Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.628.2022.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-18
Teza: Czy udzielenie przez Fundusz Finansowania na rzecz Podmiotów finansowanych, które na moment zawarcia Transakcji nie są powiązane z Funduszem, stanowi transakcję kontrolowaną w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT, co do której może powstać obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT oraz inne obowiązki sprawozdawcze w zakresie cen transferowych w sytuacji gdy po zawarciu Transakcji w okresie obowiązywania Umów w zakresie finansowania powstaną powiązania pomiędzy Funduszem a Podmiotem finansowanym
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe; finansowanie; fundusz-fundusz inwestycyjny; podmiot-podmioty powiązane
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja cen transferowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 4. Informacja o cenach transferowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 1-art. 11a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11k; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 4-art. 11t

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

19 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy udzielenie przez Fundusz Finansowania na rzecz Podmiotów finansowanych, które na moment zawarcia Transakcji nie są powiązane z Funduszem, stanowi transakcję kontrolowaną w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT, co do której może powstać obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT oraz inne obowiązki sprawozdawcze w zakresie cen transferowych, tj.:

\- zgodnie z Ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

\- złożenia przez Wnioskodawcę oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych o którym mowa w art. 11m ust. 1 Ustawy o CIT oraz złożenia informacji o cenach transferowych (TPR-C) o której mowa w art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT;

\- zgodnie z Ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

\- złożenia informacji o cenach transferowych (TPR-C) o której mowa w art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT,

w sytuacji gdy po zawarciu Transakcji w okresie obowiązywania Umów w zakresie finansowania powstaną powiązania pomiędzy Funduszem a Podmiotem finansowanym.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca - Fundusz z siedzibą w Polsce (dalej: „Fundusz”) jest osobą prawną utworzoną zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz. U. z 2021 r., poz. 605 ze zm., dalej: „Ustawa o FI”). Fundusz wpisany jest do rejestru funduszy inwestycyjnych pod numerem (…) i działa jako fundusz inwestycyjny zamknięty aktywów niepublicznych w rozumieniu Ustawy o FI.

Zgodnie ze statutem Funduszu wyłącznym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego proponowania nabycia certyfikatów inwestycyjnych w określone papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego, udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością oraz inne prawa majątkowe.

Celem inwestycyjnym Funduszu jest wzrost wartości aktywów Funduszu w wyniku wzrostu wartości lokat. Wnioskodawca zarządzany jest przez X S.A.

_Inwestycje realizowane przez Fundusz_

W ramach prowadzonej działalności Fundusz udziela finansowania różnym podmiotom, w tym podmiotom niepowiązanym (tj. innym niż podmioty powiązane zdefiniowane w art. 11a ust. 1 pkt 4 oraz art. 11a ust. 2-4 Ustawy o CIT; zarówno w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 roku, jak i od 1 stycznia 2022 roku) (dalej: „Podmioty finansowane”).

Finansowanie na rzecz Podmiotów finansowanych udzielane jest i może być udzielane w przyszłości przez Fundusz w formie:

\- objęcia przez Wnioskodawcę obligacji emitowanych przez Podmioty finansowane:

\- udzielenia pożyczki finansowej;

\- udzielenia gwarancji,

(dalej łącznie: „Finansowanie” lub „Transakcje”).

Warunki udzielenia Finansowania, w tym wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy, terminy spłaty rat kapitałowych i odsetek, okres finansowania, ustanowione zabezpieczenia i inne istotne obowiązki stron Transakcji zostają każdorazowo określane w umowach (dalej: „Umowy” lub „Umowy w zakresie finansowania”) zawieranych pomiędzy Wnioskodawcą oraz Podmiotami finansowanymi (dalej: „Strony”).

Na moment podjęcia decyzji inwestycyjnej w zakresie udzielenia Finansowania, ustalenia warunków Transakcji, zawarcia Umów oraz udzielenia Finansowania Wnioskodawca nie jest powiązany z Podmiotami finansowanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 oraz art. 11a ust. 2 - 4 Ustawy o CIT (zarówno w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 roku, jak i od 1 stycznia 2022 roku), tj. nie zachodzi sytuacja w której:

\- jeden podmiot (tj. Fundusz lub Podmiot finansowany) wywierał znaczący wpływ na drugą ze Stron transakcji,

\- znaczący wpływ na podmiot (tj. Fundusz lub Podmiot finansowany) wywierał:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot.

