Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.746.2023.1.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-22
Teza: Skoro przedmiotem sprzedaży, zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, będą usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT sklasyfikowane kodami PKWiU 42.11.20.0. oraz 43.29.12.0, to należy stwierdzić, że w tym przypadku będzie zachodził obowiązek wynikający z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, tj. obowiązek umieszczenia przez Wnioskodawcę na fakturach dokumentujących sprzedaż ww. usług wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; mechanizm podzielonej płatności (MPP; split payment); usługi-usługi budowlane; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Sposób wystawienia faktur; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1a. Mechanizm podzielonej płatności -Zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 18a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1a-art. 108a-ust. 1a

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

13 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku objęcia są mechanizmem podzielonej płatności, o którym mowa w art. 108a ustawy VAT usług oznaczonych w pkt (I) i (II) katalogu usług świadczonych przez Spółkę.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 grudnia 2023 r. (wpływ 12 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka A. Sp. z o.o. (dalej: Spółka, A., Wykonawca lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a jej sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm., dalej ustawa o VAT).

Spółka A. zawarła i może zawierać w przyszłości Umowy (dalej: Umowa), na podstawie których, działa jako Wykonawca dla kontrahentów zewnętrznych (dalej: Zamawiających), dla których realizuje projekty polegające na wznoszeniu elektrowni fotowoltaicznych (farm). Spółka, w ramach ww. zleceń, zapewnia zamawiającym wykonanie wszelkich instalacji fotowoltaicznych wraz z przyłączem, posadowionych na gruncie - w formule „pod klucz”. Oznacza to, że Spółka angażuje się we wszelkie działania do osiągnięcia celu, tj. kompleksowego wykonania farm fotowoltaicznych, obejmującego wykonanie wszelkich robót, dostaw i usług takich jak, w szczególności (dalej: Przedmiot Umowy):

I. prace ziemne i zagospodarowanie terenu, w tym utwardzenia, wykonanie drogi wjazdowej i wewnętrznej oraz placów postojowych;

II. dostawa oraz posadowienie ogrodzenia wraz z bramą - brama dwuskrzydłowa 5 m, ogrodzenie z siatki do wysokości 2,2 m, słupki kafarowane, system ogrodzeniowy z drutem kolczastym na górze, montaż systemu ogrodzeniowego i bramy;

III. wykonanie instalacji fotowoltaicznej (farmy) wraz z przyłączem, posadowionej na gruncie w formule „pod klucz”, w szczególności:

a) dostawa kontenerowej stacji transformatorowej wraz z transformatorem olejowym;

b) posadowienie prefabrykowanej stacji transformatorowej, o której mowa powyżej wraz z transformatorem, w tym: wykopanie dołu, podbudowa, zasypanie, wykonanie uziemienia, rozładunek, podłączenia wewnętrzne;

c) dostawa i montaż falowników;

d) dostawa i montaż konstrukcji wsporczych stalowych pod falowniki i szafki sterownicze;

e) dostawa i montaż paneli słonecznych;

f) dostawa i montaż konstrukcji wsporczych stalowych pod panele fotowoltaiczne, w tym kafarownie podpór;

g) dostawa i montaż urządzeń zasilania/sterowania nadążnego (…);

h) dostawa i montaż kompletu czujników wraz okablowaniem dla systemu sterowania (…);

i) dostawa i montaż urządzeń monitorujących falowniki;

j) dostawa i montaż czujnika natężenia oświetlenia, temperatury otoczenia i temperatury paneli (dla (…));

k) dostawa i montaż kompletnego okablowania (…);

l) budowa powiązań kablowych (…) pomiędzy stacją transformatorową a falownikami;

m)budowa powiązań kablowych sterowniczych pomiędzy stacją transformatorową a falownikami;

n) budowa powiązań kablowych (…) pomiędzy stacją transformatorową a szafkami sterowniczymi;

o) budowa powiązań kablowych dla celów komunikacji systemu sterownia;

