Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.251.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.20.0.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu
    świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 30 maja 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan konsultantem X, pracującym jako (...) na projektach wdrożenia systemu X. W
    swojej pracy jest Pan odpowiedzialny za analizę wymagań biznesowych i na jej podstawie
    modelowanie procesów w nowym środowisku. Projektuje Pan rozwiązania, które będą
    działać w ramach tych procesów. Doradza Pan klientom w obszarze optymalizacji
    procesów, raportowania operacyjnego, wyboru rozwiązań systemowych niezbędnych do
    implementacji procesów biznesowych w systemie.
    Tworzy Pan różnego rodzaju dokumentację projektową, taką jak koncepcja rozwiązania,
    specyfikacje funkcjonalne (tłumaczące wymagania biznesowe na proces w systemie,
    zawierające wymagania techniczne), opracowuje założenia do testów wraz ze
    scenariuszami testowymi. Przygotowuje Pan wkład biznesowo-funkcjonalny niezbędny do
    opracowania koncepcji integracji pomiędzy różnymi systemami wybranymi do realizacji
    poszczególnych celów biznesowych klienta. Jako konsultant wiodący odpowiada Pan za
    spójność procesów, przekazuje niezbędne informacje o rozwiązaniu architektom, innym
    konsultantom, testerom.
    Prowadzi Pan prezentacje funkcjonalności oraz przeprowadza szkolenia użytkowników, w
    niewielkim zakresie (odpowiadającym około 5% czasu) sam przeprowadza testy
    funkcjonalne rozwiązania, upewniając się, że dostarczone rozwiązanie techniczne zostało
    przygotowanie zgodnie z wymaganiami funkcjonalnymi i spełnia biznesowe wymagania
    organizacji.
    Uzupełnienie
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi
    sklasyfikowane według PKWiU w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0 Usługi związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego.
    Zakres usług polega na:
    - prowadzeniu warsztatów z klientem końcowym Pana kontrahenta, na których uzyskuje
      informacje na temat sposobu prowadzenia biznesu i wymagań dla nowego systemu;
    - tworzeniu diagramów obrazujących proces biznesowy realizowany w systemie, wraz z
      opisem poszczególnych kroków;
    - doradzaniu w trakcie podejmowania decyzji dotyczących finalnego kształtu procesów w
      systemie, sposobu tworzenia raportów czy wyborze rozwiązań systemowych;
    - opracowaniu dokumentacji opisującej główne funkcjonalne zasady działania elementów
      oprogramowania;
    - przygotowaniu podstawowych założeń niezbędnych do opracowania scenariuszy
      testowych;
    - opracowywaniu scenariuszy testowych;
    - wsparciu przygotowania koncepcji autoryzacji – ograniczenia dostępu do systemu,
      elementu systemu, danych;
    - rozmowach z innymi konsultantami, przekazywaniu informacji niezbędnych do
      wykonywania ich prac.

    Efektem Pana usług są:
    - diagramy procesów;
    - dokumentacja opisująca podstawowe założenia procesowe do zrealizowania w
      systemie;
    - dokumentacja szczegółowo opisująca elementy potrzebne do zaprogramowania lub
      skonfigurowania kroków procesu w systemie;
    - dokumentacja opisująca integrację z innymi systemami;
    - pisemne lub słowne rekomendacje dotyczące wyboru narzędzi, czy sposobu realizacji
      wymagań biznesowych w systemie;
    - arkusze z założeniami i scenariuszami testowymi;
    - dokumentacja będąca wkładem do koncepcji autoryzacji.
    Kontrahent wykorzystuje efekty Pana pracy do wdrożenia systemu zarządzania
    /planowania zasobów (X) u swoich klientów, lub do rozwoju obecnie działających
    systemów u swoich klientów.
    Nie przygotowuje Pan technicznych wytycznych dla programistów. Opisuje efekt końcowy,
    sposób determinacji zachowań programu, w tym źródeł (np. jakie dane potrzebne są w
    raporcie pokazującym wiekowanie pojazdu).
    W ramach projektu dostarcza Pan najczęściej dokumentacje takie jak:
    - inwentaryzacja procesów biznesowych do zaimplementowania w ramach projektu (np.
      (...));
    - diagramy przepływu procesu – schemat pokazujący krok po kroku realizację danego
      procesu w systemie lub kilku systemach;
    - koncepcja biznesowa – dla jednego bądź wielu procesów, zawierająca diagram
      przepływu wraz z szerszym opisem założeń, aktorów, wymaganej integracji czy
      poziomu automatyzacji;
    - specyfikacja funkcjonalna – dokument opisujący, jakie funkcje będzie miał produkt
      (system/ oprogramowania) lub jego element;
    - uszczegółowienie kroków opisanych w dokumencie koncepcji, która pisana „na
      wyższym” poziomie szczegółowości;
    - scenariusze testowe – opisuje zestaw kroków potrzebnych do sprawdzenia
      poprawności działania określonej funkcjonalności.
    Wszystkie te dokumenty wykorzystywane są do określenia zakresu i sposobu działania
    systemu z jego odbiorcą (klientem końcowym Pana kontrahenta), w tym jako wkład do
    tworzenia oprogramowania, a następnie do sprawdzenia poprawności jego działania.

