Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1004.2024.2.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Zwolnienie od podatku dochodowego wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz osoby uprawnionej do tych środków po śmierci uczestnika.
Słowa kluczowe: Holandia; programy-programy emerytalne; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; świadczenie-świadczenie pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Świadczenia dla emerytów i rencistów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 58-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 19 lutego 2025 r. (wpływ 21 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Otrzymała Pani pismo z urzędu skarbowego o konieczności rozliczenia podatku za rok
    2020/21 z tytułu otrzymywanej renty pracowniczej po zmarłym, byłym mężu, z Holandii.
    Nie jest to renta socjalna – nazwa instytucji: PENSIOENFONDS VERVOER, ..., ....
    Były mąż zmarł 14.11.2018 r. Miał przepracowanych 10 lat w Holandii, w firmie ....
    Renty socjalnej po zmarłym, Pani i Pani dwoje małoletnich dzieci nie otrzymuje. Otrzymuje
    Pani jedynie rentę z PENSIOENFONDS VERVOER – z dodatkowego ubezpieczenia
    pracowniczego. Przez pierwsze dwa lata po śmierci byłego męża, otrzymywała Pani rentę
    po odciągnięciu podatku w Holandii. Z kwoty 223 euro otrzymywała Pani 93 euro/miesiąc.
    Po przedstawieniu dochodów i zaświadczeń wymaganych, została Pani zwolniona z
    podatku ze względu na niski dochód. Nadal płaciłaby Pani podatek w Holandii.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczy lat 2020 i 2021.
    Posiada Pani obywatelstwo polskie. W okresie, którego dotyczy wniosek, miała Pani
    zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy i
    rezydencję podatkową) w Polsce.
    Wyjaśniła Pani, że świadczenia uzyskiwane z Holandii, wypłacane z Pensioenfonds
    Vervoer, stanowią świadczenia wypłacane z funduszu emerytalnego, należącego do
    drugiego filaru systemu emerytalnego w Holandii. Jest to pracowniczy fundusz emerytalny
    (pensioenfonds), który opiera się na umowach zbiorowych zawartych między
    pracodawcami a pracownikami danej branży. Składki na ten fundusz opłacane są przez
    pracodawców i pracowników i są obowiązkowe dla pracowników sektora transportowego.
    Fundusz ten funkcjonuje na podstawie holenderskiej ustawy o funduszach emerytalnych i
    umowach emerytalnych (Pensioenwet) oraz przepisów dotyczących obowiązkowych
    pracowniczych programów emerytalnych, regulowanych przez De Nederlandsche Bank
    (DNB) i Urząd ds. Rynków Finansowych (AFM). Zatem, świadczenia wypłacane z
    Pensioenfonds Vervoer stanowią wypłatę z Pracowniczego Programu Emerytalnego
    utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów
    emerytalnych obowiązujących w Holandii. Pensioenfonds Vervoer nie podlega
    bezpośrednio przepisom dotyczącym ubezpieczeń społecznych. Nie jest to świadczenie
    państwowe, takie jak AOW (Algemene Ouderdomswet), które należy do pierwszego filaru i
    finansowane jest z podatków.
    W zakresie ewentualnej ulgi podatkowej w Holandii odnoszącej się do składek lub wpłaty
    związanej z tym świadczeniem lub uprawnienia wynikającego z takiego świadczenia
    poinformowała Pani, że składki wpłacane do Pensioenfonds Vervoer są odliczane od
    dochodu w momencie ich wpłaty, co oznacza, że nie podlegają one opodatkowaniu jako
    bieżący dochód pracownika.
    Poza dochodami z Holandii uzyskuje i uzyskiwała Pani w okresie, którego dotyczy wniosek,
    również dochody z działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce w zakresie usług
    pielęgniarstwa, a także dochody z renty socjalnej z Luksemburga.

## Pytanie

Czy ma Pani obowiązek rozliczenia się renty z Pensioenfonds Vervoer?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, nie ma Pani obowiązku rozliczenia renty z Pensioenfonds Vervoer. Nie musi
    Pani wykazywać wskazanych w stanie faktycznym wypłacanych świadczeń w zeznaniu
    podatkowym za lata 2020 i 2021.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach, których dotyczy wniosek (dalej Ustawa

