Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-120/11-2/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-04-26
Teza: Zastosowanie zwolnienia dla usług związanych z usługami ubezpieczeniowymi wykonywanymi przez agenta ubezpieczeniowego
Słowa kluczowe: agent-agent ubezpieczeniowy; usługi-usługi kompleksowe; usługi-usługi ubezpieczeniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2011 r. (data wpływu 25 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla usług związanych z usługami ubezpieczeniowymi wykonywanymi przez agenta ubezpieczeniowego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla usług związanych z usługami ubezpieczeniowymi wykonywanymi przez agenta ubezpieczeniowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

P. S.A. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca” lub „P.”) Spółka wchodzi w skład Grupy kapitałowej P. (dalej: „Spółka”). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka koncentruje się na operacyjnej obsłudze produktów finansowych Grupy. Wykorzystując swój potencjał wspiera również obsługę całej gamy produktów ubezpieczeniowych Grupy. Spółka posiada infrastrukturę techniczną i personel niezbędny do świadczenia szeregu usług związanych z działalnością ubezpieczeniową: od wykonywania czynności agencyjnych, generowania wydruków masowych i przetwarzania dokumentów prowadzania wyspecjalizowanego Centrum Obsługi Klienta, aż po rozwój i utrzymanie systemów informatycznych.

Wnioskodawca posiada status agenta ubezpieczeniowego w myśl ustawy o pośrednictwie ubezpieczeniowym z dnia 22 maja 2003 roku (Dz. U. z 2003 roku, Nr 124, poz. 1154, z późn. zm., dalej również: „UPU”). Jednym z głównych usługobiorców Spółki jest P. Spółka Akcyjna (dalej: „P. S.A.”), który korzysta z usług oferowanych przez Spółkę w celu sprawnego i efektywnego wykonywania prowadzonej działalności ubezpieczeniowej. P. S.A. działa m. in. w sektorze ubezpieczeń majątkowych oraz osobowych.

W ramach planowanej współpracy, Spółka zamierza świadczyć na rzecz P. S.A. usługę (dalej. „Usługa”), składającą się z szeregu następujących czynności:

1\. Stałego zawierania za wynagrodzeniem umów ubezpieczenia w imieniu P. S.A. oraz wykonywania innych czynności agencyjnych na rzecz P. S.A. w szczególności:

1.  pozyskiwania klientów,
2.  wykonywania czynności przygotowawczych zmierzających do zawarcia umowy ubezpieczenia,
3.  informowania klientów o rodzajach i warunkach ubezpieczenia oraz wynikających z nich prawach i obowiązkach stron umowy ubezpieczenia,
4.  wystawiania dokumentów (polisa ubezpieczeniowa) potwierdzających zawarcie umowy ubezpieczenia,
5.  wpisywanie na polisach ubezpieczeniowych informacji o cesji praw wynikających z niektórych umów,
6.  potwierdzania, na właściwych drukach przyjęcia przez P. S.A. do wiadomości Informacji o dokonaniu lub zniesieniu cesji praw wynikających z umów ubezpieczenia zawartych z P. S.A.
7.  inkasowania składek z tytułu zawartych umów ubezpieczenia,
8.  dokonywania analizy, oceny i wyceny ryzyka ubezpieczeniowego w granicach udzielonego pełnomocnictwa,
9.  informowania ubezpieczających o trybie postępowania w przypadku zajścia zdarzenia ubezpieczeniowego,
10.  udzielania pomocy klientom przy likwidacji szkody, polegającej na informowaniu o zasadach likwidacji szkód obowiązujących w P. S.A.,
11.  odbierania pisemnych oświadczeń o wypowiedzeniu zawartej z P. S.A. umowy obowiązkowego ubezpieczenie OC posiadaczy pojazdów mechanicznych.

2\. Posprzedażowej obsługi umów ubezpieczenia zawartych przez P. S.A., w tym:

2.1. Wykonywania czynności związanych z obsługą zgłoszeń szkód komunikacyjnych, majątkowych i osobowych, które polegać będą w szczególności na:

1.  przyjęciu, rejestracji obsłudze zgłoszeń,
2.  gromadzeniu i przetwarzaniu niezbędnych danych i dokumentów związanych z likwidacją szkody,
3.  utworzeniu tzw. „zgłoszenia szkody” w odpowiedniej aplikacji informatycznej,
4.  weryfikacji otrzymanych informacji pod kątem ich kompletności,
5.  komunikacji z klientami w zakresie niezbędnych uzupełnień dotyczących zgłoszonej szkody,
6.  udzielaniu informacji na pytania związane z zasadami likwidacji szkód,
7.  komunikacji z klientami w zakresie statusu zgłoszonej szkody.

2.2. Wykonywania czynności w zakresie skorzystania przez klienta z „assistance”, obejmujących m.in.:

1.  przyjęcie, rejestrację i obsługę zgłoszeń,
2.  gromadzenie i przetwarzanie niezbędnych danych i dokumentów związanych z usługami assistance,
3.  weryfikację uprawnień klienta do uzyskania pomocy,
4.  organizację pomocy,
5.  ustalenie usługodawcy, który udzieli pomocy,
6.  rejestrację kosztów wykonanej usług, na podstawie informacji przekazanych przez usługodawcę.

