Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.392.2025.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na budowę
Basenu przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT
kalkulowanego w oparciu o dane dotyczące ilości godzin –
zgodnie z Regulaminem. Sposób odliczenia podatku
naliczonego od wydatków na budowę Basenu poniesionych
przed i po decyzji o zmianie przeznaczenia obiektu.
Słowa kluczowe: basen
korekta-korekta podatku
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
1

naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      · prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków na budowę Basenu przy
        zastosowaniu prewspółczynnika VAT kalkulowanego w oparciu o dane dotyczące
        ilości godzin – zgodnie z Regulaminem,
      · sposobu odliczenia podatku naliczonego od wydatków na budowę Basenu
        poniesionych przed i po decyzji o zmianie przeznaczenia obiektu.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 6 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    1.
    Gmina (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Gmina realizuje zadania publiczne na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie
    gminnym). Zasadniczo, zadania te wykonywane są przez Gminę w ramach reżimu
    publicznoprawnego.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych
    Gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty w zakresie edukacji publicznej oraz kultury
    fizycznej i turystyki.
    Jednocześnie, Wnioskodawca wykonuje również czynności w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Jedną z jednostek organizacyjnych Gminy - która jest objęta centralizacją rozliczeń
    podatku VAT - jest samorządowa jednostka budżetowa, tj. Biuro .... (dalej: .....).
    2.
    Wnioskodawca zrealizował inwestycję pn.: „...” (dalej: Inwestycja).
    W ramach Inwestycji zostały m.in. przeprowadzone roboty polegające na budowie
    budynku demonstracyjnego pasywnego basenu (dalej: Basen).
    Całkowita, łączna wartość Inwestycji - w części dotyczącej budowy Basenu - wyniosła ....
    PLN brutto.
    Realizacja wskazanej Inwestycji została sfinansowana zarówno ze środków własnych
    Gminy oraz ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych, tj. Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na
    lata 2014 – 2020, zgodnie z umową zawartą przez Gminę z Urzędem Marszałkowskim
    Województwa (VAT stanowił koszt niekwalifikowalny).
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji, Basen został ujęty w ewidencji środków trwałych
    Gminy na dzień 31 grudnia 2021 r. Basen pozostał własnością Gminy, jednak zarządza nim
    ..... (jednostka budżetowa Gminy, która podlega wspólnemu rozliczaniu podatku VAT z
    Gminą).
    W trakcie realizacji Inwestycji, Gmina poniosła wydatki na zakup towarów i usług
    koniecznych do realizacji Inwestycji. Wszelkie faktury zakupowe w zakresie zrealizowanej
    Inwestycji zostały wystawione na Gminę.
    3.
    Gmina - początkowo - w momencie zawierania umowy o dofinansowanie, planowała
    wykorzystywać Basen wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT, tj. do nieodpłatnego udostępniania obiektu Basenu na rzecz Gminy i
    jednostek organizacyjnych Gminy, w tym głównie na rzecz uczniów szkół, które znajdują
    się na terenie Gminy (dalej: Szkoły) w ramach zajęć lekcyjnych.
    W konsekwencji, początkowo Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT naliczonego z faktur
    zakupowych w momencie otrzymania faktur.
    Niemniej, w trakcie realizacji Inwestycji, ale przed oddaniem Basenu do użytkowania - w
    maju 2021 roku - Gmina podjęła ostateczną decyzję o zmianie sposobu wykorzystywania
    Basenu.
    Tym samym, od maja 2021 roku, Wnioskodawca realizował Inwestycję z zamiarem
    wykorzystania Basenu zarówno do celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT
    (odpłatne udostępnianie na rzecz mieszkańców Gminy i innych podmiotów), jak i do
    działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT (nieodpłatnego
    udostępniania obiektu Basenu na rzecz Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy).
    W związku z powyższym, Gmina dnia 25 maja 2021 r. wystosowała pismo do Urzędu
    Marszałkowskiego Województwa (instytucji dofinansowującej Inwestycję), aby
    poinformować o zmianie przeznaczenia Inwestycji.
    Wobec powyższego, od maja 2021 roku Wnioskodawca kontynuował Inwestycję z
    zamiarem wykorzystania Basenu zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, jak i do działalności innej niż gospodarcza, a więc do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, Gmina pragnie podkreślić, iż w związku z faktem, że ostateczna decyzja o zmianie
    sposobu wykorzystywania Basenu została podjęta przed oddaniem Basenu do
    użytkowania, w omawianej sytuacji nie nastąpiła zmiana przeznaczenia środka trwałego
    (tj. Basenu), lecz zmiana przeznaczenia towarów i usług nabytych do wytworzenia tego
    środka trwałego.

    4.
    Gmina - za pośrednictwem ....- po zakończeniu realizacji Inwestycji i przyjęciu Basenu do
    użytkowania wykorzystuje/będzie wykorzystywać Basen w przyszłości zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. świadczenia usług polegających na
    odpłatnym udostępnianiu obiektu Basenu na rzecz mieszkańców Gminy i innych
    podmiotów, jak i do realizacji zadań własnych Gminy, tj. nieodpłatnego udostępniania
    obiektu Basenu na rzecz Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy, w tym głównie na
    rzecz uczniów Szkół w ramach zajęć lekcyjnych.
    Innymi słowy, Gmina - za pośrednictwem ....- wykorzystuje/będzie wykorzystywać Basen
    zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Dodatkowo, Gmina - za pośrednictwem .....- nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać
    Basenu do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
    Co istotne, w regulaminie korzystania z Basenu (dalej: Regulamin) Gmina szczegółowo
    określiła godziny, w których Basen jest/będzie wykorzystywany wyłącznie przez: (i)
    podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie obiektu Basenu) oraz (ii) Gminę i jednostki
    organizacyjne Gminy, w tym głównie przez uczniów Szkół w ramach zajęć lekcyjnych
    (nieodpłatne udostępnianie obiektu Basenu).
    Zgodnie z Regulaminem, Basen jest/będzie czynny w następujących godzinach:
      · w godz. 8.00 - 16.00 od poniedziałku do piątku - nieodpłatne udostępnianie Basenu;
      · w godz. 16.00 - 20.00 od poniedziałku do piątku, w godz. 10.00 - 18.00 w soboty i
        niedziele - odpłatne udostępnianie Basenu.
    Gmina pragnie podkreślić, iż Basen w tym samym czasie (w ciągu tej samej godziny
    zegarowej) nie jest/nie będzie mógł być wykorzystywany jednocześnie do wykonywania
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT. Oznacza to, że w trakcie danej godziny (w tym samym czasie), Basen
    jest/będzie wykorzystywany wyłącznie na cele odpłatne (działalność opodatkowana
    podatkiem VAT) albo wyłącznie na cele nieodpłatne (działalność niepodlegająca
    opodatkowaniu podatkiem VAT).
    5.
    W związku z wykorzystywaniem Basenu zarówno do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - zdaniem
    Wnioskodawcy - Gmina, w celu odliczania podatku VAT naliczonego powinna stosować
    „sposób określenia proporcji” (dalej: prewspółczynnik VAT), o którym mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz.
    361 ze zm.; dalej: ustawa o VAT).
    Prewspółczynnik VAT dla .... może zostać skalkulowany w oparciu o przepisy wykonawcze
    do ustawy o VAT (tj. rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, t.j. Dz. U. z 2021 r. poz.
    999 ze zm.; dalej: Rozporządzenie).
    Tym niemniej, skalkulowany w ten sposób prewspółczynnik VAT nie będzie odzwierciedlał
    specyfiki wykonywanej przez Wnioskodawcę - za pośrednictwem .... - działalności
    wykonywanej za pomocą Basenu.
    W związku z tym, Gmina rozważa przyjęcie odrębnej metodologii kalkulacji
    prewspółczynnika VAT dla omawianej działalności, w oparciu o rzeczywiste dane
    dotyczące ilości godzin, w których Basen zgodnie z Regulaminem jest wykorzystywany

    wyłącznie przez: (i) Gminę i jednostki organizacyjne Gminy, w tym głównie przez uczniów
    Szkół w ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie obiektu Basenu) oraz (ii)
    podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie obiektu Basenu).
    Rozważany przez Gminę sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT przedstawia się
    następująco:
    X = PZ (h)/(PZ (h) + PW (h))
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X - proporcja określona procentowo, zaokrąglona w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    PZ (h) - liczba godzin, w których Basen zgodnie z Regulaminem jest wykorzystywany
    wyłącznie przez podmioty zewnętrzne, w danym roku kalendarzowym;
    PW (h) - liczba godzin, w których Basen zgodnie z Regulaminem jest wykorzystywany
    wyłącznie przez podmioty wewnętrzne, w danym roku kalendarzowym.
    Zdaniem Wnioskodawcy, stosując wskazany powyżej wzór kalkulacji prewspółczynnika
    VAT, Gmina jest w stanie precyzyjnie określić wielkość (zakres) prowadzenia działalności
    związanej z Basenem jako działalność opodatkowaną podatkiem VAT oraz odrębnie jako
    działalność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wynika to z faktu, iż Gmina jest w stanie precyzyjnie określić dane niezbędne do
    wyliczenia prewspółczynnika VAT, zgodnie z powyżej wskazaną metodologią.
    Dodatkowo, w przypadku bieżących modyfikacji godzin prowadzenia działalności
    związanej z Basenem, stosowna zmiana czasu prowadzenia działalności będzie na bieżąco
    uwzględniana na potrzeby omawianej kalkulacji (zatem, nie zachodzi ryzyko, że zostanie
    nieuwzględniona).
    Zdaniem Gminy, prewspółczynnik VAT skalkulowany na podstawie wskazanego powyżej
    wzoru będzie w sposób najbardziej obiektywny odzwierciedlał specyfikę wykonywanej
    przez Gminę – za pośrednictwem ..... - działalności wykonywanej za pomocą Basenu, w
    związku z czym, Gmina jest uprawniona do stosowania wskazanej metodologii kalkulacji
    prewspółczynnika VAT przy dokonywaniu odliczeń podatku VAT naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji w części dotyczącej Basenu.
    W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania wskazali Państwo odpowiednio:
      1) Czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków związanych z budową ww.
        Basenu w całości do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
        11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2004 r. poz. 361 ze zm.)?
    Wybudowany Basen jest wykorzystywany przez Gminę do celów działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT, tj. wykorzystywany przez podmioty zewnętrzne, jak i do
    celów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. wykorzystywany przez
    podmioty wewnętrzne, i ze względu na jego specyfikę nie istnieje możliwość
    przyporządkowania wydatków związanych z realizacją budowy Basenu w całości do
    działalności gospodarczej.
      2) Czy zrealizowali Państwo budowę ww. Basenu w ramach zadań własnych
        wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
        2024 r. poz. 1465 ze zm.)?
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do
    zadań własnych Gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty w zakresie edukacji
    publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki.
    Zatem, Gmina realizowała budowę Basenu w ramach zadań własnych wynikających z
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    Jednocześnie, Gmina realizowała budowę ww. Basenu w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, jako czynny podatnik VAT.

