Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.401.2024.3.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-09
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: grunty-darowizna gruntu; grunty-grunt niezabudowany; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; teren-teren niezabudowany; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 7 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży działki niezabudowanej nr 1.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 sierpnia 2024 r. (wpływ 9 sierpnia 2024 r.), pismem z 2 października 2024 r. (wpływ 7 października 2024 r.) oraz pismem z 7 października 2024 r. (wpływ 8 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Zwróciła się Pani z zapytaniem, czy sprzedaż działki gruntu oznaczonej numerem 1 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego gminy, zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy z dnia (…) listopada 2018 roku, zapisana została w części jako tereny zieleni urządzonej − 1Zp, w części jako teren zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej z dopuszczeniem usług − 1MWU, nie znajduje się na obszarze rewitalizacji ani na obszarze specjalnej strefy rewitalizacji, co potwierdza załączone do niniejszego aktu, zaświadczenie wydane z upoważnienia wójta Gminy w dniu (…) marca 2024 r., czy ta sprzedaż podlega, w opisanym stanie faktycznym, opodatkowaniu podatkiem VAT z art. 42a ustawy o VAT. Jeżeli tak, to według jakiej stawki. Zaznacza Pani, że jest Pani osobą fizyczną. Posiada Pani rozdzielność małżeńską.

Nie prowadzi Pani działalności żadnej gospodarczej. Jest to Pani majątek prywatny. Działkę otrzymała Pani jako darowiznę od męża (…) sierpnia 2019 roku. Działka nie ma żadnych mediów ani nie została rozpoczęta żadna budowa. Sprzedaż działki nastąpiła (…) maja 2024 r.

Uzupełniła Pani opis sprawy o następujące informacje, odpowiadając na poniższe pytania:

1\. W jaki sposób wykorzystywała Pani działkę nr 1 od momentu jej otrzymania w formie darowizny od męża do momentu sprzedaży?

Odp. Nie wykonywano prac związanych z uzbrojeniem terenu. Zdjęcia z humusu.

2\. Czy kiedykolwiek prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak, proszę wskazać: w jakim okresie lub okresach i w jakim zakresie. Czy była to działalność gospodarcza w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze? Czy działka nr 1 była kiedykolwiek wykorzystywana w Pani działalności gospodarczej?

Odp. Nie prowadziła Pani działalności w zakresie usług deweloperskich i innych związanych z nieruchomościami.

3\. Czy posiadała Pani status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim okresie ?

Odp. Nie posiada Pani statusu rolnika.

4\. Czy z działki nr 1 były sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy produkty rolne były wykorzystywane na własne potrzeby?

Odp. Nie były sprzedawane płody rolne.

5\. Czy działka nr 1 była wykorzystywana przez Panią w działalności rolniczej (o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy) prowadzonej przez Panią?

Odp.: Nie prowadzi Pani działalności rolniczej.

6\. Czy z tytułu prowadzenia ww. działalności rolniczej była Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odp. Nie dotyczy.

7\. Czy w odniesieniu do działki poniosła Pani jakiekolwiek nakłady w celu jej uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci wodociągowej, gazowej, elektrycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg wewnętrznych; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności tej działki); jeśli tak, to jakie to były nakłady?

Odp.: Nie wykonano prac związanych z uzbrojeniem terenu. Po pozwoleniu na budowę wykonano wstępne roboty ziemne w części działki − nieznaczna inwelacja zdjęcia humusu.

8\. Kto wystąpił o wydanie miejscowego planu zagospodarowania terenu dla działki nr 1?

Odp. Działka była zakupiona z ustanowionym przez Gminę miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

9\. Czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1, oznaczonej symbolami:

1Zp – tereny zieleni urządzonej,

1MWU – teren zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej z dopuszczenie usług

− są wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?

Odp. Linia rozgraniczająca jest ustanowiona po granicy działki, dla której został ustanowiony miejscowy plan oraz pomiędzy zabudową wielorodzinną 1MWU opasem zieleni 1-ZP (teren zieleni urządzonej), który stanowi wąski pas ok. 4,0 m wzdłuż granicy z działką drogową, oddzielający zabudowę wielorodzinną od ulicy.

