Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.801.2024.3.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Opodatkowanie sprzedaży bonów.
Słowa kluczowe: bony-bon różnego przeznaczenia; dystrybucja (rozprowadzanie); marża; pośrednictwo-pośrednictwo finansowe; strata
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2a. Opodatkowanie w przypadku stosowania bonów -Przekazanie towarów lub świadczenie usług w zamian za bon różnego przeznaczenia; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 42; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 44; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 45; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2a-art. 8b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2a-art. 8b-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28a-pkt 1-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28a-pkt 1-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28a-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a-pkt 1-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a-pkt 1-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a-pkt 2-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a-pkt 2-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 4-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 4-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 4-lit. c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 5-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 5-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie opodatkowania bonów MPV. Uzupełnił go Pan pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ
    7 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 27 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan sprzedaż bonów podarunkowych różnego przeznaczenia (zwane też jako
    bony MPV) w formie kodów cyfrowych (ciągów alfanumerycznych), sprzedaż odbywa się
    online za pomocą własnego sklepu internetowego oraz na portalach aukcyjnych. Sprzedaż
    prowadzona jest na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak
    również dla firm. Wysyłka bonów podarunkowych odbywa się każdorazowo na adres e-
    mail wskazany przez kupującego w szczegółach zamówienia. Bony MPV nabywa Pan od
    zagranicznych kontrahentów, kontrahenci ci, nie są wystawcami tych bonów, a jedynie
    pośredniczą w ich obrocie, nie mam z tymi kontrahentami podpisanych żadnych umów
    dystrybucyjnych, pośredniczących i promocyjnych, oraz nie otrzymuję od nich żadnego
    wynagrodzenia. Pana jedynym zyskiem jest różnica między ceną zakupu a ceną sprzedaży.
    Wspomniane bony służą do doładowań kont sklepów internetowych firm trzecich.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego z 7 stycznia 2025 r.
    Jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Usługi w zamian za bon są
    świadczone przez inne podmioty, jest Pan wyłącznie pośrednikiem w sprzedaży bonów.
    Bony, które Pan sprzedaje, są wyłącznie w wersjach cyfrowych w postaci kluczy
    aktywacyjnych, każdy klucz to unikalny ciąg znaków alfanumerycznych. Wysyłka kluczy
    odbywa się w zautomatyzowany sposób na adres e-mail klienta przypisany do

    zamówienia po odnotowaniu płatności przez system. Należy stwierdzić, iż w chwili emisji
    bonu nie jest znane miejsce świadczenia, ponieważ usługi nabywane za bon to wyłącznie
    usługi elektroniczne: gry, muzyka, filmy, książki - dostępne wyłącznie w wersjach
    cyfrowych, ich wysyłka odbywa się w sposób zautomatyzowany bez fizycznego udziału
    człowieka z wykorzystaniem technologii informacyjnej. Taki bon może zostać zakupiony,
    aktywowany i wykorzystany przez osobę z innego kraju niż kraj lokalizacji podmiotu, w
    którym realizowany jest bon. Definicja usług elektronicznych: „Usługi elektroniczne to
    usługi świadczone na odległość za pomocą internetu lub sieci elektronicznej. Ich
    świadczenie jest zautomatyzowane i nie wymaga fizycznego udziału człowieka. Jednak ich
    wykonanie jest niemożliwe bez wykorzystania technologii informacyjnej”.
    W przypadku gdy usługi elektroniczne świadczone są na rzecz podmiotów niebędących
    podatnikami VAT, ma zastosowanie art. 28k ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem
    miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługobiorca posiada siedzibę, stałe
    miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Bony są dostępne w różnych walutach i
    nominałach, przykładowo są to bony do takich platform dystrybucji cyfrowej jak (...), (...).
    Bony są również weryfikowane czy spełniają definicję bonu MPV.
    W momencie emisji bonu:
        nie jest znane miejsce (kraj) dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon
        ten dotyczy, m.in. z uwagi na charakter usług, jakimi są usługi elektroniczne,
        stawka i kwota należnego podatku VAT również nie jest znana, zarówno z uwagi na
        brak wiedzy o kraju opodatkowania usługi elektronicznej w momencie emisji, jak i
        również z uwagi, iż niektóre platformy posiadają w ofercie różne usługi
        elektroniczne, np. e-booki i gry, w związku z tym mogą być one opodatkowane
        różnymi stawkami podatku VAT,
        Usługi elektroniczne, które mogą zostać nabyte w zamian za bon, są każdorazowo
        opisane na karcie produktu bonu w sklepie internetowym lub aukcji, dostępne są
        również do wglądu w sklepach internetowych podmiotów, których bony są
        oferowane w sprzedaży.
    Realizacja bonu odbywa się poprzez aktywacje zakupionego klucza produktu, po aktywacji
    klucza na danej platformie, np. platformie dystrybucji cyfrowej steam, zakupiona wartość
    bonu przypiszę się na stałe do konta klienta na tej platformie, następnie klient przypisaną
    kwotę np. 100 euro, będzie mógł przeznaczyć na zakupy w sklepie internetowym tej
    platformy.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego z 27 lutego 2025 r.