      3) Kiedy Basen został oddany do użytkowania?
    Basen został oddany do użytkowania 31 grudnia 2021 r.
      4) Czy wydatki, o które Państwo pytają, stanowią wydatki bezpośrednio i wyłącznie
        związane z ww. Basenem?
    Tak, wydatki objęte zakresem postawionych we Wniosku pytań, stanowią wydatki
    bezpośrednio i wyłącznie związane z ww. Basenem.
      5) Jak się przedstawia wartość prewspółczynnika Państwa jednostki - ....., wyliczonego
        zgodnie z treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
        sprawie sposobu określania zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do
        celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (tj. Dz. U. z
        2021 r. poz. 999), zwanego dalej „rozporządzeniem’’ oraz według sposobu
        przedstawionego we wniosku, za poszczególne lata, począwszy od 2021 r.?
    Gmina nie kalkulowała dotychczas szczegółowo prewspółczynnika VAT dla ..... w oparciu o
    przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999; dalej:
    Rozporządzenie) oraz zgodnie z rozważaną metodologią. Tym niemniej, wychodząc
    naprzeciw oczekiwaniom Organu, Gmina dla celów przygotowania niniejszej odpowiedzi
    na wezwanie, dokonała stosownych wstępnych wyliczeń.
    Zatem, prewspółczynnik VAT kalkulowany na podstawie Rozporządzenia zgodnie z danymi
    dotyczącymi:
    • 2021 r. wynosi 1%;
    • 2022 r. wynosi 7%;
    • 2023 r. wynosi 4%;
    • 2024 r. wynosi 5%.
    Natomiast, prewspółczynnik VAT kalkulowany według sposobu przedstawionego we
    Wniosku, zgodnie z danymi za:
    • 2021 r. wynosi 60%;
    • 2022 r. wynosi 61%;
    • 2023 r. wynosi 61%;
    • 2024 r. wynosi 62%.
      6) Proszę przedstawić wyliczenia (analizę) porównawcze zastosowania
        prewspółczynnika wyliczonego zgodnie z treścią rozporządzenia i prewspółczynnika
        przedstawionego przez Państwa, opartego o dane dotyczące ilości godzin (w
        jednym okresie czasowym). Jakich okresów dotyczą wyliczone prewspółczynniki
        porównawcze?
    Wyliczony prewspółczynnik VAT zgodnie z metodologią rozważaną przez Gminę dla;
    • 2021 r. wynosi 60%;
    • 2022 r. wynosi 61%;
    • 2023 r. wynosi 61%;
    • 2024 r. wynosi 62%.
    Natomiast, prewspółczynnik VAT kalkulowany na podstawie Rozporządzenia zgodnie z
    danymi dotyczącymi:
    • 2021 r. wynosi 1%;
    • 2022 r. wynosi 7%;

    • 2023 r. wynosi 4%;
    • 2024 r. wynosi 5%.
    Podstawową różnicą między prewspółczynnikami VAT skalkulowanym na podstawie
    danych wskazanych we Wniosku a prewspółczynnikiem VAT wynikającym z treści
    Rozporządzenia jest obszar (rozmiar) działalności Gminy, wykonywanej za pośrednictwem
    ....., jaką uwzględnia się w ramach kalkulacji poszczególnych prewspółczynników VAT. Przy
    kalkulacji prewspółczynnika VAT wynikającego z treści Rozporządzenia uwzględnia się cały
    obszar działalności Gminy - wykonywanej za pośrednictwem .....- prewspółczynnik ten
    obrazuje całą działalność Gminy, wykonywaną za pośrednictwem ...... Natomiast, przy
    kalkulacji prewspółczynnika VAT skalkulowanego na podstawie danych wskazanych we
    Wniosku uwzględnia się wyłącznie dany obszar działalności Gminy - prewspółczynnik VAT
    przedstawiony we Wniosku obrazuje działalność dotyczącą Basenu opodatkowaną
    podatkiem VAT na tle całej działalności Gminy dotyczącej Basenu.
    Tym samym, prewspółczynnik VAT rozważany przez Gminę jest bardziej skoncentrowany
    na konkretnym rodzaju działalności prowadzonej przez Gminę (za pośrednictwem ....).
    Z kolei sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT wynikający z treści Rozporządzenia jest
    znacznie bardziej ogólny. Przy jego kalkulacji uwzględnia się całość dochodów
    wykonanych .....
    Co istotne, prewspółczynnik VAT skalkulowany według sposobu przedstawionego we
    Wniosku zapewnia najdokładniejsze i najbardziej wiarygodne określenie zakresu
    wykorzystania Basenu do poszczególnych kategorii czynności wykonywanych przez
    Gminę, za pośrednictwem ....., a w konsekwencji zapewniają najbardziej obiektywne
    odliczenie kwot podatku VAT naliczonego dotyczącego proporcjonalnie wyłącznie
    czynności opodatkowanych VAT, wykonywanych przez Gminę, za pośrednictwem ...., w
    ramach działalności gospodarczej.
      7) Jakie przesłanki potwierdzają, że sposób określania proporcji wynikający z
        rozporządzenia jest mniej reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku?
    Zdaniem Wnioskodawcy, sposób obliczenia proporcji wynikający z Rozporządzenia jest
    mniej reprezentatywny niż wskazany we Wniosku - mniej odpowiada specyfice
    wykonywanej przez Gminę działalności oraz dokonywanych nabyć - ponieważ
    metodologia wskazana we Wniosku opiera się na faktycznych danych dotyczących
    wykorzystywania Basenu do poszczególnych rodzajów działalności.
    Za powyższym przemawia fakt, iż wskazana we Wniosku metoda pozwala na
    wyeliminowanie z kalkulacji prewspółczynnika VAT czynników niezwiązanych z
    wykorzystaniem Basenu. Pozwala na możliwie najdokładniejsze ustalenie faktycznego
    zakresu wykorzystania Basenu do działalności gospodarczej, a więc pozostaje w zgodzie z
    zasadą neutralności podatku VAT.
    W związku z regulacją art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji
    najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do jego
    części proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane
    oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych
    wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

    Basen jest wykorzystywany przez Gminę - za pośrednictwem .....- wyłącznie do
    udostępniania na rzecz podmiotów zewnętrznych odpłatnie oraz wewnętrznych
    nieodpłatnie (tzn. nie jest wykorzystywany w żadnym innym celu).
    Konstrukcja wyliczenia prewspółczynnika VAT przyjęta w Rozporządzeniu z uwagi na zbyt
    ogólny charakter nie uwzględnia takich czynników jak: (i) różnorodność i wielość
    czynności, które mogą być realizowane przez daną jednostkę organizacyjną, (ii) związek
    tych poszczególnych czynności ze sprzedażą podlegającą opodatkowaniu oraz (iii) związek
    i możliwość przypisania do tych czynności poszczególnych wydatków. Metoda ta
    kalkulowana jest na podstawie udziału obrotu z działalności gospodarczej jednostki
    budżetowej w całości dochodów wykonanych jednostki budżetowej. W związku z
    powyższym, wskazana metoda uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez
    jednostkę budżetową ze wszystkich segmentów działalności tej jednostki, podczas gdy
    rodzajowo część z nich może nie mieć żadnego związku z Basenem. Zatem, część
    uwzględnianych dochodów we wskazanej metodzie nie jest generowana poprzez
    wykorzystanie Basenu, ale w drodze zupełnie innych czynności.
    Dlatego też, zastosowanie prewspółczynnika VAT wynikającego z Rozporządzenia w
    odniesieniu do ponoszonych przez Gminę wydatków inwestycyjnych związanych z
    Basenem doprowadziłoby do zaburzenia zakresu prawa do odliczenia, gdyż nie zapewnia
    dokonania odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.
    Spowodowane jest to faktem, iż wskazana metoda uwzględnia szerszy zakres działalności
    ...., w tym również inne aspekty, które nie mają wpływu na działalność związaną z
    Basenem.
    Jak już zostało wskazane, metodą najdokładniej odzwierciedlającą zakres wykorzystania
    Basenu na cele działalności gospodarczej (podlegającej opodatkowaniu VAT) oraz na cele
    inne (tj. wewnętrzne) jest metoda zaproponowana przez Gminę we Wniosku, tj. metoda
    opierająca się na rzeczywistych danych dotyczących ilości godzin, w których Basen zgodnie
    z Regulaminem jest wykorzystywany wyłącznie przez: (i) Gminę i jednostki organizacyjne
    Gminy, w tym głównie przez uczniów Szkół w ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne
    udostępnianie Basenu) oraz (ii) podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie Basenu).
    Basen wykorzystywany jest przez Gminę, wyłącznie do udostępniania na rzecz podmiotów
    zewnętrznych odpłatnie oraz wewnętrznych nieodpłatnie (tzn. nie będzie wykorzystywana
    w żadnym innym celu).
    Zatem, najdokładniejsze i najbardziej wiarygodne określenie zakresu wykorzystania
    Basenu do różnych czynności może być dokonane za pomocą danych wskazanych we
    Wniosku. Jest to dokładniejsza metoda wskazania stopnia wykorzystania Basenu, niż
    metoda opierająca się na dochodach jednostki budżetowej, która zawiera dane niemające
    związku (lub mające daleki związek) z Basenem.
    Wskazana we Wniosku metoda oparta jest na mierzalnych, konkretnych i dających się
    ustalić kryteriach. W związku z tym, jest najbardziej reprezentatywna i najbardziej
    odpowiada specyfice działalności Gminy związanej z Basenem. Innymi słowy, sposób
    określania proporcji wynikający z Rozporządzenia jest mniej reprezentatywny od
    zaproponowanego we Wniosku.
      8) Jakimi przesłankami kierowali się Państwo uznając, że przedstawiony przez Państwa
        sposób obliczenia proporcji w oparciu o dane dotyczące ilości godzin, jest bardziej
        reprezentatywny (bardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Państwa
        działalności oraz dokonywanych nabyć)?
    Niniejsze pytanie jest tożsame z pytanie nr 7, zatem odpowiedź na niniejsze

## Pytanie

została udzielona w odpowiedzi na pytanie nr 7.
      9) Czy godziny, kiedy ww. Basen jest przeznaczony do odpłatnego udostępniania
        /nieodpłatnego udostępniania - zgodnie z Regulaminem - odpowiadają

