Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-763/13-2/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-11-25
Teza: W zakresie uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa wydzielonej części majątku i wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT czynności przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ramach podziału przez wydzielenie
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-majątek spółki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2013 r. (data wpływu 24 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności podziału Spółki przez wydzielenie części Jej majątku stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 września 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności podziału Spółki przez wydzielenie części Jej majątku stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest jednym z podmiotów należących do grupy kapitałowej. Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług hotelarskich oraz usług ochrony osób i mienia.

Ze strategicznego punktu widzenia, wewnętrzna organizacja Spółki obejmuje zatem dwa profile działalności: działalność hotelarską obejmującą prowadzenie hoteli cztero- i trzygwiazdkowych, ośrodków wypoczynkowych, najem powierzchni czy też usługi restauracyjne (dalej: Linia Hotele) oraz działalność ochroniarską (dalej: Linia Ochrona, łącznie: Linie Biznesowe).

Każda z Linii Biznesowych posiada wyraźnie wyodrębnioną strukturę organizacyjną, na czele której stoi członek Zarządu Spółki odpowiedzialny za daną Linię Biznesową. Zarządzanie Liniami Biznesowymi odbywa się poprzez powołane ku temu Biura Zarządzania, odpowiednio Hotelami i Ochroną, którymi kierują powołani Dyrektorzy. Każda z Linii Biznesowych posiada również dedykowanych pracowników fizycznych i administracyjnych. Linie Biznesowe obsługiwane są przez wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki biura, odpowiedzialne za zapewnienie pewnych, scentralizowanych na poziomie Spółki usług (m.in. usług prawnych czy też marketingowych) oraz prowadzenie w ramach całej Spółki sprawozdawczości finansowej, zarządczej, statystycznej, polityki zakupowej, podatkowej oraz kadrowo-płacowej. W ramach funkcjonowania wspomnianych biur dokonany jest podział i przyporządkowanie pracowników do świadczenia usług wspólnych dla każdej Linii Biznesowej. Należy jednak zaznaczyć, że równolegle z opisaną wyżej strukturą organizacyjną najpełniej odzwierciedlającą sposób funkcjonowania Spółki, wynikający z jej regulaminu organizacyjnego w Spółce można wyodrębnić także samobilansujące Oddziały (w tym Centralę Spółki) o statusie pracodawcy. W niektórych z nich prowadzona jest działalność wyłącznie hotelarska, w jednym wyłącznie ochroniarska, natomiast w Centrali Spółki prowadzone są obydwa rodzaje działalności. Wspomniana struktura oddziałowa jest wynikiem zaszłości historycznych, związanych z powstaniem Spółki (Spółka była spółką przejmującą w procesie połączeń z innymi spółkami).

Z uwagi na odmienne profile działalności każda z Linii Biznesowych, wchodząca w skład Spółki, posiada identyfikowanych, właściwych dla niej dostawców oraz kontrahentów, na rzecz których prowadzona jest sprzedaż usług świadczonych przez każdą z Linii Biznesowych. Co za tym idzie sprzedaż prowadzona w Spółce nie ma charakteru centralnego, lecz jest kreowana osobno dla każdej Linii Biznesowej.

Plan kont obowiązujący w Spółce pozwala na wyodrębnienie i przypisanie do każdej z Linii Biznesowych odpowiadających im kosztów i zobowiązań, jak i przychodów i należności. Każda z Linii Biznesowych, ze względu na odmienne profile działalności, posiada swoje specyficzne zobowiązania. Należy przy tym wskazać, że niektóre kategorie kosztów, takie jak np. opłaty za media, materiały zużyte przez pracowników biur Spółki rozliczane są na rzecz poszczególnych Linii Biznesowych przy pomocy odpowiednich kluczy podziałowych. Jednocześnie, każda z Linii Biznesowych posiada dedykowany rachunek bankowy.

Zarówno do Linii Hoteli, jak i Linii Ochrony przypisane są specyficzne składniki majątku, w tym nieruchomości i inne aktywa. W skład tegoż majątku wchodzą, zarówno składniki materialne (np. w przypadku działalności hotelowej hotele i ośrodki wypoczynkowe wraz z ich wyposażeniem, natomiast w przypadku działalności ochroniarskiej budynek administracyjny, systemy łączności czy samochody i wyposażenie posterunków), jak i niematerialne, m.in. odpowiednie dla obydwu linii koncesje. Zatem każda z Linii Biznesowych posiada i dysponuje we własnym zakresie swoim majątkiem, niezbędnym do realizacji działań związanych z profilem działalności danej Linii Biznesowej.

Spółka sporządza dla wewnętrznych celów raportowych i zarządczych odrębne rachunki kosztów i przychodów generowanych przez każdą z Linii Biznesowych, jak również prowadzi inne zestawienia mające na celu przedstawienie rzeczywistego obrazu wyników realizowanych przez każdą z Linii Biznesowych, m.in. w zakresie ich rentowności.

