Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1206.2021.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-17
Teza: Możliwość rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); ryczałt; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 22 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lutego 2022 r. (data wpływu 14 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawczyni od 1 maja 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem, sklasyfikowana w PKD pod numerem 62.01.Z. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni podpisała umowę o świadczenie usług dla firmy A. Sp. z o.o. (dalej: Spółka). Umowa zawarta między stronami jest umową Business to Business, czyli jest to tzw. umowa B2B. Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat swojej działalności i wykonywanie czynności objętych umową B2B oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Projekty, w których Wnioskodawczyni bierze udział dotyczą wytwarzania aplikacji mobilnych lub aplikacji web'owych. Przy czym usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie dotyczą rozbudowy i implementacji oprogramowania. Nie dotyczą one usług projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych.

Wskazać należy, że na podstawie zawartej ze Spółką umowy Wnioskodawczyni zobowiązana jest w pierwszej fazie, przed przekazaniem pracy programistom, do świadczenia następujących usług:

\- Definiowanie wymagań biznesowych - doradztwo w zakresie rozwiązań UX//UI. W większości przypadków polega to na cyklicznych spotkaniach z klientami (prowadzenie warsztatów).

\- Współpraca z działem design & creative. Przekazanie zebranych wymagań do działu odpowiedzialnego za przygotowanie prototypów aplikacji. Projektowanie i rekomendowanie rozwiązań - zgodnie z zebranymi wymaganiami lub dostrzeganymi szansami.

\- Weryfikacja prototypów pod kątem zgodności z wymaganiami.

\- Analiza i modelowanie procesów biznesowych (przygotowywanie diagramów UML, BPMN).

\- Opracowanie specyfikacji funkcjonalnej systemu, prezentacja propozycji klientowi.

\- Tworzenie dokumentacji analitycznej. Dekompozycja wymagań funkcjonalnych. Na tej podstawie przygotowywanie listy zadań w formie tzw. "user stories". Natomiast podczas właściwego developmentu produktu Wnioskodawczyni wspiera zespół programistyczny i testowy poprzez:

\- Prowadzenie cyklicznych spotkań, na których szczegółowo omawiane są kolejne funkcjonalności, które powinny być zaimplementowane.

\- Definiowanie wspólnie z klientem priorytetów, co do kolejności i zakresu implementacji poszczególnych funkcjonalności.

\- Wprowadzanie bieżących zmian w wymaganiach funkcjonalnych w ramach utrzymywania harmonogramu projektu.

\- Przeprowadzanie testów akceptacyjnych kolejnych wersji produktu. Weryfikacja poprawności zaimplementowanych rozwiązań, przed dostarczeniem wersji do klienta.

\- Doradztwo z zakresu optymalizacji rozwiązań UX/UI (przy ścisłej współpracy z klientem i działem design).

Powyższe czynności wskazują, że pomimo, iż działalność Wnioskodawczyni związana jest z oprogramowaniem, to przedmiotem wykonywanych przez nią czynności nie jest i nie będzie stricte programowanie, czy sprzedaż oprogramowania i pobieranie opłat autorskich z tym związanych, a bardziej jest i w dalszym ciągu będzie to usługa konsultingowa, a także wsparcie i pomoc w zakresie technologii informatycznych.

Mając na względzie przyjętą przez Wnioskodawczynię klasyfikację PKD oraz opisany zakres wykonywanych czynności, klasyfikuje ona statystycznie usługi świadczone przez siebie według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23) następująco:

\- PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, gdyż w skład świadczonych przez Wnioskodawczynię usług, zgodnie z powyższym opisem, wchodzą następujące czynności:

*   uczestnictwo w spotkaniach biznesowych i statusowych, raportowanie spotkań;
*   sporządzanie wymagań biznesowych i formowanie ich;
*   koordynacja procesu dostarczania technologii informatycznych;
*   rozwiązywanie trudności oraz minimalizowanie zagrożeń w ramach prowadzonych projektów informatycznych;
*   planowanie i nadzorowanie harmonogramów projektowych informatycznych;
*   analizowanie systemu pod kątem spełniania wymagań biznesowych;
*   dokumentacja analityczna;
*   weryfikacja potrzeb klienta,
*   proponowanie nowych rozwiązań, a także ulepszenia już funkcjonujących procesów w ramach bieżących i przyszłych projektów IT;
*   doskonalenie procesów technologii informatycznych;
*   optymalizacja wykorzystania zasobów na potrzeby realizacji projektów IT;
*   modelowanie procesów biznesowych.