3\. Prowadzenia komunikacji z obecnymi klientami P. S.A. dla których P. S.A. świadczy usługi ubezpieczeniowe oraz z potencjalnymi nabywcami przedmiotowych usług ubezpieczeniowych, w szczególności:

3.1. Komunikacji związanej z „posprzedażową” obsługą umów ubezpieczenia:

1.  przyjęciu, rejestracji i obsługi zgłoszeń, gromadzenia i przetwarzaniu niezbędnych danych i dokumentów związanych z posprzedażową obsługą,
2.  komunikacji nakierowanej na podtrzymanie / wznowienie świadczenia niektórych usług ubezpieczeniowych przez P. S.A. na rzecz klientów,
3.  przeprowadzanie badań ankietowych dotyczących produktów ubezpieczeniowych P. S.A.,
4.  komunikacji dotyczącej zawartych przez klientów umów ubezpieczenia, w szczególności dotyczącej praw i obowiązków klientów wynikających z zawartych z P. S.A. umów ubezpieczenia,
5.  komunikacji dotyczącej skarg i reklamacji klientów związanych z działalnością ubezpieczeniową P. S.A.,
6.  komunikacji dotyczącej korespondencji z Klientami P. S.A. w związku ze świadczonymi na jego rzecz usługami ubezpieczeniowymi,
7.  komunikacji związanej z przyjmowaniem oraz obsługą zleceń i dyspozycji klientów dotyczących produktów ubezpieczeniowych P. S.A.,
8.  umawianie spotkań z agentem ubezpieczeniowym P. S.A.

3 2. Komunikacji dotyczącej pozostałych kwestii::

1.  oferty produktowej P. S.A.,
2.  promocji w zakresie oferty produktowej P. S.A.,
3.  kart branżowych,
4.  procesów i procedur sprzedażowych obsługowych i likwidacyjnych,
5.  danych teleadresowych placówek P. S.A.,
6.  zawartych przez klienta umów ubezpieczenia, dokonywanych przez klienta płatnościach, wysokości terminie rat do zapłacenia, terminie wystania blankietu OC, zastosowanych zniżkach pozataryfowych,
7.  przeprowadzania kampanii wspierających sprzedaż produktów ubezpieczeniowych P. S.A.

4\. Prowadzenia komunikacji oraz wykonywania innych czynności wsparcia dla współpracowników i pracowników P. S.A., zaangażowanych w wykonywanie czynności ubezpieczeniowych, nakierowanych na wsparcie tej działalności w szczególności takich jak:

4.1. Przyjęcie, rejestracja i obsługa zgłoszeń,

4.2. Prowadzenie komunikacji w zakresie udzielania agentom P. S.A. informacji o historii przebiegu ubezpieczenia klienta i posiadanych zniżkach,

4.3. Oferowanie wsparcia związanego z wybranymi przez P. S.A. aplikacjami informatycznymi, służącymi do obsługi ubezpieczeń, przykładowo:

1.  udzielanie informacji na temat zasad obsługi systemu (pomoc techniczna i wsparcie merytoryczne),
2.  przyjmowania zgłoszeń o błędach w systemie oraz wparcie procesu obsługi błędów systemu,
3.  przyjmowanie zleceń dotyczących zmiany hasła do systemu, obsługa procesu wydawania kodów inicjujących,
4.  monitorowanie płynności obsługi systemu przez pracowników P. S.A.,
5.  udział w testowaniu nowych wersji systemu.

4.4. Wsparcie w zakresie wyceny wartości pojazdów i innych specjalistycznych maszyn budowlanych lub rolniczych (dla potrzeb ustalania wysokości składki) oraz kalkulacji wysokości składek, w szczególności:

1.  dokonywanie wycen wartości,
2.  wysyłanie wykonanych wycen do właściwych agentów/ pracowników P. S.A.,
3.  wyliczanie składki ubezpieczeń komunikacyjnych w oparciu o dedykowane aplikacje.

5\. Gromadzenia i przetwarzania niezbędnych danych i dokumentów związanych z obsługą dyspozycji Klientów i potencjalnych Klientów P. S.A. 6. Innych czynności, tj.

6.1. Realizacji projektów w zakresie:

1.  badań satysfakcji klientów P. S.A,
2.  wspierania sprzedaży produktów ubezpieczeniowych oferowanych przez P. S.A.,
3.  przeprowadzania badań typu mystery call,
4.  weryfikacja wiedzy pracowników i agentów P. S.A. po szkoleniach.

Z tytułu świadczenia opisanej powyżej Usługi Wnioskodawca będzie otrzymywał od P. S.A zgodnie z postanowieniami Umowy wynagrodzenia, obejmujące zasadniczo dwa elementy:

1.  element zmienny — kalkulowany jako prowizja należna z tytułu wykonania określonych czynności w ramach Usługi;
2.  element stały — kalkulowany w oparciu o liczbę godzin pracy konsultantów Wnioskodawcy przy wykonywaniu określonych czynności w ramach Usługi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedstawiona w stanie faktycznym Usługa Świadczona przez Spółkę stanowi usługę zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na gruncie przepisów ustawy o VAT obowiązujących od 1 stycznia 2011 roku?

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczona przez Spółkę Usługa podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów usług (dalej: „podatek VAT”) na podstawie przepisów ustawy o VAT obowiązujących od 1 stycznia 2011 roku.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia argumenty uzasadniające powyższe stanowisko.

1\. Kompleksowy charakter Usługi świadczonej przez Wnioskodawcę

W ramach świadczonej Usługi Spółka podejmuje i wykonuje szereg czynności wskazanych w stanie faktycznym / opisie zdarzenia przyszłego.

Wszystkie czynności podejmowane i wykonywane przez Wnioskodawcę pozostają w ścisłym związku z działalnością ubezpieczeniową P. S.A. W szczególności czynności te stanowią czynności zmierzające bezpośrednio lub pośrednio do zawarcia umów ubezpieczenia przez P. S.A lub też są ściśle związane z wykonywaniem i bieżącą obsługą umów ubezpieczenia zawartych przez P. S.A.

Czynności podejmowana przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia Usługi, są zdaniem Spółki podejmowane w celu realizacji jednego nadrzędnego celu, jakim jest wypełnienie zobowiązań podmiotu pośredniczącego pomiędzy P. S.A. a jego klientami, z uwzgIędnieniem wsparcia działalności ubezpieczeniowej P. S.A. Stąd, wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy powinny być traktowane jako jedno kompleksowe świadczenie.

