Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-101/09/ZG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-07-30
Teza: W zakresie w jakim Wnioskodawca (czyli podmiot posiadający koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej) nabywa energię elektryczną i ją zużywa na własne potrzeby staje się nabywcą końcowym. Tym samym w tym zakresie nie będzie podatnikiem podatku akcyzowego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; energia-energia elektryczna; podatek-podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione w uzupełnieniu wniosku z dnia 27 kwietnia 2009 roku (data wpływu 11.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w przedmiocie opodatkowania akcyzą energii elektrycznej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 kwietnia 2009 roku do Urzędu Celnego wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku rejestracji podmiotu. Wniosek pismem z dnia 27 kwietnia 2009 roku został przekazany zgodnie z właściwością Dyrektorowi Izby Skarbowej w Bydgoszczy (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu w dniu 11.05.09 r.).

W związku z faktem, iż przekazany wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 5 czerwca 2009 roku, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.

W odpowiedzi na wezwanie, dnia 22 czerwca 2009 roku do tut. organu wpłynęło uzupełnienie wniosku. Z treści uzupełnienia wynika, iż wniosek dotyczy zasad opodatkowania akcyzą energii elektrycznej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W związku z ustawą z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym, która wprowadziła nowe rozwiązania w zakresie opodatkowania energii elektrycznej podatkiem akcyzowym, podmioty posiadające koncesję na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję oraz obrót energią stają się podatnikami podatku akcyzowego.

Wnioskodawca posiada koncesję na wytwarzanie energii, ale nie posiada elektrowni wiatrowej, nie jest więc producentem energii. Zainteresowany wystąpił do urzędu celnego o potwierdzenie stanowiska, że nie powinien zgłaszać się jako podatnik akcyzy skoro nie produkuje i nie sprzedaje energii. Pismo wnioskodawcy zostało przekazane do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w celu wydania interpretacji indywidualnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca jest podatnikiem akcyzy w przypadku posiadania koncesji na wytwarzanie energii, w przypadku jej niewytwarzania z powodu braku elektrowni wiatrowej?

Zdaniem Wnioskodawcy posiada on koncesję na wytwarzanie energii, lecz w związku z faktem, iż nie posiada elektrowni wiatrowej nie produkuje energii elektrycznej. Zainteresowany wskazuje, iż jest tylko użytkownikiem energii dostarczanej przez dystrybutora i zużywa zakupioną energię na własne potrzeby jako ostateczny konsument. Zdaniem Wnioskodawcy nabywając energię na własne potrzeby jest odbiorcą końcowym, który nie podlega obowiązkowi naliczenia i odprowadzenia akcyzy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11), zwanej dalej ustawą, nabywca końcowy to podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 roku - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2006 r. Nr 89, poz. 625, ze zm.), z wyłączeniem spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. z 2005 r. Nr 121 poz. 1019, ze zm.) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.  nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
2.  sprzedaż energii elektrycznej, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię, nabywcy końcowemu na terytorium kraju;
3.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesji, o której mowa w pkt 2;
4.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;
5.  import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
6.  zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Sytuacja, w której podmiot posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej i jednocześnie kupuje energię elektryczną, którą zużywa na własne potrzeby mieści się w zakresie przepisu art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym. Niezależnie od tego czy podmiot, który posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej przeznacza ją do sprzedaży czy też tylko ją zużywa, koncesja ta w żadnym wypadku nie wiąże się z zakupem energii elektrycznej z zewnątrz i zużyciem tej zakupionej energii na własne potrzeby.

W sytuacji, gdy podmiot zakupuje energię na własne potrzeby (nie przeznacza jej do sprzedaży) staje się nabywcą końcowym, jak każdy inny podmiot (ostateczny konsument), który zużywa energię na własne potrzeby (w swoim gospodarstwie domowym). W tym przypadku zastosowanie znajdzie przepis art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym przedmiotem opodatkowania jest sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju. Podatnikiem zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu czyli w tym przypadku osoba lub jednostka, która sprzedaje energię nabywcy końcowemu.

Reasumując, w zakresie w jakim Wnioskodawca (czyli podmiot posiadający koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej) nabywa energię elektryczną i ją zużywa na własne potrzeby staje się nabywcą końcowym. Tym samym w tym zakresie nie będzie podatnikiem podatku akcyzowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.