Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.898.2019.1.ASY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-21
Teza: braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 grudnia 2019 r. (data wpływu 23 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.: „…”– **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23 grudnia 2019 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.: „…”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Książnica … …. w … jest wojewódzką biblioteką publiczną będącą samorządową instytucją kultury (Organizatorem Książnicy jest Województwo …) prowadzącą działalność kulturalną przewidzianą ustawą z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach (t.j. Dz. U. z 2019 roku poz. 1479 z późn. zm.) oraz ustawą z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1983 z późn. zm.). Książnica posiada statut, wpisana jest do rejestru instytucji kultury, posiada osobowość prawną. Biblioteka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8, nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Biblioteka wykonuje podstawowe zadania, zgodnie z art. 4 ustawy o bibliotekach polegające na: gromadzeniu, opracowywaniu, przechowywaniu i ochronie materiałów bibliotecznych, obsłudze użytkowników, głównie udostępnianiu zbiorów oraz prowadzeniu działalności informacyjnej, zwłaszcza informowanie o zbiorach własnych, o zbiorach innych bibliotek, muzeów, ośrodków informacji naukowej, a także współdziałanie z archiwami w tym zakresie.

Do zadań biblioteki należy również prowadzenie działalności bibliograficznej, naukowo-badawczej, instrukcyjno-metodycznej, wydawniczej, edukacyjnej oraz popularyzatorskiej.

Do zadań wojewódzkiej biblioteki publicznej, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach należy: gromadzenie, opracowywanie i udostępnianie materiałów bibliotecznych służących obsłudze potrzeb informacyjnych, edukacyjnych i samokształceniowych, zwłaszcza dotyczących wiedzy o własnym regionie oraz dokumentujących jego dorobek kulturalny, naukowy i gospodarczy; pełnienie funkcji ośrodka informacji biblioteczno-bibliograficznego, organizowanie obiegu wypożyczeń międzybibliotecznych, opracowanie i publikowanie bibliografii regionalnych, a także innych materiałów informacyjnych o charakterze regionalnym; badanie stanu i stopnia zaspokojenia potrzeb użytkowników, analizowanie stanu, organizacji i rozmieszczenia bibliotek oraz formułowanie i przedstawienie organizatorom propozycji zmian w tym zakresie; udzielanie bibliotekom pomocy instrukcyjno-metodycznej i szkoleniowej oraz sprawowanie nadzoru merytorycznego w zakresie realizacji przez powiatowe i gminne biblioteki publiczne zadań określonych w art. 27 ust. 5 ustawy o bibliotekach.

Zgodnie ze statutem, zadania wyżej wymienione realizowane są między innymi poprzez: atrakcyjne formy promocji książek, innych zbiorów bibliotecznych i czytelnictwa; organizowanie i prowadzenie różnych form doskonalenia zawodowego pracowników bibliotek; organizowanie imprez kulturalnych takich jak: wystawy, spotkania z twórcami itp., prowadzenie działalności wydawniczej; prowadzenie tematycznych badań i sondaży dotyczących czytelnictwa; współpracę z innymi bibliotekami, instytucjami naukowymi oraz instytucjami upowszechniania kultury.

Wypełniając zadania statutowe Książnica … organizuje nieodpłatne imprezy kulturalne takie jak: spotkania autorskie, wystawy, ponadto organizuje lekcje biblioteczne i szkolenia dla bibliotekarzy. Instytucja utrzymuje współpracę oraz prowadzi wymianę doświadczeń z innymi bibliotekami, szkołami, placówkami upowszechniania kultury. Dzięki takiej współpracy, informacje o wydarzeniach kulturalnych otrzymuje duże grono odbiorców, które poszerza swoje zainteresowania, a przy okazji zapisuje się do biblioteki jako nowy czytelnik, równocześnie otrzymując indywidualną kartę. Imprezy kulturalne promują działalność biblioteki, posiadane zbiory biblioteczne, w tym szczególnie cenne starodruki, w efekcie powodują zwiększenie ilości czytelników jak również wpływają na podniesienie poziomu świadczonych usług.

W trakcie wydarzeń kulturalnych prezentowane są zbiory biblioteczne. Biblioteka organizuje nieodpłatne lekcje biblioteczne przeznaczone głównie dzieciom i młodzieży ze szkół podstawowych i ponadpodstawowych. Promocja Książnicy i jej działalności realizowana jest poprzez cykliczne nieodpłatne imprezy takie jak: Tydzień bibliotek, Środy Literackie, czy Festiwal literacki. Korzystanie z cennych zbiorów bibliotecznych - między innymi ze starodruków jest bezpłatne. Tego rodzaju zbiory udostępnione są bibliotekarzom, czytelnikom, instytucjom głównie do prac naukowo-badawczych. Informacje o starodrukach prezentowane są na stronie internetowej Książnicy oraz podczas lekcji bibliotecznych i imprez kulturalnych.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o bibliotekach, usługi biblioteki są ogólnie dostępne i bezpłatne.

