Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.712.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą ekwiwalentu za pranie
umundurowania.
Słowa kluczowe: BHP (bezpieczeństwo i higiena pracy)
ekwiwalent-ekwiwalent pieniężny
obowiązek-obowiązek płatnika
odzież-odzież robocza-ekwiwalent za pranie odzieży
roboczej
praca-stosunek pracy
płatnik
służba-służba mundurowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Rzeczowe świadczenia pracownicze i ich
ekwiwalenty.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W (...), zgodnie z wewnętrznym zarządzeniem, Strażnikom (...) przysługuje ekwiwalent
    pieniężny za pranie odzieży (umundurowania) obliczany na podstawie częstotliwości
    prania danego sortu mundurowego oraz cen rynkowych w pralniach chemicznych w I
    kwartale danego roku kalendarzowego. Zarządzenie wydane jest na podstawie ustawy o
                        7-9 rybactwie śródlądowym oraz art. 237Kodeksu Pracy.
              7Zgodnie z art. 237 Kodeksu pracy, pracodawca jest obowiązany dostarczyć pracownikowi
    nieodpłatnie odzież i obuwie robocze, spełniające wymagania określone w Polskich
    Normach:
    1. jeżeli odzież własna pracownika może ulec zniszczeniu lub znacznemu zabrudzeniu,
    2. ze względu na wymagania technologiczne, sanitarne lub bezpieczeństwa i higieny
      pracy.
            7W myśl art. 237 § 2 ww. Kodeksu pracy, pracodawca może ustalić stanowiska, na których
    dopuszcza się używanie przez pracowników, za ich zgodą, własnej odzieży i obuwia
    roboczego, spełniających wymagania bezpieczeństwa i higieny pracy.
                8Stosownie do art. 237 § 1 Kodeksu pracy, pracodawca ustala rodzaje środków ochrony
    indywidualnej oraz odzieży i obuwia roboczego, których stosowanie na określonych
                              6  7stanowiskach jest niezbędne w związku z art. 237 § 1 i art. 237 § 1, oraz przewidywane
    okresy użytkowania odzieży i obuwia roboczego. Środki ochrony indywidualnej oraz
                                6  7odzież i obuwie robocze, o których mowa w art. 237 § 1 i art. 237 § 1, stanowią własność
                8pracodawcy - art. 237 Kodeksu pracy. Jeżeli pracodawca nie może zapewnić prania
    odzieży roboczej, czynności te mogą być wykonywane przez pracownika, pod warunkiem
    wypłacania przez pracodawcę ekwiwalentu pieniężnego w wysokości kosztów
                                      9poniesionych przez pracownika, stosownie do treści art. 237 § 3 Kodeksu pracy.
    Zgodnie z opinią Ministerstwa Pracy i Polityki Społecznej za odzież roboczą należy
    uznawać odzież spełniającą wymagania Polskich Norm i przeznaczoną do wykonywania
                      7prac, o których mowa w art. 237 § 1 Kodeksu pracy, przy których występuje wymienione
    w pkt 1 intensywne brudzenie lub działają czynniki powodujące przyspieszone niszczenie

    odzieży lub gdy wymienione w pkt 2 inne okoliczności narzucają konieczność jej
    stosowania (np. gdy wymagana jest szczególna czystość lub ze względów bezpieczeństwa
    musi być stosowany określony krój odzieży).
    Pojęcie munduru zdefiniowane jest w przepisie art. 10 ustawy z dnia 21 grudnia 1978 r. o
    odznakach i mundurach (Dz. U. Nr 31, poz. 130, z późn. zm.). Mundur nie jest odzieżą
    roboczą w rozumieniu przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy. Służy on do oznaczania
    przynależności do określonej jednostki organizacyjnej lub wykonywania określonych
    funkcji albo służby.
    Stosownie do art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 18 kwietnia 1985 r. o rybactwie śródlądowym (t.
    j. Dz.U. z 2022r. poz. 883), strażnik Państwowej Straży Rybackiej w czasie wykonywania
    czynności służbowych ma prawo do otrzymania bezpłatnego umundurowania, oznak
    służbowych, odznaki służbowej, odzieży specjalnej i wyposażenia osobistego z
    obowiązkiem ich noszenia w czasie pełnienia obowiązków służbowych.
    Ustawowy tryb ustanowienia mundurów oraz określenie ich wzorów rozporządzeniem
    ministra właściwego do spraw rybołówstwa, pozwalają uznać umundurowanie strażników
    straży rybackiej za mundur w rozumieniu ww. ustawy o odznakach i mundurach. W takim
                                      9przypadku do mundurów nie ma zastosowania przepis art. 237 § 3 Kodeksu pracy.
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
    podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

