Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.81.2025.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Brak możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
urządzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wraz z żoną jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego, który został ukończony,
    odebrany i jest użytkowany od 2001 r. Są Państwo „płatnikami” podatku dochodowego od
    osób fizycznych i rozliczacie się z dochodów na zasadach ogólnych według skali
    podatkowej. Głównym źródłem przychodów Pana oraz żony jest emerytura oraz
    przychody z tytułu umów o pracę.
    Wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym,
    wolnostojącym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 stycznia 1994 r. – Prawo
    budowlane.
    W marcu 2023 r. zakończył Pan wraz z żoną inwestycję polegającą na montażu paneli
    fotowoltaicznych, która została wykazana w zeznaniu podatkowym składanym za 2023 r.
    Następnie, wraz z żoną, zainstalował Pan urządzenia: klimatyzację inwerterową typu
    pompa ciepła powietrze/powietrze z funkcją grzania marki A, termę B z pompą ciepła
    marki C.
    Na zakup i montaż powyższych urządzeń poniósł Pan z żoną wydatki w kwocie 25 500,00
    zł (dwadzieścia pięć tysięcy pięćset złotych), na co posiada Pan fakturę VAT wystawioną w
    2024 r. przez podatnika podatku od towarów i usług.
    Klimatyzacja z funkcją grzania jest już wykorzystywana do ogrzewania domu, przy czym
    jest zasilana energią elektryczną pochodzącą ze źródeł odnawialnych (panele
    fotowoltaiczne), co jednocześnie ogranicza zużycie paliw kopalnych. Dzięki powyższemu
    zastosowaniu użycie gazu znacznie spadło, co pozwala na korzystanie z odnawialnych
    źródeł energii. W ciągu ostatnich miesięcy zauważył Pan, że rachunki za gaz zmniejszyły się
    o około 60%, co potwierdza efektywność zastosowanych rozwiązań. Taki spadek zużycia
    gazu nie tylko obniża koszty eksploatacyjne, ale również przyczynia się do redukcji emisji
    CO2, co jest zgodne z celami ochrony środowiska.
    Klimatyzacja inwerterowa typu pompa ciepła powietrze/powietrze z funkcją grzania marki
    A składa się z trzech urządzeń: (...). Tak więc, przedmiotowa klimatyzacja inwerterowa z
    funkcją grzania jest sama w sobie pompą ciepła. Wymieniony klimatyzator to po prostu
    pompa ciepła powietrze/powietrze.
    Terma B z pompą ciepła marki C to nowoczesne urządzenie, które łączy w sobie zalety
    podgrzewacza elektrycznego oraz pompy ciepła, co pozwala na efektywne i oszczędne
    podgrzewanie wody. (...).
    Pompa ciepła w termie jest w stanie szybko podgrzać wodę, co jest szczególnie istotne w
    kontekście niskiego zużycia energii. Przedmiotowa terma charakteryzuje się niskim
    poziomem zużycia energii, co ma pozytywny wpływ na środowisko naturalne. Dzięki
    efektywnemu wykorzystaniu energii, urządzenie przyczynia się do zmniejszenia emisji
    CO2. Urządzenie osiąga klasę energetyczną A (A+/F), (...). Dzięki połączeniu pompy ciepła i
    grzałki elektrycznej, jest w stanie dostarczyć ciepło w sposób optymalny.
    Faktura VAT nr (...) z (...) 2024 r. dokumentuje zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej
    typu pompa ciepła powietrze/powietrze z funkcją grzania marki A oraz termy B z pompą
    ciepła marki C. Faktura została wystawiona na dane osobowe Pana oraz żony.
    Wszystkie wydatki poniesione na przedsięwzięcie związane z termomodernizacją budynku
    przy ul. D 1 w E (...) są sfinalizowane ze środków własnych.
    Wydatki poniesione na termomodernizację w części, której dotyczy wydanie powyższej
    interpretacji, nie zostaną zwrócone w żadnej formie. Nie składał Pan wraz z żoną żadnych
    wniosków o dofinansowanie z tytułu montażu i zakupu pompy ciepła.

    Planuje Pan wszelkie wydatki związane z ulgą termomodernizacyjną rozliczyć wspólnie z
    żoną podczas rocznego zeznania w formularzu PIT-37 oraz w załączniku PIT/O w części B.
    „Odliczenia od dochodu/przychodu” w pkt 6 „Wydatki na realizację przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego”.
    Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przez Pana i żonę
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan z żoną właścicielem,
    nie przekroczy kwoty 53 000 zł.
    Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy
    wydatek.
    W związku z powyższym podkreślił Pan, że wydatki poniesione na klimatyzację
    inwerterową typu pompa ciepła powietrze/powietrze z funkcją grzania marki A oraz termę
    B z pompą ciepła marki C są związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków.
    W szczególności dotyczą one całkowitej lub częściowej zamiany źródeł energii na źródła
    odnawialne (fotowoltaika) – podpunkt d), ulepszenia, które prowadzi do zmniejszenia
    zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania budynków mieszkalnych –
    podpunkt a).
    Oba urządzenia, klimatyzacja z funkcją grzania oraz terma B, przyczyniają się do
    znacznego obniżenia zapotrzebowania na energię pozyskiwaną z paliw kopalnych.
    Klimatyzacja, zasilana energią odnawialną pochodzącą z paneli fotowoltaicznych, oraz
    terma, wykorzystująca energię z otoczenia, wspólnie przyczyniają się do efektywnego
    wykorzystania odnawialnych źródeł energii, co pozytywnie wpływa na redukcję emisji CO2.
    Dodatkowo, dzięki zastosowaniu tych rozwiązań, zużycie gazu znacznie spadło, co nie
    tylko obniża koszty eksploatacyjne, ale również wspiera działania na rzecz ochrony
    środowiska.