    Okres przeprowadzania transakcji będących przedmiotem zapytania dotyczy całego 2024
    roku, tj. począwszy od stycznia 2024 do okresu bieżącego.
    Podmioty od których nabywał Pan bony, to firmy specjalizujące się w sprzedaży hurtowej,
    ich siedziby działalności znajdują się w różnych miejscach, część firm znajduję się na
    terenie Unii Europejskiej:
      1. (...), siedziba działalności: (...), Litwa, VAT UE: (...),
      2. (...), siedziba działalności: (...), Łotwa, VAT UE: (...),
      3. (...), siedziba działalności: (...), Holandia, VAT UE: (...),
    część natomiast poza Unią Europejską:

      1. (...), siedziba działalności: (...), Chiny, Nr. Kredytu społecznego: (...),
      2. (...), siedziba działalności: (...) Gibraltar, TIN: (...).
    Bony mają różne wartości w zależności od sklepu internetowego, w którym mogą zostać
    zrealizowane, np. 50 euro, 100 euro, 200 euro itd.
    Nie jest Pan emitentem tych bonów, a jedynie pośredniczy w ich sprzedaży klientom
    końcowym i innym firmom, emitent, np. platforma dystrybucji cyfrowej Steam, emituje
    bony MPV do swojego sklepu internetowego, następnie sprzedaję bony dystrybutorowi, z
    którym bezpośrednio Pan współpracuje, następnie ten dystrybutor odsprzedaje bony
    Panu, Pan z kolei sprzedaje bony klientowi końcowemu lub kolejnej firmie, stąd zasadnym
    jest mówić w tym przypadku wyłącznie o pośrednictwie. Skoro mowa o pośrednictwie to
    zgodnie z art. 8b. pkt 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy transferu bonu różnego
    przeznaczenia dokonuje podatnik inny niż podatnik dokonujący czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem zgodnie z ust. 1, opodatkowaniu podatkiem podlegają usługi
    pośrednictwa oraz inne usługi, które można zidentyfikować, takie jak usługi dystrybucji lub
    promocji, dotyczące tego bonu.
    Nabywał i sprzedawał Pan bony we własnym imieniu i na własny rachunek, niemniej
    według Pana opinii nie powinno mieć to większego znaczenia dla opodatkowania
    podatkiem VAT marży ze sprzedaży bonów – co potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 13 czerwca 2022 r. III SA/Wa 2859/21.
    Sprzedawał Pan bony klientom ostatecznym, jak również kolejnym dystrybutorom, według
    Pana wiedzy, dystrybutorzy ci działają we własnym imieniu i na własny rachunek.
    Wartość nominalna bonu to wartość, za jaką można nabyć usługi w danym sklepie
    internetowym, w zamian za bon, np. gdy wartość nominalna bonu wynosi 100 euro, to
    taką kwotę maksymalnie można przeznaczyć na zakup usług.
    Bony mają różne wartości nominalne, w zależności którego sklepu internetowego dotyczą,
    np. bony do sklepu internetowego Steam posiadają nominały o wartościach: 10 euro, 20
    euro, 50 euro, 100 euro i są wartości faktyczne bonów. Należy wskazać, iż to od emitenta
    zależy, na jaką kwotę bony są emitowane. Ceny zakupu natomiast są również różne w
    zależności od sklepu internetowego, którego dotyczą, np. w przypadku bonów do
    platformy Steam koszt ich zakupu wynosi -5% od wartości nominalnej, więc przy
    założeniu, że cena nominalna bonu wynosi 100 euro, cena zakupu wyniesie 95 euro. Ceny
    zakupu mogą być również każdorazowo negocjowane, np. przy zakupie większej ilości
    bonów, cena zakupu może wynieść -7% od wartości nominalnej bonu.
    W tym przypadku marża = zysk, w uproszczeniu to cena sprzedaży bonu (ustalona przeze
    Pana) minus koszt zakupu, np. bon o wartości nominalnej 100 euro zakupił Pan za kwotę
    95 euro, natomiast sprzedał go za 101 euro, więc 101 – 95 = 6 euro to Pana narzucona
    marża, która jest jednocześnie Pana zyskiem, który podlega opodatkowaniu.
    Bony są sprzedawane w różnych cenach, mogą być sprzedawane w cenie nominalnej
    bonu, jak również powyżej i po niżej ceny nominalnej, niemniej bez względu na cenę
    sprzedaży ustaloną przez
    Pana, klient będzie miał do dyspozycji wyłącznie cenę nominalną bonu ustaloną przez
    emitenta i wskazaną w opisie tego bonu w momencie zakupu, np. wartość nominalna
    bonu do sklepu internetowego (...) wynosi 100 euro, i taką maksymalnie kwotę klient
    będzie mógł wydać na usługi dostępne w tym sklepie, i nie ma znaczenia czy zakupi u
    Pana taki bon za kwotę 95 euro, 100 euro, czy też 110 euro.
