Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.957.2025.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 32 ustawy dla usług organizacji zajęć sportowych
(treningi koszykówki, treningi motoryczne, treningi
personalne), zajęć związanych z wychowaniem fizycznym
(treningi mentalne, zajęcia z dietetykiem sportowym) oraz
organizacji obozów sportowych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność sportowa
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy dla usług organizacji zajęć sportowych (treningi koszykówki, treningi motoryczne,
    treningi personalne), zajęć związanych z wychowaniem fizycznym (treningi mentalne,
    zajęcia z dietetykiem sportowym) oraz organizacji obozów sportowych.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem 19 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Usługi związane z organizowaniem:
      · zajęć sportowych, tj. treningi koszykówki, treningi motoryczne, treningi personalne,
      · zajęć związanych z wychowaniem fizycznym, tj. treningi mentalne, zajęcia z
        dietetykiem sportowym,
      · obozów sportowych, świadczone przez Fundację za pośrednictwem działającego w
        ramach fundacji Klubu Sportowego.
    X jest Fundacją − organizacją pozarządową, prowadzącą działalność pożytku publicznego
    w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i
    wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań
    publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na
    rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.
    Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie
    niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także
    poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
    Fundacja jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego.
    Celem Fundacji jest działalność w zakresie wspierania i upowszechniania kultury fizycznej i
    sportu, polegająca na:
      · prowadzeniu klubu sportowego;

      · krzewieniu i upowszechnianiu wychowania fizycznego, sportu, w szczególności
        koszykówki oraz rekreacji ruchowej i turystyki wśród dzieci i młodzieży, jako
        ważnych dziedzin sprzyjających rozwojowi osobowości młodego człowieka;
      · rozwijaniu wychowawczych, kulturalnych i społecznych aspektów sportu w ramach
        uznanego wzoru człowieka i społeczeństwa;
      · propagowaniu humanistycznych i personalistycznych walorów sportu inspirowanych
        wartościami chrześcijańskimi;
      · propagowaniu i umacnianiu właściwych wzorów współzawodnictwa w sporcie i poza
        nim, opierających się na normie personalistycznej, jako naczelnej zasadzie
        postępowania w relacji do drugiego człowieka;
      · tworzeniu oraz wdrażaniu programów zajęć sportowych i rekreacyjnych;
      · wspieraniu trenerów objętych działalnością statutową fundacji;
      · rozwijaniu inteligencji emocjonalnej i sprawności fizycznej;
      · rozwijaniu szeroko pojętej profilaktyki prozdrowotnej i edukacja w jej zakresie;
      · promocji zdrowego i ekologicznego stylu życia oraz kształtowaniu prawidłowych
        nawyków żywieniowych;
      · upowszechnianiu oraz propagowaniu sportu, jako formie przeciwdziałania patologiom
        społecznym i wykluczeniu społecznemu;
      · przeciwdziałaniu uzależnieniom wśród dzieci i młodzieży, poprzez wychowanie
        fizyczne, sport i rekreację;
      · podejmowaniu i realizowaniu przedsięwzięć zmierzających do szeroko rozumianego
        wychowania w procesie wzrastania dzieci i młodzieży, szczególnie zaś znajdujących
        się w trudnych warunkach materialnych oraz ze środowisk zagrożonych społecznie;
      · popularyzowaniu postaw autorytetów sportowych, obywatelskich, patriotycznych,
        duchowych i moralnych dla kształtowania właściwych wzorców osobowych i
        społecznych;
      · promowaniu oraz organizacji wolontariatu w kulturze fizycznej i sporcie;
      · tworzeniu, poprzez rywalizację na zasadach fair play sprzyjających warunków do
        większej tolerancji oraz wzajemnej integracji osób o różnych poglądach społecznych
        i religijnych;
      · działaniu na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy
        między społeczeństwami;
      · prowadzeniu działalności sportowo-wychowawczej wśród osób w wieku emerytalnym
        oraz osób niepełnosprawnych;
      · popularyzowaniu postawy aktywnego wypoczynku osób dorosłych, starszych oraz
        rodzin;
      · rozwijaniu i budowie infrastruktury sportowej oraz bazy rekreacyjno-sportowej;
      · wykonywaniu zleconych zadań publicznych w zakresie kultury fizycznej i sportu, a
        także innej sfery zadań publicznych, związanych z realizacją celów statutowych.
    Działalność statutowa Fundacji prowadzona jest jako działalność nieodpłatna lub jako
    działalność odpłatna w rozumieniu przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego.
    Obie te formy działalności są rachunkowo wyodrębnione w stopniu umożliwiającym
    określenie przychodów, kosztów i wyników przy uwzględnieniu przepisów dotyczących
    rachunkowości.
    W ramach odpłatnej działalności statutowej, Fundacja może prowadzić działania w
    zakresie:

