Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.499.2025.3.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Zaliczenie do kup wydatków związanych z zakupem i
eksploatacją jachtu.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
cel-cel reprezentacji i reklamy
koszt-koszty uzyskania przychodów
reklama
reprezentacja
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 28

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z
    nabyciem i eksploatacją jachtu żaglowego o długości ok. 10 m (jednostka używana) – w
    tym odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej, paliwo, postój w marinach,
    ubezpieczenie, naprawy i serwis – wykorzystywanego wyłącznie w działalności
    gospodarczej Spółki do testowania i promowania aplikacji mobilnej (...) oraz pozyskiwania
    klientów na usługi księgowe, informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP, będą stanowiły
    koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 14 października 2025 r. (wpływ 14 października 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży informatycznej i księgowej. W ramach
    działalności informatycznej spółka opracowuje aplikację mobilną i webową, której celem
    jest umożliwienie żeglarzom, armatorom i właścicielom marin wyszukiwania oraz
    rezerwacji miejsc postojowych w portach i marinach. Aplikacja będzie dostępna
    bezpłatnie, jednak jej dodatkową funkcją będzie promowanie usług księgowych spółki, a
    także generowanie klientów (leadów), którzy będą następnie obsługiwani przez spółkę lub
    przekazywani innym biurom rachunkowym w ramach współpracy partnerskiej, co będzie
    stanowiło źródło przychodów spółki. W celu rozwoju i testowania aplikacji spółka planuje
    zakup jachtu morskiego, który zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych i będzie
    wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej spółki.
    Jacht będzie służył do:
    - testowania funkcjonalności aplikacji w rzeczywistych warunkach eksploatacji,
    - prowadzenia prezentacji aplikacji i spotkań biznesowych z kontrahentami,
    - działań promocyjnych, związanych z aplikacją i usługami spółki.
    Aplikacja ma charakter międzynarodowy. W pierwszym etapie obejmuje wody (...), a
    docelowo także inne akweny, w tym (...) oraz w dalszej perspektywie rynek amerykański.
    Spółka będzie ponosić wydatki związane z zakupem jachtu (amortyzacja), jego
    eksploatacją (postój w marinach w różnych krajach, paliwo, ubezpieczenie, naprawy i
    serwis). Wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą i nie
    będą związane z prywatnym wykorzystaniem jachtu.
    Uzupełnienie
    W uzupełnieniu wniosku Spółka doprecyzowała przedstawione zdarzenie przyszłe w
    następującym zakresie:
    A. sp. z o.o. (...) będzie wykorzystywać jacht żaglowy o długości ok. 10 metrów (jednostka
    używana) wyłącznie w działalności gospodarczej w obszarze IT, usług księgowych i
    wdrożeniowych ERP.
    Tytuł prawny: zakup ze środków finansowych zgromadzonych na rachunku Spółki w 2025
    r. (jednostka używana, nieobjęta VAT). Ubezpieczenie: na Spółkę.
    Cel i sposób wykorzystania jachtu
    Rozwój i testy aplikacji mobilnej (...) tworzonej przez Spółkę, prowadzone w realnych
    rejsach: rejestr tras i dzienników (GPS, NMEA), integracja z AIS i czujnikami, planowanie
    rejsów i waypoints, nawigacja offline, import prognoz (GRIB) i alerty bezpieczeństwa,
    checklisty przeglądowe, raporty PDF/CSV, synchronizacja z chmurą.

