Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 113-KDIPT2-1.4011.171.2025.2.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla usług; 62.01.12.0, 62.02.30.0,
74.90.19.0, 74.90.20.0, 70.21.10.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
stawka-stawki ryczałtu
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 10 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która została
    zaewidencjonowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Dotychczas uzyskiwany dochód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowywał na zasadach
    przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.
    d.o.f.”), tj. według podatku liniowego.
    W 2025 r. Wnioskodawca zamierza wznowić prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej i wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej:
    „u.z.p.d.”). Okoliczności wyłączające możliwość wyboru tej formy opodatkowania, zawarte
    w enumeratywnym katalogu z art. 8 u.z.p.d. nie znajdą zastosowania wobec
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie będzie wykonywał działalności gospodarczej w ramach
    wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d. Ponadto, Wnioskodawca
    będzie czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca będzie świadczył usługi na rzecz
    kontrahentów obsługujących systemy informatyczne instytucji bankowych. Wnioskodawca
    będzie nawiązywał kontakty biznesowe z kontrahentami za pośrednictwem podmiotu
    zewnętrznego (dalej: „Podmiot Zewnętrzny”), z którym zawrze umowę o świadczenie
    usług. Główna siedziba Podmiotu Zewnętrznego znajduje się w (...). Wnioskodawca zawrze
    umowę o świadczenie usług z oddziałem Podmiotu Zewnętrznego, którego siedziba
    znajduje się w (...). Świadczenie wszystkich usług przez Wnioskodawcę na rzecz
    kontrahentów będzie się odbywało na terytorium Polski.
    W Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej jako przedmiot
    prowadzonej działalności gospodarczej zostaną wskazane następujące grupowania:
      a) Działalność w zakresie cyberbezpieczeństwa (PKD.20.A),
      b) Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz
        zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (PKD 62.20.B),
      c) Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i
        komputerowych (PKD 62.90.Z),
      d) Działalność pozostała w zakresie public relations i komunikacji (PKD 73.30.B),
      e) Pozostała działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD 74.14.).
    Działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług doradczych na rzecz podmiotów
    działających w sektorze tzw. „Fin-techu” (określenie pochodzące od ang. Financial
    Technology, co można przetłumaczyć jako „technologie finansowe”). W ramach
    prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie współpracował z (...) oraz innymi
    podmiotami dostarczającymi rozwiązania polegające m.in. na (...) (dalej:
    cyberbezpieczeństwo).
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradcze będą polegały w szczególności na:
      a) zapewnianiu fachowej opinii technicznej w celu udoskonalenia produktów zgodnie z
        aktualnymi i przyszłymi potrzebami klientów,
      b) oferowaniu strategicznych wskazówek dotyczących rozwoju produktów
        wspierających innowacje, ekspansję rynkową oraz rozwiązania w zakresie
        cyberbezpieczeństwa,

