Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.354.2025.1.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Prawo do zaliczenia ponoszonych opłat marketingowych do
kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust.
1 ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
marketing
opłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty ponoszone przez pracodawców.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Wyłączenia z kosztów
uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 30

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów
    uzyskania przychodów. Uzupełniła go Pani pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ 6 maja
    2025 r.) Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...), prowadząca działalność gospodarczą pod nazwą „(...)”, NIP (...) (dalej:
    „Wnioskodawczyni”) jest podmiotem działającym w branży gastronomicznej. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni dokonuje sprzedaży posiłków w
    prowadzonych przez siebie restauracjach sieci „(...)”, których jest franczyzobiorcą.
    Wnioskodawczyni zamierza przystąpić do związku pracodawców zrzeszających
    franczyzobiorców sieci (...), który stanowi „organizację pracodawców” w rozumieniu
    ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o organizacjach pracodawców (dalej: „Związek”).
    Przynależność do Związku nie jest obowiązkowa, a przystąpienie do niego wymaga
    akceptacji statutu regulującego jego działalność (dalej: „Statut”).
    Zgodnie ze Statutem, cele Związku to m.in. ochrona praw jego członków i
    reprezentowanie ich na szczeblu ogólnokrajowym, integracja środowiska
    Wnioskodawczyni i franczyzobiorców jako prowadzących restauracje sieci (...).
    Przynależność do Związku związana jest z koniecznością uiszczania przez członków
    składek członkowskich, ustalonych przez Zarząd Związku, które przeznaczane są na
    realizację celów statutowych Związku. Ponadto, Statut przewiduje, że Związek podejmuje
    działania wspierające rozwój biznesu i zwiększanie zyskowności operacyjnej restauracji
    należących do sieci (...).
    Na bazie Statutu, Związek oprócz wykonywania działań zmierzających do realizacji celów
    statutowych, realizuje swoje zadania również poprzez prowadzenie działalności
    gospodarczej obejmującej m.in. zawieranie umów w zakresie promocji i reklamy. Związek
    może zarówno świadczyć, jak i nabywać usługi marketingowe (np. kampanie reklamowe)
    od innych podmiotów, które prowadzą działalność usługową w tym obszarze, jak również
    dokonywać ich dalszej odsprzedaży.
    Dzięki członkostwu w Związku, franczyzobiorcy nawiązują relacje z innymi właścicielami
    restauracji, dzięki czemu aktywnie współpracują ze sobą w biznesie, dzieląc się wiedzą i
    doświadczeniem.
    W związku z prowadzoną przez Związek działalnością gospodarczą (marketingową)
    Wnioskodawczyni, jako podmiot prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą,
    zamierza zawrzeć ze Związkiem umowę o świadczenie usług (dalej: „Kontrakt”). Na bazie
    Kontraktu, Związek będzie świadczył na rzecz Wnioskodawczyni usługi reklamowe,
    promocyjne oraz marketingowe restauracji (...) prowadzonej przez Wnioskodawczynię,
    związane z realizacją strategii marketingowej oraz budowaniem wizerunku i zaufania do
    sieci restauracji i marki (...) na obszarze Polski (dalej: „Usługi”).
    Usługi będą w szczególności polegały na:
      a) opracowaniu, tworzeniu, produkowaniu, drukowaniu, rozprowadzaniu, emitowaniu,
        publikowaniu i eksponowaniu materiałów marketingowych restauracji (...)
        prowadzonej przez Wnioskodawczynię, w ramach realizacji strategii marketingowej
        i działalności restauracji (...) na obszarze Polski; oraz
      b) prowadzeniu działań reklamowych, promocyjnych i marketingowych restauracji (...)
        prowadzonej przez Wnioskodawczynię, w ramach realizacji strategii marketingowej
        i działalności restauracji (...) na obszarze Polski.

    Na podstawie kontraktu, Związek będzie odpowiedzialny za prawidłowe wykonanie Usług i
    wywiązanie się ze swoich obowiązków, w szczególności:
      · Związek będzie odpowiadał w pełni za szkody poniesione przez Wnioskodawczynię w
        związku z niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem Kontraktu przez Związek,
      · Związek będzie odpowiadał za działania i zaniechania podwykonawców jak za swoje
        własne.
