Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.95.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
realizację Inwestycji: przygotowanie dokumentacji, prace
budowlane, nadzór inwestorski oraz zakup nieruchomości.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego,
    utworzoną na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.; „ustawa o samorządzie gminnym”) i zarejestrowaną jako czynny
    podatnik VAT. Poszczególne zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym, jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu terytorialnego, są
    w ramach Gminy wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd
    obsługujący Gminę. Urząd Miejski wraz z samorządowymi jednostkami budżetowymi
    Gminy traktowane są jako jeden podatnik VAT, którym jest Gmina.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy
    należą zadania z zakresu utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
    publicznej oraz obiektów administracyjnych, z kolei w świetle art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należą zadania z dziedziny kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Gmina ma w planach realizację inwestycji polegającej na
    rekultywacji terenu ścisłego centrum Miasta z uwzględnieniem renowacji zabytkowej
    wieży ciśnień (dalej: „Inwestycja”). Powyższy projekt Gmina planuje zrealizować poprzez:
    1) rewitalizację zabytkowej wieży ciśnień wraz z nadaniem jej funkcji ogrodu
      wertykalnego,
    2) wyburzenie pustostanu ośmiokondygnacyjnego budynku wraz pięcioma garażami oraz
      utylizację powstałego materiału rozbiórkowego,
    3) budowę bądź przywrócenie powierzchni biologicznie czynnej poprzez wykonanie
      miejsc parkingowych z płyt ażurowych na terenie dawnych boisk o podłożu
      syntetyczno/asfaltowym,
    4) budowę powierzchni biologicznie czynnej poprzez budowę Camper Parku na terenie
      starego boiska o podłożu syntetycznym,
    5) rozbudowę/przebudowę starej szatni sportowej na szalet miejski,
    6) zagospodarowanie przestrzeni parkingowej,
    7) wybudowanie infrastruktury ściśle związanej z funkcjonowaniem całego kompleksu, tj.:
        a) zadaszenia miejsc parkingowych instalacją fotowoltaiczną (energia elektryczna
        wyprodukowana przez instalacje zużywana będzie wyłącznie na potrzeby
        funkcjonowania kompleksu),
        b) zbiornika retencyjnego zbierającego deszczówkę, która potem wykorzystywana
        będzie do podlewania terenów zielonych na obszarze kompleksu w porze suszy,
        c) studni głębinowej o głębokości 30 m wraz z fontannowym systemem
        napowietrzania,
        d) systemu monitoringowego, poprzez wybudowanie niezbędnych instalacji oraz
        montaż kamer wizyjnych IP.
    Na potrzeby niniejszego wniosku przyjęto, że powyższe prace zostaną zrealizowane w 2
    etapach:
        etap I - prace przygotowawcze, na które składają się m.in.:
        - zakup działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1 oraz 2 położonych na
        terenie Gminy wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami,
        - przygotowanie kompletnej dokumentacji technicznej,
        - roboty budowlano-instalacyjne na które składają się wyburzenie pustostanu
        znajdującego się na ww. działkach,

