Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.589.2024.4.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego
zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych; wydatkowanie przychodu
na spłatę kredytu, wykończenie nowo nabytych nieruchomości
oraz zakup gruntu budowlanego.
Słowa kluczowe: grunty-zakup gruntu
kredyt-spłata kredytu
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
remonty
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25a
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 26
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 28
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 1a-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 23 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 19 listopada 2024 r. (wpływ 21
    listopada 2024 r.), 27 listopada 2024 r. (wpływ 2 grudnia 2024 r.) oraz 12 grudnia 2024 r.
    (wpływ 20 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zgodnie z aktem Rep. A nr (...) część ceny w kwocie (...) PLN została zapłacona na rachunek
    techniczny tytułem spłaty kredytu.
    W piśmie z 19 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak, ma Pan obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Czy prowadził Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu
      nieruchomościami?
      W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż nieruchomości, o
      której mowa we wniosku, nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: W roku, w którym nastąpiła sprzedaż obrót nieruchomościami nie był
    przedmiotem Pana działalności. Prowadził Pan wtedy działalność gospodarczą, która
    zajmowała się pośrednictwem finansowym.
    3. W odniesieniu do spłaconego kredytu, o którym mowa we wniosku, proszę wskazać:
    a) na co dokładnie (w jakim celu) został zaciągnięty kredyt?
    Odpowiedź: Kredyt został zaciągnięty na zakup oraz wykończenie mieszkania w X.
    b) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty ww. kredyt?
    Odpowiedź: Umowa kredytowa została zawarta (...) października 2013 r.
    c) czy został on zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
      kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Został zaciągnięty w Banku (...).
    d) czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak,
      to jaki cel wynikał z tej umowy?
    Odpowiedź: Tak. Cel został określony w paragrafie drugim punkt drugi, tj. zakup oraz
    wykończenie mieszkania.

    e) czy był Pan stroną umowy kredytowej i czy odpowiadał Pan za spłatę ww. kredytu
      solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
    Odpowiedź: Tak. Był Pan stroną umowy kredytowej oraz odpowiadał Pan solidarnie.
    f) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) przekazane zostały na rachunek
      techniczny, tj. na spłatę kredytu, środki uzyskane ze sprzedaży?
    Odpowiedź: Środki zostały przekazane na rachunek techniczny tytułem spłaty kredytu
    bezpośrednio przez kupujących w dniu podpisania aktu Rep. A nr (...), tj. (...) października
    2019 r.
    g) czy środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczy Pan w całości, czy tylko w części w
      terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonał Pan
      odpłatnego zbycia tej nieruchomości, na spłatę kredytu?
    Odpowiedź: Zgodnie z zapisami aktu Rep. A nr (...) na spłatę kredytu przeznaczono (...)
    PLN. Kwota ta przelana była bezpośrednio przez kupujących na rachunek techniczny
    banku. Nie otrzymał Pan zatem tych środków fizycznie na swoje konto. Pozostałą część
    środków, którą fizycznie Pan otrzymał (po (...) PLN wraz z byłą żoną), wydatkował Pan na
    cele mieszkaniowe.
    h) jeżeli tylko część środków zostanie przeznaczona na spłatę kredytu należy wskazać, na
      jakie inne cele zostanie przeznaczona pozostała część środków uzyskanych ze
      sprzedaży nieruchomości w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w
      którym dokonał Pan odpłatnego zbycia tej nieruchomości?
    Odpowiedź: Pozostała część środków, tj. (...) PLN została przeznaczona na wykończenie
    nowo nabytej nieruchomości przy ulicy Y oraz Z zgodnie z wykazem faktur przekazanym
    do Urzędu Skarbowego oraz na zakup gruntu budowlanego.
    4. Wobec wskazania:
      Zgodnie z aktem Rep A nr (...) część ceny (...)
      należy wskazać, co było przedmiotem sprzedaży na podstawie ww. aktu?
      Jeżeli przedmiotem sprzedaży była nieruchomość należy wskazać:
    a) jaki rodzaj nieruchomości był przedmiotem wniosku (np. lokal mieszkalny, dom
      jednorodzinny)?
