Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.387.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Możliwość odliczenia od podatku w Polsce podatku
zapłaconego w Brazylii.
Słowa kluczowe: spółki-spółka zagraniczna
udział-sprzedaż udziałów
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 2-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 5a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
    pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną i posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych
    na terytorium Polski, w związku z czym podlega tam nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2024 poz. 226 ze. zm., dalej: ustawa o
    PIT).
    Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalność gospodarczej. Dokonuje on
    inwestycji w udziały/akcje innych spółek zagranicznych bądź krajowych. Wnioskodawca
    jest wspólnikiem osoby prawnej z siedzibą i zarządem na terytorium Federacyjnej
    Republiki Brazylii. Zgodnie z umową inwestycyjną, Wnioskodawca w ciągu roku
    rozpoczyna proces wychodzenia ze składu udziałowców, w wyniku czego wartość
    sprzedawanego udziału będzie mu wypłacana częściami w ustalonym okresie. Na dzień
    złożenia wniosku o indywidualną interpretację Umowa między Rzecząpospolitą Polską a
    Federacyjną Republiką Brazylii w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania
    nie została ogłoszona. Umowa została jedynie podpisana i ratyfikowana zgodnie z ustawą
    z dnia 9 marca 2023 r. o ratyfikacji Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Federacyjną
    Republiką Brazylii w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania oraz
    Protokołu do tej Umowy, podpisanych w Nowym Jorku dnia 20 września 2022 r. (Dz.U.
    2023 poz. 704).
    Zgodnie z przepisami prawa Federacyjnej Republiki Brazylii (...), spółka nabywająca udziały
    (rezydent podatkowy Brazylii) potrąca 15% podatku dochodowego od osób fizycznych od
    różnicy między ceną sprzedaży a ceną zakupu udziału.
    Podsumowując, Wnioskodawca jest rzeczywistym beneficjentem i zapłaci podatek w kraju
    źródła w wysokości 15%, co zostanie odpowiednio udokumentowane.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca, od uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej dochodów
    z odpłatnego zbycia udziałów oraz dochodów uzyskanych przez niego w przyszłości z
    tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach zagranicznych, może odliczyć kwotę równą
    podatkowi faktycznie zapłaconemu za granicą do wysokości 19%, w myśl art. 30b ust. 5a
    ustawy o PIT (w przypadku braku umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania)?
    2. Czy Wnioskodawca, od uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej dochodów
    z odpłatnego zbycia udziałów oraz dochodów uzyskanych przez niego w przyszłości z
    tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach zagranicznych, może odliczyć kwotę równą
    podatkowi faktycznie zapłaconemu za granicą do wysokości 19%, w myśl art. 30b ust. 5a
    ustawy o PIT (w przypadku istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania)?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1. W zakresie pytania
    Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, od uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
    dochodów z odpłatnego zbycia udziałów oraz ewentualnie dochodów z odpłatnego zbycia
    udziałów uzyskanych przez niego w przyszłości z tytułu posiadania określonych walorów

    inwestycyjnych w spółkach zagranicznych, może odliczyć on kwotę równą podatkowi
    faktycznie zapłaconemu za granicą, w myśl art. 30b ust. 5a ustawy o PIT, niezależnie od
    istnienia lub braku umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się przy tym -
    stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy o PIT - osobę fizyczną, która: 1. posiada na terytorium
    Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych)
    lub 2. przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    Przepisy art. 3 ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. (art. 4a ww.
    ustawy).
    Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT.
    Wśród nich ustawodawca wymienił: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
    zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7).
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa
    się przychody z: a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz
    papierów wartościowych, b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o
    których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
    finansowymi. Stosownie do art. 30b ust. 5 ustawy, dochodów (przychodów) tych nie łączy
    się z dochodami opodatkowanymi na tzw. zasadach ogólnych określonych w art. 27
    (według skali podatkowej).
    Na podstawie art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT od dochodów (przychodów) uzyskanych z
    odpłatnego zbycia udziałów (akcji) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
    Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, pobiera się od dochodu, który jest
    różnicą między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo
    udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art.
