Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.456.2021.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-18
Teza: dotyczy ustalenia, czy Spółka, w oparciu o: - art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową poniesionego przez Spółkę wydatku na wypłatę wynagrodzenia dla danego Pracownika wraz z odnoszącymi się do niego sfinansowanymi przez Spółkę składkami ZUS innymi świadczeniami w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tego Pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej Spółki pozostaje w ogólnym czasie pracy tego Pracownika w danym miesiącu, - art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczenia od podstawy obliczenia podatku w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydatków ponoszonych przez Spółkę z tytułu nabywania Składników budek i lamp akustycznych,  art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki w części, w jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; jednostka-jednostka badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe
=====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w częśći prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Spółka, w oparciu o:

\- art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na

działalność badawczo-rozwojową poniesionego przez Spółkę wydatku na wypłatę wynagrodzenia dla danego Pracownika wraz z odnoszącymi się do niego sfinansowanymi

przez Spółkę składkami ZUS innymi świadczeniami w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tego Pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej Spółki

pozostaje w ogólnym czasie pracy tego Pracownika w danym miesiącu,

\- art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczenia od podstawy obliczenia podatku w ramach tzw. ulgi

na działalność badawczo-rozwojową wydatków ponoszonych przez Spółkę z tytułu nabywania Składników budek i lamp akustycznych,

\- art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na

działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki w części, w jakiej są one wykorzystywane w

prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 listopada 2021 r. (wpływ do Organu 16 listopada 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Spółka działa w branży budek konferencyjnych oraz lamp akustycznych o różnorodnym przeznaczeniu i indywidualnym charakterze, wykonywanych w odpowiedzi na zamówienie klienta. Na przestrzeni lat budki oraz lampy akustyczne wykonywane przez Spółkę zyskały ze względu na swoją innowacyjność, funkcjonalność, stosowanie niespotykanych do tej pory rozwiązań oraz jakość wykonania, dzięki czemu Spółka stała się producentem tego rodzaju budek oraz lamp akustycznych. Profil prowadzonej działalności powoduje, że każdy produkt stworzony przez Spółkę jest wyrazem indywidualnych potrzeb klienta. Spółka realizuje swą działalność dzięki zatrudnianiu wykształconych projektantów, konstruktorów i fachowców, na podstawie zawieranych z nimi umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (zlecenia lub umów o dzieło). W dalszej części niniejszego wniosku osoby te określane będą zbiorczo jako „pracownicy”, przy czym definicja ta nie obejmuje osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, z którymi Spółka zawiera umowy cywilnoprawne, np. zlecenia, współpracy lub o dzieło.

Dotychczas wykonane realizacje Spółki w zakresie budek pogrupować można na:

Dotychczas wykonane realizacje Spółki pogrupować można na grupy produktowe:

\- Budka - kolekcja S: Jednoosobowa budka akustyczna zaprojektowana by stworzyć idealne środowisko do prowadzenia prywatnych wideokonferencji lub rozmów telefonicznych.

\- Budka - kolekcja M: Jest większą wersją budki S. Ze względu na swoje gabaryty sprawdza się świetnie jako mała przestrzeń konferencyjna. Ta wersja jest w stanie pomieścić

maksymalnie 2 osoby

\- Budka - kolekcja L: Wersja L to idealne miejsce dla organizacji spotkań w cichej i przyjemnej atmosferze. Budka ma możliwość pomieszczenia 4 osób.

\- Budka - kolekcja XL: Największa możliwa wersja budki mieszcząca maksymalnie 7 osób. Wygodna przestrzeń konferencyjna pozwalająca na organizację spotkań w cichej

i przyjaznej atmosferze.

Wszystkie budki wyposażone są w wysokiej jakości system dźwiękowy przetestowany pod kątem akustycznym. Cichy i efektywny system wentylacyjny pozwala na prowadzenie rozmów w przyjemnej atmosferze bez zakłócania pracy innych współpracowników. Instalacja budki jest prosta i szybka. Dla komfortu zamawiającego dostępne są urządzenia umożliwiające prowadzenie telekonferencji, usb, ładowarka indukcyjna. Konstrukcja budek to efekt wspólnej pracy akustyków i konstruktorów. Ściany budek zbudowane są z kilku warstw skrupulatnie dobranych materiałów. Dokładna selekcja materiałów pozwala na osiągnięcie efektu odizolowania od dźwięków pochodzących z zewnątrz.

W zakresie lamp akustycznych :

\- Oświetlenie akustyczne - X: Przy konstrukcji lampy X wykorzystana jest unikatowa kombinacja mało widocznych materiałów, które dzięki swoim właściwościom bardzo dobrze

pochłaniają dźwięki.

\- Oświetlenie akustyczne - Y: Y to optymalne rozwiązanie dla sal konferencyjnych i recepcji. Dostępna jest w trzech rozmiarach. Właściwości pochłaniające dźwięk lamy Y

zapewniają, że czas pogłosu jest znacznie zmniejszony.

\- Oświetlenie akustyczne - Z: Kolekcja Z to elegancka i niepowtarzalna linia lamp podwieszanych. Dzięki swojej konstrukcji lampa działa jako bardzo skuteczny izolator dźwięku i

absorber.

\- Oświetlenie akustyczne - A: Specjalna perforowana konstrukcja lampy A umożliwia absorpcję dźwięku zarówno z góry jak i poniżej lampy.

Działalność Spółki opiera się w głównej mierze na realizacji projektów na specjalne zamówienie klientów. Sporadycznie zdarza się, że Spółka decyduje się na stworzenie nowej, innowacyjnej budki lub lampy akustycznej która wykonywana jest z jej wyłącznej inicjatywy. Po uzyskaniu pozytywnych rezultatów w przeprowadzonych testach, Spółka poszukuje nabywcy takiej budki lub lampy akustycznej.

Proces realizacji jednej budki jest długotrwały. W ramach każdego realizowanego projektu, w oparciu o oryginalne rozwiązania zaprojektowane i wykonywane przez Pracowników powstaje de facto autorska budka.

Proces realizacji B (lampa akustyczna) jest procesem złożonym i skomplikowanym oraz wymaga uwzględnienia indywidualnych wymagań klienta. Każda lampa akustyczna zawiera unikatowy układ materiałów zapewniający połączenie parametru izolacyjności i pochłaniania dźwięku przy zachowaniu transparentności wizualnej produktu np. przy wersji stojącej została wprowadzona możliwość wyboru ładowarki indukcyjnej. Ponadto zastosowanie dedykowanych źródeł światła zapewniających maksymalną wydajność świetlną przy minimalnym poborze energii elektrycznej.

