Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-57/14-2/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-05-09
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego z tytułu transakcji „wymiany udziałów”.
Słowa kluczowe: aport; objęcie (nabycie); przychód; przychód-powstanie przychodu; transakcja; udział; udział-objęcie udziałów; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość rynkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 12 lutego 2014 r. (data wpływu 13 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego z tytułu transakcji „wymiany udziałów” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego z tytułu transakcji „wymiany udziałów”.

We wniosku przedstawiono następujący opis zdarzenia przyszłego.

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U. z 2013 r., poz. 1387), od dnia 1 stycznia 2014 r. „A” sp. z o.o. S.K.A. (dalej: Wnioskodawca), stała się podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca zamierza przeprowadzić restrukturyzację prowadzonej działalności. W ramach restrukturyzacji Wnioskodawca może wnieść do spółki kapitałowej (dalej: Spółka X) wkład niepieniężny w postaci udziałów w innej spółce kapitałowej, której jest udziałowcem (dalej: Spółka U). W zamian za wkład niepieniężny, Wnioskodawca obejmie nowe udziały o określonej w umowie Spółki X wartości nominalnej – suma wartości nominalnej objętych przez Wnioskodawcę udziałów będzie równa rynkowej wartości wnoszonego wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki U (wymiana udziałów). W wyniku wymiany Spółka X uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce U.

Zarówno Spółka U jak i Spółka X będą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Zatem Spółka X i Spółka U będą podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, transakcja wymiany udziałów polegająca na wniesieniu przez Wnioskodawcę udziałów Spółki U do Spółki X w zamian za objęcie udziałów Spółki X, spełnia warunki wymiany udziałów z art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z tym nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wniesienie aportem przez Wnioskodawcę udziałów Spółki U do Spółki X w zamian za udziały w Spółce X będzie zdarzeniem neutralnym w podatku dochodowym od osób prawnych dla Wnioskodawcy na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako transakcja wymiany udziałów.

Uzasadnienie.

Zgodnie z powołanym art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

‒ do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikom tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Natomiast w świetle art. 12 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powyższy przepis stosuje się, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy, lub spółkami mającymi siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja wniesienia aportem udziałów Spółki U do Spółki X spełnia wszystkie wskazane w art. 12 ust. 4d oraz ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych warunki, gdyż:

*   Spółka X nabędzie od Wnioskodawcy (wspólnika Spółki U) udziały Spółki U,
*   w zamian za udziały Spółki U, Spółka X wyda Wnioskodawcy własne udziały,
*   w wyniku omawianej transakcji Spółka X uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce U,
*   wszystkie podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
*   Spółka X (spółka nabywająca) będzie Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka U (spółka, której udziały są nabywane) będzie spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym do przychodów Wnioskodawcy nie zostanie zaliczona wartość udziałów Spółki X objętych przez Wnioskodawcę w wyniku aportu udziałów Spółki U.

Przedstawione powyżej wnioski znajdują również potwierdzenie w doktrynie oraz dotychczasowej praktyce orzeczniczej sądów administracyjnych i organów podatkowych.

Zgodnie z Komentarzem do art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych autorstwa Pawła Małeckiego i Małgorzaty Mazurkiewicz (CIT. Podatki i rachunkowość. Komentarz. LEX, 2013): „Zgodnie z art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p., wymiana udziałów wyłączona jest z przychodów wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której akcje (udziały) są nabywane w celu ich wymiany oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji (spółka nabywająca i akcjonariusze/udziałowcy otrzymujący w zamian akcje/udziały) podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów). Warunkiem wyłączenia z przychodów operacji wymiany udziałów jest ograniczenie wypłaty w gotówce akcjonariuszom (udziałowcom) spółki otrzymującym zamienne akcje (udziały) do wysokości 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji). Wypłata ta jest wypłatą wyrównującą wartości starych i nowo otrzymywanych udziałów. Jeśliby tej wypłaty nie dokonano, to opisany wyżej warunek też jest spełniony. Ponadto, aby wyłączenie z przychodów było spełnione, musi być spełniony alternatywnie któryś z poniższych warunków:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględna większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, w której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa liczbę udziałów (akcji) w tej spółce”.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe:

*   w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 21 listopada 2012 r. sygn. ITPB3/423-474/12/MT, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „Tym samym, dokonanie przez Spółkę aportu w postaci udziałów spółki MGC do MI będzie stanowić wymianę udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka nie będzie zatem zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki MI w zamian za aport w postaci udziałów spółki MGC.”
*   w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 4 listopada 2011 r. sygn. IPPB3/423-602/11-2/AG, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, iż: „W konsekwencji Spółka nie powinna rozpoznać dla celów podatkowych przychodu z tytułu otrzymania udziałów Spółki B na moment dokonania wymiany udziałów. Obowiązek podatkowy Spółki jest bowiem odroczony w czasie do momentu późniejszego odpłatnego zbycia udziałów objętych w Spółce B w wyniku transakcji wymiany udziałów”;
*   w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 12 lipca 2011 r. sygn. ILPB3/423-159/11-6/EK, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „Wobec powyższego, w wyniku planowanej transakcji wymiany udziałów, w ramach której Wnioskodawca stanie się udziałowcem (akcjonariuszem) Spółki Celowej II, a Spółka Celowa II udziałowcem (akcjonariuszem) Spółki Celowej, po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi przychód z tytułu otrzymanych udziałów (akcji)”;
*   w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 2 grudnia 2010 r. sygn. IPPB3/423-647/10-4/AG, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym transakcja polegająca na przeniesieniu własności udziałów w spółce zależnej na nabywcę w drodze aportu (wkładu niepieniężnego) nie będzie prowadziła po stronie wnoszącego aport do powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, biorąc pod uwagę art. 12 ust. 4d ustawy o PDOP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.