Należy również podkreślić, że prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową i Wnioskodawczyni poza tą działalnością nie uzyskuje przychodów z innych źródeł. Obecnie stosowaną przez Wnioskodawczynię formą opodatkowania, dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej, jest podatek liniowy. Od przyszłego roku Wnioskodawczyni planuje jednak rozliczać się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Aby skorzystać z tej formy opodatkowania, złoży ona pisemne oświadczenie o jej wyborze, stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Końcowo należy również zaznaczyć, że w poprzednich latach Wnioskodawczyni uzyskiwała przychód dużo niższy od kwoty 2 000 000 euro i nie przewiduje możliwości osiągnięcia tej kwoty również w najbliższych latach. W tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy ma ona prawo, po złożeniu stosownego oświadczenia, do korzystania od przyszłego roku z opodatkowania uzyskiwanych przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według stawki w wysokości 8,5%.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego.**

Wnioskodawczyni potwierdza, że złożyła właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego stosowne oświadczenie, aby móc korzystać z formy opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Pisemne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania zostało złożone 6 stycznia 2022 r.

Wnioskodawczyni informuje, że oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje ona innych dochodów podlegających opodatkowaniu. W przyszłości planowane jest poszerzenie przedmiotu działalności o usługi gastronomiczne, ale obecnie inne dochody nie występują.

Wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy nie będą miały zastosowania do działalności wykonywanej przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni nie osiąga przychodów z tytułu świadczeń wyłączonych z dopuszczalności zastosowania ryczałtu, tj. czynności wymienionych w art. 8 ust. 1 u.z.p.d.

W sprawie nie znajdzie również zastosowania art. 8 ust. 2 ww. ustawy. Wnioskodawczyni informuje, że w ogóle nie ma zawartej umowy o pracę, a zatem w myśl przepisu, nie uzyskuje z działalności przychodów z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywałaby w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w tym roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Wnioskodawczyni informuje, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), czy też z oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3).

Czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię nie można także utożsamiać z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), z usługami związanymi z oprogramowaniem (PKWiU 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), z usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), z usługami w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) czy usługami związanymi z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Prowadzona działalność gospodarcza jest niewątpliwie działalnością usługową i spełnia definicję też działalności zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.

Na moment złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. grudzień 2021 r., przedmiotem zapytania było zdarzenie przyszłe, ponieważ Wnioskodawczyni miała zamiar dopiero od stycznia 2022 r. zmienić formę opodatkowania. Obecnie jednak przedmiotem zapytania jest stan faktyczny. Wnioskodawczyni złożyła już bowiem (zgodnie z ww. odpowiedzią udzieloną na pytanie I.a) właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego stosowne oświadczenie, aby móc korzystać z tej formy opodatkowania. Zatem Wnioskodawczyni pragnie uzyskać informację, czy w roku podatkowym 2022 jest uprawniona do opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym

podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.) z uwzględnieniem stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.

**Pytanie**

Czy w przedstawionym stanie faktycznym – uwzględniając wyżej opisane czynności – Wnioskodawczyni będzie uprawniona, od przyszłego roku, do opodatkowania przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm., dalej: u.z.p.d.)?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawczyni, uwzględniając wyżej opisane czynności – będzie ona uprawniona, od przyszłego roku, do opodatkowania dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Z art. 6 ust. 1 u.z.p.d. wynika, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym (…).

