Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.183.2021.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-28
Teza: Czy wymienione we wniosku wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w odniesieniu do istniejącej części budynku mogą być odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy podatku na podstawie art. 26h ust. 1, ust. 6 i ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych?
Słowa kluczowe: ulga-ulga termomodernizacyjna; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2021 r. (data wpływu 9 lutego 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 maja 2021 r. (data wpływu 18 maja 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej:

*   w części dotyczącej wydatku na zakup wełny mineralnej wykorzystanej do ocieplenia przebudowanego dachu zgodnie z projektem budowlanym i decyzją o pozwoleniu na przebudowę budynku mieszkalnego **– jest nieprawidłowe,**

*   w pozostałej części **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lutego 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 29 kwietnia 2021 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.183.2021.1.SR, wezwano Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1-2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem poczty w dniu 29 kwietnia 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 6 maja 2021 r.), zaś w dniu 18 maja 2021 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 13 maja 2021 r.).

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od marca 2019 r. jest właścicielem budynku mieszkalnego z lat 60-tych (rok budowy 1959). Wnioskodawca jest właścicielem wskazanego we wniosku budynku na podstawie aktu darowizny. Darczyńcą jest ojciec Wnioskodawcy. Budynek, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w myśl przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.), jest to budynek wolno stojący.

Stan budynku w czasie, kiedy Wnioskodawca stał się właścicielem nieruchomości przedstawiał się następująco: budynek składał się z piwnicy oraz parteru, poddasze było nieużytkowe, w budynku znajdowała się stara drewniana stolarka okienna-skrzynkowa i stare drewniane drzwi, konstrukcja dachu jednospadowa pokryta dachówką, budynek ani fundamenty nieocieplone, w budynku nie było przyłącza wody (studnia na podwórku), woda ogrzewana była na kuchennym piecu węglowym, budynek ogrzewany był za pomocą pieców kaflowych.

Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę i aktualnie jest w trakcie przebudowy budynku. Na podstawie wniosku z lipca 2019 r. zostało wydane pozwolenie na budowę, które związane było z przebudową, nadbudową i zmianą konstrukcji dachu budynku. W ramach prowadzonego remontu zostały przeprowadzone liczne przedsięwzięcia budowlane, również przedsięwzięcia termoizolacyjne w budynku i jego otoczeniu. W pierwszej kolejności rozebrano stary dach i wyburzono ściany poddasza aż do stropu będącego sufitem parteru, potem wykonano wzmocnienie stropu (nadlano zbrojony strop połączony ze starym stropem) oraz wybudowano nowe ściany poddasza (po remoncie będzie częścią użytkową budynku). Kolejnym etapem było wykonanie nowej, zmienionej konstrukcji drewnianej dachu. W kolejnych krokach nastąpiła wymiana stolarki okiennej oraz drzwiowej, pokrycie dachu blachodachówką, budowa nowych kominów, ocieplono także fundamenty budynku. Przyłączono budynek do sieci wodociągowej oraz wykonano przyłącze do wody (ze studni). We wnętrzu wykonano instalację do centralnego ogrzewania – na parterze instalacja ogrzewania podłogowego zaizolowana styropianem, na poddaszu zaplanowane ogrzewanie kaloryferami z odzysku, więc podciągnięto do góry tylko rurki do kaloryferów, podłoga poddasza (czyli strop nad parterem) również zaizolowane styropianem. Strop oddzielający część nową od starej posiada więc starą konstrukcję deki powiązaną z nową nadlaną deką za pomocą dodatkowych prętów zbrojeniowych.

Na 2021 r., i być może 2022 r., zaplanowano kolejne przedsięwzięcia, tj. zakup i montaż kotła gazowego, ocieplenie ścian budynku (elewacji), wykonanie ocieplenia dachu wełną mineralną. Wymienione przez Wnioskodawcę przedsięwzięcia termomodernizacyjne przyczynią się do bardziej efektywnego ogrzewania budynku i ograniczenia strat ciepła.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że wydatki poniesione w 2020 r. oraz planowane na 2021 r. i ewentualnie 2022 r. związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r., poz. 554). Wskazana we wniosku inwestycja będzie miała wpływ na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego ponieważ zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego i wody użytkowej poprzez zastosowanie centralnego ogrzewania, docieplenie ścian i fundamentów, a także wymianę starej stolarki okiennej i drzwiowej oraz wymianę poszycia i ocieplenie dachu budynku.

