Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.916.2024.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: ewidencja; IP Box; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (IP Box). Uzupełnił go Pan pismem z 23 grudnia 2024 r. (wpływ 23 grudnia
    2024 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    I. Działalność Pana i informacje podstawowe
    Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi Pan
    działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Prowadzi Pan działalność polegającą na pracach
    programistycznych od 01 maja 2009 roku.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny
    prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem
    komputerowym, aplikacją, modułem).
    Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy,
    że ponosi Pan również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z
    art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion
    umowy o pracę, w tym nie działa Pan pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym
    przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca
    świadczenia na zasadach swobody umów. Rozlicza się Pan i będzie rozliczał się w ramach
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów i opodatkowuje swoje dochody na zasadach
    podatku liniowego.
    Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box),
    uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2024 oraz lata kolejne.
    II. Działalność twórcza.
    W ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu.
    1. Rozwija Pan oprogramowanie do:
          znajdowania i wyboru najlepszych cech danych (...) dla danych o
          skomplikowanej strukturze (czyli takiej, w której występuje wiele połączeń
          różnego rzędu pomiędzy różnymi tabelami; całość może stanowić dowolny
          graf, w którym jedna tabela (...) jest tabelą wyróżnioną).
          wyboru najlepszych modeli do przewidywania konkretnego zdarzenia
          (opisanego jako wyróżniona kolumna liczbowa w wyróżnionej tabeli nazywanej

          target). Powyższe dwa podpunkty określane są jako proces uczenia cech
          danych i modelu. Tworzone i ulepszane przez Pana oprogramowanie służy
          także do przewidywania (...) pewnego zdarzenia opisanego w formie liczbowej
          na podstawie modelu otrzymanego we wcześniej opisanym procesie uczenia.
          Oprogramowanie to znajduje się na styku następujących dziedzin informatyki:
          Nauka o Danych (ang. ‘Data Science’), Analiza Predykcyjna, Inżynieria Cech
          Danych (ang. ‘Feature Engineering’), Uczenie Maszynowe. Do stworzenia i
          rozwoju oprogramowania wykorzystane zostały języki Scala oraz Python, a
          także framework Spark, dający możliwość skalowalności, rozproszenia danych
          oraz odporności na awarie.
    2. Stworzył Pan funkcjonalności (rozwinął istniejące oprogramowanie) tj.:
          ulepszenie procesu uczenia tak, by wspierał bardzo dużą liczbę inaczej
          rekordów/wpisów w wyróżnionej tabeli (...) - nawet do 10 milionów. Odbyło się
          to poprzez zrównoleglenie i rozproszenie po wielu maszynach wielkich struktur
          danych.
          zwiększenie użyteczności, dokładności i skuteczności programu poprzez
          umożliwienie użytkownikowi dostarczania swoich cech danych (...) lub wyboru
          cech danych z poprzedniej wersji, a następnie uwzględnienia ich wszystkich
          podczas selekcji najlepszych cech danych oraz podczas tworzenia modelu.
          implementację różnych strategii priorytyzacji cech danych (...).
          implementację możliwości pomijania ścieżki generowania cech danych (...) dla
          niedomyślnych strategii priorytyzacyjnych danych.
          zwiększenie dokładności i skuteczności programu poprzez implementację
          nowych cech danych obliczanych jako różne funkcje agregacji odległości dla
          wielu punktów na mapie.
          dodanie możliwości filtrowania danych wejściowych na podstawie kolumn z
          wartościami numerycznymi lub takich, które są kategoriami.
          dodanie obsługi wyróżnionej tabeli target (w której znajduje się wyróżniona
          kolumna, do której dopasowujemy proces uczenia), jako także tabeli z danymi
          na użytek obliczania nowych cech danych.
          implementację łączenia tabel z danymi z wyróżnioną tabelą (...) na podstawie
          relacji typu (...), czyli różnoziarnistej zgodności ‘po czasie’.
          przycinanie modelu (żeby nie wymagać tak naprawdę niepotrzebnych danych
          w trakcie przewidywania/predykcji) na podstawie opisu cech danych
          otrzymanych w procesie uczenia.
          poprawę wydajności poprzez usunięcie niepotrzebnego zliczania w trakcie
          eliminowania duplikatów w procesie wstępnego przetwarzania i czyszczenia
          danych.
          dodanie testów automatycznych na weryfikacje kompatybilności artefaktów
          pomiędzy różnymi wersjami produktu.
          znajdowanie cech danych (...), które powodują wyciek informacji (...).

