Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.384.2022.3.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-29
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie udziału w Lokalu, na których nie podano nr NIP nabywcy, oraz z faktur dotyczących wykończenia ww. Lokalu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; faktura; numer-Numer Identyfikacji Podatkowej (NIP); odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Nota korygująca ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 7; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 9; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 sierpnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 8 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie udziału w Lokalu, na których nie podano Pani nr NIP, oraz z faktur dotyczących wykończenia ww. Lokalu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 września 2022 r. (wpływ 23 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

W październiku 2021 r. Pani oraz Pani małżonek zawarliście ze spółką pod firmą A sp. z o.o. umowę deweloperską dotyczącą lokalu mieszkalnego położonego w (\`(...)\`) (dalej jako: Lokal). Lokal jest zlokalizowany w budynku mieszkalnym wielorodzinnym.

W Pani małżeństwie panuje ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej - 11 maja 2010 r. zawarła Pani z mężem umowę rozdzielności majątkowej małżeńskiej.

W związku z tym, że każde z Państwa płaciło połowę ceny lokalu mieszkalnego, otrzymaliście faktury wystawione odrębnie na każdego z Was. Na fakturach wystawionych na Panią (opiewających łącznie na połowę ceny lokalu mieszkalnego) widnieje Pani imię, nazwisko oraz adres zamieszkania.

20 czerwca 2022 r. zawarliście Państwo z deweloperem umowę przenoszącą własność Lokalu na Panią i Pani małżonka. Lokal został zakupiony za środki z kredytu bankowego zaciągniętego przez Panią i Pani małżonka. Po zakupie Lokalu będziecie z małżonkiem spłacać kredyt zaciągnięty na jego zakup w ten sposób, że każde z Was będzie spłacać połowę kwoty raty kredytu obejmującej kapitał i odsetki od kredytu.

Przy oznaczeniu Pani osoby jako strony kupującej w umowie przenoszącej własność Lokalu podała Pani do aktu notarialnego swój nr NIP, którym posługuje się Pani jako przedsiębiorca i czynny podatnik podatku od towarów i usług. Lokal został zakupiony w udziałach po ½ dla Pani i ½ dla Pani małżonka. Po zakupie Lokalu zawarła Pani z małżonkiem umowę quad usum, na podstawie której będzie Pani uprawniona do wyłącznego korzystania z całego Lokalu z przeznaczeniem na prowadzenie w nim działalności gospodarczej. Umowa quad usum została zawarta jako nieodpłatna. Z całego Lokalu będzie jednak korzystała wyłącznie Pani, bowiem będzie Pani w tym Lokalu prowadziła działalność gospodarczą – kancelarię adwokacką.

Lokal będzie wykorzystywany przez Panią do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Lokal został nabyty w stanie deweloperskim i jest wykańczany do stanu nadającego się do użytkowania z wyłącznym przeznaczeniem Lokalu na prowadzenie kancelarii adwokackiej.

Jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Faktury VAT z tytułu zakupu towarów i usług związanych z wykończeniem Lokalu są oraz będą w dalszym ciągu wystawiane na Pani kancelarię adwokacką, z podaniem nr NIP.

Na tle opisanego stanu faktycznego powstała konieczność uzyskania interpretacji indywidualnej w zakresie prawidłowości interpretacji przez Panią przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

1) Czy prawidłowe jest Pani stanowisko, że w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku przysługuje Pani, na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na Panią (na których wskazane jest Pani imię i nazwisko oraz adres zamieszkania, a z uwagi na skorygowanie ich zbiorczą notą korygującą - również nr NIP, pod którym działa Pani jako przedsiębiorca i czynny podatnik podatku od towarów i usług, przy czym brak jest pełnej nazwy prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej) z tytułu nabycia udziału ½ w prawie własności Lokalu?

