Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.945.2024.3.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: małżonek; niepełnosprawność; okulary; telefon; ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 6 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 21 stycznia 2025 r.)
    oraz z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 31 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego wynikający z wniosku i jego uzupełnienia
    Pana żona posiada orzeczenie o stopniu umiarkowanym (II grupa niepełnosprawności).
    Choruje na liczne choroby (...). Żona jest na Pana utrzymaniu.
    Wskazał Pan, że zamierza skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za rok 2024.
    Ponadto w roku 2024 był Pan uprawniony do wspólnego opodatkowania z żoną w
    rozumieniu art. 6 ust. 2 z zastrzeżeniem art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Organ orzekający o niepełnosprawności Pana żony to Powiatowy Zespół do Spraw
    Orzekania o Niepełnosprawności, okres na jaki wydano orzeczenie to 3 lata, tj. do (...) 2026
    r., a niepełnosprawność Pana żony datuje się od (...) 2011 r. i istniała ona w dacie
    poniesienia wydatków.
    Wydatki na zakup okularów korekcyjnych, telefonu komórkowego oraz zakup i instalację
    sensorów (...) zostały sfinansowane z własnych środków finansowych.
    Dodatkowo podał Pan, że wydatki, które zamierza odliczyć ułatwiają Pana żonie czynności
    życiowe, funkcjonowanie w związku z niepełnosprawnością:
    · (...),
    · okulary korekcyjne – pozwalają funkcjonować (...),
    · telefon komórkowy – potrzebny do zainstalowania aplikacji do monitorowania
      sensorów (...), dodatkowo do komunikacji w społeczeństwie.
    Pana żona posiada zaświadczenie wystawione przez lekarza specjalistę, z którego wynika
    konieczność stosowania okularów korekcyjnych, w związku ze stanem zdrowia i potrzebą
    indywidualnej rehabilitacji.
    Pomiędzy zakupem telefonu komórkowego i instalacją sensora (...), a rodzajem
    niepełnosprawności Pana żony istnieje ścisły związek tzn. ułatwia żonie wykonywanie
    czynności życiowych, telefon jest niezbędny do obsługi aplikacji (...).
    Poinformował Pan także, że wydatki zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych i
    posiada Pan dokumenty stwierdzające wysokość poniesionych wydatków, a faktury
    posiadają dane identyfikujące Pana żony, dane sprzedawcy oraz rodzaj zakupionego
    towaru i kwotę zapłaty.

## Pytanie

Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej od Pana dochodu może Pan odliczyć wydatki związane
    z zakupem urządzeń, wyrobów medycznych, tj. okularów korekcyjnych (...), sensorów (...)
    oraz telefonu komórkowego potrzebnego do komunikowania się z otoczeniem, a także
    instalacji sensora (...)?
    Pana stanowisko w sprawie

    W Pana ocenie, ma Pan prawo do powyższych odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.
    Na mocy art. 26 ust. 7a pkt 2a omawianej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup,
      naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów
      medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy
      z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego
      przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 826,
      1733, 1938 i 2105) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z
      przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych,
      chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup,
      naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w
      rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich
      używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o
      którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,

      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    W myśl art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Należy również pokreślić, że wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady
    powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być
    interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone
    jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana żona posiada orzeczenie o umiarkowanym stopniu
    niepełnosprawności. Choruje na liczne choroby. Wydatki, które zamierza Pan odliczyć
    ułatwiają Pana żonie czynności życiowe, funkcjonowanie w związku z
    niepełnosprawnością. Pana żona posiada zaświadczenie wystawione przez lekarza
    specjalistę, z którego wynika konieczność stosowania okularów korekcyjnych, w związku
    ze stanem zdrowia i potrzebą indywidualnej rehabilitacji, natomiast telefon z
    zainstalowaną (...).

    Z powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki na
    zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w
    rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie
    zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w
    pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w
    rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia
    techniczne i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby
    niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których
    utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności.
    W związku z powyższym wskazuję, że będące przedmiotem zapytania telefon komórkowy
    oraz instalacja sensora (...) – w przypadku Pana żony – ułatwiają wykonywanie czynności
    życiowych, telefon jest niezbędny do obsługi aplikacji (...).
    Ponadto, z racji tego, że Pana żona posiada zaświadczenie wystawione przez lekarza
    specjalistę, z którego wynika konieczność stosowania okularów korekcyjnych i okulary te
    pozwalają jej funkcjonować (...), również okulary korekcyjne stanowią wydatki związane z
    ułatwieniem wykonywania przez Pana żonę czynności życiowych, stosownie do potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności.
    Z tych względów należy przyjąć, że wydatki poniesione na zakup wskazanych wyżej
    urządzeń są wydatkami, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane
    na rynek nowe urządzenia i doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku urządzenia,
    powoduje, że urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają
    się również urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom
    niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które
    zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on
    indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością Pana syna, co również oznacza,
    że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności
    życiowych.
    Jednocześnie podkreślenia wymaga, że powołany art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy nie
    wskazuje, że potrzeby wynikające z niepełnosprawności mają wynikać wprost z orzeczenia
    o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności. Związek pomiędzy nabyciem telefonu komórkowego, instalacji
    sensora (...) i zakupem okularów korekcyjnych, a niepełnosprawnością podatnik powinien
    wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że ww. są niezbędne w
    rehabilitacji oraz, że ułatwiają wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności, jak również, że pomiędzy rodzajem nabytego
    przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności podatnika istnieje ścisły związek, np. okazując
    się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu
    zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.
    Podsumowując, wobec tego, że we wniosku wykazał Pan związek poniesionych przez Pana
    wydatków z niepełnosprawnością Pana żony – ww. urządzenia ułatwiają Pana żonie
    wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności, jak również pomiędzy rodzajem przedmiotów, o których mowa we
    wniosku, a rodzajem niepełnosprawności Pana żony istnieje ścisły związek – to wydatki te
    będzie mógł Pan odliczyć w zeznaniu rocznym za 2024 r. od dochodu w ramach ulgi

    rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.