Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.893.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży drewna opałowego.
Słowa kluczowe: drzewo-wycinka drzew
działalność-działalność rolnicza
grunty-grunty rolne
przychód
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.-Definicja działalności
rolniczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży drewna opałowego. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2025 r. dokonała Pani od Skarbu Państwa zakupu gruntów rolnych o powierzchni
    13,19 ha. Grunty te położone są w obrębie A, gmina B i na dzień sprzedaży grunty rolne
    od dłuższego czasu są odłogowane, zadrzewione, zakrzaczone i porośnięte wysoką trawą.
    Podjęła Pani decyzję o przywróceniu przedmiotowych gruntów do użytkowania rolniczego,
    tj. zamierza Pani obsiać je (...).
    W tym celu (...) 2025 r. wystąpiła Pani do Wójta Gminy B z wnioskiem o wyrażenie zgody
    na usuniecie drzew i krzewów.
    Wójt Gminy B w postanowieniu z (...) 2025 r. poinformował Panią o braku wymagalności
    zgody do usuniecie z gruntów rolnych drzew i krzewów w celu przywrócenia ich do
    użytkowania rolniczego.
    W toku prac przywracających grunty do użytkowania rolniczego dokonana zostanie
    wycinka drzew oraz usunięcie ich korzeni.
    Uzyskane w ten sposób drewno opałowe oraz biomasę, która powstała w toku tych prac
    zamierza Pani sprzedać.
    W celu sprzedaży drewna opałowego jak i powstałej biomasy nie zostaną podjęte żadne
    dodatkowe prace, tj. wycięte drzewa nie zostaną pocięte ani porąbane co spowodowałoby
    wzrost wartości tego drewna i świadczyłoby o jego przerobie.

## Pytanie

Czy do sprzedaży drewna opałowego przez rolnika w opisanym stanie faktycznym będą
    miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Stanowisko Pani w sprawie
    Pani zdaniem Pani, sprzedaż pozyskanego drewna oraz biomasy stanowi przychód z
    działalności rolniczej, która podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zasadność tego stwierdzenia wynika z faktu, że drewno jak i biomasa nie są produktem
    przetworzonym i pozyskiwane zostaną z prac niezbędnych dla zachowania dobrej kultury
    rolnej w tym przywrócenia gruntów do użytkowania rolniczego.
    Ponadto pozyskane drewno jak i biomasa są efektem wykorzystania naturalnych
    procesów wzrostu roślin pochodzących z własnych gruntów, trwającego powyżej 1
    miesiąca jak i nie zostaną poddane dalszej obróbce, co jest zgodne z definicją działalności
    rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów
    ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z
    działów specjalnych produkcji rolnej.
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ww. ustawy, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest
    działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie
    nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym
    również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz
    reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja
    roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału
    zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu
    przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne
    okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich
    biologiczny wzrost wynoszą co najmniej:
    1) miesiąc - w przypadku roślin,
    2) 16 dni w przypadku wysoko intensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

    3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
    4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia.
    W związku z art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działami
    specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych,
    uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, fermowa hodowla i chów drobiu
    rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i
    laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników,
    prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
    W związku z art. 2 ust. 3a wyżej wymienionej ustawy, nie stanowią działów specjalnych
    produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających
    wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym załącznikiem nr 2.
    W myśl art. 2 ust. 4 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym,
    oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar
    gruntów, o których mowa w art. 1 o łącznej powierzchni przekraczającej 1ha lub 1ha
    przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej,
    osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości
    prawnej.
    Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego
    precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane
    w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    wyczerpujący.
    Zgodnie  z  przedstawioną  definicją  działalności  rolniczej,  podstawową  jej  cechą  jest
    wytwarzanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja
    roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).
    Powyższe  oznacza,  że  wszelkie  produkty  działalności  rolniczej  powstają  wyłącznie  na
    skutek działania normalnych biologicznych procesów wzrostu.
    Porównując stan prawny ze stanem faktycznym można stwierdzić, że posiadając około 13
    ha gruntów rolnych jest Pani rolnikiem.
    Planowana przez nią sprzedaż drewna i biomasy drzewnej pozyskanych w wyniku prac
    pielęgnacyjnych, tj. prac przywracających grunty do użytkowania rolniczego stanowi
    działalność rolniczą. Ponadto, drewno jak i biomasa drzewna pozyskane zostaną z
    własnych gruntów i nie będą podlegać dalszemu przerobowi czy też uszlachetnieniu.
    W takim stanie faktycznym Pani zdaniem, uzyskany z tego tytułu przychód będzie
    przychodem z działalności rolniczej, a tym samym będzie on podlegał wyłączeniu z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

      Opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  podlegają  wszelkiego  rodzaju  dochody,  z
      wyjątkiem  dochodów  wymienionych  w  art.  21,  52,  52a  i  52c  oraz  dochodów,  od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Wyłączenie zastosowania przepisów ustawy
    Wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania ustawodawca zawarł m.in. w
    art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
        1) miesiąc - w przypadku roślin,
        2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
        kaczek,
        3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
        4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
      – licząc od dnia nabycia.
    Ponadto zauważam, że zgodnie z art. 2 ust. 4 omawianej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne
      w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 1344 ze zm.)
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Z kolei na podstawie definicji zawartej w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza
      gospodarstwem rolnym.
    W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ww. ustawy:

      Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w
      rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy,
      zwanym „załącznikiem nr 2”.
    Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i
    rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu
    rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, nie
    stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu
    rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek
    poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.
    Jednocześnie informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie dla oceny, czy danego
    rodzaju działalność w ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli
    bowiem danego rodzaju uprawa, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt
    nie są wymienione w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też
    chów są działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W
    konsekwencji – do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani wniosek
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że:
    · (...) 2025 r. dokonała Pani zakupu gruntów rolnych o powierzchni 13,19 ha, które
      zamierza Pani obsiać (...).
    · Ww. grunty od dłuższego czasu są odłogowane, zadrzewione, zakrzaczone i porośnięte
      wysoką trawą. W związku z czym w celu przywrócenia ich do użytkowania rolniczego
      dokona Pani wycinki drzew oraz usunięcia ich korzeni.
    Wątpliwości Pani budzi kwestia czy w sytuacji przedstawionej we wniosku do sprzedaży
    drewna opałowego będzie miał zastosowanie wskazany przez Panią przepis art. 2 ust. 1
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani zdaniem, sprzedaż pozyskanego drewna stanowi przychód z działalności rolniczej,
    która podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na względzie powołane przepisy prawne oraz kierując się treścią wniosku nie mogę
    zgodzić się z Pani stanowiskiem.
    Z definicji zawartej w art. 2 ust. 2 omawianej ustawy wynika, że działalność rolnicza to
    działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie
    nieprzetworzonym (naturalnym), w tym również produkcja.
    Zatem elementami istotnymi definicji są nie tylko określenia „wytwarzanie”, ale i „produkt
    roślinny”, "produkt zwierzęcy” i „stan nieprzetworzony (naturalny)” oraz „produkcja”.
    Określenie zaś „produkcja” to: zorganizowana działalność ludzka mająca na celu seryjne
    wytwarzanie określonych dóbr materialnych (Słownik języka polskiego, red. S. Dubisz,
    Warszawa 2008, s. 563); wytwarzanie dóbr materialnych, zajmowanie się produkcją czegoś
    (Słownik języka polskiego, red. B. Dunaj, Warszawa 1996, s. 854).
    Zatem określenie „działalność rolnicza” to działalność polegająca na produkcji - a więc
    zorganizowanej działalności ludzkiej - dóbr materialnych o charakterze roślinnym lub
    zwierzęcym.
    Jednocześnie należy zauważyć, że w żadnym z przykładów określonych w art. 2 ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie wskazał, by zaliczyć
    do działalności rolniczej pośrednie efekty tej działalności - zalicza tylko efekty
    bezpośrednie.
    Takie rozumienie tej definicji jest istotne także dlatego, że przepis art. 2 ust. 1 pkt 1
    cytowanej na wstępie ustawy określa wyjątek od zasady opodatkowania przychodów

    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. To zaś oznacza obowiązek ścisłej,
    nierozszerzającej wykładni pojęcia „działalność rolnicza”.
    Zatem z definicji działalności rolniczej zawartej w art. 2 ust. 2 omawianej ustawy i
    przykładowo wymienionych w niej produktów - będących wytworami tej działalności -
    wynika, że są nimi tylko produkty bezpośredniej działalności rolniczej.
    Bez wątpienia drzewa są roślinami i dobrami materialnymi, lecz trudno w sytuacji opisanej
    we wniosku przyjąć, by były one wytworem z działalności rolniczej, skoro już we wniosku
    podała Pani, że na dzień sprzedaży grunty rolne od dłuższego czasu były odłogowane,
    zadrzewione, zakrzaczone i porośnięte wysoką trawą. Co wyklucza usunięte drewno jako
    wytwór zorganizowanej Pani działalności rolniczej.
    Usunięcie drzew nie jest zatem w Pani przypadku przejawem celowej, zorganizowanej
    działalności, lecz czynnością poboczną.
    Są to prace porządkowe mające na celu przywróceniu przedmiotowych gruntów do
    użytkowania rolniczego, by mogła je Pani zgodnie z zamierzeniami obsiać (...).
    Niewątpliwie sprzedaż drewna powstałego w wyniku wycinki jest dla Pani uzasadniona
    zarówno z praktycznego jak i ekonomicznego punktu widzenia. Nie zmienia to jednak
    faktu, że sprzedaż ta nie będzie spełniać definicji rolniczej.
    W świetle powyższego nie sposób uznać, że sprzedaż drewna w sytuacji opisanej we
    wniosku stanowić będzie przychód z działalności rolniczej, a tym samym na podstawie art.
    2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego stanowisko Pani uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie informuję, że przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie oceny
    prawnej stanowiska Pani w zakresie nakreślonym przez Panią przepisem prawa
    podatkowego, tj. art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    bez rozstrzygania ewentualnych skutków podatkowych zbycia drewna oraz biomasy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.