W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza koncepcja opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracowana przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „ETS”). Co więcej, tego rodzaju stanowisko było przez ETS potwierdzane zarówno w orzeczeniach wydanych na podstawie obowiązującej niegdyś VI Dyrektywy, jak i obowiązującej obecnie Dyrektywy 2006/112. Przykładowo należy zwrócić uwagę na wyrok ETS w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd, w którym Trybunał uznał, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej. Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w wyroku ETS w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC), czy też w wyroku ETS C-41/04 Levob Verzekeringen BV i 0V Bank NV.

Zdaniem Wnioskodawcy, taka właśnie sytuacja występuje przy świadczeniach określonych w Umowie. Z perspektywy P. S.A. wykonywane przez Spółkę czynności stanowią jednolite świadczenie, dotyczące pośrednictwa pomiędzy zakładem ubezpieczeń a jego klientami. Co więcej, czynności te mają dla ich odbiorcy (a więc P. S.A.) ekonomiczny sens tylko i wyłącznie wtedy, kiedy są wykonywane łącznie i prowadzą do zawarcia umów ubezpieczenia, jak również kompleksowej obsługi poszczególnych umów ubezpieczenia. Stąd, wydzielanie poszczególnych czynności z całokształtu Usługi byłoby niecelowe i sztuczne, nie znajdując żadnego uzasadnienia w sytuacji Wnioskodawcy. Czynności te bowiem są ze sobą ściśle związane i wykonywanie jednej z nich zwykle łączy się z wykonywaniem innych czynności, bądź też je implikuje. Ponadto, jedynie całość wykonywanych czynności stanowi dla świadczeniobiorcy usługę, której nabyciem jest on zainteresowany z uwagi na możliwość kompleksowej obsługi zawartych umów.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy skoro wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę składają się na kompleksowe świadczenie, powinny być one opodatkowane VAT łącznie i według tej samej stawki podatku, jako jedna usługa.

Zgodnie z utrwaloną w orzecznictwie ETS linią orzeczniczą, całe świadczenie kompleksowe podlega takim regułom opodatkowania VAT (w tym w zakresie stosowania właściwej stawki VAT oraz możliwości zastosowania zwolnienia z VAT), jakie dotyczą świadczenia głównego. Oznacza to, że opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie kompleksowe, podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne. W związku z tym, że na Usługę świadczoną przez Wnioskodawcę składa się szereg różnych czynności, dla ustalenia prawidłowego opodatkowania VAT tej Usługi konieczne jest wyodrębnienie świadczenia głównego, którego traktowanie dla celów VAT dzielić będą poszczególne świadczenia pomocnicze.

Słuszność powyższego stanowiska potwierdza m.in. przywołane wcześniej orzeczenie ETS w sprawie C-349/95 Card Protection Plan Ltd (CPP), w którym ETS stwierdził, że „pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej” (podobnie w orzeczeniu w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV).

Oznacza to, że stawka VAT dla świadczeń pomocniczych „podąża” za stawką VAT dla świadczenia podstawowego (także w przypadku, gdy dla świadczenia głównego przewidziana została obniżona stawka VAT albo zwolnienie z VAT). Jeżeli więc wyodrębnione zostanie takie świadczenie główne, wówczas wszystkie świadczenia pomocnicze korzystają z właściwej dla niego stawki, bowiem całe świadczenie kompleksowe powinno być opodatkowane w sposób jednolity.

W świetle powyższego, nie ulega wątpliwości, że w sytuacji, w której głównym działaniem Spółki wykonywanym na podstawie Umowy jest pośredniczenie pomiędzy zakładem ubezpieczeń a jego klientami, poprzez wykonywanie wskazanych w stanie faktycznym czynności agencyjnych, takie traktowanie w zakresie VAT będzie także właściwe dla innych czynności pomocniczych/pokrewnych wykonywanych w ramach Usługi, które wspierają działalność ubezpieczeniową prowadzoną przez P. S.A.

Wnioskodawca podkreśla, iż tego rodzaju wykładnia jest powszechnie prezentowana również przez polskie sądy administracyjne. Przykładowo, w wyroku z dnia 25 stycznia 2007 r. (sygn. akt I FSK 499/2006) Naczelny Sąd Administracyjny, rozpatrując kwestię możliwości rozpoznania szeregu określonych czynności jako jednego świadczenia kompleksowego, bazując właśnie na dorobku ETS, stwierdził iż „w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego ugruntował się pogląd, iż w przypadku takiego rodzaju czynności o kompleksowym charakterze jak to, o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 2 tego artykułu i w zw. z art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, na które składa się czynność podstawowa, której wykonanie było celem umowy zawartej przez podatnika z klientem, a także czynności pomocnicze niezbędne do wykonania czynności podstawowej, ustalając właściwą stawkę podatku od towarów i usług należy przyjmować jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej.”

Podstawowym celem ekonomicznym Usługi, z perspektywy jej nabywcy, tj. P. S.A. jest doprowadzenie (przez Spółkę) do zawarcia (przez Spółkę, działającą w imieniu P. S.A.) umów ubezpieczenia oraz zapewnienie (przez Spółkę) kompleksowej obsługi umów ubezpieczenia obowiązujących pomiędzy P. S.A. oraz jej klientami. Poszczególne świadczenia wykonywane na podstawie Umowy w związku z realizacją tego celu niewątpliwie mają ekonomiczny sens dla ich nabywcy jedynie jako jedna kompleksowa całość.

