Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.524.2024.2.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-05
Teza: WIS USŁUGA - krótkoterminowe udostępnienie apartamentu turystom
Słowa kluczowe: najem; najemcy; udostępnienie; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (…) prowadzącego działalność gospodarczą pod nazwą (…) z dnia 18 września 2024 r. (data wpływu 18 września 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 26 listopada 2024 r. (data wpływu 26 listopada 2024 r.) oraz 2 grudnia 2024 r. (data wpływu 2 grudnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – krótkoterminowe udostępnienie apartamentu turystom

**Opis usługi**: Wnioskodawca wynajmuje apartament (Nieruchomość) turystom poprzez wykorzystanie serwisu internetowego (\`(...)\`). Budynek, w którym znajduje się apartament został sklasyfikowany w klasyfikacji PKOB jako 1121 – budynki o trzech i więcej mieszkaniach. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana krótkoterminowo (zazwyczaj przez okres liczony w dniach lub tygodniach). Najemcy nie zaspokajają więc w ramach najmu swoich interesów życiowych czy mieszkaniowych. Wnioskodawca nie przewiduje możliwości zameldowania się w Nieruchomości na pobyt stały przez najemcę. Cena najmu ustalana jest w oparciu o cenę za dobę. W ramach usługi Wnioskodawca oferuje umeblowany apartament z pełnym wyposażeniem, w tym lodówką i ekspresem do kawy, łazienką, prysznicem oraz suszarką do włosów. W apartamencie zapewniane są także ręczniki i pościel. W budynku, w którym znajduje się apartament znajdują się również sauna i kryty basen, z którego mogą korzystać najemcy (korzystanie z części wspólnych wliczone jest w cenę wynajmu apartamentu). W wynajmowanym apartamencie dostępne są media takie jak woda oraz energia elektryczna. Ich rozliczenie następuje poprzez wystawienie faktury na Wnioskodawcę z tytułu zużycia wody oraz prądu. Ogrzewanie oraz inne opłaty są regulowane na rzecz wspólnoty poprzez comiesięczne wpłaty. W tym zakresie Wnioskodawca nie dokonuje ich osobnego rozliczenia z najemcą. Oddanie Nieruchomości może odbywać się zarówno z wykorzystaniem pracownika Wnioskodawcy, jak i wykorzystaniem skrzynek z kluczami. Najemca otrzymuje kod dostępu do zamka magnetycznego umieszczonego przy drzwiach, który pozwala mu na wstęp do apartamentu. Kod wygasa o określonej godzinie w dniu wyjazdu najemcy. Termin, do którego apartament powinien zostać opuszczony jest ustalany w momencie rezerwacji. Najemca nie jest zobowiązany do uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Budynek, w którym znajduje się apartament jest wyposażony w recepcję, z której może korzystać najemca. Recepcja odpowiada m.in. za wydawanie kluczyków na basen oraz nadzór obiektu. Na zameldowanie w apartamencie przewidziany został czas pomiędzy godziną 15:00 a 22:00, natomiast wymeldowanie powinno nastąpić pomiędzy godziną 07:00 a 11:00. Wnioskodawca wskazuje, że rezygnacja z rezerwacji apartamentu jest możliwa bez podania powodu. W budynku obowiązuje regulamin, który znajduje się w apartamencie.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 września 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 26 listopada 2024 r. i 2 grudnia 2024 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz regulamin.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis**

I. Szczegółowy opis usługi.

(…) (zwany dalej: „Wnioskodawcą”) jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) w zakresie (\`(...)\`). Wnioskodawca prowadzi również działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami. Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Jedną z wynajmowanych nieruchomości jest (\`(...)\`)apartament (dalej również: „Nieruchomość”). Wnioskodawca wynajmuje obecnie Nieruchomość poprzez wykorzystanie serwisu internetowego (…) (dalej: „Platforma”) a w przyszłości być może i innych platform podobnych takich jak np. (\`(...)\`). Nieruchomość jest więc wykorzystywana przez Wnioskodawcę tylko do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. do świadczenia usług wynajmu.

Budynek, w którym znajduje się apartament został sklasyfikowany w klasyfikacji PKOB jako 1121 – budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

W ramach usługi Wnioskodawca oferuje umeblowany apartament z pełnym wyposażeniem, w tym lodówką i ekspresem do kawy, łazienką, prysznicem oraz suszarką do włosów. W apartamencie zapewniane są także ręczniki i pościel. W budynku, w którym znajduje się apartament znajdują się również sauna i kryty basen, z którego mogą korzystać najemcy. Wnioskodawca nie oferuje najemcom usług dodatkowych.

Najemca w jednym momencie może wynająć całą Nieruchomość, nie ma możliwości jego podziału na części. Wynajęcie Nieruchomości uprawnia najemcę do korzystania również z części wspólnych w postaci sauny i krytego basenu.

Nieruchomość jest obecnie wynajmowana krótkoterminowo (zazwyczaj przez okres liczony w dniach lub tygodniach). Najemcy nie zaspokajają więc w ramach najmu swoich interesów życiowych czy mieszkaniowych.

