Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.288.2021.4.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-03
Teza: Nieposiadanie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski oraz brak prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Stałe miejsce prowadzenia działalności 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.) uzupełnionym w dniu 17 sierpnia 2021 r. (data wpływu 20 sierpnia 2021 r.) na wezwanie Organu z dnia 11 sierpnia 2021 r. (doręczone 11 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieposiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 maja 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieposiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek został uzupełniony w dniu 17 sierpnia 2021 r. (data wpływu 20 sierpnia 2021 r.) na wezwanie Organu z dnia 11 sierpnia 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca jest podmiotem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej w Irlandii i jest irlandzkim rezydentem podatkowym. Spółka nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce, natomiast jest zarejestrowana dla celów VAT w Irlandii.

Spółka wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od wartości dodanej.

Spółka prowadzi działalność w zakresie usługowego dostarczania oświetlenia w technologii LED (oszczędniejszego w eksploatacji niż oświetlenia w technologii tradycyjnej) dla klientów biznesowych, montowanego w budynkach przemysłowych (głównie magazynach) w tzw. modelu (…) według następującego scenariusza:

a) Każdy projekt rozpoczyna się od komputerowej analizy nieruchomości klienta Spółka opracowała własną technologię generowania projektu oświetlenia konkretnie dla lokalu klienta. Następnie obliczany jest koszt i oczekiwane oszczędności związane z modernizacją oświetlenia i korzystania z usług Wnioskodawcy.

b) Sporządzana jest oferta, która wskazuje m. in. wymagania dot. wyposażenia i sprzętu dla zapewnienia niezbędnego poziomu oświetlenia oraz szacunkowe zużycie energii w zależności od sposobu użytkowania klienta. Płatności na rzecz Spółki są ustalane z góry przed zawarciem umowy i pozostają niezmienione przez czas jej trwania.

c) Jeśli klient decyduje się na współpracę z Wnioskodawcą, podpisuje umowę na instalację i utrzymanie systemu oświetlenia, która jest zawarta na okres co najmniej 5 lat, z comiesięcznym fakturowaniem przez okres 60 miesięcy.

d) W ramach umowy Spółka zobowiązuje się do zainstalowania i utrzymania systemu oświetlenia w lokalu klienta. Spółka zachowuje prawo własności do systemów oświetleniowych przez co najmniej pięcioletni okres (Spółka zakłada, że po pięciu latach umowa będzie kontynuowana).

e) Instalowane przez Wnioskodawcę systemy oświetlenia różnią się od siebie, chociaż posiadają pewne elementy wspólne dla wszystkich obiektów, tj.:

a. oprawy oświetleniowe są przymocowane do ścian pomieszczeń. Oprawy są zdejmowane w czasie instalacji oświetlenia i są przykręcane do ścian i podłączone do sieci elektrycznej klienta;

b. oprawy są instalowane w nowych miejscach na suficie zgodnie z projektem oświetlenia, a po ich zainstalowaniu, montowane są światła;

c. wszystkie oprawy posiadają własne elementy montażowe (złączki, wsporniki). Otwory w elementach montażowych są przygotowane w taki sposób, aby pasowały do konkretnego typu oświetlenia. Elementy montażowe są przykręcone lub przywiązane do istniejącej infrastruktury (np. do dachu). Usuwając dotychczasowe oświetlenie, Wnioskodawca usuwa także elementy montażowe poprzedniego oświetlenia tam, gdzie to możliwe;

d. Sposób zamocowania oświetlenia w budynkach klienta pozwala na jego stosunkowo łatwy demontaż w każdej chwili, bez konieczności ingerowania w konstrukcję budynku i bez jej uszkodzenia;

e. elementy montażowe oświetlenia zużywają się z upływem czasu, więc gdy Wnioskodawca rozpoczyna realizację umowy, przy instalacji nowego oświetlenia usuwa wszelkie istniejące elementy i wymienia je na nowe;

f. w ciągu ostatnich kilku lat wydajność oświetlenia LED w lumenach na 1W energii (moc światła) znacznie wzrosła. W konsekwencji, liczba świateł potrzebnych do osiągnięcia wymaganego poziomu mocy oświetlenia zmniejszyła się. Pomógł w tym również postęp w oprogramowaniu do projektowania oświetlenia. W związku z tym, jeżeli światła zostają umieszczone w budynku, umiejscowienie świateł z reguły zostaje zmienione, aby dostosować je do zmniejszonej wymaganej ilości lamp. W przyszłości wszystkie lokalizacje będą wymagały nowych punktów montażowych i osprzętu;

g. Światła LED i czujniki, które są przymocowane do opraw oświetleniowych, będą okresowo wymieniane i modyfikowane przez Spółkę w celu zapewnienia wymaganej jakości światła.

f) Wnioskodawca na podstawie umowy jest odpowiedzialny za utrzymanie i wydatki związane z systemem oświetlenia, w tym jego monitorowanie, wszelkie ubezpieczenia, naprawy i konserwację opraw oświetleniowych i wyposażenia.

Po zakończeniu pięcioletniego okresu umowa zostanie automatycznie przedłużona na dalszy dwunastomiesięczny okres w dniu jej rocznicy, chyba że klient wypowie umowę. Jeżeli klient nie przedłuży umowy, Spółka będzie miała prawo do usunięcia instalacji oświetleniowych, gdyż niektóre elementy wyposażenia mają wartość dla Spółki przy innych projektach. Do tej pory nie wystąpiła taka sytuacja, gdyż Spółka zakłada, że umowy przez nią zawierane będą kontynuowane, niemniej istnieje takie uprawnienie po stronie Wnioskodawcy na mocy zawartej umowy.

Montaż oświetlenia jest zlecany zewnętrznym wykonawcom (podwykonawcom), będącymi co do zasady polskimi rezydentami podatkowymi i zarejestrowanymi w Polsce czynnymi podatnikami VAT.

W toku działalności Spółka rozpoczęła współpracę z polskim klientem dostarczając oświetlenie w modelu (…). Wnioskodawca spodziewa się, że w przyszłości może pozyskać większą liczbę klientów w Polsce.

Spółka przewiduje, że systemy oświetlenia będą zamawiane u litewskiego dostawcy, a towar ma być transportowany z Litwy do Polski, do polskiego klienta. Wnioskodawca nie posiada żadnych obiektów magazynowych w Polsce, również nie wynajmuje takowych, nie posiada również w Polsce biura czy filii. Spółka nie zatrudnia pracowników w Polsce, jak również nie współpracuje w Polsce z żadnymi osobami fizycznymi na podstawie umów cywilnoprawnych. Żadna osoba fizyczna przebywająca na stałe w Polsce nie posiada pełnomocnictwa do zawierania umów w imieniu Wnioskodawcy. Możliwa jest sytuacja, w której jeden z inżynierów zatrudnianych przez Spółkę w Irlandii odbędzie podróż służbową do Polski w celu pomocy lub nadzoru przy montażu oświetlenia, jednak Spółka będzie generalnie korzystać z usług podwykonawców do wykonania prac instalacyjnych. Prace instalacyjne obejmują głównie montaż nowego oświetlenia (opraw), nie obejmują natomiast prac elektrycznych czy budowlanych pod montaż nowych świateł. Typowa instalacja oświetlenia trwa od 2 do 4 tygodni.

Podwykonawcy Wnioskodawcy wykonujący na jego zlecenie usługi montażowo-instalacyjne poinformowali, że będą wystawiać faktury za wykonane usługi zawierające polski podatek VAT uznając, że wykonywane usługi są usługami związanymi z nieruchomością, dla których miejsce opodatkowania ustala się na podstawie art. 28e Ustawy VAT. W związku z tym, Wnioskodawca powziął wątpliwość w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach wystawianych przez podwykonawców Spółki.

Ponadto w odpowiedzi na wezwanie Organu na zadane pytania wskazano:

1) w jaki sposób jest realizowana/zorganizowana działalność gospodarcza Państwa Spółki w kraju siedziby działalności gospodarczej (należało ogólnie bez wskazywania szczegółów lecz w sposób niebudzący wątpliwości wskazać jak Państwa Spółka prowadzi działalność w Irlandii np. czy działalność w kraju siedziby ogranicza się tylko do posiadania biura, czy w kraju siedziby Państwa Spółka korzysta z jakichś magazynów, czy w kraju siedziby odbywa się produkcja towarów, w sposób ogólny jakie zasoby osobowe i techniczne posiada w kraju siedziby itp.)

Spółka została założona w Irlandii i obecnie w Irlandii znajduje się siedziba jej działalności. Spółka zatrudnia pracowników wyłącznie w Irlandii. Spółka nie posiada żadnych nieruchomości na własność i nie produkuje żadnych towarów, ponieważ prowadzi działalność o charakterze usługowym polegającą na dostarczaniu oświetlenia w formule (…), opisanej szczegółowo w złożonym wniosku o wydanie interpretacji. Spółka w procesie świadczenia usług korzysta ponadto z podwykonawców (m.in. w zakresie montażu dostarczanego oświetlenia). Personel Wnioskodawcy składa się z pracowników sprzedaży, marketingu, finansów i księgowości oraz pracowników operacyjnych, którzy wykonują swoje obowiązki z Irlandii.

