Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.226.2025.1.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Ustalenie, czy Spółka na potrzeby obliczania limitu zgodnie z
art. 15c ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy CIT powinna uwzględniać
w zsumowanych przychodach ze wszystkich źródeł
przychodów, przychody, o których mowa w art. 7 ust. 3 pkt 1
w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy CIT, czyli: dotacje,
subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia.
Słowa kluczowe: dotacja
koszt
limit
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
subwencja
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty
finansowania dłużnego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15c-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15c-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15c-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką zarejestrowaną w Polsce, polskim rezydentem podatkowym i
    podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie Spółka jest czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. (...).
    Spółka nieustannie prowadzi działania modernizacyjne (...). Działania te są w części
    finansowane środkami z (...) między innymi dotacjami (...).
    Spółka otrzymane dofinansowanie kwalifikuje jako przychody z otrzymanych dotacji, które
    zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 podlegają zwolnieniu przedmiotowemu z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych (są wolne od podatku).
    W Spółce występują również koszty finansowania dłużnego (dalej jako: „KFD”), które
    podlegają limitowaniu zgodnie z art. 15c Ustawy CIT.
    Do tej pory Spółka w swoich rozliczeniach podatkowych, przy kalkulowaniu powyższego
    limitu KFD zgodnie z art. 15c ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy CIT, wyłączała dotacje, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 21.
    Obecnie Spółka w związku z ukazującymi się w obrocie prawnym indywidualnymi
    interpretacjami prawa podatkowego, powzięła wątpliwości czy dla celów obliczenia limitu
    zgodnie z art. 15c Ustawy CIT Spółka powinna stosować dotychczasowe rozwiązanie tj. nie
    uwzględniać otrzymanych dotacji, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 21 Ustawy CIT w
    kalkulacji limitu obliczonego zgodnie z art. 15c ust. 1 Ustawy CIT w związku z odesłaniem
    zawartym w art. 15c ust. 4 Ustawy CIT.

## Pytanie

Czy Spółka na potrzeby obliczania limitu zgodnie z art. 15c ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy CIT
    powinna uwzględniać w zsumowanych przychodach ze wszystkich źródeł przychodów,
    przychody, o których mowa w art. 7 ust. 3 pkt 1 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy CIT,
    czyli: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, na potrzeby obliczania limitu zgodnie z art. 15c ust. 1 w zw. z ust.
    4 ustawy CIT Spółka powinna uwzględniać w przychodach ze wszystkich źródeł
    przychodów, przychody o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 21 tj. przychody z tytułu
    otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Wnioskodawca swoje twierdzenie opiera na poniższej argumentacji.
    Zgodnie z art. 15c ust. 1 ustawy CIT:

    Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania
    przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów
    finansowania dłużnego przekracza wyższą ze wskazanych kwot:
      1) kwotę 3 000 000 zł albo
      2) kwotę obliczoną według następującego wzoru:
    [(P - Po) - (K - Am - Kfd)] x 30%
    w którym poszczególne symbole oznaczają:
    P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
    Po - przychody o charakterze odsetkowym,
    K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z niniejszego
    ustępu,
    Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku
    podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,
    Kfd - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty
    finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń
    wynikających z niniejszego ustępu.
    Natomiast art. 15c ust. 3 ustawy CIT wskazuje, że przez nadwyżkę kosztów finansowania
    dłużnego rozumie się kwotę, o jaką poniesione przez podatnika koszty finansowania
    dłużnego, podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym,
    przewyższają uzyskane przez podatnika w tym roku podatkowym podlegające
    opodatkowaniu przychody o charakterze odsetkowym.
    Z kolei art. 15c ust. 4 ustawy CIT stanowi, iż „Do przychodów i kosztów, o których mowa w
    ust. 1 i 3, przepis art. 7 ust. 3 stosuje się odpowiednio”.
    Art. 7 ust. 3 ustawy CIT wskazuje, że:
    „Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę
    opodatkowania nie uwzględnia się:
      1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu
        podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku;
      2) przychodów wymienionych w art. 21, art. 22 i art. 24b, przy czym w przypadku
        podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez
        położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się
        przychody wymienione w art. 21, jeżeli są związane z działalnością zakładu;
        (...)
      3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku
        podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez
        położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się
        koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały
        uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na
        zagraniczny zakład;
        (...)”.
    Zauważyć należy, iż w orzecznictwie zarówno Sądu Najwyższego, jak i Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, a także w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, w myśl którego
    przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym

    brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie doprowadza
    do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod
    wykładni. Stanowisko to ma swoje oparcie przede wszystkim w założeniu, że źródłem
    wiedzy, zarówno dla podatnika, jak i organów stosujących prawo, jest i zawsze będzie
    tylko językowe znaczenie norm prawnych, albowiem przekaz językowy rozumiany jako
    możliwy sens słów jest powszechną metodą komunikowania się ustawodawcy z
    podatnikiem i organami stosującymi prawo.
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy zauważyć, iż zgodnie z art. 15c ust. 1 kalkulacja limitu
    określonego we wskazanym przepisie tj. odpowiednio: nadwyżki sumy przychodów ze
    wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym, pomniejszonej o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów
    uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do
    kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-
    16m, oraz kosztów finansowania dłużnego nieuwzględnionych w wartości początkowej
    środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej; powinna uwzględniać przychody i
    koszty ze wszystkich źródeł przychodów tj. zarówno przychody i koszty z działalności
    opodatkowanej, jak i przychody oraz koszty z działalności zwolnionej z opodatkowania.
    Należy podkreślić, że powyższa interpretacja omawianego przepisu jest zgodna z jego
    wykładnią literalną, w powołanym przepisie zawarto, bowiem wyraźne wskazanie, że
    kalkulacja limitu bazuje na przychodach ze wszystkich źródeł przychodów.
    W opinii Wnioskodawcy wprowadzenie w art. 15c ust. 4 ustawy CIT odesłania do
    odpowiedniego stosowania art. 7 ust. 3 ustawy CIT oznacza, że kategorie zawarte w art. 7
    ust. 3 ustawy CIT powinny być brane pod uwagę przy obliczaniu limitu zgodnie z art. 15c
    ust. 1 i obliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego z art. 15c ust. 3 ustawy CIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy odmienna interpretacja odesłania do art. 7 ust. 3 ustawy CIT
    byłaby błędna, ponieważ to, że nie bierze się pod uwagę kategorii zawartych w art. 7 ust. 3
    ustawy CIT wynika wprost ze sposobu liczenia podstawy opodatkowania zawartej w art. 7
    ust. 1 ustawy CIT.
    Zdaniem Spółki gdyby ustawodawca nie wprowadził w art. 15c ust. 4 ustawy CIT odesłania
    do odpowiedniego stosowania art. 7 ust. 3 ustawy CIT to podatnik obliczałby limit z art.
    15c ust. 1 ustawy CIT według zasad zawartych w art. 7 ust. 1 ustawy CIT, a w konsekwencji
    nie brałby pod uwagę kategorii zawartych w art. 7 ust. 3 ustawy CIT (ponieważ tych
    kategorii nie uwzględnia się przy liczeniu podstawy opodatkowania z art. 7 ust. 1 ustawy
    CIT).
    Natomiast wprowadzenie w art. 15c ust. 4 Ustawy CIT regulacji „Do przychodów i kosztów,
    o których mowa w ust. 1 i 3, przepis art. 7 ust. 3 stosuje się odpowiednio” oznacza, że
    obliczanie limitu z art. 15c ust. 1 i obliczanie nadwyżki kosztów finansowania dłużnego z
    art. 15c ust. 3 ustawy CIT ma również zastosowanie do kategorii wymienionych w art. 7
    ust. 3 ustawy CIT.
    W związku z tym, że przychody z tytułu otrzymanych dotacji mieszczą się w art. 7 ust. 3 pkt
    1 ustawy CIT, w opinii Wnioskodawcy przychody te Spółka powinna uwzględnić przy
    liczeniu limitu z art. 15c ustawy CIT.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że istnieje już ugruntowana linia interpretacyjna
    wskazująca na to, że przy liczeniu limitu z art. 15c ustawy CIT powinno się również
    uwzględniać kategorie wymienione w art. 7 ust. 3 ustawy CIT.
    Chociaż ugruntowana linia interpretacyjna dotyczy przychodów i kosztów podlegających
    zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34, 34a ustawy CIT (spółki działające na terenie
    specjalnej strefy ekonomicznej) bądź przychodów wymienionych w art. 22 ustawy CIT
    (przychody z tytułu otrzymanych dywidend) to jednak z uwagi na to, że powyższa
    kategoria mieści się w art. 7 ust. 3 ustawy CIT (tj. zawarta jest w art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o
    CIT) to taka sama interpretacja przepisów powinna mieć zastosowanie do przychodów z
    tytułu otrzymanych dotacji.

