Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.318.2025.2.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Wniesienie przez Miasto wkładu pieniężnego na podwyższenie
kapitału zakładowego Spółki, nie będzie stanowiło czynności
opodatkowanej VAT, gdyż nie będzie ani odpłatną dostawą
towarów, ani odpłatnym świadczeniem usług, o których mowa
w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a tym samym nie będzie podlegało
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału
zakładowego
koszt-rekompensata kosztów
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
transport-transport publiczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy kwestii uznania, czy pieniądze otrzymane przez Państwa od Miasta tytułem
    Rekompensaty oraz pieniądze otrzymane przez Państwa od Miasta tytułem wkładu na
    podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w związku z wykonywaniem przez Państwa
    Działalności powierzonej, tj. świadczeniem usług przewozu oraz prowadzeniem
    działalności dodatkowej integralnie związanej z wykonywaniem usług przewozu stanowią
    podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 7 lipca 2025 r. (wpływ 7 lipca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w (...) (dalej także jako „Spółka”,
    „Wnioskodawca” lub „A.”) prowadzi działalność głównie w zakresie transportu lądowego
    pasażerskiego, miejskiego i podmiejskiego.
    Spółka jest spółką powstałą w celu realizacji nałożonego na nią w trybie władczym zadania
    własnego Miasta, polegającego na zapewnieniu lokalnego transportu zbiorowego
    mieszkańcom miasta (...) oraz mieszkańcom gmin, członków Porozumienia
    Międzygminnego, w ramach którego powierzono Miastu (...) zapewnienie lokalnego
    transportu zbiorowego na obszarze gmin - członków Porozumienia.
    Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Jedynym udziałowcem Spółki jest Gmina (...) (dalej: „Miasto”).
    30 września 2019 r. Spółka zawarła z Miastem umowę wykonawczą o świadczenie usług
    przewozu w ramach publicznego transportu zbiorowego (dalej: „Umowa”), w ramach
    której zobowiązała się m.in. do świadczenia usług przewozu na liniach komunikacyjnych
    określonych w załączniku do Umowy oraz do prowadzenia działalności dodatkowej
    integralnie związanej z wykonywaniem usługi przewozu, m.in. emisji i dystrybucji biletów,
    kontroli biletów oraz windykacji należności za przejazd bez ważnego biletu (dalej
    „Działalność powierzona”). Zgodnie z definicjami zawartymi w Umowie, usługi przewozu to
    przewóz osób w gminnych przewozach pasażerskich w ramach publicznego transportu
    zbiorowego o charakterze użyteczności publicznej, wykonywany przez Operatora
    (Operatorem w ramach Umowy jest A.) w granicach administracyjnych Miasta albo Miasta
    i gmin sąsiednich, które na mocy zawartych porozumień międzygminnych powierzyły
    Miastu wykonywanie zadań organizacji gminnych przewozów pasażerskich o charakterze
    użyteczności publicznej.
    Umowa została zawarta bezpośrednio przez Miasto ze Spółką, jako Operatorem będącym
    podmiotem wewnętrznym w rozumieniu Rozporządzenia (WE) Nr 1370/2007, na
    podstawie art. 1 ust. 1, art. 7 oraz art. 22 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o
    publicznym transporcie zbiorowym (Dz. U. z 2018 r. poz. 2016 ze zm.), z uwzględnieniem
    art. 5 ust. 2 Rozporządzenia (WE) Nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z 23
    października 2007 r. dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego
    transportu pasażerskiego oraz uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i
    (EWG) nr 1107/70, zmienionego Sprostowaniem z 3 grudnia 2007 r. (Dz. Urz. UE L 240/65 z
    16 września 2015 r.) oraz Rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016
    /2338 z dnia 14 grudnia 2016 r. (Dz. Urz. UE L 354/22 z 23 grudnia 2016 r.) (dalej
    „Rozporządzenie”). Miasto jest Organizatorem publicznego transportu zbiorowego na

    obszarze Miasta (...) oraz na obszarze gmin, które powierzyły Miastu na podstawie
    zawartych porozumień międzygminnych, organizację publicznego transportu zbiorowego
    na swoim obszarze.
    Miasto wykonuje zadania Organizatora publicznego transportu zbiorowego w gminnych
    przewozach pasażerskich o charakterze użyteczności publicznej, określonych w
    przepisach ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz. U. z
    2018 r. poz. 2016 ze zm.) oraz zadania własne gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych
    potrzeb wspólnoty w sprawach lokalnego transportu zbiorowego, określonych w
    przepisach ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r. poz.
    506 ze zm.).
    Podstawowym zadaniem Spółki, powierzonym jej na podstawie zawartej Umowy z
    Miastem jest wykonywanie usług przewozu na określonych liniach komunikacyjnych, a
    także prowadzenie działalności dodatkowej integralnie związanej z wykonywaniem usług
    przewozu. Usługi przewozu nie są świadczone dla Miasta, ale szeroko pojętych pasażerów,
    głównie osób fizycznych, które korzystają z usług publicznego transportu zbiorowego.
    Spółka świadczy usługi przewozu, ale z tytułu świadczenia tych usług ma zapewnione od
    Miasta środki, które gwarantują jej pokrycie kosztów w związku ze świadczeniem przez
    Spółkę usług przewozu. Miasto zapewnia te środki albo w postaci pieniędzy, które
    otrzymuje Spółka w związku z podwyższeniem jej kapitałów albo w postaci pieniędzy
    otrzymanych przez Spółkę tytułem Rekompensaty.
    Wykonując usługi przewozu Spółka ma w szczególności:
        zapewnić właściwą jakość świadczonych usług w komunikacji miejskiej według
        wskazanych standardów jakościowych;
        przestrzegać przepisów porządkowych obowiązujących przy przewozie osób i
        bagażu publicznym transportem zbiorowym na obszarze właściwości Miasta, jako
        organizatora publicznego transportu zbiorowego, w zakresie zadań nałożonych na
        przewoźników i operatorów;
        posiadać ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej z tytułu prowadzonej
        działalności oraz posiadanego mienia, w szczególności wobec pasażerów z tytułu
        niewykonania lub nienależytego wykonania usług przewozowych oraz szkód
        osobowych i rzeczowych powstałych w związku z wykonywaniem usług
        przewozowych, na określoną sumę gwarancyjną;
        zapewnić osoby posiadające stosowne uprawnienia do wykonywania i
        nadzorowania wykonywania usług przewozu;
        zapewnić przestrzeganie przez kierujących pojazdami obowiązujących przepisów,
        regulaminów oraz poleceń nadzoru ruchu;
        pozyskać na własny koszt i stale posiadać wszelkie wymagane obowiązującymi
        przepisami prawa: licencje, koncesje, zezwolenia, zaświadczenia lub inne niezbędne
        dokumenty do wykonywania usług przewozu;
        prowadzić sprzedaż biletów komunikacji miejskiej zapewniając powszechną ich
        dostępność;
        zapewnić eksploatację autobusów zgodnie z ich przeznaczeniem;
        zapewnić codzienną obsługę autobusów, regularny ich przegląd, konserwację oraz
        naprawy bieżące - dla zapewnienia ich właściwego stanu technicznego;
        dbać o zewnętrzny i wewnętrzny wygląd autobusów, zapewnić ich czystość;

        podejmować działania mające na celu zapewnienie bezpieczeństwa osobistego
        pasażerów, ochronę przewożonego przez nich mienia oraz spełnienie przez
        użytkowane autobusy wszelkich wymogów technicznych w zakresie bezpieczeństwa
        i ochrony środowiska;
        podejmować działania ułatwiające korzystanie z autobusów osobom z
        niepełnosprawnością i o ograniczonej zdolności do poruszania się;
        zapewnić punktualność kursowania autobusów, z wyjątkiem przyczyn niezależnych
        od A., utrzymywać pogotowie techniczne oraz zapewnić, w przypadkach
        awaryjnych, komunikację zastępczą autobusami rezerwowymi spełniającymi
        określone warunki;
        utrzymywać w stałej sprawności biletomaty i kasowniki w autobusach
        wykorzystywanych do wykonywania usług przewozu;
        utrzymywać w należytym stanie technicznym i ciągłej sprawności zajezdni
        autobusowej;
        zamieszczać na własny koszt we wszystkich autobusach i na przystankach
        informację pasażerską;
        podstawiać autobus na pętli autobusowej niezwłocznie po opuszczeniu autobusu
        przez pasażerów i sprawdzać stan oraz czystość autobusu oraz zapewnić zmianę
        informacji pasażerskiej;
        monitorować i zarządzać tablicami informacji pasażerskiej umieszczonymi na
        przystankach;
        wyposażać kierujących pojazdami w obowiązującą w A., ustandaryzowaną odzież
        oraz identyfikatory z numerem służbowym;
        umożliwiać przeprowadzenie kontroli wykonywania umowy przez Miasto;
        przekazywać do Miasta wszelkie uwagi, informacje i wnioski, w szczególności w
        zakresie utrudnień w ruchu, propozycji usprawnień organizacji ruchu, stanu
        infrastruktury przystankowej oraz innych informacji mogących usprawnić
        funkcjonowanie komunikacji miejskiej;
        rozpatrywać we własnym zakresie roszczenia zgłaszane przez pasażerów i inne
        podmioty, które poniosły szkody w związku z wykonywaniem usług przewozu;
        udostępniać na każdy wniosek Miasta zapisy z urządzeń technicznych monitorująco-
        rejestrujących sposób realizacji usług przewozu;
        dążyć do stałego utrzymywania wysokiej jakości wykonywanych usług oraz
        podejmować działania zmierzające do stałej poprawy i podnoszenia jakości
        funkcjonowania komunikacji miejskiej.
    Z tytułu Działalności powierzonej Spółka uzyskuje przychody od osób fizycznych, osób
    prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, na rzecz
    których dokonuje dostawy towarów i świadczenia usług, w szczególności przychody ze
    świadczenia usług przewozu. Z usług publicznego transportu zbiorowego mogą korzystać
    wszystkie potencjalne podmioty zainteresowane nabyciem tego typu usługi. Usługa nie
    jest więc kierowana do zindywidualizowanych podmiotów.
    Spółka prowadzi także komercyjną działalność uboczną (np. wykonywanie okazjonalnych
    przewozów autobusami, zamieszczania reklam na i w pojazdach, wynajem gruntów i

