Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.672.2025.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 września 2025 r. (wpływ 4 września 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    I. Dane Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    (dalej: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej
    dnia 18 lipca 2011 r. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym i
    korzysta z tej formy opodatkowania od kiedy skorzystanie z ulgi IP BOX stało się możliwe,
    tj. od dnia 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, ani nie nabywa
    wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw
    autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo -
    rozwojowego określonego w Ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
    wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402, z późn. zm.).
    II. Przedmiot działalności Wnioskodawcy
    Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest Działalność związana z
    oprogramowaniem, kod PKD: 62.01.Z (dalej: „Działalność dominująca”). Wnioskodawca
    tworzy oprogramowania (dalej: „Oprogramowanie”), które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1
    Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r.
    poz. 1191, z późn. zm., dalej: „Ustawa o PAIPP”) są utworami. W ramach tej działalności,
    Wnioskodawca podjął współpracę z jednym Kontrahentem - Spółka Akcyjna Spółka
    Komandytowa z siedzibą w (...), zwanym dalej: Kontrahentem.
    Z Kontrahentem Wnioskodawca zawarł jedną umowę w dniu 1 lutego 2016 r. (dalej:
    Umowa), która była dwukrotnie aneksowana, w dniach 1 kwietnia 2019 r. oraz 1 września
    2021 r. Każdy z podpisanych aneksów dotyczył kwestii wynagrodzenia Wnioskodawcy,
    ogólne warunki współpracy pozostały bez zmian.
    Na mocy zawartej Umowy Kontrahent (zwany w treści umowy: Spółką), zlecił
    Wnioskodawcy prace z obszaru informatyki, w szczególności:
    a) Tworzenia, modyfikowania oraz konserwacji oprogramowania Spółki lub jej
      kontrahentów w tym:
          Usuwania błędów oprogramowania;
          Archiwizowania kodu źródłowego;
          Utrzymania kodu w stanie kompilowalności;
          Wersjonowania kodu źródłowego;
          Tworzenia oraz modyfikacji oprogramowania

    b) Codziennego wsparcia procesu tworzenia systemów informatycznych Spółki lub jej
      kontrahentów, sprawdzania spójności danych pomiędzy systemami informatycznymi
      Spółki lub jej kontrahentów.
    c) Integracji systemów informatycznych Spółki lub jej kontrahentów:
          Usuwania błędów, zarówno w kodzie systemów informatycznych Spółki lub jej
          kontrahentów jak i danych;
          Pomoc w obsłudze systemów informatycznych, również przy odnawianiu o
          konserwacji bazy danych tych systemów
    d) Utrzymywania baz danych Spółki lub jej kontrahentów, w tym:
          Replikacji danych pomiędzy lokalizacjami zdalnymi;
          Tworzenia kopii zapasowych baz danych systemów, o których mowa w par. 2
          lit. a;
          Usuwania awarii;
          Aktualizacji oprogramowania serwera bazy danych
          Modyfikowanie struktur baz danych
    e) Przygotowywania raportów i analiz:
          Wsparcia pracy działu controllingu Spółki lub jej kontrahentów poprzez
          dostarczanie pakietów danych z systemów Spółki lub jej kontrahentów;
          Tworzenia oraz modyfikacji raportów dostępnych w systemach Spółki lub jej
          kontrahentów;
          Wsparcia procesu przygotowania raportów dedykowanych dla obsługi
          partnerów biznesowych Spółki lub jej kontrahentów;
    f) Opracowywanie map wybranych procesów operacyjnych Spółki lub jej kontrahentów,
    g) Zbierania i analizowania wymagań funkcjonalnych dotyczących systemów Spółki lub jej
      kontrahentów,
    h) Szkolenia pracowników lub współpracowników Spółki lub jej kontrahentów,
    i) Identyfikowanie produktów dostarczanych przez Projekt, doprecyzowywanie ich opisu
      oraz planowanie zadań w Projekcie niezbędnych do ich wytworzenia,
    j) Tworzenie dokumentacji Projektowej,
    k) Identyfikowanie zagrożeń i możliwości ich eskalacji w ramach struktury Projektu,
    l) Wskazywanie możliwych rozwiązać w celu usunięcia zidentyfikowanych zagrożeń,
    m)Zbieranie i przekazywanie zagadnień Projektowych,
    n) Raportowanie stanu realizacji Projektu,
    o) Nadzór nad jakością wytwarzanych przez Projekt produktów,
    p) Bezzwłocznego i rzetelnego informowania Spółki o wszelkich nieprawidłowościach,
      błędach, brakach i zaniedbaniach leżących po stronie pozostałych pracowników i
      współpracowników Spółki, a zaobserwowanych przez Współpracownika w trakcie
      obsługi realizacji zobowiązań umownych.

    Wnioskodawca rozważa kontynuowanie współpracy z Kontrahentem także w latach
    kolejnych. W takim przypadku charakter tej współpracy pozostanie tożsamy z tym
    opisanym w niniejszym wniosku, tj. polegać będzie na tworzeniu Oprogramowania.
    Co istotne, tworzenie Oprogramowania nigdy nie sprowadza się wyłącznie do czynności
    tworzenia kodu. W ramach procesu tworzenia Oprogramowania i jego sprzedaży
    Kontrahentom Wnioskodawca może ustalać szczegółowy zakres z kontrahentami, tworzyć
    koncepcje i projekty, tworzyć kod oraz towarzyszącą mu dokumentację, testować,
    utrzymywać, wdrażać i udostępniać stworzone Oprogramowanie. Tworzenie
    dokumentacji oprogramowania, możemy zasadniczo podzielić na dwie części: opis
    oprogramowania pod kątem technicznym oraz pod kątem funkcjonalnym. Techniczna
    część dokumentacji służy osobom rozwijającym oprogramowanie, może zawierać wykaz
    bibliotek użytych w ramach tworzenia oprogramowania, wraz z opisem miejsc użycia.
    Kolejnym ważnym aspektem dokumentacji technicznej, jest opisanie wybranych części
    kodu, które wg autora mogą być problematyczne w zrozumieniu. Drugim typem
    dokumentacji, jest część funkcjonalna, czyli taka która może zawierać szczegółowy opis
    użycia programu komputerowego, bądź możliwości konfiguracyjne oprogramowania oraz
    sam sposób konfiguracji, mogący różnić się w zależności od oprogramowania, czy nawet
    systemu operacyjnego, na którym oprogramowanie jest uruchamiane.
    Szczegółowy zakres usług oraz miejsce i data ich świadczenia są w poszczególnych
    przypadkach uzgadniane między stronami zawartych umów, przy czym miejscem
    świadczenia usług może być miejsce prowadzenia działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy, siedziba lub biuro Kontrahenta lub inne uzgodnione miejsce (np. siedziba
    klienta Kontrahenta). Natomiast czas niezbędny do realizacji usług określany jest przez
    Wnioskodawcę, z uwzględnieniem ustalonych przez strony terminów realizacji.
    W ramach Działalności dominującej Wnioskodawca może współpracować z zespołami
    Kontrahenta lub jego klienta, wówczas ma On z góry określoną rolę wytwarzając
    zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy. Co do zasady kontrahenci
    Wnioskodawcy mogą zlecić wykonanie całego projektu jednemu usługodawcy (np.
    Wnioskodawcy), lub jeśli specyfika projektu tego wymaga mogą zlecić wykonanie
    poszczególnych części kilku, kilkunastu czy też kilkudziesięciu usługodawcom (w tym m.in.
    Wnioskodawcy). Zdarza się tak w szczególności w sytuacji, gdy termin realizacji projektu
    wymaga zaangażowania w prace nad nim większej liczby programistów, lub gdy zakres
    jest tak szeroki, że wymaga specjalistycznej wiedzy z różnych dziedzin lub różnych języków
    programowania, czy technologii informatycznych i konieczne jest zlecenie poszczególnych
    prac specjalistom z różnych obszarów.
    Wówczas każdy z usługodawców podejmuje się stworzenia uzgodnionej części
    oprogramowania. Powyższe oznacza, że każdy z członków zespołu projektowego
    samodzielnie tworzy zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy. Wnioskodawca
    samodzielnie i bezpośrednio prowadzi działalność w zakresie tworzenia Oprogramowania.
    Jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą i profesjonalnie świadczący usługi IT,
    Wnioskodawca ponosi wszelkie ryzyko związane z prowadzoną działalnością. Ryzyko to
    obejmuje również skutki niewłaściwego wykonania umowy w stosunku do kontrahentów i
    klientów kontrahentów. Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za
    jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności
    efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii definiuje się ryzyko jako
    możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych. Zgodnie z tą definicją
    działalność Wnioskodawcy jest obarczona ryzykiem gospodarczym.
    W praktyce gospodarczej Wnioskodawcy niezależnie od tematyki projektów, ilości
    kontrahentów czy postanowień zawartych z nimi umów, zawsze działalność
    Wnioskodawcy obarczona będzie ryzykiem gospodarczym. Podobnie inne opisane w tej
    części elementy wskazujące na charakter prowadzonej działalności pozostaną niezmienne

    - Wnioskodawca tworząc Oprogramowanie może współpracować z zespołami
    Kontrahenta lub jego klienta oraz może świadczyć usługi bezpośrednio na rzecz
    kontrahentów, jak i na rzecz ich klientów będących finalnymi odbiorcami
    Oprogramowania.
    III. Charakterystyka prac programistycznych
    W ramach Działalności dominującej Wnioskodawca na podstawie posiadanej wiedzy w
    zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania
    kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych
    realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swojego kontrahenta.
    Od dnia, od którego rozpoczęcie korzystania z ulgi stało się dopuszczalne tj. 1 stycznia
    2019 r., Wnioskodawca współpracuje z jednym kontrahentem. W przyszłości,
    Wnioskodawca rozważa podjęcie współpracę z innymi kontrahentami, a charakter tej
    współpracy pozostanie niezmieniony, przy czym z oczywistych względów poszczególne
    zadania realizowane w ramach tworzenia Oprogramowania będą różnić się od tych
    wskazanych we wniosku.
    Wynika to przede wszystkim z faktu, iż tematyka tworzonego oprogramowania jest i
    będzie zróżnicowana, a samo Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę
    projektowane jest stosownie do indywidualnych i specyficznych potrzeb poszczególnych
    zamawiających, zatem każdy z projektów zasadniczo odróżnia się od pozostałych, a w
    szczególności w efekcie każdego z nich powstaje nowy, niepowtarzalny kod źródłowy.
    Cechą wspólną wszystkich projektów realizowanych przez Wnioskodawcę jest jego
    twórcze działanie polegające na tworzeniu Oprogramowania, w oparciu o wiedzę i
    doświadczenie wypracowane i zdobyte w branży IT.
    Począwszy od dnia 1 stycznia 2019 r., aż do chwili złożenia niniejszego wniosku,
    Wnioskodawca pracował nad 4 projektami.
    PROJEKT 1
    W okresie od stycznia 2019 roku do grudnia 2019 roku Wnioskodawca realizował projekt,
    polegający na wytwarzaniu oraz zmianie kodu w kluczowym systemie końcowego
    odbiorcy oprogramowania - B. S.A. Modyfikacje, rozszerzenia, dotyczyły systemu (...) w
    obszarach:
    1. Finanse
    2. Środki trwałe
    3. Logistyka
    4. Kancelaria
    5. Sprzedaż
    Prace związane były z udoskonaleniem oraz nowymi funkcjami systemu w języku (...).
    PROJEKT 2
    W okresie od stycznia 2020 roku do września 2020 roku, Wnioskodawca realizował projekt
    dla końcowego odbiorcy oprogramowania - B. S.A. Projekt polegał na wykonaniu od zera
    aplikacji (...), prace nad klientem świadczone były w oparciu o środowisko (...). Założeniem
    projektu oraz aplikacji, było stworzenie własnej centralnej szyny danych, która pozwoli na
    szybką integrację wielu rozproszonych systemów. Aplikacja oparta była o narzędzia (...).
    Język programowania (...), (...) oraz (...), rozwiązania (...). Projekt pozwolił na podłączenie 10
    kluczowych systemów w obszarze sprzedaży.
    PROJEKT 3
    W okresie od października 2020 roku do kwietnia 2022 roku, Wnioskodawca realizował
    projekt dla B. S.A, polegający na stworzeniu aplikacji internetowej, pozwalającej na
    integrację oraz agregację danych z operatorem C. S.A. Równolegle Wnioskodawca

