Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.498.2025.2.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Do dostawy znajdujących się na działce X. naniesień nie może
znaleźć zastosowania żadne ze zwolnień, wynikających z art.
43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy. Jak bowiem wskazano wyżej
zwolnienia te odnoszą się do dostawy budynków, budowli lub
ich części, a zgodnie z Państwa informacjami wynikającymi z
opisu sprawy, żadne z naniesień znajdujących się na działce X.
mające być przedmiotem sprzedaży nie ma takiego
charakteru.
Słowa kluczowe: budowle
budynek
jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości objęcia
    zwolnieniem od podatku sprzedaży działki nr X. jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 5 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 12
    sierpnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 września 2025 r. (data wpływu: 17
    września 2025 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Miasto jest właścicielem działki nr X. (...). Działka to teren ogólnodostępny, płaski
    utwardzony:
    1. płytami betonowymi 50 cm na 50 cm na obszarze (...) ha. Płyty betonowe wykonane
      przez Miasto ok. 25 lat temu, stopień użycia ok. 80%.
    2. kostką betonową brukową na obszarze (...) ha. Utwardzenie z pkt 2 zostało wykonane
      przez dzierżawcę tej części działki, na której są posadowione dwa paczkomaty,

      stanowiące własność dzierżawcy. Kostka wykonana w 2024 r., stopień zużycia 0%.
      Umowa dzierżawy zakłada brak rozliczeń nakładów po zakończeniu umowy.
    Miasto nie dokonywało odliczeń VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na budowę
    tego utwardzenia.
    Na działce znajduje się ponadto sieć energetyczna niskiego napięcia oraz kanalizacja
    deszczowa wraz ze studzienką.
    Działka nr X. leży w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w jednostce (...)
    - Tereny zabudowy usługowej = usług konsumpcyjnych i usług kultury tj. obiekty
    handlowe, gastronomiczne, kina, teatry, muzea, galerie, itp., oraz usługi różne (w tym
    rzemiosło nieprodukcyjne).
    Miasto planuje sprzedaż działkę nr X. w trybie bezprzetargowym na rzecz właścicieli
    sąsiedniej nieruchomości, którym jest m.in. jest dzierżawca działki.
    W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania Organu wskazali Państwo ponadto, że:
    1. Utwardzenia nie stanowią budowli w myśl ustawy Prawo Budowlane.
    2. Sieci uzbrojenia na działce nie stanowią budowli w myśl ustawy Prawo Budowlane.
    3. Sieć energetyczna nie stanowi Miasta i nie będzie przedmiotem sprzedaży. Sieć
      kanalizacji deszczowej stanowi własność Miasta i nie będzie przedmiotem sprzedaży.
    4. Odpowiadając na pytanie Organu: „Czy Miastu przysługiwało prawo do odliczenia
      wydatków związanych z wybudowaniem budowli znajdujących się na działce i
      będących przedmiotem sprzedaży? (proszę odnieść się do każdej budowli osobno?”
      wskazali Państwo, że:
        - Miastu nie przysługiwało prawo do odliczenia wydatków.
    5. Utwardzenie płytami betonowymi 50 cm na 50 cm i kanalizacja deszczowa wykonane
      przez Miasto ok. 25 lat temu, utwardzenie kostką betonową brukową wykonane w
      2024 r.
    6. Teren utwardzono kostką betonową jest oddany w dzierżawę, gdzie czynsz obejmuje
      podatek VAT. Pozostała część działki była wykorzystywana wyłącznie do działalności
      zwolnionej.
    7. Odpowiadając na pytanie Organu: „Czy w okresie dwóch lat poprzedzających
      planowaną sprzedaż nieruchomości Miasto ponosiło wydatki ulepszenie budowli
      znajdujących się na działce i będących przedmiotem sprzedaży, które przekroczyły
      30% wartości początkowej tych budowli? (proszę odnieść się do każdej budowli
      osobno)” wskazali Państwo, że:
        - Miasto nie poniosło w dwóch poprzedzających latach żadnych wydatków na
          ulepszenie.
    8. Odpowiadając na pytanie Organu: „Czy Miastu przysługiwało prawo do odliczenia
      wydatków poniesionych na ulepszenie budowli znajdujących się na działce i
      będących przedmiotem sprzedaży? (proszę odnieść się do każdej budowli osobno)”
      wskazali Państwo, że:
        - Miastu nie przysługiwało prawo do odliczenia wydatków.
    9. Sprzedaż planowana jest do końca bieżącego roku.
    10. Umowa dzierżawy zostanie rozwiązania z chwilą sprzedaży działki.
    11. Odpowiadając na pytanie Organu: „Czy przed dokonaniem sprzedaży Nieruchomości
      dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych przez dzierżawcę na nieruchomości?”
      wskazali Państwo, że:
        - Nie dojdzie do rozliczenia nakładów.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości, korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu)
    Zdaniem wnioskodawcy dostawa (sprzedaż) nieruchomości oznaczonej numerem działki
    X. (...) nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 lub 10a ustawy od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie niekorzystania ze
    zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy
    sprzedaży działki nr X., jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...).
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle przytoczonych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru określoną w
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na
    terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia o których mowa w przywołanych przepisach dotyczą
    dostawy budynków i budowli oraz ich części.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „obiektu budowlanego”, „budynku”, „budowli” lub ich części. W tym zakresie należy

    odnieść się do treści art. 3 pkt 1, 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych;
      2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
        oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
        technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Zgodnie z opisem stanu faktycznego na działce nr X. znajdują się utwardzenia w postaci
    płyt betonowych i kostki betonowej brukowej, a także sieć energetyczna niskiego napięcia
    oraz kanalizacja deszczowa wraz ze studzienką, które zgodnie z Państwa wskazaniem
    wyrażonym wprost w uzupełnieniu opisu sprawy nie stanowią budowli w rozumieniu
    Prawa budowlanego. Obiektów tych nie można również traktować jako budynki lub ich
    części w świetle przywołanych definicji sformułowanych w Prawie budowalnym. Ponadto,
    zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego sieć energetyczna nie stanowi
    własności Miasta, i nie będzie przedmiotem sprzedaży. Przedmiotem sprzedaży nie będzie
    również stanowiąca własność Miasta sieć kanalizacji deszczowej.
    Wobec powyższego do dostawy znajdujących się na działce X. naniesień nie może znaleźć
    zastosowania żadne ze zwolnień, wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy. Jak
    bowiem wskazano wyżej zwolnienia te odnoszą się do dostawy budynków, budowli lub ich
    części, a zgodnie z Państwa informacjami wynikającymi z opisu sprawy, żadne z naniesień
    znajdujących się na działce X. mające być przedmiotem sprzedaży nie ma takiego
    charakteru.
    W tej konkretnej sytuacji zgodzić się więc z Państwem należy, że sprzedaż nieruchomości
    oznaczonej numerem działki X. nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy od towarów i usług.
    Tym samym oceniając Państwa stanowisko ściśle w zakresie zadanego we wniosku
    pytania należy wskazać, że jest ono prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pana wniosku (zadanych pytań), w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Zatem

    kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być
    rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Kwalifikacja znajdujących się na działce naniesień według przepisów Prawa budowlanego
    została przyjęta za element opisu stanu faktycznego i nie podlegała ocenie Organu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.