    powierzchni, mycie pojazdów, świadczenie drobnej usługowej działalności warsztatowej
    oraz prowadzenie stacji diagnostycznej) w ograniczonym zakresie (dalej „Działalność
    komercyjna”).
    Zarówno w ramach Działalności powierzonej, jak i w ramach Działalności komercyjnej
    Spółka dokonuje dostaw towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W ramach Działalności powierzonej Spółka świadczy usługi odpłatnego przewozu na rzecz
    osób fizycznych, osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości
    prawnej, za które to usługi pobiera wynagrodzenie. Przychody ze sprzedaży biletów i
    innych opłat za przejazd należne są Spółce. Obrót uzyskiwany z tytułu świadczenia usług
    przewozu w zakresie publicznego transportu zbiorowego stanowi obrót Spółki.
    Spółka ponosi koszty bezpośrednie Działalności powierzonej, w tym w szczególności takie
    koszty jak:
    a) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w tym autobusów, używanych do
      wykonywania Działalności powierzonej;
    b) koszty zakupu paliw, energii, olejów i smarów, ogumienia, materiałów
      eksploatacyjnych i części do napraw, wyposażenia pojazdów i innych materiałów
      bezpośrednich;
    c) koszty wynagrodzeń związane z prowadzeniem działalności podstawowej z
      pochodnymi i świadczeniami pracowniczymi, w tym wynikające z Zakładowego Układu
      Zbiorowego Pracy oraz kosztami bhp;
    d) koszty emisji i zakupu/druku i dystrybucji biletów, koszty własnej i zleconej kontroli
      biletów i windykacji należności za jazdę bez ważnego biletu;
    e) koszty funkcjonowania systemu poboru opłat, informacji pasażerskiej oraz informacji
      przystankowej, druku i zamieszczania materiałów informacyjnych dotyczących
      komunikacji miejskiej;
    f) inne koszty, które można bezpośrednio przypisać, jako związane z prowadzeniem
      działalności przewozowej w tym działalności wydziałów pomocniczych, obsługi
      pasażera, warsztatu, stacji diagnostycznej, myjni, a także ubezpieczenia pojazdów.
    Spółka ponosi koszty pośrednie wydziałowe, które przypisuje do Działalności powierzonej
    według ustalonych kryteriów (kluczy podziałowych), do których zalicza się koszty takie jak:
    a) odpisy amortyzacyjne urządzeń i środków transportu innych niż przeznaczone
      bezpośrednio do wykonywania przewozów pasażerów, wyposażenia, itp.;
    b) służb kontroli ruchu, obsługi codziennej pojazdów, naprawczych i remontowych oraz
      pomocniczych;
    c) diagnostyki, mycia pojazdów i innych usług związanych z obsługą taboru
      autobusowego;
    d) inne koszty wydziałowe.
    Spółka ponosi koszty ogólne, które przypisuje do Działalności powierzonej według
    ustalonych kryteriów (kluczy podziałowych), takie jak:
    a) odpisy amortyzacyjne od budynków i budowli, urządzeń i środków transportu
      używanych w administrowaniu A., itp.;
    b) wynagrodzeń z pochodnymi zarządu, rady nadzorczej, służb pracowniczo-księgowych,
      zaopatrzeniowych, administracji i innych A.;
    c) materiałów biurowych;
    d) utrzymania obiektów, placów i pozostałych terenów;

    e) funkcjonowania stacji paliw;
    f) usług związanych z ogólnym funkcjonowaniem A.;
    g) inne koszty ogólne.
    Spółka ponosi także inne koszty, w tym pozostałe koszty operacyjne i koszty finansowe,
    które przypisuje do Działalności powierzonej według ustalonych kryteriów.
    Koszty bezpośrednie Działalności powierzonej oraz koszty pośrednie wydziałowe, koszty
    ogólne, pozostałe koszty operacyjne oraz koszty finansowe przypisane do Działalności
    powierzonej zwane są dalej łącznie Kosztami Działalności powierzonej.
    Publiczny transport zbiorowy jest działalnością deficytową w tym sensie, że przychody ze
    świadczenia usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, tj. usług przewozu nie
    pokrywają poniesionych kosztów w związku ze świadczeniem przez operatora usług
    przewozu. Dlatego też ustawa z dnia 16 grudnia 2010 roku o publicznym transporcie
    zbiorowym przewiduje instytucję rekompensaty, przez którą rozumie się m.in. środki
    pieniężne przyznane operatorowi publicznego transportu zbiorowego w związku ze
    świadczeniem usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego.
    Przychody uzyskiwane ze sprzedaży biletów i z innych opłat za przejazd nie są na tyle
    wysokie by pokryć całość poniesionych kosztów w związku ze świadczeniem przez Spółkę
    usług przewozu. Dlatego też by pokryć deficyt w związku z wykonywaniem przez A.
    Działalności powierzonej (świadczenie usług przewozu i wykonywanie zadań dodatkowych
    integralnie związanych z realizacją usług przewozu) A. ma prawo do otrzymania od Miasta
    odpowiedniego dofinansowania, które stanowią środki pieniężne przyznane Spółce w
    związku ze świadczeniem usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Spółka
    świadczy usługi w zakresie publicznego transportu zbiorowego, gdyż ma zapewnienie, iż
    uzyska od Miasta środki, które umożliwią jej pokrycie kosztów w związku ze świadczeniem
    przez Spółkę usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Miasto zapewnia te
    środki albo w postaci pieniędzy otrzymanych przez Spółkę w związku z podwyższeniem jej
    kapitałów albo w postaci pieniędzy otrzymanych przez Spółkę tytułem Rekompensaty.
    Spółka nie ma wpływu na ustalenie cen biletów i innych opłat za przejazd, stanowiących
    wynagrodzenie z Działalności powierzonej. Ceny biletów i wysokość innych opłat za
    przejazd określa w uchwale Rada Miejska (...). Cena biletów i wysokość innych opłat za
    przejazd nie jest ustalana w taki sposób, że zmniejsza się proporcjonalnie do uzyskanego
    przez Spółkę dofinansowania czy to poprzez otrzymanie przez Spółkę pieniędzy w związku
    z podwyższeniem jej kapitałów, czy też poprzez otrzymanie przez Spółkę pieniędzy
    tytułem Rekompensaty.
    Wnioskodawca tytułem Rekompensaty otrzymuje od Miasta płatności miesięczne w
    wysokości stanowiącej iloczyn wykonanej w danym miesiącu liczby wozokilometrów oraz
    stawki za wozokilometr zatwierdzonej oraz zweryfikowanej dla danego roku.
    Wozokilometr to przejazd jednego autobusu na odcinku jednego kilometra w ramach
    wykonywanej usługi przewozu. W terminie do końca lutego każdego roku
    kalendarzowego, A. przedstawia Miastu wyliczenie wysokości Rekompensaty za miniony
    rok, które to wyliczenie Miasto poddaje weryfikacji.
    Rekompensatę na dany rok obrotowy wylicza się według wzoru:
    Ri = Kb + Kp + Kog+ Kop + Kf + RZ - Pbil- Ps - Pop - Pf - Pz + Pdoch - Zub - KZ
    gdzie:
    Ri = Rekompensata na i-ty rok,
    Kb = koszty bezpośrednie Działalności powierzonej,
    Kp = koszty wydziałowe przypisane Działalności powierzonej,
    Kog = koszty ogólne przypisane Działalności powierzonej,

