Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.70.2025.2.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Koszty uzyskania przychodów z umorzenia udziałów
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
udział-umorzenie udziałów
wkład-wkłady niepieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu uzyskania przychodu z
odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) albo
wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów
(akcji), objętych lub nabytych w wyniku realizacji praw
majątkowych albo w wyniku realizacji praw z papierów
wartościowych lub realizacji praw z pochodnych
instrumentów finansowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1f-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 stycznia 2025 roku o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 11
    marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        X;
      2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        Y;
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest X, który pozostaje w związku małżeńskim z Y. Sprawa opisana w
    niniejszym wniosku dotyczy obydwóch małżonków dlatego została uiszczona opłata za
    wydanie wniosku o interpretację w podwójnej wysokości. Do wniosku dołączono ponadto
    pełnomocnictwa dla X oraz Y.
    14 sierpnia 2014 r. została zawarta umowa spółki A, której udziałowcami zostali X oraz Y –
    zgodnie z umową spółki nastąpiło wniesienie kapitału zakładowego w kwocie 5.000 zł a
    każdy z udziałowców objął po 50 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy i łącznej
    wartości nominalnej 2.500 zł. Nabycie udziałów zostało pokryte w całości wkładami
    pieniężnymi.
    14 listopada 2014 r. X, Y oraz spółka A zawiązali nową spółkę B, która powstała z
    przekształcenia spółki „C spółka jawna. Umowa spółki B została podpisana u notariusza –
    akt notarialny (...). Kapitał zakładowy spółki B sp. z o.o. wynosi 290.100,00 zł i dzieli się na
    5.802 równe i niepodzielne udziały o wartości nominalnej 50 zł każdy. Zgodnie z zapisami
    umowy spółki B sp. z o.o., udziały w kapitale zakładowym spółki zostały objęte w
    następujący sposób:
      · X objął 2.900 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy i łącznej wartości nominalnej
        145.000 zł, które zostały pokryte w całości wkładem pieniężnym,
      · Y również objęła 2.900 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy i łącznej wartości
        nominalnej 145.000 zł, które zostały pokryte w całości wkładem pieniężnym,
      · A sp. z o.o. objęła 2 udziały o wartości nominalnej 50 zł każdy i łącznej wartości
        nominalnej 100 zł, które zostały pokryte w całości wkładem pieniężnym.
    16 marca 2015 r. odbyło się w obecności Notariusza Nadzwyczajne Zgromadzenie
    Wspólników spółki A sp. z o .o., w wyniku którego nastąpiło podwyższenie kapitału
    zakładowego w spółce A sp. z o.o. o kwotę 23.766.700 zł- z 5.000 zł do kwoty 23.771.700 zł.
    Podwyższenie kapitału zakładowego nastąpiło poprzez utworzenie 475.334
    niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy i łącznej wartości nominalnej
    23.766.700 zł. Podwyższenie kapitału zakładowego w A Sp. z o.o. zostało zarejestrowane w
    KRS w dniu 31 marca 2015 r.
    W związku z podwyższeniem kapitału zakładowego, utworzone udziały zostały objęte
    przez dotychczasowych wspólników Spółki proporcjonalnie do udziałów posiadanych
    przez wspólników:
      · X objął 237.667 nowych, równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 50
        zł każdy i łącznej wartości nominalnej 11.883.350 zł (objęcie udziałów zostało
        pokryte w całości wkładem niepieniężnym w postaci udziałów w spółce A sp. z o. o.
        w liczbie 2.900 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy o łącznej wartości

        nominalnej 145.000 zł i łącznej wartości rynkowej 11.883.388 zł- kwota 11.883.350 zł
        została przekazana na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego a pozostała
        kwota w wysokości 38 zł została przekazana na kapitał zapasowy spółki (agio)),
      · Y również objęła 237.667 nowych, równych i niepodzielnych udziałów o wartości
        nominalnej 50 zł każdy i łącznej wartości nominalnej 11.883.350 zł (objęcie udziałów
        zostało pokryte w całości wkładem niepieniężnym w postaci udziałów w spółce A sp.
        z o. o. w liczbie 2.900 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy o łącznej wartości
        nominalnej 145.000 zł i łącznej wartości rynkowej 11.883.388 zł- kwota 11.883.350 zł
        została przekazana na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego, a pozostała
        kwota w wysokości 38 zł została przekazana na kapitał zapasowy spółki (agio)).