p) dostawa i montaż ochrony technicznej obiektu - system monitoringu (…) i ochrony obwodowej wraz z okablowaniem;

q) dostawa oraz wykonanie uziemienia roboczego i ochronnego obiektu - dostawa bednarki ocynkowanej i ułożenie jej w gruncie, podpięcie do konstrukcji urządzeń, dostawa linki (…) lub (…) i połączenie linką konstrukcji wsporczych paneli;

r) dostawa i montaż w stacji transformatorowej szafki (…);

s) dostawa i konfiguracja routera dla potrzeb komunikacji Zamawiającego;

t) dostawa, montaż i zasilenie urządzeń komunikacyjnych w (…) dla potrzeb transmisji danych z elektrowni fotowoltaicznej do (…);

u) dostawa i montaż w stacji transformatorowej układu pomiarowo - rozliczeniowego;

v) badania pomontażowe i uruchomienia;

w) konfiguracja falowników;

x) konfiguracja i uruchomienie systemu sterowania (…);

y) wprowadzenie nastaw i konfiguracja zabezpieczeń stacji transformatorowej;

z) edycja i uruchomienie telemechaniki (…);

aa) edycja i uruchomienie telemechaniki i (…) Zamawiającego;

bb) dostawa drobnego materiału montażowego;

cc) budowa przyłącza elektroenergetycznego elektrowni fotowoltaicznej wraz z kablem światłowodowym oraz z dostawą niezbędnych materiałów zgodnie z dokumentacją w tym dostawa kabla i głowic kablowych, montaż;

dd) dozorowanie i ochrona budowy;

ee) rozładunki dostarczanych materiałów i urządzeń;

ff) inne prace (badania gruntowe, organizacja placu budowy, obsługa geodezyjna, dokumentacja powykonawcza, projekt organizacji ruchu wraz z jego uzgodnieniem dla przyłącza, instrukcja współpracy ruchowej, testy, ubezpieczenie budowy);

gg) podjęcia wszelkich działań, w tym przygotowania oraz przekazania Zamawiającemu wszelkich dokumentów, niezbędnych do zawarcia przez Zamawiającego umowy dystrybucyjnej.

Ponadto w ramach zawartej Umowy z Zamawiającym Wnioskodawca, jako Wykonawca, zapewnia:

*   kierownika budowy posiadającego niezbędne uprawnienia oraz legitymującego się wpisem na listę właściwego organu samorządu zawodowego na cały okres realizacji Umowy,
*   inspektora nadzoru inwestorskiego posiadającego niezbędne uprawnienia oraz legitymującego się wpisem na listę właściwego organu samorządu zawodowego na cały okres realizacji Umowy - w przypadku, gdy ww. wynika z decyzji o pozwoleniu na budowę oraz organizację przez Wykonawcę zaplecza budowy.

Poza powyższym, przedmiot Umowy obejmuje:

*   wykonanie wszelkich robót budowlanych, dostaw i usług, które są niezbędne do jego prawidłowego wykonania zgodnie z zatwierdzoną dokumentacją projektową, choćby nie zostały wyraźnie wskazane w Umowie,
*   wykonanie dokumentacji powykonawczej,
*   również oświadczenie, że dokumentacja projektowa i formalno-prawna, za wyjątkiem projektu wykonawczego, została przekazana Wykonawcy przez zamawiającego.

W ramach obowiązków Zamawiającego jest m.in. dostarczenie Wykonawcy kompletnej i przydatnej do realizacji przedmiotu Umowy dokumentacji projektowej, natomiast w zakresie obowiązków Spółki jest m.in. zobowiązanie wykonać przedmiot Umowy z należytą starannością, zgodnie z przedłożoną dokumentacją projektową (w szczególności projektem budowlanym), obowiązującymi przepisami prawa oraz mającymi zastosowanie normami, wymogami (…) jeśli dotyczy), wymogami BHP, zasadami wiedzy technicznej.

