Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.586.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Odliczenie podatku VAT naliczonego w związku z zakupem
towarów i usług dotyczących inwestycji prowadzonej w
budynkach, w których wykonywana jest zarówno działalność
medyczna zwolniona jak i działalność opodatkowana, stosując
współczynnik proporcji wg art. 90 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
proporcja
termomodernizacja
usługi-usługi medyczne
świadczenie-świadczenie medyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem towarów i usług
    dotyczących inwestycji prowadzonej w budynkach, w których wykonywana jest zarówno
    działalność medyczna zwolniona jak i działalność opodatkowana, stosując współczynnik
    proporcji wg art. 90 ustawy o VAT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Centrum ... w ...jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej, jest czynnym
    podatnikiem VAT i rozlicza się składając comiesięczne deklaracje podatkowe. Centrum
    zgodnie ze statutem prowadzi działalność o charakterze medycznym oraz działalność w
    zakresie udzielania usług m.in. hotelarskich, utylizacji odpadów medycznych oraz rekreacji
    i sportu, i w związku z tym podatek naliczony służący innej działalności niż medyczna
    odliczany jest przy użyciu wskaźnika struktury obliczonego na podstawie proporcji wg art.
    90 ustawy o VAT.
    Centrum przeprowadza inwestycję w budynkach „...”, mającą na celu zmniejszenie zużycia
    energii cieplnej i elektrycznej, a w efekcie tego redukcji emisji CO. Zadanie finansowane 2
    jest przy współudziale środków pochodzących z Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej. W zakres działań inwestycji wchodzą następujące
    zadania:
      - docieplanie ścian zewnętrznych, stropów, stropodachów,
      - wymiana drzwi i okien,

      - wymiana oświetlenia na LED,
      - modernizacja instalacji c.o. - m.in. wymianę grzejników i regulację hydrauliczną
        instalacji,
      - montaż zaworów regulacyjnych,
      - montaż instalacji fotowoltaicznych,
      - modernizacje instalacji wentylacyjnej,
      - wdrożenie systemu zarządzania energią BMS.
    Inwestycja realizowana jest zarówno w budynkach, w których prowadzona jest tylko
    działalność medyczna zwolniona z podatku VAT na podstawie 43 ust. 1 pkt 18-19a ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i w budynkach, w których
    prowadzona jest działalność medyczna zwolniona i działalność opodatkowana. W związku
    z realizacją inwestycji Centrum dokonuje zakupów usług i towarów.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18-19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług zwolnienie obejmuje usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym. Dodatkowo są spełnione łącznie dwa warunki
    zwolnienia przedmiotowego z VAT:
      - świadczone usługi w zakresie opieki medycznej służą profilaktyce, zachowaniu,
        ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (także w zakresie dostawy oraz
        świadczenia usług ściśle z nimi związanych),
      - usługi wykonywane są przez podmioty zarejestrowane w Polsce jako podmioty
        lecznicze działające pod rządami ustawy o działalności leczniczej.
    Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu pn. „...” będą
    wystawiane na Centrum ... im. ... w ....
    Część modernizowanych budynków Centrum ... im. ... w ... wraz ze wszystkimi instalacjami
    będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług, natomiast niektóre modernizowane budynki wraz ze wszystkimi
    instalacjami będą wykorzystywane zarówno do czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług jak i czynności opodatkowanych. Wyprodukowana energia
    zostanie w 100% wykorzystana przez Centrum ....
    Powstała instalacja fotowoltaiczna oraz efekty projektu, tj. budynki wraz ze wszystkimi
    instalacjami będą wykorzystywane przez Centrum ... im. ... zarówno do czynności
    zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jak i czynności
    opodatkowanych.
    W związku z tym, iż efekty projektu, tj. budynki wraz ze wszystkimi instalacjami będą
    wykorzystywane w ramach działalności zarówno do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, należy wskazać, iż Centrum
    nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
    związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT i dlatego wysokość podatku naliczonego przysługującego do
    odliczenia jest obliczana na podstawie współczynnika proporcji wg art. 90 ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Centrum, iż w przypadku zakupu towarów i usług
    dotyczących inwestycji prowadzonej w budynkach, w których wykonywana jest zarówno
    działalność medyczna zwolniona jak i działalność opodatkowana Centrum może dokonać

    odliczenia podatku VAT naliczonego od podatku VAT należnego stosując współczynnik
    proporcji wg art. 90 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Centrum ... stoi na stanowisku, iż w przypadku zakupu towarów i usług dotyczących
    inwestycji prowadzonej w budynkach, w których wykonywana jest zarówno działalność
    medyczna zwolniona jak i działalność opodatkowana Centrum ma prawo dokonać
    odliczenia podatku VAT naliczonego od podatku VAT należnego stosując współczynnik
    proporcji wg art. 90 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    20255 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą” W przepisie tym wskazano, że
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy,
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z powołanego art. 86 ust. 1, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy o podatku od towarów i usług. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy,

