Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP3/443-4/13-4/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-04-05
Teza: Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem towarów w związku z realizacją projektu pn. […] ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie będą mieć związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 04 lutego 2013 r. (data wpływu 05 lutego 2013 r.) uzupełnione pismem z dnia 02 kwietnia 2013r. (data wpływu 04 kwietnia 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „\[…\]”. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 02 kwietnia 2013r. (data wpływu 04 kwietnia 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „\[…\]”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Stowarzyszenie \[…\] nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Prowadzi nieodpłatną działalność. Działalność swoją opiera na pracy społecznej członków. Realizowane cele statutowe organizacji to: działanie na rzecz społeczności lokalnej oraz wspieranie i organizowanie inicjatyw poszerzających doświadczenia kulturalne, edukacyjne, społeczne i integracyjne mieszkańców wsi. Stowarzyszenie \[…\] kierując się powyższymi celami, za pośrednictwem LGD \[…\] w dniu 08 lipca 2011 roku w Urzędzie Marszałkowskim \[…\] złożyło wniosek o przyznanie pomocy w zakresie małych projektów, w ramach działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013. Operacja została nazwana „\[…\]. Celem operacji jest integracja i aktywizacja lokalnej społeczności poprzez zorganizowanie spotkań kultywujących tradycje kulinarne i wspólne gotowanie. Ponadto w ramach realizacji projektu zostanie doposażona świetlica Stowarzyszenia \[…\] w krzesła w ilości 100 sztuk i zostaną zorganizowane spotkania integracyjne lokalnej społeczności mające na celu przygotowanie potraw kulinarnych, ich prezentację i degustację. Spotkania te będą miały na celu podnoszenie wiedzy i nabywanie nowych umiejętności. Zakup krzeseł poprawi jakość przestrzeni wspólnej, wpłynie na atmosferę organizowanych spotkań i samopoczucie uczestników. Termin zakończenia operacji to kwiecień 2013. Umowa na w/w realizację została podpisana z Urzędem Marszałkowskim w\[…\] 2013 roku. Po zakończeniu realizacji całości operacji – w terminie od dnia 01 kwietnia 2013 roku do dnia 30 kwietnia 2013 roku Stowarzyszenie \[…\] zobowiązało się złożyć w Urzędzie Marszałkowskim o płatność. Interpretacja indywidualna będzie stanowić załącznik wniosku o płatność. Wszystkie faktury i rachunki związane z poniesionymi wydatkami w ramach tego działania będą podlegać refundacji. Całkowity koszt realizacji projektu to 11102,00 zł w tym 1557,17 zł stanowi VAT, który jest także kosztem kwalifikowanym projektu. Do wniosku stowarzyszenie złożyło oświadczenie o kwalifikowalności VAT, z którego wynika, że nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT i nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT z powodu art. 86 ustęp 1, art. 96 oraz art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Pismem z dnia 02 kwietnia 2013r. Stowarzyszenie \[…\] doprecyzowało przedstawione zdarzenie przyszłe informując, że mienie powstałe w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu. Zakupione krzesła w ramach realizacji projektu będą służyły wyłącznie działalności statutowej Stowarzyszenia tj. spotkaniom integracyjno-aktywizującym miejscową społeczność, nie będą wykorzystywane przez wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy stowarzyszenie ma prawo do odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do realizacji operacji „\[…\]” w ramach działań 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007- 2013.

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenia \[…\] nie ma prawa do odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu „Powrót do tradycji kulinarnych. Spotkania integracyjno - aktywizujące społeczność lokalna w miejscowości Zamiary” w ramach działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007- 2013 (tzw. mały projekt), ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany w Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku od towarów i usług i nie składa deklaracji VAT -7.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Art. 87 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie \[…\] nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Prowadzi nieodpłatną działalność. Realizowane cele statutowe organizacji to: działanie na rzecz społeczności lokalnej oraz wspieranie i organizowanie inicjatyw poszerzających doświadczenia kulturalne, edukacyjne, społeczne i integracyjne mieszkańców wsi. Stowarzyszenie kierując się powyższymi celami, za pośrednictwem LGD \[…\] w dniu 08 lipca 2011 roku w Urzędzie Marszałkowskim złożyło wniosek o przyznanie pomocy w zakresie małych projektów, w ramach działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013. Operacja została nazwana „\[…\]”. Celem operacji jest integracja i aktywizacja lokalnej społeczności poprzez zorganizowanie spotkań kultywujących tradycje kulinarne i wspólne gotowanie. Ponadto w ramach realizacji projektu zostanie doposażona świetlica Stowarzyszenia \[…\] w krzesła w ilości 100 sztuk i zostaną zorganizowane spotkania integracyjne lokalnej społeczności mające na celu przygotowanie potraw kulinarnych, ich prezentację i degustację. Jak wskazał Wnioskodawca, wszystkie faktury i rachunki związane z poniesionymi wydatkami w ramach tego działania będą podlegać refundacji, a mienie powstałe w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu. Zakupione krzesła w ramach realizacji projektu będą służyły wyłącznie działalności statutowej Stowarzyszenia tj. spotkaniom integracyjno-aktywizującym miejscową społeczność, nie będą wykorzystywane przez wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – wykonanie przedmiotowego projektu nie będzie wykorzystywane przez Zainteresowanego do wykonywania czynności opodatkowanych oraz Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zainteresowany, w zakresie przedmiotowego projektu, nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. z 2013 r. poz. 247 ze zm.).

Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia ww. warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy przedstawiony we wniosku, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem towarów w związku z realizacją projektu pn. \[…\] ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie będą mieć związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, a w szczególności wykorzystywania przez Zainteresowanego powstałego w wyniku realizacji projektu mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \[…\], po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.