Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.522.2022.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-10
Teza: Dotyczy ustalenia, czy koszty eksploatacji samochodów osobowych (w tym: 50% nieodliczonego VAT), koszt rat leasingowych od samochodu o wartości powyżej 150.000 samochodu nie zgłoszonego do VAT- 26 (dla którego nie jest prowadzona ewidencja przebiegu) będą stanowiły dochód z tytułu ukrytych zysków opodatkowanych estońskim CIT-em w miesiącu, w którym dokonano wydatku.
Słowa kluczowe: ewidencja; ryczałt; samochód; udziałowiec; zarząd-prezes zarządu; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 5f; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 5

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy koszty eksploatacji samochodów osobowych (w tym: 50% nieodliczonego VAT), koszt rat leasingowych od samochodu o wartości powyżej 150.000 samochodu nie zgłoszonego do VAT- 26 (dla którego nie jest prowadzona ewidencja przebiegu) będą stanowiły dochód z tytułu ukrytych zysków opodatkowanych estońskim CIT-em w miesiącu, w którym dokonano wydatku, jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

28 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2022 r., który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy koszty eksploatacji samochodów osobowych (w tym: 50% nieodliczonego VAT), koszt rat leasingowych od samochodu o wartości powyżej 150.000 samochodu nie zgłoszonego do VAT- 26 (dla którego nie jest prowadzona ewidencja przebiegu) będą stanowiły dochód z tytułu ukrytych zysków opodatkowanych estońskim CIT-em w miesiącu, w którym dokonano wydatku.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lipca 2022 r., z 3 sierpnia 2022 r., z 8 listopada 2022 r. oraz 9 listopada 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej wysyłkowej poprzez popularne platformy internetowe takie jak (…). Towary te sprzedaje w Polsce, jak również dokonuje transakcji WSTO z innymi krajami. Jest podatnikiem VAT czynnym w Polsce, uzyskała także numery służące do identyfikacji dla celów podatkowych w Niemczech, Czechach, Francji, Włoszech i Wielkiej Brytanii.

Spółka rozważa podjęcie decyzji o stosowaniu od 1 lipca 2022 r. opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Udziałowcami Spółki są dwie osoby fizyczne (małżeństwo). Spółka spełnia łącznie wszystkie warunki określone w art. 28j ust. 1 pkt 2-7 do stosowania opodatkowania w formie ryczałtu. Nie jest podmiotem wskazanym w art. 28k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (wyłączonym z uprawnień do zastosowania ryczałtu). Zgodnie z art. 28o ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka nie jest małym podatnikiem. Spółka w każdym z ostatnich 5 lat wypracowała zysk bilansowy i podatkowy. Dotychczas zysk netto podlegał podziałowi w następujący sposób: 25% na wypłatę dywidend dla wspólników, a 75% było przeznaczane na kapitał zapasowy. Spółka w dalszym ciągu większą część zysku zamierza inwestować w rozwój firmy pozostawiając go w Spółce, zwiększając tym samym kapitał zapasowy. W roku 2021 Spółka udzieliła Wspólnikowi posiadającemu 40% udziałów i pełniącemu funkcję Prezesa pożyczki na warunkach rynkowych, którą spłaca w ratach z odsetkami. Odsetki te stanowią przychody finansowe Spółki. Spółka posiada samochody osobowe, w tym o wartości powyżej 150.000 zł. Samochody te są wykorzystywane tylko służbowo, wyłącznie na cele działalności gospodarczej. Jednak Spółka ze względu na dodatkowe formalności - obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu nie złożyła VAT-26 i korzysta z odliczenia 50% VAT. Spółka bierze udział w targach i spotkaniach handlowych organizowanych w Polsce, jak i zagranicą, głównie w krajach UE, w których dokonuje sprzedaży swoich towarów. Uczestniczy w nich