    Promocja usług Spółki oraz rozwiązań Comarch ERP w niszy żeglarskiej: darmowa
    aplikacja z ekranem startowym zawierającym logo Spółki, link do strony i stałe CTA „Umów
    konsultację księgową/IT”, baner informacyjny w menu „O nas”.
    Pozyskiwanie klientów (lead generation): formularz w aplikacji z RODO (imię, e-mail,
    telefon, profil działalności), automatyczny zapis do CRM, follow-up sprzedażowy na usługi
    księgowe/IT i wdrożenia Comarch ERP.
    Wykorzystanie jachtu nastąpi wyłącznie w celach służbowych, bez użytku prywatnego.
    Zakres eksploatacji i organizacja
    - Rejsy służbowe testowo-promocyjne ok. 4 miesiące w roku, głównie (...) i Morze (...),
    - Prowadzone będą: harmonogramy rejsów, dziennik pokładowy, listy uczestników, karty
      zadań testowych, logi aplikacji, raporty KPI,
    - Skipper z uprawnieniami (...) – prokurent samoistny, udziałowiec i programista Spółki;
      posiada uprawnienia żeglarskie oraz kwalifikacje inżyniera informatyki i ukończone
      studia podyplomowe SGH z zakresu podatków,
    - Brak użytku prywatnego: obowiązuje regulamin zakazujący użycia prywatnego i
      procedura rezerwacji służbowej,
    - Ewentualne użycia komercyjne na rzecz podmiotów zewnętrznych będą fakturowane i
      opodatkowane VAT.
    Dokumentowanie kosztów
    Wszystkie wydatki (zakup, paliwo, postój w marinach, serwis, naprawy, ubezpieczenie)
    będą dokumentowane dowodami księgowymi na Spółkę (dla VAT: fakturami z wykazanym
    VAT). Jacht zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki i amortyzowany zgodnie z
    art. 16a–16m ustawy o CIT.
    Związek z działalnością opodatkowaną i wpływ na przychody
    Wydatki pozostają w bezpośrednim i pośrednim związku z działalnością opodatkowaną
    VAT. Jacht jest narzędziem testowym niezbędnym do weryfikacji funkcji aplikacji w
    środowisku morskim oraz kanałem dotarcia do niszy klientów prowadzących działalność
    gospodarczą. Brak jachtu uniemożliwi testy w warunkach morskich i ograniczy
    pozyskiwanie leadów i sprzedaż usług, co obniży obrót opodatkowany.
    Status podatkowy i KPI
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT
    (usługi IT, księgowe, wdrożeniowe ERP oraz ewentualne odpłatne usługi świadczone na
    pokładzie). Spółka nie wykonuje czynności zwolnionych ani poza zakresem VAT.
    Cele kwartalne KPI: min. 60 leadów z aplikacji/aktywności, 15% konwersji na rozmowy
    ofertowe, min. 6 nowych umów księgowych/IT i 3 wdrożenia modułów Comarch ERP;
    raportowanie kwartalne.
    Zakres wniosku i oświadczenia
    Wniosek dotyczy wyłącznie aplikacji (...)oraz kosztów i działań z nią związanych. Brak
    użytku mieszanego i prywatnego.
    Dowody związku kosztów z działalnością opodatkowaną będą gromadzone jak wyżej.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    1. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z nabyciem i eksploatacją jachtu
      żaglowego o długości ok. 10 m (jednostka używana) – w tym odpisy amortyzacyjne od
      wartości początkowej, paliwo, postój w marinach, ubezpieczenie, naprawy i serwis –
      wykorzystywanego wyłącznie w działalności gospodarczej Spółki do testowania i
      promowania aplikacji mobilnej (...) oraz pozyskiwania klientów na usługi księgowe,

      informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP, będą stanowiły koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych?
    2. Czy Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
      wydatków eksploatacyjnych ponoszonych w związku z jachtem żaglowym o długości
      ok. 10 m (jednostka używana), udokumentowanych fakturami z wykazanym VAT, oraz
      – jeśli nabycie jachtu zostanie udokumentowane fakturą z VAT – również od podatku
      naliczonego przy jego nabyciu, z uwagi na wykorzystanie wyłącznie do czynności
      opodatkowanych VAT w opisanym powyżej zakresie działalności gospodarczej?
    Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 dotyczącego
    podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania 2 odnośnie podatku od
    towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    Ad. 1 (podatek dochodowy od osób prawnych)
    W ocenie Spółki, wydatki ponoszone w związku z nabyciem i eksploatacją jachtu
    żaglowego o długości ok. 10 m (jednostka używana) – w tym odpisy amortyzacyjne od
    wartości początkowej, koszty paliwa, postoju w marinach, serwisu, ubezpieczenia i napraw
    – stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Wydatki te są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia ich źródła, gdyż:
    - jacht jest wykorzystywany jako narzędzie do rozwoju i testowania aplikacji mobilnej (...),
    - służy promocji usług Spółki (IT, księgowych, wdrożeniowych Comarch ERP) oraz
      pozyskiwaniu klientów,
    - nie ma charakteru reprezentacyjnego ani konsumpcyjnego.
    Wydatki są ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i dokumentowane
    fakturami wystawionymi na Spółkę. W konsekwencji mogą być zaliczane do kosztów
    uzyskania przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów jest, aby ten wydatek spełniał następujące przesłanki:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),