    Celem nabycia od Związku Usług jest promocja działalności Wnioskodawczyni
    (prowadzonych przez Nią restauracji), która ma na celu zwiększenie przychodów
    Wnioskodawczyni. Dzięki współpracy ze Związkiem, Wnioskodawczyni ma szansę na
    skorzystanie z nakierowanej na konkretny sektor gospodarczy (gastronomiczny) strategii
    marketingowej. Umożliwia to Wnioskodawczyni promocję Jej restauracji i nawiązanie
    kontaktu z szerszym kręgiem potencjalnych klientów, w szczególności budowanie i
    utrzymanie z nimi długotrwałych, satysfakcjonujących relacji, pozwalających na zyskanie
    lojalności i powtarzalnej sprzedaży.
    Usługi będą dokumentowane fakturą wystawianą przez Związek, jako podatnika VAT.
    Wynagrodzenie za Usługi zostanie ustalone przez strony w Kontrakcie jako „Opłata
    marketingowa”. Związek zobowiązany będzie do prowadzenia zestawienia wykonanych
    Usług w danym okresie rozliczeniowym, które udostępni Wnioskodawczyni na żądanie.
    Kontrakt nie będzie przewidywał możliwości zwrotu Opłat marketingowych w jakiejkolwiek
    formie.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni będzie miała prawo do zaliczenia ponoszonych przez Nią Opłat
    marketingowych do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1
    ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, będzie miała Ona prawo do zaliczenia ponoszonych przez Nią
    Opłat marketingowych do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust.1
    ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust.
    1 ustawy o PIT.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdy
    wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu
    dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem od tej zasady może być wyłącznie sytuacja,
    w której przepisy prawa wyraźnie wskazują przynależność danego wydatku do kategorii
    kosztów uzyskania przychodów (lub też przepisy te wyłączają możliwość jego zaliczenia do
    kosztów uzyskania przychodów). W pozostałych przypadkach kluczowe jest
    przeanalizowanie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem
    przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu, bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania. Powyższe oznacza, że dla
    kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony.
    Jeżeli pomiędzy poniesieniem danego wydatku a powstaniem, zwiększeniem, bądź też
    możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy, podatnik ma prawo do
    zaliczenia go w koszty uzyskania przychodów.
    W myśl art. 24a ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy są obowiązani prowadzić podatkową księgę
    przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 5a, albo księgi
    rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu
    (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w

    tym za okres sprawozdawczy. Z tak udokumentowanych wydatków winno ponadto
    wynikać, że mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i bezpośrednio lub
    pośrednio wpływają na wielkość osiąganych przez podatnika przychodów.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
    · został poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą,
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · jego poniesienie miało na celu uzyskanie, zachowanie lub zabezpieczenie źródła
      przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Co ważne, kosztami uzyskania przychodów są zarówno wydatki pozostające w
    bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i wydatki inne niż koszty
    bezpośrednio związane z przychodami (pozostające w związku pośrednim), jeżeli podatnik
    jest w stanie wykazać, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie
    osiągnięty. W tym kontekście należy uznać, że wszystkie racjonalnie i gospodarczo
    uzasadnione koszty pozwalają na normalne funkcjonowanie przedsiębiorstwa, a w sensie
    podatkowym zabezpieczają źródło przychodów.
    Odnosząc powyższe do Opłaty marketingowej, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że
    spełnia ona wszystkie przesłanki do uznania jej za wydatek związany z uzyskaniem,
    zachowaniem, zabezpieczeniem źródła przychodów. Nabywane przez Wnioskodawczynię
    Usługi, za które należna jest Opłata marketingowa, niewątpliwie mają na celu zwiększenie
    przychodów. Uiszczając Opłatę marketingową, Wnioskodawczyni uzyska wymierne
    korzyści w postaci konkretnego zakresu Usług świadczonych na Jej rzecz, przykładowo w
    postaci kampanii reklamowej zachęcającej do odwiedzenia restauracji (...) prowadzonych
    przez Wnioskodawczynię. Dzięki współpracy ze Związkiem, Wnioskodawczyni ma szanse
    na skorzystanie z nakierowanej na konkretny sektor gospodarczy (gastronomiczny)
    strategii marketingowej oraz nawiązanie kontaktu z szerszym kręgiem potencjalnych
    klientów. Korzystanie z usług wyspecjalizowanego podmiotu, który zrzesza szereg
    przedsiębiorców z tej samej branży, przyczyni się do zyskania lojalności klientów i bardziej
    powtarzalnej sprzedaży. Wydatki poniesione na Opłaty marketingowe będą należycie
    udokumentowane, bowiem Wnioskodawczyni będzie otrzymywała z tego tytułu faktury
    VAT dokumentujące świadczenie Usług.