Natomiast zgodnie z art. 5b ustawy o PIT za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Wnioskodawczyni, jako wykonująca pozarolniczą działalność gospodarczą w formie indywidualnej ma na podstawie powyższych przepisów prawo do skorzystania z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o ile złoży pisemne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania. Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 u.z.p.d., pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Wnioskodawczyni jak wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, że w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie w 2022 roku pierwszy przychód z prowadzonej działalności gospodarczej, złoży naczelnikowi właściwego dla siebie urzędu skarbowego, stosowne oświadczenie. Zaznaczyć przy tym także należy, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, wysokość przewidywanego wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawczynię z tytułu wspomnianej umowy nie przekroczy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) u.z.p.d., który to limit dotyczy możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni ma zatem prawo zdecydować się na opodatkowanie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zauważyć jednak należy, że wybierając tę formę opodatkowania, podatnik jest zobowiązany odliczać podatek według odpowiedniej dla jego działalności gospodarczej stawki ryczałtu.

Przechodząc zatem do określenia prawidłowej stawki podatku, która powinna być w przyszłym roku stosowana przez Wnioskodawczynie, w pierwszej kolejności zauważa ona, że stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. - pojęcie "działalność usługowa" zdefiniowane zostało jako: pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie zaś do art. 4 ust. 4 tej ustawy, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie "ex" dotyczy więc tylko ściśle określonej usługi z danego grupowania. Oznaczenie to, umieszczone przy konkretnym symbolu statystycznym, ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Przechodząc do stawek opodatkowania wskazać należy, że w stanie prawnym obowiązującym na moment składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Nadmienić należy, że od 1 stycznia 2022 roku, dla usług podlegających ww. grupowaniom stawka zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych będzie wynosić 12%. Należy przy tym zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest w ww. przepisie, obejmuje również świadczone przez Wnioskodawczynię usługi, sklasyfikowane pod symbolem 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy tym grupowaniu oznaczenie "ex" oznacza, że obecnie obowiązującą 15% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Co więcej, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy

wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawczyni zauważa, że w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z powyższego wynika więc, że opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 8,5% podlegają wszystkie te usługi związane z programowaniem, które nie odpowiadają wskazanym w ustawie czynnościom opodatkowanym stawką ryczałtu w wysokości 15%.

Jak zostało przedstawione w treści opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni świadczone przez siebie usługi kwalifikuje pod numerem PKWiU 62.01.12.0, tj. Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Zakres tych usług jest związany bezpośrednio z rozwojem, modelowaniem i koordynowaniem procesu dostarczania technologii informatycznych oraz świadczeniem wsparcia i pomocy w zakresie technologii informatycznych.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawczyni, usługi opisane we wniosku, w wykonywanej przez nią działalności gospodarczej nie są związane z tworzeniem oprogramowania, sprzedażą oprogramowania i przenoszeniem praw autorskich do niego, czy też instalowaniem oprogramowania. Zasadne w sprawie jest więc zastosowanie do opodatkowania przedmiotowych usług 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego, ponieważ nie są to usługi wprost wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) u.z.p.d. Z tego

powodu w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) przytaczanej ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, na który od przyszłego roku zdecyduje się Wnioskodawczyni, powinien wynosić 8,5% przychodów z działalności usługowej.

Wnioskodawczyni wskazuje, że stanowisko przez nią prezentowane potwierdzają również wydane w tym roku przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne, m.in. z 16 kwietnia 2021 r., o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.32.2021.2.MD, z 16 lipca 2021 r., o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.474.2021.2.MB, z 27 września 2021 r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.506.2021.1.JG czy też z 30 listopada 2021 r., o sygn. 0115-KDIT1.4011.690.2021.1.AS.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy, jednak – jak wskazała Wnioskodawczyni – żadna z wymienionych przesłanek w jego przypadku nie zachodzi.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że zakres świadczonych przez Panią usług sklasyfikowany jest:

1\. wg symbolu PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

2\. wg numeru PKD 62.01.Z - działalność związana z oprogramowaniem,

3\. zaznacza Pani, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.01), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 będą mogły być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Zaznaczyć również należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pani przychodów ze świadczenia innych usług (w szczególności usług związanych z oprogramowaniem) wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).