    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie źródła
    przychodów albo zabezpieczenia źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16
    ust. 1 ustawy podatkowej. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem
    ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można
    było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem a osiągnięciem
    przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi
    mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.
    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy
    poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów
    podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, winien
    zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik, uznając wydatek za koszt uzyskania
    przychodów, odnosi ewidentne korzyści, bowiem o ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest
    kosztem uzyskania przychodów.
    Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z
    prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że
    jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Podatnik zobowiązany jest więc wykazać
    nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Przy
    ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, nie można uznać za koszt wydatków, których
    charakter budzi wątpliwości.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    · „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one
      do określonego celu”,
    · „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

    · „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym
      stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed
      zapomnieniem”.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Odnosząc się do możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej
    środka trwałego do kosztów uzyskania przychodów wskazać należy, że zasady dotyczące
    dokonywania odpisów z tytułu zużycia środków trwałych zawarte zostały w art. 16a-16m
    ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:
      amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3. inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Na podstawie wyżej cytowanego przepisu wymienione w pkt 1-3 powyższej regulacji
    środki trwałe będą podlegały amortyzacji po spełnieniu następujących warunków:
    - zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
    - stanowią własność lub współwłasność podatnika – amortyzacji podatkowej podlegają
      wyłącznie środki trwałe, do których przysługuje podatnikowi prawo własności, z
      wyjątkiem środków używanych przez leasingobiorcę na podstawie umowy leasingu
      finansowego oraz tych wymienionych w art. 16a ust. 2 ustawy o CIT,
    - są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania - ustawodawca nie
      określił bliżej tych warunków, jednakże należy stwierdzić, że warunki te spełnia
      składnik majątku, który jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne
      pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto sprawne
      technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i
      pozwoleń na użytkowanie,
    - przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok – to podatnik samodzielnie
      decyduje o tym, jak długo będzie używany dany składnik,
    - są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego
      działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu,
      dzierżawy lub umowy leasingu,
    - nie są wymienione w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 16c ustawy o CIT.
    Treść powołanych wyżej przepisów oznacza, że amortyzacja podatkowa stanowi formę
    rozłożonego w czasie, obniżenia kosztów podatkowych wartością używanych w

    prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotów, które zużywają się w dłuższym
    okresie. Okres amortyzacji jest zwykle zbliżony do standardowego okresu użytkowania
    danego rodzaju środków trwałych, co znajduje odzwierciedlenie w wysokości stawek
    amortyzacyjnych wskazanych w Wykazie Stawek Amortyzacyjnych.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy
    jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania
    przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust.
    1.
    Wskazać należy, że katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą
    art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków
    nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28
    tego przepisu – koszty reprezentacji.
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 28 Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
      Kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne,
      zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych;
    Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera
    legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały
    wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z
    dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów
    reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego
    obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami
    (klientami).
    Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez
    pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest
    wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny.
    Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że
    wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one
    kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny.
    Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii
    terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio”
    oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że ,,
    reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku
    podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede
    wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów
    podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla
    potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W
    takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu
    wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności,
    profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności,
    okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

    Z kolei zgodnie z ugruntowanym poglądem przez reklamę rozumie się działania podmiotu
    gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę,
    poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i
    usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych
    środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez
    prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych, zalet
    technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Każda z tych form, jeżeli jest
    stosowana w określonych okolicznościach, spełnia funkcje reklamowe. Identyfikowana
    bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami lub usługami, zwiększając ich
    rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia. Jednocześnie zauważyć
    należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi, reklamę marki, a także reklamę samej
    firmy (przedsiębiorcy).
    Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reklamy” wywieść z powyższego należy, że
    reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku
    nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że
    reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w
    sposób bezpośredni
    Wywieść z powyższego należy, że reprezentacja dotyczy działań zmierzających do
    kształtowania i rozpowszechniania wizerunku podatnika, jako podmiotu gospodarczego,
    natomiast reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania
    wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Tym samym,
    reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w
    sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez
    stworzenie dobrego wizerunku firmy. Ocena charakteru wydatku (cel reprezentacyjny, czy
    reklamowy) możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez
    podatnika, rozmiarów wydatków, ich jednostkowej wartości, ustalenia kręgu osób, do
    których jest skierowana, okoliczności wręczania prezentów, itp. Ponadto powinna być
    dokonywana każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą
    może najlepiej dokonać właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji jaką
    będzie spełniać w firmie.
    Zatem wydatki mające charakter reprezentacyjny, stosownie do powołanego wcześniej
    art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, podlegają wyłączeniu z kosztów
    uzyskania przychodów.
    W opisie zdarzania przyszłego wskazali Państwo, że Spółka prowadzi działalność
    gospodarczą w branży informatycznej i księgowej. W ramach działalności informatycznej
    spółka opracowuje aplikację mobilną i webową, której celem jest umożliwienie żeglarzom,
    armatorom i właścicielom marin wyszukiwania oraz rezerwacji miejsc postojowych w
    portach i marinach. Aplikacja będzie dostępna bezpłatnie, jednak jej dodatkową funkcją
    będzie promowanie usług księgowych spółki, a także generowanie klientów (leadów),
    którzy będą następnie obsługiwani przez spółkę lub przekazywani innym biurom
    rachunkowym w ramach współpracy partnerskiej, co będzie stanowiło źródło przychodów
    spółki. W celu rozwoju i testowania aplikacji spółka planuje zakup jachtu morskiego, który
    zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych i będzie wykorzystywany wyłącznie w
    działalności gospodarczej spółki.
    Jacht będzie służył do:
    - testowania funkcjonalności aplikacji w rzeczywistych warunkach eksploatacji,
    - prowadzenia prezentacji aplikacji i spotkań biznesowych z kontrahentami,
    - działań promocyjnych, związanych z aplikacją i usługami spółki.

