Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.48.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Opodatkowanie emerytury otrzymywanej ze Stanów
Zjednoczonych.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
emerytura
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 25
    marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Po latach pracy w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej (dalej: USA) postanowiła
    Pani na emeryturze wrócić do Polski. Przebywa w Polsce od 26 marca 2024 r., a w maju
    zakupiła mieszkanie planując stały pobyt w Polsce. Obecnie w Polsce posiada Pani

    centrum interesów życiowych, tutaj jest Pani rodzina, a cały majątek zarobiony w USA
    przywiozła do Polski. Źródłem Pani utrzymania jest polska emerytura (opodatkowana
    przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych) oraz dwie emerytury z zagranicy (USA). Jedna nosi
    nazwę Social Security Administration-SSA, jest to standardowe świadczenie emerytalne,
    które wpływa na Pani amerykański rachunek. Drugim świadczeniem jest pensja
    /emerytura miesięczna pod nazwą A (...). Fundusz ten został utworzony w 1971 r. dla jego
    członków, składka była pobierana w okresie zatrudnienia obligatoryjnie. Otrzymuje Pani to
    świadczenie w związku z zatrudnieniem w publicznym szpitalu stanu (...), jako pracownik
    zatrudniony na stanowisku stanowym i jednocześnie rządowym. Wynika to z podziału
    administracyjnego, poszczególne stany podlegają jednocześnie rządowi stanowemu i
    centralnemu. (...) jest uznawane jako (...), a jego pracownicy pracują dla rządu USA. Stąd
    też rozróżnienie u Pani w zakresie świadczeń otrzymywanych w USA, za zwykłą pracę
    otrzymuje Social Security Administration, a za pracę dla jednostki rządowej A. Fundusz A.
    obejmuje pracowników publicznych - rządowych zaliczając nauczycieli, pracowników
    wodociągów oraz różnych agencji publicznych i rządowych, w tym różnych służb
    mundurowych należących do tego systemu. Przystąpiła Pani do tego funduszu 15
    listopada 2002 r. Jest on wypłacany wyłącznie na rachunek bankowy banku posiadającego
    siedzibę w USA, nie może Pani wskazać jakiegokolwiek innego rachunku poza granicami
    USA. Obecnie sama Pani opodatkowuje oba świadczenia otrzymywane na rachunek
    amerykański w Polsce i odprowadza od nich podatek w Polsce, do 20 następnego
    miesiąca po otrzymaniu świadczeń. Po zakończeniu roku podatkowego złoży PIT-36 wraz z
    załącznikiem PIT/ZG, gdzie wykaże dochód osiągnięty w USA. Świadczenie otrzymywane z
    A. jest opodatkowane na terenie USA i otrzymuje Pani wartość pomniejszoną o podatek.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wniosek dotyczy 2024 r. oraz lat następnych.
    Obecnie posiada Pani w Polsce centrum interesów życiowych i przebywała w Polsce w
    2024 r. ponad 183 dni. Posiada Pani podwójne obywatelstwo, polskie oraz amerykańskie.

## Pytanie

Czy emerytura otrzymywana ze świadczenia A. (...) podlega opodatkowaniu w Polsce?
    Pani stanowisko w sprawie
    Obecnie jest Pani polską rezydentką podatkową i całość swoich dochodów powinna
    opodatkować w Polsce. W świetle art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, począwszy od 2024 r. posiada Pani ośrodek interesów życiowych, a w
    konsekwencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Wobec powyższego,
    do opodatkowania wskazanej we wniosku emerytury zastosowanie znajdują odpowiednie
    uregulowania umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej, a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i
    zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu,
    podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178).
    Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania
    emerytury. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych,
    zgodnie z postanowieniami art. 5 umowy („Ogólne zasady opodatkowania”). Pewne
    ograniczenie wprowadza art. 19 ust. 1 umowy. Zgodnie z tym przepisem, płace,
    wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając emerytury i renty lub podobne dochody,
    wypłacane z funduszy publicznych jednego z Umawiających się Państw obywatelowi tego
    Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług, jako
    pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w
    związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą zwolnione od opodatkowania przez
    drugie Umawiające się Państwo. Praca lub osobiście świadczone usługi, wykonywane
    przez obywatela jednego z Umawiających się Państw, będą traktowane przez drugie
    Umawiające się Państwo jako pełnienie funkcji rządowych, jeżeli taka praca lub osobiście
    świadczone usługi są tak traktowane przez wewnętrzne prawo obu Umawiających się
    Państw (art. 19 ust. 2 ww. umowy). Warunkiem koniecznym zwolnienia od opodatkowania

    płacy, wynagrodzenia i podobnego świadczenia, włączając emerytury i renty lub podobne
    dochody jest, by były one wypłacane z tytułu pracy (usług) świadczonej osobiście, (wyrok
    NSA z 21 czerwca 2017 r., II FSK 2111/15). Świadczenie otrzymywane przez Panią jest
    stricte powiązane z pracą wykonywaną przez Nią osobiście.
    Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest m.in. emerytura. W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy, przez
    emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w
    tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach
    kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i
    pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych. Pomimo tych
    zapisów, art. 19 umowy pomiędzy Polską a USA, stanowi wyjątek od przepisów
    powszechnie obowiązujących. Zgodnie z art. 91 ust. 2 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej
    z dnia 2 kwietnia 1997 r.: „Umowa międzynarodowa ratyfikowana za uprzednią zgodą
    wyrażoną w ustawie ma pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić
    z umową”. Reasumując, przychody otrzymywane przez Panią z tytułu wypłaty świadczeń
    emerytalnych za pracę dla rządu USA z A (...) powinny zostać zwolnione z opodatkowania
    na terenie Rzeczpospolitej Polskiej i opodatkowane tylko na terenie USA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Ww. przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.
    Z treści wniosku wynika, że po latach pracy w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej
    (dalej: USA) postanowiła Pani, na emeryturze, wrócić do Polski. Przebywa Pani w Polsce od
    26 marca 2024 r., a w maju zakupiła mieszkanie planując stały pobyt w Polsce. Obecnie w