Zarząd i pracownicy. W trakcie targów i spotkań z kontrahentami ponoszone są koszty reprezentacji (poczęstunki, upominki dla kontrahentów), które dotąd w Spółce kwalifikowane są jako koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów. Dokonuje też darowizn środków pieniężnych i towarów na cele charytatywne (dla uchodźców, klubu sportowego). Spółka ta zawarła szereg umów ze Spółką X sp. z o.o., która rozlicza się na zasadach ogólnych. Oba podmioty są powiązane (ze względu na tych samych Wspólników). X sp. z o.o. świadczy stałe, cykliczne usługi na rzecz Spółki. Są to: wynajem urządzeń technicznych i wózków jednojezdniowych podnośnikowych (zakupionych w latach poprzednich od Wnioskodawcy w cenach rynkowych), usługi informatyczne, sprzątające, remontowe, obsługi sprzedaży, wykonywane przez pracowników Spółki X. Wszystkie transakcje zawierane między spółkami mają uzasadnienie ekonomiczne, są powiązane z podstawową działalnością podatnika ryczałtu.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 22 lipca 2022 r. wskazaliście Państwo, że:

1.  Rokiem obrotowym i podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy.
2.  W 2021 r. spółka osiągnęła przychody ze sprzedaży towarów spółce X w wysokości (\`(...)\`) zł, co stanowiło ok. 4% przychodów ze sprzedaży ogółem. Spółka nie uzyskuje przychodów ze sprzedaży usług Spółce X.

Spółka X uzyskała przychody ze sprzedaży towarów i usług spółce X w wysokości (\`(...)\`) tys. zł, w tym: (\`(...)\`) tys. zł ze sprzedaży usług, (\`(...)\`) tys. zł ze sprzedaży towarów.

Przychody ze sprzedaży towarów i usług Spółce stanowiły ok. 86% przychodów ze sprzedaży Spółki X.

1.  Aktywa, urządzenia techniczne i wózki są wynajmowane od czerwca 2021 roku. Świadczenie usług konserwacyjnych, obsługi informatycznej, wsparcia sprzedaży rozpoczęło się od 2022 roku.
2.  Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży wysyłkowej - hurtowej i detalicznej. Spółka jest wyposażona w aktywa niezbędne do prowadzenia podstawowej działalności. Usługi świadczone przez X sp. z o.o. stanowią pomocniczą obsługę działalności. Obydwie Spółki posiadają także innych nabywców swoich towarów.
3.  Spółka posiada środki finansowe oraz możliwości uzyskania sfinansowania zakupu aktywów niezbędnych do prowadzenia działalności. Obydwie Spółki posiadają dostateczne zabezpieczenie finansowe do samodzielnego prowadzenia działalności. Uzasadnieniem współpracy w zakresie świadczenia usług przez X na rzecz Wnioskodawcy jest zakres działalności wynikający z umowy Spółki przy jej powołaniu oraz efektywne wykorzystanie zasobów ludzkich.
4.  Zawierane transakcje są niezbędne w realizacji podstawowej działalności Spółki.
5.  Warunki transakcji zawierane z podmiotem powiązanym są ustalane na warunkach rynkowych. Ceny stosowane w transakcjach towarowych pomiędzy Spółkami, jak również za usługi świadczone przez X sp. z o.o. nie różnią się od cen stosowanych względem innych odbiorców i dostawców, nie odbiegają także od cen podobnych usług świadczonych na rynku lokalnym przez inne podmioty.
6.  Powiązanie stron nie ma wpływu na warunki zawieranych umów.
7.  Wspólnicy nie świadczą usług dla innych kontrahentów.
8.  Ze względu na dodatkowe formalności Spółka nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdów. Pomimo wykorzystywania ich wyłącznie na cele działalności gospodarczej dla wszystkich samochodów osobowych korzysta z odliczenia 50% VAT.
9.  Dwa samochody osobowe, w tym jeden leasingowany o wartości powyżej 150.000 tys. zł wykorzystywany jest przez Prezesa Zarządu, który jest jednocześnie udziałowcem Spółki, drugi przez pracownika Spółki, który także jest jej udziałowcem.

**Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 9 listopada 2022 r.)**

Czy koszty eksploatacji samochodów osobowych (w tym: 50% nieodliczonego VAT), koszt rat leasingowych od samochodu o wartości powyżej 150.000 samochodu nie zgłoszonego do VAT- 26 (dla którego nie jest prowadzona ewidencja przebiegu) będą stanowiły dochód z tytułu ukrytych zysków opodatkowanych estońskim CIT-em w miesiącu, w którym dokonano wydatku?

**Państwa stanowisko w sprawie** **(stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 9 listopada 2022 r.)**

Zdaniem Wnioskodawcy koszty te nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytych zysków.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przepisy regulujące ryczałt od dochodów spółek wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., wprowadzając nowy reżim opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe przepisy, umieszczone w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały zmienione ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”).