    Konkludując, po podwyższeniu kapitału, Y i X posiadają po 237.717 udziały o wartości
    nominalnej 50 zł każdy i łącznej wartości nominalnej 11.885.850 zł (każdy posiada po 50
    udziałów o łącznej wartości nominalnej 2.500 zł pokrytych wkładem pieniężnym, 237.667
    udziałów o łącznej wartości nominalnej 11.883.350 zł pokrytych wkładem niepieniężnym
    (aportem) w postaci udziałów w spółce B sp. z o.o. w liczbie 2.900 udziałów o wartości
    nominalnej 50 zł każdy, łącznej wartości nominalnej 145.000 zł i łącznej wartości rynkowej
    11.883.388,00 zł.).
    W związku z objęciem udziałów w A Sp. z o.o. w wyniku podwyższenia kapitału
    zakładowego Y i X wykazali dla celów podatkowych przychody, o których mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f w brzmieniu obowiązującym na moment objęcia udziałów.
    Zgodnie z powyższym przychodem podatkowym w zamian za wkład niepieniężny w roku
    2015 była nominalna wartość objętych udziałów, a koszt uzyskania przychodów został
    ustalony w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f, nie wystąpił dochód i nie było obowiązku
    zadeklarowania i opodatkowania przez Wnioskodawców tej czynności w rozliczeniu
    rocznym. 22.12.2022 r. odbyło się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników spółki A sp. z
    o.o. w obecności Notariusza w wyniku którego nastąpiło obniżenie kapitału zakładowego
    spółki przez dobrowolne umorzenie 475.334 udziałów utworzonych w wyniku
    podwyższenia kapitału zakładowego spółki, uchwalonego dnia 16 marca 2015 r.
    Zgodnie z podjętą uchwałą, kapitał zakładowy w spółce A sp. z o.o. obniżono o
    23.766.700,00 zł, tj. z kwoty 23.771.700,00 zł do kwoty 5.000,00 zł. Obniżenie kapitału
    nastąpiło poprzez umorzenie większości udziałów posiadanych przez pana X oraz panią Y.
    Umorzenie udziałów nastąpiło za zgodą pana X i pani Y, na podstawie przepisu art. 199
    KSH o umorzeniu udziałów w spółce z o.o. oraz w związku z artykułem 7 Umowy spółki,
    która przewiduje umorzenie udziałów.
    Art. 7 Umowy spółki z dnia 14 sierpnia 2014 r. brzmi:
      · art. 7 ust. 1: „Udziały w kapitale zakładowym Spółki mogą zostać umorzone poprzez
        obniżenie kapitału zakładowego lub z czystego zysku bez obniżenia kapitału
        zakładowego. Spółka może nabywać swoje własne udziały celem umorzenia”,
      · art. 7 ust. 2: „Uchwała Zgromadzenia Wspólników o umorzeniu powinna zawierać w
        szczególności podstawę prawną umorzenia, jak i wysokość wynagrodzenia
        przysługującego Wspólnikom za umorzone udziały”.
    Za umorzone udziały X oraz Y mają otrzymać wynagrodzenie równe wartości nominalnej
    udziałów, tj. każdy z nich otrzyma po 50,00 zł za każdy umorzony udział, łącznie po
    11.883.350,00 zł za wszystkie umorzone udziały. Wypłata wynagrodzenia za umorzone
    udziały nastąpi po zarejestrowaniu w KRS-ie obniżenia kapitału zakładowego spółki.
    W związku z opisanym zdarzeniem Wnioskodawcy chcą wyjaśnić wątpliwość, czy
    prawidłowo ustalają koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w
    ramach dobrowolnego umorzenia.