    Pytanie: „Czy zysk (marża) uzyskana ze sprzedaży bonów podarunkowych różnego
    przeznaczenia MPV w części powyżej ceny nominalnej podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT na rzecz klienta, dla którego dokonuję się transferu bonu?”, dotyczy okoliczności, gdy
    bon sprzedawany jest powyżej jego ceny nominalnej, np. bon o wartości nominalnej 50
    euro do sklepu internetowego Xbox sprzedawany jest za wyższą kwotę, np. w wysokości

    55 euro. Zgodnie z tym w Pana ocenie narzut w kwocie 5 euro powyżej ceny nominalnej
    powinien być wykazany na fakturze VAT wystawionej klientowi. Stanowisko to potwierdza
    dokument dyrektywy znajdujący się pod linkiem: https://eur-lex.europa.eu/legalcontent/
    PL/TXT/?uri=CELEX%3A52012PC0206&qid=1718109964701. Cytat z punktu nr 5.
    SZCZEGÓŁOWE OMÓWIENIE WNIOSKU, Artykuł 74a: „Sytuacja, w której odbiorca zapłacił
    kwotę wyższą niż wartość nominalna, oznacza, że dystrybutor nałożył marżę, a odbiorca
    miałby w takim przypadku prawo do otrzymania oddzielnej faktury na tę kwotę (która
    oczywiście nie będzie wykazana w fakturze za dostawę). Sytuacja, w której odbiorca
    zapłacił kwotę niższą niż wartość nominalna, może oznaczać, że dystrybutor poniósł
    stratę, lecz w żadnym wypadku wynagrodzenie otrzymane przez emitenta bonu nie
    ulegnie zmianie”.
    Pytanie: „Czy stratę ze sprzedaży bonów podarunkowych różnego przeznaczenia MPV w
    przypadku ich sprzedaży po cenie niższej niż nominalna klientowi detalicznemu, można
    udokumentować dokumentem wewnętrznym opodatkowania?”, dotyczy okoliczności, gdy
    bon sprzedawany jest po cenie niższej niż wartość nominalna, np. wartość nominalna
    bonu do sklepu internetowego (...) wynosi 25 euro, jednakże został on przez Pana
    sprzedany za kwotę niższą, np. 23 euro, w tym przypadku kwota 2 euro stanowi stratę ze
    sprzedaży bonu, co oczywiście nie oznacza, iż bon został sprzedany bez zysku,
    przykładowo bon o wartości nominalnej 50 euro został zakupiony za kwotę 40 euro, a
    następnie sprzedany za 45 euro – czyli z zyskiem, ale poniżej jego wartości nominalnej.
    Zakładając, że wynagrodzenie dystrybutora bonu (czyli Pana) to wartość nominalna minus
    cena zakupu, to w jakiś sposób taką stratę w Pana opinii należałoby wykazać.
    Mimo przyjętych wspólnych przepisów rozliczania bonów MPV na terenie Unii
    Europejskiej, część firm nie koniecznie się do nich stosuje, otrzymuje Pan od nich faktury
    zakupu wystawione na Pana dane z zerową stawką podatku VAT, a według Pana
    poprawnym działaniem jest wystawienie faktury sprzedaży VAT na ich rzecz na kwotę
    uzyskanej marży, co jest zgodne z dyrektywą unijną wydaną w tym zakresie, o czym
    szerzej pisał Pan w swoim stanowisku do pytania nr 3 interpretacji podatkowej. Jednakże
    zaznacza Pań, że część firm rozlicza się w modelu zgodnym z dyrektywą.
    Bony są weryfikowane poprzez sprawdzenie, czy w momencie emisji znana jest stawka
    podatku VAT. Jeśli w sklepie internetowym który świadczy usługi w zamian za bon są
    dostępne produkty opodatkowane różnymi stawkami podatku VAT i/lub nie jest znane
    miejsce świadczenia usług w zamian za bon, np. bon może zostać wykorzystany w
    dowolnym kraju, to z całą pewnością mamy do czynienia z bonem MPV. Wszystkie usługi
    świadczone w zamian za bon, to usługi elektroniczne – gry, muzyka, filmy, książki,
    wyłącznie w wersjach cyfrowych.
    Pytania (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku)
    1) Czy sprzedaż (transfer) bonów podarunkowych różnego przeznaczenia MPV podlega
      opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2) Czy zysk (marża) uzyskana ze sprzedaży bonów podarunkowych różnego przeznaczenia
      MPV podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
    3) Czy zysk (marżę) ze sprzedaży bonów podarunkowych różnego przeznaczenia MPV
      zobowiązany jest Pan udokumentować Fakturą VAT (jeśli podatek VAT będzie miał
      zastosowanie) wystawioną kontrahentowi (dystrybutorowi bonów), od którego bony
      zostały nabyte? Jeśli tak, jaka stawka podatku VAT powinna być zastosowana w
      przypadku świadczenia usługi na rzecz kontrahenta zagranicznego?
    4) Czy zysk (marża) uzyskana ze sprzedaży bonów podarunkowych różnego przeznaczenia
      MPV w części powyżej ceny nominalnej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na
      rzecz klienta, dla którego dokonuję się transferu bonu?