W efekcie, zdaniem Wnioskodawcy ogół czynności podejmowanych na rzecz P. S.A. w ramach świadczonej Usługi powinien być opodatkowany w sposób jednolity, jako jedna, kompleksowa usługa.

Usługa ta powinna korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o czym świadczą argumenty przedstawione poniżej.

2\. Zwolnienie z opodatkowania usług pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych na gruncie Ustawy o VAT

2.1. Regulacje prawa polskiego

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku następujące usługi:

*   usługi ubezpieczenia i usługi reasekuracyjne,
*   usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracji,
*   usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek.

Z zakresu powyższego zwolnienia wyłączone jest natomiast zbywanie praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i reasekuracji.

Zdaniem Wnioskodawcy, Usługa świadczona przez Spółkę na rzecz P. S.A. stanowi kompleksową usługę pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i tym samym podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie wskazanego przepisu, nie stanowiąc jednocześnie usług wyłączonych wprost z zakresu zwolnienia.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych”. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy w procesie interpretacji przepisu art. 43 ust. 1 pkt 37 ustaw o VAT należy skorzystać z zasad wykładni przepisów prawa.

Stosowana w tym procesie wykładnia językowa wskazuje, iż pośrednictwo należy rozumieć jako „działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron; występowanie w roli łącznika lub rozjemcy” (Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa 1998, s. 814).

Czynności wykonane przez Wnioskodawcę w ramach świadczonej Usługi wpisują się w powyższą definicję.

Zasadność objęcia Usługi zwolnienia z VAT potwierdza dodatkowo wykładnia systemowa przepisu art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT. Wykładnia systemowa polega zasadniczo na ustaleniu znaczenia normy prawnej poprzez dokonanie analizy jej miejsca w systemie prawa. Tym samym, zgodnie z zasadami wykładni aktów prawnych, w celu określenia znaczenia powyższego pojęcia, należy szukać definicji tego pojęcia w innych aktach prawnych.

Aktem prawa polskiego najbardziej właściwym dla określenia znaczenia powyższego terminu jest ustawa o pośrednictwie ubezpieczeniowym. Zgodnie z jej regulacjami, wykonywane za wynagrodzeniem czynności faktyczne lub prawne związane z zawieraniem lub wykonywaniem umów ubezpieczenia stanowią szeroko pojęte pośrednictwo ubezpieczeniowe. W szczególności zakres czynności pośrednictwa w rozumieniu powyższej ustawy obejmuje:

*   pozyskiwanie klientów,

*   wykonywanie czynności przygotowawczych zmierzających do zawierania umów ubezpieczenia,

*   zawieranie umów ubezpieczenia,

*   uczestniczenie w administrowaniu i wykonywaniu umów ubezpieczenia, także w sprawach o odszkodowanie,

*   organizowanie i nadzorowanie czynności agencyjnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla potrzeb określenia zakresu czynności objętych zwolnieniem z VAT jako usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych zasadne jest odwołanie się do wskazanych powyżej przepisów UPU tj. uznać należy, że omawiana kategoria usług zwolnionych z VAT obejmuje w szczególności wszelkie te czynności, które spełniają definicję „czynności agencyjnych” z art. 4 pkt 1 UPU.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, jeżeli określone świadczenie stanowi pośrednictwo ubezpieczeniowe (czynności agencyjne) na podstawie UPU i jednocześnie nie obejmuje ono zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczeniowych, to świadczenie takie podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.

Wskazany w stanie faktycznym zakres czynności wykonanych przez Wnioskodawcę w ramach Usługi oraz fakt, że Spółka posiada status agenta ubezpieczeniowego, przesądzają zdaniem Wnioskodawcy o tym, iż świadczoną Usługę należy potraktować jako kompleksowe wykonywanie czynności agencyjnych w rozumieniu ustawy o pośrednictwie ubezpieczeniowym.

Działalność Wnioskodawcy w ramach Usługi sprowadza się bowiem do wykonania czynności przygotowawczych zmierzających do zawarcia umów ubezpieczenia przez P. S.A. oraz do uczestniczenia w administrowaniu i bieżącej obsłudze umów ubezpieczenia, jak również wykonania szeregu czynności pokrewnych niezbędnych do prawidłowej obsługi i realizacji umów ubezpieczenia.

Skoro zatem Usługa wykonana przez Wnioskodawcę wpisuje się w definicję pośrednictwa ubezpieczeniowego na gruncie UPU, to w ocenie Wnioskodawcy Usługa ta mieści się również w katalogu usług pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych na podstawie wskazanego powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 37 Ustawy o VAT, co w efekcie przesądza o tym, iż podlega ona zwolnieniu z VAT.

2.2. Regulacje wspólnotowe

Prawidłowość stanowiska, w myśl którego Usługa świadczona przez Wnioskodawcę powinna podlegać zwolnieniu z VAT potwierdzają również regulacje unijne, tj. przede wszystkim przepisy Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.06.347.1, z późn. zm. dalej: „Dyrektywa 2006/112”), która zastąpiła od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywę Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r., w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych — wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (dalej: „VI Dyrektywa).

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112 „zwolnieniu z VAT podlegają transakcje ubezpieczeniowe i reasekuracyjne, wraz z usługami pokrewnymi świadczonymi przez brokerów ubezpieczeniowych i agentów ubezpieczeniowych”.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego, zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że Usługa (ogół czynności, jakie się na nią składają) świadczona przez Spółkę na podstawie Umowy będzie mieścić się w zakresie wskazanych powyżej usług pokrewnych do transakcji ubezpieczeniowych, a fakt, że Spółka posiada status agenta ubezpieczeniowego przesądza jednoznacznie o tym, iż świadczone przez nią usługi pośrednictwa korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

W świetle powyższych argumentów dotyczących zarówno prawodawstwa krajowego, jak i unijnego, zdaniem Wnioskodawcy, wskazaną w opisie zdarzenia przyszłego Usługę należy uznać za kompleksową usługę pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych, zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie postanowień art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.

