Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.344.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: W zakresie ustalenia, czy Spółka nie ma obowiązku
prowadzenia wyodrębnionej ewidencji rachunkowej
przychodów i kosztów wyłącznie dla nowej inwestycji.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
ewidencja
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy
    Spółka nie ma obowiązku prowadzenia wyodrębnionej ewidencji rachunkowej
    przychodów i kosztów wyłącznie dla nowej inwestycji - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczący braku
    obowiązku prowadzenia odrębnej ewidencji rachunkowej do nowej inwestycji
    realizowanej na terenie i w zakresie objętym decyzją o wsparciu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Firma A. sp. z o.o. (dalej jako Wnioskodawca, Spółka) ma siedzibę na terytorium Polski i
    podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka
    prowadzi niezmiennie od (...) roku działalność w zakresie produkcji napojów
    bezalkoholowych i wód butelkowanych oraz posiada status zakładu pracy chronionej.
    Dnia (...) września 2023 r. została wydana w stosunku do Spółki decyzja o wsparciu (zwana
    dalej jako decyzja), przez (...) Specjalną Strefę Ekonomiczną S.A., o której mowa w art. 13
    ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji z 10 maja 2018 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z
    późn. zm.; jako: „ustawa o WNI”), o nr (...), dotycząca inwestycji (dalej: „nowa inwestycja”)
    realizowanej na terenie Zakładu produkcyjnego (dalej jako Zakład) przy ul. (...), (...), na
    nieruchomościach o powierzchni (...) ha.
    Wniosek Spółki w przedmiocie wydania decyzji został doręczony właściwemu organowi w
    dniu (...) września 2023 roku. Nowa inwestycja ma na celu zwiększenie zdolności
    produkcyjnej istniejącego Zakładu. Na podstawie decyzji o wsparciu z dnia 28 września
    2023 r., Spółka jest uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego na
    zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34a, w związku z art. 17 ust. 4, ust. 6b i ust. 6bc
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z
    2024 r. poz. 54, dalej: „ustawa o CIT”), przy spełnieniu warunków określonych w tej decyzji,
    tj.:
    1. Poniesienie kosztów kwalifikowanych - w rozumieniu § 8 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia
      Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej
      niektórym przedsiębiorcom na realizację nowej inwestycji (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 108,
      dalej: „rozporządzenie”) - o łącznej wartości co najmniej (...) zł, na terenie realizacji
      nowej inwestycji, w terminie od dnia wydania decyzji do 31 grudnia 2025 r.,
    2. Zwiększenie średniorocznego zatrudnienia - z poziomu (...) etatów o co najmniej 1
      nowego pracownika, do dnia 31 grudnia 2025 r., oraz utrzymanie łącznego
      zatrudnienia w wysokości 39,81 etatów do dnia 31 grudnia 2026 r.,
    3. Zakończenie realizacji nowej inwestycji - najpóźniej do dnia 31 grudnia 2025 r.
    Zgodnie z obowiązującą od (...) 2022 r. mapą pomocy regionalnej dla województwa (...),
    maksymalna intensywność pomocy publicznej w przypadku Spółki kwalifikującej się jako
    małe przedsiębiorstwo wynosi (...) % kosztów kwalifikowanych, co Spółka będzie
    respektować przy ustalaniu limitu zwolnienia.
    Przedmiot działalności Wnioskodawcy, wskazany w decyzji o wsparciu, obejmuje
    działalność sklasyfikowaną pod kodem PKWiU 11.07, tj. prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie produkcji, handlu oraz świadczenia usług związanych z napojami
    bezalkoholowymi, w szczególności wodami mineralnymi i pozostałymi wodami
    butelkowanymi, realizowanej na terenie Zakładu. W tej samej hali produkcyjnej Zakładu
    znajdują się trzy linie rozlewnicze, z których każda przeznaczona jest do produkcji
    napojów bezalkoholowych (dalej również jako napoje chłodzące) lub wody mineralnej w
    różnych pojemnościach w tym również 5-ciu litrów. Produkcja na poszczególnych liniach
    jest planowana na bieżąco i dostosowywana do rodzaju oraz terminów zamówień
    składanych przez klientów.
