Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.646.2016.2.AKu
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-11-17
Teza: Określenie daty nabycia nieruchomości otrzymanej w spadku, po dokonaniu działu spadku i zniesieniu współwłasności.
Słowa kluczowe: data; nabycie; spadek-dział spadku; sprzedaż; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2016 r. (data wpływu 19 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 listopada 2016 r. (data wpływu 8 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 28 października 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.646.2016.1.AKu, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 28 października 2016 r., zaś w dniu 8 listopada 2016 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania 7 listopada 2016 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 9 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca sprzedał za kwotę 38 000 złotych nieruchomość nabytą w następstwie dziedziczenia, oznaczoną jako działka nr 187 o powierzchni 0,23 ha, położoną w …, gmina … (akt notarialny Repertorium A Nr … odczytany, przyjęty i podpisany w Kancelarii Notarialnej Notariusz … w …). W trakcie odczytania aktu notarialnego Wnioskodawca został pouczony o obowiązku podatkowym wynikającym z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od nabycia nieruchomości nie upłynęło pięć lat, oraz że powszechne są interpretacje uznające dział spadku jako datę nabycia nieruchomości.

W dniu 4 października 2010 r. Sąd Rejonowy w … II Wydział Cywilny wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po … i …, sygn. akt …, które uprawomocniło się w dniu 26 października 2010 r.

Spadek po … zmarłym w dniu 2 lutego 1999 r. na podstawie ustawy nabyli: żona … oraz dzieci … i …, w 1/3 części każda z tych osób.

Spadek po … zmarłej w dniu 16 lipca 2010 r., na podstawie testamentu własnoręcznego z dnia 25 czerwca 2005 r., otwartego i ogłoszonego 4 października 2010 r. w ww. sprawie Sądu Rejonowego w … nabyli: syn … oraz wnuczka (córka brata) …, w 1/2 części każda z tych osób.

W wyniku otwarcia spadku spadek jako całość w danej proporcji nabyli:

*   Wnioskodawca – … 3/6 części;

*   brat Wnioskodawcy – … 1/6 części;

*   wnuczka (córka brata) – … 2/6 części.

W dniu 31 stycznia 2012 r. Sąd Rejonowy w … Wydział II Cywilny rozpoznał wniosek Wnioskodawcy o dział spadku (protokół sygn. akt …, uprawomocniony dnia 8 lutego 2012 r.). Posiedzenie zakończyło się zawarciem ugody i zniesieniem współwłasności.

W skład spadku wchodziły nieruchomości położone w …, oznaczone jako: działka nr 281 o powierzchni 0,09 ha, zabudowana budynkiem mieszkalnym i dwoma budynkami gospodarczymi, działka niezabudowana nr 187 o powierzchni 0,23 ha oraz działka rolna nr 371 o powierzchni 0,77 ha. Dokonano działu spadku w ten sposób, że … otrzymała na wyłączną własność nieruchomość oznaczoną jako działka nr 281, Wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność nieruchomości oznaczone jako działki nr 187 i nr 371. … zrzekł się spłaty z tytułu działu spadku oraz oświadczył, że nie wystąpi z pozwem o zachowek po …. Wnioskodawca oświadczył, że zapłacił długi zaciągnięte przez spadkodawczynię … w dwóch bankach, w kwocie łącznej 12 330 złotych 80 groszy i zrzekł się rozliczenia spłaconych długów za zrzeczenie się brata … z zachowku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi i w przeszłości nie prowadził żadnej działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, a zbycie nieruchomości nie pozostaje w związku z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nieruchomości wchodzące w skład spadku i będące przedmiotem działu spadku wchodziły w skład majątku wspólnego małżonków … i ….

