Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.744.2022.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-27
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości nabytej w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadkobiercy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 sierpnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 9 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 października 2022 r. (wpływ 13 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawczyni prosi o udzielnie interpretacji obowiązujących przepisów podatkowych, dotyczących skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedanego mieszkania nabytego w spadku po zmarłej mamie i bracie.

Mieszkanie (znajdujące się pod adresem: …, ul…., numer lokalu .) zostało wykupione od Gminy ….. 19 kwietnia 2013 r. przez mamę Wnioskodawczyni, \`(...)\`\`(...)\` Dnia 20 maja 2016 r. mama Wnioskodawczyni zmarła. Postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 13 stycznia 2017 r. o stwierdzeniu nabycia spadku, na podstawie ustawy spadek w postaci lokalu mieszkalnego nabyły trzy osoby, każda po 1/3 części: \`(...)\`.. (córka), \`(...)\`.. (syn), \`(...)\`.. (córka). W mieszkaniu tym mieszkał brat Wnioskodawczyni do śmierci. Brat \`(...)\`.. zmarł 22 czerwca 2020 r. Aktem notarialnym z dnia 2 października 2020 r. w drodze spadku po bracie, Wnioskodawczyni wraz z siostrą nabyła ww. mieszkanie, w 1/2 części każda (tj. 1/3 części po mamie i 1/6 części po bracie). Aktem notarialnym z dnia 25 lutego 2022 r. (umowa sprzedaży) przedmiotowe mieszkanie składające się z dwóch pokoi, kuchni, przedpokoju i łazienki wraz z przynależną do lokalu piwnicą zostało sprzedane.

Od 2019 r. obowiązują zmiany w zakresie opodatkowania podatkiem PIT sprzedaży nieruchomości otrzymanych w drodze spadku. Został dodany do ustawy art. 10 ust. 5, który wskazuje, że w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości okres pięciu lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że formę prawną lokalu mieszkalnego potwierdza akt notarialny z dnia 19 września 2013 r. - umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży tego lokalu wraz z oddaniem ułamkowej części gruntu w użytkowanie wieczyste od Gminy Miasto …, która jest współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej, położonej przy ul. …. w …\`(...)\` W skład spadku po zmarłej mamie wchodził tylko przedmiotowy lokal mieszkalny o powierzchni …….., w 1/3 części dla dzieci. Dział spadku nie został przeprowadzony, dokonano tylko wpisu do księgi wieczystej ………. – wyodrębnienie lokalu i założenia dla niego nowej księgi wieczystej w dniu 1 października 2013 r. W mieszkaniu tym zamieszkiwał brat do czasu jego śmierci w dniu 22 czerwca 2020 r. Postanowienie Sądu stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym bracie uprawomocniło się 2 października 2020 r. W Rejestrze Spadkowym … zarejestrowano informację o akcie poświadczenia dziedziczenia dokument nr ……., ……… ……. numer Repertorium ……….. w Kancelarii Notarialnej w ………..; Spadkodawca …. urodzony \`(...)\`. 1955 r. W skład masy spadkowej po zmarłym bracie wchodził:

\- udział 1/2 z 1/3 części, czyli 1/6 wartości mieszkania,

\- 1/2 nieruchomości niezabudowanej o powierzchni gruntu 0,3620 ha,

\- skoda …. ……… z 19998 r. – 1/2 części.

Po zmarłym bracie nie było podziału spadku. Wnioskodawczyni jest emerytką, nie prowadzi działalności gospodarczej. Sprzedaż lokalu nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni wskazała:

1) Nabycie mieszkania przez mamę Wnioskodawczyni 19 września 2013 r.

2) Założenie nowej księgi wieczystej w dniu 11 października 2013 r. na nabyty lokal mieszkalny.

3) Zgon mamy \`(...)\`.. 20 maja 2016 r.

4) Uprawomocnienie postanowienia Sądu o nabyciu spadku po mamie 4 lutego 2017 r. na nabyte przez dzieci mieszkanie, po 1/3 części.

5) Zgon brata \`(...)\`\`(...)\` w dniu 20 czerwca 2020 r.