2) z czym konkretnie należy utożsamiać „usługowe dostarczanie oświetlenia w technologii LED” (co konkretnie oznacza „usługowe dostarczanie oświetlenia w technologii LED”)

W ocenie Wnioskodawcy opis przedmiotu działalności Wnioskodawcy został już wyjaśniony w złożonym wniosku o interpretację. Usługowe dostarczanie oświetlenia w technologii LED należy rozumieć w ten sposób, że Wnioskodawca świadczy na rzecz klientów usługę, w ramach której wymienia istniejące oświetlenie u klienta na dostosowane do potrzeb klienta oświetlenie LED, które jest zgodne z odpowiednimi normami elektrycznymi. Oświetlenie LED pozostaje jednak cały czas własnością Wnioskodawcy, tj. nie dochodzi do sprzedaży oświetlenia. Klienci na podstawie umowy zawartej z Wnioskodawcą zobowiązani są do comiesięcznej opłaty za usługę w stałej wysokości, w całym okresie trwania umowy. Jak zostało wyjaśnione, Wnioskodawca zachowuje prawo własności do systemu oświetlenia LED i jest odpowiedzialny za wszystkie prace konserwacyjne przez cały okres trwania umowy.

3) przez jaki okres czasu (w przybliżeniu/około) Państwa Spółka planuje na terytorium Polski realizować usługowe dostarczanie oświetlenia w technologii LED

Klienci w Polsce podpisują i będą podpisywać umowę z Wnioskodawcą na minimalny okres pięciu lat, tym samym jest to minimalny przewidywany czas realizacji usługowego dostarczania oświetlenia LED w Polsce. Wnioskodawca ma nadzieję świadczyć swoje usługi w Polsce także w kolejnych latach, w okresie dłuższym niż 5 lat.

4) w jaki sposób Państwa Spółka „pozyskuje/znajduje” polskich klientów w tym jakie, do kogo należące i na terytorium jakiego państwa znajdujące się zasoby osobowe oraz techniczne (ludzie/urządzenia/narzędzia) są w tym procesie wykorzystywane

Obecnie Wnioskodawca ma tylko jednego polskiego klienta, u którego na moment przygotowywania niniejszego pisma zakończył prace instalacyjne. Obecny polski klient Wnioskodawcy jest podmiotem zależnym innego, dotychczasowego już klienta Wnioskodawcy. Wnioskodawca aktualnie nie podejmuje aktywnych poszukiwań innych polskich klientów, ale współpracuje z międzynarodowymi firmami, które posiadają swoje zakłady w Polsce i liczy, że w ten sposób pozyska klientów w przyszłości. Aktualnie Wnioskodawca podejmuje próbę wejścia na polski rynek, z nadzieją na aktywne pozyskiwanie nowych polskich klientów w przyszłości. Cały proces świadczenia usługi, tj. od pozyskania klienta, do zakończenia sprzedaży i organizacji instalacji, jest obecnie realizowany i zarządzany z biura w (…), w Irlandii, z pomocą personelu Wnioskodawcy pracującego na stałe z siedziby Wnioskodawcy, tj. z Irlandii. Pozyskanie klienta nie wymaga zaangażowania specyficznych urządzeń czy narzędzi, poza komputerami używanymi przez pracowników do komunikowania się z obecnym klientem, który zapewnił obecnie jedno zlecenie na terytorium Polski. Spółka nie korzysta z przedstawicieli czy pośredników handlowych na terytorium Polski, w szczególności żadna z osób na stałe przebywających w Polsce nie otrzymała pełnomocnictwa do zawierania umów w imieniu Wnioskodawcy.

5) czy Państwa Spółka udostępnia, jakiemuś podmiotowi na terytorium Polski jakiekolwiek zasoby (np. osobowe, urządzenia/sprzęt) jeśli tak należało wskazać jakiemu podmiotowi i jakie (zaznaczamy, że nie oczekujemy kolejno wymienienia poszczególnych zasobów lecz ogólne wskazanie informacji o zasobach)

Wnioskodawca nie udostępnia żadnego personelu na potrzeby realizacji usługi na rzecz jakiegokolwiek podmiotu na terytorium Polski.

Jak wspomniano powyżej, Wnioskodawca podpisał umowę tylko z jednym polskim klientem, u którego zakończył prace instalacyjne. Wnioskodawca jest właścicielem systemu oświetlenia LED zamontowanego u klienta w Polsce oraz odpowiada za jego przegląd i konserwację - w tym sensie można stwierdzić, że zasób sprzętowy w postaci oświetlenia LED zostaje udostępniony polskiemu klientowi na czas trwania umowy, podczas gdy oświetlenie pozostaje cały czas własnością Wnioskodawcy. Jeżeli zaistnieje uzasadniona potrzeba udania się na miejsce położenia instalacji, Wnioskodawca wynajmie polskiego bądź irlandzkiego podwykonawcę, który uda się na miejsce i dokona niezbędnych napraw.

6) czy Państwa Spółka posiada na terytorium Polski jakieś zasoby techniczne/urządzenia/maszyny jeśli tak należało ogólnie wskazać jakie i do jakich celów je wykorzystuje

Wnioskodawca nie posiada na terytorium Polski żadnych zasobów technicznych/urządzeń/maszyn, poza oświetleniem dostarczanym klientom, które to oświetlenie pozostaje własnością Wnioskodawcy przez cały czas trwania umowy z polskim klientem.

7) czy poza świadczeniami nabywanymi od podwykonawców Państwa Spółka nabywa na terytorium Polski jakieś usługi bądź towary, jeśli tak należało wskazać jakiego rodzaju usługi bądź towary są nabywane w tym w jakim celu

Wnioskodawca poza świadczeniami nabywanymi od podwykonawców, nie nabywa jakichkolwiek innych usług bądź towarów.

8) jakie, do kogo należące i na terytorium jakiego państwa znajdujące się zasoby osobowe oraz rzeczowe (ludzie/urządzenia/narzędzia) są wykorzystywane na danym etapie przy realizacji świadczenia na rzecz polskiego klienta, tj. należało ogólnie bez wskazywania szczegółów lecz w sposób niebudzący wątpliwości opisać jak przebiega realizacja świadczenia z wskazaniem kto (Państwa Spółka czy podwykonawca) realizuje dany etap i przy wykorzystaniu czyich (Państwa Spółki czy podwykonawcy) zasobów osobowych oraz rzeczowych (osób/urządzeń/narzędzi) jest realizowany dany etap i na terytorium jakiego państwa znajdują się zasoby osobowe oraz rzeczowe wykorzystywane przy realizacji danego etapu (w kraju siedziby czy na terytorium Polski)

Dostarczenie usług oświetlenia dzieli się na poszczególne etapy, w które to zaangażowane są następujące zasoby osobowe i rzeczowe (urządzenia/narzędzia):

1) Faza projektowania, na którą składa się komputerowa analiza nieruchomości klienta na podstawie której Wnioskodawca tworzy projekt oświetlenia dopasowany do potrzeb klienta. Cała procedura projektowania oświetlenia prowadzona jest przez pracowników Wnioskodawcy w jego siedzibie w Irlandii

2) Wnioskodawca, działając z terytorium Irlandii przy zaangażowaniu własnych zasobów osobowych i rzeczowych, składa zamówienie oświetlenia u litewskiego dostawcy, które to oświetlenie dostarczane jest do polskiego nabywcy przy użyciu zasobów ludzkich i rzeczowych należących do litewskiego dostawcy oświetlenia.

3) Instalacja oświetlenia LED realizowana jest przez podwykonawców na terytorium Polski, będących podmiotami z siedzibą w Polsce. Wszystkie zasoby osobowe (personel) oraz rzeczowe (sprzęt, maszyny), z których użyciem instaluje się oświetlenie LED - będące własnością Wnioskodawcy - należą do poszczególnych podwykonawców realizujących przedsięwzięcie i w momencie montażu wszystkie zasoby angażowane przez podwykonawców znajdują się na terytorium Polski. Możliwa jest sytuacja, w której jeden z inżynierów zatrudnianych przez Spółkę w Irlandii odbędzie podróż służbową do Polski w celu pomocy lub nadzoru przy montażu oświetlenia.

4) Utrzymanie oświetlenia - Wnioskodawca na podstawie umowy zobowiązany jest do utrzymania systemu oświetlenia w tym jego monitorowania, wszelkich ubezpieczeń, napraw i konserwacji opraw oświetleniowych i wyposażenia. Wnioskodawca realizuje ww. czynności poprzez podwykonawców, angażując ich zasoby osobowe i techniczne, które zasadniczo znajdują się w Polsce.

9) czy świadczenie usług przez podwykonawców jest realizowane zgodnie z wytycznymi/oczekiwaniami/ilościami wskazanymi/określonymi przez Państwa Spółkę

Tak, świadczenie usług przez podwykonawców jest realizowane zgodnie z wytycznymi/oczekiwaniami/ilościami wskazanymi/określonymi przez Spółkę. Podwykonawcy realizują usługi na podstawie zawartej umowy ze Spółką.

10) czy Państwa Spółka posiada bezpośrednią kontrolę nad zasobami osobowymi podwykonawcy w tym należało wskazać/opisać na czym ta kontrola polega i w jaki sposób jest realizowana

Wnioskodawca nie posiada bezpośredniej kontroli nad zasobami osobowymi podwykonawcy.

