Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.342.2025.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Braku uznania, że Podatnik z tytułu dostawy działek nie jest
podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność
gospodarczą oraz uznania, że żona Podatnika z tytułu dostawy
działek nie jest podatnikiem podatku VAT prowadzącym
działalność gospodarczą.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów
podatnik
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik A.A. od 1987 r. pracował wraz z żoną B.B. na gospodarstwie rolnym, które nabył
    do majątku osobistego umową przekazania gospodarstwa rolnego zawartą w dniu 12
    stycznia 1987 r. w (...) Biurze Notarialnym w (...) (Rep. (...)). W skład przekazanego
    gospodarstwa weszły: działka nr 8 położona w (...) oraz działki nr 9, nr 10, i nr 11 położone
    w (...) (powiat (...), woj. (...)).
    Następnie podatnik wspólnie z żoną nabył do majątku wspólnego małżeńskiego w drodze
    kolejnych umów sprzedaży działki rolne (grunty orne i łąki) w powiecie (...), w
    województwie (...): 26 kwietnia 1993 r. działkę nr 12 o pow. 4,6000 ha w (...), 18 września
    1995 r. działkę nr 13 o pow. 3,1700 w (...), 24 listopada 2003 r. działkę nr 14 o pow. 4,1759
    ha w (...), 23 października 2007 r. działki nr 15 o pow. 3,3200 ha i nr 16 o pow. 6,0900 ha
    położone w (...), które uprawiali jako dzierżawcy od 1992 r., 25 września 2009 r. działkę nr
    17 o pow. 5,7949 ha w (...). Nabycie wszystkich ww. działek następowało bez podatku VAT.
    A.A. wspólnie z żoną B.B. uprawiali wszystkie ww. działki rolniczo od czasu ich nabycia
    prowadząc gospodarstwo rolne.
    Uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z dnia 6 grudnia 2006 r. został uchwalony miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego fragmentu obrębu geodezyjnego (...), który objął także
    działki podatnika o numerach 18 i 11 określając je jako tereny zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej i usług (symbol 22.MN.U, Karta terenu nr 5).
    W miejscowym planie zagospodarowania terenu wskazano jako obowiązujące lub wiodące
    funkcje i obiekty oraz formy użytkowania i zagospodarowania terenu: zabudowę
    mieszkaniową jednorodzinną, wolnostojący budynek mieszkalny jednorodzinny lub
    zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z usługami, wolnostojący budynek mieszkalny
    jednorodzinny, rozumiany wg art. 3 ust. 2a ustawy Prawo budowlane (Dz.U.2003.207.2016
    z późn. zm.) lub zabudowę usługową wolnostojącą, wolnostojący budynek rozumiany wg
    art. 3 ust.1 lit. a ustawy Prawo budowlane (Dz.U.2003.207.2016 z późn. zm.). Tereny tych
    działek zostały w ten sposób wyłączone z przeznaczenia pod produkcję rolną.
    W 2010 r. podatnik wspólnie z żoną darowali na rzecz swojego syna C.C. dwie działki rolne
    13 i 14, który także prowadzi gospodarstwo rolne.
    W 2013 r. i 2014 r. podatnik mając na uwadze zmiany w przeznaczeniu terenów
    wprowadzone miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dokonał
    podziałów działki nr 10, stanowiącej jego majątek osobisty, na skutek których powstały
    działki o kolejnych numerach od 19 do 20 o pow. od 0,0097 do 0,2129 ha. W kolejnych
    latach podatnik zawierał umowy sprzedaży ww. wydzielonych działek i udziałów w działce
    wydzielonej pod drogę wewnętrzną.
                                        2W 2014 r. zawarł trzy umowy w tym jedną dot. działki o pow. 97 m dla (...), w 2015 r.
    zawarł 4 umowy, w 2017 r. zawarł 1 umowę, w 2018 r. 2 umowy. Środki ze sprzedaży
    działek były przeznaczone na utrzymanie własne i rodziny, cały czas podatnik prowadził
    także gospodarstwo rolne na pozostałych nieruchomościach.
    Od dokonanych sprzedaży podatnik nie naliczał podatku od towarów i usług, ani też go nie
    odprowadzał, gdyż uważał, że nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie
    sprzedaży nieruchomości, lecz dokonywał czynności związanych z zarządem majątkiem
    prywatnym, osobistym.
    W 2020 r. podatnik wraz z żoną dokonali podziału działki rolnej 12 położonej w (...) na dwie
    działki nr 21 o pow. 0,4300 ha oraz nr 22 o pow. 4,1700 ha. Działka nr 21 została
    przekazana w darowiźnie na rzecz syna D.D. i synowej, a działka nr 22 wchodzi nadal w
    skład gospodarstwa rolnego i jest uprawiana rolniczo.

    W 2023 r. podatnik dokonał podziału działki 11 w (...), znajdującej się na terenie
    przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniowa i usługową, na dwie działki nr 23 o pow.
    0,1815 w kształcie drogi i nr 24 o pow. 1,6085ha. Działki te są nadal uprawiane rolniczo i
    wchodzą w skład gospodarstwa rolnego.