    Nowa inwestycja polega na zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego Zakładu
    specjalizującego się w produkcji napojów chłodzących i wód mineralnych. Realizacja nowej
    inwestycji obejmuje następujące prace:

    1. modernizację linii produkcyjnej (...),
    2. budowę nowej hali magazynowej o powierzchni (...) oraz
    3. budowę nowej instalacji fotowoltaicznej o mocy ok. (...) Kw.
    Dotychczasowa infrastruktura Zakładu oraz środki trwałe zakupione w ramach nowej
    inwestycji będą ściśle powiązane pod względem funkcjonalnym i technologicznym. Nowa
    inwestycja będzie zintegrowana z Zakładem, w tym ze środkami trwałymi posiadanymi już
    przez Spółkę i wykorzystywanymi przez nią w działalności produkcyjnej.
    Istniejąca linia do rozlewu butelek 5 litrów jest ściśle powiązana funkcjonalnie,
    technologicznie i procesowo z pozostałymi dwiema liniami produkcyjnymi do wody i
    napojów. W jednej hali produkcyjnej Zakładu znajdują się trzy sąsiadujące ze sobą linie
    rozlewnicze, z których każda jest przeznaczona do produkcji napojów bezalkoholowych
    lub wody mineralnej w określonych pojemnościach. Wszystkie trzy linie rozlewnicze są
    zintegrowane nie tylko w ramach wcześniej wspomnianej jednej hali produkcyjnej, ale
    korzystają również ze wspólnych zasobów oraz infrastruktury technicznej zakładu:
        instalacja zasilania energią elektryczną oraz gazową,
        wspólna kompresorownia i instalacja sprężonego powietrza,
        system chłodzenia,
        centralna syropiarnia do mieszania i dozowania wsadu napojowego,
        linia pasteryzacji,
        system poboru i uzdatniania wody ze wspólnego ujęcia studni głębinowej oraz
        jednej stacji uzdatniania wody,
        instalacje zbiornikowe i przesyłowe dwutlenku węgla (CO₂) oraz azotu (N₂),
        kanalizacja przemysłowa,
        system robotów do automatycznej paletyzacji,
        system do owijania ręcznej paletyzacji,
        stanowiska pakowania i konfekcjonowania gotowych produktów,
        instalacja służąca procesowi demineralizacji wody,
        wewnętrzny system transportu wyrobu gotowego i zaopatrzenia we wszystkie
        surowce do produkcji pomiędzy strefami produkcyjnymi a magazynowymi,
        scentralizowana logistyka rozładunku i załadunku surowców oraz towaru gotowego.
    W zakresie logistyki i dystrybucji produktów, Zakład stosuje wspólny system paletowy
    obejmujący całą działalność operacyjną Zakładu, niezależnie od tego, na której linii
    rozlewniczej dany produkt został wytworzony. Wszystkie palety są identyczne,
    wykorzystywane wymiennie w procesie pakowania produktów z różnych linii (w tym
    również linii zmodernizowanej w ramach nowej inwestycji), a następnie rozliczane w
    ramach jednolitego systemu kaucjonowania.
    Palety te nie są w żaden sposób przyporządkowane do konkretnych środków trwałych ani
    wyrobów gotowych powstałych z ich udziałem. W efekcie, również z tego względu, nie jest
    możliwe przypisanie konkretnych kosztów ani przychodów do produktów powstających
    przy wykorzystaniu wyłącznie środków trwałych objętych nową inwestycją.
    Całościowo obsługą wszystkich trzech linii rozlewniczych zajmuje się wspólny zespół
    personelu: operatorów urządzeń, personelu technicznego i technologicznego, jak również
    personelu ds. kontroli jakości. Ta wspólna obsługa i infrastruktura potwierdzają pełną
    integrację działalności w ramach zakładu. Obsługę całego procesu produkcyjnego
    zapewnia wspólny zespół pracowników - ci sami operatorzy, technicy, automatycy i

    kontrolerzy jakości pracują naprzemiennie przy każdej linii, zależnie od bieżącego
    zapotrzebowania. Pracownicy nie są dedykowani do konkretnej linii, co dodatkowo
    potwierdza, że proces produkcyjny stanowi jedną, zintegrowaną całość.