    Odpowiedź: Lokal mieszkalny.
    b) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) i w jaki sposób (umowa kupna-
      sprzedaży, spadek, darowizna, inne) nabył Pan nieruchomość wskazaną w odpowiedzi
      na pkt 4 lit. a?
    Odpowiedź: Na podstawie umowy darowizny z (...) września 2017 r.
    c) kiedy dokładnie dokonał Pan sprzedaży nieruchomości (proszę o wskazanie daty – dd-
      mm-rrrr)?
    Odpowiedź: (...) października 2019 r.
    d) czy w nieruchomości wskazanej w odpowiedzi na pkt 4 lit. a, realizował Pan własne
      cele mieszkaniowe, tj. czy mieszkał Pan w tej nieruchomości?
    Odpowiedź: Nie. Nie realizował Pan własnych celów mieszkaniowych. Nieruchomość była
    wynajmowana.
    e) czy nieruchomość wskazaną w odpowiedzi na pkt 4 lit. a, oddawał Pan w najem,
      dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      w jakim okresie udostępniał Pan nieruchomość osobom trzecim? Czy nieruchomość
      była udostępniana odpłatnie czy nieodpłatnie?
    Odpowiedź: Nieruchomość była oddana w najem w okresie od: dnia podpisania umowy
    darowizny, tj. (...) września 2017 r. do (...) września 2019 r.

    Natomiast w piśmie z 27 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił
    Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Należy jednoznacznie wskazać:
    a) kto był właścicielem mieszkania w X, na które Pan zaciągnął kredyt?
    b) czy osoba/osoby wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 pkt a) realizowała/realizowały
      w ww. mieszkaniu własne cele mieszkaniowe, tj. mieszkała/mieszkali w tym
      mieszkaniu?
    c) od kogo otrzymał Pan (...) września 2017 r. na podstawie umowy darowizny ww.
      mieszkanie?
    Odpowiedź: Mieszkanie X nabyte zostało z rynku pierwotnego przez Pana rodziców (...).
    Rodzice stali się właścicielami a Pan wraz z byłą żoną zaciągnęli na ten cel kredyt
    mieszkaniowy (...) października 2013 r. Pana rodzice byli zatem wyłącznymi właścicielami,
    a Pan wraz z byłą żoną byliście wyłącznymi kredytobiorcami. Pana rodzice od początku
    wynajmowali lokal, zatem nie realizowali w nim własnych celów mieszkaniowych.
    Mieszkanie X otrzymał Pan (...) września 2017 r. umową darowizny od Pana rodziców, tj.
    (...).
    1) w odniesieniu do wykończenia nowo nabytej nieruchomości należy wyjaśnić:
    a) jakiego rodzaju wydatki poniósł Pan na „wykończenie nowo nabytej nieruchomości”?
      Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego tych wydatków.
    b) czy w nowo nabytej nieruchomości realizował/realizuje/będzie realizował Pan własne
      cele mieszkaniowe, tj. czy mieszkał/mieszka/będzie Pan mieszkał w tej nieruchomości?
    c) czy posiada Pan wystawione na siebie rachunki i faktury lub inne udokumentowane
      rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-
      budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające
      wydatkowanie przychodu pochodzącego ze sprzedaży mieszkania X na wykończenie
      nieruchomości Z? Jeśli tak, to jakie to są dokumenty?
    2) w odniesieniu do zakupu gruntu budowlanego należy wyjaśnić:
    a) w jakim celu dokonał Pan zakupu gruntu budowlanego?
    b) czy zakup ww. gruntu nastąpił z zamiarem budowy budynku mieszkalnego, w którym
      chce Pan realizować własne cele mieszkaniowe?
    c) czy zakup działki nastąpił w ramach lokaty kapitału?
    Odpowiedź: Poniósł Pan wydatki na materiały budowlane oraz prace budowlane, a to
    zgodnie z wykazem faktur, które dołącza Pan do wniosku. W nieruchomości Y oraz Z
    realizował Pan własne cele mieszkaniowe, tj. mieszkał Pan w tej nieruchomości do czasu
    jej późniejszej sprzedaży. Posiada Pan dokumenty potwierdzające wydatkowanie
    przychodu i dołącza Pan je do wniosku.
