Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.358.2022.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-14
Teza: Skutki podatkowe dla planowanej przez Gminę sprzedaży działki zabudowanej budynkiem po byłym sklepie spożywczym.
Słowa kluczowe: gmina; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Państwa wniosek z 8 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii skutków podatkowych dla planowanej przez Gminę sprzedaży działki nr (\`(...)\`), zabudowanej budynkiem po byłym sklepie spożywczym wpłynął 8 lipca 2022 r.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 sierpnia 2022 r. (wpływ 31 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (\`(...)\`) wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Większość z tych zadań jest wykonywana przez Gminę w ramach systemu publicznoprawnego. Zadania o takim charakterze, uznawane przez Gminę jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT to m.in.:

\- utrzymanie dróg,

\- gospodarki komunalnej,

\- ochrony przeciwpożarowej,

\- kultury fizycznej, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,

\- gospodarki odpadami,

\- zadania z zakresu oświaty,

\- naliczanie i pobór podatków lokalnych.

Gmina (\`(...)\`) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wybrane działania przeprowadzane są przez Gminę na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. W ramach tych czynności Gmina dokonuje transakcji opodatkowanych VAT według odpowiednich stawek:

\- dostawa wody z wodociągów,

\- odbiór i oczyszczanie ścieków,

\- sprzedaż nieruchomości,

\- wynajem lokali użytkowych,

\- refakturowanie dostaw energii elektrycznej.

Jak również czynności podlegających opodatkowaniu VAT, lecz zwolnionych od podatku:

\- najem lokali mieszkalnych,

\- dzierżawa gruntów na cele rolnicze,

\- sprzedaż nieruchomości (nieruchomości, które korzystają ze zwolnienia na podstawie

art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 10).

W związku z wyrokiem TSUE nr C-276/14 oraz uchwałą NSA I FSP 5/15, Gmina (\`(...)\`) z dniem 1 stycznia 2017 roku dokonała centralizacji podatku VAT wraz z jednostkami budżetowymi tj. szkoła i ośrodek pomocy społecznej.

Gmina (\`(...)\`) planuje sprzedać nieruchomość gruntową zabudowaną murowanym, parterowym, niepodpiwniczonym budynkiem po byłym sklepie spożywczym położoną we wsi (\`(...)\`).

Został sporządzony operat szacunkowy w celu określenia wartości rynkowej nieruchomości zabudowanej dla potrzeb sprzedaży.

Zgodnie z zapisami zawartymi w Ewidencji Gruntów przedmiotowa nieruchomość oznaczona jest nr działki (\`(...)\`), powierzchnia 1100 m2, rodzaj użytku R.V -1100, położenie (\`(...)\`), województwo (\`(...)\`), powiat (\`(...)\`). Nieruchomość położona na obrzeżu wsi przy terenach zabudowanych zabudową zagrodową i mieszkaniową oraz przy nieruchomości zabudowanej budynkiem remizy strażackiej. Nieruchomość zabudowana budynkiem po byłym sklepie spożywczym, nieogrodzona. Wjazd na nieruchomość bezpośrednio z ulicy wiejskiej. Budynek wolnostojący, parterowy, bez podpiwniczenia, o konstrukcji murowanej. Do budynku dołączona wiata o konstrukcji metalowej z dachem jednospadowym. Rok budowy budynku to ok.1974. Stan techniczny budynku (wg. operatu szacunkowego) to średni.

Obszar, na którym znajduje się ww. nieruchomość zabudowana nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Ponadto działka leży w obszarze, dla którego Rada Gminy (\`(...)\`) podjęła uchwałę nr (\`(...)\`) z dnia 27 sierpnia 2020 r. w sprawie przystąpienia do sporządzenia zmiany Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. Gmina (\`(...)\`) - na przedmiotowej działce zamierza wprowadzić przeznaczenie: zabudowa zagrodowa w gospodarstwach rolnych, ogrodniczych i hodowlanych, zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i usługowa.

Nieruchomość jest własnością Gminy (\`(...)\`) nabytą decyzją Wojewody (\`(...)\`) z dnia 28 lutego 1992 r. Nabywając działkę Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego ze względu na formę jej nabycia (decyzja administracyjna Wojewody) jak i na fakt, że w tym czasie Gmina nie była podatnikiem podatku VAT.

Gmina (\`(...)\`) wydzierżawiała ww. nieruchomość zabudowaną z przeznaczeniem prowadzenia działalności gospodarczej - sklepu spożywczo - przemysłowego, monopolowego przez okres od 2 czerwca 2014 r. do 27 lipca 2021 r. na podstawie umowy dzierżawy. Były wystawiane faktury VAT.

### W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

\- Wiata o konstrukcji metalowej oraz budynek po byłym sklepie spożywczym nie stanowią jednego budynku w rozumieniu ustawy prawo budowlane.

\- Wiata nie stanowi budynku lub budowli w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Nie jest obiektem, który jest trwale związany z gruntem.

\- Wiata jest obiektem budowlanym niepołączonym trwale z gruntem i stanowi obiekt przeznaczony do czasowego użytkowania (tymczasowy obiekt budowlany).

\- Dla budynku po byłym sklepie spożywczym symbol PKOB – 1230.

Grupa 123 - Budynki handlowo-usługowe, klasa 1230-Budynki handlowo usługowe.

\- Nabycie budynku nastąpiło wraz z nabyciem prawa własności nieruchomości w drodze decyzji administracyjnej, a więc nie stanowiło transakcji podlegającej opodatkowaniu i nie wystąpiła kwota podatku należnego.