          umożliwienie uruchomienia podstawowej funkcjonalności generowania cech
          danych w trybie interaktywnym.
          rozdzielenie procesu uczenia cech danych na dwie części: stworzenie
          przestrzeni poszukiwań oraz samo obliczenie i selekcję cech danych na
          podstawie przestrzeni poszukiwań.
          rozdzielenie logiki enkodowanych tabel pomiędzy dwie logiczne części:
          stworzenie przestrzeni poszukiwań oraz samo wyliczenie.
          pozbycie się zależności od kolumny target w trakcie procesu tworzenia
          przestrzeni poszukiwań.
          usunięcie wielokrotnego profilowania tabel z funkcjonalności generowania i
          selekcji cech danych celem zwiększenia wydajności systemu.
          umożliwienie użytkownikowi rejestrowania przestrzeni cech danych celem
          możliwości późniejszego jej odtworzenia oraz wykorzystania na potrzeby
          wyliczania cech danych (...).
          zmniejszenie logicznej zależności pomiędzy fazą estymacji oraz fazą
          generowania i selekcji cech danych
          .zapewnienie, że aplikacja jest w stanie sortować połączenia pomiędzy tabelami
          z danymi a wyróżnioną tabelą target w kolejności rozpiętości zakresu
          czasowego tych połączeń.
          rozwiązanie problemu z uruchomieniem generowania cech danych na ‘Potoku
          Cech Danych’, który jest wynikiem połączenia dwóch innych potoków (‘Potok
          Cech Danych’, to artefakt, który jest tworzony w procesie uczenia, a następnie
          używany w procesie przewidywania, czyli predykcji).
          rozwiązanie problemu z uruchomieniem generowania cech danych, gdy
          brakuje kalendarza opisującego dni wolne.
          rozwiązanie problemu niedeterminizmu w funkcjonalności selekcji cech danych.
          dodanie deskryptywnych logów do aplikacji celem możliwości późniejszego
          rozwiazywania problemów na podstawie raportów od klientów. Zadanie to jest
          o tyle nietrywialne, że każda ścieżka działania użytkownika powinna mieć swoje
          odzwierciedlenie w logach. Natomiast dodanie tych logów nie może mieć
          negatywnego wpływu na wydajność.
          stworzenie paska postępu (inaczej progresu) dla "Eksplorowania Przestrzeni
          Cech Danych", tak, żeby jego zmiany były jednostajne, a nie skokowe i żeby
          jednoznacznie odpowiadały logice przetwarzania.
          selekcja najlepszych cech danych na przestrzeniach zdefiniowanych przez
          użytkownika zawierających wiele złączeń tabel.
          implementację agregacji danych typu (...) (Agregacja to element obliczania cech
          danych. Agregacja typu (...) polega na umieszczeniu podobnych wartości w tych
          samych koszykach, co skutkuje tym, że ostateczna wartość cechy danych
          będzie dla nich taka sama.).
          implementację funkcjonalności Uczenia Maszynowego w oparciu o
          ogólnodostępną bibliotekę (...).

