Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.258.2022.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-13
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na budynkach szkół, prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na budynku świetlicy, możliwość uznania, że proporcja wynosi 0%, w przypadku, gdy prewspółczynnik poszczególnych jednostek organizacyjnych nie przekroczy 2%.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; proporcja; współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

\- braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na budynku A ZSP przed rozpoczęciem sprzedaży energii elektrycznej,

\- prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na budynku A ZSP, po rozpoczęciu sprzedaży energii,

\- prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na budynku B ZSP, na budynkach ZS, na budynkach ZSP, na budynkach ZSO oraz na budynku ZSP,

\- prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na budynku świetlicy,

\- możliwości uznania, że proporcja wynosi 0%, w przypadku, gdy prewspółczynnik poszczególnych jednostek organizacyjnych nie przekroczy 2%.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Miasto \[dalej: Wnioskodawca lub Miasto\] jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm. – dalej: ustawa o samorządzie gminnym), wyposażoną, jako miasto na prawach powiatu, w osobowość prawną na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, w związku z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.).

Wnioskodawca jest podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług \[dalej: VAT\] w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Miasto zamierza zrealizować projekt pn. „…” \[dalej: Projekt lub Inwestycja\]. W ramach realizacji Projektu Miasto poniesie następujące wydatki:

\- opracowanie ekspertyz technicznych,

\- opracowanie dokumentacji projektowej,

\- nadzór inwestorski,

\- zakup i montaż instalacji fotowoltaicznych,

\- wykonanie tablic informacyjnych (wydatki na promocje projektu).

\[dalej łącznie: Wydatki\].

W ramach Projektu zostaną wykonane instalacje fotowoltaiczne na budynkach wchodzących w skład następujących jednostek organizacyjnych Miasta:

1\. Zespół Szkolno-Przedszkolny nr .. (dalej: ZSP…): budynek przedszkola, budynek szkoły,

2\. Zespół Szkół …. (dalej: ZS…): budynek szkoły, budynek internatu,

3\. Zespół Szkolno-Przedszkolny nr …. (dalej: ZSP…): budynek szkoły, budynek przedszkola,

4\. Zespół Szkół Ogólnokształcących nr … (dalej: ZSO…): budynek szkoły A, budynek szkoły B,

5\. Zespół Szkolno-Przedszkolny nr … (dalej: ZSP…): budynek szkoły,

6\. świetlicy dzielnicy … (dalej: Świetlica).

Każdy Wydatek będzie mógł zostać przyporządkowany do konkretnego budynku w ramach konkretnej z ww. jednostek. Jednocześnie należy wskazać, że w ramach Projektu Miasto poniosło w 2020 r. wydatek na opracowanie analizy wykonalności wraz z analizą finansową oraz Programu Funkcjonalno-Użytkowego dla instalacji fotowoltaicznych planowanych na budynkach objętych Projektem. Faktura została wystawiona na Miasto. W późniejszym terminie wydatki z tej faktury zostaną przyporządkowane do konkretnego budynku w ramach właściwej jednostki organizacyjnej Miasta.

Budynki w ramach jednostek wskazanych w pkt 1-5 powyżej pełnią cele oświatowe w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 ze zm.). Budynek wskazany w pkt 6 powyżej (Świetlica) pełni funkcję wsparcia dla lokalnej społeczności. Świetlica jest wydzierżawiana przez Miasto na rzecz Stowarzyszenia … (dalej: Stowarzyszenie). W związku z dzierżawą Stowarzyszenie jest zobowiązane do zapłaty na rzecz Miasta opłaty w wysokości wynikającej z Zarządzenia Prezydenta Miasta nr … z dnia (\`(...)\`) 2020 r. Świetlica jest wykorzystywana przez Stowarzyszenie wyłącznie do prowadzenia działalności statutowej, tj. działalności na rzecz kulturowego i ekologicznego rozwoju …..

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że w poszczególnych budynkach będą wykonywane następujące czynności:

1\. ZSP:

a) Budynek A (budynek przedszkola):

\- niepodlegające opodatkowaniu VAT (tj. działalność edukacyjna).

b) Budynek B (budynek szkoły):

\- podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki (tj. najem sal lekcyjnych) oraz

\- niepodlegające opodatkowaniu VAT (tj. działalność edukacyjna).

2\. ZS:

a) Budynek A (budynek szkoły):

\- podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki (tj. wynajem lokali użytkowych, wynajem sal lekcyjnych, wynajem sali gimnastycznej),

\- zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT (tj. szkolenia …),

\- niepodlegające opodatkowaniu VAT (tj. działalność edukacyjna).

b) Budynek B (budynek internatu):

\- podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki (tj. wynajem lokali użytkowych, wynajem części powierzchni dachu na stację bazową, wynajem powierzchni pod automat, zwrot za media, usługi zakwaterowania),

\- zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT (tj. wynajem lokali mieszkalnych),

\- niepodlegające opodatkowaniu VAT (tj. wyżywienie uczniów szkół podlegających pod Miasto oraz pracowników ZS…, zakwaterowanie uczniów szkół podlegających pod Miasto).

