Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.122.2018.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-04-20
Teza: Czy spłata długu w postaci zachowku na rzecz syna jest kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; zachowek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2018 r. (data wpływu 23 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości pomniejszenia przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o kwotę wypłaconego zachowku – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lutego 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości pomniejszenia przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o kwotę wypłaconego zachowku.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 29 marca 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.122.2018.1.KK, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 29 marca 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 3 kwietnia 2018 r.). W dniu 11 kwietnia 2018 r. (data nadania 6 kwietnia 2018 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Pierwsza żona męża Wnioskodawczyni była członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej i spółdzielcze prawo własnościowe do lokalu mieszkalnego nabyła na zasadach wspólności majątkowej z mężem.

W dniu 24 lipca 1998 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z wdowcem. W dniu 2 grudnia 1998 r. mąż Wnioskodawczyni, po pierwszej żonie, w trakcie małżeństwa z Wnioskodawczynią, aktem notarialnym, odziedziczył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 57,20 m 2. Mieszkanie zostało nabyte do majątku osobistego męża.

Aktem notarialnym z dnia 24 kwietnia 2002 r., na mocy testamentu, mąż Wnioskodawczyni zdecydował, że do całości spadku po nim powołuje Wnioskodawczynię. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 27 lipca 2013 r. Sąd Rejonowy, postanowieniem z dnia 26 listopada 2013 r., stwierdził nabycie w całości przez Wnioskodawczynię spadku po mężu. W skład spadku wchodziło ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Po zgłoszeniu roszczenia o zachowek przez syna zmarłego męża, w dniu 18 września 2015 r. została zawarta ugoda pozasądowa, na mocy której Wnioskodawczyni została zobowiązana do wypłaty zachowku w wysokości 50 000 zł na ręce jego pełnomocnika, z terminem wpłaty do dnia 28 września 2015 r. Z uwagi na brak możliwości finansowych uregulowania roszczenia zachowku z otrzymywanej emerytury, Wnioskodawczyni została zmuszona do zbycia otrzymanego spadku. W dniu 1 września 2015 r., aktem notarialnym, Wnioskodawczyni sprzedała w stanie wolnym od obciążeń spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, za cenę 300 000 zł, tj. przed upływem 5 lat. Zapłata zachowku została dokonana na rachunek bankowy w dniu 24 września 2015 r. Jednocześnie w dniu 1 września 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła mniejsze mieszkanie o powierzchni użytkowej 34,59 m2, za cenę 235 000 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wypłacona kwota zachowku obniża o 50 000 zł przychód ze sprzedaży nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie art. 9 ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkami wymienionymi w art. 21, 52, 52a, 52c. Na podstawie art. 10 ust. l pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie lub wybudowanie. Art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala stawkę podatku dochodowego 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się z dochodami z innych źródeł i wykazuje w zeznaniu PIT-39, po zakończeniu roku, w którym nastąpiło zbycie.

Art. 22 ust. 6d ww. ustawy ustala koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych w drodze spadku. Są to udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwota zapłaconego podatku od spadku i darowizn.

Wnioskodawczyni była zobowiązana do zapłaty zachowku na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego. Zachowek to uprawnienie finansowe osoby pominiętej w testamencie od spadkobiercy, a jego celem jest ochrona interesów najbliższej rodziny. Uprawniony do zachowku otrzymuje rekompensatę pieniężną, która jest równowartością części udziału w spadku. Tylko pomięcie osoby bliskiej przy otwarciu spadku w sądzie powoduje konieczność wypłaty zachowku. Inaczej, uczestnictwo takiej osoby przy otwarciu spadku spowodowałoby zmniejszenie dochodu Wnioskodawczyni do opodatkowania o kwotę zachowku. Zapłata zachowku ma zasadniczy wpływ na kwotę uzyskania przychodu ze sprzedaży, gdyż wynika z samego faktu dziedziczenia. Zachowek jest więc z opóźnieniem realizowanym składnikiem spadku. Obniża on przychód Wnioskodawczyni z dziedziczenia, a zarazem zobowiązuje osobę otrzymującą zachowek do rozliczenia kwoty od otrzymanego zachowku, jako przychód do opodatkowania i do zapłaty podatku od kapitałów (PIT-38), zgodnie z ogólną zasadą, że podatek płaci ta osoba, która otrzymuje środki finansowe.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny oraz wymienione przepisy prawa, Wnioskodawczyni uważa, że może pomniejszyć przychód ze sprzedaży nieruchomości o wypłacony zachowek w kwocie 50 000 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z treści wniosku wynika, że pierwsza żona męża Wnioskodawczyni była członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej i spółdzielcze prawo własnościowe do lokalu mieszkalnego nabyła na zasadach wspólności majątkowej z mężem.