Wydatki, które Wnioskodawca poniósł i będzie ponosił w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzaju materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Inwestycja polegająca na termomodernizacji dachu ściśle związana jest z nadbudową poddasza. Dotychczasowe prace polegały na rozbiórce starego dachu (pokrycia i konstrukcji drewnianej), kominów oraz zburzeniu ścian poddasza nieużytkowego aż do stropu, a następnie budowie nowych ścian poddasza, położeniu nowej więźby dachowej oraz membrany dachowej i blachodachówki zgodnie z nowym projektem budowlanym. Stare dachówki zostały zamienione na pokrycie blachodachówką i folię izolacyjną. W kolejnych etapach prac nastąpi termoizolacja dachu wełną mineralną w ścisłym związku z adaptacją poddasza.

Wymiana dachu w budynku mieszkalnym wynikała z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę obejmujących: przebudowę, nadbudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz ze zmianą konstrukcji dachu i zmianą sposobu użytkowania poddasza na cele mieszkalne. Wymiana dachu wiązała się ze zmianą jego konstrukcji. Zmianie uległ również kształt ścian poddasza. Zwiększyła się kubatura i wysokość budynku.

Wskazana we wniosku wymiana dachu jest jednym z etapów procesu zmierzającego do realizacji nowego projektu określonego w projekcie budowlanym. Podniesiono ściany, co umożliwiło wykonanie izolacji podłogi styropianem z wylewką oraz zastosowanie w przyszłości wełny mineralnej na dachu budynku (wcześniej dach był ze spadem „do zera”, bez ściany z jednej strony, brak wylewki na podłodze).

Wydatki związane z zamontowaniem kotła centralnego ogrzewania wraz z usługą montażu oraz wykonaniem nowej instalacji ogrzewania dotyczą całego budynku mieszkalnego (w tym części nadbudowanej) – poddasze nie było wcześniej ogrzewane. Wydatki związane z instalacją do przygotowania ciepłej wody użytkowej dotyczą starej części budynku (kuchnia i łazienka znajdują się w starej części budynku). Przed modernizacją i rozbudową budynek ogrzewano piecami kaflowymi, a woda podgrzewana była na kuchni węglowej.

Poza wymienionym we wniosku systemem ogrzewania Wnioskodawca będzie ogrzewał budynek piecem kominkowym (na drewno – do celów rekreacyjnych).

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na omawiane przedsięwzięcia nie zostały sfinansowane czy dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.

Wydatki poniesione w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostały: zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z ulg podatkowych (innych niż ulga termomodernizacyjna).

Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie kolejnych 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek

Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. Wydatki, które poniósł Wnioskodawca i które będzie chciał odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca posiada faktury VAT na wszystkie wskazane we wniosku wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Na fakturach VAT dokumentujących wydatki znajduje się data dokonania, zakończenia dostawy lub wykonania usługi. Faktury VAT zostały/zostaną wystawione na Wnioskodawcę. Kwota odliczenia przez Wnioskodawcę w ramach ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Wnioskodawca jest właścicielem lub współwłaścicielem nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Wnioskodawca wskazał także, że posiada zbiorczą fakturę na cały styropian podłogowy. Podłogi na poddaszu użytkowym oraz na parterze mają takie same powierzchnie za wyjątkiem otworu na klatkę schodową. Przy rozliczeniu tylko parteru i podzieleniu kosztów na pół koszty będą minimalnie niedoszacowane na niekorzyść Wnioskodawcy.

Materiały budowlane i narzędzia:

1.  ocieplenie fundamentów (za rok 2020),
2.  ocieplenie dachu wełną mineralną (planowane na rok 2021),
3.  ocieplenie podłóg styropianem, zabezpieczenie folią przed wilgocią (za rok 2020),
4.  kocioł gazowy (planowany na rok 2021),
5.  materiały przyłącza do sieci ciepłowniczej lub gazowej (planowane na rok 2021),
6.  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej (2020/2021),
7.  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej (2020/2021),
8.  stolarka okienna i drzwiowa (2020/2021).

