Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.280.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego
pochodzącego ze spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
testament
zapis-zapis windykacyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, na której ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Polski.
    Wnioskodawca nabył po ojcu („Spadkodawca”), zmarłym w dniu (...) 2023 r., poprzez zapis
    windykacyjny, zawarty w testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego w dniu
    24 sierpnia 2024 r. [powinno być: 2016 r. – dopisek organu], lokal mieszkalny wraz z
    przynależną piwnicą oraz udziałami w nieruchomości wspólnej („Nieruchomość”).
    Wspomniane wyżej nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę zostało potwierdzone w
    dniu 26 września 2023 r. aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym przed
    notariuszem.
    Wnioskodawca wskazuje, że Spadkodawca nabył własność Nieruchomości w dniu 24
    sierpnia 2016 r. na podstawie umowy sprzedaży, sporządzonej przed notariuszem.
    Na mocy testamentu z dnia 24 sierpnia 2016 r. sporządzonego w formie aktu notarialnego
    Spadkodawca:
    1) powołał do spadku po połowie swoich synów (tj. Wnioskodawcę i jego brata),
    2) ustanowił zapis windykacyjny, na mocy którego własność Nieruchomości przypadła
      Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca planuje sprzedać Nieruchomość w niedalekiej przyszłości, a w związku z
    tym zamiarem, Wnioskodawca powziął wątpliwość, co do tego, czy z tytułu tego zbycia
    powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Wnioskodawca pragnie również zauważyć, że:
    1) nie prowadzi działalności gospodarczej,
    2) zbycie Nieruchomości będzie miało charakter jednorazowy i nie będzie stanowiło
      zbycia dokonanego w ramach działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości, nabytej przez niego
    poprzez zapis windykacyjny poczyniony przez Spadkodawcę, pięcioletni okres, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym Nieruchomość nabył
    Spadkodawca (tj. od końca 2016 r.), co w konsekwencji oznacza, że sprzedaż
    Nieruchomości nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości, nabytej przez niego poprzez
    zapis windykacyjny poczyniony przez Spadkodawcę, pięcioletni okres, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym Nieruchomość nabył
    Spadkodawca (tj. od końca 2016 r.), co w konsekwencji oznacza, że sprzedaż
    Nieruchomości nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: uPIT), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody, z wyjątkiem enumeratywnie wskazanych w przepisach szczególnych. W

    myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a uPIT źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości
    lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Z kolei art. 10 ust. 5 uPIT precyzuje, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw majątkowych nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczy się od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości albo
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Przepis ten wszedł w życie 1 stycznia
    2019 r. i obowiązuje dla dochodów uzyskanych od tego dnia.
    Ponieważ uPIT nie zawiera definicji pojęcia „nabycie w drodze spadku”, zasadne jest
    odwołanie się do regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym („KC”). Zgodnie z art. 922 § 1 KC
    prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
    kilka osób. Art. 924 i 925 KC stanowią, że spadek otwiera się z chwilą śmierci
    spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek właśnie w tym momencie. Powołanie do
    spadku następuje na podstawie ustawy lub testamentu (art. 926 § 1 KC). Testament
    notarialny może przewidywać zapis windykacyjny, umożliwiający nabycie przedmiotu
                                        1zapisu przez wskazaną osobę już z chwilą otwarcia spadku (art. 981 § 1 KC). W świetle art.
      5981 KC przepisy dotyczące powołania spadkobiercy stosuje się odpowiednio również do
    zapisów windykacyjnych. Zapis windykacyjny należy zatem traktować jako formę nabycia
    w drodze spadku.
    Pojęcie „nabycia w drodze spadku” było także wielokrotnie przedmiotem interpretacji
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej („DKIS”).
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia:
    1) 19 grudnia 2023 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.776.2023.2.TR, wskazał on, że:
      „Uwzględniając powyższe, należy uznać, że pojęcie „nabycie w drodze spadku", użyte
      w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno
      nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
      nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze
      zapisu zwykłego i windykacyjnego.
      Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia nabycie
      przez Panią przedmiotowego udziału w mieszkaniu II, będącego przedmiotem zapisu
      windykacyjnego, mieści się w pojęciu nabycie w drodze spadku, o którym mowa w cyt.
      art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      Zważywszy zatem na fakt, że przedmiotowa sprzedaż przez Panią udziału w
      mieszkaniu II nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie mieszkania II przez Spadkodawczynię, rzeczona sprzedaż nie
      będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w
      związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      W konsekwencji, z tytułu przedmiotowej sprzedaży nie uzyska Pani przychodu
      podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w
      rezultacie czego nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od
      osób fizycznych z tytułu tejże sprzedaży”.
    2) 10 marca 2023 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.51.2023.1.AKU DKIS podkreślił, że:
      „Istota tego mechanizmu prawnego sprowadza się do przyznania spadkodawcy
      możliwości rozrządzenia poszczególnymi przedmiotami (prawami) majątkowymi na
      rzecz określonych podmiotów ze skutkiem rozporządzającym od chwili otwarcia
      spadku. Sytuacja prawnospadkowa zapisobiercy windykacyjnego jest więc zbliżona do
      sytuacji spadkobiercy nabywającego prawa i obowiązki wchodzące w skład spadku w
      dacie śmierci spadkodawcy.