Celem Spółki jest ciągłe tworzenie nowych oraz udoskonalanie istniejących rozwiązań, usprawnianie procesów produkcyjnych oraz dbałość o najmniejsze nawet detale, które kształtują ostateczny obraz marki. Dlatego obok prac związanych z wykonywaniem konkretnej budki oraz lamy akustycznej, równolegle prowadzone są prace typu badawczo rozwojowego mające na celu poprawę jakości dostarczanych produktów, a także wypracowywanie oraz wprowadzanie nowych funkcjonalności do wykonywanych Budek i lamp akustycznych. Niektóre z tych ulepszeń to np.:

A. Dla budek:

1\. Konstrukcja kanałów wentylacyjnych wlotowych mająca na celu zapewnienie izolacyjność akustycznej na poziomie 28 dB przy zachowaniu przepływu powietrza na poziomie

przewyższającym minimum higieniczne.

2\. Zmiana konstrukcji kanałów wentylacyjnych wylotowych zapewniających ten sam przepływ powietrza przy uzyskaniu lepszych właściwości izolacji akustycznej o 2 dB.

3\. Zmiana mechanicznego układu wentylacji zapewniająca lepszy przepływ powietrza przy zachowaniu tych samych parametrów akustycznych.

4\. Wprowadzenie elektrycznie regulowanej wysokości blatu.

5\. Wprowadzenie blatu przesuwnego w poziomie - płynna regulacja bez skokowa.

6\. Wprowadzenie panelu sterowania wentylacją i oświetleniem kompatybilnego z instalacją elektryczną budek.

7\. Wprowadzenie możliwości łatwego transportu- możliwość przemieszczania budki bez demontażu i ponownego montażu.

8\. Wprowadzenie innowacyjnego procesu obróbki drzwi zapewniającego wichrowatość na zadowalającym poziomie (sklejka monolit) bez względu na warunki atmosferyczne.

9\. Opracowanie innowacyjnego urządzenia do walcowania blachy na długości 2,5 m. Budowa i wdrożenie procesu obróbki u lokalnego dostawcy.

10\. Wprowadzenie innowacyjnej metody laminowania miękkiej włókniny poliestrowej pianką zamiast używania samej włókniny poliestrowej w celu uzyskania lepszych

parametrów pochłaniania dźwięku.

11\. Zmiana instalacji elektrycznej kabin z instalacji dedykowanej na instalację uniwersalną pług in polepszająca bezpieczeństwo i dająca możliwość rozbudowy bez konieczności

wymiany instalacji na inną.

B. Dla lamp akustycznych

1\. Unikatowy układ materiałów zapewniający połączenie parametru izolacyjności i pochłaniania dźwięku przy zachowaniu transparentności wizualnej produktu. Przy wersji

stojącej została wprowadzona możliwość wyboru ładowarki indukcyjnej.

2\. Wprowadzenie niepalnej konstrukcji układu tapicerskiego

3\. Zastosowanie dedykowanych źródeł światła zapewniających maksymalną wydajność świetlną przy minimalnym poborze energii elektrycznej.

4\. Unikatowy układ materiałów zapewniający połączenie parametru izolacyjności i pochłaniania dźwięku przy zachowaniu transparentności wizualnej produktu. Przy wersji

stojącej została wprowadzona możliwość wyboru ładowarki indukcyjnej.

Działalność prowadzona przez Spółkę przedstawiona w opisie stanu faktycznego nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły.

Celem prawidłowego przedstawienia stanu faktycznego zainteresowana Spółka wyjaśnia, że - obok działalności w zakresie budowy ww. produktów oraz prac badawczo-rozwojowych - Spółka prowadzi również działalność w przedmiocie prowadzenia prac serwisowych i naprawczych budek i lamp akustycznych w związku z udzielonymi na nie gwarancjami. Zainteresowana Spółka zdaje sobie sprawę z tego, że działalność serwisowa i gwarancyjna nie spełnia przesłanek działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem zainteresowanej Spółki działalność prowadzona przez Spółkę w zakresie projektowania i budowy budek i lamp akustycznych stanowi działalność badawczo-rozwojową (co jest przedmiotem odrębnego wniosku o interpretację) co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W związku z wykonywaniem prac związanych z projektowaniem oraz budową budek i lamp akustycznych, a także związanych z czynnościami w zakresie prac badawczo-rozwojowych, Spółka ponosi szereg kosztów. Są to w szczególności koszty pracy, koszty zużycia materiałów i surowców, amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Przykładowe kategorie kosztów ponoszonych przez Spółkę w ramach wykonywania danej budki i lamp akustycznych to m.in.: 

\- koszty wynagrodzeń Pracowników - wśród których wyróżnić można przykładowo projektantów, jak i osoby zaangażowane w proces budowy ww. produktów - wykonawców,

konstruktorów i in., wraz ze sfinansowanymi przez Spółkę jako pracodawcę składkami ZUS z tytułu tych należności,

\- koszty zakupu elementów służących tworzeniu budek i lamp (zwane dalej: „Składnikami budki”, „Składnikami lamp”), np.:

Przykładowe składniki budki wybranego modelu:

ELEKTRYKA SPACE LCH29

PRZEWÓD ZASILAJĄCY 230V CH

DWÓJNIK IEC C13 ŻEŃSKI X2, C14 MĘSKI

ZŁĄCZE ZASILAJĄCE AC MĘSKIE - WTYK

PRZEWÓD PRZEDŁUŻAJĄCY IEC C13 - C14 1,8 m

PRZEWÓD ZASILAJĄCY EU.CZARNY/2M

GNIAZDO PHASE CH OE ELECTRICS CZAR 2x230V l,5m

ZASILACZ LED 100-240V/24V/40W

ZASILACZ LED 100-240V/12V/40W

PRZEWÓD PRZEDŁUŻAJĄCY CZUJNIKA 2,OM

PRZEWÓD PODŁĄCZENIOWY CZUJNIKA l,0m

CZUJNIK RUCHU 3M HAFELE

PRZEWÓD PRZEDŁUŻAJĄCY 24V/3,5A/CZARNY 2m

PRZEWÓD ROZGAŁĘŹNIK 24V/3,5A 2000mm - 6 KANAŁÓW

PRZEWÓD PRZEDŁUŻAJĄCY 12V/3,5A/CZARNY 0,5M

PRZEWÓD PRZEDŁUŻAJĄCY 24V/3,5A/CZARNY 0,5m

TAŚMA LED 3052 24V/19,2W/m 4000K 50M

PROFIL LED TYP A 2m

KLOSZ DO PROFILU LED PMMA 2m

PRZEWÓD DO WENTYLATORA 300mm

PRZEWÓD DO WENTYLATORA 1300mm

GUMKA MONTAŻOWA DO WENTYLATORÓW

WENTYLATOR NF-A14 PWM

ŁADOWARKA INDUKCYJNA HAFELE CZARNA

GNIAZDO USB A+C FI36 12-24V/2x2,5A/15W OKRĄGŁY CZARNY

GNIAZDO CH BERKER INTEGRO FLOW CZARNE

PUSZKA MONTAŻOWA FI45 MM BERKER INTEGRO FLOW

RAMKA POJEDYNCZA BERKER INTEGRO FLOW CZARNA

UCHWYT DO OPASKI CZARNY L=15,2 SZER=9,7

RURKA TERMOKURCZLIWA 2,4/1,2 CZARNA

RURKA TERMOKURCZLIWA 6,4/3,2 CZARNA

KOŃCÓWKA KABLOWA HI 0,75 mmA2

KOŃCÓWKA KABLOWA HI 1 mmA2

KOŃCÓWKA KABLOWA HI 1,5 mmA2

STEROWNIK SPACE (REGULATOR+OBUDOWA+PRZEWODY PODŁĄCZENIOWE)