          Dokumentacja użytkowa (dla użytkownika końcowego) funkcjonalności Uczenia
          Maszynowego zawierająca opis funkcjonalności, najważniejszych przypadków
          użycia oraz gotowe przykłady.
          Zbadanie wydajności procesu selekcji cech danych w zależności od danych
          wejściowych. W tym zadaniu analizowane było jakie parametry mają największy
          wpływ na wydajność, a następnie uruchamiane były eksperymenty, w których
          zmieniane były wartości tych wyróżnionych parametrów. Wynikiem tego
          zadania, była precyzyjne dokumentacja wydajności systemu, a także
          szczegółowe wytyczne, jak zamienić przeprowadzone eksperymenty na
          docelowe testy systemu.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Pana w każdym
    przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać
    należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, staje się Pan użytkownikiem takiego na
    mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą.
    Zobowiązuje on Pana do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne
    programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i
    systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W pierwszej fazie
    uzyskuje Pan brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej
    ustala Pan czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie
    oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie stworzył Pan prototyp,
    który testował i finalnie dokonał implementacji rozwiązania. Podczas świadczonych usług
    posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych
    technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie
    stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich
    technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności
    gospodarczej Zleceniodawcy. Celem Pana w zakresie źródeł finansowania była
    minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
    wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on technologię do aktualnego
    zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych
    programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio
    dobranych przez Pana technologii programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.
    Nie pozyskuje Pan zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych poza
    wynagrodzeniem otrzymywanym przez niego z usług świadczonych na rzecz
    Zleceniodawcy. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się
    każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm.). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i które rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania
    programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Również zamierza Pan uwzględnić dochód
    uzyskiwany z utworów zależnych przy określaniu dochodu z IP BOX.

    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na
    zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania
    mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny
    charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Nie
    posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program
    komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    III. Przeniesienie praw majątkowych
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie
    programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie
    jego ukończenia. Przekazuje Pan program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie.
    Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez
    umieszczenie go w repozytorium w chmurze - np. GitHub.
    IV. Obliczenie dochodu
    Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do
    programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Otrzymuje Pan łączne
    wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Zdarza się, że otrzymuje również
    wynagrodzenie za naprawę błędów oraz konsultacje niezwiązane bezpośrednio z
    tworzeniem programów. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Pana z
    uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Taki pozostały
    dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku.
    Z uwagi na fakt, że nie wyodrębnia Pan na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
    przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to
    jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek. W
    prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT
    dokonuje Pan wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania. Ponosi Pan i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w
    następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania
    tj.:
    1. zakup sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura - laptop, monitor, klawiatura
      komputerowa, mysz komputerowa, kamera, słuchawki, pendrive, stacja dokująca,
      biurko do pracy, fotel medyczny - potrzebne bezpośrednio do pisania kodu
      źródłowego, testowania prototypów;
    2. koszty składek ubezpieczenia społecznego, fundusz pracy oraz składkę zdrowotną -
      koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;
    3. zakup dostępu do konferencji Data Science Summit ML Edition - potrzebny Panu do
      zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego;
    4. usługi księgowe - potrzebne Panu do tworzenia podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
    5. zakup licencji na oprogramowanie narzędziowe - GitHub, Copilit, JeBrains IDE all in one
      - potrzebne Panu do pisania kodu źródłowego oraz testowania programów
      komputerowych.