3\. Zakres zwolnienia z VAT usług finansowych w kontekście planowanych zmian legislacyjnych do przepisów wspólnotowych

Niezależnie od powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie świadczonej przez niego Usługi znajduje potwierdzenie także w kontekście planowanych zmian do Dyrektywy 2006/112.

Z uwagi na fakt, że definicje usług podlegających zwolnieniu z VAT zostały sformułowane w 1977 r. na potrzeby VI Dyrektywy, a na przestrzeni ostatnich 30 lat rynek usług finansowych uległ znacznemu rozwojowi tj. pojawiły się nowe rodzaje usług oraz istotne zmieniły się okoliczności ich świadczenia, definicje zawarte w art. 135 Dyrektywy 2006/112 nie odzwierciedlają w sposób prawidłowy zakresu zwolnienia z VAT będącego intencją ustawodawcy wspólnotowego.

Wobec powyższego, na poziomie wspólnotowym podjęte zostały prace zmierzające do dostosowania zakresu zwolnienia z opodatkowania VAT usług finansowych oraz ubezpieczeniowych do obecnych realiów gospodarczych.

W powyższym zakresie Wnioskodawca zwraca uwagę na projekt Rozporządzenia Rady (Rozporządzenie Rady ustanawiające przepisy wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w odniesieniu do opodatkowania usług ubezpieczeniowych i finansowych, projekt z dnia 28 listopada 2007 roku, znak KOM (2007) 746; dalej: „Rozporządzenie”), którego celem jest zapewnienie jednolitego traktowania na gruncie VAT usług finansowych świadczonych przez podmioty działające na rynku wspólnotowym.

Co prawda Rozporządzenie nie posiada jeszcze mocy prawnej, jednakże przedstawia koncepcję ustawodawcy wspólnotowego, stanowiąc również wskazówkę, jak w chwili obecnej powinien być interpretowany katalog usług finansowych i ubezpieczeniowych zwolnionych z VAT. Wynika to z faktu, iż zamiarem Komisji Europejskiej nie jest zmiana zakresu zwolnienia z VAT transakcji finansowych i ubezpieczeniowych a jedynie usankcjonowania obecnego zakresu zwolnienia określonego na bazie regulacji dyrektywy VAT w drodze szeregu orzeczeń ETS (m.in. tych przytaczanych wcześniej we wniosku).

Dodatkowo, na konieczność uznania zapisów powyższego dokumentu za wskazówkę przy determinowaniu traktowania usług pośrednictwa finansowego na gruncie VAT wskazuje wykorzystanie omawianego projektu Rozporządzenia przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w toku jednego z postępowań (wyrok z dnia 10 czerwca 2008 roku, sygn. akt III SA/Wa 319/08).

Zgodnie z treścią Rozporządzenia (Rozdział III – „Zwolnione usługi pośrednictwa i zarządzania”), dana działalność stanowi (podlegającą zwolnieniu z VAT) czynność pośrednictwa, jeżeli spełniony jest co najmniej jeden z następujących warunków:

1.  pośrednik jest upoważniony do prawnego zobowiązania dostawcy lub beneficjenta zwolnionej usługi ubezpieczeniowej lub finansowej;
2.  dana działalność może skutkować powstaniem, kontynuacją, zmianą lub wygaśnięciem praw i obowiązków stron w odniesieniu do zwolnionej usług ubezpieczeniowej lub finansowej;
3.  dana działalność polega na udzielaniu porad odzwierciedlających specjalistyczną wiedzę w zakresie zwolnionych usług ubezpieczeniowych i finansowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, iż w świetle wskazanego stanu faktycznego oraz powyższej definicji, wykonywana przez niego w ramach świadczonej Usługi działalność spełnia przesłanki uznania jej za zwolnienie z VAT usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych. W ramach świadczonej na rzecz P. S.A. usługi, Wnioskodawca wykonuje bowiem szereg czynności mogących skutkować powstaniem, kontynuacją lub wygaśnięciem praw i obowiązków stron w odniesieniu do zwolnionej usługi ubezpieczeniowej (powstanie oraz kontynuacja stosunku prawnego z umowy ubezpieczeniowej to w istocie nadrzędny cel ekonomiczny Usługi z perspektywy jej nabywcy). Ponadto, w związku ze świadczeniem Usługi Spółka będzie wykonywać szereg czynności polegających na udzielaniu porad odzwierciedlających specjalistyczną wiedzę w zakresie zwolnionych usług ubezpieczeniowych, takich jak udzielanie odpowiedzi klientom, potencjalnym klientom i innym organom na wniesione zapytanie, udzielanie informacji w zakresie płatności składek ubezpieczeniowych przez klientów P. S.A., komunikacja dotycząca praw i obowiązków wynikających z zawartych przez klienta umów ubezpieczenia w tym przekazywanie informacji wymaganych przez przepisy ubezpieczeniowe itp.

Podsumowując, w świetle przedstawionych powyżej argumentów zdaniem Wnioskodawcy objęta niniejszym wnioskiem Usługa powinna korzystać ze zwolnienia z VAT jako usługa pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego powyżej stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie zatem do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, obowiązującego od dnia 01.01.2011 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, wprowadzonym w życie w dniu 01.01.2011 r., zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.

Jednocześnie ustawodawca w art. 43 ust. 13 ww. ustawy wskazał, iż zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41.

Przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37-41 (art. 43 ust. 14 ustawy).

Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.

Zatem, w pierwszej kolejności należy określić jakie czynności miał na myśli prawodawca formułując w art. 43 ust. 1 pkt 37 zwolnienie dla świadczonych usług ubezpieczeniowych, usług reasekuracyjnych i usług pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych.

