Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-488/13/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-09-16
Teza: Czy zbycie w ramach zamiany nieruchomości stanowiącej własność Wnioskodawcy będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; umowa-umowa zamiany; zamiana
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2013 r. (data wpływu 4 czerwca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 sierpnia 2013 r. (data wpływu 3 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy transakcja zamiany nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 czerwca 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy transakcja zamiany nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 sierpnia 2013 r. (data wpływu 3 września 2013 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 23 sierpnia 2013 r. nr IBPP1/443-488/13/AW.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Starosta realizujący zadania z zakresu administracji rządowej zgodnie z art. 21 i 23 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 102 poz. 651 ze zm.) gospodaruje nieruchomościami, które będą przedmiotem zamiany między Skarbem Państwa reprezentowanym przez Starostę oraz Prezydenta Miasta a Spółką Akcyjną.

Skarb Państwa zamierza pozyskać działki: nr 2406/332 i nr 2410/332, będące w użytkowaniu wieczystym Spółki Akcyjnej. Jednakże wniosek o indywidualną interpretację został objęty odrębnym wnioskiem.

Skarb Państwa reprezentowany przez Starostę rozważa dokonanie zamiany nieruchomości oznaczonych w operacie ewidencji gruntów i budynków jako działki: nr 2029/76 o pow. 0,3478 ha i nr 2745/76 o pow. 0,0442 ha, będących własnością Spółki Akcyjnej oraz nieruchomości oznaczonych w operacie ewidencji gruntów i budynków jako działki: nr 521/2, nr 563/118 i nr 622/118 będących w użytkowaniu wieczystym Spółki Akcyjnej. Działka nr 622/118 o pow. 0,2527 ha zabudowana jest parkingami, zlokalizowanymi obok boiska sportowego oraz parkingiem zlokalizowanym przy szkole – Powiatowym Zespole Szkół wraz z drogą dojazdową. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta działka ta znajduje się w jednostkach planu oznaczonego symbolem B14UO – teren usług oświaty i 13KDL – teren dróg publicznych klasy lokalnej. Działkę nr 521/2 o pow. 0,0637 ha stanowi chodnik o nawierzchni asfaltowej prowadzący do PZS oraz zieleniec. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta działka ta znajduje się w jednostkach planu oznaczonego symbolem B14UO – teren usług oświaty. Natomiast działka nr 563/118 o pow. 0,0004 ha porośnięta jest trawą. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego grunt ten oznaczony jest symbolem 18KDD – teren dróg publicznych klasy dojazdowej. Wartość prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z prawem własności części składowych wg operatu szacunkowego wynosi: 301.236 zł.

W zamian za przedmiotowe działki Spółka Akcyjna przedstawiła propozycję zamiany ww. nieruchomości na nieruchomości stanowiące własność Skarbu Państwa, które opisane zostały poniżej.

Działka nr 111/2 o pow. 0,0201 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka ta położona jest na terenie KWK w rejonie Szybu (wybudowany w 1970 r.), w bezpośrednim sąsiedztwie bocznicy kolejowej, miejscowo na nasypie kolejowym. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: Gw – górnictwo węgla kamiennego, tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zmiany profilu działalności.

Działka nr 123/3 o pow. 0,0862 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka położona na terenie KWK w rejonie Szybu, przecina bocznicę kolejową oraz torowisko kolei wąskotorowej. Przecina również budynek nadszybia Szybu. Działka miejscowo na nasypie kolejowym. Prawo własności budynku wentylatorów Szybu stwierdzono na podstawie decyzji Wojewody z dnia 29 grudnia 1998 r., został wybudowany w 1971 r. ze środków własnych KWK. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: Gw – górnictwo węgla kamiennego, tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zmiany profilu działalności; R1 – lasy.

Działka nr 109/1 o pow. 0,0333 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka położona jest na terenie KWK w rejonie Szybu. Teren częściowo porośnięty samosiewkami drzew, w sąsiedztwie bocznicy kolejowej. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: Gw – górnictwo węgla kamiennego, tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zmiany profilu działalności.

