Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.266.2025.1.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: W zakresie ustalenia przychodów oraz zwolnienia na
podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53a CIT.
Słowa kluczowe: fundusz
fundusz-fundusz europejski
przychód
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Inne przysporzenia stanowiące przychody
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Inne zwolnienia
przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 53a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe w zakresie pytania nr 1.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X Spółka z o.o. został utworzony dnia (...) 2017 r. na podstawie uchwały nr (...) Sejmiku
    Województwa (...) z dnia (...) 2016 r. Województwo (...) (dalej również: „Województwo”)
    posiada 100% udziałów w kapitale Spółki. Fundusz jest spółką celową powołaną do
    realizacji zadań publicznych samorządu wojewódzkiego (wspierania i promowania
    rozwoju Województwa (...)), a nie komercyjną.
    W związku z powyższym, wypracowany przez Spółkę zysk nie podlega podziałowi między
    wspólników, lecz przeznaczany jest wyłącznie na realizację jej celów.
    Zarząd Województwa (...) (dalej również: „Instytucja Zarządzająca”) uchwałą nr (...) z dnia
    (...) 2022 r. przyjął Program Fundusze Komisji Europejskiej dla (...) (zwany dalej: „Program”).
    Program został zatwierdzony przez Komisję Europejską decyzją wykonawczą nr (...) z dnia
    (...) 2022 r.
    Wnioskodawca w dniu (...) 2024 r. zawarł umowę z Województwem w celu realizacji
    projektu pt. „(...)” (dalej również: „Umowa”, „Projekt” lub „Umowa Projektu”)
    współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (dalej również:
    „EFRR”), w ramach Programu.
    Celem Projektu jest między innymi wsparcie dla mikro, małych i średnich przedsiębiorstw
    (MŚP), jednostek samorządu terytorialnego, spółdzielni, wspólnot mieszkaniowych,
    organizacji pozarządowych, kościołów i związków wyznaniowych w postaci Instrumentów
    Finansowych. Zgodnie z Umową, Instrumenty Finansowe to forma wsparcia obejmująca
    produkty finansowe (pożyczki oraz pożyczki łączone z dotacjami) udzielana w ramach
    struktury, z wykorzystaniem której ww. produkty finansowe są dostarczane beneficjentom
    zgodnie z art. 2 pkt 16 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1060 z
    dnia 24 czerwca 2021 r. ustanawiającego wspólne przepisy dotyczące Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, Funduszu

    Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji i Europejskiego Funduszu
    Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, a także przepisy finansowe na potrzeby tych
    funduszy oraz na potrzeby Funduszu Azylu, Migracji i Integracji, Funduszu Bezpieczeństwa
    Wewnętrznego i Instrumentu Wsparcia Finansowego na rzecz Zarządzania Granicami i
    Polityki Wizowej (Dz. U. UE. L. z 2021 r. Nr 231, str. 159 ze zm., dalej również:
    „Rozporządzenie Ogólne”).
    Zgodnie z Umową, Projekt realizowany będzie do dnia 31 grudnia 2029 r. z zastrzeżeniem,
    iż okres realizacji Projektu lub umowy może zostać wydłużony.
    W ramach Projektu, Instytucja Zarządzająca oraz Spółka będą współpracować
    wykorzystując potencjał Instytucji Zarządzającej dla Programu w celu realizacji wspólnego
    celu, tj. wzrostu innowacyjności i konkurencyjności regionu oraz czystej energii i zasobów
    środowiska regionu (...) w drodze ustanowienia Funduszu Powierniczego, zgodnie ze
    Strategią Inwestycyjną, tj. dokumentem zawierającym strategię lub politykę inwestycyjną
    Funduszu Powierniczego a także biznesplan, o którym mowa odpowiednio w lit. a) i b)
    Rozporządzenia Ogólnego.
    Umowa przewiduje, że Projekt bazuje na strukturze kaskadowej, w ramach której działają
    następujące podmioty:
    1) Instytucja Zarządzająca, którą jest Województwo (...),
    2) Beneficjent, który pełni rolę Menadżera Funduszu Powierniczego (Wnioskodawca),
    3) Pośrednicy Finansowi – pojęcie to oznacza podmioty wdrażające Instrumenty
    Finansowe, w tym banki, instytucje finansowe lub inne podmioty, publiczne lub
    prywatne, wybrane przez Wnioskodawcę zgodnie z postanowieniami Umowy - są z kolei
    wybierani przez Spółkę na zasadach zgodnych z Ustawą – Prawo zamówień
    publicznych, a bazując na doświadczeniach perspektywy 2014-2020 planuje się, iż będą
    to głównie fundusze pożyczkowe, a także potencjalnie banki komercyjne lub banki
    spółdzielcze - Wnioskodawca powierza im zadania związane z wdrażaniem
    Instrumentów Finansowych na podstawie odrębnych umów (tzw. Umów Operacyjnych),
    4) Ostateczni Odbiorcy – są to osoby fizyczne lub prawne otrzymujące wsparcie z
    Instrumentu Finansowego, zgodnie z art. 2 pkt 18 Rozporządzenia Ogólnego.
