Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.760.2024.2.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości zabudowanych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10

## Opis zdarzenia przyszłego

1. A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...), wpisana do rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (...) (dalej jako:
    „Wnioskodawca”, „Kupujący”, lub „Spółka”) jest polskim rezydentem dla potrzeb podatku
    dochodowego od osób prawnych. Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. Przedmiotem działalności Kupującego jest, wykonywanie instalacji (...).
    3. Kupujący koncentruje się na projektowaniu i wykonawstwie sieci wodno-
    kanalizacyjnych, od roku 2010, oraz obsłudze wykonawczej sektora budownictwa
    drogowego i kubaturowego.
    Dzięki nowoczesnemu parkowi maszynowemu Wnioskodawca dostosowuje technologię
    do specyfiki każdej budowy, ściśle nadzoruje wszystkie etapy realizacji, aby realizowane
    obiekty budowlane były zgodne z najwyższymi standardami inżynierii, ochrony środowiska
    i społecznymi oczekiwaniami. Spółka działa też jako generalny wykonawca. Wśród
    klientów Kupującego znajdują się zarówno instytucje samorządowe, jak i prywatni
    inwestorzy, łącznie z największymi polskimi deweloperami.
    4. Spółka B. SP. K. z siedzibą (...) (dalej jako „Sprzedający”), jest polskimi rezydentem
    podatkowym. Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą oraz jest czynnym
    podatnikiem VAT.
    5. Spółka aktem notarialnym z 6 listopada 2024 r., rep (...), nabyła od Sprzedającego
    następujące nieruchomości:
    a) zabudowaną nieruchomość o powierzchni 2,0432 ha, stanowiącą działki ewidencyjne o
    numerach 1, 2, 3, położoną w miejscowości (...), objętą księgą wieczystą nr (...)
    prowadzoną przez Sąd Rejonowy (...) („Nieruchomość 1”);

    b) niezabudowaną nieruchomość o powierzchni 0,4541 ha, stanowiącą działkę
    ewidencyjną nr 4/1, położoną w miejscowości (...), objętą księgą wieczystą nr (...)
    prowadzoną przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych („Nieruchomość 2”);
    c) zabudowaną nieruchomość o powierzchni 0,1565 ha, stanowiącą działkę ewidencyjną
    nr 5, położoną w miejscowości (...) prowadzoną przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg
    Wieczystych („Nieruchomość 3”);
    (dalej łącznie jako: „Nieruchomości”), by zbudować na nich lokale użytkowe na sprzedaż
    lub na wynajem.
    Okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedającego
    6. Sprzedający nabył przedmiotowe nieruchomości:
    a) Nieruchomość 1 na podstawie umowy sprzedaży przedsiębiorstwa z 2 września 2015 r.,
    udokumentowanej aktem notarialnym Rep. (...).
    b) Nieruchomość 2 na podstawie umowy sprzedaży z 14 czerwca 2021 r.,
    udokumentowanej aktem notarialnym Rep. (...).
    c) Nieruchomość 3 na podstawie wyżej powołanej umowy sprzedaży udokumentowanej
    aktem notarialnym Rep. (...).
    Przeznaczenie i sposób korzystania z nieruchomości
    7. Nieruchomość 1 stanowi: tereny przemysłowe o symbolu „Ba”, o obszarze 1,378 ha oraz
    grunty orne o symbolu „RIVa”, o obszarze 0,6652 ha, a łączny obszar całej Nieruchomości
    1 wynosi 2,0432 ha. Wchodzące w skład Nieruchomości 1 działki ewidencyjne nr: 1 i 2
    zabudowane są: budynkiem przemysłowym, o jednej kondygnacji nadziemnej, o
                    2powierzchni zabudowy 1048 m (jeden tysiąc czterdzieści osiem setnych metra
    kwadratowego), budynkiem o kategorii: zbiorniki silosy i budynki magazynowe, o jednej
                                    2kondygnacji nadziemnej, o powierzchni zabudowy 504 m (pięćset cztery metry
    kwadratowe) oraz budynkiem biurowym, o dwóch kondygnacjach nadziemnych, o
                    2powierzchni zabudowy 114 m (sto czternaście metrów kwadratowych). Działka
    ewidencyjna nr 3 zabudowana jest budowlą w postaci wiaty.
    8. Nieruchomość 2 stanowi: tereny przemysłowe o symbolu „Ba”, o obszarze 0,2413 ha
    oraz grunty orne o symbolu „RIVa”, o obszarze 0,2128 ha, a łączny obszar całej
    Nieruchomości 2 wynosi 0,4541 ha.
    9. Nieruchomość 3 stanowi w całości tereny przemysłowe o symbolu „Ba”, a obszar całej
    Nieruchomości 3 wynosi 0,1565 ha. Nieruchomość 3 zabudowana jest budowlą w postaci
    wiaty.
    Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego
    10. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy (...),
    uchwalonym Uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z 27 października 2004 r. oraz zmianą wyżej
    powołanego planu uchwaloną Uchwałą (...) Rady Gminy (...) z 30 marca 2007 r.,
    Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 znajdują się na: terenie produkcyjno-
    usługowym wraz z zielenią towarzyszącą i izolacyjną oraz niezbędnym dojściami,
    dojazdami i parkingami o symbolu planu „11PU”, na terenie komunikacji kołowej, drogi
    klasy technicznej G, o symbolu planu „14KKG” oraz na terenie komunikacji kołowej, ulicy
    gminnej klasy technicznej D, o symbolu planu „18 KG”.
    11. Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 posiadają bezpośredni dostęp do
    drogi publicznej.