_Zmiany w zakresie istnienia powiązań pomiędzy Stronami_

W okresie obowiązywania Umów pomiędzy Funduszem a Podmiotami Finansowanymi dochodziło oraz może dojść w przyszłości do zaistnienia powiązań, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 oraz art. 11a ust. 2 - 4 Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 roku oraz od 1 stycznia 2022 roku.

W ramach zawieranych Umów w zakresie finansowania udzielanego przez Fundusz określane są okoliczności uprawniające Fundusz do podjęcia działań (szerzej o tych działaniach w części Zaistnienie powiązań o charakterze kapitałowym bądź osobowym pomiędzy Stronami poniżej), w efekcie których dochodzi bądź może dojść do powstania powiązań na gruncie przepisów o cenach transferowych pomiędzy Wnioskodawcą oraz Podmiotami finansowanymi.

Okoliczności uprawniające Fundusz do podjęcia określonych działań prowadzących do powstania powiązań pomiędzy Funduszem a Podmiotami Finansowanymi obejmują m.in.:

\- brak spłaty rat kapitałowych bądź odsetek przez Podmioty finansowane;

\- opóźnienie w spłacie rat kapitałowych bądź odsetek przez Podmioty finansowane;

\- niewywiązywanie się przez Podmioty finansowane z innych istotnych zobowiązań i warunków określonych w Umowach.

\- wystąpienie przypadków naruszenia zobowiązań w wyniku których następuje przejęcie kontroli nad zarządem emitenta lub nad pakietem kontrolnym emitenta przez Fundusz w drodze egzekucji zabezpieczeń.

_Zaistnienie powiązań o charakterze kapitałowym bądź osobowym pomiędzy Stronami_

W przypadku zaistnienia opisanych powyżej okoliczności, dochodziło i może w przyszłości dojść do powstania powiązań pomiędzy Funduszem a Podmiotami finansowanymi, w tym:

\- powiązań o charakterze kapitałowym poprzez objęcie/przejęcie/nabycie całości lub części udziałów/akcji Podmiotu finansowanego przez Fundusz w drodze m.in. nabycia akcji/udziałów od dotychczasowych wspólników lub objęcia emisji nowych akcji/udziałów Podmiotu finansowanego;

\- powiązań o charakterze osobowym poprzez:

\- przystąpienie osoby zarządzającej Funduszem (tj. osoby podejmującej lub mając faktyczny wpływ na podejmowanie kluczowych decyzji w zakresie inwestycji dokonywanych przez Fundusz, dalej: Zarządzający Funduszem) do Rady Nadzorczej lub Zarządu lub organu stanowiącego Podmiotu finansowanego;

\- przystąpienie małżonka, osoby spokrewnionej lub spowinowaconej do drugiego stopnia z Zarządzającym Funduszem do Rady Nadzorczej lub Zarządu lub organu stanowiącego Podmiotu finansowanego.

Zaistnienie powiązań pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotami Finansowanymi nie ma wpływu na warunki realizacji Transakcji, w tym wysokość wynagrodzenia Funduszu z tytułu udzielonego Finansowania, terminy spłaty rat kapitałowych i odsetek oraz inne istotne warunki ustalone pomiędzy Stronami w ramach Umów zawartych przed powstaniem powiązań między Stronami.

W trakcie obowiązywania Umów, po zaistnieniu powiązań pomiędzy Funduszem a Podmiotami finansowanymi, na gruncie przepisów o cenach transferowych dokonywane są i mogą być dokonywane w przyszłości rozliczenia z tytułu Transakcji, tj. z tytułu płatności odsetek, wykupu obligacji bądź innych opłat związanych z udzieleniem Finansowania.

**Pytanie**

Czy udzielenie przez Fundusz Finansowania na rzecz Podmiotów finansowanych, które na moment zawarcia Transakcji nie są powiązane z Funduszem, stanowi transakcję kontrolowaną w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT, co do której może powstać obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT oraz inne obowiązki sprawozdawcze w zakresie cen transferowych, tj.:

\- zgodnie z Ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

\- złożenia przez Wnioskodawcę oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych o którym mowa w art. 11m ust. 1 Ustawy o CIT oraz złożenia informacji o cenach transferowych (TPR-C) o której mowa w art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT;