    Na mocy § 1 Umowy, Instytucja Zarządzająca powierzyła Spółce realizację własnego
    zadania publicznego polegającego na świadczeniu usług publicznych w celu zaspokajania
    zbiorowych potrzeb Województwa (...) i społeczeństwa, poprzez udostępnianie
    Ostatecznym Odbiorcom wsparcia w formie Instrumentów Finansowych w ramach
    Programu.
    Podstawowym zadaniem Instytucji Zarządzającej na podstawie Umowy jest przekazanie
    Beneficjentowi tzw. Bezpośredniego wkładu finansowego. Jest to wkład finansowy na
    rzecz Instrumentów Finansowych stanowiący dofinansowanie Projektu.
    Beneficjent wykorzystuje ww. Bezpośredni wkład finansowy do realizacji swoich
    podstawowych zadań umownych, a mianowicie:
    a) utworzenia Funduszu Powierniczego i zarządzania nim w roli Menadżera Funduszu
    Powierniczego,
    b) wyboru tzw. Pośredników Finansowych,
    c) udostępniania środków finansowych Pośrednikom Finansowym na wsparcie przez nich
    Ostatecznych Odbiorców,

    d) organizowania procesu zwrotu środków zaangażowanych w Instrumenty Finansowe i
    zarządzanie tzw. Zasobami Zwróconymi (środkami zwróconymi do Funduszu
    Powierniczego po ich wykorzystaniu przez Ostatecznych Odbiorców w ramach
    Instrumentów Finansowych, obejmujący zwroty kapitału oraz wszelkie przychody i inne
    wygenerowane z kapitału wpływy, w tym odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy, zyski
    kapitałowe).
    Instytucja Zarządzająca w ramach Umowy odpowiada m.in. również za:
    1) terminowe przekazywanie Spółce Bezpośredniego wkładu finansowego zgodnie z
    Umową,
    2) wydawanie kierunkowych i ogólnych interpretacji, także na szczególnie uzasadniony
    wniosek Spółki, dotyczących zapisów Strategii Inwestycyjnej, Programu, lub innych
    dokumentów wydanych przez Instytucję Zarządzającą, na podstawie których
    realizowana jest Umowa,
    3) weryfikację i zatwierdzanie zasad naboru Pośredników Finansowych przedkładanych
    przez Wnioskodawcę, w tym wzoru Umowy Operacyjnej opracowanego zgodnie z
    zasadami określonymi w Umowie,
    4) weryfikacja i zatwierdzanie wniosków o płatność w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy z
    dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków
    europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. poz. 1079, dalej również:
    „Ustawa Wdrożeniowa”),
    5) kontrolę realizacji Projektu,
    6) aktualizowanie Strategii Inwestycyjnej - z inicjatywy własnej lub na wniosek Funduszu.
    Do zadań Spółki jako Menadżera Funduszu Powierniczego należy m.in.:
    1) ustanowienie Funduszu Powierniczego zgodnie z zasadami określonymi w Umowie, w
      tym do alokowania zasobów Funduszu Powierniczego na wdrażanie Instrumentów
      Finansowych w celu udzielenia wsparcia Ostatecznych Odbiorcom i osiągnięcia
      zakładanych rezultatów Projektu, a także do rozliczenia Projektu z Instytucją
      Zarządzającą,
    2) otwarcie oraz prowadzenie rachunków bankowych dla zasobów Funduszu zgodnie z
      zasadami określonymi w Umowie,
    3) występowanie do Instytucji Zarządzającej o Bezpośredni wkład finansowy, zgodnie z
      harmonogramem płatności,
    4) zapewnienie wymaganego wkładu krajowego,
    5) realizowanie i należyte dokumentowanie wszelkich operacji księgowych i bankowych
      związanych z realizacją Umowy,
    6) obsługiwanie operacji finansowych na rachunkach bankowych utworzonych dla
      zasobów Funduszu, przyjmowanie Zasobów Zwróconych od Pośredników
      Finansowych i Przychodów Funduszu Powierniczego (odsetek i wszelkich innych
      korzyści odnoszących się do Bezpośredniego wkładu finansowego) oraz ich
      wykorzystanie zgodnie z Umową,
    7) odzyskiwanie środków od Pośredników Finansowych i dochodzenie wszelkich roszczeń
      w stosunku do Pośredników Finansowych w związku z realizacją przez nich Umów
      Operacyjnych (umowy zawarte między Spółką a Pośrednikiem Finansowym w celu
      wdrażania Funduszu Szczegółowego) – powyższe działania będą podejmowane w
      drodze negocjacji lub działań prawnych,
    8) ocena oraz wybór Pośredników Finansowych,

    9) negocjowanie, zawieranie i wprowadzanie zmian do Umów Operacyjnych z
      wyłonionymi Pośrednikami Finansowymi,
    10) nadzorowanie, monitorowanie i kontrola realizacji Umów Operacyjnych, w tym
      zapobieganie nakładaniu się finansowania przyznawanego z Europejskiego Funduszu
      Rozwoju Regionalnego, innych funduszy, programów, środków i instrumentów Unii
      Europejskiej, a także innych źródeł pomocy krajowej i zagranicznej,
    11) realizowanie obowiązków sprawozdawczych zgodnie z Umową, w tym przekazywanie
      danych zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 Rozporządzenia Ogólnego,
    12) przygotowanie i przeprowadzenie postępowań o udzielenie zamówień w ramach
      Projektu w sposób zapewniający, w szczególności zachowanie uczciwej konkurencji i
      równe traktowanie wykonawców, zgodnie z przepisami prawa powszechnie
      obowiązującego w zakresie zamówień publicznych.