    5) Czy stratę ze sprzedaży bonów podarunkowych różnego przeznaczenia MPV w
      przypadku ich sprzedaży po cenie niższej niż nominalna klientowi detalicznemu,
      można udokumentować dokumentem wewnętrznym opodatkowania?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zgodnie z aktualnymi przepisami bony podarunkowe różnego przeznaczenia MPV nie
    mieszczą się w definicji towaru, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i również nie stanowią
    świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Sam
    transfer bonu różnego przeznaczenia nie podlega więc opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Takie stanowisko potwierdza m.in. interpretacja podatkowa z dnia 16 stycznia 2018 r. nr
    0114-KDIP1-2.4012.550.2017.2.RM.
    Ad 2
    Uzyskany zysk (marża) ze sprzedaży bonów różnego przeznaczenie MPV powinien być
    potraktowany jako wynagrodzenie za usługi dystrybucji, stosownie do art. 8b ust. 2 ustawy
    i opodatkowany podatkiem VAT, nawet pomimo tego, iż nie otrzymuje Pan od swoich
    kontrahentów dodatkowego wynagrodzenia, ani nie mam z nimi podpisanych żadnych
    umów dystrybucyjnych, pośredniczących i promocyjnych. Stanowisko to potwierdza wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 13 czerwca 2022 r. III SA/Wa 2859
    /21. Cytaty z wyroku: „Jeżeli dystrybutor nabywa bon za cenę X, a następnie sprzedaje go
    za wyższą cenę – X plus Y, przyrost w postaci Y przypisuje wartość świadczonej usłudze
    dystrybucji” – szerz. Wniosek DYREKTYWA RADY zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w odniesieniu do bonów na
    towary lub usługi, pkt 3, Zasady dystrybucji, https://eurlex.europa.eu/legal content/PL
    /TXT/?uri=celex%3A52012PC0206”.
    „W ocenie Sądu, na każdym etapie dystrybucji bonów MPV zasady rozliczania podatku VAT
    w odniesieniu do otrzymanej marży powinny być jasne i spójne. W tym celu należy
    wyraźnie zaznaczyć, że stanowi to usługę podlegającą opodatkowaniu. Przyjęcie
    stanowiska strony prowadziłoby do niedopuszczalnej sytuacji, w której doszłoby do
    wyłączenia spod opodatkowania nabycia bonu w celu jego odsprzedaży”.
    Należy wskazać, iż strona internetowa pod podanym w wyroku linkiem została usunięta,
    natomiast ten sam dokument, który posłużył do wydania wyroku, znajduję się pod nowym
    linkiem: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/PL/TXT/? uri=CELEX%
    3A52012PC0206&qid=1718109964701.
    Ad 3
    Zgodnie z dyrektywą unijną usługi dystrybucyjne powinny być świadczone na rzecz
    dystrybutora lub emitenta, czyli w tym przypadku na rzecz kontrahenta, od którego
    nastąpił zakup bonów różnego przeznaczenia w celu dalszej odsprzedaży, stanowisko to
    potwierdza dokument dyrektywy znajdujący się pod linkiem: https://eur-lex.europa.eu
    /legalcontent/ PL/TXT/?uri=CELEX%3A52012PC0206&qid=1718109964701 Cytat z punktu
    nr 3. WYJAŚNIENIA TECHNICZNE GŁÓWNYCH ELEMENTÓW WNIOSKU: „Aby rozwiązać ten
    problem proponuje się, aby wprowadzić pojęcie wartości nominalnej, będącej stałą
    wartością ustaloną przez emitenta bonu MPV na samym początku, oraz traktować
    wszelkie dodatnie różnice między wartością nominalną i ceną zapłaconą przez
    dystrybutora bonów MPV jako wynagrodzenie za usługi dystrybucji. Dystrybutor (D1)
    świadczy (opodatkowaną) usługę dystrybucji na rzecz emitenta (E). Kolejni dystrybutorzy
    (D2) świadczą podobne usługi poprzedzającym ich dystrybutorom (którzy sprzedali im
    bony MPV).
    Można to przedstawić w następujący sposób:

    Spółka E (dostawca usług telekomunikacyjnych) sprzedaje w tym przypadku
    dystrybutorowi (D1) bon MPV o nominalnej wartości 100 EUR. D1 płaci emitentowi bonu
    80 EUR. Różnica między wartością nominalną i zapłaconą ceną wynosi 20 EUR. Kwotę tę
    uznaje się za wynagrodzenie (w tym podatek VAT) za usługi dystrybucji świadczone przez
    dystrybutora na rzecz dostawcy usług telekomunikacyjnych.
    D1 wystawia fakturę emitentowi E, w której wykazuje koszt usługi dystrybucji i kwotę
    należnego podatku VAT. Przy założeniu, że stawka VAT wynosi 25 %, cena za usługę
    dystrybucji wyniesie 16 EUR, a podatek VAT – 4 EUR.
    Następnie D1 sprzedaje bon MPV dystrybutorowi D2 za cenę 90 EUR. W tym przypadku
    D2 jest traktowany jako podmiot świadczący usługę dystrybucji na rzecz D1 i wystawia
    fakturę odzwierciedlającą różnicę między wartością nominalną (100 EUR) i zapłaconą
    kwotą (90 EUR). Na fakturze wykazana będzie cena usługi w wysokości 8 EUR oraz kwota
    podatku VAT w wysokości 2 EUR.”.