11) czy Państwa Spółka posiada bezpośrednią kontrolę nad zasobami technicznymi/rzeczowymi podwykonawcy w tym należało wskazać/opisać na czym ta kontrola polega i w jaki sposób jest realizowana

Wnioskodawca nie posiada bezpośredniej kontroli nad zasobami technicznymi/rzeczowymi podwykonawcy.

12) czy Państwa Spółka ma wpływ jaka część zasobów technicznych/rzeczowych podwykonawcy ma zostać wykorzystana do wykonania danej czynności/zadania w tym należało wskazać/opisać na czym ten wpływ polega i w jaki sposób jest realizowany

Wnioskodawca nie ma wpływu na to, jaka część zasobów technicznych/rzeczowych podwykonawcy ma zostać wykorzystana do wykonania danej czynności/zadania. Wnioskodawca zainteresowany jest jedynie oczekiwanym rezultatem prac, z jego perspektywy bez znaczenia pozostaje ilość zasobów zaangażowanych w wykonanie zadania.

13) czy Państwa Spółka ma wpływ jaka część zasobów osobowych podwykonawcy ma wykonać czynności/zadania, czy Wnioskodawca ma wpływ na czas pracy zasobów osobowych podwykonawcy, czy Wnioskodawca ma wpływ, które zasoby osobowe podwykonawcy mają realizować określone czynności/zadania w tym należało wskazać/opisać na czym ten wpływ polega i w jaki sposób jest realizowany

Wnioskodawca nie ma wpływu na to, jaka część zasobów osobowych podwykonawcy ma zostać wykorzystana do wykonania danej czynności/zadania. Wnioskodawca zainteresowany jest jedynie oczekiwanym rezultatem prac, z jego perspektywy bez znaczenia pozostaje ilość zasobów zaangażowanych w wykonanie zadania. Z praktyki jednak wynika, że zazwyczaj podwykonawcy przydzielają te same zespoły osób do zadań zlecanych przez Wnioskodawcę, choć nie zawsze musi tak być (np. z uwagi na brak dostępności zasobów i ich wykorzystanie przy innych zleceniach, dla innych klientów podwykonawcy).

14) na czym konkretnie polegają „prace instalacyjne i montażowe”, których dotyczy pytanie nr 2 (z czym konkretnie należy utożsamiać „prace instalacyjne i montażowe” w tym proszę wskazać informacje istotne dla oceny czy dla tych prac znajduje zastosowanie art. 28e ustawy o VAT)

Prace instalacyjne i montażowe obejmują montaż nowego oświetlenia (opraw oświetleniowych i lamp), nie obejmują natomiast prac elektrycznych czy budowlanych pod montaż nowych świateł. Typowa instalacja oświetlenia trwa od 2 do 4 tygodni. Instalacja i montaż oświetlenia obejmuje wyłącznie montaż oświetlenia w budynku klienta, ale w żadnym wypadku prace nie obejmują czynności, które znacząco ingerują w konstrukcję budynku, w którym oświetlenie jest zainstalowane - światła instalowane są jedynie poprzez przywiązanie lub przykręcenie i nie tworzą one stałych elementów konstrukcji budynku, a więc dają się w łatwy sposób usunąć bez szkody dla konstrukcji budynku. Prace nie obejmują również zasadniczo prac elektrycznych - montaż oświetlenia odbywa się z wykorzystaniem instalacji elektrycznej klienta.

W ocenie Wnioskodawcy nie można stwierdzić, że zainstalowane oświetlenie staje się częścią nieruchomości, usług polegających na instalacji i montażu oświetlenia nie należy traktować jako usług związanych z nieruchomością.

Powyższy opis został już zawarty w treści złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i w ocenie Wnioskodawcy wyczerpująco opisuje okoliczności istotne z punktu widzenia oceny tych czynności pod kątem art 28e Ustawy VAT.

15) czy realizowane „oświetlenie w technologii LED” nie stanowi głównej instalacji elektrycznej budynku

Oświetlenie w technologii LED nie stanowi głównej instalacji technicznej budynku.

16) czy powstałe podczas ewentualnego usunięcia/przeniesienia „oświetlenia w technologii LED” uszkodzenia lub zmiany będzie można łatwo naprawić

W ocenie Wnioskodawcy oświetlenie w technologii LED może być w łatwy sposób przeniesione/usunięte, bez jakiekolwiek uszkodzeń lub zmian w budynku. W razie gdyby takie uszkodzenie powstało (chociaż jest to mało prawdopodobne), może ono zostać w łatwy sposób naprawione.

17) jakie konkretnie uszkodzenia/zmiany w budynku spowoduje ewentualne usunięcie/przeniesienie „oświetlenia w technologii LED”

W ocenie Wnioskodawcy przeniesienie/usunięcie oświetlenia w technologii LED nie powinno wiązać się z jakimikolwiek uszkodzeniami/zmianami w budynku

18) czy w związku ze stwierdzeniem Państwa, że „systemy oświetlenia będą zamawiane u litewskiego dostawcy, a towar ma być transportowany z Litwy do Polski, do polskiego klienta” – mają Państwo na myśli polskiego Podwykonawcę, z którym zawarł/zawrze umowę o świadczenie usług montażu oświetlenia? Jeśli odpowiedź jest twierdząca to należało wskazać, czy towar Państwa Spółki będzie składowany w siedzibie Podwykonawcy – proszę wyjaśnić:

\- czy będzie to odpłatna usługa

\- jak długo będzie składowany towar

Wnioskodawca podkreśla, że oświetlenia LED nie jest magazynowane u jego podwykonawców.

W związku ze stwierdzeniem, że „systemy oświetlenia będą zamawiane u litewskiego dostawcy, a towar ma być transportowany z Litwy do Polski, do polskiego klienta” Wnioskodawca chciał podkreślić, że oświetlenie LED jest dostarczane przez litewskiego dostawę prosto na miejsce świadczenia usługi do klienta Wnioskodawcy, tj. do docelowego miejsca montażu i odbywa się to w tym samym czasie, w którym podwykonawcy przybywają na plac budowy, aby niezwłocznie dokonać montażu dostarczonego oświetlenia. W związku z tym, nie występuje potrzeba przechowywania czy magazynowania oświetlenia.

19) czy Podwykonawca będzie również odpowiedzialny za promowanie/reklamowanie usług/ produktów Państwa Spółki

Podwykonawca nie jest i nie będzie odpowiedzialny za promowanie/reklamowanie usług/produktów Wnioskodawcy.

20) czy Podwykonawca będzie wykonywał także usługi dla innych spółek, czy będzie działał tylko w ramach wyłączności dla Państwa Spółki

Podwykonawca będzie wykonywał usługi także dla innych spółek Podwykonawcy nie są w żaden sposób związani z Wnioskodawcą wyłącznością na realizację prac.

21) czy obsługa usługi utrzymania systemu oświetlenia oraz usługa demontażu instalacji oświetlenia u klienta będzie wykonywana przez Podwykonawcę

Obsługa utrzymania systemu oświetlenia oraz usługa demontażu instalacji oświetlenia u klienta będzie wykonywana przez Podwykonawcę. Wnioskodawca może skorzystać z usług tego samego podwykonawcy, który pierwotnie wykonał instalację oświetlenia, ale nie można wykluczyć, że Wnioskodawca wybierze innego podwykonawcę, w zależności od okoliczności.

22) czy Państwa Spółka będzie korzystała w szczególnych przypadkach z pomocy Podwykonawcy przy opracowywaniu/korekcie projektu dla polskiego klienta

Wnioskodawca nie będzie korzystał z pomocy Podwykonawcy przy opracowaniu/korekcie projektu dla polskiego klienta, czynności te wykonuje wyłącznie Wnioskodawca z użyciem własnych zasobów. Wnioskodawca projektuje system oświetlenia w Irlandii i jest jego wyłącznym właścicielem. Podwykonawcy jedynie realizują usługę zgodnie z projektem otrzymanym od Wnioskodawcy.

23) czy świadczone na terytorium Polski usługi montażowe stanowią integralną część jednej umowy (stanowią jedną całość w sensie ekonomicznym, handlowym i geograficznym), czy też są to oddzielne umowy, czy dotyczą różnych kontrahentów, czy dani kontrahenci są ze sobą powiązani

Wnioskodawca planuje zawierać umowy na usługi montażowe z wieloma podwykonawcami Współpraca z podwykonawcami będzie miała charakter doraźny i będzie ograniczać się do wykonania usług na podstawie konkretnej umowy u danego klienta Wnioskodawcy Wnioskodawca nie zawiera jednej, generalnej umowy z wybranym podwykonawcą, a poszczególne umowy będą dotyczyły realizacji prac dla różnych klientów w Polsce, w różnych lokalizacjach. Co do zasady, jedna umowa dotycząca realizacji usług montażowych dotyczyć będzie montażu oświetlenia w jednej lokalizacji, tj. u klienta Wnioskodawcy. Niewykluczone, że z tym samym podwykonawcą zostaną zawarte inne umowy na realizację usług montażowych w innej lokalizacji, niemniej każda kolejna umowa będzie miała charakter odrębnej współpracy.

Wnioskodawca nie dysponuje wiedzą, czy poszczególni podwykonawcy stanowią podmioty powiązane, a okoliczność ta nie jest dla Wnioskodawcy istotna przy podejmowaniu decyzji o wyborze podwykonawcy.