      c) przeprowadzaniu technicznych ocen projektów rozwojowych w celu zapewnienia ich
        efektywności i wykonalności,
      d) świadczeniu usług doradczych w ramach zespołu projektowego w celu optymalizacji
        rozwiązań,
      e) prowadzeniu konsultacji rynkowych w celu dostosowania projektowania produktów
        do standardów branżowych i oczekiwań klientów,
      f) przerabianie/poprawę dokumentacji biznesowej oraz jej weryfikowanie - dotyczącej
        wdrożenia rozwiązań zapewniających zwiększenie bezpieczeństwa operacji w
        danym obszarze,
      g) zapewnienie materiału biznesowego niezbędnego do testowania poprawności
        stworzonej ścieżki logicznej poszczególnych operacji,
      h) koordynację działań z innymi działami przedsiębiorstwa klienta, mające na celu m.in.
        zapewnienie dostępu do aplikacji biznesowych klienta niezbędnych do testowania
        rozwiązań,
      i) prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań w zakresie cyberbezpieczeństwa
        klientowi.
    Zatem świadczone przez Wnioskodawcę usługi (wskazane powyżej) odpowiadają usługom,
    o których mowa w następujących grupowaniach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (dalej: „PKWiU”):
      · 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,
      · 62.02.30.0 - Pomoc techniczna w zakresie IT i sprzętu komputerowego,
      · 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej
        niesklasyfikowane,
      · 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
        niesklasyfikowane.
    W ramach świadczenia powyżej wskazanych usług Wnioskodawca nie będzie dostawcą
    oprogramowania komputerowego, ani nie będzie doradzał w zakresie związanym z
    oprogramowaniem lub z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.
    Podejmowane przez Niego działania nie są związane z projektowaniem oprogramowania,
    lecz sprowadzają się do definiowania opisów procesów biznesowych i IT, a także
    identyfikacji zagrożeń, zapewniających bezpieczeństwo operacji wykonywanych przez
    klienta. Polega to zatem na zbieraniu informacji na temat potrzeb klienta, uwarunkowań
    biznesowych i systemowych, które mają wpływ na realizację tych potrzeb oraz ułożenie
    sekwencyjności procesów, które to potrzeby będą realizowane przez inne zespoły.
    Powyższe działania nie mają jednak żadnego związku z tworzeniem, modyfikowaniem lub
    projektowaniem samego oprogramowania, tj. kodu źródłowego.
    Ponadto, Wnioskodawca będzie udzielał wsparcia swoim kontrahentom w następującym
    zakresie:
      · utrzymywanie i rozwijanie relacji z obecnymi klientami, w tym partnerstw
        korporacyjnych, w celu wspierania wzrostu biznesu,
      · opracowywanie i wdrażanie strategii komunikacji w celu wzmocnienia zaangażowania
        i satysfakcji klientów.
    W związku z powyższym Wnioskodawca będzie świadczył także usługi, sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public
    relations) i komunikacji.

    Wnioskodawca w ramach świadczonych usług nie będzie świadczył usług doradczych w
    zakresie zarządzania przedsiębiorstwem lub projektem.
    Charakter wszystkich opisanych usług jest zatem ściśle ukierunkowany na projektowanie i
    rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany wyżej
    zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym
    wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie
    oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.
    Wnioskodawca nie uzyska (ani w 2025 r., ani w latach kolejnych) z tej działalności
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2025 r. oraz
    kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Przychody z
    działalności gospodarczej nie przekroczyły oraz nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro w
    skali roku. Wnioskodawca nadmienia, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług
    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą od
    28 czerwca 2018 r., przy czym w okresie od 3 września 2018 r. do 3 lutego 2025 r.
    pozostawała ona zawieszona. Działalność została wznowiona 3 lutego 2025 r.
    Wnioskodawca złożył w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego
    oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością usługową w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradcze będą polegały w szczególności na:
      a) zapewnianiu fachowej opinii technicznej w celu udoskonalenia produktów zgodnie z
        aktualnymi i przyszłymi potrzebami klientów,
      b) oferowaniu strategicznych wskazówek dotyczących rozwoju produktów
        wspierających innowacje, ekspansję rynkową oraz rozwiązania w zakresie
        cyberbezpieczeństwa,
      c) przeprowadzaniu technicznych ocen projektów rozwojowych w celu zapewnienia ich
        efektywności i wykonalności,
      d) świadczeniu usług doradczych w ramach zespołu projektowego w celu optymalizacji
        rozwiązań,
      e) prowadzeniu konsultacji rynkowych w celu dostosowania projektowania produktów
        do standardów branżowych i oczekiwań klientów,
      f) przerabianiu/poprawie dokumentacji biznesowej oraz jej weryfikowaniu - dotyczącej
        wdrożenia rozwiązań zapewniających zwiększenie bezpieczeństwa operacji w
        danym obszarze,
      g) zapewnianiu materiału biznesowego niezbędnego do testowania poprawności
        stworzonej ścieżki logicznej poszczególnych operacji,