    W 2024 r. podatnik wspólnie z żoną wystąpił o dokonanie podziału niezabudowanej i
    nieuzbrojonej działki rolnej nr 25 o pow. 6,0900 ha, która została podzielona na 10 działek:
    nr 26 o pow. 3,6491 ha, nr 1 o pow. 0,3002 ha, nr 27 o pow. 0,3579 ha, nr 2 o pow. 0,3008
    ha, nr 3 o pow. 0,3001 ha, nr 4 o pow. 0,3007 ha, nr 5 o pow. 0,3001 ha, nr 28 o pow.
    0,3007 ha, nr 6 o pow. 0,3078 ha i nr 29 o pow. 0,3084 ha. Działka 27 ma kształt drogi
    wzdłuż, której po obu stronach położone są działki nr 1 oraz nr 2 do 29. Działki położone
    są na terenie, dla którego nie ma uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie była też wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu. Wszystkie powyższe działki w ewidencji gruntów prowadzonej przez Starostwo
    Powiatowe w (...) oznaczone są symbolem „R”.
    Działka nr 16 stanowi grunt w większości o klasie bonitacyjnej 4 i 5, ziemia jest piaszczysta,
    wrażliwa na niedobory wody. Uprawa w ostatnich suchych latach przy zmiennym klimacie
    były niskoopłacalna, z kalkulacji wynika zerowy zysk albo nawet ujemny bilans.
    Działki o numerach od 1 do 29 są położone w pasie przylegającym do terenów, dla których
    w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przewidziano funkcję
    mieszkaniowo-usługową. W bliskim sąsiedztwie tych działek znajdują się działki
    budowlane przeznaczone pod budownictwo jednorodzinne, na których wybudowano już
    kilkanaście budynków mieszkalnych. Podatnik z żoną przeznaczyli sześć spośród
    wydzielonych działek do sprzedaży, a pozostałe planują zatrzymać dla siebie.
    W 2024 r. małżonkowie przystąpili także do dokonania podziału działki nr 19 położonej na
    terenie przeznaczonym w przywołanym wcześniej miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego z 2006 r. pod funkcję zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usług. 11
    grudnia 2024 r. został pozytywnie zaopiniowany wstępny podział działki na 18 działek o
    kolejnych numerach od 30 do 31 o pow. od 0,0833 ha do 0,1500 ha z przeznaczeniem pod
    budownictwo jednorodzinne zgodnie z funkcją wskazaną w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego. Podział działki został wykonany z uwagi na
    postępujący podział na mniejsze działek sąsiednich i powstającą zabudowę
    jednorodzinną, powodującą zmianę charakteru tej części miejscowości z rolnej na
    mieszkaniową jednorodzinną.
    Wszystkie wydzielone działki nie posiadają i nie będą posiadały w chwili sprzedaży
    dostępu do mediów, tj. do urządzeń i sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci
    energetycznej, gazowej. Podatnik i jego żona dokonali wyżej wskazanych podziałów
    również z uwagi na swój wiek i stan zdrowia, oraz związane m.in. z tym coraz gorsze
    warunki prowadzenia gospodarstwa rolnego i niemożność utrzymywania się wyłącznie z
    pracy na roli.
    Obecnie podatnik wraz z żoną posiadają 27,9199 ha ziemi rolnej, od której odprowadzają
    podatek rolny.
    Nieruchomości stanowiące majątek odrębny podatnika są objęte księgami wieczystymi (...)
    i (...), a dla nieruchomości stanowiącej majątek wspólny małżeński prowadzona jest księga
    (...).
    Z tytułu prowadzonej działalności rolniczej małżonkowie otrzymywali dopłaty
    nieprzerwanie od 2004 r. Jednak z uwagi na swój wiek i stan zdrowia są zmuszeni
    wygaszać działalność rolniczą. Podatnik skończy w tym roku 63 lata, a żona ma obecnie 57
    lat. Podatnik otrzymuje rentę rolniczą, a żona zajmuje się gospodarstwem. Oboje są
    schorowani. W 2010 r. A.A. przebył udar mózgu, a od kilku ostatnich lat zmaga się z
    nowotworem wątroby oraz chorobami współistniejącymi takimi jak cukrzyca, neuropatia
    cukrzycowa, nadciśnienie tętnicze, a także z wrzodziejącym zapaleniem jelita grubego.

    Podatnik jest osobą niepełnosprawną wymagającą opieki, którą nieprzerwanie od
    kilkunastu lat sprawuję jego żona.
    Żona podatnika w 2019 r. uległa wypadkowi podczas prac na gospodarstwie rolnym, w
    wyniku którego doszło do złamania i zmiażdżenia prawego ramienia. Zmaga się nadal z
    powikłaniami po wypadku. Jeden z synów prowadzi własne gospodarstwo rolne, a drugi
    syn pracuje zawodowo i w związku z tym nie są w stanie pomagać rodzicom w
    prowadzeniu gospodarstwa.
    Podatnik wraz z żoną nie podejmowali żadnych inwestycji zmierzających do podniesienia
    wartości podzielonych działek, nie doprowadzali żadnych mediów ani nie pobudowali
    żadnej infrastruktury, nie ogradzali terenu i nie zamierzają dokonywać takich czynności w
    przyszłości. Nie zlecali i nie zamierzają korzystać z usług pośrednika nieruchomości, nie
    ogłaszali się ze sprzedażą nieruchomości. Nie podejmowali i nie podejmują żadnych
    działań marketingowych.