    Nowo wybudowana hala magazynowa została fizycznie połączona i zintegrowana z
    istniejącym magazynem wyrobów gotowych i stanowi jego funkcjonalne rozszerzenie.
    Obsługuje produkty ze wszystkich trzech linii, a proces kompletacji, pakowania i wysyłki
    jest wspólny i zintegrowany - realizowany zbiorczo dla zamówień obejmujących różne
    wyroby gotowe. Instalacja fotowoltaiczna stanowi integralną część systemu zasilania
    całego zakładu.
    Zarówno dotychczasowa działalność i profil produkcyjny Zakładu, jak i nowa inwestycja
    dotyczą jak i również służą temu samemu procesowi produkcyjnemu, tj. wytwarzania
    napojów bezalkoholowych i wody butelkowanej. To znaczy profil produkcji, jak i
    organizacja pracy Zakładu pozostały niezmienne po realizacji nowej inwestycji.
    Modernizacja linii rozlewniczej bezpośrednio zwiększy wydajność istniejącego procesu
    produkcyjnego, pozwalając na efektywniejszą i ilościowo większą realizację zamówień na
    butelki 5-litrowe.
    Nowa hala magazynowa służy wspólnemu składowaniu wyrobów gotowych pochodzących
    z wszystkich linii rozlewniczych, co usprawnia kompletację i dystrybucję mieszanego
    asortymentu, typowego dla zamówień składanych przez klientów. Z kolei instalacja
    fotowoltaiczna stanowi integralną część systemu zasilania całego zakładu.
    W konsekwencji, mając na uwadze interpretację ogólną Ministra Finansów z dnia 25
    października 2021 r. (znak: DD5.8203.1.2021) i Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego
    z dnia 5.02.2025 r., II FSK 588/22 należy uznać, że w przypadku takiej jak w Spółce ścisłej
    integracji nowej inwestycji z istniejącym zakładem produkcyjnym, wyodrębnienie dochodu
    przypisanego wyłącznie nowej inwestycji nie jest ani możliwe, ani wymagane. Na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a oraz Spółka ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, Spółce przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od całego dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej
    na terenie oraz w zakresie wskazanym w decyzji Spółki o wsparciu, bez konieczności
    prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla nowej inwestycji - ponieważ jak wskazuje stan
    faktyczny w warunkach organizacyjnych i technologicznych Spółki nie istnieje możliwość
    przypisania tej inwestycji do odrębnego źródła przychodów lub kosztów. Zwolnienie to
    przysługuje do wysokości limitu pomocy publicznej określonego w tej decyzji Spółki o
    wsparciu z (...) września 2023 roku, wydanej na podstawie ustawy o WNI.
    Pytania:
    1. Czy Spółka po spełnieniu warunków decyzji z (...) Września 2023 roku jest uprawniona
      do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od całego dochodu
      uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie oraz w zakresie
      wskazanym w decyzji o wsparciu, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?
    2. Czy w świetle art. 17 ust. 4 i 6bc ustawy o CIT Spółka nie ma obowiązku prowadzenia
      wyodrębnionej ewidencji rachunkowej przychodów i kosztów wyłącznie dla nowej
      inwestycji?
    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 2 wniosku.
    W zakresie pytania nr 1, do którego ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra
    Finansów z 25 października 2019 r. Nr DD5.8201.10.2019, w sprawie sposobu ustalania
    dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych lub
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uzyskanego z działalności gospodarczej
    określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji
    opublikowana w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów Inwestycji i Rozwoju 25
    października 2019 r. poz. 18, wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie

    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do skorzystania ze
    zwolnienia z podatku dochodowego w odniesieniu do całego dochodu osiąganego z
    działalności prowadzonej na terenie i w zakresie określonym w decyzji o wsparciu -
    począwszy od momentu ujęcia w ewidencji środków trwałych nabytych w ramach nowej
    inwestycji, która stanowi integralne rozszerzenie już istniejącego zakładu produkcyjnego. Z
    uwagi na pełne powiązanie technologiczne, organizacyjne i funkcjonalne pomiędzy
    nowymi a dotychczasowymi składnikami majątku, nie jest możliwe ani uzasadnione
    wyodrębnianie ewidencji przychodów i kosztów odnoszących się wyłącznie do nowej
    inwestycji.