Usługi:

1.  wymiana stolarki zewnętrznej (2020/2021),
2.  wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub/i instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej (2020/2021).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy z ulgi na wymienione we wniosku materiały i usługi Wnioskodawca może skorzystać dla całego budynku, czy tylko dla starej części?
2.  Czy Wnioskodawca musi dzielić koszty materiałów i robocizny ocieplenia zewnętrznego (elewacji) dla starej i nowej części budynku, a jeśli tak to w jaki sposób (pole powierzchni, dzielenie faktury itp.)?
3.  Czy Wnioskodawca powinien rozdzielić koszty materiałowe 50/50 styropianu podłogowego na poddaszu użytkowym oraz na parterze (ogrzewanie podłogowe)? Czy może rozliczyć również styropian podłogowy na poddaszu (podłoga na poddaszu jest stara z nadlaną nową deką dowiązaną prętami ze starą)?
4.  Czy należy podzielić koszty robocizny oraz materiałów instalacji ogrzewania na część starą i nową?
5.  Czy Wnioskodawca może w całości rozliczyć koszty materiałów i robocizny instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, ponieważ instalacja ta w całości dotyczy starej części budynku?
6.  Czy prawidłowym jest zakwalifikowanie niżej wymienionych materiałów i prac jako kwalifikujących się do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej:
    *   ocieplenie fundamentów (2020 r.),
    *   ocieplenie dachu wełną mineralną (2021 r.),
    *   ocieplenie podłóg styropianem, zabezpieczenie folią przed wilgocią (2020 r.),
    *   montaż kotła gazowego oraz koszt zakupu kotła (2021 r.),
    *   materiały przyłącza do sieci gazowej (planowane na 2021 r.),
    *   materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku):

Ad 1

Budynek, w którym aktualnie prowadzone są prace (również związane z przedsięwzięciami termomodernizacyjnymi) składa się z części starej z 1959 r. oraz nowej nadbudowanej, dlatego zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku może skorzystać z ulgi na materiały i wykonane usługi w odniesieniu do starej części budynku, ponieważ z ulgi można skorzystać w odniesieniu do budynków już istniejących.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, może On odliczyć koszty materiałów i usług ocieplenia zewnętrznego w części starej budynku, ponieważ w myśl przepisów jest częścią już istniejącą (piwnica oraz parter).

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, koszt styropianu podłogowego może On odliczyć w całości dla poddasza oraz parteru, ponieważ strop na poddaszu już istniał. W ramach prowadzonych prac dla jego wzmocnienia została nadlana i przyłączona do niego kolejna dozbrojona warstwa betonu, która pokryta jest styropianem w celu większej izolacji cieplnej parteru budynku, czyli starej części budynku.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, koszt instalacji ogrzewania stanowi integralną, nierozłączną część budynku i może On ją rozliczyć w całości. Ponadto, podział tego typu prac/materiałów jest utrudniony. Koszt materiałów i robocizny instalacji ogrzewania na poddaszu stanowi bardzo niewielki procent całej instalacji (poddasze – kaloryfery, parter – podłogówka). Na poddaszu zostaną również zamontowane kaloryfery „z odzysku” – ich zakup został poniesiony wiele lat temu. Na parterze będzie znajdować się piec gazowy, który – zdaniem Wnioskodawcy – może On również odliczyć.

Ad 5

Zdaniem Wnioskodawcy, koszt materiałów budowlanych wchodzących w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej oraz usługę wykonania nowej wewnętrznej instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej może On w całości odliczyć, ponieważ instalacje te dotyczą jedynie starej części budynku.

Ad 6

Zdaniem Wnioskodawcy, może On zakwalifikować wymienione przez Niego koszty materiałów i usług, ponieważ znajdują się one w wykazie rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych według rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej:

*   w części dotyczącej wydatku na zakup wełny mineralnej wykorzystanej do ocieplenia przebudowanego dachu zgodnie z projektem budowlanym i decyzją o pozwoleniu na przebudowę budynku mieszkalnego **– jest nieprawidłowe,**

*   w pozostałej części **– jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r., poz. 554).

