Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.325.2021.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-13
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 maja 2021 r. (data wpływu 27 maja 2021 r.) uzupełnione pismem Strony z 7 lipca 2021 r. (data wpływu 7 lipca 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z 7 lipca 2021 r. (skutecznie doręczone Stronie 7 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia zabudowanych działek gruntu nr 1, 3/C, 4 oraz niezabudowanych działek gruntu nr 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 5 i 6 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

27 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia działek gruntu nr 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 3/C, 1, 5, 6 i 4.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem Strony z 7 lipca 2021 r. (data wpływu 7 lipca 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z 7 lipca 2021 r. (skutecznie doręczone Stronie 7 lipca 2021 r.).

We wniosku przedstawiono stan faktyczny:

Spółka A (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Spółka jest przedsiębiorstwem ciepłowniczym zajmującym się m.in. wytwarzaniem ciepła i energii elektrycznej w kogeneracji w elektrociepłowniach oraz wytwarzaniem ciepła w eksploatowanych przez siebie ciepłowniach.

Spółka wygrała licytację komorniczą nieruchomości położonej w (…). Przedmiotem licytacji komorniczej było prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej, stanowiącej jedność gospodarczą, położonej w (…), dzielnicy (…), obręb (…) (dalej: Nieruchomość), składającej się z działek ewidencyjnych:

*   nr 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 3/C o łącznej powierzchni 4,1357 ha, dla których Sąd Rejonowy dla (…) Wydział (…) Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

*   1, 5, 6 o łącznej powierzchni 1,2784 ha, dla których Sąd Rejonowy dla (…) Wydział (…) Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

*   4 o powierzchni 0,2926 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (…) Wydział (…) Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…).

Operat szacunkowy dotyczący przedmiotowej Nieruchomości prezentuje następujące informacje:

*   Działka ewidencyjna nr 2/A:

Działka niezabudowana, część działki ogrodzona wraz z działką sąsiednią, teren porośnięty roślinnością trawiastą oraz utwardzony kostką betonową.

*   Działka ewidencyjna nr 2/B:

Działka niezabudowana, częściowo porośnięta roślinnością a częściowo utwardzona kostką betonową i asfaltem.

*   Działka ewidencyjna nr 3/A:

Działka niezabudowana, porośnięta roślinnością.

*   Działka ewidencyjna 3/B:

Działka niezabudowana, teren zaniedbany, nieutwardzony, graniczy z budynkiem przemysłowym.

*   Działka ewidencyjna 3/C:

Działka jest zabudowana zespołem budynków o różnych funkcjach i różnym stanie technicznym. Teren poza zabudową kubaturową zagospodarowany placami betonowymi, drogami wewnętrznymi z asfaltu i betonu oraz zielenią.

Budynki znajdujące się na działce:

*   budynek portierni: wybudowany w 1962 r., murowany, od południowej strony budynku zlokalizowane są trzy garaże,

*   budynek garaży: część budynku zlokalizowana jest na działce niebędącej przedmiotem sprzedaży, a więc i przedmiotem niniejszego wniosku,

*   budynek biurowy: budynek dwukondygnacyjny wybudowany w 1962 r.,

*   wiata: wiata stalowa, część wiaty znajduje się na działce nr 1,

*   budynek mieszkalny-hostelowy: budynek trzykondygnacyjny wybudowany w 1962 r., wykorzystywany na cele mieszkalno-hotelowe, wynajmowany,

*   budynek magazynowo-produkcyjny: budynek o zróżnicowanej ilości kondygnacji, w części magazynowej jednokondygnacyjny, z wydzielonymi pomieszczeniami tworzącymi jego zaplecze oraz dwa 5-kondygnacyjne budynki produkcyjne wykorzystywane do produkcji betonu.

Poza budynkami na przedmiotowej działce znajdują się również zbiorniki i silosy.