      h) koordynacji działań z innymi działami przedsiębiorstwa klienta, mające na celu m.in.
        zapewnienie dostępu do aplikacji biznesowych klienta niezbędnych do testowania
        rozwiązań,
      i) prezentowaniu zaprojektowanych rozwiązań w zakresie cyberbezpieczeństwa
        klientowi.
    W ocenie Wnioskodawcy powyższe obowiązki (świadczenia) należy zakwalifikować do
    następujących pozycji PKWiU:
      · PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie
        indziej niesklasyfikowane: przyczynienie się do wyników biznesowych poprzez
        interdyscyplinarne doradztwo uwzględniające pozainformatyczne aspekty
        wdrażania poszczególnych rozwiązań informatycznych, w tym prowadzenie
        konsultacji rynkowych w celu dostosowania projektowania produktów do
        standardów branżowych i oczekiwań klientów;
      · PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie
        indziej niesklasyfikowane: zapewnienie materiału biznesowego niezbędnego do
        testowania poprawności stworzonej ścieżki logicznej poszczególnych operacji,
        przerabianie/poprawa dokumentacji biznesowej oraz jej weryfikowanie - w zakresie
        wdrożenia rozwiązań zapewniających zwiększenie bezpieczeństwa operacji w
        danym obszarze;
      · PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych: zapewnianie fachowej opinii
        technicznej w celu udoskonalenia produktów zgodnie z aktualnymi i przyszłymi
        potrzebami klientów; oferowanie strategicznych wskazówek dotyczących rozwoju
        produktów wspierających innowacje, ekspansję rynkową oraz rozwiązania w
        zakresie cyberbezpieczeństwa, przeprowadzanie technicznych ocen projektów
        rozwojowych w celu zapewnienia ich efektywności i wykonalności;
      · PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations):
        utrzymywanie i rozwijanie relacji z obecnymi klientami, w tym partnerstw
        korporacyjnych, w celu wspierania wzrostu biznesu, opracowywanie i wdrażanie
        strategii komunikacji w celu wzmocnienia zaangażowania i satysfakcji klientów.
        Mają one na celu zapewnienie efektywności pracy zespołu, współdziałanie z
        interesariuszami wewnątrz i poza zespołem, ze wszystkich szczebli w celu
        zapewnienia najwyższego poziomu produktywności zespołu, współpraca z
        rozproszonym bądź częściowo rozproszonym zespołem, oceniając i rozwiązując
        problemy pojawiające się w tym kontekście.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie przychodów z
    działalności opodatkowanej różnymi stawkami zryczałtowanego podatku dochodowego
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Pytanie

Jaka stawka ryczałtu, wymieniona w art. 12 ust. 1 u.z.p.d., znajdzie zastosowanie do
    przychodów ze świadczenia usług oferowanych przez Wnioskodawcę, przedstawionych w
    opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy przychody z oferowanych przez Niego w przyszłości usług należy
    opodatkować stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.
    Zgodnie z opisem zawartym we wniosku, usługi oferowane przez Wnioskodawcę mieszczą
    się w następujących grupowaniach PKWiU:
      · 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej
        niesklasyfikowane,

      · 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
        niesklasyfikowane,
      · 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,
      · 62.02.30.0 - Pomoc techniczna w zakresie IT i sprzętu komputerowego,
      · 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji.
    W poszczególnych punktach art. 12 ust. 1 u.z.p.d. nie wskazano żadnego z wymienionych
    grupowań PKWiU. W związku z tym Wnioskodawca uważa, że świadczone przez Niego
    usługi należy przyporządkować do stawki odpowiedniej dla przychodów z działalności
    usługowej.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., przez działalność usługową należy rozumieć
    pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do
    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. W punkcie 2 i 3 ust. 1 art. 4
    u.z.p.d. wymienione są definicje działalności gastronomicznej, a także działalności
    usługowej w zakresie handlu. Wnioskodawca nie wykonuje usług związanych z
    przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów, ani nie prowadzi
    sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i
    towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub
    rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych
    pojemników.
    Skoro Wnioskodawca nie będzie wykonywał działalności gastronomicznej ani działalności
    usługowej w zakresie handlu, a będzie wykonywał czynności wskazane w PKWiU:
      · 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,
      · 62.02.30.0 - Pomoc techniczna w zakresie IT i sprzętu komputerowego,
      · 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej
        niesklasyfikowane,
      · 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
        niesklasyfikowane,
      · 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji,
    to w konsekwencji Wnioskodawca będzie wykonywał działalność usługową, o której mowa
    w art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., która zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., podlega
    opodatkowaniu według stawki 8,5%.
    W świetle objaśnień do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług), wydanych przez Główny Urząd
    Statystyczny, pojęcie „usług związanych z oprogramowaniem′′ zawiera bowiem
    następującą charakterystykę: „klasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem -
    obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie
    oprogramowania. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów
    gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację
    oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów
    na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych, pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.”

    Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zauważyć
    należy, że zakres obowiązków Wnioskodawcy tam wymienionych w żaden sposób nie
    wpisuje się w przytoczoną powyżej definicję usług związanych z oprogramowaniem i
    doradztwem w tym zakresie. Wnioskodawca w zakresie wykonywanych czynności nie
    projektuje, ani nie pisze kodu związanego z oprogramowaniem, nie poprawia błędów
    aplikacji, ani nie dopisuje do nich funkcji. Nie jest też doradcą w zakresie sprzętu
    komputerowego, nie doradza zespołowi jakiego sprzętu powinni używać. Nie sposób
    zatem uznać, że mieszczą się one w powyższych grupowaniach objętych ryczałtem
    wynoszącym 12% (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 11 marca 2022 r. Nr 0114-KDIP2-2.4011.179.2022.1.AP).
    Przywołane przepisy nie wskazują na zastosowanie 12%, ani 15% stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:
      · przerabianie/poprawę dokumentacji biznesowej oraz jej weryfikowanie - dotyczącej
        wdrożenia rozwiązań zapewniających optymalizację procesów w danym obszarze,
      · zapewnienie materiału biznesowego niezbędnego do testowania poprawności
        stworzonej ścieżki logicznej danego rozwiązania,
      · koordynację działań z innymi działami przedsiębiorstwa klienta, mające na celu m.in.
        zapewnienie dostępu do aplikacji biznesowych klienta niezbędnych do testowania
        poszczególnych koncepcji, uzgadnianie warunków stosowania poszczególnych
        operacji i poprawności działania ścieżki logicznej operacji pod kontem biznesowym,
        przyjmowanie sugestii co do ulepszenia funkcjonalności danej operacji,
      · aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami
        systemów komputerowych stosowanych przez klienta w związku z wdrażanymi
        procesami automatyzacyjnymi i zabezpieczającymi,
      · prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań w zakresie automatyzacji klientowi,
      · tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia
        wszystkich działów przedsiębiorstwa klienta w zakresie wdrażanych u niego
        rozwiązań (opis pracy rozwiązania, zasady postępowania w przypadku błędów),
      · tworzenie dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzenie i wdrażanie
        narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii
        informatycznych pod kątem automatyzacji i bezpieczeństwa,
      · doradztwo na etapie wdrażania rozwiązań w przedsiębiorstwie klienta.
    W szczególności zaznaczyć należy, że żadna z wymienionych usług nie jest związana z
    tworzeniem oprogramowania w rozumieniu tworzenia kodu programu. Sprowadzają się
    one do czynności projektowo-komunikacyjno-doradczych umożliwiających identyfikację
    obszarów, których dotyczyć będzie automatyzacja oraz procesów podlegających
    wdrożeniu u klienta, a także obejmują przeprowadzanie uzgodnień pod kątem
    biznesowym i technicznym między poszczególnymi działami przedsiębiorstwa klienta oraz
    zespołem programistów odpowiedzialnych za wdrożenie lub dostosowanie
    oprogramowania.
    W związku z tym Wnioskodawca uważa, że świadczone przez Niego usługi należy
    przyporządkować do stawki odpowiedniej dla przychodów z działalności usługowej.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. przez działalność usługową należy rozumieć
    pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do
    usług zgodnie z PKWiU, z zastrzeżeniem punktu 2 i 3 ust. 1 art. 4 u.z.p.d. W punkcie 2 i 3
    ust. 1 art. 4 u.z.p.d. wymienione są definicje działalności gastronomicznej, a także
    działalności usługowej w zakresie handlu. Wnioskodawca nie wykonuje usług związanych z
    przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów, ani nie prowadzi
    sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i
    towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub

    rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych
    pojemników.
    Skoro Wnioskodawca nie wykonuje działalności gastronomicznej, ani działalności
    usługowej w zakresie handlu, a wykonuje usługi wskazane w PKWiU pod pozycjami:
      · 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,
      · 62.02.30.0 - Pomoc techniczna w zakresie IT i sprzętu komputerowego,
      · 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej
        niesklasyfikowane,
      · 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
        niesklasyfikowane,
      · 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji,
    to uznać należy, że Wnioskodawca wykonuje działalność usługową, o której mowa w art. 4
    ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., która zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. jest opodatkowana
    według stawki 8,5%.
    Potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy, co do zastosowania stawki 8,5% do
    wykonywanych przez Niego usług znaleźć można w licznych interpretacjach
    indywidualnych prawa podatkowego, m.in.:
      · z 18 stycznia 2023 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.1008.2022.3.MS2: „Uzyskiwane przez Pana
        przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.19 -
        Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej
        niesklasyfikowane, mogły podlegać począwszy od 2022 r. opodatkowaniu stawką
        8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne′′;
      · z 14 czerwca 2022 r. Nr 0115-KDWT.4011.444.2022.1.IK: „Usługi te klasyfikuje Pan wg
        symbolu PKWiU 74.90.19 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego,
        gdzie indziej niesklasyfikowane. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz
        treść wniosku stwierdzam, że (...) przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia
        w ramach działalności gospodarczej opisanych usług mogą być opodatkowane 8,5%
        stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt
        5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        osiąganych przez osoby fizyczne′′;
      · z 11 kwietnia 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.33.2022.2.AG: „Reasumując - właściwą
        stawką do opodatkowania przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych
        według PKWiU pod symbolem 74.90.13 oraz 74.90.20 jest 8,5% stawka ryczałtu
        wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;
      · z 31 marca 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.30.2022.2.AG: „Stąd - Pana działalność to
        działalność usługowa, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
        podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
        Dlatego też usługi świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej
        sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 74.90.20 oraz 82.19.13 mogą być
        opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na
        zasadach określonych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;
      · z 30 grudnia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.788.2022.3.KD: „Mając na względzie
        powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody
        uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług

        sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w
        zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, PKWiU
        70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
        gospodarczej oraz PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i
        handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, mogą być opodatkowane 8,5% stawką
        ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)
        ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione będą pozostałe warunki
        opodatkowania w tej formie′′;
      · z 7 maja 2020 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.134.2020.2.WS: „(...) co do zasady, przychody
        uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług związanych z
        projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
        komputerowych - sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 oraz
        62.02.30.0 - i nie związane z oprogramowaniem, mogą być opodatkowane 8,5%
        stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 ww.
        ustawy. Należy przy tym zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in.
        mowa jest w ww. przepisie, obejmuje również świadczone przez Wnioskodawcę
        usługi, sklasyfikowane pod symbolem 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0, jednak znajdujące
        się przy nim oznaczenie „ex′′ oznacza, że 17% stawkę ryczałtu należy stosować
        wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z
        oprogramowaniem′′;
      · z 15 czerwca 2020 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.270.2020.4.MC;
      · z 5 maja 2020 r. Nr 0115-KDIT1.4011.165.2020.1.MR;
      · z 2 marca 2020 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.23.2020.2.ISL;
      · z 8 lipca 2019 r. Nr 0115-KDIT3.4011.241.2019.1.AK.
    W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że do wszystkich wykonywanych przez Niego usług
    (wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) zastosowanie znajdzie
    8,5% stawka ryczałtu, o której mowa w 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. Jednocześnie
    Wnioskodawca uważa, że do wykonywanych przez Niego w przyszłości usług z grupowania
    PKWiU 70.21.10.0 nie znajdzie zastosowania stawka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2
    lit. m) u.z.p.d. odnosząca się do usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex
    dział 70). Zgodnie z art. 4 ust. 4 u.z.p.d., oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
    PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
    grupowaniu. Zdaniem Wnioskodawcy, skoro nie wykonuje On usług związanych z
    zarządzaniem, ponieważ wykonywane przez Niego usługi (PKWiU 70.21.10.0) polegają
    jedynie na utrzymywaniu relacji z kontrahentami klientów oraz budowaniu strategii
    komunikacyjnej, to w rezultacie do wykonywanych przez Niego usług nie znajdzie
    zastosowania stawka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d.
    W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że do wszystkich wykonywanych przez Niego usług
    (wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) zastosowanie znajdzie
    8,5% stawka ryczałtu, o której mowa w 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.

