Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.625.2020.2.WD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-13
Teza: Uznanie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenie z opodatkowania transakcji sprzedaży ww. zespołu składników na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy
Słowa kluczowe: opodatkowanie; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2020 r. (data wpływu 19 października 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 grudnia 2020 r. (data wpływu 18 grudnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wskazanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania transakcji sprzedaży ww. zespołu składników na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wskazanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania transakcji sprzedaży ww. zespołu składników na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem Wnioskodawcy z dnia 15 grudnia 2020 r. (data wpływu 18 grudnia 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 11 grudnia 2020 r. (skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 11 grudnia 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: Spółka) prowadzi główną działalność gospodarczą w oparciu o wpis do rejestru przedsiębiorców KRS, która polega na prowadzeniu obiektu rekreacyjno-hotelowego z basenami termalnymi w (…), którego jest dzierżawcą i operatorem. W dniu 6 kwietnia 2020 roku Spółka nabyła od innego podmiotu zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, w skład którego wchodzą w szczególności:

1.  prawa majątkowe do opracowanej dokumentacji projektowej farmy wiatrowej zlokalizowanej w miejscowości (…), która składać się będzie z 16 elektrowni wiatrowych o mocy maksymalnej 40 MW wraz z niezbędna infrastrukturą techniczną, między innymi drogami dojazdowymi, połączeniami kablowymi, głównym punktem odbioru oraz wymaganymi zezwoleniami, projektami budowlanymi, badaniami podłoża gruntowego, badaniami środowiskowymi, uzgodnieniami i warunkami przyłączenia do sieci energetycznej,
2.  prawa majątkowe wynikające z ustanowionych służebności przesyłu celem umożliwienia podłączenia farmy wiatrowej do Krajowego Systemu Elektroenergetycznego oraz prawach wstępu, przechodu, przejazdu, prawach wykonywania przekopów wykopów przez nieruchomości gruntowe, prawie swobodnego całodobowego dostępu do urządzeń elektrowni w celu wykonywania czynności budowy, eksploatacji, bieżących remontów i napraw urządzeń wchodzących w jej skład,
3.  funkcjonujące umowy dzierżawy gruntów pod planowaną elektrownie i zobowiązania z nich wynikające.

Spółka w najbliższym czasie zamierza zbyć ww. zespół składników materialnych i niematerialnych, który już wcześniej nabyła jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa od innego podmiotu, oraz w czasie jego posiadania ponosiła koszty związane z jego utrzymaniem. Planowana transakcja obejmować będzie nakłady poczynione na nabycie ww. składników majątkowych w ramach zakupu zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz dalsze nakłady poczynione w czasie gdy spółka była w jego posiadaniu, a także odpłatne cesje umów dzierżawy gruntów pod planowaną elektrownie wiatrową wraz ze zobowiązaniami z nich wynikającymi.

Nabywca ww. składników majątkowych będzie w oparciu o nie kontynuował działalność wnioskodawcy poprzez dokończenie budowy elektrowni wiatrowej, jej eksploatację i generowanie odpowiednich wyników gospodarczych (ekonomicznych). Wyżej wymienione składniki majątkowe stanowią bezspornie wyodrębniony zespół w strukturze wnioskodawcy, tak funkcjonalnie (główną działalnością wnioskodawcy jest prowadzenie basenów termalnych), organizacyjnie (zespół składników majątkowych będący przedmiotem planowanej transakcji nie pozostaje w jakiejkolwiek relacji z pozostałymi składnikami majątku wnioskodawcy służących prowadzeniu basenów termalnych), jak również finansowo (wszelkie koszty, przychody, wydatki związane ze zbywanymi składnikami majątkowymi są w ramach rachunkowości wnioskodawcy możliwe do precyzyjnego wyodrębnienia).