Warunki wykonywania działalności w zakresie ubezpieczeń osobowych i ubezpieczeń majątkowych oraz działalności reasekuracyjnej określa ustawa z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 11, poz. 66 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o działalności ubezpieczeniowej, przez działalność ubezpieczeniową rozumie się wykonywanie czynności ubezpieczeniowych związanych z oferowaniem i udzielaniem ochrony na wypadek ryzyka wystąpienia skutków zdarzeń losowych.

W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o działalności ubezpieczeniowej, przez działalność reasekuracyjną rozumie się wykonywanie czynności związanych z przyjmowaniem ryzyka cedowanego przez zakład ubezpieczeń lub przez zakład reasekuracji oraz dalsze cedowanie przyjętego ryzyka (…).

Czynnościami bezpośrednio związanymi z działalnością reasekuracyjną są w szczególności czynności w zakresie doradztwa statystycznego, doradztwa aktuarialnego, analizy ryzyka, badań na rzecz klientów, lokowania środków zakładu reasekuracji, a także czynności zapobiegania powstawaniu lub zmniejszeniu skutków wypadków ubezpieczeniowych lub finansowanie tych działań z funduszu prewencyjnego (art. 3 ust. 2b ustawy o działalności ubezpieczeniowej).

W przepisach art. 3 ust. 3-5 ustawy o działalności ubezpieczeniowej, wymienione zostały czynności ubezpieczeniowe, o których mowa w ust. 1. Ustawodawca wskazuje na: zawieranie umów ubezpieczenia, umów gwarancji ubezpieczeniowych lub zlecanie ich zawierania uprawnionym pośrednikom ubezpieczeniowym w rozumieniu ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o pośrednictwie ubezpieczeniowym (Dz. U. Nr 124, poz. 1154, z późn. zm.), a także wykonywanie tych umów; zawieranie umów reasekuracji lub zlecanie ich zawierania brokerom reasekuracyjnym w rozumieniu ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o pośrednictwie ubezpieczeniowym, a także wykonywanie tych umów, w zakresie cedowania ryzyka z umów ubezpieczenia lub umów gwarancji ubezpieczeniowych (reasekuracja bierna); składanie oświadczeń woli w sprawach roszczeń o odszkodowania lub inne świadczenia należne z tytułu umów, o których mowa w pkt 1 i 1a; ustalanie składek i prowizji należnych z tytułu zawieranych umów, o których mowa w pkt 1 i 1a; ustanawianie w drodze czynności cywilnoprawnych zabezpieczeń rzeczowych lub osobistych, jeżeli są one bezpośrednio związane z zawieraniem umów, o których mowa w pkt 1 i 1a. Czynnościami ubezpieczeniowymi są również: ocena ryzyka w ubezpieczeniach osobowych i ubezpieczeniach majątkowych oraz w umowach gwarancji ubezpieczeniowych; wypłacanie odszkodowań i innych świadczeń należnych z tytułu umów, o których mowa w ust. 3 pkt 1 i 1a; przejmowanie i zbywanie przedmiotów lub praw nabytych przez zakład ubezpieczeń w związku z wykonywaniem umowy ubezpieczenia lub umowy gwarancji ubezpieczeniowej; prowadzenie kontroli przestrzegania przez ubezpieczających lub ubezpieczonych, zastrzeżonych w umowie lub w ogólnych warunkach ubezpieczeń, obowiązków i zasad bezpieczeństwa odnoszących się do przedmiotów objętych ochroną ubezpieczeniową; prowadzenie postępowań regresowych oraz postępowań windykacyjnych związanych z wykonywaniem: umów ubezpieczenia i umów gwarancji ubezpieczeniowych, umów reasekuracji w zakresie cedowania ryzyka z umów ubezpieczenia i umów gwarancji ubezpieczeniowych; lokowanie środków zakładu ubezpieczeń; wykonywanie innych czynności określonych w przepisach innych ustaw. Czynnościami ubezpieczeniowymi są także następujące czynności, jeżeli są wykonywane przez zakład ubezpieczeń: ustalanie przyczyn i okoliczności zdarzeń losowych; ustalanie wysokości szkód oraz rozmiaru odszkodowań oraz innych świadczeń należnych uprawnionym z umów ubezpieczenia lub umów gwarancji ubezpieczeniowych; ustalanie wartości przedmiotu ubezpieczenia; czynności zapobiegania powstawaniu albo zmniejszeniu skutków wypadków ubezpieczeniowych lub finansowanie tych działań z funduszu prewencyjnego.

Z kolei, zasady wykonywania pośrednictwa ubezpieczeniowego w zakresie ubezpieczeń osobowych i majątkowych sformułowane zostały przez ustawodawcę w ustawie z dnia 22 maja 2003 r. o pośrednictwie ubezpieczeniowym (Dz. U. Nr 124, poz. 1154 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o pośrednictwie ubezpieczeniowym, pośrednictwo ubezpieczeniowe polega na wykonywaniu przez pośrednika za wynagrodzeniem czynności faktycznych lub czynności prawnych związanych z zawieraniem lub wykonywaniem umów ubezpieczenia.

Pośrednictwo ubezpieczeniowe jest wykonywane wyłącznie przez agentów ubezpieczeniowych lub brokerów ubezpieczeniowych, z zastrzeżeniem art. 3 (art. 2 ust. 2 ustawy o pośrednictwie ubezpieczeniowym).

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o pośrednictwie ubezpieczeniowym, pośrednictwo ubezpieczeniowe w zakresie reasekuracji jest wykonywane wyłącznie przez brokerów ubezpieczeniowych posiadających zezwolenie na wykonywanie działalności brokerskiej w zakresie reasekuracji (brokerów reasekuracyjnych).

