Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1197/10/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-02-23
Teza: Czy otrzymane dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, czy stanowi obrót w Pani działalności?
Słowa kluczowe: dotacja; opodatkowanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2010 r. (data wpływu 8 grudnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania otrzymanej dotacji – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 8 grudnia 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania otrzymanej dotacji.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W październiku 2010 r. została ogłoszona lista rankingowa do konkursu zamkniętego: Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw organizowanego przez Departament Europejskiego Funduszu Społecznego Urzędu Marszałkowskiego Województwa w imieniu samorządu województwa o dofinansowanie projektów ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 w ramach priorytetu VIII „Regionalne kadry gospodarki”, działanie 8.1 „Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie”, poddziałanie 8.1.1. „Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw”. Procent wydatków objętych dofinansowaniem wynosi 100%, w tym wsparcie finansowe EFS: 85%, wsparcie krajowe: 15%. W ramach tego konkursu otrzymała Pani dofinansowanie na własny projekt w wysokości 100%. Projekt ten dotyczy przeprowadzenia szkoleń skierowanych do osób dorosłych pracujących, które z własnej inicjatywy są zainteresowane nabyciem nowych kwalifikacji i umiejętności, uzupełnianiem ich lub podwyższaniem (poza godzinami pracy), w szczególności dla osób zatrudnionych o niskich lub zdeaktualizowanych kwalifikacjach. Projekt będzie realizowany w województwie. Szkolenia będą prowadzone w zakresie zwiększania umiejętności komputerowych (obsługa komputera w teorii i praktyce). Do obsługi projektu i przeprowadzenia szkoleń zatrudniać Pani będzie osoby na umowy cywilnoprawne. Zostanie przeszkolonych około 320 osób. Osoby biorące udział w szkoleniach nie będą ponosiły żadnych związanych z nimi kosztów, zostaną one refundowane (koszty sprzętu, wynagrodzeń, noclegów, wyżywienia, dojazdów na szkolenia i inne). Refundacja obejmie 100% kosztów szkolenia. W związku z przeprowadzonymi szkoleniami nie będzie Pani wystawiała żadnych faktur. Nie wystąpi jakakolwiek odpłatność za przeprowadzone szkolenia. Środki finansowe zostaną przelane przez Urząd Marszałkowski na konto, specjalnie utworzone do celów realizacji projektu. Pierwsza transza zostanie przelana w styczniu 2011 r. Z otrzymanych środków będą opłacane koszty organizacji szkoleń i rozliczane według obowiązujących procedur. W końcowym rozrachunku rozliczenie nie będzie mogło wykazać ani zysku ani strat. Jest to projekt non-profit.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymane dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, czy stanowi obrót w Pani działalności?

Pani zdaniem otrzymane dofinansowanie na organizację szkoleń nie stanowi obrotu. Obrotem jest bowiem kwota należna z tytułu sprzedaży, a w Pani przypadku sprzedaż nie występuje. Uczestnicy szkoleni są za darmo, a środki przyznane w ramach dotacji, stanowią jedynie zwrot ponoszonych kosztów. Dotacja nie jest wiec opodatkowana, ponieważ brak jest elementu odpłatności (wynagrodzenia) za świadczone usługi. Otrzymana dotacja nie ma wpływu na wartość świadczonej usługi, jak również na wysokość ceny, ponieważ takiej ceny nie ma.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 powołanej ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 2 ustawy, w przypadku, gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dotacje mają, czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie czy podlegają opodatkowaniu istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego otrzymała Pani dotację na przeprowadzenie szkoleń skierowanych do osób dorosłych pracujących, które z własnej inicjatywy są zainteresowane nabyciem nowych kwalifikacji i umiejętności, uzupełnianiem ich lub podwyższaniem (poza godzinami pracy), w szczególności dla osób zatrudnionych o niskich lub zdeaktualizowanych kwalifikacjach. Szkolenia te będą organizowane nieodpłatnie.

Oznacza to, że w opisanej sytuacji wystąpi dotacja, która przeznaczona jest na pokrycie kosztów zorganizowania szkolenia, nie mająca wpływu na cenę świadczonych usług. A zatem otrzymana dotacja nie stanowi obrotu o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy i tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, ul. Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.