      · organizacji treningów wyczynowych i rekreacyjnych oraz obozów, turniejów,
        rozgrywek;
      · prowadzenia klubu sportowego i udziału we współzawodnictwie sportowym;
      · organizacji innych przedsięwzięć aktywizujących ruchowo oraz integrujących różne
        grupy społeczne (w różnym wieku, różnej płci, o różnym stopniu sprawności
        /niepełnosprawności, różnym statusie majątkowym), takich jak, w szczególności
        pikniki, gry i zabawy ruchowe oraz ćwiczenia;
      · szkolenie trenerów, organizowanie kursów dokształcających i podnoszących
        kwalifikacje;
      · organizację warsztatów, szkoleń, konferencji, wsparcia psychologicznego i
        pedagogicznego dla dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych w różnym wieku;
      · organizację imprez sportowych oraz innych różnorodnych form współzawodnictwa
        sportowego;
      · organizację wydarzeń promujących zdrowy tryb życia;
      · organizację wydarzeń ukazujących edukacyjną rolę sportu w życiu dzieci i młodzieży;
      · współpracę ze związkami sportowymi oraz innymi klubami sportowymi;
      · współpracę z organami władzy, administracji państwowej i samorządowej oraz
        organizacjami społecznymi i gospodarczymi o podobnym charakterze;
      · współpracę z instytucjami i organizacjami naukowymi, społecznymi i sportowymi oraz
        osobami prywatnymi;
      · wspieranie inicjatyw społecznych, aktywizacji zawodowych;
      · działania na rzecz rozwoju przedsiębiorczości;
      · działania wspomagające rozwój fizyczny i duchowy;
      · działania badawcze, analityczne i edukacyjne służące realizacji celów statutowych
        fundacji;
      · przygotowywanie i wydawanie opracowań, analiz oraz ewaluacji;
      · prowadzenie działalności informacyjnej, popularyzacyjnej i wydawniczej;
      · sprzedaż przedmiotów darowizny;
      · prowadzenie innych działań sprzyjających rozwojowi statutowych celów fundacji.
    Od początku swojej działalności, tj. 2023 roku Fundacja, w ramach odpłatnej działalności
    statutowej, realizuje usługi, takie jak:
      · prowadzenie treningów koszykarskich dla dzieci młodzieży i dorosłych,
      · prowadzenie treningów motoryki dla dzieci, młodzieży i dorosłych,
      · prowadzenie treningów mentalnych dla dzieci i młodzieży,
      · prowadzenie zajęć z zakresu zdrowego stylu życia (w tym zdrowego odżywiania) dla
        dzieci, młodzieży i dorosłych,
      · organizacja obozów sportowych o tematyce koszykarskiej.
    Powyżej wskazane usługi świadczone są przez Fundację za pośrednictwem klubu
    sportowego. W ramach fundacji działa Klub Sportowy, którego podstawą działania są
    przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, Statut Fundacji oraz Regulamin
    Klubu. Klub jest członkiem Polskiego Związku Koszykówki. Celem statutowym Klubu
    Sportowego jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu oraz wychowania
    fizycznego. Członkiem Klubu Sportowego może zostać osoba fizyczna posiadająca pełną
    zdolność do czynności prawnych i niepozbawiona praw publicznych, która złoży pisemne

