Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.275.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych, stawką podatku w wysokości 8,5%,
świadczonych usług Sprzedaży Miejsca Reklamowego,
Wyświetlania Reklam oraz Produkcji Reklam.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
film-produkcja filmowa
reklama-reklama publiczna
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi reklamowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 16 maja 2025 r.
    (wpływ 16 maja 2025 r.) oraz z 19 maja 2025 r. (wpływ 19 maja 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanów faktycznych
    (...) („Wnioskodawca”) prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą. W
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga przychody z
    tytułu świadczenia usług szczegółowo scharakteryzowanych poniżej. Wnioskodawca
    posiada polską rezydencję podatkową.
    Wnioskodawca jest stroną umów odpłatnego świadczenia usług na rzecz różnorodnych
    podmiotów, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym podmiotów
    zagranicznych, które zajmują się działalnością polegającą na sprzedaży produktów
    różnej kategorii (w szczególności z branży (...)) (dalej jako: „Zleceniodawcy”). Usługi
    świadczone są co do zasady na podstawie umów nienazwanych, do których należy
    odpowiednio stosować przepisy o umowie zlecenie zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).
    Wnioskodawca świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi sprzedaży miejsca
    reklamowego na portalach internetowych (tj. na indywidualnych profilach użytkownika
    na różnego rodzaju portalach społecznościowych lub platformach wideo) oraz
    sprzedaży miejsca i czasu na cele reklamowe w realizowanych nagraniach wideo.
    Zakres świadczonych usług obejmuje wykonywanie następujących czynności:
      a) sprzedaż miejsca na zamieszanie treści w postaci zdjęć przedstawiających
        reklamowane produkty Zleceniodawcy na indywidualnych profilach
        Wnioskodawcy na portalach internetowych;
      b) sprzedaż miejsca na zamieszanie treści w postaci krótkich nagrań
        audiowizualnych przedstawiających reklamowane produkty Zleceniodawcy na
        indywidualnych profilach Wnioskodawcy na portalach internetowych;
      c) sprzedaż miejsca na zamieszczenie treści reklamowych Zleceniodawcy w formie
        relacji audiowizualnych transmitowanych na żywo poprzez indywidualne profile
        Wnioskodawcy na portalach internetowych;
      d) sprzedaż miejsca na zamieszczenie na indywidualnych profilach Wnioskodawcy na
        portalach internetowych, reklam w postaci treści słownych, w tym m.in. nazw,
        sloganów reklamodawców oraz odnośników w postaci hiperłączy (linków) do
        stron internetowych Zleceniodawcy lub jego indywidualnych profili na portalach
        społecznościowych;
      e) sprzedaż miejsca oraz czasu na zamieszenie reklamy produktów Zleceniodawcy w
        promocyjnych nagraniach wideo publikowanych na indywidualnych profilach
        Wnioskodawcy na portalach internetowych;
      - dalej łącznie jako „Usługa Sprzedaży Miejsca Reklamowego”.
    Tym samym świadczona przez Wnioskodawcę Usługa Sprzedaży Miejsca Reklamowego
    jest formą sprzedaży przestrzeni reklamowej w Internecie, co obejmuje możliwość
    zamieszczania reklam produktów Zleceniodawców na portalach internetowych, a także

