Broszura informacyjna
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2025-01-20
Teza: TPR Informacja o cenach transferowych – pytania i
odpowiedzi, wydanie V, wrzesień 2024, MF.
Słowa kluczowe: cena-cena transakcyjna
cena-ceny transferowe
deklaracje-deklaracja podatkowa
deklaracje-obowiązek składania deklaracji
formularze-formularze podatkowe
informacja-informacja podatkowa
korekta
podmiot-podmioty powiązane
podpis-podpis elektroniczny
restrukturyzacja
transakcja-transakcja kontrolowana
[CIT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie cen
transferowych w zakresie podatku dochodowego od
osób prawnych
[CIT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku
dochodowego od osób prawnych
[CIT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
informacji o cenach transferowych w zakresie podatku
dochodowego od osób prawnych
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 1-art. 11a
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Ceny transferowe.-Dokumentacja cen transferowych.-
Przekazywanie informacji o cenach transferowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja
cen transferowych-Informacja o cenach transferowych
przekazywana Szefowi KAS - TPR-C
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 2-art. 11e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11k
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11o
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 4-art. 11t
[PIT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie cen
transferowych w zakresie podatku dochodowego od
osób fizycznych
[PIT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku
dochodowego od osób fizycznych
[PIT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
informacji o cenach transferowych w zakresie podatku
dochodowego od osób fizycznych
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4a-art. 23f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4b-Oddział 1-art. 23m
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4b-Oddział 2-art. 23q
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4b-Oddział 3-art. 23w

## Dodatkowe informacje

7. Sekcja F – Oświadczenie
      8. Podpisywanie Informacji TPR
    Użyte skróty
          Informacja o cenach transferowych składana do właściwego dla podatnika naczelnika Informacja TPRurzędu skarbowego na podstawie art. 11t ust. 1 i 3 Ustawy, w oparciu o wzór dokumentu elektronicznego TPR-C(5)
    Korekta cen   Korekta cen transferowych, o której mowa w art. 11e Ustawy transferowych
    MSSF  Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej
          Objaśnienia co do sposobu sporządzenia informacji o cenach transferowych - Załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 sierpnia 2022 r. w sprawie informacji o Objaśnienia TPRcenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób
          prawnych (Dz. U. poz. 1934, z późn. zm.)
    Objaśnienia   Objaśnienia podatkowe w zakresie cen transferowych z 31 marca 2021 r. nr 2: Korekta KCT11e  cen transferowych w rozumieniu art. 11e Ustawy (art. 23q Ustawy PIT)

    PGK  Podatkowa grupa kapitałowa w rozumieniu art. 1a Ustawy CIT
    Podmioty   Podmioty w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT powiązane
          Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorcówPrawo przedsiębiorców(Dz. U. z 2024 r. poz. 236, z późn. zm.)
    Progi   Progi dokumentacyjne, o których mowa w art. 11k ust. 2 lub 2a, lub w art. 11o ust. 1 dokumentacyjneUstawy CIT
          Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych Rozporządzenie TPw zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1129)
          Rozporządzenie z dnia 21 grudnia 2018 r. Ministra Finansów w sprawie dokumentacji cen Rozporządzenie transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. TPD  1783, z późn. zm.)
          Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 sierpnia 2022 r. w sprawie informacji o Rozporządzenie cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. poz. TPR  1934, z późn. zm.)
    Transakcja inna niż transakcja Transakcja, inna niż transakcja kontrolowana, o której mowa w art. 11o ust. 1 Ustawy CIT kontrolowana
          Identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze Transakcja   gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których kontrolowana  warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań
          Ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z Ustawa CIT  2023 r. poz. 2805, z późn. zm.)
    Ustawa o   Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, z późn. zm.) rachunkowości
    powrót do spisu
    Pytania i odpowiedzi
    1. Informacja TPR - zagadnienia ogólne
    1.1. Obowiązek składania Informacji TPR
    1. Jakie transakcje objęte są obowiązkiem wykazania w Informacji TPR?
    W Informacji TPR należy wykazać:

    • Transakcje kontrolowane objęte obowiązkiem sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
      transferowych,
    • Transakcje kontrolowane zwolnione z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji
      cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 Ustawy CIT, o ile wartość
      tych transakcji przekroczy Progi dokumentacyjne, oraz
    • Transakcje inne niż transakcje kontrolowane, o ile wartość tych transakcji przekroczy
      Progi dokumentacyjne.
    2. W jaki sposób określić obowiązek ujęcia danej transakcji w Informacji TPR?
    Obowiązek w zakresie Informacji TPR obejmuje Transakcje kontrolowane oraz Transakcje
    inne niż transakcje kontrolowane (zob. odpowiedź na pytanie 1).
    W celu identyfikacji obowiązku raportowania w ramach Informacji TPR należy określić:
        a) czy podmiot zawierał Transakcje kontrolowane, tj. transakcje z Podmiotami
        powiązanymi;
        b) czy Transakcje kontrolowane podlegały obowiązkowi sporządzenia lokalnej
        dokumentacji cen transferowych, tj. ich wartość przekroczyła Progi
        dokumentacyjne i nie są objęte zwolnieniem na podstawie art. 11n pkt 3-9
        Ustawy CIT
        – transakcje te podlegają wykazaniu w Informacji TPR;
        c) czy Transakcje kontrolowane podlegały zwolnieniu z obowiązku sporządzenia
        dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 3-9 Ustawy CIT
        – transakcje te nie podlegają wykazaniu w Informacji TPR;
        d) czy Transakcje kontrolowane podlegały zwolnieniu z obowiązku sporządzenia
        dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 Ustawy
        CIT i wartość tych transakcji przekroczyła Progi dokumentacyjne
        – transakcje te podlegają wykazaniu w Informacji TPR w ograniczonym zakresie
        raportowanych danych;
        e) czy podatnik lub spółka niebędąca osobą prawną dokonywał/a Transakcji innych
        niż transakcje kontrolowane, których wartość przekroczyła Progi dokumentacyjne
        – transakcje te podlegają wykazaniu w Informacji TPR.
    3. Czy Informację TPR powinno się złożyć odrębnie dla każdej transakcji podlegającej
      raportowaniu?
    Nie. W jednej Informacji TPR należy wykazać wszystkie transakcje o charakterze
    jednorodnym podlegające raportowaniu, realizowane w trakcie danego roku
    podatkowego (lub obrotowego w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi).
    Nie należy składać odrębnych Informacji TPR dla poszczególnych transakcji podlegających
    raportowaniu przez dany podmiot.
    4. Czy w trakcie roku podatkowego podmiot może złożyć kilka Informacji TPR, w których
      zaraportowane zostaną transakcje realizowane w różnych okresach danego roku
      podatkowego, np. transakcje realizowane w pierwszym kwartale 2023 r.?
    Nie. Informacja TPR składana jest za okres roku podatkowego (lub roku obrotowego w
    przypadku spółek niebędących osobami prawnymi). Nie należy składać odrębnych
    Informacji TPR dla transakcji realizowanych w poszczególnych okresach (miesiącach,
    kwartałach itp.) danego roku podatkowego (zob. odpowiedź na pytanie 1.2 i 38).

    5. Czy w przypadku gdy podmiot realizował w 2023 r. Transakcje kontrolowane, których
      wartość nie przekroczyła Progów dokumentacyjnych i podmiot ten nie miał obowiązku
      sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, jest on zobowiązany do
      złożenia Informacji TPR za 2023 r.?
    Nie. Podmiot ten nie ma takiego obowiązku w zakresie Transakcji kontrolowanych.
    Jednocześnie, podmiot może być nadal zobowiązany do złożenia Informacji TPR w
    zakresie Transakcji innych niż transakcje kontrolowane (zob. odpowiedź na pytanie 1 i 2).
    6. Czy klasyfikacja kategorii Transakcji kontrolowanych w Objaśnieniach TPR jest wiążąca
      przy ustaleniu Progu dokumentacyjnego na potrzeby określenia obowiązku
      dokumentacyjnego?
    Nie. Dla ustalenia Progu dokumentacyjnego na potrzeby określenia obowiązku
    dokumentacyjnego wiążący jest podział klasyfikacyjny transakcji jednorodnych wskazany
    w Ustawie CIT (transakcje towarowe, usługowe, finansowe i inne).
    Klasyfikacja transakcji w Objaśnieniach TPR ma charakter pomocniczy w celu
    prawidłowego spełnienia obowiązku złożenia Informacji TPR.
    7. Czy Transakcje inne niż transakcje kontrolowane podlegają raportowaniu w ramach
      Informacji TPR? Jak należy je ująć w Informacji TPR?
    Tak. Transakcje inne niż transakcje kontrolowane podlegają raportowaniu w Informacji
    TPR. Obowiązek składania Informacji TPR ma zastosowanie także do podatników i spółek
    niebędących osobami prawnymi (art. 11t ust. 3 Ustawy CIT) dokonujących Transakcji innej
    niż transakcja kontrolowana, jeżeli wartość tej transakcji za rok podatkowy, a w przypadku
    spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, przekracza jeden z Progów
    dokumentacyjnych.
    W przypadku Transakcji innej niż transakcja kontrolowana, Informacja TPR może nie
    zawierać informacji, o których mowa w części 5.2., 5.3. i 6 Objaśnień TPR, dotyczących
    stosowanych cen transferowych oraz metod ich weryfikacji oraz dodatkowych informacji
    lub wyjaśnień (zob. odpowiedź na pytanie 1).
    8. Czy w Informacji TPR raportować należy również transakcje z podmiotami
      niepowiązanymi?
    Nie, z wyjątkiem Transakcji innych niż transakcja kontrolowana.
    Jeżeli z podmiotami z tzw. rajów podatkowych dokonywana jest Transakcja inna niż
    transakcja kontrolowana, której wartość przekracza jeden z Progów dokumentacyjnych, to
    niezależnie od tego, czy istnieją powiązania pomiędzy tymi podmiotami powstanie
    obowiązek ich wykazania w Informacji TPR.
    9. W jaki sposób wykazać w Informacji TPR Transakcję inną niż transakcja kontrolowana?
      Czy dla tego typu transakcji należy złożyć odrębną Informację TPR?
    Nie. Należy złożyć jedną Informację TPR za rok podatkowy, w której wykazuje się zarówno
    Transakcje kontrolowane, jak i Transakcje inne niż transakcje kontrolowane.
    10. Czy w Informacji TPR należy wykazać Transakcje kontrolowane zwolnione z obowiązku
      sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych?
    Nie. Wyjątkiem są Transakcje kontrolowane zwolnione z obowiązku sporządzania lokalnej
    dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 Ustawy CIT
    podlegających raportowaniu w ramach Informacji TPR. W tym przypadku zakres
    wymaganych do przekazania danych jest ograniczony. Taką transakcję kontrolowaną
    należy wykazać w Informacji TPR, jeżeli jej wartość przekracza jeden z Progów
    dokumentacyjnych.

    Transakcje kontrolowane zwolnione z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen
    transferowych na podstawie art. 11n pkt 3-9 Ustawy CIT nie są wykazywane w Informacji
    TPR.
    11. Czy transakcję, która podlega zwolnieniu z obowiązku sporządzenia lokalnej
      dokumentacji cen transferowych zarówno na podstawie zwolnienia dla Transakcji
      kontrolowanych pomiędzy spółkami w ramach PGK (art. 11n pkt 4 Ustawy CIT), jak i na
      podstawie zwolnienia dla tzw. transakcji krajowych (art. 11n pkt 1 Ustawy CIT), należy
      wykazać w Informacji TPR?
    Nie. Transakcje kontrolowane pomiędzy spółkami w ramach PGK są zwolnione z
    obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych (art. 11n pkt 4 Ustawy
    CIT). Transakcje te nie zostały wskazane w art. 11t Ustawy CIT (dotyczącym obowiązku w
    zakresie Informacji TPR), a zatem nie należy ich wykazywać w Informacji TPR.
    Powyższą zasadę stosuje się również w przypadku zbiegu innego zwolnienia na podstawie
    art. 11n pkt 3-9 Ustawy CIT ze zwolnieniem z art. 11n pkt 1–2 lub 10–12
    Ustawy CIT.
    12. Czy w Informacji TPR należy wykazać również transakcje, które zostały zawarte w
      latach wcześniejszych, a w roku 2023 są kontynuowane (np. pożyczkę udzieloną w
      2022 r., a spłacaną w 2023 r.)?
    Tak. W Informacji TPR należy wykazać wszystkie transakcje (w tym kontynuowane) objęte
    w danym roku obowiązkiem sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych (jeśli
    nie są one zwolnione z tego obowiązku na podstawie art. 11n pkt 3-9 Ustawy CIT) oraz
    transakcje (także kontynuowane) zwolnione z obowiązku dokumentacyjnego na
    podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 Ustawy CIT
    (zob. odpowiedź na pytanie 66 i 131).
    13. Jak zaraportować transakcję, gdy w trakcie roku jakiś podmiot staje się lub przestaje
      być Podmiotem powiązanym dla podmiotu, którego dotyczy Informacja TPR?
    Raportowaniu w Informacji TPR podlegają dane dotyczące transakcji, która przypada na
    okres, gdy podmioty były ze sobą powiązane.
    powrót do spisu
    1.2. Składanie Informacji TPR
    14. Kto i w jakim zakresie składa Informację TPR, jeśli w trakcie roku nastąpiło połączenie z
      inną spółką? Czy w Informacji TPR składanej przez spółkę przejmującą za jej rok
      podatkowy należy ująć także transakcje spółki przejętej sprzed połączenia?
    Odpowiedź na pytanie zależy od tego, czy połączenie nastąpiło z zamknięciem ksiąg
    rachunkowych spółki przejmowanej, czy bez ich zamknięcia.
    Wariant I - księgi rachunkowe spółki przejmowanej zostały zamknięte
    Spółka przejmująca składa Informację TPR, uwzględniając w niej Transakcje kontrolowane
    realizowane przez tę spółkę w trakcie roku. Spółka nie ujmuje w Informacji TPR transakcji
    spółki przejętej, realizowanych w okresie przed połączeniem.
    Jeżeli natomiast w okresie przed połączeniem spółka przejmująca realizowała Transakcje
    kontrolowane ze spółką przejmowaną, to takie transakcje (do dnia wpisu tego połączenia
    do rejestru) spółka przejmująca również ujmuje w Informacji TPR składanej w swoim
    imieniu.

    Transakcje realizowane przez spółkę przejętą, w okresie do dnia wpisu tego połączenia do
    rejestru, wykazywane są w odrębnej w Informacji TPR dotyczącej tej spółki. Informacja TPR
    za skrócony rok podatkowy, obejmujący okres do zamknięcia ksiąg rachunkowych,
    powinna zostać złożona w terminie 11 miesięcy po zakończeniu skróconego roku
    podatkowego. Informację TPR w odniesieniu do spółki przejętej składa jej następca
    prawny, tj. spółka przejmująca.
    Wariant II - księgi rachunkowe spółki przejmowanej nie zostały zamknięte
    Spółka przejmująca po zakończeniu swojego roku podatkowego składa Informację TPR, w
    której wykazuje zarówno Transakcje kontrolowane realizowane przez tę spółkę w całym
    okresie sprawozdawczym, jak i Transakcje kontrolowane realizowane w tym okresie przez
    spółkę przejmowaną (zarówno ze spółką przejmującą, jak i innymi Podmiotami
    powiązanymi) - do momentu jej przejęcia. Informacja TPR dotycząca roku, w którym
    nastąpiło przejęcie, jest składana wyłącznie przez spółkę przejmującą, więc nie jest
    składana odrębna Informacja TPR przez spółkę przejmowaną (zob. odpowiedź na

## Pytanie

38).
    15. Kto i w jakim zakresie składa Informację TPR, jeśli w trakcie roku nastąpiła zmiana
      formy prawnej spółki?
    Jeżeli na skutek zmiany formy prawnej przed upływem przyjętego przez spółkę roku
    podatkowego nastąpi zamknięcie ksiąg rachunkowych, dzień ich zamknięcia jest również
    ostatnim dniem tego roku podatkowego. W konsekwencji, należy złożyć Informację TPR za
    okres do momentu zmiany formy prawnej (czyli za skrócony rok podatkowy) w terminie 11
    miesięcy po zakończeniu skróconego roku podatkowego. Zobowiązanym do złożenia
    Informacji TPR jest następca prawny przekształcanej spółki.
    W przypadku zmiany formy prawnej spółki bez zamykania ksiąg spółka składa Informację
    TPR za cały rok podatkowy, ujmując w niej zarówno Transakcje kontrolowane realizowane
    przed zmianą, jak i po zmianie formy prawnej. W takim przypadku w polu Nazwa podmiotu
    należy podać formę prawną na koniec okresu, za jaki składana jest Informacja TPR.
    Informację o dokonanej zmianie formy prawnej można zawrzeć w Sekcji E Dodatkowe
    Informacje.
    16. Kto składa Informację TPR w odniesieniu do spółek w ramach PGK?
    Podmiotami powiązanymi, których dotyczy obowiązek złożenia Informacji TPR, są spółki
    tworzące PGK, a nie PGK jako podatnik. Zatem każda ze spółek tworzących PGK podlega
    odrębnie obowiązkowi złożenia Informacji TPR i składa ją w odniesieniu do zawieranych
    przez nią transakcji.
    Transakcje kontrolowane pomiędzy spółkami w ramach PGK są zwolnione z obowiązku
    dokumentacyjnego (art. 11n pkt 4 Ustawy CIT). Jednocześnie, transakcje te nie zostały
    wskazane w art. 11t Ustawy CIT, dotyczącym obowiązku sprawozdawczego w zakresie
    Informacji TPR, stąd transakcje te nie są objęte tym obowiązkiem.
    W rezultacie, spółki należące do PGK zobowiązane są do złożenia Informacji TPR, w której
    wykazują Transakcje kontrolowane, zawierane wyłącznie z Podmiotami powiązanymi
    spoza PGK, w zakresie transakcji objętych obowiązkiem sporządzenia lokalnej
    dokumentacji cen transferowych oraz transakcji zwolnionych z obowiązku
    dokumentacyjnego na podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 Ustawy CIT.
    17. Jakie zasady raportowania dotyczą zagranicznego zakładu, w tym zasady dotyczące
      sposobu podpisania Informacji TPR?
    Zakład jest zobowiązany do złożenia Informacji TPR w zakresie transakcji, których wartości
    przekraczają Progi dokumentacyjne, na ogólnych zasadach wynikających z Ustawy CIT (art.
    11l ust. 1 pkt 4).

    W Informacji TPR składanej przez zagraniczny zakład należy wskazać kod Polskiej
    Klasyfikacji Działalności (PKD) odpowiadający przeważającemu przedmiotowi działalności
    prowadzonej przez ten zakład.
    Jeśli w sekcji B Dane podmiotu, którego dotyczy Informacja, wybrano identyfikator
    podatkowy NIP, to należy podać NIP zagranicznego przedsiębiorcy prowadzącego
    działalność za pomocą położonego w Polsce zakładu. W przypadku podmiotu
    powiązanego będącego przedsiębiorcą zagranicznym posiadającym oddział działający na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Informację TPR podpisuje osoba upoważniona w
    oddziale do reprezentowania zagranicznego przedsiębiorcy (art. 11t ust. 5 Ustawy
    CIT).
    Nie jest dopuszczalne podpisanie Informacji TPR przez pełnomocnika, z wyjątkiem
    pełnomocnika będącego adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym
    rewidentem (art. 11t ust. 5 Ustawy CIT) – na zasadach określonych w Ordynacji
    podatkowej. W praktyce oznacza to, że możliwe jest podpisanie Informacji TPR przez
    pełnomocnika (będącego adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym
    rewidentem), któremu udzielono pełnomocnictwa do podpisywania deklaracji składanej
    za pomocą środków komunikacji elektronicznej UPL-1.
    Informację TPR-C i TPR-P można podpisać z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu
    elektronicznego, który jest certyfikowany przez podmiot wyznaczony przez dowolne
    państwo członkowskie Unii Europejskiej. Informację TPR-P można podpisać również za
    pomocą danych autoryzujących (zob. odpowiedź na pytanie 162).
    18. Czy Informację TPR można złożyć za pośrednictwem platformy ePUAP?
    Nie. Informacja TPR nie może zostać przekazana za pośrednictwem ePUAP.
    Wzory dokumentów elektronicznych Informacji TPR zostały umieszczone na stronie BIP
    MF. Dokumenty XML oparte o te wzory lub interaktywne formularze online TPR-C(5) i TPR-
    P(5) należy składać za pośrednictwem bramki e-Deklaracje.
    19. Czy Informację TPR-C można podpisać „zagranicznym” kwalifikowanym podpisem
      elektronicznym?
    Tak. Informację TPR-C można podpisać z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu
    elektronicznego, który jest certyfikowany przez podmiot wyznaczony przez dowolne
    państwo członkowskie Unii Europejskiej.
    20. Jak należy postąpić w przypadku niezłożenia Informacji TPR w terminie?
    Pomimo niezłożenia Informacji TPR w terminie należy wypełnić ten obowiązek
    sprawozdawczy, tj. przekazać za pośrednictwem bramki e-Deklaracji Informację TPR do
    właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego.
    Jednocześnie, na podstawie art. 16 ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny
    skarbowy (Dz. U. z 2024 r. poz. 628, z późn. zm.), można skorzystać z uprawnienia do
    złożenia tzw. czynnego żalu. Skuteczne złożenie czynnego żalu wymaga dochowania
    warunków określonych w tym kodeksie, w tym podania istotnych okoliczności popełnienia
    czynu zabronionego. Jego następstwem jest niepodleganie karze za popełnienie
    przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego.
    Czynny żal składa się naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej podmiotu zobowiązanego, na piśmie albo ustnie
    do protokołu. Określenie „na piśmie” dotyczy zarówno formy papierowej, jak i
    elektronicznej. Przy czym należy pamiętać, że pisma utrwalone w postaci papierowej
    opatruje się podpisem własnoręcznym. Pisma utrwalone w postaci elektronicznej opatruje
    się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym lub podpisem

    osobistym. Zawiadomienie o popełnieniu czynu zabronionego do finansowego organu
    postępowania przygotowawczego może być złożone także za pośrednictwem konta w e-
    Urzędzie Skarbowym.
    21. Informacja TPR została złożona na formularzu TPR-C(5). Na jakim formularzu
      należałoby złożyć ewentualną korektę?
    W przypadku, gdy podmiot będzie chciał dokonać korekty Informacji TPR za 2023 rok,
    która została złożona na formularzu TPR-C(5), powinien skorzystać z takiego samego
    formularza, jak w przypadku informacji pierwotnej.
    22. Czy w przypadku spółki rozwiązanej w trakcie roku podatkowego możliwe jest złożenie
      Informacji TPR po jej rozwiązaniu?
    Spółka powinna dopełnić obowiązków związanych z raportowaniem cen transferowych
    przed końcem okresu swojej działalności (momentem rozwiązania i wykreślenia spółki z
    rejestru).
    23. Kto powinien złożyć Informację TPR w przypadku, gdy polski podmiot bez zamykania
      ksiąg rachunkowych został przejęty przez podmiot zagraniczny?
    Analogicznie jak w odpowiedzi na pyt. 22, spółka powinna złożyć Informację TPR przed
    momentem rozwiązania (wykreślenia spółki z rejestru). Zgodnie art. 493 ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18), połączenie spółek
    następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru, a wpis ten wywołuje skutek
    wykreślenia z rejestru spółki przejmowanej.
    Ponieważ podmiot przejmowany bez zamykania ksiąg rachunkowych nie będzie
    dysponował danymi pochodzącymi z zatwierdzonego sprawozdania finansowego
    niezbędnymi do obliczenia wskaźników w sekcji C, powinien do obliczenia wskaźników
    wykorzystać posiadaną dokumentację, w tym np. rachunkową. Jeżeli pomimo dołożenia
    należytej staranności podmiot stwierdzi brak możliwości obliczenia wskaźników, w polach
    dotyczących ich wartości należy wpisać wartość „0” (zero). 24. W jaki sposób powinna
    złożyć Informację TPR spółka przejmująca, gdy doszło do przejęcia więcej niż jednej spółki
    w okresie, za który składana jest Informacja TPR?
    Spółka przejmująca powinna złożyć odrębne Informacje TPR za każdą z przejętych spółek,
    gdy do przejęcia doszło z zamknięciem ksiąg rachunkowych spółek przejmowanych (zob.
    odpowiedź na pyt. 14).
    W przypadku, gdy księgi rachunkowe spółek przejmowanych nie zostały zamknięte, to
    spółka przejmująca uwzględnia transakcje przejętych spółek w składanej przez siebie
    Informacji TPR (zob. odpowiedź na pyt. 14).
    powrót do spisu
    2. Sekcja A – miejsce i cel składania
    25. Jaki wariant wzoru Informacji TPR należy wykorzystać do złożenia informacji za okres
      po 31 grudnia 2022 roku do naczelnika urzędu skarbowego?
    Do momentu publikacji nowych wzorów dokumentów elektronicznych TPR-P i TPR-C
    obowiązującym wzorem Informacji TPR za okres po 31 grudnia 2022 roku był wzór TPRP(5)
    lub TPR-C(5) (zob. także odpowiedź na pytanie 70).
    26. Jaki formularz Informacji TPR powinna złożyć spółka niebędąca osobą prawną – TPR-C
      czy TPR-P?
    Prawidłowy wybór formularza TPR zależy od podstawy prawnej raportowania Informacji
    TPR.