## Pytanie

Czy w przypadku wypłacenia Strażnikom (...) ekwiwalentu za pranie odzieży służbowej
    (umundurowania) na pracodawcy jako płatniku ciąży obowiązek naliczenia i
    odprowadzenia podatku dochodowego, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn.
    zm.)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, wypłata ekwiwalentu pieniężnego za pranie odzieży służbowej w tym
    przypadku umundurowania, nie korzysta z wyłączenia przedmiotowego i podlega
    opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.)
    gdyż nie spełnia przesłanek zakwalifikowania umundurowania jako odzieży roboczej
    zgodnie z przesłankami wymienionymi w Kodeksie Pracy. Opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają bowiem wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy
    przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji
    praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art.
    30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde
    świadczenie, które pracownik otrzymał w związku z faktem pozostawania w stosunku
    pracy z pracodawcą. Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się więc zarówno
    otrzymane przez pracownika pieniądze, jak i wartość pieniężną świadczeń w naturze,
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, wartość innych nieodpłatnych
    świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    O obowiązku poboru podatku przez zakład pracy stanowi art. 32 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te
      świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie
      pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów
      wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

    W analizowanym zdarzeniu przyszłym jako podstawę przyznania ekwiwalentu za pranie
    odzieży (umundurowania) strażników straży rybackiej powołali Państwo przepisy ustawy o
                        7   9 rybactwie śródlądowym oraz art. 237– 237Kodeksu Pracy.
    Na mocy art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 18 kwietnia 1985 r. o rybactwie śródlądowym (t. j. Dz.
    U. z 2022 r. poz. 883) w związku z rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Gospodarki
    Żywnościowej z dnia 9 maja 1997 r. w sprawie praw i obowiązków pracowniczych, zasad
    wynagradzania, wzorów oznak, legitymacji służbowej, odznaki służbowej i
    umundurowania strażników Państwowej Straży Rybackiej oraz wzoru oznaki i legitymacji
    strażnika Społecznej Straży Rybackiej (Dz. U. z 1997 r. poz. 354 ze zm.) Strażnik
    Państwowej Straży Rybackiej podczas wykonywania czynności służbowych jest
    obowiązany nosić określone umundurowanie.
                  7Natomiast w myśl art. 237 § 1 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 277 ze zm.):
      Pracodawca jest obowiązany dostarczyć pracownikowi nieodpłatnie odzież i obuwie
      robocze, spełniające wymagania określone w Polskich Normach:
      1) jeżeli odzież własna pracownika może ulec zniszczeniu lub znacznemu
        zabrudzeniu;
      2) ze względu na wymagania technologiczne, sanitarne lub bezpieczeństwa i higieny
        pracy.
                    9Ponadto na podstawie art. 237 § 2 Kodeksu pracy:
      Pracodawca jest obowiązany zapewnić, aby stosowane środki ochrony indywidualnej
      oraz odzież i obuwie robocze posiadały właściwości ochronne i użytkowe, oraz
      zapewnić odpowiednio ich pranie, konserwację, naprawę, odpylanie i odkażanie.
            9W myśl art. 237 § 3 Kodeksu pracy:
      Jeżeli pracodawca nie może zapewnić prania odzieży roboczej, czynności te mogą być
      wykonywane przez pracownika, pod warunkiem wypłacania przez pracodawcę
      ekwiwalentu pieniężnego w wysokości kosztów poniesionych przez pracownika.
    Przenosząc powyższe przepisy na grunt analizowanego stanu faktycznego wskazuję, że za
    odzież roboczą należy uznawać odzież spełniającą wymagania Polskich Norm i
                                      7przeznaczoną do wykonywania prac, o których mowa w art. 237 § 1 Kodeksu pracy, przy
    których występuje wymienione w pkt 1 intensywne brudzenie lub działają czynniki
    powodujące przyspieszone niszczenie odzieży lub gdy wymienione w pkt 2 inne
    okoliczności narzucają konieczność jej stosowania (np. gdy wymagana jest szczególna
    czystość lub ze względów bezpieczeństwa musi być stosowany określony krój odzieży).
    Mundury, zdefiniowane w przepisie art. 10 ustawy z dnia 21 grudnia 1978 r. o odznakach i
    mundurach (t. j. Dz. U. z 2023 r. Nr 76 ze zm.), nie są odzieżą roboczą w rozumieniu
    przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy. Służą one do oznaczania przynależności do
    określonej jednostki organizacyjnej lub wykonywania określonych funkcji albo służby.
    Ustawowy tryb ustanowienia mundurów oraz określenie ich wzorów rozporządzeniem
    Ministra Rolnictwa i Gospodarki Żywnościowej, pozwalają uznać umundurowanie
    Strażników (...) za mundur w rozumieniu ww. ustawy o odznakach i mundurach.
                                                9W takim przypadku do mundurów nie powinien być stosowany przepis art. 237 § 3
    Kodeksu pracy.
    Skoro zatem prawo do ekwiwalentu za pranie umundurowania Strażników (...) jak również
    zasady jego przyznawania nie wynikają z przepisów dotyczących bezpieczeństwa i higieny

    pracy, to przedmiotowe świadczenie otrzymywane przez Strażnika nie korzysta ze
    zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji w przypadku wypłacenia Strażnikom (...) ekwiwalentu za pranie odzieży
    służbowej (umundurowania) na pracodawcy jako płatniku będzie ciążył obowiązek
    naliczenia i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.