    Ponadto, Wnioskodawczyni wskazuje, że wydatki na Usługi nie znalazły się w katalogu
    wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów określonym przez ustawy o PIT – w
    szczególności, w ocenie Wnioskodawczyni, nie można uznać, że Opłata marketingowa ma
    charakter składki członkowskiej, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy o PIT. Opłata
    ta stanowi rzeczywiste wynagrodzenie za działania marketingowe, przyczyniające się do
    wzrostu przychodów i promocji restauracji prowadzonych przez Wnioskodawczynię.
    Co istotne, pojęcie opłaty członkowskiej nie zostało zdefiniowane w ustawie o PIT, w
    związku z czym należałoby przy ustalaniu znaczenia tego sformułowania odnieść się do
    znaczenia z języka potocznego. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN,
    „członkostwo” to przynależność do jakiejś organizacji, partii itp., natomiast pod pojęciem
    „organizacja” rozumie się:

    · grupę ludzi lub państw mających ustaloną strukturę i działających razem, aby osiągnąć
      wspólne cele,
    · sposób zorganizowania czegoś,
    · organizowanie czegoś.
    Z powyższych definicji wynika, że przynależność do danej organizacji jest determinowana
    przez cel, dla którego podmioty się zrzeszają, a nie przez potencjalne korzyści wynikające z
    członkostwa. Tymczasem, w przypadku Opłaty marketingowej, jest ona ponoszona w
    związku ze świadczoną przez Związek Usługą, która przynosi Wnioskodawczyni wymierne
    korzyści z tytułu działań marketingowych. Nie można zatem uznać, że Opłata
    marketingowa jest chociażby podobna do składki członkowskiej, ponieważ charakteryzuje
    ją zupełnie inny cel, podstawa jej ponoszenia oraz stosunek prawny pomiędzy stronami.
    Za uiszczoną Opłatę marketingową Wnioskodawczyni będzie otrzymywała wymierne
    korzyści w postaci konkretnego zakresu świadczeń marketingowych, stanowiące
    bezpośredni ekwiwalent za uiszczoną kwotę. Ponadto, Kontrakt stanowi umowę
    cywilnoprawną, na bazie której Związek zobowiązany jest do należytego wykonania
    ciążącego na nim zobowiązania, czego gwarantem jest odpowiedzialność kontraktowa.
    Cechy te jednoznacznie wskazują na to, że stosunek usługowy pomiędzy
    Wnioskodawczynią a Związkiem nie stanowi składki członkowskiej, która nie podlega ww.
    reżimom związanym z ryzykiem kontraktowym.
    Co więcej, jak wielokrotnie wskazywano w orzecznictwie sądów administracyjnych,
    katalogu kosztów negatywnych określonych w ww. przepisie nie należy czytać
    rozszerzająco – tylko ściśle wymienione w nim przypadki nie stanowią kosztów uzyskania
    przychodów. Przykładowo, w wyroku NSA z 22 października 2019 r. sygn. akt II FSK 3678
    /17 wskazano, że: „Katalog, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT dotyczy tylko
    jednoznacznie zidentyfikowanych kosztów nieuznawanych za koszt uzyskania przychodu i
    nie można, odwołując się do charakteru tych wydatków, wnioskować, że inne,
    niewymienione wprost w art. 16 ust. 1 wydatki ze względu na jakiegokolwiek rodzaju
    podobieństwo do wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT również nie
    stanowią kosztów uzyskania przychodu”. Z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o PIT w
    zakresie wyłączeń z kosztów uzyskania przychodu sformułowane są analogicznie, w
    ocenie Wnioskodawczyni, ww. wyrok odnosi się również do podatku dochodowego od
    osób fizycznych. W związku z tym Usługi marketingowe, polegające w szczególności na
    promocji i reklamie, nie zostały wymienione w ww. przepisie.
