przez Spółkę Y na rzecz Wnioskodawcy nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.”,

3\. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 września 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.260.2018.2.JF, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „Mając na względzie powyższe przepisy, w ocenie Wnioskodawcy, w wyniku połączenia, po stronie Wspólnika nie powstał przychód do opodatkowania w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.”

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż planowane połączenie Spółek nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółek, powstania przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT w związku z objęciem udziałów w nowoutworzonej SPZOO.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U z 2020 r., poz. 1526 ze zm., dalej: „KSH”), spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

Stosownie do art. 492 § 1 KSH, połączenie może być dokonane:

1.  przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);
2.  przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Jednocześnie, spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki (art. 494 § 1 KSH).

Z treści złożonego wniosku m.in. wynika, że Wnioskodawca – Sp. z o.o. jest:

\- wspólnikiem (komandytariuszem) posiadającym 50% praw do udziału w zyskach w A. spółka komandytowa (SPK 1),

\- wspólnikiem (komandytariuszem) posiadającym 50% praw do udziału w zyskach w B. spółka komandytowa (SPK 2),

\- wspólnikiem (komandytariuszem) posiadającym 50% praw do udziału w zyskach w spółce C. spółka komandytowa (SPK 3).

Jednocześnie, Wnioskodawca planuje stać się jedynym wspólnikiem w innej Sp. z o.o. (SPZOO).

Spółki posiadają swoje siedziby i miejsca zarządu na terytorium Polski oraz podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowego od osób prawnych od całości swoich dochodów.

Wspólnicy Spółek planują podjąć decyzję o ich połączeniu w trybie przewidzianym przepisami art. 491 KSH, przy czym SPZOO będzie spółką przejmującą, zaś SPK1, SPK2 oraz SPK3 będą spółkami przejmowanymi. W momencie połączenia, SPZOO będzie wspólnikiem (komplementariuszem) posiadającym powyżej 10% praw do udziału w zyskach SPK3, ale nie będzie wspólnikiem w spółkach SPK1 oraz SPK2. W wyniku połączenia Spółek na SPZOO przejdzie cały majątek łączących się Spółek, w zamian za udziały, które SPZOO wyemituje na rzecz dotychczasowych wspólników Spółek, a Spółki przestaną istnieć.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w związku z połączeniem Spółek, po stronie Wnioskodawcy, jako dotychczasowego wspólnika, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT.

W odniesieniu do skutków podatkowych łączenia spółek kapitałowych należy wskazać, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W myśl art. 4a ust. 21 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

1\. spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

2\. spółkę kapitałową w organizacji,

3\. spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

4\. spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Stosownie natomiast do treści art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 8b, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

Stosownie do postanowień art. 4a ust. 16a ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o wartości emisyjnej udziałów (akcji) - oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT, przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1\. art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2\. art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3\. art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT, przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Z opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że Wspólnicy Spółek planują podjąć decyzję o ich połączeniu w trybie przewidzianym przepisami art. 491 ustawy Kodeks spółek handlowych, przy czym SPZOO będzie spółką przejmującą, a spółki SPK1, SPK2 oraz SPK3 będą spółkami przejmowanymi. W wyniku połączenia Spółek na SPZOO przejdzie cały majątek łączących się Spółek, w zamian za udziały, które SPZOO wyemituje na rzecz dotychczasowych wspólników Spółek, a Spółki przestaną istnieć. Całość przechodzącego na SPZOO majątku Spółek zostanie alokowana na kapitał zakładowy SPZOO, ale Wnioskodawca nie wyklucza się również sytuacji, w której majątek Spółek zostanie alokowany w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy SPZOO. Ostateczny sposób alokacji będzie uzależniony od spełnienia wymogów wynikających z KSH w zakresie parytetu udziału wspólników Spółek w SPZOO po połączeniu.

W wyniku planowanego połączenia, na rzecz wspólników łączących się Spółek zostaną wydane nowoutworzone udziały w SPZOO. Liczba Nowych Udziałów będzie obliczona zgodnie ze wskazanym w planie połączenia stosunkiem wymiany udziałów, który zostanie ustalony na podstawie wartości majątków łączących się Spółek na określony dzień w miesiącu poprzedzającym miesiąc, w którym zostanie ogłoszony plan połączenia.

Zgodnie z cytowanym wyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 8b, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną. Jak wynika z opisu sprawy, objęcie przez Wnioskodawcę (jako wspólnika SPK 1, SPK 2 i SPK 3) udziałów w Spółce z o.o. (spółce przejmującej) nastąpi po cenie, która będzie odpowiadała wartości emisyjnej tych udziałów.

Spółki SPK 1, SPK 2 i SPK 3 podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowego od osób prawnych od całości swoich dochodów.

Ponadto, planowane połączenie Spółek zostanie przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i jest elementem konsolidacji działalności prowadzonej w Polsce przez grupę, do której Spółka należy oraz zwiększenia kontroli grupy nad tą działalnością.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że w wyniku planowanego połączenia spółek SPK 1, SPK 2 i SPK 3, w związku z objęciem udziałów w nowoutworzonej SPZOO, po stronie Wnioskodawcy - jako ich wspólnika - nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo podkreślić należy, że zbadanie przesłanek i celów planowanego połączenia jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego.

Tym samym, ocena, czy przedstawione przez Wnioskodawcę w zdarzeniu przyszłym połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.