Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.316.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z zakupem dwóch autobusów zeroemisyjnych oraz ładowarki,
udostępnionych nieodpłatnie Operatorowi.
Słowa kluczowe: autobus
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 czerwca 2025 r. (wpływ 18 lipca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego
    działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym).
    Wnioskodawca jest podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług
    (dalej: VAT) w Polsce jako podatnik VAT czynny.
    W związku z wykonywaniem zadań własnych w zakresie organizacji transportu
    zbiorowego, Wnioskodawca realizuje umowę w ramach projektu polegającego na zakupie
    dwóch autobusów zeroemisyjnych oraz jednej ładowarki, służącej do ich ładowania (dalej:
    Projekt).
    Ładowarka zakupiona w ramach Projektu nie będzie używana do komercyjnego
    wykorzystania.
    Projekt jest realizowany w ramach programu „(...)”. Projekt będzie częściowo finansowany
    z dotacji (w formie bezzwrotnego dofinansowania), a częściowo z pożyczki ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
    Ponoszone przez Gminę wydatki w ramach Projektu zostaną udokumentowane
    wystawionymi przez dostawcę autobusów i ładowarki fakturą VAT, z wykazanymi na niej
    kwotami podatku naliczonego, ze wskazaniem Gminy jako nabywcy.
    Zakupione w ramach realizacji Projektu autobusy oraz ładowarka będą stanowić własność
    Gminy i zostaną użyczone (nieodpłatnie) wyłonionemu w ramach postępowania
    przedsiębiorcy (dalej: Operator), do wykonywania usług przewozowych - w zakresie
    lokalnego transportu zbiorowego, na podstawie umowy na świadczenie usług operatora
    na linie komunikacyjne w Gminie (dalej: Umowa).
    Na podstawie Umowy, Operator będzie zobowiązany m.in. do:
        świadczenia usług przewozowych dla pasażerów i zapewnienia im właściwej obsługi
        (w tym wykonywanie codziennego przeglądu stanu technicznego autobusów);
        odpowiedniego oznakowania autobusów;
        opracowania i umieszczenia zatwierdzonego przez Gminę regulaminu przewozu
        osób, bagażu i zwierząt w autobusach;
        zapewnienia kontaktu Gminy z przedstawicielem operatora (kierownik ruchu,
        dyspozytor ruchu);
        podstawienia, w przypadku awarii autobusu, zastępczego środka transportu;
        informowania Gminy o istotnych dla prawidłowego świadczenia usług
        przewozowych utrudnieniach w ruchu;
        współpracy z Gminą w zakresie nadzoru ruchu;
        obsługi programu informatycznego obsługującego urządzenia zamontowane w
        autobusach, służącego do rejestracji danych dotyczących zgodności realizacji
        kursów z rozkładem jazdy, sterowania kasownikami, tablicami elektronicznymi oraz
        wyposażenia autobusów w moduły elektroniczne.
    Zgodnie z Umową, Gmina będzie płaciła Operatorowi miesięczne wynagrodzenie za
    świadczone przez niego usługi polegające na byciu operatorem linii komunikacyjnej.

    Wynagrodzenie to będzie kalkulowane jako iloczyn odpowiedniej liczby wozokilometrów
    oraz ceny za 1 wozokilometr (wzkm). Wynagrodzenie Operatora będzie powiększane o
    należny podatek VAT.
    Wszelkie przychody z tytułu sprzedaży biletów na rzecz pasażerów w ramach
    świadczonych usług przewozowych, wykonywanych w związku z zawartą Umową, w
    całości stanowić będą przychód Operatora. Gmina nie będzie uczestniczyła w sprzedaży
    biletów na rzecz pasażerów i nie będzie uzyskiwała z tego tytułu przychodów.
    Zakupione przez Wnioskodawcę w ramach Projektu autobusy i ładowarka nie będą
    wykorzystywane do:
    (i) działalności gospodarczej Gminy,
    (ii) czynności opodatkowanych VAT generujących po stronie Wnioskodawcy podatek
      należny,
    (iii) czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.
    Będą one wykorzystywane wyłącznie do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie
    organizacji transportu zbiorowego.
    Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów z działalności gospodarczej w związku z
    realizacją Projektu.

