Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.639.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Opodatkowanie nadpłaconych kwot wraz z odsetkami za
zwłokę w wyniku anulowania umowy kredytowej.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny
nadpłata
odsetki
unieważnienie
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 95b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W styczniu 2021 wpłacił Pan ostatnią ratę kredytu hipotecznego. Umowa na udzielenie
    kredytu hipotecznego denominowanego udzielonego w walucie CHF zawierała klauzule
    abuzywne.
    Jesienią  roku  2022  wezwał  Pan  bank  do  anulowania  umowy  i  zwrotu  wzajemnych
    świadczeń.  Po  bezskutecznym  wezwaniu  złożył  Pan  wniosek  do  Sądu  Okręgowego  A.
    Wyrok zapadł (...) 2025 r. Pana argumenty zostały uznane przez Sąd.
    W  wyniku  zapadłego  wyroku  anulowano  umowę  kredytową  oraz  zasądzono  zwrot
    nadpłaconych środków finansowych ponad kwotę udzielonego kredytu wraz z odsetkami.
    Wyrok z (...) 2025 r. sygn. akt (...) Sąd Okręgowy w A.

## Pytanie

Czy  w  rozliczeniu  podatku  dochodowego  za  rok  2025  musi  Pan  zapłacić  podatek
    dochodowy od nadpłaconych kwot wraz z odsetkami za zwłokę w wyniku anulowania
    umowy kredytowej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że zwrot powstał w wyniku anulowania umowy oraz płaconych rat kredytu,
    które zostały już opodatkowane podatkiem dochodowym. W związku z powyższym uważa
    Pan, że zwrócone kwoty nie podlegają kolejnemu opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  podlegają  wszelkiego  rodzaju  dochody,  z
      wyjątkiem  dochodów  wymienionych  w  art.  21,  52,  52a  i  52c  oraz  dochodów,  od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powołany  przepis  wyraża  tzw.  zasadę  powszechności  opodatkowania.  Regułą  jest,  że
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest
    sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:
    • dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i 52c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zwolnione z podatku oraz
    • dochodów, od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia ministra
      właściwego do spraw finansów publicznych wydanego na podstawie art. 22 ustawy
      Ordynacja  podatkowa  (rozporządzenie  takie  może  być  wydane  w  przypadkach
      uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników).
    Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ww. ustawy. Stosownie do tego
    przepisu:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku  kalendarzowym  pieniądze  i  wartości  pieniężne  oraz  wartość  otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:
    • pieniądze  i  wartości  pieniężne,  które  zostały  otrzymane  przez  podatnika  –  tj.  takie
      pieniądze  i  wartości  pieniężne,  które  podatnik  rzeczywiście  „dostał,  odebrał,
      zainkasował, objął w posiadanie”;
    • pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika – tj.
      takie  przysporzenia,  które  zostały  mu  faktycznie  udostępnione/przekazane  do

      odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do
      swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości
      pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone
      pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.
    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością  wchodzącą  do  jego  majątku.  Przychodami  w  rozumieniu  art.  11  ustawy  o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro przychód jest określonym przyrostem majątkowym po
    stronie podatnika jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl pkt 9 tego artykułu, do źródeł przychodów zalicza się inne źródła.
    Jak stanowi art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby  uprawnionej  na  wypadek  śmierci  oszczędzającego,  zasiłki  pieniężne  z
      ubezpieczenia  społecznego,  alimenty,  stypendia,  świadczenia  otrzymane  z  tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty,  nagrody  i  inne  nieodpłatne  świadczenia  nienależące  do  przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe stanowi, że:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca  zobowiązuje  się  do  korzystania  z  niej  na  warunkach  określonych  w
      umowie,  zwrotu  kwoty  wykorzystanego  kredytu  wraz  z  odsetkami  w  oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Nieważność umowy kredytu oznacza, że zobowiązania stron umowy, tj. banku i klienta,
    nigdy  nie  powstały,  a  strony  zobowiązane  są  zwrócić  to,  co  świadczyły  w  związku  z
    nieważną umową jako świadczenia nienależne. Kredytodawca powinien zatem zwrócić
    wszystkie świadczenia pobrane od kredytobiorcy, a kredytobiorca powinien zwrócić kwotę
    faktycznie otrzymanego kredytu.
    W  przypadku  stwierdzenia  nieważności  umowy  przez  sąd  skutki  prawne  na  gruncie
    cywilnym występują ex tunc (wstecz), a więc od momentu zawarcia umowy dotkniętej
    wadliwością (przesłanką nieważności), co oznacza, że umowa kredytu jako nieważna już
    od chwili jej zawarcia nie wywołuje skutków prawnych. Mamy do czynienia z sytuacją jakby
    w ogóle nie doszło do jej zawarcia.
    Odnosząc  się  do  Pana  opisu  sprawy,  skoro  doszło  do  zwrotu  nadpłaconych  środków
    finansowych ponad kwotę udzielonego kredytu to nie doszło do faktycznego zwiększenia
    (przyrostu) Pana majątku, a jedynie „wyrównania” wcześniejszego zmniejszenia w Pana
    majątku.  Tym  samym  nie  powstał  przychód,  który  mógłby  podlegać  opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym  od  osób  fizycznych.  Zwrócona  Panu  przez  bank  kwota  nadpłaconych
    środków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Odsetki za zwłokę
    Instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z
    którym:

      Jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może
      żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby
      opóźnienie  było  następstwem  okoliczności,  za  które  dłużnik  odpowiedzialności  nie
      ponosi.
    Nie  każde  odsetki  otrzymane  przez  osoby  fizyczne  podlegają  opodatkowaniu.
    Ustawodawca przewidział w niektórych sytuacjach, w odniesieniu do odsetek, możliwość
    zwolnienia od podatku dochodowego. Takie zwolnienie przysługuje wyłącznie, gdy przepis
    omawianej ustawy zawiera w tym przedmiocie wyraźne postanowienie.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności
      niepodlegających  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym,  wolnych  od  podatku
      dochodowego  lub  od  których  na  podstawie  przepisów  Ordynacji  podatkowej
      zaniechano poboru podatku.
    Jak wynika z brzmienia tego przepisu zwolnienie to obejmuje tylko takie odsetki, które
    spełniają równocześnie dwa warunki:
    • są naliczane z tytułu nieterminowej wypłaty należności,
    • świadczenia,  od  których  są  naliczane,  nie  podlegają  opodatkowaniu  podatkiem
      dochodowym,  są  wolne  od  podatku  dochodowego  lub  na  podstawie  przepisów
      Ordynacji podatkowej zaniechano od nich poboru podatku.
    W opisanej przez Pana sytuacji odsetki za opóźnienie zwrotu nienależnie pobranych przez
    Bank  świadczeń  na  podstawie  unieważnionej  umowy  kredytu  dotyczą  świadczenia
    niepodlegającego  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym.  Odsetki  za  opóźnienie,
    zasądzone prawomocnym wyrokiem Sądu w związku z unieważnieniem umowy kredytu
    hipotecznego,  które  zostały  Panu  wypłacone  przez  Bank,  są  objęte  zwolnieniem  od
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a w konsekwencji w związku z ich wypłatą nie jest Pan zobowiązany do
    zapłaty podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.