Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.306.2020.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-20
Teza: w zakresie braku opodatkowania sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną numerem A, D i E oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiącą działki oznaczone numerami B i C.
Słowa kluczowe: działki; podatnik; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2020 r. (data wpływu 15 kwietnia 2020 r.) uzupełnionym pismem z 17 kwietnia 2020 r. (data wpływu 21 kwietnia 2020 r.) oraz pismem z 26 czerwca 2020 r. (data wpływu 26 czerwca 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną numerem A, D i E oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiącą działki oznaczone numerami B i C – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną numerem A, D i E oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiącą działki oznaczone numerami B i C. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 26 czerwca 2020 r. (data wpływu 26 czerwca 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 16 czerwca 2020 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.306.2020.1.MN.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości położonej w S. stanowiącej działkę oznaczoną numerem A, o powierzchni 2.436 m2, zabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w S. prowadzi księgę wieczystą nr X - opisywanej dalej jako nieruchomość I.

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości położonej w S. stanowiącej działkę oznaczoną numerem D (pow.) i E (pow.), o powierzchni 313 m2, niezabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w S. prowadzi księgę wieczystą nr X - opisywanej dalej jako nieruchomość II.

Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w S. stanowiąca działki oznaczone numerami B (pow. 246 m2) i C (pow. 240 m2), o powierzchni 486 m2, niezabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w S. prowadzi księgę wieczystą nr X- opisywanej dalej jako nieruchomość III.

Nieruchomość I jest zabudowana budynkiem usługowo handlowym. Nieruchomości II i III nie są zabudowane, przez co rozumie się, że nie znajdują się na nich budynki. Na nieruchomości II i III znajdują się budowle - utwardzenia placu postojowego i drogi dojazdowej.

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, opisane nieruchomości I, II i III stanowią majątek wspólny jego i żony. Z żoną Wnioskodawcę łączy ustawowy ustrój majątkowy – wspólność majątkowa. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej ani działalności rolniczej. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie wykonuje działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług lub zwolnionej z podatku.

Żona Wnioskodawcy jest wspólnikiem spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki cywilnej, która użytkowała opisane nieruchomości I, II i III w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.

Druga osoba będąca wspólnikiem żony Wnioskodawcy w tej spółce jest współwłaścicielem nieruchomości I, II i III z tym że przysługuje jej udział 1/2 w nieruchomości II i II, gdzie łącznie z Wnioskodawcą i jego żoną posiadają całość udziałów.

W prawie wieczystego użytkowania opisywanym jako nieruchomość III Wnioskodawca posiada udział 1/4 łącznie z żoną, osobie która jest drugim wspólnikiem w opisywanej spółce 1/4 zaś udział 1/4 przysługuje powiatowi (nieruchomość stanowi drogę wewnętrzną).

Udział Wnioskodawcy we własności i użytkowaniu wieczystym nieruchomości I, II i III był przedmiotem wkładu do opisywanej spółki, który został dokonany bez zachowania wymaganej formy prawnej (aktu notarialnego) przez co spółka stała się jedynie posiadaczem nieruchomości I, II i III i nie jest i nie była jej właścicielem.

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie dostawy nieruchomości i nie dokonywała dostaw nieruchomości. Spółka prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Spółka nie prowadzi działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

W związku z nabyciem nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania lub własności) nieruchomości I, II i III Wnioskodawcy lub jego małżonce nie przysługiwało prawo do pomniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony. Wnioskodawca nie był zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w dacie nabycia opisanych nieruchomości i wieczystego użytkowania. Wnioskodawca lub jego małżonka nie dokonywali nakładów na podwyższenie wartości nieruchomości I, II lub III, w szczególności nakładów, które zgodnie z przepisami o podatkach dochodowych podwyższałyby ich wartość o więcej niż 30%.

Użytkujący nieruchomości I, II i III dokonywał na nie nakładów, w związku z którymi pomniejszał należny podatek VAT o podatek naliczony związany z tymi nakładami. Wartość nakładów nie przekroczyła 30% wartości nieruchomości I, II lub III i nie podwyższałaby ich wartości w rozumieniu ustaw o podatkach dochodowych, gdyby nieruchomości te stanowiły własność spółki.

