Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.706.2025.3.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości po
włączeniu jej do majątku wspólnego małżonków.
Słowa kluczowe: darowizna
majątek-majątek odrębny
małżonek
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa darowizny
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 października 2025 r. (wpływ) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2008 r. mąż otrzymał od rodziców darowiznę działki (akt notarialny - (...)).
    Ślub z mężem zawarła Pani (...) 2013 r.
    W latach 2013-2015 wspólnie z mężem wybudowała Pani dom jednorodzinny na tej
    działce, ponosząc wspólnie nakłady finansowe i organizacyjne.
    Od roku 2015 wspólnie mieszkali Państwo w wybudowanym domu, traktując
    nieruchomość jako Wasz majątek wspólny, mimo że formalnie działka stanowiła wyłącznie
    własność męża.
    W dniu (...) 2022 r. sporządzili Państwo akt notarialny ((...)), na mocy którego mąż
    przekazał Pani w darowiźnie połowę działki, czyniąc ją współwłaścicielką nieruchomości.
    W dniu (...) 2025 r., sprzedali Państwo dom wraz z działką osobie trzeciej.
    W związku z powyższym prosi Pani o informację, czy w świetle obowiązujących przepisów
    podatkowych jesteście zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od całej wartości
    transakcji, czy też podatek należny jest jedynie od połowy udziału przypadającego na
    Panią, z uwagi na fakt, że od nabycia współwłasności przez Panią działki (w drodze
    darowizny w 2022 r.) nie upłynęło jeszcze 5 lat.
    Zależy Pani na prawidłowym rozliczeniu podatku i uniknięciu ewentualnych
    nieprawidłowości. W szczególności chciałaby Pani uzyskać potwierdzenie, czy fakt, że dom
    został wspólnie wybudowany i użytkowany jako wspólne miejsce zamieszkania od 2015 r.,
    a także że nakłady na budowę ponosiliśmy wspólnie w ramach majątku wspólnego, może
    mieć wpływ na ewentualne zwolnienie z podatku od całej transakcji. Dodatkowo planuje
    Pani zakup w 2026 mieszkania, w którym zamieszka.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Obecnie nie prowadzi Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    2. Prowadziła Pani działalność gospodarczą w okresie od (...) 2020 r. do (...) 2023 r., w
      zakresie jednoosobowej działalności gospodarczej, forma opodatkowania: podatek
      liniowy.
    3. Przez cały okres trwania małżeństwa obowiązuje wspólność majątkowa małżeńska.
    4. Nie zawierali Państwo umów majątkowych małżeńskich dotyczących nieruchomości.
    5. Budynek mieszkalny jest trwale związany z gruntem i stanowi część składową
      nieruchomości.
    6. Na mocy aktu notarialnego z dnia (...) 2022 r. (...): nieruchomość została włączona do
      wspólności majątkowej małżeńskiej.
    7. Sprzedaż nieruchomości z dnia (...) 2025 r. nie nastąpiła w ramach wykonywania
      działalności gospodarczej.
    8. Obecnie posiada Pani następujące inne nieruchomości:
        Nieruchomość nr 1: A, ulica A1, nr KW, (...) powierzchnia 54,23 M2, zabudowa
        mieszkalna, sposób nabycia - akt notarialny, (...), data nabycia – (...) 2022 roku,
        przeznaczenie (...) do celów mieszkaniowych, charakter zabudowy - blok
        mieszkalny, nie planuje Pani sprzedaży.