Na podstawie bowiem art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.

podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Stosownie do postanowień art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, (…).

W świetle art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

Art. 28m ust. 5 ustawy o CIT stanowi, że:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy/wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Za ukryte zyski uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem bezpośrednio lub pośrednio jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT do ukrytych zysków należy zaliczyć 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie dla celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Jeżeli ze składnika majątku podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek, zarówno dla celów działalności gospodarczej jak i dla innych celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, korzysta wspólnik, podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem, wtedy 50% wydatków, odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości tego składnika majątku stanowi ukryte zyski, zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT.

Jak wynika z opisu sprawy ze względu na dodatkowe formalności Spółka nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdów. Pomimo wykorzystywania ich wyłącznie na cele działalności gospodarczej Wnioskodawca dla wszystkich samochodów osobowych korzysta z odliczenia 50% VAT. Samochody będą wykorzystywane, zarówno przez Prezesa Zarządu, który jest jednocześnie udziałowcem Spółki, jak i przez pracownika Spółki, który także jest jej udziałowcem.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy koszty eksploatacji samochodów osobowych (w tym: 50% nieodliczonego VAT), koszt rat leasingowych od samochodu o wartości powyżej 150.000 samochodu nie zgłoszonego do VAT- 26 (dla którego nie jest prowadzona ewidencja przebiegu) będą stanowiły dochód z tytułu ukrytych zysków opodatkowanych estońskim CIT-em w miesiącu, w którym dokonano wydatku.

Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia, których beneficjentem bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na art. 16 ust. 5f ustawy o CIT, z którego wynika, że:

W przypadku nieprowadzenia przez podatnika ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, uznaje się, że samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika.

Należy jednak wskazać, że w przypadku gdy podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek wykorzystuje samochody osobowe wyłącznie dla celów działalności gospodarczej, wówczas nie jest on zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu z tytułu ukrytych zysków. Jednakże, zgodnie z art. 28m ust. 5 ustawy o CIT ciężar dowodu, że składniki majątku są wykorzystywane na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku. Podatnik ma pełną dowolność co do formy i wyboru środków dowodowych.

Jeśli zatem podatnik opodatkowany ryczałtem nie posiada środków dowodowych świadczących o wykorzystywaniu składników majątku wyłącznie na cele działalności gospodarczej, wtedy jest on zobowiązany zaliczyć odpowiednio do dochodu z tytułu ukrytych zysków wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem składników majątku, w wysokości 50%.

Należy zaznaczyć, iż nieprowadzenie przez podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek ewidencji określonej w art. 16 ust. 5f ustawy o CIT nie oznacza automatycznie, że jest on obowiązany rozpoznać dochód z tytułu ukrytych zysków.

Jeżeli, pomimo nie prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, będą Państwo w stanie udowodnić zgodnie z art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, że samochody osobowe są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej to w takiej sytuacji wydatki z tego tytułu nie będą opodatkowane jako ukryty zysk.

Natomiast jeżeli nie będą w stanie Państwo udowodnić, że samochody osobowe są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej to w takim przypadku 50% wydatków z tego tytułu będzie stanowić ukryty zysk – w przypadku wykorzystywanie samochodu przez wspólnika, podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem.

Zatem Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia czy koszty eksploatacji samochodów osobowych (w tym: 50% nieodliczonego VAT), koszt rat leasingowych od samochodu o wartości powyżej 150.000 samochodu nie zgłoszonego do VAT- 26 (dla którego nie jest prowadzona ewidencja przebiegu) będą stanowiły dochód z tytułu ukrytych zysków opodatkowanych estońskim CIT-em w miesiącu, w którym dokonano wydatku jest prawidłowe.

Ponadto, podkreślenia wymaga w tym miejscu fakt, że uregulowane w art. 14b-14h Ordynacji podatkowej postępowanie w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych jest postępowaniem odrębnym od postępowania podatkowego czy kontrolnego, w ramach których prowadzone jest postępowanie dowodowe. Regulacje ww. ustawy nie przewidują prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego. Należy zatem wskazać, że to na podatniku ciąży obowiązek prawidłowego udokumentowania faktu wykorzystywania samochodu osobowego wyłącznie na cele prowadzenia działalności gospodarczej. Taka ocena nie może zostać przeprowadzona w ramach wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Nadmienia się, że w pozostałym zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).