Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1406/11-2/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-02-24
Teza: Skutki podatkowe wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowej
Słowa kluczowe: komplementariusz; spółki-spółka komandytowa; spółki-wystąpienie ze spółki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2011 r. (data wpływu 19 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowej.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca, zwany dalej Wspólnikiem, jest wspólnikiem (komplementariuszem) w spółce komandytowej, zwanej dalej „Spółką”.

Wspólnik wniósł do Spółki wkłady w postaci środków pieniężnych o określonej wartości przed dniem 1 stycznia 2011 r. Wspólnik rozważa wystąpienie ze Spółki.

Spółka nadal będzie prowadziła działalność, ale będzie istniała pomiędzy innymi wspólnikami. W przypadku wystąpienia Wspólnika ze Spółki, Spółka dokonałaby wypłaty na Jego rzecz środków pieniężnych - przykładowo na dzień wystąpienia Wspólnika ze Spółki wartość wkładu wynosi 100 000 zł, zaś tytułem wystąpienia ze Spółki Wspólnikowi wypłacona zostałaby kwota 500 000 zł.

Wobec powyższego Wspólnik zainteresowany jest uzyskaniem odpowiedzi na pytanie, jaka kwota podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Jakie są konsekwencje otrzymania przez Wspólnika środków pieniężnych od Spółki z tytułu Jego wystąpienia ze Spółki w sytuacji, gdy po wystąpieniu Wspólnika Spółka nadal będzie prowadziła działalność (nie dojdzie do jej likwidacji), w szczególności:

1.  jaki sposób należy ustalić, jaka wartość otrzymanych środków będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  z jaką chwilą dochodzi do powstania przychodu z tego tytułu?
3.  co należy rozumieć przez „wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce”, o których mowa w przepisie art. 24 ust. 3c ustawy?

3.  Czy w powyższej sytuacji należy sporządzić wykaz składników majątku?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.

Zarazem, zgodnie z przepisem art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy, do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce.

Przepis art. 24 ust. 3c ustawy stanowi natomiast, że dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

Mając powyższe przepisy na uwadze, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 1a) wskazać należy, iż środki pieniężne otrzymane przez Wspólnika w związku z wystąpieniem ze Spółki w części stanowiącej nadwyżkę ponad kwotę odpowiadającą uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej Spółce, stanowią przychód z działalności gospodarczej. Z otrzymanej kwoty należy wyłączyć tą część otrzymanych przez Wspólnika kwot, która została już opodatkowana podatkiem dochodowym, a nie została wcześniej otrzymana przez Wspólnika. Dochodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wystąpienia ze Spółki jest różnica między tak ustalonym przychodem, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w Spółce.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając kwotę podlegającą opodatkowaniu, należy zatem:

1.  ustalić łączną kwotę przychodów Wspólnika uzyskanych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w formie Spółki; należy przy tym zsumować wszystkie przychody uzyskane począwszy od dnia rozpoczęcia działalności przez Spółkę;
2.  ustalić łączną kwotę kosztów uzyskania przychodów przypadających na Wspólnika z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w formie Spółki; należy przy tym uwzględnić wszystkie koszty uzyskania przychodów od dnia rozpoczęcia działalności przez Spółkę;
3.  obliczyć, jaką kwotę Wspólnik otrzymał od Spółki (od dnia rozpoczęcia działalności przez Spółkę) tytułem udziału w zysku.

.

Następnie należy obliczyć przychód Wspólnika przy zastosowaniu następującego wzoru:

P = S - (PD - KD) + W

przy założeniu, iż:

P - oznacza przychód z tytułu wystąpienia Wspólnika ze Spółki,

S - oznacza środki wypłacane Wspólnikowi przez Spółkę tytułem Jego wystąpienia ze Spółki, PD - oznacza łączną kwotę przychodów Wspólnika uzyskanych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w formie Spółki (poczynając od dnia rozpoczęcia działalności przez Spółkę),

KD - oznacza łączną kwotę kosztów uzyskania przychodów przypadających na Wspólnika w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w formie Spółki (poczynając od dnia rozpoczęcia działalności przez Spółkę),

W - oznacza wypłaty dokonane przez Spółkę na rzecz Wspólnika tytułem udziału w zysku Spółki (poczynając od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej przez Spółkę).