W zakres przedmiotu Umowy nie wchodzą jakiekolwiek czynności związane z uzyskaniem koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej.

Wynagrodzenie należne Spółce od Zamawiającego z tytułu realizacji Przedmiotu Umowy ma charakter ryczałtowy oraz każdorazowo przekracza kwotę 15.000,00 zł (piętnaście tysięcy złotych 00/100). Wypłacane jest w uzgodnionych Umowie transzach każdorazowo za wykonanie danej części Przedmiotu Umowy, tj.:

*   transza wynagrodzenia wypłacana jest za wykonanie części Przedmiotu Umowy określonego powyżej w (…)

I. tj. prace ziemne i zagospodarowanie terenu, w tym utwardzenia, wykonanie drogi wjazdowej i wewnętrznej oraz placów postojowych;

*   transza wynagrodzenia wypłacana jest za wykonanie części Przedmiotu Umowy określonego powyżej w (…)

II. tj. dostawa oraz posadowienie ogrodzenia wraz z bramą - brama dwuskrzydłowa 5 m, ogrodzenie z siatki do wysokości 2,2 m, słupki kafarowane, system ogrodzeniowy z drutem kolczastym na górze, montaż systemu ogrodzeniowego i bramy;

*   transza wynagrodzenia wypłacana jest za wykonanie części Przedmiotu Umowy określonego powyżej w (…)

III. tj. wykonanie instalacji fotowoltaicznej (farmy) wraz z przyłączem, posadowionej na gruncie w formule „pod klucz”.

Cena zawarta w umowie stanowi wartość świadczenia kompleksowego, a nie jego poszczególnych elementów.

Spółka A. w odniesieniu do usługi objętych katalogiem świadczeń w pkt I - III jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT.

Jednocześnie Spółka zaznacza, że:

*   usługa wykonania instalacji fotowoltaicznej (farmy) wraz z przyłączem, posadowionej na gruncie w formule „pod klucz” objęta pkt (III) katalogu świadczonych przez Spółkę A. usług stanowi jedną usługę kompleksową (złożoną), sklasyfikowaną do kodu PKWiU 33.20.50.0, na którą składają się niezbędne do jej realizacji elementy składowe wyszczególnione w podpunktach a-gg, które wspólnie tworzą jedną całość merytoryczną i ekonomiczną. Oznacza to, że poszczególne usługi cząstkowe objęte podpunktami a-gg pkt (III) katalogu świadczonych usług nie stanowią dla celów podatkowych (w zakresie podatku od towarów i usług) świadczeń odrębnych. Ze względu na swoje powiązania w ujęciu gospodarczym tworzą jedną kompleksową całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Jak zostało już wskazane powyżej realizacja zadania określonego w pkt (III) jest usługą kompleksową (jednolitą/złożoną), składa się ona z różnych świadczeń (wyszczególnionych w podpunktach a-gg), których realizacja prowadzi do jednego celu. Na usługę wskazaną w pkt (III) składa się kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu, tj. do wykonania świadczenia głównego (usługa wykonania instalacji fotowoltaicznej (farmy) wraz z przyłączem, posadowionej na gruncie w formule „pod klucz”), na które składają się różne świadczenia pomocnicze (podpunkt a-gg). Jednocześnie poszczególne świadczenia z podpunktu a-gg (świadczenia pomocnicze), nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkiem do pełnego zrealizowania usługi zasadniczej, tj. wykonania instalacji fotowoltaicznej (farmy) „pod klucz”. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej, ponieważ cel świadczenia usługi pomocniczej (a-gg) jest zdeterminowany przez usługę główną (pkt (III)). Nadto nie można wykonać oraz wykorzystać instalacji fotowoltaicznej (farmy) (usługa główna - dominująca) bez usług pomocniczych z podpunktu a-gg.

