Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.236.2025.1.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Możliwość skorzystania z tzw. ulgi dla młodych.
Słowa kluczowe: kontrakt
ulga-ulga dla młodych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla młodych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 148

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W lipcu 2024 r. zawarł Pan z klubem sportowym w X kontrakt o profesjonalne uprawianie
    piłki nożnej. Wcześniej miał Pan zawarty również kontrakt tylko w innym klubem.
    Po zakończeniu 2024 r. otrzymał Pan do rozliczenia PIT-11 za 2024 r. klub potrącał Panu
    miesięcznie zaliczki na podatek dochodowy.

    Ma Pan 22 lata, więc chciałby Pan skorzystać z ulgi dla młodych do lat 26.
    W związku z powyższym, złożył Pan do urzędu skarbowego PIT-37 wykazując przychody z
    umów zlecenia/art 13 pkt 8 ustawy, a tym samym zwrot podatku. Wcześniej skorzystał Pan
    z informacji telefonicznej/kip, gdzie uzyskał Pan odpowiedź, że przychody te korzystają z
    ulgi dla młodych.
    Wcześniej w 2023 r. nie korzystał Pan z ulgi dla młodych, ponieważ osiągnięte przychody
    nie przekroczyły kwoty 30 000 zł i podlegały zwrotowi.

## Pytanie

Czy może Pan korzystać z rozliczeniu PIT-37 z ulgi dla młodych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Według Pana wiedzy, przychody osiągane z działalności osobiście mieszczą się w art. 13
    ustawy.
    Przychody uzyskiwane przez zawodników tytułem wynagrodzenia za świadczenie usług
    objętych kontraktem są przychodami objętymi art 13 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie są działalnością gospodarczą.
    W otrzymanych PIT-11 od klubów, przychody mieszczą się w punkcie dotyczącym umów
    zlecenie i spełniają warunki do korzystania przez Pana z ulgi dla młodych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Jednocześnie wskazać należy, że w art. 21 powołanej ustawy, ustawodawca sformułował
    katalog zwolnień podatkowych. Przepis ten, jako stanowiący odstępstwo od zasady
    równości opodatkowania, powinien być w pierwszej kolejności interpretowany według
    reguł wykładni językowej, gramatycznej.
    Ulga dla młodych
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody:
    a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy,
    b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
    c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia
      17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244),
    d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia
      14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe,

    e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
      świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
      macierzyństwa
      – otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to
    nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    Podmiotowy, bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie
    ukończyli 26. roku życia.
    Przedmiotowy, bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie
    podatników mogą korzystać z tego zwolnienia. Zwolnienie to dotyczy jedynie przychodów
    enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy. Możliwość
    zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił od łącznego spełnienia wszystkich
    przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem (zarówno tej podmiotowej, jak i tej
    przedmiotowej). Są to warunki sine qua non zastosowania zwolnienia.
    Przystępując do oceny możliwości zastosowania do przychodów uzyskiwanych przez Pana
    jako zawodnika piłki nożnej, zwolnienia od opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust.
    1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w pierwszej kolejności
    należy dokonać kwalifikacji tych przychodów do odpowiedniego źródła przychodów.
    Źródła przychodów
    Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnym
    źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 2 – działalność wykonywana
    osobiście. Rodzaje przychodów z działalności wykonywanej osobiście wskazane zostały
    natomiast w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
    a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
      organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje
      te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
    c) przedsiębiorstwa w spadku
      – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Ponadto, wśród przychodów z działalności wykonywanej osobiście w art. 13 pkt 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione są:
      Przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
      trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z
      dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w
      badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system
      szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia
      sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów
      z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
    Definicja pojęcia „uprawianie sportu” według ustawy o sporcie

    Z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika przy
    tym, że ww. zwolnienie (tzw. ulga dla młodych) dotyczy przychodów z umów zleceń, o
    których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    natomiast nie będzie miało zastosowania do przychodów z uprawiania sportu, o których
    mowa w przepisie art. 13 pkt 2 ww. ustawy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „uprawianie
    sportu”. Zasady uprawiania i organizowania sportu określa ustawa z dnia 25 czerwca 2010
    r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1488). Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 tej
    ustawy:
      Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
    „Uprawianie sportu”, o którym mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, utożsamiane jest zazwyczaj z działalnością wykonywaną osobiście przez
    sportowców (zawodników) profesjonalnie uprawiających sport, na podstawie umów
    (kontraktów) podpisanych z klubami sportowymi. Mając na uwadze powyższą definicję
    należy stwierdzić, że za przychody z uprawiania sportu uznaje się każde przychody
    otrzymywane przez zawodników, o ile pozostają one w związku z uprawianą dyscypliną
    sportową.
    Ocena możliwości skorzystania przez Pana z tzw. ulgi dla młodych
    O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, a nie forma
    zobowiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy
    przedmiotem umowy jest uprawianie sportu, to przychody z tego tytułu zalicza się do
    działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ww. ustawy, bez
    względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i moment jej zawarcia.
    Podsumowując, przychody uzyskiwane przez Pana na podstawie kontraktu o
    profesjonalne uprawianie piłki nożnej należy zakwalifikować do przychodów, o których
    mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym,
    ww. przychody nie mogą korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 148
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że nie może Pan
    skorzystać w rozliczeniu PIT-37 z ulgi dla młodych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.