Wnioskodawca lub jego małżonka nie dokonywali w okresie 5 lat poprzedzających złożenie wniosku odpłatnej dostawy nieruchomości, za wyjątkiem sprzedaży udziału 1/2 niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr F o powierzchni 2.139 m2 położoną w S., dla której Sąd Rejonowy w S. prowadzi księgę wieczystą nr X, przy czym nabywca zakupił udział wynoszący 1/2 od niej oraz udział 1/2 od osoby będącej jej wspólnikiem w opisywanej spółce jawnej i jej męża. Sprzedaż nastąpiła w grudniu 2019 r. Sprzedaż ta nastąpiła na rzecz syna współwłaścicielki i jego żony (na zasadach współwłasności łącznej za cenę 10.000,00 zł).

Małżonka Wnioskodawcy nie dokonywała w okresie 5 lat poprzedzających złożenie wniosku odpłatnej dostawy nieruchomości, nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wnioskodawca i jego małżonka planują sprzedać należące do nich udziały w nieruchomości I i II oraz udział w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości III. Współwłaściciel nieruchomości I, II i III (z wyłączeniem starosty) planują dokonać sprzedaży na rzecz tego samego nabywcy, który zamierza wyburzyć budynek znajdujący się na nieruchomości I i wybudować nowy pawilon handlowy.

W momencie dokonania sprzedaży budynek posadowiony na nieruchomości I oraz budowle znajdujące się na nieruchomościach II i III będą istnieć, a Wnioskodawca nie zamierza przystępować do ich rozbiórki. Warunkiem dojścia do skutku zaplanowanej sprzedaży jest uzyskanie przez kupującą dla nieruchomości I, II i III decyzji o warunkach zagospodarowania i zabudowy zezwalającej na ich wykorzystanie na zamierzone cele budowlane.

Wnioskodawca przed sprzedażą nie wystąpi i nie występował do właściwych podmiotów o możliwość uzbrojenia zbywanych nieruchomości I, II i III w przyłącza sieci wodnej, gazowej lub elektrycznej. Wnioskodawca do czasu sprzedaży, nie zamierza dokonywać i nie dokonywał jakichkolwiek czynności (i nie poniósł i nie zamierza ponieść nakładów) w celu przygotowania opisanych nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu do sprzedaży.

Wnioskodawca nie ogłaszał i nie będzie ogłaszać zamiaru zbycia gruntu będącego przedmiotem sprzedaży w sieci internetowej, telewizji, radiu lub prasie (lokalnej lub o zasięgu krajowym).

Opisane: grunt, prawo wieczystego użytkowania gruntu i budynek były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej podobnej umowy za wyjątkiem jednej umowy najmu dotyczącej jednego pomieszczenia w budynku na nieruchomości I. Umowa jest zawarta nie przez wnioskującą stronę lecz przez spółkę opisaną wyżej we wniosku, która z tytułu otrzymywanego czynszu podlega podatkowi od towarów i usług. Budynek na nieruchomości I oraz budowle na nieruchomościach II i III nie zostały wzniesione (wykonane) przez Wnioskodawcę i od daty wydania ich w użytkowanie pierwszemu nabywcy upłynęły 2 lata.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że nie prowadził w przeszłości działalności gospodarczej.

Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną sprzedaży współwłasności wszystkich wymienionych działek, udziału w prawie wieczystego użytkowania, oraz odrębnego od gruntu prawa własności, tj. każdej z działek nr A, D, E, B oraz C.

Wnioskodawca zawarł tę umowę w celu sprzedaży tych działek i praw.

W umowie przedwstępnej zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej udział we własności, udział w prawie użytkowania wieczystego działki na nabywcę. Dotyczą one uzyskania przez nabywcę warunków realizacji jego zamierzenia w postaci budowy pawilonu handlowego.

Kupujący uzyskuje warunki we własnym imieniu. Wnioskodawca nie odpowiada za działania strony kupującej, ale przypuszcza, że będzie ona po zawarciu umowy przenoszącej własność dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, lub inne.