    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 15% przychodów ze
      świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
      wolnych zawodów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

    Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych
    usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    Podkreślam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te
    przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 28
    czerwca 2018 r., przy czym w okresie od 3 września 2018 r. do 3 lutego 2025 r.
    pozostawała ona zawieszona. Działalność została wznowiona 3 lutego 2025 r. Jest Pan
    polskim rezydentem podatkowym. Dotychczas uzyskiwany dochód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej opodatkowywał Pan podatkiem liniowym.
    W 2025 r., po wznowieniu działalności gospodarczej wybierze Pan formę opodatkowania
    w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Okoliczności wyłączające
    możliwość wyboru tej formy opodatkowania, zawarte w enumeratywnym katalogu z art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne nie znajdą wobec Pana zastosowania. Nie uzyska Pan (ani w 2025 r.,
    ani w latach kolejnych) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego
    lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w
    roku podatkowym (2025 r. oraz kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego
    stosunku pracy. Przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły oraz nie
    przekroczą kwoty 2 000 000 euro w skali roku. Nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć
    usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych
    (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    Złożył Pan w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność
    gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Świadczone przez Pana usługi należy zakwalifikować do następujących pozycji PKWiU:
      · PKWiU 62.02.30.0 - Pomoc techniczna w zakresie IT i sprzętu komputerowego;
      · PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie
        indziej niesklasyfikowane: przyczynienie się do wyników biznesowych poprzez
        interdyscyplinarne doradztwo uwzględniające pozainformatyczne aspekty
        wdrażania poszczególnych rozwiązań informatycznych, w tym prowadzenie
        konsultacji rynkowych w celu dostosowania projektowania produktów do
        standardów branżowych i oczekiwań klientów;
      · PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie
        indziej niesklasyfikowane: zapewnienie materiału biznesowego niezbędnego do
        testowania poprawności stworzonej ścieżki logicznej poszczególnych operacji,
        przerabianie/poprawę dokumentacji biznesowej oraz jej weryfikowanie - w zakresie

        wdrożenia rozwiązań zapewniających zwiększenie bezpieczeństwa operacji w
        danym obszarze;
      · PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych: zapewnianie fachowej opinii
        technicznej w celu udoskonalenia produktów zgodnie z aktualnymi i przyszłymi
        potrzebami klientów; oferowanie strategicznych wskazówek dotyczących rozwoju
        produktów wspierających innowacje, ekspansję rynkową oraz rozwiązania w
        zakresie cyberbezpieczeństwa, przeprowadzanie technicznych ocen projektów
        rozwojowych w celu zapewnienia ich efektywności i wykonalności;
      · PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations):
        utrzymywanie i rozwijanie relacji z obecnymi klientami, w tym partnerstw
        korporacyjnych, w celu wspierania wzrostu biznesu, opracowywanie i wdrażanie
        strategii komunikacji w celu wzmocnienia zaangażowania i satysfakcji klientów.
        Mają one na celu zapewnienie efektywności pracy zespołu, współdziałanie z
        interesariuszami wewnątrz i poza zespołem, ze wszystkich szczebli w celu
        zapewnienia najwyższego poziomu produktywności zespołu, współpraca z
        rozproszonym bądź częściowo rozproszonym zespołem, oceniając i rozwiązując
        problemy pojawiające się w tym kontekście.
    Wskazał Pan, że prowadzi Pan ewidencję umożliwiającą wyodrębnić przychody z
    działalności opodatkowane różnymi stawkami zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0 - „Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych” wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem”
    obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie
    oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
      · rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
        wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
      · pisanie programów na zlecenie użytkownika,
      · projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
      · PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
        oprogramowania”,
      · PKWiU 62.01.12.0 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.12.0
    obejmuje:
      · usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
        intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
      · usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
        rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur
        sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną
        wymianę informacji w ramach sieci.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)