    12. Wnioskodawca ani Sprzedający nie brali jakiegokolwiek udziału w opracowaniu
    powołanego wyżej miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w
    szczególności nie składali żadnych wniosków o zmianę przeznaczenia działki gruntu, której
    dotyczy transakcja kupna sprzedaży.
    Zawarcie umowy sprzedaży
    13. 6 listopada 2024 r. Wnioskodawca zawarł umowę kupna [Akt notarialny Rep. A nr (...)
    /2024] ze Sprzedającymi (dalej jako „Umowa Sprzedaży oraz Umowa o Ustanowienie
    Hipoteki”). Na mocy ww. umowy Sprzedający dokonał sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy
    powyżej opisanych Nieruchomości.
    14. Nieruchomość 1 została zbyta za cenę 4.674.979,00 zł (cztery miliony sześćset
    siedemdziesiąt cztery tysiące dziewięćset siedemdziesiąt dziewięć złotych).
    15. Nieruchomość 2 została zbyta za cenę 373.693,00 zł (trzysta siedemdziesiąt trzy tysiące
    sześćset dziewięćdziesiąt trzy złote) netto powiększoną o należny podatek VAT według
    23% stawki tego podatku w kwocie 85.949,39 zł (osiemdziesiąt pięć tysięcy dziewięćset
    czterdzieści dziewięć złotych trzydzieści dziewięć groszy), co stanowi kwotę 459.642,39 zł
    (czterysta pięćdziesiąt dziewięć tysięcy sześćset czterdzieści dwa złote trzydzieści dziewięć
    groszy) brutto.
    16. Nieruchomość 3 została zbyta za cenę 128.789,00 zł (sto dwadzieścia osiem tysięcy
    siedemset osiemdziesiąt dziewięć złotych) netto.
    17. Kupujący oświadczył, że zobowiązuje się zapłacić Sprzedającemu całą określoną w
    akcie notarialnym cenę, tj. łącznie kwotę 5.263.410,39 zł (pięć milionów dwieście
    sześćdziesiąt trzy tysiące czterysta dziesięć złotych trzydzieści dziewięć groszy),
    przelewami na prowadzony dla Sprzedającego rachunek bankowy wskazany w umowie
    sprzedaży. Przy czym kwotę 3.600.000,00 zł (trzy miliony sześćset tysięcy złotych) w
    terminie do 6 listopada 2024 r., a pozostałą kwotę 1.663.410,39 zł (jeden milion sześćset
    sześćdziesiąt trzy tysiące czterysta dziesięć złotych trzydzieści dziewięć groszy) w terminie
    do 31 stycznia 2025 r.
    18. Wyżej powołana cena za Nieruchomość 1 obejmuje: wartość budynków i budowli
    zlokalizowanych na Nieruchomości 1 w kwocie 2.993.565,00 zł (dwa miliony dziewięćset
    dziewięćdziesiąt trzy tysiące pięćset sześćdziesiąt pięć złotych) oraz wartość gruntu w
    kwocie 1.681.414,00 zł (jeden milion sześćset osiemdziesiąt jeden tysięcy czterysta
    czternaście złotych), wyżej powołana cena za Nieruchomość 3 obejmuje: wartość budowli
    na Nieruchomości 3 w kwocie 48.789,00 zł (czterdzieści osiem tysięcy siedemset
    osiemdziesiąt dziewięć złotych) oraz wartość gruntu w kwocie 80.000,00 zł (osiemdziesiąt
    tysięcy złotych).
    19. Sprzedający oświadczył, że korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku o towarów i usług w zakresie zbycia
    Nieruchomości 1 i Nieruchomości 3. Oświadczenie to zostało złożone w akcie notarialnym
    dokumentującym przedmiotową sprzedaż (akt notarialny z 6 listopada 2024 r. Rep. A nr
    (...)/2024).
    20. Sprzedający w Umowie Sprzedaży oświadczył, że jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług. Ponadto, Sprzedający oświadczył, że od dnia pierwszego zasiedlenia
    wyżej powołanych budynków i budowli do dnia zawarcia niniejszej umowy upłynął okres
    dłuższy niż dwa lata, to Strony oświadczyły w Umowie Sprzedaży, że ich dostawa będzie
    zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W Umowie Sprzedaży wskazano również, że dostawa Nieruchomości 2 jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia z tego podatku.
    21. Strony transakcji zobowiązały się, że wystąpią do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej ze wspólnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów

    prawa podatkowego w zakresie ustalenia, czy zawarcie przedmiotowej umowy będzie
    skutkowało powstaniem obowiązku zapłaty podatku VAT w zakresie zbycia Nieruchomości
    1 i Nieruchomości 3.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Sprzedający nabyli nieruchomości w datach wskazanych we wniosku w ramach transakcji
    nieobjętej wówczas podatkiem VAT, tj. w ramach zakupu przedsiębiorstwa. Ponadto,
    działki 4/1 i 5 zostały zakupione przez B. od osób fizycznych, dlatego nie podlegały VAT.
    Działka nr 4/1 jest przeznaczona pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego gminy (...), uchwalonym Uchwałą (...) Rady Gminy w (...)
    z 27 października 2004 r. oraz zmianą wyżej powołanego planu uchwaloną Uchwałą Nr (...)
    Rady Gminy (...) z 30 marca 2007 r. Działka 4/1 znajduje się na terenie, który wg ww. Planu
    Miejscowego jest terenem przeznaczonym pod zabudowę produkcyjno#usługową wraz z
    zielenią towarzyszącą i izolacyjną oraz niezbędnymi dojściami, dojazdami i parkingami o
    symbolu planu „11PU”, na terenie komunikacji kołowej, drogi klasy technicznej G. o
    symbolu planu „14KKG” oraz na terenie komunikacji kołowej, ulicy gminnej klasy
    technicznej D. o symbolu planu „18 KG”.
    Działka 4/1 była wynajmowana przez Sprzedającego, razem z budynkami, znajdującymi się
    na Nieruchomości 1 i Nieruchomości 3, które również były wynajmowane przez
    Sprzedającego, w ramach czynności opodatkowanych VAT.
    Kupujący będzie wynajmował nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych VAT.
    Nieruchomości zostały zabudowane przez poprzednich właścicieli, tj. Sprzedający kupił
    nieruchomości zabudowane, przy czym hala magazynowa na działkach 1 i 2 w chwili
    nabycia nie była dokończona. B. jako nowy właściciel wystąpił o pozwolenie na
    dokończenie budowy - czego koszt wyniósł ok. 22 tys. zł. co stanowiło ok. 5% kosztów jej
    budowy. 2 czerwca 2017 r. B. zawiadomiło o zakończeniu budowy tej hali.
    W 2024 r. Sprzedający sprzedał Kupującemu zabudowane Nieruchomości 1 po 9 latach od
    zakupu przez Sprzedającego i Nieruchomość 3 po 3 latach od zakupu przez Sprzedającego
    i wykorzystywaniu ich do czynności opodatkowanych VAT (wynajem), zatem sprzedaż w
    2024 r. nastąpiła po pierwszym zasiedleniu przez Sprzedających - niezależnie od tego, kto
    konkretnie zabudował Nieruchomości 1 i 3 przed ich zakupem przez Sprzedających oraz
    niezależnie od tego, czy i kto przed Sprzedającymi dokonał ich pierwszego zasiedlenia.
    Sprzedający nie dokonywali na Nieruchomości nakładów stanowiących 30% wartości
    początkowej (tj. nie dokonali ich ulepszenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT), lecz
    jedynie wspomniane wyżej 22 tys. zł na dokończenie budowy hali magazynowej,
    stanowiące 5% kosztów budowy hali magazynowej.
    Pierwsze zasiedlenie przez Sprzedających nastąpiło w 2015 r. (Nieruchomość 1) i w 2021 r.
    (Nieruchomość 3) - niezależnie od tego, czy i kiedy poprzedni właściciele zasiedlili je.
    Sprzedający nabył Nieruchomości w ramach czynności objętych PCC, a nie podatkiem VAT.
    Sprzedający wynajmował Nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych VAT,
    wystawiając z tego tytułu faktury VAT. Przy czym dla oceny, czy w 2024 r. sprzedaż
    Nieruchomości 1 i 3 (czyli zabudowanych) była zwolniona z VAT istotne jest to, że
    Nieruchomości zostały w 2024 r. sprzedane po upływie odpowiednio 9 oraz 3 lat po
    zakupie przez Sprzedającego, a Sprzedający i Kupujący nie zrezygnowali ze zwolnienia z
    VAT.
    Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Sprzedającego do czynności zwolnionych z
    VAT w żadnej części przy czym dla oceny, czy w 2024 r. sprzedaż Nieruchomości 1 i 3 (czyli
    zabudowanych) była zwolniona z VAT istotne jest to, że Nieruchomości zostały w 2024 r.
    sprzedane po upływie odpowiednio 9 oraz 3 lat po zakupie przez Sprzedającego, a
    Sprzedający i Kupujący nie zrezygnowali ze zwolnienia z VAT.