\- zgodnie z Ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

\- złożenia informacji o cenach transferowych (TPR-C) o której mowa w art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT,

w sytuacji gdy po zawarciu Transakcji w okresie obowiązywania Umów w zakresie finansowania powstaną powiązania pomiędzy Funduszem a Podmiotem finansowanym?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie Finansowania przez Fundusz na rzecz Podmiotów finansowanych nie stanowi transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT, i w konsekwencji nie podlega obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT, w sytuacji gdy po zawarciu Transakcji w okresie obowiązywania Umów w zakresie finansowania zaistnieją powiązania pomiędzy Funduszem a Podmiotem finansowanym. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż Fundusz nie jest zobowiązany do wypełniania także innych obowiązków sprawozdawczych w zakresie cen transferowych, tj.:

\- zgodnie z Ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

\- złożenia przez Wnioskodawcę oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych o którym mowa w art. 11m ust. 1 Ustawy o CIT oraz złożenia informacji o cenach transferowych (TPR-C) o której mowa w art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT;

\- zgodnie z Ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

\- złożenia informacji o cenach transferowych (TPR-C) o której mowa w art. 11t ust. Ustawy o CIT (winno być: art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółowe uzasadnienie swojego stanowiska w sprawie.

Zgodnie z art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT, podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych („w postaci elektronicznej” zgodnie z Ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 roku) za rok:

\- obrotowy (zgodnie z brzmieniem Ustawy o CIT obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.),

\- podatkowy (zgodnie z brzmieniem Ustawy o CIT obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.),

w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

W myśl art. 11k ust. 2 Ustawy o CIT, lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza określone progi wartościowe.

Transakcja kontrolowana to natomiast, zgodnie z definicją przedstawioną w art. 11a ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT (zarówno w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 roku, jak i od 1 stycznia 2022 roku), identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań. Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT, ilekroć w rozdziale 1a jest mowa o powiązaniach - oznacza to relacje, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Z powyższych regulacji wynika zatem, iż kluczowe dla określenia zakresu obowiązków ciążących na Wnioskodawcy w związku z udzieleniem Finansowania na rzecz Podmiotów finansowanych po późniejszym zajściu powiązań pomiędzy tymi podmiotami, zgodnie z Ustawą o CIT zarówno w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 roku, jak i od 1 stycznia 2022 roku, jest zbadanie czy takie zdarzenie stanowi transakcję kontrolowaną w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT, co do której może powstać obowiązek tworzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, aby można było mówić o transakcji kontrolowanej na gruncie przepisów w zakresie cen transferowych konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.:

\- doszło do rzeczywistego zachowania o charakterze gospodarczym;

\- warunki zachowania stron zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.

Jedynie łączne spełnienie obydwu ww. przesłanek pozwala na uznanie danego zachowania stron transakcji za transakcję kontrolowaną w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT. O ile pierwsza z okoliczności jest bezsprzecznie spełniona, tj. udzielanie Finansowania przez Fundusz na rzecz Podmiotów finansowanych jest realizowane w celach zarobkowych, w ramach zorganizowanej struktury, w sposób ciągły i samodzielny, o tyle w przypadku drugiej rozważenia wymaga czy w ramach rozpatrywanego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) można mówić o ustaleniu lub narzuceniu określonych warunków w wyniku powiązań. Zgodnie bowiem z przedstawionym opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) Wnioskodawca na moment podjęcia decyzji inwestycyjnej w zakresie udzielenia Finansowania, ustalenia warunków Transakcji, zawarcia Umów oraz udzielenia Finansowania nie jest powiązany z Podmiotami finansowanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 oraz art. 11a ust. 2 - 4 Ustawy o CIT (zarówno w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 roku, jak i od 1 stycznia 2022 roku).

Powyższe oznacza, iż nie jest możliwe aby warunki na jakich Wnioskodawca dokonuje przedmiotowej Transakcji (tj. udzielenia Finansowania na rzecz Podmiotów finansowanych) zostały ustalone bądź narzucone w wyniku powiązań. Ustalenie warunków realizacji Transakcji w zakresie wysokości wynagrodzenia Funduszu z tytułu udzielonego Finansowania, terminów spłaty rat kapitałowych i odsetek oraz innych istotnych warunków wskazanych w zawartych Umowach jest dokonywane przed zaistnieniem powiązań pomiędzy Funduszem a Podmiotami finansowanymi, które zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) może powstać w przypadku zaistnienia okoliczności wskazywanych każdorazowo w Umowach w zakresie finansowania.