    Spółka będzie ponosić wydatki związane z zakupem jachtu (amortyzacja), jego
    eksploatacją (postój w marinach w różnych krajach, paliwo, ubezpieczenie, naprawy i
    serwis). Wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą i nie
    będą związane z prywatnym wykorzystaniem jachtu.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie czy wydatki ponoszone przez Spółkę w
    związku z nabyciem i eksploatacją jachtu żaglowego – w tym odpisy amortyzacyjne od
    wartości początkowej, paliwo, postój w marinach, ubezpieczenie, naprawy i serwis –
    wykorzystywanego wyłącznie w działalności gospodarczej Spółki do testowania i
    promowania aplikacji mobilnej (...)oraz pozyskiwania klientów na usługi księgowe,
    informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.
    Jak wskazano powyżej, aby wydatek uzyskał status kosztu uzyskania przychodów istotne
    znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt
    podatkowy, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też
    możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. Nie każdy wydatek
    ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może koszt
    uzyskania przychodów i jako taki może podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.
    Skoro ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z określonym celem, to
    musi on być widoczny.
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, Spółka będzie wykorzystywać jacht żaglowy
    o długości ok. 10 metrów (jednostka używana) wyłącznie w działalności gospodarczej w
    obszarze IT, usług księgowych i wdrożeniowych ERP. Rozwój i testy aplikacji mobilnej (...)
    tworzonej przez Spółkę, prowadzone w realnych rejsach: rejestr tras i dzienników (GPS,
    NMEA), integracja z AIS i czujnikami, planowanie rejsów i waypoints, nawigacja offline,
    import prognoz (GRIB) i alerty bezpieczeństwa, checklisty przeglądowe, raporty PDF/CSV,
    synchronizacja z chmurą. Promocja usług Spółki oraz rozwiązań Comarch ERP w niszy
    żeglarskiej: darmowa aplikacja z ekranem startowym zawierającym logo Spółki, link do
    strony i stałe CTA „Umów konsultację księgową/IT”, baner informacyjny w menu „O nas”.
    Pozyskiwanie klientów (lead generation): formularz w aplikacji z RODO (imię, e-mail,
    telefon, profil działalności), automatyczny zapis do CRM, follow-up sprzedażowy na usługi
    księgowe/IT i wdrożenia Comarch ERP. Wykorzystanie jachtu nastąpi wyłącznie w celach
    służbowych, bez użytku prywatnego.
    Zakres eksploatacji i organizacja:
    - Rejsy służbowe testowo-promocyjne ok. 4 miesiące w roku, głównie (...) i Morze (...),
    - Prowadzone będą: harmonogramy rejsów, dziennik pokładowy, listy uczestników, karty
      zadań testowych, logi aplikacji, raporty KPI,
    - Skipper z uprawnieniami: A.A. – prokurent samoistny, udziałowiec i programista Spółki;
      posiada uprawnienia żeglarskie oraz kwalifikacje inżyniera informatyki i ukończone
      studia podyplomowe SGH z zakresu podatków,
    - Brak użytku prywatnego: obowiązuje regulamin zakazujący użycia prywatnego i
      procedura rezerwacji służbowej,
    - Ewentualne użycia komercyjne na rzecz podmiotów zewnętrznych będą fakturowane i
      opodatkowane VAT.
    Wszystkie wydatki (zakup, paliwo, postój w marinach, serwis, naprawy, ubezpieczenie)
    będą dokumentowane dowodami księgowymi na Spółkę (dla VAT: fakturami z wykazanym
    VAT). Jacht zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki i amortyzowany zgodnie z
    art. 16a–16m ustawy o CIT. Jacht jest narzędziem testowym niezbędnym do weryfikacji
    funkcji aplikacji w środowisku morskim oraz kanałem dotarcia do niszy klientów
    prowadzących działalność gospodarczą. Brak jachtu uniemożliwi testy w warunkach
    morskich i ograniczy pozyskiwanie leadów i sprzedaż usług, co obniży obrót
    opodatkowany.