    W przypadku gdy podmiot rozlicza się z podatku dochodowego od osób fizycznych i jest
    zobowiązany do składania Informacji TPR na podstawie art. 23zf Ustawy PIT, powinien
    złożyć formularz TPR-P.
    Natomiast, w przypadku gdy podmiot rozlicza się z podatku dochodowego od osób
    prawnych i jest zobowiązany do składania Informacji TPR na podstawie art. 11t Ustawy
    CIT, Informacja TPR powinna zostać złożona na formularzu TPR-C.
    Przykład - spółka komandytowa
    Przepisy Ustawy CIT (art. 1 ust. 3 pkt 1) mają również zastosowanie do spółek
    komandytowych. W związku z tym spółka komandytowa powinna złożyć informację o
    cenach transferowych na formularzu TPR-C.
    Przykład - spółka jawna
    Ponadto, przepisy Ustawy CIT (art. 1 ust. 3 pkt 1a) mają również zastosowanie do spółek
    jawnych, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne a spółka jawna
    nie złoży informacji CIT-15J. W takim przypadku, spółka jawna powinna złożyć informację o
    cenach transferowych na formularzu TPR-C.
    W przypadku, gdy spółka jawna złoży informację CIT-15J lub wspólnikami są wyłącznie
    osoby fizyczne, spółka składa informację o cenach transferowych na formularzu TPR-P.
    27. W złożonej Informacji TPR podatnik podał nieprawidłowe dane (wskazał nieprawidłowy
      kod kategorii transakcji). Czy wymagana jest korekta Informacji TPR w tym przypadku?
    Tak. Podatnik, który podał nieprawidłowe dane w Informacji TPR, powinien dokonać
    korekty tej Informacji TPR. Dotyczy to również błędnie wskazanego kodu kategorii
    transakcji.
    Przykład
    Informacja TPR została złożona za rok 2023. Po złożeniu Informacji TPR zauważono, że w
    Informacji TPR błędnie wskazano kod kategorii transakcji. W takim przypadku dokonuje
    się korekty Informacji TPR złożonej za rok 2023.
    Należy w sekcji A formularza – Cel złożenia informacji zaznaczyć pole Korekta informacji.
    W Sekcji E Dodatkowe Informacje można podać powód złożenia korekty Informacji TPR.
    Informacja TPR w myśl Ordynacji podatkowej jest deklaracją, co do której podatnikowi
    przysługuje uprawnienie do jej skorygowania. W Ordynacji podatkowej wskazano, kiedy
    złożenie korekty deklaracji nie wywołuje skutków prawnych.
    Złożenie organowi podatkowemu prawnie skutecznej korekty Informacji TPR, np. w celu
    skorygowania nieprawidłowych danych wykazanych w pierwotnie złożonej Informacji TPR,
    skutkuje niepodleganiem karze za popełnienie przestępstwa skarbowego lub wykroczenia
    skarbowego na podstawie art. 16a ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny
    skarbowy (Dz. U. z 2024 r. poz. 628, z późn zm.).
    Złożenie Korekty informacji powinno być dokonane na wariancie formularza, który
    obowiązywał za rok podatkowy dla deklaracji pierwotnej.
    28. W jaki sposób należy złożyć Informację TPR (wariant 5) dotyczącą podmiotu
      przejętego, gdy połączenie nastąpiło z zamknięciem ksiąg rachunkowych?
    W takiej sytuacji podmiot przejmujący składa odrębną Informację TPR za podmiot przejęty
    [1]. Informacja TPR w wariancie 5 dla podmiotu przejętego jest składana do Naczelnika
    Urzędu Skarbowego właściwego dla podmiotu przejmującego. Podmiot przejmujący w
    sekcji B formularza wskazuje swoje dane identyfikacyjne. Natomiast w sekcjach C, D i F
    wskazuje dane dotyczące podmiotu przejętego. Zgodnie z komunikatem dotyczącym
    składania Informacji o cenach transferowych (Informacji TPR) za rok podatkowy
    rozpoczynający się po 31 grudnia 2021 roku dla podmiotów przejętych W sekcji A podmiot

    przejmujący wskazuje właściwego dla siebie Naczelnika Urzędu Skarbowego, ale okres i
    cel dotyczące podmiotu przejętego. Jednocześnie w sekcji E Dodatkowe informacje
    podmiot przejmujący winien zamieścić następującą informację: Informacja TPR złożona za
    podmiot przejęty [NIP, Nazwa, adres, przeważające PKD]. NIP zapisuje się w tym
    przypadku jako ciąg cyfr (bez spacji czy myślników). Taką Informację TPR podpisuje
    podmiot przejmujący.
    powrót do spisu
    3. Sekcja B – dane identyfikacyjne podmiotu, którego dotyczy informacja
    29. Gdzie w Informacji TPR należy podać dane podmiotu składającego Informację TPR?
    Nowy wariant Informacji TPR nie przewiduje odrębnej sekcji dla podmiotu, który składa
    Informację TPR. Dlatego począwszy od wariantu 5 Informacji TPR, odmiennie od lat
    poprzednich, podaje się tylko dane i informacje podmiotu, którego dotyczy informacja o
    cenach transferowych.
    30. Czy w polu Pełna nazwa dopuszczalne jest stosowanie skrótów formy prawnej (np. Sp.
      z o.o.)?
    Nie. W polu Pełna nazwa (w sekcji B) należy wskazać firmę, pod którą działa podmiot,
    zgodnie z informacją pochodzącą z właściwego rejestru (np. KRS lub CEIDG). Oznacza to,
    że należy podać pełną nazwę obejmującą także pełne brzmienie formy prawnej podmiotu.
    W przypadku błędu w nazwie podmiotu wymagane jest złożenie korekty Informacji TPR.
    Podobnie należy wypełnić pole Nazwa kontrahenta występujące w sekcji D, przy wyborze
    transakcji z grupy Kategoria D (transakcje finansowe korzystające z uproszczenia safe
    harbour).
    31. Czy w przypadku oddziału przedsiębiorcy zagranicznego należy wskazać kod PKD
      właściwy temu oddziałowi, czy kod przeważającej działalności podmiotu, który go
      utworzył?
    W przypadku gdy podmiotem, którego dotyczy Informacja TPR, jest oddział przedsiębiorcy
    zagranicznego, to dla tego oddziału należy wskazać kod Polskiej Klasyfikacji Działalności
    (PKD) odpowiadający przeważającemu przedmiotowi działalności oddziału.
    powrót do spisu
    4. Sekcja C – dodatkowe dane podmiotu, którego dotyczy informacja
    32. Według jakich wzorów należy obliczyć wskaźniki w sekcji C?
    W celu obliczenia wskaźników należy posłużyć się formułami określonymi w pkt. 3
    Objaśnień TPR. Użyte tam pojęcia należy rozumieć zgodnie z Ustawą o rachunkowości.
    W przypadku podmiotów, które nie dysponują danymi na potrzeby kalkulacji wskaźników
    zgodnie z formułami wskazanymi w tabelach 2-6 Objaśnień TPR, należy zastosować
    formuły (kategorie) możliwie najbardziej zbliżone, obliczone w oparciu o odpowiadające
    kategorie sprawozdania finansowego sporządzonego zgodnie z MSSF.
    33. Czy wskaźniki w sekcji C należy obliczyć wg stanu na koniec roku obrotowego w
      oparciu o dane z zatwierdzonego sprawozdania finansowego?
    Tak. Dane użyte do kalkulacji wskaźników powinny pochodzić z zatwierdzonego
    sprawozdania finansowego podmiotu, którego dotyczy Informacja TPR.

    Jeżeli pomimo obowiązku ustawowego do czasu złożenia Informacji TPR nie zatwierdzono
    sprawozdania finansowego, należy uzupełnić wskaźniki w oparciu o dane z
    niezatwierdzonego sprawozdania finansowego. Po zatwierdzeniu sprawozdania
    finansowego należy złożyć korektę Informacji TPR, jeżeli zaraportowane dane ulegną
    zmianie (zob. odpowiedź na pytanie 27).
    W przypadku braku danych wymaganych do kalkulacji wskaźników w sekcji C, należy
    posłużyć się możliwie najbardziej zbliżonymi formułami, obliczonymi w oparciu o
    odpowiadające kategorie sprawozdania finansowego sporządzonego zgodnie z MSSF (zob.
    odpowiedź na pytanie 32).
    34. W jaki sposób należy dokonać kalkulacji wskaźników w sekcji C, jeśli podmiot
      sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF albo uproszczonym
      sprawozdaniem finansowym dla jednostek mikro lub małych i nie dysponuje
      niektórymi danymi w formacie pozycji wskazanych jako składowe wskaźników?
    Podmiot, który nie dysponuje danymi na potrzeby obliczenia wskaźników zgodnie z
    formułami wskazanymi w pkt. 3 Objaśnień TPR i sporządza sprawozdanie finansowe
    zgodnie z MSSF, stosuje formuły możliwie najbardziej zbliżone, obliczone w oparciu o
    korespondujące pozycje sprawozdania finansowego sporządzonego zgodnie z MSSF. W
    przypadku MSSF można pomocniczo posłużyć się formułami wskazanymi w pkt. 5.3.2.4
    Objaśnień TPR (Wskaźniki finansowe oparte o standardy międzynarodowe). W przypadku
    podmiotu, który sporządza uproszczone sprawozdanie finansowe i nie ma możliwości
    kalkulacji wskaźników zgodnie z formułami wskazanymi w tabelach 2-6, w polach
    dotyczących wartości wskaźników należy wpisać wartość „0” (zero).
    W przypadku kalkulacji wskaźników w inny sposób niż przy zastosowaniu formuł
    wskazanych w pkt. 3 Objaśnień TPR można zamieścić stosowne wyjaśnienia w Sekcji E
    Dodatkowe informacje.
    35. Jak należy postąpić, w przypadku gdy podmiot, dla którego należy dokonać kalkulacji
      wskaźników, nie ma obowiązku sporządzania sprawozdania finansowego (np. zakład
      zagraniczny niebędący oddziałem, osoba fizyczna nieposiadająca obowiązku
      prowadzenia pełnej księgowości), a co za tym idzie - brak jest danych do kalkulacji
      wskaźników?
    W celu obliczenia wskaźników, podmiot powinien wykorzystać posiadaną dokumentację
    rachunkową lub podatkową. W braku takiej możliwości w polach dotyczących wartości
    wskaźników należy wpisać wartość „0” (zero).
    36. W jaki sposób obliczyć wskaźniki znajdujące się w sekcji C dla funduszy inwestycyjnych,
      które sporządzają sprawozdanie finansowe na podstawie Rozporządzenia Ministra
      Finansów w sprawie szczególnych zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych?
    W przypadku funduszy inwestycyjnych, sporządzających sprawozdanie finansowe na
    podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie
    szczególnych zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych (Dz.U. z 2007 r. poz. 1859, z
    późn zm.)., należy zastosować formuły (kategorie) najbardziej zbliżone, obliczone w
    oparciu o odpowiednie kategorie sprawozdania finansowego sporządzonego zgodnie z
    zasadami dla funduszy inwestycyjnych. W przypadku braku możliwości obliczenia danego
    wskaźnika należy wpisać "0".
    37. Czy obliczając wskaźniki w sekcji C przy zastosowaniu wariantu porównawczego
      rachunku zysków i strat (RZiS), wartość przychodów należy skorygować o zmianę
      stanu produktów?
    Tak. Wartość przychodów należy skorygować o zmianę stanu produktów. Formuły do
    obliczenia wskaźników w sekcji C wskazane zostały w pkt. 3 Objaśnień TPR.
    38. W jaki sposób należy obliczyć wskaźniki w sekcji C, w przypadku gdy w trakcie roku
      nastąpiło połączenie z inną spółką? Czy wskaźniki należy obliczyć łącznie dla obydwu

      podmiotów za cały rok, dodając też pozycje ze sprawozdania finansowego spółki
      przejętej?
    Wariant I - księgi rachunkowe spółki przejmowanej zostały zamknięte
    Wskaźniki spółki przejmującej należy obliczyć na podstawie danych ze sprawozdania
    finansowego tej spółki za okres zgodny z okresem, za jaki składana jest Informacja TPR. W
    celu kalkulacji wskaźników w sekcji C nie należy dodawać danych ze sprawozdania
    finansowego spółki przejętej za okres sprzed połączenia.
    Spółka przejmująca składa Informację TPR za swój rok podatkowy, obliczając wskaźniki
    zgodnie ze stanem na koniec tego roku.
    Jeśli w okresie do momentu połączenia spółka przejmowana realizowała transakcje,
    skutkujące obowiązkiem złożenia Informacji TPR, to Informacja TPR powinna być
    sporządzona na podstawie danych tej spółki za okres do zamknięcia ksiąg, w terminie 11
    miesięcy po zakończeniu skróconego roku podatkowego. Wskaźniki należy obliczyć w
    oparciu o sprawozdanie finansowe tej spółki sporządzone na dzień wpisu tego połączenia
    do rejestru. Informację TPR w odniesieniu do spółki przejętej składa jej następca prawny,
    tj. spółka przejmująca.
    Wariant II - księgi rachunkowe spółki przejmowanej nie zostały zamknięte
    Wskaźniki spółki przejmującej należy obliczyć na podstawie danych ze sprawozdania
    finansowego tej spółki za okres zgodny z okresem, za jaki składana jest Informacja TPR.
    Spółka przejmująca składa Informację TPR za swój rok podatkowy, obejmujący dane
    finansowe spółki przejmującej oraz dane finansowe spółki przejmowanej do dnia jej
    połączenia. Wskaźniki należy obliczyć zgodnie ze stanem na koniec tego roku
    podatkowego. Informacja TPR dotycząca roku, w którym nastąpiło przejęcie, jest składana
    wyłącznie przez spółkę przejmującą, nie jest składana odrębna Informacja TPR przez
    spółkę przejmowaną (zob. odpowiedź na pytanie 14).
    39. Czy w sytuacji gdy dane ze sprawozdania finansowego podmiotu nie uwzględniają
      korekty cen transferowych (przykładowo została dokonana po zatwierdzeniu
      sprawozdania finansowego), należy ją uwzględnić przy określaniu wskaźników w sekcji
      C?
    Wskaźniki należy obliczyć w oparciu o dane z zatwierdzonego sprawozdania finansowego
    podmiotu. Jeśli dane z zatwierdzonego sprawozdania finansowego nie uwzględniają
    korekty cen transferowych, wartości tej korekty nie uwzględnia się przy kalkulacji
    wskaźników w sekcji C. Pomimo nieuwzględnienia korekty w sprawozdaniu finansowym,
    informację o dokonaniu takiej korekty należy jednak uwzględnić w Sekcji D formularza, w
    której przedstawiane są dane dotyczące poszczególnych Transakcji kontrolowanych.
    Informacja TPR zawiera Sekcję E Dodatkowe informacje, w której zamieścić można
    komentarze i wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach formularza. W sekcji tej
    można zawrzeć stosowne wyjaśnienia odnośnie ujęcia w Sekcji D korekty, która nie została
    uwzględniona w sprawozdaniu finansowym.
    40. Według jakich zasad spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe powinny obliczać
      wskaźniki w sekcji C?
    Mając na uwadze szczególne zasady rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-
    kredytowych, podmioty te powinny obliczać wskaźniki w Sekcji C według zasad przyjętych
    dla banków.
    41. Jakie kryteria należy przyjąć w celu ustalenia, czy podmiot jest jednostką mikro lub
      małą na potrzeby wyboru w polu Rodzaj Podmiotu sekcji C Informacji TPR?
    W celu określenia Rodzaju podmiotu na potrzeby sekcji C Informacji TPR, należy posłużyć
    się kryteriami wskazanymi w Ustawie o rachunkowości. Tym samym, w przypadku
    podmiotów będących jednostkami mikro w rozumieniu ustawy o rachunkowości, należy

    podać wskaźniki rentowności aktywów oraz rentowności kapitału własnego,
    skalkulowanych zgodnie z formułami z tabeli 3 załącznika do rozporządzenia TPR.
    Natomiast w przypadku podmiotów będących jednostkami małymi w rozumieniu ustawy
    o rachunkowości, należy podać marżę operacyjną, marżę zysku brutto, rentowność
    aktywów, rentowność kapitału własnego, tj. wskaźniki skalkulowane zgodnie z formułami z
    tabeli 4 załącznika do rozporządzenia TPR.
    Jednocześnie w odniesieniu do podmiotów, które nie przygotowują sprawozdania
    finansowego zgodnie z Ustawą o rachunkowości, ale posiadają status mikroprzedsiębiorcy
    lub małego przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, w tej części
    należy również wybrać wskaźniki odpowiednio dla mikroprzedsiębiorcy lub małego
    przedsiębiorcy, a w przypadku braku możliwości kalkulacji wskaźników zgodnie z
    formułami wskazanymi w tabelach 2-6 Objaśnień TPR, w polach dotyczących wartości
    wskaźników należy wpisać wartość „0” (zero).
    42. Na podstawie jakich dokumentów i informacji powinny zostać policzone wskaźniki w
    sekcji C informacji TPR Ogólne informacje podmiotu, którego dotyczy informacja w
    przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej?
    Wskaźniki finansowe, kalkulowane są na podstawie danych z zatwierdzonego
    sprawozdania finansowego. W przypadku braku obowiązku przygotowywania przez
    podmiot składający Informację TPR sprawozdania finansowego i braku możliwości
    policzenia wskaźników finansowych, należy w ich miejsce wpisać „0”. Równocześnie
    informację o braku możliwości kalkulacji wskaźników należy zamieścić w Sekcji E
    Dodatkowe informacje.
    43. Czy zaznaczenie w polu Rodzaj Podmiotu sekcji C Informacji TPR podmiotu mikro lub
    małego stanowi podstawę do skorzystania z uprawnienia wskazanego w art. 11q ust. 3a
    Ustawy CIT?
    Wybranie z listy w polu Rodzaj Podmiotu sekcji C Informacji TPR podmiotu mikro lub
    małego w rozumieniu Ustawy o rachunkowości nie stanowi podstawy do skorzystania z
    uprawnienia wskazanego w art. 11 q ust. 3a Ustawy CIT (uprawnienie mówiące o tym, że
    lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub
    analizy zgodności). Zgodnie z art. 11q ust. 3b Ustawy CIT uprawienie do skorzystania z
    tego uproszczenia dotyczy podmiotów, które spełniły określone warunki wskazane w
    ustawie Prawo przedsiębiorców.
    powrót do spisu
    5. Sekcja D – dane transakcji
    5.1. Dane transakcji – zagadnienia ogólne
    44. W jaki sposób należy grupować transakcje na potrzeby ich wykazywania w Informacji
    TPR?
    Daną transakcję należy identyfikować jako Transakcję kontrolowaną o charakterze
    jednorodnym, analogicznie jak dla potrzeb sporządzania lokalnej dokumentacji cen
    transferowych (art. 11k ust. 2-5 Ustawy CIT). Transakcję kontrolowaną o charakterze
    jednorodnym, ujętą w dokumentacji lokalnej, należy w Informacji TPR wykazać jako jedną
    transakcję.
    W przypadku Transakcji kontrolowanych, do których podmiot nie ma obowiązku
    sporządzenia dokumentacji lokalnej, ale ma obowiązek złożenia Informacji TPR (transakcje
    na podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 Ustawy CIT), powyższą zasadę należy zastosować
    analogicznie, tj. dokonać identyfikacji i grupowania tych transakcji, jak dla potrzeb
    określenia obowiązku dokumentacyjnego.

    Jeśli Transakcja kontrolowana o charakterze jednorodnym jest zawierana równocześnie z
    Podmiotami powiązanymi, spełniającymi warunki do skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 Ustawy CIT, jak i innymi Podmiotami powiązanymi
    (np. kontrahentami zagranicznymi), to tę część Transakcji kontrolowanej, która korzysta ze
    zwolnienia na podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 Ustawy CIT, należy wykazać jako
    odrębną Transakcję kontrolowaną – wyłącznie na potrzeby prezentacji w Informacji TPR.
    Jeśli więc podatnik zawiera np. Transakcję kontrolowaną o jednorodnym charakterze z
    zagranicznym Podmiotem powiązanym oraz z krajowym Podmiotem powiązanym,
    korzystając ze zwolnienia z art. 11n pkt 1 Ustawy CIT, to w Informacji TPR wykaże to jako
    dwie transakcje – jedną z podmiotami zagranicznymi (pełen zakres informacji), a drugą z
    podmiotami krajowymi zwolnionymi (ograniczony zakres informacji).
    Przykład
    Podatnik A nabywa jednorodne usługi doradcze o łącznej wartości 7 mln zł, w tym:
    • od trzech podmiotów krajowych B, C, D (korzystające ze zwolnienia z art. 11n pkt 1
      Ustawy CIT) – każdą po 1 mln zł (łącznie 3 mln zł);
    • od dwóch podmiotów zagranicznych E i F – każdą po 2 mln zł (łącznie
    4 mln zł).
    Taką transakcję należy w Informacji TPR wykazać jako dwie odrębne transakcje:
    1. Usługi na łączną wartość 3 mln zł od krajowych podmiotów B, C, D wykazane w
      ograniczonym zakresie, korzystające ze zwolnienia z art. 11n pkt 1 Ustawy CIT, tj. brak
      obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, ale z uwagi na
      przekroczenie progu 2 mln zł należy wykazać w Informacji TPR (ograniczony zakres
      informacji);
    2. Usługi na łączną wartość 4 mln zł dla zagranicznych podmiotów E i F wykazane w
      pełnym zakresie (tj. do wartości transakcji nie wlicza się wartości transakcji krajowych,
      a dalsze pola uzupełnia się w odniesieniu do tej części jednorodnej transakcji, która
      dotyczy podmiotów zagranicznych
    E i F).
    Transakcje, inne niż transakcje kontrolowane, także należy wykazać w Informacji TPR,
    zgodnie z ich ujęciem w lokalnej dokumentacji cen transferowych, tj. zgodnie z zasadą
    jednorodności. Szczegółowe wyjaśnienia dotyczące tej zasady zawiera interpretacja
                  [2]ogólna Ministra Finansów.
    45. W jaki sposób należy grupować transakcje w przypadku instytucji finansowych? Czy i w
      jakim zakresie dopuszczalna jest agregacja transakcji?
    Zasady w zakresie grupowania transakcji są tożsame dla wszystkich rodzajów podmiotów
    zobowiązanych do złożenia Informacji TPR. Informacje dotyczące grupowania transakcji
    zawarte zostały w odpowiedzi na pytanie 44.
    Przykładowo, transakcję depozytu (rozumianego jako instrument pełniący funkcję
    oszczędnościową, w tym lokaty), która w lokalnej dokumentacji cen transferowych została
    zidentyfikowana jako Transakcja kontrolowana o charakterze jednorodnym (np.
    transakcja lokaty realizowana z różnymi kontrahentami, ale na podstawie ujednoliconej
    Tabeli Opłat i Prowizji, objęta wspólnym opisem produktu), w Informacji TPR należy
    wykazać analogicznie jako jedną transakcję.
    46. Czy Transakcje kontrolowane z podmiotami z siedzibą w tzw. rajach podatkowych
      należy zamieścić w Informacji TPR w sekcji D?
    Tak. Transakcje kontrolowane z podmiotami z tzw. rajów podatkowych (art. 11k ust. 2a
    Ustawy CIT) podlegają obowiązkowi sprawozdawczemu w Informacji TPR.