    obejmuje sprzedaż miejsca i czasu reklamowego w realizowanych nagraniach wideo, co
    polega na ujmowaniu reklamowanych produktów w tworzonych materiałach
    audiowizualnych.
    Jednocześnie Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu reklam wyświetlanych w
    trakcie odtwarzania materiałów audiowizualnych zamieszczonych na indywidualnych
    kontach Wnioskodawcy przez portale, za pośrednictwem których udostępnia tworzone
    treści (np. (...)). W tym zakresie Wnioskodawca jest stroną umów regulujących kwestie
    uzyskiwanych przychodów z wyświetlanych reklam. Umowy regulują zasady dotyczące
    wyświetlania reklam oraz naliczania jak i realizacji wypłat wynagrodzenia z tego tytułu.
    Usługa jest świadczona na podstawie umów nienazwanych, do których należy
    odpowiednio stosować przepisy o umowie zlecenie zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).
    Wysokość wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy od portali internetowych jest
    uzależniona między innymi od ilości wyświetleń materiału wideo. Rzeczone reklamy
    mogą być wyświetlane przed, w trakcie lub po materiałach wideo przygotowanych przez
    Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie jest odpowiedzialny za dane treści reklamowe,
    tworzą je inne podmioty promujące swoje produkty, a o ich emisji decyduje dany portal
    internetowy, który następnie dokonuje rozliczenia z Wnioskodawcą.
    - dalej jako „Usługa Wyświetlania Reklam”.
    Analogicznie jak w przypadku Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego, Usługa
    Wyświetlania Reklam jest zatem formą sprzedaży przestrzeni reklamowej w Internecie
    poprzez emisję reklam przed, w trakcie lub po odtwarzaniu materiałów
    audiowizualnych Wnioskodawcy na portalach internetowych.
    Wnioskodawca świadczy także usługi produkcji reklamowych lub promocyjnych filmów i
    nagrań wideo, następczego nadzorowania ich montażu oraz udzielania
    Zleceniodawcom licencji do wyprodukowanych nagrań. Usługi te polegają na:
      a) opracowywaniu koncepcji realizacji utworu audiowizualnego w postaci
        reklamowych lub promocyjnych krótkich filmów i nagrań wideo, których
        podstawowym celem jest reklama produktów Zleceniodawcy;
      b) pełnieniu stałego nadzoru nad realizacją nagrania promocyjnych filmów i nagrań
        wideo na rzecz Zleceniodawcy;
      c) wykonywaniu czynności w zakresie produkcji ostatecznej wersji promocyjnych
        filmów i nagrań wideo reklamujących produkty Zleceniodawcy;
      d) nadzorze nad montażem promocyjnych krótkich filmów oraz wideo, realizowany
        przez analizę, ocenę i wybór odpowiednich scen m.in. pod względem wartości
        rozrywkowych, przy zastosowaniu urządzeń i technik do edycji obrazu cyfrowego;
      e) nadzorze nad montażem elementów dźwiękowych (dialogów, muzyki, dźwięków,
        fragmentów bez dźwiękowych) promocyjnych filmów i nagrań wideo, dla ścieżki
        dźwiękowej, która synchronizuje części dźwiękowe z częściami wizualnymi
        nagrania;
      f) udzielaniu licencji na korzystanie z praw do filmów i nagrań promocyjnych
        stworzonych na potrzeby reklamy produktów Zleceniodawcy;
      - dalej łącznie jako „Usługa Produkcji Reklam”.
    Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej wraz z dniem (...)
    2025 r. i wybrał metodę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca wskazuje, że:
    • w roku 2024 nie prowadził działalności gospodarczej i nie uzyskał przychodów w
    wysokości przekraczającej 2 000 000 euro;

    • złożył sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego,
    właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.
    Wnioskodawca planuje prowadzić działalność w oparciu o księgowość uproszczoną na
    potrzeby ryczałtu ewidencjonowanego w taki sposób, że ewidencja przychodów w pełni
    umożliwi określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usługi Sprzedaży Miejsca
    Reklamowego, Usługi Wyświetlania Reklam oraz Usługi Produkcji Reklam jak i
    ewentualnych przychodów osiąganych z innych źródeł. Co wymaga podkreślenia
    Wnioskodawca aktualnie nie uzyskuje przychodów z innych źródeł (od wymienionych
    powyżej), tym niemniej nie może wykluczyć potencjalnego rozszerzenia zakresu
    prowadzonej działalności w przyszłości.
    W odniesieniu do Wnioskodawcy nie występują negatywne przesłanki wynikające z art.
    8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze
    zm.).
    Pytanie Wnioskodawcy dotyczy stosowania opodatkowania ryczałtem świadczonych
    usług w ramach działalności gospodarczej zarówno w roku 2025, jak i w latach
    następnych.
    Ponadto w pismach z 16 maja 2025 r. i z 19 maja 2025 r. uzupełniono wniosek w
    następujący sposób:
    Wnioskodawca wskazuje, że dla świadczonych Usług Sprzedaży Miejsca Reklamowego
    właściwym symbolem klasyfikacyjnym według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    2015, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U.2015.1676 z dnia
    2015.10.23), są następujące pozycje:
      · 63.12.20.0 „Sprzedaż miejsca reklamowego na portalach internetowych”;
      · 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie";
      · 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach
        wideo i programach telewizyjnych”.
    Zdaniem Wnioskodawcy nie jest możliwe przyporządkowanie Usług Sprzedaży Miejsca
    Reklamowego wyłącznie do jednego symbolu klasyfikacyjnego PKWiU, ponieważ zakres
    czynności w ramach tych usług odpowiada równocześnie wszystkim kilku pozycjom
    PKWiU.
    Wnioskodawca wskazuje, że działalność polegająca na świadczeniu Usług Wyświetlania
    Reklam sklasyfikowana jest - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) - pod
    symbolem PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach,
    nagraniach wideo i programach telewizyjnych”
    Wnioskodawca wskazuje, że działalność polegająca na świadczeniu Usług Produkcji
    Reklam - sklasyfikowana jest - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) - pod
    symbolami PKWiU:
      • 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i
        nagrań wideo”;
      • 59.12.11.0 „Usługi związane z montażem filmowym";

