Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.669.2021.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-02
Teza: Możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na wykonaniu mikroinstalacji fotowoltaicznej na wskazanych budynkach.
Słowa kluczowe: budynek; instalacja; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; szkoły; współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z 27 października 2021 r. (data wpływu 28 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- braku prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na wykonaniu mikroinstalacji fotowoltaicznej na budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w X,

\- prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na wykonaniu mikroinstalacji fotowoltaicznych na obiektach wykorzystywanych przez Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X., tj. Stacja Uzdatniania Wody w X., Stacja Uzdatniania Wody w S., Stacja Uzdatniania Wody B., Miejska Oczyszczalnia Ścieków, Stacja Uzdatniania Wody J.

– **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

30 sierpnia 2021 r. wpłynął do organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na wykonaniu mikroinstalacji fotowoltaicznej na budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w X. oraz prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na wykonaniu mikroinstalacji fotowoltaicznych na obiektach wykorzystywanych przez Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X., tj. Stacja Uzdatniania Wody w X., Stacja Uzdatniania Wody w S., Stacja Uzdatniania Wody B., Miejska Oczyszczalnia Ścieków, Stacja Uzdatniania Wody J.. Wniosek został uzupełniony pismem z 27 października 2021 r. (data wpływu 28 października 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 26 października 2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.669.2021.1.AR.

**We wniosku** **uzupełnionym pismem z 27 października 2021 r. przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W dniu 14 kwietnia 2020 r. Gmina podpisała umowę na dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Działanie 5.1 Energetyka oparta na odnawialnych źródłach energii, Osi Priorytetowej V. Gospodarka niskoemisyjna, tj.: zwiększenie udziału rozproszonej produkcji energii ze źródeł odnawialnych. Priorytet inwestycyjny 4.1 Wspieranie wytwarzania i dystrybucji energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych. W dniu 16 lipca 2021 r. Gmina podpisała aneks do umowy na dofinansowanie – zmieniono wydatki – kwota po przetargu oraz jedną lokalizację.

Inwestycja została zrealizowana i w dniu 8 czerwca 2021 r. przekazana do użytkowania.

Wydatki na realizację inwestycji wyniosły 666.660,00 zł, w tym wydatki kwalifikowalne – 605.433,36 zł, dofinansowanie 85 % wydatków kwalifikowalnych – 514.618,31 zł.

Gmina w zakresie realizowanego projektu otrzymała interpretację indywidualną – 0113-KDIPT1-2.4012.309.2019.2.PRP z dnia 1 sierpnia 2019 roku.

W związku ze zmianą jednej lokalizacji inwestycji – w ww. interpretacji było Szkoła Podstawowa w R., inwestycja została wykonana w Stacji Uzdatniania Wody J., niezbędne jest przedłożenie nowej interpretacji do instytucji zarządzającej.

W dniu 13 maja 2021 r. Gmina złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od inwestycji w związku ze zmianą jednej z lokalizacji – Stacja Uzdatniania Wody J.(ePUAP-….).

Z informacji telefonicznej otrzymanej z Krajowej Administracji Skarbowej w \`(...)\`, wynika że w dniu 2 lipca br. zostało wysłane wezwanie przez EPUAP do Gminy do uzupełnienia wniosku, a w dniu 2 sierpnia postanowienie o umorzeniu postępowania. Gmina nie otrzymała tych pism i planuje złożyć reklamację do firmy obsługującej EPUAP.

Gmina wykonała inwestycję polegającą na wykonaniu 6 mikroinstalacji fotowoltaicznych o mocach maksymalnie do 40 kW. Planowana łączna produkcja energii elektrycznej będzie wynosić 183 261 kWh/rok.

Wyprodukowana energia będzie wykorzystywana na potrzeby własne jednostek organizacyjnych Gminy tj. Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w X i Gminnego Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X.

