Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.732.2021.4.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-30
Teza: Obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku.
Słowa kluczowe: majątek; wykazy; zarząd-zarząd sukcesyjny; zarządca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 7a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 7a-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 3a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2021 r. (data wpływu 24 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzenia wykazu składników majątku – **jest nieprawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony o dodatkową opłatę 12 listopada 2021 r. – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzenia wykazu składników majątku.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

X zmarły w dniu (\`(...)\`) maja 2021 r., za życia prowadził działalność gospodarczą pod firmą Y (w treści jako Przedsiębiorca) z adresem stałego miejsca wykonywania działalności gospodarczej (…).

Przedsiębiorca był polskim rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wykonującym czynności opodatkowane. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Przedsiębiorcy była wedle Polskiej Klasyfikacji Działalności produkcja pieczywa: produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek (PKD 10.71.Z).

Przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą w oparciu o przedsiębiorstwo rozumiane jako zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych. Przedsiębiorstwo wchodziło w skład majątku wspólnego X oraz jego małżonki Z.

X ustanowił za życia zarządcę sukcesyjnego w osobie Z.

W skład przedsiębiorstwa Przedsiębiorcy (stanowiące składnik majątku wspólnego małżonków) wchodziły, w szczególności:

1) udział wynoszący 6/10 w prawie własności nieruchomości gruntowej składająca się z działek o numerach ewidencyjnych (…) położonych (…) (w treści jako Nieruchomość I), który to udział był objęty wspólnością umowną majątkową małżeńską rozszerzoną, przy czym Nieruchomość I jest zabudowana niestanowiącym odrębnej własności budynkiem jednopiętrowym, z poddaszem użytkowym, wraz z parkingiem pokrytym kostką,

2) prawo własności ruchomości (…) wraz z wszelkimi przynależnościami, w tym dowód rejestracyjny, książka pojazdu i inne ruchomości niezbędne do korzystania z niego,

3) zestawienie środków trwałych według zestawienia,

4) surowce w magazynie oraz towar w sklepie, o zmiennej wartości i składzie.

Umowy najmu – przedsiębiorca występował jako Wynajmujący:

5) (…)

Umowy najmu – przedsiębiorca występował jako Najemca:

6) (…)

Sprawy administracyjne:

7) (…)

Umowy finansowe:

8) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z umowy o usługi bankowości elektronicznej (…)

9) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z umowy zawartej w dniu (…)

Umowy dotyczące mediów:

10) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z umowy (…) z Zakładem Gospodarki Komunalnej (…) o odbiorze odpadów komunalnych,

11) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z umowy (…) o przejęciu i wykonywaniu obowiązku przedsiębiorcy w zakresie zapewnienia odzysku i recyklingu odpadów opakowaniowych, (…)

12) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z umowy (…) zawartej z: (…) o kompleksowe dostarczanie paliwa gazowego dot. lokalu (…)

13) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z umowy (…) zawartej z: (\`(...)\`) o kompleksowe dostarczanie paliwa gazowego (…)

14) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z umowy (…) sprzedaży energii elektrycznej,

15) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z Umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych …

16) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z Umowy (…) dotyczącej świadczenia usług telekomunikacyjnych.

Umowy związane z pracownikami:

17) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z umów o pracę:

(\`(...)\`)

18) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z umów o pracę w celu przygotowania zawodowego:

(\`(...)\`)

19) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania, z umowy dotyczącej przeprowadzania badań profilaktycznych pracowników (…)

Umowy leasingu:

20) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z Umowy Leasingu Operacyjnego Pojazdów (…)

Umowy ubezpieczenia:

21) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z umowy ubezpieczenia potwierdzonej polisą ubezpieczenia (…)

22) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z umowy ubezpieczenia potwierdzonej polisą (\`(...)\`)

Umowy związane z prowadzeniem działalności bieżącej:

23) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania, z umowy nr (…) dotyczącej ochrony mienia,

24) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania, z umowy (…) dot. najmu i serwisu (…),

25) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania z umowy z dnia 30 grudnia 2006 r. zawartej z: Biuro Rachunkowe (…), dotyczącej świadczenia usług w zakresie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz prowadzenia spraw płacowych, kadrowych i zusowskich.

Prawa na dobrach niematerialnych:

26) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo (\`(...)\`),

27) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania wynikające z umowy o hosting biznes zawarta (…)

28) prawa do profilu na portalu społecznościowym (…)

29) prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania, przypisane do numeru klienta (…)

Rozliczenia z dostawcami i odbiorcami:

30) wierzytelności i zobowiązania z umów z odbiorcami towarów, o zmiennej wysokości,

31) zobowiązania wobec dostawców towarów i usług, o zmiennej wysokości.