W myśl art. 2 pkt 2 ww. ustawy użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

1.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
2.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
3.  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
4.  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1.  materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2.  węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3.  kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4.  kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5.  zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6.  kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100);
7.  przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8.  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9.  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10.  materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11.  pompa ciepła wraz z osprzętem;
12.  kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13.  ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14.  stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15.  materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1.  wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2.  wykonanie analizy termograficznej budynku;
3.  wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4.  wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5.  docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6.  wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7.  wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8.  montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9.  montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10.  montaż pompy ciepła;
11.  montaż kolektora słonecznego;
12.  montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13.  montaż instalacji fotowoltaicznej;
14.  uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15.  regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16.  demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 ww. ustawy).

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1.  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2.  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga, prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. Odliczeniu w ramach tej ulgi nie mieszczą się zatem wydatki związane z budową budynku mieszkalnego ani też wydatki związane z termomodernizacją nowo budowanego budynku mieszkalnego. Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym będącym w budowie.

Podstawową przesłanką, której spełnienie jest niezbędne do zastosowania przedmiotowej ulgi jest to, że poniesione wydatki muszą być związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku, który już istnieje. W konsekwencji, jeżeli podatnik ponosi wydatki termomodernizacyjne, które tylko w części dotyczą budynku istniejącego, to tylko ta cześć brana jest pod uwagę przy ustalaniu kwoty odliczenia na zasadach określonych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Nadbudowa podobnie jak rozbudowa, ma na celu powiększenie kubatury oraz powierzchni użytkowej budynku, nie zmienia się jednak powierzchnia zabudowy, a wysokość budynku. W nadbudowie nowa część budynku posadowiona jest nie na gruncie, a na istniejącej części obiektu budowlanego.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca od marca 2019 r. jest właścicielem budynku mieszkalnego z lat 60-tych. Budynek, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w myśl przepisów ustawy Prawo budowlane, jest to budynek wolno stojący.

Stan budynku w czasie, kiedy Wnioskodawca stał się właścicielem nieruchomości przedstawiał się następująco: budynek składał się z piwnicy oraz parteru, poddasze było nieużytkowe, w budynku znajdowała się stara drewniana stolarka okienna-skrzynkowa i stare drewniane drzwi, konstrukcja dachu jednospadowa pokryta dachówką, budynek ani fundamenty nieocieplone, w budynku nie było przyłącza wody (studnia na podwórku), woda ogrzewana była na kuchennym piecu węglowym, budynek ogrzewany był za pomocą pieców kaflowych.

Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę i aktualnie jest w trakcie przebudowy budynku. Na podstawie wniosku z lipca 2019 r. zostało wydane pozwolenie na budowę, które związane było z przebudową, nadbudową i zmianą konstrukcji dachu budynku. W ramach prowadzonego remontu zostały przeprowadzone liczne przedsięwzięcia budowlane, również przedsięwzięcia termoizolacyjne w budynku i jego otoczeniu. W pierwszej kolejności rozebrano stary dach i wyburzono ściany poddasza aż do stropu będącego sufitem parteru, potem wykonano wzmocnienie stropu (nadlano zbrojony strop połączony ze starym stropem) oraz wybudowano nowe ściany poddasza (po remoncie będzie częścią użytkową budynku). Kolejnym etapem było wykonanie nowej, zmienionej konstrukcji drewnianej dachu. W kolejnych krokach nastąpiła wymiana stolarki okiennej oraz drzwiowej, pokrycie dachu blachodachówką, budowa nowych kominów, ocieplono także fundamenty budynku. Przyłączono budynek do sieci wodociągowej oraz wykonano przyłącze do wody (ze studni). We wnętrzu wykonano instalację do centralnego ogrzewania – na parterze instalacja ogrzewania podłogowego zaizolowana styropianem, na poddaszu zaplanowane ogrzewanie kaloryferami z odzysku, więc podciągnięto do góry tylko rurki do kaloryferów, podłoga poddasza (czyli strop nad parterem) również zaizolowane styropianem. Strop oddzielający część nową od starej posiada więc starą konstrukcję deki powiązaną z nową nadlaną deką za pomocą dodatkowych prętów zbrojeniowych.

