Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.157.2021.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-29
Teza: W zakresie kosztów uzyskania przychodu.
Słowa kluczowe: koszt-koszty notarialne; przekształcanie-przekształcenie prawa-przekształcenie prawa lokatorskiego w prawo własności; spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2021 r. (data wpływu 17 lutego 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wraz z mężem przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które nabyli pozostając w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój wspólności ustawowej na podstawie przydziału wydanego w dniu … grudnia 1985 r. przez Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej.

Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu … listopada 2013 r., a spadek po nim, w skład którego weszła połowa wkładu mieszkalnego związanego ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego z mocy ustawy nabyły wprost: Wnioskodawczyni oraz jej córki w udziałach po 1/3 (jednej trzeciej) części każda z nich, co zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia \`(...)\`.

W dniu … października 2020 r. córki Wnioskodawczyni podarowały swej matce przysługujące im udziały po 1/6 części we wkładzie mieszkaniowym związanym z ww. spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu zostało przekształcone na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dniu … grudnia 2020 r. W chwili przekształcenia ww. lokalu Wnioskodawczyni była wdową i do chwili obecnej swego stanu cywilnego nie zmieniła.

W dniu \`(...)\` Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej wydał zaświadczenie stwierdzające, że Wnioskodawczyni posiada ww. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

Z kolei w dniu … stycznia 2021 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość wraz ze związanym z jego własnością udziałem 5049/4855936 części we własności części wspólnych budynku i urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz w nieruchomości pod budynkiem.

Ponadto, w dniu … października 2020 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa oświadczyła, że wkład mieszkaniowy dotyczący przedmiotowego lokalu na dzień … lipca 2018 r. wynosił … zł.

Wnioskodawczyni poniosła również koszty notarialne związane z przekształceniem lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Koszty te wyniosły łącznie …. zł.

W skład powyższych kosztów wchodziło m.in.: wynagrodzenie za dokonanie czynności notarialnej, opłata za złożenie wniosku wieczystoksięgowego, opłata za wpis własności, opłata za założenie księgi wieczystej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia od przychodu pełnej kwoty wkładu mieszkaniowego (…. zł) oraz kosztów notarialnych związanych z przekształceniem prawa lokatorskiego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (…. zł) jako kosztów uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie art. 22 i innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje jej prawo do odliczenia pełnej kwoty wymienionych we wniosku wydatków, tj. wkładu mieszkaniowego i zsumowanych kosztów notarialnych jako kosztów uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych decydujące znaczenie ma moment ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które nabyli pozostając w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój wspólności ustawowej na podstawie przydziału wydanego w dniu … grudnia 1985 r. przez Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu …. listopada 2013 r., a spadek po nim, w skład którego weszła połowa wkładu mieszkalnego związanego ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego z mocy ustawy nabyły wprost: Wnioskodawczyni oraz jej córki w udziałach po 1/3 (jednej trzeciej) części każda z nich, co zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia …. W dniu … października 2020 r. córki Wnioskodawczyni podarowały swej matce przysługujące im udziały po 1/6 części we wkładzie mieszkaniowym związanym z ww. spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego. Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu zostało przekształcone na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dniu … grudnia 2020 r. W chwili przekształcenia ww. lokalu Wnioskodawczyni była wdową i do chwili obecnej swego stanu cywilnego nie zmieniła. W dniu …. Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej wydał zaświadczenie stwierdzające, że Wnioskodawczyni posiada ww. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Z kolei w dniu … stycznia 2021 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość wraz ze związanym z jego własnością udziałem 5049/4855936 części we własności części wspólnych budynku i urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz w nieruchomości pod budynkiem. Ponadto, w dniu … października 2020 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa oświadczyła, że wkład mieszkaniowy dotyczący przedmiotowego lokalu na dzień … lipca 2018 r. wynosił …. zł. Wnioskodawczyni poniosła również koszty notarialne związane z przekształceniem lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Koszty te wyniosły łącznie … zł. W skład powyższych kosztów wchodziło m.in.: wynagrodzenie za dokonanie czynności notarialnej, opłata za złożenie wniosku wieczystoksięgowego, opłata za wpis własności, opłata za założenie księgi wieczystej.