W piśmie z dnia 15 grudnia 2020 r., w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 11 grudnia 2020 r., Wnioskodawca wskazał, że:

Składniki majątkowe będące przedmiotem planowanej transakcji są wyodrębnione organizacyjnie w ramach działalności Wnioskodawcy po pierwsze decyzją zarządu komplementariusza spółki, co stanowiło formalne potwierdzenie merytorycznego, pierwotnego wyodrębnienia funkcjonalnego, a tym samym organizacyjnego wyodrębnienia przedmiotowego zespołu składników.

Składniki majątkowe będące przedmiotem planowanej transakcji będą obejmowały również zobowiązania wynikające z umów dzierżaw gruntów oraz pozostałych zawartych umów (przyłącza energetyczne itp.).

Nabyty zespół składników majątkowych wykorzystywany był w ramach realizowanej inwestycji, tj. farmy wiatrakowej, którą wnioskodawca kontynuował po nabyciu od poprzedniego zbywcy.

Nabywca przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji będzie mógł kontynuować działalność w takim samym zakresie, w jakim prowadził ją Wnioskodawca, tj. będzie kontynuował budowę farmy wiatrakowej.

W oparciu o nabyte składniki majątkowe Nabywca będzie miał faktyczną możliwość prowadzenia samodzielnie działalności gospodarczej na zasadzie kontynuacji inwestycji w farmę wiatrakową oraz jej późniejszą eksploatację, czyli dokładnie tak jak dotychczas Wnioskodawca.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem transakcji jest zorganizowana cześć przedsiębiorstwa stanowiąca organizacyjną, funkcjonalną i finansową odrębność w stosunku do głównego przedmiotu działalności Wnioskodawcy jakim jest prowadzenie basenów termalnych, a która stanowi prowadzoną inwestycję zmierzająca do powstania farmy wiatrakowej.

Nabywca w ramach zakupionej zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie kontynuował ww.

inwestycję. Budowa farmy wiatrakowej jest przedsięwzięciem wielowątkowym, kapitałochłonnym oraz długoletnim, do którego prowadzenia zazwyczaj powołuje się specjalistyczne spółki energetyczne. Proces powstania farmy wiatrakowej jest procesem wieloletnim, obejmującym: przygotowanie inwestycji poprzez wykonanie badań wiatrowych i środowiskowych, uzyskanie wielu stosownych pozwoleń, opinii eksperckich itp. (wydawanych na istniejący podmiot), zawarcie wieloletnich umów dzierżawy gruntów, pozyskanie wielu uzgodnień i przyłączy, wcześniejszego pozyskania odbiorców wyprodukowanego prądu oraz samego wybudowania farmy, a więc podjęcia wielu zobowiązań i zapewnienia finansowania. Z tego tez względu trudno tego typu inwestycje traktować inaczej jak przedsiębiorstwo sensu stricte.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zakup przez Nabywcę przedmiotowych składników majątkowych od Wnioskodawcy zmierza do kontynuowania samodzielnie działalności gospodarczej przez Nabywcę polegającej na kontynuowaniu procesu budowy farmy wiatrakowej. W związku z wcześniej opisaną specyfiką tego typu inwestycji sam długotrwały proces powstania farmy (od badań środowiskowych, poprzez badania wiatru, uzyskiwanie pozwoleń, organizowanie miejsca w tym dzierżaw gruntów, zdobycie finansowania jak i budowa i dalsza eksploatacja farmy) jest prowadzeniem działalności gospodarczej w formie przedsiębiorstwa sensu stricte.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy wskazany i opisany powyżej zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa?
2.  Czy opisana powyżej planowana transakcja zbycia wyżej opisanych składników majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 1

Według oceny Wnioskodawcy, wyżej opisane składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 pkt 27 e) ustawy VAT przez zorganizowaną części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji planowanego zbycia kompletnej i całościowej struktury majątkowej związanej z budową farmy wiatrowej wraz z funkcjonującymi umowami dzierżawy gruntów na której ma ona powstać a opisanych powyżej można stwierdzić, iż zostaną wypełnione ustawowe przesłanki uznania, iż ww. zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Planowana transakcja dotyczy wszystkich składników materialnych i niematerialnych np. umowy dzierżawy, zaopatrzenia w media, zezwolenia, sprzęt, ruchomości i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w tym miejscu, zobowiązania i należności wynikające z zawartych umów będące we wzajemnych relacjach między sobą, tworzące zespół, a nie tylko zbiór przypadkowych elementów.