2) Czy prawidłowe jest stanowisko, że będzie Pani mogła odliczyć podatek VAT naliczony z faktur VAT dotyczących zakupów towarów i usług związanych z wykończeniem Lokalu, wystawionych na Panią jako czynnego podatnika VAT, z podaniem danych przedsiębiorcy?

### Pani stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Uważa Pani, że w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku przysługuje Pani, na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na Panią (na których wskazane jest Pani imię i nazwisko oraz adres zamieszkania, a z uwagi na skorygowanie ich zbiorczą notą korygującą - również nr NIP, pod którym działa Pani jako przedsiębiorca i czynny podatnik podatku od towarów i usług, przy czym brak jest pełnej nazwy prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej) z tytułu nabycia udziału ½ w prawie własności Lokalu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako: ustawa VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Zakup przez Panią udziału wynoszącego ½ w prawie własności Lokalu nastąpił na potrzeby prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Przy zawieraniu umowy przenoszącej prawo własności Lokalu podała Pani nr NIP, pod jakim działa Pani jako czynny podatnik VAT. Wystawione na Panią przez firmę A sp. z o.o. faktury VAT, wskutek skorygowania ich zbiorczą notą korygującą, również zostały uzupełnione o nr NIP, pod którym działa Pani jako czynny podatnik VAT.

Tym samym będzie istniał związek między podatkiem naliczonym przypadającym od ceny nabycia udziału wynoszącego ½ w prawie własności Lokalu a wykonywaniem przez Panią czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. To z kolei oznacza, że przysługuje Pani, na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych na Pani imię i nazwisko po zawarciu umowy deweloperskiej (mimo braku na tych pierwotnych fakturach nr NIP i nazwy prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej), skoro w umowie przenoszącej na Panią prawo własności udziału wynoszącego ½ we własności Lokalu został wskazany nr NIP, pod jakim działa Pani jako czynny podatnik VAT, a po zawarciu tej umowy wystawiono zbiorczą notę korygującą do pierwotnych faktur VAT, w treści której wskazano nr NIP, pod jakim działa Pani jako czynny podatnik VAT.

W związku z podaniem przez Panią przy umowie przenoszącej prawo własności udziału wynoszącego ½ w prawie własności Lokalu nr NIP, pod którym jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jest to bowiem okoliczność przesądzająca o tym, że przy zawarciu umowy przenoszącej wspomnianego własność udziału wynoszącego ½ w prawie własności Lokalu działała Pani w charakterze czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Brak podania w tej umowie nazwy pod jaką prowadzi Pani działalność gospodarczą powyższego nie zmienia fakt późniejszego (po zawarciu umowy przenoszącej własność udziału wynoszącego ½ w prawie własności Lokalu) wystawienia przez Panią i zaakceptowania przez firmę A sp. z o.o. zbiorczej noty korygującej, w której treści wskazany jest numer NIP, pod którym działa Pani jako przedsiębiorca i czynny podatnik podatku od towarów i usług (bez podania nazwy i adresu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej) stanowi dodatkowy argument za tym, że przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur na Panią wystawionych po zawarciu umowy deweloperskiej.

Uważa Pani też, że będzie mogła odliczyć podatek naliczony z faktur VAT dotyczących zakupów towarów i usług związanych z wykończeniem Lokalu, udokumentowanych fakturami VAT wystawionymi na Panią jako czynnego podatnika VAT z podaniem danych przedsiębiorcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako: ustawa VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Zakup przez Panią towarów i usług związanych z wykończeniem Lokalu, do którego będzie Pani posiadała prawo własności udziału wynoszące ½ oraz umowę quad usum pozwalającą na wyłączne korzystanie z Lokalu na potrzeby prowadzonej przeze Panią działalności gospodarczej będzie oznaczał, że zaistnieje ścisły związek między podatkiem VAT naliczonym z tytułu zakupu tych towarów i usług a wykonywaniem przez Panią czynności opodatkowanych z wykorzystaniem Lokalu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

I tak zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

b) (uchylona)

2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

3) (uchylony)

4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;

5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

6) (uchylony)

7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Ponadto, w myśl art. 88 ust. 3b ustawy:

Przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur oraz kolejnych egzemplarzy faktur.