    Należy zauważyć, iż dokument ten został wykorzystany przy wydaniu wyroku odnośnie do
    opodatkowania podatkiem VAT zysku (marży) za usługi dystrybucji - wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 13 czerwca 2022 r. III SA/Wa 2859/21.
    Zgodnie z powyższym, by prawidłowo opodatkować zysk (marżę) podatkiem VAT ze
    sprzedaży bonów MPV (zgodnie z art. 8b ust. 2 ustawy) należy wystawić Fakturę VAT
    kontrahentowi, od którego bony podarunkowe różnego przeznaczenia (MPV) nabywa się
    celem dalszej odsprzedaży. Jeśli będzie to kontrahent zagraniczny prowadzący działalność
    gospodarczą, należy wystawić Fakturę VAT ze stawką NP. – nie podlega opodatkowaniem
    VAT w Polsce i adnotacją „odwrotne obciążenie”, potwierdza to art. 28b. „Miejscem
    świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w
    którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z
    zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust.
    1 i 2 oraz art. 28n.”
    Ad 4
    Uzyskany zysk (marża) ze sprzedaży bonów różnego przeznaczenie MPV w części powyżej
    ceny nominalnej powinien być opodatkowany według standardowej stawki podatku VAT,
    na rzecz klienta, dla którego dokonuję się transferu bonu. Stanowisko udokumentowania
    sprzedaży na rzecz klienta potwierdza dokument dyrektywy znajdujący się pod linkiem:
    https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ PL/TXT/?uri=CELEX%
    3A52012PC0206&qid=1718109964701
    Cytat z punktu nr 5. SZCZEGÓŁOWE OMÓWIENIE WNIOSKU, Artykuł 74a:
    „Sytuacja, w której odbiorca zapłacił kwotę wyższą niż wartość nominalna, oznacza, że
    dystrybutor nałożył marżę, a odbiorca miałby w takim przypadku prawo do otrzymania
    oddzielnej faktury na tę kwotę (która oczywiście nie będzie wykazana w fakturze za
    dostawę). Sytuacja, w której odbiorca zapłacił kwotę niższą niż wartość nominalna, może
    oznaczać, że dystrybutor poniósł stratę, lecz w żadnym wypadku wynagrodzenie
    otrzymane przez emitenta bonu nie ulegnie zmianie”.
    Ad 5
    Strata ze sprzedaż bonów różnego przeznaczenia MPV w przypadku ich sprzedaży poniżej
    wartości nominalnej klientowi detalicznemu jest kosztem, który należy rozliczyć we
    własnym zakresie na innym dokumencie, niema możliwości wystawienia faktury
    korygującej na rzecz emitenta lub poprzedzającego dystrybutora, ponieważ ich
    wynagrodzenie nie może ulec zmianie – cytat z dokumentu dyrektywy zacytowany w
    stanowisku z punktu nr 4. „Sytuacja, w której odbiorca zapłacił kwotę niższą niż wartość
    nominalna, może oznaczać, że dystrybutor poniósł stratę, lecz w żadnym wypadku
    wynagrodzenie otrzymane przez emitenta bonu nie ulegnie zmianie”. Mowa jest tu o
    emitencie, ale należy przypuszczać, że wynagrodzenie nie ulegnie zmianie każdemu

    pośredniczącemu dystrybutorowi. W związku z tym, iż nie można wystawić faktury
    korygującej na rzecz dystrybutora bonów, stratę można wykazać na dokumencie
    wewnętrznym opodatkowania - zgodnie z art. 20 ust. 3 Ustawy o rachunkowości zapisów
    w księgach rachunkowych można dokonywać także na podstawie sporządzonych przez
    jednostkę dowodów księgowych zbiorczych, korygujących, zastępczych i rozliczeniowych.
    Dokument wewnętrzny opodatkowania stosuje się w przypadku transakcji, które nie
    wymagają wystawienia faktury.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Jak wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych,
      bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
    W myśl art. 2 pkt 41 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie - rozumie się przez to instrument, z
      którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części
      wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego
      towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub
      tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym
      instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach
      wykorzystania tego instrumentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 43 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie jednego przeznaczenia – rozumie
      się przez to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia
      usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub
      świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 44 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie różnego przeznaczenia - rozumie
      się przez to bon inny niż bon jednego przeznaczenia.
    W myśl art. 2 pkt 42 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o emisji bonu – rozumie się przez to
      pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 45 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o transferze bonu - rozumie się przez to
      emisję bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wprowadzenie definicji bonu na towary i usługi jest nie
    tylko istotne ze względu na potrzebę harmonizacji opodatkowania podatkiem VAT w
    odniesieniu do transakcji z wykorzystaniem bonów w Unii Europejskiej, lecz także ze
    względu na potrzebę unikania zakłóceń konkurencji. Celem tej definicji jest również
    rozróżnienie pomiędzy bonami, które można wymienić na towary i usługi a instrumentami
    płatniczymi, które służą wyłącznie do realizacji płatności, gdyż opodatkowanie bonów
    podatkiem VAT jako specyficznego środka płatniczego i instrumentów płatniczych jest
    różne.