*   Działka ewidencyjna nr 1:

Działka zabudowana budynkiem magazynowym z dobudowaną wiatą oraz drugą wiatą, z czego jej część znajduje się na działce ewidencyjnej nr 3/C, pozostała część terenu utwardzona płytami betonowymi.

Poza budynkami na przedmiotowej działce znajdują się również zbiorniki i silosy.

*   Działka ewidencyjna nr 5:

Działka niezabudowana część działki ogrodzona wraz z działką sąsiednią (niebędącą przedmiotem sprzedaży).

*   Działka ewidencyjna nr 6:

Działka niezabudowana, część działki ogrodzona wraz z działką sąsiednią (niebędącą przedmiotem sprzedaży), teren w części utwardzony kostką betonową.

*   Działka ewidencyjna nr 4:

Działka zabudowana w części budynkiem betoniarni oraz innym 1-kondygnacyjnym budynkiem przemysłowym, teren w części utwardzony.

Nieruchomość stanowi teren uzbrojony w sieci: wodociągową, kanalizacyjną, elektroenergetyczną, ciepłowniczą, telefoniczną i gazową.

Wyżej wymienione działki wchodzące w skład Nieruchomości zostały sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków do użytków o symbolach „Ba” (Tereny przemysłowe) lub „Bp” (Zurbanizowane tereny przemysłowe). Na dzień złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej obszar, na którym znajduje się Nieruchomość nie jest objęty ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Na podstawie Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego (…), które zostało uchwalone przez Radę (…) Uchwałą nr (…) z 10 października 2006 r., zmienione Uchwałą nr (…) z 26 lutego 2009 r., uzupełnione Uchwałą nr (…) z 28 kwietnia 2009 r., ponownie zmienione Uchwałą nr (…) z 7 października 2010 r., Uchwałą nr (…) z 11 lipca 2013 r., Uchwałą nr (…) z 16 października 2014 r., oraz Uchwałą nr (…) z 1 marca 2018 r., teren, na którym znajduje się Nieruchomość oznaczony jest symbolem PU.12 - tereny produkcyjno-usługowe, w strefie miejskiej, o wysokości zabudowy 12 m, średni wskaźnik intensywności zabudowy 1,5.

Do dnia zakupu dla działek niezabudowanych, tj. działek o numerach ewidencyjnych 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 5 oraz 6, nie zostały i nie zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy oraz decyzje o pozwoleniu na budowę. Jedynie dla działki nr 3/C zostały wydane dwie decyzje ustalające warunki zabudowy, przy czym, jak wskazano powyżej, jest to działka zabudowana.

Wnioskodawca nie ma możliwości ustalenia w pełni stanu faktycznego Nieruchomości będącej przedmiotem transakcji, w szczególności w zakresie daty i formy nabycia oraz pierwszego zasiedlenia, sposobu zagospodarowania nieruchomości, zakresu jej wykorzystywania, terminu i wartości dokonywanych ulepszeń, jak również statusu dłużnika będącego dostawcą w ramach planowanej transakcji i charakteru wykonywanej przez niego działalności, w tym np. działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie, komornik wydał postanowienie, że sprzedaż Nieruchomości będzie w całości podlegała opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej (23%). W uzasadnieniu postanowienia wskazano, że „Podjęte czynności w toku niniejszego postępowania egzekucyjnego nie doprowadziły do ustalenia czy zostały spełnione warunki do zastopowania zwolnienia od podatku”.

Wnioskodawca ustalił, że komornik wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, niemniej mimo kilkukrotnego uzupełniania przedmiotowego wniosku postępowanie dot. wydania interpretacji zakończyło się wydaniem przez organ podatkowy postanowienia o odmowie wydania interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawca nie uzyskał od komornika również informacji np. o ulepszeniach poczynionych w budynkach i budowlach wchodzących w skład Nieruchomości. Właściciel Nieruchomości będącej przedmiotem licytacji (dłużnik) nie figuruje w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, o którym mowa w art. 96b Ustawy VAT (dostępnym pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/wykaz-podatnikow-vat-wyszukiwarka).