    oświadczenie o przystąpieniu do Klubu Sportowego oraz akceptacji jego Regulaminu i
    zostanie przyjęta przez Zarząd Fundacji.
    Aktualnie w Klubie Sportowym w różnych grupach pod okiem trenerów, trenuje blisko
    ...zawodników. W klubie są trzy młodzieżowe wyczynowe drużyny chłopców, które grają w
    ligach. Planowane jest powołanie kolejnych grup wyczynowych do rozgrywek. Rozpoczęto
    już treningi naborowe dla dzieci z roczników 2016 i młodszych w kategoriach .... Młodsze
    dzieci startują w rozgrywkach ligowych. Pozostałe grupy trenujące w Klubie Sportowym, to
    młodzież w kategoriach oraz dorośli, którzy rywalizują w lidze.
    Działania Klubu Sportowego (Fundacji) nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a
    wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych,
    w tym na organizowanie zawodów sportowych oraz dofinansowanie udziału w zajęciach,
    turniejach i obozach dla dzieci i młodzieży ze środowisk zagrożonych wykluczeniem
    społecznym (aktualnie w szczególności są to emigranci z Ukrainy). Od samego początku
    Klub Sportowy (Fundacja) istnieje dzięki zaangażowaniu rodziców zawodników i
    zawodników oraz życzliwości innych osób, którzy w 100 procentach finansują jego
    działalność. Koszty utrzymania Klubu Sportowego z roku na rok stale rosną, a stworzenie
    przyjaznego dla dzieci, młodzieży i dorosłych miejsca, w którym mogą uprawiać sport i
    rozwijać swoją pasję do koszykówki jest coraz bardziej wymagające.
    Opis usług świadczonych przez Klub Sportowy:
      1. treningi koszykówki (dyscyplina sportowa koszykówka), celem tych zajęć jest
        doskonalenie indywidualnej techniki koszykarskiej oraz nauka gry zespołowej.
        Zajęcia odbywają się od 2 do 4 razy w tygodniu w zależności od stopnia
        zaawansowania.
        Polegają one na:
        · nauce techniki poruszania się zawodnika na boisku bez piłki (bieg-start,
          zatrzymanie, postawa, zmiana tempa biegu, zmiana kierunku biegu),
        · nauce techniki poruszania się zawodnika na boisku z piłką (podania, chwyty,
          kozłowanie piłki, rzuty do kosza, obroty, zwroty, ofensywny atak, atakowanie
          indywidualne),
        · nauce specjalistycznej techniki poruszania się na boisku (wyminięcie
          przeciwnika, zasłony, walka na tablicy, ustawienie przy rzutach sędziowskich i
          wolnych),
        · nauce technik w obronie (postawa, pozycja, poruszanie się w obronie, wybór
          odpowiedniej postawy, pozycji, ułożenia i pracy rąk i nóg w stosunku do
          przeciwnika),
        · nauce specjalistycznej techniki w obronie (przechwytywanie i wygarnianie piłki,
          ustawianie się przy rzutach sędziowskich i wolnych, zbieranie piłki z tablicy
          po niecelnym rzucie przeciwnika, szybkie wyprowadzenie piłki do góry),
        · nauce taktyki obrony zespołowej (obrona grupowa: przesunięcie, przekazanie,
          podwojenie, zachowanie w obronie przeciwko zasłonom; obrona „każdy
          swego” na różnych wysokościach boiska; obrona przeciwko szybkiemu
          atakowi, obrona stref, obrona kombinowana),
        · nauce taktyki zespołowego atakowania (atak szybki, atak pozycyjny, sytuacje
          specjalne w ataku).
        Treningi koszykarskie skierowane są do dzieci, młodzieży i dorosłych, którzy chcą
        podnosić swoje umiejętności koszykarskie, swoją sprawność fizyczną oraz
        uczestniczyć w rywalizacji sportowej. Aby wykonywać ćwiczenia stricte koszykarskie
        uczestnicy zajęć muszą wyćwiczyć/doskonalić:

            dobrą kondycję, siłę i wytrzymałość, szybkość, gibkość, skoczność,
            koordynację,
            podstawowe umiejętności wykorzystywane w czasie aktywności fizycznej i
            szerokiej gamie sportów, tj.: bieg, skok, rzut, chwyt, uderzenie i
            prowadzenie piłki, podania, umiejętności obronne.
        Dlatego też w Klubie Sportowym poza treningami koszykarskimi, prowadzone są
        również:
      2. zajęcia sportowe z zakresu motoryki (wszystkie dyscypliny sportowe), mające na celu
        poprawę formy sportowej i zdrowia zawodnika. Zajęcia odbywają się od 1 do 2 razy
        w tygodniu w zależności od stopnia zaawansowania.
        Polegają one na:
        · rozwoju siły funkcjonalnej (ćwiczenia angażujące mięśnie, tj. mięśnie nóg, core’
          u, pleców i ramion),
        · rozwoju zwinności i koordynacji ruchowej (ćwiczenia skoncentrowane na
          poprawie zwinności, koordynacji motorycznej oraz szybkości reakcji),
        · rozwoju elastyczności i mobilności (ćwiczenia poprawiające zakres ruchu),
        · treningu stabilizacji ciała (ćwiczenia poprawiające stabilizację rdzenia oraz
          wytrzymałość mięśni stabilizujących stawy),
        · trening systemów energetycznych (ćwiczenia poprawiające wytrzymałość).
        Trening motoryczny, to kompleksowe podejście do rozwoju zdolności fizycznych,
        które ma na celu poprawę ogólnej sprawności i wydajności sportowej.
        Jest to kluczowy element przygotowania fizycznego, który znajduje zastosowanie w
        wielu dyscyplinach sportowych. Stanowi podstawę bezpiecznego treningu każdej
        dyscypliny sportowej, a także pomaga w osiąganiu lepszych wyników sportowych.
        Zajęcia skierowane są do dzieci, młodzieży i dorosłych, którzy chcą podnosić swoje
        umiejętności koszykarskie, swoją sprawność fizyczną oraz uczestniczyć w rywalizacji
        sportowej.
      3. treningi personalne (dyscyplina sportu koszykówka), mające na celu doskonalenie
        podstawowych umiejętności wykorzystywane w czasie aktywności fizycznej oraz
        indywidualnej techniki koszykarskiej zawodnika. Zajęcia indywidualne odbywają się
        w zależności stopnia zaawansowania od potrzeb poszczególnych zawodników.
        Polegają one na:
        · wykonywaniu rzutów z różnych pozycji, rzutów wolnych,
        · doskonaleniu dryblingu w ruchu, technik ataku na kosz, obrony indywidualnej.
        Zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży, które chcą podnosić swoje umiejętności
        koszykarskie, swoją sprawność fizyczną oraz uczestniczyć w rywalizacji sportowej.
    Uzupełnieniem powyższych zajęć są:
      4. treningi mentalne (wszystkie dyscypliny sportu), mające na celu maksymalne
        wykorzystanie potencjału zawodnika i pracę nad jego rozwojem.
        Zajęcia polegają na:
        · nauce kontroli negatywnych myśli,
        · wzmacnianiu motywacji,
        · nauce wykonywania pewnych czynności w sposób automatyczny.

        Zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży, które chcą podnosić swoje umiejętności
        koszykarskie, swoją sprawność fizyczną oraz uczestniczyć w rywalizacji sportowej.
      5. zajęcia z dietetykiem sportowym (wszystkie dyscypliny sportu), mające na celu
        wyrobienie w zawodnikach nawyków zdrowego stylu życia. Zajęcia odbywają się
        średnio 2 razy w miesiącu.
        Polegają one na:
        · omówieniu z zawodnikami zasad żywienia w sporcie,
        · omówieniu z zawodnikami potrzeb energetycznych sportowców,
        · omówieniu z zawodnikami roli poszczególnych składników w żywieniu,
        · omówienie z zawodnikami zasad suplementacji w sporcie,
        · nauce nawyków zdrowego odżywiania i nawadniania,
        · nauka zasad i technik skutecznej regeneracji,
        · zarządzanie stresem,
        · higiena cyfrowa i cyberbezpieczeństwo.
        Zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży, które chcą podnosić swoje umiejętności
        koszykarskie, swoją sprawność fizyczną oraz uczestniczyć w rywalizacji sportowej.
    Oczekiwane, dla wszystkich usług, efekty i rezultaty to:
      · poprawa zdrowia i kondycji fizycznej,
      · zdobycie umiejętności koszykarskich w dziedzinie sportu koszykówka,
      · osiągnięcia na turniejach i rozgrywkach ligowych,
      · rozwój pasji i zainteresowań związanych z koszykówką,
      · integracja społeczna i aktywne spędzanie wolnego czasu w sposób sprzyjający
        zdrowemu stylowi życia.
    Przyjazna atmosfera Państwa zajęć sprzyja nauce pokonywania własnych słabości oraz
    przeciwności zewnętrznych, co pomaga w budowaniu poczucia własnej wartości i
    pewności siebie. Przez zachęcanie zawodników do podejmowania zespołowej współpracy
    podczas treningów i zawodów, uczą Państwo podstawowych umiejętności społecznych,
    które z boiska mogą przenosić do świata codziennych wyzwań. Powyższe wskazuje, że
    Fundacja prowadzi zamierzone i świadome działania ukierunkowane na kształtowanie
    postaw prosomatycznych oraz prospołecznych, a równocześnie na wspieranie rozwoju
    fizycznego i zdrowia oraz kształtowanie trwałego obyczaju aktywności fizycznej i troskę o
    wydolność fizyczną, sprawność motoryczną i prawidłową postawę ciała swoich
    podopiecznych.
    Klub Sportowy w ramach swojej działalności odpłatnej organizuje również obozy sportowe
    (dyscyplina sportu koszykówka) dla swoich podopiecznych. Głównym celem organizacji
    obozów jest uprawianie sportu.
    Czynności składające się na organizowane obozy sportowe obejmują:
      · codzienne treningi koszykarskie,
      · treningi motoryczne,
      · treningi mentalne,
      · warsztaty z dietetykiem sportowym,
      · konkursy sprawnościowe i wewnętrzne rozgrywki,