Wnioskodawca określając wartość rynkową nieruchomości wchodzących w skład spadku oraz udziałów w spadku wskazał, że:

*   Wnioskodawca (posiadając udział 3/6, tj. 1/6 po … i 2/6 po …) nabył nieruchomość niezabudowaną oznaczoną jako działka nr 187 o wartości w chwili nabycia spadku ok. 30 000 złotych, sprzedaną w dniu 9 sierpnia 2016 r. za 38 000 złotych oraz nieruchomość rolną oznaczoną jako działka nr 371 o szacunkowej wartości ok. 10 000 złotych,

*   … (brat Wnioskodawcy posiadający udział 1/6 po …) – zrzekł się udziału,

*   … (siostrzenica Wnioskodawcy posiadająca udział 2/6 po …) nabyła nieruchomość zabudowaną oznaczoną jako działka nr 281, sprzedaną w 2012 r. za 140 000 złotych.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że należy uwzględnić Jego wydatki na spłatę kredytów … w wysokości 12 330 złotych.

W związku z powyższym przysporzenie majątkowe uzyskane przez Wnioskodawcę jest niższe od ułamkowego udziału w spadku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy za datę nabycia nieruchomości należy uważać datę śmierci spadkodawcy, tj. dzień 2 lutego 1999 r. czy też występuje kilka dat nabycia, tzn. dla jednej części data śmierci pierwszego spadkodawcy (dzień 2 lutego 1999 r.), dla kolejnej części data śmierci drugiego spadkodawcy (tj. dzień 16 lipca 2010 r. ), potwierdzona prawomocnym Postanowieniem Sądu Rejonowego w … o stwierdzeniu nabycia spadku (tj. 26 października 2010 r.) czy data zniesienia współwłasności po uprawomocnieniu (tj. dzień 8 lutego 2012 r.) ?
2.  Czy zbycie nieruchomości oznaczonej jako działka nr 187 stanowi przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 80, poz. 350), podlegający opodatkowaniu i w jakiej części?

Zdaniem Wnioskodawcy, w powołanym stanie faktycznym, zbycie nieruchomości zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku potwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w … i nie powstaje obowiązek podatkowy wynikający z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dziedziczenie jest sposobem nabycia ogółu praw podmiotowych tworzących spadek, a z chwilą otwarcia spadku spadkobierca nabywa prawo do dziedziczenia, uznawane w literaturze za prawo podmiotowe do spadku, traktowane jako swoista całość (bliżej M. Pazdan (w:) K. Pietrzykowski, Komentarz, t. II, s. 906 i cyt. tam literatura). Dlatego należy odróżnić prawo do dziedziczenia od poszczególnych praw wchodzących w skład spadku.

Dział spadku to przede wszystkim pojęcie prawne oznaczające określenie wartości majątku wchodzącego w skład spadku oraz jego podział pomiędzy poszczególnych spadkobierców.

Z dokonaniem działu spadku ustaje wspólność majątku spadkowego jaka powstaje w wyniku nabycia spadku przez kilku spadkobierców. Nie ma obowiązku dokonania działu, a może być on dokonany na drodze umowy lub na drodze postępowania sądowego. Do działu spadku stosuje się wprawdzie odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych, to jednak nieuzasadnione jest stawianie znaku równości między skutkami podatkowymi działu spadku oraz zniesienia współwłasności (art. 1035 k. c.). Pomimo wielu wspólnych cech, odpowiedniego stosowania przepisów o współwłasności w częściach ułamkowych do spadku przypadającego kilku spadkobiercom (art. 1035 k. c.), a nawet możliwości połączenia w jednym postępowaniu działu spadku i zniesienia współwłasności, zniesienie każdego z tych wspólnych praw następuje według odrębnych zasad zarówno merytorycznych, jak i formalnych (por. postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 25 kwietnia 2014 r., sygn. akt II CZ 7/14, system LEX nr 1475161). Przykładowo, spadkobierca nie może bez zgody pozostałych spadkobierców rozporządzić udziałem w przedmiocie należącym do spadku (art. 1036 zdanie 1 k. c.).

Po stwierdzeniu nabycia spadku, strona uzyskuje potwierdzenie współwłasności w częściach ułamkowych do poszczególnych rzeczy wchodzących w skład całego spadku i brak jest podstaw, by twierdzić, że nabyła całą działkę. Dopiero w drodze działu spadku konkretyzuje się spadkobranie, czyli prawo do całego spadku. Nabycie spadku, jako całości praw następuje wcześniej, na co wskazuje art. 222 k. c. Dział spadku jest wtórny wobec nabycia i nie można nabyć rzeczy w drodze działu spadku bez nabycia spadku jako całości.