    Sprzedający nie ponieśli wydatków na ulepszenie któregokolwiek budynku/budowli w
    kwocie stanowiącej 30% wartości początkowej takiego budynku/budowli, lecz jedynie
    wspomniane wyżej 22 tys. zł na dokończenie budowy hali magazynowej, stanowiące 5%
    kosztów budowy hali magazynowej.
    Wnioskodawca wskazał, że na działce nr 4/1 znajduje się budowla w postaci wiaty. Działka
    4 (w tym zbudowana na niej wiata) jest wynajmowana w ramach czynności
    opodatkowanych VAT - podobnie jak Nieruchomość 1 i Nieruchomość 3.
    W akcie notarialnym dotyczącym zakupu 4/1 kwestia ta nie została opisana prawidłowo, tj.
    działka 4/1 została opisana jako niezabudowana, wobec czego 18 marca 2025 r. Strony
    dokonały zmiany umowy sprzedaży, w formie kolejnego aktu notarialnego, wg którego
    działka 4/1 jest zabudowana budowlą w postaci wiaty, a od jej pierwszego zasiedlenia
    minęło więcej niż 2 lata.
    Pytania
    1) Czy zbycie Nieruchomości 1 i Nieruchomości 3 przez Sprzedającego, korzysta ze
      zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
      VAT - a w przypadku stanowiska przeciwnego i uznania, że sprzedaż podlega
      opodatkowaniu VATem wg właściwej stawki VAT, czy Kupujący będzie miał prawo do
      odliczenia VAT naliczonego?
    2) Czy Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
      wynikający z nabycia Nieruchomości 2 w ramach transakcji nabycia?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    W zakresie pytania nr 1
    Dostawa Nieruchomości 1 i Nieruchomości 3 przez Sprzedającego, korzysta ze zwolnienia
    z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w razie
    uznania, że jednak sprzedaż Nieruchomości 1 i 3 podlega opodatkowaniu VAT (z czym
    Wnioskodawca i Zainteresowany się nie zgadzają), Kupujący będzie uprawniony do
    odliczenia VAT naliczonego z faktury otrzymanej od Sprzedawcy.
    W zakresie pytania nr 2
    Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego z tytułu
    dokonanej transakcji nabycia Nieruchomości 2.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    W zakresie pytania nr 1
    1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    2. Natomiast stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest
    mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    3. W myśl art. 2 pkt 22 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży -
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    4. Natomiast zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel (...). Jak wskazuje art. 41 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 146aa ustawy o VAT,
    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23
    proc. W związku z tym, co do zasady, dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23 proc. Dostawa gruntów nie zawsze

