Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.54.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Brak możliwości zaliczenia wypłaconego zachowku w koszty uzyskania przychodu.
Słowa kluczowe: darowizna; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zachowek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Otrzymała Pani od swojej babci darowiznę w postaci mieszkania położonego na ulicy A 1
    w B dnia 24 czerwca 2016 r.
    Po wizycie u notariusza jasno tłumaczyły Panie, że akt ma być sformułowany tak, aby
    żadne z dwójki dzieci babci nie rościły z tego tytułu należności.
    W akcie tym napisane jest, że Pani - C zobowiązuje się zapewnić swojej babci dożywotnie,
    nieodpłatne zamieszkiwanie. Notariusz zapomniał dodać „w zamian za opiekę”. Przez brak
    tego sformułowania ma Pani problemy.
    Sprzedała Pani mieszkanie po śmierci babci dnia 12 stycznia 2021 roku za kwotę 210 000
    zł. Po czasie poinformowano Panią, że mimo darowizny po babci będzie Pani musiała
    zapłacić podatek, ponieważ sprzedała je przed upływem 5 lat – a zabrakło dokładnie pół
    roku. Nie miała Pani pojęcia o żadnym podatku.
    Tego roku zaszła Pani w ciążę i oboje z partnerem straciliście pracę i środki do życia – to
    też na kredyty, opłaty i życie plus koszta związane z wyprawką i remontem pokoju dla
    dziecka korzystali Państwo ze środków ze sprzedaży mieszkania.
    O zachowki upomniały się dzieci babci (Pani mama i brat – Pani ojciec chrzestny). Córce
    babci zapłaciła Pani 50 tysięcy złotych, natomiast wujek (z którym nie było kontaktu ponad
    10 lat i nie interesował się wcale swoją matką) wniósł sprawę do sądu, gdzie przyznano
    mu 26 000 zł.
    Z 210 000 zł uzyskanych ze sprzedaży mieszkania 76 000 były Pani kosztem, który musiała
    Pani opłacić w ramach zachowków. Kolejne podatki pogrążyłyby Panią całkowicie
    finansowo.
    Zwraca się Pani z prośbą o interpretację i uwzględnienie zapłaconych prze Panią
    zachowków i odjęcie ich od kwoty sprzedaży tej nieruchomości.
    Oddając pieniądze za zachowki byłoby to niezwykle krzywdzące. Kwoty te stanowiły Pani
    rzeczywisty koszt. Fizycznie nie miała Pani tych pieniędzy i byłoby to nieuczciwe, gdyby
    musiała Pani płacić od tych kwot podatku.

## Pytanie

Czy wpłacone zachowki będą stanowiły Pani koszt uzyskania przychodu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że wypłacone zachowki są Pani kosztem, ponieważ fizycznie tych pieniędzy
    Pani nie miała. Od kwoty uzyskanej ze sprzedaży musiała Pani te zachowki opłacić i byłoby
    niesprawiedliwe i krzywdzące aby musiała Pani płacić podatek niepomniejszony o
    zachowki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na
      podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie –
    nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób
    ich nabycia.
    W opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że:
    · 24 czerwca 2016 r. otrzymała Pani od swojej babci darowiznę w postaci mieszkania.
    · Sprzedała Pani mieszkanie po śmierci babci dnia 12 stycznia 2021 roku.
    · O zachowki upomniały się dzieci babci (Pani mama i brat – Pani ojciec chrzestny). Córce
      babci zapłaciła Pani 50 000 złotych tytułem zachowku, natomiast wujek wniósł sprawę
      do sądu, gdzie przyznano mu 26 000 zł.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    W myśl art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego
    kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku
    obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach
    dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po
    stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.
    Wobec powyższego, odpłatne zbycie 12 stycznia 2021 lokalu mieszkalnego, nabytego 24
    czerwca 2016 r., stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód uzyskany z tej sprzedaży
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ sprzedaż nastąpiła przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej
    nieruchomości.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Pani wątpliwości budzi kwestia, czy wydatek poniesiony na zapłatę zachowków po zmarłej
    babci może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia
    przedmiotowej nieruchomości.
    Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny dokonanej za życia przez
    spadkodawcę nie wchodzą w skład spadku.
    Stosownie do art. 991 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, którzy byliby powołani do
      spadku z ustawy, należą się, jeżeli uprawniony jest trwale niezdolny do pracy albo
      jeżeli zstępny uprawniony jest małoletni - dwie trzecie wartości udziału spadkowego,
      który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym, w innych zaś wypadkach -
      połowa wartości tego udziału (zachowek).
      § 2. Jeżeli uprawniony nie otrzymał należnego mu zachowku bądź w postaci uczynionej
      przez spadkodawcę darowizny, bądź w postaci powołania do spadku, bądź w postaci
      zapisu, bądź w postaci świadczenia od fundacji rodzinnej lub mienia w związku z