        - przygotowanie powierzchni biologicznej, w tym renowacja zbiornika retencyjnego,
        - budowa parkingu, camper parku oraz szaletów miejskich,
        etap II - rewitalizacja zabytkowej wieży ciśnień polegająca na adaptacji jej
        przestrzeni na cele turystyczno-gospodarcze oraz budowa zewnętrznego szybu
        windowego z klatką schodową wraz z nadaniem jej funkcji ogrodu wertykalnego.
    Wstępny planowany koszt budowy i przebudowy infrastruktury w ramach Inwestycji
    wynosi (...) zł netto ((...) zł brutto), a jej zakończenie planowane jest na 2028 r. Wydatki
    związane z realizacją Inwestycji będą ponoszone zarówno ze środków własnych Gminy, jak
    i z pozyskanych przez Gminę środków zewnętrznych. Gmina będzie otrzymywać od
    dostawców / wykonawców faktury, na których będzie widnieć jako nabywca
    przedmiotowych towarów / usług.
    Do wydatków, które Gmina poniesienie w celu realizacji Inwestycji należy nabycie działek
    położonych na terenie Gminy, zabudowanych budynkiem wieży ciśnień, stanowiącej
    zabytek architektoniczny wpisany do rejestru zabytków województwa (...). W dniu 27
    grudnia 2024 r. Gmina zawarła przedwstępną umowę sprzedaży ww. nieruchomości, a
    strony umowy przedwstępnej ustaliły cenę ww. nieruchomości gruntowych wraz z
    naniesieniami na kwotę (...) zł netto. Zgodnie z informacjami przekazanymi Gminie przez
    zbywcę, transakcja zbycia nieruchomości na rzecz Gminy będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu VAT (niekorzystającą ze zwolnienia od VAT).
    Realizacja Inwestycji ma charakter stricte komercyjny, a jej głównym założeniem jest
    zapewnienie Gminie przychodów w postaci opłat za parkowanie oraz udostępnianie
    infrastruktury technicznej służącej do obsługi camperów, jak również opłat za korzystanie
    z infrastruktury kulturalnej - odrestaurowanej wieży ciśnień.
    Intencją Gminy jest wykorzystywanie odrestaurowanej wieży ciśnień do prowadzenia
    wyłącznie działalności opodatkowanej, polegającej na odpłatnym udostępnianiu
    powierzchni wystawienniczej i reklamowej, organizacji odpłatnych / biletowanych
    wydarzeń kulturalnych. Co istotne, Gmina nie przewiduje wykorzystywania wieży ciśnień
    do działalności zwolnionej od opodatkowania lub pozostającej poza zakresem
    opodatkowania VAT.
    Również parking dla samochodów osobowych oraz camperów, który powstanie w ramach
    Inwestycji, wykorzystywany będzie wyłącznie do działalności odpłatnej (wynajem miejsc
    parkingowych / stanowisk dla camperów), świadczonej w ramach zawieranych umów
    cywilnoprawnych z właścicielami pojazdów. Gmina nie przewiduje nieodpłatnego
    udostępniania miejsc parkingowych.
    Należy również podkreślić, że elementy infrastruktury ściśle związane z funkcjonowaniem
    kompleksu (wskazane w punkcie nr 7 powyżej) stanowić będą nierozerwalną część
    kompleksu, umożliwiając prawidłowe funkcjonowanie infrastruktury turystycznej i
    kulturalnej. Żaden z tych elementów nie będzie wykorzystywany do innych działań
    realizowanych przez Gminę oraz nie będzie związany z działalnością innego obiektu
    gminnego. Reasumując, należy podkreślić, że każdy element wybudowanej lub
    przebudowanej infrastruktury od momentu oddania go do użytkowania wykorzystywany
    będzie wyłącznie do działalności opodatkowanej. Gmina będzie odpowiednio
    dokumentować zrealizowaną sprzedaż i wykazywać podatek należny w składanych przez
    siebie plikach JPK_VAT.
    Poniesione wydatki nie będą przez Gminę wykorzystywane do działalności zwolnionej z
    opodatkowania ani pozostającej poza zakresem opodatkowania VAT.

## Pytanie

1) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
      Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
      wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji, tj. wydatków na
      przygotowanie dokumentacji projektowej, prace budowlane i instalacyjne oraz nadzór
      budowlany?
    2) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
      Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
      nabycia nieruchomości gruntowych wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami,
      na których realizowana będzie Inwestycja (przy założeniu, że transakcja sprzedaży
      nieruchomości przez zbywcę będzie opodatkowana VAT i nie będzie korzystała ze
      zwolnienia od VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie
      będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
      wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji, tj. wydatków na
      przygotowanie dokumentacji projektowej, prace budowlane i instalacyjne oraz nadzór
      budowlany.
    2) W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie
      będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
      nieruchomości gruntowych wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami, na których
      realizowana będzie Inwestycja (przy założeniu, że transakcja sprzedaży nieruchomości
      przez zbywcę będzie opodatkowana VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia od VAT).
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia wspólne uzasadnienie dla stanowiska nr 1 oraz 2.
    Na wstępie Gmina wskazuje, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT
    opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju. Za dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy
    o VAT, rozumieć należy przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi, co do zasady, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez
    podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika więc z powyższych regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku kumulatywnego spełnienia
    dwóch warunków, tj.:
    1) odliczenia tego dokonuje podatnik VAT;
    2) towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc w szczególności
      takich, w wyniku których rozliczany jest VAT należny.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w szczególności czynności polegające na