    Zgodnie z oceną ex ante oraz jej aktualizacją (przeprowadzoną w myśl art. 58 ust. 3
    Rozporządzenia Ogólnego), narzędziem do osiągnięcia ww. celów są przewidziane
    Instrumenty Finansowe, które w ściśle określonych przypadkach zgodnie z art. 58 ust. 5
    Rozporządzenia Ogólnego mogą być łączone ze wsparciem w formie dotacji w ramach
    pojedynczej operacji Instrumentu Finansowego.
    Jak wskazano powyżej, w związku z ww. działaniami Instytucja Zarządzająca w oparciu o
    art. 214 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1605 ze zm., dalej również: „Ustawa PZP”), powierzyła Spółce rolę
    podmiotu wdrażającego Fundusz Powierniczy.
    Fundusz Powierniczy został zdefiniowany w Umowie jako fundusz utworzony na
    odpowiedzialność Instytucji Zarządzającej w celu wdrożenia co najmniej jednego
    Funduszu Szczegółowego dla każdego z niżej wymienionych działań, tj.:
    1) działanie 1.4. Wsparcie wzrostu produktywności MŚP poprzez instrumenty finansowe,
    2) działanie 2.1 Efektywność energetyczna BydOF i ZIT-y regionalne,
    3) działanie 2.5 Rozwój instalacji OZE,
    4) działanie 2.14 GOZ w przedsiębiorstwach,
    5) działanie 2.16 Efektywność energetyczna,
    6) działanie 2.17 Efektywność energetyczna dla Obszarów Prowadzenia Polityki
    Terytorialnej OPPT rozwój instalacji OZE.
    Wyjaśnienia wymaga w tym miejscu, że Fundusz Szczegółowy to fundusz, o którym mowa
    w art. 2 pkt 21 Rozporządzenia Ogólnego, ustanawiany przez Pośrednika Finansowego, za
    pomocą którego wsparcie finansowego kierowane jest do Ostatecznych Odbiorców.
    W ramach Projektu, podmioty realizują zatem 6 działań, które będą finansowane ze
    środków:
    1) Bezpośredniego wkładu finansowego, który stanowi nie więcej niż 85% kwoty
    przewidywanych wydatków kwalifikowanych w ramach Projektu,
    2) wkładu krajowego, wniesionego przez Spółkę do Funduszu Powierniczego, który
    stanowi nie mniej niż 15% kwoty przewidywanych wydatków kwalifikowanych w ramach
    Projektu.
    Zgodnie z Umową oraz Strategią Inwestycyjną, Instytucja Zarządzająca zobowiązała Spółkę
    do uzupełniania wkładu pochodzącego z środków unijnych wkładem krajowym, przy czym
    dopuszczalne będzie przeniesienie tego obowiązku na Pośredników Finansowych, czy to
    na poziomie Ostatecznego Odbiorcy.

    Spółka ustanawia Fundusz Powierniczy we własnym imieniu i na rzecz Instytucji
    Zarządzającej. Stanowi on oddzielny blok finansowy, który zapewni oddzielenie zasobów
    Funduszy od innych zarządzanych przez Spółkę zasobów oraz gromadzenie ich i
    zarządzanie nimi oddzielnie dla każdego z działań prowadzonych w ramach Projektu.
    Spółka zobowiązuje się do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej działalności
    Funduszu Powierniczego, zgodnie z obowiązującymi przepisami, pozwalającej na
    identyfikację poszczególnych operacji księgowych i bankowych na wszystkich specjalnie
    założonych rachunkach bankowych.
    Spółka jest obowiązana do dokonania co najmniej jednokrotnego wykorzystania łącznej
    wartości Bezpośredniego wkładu finansowego i wkładu krajowego (łącznie jako: „Wkład
    Programu”) w okresie realizacji Projektu na wydatki zgodnie z art. 68 Rozporządzenia
    Ogólnego.
    W ramach Umowy planuje się, iż pomoc Ostatecznym Odbiorcom będzie realizowana w
    formie pożyczek oraz pożyczek łączonych z dotacją w ramach:
    1) pierwszego obrotu środkami przeznaczonymi na realizację Projektu, właściwymi dla
    danego działania,
    2) środków wygenerowanych jako przychody z obrotu ww. środkami finansowymi,
    właściwymi dla danego działania,
    3) ponownego wykorzystania środków określonych w pkt 1, jako obrotu Zasobami
    Zwróconymi właściwymi dla danego działania.
    Celem ww. produktów w ramach Instrumentu Finansowego będzie finansowanie
    przedsięwzięć zapewniających trwały wzrost i podniesienie konkurencyjności, a w
    konsekwencji wzmocnienia rozwoju sektora MŚP, zwiększenie efektywności energetycznej
    w budynkach użyteczności publicznej, w sektorze mieszkaniowym oraz w sektorze
    przedsiębiorstw (mikro, małych oraz komunalnych przedsiębiorstw), modernizacja
    oświetlenia ulicznego na wskazanych obszarach, zwiększenie produkcji energii ze źródeł
    odnawialnych oraz redukcji zanieczyszczeń powietrza jak również zmniejszenie zużycia
    zasobów oraz ograniczenie wytwarzania odpadów w przedsiębiorstwach.