    Podatnik wraz z żoną zamierzają sprzedawać nieruchomości sukcesywnie w 2025 r. i w
    kolejnych latach, w miarę potrzeb i jak pojawiać się będą chętni nabywcy, a środki ze
    sprzedaży zamierzają przeznaczyć na potrzeby osobiste, utrzymanie, remont domu,
    wydatki związane ze zdrowiem i opieką oraz jako zabezpieczenie na przyszłe lata.
    Podatnik w internecie natknął się na ogłoszenie nabywcy, zainteresowanego nabyciem
    działek rolnych, który wyraził chęć zakupu przeznaczonych przez małżonków do sprzedaży
    sześciu działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 oraz udziału wynoszącego 18/24 części w
    działce nr 7. Nabywca poinformował podatnika i jego żonę, że jest zainteresowany
    zakupem działek, jednak przed zakupem wystąpi o wydanie dla tych działek decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.
    Podatnik i jego żona zamierzają zawrzeć z nabywcą umowę przedwstępną pod warunkiem
    uzyskania w terminie do dnia 28 października 2025 r. ostatecznej decyzji o warunkach
    zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie na każdej z działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4,
    nr 5 i nr 6 - trzech budynków mieszkalnych jednorodzinnych.
    W związku z zawarciem umowy przedwstępnej podatnicy nie będą udzielać nabywcy
    pełnomocnictwa do podejmowania działań związanych z działkami.
    Przed sprzedażą podatnik i jego żona nie będą występować o inne pozwolenia, decyzje,
    takie jak np. pozwolenia na budowę, decyzje na budowę wjazdu na działki, warunki
    techniczne przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych itp.
    Podatnik i jego żona są rolnikami ryczałtowymi.
    Nie są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami VAT i nie będą nimi w chwili sprzedaży
    działek. Żadne z małżonków nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania wskazali Państwo:
    1) Kiedy planuje Pan dokonać sprzedaży działek?
    Odp.: A.A. i B.B. zawarli w dniu 28 kwietnia 2025 r. umowę przedwstępną sprzedaży
    działek położonych w (...) (gm. (...)) o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6 wraz z udziałem w wysokości
    18/24 części w działce 7, których sprzedaż ma nastąpić najpóźniej do dnia 28 października
    2025 r.
    2) Czy jest/był Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, jeśli tak, to z
      jakiego tytułu i od kiedy?
    Odp.: Podatnik był czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w okresie od
    2012 do 2023 r. z tytułu prowadzonego gospodarstwa rolnego. Żona podatnika nigdy nie
    była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

    3) Czy wszystkie działki, które planuje Pan sprzedać wykorzystywał Pan do działalności
      rolniczej - zwolnionej czy opodatkowanej?
        jeżeli nie to do jakich celów Pan je wykorzystywał;
        jeśli prowadził/prowadzi Pan na sprzedawanej nieruchomości gospodarstwo
        rolne to czy:
          był/jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o
          VAT;
          były/są dokonywane z niej przez Pana zbiory i dostawa (sprzedaż) produktów
          rolnych opodatkowana podatkiem VAT (jeśli tak, to w jakim okresie sprzedaż
          ta miała miejsce), czy też produkty rolne były/są wykorzystywane na Pana
          własne potrzeby?
    Odp.: Podatnik A.A. prowadzi Gospodarstwo rolne, w którym wykorzystywał i wykorzystuje
    do działalności rolniczej wszystkie działki, które planuje sprzedać. Żona B.B. nie prowadziła
    samodzielnie gospodarstwa rolnego, ale pomagała mężowi w pracy na roli.
    A.A. jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT. Żona B.B.
    nie była i nie jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT.
    W latach 2012-2023 były dokonywane przez podatnika z nieruchomości zbiory i dostawa
    (sprzedaż) produktów rolnych opodatkowana podatkiem VAT. Produkty rolne z
    nieruchomości były i są nadal wykorzystywane także na własne użycie podatnika i jego
    żony.
    4) Czy z tytułu prowadzenia działalności rolniczej był Pan podatnikiem podatku VAT?
    Odp.: Podatnik A.A. w latach 2012-2023 byłem podatnikiem podatku VAT z tytułu
    prowadzenia działalności rolniczej. Żona nie była podatnikiem VAT z żadnego tytułu.
    5) Czy kiedykolwiek oddawał Pan całą nieruchomość/wydzielone działki w najem
      dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze?
      Jeśli tak, to proszę wskazać: w jakim okresie nieruchomość/wydzielone działki były
      udostępniana osobom trzecim oraz czy były udostępnianie odpłatnie czy bezpłatnie?
    Odp.: A.A. i B.B. nie oddawali całej nieruchomości ani wydzielonych działek w najem,
    dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze.
    6) Czy zawarł/zawrze Pan z potencjalnym nabywcą/nabywcami przedwstępną umowę
      sprzedaży ww. działek, a jeśli tak, to:
        jakie warunki będzie zawierała/zawiera ta umowa oraz w jakim celu została
        /zostanie zawarta?
        jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą
        ciążyły/ciążą na potencjalnym nabywcy, a jakie na Pana jako sprzedającym?
