Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.70.2025.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Przekazanie przez powiernika powierzającemu środków
pieniężnych ze sprzedaży nieruchomości nabytych przez
powiernika w imieniu własnym ale na rachunek
powierzającego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
powiernictwo
powiernictwo-zlecenia powiernicze
umowa-umowa powiernictwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.
    in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekazania
    przez powiernika środków pieniężnych na rachunek powierzającego. Uzupełniła go Pani –
    w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 19 marca 2025 r. (data wpływu 24 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą PKD 8.32.Z – zarządzanie
    nieruchomościami wykonywane na zlecenie. Pozostaje Pani w związku małżeńskim.
    (...) r. wraz z małżonkiem, w formie aktu notarialnego, zawarli Państwo dwie umowy
    zlecenia (zlecenia powierniczego) na nabycie udziału we współwłasności wynoszącego 1/2
    udziału w dwóch nieruchomościach - działkach ewidencyjnych o numerach (...). Zgodnie z
    zawartymi umowami zlecenia nabycia nieruchomości, przekazała Pani wraz z małżonkiem
    środki pieniężne niezbędne do nabycia przedmiotowych nieruchomości na rachunek
    bankowy wskazany przez Zleceniobiorcę. Zgodnie z zawartą umową zlecenia,
    Zleceniobiorca zobowiązany został do działania w imieniu własnym na rachunek
    Zleceniodawców.
    Zamierza Pani wraz z mężem rozszerzyć udzielone zlecania powiernicze i upoważnić
    powiernika do zbycia przedmiotowych działek w imieniu własnym na rachunek
    Zleceniodawców.
    Po zbyciu przedmiotowych działek, w wykonaniu zlecenia powierniczego, Zleceniodawca
    zamierza wezwać powiernika do przekazania otrzymanych środków pieniężnych po
    uregulowaniu przez powiernika, jeżeli powstaną, w związku ze zbyciem przedmiotowych
    nieruchomości zobowiązań podatkowych.
    Zleceniobiorca, działając na podstawie wskazanej wyżej umowy powierniczego zlecenia,
    dokonał nabycia udziałów we współwłasności nieruchomości; umowy sprzedaży zostały
    zawarte w (...) r. Na podstawie zawartych aktów notarialnych w księgach wieczystych jako
    współwłaściciel przedmiotowych nieruchomości został wpisany Powiernik –
    zleceniobiorca, zgodnie z umową zlecenia powierniczego.
    Po rozszerzeniu stosunku powierniczego o zbycie przedmiotowych działek i dokonaniu ich
    sprzedaży Zleceniobiorca będzie zobowiązany do przekazania wszystkich środków
    pieniężnych uzyskanych w związku z wykonaniem zlecenia zgodnie z umową zlecenia oraz
    art. 740 Kodeksu cywilnego.
    Po dokonaniu zbycia przedmiotowych działek przez Zleceniobiorcę (powiernika), zamierza
    Pani zażądać od Zleceniobiorcy, na podstawie art. 740 Kodeksu cywilnego i treści zawartej
    umowy zlecenia powierniczego, wydania środków pieniężnych otrzymanych od nabywcy
    przedmiotowych udziałów we współwłasności nieruchomości.
    Treść uzupełnienia wniosku, jako że dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych
    oraz podatku od towarów i usług, została przywołana wyłącznie w interpretacjach
    dotyczących tych podatków.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (sformułowane w uzupełnieniu
    wniosku)
    Czy przesłanie środków pieniężnych z rachunku zleceniobiorcy (powiernika) na rachunek
    zleceniodawcy jest czynnością skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (częściowo
    przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, przesłanie środków pieniężnych uzyskanych w wyniku wykonania zlecenia
    powierniczego, zbycia udziałów w nieruchomościach, przez powiernika na rachunek
    zleceniodawcy nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności

    cywilnoprawnych, albowiem nie jest to zdarzenie wymienione w art. 1 ust. 1 i ust. 2
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który jest katalogiem zamkniętym
    czynności skutkujących powstaniem obowiązku podatkowego w tym podatku.
    Pani zdaniem, wydanie środków pieniężnych przez powiernika uzyskanych z tytułu
    wykonania zlecenia powierniczego, nie skutkuje powstaniem zobowiązania podatkowego
    w podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie jest czynnością cywilnoprawną,
    wymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Przelanie na rzecz Zleceniodawcy przez Zleceniobiorcę środków pieniężnych uzyskanych z
    wykonania zlecenia powierniczego nie jest czynnością cywilnoprawną wymienioną przez
    ustawodawcę w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od
    czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności:
    a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
    b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
    c) (uchylona)
    d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
        ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
    e) umowy dożywocia,
    f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej
        spłat lub dopłat,
    g) (uchylona)
    h) ustanowienie hipoteki,
    i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
        służebności,
    j) umowy depozytu nieprawidłowego,
    k) umowy spółki.
    Treść art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest katalogiem
    zamkniętym. Ustawodawca nie objął podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności
    przelania środków pieniężnych uzyskanych przez powiernika w wykonaniu zlecenia
    powierniczego zbycia nieruchomości dokonywanej na podstawie art. 740 Kodeksu
    cywilnego na rzecz Zleceniodawców i zawartej umowy.
    Pani zdaniem, czynność ta, jako nie objęta katalogiem wskazanym w art. 1 ust. 1 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlega podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych i nie generuje obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi temu podlegają:
    1) następujące czynności cywilnoprawne:
      a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
      b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
      c) (uchylony)

