Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-391/09-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-12-23
Teza: opodatkowanie zawarcia umowy spółki jawnej
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; przedsiębiorstwa; składnik-składnik majątkowy; spółki-spółka jawna
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 5; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30.09.2009 r. (data wpływu 05.10.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania zawarcia umowy spółki jawnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05.10.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podstawy opodatkowania zawarcia umowy spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (zwany dalej: Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie jest zwolniony z VAT. Od większości składników majątku przedsiębiorstwa był odliczany podatek od towarów i usług, wyjątek stanowiły zakupy składników majątku zwolnionych lub nie podlegających opodatkowaniu.

Wnioskodawca zamierza przekształcić prowadzoną działalność poprzez zawiązanie spółki jawnej z żoną, do której aportem zostanie wniesione prowadzone przedsiębiorstwo.

Wnioskodawca zamierza wspólnie z żoną utworzyć spółkę jawną i przenieść do niej całość składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań i praw wynikających z umów leasingowych.

Utworzona spółka jawna będzie kontynuowała działalność prowadzoną przez Wnioskodawcę i jego żonę wykorzystując majątek wchodzący w skład przedmiotowego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wniesiony do spółki jawnej cały majątek związany z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy nie będzie podlegał opodatkowaniu, ani korekcie podatku od towarów i usług w związku z (aportem przedsiębiorstwa) czynnością przeniesienia prawa własności na inny podmiot gospodarczy?
2.  Czy po przekształceniu działalności gospodarczej poprzez wniesienie aportem całego przedsiębiorstwa do nowo utworzonej spółki osobowej, spółka ta będzie miała prawo nadal używać kas fiskalnych, które użytkowane były w przedsiębiorstwie osoby fizycznej? Czy w związku z tym wymagana jest wymiana modułów urządzeń fiskalnych oraz procedury związane z ponowna fiskalizacją urządzeń, jeżeli tak to jakie?
3.  Czy żonę będzie obejmował jakikolwiek obowiązek podatkowy związany z ww. zdarzeniem oprócz podatku od czynności cywilnoprawnych od kapitału?
4.  Czy wystąpi obowiązek opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawek właściwych dla poszczególnych składników majątkowych oraz od kapitału, który powstanie w spółce jawnej w wyniku przeniesienia tego przedsiębiorstwa?
5.  Czy zwrot różnicy podatku od towarów i usług w spółce jawnej będzie następował w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy?

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane w dniu 15 grudnia 2009 r. postanowienie Nr IPPB1/415-737/09-3/MT. Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od spadków i darowizn zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Wnioskodawca zobowiązany będzie do naliczenia i zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych tylko od umowy spółki, nie wystąpi podatek od czynności cywilnoprawnych od składników majątkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 04 września 2008 r. o zmianie ustawy o obrocie instrumentami finansowymi oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2009 r. Nr 165, poz. 1316) art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) otrzymał nowe brzmienie: podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

A zatem zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1.  umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2.  umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
3.  (uchylona),
4.  umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5.  umowy dożywocia,
6.  umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7.  (uchylona),
8.  ustanowienie hipoteki,
9.  ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10.  umowy depozytu nieprawidłowego,
11.  umowy spółki.

2\. zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4; 3. orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

W myśl art. 1a pkt 1 użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Obowiązek podatkowy przy umowie spółki powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).

W myśl art. 4 pkt 9 powyższej ustawy obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie spółki stanowi przy zawarciu umowy – wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza przekształcić prowadzoną działalność gospodarczą poprzez utworzenie spółki jawnej z żoną, do której aportem zostanie wniesione prowadzone przedsiębiorstwo.

Reasumując należy stwierdzić, iż obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych powstanie z tytułu zawarcia umowy spółki jawnej i wniesienia w ramach tej umowy przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy spółki osobowej stanowi wartość wniesionych wkładów do spółki osobowej. Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych od powyższej czynności stawka podatku wynosi 0,5%. Należy nadmienić, iż zgodnie z art. 4 pkt 9 powyższej ustawy przy umowie spółki jawnej obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

Końcowo należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako występującego z wnioskiem. Nie chroni natomiast Pana żony.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.