    Zaangażowane w ramach Projektu środki są źródłem dodatkowych funduszy w postaci
    odsetek oraz wszelkich innych korzyści odnoszących się do Bezpośredniego wkładu
    finansowego generowanych na poziomie zarówno Funduszu Powierniczego, jak i
    Funduszy Szczegółowych, w tym w wyniku lokowania przekazanych środków EFRR, które
    są generowane na specjalnie założonych rachunkach bankowych.
    Również Zasoby Zwrócone mogą być źródłem dodatkowych środków pieniężnych, takich
    jak odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy czy zyski kapitałowe, które również są
    przechowywane na specjalnie założonych rachunkach bankowych.
    W związku z powyższym konieczna jest ocena skutków podatkowych na gruncie CIT dla
    otrzymywania ww. środków przez Spółkę.
    W Umowie wskazano, iż wszelkie przychody osiągnięte z tytułu zarządzania powierzonymi
    środkami finansowymi zostaną wykorzystane w ramach Projektu, zgodnie z
    Rozporządzeniem Ogólnym na ten sam cel, co bezpośredni wkład finansowy, a w
    przypadku likwidacji Instrumentu Finansowego, innych instrumentach finansowych lub
    innych formach wsparcia, na dalsze inwestycje na rzecz Ostatecznych Odbiorców do
    końca okresu kwalifikowalności.

    W przypadku Zasobów Zwróconych i przychodów na nich wygenerowanych, mogą one
    również zostać ponownie wykorzystane zgodnie z Rozporządzeniem Ogólnym za zgodą
    Instytucji Zarządzającej, m.in. na:
    1) dalsze inwestycje na rzecz Ostatecznych Odbiorców,
    2) pokrywanie opłat za zarządzanie i kosztów zarządzania Beneficjenta oraz Pośredników
    Finansowych związanych z dalszą inwestycją, o której mowa powyżej,
    3) zróżnicowane traktowanie inwestorów, o którym mowa w art. 61 Rozporządzenia
    Ogólnego.
    Dodatkowo w Umowie wskazano, iż po zakończeniu realizacji Projektu Spółka jest
    zobowiązana do zwrotu na rachunek bankowy wskazany przez Instytucję Zarządzającą
    środków pozostających na specjalnie założonych rachunkach bankowych, w tym również
    przychodów wygenerowanych na Bezpośrednim wkładzie finansowych oraz Zasobach
    Zwróconych.
    Mając na uwadze, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT pojęcie przychodów obejmuje m.
    in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, a zatem jest
    bardzo szerokie, Spółka występuje o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    w celu oceny przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej skutków podatkowych
    przedsięwzięcia.
    Pytania
    1. Czy otrzymywane przez Spółkę w ramach realizacji postanowień Umowy środki, tj.
    odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy, zyski kapitałowe czy wszelkie inne korzyści
    odnoszące się do Bezpośredniego wkładu finansowego oraz Zasobów Zwróconych,
    które wygeneruje zagospodarowanie opisanych we wniosku środków EFRR, a które są
    w całości zwracane na specjalnie otworzone, wydzielone od pozostałych zasobów
    Spółki, rachunki bankowe, są przychodami Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1
    ustawy o CIT?
    2. W przypadku uznania przez Organ, iż ww. środki stanową przychody Spółki w
    rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT – czy przychody, jakie wygeneruje
    zagospodarowanie opisanych we wniosku środków w szczególności odsetki, opłaty
    gwarancyjne, dywidendy i inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez
    Spółkę będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, zasoby finansowe takie jak odsetki, opłaty gwarancyjne,
    dywidendy, zyski kapitałowe czy wszelkie inne korzyści odnoszące się do Bezpośredniego

    wkładu finansowego oraz Zasobów Zwróconych, które wygeneruje zagospodarowanie
    opisanych we wniosku środków EFRR, nie stanowią przychodów Spółki w rozumieniu art.
    12 ust. 1 ustawy o CIT.
    Jak wskazuje art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również
    różnice kursowe.
    Powyższa regulacja nie definiuje ściśle pojęcia przychodu, jednakże można stwierdzić, iż
    przychodem jest wszelkie trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenia majątkowe w
    postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych oraz świadczeń w naturze, niezależnie od
    tytułu prawnego ich uzyskania przez podatnika. W przypadku podatników prowadzących
    działalność gospodarczą, przychodem są również kwoty należne, nawet gdy nie zostały
    faktycznie otrzymane, pod warunkiem, że kwoty te spełniają warunki wymienione powyżej
    (trwały, bezzwrotny i definitywny charakter).
    Do przychodów podatkowych można więc zaliczyć jedynie przychody, które są danemu
    podatnikowi należne, tj. w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo
    do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
    Definitywny charakter przychodu objawia się zaś w ten sposób, że faktycznie powiększa
    ono aktywa podatnika, lub pomniejsza jego pasywa.
