Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-708/14/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-10-21
Teza: w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT, w przypadku rozliczanego bezgotówkowo wynagrodzenia za ustanowienie służebności
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; służebność; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 lipca 2014 r. (data wpływu 11 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 8 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT, w przypadku rozliczanego bezgotówkowo wynagrodzenia za ustanowienie służebności - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lipca 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT, w przypadku rozliczanego bezgotówkowo wynagrodzenia za ustanowienie służebności.

Wniosek został uzupełniony pismem z 8 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 2 października 2014 r. nr IBPP1/443-708/14/BM, IBPBI/2/423-827/14/BG.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia jest właścicielem działki nr 8880/144 . Porozumieniem zawartym w dniu 12 czerwca 2014 r. z firmą \`(...)\` sp. z o.o. oraz osobą fizyczną p. P. (właścicielami sąsiadujących działek), Spółdzielnia ustaliła warunki ustanowienia służebności przechodu i przejazdu przez ww. nieruchomość, na rzecz każdoczesnych właścicieli działek, stanowiących aktualnie własność pozostałych sygnatariuszy porozumienia.

Ustalono, iż wynagrodzeniem za ustanowienie służebności będzie:

*   w przypadku p. M. P. wpłata na rzecz Spółdzielni wynagrodzenia w kwocie 1.000 zł netto,
*   w przypadku spółki \`(...)\` sp. z o.o. wykonanie prac i czynności których szacunkowy koszt ustalono na kwotę 649.000 zł netto.

Czynności te obejmują: pokrycie kosztów podziału geodezyjnego nieruchomości Spółdzielni poprzez wydzielenie z niej pasa o szerokości 8 m, który stanowił będzie drogę obciążoną służebnością, pokrycie kosztów założenia księgi wieczystej dla działki powstałej w wyniku podziału, wykonanie we własnym zakresie drogi po której będzie przebiegała służebność (wraz z pozyskaniem stosownych zezwoleń i wykonaniem projektu), wykonanie prac związanych z uporządkowaniem przedmiotowej nieruchomości Spółdzielni (usunięcie gruzu, pozostałości fundamentów, zbędnej roślinności itp.), sfinansowanie inwentaryzacji dendrologicznej oraz kosztów ewentualnych nasadzeń, uzyskanie zgody Prezydenta Miasta na przejęcie przedmiotowej drogi, utrzymywanie jej do czasu ustanowienia służebności.

Po zakończeniu wszystkich ww. prac, spółka \`(...)\` sp. z o.o. obciąży Spółdzielnię fakturą na kwotę 649.000 zł netto.

W ślad za porozumieniem, w dniu 1 lipca 2014 r. zawarto Akt notarialny - Warunkowe umowy o ustanowienie służebności gruntowych oraz oświadczenie o poddaniu spółki egzekucji - potwierdzający ww. warunki. Spółdzielnia złoży wniosek do Sądu, o wpis służebności w księdze wieczystej wydzielonej działki, po spełnieniu wszystkich warunków umownych przez spółkę \`(...)\` sp. z o.o.

W przypadku niewywiązania się przez spółkę \`(...)\` sp. z o.o. z wykonania wszystkich prac wyszczególnionych w porozumieniu i akcie notarialnym, stanowiących warunek ustanowienia służebności, Wnioskodawca może dochodzić całości lub części roszczenia o zapłatę należności w trybie egzekucyjnym, poprzez nadanie zawartemu Aktowi Notarialnemu klauzuli wykonalności, w nieprzekraczalnym terminie do dnia 31 grudnia 2015 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że Spółdzielnia na mocy zawartego porozumienia, zobowiązała się do ustanowienia służebności w terminie 30 dni roboczych, od daty uprawomocnienia się decyzji w przedmiocie zatwierdzenia projektu podziału nieruchomości, którego celem jest wyodrębnienie działki, po której będzie przebiegała służebność. Do chwili obecnej, nie została wydana przedmiotowa decyzja.

Termin ustanowienia służebności, nie jest uzależniony od wykonania przez firmę \`(...)\` sp. z o.o. wszystkich prac, do których została zobowiązana na mocy porozumienia.

Część tych czynności przebiega równolegle np. starania o wydanie pozwolenia na wycinkę drzew, uporządkowanie przedmiotowej działki poprzez usunięcie gruzu i zanieczyszczeń, większość jednak zostanie zrealizowana w terminie późniejszym, z ostatecznym terminem do dnia 31 grudnia 2015 r.