*   usługa wykonania prac ziemnych i zagospodarowania terenu, w tym utwardzenia, wykonania drogi wjazdowej i wewnętrznej oraz placów postojowych objętej pkt (I), sklasyfikowaną do kodu PKWiU 42.11.20.0, podlega samodzielnej klasyfikacji w oderwaniu od pkt (III) i (II) jako usługa dodatkowa (odrębna i samoistna);
*   posadowienie ogrodzenia wraz z bramą, tj. usługa montażu ogrodzenia terenu instalacji, sklasyfikowana do kodu PKWiU 43.29.12.0 podlega samodzielnej klasyfikacji w oderwaniu od pkt (III) i (I) jako usługa dodatkowa (odrębna i samoistna).

Zamawiający każdorazowo jest i będzie podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT.

**W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał:**

Na pytanie Organu: „Czy jako Wykonawca dokumentujecie Państwo/ będziecie dokumentować fakturą wykonane na rzecz Zamawiającego zgodnie z Przedmiotem Umowy usługi I, II i III?” Wnioskodawca wskazał, że w zakresie realizacji przez Spółkę na rzecz Zamawiającego Przedmiotu Umowy określonego w pkt (III) faktura:

1\. będzie wystawiana, w których kwota należności ogółem przekraczać będzie kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej,

2\. nie będzie dokumentować dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, ponieważ załącznik nr 15 nie wyszczególnia pozycji usługi kwalifikowanej według kodu PKWiU 33.20.50.0, a który to kod został sklasyfikowany do pkt (III)

3\. czynności będą dokonywane na rzecz podatnika w rozumieniu regulacji ustawy o VAT.

W świetle powyższego odpowiadając wprost na skierowane w wezwaniu pytanie przez Organ Spółka wskazuje, że jako Wykonawca będzie dokumentować fakturą wykonane na rzecz Zamawiającego zgodnie z Przedmiotem Umowy usługi III.

Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie realizacji przez Spółkę na rzecz Zamawiającego Przedmiotu Umowy określonego w pkt (I) i (II) faktura:

1\. będzie wystawiana, w których kwota należności ogółem przekraczać będzie kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej,

2\. będzie dokumentować dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, ponieważ załącznik nr 15 wyszczególnia pozycje usługi kwalifikowanej według kodu PKWiU 42.11.20.0, który to kod został sklasyfikowany do pkt (I) oraz PKWiU 43.29.12.0, który to kod został sklasyfikowany do pkt (II),

3\. czynności będą dokonywane na rzecz podatnika w rozumieniu regulacji ustawy o VAT.

W świetle powyższego odpowiadając wprost na skierowane w wezwaniu pytanie przez Organ Spółka wskazuje, że jako Wykonawca będzie dokumentować fakturą wykonane na rzecz Zamawiającego zgodnie z Przedmiotem Umowy usługi I i II.

**Pytania (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3)**

Czy usługi oznaczone w pkt (I) i (II) katalogu usług świadczonych przez A (tj.: (I) prace ziemne i zagospodarowanie terenu, w tym utwardzenia, wykonanie drogi wjazdowej i wewnętrznej oraz placów postojowych; (II) dostawa oraz posadowienie ogrodzenia wraz z bramą - brama dwuskrzydłowa 5 m, ogrodzenie z siatki do wysokości 2,2 m, słupki kafarowane, system ogrodzeniowy z drutem kolczastym na górze, montaż systemu ogrodzeniowego i bramy) objęte są mechanizmem podzielonej płatności, o którym mowa w art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 108a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, dalej: ustawa o VAT) podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.

Natomiast, w myśl art. 108a ust. 1a ustawy o VAT, przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

Podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (art. 108a ust. 1b ustawy o VAT).

W świetle art. 108a ust. 2 ustawy o VAT, zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że:

1) zapłata kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek VAT,

2) zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób.

Stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4, bądź dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Artykuł 2 pkt 31 ustawy o VAT stanowi, że ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Na mocy art. 106g ust. 1 ustawy o VAT, faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.