        rzeczywistemu wykorzystaniu tego Basenu w taki sposób , czy też stanowi przedział
        czasowy w jakim ww. Basen może - ale nie musi - zostać wykorzystany do
        odpłatnego udostępniania/nieodpłatnego udostępniania?
    Gmina pragnie zaznaczyć, iż we Wniosku wskazała jednoznacznie kiedy i w jakich
    godzinach Gmina przeznacza Basen do poszczególnych rodzajów działalności. W tych
    wskazanych godzinach Basen jest wykorzystywany wyłącznie i rzeczywiście w tym celu, to
    znaczy jest przeznaczony i zarezerwowany dla danego rodzaju działalności.
    Natomiast to, czy w danym konkretnym momencie, w którym Basen jest przeznaczony do
    wykorzystywania przez podmioty wewnętrzne znajdują się osoby korzystające z Basenu
    zależy, co do zasady, od planu lekcyjnego w danym roku szkolnym. Podobnie, w czasie,
    gdy zgodnie z Regulaminem Basen jest przeznaczony do wykorzystania przez podmioty
    zewnętrzne oznacza to, że Basen jest przeznaczony wyłącznie do tego celu, natomiast to
    czy w danym momencie na Basenie znajdują się osoby korzystające z Basenu zależy od
    stopnia zainteresowania wynajmem w danym konkretnym czasie.
      10) Czy udostępniają Państwo ww. Basen za tę samą cenę dla wszystkich
        użytkowników, czy też cena za taki sam czas będzie się różnić (proszę wskazać w
        zależności od jakich czynników)? Proszę tę kwestię szczegółowo wyjaśnić.
    Gmina - zgodnie z aktualnym cennikiem - przewiduje bilety wstępu na Basen dla
    większości użytkowników (podmioty zewnętrzne) w tej samej cenie (zgodnie z aktualnym
    cennikiem 14 zł w soboty i niedziele oraz 12 zł od poniedziałku do piątku). Wyjątkiem są
    bilety ulgowe dla dzieci i młodzieży w wieku 3-19 lat oraz honorowych dawców krwi
    (zgodnie z aktualnym cennikiem 8 PLN w soboty i niedziele oraz 7 zł od poniedziałku do
    piątku) oraz bilety dla seniorów w wieku powyżej 60 lat (zgodnie z aktualnym cennikiem
    12 zł soboty i niedziele oraz 10 zł od poniedziałku do piątku) i dla osób niepełnosprawnych
    (zgodnie z aktualnym cennikiem 8 zł soboty i niedziele oraz 7 zł od poniedziałku do piątku).
    Dodatkowo istnieje możliwość wynajęcia toru, bilety instruktorskie oraz wykup karnetów
    na wskazany okres ważności, których cena również określona jest w cenniku.
    Gmina pragnie podkreślić, iż wszystkie wskazane powyżej rodzaje wstępu są odpłatne i
    opodatkowane podatkiem VAT. Wyjątkiem są weterani działań poza granicami Państwa
    Polskiego oraz weterani poszkodowani w działaniach poza granicami Państwa Polskiego,
    którzy mogą korzystać z bezpłatnego wstępu na Basen na podstawie legitymacji
    potwierdzającej status weterana (zgodnie z art. 30a ustawy z 19 sierpnia 2011 r. o
    weteranach działań poza granicami państwa) oraz opiekunowie osób niepełnosprawnych
    (związek z działalnością opodatkowaną VAT, ponieważ osoby niepełnosprawne korzystają
    z Basenu odpłatnie).
      11) Czy w zaproponowanej metodzie, w przedziale czasowym gdy Basen ma być
        udostępniany odpłatnie/nieodpłatnie, będzie uwzględniana ilość osób
        korzystających z Basenu?
    Gmina nie planuje uwzględniać ilości osób korzystających w danej godzinie z Basenu w
    rozważanej metodzie kalkulacji prewspółczynnika VAT.
      12) Czy powyższy sposób obliczenia proporcji zapewnia dokonanie obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części
        kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane przez
        Państwa w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane podatkiem
        VAT?
    Tak, powyższy sposób obliczenia proporcji zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku
    VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty
    podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane przez Gminę - za
    pośrednictwem ..... - w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane
    podatkiem VAT.

      13) Czy powyższy sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedla część
        wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne
        niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
        zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Tak, powyższy sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedla część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2 ustawy o VAT. Wynika to z faktu, iż wskazany we Wniosku sposób obliczenia
    proporcji oparty jest na jasnych oraz mierzalnych kryteriach.
      14) Czy w okresie kiedy ponosili Państwo wydatki na realizację przedmiotowej
        inwestycji (budowę Basenu) byli Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem
        podatku od towarów i usług?
    Tak, w okresie kiedy Gmina ponosiła wydatki na realizację przedmiotowej inwestycji
    (budowy Basenu) była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług
    Pytania
      1. Czy Gmina jest uprawniona do odliczania podatku VAT naliczonego od wydatków
        inwestycyjnych - poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji - na budowę Basenu
        (który jest wykorzystywany zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu
        podatkiem VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym
        podatkiem) przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT, kalkulowanego w oparciu o
        dane dotyczące ilości godzin, w których Basen zgodnie z Regulaminem jest
        wykorzystywany wyłącznie przez: (i) podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie
        Basenu) oraz (ii) Gminę i jednostki organizacyjne Gminy, w tym głównie przez
        uczniów Szkół w ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie Basenu)?
      2. Czy w związku z podjęciem ostatecznej decyzji przez Gminę - przed oddaniem
        Basenu do użytkowania - o udostępnianiu Basenu zarówno odpłatnie, jak i
        nieodpłatnie (zmianą przeznaczenia towarów i usług nabytych w celu wybudowania
        Basenu), Gmina może dokonać częściowego (zgodnie z prewspółczynnikiem VAT)
        odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych dotyczących budowy
        Basenu:
        · otrzymanych przed dniem podjęcia ostatecznej decyzji o zmianie przeznaczenia -
        jednorazowo, w okresie rozliczeniowym, w którym podjęła ostateczną decyzję o
        zmianie przeznaczenia (tj. w maju 2021 r.);
        · otrzymanych po dniu podjęcia ostatecznej decyzji o zmianie przeznaczenia (tj. od
        czerwca 2021 r.) - na bieżąco w okresach rozliczeniowych otrzymania faktur
        przez Gminę?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jest uprawniona do odliczania podatku VAT
        naliczonego od wydatków - poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji - na budowę
        Basenu (który jest wykorzystywany zarówno do czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu
        tym podatkiem) przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT kalkulowanego w oparciu
        o dane dotyczące ilości godzin, w których Basen zgodnie z Regulaminem jest
        wykorzystywany wyłącznie przez: (i) podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie
        Basenu) oraz (ii) Gminę i jednostki organizacyjne Gminy, w tym głównie przez
        uczniów Szkół w ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie Basenu).
      2. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z podjęciem ostatecznej decyzji przez Gminę –
        przed oddaniem Basenu do użytkowania - o udostępnianiu Basenu zarówno

        odpłatnie, jak i nieodpłatnie (zmianą przeznaczenia towarów i usług nabytych w
        celu wybudowania Basenu), Gmina może dokonać częściowego (zgodnie z
        prewspółczynnikiem VAT) odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych
        dotyczących budowy Basenu:
        · otrzymanych przed dniem podjęcia ostatecznej decyzji o zmianie przeznaczenia -
        jednorazowo, w okresie rozliczeniowym, w którym podjęła ostateczną decyzję o
        zmianie przeznaczenia (tj. w maju 2021 r.);
        · otrzymanych po dniu podjęcia ostatecznej decyzji o zmianie przeznaczenia (tj. od
        czerwca 2021 r.) - na bieżąco w okresach rozliczeniowych otrzymania faktur
        przez Gminę.
    Poniżej Gmina przedstawia szczegółowe uzasadnienie swojego stanowiska
    Uzasadnienie:
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy.
    W myśl przywołanej regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    W rozpatrywanej sprawie wykonywane przez Gminę odpłatne usługi udostępniania
    obiektu Basenu na rzecz podmiotów zewnętrznych będą niewątpliwie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT. W odniesieniu do tych czynności Gmina nie będzie
    działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła skorzystać z
    wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W analizowanym przypadku
    Gmina wystąpi w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a wskazane czynności będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Dodatkowo, prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje, jeżeli nie wystąpią przesłanki
    negatywne wymienione w art. 88 ustawy o VAT. Przy czym - w opinii Gminy - przesłanki do
    zastosowania art. 88 ustawy o VAT w przedmiotowej sprawie nie występują.
    Podsumowując, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego dotyczącego wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji w

    części dotyczącej Basenu, gdyż Basen - który został wybudowany w ramach Inwestycji -
    jest wykorzystywany przez Gminę – za pośrednictwem .....- do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, polegających na odpłatnym udostępnianiu Basenu na rzecz podmiotów
    zewnętrznych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz
    celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT - w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 tej
    regulacji, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej
    „sposobem określenia proporcji”.
    A zatem, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, jeżeli podatnik:
      1. dokonuje nabycia towarów lub usług, które są wykorzystywane w celu prowadzonej
        działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza
        (w celu wykonywania czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT)
        oraz
      2. przypisanie nabytych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
        podatnika nie jest możliwe
    w celu odliczenia podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów, podatnik powinien
    zastosować prewspółczynnik VAT.
    Dodatkowo, z uwagi na fakt, iż Gmina - za pośrednictwem ..... - udostępnia Basen również
    nieodpłatnie na rzecz Gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy, w tym głównie na
    rzecz uczniów Szkół w ramach zajęć lekcyjnych, w celu odliczenia podatku VAT naliczonego
    Gmina powinna stosować prewspółczynnik VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, sposób określenia proporcji (prewspółczynnika
    VAT) powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowane oraz
    2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych,
    do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
    przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W związku z powyższym, właściwie skalkulowany prewspółczynnik VAT powinien
    zagwarantować podatnikowi odliczenie podatku VAT naliczonego proporcjonalnie do
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz adekwatnie odzwierciedlić
    wysokość wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele
    inne niż działalność gospodarcza.
    W myśl art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:

      1. średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2. średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3. roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
        gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
        wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych
        na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
        gospodarcza;
      4. średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
        średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
        działalnością.
    Wartym podkreślenia jest fakt, że przewidziane przez Ustawodawcę możliwe do
    wykorzystania sposoby kalkulacji prewspółczynnika VAT nie są katalogiem zamkniętym.
    Ustawodawca wskazuje wyłącznie na przykładowe metodologie kalkulacji
    prewspółczynnika VAT, pozostawiając podatnikowi wybór najbardziej odpowiedniej w
    danych okolicznościach metodologii. To podatnik bowiem, znając najlepiej specyfikę
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, posiada odpowiednią wiedzę i dane
    niezbędne do obliczenia prewspółczynnika VAT, który spełnia wymagania określone w art.
    86 ust. 2a i 2b ustawy o VAT, tj. najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie polskich sądów
    administracyjnych. W szczególności, w wyroku z 26 czerwca 2018 r. (sygn. I FSK 219/18)
    Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że „Całokształt przepisów ustawy o VAT
    poświęconych określaniu proporcji odliczenia w przypadku wykonywania działalności o
    charakterze mieszanym wskazuje, że ustawodawca - mając na względzie różnorodność
    czynności dokonywanych przez podatnika – nie narzuca w tym względzie jakichkolwiek
    rozwiązań czy schematów, których stosowanie miałoby być obligatoryjne. Nawet tam,
    gdzie ustawodawca dopuszcza możliwość ustalenia konkretnego wzoru w drodze
    rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodę i możliwość rozliczenia podatku
    według proporcji bardziej reprezentatywnej dla prowadzonej przez niego działalności i
    dokonywanych nabyć. Innymi słowy, wybór metody kalkulacji został pozostawiony
    podatnikowi (...) Cechy konstrukcyjne systemu VAT uzasadniają więc wykładnię ww.
    przepisów dopuszczającą możliwość określenia proporcji odliczenia w odniesieniu do
    konkretnego rodzaju działalności wykonywanej przez Gminę. Podejście takie uwzględnia
    złożoną strukturę działań realizowanych przez jednostkę samorządu terytorialnego i
    urzeczywistnia uprawnienie podatnika do wyboru metody najbardziej reprezentatywnej,
    pozwalając na poszukiwanie klucza odpowiadającego specyfice realizowanej działalności i
    dokonywanych nabyć, a w rezultacie na odliczenie podatku w proporcji możliwie
    najbardziej odpowiadającej związkowi zakupów z działalnością opodatkowaną”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, zaprezentowana w opisie stanu
    faktycznego metodologia kalkulacji prewspółczynnika VAT jest metodologią najbardziej
    odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Gminę działalności za pomocą Basenu oraz
    dokonywanych przez Gminę nabyć towarów i usług związanych z tą działalnością.
    Wskazana metodologia jest najbardziej miarodajna, ponieważ opiera się o rzeczywistych
    danych dotyczących ilości godzin, w których Basen zgodnie z Regulaminem jest
    wykorzystywany wyłącznie przez: (i) podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie
    Basenu) oraz (ii) Gminę i jednostki organizacyjne Gminy, w tym głównie przez uczniów
    Szkół w ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie Basenu).