Oznacza to, iż warunki te określane są przed zaistnieniem jakichkolwiek powiązań w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT (zarówno w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 roku, jak i od 1 stycznia 2022 roku). Nie sposób zatem uznać, aby zdarzenie to stanowiło transakcję kontrolowaną na gruncie przepisów w zakresie cen transferowych, gdyż do tego konieczne byłoby wykazanie, iż „warunki zachowania stron zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań”, a o takim wpływie nie może być mowy skoro:

\- warunki realizacji Transakcji zależą wyłącznie od obiektywnych czynników i indywidualnej (a więc pozbawionej wpływu, jaki kreować mogą powiązania w ramach transakcji kontrolowanych) oceny ekonomicznej racjonalności udzielenia Finansowania na rzecz Podmiotów finansowanych, a

\- zaistnienie powiązań pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotami finansowanymi nie ma wpływu na pierwotnie ustalone warunki realizacji Transakcji, w tym wysokość wynagrodzenia Funduszu z tytułu udzielonego Finansowania, terminy spłaty rat kapitałowych i odsetek oraz inne istotne warunki ustalone pomiędzy Stronami w ramach Umów zawartych przed powstaniem powiązań między Stronami.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 grudnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.315. 2021.2.MS, w której organ podatkowy potwierdził, iż przystąpienie do funduszy inwestycyjnych typu private equity, w tym działających w formie spółek osobowych, wyjście z inwestycji oraz wypłata środków pieniężnych z tytułu udziału w zyskach funduszy nie stanowią transakcji kontrolowanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT, i w konsekwencji nie podlegają obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych.

W przytoczonej interpretacji indywidualnej organ podatkowy podzielił stanowisko Spółki potwierdzając, iż skoro przedmiotowe zdarzenia realizowane są na warunkach ustalonych / negocjowanych przez podmioty niepowiązane, nie stanowią one transakcji kontrolowanych co do których może powstać obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz inne obowiązki sprawozdawcze w zakresie cen transferowych. Zgodnie bowiem z przywołaną interpretacją indywidualną:

\- „(…) Ustalenie warunków uczestnictwa Wnioskodawcy w Funduszu jest dokonywane przed przystąpieniem Wnioskodawcy do Inwestycji (tj. przed podpisaniem Umowy z Funduszem). Wobec powyższego należy uznać, że warunki te określane są przed zaistnieniem jakichkolwiek powiązań w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 updop. Jak wynika z powyższego nie jest możliwe aby warunki na jakich Wnioskodawca dokonuje wpłaty kapitału do Funduszu bądź nabycia certyfikatów inwestycyjnych Funduszu zostały ustalone bądź narzucone w wyniku powiązań. Wobec powyższego nie można uznać, aby zdarzenia te stanowiły transakcje kontrolowane, o których mowa w wyżej cyt. regulacjach dotyczących cen transferowych Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przystąpienie Wnioskodawcy do Funduszu następuje na warunkach, które są ustalane pomiędzy podmiotami niepowiązanymi;

\- „(…) Powyższe oznacza, że warunki umów stanowiące o wyjściu Spółki z Inwestycji są ustalane pomiędzy Wnioskodawcą, a Funduszem zanim wystąpią powiązania. Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że wyjście Spółki z Inwestycji następuje na warunkach ustalonych przez podmioty niepowiązane, co oznacza, że takie zdarzenie nie stanowi transakcji kontrolowanej i tym samym nie podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu, o którym mowa w art. 11k ust. 1 updop oraz innym obowiązkom sprawozdawczym w zakresie cen transferowych.

\- „(\`(...)\`) Przystąpienie do poszczególnych funduszy poprzedzone jest zawarciem umowy, która ustala zasady funkcjonowania funduszu, określając sposób przystąpienia do inwestycji, zasady wypłaty zysku, potrąceń kosztów zarządzania itp. Umowa taka zawierana jest przed przystąpieniem do funduszu, zatem zawierana jest pomiędzy Wnioskodawcą i innymi podmiotami niebędącymi podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą. Nie można zatem uznać, że rozliczenia wynikające z tak zawartych umów o przystąpieniu do funduszu zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań”).

Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym w przytoczonej interpretacji przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej realizowanie transakcji na warunkach które nie zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań jest wystarczającą przesłanką do uznania, iż dane zdarzenie nie stanowi transakcji kontrolowanej („zbędna jest ocena dokonywanej wypłaty udziału w zyskach funduszy jako posiadającej/nieposiadającej charakteru gospodarczego. Wypłata udziału w zyskach funduszu wynika z zawartej umowy z funduszem, której warunki nie zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań, co jest wystarczające do uznania, że nie stanowi transakcji kontrolowanej w rozumieniu przepisów dotyczących cen transferowych”).

Przekładając powyższe konkluzje na analizowany stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), w ocenie Wnioskodawcy nie można uznać, iż udzielenie Finansowania na rzecz Podmiotów finansowanych (w tym dokonywanie rozliczeń wynikających z Umów zawartych pomiędzy Funduszem a Podmiotami finansowanymi z tytułu płatności odsetek, wykupu obligacji bądź innych opłat związanych z udzieleniem Finansowania) na warunkach ustalonych / negocjowanych pomiędzy tymi podmiotami zanim doszło do powstania powiązań pomiędzy nimi stanowi transakcję kontrolowaną w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT.

Z tego względu, w ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do Finansowania udzielonego na rzecz Podmiotów finansowanych przed powstaniem powiązań, nie zajdzie obowiązek sporządzenia (lokalnej) dokumentacji cen transferowych i wypełnienia innych obowiązków sprawozdawczych wynikających z przepisów Ustawy o CIT w zakresie cen transferowych, tj.:

\- zgodnie z Ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r:

\- złożenia przez Wnioskodawcę oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych o którym mowa w art. 11m ust. 1 Ustawy o CIT oraz złożenia informacji o cenach transferowych (TPR-C) o której mowa w art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT;

\- zgodnie z Ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

\- złożenia informacji o cenach transferowych (TPR-C) o której mowa w art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT,

w sytuacji gdy po zawarciu Transakcji w okresie obowiązywania Umów w zakresie finansowania powstaną powiązania pomiędzy Funduszem a Podmiotem finansowanym.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

W myśl art. 11k ust. 2 ustawy o CIT,

lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:

1) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;

2) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;

3) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;

4) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

W świetle art. 11k ust. 3 ustawy o CIT,

progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:

1) każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji;

2) strony kosztowej i przychodowej.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Zgodnie z art. 11a ust. 2 ustawy o CIT, przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z definicją przedstawioną w art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT,

transakcja kontrolowana - oznacza to identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.

W myśl art. 11c ust. 1 ustawy o CIT,

podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Natomiast z art. 11c ust. 2 ustawy o CIT, wynika, że:

jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

W tym miejscu wskazać należy, że cytowane regulacje są przepisami szczególnymi i dotyczą podmiotów powiązanych osobowo lub kapitałowo. Pozostawanie w związku kapitałowym lub osobowym nie jest w jakikolwiek sposób sankcjonowane. Znaczenie podatkowe ma natomiast wykorzystywanie powiązań i związków do zmiany poziomu opodatkowania wbrew obowiązkowi ustawowemu.

Przesłanką zastosowania art. 11c ustawy o CIT nie jest tylko sam fakt wystąpienia powiązań, o których mowa w art. 11a ust. 1 i 2, lecz wykorzystywanie tych powiązań do zmiany poziomu opodatkowania (uchylania się od opodatkowania). U podstaw regulacji zawartej w tym przepisie leży założenie, by wszelkie transakcje były zgodne z warunkami rynkowymi, tj. warunkami, jakie uzgodniłyby podmioty niezależne, znajdujące się w takiej samej lub w zbliżonej sytuacji.

W myśl art. 11m ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., podmioty powiązane, które są obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, składają urzędom skarbowym oświadczenie o jej sporządzeniu, w terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego.

Obowiązek sprawozdawczy wprowadza natomiast art. 11t ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.). W myśl ust. 1 tego przepisu, podmioty powiązane:

1) obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych - w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem lub

2) realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12

\- składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Stosownie do art. 11t ust. 2 ustawy o CIT, informacja o cenach transferowych zawiera:

1) wskazanie organu, do którego jest składana, cel złożenia informacji i okres, za jaki jest składana;

2) dane identyfikacyjne podmiotu;

3) ogólne informacje finansowe podmiotu;

4) informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych;

5) informacje dotyczące stosowanych cen transferowych oraz metod ich weryfikacji;

6) dodatkowe informacje lub wyjaśnienia dotyczące danych lub informacji, o których mowa w pkt 2-5;

