Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.32.2025.3.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Brak obowiązku dokonania korekty podatku, o którym mowa
w powołanym art. 90b ust. 1 pkt 1 ustawy z uwagi na fakt, że
upłynął okres 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym
nabyto samochód.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
korekta-korekta podatku naliczonego
samochód-samochód ciężarowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 3-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90b-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku konieczności dokonania korekty kwoty podatku
    naliczonego odliczonego przy nabyciu samochodu dostawczego.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lutego 2025 r. (wpływ 25
    lutego 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą od 20 października
    2000 r. Firma zajmowała się przede wszystkim handlem, a ponadto stopniowo kurczył się
    handel, również wynajmem własnych lokali i mieszkań.
    Ze względu na zaprzestanie działalności handlowej, jak również wiek Wnioskodawcy (... lat)
    z dniem 31 grudnia 2024 r. została wyrejestrowana z CEIDG - jednoosobowa działalność
    gospodarcza - w związku z czym pozostał tylko, w niezmienionym zakresie, wynajem
    mieszkań i lokali użytkowych.
    Od początku działalności, tj. od 20 października 2000 r. Wnioskodawca był podatnikiem
    VAT i również będzie nim w roku 2025, ze względu na przekroczenie obrotów w 2024 r. (w
    tym z działalności handlowej) – przychody ponad 200 000 zł.
    15 marca 2019 r. Wnioskodawca zakupił samochód dostawczy (cena zakupu (...) zł) i
    skorzystał z odliczenia VAT.
    Samochód ten obecnie pozostaje w dyspozycji Wnioskodawcy i służyć będzie, jak dawniej,
    wyłącznie celom związanym z najmem (przy remontach, zakupach wyposażenia,
    materiałach itp.), może zakres będzie nieco mniejszy, ale sprzedaż i korzystanie z obcych
    usług transportowych byłoby nieuzasadnione.
    Działalność prowadzona na terenie Polski (NIP ...).
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Przy zakupie auta podatek VAT był w całości odliczony.
    Najem lokali i mieszkań korzysta częściowo (tylko w zakresie mieszkań) ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku VAT.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Czy w związku z zakończeniem jednoosobowej działalności gospodarczej i przekazaniem
    samochodu na cele związane z najmem prywatnym nie zachodzi konieczność naliczenia
    podatku VAT od aktualnej wartości (przy zakupie auta VAT był w całości odliczony)?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Fakt, że nie zostały zaprzestane czynności opodatkowane (art. 14 ust. 8 w związku z art.
    29a ust. 2 ustawy o VAT), jak również minął 5-letni okres korekty (art. 91 ust. 1-3 i art. 91
    ust. 7 ustawy o VAT) nie zachodzi konieczność naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od
    wartości samochodu (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy
    czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie
    ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów wykonywane nieodpłatne z odpłatną
    dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Jednocześnie wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w
    rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana
    jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i
    usług, należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie,
    znoszenie określonych stanów rzeczy).

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej,
    jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu
    mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie
    stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej,
    czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Na gruncie podatku od towarów i usług świadczenie usług najmu uznawane jest jako
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Bez znaczenia w tej kwestii pozostaje
    dopełnienie kwestii formalnych dotyczących wyrejestrowania przez Pana w CEIDG
    jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie handlu.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek łącznie:
        dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług,
        czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był
        podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wątpliwości Pana dotyczą kwestii związanych z koniecznością dokonania korekty kwoty
    podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu samochodu dostawczego.
    Z wniosku wynika, że od 2000 r. prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą
    w zakresie handlu oraz wynajmu własnych lokali i mieszkań. Z dniem 31 grudnia 2024 r.
    zaprzestał Pan prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie handlu i
    wyrejestrował Pan ją z CEIDG. W niezmienionym zakresie zajmuje się Pan nadal
    wynajmem mieszkań i lokali użytkowych. Od początku prowadzenia działalności
    gospodarczej był Pan podatnikiem podatku VAT i również będzie Pan nim w 2025 r. ze
    względu ma przekroczenie obrotów w 2024 r. (w tym z działalności handlowej osiągnął
    Pan przychody ponad 200 000 zł). 15 marca 2019 r. zakupił Pan samochód dostawczy i
    skorzystał z odliczenia podatku VAT w całości. Samochód obecnie pozostaje w Pana
    dyspozycji i służyć będzie wyłącznie celom związanym z najmem lokali i mieszkań (przy
    remontach, zakupach wyposażenia, materiałów itp.).

    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
      1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
      2) należnego z tytułu:
      a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
      usługobiorca,
      b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
      nabywca,
      c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
      3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
      4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w
      przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust.
      2-3 oraz art. 34.
    W myśl art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
    Zgodnie z art. 90b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy:
      1. W przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio
      nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:
      1) o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania
      na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty
      podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego
      pojazdu;
      2) w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której
      mowa w art. 86a ust. 1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie
      wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania
      korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub
      wytworzeniu tego pojazdu.
    W myśl art. 90b ust. 4 ustawy:
      Na potrzeby korekty, o której mowa w ust. 1, uznaje się, że pojazd samochodowy
      odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej
      albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w
      którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji
      za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do
      pozostałego okresu korekty.
    Stosownie do art. 90b ust. 5 ustawy:
      W przypadku gdy podatnik wykorzystuje pojazd samochodowy w działalności
      gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń,
      kwota korekty, o której mowa w ust. 1, powinna uwzględniać proporcję określoną w
      art. 90, zastosowaną przy odliczeniu.
    Z powyższych przepisów wynika, że ustawa wprowadza system korekt podatku
    naliczonego, który będzie stosowany w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd
    samochodowy:

        z pełnym prawem do odliczenia, w związku z przeznaczeniem go do
        wykorzystywania wyłącznie w działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60
        miesięcy od nabycia zmienia jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd
        również do innych celów niż działalność gospodarcza;
        z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy
        od nabycia dokonuje sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznacza ten
        pojazd do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej.
    W pierwszym przypadku, system korekt nakłada obowiązek zmniejszenia odliczonego
    podatku naliczonego, w drugim natomiast umożliwia podatnikowi zwiększenie podatku
    do odliczenia, jednakże w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty.
    Zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami art. 90b ustawy, podatnik ma możliwość
    dokonania korekty podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia pojazdu, gdy w okresie 60
    miesięcy od dnia nabycia, podatnik dokona zmiany wykorzystywania tego pojazdu.
    Jak wynika z wniosku, samochód dostawczy nabył Pan 15 marca 2019 r. i skorzystał Pan
    z odliczenia podatku VAT w całości co oznacza, że samochód dostawczy wykorzystywał
    Pan wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. 31 grudnia 2024 r.
    zaprzestał Pan prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie
    handlu. Jest Pan nadal podatnikiem podatku VAT z tytułu najmu mieszkań i lokali
    użytkowych.
    W analizowanej sprawie, z uwagi na fakt, że upłynął okres 60 miesięcy, licząc od
    miesiąca, w którym nabył Pan samochód, nie powstał u Pana obowiązek dokonania
    korekty podatku, o którym mowa w powołanym art. 90b ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z powyższym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.