Dłużnik został wykreślony z wykazu z dniem 5 sierpnia 2020 r. na podstawie art. 96 ust. 9 pkt 3 Ustawy VAT (data rejestracji jako podatnika: 2 września 2011 r.).

Strony transakcji (tj. Wnioskodawca i dłużnik) nie złożą przed dokonaniem transakcji zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy VAT, z uwagi na to, że Spółka nie ma żadnego kontaktu z dłużnikiem. Ponadto na dzień złożenia wniosku dłużnik jest wykreślony z rejestru czynnych podatników VAT. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać zakupioną Nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez komornika w imieniu i na rzecz dłużnika, dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w drodze licytacji komorniczej?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez komornika w imieniu i na rzecz dłużnika, dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w drodze licytacji komorniczej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarczą definiuje się natomiast jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (por. art. 15 ust. 2 Ustawy VAT).

Z kolei w myśl art. 18 ust. Ustawy VAT, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2019 r. poz. 1438 ze zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Mając na uwadze powyższe, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego, w myśl art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, Dz. U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne. Przypadek ten wystąpi w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości w drodze licytacji, w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego.

Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji.

Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia ochronę interesów Skarbu Państwa poprzez zagwarantowanie zapłaty należnego podatku przez organ doprowadzający do dostawy w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT (por. interpretacja indywidualna z 3 września 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.283.2020.2.MS).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Za odpłatną dostawę towarów uznaje się m. in. zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów (por. art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 Ustawy VAT).

Dla uznania, że określona czynność podlega opodatkowaniu VAT, konieczne jest spełnienie zarówno kryterium przedmiotowego (tj. czynność generalnie stanowi czynność podlegają opodatkowaniu VAT), jak i podmiotowego (tj. podmiot dokonujący czynności wykonuje ją w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a więc posiada status podatnika w stosunku do danej czynności).

W przedmiotowej sprawie nie ulega wątpliwości, że dostawa Nieruchomości, a więc prawa wieczystego użytkowania gruntów i znajdujących się na tych gruntach obiektów (budynków i budowli) stanowi co do zasady czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Tereny budowlane zostały natomiast zdefiniowane jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (por. art. 2 pkt 33 Ustawy VAT).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

Pierwsze zasiedlenie zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 14 Ustawy VAT jako oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z wprowadzonym do Ustawy VAT z dniem 1 września 2019 r. art. 43 ust. 21 Ustawy VAT, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Jak wynika z uzasadnienia projektu ustawy wprowadzającej powyższy przepis (tj. ustawa z 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. z 2019 r., poz. 1520): „Zgłaszane przez komorników sądowych problemy dotyczą wywiązywania się przez nich z obowiązków płatnika podatku od towarów i usług w szczególności w sytuacjach gdy kontakt z podatnikiem - dłużnikiem jest utrudniony z uwagi np. na przebywanie dłużnika za granicą oraz ograniczone informacje uzyskane z dokumentacji podatnika i instytucji zewnętrznych. Wprawdzie kluczowe wątpliwości komorników dotyczą trybu postępowania w przypadku braku możliwości potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, jednak mając na uwadze, że komornicy sądowi i organy egzekucyjne dokonują sprzedaży także innych towarów, co może rodzić podobne problemy, proponuje wprowadzenie do ustawy o VAT przepisów o charakterze ogólnym (projektowany art. 43 ust. 21, art. 82a i art. 113 ust. 10a). (\`(...)\`) Konsekwencją powyższych zmian będzie to, że dokonane w takich przypadkach w trybie egzekucji dostawy towarów, będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne. Proponowane zmiany dają pewność zarówno płatnikom, którzy mają obowiązek obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT w prawidłowej wysokości ale również zapewnią ochronę podatnikom dokonującym nabycia towarów w trybie egzekucji, którzy w związku z takim nabyciem skorzystali z prawa do odliczenia podatku wykazanego w fakturze (możliwość odliczenia VAT brali pod uwagę, dokonując nabycia w trybie egzekucji)”.