Nabywca nie poniósł i nie będzie ponosić żadnych nakładów finansowych związanych z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.

Wnioskodawca udział w Nieruchomościach I, II i III będących przedmiotem wniosku, nabył w drodze kupna - Nieruchomości I i III dnia 22 marca 1994 r., Nieruchomość II - 4 lipca 1996 r. Wnioskodawca nabył udział w Nieruchomości I już zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym oraz udział w Nieruchomościach II i III już zabudowanych budowlami (plac postojowy, drogi dojazdowe).

W odniesieniu do budynku usługowo-handlowego i budowli (plac postojowy, drogi dojazdowe) nie były ponoszone przez współwłaścicieli nakłady na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej (oddzielnie dla budynku i każdej budowli).

Spółka jawna nie wybudowała powyższych obiektów znajdujące się na Nieruchomościach I, II i III, tzn. budynku usługowo-handlowego, placu postojowego, dróg dojazdowych.

Wnioskodawca nabył Nieruchomości I, II i III do majątku osobistego w celu umożliwienia prowadzenia działalności gospodarczej małżonce.

Budowle - utwardzony plac postojowy i drogi dojazdowe znajdują się na działkach A, D i E. Działki B i C są niezabudowane.

Nieruchomości I, II i III nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze z wyjątkiem sytuacji wyżej opisanej, tj. przedmiotem najmu było jedno pomieszczenie w budynku na nieruchomości I. Ww. działka, która ma stanowić przedmiot sprzedaży, nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę od chwili nabycia do momentu planowanego zbycia na rzecz kupującego. Inaczej niż to opisano wyżej. Powyższe informacje są jednakowe dla działek nr A, D, E, B oraz C.

Działki, które mają stanowić przedmiot sprzedaży były wykorzystywane przez Wnioskodawcę, przez cały okres ich posiadania tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy na cele prywatne w taki sposób jak to wyżej opisano i to samo dotyczy spójnie wszystkich działek nr A, D, E, B oraz C.

Wnioskodawca zdecydował o sprzedaży współwłasności działki i udziału w prawie wieczystego użytkowania działki ponieważ jest to jego wolą i jest to zgodne z jego interesem osobistym. Dotyczy to jednakowo działek nr A, D, E, B oraz C. Wnioskodawca postanowił zamienić udziały na pieniądze.

Będąca przedmiotem sprzedaży działka była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele niepodlegające podatkowi VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca w związku ze sprzedażą

1.  udziału we współwłasności nieruchomości położonej w S.- K. stanowiącej działkę oznaczoną numerem A, o powierzchni 2.436 m2, zabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w S.- K. prowadzi księgę wieczystą nr X,
2.  udziału we współwłasności nieruchomości położonej w S.- K. stanowiącej działkę oznaczoną numerem D (pow.) i E (pow.), o powierzchni 313 m2, niezabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w S.- K. prowadzi księgę wieczystą nr X,
3.  udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości położonej w S.- K. stanowiąca działki oznaczone numerami B (pow. 246 m2) i C (pow. 240 m2), o powierzchni 486 m2, niezabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w S.- K. prowadzi księgę wieczystą nr X

podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że 1) w związku ze sprzedażą udziału we współwłasności nieruchomości położonej w S.-K. stanowiącej działkę oznaczoną numerem A, o powierzchni 2.436 m2, zabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w S.-K. prowadzi księgę wieczystą nrX, 2) udziału we współwłasności nieruchomości położonej w S.-K. stanowiącej działkę oznaczoną numerem D (pow.) i E (pow.), o powierzchni 313 m2, niezabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w S.-K. prowadzi księgę wieczystą nr X, 3) udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości położonej w S.-K. stanowiąca działki oznaczone numerami B (pow. 246 m2) i C (pow. 240 m2), o powierzchni 486 m2, niezabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w S.-K. prowadzi księgę wieczystą nr X nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nie wykonuje w sposób częstotliwy lub z zamiarem takiego wykonywania działalności polegającej na dostawie nieruchomości przeznaczonych pod zabudowę, a dokonany przez niego zakup opisanej nieruchomości stanowił rodzaj lokaty kapitału i nie miał w zamyśle służyć takiej działalności. Wnioskodawca nie podejmował czynności właściwych dla zachowania dla podmiotów dokonujących takich dostaw w sposób częstotliwy i z zamiarem osiągania zysku z tej działalności, a podjęte przez niego działania nastąpiły w ramach zwykłego zarządu majątkiem osobistym. Z opisanego stanu faktycznego nie wynika też, by Wnioskodawca działał jak osoba, której celem jest osiągnięcie zysku, w szczególności nie nabył w tym celu nieruchomości i prawa wieczystego prawa będących przedmiotem wniosku. Ponadto, co Wnioskodawca dodaje z ostrożności, w stosunku do odpłatnej dostawy opisanych nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania zachodzą przesłanki do zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