    jednak wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych
    przypadkach zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.
    5. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    6. Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    7. Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    8. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    9. Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do
    celów zarobkowych.
    10. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny.
    Obejmuje pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną
    działalność i występują w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalnością
    gospodarczą jest wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych, które
    powtarza się lub trwa przez długi okres. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku
    wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
    11. Z kolei zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów
    lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT. W myśl z kolei art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych
    innych niż tereny budowlane.
    12. Jak już Zainteresowani jednak wskazywali, Nieruchomość 1 i Nieruchomość 3 jest
    zabudowana, a zatem zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, nie
    będzie miało zastosowania, gdyż Nieruchomość 1 i Nieruchomość 3 są terenami
    zabudowanymi. Zatem, należy przeanalizować dodatkowo możliwość zwolnienia dostawy
    w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    13. Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    14. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    - co do zasady - zwolniona od podatku VAT. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla
    ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest
    ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

    15. Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT,
    zgodnie z którym, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu -
    rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    16. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o
    pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich
    używania, w tym na potrzeby własne.
    17. Analogiczne stanowisko, zajął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji z 5 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.748.2023.2.MC wskazując, że:
    „Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej -
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.”
    18. W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu
    określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    19. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    20. Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, muszą być spełnione łącznie dwa
    warunki występujące w tym artykule. Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że
    jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanie się bezzasadne.
    21. Ponadto, należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    22. Z kolei według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    23. Zatem dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    24. Tym samym, niespełnienie chociażby jednego z powyższych warunków daje podstawę
    do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    25. Analiza przepisów ustawy o VAT, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od
    podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w
    odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania
    zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie
    okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
    26. Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    27. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one posadowione,
    grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego
    gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.
    28. Należy zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „budynku”, oraz
    „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy Prawo budowlane.
    29. Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa
    o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach.
    30. Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest
    mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
    budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
    wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
    wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
    budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
    stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
    składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
    podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
    pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
    przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    31. Mając powyższe na uwadze należy zaznaczyć, że tak jak Strony zaznaczały w opisie
    zdarzenia, że Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 3 są zabudowane. Nieruchomość 1
    budynkiem przemysłowym, o jednej kondygnacji nadziemnej, o powierzchni zabudowy
        2 1048 m(jeden tysiąc czterdzieści osiem setnych metra kwadratowego), budynkiem o
    kategorii: zbiorniki silosy i budynki magazynowe, o jednej kondygnacji nadziemnej, o

                    2powierzchni zabudowy 504 m (pięćset cztery metry kwadratowe) oraz budynkiem
                                                  2 biurowym, o dwóch kondygnacjach nadziemnych, o powierzchni zabudowy 114 m(sto
    czternaście metrów kwadratowych). Działka ewidencyjna nr 3 zabudowana jest budowlą w
    postaci wiaty. Nieruchomość 3 wiatą. Zabudowania te były wykorzystywane przez
    Sprzedających przez ponad 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży Nieruchomości 1
    i tym samym doszło do pierwszego zasiedlenia ponad 2 lata przed sprzedażą
    Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 3, tj. transakcja ta powinna zostać zwolniona z VAT
    na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    32. Zatem, skoro transakcja ta korzysta ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    Ustawy o VAT, to jednocześnie bezzasadna jest analiza zwolnienia ww. dostawy na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    33. Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie
    dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i
    nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
        budowli lub ich części.
    34. W myśl natomiast art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10
    pkt 2, musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    35. Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    36. Mając zatem na uwadze, że:
        Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 3 są zabudowane, co najmniej 2 lata przed
        planowaną transakcją,
        Strony nie złożyły w akcie notarialnym tzw. „oświadczenia VAT”, o którym mowa
        w art. 43 ust. 10-11 Ustawy o VAT,
        Sprzedający w ramach niniejszej transakcji działa jako podatnik VAT czynny,
    to uznać należy, że dostawa Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 3 będzie podlegała
    zwolnieniu z opodatkowania VAT.
    Z ostrożności, na wypadek uznania ww. interpretacji za nieprawidłową i stwierdzenia, że
    sprzedaż Nieruchomości 1 i/lub Nieruchomości 3 podlega opodatkowaniu VAT, wówczas
    Kupujący będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego z faktury otrzymanej od
    Sprzedawcy, gdyż Kupujący zamierza wykorzystać Nieruchomość 1 i 3 do czynności
    opodatkowanych VAT, polegających na budowie i sprzedaży lub wynajmie budynków.