    prowadził prace polegające na wytwarzaniu serwisu / klienta, realizującego migrację
    danych pomiędzy systemami (...), a (...) (język programowania (...), (...).
    PROJEKT 4
    W okresie od maja 2022 roku do chwili obecnej, Wnioskodawca wykonuje prace na rzecz
    kolejnego projektu, nazywanego na potrzeby niniejszego wniosku Projektem 4. Projekt
    polega na przygotowaniu kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem
    programów komputerowych dla odbiorcy docelowego - D. S.A. W zakres projektu wchodzi
    realizowanie, modernizacja aplikacji, które mają zamienić obiegi dokumentów w formie
    papierowej na elektroniczne. Dotyczą całej organizacji, wytwarzane są w języku (...), (...),
    (...), (...). W zakresie projektu jest również analiza procesów, analiza błędów lub nowych
    funkcjonalności, jak również integracja danych z wielu systemów dziedzinowych,
    dokumentowanie zmian oraz testy.
    Implementacja jest prowadzona przez Wnioskodawcę zgodnie z założeniami metodyki
    organizacji pracy (...). Prace prowadzone są w cyklicznych iteracjach, które każdorazowo
    kończą się prezentacją dostarczonych funkcjonalności klientowi. Wnioskodawca ma
    bezpośredni wpływ na ustalanie harmonogramu prac, które wykonuje. Sam decyduje,
    które części spośród obecnie implementowanego modułu, muszą powstać jako pierwsze
    zgodnie ze sztuką programistyczną.
    W wyniku prowadzonych prac powstają autorskie prawa do programów komputerowych,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP i stanowią jedną z form
    wyrażenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej według art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o PIT. Powyższe ma zastosowanie zarówno do kompletnych aplikacji, skryptów,
    poszczególnych funkcjonalności czy modyfikacji/ulepszeń oprogramowania. Każde z
    wymienionych wyrażone jest bowiem w postaci kodu źródłowego realizującego określone
    zadania/funkcje w strukturze programu, bądź obejmującego funkcje użytkowe programu.
    W przypadku, gdy Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie stanowiące ulepszenia lub
    modyfikacje w stosunku do istniejącego Oprogramowania wówczas stanowią one
    niezależne utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 Ustawy o PAIPP.
    Właścicielami ulepszanego (modyfikowanego) oprogramowania są kontrahenci (lub ich
    klienci), a Wnioskodawca dokonuje jedynie jego ulepszenia. Z chwilą przekazania
    wytworzonego oprogramowania kontrahentom Wnioskodawca przekazuje na ich rzecz
    wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania. Wnioskodawcy nie będą przysługiwały
    (także pochodzące z licencji) prawa do programu, do którego prawa autorskie już
    przeniesiono, nawet w przypadku jego dalszego ulepszania.
    Wnioskodawcy będą, do momentu przeniesienia na rzecz kontrahentów, przysługiwały
    autorskie prawa majątkowe do składowych (części oprogramowania), które to części mają
    na celu ulepszenie danego oprogramowania. W związku z tym, Wnioskodawca nie jest
    użytkownikiem prawa na podstawie licencji wyłącznej, a także niewyłącznej. Dodane
    modyfikacje/ulepszenia są częściami oprogramowania, które to są również przedmiotem
    praw autorskich, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Wytwarzanie Oprogramowania opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach
    Wnioskodawcy i obejmuje m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych.
    Tworzenie Oprogramowania przez Wnioskodawcę wymaga stosowania nowatorskich
    podejść i kreatywnego wykorzystywania dostępnych zasobów systemowych oraz
    wykorzystania zdobytej dotychczas wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania.
    Ponadto, Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę będące rezultatem jego
    twórczej działalności ma charakter utrwalony, a założenia programów, ich układ oraz

    kompozycja mają kreatywny charakter. Rezultat w postaci unikatowych rozwiązań nie jest
    wynikiem pracy rutynowej lub szablonowej. Dobór algorytmów, ciągów komend i
    instrukcji zawsze jest zależny od indywidualnej inwencji Wnioskodawcy. Programowanie
    jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z
    góry ustalony, przy czym istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu
    doprowadzić. Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich
    metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności.
    Twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
    largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu jak wskazano w Objaśnieniach
    Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej:
    „Objaśnienia”) wobec czego, Wnioskodawca w ramach prowadzonej Działalności
    dominującej tworzy Oprogramowanie z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i
    umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym,
    gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali.
    W tym miejscu należy podkreślić, że Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym
    Oprogramowaniu, Wnioskodawca odpowiedzialny jest za naprawienie tych błędów i
    zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom Kontrahenta. Co istotne,
    naprawa błędów/usterek to marginalna część działalności Wnioskodawcy. W
    przeważającej części zadania Wnioskodawcy polegają na tworzeniu nowych
    funkcjonalności.
    Działania podejmowane są przez Wnioskodawcę w ułożony, metodyczny sposób, czego
    wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Dla
    projektu Wnioskodawca przyjmuje harmonogram, według którego realizowane są
    poszczególne etapy prac oraz zapewnia odpowiednie zasoby techniczne (np. w postaci
    sprzętu komputerowego). Ze względu na charakter branży, Wnioskodawca nieustannie
    poszerza swoją wiedzę na temat algorytmów, bezpieczeństwa, czy języków
    programowania, aby móc wykorzystać ją w prowadzonej działalności.
    Wnioskodawca bez wątpienia w ramach Działalności dominującej prowadzi w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie, które nie tylko odzwierciedla
    potrzeby rynku i klientów, ale kształtuje je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego
    usprawnienia procesów, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców końcowych
    Oprogramowania.
    Oprogramowanie Wnioskodawcy przeznaczone jest do użytku na komputerze oraz innych
    sprzętach, które mają dostęp do internetu.
    IV. Przychody ze zbycia Oprogramowania
    W zamian za usługi wykonane w ramach Działalności dominującej Wnioskodawca
    otrzymuje umówione wynagrodzenie.
    Z tytułu świadczonych usług Wnioskodawcy przysługuje od Kontrahenta wynagrodzenie w
    stałej miesięcznej wysokości. Dodatkowo, na mocy aneksu do umowy z dnia 1 września
    2021 r. Wnioskodawcy może zostać przyznany dodatek w maksymalnej wysokości 1 tys. zł
    netto miesięczne za zapewnienie w danym miesiącu najwyższej jakości świadczonych
    usług.
    Na mocy zawartej umowy, wszelkie utwory w rozumieniu ustawy prawo autorskie
    wykonane przez Wnioskodawcę w okresie obowiązywania Umowy i w związku z jej
    wykonywaniem przechodzą na Kontrahenta z dniem zapłaty przez Spółkę wynagrodzenia

    na rzecz Wnioskodawcy. Przedmiotowe wynagrodzenie obejmuje także wynagrodzenie
    Kontrahenta z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów, o których mowa w
    niniejszym ustępie i wynosi 25%. Kontrahent ma prawo do korzystania z utworów na
    polach eksploatacji wymienionych w przepisie art. 50 oraz art. 74 ustawy o prawie
    autorskim. Zgodnie z treścią zawartej umowy, Wnioskodawca zezwala na wykonywanie
    przez Spółkę zależnych praw autorskich.
    W przypadku Wnioskodawcy opłata z tytułu przeniesienia praw autorskich stanowi całość
    umówionego wynagrodzenia za usługi tworzenia Oprogramowania. Wobec tego,
    otrzymywane przez Wnioskodawcę od Kontrahenta należności za usługi świadczone w
    ramach Działalności dominującej są w całości przychodem z tytułu sprzedaży
    majątkowych praw autorskich do programu komputerowego.
    V. Koszty uzyskania przychodu/Koszty ujmowane we wskaźniku Nexus
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w tym Działalności dominującej,
    polegającej na tworzeniu Oprogramowania Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w
    celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
    a) księgowość - koszt poniesiony na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej
      ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP
      Box). W wyniku czego, koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie
      ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Również należy podkreślić, że
      prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se,
      Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie
      działalności gospodarczej, w tym Działalności dominującej, która polega na
      wytwarzaniu chronionych prawem autorskim Utworów, a konkretniej programów
      komputerowych;
    b) sprzęt elektroniczny - niezbędny Wnioskodawcy, gdyż oprogramowanie wytwarzane
      jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego
      rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie, lecz nie jest
      on wystarczający dla sprawnego tworzenia programu komputerowego przy pomocy
      nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Stąd też
      Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia posiadane urządzenia poprzez zakup
      stosownego sprzętu elektronicznego.
    c) ubezpieczenie prowadzonej działalności gospodarczej - koszt ten jest niezbędny, gdyż
      pozwala uchronić Wnioskodawcę przez negatywnymi konsekwencjami finansowymi
      ewentualnych błędów popełnionych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z Działalności dominującej pochodzą z
    przeniesienia praw autorskich do wytworzonego Oprogramowania. Wobec powyższego,
    wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę, jako niezbędne
    do prowadzenia Działalności dominującej, uznawane są per se za koszty do obliczenia
    wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT,
    tj. wydatki bezpośrednio powiązane z tworzonym Oprogramowaniem.
    VI. Ustalenie dochodu z poszczególnych kwalifikowanych IP
    Począwszy od stycznia 2019 roku do chwili obecnej, Wnioskodawca wyodrębnił trzy
    kwalifikowane IP. W ramach projektu powstaje zestaw funkcjonalności/ modułów. Co do
    zasady każdy zestaw traktowany jest jako jedno kwalifikowane IP, ponieważ wszystkie
    programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę w ramach jednego projektu
    stanowią ostatecznie część głównego systemu udostępnianego ostatecznemu
    użytkownikowi.
    W praktyce, mając na uwadze definicję programu komputerowego (zestaw instrukcji
    przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w
    celu osiągnięcia określonego rezultatu), każdą kompletną aplikację można dzielić na
    poszczególne elementy/fragmenty spełniające powyższą definicję. Oprogramowanie

