Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-16/12/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-04-12
Teza: prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; kredyt-spłata kredytu; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; wydatek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2012 r. (data wpływu 12 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dnia 21 marca 2005 r. nabył Pan wraz z żoną na zasadzie wspólności ustawowej prawo własności lokalu mieszkalnego położonego w D. przy ul. (…). Zakup tego lokalu sfinansował Pan kredytem mieszkaniowym zaciągniętym w dniu 17 grudnia 2004 r. na kwotę 11030,00 franków szwajcarskich. Kredytobiorcami był Pan i żona. Dnia 23 sierpnia 2007 r. zawarł Pan drugą umowę kredytową na własne cele mieszkaniowe - zakup i remont lokalu mieszkalnego położonego w D. ul. (…). Kredytobiorcami byli oprócz Pana i żony syn i synowa. Kwota kredytu wynosiła 65345,86 franków szwajcarskich. Okres kredytowania wynosi 30 lat. Dnia 5 listopada 2008 r. zawarł Pan trzecią umowę kredytu hipotecznego na remont własnego lokalu mieszkalnego w D. przy ul. (…) w wysokości 13025,00 franków szwajcarskich. Kredytobiorcami byli oprócz Pana i żony: syn i synowa. Okres kredytowania wynosi 30 lat. Dnia 30 kwietnia 2010 r. wraz z żoną dokonał Pan sprzedaży prawa własności lokalu mieszkalnego w D. przy ul. (…) za kwotę 90.000 zł. W dniu 13 maja 2010 r. złożyli Państwo PIT -23 (deklarację o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym) wraz z oświadczeniami o zamiarze przeznaczenia przychodów ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

Pieniądze za sprzedany lokal mieszkalny w kwocie 90.000 zł wpłynęły na rachunek oszczędnościowo-rozliczeniowy syna wskazany w umowach kredytowych drugiej i trzeciej jako rachunek do potrącania rat i odsetek.

W dniu 4 maja 2010 r. spłacił Pan poleceniem przelewu z tego rachunku kwotę 36.177 zł 60 gr (kapitał i odsetki drugiej umowy kredytowej), w dniu 1 czerwca 2010 r. kwotę 39.999 zł 99 gr (kapitał i odsetki trzeciej umowy kredytowej) a kwotę 5.670 zł 90 gr przeznaczył na spłatę końcową pierwszej umowy kredytowej. Wskazany rachunek oszczędnościowo rozliczeniowy jest zasilany obecnie tylko do wysokości spłat kredytu i odsetek z wynagrodzenia syna.

Lokal mieszkalny w D. przy ul. (…) zakupiony ze środków kredytu drugiego jest własnością Pana i żony na zasadzie wspólności ustawowej.

Końcowo wskazał Pan, iż sprzedaży, jak i nabycia prawa własności lokali mieszkalnych oraz remontu nie dokonywał w ramach działalności gospodarczej. Żona również nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy kwotę otrzymaną za sprzedany lokal w wysokości 90.000 zł, przeznaczoną na spłaty kredytów mieszkaniowych może Pan uznać w całości za wydatek na własne cele mieszkaniowe, dokumentując to wyciągami bankowymi, czy też ma prawo do odliczenia 50% spłaconych kwot z kredytów zaciągniętych wspólnie z synem i synową?

Zdaniem Pana, w związku ze spełnieniem warunków art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przeznaczeniem całości otrzymanych kwot za sprzedaż prawa do lokalu własnościowego przed upływem pięciu lat od zakończenia roku, w którym nastąpiło jego nabycie wyczerpał wraz z żoną warunki zadeklarowane dnia 13 maja 2010 r. w urzędzie skarbowym. Całość kwoty przeznaczył Pan na spłatę odsetek i kapitału kredytów zaciągniętych na własne cele mieszkaniowe przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i składając do dnia 30 kwietnia 2012 r. dokumenty: umowy kredytowe, akt notarialny sprzedaży lokalu i wyciągi z konta spłaty kredytu wyczerpie warunki ustawowe do rozliczenia otrzymanej kwoty. Nie będzie tym samym zobowiązany do zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego wraz z odsetkami od kwoty stanowiącej różnicę między 90.000 zł i połową spłaconych kwot odsetek i kapitału kredytów jako niewykorzystanej na własne cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym nabycie prawa własności lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu 21 marca 2005 r. do ustalenia skutków podatkowych jego sprzedaży należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Na podstawie art. 28 ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Stosownie do art. 28 ust. 2a ww. ustawy powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

W myśl art. 28 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. – podatek płatny jest najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi;

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży – w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie (art. 21 ust. 16 ustawy).