    Tym samym omawiana metodologia wyraźnie różnicuje działalność publicznoprawną
    Gminy oraz działalność gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu VAT, a więc gwarantuje:
      1. dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
        przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
        opodatkowane oraz
      2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że wskazana metodologia jest
    najwłaściwsza do dokonywania odliczeń podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji, w części dotyczącej budowy Basenu, ponieważ
    najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności Gminy - za pośrednictwem ......
    - związanej z Basenem oraz dokonywanych nabyć.
    Dodatkowo, zdaniem Gminy, omawiana metodologia jest najbardziej reprezentatywna i
    precyzyjnie odzwierciedla poziom faktycznego wykorzystania Basenu do danego rodzaju
    działalności, bowiem opiera się na precyzyjnie określonej liczbie godzin, w których Basen
    będzie udostępniany wyłącznie nieodpłatnie, jak i liczbie godzin, w których wstęp na
    Basen będzie odpłatny.
    Gmina pragnie również zauważyć, iż prewspółczynnik VAT kalkulowany w oparciu o
    metodologię zgodną z kryterium czasowym znajduje aprobatę w orzeczeniach Naczelnego
    Sądu Administracyjnego (dalej: NSA) - przykładowo w wyroku z 24 lutego 2021 r. (sygn. akt
    I FSK 863/20), w którym NSA stwierdził, iż: „zasadne jest stanowisko Gminy, że w
    przedstawionym stanie faktycznym zasadne będzie odstąpienie od stosowania sposobu
    określenia proporcji wskazanego w przepisach Rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015r.
    Proponowana przez Gminę metoda uwzględnia specyfikę działalności, o której mowa w
    art. 86 ust. 2b ustawy o podatku od towarów i usług. Z zaproponowanego przez Gminę
    klucza wynika bowiem, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z
    tytułu wydatków związanych z infrastrukturą w oparciu o sposób określenia proporcji za
    pomocą rzeczywistego prewspółczynnika opartego o liczbę godzin, odpłatnego i
    nieodpłatnego udostępniania basenu, wobec czego istnieje obiektywna możliwość
    dokładnego ustalenia rzeczywistego stopnia wykorzystywania basenu krytego do
    działalności gospodarczej w oparciu o tzw. faktyczny udział godzinowy. W czasie, gdy
    basen kryty nie będzie udostępniany, nie będzie służył żadnej działalności (ani odpłatnej
    ani nieodpłatnej). Faktyczny udział godzinowy odzwierciedlający stopień wykorzystywania
    basenu krytego do działalności gospodarczej przedstawia ułamek, w którym licznikiem jest
    liczba godzin, w których wstęp na basen kryty był odpłatny, zaś mianownikiem jest suma
    godzin, w których był rzeczywiście odpłatnie udostępniany oraz tych, w których był
    rzeczywiście nieodpłatnie udostępniony. Wskazany we wniosku sposób obliczenia
    proporcji obiektywnie będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio
    na działalność gospodarczą oraz na inne cele”.
    Dodatkowo, powyższe zostało potwierdzone również w wyrokach Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, tj. w wyroku z: (i) 19 lutego 2025 r. (sygn. akt I FSK 2497/21), (ii) 24
    listopada 2023 r. (sygn. akt I FSK 315/23), (iii) 14 marca 2023 r. (sygn. akt I FSK 1784/19), (iv)
    24 listopada 2022 r. (sygn. akt I FSK 2296/19), (v) 13 września 2022 r. (sygn. akt I FSK 843
    /19) i (sygn. akt I FSK 656/19), (vi) 3 lutego 2021 r. (sygn. akt I FSK 450/19), (vii) 17 grudnia
    2020 r. (sygn. akt I FSK 2221/18).
    Wskazane stanowisko znajduje potwierdzenie również w orzeczeniach Wojewódzkich
    Sądów Administracyjnych (dalej: WSA) - przykładowo:
      · w wyroku WSA w Poznaniu z 16 maja 2023 r. (sygn. akt I SA/Po 145/23), w którym Sąd
        stwierdził, iż: „w świetle obowiązujących przepisów zasadne i pożądane jest aby
        podatnik (w niniejszym przypadku jednostka budżetowa Powiatu) mógł zastosować
        różne sposoby określenia proporcji, dla różnych rodzajów prowadzonych

        działalności, w zależności od stopnia (zakresu) powiązania tych różnych rodzajów
        działalności z działalnością opodatkowaną VAT. Tak więc, ilość (zakres)
        wykonywania w ramach danej działalności czynności wypełniających znamiona
        „działalności gospodarczej” (w rozumieniu VAT) powinna być elementem
        decydującym o możliwości zastosowania wobec danej działalności indywidualnego
        prewspółczynnika. Zaproponowaną metodę odliczenia, jak wskazał Powiat należy
        uznać, za sposób określenia proporcji optymalny dla potrzeb rozliczenia podatku
        naliczonego związanego z wydatkami inwestycyjnymi i wydatkami bieżącymi
        dotyczącymi działalności hali (jest to sposób odliczenia najbardziej odpowiadający
        specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć). W ocenie Sądu,
        opisana metoda zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do tej części kwoty podatku
        naliczonego, która przypada na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków
        przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą, do czego nawiązuje przepis
        art. 86 ust. 2b u.p.t.u. Tym samym, należało uznać, że skarżąca wykazała, iż
        kryterium liczby godzin, w których hala jest faktycznie wykorzystywana jest metodą
        najbardziej reprezentatywną i precyzyjnie odzwierciedlającą poziom faktycznego
        wykorzystania obiektu do danego rodzaju działalności”,
      · w wyroku WSA w Gdańsku z 12 stycznia 2022 r. (sygn. I Sa/Gd 1071/21), w którym Sąd
        stwierdził, iż: „prewspółczynnik godzinowy, w klarowny sposób wskaże, w jakim
        stopniu Hala Sportowa rzeczywiście wykorzystywana jest na cele komercyjne. Co
        kluczowe, z punktu widzenia wymogów ustawowych metoda ta pozwala na
        obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami
        opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. Wartości, które brane są
        pod uwagę w ustalaniu proporcji mają charakter mierzalny, są możliwe do
        weryfikowania i w obiektywny sposób odzwierciedlają strukturę wykorzystania
        infrastruktury [...] Sąd nie dopatruje się błędu w zakresie wyboru przyjętej przez
        Stronę metodologii. W oparciu o przedstawione przez Skarżącą sposoby
        dokonywania wyliczeń możliwe jest bowiem uzyskanie efektu odpowiadającego
        specyfice prowadzonej działalności. W szczególności, Strona jest w stanie obliczyć
        procentowo udział czasu odpowiadającego czynnościom opodatkowanym w
        całkowitym czasie wykorzystywania Hali Sportowej. Z tych względów,
        zaproponowany przez Stronę współczynnik czasowy należy uznać za prawidłowy
        [...] prewspółczynnik zaproponowany przez Skarżącą opiera się na jednoznacznych i
        jasnych kryteriach stosunku liczby godzin, w jakich Hala Sportowa wykorzystywana
        będzie do czynności opodatkowanych w ogólnej liczbie godzin, a w jakich
        wykorzystywana będzie do czynności opodatkowanych i pozostających poza
        zakresem opodatkowania. Co kluczowe z punktu widzenia wymogów ustawowych,
        metoda ta pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji
        między czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. Co
        zasługuje na uwagę, to Gmina takie proporcje wskazała. Tym samym należało
        uznać, że Gmina wykazała, że kryterium liczby godzin wykorzystania Hali Sportowej
        do celów działalności opodatkowanej w liczbie godzin, w których jest ona
        wykorzystywana ogółem jest metodą najbardziej reprezentatywną i precyzyjnie
        odzwierciedlającą poziom faktycznego wykorzystania obiektu sportowego do
        danego rodzaju działalności. [...] Umożliwienie podatnikowi wyboru
        prewspółczynnika opiera się na tym, że to właśnie podatnik, najlepiej jest
        zorientowany w specyfice prowadzonej przez siebie działalności, zna jej
        uwarunkowania, determinujące dobór sposobu określenia proporcji
        uwzględniającego specyfikę działalności i dokonywanych nabyć. Jeżeli natomiast
        organ w interpretacji indywidualnej uważa inaczej, powinien podać racjonalne,
        rzeczowe powody swojego stanowiska [...] natomiast wykładni przytoczonych

        przepisów ustawy o VAT oraz rozporządzenia MF należy dokonywać przede
        wszystkim przy uwzględnieniu celu i funkcji przedmiotowych regulacji, które muszą
        uwzględniać istotę i podstawowe cechy podatku VAT.
    oraz w wyrokach: WSA w Poznaniu z: (i) 27 kwietnia 2023 r. (sygn. akt I SA/Po 76/23), (ii) 4
    listopada 2022 r. (sygn. akt I SA/Po 592/22); WSA w Gliwicach z: (i) 19 marca 2024 r. (sygn.
    akt I SA/GI 714/23), (ii) 24 kwietnia 2023 r. (sygn. akt I SA/GI 74/23), (iii) 11 stycznia 2023 r.
    (sygn. akt I SA/GI 314/22); WSA w Warszawie z: (i) 21 grudnia 2023 r. (sygn. akt III SA/Wa
    1796/23), (ii) 8 lipca 2022 r. (sygn. akt III SA/Wa 80/22); WSA w Szczecinie z 27 września
    2023 r. (sygn. akt I SA/Sz 224/23); WSA w Krakowie z 11 lipca 2023 r. (sygn. akt I SA/Kr 168
    /23); WSA w Białymstoku z 15 czerwca 2023 r. (sygn. akt I SA/Bk 151/23); WSA w Łodzi z 23
    lutego 2023 r. (sygn. akt I SA/Łd 897/22); WSA w Olsztynie z 10 listopada 2021 r. (sygn. akt I
    SA/OI 602/21).
    Dodatkowo, zdaniem Gminy, zastosowanie w analizowanej sprawie innych metodologii
    kalkulacji prewspółczynnika VAT (a w szczególności metodologii wskazanej w
    Rozporządzeniu) byłoby niemiarodajne i sprzeczne z zasadą neutralności podatku VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych
    może w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób
    określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Wypełnieniem wskazanej
    delegacji są przepisy Rozporządzenia, które określają metodologię kalkulacji
    prewspółczynnika VAT m.in. dla jednostek organizacyjnych jednostek samorządu
    terytorialnego.
    Metodologie wskazane w Rozporządzeniu są pewnym uproszczeniem, które mogą mieć
    zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik nie dysponuje bardziej obiektywnym sposobem
    kalkulacji prewspółczynnika VAT. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, w
    przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
    wydane na podstawie ust. 22 tej regulacji, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
    wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego
    nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Celem Ustawodawcy było zatem pozostawienie podatnikowi możliwości doboru sposobu
    kalkulacji prewspółczynnika VAT najlepiej odzwierciedlającego specyfikę prowadzonej
    przez niego aktywności, to jest wydzielenie wydatków przypadających na działalność
    gospodarczą i czynności pozostających poza jej zakresem oraz zapewnienie możliwości
    odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na czynności
    opodatkowane.
    W odniesieniu do analizowanego stanu faktycznego, należy zauważyć, że Regulamin
    stanowi jasny podział ilości godzin oraz dni udostępniania Basenu dla podmiotów
    wewnętrznych oraz zewnętrznych. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony
    sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT najbardziej precyzyjnie określa rzeczywiste
    wykorzystanie Basenu do poszczególnych rodzajów prowadzonej przez Gminę działalności.
    W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, zaproponowany przez Ministra Finansów sposób
    określenia proporcji właściwy dla jednostki budżetowej nie odzwierciedla obiektywnie
    specyfiki działalności Gminy, związanej z Basenem - prowadzonej za pośrednictwem ..... -
    w związku z czym nie powinien być stosowany dla wydatków związanych z realizacją przez
    Gminę Inwestycji w tym zakresie.
    Dodatkowo, Gmina pragnie podkreślić, iż z jednolitego orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego wynika, iż nie ma przeszkód prawnych, aby w odniesieniu do wydatków
    na konkretną działalność gospodarczą prowadzoną przez daną gminę, jako podatnika VAT
    stosować odrębnie wyliczony prewspółczynnik VAT, jeśli będzie on stanowił bardziej
    reprezentatywny w danym przypadku sposób określenia owej proporcji. Co istotne,
    Rozporządzenie w żaden sposób nie wyklucza tego, aby w sytuacji, gdy jednostka