Tak ustalony przychód należy, stosownie do treści art. 24 ust. 3c ustawy, pomniejszyć o wydatki poniesione na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w Spółce.

Należy zauważyć, że wprowadzenie powyższych przepisów (art. 14 ust. 2 pkt 16, art. 14 ust. 3 pkt 11 oraz art. 24 ust. 3c) do ustawy miało na celu usunięcie wątpliwości, jakie powstawały na gruncie zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy w treści obowiązującej do dnia 31 grudnia 2010 r.

Zgodnie z uzasadnieniem do projektu nowelizacji przepisów ustawy (druk nr 3500 VI kadencji Sejmu), w którym powołano m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 października 2004 r. (sygn. akt FSK 594/04, LexPolonica nr 376875):

„W związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną ustalana jest wartość zbywcza jego majątku. Wartość ta odpowiada wartości jaką wspólnicy uzyskaliby sprzedając na wolnym rynku całe swoje przedsiębiorstwo (spółkę). Wartość zbywcza jest dzielona tak, aby ustalić część przypadającą na występującego wspólnika. W części należnej występującemu wspólnikowi zawiera się zarówno:

*   wkład wniesiony przez tego wspólnika w chwili przystąpienia do spółki,
*   nadwyżka wartości rynkowej majątku nad jego wartością podatkową,
*   pozostawione przez wspólnika zyski, wcześniej na bieżąco przez niego opodatkowane, które zostały reinwestowane (np. w środki trwałe).

W związku z powyższym przyjęto, że u podatnika, który w związku z wystąpieniem z takiej spółki otrzymał środki pieniężne powstanie z tego tytułu przychód (\`(...)\`). Jednocześnie z przychodu tego wyłączona będzie wartość środków pieniężnych w części odpowiadającej uzyskanej przez wspólnika - przed wystąpieniem - nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziałów w tej spółce (\`(...)\`). Dochodem podlegającym opodatkowaniu w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych będzie więc różnica pomiędzy przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z ww. zasadami, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce (\`(...)\`). Rozwiązanie takie wyklucza podnoszony w orzecznictwie zarzut podwójnego opodatkowania dochodu u wspólnika.”

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1b), przychód związany z otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu wystąpienia ze Spółki powstaje na zasadach kasowych, gdyż w art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy mowa jest o „środkach pieniężnych otrzymanych”. W związku z powyższym, przychód ten powstanie dopiero w momencie otrzymania środków pieniężnych przez Wspólnika od Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1c), za wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce, o których mowa w przepisie art. 24 ust. 3c ustawy, w przypadku wkładu w postaci środków pieniężnych uznać należy wartość pieniędzy wniesionych do Spółki.

Odwołując się do wykładni językowej, przez „wydatek” należy rozumieć „sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. Słownik Języka Polskiego, PWN, on line).

Sformułowanie „wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce”, zawarte w przepisie art. 24 ust. 3c ustawy, należy rozumieć w ten sposób, iż zmierza ono do uwzględnienia wartości, za jaką Wspólnik uzyskał prawo do udziału w Spółce. Prawo do udziału w Spółce (prawo do zysku) zostało uzależnione od wartości wkładu określonego w umowie Spółki. Wartość wkładu z dnia jego wniesienia do Spółki powinna być zatem uznana za „wydatek na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce”.

W odniesieniu do pytania nr 2 Zainteresowany wskazuje, że stosownie do przepisu art. 24 ust. 3a ustawy, w razie wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, sporządza się wykaz składników majątku na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, wykaz składników majątku powinien zostać sporządzony.