W umowie nie ustalono terminu wystawienia faktur przez każdą ze stron.

Data 31 grudnia 2015 r. jest ostatecznym terminem wykonania przez Spółkę wszystkich prac wynikających z umowy.

Data ta stanowi niejako „termin płatności” należności ze strony Spółki na rzecz Spółdzielni za ustanowienie służebności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy Spółdzielni w podatku VAT, w przypadku rozliczanego bezgotówkowo wynagrodzenia za ustanowienie służebności, w kwocie 649.000 zł netto?

Zdaniem Wnioskodawcy, umowa ustanowienia odpłatnej służebności gruntowej, jest zbliżona w zakresie odpłatności oraz prawa do korzystania z nieruchomości obciążonej, do umowy dzierżawy.

Spółdzielnia jako właściciel nieruchomości obciążonej, ma obowiązek wystawienia faktury w dniu:

*   otrzymania całości lub części zapłaty jeżeli nastąpiła ona przed upływem terminu płatności,
*   upływu terminu zapłaty określonego w umowie ustanowienia odpłatnej służebności gruntowej.

Kwota 649 000 zł. netto, rozliczona zostanie bezgotówkowo pomiędzy Spółdzielnią a spółką \`(...)\` sp. z o.o. a ponadto z uwagi na charakter prac jaki zgodnie z umową winna wykonać spółka, termin ich realizacji jest niemożliwy do precyzyjnego określenia (ich wykonanie musi być poprzedzone uzyskaniem decyzji administracyjnych).

W przedstawionej sytuacji, właściwym momentem na wystawienie przez Spółdzielnię faktury za ustanowienie odpłatnej służebności gruntowej a tym samym rozliczenia podatku VAT, będzie otrzymanie od spółki \`(...)\` sp. z o.o. faktury obciążeniowej, dokumentującej wykonanie prac zgodnie z podpisanym Porozumieniem oraz Aktem Notarialnym. W przypadku nie otrzymania takiej faktury, ostatecznym terminem obciążenia spółki za ustanowienie odpłatnej służebności gruntowej, będzie dzień 31 grudnia 2015 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do treści art. 2 pkt 6 tej ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast, przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Należy zauważyć, iż generalnie – poza wyjątkami wskazanymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności odpłatne.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy dostawą towaru lub świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Z przytoczonych przepisów nie wynika, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Ustawa wskazuje, że odpłatne świadczenie usług stanowi także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Jest to zatem takie świadczenie, którego istotą jest zaniechanie polegające bądź na nieczynieniu, bądź też na znoszeniu określonej sytuacji.

Chociaż ustawa wyraźnie stanowi o zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, należy uznać, że świadczenie tego rodzaju usług polegających na zaniechaniu lub tolerowaniu odbywa się nie tylko w ramach stosunków obligacyjnych, ale również (a nawet przede wszystkim) na płaszczyźnie prawa rzeczowego. Świadczeniem usługi będzie więc również ustanowienie niektórych ograniczonych praw rzeczowych: służebności, użytkowania etc. W potocznym rozumieniu przez ustanowienie tych praw podmiot zobowiązuje się do przestrzegania uszczupleń swojej własności nad rzeczą (tolerowania działań podmiotów, na rzecz których ustanowiona została służebność oraz niepodejmowania działań w zakresie wyłączonym przez ustanowienie służebności).

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

W tym miejscu zauważyć należy, że w art. 19a ust. 5 ww. ustawy, ustawodawca w sposób szczególny uregulował powstanie obowiązku podatkowego dla niektórych usług.

Stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:

a.dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,

b.świadczenia usług:

*   telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,
*   wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy,
*   najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
*   ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
*   stałej obsługi prawnej i biurowej,
*   dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego
*   z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.

Natomiast art. 19a ust. 7 ustawy o VAT stanowi, że w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.

W myśl art. 19a ust. 8 ww. ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

W myśl art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności - w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.

Zgodnie z art. 106i ust. 7 ustawy, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed:

1.  dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;
2.  otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.

W myśl art. 106i ust. 8 ustawy o VAT przepis ust. 7 pkt 1 nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy i świadczenia usług, o których mowa w art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.