Potencjalnie zatem zarówno Linia Hotele, jak i Linia Ochrony mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa.

W grupie prowadzone są obecnie działania mające na celu specjalizację działalności poszczególnych podmiotów. W ramach tych działań planowane jest dokonanie podziału Spółki poprzez wydzielenie, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm., dalej: KSH). W ramach podziału przez wydzielenie na rzecz nowoutworzonej spółki kapitałowej, będącej spółką siostrą Spółki (dalej: NC) zostanie przeniesiona Linia Ochrony, natomiast w Spółce pozostanie Linia Hotele.

W skład majątku Linii Ochrony, przenoszonego na rzecz NC, wejdą między innymi nieruchomość służąca do prowadzenia działalności gospodarczej, aktywa, w tym wierzytelności, niezbędne do prowadzenia tejże działalności, przypadająca na Linię Ochrony odpowiednia część środków pieniężnych Spółki, a także zobowiązania (m.in. wobec kontrahentów, jak i pracowników) związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez tą Linię. Zgodnie z regulacjami Kodeksu Spółek Handlowych, NC wstąpi w prawa i obowiązki Spółki wynikające z zawartych przez Spółkę umów z kontrahentami, dotyczących prowadzonej przez Linię Ochrony działalności oraz tą część umów, która dotyczy działalności całej Spółki. Na NC przejdzie również posiadana przez Spółkę koncesja umożliwiająca prowadzenie działalności ochroniarskiej, tak by po podziale na jej podstawie NC mogło, wykorzystując przejęty majątek, prowadzić, działalność ochroniarską. Na mocy odpowiednich przepisów Kodeksu Pracy, dojdzie co wstąpienia NC w obowiązki pracodawcy wobec pracowników przyporządkowanych do Linii Ochrony. Szczegółowo zakres przenoszonego majątku, praw i obowiązków będzie regulował plan podziału, sporządzony zgodnie z wymogami Kodeksu Spółek Handlowych.

Z uwagi na powyższe, na moment podziału Spółki przez wydzielenie i przeniesienia do NC Linii Ochrony zostanie zapewniona ciągłość procesów gospodarczych, które uprzednio składały się na działalność Linii Ochrony prowadzoną przez Spółkę.

W Spółce pozostaną wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania niezbędne do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej przez Linię Hotele w tożsamym zakresie, w jakim była ona prowadzona przez Spółkę przed podziałem.

Mając na uwadze powyższe, po podziale Spółki, odpowiednio Spółka, jak i NC będą mogły prowadzić działalność hotelarską i ochroniarską w takim zakresie, w jakim była ona uprzednio prowadzona przez Spółkę. Zarówno Spółka, jak i NC będą dysponowały wszystkimi umowami niezbędnymi dla prowadzenia danej działalności gospodarczej odpowiednio przez Linię Hoteli jak i Linię Ochrony. Zasadniczo więc, wskutek podziału, NC wstąpi we wszystkie obowiązki, zobowiązania i stosunki odpowiadające Linii Ochrony przed wydzieleniem, a obie Linie Biznesowe (zarówno pozostająca w Spółce, jak i wydzielana do NC) będą prowadzić swoją działalność w takim samym zakresie w jakim prowadzona była ona przez Spółkę przed podziałem.

Mając na uwadze powyższe, wątpliwości Spółki dotyczą możliwości uznania, iż planowany podział będzie transakcją neutralną na gruncie podatku od towarów i usług, biorąc pod uwagę, iż Linia Ochrony stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Spółka prosi o potwierdzenie, iż podział Spółki przez wydzielenie Linii Ochrony do NC nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Linia Ochrony stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, w rezultacie czego będzie to transakcja, o której mowa w art. 6 pkt 1 tej ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział Spółki przez wydzielenie nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż wskutek wydzielenia na rzecz NC Linii Ochrony dojdzie do zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, która to transakcja nie podlega regulacjom wspomnianej ustawy.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

1.  Opodatkowanie podziału przez wydzielenie podatkiem od towarów i usług, gdy majątek pozostający w spółce, jak i przekazywany stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Spółka uważa, że planowany podział Spółki przez wydzielenie nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ocenie Spółki pojęcie zbycia powinno być rozumiane w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” określonego na gruncie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a więc w taki sposób, że „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach, których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel tj. m.in. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.

Niewątpliwie zatem podział przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), spowoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem nie ma przy tym znaczenia, zaś istotny jest efekt końcowy, jakim jest umożliwienie rozporządzania tym majątkiem jak właściciel.