## Pytanie

Czy w związku ze zbyciem udziałów w celu ich dobrowolnego umorzenia Wnioskodawcy
    prawidłowo ustalają koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów
    objętych w 2015 roku w zamian za wkład niepieniężny, ustalając je na podstawie art. 22
    ust. 1f pkt 1 opierając się na art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym w
    roku 2015, tj. w roku w którym objęte zostały umarzane obecnie udziały?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2022.2647) – dalej we wniosku: u.p.d.o.f.,
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i 52c u.p.d.o.f. oraz
    dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są kapitały pieniężne i
    prawa majątkowe.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów
    pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów. Jak wynika z art. 17 ust.
    lab pkt 1 u.p.d.o.f., przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia m in.
    udziałów powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów.
    Umorzenie udziałów, co do zasady, odbywa się za wynagrodzeniem. Tryb umorzenia
    ma istotne znaczenie dla podatku dochodowego od osób fizycznych. Na gruncie tego
    podatku umorzenie dobrowolne i przymusowe (w tym automatyczne) traktowane są
    zgoła odmiennie. W przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów dochodzi najpierw
    do zbycia tych udziałów przez udziałowca – w takim przypadku następuje nabycie
    udziałów przez spółkę – a dopiero w drugiej kolejności do ich umorzenia przez spółkę.
    Treść art. 24 ust. 5 pkt 1 u.p.d.o.f. stanowi, że: dochodem (przychodem) z udziału w
    zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w
    tym także przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.
    Jednak przytoczony powyżej przepis nie obejmuje swą dyspozycją zbycia udziałów
    (akcji) w celu ich umorzenia, czyli umorzenia dobrowolnego. Zatem w przypadku
    umorzenia dobrowolnego udziałów w spółkach będących podmiotami podatku
    dochodowego od osób prawnych dochodzi do zbycia tych udziałów, a osiągnięty
    przychód z tego tytułu należy zakwalifikować – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.
    f. – do kapitałów pieniężnych.
    Art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r.
    stanowił, że za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość
    udziałów w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w
    zamian za wkład niepieniężny. Od dnia 1 stycznia 2014 r. przepis ten uległ zmianie o
    tyle, że wykreślono fragment przepisu „mającej osobowość prawną”. Od dnia 1 stycznia
    2017 r., zgodnie z kolejną zmianą brzmienia przepisu, za przychód z kapitałów
    pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki a w razie
    ich braku, wartość określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w
    przypadku wniesienia do spółki lub spółdzielni wkładu niepieniężnego, precyzując, że
    jeżeli wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie
    została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym
    charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu, określoną na
    dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.
    Z uwagi na fakt, że przedmiotem wniosku jest określenie wysokości zobowiązania
    Wnioskodawcy w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z czynnościami
    wykonanymi w 2015 roku, zastosowanie w tej sytuacji będzie miała norma wynikająca z
    art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w roku 2015, a nie w
    którymkolwiek z lat następnych. Przychodem podatkowym w przypadku objęcia

    udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w roku 2015 była nominalna
    wartość tych udziałów, a nie jakkolwiek określana ich wartość rynkowa. Pogląd ten
    znajduje również potwierdzenie w utrwalonym orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, wyroki z 19 kwietnia 2006 r., sygn. akt II FSK 558/05, z 8 grudnia
    2009 r., II FSK 1149/08, z 22 maja 2013 r., sygn. akt II FSK 1838/11, czy też zapadły na tle
    ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r.
    Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), wydany w poszerzonym składzie wyrok z 20 lipca 2015 r.,
    sygn. akt II FSK 1772/13.
    Według Wnioskodawcy, wartość wniesionego aportu odzwierciedlała wartość rynkową.
    W stanie prawnym obowiązującym w roku 2015, ze względu na nominalne określanie
    wartości przychodu podatkowego z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład
    niepieniężny, niemożliwe było określenie wartości tego przychodu w inny sposób.
