Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.242.2022.3.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-22
Teza: WIS Usługa – przygotowywanie potraw i napojów w restauracji (usługa kucharska).
Słowa kluczowe: gastronomia; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12f

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 30 listopada 2022 r.) uzupełnionego pismem z dnia 19 stycznia 2023 r. (data wpływu 23 stycznia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – przygotowywanie potraw i napojów w restauracji (usługa kucharska)

**Opis usługi**: Wnioskodawczyni – na podstawie podpisanego kontraktu – świadczy usługę kucharską na rzecz Usługobiorcy w restauracji, prowadzonej przez niego. Obejmuje ona następujące czynności: sporządzanie potraw kuchni (…) zgodnie z recepturą; dbałość o walory smakowe serwowanych dań, przy wykorzystaniu (…) przypraw i ziół; obliczanie wartości odżywczej i energetycznej potraw; pobieranie surowców i półproduktów do produkcji kulinarnych; zabezpieczanie przed zepsuciem surowców, półproduktów i wyrobów gotowych; ocena surowców, półproduktów i wyrobów gotowych i właściwe gospodarowanie nimi; obróbka wstępna surowców (ręczna, mechaniczna, termiczna); gastronomiczny rozbiór mięsa różnych zwierząt; wykonywanie różnymi technikami i metodami – zgodnie z normami surowcowymi – różnych asortymentów potraw z warzyw; owoców i grzybów, mleka i przetworów, jaj, mięsa zwierząt rzeźnych i przetworów mięsnych, dziczyzny, drobiu, ryb oraz potraw z podrobów, potraw półmięsnych i jarskich, wyrobów garmażeryjnych; posługiwanie się narzędziami, maszynami i urządzeniami przy przygotowywaniu potraw i napojów oraz bieżąca konserwacja tych urządzeń; wykańczanie, porcjowanie, dekorowanie i estetyczne wydawanie wyrobów kulinarnych; sporządzanie potraw kuchni (…) oraz podstawowych potraw dla różnych diet; przygotowywanie potraw, napojów i deserów na przyjęcia okolicznościowe; utrzymywanie na bieżąco czystości na stanowisku pracy (mycie, wyparzanie, suszenie i polerowanie naczyń oraz sprzętu kuchennego), a także porządkowanie pomieszczeń produkcyjnych po zakończeniu pracy; przestrzeganie przepisów- bhp i ppoż. obowiązujących w zakładach żywienia zbiorowego; stosowanie zasad działań marketingowych w działalności gastronomicznej. Wnioskodawczyni – zgodnie z kontraktem – samodzielnie kształtuje czas wykonywania swoich obowiązków. Co do zasady, w zakresie świadczonych usług Wnioskodawczyni posługuje się narzędziami, maszynami i urządzeniami przy przygotowywaniu potraw i napojów, które zapewnia Usługobiorca. Usługodawca zobowiązany jest spełniać wszelkie wymogi prawne konieczne do możliwości świadczenia usług na terenie kuchni restauracji należącej do niego. W kontrakcie określono wysokość i terminy zapłaty wynagrodzenia za świadczone usługi. Poza wynagrodzeniem wskazanym w kontrakcie, Wnioskodawczyni z tytułu i w związku z jego wykonywaniem nie przysługują żadne inne świadczenia pieniężne.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 56

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 listopada 2022 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek dotyczący ww. usługi. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 19 stycznia 2023 r. (data wpływu 23 stycznia 2023 r.) o potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest usługa, wskazanie klasyfikacji wg której ma być zaklasyfikowana, złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 42b ust. 3 ustawy oraz opis usługi i kopię kontraktu.

**W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawczyni prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą w (…) w zakresie usługi świadczonej jako kucharz, podjęła od dnia (…) jako Usługodawca współpracę ze swoim mężem jako Usługobiorcą. Współpraca dotyczy usług kucharskich świadczonych przez Usługodawcę na rzecz Usługobiorcy w restauracji, prowadzonej przez Usługobiorcę. Wnioskodawczyni podpisała z Usługobiorcą w tym zakresie w dniu (…) kontrakt o świadczenie usług kucharskich. Celem Stron tego kontraktu jest nawiązanie obopólnie korzystnej współpracy w zakresie w nim opisanym na zasadach rynkowych. Usługi gastronomiczne świadczone na podstawie tego kontraktu obejmują następujące czynności:

1) sporządzanie potraw kuchni (…) zgodnie z recepturą;

2) dbałość o walory smakowe serwowanych dań, przy wykorzystaniu (…) przypraw i ziół;

3) obliczanie wartości odżywczej i energetycznej potraw;

4) pobieranie surowców i półproduktów do produkcji kulinarnych;

5) zabezpieczanie przed zepsuciem surowców, półproduktów i wyrobów gotowych;

