Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-5/08-3/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-19
Teza: Czy jednostka ma możliwość odliczyć podatek VAT od zakupów związanych z realizacją projektu?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; usługi-usługi edukacyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Uniwersytetu przedstawione we wniosku z dnia 30.09.2008r. (data wpływu 02.10.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku od zakupu towarów i usług w ramach realizacji projektu pod nazwą „Adaptacja i przebudowa dawnego Gimnazjum dla potrzeb Collegium x” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.10.2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku od zakupu towarów i usług w ramach realizacji projektu pod nazwą „Adaptacja i przebudowa dawnego Gimnazjum dla potrzeb Collegium X”.

Wniosek zawierał braki formalne (brak pełnomocnictwa lub innego dokumentu uprawniającego panią x do podpisania wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego), tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 17.10.2008r. wezwał Wnioskodawcę w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego wezwania do uzupełnienia wniosku w powyższym zakresie. Wniosek został uzupełniony w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W okresie sierpień 2006r. – czerwiec 2008r. Wnioskodawca zrealizował projekt p.n. „Adaptacja i przebudowa dawnego Gimnazjum dla potrzeb Collegium X” współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach ZPORR na podstawie umowy o dofinansowanie nr x. Na realizację tego projektu składały się koszty niekwalifikowane ponoszone w całości przez Uniwersytet oraz koszty kwalifikowane finansowane w 43,29% ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i w 56,71% ze środków uczelni. Do kosztów kwalifikowanych zaliczono również podatek VAT, który podlegał dofinansowaniu na takich samych zasadach jak pozostałe koszty kwalifikowane. Zaadaptowany i przebudowany budynek dawnego Gimnazjum ma służyć działalności dydaktycznej, tj. edukacyjnej Uniwersytetu

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zrealizowany projekt służy celom statutowym Uczelni. Zatem w odniesieniu do omawianego projektu Uczelnia będzie wykonywać czynności zwolnione od podatku VAT.

Przedmiotowe zaświadczenie niezbędne jest Uczelni w celu przedłożenia w x jako instytucji Pośredniczącej przy realizacji projektu w związku z obowiązkiem corocznego aktualizowania i przekazywania do w/w organu, aż do upływu 5 lat od zakończenia realizacji projektu, dokumentu z właściwego organu podatkowego poświadczającego wiarygodność w sprawie kwalifikowalności podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu „Adaptacja i przebudowa dawnego Gimnazjum dla potrzeb Collegium X” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006 podatnik ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części, który w zrealizowanym projekcie był kosztem kwalifikowanym i podlegał sfinansowaniu na takich samych warunkach jak pozostałe koszty kwalifikowane?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Od 1 czerwca 2005r. obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze tylko w przypadku, gdy mają one bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Jeżeli taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne nie podlega opodatkowaniu.

Zaadaptowany i przebudowany budynek dawnego Gimnazjum ma służyć działalności dydaktycznej Uniwersytetu. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 usługi edukacyjne świadczone przez Uniwersytet są zwolnione od podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT prawo do odliczenia podatku przysługuje tylko wówczas, gdy zakup towarów i usług związany jest z czynnościami opodatkowanymi. W odniesieniu do omawianego projektu Podatnik będzie wykonywać tylko czynności zwolnione od podatku VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części z faktur dokumentujących realizację projektu pt. „Adaptacja i przebudowa dawnego Gimnazjum dla potrzeb Collegium X”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U., Nr 54, poz. 535 ze zm), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Powyższa regulacja oznacza, że Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, bez względu na źródło finansowania towarów i usług. Aby zatem Podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezpośredni i bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod pozycją 7 przedmiotowego załącznika wymieniono jako zwolnione od podatku usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 80).

Z treści objaśnienia do załącznika nr 4 wynika, iż wskazany symbol PKWiU w pozycji 7 wraz z oznaczeniem „ex” dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki VAT, tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie od podatku dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Uczelnia w okresie od sierpnia 2006r. do czerwca 2008r. realizowała projekt pn. „Adaptacja i przebudowa dawnego Gimnazjum dla potrzeb Collegium X. Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy inwestycja polegała na zaadaptowaniu i przebudowaniu budynku dawnego Gimnazjum, który będzie służyć działalności dydaktycznej, tj. edukacyjnej Uniwersytetu.

Zatem dokonane przez Wnioskodawcę zakupy towarów i usług, w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, nie miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy wskazać, iż Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT, dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu, gdyż nie został spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zauważyć ponadto należy, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.