    6. zakup literatury fachowej (‘Programming in Scala’, ‘Fifth Edition’, ‘Clean Architecture’) -
      potrzebne Panu do zdobywania fachowej wiedzy teoretycznej do tworzenia i
      rozwijania programów komputerowych;
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej
    ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy
    o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne
    umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 01 stycznia 2024 roku.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    I.
    1) Poprzez program komputerowy rozumie Pan zbiór algorytmów oraz kodu źródłowego
      napisanych przy użyciu języków programowania oraz technologii programistycznych,
      które w rezultacie tworzą program komputerowy pozwalający na realizację komend na
      urządzeniach elektronicznych. Używa Pan te pojęcia zamiennie. Stworzył Pan
      funkcjonalności (rozwinął istniejące oprogramowanie) tj.:
        ulepszenie procesu uczenia tak, by wspierał bardzo dużą liczbę inaczej rekordów
        /wpisów w wyróżnionej tabeli (...) - nawet do 10 milionów. Odbyło się to poprzez
        zrównoleglenie i rozproszenie po wielu maszynach wielkich struktur danych.
        zwiększenie użyteczności, dokładności i skuteczności programu poprzez
        umożliwienie użytkownikowi dostarczania swoich cech danych (...) lub wyboru
        cech danych z poprzedniej wersji, a następnie uwzględnienia ich wszystkich
        podczas selekcji najlepszych cech danych oraz podczas tworzenia modelu.
        implementację różnych strategii priorytyzacji cech danych (...).
        implementację możliwości pomijania ścieżki generowania cech danych (...) dla
        niedomyślnych strategii priorytyzacyjnych danych.
        zwiększenie dokładności i skuteczności programu poprzez implementację
        nowych cech danych obliczanych jako różne funkcje agregacji odległości dla
        wielu punktów na mapie.
        dodanie możliwości filtrowania danych wejściowych na podstawie kolumn z
        wartościami numerycznymi lub takich, które są kategoriami.
        dodanie obsługi wyróżnionej tabeli (...) (w której znajduje się wyróżniona
        kolumna, do której dopasowujemy proces uczenia), jako także tabeli z danymi na
        użytek obliczania nowych cech danych.
        implementację łączenia tabel z danymi z wyróżnioną tabelą (...) na podstawie
        relacji typu (...), czyli różnoziarnistej zgodności ‘po czasie’.
        przycinanie modelu (żeby nie wymagać tak naprawdę niepotrzebnych danych w
        trakcie przewidywania/predykcji) na podstawie opisu cech danych otrzymanych
        w procesie uczenia.

        poprawę wydajności poprzez usunięcie niepotrzebnego zliczania w trakcie
        eliminowania duplikatów w procesie wstępnego przetwarzania i czyszczenia
        danych.
        dodanie testów automatycznych na weryfikacje kompatybilności artefaktów
        pomiędzy różnymi wersjami produktu.
        znajdowanie cech danych (...), które powodują wyciek informacji (...).
        umożliwienie uruchomienia podstawowej funkcjonalności generowania cech
        danych w trybie interaktywnym.
        rozdzielenie procesu uczenia cech danych na dwie części:
    stworzenie przestrzeni poszukiwań oraz samo obliczenie i selekcję cech danych na
    podstawie przestrzeni poszukiwań.
        rozdzielenie logiki enkodowanych tabel pomiędzy dwie logiczne części:
        stworzenie przestrzeni poszukiwań oraz samo wyliczenie.
        pozbycie się zależności od kolumny (...) w trakcie procesu tworzenia przestrzeni
        poszukiwań.
        usunięcie wielokrotnego profilowania tabel z funkcjonalności generowania i
        selekcji cech danych celem zwiększenia wydajności systemu.
        umożliwienie użytkownikowi rejestrowania przestrzeni cech danych celem
        możliwości późniejszego jej odtworzenia oraz wykorzystania na potrzeby
        wyliczania cech danych (...).
    3) rozwija oprogramowanie do:
        znajdowania i wyboru najlepszych cech danych (...) dla danych o skomplikowanej
        strukturze (czyli takiej, w której występuje wiele połączeń różnego rzędu
        pomiędzy różnymi tabelami; całość może stanowić dowolny graf, w którym jedna
        tabela (...) jest tabelą wyróżnioną).
        wyboru najlepszych modeli do przewidywania konkretnego zdarzenia
        (opisanego jako wyróżniona kolumna liczbowa w wyróżnionej tabeli nazywanej
        (...)). Powyższe dwa podpunkty określane są jako proces uczenia cech danych i
        modelu. Tworzone i ulepszane przez Pana oprogramowanie służy także do
        przewidywania (predykcji) pewnego zdarzenia opisanego w formie liczbowej na
        podstawie modelu otrzymanego we wcześniej opisanym procesie uczenia.
        Oprogramowanie to znajduje się na styku następujących dziedzin informatyki:
        Nauka o Danych (ang. ‘Data Science’), Analiza Predykcyjna, Inżynieria Cech
        Danych (ang. ‘Feature Engineering’), Uczenie Maszynowe. Do stworzenia i
        rozwoju oprogramowania wykorzystane zostały języki Scala oraz Python, a także
        framework Spark, dający możliwość skalowalności, rozproszenia danych oraz
        odporności na awarie.
    4) Uczestniczy Pan we własnych pracach.
    II.