Działka nr 118/1 o pow. 1,1995 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa, położona jest na terenie KWK w rejonie Szybu. Na terenie działki występuje bocznica kolejowa oraz torowisko kolei wąskotorowej, częściowo pojawiają się skarpy. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: Gw – górnictwo węgla kamiennego, tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zmiany profilu działalności.

Działki 111/2, 123/3, 109/1 i 118/3 w części zabudowane są urządzeniami infrastruktury technicznej, towarzyszącymi bocznicy kolejowej wewnątrzzakładowej.

Działka nr 1434/48 o pow. 0,2615 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa, położona jest w rejonie budynku nadszybia Szybu (data budowy 1970 r.) oraz budynku maszyny wyciągowej (data budowy 1971 r.), na terenie KWK. Działka w niewielkim fragmencie stanowi drogę przy zabudowaniach mieszkalnych, częściowo porośnięta samosiejkami drzew, we fragmencie przecina naroże budynku maszyny wyciągowej Szyb, wybudowanej w 1971 r. ze środków własnych KWK. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: Gw – górnictwo węgla kamiennego.

Działka nr 1440/74 o pow. 0,1620 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa położona jest w rejonie Szybu na terenie KWK. Działka w 1/6 stanowi teren porośnięty samosiejkami drzew i dochodzi do działki 1434/48, przecina bocznicę kolejową oraz torowisko kolei wąskotorowej. W części zabudowana budynkiem warsztatu obudów zmechanizowanych. Na działce znajduje się część budynku warsztatu obudów zmechanizowanych, wybudowany w 1965 r. z własnych środków KWK. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: Gw – górnictwo węgla kamiennego.

Działka nr 1974/81 o pow. 0,2768 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa, położona na terenie KWK. Działka w zasadniczej części zabudowana jest urządzeniami infrastruktury technicznej, tj. bocznicą kolejową i torowiskiem zwałowarki, nad którymi przebiegają linie trakcji kolejowej, w 1/3 wielkości działka znajduje się pod zwałowiskiem węgla. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: Gw – górnictwo węgla kamiennego, tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zmiany profilu działalności.

Działka nr 1977/81 o pow. 0,0126 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa, położona jest na terenie KWK i stanowi przedłużenie działki nr 1974/81. Działka ta w całości jest pod zwałowiskiem węgla, niezabudowana. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: Gw – górnictwo węgla kamiennego, tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zmiany profilu działalności.

Działka nr 1412/48 o pow. 0,0621 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka przecina tereny sportowe, zieleń, budynek szkoły gimnazjum. Działka zabudowana jest w części budynkiem byłego Domu Górnika wybudowanego w 1960 r., obecnie jest to budynek gimnazjum. Prawo własności ww. budynku należy do Spółki Akcyjnej, stwierdzone decyzją Wojewody i zapisane w KW. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka znajduje się w części na terenach usług wolnostojących – do adaptacji oraz w jednostce studium oznaczonej symbolem S – składowanie materiałów.

Działka nr 107/11 o pow. 0,1266 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Przedmiotowa działka zabudowana jest budynkiem gospodarczym, murowanym i garażami blaszanymi, nietrwale związanymi z gruntem, wybudowanymi w latach 70. Budynek został wybudowany ze środków własnych KWK. Pozostała część nieruchomości porośnięta jest trawą. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka znajduje się na terenach mieszkaniowo-usługowych.

Działka nr 2009/77 o pow. 1,2601 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka stanowi część zorganizowanego placu autobusowego, którego część zaadaptowano pod garaże, nietrwale związane z gruntem, wzniesione na koszt osób trzecich. Na działce znajdują się 4 wiaty przystankowe oraz betonowe schody w kierunku przejścia przez tory kolejowe. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: ZP – parki i zieleńce oraz K – ulice i parkingi.

Działka nr 2007/78 o pow. 0,1633 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka stanowi część zorganizowanego placu autobusowego, którego całość zaadoptowano pod garaże. Graniczy z działką nr 2009/77. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: K – ulice i parkingi.