    Z kolei, w piśmie z 12 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Należy wyjaśnić:
    1) w odniesieniu do nowo nabytych nieruchomości, z uwagi na powstałą rozbieżnością,
      należy jednoznacznie wskazać:
    a) czy nabył Pan dwie odrębne nieruchomości na ul. (...), tj. nieruchomość Y oraz
      nieruchomość Z?
    Odpowiedź: Tak nabył Pan dwie nieruchomości na ul. (...), tj. nieruchomość Y oraz Z.
    a) w jakim celu nabył Pan dwie nieruchomości na ul. (...)?

    Odpowiedź: Nieruchomości te były ze sobą połączone. Przez pierwsze 6 m-cy od zakupu
    obie były wykorzystywane do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Następnie
    część mieszkania Y została wydzielona a następnie wynajmowana.
    b) w jaki sposób realizował Pan własne potrzeby mieszkaniowe jednocześnie w dwóch
      różnych nieruchomościach położonych w tej samej lokalizacji? Kiedy Pan w nich
      mieszkał, czy na stałe, lub w jakich okresach? (proszę dokładnie opisać).
    Odpowiedź: W nieruchomości w postaci mieszkania Z zamieszkiwał Pan od momentu jego
    zakupu do momentu sprzedaży, tj. do 2023 r. W nieruchomości Y zamieszkiwał Pan przez
    pierwsze 6 m-cy w całości mieszkania, a następnie tylko w jego części, tj. części korytarza
    oraz jednego pokoju, które to części zostały przyłączone do mieszkania Z i stały się jego
    integralną częścią.
    c) czy może wynajmował Pan jedną z ww. nieruchomości lub w jakikolwiek inny sposób
      czerpał korzyści z jej udostępnienia osobom trzecim?
    Odpowiedź: Tak jak wyżej Pan wskazał, od 6 m-ca od zakupu mieszkania Y (tylko jego
    część była wynajmowana).
    d) czy przychód pochodzący ze sprzedaży mieszkania X przeznaczył Pan na wykończenie
      obu ww. nieruchomości?
    Odpowiedź: Dochód został przeznaczony na wykończenie mieszkania Z w całości oraz na
    część mieszkania Y (część, która w późniejszym czasie została dołączona do mieszkania Z).
    e) czy obie ww. nieruchomości zostały zbyte? Jeżeli tak, to kiedy dokonał Pan sprzedaży
      ww. nieruchomości?
    Odpowiedź: Sprzedaż obu nieruchomości nastąpiła w 2023 r.
    2) w odniesieniu do materiałów budowlanych oraz prac budowlanych należy wyjaśnić:
    a) zakupu jakich dokładnie materiałów budowlanych w ramach wydatków na
      wykończenie nowo nabytych nieruchomości dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Katalog zamknięty:
    · deski podłogowe,
    · kleje do desek podłogowych,
    · panele,
    · listwy przypodłogowe,
    · meble kuchenne i łazienkowe w stałej zabudowie,
    · farby,
    · gips szpachlowy,
    · płytki ceramiczne,
    · drzwi,
    · armatura łazienkowa i kuchenna,
    · oświetlenie sufitowe LED,
    · włączniki światła,
    · umywalka,
    · zlew.
    b) konkretnie jaki rodzaj prac budowlanych obejmowało wykończenie nowo nabytych
      nieruchomości, które zostały sfinansowane z przychodu pochodzącego ze sprzedaży
      mieszkania X?

        Czy prace budowlane (wykończeniowe) objęły np.: tynkowanie, malowanie,
        układanie posadzek, montaż drzwi.
        Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
        zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Katalog zamknięty prac:
    · położenie gładzi szpachlowej,
    · wykonanie sufitów podwieszanych,
    · malowanie,
    · położenie płytek,
    · położenie desek podłogowych oraz paneli,
    · montaż listew przypodłogowych,
    · montaż oświetlenia oraz włączników,
    · montaż drzwi,
    · wykonanie mebli na indywidualne zamówienie.
    2. Proszę ponownie, w odniesieniu do zakupu gruntu budowlanego, wyjaśnić:
    a) w jakim celu dokonał Pan zakupu gruntu budowlanego?
    b) czy zakup ww. gruntu nastąpił z zamiarem budowy budynku mieszkalnego, w którym
      chce Pan realizować własne cele mieszkaniowe?
    c) czy zakup działki nastąpił w ramach lokaty kapitału?