      • 59.12.17.0 „Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku”;
      • 59.13.11.0 „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów kinowych, nagrań
        wideo i programów telewizyjnych oraz do dochodów z ich dystrybucji”.
    Wnioskodawca wskazuje, że nie jest możliwe przyporządkowanie Usług Produkcji
    Reklam wyłącznie do jednego symbolu klasyfikacyjnego PKWiU, ponieważ zakres
    czynności w ramach tych usług odpowiada równocześnie wszystkim trzem ww.
    pozycjom PKWiU.
    Wnioskodawca wskazuje, że:
      a) usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są wykonywane pod kierownictwem
        oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
      b) wykonując te usługi, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z
        prowadzoną działalnością;
      c) ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty czynności
        świadczonych oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za
        popełnienie czynów niedozwolonych.
    Wnioskodawca wskazuje, że zawarte przez niego umowy regulują zasady dotyczące
    naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług.
    Wnioskodawca wskazuje, że nie uzyskuje (uzyska) przychodów ze świadczenia usług
    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w
    zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
    (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi
    (PKWiU 62.03.1).
    Wnioskodawca wskazuje, że nie uzyskuje (uzyska) przychodów ze świadczenia usług
    związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z
    wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów
    oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania
    użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z
    Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-
    line.
    Wnioskodawca wskazuje, że pytania zawarte we wniosku odnoszą się - w jego ocenie -
    do opisanego stanu faktycznego, który występuje w ramach aktualnie prowadzonej
    działalności gospodarczej. Wnioskodawca planuje kontynuować tę działalność również
    w przyszłości. Należy jednak podkreślić, że przychody z tytułu świadczenia wskazanych
    usług były uzyskiwane już w momencie składania wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedmiotowe
    pytania dotyczą zaistniałego stanu faktycznego. Zamiar kontynuowania działalności nie
    stanowi - w ocenie Wnioskodawcy - odrębnego zdarzenia przyszłego, ponieważ skutki
    podatkowe dalszego świadczenia usług pozostaną tożsame z tymi, które występują
    obecnie.
    Pytania
    1. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi Sprzedaży Miejsca
      Reklamowego w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
      prawidłowym jest opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%?
    2. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi Wyświetlania Reklam w
      ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, prawidłowym jest
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
      podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w
      wysokości 8,5%?
    3. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi Produkcji Reklam w ramach
      prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, prawidłowym jest
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
      podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w
      wysokości 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego w
    ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, może on stosować
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości
    8,5%.
    Ad. 2
    W przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi Wyświetlania Reklam w ramach
    prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, może on stosować opodatkowanie
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej
    w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%.
    Ad. 3
    W przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi Produkcji Reklam w ramach
    prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, może on stosować opodatkowanie
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej
    w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%.
    Uzasadnienie

    Ad. 1
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 w zw. art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 poz. 776 - dalej jako: „Ustawa”) opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy w zw. z 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 - dalej jako: „Ustawa o
    PIT”) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne,
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont, przy czym u podatników dokonujących sprzedaży towarów i
    usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa
    się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT pozarolnicza działalność gospodarcza
    oznacza działalność zarobkową:
      1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 Ustawy o PIT.
    W świetle art. 6 ust. 4 Ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych, tylko jeżeli:
      1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Jednocześnie zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:
      1. opłacających podatek w formie karty podatkowej;