Działka nr 2006/78 o pow. 0,0899 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka stanowi część parkingu strzeżonego, a część jej zabudowano sześcioma garażami w zabudowie szeregowej, wybudowane na koszt osób trzecich. Graniczy z działką nr 2007/78. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: K – ulice i parkingi.

Działka nr 2034/39 o pow. 0,0291 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka w części porośnięta samosiejkami drzew, a w części zabudowana parkingiem strzeżonym. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka znajduje się na terenach wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zamiany profilu działalności.

Działka nr 2048/38 o pow. 0,0349 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka w części zabudowana parkingiem strzeżonym, w części porośnięta samosiejkami drzew. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka znajduje się na terenach wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zamiany profilu działalności.

Działka nr 1984/36 o pow. 0,0219 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka w części zabudowana parkingiem strzeżonym, jednak w zasadniczej części w pasie drogowym drogi wewnętrznej Spółki Akcyjnej, w części teren zalesiony. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka znajduje się na terenach wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zamiany profilu działalności.

Działka nr 2475/160 o pow. 0,0175 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka zabudowana jest kompleksem garaży w zabudowie szeregowej (murowanych) wybudowanych przez Spółkę Akcyjną. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: MUn – zabudowa mieszkaniowa z usługami towarzyszącymi o niskiej intensywności.

Działka nr 263/11 o pow. 1,6344 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Przedmiotowa nieruchomość położona jest na terenie osadnika wód dołowych słonych o poj. 104 tys. m3 wybudowanego w 1983 r. Działka częściowo położona pod wodą, z małą częścią nieużytków. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka znajduje się na terenach produkcyjno-usługowych.

Działka nr 260/11 o pow. 0,1675 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka w głównej części położona jest pod wodą. Działka ta zabudowana jest w części przez zbiornik wód słonych. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka znajduje się na terenach produkcyjno-usługowych.

Działka nr 259/10 o pow. 0,1438 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka w całości położona jest pod wodą. Działka ta zabudowana jest w części przez zbiornik wód słonych o poj. 104 tys. m3 wybudowany w 1983 r. ze środków własnych KWK. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka znajduje się na terenach produkcyjno-usługowych.

Działka nr 258/8 o pow. 0,0925 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka w całości położona jest pod wodą. Działka ta zabudowana jest w części przez zbiornik wód słonych o poj. 104 tys. m3, wybudowany w 1983 r. ze środków własnych KWK. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka znajduje się na terenach produkcyjno-usługowych.

Działka nr 275/12 o pow. 0,0876 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka położona na terenie osadników wód dołowych słonych o poj. 104 tys. m3 wybudowanych w 1983 r. ze środków własnych KWK. Działka porośnięta samosiejkami drzew, niezabudowana. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka znajduje się na terenach produkcyjno-usługowych.

Działka nr 277/13 o pow. 0,2258 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka położona na terenie osadników wód dołowych słonych o poj. 290 tys. m3, wybudowanych w roku 1965 ze środków własnych KWK. Działka porośnięta samosiejkami drzew, niezabudowana. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka znajduje się na terenach produkcyjno-usługowych.

Działka nr 279/13 o pow. 0,1322 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka położona na terenie osadników wód dołowych słonych. Działka w przeważającej części pod wodą, częściowo przecina przepompownię i nasyp rozdzielający osadniki, częściowo porośnięta samosiejkami drzew. Działka zabudowana osadnikiem wód słonych oraz przepompownią wybudowaną w 2009 r. ze środków własnych Spółki Akcyjnej. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka znajduje się na terenach produkcyjno-usługowych.

Działka nr 106/1 o pow. 0,2650 ha zapisana w KW. Działka położona jest na terenie osadnika wód dołowych słonych, wybudowany w 1983 r. Działka niezabudowana, częściowo porośnięta samosiejkami drzew, częściowo to nieużytki rolne. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka znajduje się na terenach produkcyjno-usługowych.