    realizujące poszczególne funkcjonalności tworzone przez Wnioskodawcę w ramach
    przedmiotowego projektu tworzy pewną funkcjonalnie powiązaną ze sobą całość i nie jest
    wprowadzane do obrotu jako programy niezależne od siebie czy od głównego systemu.
    Ustalenie przychodu: W związku z faktem, iż Wnioskodawca zrealizował na rzecz
    Kontrahentów 3 projekty, a w ramach każdego projektu powstaje jedno kwalifikowane IP,
    przychód z Działalności dominującej w okresie od stycznia 2019 roku do chwili obecnej
    kwalifikowany jest jak jako przychód z 3 kwalifikowanych IP.
    Ustalenie kosztów:
    a. W przypadku kosztów ogólnych działalności (niedających się przypisać funkcjonalnie
      do konkretnego przychodu) Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki do przychodów
      z poszczególnych rodzajów działalności (Działalności dominującej i Działalności
      pozostałej) według proporcji stosując tzw. „klucz przychodowy”. Proporcja ta ustalana
      jest jako stosunek przychodów danego rodzaju działalności do przychodów ogółem
      Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    b. Koszty bezpośrednio powiązane z wytworzonym Oprogramowaniem alokowane są
      bezpośrednio do przychodów z Działalności dominującej z pominięciem
      przychodowego klucza alokacji.
    Wnioskodawca ustala dochód z projektu poprzez odjęcie od tak ustalonych przychodów
    ze zbycia danego Oprogramowania kosztów uzyskania przychodu ustalonych zgodnie z
    powyższą metodyką.
    VII. Ustalenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych IP
    Wnioskodawca ustala kwalifikowany dochód poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu
    z Działalności dominującej przez wskaźnik, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca wyodrębnia tzw. koszty kwalifikowane (opisane we wniosku w części V) i
    uwzględnia je we wzorze, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT pod literą „a”.
    Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, nie zleca wykonania prac w zakresie
    prowadzonej działalności na rzecz podwykonawców, ani nie nabywa wyników prac
    badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych
    podmiotów. Zatem wartość wskaźnika Nexus wynosi „1”.
    VIII. Ewidencja rachunkowa na potrzeby rozliczenia Ulgi IP BOX
    Od 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca nieprzerwanie prowadzi na bieżąco odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art.
    30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy Ustawy o PIT nie narzucają podatnikom
    konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji,
    Wnioskodawca sporządza techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego
    kumulatywnego, comiesięczne zestawienia dokumentów, które potwierdzają uzyskane
    przychody oraz poniesione wydatki dotyczące poszczególnych projektów na koniec
    danego okresu rozliczeniowego (miesiąc). Zestawienie to obejmuje przychody i wydatki od
    początku realizacji projektu, w ramach którego wytwarzane jest Oprogramowanie do
    końca danego miesiąca kalendarzowego (narastająco). Wnioskodawca wyodrębnił
    kwalifikowane IP w prowadzonej ewidencji i ewidencjonuje przychody oraz odpowiadające
    im koszty.
    Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z projektu.
    Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej
    ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane i uwzględnia je we wzorze w
    celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania
    preferencyjną stawką. Ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę pozwala ponadto na
    monitorowanie i śledzenie efektów prac realizowanych w ramach tworzenia
    Oprogramowania poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych
    zadań.

    IX. Zastosowanie 5% stawki podatku
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika
    w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Wnioskodawca zamierza zsumować obliczone według powyżej przedstawionego
    schematu kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    osiągnięte w roku podatkowym, których suma powinna stanowić podstawę
    opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT.
    X. Podsumowanie
    Wnioskodawca rozważa dalsze korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką
    podatkową wobec dochodów uzyskiwanych z Oprogramowania na podstawie przepisów o
    IP BOX, tak jak miało to miejsce w latach poprzednich, poczynając od zeznania rocznego
    składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.
    Wnioskodawca w kolejnych latach nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi klientami.
    Projekty, które Wnioskodawca planuje realizować w przyszłości, dotyczyć mogą firm z
    różnych branż, a tematyka i funkcjonalności tworzonych programów komputerowych
    mogą być zróżnicowane, ale opisany we wniosku charakter prowadzonej przez
    Wnioskodawcę przedmiotowej działalności pozostanie niezmieniony. Opisana sytuacja
    jest zarówno stanem faktycznym (w okresie od listopada 2021 do grudnia 2023), jak i
    zdarzeniem przyszłym (w roku 2024 oraz w latach kolejnych).
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wniosek dotyczy następujących okresów:
        Stan faktyczny: lata podatkowe 2019-2024 (do września 2024 roku)
        Zdarzenie przyszłe: od października 2024 roku oraz lata kolejne (2025 i następne)
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu
    oprogramowania w sposób ciągły od 2019 roku, kiedy stało się możliwe korzystanie z ulgi
    IP BOX. Opisane we wniosku projekty realizowane były w okresie od stycznia 2019 roku do
    chwili obecnej, przy czym Wnioskodawca zamierza kontynuować analogiczną działalność
    w przyszłości.
    Co należy rozumieć pod pojęciami:
    Oprogramowanie - zestawy instrukcji przeznaczone do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu, wyrażone w
    postaci kodu źródłowego, które stanowią utwory w rozumieniu art. 74 Ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Pojęcie to obejmuje wszystkie aplikacje i systemy
    opisane we wniosku.
    Koncepcje - wstępne założenia funkcjonalne i techniczne dotyczące planowanych
    rozwiązań programistycznych, obejmujące identyfikację wymagań biznesowych i
    technicznych oraz określenie architektury systemu.
    Projekty - kompleksowe przedsięwzięcia programistyczne realizowane przez
    Wnioskodawcę, obejmujące pełny cykl życia oprogramowania od analizy wymagań przez
    projektowanie, kodowanie, testowanie, aż po wdrożenie.
    Dokumentacja projektowa - zgodnie z § 1 lit. j) Umowy, materiały techniczne i
    funkcjonalne towarzyszące procesowi tworzenia oprogramowania, obejmujące
    specyfikacje techniczne, instrukcje użytkowania oraz dokumentację kodu źródłowego.
    Nazwy, przeznaczenie i funkcjonalności programów komputerowych:
    PROJEKT 1 (2019) - (...)

        Nazwa: Rozszerzenia systemu (...)
        Przeznaczenie: Usprawnienie procesów biznesowych w obszarach finansów,
        środków trwałych, logistyki, kancelarii i sprzedaży
        Funkcjonalności: Nowe moduły i funkcje zintegrowane z istniejącym systemem (...)
        Technologie: Język (...)
    PROJEKT 2 (2020) - Aplikacja (...)
        Nazwa: Aplikacja (...)
        Przeznaczenie: Centralna szyna danych umożliwiająca integrację rozproszonych
        systemów
        Funkcjonalności: Integracja 10 kluczowych systemów sprzedażowych poprzez
        zunifikowany interfejs
        Technologie: (...), (...), (...), (...)
    PROJEKT 3 (2020-2022) - Aplikacja integracyjna (...)
        Nazwa: System integracji z C. S.A.
        Przeznaczenie: Integracja i agregacja danych z operatorem telekomunikacyjnym
        oraz migracja danych między systemami
        Funkcjonalności: Dwukierunkowa synchronizacja danych, automatyczne
        przetwarzanie informacji
        Technologie: (...), (...), (...)
    PROJEKT 4 (2022-obecne) - System elektronicznego obiegu dokumentów
        Nazwa: Kompleksowy system zarządzania dokumentami
        Przeznaczenie: Digitalizacja procesów dokumentowych w organizacji D. S.A.
        Funkcjonalności: Elektroniczny obieg dokumentów, (...), integracja z systemami
        dziedzinowymi
        Technologie: (...), (...), (...), (...)
    Innowacyjność programów komputerowych objętych wnioskiem przejawia się w:
        Unikatowych rozwiązaniach architektonicznych: Każdy projekt wykorzystuje
        nowatorskie podejście do integracji systemów i przetwarzania danych
        Autorskich algorytmach: Wnioskodawca opracowuje własne algorytmy
        optymalizujące przepływ danych i procesy biznesowe
        Kreatywnym wykorzystaniu technologii: Połączenie różnych technologii w sposób
        niestandardowy dla osiągnięcia specyficznych celów biznesowych
        Rozwiązywaniu unikalnych problemów: Każdy projekt adresuje specyficzne
        potrzeby klienta, które nie są obsługiwane przez standardowe rozwiązania rynkowe
    Działania zmierzające do usprawnienia programów:
    PROJEKT 1 (...):

        Analiza istniejących modułów systemu (...) pod kątem funkcjonalności i wydajności
        Identyfikacja ograniczeń w obszarach finansów, środków trwałych, logistyki,
        kancelarii i sprzedaży
        Usprawnienie procesów poprzez dodanie nowych funkcjonalności w języku (...)
        Optymalizacja istniejących procedur biznesowych w systemie (...)
    PROJEKT 2 (...):
        Wykonanie aplikacji od podstaw z wykorzystaniem środowiska (...)
        Stworzenie centralnej szyny danych umożliwiającej szybką integrację
        rozproszonych systemów
        Implementacja rozwiązań (...) w celu zwiększenia elastyczności systemu
        Podłączenie 10 kluczowych systemów w obszarze sprzedaży
    PROJEKT 3 (...):
        Stworzenie aplikacji internetowej pozwalającej na integrację z operatorem C. S.A.
        Równoległe prowadzenie prac nad serwisem realizującym migrację danych między
        systemami
        Integracja heterogenicznych systemów (...) i (...)
        Aggregacja danych z zewnętrznych źródeł telekomunikacyjnych
    PROJEKT 4 (System elektronicznego obiegu dokumentów):
        Przygotowanie kompleksowych rozwiązań zastępujących papierowy obieg
        dokumentów na elektroniczny
        Modernizacja aplikacji obejmującej całą organizację D. S.A.
        Analiza procesów biznesowych i implementacja nowych funkcjonalności
        Integracja danych z wielu systemów dziedzinowych
    Programy komputerowe wytworzone i rozwinięte o technologie:
    PROJEKT 1:
        Język programowania: (...)
        Platforma: (...)
        Środowisko: (...)
    PROJEKT 2:
        Języki programowania: (...)
        Technologie kontenerowe: (...), (...)
        Rozwiązania integracyjne: (...)
        Narzędzia (...)
    PROJEKT 3:
        Języki programowania: (...), (...)

        Technologie webowe dla aplikacji internetowej
        Interfejsy (...) dla integracji z operatorem
        Systemy bazodanowe (...)
    PROJEKT 4:
        Języki programowania: (...), (...)
        Platforma (...): (...)
        Bazy danych: (...)
        Metodyka: (...) z iteracjami 2-tygodniowymi
    Zastosowano narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania:
    PROJEKT 1:
        Nowe funkcjonalności w języku (...) niewystępujące w standardowym (...)
        Autorskie rozszerzenia modułów finansowych i logistycznych
        Zindywidualizowane procesy biznesowe dostosowane do specyfiki klienta
        Integracja z nowymi obszarami funkcjonalnymi (kancelaria, sprzedaż)
    PROJEKT 2:
        Wykorzystanie środowiska (...) jako nowej technologii w praktyce Wnioskodawcy
        Implementacja wzorców mikrousług z (...)
        Architektura (...) niewykorzystywana wcześniej
        Rozwiązania (...) jako alternatywa dla komercyjnych produktów
    PROJEKT 3:
        Pierwszy projekt integracyjny z operatorem telekomunikacyjnym
        Dwukierunkowa synchronizacja danych między heterogenicznymi systemami
        Migracja danych między różnymi platformami (...)
        Aplikacje internetowe jako nowe medium dostępu do danych
    PROJEKT 4:
        Kompleksowa digitalizacja procesów dokumentowych
        Implementacja metodyki (...) w cyklu rozwoju oprogramowania
        Bezpośredni wpływ na harmonogramowanie zgodnie ze sztuką programistyczną
        Prezentacje funkcjonalności w cyklicznych iteracjach
    Zastosowano technologie:
    PROJEKT 1:
        Autorskie rozszerzenia języka (...) wykraczające poza standardową funkcjonalność
        Zoptymalizowane algorytmy przetwarzania danych finansowych i logistycznych
        Integracja 5 różnych obszarów biznesowych w spójną całość
        Dostosowanie do specyficznych potrzeb branży medialnej

