Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.61.2025.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Zwrot podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 13 marca 2025 r. (wpływ 13 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina (...) zamierza zrealizować
    następującą inwestycję pn. „(...)”.
    Gmina (...) złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji zadania w ramach Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Jedynym beneficjentem dofinansowania
    będzie Gmina (...).
    Zadanie planowane do zrealizowania przewiduje budowę zbiornika wyrównawczego (...)
    wraz z technologią i sanitarką na terenie Stacji Uzdatniania Wody (...), budowę strefowej
    pompowni wody ze zbiornikami wyrównawczymi, technologią i sanitarką na terenie Stacji
    Uzdatniania Wody (...), budowę linii wodociągowej niebędącej siecią magistralną w
    obrębie (...).
    Zadanie zaplanowane do realizacji wykonane zostanie w systemie zaprojektuj i wybuduj.
    W ramach zadania będzie prowadzony nadzór inwestorski. Beneficjent będzie utrzymywał
    projekt i nie podda go znaczącym modyfikacjom, przez co najmniej 5 lat od chwili
    zakończenia jego realizacji. Gmina zobowiązana będzie w zakresie projektu do wyłonienia
    wykonawcy, uzyskania odpowiednich zezwoleń na realizację przedsięwzięcia,
    sporządzenia odpowiedniej dokumentacji projektowej, zakupu instalacji oraz jej montażu,
    ponoszenia wszelkich kosztów niezbędnych do utrzymania zakupionych urządzeń i
    prawidłowej ich eksploatacji.
    Realizacja projektu będzie finansowana z jednego źródła w (100%) z dotacji PROW na lata
    2020-2024. Dotacja nie będzie stanowiła dochodu Gminy. Będzie to dochód wykonawcy
    wyłonionego w przetargu. Gmina nie osiąga korzyści finansowych w wyniku realizacji
    projektu i świadczenia usług w tym zakresie. Opłata pobierana za wodę pobieraną przez
    mieszkańców Gminy wędruje do (...).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, 1572,1907, 1940), zaspokojenie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
      oraz gospodarki wodnej,
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i

      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.
    Ponadto, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy zadania własne gminy obejmują sprawy:
    15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Realizacja projektu uzależniona jest od uzyskania dofinansowania w ramach PROW, w
    sytuacji w której Gmina nie otrzyma dofinansowania nie będzie realizowała całego
    przedsięwzięcia. Dotacja otrzymana z PROW jest przekazywana na pokrycie kosztów
    inwestycyjnych i ogólnych zadania. W przypadku nieotrzymania dotacji, Gmina odstąpi od
    realizacji projektu w ogóle, a co za tym idzie nie doszłoby do dostawy towarów/usług.
    Realizacja zadania w zakresie opisanym powyżej będzie wykonywana na mieniu będącym
    własnością gminny lub co do którego posiada prawo do dysponowania na cele budowlane
    – zakres inwestycji objęty 23% stawką VAT.
    W ww. wniosku o udzielenie dotacji, podatek VAT od inwestycji został ujęty jako koszt
    kwalifikowalny i wykazany do objęcia dotacją w zakresie opracowania dokumentacji
    projektowej, robót budowlanych, nadzoru inwestorskiego i autorskiego (stawka VAT 23%).
    Po zakończeniu inwestycji, infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu stanowić
    będzie własność Gminy. Nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
    Gmina (...) wykonuje w ten sposób zadania własne z zakresu zaopatrzenia w wodę oraz
    utrzymania obiektów gminnych.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Na pytania:
    1. Czy w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” powstała w ramach tej inwestycji
      infrastruktura będzie wykorzystywana przez (...)?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
        W nawiązaniu do pytania pierwszego informuję, że infrastruktura wybudowana
        w ramach powyższej inwestycji będzie wykorzystywana przez (...).
    2. Jeśli tak, to proszę wskazać na jakiej podstawie (...) będą wykorzystywać przedmiotową
      infrastrukturę (umowa użyczenia, najmu, dzierżawy) oraz czy umowa ta będzie
      odpłatna?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
        W nawiązaniu do pytania drugiego informuję, że wybudowana infrastruktura
        będzie wykorzystywana przez (...) na podstawie umowy użyczenia, bezpłatnie na
        okres 10 lat, z możliwością przedłużenia umowy o kolejny okres.
    Pytania
    1. Czy Gminie (...) przysługuje zwrot podatku naliczonego, związanego z wydatkami na
      realizację przedmiotowego projektu w zakresie zaprojektowania i budowy zbiornika
      wyrównawczego (...), budowy zbiorników (...) oraz budowy wodociągu niebędącego
      siecią magistralną w obrębie (...)?
    2. Czy Gminie (...) przysługuje zwrot podatku naliczonego, związanego z wydatkami na
      realizację przedmiotowego projektu w zakresie pełnienia funkcji inspektora nadzoru
      inwestorskiego i nadzoru autorskiego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.