Uprawnionym do nabycia własności rzeczy w drodze działu spadku jest wyłącznie spadkobierca danego spadkodawcy, a zatem zasadne jest twierdzenie, że prawo to nabywa się w drodze dziedziczenia po spadkodawcy, a nie od innego spadkobiercy.

Wnioskodawca dodał, że zawierając ugodę uczestnicy postępowania uwzględnili i uszanowali testamentową wolę spadkodawcy …, w wyniku czego … otrzymała na własność działkę numer 281 (pomimo wadliwej konstrukcji samego testamentu, w którym poszczególne składniki majątku zostały przydzielone konkretnym osobom i rozporządzono mieniem po zmarłym ojcu). Szacunkowa wartość tej działki ponad dwukrotnie przewyższała wartość pozostałych składników majątku, dlatego brat Wnioskodawcy zrezygnował ze swojej części udziału w spadku na rzecz swojej córki.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi jak na wstępie, jednocześnie prosi o uwzględnienie oceny prawnej zawartej w Wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 stycznia 2015 r, sygn. akt II FSK 3246/12 oraz Wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 stycznia 2016 r. sygn. akt II FSK 2998/13.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przy czym pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć nie tylko sprzedaż, czy zamianę, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej oraz własności praw majątkowych.

Z treści wniosku wynika, że w 1999 r. zmarł ojciec, a w 2010 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Na mocy postanowienia Sądu spadek po ojcu nabyli w równych częściach Wnioskodawca wraz z matką i bratem, natomiast spadek po matce w równych częściach nabył Wnioskodawca i Jego bratanica.

W skład masy spadkowej po zmarłych rodzicach wchodziły:

*   działka zabudowana budynkiem mieszkalnym i dwoma budynkami gospodarczymi o powierzchni 0,09 ha,

*   niezabudowana działka o powierzchni 0,23 ha,

*   działka rolna o powierzchni 0,77 ha.

W dniu 31 stycznia 2012 r. na mocy ugody zawartej w Sądzie Rejonowym zniesiona została współwłasność ww. nieruchomości w ten sposób, że bratanica Wnioskodawcy otrzymała na wyłączną własność zabudowaną nieruchomość oznaczoną jako działka nr 281, natomiast Wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność nieruchomości oznaczone jako działki nr 187 i nr 371. Brat Wnioskodawcy zrzekł się spłaty z tytułu działu spadku. Wartość udziału nabytego przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie przekroczyła Jego udziału w spadku.

W 2016 r. Wnioskodawca sprzedał ww. niezabudowaną nieruchomość o powierzchni 0,23 ha. Sprzedaż tej nieruchomości nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będących przedmiotem spadku jest więc data śmierci spadkodawcy (spadkodawców).

Zatem, w niniejszej sprawie dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci ojca i data śmierci matki. Tym samym nabycie przez Wnioskodawcę udziałów w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej nastąpiło w dniu 2 lutego 1999 r. i w dniu 16 lipca 2010 r.

Stosownie zaś do art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

W wyniku działu spadku rzeczy i prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku.

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego).

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub,

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Dział spadku nie stanowi więc nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał spadkobiercom w majątku wspólnym i odbył się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku spadkowym objętym podziałem oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Tak więc co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w jego wyniku podatnik otrzymuje, np. nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w masie spadkowej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę w 2016 r. niezabudowanej nieruchomości nabytej w spadku po rodzicach oraz w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, pomiędzy końcem roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomościach po każdym z rodziców, a datą odpłatnego zbycia nieruchomości. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma podana przez Wnioskodawcę okoliczność, że nieruchomości otrzymane w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie przekroczyły wartości udziału przysługującego Wnioskodawcy w spadku. Zatem, za datę nabycia udziałów w niezabudowanej nieruchomości sprzedanej w 2016 r. należy przyjąć daty śmierci spadkodawców (1999 r. i 2010 r.).

W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty otrzymanej w wyniku sprzedaży ww. niezabudowanej nieruchomości.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla pozostałych spadkobierców.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.