10\. Czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego na terenie oznaczonym symbolem 1Zp – tereny zieleni urządzonej, dopuszcza jakąkolwiek zabudowę? Jeśli tak, to należy wskazać jaką?

Odp. W terenie oznaczonym 1ZP dopuszcza się lokalizację sieci oraz obiektów infrastruktury technicznej.

11\. Czy kiedykolwiek udostępniała Pani działkę nr 1 na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp. i czy ta umowa miała charakter odpłatny, czy nieodpłatny? Na jaki okres czasowy była zawarta ta umowa?

Odp. Nie udostępniała Pani.

12\. Czy działka nr 1 była wykorzystywana przez Panią (przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu jej otrzymania do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to prosimy wskazać, jakie konkretnie cele prywatne Pani zaspokajała i w jakim okresie?

Odp. Nie wykorzystywała Pani działki na cele prywatne.

13\. Czy w związku ze sprzedażą działki nr 1 podpisywała Pani umowę przedwstępną? Jeżeli tak to proszę szczegółowo opisać jakie warunki zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należało spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży; prosimy szczegółowo opisać, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży działki wynikały z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp. związanych z daną działką) − bez załączania żadnych dokumentów.

Odp. Wpis z rejestru gruntów, zaświadczenie w sprawie egzekucji komorniczej, nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT, niezabudowana działka gruntu 1 oznaczona jako pastwiska stałe.

14\. Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły na Pani, a jakie na stronie kupującej; prosimy to szczegółowo opisać − bez załączania żadnych dokumentów.

Odp. Pismo komornika o stanie zadłużenia, wypis z rejestru gruntów, zaświadczenie o planie zagospodarowania i rewitalizacji, zaświadczenie o rozliczeniu darowizny z 2019 r.

15\. Jeżeli przed sprzedażą została podpisana umowa przedwstępna, to czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca, na działce nr 1, dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyły jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.; jeżeli tak, to prosimy o podanie jakich.

Odp. Nie dokonywali żadnych inwestycji.

16\. Czy w ramach umowy przedwstępnej udzieliła Pani jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego; jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to prosimy o wskazanie, w jakim zakresie udzieliła Pani pełnomocnictwa dla kupującego (prosimy o enumeratywne wymienienie zakresu), tj. do dokonania jakich czynności związanych z daną działką był upoważniony przyszły nabywca.

Odp. Nie udzieliła Pani.

17\. Czy kupujący ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z działką nr 1 od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Odp. Nie ponosił.

18\. Czy przed sprzedażą ww. działek udzieliła Pani pełnomocnictwa osobie trzeciej do występowania w Pani imieniu, ewentualnie w jakim zakresie (np.: występowania przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.).

Odp. Udzieliła Pani pełnomocnictwa pośrednikowi do szukania klientów.

19\. Czy do dnia złożenia wniosku dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości innych niż wskazała Pani we wniosku; jeżeli tak, to prosimy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy (prosimy podać datę) i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości (np. kupno, darowizna, spadek),

b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią,

c) w jaki sposób nieruchomości te były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży,

d) kiedy (prosimy podać datę) dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży,

e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych/zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe),

f) czy nieruchomości były udostępniane przez Panią osobom trzecim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu, użyczenia itp.); jeżeli tak, to czy były to umowy odpłatne czy nieodpłatne oraz kiedy były zawierane,

g) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) była Pani zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odp. Nie posiada Pani i nie sprzedawała Pani.

20\. Czy oprócz wskazanej we wniosku działki planuje Pani w przyszłości sprzedaż innych działek/nieruchomości – jeśli tak, to prosimy wskazać ich ilość oraz odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy (prosimy podać datę/daty) i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości,

b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią,

c) w jaki sposób nieruchomości te są i będą wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży (prosimy dokładnie opisać, do jakich celów i w jaki sposób wykorzystywała/będzie Pani wykorzystywać te nieruchomości od momentu wejścia w ich posiadanie do momentu sprzedaży?