24) czy do okresu trwania prac montażowych w Polsce, Państwa Spółka wliczyła również prace przygotowawcze (jakiegokolwiek czynności) wykonane w państwie, w którym realizowane będą ww. usługi

Do okresu trwania prac montażowych w Polsce, Spółka wliczyła również prace przygotowawcze (jakiekolwiek czynności) wykonane w państwie, w którym realizowane będą ww. usługi, tj. na terytorium Polski. Wszystkie prace wykonane na terytorium Polski zlecone do realizacji podwykonawcom będą mogły trwać łącznie maksymalnie do 2 miesięcy.

Prace projektowe i inne, które mogą być zrealizowane w Irlandii są realizowane w siedzibie Spółki w Irlandii i czas trwania tych prac nie został wliczony do czasu trwania usług montażowych

25) czy do okresu trwania tych usług wliczone będą sezonowe lub inne czasowe przerwy jeżeli takie wystąpią.

Wnioskodawca nie spodziewa się, aby przerwy sezonowe czy inne czasowe przerwy kiedykolwiek wystąpiły, jednakże nawet gdyby potencjalnie takie wystąpiły, to uwzględniając szacowany czas ich trwania, Wnioskodawca nie spodziewa się, aby czas instalacji oświetlenia przekroczył łącznie 2 miesiące.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytani****a w zakresie podatku od towarów i usług:**

1\. Czy w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w związku z realizacją kontraktów na rzecz polskich klientów na zapewnienie oświetlenia w zaprezentowanym modelu biznesowym Wnioskodawca posiada stałe miejsce prowadzenia działalności dla celów VAT w Polsce?

2\. Czy w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawcy przez podwykonawców realizujących prace instalacyjne i montażowe w związku z realizacją przez Wnioskodawcę kontraktów na rzecz polskich klientów na zapewnienie oświetlenia w zaprezentowanym modelu biznesowym, po dokonaniu przez Wnioskodawcę rejestracji dla celów VAT w Polsce?

**Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług:**

1\. W okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w związku z realizacją kontraktów na rzecz polskich klientów na zapewnienie oświetlenia w zaprezentowanym modelu biznesowym Wnioskodawca nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności dla celów VAT w Polsce.

2\. W okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawcy przez podwykonawców realizujących prace instalacyjne i montażowe w związku z realizacją przez Wnioskodawcę kontraktów na rzecz polskich klientów na zapewnienie oświetlenia w zaprezentowanym modelu biznesowym, nawet po dokonaniu przez Wnioskodawcę rejestracji dla celów VAT w Polsce.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Stałe miejsce prowadzenia działalności

Rozstrzygnięcie kwestii stałego miejsca prowadzenia działalności Wnioskodawcy w Polsce w rozumieniu przepisów VAT jest istotne z punktu widzenia sposobu opodatkowania usług wykonywanych na rzecz Wnioskodawcy, a w konsekwencji ma wpływ na przysługujące Wnioskodawcy prawo do odliczenia VAT z faktur otrzymywanych od podwykonawców. Zgodnie z regułą ogólną ustalania miejsca świadczenia usług wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.; dalej: Ustawa VAT), miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1 a art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 28b ust. 2 Ustawy VAT).

W przepisach Ustawy VAT brak jest definicji pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”, zatem należy odwołać się do definicji zawartej w przepisach prawa UE. Definicja „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” została zawarta w rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U UE L z 2011 r. Nr 77/1; dalej: Rozporządzenie wykonawcze).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 Rozporządzenia wykonawczego na użytek stosowania art. 44 Dyrektywy 2006/112/WE „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Na użytek stosowania następujących artykułów „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu świadczenie usług, które wykonuje:

a) art. 45 dyrektywy 2006/112/WE;

b) począwszy od 1 stycznia 2013 r. - art. 56 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE;

c) do 31 grudnia 2014 r. - art. 58 dyrektywy 2006/112/WE;

d) art. 192a dyrektywy 2006/112/WE (art. 11 ust. 2 Rozporządzenia wykonawczego).

Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 11 ust. 3 Rozporządzenia wykonawczego).

Zgodnie z art. 53 ust. 1 Rozporządzenia wykonawczego na użytek stosowania art. 192a dyrektywy 2006/112/WE stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej podatnika uwzględnia się wyłącznie wtedy, gdy charakteryzuje się ono wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu dokonanie dostawy towarów lub świadczenie usług, w których uczestniczy.

Zgodnie z art. 192a dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 2006 Nr 347/1; dalej: Dyrektywa VAT) do celów niniejszej sekcji podatnika mającego stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, w którym podatek jest należny, uznaje się za podatnika, który nie ma siedziby w tym państwie członkowskim, jeżeli spełnione są następujące warunki:

a) dokonuje on podlegającej opodatkowaniu dostawy towarów lub podlegającego opodatkowaniu świadczenia usług na terytorium tego państwa członkowskiego,

b) przedsiębiorstwo, które dostawca lub usługodawca posiada na terytorium tego państwa członkowskiego, nie uczestniczy w tej transakcji dostawy towarów lub świadczenia usług.

Dokonując wykładni pojęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, odwołując się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE), należy zwrócić uwagę, że o ww. miejscu można mówić jeżeli występuje odpowiednia struktura w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej oraz istnieje pewna minimalna skala działalności gospodarczej, która pozwala na uznanie, że działalność podatnika w tym miejscu nie jest prowadzona w sposób okresowy, jak również działalność z tego miejsca jest prowadzona w sposób samodzielny w stosunku do działalności siedziby przedsiębiorstwa (tak m.in. wyrok C-168/84 Gunter Berkholz, C-231/94 Faaborg-Gelting Linien A/S, C-190/95 ARO Lease By, C-260/95 Commissioners of Customs and Excise v. DFDS A/S, C-390/96 Lease Plan Luxembourg SA oraz C-605/12 Welmory Sp. z o.o.).

Uwzględniając regulacje zawarte w Rozporządzeniu wykonawczym oraz orzecznictwo TSUE, należy stwierdzić, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

1) miejsce działalności charakteryzuje się istnieniem odpowiedniej struktury w zakresie zaplecza personalnego i technicznego koniecznej do prowadzenia działalności gospodarczej,

2) miejsce charakteryzuje się określonym poziomem stałości,

3) działalność prowadzona w tym miejscu jest działalnością niezależną w stosunku do działalności siedziby przedsiębiorstwa.

Powyższe kryteria muszą zostać spełnione łącznie. W przypadku, gdy którekolwiek z nich nie jest spełnione nie można uznać, że powstało stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Za takim stanowiskiem przemawiają następujące okoliczności.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie posiada w Polsce odpowiedniej struktury w zakresie zaplecza personalnego i technicznego niezbędnego dla powstania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie posiada w Polsce swoich przedstawicieli działających w jego imieniu i na jego rzecz, w szczególności nie posiada osób uprawnionych do zawierania, negocjowania i rozwiązywania umów handlowych w imieniu i na rzecz Spółki. Wszystkie decyzje biznesowe podejmowane są i będą w Irlandii. W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, należy uznać, że Spółka nie posiada, ani nie kontroluje w Polsce zaplecza personalnego i technicznego koniecznego do wykonywania działalności gospodarczej w sposób ciągły, a zatem nie jest spełniona kluczowa przesłanka warunkująca istnienie stałego miejsca prowadzenia działalności Spółki w Polsce.

W doktrynie podkreśla się również, że do przyjęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w danym państwie nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego, podatnikowi musi jednak przysługiwać - na podstawie wymogu wystarczającej stałości miejsca działalności - porównywalna kontrola nad zapleczem personalnym i technicznym (por. przykładowo interpretacja indywidualna DKIS z 13.04.2021 r., nr 0114-KDIP1- 2.4012.113.2021.1.RST). Określone zaplecze techniczne i personalne może zatem zostać zapewnione poprzez zasoby podmiotu trzeciego, niemniej warunkiem koniecznym dla wykreowania stałego miejsca prowadzenia działalności jest sprawowanie przez podatnika podobnej kontroli nad tymi zasobami, jak w przypadku gdyby były one jego własnością. Odnosząc te uwagi do analizowanej sprawy należałoby stwierdzić, że Spółka w ramach prowadzonej działalności na rzecz klientów w Polsce wprawdzie korzysta z podwykonawców, którzy wykonują usługi montażu oświetlenia u klienta, niemniej nie sposób twierdzić, że Spółka posiada kontrolę nad zasobami tych podmiotów. Wprawdzie strony wiąże umowa na wykonanie usług, niemniej są to podmioty niezależne od Wnioskodawcy (nie są to podmioty powiązane kapitałowo ani osobowo), tak więc kontrola nad zasobami Wnioskodawcy jest istotnie ograniczona. W opisanych okolicznościach trudno zatem twierdzić, że Spółka sprawuje podobną kontrolę nad zasobami niezależnych podmiotów, jaką sprawowałaby nad zasobami własnymi. Również w tym kontekście przesłanka dotycząca obecności zaplecza technicznego i osobowego w Polsce nie jest spełniona.

Pojęcie stałości i niezależności prowadzonej działalności należy rozumieć jako zamiar długofalowego prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium danego państwa oraz niezależności niezbędnej do podejmowania decyzji w ramach stałego miejsca prowadzenia działalności.