7) oświadczenie podmiotu o tym, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Ważnym celem wprowadzenia powyższych regulacji jest uproszczenie przepisów podatkowych, a także zmniejszenie obciążeń o charakterze biurokratycznym i administracyjnym dla przedsiębiorców, w szczególności małych i średnich przedsiębiorstw. Przepisy te wpisują się w pakiet działań legislacyjnych, których celem jest uszczelnienie systemu podatkowego, w szczególności w zakresie podatków dochodowych tak, aby zapewnić powiązanie wysokości podatku, płaconego przez duże przedsiębiorstwa, zwłaszcza międzynarodowe, z faktycznym miejscem uzyskiwania przez nie dochodu.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy udzielenie przez Fundusz Finansowania na rzecz Podmiotów finansowanych, które na moment zawarcia Transakcji nie są powiązane z Funduszem, stanowi transakcję kontrolowaną w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT, co do której może powstać obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT oraz inne obowiązki sprawozdawcze w zakresie cen transferowych, tj.:

\- zgodnie z Ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

\- złożenia przez Wnioskodawcę oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych o którym mowa w art. 11m ust. 1 Ustawy o CIT oraz złożenia informacji o cenach transferowych (TPR-C) o której mowa w art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT;

\- zgodnie z Ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

\- złożenia informacji o cenach transferowych (TPR-C) o której mowa w art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT,

w sytuacji gdy po zawarciu Transakcji w okresie obowiązywania Umów w zakresie finansowania powstaną powiązania pomiędzy Funduszem a Podmiotem finansowanym.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca udziela finansowania różnym podmiotom, w tym podmiotom niepowiązanym (tj. innym niż podmioty powiązane zdefiniowane w art. 11 a ust. 1 pkt 4 oraz art. 11a ust. 2-4 Ustawy o CIT; zarówno w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 roku, jak i od 1 stycznia 2022 roku). Warunki udzielenia Finansowania, w tym wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy, terminy spłaty rat kapitałowych i odsetek, okres finansowania, ustanowione zabezpieczenia i inne istotne obowiązki stron Transakcji zostają każdorazowo określane w umowach (dalej: „Umowy” lub „Umowy w zakresie finansowania”) zawieranych pomiędzy Wnioskodawcą oraz Podmiotami finansowanymi (dalej: „Strony”). Na moment podjęcia decyzji inwestycyjnej w zakresie udzielenia Finansowania, ustalenia warunków Transakcji, zawarcia Umów oraz udzielenia Finansowania Wnioskodawca nie jest powiązany z Podmiotami finansowanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 oraz art. 11a ust. 2-4 Ustawy o CIT (zarówno w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 roku, jak i od 1 stycznia 2022 roku).

Jak wynika z powyższego, skoro Transakcje są zawierane przez Fundusz z Podmiotami finansowanymi, które na moment zawarcia transakcji nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, to nie jest możliwe aby warunki na jakich Wnioskodawca udziela finansowania zostały ustalone bądź narzucone w wyniku powiązań.

Wobec powyższego nie można uznać, aby zdarzenia te stanowiły transakcje kontrolowane, o których mowa w wyżej cyt. regulacjach dotyczących cen transferowych.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że udzielenie przez Fundusz Finansowania na rzecz Podmiotów finansowanych, które na moment zawarcia Transakcji nie są powiązane z Funduszem następuje na warunkach, które są ustalane pomiędzy podmiotami niepowiązanymi.

Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że udzielenie Finansowania przez Fundusz na rzecz Podmiotów finansowanych nie stanowi transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT, i w konsekwencji nie podlega obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT, w sytuacji gdy po zawarciu Transakcji w okresie obowiązywania Umów w zakresie finansowania zaistnieją powiązania pomiędzy Funduszem a Podmiotem finansowanym. W konsekwencji Fundusz nie jest zobowiązany do wypełniania także innych obowiązków sprawozdawczych w zakresie cen transferowych, tj.:

\- zgodnie z Ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

\- złożenia przez Wnioskodawcę oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych o którym mowa w art. 11m ust. 1 Ustawy o CIT oraz złożenia informacji o cenach transferowych (TPR-C) o której mowa w art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT;

\- zgodnie z Ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

\- złożenia informacji o cenach transferowych (TPR-C) o której mowa w art. 11t ust. 1 Ustawy o CIT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).