Odp. Nie posiada Pani żadnych innych nieruchomości oraz działek.

21\. Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odp. Nie zamierza Pani.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 7 października 2024 r.)

Czy w opisanym stanie faktycznym transakcja sprzedaży działki nr 1 może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT?

### Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 7 października 2024 r.)

Pani zdaniem, transakcja sprzedaży działki nr 1 może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży − rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży działki nr (\`(...)\`), podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W niniejszej sprawie należy również odwołać się do orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), z którego wynika, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Wskazać należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową”, wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy transakcja sprzedaży działki nr 1 może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

W kwestii opodatkowania sprzedaży przedmiotowej działki istotne jest czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży działki nr 1 podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Jak już wyżej wskazano, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT − co do zasady − mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Należy więc ustalić, czy w odniesieniu do czynności sprzedaży opisanej we wniosku działki będzie Pani spełniać przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług, tj. czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania opisanej sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala Pani zaangażowania w odniesieniu do sprzedaży wskazanej działki, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie sprzedaży przedmiotowej działki, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Panią działki nr (\`(...)\`) wypełni przesłanki działalności gospodarczej.

Wskazała Pani, że działkę otrzymała Pani jako darowiznę od męża. Jest to Pani majątek prywatny.

Nie występowała Pani o sporządzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego gminy, działka nr 1 zapisana została w części jako tereny zieleni urządzonej − 1Zp, w części jako teren zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej z dopuszczeniem usług − 1MWU. Działka nie ma żadnych mediów ani nie została rozpoczęta żadna budowa. Nie wykonywano prac związanych z uzbrojeniem terenu. Po pozwoleniu na budowę wykonano wstępne roboty ziemne w części działki − zdjęcie humusu.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Nie udostępniała Pani działki na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp. W ramach umowy przedwstępnej nie udzieliła Pani stronie kupującej żadnego pełnomocnictwa. Strona kupująca, po podpisaniu umowy przedwstępnej, nie dokonywała żadnych inwestycji i nie ponosiła jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z działką nr 1. Pełnomocnictwa udzieliła Pani jedynie pośrednikowi do szukania klientów. Nie sprzedawała Pani ani nie posiada Pani innych nieruchomości i działek. Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że w tym konkretnym przypadku nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podjęte przez Panią należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zakres podjętych czynności w odniesieniu do sprzedaży działki nr 1 w żadnym wypadku nie pozwala na uznanie, że Pani działalność miała charakter profesjonalny.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że dokonana przez Panią sprzedaż działki nr 1, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Panią za podatnika tego podatku.

W okolicznościach wskazanych w przedstawionym we wniosku opisie sprawy sprzedaż działki nr 1 należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, korzystała Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

**Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzam, że z tytułu sprzedaży działki nr 1, nie działała Pani w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika podatku VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, transakcja sprzedaży działki nr 1 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, nie ma Pani obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działki nr 1.**

W tym miejscu wyjaśnić należy, iż w przedstawionym we wniosku własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, użyła Pani pojęcia „może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT”. Zaznaczam, iż pomimo podobnego skutku podatkowego, pojęcie „nie podlega opodatkowaniu” i „zwolnione od podatku” nie są tożsame. Jeśli dana czynność nie podlega opodatkowaniu to nie stosuje się do niej regulacji wynikających z ustawy o VAT, pozostaje poza zakresem działania ustawy. Jeśli natomiast czynność jest objęta regulacją ustawy o VAT to podlega opodatkowaniu, a w dalszej kolejności należy ustalić jaką zastosować stawkę lub zwolnienie od podatku VAT. W rozpatrywanej sprawie ma miejsce sytuacja, w której transakcja sprzedaży działki nr 1 jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z tego powodu uznaję Pani stanowisko za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto, zauważyć należy, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).