    Przenosząc powyższe na płaszczyznę analizowanej sprawy, Instytucja Zarządzająca
    powierzyła Spółce rolę podmiotu wdrażającego Fundusz Powierniczy w ramach Umowy
    oraz wyznaczyła jej wskazane w Umowie zadania, m.in. ustanowienia Funduszu
    Powierniczego, otwarcie oraz prowadzenie specjalnych rachunków bankowych.
    W tym celu, Instytucja Zarządzająca powierza Spółce Bezpośredni wkład finansowy, który
    po jego prawidłowym wykorzystaniu zostaje zwrócony na specjalne rachunki bankowe w
    postaci Zasobów Zwróconych.
    Zagospodarowane środki zarówno Bezpośredni wkład finansowy jak i Zasoby Zwrócone,
    generują dodatkowe fundusze (w postaci m.in. odsetek, opłat gwarancyjnych, dywidend,
    zysków kapitałowych czy wszelkich innych korzyści odnoszących się do ww. środków),
    które, zdaniem Wnioskodawcy, nie stanowią jego przychodów w rozumieniu art. 12 ust. 1
    ustawy o CIT, gdyż nie stanowią one trwałego, bezzwrotnego i definitywnego
    przysporzenia majątkowego w postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych czy
    świadczeń w naturze ani kwot należnych spełniających warunki wymienione powyżej
    (trwałych, bezzwrotnych i definitywny charakter).
    W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, iż jak wskazano w opisie stanu faktycznego oraz
    zdarzenia przyszłego, Spółka jest zobowiązana do oddzielenia powierzonych w ramach
    Projektu środków od pozostałych zasobów Spółki oraz prowadzenia dla nich odrębnej
    ewidencji księgowej.
    Oprócz powyższego, w czasie realizacji Projektu, Wnioskodawca może wykorzystywać ww.
    środki wyłącznie na cele wskazane w Umowie, wyłącznie w ramach Projektu, a w pewnych
    sytuacjach jedynie za uprzednią zgodą Instytucji Zarządzającej.
    Natomiast, po zakończeniu realizacji Projektu, Spółka jest zobowiązania do zwrotu
    opisach we wniosku środków na wskazany przez Instytucję Zarządzającą rachunek
    bankowy. Trudno jest więc mówić, aby wygenerowane środki miały dla Wnioskodawcy
    trwały, bezzwrotny i definitywny charakter.

    Podsumowując powyższe, ze względu na fakt, iż:
    1) opisane środki pozostają wyodrębnione od majątku Spółki,
    2) wnioskodawca nie może swobodnie ich rozdysponować,
    3) podatnik jest zobowiązany do zwrotu opisanych środków po zakończeniu realizacji
    Projektu
    środki wygenerowane na powierzonym kapitale nie stanowią przychodów Spółki.
    Ad. 2
    W przypadku uznania przez Organ, iż stanowisko Spółki odnośnie pytania nr 1 jest
    nieprawidłowe, zdaniem Wnioskodawcy zasoby finansowe takie jak odsetki, opłaty
    gwarancyjne, dywidendy, zyski kapitałowe czy wszelkie inne korzyści odnoszące się do
    Bezpośredniego wkładu finansowego oraz Zasobów Zwróconych, które wygeneruje
    zagospodarowanie opisanych we wniosku środków EFRR, stanowią przychody Spółki
    polegające zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1
    pkt 53a ustawy o CIT.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Z powyższego wynika, iż podatnik posiadający siedzibę na terytorium kraju ma
    nieograniczony obowiązek podatkowy. Nie mniej w ustawie przewidziano również
    wyłączenia oraz zwolnienia z obowiązku podatkowego i tak w myśl art. 17 ust. 1 pkt 53a
    ustawy o CIT, zwalnia się od opodatkowania przychody podmiotu wdrażającego
    instrument finansowy, o którym mowa w rozdziale 10 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o
    zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
    perspektywie finansowej 2014-2020 lub w rozdziale 10 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o
    zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie
    finansowej 2021-2027, w szczególności odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy i inne
    przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez ten podmiot - w części
    zwiększającej wkład finansowy z programów służących realizacji umowy partnerstwa.
    Brzmienie przytoczonego przepisu wskazuje, iż ustawodawca wprowadził dwie przesłanki
    jego zastosowania:
    1) podmiotową – określającą podmiot wdrażający instrument finansowy oraz
    2) przedmiotową – określającą rodzaj przychodów oraz warunkującą ich zwolnienie w
    części zwiększającej wkład finansowy z programu operacyjnego.
    Powyższe wskazuje, iż zwolnienie dotyczy jedynie tej części przychodu, która zwiększa
    wkład finansowy z regionalnych programów operacyjnych. Oprócz powyższego Spółka
    musi być podmiotem wdrażającym instrument finansowy, o którym mowa w rozdziale 10
    Ustawy Wdrożeniowej.
    Na wstępie należy wskazać, iż w rozdziale 10 Ustawy Wdrożeniowej, nie został
    zdefiniowany instrument finansowy. Definicja tego pojęcia została zawarta w art. 2 pkt 8
    Ustawy Wdrożeniowej, zgodnie z którym instrumentem finansowym jest instrument
    finansowy, o którym mowa w art. 2 pkt 16 Rozporządzenia Ogólnego.