    1)
    a) W pierwszej fazie uzyskał Pan brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o
      zapotrzebowaniu. Dalej ustalał Pan, czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania
      w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Proces tworzenia nowych
      funkcjonalności i modułów jest ciągły, ponieważ wymagania użytkowników są wysokie
      przez co musi Pan cały czas tworzyć nowe rozwiązania.
    b) Na tej podstawie stworzył Pan oprogramowanie opisane szeroko we wniosku w części
      G II pkt 1-2. Żadne z przedstawionych programów komputerowych nie mogło być
      zakupione na wolnym rynku przez Zleceniodawcę, musiało ono zostać stworzone
      zgodnie z jego wymaganiami. Oryginalność tego oprogramowania wynika z
      zastosowania nowych technologii programistycznych celem stworzenia konkretnej
      instrukcji stanowiącej projekt programu komputerowego.
    c) Korzystał Pan z technologii wskazanych we wniosku przy każdym projekcie w części G II
      pkt 1- 2.
    2)
    a) Stworzenie nowego programu komputerowego (funkcjonalności) przy zastosowaniu
      nowych technologii. Celem Pana w zakresie źródeł finansowania była maksymalizacja
      dochodu Zleceniodawcy.
    b) Stworzył Pan nowy program komputerowy, co stanowiło jego główny cel. Samodzielnie
      tworzy Pan nowe moduły i funkcjonalności.
    c) Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy, które umożliwiają Panu ustalenie terminów
      realizacji.
    3)
    a) Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
      komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym oraz
      kilkuletnim doświadczeniem podczas pracy zawodowej.
    b) Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania
      kompletnych instrukcji stanowiących programy komputerowe. Wykorzystywał Pan
      technologie opisane wyżej w odpowiedziach na pytania. Innowacyjność technologii
      polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z
      aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy innych technologii.
    c) Wykorzystał Pan wiedzę z dziedziny języków programowania określonych przy każdym
      projekcie w części G II pkt 1-2.
    d) Nie posiada Pan gotowej oferty produktów, są one na bieżąco przygotowywane na
      zlecenie i zgodnie z wymaganiami Zleceniodawcy.
    e) Wykorzystał Pan wiedzę z dziedziny technologii programistycznych, architektury,
      działania programów komputerowych określonych przy każdym projekcie w części G II
      pkt 1- 2.
    f) Zaplanował Pan stworzenie konkretnych programów komputerowych zgodnie z
      wymaganiami zleceniodawcy, które stanowią programy komputerowe w rozumieniu
      art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    g) Stworzył Pan nowy program komputerowy, co stanowiło jego główny cel. Umożliwiło to
      usprawnienie działania zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało
      przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego zleceniodawcy. Efektem działań
      jest nowy program komputerowy.
    h) Realizuje je Pan w sposób systematyczny, oparty na posiadanej wiedzy technicznej z
      zakresu programowania. W pracach twórczych wykorzystał Pan wiedzę z dziedziny
      programowania.

