Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.695.2025.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-29
Teza: Ustalenie limitu przychodów 2 500 000 euro.
Słowa kluczowe: działy specjalne produkcji rolnej
limit
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z działów specjalnych
produkcji rolnej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24a-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 19 sierpnia 2025 r.
    wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    ustalenia limitu przychodów 2 500 000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do
    założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie - pismem z 24 września 2025 r. (wpływ 29 września 2025 r.).

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1) Zainteresowany będący stroną postępowania: ...
      2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:...
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zainteresowani posiadają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    oraz podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art 3
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawy o PIT”).
    Zainteresowany na dzień składania wniosku jest w związku małżeńskim z Zainteresowaną
    i pozostaje z nią w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej.
    Zainteresowani prowadzą wspólnie gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 5 ustawy z 11
    kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 423).
    Nieruchomości rolne, na których gospodarstwo to jest usytuowane, pozostają w części we
    wspólności majątkowej małżeńskiej Zainteresowanych, zaś w drugiej części stanowią
    składnik majątku odrębnego Zainteresowanego.
    Przedmiotem działalności Zainteresowanego jest chów oraz hodowla drobiu rzeźnego
    (działy specjalne produkcji rolnej). Na nieruchomości gruntowej (na której znajduje się
    gospodarstwo rolne) położone są kurniki oraz inne obiekty budowlane, które są
    niezbędne do prowadzenia gospodarstwa rolnego.
    Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu przepisów ustawy z 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361; dalej jako:
    „ustawa o VAT”). Zainteresowana jest również czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu
    ustawy o VAT, natomiast w zakresie prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej,
    która nie jest związana z prowadzeniem gospodarstwo rolnego. Zainteresowana nie jest
    podatnikiem VAT w zakresie prowadzonego gospodarstwa rolnego.
    Faktury dokumentujące dostawę towarów i usług oraz faktury dokumentujące nabycia
    towarów i usług prowadzonej działalności w ramach działów specjalnych produkcji rolnej
    wystawiane są na Zainteresowanego. Zainteresowani na potrzeby rozliczeń
    publicznoprawnych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych przy ustalaniu
    dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej posługują się normami szacunkowymi,
    zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy o PIT.
    W związku z uzyskiwanymi przychodami z działalności rolniczej Zainteresowany nie
    prowadzi ksiąg podatkowych, ale prowadzi ewidencję środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych składników majątkowych.
    Mając na względzie wspólne prowadzenie gospodarstwa rolnego w ramach działów
    specjalnych produkcji rolnej, Zainteresowani składają do 20 stycznia każdego roku
    oddzielnie deklaracje do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów
    specjalnej produkcji rolnej (PIT-6), w których to wykazują po połowie uzyskiwanych
    dochodów w związku ze wspólnym prowadzeniem gospodarstwa rolnego.
    Zainteresowani prowadzą gospodarstwo rolne w ramach działów specjalnych produkcji
    rolnej od 2017 r. Przychody netto Zainteresowanych (zarówno łączne, jak i liczone po
    połowie, na każdego Zainteresowanego z osobna) ze sprzedaży towarów, produktów i
    operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej
    równowartości w walucie polskiej 2 500 000 euro.
    Zainteresowany będący stroną postępowania uzyskuje przychody z działów specjalnych
    produkcji rolnej w zakresie chowu oraz hodowli drobiu rzeźnego. Ponadto prowadzi On

    pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie energetyki biogazowej (kod PKD 35.12.
    D). Zainteresowany prowadzi również działalność rolniczą. Zainteresowany wskazuje, że
    łączne przychody z powyższych źródeł nie przekroczą równowartości 2 500 000 euro netto.
    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania uzyskuje przychody z działów
    specjalnych produkcji rolnej w zakresie chowu oraz hodowli drobiu rzeźnego.
    Zainteresowana prowadzi również pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie
    działalności usługowej wspomagającej produkcję rośliną (kod PKD 01.61.Z). Ponadto,
    Zainteresowana prowadzi działalność rolniczą. Łączny przychód uzyskiwany z powyższych
    źródeł nie przekracza 2 500 000 euro.
    Zarówno w stosunku do Zainteresowanego, jak i Zainteresowanej na dzień złożenia
    wniosku nie toczyło się (i nie toczy się) żadne postępowanie podatkowe, kontrola
    podatkowa ani kontrola celno-skarbowa dotycząca stanu faktycznego przedstawionego
    we wniosku.
    Pytania
    Czy limit przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w
    kwocie 2 500 000 euro zredagowany w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.), którego przekroczenie
    zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych będzie liczony oddzielnie dla
    Zainteresowanego oraz Zainteresowanej po ½ przychodów uzyskiwanych w związku ze
    wspólnym prowadzeniem gospodarstwa rolnego obejmującego działy specjalne produkcji
    rolnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, limit przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i
    operacji finansowych w kwocie 2 500 000 euro zredagowany w ustawie z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm. ), którego przekroczenie
    zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych będzie liczony oddzielnie dla
    Zainteresowanego oraz Zainteresowanej po ½ przychodów uzyskiwanych w związku ze
    wspólnym prowadzeniem gospodarstwa rolnego obejmującego działy specjalne produkcji
    rolnej.
    Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: „ustawy o
    PIT”), zobowiązujący podatnika do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje
    art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, który stanowi, że przepisy ustawy o
    rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce
    sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek
    cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku,
    spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku
    działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym
    przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją
    przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży
    towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co
    najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.
    Jak już wspominano w opisie stanu faktycznego, Zainteresowany oraz Zainteresowana
    pozostają w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, który to ustrój obejmuje w
    połowie nieruchomości rolne, na których położone jest gospodarstwo rolne. Reszta
    nieruchomości rolnych należy do majątku odrębnego Zainteresowanego.
    Biorąc pod uwagę treść art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 z późn. zm.; dalej jako: „k.r.o.”), z chwilą zawarcia
    małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa, do której

    stosownie do postanowień art. 31 § 2 pkt 1 oraz pkt 2 tej ustawy wchodzi pobrane
    wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków,
    dochody z majątku wspólnego, jak również z dochody z osobistego każdego z małżonków.
    Jak stanowi art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie
    podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiągniętych przez nich dochodów.
    Stosownie do art. 8 ustawy o PIT, przychody ze wspólnej własności, wspólnego
    przedsięwzięcia, wspólnego posiadania określa się proporcjonalnie dla każdego podatnika
    do jego prawa do udziału w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się
    że prawa do udziału we wspólnej własności są równe.
    Zgodnie z art 43 § 1 k.r.o., oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym,
    biorąc pod uwagę powyżej przytoczone przepisy, należy wskazać że przychody uzyskane z
    prowadzonego gospodarstwa rolnego w ramach działów specjalnych produkcji rolnej
    będą stanowiły własność Zainteresowanego oraz Zainteresowanej, którzy pozostają w
    ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Dochody uzyskiwane z tytułu prowadzenia
    gospodarstwa przypadną wprost proporcjonalnie do udziału w ustroju wspólności
    majątkowej małżeńskiej, który wynosi po połowie – ½ przypada Zainteresowanemu oraz ½
    przypada Zainteresowanej.
    W konsekwencji obowiązującej ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej udziały w
    dochodzie, który uzyskiwany będzie z prowadzonego gospodarstwa rolnego przypadną po
    równo, tj. ½ udziału w dochodzie będzie przysługiwać Zainteresowanemu oraz ½ udziału w
    dochodzie będzie przysługiwać Zainteresowanej. Powyższe dotyczy również potencjalnych
    strat, które w ramach prowadzenia gospodarstwa rolnego mogą wystąpić.
    Warto podkreślić, że ani ustawa o PIT, ani ustawa o rachunkowości nie stanowią żadnego
    szczególnego sposobu ustalania limitu przychodów zobowiązujących do prowadzenia
    ksiąg rachunkowych.
    W ocenie Zainteresowanych brak jest podstaw prawnych do ustalenia jednego wspólnego
    limitu, który obowiązywałby w ich związku małżeńskim. Obowiązek prowadzenia ksiąg
    rachunkowych może powstać w odniesieniu do poszczególnych osób fizycznych, które
    prowadzą gospodarstwo rolne, a nie w stosunku do samego gospodarstwa rolnego jako
    takiego.
    W konsekwencji sposób liczenia limitu przychodów netto stanowiący obowiązek założenia
    oraz prowadzenia ksiąg rachunkowych jest całkowicie niezależny i autonomiczny od
    obowiązków deklaracyjnych w zakresie zobowiązań podatkowych (w omawianym
    przypadku w zakresie składania PIT-6).
    Zatem, jeśli udziały w dochodach z gospodarstwa rolnego przypadają proporcjonalnie na
    każdego z małżonków (w związku ze wspólnym prowadzeniem gospodarstwa rolnego), to
    również limit 2 500 000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia oraz
    prowadzenia ksiąg rachunkowych, tożsamo będzie przysługiwać wobec każdego z
    małżonków osobno.
    Warto w tym miejscu przytoczyć stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17
    listopada 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.660.2023.1.AA, który stwierdził w bardzo
    podobnym stanie faktycznym, że: „Reasumując - limit przychodów netto uzyskanych w
    ramach działalności gospodarczej i/lub działalności rolniczej w kwocie 2 000 000 euro,
    którego przekroczenie zobowiązuje do założenia ksiąg rachunkowych, dotyczy każdego z
    małżonków odrębnie”.
    Podobne stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zajął w interpretacji
    indywidualnej z 6 kwietnia 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.115.2023.1 JM: „Dlatego też
    analiza okoliczności przedstawionych w opisie sprawy w kontekście omówionych
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że limit przychodów netto uzyskanych w ramach
    rodzinnego gospodarstwa rolnego (w Państwa przypadku z działów specjalnych produkcji
    rolnej) w kwocie 2 000 000 euro, o którym mowa w cytowanym art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o