    22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania
    (art. 30b ust. 2 pkt. 4 ustawy o PIT).
    Jednocześnie, stosownie do art. 30b ust. 5a ustawy o PIT jeżeli podatnik (podatnik o
    nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce), o którym mowa w art. 3 ust. 1,
    osiąga dochody, o których mowa w ust. 1, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej
    sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za
    granicą. W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego dochody, o
    których mowa w ust. 1, wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej zasadę
    określoną w ust. 5a stosuje się odpowiednio.
    W opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca uzyskuje i będzie
    uzyskiwał w przyszłości dochody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) ze spółek mających
    siedzibę poza granicami Polski. Wnioskodawca jest podatnikiem o nieograniczonym
    obowiązku podatkowym w Polsce, a więc - zgodnie z omawianą ustawą - jego przychody
    ze spółek zagranicznych podlegać będą opodatkowaniu w Polsce na podstawie
    omówionych art. 17 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Jednocześnie,
    stosownie do art. 30b ust. 5a ustawy o PIT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    odliczenia od zryczałtowanego podatku od dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
    zagranicznej jednostki kwoty równej podatkowi zapłaconemu od zbycia udziałów (akcji) w
    państwie źródła (w analizowanym przypadku dochód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
    z Federacyjnej Republiki Brazylii są opodatkowane na gruncie wewnętrznych przepisów
    15% stawką podatku ze względu na brak ogłoszenia Umowy między Rzecząpospolitą

    Polską a Federacyjną Republiką Brazylii w sprawie eliminowania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i
    unikaniu opodatkowania).
    Możliwość zastosowania wprost art. 30b ust. 5a ustawy o PIT i odliczenia podatku realnie
    zapłaconego za granicą do wysokości 19% (części podatku obliczonego przed dokonaniem
    odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą), niezależnie
    od wskazania takiej możliwości w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania lub jej
    braku, potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 lutego 2023 r. o sygn. II
    FSK 1171/22. Dotyczył on wypłaty dywidendy ze spółki zarejestrowanej na terenie Stanów
    Zjednoczonych do wspólnika, będącego polskim rezydentem podatkowym. Pomimo że
    orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczy kwestii dywidend, przepisy
    zawarte w art. 30a ust. 9 oraz art. 30b ust. 5a ustawy o PIT są podobne. Nie wskazują one,
    że warunkiem odliczenia podatku zapłaconego od wskazanego dochodu jest istnienie
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z krajem źródła lub stosowanie stawki
    podatkowej wynikającej z takiej umowy, o ile taka istnieje. Art. 30a ust. 9 oraz art. 30b ust.
    5a ustawy o PIT określa natomiast warunki podmiotowe (wskazując odpowiednich
    podatników, których przepis ten dotyczy) oraz ograniczenia w odliczaniu podatku
    zapłaconego za granicą - przy czym powtórzyć należy, że jego zastosowanie nie zależy od
    istnienia żadnej umowy międzynarodowej. „Naczelny Sąd Administracyjny podziela
    wykładnię zaprezentowaną w zaskarżonym wyroku, że art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f., stanowiący
    o możliwości i zasadach odliczania podatku zapłaconego za granicą, nie uzależnia
    uprawnienia do odliczenia podatku zapłaconego za granicą od tego, czy pomiędzy Polską z
    państwem, w którym pobrano podatek, obowiązuje umowa o unikaniu podwójnego
    opodatkowania. Ma rację sąd pierwszej instancji, że od tego zależy jedynie stosowanie art.