    Z uwagi na fakt, że bony w praktyce mogą nabierać coraz więcej cech, które
    charakteryzują instrumenty płatnicze, w każdym przypadku należy badać, czy płatności,
    przy których skorzystać można z takiego instrumentu, dotyczą ograniczonej liczby
    oznaczonych co do nazwy towarów lub usług lub czy tożsamość potencjalnych oferentów
    dostaw towarów lub usług jest znana z góry – wówczas taki instrument zachowuje swój
    charakter bonu. Należy przy tym podkreślić, że bon może mieć formę materialną lub
    elektroniczną.
    Ad 1 i 2
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan sprzedaż bonów podarunkowych w formie
    kodów cyfrowych, sprzedaż odbywa się online za pomocą własnego sklepu internetowego
    oraz na portalach aukcyjnych. Sprzedaż prowadzona jest na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej, jak również dla firm. Bony nabywa Pan od
    zagranicznych kontrahentów, kontrahenci ci, nie są wystawcami tych bonów, a jedynie
    pośredniczą w ich obrocie. Nie ma Pan z tymi kontrahentami podpisanych żadnych umów
    dystrybucyjnych, pośredniczących i promocyjnych, oraz nie otrzymuję od nich żadnego
    dodatkowego wynagrodzenia. Pana jedynym zyskiem ze sprzedaży bonów jest różnica
    między ceną zakupu a ceną sprzedaży. Wspomniane bony służą do doładowań kont
    sklepów internetowych firm trzecich.
    Na tle powyższego opisu sprawy Pana wątpliwości w pierwszej kolejności sprowadzają się
    do ustalenia, czy sprzedaż (transfer) bonów podarunkowych podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT oraz czy zysk (marża) uzyskana ze sprzedaży bonów podarunkowych
    różnego przeznaczenia podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako wynagrodzenie za
    usługi dystrybucji.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że bonem jest instrument, z którym wiąże się
    obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę
    towarów lub świadczenia usług, w przypadku którego towary, które mają zostać
    dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych
    dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w
    powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu.
    Jednocześnie rozróżniając dwa rodzaje bonów, tj. bony jednego przeznaczenia (SPV) oraz
    bony różnego przeznaczenia (MPV).
    W odniesieniu do rozróżnienia bonu jednego przeznaczenia od bonu różnego
    przeznaczenia wskazać należy, że związane jest to z odmiennym traktowaniem tych
    bonów w świetle podatku VAT. Istotą tego rozróżnienia jest to, czy w momencie emisji
    bonu dostępnych jest wystarczająco dużo informacji, by stwierdzić, gdzie ma nastąpić
    opodatkowanie podatkiem VAT i z jaką stawką podatku VAT, w związku z dostawą
    towarów lub świadczeniem usług, na które bon ostatecznie zostanie wymieniony. Zatem,

    gdy powyższe dane są możliwe do określenia, tj. w momencie emisji bonu można określić
    miejsce opodatkowania (miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług) oraz podatek
    VAT należny, to mamy do czynienia z bonem jednego przeznaczenia. Za bony jednego
    przeznaczenia będą więc uznane bony, w przypadku których w momencie ich emisji
    wiadomo już w jakim państwie członkowskim należałoby odprowadzić należny podatek
    VAT z tytułu dostawy towarów/świadczenia usług, których dotyczy bon, wiadomo też, jaka
    jest kwota należnego podatku. W pozostałych przypadkach, tj. gdy nie można ustalić
    miejsca opodatkowania w momencie emisji bonu lub nie jest znana kwota podatku VAT
    należnego, bądź gdy nie są znane obie te informacje, mamy do czynienia z bonami
    różnego przeznaczenia.
    W odniesieniu do bonów, które Pan kupuje a potem sprzedaje wskazał Pan, że w
    momencie emisji bonu nie jest znane miejsce (kraj) dostawy towarów lub świadczenia
    usług, których bon ten dotyczy, m.in. z uwagi na charakter usług, jakimi są usługi
    elektroniczne. Stawka i kwota należnego podatku VAT również nie jest znana, zarówno z
    uwagi na brak wiedzy o kraju opodatkowania usługi elektronicznej w momencie emisji, jak
    i również z uwagi, iż niektóre platformy posiadają w ofercie różne usługi elektroniczne, np.
    e-booki i gry, w związku z tym mogą być one opodatkowane różnymi stawkami podatku
    VAT.
    Skoro, w przedstawionych okolicznościach sprawy, w momencie emisji bonu nie można
    ustalić miejsca opodatkowania, w którym może być on zrealizowany, jak również nie jest
    znana kwota podatku VAT należnego to mamy do czynienia z bonami różnego
    przeznaczenia (bony MPV).
    Zasady dotyczące opodatkowania transferu bonów różnego przeznaczenia zostały
    przedstawione w dziale II rozdziale 2a ustawy „Opodatkowanie w przypadku stosowania
    bonów”.
    Zgodnie z art. 8b ust. 1 ustawy:
      Faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług dokonane w zamian
      za bon różnego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako
      wynagrodzenie lub część wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem. Nie
      podlega opodatkowaniu podatkiem wcześniejszy transfer bonu różnego
      przeznaczenia.