    Środki trwałe nabyte w jej ramach nie funkcjonują jako odrębna jednostka, lecz zostały
    trwale włączone do istniejącej infrastruktury produkcyjnej Spółki i obsługują całościowy
    proces operacyjny. Klienci zamawiają asortyment mieszany, zgodnie ze swoimi
    potrzebami, który kompletowany jest zbiorczo, konfekcjonowany wspólnie i
    transportowany na paletach w ramach jednej dostawy (np. załadunku na jeden pojazd
    ciężarowy). W związku z tym nie jest możliwe przypisanie konkretnych przychodów lub
    kosztów wyłącznie do produktów powstających przy użyciu środków trwałych nabytych w
    ramach nowej inwestycji, a tym samym brak jest podstaw do tworzenia wyodrębnionej
    ewidencji księgowej dla tej inwestycji.
    W konsekwencji, mając na uwadze Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 6
    marca 2020 r. oraz Interpretację ogólną Ministra Finansów z dnia 25 października 2019 r.,
    nr DD5.8201.10.2019, jak i zbliżoną do naszego przypadku tegoroczną interpretacje
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27.05.2025r., sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.180.2025.2.DW należy uznać, że w przypadku takiej jak w Spółce ścisłej
    integracji nowej inwestycji z istniejącym zakładem produkcyjnym, wyodrębnienie dochodu
    przypisanego wyłącznie nowej inwestycji nie jest ani możliwe, ani wymagane. Na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a oraz art. 17 ust. 4 i art. 17 ust. 6bc ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, Spółce przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia
    z podatku dochodowego od całego dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie oraz w zakresie wskazanym w decyzji Spółki o wsparciu, bez
    konieczności prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla nowej inwestycji - ponieważ w
    warunkach organizacyjnych i technologicznych Spółki nie istnieje możliwość przypisania
    tej inwestycji do odrębnego źródła przychodów lub kosztów. Zwolnienie to przysługuje do
    wysokości limitu pomocy publicznej określonego w tej decyzji Spółki o wsparciu z dnia (...)
    września 2023 r., wydanej na podstawie ustawy o wspieraniu nowych inwestycji. Zgodnie z
    art. 3 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2023 r., poz.
    74, ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), wsparcie na realizację nowej inwestycji udzielane jest w
    formie zwolnienia z podatku dochodowego, na zasadach określonych w przepisach o
    podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 54, dalej: „ustawa
    o CIT”) stanowi, że wolne od podatku są dochody podatników z działalności gospodarczej
    osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, uzyskane na
    terenie wskazanym w tej decyzji, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, do wysokości dostępnego
    limitu pomocy publicznej dla danego obszaru. Wskazać należy, że obowiązujące brzmienie
    art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT zostało doprecyzowane z dniem 1 stycznia 2022 r., przy
    czym - jak podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21 czerwca 2023 r. (sygn. II
    FSK 61/21) - zmiana ta miała charakter normatywny, porządkujący, a nie merytoryczny.
    Przepis nie wprowadza nowej przesłanki ograniczającej zakres zwolnienia wyłącznie do
    dochodu związanego z nową inwestycją.
    Z literalnego brzmienia przepisów wynika, że zwolnienie przysługuje, o ile:
    1. prowadzona jest działalność gospodarcza objęta decyzją o wsparciu, oraz
    2. dochód został osiągnięty na terenie określonym w tej decyzji.