Działki nr 263/11, 260/11, 259/10, 258/8, 275/12, 277/13, 279/13 oraz działka nr 106/1 wchodzą w skład kompleksu gruntów zajętych pod obwałowania osadnika wód dołowych i osadnika wód dołowych słonych, zbudowanych przez Spółkę Akcyjną.

Działka nr 1723/1 o pow. 0,0509 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka leży na obszarze osadnika (wybudowany w roku 1970 ze środków własnych KWK), przez którą przebiega rów odprowadzający wodę, mający ujście w potoku, częściowo porośnięta jest roślinnością, znajduje się na niej betonowy przepust drogowy nad drogą gruntową. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: w części doliny rzeczne, które powinny być objęte programem naturalizacji, w części wewnętrzny system obszarów chronionych.

Działka nr 1724/1 o pow. 0,1304 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka leży na obszarze osadnika (wybudowany w roku 1970 ze środków własnych KWK), przez działkę przebiega rów odprowadzający wodę, mający ujście w potoku, częściowo porośnięta drzewami. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: Wp – wody przemysłowe.

Działka nr 1725/1 o pow. 0,0504 ha zapisana w KW, w której własność wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa. Działka leży na obszarze osadnika (wybudowany w roku 1970 ze środków własnych KWK), przez działkę przebiega rów odprowadzający wodę, mający ujście w potoku, częściowo porośnięta drzewami. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta działka posiada następujące przeznaczenie: Wp – wody przemysłowe.

Działki nr 1725/1, 1724/1 zlokalizowane są w części osadnika wód dołowych słodkich, którego prawo własności dla Spółki Akcyjnej potwierdzone zostało decyzją Wojewody zapisane w KW.

Działka nr 1723/1 to ciek odprowadzający nadmiar wód z osadnika.

Przedmiotem zamiany ze strony Wnioskodawcy będą wyłącznie grunty, bez posadowionych na nich budynków i budowli.

Budynki i budowle znajdujące się na działkach przeznaczonych do zamiany nie są budynkami mieszkalnymi i nie są zasiedlone.

Działki będące przedmiotem zamiany nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy. Przedmiotowe działki są w użytkowaniu Spółki Akcyjnej Oddziału Kopalni Węgla Kamiennego, jednakże Kopalnia nie posiada legitymacji prawnej do ich uwłaszczenia, nie dysponuje również dokumentami stwierdzającymi prawo zarządu dla tych nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku podano ponadto, że:

1.  Przedmiotem zamiany będą działki będące w użytkowaniu wieczystym Spółki Akcyjnej położone w X oraz działki będące w użytkowaniu wieczystym Spółki Akcyjnej położone w Y (działki: nr 521/2, nr 563/118 i nr 622/118) oraz działki będące własnością Spółki Akcyjnej położone w Z (działki: nr 2029/76 i nr 2745/76) w zamian za działki (28 działek położonych w Z), których właścicielem jest Skarb Państwa reprezentowany przez Starostę. W związku z powyższym wymienione 28 działek w przedmiotowym wniosku będzie zbywanych przez Skarb Państwa, których dostawy dokona Wnioskodawca na rzecz Spółki Akcyjnej.
2.  Przedmiotowe działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jedynie objęte są studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta, którego zapisy zostały przedstawione we wniosku w stosunku do każdej działki.
3.  Przedmiotem zamiany ze strony Wnioskodawcy będą wyłącznie grunty, bez posadowionych na nich budynków i budowli. Budynki i budowle stanowią odrębną własność (Spółki Akcyjnej).
4.  Wyjaśniając kwestię rozbieżności w numeracji działek Wnioskodawca podał, że przedmiotem zamiany jest nieruchomość oznaczona w operacie ewidencji budynków i gruntów jako działka nr 118/3 o pow. 1,1995 ha oraz jako działka nr 2009/77 o pow. 1,2601 ha.
5.  Przedmiotem interpretacji podatkowej dotyczącej wniosku z dnia 23 maja 2013 r. nie jest kwestia prawa odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem przez Wnioskodawcę działek od Spółki Akcyjnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sprecyzowane w piśmie z 29 sierpnia 2013 r.):

Czy transakcja zamiany nieruchomości dokonana pomiędzy Skarbem Państwa, którego reprezentantem jest Starosta a Spółką Akcyjną podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a co za tym idzie: w jaki sposób należy rozliczyć podatek VAT od transakcji zamiany, po stronie Skarbu Państwa?