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
    1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części
    3.  przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Jednocześnie przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy (art. 21 ust. 2a).

Okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest więc przeznaczenie przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) –c) na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot uzyskanego przychodu ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w dniu 30 kwietnia 2010 r. wraz z żoną dokonał Pan sprzedaży za kwotę 90.000 zł lokalu mieszkalnego nabytego w 2005 r. położonego w D. przy ul. (…). Na zakup tego lokalu zaciągnął Pan wraz z żoną w dniu 17 grudnia 2004 r. kredyt mieszkaniowy na kwotę 11030,00 franków szwajcarskich. Dnia 23 sierpnia 2007 r. zawarł Pan drugą umowę kredytową na zakup i remont lokalu mieszkalnego położonego w D. ul. (…). Kredytobiorcami byli oprócz Pana i żony: syn i synowa. Kwota kredytu wynosiła 65345,86 franków szwajcarskich. W dniu 5 listopada 2008 r. zawarł Pan trzecią umowę kredytu hipotecznego na remont lokalu mieszkalnego położonego w D. przy ul. (…) w wysokości 13025,00 franków szwajcarskich. Kredytobiorcami byli oprócz Pana i żony: syn i synowa. W dniu 13 maja 2010 r. złożyli Państwo PIT -23 (deklarację o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym) wraz z oświadczeniami o zamiarze przeznaczenia przychodów ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

Pieniądze za sprzedany lokal mieszkalny w kwocie 90.000 zł wpłynęły na rachunek oszczędnościowo-rozliczeniowy syna wskazany w umowach kredytowych drugiej i trzeciej jako rachunek do potrącania rat i odsetek.

W dniu 4 maja 2010 r. spłacił Pan poleceniem przelewu z tego rachunku kwotę 36.177 zł 60 gr (kapitał i odsetki drugiej umowy kredytowej), w dniu 1 czerwca 2010 r. kwotę 39.999 zł 99 gr (kapitał i odsetki trzeciej umowy kredytowej) a kwotę 5.670 zł 90 gr przeznaczył na spłatę końcową pierwszej umowy kredytowej.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy wskazać należy, że zwolnienie od podatku uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, może mieć zastosowanie, tylko na zasadach i po spełnieniu warunków w nim przewidzianych. Użyte przez ustawodawcę określenie "na spłatę kredytu lub pożyczki" należy rozumieć w sposób dosłowny. Chodzi w tym przypadku o wywiązanie się przez kredytobiorcę z długu względem banku w sposób określony w umowie kredytowej. Poza tym, dyspozycja tego przepisu określa jednoznacznie wydatki na spłatę jakiego kredytu (tj. na jakie cele udzielonego) warunkują skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia. Zatem, podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) wyłącznie w przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, które obejmują m.in. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, remont lub modernizację własnego lokalu mieszkalnego.

Oceniając w kontekście powyższego przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż przeznaczenie uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego kwoty na spłatę wymienionych we wniosku kredytów oraz odsetek od tych kredytów, może zostać uznane za wydatkowanie na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Fakt, iż spłata kredytów (kapitał i odsetki) nastąpiła za pośrednictwem rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowego należącego do Pana syna nie stanowi przeszkody do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, jeżeli posiadane dokumenty potwierdzają, że dokonana została w Pana imieniu z uzyskanych przez Pana ze sprzedaży środków.

Jednocześnie wskazać należy, iż z punktu widzenia zastosowania omawianego zwolnienia istotne znaczenie ma faktyczne wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cel mieszkaniowy określony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc, skoro spłaty kredytów i odsetek od tego kredytu dokonał Pan, to do całości wydatkowanej na spłatę kredytów kwoty znajduje zastosowanie przedmiotowe zwolnienie.

Odnosząc się natomiast do kwestii sposobu dokumentowania wydatków poniesionych na tzw. "cele mieszkaniowe" należy stwierdzić, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. Wydatkowanie środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinno być dla celów podatkowych udokumentowane rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Natomiast organ podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania ze zwolnienia uprawniony jest żądać od podatników przedłożenia dodatkowych dokumentów z których będzie wynikało kiedy i przez kogo wydatki zostały poniesione, tj. czy uzyskane środki faktycznie przeznaczone zostały na cele mieszkaniowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.