Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-953/11-4/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-02-24
Teza: Ustalenie kosztów uzyskania przychodów w przypadku umorzenia dobrowolnego akcji w spółce akcyjnej nabytych w ramach przejęcia majątku likwidacyjnego spółki z o.o.
Słowa kluczowe: akcja; akcja-sprzedaż akcji; akcja-umorzenie akcji; koszt-koszty uzyskania przychodów; likwidacja; majątek; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; umorzenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21.11.2011 r. (data wpływu 25.11.2011 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne (data nadania 16.02.2012 r., data wpływu 20.02.2012 r., na wezwanie Nr IPPB2/415-953/11-2/MK z dnia 06.02.2012 r. (data nadania 06.02.2012 r., data doręczenia 09.02.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku umorzenia dobrowolnego akcji w spółce akcyjnej nabytych w ramach przejęcia majątku likwidacyjnego spółki z o.o. – **jest:**

*   **prawidłowe** - w części dotyczącej zastosowania przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy zbyciu akcji w celu umorzenia za wynagrodzeniem, nabytych w ramach majątku likwidacyjnego spółki z o.o.

*   **nieprawidłowe** – w pozostałej części.

UZASADNIENIE

W dniu 25.11.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku umorzenia dobrowolnego akcji w spółce akcyjnej nabytych w ramach przejęcia majątku likwidacyjnego spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną, wspólnikiem spółki akcyjnej H. S.A. („H.”), której kapitał zakładowy wynosi obecnie 12.127.800 zł i dzieli się na 121.278 akcji uprzywilejowanych o wartości nominalnej 100 zł. Kapitał założycielski H. stanowiły wkłady gotówkowe w wysokości 400.000 zł dokonane przez Wnioskodawcę oraz jego małżonkę.

W roku 1996 kapitał zakładowy H. został podwyższony o kwotę 100.000 zł w związku z połączeniem spółki H. ze spółką G. S.A. poprzez przeniesienie całego majątku G. S.A. na H. w zamian za akcje. W tym samym roku, spółka A. Sp. z o.o., której Wnioskodawca był jedynym wspólnikiem, wniosła aportem do H. swoje przedsiębiorstwo. W zamian za ten wkład A. Sp. z o.o. objęła nowoutworzone akcje w podwyższonym kapitale zakładowym H. o wartości nominalnej 11.627.800 zł. Skutkiem tej czynności kapitał zakładowy spółki H. został podwyższony o kwotę 11.627.800 zł.

W postępowaniu rejestrowym dotyczącym podwyższenia kapitału, wartość aportu w postaci przedsiębiorstwa A. Sp. z o.o. została zbadana przez biegłego rewidenta zgodnie z wówczas obowiązującymi przepisami Kodeksu Handlowego oraz postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Gospodarczy z dnia 4 lipca 1996 roku. Biegły rewident w wydanej opinii stwierdził, że realna wartość aportu wynosi 11.627.800,00 zł. Spółka A. Sp. z o.o. została wykreślona z rejestru handlowego po zakończeniu likwidacji postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Gospodarczy z dnia 29 czerwca 1998 roku. Zgodnie z uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników A. Sp. z o.o. akcje spółki H., w wartości nominalnej 11.627.800 zł, objęte w zamian za wyżej wskazany aport, zostały przekazane Wnioskodawcy, jako jedynemu wspólnikowi. Tym samym Wnioskodawca nabył własność akcji w ramach przejęcia majątku likwidacyjnego tej spółki. W konsekwencji, Wnioskodawca stał się właścicielem akcji H. o wartości nominalnej 11.627.800 zł.

Obecnie rozważane jest obniżenie kapitału zakładowego H. m.in. przez umorzenie akcji Wnioskodawcy nabytych w ramach przejęcia majątku likwidacyjnego spółki A. Sp. z o.o. Umorzenie akcji Wnioskodawcy w kapitale zakładowym H. będzie dokonane w procedurze umorzenia dobrowolnego przez nabycie tych akcji przez H. za wynagrodzeniem w celu umorzenia. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.

Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 06.02.2012 r. Nr IPPB2/415-953/11-2/MK wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie:

*   czy akcje spółki H. S.A. wydane po cenie nominalnej w ramach przejęcia majątku likwidacyjnego A. spółka z o.o. odpowiadały wartości rynkowej akcji H. S.A. ustalonej na dzień ich nabycia przez Wnioskodawcę?

Braki uzupełniono w wyznaczonym terminie. W kwestii doprecyzowania wyjaśniono, że:

Zgodnie z opinią biegłego rewidenta z listy biegłych sądowych złożoną - na wezwanie sądu rejestrowego - w postępowaniu rejestrowym dotyczącym podwyższenia kapitału zakładowego H. S.A. w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa, wartość przedmiotu aportu, za który zostały objęte akcje A. Sp. z o.o., wydane później w związku z likwidacją tej spółki, odpowiadała wartości realnej przedsiębiorstwa A. Sp. z o.o. ustalonej w tym przypadku, jako różnica wartości bilansowej jednostki pomniejszonej o zobowiązania.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że w świetle przepisów kodeksu handlowego obowiązującego w 1996 roku, wartość nominalna akcji wydanych w zamian za wkład niepieniężny powinna odpowiadać realnej wartości przedmiotu aportu, a więc co do zasady wartości godziwej. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie dokonywano innej wyceny wartości akcji, które Wnioskodawca objął w wyniku likwidacji A. Sp. z o.o.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy Wnioskodawca ma prawo rozpoznać koszty uzyskania przychodów na moment zbycia akcji H. w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem, jeśli akcje zostały nabyte przez niego w ramach likwidacji spółki A. Sp. z o.o.?
2.  Czy koszty uzyskania przychodu mogą być rozpoznane w wysokości wartości rynkowej akcji H. objętych w zamian za przedsiębiorstwo ustalonej na dzień nabycia tych akcji od A. Sp. z o.o. w ramach likwidacji, a jeśli nie - to w jaki sposób należy ustalić wysokość tych kosztów?

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. „Ustawa o PIT”) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle z art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a) Ustawy o PIT wskazuje, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Natomiast z treści art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy wynika, iż przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających także zaliczamy do przychodów z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z treścią art. 30b ust 1 Ustawy o PIT od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Stosownie do art. 30b ust. 2 ustawy o PIT dochodem, o którym mowa w ust 1 jest:

1.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. lf lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38 z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,
2.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
3.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
4.  różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. lf lub art. 23 ust. 1 pkt 38,
5.  różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. le,

\- osiągnięta w roku podatkowym

W myśl art. 22 ust. lf Ustawy o PIT w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości

1.  nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
2.  wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak, niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38a Ustawy PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

38) wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e,

38a) wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku zbycia spółce H. przez Wnioskodawcę jej własnych akcji otrzymanych uprzednio w ramach majątku likwidacyjnego spółki, w celu ich umorzenia, dochodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w H., a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy o PIT.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że zbycie przez Wnioskodawcę H. akcji w celu umorzenia jest formą ich odpłatnego zbycia akcji.

Skoro tak, to Wnioskodawca w braku przepisu szczególnego, ma prawo rozpoznać na moment odpłatnego zbycia akcji (w procedurze umorzenia) kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych wyrażonych w Ustawie o PIT. A zatem, zastosowanie znajdzie przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że akcje nie podlegają amortyzacji podatkowej, na dzień zbycia akcji w celu umorzenia Wnioskodawca ma prawo rozpoznać koszt uzyskania przychodu w postaci wartości rynkowej akcji H. objętych w zamian za przedsiębiorstwo ustalonej na dzień nabycia tych akcji od A. Sp. z o. o., co nastąpiło w wyniku wydania w naturze majątku tej spółki wspólnikowi po zakończeniu jej likwidacji.

Wnioskodawca wskazał, że przedstawiony powyżej pogląd Wnioskodawcy został potwierdzony m. in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 17 lutego 2011 r., sygn. IPPB1/415-919/09-2/AG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe - w części dotyczącej zastosowania przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy zbyciu akcji w celu umorzenia za wynagrodzeniem, nabytych w ramach majątku likwidacyjnego spółki z o.o., natomiast w pozostałej części za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca posiada akcje spółki akcyjnej, które otrzymał w związku z przejęciem majątku likwidacyjnego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W przyszłości rozważane jest obniżenie kapitału zakładowego spółki akcyjnej, której akcje posiada Wnioskodawca poprzez ich umorzenie. Umorzenie będzie dokonane w procedurze umorzenia dobrowolnego za wynagrodzeniem.