    Odp.: Dnia 28 kwietnia 2025 r. A.A. i B.B. zawarli umowę przedwstępną sprzedaży działek
    o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6 wraz z udziałem w wysokości 18/24 części w działce nr 7.
    Umowa została zawarta celem zobowiązania stron do zawarcia umowy sprzedaży ww.
    działek najpóźniej do 28 października 2025 r. Cała cena zostanie zapłacona przez nabywcę
    w terminie 2 dni roboczych od podpisania umowy przyrzeczonej, płatności dokonywane
    będą przelewami na rachunek bankowy wskazany przez sprzedających, polecenie
    przelewu zostanie złożone w dniu zawarcia umowy, wydanie nieruchomości stronie

    kupującej nastąpi w terminie 2 dni roboczych licząc od dnia zawarcia umowy
    przyrzeczonej po zapłaceniu całej ceny, z dniem wydania przejdą na stronę kupującą
    wszelkie korzyści i ciężary związane z nieruchomościami.
    W umowie przedwstępnej zostały zawarte:
    Warunki zawieszające:
        uzyskanie do 28 października 2025 r. ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy
        dla inwestycji polegającej na budowie każdej z ww. działek (poza działką nr 32) -
        trzech budynków mieszkalnych jednorodzinnych;
        uzyskanie przez sprzedających (A.A. i B.B.) w wyżej wskazanym terminie – 28
        października 2025 r.- interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z której
        wynikać będzie, że z tytułu wyżej opisanej sprzedaży (dostawy towarów)
        sprzedający nie będą opodatkowani podatkiem od towaru i usług.
    Oba powyższe warunki zostały postawione sprzedającym przez stronę kupującą, która we
    własnym imieniu wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Podatnik natomiast
    już wcześniej sam planował wystąpienie o indywidualną interpretację podatkową.
    Warunek prawny:
        niewykonanie przez Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa działający na rzecz
        Skarbu Państwa prawa pierwokupu, które przysługiwać mu będzie co do ww.
        działek w razie nabycia tych działek przez kilka podmiotów albo - w przypadku
        nabycia ww. działek przez jeden podmiot niebędący rolnikiem indywidualnym w
        rozumieniu ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego - uzyskanie w wyżej wskazanym
        terminie - do 28 października 2025 r. - przez stronę kupującą zgody Dyrektora
        Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa na nabycie przedmiotowych
        działek;
        w razie gdyby do zawarcia umowy przyrzeczonej zastosowanie miało ww. prawo
        pierwokupu, umowa sprzedaży warunkowej zostanie zawarta w terminie
        umożliwiającym zawarcie umowy przenoszącej własność nieruchomości do dnia 28
        października 2025 r.
    Na Sprzedających będą ciążyły następujące obowiązki:
        zachowanie przedmiotowej nieruchomości w stanie wolnym od wszelkich praw i
        obciążeń na rzecz osób trzecich innych niż te, które ciążą na niej dziś, a także nie
        doprowadzenie do wszczęcia z niej egzekucji;
        zawarcie umowy sprzedaży najpóźniej do dnia 28 października 2025 r. ww. działek z
        Kupującym w stanie wolnym od egzekucji oraz wszelkich praw i obciążeń na rzecz
        osób trzecich, o ile spełnione zostaną warunki zawieszające i warunek prawny;
        wydanie nieruchomości kupującemu w terminie 2 dni roboczych licząc od dnia
        zawarcia umowy przyrzeczonej po zapłacie całej ceny.
    Na Kupującym będą ciążyły następujące obowiązki:

        uzyskanie zgody Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa na
        nabycie przedmiotowych działek;
        zawarcie ze Sprzedającymi umowy sprzedaży nieruchomości najpóźniej do dnia 28
        października 2025 r.;
        zapłata ceny Sprzedającym.
    Kupujący w umowie ma zapisane poniższe uprawnienia:
    W wypadku, gdy w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej ww. nieruchomość będzie
    obciążona innymi prawami lub roszczeniami osób trzecich niż wyżej wymienione, albo
    zostanie wszczęta z niej egzekucja, kupujący jest uprawniony według własnego uznania do
    wstrzymania się z zapłatą ceny do momentu zwolnienia ww. nieruchomości spod
    obciążeń, albo też do zapłaty ceny w całości lub części bezpośrednio na rachunek
    bankowy lub do rąk wierzyciela albo komornika, celem umorzenia wierzytelności
    obciążających nieruchomość, albo też do odstąpienia od niniejszej umowy bez
    wyznaczenia terminu dodatkowego.
    8) Czy w ramach tej umowy planuje Pan udzielić bądź już udzielił Pan jakiekolwiek
      pełnomocnictwa (upoważnienia, zgody) dla potencjalnego nabywcy lub innej osoby -
      jeżeli tak, to należy wskazać jaki jest/będzie ich zakres (wymienić należy czynności,
      których pełnomocnik będzie mógł dokonać w Pana imieniu i na Pana rzecz)?
    Odp.: W ramach zawartej umowy przedwstępnej nie zostało udzielone żadne
    pełnomocnictwo potencjalnemu nabywcy przez podatnika i jego żonę, ani nie udzielano
    żadnych zgód.