    Kop = pozostałe koszty operacyjne przypisane Działalności powierzonej,
    Kf = koszty finansowe przypisane Działalności powierzonej,
    RZ = rozsądny zysk,
    Pbil = przychody ze sprzedaży biletów,
    Ps = inne przychody wygenerowane na sieci związane z realizacją Działalności powierzonej,
    Pop = przychody operacyjne związane z realizacją Działalności powierzonej,
    Pf = przychody finansowe związane z realizacją Działalności powierzonej,
    Pz = przysporzenia zewnętrzne związane z realizacją Działalności powierzonej (np. dotacje,
    refundacje),
    Pdoch = podatek dochodowy związany z realizacją Działalności powierzonej,
    Zub = suma dodatnich wyników na poszczególnych rodzajach działalności ubocznej
    (komercyjnej),
    KZ = przekazane kwoty zwiększające kapitał zakładowy w związku z wykonywaniem
    Działalności powierzonej.
    W przypadku, gdy wysokość wyliczonej i zweryfikowanej Rekompensaty będzie niższa lub
    wyższa od wartości wynikającej z płatności miesięcznych, A. i Miasto dokonują
    odpowiednich rozliczeń. Jeżeli wyliczona przez A. wysokość Rekompensaty będzie niższa
    niż suma płatności miesięcznych - będzie to oznaczać, że A. będzie należna Rekompensata
    wyrównawcza. Jeżeli wyliczona przez A. wysokość Rekompensaty będzie wyższa niż suma
    płatności miesięcznych - będzie to oznaczać, że A. zobowiązane będzie zwrócić tę
    nadwyżkę Miastu.
    Rekompensata jest obliczana bez uwzględniania tożsamości i liczby podmiotów
    nabywających od Spółki usługę przewozu.
    W związku z wykonywaniem Działalności powierzonej, podwyższeniu ulec może także
    kapitał zakładowy Spółki. W takim przypadku Miasto wnosi na pokrycie udziałów w
    podwyższonym kapitale zakładowym Spółki wkłady pieniężne (pieniądze), a pieniądze
    otrzymane przez Spółkę w związku z podwyższeniem jej kapitału zakładowego
    pomniejszają należną Spółce Rekompensatę. Aby podwyższyć́ kapitał zakładowy
    Zgromadzenie Wspólników Spółki podejmie uchwałę o zmianie umowy Spółki i
    podwyższeniu jej kapitału zakładowego o określoną kwotę. Miasto składa oświadczenie o
    objęciu nowych udziałów. Wspólnik wpłaca pieniądze na rachunek bankowy Spółki w
    wysokości równej wkładom jakie zobowiązał się wnieść́ do Spółki w związku z
    podwyższeniem jej kapitału zakładowego. Zarząd Spółki złoży oświadczenie o wniesieniu
    wkładu, które to oświadczenie zostanie dołączone do wniosku do sądu rejestrowego
    celem wpisania zmiany umowy Spółki w rejestrze sądowym.
    Podwyższenie kapitału zakładowego w związku z wykonywaniem Działalności powierzonej
    wynika z uwarunkowań budżetowych Miasta, będących następstwem podjętej uchwały
    budżetowej. W uchwale budżetowej zapisana zostaje określona kwota na lokalny
    transport zbiorowy jako wydatki majątkowe na zakup i objęcie akcji i udziałów. Takie
    ujęcie środków stanowić będzie decyzję Miasta o wdrożeniu tzw. modelu kapitałowego
    dofinasowania działalności Spółki. Kwota o jaką zostaje podwyższony kapitał zakładowy
    Spółki wyliczana jest jako iloczyn liczby planowanych wozokilometrów w roku, w którym
    kapitał zostaje podwyższony i stawki za jeden wozokilometr. Wozokilometr to stawka za
    przejazd jednego autobusu na odcinku jednego kilometra w ramach wykonywania usług
    przewozu. Kwota o jaką podwyższony jest kapitał zakładowy Spółki obliczana jest bez
    uwzględniania tożsamości i liczby podmiotów nabywających od Spółki usługę przewozu. W
    przypadku, gdy zostanie w danym roku podwyższony kapitał zakładowy Spółki w związku z
    wykonywaniem Działalności powierzonej fakt ten ma wpływ na wysokość Rekompensaty
    w tym roku.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Na pytanie: Czy otrzymują/będą otrzymywać Państwo (oprócz Rekompensaty oraz wkładu
    na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki) wynagrodzenie od Miasta za świadczenie
    usług w zakresie powierzonych Państwu zadań określonych w Umowie?
    Odpowiedzieli Państwo: Spółka nie otrzymuje/nie będzie otrzymywać wynagrodzenia od
    Miasta w związku z wykonywaniem przez Spółkę Działalności powierzonej (świadczenie
    usług przewozu i wykonywanie zadań dodatkowych integralnie związanych z realizacją
    usług przewozu). Działalność powierzona jest działalnością deficytową i przychody
    uzyskiwane przez Spółkę ze sprzedaży biletów i z innych opłat za przejazd nie są na tyle
    wysokie by pokryć całość poniesionych kosztów w związku ze świadczeniem przez Spółkę
    usług przewozu. Dlatego też A. ma prawo do otrzymania od Miasta odpowiedniego
    dofinansowania, które stanowią środki pieniężne przyznane Spółce w związku ze
    świadczeniem usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Miasto zapewnia te
    środki albo w postaci pieniędzy otrzymanych przez Spółkę w związku z podwyższeniem jej
    kapitałów albo w postaci pieniędzy otrzymanych przez Spółkę tytułem Rekompensaty.
    Na pytanie: Czy Rekompensata/wkład na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki jest
    /będzie wypłacana/wypłacany wyłącznie w celu realizacji ww. powierzonych zadań
    dotyczących usług przewozu w ramach publicznego transportu zbiorowego, czy może być
    ona wykorzystana na inny cel? Jeżeli ww. płatności mogą być wykorzystane na inne cele,
    proszę wskazać jakie konkretnie.
    Odpowiedzieli Państwo: Z tytułu wykonywania przez A. Działalności powierzonej
    (świadczenie usług przewozu i wykonywanie zadań dodatkowych integralnie związanych z
    realizacją usług przewozu) A. otrzymuje od Miasta pieniądze w związku z podwyższeniem
    kapitału zakładowego Spółki albo w postaci pieniędzy otrzymanych przez Spółkę tytułem
    Rekompensaty. Otrzymane pieniądze nie są/nie będą przeznaczane na inny cel niż
    sfinansowanie kosztów ponoszonych w związku z wykonywaną przez Spółkę Działalnością
    powierzoną.
    Na pytanie: Czy są/byliby Państwo w stanie realizować przedmiotowe usługi publicznego
    transportu zbiorowego, gdyby nie otrzymywana Rekompensata oraz wkład na
    podwyższenie kapitału zakładowego Spółki? Jeśli tak, proszę wskazać w jaki sposób
    pokrywają/pokrywaliby Państwo powstałe deficyty.
    Odpowiedzieli Państwo: Jak wskazano powyżej, Działalność powierzona jest działalnością
    deficytową i przychody uzyskiwane przez Spółkę ze sprzedaży biletów i z innych opłat za
    przejazd nie są na tyle wysokie by pokryć całość poniesionych kosztów w związku ze
    świadczeniem przez Spółkę usług przewozu. Dlatego też A. ma prawo do otrzymania od
    Miasta odpowiedniego dofinansowania, które stanowią środki pieniężne przyznane Spółce
    w związku ze świadczeniem usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Miasto
    zapewnia te środki albo w postaci pieniędzy otrzymanych przez Spółkę w związku z
    podwyższeniem jej kapitałów albo w postaci pieniędzy otrzymanych przez Spółkę tytułem
    Rekompensaty. Spółka wykonuje Działalność powierzoną dlatego, że ma zapewnione od
    Miasta finansowanie w postaci pieniędzy otrzymanych przez Spółkę w związku z
    podwyższeniem jej kapitałów albo w postaci pieniędzy otrzymanych przez Spółkę tytułem
    Rekompensaty. Spółka nie tworzy analiz czy byłaby w stanie realizować przedmiotowe
    usługi publicznego transportu zbiorowego, gdyby Spółka nie otrzymywała Rekompensaty
    lub wkładu na podwyższenie kapitału zakładowego. Spółka nie tworzy tych analiz właśnie
    dlatego, że ma zapewnione od Miasta finansowanie w postaci pieniędzy otrzymanych
    przez Spółkę w związku z podwyższeniem jej kapitałów albo w postaci pieniędzy
    otrzymanych przez Spółkę tytułem Rekompensaty. Powyższe wynika z tego, że Miasto
    wykonuje zadania Organizatora publicznego transportu zbiorowego w gminnych
    przewozach pasażerskich o charakterze użyteczności publicznej, określonych w
    przepisach ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym oraz
    zadania własne gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach
    lokalnego transportu zbiorowego, określonych w przepisach ustawy z dnia 8 marca 1990

    r. o samorządzie gminnym. Powierzenie tych zadań spółce komunalnej implikuje
    konieczność zapewnienia jej odpowiedniego finansowania przez Organizatora. Jak
    wskazano we wniosku, Spółka jest spółką powstałą w celu realizacji nałożonego na nią w
    trybie władczym zadania własnego Miasta, polegającego na zapewnieniu lokalnego
    transportu zbiorowego mieszkańcom miasta (...) oraz mieszkańcom gmin, członków
    Porozumienia Międzygminnego, w ramach którego powierzono Miastu (...) zapewnienie
    lokalnego transportu zbiorowego na obszarze gmin - członków Porozumienia. Powyższe
    również implikuje konieczność zapewnienia jej odpowiedniego finansowania.
    Na pytanie: Czy - gdyby Państwo nie otrzymywali rekompensaty oraz wkładu na
    podwyższenie kapitału zakładowego Spółki - cena wykonywanych świadczeń byłaby
    wyższa, tj. kalkulowana w taki sposób, aby zrekompensować stratę finansową?
    Odpowiedzieli Państwo: Spółka nie ma wpływu na ustalenie cen biletów i innych opłat za
    przejazd, stanowiących wynagrodzenie z Działalności powierzonej. Ceny biletów i
    wysokość innych opłat za przejazd określa w uchwale Rada Miejska (...). Spółka nie
    decyduje o cenach biletów i wysokości innych opłat za przejazd. Spółka może tylko
    przypuszczać, że cena biletów i wysokość innych opłat za przejazd nie byłaby wyższa.
    Dofinansowanie publicznego transportu zbiorowego przez jego organizatora wynika z
    uwarunkowań charakterystycznych dla tego transportu oraz wpisuje się w istotę tego
    transportu i wprost wynika z ustawy o publicznym transporcie zbiorowym. Z obserwacji
    Spółki wynika, że cena biletów i innych opłat za przejazd stanowiących wynagrodzenie z
    Spółki Działalności powierzonej, która to cena/opłaty ustalana jest przez Radę Miejską (...)
    nie jest tak skalkulowana, by zapewnić pokrycie kosztów Działalności powierzonej
    ponoszonych przez Spółkę oraz zapewnić zysk Spółce. Wynika to z tego, że w takim
    przypadku ceny biletów/innych opłat za przejazd pobierane od pasażerów byłyby wysokie.
    Taka sytuacja, mając także na względzie, że lokalny transport zbiorowy jest zadaniem
    własnym gminy, byłaby zaś nie do zaakceptowania z punktu widzenia skutków
    społecznych dla osób korzystających z tego transportu.
    Pytania
    1) Czy pieniądze otrzymane przez Spółkę od Miasta tytułem Rekompensaty w związku z
      wykonywaniem przez Spółkę Działalności powierzonej, tj. świadczeniem usług
      przewozu oraz prowadzeniem działalności dodatkowej integralnie związanej z
      wykonywaniem usług przewozu stanowią podstawę opodatkowania na podstawie art.
      29a ust. 1 ustawy o VAT?
    2) Czy pieniądze otrzymane przez Spółkę od Miasta tytułem wkładu na podwyższenie
      kapitału zakładowego Spółki w związku z wykonywaniem przez Spółkę Działalności
      powierzonej, tj. świadczeniem usług przewozu oraz prowadzeniem działalności
      dodatkowej integralnie związanej z wykonywaniem usług przewozu stanowią
      podstawę opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) W ocenie Spółki, pieniądze otrzymane przez Spółkę od Miasta tytułem Rekompensaty
      w związku z wykonywaniem przez Spółkę Działalności powierzonej, tj. świadczeniem
      usług przewozu oraz prowadzeniem działalności dodatkowej integralnie związanej z
      wykonywaniem usług przewozu nie stanowią podstawy opodatkowania na podstawie
      art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    2) W ocenie Spółki, pieniądze otrzymane przez Spółkę od Miasta tytułem wkładu na
      podwyższony kapitał zakładowy Spółki, który to kapitał zakładowy Spółki jest
      podwyższany w związku z wykonywaniem przez Spółkę Działalności powierzonej, tj.
      świadczeniem usług przewozu oraz prowadzeniem działalności dodatkowej integralnie
      związanej z wykonywaniem usług przewozu nie stanowią podstawy opodatkowania na
      podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.; dalej „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od
    spółka P. miałaby otrzymywać wynagrodzenie w szczególności ze sprzedaży biletów,
    których cena miałaby być ustalana przez organizatora. Ponieważ ten sposób finansowania
    nie jest wystarczający do pokrycia kosztów tej działalności, P. otrzymywałaby od
    organizatora rekompensatę w rozumieniu art. 50 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy o publicznym
    transporcie zbiorowym. Umowa zawarta z organizatorem miałaby określać warunki
    wypłaty rekompensaty, której podstawę stanowi ujemny wynik finansowy wynikający z tej
    działalności, oraz wskazywać maksymalną kwotę rekompensaty za dany okres.”
    W sprawie tej TSUE rozważał, czy rekompensatę należy uznać za zapłatę od osoby trzeciej
    za dostawę towarów lub usługę. W punkcie 34 tego wyroku TSUE stwierdza, że sąd
    odsyłający dąży w istocie do ustalenia, czy rekompensatę taką jak rozpatrywana w
    postępowaniu głównym należy uznać za świadczenie wzajemne uzyskane od osoby
    trzeciej w rozumieniu tego art. 73.
    Na tak postawione pytanie TSUE odpowiada w punkcie 39 wyroku stwierdzając: „jak
    zauważyła zatem rzecznik generalna w pkt 52 i 56 opinii, w tamtej sprawie istniał
    bezpośredni związek między świadczeniami z tytułu opieki zdrowotnej na rzecz
    pensjonariuszy zakładu opiekuńczo#leczniczego dla osób niesamodzielnych w podeszłym
    wieku a świadczeniem finansowym wypłacanym w zamian temu zakładowi, ustalonym w
    zależności od uzyskanej opieki i liczby zainteresowanych pensjonariuszy. Tymczasem w
    niniejszej sprawie z usług publicznego transportu zbiorowego nie korzystają osoby, które
    można wyraźnie zidentyfikować, lecz wszyscy potencjalni pasażerowie. Ponadto
    rekompensata jest obliczana bez uwzględniania tożsamości i liczby użytkowników
    świadczonej usługi.”.
    Wnioskodawca wskazał, że w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka
    wskazała:
        Rekompensata jest obliczana bez uwzględniania tożsamości i liczby podmiotów
        nabywających od Spółki usługę przewozu.
        Z usług publicznego transportu zbiorowego mogą korzystać wszystkie potencjalne
        podmioty zainteresowane nabyciem tego typu usługi. Usługa nie jest więc
        kierowana do zindywidualizowanych podmiotów.
    Dotacją, subwencją i inną dopłatą o podobnym charakterze w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy o VAT może być tylko taka dotacja, subwencja lub dopłata, której nie towarzyszy
    otrzymanie świadczenia przez podmiot dokonujący takiej wpłaty (Miasto).
    W wyżej wskazanym wyroku TSUE stwierdził, że: Jak stwierdził sąd odsyłający, taka
    rekompensata nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług
    transportowych, ustaloną przez organizatora tych usług, ponieważ celem tej
    rekompensaty jest przede wszystkim pokrycie strat związanych z tą działalnością. W tych
    okolicznościach należy stwierdzić, że rekompensata taka jak rozpatrywana w
    postępowaniu głównym nie jest wypłacana operatorowi konkretnie w celu świadczenia
    przez niego usługi transportowej na rzecz określonego usługobiorcy i nie ma wpływu na
    cenę, jaką ma zapłacić ten usługobiorca, ponieważ cena ta nie jest ustalana w taki sposób,
    że zmniejsza się proporcjonalnie do rekompensaty wypłacanej podmiotowi świadczącemu
    tę usługę. (punkt 29 i 30 wyroku).
    Wskazuję, że w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka wskazała:
        Cena biletów i wysokość innych opłat za przejazd nie jest ustalana w taki sposób, że
        zmniejsza się proporcjonalnie do uzyskanego dofinansowania czy to poprzez
        otrzymanie przez Spółkę pieniędzy w związku z podwyższeniem jej kapitałów czy
        też poprzez otrzymanie przez Spółkę pieniędzy tytułem Rekompensaty.