Ww. składniki stanowią bezspornie wyodrębniony zespół w strukturze wnioskodawcy, tak funkcjonalnie (główną działalnością Wnioskodawcy jest prowadzenie basenów termalnych), organizacyjnie (zespół składników majątkowych będący przedmiotem planowanej transakcji nie pozostaje w jakiejkolwiek relacji z pozostałymi składnikami majątku Wnioskodawcy służących prowadzeniu basenów termalnych), jak również finansowo (wszelkie koszty, przychody, wydatki związane ze zbywanymi składnikami majątkowymi są w ramach rachunkowości wnioskodawcy możliwe do precyzyjnego wyodrębnienia). Potencjalny nabywca wręcz nie może wykorzystywać ww. składników w inny sposób i może to robić płynnie bez konieczności jakichkolwiek zmian organizacyjnych. Nabywca jest w stanie płynnie kontynuować inwestycje poczynioną w budowę farmy wiatrowej w ramach istniejącej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ad. 2

Według oceny Wnioskodawcy, w konsekwencji powyższego stanowiska, planowana transakcja nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

Zgodnie z przepisem z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27 e ustawy. Jak to wykazano powyżej zespół składników majątkowych ośrodka jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa przede wszystkim dlatego, że może on występować w obrocie prawnym i gospodarczym jako samodzielne przedsiębiorstwo.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Towarami natomiast są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Jednocześnie, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które winno zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W świetle powyższego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jednocześnie należy wskazać, że przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT czy też zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.  zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2.  faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Ponadto, przy ocenie zamiaru kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę należy uwzględnić całokształt okoliczności związanych z transakcją ocenianych na moment zawarcia transakcji, a w szczególności podjęcie przez nabywcę działań potwierdzających jego zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę. Zatem w celu stwierdzenia zamiaru kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę konieczne jest istnienie dowodów potwierdzających istnienie na moment transakcji takiego zamiaru po stronie nabywcy.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu obiektu rekreacyjno-hotelowego z basenami termalnymi w (…), którego jest dzierżawcą i operatorem.

W dniu 6 kwietnia 2020 roku Spółka nabyła od innego podmiotu zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, w skład którego wchodzą w szczególności:

1.  prawa majątkowe do opracowanej dokumentacji projektowej farmy wiatrowej zlokalizowanej w miejscowości (…), która składać się będzie z 16 elektrowni wiatrowych o mocy maksymalnej 40 MW wraz z niezbędna infrastrukturą techniczną, między innymi drogami dojazdowymi, połączeniami kablowymi, głównym punktem odbioru oraz wymaganymi zezwoleniami, projektami budowlanymi, badaniami podłoża gruntowego, badaniami środowiskowymi, uzgodnieniami i warunkami przyłączenia do sieci energetycznej,
2.  prawa majątkowe wynikające z ustanowionych służebności przesyłu celem umożliwienia podłączenia farmy wiatrowej do Krajowego Systemu Elektroenergetycznego oraz prawach wstępu, przechodu, przejazdu, prawach wykonywania przekopów wykopów przez nieruchomości gruntowe, prawie swobodnego całodobowego dostępu do urządzeń elektrowni w celu wykonywania czynności budowy, eksploatacji, bieżących remontów i napraw urządzeń wchodzących w jej skład,
3.  funkcjonujące umowy dzierżawy gruntów pod planowaną elektrownie i zobowiązania z nich wynikające.

Spółka zamierza zbyć ww. zespół składników materialnych i niematerialnych. Planowana transakcja obejmować będzie nakłady poczynione na nabycie ww. składników majątkowych w ramach zakupu zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz dalsze nakłady poczynione w czasie gdy spółka była w jego posiadaniu, a także odpłatne cesje umów dzierżawy gruntów pod planowaną elektrownie wiatrową wraz ze zobowiązaniami z nich wynikającymi.