Dla powstania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej istotne jest, aby aktywa techniczne i personalne posiadane (z zamiarem stałości) w danym kraju tworzyły strukturę niezależną i samodzielną, w takim stopniu, aby w ramach tej struktury możliwe było podejmowanie decyzji zarządczych w zakresie kwestii, które dotyczą tego stałego miejsca prowadzenia działalności oraz działalności gospodarczej prowadzonej przez to miejsce. Kryterium stałości należy odnosić raczej do stałości infrastruktury stworzonej w danym kraju, w tym przypadku w Polsce. Skoro jednak infrastruktura taka w przypadku Wnioskodawcy zasadniczo nie została w Polsce utworzona, to nie sposób oceniać jej stałości. Nawet w przypadku uznania, że zaplecze techniczne i osobowe Wnioskodawcy zostaje utworzone poprzez współpracę z podwykonawcami i wykorzystanie ich zasobów w ramach umów na świadczenie usług (z czym jednak Spółka się nie zgadza i co zostało wyartykułowane powyżej), współpraca ta ma charakter doraźny i ogranicza się do wykonania usług na podstawie konkretnej umowy. Nawet gdyby współpraca ta odbywała się kilkukrotnie, tj. podwykonawca wykonywałby instalację oświetlenia dla więcej niż jednego klienta Wnioskodawcy w Polsce, w dalszym ciągu nie sposób uznać, że spełniona jest przesłanka stałości infrastruktury Wnioskodawcy w Polsce, gdyż współpraca odbywa się na podstawie poszczególnych umów na świadczenie usług, które każdorazowo ulegają zakończeniu, a kontynuowanie współpracy nie jest pewne. Spółka nie ma podpisanej bowiem żadnej umowy z podwykonawcami w Polsce na świadczenie usług, na podstawie której można by domniemywać, że współpraca ma charakter stały. Dopiero w razie potwierdzenia realizacji kolejnych projektów w Polsce, w razie potrzeby, Spółka poszukuje podwykonawców na instalację oświetlenia.

W ocenie Spółki, fakt zlokalizowania w Polsce u klientów Spółki należącego do niej oświetlenia, nie jest sam w sobie wystarczający dla uznania, że Wnioskodawca posiada na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności dla celów VAT. Jakkolwiek utrzymywanie w Polsce wyposażenia należącego do Wnioskodawcy może stanowić element zaplecza technicznego, o którym mowa w art. 11 Rozporządzenia wykonawczego, to jednak brak w Polsce jakiekolwiek innych aktywów, które łącznie z wspomnianym wyposażeniem (oświetleniem) mogłyby tworzyć jakąkolwiek infrastrukturę, jak również brak jest w Polsce zaplecza personalnego Spółki. Biorąc te okoliczności pod uwagę, sam fakt utrzymywania w Polsce oświetlenia nie jest wystarczający dla wykreowania stałego miejsca prowadzenia działalności na gruncie VAT.

Spółka nie posiada w Polsce jakiejkolwiek struktury, która mogłaby brać udział w podejmowaniu decyzji zarządczych, czy w procesie zawierania umów. W szczególności w Polsce nie znajduje się żaden pracownik Spółki ani inna osoba upoważniona do zawierania umów w imieniu Spółki, podejmowania jakichkolwiek decyzji o charakterze zarządczym lub innych istotnych decyzji związanych z aktywnością Spółki w Polsce. Raz jeszcze należy podkreślić, że wszystkie decyzje zarządcze, w szczególności decyzje związane z działalnością biznesową, procesem sprzedaży, rozwojem, a także ogólną administracją podejmowane są w siedzibie Spółki, tj. w Irlandii. Tym samym, mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy kryterium niezależności prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce - które to kryterium jest niezbędne do uznania, że Wnioskodawca posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce - również nie jest spełnione w analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym nie zostały łącznie spełnione przesłanki, od których jest uzależnione powstanie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a w konsekwencji Wnioskodawca nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Usługi związane z nieruchomościami

W ocenie Wnioskodawcy, jak zostało to szczegółowo uargumentowane powyżej, nie posiada on stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce w rozumieniu przepisów Ustawy VAT. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wybrani podwykonawcy Wnioskodawcy w Polsce zadeklarowali, że będą wystawiać na rzecz Spółki faktury dokumentujące wykonane prace instalacyjne i montażowe z polskim podatkiem VAT. Wnioskodawca uważa jednak, że taki sposób fakturowania jest nieprawidłowy, a w konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia wykazanego VAT naliczonego na tych fakturach, ponieważ usługi wykonywane przez podwykonawców nie są usługami związanymi z nieruchomością, a więc miejsce ich świadczenia należy ustalać według reguł ogólnych, tj. w miejscu, gdzie odbiorca usług (Wnioskodawca) posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. w Irlandii.

Zgodnie z art. 28e ust. 1 Ustawy VAT, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Powyższy przepis stanowi implementację reguły wynikającej z art. 47 Dyrektywy VAT.

W świetle art. 31a ust. 1 Rozporządzenia wykonawczego, usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:

a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług;

b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

Zgodnie z art. 31a ust. 2 Rozporządzenia wykonawczego, ustęp 1 obejmuje w szczególności:

a) opracowanie planów budynku lub jego części przeznaczonych na określoną działkę, bez względu na to, czy budynek został wzniesiony;

b) świadczenie usług nadzoru budowlanego lub ochrony na miejscu;

c) wznoszenie budynku na terenie oraz prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące budynku lub jego części;

d) budowę stałych struktur na terenie, jak również prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych, kanalizacyjnych i podobnych;

e) prace terenowe, łącznie z usługami rolniczymi, takimi jak orka, siew, nawadnianie i nawożenie;

f) badanie i ocenę ryzyka dla nieruchomości i jej stanu;

g) szacowanie wartości nieruchomości, łącznie z przypadkami, kiedy taka usługa jest wymagana na potrzeby ubezpieczenia, w celu ustalenia wartości nieruchomości jako zabezpieczenia kredytu lub w celu oszacowania ryzyka i strat w przypadku sporów;

h) wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości inne niż opisane w ust. 3 lit. c), łącznie z przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę;

i) świadczenie usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, łącznie z prawem do przebywania w określonym miejscu na podstawie praw do korzystania z nieruchomości w oznaczonym czasie i podobnych;

j) przyznanie lub przeniesienie praw innych niż objęte lit. h) oraz i) do wykorzystania nieruchomości w całości lub w części, łącznie z zezwoleniem na korzystanie z części nieruchomości, np. udzielanie pozwoleń na połów lub polowanie, przyznawanie dostępu do poczekalni w portach lotniczych lub korzystanie z infrastruktury, za którą pobiera się opłaty, takiej jak most lub tunel;

k) utrzymanie, remont i naprawę budynku lub jego części, łącznie z takimi pracami jak sprzątanie, układanie płytek, tapetowanie i układanie parkietu;

l) utrzymanie, remont i naprawę stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych, kanalizacyjnych i podobnych;

m) instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub zamontowaniu są uznane za nieruchomość;

n) utrzymanie i naprawę oraz kontrolę maszyn lub sprzętu, jak również nadzór nad maszynami lub sprzętem, jeżeli maszyny lub sprzęt są uznane za nieruchomość;

o) zarządzanie nieruchomościami inne niż zarządzanie portfelem inwestycji w nieruchomości objęte ust. 3 lit. g), obejmujące obsługę nieruchomości komercyjnej, przemysłowej lub mieszkalnej przez właściciela nieruchomości lub na jego rzecz;

p) pośrednictwo w sprzedaży, dzierżawie lub wynajmie nieruchomości oraz ustanowieniu lub przeniesieniu określonych udziałów w nieruchomościach lub praw rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one traktowane jako majątek rzeczowy, czy nie), inne niż pośrednictwo objęte ust. 3 lit. d);

q) usługi prawne związane z przeniesieniem tytułu do nieruchomości, ustanowieniem lub przeniesieniem określonych udziałów w nieruchomościach lub praw rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one traktowane tak jak rzeczy), takie jak czynności notarialne lub sporządzanie umów kupna lub sprzedaży nieruchomości, nawet jeżeli transakcja, w wyniku której dochodzi do zmiany stanu prawnego nieruchomości, nie zostaje przeprowadzona.

Z kolei w myśl art. 31 a ust. 3 Rozporządzenia wykonawczego, ustęp 1 nie ma zastosowania do:

a) opracowania planów budynku lub jego części, jeżeli nie są one przeznaczone na określoną działkę;

b) przechowywania towarów na terenie nieruchomości, jeżeli żadna część nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę;

c) świadczenia usług reklamowych, nawet jeżeli wiąże się to z wykorzystaniem nieruchomości;

d) pośrednictwa w świadczeniu usług zakwaterowania hotelowego lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, jeżeli pośrednik działa w imieniu i na rzecz osoby trzeciej;

e) udostępniania miejsca na stoisko podczas targów lub wystaw, łącznie z innymi powiązanymi usługami umożliwiającymi wystawcy przedstawienie towarów, takimi jak projekt stoiska, transport i przechowywanie towarów, udostępnianie maszyn, okablowanie, ubezpieczenie i reklama;

f) instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli maszyn lub sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami lub sprzętem, które nie są lub nie stają się częścią nieruchomości;

g) zarządzania portfelem inwestycji w nieruchomości;

h) usług prawnych powiązanych z umowami, innych niż objęte ust. 2 lit. q), łącznie z doradztwem dotyczącym warunków umowy dotyczącej przeniesienia nieruchomości lub wykonania takiej umowy lub też udowodnienia istnienia takiej umowy, jeżeli takie usługi nie dotyczą przeniesienia tytułu do nieruchomości.