PANEL STEROWANIA (SZKŁO+PŁYTKA PCB+SYSTEM MONTAŻU)

DYSTANS PANELU STERUJĄCEGO SPACE FSC

LISTWA POD PANEL STEROWANIA SPACE L FSC

ELEKTRYKA SPACE LCH29

KOMPLET FILCÓW JASNOSZARY SPACE L

WŁÓKNINA ORFELT 350g/m2 JASNOSZARY

PIANKA LAMINOWANA GR 3,5mm

WŁÓKNINA ORFELT 350g/m2 JASNOSZARY

WŁÓKNINA CONFORM 1300g/m2 JASNOSZARY

KOMPLET FILCÓW JASNOSZARY SPACE L

KOMPLET FOLII PARAIZOLACYJNEJ SPACE L

FOLIA PARAIZOLACYJNA ŻÓŁTA

KOMPLET FOLII PARAIZOLACYJNEJ SPACE L

KOMPLET WEŁNY ISOVER VENTILUX SPACE L

WEŁNA ISOVER VENTILUX 6335 30mm

KOMPLET WEŁNY ISOVER VENTILUX SPACE L

KOMPLET WŁÓKNINY FIBERCOMFORT SPACE L

WŁÓKNINA FIBERCOMFORT 4211 20mm CZARNY

KOMPLET WŁÓKNINY FIBERCOMFORT SPACE L

KOMPLET OKUĆ SPACE L ZW

S6K M8x45 DIN 933 kl. 8.8 Zn - Pełny gwint

PZ M8 DIN 125 Zn biały

WWI M8x50 kl. 4.8 Zn biały

WWI M8x35 Zn biały

ZŁĄCZKA MAXIFIX E STAL SW6 ŚR.35MM

TRZPIEŃ MAXIFIX E OCYNK.B35/M8X9,5

US 4,5x35 Zn biały

UP 3x12 Zn biały

UP 3x12 Zn czarny

WS M6x35 Zn czarny

US 3,5x35 Zn czarny

UCHWYT MAGNETYCZNY 20x9/4,5x6/N

TAŚMA ŁĄCZĄCA TACTILES

WS M6xl6 OCYNK BIAŁY 8.8 TORX DIN 7991

ŁĄCZNIK RAMY TYLNEJ SPACE L RAL 9005

KARTON 235x235x58 FEFCO 0427

KOMPLET OKUĆ SPACE L ZW

Space L ZW-WL10-WV2-CH29-Z22-FE3 (FSC)