    30a ust. 1 punkt 1 -5 (art. 30a ust. 2). Relacja art. 30a ust. 2 do art. 30a ust. 1 pkt 1 - 5
    ustawy nie polega jednak na stosunku szczególności i ogólności. Art. 30a ust. 2 ustawy
    zobowiązuje jedynie do odpowiedniej modyfikacji zasady wyrażonej w art. 30 ust. 1 punkt
    1 -5, a modyfikacja ta polega na zastosowaniu umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania - o ile oczywiście umowa taka została zawarta. Jeśli taka umowa nie
    istnieje, art. 30a ust. 1 punkt 1 - 5 znajduje zastosowanie wprost, bez żadnej modyfikacji. Z
    kolei art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. ma brzmienie bezwarunkowe - w każdym wypadku pozwala
    on odliczyć od zryczałtowanego podatku, obliczonego zgodnie z ust. 1, kwotę równą
    podatkowi zapłaconemu za granicą, a ponadto wskazuje ograniczenie takiego odliczenia
    ("... jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych
    przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19 %." – tj. stawki przewidzianej w
    polskiej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Zastosowanie art. 30a ust. 9 ustawy nie zależy więc od istnienia umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, a tego wniosku nie zmienia fakt, że w jakimś swoim
    fragmencie, definiującym podatników, których ten przepis dotyczy ("...uzyskujący poza
    granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5,...")
    odwołuje się on do art. 30a ust. 1 pkt 1 - 5 ustawy. Gdyby samo takie odwoływanie się do
    tych ostatnich przepisów miało przesądzać, że zastosowanie art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f.
    zależy od istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, to należałoby przyjąć,
    że zależy od tego zastosowanie każdego przepisu, który odwołuje się do art. 30a ust. 1 pkt
    1 - 5. I tak np. od istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zależałoby
    zastosowanie art. 30a ust. 6 albo ust. 11 u.p.d.o.f., a tak przecież nie jest.
    Art. 30a ust. 1, w tym punkty 1 - 5, określa stawkę podatku, i w związku z tym - poprzez
    art. 30a ust. 2 - stawka ta podlega zmianie na mocy ewentualnie istniejącej umowy. Art.
    30a ust. 9 określa natomiast warunki podmiotowe (wskazując odpowiednich podatników,
    których przepis ten dotyczy) oraz ograniczenia w odliczaniu podatku zapłaconego za
    granicą - przy czym powtórzyć należy, że jego zastosowanie nie zależy od istnienia żadnej
    umowy międzynarodowej.

    Przepis art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. nie odróżnia w tym zakresie sytuacji istnienia umowy od
    sytuacji braku takiej umowy. Art. 30a ust. 2 u.p.d.o.f. ustawy odsyła w swojej treści do ust.
    1 pkt 1-5 – dla oznaczenia zakresu przedmiotowego (m.in. dywidend). Nawiązuje też do
    "zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1" – jednak chodzi tu o podatek
    obliczony wg polskiej ustawy, od którego dokonuje się odliczenia podatku zapłaconego za
    granicą. Naczelny Sąd Administracyjny przyznaje rację sądowi pierwszej instancji, że
    przepisy umowy PL-USA nie mają zatem zastosowania na etapie ustalania przez polskiego
    podatnika o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce podatku w Polsce
    należnego od dywidend uzyskanych za granicą, bo ten ustala się wg przepisów polskich.
    Podobnie jest z prawem do odliczenia podatku zapłaconego za granicą, w tej materii
    obowiązuje przepis art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. Nie można zaprzeczyć, że ratyfikowana
    umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo stosowania przed przepisami ustawy, a więc
    może modyfikować sposób opodatkowania wynikający z przepisów krajowych – tyle tylko,
    że art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. nie stwarza pola do tego, aby sięgnąć do umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania. Stanowi bowiem wyraźnie o podatku zapłaconym zagranicą
    – tyle, i tylko tyle z niego wynika. Nie ma podstaw do tego, aby wbrew jednoznacznemu
    brzmieniu przepisu, zamiast do kwoty podatku faktycznie zapłaconego za granicą, sięgać
    w art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. do podatku hipotetycznego.