    Jak stanowi art. 8b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy transferu bonu różnego przeznaczenia dokonuje podatnik inny niż
      podatnik dokonujący czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem zgodnie z
      ust. 1, opodatkowaniu podatkiem podlegają usługi pośrednictwa oraz inne usługi,
      które można zidentyfikować, takie jak usługi dystrybucji lub promocji, dotyczące tego
      bonu.
    Zatem transfer bonów stanowiących bony różnego przeznaczenia, o których mowa w art.
    2 ust. 44 ustawy, mając na uwadze brzmienie art. 8b ust. 1 ustawy, nie stanowi czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Opodatkowaniu, na zasadach ogólnych,
    podlegają natomiast usługi pośrednictwa czy dystrybucji bonów.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    W odniesieniu do obowiązku podatkowego dla bonów różnego przeznaczenia
    zastosowanie będą miały zasady ogólne wynikające z powołanego art. 19a ust. 1 ustawy,
    czyli podatek stanie się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania
    usługi i co do zasady powinien zostać rozliczony za ten okres rozliczeniowy.

    Tym samym, zgodnie z art. 8b ust. 1 ustawy, transfer opisanych bonów na tym etapie
    obrotu po Pana stronie, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Obowiązek
    podatkowy powstanie w momencie faktycznej dostawy towarów i usług w zamian za bon.
    Jednakże w okolicznościach opisanej sprawy należy zwrócić uwagę na art. 8b ust. 2
    ustawy. Z brzmienia tego przepisu wynika bowiem, że w przypadku gdy transferu bonu
    różnego przeznaczenia dokonuje podatnik inny niż podatnik faktycznie świadczący usługi
    w zamian za ten bon, opodatkowaniu podatkiem podlegają usługi pośrednictwa oraz inne
    usługi, które można zidentyfikować, takie jak usługi dystrybucji lub promocji, dotyczące
    tego bonu. Regulacja ta została wprowadzona 1 stycznia 2019 r. w celu implementacji
    dyrektywy 2016/1065 Rady (UE) z 27 czerwca 2016 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE
    w odniesieniu do bonów na towary lub usługi (Dz. Urz. UE L 177 z 1 lipca 2016) stanowią
    „bony różnego przeznaczenia”.
    Uwzględniając zatem powyższy przepis art. 8b ust. 2 ustawy, w odniesieniu do
    przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że będzie Pan występował jako ogniwo w
    łańcuchu transferów bonów różnego przeznaczenia. Zatem należy Pana uznać za
    dystrybutora tych bonów, pomimo tego, że nie ma Pan z kontrahentami podpisanych
    żadnych umów dystrybucyjnych, pośredniczących i promocyjnych. Pana działalność
    sprowadza się bowiem do nabywania bonów różnego przeznaczenia po niższej cenie i
    zbywania ich po wyższej cenie. Należy wskazać, że mimo tego, że transakcja związana z
    bonem różnego przeznaczenia opodatkowana jest dopiero przy ostatecznym
    dostarczeniu towaru lub usługi, to dystrybucja tych bonów na zasadach handlowych sama
    w sobie stanowi świadczenie usługi podlegającej opodatkowaniu, niezależnej od dostawy
    towaru lub usługi, których te bony dotyczą. Zatem gdy dystrybutor sprzedaje bony
    różnego przeznaczenia marża osiągnięta z tytułu ich sprzedaży traktowana jest jako
    wynagrodzenie za usługi dystrybucji podlegające opodatkowaniu stosownie do ww. art. 8b
    ust. 2 ustawy.
    W związku z tym Pana zysk (różnica między ceną sprzedaży a ceną zakupu bonów)
    uzyskany ze sprzedaży bonów podarunkowych różnego przeznaczenia stanowi
    wynagrodzenie z tytułu usług dystrybucji bonów.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 wniosku uznaję za prawidłowe.
    Ad 3
    Pana wątpliwości dotyczą również tego, czy zysk (rozumiany jak różnica pomiędzy ceną
    zakupu a ceną sprzedaży) ze sprzedaży bonów podarunkowych różnego przeznaczenia
    MPV zobowiązany jest Pan udokumentować fakturą VAT wystawioną kontrahentowi
    (dystrybutorowi bonów), od którego bony zostały nabyte.
    Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.
    I tak, zgodnie z art. 106a ustawy – przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
    1. sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust.
      1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku
      należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez
      usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub
      dokonującego dostawy towarów;
    2. dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego
      na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku
      braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej – posiadającego na terytorium kraju stałe
      miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te
      czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:

      a. państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty
        podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura
        dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub
        usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
      b. państwa trzeciego.
    W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Jak wskazuje art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego
      całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z
      wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
      lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
      pkt 4.
    Stosownie do art. 106e ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy faktura może nie zawierać:
      1) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a - danych określonych w ust. 1
      pkt 10 i 12-14;
      2) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust. 1
      pkt 5 i 12-14.
    W myśl art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Faktura powinna zawierać m.in. w przypadku dostawy towarów lub wykonania
      usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi -
      wyrazy „odwrotne obciążenie”.
    Faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji, a
    ustawodawca określił w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Przede wszystkim
    wystawiane przez podatników podatku od towarów i usług faktury muszą dokumentować
    wykonanie przez nich czynności, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług. Faktury które
    dokumentują dostawy lub usługi na rzecz podmiotów z Unii Europejskiej/spoza Unii
    Europejskiej zobowiązanych do rozliczenia podatku winna zawierać wyrazy „odwrotne
    obciążenie”.
    W przypadku dokumentowania fakturą usługi, której miejsce świadczenia znajduje się
    poza granicami kraju faktura może nie zawierać takich danych jak:
        stawkę podatku;
        sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
        kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące
        poszczególnych stawek podatku.
    Wskazał Pan we wniosku, że nabywa bony MPV od zagranicznych kontrahentów,
    kontrahenci ci, nie są wystawcami tych bonów, a jedynie pośredniczą w ich obrocie. Bony
    są dostępne w różnych walutach i nominałach.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości należy zaznaczyć, że w przypadku świadczenia usług,
    istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca
    świadczenia danej usługi. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte

    w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy
    świadczeniu usług”.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
      względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
      zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
      wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Jeżeli usługa jest świadczona na rzecz przedsiębiorcy, w pierwszej kolejności kluczowe jest
    ustalenie miejsca jej świadczenia. Pozwoli to określić, w którym kraju powstaje
    konieczność zapłacenia należnego podatku VAT.
    W tym zakresie należy sięgnąć do treści art. 28b ust. 1 ustawy gdzie wskazano, że
    miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
    miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
    gospodarczej.
    W konsekwencji w przypadku świadczenia usługi pośrednictwa/dystrybucji na rzecz
    innego podatnika, usługa ta będzie opodatkowana w kraju siedziby nabywcy usługi.

    Świadczenie usługi pośrednictwa/dystrybucji na rzecz przedsiębiorcy z innego kraju UE lub
    z kraju spoza UE nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Podatnicy muszą jednak pamiętać,
    że mimo tego faktu, wykonanie takiej usługi należy udokumentować fakturą. Powinna ona
    zostać wystawiona z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
    Wskazał Pan we wniosku, że podmioty od których nabywał Pan bony, to firmy z siedzibą
    działalności gospodarczej na terenie Unii Europejskiej, jak również pochodzące spoza Unii
    Europejskiej.
    Zatem, za usługi pośrednictwa/dystrybucji, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, powinien Pan
    wystawić fakturę kontrahentowi, od którego bony podarunkowe różnego przeznaczenia
    (MPV) Pan nabył celem ich dalszej odsprzedaży. Pana kontrahentami zagranicznymi są
    firmy prowadzące działalność gospodarczą, powinien więc Pan wystawić fakturę z
    adnotacją „odwrotne obciążenie”.
    W związku z tym, że świadczona przez Pana usługa dystrybucji na rzecz Kontrahenta
    zagranicznego będzie opodatkowana przez Kontrahenta, nie będzie Pan zobowiązany na
    fakturze do wykazania wysokości stawki podatku od towarów i usług.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 wniosku uznaję za prawidłowe.
    Ad 4 i 5
    Ma Pan również wątpliwości związane z tym, czy w przedstawionych okolicznościach
    sprawy, w przypadku sprzedaży bonów MPV na rzecz Klienta po cenie wyżej niż
    nominalna, kwota sprzedaży powyżej ceny nominalnej podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT oraz w jaki sposób dokumentować ewentualną stratę ze sprzedaży
    bonów, tj. gdy sprzedaje Pan bony MPV po cenie niższej niż nominalna.
    Jak już wyżej wskazano transfer bonów MPV, zgodnie z art. 8b ust. 1 ustawy, na rzecz
    kolejnych dystrybutorów jak i na rzecz ostatecznego klienta nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT. W przypadku bonów MPV podlega opodatkowaniu jedynie usługa
    dystrybucji/pośrednictwa.
    Zatem, w przypadku gdy sprzedaje Pan bon MPV po cenie wyżej niż cena nominalna bonu,
    jego transfer nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W przypadku sprzedaży bonu MPV po cenie niższej niż nominalna, w opisanych
    okolicznościach, trudno mówić, że sprzedaje Pan ten bon ze „stratą”, skoro, jak Pan
    wskazał, Pana zyskiem z obrotu bonami MPV jest marża, tj. cena sprzedaży bonu (ustalona
    przez Pana) minus koszt zakupu.
    W związku z tym nie ma znaczenia dla opodatkowania/ dokumentowania dla celów
    podatku VAT czy dany bon MPV zostanie sprzedany powyżej, czy poniżej jego wartości
    nominalnej.
    Zatem sprzedaż bonu MPV powyżej jego wartości nominalnej nie spowoduje u Pana
    powstania „dodatkowego” zysku i sam transfer bonu MPV nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT na rzecz klienta/dystrybutora, dla którego dokonuje Pan tego transferu.
    Również sprzedaż bonu MPV poniżej jego wartości nominalnej nie stanowi dla Pana
    „straty”, nie wymaga więc dokumentowania.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytań nr 4 i 5 wniosku uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w danie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.