Zgodnie z art. 359 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) akcje mogą być umorzone w przypadku, gdy statut tak stanowi. Akcja może być umorzona albo za zgodą akcjonariusza w drodze jej nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe). Umorzenie dobrowolne nie może być dokonane częściej niż raz w roku obrotowym. Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa statut.

Umorzenie dobrowolne dokonywane jest za zgodą akcjonariusza w drodze nabycia akcji przez spółkę. Chodzi więc o rodzaj transakcji, czynność prawną, która jest podstawą umorzenia dobrowolnego.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzona ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478) zmieniła zasady opodatkowania przychodów (dochodów) uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Przepisem art. 1 pkt 16 lit. d) ww. ustawy nowelizacyjnej z dniem 01.01.2011 r. uchylono art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 13 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478), przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3, w brzmieniu nadanym znowelizowaną ustawą, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionych strat) od dnia 1 stycznia 2011 r., z wyjątkiem:

1.  art. 6 ust. 2 i 2a ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
2.  art. 21b ust. 6 ustawy, o której mowa w art. 3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą

\- które mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2010 r.

W związku z powyższym od dnia 1.01.2011 r. dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki mającej osobowość prawną w celu umorzenia tych udziałów (akcji), podlega opodatkowaniu na zasadach, jakie obowiązują w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. W konsekwencji rozliczenie ww. dochodów w obecnym stanie prawnym następuje na zasadzie samoopodatkowania.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są między innymi kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie natomiast do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) wyżej wymienionej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Jak wynika z przepisu art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Definicja dochodu zawarta jest w art. 30b ust. 2 ww. ustawy. Zgodnie z pkt 1 cyt. przepisu dochodem z odpłatnego zbycia jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Na mocy art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

W świetle powyższego kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółkach kapitałowych mogą być wydatki faktycznie poniesione na nabycie (objęcie) tych udziałów.

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że wydatki na nabycie akcji stanowią koszt odpłatnego zbycia, ale dopiero w momencie uzyskania przychodu ze zbycia tych akcji i podlegają rozliczeniu według przepisów obowiązujących w roku podatkowym, w którym uzyskano przychód. Tak więc w przypadku umorzenia dobrowolnego akcji (odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki) przez Wnioskodawcę, koszty uzyskania przychodów należy ustalić w oparciu o ww. przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy.

W przypadku zbycia przez Wnioskodawcę akcji otrzymanych uprzednio w ramach majątku likwidacyjnego spółki z o.o. dochodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia akcji, a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38.

Biorąc pod uwagę powyższe w przedstawionym zdarzeniu przyszłym kosztem uzyskania przychodów w przypadku umorzenia dobrowolnego akcji H. S.A. otrzymanych uprzednio w ramach majątku likwidacyjnego spółki A. spółki z o.o., będzie wartość akcji za jaką Wnioskodawca stał się ich właścicielem w ramach przejęcia majątku likwidowanej spółki z o.o. Wartość tę będzie stanowiła przyjęta dla potrzeb wydania Wnioskodawcy majątku likwidacyjnego wartość nominalna akcji. W tym miejscu należy wskazać, iż nie można potwierdzić stanowiska Wnioskodawcy odnośnie rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości wartości rynkowej akcji H. z dnia nabycia tych akcji, bowiem z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, iż wartość nominalna akcji otrzymanych w ramach majątku likwidacyjnego spółki A. sp. z o.o. jest jednocześnie wartością rynkową tych akcji z dnia nabycia przez Wnioskodawcę.

Końcowo - odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji organu podatkowego - wskazać należy, iż orzeczenie to nie jest wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w każdej z nich zawarte jest wiążące.

W związku z tym, organy podatkowe mimo, iż w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami – nie tylko innych organów podatkowych, jednak nie stosują wprost tych rozstrzygnięć także i z tego zwykłego powodu, iż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.