Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.862.2024.2.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Odliczenie wydatków na klimatyzatory w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: klimatyzacja; odliczenia-odliczenie od dochodu; termomodernizacja; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 4 listopada 2024 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8
    stycznia 2025 r. (wpływ 9 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W roku 2019 oraz 2021 dokonała Pani zakupu klimatyzatorów. Zrezygnowała tym samym
    z poprzedniej formy ogrzewania, jaką był piec węglowy. Inwestycja ta miała na celu
    modernizację sieci grzewczej i przejście na bardziej ekologiczną formę.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    a) jest Pani jedynym właścicielem nieruchomości wraz z budynkiem mieszkalnym, w
      którym została przeprowadzona inwestycja polegająca na zakupie i montażu
      klimatyzatorów. Fakt ten potwierdza akt notarialny Repetytorium A nr ... sporządzony
      w kancelarii notarialnej w ..., ul. .... Data nabycia nieruchomości to 19.12.1996 r.;
    b) wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
      2021 r. poz. 2351 ze zm.);
    c) nie ma możliwości wskazania dokładnej daty budowy domu i oddania go do użytku,
      ponieważ, zanim wszedł w Pani posiadanie (na podstawie umowy darowizny), był
      własnością Pani ojca, który z kolei otrzymał go od Państwowego Gospodarstwa
      Rolnego. Agencja Własności Rolnej Skarbu Państwa wydzieliła zasoby mieszkaniowe
      celem sprzedaży mieszkań najemcom w 1995 r. Przed tym rokiem budynek był
      użytkowany przez różnych pracowników PGR. Zgodnie z Pani wiedzą, budowla mogła
      powstać w latach 50-tych XX wieku;
    d) wydatki, o których mowa we wniosku, zostały przez Panią poniesione w związku z
      realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z
      dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2023 r.
      poz. 2496). Zgodnie z ustawą nastąpiła całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii
      na źródła odnawialne;
    e) w kwestii wskazania daty wystawienia faktur dotyczących zakupu klimatyzatorów i czy
      poniesione wydatki dotyczyły również usługi montażu, wskazała Pani: faktura nr ...
      wystawiona przez ...., w dniu 13.04.2021 r., faktury nr ... oraz nr ... wystawione przez ...
      z dnia 14.05.2019 r. i 7.02.2019 r. Zgodnie z nimi zakup dotyczył urządzeń oraz ich
      montażu;
    f) zakup klimatyzatorów w 2019 r. i w 2021 r. dotyczył jednego przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego. Było ono rozciągnięte na kilka lat z uwagi na koszty, których
      nie była Pani w stanie wraz z mężem podjąć jednorazowo;
    g) przedsięwzięcie termomodernizacyjne trwało od 2019 do 2021 roku i zostało
      zakończone;
    h) wydatki, które Pani poniosła w związku z opisanym we wniosku montażem
      klimatyzatorów nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego
      Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy
      ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie,
      ani zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględniony przez Panią w związku z korzystaniem
      z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;
    i) kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pani właścicielem
      lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł;

    j) faktury, dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem zapytania, zostały
      wystawione przez podatników podatku od towarów i usług, niekorzystających ze
      zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego);
    k) faktury VAT dokumentujące ww. wydatki termomodernizacyjne zostały wystawione na
      Panią oraz Pani męża, pozostającego we wspólnym gospodarstwie domowym;
    l) w 2019 r. i 2021 r. była Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej;
    m)w zeznaniach podatkowych o wysokości osiągniętego dochodu (PIT) w zakresie
      podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2019 i 2021, w których zakupiła Pani
      klimatyzatory, skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej i uzyskała zwrot podatku.
      Środki te zostały zwrócone wraz z odsetkami na konto Urzędu Skarbowego w dniu
      6.11.2024 r.