Zakres informacji jakie powinna zawierać faktura, wskazany został w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a, w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”, przy czym do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania;

Natomiast załącznik nr 15 do ustawy o VAT, stanowi „Wykaz towarów i usług, o których mowa w art. 105a ust. 1, art. 106e ust 1 pkt 18a, art. 108a ust. 1a oraz art. 108e ustawy”.

Ww. załącznik nr 15 do ustawy o VAT zawiera zamkniętą listę towarów i usług identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), gdzie faktura dokumentująca ich dostawę musi zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności”.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że obowiązek wystawiania faktur z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” będzie istnieć, jeżeli łącznie spełnione będą trzy warunki, tj. faktura:

1\. będzie wystawiana, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej,

2\. będzie dokumentować dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT,

3\. czynności będą dokonywane na rzecz podatnika w rozumieniu regulacji ustawy o VAT.

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego niniejszej sprawy usługa wykonania instalacji fotowoltaicznej (farmy) wraz z przyłączem, posadowionej na gruncie w formule „pod klucz” objęta pkt (III) katalogu świadczonych przez Spółkę A usług stanowi jedną usługę kompleksową (złożoną), sklasyfikowaną do kodu PKWiU 33.20.50.0, na którą składają się niezbędne do jej realizacji elementy składowe wyszczególnione w podpunktach a-gg, które wspólnie tworzą jedną całość merytoryczną i ekonomiczną. Oznacza to, że poszczególne usługi cząstkowe objęte podpunktami a-gg pkt (III) katalogu świadczonych usług nie stanowią dla celów podatkowych (w zakresie podatku od towarów i usług) świadczeń odrębnych. Ze względu na swoje powiązania w ujęciu gospodarczym tworzą jedną kompleksową całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Skutkiem tego opodatkowaniu VAT podlega usługa kompleksowa, a nie usługi stanowiące jej elementy składowe. Jednocześnie mając na uwadze powyższe oraz opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazuję, że w zakresie realizacji przez Spółkę na rzecz Zamawiającego Przedmiotu Umowy określonego w pkt (III) faktura:

1\. będzie wystawiana, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej,

2\. nie będzie dokumentować dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, ponieważ załącznik nr 15 nie wyszczególnia pozycji usługi kwalifikowanej według kodu PKWiU 33.20.50.0, a który to kod został sklasyfikowany do pkt (III),

3\. czynności będą dokonywane na rzecz podatnika w rozumieniu regulacji ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa oznaczona w pkt (III) katalogu usług świadczonych przez A (wykonanie na zamówienie podmiotu trzeciego instalacji fotowoltaicznej (farmy) wraz z przyłączem, posadowionej na gruncie w formule „pod klucz”) nie jest objęta mechanizmem podzielonej płatności, o którym mowa w art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług. Brak mechanizmu podzielonej płatności wynika z faktu, że załącznik nr 15 nie wyszczególnia pozycji usług kwalifikowanej według kodu PKWiU kodu 33.20.50.0 jako objętej mechanizmem podzielonej płatności.

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego niniejszej sprawy usługi:

*   wykonania prac ziemnych i zagospodarowania terenu, w tym utwardzenia, wykonania drogi wjazdowej i wewnętrznej oraz placów postojowych objętej pkt (I), sklasyfikowaną do kodu PKWiU 42.11.20.0, podlega samodzielnej klasyfikacji w oderwaniu od pkt (III) jako usługa dodatkowa (odrębna i samoistna),
*   posadowienie ogrodzenia wraz z bramą, tj. usługa montażu ogrodzenia terenu instalacji objętej pkt (II), sklasyfikowana do kodu PKWiU 43.29.12.0 podlega samodzielnej klasyfikacji w oderwaniu od pkt (III) jako usługa dodatkowa (odrębna i samoistna).