    9) Czy poczynił Pan w stosunku do działek, które będzie Pan sprzedawał jakiekolwiek
      działania zmierzające do zwiększenia ich wartości np. ogrodzenie terenu, wytyczenie
      dróg dojazdowych, uzbrojenie działek w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji
      sanitarnej, energetycznej itp. Jeżeli tak, to prosimy wskazać, jakie to były działania?
    Odp.: W ramach obowiązku ustawowego związanego z dostępem każdej z działek do drogi
    publicznej została geodezyjnie wytyczona działka nr 32 stanowiąca drogę dojazdową do
    pozostałych wydzielonych działek, przez którą pośrednio uzyskały dostęp do drogi
    publicznej.
    Podatnik i jego żona nie podejmowali żadnych innych działań mających na celu
    zwiększenie wartości działek, nie ogradzali terenu, nie uzbrajali działek w urządzenia i sieci
    wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, energetycznej itp.
    10) W jaki sposób będzie Pan poszukiwała potencjalnych nabywców dla sprzedawanych
      działek i czy podejmie Pan działania marketingowe w zakresie obrotu
      nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu
      dokonanie sprzedaży działek (np. reklama w prasie, internecie, skorzystanie z usług
      biura pośrednictwa itp.)?
    Odp.: Podatnik i jego żona nie podejmowali działań marketingowych w zakresie obrotu
    nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu
    dokonanie sprzedaży działek (np. reklama w prasie, internecie, skorzystanie z usług biura
    pośrednictwa itp.). Z internetu uzyskali informację, że potencjalny nabywca jest
    zainteresowany zakupem działek.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    Czy dokonywana przez podatnika i jego żonę sprzedaż działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5 i
    nr 6 wraz z udziałem 18/24 części w działce nr 7 po uzyskaniu decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu zezwalających na budowę domów jednorodzinnych

    na działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 będzie stanowić wykonywanie samodzielnej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Podatnik uważa, że przyszła sprzedaż działek, które od lat wchodziły i nadal wchodzą w
    skład gospodarstwa rolnego, powstałych w wyniku dokonanych w 2024 r. i 2025 r.
    podziałów na mniejsze działki, będzie następowała w wyniku zarządu majątkiem
    prywatnym, tj. majątkiem osobistym podatnika oraz majątkiem objętym wspólnością
    majątkową małżeńską podatnika i jego żony.
    Planowana sprzedaż działek nie będzie stanowiła sprzedaży w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jakkolwiek działalność ta będzie miała charakter powtarzalny i będzie kontynuowana
    przez dłuższy czas, to jednak nie będą spełnione inne okoliczności, które mogłyby
    wskazywać na prowadzenie działalności w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Podatnik i jego żona nie prowadzą bowiem zorganizowanej działalności w zakresie
    sprzedaży działek. Działki, które w przyszłości mają zostać sprzedane stanowią
    nieruchomości przejęte przez podatnika w wyniku zawarcia umowy przekazania
    gospodarstwa rolnego z dnia 12 stycznia 1987 r. oraz nieruchomości zakupione przez
    współmałżonków w 2007 r. na powiększenie gospodarstwa rolnego na cele prowadzenia
    działalności rolnej.
    Działalność rolna jest na nieruchomościach prowadzona od wielu lat. Podatnik i jego żona
    nieprzerwanie od 2004 uzyskują dopłaty. Zamierzona sprzedaż ww. działek powstałych z
    części nieruchomości rolnych jest podyktowana zmianą przeznaczenia terenu w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, zmianą przeznaczenia i zabudową
    okolicznych działek, trudnościami w prowadzeniu działalności rolnej, z wieku i zdrowia
    podatnika i jego żony, z chęci uzyskania środków na życie oraz z uwagi na konieczność
    wyzbywania się nieruchomości w celu uzyskania emerytury z KRUS po osiągnięciu
    wymaganego wieku.
    Podatnik i jego żona nie podejmowali działań, które byłyby ukierunkowane na
    prowadzenie zorganizowanej działalności handlowej. O ile bowiem część powziętych
    działań, jak np. podział dwóch działek, zasadniczo może wskazywać na zamiar
    prowadzenia działalności gospodarczej, to jednak zmiana miejscowego planu
    zagospodarowania oraz położenie działek uzasadniały ich podział w celu łatwiejszego
    zbycia nieruchomości w okolicy bowiem występuje jedynie zabudowa mieszkaniowa
    jednorodzinna.
    Działki o kolejnych numerach od 30 do 31, które podatnik zamierza sprzedawać, znajdują
    się w obrębie geodezyjnym (...), dla którego Uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z dnia 6
    grudnia 2006 r. został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    Teren, na którym znajdują się działki został na jego mocy wyłączony z przeznaczenia pod
    produkcję rolną poprzez przeznaczenie go pod zabudowę mieszkaniową i usługową.
    Przeznaczenie pod zabudowę mieszkaniową i usługową przedmiotowych działek nastąpiło
    po wielu latach od przejęcia na własność nieruchomości przez podatnika i nie miał on
    żadnego wpływu na uchwalenie takiego planu. Natomiast działki nr 1, 27, 2, 3, 4, 5 i 6
    znajdują się na terenie bezpośrednio przylegającym do ww. terenów o funkcji
    mieszkaniowo-usługowej.
