Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-464/08/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-08-13
Teza: Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować do sprzedaży dżdżownic (PKWiU 01.25.10-00-00) przeznaczonych do przerobu masy kompostowej przez działkowców, ogrodników i rolników?
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; hodowla-hodowla (chów) zwierząt; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); stawka-stawki podatku; zwierzęta
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2008 r. (data wpływu 28 maja 2008 r.) uzupełniony pismem 26 czerwca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku przy sprzedaży dżdżownic - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 maja 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku przy sprzedaży dżdżownic.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe**.

Przedsiębiorstwo prowadzi na dużą skalę zamkniętą hodowlę dżdżownic. Uzyskane produkty z hodowli – wermikompost, Spółka przeznacza do produkcji środków poprawiających właściwości gleby: nawozu organicznego i środków ochrony roślin. Jest zapotrzebowanie przez rolników, działkowców i ogrodników na dżdżownice żywe wraz z podłożem, dla przyspieszenia przerobu masy organicznej odpadów hodowli roślin do postaci kompostu, który byłby wprowadzony do gleby dla jej zasilenia. Spółka zamierza sprzedawać dżdżownice wraz z podłożem, pakowane w pudełka styropianowe o poj. 2,5 l, 12,5 l i 20 l.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie**:

Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować do sprzedaży dżdżownic (PKWiU 01.25.10-00-00) przeznaczonych do przerobu masy kompostowej przez działkowców, ogrodników i rolników?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż dżdżownice te mają być wykorzystywane do ekologicznego przerobu masy kompostowej, w ekologicznych gospodarstwach rolnych i działkach, powinny mieć preferencyjną 3% stawkę podatku, aby zachęcić do ich stosowania w miejsce chemii. Ponadto stawka nie powinna być wyższa niż 7%, podobnie jak wszystkie produkty firmy robione na bazie biohumusu uzyskanego z hodowli tychże dżdżownic.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe**.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Identyfikacja towarów i usług dla potrzeb stosowania stawek i zwolnień podatkowych następuje poprzez odwołanie się do klasyfikacji statystycznej. Zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) - do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług, o której mowa w § 3, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2008 r.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z wyłączeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Załącznik Nr 6 do ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444) zawiera wykaz towarów opodatkowanych stawką w wysokości 3%, która obowiązuje do dnia 31 grudnia 2010 r.

Pod poz. 8 zostały wymienione towary o symbolu PKWiU ex 01.2, tj. „zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego” - z wyłączeniem:

1.  wełny i sierści zwierzęcej cienkiej i grubej,
2.  zwierząt żywych pozostałych (PKWiU 01.25.10), z zastrzeżeniem pozycji 9,
3.  kokonów jedwabników, nadających się do motania (PKWiU 01.25.24)
4.  wosków owadzich i spermacetów (PKWiU 01.25.25),
5.  skór futerkowych oraz skór pozostałych, niejadalnych.

Natomiast pod poz. 9 zostały wymienione towary o symbolu PKWiU ex 01.25.10 króliki, pszczoły, jedwabniki.

Oznaczenie w załączniku danej grupy „ex” oznacza, że stawka podatku odnosi się tylko do danego wyrobu z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług tylko do wyrobów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce nazwa towaru (grupy towarów). Zatem wynikająca z konkretnego załącznika stawka podatku dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że dżdżownice sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 01.25.10-00.00 nie są opodatkowane stawką 3%. Wprawdzie zgodnie z poz. 8 ww. załącznika mieszczą się one w grupie towarów o symbolu PKWiU 01.2 „Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego”, jednak jako należące do podkategorii „ Zwierzęta żywe pozostałe” (PKWiU 01.25.10 ) zostały wyłączone spod zakresu stosowania stawki 3%.

W poz. 9 ww. załącznika ustawodawca wymienił towary oznaczone symbolem PKWiU 01.25.10 (a więc zwierzęta żywe pozostałe), co do których stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 3%, jednakże ich zakres ograniczył jedynie do królików, pszczół, jedwabników.

Sprzedaż dżdżownic nie może również korzystać z preferencyjnej stawki w wysokości 7%, bowiem w poz. 8 Załącznika Nr 3 stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych tą stawką, ustawodawca wymienił towary o symbolu ex 01.2 „Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego” z wyłączeniem:

1.  wełny i sierści zwierzęcej cienkiej i grubej,
2.  zwierząt żywych pozostałych (PKWiU 01.25.10), z zastrzeżeniem pozycji 9,
3.  wosków owadzich i spermacetów
4.  skór futerkowych oraz skór pozostałych, niejadalnych.

Natomiast pod poz. 9 wymieniono towary o symbolu PKWiU ex 01.25.10 króliki, pszczoły, jedwabniki i przeszkolone psy przewodniki dla ociemniałych.

Powyższe oznacza, że w przypadku dostawy dżdżownic stawka podatku VAT w wysokości 7% nie będzie miała także zastosowania.

Reasumując dostawa przedmiotowych dżdżownic, które klasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 01.25.10-00.00 podlegać będzie opodatkowaniu stawką 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy.

Należy ponadto zauważyć, iż. Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania towaru do właściwego grupowania statystycznego, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane przez Spółkę w treści złożonego wniosku. Za prawidłową klasyfikację danego towaru odpowiedzialny jest jego producent.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.