    rachunkowości, zobowiązujących do założenia ksiąg rachunkowych - dotyczy każdego z
    Państwa odrębnie. Zatem, jeżeli suma przychodów netto osiągniętych w 2023 r. przez
    każdego z Państwa odrębnie, proporcjonalnie do udziału w zysku, będzie niższa niż
    równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro, to - w świetle przepisów o
    rachunkowości - nie będzie ciążył zarówno na Panu, jak i na Pana żonie obowiązek
    prowadzenia w 2024 r. ksiąg rachunkowych w prowadzonym gospodarstwie rolnym,
    mimo osiągnięcia wspólnie przychodów netto powyżej równowartości w walucie polskiej 2
    000 000 euro”.
    Tożsame stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zajmował w szeregu innych
    podobnych stanach faktycznych, np. w interpretacjach indywidualnych:
      · z 16 marca 2023 r. Nr 0115-KDIT3.4011.106.2023.1.MJ,
      · z 30 marca 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.61.2023.2.MW,
      · z 3 listopada 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.636.2022.2.KO,
      · z 24 czerwca 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.379.2025.3.AP.
    Tak samo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał w interpretacji indywidualnej z
    19 maja 2023 r. Nr 0115-KDWT.4011.2.2023.1.KGD: „Wobec powyższego, analiza
    okoliczności opisanego zdarzenia przyszłego w kontekście omówionych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że limit przychodów netto, o którym mowa w cytowanym art. 2 ust.
    1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zobowiązujących do założenia ksiąg rachunkowych -
    dotyczy każdego z małżonków odrębnie. Zatem, jeżeli suma przychodów netto
    osiągniętych w 2023 r. przez Pana - proporcjonalnie do udziału w zysku będzie niższa niż
    równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro, to nie będzie ciążył na Panu obowiązek
    prowadzenia w 2024 r. ksiąg rachunkowych w prowadzonym rodzinnym gospodarstwie
    rolnym, pomimo osiągnięcia wspólnie z żoną przychodów netto powyżej równowartości w
    walucie polskiej 2 000 000 euro”.
    Konkludując, zdaniem Zainteresowanych, limit przychodów netto ze sprzedaży towarów,
    produktów i operacji finansowych w kwocie 2 500 000 euro zredagowany w ustawie z 29
    września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.), którego
    przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych będzie liczony
    oddzielnie dla Zainteresowanego oraz Zainteresowanej po ½ przychodów uzyskiwanych w
    związku ze wspólnym prowadzeniem gospodarstwa rolnego obejmującego specjalne
    działy produkcji rolnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), odstępuję od uzasadnienia
    prawnego dokonanej przez Państwa oceny stanowiska.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Jednocześnie zaznaczam, że limit decydujący o prowadzeniu ksiąg rachunkowych
    wskazany w art. 24a ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: „ustawy o PIT”), zobowiązujący
    podatnika do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust. 1 pkt 2

    ustawy o rachunkowości, przy czym należy go określić na podstawie przepisów prawa
    obowiązujących w poszczególnych latach podatkowych.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one
    w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie są wiążące w Państwa sprawie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zainteresowany będący stroną postępowania (Pan ...) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa, który stanowi:
    Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.