    Z uwagi na położenie działek przy terenie zabudowanym nabywca zainteresowany jest
    wystąpieniem w swoim imieniu o uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu. Taka incydentalna czynność, jakkolwiek dotycząca
    sprzedawanych działek, nie może jednak nadawać sprzedaży charakteru działalności

    gospodarczej, handlowej, gdyż nie była zaplanowana i nie jest podejmowana przez
    podatnika i jego żonę, ale jest podyktowana warunkami rynkowymi, tj. wymaganiami
    nabywcy, których spełnienie pozwoli na objęcie jedną transakcją wszystkich
    przeznaczonych do sprzedaży działek.
    Zdaniem podatnika w jego sprawie zgodnie ze stanowiskiem zajętym przez Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 (Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów) i C-181/10 (Emilian
    Kuć i Halina Jeziorska - Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie), będącym
    odpowiedzią na zadane przez Naczelny Sąd Administracyjny pytania prejudycjalne w
    zakresie dostawy działek budowlanych, dojdzie do zarządu majątkiem prywatnym
    podatnika i jego żony. W powołanym wyroku TSUE stwierdził, że nie można uznać za
    podatnika podatku od wartości dodanej osoby fizycznej, która dokonuje sprzedaży
    gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
    Natomiast jeżeli osoba ta, w celu dokonania wspomnianej sprzedaży, podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, należy uznać ją za
    podmiot prowadzący „działalność gospodarczą”, a więc za podatnika podatku od wartości
    dodanej. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na
    działaniach marketingowych, których podatnik i jego żona nie zamierzają przeprowadzić.
    Tak więc ich zamierzone działania należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego można uznać
    za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Również w wyroku składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29
    października 2007 r. sygn. akt I FPS 3/07 (ONSA i WSA 2008/1/8) oraz następujących po
    tym wyroku orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrok z 27
    października 2009 r., I FSK 1043/08), wskazano na kryteria, jakimi należy kierować się przy
    określaniu, czy w danym przypadku mamy do czynienia z działalnością gospodarczą, czy
    też z zarządem majątkiem prywatnym. Sąd wskazał, iż stwierdzenie, czy dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Podatnik i jego żona dokonując w przyszłości sprzedaży gruntów nie będą zachowywali się
    jak handlowcy, lecz z uwagi na zmianę warunków życiowych i osobistych ograniczając
    działalność rolną, zamierzają wyzbyć się nieruchomości do tej pory wykorzystywanych do
    prowadzenia działalności rolnej.
    W świetle powyższego podatnik uważa, że przyszła sprzedaż działek nie stanowi
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz w konsekwencji nie będzie opodatkowana tym podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
        nieprawidłowe – w zakresie uznania, że Podatnik z tytułu dostawy działek nr 1, 2, 3,
        4, 5, 6 oraz udziału 18/24 części w działce nr 7 nie jest podatnikiem podatku VAT
        prowadzącym działalność gospodarczą,
        prawidłowe - w zakresie uznania, że żona Podatnika z tytułu dostawy działek nr 1, 2,
        3, 4, 5, 6 oraz udziału 18/24 części w działce nr 7 nie jest podatnikiem podatku VAT
        prowadzącym działalność gospodarczą.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r.,
    sygn. akt I FPS 2/11.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem według art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r.
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1
    ze zm.):
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej
    „Kodeksem cywilnym”.
    Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje
    kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z
    przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Zatem należy uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Zgodnie z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Przepis art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze
    względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim
    udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na
    tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy
    przysługiwała niepodzielnie kilku osobom.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa dnia z 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.),
    zwanej dalej „Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym”.
    Na mocy art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej,
    jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników
    majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    Na podstawie art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Jak stanowi art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    Jak wynika z art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    W akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani
    są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa.
    Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną
    uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w
    czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (oraz udziałów we współwłasności nieruchomości),
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust.
    1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów
    wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla
    małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden
    z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom
    prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym
    przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała
    ustawowa wspólność majątkowa.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji
    przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane
    przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i
    obowiązków podatników podatku od towarów i usług.
    Jeżeli zatem przedmiotem dokonywanej dostawy/lub świadczonej usługi jest majątek
    wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach
    wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub
    świadczy usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako
    podatnik podatku VAT.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika
    podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15
    ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez
      to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin "in vitro'', fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Wobec przywołanej wyżej definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2
    ustawy należy uznać, że prowadzenie działalności rolniczej (art. 2 pkt 15 ustawy) stanowi
    prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług. Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    posiada status podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą
    (działalność rolniczą).
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT
    w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W
    tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba

    fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej.
    Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości
    dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą,
    jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium
    dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać
    za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty
    został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do
    działalności gospodarczej.
    W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe

    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Tym samym nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna
    dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej
    działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że od 1987 r. pracował Pan wraz z żoną na gospodarstwie rolnym,
    które nabył do majątku osobistego umową przekazania gospodarstwa rolnego zawartą w
    dniu 12 stycznia 1987 r. W skład przekazanego gospodarstwa weszły: działka nr 8 oraz
    działki nr 9, nr 10, i nr 11.