Zgodnie z art. 13b Rozporządzenia wykonawczego, do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość" uznaje się:

a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się przedmiotem własności i posiadania;

b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść;

c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy;

d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.

W odniesieniu do orzecznictwa TSUE, w doktrynie wypracowano pewne generalne przesłanki, których spełnienie determinuje uznanie określonej usługi za usługę związaną z nieruchomością, tj.:

1) usługa musi być związana z konkretną nieruchomością, nie tylko z nieruchomością w ogóle,

2) związek z nieruchomością musi być dostatecznie bezpośredni.

Innymi słowy, zakres art. 31a ust. 1 Rozporządzenia wykonawczego obejmuje jedynie świadczenie usług, które są dostatecznie i bezpośrednio związane z określoną nieruchomością. Konieczne jest, aby przedmiotem świadczenia była sama nieruchomość sama w sobie. Ma to miejsce zwłaszcza w przypadku, gdy jednoznacznie określona nieruchomość stanowi konstytutywny element świadczenia usług, gdyż stanowi jej centralny i niezbędny element. Norma z art. 28e Ustawy VAT (art. 47 Dyrektywy VAT) ma zastosowanie, gdy nieruchomość sama w sobie stanowi przedmiot świadczenia. Ponadto, usługi w wystarczającym stopniu związane z nieruchomością powinny obejmować w szczególności instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub montażu same są kwalifikowane jako nieruchomość. A contrario, w przypadku instalacji lub montażu, konserwacji i naprawy, przeglądu lub nadzoru maszyn lub urządzeń, które nie są lub nie stają się częścią nieruchomości - usługi takie nie są uważane za dostatecznie związane z nieruchomościami.

Instalacja i montaż oświetlenia w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego obejmuje tylko montaż oświetlenia w budynku klienta, ale w żadnym wypadku prace nie obejmują czynności, które znacząco ingerują w konstrukcję budynku, w którym oświetlenie jest zainstalowane - światła instalowane są jedynie poprzez przywiązanie lub przykręcenie i nie tworzą one stałych elementów konstrukcji budynku. Prace nie obejmują również zasadniczo prac elektrycznych - montaż oświetlenia odbywa się z wykorzystaniem instalacji elektrycznej klienta. Biorąc pod uwagę znaczenie przytoczonych przepisów, skoro nie można stwierdzić, że zainstalowane oświetlenie staje się częścią nieruchomości, usług polegających na instalacji i montażu oświetlenia nie należy traktować jako usług związanych z nieruchomością - miejsce opodatkowania takich usług należy więc określić na zasadach ogólnych, tj. w miejscu, gdzie odbiorca usługi ma swoją siedzibę. Wnioskodawca będzie zlecał montaż i instalację oświetlenia podwykonawcom, z których większość to podmioty posiadające w Polsce siedzibę działalności gospodarczej i zarejestrowani podatnicy VAT czynni. Podwykonawcy będą zatem wykonywać na rzecz Wnioskodawcy usługi montażu i instalacji oświetlenia, które to usługi nie stanowią usług związanych z nieruchomością. W konsekwencji, miejsce świadczenia przedmiotowych usług określone na podstawie art. 28b ust 1 Ustawy VAT przypadać będzie w kraju siedziby Wnioskodawcy, tj. w Irlandii. Jak wskazano już wyżej, Wnioskodawca nie będzie posiadał w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności w związku z dostarczaniem oświetlenia dla polskich klientów, tak więc nie znajdzie zastosowania reguła z art. 28b ust. 2 Ustawy VAT. Skutkuje to stwierdzeniem, że usługa nabywana przez Wnioskodawcę nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

Prawo do odliczenia VAT naliczonego

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 Ustawy VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (art. 87 ust. 4 Ustawy VAT).

W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku,

(\`(...)\`)

7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że prawo do odliczenia VAT jest ściśle powiązane z wykorzystaniem zakupionych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych. Podatek naliczony co do zasady w przypadku zakupu towarów i usług stanowi kwota podatku wynikająca z otrzymanych przez podatnika faktur. Zrealizowanie prawa do odliczenia jest możliwe jedynie po dopełnieniu formalnego wymogu rejestracji dla celów VAT (na moment złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawca nie dokonał rejestracji dla celów VAT i nie widnieje tym samym w wykazie podatników, o którym mowa w art. 96b Ustawy VAT).

Prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, w przypadku gdy otrzymane faktury dokumentują usługi niepodlegające opodatkowaniu lub zwolnione od podatku, lub gdy faktura dokumentuje czynność opodatkowaną, ale nie wykazuje się na niej podatku VAT. W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania faktury od podwykonawcy, zarejestrowanego podatnika VAT czynnego posiadającego siedzibę w Polsce, dokumentującej wykonane usługi instalacji i montażu oświetlenia, które to usługi nie są usługami związanymi z nieruchomościami, jeżeli faktura ta zawierałaby naliczony podatek VAT, to biorąc pod uwagę fakt, że Wnioskodawca nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia takiego podatku, bowiem przedmiotowa usługa wykonana przez podwykonawcę na rzecz Wnioskodawcy w okolicznościach niniejszego wniosku o interpretację nie podlega opodatkowaniu w Polsce, lecz w Irlandii, tj. w kraju siedziby Wnioskodawcy. W opisanej sytuacji znajdzie więc zastosowanie przesłanka wyłączająca prawo do odliczenia wynikająca z art. 88 ust. 3a pkt 7 Ustawy VAT.

Ocena ta nie ulegnie zmianie nawet, gdy Wnioskodawca dokona formalnej rejestracji dla celów VAT w Polsce jako podatnik VAT czynny.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przy tym stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie w myśl art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Natomiast zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.

I tak, według art. 28e ustawy – miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 – pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”. Niniejsze rozporządzenie wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich.

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011 – do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:

1.  każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się przedmiotem własności i posiadania;
2.  każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść;
3.  każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy;
4.  każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.

Jednocześnie w myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011 usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:

a. gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług;

b. gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka) jest podmiotem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej w Irlandii i jest irlandzkim rezydentem podatkowym. Spółka nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce, natomiast jest zarejestrowana dla celów VAT w Irlandii i wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od wartości dodanej. Spółka prowadzi działalność w zakresie usługowego dostarczania oświetlenia w technologii LED (oszczędniejszego w eksploatacji niż oświetlenia w technologii tradycyjnej) dla klientów biznesowych, montowanego w budynkach przemysłowych (głównie magazynach) w tzw. modelu (…). W toku działalności Spółka rozpoczęła współpracę z polskim klientem dostarczając oświetlenie w modelu (…). Wnioskodawca spodziewa się, że w przyszłości może pozyskać większą liczbę klientów w Polsce. Montaż oświetlenia jest zlecany zewnętrznym wykonawcom (podwykonawcom), będącymi co do zasady polskimi rezydentami podatkowymi i zarejestrowanymi w Polsce czynnymi podatnikami VAT. Spółka przewiduje, że systemy oświetlenia będą zamawiane u litewskiego dostawcy, a towar ma być transportowany z Litwy do Polski, do polskiego klienta.

Wątpliwości Spółki sformułowane w pytaniu nr 1 dotyczą kwestii czy w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w związku z realizacją kontraktów na rzecz polskich klientów na zapewnienie oświetlenia w zaprezentowanym modelu biznesowym Wnioskodawca posiada stałe miejsce prowadzenia działalności dla celów VAT w Polsce.

Odnosząc się do przedmiotowych kwestii należy wskazać, że dla ujednolicenia stosowanych zasad dotyczących miejsca opodatkowania transakcji podlegających opodatkowaniu definicja „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” została zawarta w rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011.

Z części wstępnej (preambuły) - punkt (4) wynika, że podstawowym celem niniejszego rozporządzenia 282/2011 jest zapewnienie jednolitego stosowania obecnego systemu VAT, poprzez określenie przepisów wykonawczych do dyrektywy 2006/112/WE, w szczególności w odniesieniu do podatników, dostawy towarów i świadczenia usług oraz miejsca transakcji podlegających opodatkowaniu. Zgodnie z zasadą proporcjonalności określoną w art. 5 ust. 4 Traktatu o Unii Europejskiej niniejsze rozporządzenie nie wykracza poza to, co jest konieczne do osiągnięcia tego celu. Przyjęcie rozporządzenia, jako wiążącego i mającego bezpośrednie zastosowanie we wszystkich państwach członkowskich, w sposób najpełniejszy zapewnia jednolite stosowanie.