## Pytanie

Czy wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej typu pompa ciepła
    powietrze/powietrze z funkcją ogrzewania oraz termę B z pompą ciepła mieszczą się w
    katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, które
    można odliczyć w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2024 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Załącznik do rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju nie zawiera szczegółowego
    wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje ogólnie na materiały
    budowlane wykorzystywane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Celem tym jest
    modernizacja istniejącego budynku, polegająca na wykonaniu docieplenia oraz
    modernizacji systemu grzewczego.
    W Pana przekonaniu, koszty zakupu oraz instalacji klimatyzacji inwerterowej typu pompa
    ciepła powietrze/powietrze z funkcją grzania marki A oraz Termy B z pompą ciepła marki C
    można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z podatkowej ulgi
    termomodernizacyjnej za 2024 r.
    Oba urządzenia, ze względu na swoją budowę i sposób działania, spełniają definicję
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Klimatyzacja inwerterowa z
    funkcją grzania, dzięki wbudowanej pompie ciepła, umożliwia efektywne ogrzewanie, co
    prowadzi do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
    ogrzewania budynku. Z kolei terma B, wykorzystująca energię z otoczenia, również
    przyczynia się do obniżenia kosztów eksploatacyjnych oraz zmniejszenia emisji CO2.

    Ogrzewanie za pomocą energii elektrycznej dostarczanej z instalacji fotowoltaicznej
    pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych poprzez zmianę źródła energii na źródło
    odnawialne. Dzięki zastosowaniu obu urządzeń, zużycie gazu znacznie spadło, co
    potwierdza efektywność wprowadzonych rozwiązań. Zmniejszenie zużycia gazu o około
    60% nie tylko obniża koszty Pana i żony, ale także wspiera działania na rzecz ochrony
    środowiska.
    Klimatyzacja inwerterowa typu pompa ciepła powietrze/powietrze z funkcją grzania marki
    A składa się z trzech urządzeń:(...). Wymieniony klimatyzator to po prostu pompa ciepła
    powietrze/powietrze.
    Terma B z pompą ciepła marki C to nowoczesne urządzenie, które łączy w sobie zalety
    podgrzewacza elektrycznego oraz pompy ciepła, co pozwala na efektywne i oszczędne
    podgrzewanie wody. (...).
    Pompa ciepła w termie jest w stanie szybko podgrzać wodę, co jest szczególnie istotne w
    kontekście niskiego zużycia energii. Przedmiotowa terma charakteryzuje się niskim
    poziomem zużycia energii, co ma pozytywny wpływ na środowisko naturalne. Dzięki
    efektywnemu wykorzystaniu energii, urządzenie przyczynia się do zmniejszenia emisji
    CO2. Urządzenie osiąga klasę energetyczną A (A+/F), (...).
    Dzięki połączeniu pompy ciepła i grzałki elektrycznej, jest w stanie dostarczyć ciepło w
    sposób optymalny.
    W kontekście powyższego, warto również zauważyć, że wydatki na klimatyzację
    inwerterową oraz termę B są zgodne z interpretacjami wydanymi przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, które potwierdzają, że tego rodzaju urządzenia mogą
    kwalifikować się do ulgi termomodernizacyjnej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    zapytaniu czy klimatyzacja inwerterowa lub elektryczny hybrydowy podgrzewacz wody
    mieści się w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi
    termomodernizacyjnej, wypowiedział się pozytywnie, że podatnik może odliczyć powyższe
    wydatki w zeznaniu rocznym; interpretacje indywidualne:
    · 0112-KDIL2-1.4011.23.2020.2.AMH,
    · 0113-KDIPT2-2.4011.77.2021.3.KK,
    · 0113-KDIPT2-2.4011.396.2021.2.DA,
    · 0113-KDIPT2-2.4011.474.2023.1.AKU.
    Podsumowując, zarówno klimatyzacja inwerterowa, jak i terma B, przyczyniają się do
    poprawy efektywności energetycznej budynku, co uzasadnia Pana i żony prawo do
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Dodatkowo, oba urządzenia są ściśle
    powiązane z wcześniejszym zakupem paneli fotowoltaicznych, co w konsekwencji
    przyczynia się do dalszego obniżenia emisji CO2. Wykorzystanie energii odnawialnej z
    paneli fotowoltaicznych w połączeniu z nowoczesnymi rozwiązaniami grzewczymi, takimi
    jak klimatyzacja i terma, tworzy synergiczny efekt, który znacząco wpływa na zmniejszenie
    śladu węglowego Pana i żony oraz promuje zrównoważony rozwój.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia

      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami
    lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 24 listopada
    2022 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym
      do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie
      poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich
      wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.).
    Art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym – oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438
    ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne –
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. –
    odliczeniu podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
        6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony
        środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej,
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,

      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne,
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    2. Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego,
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi,
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych,
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Natomiast zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie uprawniają podatnika
      do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją
    istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do
    ogrzania budynku mieszkalnego.
    Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku
    podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:
    1. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;
    2. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

    3. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;
    4. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Z wniosku wynika, że wraz z żoną jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego, który
    został ukończony, odebrany i jest użytkowany od 2001 r. W marcu 2023 r. zakończył Pan
    wraz z żoną inwestycję polegającą na montażu paneli fotowoltaicznych, która została
    wykazana w zeznaniu podatkowym składanym za 2023 r. Następnie, wraz z żoną,
    zainstalował Pan urządzenia: klimatyzację inwerterową typu pompa ciepła powietrze
    /powietrze z funkcją grzania marki A oraz termę B z pompą ciepła marki C. Na zakup i
    montaż powyższych urządzeń poniósł Pan z żoną wydatki w kwocie 25 500,00 zł, na co
    posiada Pan fakturę VAT z (...) 2024 r. wystawioną na dane osobowe Pana oraz żony przez
    podatnika podatku od towarów i usług. Wydatki poniesione na termomodernizację w
    części, której dotyczy wydanie powyższej interpretacji, nie zostaną zwrócone w żadnej
    formie. Planuje Pan wszelkie wydatki związane z ulgą termomodernizacyjną rozliczyć
    wspólnie z żoną podczas rocznego zeznania w formularzu PIT-37 oraz w załączniku PIT/O.
    Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przez Pana i żonę
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan z żoną właścicielem,
    nie przekroczy kwoty 53 000 zł.
    Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy
    wydatek.
    Wskazał Pan, że wydatki poniesione na klimatyzację inwerterową typu pompa ciepła
    powietrze/powietrze z funkcją grzania marki A oraz termę B z pompą ciepła marki C są
    związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2
    ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków. W szczególności dotyczą one całkowitej lub
    częściowej zamiany źródeł energii na źródła odnawialne (fotowoltaika) – podpunkt d),
    ulepszenia, które prowadzi do zmniejszenia zapotrzebowania na energię potrzebną do
    ogrzewania budynków mieszkalnych – podpunkt a).
    Rozpatrując możliwość skorzystania z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w
    przypadku poniesionych wydatków na zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej typu
    pompa ciepła powietrze/powietrze z funkcją grzania oraz termy B z pompą ciepła marki C
    wskazać należy, że odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały
    uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w
    związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Katalog tych
    wydatków nie uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej
    typu pompa ciepła powietrze/powietrze z funkcją grzania oraz termy B z pompą ciepła.
    Urządzeń tych nie można również uznać za materiały budowlane, o których mowa w pkt 7-
    9 załącznika do ww. rozporządzenia.
    W konsekwencji wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej typu
    pompa ciepła powietrze/powietrze z funkcją grzania oraz termy B z pompą ciepła marki C
    nie można uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zatem takie
    wydatki nie mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w
    art. 26h ustawy PIT.
    Bez znaczenia na niniejsze rozstrzygnięcie ma Pana wskazanie, że zarówno klimatyzacja
    inwenterowa, jak i terma B przyczyniają się do poprawy efektywności budynku, a ponadto
    oba te urządzenia są ściśle powiązane z wcześniejszym zakupem paneli fotowoltaicznych,
    co w konsekwencji przyczynia się do obniżenia emisji CO2.

    Jak zostało już wskazane, odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały
    uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w
    związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Wobec tego, stwierdzam, że – wbrew Pana twierdzeniu – nie przysługuje Panu w ramach
    ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, możliwość odliczenia wydatków poniesionych na nabycie i montaż klimatyzacji
    inwerterowej typu pompa ciepła powietrze/powietrze z funkcją grzania oraz termy B z
    pompą ciepła marki C.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym
    pytaniem interpretacyjnym i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy, a zatem
    dotyczy wyłącznie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie zakupu
    i montażu klimatyzacji inwerterowej typu pompa ciepła powietrze/powietrze z funkcją
    grzania marki A oraz termy B z pompą ciepła marki C. Tym samym nie dotyczy innych
    kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.
    Ponadto należy podkreślić, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku
    do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna
    dotyczy wyłącznie Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie
    będącej przedmiotem wniosku. Dodatkowo wskazać należy, że interpretacja nr 0112-
    KDIL2-1.4011.23.2020.2.AMN została zmieniona z urzędu, a jej obecne brzmienie jest
    tożsame z prezentowanym w niniejszej interpretacji stanowisku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.