      2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        c) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;
      5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
        - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Dodatkowo, aby móc korzystać z formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od
    przychodów ewidencjonowanych, to zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy koniecznym jest
    złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania
    podatnika pisemnego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku
    podatkowym.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego, należy uznać że Wnioskodawca
    będzie spełniał wszystkie powyżej wymienione ustawowe warunki do opodatkowania
    przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Zatem Wnioskodawca:
      a) jest osobą fizyczną osiągającą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w
        rozumieniu Ustawy o PIT, oraz
      b) rozpoczął wykonywanie działalności w roku podatkowym 2025 i nie korzysta z
        opodatkowania w formie karty podatkowej, oraz

      c) nie znajduje wobec niego zastosowania żadna z przesłanek wyłączających
        wskazanych w art. 8 Ustawy, oraz
      d) złożył w terminie ustawowym odpowiednie oświadczenie do naczelnika urzędu
        skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w
        formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2025 rok.
    Biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca spełnił wszystkie wymogi do opodatkowania
    osiąganych przychodów z tytułu Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego ryczałtem
    ewidencjonowanym, koniecznym jest prawidłowe określenie stawki ryczałtu.
    Art. 12 ust. 1 ustawy wymienia kategorie osiąganych przychodów, wobec których
    stosowane są różne wysokości stawki podatku zryczałtowanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (tj. pozostałych źródeł uzyskiwanych przychodów, dla
    których ustalone zostały odmienne stawki).
    Zapis ten należy więc odczytywać jako zasadę, wedle której przychody ze świadczenia
    usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości
    przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie
    określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, do których stosowane są odmienne
    stawki.
    W ocenie Wnioskodawcy brak jest możliwości dopasowania Usługi Sprzedaży Miejsca
    Reklamowego do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4
    oraz 6-8 Ustawy.
    Biorąc więc pod uwagę powyżej wskazany zakres czynności, w ocenie Wnioskodawcy
    Usługa Sprzedaży Miejsca Reklamowego powinna zostać zakwalifikowane zgodnie z
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług do następujących grupowań PKWiU:
      • 63.12.20.0„Sprzedaż miejsca reklamowego na portalach internetowych”;
      • 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie";
      • 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach
        wideo i programach telewizyjnych”.
    Natomiast w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy nie została wyszczególniona grupa
    przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług kwalifikujących się do PKWiU nr
    63.12.20.0, 63.11.20.0 oraz 59.11.30.0. Tym samym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    Usługa Sprzedaży Miejsca Reklamowego należy wyłącznie do otwartego katalogu

    „działalności usługowej", o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i w związku z tym
    powinna być opodatkowana stawką ryczałtu 8,5%.
    Zatem w ocenie Wnioskodawcy jego przychody z działalności gospodarczej w zakresie
    świadczenia Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego będą mogły podlegać opodatkowaniu
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, oraz z uwagi na to, że w art. 12 ust.
    1 pkt 1 -4 oraz 6-8 Ustawy nie przewidziano kategorii przychodów, której zakres
    odpowiadałby opisanej we wniosku działalności usługowej Wnioskodawcy, to właściwą
    stawką podatku dla Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego będzie stawka 8,5% zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.
    Prawidłowość stanowiska w zakresie stosowania opodatkowania ryczałtem według stawki
    8,5% usług sprzedaży miejsca reklamowego, zakwalifikowanych do PKWiU nr 63.12.20.0,
    63.11.20.0 oraz 59.11.30.0, została potwierdzona między innymi w podatkowych
    interpretacjach indywidualnych DKIS z dnia:
  a) 7 grudnia 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.708.2022.2.AA: „Reasumując - począwszy od
    2023 roku przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia Usług Sprzedaży Miejsca
    Reklamowego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan mógł
    opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując 8,5%
    stawkę określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.";
  b) 2 sierpnia 2024 r. sygn. 0114-KDWP.4011.106.2024.2.ASZ: „Mając na uwadze powyższe
    należy stwierdzić, że przychody z działalności usługowej sklasyfikowanej wg PKWiU:
    58.19.21.0, 63.12.20.0, 63.11.20.0, 59.11.30.0, 59.11.12.0, 59.12.11.0, 59.12.17.0,
    59.13.11.0, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe
    przesłanki opodatkowania w tej formie. ”.
    Ad. 2
    Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a
    pkt 6 Ustawy o PIT, świadczy także Usługę Wyświetlania Reklam. Jak przedstawiono w
    opisie stanu faktycznego, świadczona Usługa Wyświetlania Reklam obejmuje emisję
    reklam w trakcie odtwarzania materiałów audiowizualnych zamieszczonych na
    indywidualnych kontach Wnioskodawcy przez portale za pośrednictwem których
    udostępnia tworzone treści. Rzeczone reklamy mogą być wyświetlane przed, w trakcie lub
    po materiałach wideo przygotowanych przez Wnioskodawcę.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy, uzyskane przez Wnioskodawcę przychody z Usługi
    Wyświetlania Reklam mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych jedynie, jeżeli Wnioskodawca spełnia wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1
    Ustawy, nie dotyczą go przesłanki negatywne z art. 8 Ustawy, a także złoży odpowiednie

    oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1
    Ustawy (co zostało szczegółowo opisane powyżej w uzasadnieniu stanowiska
    Wnioskodawcy do pytania nr 1).
    Odnosząc się do kwestii jaką stawkę ryczałtu należy stosować wobec przychodów
    uzyskiwanych z tytułu Usługi Wyświetlania Reklam, koniecznym jest prawidłowe określenie
    symbolu PKWiU dla rzeczywiście świadczonej przez Wnioskodawcę usługi.
    Jednocześnie jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a Ustawy przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%,
    jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych
    kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, do
    których stosowane są odmienne stawki. Natomiast w ocenie Wnioskodawcy brak jest
    możliwości dopasowania Usługi Wyświetlania Reklam do którejkolwiek z kategorii
    czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy.
    Biorąc więc pod uwagę powyżej wskazany zakres czynności, w ocenie Wnioskodawcy
    Usługa Wyświetlania Reklam powinna zostać zakwalifikowana zgodnie z rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    do następującego grupowania PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele
    reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”.
    Natomiast w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy nie została wyszczególniona grupa
    przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług kwalifikujących się do PKWiU nr
    59.11.30.0. Tym samym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Usługa Wyświetlania
    Reklam należy wyłącznie do otwartego katalogu „działalności usługowej", o którym mowa
    w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i w związku z tym powinny być opodatkowane stawką ryczałtu
    8,5%.
    Zatem w ocenie Wnioskodawcy jego przychody z działalności gospodarczej w zakresie
    świadczenia Usługi Wyświetlania Reklam będą mogły podlegać opodatkowaniu w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, oraz z uwagi na to, że w art. 12 ust. 1 pkt 1-4
    oraz 6-8 Ustawy nie przewidziano kategorii przychodów, której zakres odpowiadałby
    opisanej we wniosku działalności usługowej Wnioskodawcy, to właściwą stawką podatku
    dla Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego będzie stawka 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
    5 lit. a Ustawy.
    Prawidłowość stanowiska w zakresie stosowania opodatkowania ryczałtem według stawki
    8,5% Usługi Wyświetlania Reklam zakwalifikowanych do PKWiU nr 59.11.30.0 została
    potwierdzona w podatkowych interpretacjach indywidualnych DKIS z dnia:
  a) 15 maja 2024 r. sygn. 0115-KDST2-1.4011.162.2024.2.MD „Usługa polega na tym, że nie
    otrzymuje Pan honorarium za samo dodanie materiału do serwisu internetowego, tylko
    prowizje za każde wyświetlenie reklamy pojawiającej się w Pana materiałach przez innych

    użytkowników serwisu. Nie jest Pan odpowiedzialny za dane treści reklamowe, tworzą je
    inne podmioty promujące swoje produkty lub usługi. Posiada Pan także sporadyczne,
    odpłatne kontrakty reklamowe z innymi podmiotami, które wykupują określony czas
    reklamowy w Pana materiałach celem lokowania swoich produktów lub usług.
    Podejmowana działalność związana jest głównie z odpłatnym udostępnianiem przestrzeni
    reklamowej, zatem - jak wskazał Pan w opisie sprawy - określona jest kodem PKWiU
    59.11.30.0 "Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i
    programach telewizyjnych. (...) Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz
    okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że ryczałt od przychodów
    uzyskanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu
    opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 "Sprzedaż miejsca lub
    czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych" wynosi
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie
    przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanym grupowaniu.”
  b) 1 października 2024 r. sygn. 0115-KDST2-2.4011.346.2024.3.MS: (...) w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej uzyskuje Pan przychody z reklam wyświetlanych na A w ramach
    (...) dla A. Wynagrodzenie otrzymuje Pan z tytułu reklam wyświetlanych przed, w trakcie
    oraz po Pana filmach publikowanych na A. Wyświetlanie reklam oraz naliczanie
    wynagrodzenia jest regulowane przez program partnerski A i (...). Wysokość
    wynagrodzenia zależy od liczby i rodzaju wyświetlanych reklam, a także od lokalizacji
    widzów, ponieważ stawki za wyświetlanie reklam różnią się w zależności od kraju, z
    którego pochodzi użytkownik. W kontekście działań reklamowych na A odpowiedzialność
    za treści reklamowe i sposób ich wyświetlania leży po stronie A. (.) Mając na względzie
    powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy,
    że stawka ryczałtu od przychodów uzyskanych przez Pana w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, z tytułu opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu
    PKWiU 59.11.30.0 "Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach
    wideo i programach telewizyjnych" wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług
    sklasyfikowanych w podanym grupowaniu. ”.
    Ad. 3
    Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a
    pkt 6 Ustawy o PIT, świadczy także Usługę Produkcji Reklam. Jak przedstawiono w opisie
    stanu faktycznego, świadczona Usługa Produkcji Reklam obejmuje następujący zakres
    czynności:
      a) opracowywanie koncepcji realizacji utworu audiowizualnego w postaci reklamowych
        lub promocyjnych krótkich filmów i nagrań wideo, których podstawowym celem jest
        reklama produktów;

