Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-774/08-6/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-02-27
Teza: 1. Czy należy uznać część dotacji wydatkowanej na zakup sprzętów – podlegających przekazaniu po zakończeniu projektu – jako przychód podlegający opodatkowani i w momencie przekazania sprzętu należy jego równowartość opodatkować? 2. Czy w związku z zakończeniem projektu i jego rozliczeniem należy uznać, że zakupione sprzęty stanowiły koszty projektu poprzez realizację celu projektu i po jego zakończeniu mogą być przekazane (w drodze darowizny) dla partnera projektu do wykorzystania w wykonywaniu innych celów Uniwersytetu bez konieczności opodatkowania przychodu, który Wnioskodawca otrzymał na ich zakup?
Słowa kluczowe: dotacja; fundusz-Europejski Fundusz Społeczny; fundusz-Europejski Fundusz Społeczny-dotacja z Europejskiego Funduszu Społecznego; koszt-koszty uzyskania przychodów; opodatkowanie; partnerstwo; programy; przekazanie; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; przychód; sprzęt; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Organizacji reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 05 listopada 2008 r. (data wpływu 26 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych jest:

*   **prawidłowe** w zakresie pytania nr 1,

*   **nieprawidłowe** w zakresie pytania nr 2.

UZASADNIENIE

W dniu 26 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismami z dnia 04 lutego 2009 r. oraz 18 lutego 2009 r. – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca – jako organizacja pracodawców – korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego (art. 17 ust. 39 ustawy). W okresie 03.2007-03.2008 Wnioskodawca realizował projekt w 100% finansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego – środki unijne. Projekt był realizowany z partnerem – Dział Socjologii Uniwersytetu. W ramach projektu zakupiono m. in. sprzęt komputerowy, wyposażenie biura. Do wykonania celu projektu partner używał ww. sprzętów. Po zakończeniu realizacji projektu Wnioskodawca otrzymał zgodę MPiPS na wykorzystywanie przez partnera projektu ww. sprzętu w swojej działalności po zakończeniu projektu. Projekt został przeprowadzony, rozliczony i zakończony w marcu 2008 roku. Sporządzono listę sprzętów, jakie zostaną przekazane i pozostawione u partnera.

W piśmie z dnia 04 lutego 2009 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku ORD-IN, Wnioskodawca poinformował, iż projekt „L(…) – kwalifikacje a rynek pracy” zrealizowany został w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006, Priorytetu I. Aktywna polityka rynku pracy oraz integracji zawodowej i społecznej, Działania 1.1 Rozwój i modernizacja instrumentów i instytucji rynku pracy, Schematu Rozwój oferty usług instytucji rynku pracy. Środki finansowe na realizację projektu, które uzyskane zostały na mocy ustawy o Narodowym Planie Rozwoju z dnia 20.04.2004 r., otrzymał wyłącznie Wnioskodawca. Instytut Socjologii Uniwersytetu pełnił natomiast rolę partnera projektu, do zadań którego należała realizacja części badawczej projektu, w tym opracowanie metodologii badań, przeprowadzenie badań i opracowanie ich wyników.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym z dnia 18 lutego 2009 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż dotacja nie służyła finansowaniu inwestycji, została spożytkowana na zakup sprzętu, mebli oraz wynagrodzenia osób zaangażowanych w realizację projektu badawczo-szkoleniowego (badanie i monitorowanie rynku pracy oraz szkolenia dla pracowników instytucji rynku pracy). Zakupione sprzęty zostały przyjęte jako środki trwałe i ze względu na wartość poniżej 3.500 zł jednorazowo zamortyzowane, zgodnie z art. 16d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartość dotacji jest zawsze równa wydatkom poniesionym na projekt, a niewykorzystana część dotacji jest zwracana do MPiPS.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy należy uznać część dotacji wydatkowanej na zakup sprzętów – podlegających przekazaniu po zakończeniu projektów – jako przychód podlegający opodatkowaniu i w momencie przekazania sprzętu należy jego równowartość opodatkować?
2.  Czy w związku z zakończeniem projektu i jego rozliczeniem, należy uznać, że zakupione sprzęty stanowiły koszty projektu poprzez realizację celu projektu i po jego zakończeniu mogą być przekazane (w drodze darowizny) dla partnera projektu do wykorzystywania w wykonywaniu innych celów Uniwersytetu bez konieczności opodatkowania przychodu, który Wnioskodawca otrzymał na ich zakup?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie należy uznawać części dotacji wydatkowanej na zakup sprzętów – podlegających przekazaniu po zakończeniu projektu – jako przychód podlegający opodatkowaniu. Zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, art. 17 ust. 1 pkt 23 środki bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej na realizację projektu są wolne od podatku dochodowego. Projekt został przeprowadzony, rozliczony i zakończony, a zakupione sprzęty były zakupione i wykorzystywane do jego realizacji. Jeżeli natomiast po zakończeniu realizacji projektu sprzęty mogą być wykorzystywane do pracy Instytutu Socjologii Uniwersytetu, to nie łączy się tego faktu z zakończonym już projektem. Przekazanie powinno nastąpić w drodze darowizny i będzie w związku z tym podlegało opodatkowaniem podatkiem od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w zakresie pytania nr 1,