Zatem podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Spółka również wskazała, iż prezentowane przez nią stanowisko znajduje odzwierciedlenie w praktyce organów podatkowych, w szczególności w:

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, z dnia 1 sierpnia 2013 r., sygn. IPTPP2/443-355/13-4/IR;

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, z dnia 30 kwietnia 2013 r., sygn. ILPP1/443-91/13-2/AI;

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, z dnia 12 lipca 2010 r. sygn. ILPP1/443-198/07/10-S/IN.

Mając na uwadze powyższe, podział Spółki przez wydzielenie, w ramach, którego na NewCo zostanie przeniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa w postaci Linii Ochrona stanowi transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

Z uwagi na powyższe, Spółka stoi na stanowisku, iż planowany podział Spółki przez wydzielenie nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli wskutek wydzielenia na rzecz NC Linii Ochrony dojdzie do zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

1.  Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na gruncie ustawy o VAT, zawarta jest w art. 2 pkt 27e, zgodnie z którym ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej część przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wskazana powyżej definicja tożsama jest z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa określoną na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. Nr 21, poz. 86, z późn. zm., dalej jako updop), analogiczną definicję przedmiotowego pojęcia zawiera również ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie powyższych definicji w doktrynie prawa podatkowego, jak i orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się zespół przesłanek, których łączne spełnienie implikuje uznanie danych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zarówno na gruncie przepisów o podatkach dochodowych, jak i podatku od wartości dodanej. Wymaganym i koniecznym do uznania składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest:

1.  istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, obejmującego również zobowiązania;
2.  wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  wyodrębnienie finansowe zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
4.  wyodrębnienie funkcjonalne danego zespołu składników przeznaczonego do realizacji określonych zadań gospodarczych, mogącego stanowić oddzielne przedsiębiorstwo samodzielnie prowadzące działalność gospodarczą.

W ocenie Spółki, składniki majątku wchodzące w skład zarówno Linii Hoteli, jak i Linii Ochrony spełniają wszystkie powyżej wymienione kryteria niezbędne do uznania każdej z nich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

1.  Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, obejmującego również zobowiązania.

Zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest zespół składników majątkowych, w skład którego wchodzą zarówno składniki materialne i niematerialne. Jak wskazuje się w literaturze, oznacza to, iż aby uznać dany zespół składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa niezbędne jest, aby składał się on co najmniej z jednego składnika materialnego i co najmniej z jednego składnika niematerialnego (S. Kępa, Sprzedaż przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części - podatki dochodowe, Warszawa 2007).

Tożsame stanowisko prezentowane jest również przez organy podatkowe. W szczególności, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 6 czerwca 2013 r., sygn. IPTPP2/443-221/13-4/PR wskazał, że „podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)”.

Ponadto, jedynym składnikiem wymienionym bezpośrednio w definicji legalnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa są zobowiązania. Zatem można twierdzić, że zobowiązania stanowią fundamentalny element przedmiotowego pojęcia, gdyż ustawodawca w sposób celowy wyeksponował rolę zobowiązań w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak Spółka wskazała w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, do każdej z Linii Biznesowych przyporządkowane są składniki majątku o charakterze zarówno materialnym (m.in. aktywa trwałe, zapasy, wyposażenie), jak i niematerialnym (m.in. wierzytelności, oprogramowanie, itp.) oraz specyficzne dla każdej z Linii Biznesowych zobowiązania, zatem – w opinii Spółki - przesłankę tę należy uznać za spełnioną.

1.  Wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie.

Niezbędne dla uznania określonych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest ich wyodrębnienie organizacyjne w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Zdaniem Spółki, aby móc mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym z przedsiębiorstwa danych składników majątku niezbędne jest, aby składniki te pozostawały we wzajemnych relacjach, pozwalających uznawać je za zespół składników, który może samodzielnie realizować określone zadania. Bezsprzecznie zatem niewystarczającym powodem do uznania danych składników majątku za wyodrębnione organizacyjnie z przedsiębiorstwa jest tworzenie przez nie zbioru przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest ich przynależność, pod względem własności do jednego podmiotu gospodarczego.

Stanowisko organów podatkowych w analogiczny sposób odnosi się do kryterium wyodrębnienia organizacyjnego wskazując, że najistotniejszym elementem determinującym spełnienie tej przesłanki jest istnienie w obrębie przedsiębiorstwa zespołu składników, połączonych w jedną grupę ze względu na rolę jaką odrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa. Powyższe oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki te odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość.

Ponadto, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 6 czerwca 2013 r., sygn. IPTPP2/443-221/13-4/PR zaznaczył, że przy rozpatrywaniu tego kryterium istotniejsze jest faktyczne istnienie wyodrębnienia organizacyjnego zespołu składników, aniżeli jego formalne ujęcie w strukturze organizacyjnej, bowiem „przez wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć nie tylko umieszczenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy przykładowo jako oddział, zakład lub dział spółki zajmujący się prowadzeniem określonego rodzaju działalności, ale także każda inną formę wyodrębnienia organizacyjnego (nie musi ono mieć sformalizowanego charakteru)”.