        Z usług publicznego transportu zbiorowego mogą korzystać wszystkie potencjalne
        podmioty zainteresowane nabyciem tego typu usługi. Usługa nie jest więc
        kierowana do zindywidualizowanych podmiotów.
        Przychody uzyskiwane ze sprzedaży biletów i z innych opłat za przejazd nie są na
        tyle wysokie, by pokryć całość poniesionych kosztów w związku ze świadczeniem
        przez Spółkę usług przewozu. Dlatego też by pokryć deficyt w związku z
        wykonywaniem przez A. Działalności powierzonej (świadczenie usług przewozu i
        wykonywanie zadań dodatkowych integralnie związanych z realizacją usług
        przewozu) A. ma prawo do otrzymania od Miasta odpowiedniego dofinansowania,
        które stanowią środki pieniężne przyznane Spółce w związku ze świadczeniem
        usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Spółka świadczy usługi w
        zakresie publicznego transportu zbiorowego, gdyż ma zapewnione, iż uzyska od
        Miasta środki, które zapewnią jej pokrycie kosztów w związku ze świadczeniem
        przez Spółkę usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Miasto zapewni
        te środki albo w postaci pieniędzy otrzymanych przez Spółkę w związku z
        podwyższeniem jej kapitałów, albo w postaci pieniędzy otrzymanych przez Spółkę
        tytułem Rekompensaty.
    Dlatego też zdaniem Spółki pieniądze otrzymane przez Spółkę od Miasta tytułem
    Rekompensaty w związku z wykonywaniem przez Spółkę Działalności powierzonej, tj.
    świadczeniem usług przewozu oraz prowadzeniem działalności dodatkowej integralnie
    związanej z wykonywaniem usług przewozu nie stanowią podstawy opodatkowania na
    podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2
    Zgodnie z art. 151 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej „k.s.h.”), spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    może być utworzona przez jedną albo więcej osób w każdym celu prawnie
    dopuszczalnym, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Art. 152 k.s.h. stanowi, że kapitał zakładowy spółki dzieli się na udziały o równej albo
    nierównej wartości nominalnej.
    Zgodnie natomiast z art. 153 k.s.h.: Umowa spółki stanowi, czy wspólnik może mieć tylko
    jeden, czy więcej udziałów. Jeżeli wspólnik może mieć więcej niż jeden udział, wówczas
    wszystkie udziały w kapitale zakładowym powinny być równe i są niepodzielne.
    Jak natomiast stanowi art. 257 k.s.h.:
    § 1. Jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego następuje nie na mocy dotychczasowych
    postanowień umowy spółki przewidujących maksymalną wysokość podwyższenia kapitału
    zakładowego i termin podwyższenia, może ono nastąpić jedynie przez zmianę umowy
    spółki.
    § 2. Podwyższenie kapitału zakładowego następuje przez podwyższenie wartości
    nominalnej udziałów istniejących lub ustanowienie nowych.
    § 3. Jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego następuje na podstawie dotychczasowych
    postanowień umowy spółki, przy zachowaniu wymagań określonych w § 1, oświadczenia
    dotychczasowych wspólników o objęciu nowych udziałów wymagają formy pisemnej pod
    rygorem nieważności. Art. 260 § 2 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 258 § 1 i 2 ksh:

    § 1. Jeżeli umowa spółki lub uchwała o podwyższeniu kapitału nie stanowi inaczej,
    dotychczasowi wspólnicy mają prawo pierwszeństwa do objęcia nowych udziałów w
    podwyższonym kapitale zakładowym w stosunku do swoich dotychczasowych udziałów.
    Prawo pierwszeństwa należy wykonać w terminie miesiąca od dnia wezwania do jego
    wykonania. Wezwania te zarząd przesyła wspólnikom jednocześnie.
    § 2. Oświadczenie dotychczasowego wspólnika o objęciu nowego udziału bądź udziałów
    lub o objęciu podwyższenia wartości istniejącego udziału bądź udziałów wymaga formy
    aktu notarialnego.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)
    Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3
    i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Z przepisów tych wynika, że zapłata, aby stanowiła podstawę opodatkowania powinna być
    albo zapłatą, którą dostawca towarów lub usługodawca otrzymuje lub ma otrzymać z
    tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby
    trzeciej albo dotacją subwencją lub inną dopłatą o podobnym charakterze mającą
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    W ocenie Spółki pieniądze otrzymane przez Spółkę od Miasta tytułem wkładu na
    podwyższony kapitał zakładowy Spółki, który to kapitał zakładowy Spółki jest podwyższany
    w związku z wykonywaniem przez Spółkę Działalności powierzonej, tj. świadczeniem usług
    przewozu oraz prowadzeniem działalności dodatkowej integralnie związanej z
    wykonywaniem usługi przewozu nie stanowią podstawy opodatkowania na podstawie art.
    29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki będzie się każdorazowo odbywało zgodnie z
    przepisami Kodeksu spółek handlowych, poprzez wniesienie przez Miasto wkładów
    pieniężnych na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym A. W zamian za
    wkłady pieniężne Miasto obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, a
    kwoty otrzymane przez Spółkę pozostają w bezpośrednim związku z objęciem przez
    Miasto nowych udziałów. Celem podwyższenia kapitału zakładowego Spółki jest
    zwiększenie jej kapitału własnego.
    Zapłata, aby stanowiła podstawę opodatkowania zgodnie ze wskazanym wyżej przepisem
    art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, powinna być otrzymana za wykonanie świadczenia, mającego
    charakter dostawy towarów lub świadczenia usług. W sprawie będącej przedmiotem
    wniosku Miasto zaś wniesie wkład, by objąć nowe udziały w podwyższonym kapitale
    zakładowym Spółki. Wnoszone wkłady pozostają więc w bezpośrednim związku z objęciem
    udziałów przez Miasto, a nie ze świadczeniem (dostawą towarów lub świadczeniem usług)
    przez Spółkę. Na powyższe pozostaje bez wpływu okoliczność́, że kapitał zakładowy Spółki
    jest podwyższany w związku z wykonywaniem przez Spółkę Działalności powierzonej, tj.

        Z usług publicznego transportu zbiorowego mogą korzystać wszystkie potencjalne
        podmioty zainteresowane nabyciem tego typu usługi. Usługa nie jest więc
        kierowana do zindywidualizowanych podmiotów.
    Dotacją, subwencją i inną dopłatą o podobnym charakterze w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy o VAT może być tylko taka dotacja, subwencja lub dopłata, której nie towarzyszy
    otrzymanie świadczenia przez podmiot dokonujący takiej wpłaty (Miasto). W sprawie
    będącej przedmiotem wniosku warunek ten nie jest spełniony. W związku z
    podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki, Miasto wniesie wkład pieniężny. W związku
    z wniesieniem wkładu pieniężnego Miasto obejmie udziały w podwyższonym kapitale
    zakładowym Spółki. Miasto otrzyma więc ekwiwalent w postaci udziałów Spółki w zamian
    za wniesiony wkład. Udziały te stanowić będą majątek Miasta.
    Niezalenie od powyższego należy przyjąć, że warunkiem, aby uznać otrzymane
    świadczenie pieniężne jako składnik podstawy opodatkowania (dotacja, subwencja lub
    dopłata o podobnym charakterze) z tytułu dokonanej dostawy towarów lub świadczenia
    usług na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, jest możliwość jednoznacznego
    przyporządkowania kwoty otrzymanego świadczenia pieniężnego do konkretnej
    transakcji. W przypadku gdy taki bezpośredni związek nie istnieje należy uznać, że
    otrzymane przez podatnika dofinansowanie prowadzonej przez niego działalności nie
    powinno być uwzględniane w podstawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Świadczenia pieniężne otrzymane na pokrycie kapitału zakładowego nie mogą być uznane
    za dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, zaliczane do podstawy
    opodatkowania, o której mowa art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, gdyż nie mają
    bezpośredniego wpływu na ceny za dostarczane towary lub usługi świadczone przez
    Spółkę (ceny za bilety i inne opłaty za przejazd). Ceny biletów i wysokość innych opłat za
    przejazd określa uchwała Rady Miejskiej (...).
    W wyżej wskazanym wyroku TSUE stwierdził, że: Jak stwierdził sąd odsyłający, taka
    rekompensata nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług
    transportowych, ustaloną przez organizatora tych usług, ponieważ celem tej
    rekompensaty jest przede wszystkim pokrycie strat związanych z tą działalnością. W tych
    okolicznościach należy stwierdzić, że rekompensata taka jak rozpatrywana w
    postępowaniu głównym nie jest wypłacana operatorowi konkretnie w celu świadczenia
    przez niego usługi transportowej na rzecz określonego usługobiorcy i nie ma wpływu na
    cenę, jaką ma zapłacić ten usługobiorca, ponieważ cena ta nie jest ustalana w taki sposób,
    że zmniejsza się proporcjonalnie do rekompensaty wypłacanej podmiotowi świadczącemu
    tę usługę. (punkt 29 i 30 wyroku).
    Wnioskodawca wskazał, że w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka
    wskazała:
        Cena biletów i wysokość innych opłat za przejazd nie jest ustalana w taki sposób, że
        zmniejsza się proporcjonalnie do uzyskanego dofinansowania czy to poprzez
        otrzymanie przez Spółkę pieniędzy w związku z podwyższeniem jej kapitałów czy
        też poprzez otrzymanie przez Spółkę pieniędzy tytułem Rekompensaty.
        Z usług publicznego transportu zbiorowego mogą korzystać wszystkie potencjalne
        podmioty zainteresowane nabyciem tego typu usługi. Usługa nie jest więc
        kierowana do zindywidualizowanych podmiotów.
        Przychody uzyskiwane ze sprzedaży biletów i z innych opłat za przejazd nie są na
        tyle wysokie, by pokryć całość poniesionych kosztów w związku ze świadczeniem
        przez Spółkę usług przewozu. Dlatego też by pokryć deficyt w związku z
        wykonywaniem przez A. Działalności powierzonej (świadczenie usług przewozu i