Zdaniem Wnioskodawcy, Starosta zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 102 poz. 651 z późn. zm.) gospodaruje zasobem nieruchomości Skarbu Państwa położnym na terenie powiatu i wykonuje zadania z zakresu administracji rządowej. W związku z prowadzonym postępowaniem w sprawie wyrażenia zgody na zamianę w trybie art. 15 cytowanej ustawy nieruchomości Skarbu Państwa, na nieruchomości stanowiące własność i będące w użytkowaniu wieczystym Spółki Akcyjnej Wnioskodawca prosi o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości gruntowych.

Zamiana nieruchomości gruntowych ma nastąpić w następujących okolicznościach:

1.Skarb Państwa jest właścicielem nieruchomości, które zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod: działka 111/2 o pow. 0,0201 ha przeznaczenie – górnictwo węgla kamiennego, tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zmiany profilu działalności; działka 123/3 o pow. 0,0862 ha przeznaczenie – górnictwo węgla kamiennego, tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zmiany profilu działalności R1 lasy; działka nr 109/1 o pow. 0,0333 ha przeznaczenie – górnictwo węgla kamiennego, tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zmiany profilu działalności; działka nr 118/1 o pow. 1,1995 ha przeznaczenie – górnictwo węgla kamiennego, tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zamiany profilu działalności. Działki wymienione wyżej tj. działka: 111/2, 123/3, 109/1 i 188/3 w części zabudowane są urządzeniami infrastruktury technicznej, towarzyszącymi bocznicy kolejowej wewnątrzzakładowej. Działka nr 1434/48 o pow. 0,2615 ha przeznaczenie – górnictwo węgla kamiennego; działka 1440/74 o pow. 0,1620 ha przeznaczenie – górnictwo węgla kamiennego; działka 1974/81 o pow. 0,2768 ha przeznaczenie – górnictwo węgla kamiennego, tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zamiany profilu działalności; działka 1977/81 o pow. 0,0126 ha przeznaczenie – górnictwo węgla kamiennego, tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zamiany profilu działalności; działka 1412/48 o pow. 0,0621 ha, działka znajduje się w części na terenach usług wolnostojących – do adaptacji oraz składowanie materiałów (działka jest zabudowana budynkiem byłego Domu Górnika stanowiącego własność Spółki Akcyjnej); działka 107/11 o pow.0,1266 ha – tereny mieszkalno-usługowe (działka zabudowana jest budynkiem gospodarczym, murowanym i garażami blaszanymi, nietrwale związanymi z gruntem, budynek wybudowany ze środków własnych KWK; działka nr 2009/11 o pow. 1,2601 ha parki i zieleńce oraz ulice i parkingi; działka nr 2007/78 o pow. 0,1633 ha przeznaczenie – ulice i parkingi; działka nr 2006/78 o pow. 0,0899 ha – przeznaczenie ulice i parkingi; działka nr 2034/ 39 o pow. 0,0291 ha, przeznaczenie – tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zamiany profilu działalności; działka nr 1984/36 o pow. 0,0219 ha przeznaczenie – tereny wytwórczości do adaptacji i ewentualnej zamiany profilu działalności; działka 2475/160 o pow. 0,0175 ha przeznaczenie – zabudowa mieszkaniowa z usługami towarzyszącymi o niskiej intensywności, działka 263/11 o pow. 1,6344 ha – działka znajduje się na terenach produkcyjno-usługowych z małą częścią nieużytków (działka częściowo położona pod wodą); działka nr 260/11 o pow. 0,1675 ha przeznaczenie – tereny produkcyjno- usługowe (działka w głównej części położona jest pod wodą zabudowana jest w części przez zbiornik wód słonych); działka nr 259/10 o pow. 0,1438 ha przeznaczenie – tereny produkcyjno-usługowe (działka w całości położona pod wodą, zabudowana jest w części przez zbiornik wód słonych); działka nr 258/8 o pow. 0,0925 ha przeznaczenie tereny produkcyjno usługowe (działka całkowicie położona pod wodą, w części zabudowana zbiornikiem wód słonych); działka nr 275/12 o pow. 0,0876 ha przeznaczenie – tereny produkcyjno-usługowe (działka niezabudowana położona na terenie osadników wód dołowych słonych); działka nr 277/13 o pow. 0,2258 ha przeznaczenie – tereny produkcyjno-usługowe (działka niezabudowana położona na terenie osadników wód dołowych słonych); działka 279/13 o pow. 0,1322 ha przeznaczenie – tereny produkcyjno-usługowe (działka zabudowana osadnikiem wód dołowych słonych oraz przepompownią wybudowaną ze środków własnych Spółki Akcyjnej); działka 106/1 o pow. 0,2650 ha przeznaczenie – tereny produkcyjno usługowe (działka niezabudowana, częściowo to nieużytki rolne); działka 1723/1 o pow. 0,0509 ha przeznaczenie – w części doliny rzeczne, które powinny być objęte programem naturalizacji, w części wewnętrzny system obszarów chronionych; działka 1724/1 o pow. 0,1304 ha przeznaczenie – wody przemysłowe; działka nr 1725/1 o pow. 0,0504 ha przeznaczenie – wody przemysłowe. Przedmiotem zamiany ze strony Skarbu Państwa będą wyłącznie grunty, bez posadzonych na nich budynków i budowli. Działki te zostały wycenione przez rzeczoznawcę na kwotę 1.930.531 zł netto.