    47. Na czym polega odpowiednie stosowanie przepisów rozporządzenia do Transakcji
      innych niż transakcja kontrolowana? Czy raportując te transakcje, należy stosować
      kody transakcji dedykowane dla Transakcji kontrolowanych?
    Obowiązek składania Informacji TPR obejmuje również podatników i spółki niebędące
    osobami prawnymi w zakresie zawieranych Transakcji innych niż transakcje kontrolowane
    (art. 11t ust. 3 Ustawy CIT). Odpowiednie stosowanie przepisów Rozporządzeń TPR w
    takim przypadku oznacza, że zakres informacji będzie co do zasady taki sam, jak w
    przypadku Informacji TPR składanych na podstawie art. 11t ust. 1 Ustawy CIT.
    Przykładowo, w przypadku składania Informacji TPR dla Transakcji innej niż transakcja
    kontrolowana, transakcję tę należy przyporządkować do jednej z kategorii Transakcji
    kontrolowanych.
    Transakcje inne niż transakcje kontrolowane wykazuje się jako odrębne transakcje (nie
    grupuje się ich razem z Transakcjami kontrolowanymi).
    Należy przy tym zauważyć, że dla Transakcji innych niż transakcje kontrolowane
    Informacja TPR może nie zawierać informacji dotyczących stosowanych cen transferowych
    oraz metod ich weryfikacji, a także informacji z części 6 Objaśnień TPR.
    48. Czy Transakcja kontrolowana może zostać przyporządkowana do więcej niż jednej
      kategorii, w przypadku gdy jest transakcją o charakterze złożonym/łączonym (np.
      zakup towarów łącznie z usługą transportową, usługa najmu wraz z refakturą kosztów
      mediów)?
    W Informacji TPR transakcje powinny być grupowane i klasyfikowane do kategorii zgodnie
    z ich ujęciem w lokalnej dokumentacji cen transferowych.
    Transakcja kontrolowana o charakterze jednorodnym powinna zostać w Informacji TPR
    przyporządkowana do jednej kategorii. W przypadku transakcji o charakterze złożonym
    /łączonym należy wybrać kategorię odpowiadającą głównemu przedmiotowi transakcji
    (transakcji zasadniczej). Przykładowo, w przypadku usługi najmu, w ramach której
    refakturowane są koszty mediów, transakcją zasadniczą jest usługa najmu.
    49. Do której kategorii należy przyporządkować Transakcję kontrolowaną, jeśli prawidłowe
    wydają się dwie lub więcej kategorii lub brakuje kategorii w pełni odpowiadającej
    rodzajowi transakcji?
    W przypadku trudności w jednoznacznej klasyfikacji transakcji do kategorii w Informacji
    TPR daną transakcję należy wykazać w kategorii, która najpełniej odpowiada jej istocie i
    najdokładniej wyjaśnia naturę transakcji, uwzględniając w szczególności pełnione funkcje,
    angażowane aktywa i ryzyka ponoszone w ramach tej transakcji. Klasyfikacja powinna
    zostać dokonana z perspektywy podmiotu, którego dotyczy Informacja TPR. Klasyfikacja ta
    nie musi być tożsama z klasyfikacją na potrzeby innego raportowania.
    Powyższe należy zastosować także w odniesieniu do Transakcji kontrolowanych, do
    których podmiot nie sporządził dokumentacji lokalnej, ale ma obowiązek złożenia
    Informacji TPR (transakcje na podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 Ustawy CIT).
    W Informacji TPR dostępne są kategorie otwarte, tj. 1502 Inna transakcja kontrolowana
    niewymieniona wcześniej – sprzedaż oraz 2502 Inna transakcja kontrolowana
    niewymieniona wcześniej – zakup, w których należy wykazać transakcje objęte
    obowiązkiem wykazania w Informacji TPR, których przyporządkowanie do innej kategorii
    nie jest możliwe lub prawidłowe.
    Przedmiot raportowanej transakcji należy opisać w syntetyczny sposób w polu Przedmiot
    transakcji kontrolowanej.
    Ponadto Informacja TPR zawiera Sekcję E Dodatkowe informacje, w której zamieścić
    można komentarze i wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach formularza.

    50. Czy w Informacji TPR można pominąć niektóre transakcje? Co należy zrobić, jeśli nie
    ujęto transakcji w Informacji TPR, mimo takiego obowiązku?
    Celem dopełnienia obowiązku sprawozdawczego w Informacji TPR nie należy pomijać
    żadnych transakcji podmiotu, którego dotyczy Informacja TPR, spełniających kryteria
    ustawowe (zob. odpowiedź na pytanie 1).
    Przykład
    Informacja TPR została złożona za rok 2023. Po złożeniu Informacji TPR podatnik zauważył,
    że w Informacji TPR nie została wykazana jedna z transakcji kontrolowanych o charakterze
    jednorodnym, objęta takim obowiązkiem.
    W takim przypadku należy dokonać korekty Informacji TPR złożonej za rok 2023 i
    ponownie złożyć Informację TPR, uwzględniając również tę dodatkową transakcję, oraz
    wskazując w Sekcji A formularza Korekta informacji (zob. odpowiedź na pytanie 27).
    51. Czy w Informacji TPR można wykazać więcej niż jedną transakcję z tej samej grupy
    kategorii, tj. A, B, C, D, E i F?
    Tak. W Informacji TPR możliwe jest wykazanie nieograniczonej liczby transakcji w ramach
    każdej z grup kategorii od A do F.
    W Informacji TPR można też wybrać wielokrotnie tę samą kategorię (kod Transakcji
    kontrolowanej) – jeżeli wykazuje się w Informacji TPR więcej niż jedną Transakcję
    kontrolowaną o charakterze jednorodnym, zaliczaną do tej samej kategorii w formularzu.
    52. Ile razy należy podać nazwę danego kraju, jeśli transakcja realizowana jest z kilkoma
      podmiotami z tego samego kraju?
    Jeżeli kilka podmiotów z tego samego kraju jest stroną raportowanej transakcji, wówczas
    w Informacji TPR należy tylko raz wskazać nazwę kraju miejsca zamieszkania, siedziby lub
    zarządu kontrahentów (zob. odpowiedź na pytanie 69 i 151).
    53. Jak w Informacji TPR wykazać Transakcję kontrolowaną o charakterze jednorodnym,
      jeśli jest realizowana z kilkoma różnymi kontrahentami?
    Jeśli Transakcja kontrolowana, realizowana z różnymi kontrahentami, została na potrzeby
    lokalnej dokumentacji cen transferowych zidentyfikowana jako transakcja o charakterze
    jednorodnym, w Informacji TPR należy ją wykazać jako jedną transakcję.
    Parametry dotyczące takiej jednorodnej transakcji (wartość, użyty wskaźnik, metodę
    weryfikacji cen transferowych etc.) należy w Informacji TPR podać łącznie, dla wszystkich
    kontrahentów.
    Kraje siedziby lub zarządu kolejnych kontrahentów w ramach tej samej transakcji można
    dodać w Informacji TPR za pomocą polecenia Dodaj występującego w sekcji Informacja o
    kraju (zob. odpowiedź na pytanie 52, 69 i 151).
    54. W jaki sposób należy w Informacji TPR wykazać Transakcję kontrolowaną o charakterze
      jednorodnym realizowaną z wieloma kontrahentami, z których co najmniej jeden
      spełnia warunki do korzystania ze zwolnienia z obowiązku przygotowania lokalnej
      dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 Ustawy CIT (zwolnienie
      tzw. transakcji krajowych)?
    Część transakcji kontrolowanej, która spełnia warunki zwolnienia dla „transakcji
    krajowych” i jednocześnie jej wartość przekracza Progi dokumentacyjne, należy wykazać w
    Informacji TPR jako odrębną transakcję, dla potrzeb prezentacji w Informacji TPR - w
    sposób uproszczony (zob. odpowiedź na pytanie 44).
    55. Jak należy poprawnie wypełnić pole Podstawa zwolnienia w Informacji TPR dla
      transakcji zwolnionej ze sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych?

    Pole Podstawa zwolnienia pozwala na wybranie kilku podstaw zwolnienia z obowiązku
    sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych (art. 11n pkt 1-2). Jeżeli transakcja
    spełnia kryteria z kilku tytułów do zwolnienia, można wybrać kilka podstaw.
    Inne podstawy zwolnienia (art. 11n pkt 10-12) są raportowane jako odrębne grupy
    kategorii. W ich przypadku można wybrać kolejne podstawy zwolnień (art. 11n pkt 12),
    jeżeli transakcje te spełniają również kryteria z tych tytułów do zwolnienia.
    56. W jaki sposób należy scharakteryzować przedmiot transakcji w polu Przedmiot
      transakcji kontrolowanej, szczególnie w przypadku transakcji, których kod
    (kategoria Transakcji kontrolowanej) już stanowi pewien opis transakcji (np. 1007
    Świadczenie usług agencyjnych w odniesieniu do towarów lub produktów albo 1310
    Wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa lub jego części)?
    Pole Przedmiot transakcji kontrolowanej służy krótkiemu doprecyzowaniu przedmiotu
    transakcji, szczególnie w sytuacji, gdy transakcja określona jest kodem właściwym dla
    więcej niż jednej kategorii transakcji (np. 1201 Udzielenie finansowania (kredyt, pożyczka,
    nabycie obligacji lub inna forma finansowania)). W takim przypadku w polu Przedmiot
    transakcji kontrolowanej należy skonkretyzować przedmiot danej Transakcji
    kontrolowanej, mieszczący się w szerszej kategorii (np. wskazać, że jest to pożyczka).
    Jeśli nie ma konieczności dookreślenia przedmiotu danej Transakcji kontrolowanej, gdyż
    kod transakcji stanowi wystarczającą informację, pole Przedmiot transakcji kontrolowanej
    może pozostać niewypełnione.
    57. Jakie dane należy wykazać w Informacji TPR w zakresie Sekcji D Dane transakcji: dane
      stosowane dla celów rachunkowości zarządczej, dane wynikające ze sprawozdania
      finansowego wg polskich czy międzynarodowych standardów rachunkowych (w tym
      US GAAP)?
    Dane raportowane w sekcji D, dotyczące transakcji, powinny być zgodne z informacjami
    zawartymi w lokalnej dokumentacji cen transferowych sporządzonej przez podmiot.
    58. W którym polu Informacji TPR można zawrzeć informację o kompensowaniu niższego
      dochodu uzyskanego w jednym roku obrotowym dochodem wyższym w kolejnym
      okresie?
    Formularz Informacji TPR zawiera pole Kompensata, w którym należy wskazać odpowiedni
    rodzaj kompensaty lub jej brak.
    Dodatkowe komentarze i wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach Informacji
    TPR można zamieścić w Sekcji E Dodatkowe informacje.
    59. Jak należy zaokrąglać wartości w Informacji TPR?
    Dane liczbowe w Informacji TPR należy wykazywać zgodnie z Objaśnieniami TPR do
    poszczególnych pól.
    W przypadku danych liczbowych, które mają być wykazane w pełnych tysiącach, bez
    miejsc po przecinku, należy zastosować ogólnie przyjęte zasady zaokrągleń, czyli liczby
    mniejsze niż 500 pominąć, a liczby równe 500 lub większe - podwyższyć.
    60. Czy błędem jest, że Wartości transakcji na kraj w sekcji D formularza TPR nie sumują
      się do Wartości transakcji?
    Nie, jeżeli wynikają z tego, że w polu Wartość transakcji na kraj należy podać wartość w
    tysiącach złotych (zob. także odpowiedź na poprzednie pytanie). W związku z tym, po
    zaokrągleniu suma Wartość transakcji na kraj może różnić się od Wartości transakcji, nie
    należy tej rozbieżności traktować jako błąd.

    61. W formularzu TPR w sekcji D znajdują się m.in. pola wyboru transakcji z kategorii B
      oraz D korzystające z uproszczenia safe harbour dla transakcji usług o niskiej wartości
      dodanej oraz transakcji finansowych. W jakim akcie prawnym znajdują się informacje
      o przesłankach umożliwiających skorzystanie z tego uproszczenia?
    Przesłanki dot. skorzystania z uproszczenia safe harbour dla transakcji usług o niskiej
    wartości dodanej znajdują się w art. 11f Ustawy CIT (art. 23r Ustawy PIT) oraz art. 11g
    Ustawy CIT (art. 23s Ustawy PIT) dla transakcji finansowych.
    Możliwość wyboru transakcji z kategorii B oraz D dotyczy wyłącznie transakcji
    spełniających przesłanki wskazane w Ustawie CIT lub Ustawie PIT.
    powrót do spisu
    5.1.1. Wartość transakcji
    62. Czy wartość Transakcji kontrolowanej należy podawać w kwocie netto (bez VAT), czy
    brutto?
    W polu Wartość transakcji należy podać wartość Transakcji kontrolowanych w kwocie
    netto (bez VAT, bez miejsc po przecinku) w tysiącach złotych za okres, za jaki jest składana
    Informacja TPR.
    Wartość transakcji wykazuje się w kwocie brutto (z uwzględnieniem VAT) w tysiącach
    złotych:
    1) w przypadku gdy podatek od towarów i usług zgodnie z przepisami o podatku od
      towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego; oraz
    2) w przypadku naliczonego podatku od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z
      przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie lub
      zwrot różnicy podatku od towarów i usług.
    63. Jaką cenę transferową przedstawić w Informacji TPR? Czy można wskazać cenę
    ustaloną w kontrakcie, jeśli zgodnie z polityką cen transferowych cena ta jest
    weryfikowana analizą porównawczą, czy należy wskazać cenę rzeczywistą?
    Co do zasady, w opisanej sytuacji w Informacji TPR należy podać cenę rzeczywistą.
    W sytuacji gdy na moment sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz
    Informacji TPR nie jest znana cena rzeczywista, dopuszcza się wskazanie ceny ustalonej w
    kontrakcie, jeżeli jest zgodna z danymi zawartymi w lokalnej dokumentacji cen
    transferowych.
    Jeżeli cena rzeczywista będzie odpowiadać cenie ustalonej w kontrakcie, to nie ma
    konieczności składania korekty Informacji TPR (zob. także odpowiedź na pytanie 70).
    64. W jakiej walucie należy wykazywać wartości w Informacji TPR?
    Wartości w Informacji TPR należy co do zasady podawać w złotych, sugerując się opisem
    danego pola w formularzu. W określonych polach formularz pozwala na dokonanie
    wyboru dowolnej waluty.
    65. W jaki sposób dla celów Informacji TPR przeliczyć Wartość transakcji w walucie obcej?
    Transakcje w walucie obcej dla celów Informacji TPR należy przeliczać według tych samych
    zasad, które stosowane są do przeliczania wartości transakcji w walutach obcych na
    potrzeby określenia obowiązku w zakresie sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych, tj. według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
    obowiązującego w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień realizacji operacji
    gospodarczej lub zawarcia umowy.

    66. W jaki sposób przedstawić w Informacji TPR wartości Transakcji kontrolowanej w
      przypadku kilkuletniego kontraktu (np. na generalne wykonawstwo)? Czy w ciągu
      pełnego okresu trwania kontraktu należy przedstawiać wartości z umowy? Czy też
      należy przedstawiać wartości wynikające z faktur rzeczywiście wystawionych lub
      otrzymanych dotyczących danego okresu?
    W Informacji TPR należy przedstawić dane zgodne z zaprezentowanymi w lokalnej
    dokumentacji cen transferowych.
    Jeżeli za okres, za który składana jest Informacja TPR, nie została wystawiona faktura, a
    strony kontraktu nie przewidziały w szczególności okresów rozliczeniowych, to w
    przypadku wieloletniego kontraktu wykazuje się wynagrodzenie wynikające z umowy lub
    innych dokumentów (zob. także odpowiedź na pytanie 63).
    Jeżeli natomiast możliwe jest określenie wartości transakcji na podstawie otrzymanych lub
    wystawionych faktur dotyczących danego roku obrotowego, to w Informacji TPR należy
    wskazać tę wartość w polu Wartość transakcji.
    W Sekcji E Dodatkowe informacje można wówczas wskazać wartość wynikającą z umowy
    /kontraktu.
    Przykład
    Stocznia otrzymała zamówienie na budowę jachtu. Wartość zamówienia opiewa na kwotę
    ryczałtową 13,5 mln zł. Kontrakt podpisany 31 grudnia 2020 roku przewiduje zakończenie
    budowy do 2023 roku. Rozpoczęcie budowy, zgodnie z umową, nastąpiło w 2021 roku. W
    umowie określono następujące okresy rozliczeniowe, powiązane z etapami realizacji
    zamówienia:
      Etap I – w 2021 roku, faktura na kwotę 4 mln zł,
      Etap II – w 2022 roku, faktura na kwotę 1,9 mln zł,
      Etap III – w 2023 roku, faktura na kwotę 7,6 mln zł (rozliczenie końcowe).
    Jaką wartość transakcji należy wykazać w poszczególnych latach w Informacji TPR?
      2020 rok: brak obowiązku raportowania w Informacji TPR,
      2021 rok: 4 mln zł (obowiązek raportowania w Informacji TPR),
      2022 rok: brak obowiązku raportowania w Informacji TPR, z uwagi na nieprzekroczenie
        progów dla transakcji usługowych,
      2023 rok: 7,6 mln zł (obowiązek raportowania w Informacji TPR).
    67. Czy w przypadku wieloletniej Transakcji kontrolowanej należy wykazać ją w Informacji
    TPR, jeżeli w kolejnych okresach (latach) Wartość transakcji nie przekroczyła Progów
    dokumentacyjnych?
    Jeżeli w danym okresie na Transakcję kontrolowaną została wystawiona faktura na kwotę,
    która nie przekracza Progów dokumentacyjnych, to niepowstanie obowiązek sporządzenia
    lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji. W konsekwencji nie będzie
    konieczności wykazywania jej w Informacji TPR.
    Przykład
    Stocznia otrzymała zamówienie na budowę jachtu. Wartość zamówienia opiewała na
    kwotę 1,9 mln zł. Rozpoczęcie budowy, zgodnie z umową, nastąpiło w styczniu 2021 roku.
    W umowie określono następujące okresy rozliczeniowe, powiązane z etapami realizacji
    zamówienia:
    Etap I – w 2021 roku, faktura na kwotę 0,4 mln zł,
    Etap II – w 2022 roku, faktura na kwotę 1 mln zł,
    Etap III – w 2023 roku, faktura na kwotę 0,5 mln zł.

    Ostateczna wartość zamówienia wyniosła jednak 2,1 mln zł (zamawiający zamówił
    dodatkowe prace wykończeniowe; faktura na 0,2 mln zł w 2023 roku). Faktury wystawione
    w poszczególnych latach nie przekroczyły progu dokumentacyjnego.
    Jaką wartość transakcji należy wykazać w poszczególnych latach w Informacji TPR?
    W poszczególnych latach 2021 - 2023 nie ma obowiązku raportowania w Informacji TPR z
    uwagi na nieprzekroczenie progów dla transakcji usługowych.
    68. Jak wykazać wartość transakcji w polu Wartość transakcji na kraj?
    W polu tym wykazuje się Wartość transakcji jednorodnej, jaka przypada na konkretny kraj.
    Wartość podaje się w tysiącach złotych (zob. także odpowiedź na pytanie 63).
    Gdy z jednego kraju pochodzi dwóch kontrahentów, kraj wskazuje się tylko raz, zaś
    wartości z tych transakcji sumuje się w polu Wartość transakcji na kraj.
    69. Dlaczego po wyborze ZW02 w Transakcjach innych niż transakcje kontrolowane (kod
    TK02) mogę wybrać Kraj oraz wpisać Wartość transakcji na kraj tylko raz?
    W przypadku transakcji innych niż transakcje kontrolowane kryterium liczby podmiotów
    powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja, nie znajduje zastosowania. W ramach
    Transakcji innych niż transakcje kontrolowane o charakterze jednorodnym należy
                              [3]uwzględnić relacje tylko z jednym kontrahentem.
    powrót do spisu
    5.1.2. Korekta cen transferowych
    70. Czy korekta cen transferowych na podstawie art. 11e Ustawy CIT dokonana po
    złożeniu Informacji TPR oznacza konieczność korygowania złożonej już Informacji TPR?
    Tak. Korekta cen transferowych po złożeniu Informacji TPR oznacza konieczność
    korygowania Informacji TPR złożonej za okres, którego ta korekta dotyczy. Korekty
    okresów wcześniejszych powinny być składane na wzorach formularzy obowiązujących w
    danym okresie.
    Korekty cen transferowych raportuje się w polu Wartość korekty, wskazując jej wartość.
    Natomiast w polu Wartość transakcji wykazuje się wartość transakcji uwzględniającą
    kwotę z pola Wartość korekty. Wartość jest wykazywana w tysiącach złotych (zob. pkt 4.6.
    Objaśnień TPR).
    Przykład 1 – korekta cen transferowych po złożeniu Informacji TPR
    Złożono Informację TPR za rok 2023. Już po złożeniu Informacji TPR dokonano Korekty cen
    transferowych dotyczącej 2023 roku. Oznacza to, że należy złożyć korektę Informacji TPR
    złożonej za rok 2023, z uwzględnieniem dokonanej korekty na podstawie art. 11e Ustawy
    CIT.
    Przykład 2 – korekta cen transferowych przed złożeniem Informacji TPR
    Podatnik przygotowuje Informację TPR za rok 2023. Przed złożeniem Informacji TPR
    dokonano Korekty cen transferowych dotyczącej 2023 roku. Oznacza to, że należy złożyć
    Informację TPR za rok 2023, z uwzględnieniem dokonanej korekty na podstawie art. 11e
    Ustawy CIT.
    71. W jaki sposób podmiot ma wykazać ceny minimalne i maksymalne, jeśli w ramach tej
    samej transakcji udziela się rabatów miesięcznych, kwartalnych i rocznych, dokumentując
    je osobnymi fakturami korygującymi, wystawianymi wiele miesięcy po dokonaniu
    sprzedaży (i częściowo w kolejnym roku obrotowym)?