    Po ukończeniu nowej inwestycji, oba punkty zostaną spełnione. Działalność
    zmodernizowanego Zakładu będzie kontynuowana w ramach tego samego kodu PKWiU
    11.07, co przed realizacją nowej inwestycji, i obejmuje wytwarzanie tych samych
    produktów - napojów bezalkoholowych oraz wód mineralnych. Nowa inwestycja nie wiąże
    się ze zmianą profilu działalności ani wprowadzeniem odrębnej linii produkcyjnej. W
    związku z tym brak jest możliwości przypisania przychodów lub kosztów wyłącznie do
    produktów wytwarzanych przy użyciu środków trwałych nabytych w ramach nowej
    inwestycji. W efekcie brak jest podstaw prawnych oraz faktycznych do prowadzenia
    odrębnej ewidencji księgowej dotyczącej wyłącznie tej inwestycji. Stanowisko to znajduje
    potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 czerwca 2023 r.,
    sygn. II FSK 61/21, w którym jednoznacznie wskazano: „Brak jest podstaw prawnych do
    wprowadzenia dodatkowej przesłanki w postaci obowiązku ścisłego wyodrębnienia
    dochodu z nowej inwestycji - ustawodawca tego nie wymaga. Zwolnieniem objęty jest cały
    dochód z działalności prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.”
    Działalność zmodernizowanego Zakładu będzie kontynuowana w ramach tego samego
    kodu PKWiU 11.07, co przed realizacją nowej inwestycji, i obejmuje produkcję tych samych
    wyrobów - napojów bezalkoholowych oraz wód mineralnych. Nowa inwestycja nie wiąże
    się z rozpoczęciem nowej działalności, lecz stanowi jedynie rozszerzenie i usprawnienie
    dotychczas prowadzonego procesu produkcyjnego. W warunkach organizacyjnych i
    technologicznych funkcjonowania Spółki, brak jest możliwości przypisania konkretnych
    przychodów lub kosztów wyłącznie do produktów powstających przy użyciu środków
    trwałych nabytych w ramach nowej inwestycji. Nowe składniki majątku zostały trwale
    włączone do infrastruktury produkcyjnej, są wykorzystywane w sposób zintegrowany, a
    produkty (w tym butelki 5-litrowe) są oferowane i sprzedawane łącznie z pozostałym
    asortymentem w ramach jednej oferty handlowej - pod tym samym kodem PKWiU. W
    związku z powyższym, nie istnieją ani prawne, ani faktyczne podstawy do tworzenia
    wyodrębnionej ewidencji księgowej odnoszącej się wyłącznie do nowej inwestycji.
    Konsekwentną kontynuację tego stanowiska potwierdza również aktualny Wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5.02.2025 r., sygn. akt II FSK 588/22.
    Stanowisko to również znajduje bezpośrednie potwierdzenie m.in. w tegorocznej
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27.05.2025r.,
    sygn. 0111-KDIB1-3.4010.180.2025.2.DW i w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.778.2021.1.IM, w której stwierdzono: „W sytuacji, gdy nowa inwestycja stanowi
    modernizację lub rozbudowę istniejących zasobów, a stopień ich integracji jest tak wysoki,
    że nie można w sposób racjonalny wyodrębnić ich wpływu na dochód, należy uznać, że
    dochód uzyskany z całości działalności prowadzonej na tym terenie stanowi dochód z
    nowej inwestycji.” Opisany w tej interpretacji stan faktyczny pozostaje w pełni tożsamy z
    sytuacją Spółki - nowa inwestycja stanowi bowiem modernizację i rozbudowę istniejącego
    zakładu, a stopień integracji nowych składników majątku z dotychczasowymi zasobami
    wyklucza możliwość technicznego i rachunkowego ich rozdzielenia. Zgodnie również z
    interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 25 października 2021 r. (znak: DD5.
    8203.1.2021): „W przypadku modernizacji lub rozbudowy już funkcjonujących zasobów,
    decydujące znaczenie ma istnienie ścisłego powiązania funkcjonalnego, technologicznego
    lub organizacyjnego z dotychczasową działalnością gospodarczą prowadzoną przez
    przedsiębiorcę.” W warunkach organizacyjnych i technicznych Spółki, infrastruktura nowej
    inwestycji (hala, linia, instalacja PV) obsługuje całą działalność operacyjną zakładu i nie
    może zostać racjonalnie przypisana do wyodrębnionego strumienia przychodów lub
    kosztów. Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 6 marca 2020 r.:
    „Prowadzenie odrębnej ewidencji jest wymagane jedynie wówczas, gdy możliwe jest
    faktyczne wyodrębnienie działalności związanej z nową inwestycją. W przypadku, gdy
    nowa inwestycja stanowi rozszerzenie istniejącej działalności i nie sposób oddzielić
    kosztów i przychodów, całość dochodu może podlegać zwolnieniu, bez konieczności
    prowadzenia dodatkowej ewidencji.”