6) ocena surowców, półproduktów i wyrobów gotowych i właściwe gospodarowanie nimi;

7) obróbka wstępna surowców (ręczna, mechaniczna, termiczna);

8) gastronomiczny rozbiór mięsa różnych zwierząt;

9) wykonywanie różnymi technikami i metodami – zgodnie z normami surowcowymi – różnych asortymentów potraw z warzyw, owoców i grzybów, mleka i przetworów, jaj, mięsa zwierząt rzeźnych i przetworów mięsnych, dziczyzny, drobiu, ryb oraz potraw z podrobów, potraw półmięsnych i jarskich, wyrobów garmażeryjnych;

10) posługiwanie się narzędziami, maszynami i urządzeniami przy przygotowywaniu potraw i napojów oraz bieżąca konserwacja tych urządzeń;

11) wykańczanie, porcjowanie, dekorowanie i estetyczne wydawanie wyrobów kulinarnych;

12) sporządzanie potraw kuchni (…) oraz podstawowych potraw dla różnych diet;

13) przygotowywanie potraw, napojów i deserów na przyjęcia okolicznościowe;

14) utrzymywanie na bieżąco czystości na stanowisku pracy (mycie, wyparzanie, suszenie i polerowanie naczyń oraz sprzętu kuchennego), a także porządkowanie pomieszczeń produkcyjnych po zakończeniu pracy;

15) przestrzeganie przepisów bhp i ppoż. obowiązujących w zakładach żywienia zbiorowego;

16) stosowanie zasad działań marketingowych w działalności gastronomicznej.

Wnioskodawczyni będąca Usługodawcą wykonuje zlecone czynności z dołożeniem należytej staranności, samodzielnie, w czasie ustalonym przez siebie i bez nadzoru Usługobiorcy. Usługodawca zgodnie z kontraktem samodzielnie kształtuje czas wykonywania swoich obowiązków w taki sposób, aby zapewnić ich terminową i prawidłową realizację, mając na uwadze dni i godziny pracy pracowników Usługobiorcy oraz podmiotów i instytucji, z którymi Usługobiorca współpracuje. Usługodawca nie jest obowiązana wykonywać obowiązków wynikających z tego kontraktu w dni, kiedy ich wykonywanie jest obiektywnie niemożliwe lub niecelowe, a w związku z niewykonaniem tych obowiązków przez Usługodawcę, interes Usługobiorcy nie poniesie uszczerbku. Strony dopuszczają podwykonawstwo oraz posłużenie się pracownikami Usługodawcy pod warunkiem uprzedniego notyfikowania Usługobiorcy przez Usługodawcę zamiaru posłużenia się podwykonawcą za co najmniej (…) uprzedzeniem. Co do zasady, w zakresie świadczonych usług Usługodawca posługuje się narzędziami, maszynami i urządzeniami przy przygotowywaniu potraw i napojów, które zapewnia Usługobiorca, do Usługodawcy też należy ich bieżąca konserwacja. Usługodawca ma prawo świadcząc usługi na podstawie kontraktu korzystać ze swoich urządzeń i sprzętu po ich wprowadzeniu na obiekt Usługobiorcy i po uzgodnieniu z nim tego faktu. W takim przypadku urządzenia te powinny zostać odpowiednio oznaczone, jako będące przedmiotem własności Usługodawcy. W związku z korzystaniem ze swoich urządzeń i sprzętów przez Usługodawcę, Strony zobowiązują się do zwiększenia wynagrodzenia, odpowiednio do stopnia zaangażowania Usługodawcy. Usługodawca wykonuje obowiązki wynikające z kontraktu w miejscu odpowiednim do prawidłowego realizowania tych obowiązków oraz prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa Usługobiorcy, w tym zapewnienia personelowi niezbędnego osobistego kontaktu z Usługodawcą. Usługodawca zobowiązany jest spełniać wszelkie wymogi prawne konieczne do możliwości świadczenia usług na terenie kuchni restauracji należącej do Usługobiorcy. W szczególności dotyczy to aktualnych wymogów szeroko rozumianego prawa sanitarnego. Usługodawca zapewnia, że w przypadku posłużenia się przez niego podwykonawcami lub pracownikami, każdy z nich na równi z Usługodawcą będzie spełniał wymogi stawiane Usługodawcy.

Do podstawowych obowiązków Usługobiorcy, oprócz wypłaty wynagrodzenia, należy:

1) zapewnienie współdziałania personelu/załogi z Usługodawcą, jego podwykonawcami i/lub pracownikami;

2) zapewnienie w trakcie trwania kontraktu środków rzeczowych, finansowych, pomieszczeń, urządzeń, a także zapewnienie Usługodawcy dostępu do pozostających w dyspozycji Usługobiorcy środków przekazu, w tym kont poczty elektronicznej i podobnych przypisanych do Usługodawcy;

3) współdziałanie z Usługodawcą w celu umożliwienia mu świadczenia usług oraz udzielenie, w trakcie trwania kontraktu, wszelkich niezbędnych informacji, w tym również przez personel.