W dniu 24 lipca 1998 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z wdowcem. W dniu 2 grudnia 1998 r. mąż Wnioskodawczyni, po pierwszej żonie, w trakcie małżeństwa z Wnioskodawczynią, odziedziczył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 57,20 m2. Mieszkanie zostało nabyte do majątku osobistego męża.

Aktem notarialnym z dnia 24 kwietnia 2002 r., na mocy testamentu, mąż Wnioskodawczyni zdecydował, że do całości spadku po nim powołuje Wnioskodawczynię. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 27 lipca 2013 r. Postanowieniem z dnia 26 listopada 2013 r. Sąd Rejonowy stwierdził nabycie w całości przez Wnioskodawczynię spadku po mężu. W skład spadku wchodziła całość ww. spółdzielczego własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Po zgłoszeniu roszczenia o zachowek przez syna zmarłego męża, w dniu 18 września 2015 r., została zawarta ugoda pozasądowa, na mocy której Wnioskodawczyni została zobowiązana do wypłaty zachowku w wysokości 50 000 zł, z terminem wpłaty do dnia 28 września 2015 r. Z uwagi na brak możliwości finansowych uregulowania roszczenia zachowku z otrzymywanej emerytury, Wnioskodawczyni została zmuszona do zbycia otrzymanego spadku. W dniu 1 września 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała w stanie wolnym od obciążeń spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, za cenę 300 000 zł, tj. przed upływem 5 lat. Zapłata zachowku została dokonana na rachunek bankowy w dniu 24 września 2015 r. Jednocześnie w dniu 1 września 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła mniejsze mieszkanie, za cenę 235 000 zł.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów Kodeksu. Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w drodze spadku po zmarłym mężu w dniu 27 lipca 2013 r., tj. w dniu jego śmierci. W związku z tym, sprzedaż ww. prawa do lokalu mieszkalnego w dniu 1 września 2015 r., tj. przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zostało nabyte, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ww. ustawy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy). Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ww. ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

*   koszty wyceny mieszkania przez rzeczoznawcę majątkowego,

*   prowizje pośredników przy sprzedaży mieszkania,

*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży mieszkania,

*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,

*   koszty i opłaty sądowe.

Od powyższych kosztów odróżnić należy koszty uzyskania przychodu, których zasady ustalania określone zostały w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Określony w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego, w związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Tak więc do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku, zaliczyć można wyłącznie:

*   udokumentowane nakłady na to mieszkanie zwiększające jego wartość,

*   kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na wartość nabytego w spadku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 991 § 1 Kodeksu cywilnego, zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, którzy byliby powołani do spadku z ustawy, należą się, jeżeli uprawniony jest trwale niezdolny do pracy albo jeżeli zstępny uprawniony jest małoletni  dwie trzecie wartości udziału spadkowego, który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym, w innych zaś wypadkach  połowa wartości tego udziału (zachowek). W związku z tym, zachowek jest to wynikające z przepisów Kodeksu cywilnego uprawnienie przysługujące zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, polegające na możliwości żądania określonego świadczenia pieniężnego od spadkobiercy lub spadkobierców, a jego celem jest ochrona interesów najbliższej rodziny spadkodawcy, w sytuacji gdy spadkodawca pominął ich w testamencie. Konieczność zapłaty przez Wnioskodawczynię zachowku stanowi Jej osobiste zobowiązanie względem osoby pominiętej w testamencie. Zapłata zachowku jest związana z dziedziczeniem i nie ma żadnego wpływu na wymiar uzyskania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że poniesiony przez Wnioskodawczynię wydatek związany z wypłatą zachowku nie stanowi kosztu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jak również nie mieści się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tego prawa. W konsekwencji, kwota jaką Wnioskodawczyni przekazała tytułem zachowku, będącego Jej osobistym zobowiązaniem względem syna spadkodawcy, nie może mieć wpływu na ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w drodze spadku. Podstawę tę stanowić będzie dla Wnioskodawczyni dochód będący różnicą pomiędzy przychodem ustalonym zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszonym o ewentualne koszty odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c i 6d ww. ustawy.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131, podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy).

Dochód ten może zostać objęty zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wówczas, gdy uzyskany przychód Wnioskodawczyni w wymaganym terminie wydatkuje na realizację własnych celów mieszkaniowych, wskazanych przez ustawodawcę w art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ww. ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Tutejszy Organ podkreśla, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Organ podatkowy nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do weryfikacji i oceny dokumentów załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego.

Zaznaczyć należy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie możliwości pomniejszenia przychodu z opłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o kwotę wypłaconego zachowku. Organ podatkowy nie odniósł się do możliwości zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia w związku z wydatkowaniem części przychodu na zakup mniejszego mieszkania, gdyż postawione przez Wnioskodawczynię pytanie i Jej stanowisko nie dotyczy zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.