Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-367/09-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-12-03
Teza: opodatkowanie połączenia przez przejęcie Spółki, które zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; opodatkowanie; spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.09.2009 r. (data wpływu 28.09.2009 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 21.10.2009 r. Nr IPPP3/443-820/09-/MPe, IPPB3/423-648/09-2/AG oraz Nr IPPB2/436-367/09-2/AF z dnia 01.10.2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania połączenia przez przejęcie Spółki, które zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.09.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania połączenia przez przejęcie Spółki, które zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1.  Wnioskodawca – spółka akcyjna z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu („Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest właścicielem 100% udziałów w spółce D z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Rzeczpospolitej Polskiej („Spółka”), która również podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
2.  Wnioskodawca opłaca zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych w uproszczonej formie, zgodnie z art. 25 ust. 6 i następne ustawy o CIT - z uwzględnieniem decyzji naczelnika urzędu skarbowego o ograniczeniu wysokości należnych zaliczek. Natomiast, Spółka opłaca zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych na zasadach ogólnych, określonych w art. 25 ust. 1 i 1a ustawy o CIT.
3.  Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), („KSH”) „połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie)”. Art. 493 § 1 KSH stanowi, iż „spółka przejmowana (\`(...)\`) zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru”. Art. 493 § 2 KSH stanowi, iż „połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej (…) (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej (\`(...)\`)”. Art. 515 § 1 KSH „połączenie może być przeprowadzone bez podwyższenia kapitału zakładowego, jeżeli spółka przejmująca ma udziały lub akcie spółki przejmowanej (\`(...)\`)”.

Wnioskodawca zamierza połączyć się ze Spółką poprzez jej przejęcie - na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH - przy czym Wnioskodawca będzie spółką przejmującą. W związku z tym, iż Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem Spółki, połączenie zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Wnioskodawcy.

IV. Na podstawie art. 44a ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), („ustawa o rachunkowości”), połączenie Spółki i Wnioskodawcy może zostać rozliczone (i) metodą łączenia udziałów albo (ii) metodą nabycia. Art. 44a ust. 2 ustawy o rachunkowości stanowi, iż „w razie łączenia się spółek, na skutek którego nie następuje utrata kontroli nad nimi przez ich dotychczasowych udziałowców, można zastosować metodę łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c (…)”.

Połączenie zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów, a więc Spółka będzie mogła nie zamykać ksiąg rachunkowych, oraz nie powstanie również obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego (art. 12 ust. 3 pkt 2 w zw. z art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

V. Rok podatkowy (obrotowy) Wnioskodawcy jest rokiem kalendarzowym; natomiast obecny rok podatkowy (obrotowy) Spółki rozpoczął się w dniu 1 lipca 2008 r. i miał się zakończyć w dniu 31 grudnia 2009 r.

