Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-890/11-4/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-11-04
Teza: Czy Wnioskodawca świadczący jedynie usługi medyczne i nie będący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie prowadzący sprzedaży żadnych towarów ma możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług związanego z kupowanym sprzętem okulistycznym?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; podatek-podatek naliczony-odzyskanie podatku naliczonego; podmiot-podmiot niezarejestrowany; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2011 r. (data wpływu 18 października 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 października 2011 r. (data wpływu 2 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku związanego z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku związanego z realizacją projektu pn. „…”.

Pismem z dnia 29 października 2011 r. (data wpływu 2 listopada 2011 r.) uzupełniono wniosek w zakresie doprecyzowania opisu zaistniałego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Firma podpisała umowę o dofinansowanie ze środków unijnych sprzętu okulistycznego z wniosku o dofinansowanie – tytuł projektu: „…”.

Cena łączna zakupu to 141.375,00 zł brutto, w tym 11.375 zł podatek VAT. Cena obejmuje sprzęt okulistyczny wraz z obsługującym go komputerem i drukarką do wydruku wyników. Dofinansowanie unijne wynosi 70% - maksymalnie w tym przypadku 99.999,90 zł.

Ponieważ usługi medyczne są zwolnione z podatku VAT, zatem Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku VAT i takie zaświadczenie (wydane przez Urząd Skarbowy) zostało dostarczone do Centrum Obsługi Przedsiębiorcy– firmy obsługującej dofinansowania unijne.

Centrum Obsługi Przedsiębiorcy wymaga jednak indywidualnej interpretacji – czy Wnioskodawca ma możliwość zwrotu podatku VAT z faktury wystawionej przez firmę sprzedającą ten sprzęt, choć nie będąc płatnikiem VAT i wobec ustawowego zwolnienia usług medycznych z podatku od towarów i usług nie ma takiej możliwości.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że projekt realizowany jest ze środków poakcesyjnych. Przedział czasowy realizacji projektu to 1 kwietnia 2011 r. – 31 grudnia 2011 r. Sprzęt został już zakupiony i zakup ten został udokumentowany fakturą VAT wystawioną na rzecz NZOZ na kwotę łączną 141.375,00 zł brutto, w tym 11.375 zł podatek VAT. Cena obejmuje sprzęt okulistyczny OCT wraz z obsługującym go sprzętem komputerowym.

Ponieważ usługi medyczne są zwolnione z podatku VAT, zatem Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku VAT, nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a takie zaświadczenie zostało dostarczone do Centrum Obsługi Przedsiębiorcy.

Zainteresowany nie prowadzi sprzedaży żadnych towarów i świadczy wyłącznie usługi medyczne, zwolnione ustawowo od podatku od towarów i usług, a wykonywaniu tych usług medycznych służy zakupiony sprzęt okulistyczny – spektralny tomograf komputerowy do badań OCT będący przedmiotem projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy Wnioskodawca świadczący jedynie usługi medyczne i niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nieprowadzący sprzedaży żadnych towarów ma możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług związanego z kupowanym sprzętem okulistycznym?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku), nie prowadzi on sprzedaży żadnych towarów i świadczy wyłącznie usługi medyczne, zwolnione ustawowo od podatku od towarów i usług, a wykonywaniu tych usług – usług medycznych – służy zakupiony sprzęt okulistyczny – spektralny tomograf komputerowy do badań OCT będący przedmiotem projektu.

Zainteresowany nie jest płatnikiem VAT, nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nigdy nie miał i nie ma podstaw prawnych do odzyskania podatku VAT od wystawionych faktur, nie jest płatnikiem VAT, a usługi medyczne są zwolnione od podatku od towarów i usług.

W związku z tym Zainteresowany nie może odzyskać VAT, a VAT jest w jego przypadku wydatkiem kwalifikowanym gdyż nie ma możliwości prawnej odzyskania podatku VAT związanego z projektem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy , kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w niniejszej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest Niepublicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej. Realizuje projekt pn. „…”. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów. W ramach projektu Wnioskodawca zakupił sprzęt okulistyczny – spektralny tomograf komputerowy do badań OCT wraz z obsługującym go komputerem i drukarką do wydruku wyników. Wnioskodawca świadczy wyłącznie usługi medyczne, zwolnione ustawowo od podatku od towarów i usług, a wykonywaniu tych usług – usług medycznych – służy zakupiony sprzęt okulistyczny – spektralny tomograf komputerowy do badań OCT wraz z obsługującym go sprzętem będący przedmiotem projektu. Zakupione towary będą służyły czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem oraz Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem pn. „Podniesienie pozycji konkurencyjnej NZOZ poprzez zakup nowoczesnego spektralnego tomografu komputerowego do badań OCT”. Tym samym z tego tytułu Wnioskodawca nie ma prawa do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowego projektu nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, gdyż poniesione wydatki nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku VAT od dnia 1 stycznia 2011 r. usług świadczonych przez Zainteresowanego, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy (zaistniałego stanu faktycznego), w którym jednoznacznie wskazano, iż zakupiony sprzęt medyczny ze środków funduszy europejskich będzie wykorzystany wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zaistniałego stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego (np. przeznaczenia zakupionych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych), udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

W niniejszej interpretacji rozstrzygnięto wniosek w części dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku związanego z realizacją projektu pn. „…”. Natomiast wniosek w części dotyczącej zakwalifikowania podatku VAT związanego z projektem do kosztów kwalifikowalnych został rozpatrzony postanowieniem Nr ITPPP1/443-890/11-5/MS.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.