    Z art. 30a ust. 2 u.p.d.o.f. wynika, że tylko przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z
    uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, nie ma tu mowy o
    stosowaniu przepisów umowy również w przypadku ust. 9 tego artykułu. Ten przepis
    stosuje się do podatnika objętego w Polsce nieograniczonym obowiązkiem podatkowym
    rozliczającego w Polsce dywidendy uzyskane za granicą i to bez względu na to, jaki
    podatek został pobrany u źródła (czy wg stawki z umowy, czy też nie). Nie ma w tej materii
    żadnego odniesienia do umowy dwustronnej. Błędne jest zatem stanowisko autora skargi
    kasacyjnej, że górnym ograniczeniem podatku podlegającego odliczeniu na podstawie art.
    30a ust. 9 u.p.d.o.f. nie jest stawka 19%, lecz wynikająca z umowy PL-USA stawka 15%. Nie
    ma żadnych podstaw do takiego stwierdzenia.” Ogólną konkluzją płynącą z powyższego
    wyroku jest pogląd, że przepis art. 30a ust. 9 ustawy o PIT ma zastosowanie niezależnie od
    tego, czy z danym państwem została zawarta umowa o unikaniu podwójnego
    opodatkowania.
    Przyjmując powyższy pogląd, wartość odliczenia jest uzależniona wyłącznie od realnie
    zapłaconego podatku za granicą, tj. bez względu na przyjętą stawkę, czy to z umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, czy to zgodnie z przepisami wewnętrznymi
    państwa siedziby podmiotu. W podobnym tonie wypowiadały się Organy skarbowe w
    wydawanych indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego: a) pismo z
    dnia 5 listopada 2019 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-
    KDIT2-1.4011.328.2019.2.MT - "A zatem, umowa przewiduje prawo odliczenia od podatku
    płaconego w Polsce kwoty równej podatkowi zapłaconemu na Cyprze. Przez "zapłacony"
    należy przy tym rozumieć faktycznie zapłacony, uregulowany, a nie taki który zgodnie z
    umową mógłby być ustalony w wewnętrznych przepisach cypryjskich. Prawo odliczenia
    dotyczy zatem wyłącznie sytuacji, gdy na gruncie swoich wewnętrznych przepisów
    Republika Cypru faktycznie realizuje prawo opodatkowania dywidend wypłacanych ze
    spółek z siedzibą na Cyprze."; b) pismo z dnia 3 października 2012 r., wydane przez: Izba
    Skarbowa w Poznaniu, ILPB2/415-610/12-5/WM - ". Stosownie do cytowanego wyżej art.
    30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ww. dywidenda
    podlega opodatkowaniu w Polsce 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Jednakże, mając na uwadze przepisy umowy w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Polska zezwoli
    na potrącenie od podatku dochodowego kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Austrii,
    przy czym ww. odliczenie nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych
    przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%" c) pismo z dnia 18 sierpnia 2011
    r., wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu, ILPB2/415-602/11-2/WS - "W
    przedstawionym stanie faktycznym w 2010 r. Wnioskodawczyni otrzymała dywidendę ze

    Szwajcarii, która zgodnie z ustawodawstwem szwajcarskim została opodatkowana
    wstępnie maksymalną stawką w wysokości 35%. W świetle wyżej powołanych przepisów
    polskiego prawa podatkowego Zainteresowana w zeznaniu podatkowym PIT-36 za rok
    2010, winna dokonać rozliczenia uzyskanych dochodów z tytułu wypłaconej dywidendy ze
    Szwajcarii. Zryczałtowany podatek od otrzymanej dywidendy ze Szwajcarii obliczony przy
    zastosowaniu stawki 19%, Wnioskodawczyni powinna zrównoważyć do wysokości stawki
    podatku obowiązującej w Polsce. W konsekwencji w zeznaniu rocznym PIT-36 za rok 2010
    podatek od wypłaconej dywidendy ze Szwajcarii nie wystąpił." d) pismo z dnia 7 grudnia
    2009 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie, IPPB2/415-547 /09-5/MG -
    "Dywidenda wypłacona osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce przez spółkę z
    siedzibą we Francji może być opodatkowana zarówno w państwie rezydencji podatnika
    (tekst jedn.: w Polsce), jak i w państwie źródła (we Francji). W sytuacji natomiast gdy
    zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dochód
    podatnika podlega opodatkowaniu we Francji, od zryczałtowanego podatku dochodowego
    w Polsce przysługuje temu podatnikowi odliczenie, o którym stanowi powołany powyżej
    art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych." e) pismo z dnia 21
    listopada 2008 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie, IPPB2/415-1314/08-5/SP -
    "Podatek z tytułu dywidendy otrzymanej ze Szwajcarii w roku 2007 należy wykazać w
    zeznaniu PIT-36 odpowiednio w polu 189 - podatek polski równy 19% od dywidendy
    brutto oraz w polu 191 - podatek szwajcarski równy według stawki maksymalnej i
    faktycznie pobranej (35% dywidendy brutto), ograniczony jednak do wysokości podatku
    polskiego według stawki 19%".