    PROJEKT 2:
        Pierwsza implementacja architektury mikrousług w portfolio Wnioskodawcy
        Wykorzystanie (...) i (...) jako nowych platform (...)
        (...) jako centralna szyna komunikacji między systemami
        Integracja 10 systemów w jednej, spójnej platformie
    PROJEKT 3:
        Unikalna integracja z zewnętrznym operatorem telekomunikacyjnym
        Dwukierunkowa migracja danych między różnymi architekturami systemów
        Kombinacja technologii webowych z systemami (...)
        (...) danych telekomunikacyjnych
    PROJEKT 4:
        Kompleksowe (...) pokrywające wszystkie procesy organizacyjne
        Iteracyjne podejście do rozwoju z bezpośrednim udziałem klienta
        Analiza i dokumentowanie zmian jako integralny element rozwoju
        Testowanie jako ciągły proces w metodyce (...)
    Wnioskodawca prowadzi działalność w sposób uporządkowany i metodyczny, stosując:
        Metodykę (...) dla zarządzania projektami
        Cykliczne iteracje (sprinty) zakończone prezentacjami funkcjonalności
        Planowanie harmonogramów prac z uwzględnieniem priorytetów biznesowych
        zgodnie z § 2 ust. 2 i 3 Umowy (raporty miesięczne i tygodniowe)
        Systematyczne testowanie i weryfikację jakości.
    Cele jakie zostaną osiągnięte w poszczególnych latach:
        2019: Modernizacja i rozszerzenie funkcjonalności systemu (...) dla 5 modułów
        biznesowych
        2020: Stworzenie centralnej szyny danych integrującej 10 systemów sprzedażowych
        2021-2022: Implementacja dwukierunkowej integracji z operatorem
        telekomunikacyjnym obsługującej 100k transakcji dziennie
        2022-2024: Digitalizacja procesów dokumentowych obejmująca 50+ (...)
        biznesowych.
    Systematyczność w odniesieniu do Pana działań:
        Regularne spotkania projektowe i przeglądy postępów (zgodnie z załącznikiem nr 2
        do Umowy - raporty tygodniowe)
        Dokumentowanie wszystkich zmian i decyzji projektowych
        Ciągłe monitorowanie jakości kodu z wykorzystaniem narzędzi (...)
        Przestrzeganie standardów branżowych i (...).

    Dla każdego projektu opracowywane były szczegółowe harmonogramy obejmujące:
        Projekt 1: 12-miesięczny harmonogram z 4 fazami implementacji (Q1-Q4 2019)
        Projekt 2: 9-miesięczny harmonogram z 3 etapami integracji (Q1-Q3 2020)
        Projekt 3: 18-miesięczny harmonogram z 6 fazami rozwoju (Q4 2020 - Q1 2022)
        Projekt 4: Ciągły harmonogram z 2-tygodniowymi sprintami od Q2 2022.
    Rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywanej i rozwijanej:
        Zaawansowana znajomość języków programowania (...), (...), (...)
        Wiedza z zakresu architektury systemów informatycznych (...), (...)
        Umiejętności projektowania i optymalizacji baz danych
        Znajomość metodyk zarządzania projektami IT (...), (...).
    Produkty, usługi, procesy oferowane:
        Tworzenie dedykowanych aplikacji biznesowych
        Integracja heterogenicznych systemów informatycznych
        Modernizacja (...) systemów (...)
        Doradztwo techniczne w zakresie architektury IT.
    Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające tworzone oprogramowanie:
        Zwiększona wydajność o 40-60% w porównaniu do standardowych rozwiązań
        Lepsza integracja z istniejącymi systemami poprzez (...)
        Intuicyjne interfejsy użytkownika z (...)
        Zaawansowane funkcje analityczne z (...).
    Produkty były oparte na rozwiązaniach wiedzy:
        Najnowsze standardy programistyczne (...), (...)
        Wzorce projektowe (...), (...), (...)
        Technologie (...) (...), (...)
        Metodyki (...) (...), (...).
    Wnioskodawca zaplanował:
        Analizę wymagań biznesowych i technicznych klientów
        Ocenę dostępnych technologii i ich dopasowanie do potrzeb
        Szacowanie zasobów czasowych i technologicznych
        Identyfikację i mitygację ryzyk projektowych.
    Sposób w jaki realizował Wnioskodawca zaplanowane przedsięwzięcie:
    PROJEKT 1 (...): Wnioskodawca zrealizował przedsięwzięcie poprzez systematyczne
    usprawnienie oraz dodanie nowych funkcji systemu w języku (...). Prace były prowadzone
    zgodnie z harmonogramem obejmującym wszystkie pięć obszarów: finanse, środki trwałe,
    logistykę, kancelarię i sprzedaż. Wnioskodawca stosował metodyczne podejście do

    modyfikacji i rozszerzeń istniejących modułów, zapewniając ich integrację z całością
    systemu (...).
    PROJEKT 2 (...): Wnioskodawca wykonał aplikację od podstaw w oparciu o środowisko (...).
    Realizacja odbywała się zgodnie z założeniem stworzenia własnej centralnej szyny danych,
    która pozwoliła na szybką integrację wielu rozproszonych systemów. Wnioskodawca
    wykorzystał narzędzia (...) i języki programowania (...), (...) oraz (...), a także rozwiązania
    Kafka. Projekt został zrealizowany w sposób umożliwiający podłączenie 10 kluczowych
    systemów w obszarze sprzedaży.
    PROJEKT 3 (...): Wnioskodawca stworzył aplikację internetową pozwalającą na integrację
    oraz agregację danych z operatorem C. S.A. Równolegle Wnioskodawca prowadził prace
    polegające na wytwarzaniu serwisu realizującego migrację danych pomiędzy systemami
    (...) i (...). Realizacja odbywała się przy wykorzystaniu języków programowania (...) i (...), z
    zachowaniem ciągłości działania istniejących systemów podczas procesu integracji.
    PROJEKT 4 (System elektronicznego obiegu dokumentów): Wnioskodawca realizuje projekt
    poprzez przygotowanie kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, które mają zamienić obiegi dokumentów w formie papierowej na
    elektroniczne. Implementacja jest prowadzona zgodnie z założeniami metodyki organizacji
    pracy (...), w cyklicznych iteracjach zakończonych prezentacją dostarczonych
    funkcjonalności klientowi. Wnioskodawca ma bezpośredni wpływ na ustalanie
    harmonogramu prac i sam decyduje o kolejności implementacji zgodnie ze sztuką
    programistyczną. Prace obejmują analizę procesów, analizę błędów i nowych
    funkcjonalności, integrację danych z wielu systemów dziedzinowych, dokumentowanie
    zmian oraz przeprowadzanie testów.
    Efektem działań jest:
        Funkcjonalne aplikacje spełniające wymagania biznesowe
        Zintegrowane systemy informatyczne zwiększające efektywność
        Zoptymalizowane procesy biznesowe
        Redukcja kosztów operacyjnych klientów o 20-35%.
    Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę charakteryzują się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, ponieważ:
        Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia do rozwiązywania problemów
        Wnioskodawca podejmuje autorskie decyzje architektoniczne i implementacyjne
        Kod źródłowy zawiera unikatowe rozwiązania niedostępne w gotowych produktach
        rynkowych.
    Działalność Wnioskodawcy nie ma charakteru rutynowego, gdyż:
        Każdy projekt adresuje unikalne wymagania biznesowe
        Wykorzystywane są różne technologie dostosowane do specyfiki zadań
        Rozwiązania nie są przewidywalne ani standaryzowane.
    Realizacja projektów ma charakter twórczy, nie wyłącznie techniczny, ponieważ:
        Wnioskodawca samodzielnie projektuje architekturę systemów
        Podejmuje kreatywne decyzje dotyczące implementacji
        Tworzy innowacyjne rozwiązania wykraczające poza standardowe wzorce.

    Każdy program komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę stanowi odrębny utwór
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim, ponieważ:
        Posiada unikalny kod źródłowy będący wyrazem indywidualnej twórczości
        Realizuje specyficzne funkcjonalności niedostępne w innych rozwiązaniach
        Ma oryginalną strukturę i kompozycję algorytmiczną
        Stanowi samodzielny wynik działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje zgodnie z wymogami ustawy o
    prawie autorskim, na podstawie § 10 ust. 1 Umowy:
        Forma pisemna - umowa zawarta na piśmie (art. 41 ustawy o prawie autorskim)
        Określenie pól eksploatacji - prawo do korzystania z utworów na polach
        eksploatacji wymienionych w art. 50 oraz art. 74 ustawy o prawie autorskim (art. 53)
        Odpłatność - wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw
        autorskich w wysokości 25% całkowitego wynagrodzenia
        Moment przeniesienia - prawa przechodzą na Spółkę z dniem zapłaty
        wynagrodzenia
        Zezwolenie na wykonywanie zależnych praw autorskich - zgodnie z § 10 ust. 2
        Umowy.
    Wnioskodawca nie wie, czy prowadzona przez niego działalność obejmuje działalność
    badawczo rozwojową. Jest to przedmiotem zadanego przez niego pytania nr 1: “ Czy
    podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność dominująca polegająca na tworzeniu
    Oprogramowania stanowi działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-
    40 ustawy o PIT?” Wnioskodawca oświadcza, że prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie wytwarzania, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych od dnia 18
    lipca 2011 r. i od tego czasu uzyskuje dochody.
    Działalność Wnioskodawcy dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów
    komputerowych lub ich części. Warto wspomnieć, że twórczą działalność Wnioskodawcy
    odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej
    danego podmiotu. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej IP BOX: „wystarczające jest działanie na skalę
    przedsiębiorstwa[...]nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot” oraz „[...] Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać
    się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas
    w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. Wnioskodawca wskazuje,
    że działalność na rzecz wskazanych podmiotów polega na tworzeniu nowych zastosowań,
    które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez te podmioty nie miały miejsca.
    Programy stworzone na rzecz wskazanych wcześniej podmiotów, ulepszyły i rozwinęły
    działanie starych programów, czy rozwiązań lub też powodowały stworzenie zupełnie
    nowych funkcjonalności nie występujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podmiotów. Warto podkreślić, że są to nowe zastosowania również w praktyce
    Wnioskodawcy.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zatem w ramach pytania oznaczonego w