Jednocześnie mając na uwadze powyższe oraz opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie realizacji przez Spółkę na rzecz Zamawiającego Przedmiotu Umowy określonego w pkt (I) i (II) faktura:

1\. będzie wystawiana, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej,

2\. będzie dokumentować dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, ponieważ załącznik nr 15 wyszczególnia pozycje usługi kwalifikowanej według kodu PKWiU 42.11.20.0, który to kod został sklasyfikowany do pkt (I) oraz PKWiU 43.29.12.0, który to kod został sklasyfikowany do pkt (II),

3\. czynności będą dokonywane na rzecz podatnika w rozumieniu regulacji ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi oznaczone w pkt (I) i (II) katalogu usług świadczonych przez A. (tj.: (I) prace ziemne i zagospodarowanie terenu, w tym utwardzenia, wykonanie drogi wjazdowej i wewnętrznej oraz placów postojowych; (II) dostawa oraz posadowienie ogrodzenia wraz z bramą - brama dwuskrzydłowa 5 m, ogrodzenie z siatki do wysokości 2,2 m, słupki kafarowane, system ogrodzeniowy z drutem kolczastym na górze, montaż systemu ogrodzeniowego i bramy objęte są mechanizmem podzielonej płatności, o którym mowa w art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług. Zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności wynika z faktu, że załącznik nr 15 wyszczególnia pozycje usługi kwalifikowanej według kodu PKWiU kodu 42.11.20.0 oraz kodu PKWiU 43.29.12.0 jako objętej mechanizmem podzielonej płatności.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest **prawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 108a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.

Natomiast w myśl art. 108a ust. 1a ustawy:

Przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 108a ust. 1b ustawy:

Podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

W myśl art. 108a ust. 2 ustawy:

Zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że:

1) zapłata kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek VAT;

2) zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób.

Stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Zakres informacji jakie powinna zawierać faktura, wskazany został w art. 106e ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy:

Faktura powinna zawierać w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy ,,mechanizm podzielonej płatności'', przy czym do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

Załącznik nr 15 do ustawy - stanowiący „Wykaz towarów i usług, o których mowa w art. 105a ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18a, art. 108a ust. 1a oraz art. 108e ustawy.” – zawiera zamkniętą listę towarów i usług, w przypadku których faktura dokumentująca ich dostawę lub świadczenie musi zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności”.

Należy wskazać, że obowiązek wystawiania faktur z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” będzie istnieć, jeżeli łącznie spełnione będą następujące warunki, tj. faktura:

1) będzie wystawiana na kwotę należności ogółem przekraczającą kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej,

2) będzie dokumentować dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy,

3) czynności będą dokonywane na rzecz podatnika.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy usługi oznaczone w pkt (I) i (II) katalogu usług świadczonych przez Wnioskodawcę (tj.: (I) prace ziemne i zagospodarowanie terenu, w tym utwardzenia, wykonanie drogi wjazdowej i wewnętrznej oraz placów postojowych; (II) dostawa oraz posadowienie ogrodzenia wraz z bramą - brama dwuskrzydłowa 5 m, ogrodzenie z siatki do wysokości 2,2 m, słupki kafarowane, system ogrodzeniowy z drutem kolczastym na górze, montaż systemu ogrodzeniowego i bramy) objęte są mechanizmem podzielonej płatności, o którym mowa w art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jego sprzedaż nie jest zwolniona od podarku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT. Wnioskodawca zawarł i może zawierać w przyszłości Umowy, na podstawie których działa jako Wykonawca dla kontrahentów zewnętrznych, dla których realizuje projekty polegające na wznoszeniu elektrowni fotowoltaicznych (farm). Wnioskodawca w ramach ww. zleceń, zapewnia zamawiającym wykonanie wszelkich instalacji fotowoltaicznych wraz z przyłączem, posadowionym na gruncie - w formule „pod klucz”. Oznacza to, że Spółka angażuje się we wszelkie działania do osiągnięcia celu, tj. kompleksowego wykonania farm fotowoltaicznych, obejmujące wykonanie wszelkich robót, dostaw i usług takich jak w szczególności:

(i) prace ziemne i zagospodarowanie terenu, w tym utwardzenia, wykonanie drogi wjazdowej i wewnętrznej oraz placów postojowych;

(ii) dostawa oraz posadowienie ogrodzenia wraz z bramą - brama dwuskrzydłowa 5 m, ogrodzenie z siatki do wysokości 2,2 m, słupki karafowane, system ogrodzeniowy z drutem kolczastym na górze, montaż systemu ogrodzeniowe i bramy;

(iii) wykonanie instalacji fotowoltaicznej (farmy) wraz z przyłączem, posadowionej na gruncie w formule „pod klucz”.

Usługa wykonania prac ziemnych i zagospodarowania terenu, w tym utwardzenia, wykonania drogi wjazdowej i wewnętrznej oraz placów postojowych objętej pkt (I), sklasyfikowaną do kodu PKWiU 42.11.20.0, podlega samodzielnej klasyfikacji w oderwaniu od pkt (III) i (II) jako usługa dodatkowa (odrębna i samoistna). Również posadowienie ogrodzenia wraz z bramą, tj. usługa montażu ogrodzenia terenu instalacji, sklasyfikowana do kodu PKWiU 43.29.12.0 podlega samodzielnej klasyfikacji w oderwaniu od pkt (III) i (I) jako usługa dodatkowa (odrębna i samoistna).

W zakresie realizacji przez Wnioskodawcę na rzecz Zamawiającego Przedmiotu Umowy określonego w pkt (I) i (II) faktura:

1\. będzie wystawiana, w których kwota należności ogółem przekraczać będzie kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej,

2\. będzie dokumentować dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, ponieważ załącznik nr 15 wyszczególnia pozycje usługi kwalifikowanej według kodu PKWiU 42.11.20.0, który to kod został sklasyfikowany do pkt (I) oraz PKWiU 43.29.12.0, który to kod został sklasyfikowany do pkt (II),

3\. czynności będą dokonywane na rzecz podatnika w rozumieniu regulacji ustawy o VAT.

Należy zwrócić uwagę na to, że faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji sprzedaży, a ustawodawca określił, w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Dokumenty te wystawia podatnik dokonujący sprzedaży towarów i usług, w celu udokumentowania dokonanej transakcji. Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającymi zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dostawy określonych towarów lub świadczenia usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi. Faktura jest więc dokumentem stwierdzającym wystąpienie u podatnika okoliczności powodujących powstanie obowiązku podatkowego. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że usługi oznaczone w pkt (I) i (II) katalogu usług świadczonych przez Wnioskodawcę (tj.: (I) prace ziemne i zagospodarowanie terenu, w tym utwardzenia, wykonanie drogi wjazdowej i wewnętrznej oraz placów postojowych; (II) dostawa oraz posadowienie ogrodzenia wraz z bramą - brama dwuskrzydłowa 5 m, ogrodzenie z siatki do wysokości 2,2 m, słupki kafarowane, system ogrodzeniowy z drutem kolczastym na górze, montaż systemu ogrodzeniowego i bramy) będą objęte mechanizmem podzielonej płatności, o którym mowa w art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ będą dokumentowały sprzedaż usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT oraz ze względu na spełnienie pozostałych warunków z art. 108a ust. 1a ustawy.

W związku z powyższym, skoro przedmiotem sprzedaży, zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, będą usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT sklasyfikowane kodami PKWiU 42.11.20.0. oraz 43.29.12.0, to należy stwierdzić, że w tym przypadku będzie zachodził obowiązek wynikający z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, tj. obowiązek umieszczenia przez Wnioskodawcę na fakturach dokumentujących sprzedaż ww. usług wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 3 uznaję za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 3. W zakresie pytań oznaczonych we wniosku jako nr 1 i 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).