Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.205.2021.1.AT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-13
Teza: -Czy zysk, który został wypracowany przez Spółkę w 2020 r. oraz w okresie 1 stycznia 2021 r. – 30 kwietnia 2021 r., a wypłacony po 1 maja 2021 r., nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem CIT przez Spółkę?
Słowa kluczowe: komandytariusz; podatnik; przekształcanie; przychód; spółki-spółka komandytowa; status; zwolnienie; zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 maja 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem epuap: 14 maja 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy zysk, który został wypracowany przez Spółkę w 2020 r. oraz w okresie 1 stycznia 2021 r. – 30 kwietnia 2021 r., a wypłacony po 1 maja 2021 r., nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem CIT przez Spółkę - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy zysk, który został wypracowany przez Spółkę w 2020 r. oraz w okresie 1 stycznia 2021 r. – 30 kwietnia 2021 r., a wypłacony po 1 maja 2021 r., nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem CIT przez Spółkę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – Sp. z o.o. Sp. k. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, prowadzi działalność w formie spółki komandytowej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium kraju od 1 maja 2021 r. Do końca kwietnia 2021 r. Spółka była transparentna podatkowo. Komplementariuszem Spółki jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w rozumieniu prawa handlowego – będąca polskim rezydentem podatkowym – osoba prawna, natomiast komandytariuszami są osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi. Wspólnicy podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium kraju.

Korzystając z dyspozycji przepisu art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, Spółka podjęła decyzję odnośnie stosowania wobec niej przepisów ustawy o CIT w zakresie opodatkowania CIT spółek komandytowych uchwałą wspólników – i odroczyła ten moment do dnia 1 maja 2021 r.

Spółka wskazuje, że:

*   Wypracowała dodatni wynik finansowy (zysk) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 217 ze zm., dalej: „UoR”) w okresie do końca 2020 r.
*   W roku obrotowym trwającym od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 r. wypracowała również dodatni wynik finansowy (zysk) w rozumieniu UoR,

które zostaną wypłacone wspólnikom po 1 maja 2021 r.

Powyższe oznacza, że wypłata ww. zysku osiągniętego przed 1 maja 2021 r., tj. w okresie, w którym Spółka nie jest podatnikiem CIT, na rzecz wspólników – nastąpi po 1 maja 2021 r., tj. w momencie, w którym Spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy zysk, który został wypracowany przez Spółkę w 2020 r. oraz w okresie 1 stycznia 2021 r. – 30 kwietnia 2021 r., a wypłacony po 1 maja 2021 r., nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem CIT przez Spółkę?

Zdaniem Wnioskodawcy, zysk, który został wypracowany przez Spółkę w 2020 r. oraz w okresie 1 stycznia 2021 r. – 30 kwietnia 2021 r., a wypłacony po 1 maja 2021 r., nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem CIT przez Spółkę.

Argumentacja uzasadniająca stanowisko Wnioskodawcy została przedstawiona poniżej.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustała się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu). W tym miejscu należy wskazać, że ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT (art. 4a pkt 19 ustawy o CIT).

W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. przepisy ustawy mają również zastosowanie także do spółek komandytowych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika CIT, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników CIT oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT”) przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, spółka komandytowa może postanowić, że znowelizowane przepisy, będą miały do niej zastosowanie od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika CIT z dniem 1 maja 2021 r. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT spółka ta jest obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych, przy czym w takiej sytuacji należy zastosować art. 8 ust. 6 ustawy o CIT.

Jednocześnie, w myśl art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej, do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem CIT, stosuje się przepisy ustawy o CIT w brzmieniu dotychczasowym, obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem CIT.

Ze względu na decyzję Spółki w zakresie przesunięcia ciążącego na niej obowiązku do dnia 1 maja 2021 r., opodatkowanie jej dochodów wypracowanych do końca kwietnia 2021 r. następuje na poziomie wnioskodawców – komplementariusza będącego podatnikiem CIT oraz komandytariuszy – osób fizycznych będących wspólnikami – na podstawie analogicznej regulacji określonej w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, dalej: „ustawa o PIT”).

Spółka stoi na stanowisku, iż konieczna jest kwalifikacja osiągniętego przez nią zysku w kontekście statusu spółki komandytowej na gruncie przepisów CIT w okresie, w którym został osiągnięty zysk mający podlegać wypłacie, tj.:

*   Zysk osiągnięty do 30 kwietnia 2021 r.;
*   Zysk osiągnięty od 1 maja 2021 r.

Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Powyższe oznacza, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie przychody (dochody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Należy przy tym zauważyć, że podczas gdy spółka komandytowa takową nie jest, dla celów ustawy o CIT przez udział w zyskach osób prawnych należy uważać również udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT. Spółka będzie zatem podlegać tym przepisom dopiero od 1 maja 2021, a co za tym idzie zyski osiągnięte przez Spółkę przed dniem 1 maja 2021 r. (czyli dniem w którym zaczną mieć do niego zastosowanie przepisy o opodatkowaniu spółek komandytowych wprowadzone ustawą nowelizującą) nie będą stanowiły przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w konsekwencji czego ich wypłata na rzecz wspólników nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym - niezależnie od chwili, w jakiej dojdzie do takiej wypłaty.