    Podsumowując, przychody Wnioskodawcy z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) wypłacane
    przez spółkę z siedzibą w Federacyjnej Republiki Brazylii podlegają opodatkowaniu w
    Polsce jako przychody z kapitałów pieniężnych. Kwota należnego podatku wynosi 19%
    kwoty dochodu (art. 17 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT). Z uwagi na
    fakt, że pobrano lub będzie pobrano 15% podatek u źródła, wynikający z przepisów
    brazylijskich. Tym samym, kwota podatku polskiego ulega pomniejszeniu, w wyniku
    realizacji prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 30b ust. 5a ustawy o PIT, w
    wysokości faktycznie uiszczonej daniny za granicą, do wysokości 19% (części podatku
    obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód
    uzyskany za granicą). Dla potrzeb wyliczenia kwoty podatku, Wnioskodawca stosuje art.
    11a ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, przychody w walutach obcych przelicza
    się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank
    Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Przychód
    z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) powinien być przeliczany na złote polskie według
    średniego kursu właściwej waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z
    ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień przeniesienia na nabywcę własności
    udziałów (akcji) przez Wnioskodawcę (art.17 ust.1ab pkt. 1 ustawy o PIT).
    W sytuacji Wnioskodawcy - gdy wypłacającym należności z tytułu udziału w zyskach osoby
    prawnej są spółki mające siedziby za granicą, a więc podmioty, na których nie ciążą
    obowiązki poboru "polskiego" podatku dochodowego od osób fizycznych - Wnioskodawca
    sam wykazuje należny podatek w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym
    otrzymał dochód ze zbycia udziałów. Może on uwzględnić należny podatek, o którym
    mowa w art. 30b ust. 5a ustawy odpowiednio w zeznaniu PIT-38. W związku z powyższym,
    spodziewane dochody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) ze spółek zagranicznych w
    kolejnych latach podatkowych, Wnioskodawca powinien rozliczać na takich samych
    zasadach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że posiada Pani miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski, w związku z czym podlega tam
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Nie prowadzi Pani pozarolniczej
    działalność gospodarczej. Dokonuje inwestycji w udziały/akcje innych spółek
    zagranicznych bądź krajowych. Jest Pani wspólnikiem osoby prawnej z siedzibą i zarządem
    na terytorium Federacyjnej Republiki Brazylii. Zgodnie z umową inwestycyjną, rozpoczyna
    Pani proces wychodzenia ze składu udziałowców, w wyniku czego wartość sprzedawanego
    udziału będzie Pani wypłacana częściami w ustalonym okresie. Wskazuje Pani, że na dzień
    złożenia wniosku o indywidualną interpretację Umowa między Rzecząpospolitą Polską a
    Federacyjną Republiką Brazylii w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania
    nie została ogłoszona. Spółka nabywająca udziały (rezydent podatkowy Brazylii) potrąca
    15% podatku dochodowego od osób fizycznych od różnicy między ceną sprzedaży a ceną
    zakupu udziału. Jest Pani rzeczywistym beneficjentem i zapłaci podatek w kraju źródła w
    wysokości 15%, co zostanie odpowiednio udokumentowane.
    Zatem, mając na uwadze powyższe, w związku z faktem, że posiada Pani w Polsce
    nieograniczony obowiązek podatkowy, to jest Pani zobowiązana dochód (przychód)
    uzyskany w Brazylii z tytułu zbycia udziałów posiadanych w spółce brazylijskiej
    opodatkować w Polsce.
