Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.8.2025.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości
/udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość rolna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o. o. sp. k. (Zainteresowany będący stroną postępowania) jest inwestorem,
    zainteresowanym nabyciem praw do nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”)
    pod budowę centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-
    biurowym i infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”, planowane nabycie będzie
    dalej określane jako „Transakcja”). Przedmiotowa Nieruchomość zlokalizowana jest na
    terenie gminy (...) oraz obejmuje działki:
    1) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    2) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    3) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    4) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    5) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    6) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    7) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    8) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    9) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...) (w zakresie Działki o nr
      (...) przedmiotem sprzedaży przez Sprzedającego będzie udział we współwłasność
      Działki – pozostały udział zostanie nabyty przez Zainteresowanego w ramach transakcji
      z innym sprzedającym (dalej: „Współwłaściciel”),
    dalej: łącznie jako „Działki”.
    Zainteresowany wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię planuje wynająć lub
    sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Tym samym, po nabyciu przedmiotowych Działek,
    Zainteresowany planuje wykorzystywać je w prowadzonej działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającej
    zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

    Działki są niezabudowane, nieogrodzone i nieuzbrojone.
    Dla przedmiotowych Działek obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego stanowiący treść Uchwały nr (...) Rady Gminy (...) z (...) r. (dalej: „MPZP”).
    MPZP przewiduje następujące przeznaczenie Działek:
    1) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    2) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 6KDL2 – droga publiczna, 2P/U1 – tereny
      produkcyjno-usługowe,
    3) Działka (...) - 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga publiczna, 2P/U1 – tereny
      produkcyjno-usługowe,
    4) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    5) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    6) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    7) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    8) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    9) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 6KDL2 – droga publiczna, 2P/U1 – tereny
      produkcyjno-usługowe.
    Grunty zostały oznaczone w księdze wieczystej jako grunty orne (R).
    Sprzedający nabył Działki na podstawie umów sprzedaży zawartych z osobami fizycznymi
    w latach 2005 – 2008.
    Działki nie zostały nabyte w ramach działalności gospodarczej Sprzedającego.
    Nieruchomości zostały nabyte w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług i transakcje nabycia nie zostały udokumentowane
    fakturami VAT. Nabycie Działek podlegało natomiast opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Nieruchomość została nabyta do majątku osobistego
    Sprzedającego.
    Nabycie Działek zostało sfinansowane ze środków własnych Sprzedającego. W
    szczególności Sprzedający nie zaciągał kredytu w celu nabycia Działek.
    Na moment nabycia Sprzedający nie prowadził działalności gospodarczej oraz nie był
    zarejestrowany jako podatnik podatku od czynności cywilnoprawnych. W momencie
    nabycia Sprzedający nie dokonywał zakupu Działek w celu prowadzenia w oparciu o nie
    działalności gospodarczej, tj. w momencie zakupu nie miał zamiaru wykorzystywać ich w
    działalności gospodarczej.
    W momencie nabycia Działek, Sprzedający pozostawał w stosunku pracy (branża (...)).
    Od (...) r. Sprzedający rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej oraz jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach tej
    działalności gospodarczej Sprzedający świadczy usługi z zakresu (...), związane z