        wykonywanie zadań dodatkowych integralnie związanych z realizacją usług
        przewozu) A. ma prawo do otrzymania od Miasta odpowiedniego dofinansowania,
        które stanowią środki pieniężne przyznane Spółce w związku ze świadczeniem
        usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Spółka świadczy usługi w
        zakresie publicznego transportu zbiorowego, gdyż ma zapewnione, iż uzyska od
        Miasta środki, które zapewnią jej pokrycie kosztów w związku ze świadczeniem
        przez Spółkę usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Miasto zapewni
        te środki albo w postaci pieniędzy otrzymanych przez Spółkę w związku z
        podwyższeniem jej kapitałów albo w postaci pieniędzy otrzymanych przez Spółkę
        tytułem Rekompensaty.
    Dlatego też zdaniem Spółki pieniądze otrzymane przez Spółkę od Miasta tytułem wkładu
    na podwyższony kapitał zakładowy Spółki, który to kapitał zakładowy Spółki jest
    podwyższany w związku z wykonywaniem przez Spółkę Działalności powierzonej, tj.
    świadczeniem usług przewozu oraz prowadzeniem działalności dodatkowej integralnie
    związanej z wykonywaniem usług przewozu nie stanowią podstawy opodatkowania na
    podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za
    wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany
    świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar
    lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby
    trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podatku
    od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność
    została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik
    VAT.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację
    art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej
    Dyrektywą 2006/112/WE Rady.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Powyższe przepisy wskazują, że czynność podlega opodatkowaniu, jeśli podmiot
    wykorzystuje w sposób ciągły w celach zarobkowych swój majątek.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że wykonując opisane we
    wniosku czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust.
    2 ustawy, działają Państwo w charakterze podatnika podatku VAT.
    Dla uzyskania statusu podatnika VAT nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności.
    Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy
    przynosi ona zyski. Podatnikami VAT są również podmioty, których cel działalności nie jest
    związany z prowadzeniem działalności komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub
    też przeznaczające uzyskane zyski na cele społecznie użyteczne (charytatywne, kulturalne,
    naukowe, itd.).
    Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzenia wymaga, że gdyby nawet podatnik nie osiągnął
    z tytułu prowadzonej działalności dochodu, to nie zmienia faktu, że wykonując czynności
    będące przedmiotem działalności gospodarczej wystąpi w charakterze podatnika podatku
    VAT - bowiem będzie świadczył w tym zakresie usługi, które podlegają VAT. Oznacza to w
    konsekwencji, że jeżeli podmiot uzyska jakąkolwiek zapłatę za te usługi w sensie
    ekonomicznym (nawet bilansując tylko poniesione w związku z nim wydatki), to owe
    wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwych reguł.
    Zasady finansowania przewozów o charakterze publicznym zostały uregulowane w
    ustawie z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 285), dalej ustawa o publicznym transporcie zbiorowym.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 15 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:
      Rekompensata - środki pieniężne lub inne korzyści majątkowe przyznane operatorowi
      publicznego transportu zbiorowego w związku ze świadczeniem usług w zakresie
      publicznego transportu zbiorowego.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:

      Organizatorem publicznego transportu zbiorowego, zwanym dalej „organizatorem”,
      właściwym ze względu na obszar działania lub zasięg przewozów, jest:
      1) gmina:
      a) na linii komunikacyjnej albo sieci komunikacyjnej w gminnych przewozach
      pasażerskich,
      b) której powierzono zadanie organizacji publicznego transportu zbiorowego na mocy
      porozumienia między gminami - na linii komunikacyjnej albo sieci komunikacyjnej w
      gminnych przewozach pasażerskich, na obszarze gmin, które zawarły porozumienie.
    W myśl art. 50 ust. 1 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:
      Finansowanie przewozów o charakterze użyteczności publicznej może polegać w
      szczególności na:
      1) pobieraniu przez operatora lub organizatora opłat w związku z realizacją usług
      świadczonych w zakresie publicznego transportu zbiorowego, lub
      2) przekazaniu operatorowi rekompensaty z tytułu:
      a) utraconych przychodów w związku ze stosowaniem ustawowych uprawnień do
      ulgowych przejazdów w publicznym transporcie zbiorowym, lub
      b) utraconych przychodów w związku ze stosowaniem uprawnień do ulgowych
      przejazdów w publicznym transporcie zbiorowym ustanowionych na obszarze
      właściwości danego organizatora, o ile zostały ustanowione, lub
      c) poniesionych kosztów w związku ze świadczeniem przez operatora usług w zakresie
      publicznego transportu zbiorowego, lub
      3) udostępnianiu operatorowi przez organizatora środków transportu na realizację
      przewozów w zakresie publicznego transportu zbiorowego.
    Stosownie do art. 51 ust. 1 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:
      Źródłem finansowania przewozów o charakterze użyteczności publicznej mogą być w
      szczególności:
      1) środki własne jednostki samorządu terytorialnego będącej organizatorem;
      2) środki z budżetu państwa.
    Zgodnie z art. 51 ust. 2 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:
      Do źródeł finansowania, o których mowa w ust. 1, należą również wpływy ze sprzedaży
      biletów oraz wpływy z opłat dodatkowych pobieranych od pasażerów, zgodnie z
      przepisami ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. - Prawo przewozowe.
    W myśl art. 52 ust. 1 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:
      Operatorowi przysługuje rekompensata, jeżeli wykaże, że podstawą poniesionej straty
      z tytułu realizacji usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego są utracone
      przychody i poniesione koszty, o których mowa w art. 50 ust. 1 pkt 2, proporcjonalnie
      do poniesionej straty.
    Jak stanowi art. 52 ust. 2 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:
    W ramach rekompensaty, w części, o której mowa w art. 50 ust. 1 pkt 2 lit. c, operatorowi
    przysługuje rozsądny zysk, o którym mowa w załączniku do rozporządzenia (WE) nr 1370
    /2007.
    Zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające
    na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych
    potrzeb wspólnoty samorządowej - uregulowano w ustawie z dnia 20 grudnia 1996 r. o
    gospodarce komunalnej (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679).

    W oparciu o art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu
      terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego lub
      spółek prawa handlowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, organy stanowiące jednostki
      samorządu terytorialnego postanawiają o wyborze sposobu prowadzenia i form
      gospodarki komunalnej.
    Zatem w przypadku, gdy są to jednostki prawnie niewyodrębnione, tzn. pozostające w
    strukturze gminy, dla celów podatkowych traktuje się je tak samo jak gminne jednostki
    pomocnicze. Wykonywane przez nie czynności winna rozliczać gmina. Jeśli jednak znajdą
    się one poza strukturą gminy, jako tzw. jednostki prawnie wyodrębnione (np. w formie
    spółki prawa cywilnego lub handlowego), będą miały odrębną od gminy zdolność
    prawnopodatkową.
    Jak zostało wskazane powyżej, aby czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją
    wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    W tym miejscu należy wskazać na treść art. 29a ustawy, zgodnie z którym:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Na mocy art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
        potrzeby podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że, co do zasady, podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko, co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7
    ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do
    podstawy opodatkowania.

    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju
    usługi. Gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub
    świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Nie jest natomiast podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna
    dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od
    towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub
    ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to
    oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym
    przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi.
    W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z
    dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:

      Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą
      dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie
      usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami
      związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością oraz
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Prowadzą Państwo działalność
    głównie w zakresie transportu lądowego pasażerskiego, miejskiego i podmiejskiego.
    Są Państwo spółką powstałą w celu realizacji nałożonego na Państwa w trybie władczym
    zadania własnego Miasta, polegającego na zapewnieniu lokalnego transportu zbiorowego
    mieszkańcom miasta (...) oraz mieszkańcom gmin, członków Porozumienia
    Międzygminnego, w ramach którego powierzono Miastu (...) zapewnienie lokalnego
    transportu zbiorowego na obszarze gmin - członków Porozumienia. Jedynym Państwa
    udziałowcem jest Gmina (...) (Miasto).
    30 września 2019 r. zawarli Państwo z Miastem umowę wykonawczą o świadczenie usług
    przewozu w ramach publicznego transportu zbiorowego, w ramach której zobowiązali się
    Państwo m.in. do świadczenia usług przewozu na liniach komunikacyjnych określonych w
    załączniku do Umowy oraz do prowadzenia działalności dodatkowej integralnie związanej
    z wykonywaniem usługi przewozu, m.in. emisji i dystrybucji biletów, kontroli biletów oraz
    windykacji należności za przejazd bez ważnego biletu (Działalność powierzona). Zgodnie z
    definicjami zawartymi w Umowie, usługi przewozu to przewóz osób w gminnych
    przewozach pasażerskich w ramach publicznego transportu zbiorowego o charakterze
    użyteczności publicznej, wykonywany przez Operatora (Operatorem w ramach Umowy są
    Państwo) w granicach administracyjnych Miasta albo Miasta i gmin sąsiednich, które na
    mocy zawartych porozumień międzygminnych powierzyły Miastu wykonywanie zadań
    organizacji gminnych przewozów pasażerskich o charakterze użyteczności publicznej.
    Umowa została zawarta bezpośrednio przez Miasto z Państwem, jako Operatorem
    będącym podmiotem wewnętrznym w rozumieniu Rozporządzenia (WE) Nr 1370/2007, na
    podstawie art. 1 ust. 1, art. 7 oraz art. 22 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o
    publicznym transporcie zbiorowym, z uwzględnieniem art. 5 ust. 2 Rozporządzenia (WE)
    Nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z 23 października 2007 r. dotyczącego
    usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz
    uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70, zmienionego
    Sprostowaniem z 3 grudnia 2007 r. oraz Rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i
    Rady (UE) 2016/2338 z dnia 14 grudnia 2016 r. Miasto jest Organizatorem publicznego
    transportu zbiorowego na obszarze Miasta (...) oraz na obszarze gmin, które powierzyły
    Miastu na podstawie zawartych porozumień międzygminnych, organizację publicznego
    transportu zbiorowego na swoim obszarze.
    Miasto wykonuje zadania Organizatora publicznego transportu zbiorowego w gminnych
    przewozach pasażerskich o charakterze użyteczności publicznej, określonych w
    przepisach ustawy o publicznym transporcie zbiorowym oraz zadania własne gminy w
    zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach lokalnego transportu
    zbiorowego, określonych w przepisach ustawy o samorządzie gminnym.
    Podstawowym Państwa zadaniem, powierzonym na podstawie zawartej Umowy z
    Miastem jest wykonywanie usług przewozu na określonych liniach komunikacyjnych, a

    także prowadzenie działalności dodatkowej integralnie związanej z wykonywaniem usług
    przewozu. Usługi przewozu nie są świadczone dla Miasta, ale szeroko pojętych pasażerów,
    głównie osób fizycznych, które korzystają z usług publicznego transportu zbiorowego.
    Świadczą Państwo usługi przewozu, ale z tytułu świadczenia tych usług mają Państwo
    zapewnione od Miasta środki, które gwarantują pokrycie kosztów w związku ze
    świadczeniem przez Państwa usług przewozu. Miasto zapewnia te środki albo w postaci
    pieniędzy, które Państwo otrzymują w związku z podwyższeniem Państwa kapitałów albo
    w postaci pieniędzy otrzymanych przez Państwa tytułem Rekompensaty.
    Z tytułu Działalności powierzonej uzyskują Państwo przychody od osób fizycznych, osób
    prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, na rzecz
    których dokonują Państwo dostawy towarów i świadczenia usług, w szczególności
    przychody ze świadczenia usług przewozu. Z usług publicznego transportu zbiorowego
    mogą korzystać wszystkie potencjalne podmioty zainteresowane nabyciem tego typu
    usługi. Usługa nie jest więc kierowana do zindywidualizowanych podmiotów.
    Prowadzą Państwo także komercyjną działalność uboczną (np. wykonywanie
    okazjonalnych przewozów autobusami, zamieszczania reklam na i w pojazdach, wynajem
    gruntów i powierzchni, mycie pojazdów, świadczenie drobnej usługowej działalności
    warsztatowej oraz prowadzenie stacji diagnostycznej) w ograniczonym zakresie
    (Działalność komercyjna).
    Zarówno w ramach Działalności powierzonej, jak i w ramach Działalności komercyjnej
    dokonują Państwo dostaw towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W ramach Działalności powierzonej świadczą Państwo usługi odpłatnego przewozu na
    rzecz osób fizycznych, osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających
    osobowości prawnej, za które to usługi pobierają Państwo wynagrodzenie. Przychody ze
    sprzedaży biletów i innych opłat za przejazd należne są Państwu. Obrót uzyskiwany z
    tytułu świadczenia usług przewozu w zakresie publicznego transportu zbiorowego stanowi
    Państwa obrót.
    Ponoszą Państwo koszty bezpośrednie Działalności powierzonej, w tym w szczególności
    takie koszty jak:
    a) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w tym autobusów, używanych do
      wykonywania Działalności powierzonej;
    b) koszty zakupu paliw, energii, olejów i smarów, ogumienia, materiałów
      eksploatacyjnych i części do napraw, wyposażenia pojazdów i innych materiałów
      bezpośrednich;
    c) koszty wynagrodzeń związane z prowadzeniem działalności podstawowej z
      pochodnymi i świadczeniami pracowniczymi, w tym wynikające z Zakładowego Układu
      Zbiorowego Pracy oraz kosztami bhp;
    d) koszty emisji i zakupu/druku i dystrybucji biletów, koszty własnej i zleconej kontroli
      biletów i windykacji należności za jazdę bez ważnego biletu;
    e) koszty funkcjonowania systemu poboru opłat, informacji pasażerskiej oraz informacji
      przystankowej, druku i zamieszczania materiałów informacyjnych dotyczących
      komunikacji miejskiej;
    f) inne koszty, które można bezpośrednio przypisać, jako związane z prowadzeniem
      działalności przewozowej w tym działalności wydziałów pomocniczych, obsługi
      pasażera, warsztatu, stacji diagnostycznej, myjni, a także ubezpieczenia pojazdów.
    Ponoszą Państwo koszty pośrednie wydziałowe, które przypisują Państwo do Działalności
    powierzonej według ustalonych kryteriów (kluczy podziałowych), do których zalicza się
    koszty takie jak:

    pieniędzy w związku z podwyższeniem kapitałów czy też poprzez otrzymanie przez
    Państwa pieniędzy tytułem Rekompensaty. Mogą Państwo tylko przypuszczać, że cena
    biletów i wysokość innych opłat za przejazd nie byłaby wyższa, gdyby Państwo nie
    otrzymywali rekompensaty oraz wkładu na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki.
    Dofinansowanie publicznego transportu zbiorowego przez jego organizatora wynika z
    uwarunkowań charakterystycznych dla tego transportu oraz wpisuje się w istotę tego
    transportu i wprost wynika z ustawy o publicznym transporcie zbiorowym. Z Państwa
    obserwacji wynika, że cena biletów i innych opłat za przejazd stanowiących Państwa
    wynagrodzenie z Działalności powierzonej, która to cena/opłaty ustalana jest przez Radę
    Miejską (...) nie jest tak skalkulowana, by zapewnić pokrycie kosztów Działalności
    powierzonej ponoszonych przez Państwa oraz zapewnić Państwu zysk. Wynika to z tego,
    że w takim przypadku ceny biletów/innych opłat za przejazd pobierane od pasażerów
    byłyby wysokie. Taka sytuacja, mając także na względzie, że lokalny transport zbiorowy
    jest zadaniem własnym gminy, byłaby zaś nie do zaakceptowania z punktu widzenia
    skutków społecznych dla osób korzystających z tego transportu.
    Tytułem Rekompensaty otrzymują Państwo od Miasta płatności miesięczne w wysokości
    stanowiącej iloczyn wykonanej w danym miesiącu liczby wozokilometrów oraz stawki za
    wozokilometr zatwierdzonej oraz zweryfikowanej dla danego roku. Wozokilometr to
    przejazd jednego autobusu na odcinku jednego kilometra w ramach wykonywanej usługi
    przewozu. W terminie do końca lutego każdego roku kalendarzowego, przedstawiają
    Państwo Miastu wyliczenie wysokości Rekompensaty za miniony rok, które to wyliczenie
    Miasto poddaje weryfikacji.
    W przypadku, gdy wysokość wyliczonej i zweryfikowanej Rekompensaty będzie niższa lub
    wyższa od wartości wynikającej z płatności miesięcznych, Państwo i Miasto dokonują
    odpowiednich rozliczeń. Jeżeli wyliczona przez Państwa wysokość Rekompensaty będzie
    niższa niż suma płatności miesięcznych - będzie to oznaczać, że będzie Państwu należna
    Rekompensata wyrównawcza. Jeżeli wyliczona przez Państwa wysokość Rekompensaty
    będzie wyższa niż suma płatności miesięcznych - będzie to oznaczać, że zobowiązani będą
    Państwo zwrócić tę nadwyżkę Miastu.
    Rekompensata jest obliczana bez uwzględniania tożsamości i liczby podmiotów
    nabywających od Państwa usługę przewozu.
    W związku z wykonywaniem Działalności powierzonej, podwyższeniu ulec może także
    Państwa kapitał zakładowy. W takim przypadku Miasto wnosi na pokrycie udziałów w
    Państwa podwyższonym kapitale zakładowym wkłady pieniężne (pieniądze), a pieniądze
    otrzymane przez Państwa w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego
    pomniejszają należną Państwu Rekompensatę. Aby podwyższyć́ kapitał zakładowy
    Zgromadzenie Wspólników Spółki podejmie uchwałę o zmianie umowy Spółki i
    podwyższeniu jej kapitału zakładowego o określoną kwotę. Miasto składa oświadczenie o
    objęciu nowych udziałów. Wspólnik wpłaca pieniądze na Państwa rachunek bankowy w
    wysokości równej wkładom jakie zobowiązał się wnieść do Spółki w związku z
    podwyższeniem jej kapitału zakładowego. Państwa Zarząd złoży oświadczenie o
    wniesieniu wkładu, które to oświadczenie zostanie dołączone do wniosku do sądu
    rejestrowego celem wpisania zmiany umowy Spółki w rejestrze sądowym.
    Podwyższenie kapitału zakładowego w związku z wykonywaniem Działalności powierzonej
    wynika z uwarunkowań budżetowych Miasta, będących następstwem podjętej uchwały
    budżetowej. W uchwale budżetowej zapisana zostaje określona kwota na lokalny
    transport zbiorowy jako wydatki majątkowe na zakup i objęcie akcji i udziałów. Takie
    ujęcie środków stanowić będzie decyzję Miasta o wdrożeniu tzw. modelu kapitałowego
    dofinasowania Państwa działalności. Kwota o jaką zostaje podwyższony Państwa kapitał
    zakładowy wyliczana jest jako iloczyn liczby planowanych wozokilometrów w roku, w
    którym kapitał zostaje podwyższony i stawki za jeden wozokilometr. Wozokilometr to
    stawka za przejazd jednego autobusu na odcinku jednego kilometra w ramach
    wykonywania usług przewozu. Kwota o jaką podwyższony jest Państwa kapitał zakładowy