    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie
    podatku VAT, występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów niebędących
    podatnikami, gdy jako organy władzy publicznej realizują zadania nałożone na nich
    odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy
    wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Uznać zatem należy, że jednostki samorządu terytorialnego posiadają status podatników
    VAT w przypadku realizowania przez nie czynności mieszczących się w ramach ich zadań
    własnych, ale wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy
    należą zadania z zakresu utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
    publicznej oraz obiektów administracyjnych, z kolei w świetle art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należą zadania z dziedziny kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, całość infrastruktury będzie
    wykorzystywana do działalności gospodarczej Gminy (opodatkowanej VAT), polegającej na
    odpłatnym udostępnianiu powierzchni wystawienniczej i reklamowej w wieży ciśnień,
    organizacji odpłatnych / biletowanych wydarzeń kulturalnych oraz sprzedaży biletów
    parkingowych / odpłatnego udostępniania infrastruktury dla camperów.
    Podsumowując, z powyższych regulacji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina,
    wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek opisane w zdarzeniu przyszłym
    czynności, będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Tym samym spełniony
    zostanie pierwszy ze wskazanych powyżej warunków.
    W rezultacie przesłanką decydującą o możliwości skorzystania przez Gminę z prawa do
    odliczenia VAT jest związek dokonywanych i udokumentowanych fakturami zakupów z
    wykonywanymi czynnościami, które podlegają VAT. Jak bowiem zostało już wcześniej
    wskazane, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, pod warunkiem zarówno spełnienia przez niego przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jak też niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten wskazuje bowiem listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W ocenie Gminy, w opisanej w zdarzeniu przyszłym sytuacji, spełnione zostaną wszystkie
    wskazane powyżej warunki dotyczące odliczenia VAT. Gmina raz jeszcze podkreśla, że po
    zakończeniu Inwestycji, infrastruktura będąca własnością Gminy, będzie w całości
    wykorzystywana do działalności opodatkowanej, polegającej na odpłatnym udostępnianiu
    powierzchni wystawienniczej i reklamowej, organizacji odpłatnych / biletowanych
    wydarzeń kulturalnych, sprzedaży biletów parkingowych i odpłatnego udostępniania
    infrastruktury dla camperów. Działania te będą stanowiły czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT. Tym samym, Inwestycja będzie przez Gminę w pełni wykorzystywana
    do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a Gmina będzie w stanie bezpośrednio
    przypisać poniesione wydatki na jej realizację do prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej.