    oprogramowaniem. W ramach działalności, Sprzedający zajmuje się również budową oraz
    sprzedażą obiektów mieszkalnych.
    Natomiast Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej
    Sprzedającego. Nieruchomość nie została ujęta w ewidencji środków trwałych
    Sprzedającego, koszty nabycia nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu w działalności
    gospodarczej, Sprzedający nie odliczył podatku od towarów i usług z tytułu nabycia
    Nieruchomości (ponieważ w związku z tą transakcją nie został naliczony podatek od
    towarów i usług), a Nieruchomość nie była wykorzystywana w celach zarobkowych (poza
    dzierżawą za symboliczną opłatą, która została opisana poniżej).
    Ponieważ od momentu nabycia Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie była ona również
    wykorzystywana do czynności podlegających zwolnieniu z podatku od towarów i usług.
    Działki nie były również wykorzystywane przez Sprzedającego do prowadzenia działalności
    rolniczej.
    W szczególności nie dokonywał on uprawy ani zbiorów i dostawy (sprzedaży) produktów
    rolnych. Sprzedający nie posiada również statusu rolnika ryczałtowego.
    Natomiast w okresie od (...) r. do (...) r. Działki były przedmiotem umowy dzierżawy na
    rzecz osoby fizycznej (rolnika). Na mocy tej umowy Działki tymczasowo przez okres jej
    obowiązywania mogły być wykorzystywane przez dzierżawcę na cele upraw rolnych.
    Rolnik będący dzierżawcą sam zgłosił się do Sprzedającego z propozycją wydzierżawienia
    Nieruchomości. Z tytułu dzierżawy zostało ustalone symboliczne wynagrodzenie (300 zł
    rocznie). Dzierżawa nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z uwagi na bardzo słabo rozwiniętą infrastrukturę energetyczną na terenie, na którym
    położona jest Nieruchomość i wysycenie przez aktualnych odbiorców skutkujące
    wieloletnim oczekiwaniem na przyłącze, Sprzedający alternatywnie wystąpił o warunki
    techniczne oraz zawarł z dystrybutorem energii umowy o przyłączenie do sieci
    dystrybucyjnej (gdyby w przyszłości na Działkach miał powstać jakiś obiekt budowlany).
    Sprzedający nie dokonał jednak uzbrojenia działek ani nie wyposażył ich w urządzenia, czy
    sieć energetyczną.
    Dodatkowo, Sprzedający (samodzielnie lub za pośrednictwem pełnomocnika) w
    szczególności nie podejmował następujących działań:
    1) nie wydzielał dróg wewnętrznych,
    2) nie dokonywał podziałów/połączeń działek,
    3) nie występował do organów o wydanie decyzji o warunkach zabudowy,
      zagospodarowania przestrzennego lub o ich zmianę (Sprzedający zgłaszał jedynie
      uwagi do miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zgodnie z
      obowiązującymi przepisami prawa);
    4) nie występował do organów z wnioskiem o przekształcenie działek pod zabudowę,
    5) nie występował do organów o wyrażenie zgody na wycinkę drzew i krzewów.
    Co więcej, Sprzedający nie podejmował żadnych działań marketingowych za wyjątkiem
    udzielania informacji potencjalnym zainteresowanym. Zainteresowany skontaktował się
    ze Sprzedającym z własnej inicjatywy. Sprzedający nie podejmował w tym zakresie
    żadnych działań reklamowych.
    Natomiast, z uwagi na pytania pojawiające się ze strony potencjalnych nabywców
    (Sprzedający miał takie zapytania dot. Nieruchomości w przeszłości), jak również w celu

    ustalenia precyzyjnego stanu posiadanego majątku, Sprzedający zlecił przeprowadzenie
    audytu stanu prawnego nieruchomości w celu ustalenia stanu prawnego i faktycznego
    nieruchomości dla potrzeb uregulowania granic działek. Sprzedający poniósł koszt
    sporządzenia audytu prawnego nieruchomości. Są to jedyne nakłady finansowe związane
    z przygotowaniem działek do sprzedaży. Sprzedający nie poniósł ani nie zamierza ponosić
    innych nakładów finansowych w tym zakresie. Wydatki z tytułu audytu nie zostały również
    rozpoznane jako koszty podatkowe w ramach działalności Sprzedającego.
    W zawartej umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił nabywcy (umowa została zawarta
    z podmiotem trzecim (dalej: „Deweloper”), przy czym przed dokonaniem Transakcji, prawa
    i obowiązki z umowy zostaną przeniesione na Zainteresowanego) prawa do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane oraz do składania wniosków oraz
    uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i
    przyłączeniowych oraz decyzji, a także do wejścia na teren Nieruchomości w celu
    prowadzenia badań i odwiertów w zakresie niezbędnym do potwierdzenie, że
    Nieruchomość jest wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na
    niej Inwestycji. Sprzedający zobowiązał się przy tym do udzielenia na żądanie nabywcy
    pełnomocnictw koniecznych do uzyskania ww. uzgodnień, sprawdzeń itp. W ramach
    prawa do dysponowania Nieruchomością Deweloperowi (a po dokonaniu cesji,
    Zainteresowanemu) nie będzie przysługiwało prawo do złożenia wniosku o udzielenie
    pozwolenia na budowę oraz oświadczenia o dysponowaniu Nieruchomością na cele
    budowlane.
    Dodatkowo, w ramach umowy przedwstępnej, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa
    przedstawicielowi Dewelopera do:
    - przeglądania akt ksiąg wieczystych Nieruchomości,
    - składania wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii,
    - ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również do uzyskiwania i odbioru
      zaświadczeń, informacji oraz wypisów oraz wyrysów dotyczących Nieruchomości,
    - podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania
      wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru wszelkich
      dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu realizacji
      pełnomocnictwa.
    Powyższe uprawnienia również zostaną przeniesione na przedstawiciela
    Zainteresowanego w związku z cesją.
    Sprzedający posiada aktualnie inne nieruchomości, których jednak sprzedaż aktualnie nie
    jest planowana. W szczególności Sprzedający nie podejmuje żadnych działań
    marketingowych w tym zakresie.
    Sprzedający dokonywał w przeszłości sprzedaży nieruchomości, jednak dotyczyło to
    nieruchomości mieszkalnych. Przedmiotem sprzedaży były zarówno nieruchomości
    prywatne (w zakresie tych nieruchomości sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług oraz podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych) oraz nieruchomości mieszkalne wchodzące w skład działalności
    gospodarczej (w zakresie tych nieruchomości sprzedaż podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług).
    Zainteresowany jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym
    działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