6) Wystąpienie do Kancelarii Notarialnej \`(...)\`\`(...)\` o ustanowienie dziedziczenia po zmarłym bracie w dniu 2 października 2020 r.

7) Nabycie w drodze spadku po bracie 1/6 części mieszkania, 1/2 części działki niezabudowanej w \`(...)\`.. przy ul. … (gmina \`(...)\`..), nabycie 1/2 części samochodu …. z 1998 r. – sprzedanie nabytego samochodu 24 kwietnia 2021 r. oraz wypłata z banku \`(...)\`.. SA kwoty pozostawionej na koncie osobistym 5 300 zł oraz 900 zł za sprzedany samochód (po 1/2 części), przeznaczonej na opłatę czynszu za mieszkanie w okresie od czerwca 2020 r. do lutego 2022 r.

8) Sprzedaż mieszkania osobie fizycznej 24 lutego 2022 r.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy Wnioskodawczyni będzie zwolniona z zapłaty podatku dochodowego od nabytej w drodze spadku części mieszkania?

**Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Wnioskodawczyni nadal uważa (po uzupełnieniu treści wniosku złożonego w Organie), że warunki zawarte w art. 10 ust. 5 ustawy o PIT zostały spełnione i Wnioskodawczyni nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przysługującej Jej 1/6 części sprzedanego mieszkania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) cytowanej ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności ww. nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości (lub ich części oraz udziału w nieruchomości) bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu ich odpłatnego zbycia przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r. nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie ich daty nabycia przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2013 r. mama Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość (umowa z 19 września 2013 r. ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z oddaniem ułamkowej części gruntu w użytkowanie wieczyste). 20 maja 2016 r. mama Wnioskodawczyni zmarła. W skład spadku po zmarłej mamie wchodził tylko przedmiotowy lokal mieszkalny (nieruchomość) o powierzchni ….. Spadek na mocy ustawy nabyło troje dzieci zmarłej, każde z nich w części 1/3. Dział spadku nie został przeprowadzony. W ww. mieszkaniu odziedziczonym w spadku po zmarłej mamie Wnioskodawczyni, zamieszkiwał brat do czasu jego śmierci

w dniu 22 czerwca 2020 r. W drodze spadku po bracie, Wnioskodawczyni wraz z siostrą nabyła ww. mieszkanie (nieruchomość) w 1/2 części każda (tj. 1/3 części po mamie i 1/6 części po bracie). Po zmarłym bracie również nie było podziału spadku. W dniu 24 lutego 2022 r. ww. nieruchomość została sprzedana. Wnioskodawczyni jest emerytką, nie prowadzi działalności gospodarczej. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy będzie Ona zobligowania do zapłacenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia przysługującego Jej udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność, nabytego w drodze spadku po zmarłej mamie i zmarłym bracie.

W myśl art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, z późn. zm.):

spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób.

Zgodnie z art. 924 powołanej ustawy:

spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 cyt. ustawy:

spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Wobec powyższego, w związku z odpłatnym zbyciem udziałów w ww. nieruchomości, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (udziału) przez spadkodawców.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (Pani brata), który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego. Zatem, za moment nabycia nieruchomości (udziału) lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się nabycie nieruchomości (udziału) lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawcę.

Zważywszy na powołane powyżej przepisy oraz w związku z faktem, że prawo udziału w nieruchomości wchodziło w skład spadku po Pani matce, która prawo do nieruchomości nabyła w 2013 r. oraz że prawo udziału w nieruchomości wchodziło w skład spadku po Pani bracie, który prawo do udziału w tej nieruchomości nabył w spadku po Pani matce zmarłej w 2016 r., stwierdzić należy, że okres pięciu lat określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął. Zatem, sprzedaż udziałów w ww. nieruchomości dokonana 24 lutego 2022 r. nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku po matce i sprzedaży udziału nabytego w spadku po bracie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania (ostatecznie sformułowanego w uzupełnieniu wniosku), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawczynię – zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla siostry Wnioskodawczyni (drugiego spadkobiercy).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi Pani zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., ul. ………. ………, ………….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).