    W ramach Informacji TPR należy wykazać rzeczywistą cenę minimalną i maksymalną, tj. z
    uwzględnieniem udzielonych rabatów (zob. odpowiedź na pytanie 63).
    Jeśli rabaty nie są udzielane w odniesieniu do konkretnych cen/faktur, a dla całości
    zamówienia lub transakcji, w takim przypadku ceny minimalne i maksymalne należy
    wykazać wg wartości przed udzieleniem rabatu, a informacje o udzielonych rabatach
    można ująć w Sekcji E Dodatkowe informacje, w której zamieścić można komentarze i
    wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach formularza.
    72. Jeśli Korekta cen transferowych dokonywana jest z tzw. pryncypałem, podczas gdy
      sprzedaż/zakup produktów następuje z innymi Podmiotami powiązanymi i nie ma
      możliwości przypisania wartości korekty do poszczególnych przepływów, to w jaki
      sposób wykazać taką korektę w Informacji TPR?
    Dane o Transakcjach kontrolowanych raportowane w ramach Informacji TPR należy
    wykazać zgodnie z informacjami zawartymi w sporządzonej przez podmiot lokalnej
    dokumentacji cen transferowych. W przypadku transakcji sprzedaży/zakupu produktów
    realizowanej między Podmiotami powiązanymi, gdy Korekta cen transferowych
    dokonywana jest z tzw. pryncypałem (zob. pkt 11 Objaśnień KCT11e), wartość korekty
    wykazuje się w odpowiednim polu Informacji TPR dotyczącej tej transakcji (pole Wartość
    korekty).
    73. W jaki sposób wykazać w Informacji TPR Korektę cen transferowych, jeśli dotyczyła ona
      całej działalności podmiotu i której nie można przypisać do konkretnej Transakcji
      kontrolowanej o charakterze jednorodnym?
    Korektę cen transferowych należy wykazać zgodnie ze sporządzoną dokumentacją cen
    transferowych. Co do zasady Korekta cen transferowych dotyczy określonej Transakcji
    kontrolowanej. W przypadku gdy dotyczy ona całej podstawowej działalności podmiotu
    (zob. pkt 6 Objaśnień KCT11e), traktowanej jako jednolita Transakcja kontrolowana (np.
    sprzedaż wyrobów przez producenta kontraktowego), informację o dokonaniu Korekty
    cen transferowych wykazuje się przy tej transakcji.
    74. Jaka jest różnica pomiędzy polem Korekta porównywalności wyników a polem Korekta
      cen transferowych?
    Pojęcie korekty porównywalności wyników nie należy utożsamiać z pojęciem Korekty cen
    transferowych.
    Dokonanie korekty porównywalności wyników ma na celu doprowadzenie danych z
    analizy cen transferowych do wyższego poziomu porównywalności z danymi z transakcji
    badanej (np. poprzez korektę o kapitał pracujący). Korekta porównywalności stanowi
    jeden z etapów badania porównywalności (zob. par. 4 pkt 8 Rozporządzenia TP).
    Z kolei Korekta cen transferowych polega na dostosowaniu cen transferowych między
    Podmiotami powiązanymi, w świetle pełnionych przez nie funkcji, ponoszonych ryzyk i
    angażowanych aktywów, do warunków rynkowych. Warunki dokonania korekty cen
    transferowych określone zostały w art. 11e Ustawy CIT.
    powrót do spisu
    5.1.3. Mikroprzedsiębiorca i mały przedsiębiorca
    75. Za jaki okres należy badać warunki umożliwiające uzyskanie statusu
      mikroprzedsiębiorcy i małego przedsiębiorcy, aby móc skorzystać ze zwolnienia z
      obowiązku sporządzenia analizy porównawczej lub analizy zgodności?
    Dla Informacji TPR składanej za rok 2023, status mikroprzedsiębiorcy lub małego
    przedsiębiorcy musi być spełniony w 2022 roku.

    76. Czy obie strony transakcji muszą posiadać status mikro przedsiębiorcy lub małego
      przedsiębiorcy, aby móc skorzystać ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia analizy
      porównawczej lub analizy zgodności?
    Nie. Status ten powinien posiadać Podmiot, którego dotyczy Informacja TPR. Kontrahent
    może również posiadać ten status, ale nie jest to obligatoryjne.
    powrót do spisu
    5.1.4. Analiza porównawcza
    77. W jakim przypadku można wskazać kod MW00 w części dotyczącej metod weryfikacji
    ceny?
    Z kodu MW00 można skorzystać w przypadku wykazywania w Informacji TPR transakcji
    zwolnionych z obowiązku dołączenia analizy porównawczej lub analizy zgodności do
    lokalnej dokumentacji cen transferowych, o których mowa w art. 11q ust. 3a Ustawy CIT.
    78. Czy należy wskazać metodę weryfikacji cen transferowych w przypadku Transakcji
    innych niż transakcje kontrolowane?
    W Informacji TPR składanej za rok 2023 dla Transakcji innych niż transakcje kontrolowane
    nie ma obowiązku wskazywania danych dotyczących metod weryfikacji cen transferowych.
    W tym celu w polu Metoda weryfikacji ceny w sekcji D formularza należy wybrać kod MW00
    – nie dotyczy. Wybór kodu MW00 w formularzu spowoduje, że dalsze pola dotyczące
    analizy cen transferowych lub analizy zgodności nie będą wymagane do uzupełnienia.
    79. Jaką metodę weryfikacji ceny transferowej wykazać w Informacji TPR, jeśli w celu
    weryfikacji ceny transferowej zastosowano więcej niż jedną metodę weryfikacji?
    Jeżeli do weryfikacji ceny transferowej w danej transakcji zastosowano więcej niż jedną
    metodę weryfikacji, w sekcji D należy wskazać wyłącznie jedną metodę, która została użyta
    jako podstawowa (wiodąca).
    Jeżeli w danej transakcji nie można wskazać jednej z metod jako podstawowej, należy
    wskazać metodę w oparciu o inne uzasadnione przez podmiot kryterium, mając w
    szczególności na względzie przeprowadzoną analizę cen transferowych.
    Informacja TPR zawiera Sekcję E Dodatkowe informacje, w której zamieścić można
    komentarze i wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach formularza, w tym o
    pozostałych metodach zastosowanych w transakcji.
    Natomiast w przypadku Transakcji kontrolowanych, dla których zamiast analizy
    porównawczej sporządzono analizę zgodności, w polu Metoda weryfikacji ceny należy
    wskazać MW06 Inna metoda. W przypadku transakcji z grupy Kategoria A należy wybrać
    stosowną opcję w polu Typ wyceny: TW07 Analiza zgodności - w pozostałych przypadkach.
    80. Jeśli dla Transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym zawartej z jednym
      podmiotem sporządzono dwie odrębne analizy porównawcze (dla dwóch grup
      produktów), to czy w Informacji TPR należy wykazać jedną transakcję, czy dwie
      odrębne transakcje?
    Konieczność sporządzenia odrębnych analiz porównawczych dla odrębnych grup
    produktowych może wskazywać, że transakcja nie ma charakteru jednorodnego i powinna
    być analizowana odrębnie dla grup produktów. Wtedy transakcje niejednorodne należy
    wykazać odrębnie również w Informacji TPR.
    Sporządzenie odrębnych analiz porównawczych może mieć uzasadnienie w przypadku,
    gdy Transakcja kontrolowana ma charakter złożony/łączony (zob. odpowiedź na pytanie
    48). Jeśli transakcja została w lokalnej dokumentacji cen transferowych wykazana jako

    Transakcja kontrolowana o charakterze jednorodnym, to również w Informacji TPR
    powinna być ona ujęta w całości jako jedna transakcja. W sekcji D należy wskazać wyniki
    tej analizy porównawczej, która ma charakter podstawowy (wiodący).
    Informacja TPR zawiera Sekcję E Dodatkowe informacje, w której zamieścić można
    komentarze i wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach formularza, w tym o
    wynikach pozostałych analiz.
    81. Czy w przypadku gdy w Transakcji kontrolowanej cena ustalona została w więcej niż
      jednej formie (np. dla usług księgowych w formie stałego ryczałtu plus cena
      jednostkowa za liczbę dokumentów księgowych), a Podmiot powiązany dokonał
      weryfikacji wynagrodzenia za pomocą np. metody marży transakcyjnej netto –
      wymagane jest wskazywanie ww. różnych form wynagrodzenia?
    Nie. W takiej sytuacji Podmiot powiązany nie musi wskazywać w Informacji TPR różnych
    form wynagrodzenia, tj. stałego ryczałtu i ceny jednostkowej za liczbę dokumentów
    księgowych.
    Jeśli Podmiot powiązany do weryfikacji wynagrodzenia z tytułu takiej transakcji wybrał np.
    metodę marży transakcyjnej netto, to wystarczające jest wskazanie w polu Wynik na
    transakcji wysokości np. zrealizowanego narzutu/marży jako elementu poddanego
    weryfikacji w analizie porównawczej. Wyniki tej analizy należy wskazać w Informacji TPR w
    polach Wynik analizy.
    82. Jak postąpić, jeśli w danej Transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym
      zastosowano jedną formę ustalenia ceny (np. narzut na koszty, marżę przy
      oprocentowaniu), ale przyjęto różne poziomy wynagrodzenia (np. poziomy narzutów
      na koszty, poziomy marży) mieszczące się w ramach przedziału rynkowego?
    Jeśli w Transakcji kontrolowanej przyjęto więcej niż jeden poziom wynagrodzenia
    ustalonego wg tej samej formuły, w sekcji D należy wskazać poziom dotyczący wiodącej
    według podmiotu części transakcji, np. według wartości transakcji lub według innego
    uzasadnionego kryterium, wskazanego przez podmiot.
    W Informacji TPR w Sekcji E Dodatkowe informacje można zamieścić komentarze i
    wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach formularza, w tym o pozostałych
    poziomach wynagrodzenia, i wskazać zastosowane kryterium wyboru.
    83. Jaki przedział należy wykazać w Informacji TPR, w sytuacji gdy w trakcie roku
    zaktualizowano analizę porównawczą, na skutek czego dokonano korekty stosowanych
    cen zgodnie z przedziałem z aktualnej analizy porównawczej? Czy w Informacji TPR należy
    wykazać przedział poprzedni, zaktualizowany czy oba przedziały?
    W Informacji TPR należy przedstawić wynik analizy zgodny z wynikiem zaprezentowanym
    w lokalnej dokumentacji cen transferowych. Jeśli aktualizacja analizy porównawczej
    została odzwierciedlona w dokumentacji lokalnej, w Informacji TPR wskazać należy
    przedział wynikający z aktualnej analizy porównawczej.
    84. Czy wskazanie w Informacji TPR, że cena transferowa w danej Transakcji
      kontrolowanej nie mieści się w przedziale wynikającym z analizy porównawczej,
      oznacza automatycznie, że jej warunki nie są rynkowe?
    Jeśli cena transferowa została ustalona na poziomie wykraczającym poza przedział
    wynikający z przeprowadzonej analizy porównawczej, nie musi to automatycznie
    oznaczać, że warunki transakcji nie są zgodne z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty
    niepowiązane. Przykładowo (i) mniej korzystne warunki ustalone w ramach jednej
    transakcji mogły zostać bowiem skompensowane warunkami bardziej korzystnymi w innej
    transakcji (tzw. kompensata korzyści) lub (ii) niższy dochód osiągnięty w ramach danej
    transakcji mógł zostać skompensowany wyższym dochodem osiągniętym w trzyletnim
    okresie uwzględniającym ten rok. Informacje o takich kompensatach są wskazywane w
    Informacji TPR w polu Kompensata (zob. odpowiedź na pytanie 58).

    Wpływ na realizację ceny transferowej na poziomie odbiegającym od poziomu założonego
    mogły mieć też inne uwarunkowania mikro- lub makroekonomiczne na rynku.
    Informacja TPR zawiera Sekcję E Dodatkowe informacje, w której zamieścić można
    komentarze i wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach formularza. W
    opisanym przypadku w sekcji tej można zawrzeć stosowne wyjaśnienia.
    85. W jaki sposób należy postąpić, jeśli w transakcji stosowana jest jednostka miary, która
      nie pozwala na określenie Ceny minimalnej i Ceny maksymalnej oraz Ceny
      porównywalnej min. oraz Ceny porównywalnej max. kwotowo?
    Informacja TPR umożliwia dla transakcji z grupy kategorii A wybór pomiędzy kwotowym
    oraz procentowym sposobem ujęcia ceny Transakcji kontrolowanej.
    W przypadku wyboru procentowego sposobu ujęcia ceny, w Informacji TPR podaje się
    odpowiednio najniższy i najwyższy poziom ceny jednostkowej przedmiotu Transakcji
    kontrolowanej wyrażony w procentach. Dodatkowo w polu Rodzaj jednostki miary należy
    wskazać, od jakiej podstawy wyliczana jest dana wartość procentowa.
    86. Czy Wynik na transakcji ustalony jedną z metod podanych w Rozporządzeniu TPR (czyli
    od kodu WF01 do kodu WF17) dotyczy rentowności całego przedsiębiorstwa w danym
    roku podatkowym, czy jednorodnej transakcji, której wartość jest podana w Sekcji D w
    polu Wartości transakcji?
    W polu Wynik na transakcji należy podać informację o poziomie wskaźnika finansowego
    zastosowanego w analizie cen transferowych dla danej Transakcji kontrolowanej przez
    podmiot wybrany jako strona badana.
    Lista wskaźników finansowych, które mogą zostać zastosowane przy określaniu wyniku na
    transakcji, została wskazana w Tabeli 30 Objaśnień TPR (kody WF01-WF17). Wynik na
    transakcji powinien uwzględniać ewentualną Korektę cen transferowych.
    87. Czy wartość wskazana w polu Wynik na transakcji dotyczy wyniku podmiotu, którego
      dotyczy Informacja TPR czy podmiotu, od którego nabywany jest dany towar lub
      usługa?
    Wynik na transakcji może dotyczyć podmiotu, którego dotyczy Informacja TPR lub
    kontrahenta. Pole Wynik na transakcji należy uzupełnić poprzez podanie informacji o
    poziomie wskaźnika finansowego zgodnego ze wskaźnikiem finansowym zastosowanym w
    analizie cen transferowych przez podmiot wybrany jako strona badana i po uwzględnieniu
    ewentualnej Korekty cen transferowych.
    88. Jak postąpić, jeśli w celu weryfikacji ceny transferowej zastosowano więcej niż jeden
      wskaźnik?
    W przypadku zastosowania większej liczby wskaźników finansowych do weryfikacji ceny
    transferowej w ramach wybranej metody weryfikacji należy podać wyłącznie wskaźnik
    wykorzystany jako podstawowy dla danej transakcji (zob. odpowiedź na pytanie 80).
    Jeśli w danej transakcji nie można wskazać jednego ze wskaźników jako podstawowego,
    należy dokonać wyboru w oparciu o inne uzasadnione przez podmiot kryterium.
    Informacja TPR zawiera Sekcję E Dodatkowe informacje, w której zamieścić można
    komentarze i wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach formularza, w tym o
    pozostałych wskaźnikach oraz przyjętym kryterium wyboru.
    89. W przypadku metody marży transakcyjnej netto, metody koszt plus i metody ceny
      odprzedaży w Informacji TPR należy podać wartość wskaźnika wybranego do analizy
      (pole Dolna granica przedziału i Górna granica przedziału) oraz wartość faktyczną tego
      wskaźnika w transakcji (pole Wynik na transakcji). Wskaźniki te podaje się jako
      wartości procentowe. Co należy zrobić, jeżeli dane do analizy porównawczej pochodzą

      z bazy zagranicznej, a jednocześnie podmiot badany jest podmiotem polskim – i
      wskaźniki porównywane kalkulowane są według nieco odmiennej formuły ze względu
      na różnice w standardach rachunkowości?
    Zgodnie z pkt. 5.3.2.4 Objaśnień TPR (Wskaźniki finansowe oparte o standardy
    międzynarodowe), w Informacji TPR jest możliwość wskazania zastosowania w ramach
    weryfikacji ceny transferowej wskaźników opartych o dane z baz międzynarodowych (np.
    marża EBIT itd.). Jeśli zastosowanego wskaźnika nie ma wśród wskaźników, których
    formuły zostały przewidziane w Rozporządzeniu TPR, należy w polu Wskaźnik finansowy
    wybrać WF17 Inny wskaźnik oparty o dane międzynarodowe.
    90. Jak wypełnić Informację TPR, w przypadku gdy podmiot nie ma dostępu do
      wymaganych danych, np. do wyniku na transakcji zakupowej (gdyż dane takie objęte
      są tajemnicą przedsiębiorstwa)?
    W ramach Informacji TPR przedstawić należy dane o Transakcjach kontrolowanych
    zgodnie z informacjami zawartymi w lokalnej dokumentacji cen transferowych
    sporządzonej przez podmiot.
    W każdym przypadku podatnik powinien przeprowadzić analizę rynkowości Transakcji
    kontrolowanej (analizę porównawczą lub analizę zgodności) i odzwierciedlić ją w
    Informacji TPR. W praktyce oznacza to, że w sytuacji braku danych od powiązanych
    kontrahentów, uzasadnienie rynkowości leży w gestii podatnika przy wykorzystaniu
    wszystkich możliwych metod przewidzianych w obowiązujących przepisach w zakresie cen
    transferowych.
    91. Do której grupy w ramach kryterium geograficznego należy zaliczyć kraje EU27 oraz
    kraje Europy Środkowo-Wschodniej – do kategorii Region czy do kategorii Inne?
    Dokonując wyboru grupy w ramach kryterium geograficznego, wybrać należy tę kategorię,
    która w sposób najbardziej zbliżony opisuje kryterium zastosowane w ramach
    raportowanej Transakcji kontrolowanej.
    Grupę Region w ramach kryterium geograficznego rozumieć należy jako dwa lub więcej
    krajów położonych na zbliżonym obszarze geograficznym (np. Europa Środkowo-
    Wschodnia).
    Grupę EU-27 (Unię Europejską) należy zaliczyć do grupy Europa.
    Z kolei grupa Inne powinna być wykorzystywana np. dla krajów położonych na różnych
    kontynentach.
    92. W jaki sposób wypełnić Informację TPR w przypadku metody podziału zysku w
      wariancie analizy rezydualnej? Czy dla zakładanego zysku wykazać należy jedynie
      proporcję podziału zysku rezydualnego, czy także rutynowego?
    Zgodnie z informacją zawartą w pkt. 5.2.3 Objaśnień TPR, w przypadku wyboru wariantu
    PZ01, PZ02 lub PZ03 (Podział zysku (straty) za pomocą analizy rezydualnej...) w ramach
    metody MW04 Metoda podziału zysku jako Zakładany zysk podmiotu wskazuje się
    procentowy udział podmiotu w części zysku rezydualnego (pomijając zysk rutynowy).
    93. W jaki sposób należy wypełnić Informację TPR, w przypadku gdy dla danej Transakcji
      kontrolowanej sporządzono analizę zgodności?
    W przypadku sporządzenia analizy zgodności dla danej Transakcji kontrolowanej jako
    Metodę weryfikacji ceny należy wskazać MW06 Inna metoda. Następnie, w polu Typ
    wyceny należy wybrać TW07 Analiza zgodności – w pozostałych przypadkach oraz wskazać
    źródła danych, w oparciu o które sporządzono analizę zgodności (wybór wielokrotny
    spośród kodów AZ01-AZ09).
    94. Jak w Informacji TPR zaprezentować transakcję, w której rynkowy charakter
      wynagrodzenia został ustalony/zweryfikowany na podstawie ofert?

    Na potrzeby sporządzenia analizy zgodności cena transferowa może zostać ustalona na
    podstawie ofert.
    Wskazówki dotyczące ujęcia w Informacji TPR transakcji, dla której sporządzono analizę
    zgodności, zawarte zostały w odpowiedzi na pytanie 93 oraz w pkt. 5.2.4 Objaśnień TPR.
    Jeśli jednak dane ofertowe zostały w szczególnym przypadku wykorzystane na potrzeby
    analizy porównawczej (z wykorzystaniem np. metody porównywalnej ceny
    niekontrolowanej), to należy wypełnić Informację TPR na podstawie tych danych, przy
    czym wyjaśnienia w tym zakresie można zamieścić w Sekcji E Dodatkowe informacje.
    95. W jaki sposób obliczyć procentowy wpływ korekty porównywalności na zmianę wyniku
      analizy cen transferowych?
    Procentowy wpływ korekty porównywalności na wynik analizy porównawczej, będzie
    zależał od rodzaju przeprowadzonej analizy porównawczej oraz metody weryfikacji ceny
    transferowej i ilości dokonanych korekt porównywalności. Należy ponadto zwrócić uwagę
    na rodzaj przedziału wykorzystywany do weryfikacji ceny transferowej i raportowany w
    Informacji TPR – międzykwartylowy, pełny lub inny przedział.
    Jeżeli analiza porównawcza jest np. wykonana metodą PCN i wynik to jedna wartość, to
    wpływ korekty na wynik będzie mógł być obliczony na podstawie jednego działania. Jeżeli
    wynik analizy porównawczej wskazuje na wartość porównywalną minimalną oraz
    maksymalną, to wymagało to będzie trzech obliczeń: 1) wpływ korekty na wynik wartości
    minimalnej, 2) wpływ korekty na wartość maksymalną, 3) średnia obliczona z powyższych
    dwóch działań.
    Przykład 1 – metoda marży transakcyjnej netto
    Jeżeli korekta porównywalności została wykonana w analizie cen transferowych
    przeprowadzonej metodą marży transakcyjnej netto, w której do weryfikacji rynkowego
    charakteru transakcji wykorzystany jest przedział międzykwartylowy, należy wziąć pod
    uwagę pierwszy oraz trzeci kwartyl oraz ich procentową zmianę, która nastąpiła po
    dokonaniu korekty porównywalności. Na podstawie procentowej zmiany pierwszego oraz
    trzeciego kwartyla należy obliczyć średnią zmianę po dokonaniu korekty.
    Analogicznie do powyższego przykładu należy ocenić wpływ korekty porównywalności na
    wynik, gdy zastosowany został pełny przedział, wtedy zamiast pierwszego oraz trzeciego
    kwartyla w kalkulacjach należy wykorzystać wartość minimalną oraz maksymalną.
    Przykład 2 – metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
    W przypadku korekty porównywalności wykonanej w analizie cen transferowych
    przeprowadzonej metodą porównywalnej ceny niekontrolowanej, której wynikiem jest
    jedna wartość, należy obliczyć procentową zmianę tej wartości po dokonaniu korekty
    porównywalności.
    Gdy wynikiem analizy cen transferowych jest cena porównywalna minimalna oraz cena
    porównywalna maksymalna, to należy obliczyć procentową ich zmianę a następnie na tej
    podstawie obliczyć średnią zmianę po dokonaniu korekty.
    96. W jaki sposób obliczyć procentowy wpływ korekty porównywalności na zmianę wyniku
    analizy cen transferowych w transakcjach finansowych, w których dokonano wielu korekt
    porównywalności (np. waluty, rodzaju stopy bazowej, terminu zapadalności itp.)?
    W przypadku transakcji finansowych (np. pożyczki, cash-pooling) dokonywanie korekt
    porównywalności stanowi powszechny element analizy cen transferowych. Jednak gdy
    obliczenie procentowego wpływu korekty porównywalności na zmianę wyniku analizy cen
    transferowych ze względu na charakter transakcji jest niezwykle utrudnione, podatnicy
    mają możliwości wybrania opcji KP02c Brak możliwości ustalenia wpływu korekty na wynik.
    powrót do spisu