Składniki majątkowe będące przedmiotem planowanej transakcji będą obejmowały również zobowiązania wynikające z umów dzierżaw gruntów oraz pozostałych zawartych umów w związku (przyłącza energetyczne itp.).

Wnioskodawca wskazał, iż w oparciu o nabyte składniki majątkowe Nabywca będzie miał faktyczną możliwość prowadzenia samodzielnie działalności gospodarczej na zasadzie kontynuacji inwestycji w farmę wiatrakową oraz jej późniejszą jej eksploatację, czyli dokładnie jak dotychczas Wnioskodawca. Nabywca przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji będzie kontynuował działalność w takim samym zakresie, w jakim prowadził ją wnioskodawca.

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, wyżej wymienione składniki majątkowe stanowią wyodrębniony zespół w strukturze Wnioskodawcy, tak funkcjonalnie (główną działalnością wnioskodawcy jest prowadzenie basenów termalnych), organizacyjnie (zespół składników majątkowych będący przedmiotem planowanej transakcji nie pozostaje w jakiejkolwiek relacji z pozostałymi składnikami majątku wnioskodawcy służących prowadzeniu basenów termalnych), jak również finansowo (wszelkie koszty, przychody, wydatki związane ze zbywanymi składnikami majątkowymi są w ramach rachunkowości wnioskodawcy możliwe do precyzyjnego wyodrębnienia).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy wskazany zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji czy planowana transakcja zbycia wskazanych składników majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji, tj. przedsiębiorstwo/zorganizowana część przedsiębiorstwa lub poszczególne składniki majątkowe – ma decydujące znaczenie dla prawidłowego ustalenia skutków podatkowych transakcji.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem transakcji sprzedaży przez Spółkę będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, funkcjonalną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wyżej wskazano wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części. Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do kwestii finansowego wyodrębnienia działalności farmy wiatrakowej wszelkie koszty, przychody, wydatki związane ze zbywanymi składnikami majątkowymi są w ramach rachunkowości wnioskodawcy możliwe do precyzyjnego wyodrębnienia.

Oprócz wyodrębnienia finansowego przedmiotowe składniki majątkowe będą także spełniać przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, gdyż zespół składników majątkowych będący przedmiotem planowanej transakcji nie pozostaje w jakiejkolwiek relacji z pozostałymi składnikami majątku wnioskodawcy służących prowadzeniu basenów termalnych. W szczególności o wyodrębnieniu organizacyjnym będzie świadczyło jego wydzielenie w strukturze organizacyjnej Spółki - decyzją zarządu komplementariusza spółki, co stanowiło formalne potwierdzenie merytorycznego, pierwotnego wyodrębnienia funkcjonalnego, a tym samym organizacyjnego wyodrębnienia przedmiotowego zespołu składników.

Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym będzie świadczyła możliwość samodzielnej realizacji przypisanych zadań, poprzez dysponowanie odrębnym zespołem niematerialnych i materialnych składników majątku stanowiących całościowy zespół praw i obowiązków funkcjonalnie związanych z zadaniami w postaci budowy elektrowni wiatrakowej.

Należy także wskazać, iż zgodnie z opisem Wnioskodawcy, w oparciu o nabyte składniki majątkowe Nabywca będzie miał faktyczną możliwość prowadzenia samodzielnie działalności gospodarczej na zasadzie kontynuacji inwestycji w farmę wiatrakową oraz jej późniejszą eksploatację, czyli dokładnie jak dotychczas Wnioskodawca. Nabywca przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji będzie kontynuował działalność w takim samym zakresie, w jakim prowadził ją Wnioskodawca. Jak wskazał Wnioskodawca, potencjalny Nabywca wręcz nie może wykorzystywać ww. składników w inny sposób i może to robić płynnie bez konieczności jakichkolwiek zmian organizacyjnych.

Jak już wcześniej stwierdzono, składniki majątkowe będące przedmiotem planowanej transakcji stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i tym samym transakcja sprzedaży będzie stanowiła czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.