    Nie, Gminie (...) nie przysługuje zwrot naliczonego podatku VAT, gdyż podatek VAT,
    znajdujący się w kosztach inwestycji w zakresie zaprojektowania i budowy zbiornika
    wyrównawczego (...), zaprojektowania i budowy zbiorników wyrównawczych (...) oraz
    zaprojektowanie i budowa wodociągu nie będącego siecią magistralną w obrębie (...) ujęty
    jest we wniosku o dofinansowanie projektu jako koszt kwalifikowalny i nie może być
    odzyskany. Gmina (...) oświadczyła we wniosku o dofinansowanie, iż w przypadku
    otrzymania dofinansowania na realizację Projektu nie naruszy zakazu podwójnego
    finansowania oznaczającej niedozwolone zrefundowanie całkowite lub częściowe danego
    wydatku dwa razy ze środków publicznych (unijnych lub krajowych).
    Podatek VAT poniesiony przy realizacji projektu nie będzie podlegał odliczeniu, ponieważ
    wybudowana infrastruktura nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem
    VAT.
    Wybudowana infrastruktura będzie wykorzystywana po upływie 5 lat od momentu
    rozliczenia projektu w taki sam sposób jak w okresie przed jego realizacją czyli nie będzie
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Po zrealizowaniu
    projektu infrastruktura nie będzie przynosiła żadnych wpływów zarówno do budżetu
    gminy, jak i do (...).
    Ad 2.
    Nie, Gminie (...) nie przysługuje zwrot naliczonego podatku VAT, gdyż podatek VAT,
    znajdujący się w kosztach inwestycji w zakresie pełnienia nadzoru inwestorskiego i
    kontroli autorskiej ujęty jest we wniosku o dofinansowanie projektu jako koszt
    kwalifikowalny i nie może być odzyskany. Gmina (...) oświadczyła we wniosku o
    dofinansowanie, iż w przypadku otrzymania dofinansowania na realizację Projektu nie
    naruszy zakazu podwójnego finansowania oznaczającej niedozwolone zrefundowanie
    całkowite lub częściowe danego wydatku dwa razy ze środków publicznych (unijnych lub
    krajowych).
    Realizacja projektu będzie finansowana z jednego źródła z dotacji w (100%) z PROW na
    lata 2020-2024.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, 1572,1907, 1940), zaspokojenie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy:
    1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
      oraz gospodarki wodnej,
    3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz.
    Ponadto, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy zadania własne gminy obejmują sprawy:
    15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych.
    Gmina (...) realizując zadania własne wymienione powyżej po zrealizowanej inwestycji nie
    będzie wykorzystywać ich do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 i art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852,1473, 1721, 1911 z późn. zm.), nie
    uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy
    w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.

    Mając na względzie powyższe Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina nie będzie mogła
    odzyskać podatku VAT, zatem podatek VAT realizowanej inwestycji jest kosztem
    kwalifikowalnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Przepis art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia lub zwrotu podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1456 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 3 i 15 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują:
      1) sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej,
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz,
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina
    zamierza zrealizować następującą inwestycję pn. „(...)”. Gmina złożyła wniosek o
    dofinansowanie realizacji zadania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020. Jedynym beneficjentem dofinansowania będzie Gmina. Zadanie
    zaplanowane do realizacji wykonane zostanie w systemie zaprojektuj i wybuduj. W
    ramach zadania będzie prowadzony nadzór inwestorski.
    Beneficjent będzie utrzymywał projekt i nie podda go znaczącym modyfikacjom, przez co
    najmniej 5 lat od chwili zakończenia jego realizacji. Gmina zobowiązana będzie w zakresie
    projektu do wyłonienia wykonawcy, uzyskania odpowiednich zezwoleń na realizację
    przedsięwzięcia, sporządzenia odpowiedniej dokumentacji projektowej, zakupu instalacji
    oraz jej montażu, ponoszenia wszelkich kosztów niezbędnych do utrzymania zakupionych
    urządzeń i prawidłowej ich eksploatacji.
    Gmina nie osiąga korzyści finansowych w wyniku realizacji projektu i świadczenia usług w
    tym zakresie. Opłata pobierana za wodę pobieraną przez mieszkańców Gminy wędruje do
    (...). Wybudowana infrastruktura będzie wykorzystywana przez (...) na podstawie umowy
    użyczenia, bezpłatnie na okres 10 lat, z możliwością przedłużenia umowy o kolejny okres.
    Po zakończeniu inwestycji, infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu stanowić
    będzie własność Gminy. Nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
    Gmina wykonuje w ten sposób zadania własne z zakresu zaopatrzenia w wodę oraz
    utrzymania obiektów gminnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Gminie przysługuje zwrot podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację przedmiotowego projektu w zakresie
    zaprojektowania i budowy zbiornika wyrównawczego (...), budowy zbiorników (...) oraz
    budowy wodociągu niebędącego siecią magistralną w obrębie (...) oraz od wydatków
    poniesionych na realizację przedmiotowego projektu w zakresie pełnienia funkcji
    inspektora nadzoru inwestorskiego i nadzoru autorskiego.

    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali –
    infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu nie będzie wykorzystywana do
    czynności opodatkowanych. Gmina wykonuje zadania własne z zakresu zaopatrzenia w
    wodę oraz utrzymania obiektów gminnych. Wybudowana infrastruktura będzie
    wykorzystywana przez (...) na podstawie umowy użyczenia, bezpłatnie na okres 10 lat, z
    możliwością przedłużenia umowy o kolejny okres.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Gmina nie
    będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z realizacją przedmiotowej inwestycji.
    W konsekwencji, Gminie z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W zakresie przedmiotowych wydatków Gmina nie ma również możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie
    spełnia ww. warunków, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na
    podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie nie będzie przysługiwał zwrot podatku
    naliczonego, związanego z wydatkami poniesionymi na realizację przedmiotowego
    projektu w zakresie zaprojektowania i budowy zbiornika wyrównawczego (...), budowy
    zbiorników (...) oraz budowy wodociągu niebędącego siecią magistralną w obrębie (...).
    Gminie nie będzie przysługiwał również zwrot podatku naliczonego, związanego z
    wydatkami poniesionymi na realizację ww. projektu w zakresie pełnienia funkcji
    inspektora nadzoru inwestorskiego i nadzoru autorskiego.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny,
    czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.