    5.2. Grupa kategorii A – transakcje inne niż wymienione w grupach kategorii B-F
    97. Jak postąpić, jeśli w Transakcji kontrolowanej cena wyrażona jest w więcej niż jednej
    formie, np. wynagrodzenie składa się zarówno z prowizji wyrażonej w %, jak i kwoty
    ryczałtowej (lub w inny sposób łączący kilka składników ceny)?
    W przypadku transakcji z grupy Kategoria A, w której zastosowano metodę
    porównywalnej ceny niekontrolowanej, i której cena wyrażona jest w więcej niż jednej
    formie, w sekcji D formularza w polu Rodzaj jednostki miary (pole tekstowe) należy podać
    wszystkie przyjęte w transakcji formy ceny (np. procent prowizji od sprzedaży i stała kwota
    ryczałtowa).
    Natomiast informacje dotyczące Ceny minimalnej, Ceny maksymalnej, Ceny
    porównywalnej min., Ceny porównywalnej max. należy podać w odniesieniu do tego
    elementu ceny, który jest przedmiotem analizy porównawczej, zgodnie z informacjami
    zawartymi w lokalnej dokumentacji cen transferowych.
    Informacja TPR zawiera Sekcję E Dodatkowe informacje, w której zamieścić można
    komentarze i wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach formularza, w tym o
    pozostałych składnikach ceny.
    powrót do spisu
    5.2.1. Transakcje towarowe
    98. Jak należy rozumieć grupę transakcji związanych z obrotem towarowym – czy według
    przeznaczenia przedmiotu transakcji, np. zakupy do produkcji/zakupy do dystrybucji, czy
    według źródła, np. zakup od producenta/zakup od dystrybutora?
    Grupa kategorii transakcji związanych z obrotem towarowym (kody 1001-1010 oraz kody
    2001-2010) obejmuje różne typy transakcji, związane ze sprzedażą/zakupem towarów,
    produktów, półproduktów, surowców czy części zamiennych, w celu umożliwienia
    podmiotowi składającemu Informację TPR wybór kategorii, która w najlepszy sposób
    opisuje daną Transakcję kontrolowaną.
    W Informacji TPR klasyfikacja powinna następować z perspektywy podmiotu, którego
    dotyczy Informacja TPR. Przykładowo, jeśli podmiot nabywa wyroby lub towary, które
    stanowią dla niego surowce, materiały lub półprodukty wykorzystywane w procesie
    produkcji, to podmiot może wybrać kategorię transakcji 2009 Zakup surowców,
    materiałów, półproduktów dla potrzeb produkcji.
    W odniesieniu do Transakcji kontrolowanych, które są zwolnione z obowiązku
    sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, daną transakcję należy wykazać w
    kategorii, która najpełniej odpowiada jej istocie i najdokładniej wyjaśnia naturę transakcji,
    uwzględniając pełnione funkcje, angażowane aktywa i ryzyka ponoszone w ramach tej
    transakcji.
    99. Czym różnią się transakcje Sprzedaży/zakupu towarów handlowych przez/od
      centralnego przedsiębiorcę (kody odpowiednio 1004 i 2004) od Sprzedaży/zakupu
      towarów handlowych przez/od dystrybutora o rozbudowanych funkcjach i ryzykach
      (kody odpowiednio 1005 i 2005)?
    Dystrybutor o rozbudowanych funkcjach i ryzykach to podmiot prowadzący działalność w
    zakresie dystrybucji, pełniący co do zasady samodzielnie większość kluczowych funkcji, jak
    również ponoszący kluczowe ryzyka i angażujący kluczowe aktywa w zakresie tej
    dystrybucji.

    Centralny przedsiębiorca to podmiot, który co do zasady w ramach grupy zarządza
    łańcuchem dostaw i koordynuje zachodzące w tym łańcuchu procesy i wykonywane
    działania. Przykładowo, centralnym przedsiębiorcą jest podmiot, który dokonuje w imieniu
    grupy przedsiębiorstw powiązanych zakupów od podmiotów niezależnych, wykorzystując
    siłę przetargową grupy, a następnie dokonuje sprzedaży przedmiotu transakcji na rzecz
    podmiotów z grupy.
    100. Jak w Informacji TPR należy wykazać transakcje komisowe? Czy w kategoriach 1008
    Sprzedaż komisowa towarów lub produktów oraz odpowiednio 2008 Zakup towarów lub
    produktów w ramach sprzedaży komisowej można wykazać transakcje komisanta, którego
    wynagrodzenie obejmuje jedynie marżę komisową (i na żadnym etapie obrotu nie jest on
    właścicielem przedmiotu transakcji)?
    Transakcje komisowe należy wykazywać odpowiednio w kategorii 1008 lub 2008, gdzie
    określenia „sprzedaż” oraz „zakup” nie odnoszą się do własności towarów lub produktów,
    a jedynie do kierunku transakcji, tj. czy komisant składający Informację TPR dokonuje w
    danej transakcji przyjęcia towarów w komis, czy też ich sprzedaży.
    101. Jak należy wskazać cenę minimalną i maksymalną, jeśli w ramach metody
    porównywalnej ceny niekontrolowanej (PCN) przy porównaniu wewnętrznym
    porównywanych jest kilkaset cen jednostkowych i indeksów towarów?
    Jeżeli przedmiotem Transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym jest
    zróżnicowany asortyment, w Informacji TPR należy wskazać cenę minimalną oraz
    maksymalną dla całego asortymentu.
    102. Czy w przypadku transakcji zakupu materiałów ceny minimalne i maksymalne
    powinny być wskazane spośród cen materiałów przyjętych w danym roku do magazynu,
    czy cen z faktur otrzymanych w danym roku?
    W Informacji TPR należy zawrzeć dane, które podmiot wykazał w dokumentacji lokalnej
    dla danej transakcji, w tym w odniesieniu do stosowanych cen.
    Jeśli wartość Transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym określana jest na
    podstawie otrzymanych lub wystawionych faktur, dotyczących danego roku obrotowego,
    to wykazać należy ceny wynikające z faktur. Ustalenie wartości transakcji następuje z
    perspektywy podmiotu, którego dotyczy Informacja TPR.
    103. Dokonując analizy porównawczej, celem zapewnienia większej porównywalności,
    podmiot koryguje ceny w transakcji o koszty transportu. Czy minimalne i maksymalne
    ceny wykazywane w Informacji TPR w odniesieniu do tej transakcji powinny również być
    pomniejszone o koszty transportu?
    Tak. W takim przypadku ceny dotyczące przedmiotowej transakcji należy przedstawić po
    korekcie związanej z porównywalnością danych.
    powrót do spisu
    5.2.2. Transakcje usługowe
    104. Czy w przypadku gdy jedna umowa z dostawcą obejmuje kompleksową usługę (np.
    informatyczną - zakup aplikacji, jej utrzymanie oraz rozwój), wynagrodzenie dla tej usługi
    jest ustalone łącznie i użyto jedną metodę weryfikacji ceny transferowej, to należy ją w
    Informacji TPR wykazać łącznie jako jedną transakcję?
    Transakcję tę należy wykazać zgodnie ze sporządzoną przez podmiot lokalną
    dokumentacją cen transferowych. Jeżeli w lokalnej dokumentacji cen transferowych
    transakcja została ujęta jako kompleksowa usługa, w Informacji TPR również powinna
    zostać ujęta jako jedna transakcja.

    Wówczas w polu Wartość transakcji należy wskazać łączną wartość kompleksowej usługi.
    Natomiast w części dotyczącej Metody weryfikacji ceny mogą zostać wskazane dane
    dotyczące wiodącego elementu usługi kompleksowej.
    105. Do jakiej kategorii należy przypisać transakcje polegające na świadczeniu dla
    jednostki powiązanej usług wsparcia, jeżeli niektóre z tych usług stanowią usługi o niskiej
    wartości dodanej, a inne nie? Czy transakcje te mogą zostać w całości wykazane w
    kategorii 1101 Sprzedaż usług o niskiej wartości dodanej, czy powinny być wykazane jako
    1105 Sprzedaż usług niematerialnych innych niż usługi o niskiej wartości dodanej,
    badawczo-rozwojowe, pośrednictwa i związane z nieruchomościami?
    Wskazanych w pytaniu usług wsparcia nie można automatycznie uznać za transakcję o
    charakterze jednorodnym, gdyż obejmują one zarówno usługi o niskiej wartości dodanej,
    jak i usługi pozostałe. W takim przypadku należy je wskazać odrębnie w kategorii 1101
    Sprzedaż usług o niskiej wartości dodanej oraz 1105 Sprzedaż usług niematerialnych
    innych niż usługi o niskiej wartości dodanej, badawczo-rozwojowe, pośrednictwa i
    związane z nieruchomościami.
    Daną Transakcję kontrolowaną należy wykazać w kategorii, która najpełniej odpowiada jej
    istocie i najdokładniej wyjaśnia naturę transakcji, uwzględniając pełnione funkcje,
    angażowane aktywa i ryzyka ponoszone w ramach tej transakcji.
    Okoliczność, czy podatnik korzysta z uproszczenia safe harbour, nie wpływa na
    przyporządkowanie transakcji do danego kodu kategorii transakcji.
    106. Jaką jednostkę miary należy podać w Informacji TPR, w przypadku gdy transakcja
    dotyczy usługi np. podnajmu lokali albo pośrednictwa w sprzedaży usług leasingu?
    W takiej Transakcji kontrolowanej należy podać jednostkę miary, która odpowiada
                                      2jednostce zastosowanej przez strony dla określenia ceny, np. m (powierzchni), procent
    od sprzedaży (w przypadku prowizji), ryczałt (za media) etc.
    W przypadku gdy w Transakcji kontrolowanej cena wyrażona jest w więcej niż jednej
    formule, w sekcji D w polu Rodzaj jednostki miary należy podać wszystkie przyjęte w
    transakcji jednostki.
    107. Na jakiej podstawie należy przyporządkować transakcję do kategorii 1105/2105, czyli
    Sprzedaż/Zakup usług niematerialnych innych niż usługi o niskiej wartości dodanej,
    badawczo-rozwojowe, pośrednictwa i związane z nieruchomościami?
    Transakcję tę należy wykazać w kategorii, która najpełniej odpowiada jej istocie i
    najdokładniej wyjaśnia naturę transakcji, uwzględniając pełnione funkcje, angażowane
    aktywa i ryzyka ponoszone w ramach tej transakcji.
    Jeżeli danej transakcji niematerialnej nie da się przyporządkować do kategorii, np. 1101
    Sprzedaż usług o niskiej wartości dodanej, 1102 Sprzedaż usług badawczorozwojowych,
    1103 Sprzedaż usług pośrednictwa w sprzedaży lub zakupie usług, 1104
    Sprzedaż usług niematerialnych związanych z nieruchomościami (np. zarządzanie
    nieruchomościami), to wtedy należy ją przypisać do kategorii 1105 Sprzedaż usług
    niematerialnych innych niż usługi o niskiej wartości dodanej, badawczo-rozwojowe,
    pośrednictwa i związane z nieruchomościami.
    108. Czy usługę finansową (np. obsługę płatności) można w Informacji TPR wykazać jako
    usługę o niskiej wartości dodanej (niekorzystającą z uproszczenia safe harbour), czy też
    należy ją wykazać zgodnie z jej przedmiotem pod kodem 1206 lub 2206 Inne transakcje
    finansowe (w tym usługi związane z obsługą płatności, hedging, faktoring)?
    Transakcje, w tym usługi o niskiej wartości dodanej (tj. usługi o charakterze rutynowym,
    łatwo dostępne, wspomagające główną działalność usługobiorcy) niekorzystające z
    uproszczenia safe harbour, należy przyporządkować do określonej kategorii zgodnie z ich
    ujęciem w lokalnej dokumentacji cen transferowych. Transakcję należy wykazać w

    kategorii, która najpełniej odpowiada jej istocie i najdokładniej wyjaśnia naturę transakcji,
    uwzględniając pełnione funkcje, angażowane aktywa i ryzyka ponoszone w ramach tej
    transakcji.
    Katalog usług o niskiej wartości dodanej został wskazany w załączniku nr 6 do Ustawy CIT.
    powrót do spisu
    5.2.3. Transakcje finansowe
    109. Czy każdą inną transakcję finansową niewymienioną ściśle w kodach: 1201-1205 oraz
    2201-2205 należy zakwalifikować odpowiednio do kodów 1206 lub 2206 Inne transakcje
    finansowe – sprzedaż lub zakup? Czy jako inne transakcje należy w szczególności wykazać:
    pośrednictwo finansowe, otwarcie rachunków bankowych, różnego typu polecenia
    płatności, usługi depozytariusza, transakcje na instrumentach finansowych?
    W przypadku transakcji finansowej (w szczególności: otwarcie rachunków bankowych,
    różnego typu polecenia płatności, usługi depozytariusza, transakcje na instrumentach
    finansowych), której nie można zaliczyć do kategorii szczegółowych wskazanych w kodach
    1201-1205 oraz odpowiednio 2201-2205, należy wybrać kategorię 1206 lub 2206, tj. Inne
    transakcje finansowe – sprzedaż lub zakup.
    110. W jaki sposób w Informacji TPR należy wykazać transakcje hedgingu?
    Zgodnie z treścią Objaśnień TPR, transakcje hedgingu ujmować należy w kategorii 1206
    lub 2206 Inne transakcje finansowe (w tym usługi związane z obsługą płatności, hedging,
    faktoring) - odpowiednio jako sprzedaż lub zakup usługi.
    111. W jakiej grupie kategorii transakcji ująć transakcję wymiany walut lub hedgingu w
    Informacji TPR? W grupie kategorii A czy C?
    W Informacji TPR transakcje finansowe mogą być przedstawiane w kilku grupach kategorii:
    1. Grupa kategorii A – transakcje inne niż wymienione w grupach kategorii B–F,
    2. Grupa kategorii C – transakcje finansowe (1201-1204 lub 2201-2204),
    3. Grupa kategorii D – transakcje finansowe objęte safe harbour (1201 lub 2201).
    Jeżeli transakcja wymiany walut/hedging została zaklasyfikowana jako transakcja
    finansowa pod kodem 1206 (sprzedaż) lub 2206 (zakup), to transakcje te będą
    wykazywane w ramach grupy kategorii A. W zależności od wybranej grupy kategorii,
    zmieni się zakres wymaganych danych, które należy przedstawić.
    112. Jaka wartość powinna być wykazana w polu Wartość transakcji dla transakcji
    ubezpieczeniowych (np. polisa lub reasekuracja)?
    Wartość transakcji ubezpieczeniowej to wartość właściwa dla danej Transakcji
    kontrolowanej. W braku odrębnej regulacji, transakcje dotyczące umów ubezpieczenia lub
    umów reasekuracji (podobnie jak akredytywy) należy co do zasady ująć analogicznie jak
    transakcje udzielenia/pozyskania gwarancji lub poręczenia, tj. co do zasady za wartość
    właściwą w przypadku umów ubezpieczenia przyjąć należy wartość sumy ubezpieczenia.
    Przykład 1 – wznowienie umowy ubezpieczenia w trakcie raportowanego okresu
    Podmiot A zawarł umowę ubezpieczenia z Podmiotem powiązanym B, której okres
    obowiązywania wyznaczono na okres od 1 października 2021 r. do 31 września 2022 r.
    Suma ubezpieczenia wskazana w polisie wynosiła 5 mln zł. Następnie tę samą umowę
    ubezpieczenia wznowiono na okres od 1 października 2022 r. do 31 września 2023 r., a
    sumę ubezpieczenia określono na 11 mln zł. Transakcja ubezpieczeniowa stanowi jedną
    Transakcję kontrolowaną o charakterze jednorodnym w rozumieniu przepisów Ustawy CIT.

    Dla wyżej wymienionej transakcji ubezpieczeniowej, w polu Wartość transakcji należy
    wskazać wartość sumy ubezpieczenia wynikającą ze wznowionej polisy. W podanym
    przykładzie, wartość transakcji wykazywanej w Informacji TPR wynosić będzie 11 mln zł.
    Przykład 2 – zawarcie dwóch umów ubezpieczenia w trakcie raportowanego okresu
    W 2021 roku podmiot A zawarł umowę ubezpieczenia z Podmiotem powiązanym B. W
    polisie potwierdzającej zawarcie umowy wskazano, że suma ubezpieczenia wynosi 8 mln
    zł, a okres obowiązywania umowy ubezpieczenia to 1 października 2022 r. - 30 września
    2023 r. Podmiot A zawarł również z podmiotem C roczną umowę ubezpieczenia na okres
    od 1 maja 2023 r. do 30 kwietnia 2024 r. Suma ubezpieczenia drugiej umowy wynosiła 7
    mln zł, a dodatkową sumę ubezpieczenia na kolejne ryzyko określono w polisie na 6 mln zł.
    Obie transakcje ubezpieczenia stanowiły Transakcje kontrolowane o charakterze
    jednorodnym w rozumieniu przepisów Ustawy CIT.
    W Informacji TPR za 2023 rok dla wyżej wymienionych jednorodnych transakcji
    ubezpieczeniowych, w polu Wartość transakcji należy wskazać łączną kwotę sum
    ubezpieczenia z zawartych polis z różnymi podmiotami, tj. kwotę 21 mln zł.
    113. Co jest wartością transakcji ubezpieczeniowych, w przypadku których nie można
    ustalić sumy ubezpieczenia (np. ubezpieczenia na życie)?
    Wartością transakcji ubezpieczeniowych jest wartość właściwa dla danej Transakcji
    kontrolowanej, która powinna odzwierciedlać parametry ekonomiczne tej transakcji, które
    podlegają ustaleniom pomiędzy stronami i wpływają na jej cenę.
    Co do zasady, za wartość właściwą w przypadku umów ubezpieczenia przyjąć należy
    wartość sumy ubezpieczenia (zob. odpowiedź na pytanie 112). Natomiast w przypadku
    transakcji ubezpieczeniowej, kiedy nie można ustalić sumy ubezpieczenia, za Wartość
    transakcji należy przyjąć inny parametr, ściśle powiązany z ekonomicznym charakterem
    raportowanej Transakcji kontrolowanej i mający wpływ na jej rezultat podatkowy. W
    przypadku ubezpieczeń (np. ubezpieczeń na życie), w których umowa ubezpieczenia nie
    wskazuje wartości sumy ubezpieczenia, za taki parametr można uznać wartość
    przypisanych składek brutto.
    W przypadku transakcji ubezpieczeniowych należy wykorzystać pole Przedmiot transakcji
    w celu doprecyzowania przedmiotu transakcji (np. ubezpieczenie na życie).
    114. Czy w umowach reasekuracyjnych, gdzie nie ma sumy ubezpieczenia, lecz limit
    pokrycia reasekuracyjnego, należy przyjąć wartość tego limitu za Wartość transakcji?
    W przypadku umów ubezpieczeniowych ustawowo przyjmuje się wartość właściwą,
    najlepiej oddającą ekonomiczne cechy takiej transakcji (zob. odpowiedź na pytanie 112).
    W umowach reasekuracji, odpowiedzialność reasekuratora wyznacza limit pokrycia
    reasekuracyjnego, przy czym nie w każdej umowie reasekuracji limit ten występuje. Na
    rynku ubezpieczeniowym występuje duża różnorodność umów reasekuracyjnych, o
    zazwyczaj skomplikowanych zasadach rozliczeń pomiędzy cedentem a reasekuratorem. Z
    tego powodu, za wartość właściwą w transakcjach reasekuracji należy przyjąć łączne
    wynagrodzenie powiązanego reasekuratora, ustalone na podstawie umowy lub innych
    dokumentów – w szczególności przypisane z tytułu reasekuracji kwoty składek lub ich
    części, prowizje, opłaty umowne itp. elementy składowe tego wynagrodzenia.
    W przypadku transakcji ubezpieczeniowych należy wykorzystać pole Przedmiot transakcji
    w celu doprecyzowania przedmiotu transakcji (np. usługi reasekuratora).
    115. Co jest Wartością transakcji w przypadku ubezpieczeń, w których odpowiedzialność
    ubezpieczyciela jest ograniczona ustawowo do sumy gwarancyjnej (OC komunikacyjne),
    natomiast suma ubezpieczenia nie jest wskazana?
    W przypadku umów ubezpieczenia komunikacyjnego OC, w których nie wskazuje się sumy
    ubezpieczeniowej, natomiast odpowiedzialność ubezpieczyciela wyznaczana jest

    ustawowo, na podstawie odrębnych przepisów, jako suma gwarancyjna (niepodlegająca
    ustaleniom stron Transakcji kontrolowanej), w polu Wartość transakcji powinna zostać
    wpisana wartość właściwa dla takiej transakcji (zob. odpowiedź na pytanie 112). W
    przypadku transakcji ubezpieczeń komunikacyjnych OC za wartość właściwą należy uznać
    łączną wartość przypisanych składek brutto, należnych w okresie, za jaki sporządzana jest
    dokumentacja podatkowa i Informacja TPR.
    W przypadku transakcji ubezpieczeniowych należy wykorzystać pole Przedmiot transakcji
    w celu doprecyzowania przedmiotu transakcji (np. ubezpieczenie komunikacyjne OC).
    116. Jaka Wartość transakcji wystąpi w przypadku usług brokerskich, czyli pośrednictwa w
    zawieraniu umów ubezpieczeniowych?
    Jak wyjaśniono w odpowiedzi na pytanie 112, w przypadku umów ubezpieczeniowych
    ustawowo przyjmuje się wartość właściwą, najlepiej oddającą ekonomiczne cechy takiej
    transakcji. Dla transakcji kontrolowanych dotyczących pośrednictwa w zawieraniu umów
    ubezpieczeniowych (tzw. usług brokerskich), wartością właściwą jest wynagrodzenie
    należne podmiotowi pośredniczącemu. Wartość tego wynagrodzenia należy ustalić
    poprzez zsumowanie wszystkich składowych tego wynagrodzenia, takich jak prowizje i
    inne świadczenia należne brokerowi za okres sprawozdawczy.
    117. Czy wypłata odszkodowania wynikająca z zawartej umowy ubezpieczeniowej powinna
    być rozpoznawana w Informacji TPR jako odrębna transakcja?
    Nie, wypłata odszkodowania wynikająca z umowy ubezpieczenia zawartej pomiędzy
    Podmiotami powiązanymi jest czynnością dokonywaną w ramach realizacji tej Transakcji
    kontrolowanej. Stanowi zatem jej element i nie należy takiego zdarzenia rozpoznawać jako
    odrębnej Transakcji kontrolowanej.
    118. Jak w Informacji TPR wskazać cenę w transakcjach ubezpieczeniowych (np. polisa lub
    reasekuracja), które mają wiele różnych elementów cenotwórczych?
    W przypadku transakcji ubezpieczeniowej, w której zastosowano metodę porównywalnej
    ceny niekontrolowanej i w której jest wiele różnych elementów cenotwórczych, w sekcji D
    w polu Rodzaj jednostki miary należy podać przyjęte w transakcji jednostki ceny (zob.
    odpowiedź na pytanie 97).
    Natomiast informacje dotyczące Ceny minimalnej, Ceny maksymalnej, Ceny
    porównywalnej min., Ceny porównywalnej max. należy podać w odniesieniu do tego
    elementu ceny, który jest przedmiotem analizy porównawczej, zgodnie z informacjami
    zawartymi w lokalnej dokumentacji cen transferowych.
    Informacja TPR zawiera Sekcję E Dodatkowe informacje, w której zamieścić można
    komentarze i wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach formularza, w tym o
    pozostałych składnikach ceny.
    119. Jaka wartość powinna być wykazana w polu Wartość transakcji dla transakcji
    bancassurance?
    W zależności od specyfiki transakcji bancassurance wartość transakcji należy ustalić jako
    wartość właściwą dla danej Transakcji kontrolowanej, co oznacza, że wartość transakcji
    bancassurance może zostać wykazana jako:
    a) wartość prowizji – w przypadku umów pośrednictwa w zawieraniu umów
      ubezpieczenia przez bank na rzecz ubezpieczyciela będącego Podmiotem powiązanym;
    b) wartość składki ubezpieczeniowej – w przypadku:
        i) umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, w których bank, pełniąc funkcję
        ubezpieczającego, nie pobiera żadnego wynagrodzenia ani nie ponosi żadnych
        kosztów na rzecz ubezpieczyciela, będącego Podmiotem powiązanym, a funkcja
        banku ogranicza się wyłącznie do przekazania do powiązanego ubezpieczyciela
        składek ubezpieczeniowych finansowanych przez klientów banku w związku z