    Zgodnie zaś z Umową, Instrument Finansowy oznacza formę wsparcia udzielanego w
    ramach struktury, z wykorzystaniem której produkty finansowe są dostarczane
    Ostatecznym Odbiorcom zgodnie z art. 2 pkt 16 Rozporządzenia Ogólnego.

    Powyższe oznacza, iż definicje te są zgodne, a w konsekwencji do Instrumentu
    Finansowego znajduje zastosowane rozdział 10 Ustawy Wdrożeniowej.
    W odniesieniu zaś do „podmiotu wdrażającego instrument finansowy”, zgodnie z
    utrwaloną linią interpretacyjną (np. interpretacja indywidualna z 21 stycznia 2022 r., sygn.
    0111-KDIB1-2.4010.610.2021.1.AK) odniesienie do rozdziału 10 ustawy wdrożeniowej tyczy
    się jedynie instrumentu finansowego, nie zaś samego podmiotu wdrażającego. Nie jest
    więc istotne, czy Spółka jest sama w sobie „podmiotem wdrażającym” w rozumieniu
    przepisów Rozdziału 10 Ustawy Wdrożeniowej.
    Niemniej, zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego „wdrażać” oznacza „wprowadzać coś
    nowego do użytku”. Zgodnie z Umową, Województwo powierzyło wiele istotnych zadań w
    związku z realizacją Projektu Spółce. Tym samym, Wnioskodawca jest zobowiązany do m.
    in. zarządzania wkładem finansowym, utworzenia Funduszu Powierniczego wraz z jego
    zarządzaniem i nadzorowaniem.
    W myśl zaś art. 9 ust. 5 Ustawy Wdrażającej, instytucja zarządzająca lub, za jej zgodą,
    instytucja pośrednicząca lub instytucja wdrażająca może zlecać usługi związane z
    realizacją swoich zadań innym podmiotom, z wyłączeniem usług polegających na
    prowadzeniu kontroli systemowych, o których mowa w art. 24 ust. 2 pkt 1.
    Możliwość przesuwania obowiązków na dalsze podmioty, jaką przyznaje podmiotom
    Ustawa Wdrożeniowa, wraz z zasadą racjonalności ustawodawcy oznacza, iż zwolnienie od
    podatku dochodowego osób prawnych z art. 17 ust. 1 pkt 53a Ustawy o CIT, obejmuje
    podmioty dokonujące faktycznego wdrożenia instrumentów finansowych. Przyjęcie innej
    wykładni przywołanego przepisu oznaczałoby brak zrealizowania zakładanego celu
    zwolnienia, jakim jest jak najefektywniejsze wykorzystanie środków europejskich
    powierzonych na realizację programów regionalnych.
    Powyższe wynika z faktu, iż z jednej strony opodatkowaniu podlegałyby podmioty
    powołane/dedykowane tylko do celów wdrożenia tego typu instrumentów (a w
    konsekwencji uszczupleniu uległyby środki dedykowane do realizacji projektów
    wspierających rozwój regionów Polski), a z drugiej strony zwolnienie obejmowałoby
    podmioty niedokonujące faktycznego wdrożenia i w efekcie nieosiągające przychodów, o
    których mowa w treści art. 17 ust. 1 pkt 53a Ustawy o CIT.
    Podsumowując, należy stwierdzić, iż Spółka jest podmiotem wdrażającym instrument
    finansowy, o którym mowa w rozdziale 10 Ustawy Wdrażającej, tym samym pierwsza
    przesłanka została przez Spółkę spełniona.
    Przechodząc do przesłanki przedmiotowej – jak wskazano w opisie stano faktycznego oraz
    zdarzenia przyszłego, wszelkie przychody osiągnięte z tytułu zarządzania powierzonymi
    środkami finansowymi, zwracane będą w całości na specjalnie założone rachunki
    bankowe i będą wykorzystywane do dalszej realizacji Projektu. Tym samym
    wygenerowane środki zwiększają wkład finansowy Projektu.
    Dodatkowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z
    31 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.263.2021.1.AK wskazał, iż: „Należy zaznaczyć,
    że z uwagi na mające zastosowanie do działalności Funduszu normy prawa unijnego oraz
    prawa krajowego (tj. art. 44 i 45 Rozporządzenia Ogólnego oraz art. 29 Ustawy
    Wdrożeniowej), wszystkie zwroty z inwestycji dokonanych w ramach instrumentu
    finansowego X, będą zawsze miały status przypisanych do wkładu publicznego i muszą
    być ponownie wykorzystane na realizację celów określonych w Ustawie Wdrożeniowej

    oraz Rozporządzeniu Ogólnym. Oznacza to, że Środki z inwestycji uzyskiwane przez
    Fundusz, ze względu na odgórnie ustalone zasady, zostaną przeznaczone w kolejnym
    obrocie na wsparcie realizacji określonych celów publicznych przez co będą zwiększać
    wkład finansowy z programu operacyjnego. Spełniona jest zatem przesłanka
    przedmiotowa, umożliwiająca zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 53a Ustawy o CIT, do Środków z inwestycji uzyskiwanych przez Fundusz”.