    Następnie wspólnie z żoną nabył Pan do majątku wspólnego małżeńskiego w drodze
    kolejnych umów sprzedaży działki rolne (grunty orne i łąki): 26 kwietnia 1993 r. działkę nr
    12 o pow. 4,6000 ha, 18 września 1995 r. działkę nr 13 o pow. 3,1700 ha, 24 listopada
    2003 r. działkę nr 14 o pow. 4,1759 ha, 23 października 2007 r. działki nr 15 o pow. 3,3200
    ha i nr 16 o pow. 6,0900 ha, które uprawiali jako dzierżawcy od 1992 r., 25 września 2009
    r. działkę nr 17 o pow. 5,7949 ha. Nabycie wszystkich ww. działek następowało bez
    podatku VAT.
    Wspólnie z żoną uprawiał Pan wszystkie ww. działki rolniczo od czasu ich nabycia
    prowadząc gospodarstwo rolne. Był Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT w okresie od 2012 do 2023 r. z tytułu prowadzonego gospodarstwa rolnego
    (działalności rolniczej). Żona natomiast nigdy nie była czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT. W latach 2012-2023 były dokonywane przez Pana z
    nieruchomości zbiory i dostawa (sprzedaż) produktów rolnych opodatkowana podatkiem
    VAT.
    W 2024 r. wspólnie z żoną wystąpił Pan o dokonanie podziału m.in. niezabudowanej i
    nieuzbrojonej działki rolnej nr 16 o pow. 6,0900 ha, która została podzielona na 10 działek:
    nr 26 o pow. 3,6491 ha, nr 1 o pow. 0,3002 ha, nr 7 o pow. 0,3579 ha, nr 2 o pow. 0,3008
    ha, nr 3 o pow. 0,3001 ha, nr 4 o pow. 0,3007 ha, nr 5 o pow. 0,3001 ha, nr 28 o pow.
    0,3007 ha, nr 6 o pow. 0,3078 ha i nr 29 o pow. 0,3084 ha.
    Działka 7 ma kształt drogi wzdłuż, której po obu stronach położone są działki nr 1 oraz nr
    2 do 29. Działki położone są na terenie, dla którego nie ma uchwalonego miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego, nie była też wydana decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu. Wszystkie powyższe działki w ewidencji gruntów
    prowadzonej przez Starostwo Powiatowe w (...) oznaczone są symbolem „R”.

    Przeznaczył Pan wraz z żoną 6 spośród wydzielonych działek do sprzedaży, a pozostałe
    planują Państwo zatrzymać dla siebie. Podatnik wraz z żoną zamierza sprzedawać
    nieruchomości sukcesywnie w 2025 r. i w kolejnych latach, w miarę potrzeb i jak pojawiać
    się będą chętni nabywcy, a środki ze sprzedaży zamierzają przeznaczyć na potrzeby
    osobiste, utrzymanie, remont domu, wydatki związane ze zdrowiem i opieką oraz jako
    zabezpieczenie na przyszłe lata.
    Wszystkie wydzielone działki nie posiadają i nie będą posiadały w chwili sprzedaży
    dostępu do mediów, tj. do urządzeń i sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci
    energetycznej, gazowej. Podatnik i jego żona dokonali wyżej wskazanych podziałów
    również z uwagi na swój wiek i stan zdrowia, oraz związane m.in. z tym coraz gorsze
    warunki prowadzenia gospodarstwa rolnego i niemożność utrzymywania się wyłącznie z
    pracy na roli.
    Podatnik wraz z żoną nie podejmowali żadnych inwestycji zmierzających do podniesienia
    wartości podzielonych działek, nie doprowadzali żadnych mediów ani nie pobudowali
    żadnej infrastruktury, nie ogradzali terenu i nie zamierzają dokonywać takich czynności w
    przyszłości. Nie zlecali i nie zamierzają korzystać z usług pośrednika nieruchomości, nie
    ogłaszali się ze sprzedażą nieruchomości. Nie podejmowali i nie podejmują żadnych
    działań marketingowych.
    Podatnik w internecie natknął się na ogłoszenie nabywcy, zainteresowanego nabyciem
    działek rolnych, który wyraził chęć zakupu przeznaczonych przez małżonków do sprzedaży
    6 działek.
    Podatnik i jego żona zamierzają zawrzeć z nabywcą umowę przedwstępną pod warunkiem
    uzyskania przez nabywcę w terminie do dnia 28 października 2025 r. ostatecznej decyzji o
    warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie na każdej z działek nr 1, 2, 3,
    4, 5 i 6 - trzech budynków mieszkalnych jednorodzinnych.
    W ramach zawartej umowy przedwstępnej nie zostało udzielone żadne pełnomocnictwo
    potencjalnemu nabywcy przez Pana i żonę, ani nie udzielano żadnych zgód.
