Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB1.4511.144.2017.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-10
Teza: w zakresie ustalenia stawki podatku z tytułu działalności usługowej
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność usługowa; ryczałt; stawka; stawka-stawki podatku
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 08 lutego 2017 r. (data wpływu 23 lutego 2017 r.) uzupełnionym pismem (data wpływu 24 kwietnia 2017 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 13 kwietnia 2017 r. Nr 1462-IPPB1.4511.144.2017.1.MJ o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia stawki podatku z tytułu działalności usługowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia stawki podatku z tytułu działalności usługowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca świadczący usługi informatyczne pod nazwą M. zamierza podpisać umowę z Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej na świadczenie usług informatycznych. Przedmiotem umowy ma być:

*   szkolenie pracowników w zakresie rejestracji danych do rozliczenia z Narodowym Funduszem Zdrowia w ramach podpisanych umów,

*   przekazywanie raportów z wykonanych świadczeń w poradniach do narodowego Funduszu Zdrowia,

*   wystawianie faktur i korekt za wykazane świadczenia dla Narodowego Funduszu Zdrowia,

*   przeprowadzanie prac związanych z przygotowaniem dokumentów elektronicznych do kontraktów z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 13 kwietnia 2017 r. nr 1462-IPPB1.4511.144.2017.1.MJ Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego o informacje, że PKWiU dla faktycznie świadczonych przez niego usług dla opisanego zdarzenia przyszłego to: 62.02. Są to usługi doradcze jednak nie związane z oprogramowaniem i nie związane ze sprzętem komputerowym.

*   Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0).

*   Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU 62.01.1).

*   Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z PKWiU 62.01.2 oryginały oprogramowania komputerowego.

*   Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z instalowaniem oprogramowania )PKWiU 62.09.20.0).

*   Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznym (PKWiU 62.03.1)

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca dla wyżej wymienionej umowy może zastosować 8,5% stawkę ryczałtu?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ustęp 1 punkt 3bustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przychody osiągane z działalności usługowej podlegają 8,5% stawce ryczałtu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Z 2016 r., poz. 2180) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, t. j. „Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług”.

W załączniku tym wymieniono usługi, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podano jednocześnie oznaczenie tych usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 i Nr 220, poz. 1435 oraz z 2009 r. Nr 33, poz. 256 i Nr 222, poz. 1753) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439 z późn. zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 (definiującego działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującego działalność usługową w zakresie handlu).

Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. g) ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy.

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 17% podlegają m.in. usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania z zakresu grupowania PKWiU 62.02.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi informatyczne. Zamierza podpisać umowę z Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej na świadczenie usług informatycznych. Przedmiotem umowy ma być:

*   szkolenie pracowników w zakresie rejestracji danych do rozliczenia z Narodowym Funduszem Zdrowia w ramach podpisanych umów,

*   przekazywanie raportów z wykonanych świadczeń w poradniach do narodowego Funduszu Zdrowia,

*   wystawianie faktur i korekt za wykazane świadczenia dla Narodowego Funduszu Zdrowia,

*   przeprowadzanie prac związanych z przygotowaniem dokumentów elektronicznych do kontraktów z Narodowym Funduszem Zdrowia.

PKWiU dla faktycznie świadczonych przez Wnioskodawcę usług to 62.02. Są to usługi doradcze jednak nie związane z oprogramowaniem i nie związane ze sprzętem komputerowym.

*   Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0).

*   Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU 62.01.1).

*   Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z PKWiU 62.01.2 oryginały oprogramowania komputerowego.

*   Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z instalowaniem oprogramowania (PKWiU 62.09.20.0).

*   Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznym (PKWiU 62.03.1)

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług doradczych w zakresie informatyki jednak nie związanych z oprogramowaniem i nie związanych ze sprzętem komputerowym sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 62.02. będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ww. ustawy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.