Instalacje zostały na następujących obiektach:

1\. Zespół Szkolno-Przedszkolny w X. ul. …. ….. Nr działki … – 1643 m2, nr działki … – 8958 m2, nr działki … – 1711 m2, nr działki … – 6498 m2, nr działki … – 412 m2 ,

2\. Stacja Uzdatniania Wody w X, działka o numerach … o powierzchni 10.040 m2,

3\. Stacja Uzdatniania Wody w S., …. działka o numerze …. 7 o powierzchni 1 000 m2,

4\. Stacja Uzdatniania Wody B., …. działki o numerze …. o łącznej powierzchni 3500 m2,

5\. Miejska Oczyszczalnia Ścieków ul. … działka o numerach …; powierzchnia działki 9500 m2 ,

6\. Stacja Uzdatniania Wody J., 16…. działki o numerze … i …o łącznej powierzchni 2405 m2.

Wszystkie działki stanowią własność Gminy.

1\. Zespół Szkolno-Przedszkolny w X. ul. …..

1) Efekty realizacji projektu będą służyć do czynności zarówno opodatkowanych (wynajem pomieszczeń szkoły) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (usługi w zakresie oświaty i wychowania).

Proporcja obliczona na 2021 r. wynosi 1,15 %, szkoła nie korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego, (w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 nie przekroczyła 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%),

2) Zespół Szkolno-Przedszkolny w X. nie prowadzi działalności gospodarczej, efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Efekty realizacji związane będą z wynajmem pomieszczeń.

3) Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków związanych z wynajmem pomieszczeń.

4) Nie ma możliwości przyporządkowania efektów realizacji do czynności opodatkowanych i zwolnionych.

Obiekty wykorzystywane przez Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X..

2\. Stacja Uzdatniania Wody w X.

1) Efekty realizacji projektu będą służyć do czynności zarówno opodatkowanych (sprzedaż wody) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dostawa wody do instytucji gminnych).

2) Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X. prowadzi działalność gospodarczą, efekty realizacji projektu będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

3) Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków związanych z prowadzoną działalnością.

4) Nie ma możliwości przyporządkowania efektów realizacji do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

5) Proporcja obliczona na 2021 r. wynosi 61 %.

3\. Stacja Uzdatniania Wody w S.,

1) Efekty realizacji projektu będą służyć do czynności zarówno opodatkowanych (sprzedaż wody) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dostawa wody do instytucji gminnych).

2) Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X prowadzi działalność gospodarczą, efekty realizacji projektu będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

3) Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków związanych z prowadzoną działalnością.

4) Nie ma możliwości przyporządkowania efektów realizacji do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

5) Proporcja obliczona na 2021 rok wynosi 61%.

4\. Stacja Uzdatniania Wody B.

1) Efekty realizacji projektu będą służyć do czynności zarówno opodatkowanych (sprzedaż wody) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dostawa wody do instytucji gminnych).

2) Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X. prowadzi działalność gospodarczą, efekty realizacji projektu będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

3) Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków związanych z prowadzoną działalnością.

4) Nie ma możliwości przyporządkowania efektów realizacji do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

5) Proporcja obliczona na 2021 r. wynosi 61%.

5\. Miejska Oczyszczalnia Ścieków ul. …

1) Efekty realizacji projektu będą służyć do czynności zarówno opodatkowanych (usługi kanalizacyjne) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (usługi dot. instytucji gminnych).

2) Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X. prowadzi działalność gospodarczą, efekty realizacji projektu będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

3) Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków związanych z prowadzoną działalnością.

4) Nie ma możliwości przyporządkowania efektów realizacji do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

5) Proporcja obliczona na 2021 rok wynosi 61 %.

6\. Stacja Uzdatniania Wody J.

1) Efekty realizacji projektu będą służyć do czynności zarówno opodatkowanych (sprzedaż wody) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dostawa wody do instytucji gminnych).

2) Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X. prowadzi działalność gospodarczą, efekty realizacji projektu będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

3) Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków związanych z prowadzoną działalnością.

4) Nie ma możliwości przyporządkowania efektów realizacji do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

5) Proporcja obliczona na 2021 rok wynosi 61 %.

Faktura za wykonanie i montaż instalacji fotowoltaicznych została wystawiana na Gminę, w fakturach została wyodrębniona kwota dotycząca poszczególnych jednostek organizacyjnych oraz montażu instalacji na poszczególnych obiektach.

Faktura za dokumentację została wystawiona na Gminę – nie odliczono podatku naliczonego.