Podatki i należności publicznoprawne:

32) nadpłata podatku od towarów i usług (różnica pomiędzy podatkiem należnym i naliczonym), która za miesiąc maj 2021 r. wyniosła (…)

33) wierzytelność warunkowa wynikająca z Umowy Subwencji Finansowej zawartej pomiędzy Polski Fundusz Rozwoju (\`(...)\`) której wysokość nie jest określona w całości.

Stan środków w kasie i na rachunkach:

34) stan konta bankowego w zmiennej wysokości,

35) stan środków w kasie w zmiennej wysokości,

a także wszelkie inne składniki majątkowe oraz niemajątkowe, w tym zobowiązania, z przedsiębiorstwem związane.

W dniu (\`(...)\`) maja 2021 r. zmarł X. Z chwilą śmierci został ustanowiony zarządca sukcesyjny w osobie Z, ponieważ wniosek do wpis w CEIDG zarządcy sukcesyjnego został złożony przed śmiercią przedsiębiorcy.

W dniu 28 czerwca 2021 r. została zawiązana pomiędzy Z, a P ((\`(...)\`)) Sp. j. (w treści jako Spółka). Spółka została zarejestrowana w dniu 30 czerwca 2021 r. Spółce nadano numer (…). Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług – podatnikiem VAT czynnym. Wkłady do Spółki wnieśli Z – w kwocie (\`(...)\`) zł. P – w kwocie (\`(...)\`) zł.

P nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej. Numer NIP został dopiero nadany w dniu 16 lipca 2021 r. – (…). Nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z w dniu 12 lipca 2021 r. odrzuciła spadek po zmarłym w dniu (\`(...)\`) maja 2021 r. X.

W dniu 12 lipca 2021 r. P przyjął spadek po zmarłym w dniu (\`(...)\`) maja 2021 r. X, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony w dniu 12 lipca 2021 r., wpisany do Repertorium (…) zarejestrowany pod numerem (…) w systemie informatycznym do prowadzenia rejestru spadkowego utworzonego przez Krajową Radę Notarialną.

W wyniku tej czynności prawnej P nabył udział wynoszący 1/2 część w Przedsiębiorstwie w spadku. Pozostała 1/2 część udziału w Przedsiębiorstwie w spadku przysługiwała Z.

W dniu 27 lipca 2021 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego (\`(...)\`) wydał zaświadczenie, że podatek od spadków i darowizn się nie należy, gdyż zastosowano zwolnienie, o którym mowa w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2018 r poz. 644 ze zm.).

W dniu 30 lipca 2021 r. Z i P, przed notariuszem (…), postanowili zmienić umowę spółki jawnej w taki sposób, że każdy zwiększy swój wkład do Spółki i zobowiązali się przenieść na Spółkę przysługujący każdemu ze wspólników udział wynoszący 1/2 część w Przedsiębiorstwie w spadku objętym zarządem sukcesyjnym.

Szczegółowy opis Przedsiębiorstwa w spadku został ujęty w akcie notarialnym oraz załączniku do niego, przy czym pozostał on zbieżny z opisem wskazanym powyżej, z uwzględnieniem zmian, które zaistniały w toku prowadzenia Przedsiębiorstwa w spadku w okresie od dnia (\`(...)\`) maja 2021 r. do dnia aportu, tj. do dnia 30 lipca 2021 r.

W zakres Przedsiębiorstwa w spadku wchodziły m.in zobowiązania, ale też nadpłata podatku od towarów i usług, która za miesiąc maj 2021 r. wynosiła (…), przy czym w istocie sformułowanie nadpłata oznaczało różnicę podatku naliczonego nad należnym w podanej wysokości.

W dniu 30 lipca 2021 r. z uwagi na to, że Przedsiębiorstwo w spadku zostało nabyte przez jeden podmiot – Spółkę, zarząd sukcesyjny wygasł.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.**

Czy były zarządca sukcesyjny – Z, po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego jest zobowiązana do sporządzenia wykazu składników majątku, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U nr 80 poz. 350 z późn. zm. ) – dalej PIT w sytuacji gdy przedsiębiorstwo w spadku zostało wniesione przez właścicieli Przedsiębiorstwa w spadku do spółki niebędącej osobą prawną tytułem wkładu niepieniężnego?

**Zdaniem Wnioskodawczyni** w sytuacji gdy przedsiębiorstwo w spadku zostało wniesione przez właścicieli przedsiębiorstwa w spadku do spółki niebędącej osobą prawną tytułem wkładu niepieniężnego, co spowodowało wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego, przepis art. 24 ust. 3a PIT nie znajdzie zastosowania.

Przepis ten stanowi, że w razie likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, w tym także prowadzonych w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika z takiej spółki sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki.

Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

Stosownie do przepisu art. 7a ust. 3 pkt 1 PIT równoznaczne z likwidacją działalności gospodarczej jest wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego.

Zgodnie z art. 59 ust. 1 pkt 3 uZarzSukc, zarząd sukcesyjny wygasa z dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku przez jedną osobę, o której mowa w art. 3 pkt 3 uZarzSukc.

Przepis art. 3 pkt 3 uZarzSukc mówi o osobie, która nabyła przedsiębiorstwo w spadku bezpośrednio od spadkobiercy lub małżonka przedsiębiorcy, w tym osoba prawna albo jednostka organizacyjna, o której mowa w art. 331 k.c., do której wniesiono przedsiębiorstwo tytułem wkładu, w przypadku gdy po śmierci przedsiębiorcy nastąpiło zbycie tego przedsiębiorstwa albo udziału w tym przedsiębiorstwie.

Można więc stwierdzić, że zarząd sukcesyjny wygasa z chwilą nabycia przedsiębiorstwa w spadku przez spółkę jawną w sytuacji, gdy przedsiębiorstwo w całości zostało wniesione do tej spółki jawnej tytułem wkładu przez jego właścicieli.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że pomimo wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, w istocie działalność gospodarcza pierwotnie prowadzona przez Przedsiębiorcę, następnie przez Przedsiębiorstwo w spadku, będzie kontynuowana przez spółkę jawną, do której wniesiono tytułem wkładu przedsiębiorstwo w spadku.

Wprawdzie formalnie doszło do wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, jednak w rzeczywistości działalność gospodarcza przedsiębiorstwa w spadku jest kontynuowana. Wykaz składników majątku, o którym mowa w art. 24 ust. 3a PIT znajduje w ocenie Wnioskodawczyni zastosowanie, gdy dochodzi do definitywnego zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej.

Przemawia za tym funkcja tego przepisu, którego celem jest przecież ustalenie stanu przedsiębiorstwa na moment definitywnego zakończenia jego działalności celem opodatkowania ewentualnej konsumpcji jego składników lub zbycia przed upływem stosownego okresu.

Tutaj sytuacja jest zgoła inna. Jeśli dochodzi do kontynuowania działalności gospodarczej z uwagi na wniesienie aportu przedsiębiorstwa w spadku do spółki jawnej, to sporządzenie wykazu składników majątkowych byłoby zupełnie bezcelowe. Na moment wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, jeśli przedsiębiorstwo w spadku zostało wniesione aportem do innego podmiotu (w rozumieniu prawa prywatnego, nie podatkowego) to wykaz składników majątku byłby w istocie pusty. Zarząd sukcesyjny wygasa bowiem w momencie nabycia przedsiębiorstwa w spadku przez jedną osobę, czyli w momencie aportu, a wówczas w masie majątkowej, w której uprzednio było przedsiębiorstwo w spadku nie ma już nic.

Stąd też Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w sytuacji gdy dojdzie do wniesienia aportem przedsiębiorstwa w spadku do spółki jawnej i wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przepis art. 24 ust. 3a PIT nie znajdzie zastosowania, bo _de facto_ nie dojdzie do likwidacji działalności gospodarczej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe**.

Przepisy ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), zwanej dalej ustawą o zarządzie sukcesyjnym, wprowadziły specyficzny rodzaj podatnika, jaki stanowi przedsiębiorstwo w spadku.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym: przedsiębiorstwo w spadku obejmuje składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę, stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci.

Jeżeli w chwili śmierci przedsiębiorcy przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) stanowiło w całości mienie przedsiębiorcy i jego małżonka, przedsiębiorstwo w spadku obejmuje całe to przedsiębiorstwo (art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym).

Stosownie do art. 2 ust. 3 tej ustawy: przedsiębiorstwo w spadku obejmuje także składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, nabyte przez zarządcę sukcesyjnego albo na podstawie czynności, o których mowa w art. 13, w okresie od chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego.

Z kolei art. 3 cytowanej ustawy stanowi, że: właścicielem przedsiębiorstwa w spadku w rozumieniu ustawy jest:

1) osoba, która zgodnie z prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia albo europejskim poświadczeniem spadkowym, nabyła składniki niematerialne i materialne, o których mowa w art. 2 ust. 1, na podstawie powołania do spadku z ustawy albo testamentu albo nabyła przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie na podstawie zapisu windykacyjnego;

2) małżonek przedsiębiorcy w przypadku, o którym mowa w art. 2 ust. 2, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku;

3) osoba, która nabyła przedsiębiorstwo w spadku albo udział w przedsiębiorstwie w spadku bezpośrednio od osoby, o której mowa w pkt 1 lub 2, w tym osoba prawna albo jednostka organizacyjna, o której mowa w art. 331 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, do której wniesiono przedsiębiorstwo tytułem wkładu – w przypadku gdy po śmierci przedsiębiorcy nastąpiło zbycie tego przedsiębiorstwa albo udziału w tym przedsiębiorstwie.