    organizacyjna prowadzi różne formy aktywności gospodarczej, dla każdej z nich ustalić
    stosowny podatek VAT naliczony podlegający odliczeniu w oparciu o indywidualny wzór
    dla tej działalności, najbardziej odpowiadający jej specyfice i dokonywanych zakupów.
    Nawet tam, gdzie ustawodawca dopuścił możliwość ustalenia konkretnego wzoru w
    drodze Rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodę i możliwość rozliczenia
    podatku VAT według proporcji bardziej reprezentatywnej dla prowadzonej przez niego
    działalności i dokonywanych nabyć. Powyższe potwierdza m.in. wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 15 października 2020 r. (sygn. akt I FSK 1496/18) oraz z 16 lipca 2020
    r. (sygn. akt I FSK 153/19).
    Reasumując, Gmina jest uprawniona do odliczania podatku VAT naliczonego od wydatków
    - poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji - na budowę Basenu (który jest
    wykorzystywany zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT
    oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) przy zastosowaniu
    prewspółczynnika VAT kalkulowanego w oparciu o dane dotyczące ilości godzin, w których
    Basen zgodnie z Regulaminem jest wykorzystywany wyłącznie przez: (i) podmioty
    zewnętrzne (odpłatne udostępnianie Basenu) oraz (ii) Gminę i jednostki organizacyjne
    Gminy, w tym głównie przez uczniów Szkół w ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne
    udostępnianie Basenu).
    Ad. 2
    Zasady odliczania podatku VAT naliczonego, w przypadku zmiany przeznaczenia towarów i
    usługi nabytych do wytworzenia środka trwałego przed oddaniem przedmiotowego
    środka trwałego do użytkowania, uregulowane zostały w art. 91 ustawy o VAT.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje
    w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
    gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna
    korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w
    przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się
    po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku, gdy w okresie korekty, o której
    mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary
    te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal
    wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika,
    aż do końca okresu korekty.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4
    tej regulacji, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego
    pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres
    rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów
    zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku
    do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku, gdy towary lub usługi, o których mowa w
    ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty
        przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
        wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w
    przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał
    takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub
    usługi.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b,
    w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem
    wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do
    obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do
    obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim
    zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji
    podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Dodatkowo, w myśl art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 5-7,
    dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym
    mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego
    towaru do użytkowania.
    Zdaniem Gminy, w przypadku, gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług z
    przeznaczeniem do przyszłego wykorzystywania ich do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT wówczas - co do zasady - prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego przysługuje na bieżąco w momencie otrzymania faktury zgodnie z art. 86
    ustawy o VAT. Natomiast, w sytuacji gdy podatnik w pierwszej kolejności planuje finalnie
    wykorzystywać nabyte towary i usługi do czynności niedających prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego, wówczas nie przysługuje mu prawo od odliczenia podatku VAT
    naliczonego.
    Jednakże - w opinii Wnioskodawcy - w przypadku zamiany przeznaczenia towarów lub
    usług na cele związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, podatnik ma prawo
    zweryfikować uprzednio nieodliczony podatek VAT naliczony stosownie do art. 91 ustawy
    o VAT.
    Jak wskazano powyżej, początkowo, w momencie zawierania umowy o dofinansowanie,
    Gmina planowała - po zakończeniu Inwestycji - wykorzystywać Basen wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do nieodpłatnego
    udostępniania obiektu Basenu na rzecz Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy, w tym
    głównie na rzecz uczniów Szkół w ramach zajęć lekcyjnych. W konsekwencji, początkowo
    Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych w momencie
    otrzymania faktur.
    Niemniej, w trakcie realizacji Inwestycji, ale przed oddaniem Basenu do użytkowania - w
    maju 2021 r. - Gmina podjęła ostateczną decyzję o zmianie przeznaczenia Basenu.
    Tym samym, od maja 2021 r., Wnioskodawca realizował Inwestycję z zamiarem
    wykorzystania Basenu zarówno do celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT
    (odpłatne udostępnianie Basenu na rzecz mieszkańców Gminy i innych podmiotów), jak i
    do działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT
    (nieodpłatnego udostępniania Basenu na rzecz Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy).
    Co zostało potwierdzone m.in. w piśmie, które Gmina dnia 25 maja 2021 r. wystosowała
    do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (tj. instytucji dofinansowującej), w celu
    poinformowania o zmianie przeznaczenia Inwestycji.

    W konsekwencji - zdaniem Gminy - w momencie podjęcia ostatecznej decyzji przez Gminę
    o zamiarze wykorzystywania Basenu, po zakończeniu Inwestycji, również do działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT (odpłatne udostępnianie na rzecz osób fizycznych), co
    zostało potwierdzone m.in. w ww. piśmie, doszło do zmiany przeznaczenia towarów i
    usług nabytych w celu wybudowania Basenu. Innymi słowy, od tego momentu dla Basenu
    określone zostało przeznaczenie polegające na wykorzystywaniu Basenu, po zakończeniu
    realizacji Inwestycji (oddaniu do użytkowania), zarówno do czynności opodatkowanych
    VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Należy zatem wskazać, iż w omawianej sytuacji - na skutek zmiany przeznaczenia
    poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków inwestycyjnych - zmieniło się wykorzystanie
    dokonanych zakupów, z pierwotnego przeznaczenia ich do wykonywania czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, na ostateczne wykorzystanie ich
    zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, przeznaczenie nabytych towarów i usług przez Gminę do wykonywania również
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT - zdaniem Wnioskodawcy - stwarza możliwość
    odliczenia podatku VAT naliczonego, który nie został odliczony przy ich nabyciu.
    Co istotne, należy zauważyć, że w opisanej sytuacji, nie następuje zmiana przeznaczenia
    wykorzystywanego przez Wnioskodawcę środka trwałego (tj. Basenu), lecz zmiana
    przeznaczenia towarów i usług nabytych do wytworzenia danego środka trwałego.
    Bowiem, decyzję o zmianie przeznaczenia Gmina podjęła przed oddaniem Basenu do
    użytkowania.
    Mając na uwadze powyższe, należy uznać, iż w związku z podjęciem ostatecznej decyzji
    przez Gminę o zmianie przeznaczenia towarów i usług nabytych w celu budowy Basenu -
    przed zakończeniem realizacji Inwestycji i oddaniem Basenu do użytkowania - tj.
    zamiarem wykorzystania Basenu zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
    oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawca ma
    prawo do skorygowania nieodliczonego podatku VAT naliczonego dotyczącego
    omawianych wydatków inwestycyjnych poniesionych przed podjęciem ww. decyzji w
    oparciu o art. 91 ust. 7d i ust. 8 ustawy o VAT.
    Tym samym - zdaniem Gminy - Wnioskodawca może dokonać korekty rozliczeń podatku
    VAT, dokonując częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego (zgodnie z
    prewspółczynnikiem VAT) wskazanego na wszystkich fakturach dotyczących budowy
    Basenu otrzymanych przed datą podjęcia przedmiotowej decyzji, jednorazowo, w
    rozliczeniu podatku VAT za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia,
    tj. Gmina podjęła ostateczną decyzję o zmianie przeznaczenia towarów i usług nabytych w
    celu wybudowania Basenu.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1) ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit.
    a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę
    lub dokument celny.
    Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy o VAT - w brzmieniu obowiązującym do października
    2021 r. - jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę
    podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym
    powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5
    lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.

    Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy o VAT - w brzmieniu obowiązującym od października
    2021 r. - jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę
    podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
        którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      · nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem - zdaniem Wnioskodawcy - w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych
    poniesionych przez Gminę po podjęciu ww. decyzji, Gminie przysługuje prawo do
    częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego (zgodnie z prewspółczynnikiem VAT) na
    bieżąco, tzn. w rozliczeniu podatku VAT za okres rozliczeniowy, w którym otrzymała
    fakturę lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z podjęciem ostatecznej decyzji przez
    Gminę - przed oddaniem Basenu do użytkowania - o udostępnianiu Basenu zarówno
    odpłatnie, jak i nieodpłatnie (zmianą przeznaczenia towarów i usług nabytych w celu
    wybudowania Basenu), Gmina może dokonać częściowego (zgodnie z prewspółczynnikiem
    VAT) odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych dotyczących budowy
    Basenu:
      · otrzymanych przed dniem podjęcia ostatecznej decyzji o zmianie przeznaczenia -
        jednorazowo, w okresie rozliczeniowym, w którym podjęła ostateczną decyzję o
        zmianie przeznaczenia (tj. w maju 2021 r.);
      · otrzymanych po dniu podjęcia ostatecznej decyzji o zmianie przeznaczenia (tj. od
        czerwca 2021 r.) - na bieżąco w okresach rozliczeniowych otrzymania faktur przez
        Gminę.
    Wskazane stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej - przykładowo w:
      · interpretacji indywidualnej z 27 października 2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.445.2023.2.DP), w której Organ wskazał, iż: „W analizowanej sprawie korekty
        podatku naliczonego, dotyczącej wydatków poniesionych w związku z Inwestycją,
        przez decyzją o zmianie przeznaczenia, należy dokonać na podstawie art. 91 ust. 8
        ustawy w związku z art. 91 ust. 7d ustawy - z uwagi na to, że decyzja o zmianie
        przeznaczenia zakupionych towarów i usług podjęta została przed oddaniem
        środka trwałego (Infrastruktury) do użytkowania. Przepisy dotyczące korekty
        wynikającej ze zmiany przeznaczenia wskazują, że należy jej dokonywać w deklaracji
        podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
        Zatem w Państwa przypadku korekta ta powinna zostać dokonana jednorazowo w
        rozliczeniu za okres, w którym podjęli Państwo decyzję o przeznaczeniu inwestycji
        dla celów działalności uprawniającej do pełnego odliczenia VAT naliczonego.
        Natomiast w zakresie wydatków dokonywanych po podjęciu decyzji o zmianie
        przeznaczenia, mogą Państwo odliczać podatek naliczony z tytułu wydatków na
        Inwestycję na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w którym otrzymali fakturę lub w
        deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych. W
        przypadku, gdy Państwo tego nie zrobili, mogą Państwo dokonać korekty deklaracji
        podatkowej za okres, w którym powstało prawo do odliczenia lub za jeden z 3
        kolejnych okresów”,
      · interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2021 r. (sygn. IPTPP2/443-402/14-7/KT), w
        której Organ wskazał, iż: „W tym miejscu należy ponownie podkreślić, że w