2.Spółka Akcyjna jest właścicielem nieruchomości gruntowych, które zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod: działka nr 2029/76 o pow. 0,3478 ha i działka nr 2745/76 o pow. 0,0442 ha przeznaczenie – tereny usług wolnostojących – do adaptacji, zabudowane kompleksem boisk sportowych, wybudowane z nakładów poniesionych przez Powiat. Ww. grunty Spółka Akcyjna otrzymała w użytkowanie wieczyste od Skarbu Państwa przed 1 maja 2004 r. Obecnie na przedmiotowe działki została zawarta umowa użyczenia, pozwalająca na korzystanie z kompleksu boisk sportowych. Działki te zostały wycenione przez rzeczoznawcę na kwotę 281.887 zł netto. Ponadto Spółka Akcyjna jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowych, które zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod: działka 622/118 o pow. 0,2527 ha przeznaczenie – teren usług oświaty i teren dróg publicznych klasy lokalnej (działka zabudowana parkingiem zlokalizowanym przy szkole oraz drogą dojazdową); działka 521/2 o pow. 0,0637 ha przeznaczenie – teren usług oświaty (na działce znajduje się chodnik prowadzący do szkoły oraz zieleniec); działka nr 563/118 o pow. 0,0004 ha przeznaczenie – teren dróg publicznych klasy dojazdowej (działka porośnięta trawą). Wartość prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych wraz z prawem własności części składowych, rzeczoznawca wycenił na kwotę 301.236 zł netto.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższą zamianę należy potraktować jako dwie odrębne dostawy towaru przy czym dla celów VAT należy wziąć pod uwagę każdą ewidencyjną działkę gruntu czyli działkę objętą jednym numerem ewidencyjnym, i tak:

po stronie Skarbu Państwa działki nr: 111/2, 123/3, 109/1, 118/1, 1434/48, 1440/74, 1974/81, 1977/81, 1412/48, 107/11, 2009/77, 2007/78, 2006/78, 2034/39, 2048/38, 1984/36, 2475/160, 263/11, 260/11, 259/10, 258/8, 275/12, 277/13, 279/13, 106/1, 1724/1, 1725/1, przy transakcji zamiany opodatkować stawką podstawową w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, natomiast działka nr 1723/1 skorzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 powołanej ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zauważyć należy, że z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT regulacji nie wynika, iż odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług winna mieć postać pieniężną.

Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa otrzymana jako zapłata), albo mieszaną – zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa. Zatem dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

W myśl powyższych regulacji prawnych należy uznać, że zamiana towarów, co do zasady jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług ponieważ w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.

W myśl dyspozycji art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 ww. przepisu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 tej ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie art. 15 ust. 6 powołanej ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Wnioskodawca, dokonując dostawy (w ramach zamiany) wskazanych we wniosku działek, nie może zatem korzystać z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Zarówno bowiem organy władzy publicznej, jak i urzędy obsługujące te organy nie są uznawane za podatników w zakresie czynności, które mieszczą się w ramach zadań dla realizacji których zostały one powołane, dodatkowo pod warunkiem, iż czynności te nie są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Planowana przez Wnioskodawcę dostawa działek w ramach zamiany dokonana będzie na podstawie umów cywilnoprawnych, a zatem Wnioskodawca będzie z tytułu tej dostawy podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z treścią art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) zamiana jest umową cywilnoprawną, na podstawie której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Natomiast zapis art. 604 Kc daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Tak więc umowa zamiany skutkuje wzajemnym przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi towarami (w tym przypadku nieruchomościami) jak właściciel.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów.

Z wniosku wynika, że w zamian za działki będące w użytkowaniu wieczystym oraz we własności Spółki Akcyjnej, Wnioskodawca dokona dostawy działek, których właścicielem jest Skarb Państwa reprezentowany przez Starostę.

Tak więc w przedmiotowej sytuacji przeniesienie z mocy prawa działek w ramach umowy zamiany, przez podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, stanowi odpłatną dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 r. (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 102 poz. 651 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o nieruchomości gruntowej – należy przez to rozumieć grunt wraz z częściami składowymi, z wyłączeniem budynków i lokali, jeżeli stanowią odrębny przedmiot własności. W myśl art. 4 pkt 3 ww. ustawy, ilekroć mowa jest w niej o działce gruntu – należy przez to rozumieć niepodzieloną, ciągłą część powierzchni ziemskiej stanowiącą część lub całość nieruchomości gruntowej.

Ponadto w myśl § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. Nr 38 poz. 454), działkę ewidencyjną stanowi ciągły obszar gruntu, położony w granicach jednego obrębu, jednorodny pod względem prawnym, wydzielony z otoczenia za pomocą linii granicznych.

Według § 9 ust. 2 tego rozporządzenia, sąsiadujące ze sobą działki ewidencyjne, będące przedmiotem tych samych praw oraz władania tych samych osób lub jednostek organizacyjnych, wykazuje się w ewidencji jako odrębne działki ewidencyjne, jeżeli:

1.  wyodrębnione zostały w wyniku podziału nieruchomości, a materiały powstałe w wyniku prac geodezyjnych i kartograficznych związanych z tym podziałem przyjęte zostały do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego,
2.  są wyszczególnione w istniejących dokumentach określających stan prawny nieruchomości, a w szczególności w księgach wieczystych, zbiorach dokumentów, aktach notarialnych, prawomocnych orzeczeniach sądowych i ostatecznych decyzjach administracyjnych, a jednocześnie są działkami gruntu lub działkami budowlanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami,
3.  obejmują grunty zajęte pod drogi publiczne, linie kolejowe, wody śródlądowe, rowy, a ich wyróżnienie w postaci odrębnych działek jest celowe ze względu na odrębne oznaczenia tych gruntów w innych ewidencjach i rejestrach publicznych bądź ze względu na ich różne nazwy urzędowe.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że na gruncie ustawy o VAT opodatkowaniu podlega dostawa każdej geodezyjnie wyodrębnionej działki.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że powyższą zamianę należy potraktować jako dwie odrębne dostawy towaru przy czym dla celów VAT należy wziąć pod uwagę każdą ewidencyjną działkę gruntu czyli działkę objętą jednym numerem ewidencyjnym – uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnopodatkowych, o których mowa w art. 14k – 14n ustawy Ordynacja podatkowa dla drugiej strony planowanej transakcji tj. Spółki Akcyjnej.

Ponadto tut. Organ informuje, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163 poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.