    Obowiązujące w 2015 r. przepisy nie uchylały obowiązującej zasady nominalnego
    określenia wartości przychodu osiągniętego w następstwie objęcia udziałów w zamian
    za wkład niepieniężny a więc określenia tej wartości w sposób nie poddający się
    wartościowaniu czy szacowaniu. Jakąkolwiek wątpliwość w tym zakresie usuwa zmiana
    normatywna, dokonana ze skutkiem od 1 stycznia 2017 r., która wprowadziła
    możliwość określania wartości takiego przychodu, mimo określenia go w sposób
    formalny. Przyjęcie, że możliwość taka istniała również we wcześniejszym stanie
    prawnym, wspomnianą nowelizację czyniłaby bezprzedmiotową. Przepisy obecnie
    obowiązującego art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. wskazują, że przepis ten stosuje się z art.
    19 ust. 3, który wskazuje pośrednio na fakt, że gdy wartość nominalna odbiega od
    wartości rynkowej obejmowanych udziałów, organ podatkowy może dokonać zmiany
    wysokości przychodu.
    Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.: W przypadku odpłatnego
    zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień
    zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości
    określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 – jeżeli zbywane
    udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż
    przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład
    niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej.
    W przypadku objętym wnioskiem udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny
    w 2015 roku. Przepisy obowiązujące w 2015 r. przewidywały, że objęcie udziałów w
    spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny skutkuje powstaniem przychodu, którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Jednocześnie art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2015 roku
    stanowił: W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian
    za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania
    przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a -
    jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci
    niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również za wkład w postaci
    komercjalizowanej własności intelektualnej.
    Zgodnie z powyższym przychodem podatkowym w przypadku objęcia udziałów w
    spółce w zamian za wkład niepieniężny w roku 2015 była nominalna wartość tych
    udziałów, która jednocześnie stanowiła koszty uzyskania przychodów udziałów objętych
    w 2015 roku w zamian za wkład niepieniężny. Z uwagi na to, że nie wystąpił dochód, nie
    było obowiązku zadeklarowania i opodatkowania przez Wnioskodawcę tej czynności w
    rozliczeniu rocznym za 2015 r.
    Przychód uzyskany w 2023 r. z tytułu odpłatnego zbycia udziałów przez Wspólnika na
    rzecz Spółki celem ich umorzenia (tzw. umorzenie dobrowolne) stanowi przychód z
    tytułu odpłatnego zbycia tych udziałów. Dochód taki podlega opodatkowaniu na
    zasadach określonych w przepisie art. 30b u.p.d.o.f. W myśl art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f., od

    dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w
    postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy
    wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 u.p.d.o.f., dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 u.
    p.d.o.f., jest różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.
    d.o.f. a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 1 u.
    p.d.o.f. – osiągnięta w roku podatkowym. Ustalając zatem koszty uzyskania przychodu z
    tytułu odpłatnego zbycia udziałów, należy odwołać się do sposobu nabycia zbywanych
    udziałów i ustalić je odpowiednio na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f.
    Art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2015 roku stanowił: W
    przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład
    niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala
    się w wysokości określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a - jeżeli te udziały (akcje)
    zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub
    jego zorganizowana część, w tym również za wkład w postaci komercjalizowanej
    własności intelektualnej.
    Mając na uwadze przytoczone przepisy, koszty uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia (w celu dobrowolnego umorzenia) udziałów objętych przez Wnioskodawcę w
    2015 r. należało ustalić na dzień odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem brzmienia art. 22
    ust. 1f pkt 1 oraz art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, obowiązującego w 2015 r., tj. w szczególności w wysokości określonej
    zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), w wersji obowiązującej w dacie zaistnienia
    zdarzenia:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    Na podstawie art. 17 ust. 2 ww. ustawy:
      Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 9-
      10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy:
      Przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w
      spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na
      nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych.
    W myśl art. 30b ust. 1 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub
      pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych
      instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w
      spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian
      za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

    Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c.