Służebność jest obciążeniem cudzej nieruchomości, mającym na celu zwiększenie użyteczności innej nieruchomości albo zaspokojenie określonych potrzeb oznaczonej osoby fizycznej.

Zgodnie z art. 285 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121) nieruchomość można obciążyć na rzecz właściciela innej nieruchomości (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega bądź na tym, że właściciel nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, bądź na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej zostaje ograniczony w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, bądź też na tym, że właścicielowi nieruchomości obciążonej nie wolno wykonywać określonych uprawnień, które mu względem nieruchomości władnącej przysługują na podstawie przepisów o treści i wykonywaniu własności (służebność gruntowa).

Artykuł 285 § 1 k.c. daje podstawę do wyróżnienia służebności gruntowych czynnych oraz biernych. Służebność czynna polega na tym, że właściciel jednej nieruchomości (tzw. nieruchomości władnącej) jest uprawniony do korzystania w oznaczonym zakresie z nieruchomości innego właściciela (tzw. nieruchomości obciążonej). Właściciel nieruchomości obciążonej ma zatem obowiązek znoszenia pewnych działań właściciela nieruchomości władnącej, np. przechodu czy przejazdu, czerpania wody, oparcia budynku o mur sąsiada, itd. Służebność bierna polega na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej zostaje ograniczony w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, bądź też na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej jest zobowiązany do niewykonywania określonych uprawnień względem nieruchomości władnącej na podstawie przepisów o treści i wykonywaniu własności. Służebności bierne ograniczają właściciela nieruchomości w wykonywaniu uprawnień wynikających z treści prawa własności. Służebność gruntowa może powstać: na podstawie umowy, z mocy orzeczenia sądowego, na podstawie decyzji administracyjnej, w drodze zasiedzenia.

Natomiast art. 145 k.c. przewiduje możliwość ustanowienia w stosunkach sąsiedzkich służebności drogowej (przejazdu, przechodu) za wynagrodzeniem, którą ustawa określa jako służebność drogi koniecznej.

Należy również wskazać, że zgodnie z art. 455 ustawy Kodeks cywilny jeżeli termin spełnienia świadczenia nie jest oznaczony ani nie wynika z właściwości zobowiązania, świadczenie powinno być spełnione niezwłocznie po wezwaniu dłużnika do wykonania.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia, właściciel działki nr 8880/144, porozumieniem z 12 czerwca 2014 r. ze spółką z o.o. oraz osobą fizyczną (właścicielami sąsiadujących działek) ustaliła warunki ustanowienia służebności przechodu i przejazdu przez ww. nieruchomość, na rzecz każdoczesnych właścicieli działek. Ustalono, iż wynagrodzeniem za ustanowienie służebności będzie:

*   w przypadku osoby fizycznej wpłata na rzecz Spółdzielni wynagrodzenia w kwocie 1.000 zł netto,
*   w przypadku spółki z o.o. wykonanie prac i czynności których szacunkowy koszt ustalono na kwotę 649.000 zł netto.

Po zakończeniu prac, spółka z o.o. obciąży Spółdzielnię fakturą na kwotę 649.000 zł netto.

W przypadku niewywiązania się przez spółkę z o.o. z wykonania wszystkich prac Wnioskodawca może dochodzić całości lub części roszczenia o zapłatę należności w trybie egzekucyjnym, poprzez nadanie zawartemu Aktowi Notarialnemu klauzuli wykonalności, w nieprzekraczalnym terminie do dnia 31 grudnia 2015 r.

Spółdzielnia na mocy zawartego porozumienia, zobowiązała się do ustanowienia służebności w terminie 30 dni roboczych, od daty uprawomocnienia się decyzji w przedmiocie zatwierdzenia projektu podziału nieruchomości, którego celem jest wyodrębnienie działki, po której będzie przebiegała służebność. Do chwili obecnej, nie została wydana przedmiotowa decyzja.

Termin ustanowienia służebności, nie jest uzależniony od wykonania przez sp. z o.o. wszystkich prac, do których została zobowiązana na mocy porozumienia. Część tych czynności przebiega równolegle np. starania o wydanie pozwolenia na wycinkę drzew, uporządkowanie przedmiotowej działki poprzez usunięcie gruzu i zanieczyszczeń, większość jednak zostanie zrealizowana w terminie późniejszym, z ostatecznym terminem do dnia 31 grudnia 2015 r.