Na 2021 r., i być może 2022 r., zaplanowano kolejne przedsięwzięcia, tj. zakup i montaż kotła gazowego, ocieplenie ścian budynku (elewacji), wykonanie ocieplenia dachu wełną mineralną. Wymienione przez Wnioskodawcę przedsięwzięcia termomodernizacyjne przyczynią się do bardziej efektywnego ogrzewania budynku i ograniczenia strat ciepła.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że wydatki poniesione w 2020 r. oraz planowane na 2021 r. i ewentualnie 2022 r. związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Wskazana we wniosku inwestycja będzie miała wpływ na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego, ponieważ zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego i wody użytkowej poprzez zastosowanie centralnego ogrzewania, docieplenie ścian i fundamentów, a także wymianę starej stolarki okiennej i drzwiowej oraz wymianę poszycia i ocieplenie dachu budynku.

Wydatki, które Wnioskodawca poniósł i będzie ponosił w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Inwestycja polegająca na termomodernizacji dachu ściśle związana jest z nadbudową poddasza. Dotychczasowe prace polegały na rozbiórce starego dachu (pokrycia i konstrukcji drewnianej), kominów oraz zburzeniu ścian poddasza nieużytkowego aż do stropu, a następnie budowie nowych ścian poddasza, położeniu nowej więźby dachowej oraz membrany dachowej i blachodachówki zgodnie z nowym projektem budowlanym. Stare dachówki zostały zamienione na pokrycie blachodachówką i folię izolacyjną. W kolejnych etapach prac nastąpi termoizolacja dachu wełną mineralną w ścisłym związku z adaptacją poddasza.

Wymiana dachu w budynku mieszkalnym wynikała z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę obejmujących: przebudowę, nadbudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz ze zmianą konstrukcji dachu i zmianą sposobu użytkowania poddasza na cele mieszkalne. Wymiana dachu wiązała się ze zmianą jego konstrukcji. Zmianie uległ również kształt ścian poddasza. Zwiększyła się kubatura i wysokość budynku.

Wskazana we wniosku wymiana dachu jest jednym z etapów procesu zmierzającego do realizacji nowego projektu określonego w projekcie budowlanym. Podniesiono ściany, co umożliwiło wykonanie izolacji podłogi styropianem z wylewką oraz zastosowanie w przyszłości wełny mineralnej na dachu budynku (wcześniej dach był ze spadem „do zera”, bez ściany z jednej strony, brak wylewki na podłodze).

Wydatki związane z zamontowaniem kotła centralnego ogrzewania wraz z usługą montażu oraz wykonaniem nowej instalacji ogrzewania dotyczą całego budynku mieszkalnego (w tym części nadbudowanej) – poddasze nie było wcześniej ogrzewane. Wydatki związane z instalacją do przygotowania ciepłej wody użytkowej dotyczą starej części budynku (kuchnia i łazienka znajdują się w starej części budynku). Przed modernizacją i rozbudową budynek ogrzewano piecami kaflowymi, a woda podgrzewana była na kuchni węglowej.

Poza wymienionym we wniosku systemem ogrzewania Wnioskodawca będzie ogrzewał budynek piecem kominkowym (na drewno – do celów rekreacyjnych).

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na omawiane przedsięwzięcia nie zostały sfinansowane czy dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.

Wydatki poniesione w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostały: zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z ulg podatkowych (innych niż ulga termomodernizacyjna).

Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie kolejnych 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek

Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. Wydatki, które poniósł Wnioskodawca i które będzie chciał odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca posiada faktury VAT na wszystkie wskazane we wniosku wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Na fakturach VAT dokumentujących wydatki znajduje się data dokonania, zakończenia dostawy lub wykonania usługi. Faktury VAT zostały/zostaną wystawione na Wnioskodawcę. Kwota odliczenia przez Wnioskodawcę w ramach ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Wnioskodawca jest właścicielem lub współwłaścicielem nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Wnioskodawca wskazał także, że posiada zbiorczą fakturę na cały styropian podłogowy. Podłogi na poddaszu użytkowym oraz na parterze mają takie same powierzchnie za wyjątkiem otworu na klatkę schodową. Przy rozliczeniu tylko parteru i podzieleniu kosztów na pół koszty będą minimalnie niedoszacowane na niekorzyść Wnioskodawcy.

