Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.127.2017.2.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-26
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2017 r. (data wpływu 13 kwietnia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 czerwca 2017 r. (data wpływu 21 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania pn.: „….” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania pn.: „…..”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 czerwca 2017 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy i przeformułowanie pytania.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wojewódzki Związek Pszczelarzy (WZP w ….), zwany dalej Związkiem, jest dobrowolnym, niezależnym, samorządnym zrzeszeniem pszczelarzy działającym na podstawie ustawy z dnia 8 października 1982 roku o społeczno-zawodowych organizacjach rolników (Dz. U. Nr 32, poz. 217 z późn. zm.). Związek posiada osobowość prawną oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Związek składa deklaracje VAT-7 z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Celem Związku jest dążenie do zapewnienia godnych warunków życia i pracy pszczelarzy zrzeszonych w Związku (członków Związku). Zadaniami Związku są w szczególności: reprezentowanie interesów członków Związku oraz ochrona ich godności i dobrego imienia, integrowanie środowisk pszczelarskich i podnoszenie kwalifikacji pszczelarzy, dbanie o rozwój pszczelarstwa jako integralnej części rolnictwa i ochrony środowiska naturalnego, popularyzowanie i promowanie polskiego miodu i innych produktów pszczelich.

Działalność gospodarcza podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i polega na prowadzeniu sprzedaży produktów pszczelich oraz sprzętu pszczelarskiego.

Działalność statutowa Związku finansowana jest ze składek członkowskich, z działalności gospodarczej Związku, z darowizn, zapisów, dotacji, subwencji i spadków, oraz z innych wpływów. Przychody te są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Związek w ramach działalności statutowej prowadzi różnego rodzaju kampanie edukacyjno-promocyjne mające na celu zachęcanie mieszkańców województwa … do podejmowania różnorodnych działań na rzecz ochrony środowiska, a przede wszystkim ochrony pszczoły miodnej.

Związek w dniu 31.01.2017 r. złożył wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej …., o udzielenie dofinansowania w ramach konkursu w formie dotacji zadań z dziedziny Edukacja Ekologiczna pn.: „….” na zadanie pn.: „…..”.

Celem kampanii jest uświadomienie ludziom problemu związanego z powiększającym się wymieraniem rojów pszczelich i innych owadów zapylających. W ramach projektu zorganizowane zostanie …. przy ulicy …. Centrum Edukacyjne „….”. Funkcjonować tam będzie sala dydaktyczna, ścieżka edukacyjna z pokazową pracownią pszczelarską, pasieką na dachu i możliwością śledzenia życia rodziny pszczelej 24 godziny na dobę poprzez zamontowany w ulu system kamer. W Centrum podczas trwania projektu odbywać się będą 4 rodzaje warsztatów dostosowane dla różnych grup wiekowych. Zajęcia te będą kontynuowane również po zakończeniu projektu tak, by nowoprojektowane Centrum stało się ważnym punktem na mapie edukacji przyrodniczej województwa Wnioskodawcy (40 warsztatów po 3 godziny w czasie trwania projektu). Warsztaty będą realizowane również w wybranych miastach z obszaru województwa …. podczas imprez plenerowych.

Podczas prowadzonych zajęć będą odbywać się prezentacje multimedialne oraz możliwa będzie degustacja miodów. Dodatkowo przeprowadzonych zostanie jeszcze 50 trzygodzinnych warsztatów zorganizowanych w ramach działalności poszczególnych kół rejonowych działających w ramach Wojewódzkiego Związku Pszczelarzy. Poza tym odbywać się również będą szkolenia na temat umiejętnego stosowania nawozów sztucznych w rolnictwie i korzyści płynących z wysiewania roślin miododajnych oraz właściwego prowadzenia nowoczesnej pasieki. Będą przygotowane broszury edukacyjne i inne materiały reklamowe oraz film edukacyjny poświęcony cyklowi życia rodziny pszczelej i historii pszczelarstwa w regionie ….