Regulacja art. 43 ust. 21 Ustawy VAT wprowadza ułatwienie m. in. dla komorników sądowych polegające na możliwości uznania, że dostawa majątku dłużnika podlega opodatkowaniu VAT w sytuacji, gdy nie jest możliwe pozyskanie informacji i danych pozwalających przesądzić o prawie do zastosowania zwolnienia podatkowego.

Ustawodawca jako warunek dla zastosowania art. 43 ust. 21 Ustawy VAT, czy niestosowania zwolnień przewidzianych ustawą podaje konieczność udokumentowania działań podjętych przez komornika celem pozyskania wspomnianych informacji.

Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z tego punktu widzenia analiza stosowania zwolnień w podatku VAT w stosunku do określonej sprzedaży jest kwestią istotną z perspektywy podatnika będącego nabywcą - w razie bowiem stwierdzenia, że określona transakcja korzystała ze zwolnienia z VAT, podatnik będący nabywcą nie uzyskuje prawa do odliczenia VAT wykazanego na otrzymanej fakturze.

W praktyce przyjmuje się, że przedmiotem analizy w kontekście przedmiotu opodatkowania na gruncie podatku VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości jest pojedyncza ewidencyjna działka gruntu, nawet jeśli księga wieczysta obejmuje więcej niż jedną działkę gruntu. Podchodząc do analizy z tej perspektywy należałoby wskazać, że w skład Nieruchomości wchodzą zarówno działki zabudowane, jak i niezabudowane.

O zwolnieniu z VAT dostawy terenów niezabudowanych decyduje ich przeznaczenie, określone w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lub w razie jego braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Dostawa niezabudowanej działki gruntu (lub prawa wieczystego użytkowania takiego gruntu) korzysta ze zwolnienia, jeżeli dla danego terenu nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy (por. przykładowo interpretacja indywidualna z 18 lipca 2017 r., sygn. 0115-KDIT2-2.4011.153.2017.1.IL).

Odnosząc te uwagi do okoliczności sprawy, biorąc pod uwagę dostępne informacje na temat Nieruchomości można stwierdzić, że działki o numerach 2/A, 3/A, 2/B, 3/A, 3/B, 5, 6 stanowią również dla potrzeb VAT działki niezabudowane, a więc sposób opodatkowania dostawy tychże działek (prawa wieczystego użytkowania) należałoby oceniać w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Dla terenu wchodzącego w skład Nieruchomości nie istnieje obowiązujący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

Jak wskazano w cytowanym już uzasadnieniu ustawy zmieniającej, wprowadzającej art. 43 ust. 21 Ustawy VAT, przepisy te mają również na celu ochronę praw podatników nabywających towary, w sytuacji gdy zastosowanie zwolnień w odniesieniu do dostaw nieruchomości jest wątpliwe z uwagi na brak wystarczających informacji do takiej oceny. Tak więc zachodzą przesłanki do zastosowania art. 43 ust. 21 Ustawy VAT - jest bowiem możliwe obiektywne stwierdzenie, że nie ma możliwości ustalenia stanu prawnego Nieruchomości.

Zastosowanie w tym zakresie art. 43 ust. 21 Ustawy VAT będzie skutkowało tym, że zbycie prawa użytkowania wieczystego niezabudowanych działek wchodzących w skład Nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach ogólnych i nie stosuje się wówczas zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Wniosek ten skutkowałby uznaniem, że Wnioskodawca jako nabywca miałby prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej sprzedaż prawa wieczystego użytkowania tych działek.