Analizując przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego należy w pierwszej kolejności wskazać, że obowiązujące regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie. Odliczenie dotyczy wyłącznie budynków już wybudowanych i tylko wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku, który już istnieje pozwalają na zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej.

W przedstawionym opisie stanu faktycznego oraz zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wyraźnie wskazał, że nastąpiła rozbudowa i nadbudowa budynku mieszkalnego, która nie jest jeszcze zakończona.

Zatem, część poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków dotyczy budynku będącego w budowie – zgodnie z treścią art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane. Wyklucza to więc stosowanie dyspozycji art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do tych części nieruchomości, które są rozbudowywane i nadbudowywane.

Zatem wskazać należy, że wydatki poniesione na zakup materiałów, urządzeń i usług związanych z ociepleniem fundamentów budynku, ociepleniem podłóg oraz ociepleniem ścian zewnętrznych dotyczących starej części budynku, dotyczą budynku (już) istniejącego. Tak więc wydatki poniesione na rzecz tej części, tzn. w części nieruchomości niepoddanej rozbudowie i nadbudowie, będą mogły zostać objęte odliczeniem na zasadach określonych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie można więc uznać, że Wnioskodawca wypełnił przesłanki warunkujące zastosowanie omawianej ulgi do wszystkich poniesionych w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wydatków związanych z ociepleniem ścian zewnętrznych nowej części budynku. Wydatki poniesione na rzecz rozbudowanej i nadbudowanej części nieruchomości nie będą się bowiem mieściły w zakresie omawianej ulgi.

Odnosząc się natomiast do wydatków związanych z zakupem i montażem kotła gazowego, należy wskazać, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wśród wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wymieniono nabycie i montaż kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin. Wobec powyższego stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie miał możliwość odliczenia w rozliczeniu rocznym od podstawy obliczenia podatku wydatku na zakup i montaż pieca gazowego kondensacyjnego. Jednocześnie należy podkreślić, że nabycie i montaż tylko tego rodzaju kotłów gazowych uprawnia do rozliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Odnoszą się z kolei do wydatków związanych z przyłączeniem do sieci gazowej, wykonaniem nowej instalacji ogrzewania oraz wydatków związanych z wykonaniem instalacji do przygotowania ciepłej wody użytkowej wskazać należy, że Wnioskodawca będzie miał możliwość odliczenia w rozliczeniu rocznym od podstawy obliczenia podatku ww. wydatków.

Wobec braku uregulowania kwestii sposobu ustalania wydatków podlegających odliczeniu, gdy poniesiony wydatek (związany z wymianą istniejącego źródła ciepła na kocioł gazowy kondensacyjny) dotyczy zarówno budynku istniejącego, jak i jego rozbudowanej i nadbudowanej części, Wnioskodawca ma prawo odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej całość poniesionego wydatku, zwłaszcza, że zakupiony piec będzie ogrzewał całość budynku, w tym także istniejącą jego część przed rozbudową i nadbudową.

Natomiast, poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek na zakup wełny mineralnej w części wykorzystanej do ocieplenia przebudowanego dachu zgodnie z projektem budowlanym i decyzją o pozwoleniu na przebudowę budynku mieszkalnego, nie będzie się mieścił w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem ulga termomodernizacyjna nie przysługuje, jeżeli opisane wydatki są elementem procesu budowlanego zmierzającego do oddania do użytkowania budynku mieszkalnego w zakresie objętym pozwoleniem na przebudowę budynku mieszkalnego.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie miał możliwości odliczenia za rok 2020 oraz za lata następne, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, tj. wydatków związanych z ociepleniem fundamentów budynku, ociepleniem podłóg oraz ociepleniem ścian zewnętrznych dotyczących starej części budynku oraz wydatków związanych z zakupem i montażem kotła gazowego, który został wymieniony w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (tj. kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin).

Natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na ocieplenie ścian zewnętrznych poniesionych na rzecz rozbudowanej i nadbudowanej części nieruchomości oraz na zakup wełny mineralnej wykorzystanej do ocieplenia przebudowanego dachu zgodnie z projektem budowlanym i decyzją o pozwoleniu na przebudowę budynku mieszkalnego, wskazać należy, że nie mieszczą się one w zakresie ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto podkreślić należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast, interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe (stan faktyczny). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.