      · działania integracyjne, budujące współpracę w grupie oraz wspierające rozwój
        emocjonalny i społeczny uczestników.
    W ramach obozów sportowych uczestnikom zapewniane są:
      · zakwaterowanie w ośrodkach sportowo-rekreacyjnych,
      · pełne wyżywienie (3-4 posiłki dziennie),
      · opiekę wykwalifikowanej kadry trenerskiej i wychowawczej,
      · organizację zajęć sportowych oraz niezbędny sprzęt,
      · ubezpieczenie NNW,
      · opiekę medyczną (zgodnie z obowiązującymi przepisami),
      · transport.
    Oferta obozów sportowych skierowana jest do dzieci i młodzieży – podopiecznych klubu,
    które chcą podnosić swoje umiejętności koszykarskie, swoją sprawność fizyczną oraz
    uczestniczyć w rywalizacji sportowej.
    Wszystkie usługi świadczone przez Fundację za pośrednictwem działającego w ramach
    fundacji Klubu Sportowego, wskazane powyżej:
      · są konieczne do organizowania i uprawiania sportu w różnych dyscyplinach, w
        szczególności koszykówki oraz organizowania wychowania fizycznego i
        uczestniczenia w nim (szczegółowy opis poszczególnych usług został zamieszczony
        w pierwszej części pisma);
      · nie służą wyłącznie rekreacji i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki,
      · są one ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym (co zostało wykazane
        powyżej),
      · są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
        fizycznym.
    Wszystkie usługi świadczone przez Fundację za pośrednictwem działającego w ramach
    fundacji Klubu Sportowego, wskazane powyżej, nie są związane z:
      · działalnością marketingową oraz reklamowopromocyjną;
      · wstępem na imprezy sportowe;
      · usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i
        rekreacji;
      · usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem
        fizycznym;
      · usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Prowadzący zajęcia (trenerzy) posiadają stałe licencje Polskiego Związku Koszykówki, które
    uprawniają ich do prowadzenia zajęć w zakresie koszykówki na każdym poziomie
    zaawansowania oraz prowadzenia drużyn wyczynowych w rozgrywkach Polskiego Związku
    Koszykówki. Trenerzy mają wieloletnie doświadczenie w pracy z amatorskimi oraz
    wyczynowymi drużynami koszykówki, mają również na koncie sukcesy. Prowadzący zajęcia
    posiadają przygotowanie pedagogiczne, w większości to nauczyciele czynni zawodowo,
    posiadający wykształcenie w zakresie wychowania fizycznego. Za udział w zajęciach Klubu
    Sportowego, Fundacja pobiera od uczestników zajęć składki. Opłaty wnoszone z tytułu
    uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym
    uprawianiem sportu oraz wychowaniem fizycznym.
    Fundacja dodatkowo prowadzi działalność gospodarczą.
    Przedmiotem działalności gospodarczej są:

      1) Działalność wspomagająca edukację (PKD 85.60.Z);
      2) Pozostała działalność związana ze sportem (PKD 93.19.Z);
      3) Sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego prowadzona w wyspecjalizowanych
        sklepach (PKD 47.64.Z);
      4) Działalność organizatorów turystyki (PKD 79.12.Z.);
      5) Sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.71.
        Z);
      6) Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach (PKD
        47.19.Z);
      7) Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i
        targowiskami (PKD 47.99.Z);
      8) Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie
        indziej niesklasyfikowana (PKD 82.99.Z).
    Dochody osiągane z działalności gospodarczej przeznaczane są na działalność pożytku
    publicznego.

## Pytanie

Czy opłaty pobierane za uczestnictwo w:
      · zajęciach sportowych, tj. treningi koszykówki, treningi motoryczne, treningi
        personalne,
      · zajęciach związanych z wychowaniem fizycznym, tj. treningi mentalne, zajęcia z
        dietetykiem sportowym,
      · obozach sportowych prowadzonych przez Fundację za pośrednictwem działającego w
        ramach fundacji Klubu Sportowego i opisanych w stanie faktycznym,
    podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, pobieranie składek przez fundację za uczestnictwo w zajęciach i
    obozach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez Kluby Sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
        wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
        wychowaniu fizycznym
    − z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania

    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz
    reklamowo-promocyjną. Pobierane składki dotyczą bezpośredniego uczestnictwa osób
    uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w
    szczególności w formie Klubu Sportowego (ust. 1). Klub Sportowy działa jako osoba
    prawna (ust. 2).
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była
    przez klub sportowy działający w formie fundacji.
    Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędne do korzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje
    pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt.
    wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym,
    związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu
    sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób
    prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy
    ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 715 ze zm.).
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy − działalność sportowa jest
    prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba
    prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek
    sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy − sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
    Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją
    ruchową składają się na kulturę fizyczną.
    Pismem z dnia 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-
    2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż: „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący
    klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie
    prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww.
    zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na
    pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w
    Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym
    możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za
    udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w
    danym miesiącu kalendarzowym. W związku z powyższym należy uznać, że opłaty
    wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z
    wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć
    piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy
    dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/członków klubu,
    które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2013 nr IPTPP1/443-953
    /12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2013 nr IPTPP1/443-948/12-5
    /AK, w których czytamy m.in.: „(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług
    ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń −
    ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami

    uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym,
    związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto,
    świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania
    i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
    oraz „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług
    opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni
    tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim
    przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)”.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH, słusznie zauważa, iż: „[...] nie jest
    wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...]”.
    Dodatkowo, w piśmie z dnia 7 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA, słusznie zauważył, że: „(...) w odniesieniu do kwestii
    uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego
    odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym
    Trybunał uznał, że «Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia
    «sportu», określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego
    orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku
    potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i
    celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
    Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
    orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354,
    pkt 27)»”.
    Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z dnia 27 września 2023 r, w której to
    wskazano, iż: „[...] Zatem w przedmiotowej sprawie, skoro usługi w formie zajęć
    sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową,
    reklamowopromocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły
    związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i − jak
    wskazano − świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a
    osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych
    usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec
    spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu
    art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w
    zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług
    przewidziane w wyżej wymienionym przepisie [...]”.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi polegające na
    organizowaniu zajęć sportowych i obozów prowadzonych przez Wnioskodawcę są
    zwolnione od podatku VAT.
    Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego
    ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej
    przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem
    sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Zarówno ustawa o VAT,
    jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku

    sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 715 ze zm.).
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy − działalność sportowa jest
    prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba
    prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek
    sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy − sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
    Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją
    ruchową składają się na kulturę fizyczną.
    Pismem z dnia 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-
    2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż: „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący
    klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie
    prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww.
    zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na
    pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w
    Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym
    możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za
    udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w
    danym miesiącu kalendarzowym. W związku z powyższym należy uznać, że opłaty
    wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z
    wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć
    koszykówki. Zatem, w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy
    dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/ członków klubu,
    które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2013 nr IPTPP1/443-953
    /12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2013 nr IPTPP1/443-948/12-5
    /AK, w których czytamy m.in.: „(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług
    ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń −
    ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami
    uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym,
    związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto,
    świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania
    i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
    oraz „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług
    opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni
    tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim
    przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)”.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH, słusznie zauważa, iż: „[...] nie jest
    wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...]”.

    Dodatkowo, w piśmie z dnia 7 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA, słusznie zauważył, że: „(...) w odniesieniu do kwestii
    uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego
    odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym
    Trybunał uznał, że «Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia
    «sportu», określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego
    orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku
    potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i
    celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
    Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
    orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354,
    pkt 27)»”.
    Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z dnia 27 września 2023 r, w której to
    wskazano iż: „[...] Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych
    tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-
    promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z
    uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i − jak wskazano −
    świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w
    całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te
    mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia
    przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1
    pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki
    tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej
    wymienionym przepisie [...]”.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Fundację usługi polegające na
    organizowaniu zajęć sportowych i obozów prowadzonych przez Wnioskodawcę są
    zwolnione od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:
      - prawidłowe – w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
        43 ust. 1 pkt 32 ustawy dla usług organizacji zajęć sportowych (treningi koszykówki,
        treningi motoryczne, treningi personalne), zajęć związanych z wychowaniem
        fizycznym (treningi mentalne) oraz organizacji obozów sportowych,
      - nieprawidłowe – w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie
        art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy dla zajęć z dietetykiem sportowym.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem, że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
      - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania

      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
      państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze
      sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie
      zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
      fizycznym.
    Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku
    VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane
    z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
    usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto,
    powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności
    nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w
    całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub
    przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na
    podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego”
    związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).

    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wskazał, że:
      w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu.
    Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania
    nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności
    interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z
    wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na
    osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności
    przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres
    stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w
    sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych,
    byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
    W konstatacji Trybunał stwierdził, że:
      art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten
      sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w
      zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w
      rozumieniu tego przepisu.
    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).
    Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:
      działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
    W myśl art. 6 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie:
      kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe.
      Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie:
      sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
      Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 166):
      fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w
      szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz
      opieka nad zabytkami.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

      fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca
      zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze
    przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który
    implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy,
    należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte
    są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
    przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób
    prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania
    sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na
    osiąganie zysku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Są Państwo fundacją, której celem jest
    działalność w zakresie wspierania i upowszechniania kultury fizycznej i sportu. Państwa
    Fundacja, w ramach odpłatnej działalności statutowej, realizuje usługi takie, jak:
      · prowadzenie treningów koszykarskich dla dzieci młodzieży i dorosłych,
      · prowadzenie treningów motoryki dla dzieci, młodzieży i dorosłych,
      · prowadzenie treningów mentalnych dla dzieci i młodzieży,
      · prowadzenie zajęć z zakresu zdrowego stylu życia (w tym zdrowego odżywiania) dla
        dzieci, młodzieży i dorosłych,
      · organizacja obozów sportowych o tematyce koszykarskiej.
    Powyżej wskazane usługi świadczone są przez Fundację za pośrednictwem klubu
    sportowego, którego podstawą działania są przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o
    sporcie, Statut Fundacji oraz Regulamin Klubu. Celem statutowym Klubu Sportowego jest
    działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu oraz wychowania fizycznego.
    Działania Klubu Sportowego (Fundacji) nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a
    wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych,
    w tym na organizowanie zawodów sportowych oraz dofinansowanie udziału w zajęciach,
    turniejach i obozach dla dzieci i młodzieży ze środowisk zagrożonych wykluczeniem
    społecznym. Klub Sportowy w ramach swojej działalności odpłatnej organizuje również
    obozy sportowe (dyscyplina sportu koszykówka) dla swoich podopiecznych. Głównym
    celem organizacji obozów jest uprawianie sportu.
    Ponadto, wskazali Państwo, że wszystkie usługi świadczone przez Państwa Fundację za
    pośrednictwem działającego w ramach fundacji Klubu Sportowego:
      · są konieczne do organizowania i uprawiania sportu w różnych dyscyplinach, w
        szczególności koszykówki oraz organizowania wychowania fizycznego i
        uczestniczenia w nim;
      · nie służą wyłącznie rekreacji i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki,
      · są one ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym,
      · są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
        fizycznym.
    Jednocześnie wszystkie usługi świadczone przez Państwa Fundację za pośrednictwem
    działającego w ramach fundacji Klubu Sportowego, nie są związane z:
      · działalnością marketingową oraz reklamowopromocyjną;
      · wstępem na imprezy sportowe;

      · usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i
        rekreacji;
      · usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem
        fizycznym;
      · usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Analiza przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy w kontekście powołanych
    przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę
    podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 32 ustawy.
    Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług
    świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.
    W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o
    podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług
    ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
      wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”,
      określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa
      Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy
      jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów
      uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
      Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:
      2016:354, pkt 27).
      W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie
      to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o
      charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym
      znaczenia elementem fizycznym.
      Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa
      Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art.
      132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one
      odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego
      odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej
      wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień
      powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob.
      podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730,
      pkt 17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:
      C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
      Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się
      omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu
      uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak
      zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie
      publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i
      opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013
      r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z

      26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:
      2015:116, pkt 45).
      Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za
      wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza
      się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które
      cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje
      wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
    W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w
    pkt 18 wskazał on, że:
      po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być
      uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana,
      niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest
      objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi
      rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie
      te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie
      dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że
      żeglarstwo może być uznane za sport.
    Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał
    stwierdził, że:
      w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww.
      wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
      Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga,
      aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład
      zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj.
      regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach
      sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy
      czystego wypoczynku i rozrywki.
    Jak wskazano powyżej, aby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która
    odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy – czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi w postaci organizacji
    zajęć sportowych (treningi koszykówki, treningi motoryczne, treningi personalne), zajęć
    związanych z wychowaniem fizycznym (treningi mentalne) oraz organizacji obozów
    sportowych:
      · są konieczne do organizowania i uprawiania sportu w różnych dyscyplinach, w
        szczególności koszykówki oraz organizowania wychowania fizycznego i
        uczestniczenia w nim;
      · nie służą wyłącznie rekreacji i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki,
      · są one ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym,
      · są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
        fizycznym.

    Jednocześnie, co istotne, nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością
    marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług
    odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług
    odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Zatem, skoro usługi świadczone w formie:
      · zajęć sportowych, tj. treningów koszykówki, treningów motorycznych, treningów
        personalnych,
      · zajęć związanych z wychowaniem fizycznym, tj. treningów mentalnych,
      · obozów sportowych,
    mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających
    sport i – jak wskazano powyżej – świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na
    osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczają Państwo na
    realizację celów statutowych, w tym na organizowanie zawodów sportowych oraz
    dofinansowanie udziału w zajęciach, turniejach i obozach dla dzieci i młodzieży ze
    środowisk zagrożonych wykluczeniem społecznym, to usługi te mogą korzystać ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji należy uznać, że wobec spełnienia przesłanki o charakterze
    podmiotowym oraz przesłanki o charakterze przedmiotowym, warunkujących
    zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych przez Państwa usług w postaci
    organizacji zajęć sportowych (treningi koszykówki, treningi motoryczne, treningi
    personalne), zajęć związanych z wychowaniem fizycznym (treningi mentalne) oraz
    organizacji obozów sportowych znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Tym samym, w powyższym zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    W odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług w postaci zajęć z dietetykiem
    sportowym, wskazania wymaga, że usługi te nie mogą być uznane za usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, ze względu na niespełnienie warunków
    pozwalających na uznanie, że jest to świadczenie usług ściśle związanych z usługami w
    zakresie sportu lub wychowania fizycznego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Wskazali Państwo, że zajęcia z dietetykiem sportowym (wszystkie dyscypliny sportu), mają
    na celu wyrobienie w zawodnikach nawyków zdrowego stylu życia. Zajęcia odbywają się
    średnio 2 razy w miesiącu. Polegają one na: omówieniu z zawodnikami zasad żywienia w
    sporcie, omówieniu z zawodnikami potrzeb energetycznych sportowców, omówieniu z
    zawodnikami roli poszczególnych składników w żywieniu, omówieniu z zawodnikami
    zasad suplementacji w sporcie, nauce nawyków zdrowego odżywiania i nawadniania,
    nauce zasad i technik skutecznej regeneracji, zarządzania stresem, higieny cyfrowej i
    cyberbezpieczeństwa. Zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży, które chcą podnosić
    swoje umiejętności koszykarskie, swoją sprawność fizyczną oraz uczestniczyć w rywalizacji
    sportowej.
    Nie można uznać, że ww. usługi, tj. zajęcia z dietetykiem sportowym, stanowią usługi ściśle
    związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Podkreślenia wymaga, że charakter
    takich usług ma przede wszystkim wymiar zdrowotny i edukacyjny, a nie sportowo-
    wychowawczy. Okoliczności sprawy wskazują, że celem tych zajęć jest nauka
    prawidłowego odżywiania a nie organizacja lub prowadzenie aktywności fizycznej. Aby
    zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, działalność musi
    być prowadzona w celu upowszechniania i rozwoju sportu, natomiast zajęcia z
    dietetykiem, nawet jeśli kierowane są do sportowców, nie stanowią działalności sportowej,
    lecz usługę o charakterze indywidualnym i doradczym, której celem jest poprawa sposobu
    żywienia.