    W konsekwencji - zgodnie z art. 17 ust. 6bc ustawy o CIT - obowiązek prowadzenia
    wyodrębnionej ewidencji nie ma zastosowania do Spółki, gdyż w jej przypadku brak jest
    technicznych i organizacyjnych możliwości przypisania dochodu wyłącznie do nowej
    inwestycji. Z tego względu Spółce przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia z
    podatku dochodowego od całego dochodu uzyskiwanego z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie i w zakresie wskazanym w decyzji o wsparciu z (...) września 2023
    r., aż do wyczerpania limitu dostępnej pomocy publicznej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 2 jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”, „updop”),
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Według art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
      dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej
      osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której
      mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z
      2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
      wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia
      nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej
      dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości,
      zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Jak stanowi art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

    Analiza powyższych przepisów wskazuje zatem na to, że na podatnikach prowadzących
    działalność na podstawie decyzji o wsparciu spoczywa obowiązek prowadzenia ewidencji
    zapewniającej wyłącznie określenie kwoty dochodu zwolnionego z podatku dochodowego
    oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu. Ustawodawca nie wymaga natomiast
    prowadzenia odrębnych ewidencji dla działalności gospodarczej prowadzonej w oparciu o
    więcej niż jedną decyzję o wsparciu.
    Zgodnie z art. 17 ust. 6a ustawy o CIT,
      w przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również
      poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub terenem
      określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy lub na
      terenie określonym w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a wielkość
      zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów
      jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w zezwoleniu lub w
      decyzji o wsparciu.
    Stosownie do art. 17 ust. 6aa ustawy o CIT,
      przepis ust. 6a stosuje się odpowiednio do ustalania wielkości zwolnienia od podatku
      dochodowego w przypadku, gdy na terenie określonym w zezwoleniu lub w decyzji o
      wsparciu jest prowadzona działalność gospodarcza określona w tym zezwoleniu lub
      działalność gospodarcza, w ramach której jest realizowana nowa inwestycja, oraz
      inna działalność tego podatnika.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 4 ustawy o WNI,
      zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
      przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej
      pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości
      określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu - w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI - jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15
    ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1
    do 6.
    W myśl art. 13 ust. 8 ustawy o WNI,
      8. rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o
      wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto
      inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.
    Wymagane jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było
    precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z
    działalnością prowadzoną w oparciu o nową inwestycję na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu oraz działalnością prowadzoną poza nową inwestycją.
    Z objaśnień podatkowych z 6 marca 2020 r., dotyczących sposobu ustalania dochodu
    zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności
    gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja

    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji wynika, że podatnik uzyskujący dochody z
    działalności gospodarczej, w ramach której realizowana jest nowa inwestycja, określona w
    decyzji o wsparciu, powinien poprzez odpowiednie zmiany w przyjętych zasadach
    (polityce) rachunkowości dokonać wyodrębnienia w ewidencji księgowej operacji
    gospodarczych dotyczących tej działalności. Dokonane zmiany powinny umożliwić
    uzyskanie informacji, które są wymagane w zakresie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu. Zapewnienie ww. wyodrębnionej ewidencji oznacza co
    najmniej wyodrębnienie operacji gospodarczych w księgach rachunkowych, przykładowo
    na kontach ksiąg pomocniczych (pkt 75 objaśnień).
    Jednocześnie z ww. objaśnień wynika, podatnicy realizujący nową inwestycję na podstawie
    ustawy o WNI są obowiązani prowadzić ewidencję w taki sposób, aby możliwe było
    wyodrębnienie dochodu podlegającego zwolnieniu z opodatkowania (pkt 72 objaśnień).