    W przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej koszty uzyskania
    przychodów ustala się na dzień ich zbycia, w zależności od sposobu nabycia tych udziałów
    – albo na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 albo art. 22 ust. 1f ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przepisy prawa przewidują, że udziały w spółce
    kapitałowej mogą być obejmowane za wkład pieniężny, bądź za wkład niepieniężny.
    Natomiast w zależności od rodzaju wkładu, w zamian za który obejmowane są udziały,
    ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje odrębne sposoby
    ustalenia kosztów uzyskania przychodów w razie zbycia tych udziałów.
    Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
        W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za
        wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania
        przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo
        art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład
        niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w
        tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej
        własności intelektualnej.
    W Państwa przypadku udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w 2015 roku.
    Przepisy obowiązujące w 2015 r. przewidywały, że objęcie udziałów w spółce z o.o. w
    zamian za wkład niepieniężny skutkuje powstaniem przychodu, którym mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Jednocześnie art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2015 roku
    stanowił:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za
      wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania
      przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a -
      jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci
      niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również za wkład w
      postaci komercjalizowanej własności intelektualnej.
    Aby prawidłowo ocenić, czy uprawnienie to uległo zmianom, należy prześledzić zmiany
    art. 22 ust. 1f ustawy.
    Przywołana treść przepisu została zmieniona ustawą z dnia 5 września 2016 r. o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1550) z dniem 1 stycznia 2017 r. Zgodnie z art. 22
    ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2017 r.:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za
      wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania
      przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli
      zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej
      postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian
      za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej.
    Ustawa zmieniająca z 5 września 2016 r. zmieniła też brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dotychczas obowiązujących przepisach

    ustawodawca przyjął rozwiązanie, że przychodem była wartość nominalna otrzymanych w
    zamian za wkład udziałów. Po nowelizacji przychodem jest wartość wkładu określona w
    statucie albo w umowie spółki, a w razie ich braku w innym dokumencie o podobnym
    charakterze. Z uwagi na uchylenie pkt 9a w ust. 1 w art. 17 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych konieczne było dostosowanie brzmienia art. 22 ust. 1f,
    gdyż odwoływał się do uchylanej jednostki redakcyjnej.
    Wyżej wymieniona ustawa zmieniająca weszła w życie 1 stycznia 2017 r., z zastrzeżeniem
    wyjątków w niej wskazanych (art. 9 ustawy zmieniającej). Ustawodawca przewidział przy
    tym – w art. 4 ustawy zmieniającej – tzw. przepisy przejściowe (intertemporalne), które
    stanowią, że:
      W przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego w
      postaci udziałów (akcji) lub wkładów w spółdzielni albo odpłatnego zbycia lub
      umorzenia udziałów (akcji) koszty uzyskania przychodów z tych tytułów ustala się na
      podstawie odpowiednio przepisów ustaw zmienianych w art. 1 albo art. 2, w
      brzmieniu dotychczasowym, jeżeli przychód z tytułu objęcia tych udziałów (akcji) w
      spółce albo wkładów w spółdzielni został określony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9
      ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, albo na podstawie art. 12
      ust. 1 pkt 7 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym.
    Zgodnie z regulacjami zawartymi w przepisie przejściowym koszty uzyskania przychodów
    ze zbycia udziałów (akcji) objętych przed 1 stycznia 2017 r. określa się na podstawie
    przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów (akcji).
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie niniejszej sprawy, koszty
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia (w celu dobrowolnego umorzenia) udziałów
    objętych przez Państwa w 2015 r. należało ustalić na dzień odpłatnego zbycia, z
    uwzględnieniem brzmienia art. 22 ust. 1f pkt 1 oraz art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, obowiązującego w 2015 r., tj. w szczególności w
    wysokości określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie, zastrzegam również, że w ramach interpretacji indywidualnej nie jest
    możliwe potwierdzenie konkretnych kwot czy wartości, tak w zakresie kosztów uzyskania
    przychodów, jak i samych przychodów, dochodu czy zobowiązania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.