    W zakresie pytania nr 2
    37. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT - kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    38. Ponadto, na gruncie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    39. Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do
    obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    40. Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w
    odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany
    na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
    podatku.
    41. Kupujący prowadzą działalność opodatkowaną VAT na terytorium Polski i są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni w Polsce.
    42. Kupujący zamierza, po wcześniej ustalonej cenie nabyć drogą kupna Nieruchomość od
    Sprzedających, którą następnie planuje wykorzystać we własnej, opodatkowanej
    działalności gospodarczej. Tym samym nabywane składniki majątkowe będą
    wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    43. Jak już wskazano, sprzedaż Nieruchomości 2, będzie stanowić czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z
    art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy o VAT, a zatem będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług według właściwej dla przedmiotu dostawy stawki VAT.
    44. Spełnione zatem zostanie podstawowe kryterium prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego. Przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    45. W konsekwencji powyższego, biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, to Wnioskodawcy przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w
    przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, możliwe będzie
    również dokonanie zwrotu tej nadwyżki na rachunek bankowy Spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów oraz
    budynków i budowli) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, A. Spółka z o.o. (Kupujący) jest czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Przedmiotem działalności Kupującego jest, wykonywanie instalacji (...).
    Spółka B. SP. K. (Sprzedający) prowadzi działalność gospodarczą oraz jest czynnym
    podatnikiem VAT.
    Kupujący aktem notarialnym z 6 listopada 2024 r. nabył od Sprzedającego nieruchomości:
    a) zabudowaną nieruchomość stanowiącą działki ewidencyjne o numerach 1, 2, 3,
    położoną w miejscowości (...) (Nieruchomość 1);
    b) zabudowaną nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną nr 4/1, położoną w
    miejscowości (...) (Nieruchomość 2);
    c) zabudowaną nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną nr 5, położoną w
    miejscowości (...) (Nieruchomość 3);