W celu realizacji projektu zakupione zostaną pomoce dydaktyczne typu plansze edukacyjne, figurki cyklu rozwojowego pszczoły, książki przyrodnicze, mobilne gry edukacyjne, gry planszowe, puzzle drewniane, malowanki edukacyjne. Zakupiony też zostanie sprzęt do realizacji projektu – mikroskop, czujniki dźwięku, pola magnetycznego, CO2 i temperatury oraz sprzęt komputerowy i do transmisji danych.

Dodatkowo w ramach projektu zakupione zostaną sadzonki roślin miododajnych oraz ule. Kosztem finansowanym z ww. dotacji będą publikacje w prasie oraz emisje w stacji telewizyjnej i radiowej o zasięgu regionalnym. Koszty te dokumentowane będą fakturami zawierającymi podatek VAT, który nie będzie przez Związek odliczany. Dlatego też otrzymane dotacje rozliczane będą w kwotach brutto.

W piśmie z dnia 12 czerwca 2017 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku wskazano, że:

*   Wnioskodawca będzie ponosił wydatki na realizację zadania pn.: „…\`(...)\`” w okresie od lipca 2017 r. do czerwca 2018 r.,

*   ww. zadanie zostanie zrealizowane w okresie od lipca 2017 r. do końca czerwca 2018 r.,

*   faktury związane z realizacją przedmiotowego zadania będą wystawione na Wnioskodawcę,

*   efekty zadania, o którym mowa we wniosku nie będą wykorzystywane przez Związek do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

*   Wnioskodawca nie będzie pobierał opłat w ramach przedmiotowego projektu tj.: za wstęp do Centrum, za udział w organizowanych warsztatach, prezentacjach multimedialnych, projekcjach filmów edukacyjnych, za możliwość degustacji miodów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane we wniosku z dnia 12 czerwca 2017 r.).

Czy Wojewódzki Związek Pszczelarzy ma prawo odliczyć VAT z faktur zakupowych finansowanych z dotacji otrzymanej od WFOŚiGW …..?

Zdaniem Wnioskodawcy, Wojewódzki Związek Pszczelarzy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi, że odliczenie i zwrot podatku przysługuje „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych\`(...)\`” uważa, że nie ma prawa do odliczenia VAT z faktur zakupowych finansowanych z pieniędzy otrzymanych od Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ….. w formie dotacji, gdyż realizowany projekt nie jest związany z działalnością gospodarczą Związku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest dobrowolnym, niezależnym, samorządnym zrzeszeniem pszczelarzy. Celem Związku jest dążenie do zapewnienia godnych warunków życia i pracy pszczelarzy zrzeszonych w Związku (członków Związku). Zadaniami Związku są w szczególności: reprezentowanie interesów członków Związku oraz ochrona ich godności i dobrego imienia, integrowanie środowisk pszczelarskich i podnoszenie kwalifikacji pszczelarzy, dbanie o rozwój pszczelarstwa jako integralnej części rolnictwa i ochrony środowiska naturalnego, popularyzowanie i promowanie polskiego miodu i innych produktów pszczelich. Wnioskodawca w celu realizacji zadań statutowych złożył wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej …., o udzielenie dofinansowania w ramach konkursu w formie dotacji zadań z dziedziny Edukacja Ekologiczna pn.: „….” na zadanie pn.: „…..”. Kosztem finansowanym z ww. dotacji będą publikacje w prasie oraz emisje w stacji telewizyjnej i radiowej o zasięgu regionalnym. Wnioskodawca nie będzie pobierał opłat w ramach przedmiotowego projektu tj.: za wstęp do Centrum, za udział w organizowanych warsztatach, prezentacjach multimedialnych, projekcjach filmów edukacyjnych, za możliwość degustacji miodów a efekty zadania, o którym mowa we wniosku nie będą wykorzystywane przez Związek do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „…..”, ponieważ efekty zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.