Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.748.2024.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Usługa dotycząca przyznania i utrzymania ratingu kredytowego stanowi podstawę opodatkowania określoną w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT - podatkiem u źródła, a Spółka pełni funkcję płatnika podatku i jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych. Samo otrzymanie certyfikatu rezydencji spółki cypryjskiej nie powoduje, że transakcja nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Słowa kluczowe: Cypr; kredyt; należność; pobór-pobór podatku u źródła; rezydencja-certyfikat rezydencji; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; zdolność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Certyfikat rezydencji; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki 20% lub 10% od niektórych przychodów osiąganych przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym-Rodzaje świadczeń i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem u źródła-Świadczenia doradcze, księgowe, badania rynku, usługi prawne, reklamowe, zarządzania, kontroli, przetwarzania danych, rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu ; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika (podatek u źródła)-Należności objęte obowiązkiem poboru podatku przez płatnika
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21-ust. 1-pkt 2a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 16
    grudnia 2024 r. m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy:
    1. opisana transakcja stanowi podstawę opodatkowania określoną w art. 21 ust. 1 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych - podatkiem u źródła;
    2. w konsekwencji tej transakcji Sp. z o.o. pełni funkcję płatnika podatku w rozumieniu
      art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i jest zobowiązany do
      poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dochodów
      uzyskiwanych przez XYZ na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    3. w związku z brakiem certyfikatu rezydencji podatkowej w Republice Cypryjskiej XYZ
      Ltd., Sp. z o.o. staje się podatnikiem (musi zapłacić) podatek u źródła.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Sp. z o.o. (dalej: „Sp. z o.o.”, „Spółka”, „Beneficjent”) powstał na podstawie umowy spółki z
    dnia 29 kwietnia 2010 r. (...) zawartej pomiędzy (...) i (...) i uzyskał wpis do KRS numer (...),
    REGON: (...), NIP: (...).
    Przedmiotem działalności Spółki jest:
      1. pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z
        wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z),
      2. badanie rynku i opinii publicznej (PKD 73.20.Z),

      3. pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
        zarządzania (PKD 70.22.Z),
      4. pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 85.59.B).
    W związku z charakterem działalności Sp. z o.o. nie jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług oraz nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE.
    Celem działania Spółki jest wspieranie rozwoju mikro, małych i średnich przedsiębiorców
    oraz instytucji pożytku publicznego, mających siedzibę lub koncentrujących swoją
    działalność gospodarczą na terenie (...), w szczególności poprzez udzielanie poręczeń
    zabezpieczających spłatę zobowiązań mikro, małych i średnich przedsiębiorstw (MSP)
    wynikających z umów kredytu, pożyczki, umowy leasingu, factoringu oraz udzielanie
    gwarancji zapłaty wadium, wykonania kontraktu dla mikro, małych i średnich
    przedsiębiorstw celem ułatwienia im dostępu do kredytów i pożyczek oferowanych przez
    banki oraz inne instytucje finansowe. Aby świadczyć powyższe usługi instytucjom
    finansowym - bankom i funduszom pożyczkowym Sp. z o.o. musi uzyskać status ratingowy
    od zewnętrznego podmiotu certyfikującego.
    Sp. z o.o. zawarła umowę z XYZ Ltd., spółką z ograniczoną odpowiedzialnością należycie
    zarejestrowaną w Republice Cypryjskiej pod numerem rej. (...), prowadzącą swoje biuro w
    (...), Cypr, która ma za zadanie przyznać i utrzymać rating kredytowy Sp. z o.o. - emitenta
    publicznego w skali międzynarodowej i krajowej w okresie trzech lat. Z tego tytułu Sp. z o.
    o. uiści opłatę początkową (...) EUR oraz w kolejną rocznicę opłatę nadzoru.
    (...) Ltd. Twierdzi, że posiada certyfikat rezydencji podatkowej w Republice Cypryjskiej. Sp.
    z o.o. nadal nie otrzymało jego potwierdzenia.
    Pytania
      1. Czy opisana transakcja stanowi podstawę opodatkowania określoną w art. 21 ust. 1
        ustawy CIT - podatkiem u źródła (zryczałtowany podatek dochodowy)? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 3)
      2. Czy w konsekwencji tej transakcji Sp. z o.o. pełni funkcję płatnika podatku w
        rozumieniu art. 26 ust. 1 ustawy o CIT i jest zobowiązany do poboru
        zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dochodów
        uzyskiwanych przez XYZ na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej? (pytanie
        oznaczone we wniosku nr 4)
      3. Czy w związku z brakiem certyfikatu rezydencji podatkowej w Republice Cypryjskiej
        XYZ Ltd., Sp. z o.o. staje się podatnikiem (musi zapłacić) podatek u źródła
        (zryczałtowany podatek dochodowy)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1. (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Usługa przyznania i utrzymania ratingu kredytowego Sp. z o.o. nie należy do katalogu
    usług wymienionych w art. 21. ust. 1 i 2. W związku z tym nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem u źródła (zryczałtowany podatek dochodowy).