    obliczana jest bez uwzględniania tożsamości i liczby podmiotów nabywających od Państwa
    usługę przewozu. W przypadku, gdy zostanie w danym roku podwyższony Państwa kapitał
    zakładowy w związku z wykonywaniem Działalności powierzonej fakt ten ma wpływ na
    wysokość Rekompensaty w tym roku.
    Nie otrzymują/nie będą Państwo otrzymywać wynagrodzenia od Miasta w związku z
    wykonywaniem przez Państwa Działalności powierzonej. Działalność powierzona jest
    działalnością deficytową i przychody uzyskiwane przez Państwa ze sprzedaży biletów i z
    innych opłat za przejazd nie są na tyle wysokie by pokryć całość poniesionych kosztów w
    związku ze świadczeniem przez Państwa usług przewozu. Dlatego też mają Państwo
    prawo do otrzymania od Miasta odpowiedniego dofinansowania, które stanowią środki
    pieniężne przyznane Państwu w związku ze świadczeniem usług w zakresie publicznego
    transportu zbiorowego. Miasto zapewnia te środki albo w postaci pieniędzy otrzymanych
    przez Państwa w związku z podwyższeniem kapitałów albo w postaci pieniędzy
    otrzymanych przez Państwa tytułem Rekompensaty.
    Z tytułu wykonywania przez Państwa Działalności powierzonej otrzymują Państwo od
    Miasta pieniądze w związku z podwyższeniem Państwa kapitału zakładowego albo w
    postaci pieniędzy otrzymanych przez Państwa tytułem Rekompensaty. Otrzymane
    pieniądze nie są/nie będą przeznaczane na inny cel niż sfinansowanie kosztów
    ponoszonych w związku z wykonywaną przez Państwa Działalnością powierzoną.
    Wykonują Państwo Działalność powierzoną dlatego, że mają Państwo zapewnione od
    Miasta finansowanie w postaci pieniędzy otrzymanych przez Państwa w związku z
    podwyższeniem kapitałów albo w postaci pieniędzy otrzymanych przez Państwa tytułem
    Rekompensaty. Nie tworzą Państwo analiz czy byliby Państwo w stanie realizować
    przedmiotowe usługi publicznego transportu zbiorowego, gdyby nie otrzymywali Państwo
    Rekompensaty lub wkładu na podwyższenie kapitału zakładowego, ponieważ mają
    Państwo zapewnione od Miasta finansowanie w postaci pieniędzy otrzymanych przez
    Państwa w związku z podwyższeniem kapitałów albo w postaci pieniędzy otrzymanych
    przez Państwa tytułem Rekompensaty. Powyższe wynika z tego, że Miasto wykonuje
    zadania Organizatora publicznego transportu zbiorowego w gminnych przewozach
    pasażerskich o charakterze użyteczności publicznej, określonych w przepisach ustawy o
    publicznym transporcie zbiorowym oraz zadania własne gminy w zakresie zaspokajania
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach lokalnego transportu zbiorowego, określonych
    w przepisach ustawy o samorządzie gminnym. Powierzenie tych zadań Państwu implikuje
    konieczność zapewnienia odpowiedniego finansowania przez Organizatora.
    Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą kwestii, czy pieniądze otrzymane przez
    Państwa od Miasta tytułem Rekompensaty w związku z wykonywaniem przez Państwa
    Działalności powierzonej, tj. świadczeniem usług przewozu oraz prowadzeniem
    działalności dodatkowej integralnie związanej z wykonywaniem usług przewozu stanowią
    podstawę opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy (pytanie nr 1).
    Odnosząc się do okoliczności sprawy zasadnym jest odwołanie się do wyroku TSUE z 8
    maja 2025 r. w sprawie C#615/23 (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko P. S.
    A.). Przedmiotem tego wyroku jest bowiem sytuacja, w której Spółka realizująca (na
    podstawie umowy zawartej z jednostką samorządu terytorialnego) publiczny transport
    zbiorowy, pokrywa część kosztów z wpływów z biletów, a pozostałą część uzyskuje w
    formie rekompensaty od tej jednostki działającej jako organizator.
    W wyroku tym TSUE wskazał, że:
      Na wstępie należy zauważyć, że zgodnie z informacjami zawartymi w postanowieniu
      odsyłającym i w uwagach na piśmie organu podatkowego bezpośrednimi odbiorcami
      usług publicznego transportu zbiorowego, które operator tych usług zamierza
      świadczyć, są użytkownicy rzeczonych usług, którzy zakupują bilety w zamian za te

      usługi, podczas gdy organizator wypłacający rekompensatę temu operatorowi nie jest
      uważany za odbiorcę tej usługi. Tak więc w niniejszej sprawie organizator ten posiada
      status „osoby trzeciej” w rozumieniu tego art. 73 (pkt 22)
      Co się tyczy kwestii, czy rekompensata ta stanowi subwencję związaną bezpośrednio z
      ceną takiej dostawy lub świadczenia w rozumieniu art. 73 dyrektywy VAT, z
      orzecznictwa Trybunału wynika, że przewidując, że do podstawy opodatkowania VAT
      zalicza się, w określonych w tym przepisie przypadkach, niektóre subwencje przyznane
      podatnikom, ów art. 73 zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług, a
      przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
      subwencji [zob. analogicznie wyrok z dnia 9 października 2019 r., C i C (VAT i dotacje
      rolne), C#573/18 i C#574/18, EU:C:2019:847, pkt 30 i przytoczone tam orzecznictwo]
      (pkt 23)
      Zgodnie z brzmieniem tego przepisu stosuje się on, gdy subwencja jest bezpośrednio
      związana z ceną danej transakcji. Aby miała miejsce taka sytuacja, subwencja powinna
      być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał
      on określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w takim przypadku
      subwencję można uznać za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub
      świadczonej usługi, a w związku z tym może ona podlegać opodatkowaniu [zob.
      analogicznie wyrok z dnia 9 października 2019 r., C i C (VAT i dotacje rolne), C#573/18 i
      C#574/18, EU:C:2019:847, pkt 31 i przytoczone tam orzecznictwo] (pkt 24)
      Ponadto należy zbadać, czy nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z
      subwencji przyznanej jej beneficjentowi. Niezbędne jest bowiem, by cena, którą ma
      zapłacić nabywca lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w
      stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub
      świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący ceny, jakiej ten
      ostatni żąda. Należy zatem zbadać, czy okoliczność, że subwencja jest przyznawana
      sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu obiektywnie na sprzedaż towarów
      lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał, gdyby nie otrzymał
      subwencji [zob. analogicznie wyrok z dnia 9 października 2019 r., C i C (VAT i dotacje
      rolne), C#573/18 i C#574/18, EU:C:2019:847, pkt 32 i przytoczone tam orzecznictwo].
      (pkt 25)
      Ponadto możliwe powinno być zidentyfikowanie świadczenia wzajemnego, które
      stanowi subwencja [zob. analogicznie wyrok z dnia 9 października 2019 r., C i C (VAT i
      dotacje rolne), C#573/18 i C#574/18, EU:C:2019:847, pkt 33 i przytoczone tam
      orzecznictwo]. (pkt 26)
      W pojęciu „subwencje związane bezpośrednio z ceną” w rozumieniu art. 73 dyrektywy
      VAT mieszczą się zatem jedynie te subwencje, które stanowią całkowicie lub częściowo
      świadczenie uzyskiwane w zamian za określone dostawy towarów lub świadczenia
      usług oraz są przyznawane przez osobę trzecią sprzedawcy lub świadczącemu usługi
      [zob. analogicznie wyrok z dnia 9 października 2019 r., C i C (VAT i dotacje rolne), C#573
      /18 i C#574/18, EU:C:2019:847, pkt 34 i przytoczone tam orzecznictwo]. (pkt 27)
      W niniejszej sprawie z postanowienia odsyłającego wynika, że rozpatrywane w
      postępowaniu głównym usługi publicznego transportu zbiorowego są świadczone na
      podstawie umowy zawartej między jednostką samorządu terytorialnego, działającą
      jako organizator, który ustala cenę biletów, a spółką P., działającą w charakterze
      operatora. Ponieważ przychody uzyskane w szczególności ze sprzedaży biletów są
      niewystarczające do pokrycia kosztów tych usług, jednostka samorządu terytorialnego
      wypłaca spółce P. zryczałtowaną rekompensatę, której kwota nie może przekraczać
      kwoty odpowiadającej ujemnemu wynikowi finansowemu wynikającemu ze
      wspomnianych usług, a w każdym razie maksymalnej kwoty ustalonej na dany okres.
      (pkt 28)

      Jak stwierdził sąd odsyłający, taka rekompensata nie ma bezpośredniego wpływu na
      cenę świadczonych usług transportowych, ustaloną przez organizatora tych usług,
      ponieważ celem tej rekompensaty jest przede wszystkim pokrycie strat związanych z
      tą działalnością. (pkt 29)
      W tych okolicznościach należy stwierdzić, że rekompensata taka jak rozpatrywana w
      postępowaniu głównym nie jest wypłacana operatorowi konkretnie w celu świadczenia
      przez niego usługi transportowej na rzecz określonego usługobiorcy i nie ma wpływu
      na cenę, jaką ma zapłacić ten usługobiorca, ponieważ cena ta nie jest ustalana w taki
      sposób, że zmniejsza się proporcjonalnie do rekompensaty wypłacanej podmiotowi
      świadczącemu tę usługę. Natomiast, jak zauważyła w istocie rzecznik generalna w pkt
      54 opinii, wspomniana rekompensata jest przyznawana a posteriori i jest niezależna
      od konkretnego korzystania z usług transportowych, lecz zależy od liczby oferowanych
      wozokilometrów. Taka rekompensata nie wchodzi zatem w zakres pojęcia „subwencji
      bezpośrednio związanych z ceną” w rozumieniu art. 73 dyrektywy VAT. (pkt 30)
      Wniosku tego nie podważa fakt, że bez takiej rekompensaty, która pozwala na
      wyraźne obniżenie ceny świadczonej usługi, cena biletów dla odbiorców tej usługi
      musiałaby być wyższa. (pkt 31)
      Jak zauważyła rzecznik generalna w pkt 58 opinii, należy bowiem uznać, że każda
      dotacja siłą rzeczy może mieć wpływ na kalkulację cen, niezależnie od tego, czy jest
      ona dokonywana przez beneficjenta dotacji, czy też, jak w niniejszym przypadku, przez
      organizatora wypłacającego rzeczoną dotację. Tymczasem, jak wynika z orzecznictwa
      Trybunału, sam fakt, że finansowanie może mieć wpływ na cenę towarów
      dostarczanych lub usług świadczonych przez podmiot otrzymujący to finansowanie,
      nie wystarcza, aby objąć to finansowanie opodatkowaniem jako subwencji
      bezpośrednio związanej z ceną w rozumieniu art. 73 dyrektywy VAT (zob. podobnie
      wyrok z dnia 22 listopada 2001 r., Office des produits wallons, C-184/00, EU:C:2001:
      629, pkt 12). (pkt 32)
      (...) w niniejszej sprawie z usług publicznego transportu zbiorowego nie korzystają
      osoby, które można wyraźnie zidentyfikować, lecz wszyscy potencjalni pasażerowie.
      Ponadto rekompensata jest obliczana bez uwzględniania tożsamości i liczby
      użytkowników świadczonej usługi. (pkt 39)
      W świetle całości powyższych rozważań odpowiedź na przedłożone Trybunałowi
      pytanie powinna brzmieć tak, iż art. 73 dyrektywy VAT należy interpretować w ten
      sposób, że zryczałtowana rekompensata wypłacana przez jednostkę samorządu
      terytorialnego przedsiębiorstwu świadczącemu usługi publicznego transportu
      zbiorowego i mająca na celu pokrycie strat poniesionych w ramach świadczenia tych
      usług nie wchodzi w zakres podstawy opodatkowania tego przedsiębiorstwa. (pkt 40)
    Jak wynika z wniosku, Państwa podstawowym zadaniem, powierzonym Państwu na
    podstawie zawartej Umowy z Miastem jest wykonywanie usług przewozu na określonych
    liniach komunikacyjnych, a także prowadzenie działalności dodatkowej integralnie
    związanej z wykonywaniem usług przewozu. Jako operator lokalnego transportu
    zbiorowego realizują Państwo przewozy osób na podstawie umowy zawartej z
    Organizatorem z uwzględnieniem przepisów Rozporządzenia (WE) nr 1370/2007. Usługi
    przewozu nie są świadczone dla Miasta, ale szeroko pojętych pasażerów, głównie osób
    fizycznych, które korzystają z usług publicznego transportu zbiorowego. Z tytułu
    świadczenia usług przewozu mają Państwo zapewnione od Miasta środki, które
    gwarantują Państwu pokrycie kosztów w związku ze świadczeniem przez Państwa usług
    przewozu. Miasto zapewnia te środki w postaci pieniędzy otrzymanych przez Państwa
    tytułem Rekompensaty. Przychody uzyskiwane ze sprzedaży biletów i z innych opłat za
    przejazd nie są na tyle wysokie by pokryć całość poniesionych kosztów w związku ze
    świadczeniem przez Państwa usług przewozu. Dlatego też by pokryć deficyt w związku z
    wykonywaniem przez Państwa Działalności powierzonej (świadczenie usług przewozu i