    W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Zainteresowany pragnie
    wskazać, że w celu realizacji Inwestycji Zainteresowany planuje nabyć również inne działki
    od podmiotów trzecich i w tym zakresie Zainteresowany wraz z tymi podmiotami złoży
    odrębne wnioski o interpretacje.
    Końcowo Zainteresowani wskazują, że ostateczna data Transakcji nie jest jeszcze znana,
    jednak Zainteresowani planują przeprowadzić Transakcję w 2025 r.
    Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    1. Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinien zostać uznany za podmiot
      niewystępującego w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a w
      konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o podatku od
      towarów i usług i jako taka podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
      cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2. W przypadku uznania, iż Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w
      Transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i w efekcie Transakcja
      powinna podlegać przepisom VAT jako podlegająca w całości opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegająca zwolnieniu z podatku od towarów i
      usług oraz, że Sprzedający będzie miał obowiązek wystawienia faktury VAT z tego
      tytułu jak wyżej, czy sprzedaż przedmiotowych Działek na rzecz Kupującego nie będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2
      pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Ad 1.
    Państwa zdaniem, w ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie występuje jako
    podatnik podatku od towarów i usług, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać
    poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej
    przedmiotu Transakcji.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi podlegają m. in. umowy sprzedaży. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 w
    zw. z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku
    od czynności cywilnoprawnych przy umowie sprzedaży nieruchomości czy prawa
    użytkowania wieczystego wynosi 2% wartości rynkowej nieruchomości lub prawa
    użytkowania wieczystego.
    Jednak zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany, w zakresie, w jakim są
    opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.

    Tym samym, dla oceny czy planowana Transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, należy w pierwszej kolejności dokonać analizy, czy będzie ona
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W opinii Zainteresowanych, ogół przedstawionych przesłanek wskazuje, że dokonanie
    dostawy Nieruchomości przez Sprzedającego nastąpi w ramach zarządzania przez niego
    majątkiem prywatnym oraz nie będzie stanowiło działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a co za tym idzie, biorąc pod uwagę
    przedstawione powyżej przepisy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu
    Transakcji.
    Ad 2.
    Państwa zdaniem, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania
    pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać uznany za
    występującego w Transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i w
    efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), w związku z opodatkowaniem
    Transakcji podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i
    usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W Państwa ocenie, sprzedaż przedmiotowych Działek nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne
    niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług.
    W ocenie Zainteresowanych, do przedmiotowej Transakcji nie będzie miał zastosowania
    wyjątek z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W
    przedmiotowej sprawie dojdzie bowiem do faktycznego opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług, tj. Transakcja dostawy nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia
    z podatku od towarów i usług.
    Podsumowując, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania
    pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać uznany za
    występującego w Transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i w
    efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), w związku z opodatkowaniem
    Transakcji podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i
    usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.
    Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko
    w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem
    ściśle określonym w tym przepisie).
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że – w ramach umowy
    sprzedaży – Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie od Zainteresowanego
    niebędącego stroną postępowania (Sprzedający) prawo własności nieruchomości
    gruntowej składającej się z działek nr (...) oraz udział w prawie własności działki nr (...),
    określanych łącznie we wniosku jako „Działki”. Działki są niezabudowane, nieogrodzone i
    nieuzbrojone.
    Należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy
    sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności
    rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy
    wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma
    zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od

    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
    - sprzedaż działek nr (...) oraz udziału w prawie własności działki nr (...) będzie stanowić
      czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5
      ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż
      Sprzedający będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług,
    - dostawa ww. działek nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług;
    - dostawa będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej dla niej
      stawki tego podatku.
    Państwa stanowisko należy w części uznać za nieprawidłowe.
    Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i
    usług – według którego omawiana transakcja sprzedaży działek przez Sprzedającego
    będzie dostawą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w
    sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedającego za podatnika
    podatku od towarów i usług – nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem,
    odnoszącym się do pytania oznaczonego nr 1 we wniosku, że sprzedaż ta będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym w tej części, Państwa stanowisko należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Część stanowiska jest jednak prawidłowa.
    Jak wynika z ww. interpretacji wydanej w przedmiocie podatku od towarów i usług,
    sprzedaż ww. działek będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg właściwej
    dla niej stawki; nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.
    Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem zajętym do pytania oznaczonego
    we wniosku nr 4, że sprzedaż ww. działek w związku z opodatkowaniem transakcji
    podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W takiej sytuacji opisana sprzedaż działek będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych.
    Zatem w tej części Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Sp. z o. o. sp. k. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej

    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy – Ordynacja podatkowa.