    Odpowiedź: Grunt budowlany nabył Pan w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych,
    tj. budowy budynku mieszkalnego. Ze względu na zmianę wizji życiowych decyzja o
    budowie domu została przesunięta w czasie i będzie realizowana w przyszłości. Zakup
    działki nie nastąpił w ramach lokaty kapitału.
    3. Czy obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r.
      poz. 226 ze zm.), w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami?
    Odpowiedź: Obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą również z zakresu obrotu
    nieruchomościami.
    Nadmienia Pan, iż nadrzędnym celem złożonego wniosku o wydanie indywidualnej
    interpretacji nie jest fakt, czy prawidłowo wydatkował Pan środki pochodzące ze
    sprzedaży mieszkania X, a fakt, czy w tym jakże indywidualnym przypadku w ogóle może
    Pan rozliczać pełną kwotę przypadającą na Pana osobę (tj. połowa ceny sprzedaży) jako
    kwota, która w późniejszym terminie została wydatkowana na cele mieszkaniowe.

## Pytanie

Czy istnieje możliwość wykazania wydatkowania na cele mieszkaniowe pełnej kwoty
    (pomimo, iż część ceny sprzedaży trafiła na rachunek techniczny) stanowiącej cenę
    sprzedaży, aby skorzystać w całości ze zwolnienia zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o
    PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ze względu na fakt, iż przy sprzedaży nieruchomości obciążonej hipoteką nie było
    możliwości innej realizacji przelewu jak tylko przelew części środków na rachunek
    techniczny uważa Pan, iż powinien Pan mieć możliwość udokumentowania wydatkowania
    na cele mieszkaniowe pełnej kwoty pochodzącej ze sprzedaży nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, jeżeli następuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) września 2017 r. umową darowizny od rodziców otrzymał
    Pan lokal mieszkalny X, natomiast (...) października 2019 r. dokonał Pan sprzedaży tego
    lokalu mieszkalnego.
    W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. –
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Stosownie do treści art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie
    wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również, na
    podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości. Zatem pojęcie
    to należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości następuje z chwilą uzyskania
    prawa własności do nieruchomości, bez względu na charakter czynności prawnej, na
    podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci nabycia własności
    rzeczy.
    W niniejszej sprawie nabyty (...) września 2017 r. umową darowizny od rodziców lokal
    mieszkalny X sprzedał Pan (...) października 2019 r. Tym samym zbycie przez Pana ww.
    lokalu – z uwagi na fakt, że nie minął pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej
    cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 19 ust. 3 cyt. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

    Według art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Art. 22 ust. 6e cyt. ustawy stanowi, że:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
    1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
    2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8
      lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8
    lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu
    warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    2) wydatki poniesione na:
    a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
      zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o
      których mowa w lit. a lub b
      – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Według art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym, art. 21 ust. 28 ww. ustawy stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    W myśl art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W konsekwencji, korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji,
    gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę
    prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej
    cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter
    zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim
    wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż
    wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu
    dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Jednakże, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro podatnik
    zamierza skorzystać ze zwolnienia powinien liczyć się z koniecznością wykazania faktu
    wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ
    podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia
    wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób
    niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np.
    czy środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania faktycznie wydatkowane zostały przez
    podatnika na własne cele mieszkaniowe.
    Należy zauważyć, że z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w
    szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...) wolne
    od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli
    począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku

    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu
    powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych
    ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe. Innymi
    słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Termin do
    wydatkowania środków rozpoczyna się bowiem począwszy od dnia sprzedaży a kończy z
    upływem trzech lat liczonych od końca roku, w którym miała miejsce sprzedaż
    nieruchomości lub praw. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą
    bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw.
    Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma
    zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca
    w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy. Katalog
    tych wydatków – jak już wyżej wyjaśniono – ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie
    enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób
    jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie
    ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania
    bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w
    wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru
    zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do
    wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.
    Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być
    opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe
    wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) października 2013 r. zaciągnął Pan wraz z byłą żoną kredyt
    w Banku (...) na zakup oraz wykończenie mieszkania X. Ww. mieszkanie nabyte zostało z
    rynku pierwotnego przez Pana rodziców. Pana rodzice stali się właścicielami, a Pan wraz z
    byłą żoną zaciągnęli na ten cel ww. kredyt mieszkaniowy. Pana rodzice byli zatem
    wyłącznymi właścicielami, a Pan wraz z byłą żoną byliście wyłącznymi kredytobiorcami.
    Pana rodzice od początku wynajmowali lokal, zatem nie realizowali w nim własnych celów
    mieszkaniowych. Mieszkanie X otrzymał Pan (...) września 2017 r. umową darowizny od
    Pana rodziców. W powyższym mieszkaniu nie realizował Pan własnych celów
    mieszkaniowych, nieruchomość była wynajmowana. Nieruchomość była oddana w najem
    w okresie od: dnia podpisania umowy darowizny, tj. (...) września 2017 r. do (...) września
    2019 r. Mieszkanie X zostało sprzedane (...) października 2019 r. Zgodnie z zapisami aktu
    Rep. A nr (...) na spłatę kredytu zaciągniętego na przedmiotową nieruchomość
    przeznaczono (...) zł – kwota ta przelana była bezpośrednio przez kupujących na rachunek
    techniczny banku. Nie otrzymał Pan zatem tych środków fizycznie na swoje konto.
    Pozostałą część środków, którą fizycznie Pan otrzymał (po (...) PLN wraz z byłą żoną)
    wydatkował Pan na cele mieszkaniowe, tj. na wykończenie nowo nabytych nieruchomości
    na ul. Y oraz Z oraz zakup gruntu budowlanego. Grunt budowlany nabył Pan w celu
    realizacji własnych celów mieszkaniowych, tj. budowy budynku mieszkalnego. Ze względu

    na zmianę wizji życiowych decyzja o budowie domu została przesunięta w czasie i będzie
    realizowana w przyszłości. Zakup działki nie nastąpił w ramach lokaty kapitału.
    Nieruchomości na ul. Y oraz Z były ze sobą połączone. Przez pierwsze 6 m-cy od zakupu
    obie były wykorzystywane przez Pana do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Następnie część mieszkania Y została wydzielona, a następnie wynajmowana. W
    nieruchomości w postaci mieszkania Z zamieszkiwał Pan od momentu jego zakupu do
    momentu sprzedaży, tj. do 2023 r. W nieruchomości Y zamieszkiwał Pan przez pierwsze 6
    m-cy w całości mieszkania, a następnie tylko w jego części, tj. części korytarza oraz
    jednego pokoju, które to części zostały przyłączone do mieszkania Z i stały się jego
    integralną częścią. Od 6 m-ca od zakupu mieszkania Y część tego mieszkania była
    wynajmowana. Część przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego X została przeznaczona
    na wykończenie mieszkania Z w całości oraz na część mieszkania Y (część, która w
    późniejszym czasie została dołączona do mieszkania Z). Do wykończenia nowo nabytej
    nieruchomości poniósł Pan wydatki na materiały budowlane (deski podłogowe, kleje do
    desek podłogowych, panele, listwy przypodłogowe, farby, gips szpachlowy, płytki
    ceramiczne, drzwi, armaturę łazienkową i kuchenną, włączniki światła, umywalkę, zlew)
    oraz prace budowlane (położenie gładzi szpachlowej, wykonanie sufitów podwieszanych,
    malowanie, położenie płytek, położenie desek podłogowych oraz paneli, montaż listew
    przypodłogowych, montaż oświetlenia oraz włączników, montaż drzwi, wykonanie mebli
    na indywidualne zamówienie). Posiada Pan dokumenty potwierdzające wydatkowanie
    części przychodu na ww. cele. Sprzedaż obu nieruchomości nastąpiła w 2023 r.
    Pana wątpliwości dotyczą możliwości wykazania wydatkowania na cele mieszkaniowe
    pełnej kwoty stanowiącej cenę sprzedaży mieszkania X, aby skorzystać do całego dochodu
    z tej sprzedaży ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przekazanie środków ze sprzedaży mieszkania na rachunek techniczny (spłata kredytu
    zaciągniętego na zakup i wykończenie mieszkania X)
    Zgodnie z uprzednio cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy za wydatki
    poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz
    odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
    kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
    także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. a), czy nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
    lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
    lub udziału w takim prawie (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b).
    Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do
    jednoznacznych rezultatów jeżeli chodzi o kwestię uzależnienia prawa do zwolnienia od
    faktu zaciągnięcia określonego kredytu. Zwolnienie w sposób literalny odnosi się do
    sytuacji spłaty kredytu, w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty na ściśle
    określony cel mieszkaniowy; ustawodawca wymaga dla takiego kredytu określenia
    konkretnego celu.
    Przy czym należy podkreślić, że realizacja własnych celów mieszkaniowych powinna
    polegać na tym, że w przypadku nabycia lokalu mieszkalnego podatnik będzie w tym
    lokalu takie cele realizować, a więc będzie w nim mieszkał.
    W przedmiotowej sprawie zaciągnął Pan wraz z byłą żoną (...) października 2013 r. kredyt
    w Banku (...) na zakup oraz wykończenie mieszkania X. Ww. mieszkanie nabyte zostało z
    rynku pierwotnego przez Pana rodziców. Pana rodzice stali się właścicielami, a Pan wraz z
    byłą żoną zaciągnęliście na ten cel ww. kredyt mieszkaniowy. Pana rodzice byli zatem
    wyłącznymi właścicielami, a Pan wraz z byłą żoną byliście wyłącznymi kredytobiorcami.
    Mieszkanie X otrzymał Pan (...) września 2017 r. umową darowizny od Pana rodziców.

    Z powyższego wynika, że wraz z byłą żoną zaciągnął Pan kredyt mieszkaniowy na zakup
    mieszkania X, ale ww. kredyt nie został zaciągnięty na sfinansowanie przez Pana (jako
    właściciela lub współwłaściciela) zakupu mieszkania dla realizacji własnego celu
    mieszkaniowego, lecz w celu zakupu mieszkania, którego wyłącznymi właścicielami byli
    Pana rodzice. Pan wraz z byłą żoną byliście zatem kredytobiorcami kredytu na ww.
    nieruchomość będącą własnością Pana rodziców.
    Innymi słowy, w momencie zaciągania omawianego kredytu na zakup mieszkania X nie
    stał się Pan właścicielem tego mieszkania. Dopiero – jak sam Pan wskazał – (...) września
    2017 r. umową darowizny został Pan właścicielem ww. nieruchomości. Natomiast
    ustawodawca w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    warunkuje prawo do ulgi z tytułu spłaty kredytu od wypełnienia wszystkich warunków
    wskazanych w przepisach, tj.:
    · kredyt musi być zaciągnięty przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
    · kredyt musi być zaciągnięty jedynie na cele określone w pkt 1, czyli między innymi na
      zakup mieszkania stanowiącego własność lub współwłasność podatnika, a nie zakup
      takiego mieszkania na rzecz innych osób, nawet jeżeli są z nim spokrewnione.
    Przepis art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost
    określa, że wolne od podatku dochodowego są wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz
    odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu
    z odpłatnego zbycia, na cele wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1, czyli m.in. na zakup
    własnego mieszkania, a więc takiego, do którego przysługuje podatnikowi tytuł własności
    bądź współwłasności. Warunek ten musi być zatem spełniony już w momencie zaciągania
    kredytu. W rozpatrywanej sprawie nie mamy natomiast z taką sytuacją do czynienia, gdyż
    zaciągnięty (...) października 2013 r. kredyt został przeznaczony na sfinansowanie zakupu
    oraz wykończenia mieszkania, którego właścicielami stali się wyłącznie Pana rodzice.
    Dopiero na skutek darowizny (...) września 2017 r. od rodziców stał się Pan właścicielem
    ww. nieruchomości.
    Zatem, przeznaczenie przez Pana środków pieniężnych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, na spłatę kredytu (przelew przez kupujących bezpośrednio na rachunek
    techniczny banku) zaciągniętego przez Pana na zakup mieszkania należącego w
    momencie zaciągania omawianego kredytu tylko do Pana rodziców, a nie do Pana nie jest
    realizacją Pana własnego celu mieszkaniowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zmienia tego również
    okoliczność, że spłatę kredytu dokonał Pan będąc już właścicielem ww. nieruchomości.