        przystąpieniem do ubezpieczenia oferowanego przez powiązanego z bankiem
        ubezpieczyciela;
        ii) umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, w których bank, pełniąc funkcję
        ubezpieczającego, finansuje koszt składki ubezpieczeniowej dla klientów,
        nabywających produkt banku (np. kartę kredytową), uiszczając ją na rzecz
        ubezpieczyciela będącego Podmiotem powiązanym.
    powrót do spisu
    5.2.4. Transakcje refaktury
    120. Jak w Informacji TPR należy ująć refaktury?
    W Informacji TPR refaktury należy wykazać jako Transakcje kontrolowane w kategoriach
    1501 Odprzedaż przedmiotu transakcji w cenie nabycia (refakturowanie – sprzedaż) lub
    2501 Nabycie przedmiotu transakcji w cenie pierwotnego nabycia (refakturowanie).
    W tych kategoriach, należy wykazać transakcje, które w lokalnej dokumentacji cen
    transferowych ujęte zostały jako Transakcje kontrolowane o jednorodnym charakterze,
    których istotę stanowią refaktury.
    Kategorie 1501 i 2501 nie służą do połączenia wszystkich Transakcji kontrolowanych
    stanowiących refaktury (jako jedna Transakcja kontrolowana). Przykładowo, jeśli podmiot
    otrzymał refaktury dotyczące zakupu urządzeń, usług prawnych, kosztów ubezpieczeń i
    usług transportu od różnych lub od tego samego Podmiotu powiązanego, to nie powinien
    agregować tych refaktur i wykazywać ich łącznie w pozycji 2501, o ile refakturowane
    pozycje nie stanowią Transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym.
    W przypadku refaktur, które stanowią element transakcji złożonej, należy określić główny
    przedmiot transakcji. Jeżeli refaktura nie będzie stanowić transakcji zasadniczej, w
    Informacji TPR transakcję taką należy wykazać w kategorii Transakcji kontrolowanych
    odpowiadającej głównemu przedmiotowi transakcji. Jeżeli głównym przedmiotem
    transakcji złożonej jest refaktura i transakcja ta stanowi jednocześnie jednorodną
    Transakcję kontrolowaną, refakturę należy wykazać w Informacji TPR za pomocą kategorii
    1501 lub 2501 (zob. też odpowiedzi na pytanie 48 i 97).
    121. Jak wykazać transakcję refaktury kosztów usług marketingowych nabywanych od
    podwykonawców i sprzedaż usług marketingowych świadczonych z wykorzystaniem
    wewnętrznych zasobów spółki, jeśli podmiot uznaje, że te transakcje są niejednorodne?
    W przypadku stwierdzenia, że Transakcje kontrolowane nie posiadają cech jednorodności,
    powinny zostać wykazane odrębnie w Informacji TPR.
    122. Jak należy wypełnić pola dotyczące Ceny minimalnej i Ceny maksymalnej oraz Ceny
    porównywalnej min. i Ceny porównywalnej max. w przypadku refaktury?
    Jako Cenę minimalną i Cenę maksymalną oraz Cenę porównywalną min. i Cenę
    porównywalną max. należy wskazać tę samą wartość, na jaką opiewa refaktura.
    Wymienione pola występują w przypadku wyboru metody weryfikacji ceny transferowej
    MW01 Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej dla ceny wyrażonej kwotowo. W
    Informacji TPR podmiot powinien wskazać metodę zgodną ze sporządzoną lokalną
    dokumentacją cen transferowych.
    Wyjaśnienie powyższe nie dotyczy przypadku, gdy transakcja korzysta ze zwolnienia
    dokumentacyjnego na podstawie art. 11n pkt. 10 Ustawy CIT (tzw. czystego
    refakturowania), którą wykazuje się w grupie kategorii F. Pola dotyczące cen wówczas nie
    występują.

    powrót do spisu
    5.2.5. Transakcje inne
    123. Czy w Informacji TPR należy wykazywać podziały spółek, połączenia spółek,
    podwyższenia lub obniżenia kapitału?
    Odpowiedź zależy każdorazowo od kwalifikacji wskazanych zdarzeń jako Transakcji
    kontrolowanych. Wskazane zdarzenia mogą stanowić w szczególności restrukturyzację, o
    której mowa w § 2 pkt 1 Rozporządzenia TP.
    Jeżeli wskazane w pytaniu zdarzenia stanowią odrębne Transakcje kontrolowane o
    charakterze jednorodnym i tak zostały zaprezentowane w dokumentacji lokalnej lub jeżeli
    stanowią one transakcje zwolnione z obowiązku dokumentacyjnego na podstawie art. 11n
    pkt 1-2 lub 10-12 Ustawy CIT, to należy je wykazać w Informacji TPR.
    124. W Informacji TPR do wyboru dostępne są transakcje 1502 Inna transakcja
    kontrolowana niewymieniona wcześniej – sprzedaż oraz 2502 Inna transakcja
    kontrolowana niewymieniona wcześniej – zakup. Czy w ramach tych kategorii należy
    zsumować wszystkie inne Transakcje kontrolowane o charakterze jednorodnym, które nie
    zostały zaklasyfikowane do innych kategorii, w tym także transakcje, których wartość nie
    przekracza Progów dokumentacyjnych?
    Kategorie 1502 Inna transakcja kontrolowana niewymieniona wcześniej – sprzedaż oraz
    2502 Inna transakcja kontrolowana niewymieniona wcześniej – zakup dotyczą transakcji
    jednorodnych, podlegających obowiązkowi dokumentacyjnemu, których
    przyporządkowanie do innej kategorii Transakcji kontrolowanej wykazanych w Informacji
    TPR nie jest możliwe lub prawidłowe.
    Każdą Transakcję kontrolowaną o charakterze jednorodnym należy wykazać odrębnie w
    jednej z dwóch wskazanych kategorii. Kategorie 1502 oraz 2502 nie służą bowiem do
    wykazywania różnicy kwotowej między sumą transakcji wykazanych w Informacji TPR a
    sumą wszystkich Transakcji kontrolowanych, w tym takich, których wartość nie przekracza
    Progów dokumentacyjnych.
    125. Czy dla transakcji przyporządkowanych do kodów 1502 Inna transakcja kontrolowana
    niewymieniona wcześniej – sprzedaż, oraz 2502 Inna transakcja kontrolowana
    niewymieniona wcześniej – zakup, wartość przychodów/kosztów należy uzgodnić ze
    sprawozdaniem finansowym?
    Kategorie 1502 Inna transakcja kontrolowana niewymieniona wcześniej – sprzedaż oraz
    2502 Inna transakcja kontrolowana niewymieniona wcześniej – zakup nie służą
    uzgodnieniu przychodów i kosztów ze sprawozdania finansowego (bądź zeznania
    rocznego) z sumą wartości Transakcji kontrolowanych, wykazanych w Informacji TPR.
    126. Podmiot dokonał zakupu środka trwałego (typu maszyna produkcyjna) od Podmiotu
    powiązanego, celem używania tej maszyny dla potrzeb własnej produkcji. Jakim kodem
    kategorii transakcji należy oznaczyć tę transakcję?
    W takim przypadku w Informacji TPR należy ująć transakcję pod kodem 2311 Zakup
    innych aktywów.
    powrót do spisu
    5.2.6. Restrukturyzacja – grupa kategorii A1

    127. Jak w Informacji TPR należy wykazać transakcję stanowiącą restrukturyzację? Jakie
    składniki powinno objąć wynagrodzenie stanowiące wartość transakcji restrukturyzacji?
    Transakcje kontrolowane raportowane w ramach Informacji TPR należy wykazać zgodnie
    ze sporządzoną lokalną dokumentacją cen transferowych. Jeśli całość działań (czynności)
    została przez podatnika uznana za restrukturyzację w rozumieniu § 2 pkt 1
    Rozporządzenia TP, to taką transakcję należy wykazać w Informacji TPR pod kodami
    dotyczącymi restrukturyzacji, tj. od 3001 do 3013. Jeżeli natomiast dana transakcja nie
    spełnia warunków dot. restrukturyzacji, to powinno się ją wykazać w Informacji TPR za
    pomocą innych kodów, najbardziej odpowiadających przedmiotowi transakcji.
    W przypadku gdy w lokalnej dokumentacji cen transferowych całość działań (czynności) w
    ramach restrukturyzacji ujęta została łącznie jako jedna transakcja, w Informacji TPR
    należy restrukturyzację wykazać analogicznie. Należy również wykazać całkowite
    wynagrodzenie, jakie ustalone zostało w Transakcji kontrolowanej, tj. wszystkie jego
    składniki, w tym wynagrodzenie z tytułu przeniesienia potencjału do generowania zysku
    (tzw. exit fee), jeśli wystąpiło.
    Rodzaj wynagrodzenia (lub jego brak) wskazuje się, wybierając odpowiedni kod w polu
    Wynagrodzenie za restrukturyzację. Konieczne jest również określenie metody weryfikacji
    ceny oraz wskazanie, czy restrukturyzacja podlega kompensacie w rozumieniu § 9
    Rozporządzenia TP.
    Jeśli natomiast działania (czynności) uznane przez podatnika za restrukturyzację stanowią
    odrębne Transakcje kontrolowane o charakterze jednorodnym i tak zostały
    zaprezentowane w dokumentacji lokalnej, to także w Informacji TPR należy je wskazać
    odrębnie, przyporządkowując je do odpowiednich kategorii (np. 3001 Restrukturyzacja –
    Połączenie oraz 3005 Restrukturyzacja – transfer wartości niematerialnych i prawnych
    oraz praw do wartości niematerialnych i prawnych).
    128. Jak należy zaraportować transakcję restrukturyzacji (kody 3001-3013), w której można
    zidentyfikować jednocześnie stronę przychodową i kosztową?
    Transakcję restrukturyzacji, która ma jednocześnie stronę przychodową i kosztową, należy
    zaraportować jako dwie odrębne transakcje w Informacji TPR (art. 11k ust. 3 pkt 2 Ustawy
    CIT).
    Po wyborze odpowiedniego kodu dotyczącego restrukturyzacji (kody 3001-3013)
    wymagane jest wypełnienie pola Wynagrodzenie za restrukturyzację. Pole to pozwala na
    wybór więcej niż jednego kodu spośród kodów RM01-RM05:
    1. RM01-RM02 – kody dotyczące otrzymania wynagrodzenia,
    2. RM03-RM04 – kody dotyczące zapłaty wynagrodzenia, 3. RM05 – kod dotyczący
      restrukturyzacji bez wynagrodzenia.
    Przy wyborze odpowiedniego kodu RM w ramach jednej transakcji nie powinno się
    wybierać jednocześnie kodów dotyczących różnych stron transakcji (strony przychodowej i
    kosztowej).
    powrót do spisu
    5.2.7. Umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub
    umowy o podobnym charakterze – grupa kategorii A2
    129. Jak w Informacji TPR należy wykazać transakcję umowy spółki niebędącej osobą
    prawną?
    Dla wykazania transakcji umów spółek niebędących osobami prawnymi w Informacji TPR
    właściwa jest kategoria 3101 Umowa spółki niebędącej osobą prawną, umowa wspólnego

    przedsięwzięcia lub umowa o podobnym charakterze. Dodatkowo w polu Rodzaj umowy
    należy wybrać z listy rozwijanej, czy jest to Umowa spółki niebędącej osobą prawną, czy
    Umowa wspólnego przedsięwzięcia lub umowa o podobnym charakterze.
    Raportując w Informacji TPR umowy z tej kategorii, należy uzupełnić pola: Wartość
    transakcji, Wartość wkładów ogółem, Wartość wkładów oraz Udział.
    Ustalanie wartości Transakcji kontrolowanej w przypadku transakcji polegających na
    zawarciu umowy spółki niebędącej osobą prawną odnosi się do łącznej wartości wkładów
    wniesionych do spółki niebędącej osobą prawną. Wartość transakcji wykazuje się w
    tysiącach złotych (bez miejsc po przecinku).
    Pole Wartość wkładów ogółem należy uzupełnić o łączną wartość wkładów wniesionych
    (uwzględniając wartość wkładów zwróconych) przez wszystkich wspólników na koniec
    okresu, za jaki składana jest Informacja TPR, w tysiącach złotych (bez miejsc po przecinku).
    W polu Wartość wkładów wskazuje się łączną wartość wkładów wniesionych
    (uwzględniając wartość wkładów zwróconych) przez wspólnika na koniec okresu, za jaki
    składana jest Informacja TPR, w tysiącach złotych (bez miejsc po przecinku).
    Uzupełniając pole Udział, należy wskazać w nim rodzaj udziału wynikający z danej umowy
    na koniec okresu, za jaki składana jest Informacja TPR – tj. udział w zysku, udział w stracie
    lub udział w majątku likwidacyjnym (możliwy jest wybór wielokrotny).
    Następnie należy podać w polu Procentowy udział wartość procentową wskazanego
    udziału, z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku.
    Wykazaniu w Informacji TPR nie podlega wypłata zysku dla wspólników spółek
    niebędących osobami prawnymi (oraz odpowiednio otrzymanie zysku przez wspólnika
    takiej spółki) jako zdarzenie niebędące Transakcją kontrolowaną.
    powrót do spisu
    5.3. Grupa kategorii B – usługi o niskiej wartości dodanej (safe harbour)
    130. Dlaczego dla transakcji z kategorii B lub kategorii D nie mogę wskazać Metody
    weryfikacji cen transferowych?
    Za okres od 1 stycznia 2022 roku dla transakcji korzystających z safe harbour nie ma
    obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. W Informacji TPR nie
    jest zatem przewidziane dla takich transakcji wykazanie Metody weryfikacji cen
    transferowych.
    powrót do spisu
    5.4. Grupa kategorii C – transakcje finansowe
    5.4.1. Transakcje finansowe – zagadnienia ogólne
    131. Co należy wpisać w polu Wartość transakcji w przypadku transakcji finansowych? Czy
    tylko wartość kapitału, czy sumę kapitału, odsetek i prowizji? Czy kwotę wynikającą z
    zawartych umów, czy też faktycznie należne/zapłacone kwoty?
    Wartość transakcji w Informacji TPR należy rozumieć zgodnie z art. 11l Ustawy CIT. W
    odniesieniu do transakcji finansowych, wartością transakcji jest wynikająca z umów lub
    innych dokumentów (art. 11l ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT):
    • wartość kapitału – w przypadku pożyczki, kredytu i depozytu;

    • wartość nominalna – w przypadku emisji obligacji;
    • suma gwarancyjna – w przypadku poręczenia lub gwarancji;
    • wartość właściwa dla danej Transakcji kontrolowanej – w przypadku pozostałych
      transakcji.
    Podmiot powinien dokonać ustalenia wartości transakcji w sposób, który najpełniej
    odpowiada jej istocie. Dane przekazywane w Informacji TPR powinny być zgodne z danymi
    prezentowanymi w lokalnej dokumentacji cen transferowych, w przypadku gdy na
    podmiocie powiązanym ciążył obowiązek sporządzenia tej dokumentacji. W sytuacji gdy
    taki obowiązek nie wystąpił, Informacja TPR jest sporządzana na podstawie sprawozdania
    finansowego lub innych dokumentów.
    Co do zasady, przy określaniu Wartości transakcji można posiłkować się również przyjętą
    przez podmiot prezentacją tych transakcji w księgach rachunkowych.
    Poniżej zaprezentowano przykłady dla wybranych transakcji finansowych:
    • pożyczka lub kredyt
    Wartością transakcji pożyczki lub kredytu jest wartość kapitału, ustalona dla danej
    transakcji pożyczki lub kredytu o charakterze jednorodnym. Przez wartość kapitału należy
    rozumieć najwyższą kwotę kapitału udostępnionego w danym okresie raportowanym,
    wynikającą z umowy lub innych dokumentów (np. harmonogram spłaty pożyczki, wyciąg z
    rachunków bankowych). W przypadku kilku pożyczek lub kredytów składających się na
    transakcję jednorodną, wykazuje się łączną wartość tych kwot, tzn. uwzględniając
    wszystkie dokumenty za dany okres raportowania. Wartość kapitału pożyczki lub kredytu
    wykazuje się z pominięciem odsetek, marż, prowizji i innych płatności związanych z
    udzieleniem finansowania.
    Wartość kapitału wykazywana w polu Wartości transakcji nie jest tożsama z wartością
    wykazywaną w polu Kwota kapitału. W polu Kwota kapitału należy podać łączną wartość
    kapitału zgodnie z zawartą umową lub na podstawie innych dokumentów.
    Przykład 1 - pożyczka długoterminowa w euro
    Podmiot A zawarł w grudniu 2021 roku umowę pożyczki z Podmiotem powiązanym B,
    zgodnie z którą pożyczył od B kwotę 12 mln €, na okres 10 lat. Spłaty rat i odsetek
    następują od stycznia 2022 roku. Oprocentowanie pożyczki wynosi 1% rocznie. Umowa
    przewiduje spłaty kapitału pożyczki w comiesięcznych ratach w wysokości 100 tys. €, wraz
    z odsetkami. Dla podmiotu A rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym.
    Na dzień 1 stycznia 2023 roku podmiotowi A pozostaje do spłaty 10,8 mln € (według
    umownego harmonogramu spłat). W trakcie 2023 roku podmiot spłaca część pożyczonego
    kapitału - w kwocie 1,2 mln €. Na dzień 31 grudnia 2023 roku pozostał do spłaty kapitał 9,6
    mln €. Odsetki należne za 2022 rok wyniosły 101.500 €, zapłacone 93.500 €.
    W Informacji TPR za 2023 rok dla wyżej wymienionej Transakcji kontrolowanej należy w
    poniżej podanych polach wykazać:
    – Wartość transakcji - 10,8 mln € (przeliczona na złote według kursu średniego NBP
      obowiązującego w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień realizacji operacji
      gospodarczej lub zawarcia umowy);
    – Kwota kapitału - 12 mln €;
    – Wartość zadłużenia - 9,6 mln € (przeliczona na złote kwota pozostającego do spłaty
      kapitału zgodnie z zasadami rachunkowości);
    – Kwota odsetek (memoriałowo) - 101.500 € (przeliczona na złote według kursu
      zarachowania);
    – Kwota odsetek (kasowo) - 93.500 € (przeliczona na złote według kursu faktycznej
      zapłaty).

    Przykład 2 – pożyczka długoterminowa w złotych (kapitał będący w dyspozycji poniżej
    progu dokumentacyjnego)
    Podmiot A zawarł w grudniu 2019 roku umowę pożyczki z Podmiotem powiązanym B,
    zgodnie z którą pożyczył od podmiotu B kwotę 12 mln zł, na okres 5 lat. Spłaty rat i
    odsetek następują od stycznia 2020 roku, zgodnie z ustalonym w umowie
    harmonogramem spłat. Oprocentowanie pożyczki wynosi 1% rocznie. Umowa przewiduje
    spłaty kapitału pożyczki w comiesięcznych ratach w wysokości 200 tys. zł, wraz z
    odsetkami. Dla podmiotu A, rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym.
    Na dzień 1 stycznia 2021 roku podmiotowi A pozostaje do spłaty 9,6 mln zł. W trakcie 2021
    roku podmiot spłaca część pożyczonego kapitału - w kwocie 2,4 mln zł. Na dzień 31
    grudnia 2021 roku pozostały do spłaty kapitał wynosi 7,2 mln zł.
    Ponieważ wartość kapitału będącego w dyspozycji podmiotu A w 2021 roku nie
    przekroczyła kwoty 10 mln zł, stanowiącej ustawowy próg dokumentacyjny, podmiot ten
    nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej za ten rok. Transakcji tej nie
    należy również wykazywać w Informacji TPR za 2021 rok.
    Przykład nr 3 – wypłata kredytu w transzach
    Podmioty powiązane zawarły umowę kredytu w 2021 r. Kwota maksymalna kredytu
    została ustalona w umowie w wysokości 50 mln zł. Ponadto ustalono, że kredyt zostanie
    wypłacony w 4 transzach zgodnie z harmonogramem wypłat. Oprocentowanie kredytu
    wynosi 1% i jest naliczane od kwoty udostępnionego kapitału. Odsetki nie są
    kapitalizowane.
    Ujęcie tabelaryczne prezentacji danych z przykładu
    Transza   Transza 1 Transza 2 Transza 3 Transza 4
    Rok   2021   2022   2023   2024
    Kwota wypłaconego kapitału 4 mln zł   5 mln zł   11 mln zł 30 mln zł w danym roku na rzecz kredytobiorcy
    Wartość transakcji (najwyższa 4 mln zł   9 mln zł   20 mln zł 50 mln zł kwota udostępnionego kapitału w ciągu roku pozostająca do spłaty - liczona narastająco od wypłaty 1 transzy)
    Kwota kapitału   50 mln zł 50 mln zł 50 mln zł 50 mln zł
    Wartość zadłużenia   4 mln zł   9 mln zł   20 mln zł 50 mln zł
    Kwota odsetek   40 tys. zł   50 tys. zł   110 tys. zł 300 tys. zł (memoriałowo)
    Kwota odsetek (kasowo)   0 tys. zł   0 tys. zł   0 tys. zł   0 tys. zł
    Raportowanie w Informacji Nie   Nie   Tak   tak TPR
    • rachunek bankowy
    Wartość transakcji dla transakcji rachunku bankowego powinna zostać określona według
    wartości właściwej dla danego typu transakcji (art. 11l ust. 1 pkt 5 Ustawy CIT). W tym celu
    należy uwzględnić sposób wynagrodzenia za świadczenie tej usługi wynikający z zawartej z
    bankiem umowy, tj. wszystkie elementy cenotwórcze, np. wartość prowizji/opłat albo
    odsetek. W uzasadnionym przypadku dopuszcza się wskazanie w tym polu
    przeważającego elementu wynagrodzenia za świadczenie tej usługi.
    Z uwagi na techniczny brak możliwości uzupełniania w Informacji TPR danych per
    transakcja dla rachunków bankowych wielowalutowych (brak możliwości wyboru kilku
    walut dla tej samej transakcji), Wartości transakcji dla tego typu transakcji ustalać należy
    jako sumę wartości ustalonych osobno dla każdej waluty (w przeliczeniu na złote, zob. też
    odpowiedź na pytanie 65).