W tym miejscu należy wskazać, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielne kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145). Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

W świetle art. 196 § 1 ww. Kodeksu współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 Kodeksu cywilnego). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział. Zatem, w zakresie pojęcia towarów (gruntów) mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej. W konsekwencji, towarem jest udział w prawie własności nieruchomości.

Należy więc stwierdzić, że właściciel udziału jest równocześnie właścicielem części ułamkowej wspólnego prawa (prawa własności). W przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie, w jakim uprawniała go do tego wysokość jego udziału. Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału we współwłasności nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że stosownie do treści art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2019 r., poz. 2086 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 ww. Kodeksu oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 ww. Kodeksu zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Na podstawie art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne więc dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W niniejszej sprawie należy także wskazać, że w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Z ww. orzeczenia TSUE wynika, że w wypadku gdy dana osoba podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy, wówczas należy ją uznać za podatnika z tytułu sprzedaży nieruchomości, gdyż sprzedaż nie następuje w ramach zarządu jego majątkiem prywatnym.

W konsekwencji, w kwestii zaliczenia transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne jako wykonywanej w ramach działalności gospodarczej kryterium decydującym jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, wydzielenie dróg wewnętrznych, wystąpienie do właściwego organu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i uzyskanie takiej decyzji przed sprzedażą, wykonywanie czynności zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości, np. uzbrojenie terenu, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. W konsekwencji, dostawę nieruchomości należy uznać za objętą podatkiem VAT pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną numerem A (nieruchomość I), działki oznaczone numerem D i E (nieruchomość II). Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości stanowiącą działki oznaczone numerami B i C. Nieruchomość I jest zabudowana budynkiem usługowo handlowym. Budowle - utwardzony plac postojowy i drogi dojazdowe znajdują się na działkach A, E i E. Działki B i C są niezabudowane. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, opisane nieruchomości I, II i III stanowią majątek wspólny jego i żony. Z żoną Wnioskodawcę łączy ustawowy ustrój majątkowy - wspólność majątkowa. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej ani działalności rolniczej. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie wykonuje działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług lub zwolnionej z podatku. Żona Wnioskodawcy jest wspólnikiem spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki cywilnej, która użytkowała opisane nieruchomości I, II i III w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Udział Wnioskodawcy we własności i użytkowaniu wieczystym nieruchomości I, II i III był przedmiotem wkładu do opisywanej spółki.

Wnioskodawca udział w Nieruchomościach I, II i III będących przedmiotem wniosku, nabył w drodze kupna - Nieruchomości I i III dnia 22 marca 1994 r., Nieruchomość II - 4 lipca 1996 r. Wnioskodawca nabył udział w Nieruchomości I już zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym oraz udział w Nieruchomościach II i III już zabudowanych budowlami (plac postojowy, drogi dojazdowe). W odniesieniu do budynku usługowo-handlowego i budowli (plac postojowy, drogi dojazdowe) nie były ponoszone przez współwłaścicieli nakłady na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej (oddzielnie dla budynku i każdej budowli).Wnioskodawca i jego małżonka planują sprzedać należące do nich udziały w nieruchomości I i II oraz udział w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości III.