## Pytanie

Czy wyżej wymienione czynności mogą być opodatkowane w stawce ryczałtu 8,5%?
    Pana stanowisko
    Uważa Pan, że usługi jakie wykonuje kwalifikują się do opodatkowania w stawce ryczałtu
    8,5%, biorąc pod uwagę, że obrót nie przekroczy 2.000.000 EUR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i

      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej

      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą, w ramach której świadczy usługi sklasyfikowane według PKWiU w
    grupowaniu 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
    komputerowego.
    Zakres usług polega na:
    - prowadzeniu warsztatów z klientem końcowym Pana kontrahenta, na których uzyskuje
      informacje na temat sposobu prowadzenia biznesu i wymagań dla nowego systemu;
    - tworzeniu diagramów obrazujących proces biznesowy realizowany w systemie , wraz z
      opisem poszczególnych kroków;
    - doradzaniu w trakcie podejmowania decyzji dotyczących finalnego kształtu procesów w
      systemie, sposobu tworzenia raportów czy wyborze rozwiązań systemowych;
    - opracowaniu dokumentacji opisującej główne funkcjonalne zasady działania elementów
      oprogramowania;
    - przygotowaniu podstawowych założeń niezbędnych do opracowania scenariuszy
      testowych;
    - opracowywaniu scenariuszy testowych;
    - wsparciu przygotowania koncepcji autoryzacji – ograniczenia dostępu do systemu,
      elementu systemu, danych;
    - rozmowach z innymi konsultantami, przekazywaniu informacji niezbędnych do
      wykonywania ich prac.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje
    następujące grupowania:
    · 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
    · 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego”;
    · 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
    Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego” obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
    - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

    - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
    - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
      celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
        · doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
        · systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje
    - usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie
      technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
        · udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w
        oprogramowaniu,
        · usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
        · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
        komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
        naprawę sprzętu informatycznego,
        · udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta
        na nowe miejsce,
        · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji
        sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
        · udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
        użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
        działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i
        dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub
        bezpieczeństwa.
    Podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na wprost
    wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
    62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z
    doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim
    przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu
    komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie
    sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym
    sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż
    „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji

    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. (...)) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, prowadzi do
    wniosku, że skoro opisane we wniosku usługi, mieszczą się we wskazanym przez Pana
    grupowaniu 62.02.20.0, które – jak przedstawiono wyżej – obejmuje usługi związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, to stawką ryczałtu właściwą
    dla tych usług jest stawka 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Pana usługi niewątpliwie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, bowiem
    ich charakter wpisuje się w zakres usług związanych z doradztwem w zakresie systemów
    informatycznych i oprogramowania, takich jak doradztwo dotyczące oprogramowania w
    zakresie wymagań i zaopatrzenia. Wskazać należy, że w ramach wykonywanej działalności
    jako konsultant X zajmuje się Pan m.in. tworzeniem diagramów obrazujących proces
    biznesowy realizowany w systemie, wraz z opisem poszczególnych kroków, doradzaniem
    w trakcie podejmowania decyzji dotyczących finalnego kształtu procesów w systemie,
    sposobu tworzenia raportów czy wyborze rozwiązań systemowych, opracowaniem
    dokumentacji opisującej główne funkcjonalne zasady działania elementów
    oprogramowania, wsparciem przygotowania koncepcji autoryzacji – ograniczenia dostępu
    do systemu, elementu systemu, danych.
    Pana usługi polegają na wytworzeniu dokumentacji takich jak diagramy procesów,
    dokumentacja opisująca podstawowe założenia procesowe do zrealizowania w systemie,
    dokumentacja szczegółowo opisująca elementy potrzebne do zaprogramowania lub
    skonfigurowania kroków procesu w systemie, dokumentacja opisująca integrację z innymi
    systemami, rekomendacje dotyczące wyboru narzędzi, czy sposobu realizacji wymagań
    biznesowych w systemie. Dokumenty te wykorzystywane są do określenia zakresu i
    sposobu działania systemu.
    Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i
    specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania,
    służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie
    dotyczą one oprogramowania. To zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie
    klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane
    oprogramowanie decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i
    komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.
    Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, rekomendacje, raporty,
    opisy, informacje i zalecenia co do rozwiązań w zakresie X wskazują na ścisły związek z
    doradztwem w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan
    w procesie tworzenia oprogramowania.

    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu
    62.02.20.0 związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania podlegają
    opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska –
    stawką 8,5%.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.