Kontrakt został zawarty na okres od dnia (…) do dnia (…) i ulega przedłużeniu na dalsze pojedyncze okresy (…), jeżeli na co najmniej (…) przed upływem okresu, o którym mowa wyżej, żadna ze Stron nie oświadczy drugiej, że nie chce przedłużać kontraktu. W kontrakcie określono wysokość i terminy zapłaty wynagrodzenia za świadczone usługi. Poza wynagrodzeniem wskazanym w kontrakcie, Usługodawcy z tytułu i w związku z jego wykonywaniem nie przysługują żadne inne świadczenia pieniężne, w szczególności zwroty kosztów lub wydatków ponoszonych przez Usługodawcę.

W kontrakcie zastrzeżono poufność informacji programowych, technicznych, technologicznych, organizacyjnych, księgowych, finansowych, personalnych, handlowych, statystycznych, pracowniczych dotyczących przedsiębiorstw każdej ze Stron kontraktu lub podmiotów z nimi współpracujących, w tym powierzonych przez ich klientów. Każda ze Stron odpowiada również za zachowanie powyższych informacji w tajemnicy przez osoby, którym powierzyła wykonanie chociażby częściowo swoich obowiązków. W razie naruszenia obowiązku tajemnicy, Strona winna naruszenia zapłaci Stronie poszkodowanej karę umowną za każdy przypadek naruszenia. Jeżeli szkoda poniesiona przez Usługobiorcę przewyższy wysokość zastrzeżonej kary, może ona dochodzić pozostałej części odszkodowania. W kontrakcie przewidziano także zakaz konkurencji dla Usługodawcy w czasie trwania kontraktu i po jego ustaniu przez (…) do powstrzymywania się od prowadzenia na własną rękę wszelkiej działalności konkurencyjnej wobec działalności gastronomicznej Zleceniodawcy, bez dodatkowego wynagrodzenia. Każda ze Stron może rozwiązać ten kontrakt z (…) wypowiedzeniem. Po upływie (…) obowiązywania kontraktu czas wypowiedzenia zostaje wydłużony do (…). Okres wypowiedzenia upływa ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego. Kontrakt przewiduje także przypadki wypowiedzenia ze skutkiem natychmiastowym.

W przeszłości Wnioskodawczyni nie była nigdy zatrudniona na umowę o pracę w firmie jej męża, do dnia (…) miała w restauracji męża status osoby współpracującej. Pozostaje w rozdzielności małżeńskiej majątkowej.

Podpisany kontrakt od dnia (…) zakłada współpracę w zakresie świadczenia usług gastronomicznych w zakresie przygotowywania posiłków na rzecz restauracji. Wnioskodawczyni nie sprzedaje w ramach świadczonych usług napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%. Wnioskodawczyni wybrała dnia (…) opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do pierwszego przychodu, jaki osiągnęła dnia (…) za okres (…) zastosowała ryczałt wg stawki 3% od przychodów uzyskiwanych z ww. tytułu.

Z uwagi na przekroczenie limitu do zwolnienia podmiotowego Wnioskodawczyni stała się podatnikiem VAT czynnym. Wyraża stanowisko, że usługi opisane powyżej stanowią usługi związane z wyżywieniem grupowane w PKWiU 56, a więc objęte stawką 8%.

Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie:

1) napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania;

2) towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie;

3) posiłków, których składnikiem są towary w skazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.

(…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 15 lutego 2023 r., znak 0112-KDSL2-2.440.242.2022.2.IM, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawczyni w dniu 15 lutego 2023 r. Wnioskodawczyni nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE” obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- **usługi gastronomiczne**,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji I zawarty jest m.in. dział 56 „USŁUGI ZWIĄZANE Z WYŻYWIENIEM”, który obejmuje:

\- usługi związane z zapewnianiem pełnego wyżywienia przeznaczonego do bezpośredniej konsumpcji w restauracjach, włączając restauracje samoobsługowe i oferujące posiłki „na wynos”, z lub bez miejsc do siedzenia.

Dział ten nie obejmuje:

\- gotowych posiłków i dań, pakowanych próżniowo, mrożonych lub w puszkach, sklasyfikowanych w 10.85.1,

\- gotowych posiłków i dań, łatwo psujących się, sklasyfikowanych w 10.89.16.0,

\- napojów, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 11,

\- sprzedaży żywności, która nie jest traktowana, jako gotowy posiłek lub sprzedaży gotowych posiłków, które nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach Sekcji G.

