Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-331/12-6/KJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-05-08
Teza: Czy, na płaszczyźnie przedstawionego zdarzenia przyszłego, spółka powstała w wyniku połączenia przez zawiązanie nowej spółki będzie następcą (sukcesorem) wszystkich przewidzianych w przepisach prawa podatkowego praw i obowiązków przysługujących Wnioskodawcy przed połączeniem, w tym w zakresie podatkowej amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?
Słowa kluczowe: następstwo prawne; skutki podatkowe; sukcesja; łączenie-łączenie spółek
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93a; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93b; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93d; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93e

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, mając na uwadze postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi działającego w imieniu Ministra Finansów jako organ drugiej instancji z dnia 25 lutego 2013 r., nr IPTPB3/423Z-1/13-2/KJ (doręczone w dniu 28 lutego 2013 r.), uchylające w całości postanowienie z dnia 17 grudnia 2012 r., nr IPTPB3/423-331/12-2/KJ o odmowie wszczęcia postępowania oraz przekazujące sprawę do ponownego rozpatrzenia stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…), reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2012 r. (data wpływu 24 września 2012 r.), uzupełnione pismem z dnia 7 marca 2013 r. (data wpływu 11 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek (pytanie nr 1) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 września 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przejścia na następcę prawnego praw wynikających z interpretacji indywidualnych wydanych dla Spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) planuje dokonać połączenia z inną spółką prawa handlowego w trybie art. 492 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych, tj. przez zawiązanie nowej spółki kapitałowej, na którą przejdzie majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (tzw. łączenie się przez zawiązanie nowej spółki). Łączące się spółki zostaną rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Z dniem połączenia nowo zawiązana spółka wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki łączących się spółek, w tym prawa i obowiązki Wnioskodawcy, przewidziane w przepisach prawa podatkowego.

Spółka jest podatnikiem m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, amortyzując posiadane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne.

Przed planowanym połączeniem, Spółka w celu potwierdzenia poprawności zastosowania przepisów podatkowych występowała do Ministra Finansów z indywidualnymi wnioskami o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W otrzymanych interpretacjach stanowisko Spółki na tle przedstawionych zdarzeń przyszłych zostało uznane za prawidłowe. Wnioskodawca zastosował się do udzielonych na Jego rzecz interpretacji indywidualnych, zgodnie z ich treścią.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy, na płaszczyźnie przedstawionego zdarzenia przyszłego, spółka powstała w wyniku połączenia przez zawiązanie nowej spółki będzie następcą (sukcesorem) wszystkich przewidzianych w przepisach prawa podatkowego praw i obowiązków przysługujących Wnioskodawcy przed połączeniem, w tym w zakresie podatkowej amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?
2.  Czy, na płaszczyźnie przedstawionego zdarzenia przyszłego, spółka powstała w wyniku połączenia przez zawiązanie nowej spółki będzie korzystać z ochrony prawnej gwarantowanej w rezultacie zastosowania się przez Spółkę do wydanych na Jej rzecz indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1.

Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, na płaszczyźnie przedstawionego zdarzenia przyszłego spółka powstała w wyniku połączenia przez zawiązanie nowej spółki będzie następcą (sukcesorem) wszystkich przewidzianych w przepisach prawa podatkowego praw i obowiązków przysługujących Wnioskodawcy przed połączeniem, w tym w zakresie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Należy bowiem wskazać, że w myśl art. 93 Ordynacji podatkowej:

„ § 1. Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1.  osób prawnych,
2.  osobowych spółek handlowych,
3.  osobowych i kapitałowych spółek handlowych

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1.  innej osoby prawnej (osób prawnych);
2.  osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).”

Zacytowany przepis stanowi normę uzupełniającą generalną zasadę wynikającą z art. 494 § 1 kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym m.in. spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

W literaturze przedmiotu zaakcentowano wyraźnie, że: „Na gruncie art. 93-96 Ordynacji podatkowej, mamy do czynienia z sukcesją uniwersalną. Rozumieć przez nią należy wstąpienie następcy prawnego, co do zasady, we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki podatnika” (Dowgier R., Etel L, Kosikowski C„ Pietrasz P., Popławski M„ Presnarowicz S., „Ordynacja podatkowa. Komentarz.”, LEX 2011).

W omawianym kontekście warto również zwrócić uwagę na komplementarną do ww. przepisów treść art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym: „W razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.”

W rezultacie treść przytoczonych norm prawnych nie pozostawia żadnych wątpliwości, że na płaszczyźnie przedstawionego zdarzenia przyszłego spółka powstała w wyniku połączenia przez zawiązanie nowej spółki będzie następcą (sukcesorem) wszystkich przewidzianych w przepisach prawa podatkowego praw i obowiązków przysługujących Wnioskodawcy przed połączeniem, w tym w zakresie podatkowej amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, wydał w dniu 17 grudnia 2012 r. postanowienie nr IPTPB3/423-331/12-2/KJ w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych.

W powyższym postanowieniu stwierdzono, iż Wnioskodawca nie jest Zainteresowanym w sprawie.

Na ww. postanowienie Pełnomocnik Wnioskodawcy wniósł zażalenie z dnia 27 grudnia 2012 r. (data wpływu 31 grudnia 2012 r.).

Po ponownej analizie zarzutów podniesionych przez Spółkę w zażaleniu, oceniając ponownie cel złożonego wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów postanowieniem z dnia 25 lutego 2013 r., nr IPTPB3/423Z-1/13-2/KJ (doręczonym w dniu 28 lutego 2013 r.) uchylił w całości postanowienie organu pierwszej instancji z dnia 17 grudnia 2012 r., nr IPTPB3/423-331/12-2/KJ i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia przez organ pierwszej instancji.

Na ww. postanowienie Wnioskodawca w ustawowo określonym terminie nie wniósł skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Mając powyższe na uwadze tut. Organ stwierdza, iż ponownemu rozpatrzeniu podlega wniosek z dnia 19 września 2012 r.(data wpływu 24 września 2012 r.), uzupełniony pismem z dnia 7 marca 2013 r. (data wpływu 11 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę, tut. Organ dokonał ponownej analizy sprawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 1 uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.