STELAŻ SPACE L DUSK BLUE FSC

ELEKTRYKA SPACE L CH29

KOMPLET FILCÓW JASNOSZARY SPACE L

KOMPLET FOLII PARAIZOLACYJNEJ SPACE L

KOMPLET WEŁNY ISOVER VENTILUX SPACE L

KOMPLET WŁÓKNINY FIBERCOMFORT SPACE L

KOMPLET OKUĆ SPACE L ZW

PŁASKOWNIK 20x2x2110mm SPACE ANODA CZARNA

UCHWYT MAGNETYCZNY 20x9/4,5x6/N

UCHWYT MAGNETYCZNY 25x9/4,5x7/N

OSŁONA BOCZNA WENTYLACJI SPACE L RAL 9005

US 3x12 Zn czarny

US 3,5x35 Zn czarny

PŁYTA SPACE L 1935x960x6 HDF ESC

ZSZYWKA TAP 380/12 RAL 9005

GWÓŹDŹ T-21NKS

KLEJ MONTAŻOWY TYTAN FIX2 GT 290 ML

AQUA SPRAY RAL 9005 MAT WODNY 350 ml

KLEJ TERMOTOPLIWY W KRĄŻKACH HMB GP32 FI43

UCHWYT MAGNETYCZNY 20x9/4,5x6/N

UCHWYT MAGNETYCZNY 25x9/4,5x7/N

OSŁONA BOCZNA WENTYLACJI SPACE L RAL 9005

PŁASKOWNIK 20x2x2110mm SPACE ANODA CZARNA

PŁYTA SPACE L 1935x960x6 HDF FSC

KLEJ MONTAŻOWY TYTAN FIX2 GT 290 ML

KLEJ TERMOTOPLIWY W KRĄŻKACH HMB GP32 FI43

ZSZYWKA TAP 380/12 RAL 9005

GWÓŹDŹ T-21NKS

US 3x12 Zn czarny

US 3,5x35 Zn czarny

OSŁONA WENTYLATORA SPACE NF14 RAL 9005

UP 3x12 Zn czarny

ZSZYWKA TAP 380/06 RAL 9005

SILIKON UNIWERSALNY BEZBARWNY

KLEJ SIMALFA 338 ROT

AQUA SPRAY RAL 9005 MAT WODNY 350 ml

WYKOŃCZENIE WENTYLACJI SPACE ABS

SUFIT BITUMICZNY SPACE L

PODŁOGA SPACE LZW

US 3x12 Zn czarny

US 3,5x35 Zn czarny

AQUA SPRAY RAL 9005 MAT WODNY 350 ml

UCHWYT TYPU U DO IMBUSÓW SPACE

MINI POZIOMICA OKRĄGŁA

KLUCZ IMBUS4L 110

KÓŁKO fi35mm Z TRZPIENIEM

UP 3x12 Zn czarny

ZSZYWKA TAP 380/12 RAL 9005

KLEJ SIMALFA 338 ROT

AQUA SPRAY RAL 9005 MAT WODNY 350 ml

USZCZELKA BESONS 95-512-02 CZARNA

TEKTURA LITA 1065x145x2 FSC

TEKTURA LITA 420x235x3 FSC

TEKTURA LITA 890x235x3 FSC

TEKTURA LITA 920x235x3 FSC

MATA GŁUSZĄCA BOLL FLEX 50x50 cm

TEOWNIK 20x20x3 S235

KLEJ MONTAŻOWY TYTAN FIX2 GT 290 ML

US 3,5x25 Zn czarny

ZSZYWKA TAP 380/12 RAL 9005

TEKTURA LITA 1065x145x2 FSC

TEKTURA LITA 420x235x3 FSC

TEKTURA LITA 890x235x3 FSC

TEKTURA LITA 920x235x3 FSC

SZYBA ZESPOLONA SPACE L 762x2080x9 VSG 44.2 SR

MATA GŁUSZĄCA BOLL FLEX 50x50 cm

AQUA SPRAY RAL 9005 MAT WODNY 350 ml

KLEJ SIMALFA 338 ROT

KLEJ TERMOTOPLIWY W KRĄŻKACH HMB GP32 FI43

PROFIL MIĘDZYSZYBOWY SPACE L

PROFIL WM 123 CZARNY

UCHWYT MAGNETYCZNY 20x9/4,5x6/N

US 3,5x35 Zn czarny

PŁASKOWNIK 20x2x2110mm SPACE ANODA CZARNA

US 3x12 Zn czarny

MUFA WKR. IMBUS Z KOŁ. M6xl0xl2 Zn biały

KLEJ MONTAŻOWY TYTAN FIX2 GT 290 ML

BLAT SPACE L V2 RUCHOMY FORNIR DĘBOWY FSC

PROWADNICA BLATU PRZESUWNEGO L=400 MM

PODKŁADKA DYSTANSOWA 9,5x4,8 IP-RBS-35

ŁOŻYSKO LINIOWE BEZ REGULACJI

KOMPLET MASKOWNIC BLATU SPACE L

OSŁONA MASKUJĄCA PRZEWODY

WYKRÓJ MASKOWNICY SPACE L Z TKANINY FLOCK

NOGA BLATU RUCHOMEGO SPACE L RAL 9005

UP 3x12 Zn czarny

WS M6xl6 OCYNK BIAŁY 8.8 TORX DIN 7991

WWI M4xl2 Zn czarny

BLACHA GÓRNA 1 SPACE L DUSK BLUE NCS S 4010-B50G

BLACHA GÓRNA 2 SPACE L DUSK BLUE NCS S 4010-B50G

BLACHA GÓRNA 3 SPACE L DUSK BLUE NCS S 4010-B50G

BLACHA BOCZNA SPACE L DUSK BLUE NCS S 4010-B50G

BLACHA TYŁ SPACE M/L/XL DUSK BLUE NCS S 4010-B50G

BLACHA NAROŻNA TYLNA SPACE S DUSK BLUE NCS S 4010-B50G

WYKOŃCZENIE DRZWI SPACE L DUSK BLUE NCS S 4010-B50G

KRATKA WENTYLACYJNA SPACE M2P/L/L2P RAL 9005

KĄTOWNIK ALU 15x10x2 PA38, L=6000mm

KĄTOWNIK 10x15x377 SPACE L RAL 9005

KĄTOWNIK 10x15x2072 SPACE L/XL RAL 9005

KĄTOWNIK 10x15x880 SPACE M/l/XL RAL 9005

KĄTOWNIK 10x15x2068 SPACE S/L/XL RAL 9005

KĄTOWNIK 10x15x764 PRAWY SPACE L RAL 9005

KĄTOWNIK 10x15x764 LEWY SPACE L RAL 9005

PRÓG DOLNY SPACE L SZCZOTKOWANY

PRÓG GÓRNY SPACE M/L SZCZOTKOWANY

CEOWNIK SPACE L RAL 9005

KLAMKA NOVA STAL NIERDZEWNA

POKRYWA ZASILACZA SPACE M/L

DYSTANS HACZYKA SPACE FSC

HACZYK SPACE M/L/XL 50mm RAL 9005 ULTRA MATT

N6KM6DIN934 Zn biały

PZP M6 DIN 9021 Zn

PZZ M4DIN6798AZn biały

INSTRUKCJA MONTAŻU SZYBY

US 3x12 Zn czarny

UP 3x12 Zn czarny

PODKŁADKA DYSTANSOWA 9,5x4,8 IP-RBS-35

KLEJ MONTAŻOWY TYTAN FIX2 GT 290 ML

ZAŚLEPKA HACZYKA OCYNK

CEOWNIK EPS PROSTY

CEOWNIK EPS OKRĄGŁY

SKRZYNIA SPACE S

WOREK FOLIOWY 750x2Fx250x2700

WOREK FOLIOWY 1100x2Fx250x2700

WOREK FOLIOWY 1300x2Fx250x2700

PIANKA OCHRONNA U 45-60/2m

TAŚMA PRZEŹROCZYSTA 75x60m

LISTA KONTROLNA SPACE

US 5x70 TORX OCYNK BIAŁY

KARTON 200x200x1000 FEFCO 0201

KARTON 584x760x730 FEFCO 0201

KARTON 235x235x58 FEFCO 0427

FOLIA BĄBELKOWA 60cm/100m NT

PIANKA OCHRONNA L 50/2m

FOLIA ZABEZPIECZAJĄCA PORT LAN/USB

FOLIA ZABEZPIECZAJĄCA GNIAZDO USB FI40MM

FOLIA ZABEZPIECZAJĄCA ŁADOWARKĘ INDUKCYJNĄ FI63MM

FOLIA ZABEZPIECZAJĄCA HACZYK SPACE 70x33MM

FOLIA ZABEZPIECZAJĄCA GNIAZDO PHASE

FOLIA ZABEZPIECZAJĄCA GNIAZDO BERKER

Space L ZW-WL10-WV2-CH29-Z22-FE3 (FSC)

Przykładowe składniki lampy wybranego modelu:

TK MEDLEY ME3 - 63017

PIANKA LAMINOWANA GR 3,5mm

TK MEDLEY 61189

NIĆ POLIESTROWA

WSZYWKA MUTE SZARA

TAŚMA ZAMKA KOSTKOWA CZARNA

POKR BELL 11 750 TZ2 MEZZ01

UZBR STELAŻ LAMPY BELL 11

KLEJ SIMALFA 338 ROT

PIERŚCIEŃ GÓRNY BELL 11 fi379x6 HDF FSC

PIERŚCIEŃ DOLNY BELL 11 fi669x6 HDF FSC

PIANKA Cl BELL 11 750 KPL BASO

PIANKA Cl BELL 11 750 GÓRNA BASO

STELAŻ BELL 11 750 KPL FSC

LISTWA SKLEJKOWA BELL 11 510x30x4 FSC

ZSZYWKA TAP 380/14 RAL 9005

USZCZELKA KRAWĘDZIOWA 14,5x8x4mm 95-97 ShA

UZBR STELAŻ LAMPY BELL 11

KOMPLET FILCÓW CZARNY BELL 11

WŁÓKNINA CONFORM 1300g/m2 CZARNY

KOMPLET FILCÓW CZARNY BELL 11

ELEKTRYKA BELL 11 GOLF 4000K PODSUFITKA BIAŁA

GOLF MD 200 LED 4000K PODSUFITKA BIAŁA

UCHWYT LAMPY BELL 11 RAL 9005

WIGOFIL BELL 11

WIGOFIL CZARNY MUTE 70g/m2

WIGOFIL BELL 11

Bell-ll-GOLF-4000K-TZ2-P01-MEZZ01

POKR BELL 11 750 TZ2 MEZZ01

UZBR STELAŻ LAMPY BELL 11

KOMPLET FILCÓW CZARNY BELL 11

BLOKADA LINKI Z GWINTEM WEW M4

ZSZYWKA TAP 380/06 RAL 9005

US 3,5x20 Zn biały

WSI M4xl6 Zn biały

WKI M4xl2 Zn czarny

ELEKTRYKA BELL 11 GOLF 4000K PODSUFITKA BIAŁA

WIGOFIL BELL 11

LINKA Z WALCEM 4x4 DŁ. 0,7m GR. l,5mm

ŁĄCZNIK TRÓJNIK Z BLOKADĄ

KARTON BELL 750 OBWOLUTA 775x775x540 BC 690g/m2

UCHWYT O 5mm ZAMKNIĘTY DO KARTONÓW

KARTON BELL 750 DENKO 790x790x100 BC 690g/m2

INSTRUKCJA MONTAŻU BELL

RĘKAW FOLIOWY BEZBARWNY HOOmm

MATA POWIETRZNA 400mm

TAŚMA PP 16mm/0,60mm/2500m NADRUK MUTE

ŻÓŁTA

FOLIA BĄBELKOWA 60cm/100m NT

Bell-ll-GOLF-4000K-TZ2-P01-MEZZ01.

Pracownicy zaangażowani w działalność badawczo-rozwojową Spółki wykorzystują w swojej pracy środki trwałe, a w szczególności: maszyny i urządzenia, np.:

\- komora pogłosowa,

\- miernik z mikrofonem pomiarowym i kalibratorem,

\- rejestrator,

\- miernik parametrów instalacji elektrycznej,

\- suwmiarki,

\- oprogramowanie komputerowe do pomiarów,

\- anemometr,

\- komputery,

\- a także wartości niematerialne i prawne, takie jak np. programy do projektowania.

Niektóre z tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zostały nabyte przez Spółkę w latach wcześniejszych. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uwzględniane są w kosztach uzyskania przychodów przez Spółkę.

Zainteresowana Spółka prosi tut. Organ o przyjęcie dla potrzeb niniejszego wniosku oraz rozliczania ulgi na działalność badawczo-rozwojową założenia, że w skład wspomnianych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie wchodzą samochody osobowe, budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością.

Koszty realizacji działalności badawczo-rozwojowej ponoszone są przez Spółkę ze środków własnych, nie są Spółce zwracane w jakiejkolwiek formie. Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, a także nie jest podmiotem decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

Jak wskazano we Wniosku, Spółka realizuje swą działalność dzięki zatrudnianiu wykształconych projektantów, konstruktorów i innych wykonawców budek i lamp akustycznych, na podstawie zawieranych z nimi umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (zlecenia lub umów o dzieło). Osoby te określane są zbiorczo jako „Pracownicy”, przy czym definicja ta nie obejmuje osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, z którymi Spółka zawiera umowy cywilnoprawne, np. zlecenia, współpracy lub o dzieło.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy, należy stwierdzić, że wydatki, które dotyczą Pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności B+R na podstawie umowy o pracę, stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, natomiast wydatki, które dotyczą Pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności B+R na podstawie umowy cywilnoprawnej (zlecenia lub o dzieło), stanowią należności, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy PIT.

W skład wynagrodzeń Pracowników wchodzą następujące składniki:

1\. wynagrodzenie zasadnicze,

2\. premii,

3\. ryczałt na pranie odzieży dla Pracowników pracujących w hali Spółki,

4\. za czas urlopu opiekuńczego,

5\. wynagrodzenie chorobowe,

6\. wynagrodzenie za czas urlopu,

7\. bon na święta,

8\. dodatek do ubezpieczenia,

9\. dodatek do multisport,

10\. urlop macierzyński/ojcowski,

11\. przychód z tyt. ppk,

12\. wynagrodzenie na pracę w godzinach nocnych,

13\. wynagrodzenie na nadgodziny,

14\. odprawa,

15\. ekwiwalent za urlop,

16\. diety i inne należności za czas podróży służbowej wykonywanej w związku z działalnością Spółki w zakresie tworzenia budek i lamp akustycznych,

17.koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej, koszty kuponów żywnościowych.

Spółka ponosi i ponosić będzie koszty składek ZUS od ww. składników wynagrodzenia stosownie do przepisów ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej „Ustawa SUS”).

Zainteresowana Spółka wskazuje, że jej celem jest uzyskanie potwierdzenia, że Spółka, w oparciu o art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową poniesionego przez Spółkę wydatku na wypłatę wynagrodzenia dla danego Pracownika wraz z odnoszącymi się do niego sfinansowanymi przez Spółkę składkami ZUS oraz innymi świadczeniami, ale wyłącznie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tego Pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej Spółki pozostaje w ogólnym czasie pracy tego Pracownika w danym miesiącu.

Zainteresowana Spółka zdaje sobie bowiem sprawę z tego, że kwoty wynagrodzeń przypadające za okres nieobecności Pracownika w pracy nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych, podobnie jak premie w części obejmującej należności za dni wolne i zwolnienia, a także diety i inne należności za czas podróży służbowej niezwiązanej z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową. Podobnie, kosztów kwalifikowanych nie będą stanowić sfinansowane przez Spółkę składki ZUS z tytułu tych należności.

Tytułem uzupełnienia, wskazali Państwo:

1\. Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

2\. Wydatki będące przedmiotem wniosku stanowią koszty uzyskania przychodu.

3\. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności

innowacyjnej.

### Pytania

Przy założeniu, że działalność Spółki przedstawiona w opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT: „działalność badawczo-rozwojowa - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:

1\. Czy Spółka, w oparciu o art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia

podatku w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową poniesionego przez Spółkę wydatku na wypłatę wynagrodzenia dla danego Pracownika wraz z odnoszącymi się

do niego sfinansowanymi przez Spółkę składkami ZUS innymi świadczeniami w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tego Pracownika na realizację działalności

badawczo-rozwojowej Spółki pozostaje w ogólnym czasie pracy tego Pracownika w danym miesiącu?

2\. Czy Spółka, w oparciu o art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczenia od podstawy obliczenia

podatku w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydatków ponoszonych przez Spółkę z tytułu nabywania Składników budek i lamp akustycznych?