    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Natomiast odnośnie usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.02.30.0, podkreślić należy, że
    jak wynika z wyjaśnień GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się „Usługi związane z
    doradztwem w zakresie informatyki”. Klasa ta obejmuje grupowania:
      · 62.02.10.0 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
      · 62.02.20.0 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego”;
      · 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
        sprzętu komputerowego”.
    Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy
    technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
      · udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
      · usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
      · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
        komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
        naprawę sprzętu informatycznego,
      · udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
        nowe miejsce,
      · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
        komputerowy i oprogramowanie,
      · udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
        użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
        działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
        serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    62.02.30.0 oraz 62.01.12.0 zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12%
    przychodów ze świadczenia usług:
      · związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym
        przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z
        doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o
        usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w
        zakresie tworzenia, czy dodawania nowych kodów źródłowych programów
        komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.
      · związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie zawężając tych czynności
        wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek
        ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie

    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją
    oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego
    „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania
    technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją
    Oprogramowanie (Software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie -
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Skoro świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0
    nie są związane z oprogramowaniem, to przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia
    w ramach działalności gospodarczej tych usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Również usługi, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - jako usługi
    niezwiązane z doradztwem w zakresie oprogramowania - podlegają opodatkowaniu
    stawką 8,5%.
    Przechodząc natomiast do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych w
    grupowaniu PKWiU 70.21.10.0 - „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public
    relations)”, należy mieć na uwadze treść art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol „ex” oznacza, że w
    ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi
    wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe
    usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
      · klasa 70.10 - „Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
        holdingów finansowych”,
      · kategoria 70.22.1 - „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
      · klasa 70.21 - „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji”,
      · kategoria 70.22.2 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
        projektów budowlanych”,
      · kategoria 70.22.3 - „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej”.
    Zatem usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.21.10.0 - „Usługi w zakresie stosunków
    międzyludzkich (public relations)”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem wg 8,5% stawki
    ryczałtu określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Odnośnie osiąganych przez Pana przychodów w ramach działalności gospodarczej z tytułu
    wykonywania usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi
    profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz PKWiU
    74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej
    niesklasyfikowane, art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewiduje innej stawki ryczałtu, dlatego
    do nich znajdzie zastosowanie stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tej ustawy.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że przychody
    z oferowanych przez Pana usług, mieszczących się w grupowaniach PKWiU:
      · 74.90.19.0 - „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej
        niesklasyfikowane”,
      · 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
        niesklasyfikowane”,
      · 62.01.12.0 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”,
      · 62.02.30.0 - „Pomoc techniczna w zakresie IT i sprzętu komputerowego”,
      · 70.21.10.0 - „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji”,
    mogą być opodatkowane stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, o ile spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.
    Dodać należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z
    której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z
    każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona
    w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności(...).
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
    wydania interpretacji indywidualnej.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych zaznaczam, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają
    zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania
    (określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0, 62.02.30.0,
    74.90.19.0, 74.90.20.0, 70.21.10.0, gdyż tylko one były przedmiotem zapytania). Inne
    kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.