Wnioskodawca przed sprzedażą nie wystąpi i nie występował do właściwych podmiotów o możliwość uzbrojenia zbywanych nieruchomości I, II i III w przyłącza sieci wodnej, gazowej lub elektrycznej. Wnioskodawca do czasu sprzedaży, nie zamierza dokonywać i nie dokonywał jakichkolwiek czynności (i nie poniósł i nie zamierza ponieść nakładów) w celu przygotowania opisanych nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu do sprzedaży. Wnioskodawca nie ogłaszał i nie będzie ogłaszać zamiaru zbycia gruntu będącego przedmiotem sprzedaży w sieci internetowej, telewizji, radiu lub prasie (lokalnej lub o zasięgu krajowym). Kupujący uzyskuje warunki realizacji jego zamierzenia w postaci budowy pawilonu handlowego we własnym imieniu. Wnioskodawca nie odpowiada za działania strony kupującej, ale przypuszcza, że będzie ona po zawarciu umowy przenoszącej własność dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, lub inne. Nabywca nie poniósł i nie będzie ponosić żadnych nakładów finansowych związanych z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.

Nieruchomości I, II i III nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (której stroną byłby Wnioskodawca). Działki, które mają stanowić przedmiot sprzedaży były wykorzystywane przez Wnioskodawcę, przez cały okres ich posiadania tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy na cele prywatne. Wnioskodawca zdecydował o sprzedaży współwłasności działki i udziału w prawie wieczystego użytkowania działki ponieważ jest to jego wolą i jest to zgodne z jego interesem osobistym. Dotyczy to jednakowo działek nr A, D, E, B oraz C. Wnioskodawca postanowił zamienić udziały na pieniądze.

Ponadto z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nie wykorzystywał przedmiotowych nieruchomości do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca nabył Nieruchomości I, II i III do majątku osobistego w celu umożliwienia prowadzenia działalności gospodarczej małżonce. Udział Wnioskodawcy we własności i użytkowaniu wieczystym nieruchomości I, II i III był przedmiotem wkładu do spółki jawnej, której żona Wnioskodawcy jest wspólnikiem.

Dokonując analizy przepisów powołanych w sprawie stwierdzić należy, że podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.

W rozpatrywanej sprawie małżonkowie zdecydowali, że udziały we własności i użytkowaniu wieczystym nieruchomości I, II i III zostały nabyte w celu umożliwienia prowadzenia działalności gospodarczej małżonce. Tylko i wyłącznie żona Wnioskodawcy wykorzystywała przedmiotowe nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż były przedmiotem wkładu do spółki jawnej, której żona Wnioskodawcy jest wspólnikiem. Natomiast Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej ani działalności rolniczej, w żaden sposób nigdy tych nieruchomości nie wykorzystywał, a także nie podejmował żadnych czynności mających na celu przygotowania opisanych nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu do sprzedaży.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro udziały w nieruchomości przeznaczone do sprzedaży zostały zadysponowane przez małżonków wyłącznie do działalności gospodarczej żony Wnioskodawcy, a następnie były również wyłącznie przez nią wykorzystywane w tej działalności gospodarczej, zaś Wnioskodawca tych działek nie wykorzystywał to Wnioskodawca nie działa w przedmiotowej sprawie w charakterze podatnika VAT, tym samym sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości stanowiącej działki oznaczone numerami A, D i E oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiącej działki oznaczone numerami B i C dla Wnioskodawcy nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Brak jest również przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia udziału we współwłasności nieruchomości stanowiącej działki oznaczone numerami A, D i E oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiącej działki oznaczone numerami B i C, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Zainteresowany nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Reasumując należy stwierdzić, że Wnioskodawca z tytułu transakcji sprzedaży udziału w prawie własności oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego przedmiotowych nieruchomości, będących we wspólności majątkowej małżeńskiej, nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy wykonującym działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji Wnioskodawca w związku ze sprzedażą przedmiotowych działek nie będzie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W świetle powyższych okoliczności stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Informuje się, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz stanowisku własnym, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla żony Wnioskodawcy i pozostałych udziałowców.

Końcowo zaznacza się, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, co oznacza, że jeżeli w toku przeprowadzonego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub celno-skarbowej zostanie ustalony inny stan interpretacja nie wywoła skutku prawnego. W związku z powyższym, interpretacja traci aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w…., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.