Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-493/10/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-14
Teza: Podatnik nie ma prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zajęciami edukacyjnymi.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; szkolenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2010r. (data wpływu 22 marca 2010r.), uzupełnionym pismami z dnia 13 kwietnia 2010r. (data wpływu 20 kwietnia 2010r.) oraz z dnia 29 kwietnia 2010r. (data wpływu 6 maja 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Zajęcia edukacyjne dla najmłodszych”. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 13 kwietnia 2010r. (data wpływu 20 kwietnia 2010r.) oraz z dnia 29 kwietnia 2010r. (data wpływu 6 maja 2010r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie szkoleń, prowadzania wykładów na szkoleniach również z tego zakresu – usługi te prowadzone są dla innych przedsiębiorców w zakresie uzależnionym od potrzeb oraz osób nieprowadzących działalności. W zaświadczeniu o wpisie do ewidencji i działalności gospodarczej Wnioskodawca ma wpisane m. in. kody PKD 80.42.10 – kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia gdzie indziej niesklasyfikowane. Natomiast w zaświadczeniu o nadaniu numeru REGON, jako rodzaj prowadzonej działalności został wpisany kod PKD 80.42.10. Wnioskodawca nadmienia, ze nie prowadzi innej działalności gospodarczej poza szkoleniami.

Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt pn. „\`(...)\`” skierowany do grupy max 180 dzieci w wieku 3-6 lat uczęszczających do czterech przedszkoli na terenie Gminy G. (Powiat W.):

*   Przedszkola Publicznego w G.,
*   Przedszkola Publicznego w P.,
*   Przedszkola Publicznego w Ł.,
*   Przedszkola Publicznego w S.

Celem projektu jest upowszechnianie edukacji społeczeństwa na każdym etapie kształcenia poprzez zwiększenie dostępności edukacji, zwiększenie zdolności intelektualnych i poznawczych dzieci oraz wiary społeczności lokalnej w możliwości rozwiązywania lokalnych problemów edukacyjnych.

Podczas realizacji projektu zakupywane będą towary i usługi: plakaty, ulotki, stojak reklamowy, materiały edukacyjne, kolorowe przybory do pisania, płyty CD z piosenkami wierszykami, radioodtwarzacz, napoje i słodycze, upominki, materiały biurowe, paliwo do samochodu służbowego.

Towary i usługi nabywane w związku z przedmiotowym projektem będą związane wyłącznie z wykonywaniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie edukacji (PKWiU ex 80), które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wyposażenie i środki trwałe zakupione na potrzeby projektu (np. radioodtwarzacz) po zakończeniu realizacji projektu będą wykorzystywane do usług szkoleniowych, tj. do czynności zwolnionych.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i składa deklarację VAT-7.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 13 kwietnia 2010r.):

Czy Wnioskodawcy ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostateczna wersja przedstawiona w piśmie z dnia 13 kwietnia 2010r.), nie ma on prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 7 zał. nr 4 wskazano usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 80 „Usługi w zakresie edukacji”.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt pn. „\`(...)\`” skierowany do grupy max 180 dzieci w wieku 3-6 lat uczęszczających do czterech przedszkoli na terenie Gminy G. (powiat w.):

*   Przedszkola Publicznego w G.,
*   Przedszkola Publicznego w P.,
*   Przedszkola Publicznego w Ł.,
*   Przedszkola Publicznego w S.

Celem projektu jest upowszechnianie edukacji społeczeństwa na każdym etapie kształcenia poprzez zwiększenie dostępności edukacji, zwiększenie zdolności intelektualnych i poznawczych dzieci oraz wiary społeczności lokalnej w możliwości rozwiązywania lokalnych problemów edukacyjnych.

Podczas realizacji projektu zakupywane będą towary i usługi: plakaty, ulotki, stojak reklamowy, materiały edukacyjne, kolorowe przybory do pisania, płyty CD z piosenkami wierszykami, radioodtwarzacz, napoje i słodycze, upominki, materiały biurowe, paliwo do samochodu służbowego.

Towary i usługi nabywane w związku z przedmiotowym projektem będą związane wyłącznie z wykonywaniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie edukacji (PKWiU ex 80), które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem w oparciu o tak przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z przedmiotowym projektem nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, będą one bowiem związane, jak sam wskazał Wnioskodawca, z usługami w zakresie edukacji PKWiU 80 zwolnionymi z podatku VAT.

W oparciu o powyższe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wnioskodawca zatem nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego, w którym jednoznacznie wskazano, iż nabywane towary i usługi na potrzeby realizacji projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do świadczenia usług w zakresie edukacji PKWiU 80. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny.

Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego, albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy).

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę efektów powstałych w wyniku realizacji projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i sług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.