W skład Nieruchomości wchodzą również działki gruntu zabudowane budynkami i budowlami lub obiektami, co do których można mieć wątpliwości, czy stanowią budowle (np. utwardzony plac lub droga albo ogrodzenie).

W celu określenia zakresu stosowania zwolnień przewidzianych Ustawą VAT dla dostawy budynków i budowli kluczowa jest analiza zaistnienia pierwszego zasiedlenia i czasu, w którym to nastąpiło.

Zwolniona od podatku jest bowiem dostawa budynków i budowli, jeżeli następuje po dwóch latach od pierwszego zasiedlenia. Z kolei dla oceny pierwszego zasiedlenia istotna jest kwestia nie tylko faktycznego oddania budynków i budowli do używania (okoliczności tych w realiach niniejszej sprawy można jedynie domniemywać, co nie jest jednak wystarczające dla przesądzenia o skutkach podatkowych), ale też analiza poczynionych w stosunku do tych obiektów ulepszeń (ich zakresu i wartości w stosunku do wartości początkowej obiektów przyjętej dla potrzeb podatku dochodowego). Bez tych informacji nie jest możliwe rozstrzygnięcie o pierwszym zasiedleniu i w konsekwencji o stosowaniu zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT.

Wnioskodawca nie uzyskał również informacji o okolicznościach nabycia budynków i budowli, ewentualnego przysługującego dłużnikowi prawa do odliczenia VAT przy nabyciu lub wytworzeniu obiektów wchodzących w skład Nieruchomości oraz ewentualnych ulepszeniach poczynionych na tych obiektach.

Strony transakcji, tj. dłużnik oraz Wnioskodawca nie złożyły i nie złożą zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia określonego przywołanym wyżej przepisem, dodatkowo należy wskazać, że na dzień złożenia wniosku dłużnik jest podmiotem wykreślonym z rejestru podatników VAT czynnych.

W tym miejscu Spółka pragnie zaznaczyć, że dla opodatkowania transakcji w myśl art. 41 ust. 21 Ustawy VAT i późniejszego prawa Spółki do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury bez znaczenia będzie fakt, że dłużnik na moment transakcji mógłby nie być czynnym podatnikiem VAT.

Transakcja będzie dotyczyła majątku Spółki, wystąpi w związku z działalnością opodatkowaną, a jej opodatkowanie wynikać będzie wprost z przepisów Ustawy VAT niezależnie od statusu sprzedającego.

Podstawową zasadą podatku VAT jest jego neutralność dla podatników. Oznacza to, że przedsiębiorca, który nabywa towary i usługi wykorzystywane do prowadzenia swojej działalności, nie powinien ponosić ekonomicznego ciężaru tego podatku.

Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wyraźnie wskazuje, że transakcje z podmiotami uznanymi za nieaktywne/nieczynne, o ile nie prowadziły do wyłudzenia podatku, nie odbierają prawa do odliczenia.

W wyroku C-101/16 z dnia 17 października 2017 r. w sprawie Paper Consult SRL Trybunał wyraźnie wskazał, że „(\`(...)\`) Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem zasada neutralności podatkowej w zakresie VAT wymaga, aby odliczenie podatku naliczonego zostało przyznane, jeżeli zostały spełnione wymogi materialne, nawet wówczas, gdy niektóre wymogi formalne zostały pominięte przez podatników (\`(...)\`). Inaczej może być jednak w przypadku, gdy naruszenie takich wymogów formalnych skutkuje uniemożliwieniem dostarczenia pewnych dowodów na spełnienie wymagań materialnych”.