3\. Czy Spółka w oparciu o art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku

w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki w części, w jakiej są one

wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną

własnością)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko zainteresowanej Spółki w zakresie pytania nr 1.

Spółka będąca osobą prawną w oparciu o art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczenia od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową poniesionego przez Spółkę wydatku na wypłatę wynagrodzenia dla danego Pracownika wraz z odnoszącymi się do niego sfinansowanymi przez Spółkę składkami ZUS i innymi świadczeniami, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tego Pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej Spółki pozostaje w ogólnym czasie pracy tego Pracownika w danym miesiącu.

Stanowisko Zainteresowanej spółki w zakresie pytania nr 2.

Spółka uprawniona jest do uwzględniania wydatków ponoszonych przez Spółkę z tytułu zakupów Składników budek i lamp akustycznych do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Innymi słowy, zainteresowana Spółka uważa, że wydatki ponoszone na nabycie Składników budek i lamp akustycznych powinny być uznane za koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Stanowisko zainteresowanej Spółki w zakresie pytania nr 3.

Spółka w oparciu o art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczenia od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki w części, w jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością).

Własne stanowisko Wnioskodawcy w przedmiocie oceny prawnej stanu faktycznego.

Tytułem wstępu należy zaznaczyć, że Spółka prowadzona jest w formie spółki komandytowej, kwalifikowanej do kategorii spółek osobowych.

Dochody tego rodzaju spółek opodatkowuje się podatkiem CIT.

Dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych regulacja została zawarta w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, zgodnie z którym podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Z ulgi na działalność badawczo-rozwojową można skorzystać zatem wyłącznie wówczas, gdy prowadzona jest działalność o tym charakterze. Powyższe oznacza, że jeżeli działalność Spółki spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej i zachowane zostaną warunki, o których mowa w art. 18d Ustawy CIT Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, uregulowaną w tych przepisach. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, zainteresowana Spółka prosi tut. Organ o przyjęcie założenia, że działalność prowadzona przez Spółkę w zakresie projektowania i budowy budek i lamp akustycznych stanowi działalność badawczo-rozwojową (jest to przedmiotem odrębnego wniosku), co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się należności i składki na ubezpieczenia społeczne opłacane z tytułu stosunku pracy, umowy zlecenia lub umowy o dzieło w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika, zleceniobiorcy lub wykonawcy dzieła.

Zgodnie z powyższym, jeżeli dany pracownik wykonuje czynności w ramach działalności, która nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez jego pracodawcę, wówczas wynagrodzenie wraz z odnoszącymi się do niego sfinansowanymi przez pracodawcę składkami ZUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację tej działalności pozostaje w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu, nie stanowi kosztu kwalifikowanego.

Zdaniem zainteresowanej Spółki, z powyższego wynika, że uwzględnieniu w kosztach kwalifikowanych, a następnie rozliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową podlegają wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu wypłaty wynagrodzeń osobom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło wraz z odnoszącymi się do nich składkami ZUS sfinansowanymi przez Spółkę, ale wyłącznie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez daną osobę na realizację działalności badawczo-rozwojowej Spółki pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika, zleceniobiorcy lub wykonawcy umowy o dzieło, w danym miesiącu.

Spółka nie jest jednak uprawniona do uznania za koszty kwalifikowane tej części wynagrodzenia danego Pracownika wraz z odnoszącymi się do niej składkami ZUS sfinansowanymi przez Spółkę, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności spoza działalności badawczo-rozwojowej Spółki pozostaje w ogólnym czasie pracy tego Pracownika w danym miesiącu. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Pracownicy Spółki wykonują również prace serwisowe i naprawcze, zgodnie z udzielonymi gwarancjami, którym nie można przypisać charakteru działalności badawczo-rozwojowej.

Stanowisko zgodne z powyższym zostało wyrażone m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 marca 2019 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.630.2018.2.BM. W interpretacji tej organ wyjaśniając, która część wydatków ponoszonych z tytułu zatrudniania pracownika może być zaliczana do kosztów kwalifikowanych, podkreślał: „Za pracownika zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać pracownika, w zakresie obowiązków którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych. Jednakże, istotne jest również, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości. Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej (\`(...)\`).”

Spółka ponosi i ponosić będzie koszty składek ZUS od ww. składników wynagrodzenia stosownie do przepisów Ustawy SUS.

Wszystkie wymienione składniki wynagrodzeń stanowią należności Pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub w art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy PIT.

Dyrektor KIS w swoich interpretacjach podatkowych odnosił się do poszczególnych składników wynagrodzeń wskazując, kiedy poniesione z ich tytułu wydatki stanowią koszty kwalifikowane. W interpretacji z 2 lipca 2020 r., Znak 0114-KDIP2-1.4010.133.2020.2.JS wyraził następujące stanowisko: „mając na uwadze treść art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., stwierdzić należy, że Wnioskodawca za koszt kwalifikowany może uznać wyłącznie wydatki poniesione na niżej wymienione wynagrodzenie pracownika oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, tj.:

\- wynagrodzenie podstawowe,

\- wynagrodzenie za nadgodziny,

\- ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,

\- premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Spółki, oraz

\- wynagrodzenie z tytułu diet i delegacji,

\- w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (tj. w części dotyczącej zadań faktycznie realizowanych przez pracowników w ramach prac B+R), zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w ramach przysługującego Spółce limitu (przy uwzględnieniu postanowień art. 16 ust. 1 pkt 30 u.p.d.o.p. oraz pkt 51 u.p.d.o.p.).”

W interpretacji z 10 września 2020 r., Znak 0111-KDIB1-3.4010.321.2020.1.PC, Dyrektor KIS za prawidłowe uznał następujące stanowisko podatnika: „takie składniki wynagrodzenia, jak wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za nadgodziny, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, diety i inne należności za czas podróży służbowej, kwota wypłacana w ramach ekwiwalentu za samochód (tzw. ryczałtu samochodowego) do wysokości, w jakiej stanowi dla spółki koszt uzyskania przychodu, dodatki za pracę zmianową, za Internet i za pracę w porze nocnej, dodatek za dyżur (kiedy zadania z zakresu działalności B+R są faktycznie wykonywane), premie i nagrody (w tym premia za rekomendację czy za patent), składki na polisy ubezpieczeniowe, dodatek relokacyjny i dodatek na edukację dzieci, koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej, koszty kuponów żywnościowych oraz koszty składek od tych należności - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, możliwe do odliczenia w ramach Ulgi B+R.”