    Fakt, że w dacie zawarcia umowy kredytowej nie był Pan właścicielem przedmiotowej
    nieruchomości, której wyłącznymi właścicielami byli wówczas Pana rodzice, jednoznacznie
    przesądza o braku możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt
    131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uwzględniając powyższe stwierdzam, że przekazanie środków ze sprzedaży mieszkania na
    rachunek techniczny tytułem spłaty kredytu zaciągniętego (...) października 2013 r., na
    sfinansowanie zakupu mieszkania przez Pana rodziców, nie stanowi dla Pana wydatku na
    własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a, w związku z
    brzmieniem pkt 1 tego ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    konsekwencji, spłata ww. kredytu nie spełnia wszystkich ustawowych warunków do
    skorzystania ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wykończenie nowo nabytych nieruchomości (mieszkań na ul. Y oraz Z)
    W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z wykończeniem lokalu
    mieszkalnego, w której podatnik zamierza realizować własne cele mieszkaniowe, wskazać
    należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w
    katalogu wydatków mieszkaniowych na wykończenie własnego lokalu mieszkalnego, ale
    też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego

    znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie
    jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”.
    Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie,
    modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:
      Przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na
      przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu
    mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego).
    Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” lokalu mieszkalnego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych należy uznać prace dotyczące tego lokalu mieszkalnego jako nieruchomości i jej
    części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od lokalu mieszkalnego bez
    uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu lokalu mieszkalnego we właściwym stanie,
    doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów
    składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw.
    wykończenie lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności
    użytkowej lokalu mieszkalnego. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu
    mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego
    takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych
    elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu
    mieszkalnego.
    Ponownie podkreślić należy, że w przypadku skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma
    obowiązek udowodnienia, że rzeczywiście określony wydatek został poniesiony.
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy oraz uzupełnieniach, część środków pieniężnych
    (przychodu) uzyskanych ze sprzedaży mieszkania otrzymanego (...) września 2017 r. w
    drodze darowizny od rodziców przeznaczył Pan wykończenie nowo nabytych
    nieruchomości na ul. Y oraz Z, które były ze sobą połączone. Przez pierwsze 6 m-cy od
    zakupu obie nieruchomości były wykorzystywane do zaspokojenia Pana własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Następnie część mieszkania Y została wydzielona i wynajmowana.
    Dochód ze sprzedaży mieszkania X został przeznaczony na wykończenie mieszkania przy
    ul. Z w całości oraz na część mieszkania przy ul. Y (część, która w późniejszym czasie
    została dołączona do mieszkania Z). Do wykończenia nowo nabytych nieruchomości
    poniósł Pan wydatki na materiały budowlane (deski podłogowe, kleje do desek
    podłogowych, panele, listwy przypodłogowe, farby, gips szpachlowy, płytki ceramiczne,
    drzwi, armatura łazienkowa i kuchenna, włączniki światła, umywalka, zlew) oraz prace
    budowlane (położenie gładzi szpachlowej, wykonanie sufitów podwieszanych, malowanie,

    położenie płytek, położenie desek podłogowych oraz paneli, montaż listew
    przypodłogowych, montaż oświetlenia oraz włączników, montaż drzwi, wykonanie mebli
    na indywidualne zamówienie). Posiada Pan dokumenty potwierdzające wydatkowanie
    części przychodu na ww. cele.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniach opis sprawy oraz
    powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatki na wykończenie nowo nabytych
    nieruchomości na ul. Y oraz Z mieszczą się w kategorii wydatków wymienionych w art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym
    wydatkowanie części przychodu uzyskanego ze sprzedaży (...) października 2019 r.
    mieszkania X, w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jego
    odpłatne zbycie, na ww. cel uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zakup gruntu budowlanego
    Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się
    wydatki poniesione na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.
    Przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego nie może wynikać wyłącznie z
    zamiaru nabywcy tego gruntu, ale musi znajdować podstawę w obowiązujących
    przepisach prawa.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki grunt jest gruntem
    pod budowę budynku mieszkalnego, ani co oznacza zmiana przeznaczenia gruntu na
    grunt pod budowę budynku mieszkalnego, uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia.