        analizowanym przypadku nie nastąpiła zmiana przeznaczenia środków trwałych,
        lecz zmiana przeznaczenia towarów i usług nabytych do wytworzenia tych środków
        trwałych. Zatem w przypadku zakupów dokonanych przed podjęciem
        przedmiotowej decyzji o zmianie przeznaczenia Świetlicy, Gmina ma prawo do
        skorygowania nieodliczonego podatku poprzez dokonanie korekty kwoty podatku
        naliczonego na zasadach wynikających z powołanych przepisów art. 91 ust. 8 w
        związku z art. 86 ust. 7b ustawy. Korekty tej powinna dokonać jednorazowo w
        odniesieniu do podatku naliczonego w części związanej z czynnościami
        opodatkowanymi, w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła
        zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług. Korekta na ww. zasadach
        będzie dotyczyła wydatków udokumentowanych fakturami otrzymanymi przed
        podjęciem decyzji o zmianie przeznaczenia Świetlicy. Natomiast podatek naliczony
        udokumentowany fakturami otrzymanymi po podjęciu decyzji o zmianie
        przeznaczenia Świetlicy, a więc po zmianie przeznaczenia towarów i usług
        związanych z budową Świetlicy podlega odliczaniu w części związanej z
        czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, na zasadach wynikających z art. 86
        ust. 1 w związku z art. 86 ust. 7b ustawy, w trybie korekt poszczególnych deklaracji
        VAT-7 za okresy rozliczeniowe, w których otrzymała faktury dokumentujące ww.
        wydatki, z uwzględnieniem okresów przedawnienia, na podstawie art. 86 ust. 13
        ustawy”,
      · interpretacji indywidualnej z 22 stycznia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.405.2019.2.
        MS), w której Organ wskazał, iż: „Ze względu więc na zmianę przeznaczenia
        nakładów inwestycyjnych nabytych do wytworzenia środków trwałych,
        Wnioskodawca ma prawo do skorygowania nieodliczonego w latach 2010-2019
        podatku VAT przez dokonanie korekty kwoty podatku naliczonego na zasadach
        wynikających z powołanych przepisów art. 91 ust 1-3 w związku z art. 91 ust. 7 i 8
        ustawy o VAT. Korekty ww. podatku naliczonego związanego z zakupami
        dokonanymi w latach 2010-2019, należy dokonać w całości, jednorazowo w
        deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia
        zakupionych towarów i usług. Tak więc, Wnioskodawca będzie miał prawo w
        miesiącu przekazania nakładów inwestycyjnych w formie aportu do Spółki dokonać
        w trybie art. 91 ust. 8 ustawy o VAT korekty podatku VAT naliczonego od zakupów
        udokumentowanych fakturami VAT, korekcie podlegać będzie podatek VAT z faktur
        otrzymanych w całym okresie dokonywanych zakupów inwestycyjnych o których
        mowa we wniosku, tj. w latach
        2010-2019”,
    oraz w interpretacjach indywidualnych z: (i) 20 października 2023 r. (sygn. ILPP3/4512-1-7
    /16-15/HW); (ii) 18 maja 2023 r. (sygn. 0112-KDIL4.4012.196.2018.10.JK); (iii) 2 sierpnia
    2022 r. (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.365.2022.1.DP); (iv) 14 stycznia 2022 r. (sygn. 0114-KDIP4-
    1 4012.699.2021.2.MK); (v) 20 sierpnia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-1 4012.402.2021.2.IK).
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:
      · nieprawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków na
        budowę Basenu przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT kalkulowanego w
        oparciu o dane dotyczące ilości godzin – zgodnie z Regulaminem,
      · prawidłowe – w zakresie sposobu odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
        budowę Basenu poniesionych przed i po decyzji o zmianie przeznaczenia obiektu.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Regulacja zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość
    odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami
    i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności
      i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie
        w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
        przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
        opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.

        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku,
        o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do
        działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Przepis art. 86 ust. 2e ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2023 r. – mówi,
    że:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia
      kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu
      skarbowego w formie protokołu.
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2023 r.:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na podstawie art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Z przepisu art. 86 ust. 2g ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r. –
    wynika, że:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się
      odpowiednio.

    Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników
      i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie ww. delegacji ustawowej Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „Rozporządzeniem”.
    W świetle § 1 Rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą.
    Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe
    instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W oparciu o § 3 ust. 1 Rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Stosownie do § 2 pkt 8 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Według § 2 pkt 6 i pkt 7 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:

      · jednostce budżetowej – rozumie się przez to utworzoną przez jednostkę samorządu
        terytorialnego samorządową jednostkę budżetową;
      · zakładzie budżetowym – rozumie się przez to utworzony przez jednostkę
        samorządu terytorialnego samorządowy zakład budżetowy.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych
    jednostki samorządu terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji
    dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Na mocy § 3 ust. 3 Rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X=(Ax100)/D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
        budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu
        terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D – dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Na podstawie § 2 pkt 4 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Zgodnie z § 2 pkt 10 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych jednostki budżetowej
      – rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4
      lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii
      Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające
      ze sprawozdania z wykonania:
      a) planu finansowego jednostki budżetowej oraz
      b) planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym
        mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka
        budżetowa prowadzi taki rachunek

      – powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na
      zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu
      terytorialnego, z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie
      odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń
      o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych.
    W myśl § 3 ust. 5 Rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego - używanych na
        potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z
    wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na
    celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych,
    które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Zaproponowana przez ustawodawcę metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na
    ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z
    tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Przywołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego
    w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w
    przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i
    usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego
    oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele
    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za
    czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej

    uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele
    osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia
    to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia podatku VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W oparciu o art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców,
      w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność
      osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
      szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część
    systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod
    względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika,
    lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być
    zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Zrealizowali Państwo inwestycję pn.: „...”. Realizacja wskazanej
    Inwestycji została sfinansowana zarówno ze środków własnych Gminy oraz ze środków
    pozyskanych ze źródeł zewnętrznych, tj. Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014 – 2020, zgodnie
    z umową zawartą przez Gminę z Urzędem Marszałkowskim Województwa. W trakcie
    realizacji Inwestycji, Gmina poniosła wydatki na zakup towarów i usług koniecznych do
    realizacji Inwestycji. Wszelkie faktury zakupowe w zakresie zrealizowanej Inwestycji zostały
    wystawione na Gminę. Po zakończeniu realizacji Inwestycji, Basen został ujęty w ewidencji
    środków trwałych Gminy na dzień 31 grudnia 2021 r. Basen pozostał własnością Gminy,
    jednak zarządza nim ..... (jednostka budżetowa Gminy, która podlega wspólnemu

    rozliczaniu podatku VAT z Gminą). Gmina - początkowo - w momencie zawierania umowy
    o dofinansowanie, planowała wykorzystywać Basen wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do nieodpłatnego udostępniania
    obiektu Basenu na rzecz Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy, w tym głównie na
    rzecz uczniów szkół, które znajdują się na terenie Gminy (dalej: Szkoły) w ramach zajęć
    lekcyjnych. Niemniej, w trakcie realizacji Inwestycji, ale przed oddaniem Basenu do
    użytkowania - w maju 2021 roku - Gmina podjęła ostateczną decyzję o zmianie sposobu
    wykorzystywania Basenu. Tym samym, od maja 2021 roku, Państwa Gmina realizowała
    Inwestycję z zamiarem wykorzystania Basenu zarówno do celów działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT (odpłatne udostępnianie na rzecz mieszkańców Gminy i
    innych podmiotów), jak i do działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania
    podatkiem VAT (nieodpłatnego udostępniania obiektu Basenu na rzecz Gminy i jednostek
    organizacyjnych Gminy).
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od
    wydatków inwestycyjnych - poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji - na budowę
    Basenu przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT kalkulowanego w oparciu o dane
    dotyczące ilości godzin – zgodnie z Regulaminem.
    Skoro – jak podano we wniosku – wybudowany Basen jest wykorzystywany przez Państwa
    do celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jak i do celów niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, to przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    wyłącznie w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania
    przez Państwa czynności opodatkowanych.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych pytaniem nr 1, podkreślenia wymaga, że
    Państwa obowiązkiem w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do
    określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te będą związane. Zatem mają
    Państwo obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur
    związany jest z czynnościami opodatkowanymi, czy z czynnościami nieobjętymi ustawą,
    czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli jednak – jak Państwo wskazali - dokonanie bezpośredniej alokacji nie jest możliwe,
    czyli w przypadku gdy dokonany zakup służyć będzie obu rodzajom działalności, są
    Państwo uprawnieni odliczyć tylko tą część podatku naliczonego, którą można
    proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia. Zasada
    proporcjonalnego odliczania podatku ma bowiem zastosowanie do tej kategorii
    wydatków, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju
    działalności.
    Są Państwo zatem zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
    współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej
    wysokości w odniesieniu do nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do celów
    mieszanych.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, Basen stanowi własność Państwa Gminy ale zarządza
    nim ..... – Państwa jednostka budżetowa, zatem stosowany winien być prewspółczynnik
    jednostki wykorzystującej Basen, tj. Biura Obsługi Jednostek Oświatowych.
    W Rozporządzeniu Minister Finansów, korzystając z delegacji ustawowej, wskazał m.in.
    jednostce samorządu terytorialnego czyli takiej jaką są Państwo, najbardziej
    odpowiadającą specyfice wykonywanej działalności metodę określania proporcji,
    uwzględniając charakter prowadzonej działalności gospodarczej oraz działalności innej niż
    gospodarcza takiej jednostki.
    Zauważenia jednak wymaga, że na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, ustawodawca daje
    podatnikom możliwość zastosowania innego sposobu określenia proporcji niż wskazują
    przepisy art. 86 ust. 22 ustawy. Przy czym prawo to istnieje tylko w sytuacji, gdy wybrany
    przez podatnika sposób jest bardziej reprezentatywny od wskazanego w Rozporządzeniu.
    Zatem mogą Państwo zastosować inną metodę tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy wybrana