    i) Efektem pracy Pana były stworzone programy komputerowe.
    4) Efekty pracy Pana (dotyczy zarówno tworzenia jak i rozwijania oprogramowania), które
      nazywa Pan Oprogramowaniem, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi,
      które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych. Przysługują Panu prawa majątkowe do tego oprogramowania ale
      przenosi je Pan na Zleceniodawcę na podstawie zawartej umowy.
    5) Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich.
    6) Otrzymuje Pan łączne wynagrodzenie za przeniesienie praw majątkowych jak i za
      naprawę błędów. Wskazać należy, że wynagrodzenie za naprawę błędów nie
      występuje zawsze i zdarza się, że wynagrodzenie jest wynagrodzeniem za
      przeniesienie praw majątkowych do stworzonych programów komputerowych.
    7) Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie
      pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie.
      Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w
      momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci
      programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego
      /oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia.
      Przekazuje Pan program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie.
      Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez
      umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    8) Wskazuje Pan, że:
        1. zakup sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura - laptop, monitor,
        klawiatura komputerowa, mysz komputerowa, kamera, słuchawki, pendrive,
        stacja dokująca, biurko do pracy, fotel medyczny - potrzebne bezpośrednio do
        pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;
        2. koszty składek ubezpieczenia społecznego, fundusz pracy oraz składkę zdrowotną
        - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;
        3. zakup dostępu do konferencji Data Science Summit ML Edition - potrzebny Panu
        do zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego;
        4. usługi księgowe - potrzebne Panu do tworzenia podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
        5. zakup licencji na oprogramowanie narzędziowe - GitHub, Copilit, JeBrains IDE all
        in one - potrzebne Panu do pisania kodu źródłowego oraz testowania
        programów komputerowych;
        6. zakup literatury fachowej (‘Programming in Scala’, ‘Fifth Edition’, ‘Clean
        Architecture’) - potrzebne Panu do zdobywania fachowej wiedzy teoretycznej do
        tworzenia i rozwijania programów komputerowych;
    9) Przyporządkowuje Pan w dacie ich poniesienia względem tworzonych lub rozwijanych
      programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie do przychodów IP BOX (z
      przeniesienia praw majątkowych do programów komputerowych). Zalicza Pan do
      wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania
      przychodów z konkretnego „programu komputerowego”/”oprogramowania”.
    10) Zleceniodawcy są to podmioty polskie.
    Pytania
    1) Czy opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności
      realizowanej przez Pana w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na
      tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

    2) Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
      wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
      komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3) Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
      komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
      preferencyjną stawką 5%?
    4) Czy ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał Pan prawo do uwzględniania kosztów,
      opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Pana opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności
    realizowanej przez Pana w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt. 38 ustawy o
    PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.). Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust.1 pkt 39 w zw. z art.
    4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:
        badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4
    ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak zostało wskazane w opisie stanu
    faktycznego, jest Pan dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez klientów,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, iż opisane w
    stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie
    mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Pan

    wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej
    wiedzy i umiejętności.
    Ad. 2.
    Zdaniem Pana Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
    wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT. Za takie ustawodawca w art. 30 ca
    ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest
    jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
    międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych,
    których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku, wskazał Pan, że przejaw jego działań prowadzonych w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych
    zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), wskazuje Pan, że w ramach działalności m.
    in. "tworzy" i "rozwija" oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace
    rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Pana, są programami komputerowymi, podlegającymi
    osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt. 80), program komputerowy to
    w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono
    ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W takim przypadku wytwarza Pan
    program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie
    prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Pana, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i
    rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie do
    programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych
    praw.
    Ponosi Pan koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane
    bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego jest Pan w stanie
    ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej
    działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez
    Zleceniodawcę. Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności,
    jak i ich kod źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami

    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest
    zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie
    ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie
    przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w
    stawce 5%.
    Ad.4.
    Zdaniem Pana ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał Pan prawo do uwzględniania
    wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika, odrębnie na
    każde Prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie jest
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej. Głównymi kosztami Pana w prowadzonej działalności są koszty
    bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych
    szeroko w stanie faktycznym tj.:
    1. zakup sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura - laptop, monitor, klawiatura
      komputerowa, mysz komputerowa, kamera, słuchawki, pendrive, stacja dokująca,
      biurko do pracy, fotel medyczny - potrzebne bezpośrednio do pisania kodu
      źródłowego, testowania prototypów;
    2. koszty składek ubezpieczenia społecznego, fundusz pracy oraz składkę zdrowotną -
      koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;
    3. zakup dostępu do konferencji Data Science Summit ML Edition - potrzebny Panu do
      zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego;
    4. usługi księgowe - potrzebne Panu do tworzenia podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
    5. zakup licencji na oprogramowanie narzędziowe - GitHub, Copilit, JeBrains IDE all in one
      - potrzebne Panu do pisania kodu źródłowego oraz testowania programów
      komputerowych.
    6. zakup literatury fachowej (‘Programming in Scala, Fifth Edition’, ‘Clean Architecture’) -
      potrzebne Panu do zdobywania fachowej wiedzy teoretycznej do tworzenia i
      rozwijania programów komputerowych.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Rozwija Pan
    oprogramowanie do: - znajdowania i wyboru najlepszych cech danych (...) dla danych o
    skomplikowanej strukturze (czyli takiej, w której występuje wiele połączeń różnego rzędu
    pomiędzy różnymi tabelami; całość może stanowić dowolny graf, w którym jedna tabela
    (...) jest tabelą wyróżnioną), - wyboru najlepszych modeli do przewidywania konkretnego
    zdarzenia (opisanego jako wyróżniona kolumna liczbowa w wyróżnionej tabeli nazywanej
    (...)). Stworzył Pan funkcjonalności (rozwinął istniejące oprogramowanie) tj.: - ulepszenie
    procesu uczenia tak, by wspierał bardzo dużą liczbę inaczej rekordów/wpisów w
    wyróżnionej tabeli (...) - nawet do 10 milionów, - zwiększenie użyteczności, dokładności i
    skuteczności programu poprzez umożliwienie użytkownikowi dostarczania swoich cech
    danych (...) lub wyboru cech danych z poprzedniej wersji, a następnie uwzględnienia ich
    wszystkich podczas selekcji najlepszych cech danych oraz podczas tworzenia modelu, -
    implementację różnych strategii priorytyzacji cech danych (...), - implementację możliwości
    pomijania ścieżki generowania cech danych (...) dla niedomyślnych strategii
    priorytyzacyjnych danych, - zwiększenie dokładności i skuteczności programu poprzez
    implementację nowych cech danych obliczanych jako różne funkcje agregacji odległości
    dla wielu punktów na mapie, - dodanie możliwości filtrowania danych wejściowych na
    podstawie kolumn z wartościami numerycznymi lub takich, które są kategoriami, -
    dodanie obsługi wyróżnionej tabeli target (w której znajduje się wyróżniona kolumna, do
    której dopasowujemy proces uczenia), jako także tabeli z danymi na użytek obliczania
    nowych cech danych, - implementację łączenia tabel z danymi z wyróżnioną tabelą (...) na
    podstawie relacji typu (...), czyli różnoziarnistej zgodności ‘po czasie’, - przycinanie modelu
    (żeby nie wymagać tak naprawdę niepotrzebnych danych w trakcie przewidywania
    /predykcji) na podstawie opisu cech danych otrzymanych w procesie uczenia, - poprawę
    wydajności poprzez usunięcie niepotrzebnego zliczania w trakcie eliminowania duplikatów
    w procesie wstępnego przetwarzania i czyszczenia danych, - dodanie testów
    automatycznych na weryfikacje kompatybilności artefaktów pomiędzy różnymi wersjami
    produktu, - znajdowanie cech danych (...), które powodują wyciek informacji (...), -