Wobec powyższego, wyjaśnienia wymaga, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1208 ze zm.) przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać osobie, na rzecz której ustanowione jest prawo, lokal mieszkalny do używania, a osoba ta zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni. Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego może być ustanowione na rzecz członka spółdzielni albo członka spółdzielni i jego małżonka.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków - spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa;
2.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy z osobą ubiegającą się o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zawiera umowę o budowę lokalu. Umowa ta, zawarta w formie pisemnej pod rygorem nieważności, powinna zobowiązywać strony do zawarcia, po wybudowaniu lokalu, umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu, a ponadto powinna zawierać zobowiązanie osoby ubiegającej się o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu do pokrywania kosztów zadania inwestycyjnego w części przypadającej na jej lokal przez wniesienie wkładu mieszkaniowego określonego w umowie.

Z art. 12 ust. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika, że wynagrodzenie notariusza za ogół czynności notarialnych dokonanych przy zawieraniu umowy, o której mowa w ust. 1, oraz koszty sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym obciążają członka spółdzielni, na rzecz którego spółdzielnia dokonuje przeniesienia własności lokalu.

W przypadku spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego właścicielem i zarządzającym mieszkaniem jest spółdzielnia mieszkaniowa. Osoby zamieszkujące w takich mieszkaniach jedynie je użytkują; nie posiadają do nich tytułu własności. Mogą używać mieszkanie, ale nie są jego właścicielami. Niemniej jednak, po spełnieniu określonych warunków, na rzecz osoby, której przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu spółdzielnia ma obowiązek z członkiem spółdzielni zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu.

Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji (art. 9 ust. 3 ww. ustawy).

Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy z chwilą śmierci jednego z małżonków spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które przysługiwało obojgu małżonkom, przypada drugiemu małżonkowi.

Przepis ust. 1 nie narusza uprawnień spadkobierców do dziedziczenia wkładu (art. 14 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które nabyli pozostając w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój wspólności ustawowej na podstawie przydziału wydanego w dniu 12 grudnia 1985 r. przez Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej. W dniu 3 grudnia 2020 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu zostało przekształcone, w wyniku czego Wnioskodawczyni stała się właścicielem tego lokalu, który sprzedała w dniu 27 stycznia 2021 r.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w dniu 27 stycznia 2021 r. ww. lokalu mieszkalnego, które nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku 2020, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowiło dla Wnioskodawczyni źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 22 ust. 6c tejże ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast w świetle art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia nieruchomości powiększone o nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, a poczynione zostały w czasie jej posiadania.

Zauważenia wymaga, że osoba, której przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu, musi najpierw spłacić przypadającą na jej lokal część kosztów budowy - w tym wkład mieszkaniowy, o ile go jeszcze nie wpłaciła. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu.

Tym samym, wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wpłaty tytułem wkładu mieszkaniowego są bezpośrednio związane z nabyciem lokalu mieszkalnego i w konsekwencji składają się na koszty jego nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy.

Również koszty notarialne, w postaci wynagrodzenia za dokonanie czynności notarialnej, opłaty za złożenie wniosku wieczystoksięgowego, opłaty za wpis własności, opłaty za założenie księgi wieczystej, związane z przekształceniem mieszkania z lokatorskiego na własnościowe, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem stanowią wydatki poniesione na jego nabycie. Niemniej jednak, kwota tego wydatku winna wynikać z dokumentu potwierdzającego jego poniesienie. Aby bowiem dany wydatek mógł być uznany za poniesiony i stanowiący koszt uzyskania przychodów musi on być odpowiednio udokumentowany.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawczyni może zaliczyć w pełnej wysokości kwotę wkładu mieszkaniowego oraz koszty notarialne, w postaci wynagrodzenia za dokonanie czynności notarialnej, opłaty za złożenie wniosku wieczystoksięgowego, opłaty za wpis własności, opłaty za założenie księgi wieczystej, bowiem są to wydatki bezpośrednio związane z nabyciem prawa własności do tego lokalu.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.