Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-57/14-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-03-20
Teza: prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; usługi-usługi zwolnione
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2013r. (data wpływu 24 stycznia 2014r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem urządzenia treningowego FNTP II – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2014r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem urządzenia treningowego FNTP II.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik …. Sp. z o. o. z siedzibą jest uprawnionym ośrodkiem szkolenia personelu lotniczego, świadczącym usługi szkoleniowe w oparciu o przepisy Rozporządzenia Komisji (UE) 1178/2011 z dnia 3 listopada 2011 r. ustanawiające wymagania techniczne i procedury administracyjne odnoszące się do załóg w lotnictwie cywilnym zgodnie z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 216/2008.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka świadczy zarówno usługi szkoleniowe, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione z podatku od towarów i usług, co zostało potwierdzone interpretacją indywidulaną z dnia 20 czerwca 2011r. sygn. akt ILPP1/443-454/11-4/AK oraz z dnia 20 maja 2011r. sygn. akt ILPP2/443-336/11-4/MR jak i usługi, które podlegają temu podatkowi i do których stosuje się podstawową stawkę 23% podatku w tym:

1.  usługi najmu statków powietrznych,
2.  usługi reklamowe wykonywane przy wykorzystaniu statków powietrznych,
3.  jak również usługi szkolenia personelu lotniczego, które bezpośrednio nie są usługami szkolenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

W ramach środków pomocowych z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013 Oś priorytetowa III: Gospodarka, innowacyjność, przedsiębiorczość. Działania III.2: Podnoszenie innowacyjności i konkurencyjności przedsiębiorstw, numer konkursu ….. realizowanego przez C. w Ł. Spółka zamierza zakupić przy dofinasowaniu w ramach ww. programu urządzenie do wykonywania lotów treningowych, nawigacyjnych i proceduralnych FNPT II potocznie nazywane symulatorem lotniczym.

Przedmiotowe urządzenie będzie przy tym wykorzystywane tylko do realizacji usług zwolnionych z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia urządzenia treningowego FNTP II, wykorzystywanego do sprzedaży usług zwolnionych z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a)?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym wypadku Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w cenie nabycia urządzenia treningowego FNTP II w przypadku gdy nabyte urządzenie wykorzystywane będzie na cele świadczenia przez Spółkę usług zwolnionych z podatku VAT. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako „ustawa o VAT”) „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku o kwotę podatku naliczonego (\`(...)\`)”. Zatem a contrario należy przyjąć, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT (w tym zwolnionych z VAT), podatnik nie ma prawa obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Zasada wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest bowiem odzwierciedleniem zasady neutralności podatku VAT dla podatników tego podatku, będącej fundamentalną zasadą dla konstrukcji podatku od wartości dodanej.

Zasada neutralności została sformułowana i rozwinięta w art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej „Dyrektywa VAT”), który stwierdza: „Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić: a) VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub mają być mu dostarczone przez innego podatnika (\`(...)\`)”. Z przedmiotowego przepisu wynika zatem wprost, iż podatnik jest uprawniony do odliczenia tylko wówczas gdy towary i usługi są wykorzystywane na potrzeby opodatkowanych czynności podatnika, nie jest zatem uprawniony do odliczenia w sytuacji gdy wykorzystuje owe towary czy też usługi do czynności zwolnionych z podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest uprawnionym ośrodkiem szkolenia personelu lotniczego, świadczącym usługi szkoleniowe w oparciu o przepisy Rozporządzenia Komisji (UE) 1178/2011 z dnia 3 listopada 2011 r. ustanawiające wymagania techniczne i procedury administracyjne odnoszące się do załóg w lotnictwie cywilnym zgodnie z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 216/2008. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka świadczy zarówno usługi szkoleniowe, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione z podatku od towarów i usług. W ramach środków pomocowych z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013 Spółka zamierza zakupić urządzenie do wykonywania lotów treningowych, nawigacyjnych i proceduralnych FNPT II potocznie nazywane symulatorem lotniczym. Przedmiotowe urządzenie będzie przy tym wykorzystywane tylko do realizacji usług zwolnionych z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie powyższy warunek nie będzie spełniony, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowe urządzenie będzie wykorzystywane tylko do realizacji usług zwolnionych z podatku VAT. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem urządzenia treningowego FNTP II, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowe urządzenie będzie wykorzystywane tylko do realizacji usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Podkreślenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż przedmiotowe urządzenie będzie wykorzystywane tylko do realizacji usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.