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Treść powołanych przepisów wskazuje, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko
    taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do
    określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym
    warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Przepisy te uzupełniają generalną zasadę wyrażoną w wyżej cyt. art. 86
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy o VAT stanowi, że:
      Proporcje, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Z art. 90 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy o VAT:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu
      transakcji dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
      finansowych,
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
      transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Z kolei na mocy art. 90 ust. 8 ustawy:
      Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy
      niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od
      kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja
      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W myśl art. 90 ust. 9 ustawy o VAT:
      Przepis ust. 8, stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego
      kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    Natomiast w myśl art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Ponadto zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
      wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10.000 zł –
      podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%,
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o
    VAT, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności
    zwolnione od podatku.
    A zatem rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Odliczyć
    można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi
    podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony

    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki w ramach
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej służą do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 oraz
    następne ustawy.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca nie dał podatnikom możliwości wyboru kryterium,
    według którego będą dokonywać odliczeń podatku naliczonego. W art. 90 ust. 3 ustawy
    jednoznacznie określił, w jaki sposób należy ustalić proporcję według której następnie
    należy dokonywać odliczeń. Proporcja ta opiera się wyłącznie na kwotach obrotów
    osiągniętych, bądź szacowanych. W odniesieniu do nabywanych towarów i usług, które
    będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności
    zwolnionych od tego podatku. Należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy brak będzie
    obiektywnej możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego
    związanego z poszczególnymi czynnościami, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Centrum ... jest czynnym podatnikiem VAT. Centrum zgodnie ze
    statutem prowadzi działalność o charakterze medycznym oraz działalność w zakresie
    udzielania usług m.in. hotelarskich, utylizacji odpadów medycznych oraz rekreacji i sportu.
    Centrum przeprowadza inwestycję w budynkach „...”, mającą na celu zmniejszenie zużycia
    energii cieplnej i elektrycznej, a w efekcie tego redukcji emisji CO. Zadanie finansowane 2
    jest przy współudziale środków pochodzących z Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej. Inwestycja realizowana jest zarówno w budynkach, w
    których prowadzona jest tylko działalność medyczna zwolniona z podatku VAT na
    podstawie 43 ust. 1 pkt 18-19a ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w budynkach, w
    których prowadzona jest działalność medyczna zwolniona i działalność opodatkowana. W
    związku z realizacją inwestycji Centrum dokonuje zakupów usług i towarów. Faktury VAT
    dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu będą wystawiane na Centrum.
    Część modernizowanych budynków Centrum ... im. ... w ... wraz ze wszystkimi instalacjami
    będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług, natomiast niektóre modernizowane budynki wraz ze wszystkimi
    instalacjami będą wykorzystywane zarówno do czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług jak i czynności opodatkowanych. Wyprodukowana energia
    zostanie w 100% wykorzystana przez Centrum .... Powstała instalacja fotowoltaiczna oraz
    efekty projektu, tj. budynki wraz ze wszystkimi instalacjami będą wykorzystywane przez
    Centrum ... zarówno do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług jak i czynności opodatkowanych. Centrum nie ma obiektywnej możliwości
    odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

    Państwa wątpliwości dotyczą odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem
    towarów i usług dotyczących inwestycji prowadzonej w budynkach, w których
    wykonywana jest zarówno działalność medyczna zwolniona jak i działalność
    opodatkowana, stosując współczynnik proporcji wg art. 90 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić
    należy, że w celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności mają Państwo
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że nie ma obiektywnej możliwości odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
    Zatem skoro nie mają Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego – będą Państwo zobowiązani do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy na podstawie wskaźnika
    proporcji obliczonego za rok poprzedni. Prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie
    przysługiwało w przypadku niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art.
    88 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.