    Przed sprzedażą nie będzie Pan wraz z żoną występować o inne pozwolenia, decyzje, takie
    jak np. pozwolenia na budowę, decyzje na budowę wjazdu na działki, warunki techniczne
    przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych itp. Nie
    podejmowali Państwo żadnych innych działań mających na celu zwiększenie wartości
    działek, nie ogradzali terenu, nie uzbrajali działek w urządzenia i sieci wodociągowe,
    kanalizacji sanitarnej, energetycznej itp. Nie podejmowali Państwo działań
    marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży działek (np. reklama w prasie, internecie,
    skorzystanie z usług biura pośrednictwa itp.). Z internetu uzyskali Państwo informację, że
    potencjalny nabywca jest zainteresowany zakupem działek.
    Prowadzi Pan gospodarstwo rolne, w którym wykorzystywał i wykorzystuje Pan do
    działalności rolniczej wszystkie działki, które planuje Pan sprzedać. Żona natomiast nie
    prowadziła samodzielnie gospodarstwa rolnego, tylko pomagała Panu w pracy na roli. W
    latach 2012-2023 były dokonywane przez Pana z wydzielonych działek zbiory i dostawa
    (sprzedaż) produktów rolnych opodatkowana podatkiem VAT. Produkty rolne z
    nieruchomości były i są nadal wykorzystywane także na własne użycie Pana i żony.
    Pana wątpliwości w przedmiotowej sprawie dotyczą tego, czy Pan i Pana żona będziecie
    podatnikami podatku od towaru i usług z tytułu planowanego zbycia na rzecz nabywcy
    działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz udziału 18/24 części w działce nr 7.
    W świetle informacji przedstawionych we wniosku zauważyć należy, że pomimo iż w
    rozpatrywanej sprawie nabycie działki nr 25 (z której wydzielono działki przeznaczone do
    sprzedaży) nastąpiło w ramach istniejącej małżeńskiej wspólnoty majątkowej, to jednak
    nieruchomość (działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz udział 18/24 części w działce nr 7)
    wykorzystywane były wyłącznie przez Pana do działalności gospodarczej w rozumieniu art.

    15 ust. 2 ustawy. Wskazał Pan bowiem w uzupełnieniu, że to Pan prowadzi gospodarstwo
    rolne, w którym wykorzystuje do działalności rolniczej wszystkie działki, które planuje Pan
    sprzedać. Natomiast żona nie prowadziła samodzielnie gospodarstwa rolnego, tylko
    pomagała Panu w pracy na roli. Tym sam to Pan prowadząc działalność gospodarczą w
    oparciu o składniki majątku wspólnego miał i ma do dnia sprzedaży nad tym majątkiem
    kontrolę ekonomiczną.
    Skoro więc działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży, były wykorzystywane
    wyłącznie przez Pana do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
    ustawy, a taką jest działalność rolnicza, to Pan jest w sensie ekonomicznym właścicielem
    tych działek i w efekcie to Pan dokona dostawy działek – przeniesienia prawa do
    rozporządzania nią jak właściciel.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy
    wskazać należy, że w przypadku sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 wraz z udziałem 18/24
    części w działce nr 7 stanowiących współwłasność małżeńską, za zbywcę (stronę transakcji
    sprzedaży) należy uznać wyłącznie Pana (Zainteresowanego będącego stroną
    postępowania). Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku nie wynika, aby
    posiadane działki służyły wyłącznie do zaspokojenia Pana potrzeb osobistych przez cały
    okres ich posiadania. Wykorzystywanie posiadanych działek w ramach prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej rolniczej bezspornie wskazuje, że ww. działki utraciły walor
    majątku osobistego.
    W przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że wyłącznie Pan będzie występował w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Powyższe wynika z faktu, że Pan wykorzystywał ww. działki w swojej działalności
    gospodarczej, z tytułu której od 2012 r. do 2023 r. był Pan zarejestrowanym podatnikiem
    VAT czynnym dokonującym dostawy produktów rolnych na użytek własny, jak i w celu ich
    odsprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Uznać należy zatem, że nieruchomość
    (wydzielone działki) jest związana tylko i wyłącznie z Pana działalnością gospodarczą.
    Wobec powyższego, to po stronie Pana (Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania) wystąpi obowiązek opodatkowania dostawy ww. działek.
    Zatem, skoro nieruchomość została zadysponowana przez małżonków wyłącznie do Pana
    (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) działalności gospodarczej, zaś żona
    (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) w żaden sposób tych działek nie
    wykorzystywała, to w odniesieniu do całej transakcji sprzedaży przedmiotowych działek nr
    1, 2, 3, 4, 5, 6 wraz z udziałem 18/24 części w działce nr 7, w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, wystąpi
    wyłącznie Pan (Zainteresowany będący stroną postępowania).
    W konsekwencji, sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 wraz z udziałem 18/24 części w działce
    nr 7 w całości będzie podlegała po Pana stronie opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7
    ust. 1 ustawy. Pana żona z tytułu sprzedaży ww. działek nie będzie występowała w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność
    gospodarczą.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe w zakresie uznania, że nie będzie
    Pan z tytułu sprzedaży ww. działek podatnikiem podatku od towarów i usług
    prowadzącym działalność gospodarczą oraz prawidłowe w zakresie uznania, że Pana żona
    nie będzie z tytułu sprzedaży ww. działek podatnikiem podatku od towarów i usług
    prowadzącym działalność gospodarczą.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Zainteresowanych w złożonym wniosku.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co
    oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji
        ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.