Według art. 14 ust. 2 ustawy o bibliotekach mogą być pobierane za: usługi informacyjne, bibliograficzne, reprograficzne oraz wypożyczenia międzybiblioteczne, za wypożyczenia materiałów audiowizualnych, w formie kaucji za wypożyczone materiały biblioteczne, za niezwrócone w terminie wypożyczone materiały biblioteczne, za uszkodzenie, zniszczenie lub niezwrócenie materiałów bibliotecznych. Wysokość opłat za usługi wymienione w art. 14 ust. 2 pkt 1-2 nie może przekraczać kosztów wykonania usługi. Usługi kulturalne korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. Działalność kulturalna w rozumieniu ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie dóbr kultury (art. 1 ust. 1). Działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów zgodnie z zapisami art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Statut Książnicy … zawiera zapisy dotyczące możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie: głównie wynajmowania wolnych powierzchni i usług reklamowych. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością wykonywaną w niewielkim stopniu, mająca charakter marginalny.

Od 1 stycznia 2011 roku Książnica … w … korzystała ze zwolnienia z podatku VAT wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) Ze zwolnienia z podatku VAT również korzysta w roku 2017. Nie jest więc czynnym podatnikiem z podatku VAT tj. Dz. U. z 2018r. poz. 2174 z późn. zm.

W 2017 r. i w I kwartale 2018 r. Książnica … w … realizowała projekt pn.: „…” współfinansowany ze środków Unii Europejskiej (w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020) – (Interpretacja Indywidualna z dnia 26 czerwca 2017 pismo nr. 0115-KDIT1-1.4012.278.2017.1.BS - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej).

Obecnie w związku ze zwolnieniem z podatku VAT Książnica … nie może odliczyć podatku VAT naliczanego od realizowanych zakupów, również od zakupów w związku z realizowanym projektem pn.: „…”, który będzie realizowany w 2020 r.

W 2020 r. Książnica … będzie realizowała projekt pt.: „…” realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … z działania 8.1 Rozwój usług publicznych świadczonych drogą elektroniczną, Typ projektu: (\`(...)\`). Przedmiotem projektu jest digitalizacja zasobów będących w posiadaniu Książnicy …. Planowana jest (\`(...)\`). W tym celu niezbędny jest zakup (\`(...)\`). Celem strategicznym zadania jest zwiększenie poziomu korzystania z darmowych usług publicznych świadczonych drogą elektroniczną, natomiast celem bezpośrednim jest zwiększenie dostępności do zasobów Książnicy ….

W związku z projektem zaplanowano następujące działania: 1) Zakup aparatu do digitalizacji z osprzętem: aparat z obiektywem, lampa do aparatu, klatka do aparatu; 2) Zakup sprzętu komputerowego: komputer komputeryzacja - 2 jednostki; komputer digitalizacja - 3 jednostki; komputer czytelnik - 15 jednostek; monitor digitalizacja - 3 monitory; monitor czytelnik- 15 monitorów; 3) zakup sprzętu do serwerowni: switch - 2 jednostki; macierz pamięci masowej. Celem strategicznym projektu jest zwiększenie poziomu korzystania z usług publicznych świadczonych drogą elektroniczną, natomiast celem bezpośrednim jest zwiększenie dostępności zasobów Książnicy … … w …. Cel ten jest zgodny z celami VIII osi priorytetowej Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …, Działanie 8.1 Rozwój usług publicznych świadczonych drogą elektroniczną. Digitalizacja zasobów będących w posiadaniu Książnicy … umożliwi powszechny dostęp do zasobów w postaci cyfrowej (bez względu na czas i miejsce).

Powyższe działania będą służyły wyłącznie czynnościom nieodpłatnym tj. będą służyły działalności statutowej pozostającej poza zakresem działalności gospodarczej, a podatek VAT nie zostanie odliczony i będzie stanowił koszt kwalifikowalny projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w odniesieniu do realizowanego projektu pn.: „…”, Książnica … ma możliwość odliczenia podatku VAT, biorąc pod uwagę, że obecnie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy gdyby była czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług miałaby możliwość odliczenia podatku VAT od realizowanych zakupów związanych z projektem pn.: „…”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Książnicy … w przypadku, kiedy korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług. W tym przypadku podatek VAT należny i naliczony nie występuje.

Zdaniem Książnicy … w przypadku, gdyby była czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług nie miałoby możliwości odliczenia podatku VAT w związku z zakupami realizowanymi do w/w projektu. W przypadku zakupu towarów i usług związanych z projektem, który nie będzie bezpośrednio generował przychodów (będzie udostępniany nieodpłatnie), nie znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ nabywane towary i usługi nie będą miały bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi. Nie będzie również możliwe skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nie zostanie spełniony warunek bezpośredniego i bezspornego związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Gdyby Książnica … była czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług nie miałaby możliwości odliczenia podatku VAT od realizowanych zakupów, gdyż powyżej wymienione dostawy i zakupy służą działalności zwolnionej i niepodlegającej podatkowi VAT. Przy realizacji podobnego projektu, w części dotyczącej realizowanych zadań do działalności statutowej, takie stanowisko zostało potwierdzone interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 stycznia 2017 roku nr 3063-ILPP1-14512.200.2016.2.M.W oraz interpretacja indywidualna z dnia 26 czerwca 2017 pismo nr. 0115-KDIT1-1.4012.278.2017.1.BS - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.