    przez Państwa metoda jest bardziej reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej działalności.
    Jak Państwo wskazali we wniosku, wyliczony prewspółczynnik VAT zgodnie z metodologią
    rozważaną przez Państwa Gminę dla;
    • 2021 r. wynosi 60%;
    • 2022 r. wynosi 61%;
    • 2023 r. wynosi 61%;
    • 2024 r. wynosi 62%.
    Natomiast, prewspółczynnik VAT kalkulowany dla Państwa jednostki - .....na podstawie
    Rozporządzenia zgodnie z danymi dotyczącymi:
    • 2021 r. wynosi 1%;
    • 2022 r. wynosi 7%;
    • 2023 r. wynosi 4%;
    • 2024 r. wynosi 5%.
    W Państwa ocenie, podstawową różnicą między prewspółczynnikami VAT skalkulowanym
    na podstawie danych wskazanych we wniosku a prewspółczynnikiem VAT wynikającym z
    treści Rozporządzenia jest obszar (rozmiar) działalności Gminy, wykonywanej za
    pośrednictwem ....., jaką uwzględnia się w ramach kalkulacji poszczególnych
    prewspółczynników VAT. Przy kalkulacji prewspółczynnika VAT wynikającego z treści
    Rozporządzenia uwzględnia się cały obszar działalności Gminy - wykonywanej za
    pośrednictwem ...... - prewspółczynnik ten obrazuje całą działalność Gminy, wykonywaną
    za pośrednictwem ...... Natomiast, przy kalkulacji prewspółczynnika VAT skalkulowanego
    na podstawie danych wskazanych we wniosku uwzględnia się wyłącznie dany obszar
    działalności Gminy - prewspółczynnik VAT przedstawiony we wniosku obrazuje działalność
    dotyczącą Basenu opodatkowaną podatkiem VAT na tle całej działalności Gminy
    dotyczącej Basenu.
    W Państwa ocenie, prewspółczynnik VAT rozważany przez Państwa Gminę jest bardziej
    skoncentrowany na konkretnym rodzaju działalności prowadzonej przez Państwa Gminę
    (za pośrednictwem ....). Z kolei sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT wynikający z treści
    Rozporządzenia jest znacznie bardziej ogólny. Przy jego kalkulacji uwzględnia się całość
    dochodów wykonanych .....
    Ponadto wskazali Państwo, że prewspółczynnik VAT skalkulowany według sposobu
    przedstawionego we wniosku zapewnia najdokładniejsze i najbardziej wiarygodne
    określenie zakresu wykorzystania Basenu do poszczególnych kategorii czynności
    wykonywanych przez Gminę, za pośrednictwem ...., a w konsekwencji zapewnia
    najbardziej obiektywne odliczenie kwot podatku VAT naliczonego dotyczącego
    proporcjonalnie wyłącznie czynności opodatkowanych VAT, wykonywanych przez Gminę,
    za pośrednictwem ....., w ramach działalności gospodarczej.
    W tym miejscu podkreślenia wymaga, że artykuł 86 ust. 2c ustawy zawiera kilka metod,
    które podatnik może wykorzystać celem proporcjonalnego odliczenia podatku
    naliczonego, jednakże katalog ten nie ma charakteru zamkniętego. Artykuł 86 ust. 2h
    ustawy, daje podatnikom, w tym jednostkom samorządu terytorialnego, możliwość
    zastosowania innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22
    ustawy, natomiast tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny.
    Przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji nie może zostać uznany za
    najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa – za pośrednictwem ....–
    działalności, bowiem założenia przyjęte przy obliczaniu wysokości współczynnika przez
    Państwa są błędne.

    Zaznaczenia wymaga, że dokonując wyboru sposobu określenia proporcji należy mieć na
    uwadze charakter działalności prowadzonej przez Państwa – za pośrednictwem .... – a
    także sposób finansowania tego podmiotu. Przyjęta przez Państwa metoda, przy
    zastosowaniu prewspółczynnika kalkulowanego w oparciu o dane dotyczące ilości godzin
    (zgodnie z Regulaminem), nie uwzględnia tych elementów prowadzonej działalności, które
    mają wpływ na jej prowadzenie i funkcjonowanie – realizacji Państwa zadań własnych,
    wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Metoda ta oddaje jedynie czas (ilość
    godzin opartą na założeniach wynikających z Regulaminu), a nie specyfikę prowadzonej
    działalności, o której mowa w art. 86 ust. 2b ustawy oraz nie zapewnia obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty
    podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Zatem należy uznać, że zastosowanie
    proponowanej przez Państwa metody mogłoby prowadzić do nieadekwatnego odliczenia
    podatku naliczonego – niezgodnego z rzeczywistością.
    W tym miejscu należy podkreślić, że z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu
    terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami.
    Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15
    ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w
    przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu
    komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest
    opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku od towarów i
    usług kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu
    terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w
    odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są
    uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Należy zauważyć, że działalność polegająca na odpłatnym udostępnianiu Basenu na rzecz
    podmiotów zewnętrznych nie jest specyfiką działalności Biura Obsługi Jednostek
    Oświatowych (Państwa jednostki budżetowej). Natomiast ustalona proporcja musi
    uwzględniać działalność ww. jednostki budżetowej, a nie tylko jej działalność w
    odniesieniu do jednego składnika majątku. Jak stanowi bowiem § 3 ust. 1 Rozporządzenia,
    w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się
    odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, tj.
    urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu
    budżetowego. Zatem odrębne określenie proporcji pozwala na uwzględnienie okoliczności
    specyficznych dla każdej z jednostek organizacyjnych i związanych z realizowaną
    działalnością oraz dokonywanymi nabyciami. Przepisy nie przewidują jednak, aby rozliczać
    poszczególne składniki majątku będące w Państwa zasobach lub też wszystkie rodzaje
    działalności gospodarczych prowadzonych przez Państwa samodzielnie.
    W konsekwencji nie mogą Państwo ustalić odrębnej proporcji w odniesieniu do
    pojedynczego składnika swojego majątku, tj. odrębnie dla Basenu, o którym mowa w
    opisie sprawy, ponieważ sposób określenia proporcji może zostać obliczony wg
    Rozporządzenia oddzielnie jedynie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostek
    samorządu terytorialnego, a nie dla poszczególnych składników majątku, czy rodzajów
    działalności wykonywanych przy użyciu tego składnika majątku.
    Natomiast w przypadku wybrania przez Państwa prewspółczynnika VAT kalkulowanego w
    oparciu o dane dotyczące ilości godzin (zgodnie z założeniami wynikającymi z
    Regulaminu), podkreślić jeszcze raz należy, że „sposób określenia proporcji” powinien
    odzwierciedlać specyfikę całej wykonywanej przez jednostkę organizacyjną działalności i
    dokonywanych przez nią nabyć, tj. w rozpatrywanej sprawie specyfikę działalności Biura
    Obsługi Jednostek Oświatowych. Nie można bowiem zastosować różnych sposobów
    określenia proporcji w stosunku do różnych zakupów towarów i usług, dokonanych w
    ramach jednej jednostki organizacyjnej samorządu terytorialnego (jednostki budżetowej),
    w zależności od zakresu ich wykorzystywania do działalności gospodarczej.

    Należy zaznaczyć, że sposób określenia proporcji wprowadzony przepisami art. 86 ust. 2a
    ustawy, nie przewiduje możliwości odrębnego liczenia współczynnika proporcji dla każdej
    nieruchomości będącej w zasobach jednostki samorządu terytorialnego, jak również
    każdej działalności prowadzonej przez daną jednostkę.
    Postępowanie takie mogłoby doprowadzić do sytuacji, w której w ramach jednostki
    samorządu terytorialnego – oprócz proporcji określonej dla poszczególnych jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, w tym również dla jednostki
    budżetowej – funkcjonowałyby inne sposoby określenia proporcji w ramach jednej
    jednostki organizacyjnej.
    Proponowany przez Państwa sposób określenia proporcji odnoszący się wyłącznie do
    budynku Basenu mógłby doprowadzić do sytuacji, w której w ramach jednostki
    samorządu terytorialnego funkcjonowałyby równolegle inne sposoby określenia proporcji,
    a mnogość sposobów określenia proporcji, wykreowanych w sposób przedstawiony przez
    Państwa spowodowałaby, że odliczenie podatku naliczonego byłoby nieczytelne.
    Tymczasem taka sytuacja jest niedopuszczalna w świetle regulacji zawartych w
    Rozporządzeniu, w którym ustawodawca jednoznacznie wskazał, że dla ustalenia sposobu
    określenia proporcji najbardziej odpowiadającej specyfice wykonywanej przez jednostkę
    samorządu terytorialnego działalności – sposób ten ustala się odrębnie dla każdej z
    jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, w tym jednostki
    budżetowej, nie zaś odrębnie dla każdego ze składników majątku poszczególnych
    jednostek samorządu terytorialnego.
    Z opisu sprawy wynika również, że zgodnie z Regulaminem szczegółowo określili Państwo
    godziny, w których Basen jest/będzie wykorzystywany wyłącznie przez: (i) podmioty
    zewnętrzne (odpłatne udostępnianie obiektu Basenu) oraz (ii) Gminę i jednostki
    organizacyjne Gminy, w tym głównie przez uczniów Szkół w ramach zajęć lekcyjnych
    (nieodpłatne udostępnianie obiektu Basenu).
    Zgodnie z Regulaminem, Basen jest/będzie czynny w następujących godzinach:
      · w godz. 8.00 - 16.00 od poniedziałku do piątku - nieodpłatne udostępnianie Basenu;
      · w godz. 16.00 - 20.00 od poniedziałku do piątku, w godz. 10.00 - 18.00 w soboty i
        niedziele - odpłatne udostępnianie Basenu.
    Jednocześnie podkreślili Państwo, iż Basen w tym samym czasie (w ciągu tej samej godziny
    zegarowej) nie jest/nie będzie mógł być wykorzystywany jednocześnie do wykonywania
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT. Oznacza to, że w trakcie danej godziny (w tym samym czasie), Basen
    jest/będzie wykorzystywany wyłącznie na cele odpłatne (działalność opodatkowana
    podatkiem VAT) albo wyłącznie na cele nieodpłatne (działalność niepodlegająca
    opodatkowaniu podatkiem VAT).
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że we wskazanych godzinach Basen przeznaczony i
    zarezerwowany dla danego rodzaju działalności. Natomiast to, czy w danym konkretnym
    momencie, w którym Basen jest przeznaczony do wykorzystywania przez podmioty
    wewnętrzne znajdują się osoby korzystające z Basenu zależy, co do zasady, od planu
    lekcyjnego w danym roku szkolnym. Podobnie, w czasie, gdy zgodnie z Regulaminem
    Basen jest przeznaczony do wykorzystania przez podmioty zewnętrzne oznacza to, że
    Basen jest przeznaczony wyłącznie do tego celu, natomiast to czy w danym momencie na
    Basenie znajdują się osoby korzystające z Basenu zależy od stopnia zainteresowania
    wynajmem w danym konkretnym czasie. Ponadto nie planują Państwo uwzględniać ilości
    osób korzystających w danej godzinie z Basenu w rozważanej metodzie kalkulacji
    prewspółczynnika VAT.
    Zatem opisane zgodnie z Regulaminem zasady przewidują potencjalne możliwości
    wykorzystania Basenu.