    Mając na uwadze powyższe, konieczne jest zbadanie czy wydatki ponoszone przez Spółkę
    w związku z nabyciem i eksploatacją jachtu żaglowego wykorzystywanego wyłącznie do
    testowania i promowania darmowej aplikacji mobilnej (...)oraz pozyskiwania klientów na
    usługi księgowe, informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP wpłyną na powstanie
    przychodu ze świadczonych przez Państwa usług.
    Należy podkreślić, że nie wykazali Państwo w wystarczającym stopniu, w jaki sposób
    darmowa aplikacja mobilna (...)wpłynie na promowanie i reklamę Państwa usług, biorąc
    przy tym pod uwagę przedmiot Państwa działalności.
    Powiązanie uzyskania przychodów z pozyskiwanych przez Państwa klientów na usługi
    księgowe, informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP z nabytym jachtem żaglowym–
    wykorzystywanym głównie do testowania i promowania aplikacji mobilnej (...) jest zbyt
    odległe i warunkowe, aby ponoszony przez Spółkę wydatek mógł spełniać wymogi
    określone w art. 15 ustawy o CIT. Zdaniem Organu nie jest to wydatek na zachowanie czy
    też zabezpieczenie źródła przychodów. Z przedmiotowego wniosku nie wynika, aby brak
    promocji usług Spółki poprzez darmową aplikację (...)spowodował utratę przez Państwa
    przychodów czy też samo zagrożenie tą utratą.
    Ponadto, zauważyć należy, że reklama produktów czy usług firmy powinna być
    przeznaczona do jak najszerszego grona potencjalnych odbiorców/klientów, a nie do
    wąskiego, wybranego grona, tak jak ma to miejsce w niniejszej sprawie – do użytkowników
    darmowej aplikacji (...).
    Z wniosku nie wynika też, iż mogą mieć Państwo jakikolwiek wpływ na grono
    użytkowników darmowej aplikacji (...) wśród których mogliby znaleźć się potencjalni klienci
    na usługi księgowe, informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP).
    Należy wskazać, że Organ nie kwestionuje przy tym sensu ekonomicznego wydatku, lecz
    ocenia czy konkretny wydatek został/zostanie poniesiony w związku z dążeniem do
    osiągnięcia przychodu (zachowania lub zabezpieczenia jego źródła).
    Ponadto należy podkreślić, że wytwarzana przez Państwa Spółkę aplikacja jest
    udostępniana użytkownikom bezpłatnie. Tym samym nie uzyskują Państwo przychodów z
    tego tytułu.
    Wobec powyższego, ww. wydatki nie mogą zostać uznane za poniesione w celu uzyskania,
    zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w związku z udostępnianą aplikacją.
    Zdaniem Organu wydatki na nabycie i eksploatacje jachtu żaglowego noszą znamiona
    reprezentacji, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Mają na celu
    wykreowanie pozytywnego wizerunku firmy, uwypuklenie zasobności i profesjonalizmu
    Spółki, czyli stworzenie oczekiwanego wizerunku. Tym samym wydatki poniesione z tego
    tytułu, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, nie mogą zostać uznane za koszty
    uzyskania przychodów.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wydatki na nabycie i eksploatacje jachtu
    żaglowego– w tym odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej, paliwo, postój w
    marinach, ubezpieczenie, naprawy i serwis – wykorzystywanego do testowania i
    promowania aplikacji mobilnej (...)oraz pozyskiwania klientów na usługi księgowe,
    informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP nie mogą być uznane za podejmowane w
    celach uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Jak już wyżej
    wskazano, tworzona przez Państwa aplikacja będzie udostępniana użytkownikom
    bezpłatnie, wobec tego Spółka nie uzyska przychodów z tego tytułu. Ponadto zdaniem
    organu przedmiotowe wydatki stanowią koszty reprezentacyjne wskazane w art. 16 ust. 1
    pkt 28 ustawy o CIT.
    Zatem ww. wydatki jako mające charakter reprezentacyjny nie stanowią kosztów
    uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy
    o CIT.

    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.