3\. ZSP:

a) Budynek A (budynek szkoły):

\- podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki (tj. wynajem lokalu użytkowego, wynajem sali gimnastycznej),

\- niepodlegające opodatkowaniu VAT (tj. działalność edukacyjna, żywienie w szkole i przedszkolu).

b) Budynek B (budynek przedszkola ):

\- podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki (tj. wynajem sali lekcyjnej),

\- niepodlegające opodatkowaniu VAT (tj. działalność edukacyjna, żywienie w przedszkolu).

4\. ZSO (zarówno Budynek szkoły A oraz Budynek szkoły B):

\- podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki (tj. wynajem lokali użytkowych oraz wynajem sali gimnastycznej) oraz

\- niepodlegające opodatkowaniu VAT (tj. działalność edukacyjna).

5\. ZSP:

a) Budynek A (budynek szkoły):

\- podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki (tj. wynajem sal lekcyjnych oraz wynajem sali gimnastycznej) oraz

\- niepodlegające opodatkowaniu VAT (tj. działalność edukacyjna).

Ponadto, część powierzchni ogrodzenia należącego do ZSP jest wynajmowana pod baner reklamowy (czynności opodatkowane).

Świetlica:

\- podlegające opodatkowaniu VAT przy zastosowaniu właściwej stawki (dzierżawa na rzecz Stowarzyszenia).

Ponoszone Wydatki będą dokumentowane fakturami wystawianymi na rzecz Miasta przez podmioty trzecie – podatników VAT czynnych.

Panele fotowoltaiczne, które zostaną zamontowane na poszczególnych budynkach w ramach Projektu, będą służyć danej jednostce organizacyjnej Miasta (a konkretnie budynkowi, na którym panele zostaną zlokalizowane). Głównym celem takiej instalacji będzie produkcja energii elektrycznej na potrzeby danej jednostki.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2376), która weszła w życie w dniu 1 kwietnia 2022 r., prosumenci (w tym Miasto) będą dokonywali rozliczeń w zakresie nadwyżki energii wprowadzonej nad jej poborem w oparciu o tzw. „net-billing”.

Oznacza to, że sprzedawca energii będzie prowadził „konto prosumenckie”, na którym będzie wartościowo rozliczana energia elektryczna, którą prosument wprowadza i pobiera z sieci. Rozliczenia będą dokonywane na podstawie ceny rynkowej energii elektrycznej. Konto prosumenckie będzie co miesiąc zasilane depozytem prosumenckim. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt prosumencki na koncie prosumenta. Oznacza to, że prosument może otrzymać wynagrodzenie z tytułu wytworzonej i wprowadzonej do sieci energii elektrycznej. Sprzedaż ta będzie opodatkowana VAT przez Miasto przy zastosowaniu właściwej stawki VAT.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że po wejściu w życie ww. regulacji zakres czynności opodatkowanych wykonywanych w ZSP, ZS, ZSP, ZSO, ZSP ulegnie zwiększeniu w zakresie wskazanym powyżej. A zatem Inwestycja (planowana do realizacji w okresie od dnia (\`(...)\`) 2022 r. do dnia (\`(...)\`) 2022 r.) będzie sfinalizowana już po wejściu w życie ww. regulacji.

### Pytania

1) Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na budynkach ZSP?

2) Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na budynkach ZS?

3) Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na budynkach ZSP?

4) Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na budynkach ZSO?

5) Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na budynkach ZSP?

6) Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na Świetlicy?

7) W przypadku, gdy prewspółczynnik poszczególnych jednostek organizacyjnych wymienionych w pkt 1-5 nie przekroczy 2%, czy wówczas Miasto będzie miało prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1) Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na Budynku B (budynek szkoły) w ZSP. Z kolei w zakresie Budynku A (budynek przedszkola) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przed rozpoczęciem sprzedaży energii elektrycznej, lecz dopiero po rozpoczęciu tej sprzedaży.

2) Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na budynkach ZS.

3) Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na budynkach ZSP.

4) Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na budynkach ZSO.

5) Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na budynku szkoły w ZSP.

6) Miastu będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na Świetlicy.