Realizacja projektu związana jest z realizacją zadań własnych gminy:

\- art. 7 ust. 1 pkt 8 i 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. z 2019 r. Dz.U. poz. 506) (dot. pkt 1 i 2),

\- art. 7 ust. 1 pkt 3 i 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. z 2019 r. Dz.U. poz. 506) (dot. pkt 3 - 6).

Celem strategicznym projektu jest upowszechnienie gospodarki niskoemisyjnej we wszystkich sektorach na rzecz poprawy bilansu energetycznego, natomiast celem bezpośrednim jest zwiększenie wykorzystania odnawialnych źródeł energii przez Gminę.

Projekt zakłada rozwiązania mające na celu wspieranie polityki ochrony środowiska zgodnie z europejską polityką w zakresie wykorzystania odnawialnych źródeł energii, w tym samym projekt wpisuje się w cel główny Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Oś Priorytetowa V. Gospodarka niskoemisyjna poprzez zwiększenie udziału rozproszonej produkcji energii ze źródeł odnawialnych.

Wśród najważniejszych korzyści społecznych i gospodarczych wyróżnić można:

1\. Oszczędności w wydatkach Wnioskodawcy na utrzymanie obiektów użyteczności publicznej w związku z ograniczeniem zapotrzebowania na energię konwencjonalną – obniżenie rachunków za energię elektryczną pobieraną z Zakładu Energetycznego.

2\. Niskie koszty eksploatacyjne pozyskiwania energii słonecznej.

3\. Brak kosztów paliwa – źródło pozbawione ryzyka wahań cen paliw.

4\. Dywersyfikacja źródeł energii i zmniejszenie uzależnienia od importu energii, w szczególności od importu surowców, a przez to wzrost bezpieczeństwa energetycznego.

5\. Zabezpieczenie przed nadmiernym wzrostem cen energii wytwarzanej przez konwencjonalne źródła.

6\. Pozytywny wpływ na zrównoważony rozwój.

7\. Zwiększenie świadomości społecznej w zakresie wykorzystania odnawialnych źródeł energii.

8\. Bezobsługowość – instalacja nie wymaga praktycznie żadnych nakładów pracy podczas eksploatacji oraz jest w stanie pracować z wysoką wydajnością przez wiele lat.

9\. Gmina stanie się dobrym wzorcem dla swoich mieszkańców.

10\. Wzrost dochodów firm regionalnych z tytułu inwestycji – szacuje się, że znaczna część dostawców może pochodzić z regionu.

W piśmie z 27 października 2021 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazano następujące informacje.

Nazwa projektu objętego zakresem pytania: Wdrożenie rozwiązań z zastosowaniem OZE w Gminie X. Nr projektu ….

Okres realizacji projektu: Umowa na dofinansowanie projektu została podpisana w dniu 14 kwietnia 2020 r. Umowa z wykonawcą instalacji została zawarta w dniu 29 marca 2021 r., protokół odbioru podpisano w dniu 28 maja 2021 r. W dniu 31 maja 2021 r. wykonawca wystawił fakturę VAT, która została opłacona 21 czerwca 2021 r.

Wartość środków trwałych powstałych w wyniku realizacji projektu to …. zł. Środki trwałe zostały przekazane do Gminnego Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X. w dniu 8 czerwca 2021 r. oraz przekazano nakłady inwestycyjne do Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w X. w dniu 8 czerwca 2021 r, celem zwiększenia wartości budynku szkoły.

Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X jest samorządowym zakładem budżetowym.

Gmina skorzystała z uprawnienia do uznania na podstawie art. 86 ust 2g, że proporcja dla Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w X wynosi 0%.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na wykonaniu mikroinstalacji fotowoltaicznych w obiektach wykorzystywanych przez Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X tj. Stacja Uzdatniania Wody w X., Stacja Uzdatniania Wody w S., Stacja Uzdatniania Wody B., Miejska Oczyszczalnia Ścieków, Stacja Uzdatniania Wody w J. oraz wykorzystywanych przez Zespół Szkolno-Przedszkolny w X przy zastosowaniu proporcji obliczonej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W odniesieniu do wydatków ponoszonych na zakup towarów i usług mających związek z 5 obiektami, których nie można bezpośrednio i jednoznacznie przypisać do czynności opodatkowanych wykonywanych w poszczególnych obiektach (czyli towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza), Gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego na podstawie „sposobu określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

W odniesieniu do wydatków ponoszonych na zakup towarów i usług mających związek z obiektami szkolnymi, w których są wykonywane czynności niepodlegające opodatkowaniu i podlegające opodatkowaniu, a obliczona proporcja na 2021 rok wyniosła 1,15 %, gmina ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego** **stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Należy pokreślić, że wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Na podstawie delegacji zawartej art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r., poz. 999).

Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:

\- urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),

\- samorządowej jednostki budżetowej,

\- samorządowego zakładu budżetowego.

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy – w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1\. przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2\. nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:

1\. utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;

2\. urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej a także w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 15 cyt. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonała inwestycję polegająca na wykonaniu 6 mikroinstalacji fotowoltaicznych. Instalacje zostały zamontowane na następujących obiektach: Zespole Szkolno-Przedszkolnym w X., Stacji Uzdatniania Wody w X, Stacji Uzdatniania Wody w S., Stacji Uzdatniania Wody B., Miejskiej Oczyszczalni Ścieków, Stacji Uzdatniania Wody J. Faktura za wykonanie i montaż instalacji fotowoltaicznych została wystawiana na Gminę, w fakturach została wyodrębniona kwota dotycząca poszczególnych jednostek organizacyjnych oraz montażu instalacji na poszczególnych obiektach.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na wykonaniu mikroinstalacji fotowoltaicznych, wskazać należy, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności.

Jeżeli bowiem takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z kolei w sytuacji gdy zakupione przez podatnika towary i usługi wykorzystywane są zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza i podatnik nie ma możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów ww. rozporządzenia w sprawie proporcji.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wydatki dotyczące wykonania mikroinstalacji fotowoltaicznej w ramach realizacji projektu w części dotyczącej budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w X. będą dotyczyły zarówno działalności gospodarczej (opodatkowanej) jak również działalności innej niż gospodarcza. Wskazana przez Wnioskodawcę proporcja obliczona na 2021 r. wynosi 1,15 %.

Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. Jest to jednak prerogatywa, z której Gmina nie musi skorzystać, odliczając podatek naliczony zgodnie z poziomem wyliczonego wskaźnika. W powyższej sytuacji, bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.

Jak wynika z rozpatrywanej sprawy, w związku z tym, że wyliczona dla Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w X proporcja nie przekracza 2%, to Wnioskodawca uznał na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy, że wynosi ona 0% i nie będzie korzystał z prawa do odliczenia podatku VAT od inwestycji dla ww. budynku.

Zatem, należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisów rozporządzenia – co do zasady – Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zakup towarów i usług w ramach realizacji projektu polegającego na wykonaniu mikroinstalacji fotowoltaicznej na budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w X w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Należy jeszcze raz powtórzyć, że z uwagi na fakt, że Wnioskodawca na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy, przyjął, że proporcja wynosi 0%, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania w części dotyczącej wykonania mikroinstalacji fotowoltaicznej na budynku Zespołu Szkół i Przedszkola w X.

Tym samym w związku z uznaniem przez Gminę, że proporcja sprzedaży nieprzekraczająca 2% – wynosi 0% i Gmina z tego względu nie będzie korzystać z prawa do odliczenia podatku VAT od ww. zadania w części dotyczącej budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w X stanowisko Wnioskodawcy, w tym zakresie jest prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy związanych z realizacją zadania w obiektach wykorzystywanych przez Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w X, tj. Stacja Uzdatniania Wody w X, Stacja Uzdatniania Wody w S., Stacja Uzdatniania Wody B., Miejska Oczyszczalnia Ścieków, Stacja Uzdatniania Wody J., należy wskazać, że obiekty te będą wykorzystywane do działalności gospodarczej (w ramach działalności gospodarczej wyłącznie do czynności opodatkowanych) oraz do działalności innej niż gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT). Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przypisania nabytych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej. Wskazana przez Wnioskodawcę proporcja określona zgodnie z art. 86 ust. 2a wynosi 61%.

Zatem w świetle zaistniałych okoliczności Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, zgodnie z prewspółczynnikiem ustalonym na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, a następnie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy zgodnie, z którym w odniesieniu do wydatków ponoszonych na zakup towarów i usług mających związek z 5 obiektami, gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego na podstawie „sposobu określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy jest prawidłowe.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do **Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego,** za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.