    Co więcej, wskazać należy, że wszystkie elementy powstałe w ramach Inwestycji,
    począwszy od wieży ciśnień i parkingów przez instalację fotowoltaiczną, po zbiornik
    retencyjny czy monitoring, stanowić będzie kompleksową całość umożliwiającą
    funkcjonowanie obiektu. Z całą pewnością bowiem wydatki związane z infrastrukturą
    towarzyszącą, jak np. aranżacja zieleni, montaż paneli fotowoltaicznych czy wykonanie
    zbiornika retencyjnego wraz z budową studni głębinowej, stanowić będą integralną część
    Inwestycji, a ich funkcją będzie wyłącznie umożliwienie korzystania z infrastruktury jako
    całości oraz zwiększenie jej atrakcyjności jako obiektu turystycznego i kulturalnego.
    Jednocześnie poniesione przez Gminę wydatki nie będą mieściły się w katalogu wydatków
    pozbawionych prawa do odliczenia, wskazanym w art. 88 ustawy o VAT.
    Gmina pragnie podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z
    wykorzystywaniem obiektów gminnych do działalności gospodarczej potwierdzają organy
    podatkowe oraz sądy administracyjne w wydawanych interpretacjach indywidualnych i
    wyrokach.
    Przykładowo, Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 29 listopada 2024 r. o sygn.
    0111-KDIB3-2.4012.567.2024.1.MGO wskazał, że:
      „Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotowy Obiekt nie będzie udostępniany na rzecz
      Państwa jednostek organizacyjnych, w szczególności nie będą wykorzystywali go
      Państwo nieodpłatnie na cele stricte publiczne, np. nieodpłatnie na rzecz uczniów
      szkół czy instytucji kultury. Ponadto, jak rozstrzygnięto powyżej, świadczą Państwo
      usługi udostępniania Obiektu wyłącznie w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1
      ustawy, mają Państwo prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od Wydatków
      związanych z Obiektem obejmujących wydatki w zakresie prac projektowych, prac
      przygotowawczych, nadzoru inwestorskiego oraz promocji. Wynika to z faktu, że są
      Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki mają
      związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i
      wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem
      VAT w zakresie udostępniania Obiektu. Prawo to przysługuje pod warunkiem
      niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.”
    Analogiczne stanowisko zaprezentowane zostało również w szeregu innych interpretacji
    indywidualnych przepisów prawa podatkowego dotyczących prawa do odliczenia VAT od
    inwestycji wykorzystywanych w tym podobnym modelu, przykładowo:
        Pismo Dyrektora KIS z 27 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.843.2024.2.
        MH,
        Pismo Dyrektora KIS z 21 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.832.2024.2.WL,
        Pismo Dyrektora KIS z 5 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.455.2024.1.KSA.
    W odniesieniu do budowy parkingu oraz prawa do odliczenia podatku VAT od nakładów
    inwestycyjnych na jego budowę Dyrektor KIS wypowiedział się w interpretacji
    indywidualnej z 24 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.712.2022.3.DS, w której
    wskazał, że:
      „w omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT
      zostaną spełnione, ponieważ jak wynika z okoliczności sprawy, są Państwo
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wszelkie wydatki związane z
      realizacją inwestycji są i będą przyporządkowane do wykonywanej działalności
      gospodarczej w tym zakresie. Wartość podatku VAT naliczonego związanego z
      realizacją ww. inwestycji będzie przypisana tylko do czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy

      oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że
      będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
      wydatków ponoszonych na realizację inwestycji polegającej na budowie parkingu
      publicznego wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą na działce nr 1 w (...)”.
    Takie stanowisko zostało również przedstawione w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    KIS z 16 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.712.2022.3.DS, w której wskazano, że:
      „skoro przedmiotowy parking jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych w
      ramach działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu prawo do pełnego
      odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne
      ponoszone przez Gminę na Parking w zakresie, w jakim infrastruktura jest
      wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.”
    W rezultacie, w ocenie Gminy, w momencie poniesienia nakładów, Gminie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia całej kwoty VAT od wydatków inwestycyjnych
    poniesionych na budowę i przebudowę infrastruktury, która będzie w całości
    wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odnośnie do prawa do odliczenia VAT od transakcji nabycia przez Gminę nieruchomości,
    na których będzie realizowana Inwestycja, Gmina wskazuje, że zgodnie z oświadczeniem
    otrzymanym przez zbywcę, że nabycie to będzie podlegało opodatkowaniu VAT, a
    przedmiotowe nieruchomości wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami będą
    wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej. W konsekwencji Gminie
    przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabycia tych
    nieruchomości.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    całej kwoty VAT od wydatków związanych z nabyciem nieruchomości gruntowych wraz ze
    znajdującymi się na nich naniesieniami, na których realizowana będzie Inwestycja.
    W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług.