Natomiast w punkcie (14) stwierdzono, że aby zapewnić jednolite stosowanie zasad dotyczących miejsca dokonania transakcji podlegających opodatkowaniu, należy wyjaśnić pojęcia, takie jak: siedziba działalności gospodarczej podatnika, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania oraz zwykłe miejsce pobytu. Stosowanie możliwie jak najbardziej precyzyjnych i obiektywnych kryteriów powinno ułatwić stosowanie tych pojęć w praktyce; należy przy tym uwzględniać orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości.

W myśl art. 11 ust. 1 rozporządzenia 282/2011, na użytek stosowania art. 44 dyrektywy 2006/112/WE „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 rozporządzenia 282/2011, na użytek stosowania następujących artykułów stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu świadczenie usług, które wykonuje:

1.  art. 45 dyrektywy 2006/112/WE;
2.  począwszy od 1 stycznia 2013 r. - art. 56 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE;
3.  do 31 grudnia 2014 r. - art. 58 dyrektywy 2006/112/WE;
4.  art. 192a dyrektywy 2006/112/WE.

Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 11 ust. 3 rozporządzenia 282/2011).

Na podstawie art. 53 ust. 1 rozporządzenia 282/2011, na użytek stosowania art. 192a dyrektywy 2006/112/WE stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej podatnika jest brane pod uwagę wyłącznie wtedy, gdy charakteryzuje się ono wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu dokonanie dostawy towarów lub świadczenie usług, w których uczestniczy.

Przy wykładni pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”, odwołując się do orzeczeń TSUE, należy wskazać, że o ww. miejscu można mówić jeżeli występuje odpowiednia struktura w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej oraz istnieje pewna minimalna skala działalności gospodarczej, która pozwala na uznanie, że działalność podatnika w tym miejscu nie jest prowadzona w sposób okresowy, jak również działalność z tego miejsca jest prowadzona w sposób samodzielny w stosunku do działalności siedziby przedsiębiorstwa. W tym zakresie aktualne jest orzecznictwo TSUE, m.in. wyrok C-168/84 Gunter Berkholz, C-231/94 Faaborg-Gelting Linien A/S, C-190/95 ARO Lease By, C-260/95 Commissioners of Customs and Excise v. DFDS A/S, C-390/96 Lease Plan Luxembourg SA, jak również C-605/12 Welmory Sp. z o.o. oraz wyrok C-931/19 Titanium Ltd.

Z uwagi na definicję stałego miejsca prowadzenia działalności wynikającą z przedmiotowego rozporządzenia 282/2011, jak również utrwalone orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz orzecznictwo polskich sądów administracyjnych w powyższym zakresie, wymienić można kilka przesłanek, których zaistnienie powoduje, że można mówić o „stałym miejscu prowadzenia działalności”. Jak wynika z samej nazwy „stały”, to trwale związany z danym miejscem, nieprzenośny, niezmienny. Powyższe wskazuje, że stałe miejsce prowadzenia działalności charakteryzować się musi pewnym określonym stopniem zaangażowania, które pozwala na uznanie, że działalność prowadzona jest w tym miejscu nie w sposób przemijający, czy też okresowy. Konieczna jest zatem pewna określona minimalna skala działalności, która stanowi zewnętrzną oznakę, że działalność w tym miejscu prowadzona jest stale. Zaangażowanie, o którym mowa powinno również przybrać konkretny wymiar osobowo-rzeczowy, pozwalający na świadczenie usług w sposób niezależny. Innymi słowy, dla uznania, że określone miejsce prowadzenia działalności ma charakter stały, konieczne jest istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego, który samodzielnie może świadczyć określone czynności. Taka osobowo-rzeczowa struktura w stałym miejscu prowadzenia działalności powinna występować w sposób stały, tzn. powtarzalny i nieprzemijający.

Pojęcie stałego miejsca prowadzenia działalności nie sposób również rozpatrywać w oderwaniu od definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z uwagi na wskazane w powołanym wyżej przepisie kryteria, stwierdzić należy, że podmiot posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, jeżeli przy wykorzystaniu na jego terytorium infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany oraz ciągły, prowadzi działalność, w ramach której dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przyjąć zatem należy, że infrastruktura techniczna i zaangażowanie osobowe musi pozostawać w ścisłym związku z dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem koniecznym jest dla uznania za stałe miejsce prowadzenia działalności aby to miejsce nie tylko wykorzystywało towary i usługi, lecz także samo mogło wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy. Przy czym, nie jest konieczne dla uznania działalności podmiotu za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, aby przy wykorzystaniu wystarczających środków sam podmiot świadczył usługi czy też dokonywał dostaw towarów. Ważne również aby stworzona struktura działalności podmiotu miała możliwość odbioru i korzystania z usług dostarczonych na własne potrzeby.

Jednocześnie do przyjęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w danym państwie nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego, podatnikowi musi jednak przysługiwać - na podstawie wymogu wystarczającej stałości miejsca działalności - porównywalna kontrola nad zapleczem personalnym i technicznym.