Natomiast stosownie do treści art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z przepisów art. 86 ust. 1 oraz art. 88 ust. 4 ustawy wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom podatku od towarów i usług jedynie w sytuacji, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Odnośnie dokumentowania zdarzeń poprzez wystawianie faktur należy wskazać, że w myśl art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Jak stanowi art. 106e ust. 1 pkt 1 - 15 ustawy:

Faktura powinna zawierać:

1) datę wystawienia;

2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;

13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem.

Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy oraz ich adresy. Faktura powinna zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji. Każdorazowo należy więc ustalić nabywcę towaru lub usługi, który powinien wynikać z zawartej umowy.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.

Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.

Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w tym prawa do odliczenia podatku naliczonego, wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które co prawda powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania.

W myśl art. 106k ust. 1 ustawy:

Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

Zgodnie z art. 106k ust. 2 ustawy:

Faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury.

Na podstawie art. 106k ust. 3 ustawy:

Faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać:

1) wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”;

2) numer kolejny i datę jej wystawienia;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;

4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6;

5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.

Jak stanowi art. 106k ust. 4 ustawy:

Przepisy ust. 1-3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących.

Z powyższych przepisów wynika, że nabywca w ograniczonych przypadkach ma możliwość wystawienia noty korygującej. Możliwość korygowania faktur poprzez wystawienie przez nabywcę not korygujących dotyczy jedynie pomyłek dotyczących danych nabywcy, takich jak np. błąd w nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też oznaczeniu towaru lub usługi.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie udziału w Lokalu oraz z faktur dotyczących nabycia towarów i usług związanych z jego wykończeniem.

Jak wyżej wskazano, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, jednakże nie wymienia opisanej we wniosku nieprawidłowości (braku NIP nabywcy) jako przesłanki negatywnej powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).

Należy również zauważyć, że chociaż faktura powinna zawierać dane dotyczące nabywcy wymienione w art. 106e ustawy, to jednak niewskazanie niektórych z tych informacji nie wyklucza możliwość jego identyfikacji na podstawie pozostałych danych zawartych na fakturze. Brak NIP-u przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu pozostałych danych podmiotu będącego nabywcą jest wadą techniczną, niewyłączającą możliwości zweryfikowania dokonania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy towaru, a jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego.

W omawianej sprawie zostały spełnione warunki uprawniające Panią do odliczenia podatku VAT naliczonego zarówno z faktur dokumentujących nabycie udziału w Lokalu jak i z faktur związanych z jego wykończeniem.

Jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Otrzymała Pani faktury dokumentujące nabycie przez Panią udziału w Lokalu zawierające Pani imię, nazwisko i adres zamieszkania. Na fakturach nie został podany Pani nr NIP – jednakże z treści wniosku wynika, że wystawiła Pani zbiorczą notę korygująca, w treści której Pani nr NIP został wskazany. Lokal nabyty został w stanie deweloperskim i otrzymuje Pani faktury z tytułu zakupu towarów i sług związanych z jego wykończeniem. Faktury opisane powyżej wystawione są/będą na Pani kancelarię adwokacką z podaniem nr NIP. Lokal wykorzystywany będzie wyłącznie przez Panią do prowadzenia ww. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

W konsekwencji, należy zgodzić się z Panią, że ma Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur opisanych we wniosku, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.

Końcowo należy również nadmienić, że podanie przez Panią nr NIP w umowie przenoszącej własność na Panią udziału w Lokalu - wbrew Pani twierdzeniu - nie jest okolicznością przesądzającą o przysługującym Pani prawie do odliczenia podatku VAT naliczonego. Jak już wyżej stwierdzono prawo to wynika z otrzymanych faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informujemy ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług (pytania nr 1 i 2 wniosku), zaś w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych (pytania nr 3 i 4 wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).