Zarazem Wnioskodawca wskazuje, iż Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2011 r. wydanej w sprawie o sygnaturze IBPBl/1/415-361/11/AB, przy analogicznym zdarzeniu przyszłym, jak w niniejszej sprawie, stanął na takim samym stanowisku, jak Wnioskodawca.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Stosownie do treści art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

W związku z art. 103 Kodeksu spółek handlowych, do rozliczeń związanych z wystąpieniem wspólnika ze spółki komandytowej zastosowanie ma przepis art. 65 ww. Kodeksu, dotyczący wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej.

Zgodnie z art. 65 § 1 Kodeksu spółek handlowych, w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Udział kapitałowy obliczony w sposób określony w § 1 i § 2 powinien być wypłacony w pieniądzu. Rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 Kodeksu spółek handlowych).

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki komandytowej, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka lecz poszczególni jej wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce, ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

Zgodnie z powyższym, dochody z udziału w spółce komandytowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jej udziałów. Udział wspólnika występującego ze spółki w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.

Natomiast stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce.

W myśl art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

Zatem, biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego wskazać należy, iż środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę w związku z wystąpieniem ze spółki komandytowej w części stanowiącej nadwyżkę ponad kwotę odpowiadającą uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce stanowią przychód z działalności gospodarczej. Inaczej mówiąc, z otrzymanej kwoty należy wyłączyć tę część otrzymanych przez wspólnika kwot, która została już opodatkowana podatkiem dochodowym, a nie została wcześniej otrzymana przez wspólnika. Tak ustalona kwota stanowi przychód z działalności gospodarczej, który powstaje w momencie wypłaty tych środków pieniężnych.

Dochodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną jest różnica między tak ustalonym przychodem, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce.

Celem ustalenia, jaka kategoria wydatków mieści się w zawartym w art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowaniu: „wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów”, odwołać należy się do jego wykładni językowej. Według słownika języka polskiego, przez „wydatek” należy rozumieć „sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. Słownik Współczesnego Języka Polskiego pod red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, s. 1200). Definicja wyrazu „wydatek” wskazuje, że oznacza on faktycznie wydaną sumę pieniędzy, wskazuje na konieczność uszczuplenia majątku w celu pozyskania określonego dobra (rzecz, prawo). „Wydatek” może również dotyczyć sytuacji, gdy uszczuplenie majątku następuje w innej postaci niż środki finansowe np. rzeczy.

Z treści wniosku wynika, że Zainteresowany wniósł do Spółki wkłady w postaci środków pieniężnych o określonej wartości. Tym samym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przez wydatek na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce komandytowej można uznać wartość rzeczy, które Wnioskodawca wniósł w formie wkładu do spółki komandytowej, wyprowadzając je tym samym z własnego majątku (stały się one składnikiem odrębnego majątku spółki), tj. wartość pieniędzy wniesionych do spółki.

Ponadto wskazać należy, iż zgodnie z art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

Zatem wystąpienie wspólnika ze spółki komandytowej wiąże się z obowiązkiem sporządzenia wykazu składników majątku, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, w sytuacji wystąpienia Wnioskodawcy ze spółki komandytowej po Jego stronie powstanie przychód z działalności gospodarczej w momencie otrzymania środków pieniężnych. Dochód podlegający opodatkowaniu należy ustalić na podstawie art. 24 ust. 3c w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 16 oraz art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto w przedmiotowej sprawie jako wydatki na nabycie lub objęcie udziałów w spółce komandytowej należy uznać wartość pieniędzy wniesionych przez Zainteresowanego do spółki. Jednocześnie, w przedstawionej sytuacji należy sporządzić wykaz składników majątku, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, iż wydana ona została w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Jednocześnie należy wskazać , iż powołane w treści wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tego orzeczenia jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem organu podatkowego teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w przedmiotowym postępowaniu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.