    Wobec powyższego, świadczone przez Państwa usługi w zakresie zajęć z dietetykiem
    sportowym nie mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym.
    Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do ww. usług
    jako usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy,
    należy rozważyć czy w analizowanej sprawie został spełniony warunek braku
    samodzielnego celu świadczenia tych usług z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.
    Jak wynika z orzecznictwa TSUE, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek,
    dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych” z daną
    usługą główną. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one
    dostaw towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi
    podstawowej oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez
    podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Ponadto podkreślenia wymaga, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania
    usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług
    pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze
    wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej
    działalności.
    W tym miejscu należy przywołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 4 marca 2021 r. C-581
    /19, zgodnie z którym:
      41. Z orzecznictwa Trybunału wynika, że pierwszym kryterium, które należy wziąć
      pod uwagę w tym względzie, jest brak samodzielnego celu świadczenia z punktu
      widzenia przeciętnego konsumenta. Zatem świadczenie należy uznać za pomocnicze
      w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w
      sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej [wyrok z
      dnia 2 lipca 2020 r., Blackrock Investment Management (UK), C-231/19, EU:C:2020:
      513, pkt 29 i przytoczone tam orzecznictwo].
      46. Tym samym, (...) z jednej strony usługi związane z utrzymaniem i poprawą
      kondycji fizycznej i z drugiej strony usługi coachingu żywieniowego, takie jak
      świadczone przez skarżącą w postępowaniu głównym, nie są nierozerwalnie
      związane w rozumieniu orzecznictwa przypomnianego w pkt 38 i 39 niniejszego
      wyroku.
      48. Jeśli chodzi o możliwość zastosowania do świadczeń takich jak rozpatrywane w
      postępowaniu głównym drugiego rodzaju wyjątku, o którym mowa w pkt 40–42
      niniejszego wyroku, należy w niniejszej sprawie wskazać, po pierwsze, autonomiczny
      cel usługi coachingu dietetycznego z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.
      Nawet gdyby takie usługi coachingu dietetycznego były świadczone lub mogły być
      świadczone w tych samych pomieszczeniach sportowych co usługi związane z
      utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej, to jednak cel tych pierwszych nie ma
      charakteru sportowego, lecz zdrowotny i estetyczny, niezależnie od faktu, że
      dyscyplina dietetyczna może mieć wpływ na wyniki sportowe.
      (...) Świadczeń coachingu żywieniowego takich jak rozpatrywane w postępowaniu
      głównym nie można zatem uważać za pomocnicze w stosunku do świadczeń
      głównych, na które składają się świadczenia związane z utrzymaniem i poprawą
      kondycji fizycznej.
      50. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, na zadane pytania należy
      odpowiedzieć, iż dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że (...)
      usługa coachingu żywieniowego świadczona przez wykwalifikowanego i

      uprawnionego profesjonalistę w placówkach sportowych – i ewentualnie w ramach
      programów obejmujących również usługi związane z utrzymaniem i poprawą
      kondycji fizycznej – stanowi odrębne i niezależne świadczenie usług i nie jest objęta
      zwolnieniem przewidzianym w art. 132 ust. 1 lit. c) tej dyrektywy.
    W analizowanej sprawie usług w postaci zajęć z dietetykiem sportowym nie można uznać
    za nierozerwalnie związane z usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, koniecznymi do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim w sposób uniemożliwiający wykonanie
    świadczenia głównego. Pomiędzy tymi świadczeniami nie zachodzi relacja wskazująca, że
    usługi te są niezbędne do wykonania usług ściśle związanych ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
    „Ścisły związek” ze sportem oznacza, że dana usługa musi być funkcjonalnie powiązana z
    działalnością sportową. Zajęcia z dietetykiem nie służą bezpośrednio organizacji ani
    przebiegowi treningu sportowego, lecz mają charakter edukacyjny i prozdrowotny, co
    wyklucza uznanie ich za usługi „ściśle związane” ze sportem.
    Zatem, świadczone usługi w postaci zajęć z dietetykiem sportowym nie są niezbędne do
    świadczenia usług związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym.
    W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług w postaci zajęć z dietetykiem
    sportowym nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, gdyż nie są one niezbędne do wykonania
    usługi podstawowej zwolnionej.
    Zatem w tym zakresie Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.