    W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że wydatki na realizację inwestycji pozwolą na
    wybudowanie Basenu pozostającego do Państwa dyspozycji również w czasie, kiedy ww.
    Basen nie jest wykorzystywany ani do odpłatnego udostępniania obiektu (Basen
    wykorzystywany wyłącznie przez podmioty zewnętrzne), ani do nieodpłatnego
    udostępniania obiektu (Basen wykorzystywany wyłącznie przez podmioty wewnętrzne) –
    np. niektóre dni świąt państwowych, niektóre dni ustawowo wolne od pracy, godziny
    20.00-8.00. Wydatki te w opisanej sytuacji nie zostają uwzględnione, a wpływają na
    wysokość prewspółczynnika obniżając go. Trudno w takiej sytuacji np. określić, do jakich
    czynności (w jaki sposób) należy przyporządkować koszty, które niewątpliwie są
    ponoszone (i od których jest odliczany podatek VAT) na potrzeby budowy Basenu
    pozostającego do Państwa dyspozycji w czasie, w którym jest on zamknięty. Zatem należy
    wskazać, że metoda zaproponowana przez Państwa – wynikająca wyłącznie z zapisów
    Regulaminu – nie uwzględnia faktu, iż koszty poniesione na budowę takiego obiektu
    (Basenu) dotyczą obiektu pozostającego do Państwa dyspozycji przez całą dobę – również
    w czasie, kiedy ww. Basen nie jest wykorzystywany ani do odpłatnego udostępniania
    obiektu, ani do nieodpłatnego udostępniania obiektu
    – np. niektóre dni świąt państwowych, niektóre dni ustawowo wolne od pracy, godziny
    20.00-8.00, co powoduje, iż wskazaną metodą nie da się precyzyjnie obliczyć kosztów
    związanych ze stopniem wykorzystywania obiektu Basenu do działalności gospodarczej.
    Zatem przedstawiony sposób nie jest w pełni obiektywny i nie jest w stanie precyzyjnie
    odzwierciedlić stopnia wykorzystania wydatków do działalności gospodarczej oraz do
    działalności innej niż gospodarcza.
    Zauważenia również wymaga, że zaproponowana przez Państwa metoda czasowa
    skonstruowana została na podstawie regulaminu, który określa jedynie przedziały
    czasowe, w jakich Basen ma być wykorzystywany odpłatnie lub nieodpłatnie. Wyznaczenie
    powyższych ram czasowych na prowadzenie działalności odpłatnej nie oznacza, że taka
    działalność będzie w tym wymiarze faktycznie prowadzona.
    W przypadku np. braku chętnych podmiotów na korzystanie z Basenu, jego faktyczne
    wykorzystanie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT będzie odbiegało od
    zaplanowanego regulaminem, a tym samym proponowany prewspółczynnik nie zapewnia
    odliczenia wyłącznie w odniesieniu do tej części kwoty podatku naliczonego, która
    przypada na wykonywane w ramach działalności czynności opodatkowane.
    Może zdarzyć się tak, że przez część roku (z uwagi na brak chętnych lub z innych
    przyczyn), Basen będzie udostępniany jedynie placówkom oświaty celem prowadzenia
    lekcji wychowania fizycznego. Zaproponowana przez Państwa metoda opierająca się na
    liczbie godzin, w których ww. Basen jest przeznaczony na konkretną działalność,
    wynikającą z regulaminu, w ogóle nie uwzględnia takiej sytuacji.
    Nie wystarczy zatem sam zamiar wykorzystania Basenu do odpłatnego udostępnienia
    wyrażony w określonym przez regulamin limicie czasowym. Basen może, ale nie musi
    generować sprzedaży opodatkowanej, a dla realizacji prawa do odliczenia podatku
    naliczonego istotne znaczenie ma faktyczne, a nie planowane (zakładane) wykorzystanie.
    Przyjęty przez Państwa klucz czasowy konstruowany na podstawie regulaminu jest
    niereprezentatywny, bowiem to, że Basen może być wykorzystany w określonych
    godzinach na cele odpłatnego udostępnienia nie oznacza jednak faktycznego jego
    wykorzystania na takie cele.
    W konsekwencji wartości brane przez Państwa Gminę pod uwagę przy ustalaniu proporcji,
    w mojej ocenie, nie odzwierciedlają w sposób obiektywny struktury wykorzystania Basenu.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treść powołanych przepisów prawa
    prowadzi w konsekwencji do stwierdzenia, że nie mogą Państwo – w celu określenia

    przysługującej do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków dotyczących
    budowy Basenu, zastosować zaproponowanej we wniosku metody w oparciu o dane
    dotyczące ilości godzin – zgodnie z Regulaminem.
    Nie przedstawili Państwo wiarygodnych przesłanek pozwalających na stwierdzenie, że
    przedstawiony sposób będzie gwarantował, że zakres wykorzystywania do działalności
    gospodarczej nabywanych towarów i usług będzie odzwierciedlony w sposób obiektywny i
    pełny. Przedstawiony sposób nie jest w pełni obiektywny i nie jest w stanie precyzyjnie
    odzwierciedlić stopnia wykorzystania wydatków związanych z budową Basenu do
    działalności gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza.
    Powyższe stanowisko potwierdza orzeczenie TSUE z 8 listopada 2012 r. C-511/10, w
    którym stwierdzono, że państwa członkowskie są uprawnione do stosowania w pierwszej
    kolejności jako kryterium podziału do celów obliczenia podlegającej odliczeniu
    proporcjonalnej części naliczonego podatku od wartości dodanej dla danej transakcji,
    takiej jak wzniesienie budynku o mieszanym użytku, kryterium innego niż kryterium
    oparte na wielkości obrotu, pod warunkiem, że przyjęta przez te państwa metoda
    gwarantuje dokładniejsze ustalenie rzeczonej proporcjonalnej części odliczenia.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie są Państwo uprawnieni do odliczania podatku VAT
    naliczonego od wydatków – poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji – na budowę
    Basenu przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT, kalkulowanego w oparciu o dane
    dotyczące ilości godzin, w których Basen zgodnie z Regulaminem jest wykorzystywany
    wyłącznie przez: (i) podmioty zewnętrzne (odpłatne udostępnianie Basenu) oraz (ii)
    Państwa Gminę i Państwa jednostki organizacyjne, w tym głównie przez uczniów Szkół w
    ramach zajęć lekcyjnych (nieodpłatne udostępnianie Basenu).
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniem nr 1 należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych pytaniem nr 2, wskazać należy, że prawo
    do odliczenia podatku może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust.
    10-13 ustawy oraz poprzez korektę podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    91 ustawy.
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do października 2021 r.):
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres,

      w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później
      jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
    Według art. 86 ust. 13 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od października 2021 r.):
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      · nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Ponadto, zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego
    zostały określone w art. 90c i art. 91 ustawy.
    Przepis art. 90c ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku
      naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego,
      w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest
      obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając
      dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się
      odpowiednio.
    Natomiast stosownie z art. 90c ust. 2 i ust. 3 ustawy:
      2. W przypadku, gdy korekty podatku odliczonego dokonuje podatnik, dla którego
      sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22,
      może on uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy, jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w
      przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2a.
      3. Dokonując korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik może przyjąć inny sposób
      określania proporcji, niż został przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby
      on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku.
    Zatem z art. 90c ust. 1 ustawy wynika obowiązek korekty rocznej podatku naliczonego z
    jednoczesnym wskazaniem, że w zakresie tej korekty zastosowanie znajdą przepisy art. 91
    ust. 2 – ust. 9 ustawy.
    Na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.
      90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
      zakończonego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik

      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Według art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku

      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z przywołanych wyżej przepisów art. 86 i art. 91 ustawy wynika, że podatnik jest
    zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie
    nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź
    nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych
    towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
    Ponadto zaznaczenia wymaga, że związek podatku do odliczenia z poszczególnymi
    rodzajami czynności (opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi) ma charakter
    prognozowany, planowany. Zatem może się zmienić przekreślając prawo do odliczenia lub
    to odliczenie uzasadniając.
    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty
    związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn.
    w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności
    (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu
    faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym
    rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo
    uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników
    majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku
    zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę
    dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości
    przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu
    urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe
    (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo.
    W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w
    dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany
    przeznaczenia towarów i usług nabytych na wytworzenie towaru, tj. zarówno w sytuacji,
    gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku
    naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego
    obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego
    towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
    Tym samym, prawo do częściowego (zgodnie z prewspółczynnikiem VAT) odliczenia
    podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych dotyczących budowy Basenu nabyli
    Państwo na skutek zmiany koncepcji wykorzystania powstałego w wyniku realizacji mienia.
    Bowiem, w trakcie realizacji Inwestycji, ale przed oddaniem Basenu do użytkowania - w
    maju 2021 roku – podjęli Państwo ostateczną decyzję o zmianie sposobu wykorzystywania
    Basenu. Początkowo planowali Państwo wykorzystywać Basen wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do nieodpłatnego udostępniania
    obiektu Basenu na rzecz Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy, w tym głównie na
    rzecz uczniów szkół, które znajdują się na terenie Gminy (dalej: Szkoły) w ramach zajęć
    lekcyjnych. Jednak, od maja 2021 roku, realizowali Państwo Inwestycję z zamiarem
    wykorzystania Basenu zarówno do celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT

    (odpłatne udostępnianie na rzecz mieszkańców Gminy i innych podmiotów), jak i do
    działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT (nieodpłatnego
    udostępniania obiektu Basenu na rzecz Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy).
    Zatem nastąpiła zmiana przeznaczenia wykorzystania towarów i usług nabytych do
    budowy Basenu przez Państwa Gminę z czynności wyłącznie niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT na czynności zarówno niepodlegające, jak i opodatkowane
    podatkiem VAT, która spowodowała zmianę w zakresie prawa do odliczenia.
    W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowanie korekta
    wieloletnia, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, bowiem środek trwały przed zmianą
    jego przeznaczenia nie został oddany do użytkowania.
    Zatem zastosowanie w tej sytuacji znajdzie powołany powyżej art. 91 ust. 8 ustawy, w myśl
    którego korekty dokonuje się również, jeżeli zmieniono przeznaczenie towarów i usług
    nabytych do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, przed oddaniem tego towaru
    do użytkowania.
    W tym miejscu należy ponownie podkreślić, że w analizowanym przypadku nie nastąpiła
    zmiana przeznaczenia środków trwałych, lecz zmiana przeznaczenia towarów i usług
    nabytych do wytworzenia tych środków trwałych.
    W konsekwencji, z uwagi na to, że decyzja o zmianie przeznaczenia zakupionych towarów i
    usług podjęta została przed oddaniem środka trwałego do użytkowania, korekty podatku
    naliczonego od wydatków przed podjęciem decyzji o zmianie przeznaczenia należy
    dokonać na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy w związku z art. 91 ust. 7d ustawy. Korekta, o
    której mowa w art. 91 ust. 8 ustawy z uwzględnieniem zasad wskazanych w art. 91 ust. 7d
    ustawy, dotycząca wydatków poniesionych w związku z budową Basenu przed podjęciem
    decyzji o zmianie przeznaczenia, powinna zostać dokonana jednorazowo w deklaracji
    podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym podjęto decyzję o zmianie
    przeznaczenia środków trwałych na cele wykonywanej działalności gospodarczej.
    Podsumowując, w odniesieniu do ponoszonych do maja 2021 r. wydatków na budowę
    Basenu, który pierwotnie miał być wykorzystywany wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu, Państwa Gmina może dokonać częściowego (zgodnie z
    prewspółczynnikiem VAT obliczonym wg Rozporządzenia) odliczenia podatku VAT
    naliczonego z faktur zakupowych dotyczących budowy Basenu na podstawie art. 91 ust. 8
    ustawy z uwzględnieniem zasad wskazanych w art. 91 ust. 7d ustawy, w trybie korekty
    jednorazowej w miesiącu, w którym Państwa Gmina podjęła decyzję o zmianie sposobu
    wykorzystania Basenu do czynności zarówno niepodlegających opodatkowaniu, jak i
    opodatkowanych podatkiem VAT, tj. w maju 2021 r.
    Natomiast w zakresie wydatków dokonywanych po podjęciu decyzji o zmianie
    przeznaczenia, mogą Państwo odliczać podatek naliczony z tytułu wydatków na budowę
    Basenu na bieżąco (zgodnie z prewspółczynnikiem VAT obliczonym wg Rozporządzenia), tj.
    w rozliczeniu za okres, w którym otrzymali Państwo fakturę lub w deklaracji podatkowej za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych. W przypadku, gdy Państwo tego nie
    zrobili, mogą Państwo dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym
    powstało prawo do odliczenia lub za jeden z 3 kolejnych okresów, nie później jednak niż w
    ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym prawo to powstało.
    W konsekwencji, oceniając Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniem nr 2
    należało uznać je za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.