    Mając na względzie powyższe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że Opłaty
    marketingowe nie mogą być zaklasyfikowane jako opłaty z tytułu członkostwa w Związku –
    opłaty o takim charakterze są przez Wnioskodawczynię ponoszone, ale są to składki
    członkowskie wynikające ze Statutu Związku i ustalane jednostronnie przez Zarząd
    Związku, które są całkowicie odrębne od Opłat marketingowych wynikających z Kontraktu,
    tj. umowy cywilnoprawnej.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawczyni, będzie miała Ona prawo do zaliczenia Opłat
    marketingowych do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ:
    · będą one ponoszone przez podatnika (Wnioskodawczynię) w związku z prowadzoną
      przez niego działalnością gospodarczą (prowadzenie restauracji sieci ...),
    · będą definitywne (rzeczywiste), ponieważ Kontrakt nie przewiduje możliwości ich zwrotu
      w przypadku wyświadczenia Usług,
    · ich ponoszenie będzie miało na celu uzyskanie/zachowanie/zabezpieczenie źródła
      przychodów i z założenia będzie miało wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, co
      wynika z korzyści płynących z nabycia Usług związanych z promocją i reklamą,
      wpływających na zachęcenie szerokiego grona klientów do odwiedzenia restauracji
      prowadzonych przez Wnioskodawczynię,

    · będą właściwie udokumentowane (faktury VAT wystawiane przez Związek na bazie
      Kontraktu, a co więcej na wniosek Wnioskodawczyni Związek będzie zobowiązany do
      przedstawienia zestawienia wykonanych Usług w danym okresie rozliczeniowym),
    · nie znajdują się one w grupie wydatków, o których mowa w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT.
    Dodatkowo Wnioskodawczyni wskazuje, że Jej stanowisko znajduje potwierdzenie
    przykładowo w:
      · interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
        dnia 27 sierpnia 2021 r. (znak: 0114-KDIP2-1.4010.191.2021.3.PD), w której Organ
        podatkowy wskazał, że: „świadczenie Wnioskodawcy (opłata wstępna i opłata
        roczna za pakiet usług) pozostaje w bezpośrednim i konkretnym związku ze
        świadczeniem wzajemnym ze strony usługodawcy – Spółki B Sp. z o.o. W
        przedmiocie sprawy mamy zatem do czynienia z odpłatnością za usługę, a nie
        składką członkowską. Za uiszczoną opłatę, Wnioskodawca otrzymał/otrzymuje
        wymierne korzyści w postaci konkretnego zakresu świadczonych na Jego rzecz
        usług. W tym stanie rzeczy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz
        powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że opłata wstępna
        oraz opłata roczna ponoszona przez Wnioskodawcę na pakiet usług świadczonych
        przez Spółkę – B Sp. z o.o. na Jego rzecz może stanowić u Wnioskodawcy koszt
        uzyskania przychodów”;
      · interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
        dnia 12 kwietnia 2023 r. (znak: 0111-KDIB1-2.4010.112.2023.1.EJ), w której Organ
        podatkowy wskazał, że: „Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że
        ponoszony przez Spółkę wydatek w postaci corocznej opłaty jest związany z
        możliwością korzystania ze świadczeń oferowanych przez T. Zatem w
        przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z odpłatnością za usługę, a nie składką
        członkowską, w konsekwencji wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów, o
        którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy o CIT nie ma zastosowania. W tym
        stanie rzeczy, w świetle przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów
        prawa podatkowego stwierdzić należy, że opłata za świadczenie usług przez
        Organizację na rzecz Spółki może stanowić koszt uzyskania przychodów, o którym
        mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT”;
      · interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
        dnia 2 lutego 2022 r. (znak: 0111-KDIB1-1.4010.620.2021.1.SH), w której Organ
        podatkowy wskazał, że: „W okolicznościach przedstawionych w opisie sprawy
        istotne znaczenia ma fakt, że Spółka na podstawie uchwały Zarządu, zobowiązała
        się wypłacić Prezesowi Zarządu jednorazowe wynagrodzenie za świadczenie usług
        weryfikacji i autoryzacji dokumentacji projektowych realizowanych przez Spółkę, w
        ramach którego zobowiązała się do pokrycia kosztów opłaty członkowskiej w
        Okręgowej Izbie Inżynierów Budownictwa oraz w Okręgowej Izbie Architektów RP.