    Polsce posiada Pani centrum interesów życiowych, tutaj jest Pani rodzina, a cały majątek
    zarobiony w USA przywiozła do Polski. Przebywała Pani w Polsce w 2024 r. ponad 183 dni i
    posiada Pani podwójne obywatelstwo, polskie oraz amerykańskie.
    Źródłem Pani utrzymania jest polska emerytura (opodatkowana przez Zakład Ubezpieczeń
    Społecznych) oraz dwie emerytury z zagranicy (USA). Jedna nosi nazwę Social Security
    Administration-SSA, jest to standardowe świadczenie emerytalne, które wpływa na Pani
    amerykański rachunek. Drugim świadczeniem jest pensja/emerytura miesięczna pod
    nazwą A. (...) . Fundusz ten został utworzony w 1971 r. dla jego członków, składka była
    pobierana w okresie zatrudnienia obligatoryjnie. Otrzymuje Pani to świadczenie w związku
    z zatrudnieniem w publicznym szpitalu stanu (...), jako pracownik zatrudniony na
    stanowisku stanowym i jednocześnie rządowym. Wynika to z podziału administracyjnego,
    poszczególne stany podlegają jednocześnie rządowi stanowemu i centralnemu. (...) jest
    uznawane jako (...), a jego pracownicy pracują dla rządu USA. Stąd też rozróżnienie u Pani
    w zakresie świadczeń otrzymywanych w USA, za zwykłą pracę otrzymuje Social Security
    Administration, a za pracę dla jednostki rządowej A. Fundusz A. obejmuje pracowników
    publicznych - rządowych zaliczając nauczycieli, pracowników wodociągów oraz różnych
    agencji publicznych i rządowych, w tym różnych służb mundurowych należących do tego
    systemu. Przystąpiła Pani do tego funduszu 15 listopada 2002 r. Jest on wypłacany
    wyłącznie na rachunek bankowy banku posiadającego siedzibę w USA, nie może Pani
    wskazać jakiegokolwiek innego rachunku poza granicami USA. Obecnie sama Pani
    opodatkowuje oba świadczenia otrzymywane na rachunek amerykański w Polsce i
    odprowadza od nich podatek w Polsce, do 20 następnego miesiąca po otrzymaniu
    świadczeń. Po zakończeniu roku podatkowego złoży PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG,
    gdzie wykaże dochód osiągnięty w USA. Świadczenie otrzymywane z A. jest opodatkowane
    na terenie USA i otrzymuje Pani wartość pomniejszoną o podatek.
    Z treści wniosku wynika, że ma Pani miejsce zamieszkania w Polsce i otrzymuje emeryturę
    z USA. W związku tym, przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie Umowa między
    Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie w dniu 8 października 1974 r.
    (Dz. U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178).
    W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:
      Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może
      być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu
      pochodzącego ze źródeł drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego
      dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.
    Przepis art. 5 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:
      Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia
      wobec włączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych
      obecnie lub w przyszłości przez:
        a) prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków
          pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub
        b) przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
    Stosownie do art. 5 ust. 3 ww. Umowy:
      Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4,
      Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się
      Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym
      się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w
      życie.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. Umowy:

      Płace, wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając emerytury i renty lub
      podobne dochody, wypłacane z funduszy publicznych jednego z Umawiających się
      Państw obywatelowi tego Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub osobiście
      świadczonych usług jako pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa lub
      jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą
      zwolnione od opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo.
    Jak z art. 19 ust. 2 ww. Umowy:
      Praca lub osobiście świadczone usługi, wykonywane przez obywatela jednego z
      Umawiających się Państw, będą traktowane przez drugie Umawiające się Państwo
      jako pełnienie funkcji rządowych, jeżeli taka praca lub osobiście świadczone usługi są
      tak traktowane przez wewnętrzne prawo obu Umawiających się Państw.
    We wniosku m.in. wskazała Pani, że otrzymuje emeryturę w związku z zatrudnieniem w
    publicznym szpitalu stanu (...), jako pracownik zatrudniony na stanowisku stanowym i
    jednocześnie rządowym. (...) jest uznawane jako (...), a jego pracownicy pracują dla rządu
    USA. Fundusz A. obejmuje pracowników publicznych - rządowych zaliczając nauczycieli,
    pracowników wodociągów oraz różnych agencji publicznych i rządowych, w tym różnych
    służb mundurowych należących do tego systemu.
    W takiej sytuacji, otrzymywana przez Panią z USA emerytura wypłacana z funduszy
    publicznych USA (jak Pani wskazała z funduszu A.), będzie korzystać z wyłączenia
    określonego w art. 19 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i
    zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. W
    związku z tym, otrzymywana przez Panią ww. emerytura nie będzie podlegała
    opodatkowaniu w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i
    własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w
    związku z czym nie dokonuje analizy dołączonych do wniosku dokumentów.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana

    interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.