        Nieruchomość nr 2: B, ulica B1, nr KW (...), powierzchnia 35,99 m2, zabudowa
        mieszkalna, sposób nabycia - akt notarialny, (...), data nabycia – (...) 2025 roku,
        przeznaczenie (...) do celów mieszkaniowych, charakter zabudowy - blok
        mieszkalny, nie planuje Pani sprzedaży.
    9. W przeszłości nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.
    10. Nabycie nowej nieruchomości planowane jest na dzień (...) 2026 r. na podstawie
      umowy deweloperskiej z dnia (...) 2025 r.
    11. Nabycia dokona Pani do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską.
    12. Przedmiotem nabycia będzie lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.
    13. Nieruchomość, którą planuje Pani nabyć, będzie położona w Polsce.
    14. Nieruchomość będzie wykorzystywana jako Pani miejsce zamieszkania.
    15. Nieruchomość nie będzie wynajmowana.
    16. Nieruchomość będzie przystosowana do całorocznego zamieszkania.
    17. Nieruchomość będzie przeznaczona na cele rekreacyjne.
    18. Cały Pani przychód ze zbycia nieruchomości zostanie przeznaczony na nabycie nowej
      nieruchomości.
    19. Wydatkowanie przychodu nastąpi w ciągu trzech lat od końca roku kalendarzowego, w
      którym dokonano sprzedaży nieruchomości, tj. do dnia 31 grudnia 2028 r.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości (udziału w domu jednorodzinnym wraz z działką) dokonana
    w dniu (...) 2025 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Czy w przypadku przeznaczenia całego Pani przychodu uzyskanego z ww. sprzedaży (czyli
    50% z całości) na nabycie lokalu mieszkalnego, będzie przysługiwało zwolnienie z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko
    W Pani ocenie:
    1. Sprzedaż nieruchomości (udziału w domu jednorodzinnym) dokonana w dniu (...) 2025
      r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art.
      10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, ponieważ nastąpiła przed upływem 5 lat od nabycia
      /darowizny.
    2. Jednak zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT - przychód uzyskany ze sprzedaży
      tej nieruchomości, jeśli zostanie w całości przeznaczony w ciągu trzech lat na zakup
      lokalu mieszkalnego, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
    W związku z tym, jeżeli całość przychodu zostanie przeznaczona na własne cele
    mieszkaniowe – uważa Pani, że przysługuje Pani zwolnienie podatkowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych
    wskazanych w ww. lit. a-c przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w
    wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku zatem odpłatnego zbycia opisanej we wniosku nieruchomości decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment jej nabycia. Istotne jest również ustalenie,
    czy włączenie wskazanej nieruchomości, stanowiącej majątek osobisty Pani męża, do
    majątku wspólnego małżonków stanowi jej nabycie przez Panią w rozumieniu ww.
    przepisu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy
    zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1071). Zgodnie z art. 155 § 1 tego Kodeksu:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że:
    · W dniu (...) 2008 r. mąż otrzymał od rodziców darowiznę działki.
    · Ślub z mężem zawarła Pani (...) 2013 r.
    · W Pani małżeństwie przez cały okres jego trwania obowiązuje wspólność majątkowa
      małżeńska.
    · W latach 2013-2015 wspólnie z mężem wybudowała Pani dom jednorodzinny na tej
      działce, ponosząc wspólnie nakłady finansowe i organizacyjne.
    · W dniu (...) 2022 r. sporządzili Państwo akt notarialny – umowę darowizny, na mocy
      której nieruchomość została włączona do wspólności majątkowej małżeńskiej.

    · W dniu (...) 2025 r., sprzedali Państwo dom wraz z działką osobie trzeciej.
    · Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności
      gospodarczej.
    · Środki uzyskane ze sprzedaży planuje Pani przeznaczyć na nabycie nowej
      nieruchomości w 2026 r.
    Odnosząc powyższe do stanu faktycznego sprawy konieczne jest więc powołanie
    przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (t. j. Dz. U.
    z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), normujących stosunki majątkowe między małżonkami.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Do majątku osobistego każdego z małżonków, stosownie do art. 33 ustawy Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy należą między innymi:
    · przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej,
    · przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub
      darczyńca inaczej postanowił.
    Jak stanowi art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka
      może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Na podstawie powyższego przepisu stwierdzić należy, że małżonkowie poprzez zawarcie
    stosownej umowy (np. rozszerzającej lub ograniczającej wspólność ustawową bądź
    ustanawiającej rozdzielność majątkową) mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób
    odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w
    zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość
    i mają charakter organizacyjny.
    W tym miejscu należy wskazać na jednolicie ukształtowaną linię orzeczniczą, zgodnie z
    którą, włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową
    wspólność majątkową nieruchomości lub praw majątkowych stanowiących majątek
    odrębny jednego małżonka na zasadach i w sposób określony przez ustawę Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy, nie jest nabyciem tej nieruchomości lub prawa majątkowego przez
    drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zarówno darowizna do majątku wspólnego małżonków, jak i umowa rozszerzająca
    wspólność małżeńską majątkową wywołują takie same skutki na gruncie art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Włączenie do majątku
    wspólnego np. w drodze umowy darowizny nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład
    majątku osobistego małżonka nie stanowi nabycia tej nieruchomości w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia
    nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia przez tego małżonka, który
    tę nieruchomość lub prawo włączył do majątku wspólnego.

    Powyższe oznacza, że za datę nabycia przez Panią działki gruntu, która została włączona
    do majątku wspólnego małżonków w drodze umowy darowizny (...) 2022 r., a która
    należała wcześniej do majątku odrębnego Pani męża, należy przyjąć jej nabycie przez Pani
    męża, tj. 2008 rok.
    Zatem, odpłatne zbycie ww. nieruchomości dokonane (...) 2025 r. nastąpiło po upływie
    terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W konsekwencji, ww. odpłatne zbycie nie stanowi dla Pani źródła przychodu,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym
    nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego
    tytułu.
    W konsekwencji nieprawidłowe jest również Pani stanowisko odnośnie możliwości
    skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ nie powstanie przychód, który mógłby podlegać ewentualnemu
    zwolnieniu z ww. przepisu.
    Wobec powyższego Pani stanowisko – z uwagi na błędną argumentację prawną – należało
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    zdarzenia. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Końcowo wskazuję, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej, opłata za
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl
    art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie
    określonym w art. 14f § 2a tej ustawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.