Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-315/08-4/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-08-27
Teza: Czy w wyniku objęcia udziałów w zamian za aport w postaci nieruchomości, której wartość rynkowa przekracza nominalną wartość obejmowanych udziałów, po stronie Spółki powstania strata podatkowa na tejże operacji?
Słowa kluczowe: aport; dochód; dochód-opodatkowanie dochodu; dochód-ustalanie dochodu; grunty; kapitał-kapitał spółki; kapitał-kapitał zapasowy; koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; nadwyżki; nieruchomości; opodatkowanie; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; spółki; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; spółki-wkład do spółki; strata; strata-określenie straty; udział; udział-objęcie udziałów; udział-wysokość udziałów; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość początkowa-wartość początkowa środka trwałego; wartość-wartość rynkowa; wkład; wkład-wkłady niepieniężne; zasada-zasady ogólne opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2008 r. (data wpływu 27.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania objęcia udziałów w spółce z o.o. – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 05 sierpnia 2008 r. (data wpływu 06.08.2008 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie:

*   przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o.,

*   opodatkowania objęcia udziałów w spółce z o.o.,

*   kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia objętych udziałów w spółce z o.o.,

*   przychodów z tytułu odpłatnego zbycia objętych udziałów w spółce z o.o. w celu ich umorzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało opisane następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest właścicielem nieruchomości gruntowej. Nieruchomość ta została nabyta w roku 2006 za kwotę 1.5 mln zł. Obecna wartość rynkowa tejże nieruchomości wynosi ok. 6 mln zł. Spółka planuje wnieść aportem tą nieruchomość do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W wyniku tej operacji, Spółka objęłaby udziały o wartości nominalnej równej 1 mln zł. Pozostała wartość wkładu zostałaby wniesiona na kapitał zapasowy spółki (tzw. agio aportowe).

Pismem z dnia 05 sierpnia 2008 r. Spółka poinformowała, iż nieruchomość gruntowa opisana we wniosku jest jej środkiem trwałym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  W jakiej wysokości powstanie przychód podatkowy w wyniku objęcia udziałów w zamian za aport (nieruchomość gruntową), jeżeli wartość nominalna objętych udziałów będzie niższa od wartości rynkowej przedmiotu aportu?
2.  Czy w wyniku objęcia udziałów w zamian za aport w postaci nieruchomości, której wartość rynkowa przekracza nominalną wartość obejmowanych udziałów, po stronie Spółki powstanie strata podatkowa na tejże operacji?
3.  Czy w razie odpłatnego zbycia objętych w tenże sposób udziałów, kosztem uzyskania przychodów na dzień ich zbycia będzie stanowić nominalna wartość udziałów z dnia ich objęcia?
4.  W jaki sposób należy ustalić przychód w razie odpłatnego zbycia objętych w tenże sposób udziałów w spółce w celu ich umorzenia?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest następujące.

Zdaniem Spółki, objęcie udziałów w zamian za aport w postaci nieruchomości gruntowej będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w wysokości nominalnej wartości obejmowanych udziałów (ad. 1). Jednak z uwagi na to, iż wartość rynkowa przedmiotu aportu będzie znacznie przekraczać wartość nominalną obejmowanych udziałów, na dzień ich objęcia, Spółka będzie mogła ustalić koszty uzyskania przychodów w wysokości wartości rynkowej tejże nieruchomości.

W konsekwencji tego, koszty uzyskania przychodów przy operacji przekroczą wartość powstałego przychodu podatkowego, a tym samym powstanie strata podatkowa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 2, w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W interpretacji indywidualnej z dnia 27.08.2008 r. nr ILPB3/423-315/08-3/HS, tut. Organ stwierdził, iż przychód z tytułu objęcia przez Spółkę udziałów w innej spółce kapitałowej stanowić będzie wartość nominalna objętych udziałów.

W związku z tym, że nieruchomość gruntowa, która została wniesiona do spółki kapitałowej, w zamian za co Spółka objęła jej udziały, jest w Spółce środkiem trwałym, to koszt uzyskania powyższego przychodu należy ustalić na podstawie przepisu art. 15 ust. 1j pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Regulacja ta stanowi, iż w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Zgodnie z art. 16c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów amortyzacji nie podlegają.

W związku z powyższym, kosztem uzyskania przychodu z tytułu objęcia przez Spółkę udziałów w innej spółce kapitałowej w zamian za wniesioną nieruchomość gruntową będzie wartość początkowa przedmiotowego wkładu niepieniężnego.

Niedopuszczalne jest, aby w opisanym przez Spółkę przypadku, kosztem uzyskania przychodu była wartość rynkowa wskazanej nieruchomości.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 tej ustawy).

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż nieruchomość gruntowa została przez Spółkę zakupiona za kwotę 1,5 mln zł, natomiast wartość nominalna objętych w zamian za nią udziałów wynosić będzie 1 mln zł. Jeżeli podana przez Spółkę cena zakupu gruntu stanowi jednocześnie jego wartość początkową, to na tej operacji Spółka rzeczywiście poniesie stratę.

Jednakże należy w tym miejscu wskazać, że przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. stawką podatku określoną w art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (19%). W związku z tym, na dzień objęcia udziałów w innej spółce z o.o. w zamian za aport (nieruchomość gruntową), Spółka doliczy do przychodów podatkowych przychód określony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 tej ustawy, natomiast w kosztach uzyskania przychodów ujmie koszty wynikające z art. 15 ust. 1j pkt 1 tej ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie dodaje się, iż w zakresie pozostałych pytań zostały wydane odrębne interpretacje, i tak:

*   w zakresie pytania pierwszego w dniu 27 sierpnia 2008 r. nr ILPB3/423-315/08-3/HS,

*   w zakresie pytania trzeciego w dniu 27 sierpnia 2008 r. nr ILPB3/423-315/08-5/HS,

*   w zakresie pytania czwartego w dniu 27 sierpnia 2008 r. nr ILPB3/423-315/08-6/HS.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.