      b) pełnienie stałego nadzoru nad realizacją nagrania promocyjnych filmów i nagrań
        wideo;
      c) wykonywanie czynności w zakresie produkcji ostatecznej wersji promocyjnych filmów
        i nagrań wideo reklamujących produkty;
      d) nadzór nad montażem promocyjnych krótkich filmów oraz wideo, realizowany przez
        analizę, ocenę i wybór odpowiednich scen m.in. pod względem wartości
        rozrywkowych, przy zastosowaniu urządzeń i technik do edycji obrazu cyfrowego;
      e) nadzór nad montażem elementów dźwiękowych (dialogów, muzyki, dźwięków,
        fragmentów bezdźwiękowych) promocyjnych filmów i nagrań wideo, dla ścieżki
        dźwiękowej, która synchronizuje części dźwiękowe z częściami wizualnymi nagrania;
      f) udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów i nagrań promocyjnych
        stworzonych na potrzeby reklamy produktów.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy, uzyskane przez Wnioskodawcę przychody z Usługi
    Produkcji Reklam mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych jedynie, jeżeli Wnioskodawca spełnia wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1
    Ustawy, nie dotyczą go przesłanki negatywne z art. 8 Ustawy, a także złoży odpowiednie
    oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1
    Ustawy (co zostało szczegółowo opisane powyżej w uzasadnieniu stanowiska
    Wnioskodawcy do pytania nr 1).
    Odnosząc się do kwestii jaką stawkę ryczałtu należy stosować wobec przychodów
    uzyskiwanych z tytułu Usługi Produkcji Reklam, koniecznym jest prawidłowe określenie
    symbolu PKWiU dla rzeczywiście świadczonej przez Wnioskodawcę usługi.
    Jednocześnie jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a Ustawy przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%,
    jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych
    kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, do
    których stosowane są odmienne stawki. Natomiast w ocenie Wnioskodawcy brak jest
    możliwości dopasowania Usługi Produkcji Reklam do którejkolwiek z kategorii czynności
    wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy.
    W ocenie Wnioskodawcy Usługa Produkcji Reklam powinna zostać zakwalifikowana
    zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług do następujących grupowań PKWiU:
      • 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i
        nagrań wideo”;
      • 59.12.11.0 „Usługi związane z montażem filmowym”;
      • 59.12.17.0 „Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku”;