    [łącznie Nieruchomości], by zbudować na nich lokale użytkowe na sprzedaż lub na
    wynajem.
    Sprzedający nabył Nieruchomość 1 na podstawie umowy sprzedaży przedsiębiorstwa z 2
    września 2015 r., natomiast Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 na podstawie umowy
    sprzedaży z 14 czerwca 2021 r. Sprzedający nabył nieruchomości w ramach transakcji
    nieobjętej wówczas podatkiem VAT, tj. w ramach zakupu przedsiębiorstwa. Ponadto,
    działki 4/1 i 5 zostały zakupione przez Sprzedającego od osób fizycznych, dlatego nie
    podlegały VAT.
    Wchodzące w skład Nieruchomości 1 działki ewidencyjne nr 1 i 2 zabudowane są
    budynkiem przemysłowym, budynkiem o kategorii: zbiorniki silosy i budynki magazynowe
    oraz budynkiem biurowym, działka ewidencyjna nr 3 zabudowana jest budowlą w postaci
    wiaty. Nieruchomość 3 zabudowana jest budowlą w postaci wiaty, również Nieruchomość
    2 zabudowana jest budowlą w postaci wiaty.
    Nieruchomości zostały zabudowane przez poprzednich właścicieli, tj. Sprzedający kupił
    nieruchomości zabudowane, przy czym hala magazynowa na działkach 1 i 2 w chwili
    nabycia nie była dokończona. Sprzedający jako nowy właściciel wystąpił o pozwolenie na
    dokończenie budowy - czego koszt wyniósł ok. 22 tys. zł. co stanowiło ok. 5% kosztów jej
    budowy. 2 czerwca 2017 r. Sprzedający zawiadomił o zakończeniu budowy tej hali.
    W 2024 r. Sprzedający sprzedał Kupującemu zabudowane Nieruchomości 1 po 9 latach od
    zakupu przez Sprzedającego i Nieruchomość 2 i 3 po 3 latach od zakupu przez
    Sprzedającego i wykorzystywaniu ich do czynności opodatkowanych VAT (wynajem).
    Sprzedaż w 2024 r. nastąpiła po pierwszym zasiedleniu przez Sprzedającego.
    Sprzedający nie dokonywał na Nieruchomości nakładów stanowiących 30% wartości
    początkowej (tj. nie dokonał ich ulepszenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT), lecz
    jedynie 22 tys. zł na dokończenie budowy hali magazynowej, stanowiące 5% kosztów
    budowy hali magazynowej.
    Sprzedający wynajmował Nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych VAT,
    wystawiając z tego tytułu faktury VAT. Nieruchomości nie były wykorzystywane przez
    Sprzedającego do czynności zwolnionych z VAT w żadnej części.
    Sprzedający oświadczył, że korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku o towarów i usług w zakresie zbycia
    Nieruchomości 1 i Nieruchomości 3. Oświadczenie to zostało złożone w akcie notarialnym
    dokumentującym przedmiotową sprzedaż (akt notarialny 6 listopada 2024 r.).
    W przedstawionej sytuacji w pierwszej kolejności mają Państwo wątpliwości czy zbycie
    Nieruchomości 1 (działek nr 1, 2, 3) i Nieruchomości 3 (działki nr 5) korzysta ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np.
    gruntów czy budynków) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie
    wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo
    działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia,
    że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla
    określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    W analizowanej sytuacji należy wskazać, że Sprzedający jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością, będącą czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (na

    dzień zawarcia umowy sprzedaży, tj. 6 listopada 2024 r. Sprzedający również był czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem VAT), a w sprawie doszło do sprzedaży majątku
    Sprzedającego, tj. majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Zatem, przy dostawie zabudowanych Nieruchomości 1, 2 i 3 (działek nr 1, 2, 3, 4/1, 5)
    Sprzedający działał w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    bowiem sprzedaż dotyczyła składników majątku Sprzedającego, jako spółki. W
    konsekwencji, dostawa przez Sprzedającego opisanych Nieruchomości, podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W analizowanej sprawie nastąpiła sprzedaż nieruchomości zabudowanych -
    Nieruchomość 1 i 3, tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a
    ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT
    dla dostaw nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub
    przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży
    nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Ustawodawca daje podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części,
    spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że prawo to zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w pkt 10a lub pkt 2 tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i

    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się
    bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki,
    budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Odnosząc się do sprzedaży budynku przemysłowego, budynku o kategorii: zbiorniki silosy
    i budynki magazynowe oraz budynku biurowego (na działkach nr 1 i 2), budowli w postaci
    wiaty (na działce nr 3), budowli w postaci wiaty (na działce nr 5) oraz budowli w postaci
    wiaty (na działce nr 4/1) należy zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w
    przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie od
    podatku, jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem ww. budynków i budowli
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Wskazali Państwo, że Sprzedający nabył Nieruchomość 1 (działki nr 1, 2, 3) 2 września
    2015 r., a Nieruchomość 2 (działkę nr 4/1) i Nieruchomość 3 (działkę nr 5) 14 czerwca 2021
    r. Nieruchomości te zostały zabudowane przez poprzednich właścicieli, tj. Sprzedający
    kupił nieruchomości zabudowane. Sprzedaż w 2024 r. nastąpiła po pierwszym zasiedleniu
    przez Sprzedającego. 18 marca 2025 r. Strony dokonały zmiany umowy sprzedaży, w
    formie kolejnego aktu notarialnego, wg którego działka 4/1 jest zabudowana budowlą w
    postaci wiaty, a od jej pierwszego zasiedlenia minęło więcej niż 2 lata.
    Sprzedający nie dokonywał na Nieruchomości nakładów stanowiących 30% wartości
    początkowej (tj. nie dokonali ich ulepszenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT).
    W związku z tym, z okoliczności sprawy wynika, że w odniesieniu do ww. budynków i
    budowli na Nieruchomościach 1, 2 i 3 doszło do pierwszego zasiedlenia i do chwili ich
    sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji, z uwagi na fakt, że od
    pierwszego zasiedlenia ww. budynków i budowli do chwili sprzedaży upłynął okres dłuższy
    niż 2 lata i Sprzedający nie ponosił nakładów na ich ulepszenie, to w odniesieniu do tych
    budynków i budowli spełnione zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych
    samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym - na