    Zaprezentowany przez Dyrektora KIS sposób wykładni, należy przyjąć z pełną aprobatą i w
    tym miejscu należy zaznaczyć, iż ustawodawca, oprócz ww. dwóch przesłanek, nie
    wskazał, żadnych dodatkowych kryteriów odnośnie do możliwości zastosowania
    omawianego zwolnienia.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż omawiane przychody będą zwiększać
    wkład finansowy z programu operacyjnego, a więc przesłanka przedmiotowa zostanie
    spełniona.
    Podsumowując odnosząc się do wykładni systemowej i celowościowej należy zauważyć, iż
    wprowadzając zwolnienie, Ustawodawca miał na celu wyeliminowanie ryzyka uszczuplenia
    środków przeznaczonych na cele publiczne oraz zachęcanie podmiotów do wielokrotnego
    obrotu tymi środkami, tj. na maksymalne wykorzystanie środków na realizację projektów.
    Potwierdzeniem powyższego jest pismo Ministerstwa Inwestycji i Rozwoju, podpisane
    przez Dyrektora Departamentu Koordynacji Wdrażania Funduszy UE, stanowiące
    odpowiedź na pismo Ministerstwa Finansów (Departament Podatków Dochodowych) z
    dnia 26 stycznia 2018 r. (sygn. DD6.8223.5.2018), w którym wskazano, że: „Celem
    wprowadzenia w art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT zwolnienia od podatku dochodowego
    przychodów podmiotów wdrażających instrumenty finansowe była ochrona przed
    opodatkowaniem i - w konsekwencji - uszczupleniem publicznych środków programów
    operacyjnych Polityki Spójności przeznaczonych na wdrażanie instrumentów finansowych.
    (...) Nałożenie na te środki podatku dochodowego powodowałoby uszczuplenie środków,
    które w kolejnym obrocie muszą być przeznaczone na wsparcie realizacji określonych
    celów publicznych. Zwolnienie podatkowe wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT,
    pozwala zatem maksymalizować korzyści wynikające z użycia i wielokrotnego obrotu
    zwrotnych form finansowania projektów o istotnym znaczeniu dla gospodarki, ale przede
    wszystkim pozwala na wypełnienie obowiązków spoczywających na instytucjach
    zarządzających oraz państwie członkowskim, wynikających z prawa unijnego. (...) w opinii
    Ministerstwa Inwestycji i Rozwoju, wszystkie dochody przypisane do wkładu publicznego
    w ramach instrumentów finansowych realizowanych w programach operacyjnych,
    niezależnie od sposobu ich wypracowania, korzystają ze zwolnienia podatkowego
    określonego w art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT.” (pismo to zostało przytoczone m.in. w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-
    2.4010.650.2021.1.AK z 3 lutego 2022 r.).
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż przychody uzyskane w związku z
    zaangażowaniem powierzonych środków w ramach EFRR, w części zwiększającej wkład
    finansowy z programów powinny być zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT.
    Powyższe należy jednakże oddzielić od opłaty za zarządzanie, która stanowi
    wynagrodzenie Spółki za realizację Umowy, a tym samym nie będzie zwiększać wkładu
    finansowego Projektu, tj. nie będzie ona korzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 53a
    ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania nr
    1.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    W piśmiennictwie oraz judykaturze, przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym
    przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M.
    Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość - Komentarz do art. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, LEX 2014). Z kolei w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt
    II FSK 1248/11 Naczelny Sąd Administracyjny wyraził pogląd, zgodnie z którym z istoty
    podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu
    majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku
    podatnika może powiększyć jego aktywa. Przychodem jest zatem takie przysporzenie
    majątkowe o charakterze trwałym, które definitywnie powiększa aktywa osoby prawnej.
    Otrzymane świadczenie może być więc uznane za przychód, jeżeli ma ono charakter
    definitywny, ostateczny oraz pewny w tym znaczeniu, że podatnik uzyskuje swobodę
    dysponowania określonym świadczeniem lub środkami pieniężnymi. Zasadne jest więc
    twierdzenie, że w przypadku, gdy w efekcie danego zdarzenia stan majątkowy podatnika
    nie ulegnie zmianie, nie dojdzie do osiągnięcia przez niego przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jedynie w przypadku
    uzyskania przez podatnika przysporzenia majątkowego o charakterze definitywnym, w
    sposób stały i obiektywny zwiększającego aktywa podatnika (bądź też zmniejszającego
    jego pasywa), powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.

    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, należy uznać, że Państwa stanowisko w
    zakresie ustalenia czy otrzymywane przez Spółkę w ramach realizacji postanowień Umowy
    środki, tj. odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy, zyski kapitałowe czy wszelkie inne
    korzyści odnoszące się do Bezpośredniego wkładu finansowego oraz Zasobów
    Zwróconych, które wygeneruje zagospodarowanie opisanych we wniosku środków EFRR, a
    które są w całości zwracane na specjalnie otworzone, wydzielone od pozostałych zasobów
    Spółki, rachunki bankowe, są przychodami Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1
    ustawy o CIT, jest prawidłowe.