    PIT), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów)
    bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek
    podatkowy).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
    posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
    gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    Przepisy art. 3 ust. 1, 1 a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww.
    ustawy).
    W przypadku otrzymywania przez osobę fizyczną, mającą miejsce zamieszkania w Polsce,
    świadczeń emerytalnych lub rentowych wypłacanych z Holandii, zastosowanie w
    odniesieniu do lat, którego dotyczy wniosek, znajdą postanowienia Konwencji zawartej
    dnia 13 lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r. nr 216, poz. 2120), dalej
    jako „konwencja”.
    Na podstawie art. 18 ust. 1 tej Konwencji, z uwzględnieniem postanowień artykułu 19
    ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce
    zamieszkania w Umawiającym się Państwie w związku z wcześniejszym zatrudnieniem, jak
    i renty wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie,
    podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Zgodnie z art. 18 ust. 2 Konwencji, bez względu na postanowienia ustępu 1 emerytura lub
    inne podobne świadczenie albo renta może być również opodatkowana w tym
    Umawiającym się Państwie, z którego jest ona uzyskiwana, zgodnie z prawem tego
    Państwa:
    jeżeli, i o ile, tytuł do takiej emerytury lub innego podobnego świadczenia albo renty w
    Umawiającym się Państwie, z którego jest uzyskiwana, jest zwolniony z opodatkowania,
    lub składki związane z emeryturą lub innym podobnym świadczeniem albo rentą
    dokonywane na rzecz funduszu emerytalnego lub firmy ubezpieczeniowej były
    odpisywane w przeszłości przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu w tym
    Państwie lub kwalifikowały się do innych ulg podatkowych w tym Państwie; i
    jeżeli, i o ile, taka emerytura lub inne podobne świadczenie albo renta nie jest
    opodatkowana w Umawiającym się Państwie, w którym odbiorca ma miejsce
    zamieszkania, według powszechnie stosowanej stawki od dochodu z pracy najemnej, lub
    jest opodatkowana od mniej niż 90% kwoty brutto emerytury lub innego podobnego
    świadczenia albo renty; i jeżeli łączna kwota brutto emerytur i innych podobnych
    świadczeń oraz rent, a także emerytura lub inne wypłaty, dokonane na podstawie
    przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych Państwa, w jakimkolwiek roku
    kalendarzowym przekroczy kwotę 20 000 euro.
    Stosownie natomiast do art. 18 ust. 5 ww. Konwencji, wszelkie emerytury i inne płatności
    wypłacane według przepisów systemu ubezpieczeń społecznych Umawiającego się
    Państwa osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą
    być opodatkowane w tym pierwszym wymienionym Umawiającym się Państwie.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, co do zasady wynikającej z treści art. 18 ust.
    1 tejże Konwencji, emerytury i inne podobne świadczenia jak również renty podlegają
    opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania.

    Jednakże, w przypadku spełnienia warunków określonych w art. 18 ust. 2 lit. a)-c) ww.
    Konwencji dochody uzyskane ze świadczeń, o których mowa w tychże przepisach, w tym z
    tytułu emerytur i rent wypłacanych z Holandii, mogą być opodatkowane zarówno w
    Polsce, jak i w Holandii.
    Tak samo, jednakże bez spełnienia dodatkowych warunków, dochody będące płatnością
    wypłacaną według przepisów systemu ubezpieczeń społecznych Holandii mogą być
    opodatkowane zarówno w Polsce, jak i w Holandii.
    Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce,
    należy zastosować określoną w Konwencji metodę unikania podwójnego opodatkowania.
    Stosownie do art. 23 ust. 5 lit. a) ww. Konwencji polsko-holenderskiej, w odniesieniu do
    osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce podwójnego opodatkowania
    unikać się będzie w następujący sposób – jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub
    siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji
    może być opodatkowany w Niderlandach, to Rzeczpospolita Polska zezwoli na odliczenie
    od podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w
    Niderlandach. Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku od
    dochodu, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która odpowiada tej części
    dochodu, która może być opodatkowana w Niderlandach.
    Na marginesie należy powtórzyć, że po przedłożeniu odpowiednich zaświadczeń o
    zarobkach, holenderski organ podatkowy zwolnił Panią z opodatkowania ww. świadczeń w
    Holandii.
    Należy podkreślić fakt, że z ww. Konwencji wynika, że dane świadczenie podlega
    opodatkowaniu w Polsce (wyłącznie w Polsce lub w Polsce i Holandii) nie oznacza, że
    świadczenie takie na pewno będzie opodatkowane w Polsce i że należy wykazywać
    wartość tego świadczenia w zeznaniu podatkowym. Do opodatkowania dojdzie wyłącznie
    wówczas, gdy takie opodatkowanie wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT źródłem przychodu jest m.in. renta i
    emerytura.
    W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy, przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę
    świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych
    na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z
    wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych
    do rent rodzinnych.
    Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) Ustawy PIT, wolne od podatku
    dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie
    emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po
    śmierci uczestnika – z zastrzeżeniem ust. 33.
    Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne
    utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów
    emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych
    państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej (art. 21 ust. 33 ww. ustawy).
    Z uwagi na powyższe, w związku z tym, że wypłaty świadczeń na Pani rzecz, jako osoby
    uprawnionej po śmierci męża (uczestnika), będących przedmiotem wniosku, stanowiły
    wypłaty z Pracowniczego Programu Emerytalnego, działającego w oparciu o przepisy

    dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Holandii stwierdzić
    należy, że uzyskiwane przez Panią świadczenie korzystało ze zwolnienia przedmiotowego
    na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 Ustawy PIT. W
    konsekwencji, nie ma Pani obowiązku wykazywania tego świadczenia w zeznaniu rocznym
    podatkowym za lata 2020 i 2021 i nie ma Pani obowiązku odprowadzać z tego tytułu
    podatku, ponieważ świadczenie to nie podlega PIT.
    Powyższe stanowisko potwierdzone zostało m.in. w interpretacji indywidualnej dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 27 marca 2020 r. nr
    0112-KDIL2-1.4011.215.2020.1.KF, czy interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej o nr 0115-KDIT2.4011.493.2020.2.ENB z 8 września 2020 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że w dacie zaistnienia zdarzenia obowiązywały następujące teksty jednolite
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 1426 ze zm. i Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.
    Wyjaśniam również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów
    prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis
    prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
      się Pani do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.