        Zatem ww. wynagrodzenie jest odrębnym wynagrodzeniem za ww. usługi
        projektowe, a więc nie jest związane z zarządzaniem Spółką, czy pełnieniem funkcji
        w organach stanowiących Spółki oraz posiadania statusu wspólnika. (...) Mając
        powyższe na względzie stwierdzić należy, że w okolicznościach przedstawionych we
        wniosku Państwa Spółka jest uprawniona do zaliczenia w ciężar kosztów
        podatkowych wydatków dot. składek członkowskich z tytułu uczestnictwa Prezesa
        Zarządu w Okręgowej Izbie Inżynierów Budownictwa oraz Okręgowej Izbie
        Architektów RP, na podstawie art. 15 ust. 1 updop. Jednocześnie nie będą mieć
        zastosowania do Państwa Spółki wyłączenia przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 38 i
        38a updop”;
      · wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 marca 2014 r. (sygn. II FSK 962/12),
        w którym Sąd wskazał, że: „Składki członkowskie pobierane przez Towarzystwo w
        swej istocie były opłatami abonentowymi uiszczanymi za korzystanie z telewizji

        kablowej. Skoro zatem działalność strony została zakwalifikowana jako działalność
        usługowa, to wnoszone przez członków opłaty były zapłatą za uzyskanie usługi
        telewizji kablowej. Natomiast konieczność uiszczenia składki członkowskiej
        związana była z samym faktem wstąpienia do organizacji społecznej jaką jest
        Stowarzyszenie i bycia jej członkiem”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje
    Pani posiłki w prowadzonych przez Panią restauracjach sieci (...), których jest Pani
    franczyzobiorcą. Zamierza Pani przystąpić do związku pracodawców zrzeszających
    franczyzobiorców tej sieci, który stanowi „organizację pracodawców” w rozumieniu ustawy
    o organizacjach pracodawców. Przynależność do Związku nie jest obowiązkowa, a
    przystąpienie do niego wymaga akceptacji statutu regulującego jego działalność.
    Przynależność do Związku związana jest z koniecznością uiszczania przez członków
    składek członkowskich, ustalonych przez Zarząd Związku, które przeznaczane są na
    realizację celów statutowych Związku. Ponadto, Statut przewiduje, że Związek podejmuje
    działania wspierające rozwój biznesu i zwiększanie zyskowności operacyjnej restauracji
    należących do sieci (...). Na bazie Statutu Związek, oprócz wykonywania działań
    zmierzających do realizacji celów statutowych, realizuje swoje zadania również przez
    prowadzenie działalności gospodarczej obejmującej m.in. zawieranie umów w zakresie
    promocji i reklamy. Związek może zarówno świadczyć, jak i nabywać usługi marketingowe
    (np. kampanie reklamowe) od innych podmiotów, które prowadzą działalność usługową w
    tym obszarze, jak również dokonywać ich dalszej odsprzedaży. Dzięki członkostwu w
    Związku franczyzobiorcy nawiązują relacje z innymi właścicielami restauracji, dzięki czemu
    aktywnie współpracują ze sobą w biznesie, dzieląc się wiedzą i doświadczeniem. W
    związku z prowadzoną przez Związek działalnością gospodarczą (marketingową) zamierza
    Pani zawrzeć ze Związkiem umowę o świadczenie usług (Kontrakt). Na bazie Kontraktu
    Związek będzie świadczył na Pani rzecz usługi reklamowe, promocyjne oraz marketingowe
    restauracji (...) prowadzonej przez Panią, związane z realizacją strategii marketingowej
    oraz budowaniem wizerunku i zaufania do sieci restauracji i marki (...) na obszarze Polski
    (Usługi). Usługi będą w szczególności polegały na opracowaniu, tworzeniu, produkowaniu,
    drukowaniu, rozprowadzaniu, emitowaniu, publikowaniu i eksponowaniu materiałów
    marketingowych restauracji (...) prowadzonej przez Panią, w ramach realizacji strategii
    marketingowej i działalności restauracji (...) na obszarze Polski oraz prowadzeniu działań
    reklamowych, promocyjnych i marketingowych restauracji (...) prowadzonej przez Panią, w
    ramach realizacji strategii marketingowej i działalności restauracji (...) na obszarze Polski.
    Na podstawie kontraktu Związek będzie odpowiedzialny za prawidłowe wykonanie Usług i
    wywiązanie się ze swoich obowiązków. Celem nabycia od Związku Usług jest promocja
    Pani działalności (prowadzonych przez Panią restauracji), która ma na celu zwiększenie
    Pani przychodów. Dzięki współpracy ze Związkiem ma Pani szansę na skorzystanie z
    nakierowanej na konkretny sektor gospodarczy (gastronomiczny) strategii marketingowej.