W konsekwencji, należy uznać, że wyodrębnione w Spółce zespoły składników majątkowych przeznaczonych do prowadzenia działalności każdej z Linii Biznesowych, które jednocześnie mogłyby samodzielnie realizować procesy związane z prowadzeniem działalności hotelarskiej jak i ochroniarskiej, stanowią w Spółce wyodrębnionej organizacyjne masy majątkowe, pozostające pod kontrolą odpowiedzialnych członków Zarządu Spółki jak i podległych im pracowników oddelegowanych do zarządzania Liniami Biznesowymi.

1.  Wyodrębnienie finansowe zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie.

Przesłanką wymaganą do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa danych składników majątku jest ich wyodrębnienie finansowe w istniejącym przedsiębiorstwie.

Jak wskazuje się zarówno w doktrynie i praktyce organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie musi być realizowane poprzez całkowitą samodzielność finansową zespołu składników majątkowych. Nie oznacza ono bowiem w szczególności konieczności prowadzenia odrębnej księgowości czy też konieczności sporządzania odrębnego bilansu dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, w interpretacji indywidualnej z dnia 6 czerwca 2013 r., sygn. IPTPP2/443-221/13-4/PR, „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Zatem, wystarczające dla uznania, iż dane składniki majątku są wyodrębnione finansowo jest prowadzenie takiej ewidencji zdarzeń gospodarczych, dzięki której możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z kolei, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, w interpretacji indywidualnej z dnia 4 kwietnia 2011 r., sygn. IBPP3/443-23/11/IK wskazał, iż „w sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego.”

Spółka zaznaczyła, że prowadzona przez nią ewidencja księgowa umożliwia wyodrębnienie zarówno przychodów i kosztów, jak i należności i zobowiązań przyporządkowanych do każdej z Linii Biznesowych. W rezultacie zasadne jest twierdzenie, że zarówno Linia Hoteli, jak i Linia Ochrony są wyodrębnionymi finansowo w Spółce składnikami majątku.

1.  Wyodrębnienie funkcjonalne danego zespołu składników przeznaczonego do realizacji określonych zadań gospodarczych, mogącego stanowić oddzielne przedsiębiorstwo samodzielnie prowadzące działalność gospodarczą.

Mając na uwadze definicję legalną zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w art. 4a pkt 4 updop, zespół składników majątkowych dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinien być także odrębny funkcjonalnie. Powyższe oznacza, że zespół składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi służyć realizacji określonego zadania lub zadań gospodarczych a także potencjalnie mógłby stanowić odrębne i niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania.

W literaturze przedmiotu przyjmuje się, iż mowa jest o rzeczywistej, a nie tylko potencjalnej zdolności do wykonywania działalności gospodarczej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (S. Kępa j.w., s.53). Powszechnie przyjmuje się, że zdolność ta wyraża się możliwością realizacji określonych zadań gospodarczych przez zespół składników majątkowych, który mógłby de facto stanowić oddzielne i niezależne przedsiębiorstwo realizujące dane zadania w sposób samodzielny, poczynając od momentu wyodrębnienia tego zespołu. Zatem istotą tego kryterium jest ustalenie czy rozpatrywany zespół składników majątku, jako odrębna całość, byłby w stanie, poczynając od momentu jego wydzielenia, w sposób samodzielny funkcjonować na rynku w formie odrębnego przedsiębiorstwa.

Powyższe rozumienie kryterium funkcjonalnego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. W szczególności, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 10 kwietnia 2013 r., sygn. ILPP2/443-81/13-2/MR wskazał, iż „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa”.

Jak Spółka wskazywała, w ramach podziału Spółki przez wydzielenie na rzecz NewCo zostanie wydzielona Linia Ochrony wraz ze wszystkimi składnikami majątkowymi jak i prawami i obowiązkami wynikającymi z umów z dostawcami, kontrahentami i pracownikami. NewCo na moment podziału będzie dysponować wszystkimi niezbędnymi koncesjami jak i pozwoleniami administracyjnoprawnymi. W rezultacie, NewCo będzie dysponował wszelkimi niezbędnymi czynnikami do prowadzenia w niezmienionym zakresie działalności ochroniarskiej poprzez Linię Ochrony. Również w Spółce, pozostaną wszystkie składniki majątkowe jak i prawa z umów umożliwiające jej prowadzenie w niezmienionym zakresie działalności hotelarskiej poprzez Linię Hoteli.

W ocenie Spółki, należy uznać, że również kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego jest spełnione, gdyż zarówno Linia Hoteli, jak i Linia Ochrony stanowią odrębne funkcjonalnie grupy składników majątkowych, gotowe i zdolne do podjęcia działalności w swoim dotychczasowym zakresie automatycznie po przeprowadzeniu podziału.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.