    wezwaniu numerem 12) Organ wzywa Wnioskodawcę do udzielenia odpowiedzi czy
    prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie tworzenia oraz modyfikacji
    oprogramowania komputerowego jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, tymczasem kwestia ta jest przedmiotem pytania
    Wnioskodawcy (pyt. Nr 1 zawarte w przedmiotowym wniosku: Czy działalność
    prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej o
    której mowa w art. 5a ust. 38 Ustawy o PIT, a której prowadzenie jest warunkiem
    przewidzianym dla skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 30ca Ustawy o PIT?). Zatem
    kwestia, czy działalność Wnioskodawcy spełnia warunki ustawowe działalności badawczo-
    rozwojowej, jest przedmiotem wniosku, a nie elementem stanu faktycznego. Gdyby
    Wnioskodawca był w stanie samodzielnie zakwalifikować swoją działalność jako badawczo-
    rozwojową, to przedmiotowy wniosek w dużej części byłby bezzasadny. Wnioskodawca
    pragnie wskazać, że działalność w zakresie tworzenia i modyfikacji oprogramowania ma
    charakter ciągły i zorganizowany. Każdy realizowany przez Wnioskodawcę projekt ma za
    zadanie wykorzystać istniejącą lub nabywaną wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań w
    postaci innowacyjnych, szytych na miarę programów komputerowych. Działalność
    Wnioskodawcy ma w tym zakresie swoje oparcie metodyczne. Uzyskana w ten sposób
    nowa wiedza służy do tworzenia nowych zastosowań (funkcjonalności).
    Tworzone oprogramowanie ma charakter indywidualny, innowacyjny i oryginalny oraz
    rezultat działalności jest odpowiednio utrwalony.
    Na podstawie § 1 Umowy Wnioskodawca świadczy usługi:
        Głównie dla jednego stałego kontrahenta - S.A. S.K.
        Potencjalnie dla innych podmiotów - zgodnie z § 6 ust. 1 Umowy, Wnioskodawca
        może wykonywać usługi za pomocą podmiotów trzecich
        Dla szerszego kręgu beneficjentów - zakres umowy obejmuje prace dotyczące
        oprogramowania "Spółki lub jej kontrahentów".
    Ostatecznymi odbiorcami usług Wnioskodawcy są:
        Kontrahent S.A. S.K. - dla systemów wewnętrznych Spółki
        Klienci kontrahenta - dla systemów tworzonych na rzecz klientów S.A. S.K.
        § 1 Umowy expressis verbis wskazuje na tworzenie oprogramowania "Spółki lub jej
        kontrahentów", co potwierdza, że usługi są świadczone zarówno bezpośrednio dla
        S.A. S.K., jak i pośrednio dla jej klientów.
    Wnioskodawca w ramach współpracy zespołowej:
        Tworzy "zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy" oprogramowania
        Każdy element ma określoną funkcjonalność i interfejsy
        Elementy te stanowią integralną część większych systemów.
    Na podstawie § 10 ust. 1 Umowy Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie
    do elementów przez niego stworzonych, które następnie są przenoszone na Spółkę.
    Zasady na jakich odbywała się współpraca przy współtworzeniu oprogramowania:
        Podział zadań na podstawie kompetencji i specjalizacji
        Każdy członek zespołu odpowiada za określone komponenty/moduły
        Prawa autorskie przysługują twórcom poszczególnych elementów

        Całościowe przeniesienie praw na Spółkę zgodnie z § 10 Umowy.
    Części oprogramowania stworzone przez Wnioskodawcę podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim jako samodzielne utwory o indywidualnym
    charakterze twórczym.
    Zgodnie z § 10 Umowy przeniesienie praw nastąpiło z zachowaniem wymogów art. 41
    (forma pisemna) oraz art. 53 (określenie pól eksploatacji).
    Wnioskodawca osiąga dochód z tytułu:
        Przeniesienia praw autorskich - zgodnie z § 10 ust. 1 Umowy, 25% wynagrodzenia
        stanowi opłatę za przeniesienie praw autorskich do utworów wykonanych w
        okresie obowiązywania Umowy
        Całościowego charakteru wynagrodzenia - pozostałe 75% stanowi wynagrodzenie
        za usługi programistyczne.
    W przypadku pracy w zespole, Wnioskodawca:
        Tworzy "zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy"
        Na podstawie § 10 ust. 1 Umowy wszystkie utwory wykonane w związku z Umową
        przechodzą na Spółkę.
    Brak jest współwłasności - prawa przechodzą w całości na kontrahenta z chwilą zapłaty
    wynagrodzenia.
    Koncepcje i projekty są nierozerwalnie związane z wytwarzanym oprogramowaniem,
    stanowiąc jego integralną część w fazie projektowania i planowania.
    Koncepcje i projekty obejmują kompleksowe prace projektowe prowadzące do rozwoju
    programów komputerowych, których wyniki są wykorzystywane na wszystkich etapach
    tworzenia oprogramowania.
    Stworzone koncepcje i projekty umożliwiają odtworzenie instrukcji dla komputera i ich
    przekształcenie do postaci kodu źródłowego.
    Koncepcje i projekty, które stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim.
    Dokumentacja projektowa tworzona przez Wnioskodawcę jest nierozerwalnie związana z
    wytwarzanym i modyfikowanym oprogramowaniem. Dokumentacja ta stanowi integralny
    element każdego projektu programistycznego i obejmuje szczegółowe specyfikacje
    techniczne, które bezpośrednio opisują funkcjonalności, architekturę oraz sposób
    działania konkretnych programów komputerowych. Każdy dokument projektowy powstaje
    w bezpośrednim związku z określonym oprogramowaniem i zawiera informacje
    niezbędne do jego zrozumienia, rozwoju oraz utrzymania. Dokumentacja nie może istnieć
    niezależnie od oprogramowania, ponieważ jej treść jest ściśle skorelowana z kodem
    źródłowym i funkcjonalnościami konkretnych aplikacji.
    Dokumentacja projektowa obejmuje kompleksowe prace przygotowawcze, które są
    wykorzystywane na wszystkich etapach rozwoju programu komputerowego.
    Wnioskodawca tworzy dokumentację specyfikującą wymagania funkcjonalne i
    niefunkcjonalne, diagramy architektury systemu, modele danych oraz szczegółowe opisy
    algorytmów. Ta dokumentacja służy jako fundament dla kodowania, testowania oraz
    późniejszego utrzymania oprogramowania. Dokumenty projektowe zawierają informacje
    o interfejsach, protokołach komunikacji oraz wzorcach projektowych, które są
    implementowane w kodzie źródłowym. Ponadto, dokumentacja obejmuje opisy

    przypadków użycia, scenariusze testowe oraz procedury wdrożenia, które są
    wykorzystywane na kolejnych fazach cyklu życia oprogramowania.
    Dokumentacja projektowa tworzona przez Wnioskodawcę zawiera wystarczająco
    szczegółowe informacje, aby umożliwić odtworzenie instrukcji przeznaczonych dla
    komputera i ich przekształcenie do postaci kodu źródłowego. Dokumentacja obejmuje
    szczegółowe opisy algorytmów, struktury danych, interfejsów oraz logiki biznesowej, które
    można bezpośrednio przetłumaczyć na kod programu. Wnioskodawca tworzy diagramy
    przepływu danych, schematy baz danych, specyfikacje (...) oraz pseudokod, które stanowią
    bezpośrednią podstawę dla implementacji. Dokumentacja zawiera również opisy wzorców
    projektowych, architektonicznych decyzji oraz szczegółowe specyfikacje funkcjonalności,
    które mogą być wykorzystane do rekonstrukcji pełnego kodu źródłowego programu
    komputerowego.
    Dokumentacja projektowa tworzona przez Wnioskodawcę podlega ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w zakresie, w jakim stanowi
    przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    Dokumentacja zawierająca autorskie rozwiązania architektoniczne, oryginalne diagramy,
    innowacyjne opisy algorytmów oraz unikalne specyfikacje techniczne spełnia kryteria
    utworu w rozumieniu prawa autorskiego. Wnioskodawca tworzy dokumentację, która nie
    jest standardowym szablonem, lecz zawiera autorskie podejście do rozwiązywania
    problemów technicznych oraz własne koncepcje implementacyjne. Dokumentacja ta
    charakteryzuje się indywidualnym charakterem, który przejawia się w sposobie
    prezentacji informacji, doborze rozwiązań technicznych oraz autorskich metodach opisu
    funkcjonalności systemu.
    Wydatki poniesione na koszty:
    a) księgowości:
    Data otrzymania  Rodzaj wydatku  Nr dokumentu  Netto
    24.01.2020  usługa księgowa  (...)  121,95
    25.02.2020  usługa księgowa  (...)  121,95
    23.03.2020  usługa księgowa  (...)  162,6
    28.04.2020  usługa księgowa  (...)  162,6
    25.05.2020  usługa księgowa  (...)  162,6
    25.06.2020  usługa księgowa  (...)  162,6
    24.07.2020  usługa księgowa  (...)  162,6
    25.08.2020  usługa księgowa  (...)  162,6
    24.09.2020  usługa księgowa  (...)  162,6
    26.10.2020  usługa księgowa  (...)  162,6
    24.11.2020  usługa księgowa  (...)  162,6
    23.12.2020  usługa księgowa  (...)  162,6
    25.01.2021  usługa księgowa  (...)  162,6
    23.02.2021  usługa księgowa  (...)  162,6
    24.03.2021  usługa księgowa  (...)  162,6
    23.04.2021  usługa księgowa  (...)  162,6
    24.05.2021  usługa księgowa  (...)  162,6
    23.06.2021  usługa księgowa  (...)  162,6
    23.07.2021  usługa księgowa  (...)  162,6
    24.08.2021  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.09.2021  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.10.2021  usługa księgowa  (...)  162,6
    22.11.2021  usługa księgowa  (...)  162,6

    20.12.2021  usługa księgowa  (...)  162,6
    19.01.2022  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.02.2022  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.03.2022  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.04.2022  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.05.2022  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.06.2022  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.07.2022  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.08.2022  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.09.2022  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.10.2022  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.11.2022  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.12.2022  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.01.2023  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.02.2023  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.03.2023  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.04.2023  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.05.2023  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.06.2023  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.07.2023  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.08.2023  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.09.2023  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.10.2023  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.11.2023  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.12.2023  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.01.2024  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.02.2024  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.03.2024  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.04.2024  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.05.2024  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.06.2024  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.07.2024  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.08.2024  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.09.2024  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.10.2024  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.11.2024  usługa księgowa  (...)  162,6
    21.12.2024  usługa księgowa  (...)  162,6
    Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań
    naukowych.
    b) sprzętu elektronicznego:
    Nazwa  Data  Kwota
    fujii instax  26.09.2023  389,43  netto
    panasonic akumulator  21.09.2023  59,35  netto
    Pny cs900 dysk  08.05.2023  81,3  netto
    Smartwach samsung  17.12.2022  730,89  netto
    dysk crucial  30.09.2024  191,06  netto

    noktowizor  11.06.2024  3821,14  netto
    intax  26.03.2024  500,81  netto
    Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań
    naukowych.
    c) ubezpieczenie:
    Polisa (...), 27.11.2024 r., 240 zł brutto.
    Wydatek ten został poniesiony dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań
    naukowych.
    Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z działaniami obejmującymi tworzenie
    Oprogramowania?
        Księgowość: umożliwia prawidłowe ewidencjonowanie przychodów i kosztów dla
        każdego projektu IP BOX, prowadzenie wymaganej ewidencji zgodnie z art. 30cb
        ustawy o PIT
        Sprzęt elektroniczny: bezpośrednio wykorzystywany w procesie tworzenia każdego
        oprogramowania - bez komputerów, serwerów i oprogramowania niemożliwe
        byłoby kodowanie, testowanie i wdrażanie
        Ubezpieczenie: pokrywa ryzyko związane z błędami w każdym tworzonym
        oprogramowaniu, chroniąc przed odpowiedzialnością za szkody.
    Wszystkie wymienione wydatki były faktycznie ponoszone przez Wnioskodawcę na
    działalność związaną z każdym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o czym
    świadczy prowadzona dokumentacja księgowa.
    Wnioskodawca stosuje następującą metodykę:
        Koszty bezpośrednio związane z konkretnym oprogramowaniem - przypisanie
        bezpośrednie 100%
        Koszty ogólne działalności B+R - proporcjonalne rozliczenie według klucza
        przychodowego
        Wszystkie koszty związane z działalnością B+R są uwzględniane we wskaźniku
        nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT.
    Pytania
    1) Czy podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność dominująca polegająca na
      tworzeniu Oprogramowania stanowi działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu
      art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?
    2) Czy prawa autorskie do programów komputerowych (Oprogramowania) tworzonych
      przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej Działalności dominującej są
      kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
      ustawy o PIT?
    3) Czy wydatki na:
      a. księgowość;
      b. sprzęt elektroniczny;
      c. ubezpieczenie prowadzonej działalności gospodarczej.