Na podstawie wymienionych przesłanek można uznać, że jeżeli dany podmiot posiada w danym państwie personel oraz strukturę (w tym infrastrukturę techniczną), cechującą się odpowiednią stałością, to posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w tym państwie. Bez znaczenia pozostaje natomiast - co należy podkreślić - czy są to pracownicy zatrudnieni bezpośrednio przez ten podmiot, czy też „własna” infrastruktura. Orzecznictwo TSUE wskazuje bowiem, że także korzystanie z zasobów ludzkich i technicznych innego podmiotu może prowadzić do powstania stałego miejsca prowadzenia działalności w innym kraju.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz okoliczności rozpoznawanej sprawy należy stwierdzić, że Spółka nie posiada/nie będzie posiadała stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Jak wynika z wniosku Wnioskodawca jest podmiotem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej w Irlandii i prowadzi działalność w zakresie usługowego dostarczania oświetlenia w technologii LED (oszczędniejszego w eksploatacji niż oświetlenia w technologii tradycyjnej) dla klientów biznesowych, montowanego w budynkach przemysłowych (głównie magazynach) w tzw. modelu (…). Spółka zatrudnia pracowników wyłącznie w Irlandii. Personel Wnioskodawcy składa się z pracowników sprzedaży, marketingu, finansów i księgowości oraz pracowników operacyjnych, którzy wykonują swoje obowiązki z Irlandii. Usługowe dostarczanie oświetlenia w technologii LED to usługa w ramach której Wnioskodawca wymienia istniejące oświetlenie u klienta na dostosowane do potrzeb klienta oświetlenie LED, które jest zgodne z odpowiednimi normami elektrycznymi. Ponadto oświetlenie LED pozostaje cały czas własnością Wnioskodawcy, tj. nie dochodzi do sprzedaży oświetlenia. Klienci na podstawie umowy zawartej z Wnioskodawcą zobowiązani są do comiesięcznej opłaty za usługę w stałej wysokości, w całym okresie trwania umowy. Po zakończeniu pięcioletniego okresu umowa zostanie automatycznie przedłużona na dalszy dwunastomiesięczny okres w dniu jej rocznicy, chyba że klient wypowie umowę. Wnioskodawca jest również odpowiedzialny za wszystkie prace konserwacyjne przez cały okres trwania umowy. W Polsce Spółka rozpoczęła współpracę z jednym klientem. Co prawda Wnioskodawca zamierza w przyszłości pozyskiwać nowych klientów jednak aktualnie nie podejmuje aktywnych poszukiwań innych polskich klientów. Dostarczanie usług oświetlenia składa się z 4 etapów. Każdy projekt rozpoczyna się od komputerowej analizy nieruchomości klienta (etap 1 - faza projektowa). Spółka opracowała własną technologię generowania projektu oświetlenia konkretnie dla lokalu klienta. Następnie obliczany jest koszt i oczekiwane oszczędności związane z modernizacją oświetlenia i korzystania z usług Wnioskodawcy. Wnioskodawca sporządza ofertę, która wskazuje m. in. wymagania dot. wyposażenia i sprzętu dla zapewnienia niezbędnego poziomu oświetlenia oraz szacunkowe zużycie energii w zależności od sposobu użytkowania klienta. Jeśli klient decyduje się na współpracę z Wnioskodawcą, podpisuje umowę na instalację i utrzymanie systemu oświetlenia, która jest zawarta na okres co najmniej 5 lat, z comiesięcznym fakturowaniem przez okres 60 miesięcy. W ramach umowy Spółka zobowiązuje się do zainstalowania i utrzymania systemu oświetlenia w lokalu klienta. Następnie Wnioskodawca (etap 2) składa zamówienie oświetlenia u litewskiego dostawcy, które to oświetlenie dostarczane jest do polskiego nabywcy przy użyciu zasobów ludzkich i rzeczowych należących do litewskiego dostawcy oświetlenia. Oświetlenie LED jest dostarczane bezpośrednio na miejsce świadczenia usługi do klienta Wnioskodawcy, tj. do docelowego miejsca montażu i odbywa się to w tym samym czasie, w którym podwykonawcy przybywają na plac budowy, aby niezwłocznie dokonać montażu dostarczonego oświetlenia. W związku z tym, nie występuje potrzeba przechowywania czy magazynowania oświetlenia. Montaż oświetlenia (faza 3) trwa od 2 do 4 tygodni. Wszystkie zasoby osobowe (personel) oraz rzeczowe (sprzęt, maszyny), z których użyciem instaluje się oświetlenie LED - będące własnością Wnioskodawcy - należą do poszczególnych podwykonawców realizujących przedsięwzięcie i w momencie montażu wszystkie zasoby angażowane przez podwykonawców znajdują się na terytorium Polski. Wnioskodawca na podstawie umowy zobowiązany jest do utrzymania systemu oświetlenia w tym jego monitorowania, wszelkich ubezpieczeń, napraw i konserwacji opraw oświetleniowych i wyposażenia (faza 4). Zatem etap 1 i 2 realizowany jest przez pracowników w Irlandii, natomiast etap 3 i 4 realizowany jest przez podwykonawców będącymi co do zasady polskimi rezydentami podatkowymi i zarejestrowanymi w Polsce czynnymi podatnikami VAT. Wnioskodawca planuje zawierać umowy na usługi montażowe z wieloma podwykonawcami Współpraca z podwykonawcami będzie miała charakter doraźny i będzie ograniczać się do wykonania usług na podstawie konkretnej umowy u danego klienta Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie zawiera jednej, generalnej umowy z wybranym podwykonawcą, a poszczególne umowy będą dotyczyły realizacji prac dla różnych klientów w Polsce, w różnych lokalizacjach. Co do zasady, jedna umowa dotycząca realizacji usług montażowych dotyczyć będzie montażu oświetlenia w jednej lokalizacji, tj. u klienta Wnioskodawcy. Niewykluczone, że z tym samym podwykonawcą zostaną zawarte inne umowy na realizację usług montażowych w innej lokalizacji, niemniej każda kolejna umowa będzie miała charakter odrębnej współpracy. Podwykonawca będzie wykonywał usługi także dla innych spółek, nie są w żaden sposób związani z Wnioskodawcą wyłącznością na realizację prac. Podwykonawca nie jest i nie będzie odpowiedzialny za promowanie/reklamowanie usług/produktów Wnioskodawcy. Spółka nie korzysta z przedstawicieli czy pośredników handlowych na terytorium Polski, w szczególności żadna z osób na stałe przebywających w Polsce nie otrzymała pełnomocnictwa do zawierania umów w imieniu Wnioskodawcy. Spółka nie zatrudnia pracowników w Polsce, jak również nie współpracuje w Polsce z żadnymi osobami fizycznymi na podstawie umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca nie udostępnia żadnego personelu na potrzeby realizacji usługi na rzecz jakiegokolwiek podmiotu na terytorium Polski. Możliwa jest sytuacja, w której jeden z inżynierów zatrudnianych przez Spółkę w Irlandii odbędzie podróż służbową do Polski w celu pomocy lub nadzoru przy montażu oświetlenia, jednak Spółka będzie generalnie korzystać z usług podwykonawców do wykonania prac instalacyjnych. Ponadto Wnioskodawca nie posiada żadnych obiektów magazynowych w Polsce, również nie wynajmuje takowych, nie posiada również w Polsce biura czy filii. Wnioskodawca nie posiada na terytorium Polski żadnych zasobów technicznych/urządzeń/maszyn, poza oświetleniem dostarczanym klientom, które to oświetlenie pozostaje własnością Wnioskodawcy przez cały czas trwania umowy z polskim klientem. Co prawda świadczenie usług przez podwykonawców jest realizowane zgodnie z wytycznymi/oczekiwaniami/ilościami wskazanymi/określonymi przez Spółkę. Podwykonawcy realizują usługi na podstawie zawartej umowy ze Spółką. Jednak Wnioskodawca nie posiada bezpośredniej kontroli nad zasobami osobowymi ani technicznymi/rzeczowymi podwykonawcy. Wnioskodawca nie ma też wpływu na to, jaka część zasobów osobowych oraz technicznych/rzeczowych podwykonawcy ma zostać wykorzystana do wykonania danej czynności/zadania. Wnioskodawca zainteresowany jest jedynie oczekiwanym rezultatem prac, z jego perspektywy bez znaczenia pozostaje ilość zasobów zaangażowanych w wykonanie zadania. Zatem nie można uznać, że Spółka na terytorium Polski w sposób samodzielny w stosunku do działalności prowadzonej w Irlandii posiadając zaplecze personalne i techniczne prowadzi w sposób stały część działalności gospodarczej. Co prawda, Spółka nawiązała współpracę z podwykonawcą i rozpoczęła działalność na terytorium Polski polegającą na usługowym dostarczaniu oświetlenia w technologii LED dla klientów biznesowych, montowanego w budynkach przemysłowych (głównie magazynach) w tzw. modelu (…). Niemniej jednak, jak wskazano współpraca z podwykonawcami będzie miała charakter doraźny i będzie ograniczać się do wykonania usług na podstawie konkretnej umowy u danego klienta. Wnioskodawca nie zawrze jednej, generalnej umowy z wybranym podwykonawcą, a planuje zawierać umowy na usługi montażowe z wieloma podwykonawcami, które każdorazowo ulegną zakończeniu, a ich kontynuowanie nie będzie pewne. Ponadto Wnioskodawca ma obecnie tylko jednego polskiego klienta, u którego zakończył prace instalacyjne. Wnioskodawca współpracuje z międzynarodowymi firmami, które posiadają swoje zakłady w Polsce i liczy, że w ten sposób pozyska klientów w przyszłości, jednak aktualnie nie podejmuje aktywnych poszukiwań innych polskich klientów. Ponadto Wnioskodawca nie zorganizował w Polsce zaplecza traktowanego jak własne świadczącego o prowadzeniu części działalności gospodarczej na terytorium Polski. Spółka nie zatrudnia w Polsce żadnych pracowników, jak również nie współpracuje z żadnymi osobami fizycznymi na podstawie umów cywilnoprawnych. Nie posiada i nie wynajmuje żadnych obiektów magazynowych, biura czy filii. Co więcej, Spółka nie posiada także na terytorium Polski żadnych zasobów technicznych/urządzeń/maszyn oraz nie udostępnia żadnemu innemu podmiotowi na terytorium Polski jakichkolwiek zasobów (np. osobowych, urządzeń, sprzętu). Wnioskodawca nie ma wpływu na to, jaka część zasobów osobowych oraz technicznych/rzeczowych podwykonawcy ma zostać wykorzystana do wykonania danej czynności/zadania. Wnioskodawca zainteresowany jest jedynie oczekiwanym rezultatem prac, z jego perspektywy bez znaczenia pozostaje ilość zasobów zaangażowanych w wykonanie zadania. Zatem nie można uznać, że Spółka zorganizowała na terytorium Polski zaplecze personalne i techniczne świadczące o prowadzeniu działalności gospodarczej na terytorium Polski. W tym konkretnym przypadku należy stwierdzić, że nie są spełnione przesłanki do uznania, że Spółka na terytorium Polski posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać **za prawidłowe**.

Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia czy w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawcy przez podwykonawców realizujących prace instalacyjne i montażowe w związku z realizacją przez Wnioskodawcę kontraktów na rzecz polskich klientów na zapewnienie oświetlenia w zaprezentowanym modelu biznesowym, po dokonaniu przez Wnioskodawcę rejestracji dla celów VAT w Polsce.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług w Polsce oraz na terytorium Polski nabywa usługi instalacyjne i montażowe od podwykonawców. Prace instalacyjne i montażowe obejmują montaż nowego oświetlenia (opraw oświetleniowych i lamp), nie obejmują natomiast prac elektrycznych czy budowlanych pod montaż nowych świateł. Instalacja i montaż oświetlenia obejmuje wyłącznie montaż oświetlenia w budynku klienta, ale w żadnym wypadku prace nie obejmują czynności, które znacząco ingerują w konstrukcję budynku, w którym oświetlenie jest zainstalowane - światła instalowane są jedynie poprzez przywiązanie lub przykręcenie i nie tworzą one stałych elementów konstrukcji budynku, a więc dają się w łatwy sposób usunąć/przesunąć bez jakichkolwiek uszkodzeń lub zmian w budynku. Oświetlenie w technologii LED nie stanowi głównej instalacji technicznej budynku. Prace nie obejmują również zasadniczo prac elektrycznych - montaż oświetlenia odbywa się z wykorzystaniem instalacji elektrycznej klienta. Zatem biorąc pod uwagę informacje wskazane przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że usługi instalacyjne i montażowe nie mają bezpośredniego związku z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. Tym samym świadczone usługi nie stanowią usług, do których znajduje zastosowanie art. 28e ustawy. Względem tych usług również nie znajdują zastosowania zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. Do przedmiotowych usług mają więc zastosowanie zasady ogólne wynikające z art. 28b ustawy. Przy tym wskazać należy, że Wnioskodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej w Irlandii i jednocześnie, w niniejszej interpretacji wskazano, że nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem w analizowanym przypadku usługi instalacyjne i montażowe, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy nie będą opodatkowane na terytorium Polski stosownie do art. 28b ust. 2 ustawy. Usługi będą opodatkowane na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy w kraju, w którym Spółka będąca usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. w analizowanym przypadku na terytorium Irlandii. Tym samym, w przypadku, gdy Wnioskodawca otrzyma faktury dokumentujące nabycie na terytorium Polski ww. usług, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy z wykazanym podatkiem znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usług instalacyjnych i montażowych, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy. Przy tym czynność rejestracji Wnioskodawcy do celów VAT nie będzie miała wpływu na ocenę skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 również należało uznać **za prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.