## Pytanie

Czy jeżeli klimatyzacja służy jako jedyne źródło ogrzewania domu oraz jest zasilana
    prądem, który według obowiązujących przepisów jest źródłem ekologicznym, to powinna
    Pani przysługiwać ulga termomodernizacyjna?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, dokonana przez Panią modernizacja sieci grzewczej w gospodarstwie
    domowym, polegająca na odłączeniu i pozbyciu się pieca węglowego, który jest
    nieekologicznym i problematycznym źródłem ciepła i zamianie go na nowe ekologiczne
    klimatyzatory, była podyktowana dbałością o środowisko. Idealnie wpisywała się w
    panującą narrację promującą ekologiczne źródła ciepła zasilane energią elektryczną.
    Zwłaszcza, że kolejnym krokiem i uzupełnieniem tej inwestycji był montaż paneli
    fotowoltaicznych. Brak uznania tej inwestycji w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    sprawił, że poczuła się Pani oszukana i zawiedziona.
    Stoi Pani na stanowisku, iż rzeczona ulga termomodernizacyjna przysługuje Jej w całości, a
    wpłacone przez Panią środki z tytułu rzekomo niesłusznego zwrotu podatku oraz odsetki,
    powinny zostać Pani zwrócone w całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm., Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.) – opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
    będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych,
    ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto,
    odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego,
    w którym poniesiono pierwszy wydatek.

    Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
          przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
          Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych

      z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając
      na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Co równie istotne, definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w
    art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b
    tej ustawy.
    Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm.).
    Natomiast stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1186 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2020 poz. 22 ze zm., Dz.
    U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
          energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
          oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
          zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
          terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
          lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
          jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
          energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
          przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
          zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w
          związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje
          zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków
          wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
          zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).

    Zgodnie z ww. rozporządzeniem (w brzmieniu obowiązującym w 2019 r. i w 2021 r.)
    odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają wydatki na:
        1. Materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
          płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
          lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
          regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
          regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
        6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
          rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
          wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
          odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe
          (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
          użytkowej,
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne,
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
        2. Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
          termomodernizacyjnego,
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
          termomodernizacyjnymi,
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi
          balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni
          przezroczystych nieotwieralnych,

        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji
          przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji
          wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
    10) montaż pompy ciepła,
    11) montaż kolektora słonecznego,
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego,
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Z cytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wydatki
    podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym
    składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć
    53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w
    zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
    usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy,
    odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym wyżej
    rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.
    Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków poniesionych na zakup i montaż
    urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją grzania, nawet jeśli inwestycja ta:
    · zmniejszyła zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną ze źródeł kopalnych,
    · jest ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
      energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych,
    · dzięki nim realizowane są zadania zgodne z celem termomodernizacji: ulepszenie, w
      wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na
      potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych.
    Ponadto zaznaczam, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy
    wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych”:

      Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie uprawniają podatnika
      do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    W tym miejscu należy podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią
    odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 84
    Konstytucji RP oraz art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc
    skorzystać, musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. W konsekwencji,
    korzystanie z ulgi w podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie
    przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
    Rozpatrując możliwość skorzystania przez Panią z odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatków opisanych we wniosku należy ponownie podkreślić, że w
    katalogu wydatków podlegających odliczeniu, znajdującym się w załączniku do
    powyższego rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju, nie zostały uwzględnione
    wydatki na nabycie i montaż klimatyzatorów z funkcją grzania.
    Zatem, wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzatorów nie może Pani zaliczyć
    do wydatków związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, o którym mowa w
    art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis
    stanu faktycznego, należy stwierdzić, że nie przysługuje Pani w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, możliwość odliczenia w zeznaniach rocznych wydatków poniesionych w 2019 r.
    i w 2021 r. na nabycie i montaż klimatyzatorów, niezależnie od spełnienia innych
    przesłanek wymaganych do skorzystania z tej ulgi. Wynika to z faktu, że ww. wydatki nie
    zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia
    21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W
    konsekwencji, nie przysługuje Pani zwrot podatku oraz zapłaconych odsetek, ponieważ nie
    może Pani odliczyć w zeznaniach rocznych za 2019 r. i 2021 r. ww. wydatków.
    Zatem, przedstawione przez Panią stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja

    podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy
    wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla Pani męża.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.