7) W przypadku, gdy prewspółczynnik poszczególnych jednostek organizacyjnych wymienionych w pkt 1-5 nie przekroczy 2%, wówczas Miasto będzie miało prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Stan prawny.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: ustawa o VAT). W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (tzw. odliczenie VAT).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie zaś z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są traktowane jako podatnicy podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej (dalej: Prewspółczynnik). Prewspółczynnik powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Jednocześnie zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to na mocy art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2) ustawy o VAT w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 tego artykułu nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT przepisy art. 90 ust. 10 stosuje się odpowiednio.

Ad 1

W Budynku B (budynek szkoły) w ZSP wykonywane są czynności podlegające opodatkowaniu VAT przy zastosowaniu właściwych stawek oraz niepodlegające opodatkowaniu VAT. Nie będą natomiast wykonywane czynności zwolnione z VAT. Jednocześnie w przyszłości może ulec zwiększeniu zakres wykonywanych czynności opodatkowanych poprzez rozpoczęcie sprzedaży energii elektrycznej. Z kolei Budynek A (budynek przedszkola) – przed rozpoczęciem sprzedaży energii elektrycznej – jest wykorzystywany wyłącznie na cele publiczne.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na Budynku B ZSP, natomiast w zakresie Budynku A prawo do odliczenia VAT nie będzie przysługiwało przed rozpoczęciem sprzedaży energii elektrycznej, lecz dopiero po rozpoczęciu tej sprzedaży.

Ad 2

W budynkach ZS wykonywane są zarówno czynności podlegające opodatkowaniu VAT przy zastosowaniu właściwych stawek, podlegające opodatkowaniu VAT, lecz zwolnione z opodatkowania, jak i niepodlegające opodatkowaniu VAT. Jednocześnie w przyszłości może ulec zwiększeniu zakres wykonywanych czynności opodatkowanych poprzez rozpoczęcie sprzedaży energii elektrycznej.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na budynkach ZS.

Ad 3

W budynkach ZSP wykonywane są zarówno czynności podlegające opodatkowaniu VAT przy zastosowaniu właściwych stawek, podlegające opodatkowaniu VAT, jak i niepodlegające opodatkowaniu VAT. Jednocześnie w przyszłości może ulec zwiększeniu zakres wykonywanych czynności opodatkowanych poprzez rozpoczęcie sprzedaży energii elektrycznej.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na budynkach ZSP.

Ad 4

W budynkach ZSO wykonywane są czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwych stawek oraz niepodlegające opodatkowaniu VAT. Nie będą natomiast wykonywane czynności zwolnione. Jednocześnie w przyszłości może ulec zwiększeniu zakres wykonywanych czynności opodatkowanych poprzez rozpoczęcie sprzedaży energii elektrycznej. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na budynkach ZSO.

Ad 5

W Budynku A (budynek szkoły) w ZSP wykonywane są czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwych stawek oraz niepodlegające opodatkowaniu VAT. Jednocześnie w przyszłości może ulec zwiększeniu zakres wykonywanych czynności opodatkowanych poprzez rozpoczęcie sprzedaży energii elektrycznej. Ponadto, w budynku nie będą wykonywane czynności zwolnione z VAT.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na Budynku A w ZSP.

Ad 6

Budynek Świetlicy wykorzystywany jest w pełni do czynności podlegających opodatkowaniu VAT przy zastosowaniu właściwych stawek – tj. odpłatnej dzierżawy. W budynku tym nie będą wykonywane czynności podlegające opodatkowaniu VAT, lecz zwolnione, a także czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Miastu będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na Świetlicy.

Ad 7

Jak zostało wskazane powyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2) ustawy o VAT w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 tego artykułu nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT przepisy art. 90 ust. 10 stosuje się odpowiednio.

Mając to na uwadze należy stwierdzić, że w przypadku, gdy prewspółczynnik jednostek organizacyjnych – wymienionych w pkt 1-5 – nie przekroczy 2%, wówczas Miasto ma prawo uznać, że prewspółczynnik ten wynosi 0%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1\. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2\. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Ustawodawca w § 3 ust. 1 rozporządzenia wskazał, że:

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy:

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 90 ust. 10b ustawy:

Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zrealizować projekt pn. „…”. W ramach Projektu zostaną wykonane instalacje fotowoltaiczne na budynkach wchodzących w skład następujących jednostek organizacyjnych Miasta:

1\. Zespół Szkolno-Przedszkolny nr … (ZSP..): budynek przedszkola, budynek szkoły,

2\. Zespół Szkół … (ZS…): budynek szkoły, budynek internatu,

3\. Zespół Szkolno-Przedszkolny nr … (ZSP…): budynek szkoły, budynek przedszkola,

4\. Zespół Szkół Ogólnokształcących nr …. (ZSO…): budynek szkoły A, budynek szkoły B,

5\. Zespół Szkolno-Przedszkolny nr … (ZSP…): budynek szkoły,

6\. świetlicy dzielnicy … (Świetlica).