\- Pierwsze oddanie do użytku pierwszemu użytkownikowi miało miejsce po roku 1970 a przed rokiem 1974. Z uwagi na upływ czasu i okresu przechowywania akt przez pierwszego użytkownika tj. Gminna Spółdzielnia (\`(...)\`) w (\`(...)\`) niemożliwe jest dokładne ustalenie daty. Użytkowanie budynku na potrzeby własne Gminy nie było.

\- W odniesieniu do budynku po byłym sklepie spożywczym Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku. W związku z czym nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

### Czy sprzedaż przez Gminę ww. nieruchomości zabudowanej powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług czy też powinna skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Gminy (\`(...)\`) sprzedawana ww. nieruchomość zabudowana powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT. Ponieważ zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 ust. 33 ustawy o VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i gospodarowaniu przestrzennym. Dla ww. nieruchomości zabudowanej nie ma planu zagospodarowania, ani decyzji o warunkach zabudowy, jednak stan faktyczny i planowane użytkowanie stanowi przesłankę do stwierdzenia, że sprzedaż ww. działki nie może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ jest to nieruchomość zabudowana budynkiem trwale związanym z gruntem.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy VAT, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Sprzedaż ww. nieruchomości zabudowanej przez Gminę (\`(...)\`) jako czynnego podatnika VAT będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną, to oznacza, że dla tej czynności Gmina wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **jest nieprawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel \`(\`(...)\`)\`.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem, w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie budynków, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zaznaczyć należy, że nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, na podstawie którego:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

\- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz

\- podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem od podlegania opodatkowaniu nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina (\`(...)\`) planuje sprzedać nieruchomość gruntową zabudowaną murowanym, parterowym, niepodpiwniczonym budynkiem po byłym sklepie spożywczym, położoną we wsi (\`(...)\`). Zgodnie z zapisami zawartymi w Ewidencji Gruntów przedmiotowa nieruchomość oznaczona jest nr działki (\`(...)\`). Do budynku dołączona wiata o konstrukcji metalowej z dachem jednospadowym - która nie stanowi jednego budynku wraz ze sklepem, a także wiata nie stanowi budynku lub budowli w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Nieruchomość jest własnością Gminy (\`(...)\`) nabytą decyzją Wojewody (\`(...)\`) z 28 lutego 1992 r. Nabywając działkę Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego ze względu na formę jej nabycia (decyzja administracyjna Wojewody) jak i na fakt, że w tym czasie Gmina nie była podatnikiem podatku VAT.

Nabycie budynku nastąpiło wraz z nabyciem prawa własności nieruchomości w drodze decyzji administracyjnej, nie stanowiło transakcji podlegającej opodatkowaniu i nie wystąpiła kwota podatku należnego. Pierwsze oddanie do użytku pierwszemu użytkownikowi ww. budynku miało miejsce po roku 1970 a przed rokiem 1974. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie ww. budynku w związku z czym nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia, czy dostawa nieruchomości - działki nr (\`(...)\`) zabudowanej budynkiem po byłym sklepie spożywczym, powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy powinna skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy Gmina dla planowanej czynności sprzedaży działki nr (\`(...)\`) zabudowanej budynkiem po byłym sklepie spożywczym będzie działała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wynika to z faktu, że planowana dostawa nieruchomości nastąpi w zakresie wykonywanych przez Gminę czynności cywilnoprawnych, a przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana przez Gminę w ramach działalności gospodarczej oraz jej zbycie jest dokonywane poza zadaniami własnymi Gminy. W konsekwencji dostawa ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług, w tym dostawy budynków, zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Działka nr (\`(...)\`), którą planujecie Państwo sprzedać zabudowana jest budynkiem po byłym sklepie spożywczym (PKOB 1230) oraz wiatą o konstrukcji metalowej, która jest tymczasowym obiektem budowlanym niepołączonym trwale z gruntem. Skoro działka jest zabudowana budynkiem po byłym sklepie spożywczym to analizą objąć należy regulacje art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy a nie wskazany w stanowisku Gminy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Przechodząc zatem do kwestii możliwości zastosowania zwolnienia od podatku w przedmiotowej sprawie, należy ustalić, czy planowana sprzedaż przez Gminę budynku po byłym sklepie spożywczym będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia, bądź w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, co wyłączało by ją ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10. ustawy.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że planowana przez Gminę sprzedaż budynku po byłym sklepie spożywczym nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy pierwsze oddanie do użytku pierwszemu użytkownikowi ww. budynku miało miejsce po roku 1970 a przed rokiem 1974. Ponadto Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie ww. budynku.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie planowana dostawa budynku po byłym sklepie spożywczym nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż dwa lata od niego. Będzie zatem podlegać zwolnieniu z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie jak wskazano wyżej, grunt, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie do dostawy gruntu - działki nr (\`(...)\`) - stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W sytuacji, w której dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz ust. 2 jest bezzasadne.

Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym dostawa przedmiotowej nieruchomości powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT ponieważ nie może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 jest **nieprawidłowe.**

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego odnieśli Państwo się do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, który to artykuł ma zastosowanie do dostawy gruntu niezabudowanego. Tymczasem przedmiotem planowanej przez Państwa dostawy jest nieruchomość zabudowana budynkiem po byłym sklepie spożywczym. W konsekwencji regulacje zawarte w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT nie były przedmiotem analizy Organu, ponieważ nie mają zastosowania w niniejszej sprawie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).