Podobne wyroki wydane zostały w sprawach C-277/14, C-80/11 i C-142/11. Stąd nie powinno budzić wątpliwości, że w okolicznościach niniejszej sprawy ze względu na zasadę neutralności, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez komornika w imieniu dłużnika. Opierając się w dalszym ciągu na zasadach neutralności i proporcjonalności charakteryzujących system podatku VAT należy podkreślić, że przepis art. 43 ust. 21 Ustawy VAT wprowadza zasadę opodatkowania mającą zastosowanie w stosunku do płatnika podatku VAT, uzależniając opodatkowanie dostaw od udokumentowanych działań organów egzekucyjnych i jednocześnie przepis ten nie wymaga od podatnika będącego nabywcą podjęcia działań zmierzających do potwierdzania czynności podjętych przez komornika celem ustalenia stanu faktycznego dot. nabywanej nieruchomości. W tym kontekście, biorąc także pod uwagę cel omawianej regulacji, sprzecznym z zasadami neutralności i proporcjonalności byłoby podejście, w którym odmawia się prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez komornika w imieniu i na rzecz dłużnika, w związku z zastosowaniem art. 43 ust. 21 Ustawy VAT - w takiej sytuacji ryzyko naruszenia interesów Skarbu Państwa poprzez ewentualne nierozliczenie podatku VAT należnego z uwagi na wprowadzenie do przedmiotowych transakcji instytucji płatnika podatku (komornika) jest istotnie zredukowane.

Podatnik nabywający towary w ramach licytacji komorniczej działa natomiast w zaufaniu do organów egzekucyjnych także w zakresie zastosowania właściwych reguł opodatkowania transakcji podatkiem VAT. Niezależnie więc od tego, czy Spółka uzyska od komornika informacje czy dowody, które potwierdzałyby przeprowadzone przez niego czynności zmierzające do próby określenia sposobu opodatkowania Nieruchomości, już sam fakt otrzymania faktury z naliczonym podatkiem VAT uprawnia Spółkę do odliczenia z niej tego podatku.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez komornika, dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w imieniu dłużnika.

Zachodzą przesłanki do zastosowania art. 43 ust. 21 Ustawy VAT - jest bowiem możliwe obiektywne stwierdzenie, że nie ma możliwości ustalenia stanu prawnego sprzedawanej obecnie w drodze licytacji Nieruchomości. Zastosowanie w tym zakresie art. 43 ust. 21 Ustawy VAT powoduje, że zbycie prawa użytkowania wieczystego niezabudowanych działek oraz posadowionych na tych działkach budynków i budowli wchodzących w skład Nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu VAT. Wniosek ten skutkuje uznaniem, że Wnioskodawca jako nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej sprzedaż prawa wieczystego użytkowania tych działek, ponieważ nie będą zachodzić przesłanki z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT.

W podobnych okolicznościach do sprawy będącej przedmiotem niniejszego wniosku organ podatkowy zajął korzystne dla wnioskodawcy stanowisko, zgodnie z którym: „w przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Wnioskodawcę w drodze licytacji nieruchomości zabudowanej (pałacem, spichlerzem, domem rządcy) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ustawy, gdyż brak jest wszystkich niezbędnych informacji do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

Przy czym, jak wynika z wniosku, brak informacji jest wynikiem podjętych przez Wnioskodawcę udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika. W związku z powyższym w rozpatrywanej sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ustawy nie są spełnione” (por. interpretacja indywidualna z 25 sierpnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.352.2020.2.KP).

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez komornika w imieniu dłużnika, dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w drodze licytacji komorniczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia zabudowanych działek gruntu nr 1, 3/C, 4 oraz niezabudowanych działek gruntu nr 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 5 i 6 – jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle powyższego, po nabyciu nieruchomości i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej tę Transakcję, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony z tytułu zakupu gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy w okolicznościach przedstawionych w opisie sprawy będzie przysługiwało Nabywcy prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez komornika dokumentującej sprzedaż opisanej Nieruchomości.