Panele fotowoltaiczne, które zostaną zamontowane na poszczególnych budynkach w ramach projektu, będą służyć danej jednostce organizacyjnej Miasta (a konkretnie budynkowi, na którym panele zostaną zlokalizowane). Głównym celem takiej instalacji będzie produkcja energii elektrycznej na potrzeby danej jednostki. Każdy wydatek będzie mógł zostać przyporządkowany do konkretnego budynku w ramach konkretnej z ww. jednostek.

Mają Państwo wątpliwości czy Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na budynkach ZSP…, na budynkach ZS…, na budynkach ZSP.., na budynkach ZSO… oraz na budynku ZSP….

Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W analizowanej sprawie treść wniosku wskazuje, że w budynku A ZSP…, na którym w ramach realizowanej inwestycji zostaną zamontowane instalacje fotowoltaiczne, będą wykonywane czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (działalność edukacyjna).

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z realizacją inwestycji na budynku A ZSP….

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na budynku A ZSP…, jest prawidłowe.

Jednocześnie należy zauważyć, że w opisie sprawy wskazali Państwo, że Miasto występując jako prosument może otrzymać wynagrodzenie z tytułu wytworzonej i wprowadzonej do sieci energii elektrycznej. Sprzedaż ta będzie opodatkowana VAT przez Miasto przy zastosowaniu właściwej stawki VAT.

Zatem w sytuacji gdy w związku z ww. instalacjami fotowoltaicznymi zamontowanymi na budynku A ZSP… wystąpi sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT, Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na budynku A ZSP.. przez dokonanie korekt na zasadach określonych w art. 91 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na budynku A ZSP…, po rozpoczęciu sprzedaży energii, jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do instalacji fotowoltaicznych montowanych w ramach realizowanej inwestycji na budynku B ZSP.., na budynkach ZSP…, na budynkach ZSO… oraz na budynku ZSP…, należy zauważyć, że w budynkach tych będą wykonywane czynności opodatkowane podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu. Z kolei w budynkach ZS… będą wykonywane czynności opodatkowane podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki, czynności zwolnione od podatku oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że Miastu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z realizacją inwestycji na budynku B ZSP…, na budynkach ZS…, na budynkach ZSP…, na budynkach ZSO… oraz na budynku ZSP… wyłącznie w zakresie, w jakim te towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że Miasto w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności jest/będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie będzie możliwe, Miastu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności nieopodatkowanych tym podatkiem. Natomiast w odniesieniu do zakupów towarów i usług, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej przez Miasto działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, a Miasto nie będzie w stanie ich powiązać z konkretnymi kategoriami działalności, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

Ponadto ponieważ w przypadku budynków ZS.., nabywane towary i usługi dotyczące realizowanej inwestycji będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie będzie możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Miasto będzie zobowiązane w odniesieniu do tych zakupów, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Podsumowując, Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na budynku B ZSP…, na budynkach ZS…, na budynkach ZSP…, na budynkach ZSO… oraz na budynku ZSP….

Zatem Państwa stanowisko w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na budynku B ZSP… na budynkach ZS…, na budynkach ZSP…, na budynkach ZSO… oraz na budynku ZSP…, jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na Świetlicy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Świetlica wykorzystywana jest wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki. Świetlica jest wydzierżawiana przez Miasto na rzecz Stowarzyszenia.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z wykorzystywaniem przez Miasto ww. Świetlicy wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (dzierżawa), Miastu będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na Świetlicy. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Miasto działa jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją inwestycji będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na Świetlicy, jest prawidłowe.

Mają Państwo również wątpliwości czy w przypadku, gdy prewspółczynnik poszczególnych jednostek organizacyjnych nie przekroczy 2%, Miasto będzie miało prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Zgodnie z powołanym wyżej art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Biorąc zatem pod uwagę przepis art. 86 ust. 2g ustawy o VAT i art. 90 ust. 10 ustawy o VAT należy stwierdzić, że jeżeli prewspółczynnik obliczony zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla danej jednostki organizacyjnej, nie przekroczy 2%, to Miasto będzie miało prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie możliwości uznania, że proporcja wynosi 0%, w przypadku, gdy prewspółczynnik poszczególnych jednostek organizacyjnych nie przekroczy 2%, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska nieobjęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczenia wymaga również, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość czynszu w związku z dzierżawą Świetlicy odbiega od realiów rynkowych, czy też jest skalkulowana na zbyt niskim poziomie lub też, że Świetlica nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, to oceny faktycznych relacji pomiędzy podatkiem należnym a naliczonym dokona organ podatkowy w przeprowadzonym postępowaniu podatkowym, a interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).