    Jak wynika z opisu sprawy, 26 czerwca 2024 r., zawarli Państwo umowę z Województwem
    (...) w celu realizacji projektu pt. „(...)” (dalej również: „Umowa”, „Projekt” lub „Umowa
    Projektu”) współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (dalej
    również: „EFRR”), w ramach Programu.
    Na mocy § 1 Umowy, Instytucja Zarządzająca powierzyła Państwa Spółce realizację
    własnego zadania publicznego polegającego na świadczeniu usług publicznych w celu
    zaspokajania zbiorowych potrzeb Województwa (...) i społeczeństwa, poprzez
    udostępnianie Ostatecznym Odbiorcom wsparcia w formie Instrumentów Finansowych w
    ramach Programu. Podstawowym zadaniem Instytucji Zarządzającej na podstawie Umowy
    jest przekazanie Beneficjentowi tj. Państwa Spółce, tzw. Bezpośredniego wkładu
    finansowego. Jest to wkład finansowy na rzecz Instrumentów Finansowych stanowiący
    dofinansowanie Projektu. Instytucja Zarządzająca w oparciu o art. 214 ust. 1 pkt 11 ustawy
    z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1605 ze zm.,
    dalej również: „Ustawa PZP”), powierzyła Państwa Spółce rolę podmiotu wdrażającego
    Fundusz Powierniczy.
    Ustanawiają Państwo Fundusz Powierniczy we własnym imieniu i na rzecz Instytucji
    Zarządzającej. Stanowi on oddzielny blok finansowy, który zapewni oddzielenie zasobów
    Funduszy od innych zarządzanych przez Państwa Spółkę zasobów oraz gromadzenie ich i
    zarządzanie nimi oddzielnie dla każdego z działań prowadzonych w ramach Projektu.
    Zobowiązują się Państwo do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej działalności
    Funduszu Powierniczego, zgodnie z obowiązującymi przepisami, pozwalającej na
    identyfikację poszczególnych operacji księgowych i bankowych na wszystkich specjalnie
    założonych rachunkach bankowych.
    Dodatkowo w Umowie wskazano, iż po zakończeniu realizacji Projektu, Państwa Spółka
    jest zobowiązana do zwrotu na rachunek bankowy wskazany przez Instytucję
    Zarządzającą środków pozostających na specjalnie założonych rachunkach bankowych, w
    tym również przychodów wygenerowanych na Bezpośrednim wkładzie finansowych oraz
    Zasobach Zwróconych.
    Zaangażowane w ramach Projektu środki są źródłem dodatkowych funduszy w postaci
    odsetek oraz wszelkich innych korzyści odnoszących się do Bezpośredniego wkładu
    finansowego generowanych na poziomie zarówno Funduszu Powierniczego, jak i
    Funduszy Szczegółowych, w tym w wyniku lokowania przekazanych środków EFRR, które
    są generowane na specjalnie założonych rachunkach bankowych. Również Zasoby
    Zwrócone mogą być źródłem dodatkowych środków pieniężnych, takich jak odsetki, opłaty
    gwarancyjne, dywidendy czy zyski kapitałowe, które również są przechowywane na
    specjalnie założonych rachunkach bankowych.

    W przypadku Zasobów Zwróconych i przychodów na nich wygenerowanych, mogą one
    również zostać ponownie wykorzystane zgodnie z Rozporządzeniem Ogólnym za zgodą
    Instytucji Zarządzającej.
    W świetle powyższego opisu, trudno uznać środki otrzymywane przez Państwa Spółkę w
    ramach realizacji postanowień Umowy, tj. odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy, zyski
    kapitałowe czy wszelkie inne korzyści odnoszące się do Bezpośredniego wkładu
    finansowego oraz Zasobów Zwróconych, za Państwa przychody.
    Wygenerowane ww. środki są wyodrębnione od pozostałych Państwa środków i po
    zakończeniu realizacji Projektu jesteście Państwo zobowiązani do zwrotu tych środków
    pozostających na specjalnie założonych rachunkach bankowych, w tym również
    przychodów wygenerowanych na Bezpośrednim wkładzie finansowych oraz Zasobach
    Zwróconych na rachunek bankowy wskazany przez Instytucję Zarządzającą.
    Dodatkowo, jesteście Państwo spółką celową, powołaną do realizacji zadań publicznych
    samorządu wojewódzkiego (wspierania i promowania rozwoju Województwa (...)), a nie
    komercyjną.
    Zatem, skoro otrzymywane przez Spółkę w ramach realizacji postanowień Umowy środki,
    tj. odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy, zyski kapitałowe czy wszelkie inne korzyści
    odnoszące się do Bezpośredniego wkładu finansowego oraz Zasobów Zwróconych, które
    wygeneruje zagospodarowanie opisanych we wniosku środków EFRR, nie stanowią
    Państwa definitywnego przysporzenia majątkowego, nie stanowią one przychodów w
    rozumieniu art. 12 ust. 1 updop.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest więc prawidłowe.
    W konsekwencji powyższego, ponieważ pytanie nr 2 zostało zadane warunkowo, tj. na
    okoliczność gdy Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostałoby ocenione jako
    nieprawidłowe, ocena
    w zakresie tego pytania jest bezzasadna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia
    w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.