Powyższe stanowisko zostało szeroko ugruntowane w orzecznictwie sądów administracyjnych. Sądy administracyjne konsekwentnie prezentowały, w odniesieniu do kwestii momentu osiągnięcia zysku i jego relacji do opodatkowania wypłaty stanowisko, iż istotny jest pierwotny charakter zysków, które mają być przedmiotem wypłaty. Jeżeli takie zyski zostały osiągnięte przez spółkę kapitałową, to nawet jeżeli ich wypłata realizowana była już przez spółkę jawną, to powinna być traktowana jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych. Stanowisko takie zostało podtrzymane między innymi przez WSA w Szczecinie, w prawomocnym wyroku z 21 października 2015 r., sygn. I SA/Sz 769/15, w którym WSA stwierdził, iż: „W ocenie Sądu zasadne jest stanowisko organu, że mimo następstwa prawnego w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową środki pochodzące z zysku wypracowanego w latach poprzednich przez spółkę z o.o., które zostały podzielone na mocy uchwał zgromadzenia wspólników spółki z o.o. i przeniesione na kapitał zapasowy nie tracą swojego charakteru także po przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę osobową. W konsekwencji późniejsza wypłata tych środków przez spółkę osobową nie będzie stanowić dla Skarżącej przychodu z udziału w spółce komandytowej, o którym mowa w art. 5 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p. Środki te nie pochodzą bowiem z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę osobową, lecz w dalszym ciągu z wcześniejszych zysków spółki z o.o. (por. wyrok WSA w Krakowie z dnia 29 sierpnia 2014 r., sygn. akt I SA/Kr 905/14)”.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nawet w przypadku sytuacji niejako odwrotnej do powyższej – organy podatkowe zachowywały spójną narrację. W przypadkach gdy spółka osobowa przekształcana była w spółkę kapitałową, organy podatkowe prezentowały stanowisko, zgodnie z którym wypłata przez takie spółki kapitałowe zysków zatrzymanych sprzed przekształcenia następuje bez opodatkowania podatkiem dochodowym, nawet gdy uchwała o podziale zysku podejmowana była już po przekształceniu. Do takich wniosków doszedł między innymi Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 21 maja 2015 r., Znak: ILPB1/4511-1-279/15-2/AMN.

Wskazać należy, że nie tylko wykładnia systemowa przemawia za słusznością jego stanowiska, ale także znajduje ono potwierdzenie w przepisach intertemporalnych ustawy nowelizującej. Mowa tu o art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej zgodnie z którym do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki osiągniętych przez nią przed dniem, w którym stanie się ona podatnikiem podatku dochodowego, stosować należy przepisy ustawy o CIT w brzmieniu dotychczasowym - tj. w szczególności nieprzewidującym opodatkowania wypłat zysku na rzecz wspólników spółki komandytowej (w związku z opodatkowaniem ich dochodów „na bieżąco” na poziomie wspólników).

Należy stwierdzić, że powyższa norma jednoznacznie potwierdza, że intencją ustawodawcy, w odniesieniu do zysków osiągniętych przez spółki komandytowe przed dniem, w którym dana spółka staje się podatnikiem podatku dochodowego, było stosowanie dotychczasowych zasad opodatkowania.

Powyższe znajduje również potwierdzenie w art. 13 ust. 3 ustawy nowelizującej, zgodnie z którym zwolnienie z opodatkowania wypłaty zysków ze spółki komandytowej znajduje zastosowanie wyłącznie do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej wypracowanych od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku CIT. Oznacza to, że dla zachowania spójności systemu podatkowego, a także ze względów logiki należy przyjąć, że skoro nie istnieje konieczność a nawet możliwość obejmowania wypłat związanych z zyskami osiągniętymi w okresie poprzedzającym 1 maja 2021 r. (bądź 1 stycznia 2021 r.) zwolnieniem – to tym bardziej nie można mówić o opodatkowaniu w analogicznej sytuacji, gdyby taka wypłata nie mogła być przedmiotem zwolnienia.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przytacza interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lutego 2021 r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010. 444.2020.1.JC), w której to organ stwierdził, iż: „W przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy przejściowe zawarte w ustawie nowelizującej, m.in. art. 12 i 13, stanowiące, że zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, które zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy ta spółka była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a zatem wypłata takich zysków ze spółki komandytowej jest opodatkowana na zasadach obowiązujących przez 1 stycznia 2021 r. (lub z zastosowaniem okresu przejściowego wydłużającym stosowanie starego stanu prawnego do dnia 30 kwietnia 2021 r.)(…) Mając na uwadze powyższe przepisy oraz zawarty we wniosku wspólnym opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zyski wygenerowane przez polską spółkę komandytową w czasie poprzedzającym opodatkowanie jej podatkiem dochodowym od osób prawnych są opodatkowane na starych zasadach, tj. podatek płaci tylko wspólnik. Spółka komandytowa wypłacając zysk wspólnikowi (np. za 2020 r., albo za okres do 1 maja 2021 r. - gdy nie stała się jeszcze podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) nie będzie zobowiązana do potrącenia podatku dochodowego.

W podobny sposób wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznym stanie faktycznym, w interpretacji indywidualnej z 16 lutego 2021 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.442.2020.1.SP.

Dodatkowo należy podkreślić, że opisana we Wniosku sytuacja była również przedmiotem interpelacji poselskiej nr 17270 z dnia 5 stycznia 2021 r., na którą to Minister Finansów odpowiedział w dniu 3 lutego 2021 r., sygn. DD5.054.5.2021 wyjaśniając, iż:

„W konsekwencji, zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika CIT, które jednak zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie kiedy spółka ta była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są już opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnym lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych. A zatem, wypłata takich zysków z spółki komandytowej jest opodatkowania na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r.”

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy, wypłata zysku wypracowanego przez Spółkę w 2020 r) oraz wypracowanego w okresie 1 stycznia 2021 r. – 30 kwietnia 2021 r. za rok 2020 na rzecz wspólników, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem CIT przez Spółkę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.