    Na potwierdzenie poprawności wskazanego powyżej toku rozumowania poniżej
    interpretacje indywidualne wydane w analogicznym stanie faktycznym:
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 września
        2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.405.2023.1.PC, w której stwierdzono, że:
        „Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy dla celów kalkulacji nadwyżki
        kosztów finansowania dłużnego, o której mowa w art. 15c ust. 3 ustawy CIT oraz
        wskaźnika podatkowej EBITDA, o którym mowa w art. 15c ust. 1 ustawy CIT,
        powinien on uwzględnić zarówno przychody i koszty uzyskania przychodów
        podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych
        (przychody i koszty opodatkowane), jak i przychody i koszty podlegające zwolnieniu
        z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy CIT (przychody i
        koszty strefowe). Nadwyżka kosztów finansowania dłużnego oraz wskaźnik
        podatkowej EBITDA powinny zatem być ustalane w oparciu o wszystkie (globalne)
        przychody uzyskiwane przez Spółkę i koszty ponoszone przez Spółkę”;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 czerwca 2021
        r. nr 0111-KDIB1-3.4010.210.2021.1.AN, w której organ stwierdził, że:
        „nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że do kosztów finansowania dłużnego
        dotyczących działalności strefowej Wnioskodawcy nie stosuje się limitowania
        wynikającego z art. 15c u.p.d.o.p. (...) W przypadku osiąganego przez Wnioskodawcę
        dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie
        przewidzianego prawem zezwolenia, a więc dochodu wolnego od podatku,
        przychody i koszty uzyskania przychodów składające się na ten dochód są objęte
        regulacją art. 15c ustawy o p.d.o.p. Koszty zwolnionej z opodatkowania działalności
        gospodarczej prowadzonej na terenie SSE podlegają zatem ograniczeniom w
        zaliczaniu ich do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15c ustawy o p.d.
        o.p.”;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12
        października 2021 r. nr 0111-KDIB1-1.4010.393.2021.1.MF, gdzie organ wskazał, że:
        „celem kalkulacji współczynnika odpowiadającego tzw. podatkowej EBITDA jest
        określenie limitu, w ramach którego nadwyżka kosztów finansowania dłużnego lub
        koszty usług niematerialnych i licencji mogą być zaliczane do kosztów uzyskania
        przychodów. Jak już wskazano, podatnicy prowadzący działalność na terenie
        specjalnej strefy ekonomicznej ustalają przychody i koszty uzyskania przychodów
        na takich samych zasadach jak inne podmioty. Oznacza to, że przy kalkulacji
        podatkowego EBITDA zarówno na potrzeby stosowania art. 15c, jak i art. 15e
        ustawy o p.d.o.p. Spółka winna uwzględnić przychody i koszty uzyskania
        przychodów z działalności opodatkowanej, jak i przychody i koszty z działalności
        zwolnionej z opodatkowania”;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca 2019
        r., nr 0111-KDIB1-1.4010.23.2019.1.BK, w której organ uznał za prawidłowe
        stanowisko, zgodnie z którym dla potrzeb kalkulacji określonej w art. 15c ustawy CIT
        nadwyżki kosztów finansowania dłużnego Spółka powinna kalkulować wartość
        podatkową EBITDA wpływającą na wysokość nadwyżki, jako sumy przychodów
        strefowych oraz przychodów opodatkowanych;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 maja 2019
        r., nr 0111-KDIB1-1.4010.108.2019.1.BK, w której organ stwierdził, że:
        „mając na uwadze brzmienie wskazanych wyżej przepisów ustawy o CIT, zgodzić
        należy się z Wnioskodawcą, że celem kalkulacji współczynnika odpowiadającego
        tzw. podatkowej EBITDA jest określenie limitu, w ramach którego nadwyżka
        kosztów finansowania dłużnego (...) mogą być zaliczane do kosztów uzyskania
        przychodów. Jak już wskazano powyżej podatnicy prowadzący działalność na