    wykonywanie zadań dodatkowych integralnie związanych z realizacją usług przewozu)
    mają Państwo prawo do otrzymania od Miasta odpowiedniego dofinansowania, które
    stanowią środki pieniężne przyznane Państwu w związku ze świadczeniem usług w
    zakresie publicznego transportu zbiorowego. Rekompensata taka obliczana jest bez
    uwzględniania tożsamości i liczby podmiotów nabywających od Spółki usługę przewozu.
    Zatem otrzymana przez Państwa Rekompensata nie stanowi/nie będzie stanowić
    wynagrodzenia za konkretne świadczenie realizowane przez Państwa na rzecz
    konkretnego pasażera, lecz służy/będzie służyć zbilansowaniu kosztów realizowanej przez
    Państwa działalności w zakresie publicznego transportu zbiorowego. W analizowanym
    przypadku nie zachodzi/nie będzie zachodził bezpośredni związek między otrzymaną
    Rekompensatą a ceną biletu czy konkretnym świadczeniem na rzecz pasażera.
    Organizator transportu - jednostka samorządu terytorialnego, tj. Miasto - nie nabywa/nie
    będzie nabywać od Państwa odpłatnej usługi, lecz za pomocą Rekompensaty wspiera
    Państwa działalność i umożliwia realizację celu publicznego, jakim jest dostępność usług
    transportowych. Otrzymane pieniądze nie są/nie będą przeznaczane na inny cel niż
    sfinansowanie kosztów ponoszonych w związku z wykonywaną przez Państwa
    Działalnością powierzoną. Co również istotne - jak wynika z wniosku - tytułem
    Rekompensaty otrzymują Państwo od Miasta płatności miesięczne w wysokości
    stanowiącej iloczyn wykonanej w danym miesiącu liczby wozokilometrów oraz stawki za
    wozokilometr zatwierdzonej oraz zweryfikowanej dla danego roku.
    Tym samym otrzymana przez Państwa Rekompensata nie stanowi/nie będzie stanowić
    indywidualnej korzyści ani na rzecz Organizatora ani na rzecz Państwa. Umożliwia ona
    jedynie Organizatorowi realizację celu publicznego, jakim jest dostępność usług
    transportowych, a Państwu pokrycie deficytu w związku z wykonywaniem Działalności
    powierzonej. Zatem, otrzymane w formie Rekompensaty pieniądze nie stanowią/nie będą
    stanowić zapłaty za świadczone przez Państwa usługi w zakresie Działalności powierzonej
    (świadczenie usług przewozu i wykonywanie zadań dodatkowych integralnie związanych z
    realizacją usług przewozu).
    Mając na uwadze przepis art. 29a ust. 1 ustawy oraz orzeczenie TSUE w sprawie C-615/23
    należy stwierdzić, że pieniądze otrzymane przez Państwa/które Państwo otrzymają od
    Miasta tytułem Rekompensaty w związku z wykonywaniem przez Państwa Działalności
    powierzonej, tj. świadczeniem usług przewozu oraz prowadzeniem działalności
    dodatkowej integralnie związanej z wykonywaniem usług przewozu, nie stanowią/nie będą
    stanowiły podstawy opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy pieniądze otrzymane przez Spółkę od
    Miasta tytułem wkładu na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w związku z
    wykonywaniem przez Spółkę Działalności powierzonej, tj. świadczeniem usług przewozu
    oraz prowadzeniem działalności dodatkowej integralnie związanej z wykonywaniem usług
    przewozu stanowią podstawę opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT
    (pytanie nr 2).
    Istota spółki z ograniczoną odpowiedzialnością uregulowana została w ustawie z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej
    dalej ksh.
    Jak stanowi art. 151 § 1 ksh:
      Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może być utworzona przez jedną albo
      więcej osób w każdym celu prawnie dopuszczalnym, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Zgodnie z treścią art. 152 ksh:
      Kapitał zakładowy spółki dzieli się na udziały o równej albo nierównej wartości
      nominalnej.

    Stosownie do treści art. 153 ksh:
      Umowa spółki stanowi, czy wspólnik może mieć tylko jeden, czy więcej udziałów. Jeżeli
      wspólnik może mieć więcej niż jeden udział, wówczas wszystkie udziały w kapitale
      zakładowym powinny być równe i są niepodzielne.
    W myśl art. 177 § 1 i 2 ksh:
      Umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo
      oznaczonej wysokości w stosunku do udziału.
      Dopłaty powinny być nakładane i uiszczane przez wspólników równomiernie w
      stosunku do ich udziałów.
    Na podstawie art. 178 § 1 i 2 ksh:
      Wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników. Jeżeli
      umowa spółki nie stanowi inaczej, do dopłat tych stosuje się przepisy § 2 oraz art. 179.
      Jeżeli wspólnik nie uiścił dopłaty w określonym terminie, obowiązany jest do zapłaty
      odsetek ustawowych za opóźnienie; spółka może również żądać naprawienia szkody
      wynikłej ze zwłoki.
    Z kolei zgodnie z art. 179 § 1 ksh:
      Dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty
      wykazanej w sprawozdaniu finansowym.
    Jak stanowi art. 257 §1-3 ksh:
      § 1. Jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego następuje nie na mocy
      dotychczasowych postanowień umowy spółki przewidujących maksymalną wysokość
      podwyższenia kapitału zakładowego i termin podwyższenia, może ono nastąpić
      jedynie przez zmianę umowy spółki.
      § 2. Podwyższenie kapitału zakładowego następuje przez podwyższenie wartości
      nominalnej udziałów istniejących lub ustanowienie nowych.
      § 3. Jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego następuje na podstawie
      dotychczasowych postanowień umowy spółki, przy zachowaniu wymagań określonych
      w § 1, oświadczenia dotychczasowych wspólników o objęciu nowych udziałów
      wymagają formy pisemnej pod rygorem nieważności. Art. 260 § 2 stosuje się
      odpowiednio.
    Dopłaty mogą być wnoszone w związku z czasowymi trudnościami finansowymi spółki,
    potrzebą jej dokapitalizowania, koniecznością poniesienia dodatkowych nakładów
    inwestycyjnych itp.
    Jak wskazano powyżej, aby czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni
    związek o charakterze przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym
    świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste
    wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do
    wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją
    wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Wzajemność świadczeń jako warunek konieczny do uznania usługi za podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT znajduje poparcie zarówno w orzecznictwie krajowych
    sądów administracyjnych, jak i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    Przykładowo, w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting
    Leeuwarden, Trybunał w wyroku z 3 marca 1994 r. podkreślił, że:
      „Czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny
      między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie
      wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość
      faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

    Wniesienie aportu rzeczowego (wkładu niepieniężnego) do spółki prawa handlowego lub
    cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a
    tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, uznawane jest za sprzedaż.
    Jednocześnie wskazać należy, że wkłady wnoszone do spółek kapitałowych (spółki z o.o.)
    są przeznaczone na pokrycie udziałów w spółkach.
    W sytuacji będącej przedmiotem wniosku Miasto nie wniesie do Spółki rzeczy, ale
    pieniądze (wkład pieniężny). Wskazali Państwo, że aby podwyższyć kapitał zakładowy
    Zgromadzenie Wspólników Spółki podejmie uchwałę o zmianie umowy Spółki i
    podwyższeniu jej kapitału zakładowego o określoną kwotę. Miasto składa oświadczenie o
    objęciu nowych udziałów. Wspólnik wpłaca pieniądze na rachunek bankowy Spółki w
    wysokości równej wkładom jakie zobowiązał się wnieść do Spółki w związku z
    podwyższeniem jej kapitału zakładowego.
    Należy wskazać, że pieniądze nie są towarem w myśl ustawy o podatku od towarów i
    usług, tym samym ich przekazanie w ramach wkładu pieniężnego nie wypełnia definicji
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Nie sposób uznać również
    wniesienia wkładu pieniężnego za świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, wniesienie przez Miasto wkładu pieniężnego na podwyższenie
    kapitału zakładowego Spółki, nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej VAT, gdyż nie
    będzie ani odpłatną dostawą towarów, ani odpłatnym świadczeniem usług, o których
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze przepis art. 29a ust. 1 ustawy należy stwierdzić, że pieniądze otrzymane
    przez Państwa/które Państwo otrzymają od Miasta tytułem wkładu na podwyższenie
    kapitału zakładowego Spółki nie stanowią/nie będą stanowiły podstawy opodatkowania na
    podstawie art. 29a ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.