        - uznać można za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art.
        30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT?
    4) Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym możliwe jest
    zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca
    ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania. W rozumieniu przepisów ustawy o PIT, kwalifikowanymi
    prawami własności intelektualnej są:
        patent,
        prawo ochronne na wzór użytkowy,
        prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
        prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2018 r. poz. 432),
        autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Z powyższego wynika, że kwalifikowane prawa własności intelektualnej mają dotyczyć
    przedmiotu ochrony, który został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika
    w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo- rozwojowej. Zgodnie z art. 5a
    pkt 38 Ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań''. Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub" wskazuje, iż w
    celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby
    podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe.
    Co do zasady, „zwiększenie zasobów wiedzy odnosi się do prowadzenia badań
    naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy odnosi się do
    tworzenia nowych zastosowań” do prac rozwojowych. Pojęcie prac rozwojowych zostało
    zdefiniowane w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT poprzez odesłanie do definicji zawartej w art. 4
    ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 1668
    z późn. zm.) zgodnie z którą prace rozwojowe to działalność obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany

    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania
    Wnioskodawcy nie mają charakteru badań naukowych, ponieważ oparte są na
    wypracowanej wiedzy (istniejącym języku programowania). Mają one jednak charakter
    działalności wykorzystującej dostępną wiedzę do tworzenia nowego produktu,
    niedostępnego dotychczas na rynku. Tworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie
    bazuje na wiedzy dostępnej, lecz efektem prac jest nowy produkt, który nie był wcześniej
    dostępny w takiej konfiguracji.
    Mając na względzie powyższe definicje wyróżnia się 3 kryteria działalności badawczo-
    rozwojowej: (1) twórczość; (2) systematyczność; (3) zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Kryteria te muszą być
    spełnione kumulatywnie, aby uznać daną działalność za działalność badawczo-rozwojową.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). Przesłanka działalności twórczej w doktrynie i orzecznictwie jest
    określana najczęściej mianem oryginalności lub nowości utworu. W wyroku z dnia
    7.11.2007 r. (sygn. I ACa 800/07) Sąd Apelacyjny w (...) wyraził na jej temat następujący
    pogląd: stwierdzenie, że utwór stanowi przejaw działalności twórczej, oznacza, iż utwór
    powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Zdaniem sądu,
    przesłanka ta zostanie zrealizowana wówczas, gdy powstanie subiektywnie nowy wytwór
    intelektu. W doktrynie podkreśla się, że wymóg kreatywnego charakteru działalności
    oznacza, że za chroniony utwór nie może zostać uznany wynik działalności wyłącznie
    rutynowej, szablonowej, zdeterminowanej, która odbiera twórcy swobodę podejmowania
    wyborów.
    Uważa się, że sformułowanie działalność twórcza, którym posługuje się art. 1 ustawy o
    PAIP wskazuje na to, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko
    rezultat takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych
    rezultatów takiego samego działania, a więc cechuję się nowością. Uznaje się, że cechę
    oryginalności (nowości) utworu należy rozumieć w ten sposób, że dany wytwór intelektu
    powinien stanowić efekt pracy człowieka, przy której wykonywaniu osoba ta miała choć w
    pewnym stopniu zapewnioną swobodę tworzenia, a praca tej osoby nie polegała
    wyłącznie na kopiowaniu istniejącego już utworu. Cecha nowości w znaczeniu
    subiektywnym oznacza, że utwór powinien stanowić coś wcześniej nieznanego jego
    twórcy. Ponadto, zgodnie z Objaśnieniami, na potrzeby działalności B+R wystarczające jest
    działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie
    opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne
    rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności
    B+R może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika. Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku Działalność dominująca ma
    charakter twórczy. Oprogramowanie powstaje w wyniku działalności intelektualnej
    Wnioskodawcy i ma indywidualny, unikatowy charakter, a rezultat działalności jest
    odpowiednio utrwalony. Wnioskodawca tworzy nowe aplikacje i kształtuje nowe
    funkcjonalności w tworzonych narzędziach informatycznych, które odzwierciedlają
    potrzeby rynku i klientów. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę ma charakter
    innowacyjny w zakresie prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa. Charakter
    twórczy takiej działalności Wnioskodawcy będzie zatem spełniony.
    Istotnym kryterium działalności B+R jest prowadzenie działalności w sposób
    systematyczny. Zgodnie z Objaśnieniami „spełnienie kryterium „systematyczności" danej
    działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu
    przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby

    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany." Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana
    przez Niego działalność spełnia przesłanki uznania jej za działalność o charakterze
    systematycznym. Wnioskodawca prowadzi projekty w sposób metodyczny i
    uporządkowany - przed rozpoczęciem prac nad projektem ustalane są jego cele,
    odpowiadające potrzebom zgłoszonym przez klienta, określany jego harmonogram oraz
    zapewniane są zasoby techniczne niezbędne w toku prac. Realizacja projektów na rzecz
    kontrahentów stanowi trzon działalności Wnioskodawcy. Działalność ta nie ma charakteru
    sporadycznego czy jednorazowego.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo- rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów. W ocenie Wnioskodawcy, również ostatnia przesłanka uznania
    działalności za działalność badawczo rozwojową została spełniona. Działalność badawczo-
    rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów
    wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym, zgodnie z Objaśnieniami „Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga,
    aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby
    wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał
    aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania
    i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.''
    Wnioskodawca zwiększając zasoby wiedzy oraz wykorzystując dostępną już wiedzę, tworzy
    nowe lub ulepszone rozwiązania.
    W interpretacji z 4 lipca 2019 r., sygn.: 0113-KDIPT2-1.4011.243.2019.1.BO Dyrektor KIS
    uznał, że prace polegające na tworzeniu nowego oprogramowania spełniają przesłankę
    wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań: „(...) definicja prac
    rozwojowych obejmuje m.in. wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi
    informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca wykorzystuje
    zasoby wiedzy w celu tworzenia nowego Oprogramowania, objętego ochroną
    prawnoautorską w postaci autorskich praw do programów komputerowych”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy prowadzi On działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca chciałby również wskazać, iż zadaje pytanie oznaczone we wniosku nr 1 z
    uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie chce samodzielnie dokonać kwalifikacji swojej pracy
    jako działalności badawczo-rozwojowej. Podkreślenia wymaga fakt, że Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych dokonywał już oceny
    działalności podatników pod kątem spełnienia przesłanek warunkujących uznanie
    działalności za badawczo-rozwojową. Należy również zwrócić uwagę, że interpretacje te -
    poza tym, że był w nich przedstawiony analogiczny stan faktyczny, odnosiły się do stanu
    prawnego, który nie uległ jakiejkolwiek zmianie. Przykładowo w interpretacji indywidualnej

    z dnia 5 listopada 2019 roku, sygn. 0112-KDIL3-2.4011.348.2019.2.JK Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, że „stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku
    (...) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku
    dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania działalności polegającej na
    tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części za działalność badawczo-
    rozwojową oraz opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej preferencyjną stawką podatkową - jest prawidłowe.”
    Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 października 2019 roku, sygn. 0112-
    KDIL3-3.4011.299.2019.1.TW: „Reasumując - prowadzona przez Spółkę działalność w
    zakresie oprogramowania jest działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a
    ust. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, dochody
    uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia na nabywcę praw do korzystania z
    tego oprogramowania kwalifikują się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 ww. ustawy i w konsekwencji korzystają z preferencyjnego opodatkowania
    dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.” oraz interpretacji z dnia 4 marca 2020 roku, w
    której Organ uznał, iż: „Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz
    cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przedstawione we
    wniosku działania podejmowane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają twórczy charakter,
    podejmowane są w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.”
    Poniżej przykładowe sygnatury innych wydanych wcześniej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej pozytywnych interpretacji podatkowych:
        0112-KDSL1-2.4011.231.2024.2.AP
        0112-KDSL1-1.4011.195.2024.2.JB
        0115-KDST2-2.4011.169.2024.2.PS
        0114-KDWP.4011.41.2024.2.AS
        0112-KDSL1-1.4011.208.2024.2.MK
        0115-KDST2-1.4011.186.2024.2.JPO
        0115-KDST2-1.4011.176.2024.2.JP
        0115-KDST2-2.4011.165.2024.2.KK
        0113-KDWPT.4011.36.2024.2.IS
        0111-KDIB2-1.4011.122.2022.12.MS
        0113-KDWPT.4011.36.2024.2.IS
        0114-KDIP3-1.4011.329.2024.2.MZ
        0112-KDSL1-1.4011.194.2024.2.AG
        0112-KDIL2-1.4011.947.2020.25.TR
        0114-KDIP3-1.4011.208.2024.3.BS
        0115-KDST2-2.4011.156.2024.2.BM
        0114-KDIP3-1.4011.294.2024.2.PT
        0115-KDST2-1.4011.175.2024.2.JP
        0114-KDIP3-1.4011.191.2024.2.MZ
        0113-KDIPT2-3.4011.174.2024.2.MS
        0113-KDIPT2-3.4011.133.2024.2.NM
        0113-KDIPT2-3.4011.122.2024.2.JŚ

        0114-KDIP3-2.4011.130.2024.2.MR
        0115-KDST2-1.4011.83.2024.2.MR
        0112-KDSL1-2.4011.79.2024.2.AP
        0115-KDIT1.4011.852.2023.2.AS
        0113-KDIPT2-1.4011.51.2024.2.RK
        0112-KDSL1-1.4011.46.2024.2.JB
        0114-KDIP3-2.4011.1142.2023.2.BM
        0113-KDIPT2-2.4011.966.2023.2.KR.
    Jak już zostało wskazane Wnioskodawca uważa, że prowadzona przez niego działalność w
    zakresie tworzenia Oprogramowania wypełnia zawarte w elementach składowych definicji
    prac rozwojowych, tj. art. 4 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca
    2018 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, z późn. zm.), o czym świadczy opis wykonanych prac
    zamieszczony we wniosku. Jednakże, aby mieć pewność co do swojego stanowiska,
    Wnioskodawca zadał we wniosku pytanie oznaczone nr 1. Intencją Wnioskodawcy jest
    otrzymanie potwierdzenia poprawności własnego stanowiska, zatem chciałby aby organ
    ocenił, czy działania podejmowane przez niego spełniają przesłanki uznania ich za prace
    rozwojowe. W ocenie Wnioskodawcy organy podatkowe są zobligowane do uwzględniania
    przepisów "pozapodatkowych".
    Jak podkreślono w wyroku NSA z dnia 15 grudnia 2015 r. o sygn. I FSK 1359/14: od pojęć
    uregulowanych w przepisach innej gałęzi prawa często zależy prawidłowa kwalifikacja
    określonego stanu podatkowoprawnego. Również liczne orzeczenia sądów
    administracyjnych, m.in. wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2016 r. o sygn. I GSK 789/14, wyrok
    WSA z dnia 21 listopada 2007 r. o sygn. III SA/Wa 1737/07, wyrok NSA z dnia 4 listopada
    2010 r. o sygn. II FSK 1019/09, wskazują na to, że przepisów prawa podatkowego nie
    można ograniczać wyłącznie do ustaw, które w swoim tytule zawierają takie pojęcie, lecz
    chodzi o rzeczywistą treść zawartych w ustawach regulacji mających wpływ na
    opodatkowanie.
    Ponadto zainteresowany ma prawo oczekiwać wyjaśnienia przez właściwy organ
    nasuwających się wątpliwości, które dotyczą regulacji ukształtowanej przepisami prawa
    podatkowego także wówczas, gdy zazębia się ona z innymi unormowaniami prawnymi.
    Powołując się zatem na utrwaloną praktykę orzeczniczą polskich sądów
    administracyjnych, przepisy prawa podatkowego nie są całkowicie odrębne, niezależne i
    niepowiązane z innymi dziedzinami systemu prawnego, a wręcz przeciwnie, wraz z
    przepisami innych gałęzi prawa stanowią część jednego porządku prawnego
    obowiązującego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z powyższym, w ocenie
    Wnioskodawcy organ podatkowy zobligowany jest do wykładni przepisów oraz definicji
    zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Doprecyzował Wnioskodawca własne stanowisko: Wnioskodawca nie wie czy prowadzi
    działalność badawczo rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jest to
    przedmiotem zadanego przez niego pytania nr 1: “ Czy podejmowana przez
    Wnioskodawcę Działalność dominująca polegająca na tworzeniu Oprogramowania
    stanowi działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?”
    Wnioskodawca oświadcza, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania,
    ulepszania i modyfikacji programów komputerowych od dnia 18 lipca 2011 r. i od tego
    czasu uzyskuje dochody.
    Działalność Wnioskodawcy dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów
    komputerowych lub ich części. Warto wspomnieć, że twórczą działalność Wnioskodawcy
    odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej
    danego podmiotu. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez

    prawa własności intelektualnej IP BOX: „wystarczające jest działanie na skalę
    przedsiębiorstwa[...]nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot” oraz „[...] Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać
    się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas
    w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.
    Wnioskodawca wskazuje, że działalność na rzecz wskazanych podmiotów polega na
    tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez
    te podmioty nie miały miejsca. Programy stworzone na rzecz wskazanych wcześniej
    podmiotów, ulepszyły i rozwinęły działanie starych programów, czy rozwiązań lub też
    powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności nie występujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podmiotów. Warto podkreślić, że są to nowe zastosowania również
    w praktyce Wnioskodawcy.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy prawa autorskie do programów komputerowych
    (Oprogramowania) tworzonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej Działalności
    dominującej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
    1) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
      przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 Ustawy o PIT;
    3) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    W ramach pierwszego tego warunku, kwalifikowane prawo własności intelektualnej musi
    zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Oznacza to, że:
    1. podatnik musi prowadzić działalność badawczo-rozwojową;
    2. podatnik musi wytwarzać, rozwijać lub ulepszać kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej (prowadzić kwalifikowaną działalność badawczo- rozwojową).
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo- rozwojową, o
    której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1.
    Odnosząc się do warunku 2 i 3 wskazać należy, że katalog kwalifikowanych IP jest
    katalogiem enumeratywnym. Do tego katalogu włączono m.in. patenty, prawo ochronne
    na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego. Z punktu widzenia
    Wnioskodawcy istotnym kwalifikowanym IP wymienionym w katalogu jest autorskie prawo
    do programu komputerowego, przyznawane na mocy art. 74 Ustawy o PAIPP.
    Jak wskazano w Objaśnieniach wydanych przez Ministra Finansów:
    77. Przede wszystkim, podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu
    komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów) ustalony
    w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. To oznacza, że
    wyeliminowanie lub ograniczenie swobody twórczej (eliminacja lub ograniczenie własnego
    /indywidualnego działania twórczego) wyłącza lub ogranicza prawnoautorską ochronę
    programu komputerowego, tym samym także eliminuje możliwość skorzystania z
    preferencji IP Box.

    78. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia
    umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego co
    podlega każdorazowo odrębnej ocenie. W konsekwencji, decydujące jest autentyczne
    podejście transakcyjne, gdzie należy brać faktyczne (autentyczne) działania podejmowane
    przez podatnika w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej, skutkującej wdrożeniem, ulepszeniem lub rozwinięciem programu
    komputerowego. Formalne postanowienia umowne, które nie znajdują odzwierciedlenia
    w rzeczywistych działaniach podatnika, nie zapewniają zatem akceptowalnej ochrony
    prawnopodatkowej podatnikowi w zakresie preferencji IP Box.
    79. Doktryna prawa autorskiego przyjmuje różne kazuistyczne podejście do definiowania
    pojęcia "autorskie prawo do programu komputerowego", które wskazują, że część
    chronioną prawem (formę (ekspresji) utworu) jest w szczególności kombinacja komend
    adresowanych do komputera w postaci kodu źródłowego i kodu wynikowego.
    Pozaustawowa definicja pojęcia "autorskie prawo do programu komputerowego" w
    sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej
    następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program
    komputerowy.
    Należy uznać, że Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę spełnia definicje
    programu komputerowego rozumianego jako zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Ponadto, Oprogramowanie to stanowi przedmiot ochrony praw
    autorskich. Artykuł 74 Ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory
    będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez
    konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Zgodnie z Polską Normą PN-
    ISO/IEC 2382-1:1996 - 1.05.01 program komputerowy to jednostka syntaktyczna zgodna z
    zasadami konkretnego języka programowania, składająca się z deklaracji i instrukcji lub
    rozkazów potrzebnych do rozwiązania funkcji, zadania lub problemu (M. Szmit, Wybrane
    zagadnienia opiniowania sądowo- informatycznego, Warszawa 2014, s. 178). Przedmiotem
    ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie
    fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1
    ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla
    komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22 grudnia 2010 r., C-393/09 , Bezpećnostni
    softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816).
    Ponadto, art. 1 ust. 1 Ustawy o PAIPP stanowi, że przedmiotem prawa autorskiego jest
    każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w
    jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Powyższe oznacza, że aby przejaw myśli ludzkiej uznać za utwór, musi on spełnić
    następujące kryteria:
        musi być rezultatem działalności człowieka,
        wymagane jest tzw. utrwalenie dzieła,
        musi się w nim przejawiać działalność twórcza,
        konieczne jest, aby ta działalność miała indywidualny charakter.
    Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o
    PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa,
    alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).
    W ocenie Wnioskodawcy, tworzone przez Niego Oprogramowanie nosi wszelkie cechy
    utworu. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę jest rezultatem działalności
    człowieka i ma charakter utrwalony, a założenia programów, ich układ oraz kompozycja
    mają kreatywny charakter. Rezultat w postaci innowacyjnych rozwiązań nie jest wynikiem

    pracy rutynowej lub szablonowej. Zdaniem Wnioskodawcy prawo autorskie do
    programów komputerowych wytwarzanych przez Niego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście
    przedstawionej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w
    zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie,
    podlega ochronie na podstawie Ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony
    przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-
    rozwojowej, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1.
    Tym samym zostały spełnione wszystkie trzy przesłanki uznania, że Wnioskodawca
    wytwarza kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci praw autorskich do
    programu komputerowego.
    Ad. 3
    Za koszty uzyskania przychodu Wnioskodawca uznaje wydatki (a więc kwoty faktycznie
    wydane), poniesione przez podatnika, w celu uzyskania przychodu albo zachowania lub
    zabezpieczenia źródła przychodów, nie wymienione w katalogu wydatków nie
    stanowiących kosztów uzyskania przychodu.
    Wnioskodawca ponosi między innymi wydatki na:
    a. księgowość;
    b. sprzęt elektroniczny;
    c. ubezpieczenie prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wydatki te, jeśli dotyczą zarówno Działalności dominującej, jak i Działalności pozostałej
    prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca przyporządkowuje koszty do
    przychodów z poszczególnych rodzajów działalności według proporcji stosując tzw. „klucz
    przychodowy”. Proporcja ta ustalana jest jako stosunek przychodów z danej działalności
    do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym
    okresie.
    Ani przepisy Ustawy o PIT, ani wydane do nich Objaśnienia Ministerstwa Finansów nie
    precyzują, w jakiej części przypisać te wydatki do przychodów z kwalifikowanego źródła, co
    jest warunkiem prawidłowego ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej. Stosownie do art. 22 ust. 3 ustawy o PIT, jeśli podatnik
    ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu,
    oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł a nie jest możliwe ustalenie kosztów
    uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku,
    w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. W orzecznictwie
    wskazuje się, że klucz alokacji powinien być skonstruowany tak, aby podział kosztów w
    możliwie najbardziej precyzyjny (zbliżony do rzeczywistości) sposób odpowiadał
    podziałowi działalności.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu
    poniesionego przez Wnioskodawcę do konkretnych przychodów z prowadzonej
    działalności, Wnioskodawca powinien przyporządkować wydatki do przychodów według
    proporcji, zgodnie z tzw. kluczem przychodowym. Koszty bezpośrednio powiązane z
    wytworzonym Oprogramowaniem alokowane są bezpośrednio do przychodów z
    Działalności dominującej z pominięciem przychodowego klucza alokacji. Co istotne, w
    ocenie Wnioskodawcy wszystkie wskazane powyżej kategorie wydatków, jako niezbędne
    do prowadzenia Działalności dominującej będącej działalnością badawczo-rozwojową, są
    kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 Ustawy o
    PIT.
    Koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na wyszczególnienie
    koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej

    (Ulga IP Box). W wyniku czego, koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane
    oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Również należy
    podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per
    se, Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie
    działalności gospodarczej, która polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim
    utworów, a konkretniej programów komputerowych. Tworzenia oprogramowania
    wymaga nie tylko komputera, ale także dodatkowego sprzętu elektronicznego, który
    umożliwia sprawne tworzenie programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych,
    wysokopoziomowych języków oprogramowania.
    Z całą pewnością należy stwierdzić, że przedmioty te są ściśle związane z zawodem
    wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności
    związanej z tworzeniem programów komputerowych. Koszt poniesiony przez
    Wnioskodawcę tytułem ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej jest
    konieczny, gdyż pozwala uchronić Wnioskodawcę przez negatywnymi konsekwencjami
    finansowymi ewentualnych błędów popełnionych w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, "Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania."
    W przedmiotowym przypadku Wnioskodawca:
    1. prowadzi działalność gospodarczą w ramach której realizowana jest działalność
      badawczo - rozwojowa w rozumieniu ustawy o PIT;
    2. w ramach prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej wytwarza kwalifikowane
      prawa własności intelektualnej, tj. Oprogramowanie;
    3. oprogramowanie sprzedaje na rzecz kontrahentów, z tytułu czego uzyskuje On
      przychody;
    4. ustala dochód oraz kwalifikowany dochód z kwalifikowanych IP w ramach odrębnie
      prowadzonej ewidencji.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5%
    stawki podatku dochodowego zarówno w odniesieniu do dochodów uzyskanych od dnia 1
    stycznia 2029 r. do chwili obecnej, jak również w latach kolejnych, przy czym w kolejnych
    latach będzie On prowadził (kontynuował) tożsamą działalność i osiągał z tego tytułu
    dochody takiego samego rodzaju, jak miało to miejsce do końca września 2024 r. W
    konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, opisana sytuacja jest zarówno stanem faktycznym
    (w okresie 1 stycznia 2019 - wrzesień 2024), jak i zdarzeniem przyszłym (od stycznia do
    grudnia 2024 r. oraz w latach kolejnych).
    Doprecyzował Wnioskodawca własne stanowisko - okresy podatkowe objęte wnioskiem:
        Stan faktyczny: lata podatkowe 2019-2024 (do września 2024 roku),
        Zdarzenie przyszłe: od października 2024 roku oraz lata kolejne (2025 i następne).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe oraz w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z
          późn. zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą od 18 lipca 2011 r. Przedmiotem przeważającej działalności Pana jest
    Działalność związana z oprogramowaniem, kod PKD: 62.01.Z (dalej: „Działalność
    dominująca”). Tworzy Pan oprogramowania, które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 Ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych są utworami. W ramach tej działalności, podjął
    Pan współpracę z jednym Kontrahentem - Spółka Akcyjna Spółka Komandytowa. Z
    Kontrahentem zawarł Pan jedną umowę w dniu 1 lutego 2016 r., która była dwukrotnie
    aneksowana, w dniach 1 kwietnia 2019 r. oraz 1 września 2021 r. Każdy z podpisanych
    aneksów dotyczył kwestii Pana wynagrodzenia, ogólne warunki współpracy pozostały bez
    zmian. Na mocy zawartej Umowy Kontrahent, zlecił Panu prace z obszaru informatyki, w
    szczególności: a) Tworzenia, modyfikowania oraz konserwacji oprogramowania Spółki lub
    jej kontrahentów w tym:
        Usuwania błędów oprogramowania;
        Archiwizowania kodu źródłowego;
        Utrzymania kodu w stanie kompilowalności;
        Wersjonowania kodu źródłowego;
        Tworzenia oraz modyfikacji oprogramowania, b) Codziennego wsparcia procesu
        tworzenia systemów informatycznych Spółki lub jej kontrahentów, sprawdzania
        spójności danych pomiędzy systemami informatycznymi Spółki lub jej
        kontrahentów, c) Integracji systemów informatycznych Spółki lub jej kontrahentów:
        Usuwania błędów, zarówno w kodzie systemów informatycznych Spółki lub jej
        kontrahentów jak i danych;
        Pomoc w obsłudze systemów informatycznych, również przy odnawianiu o
        konserwacji bazy danych tych systemów, d) Utrzymywania baz danych Spółki lub jej
        kontrahentów, w tym:
        Replikacji danych pomiędzy lokalizacjami zdalnymi;

        Tworzenia kopii zapasowych baz danych systemów, o których mowa w par. 2 lit. a;
        Usuwania awarii;
        Aktualizacji oprogramowania serwera bazy danych,
        Modyfikowanie struktur baz danych, e) Przygotowywania raportów i analiz:
        Wsparcia pracy działu controllingu Spółki lub jej kontrahentów poprzez
        dostarczanie pakietów danych z systemów Spółki lub jej kontrahentów;
        Tworzenia oraz modyfikacji raportów dostępnych w systemach Spółki lub jej
        kontrahentów;
        Wsparcia procesu przygotowania raportów dedykowanych dla obsługi partnerów
        biznesowych Spółki lub jej kontrahentów; f) Opracowywanie map wybranych
        procesów operacyjnych Spółki lub jej kontrahentów, g) Zbierania i analizowania
        wymagań funkcjonalnych dotyczących systemów Spółki lub jej kontrahentów, h)
        Szkolenia pracowników lub współpracowników Spółki lub jej kontrahentów, i)
        Identyfikowanie produktów dostarczanych przez Projekt, doprecyzowywanie ich
        opisu oraz planowanie zadań w Projekcie niezbędnych do ich wytworzenia, j)
        Tworzenie dokumentacji Projektowej, k) Identyfikowanie zagrożeń i możliwości ich
        eskalacji w ramach struktury Projektu, l) Wskazywanie możliwych rozwiązać w celu
        usunięcia zidentyfikowanych zagrożeń, m) Zbieranie i przekazywanie zagadnień
        Projektowych, n) Raportowanie stanu realizacji Projektu, o) Nadzór nad jakością
        wytwarzanych przez Projekt produktów, p) Bezzwłocznego i rzetelnego
        informowania Spółki o wszelkich nieprawidłowościach, błędach, brakach i
        zaniedbaniach leżących po stronie pozostałych pracowników i współpracowników
        Spółki, a zaobserwowanych przez Współpracownika w trakcie obsługi realizacji
        zobowiązań umownych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    W opisie sprawy wskazał Pan, że wytwarzanie Oprogramowania opiera się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach Pana i obejmuje m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Tworzenie Oprogramowania
    przez Pana wymaga stosowania nowatorskich podejść i kreatywnego wykorzystywania
    dostępnych zasobów systemowych oraz wykorzystania zdobytej dotychczas wiedzy w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Oprogramowanie tworzone
    przez Pana będące rezultatem jego twórczej działalności ma charakter utrwalony, a
    założenia programów, ich układ oraz kompozycja mają kreatywny charakter. Rezultat w
    postaci unikatowych rozwiązań nie jest wynikiem pracy rutynowej lub szablonowej. Dobór
    algorytmów, ciągów komend i instrukcji zawsze jest zależny od indywidualnej inwencji
    Pana. Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu,
    którego tylko efekt jest z góry ustalony, przy czym istnieje nieskończona ilość rozwiązań,
    które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze
    najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić
    stworzenie konkretnej funkcjonalności. Programy komputerowe tworzone przez Pana
    charakteryzują się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, ponieważ:
        Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia do rozwiązywania problemów,
        Podejmuje Pan autorskie decyzje architektoniczne i implementacyjne,
        Kod źródłowy zawiera unikatowe rozwiązania niedostępne w gotowych produktach
        rynkowych.
    Działalność Pana nie ma charakteru rutynowego, gdyż:
        Każdy projekt adresuje unikalne wymagania biznesowe,
        Wykorzystywane są różne technologie dostosowane do specyfiki zadań,
        Rozwiązania nie są przewidywalne ani standaryzowane.
    Realizacja projektów ma charakter twórczy, nie wyłącznie techniczny, ponieważ:
        Samodzielnie projektuje Pan architekturę systemów,
        Podejmuje kreatywne decyzje dotyczące implementacji,
        Tworzy innowacyjne rozwiązania wykraczające poza standardowe wzorce.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji

    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działania podejmowane są przez Pana w ułożony, metodyczny sposób,
    czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma
    on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Dla
    projektu przyjmuje Pan harmonogram, według którego realizowane są poszczególne
    etapy prac oraz zapewnia odpowiednie zasoby techniczne (np. w postaci sprzętu
    komputerowego). Ze względu na charakter branży, nieustannie poszerza Pan swoją
    wiedzę na temat algorytmów, bezpieczeństwa, czy języków programowania, aby móc
    wykorzystać ją w prowadzonej działalności. W ramach Działalności dominującej prowadzi
    Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
    wykorzystaniu zasobów wiedzy. Tworzy Pan Oprogramowanie, które nie tylko
    odzwierciedla potrzeby rynku i klientów, ale kształtuje je w taki sposób, aby przyczyniły się
    do znacznego usprawnienia procesów, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców
    końcowych Oprogramowania. Prowadzi Pan działalność w sposób uporządkowany i
    metodyczny, stosując:
        Metodykę (...) dla zarządzania projektami,
        Cykliczne iteracje (sprinty) zakończone prezentacjami funkcjonalności,
        Planowanie harmonogramów prac z uwzględnieniem priorytetów biznesowych
        zgodnie z § 2 ust. 2 i 3 Umowy (raporty miesięczne i tygodniowe),
        Systematyczne testowanie i weryfikację jakości. Cele jakie zostaną osiągnięte w
        poszczególnych latach:
        2019: Modernizacja i rozszerzenie funkcjonalności systemu (...) dla 5 modułów
        biznesowych,
        2020: Stworzenie centralnej szyny danych integrującej 10 systemów
        sprzedażowych,
        2021-2022: Implementacja dwukierunkowej integracji z operatorem
        telekomunikacyjnym obsługującej 100k transakcji dziennie,
        2022-2024: Digitalizacja procesów dokumentowych obejmująca 50+ (...)
        biznesowych. Systematyczność w odniesieniu do Pana działań:
        Regularne spotkania projektowe i przeglądy postępów (zgodnie z załącznikiem nr 2
        do Umowy - raporty tygodniowe),
        Dokumentowanie wszystkich zmian i decyzji projektowych,
        Ciągłe monitorowanie jakości kodu z wykorzystaniem narzędzi (...),
        Przestrzeganie standardów branżowych i (...). Dla każdego projektu opracowywane
        były szczegółowe harmonogramy obejmujące:
        Projekt 1: 12- miesięczny harmonogram z 4 fazami implementacji (Q1-Q4 2019),
        Projekt 2: 9- miesięczny harmonogram z 3 etapami integracji (Q1-Q3 2020),
        Projekt 3: 18-miesięczny harmonogram z 6 fazami rozwoju (Q4 2020 - Q1 2022),
        Projekt 4: Ciągły harmonogram z 2-tygodniowymi sprintami od Q2 2022.

    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę
    teoretyczną z praktyczną. Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z
    najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków
    programowania czy innych technologii. Wykorzystywał Pan wiedzę z dziedziny języków
    programowania i z dziedziny technologii programistycznych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:

        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy
    Pan Oprogramowanie z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Nie
    świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do
    tworzonego programu komputerowego. Oprogramowanie tworzone przez Pana będące
    rezultatem Pana twórczej działalności ma charakter utrwalony, a założenia programów,
    ich układ oraz kompozycja mają kreatywny charakter. Posiada Pan profesjonalną wiedzę
    w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
        (a + b) * 1,3
        a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:

      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Mógł więc Pan za 2019 r., 2020 r., 2021 r., 2022 r., 2023 r., 2024 r. oraz będzie Pan mógł za
    2025 r. i za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu,
    osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie
    ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.
    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
    Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
        księgowości,
        sprzętu komputerowego,
        ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej
    za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym

    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty księgowości, koszty sprzętu
    elektronicznego oraz koszty ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej
    (jedynie w sytuacji, gdy do zawarcia umowy ubezpieczenia prowadzonej działalności
    gospodarczej będzie zobowiązywać Pana umowa zawarta z Kontrahentem), mogą
    stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.

    Odnosząc się z kolei do kosztu ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej (w
    sytuacji, gdy do zawarcia umowy ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej
    nie będzie zobowiązywać Pana umowa zawarta z Kontrahentem), biorąc pod uwagę treść
    art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatku tego nie
    można uznać za koszt faktycznie poniesiony na działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się
    kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej. Trudno przyjąć, że wydatek na ubezpieczenie prowadzonej działalności
    gospodarczej (w sytuacji, gdy do zawarcia umowy ubezpieczenia prowadzonej działalności
    gospodarczej nie będzie zobowiązywać Pana umowa zawarta z Kontrahentem) będzie
    wprost związany z wytworzeniem oprogramowania. Nie wykazał Pan bezpośredniego
    związku ww. kosztu z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W takiej sytuacji
    zawarcie umowy będzie wynikać wyłącznie z Pana woli.
    Wobec tego, koszt ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej (w sytuacji, gdy
    do zawarcia umowy ubezpieczenia prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie
    zobowiązywać Pana umowa zawarta z Kontrahentem) nie może stanowić kosztu
    bezpośrednio związanego z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej i nie może być uwzględniony przy obliczaniu wskaźnika nexus.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać w części za prawidłowe
    oraz w części za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.