    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również sprzedaż gruntu, z którym związane są budynki
    i budowle była zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że transakcja sprzedaży opisanych budynków i budowli korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień
    ww. czynności - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy jest
    bezzasadna.
    Podsumowując, sprzedaż działek nr:
        1 i 2 zabudowanych budynkiem przemysłowym, budynkiem o kategorii: zbiorniki
        silosy i budynki magazynowe oraz budynkiem magazynowym,
        3 zabudowanej budowlą w postaci wiaty,
        4/1 zabudowanej budowlą w postaci wiaty,
        5 zabudowanej budowlą w postaci wiaty,
    stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, korzystającą ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Należy również podkreślić, że - jak wynika z okoliczności sprawy - Strony nie zrezygnowały
    ze zwolnienia od podatku i nie wybrały opcji opodatkowania opisanej transakcji dotyczącej
    Nieruchomości 1 i 3, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy, a więc
    ww. dostawa powinna korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 w zakresie zastosowania
    zwolnienia od podatku VAT do zbycia Nieruchomości 1 i Nieruchomości 3 przez
    Sprzedającego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest prawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Kupującego do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia
    Nieruchomości 2, wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku
    naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w dalszych ustępach cyt. art. 87.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone

    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak wskazano powyżej - sprzedaż Nieruchomości 2 (działki nr 4/1) zabudowanej budowlą
    w postaci wiaty korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, a zwolnienie to jest fakultatywne i po spełnieniu warunków wynikających z art. 43
    ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy, strony transakcji mają możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy nieruchomości. Jeśli zatem strony transakcji
    zdecydowały o rezygnacji ze zwolnienia od podatku , to wówczas transakcja dostawy
    Nieruchomości 2 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT właściwą dla tej czynności
    stawką podatku VAT. Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający i Kupujący są
    zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. Nabyte Nieruchomości Kupujący
    będzie wynajmował w ramach czynności opodatkowanych VAT.
    W związku z powyższym, w takich okolicznościach Kupującemu przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z nabycia
    Nieruchomości 2, gdyż są spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Jednakże w przypadku braku złożenia przez Kupującego i Sprzedającego skutecznego
    oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10-11 ustawy, w odniesieniu do dostawy
    Nieruchomości 2, Kupujący nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z nabycia Nieruchomości 2, z uwagi na zaistnienie negatywnej przesłanki
    wyłączające prawo do odliczenia podatku naliczonego przewidzianej w art. 88 ust. 3a pkt 2
    ustawy, gdyż transakcja sprzedaży Nieruchomości 2 będzie wtedy czynnością zwolnioną
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Uważają Państwo, że sprzedaż Nieruchomości 2 jest opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według właściwej dla przedmiotu dostawy stawki VAT ze względu na
    niekorzystanie sprzedaży Nieruchomości 2 ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. Tym samym, uznają Państwo, że Kupującemu przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, a w
    przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym możliwe będzie

    również dokonanie zwrotu tej nadwyżki na rachunek bankowy Kupującego. W sprawie
    sprzedawana będzie Nieruchomość 2 - która jak Państwo wyjaśnili w nadesłanym
    uzupełnieniu - jest nieruchomością zabudowaną, i do której - jak wykazano wyżej -
    zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    (ewentualnie możliwość rezygnacji z tego zwolnienia), nie znajdują tu zatem zastosowania
    powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 9 i 2 ustawy. Zatem oceniając jako całość Państwa
    stanowisko w zakresie pytania nr 2 dotyczące prawa Kupującego do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia
    Nieruchomości 2, należało uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
        Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
        ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.