Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.1032.2024.1.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 0% dla transakcji zbycia kauczuku naturalnego na rzecz Przedsiębiorcy.
Słowa kluczowe: procedura; skład-skład celny; stawka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od 1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 7-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% dla transakcji
    zbycia kauczuku naturalnego na rzecz Przedsiębiorcy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Uwagi wstępne – powód złożenia Wniosku
    Wnioskodawca na wstępie zaznacza, że zagadnienie podatkowe zbliżone do objętego
    niniejszym wnioskiem (w zasadzie tożsame do niego) było w przeszłości rozstrzygnięte w
    drodze interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15
    września 2015 r. (znak IBPP4/4512-229/15/EK) wydanej Wnioskodawcy, w którym
    przedstawione stanowisko, iż „zbycie [towaru] objętego procedurą składu celnego [...]
    stanowi odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, która podlega opodatkowaniu na
    terytorium kraju z zastosowaniem stawki VAT wynoszącej 0%” zostało uznane za
    prawidłowe (dalej: „Poprzednia Interpretacja”).
    Niemniej, Poprzednia Interpretacja wydana była na podstawie obowiązującego w tamtym
    czasie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i
    usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków
    stosowania stawek obniżonych (Dz. U. poz. 1719, dalej: „Poprzednie Rozporządzenie”),
    które zostało następnie zastąpione nowym - tj. Rozporządzeniem VAT.
    Ponieważ stan faktyczny opisywanej szczegółowo transakcji nie zmienił się (poza
    kwestiami np. nazewnictwa procedur celnych, co nie ma znaczenia dla sprawy) – Spółka
    zdecydowała się ponowić wniosek o wydanie interpretacji, aby uzyskać nową, opartą na §
    7 Rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek VAT, który to przepis jest identyczny
    swoją treścią do § 9 Poprzedniego Rozporządzenia, które było podstawą wydania
    Poprzedniej Interpretacji.
    Informacje ogólne
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT), zarejestrowanym jako
    podatnik VAT czynny.
    Wnioskodawca nabywa m.in. kauczuk naturalny (dalej: „Towar”) poza terytorium Unii
    Europejskiej od podmiotów nieprowadzących działalności gospodarczej na terytorium
    kraju. Przeniesienie prawa do rozporządzania Towarem jako właściciel następuje poza
    terytorium Unii Europejskiej w ramach dostawy na zasadach FOB port załadunku poza UE
    lub CIF port wyładunku w UE (zgodnie z Incoterms 2020).
    Następnie Spółka sprowadza poszczególne partie Towaru w celnej procedurze tranzytu z
    portu wyładunku UE na terytorium kraju. Na terytorium kraju każda partia Towaru jest
    obejmowana celną procedurą składowania celnego. Sprowadzony Towar magazynowany
    jest w składzie celnym, pozostając własnością Wnioskodawcy oraz znajdując się pod
    dozorem celnym i będąc ujętym w ewidencji towarowej prowadzonej zgodnie z
    odrębnymi przepisami.
    Celem biznesowym Wnioskodawcy jest zbudowanie właściwego poziomu zapasu
    kauczuku naturalnego przed rozpoczęciem procesu jego dalszego zbywania.