## Pytanie

Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie
    miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem dwóch
    autobusów zeroemisyjnych oraz ładowarki w ramach Projektu, wykorzystywanych do
    realizacji zadań własnych w zakresie lokalnego transportu zbiorowego i
    udokumentowanych fakturą?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, nie
    będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
    zakupem dwóch autobusów zeroemisyjnych oraz ładowarki w ramach Projektu,
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych w zakresie lokalnego transportu
    zbiorowego i udokumentowanych fakturą.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje:
    1) podatnikowi VAT, tj. podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą,
    2) jeśli nabywane towary / usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności
      opodatkowanych.
    Zatem, aby Gmina mogła skorzystać z prawa do odliczenia VAT związanego z nabytymi
    towarami (dwa autobusy zeroemisyjne oraz ładowarka), w pierwszej kolejności winna
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie jej, dla tej czynności, za podatnika VAT,

    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy o VAT).
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z kolei, jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym. Zgodnie z tym przepisem, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy
    do zadań własnych gminy. W katalogu zadań własnych gminy z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    samorządzie gminnym zostały wskazane m.in. sprawy lokalnego transportu zbiorowego.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    VAT jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są
    przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. W tym zakresie bowiem ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT. Natomiast w pozostałym zakresie, w tym w zakresie zadań własnych nałożonych na
    gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie
    występują jako podatnicy VAT.
    Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie
    stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Gmina realizuje zadania wynikające z art. 7 ust. 1
    pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym tj. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w
    zakresie lokalnego transportu zbiorowego.
    W szczególności, nabycie przez Gminę przedmiotowych autobusów i ładowarki w ramach
    Projektu, a następnie ich nieodpłatne użyczenie Operatorowi na potrzeby realizowania
    przez niego usług przewozowych nie będzie dokonane w celu osiągnięcia zysku przez
    Gminę, a wynikać będzie jedynie z realizacji określonego ustawą zadania publicznego o
    charakterze gminnym w zakresie lokalnego transportu zbiorowego.
    Ponadto, mając na uwadze art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zdaniem Wnioskodawcy należy
    uznać, że nie zostanie spełniona pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi VAT. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, wydatki
    ponoszone w ramach Projektu, których poniesienie zostanie udokumentowane fakturą,
    nie są i nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych VAT, a
    realizowany Projekt jest związany z wykonywaniem zadań własnych Gminy.
    Podsumowując:
    1) ramach realizacji Projektu Gmina nie będzie działać w charakterze podatnika VAT oraz
    2) zakupione autobusy zeroemisyjne oraz ładowarka nie będą przez Gminę
      wykorzystywane do czynności, z tytułu których Gmina byłaby zobowiązana dokonywać
      rozliczeń VAT należnego.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z poniesieniem w ramach realizacji
    Projektu wydatków na zakup dwóch autobusów zeroemisyjnych oraz ładowarki,

    wykorzystywanych wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT, tj. do
    realizacji zadań własnych Gminy, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to
    czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy lokalnego transportu zbiorowego.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    zakupem dwóch autobusów zeroemisyjnych oraz ładowarki w ramach Projektu,
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych w zakresie lokalnego transportu
    zbiorowego i udokumentowanych fakturą.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i
    usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje.
    Zamierzają Państwo zrealizować projekt, polegający na zakupie dwóch autobusów
    zeroemisyjnych oraz jednej ładowarki do ich ładowania. Będą one Państwa własnością.

    Użyczą je Państwo (nieodpłatnie) przedsiębiorcy-operatorowi do wykonywania usług
    przewozowych w zakresie lokalnego transportu zbiorowego na liniach komunikacyjnych w
    Gminie.
    Nie będą Państwo uzyskiwać przychodów z działalności gospodarczej w związku z
    realizacją Projektu. Zakupione autobusy i ładowarka nie będą wykorzystywane w Państwa
    działalności gospodarczej, w szczególności nie będą ich Państwo wykorzystywać do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani zwolnionych od podatku.
    W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    związku z zakupem dwóch autobusów zeroemisyjnych oraz ładowarki w ramach Projektu,
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych w zakresie lokalnego transportu
    zbiorowego i udokumentowanych fakturą.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.