W interpretacji z 17 lipca 2020 r., Znak 0111-KDIB1-3.4010.306.2020.1.BM, Dyrektor KIS odniósł się również do ryczałtu za pranie odzieży specjalistycznej, uznając za prawidłowe następujące stanowisko podatnika: „finansowane przez Spółkę należności na rzecz pracowników, a w szczególności:

a. premie (uznaniowe, motywacyjne, specjalne),

b. ryczałt za pranie odzieży specjalistycznej oraz ryczałt samochodowy,

c. wydatki związane z prywatnymi ubezpieczeniami zdrowotnymi oraz karnetami sportowymi,

\- oraz odpowiadające im składki na ubezpieczenie społeczne, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.”

Podsumowując, zdaniem zainteresowanej Spółki, uwzględnieniu w kosztach kwalifikowanych, a następnie rozliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową podlegają wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu wypłaty wynagrodzeń osobom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło wraz z odnoszącymi się do nich składkami ZUS sfinansowanymi przez Spółkę, ale wyłącznie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez daną osobę na realizację działalności badawczo-rozwojowej Spółki pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika, zleceniobiorcy lub wykonawcy umowy o dzieło, w danym miesiącu.

Ad 2.

Zdaniem zainteresowanej Spółki, Spółka będąca podatnikiem CIT jest uprawniona do zaliczenia jako koszty kwalifikowane wydatków wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Innymi słowy, zainteresowana Spółka uważa, że wydatki ponoszone na nabycie Składników budek i oświetlenia akustycznego powinny być uznane za koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wspomniane Składniki Spółka wykorzystuje dla stworzenia budek i lamp akustycznych, część z nich ulega przekształceniu, zmodyfikowaniu i nowatorskiemu dostosowaniu. W szczególności, nabywane przez Spółkę w tym celu stelaż (…) zyskuje zupełnie nowe przeznaczenie oraz funkcję.

Zgodnie z ustawą CIT, art. 18d ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Pojęcia „materiały” oraz „surowce” nie zostały zdefiniowane w przepisach Ustawy CIT.

W związku z tym, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Natomiast w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie zainteresowanej Spółki, należy odwołać się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „Ustawa o rachunkowości”).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 Ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Zgodnie z doktryną, „materiały” to: składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp. (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj i Wencel Agnieszka (w:) Ustawa o rachunkowości. Komentarz, wyd. V. Wolters Kluwer Polska, 2018, komentarz do art. 3 Ustawy o rachunkowości).

Materiałami są nabyte lub - wyjątkowo - wytworzone przez jednostkę rzeczowe składniki majątku, przeznaczone do zużycia na własne potrzeby, np. materiały potrzebne do wytworzenia produktów, materiały biurowe, paliwa i smary, części zapasowe do środków trwałych, odzież robocza i ochronna, zwierzęta przeznaczone do uboju, nośniki energii, odpady powstałe w toku produkcji lub likwidacji środków trwałych, opakowania, (tak Waldemar Gos (w:) Ustawa o rachunkowości. Komentarz, red. Teresa Kiziukiewicz, wyd. VII. Wolters Kluwer, 2016).

Przepis art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, wskazuje, że dla uznania za koszty kwalifikowane kosztów nabycia materiałów i surowców powinny one być bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Ustawodawca nie objaśnia, jak należy rozumieć ów bezpośredni związek nabywanych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, pozostawiając tym samym swobodę podatnikom w zakresie możliwości udowodnienia takiego związku. Zasadne wydaje się przyjęcie, że materiały i surowce nabyte i wykorzystane na potrzeby prowadzonej działalności innowacyjnej są bezpośrednio z tą działalnością związane.

Zdaniem zainteresowanej Spółki, składniki budek i lamp akustycznych stanowią materiały lub surowce, o których mowa art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT. W ocenie zainteresowanej Spółki, konstrukcja tych przepisów pozwala na uwzględnienie w kosztach kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców niezbędnych i służących do wytworzenia budek i lamp akustycznych, nawet jeżeli są one później sprzedawane zamawiającemu klientowi. Skoro bez Składników niemożliwe byłoby zrealizowanie projektu w postaci stworzenia budki lub lampy akustycznej, a w szczególności w kształcie satysfakcjonującym klienta, to należy uznać, że między nimi a prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową zachodzi bezpośredni związek.

Stanowisko zainteresowanej Spółki znajduje potwierdzenie w wydawanych indywidualnych interpretacjach podatkowych. Tytułem przykładu przywołać należy interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lutego 2020 r., Znak 0112-KDIL2-2.4011.154.2019.1.IM. Wnioskodawca wskazał, że jest komplementariuszem spółki realizującej usługi w branży medycznej, zajmującej się głównie projektowaniem i budową mobilnych pracowni diagnostyki obrazowej o zindywidualizowanym charakterze, wykonywanymi na zamówienie klientów. Spółka w ramach swojej działalności zajmuje się m.in. budową przenośnych pracowni rezonansu magnetycznego, magazynowaniem rezonansów magnetycznych oraz ich utylizacją. Wnioskodawca wyjaśnił, że w jego ocenie spółka ta prowadzi prace badawczo-rozwojowe w zakresie tworzenia nowych produktów, a także wprowadzania dużych zmian w tych już istniejących. Wśród prowadzonych projektów znalazło się wykonanie specjalistycznego kontenera do badań rezonansem magnetycznym.

Organ potwierdził możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. następujących, przykładowych kategorii kosztów poniesionych w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, uznając je za poniesione na nabycie materiałów i surowców:

\- koszt samochodu bazowego,

\- koszt aparatu RTG,

\- różnego rodzaju oprzyrządowanie oraz części łączne,

\- izolacja podwozia,

\- izolacja termiczna,

\- mata izolacyjna,

\- instalacja RTG,

\- blacha zabezpieczająca podwozie,

\- osłona radiologiczna,

\- usługi dekarskie,

\- drobne detale, złączki, wtyczki, zaślepki,

\- rekuperator,

\- komputer + oprogramowanie,

\- łóżko składane, detale do instalacji wodnej,

\- niezbędne narzędzia,

\- paliwo do testów,

\- materiały eksploatacyjne,

\- klimatyzacja,

\- system ogrzewania.

W wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji z 3 lipca 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.259.2019.1.MR organ zgodził się z wnioskodawcą, że do kosztów kwalifikowanych w rodzaju wskazanym w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, można zaliczyć, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej koszty nabycia i wytworzenia materiałów i surowców zużytych na wytworzenie prototypu linii produkcyjnej. Bez znaczenia dla dopuszczalności odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pozostaje również późniejsza sprzedaż linii produkcyjnej, której koszty wytworzenia zostały odliczone w ramach tej ulgi.