    Umożliwia to Pani promocję Pani restauracji i nawiązanie kontaktu z szerszym kręgiem
    potencjalnych klientów, w szczególności budowanie i utrzymanie z nimi długotrwałych,
    satysfakcjonujących relacji, pozwalających na zyskanie lojalności i powtarzalnej sprzedaży.
    Usługi będą dokumentowane fakturą wystawianą przez Związek jako podatnika VAT.
    Wynagrodzenie za Usługi zostanie ustalone przez strony w Kontrakcie jako Opłata
    marketingowa.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną
    spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 omawianej
      ustawy podatkowej nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    O tym, co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Zwracam przy tym uwagę,
    że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między
    poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo
    zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie
    poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a
    jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.
    Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w
    przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie

    adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków
    poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod
    uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość
    przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów przez podatnika.
    Ponadto dodaję, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są
    wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy
    samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie
    wydatku, który nie został wyłączony w tej regulacji, nie oznacza, że wydatek taki
    automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów. Podatnik ma bowiem
    możliwość odliczenia od przychodów wszelkich kosztów, pod warunkiem że mają one
    związek z przychodem z prowadzonej działalności (np. gospodarczej), a ich poniesienie ma
    bądź może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.
    Wydatki na Opłatę marketingową nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych
    za koszt uzyskania przychodów, zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W szczególności nie można uznać, że Opłata marketingowa ma charakter
    składki członkowskiej o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do
      których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem:
      a) wpłat podatników prowadzących działalność gospodarczą w dziedzinie turystyki,
        wypoczynku, sportu i rekreacji na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej,
      b) składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców,
        działających na podstawie odrębnych ustaw – do wysokości łącznie
        nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,25% kwoty
        wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących
        podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne; jeżeli przedsiębiorca nie
        wypłacał tych wynagrodzeń, kwota składek zaliczana do kosztów uzyskania
        przychodów w roku podatkowym nie może przekroczyć kwoty 250 zł.
    Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do
    kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazałem, dla uzyskania takiego statusu
    konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym
    wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów.
    Jak wskazała Pani we własnym stanowisku – w zamian za Opłatę marketingową uzyska
    Pani wymierne korzyści w postaci konkretnego zakresu Usług świadczonych na Pani rzecz,
    np. w postaci kampanii reklamowej zachęcającej do odwiedzenia restauracji (...)
    prowadzonych przez Panią. Ponadto, ma Pani ma szansę na skorzystanie z nakierowanej
    na konkretny sektor gospodarczy (gastronomiczny) strategii marketingowej oraz
    nawiązanie kontaktu z szerszym kręgiem potencjalnych klientów. Korzystanie z usług
    wyspecjalizowanego podmiotu, który zrzesza szereg przedsiębiorców z tej samej branży,
    przyczyni się do zyskania lojalności klientów i bardziej powtarzalnej sprzedaży.
    Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz zaprezentowanego opisu sprawy
    stwierdzam, że stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki na Opłatę marketingową.
    W mojej ocenie, ponoszone przez Panią wydatki na Opłaty marketingowe spełniają
    wszystkie przesłanki wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. zostaną poniesione przez Panią, będą miały definitywny charakter,
    przyczynią się do zwiększenia Pani przychodów w związku z usługami promocyjno-

    marketingowymi świadczonymi przez Związek, zostaną właściwie udokumentowane i nie
    będą podlegały wyłączeniu z kosztów podatkowych na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: będzie Pani miała prawo do zaliczenia ponoszonych przez Panią Opłat
    marketingowych do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zaznaczam, że to na Pani, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu zaliczenia
    wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży obowiązek
    wykazania związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych wydatków z prowadzoną przez
    Panią pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również obowiązek ich właściwego
    udokumentowania, w szczególności że wydatki te dotyczą usług niematerialnych. Powinna
    Pani posiadać nie tylko fakturę dokumentującą zakup usługi marketingowej, ale konieczne
    jest także wykazanie, że do wykonania takich usług doszło.
    Dlatego podkreślam, że ostateczna ocena, czy wydatek w postaci Opłaty marketingowej
    został prawidłowo udokumentowany leży w kompetencjach organów podatkowych
    właściwych dla Pani w toku odpowiedniego postępowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może
    wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Panią kwestii. Nie negując tego
    orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa
    podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – teza badanego rozstrzygnięcia nie ma
    zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.