Według art. 4 ustawy o pośrednictwie ubezpieczeniowym pośrednik ubezpieczeniowy wykonuje:

1.  czynności w imieniu lub na rzecz zakładu ubezpieczeń, zwane dalej „czynnościami agencyjnymi”, polegające na: pozyskiwaniu klientów, wykonywaniu czynności przygotowawczych zmierzających do zawierania umów ubezpieczenia, zawieraniu umów ubezpieczenia oraz uczestniczeniu w administrowaniu i wykonywaniu umów ubezpieczenia, także w sprawach o odszkodowanie, jak również na organizowaniu i nadzorowaniu czynności agencyjnych (działalność agencyjna) albo
2.  czynności w imieniu lub na rzecz podmiotu poszukującego ochrony ubezpieczeniowej, zwane dalej „czynnościami brokerskimi”, polegające na zawieraniu lub doprowadzaniu do zawarcia umów ubezpieczenia, wykonywaniu czynności przygotowawczych do zawarcia umów ubezpieczenia oraz uczestniczeniu w zarządzaniu i wykonywaniu umów ubezpieczenia, także w sprawach o odszkodowanie, jak również na organizowaniu i nadzorowaniu czynności brokerskich (działalność brokerska).

Stosownie do art. 6 ust. 2 ustawy o pośrednictwie ubezpieczeniowym, za pośrednictwo ubezpieczeniowe nie uznaje się działalności polegającej na dostarczaniu osobom zainteresowanym ochroną ubezpieczeniową ogólnych informacji o możliwości zawierania umów ubezpieczenia oraz o warunkach i skutkach takich umów, w szczególności o zakresie ochrony ubezpieczeniowej, jeżeli informacje są dostarczane przez podmiot wykonujący działalność inną niż pośrednictwo ubezpieczeniowe, pozostają w związku z tą działalnością i nie mają na celu doprowadzenia do zawarcia lub wykonania umowy ubezpieczenia.

Ma mocy powołanych przepisów zwolnieniu od podatku podlega m.in. świadczenie usług ubezpieczeniowych, usług reasekuracyjnych i usług pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych. Przy czym pośrednictwo ubezpieczeniowe należy rozumieć zgodnie z ustawą o pośrednictwie ubezpieczeniowym. Ustawa ta czynności agencyjne wykonywane przez agenta w ramach pośrednictwa ubezpieczeniowego nakazuje rozumieć jako czynności wykonywane w imieniu lub na rzecz zakładu ubezpieczeń, polegające na pozyskiwaniu klientów, wykonywaniu czynności przygotowawczych zmierzających do zawierania umów ubezpieczenia, zawieraniu umów ubezpieczenia oraz uczestniczeniu w administrowaniu i wykonywaniu umów ubezpieczenia, także w sprawach o odszkodowanie, jak również na organizowaniu i nadzorowaniu czynności agencyjnych. Wobec tego powyższe czynności, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, należy uznać za podlegające zwolnieniu od opodatkowania VAT.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca wchodzący w skład Grupy Kapitałowej P., w ramach prowadzonej działalności skupia się na operacyjnej obsłudze produktów finansowych podmiotów z Grupy. Spółka posiada status agenta ubezpieczeniowego w rozumieniu przepisów o pośrednictwie ubezpieczeniowym oraz zamierza rozpocząć wykonywanie na rzecz P. Życie S.A. szeregu czynności z zakresu pośrednictwa pomiędzy P. Życie S.A. a jej klientami, takie jak: przyjęcie i rejestracja dokumentacji związanej z procesem zawarcia umowy ubezpieczenia; obsługa zgłoszeń szkód komunikacyjnych, majątkowych i osobowych; kompleksowa obsługa w zakresie skorzystania przez klienta z „assistance”; prowadzenie komunikacji związanej z „posprzedażową” obsługą umów ubezpieczenia; komunikacji dotyczącej takich kwestii jak: oferty produktowej P. S.A., promocji w zakresie oferty produktowej P. S.A., kart branżowych, procesów i procedur sprzedażowych, obsługowych i likwidacyjnych, danych teleadresowych placówek P. S.A., zawartych przez klienta umów ubezpieczenia, dokonywanych przez klienta płatnościach, wysokości i terminie rat do zapłacenia, terminie wysłania blankietu OC, zastosowanych zniżkach pozataryfowych, przeprowadzenia kampanii wspierających sprzedaż produktów ubezpieczeniowych P. S.A.; prowadzenie komunikacji oraz wykonywanie innych czynności wsparcia dla współpracowników i pracowników P. S.A., zaangażowanych w wykonywanie czynności ubezpieczeniowych, nakierowanych na wsparcie tej działalności; wsparcia w zakresie wyceny wartości pojazdów i innych specjalistycznych maszyn budowlanych lub rolniczych oraz kalkulacji w wysokości składek; gromadzenie i przetwarzanie niezbędnych danych i dokumentów związanych z obsługą dyspozycji Klientów i potencjalnych klientów P. S.A. oraz innych czynności takich jak: badanie satysfakcji klientów P. S.A., badanie typu mystery call, wspieranie sprzedaży produktów ubezpieczeniowych oferowanych przez P. S.A., weryfikacja wiedzy agentów P. S.A. po szkoleniach. Wątpliwości Spółki sprowadzają się do kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla przedmiotowych usług, mając na uwadze treść nowych regulacji obowiązujących od dnia 01.01.2011 r.