    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy (...).
    Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i
    na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych - czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część

    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju
    sprzedaży, z którym są związane.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Planują Państwo realizację inwestycji polegającej na rekultywacji terenu ścisłego centrum
    miasta wraz z renowacją zabytkowej wieży ciśnień.
    Planują Państwo nabycie działek położonych na terenie Gminy, zabudowanych budynkiem
    wieży ciśnień. Zamierzają Państwo - po przeprowadzeniu prac przygotowawczych -
    odrestaurować wieżę cieśnień wybudować tam parking oraz camper park. Zakres prac
    obejmuje też infrastrukturę funkcjonalnie związaną z ww. kompleksem.
    Realizacja Inwestycji ma charakter stricte komercyjny, a jej głównym założeniem jest
    zapewnienie Państwu przychodów w postaci opłat za parkowanie oraz udostępnianie
    infrastruktury technicznej służącej do obsługi camperów, jak również opłat za korzystanie
    z infrastruktury kulturalnej - odrestaurowanej wieży ciśnień.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu:
        wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji, tj. wydatków na
        przygotowanie dokumentacji projektowej, prace budowlane i instalacyjne oraz
        nadzór budowlany,
        nabycia nieruchomości gruntowych wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami,
        na których realizowana będzie Inwestycja (przy założeniu, że transakcja sprzedaży
        nieruchomości przez zbywcę będzie opodatkowana VAT i nie będzie korzystała ze
        zwolnienia od VAT).
    W analizowanej będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Zamierzają Państwo wykorzystywać odrestaurowaną wieżę ciśnień do prowadzenia
    wyłącznie działalności opodatkowanej. Będzie ona polegać na odpłatnym udostępnianiu
    powierzchni wystawienniczej i reklamowej, organizacji odpłatnych / biletowanych
    wydarzeń kulturalnych.
    Również parking dla samochodów osobowych oraz camperów, który powstanie w ramach
    Inwestycji, wykorzystywany będzie wyłącznie do działalności odpłatnej (wynajem miejsc
    parkingowych / stanowisk dla camperów), świadczonej w ramach zawieranych umów
    cywilnoprawnych z właścicielami pojazdów.
    Podkreślili Państwo, że ani wieża ciśnień, ani parking nie będą wykorzystywane do
    działalności zwolnionej od opodatkowania lub pozostającej poza zakresem
    opodatkowania VAT.

    Zaznaczyli Państwo również, że elementy infrastruktury ściśle związane z
    funkcjonowaniem kompleksu (zadaszenie miejsc parkingowych instalacją fotowoltaiczną,
    zbiornik na deszczówkę, studnia głębinowa, system monitoringu) umożliwią prawidłowe
    funkcjonowanie infrastruktury turystycznej i kulturalnej. Żaden z tych elementów nie
    będzie wykorzystywany do innych działań realizowanych przez Państwa oraz nie będzie
    związany z działalnością innego obiektu gminnego. Każdy element wybudowanej lub
    przebudowanej infrastruktury od momentu oddania go do użytkowania wykorzystywany
    będzie wyłącznie do działalności opodatkowanej.
    Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT
    naliczonego z tytułu:
        wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji, tj. wydatków na
        przygotowanie dokumentacji projektowej, prace budowlane i instalacyjne oraz
        nadzór budowlany,
        nabycia nieruchomości gruntowych wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami,
        na których realizowana będzie Inwestycja (przy założeniu, że transakcja sprzedaży
        nieruchomości przez zbywcę będzie opodatkowana VAT i nie będzie korzystała ze
        zwolnienia od VAT).
    Przy czym prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana na podstawie opisu sprawy, z którego wynika, że wieża
    ciśnień, parking oraz każdy element wybudowanej lub przebudowanej infrastruktury od
    momentu oddania go do użytkowania wykorzystywany będzie wyłącznie do działalności
    opodatkowanej.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.