    • transakcje na instrumentach pochodnych (np. IRS, CIRS, Forward, Swap)
    W celu określenia wartości transakcji na instrumentach pochodnych należy odwołać się do
    przepisu art. 11l ust. 1 pkt 5 Ustawy CIT, zgodnie z którym wartość ta powinna
    odpowiadać wartości właściwej dla danego typu transakcji. W przypadku transakcji na
    instrumentach pochodnych, wartość ta powinna przede wszystkim odzwierciedlać istotę
    transakcji oraz jej opis w lokalnej dokumentacji cen transferowych. Wartość transakcji
    powinna również wynikać z przyjętej przez podmiot prezentacji tych transakcji w księgach
    rachunkowych.
    Przykładowo, dla transakcji CIRS (swap walutowo-procentowy) jako Wartość transakcji
    można wykazać w Informacji TPR wynik na danej transakcji, zarówno ze zrealizowanych,
    jak i niezrealizowanych zysków (ujęcie memoriałowe) albo inną wartość wynikającą z ksiąg
    rachunkowych podatnika.
    • transakcje wymiany walut
    Wartość transakcji dla transakcji wymiany walut powinna odzwierciedlać istotę transakcji
    oraz jej opis w lokalnej dokumentacji cen transferowych. Wartość transakcji powinna
    również wynikać z przyjętej przez podmiot prezentacji tych transakcji w księgach
    rachunkowych.
    • depozyty (pełniące funkcje oszczędnościową – w tym lokaty, lokaty odnawialne
      wielokrotnie, np. overnight)
    Przez transakcję depozytu należy rozumieć transakcję finansową, o funkcji
    oszczędnościowej (w tym lokaty oraz lokaty odnawialne wielokrotnie, np. overnight). Jako
    Wartość transakcji należy podać sumę wartości nominalnych depozytów dla transakcji
    uznanych przez podmiot jako jednorodne, bez uwzględnienia wartości naliczonych
    odsetek, prowizji.
    Jeżeli lokaty są kapitalizowane częściej niż raz w roku, wówczas jako Wartość transakcji
    należy wykazać sumę wartości nominalnych, przy czym wartość nominalna odnowionych
    depozytów (lokat) powinna zostać powiększona o wartość skapitalizowanych odsetek
    (wartość postawiona do dyspozycji beneficjenta depozytu).
    • usługi depozytariusza
    Wartość transakcji dla usług depozytariusza należy określić, biorąc pod uwagę sposób
    wynagrodzenia za świadczenie tej usługi wynikający z zawartej z bankiem umowy, tj.
    wszystkie elementy cenotwórcze, np. wartość prowizji/opłat albo zwrot kosztów.
    Zestawienie tabelaryczne wybranych transakcji finansowych - Wartość transakcji
                Wartość transakcji
    Rodzaj transakcji finansowej
    Pożyczka / kredyt
                Najwyższa kwota kapitału udostępnionego w danym okresie raportowanym pozostającego do spłaty z pominięciem odsetek, marż, prowizji i innych płatności związanych z udzieleniem finansowania.
    Emisja obligacji   Wartość nominalna obligacji.
    Linia kredytowa   Najwyższa kwota kapitału wykorzystywanego w danym okresie raportowanym.
    Depozyt / lokata
                Wartość nominalna depozytu / lokaty.

                Wartość odnowionych depozytów (lokat) powiększa się o wartość skapitalizowanych odsetek.
    Cash pooling   Średni dzienny poziom rzeczywistego zobowiązania lub należności z tytułu finansowania.
    Gwarancja / poręczenie / akredytywa
                Suma gwarancyjna / maksymalna wartość poręczenia.
                W przypadku akredytywy należy przyjąć kwotę akredytywy wynikającą z umowy lub innych dokumentów.
    Transakcje z wykorzystaniem   Wartość właściwa dla danego typu transakcji, zgodna z prezentacją instrumentów pochodnych   w księgach rachunkowych.
                Wartość transakcji
    Rodzaj transakcji finansowej
    Wymiana walut   Zgodnie z prezentacją w księgach rachunkowych.
    Prowadzenie rachunku   Suma wszystkich elementów cenotwórczych (np. prowizje, opłaty bankowego   itp.).
                Suma wszystkich elementów cenotwórczychProwadzenie rachunku   (np. prowizje, opłaty itp.) odrębnie dla każdej waluty w przeliczeniu bankowego wielowalutowego   na złote.
    Usługi depozytariusza   Suma wszystkich elementów cenotwórczych (np. prowizje, opłaty itp.).
    Ubezpieczenia
                Wartość sumy ubezpieczenia.
                W przypadku ubezpieczeń, w których umowa ubezpieczenia nie wskazuje wartości sumy ubezpieczenia jest to wartość przypisanych składek brutto.
    Reasekuracja   Łączne wynagrodzenie reasekuratora.
    132. Jaką wartość należy wpisać w polu Wartość transakcji w przypadku transakcji
    finansowej, jeśli w trakcie roku podatkowego nastąpiły zmiany w umowie (innym
    dokumencie), stanowiącym podstawę realizacji transakcji?
    W przypadku zawarcia aneksu zmieniającego wartość kapitału, kwota, o jaką zmieniła się
    ta wartość, powinna zostać uwzględniona w polu Wartość transakcji (zob. także
    odpowiedź na pytanie 137). Jeśli wartość kapitału jest w walucie obcej, należy ją przeliczyć
    według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski obowiązującego w
    ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień realizacji operacji gospodarczej lub
    zawarcia umowy (aneksu).

    133. Jak należy wykazać Wartość zadłużenia w przypadku transakcji finansowych, w tym m.
    in. umowy poręczenia, gwarancji lub pożyczki czy kredytu, która wygasła przed końcem
    okresu, za jaki składana jest Informacja TPR?
    Zgodnie z informacją w pkt. 4.5 Objaśnień TPR, uzupełniając pole Wartość zadłużenia,
    należy wskazać rzeczywistą kwotę zadłużenia lub kwotę depozytu w tysiącach złotych, na
    ostatni dzień okresu, za jaki sporządzana jest Informacja TPR. W przypadku gwarancji lub
    poręczeń uzupełnia się wartość faktycznie poręczanego lub gwarantowanego
    zobowiązania na ostatni dzień okresu, za jaki składana jest Informacja TPR.
    Dotyczy to także wygaśnięcia umowy przed końcem okresu, za jaki składana jest
    Informacja TPR. Jeśli wartość ta na ostatni dzień okresu wynosi „0” (zero) i jest to wartość
    prawidłowa, w polu Wartość zadłużenia należy wpisać „0”.
    Jeżeli Transakcja kontrolowana o charakterze jednorodnym obejmuje zagregowane
    transakcje finansowe, w polu Wartość zadłużenia należy podać sumę poszczególnych
    Wartości zadłużenia dla tych transakcji finansowych, na ostatni dzień okresu, za jaki
    składana jest Informacja TPR. W Wartości zadłużenia nie uwzględnia się kwoty odsetek.
    134. Czy wypełniając pole Kwota odsetek (memoriałowo) oraz pole Kwota odsetek
      (kasowo), należy wykazać odsetki naliczone, zapłacone czy wymagalne w przyszłości?
      Za jaki okres należy wykazać odsetki - czy za cały okres trwania transakcji, czy za okres
      sprawozdawczy?
    Zgodnie z informacją w pkt. 4.5 Objaśnień TPR, uzupełniając (i) pole Kwota odsetek
    (kasowo) należy wykazać łączną kwotę odsetek zapłaconych lub otrzymanych (kasowo)
    oraz (ii) pole Kwota odsetek (memoriałowo) należnych lub naliczonych (memoriałowo) za
    okres, za jaki składana jest Informacja TPR - uwzględniając ewentualne dodatkowe
    (towarzyszące) prowizje lub opłaty, związane z udzieleniem lub uzyskaniem finansowania.
    Wartość odsetek wskazuje się w tysiącach złotych.
    W przypadku potrącenia odsetek w roku podatkowym, za który sporządzana jest
    Informacja TPR, kwotę tę należy uwzględnić w polu Kwota odsetek (kasowo) (potrącenie
    jest formą zapłaty). W polu tym uwzględnić należy także kwotę skapitalizowanych odsetek.
    135. W przypadku konieczności podania informacji o zastosowanej stopie bazowej w
    Informacji TPR można wybrać LIBOR, WIBOR, EURIBOR oraz SARON. Jak zaraportować
    inną stopę wykorzystaną w transakcji (np. WIBID)?
    Jeśli w transakcji zastosowano stopę bazową, której brak jest na liście wyboru, należy
    wybrać opcję Inna stopa bazowa i w odrębnym polu doprecyzować nazwę tej innej stopy
    bazowej.
    Jeżeli w transakcjach finansowych o charakterze jednorodnym, zgodnie z ujęciem w
    lokalnej dokumentacji cen transferowych, występują różne stopy bazowe lub terminy
    stopy bazowej, wówczas możliwy jest wybór opcji: Inna stopa bazowa i odpowiednio
    termin stopy bazowej: Inny.
    Szczegóły zastosowanych stóp bazowych oraz terminów stopy bazowej należy przedstawić
    w polu Doprecyzowanie innego terminu stopy bazowej oraz Inna stopa bazowa.
    136. Jak postąpić, w przypadku gdy dla transakcji finansowych stopa bazowa
    pomniejszana jest o marżę (ujemna marża)?
    W takim przypadku, w polu Marża w punktach procentowych należy wskazać marżę
    ujemną (ze znakiem „-”).
    powrót do spisu
    5.4.2. Transakcje pożyczki

    137. Jaką Wartość transakcji należy wykazać w przypadku pożyczek lub kredytów
    zawartych przed okresem sprawozdawczym, w sytuacji kiedy wartość wykorzystywanego
    w okresie sprawozdawczym kapitału zmieniła się zgodnie z zapisami umowy lub
    harmonogramu spłat?
    Zarówno lokalna dokumentacja cen transferowych, jak i Informacja TPR powinny
    wykazywać aktualne dane za okres, za jaki są sporządzane. Dla umów pożyczek lub
    kredytu trwających przez okres dłuższy niż rok, transakcja powinna być wykazywana w
    Informacji TPR w każdym roku, w którym jej wartość przekracza wysokość Progu
    dokumentacyjnego.
    Wartością transakcji dla takich umów jest wartość kapitału, którą należy rozumieć jako
    łączną wartość kapitału pozostającego do dyspozycji dłużnika w okresie, za który składana
    jest Informacja TPR. Dla określenia wartości tego typu transakcji pożyczki lub kredytu
    należy ustalić najwyższą wartość kapitału, pozostającego do spłaty, w oparciu o zapisy
    umowne (np. harmonogram spłat) lub inne dokumenty (rachunki bankowe, noty
    księgowe, salda kont). Aktualizacji Wartości transakcji w przypadku pożyczek lub kredytów
    należy dokonywać za każdy okres składania Informacji TPR.
    138. Jak w Informacji TPR należy wykazać Wartość transakcji pożyczki/kredytu, zawartych i
    spłaconych w trakcie okresu, za który jest składana Informacja TPR?
    W takiej sytuacji w polu Wartość transakcji należy podać najwyższą wartość
    udostępnianego kapitału, którą dysponował dłużnik w okresie, za jaki jest składana
    Informacja TPR.
    Przykład – pożyczka krótkoterminowa
    Podmiot A zawarł w lutym 2023 roku umowę pożyczki z Podmiotem powiązanym B,
    zgodnie z którą pożyczył od B kwotę 12 mln zł w okresie od 1 lutego do 30 listopada 2023
    roku. Jak należy wykazać wartość takiej transakcji w Informacji TPR ?
    Dla ww. Transakcji kontrolowanej należy wykazać w polu Wartość transakcji kwotę 12 mln
    zł.
    139. Jak w Informacji TPR należy wykazać Wartość transakcji, polegającej na udzieleniu linii
    kredytowej wielowalutowej?
    W przypadku linii kredytowej wielowalutowej, Wartość transakcji stanowi najwyższa kwota
    wykorzystywanego w okresie sprawozdawczym kapitału wyrażona w złotych. Wartość
    transakcji wyrażoną w walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski obowiązującego w ostatnim dniu roboczym
    poprzedzającym dzień realizacji operacji gospodarczej lub zawarcia umowy (art. 11l ust. 4
    Ustawy CIT).
    Przykład – limit kredytowy w euro
    Podmiot A otrzymał w 2022 roku od powiązanego banku B kredyt odnawialny z limitem
    kredytowania w wysokości 20 mln €, oprocentowany w wysokości 1% rocznie. Umowa
    została zawarta na 2 lata, na okres od 15 lipca 2022 roku do 15 lipca 2024 roku. Na dzień 1
    stycznia 2023 roku wykorzystanie limitu kredytowego wynosiło 8 mln €. W trakcie 2023
    roku podmiot A wykorzystywał przyznany mu limit kredytowy każdego dnia roboczego.
    Wykorzystanie limitu w trakcie 2023 roku wahało się od 0,2 mln € (saldo na zakończenie
    dnia 14 października 2023 roku) do 19,9 mln € (saldo na zakończenie dnia 24 marca 2023
    roku). Na koniec roku, na dzień 31 grudnia 2023 roku saldo końcowe wyniosło 1,3 mln €.
    Tytułem wykorzystania kredytu w 2023 roku bank B naliczył i pobrał od podmiotu A
    odsetki w wysokości 141.000 €.
    Dla wyżej wymienionej Transakcji kontrolowanej należy w poniższej podanych polach
    wykazać:

    – Wartość transakcji - 19,9 mln € (przeliczona na złote według kursu średniego NBP
      obowiązującego w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień realizacji operacji
      gospodarczej lub zawarcia umowy);
    – Kwota kapitału - 20 mln €;
    – Wartość zadłużenia - 1,3 mln € (przeliczona na złote zgodnie z zasadami
      rachunkowości);
    – Kwota odsetek (memoriałowo) - 141.000 € (przeliczona na złote wg kursu
      zarachowania);
    – Kwota odsetek (kasowo) - 141.000 € (przeliczona na złote wg kursu faktycznej zapłaty).
    140. Jak w Informacji TPR należy wykazać wartość pożyczki/kredytu, w przypadku linii z
    ustalonym limitem (wykorzystanie pożyczki/kredytu może być zmienne)?
    W takim wypadku jako wartość należy wskazać najwyższą kwotę kapitału
    wykorzystywanego w danym okresie raportowanym.
    Ponadto, zgodnie z informacjami wskazanymi w pkt. 4.5 Objaśnień TPR w Informacji TPR
    należy wskazać zarówno limit pożyczki/kredytu (w polu Kwota kapitału), jak również
    wykorzystanie pożyczki/kredytu (w polu Wartość zadłużenia). Wykorzystanie pożyczki
    /kredytu, wyznaczone jako rzeczywista kwota zadłużenia lub kwota depozytu (odsetki nie
    są wliczane w wartość zadłużenia) w tysiącach złotych na ostatni dzień okresu, za jaki
    sporządzono Informację TPR, podaje się w polu Wartość zadłużenia. Jeśli umowa na
    korzystanie z linii pożyczkowej/kredytowej została rozwiązana przed końcem okresu, za
    jaki sporządzona została Informacja TPR, to należy postąpić zgodnie ze wskazówkami w
    odpowiedzi na pytanie 133.
    141. Jak należy rozumieć kategorię Wartość zadłużenia w przypadku kredytu udzielanego
    przez bank? Kredyt dla banku jest należnością, nie zaś zobowiązaniem. Czy powinna to
    być kwota pozostałego do spłaty zadłużenia (kapitał + odsetki + prowizje) na koniec roku
    obrotowego?
    Transakcje kontrolowane związane z finansowaniem są w Informacji TPR wykazywane
    zarówno przez otrzymującego (pożyczkobiorcę, kredytobiorcę), jak i udzielającego
    (pożyczkodawcę, kredytodawcę, w tym bank) – jeśli oba podmioty są zobowiązane do
    wykazania tych transakcji w Informacji TPR. Pojęcia zadłużenia nie należy wiązać wyłącznie
    z zobowiązaniem pożyczkobiorcy/kredytobiorcy.
    W przypadku kredytu jako Wartość zadłużenia należy wskazać rzeczywistą wartość
    zadłużenia pożyczkobiorcy lub kredytobiorcy na ostatni dzień okresu, za jaki sporządzono
    Informację TPR (odsetki nie są wliczane w Wartość zadłużenia) – zob. pkt 4.5 Objaśnień
    TPR.
    Jeżeli w tym polu podmiot zamierza podać wartość „0” (np. w przypadku gdy umowa
    została zawarta, jak i wygasła w trakcie okresu, za jaki składana jest Informacja TPR),
    należy postąpić zgodnie z odpowiedzią na pytanie 133.
    W polu Wartość zadłużenia nie uwzględnia się wartości odsetek. Kwotę odsetek
    dotyczących raportowanego okresu (zapłaconych lub otrzymanych oraz należnych lub
    naliczonych), wraz z ewentualnymi dodatkowymi prowizjami lub opłatami, związanymi z
    udzieleniem lub uzyskaniem finansowania, wykazuje się w odrębnych polach
    odpowiednio Kwota odsetek (kasowo) oraz Kwota odsetek (memoriałowo).
    142. Jak należy postąpić w przypadku transakcji pożyczki, w której oprocentowanie jest
    stałe, jednak zmienia się kwartalnie (np. w I kwartale wynosi 5,0%, w II kwartale 4,5%, w III
    kwartale 4,0%)?

    W polu Sposób kalkulacji oprocentowania należy wskazać, że oprocentowanie jest stałe,
    ale podlega zmianom w okresie sprawozdawczym (kod OP03), a następnie uzupełnić
    minimalną i maksymalną wartość zastosowanego oprocentowania stałego (w punktach
    procentowych per annum) z czterema miejscami po przecinku.
    powrót do spisu
    5.4.3. Transakcje cash pooling
    143. Czy transakcje typu cash pooling należy wykazać w Informacji TPR odrębnie jako
    pozycje dodatnie i ujemne, czy saldem (odpowiednio jako pozycję dodatnią albo ujemną)?
    W transakcjach dotyczących zarządzania płynnością (cash pooling) podmioty mogą
    występować jednocześnie po stronie przychodowej (udostępniając środki finansowe), jak i
    po stronie kosztowej (korzystając z finansowania).
    Wartość Transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, pozycje strony kosztowej i
    przychodowej należy rozpatrywać oddzielnie (art. 11k ust. 3 pkt 2 Ustawy
    CIT).
    W celu prezentacji transakcji zarządzania płynnością w sposób odzwierciedlający ich
    rzeczywisty charakter ekonomiczny w Informacji TPR należy je wykazywać odrębnie dla
    pozycji dodatnich (1202 Zarządzanie płynnością (cash pooling) – pozycje dodatnie) oraz
    ujemnych (2202 Transakcje zarządzania płynnością (cash-pooling) – pozycje ujemne).
    Jeżeli w analizowanym roku dane pozycje nie występują (w danym roku nie występują np.
    pozycje dodatnie) lub ich wartość jest poniżej Progu dokumentacyjnego, to podmiot nie
    wykazuje ich w Informacji TPR.
    144. Czy w przypadku gdy transakcja zarządzania płynnością (cash pooling) jest
    przeprowadzana przy udziale banku, należy ją także wykazać w Informacji TPR?
    Transakcje zarządzania płynnością (cash pooling), ze względu na swoją specyfikę,
    realizowane są w ramach grup Podmiotów powiązanych. Jeżeli nawet transakcja taka
    realizowana jest przy udziale banku (platformy rozliczeniowej), który nie jest Podmiotem
    powiązanym wobec pozostałych uczestników transakcji, jej warunki są ustalane lub
    narzucane w wyniku powiązań. Zatem, przy założeniu spełnienia warunków wskazanych w
    art. 11t ust. 1 Ustawy CIT, transakcje te podlegają ujęciu w Informacji TPR przez realizujące
    je Podmioty powiązane.
    Z perspektywy banku, który oferuje produkty zarządzania płynnością (cash pooling), o ile
    bank nie jest Podmiotem powiązanym z uczestnikami tej transakcji, nie dochodzi do
    zawarcia Transakcji kontrolowanej w rozumieniu przepisów Ustawy CIT, a zatem nie
    powstanie obowiązek raportowania takiej transakcji w Informacji TPR. Jeśli z kolei bank
    zawiera takie transakcje z Podmiotami powiązanymi, to podlegają one obowiązkowi
    wykazania w Informacji TPR.
    145. Jak należy ująć transakcję zarządzania płynnością (cash pooling) z perspektywy
    instytucji finansowej jako podmiotu świadczącego usługę obsługi tej struktury dla
    Podmiotów powiązanych?
    Transakcja obsługi Podmiotów powiązanych w ramach struktury cash pooling, z
    perspektywy świadczącej tę obsługę instytucji finansowej, powinna zostać wykazana z
    uwzględnieniem zakresu świadczonej usługi.
    W przypadku gdy instytucja finansowa będąca podmiotem powiązanym (zob. odpowiedź
    na pytanie 144) pełni jedynie funkcję obsługową (nie udostępnia finansowania), cash
    pooling może zostać ujęty w kategorii 1206 Inne transakcje finansowe – sprzedaż (w tym
    usługi związane z obsługą płatności, hedging, faktoring).

    Jeśli natomiast zakres usługi obejmuje także udostępnianie finansowania, transakcja (jako
    zbliżona charakterem do produktów udzielania finansowania) może zostać wykazana w
    kategorii 1201 – Udzielenie finansowania (kredyt, pożyczka, nabycie obligacji lub inna
    forma finansowania).
    Analogiczne podejście jest możliwe w przypadku cash pool leadera niebędącego instytucją
    finansową świadczącego usługę obsługi systemu zarządzania płynnością (cash pooling) dla
    Podmiotów powiązanych.
    146. Jaka wartość powinna być wykazana w polu Wartość transakcji dla transakcji
    zarządzania płynnością (cash pooling)?
    Wartość transakcji w przypadku transakcji zarządzania płynnością (cash pooling),
    wykazana w Informacji TPR, powinna być zgodna z wartością ustaloną dla celów
    identyfikacji obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych.
    Transakcje zarządzania płynnością (cash pooling) w zakresie funkcjonalnym są podobne
    do transakcji udzielenia/pozyskania pożyczki lub kredytu. Dla umów zarządzania
    płynnością należy przyjąć analogiczną jak dla pożyczki zasadę ustalenia wartości
    Transakcji kontrolowanej, tj. w oparciu o wartość kapitału, przy czym z uwagi na charakter
    transakcji zarządzania płynności (cash pooling) dla ustalenia wartości należy przyjąć średni
    dzienny poziom rzeczywistego zobowiązania lub należności z tytułu finansowania.
    W przypadku transakcji pożyczki i kredytu, wartość Transakcji kontrolowanej odpowiada
    wartości kapitału (art. 11l ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT). Jednocześnie, wartość Transakcji
    kontrolowanej w przypadku transakcji finansowych określa się na podstawie umów lub
    innych dokumentów (art. 11l ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT).
    W przeciwieństwie do pożyczki, w transakcji typu cash pooling, wartość kapitału, jaki
    podmiot otrzymał lub udostępnił w ramach Transakcji kontrolowanej w danym roku
    obrotowym, może nie wynikać z zawartej umowy. Wartość transakcji należy wtedy ustalić
    na podstawie innych dokumentów (przykładowo wyciągów bankowych lub zestawień
    obrotów i sald). Zgodnie z art. 11k ust. 3 pkt 2 Ustawy CIT należy ująć odrębnie salda
    dodatnie i ujemne (stronę przychodową i kosztową). Oznacza to, że w Informacji TPR
    należy odrębnie wykazać wartość transakcji zarządzania płynnością w zakresie pozycji
    dodatnich oraz pozycji ujemnych.
    147. Jak wypełnić pole Kwota kapitału, w przypadku gdy w transakcji cash poolingu brak
    jest limitu finansowania?
    Gdy w umowie cash poolingu nie wskazano limitu zadłużenia, w polu Kwota kapitału
    należy wstawić cyfrę „0” (zero) – zob. pkt 4.5 Objaśnień TPR.
    powrót do spisu
    5.4.4. Transakcje gwarancji, poręczeń i akredytywy
    148. Czy w przypadku akredytywy, podobnie jak ma to miejsce dla gwarancji i poręczeń, w
    których Wartość transakcji ustala się w oparciu o sumę gwarancyjną, powinno się podać
    kwotę akredytywy?
    Tak, informację w zakresie wartości transakcji w przypadku akredytywy należy wykazywać
    analogicznie do gwarancji i poręczeń, o ile jest to akredytywa zbliżona swoim charakterem
    do transakcji gwarancji i poręczeń.
    Jako Wartość Transakcji dla akredytywy należy przyjąć kwotę akredytywy wynikającą z
    umowy lub innych dokumentów.