    W celu doprecyzowania tych pojęć uprawnione jest zatem odwołanie się do odpowiednich
    przepisów ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.
    j. z. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.).
    Gruntami pod budowę budynków mieszkalnych są przede wszystkim działki budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Przez pojęcie działki budowlanej należy rozumieć nieruchomość gruntową lub
      działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz
      wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji
      obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa
      miejscowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku
      miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów
      zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
      warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym sposób
      zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Ponadto – jak już wcześniej wskazano – przewidując przedmiotowe zwolnienie
    ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że zwolnieniu podlegać będzie
    tylko dochód przypadający na przychód, który wydatkowany zostanie na „własne cele
    mieszkaniowe”.
    Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku zakupu
    gruntu w celu budowy budynku mieszkalnego podatnik będzie faktycznie tę budowę
    realizował.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że grunt budowlany nabył Pan w celu realizacji własnych
    celów mieszkaniowych, tj. budowy budynku mieszkalnego. Ze względu na zmianę wizji

    życiowych decyzja o budowie domu została przesunięta w czasie i będzie realizowana w
    przyszłości. Zakup działki nie nastąpił w ramach lokaty kapitału.
    Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że wydatkowanie części przychodu ze
    sprzedaży (...) października 2019 r. mieszkania X na zakup gruntu budowlanego w celu
    realizacji własnych celów mieszkaniowych, tj. budowy budynku mieszkalnego, w okresie 3
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tego mieszkania,
    umożliwia Panu skorzystanie ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z tego
    zbycia, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis
    stanu faktycznego, stwierdzić należy, że przekazanie środków ze sprzedaży (...)
    października 2019 r. mieszkania X na rachunek techniczny tytułem spłaty kredytu
    zaciągniętego (...) października 2013 r., na sfinansowanie zakupu oraz wykończenia
    mieszkania, którego właścicielami byli wyłącznie Pana rodzice, nie można potraktować
    jako wydatek na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wydatkowanie części przychodu ze
    sprzedaży (...) października 2019 r. mieszkania X na wykończenie nowo nabytych
    nieruchomości (mieszkań na ul. Y oraz Z) oraz zakup gruntu budowlanego w celu realizacji
    własnych celów mieszkaniowych (budowy budynku mieszkalnego), w okresie 3 lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie mieszkania X, umożliwia
    Panu skorzystanie ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z tego zbycia,
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, z uwagi na fakt, że cały przychód ze sprzedaży (...) października 2019 r. mieszkania
    X nie został wydatkowany na cele mieszkaniowe, a jedynie jego część, to cały dochód z tej
    sprzedaży nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
    Tym samym nie może Pan wykazać wydatkowania pełnej kwoty ze sprzedaży mieszkania X
    na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W konsekwencji, nie może Pan do całej kwoty ze sprzedaży mieszkania X
    skorzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje
    skutków podatkowych dla Pana byłej żony.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w

    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w części
    dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
    możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze
    sprzedaży mieszkania X na rachunek techniczny tytułem spłaty kredytu zaciągniętego na
    zakup i wykończenie tego mieszkania; wykończenie nowo nabytych nieruchomości na ul. Y
    oraz Z (wydatki na materiały budowlane: deski podłogowe, kleje do desek podłogowych,
    panele, listwy przypodłogowe, farby, gips szpachlowy, płytki ceramiczne, drzwi, armaturę
    łazienkową i kuchenną, włączniki światła, umywalkę, zlew oraz prace budowlane:
    położenie gładzi szpachlowej, wykonanie sufitów podwieszanych, malowanie, położenie
    płytek, położenie desek podłogowych oraz paneli, montaż listew przypodłogowych,
    montaż oświetlenia oraz włączników, montaż drzwi, wykonanie mebli na indywidualne
    zamówienie) oraz zakup gruntu budowlanego. Natomiast w części dotyczącej stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości
    zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej wydatków poniesionych na: meble
    kuchenne i łazienkowe w stałej zabudowie oraz oświetlenie sufitowe LED w dniu 15
    stycznia 2025 r. zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr
    0112-KDSL1-2.4011.725.2024.1.JN.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.