    Należy wskazać, że Brazylia jest państwem, które nie ma zawartej umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania z Rzecząpospolitą Polską. Zatem do rozliczenia dochodów
    w Polsce znajdą zastosowanie przepisy ustawy z ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.163 ze zm.).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Artykuł 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, iż:
      jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
      odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
    Uszczegółowieniem ww. przepisu jest przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych
    uważa się przychody z:
      odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych.
    Jak stanowi art. 17 ust. 1ab pkt 1) cyt. ustawy:
      Przychód określony w ust. 1 pkt 6: z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w
      spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na
      nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych.
    Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że:
      od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub
      pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych
      instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w
      spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian
      za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu
    Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
        uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a
        kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art.
        23 ust. 1 pkt 38 i 38c.
    Uzyskane dochody z odpłatnego zbycia udziałów podlegają opodatkowaniu – zgodnie z
    art. 30b ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy – 19% podatkiem dochodowym.
    Jak stanowi art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na
      zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
    W myśl art. 30b ust. 5a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga dochody, o których mowa w
      ust. 1, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami,
      dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie
      może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą.
    Natomiast stosownie do art. 30b ust 5b powyższej ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego dochody, o
      których mowa w ust. 1, wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej zasadę
      określoną w ust. 5a stosuje się odpowiednio.
    Przepis art. 30b ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma
    zastosowanie gdy nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Artykuł ten
    przewiduje metodę proporcjonalnego odliczenia.

    Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa
    w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa
    w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 30b ust. 6 cyt. ustawy). W tym
    terminie podatnicy są obowiązani również wpłacić należny podatek dochodowy
    wynikający z tego zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 powoływanej ustawy).
    Powyższe oznacza, że przychód z tytułu sprzedaży udziałów, o których mowa we wniosku
    należy wykazać w zeznaniu (PIT-38) składanym do końca kwietnia roku następnego i w
    tym samym terminie zobowiązana jest Pani wpłacić podatek. Dodatkowo dochody
    zagraniczne wykazuje Pani w PIT/ZG. Uzyskane w kraju i za granicą dochody sumuje (łączy)
    Pani i od zryczałtowanego 19% podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów, może
    Pani odliczyć kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może
    jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przez dokonaniem odliczenia, która
    proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą.
    Rozliczając przychody z tytułu zbycia udziałów posiadanych w spółce z siedzibą w Brazylii,
    tj. z krajem z którym Polska nie ma podpisanej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, będzie mogła Pani od podatku obliczonego od łącznej sumy przychodu
    odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Brazylii. Odliczenie to nie
    może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia,
    która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
    Wskazać należy, iż w stosunku do stanu przyszłego tj. roku 2026 i lat kolejnych, stanowisko
    będzie aktualne, jeżeli nie ulegnie zmianie Pani sytuacja podatkowa oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego.
    Jednocześnie zauważyć należy, że stosownie do zadanego pytania Nr 1 wyznaczającego
    zakres rozpatrzenia wniosku oraz przedstawionego opisu sprawy w którym wskazuje Pani,
    że jest wspólnikiem w spółce z siedzibą na terytorium Brazylii, przedmiotem niniejszej
    interpretacji jest wyłącznie ocena Pani stanowiska, w zakresie skutków podatkowych
    związanych z odpłatnym zbyciem udziałów posiadanych w spółce/spółkach zagranicznych
    (w Brazylii) w przypadku braku podpisanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
    pomiędzy Polską a Brazylią.
    Tym samym w niniejszej interpretacji nie odniesiono się do pytania oznaczonego we
    wniosku Nr 2, w którym pyta Pani o skutki podatkowe związane z odpłatnym zbyciem
    udziałów posiadanych w spółce/spółkach zagranicznych (w Brazylii) w przypadku, kiedy
    będzie podpisana i obowiązywała umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
        obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze
    zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.