*   **nieprawidłowe** w zakresie pytania nr 2.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 tej ustawy).

Katalog przychodów podlegających opodatkowaniu, określony został w przepisach art. 12-14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z treści art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wynika, iż przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Powyższa regulacja odnosi się do świadczeń, które podatnik otrzymuje nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, w wyniku czego następuje trwałe przysporzenie w jego majątku. Wówczas wartość takiego świadczenia, obliczona zgodnie z art. 12 ust. 5 - 6 ww. ustawy, stanowi przychód podatkowy.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w okresie 03.2007 r. -03.2008 r. realizował wspólnie z Instytutem Socjologii Uniwersytetu projekt o charakterze badawczo-rozwojowym, który w całości sfinansowany został ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego. W ramach tego projektu zakupiony został sprzęt, który Wnioskodawca zamierza (w drodze darowizny) przekazać partnerowi projektu.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż równowartość sprzętu, którego zakup sfinansowany został ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i który przekazany zostanie (w drodze darowizny) partnerowi projektu, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, bowiem po stronie darczyńcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 , są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne (…).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż Wnioskodawca uzyskał środki finansowe na realizację projektu „L(…) – kwalifikacje a rynek pracy”, za które zakupił m. in. sprzęt komputerowy, wyposażenie biura. Środki trwałe, z uwagi na ich wartość poniżej 3.500 zł zostały jednorazowo zamortyzowane.

Skoro w przedmiotowej sprawie wydatki poniesione na zakup sprzętu zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, to jednocześnie środki finansowe wydatkowane na ich nabycie stanowią przychód podatkowy.

W tym miejscu należy podkreślić, iż nie znajdzie tutaj zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy, gdyż skutki podatkowe będą dla Wnioskodawcy neutralne (środki otrzymane stanowią przychód, wydatki sfinansowane z tych przychodów są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów).

Koszty są drugim po przychodach elementem konstrukcyjnym podatku mającym wpływ na dochód jako przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym. Właściwe zakwalifikowanie kosztów wpływa na ustalenie wielkości dochodów, które podlegają opodatkowaniu lub zwolnieniu od podatku.

Art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera zamknięty katalog wydatków, których nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. I tak, pkt 14 tegoż artykułu stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej (…).

Pod pojęciem darowizny należy, zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), rozumieć umowę, mocą której darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Jest to świadczenie jednostronne i nieekwiwalentne, tzn. kwota darowizny przekazana na rzecz obdarowanego nie może wiązać się ze świadczeniem wzajemnym z jego strony względem darczyńcy. Zatem umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – i jednostronnej, jako nie przynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Nie stanowią natomiast darowizny bezpłatne przysporzenia w wypadkach, gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami Kodeksu cywilnego np.: użyczenie, nieodpłatne zniesienie współwłasności, nieodpłatne zlecenie, nieodpłatne przechowanie. W tych bowiem sprawach nawiązuje się między stronami stosunek trwały, co nie jest właściwe umowie darowizny (art. 889 Kodeksu cywilnego).

Wobec powyższego, przekazanie sprzętu (w formie darowizny) – sfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego – na rzecz partnera projektu wpłynie na ustalenie wysokości podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym poprzez brak możliwości zaliczenia przedmiotowej darowizny do kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy).

Jednocześnie nadmienia się, iż podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych tyt. darowizny.

Ponadto dodaje się, iż tutejszy Organ udzielił pisemnej interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego tylko i wyłącznie w kwestii zadanych pytań, gdyż nie jest uprawniony do wykraczania poza ich zakres.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.