      rozwiązaniem fundacji rodzinnej, przysługuje mu przeciwko spadkobiercy roszczenie o
      zapłatę sumy pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku albo do jego uzupełnienia.
    W myśl. art. 992 Kodeksu cywilnego:
      Przy ustalaniu udziału spadkowego stanowiącego podstawę do obliczania zachowku
      uwzględnia się także spadkobierców niegodnych oraz spadkobierców, którzy spadek
      odrzucili, natomiast nie uwzględnia się spadkobierców, którzy zrzekli się dziedziczenia
      albo zostali wydziedziczeni.
    W myśl art. 993 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Przy obliczaniu zachowku nie uwzględnia się zapisów zwykłych i poleceń,
      natomiast dolicza się do spadku, stosownie do przepisów poniższych, darowizny oraz
      zapisy windykacyjne dokonane przez spadkodawcę.
    Stosownie do art. 996 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Zapis windykacyjny oraz darowiznę dokonane przez spadkodawcę na rzecz
      uprawnionego do zachowku zalicza się na należny mu zachowek. Jeżeli uprawnionym
      do zachowku jest dalszy zstępny spadkodawcy, zalicza się na należny mu zachowek
      także zapis windykacyjny oraz darowiznę dokonane przez spadkodawcę na rzecz jego
      wstępnego.
    Zachowek jest to wynikające z przepisów Kodeksu cywilnego uprawnienie przysługujące
    zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, polegające na możliwości żądania
    określonego świadczenia pieniężnego od spadkobiercy lub spadkobierców, a jego celem
    jest ochrona interesów najbliższej rodziny spadkodawcy, w sytuacji gdy spadkodawca
    pominął ich w testamencie lub nie otrzymali odpowiedniej części spadku. Zauważyć przy
    tym należy, że w świetle prawa zobowiązanym z tytułu zachowku jest spadkobierca, w
    stosunku do osoby niewskazanej w testamencie, a mającej prawo do spadku z mocy
    ustawy, której przysługuje roszczenie o zachowek względem wyznaczonych przez
    spadkodawcę spadkobierców. Uprawniony do zachowku otrzymuje pieniężną
    rekompensatę. Korzyść ta stanowi równowartość części udziału spadkowego, który
    przypadałby uprawnionemu, gdyby dziedziczył z ustawy.
    Zatem, konieczność zapłaty przez Panią zachowku stanowi Pani osobiste zobowiązanie
    względem osób pominiętych w testamencie lub którzy nie otrzymali odpowiedniej części
    spadku. Zapłata zachowku nie ma jednak żadnego wpływu na wymiar uzyskania
    przychodu ze sprzedaży, gdyż wynika z samego faktu dziedziczenia. Musiałaby Pani ww.
    zachowki zapłacić bez względu na to, czy sprzedałaby nieruchomość, czy zdecydowałaby
    się ją zachować.
    Celem ustalenia czy zapłacone przez Panią zachowki mogą pomniejszyć uzyskany przez
    Panią przychód z tytułu zbycia mieszkania – należy zauważyć, że przepis art. 22 ust. 6d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, jakie wydatki
    można zaliczyć w poczet kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia m.in. mieszkania
    nabytego w drodze darowizny.
    Określony w przywołanym powyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości
    lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze darowizny, mogą
    zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego, w
    związku z czym, tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany
    przychód.
    Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić
    należy, że zapłata przez Panią zachowków w żaden sposób nie mieści się w ustawowych
    kryteriach kosztu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowej
    nieruchomości, nabytej w drodze darowizny, zawartych w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie stanowi udokumentowanego nakładu

    zwiększającego wartość nabytej nieruchomości, nie jest też kwotą zapłaconego podatku
    od darowizny, a powołany przepis nie daje możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodu innego rodzaju wydatków niż w nim wymienione. Zatem, brak jest podstaw
    prawnych, aby wskazany przez Panią wydatek na zapłatę zachowków zaliczyć do kosztów
    uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości nabytej w
    drodze darowizny.
    Końcowo wskazać należy, że ww. przepis dopuszcza – co prawda – zaliczenie w ciężar
    kosztów uzyskania przychodu np. spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone
    roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia (...) jednakże tylko w
    sytuacji kiedy podatnik zbywane prawo nabywa w drodze spadkobrania, z czym jednak w
    przedmiotowej sprawie do czynienia nie mamy, gdyż lokal mieszkalny nabyła Pani w
    drodze darowizny od babci.
    Zatem Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.