Pismem z dnia 21.10.2009 r. Nr IPPP3/443-820/09-2/MPe, IPPB3/423-648/09-2/AG oraz IPPB2/436-367/09-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez przedłożenie oryginału lub urzędowo poświadczonego dokumentu, z którego umocowanie dla Pana Jerzego J – prokurenta oraz Pana Dariusza J – prokurenta do działania w imieniu Spółki. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, nie powstanie u Wnioskodawcy przychód (dochód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w przypadku połączenia przez przejęcie Spółki, dokonanego w trybie art. 492 § 1 pkt 1 KSH?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z przygotowaniami do połączenia przez przejęcie stanowią, na podstawie art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy jako koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, i powinny być odnoszone w ciężar kosztów uzyskania przychodu w całości w momencie ich poniesienia, tj. ujęcia kosztu (zaksięgowania) w księgach rachunkowych Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w przypadku połączenia przez przejęcie Spółki - rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i na dzień połączenia nie będą zamykane księgi rachunkowe Spółki - na podstawie art. 93 § 1 pkt 1 w zw. z § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 6 oraz art. 12 ust. 3 pkt 2 ustawy o rachunkowości w zw. z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, przychody i koszty podatkowe osiągnięte przez Spółkę w roku połączenia, tj. w 2009 r. do dnia połączenia powinny zostać zsumowane z przychodami i kosztami podatkowymi osiągniętymi przez Wnioskodawcę w roku połączenia i wykazane łącznie w jednym rozliczeniu podatkowym złożonym przez Wnioskodawcę?
4.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w przypadku określonym w pytaniu 3 - na podstawie art. 7 ust. 2 w zw. z art. 7 ust. 3 pkt 4 w zw. z ust. 4 ustawy o ClT, przy ustalaniu dochodu (straty) w roku połączenia tj. 2009 r., Wnioskodawca (i) będzie mógł uwzględnić ewentualną stratę podatkową Spółki powstałą w roku połączenia, (ii) będzie mógł uwzględnić własną stratę podatkową z lat poprzednich, oraz (iii) nie będzie mógł uwzględnić straty podatkowej Spółki z lat poprzednich ?
5.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w przypadku połączenia przez przejęcie Spółki rozliczonego metodą łączenia udziałów - na dzień połączenia nie zostaną zamknięte księgi rachunkowe Spółki - na podstawie art. 93 § pkt 1 w zw. z 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 8 ust. 6 oraz art. 12 ust. 3 pkt 2 ustawy o rachunkowości w zw. z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, a Wnioskodawca (następca prawny Spółki) nie będzie zobowiązany do złożenia zeznania rocznego w imieniu Spółki - odrębnego od zeznania rocznego Wnioskodawcy - za rok podatkowy trwający od dnia 1 lipca 2008 r. do dnia połączenia?
6.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 5 ust. 1 w zw. z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, połączenie przez przejęcie Spółki przez Wnioskodawcę, skutkujące przeniesieniem całego przedsiębiorstwa Spółki na Wnioskodawcę, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (w szczególności „odpłatnej dostawy towarów”) i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
7.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż na podstawie art. 93 § pkt 1 w zw. z § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku połączenia przez przejęcie Spółki, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT od faktur VAT (faktur korygujących VAT, dokumentów celnych), otrzymanych po dniu połączenia, a wystawionych na Spółkę zarówno przed, jak i po dniu połączenia?
8.  Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy do pytania 7 za nieprawidłowe, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT, od faktur VAT (i faktur korygujących VAT) wystawionych na Spółkę przed, jak i po dniu połączenia, po wystawieniu przez Wnioskodawcę not korygujących?
9.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż na podstawie art. 93 § 1 pkt 1 w zw. z § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawca, w imieniu Spółki, będzie zobowiązany do złożenia deklaracji VAT-7 - odrębnej od deklaracji VAT-7 Wnioskodawcy - za miesiąc połączenia, a w przypadku, gdy dzień połączenia będzie przypadał do 25. dnia miesiąca połączenia - również za miesiąc poprzedzający?
10.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż na podstawie art. 93 § 1 pkt 1 w zw. z 2 pkt 1 w zw. z art. 81 Ordynacji podatkowej, w przypadku ewentualnej korekty deklaracji VAT-7 Spółki za okres poprzedzający dzień połączenia, zobowiązanym do złożenia deklaracji korygującej Spółki będzie Wnioskodawca jako następca prawny Spółki?
11.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż ewentualna nadwyżka podatku VAT do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy (poz.62), wykazana w ostatniej deklaracji VAT-7 Spółki (przed połączeniem), może być ujęta jako kwota podatku naliczonego przez Wnioskodawcę w deklaracji VAT-7 (pierwszej po połączeniu) jako kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji tj. w polu 44 deklaracji VAT-7 (10)?
12.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 w zw. z ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC, połączenie przez przejęcie Spółki, które zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Wnioskodawcy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem PCC?

Odpowiedź w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana odrębna interpretacja indywidualna w dniu 19.11.2009 r. Nr IPPP3/443-820/ 09-4/MPe. Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 w zw. z ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC, połączenie przez przejęcie Spółki, które zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Wnioskodawcy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o PCC „podatkowi podlegają (…) 1) następujące czynności cywilnoprawne (…) umowy spółki; 2) zmiany umów w pkt 1 \[ art. 1 ust. 1 \], jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych”. W świetle art. 1 ust. 3 ustawy o PCC „w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się (…) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest (…) podwyższenie kapitału zakładowego”. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym Wniosku, połączenie przez przejęcie Spółki zostanie przeprowadzone bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Oznacza to, iż połączenie przez przejęcie Spółki przez Wnioskodawcę nie jest czynnością cywilnoprawną podlegającą opodatkowaniu podatkiem PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.