      W świetle powyższego, wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Pana 1/6 udziału w
      nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny, należy przyjąć datę nabycia ww.
      nieruchomości przez spadkodawcę (Pana dziadka), tj. 31 stycznia 2013 r. Zatem,
      nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż w dniu 8 czerwca
      2020 r. przedmiotowego udziału w nieruchomości, nabytego przez Pana w drodze
      rozporządzenia testamentowego (zapis windykacyjny) Pana dziadka, nie stanowi
      źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem okres, o którym mowa w tym
      przepisie, upłynął z dniem 31 grudnia 2018 r.”
    3) 28 kwietnia 2022 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.87.2022.2.AMN DKIS jednoznacznie
      stwierdził:
      „Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w
      art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno
      nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
      nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze
      zapisu zwykłego i windykacyjnego.
      Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan
      faktyczny stwierdzić należy, że nabycie przez Panią po ojcu, na podstawie zapisu
      windykacyjnego, nieruchomości lokalowej zawiera się w pojęciu nabycia w drodze
      spadku, użytym w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
      konsekwencji, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, w dniu 12 stycznia 2022 r., nie
      stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od
      końca roku 1992, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. Tym samym,
      nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu”.
      Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawcę
      Nieruchomości na podstawie zapisu windykacyjnego stanowi „nabycie w drodze
      spadku” w rozumieniu art. 10 ust. 5 uPIT. W konsekwencji, mając na uwadze, że
      Spadkodawca nabył przedmiotową nieruchomość w dniu 24 sierpnia 2016 r.,
      pięcioletni okres przewidziany w tym przepisie upłynął z końcem 2021 r. Tym samym,
      odpłatne zbycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę od dnia 1 stycznia 2022 r. nie
      powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby
    fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 922 § 1 przywołanej ustawy stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 cytowanej ustawy wynika, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:
      Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z
      testamentu.
    Art. 968 § 1 przytoczonej ustawy stanowi, że:
      Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę
      ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia
      majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
              1Na gruncie art. 981 § 1 omawianej ustawy:
      W testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może
      postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku
      (zapis windykacyjny).
    Według art. 1025 § 1 ww. ustawy, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy
    też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie
    prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art.
    10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie
    nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie
    nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i
    windykacyjnego.
    Zważywszy na powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że nabycie przez Pana lokalu
    mieszkalnego wraz z przynależną piwnicą oraz udziałami w nieruchomości wspólnej
    będącego przedmiotem zapisu windykacyjnego mieści się w pojęciu nabycia w drodze
    spadku, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Ponieważ Pana ojciec nabył ww. nieruchomość w 2016 roku, oznacza to, że
    okres pięciu lat określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ww. ustawy

    niewątpliwie minął. Zatem, planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowić dla
    Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie będzie ciążyć na Panu
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnej stwierdzam, że
    zostały one wydane w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie mają zastosowania w
    sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.