      d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
        ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
      e) umowy dożywocia,
      f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części
        dotyczącej spłat lub dopłat,
      g) (uchylony)
      h) ustanowienie hipoteki,
      i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
        służebności,
      j) umowy depozytu nieprawidłowego,
      k) umowy spółki;
    2) zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania
      podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz
    3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie
      same skutki prawne.
    Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.
    Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania
    inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie.
    Powiernictwo jako instytucja prawna nie jest uregulowane w prawie polskim. Zatem
    umowa powiernicza należy do kategorii umów nienazwanych. Podstawą do
                                        1konstruowania czynności powierniczych jest wyrażona w art. 353 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) zasada swobody
    kontraktowej. Zgodnie z tym przepisem:
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Najczęściej podstawą do skonstruowania umowy powierniczej jest umowa zlecenia. Prawa
    i obowiązki stron tej umowy należy zatem zasadniczo oceniać według przepisów o
    zleceniu.
    Jak wynika z art. 734 § 1 i 735 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania
      określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.
      Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał
      się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.
    Istotą umowy zlecenia jest odpłatne lub nieodpłatne dokonanie określonej czynności
    prawnej w imieniu dającego zlecenie, lub - jeżeli tak stanowi umowa - w imieniu własnym,
    lecz na rachunek zlecającego. W tym ostatnim wypadku, wszelkie nabycie praw lub rzeczy
    ma charakter powierniczy (fiducjarny), a przyjmujący zlecenie ma obowiązek wydać
    zlecającemu wszystko, co przy wykonaniu zlecenia dla niego uzyskał, chociażby w imieniu
    własnym.
    Jak wynika bowiem z art. 740 Kodeksu cywilnego:

      Przyjmujący zlecenie powinien udzielać dającemu zlecenie potrzebnych wiadomości
      o przebiegu sprawy, a po wykonaniu zlecenia lub po wcześniejszym rozwiązaniu
      umowy złożyć mu sprawozdanie. Powinien mu wydać wszystko, co przy wykonaniu
      zlecenia dla niego uzyskał, chociażby w imieniu własnym.
    Jak każda czynność cywilnoprawna, umowa zlecenia, a w konsekwencji oparta na niej
    umowa powiernicza, niesie za sobą dla jej stron określone prawa i obowiązki. Jednym z
    obowiązków dającego zlecenie jest wynikający z art. 742 i 743 Kodeksu cywilnego,
    obowiązek pokrycia wydatków przyjmującego zlecenie, związanych z należytym
    wykonaniem zlecenia oraz zwolnienia go z zaciągniętych w tym celu zobowiązań np. przez
    zapłatę, zwolnienie z długu.
    Z art. 741 Kodeksu cywilnego wynika natomiast, że:
      Przyjmującemu zlecenie nie wolno używać we własnym interesie rzeczy i pieniędzy
      dającego zlecenie. Od sum pieniężnych zatrzymanych ponad potrzebę wynikającą z
      wykonywania zlecenia powinien płacić dającemu zlecenie odsetki ustawowe.
    Ze zdarzenia opisanego we wniosku wynika, że (...) r. wraz z małżonkiem, w formie aktu
    notarialnego, zawarli Państwo dwie umowy zlecenia (zlecenia powierniczego) na nabycie
    udziału we współwłasności wynoszącego 1/2 udziału w dwóch nieruchomościach –
    działkach. Zgodnie z zawartymi umowami zlecenia nabycia nieruchomości przekazała Pani
    wraz z małżonkiem środki pieniężne niezbędne do nabycia przedmiotowych
    nieruchomości na rachunek bankowy wskazany przez Zleceniobiorcę. Zgodnie z zawartą
    umową zlecenia, Zleceniobiorca zobowiązany został do działania w imieniu własnym na
    rachunek Zleceniodawców. Zamierza Pani wraz z mężem rozszerzyć udzielone zlecania
    powiernicze i upoważnić powiernika do zbycia przedmiotowych działek w imieniu
    własnym na rachunek Zleceniodawców. Po zbyciu przedmiotowych działek, w wykonaniu
    zlecenia powierniczego, Zleceniodawca zamierza wezwać powiernika do przekazania
    otrzymanych środków pieniężnych po uregulowaniu przez powiernika, jeżeli powstaną, w
    związku ze zbyciem przedmiotowych nieruchomości zobowiązań podatkowych. Po
    rozszerzeniu stosunku powierniczego o zbycie przedmiotowych działek i dokonaniu ich
    sprzedaży Zleceniobiorca będzie zobowiązany do przekazania wszystkich środków
    pieniężnych uzyskanych w związku z wykonaniem zlecenia zgodnie z umową zlecenia oraz
    art. 740 Kodeksu cywilnego. Po dokonaniu zbycia przedmiotowych działek przez
    Zleceniobiorcę (powiernika), zamierza Pani zażądać od Zleceniobiorcy, na podstawie art.
    740 Kodeksu cywilnego i treści zawartej umowy zlecenia powierniczego, wydania środków
    pieniężnych otrzymanych od nabywcy przedmiotowych udziałów we współwłasności
    nieruchomości.
    W związku z opisanymi okolicznościami oraz powołanymi powyżej przepisami, należy
    stwierdzić, iż zawarcie umowy powierniczej, a w konsekwencji przekazanie przez
    powiernika środków pieniężnych powierzającemu po sprzedaży udziałów w
    nieruchomościach nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności określonych
    w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Tym samym – z powyższych przyczyn – przekazanie przez powiernika powierzającemu
    środków pieniężnych ze sprzedaży nieruchomości nabytych przez powiernika w imieniu
    własnym ale na rachunek powierzającego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług zostaną
    wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.