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Spółka wygrała licytację komorniczą nieruchomości położonej w (…). Przedmiotem licytacji komorniczej było prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej, stanowiącej jedność gospodarczą, położonej w (…), dzielnicy (…), obręb (…), składającej się z działek ewidencyjnych:

*   nr 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 3/C o łącznej powierzchni 4,1357 ha, dla których Sąd Rejonowy dla (…) Wydział (…) Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

*   1, 5, 6 o łącznej powierzchni 1,2784 ha, dla których Sąd Rejonowy dla (…) Wydział (…) Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

*   4 o powierzchni 0,2926 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (…) Wydział (…) Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…).

Z opisu sprawy wynika, że w skład Nieruchomości wchodzą:

1.  Działka ewidencyjna nr 2/A jest niezabudowana, część działki ogrodzona wraz z działką sąsiednią, teren porośnięty roślinnością trawiastą oraz utwardzony kostką betonową.
2.  Działka ewidencyjna nr 2/B jest niezabudowana, częściowo porośnięta roślinnością, a częściowo utwardzona kostką betonową i asfaltem.
3.  Działka ewidencyjna nr 3/A jest niezabudowana, porośnięta roślinnością.
4.  Działka ewidencyjna 3/B jest niezabudowana, teren zaniedbany, nieutwardzony, graniczy z budynkiem przemysłowym.
    *   Działka ewidencyjna 3/C jest zabudowana zespołem budynków o różnych funkcjach i różnym stanie technicznym. Teren poza zabudową kubaturową zagospodarowany placami betonowymi, drogami wewnętrznymi z asfaltu i betonu oraz zielenią. Na działce posadowiony jest budynek portierni: wybudowany w 1962 r., murowany, od południowej strony budynku zlokalizowane są trzy garaże, budynek garaży, budynek biurowy budynek dwukondygnacyjny wybudowany w 1962 r., wiata: wiata stalowa, część wiaty znajduje się na działce nr 1, budynek mieszkalny-hostelowy: budynek trzykondygnacyjny wybudowany w 1962 r., wykorzystywany na cele mieszkalno-hotelowe, wynajmowany, budynek magazynowo-produkcyjny: budynek o zróżnicowanej ilości kondygnacji, w części magazynowej jednokondygnacyjny, z wydzielonymi pomieszczeniami tworzącymi jego zaplecze oraz dwa 5-kondygnacyjne budynki produkcyjne wykorzystywane do produkcji betonu. Poza budynkami na przedmiotowej działce znajdują się również zbiorniki i silosy.
5.  Działka ewidencyjna nr 1 jest zabudowana budynkiem magazynowym z dobudowaną wiatą oraz drugą wiatą, z czego jej część znajduje się na działce ewidencyjnej nr 3/C, pozostała część terenu utwardzona płytami betonowymi. Poza budynkami na przedmiotowej działce znajdują się również zbiorniki i silosy.
6.  Działka ewidencyjna nr 5 jest niezabudowana część działki ogrodzona wraz z działką sąsiednią (niebędącą przedmiotem sprzedaży).
7.  Działka ewidencyjna nr 6 jest niezabudowana, część działki ogrodzona wraz z działką sąsiednią (niebędącą przedmiotem sprzedaży), teren w części utwardzony kostką betonową.
8.  Działka ewidencyjna nr 4 jest zabudowana w części budynkiem betoniarni oraz innym 1-kondygnacyjnym budynkiem przemysłowym, teren w części utwardzony.

Nieruchomość stanowi teren uzbrojony w sieci: wodociągową, kanalizacyjną, elektroenergetyczną, ciepłowniczą, telefoniczną i gazową.