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym: od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku.

W myśl zaś art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym: zarząd sukcesyjny wygasa z:

1) upływem dwóch miesięcy od dnia śmierci przedsiębiorcy, jeżeli w tym okresie żaden ze spadkobierców przedsiębiorcy nie przyjął spadku ani zapisobierca windykacyjny nie przyjął zapisu windykacyjnego, którego przedmiotem jest przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie, chyba że zarządca sukcesyjny działa na rzecz małżonka przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku;

2) dniem uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania europejskiego poświadczenia spadkowego, jeżeli jeden spadkobierca albo zapisobierca windykacyjny nabył przedsiębiorstwo w spadku w całości;

3) dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę, o której mowa w art. 3 pkt 3;

4) upływem miesiąca od dnia wykreślenia zarządcy sukcesyjnego z CEIDG, chyba że w tym okresie powołano kolejnego zarządcę sukcesyjnego;

5) dniem ogłoszenia upadłości przedsiębiorcy;

6) dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku;

7) upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy.

Z kolei art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) stanowi, że: ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę solidarnościową.

Natomiast zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ustawa reguluje również opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów przedsiębiorstwa w spadku.

Zgodnie z art. 1a ust. 2 ww. ustawy: przedsiębiorstwo w spadku, stanowiące jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:

1) zarządu sukcesyjnego albo

2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2020 r. poz. 170 oraz z 2021 r. poz. 802).

Stosownie do treści art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychody przedsiębiorstwa w spadku uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Powstanie przedsiębiorstwa w spadku nie jest traktowane jako rozpoczęcie działalności gospodarczej – o czym stanowi art. 7a ust. 2 tej ustawy.

W myśl art. 7a ust. 3 cyt. ustawy: równoznaczne z likwidacją działalności gospodarczej jest wygaśnięcie:

1) zarządu sukcesyjnego albo

2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego – w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni, przed śmiercią męża została ustanowiona przez niego zarządcą sukcesyjnym. W skład majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej męża wchodziło przedsiębiorstwo. Z chwilą śmierci męża (maj 2021 r.) Wnioskodawczyni stała się zarządcą sukcesyjnym. W czerwcu 2021 r. Wnioskodawczyni wraz z drugą osobą fizyczną zawiązała spółkę jawną (dalej: Spółka). W dniu 12 lipca 2021 r. Wnioskodawczyni odrzuciła spadek po zmarłym mężu, natomiast druga osoba fizyczna w tym dniu przyjęła spadek po zmarłym. Druga osoba fizyczna nabyła udział wynoszący 1/2 części przedsiębiorstwa w spadku. Pozostała 1/2 część udziału w przedsiębiorstwie przysługuje Wnioskodawczyni. W dniu 30 lipca 2021 r. Wnioskodawczyni wraz z drugą osobą fizyczną przenieśli na Spółkę przysługujące im udziały w przedsiębiorstwie w spadku, w tym dniu przedsiębiorstwo zostało nabyte przez jeden podmiot – Spółkę a zarząd sukcesyjny wygasł.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii, czy w chwili wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego na Wnioskodawczyni jako zarządcy sukcesyjnym ciążył obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku.

Zgodnie z art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: w razie likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, w tym także prowadzonych w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika z takiej spółki sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

Natomiast jak zostało wskazane w art. 7a ust. 3 pkt 1 tej ustawy równoznaczne z likwidacją działalności gospodarczej jest wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego.

Mając na względzie opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić że wniesienie przez Wnioskodawczynię oraz drugą osobę fizyczną do Spółki przysługujących im udziałów w przedsiębiorstwie w spadku powoduje wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego co z kolei oznacza likwidację działalności, a zatem Wnioskodawczyni była zobowiązana do sporządzenia wykazu składników majątku na dzień wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego –likwidacji działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie należy wskazać, że fakt wniesienia do Spółki, przez Wnioskodawczynię wraz z drugą osoba fizyczną, przysługujących im udziałów w przedsiębiorstwie w spadku w niniejszej sprawie nie ma znaczenia.

**Reasumując – Wnioskodawczyni, jako były zarządca sukcesyjny, po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego była zobowiązana do sporządzenia wykazu składników majątku, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,**

Końcowo Organ informuje, że w zakresie podatku od towarów i usług wniosek podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.