    Nadto, w przypadku, gdy realizacja nowej inwestycji następuje, w sposób angażujący
    aktywa posiadane już przez podatnika oraz gdy nowa inwestycja stanowi zależnie
    funkcjonalny element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników majątku
    (ścisłe powiązania), dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania ustala się z
    uwzględnieniem kosztów wykorzystywanego istniejącego przed wydaniem decyzji o
    wsparciu majątku. Sytuacja taka jest możliwa wówczas, gdy sposób zintegrowania nowej i
    istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie
    dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią
    całości lub części istniejącej inwestycji. W tym zakresie dochód nie podlega wydzieleniu ze
    względu na ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiązania między inwestycją istniejącą i
    nową, gdyż takie wydzielenie musiałoby opierać się na metodach, których ustawa o CIT i
    ustawa o PIT nie przewidują dla celów ustalenia dochodu (pkt 60 objaśnień). Tożsame
    stanowisko zostało wyrażone w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 25 października
    2019 r. Nr DD5.8201.10.2019, w sprawie sposobu ustalania dochodu zwolnionego z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
    wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji opublikowanej w
    Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów Inwestycji i Rozwoju 25 października 2019 r. poz.
    18.
    Analiza przedstawionego zagadnienia prowadzi zatem do wniosku, że ewidencja powinna
    być prowadzona w sposób pozwalający na określenie dochodu zwolnionego z
    opodatkowania oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu.
    Z opisu sprawy wynika, że w stosunku do Spółki (...) września 2023 r. została wydana
    decyzja o wsparciu, o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji
    z 10 maja 2018 r. dotycząca inwestycji realizowanej na terenie Zakładu produkcyjnego
    Spółki. Nowa inwestycja ma na celu zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego
    Zakładu. Nowa inwestycja polega na zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego
    Zakładu specjalizującego się w produkcji napojów chłodzących i wód mineralnych.
    Dotychczasowa infrastruktura Zakładu oraz środki trwałe zakupione w ramach nowej
    inwestycji będą ściśle powiązane pod względem funkcjonalnym i technologicznym. Nowa
    inwestycja będzie zintegrowana z Zakładem, w tym ze środkami trwałymi posiadanymi już
    przez Spółkę i wykorzystywanymi przez nią w działalności produkcyjnej.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że jeżeli realizacja nowej inwestycji
    następuje w sposób angażujący aktywa posiadane już przez podatnika oraz gdy nowa
    inwestycja stanowi nieodłączny i zależnie funkcjonalny element w odniesieniu do już
    istniejącego zespołu składników majątku (ścisłe powiązania), dochód podlegający
    zwolnieniu z opodatkowania ustala się z uwzględnieniem tego istniejącego, przed
    wydaniem decyzji o wsparciu, majątku. W konsekwencji zwolnieniu podlega cały dochód
    osiągnięty w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w
    ścisłym nierozerwalnym związku, o ile jej przedmiot został określony w decyzji o wsparciu.

    Tym samym, jeśli nowa inwestycja, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
    powstaje w ścisłym nierozerwalnym związku z istniejącym już zespołem składników
    majątku i zwolnieniu będzie podlegał cały dochód osiągnięty w ramach działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie oraz w zakresie wskazanym w decyzji o wsparciu,
    zgodnie z ww. przepisem, to nie mają Państwo obowiązku prowadzenia wyodrębnionej
    ewidencji rachunkowej przychodów i kosztów wyłącznie dla nowej inwestycji.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Spółka nie ma obowiązku
    prowadzenia wyodrębnionej ewidencji rachunkowej przychodów i kosztów wyłącznie dla
    nowej inwestycji należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania nr 2. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie
    zostały objęte tym pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej,
    rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroku
    sądu wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami oraz orzecznictwem, to nie ma
    możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią one źródła materialnego
    prawa podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    W związku z uiszczeniem opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    kwocie wyższej od należnej, poniesiona z tego tytułu nadpłata w kwocie 80 zł podlega
    zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa oraz z § 18 ust. 1
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu
    prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów
    budżetowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1718). Opłata zostanie zwrócona na wskazany we
    wniosku numer rachunku bankowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.