    umożliwienie uruchomienia podstawowej funkcjonalności generowania cech danych w
    trybie interaktywnym, - rozdzielenie procesu uczenia cech danych na dwie części:
    stworzenie przestrzeni poszukiwań oraz samo obliczenie i selekcję cech danych na
    podstawie przestrzeni poszukiwań, - rozdzielenie logiki enkodowanych tabel pomiędzy
    dwie logiczne części: stworzenie przestrzeni poszukiwań oraz samo wyliczenie, - pozbycie
    się zależności od kolumny (...) w trakcie procesu tworzenia przestrzeni poszukiwań, -
    usunięcie wielokrotnego profilowania tabel z funkcjonalności generowania i selekcji cech
    danych celem zwiększenia wydajności systemu, - umożliwienie użytkownikowi
    rejestrowania przestrzeni cech danych celem możliwości późniejszego jej odtworzenia
    oraz wykorzystania na potrzeby wyliczania cech danych (...), - zmniejszenie logicznej
    zależności pomiędzy fazą estymacji oraz fazą generowania i selekcji cech danych, -
    zapewnienie, że aplikacja jest w stanie sortować połączenia pomiędzy tabelami z danymi a
    wyróżnioną tabelą (...) w kolejności rozpiętości zakresu czasowego tych połączeń, -
    rozwiązanie problemu z uruchomieniem generowania cech danych na ‘Potoku Cech
    Danych’, który jest wynikiem połączenia dwóch innych potoków (‘Potok Cech Danych’, to
    artefakt, który jest tworzony w procesie uczenia, a następnie używany w procesie
    przewidywania, czyli predykcji), - rozwiązanie problemu z uruchomieniem generowania
    cech danych, gdy brakuje kalendarza opisującego dni wolne, - rozwiązanie problemu
    niedeterminizmu w funkcjonalności selekcji cech danych, - dodanie deskryptywnych logów
    do aplikacji celem możliwości późniejszego rozwiazywania problemów na podstawie
    raportów od klientów, - stworzenie paska postępu (inaczej progresu) dla "Eksplorowania
    Przestrzeni Cech Danych", tak, żeby jego zmiany były jednostajne, a nie skokowe i żeby
    jednoznacznie odpowiadały logice przetwarzania, - selekcja najlepszych cech danych na
    przestrzeniach zdefiniowanych przez użytkownika zawierających wiele złączeń tabel, -
    implementację agregacji danych typu (...) (Agregacja to element obliczania cech danych, -
    implementację funkcjonalności Uczenia Maszynowego w oparciu o ogólnodostępną
    bibliotekę (...), - dokumentacja użytkowa (dla użytkownika końcowego) funkcjonalności
    Uczenia Maszynowego zawierająca opis funkcjonalności, najważniejszych przypadków
    użycia oraz gotowe przykłady, - zbadanie wydajności procesu selekcji cech danych w
    zależności od danych wejściowych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w
    zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu
    komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program
    komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we
    wszystkich efektach swojej pracy. Pana projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
    Zleceniodawcy. Ponadto, wskazał Pan, że efekty Pana prac twórczych kwalifikują się
    każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. W pierwszej fazie uzyskuje Pan brzegowe informacje od

    swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustala Pan czy jest w stanie w oparciu o
    aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej
    podstawie stworzył Pan prototyp, który testował i finalnie dokonał implementacji
    rozwiązania. Posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych
    oraz nowych technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych
    postawił Pan sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu
    odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie
    działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Celem Pana w zakresie źródeł finansowania była
    minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
    wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego
    zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych
    programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio
    dobranych przez Pana technologii programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę
    teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania kompletnych instrukcji
    stanowiących programy komputerowe. Innowacyjność technologii polega na tym, że są
    one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci
    czy to języków programowania czy innych technologii. Wykorzystywał Pan wiedzę z
    dziedziny języków programowania i z dziedziny technologii programistycznych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”

    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto
    posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo

    wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie
    przychodu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art.
      30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

    Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
        (a + b) * 1,3
        a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach
      lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
      dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
      podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 1 stycznia 2024 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Może więc Pan za 2024 r. oraz będzie Pan mógł za lata kolejne zastosować stawkę 5% od
    dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej
    we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.
    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
    Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
        zakupu sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura,
        składek ubezpieczenia społecznego, funduszu pracy oraz składki zdrowotnej,
        zakupu dostępu do konferencji Data Science Summit ML Edition,
        usług księgowych,
        zakupu licencji na oprogramowanie narzędziowe - GitHub, Copilit, JeBrains IDE all in
        one,
        zakupu literatury fachowej
    za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty zakupu sprzętu komputerowego
    oraz wyposażenia biura, koszty składek ubezpieczenia społecznego, funduszu pracy oraz
    składki zdrowotnej, koszty zakupu dostępu do konferencji Data Science Summit ML
    Edition, koszty usług księgowych, koszty zakupu licencji na oprogramowanie narzędziowe
    - GitHub, Copilit, JeBrains IDE all in one oraz koszty zakupu literatury fachowej mogą
    stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.