    Ad 2. i 3. (pytanie oznaczone we wniosku nr 4 i 5)
    Przyjmując odmienne stanowisko Dyrektora KIS, że usługa przyznania i utrzymania
    ratingu kredytowego Sp. z o.o. należy do katalogu usług wymienionych w art. 21. ust. 1 i 2,
    podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła (zryczałtowany podatek dochodowy),
    otrzymanie przez Sp. z o.o. certyfikatu rezydencji w Republice Cypryjskiej spółki XYZ Ltd., w
    związku z Umową między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i
    majątku, sporządzoną w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r., powoduje, że transakcja nie
    podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Brak oryginału certyfikatu rezydencji Republice
    Cypryjskiej XYZ Ltd., powoduje jednak obowiązek w tym podatku i czyni Sp. z o.o.

    płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dochodów
    uzyskiwanych przez XYZ na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i rodzi konieczność jego
    zapłaty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe, a w
    części prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    W myśl art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: updop):
    Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu,
    podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 5 updop:
    Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
    podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z
    tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
    potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
    nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania
    świadczenia.
    W świetle art. 3 ust. 5 updop:
    Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody wymienione
    w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których
    mowa w ust. 3 pkt 1-4.
    W przepisie tym, wyrażona jest zasada ograniczonego obowiązku podatkowego, w myśl
    której państwo, na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma
    suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jej rezydentami
    podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła. W stosunku do
    niektórych przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
    podmioty zagraniczne, obowiązek potrącenia podatku spoczywa na podmiocie polskim
    dokonującym wypłaty należności będącej źródłem tego przychodu. Katalog takich
    przychodów został określony w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 updop.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 updop:
    Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
    podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:
    1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych,
    znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z
    należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za
    użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka
    transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym
    doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
    2) z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub
    sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej
    za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w

    zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej,
    2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług
    reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników
    i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
    - ustala się w wysokości 20% przychodów;
    3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w
    portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z
    wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,
    4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa
    żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego
    przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego
    przez pasażera
    - ustala się w wysokości 10% tych przychodów.
    Zgodnie z art. 21 ust. 2 updop:
    Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu
    opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W art. 21 updop wymienione zostały określone rodzaje należności wypłacane przez
    podmioty polskie podmiotom zagranicznym, w przypadku uzyskania których, podmiot
    zagraniczny podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym, a obowiązanym
    do jego naliczenia, potrącenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego jest podmiot
    polski. Podatek ten nazywany jest podatkiem „u źródła” ze względu na szczególny sposób
    jego poboru, który dokonywany jest przez podmiot polski wypłacający określone
    należności na rzecz nierezydenta w trybie i na zasadach wymienionych w art. 26 updop.
    Stosownie do postanowień art. 26 ust. 1 updop:
    Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
    wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
    zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek
    dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-
    1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
    warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od
    podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki
    podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków
    niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej
    staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę
    działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt
    5 płatnika z podatnikiem.
    Powyższe regulacje prawne wskazują na fakt, że w przypadku podmiotu, który nie ma na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, a uzyskuje przychody na tym
    terytorium, w kwestii sposobu opodatkowania pierwszeństwo mają postanowienia
    właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Przy czym,
    zastosowanie stawki podatku wynikającej z takiej umowy lub niepobranie podatku
    zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby
    podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikatem
    rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy opisana transakcja
    stanowi podstawę opodatkowania podatkiem u źródła określoną w art. 21 ust. 1 updop.

    Odnosząc się do wypłacanych na rzecz podmiotu cypryjskiego należności za usługi
    dotyczące przyznania i utrzymania ratingu kredytowego, wskazać należy że ze względu na
    charakter wymienionych w art. 21 ust. 1 updop tytułów jakich mogą dotyczyć wypłacane
    należności, na szczególną uwagę zasługują w powyższym przypadku, wymienione w pkt 2a
    ww. artykułu usługi przetwarzania danych.