W umowie nie ustalono terminu wystawienia faktur przez każdą ze stron.

Data 31 grudnia 2015 r. jest ostatecznym terminem wykonania przez Spółkę wszystkich prac wynikających z umowy. Data ta stanowi niejako „termin płatności” należności ze strony Spółki na rzecz Spółdzielni za ustanowienie służebności.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT, w przypadku rozliczanego bezgotówkowo wynagrodzenia w kwocie 649.000 zł netto za ustanowienie służebności na rzecz Spółki z o.o.

Ze względu na istotne cechy instytucji służebności gruntowej (wynikające z przepisów kodeksu cywilnego) z punktu widzenia opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czynności te należy zaliczyć do usług, dla których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach określonych w art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy o VAT, gdyż jest usługą podobną do usług najmu, dzierżawy.

W konsekwencji, moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usługi ustanowienia służebności gruntowej, powstaje – zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ww. ustawy o VAT – z chwilą wystawienia faktury.

Natomiast w sytuacji, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje nie późnej niż z chwilą upływu terminu płatności.

Innymi słowy, o tym kiedy ma być rozliczony podatek należny z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę usług decyduje moment wystawienia faktury, jednak nieprzekraczalnym momentem jest termin płatności ustalony pomiędzy stronami.

Z wniosku wynika, że po zakończeniu prac spółka z o.o. obciąży Wnioskodawcę fakturą na kwotę 649.000 zł netto. Termin ustanowienia służebności, nie jest uzależniony od wykonania przez spółkę z o.o. wszystkich prac, do których została zobowiązana na mocy porozumienia.

W umowie nie ustalono terminu wystawienia faktur przez każdą ze stron.

Data 31 grudnia 2015 r. jest ostatecznym terminem wykonania przez Spółkę wszystkich prac wynikających z umowy.

Data ta stanowi „termin płatności” należności ze strony Spółki na rzecz Spółdzielni za ustanowienie służebności.

Zatem w przypadku gdy Wnioskodawca za świadczoną usługę ustanowienia służebności gruntowej wystawi fakturę obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje z dniem wystawienia faktury przez Wnioskodawcę.

Natomiast, gdy Wnioskodawca nie udokumentuje świadczonej usługi ustanowienia służebności fakturą, należy zastosować przepis art. 19a ust. 7 ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.

Skoro jak wskazał Wnioskodawca dzień 31 grudnia 2015 r. jest uznany przez strony umowy jako termin płatności należności ze strony Spółki na rzecz Spółdzielni za ustanowienie służebności gruntowej, dzień ten należy uznać za moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia ww. usługi, o ile Wnioskodawca wcześniej nie wystawił faktury.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że właściwym momentem na wystawienie przez Spółdzielnię faktury za ustanowienie odpłatnej służebności gruntowej a tym samym rozliczenia podatku VAT, będzie otrzymanie od spółki z o.o. faktury obciążeniowej, dokumentującej wykonanie prac, a w przypadku nie otrzymania takiej faktury, ostatecznym terminem obciążenia spółki za ustanowienie odpłatnej służebności gruntowej, będzie dzień 31 grudnia 2015 r., należało uznać za nieprawidłowe.

W przedmiotowej bowiem sprawie kontrahent będzie zobowiązany do wystawienia faktury za wykonane przez siebie usługi zgodnie z terminami właściwymi dla wykonanych przez niego czynności i faktura wystawiona przez kontrahenta nie może być wyznacznikiem powstania obowiązku podatkowego u Wnioskodawcy. W związku z powołanym w niniejszej interpretacji art. 19a ust. 8 i art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT zapłata dokonana przed upływem terminu płatności w przypadku usług określonych w art. 19a ust. 5 pkt 4 nie rodzi obowiązku podatkowego i nie wymaga wystawienia faktury. Zatem w przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy z tytułu ustanowienia służebności powstanie u Wnioskodawcy z momentem wystawienia przez Wnioskodawcę faktury, jeśli zostanie wystawiona w terminie określonym w art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT. Jeżeli natomiast nie zostanie wystawiona w tym terminie to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu płatności, tj. w przedmiotowej sprawie w dniu 31 grudnia 2015 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

W pozostałym zakresie objętym wnioskiem ORD-IN zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.