W niniejszej sprawie, Wnioskodawczyni – na podstawie podpisanego kontraktu – świadczy usługi kucharskie na rzecz Usługobiorcy w restauracji, prowadzonej przez niego. Usługi świadczone na podstawie tego kontraktu obejmują następujące czynności:

1) sporządzanie potraw kuchni (…) zgodnie z recepturą;

2) dbałość o walory smakowe serwowanych dań, przy wykorzystaniu (…) przypraw i ziół;

3) obliczanie wartości odżywczej i energetycznej potraw;

4) pobieranie surowców i półproduktów do produkcji kulinarnych;

5) zabezpieczanie przed zepsuciem surowców, półproduktów i wyrobów gotowych;

6) ocena surowców, półproduktów i wyrobów gotowych i właściwe gospodarowanie nimi;

7) obróbka wstępna surowców (ręczna, mechaniczna, termiczna);

8) gastronomiczny rozbiór mięsa różnych zwierząt;

9) wykonywanie różnymi technikami i metodami – zgodnie z normami surowcowymi – różnych asortymentów potraw z warzyw, owoców i grzybów, mleka i przetworów, jaj, mięsa zwierząt rzeźnych i przetworów mięsnych, dziczyzny, drobiu, ryb oraz potraw z podrobów, potraw półmięsnych i jarskich, wyrobów garmażeryjnych;

10) posługiwanie się narzędziami, maszynami i urządzeniami przy przygotowywaniu potraw i napojów oraz bieżąca konserwacja tych urządzeń;

11) wykańczanie, porcjowanie, dekorowanie i estetyczne wydawanie wyrobów kulinarnych;

12) sporządzanie potraw kuchni (…) oraz podstawowych potraw dla różnych diet;

13) przygotowywanie potraw, napojów i deserów na przyjęcia okolicznościowe;

14) utrzymywanie na bieżąco czystości na stanowisku pracy (mycie, wyparzanie, suszenie i polerowanie naczyń oraz sprzętu kuchennego), a także porządkowanie pomieszczeń produkcyjnych po zakończeniu pracy;

15) przestrzeganie przepisów- bhp i ppoż. obowiązujących w zakładach żywienia zbiorowego;

16) stosowanie zasad działań marketingowych w działalności gastronomicznej.

Wnioskodawczyni – zgodnie z kontraktem – samodzielnie kształtuje czas wykonywania swoich obowiązków w taki sposób, aby zapewnić ich terminową i prawidłową realizację, mając na uwadze dni i godziny pracy pracowników Usługobiorcy oraz podmiotów i instytucji, z którymi Usługobiorca współpracuje. Wnioskodawczyni samodzielnie kształtuje czas wykonywania swoich obowiązków w taki sposób, aby zapewnić ich terminową i prawidłową realizację, mając na uwadze dni i godziny pracy pracowników Usługobiorcy oraz podmiotów i instytucji, z którymi Usługobiorca współpracuje. Co do zasady, w zakresie świadczonych usług Wnioskodawczyni posługuje się narzędziami, maszynami i urządzeniami przy przygotowywaniu potraw i napojów, które zapewnia Usługobiorca, do którego należy też ich bieżąca konserwacja.

Wnioskodawczyni wykonuje obowiązki wynikające z kontraktu w miejscu odpowiednim do prawidłowego realizowania tych obowiązków oraz prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa Usługobiorcy, w tym zapewnienia personelowi niezbędnego osobistego kontaktu z Usługodawcą. W kontrakcie określono wysokość i terminy zapłaty wynagrodzenia za świadczone usługi. Poza wynagrodzeniem wskazanym w kontrakcie, Wnioskodawczyni z tytułu i w związku z jego wykonywaniem nie przysługują żadne inne świadczenia pieniężne, w szczególności zwroty kosztów lub wydatków ponoszonych przez Wnioskodawczynię.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawczynię opis usługi oraz zapisy przesłanego kontraktu wskazać należy, że usługa – polegająca na przygotowywaniu potraw i napojów – wykonywana we wskazanych okolicznościach stanowi usługę, która spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU _2_015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Stosownie do art. 41 ust. 12f ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie:

1) napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania;

2) towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie;

3) posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.

Usługa będąca przedmiotem analizy – polegająca na przygotowywaniu potraw i napojów w restauracji – stanowi usługę, która spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”. Co ważne, ani w treści przedstawionego przez Wnioskodawczynię opisu usługi, ani w treści kontraktu, nie ma postanowień świadczących o dostawie (sprzedaży) jakichkolwiek towarów (napojów, posiłków).

W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 41 ust. 12f ustawy co oznacza, że usługa będąca przedmiotem analizy, polegająca na przygotowywaniu potraw i napojów w restauracji (usługa kucharska) – jako usługa klasyfikowana do działu PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem” – podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).