    Transakcję akredytywy, biorąc pod uwagę jej charakter, w tym w szczególności: typ
    akredytywy (własna/obca), rolę, którą pełni podmiot w transakcji (bank otwierający lub
    pośredniczący), oraz warunki wynagrodzenia (np. rodzaj prowizji uzależniony od
    charakteru transakcji), należy wykazać jako transakcje o kodzie: 1206 Inne transakcje
    finansowe – sprzedaż (w tym usługi związane z obsługą płatności, hedging, faktoring) –
    akredytywy obce, lub 2206 Inne transakcje finansowe – zakup (w tym usługi związane z
    obsługą płatności, hedging, faktoring) – akredytywy własne.
    W pozostałych przypadkach akredytywę należy ująć w kategorii 1203 Udzielenie gwarancji
    lub poręczenia lub 2203 Uzyskanie gwarancji lub poręczenia. Dla instytucji finansowych
    dopuszczalna jest sytuacja, że ta sama akredytywa zostanie wykazana kilkukrotnie w
    zależności od przepływu środków.
    149. Jaka Wartość transakcji poręczenia powinna zostać zaraportowana w Informacji TPR,
    jeżeli za poręczenie o wartości 30 mln zł odpowiada solidarnie 5 poręczycieli?
    Wartością transakcji poręczenia jest suma poręczenia. Każdy z pięciu poręczycieli będzie
    musiał zaraportować jako Wartość transakcji 30 mln zł, o ile strony umowy poręczenia nie
    zastrzegły inaczej.
    150. Jaką Wartość zadłużenia należy podać w przypadku gwarancji, poręczenia lub
    akredytywy (zbliżonej charakterem do transakcji gwarancji i poręczeń)? Czy pole to
    powinno korespondować z polem Wartość transakcji? Z jaką dokładnością należy podać
    raportowaną wartość?
    W przypadku gwarancji lub poręczeń w polu Wartość zadłużenia wskazuje się wartość
    faktycznie poręczanego lub gwarantowanego zobowiązania na ostatni dzień okresu, za
    jaki składana jest Informacja TPR. Kwotę w polu Wartość zadłużenia należy podać w
    tysiącach złotych, zaokrągloną do pełnych jednostek (bez miejsc po przecinku) – zob.
    odpowiedź na pytanie 65.
    Gwarancje lub poręczenia wykazywać należy w kategoriach 2203 Uzyskanie gwarancji lub
    poręczenia) lub 1203 Udzielenie gwarancji lub poręczenia.
    Wartość transakcji w przypadku gwarancji lub poręczeń odpowiada sumie gwarancyjnej,
    jednocześnie wartość Transakcji kontrolowanej w przypadku transakcji finansowych
    określa się na podstawie umów lub innych dokumentów. Wartość transakcji wskazana w
    Informacji TPR powinna być zgodna z wartością ustaloną (na podstawie umowy zawartej
    na dany produkt), z uwzględnieniem dokumentów zmieniających wartość z umowy, pod
    warunkiem że dokument zmieniający nie wprowadza innych nowych warunków transakcji,
    według stanu na ostatni dzień okresu, za który składana jest Informacja TPR.
    Pola Wartość zadłużenia i Wartość transakcji nie wymagają wykazania wartości zgodnych.
    W przypadku akredytywy zbliżonej charakterem do transakcji gwarancji i poręczeń (zob.
    też odpowiedź na pytanie 148) przez Wartość zadłużenia należy rozumieć kwotę
    zobowiązania zabezpieczonego tą akredytywą na ostatni dzień okresu, za jaki jest
    sporządzana Informacja TPR.
    powrót do spisu
    5.5. Grupa kategorii D – transakcje finansowe (safe harbour)
    151. Jak w Informacji TPR wykazać Transakcję kontrolowaną o charakterze jednorodnym w
    przypadku transakcji finansowej korzystającej z safe harbour, jeśli jest realizowana z
    kilkoma różnymi kontrahentami?
    W przypadku transakcji finansowych korzystających z safe harbour (transakcje z grupy
    Kategoria D) kraje siedziby lub zarządu kolejnych kontrahentów w ramach tej samej

    transakcji można dodać w Informacji TPR, za pomocą polecenia Dodaj występującego w
    sekcji Dane kontrahenta, wskazując kraj z którego pochodzą kontrahenci (zob. odpowiedź
    na pytanie 52 i 69). Następnie w sekcji Kontrahent należy wskazać wszystkich
    kontrahentów z tego kraju wykazując dane identyfikujące poszczególnych kontrahentów
    wraz z wartością transakcji, która na nich przypada (Wartość na kontrahenta) (zob.
    odpowiedź na pytanie 52, 53 i 69).
    powrót do spisu
    5.6. Grupa kategorii E – udostępnianie własności intelektualnej
    152. W jakiej kategorii wykazać należy przychody z licencjonowania dóbr?
    Jeśli licencja dotyczy:
    • marki/znaku towarowego,
    • patentu,
    • wiedzy technicznej lub organizacyjnej (know-how) w zakresie produkcji,
    • wiedzy technicznej lub organizacyjnej (know-how) w zakresie innym niż produkcja,
    • franczyzy,
    • oprogramowania,
    • innych wartości niematerialnych,
    • zbioru wartości niematerialnych, dla których ustalono jednolitą, wspólną cenę
      transferową,
    to transakcję należy wykazać pod kodem 1401 Udzielenie licencji na korzystanie lub prawa
    do korzystania ze znaku towarowego, know-how, patentu, lub innego rodzaju wartości
    niematerialnej lub odpowiednio dla strony kosztowej 2401 Otrzymanie licencji na
    korzystanie lub uzyskanie prawa do korzystania ze znaku towarowego, know-how,
    patentu lub innego rodzaju wartości niematerialnych. W takim przypadku należy wskazać
    przedmiot licencji, wybierając w polu Rodzaj wartości niematerialnych z listy wskazanej
    powyżej.
    153. W jaki sposób w przypadku kodów transakcji 1401/2401, tj. Udzielenia/Otrzymania
    licencji na korzystanie lub prawa do korzystania ze znaku towarowego, know-how,
    patentu, lub innego rodzaju wartości materialnej należy wskazać Sposób kalkulacji opłaty,
    jeśli składa się ona zarówno z części procentowej, jak i kwotowej?
    Jeżeli Sposób kalkulacji opłaty jest kombinacją kilku metod, należy wybrać kod SK06 Inny
    sposób kalkulacji opłaty (kalkulacja kwotowa lub inna). Na potrzeby podania Poziomu
    opłaty należy zsumować wartość opłat wynikającą ze wszystkich zastosowanych form
    kalkulacji wynagrodzenia (z części procentowej oraz kwotowej).
    154. Czy jeśli w ramach Transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym udzielana
    jest licencja na kilka wartości niematerialnych jednego rodzaju, dla których ustalone
    zostały różne stawki licencyjne określone procentowo (np. dla trzech różnych marek
    ustalono stawki 3%, 5% i 7%), to czy transakcję taką można wykazać w Informacji TPR w
    jednej pozycji?
    Jeśli w lokalnej dokumentacji cen transferowych transakcja wykazana została jako
    Transakcja kontrolowana o charakterze jednorodnym, to w Informacji TPR należy ją
    wykazać analogicznie, tj. w jednej pozycji. Nie należy dzielić transakcji jednorodnej
    wyłącznie na potrzeby Informacji TPR na kilka transakcji z uwagi na zastosowanie kilku
    stawek licencyjnych.

    Jeżeli sposób kalkulacji opłaty jest kombinacją kilku metod, należy wybrać kod SK06 Inny
    sposób kalkulacji opłaty (kalkulacja kwotowa lub inna).
    W polu Poziom opłaty należy wskazać stawkę właściwą dla przedmiotu licencji, który jest
    dla danej transakcji wiodący, np. według udziału dobra niematerialnego w łącznej wartości
    transakcji lub według innego uzasadnionego kryterium wskazanego przez podmiot (zob.
    też odpowiedź na pytanie 82).
    155. W jaki sposób należy wypełnić pole Sposób wyrażenia ceny w transakcji 1401 lub
    2401, tj. Udzielenia/Otrzymania licencji na korzystanie lub prawa do korzystania ze znaku
    towarowego, know-how, patentu, lub innego rodzaju wartości niematerialnej?
    Pole Sposób wyrażenia ceny jest powiązane ze sposobem kalkulacji opłaty za licencję,
    którą wskazać należy w polu Kalkulacja opłaty (do wyboru: procentowa albo kwotowa lub
    inna). W przypadku wyboru kalkulacji opłaty w formie procentowej w polu Sposób
    wyrażenia ceny należy wskazać podstawę, od której jest liczony procent. Przy kalkulacji w
    formie kwotowej lub innej pole Sposób wyrażenia ceny należy uzupełnić adekwatnie do
    przyjętej jednostki (np. stała kwota miesięczna, kwota na sztukę wyrobu).
    powrót do spisu
    5.7. Grupa kategorii F – transakcje refakturowania (zwolnione z obowiązku
    dokumentacyjnego)
    156. Kiedy należy wybrać kategorię F w Informacji TPR?
    Grupa kategorii F jest przeznaczona tylko dla transakcji refakturowania, które spełniają
    warunki do zwolnienia ze sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych
    wskazane w art. 11n pkt 10 Ustawy CIT. Transakcje refakturowania, które nie spełniają
    warunków określonych tymi przepisami, raportuje się tak jak dotychczas, tj. w ramach
    grupy kategorii A.
    powrót do spisu
    6. Sekcja E – dodatkowe informacje
    157. Gdzie można umieścić dodatkowe wyjaśnienia lub informacje dotyczące np. części C
    formularza?
    Informacja TPR zawiera Sekcję E Dodatkowe informacje, w której zamieścić można
    komentarze i wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach formularza.
    Formularz umożliwia dodanie oddzielnie w odrębnych polach dodatkowych informacji.
    W każdym polu możliwe jest wpisanie maksymalnie 3500 znaków.
    powrót do spisu
    7. Sekcja F – Oświadczenie
    158. Czy oświadczenie do Informacji TPR za 2023 rok jest odrębnym dokumentem?
    Nie, oświadczenie stanowi element Informacji TPR. W celu potwierdzenia sporządzenia
    lokalnej dokumentacji cen transferowych zgodnie z zasadą ceny rynkowej, należy
    zaznaczyć właściwe pole treści Oświadczenia w Informacji TPR (OSW1 lub OSW2):

    • dla Transakcji kontrolowanych (w tym dla Transakcji kontrolowanych z podmiotami z
      tzw. rajów podatkowych) należy zaznaczyć OSW1,
    • dla Transakcji innych niż transakcje kontrolowane należy zaznaczyć OSW2.
    W przypadku gdy podmiot zawierał Transakcje kontrolowane oraz Transakcje inne niż
    transakcje kontrolowane, należy zaznaczyć oba oświadczenia.
    W przypadku gdy podmiot raportuje wyłącznie transakcje, dla których nie było obowiązku
    sporządzenia dokumentacji cen transferowych, podmiot nie zaznacza żadnego
    oświadczenia.
    Oświadczenie nie wymaga indywidualnego lub odrębnego podpisu. Należy podpisać
    wyłącznie Informację TPR.
    159. W Informacji TPR wykazano tylko jedną transakcję - Transakcję inną niż transakcja
    kontrolowana. Jakie w takim przypadku w Informacji TPR należy zaznaczyć oświadczenie?
    Dla Transakcji innych niż transakcja kontrolowana objętych obowiązkiem
    dokumentacyjnym wskazuje się oświadczenie pod kodem OSW2.
    160. Czy oświadczenie w Informacji TPR musi być zawsze zaznaczone?
    Jeżeli podmiot raportuje wyłącznie transakcje, dla których nie było obowiązku
    sporządzenia dokumentacji cen transferowych, podmiot nie zaznacza żadnego
    oświadczenia w formularzu TPR.
    powrót do spisu
    8. Podpisywanie Informacji TPR
    161. Z jakich narzędzi informatycznych można skorzystać w celu sporządzenia, podpisania
    i złożenia Informacji TPR?
    Moduł systemu finansowo-księgowego stworzony przez zewnętrzne podmioty
    Ministerstwo Finansów udostępnia wzory dokumentów elektronicznych informacji o
    cenach transferowych dla osób prawnych oraz osób fizycznych – Informacji TPR-C(5) oraz
    TPR-P(5) – które można wykorzystać w odpowiednich aplikacjach (modułach) stworzonych
    przez zewnętrzne podmioty do sporządzenia, podpisania i złożenia Informacji TPR.
    Formularz interaktywny online lub PDF
    Począwszy od Informacji TPR-C(5) oraz TPR-P(5) sporządzanie, podpisanie i złożenie
    Informacji TPR jest możliwe za pomocą formularza interaktywnego online – darmowego
    narzędzia udostępnionego na stronie internetowej przez Ministerstwo Finansów. Tym
    samym zrezygnowano z formularzy interaktywnych PDF Informacji TPR, które są jednak
    wciąż dostępne dla poprzednich wariantów Informacji TPR.
    162. Jakim podpisem podpisać Informację TPR?
    Informację TPR-C można podpisać tylko kwalifikowanym podpisem elektronicznym.
    Informację TPR-P, oprócz podpisania kwalifikowanym podpisem elektronicznym,
    podmioty będące osobami fizycznymi mogą podpisać także innym podpisem
    elektronicznym albo za pomocą danych autoryzujących.
    Szczegółowe regulacje dotyczące podpisu znajdują się w rozporządzeniu w sprawie
                          [4]sposobu przesyłania deklaracji i podań.
    163. Czy do podpisania Informacji TPR potrzeba pełnomocnictwa szczególnego PPS-1?

    Nie. Żeby podpisać Informację TPR, nie trzeba przesyłać do organu podatkowego PPS-1
    (pełnomocnictwa szczególnego).
    Do Informacji TPR zastosowanie mają przepisy rozdziału 9a działu III Ordynacji
    podatkowej w zakresie podpisywania deklaracji, z uwzględnieniem art. 11t ust. 5 Ustawy
    CIT. W tym celu niezbędne jest pełnomocnictwo UPL-1.
    164. W jaki sposób złożyć do organu podatkowego Informację TPR podpisaną
    zewnętrznym programem dołączonym do mojego podpisu?
    Informację TPR można złożyć za pomocą narzędzia do wysyłki xml lub wybranego
    formularza interaktywnego online (TPR-C lub TPR-P).
    Na stronie internetowej MF dostępne są niezbędne instrukcje do obsługi e-Deklaracji, w
    tym dotyczące korzystania z formularzy interaktywnych online oraz oprogramowania do
    podpisu.
    165. Jak podpisać Informację TPR kwalifikowanym podpisem elektronicznym i ją złożyć,
    korzystając z formularza interaktywnego online?
    Aby podpisać i złożyć Informację TPR, korzystając z formularza interaktywnego online,
    należy wykonać następujące kroki:
    1) Wypełnić wszystkie niezbędne dane w Informacji TPR w formularzu interaktywnym
      online i kliknąć przycisk funkcyjny „Akceptuj i wyślij”;
    2) W kolejnym kroku należy pobrać dokument XML na dysk (przycisk "Pobierz plik") i
      podpisać pobrany dokument XML;
    3) Podpisany dokument należy dodać z powrotem do strony;
    4) Po poprawnym załadowaniu dokumentu, system automatycznie przekieruje na stronę
      wysyłki.
    Szczegółowe wyjaśnienia dotyczące podpisywania formularzy znajdują się w instrukcji
    korzystania z formularzy online. Wskazane tam wyjaśnienia stosuje się analogicznie do
    Informacji TPR.
    166. Czy korzystając z formularza interaktywnego online (formularza webowego), jedna
    osoba może wypełnić Informację TPR i przesłać ją do innej osoby w celu podpisania i
    wysłania?
    Tak. Rozwiązania przyjęte w formularzu umożliwiają import oraz eksport dokumentu XML,
    czyli przesyłania go pomiędzy osobami. W tym celu – na etapie wypełniania Informacji TPR
    – należy skorzystać z przycisków funkcyjnych na górze strony „Importuj plik XML” oraz
    „Eksportuj plik XML”. Osoba, która wypełniła Informację TPR w formularzu interaktywnym
    online, przed przejściem do kolejnego kroku za pomocą przycisku funkcyjnego „Akceptuj i
    wyślij” (znajdującego się na dole strony), może wyeksportować plik oraz przesłać go do
    innej osoby. Kolejna osoba może zaimportować ten plik, korzystając z formularza,
    podpisać go i wysłać do organu podatkowego. W tym celu, po pomyślnym
    zaimportowaniu pliku, należy wybrać przycisk funkcyjny „Akceptuj i wyślij”, po którym
    następuje sprawdzenie poprawności deklaracji i automatycznie uruchamia się proces
    wysyłki formularza.
    Przykład
    Osoba odpowiedzialna za sprawy finansowe w spółce wypełniła formularz interaktywny
    online. Następnie w celu jego podpisania wysłała mailem wyeksportowany plik xml do
    prezesa spółki, który w dowolnym czasie importuje plik i uruchamia proces podpisania i
    wysłania, klikając przycisk funkcyjny „Akceptuj i wyślij”.
    Składanie i podpisywanie formularzy interaktywnych online jest szczegółowo omówione w
    instrukcji korzystania z formularzy online.

    Uwaga! Po zamknięciu karty przeglądarki z wypełnionym, a niewysłanym formularzem
    nastąpi utrata danych.
    167. Czy Informację TPR może podpisać wewnętrzny doradca podatkowy lub radca
    prawny, tzw. in-house? Czy może to być również doradca podatkowy lub radca prawny
    zewnętrzny?
    Informacja TPR nie może być podpisana przez pełnomocnika, z wyjątkiem pełnomocnika
    będącego adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem.
    Zatem może być to doradca podatkowy lub radca prawny wewnętrzny lub zewnętrzny,
    który posiada pełnomocnictwo UPL-1.
    168. W jakiej formie należy wyznaczyć członka organu wieloosobowego do podpisania
    Informacji TPR?
    Przepisy z obszaru cen transferowych nie nakładają szczegółowych wymagań w tym
    zakresie. Wyznaczenie takiej osoby do podpisywania ma charakter niesformalizowany.
    Sam fakt złożenia informacji przez osobę wchodzącą w skład organu wieloosobowego, co
    do zasady, przesądzać będzie o tym, że była ona uprawniona do złożenia Informacji TPR,
    chyba że jednostka przedstawi dowód wskazujący na wyznaczenie innej osoby. W związku
    z tym, dla celów dowodowych, możliwe jest wyznaczenie takiej osoby na piśmie
    utrwalonym w postaci papierowej lub elektronicznej oraz archiwizowanie tego faktu, jeśli
    wyznaczenie takiej osoby nastąpiło np. w formie korespondencji elektronicznej.
    Wyznaczony do podpisania Informacji TPR członek organu wieloosobowego musi
    posiadać pełnomocnictwo UPL-1.
    169. Czy w przypadku Informacji TPR dopuszczalny jest tzw. wielopodpis?
    Nie. Informacja TPR jest składana elektronicznie poprzez system e-Deklaracje, który nie
    dopuszcza tzw. wielopodpisu – może ją podpisać wyłącznie jedna osoba (art. 3b § 1 pkt 1
    Ordynacji podatkowej).
    Informację TPR w przypadku organu wieloosobowego podpisuje wyłącznie jedna z osób
    wchodzących w skład tego organu. Wyznaczenie takiej osoby nie zwalnia pozostałych osób
    wchodzących w skład organu z odpowiedzialności za niezłożenie Informacji TPR.
    170. Czy w formularzu interaktywnym online Informacji TPR potrzebna jest „wtyczka e-
    Deklaracje” niezbędna do podpisania Informacji TPR?
    Nie. W celu podpisania Informacji TPR sporządzonej za pomocą formularza
    interaktywnego online podmiot nie korzysta z „wtyczki e-Deklaracje”. Rozwiązanie to jest
    wykorzystywane tylko w formularzach interaktywnych PDF (warianty 2-4 Informacji TPR).
    171. Czy Informację TPR może podpisać nierezydent?
    Tak. Jeśli nierezydent pełni funkcję kierownika jednostki w rozumieniu ustawy o
    rachunkowości, to może podpisać Informację TPR.
    Taką Informację można podpisać z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu
    elektronicznego, który jest certyfikowany przez podmiot wyznaczony przez dowolne
    państwo członkowskie Unii Europejskiej. Wymagane jest występowanie w danych
    podatnika identyfikatora podatkowego zgodnie z eIDAS oraz ETSI EN 319 412-1 (pole
    SerialNumber). Certyfikat kwalifikowanego podpisu elektronicznego musi zawierać
    identyfikator PESEL lub NIP osoby podpisującej.
    Nierezydent, aby podpisać Informację TPR, musi również posiadać ważne
    pełnomocnictwo UPL-1. Identyfikator wykorzystywany w kwalifikowanym podpisie
    elektronicznym powinien być tożsamy z identyfikatorem podanym w ważnym
    pełnomocnictwie UPL-1.
    172. Czy członek zarządu musi mieć UPL-1 do podpisania Informacji TPR?

    Tak. W celu podpisania Informacji TPR członek zarządu musi posiadać pełnomocnictwo do
    podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej (UPL-1).
    173. Czy jest możliwość wizualizacji (podglądu) dokumentu XML zawierającego Informację
    TPR?
    Tak. W celu wizualizacji Informacji TPR należy zaimportować dokument XML w formularzu
    interaktywnym online i wybrać „Podgląd”. Rozwiązanie to pozwala zweryfikować
    poprawność wprowadzanych danych do formularza.
    powrót do spisu
    [1] Zgodnie z komunikatem dotyczącym składania Informacji o cenach transferowych (Informacji TPR) za rok
    podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2021 roku dla podmiotów przejętych z dnia 23 stycznia 2024.
    https://www.podatki.gov.pl/ceny-transferowe/wyjasnienia/komunikat-dotyczacy-sposobu-skladania-informacji-
    o-cenach-transferowych-230124/
    [2] Interpretacja ogólna Ministra Finansów nr DCT2.8203.2.2021 z dnia 9 grudnia 2021 r. w sprawie pojęcia
    Transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym (Dz. Urz. Min. Fin. poz. 10). https://www.podatki.gov.pl
    /ceny-transferowe/wyjasnienia/interpretacja-ogolna-w-sprawie-pojecia-transakcjikontrolowanej-o-charakterze-
    jednorodnym/.
    [3] Por. Interpretacja Ogólna nr DCT2.8203.2.2021 Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2021 r. w sprawie pojęcia
    transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym (Dz. Urz. Min. Fin. poz. 10), s. 5.
    [4] Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 19 września 2017 r. w sprawie sposobu przesyłania
    deklaracji i podań oraz rodzajów podpisu elektronicznego, którymi powinny być opatrzone (Dz. U. z 2023 r. poz.
    2531).