      • 59.13.11.0 „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów kinowych, nagrań
        wideo i programów telewizyjnych oraz do dochodów z ich dystrybucji”.
    Dodatkowo można wskazać, że wedle Wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    2015 grupowanie 59.12.11.0 obejmuje m.in. usługi związane z montażem filmowym (film,
    wideo, nośniki cyfrowe itp.) realizowane przez analizę, ocenę i wybór scen pod względem
    ciągłości, wartości dramatycznych lub rozrywkowych, przy zastosowaniu takich urządzeń,
    jak: przeglądarki, rzutniki oraz urządzeń i technik do edycji obrazu cyfrowego. Z kolei
    grupowanie 59.13.11.0 wedle ww. wyjaśnień obejmuje udzielanie licencji na korzystanie z
    praw do reprodukcji, dystrybucji oryginałów filmów kinowych, programów telewizyjnych,
    nagrań wideo. Natomiast grupowanie 59.12.17.0 zgodnie z wyjaśnieniami obejmuje m.in.:
      - tworzenie, dodawanie i nagrywanie elementów dźwiękowych (dialogów, muzyki,
        dźwięków, fragmentów bezdźwiękowych) pracy audiowizualnej (filmu, nagrania
        wideo, nośników cyfrowych itp.) dla ścieżki dźwiękowej, która synchronizuje części
        dźwiękowe z częściami wizualnymi pracy:
          - komponowanie, nagrywanie, mieszanie i łączenie oryginalnej muzyki i dźwięku
          w ścieżkę dźwiękową pracy audiowizualnej,
          - nagrywanie muzyki do sekwencji pracy audiowizualnej,
      - mieszanie i nagrywanie licencjonowanych i dostarczonych przez klienta muzyki i
        nagrania dźwiękowego w celu połączenia w ścieżkę dźwiękową pracy
        audiowizualnej;
      - łączenie licencjonowanych i dostarczonych przez klienta muzyki i nagrania
        dźwiękowego w ścieżkę dźwiękową pracy audiowizualnej oraz synchronizowanie
        elementów dźwiękowych z elementami wizualnymi pracy.
    Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy nie została wyszczególniona grupa
    przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług kwalifikujących się do PKWiU nr
    59.11.12.0, 59.12.11.0, 59.12.17.0 lub 59.13.11.0. Tym samym Wnioskodawca stoi na
    stanowisku, że Usługa Produkcji Reklam należy wyłącznie do otwartego katalogu
    „działalności usługowej”, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i w związku z tym
    powinna być opodatkowana stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
    Prawidłowość stanowiska w zakresie stosowania opodatkowania ryczałtem według stawki
    8,5% usług produkcji reklam, zakwalifikowanych do PKWiU nr 59.11.12.0, 59.12.11.0,
    59.12.17.0 lub 59.13.11.0, została potwierdzona w podatkowych interpretacjach
    indywidualnych DKIS z dnia:
      a) 7 grudnia 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.708.2022.2.AA: „Reasumując - począwszy
        od 2023 roku przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia Usług Sprzedaży
        Miejsca Reklamowego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan

        mógł opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
        stosując 8,5% stawkę określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
        podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”;
      b) 2 sierpnia 2024 r. sygn. 0114-KDWP.4011.106.2024.2.ASZ: „Mając na uwadze
        powyższe należy stwierdzić, że przychody z działalności usługowej sklasyfikowanej
        wg PKWiU: 58.19.21.0, 63.12.20.0, 63.11.20.0, 59.11.30.0, 59.11.12.0, 59.12.11.0,
        59.12.17.0, 59.13.11.0, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%,
        zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
        od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są
        pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;

      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w

      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    W treści wniosku przedstawił Pan informacje, z których wynika, że od (...) 2025 r.
    prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą i wybrał metodę
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Posiada Pan polską
    rezydencję podatkową. Jest Pan stroną umów odpłatnego świadczenia usług na rzecz
    różnorodnych podmiotów, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym
    podmiotów zagranicznych, które zajmują się działalnością polegającą na sprzedaży
    produktów różnej kategorii (w szczególności z branży (...)). Usługi świadczone są co do
    zasady na podstawie umów nienazwanych, do których należy odpowiednio stosować
    przepisy o umowie zlecenie, zgodnie z ustawą Kodeks cywilny.

    Na rzecz Zleceniodawcy świadczy Pan usługi sprzedaży miejsca reklamowego na
    portalach internetowych (tj. na indywidualnych profilach użytkownika na różnego
    rodzaju portalach społecznościowych lub platformach wideo) oraz sprzedaży miejsca i
    czasu na cele reklamowe w realizowanych nagraniach wideo.
    Wskazał Pan, że dla świadczonych Usług Sprzedaży Miejsca Reklamowego właściwym
    symbolem klasyfikacyjnym według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015,
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, są następujące pozycje:
      · 63.12.20.0 „Sprzedaż miejsca reklamowego na portalach internetowych”;
      · 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie";
      · 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach
        wideo i programach telewizyjnych”.
    Pana zdaniem nie jest możliwe przyporządkowanie Usług Sprzedaży Miejsca
    Reklamowego wyłącznie do jednego symbolu klasyfikacyjnego PKWiU, ponieważ zakres
    czynności w ramach tych usług odpowiada równocześnie wszystkim wymienionym
    pozycjom PKWiU.
    Usługa Sprzedaży Miejsca Reklamowego jest formą sprzedaży przestrzeni reklamowej
    w Internecie, co obejmuje możliwość zamieszczania reklam produktów Zleceniodawców
    na portalach internetowych, a także obejmuje sprzedaż miejsca i czasu reklamowego w
    realizowanych nagraniach wideo, co polega na ujmowaniu reklamowanych produktów
    w tworzonych materiałach audiowizualnych.
    Jednocześnie uzyskuje Pan przychody z tytułu reklam wyświetlanych w trakcie
    odtwarzania materiałów audiowizualnych zamieszczonych na indywidualnych kontach
    Wnioskodawcy przez portale, za pośrednictwem których udostępnia tworzone treści
    (np. (...)). W tym zakresie jest Pan stroną umów regulujących kwestie uzyskiwanych
    przychodów z wyświetlanych reklam. Umowy regulują zasady dotyczące wyświetlania
    reklam oraz naliczania jak i realizacji wypłat wynagrodzenia z tego tytułu.
    Wskazał Pan, że działalność polegająca na świadczeniu Usług Wyświetlania Reklam
    sklasyfikowana jest - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - pod symbolem
    PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach,
    nagraniach wideo i programach telewizyjnych”.
    Analogicznie jak w przypadku Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego, Usługa
    Wyświetlania Reklam jest zatem formą sprzedaży przestrzeni reklamowej w Internecie
    poprzez emisję reklam przed, w trakcie lub po odtwarzaniu Pana materiałów
    audiowizualnych na portalach internetowych.
    Świadczy Pan także usługi produkcji reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań
    wideo, następczego nadzorowania ich montażu oraz udzielania Zleceniodawcom licencji
    do wyprodukowanych nagrań.
    Wskazał Pan, że działalność polegająca na świadczeniu Usług Produkcji Reklam -
    sklasyfikowana jest - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - pod symbolami
    PKWiU:
      • 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i
        nagrań wideo”;
      • 59.12.11.0 „Usługi związane z montażem filmowym";
      • 59.12.17.0 „Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku”.
      • 59.13.11.0 „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów kinowych, nagrań
        wideo i programów telewizyjnych oraz do dochodów z ich dystrybucji”.

