Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.589.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-09
Teza: Ustalenie czy czynności, w ramach których wykorzystują
/będzie wykorzystywany majątek powstały w ramach
inwestycji stanowią/będą stanowić czynności podlegające
opodatkowaniu VAT, brak prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie:
      - ustalenia czy czynności, w ramach których wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać
        majątek powstały w ramach inwestycji pn. „...”, stanowią/będą stanowić czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT,
      - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        związku z realizacją ww. Inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina ... (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj.
    zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach gospodarki
    wodnej, Gmina realizuje inwestycję pn. „...” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”), której celem
    jest poprawa gospodarki wodnej, w tym nawożenia i stosowania pestycydów, poprzez
    gromadzenie wód opadowych, roztopowych, wód gruntowych lub wód płynących.
    Przedmiotem Inwestycji są następujące zadania:
      1. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 1, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      2. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 2, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      3. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 3, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      4. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 4, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      5. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 5, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      6. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 6 i 7, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      7. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 8, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      8. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 9, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      9. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 10, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      10. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 11, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;

      11. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 12, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      12. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 13, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      13. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 14, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      14. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 15, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      15. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 16, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      16. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 17, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      17. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 18, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      18. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 18, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      19. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 19, 12, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      20. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 20, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      21. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 21, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      22. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 22 i na działce 23, obręb ..., gmina ...,
        powiat ..., województwo ...”;
      23. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 24, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      24. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 25, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      25. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 26, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      26. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 27, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      27. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 28, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      28. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 29, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      29. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 30, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      30. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 31, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      31. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 32, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      32. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 33, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      33. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 34, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      34. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 35, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      35. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 34, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;

      36. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 36, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      37. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 37, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      38. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 37, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      39. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 38, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      40. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 39, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      41. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 40, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      42. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 41, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      43. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 42, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      44. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 43, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      45. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 44, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      46. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 45, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      47. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 46, 47, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      48. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 48, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      49. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 49, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      50. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 50, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      51. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 51, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      52. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 51, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”;
      53. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 52, obręb ..., gmina ..., powiat ...,
        województwo ...”.
    Gmina realizuje Inwestycję przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzymała dofinansowanie
    na operacje typu „Zarządzanie zasobami wodnymi” w ramach poddziałania „Wsparcie na
    inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa”
    objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020.
    Zakres robót związanych z realizacją Inwestycji obejmuje m.in.:
      - usuwanie warstw ziemi,
      - wykopy oraz przekopy,
      - plantowanie skarp i dna,
      - wykonanie dokumentacji kosztorysowo-projektowej.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są / będą dokumentowane wystawianymi na
    Gminę przez dostawców / usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest / będzie
    oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP Gminy.

    Majątek powstały w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępny i przeznaczony do użytku
    niekomercyjnego. Będzie on służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy / Gminie zgodnie z
    celami, w ramach których jest on realizowany – tj. w celu poprawy gospodarki wodnej, w
    tym nawożenia i stosowania pestycydów poprzez gromadzenie wód opadowych,
    roztopowych, wód gruntowych lub wód płynących.
    W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
    wykorzystania majątku powstałego w ramach Inwestycji przez wskazane powyżej
    podmioty. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z
    powstałego w ramach Projektu majątku, w tym jego udostępniania za odpłatnością na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym
    charakterze.
    Pytania
      1. Czy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach
        których Gmina będzie wykorzystywać majątek będący przedmiotem Projektu,
        stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
        ustawy o VAT?
      2. Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. W opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
        Gmina będzie wykorzystywać majątek będący przedmiotem Projektu, nie stanowią
        czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
        VAT.
      2. Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1. i 2.
    Zważywszy na fakt, że będące przedmiotem Inwestycji zbiorniki retencyjne będą służyły
    Gminie wyłącznie w celu poprawy gospodarki wodnej na terenie ich oddziaływania, co
    przyczyni się z kolei do poprawy sytuacji gruntów rolnych na tym terenie, w ocenie Gminy
    nie będą one wykorzystywane w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina będzie wykorzystywać powstały w ramach Inwestycji majątek w ramach zadań
    własnych związanych ze sprawami gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    samorządzie gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów
    z tytułu wykorzystania przedmiotowej infrastruktury. Tym samym nie będzie tutaj
    dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a omawiana
    infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy
    (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy brak jest / będzie
    bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są / będą
    ponoszone na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy Projekt nie jest / nie będzie związany z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT. W konsekwencji warunek
    związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i
    tym samym Gmina nie jest / nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 25 września 2024 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.450.2024.2.WH, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „(...) Państwa działania w związku z realizacją
    ww. Projektu pn. „(...)” nie będą stanowiły ani dostawy towarów ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z czym czynności, w ramach
    których wykorzystywać będą Państwo majątek będący przedmiotem Inwestycji, nie będą
    stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy (...). W konsekwencji nie będzie spełniona wskazana w art.
    86 ust. 1 ustawy przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj.
    związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług. Zatem nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
      · majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

      · Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku
        ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa o VAT zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy,
    że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty
    w sprawach gospodarki wodnej, realizują Państwo inwestycję pn. „...”, której celem jest
    poprawa gospodarki wodnej, w tym nawożenia i stosowania pestycydów, poprzez
    gromadzenie wód opadowych, roztopowych, wód gruntowych lub wód płynących.
    Inwestycję realizują Państwo przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania otrzymali Państwo dofinansowanie
    na operacje typu „Zarządzanie zasobami wodnymi” w ramach poddziałania „Wsparcie na
    inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa”
    objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020. Zakres robót
    związanych z realizacją Inwestycji obejmuje m.in.: usuwanie warstw ziemi, wykopy oraz
    przekopy, plantowanie skarp i dna, wykonanie dokumentacji kosztorysowo-projektowej.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na
    Państwa przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Państwo są / będą
    oznaczeni jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP Państwa.
    Majątek powstały w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępny i przeznaczony do użytku
    niekomercyjnego. Będzie on służyć nieodpłatnie mieszkańcom Państwa Gminy / Państwu
    zgodnie z celami, w ramach których jest on realizowany – tj. w celu poprawy gospodarki
    wodnej, w tym nawożenia i stosowania pestycydów poprzez gromadzenie wód
    opadowych, roztopowych, wód gruntowych lub wód płynących. Nie będą Państwo osiągać
    jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania majątku powstałego w ramach Inwestycji
    przez ww. podmioty. Nie planują Państwo zmiany charakteru korzystania z powstałego w
    ramach Projektu majątku, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy
    najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynności, w ramach
    których wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach
    Inwestycji, stanowią/będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT w
    rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których
    Państwo nie uzyskują/nie będą uzyskiwać wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o
    podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez Państwa poza zakresem
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Państwo realizując
    te czynności, nie występują w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art.
    15 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem w tym zakresie działają Państwo jako organ władzy w
    rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    W omawianej sprawie, realizując ww. Inwestycję działają/będą Państwo działali w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, majątek powstały w
    ramach Inwestycji jest/będzie ogólnodostępny i przeznaczony do użytku niekomercyjnego.
    Będzie on służyć nieodpłatnie mieszkańcom Państwa Gminy / Państwu zgodnie z celami,
    w ramach których jest on realizowany – tj. w celu poprawy gospodarki wodnej. Nie będą
    Państwo osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania majątku powstałego w
    ramach Inwestycji przez ww. podmioty. Nie planują Państwo zmiany charakteru

    korzystania z powstałego w ramach Projektu majątku, w tym jego udostępniania za
    odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o
    podobnym charakterze.
    Zatem czynności, w ramach których następuje/nastąpi wykorzystywanie efektów realizacji
    ww. Inwestycji są/będą realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym wykonując te czynności nie występują
    /nie będą występowali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem w tym zakresie działają/będą działali Państwo jako
    organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W konsekwencji czynności te nie są
    /nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których wykorzystują/będą
    wykorzystywać Państwo majątek powstały w ramach Inwestycji, nie są/nie będą
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8
    ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W kwestii pytania nr 2 wniosku należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do
    odliczenia nie są/nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją ww. Inwestycji nie działają
    /nie będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT, a dokonane nabycia towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji nie są/nie będą
    miały związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec
    powyższego, nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowych Inwestycji. Z tego tytułu nie
    przysługuje/nie będzie przysługiwać Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o
    której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy,
    stwierdzam, że nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”,
    ponieważ nabyte w ramach ww. Inwestycji towary i usługi nie są/nie będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.