Konfrontując szczegółowo przedstawione przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego czynności z zakresu pośrednictwa ubezpieczeniowego wymienione w punkcie 1, 2, 3 i 5 (wymienione szczegółowo w podpunktach) z przytoczonymi powyżej czynnościami wymienionymi w ustawie o pośrednictwie ubezpieczeniowym należy stwierdzić, iż w ocenie tut. Organu są one zbieżne i wpisują się one w charakterystyczny zakres przedmiotowy usług wykonywanych przez pośrednika ubezpieczeniowego. Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie tut. Organu określone powyżej świadczenia wypełniają definicję „czynności agencyjnych” o których mowa w art. 4 pkt 1 UPU, stanowią zatem pośrednictwo ubezpieczeniowe na podstawie ustawy o pośrednictwie ubezpieczeniowym i jednocześnie nie obejmuje ono zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczeniowych, w związku z tym podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.

Wskazać należy, iż zakres zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 37 powinien być interpretowany ściśle, a sam fakt, że element składowy jest konieczny dla realizacji transakcji zwolnionej, nie uprawnia do wniosku, że usługa, którą ten element reprezentuje, jest zwolniona.

W odniesieniu do usług wymienionych w pkt 4 (rozwiniętych szczegółowo w podpunktach 4.1; 4.2; 4.3; 4.4) tj. prowadzenia komunikacji oraz wykonywania czynności ubezpieczeniowych, nakierowanych na wsparcie tej działalności w szczególności takich jak: innych czynności wsparcia dla współpracowników i pracowników P. S.A., zaangażowanych w wykonywanie czynności ubezpieczeniowych, nakierowanych na wsparcie tej działalności, w ocenie tut. organu nie można uznać za usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego tj. czynności związanych z pozyskiwaniem klientów, wykonywaniem czynności przygotowawczych zmierzających do zawierania umów ubezpieczenia, zawierania umów oraz uczestniczenia w administrowaniu i wykonywaniu umów ubezpieczenia, także w sprawach o odszkodowanie, jak również nie można im przypisać znamion organizowania i nadzoru czynności agencyjnych. Czynności, te, w ocenie tut. Organu stanowią niewątpliwie, pomoc w obsłudze systemu informatycznego czy też wsparcie techniczne, jednakże nie mogą być zaliczone do usług pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, korzystających ze zwolnienia na mocy art. 43. ust. 1 pkt 37. Usługi, te bowiem nie przyczyniają się bezpośrednio, czy też pośrednio do zawarcia umów ubezpieczenia czy też administrowania i bieżącej obsługi tych umów. Wskazać należy, iż odbiorcą ww. czynności nie jest osoba ubezpieczona, lecz pracownik P. S.A. bądź też współpracownik, nie można zatem powiedzieć, że usługa ta dotyczy pośrednictwa ubezpieczeniowego pomiędzy zakładem ubezpieczeń a jego klientami.

O usługach pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych nie można również mówić, w ocenie tut. Organu, w odniesieniu do czynności realizacji projektów wymienionych w pkt 6, tj. badania satysfakcji klientów P. S.A., wspierania sprzedaży produktów ubezpieczeniowych oferowanych przez P. S.A., przeprowadzania badań typu mystery call oraz weryfikacji wiedzy pracowników i agentów P. S.A. po szkoleniach. Czynności te nie wypełniają definicji „czynności agencyjnych” o których mowa w art. 4 pkt 1 UPU, czyli czynności związanych z pozyskiwaniem klienta, wykonywaniem czynności przygotowawczych zmierzających do zawierania umów ubezpieczenia, zawierania umów ubezpieczenia, uczestniczeniu w administrowaniu i wykonywaniu tych umów, jak również nie są związane z organizowaniem i nadzorowaniem „czynności agencyjnych”, w związku z czym nie podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.

Dodatkowo stwierdzić należy, iż w odniesieniu do czynności, o których mowa w pkt 4 i 6 zdarzenia przyszłego nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 13 ustawy o VAT, gdyż zgodnie z ust. 14 art. 43, przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37-41, co ma miejsce w przedmiotowej sprawie.

W odniesieniu do traktowania usług opisanych we wniosku jako usługi kompleksowej stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie usług opisanych we wniosku nie można traktować jako usługi kompleksowej, gdyż sprzeciwia się temu dyspozycja art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT, według której zwolnieniu podlegają m.in. usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych. Zakres usług pośrednictwa ubezpieczeniowego zawarty został w cytowanym powyżej art. 4 ustawy o pośrednictwie ubezpieczeniowym. Zatem każdorazowo przy ocenie czy dana usługa korzystać może ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 37 należy przeanalizować czy konkretna usługa, która podlegać ma zwolnieniu wypełnia definicję „czynności agencyjnych”. Zatem powołane przez Wnioskodawcę orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (sygn. C-2/98, C-349/95, C-41/04) dotyczące problematyki usług kompleksowych tut. Organ potraktował jako element argumentacji strony, lecz nie mogły mieć one wpływu na rozstrzygnięcie sprawy.

Organ potwierdza stanowisko Wnioskodawcy, iż projekt Rozporządzenia Rady ustanawiający przepisy wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w odniesieniu do opodatkowania usług ubezpieczeniowych i finansowych, wersja ostateczna z dnia 28 listopada 2007 roku, znak KOM(2007) 746, ma na celu zapewnienie jednolitego traktowania na gruncie VAT usług finansowych, w tym i ubezpieczeniowych świadczonych przez podmioty działające na rynku wspólnotowym. Zauważyć należy, iż wskazane w niniejszej sprawie stanowisko Organu jest zgodne z definicją pośrednictwa ubezpieczeniowego wskazaną w ww. projekcie rozporządzenia. Usługi wymienione w pkt 4 i 6 wniosku nie stanowią czynności polegających na udzielaniu porad specjalistycznych w zakresie usług ubezpieczeniowych, nie skutkują powstaniem, kontynuacją, zmianą praw i obowiązków związanych z usługami ubezpieczeniowymi. Tym samym wskazany projekt rozporządzenia potwierdza stanowisko Organu przyjęte w interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.