    Kauczuk naturalny (Towar), znajdujący się w procedurze składowania celnego, jest
    następnie zbywany przez Wnioskodawcę na rzecz spółki ... z siedzibą w Singapurze (dalej:
    „Przedsiębiorca”). Przedsiębiorca jest zagraniczną osobą prawną prowadzącą działalność
    gospodarczą, ale niezarejestrowaną jako podatnik VAT w Polsce. Możliwe jest, że w
    przyszłości Przedsiębiorca dokona rejestracji dla celów VAT w Polsce, ale jest to niezależne
    od woli i działań Wnioskodawcy. Przedsiębiorca nabywa Towar od Wnioskodawcy z
    zamiarem jego dalszej odsprzedaży w Polsce. Zbycie kauczuku przez Wnioskodawcę wiąże
    się z przeniesieniem na Przedsiębiorcę prawa do rozporządzania kauczukiem naturalnym
    jak właściciel, w zamian za co Przedsiębiorca wypłaca Spółce wynagrodzenie (odpłatna
    dostawa towarów za wynagrodzeniem). Na każdym etapie transakcji kauczuk naturalny
    pozostaje objęty procedurą składowania celnego i nie ulega fizycznemu przemieszczeniu.
    Następnie, niezwłocznie po nabyciu od Wnioskodawcy, Przedsiębiorca sprzedaje kauczuk
    naturalny na rzecz spółki z siedzibą w Polsce, zarejestrowanej na VAT w Polsce, jako
    podatnik VAT czynny (dalej: „Polski nabywca”). Polski nabywca jest podmiotem
    niepowiązanym wobec Wnioskodawcy.
    Towar będący już własnością Polskiego nabywcy jest wyprowadzany ze składu celnego i
    obejmowany celną procedurą dopuszczenia do obrotu. Zgłoszenie kauczuku naturalnego
    do procedury celnej dopuszczenia do obrotu jest dokonywane bezpośrednio przez
    Polskiego nabywcę lub przez przedstawiciela działającego na zlecenie Polskiego nabywcy
    w celnym przedstawicielstwie pośrednim lub bezpośrednim.
    Polski nabywca występuje w zgłoszeniu celnym dopuszczenia do obrotu jako odbiorca w
    odpowiednim polu zgłoszenia celnego.
    Zgłoszenie do procedury dopuszczenia do obrotu dokonywane jest w momencie, gdy
    właścicielem kauczuku naturalnego jest Polski nabywca.

## Pytanie

Czy w opisanych okolicznościach zbycie kauczuku naturalnego (objętego procedurą
    składowania celnego) na rzecz Przedsiębiorcy stanowi odpłatną dostawę towarów na
    terytorium kraju, która podlega opodatkowaniu z zastosowaniem obniżonej stawki VAT
    wynoszącej 0% na podstawie § 7 Rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w opisanych okolicznościach zbycie kauczuku
    naturalnego (objętego procedurą składowania celnego) na rzecz Przedsiębiorcy stanowi
    odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, która podlega opodatkowaniu na
    terytorium kraju z zastosowaniem obniżonej stawki VAT wynoszącej 0% na podstawie § 7
    Rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Uwaga wstępna
    Ponieważ, jak wskazano wyżej, niniejszy Wniosek stanowi ponowienie wniosku o wydanie
    interpretacji dla Spółki z roku 2015 i składany jest z uwagi na zmianę Rozporządzenia
    będącego podstawą do zastosowania stawki 0%, Wnioskodawca podkreśla, że jego
    argumentacja (w Uzasadnieniu) jest zbieżna z tą zaprezentowaną we wniosku o wydanie
    Poprzedniej Interpretacji (uwzględniając zmiany porządkowe w przywołanych podstawach
    prawnych).

    Odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in.
    odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że
    przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. Nie budzi przy tym wątpliwości, że odpłatność należy rozumieć jako
    ekwiwalentność świadczenia, tj. otrzymanie wynagrodzenia z tytułu dostarczanych
    towarów, np. w formie pieniężnej.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego zbycie kauczuku naturalnego
    (towaru) przez Spółkę na rzecz Przedsiębiorcy oznacza przekazanie mu prawa do
    rozporządzania kauczukiem naturalnym jak właściciel w zamian za wynagrodzenie. W
    momencie dokonywania transakcji kauczuk naturalny jest objęty procedurą składowania
    celnego, znajduje się on w składzie celnym na terytorium kraju i na skutek przedmiotowej
    transakcji nie ulega przemieszczeniu (poza skład).
    Zdaniem Wnioskodawcy powyższe oznacza, że będąca przedmiotem niniejszego wniosku
    transakcja zbycia kauczuku naturalnego stanowi odpłatną dostawę towarów na
    terytorium kraju.
    Zastosowanie właściwej stawki podatku
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z
    zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do
    końca roku, w którym [...]: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust.
    2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23% [...].
    Jednocześnie zgodnie z art. 146ej ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów
    publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może
    obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i
    świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz
    określać warunki stosowania obniżonych stawek.
    Na mocy ww. delegacji ustawowej wydane zostało aktualnie obowiązujące rozporządzenie
    Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od
    towarów i usług (Dz. U. poz. 2670 z późn. zm.), w treści którego znajdują się przepisy
    odnoszące się do przedmiotowego zdarzenia przyszłego.
    W myśl § 7 ust. 1 pkt 2) Rozporządzenia VAT obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku
    stosuje się również do dostawy towarów objętych procedurą składowania celnego.
    Jednocześnie, ust. 2 wskazanego przepisu wprowadza warunki do zastosowania obniżonej
    stawki, tj.:
      1) dostawy towarów dokonuje się dla podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy;
      2) towary znajdują się pod dozorem celnym i są ujęte w ewidencji towarowej
        prowadzonej zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Ponieważ zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego ma miejsce dostawa
    towarów objętych procedurą składowania celnego, możliwość zastosowania stawki 0%
    uzależniona jest od spełnienia dwóch ww. warunków.
    Wnioskodawca jest zdania, że wszystkie warunki zastosowania stawki 0% są w
    przedmiotowej sytuacji spełnione, o czym szerzej poniżej. Spółka podkreśla również, że jej
    zdaniem nie istnieją żadne dodatkowe okoliczności, które mogłyby wykluczyć
    zastosowanie stawki 0%, wynikające z innych przepisów.
    Nabywca jako podatnik VAT
    Pojęcie podatnika zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w treści ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki

    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Oznacza to, że przymiot podatnika zależy wyłącznie od
    gospodarczego charakteru działalności, prowadzonej przez dany podmiot, pozostając przy
    tym niezależnym w szczególności od geograficznego zakresu jego działalności albo
    formalnej rejestracji jako podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Ponieważ Przedsiębiorca jest zagraniczną osobą prawną prowadzącą działalność
    gospodarczą, należy uznać, że Przedsiębiorca jest podatnikiem w rozumieniu ustawy o
    VAT. Jak zostało bowiem wskazane, status podatnika VAT jest determinowany przez sam
    fakt prowadzenia działalności gospodarczej, niezależnie od miejsca, w którym działalność
    ta jest prowadzona. Należy przy tym wskazać, że zgodnie z przedstawionym opisem
    Przedsiębiorca będzie wykonywał działalność gospodarczą również na terytorium kraju, w
    szczególności w postaci sprzedaży kauczuku naturalnego będącego przedmiotem
    niniejszego wniosku.
    Uzupełniająco Spółka pragnie wskazać, że ustawodawca przewidział i uregulował sytuacje,
    w których w roli podatnika występuje podmiot zagraniczny niezarejestrowany jako
    podatnik VAT czynny w Polsce, czy też nawet nie posiadający miejsca prowadzenia
    działalności na terytorium kraju. Przykładowo § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów
    z dnia 14 listopada 2014 r. w sprawie określenia podatników niemających obowiązku
    składania zgłoszenia rejestracyjnego (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1525) potwierdza, że
    podmioty nieposiadające na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej, stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonują transakcji
    gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu mogą być
    podatnikami VAT. Z powołanego przepisu wynika również jednoznacznie, że formalna
    rejestracja, ani nawet posiadanie stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium
    kraju, nie jest warunkiem koniecznym uznania za podatnika VAT.
    W konsekwencji należy uznać, że transakcja zbycia kauczuku naturalnego przez
    Wnioskodawcę na rzecz Przedsiębiorcy stanowi dostawę towarów dokonywaną na rzecz
    podatnika. Tym samym pierwszy warunek, o którym mowa w § 7 ust. 2 Rozporządzenia,
    należy uznać za spełniony.
    Dozór celny i pozostałe wymogi formalne
    Zgodnie z treścią przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego kauczuk naturalny będący
    przedmiotem transakcji znajduje się pod dozorem celnym i jest ujęty w ewidencji
    towarowej, prowadzonej zgodnie z odrębnymi przepisami. Tym samym nie budzi
    wątpliwości, że również drugi warunek, o którym mowa w § 7 ust. 2 Rozporządzenia,
    należy uznać za spełniony.
    W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będąca przedmiotem
    niniejszego wniosku transakcja zbycia kauczuku objętego procedurą składowania celnego
    na rzecz Przedsiębiorcy stanowi odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju,
    względem której Spółka powinna zastosować obniżoną stawkę podatku w wysokości 0%.
    Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że zaprezentowane przez niego
    stanowisko i rozumienie treści przepisów jest prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.