        terenie specjalnej strefy ekonomicznej ustalają przychody i koszty uzyskania
        przychodów na takich samych zasadach jak inne podmioty. Oznacza to, że przy
        kalkulacji podatkowego EBITDA na potrzeby stosowania art. 15c ustawy o CIT
        Spółka winna uwzględnić przychody i koszty uzyskania przychodów z działalności
        opodatkowanej, jak i przychody i koszty z działalności zwolnionej z opodatkowania”;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 czerwca
        2019 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.215.2019.1.AK, w której organ potwierdził, że dla
        potrzeb kalkulacji określonej w art. 15c ustawy CIT nadwyżki kosztów finansowania
        dłużnego, Spółka powinna kalkulować wartość podatkową EBITDA wpływającą na
        wysokość tej nadwyżki jako sumy przychodów strefowych oraz przychodów
        opodatkowanych. Równocześnie wyliczona w ten sposób nadwyżka niepodlegająca
        zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, powinna pomniejszać koszty
        uzyskania przychodów zarówno dochodu strefowego, jak i dochodu
        opodatkowanego;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 września
        2018 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.300.2018.1.PH;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 września
        2018 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.286.2018.2.MG;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 listopada
        2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.516.2018.1.APO;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 października
        2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.348.2018.3.MO;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 września
        2018 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.248.2018.1.MM;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 listopada
        2018 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.306.2018.2.AK;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2018
        r., nr 0111-KDIB1-3.4010.497.2018.1.AN;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 grudnia 2018
        r., nr 0111-KDIB2-3.4010.384.2018.1.APA;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 grudnia 2018
        r., nr 0111-KDIB2-3.4010.395.2018.1.APA;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 grudnia
        2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.552.2018.1.MST;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 grudnia
        2018 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.479.2018.1.BK;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca 2019
        r., nr 0111-KDIB1-1.4010.24.2019.1.BK;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada
        2024 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.494.2024.1.SP.
    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, skoro istnieje ugruntowana linia
    interpretacyjna w tym zakresie, to w opinii Spółki na potrzeby obliczania limitu z art. 15c
    ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy CIT, Spółka powinna uwzględniać w zsumowanych
    przychodach ze wszystkich źródeł, przychody o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 21 tj. z
    tytułu otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę
      opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie
      podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.
    W myśl art. 15c ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów
      uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka
      kosztów finansowania dłużnego przekracza wyższą ze wskazanych kwot:
      1) kwotę 3 000 000 zł albo
      2) kwotę obliczoną według następującego wzoru:
      [(P - Po) - (K - Am - Kfd)] x 30 %
      w którym poszczególne symbole oznaczają:
      P - zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których
        dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
      Po - przychody o charakterze odsetkowym,
      K - sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z
      niniejszego ustępu,
      Am - odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku
        podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,
      Kfd - zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty
        finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem
        pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu.
    W myśl art. 15c ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez nadwyżkę kosztów finansowania dłużnego rozumie się kwotę, o jaką
      poniesione przez podatnika koszty finansowania dłużnego, podlegające zaliczeniu
      do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, przewyższają uzyskane
      przez podatnika w tym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu przychody o
      charakterze odsetkowym.
    Stosownie do art. 15c ust. 4 ustawy o CIT:

      Do przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1 i 3, przepis art. 7 ust. 3 stosuje
      się odpowiednio.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka na potrzeby obliczania limitu zgodnie z
    art. 15c ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy o CIT powinna uwzględniać w zsumowanych
    przychodach ze wszystkich źródeł przychodów, przychody, o których mowa w art. 7 ust. 3
    pkt 1 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy CIT, czyli: dotacje, subwencje, dopłaty i inne
    nieodpłatne świadczenia.
    Wskazać należy, że art. 15c ustawy o CIT zawiera odesłanie do art. 7 ust. 3 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust.
    1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł
    przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli
    dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są
    wolne od podatku.
    „Odpowiednie” stosowanie przepisów art. 7 ust. 3 ustawy CIT, o którym mowa w art. 15c
    ust. 4 ustawy o CIT polega na nieuwzględnianiu przy wyliczaniu takich limitów przychodów
    ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym (np.
    działalność rolnicza) oraz kosztów uzyskania tych przychodów.
    Limit, o którym mowa w art. 15c ust. 1 dotyczy nadwyżki kosztów finansowania dłużnego
    dotyczącego wszystkich źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych, w tym dochodów przedmiotowo zwolnionych mocą
    przepisu szczególnego.
    Zatem, limity wynikające z art. 15c ustawy o CIT w odniesieniu do działalności zwolnionej i
    opodatkowanej, powinny być liczone z uwzględnieniem całej działalności podatnika
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w tym działalności (lub dochodów)
    podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z której dochód na mocy
    przepisu szczególnego – podlega przedmiotowemu zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem dochodowym.
    Z Państwa wniosku wynika, że Spółka otrzymuje dofinansowanie, które kwalifikuje jako
    przychody z otrzymanych dotacji, które zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 podlegają
    zwolnieniu przedmiotowemu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    Zatem należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że na potrzeby obliczania limitu
    zgodnie z art. 15c ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy CIT Spółka powinna uwzględniać w
    przychodach ze wszystkich źródeł przychodów, przychody o których mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 21 tj. przychody z tytułu otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też

    zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości
    zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.