    Równocześnie wskazał Pan, że nie jest możliwe przyporządkowanie Usług Produkcji
    Reklam wyłącznie do jednego symbolu klasyfikacyjnego PKWiU, ponieważ zakres
    czynności w ramach tych usług odpowiada równocześnie wszystkim ww. pozycjom PKWiU.
    Ponadto wskazał Pan, że:
      • w roku 2024 nie prowadził działalności gospodarczej i nie uzyskał przychodów w
        wysokości przekraczającej 2 000 000 euro;
      • złożył sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego,
        właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów
        z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
        osiągnął Pan pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym;
      • planuje prowadzić działalność w oparciu o księgowość uproszczoną na potrzeby
        ryczałtu ewidencjonowanego w taki sposób, że ewidencja przychodów w pełni
        umożliwi określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usługi Sprzedaży
        Miejsca Reklamowego, Usługi Wyświetlania Reklam oraz Usługi Produkcji Reklam
        jak i ewentualnych przychodów osiąganych z innych źródeł;
      • w odniesieniu do Pana nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy
        z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
        przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
      • zawarte przez Pana umowy regulują zasady dotyczące naliczania i wypłaty
        wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług;
      • nie uzyskuje (uzyska) przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem
        programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem
        w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
        oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
        oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w
        zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania
        oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
        systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
      • nie uzyskuje (uzyska) przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:
        pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania
        gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego
        (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
        oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z
        wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line;
      • usługi świadczone przez Pana nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w
        miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
      • wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
        działalnością;
      • ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty czynności świadczonych
        oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych.
    Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem
    pkt 1-4 oraz 6-8.
    Natomiast usługi świadczone przez Pana, polegające na:
      • Sprzedaży Miejsca Reklamowego - sklasyfikowane pod symbolami PKWiU:

        - 63.12.20.0 „Sprzedaż miejsca reklamowego na portalach internetowych”;
        - 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie";
        - 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach,
          nagraniach wideo i programach telewizyjnych”.
      • Wyświetlaniu Reklam - sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż
        miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach
        telewizyjnych”;
      • Produkcji Reklam - sklasyfikowane pod symbolami PKWiU:
        - 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych
          filmów i nagrań wideo”;
        - 59.12.11.0 „Usługi związane z montażem filmowym";
        - 59.12.17.0 „Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku”;
        - 59.13.11.0 „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów kinowych,
          nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz do dochodów z ich dystrybucji”;
    nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    usług wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami:
    63.12.20.0, 63.11.20.0, 59.11.30.0 (Sprzedaż Miejsca Reklamowego), 59.11.30.0
    (Wyświetlanie Reklam), 59.11.12.0, 59.12.11.0, 59.12.17.0, 59.13.11.0 (Produkcja Reklam) -
    podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stawką
    podatku w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytań 1-3 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.