    W odniesieniu do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 2a updop zauważyć należy, że katalog usług w
    nim wskazanych jest katalogiem otwartym, na co wskazuje sformułowanie „oraz
    świadczeń o podobnym charakterze”. W ramach tego katalogu za świadczenia o
    podobnym charakterze należy jednakże uznać wyłącznie świadczenia równorzędne do
    wymienionych w ustawie. Oznacza to, że aby dane świadczenie można było
    zakwalifikować do katalogu wskazanego powyżej, winno ono spełnić takie same
    przesłanki, albo winny wynikać z niego takie same prawa i obowiązki dla stron jak ze
    świadczeń wymienionych w cytowanym przepisie. Innymi słowy, lista ta obejmuje również
    świadczenia, które zasadniczo są podobne do wymienionych, lecz mogą być np. inaczej
    nazwane. Niemniej jednak sama nazwa umowy o świadczenie usługi nie może być
    wyłącznym czynnikiem, który kwalifikuje lub dyskwalifikuje daną usługę jako należącą lub
    nie do katalogu świadczeń podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób prawnych. Decydujące znaczenie dla stwierdzenia, że dane usługi
    mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym ma treść postanowień umowy zawartej z kontrahentem
    zagranicznym, a przede wszystkim, charakter rzeczywiście wykonywanych świadczeń.
    Zawarty w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 2a updop katalog świadczeń skutkujących
    koniecznością ryczałtowanego opodatkowania dochodów można podzielić na dwie grupy.
    Pierwszą stanowią świadczenia wyraźnie nazwane, drugą tworzą świadczenia mające
    podobny charakter do świadczeń nazwanych. W tej drugiej grupie mieszczą się
    świadczenia posiadające cechy charakterystyczne dla świadczeń wprost wymienionych w
    art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, ale posiadające również elementy charakterystyczne dla
    świadczeń innych od skonkretyzowanych w tym przepisie. Dla uznania, że świadczenie
    niewymienione wprost w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop jest objęte jego zakresem, decydujące
    jest, aby elementy charakterystyczne dla świadczeń wprost wymienionych w omawianym
    przepisie przeważały nad cechami charakterystycznymi dla świadczeń w nim
    niewymienionych.
    W przedmiotowej sprawie istotne będzie wyjaśnienie znaczenia pojęcia „usług
    przetwarzania danych”. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie
    definiują ww. pojęcia. Wobec braku w ustawie definicji należy posiłkowo odwołać się do
    wykładni językowej tego pojęcia.
    Zgodnie z definicją, zawartą w słowniku języka polskiego dostępnego na stronie
    internetowej sjp.pwn.pl, „przetworzyć” to m.in. opracować zebrane dane, informacje.
    Przetwarzaniem danych są jakiekolwiek operacje wykonywane na danych, takie jak
    zbieranie, utrwalanie, przechowywanie, opracowywanie, zmienianie, udostępnianie i
    usuwanie.
    O możliwości zaklasyfikowania usługi do świadczeń podlegających opodatkowaniu
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym wystarczające jest, że usługa jest świadczeniem
    o podobnym charakterze do świadczeń wymienionych w treści art. 21 ust. 1 pkt 2a updop.
    W opinii organu, usługi dotyczące przyznania i utrzymania ratingu kredytowego są
    świadczeniem o podobnym charakterze do usług przetwarzania danych. Wskazać bowiem
    należy, że rating kredytowy polega na ocenie wiarygodności kredytowej. Aby dokonać
    takiej oceny, należy bezsprzecznie poczynić analizy danych wiarygodności kredytowej
    takiego podmiotu według różnych kryteriów. Agencje ratingowe gromadzą i przetwarzają
    zatem informacje, na których opierają taką ocenę wiarygodności kredytowej. Opisane we
    wniosku usługa będzie więc wypełniać przesłanki operacji wykonywanych na danych jak m.
    in. zbieranie, utrwalanie, przechowywanie czy opracowywanie danych. Bezsprzecznie
    zatem stwierdzić należy, że podmiot cypryjski w celu przyznania i utrzymania ratingu

    kredytowego dla Państwa będzie świadczył usługi polegające na gromadzeniu i analizie
    konkretnych danych dotyczących Państwa spółki.
    W związku z powyższym usługa dotycząca przyznania i utrzymania ratingu kredytowego,
    mieści się w katalogu świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, jako usługa
    podobna do przetwarzania danych. Tym samym, co do zasady, opłaty poniesione przez
    Państwa za usługi dotyczące przyznania i utrzymania ratingu kredytowego podlegają
    opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 2a
    updop.
    Państwa stanowisko w tym zakresie należy więc uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się kolejno do Państwa wątpliwości dotyczących pełnienia roli płatnika wskazać
    należy, że jeżeli opłaty poniesione przez Państwa za usługi dotyczące przyznania i
    utrzymania ratingu kredytowego podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem u
    źródła na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, to ciążą na Państwu obowiązki płatnika, o
    których mowa w art. 26 ust. 1 tej ustawy i będą Państwo zobowiązani do poboru podatku
    u źródła.