Podobnie w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.97.2017.1.APO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z wnioskodawcą, że koszty ponoszone w ramach tej kategorii obejmują i mogą w przyszłości obejmować materiały i surowce wykorzystywane w celu przygotowywania prototypów maszyn górniczych lub projektów pilotażowych, a także przeprowadzania demonstracji lub testowania nowych lub ulepszonych produktów w warunkach odzwierciedlających rzeczywiste funkcjonowanie. Przykładowymi materiałami i surowcami, które nabywane były w celu realizacji prowadzonych prac, były różnego rodzaju stopy metali, silniki, ramy, blachy, przewody, zawory czy pompy.

Ad 3.

Zdaniem zainteresowanej Spółki, Spółka będąca osobą prawną w oparciu o art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do rozliczania w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki w części, w jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością).

Zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać przesłanki, które muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiły koszty kwalifikowane. Wymagane jest zatem, aby odpisy te:

\- zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

\- nie dotyczyły środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

\- środek trwały/wartość niematerialna i prawna, której dotyczy odpis, wykorzystywana jest w prowadzonej działalności rozwojowej.

Kosztem kwalifikowanym może być, tym samym, tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 Ustawy CIT.

Specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także postanowień art. 15 ust. 6 Ustawy CIT.

W myśl tej regulacji kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 16a-16m Ustawy CIT, z uwzględnieniem art. 16 Ustawy CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Dodatkowo, aktywa te nie mogą zostać wymienione w negatywnym katalogu środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych, które nie podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16c Ustawy CIT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, pracownicy Spółki zaangażowani w jej działalność badawczo-rozwojową wykorzystują w swojej pracy środki trwałe.

Zdaniem zainteresowanej Spółki, w części, w jakiej są one wykorzystywane do prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej, stanowią one koszty kwalifikowane i podlegają rozliczeniu przez Spółkę w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową (z wyłączeniem odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w postaci samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością). Jak wspomniano bowiem w opisie stanu faktycznego, Spółka obok działalności badawczo-rozwojowej prowadzi również działalność w zakresie serwisu i napraw gwarancyjnych. Dlatego odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią, zdaniem zainteresowanej Spółki, koszty kwalifikowane w zależności od stopnia wykorzystania danego składnika majątku do działalności badawczo-rozwojowej: w całości, gdy wykorzystywany jest wyłącznie dla potrzeb działalności badawczo-rozwojowej albo proporcjonalnie do stopnia wykorzystania dla potrzeb tej działalności, gdy obok niej wykorzystywany jest do działalności spoza zakresu badawczo-rozwojowego (serwis i naprawa).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy Spółka, w oparciu o:

\- art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na

działalność badawczo-rozwojową poniesionego przez Spółkę wydatku na wypłatę wynagrodzenia dla danego Pracownika wraz z odnoszącymi się do niego sfinansowanymi

przez Spółkę składkami ZUS innymi świadczeniami w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tego Pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej Spółki

pozostaje w ogólnym czasie pracy tego Pracownika w danym miesiącu – jest prawidłowe,

\- art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, uprawniona jest, do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczenia od podstawy obliczenia podatku w ramach tzw. ulgi

na działalność badawczo-rozwojową wydatków ponoszonych przez Spółkę z tytułu nabywania Składników budek i lamp akustycznych – jest nieprawidłowe,

\- art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na

działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki w części, w jakiej są one wykorzystywane

w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością) – jest

prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Przedmiotem niniejszej interpretacji, zgodnie z treścią zadanych pytań, nie była kwestia oceny, czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność stanowi działałność badawczo-rozwojową w swietle art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej: „updop”, „ustawy CIT”). Powyższe przyjęto jako element stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy CIT:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a i 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz

sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej

czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz

sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej

czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy

zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2\. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Z kolei, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, jak stanowi art. 18d ust. 7 updop:

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

\- w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r.

– Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

\- w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w

ust. 2 pkt 5;

\- w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 updop).

Zgodnie z art. 18e updop:

podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Z art. 9 ust. 1b updop, wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników, zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,

5\. podatnik, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, odliczał jedynie koszty kwalifikowane, które

nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia (stan prawny obowiązujący do 29 czerwca 2018 r.),

6\. podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są

przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów (stan prawny obowiązujący od 30 czerwca 2018 r.),

7\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

8\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

9\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

10\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1.

Odnosząc się do części pytania oznaczonego nr 1 w zakresie kosztów pracowniczych, stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm., dalej: „updof”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r. o uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że:

(\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`).

Należy zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Z przestawionego opisu sprawy wynika również, że projekty B+R są realizowane przez Pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę bądź umowę zlecenie.

W tym miejscu jeszcze raz wskazać należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo- rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenie, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.

W tym miejscu wskazać należy, że przepis umożliwiający zaliczenie do kosztów kwalifikowanych wydatków na wynagrodzenia dla osób pracujących na podstawie umowy zlecenia, tj. art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, został wprowadzony do ustawy od 1 stycznia 2018 r., zatem wydatki z ww. tytułu poniesione przez Spółkę przed tą datą nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych.

Z analizy uzasadnienia własnego stanowiska w sprawie wynika, że zdaniem Wnioskodawcy kwoty wynagrodzeń przypadające za okres nieobecności Pracownika w pracy nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych, podobnie jak premie w części obejmującej należności za dni wolne i zwolnienia, a także diety i inne należności za czas podróży służbowej niezwiązanej z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową. Podobnie, kosztów kwalifikowanych nie będą stanowić sfinansowane przez Spółkę składki ZUS z tytułu tych należności.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas urlopu wypoczynkowego/macierzyńskiego/ojcowskiego, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom/osobom zatrudnionym na podstawie umowy zlecenia/o dzieło zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Spółka, w oparciu o art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową poniesionego przez Spółkę wydatku na wypłatę wynagrodzenia dla danego Pracownika wraz z odnoszącymi się do niego sfinansowanymi przez Spółkę składkami ZUS innymi świadczeniami w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tego Pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej Spółki pozostaje w ogólnym czasie pracy tego Pracownika w danym miesiącu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy przedstawionym w pytaniu nr 2 jest kwestia zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na nabycie materiałów i surowców.

Art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach updop, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W rozpatrywanej sprawie, materiały do wytworzenia budki i lampy nie są kosztami kwalifikowanymi, bowiem nie służą prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej lecz wytworzeniu przedmiotów będących efektem prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Spółka, w oparciu o art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczenia od podstawy obliczenia podatku w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydatków ponoszonych przez Spółkę z tytułu nabywania Składników budek i lamp akustycznych (pytanie oznacozne nr 2) należy uznać za nieprawidłowe.

Ad. 3.

Odnosząc się do kosztów amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 18d ust. 3 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 15 ust. 6 updop:

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Odnosząc się do treści pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Spółka w oparciu o art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki w części, w jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością) (pytanie oznacozne nr 3) należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).