Wyżej wymienione działki wchodzące w skład Nieruchomości zostały sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków do użytków o symbolach „Ba” (Tereny przemysłowe) lub „Bp” (Zurbanizowane tereny przemysłowe). Na dzień złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej obszar, na którym znajduje się Nieruchomość nie jest objęty ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Na podstawie Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego (…), które zostało uchwalone przez Radę (…) Uchwałą nr (…) z 10 października 2006 r., zmienione Uchwałą nr (…) z 26 lutego 2009 r., uzupełnione Uchwałą nr (…) z 28 kwietnia 2009 r., ponownie zmienione Uchwałą nr (…) z 7 października 2010 r., Uchwałą nr (…) z 11 lipca 2013 r., Uchwałą nr (…) z 16 października 2014 r., oraz Uchwałą nr (…) z 1 marca 2018 r., teren, na którym znajduje się Nieruchomość oznaczony jest symbolem PU.12 - tereny produkcyjno-usługowe, w strefie miejskiej, o wysokości zabudowy 12 m, średni wskaźnik intensywności zabudowy 1,5.

Do dnia zakupu dla działek niezabudowanych, tj. działek o numerach ewidencyjnych 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 5 oraz 6, nie zostały i nie zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy oraz decyzje o pozwoleniu na budowę. Jedynie dla działki nr 3/C zostały wydane dwie decyzje ustalające warunki zabudowy, przy czym, jak wskazano powyżej, jest to działka zabudowana.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy, czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
2.  brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków, daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W analizowanym przypadku przedmiotem nabycia w ramach postępowania egzekucyjnego było prawo użytkowania wieczystego działek gruntu o numerach: 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 3/C, 1, 5, 6, 4.

Jak wskazał Wnioskodawca nie ma On możliwości ustalenia w pełni stanu faktycznego Nieruchomości będącej przedmiotem transakcji, w szczególności w zakresie daty i formy nabycia oraz pierwszego zasiedlenia, sposobu zagospodarowania nieruchomości, zakresu jej wykorzystywania, terminu i wartości dokonywanych ulepszeń, jak również statusu dłużnika będącego dostawcą w ramach planowanej transakcji i charakteru wykonywanej przez niego działalności, w tym np. działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca nie uzyskał od komornika również informacji np. o ulepszeniach poczynionych w budynkach i budowlach wchodzących w skład Nieruchomości. Właściciel Nieruchomości będącej przedmiotem licytacji (dłużnik) nie figuruje w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, o którym mowa w art. 96b Ustawy VAT.

Jednocześnie, komornik wydał postanowienie, że sprzedaż Nieruchomości będzie w całości podlegała opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej (23%). W uzasadnieniu postanowienia wskazano, że „Podjęte czynności w toku niniejszego postępowania egzekucyjnego nie doprowadziły do ustalenia czy zostały spełnione warunki do zastopowania zwolnienia od podatku”.

Zatem stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku dla dostawy działek gruntu o numerach: 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 3/C, 1, 5, 6, 4 znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy nie są spełnione.

Tym samym w przedmiotowej sprawie dostawa w ramach postępowania egzekucyjnego działek gruntu o numerach: 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 3/C, 1, 5, 6, 4 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem w ramach postępowania egzekucyjnego działek gruntu o numerach: 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 3/C, 1, 5, 6, 4.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto, we wniosku wskazano, że po nabyciu Nieruchomości Wnioskodawca będzie wykorzystywał Nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie, jak ustalono powyżej, dostawa w ramach postępowania egzekucyjnego działek gruntu o numerach: 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 3/C, 1, 5, 6, 4 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług, a zatem w analizowanym przypadku art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie znajduje zastosowania.

Tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z prawidłowo wystawionych faktur przez komornika dokumentujących sprzedaż w ramach postępowania egzekucyjnego działek gruntu o numerach: 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 3/C, 1, 5, 6, 4 na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

W świetle powyższego, po nabyciu nieruchomości i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej tę Transakcję, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony z tytułu zakupu gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia działek gruntu o numerach: 2/A, 2/B, 3/A, 3/B, 3/C, 1, 5, 6, 4 należało uznać za prawidłowe.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem przedmiotowa interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Wnioskodawcy. Przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga natomiast w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem komornika dokonującego sprzedaży nieruchomości w imieniu dłużnika.

W świetle powyższego zaznacza się, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe. Oznacza to, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.