    Jak już wskazano, w przypadku podmiotu, który nie ma na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej siedziby lub zarządu, a uzyskuje przychody na tym terytorium, w kwestii sposobu
    opodatkowania pierwszeństwo mają postanowienia właściwej umowy w sprawie
    zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Przy czym, zastosowanie stawki podatku
    wynikającej z takiej umowy lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe
    pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych,
    uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikatem rezydencji), wydanym przez właściwy
    organ administracji podatkowej. Płatnik powinien również dopełnić innych obowiązków
    formalnych wynikających z przepisów prawa podatkowego, w tym obowiązków
    informacyjnych.
    Wskazać należy, że w myśl art. 4a pkt 12 updop:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu
    siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji
    podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika.
    Certyfikat rezydencji jest dokumentem wydawanym przez właściwą administrację
    podatkową, potwierdzającym określony stan faktyczny - miejsce rezydencji podatnika dla
    celów podatkowych, którym w przypadku podatników podatku dochodowego od osób
    prawnych jest miejsce siedziby. Wydając takie zaświadczenie właściwy organ potwierdza,
    że - na moment wydania tego dokumentu bądź na moment w nim określony - stan
    faktyczny wskazany w jego treści jest zgodny ze stanem faktycznym, wynikającym z
    ewidencji, rejestrów prowadzonych przez ten organ bądź z innych danych znajdujących się
    w jego posiadaniu. Certyfikat może zatem dotyczyć wyłącznie zaistniałych, tj.
    teraźniejszych lub przeszłych stanów faktycznych, nigdy przyszłych okoliczności
    faktycznych.
    Jednocześnie, certyfikat rezydencji stanowi dokument, w oparciu o który możliwe jest
    ustalenie czy od należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1
    updop, dokonywanych na rzecz danego podatnika, powinien zostać pobrany przez
    płatnika podatek, a jeśli tak, jaka stawka podatku (tj. wynikająca z przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, czy postanowień stosownej umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania), powinna zostać zastosowana.
    Zatem, warunkiem zastosowania stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobrania podatku zgodnie z taką umową
    jest udokumentowanie miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od
    podatnika certyfikatem rezydencji.
    Reasumując, Państwo jako podmiot, który nabywa usługę ratingu kredytowego, muszą
    pobrać co do zasady podatek u źródła zgodnie z obowiązującymi stawkami. W przypadku

    istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Rzecząpospolitą
    Polską a krajem rezydencji podatkowej zagranicznego kontrahenta możliwe jest również
    skorzystanie z preferencyjnej stawki podatku bądź niepobranie podatku w ogóle, przy
    czym na Państwu jako płatniku ciąży wówczas obowiązek posiadania certyfikatu rezydencji
    podatkowej kontrahenta cypryjskiego.
    Jak wynika z wniosku, nie otrzymali Państwo certyfikatu rezydencji od podmiotu
    cypryjskiego. Zatem w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania postanowienia
    Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku,
    sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz.U. z 1993 r., poz. 523, dalej:
    „Umowa”), zmienionej Protokołem podpisanym w Nikozji dnia 22 marca 2012 r.,
    zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego
    prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i
    przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Cypr dnia 7 czerwca 2017 r.
    Zatem, jeżeli nie posiadają Państwo certyfikatu rezydencji podmiotu cypryjskiego, to będą
    Państwo jako płatnik zobowiązani do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego
    na podstawie art. 26 ust. 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 2a updop w wysokości 20%
    przychodów uzyskanych przez nierezydenta w związku z dokonaniem na jego rzecz
    płatności za usługę ratingu kredytowego.
    W tym zakresie Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.
    Nie można się jednak zgodzić z Państwem, że samo otrzymanie przez Państwa certyfikatu
    rezydencji w Republice Cypryjskiej spółki XYZ Ltd., „powoduje, że transakcja nie podlega
    opodatkowaniu tym podatkiem”. Oprócz posiadania certyfikatu rezydencji, płatnik jest
    bowiem zobowiązany do dochowania warunku należytej staranności wynikającego z art.
    26 ust. 1 updop. W przypadku otrzymania certyfikatu rezydencji, konieczne jest także
    odniesienie się do zapisów Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i majątku. Z art. 7 ust. 1 ww. Umowy wynika, że:
    Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym
    Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się
    Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten
    sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko
    do takiej wysokości, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
    W tym zakresie Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłączenie podatku dochodowego od osób prawnych. W
    zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Na marginesie należy zaznaczyć, że organ nie jest uprawniony do dokonywania analizy
    załączonych do wniosku dokumentów, a interpretację wydaje w oparciu o przedstawiony
    przez wnioskodawcę we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), co wynika wprost z
    przepisu art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Tym samym dołączone do wniosku
    dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.