Oddanie Nieruchomości może odbywać się zarówno z wykorzystaniem pracownika Wnioskodawcy, jak i wykorzystaniem skrzynek z kluczami.

Cena najmu ustalana jest w oparciu o cenę za dobę. Najemcami mogą być wszystkie osoby zainteresowane, a więc zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prawne (a więc np. turyści, którzy wynajmują Nieruchomość w celach rekreacyjnych, jak i osoby prawne, które poszukują miejsca zakwaterowania dla swoich pracowników na czas szkolenia).

Wnioskodawca przewiduje możliwość bezpłatnego odwołania pobytu przy wykorzystaniu Platformy, w przypadku poinformowania Wnioskodawcy z odpowiednim wyprzedzeniem.

W celu ułatwienia kontaktu z potencjalnymi najemcami, Wnioskodawca wykorzystuje Platformę. Dzięki temu oferta Wnioskodawcy jest umieszczona na stronie internetowej Platformy. Również przy wykorzystaniu Platformy dochodzi do rezerwacji pobytu przez gości. Platforma po dokonanej rezerwacji przesyła Wnioskodawcy potwierdzenie rezerwacji wraz z danymi klienta.

Po dokonaniu rezerwacji dochodzi do zawarcia umowy pomiędzy najemcą a Wnioskodawcą, której stroną nie jest Platforma.

Nieruchomość Wnioskodawcy, jak i innych podmiotów jest udostępniana zainteresowanym najemcom przy wykorzystaniu narzędzia wyszukiwania, które oparte jest o indywidualne potrzeby najemcy oraz ranking nieruchomości, który sporządzany jest m.in. w oparciu o opinie najemców, którzy skorzystali wcześniej z usługi.

Platforma udostępnia Wnioskodawcy również narzędzie komunikacji z najemcami, tj. aplikację i stronę internetową, dzięki której Wnioskodawca może nawiązać kontakt z najemcą. Najemca może nawiązać kontakt z Wnioskodawcą również bezpośrednio przy wykorzystaniu udostępnionych mu danych kontaktowych takich jak np. numer telefonu czy adres mailowy.

W ramach umowy zawartej z obiektem Wnioskodawca jest zobowiązany m.in. do:

\- udostępniania Nieruchomości,

\- udzielania informacji o obiekcie zgodnie ze standardami Platformy, w tym aktualnych, prawdziwych i niewprowadzających w błąd,

\- określenia parytetu cen i warunków, a więc takich samych cen za takie samo zakwaterowanie, rodzaj pokoi, daty pobytu, udogodnienia i zasady odwołania rezerwacji.

W ramach wynagrodzenia za udostępnienie oferty na Platformie, Platforma uzyskuje od Wnioskodawcy prowizję. Prowizje są fakturowane osobno od ceny uzyskiwanej przez Wnioskodawcę za najem i płacone w miesiącu kalendarzowym po dacie zapłaty za wynajem Nieruchomości przez najemcę. Wnioskodawca następnie opłaca fakturę na rzecz Platformy.

Platforma prowadzi również kampanie marketingowe Nieruchomości na własny koszt i według własnego uznania poprzez reklamy pay-per-click czy marketing e-mailowy.

Wnioskodawca pragnie doprecyzować również, że wniosek dotyczy usługi polegającej na krótkoterminowym udostępnianiu Nieruchomości turystom, a nie rozliczeń z Platformą.

II. Argumentacja przedstawiona w ramach szczegółowego opisu usługi.

W ramach szczegółowego opisu usługi Wnioskodawca zamierza wskazać argumentację, zgodnie z którą za właściwą stawką zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) dla oferowanej usługi należy uznać stawkę 8% VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwolnione z VAT są usługi wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości lub ich części o charakterze mieszkalnym, jeżeli są dokonywane na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe, lub na rzecz społecznych agencji najmu.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W świetle art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy VAT „wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” w poz. 47 wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55: „usługi związane z zakwaterowaniem”.

Klasyfikacja PKWiU 55 wraz z jej podsekcjami obejmuje między innymi: działalność hoteli, domów letnich, wynajmów pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty. Klasyfikacja PKWiU 55 nie obejmuje natomiast wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1.

Rozporządzenie Rady Ministrów z 5 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ujmuje najem w grupowaniu PKWiU 68.2. Obejmuje ono m.in. wynajem nieruchomości własnych lub dzierżawionych takich jak: budynki mieszkalne i mieszkania, domy, mieszkania i apartamenty. Nie obejmuje natomiast m.in. usług w zakresie zakwaterowania w hotelach, domach letnich, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w dziale 55 PKWiU.

Powyższe prowadzi do konkluzji, że usługi najmu mogą być:

\- zwolnione z VAT jeżeli są objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 43 ustawy o VAT lub

\- opodatkowane w stawce 8%, jeżeli są ujęte w klasyfikacji PKWiU 55 lub

\- opodatkowane w stawce 23% w pozostałych przypadkach.

Zwolnieniem wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 43 objęte będą usługi najmu długoterminowego przeznaczone na cele mieszkaniowe, a więc stałe, ujęte w klasyfikacji PKWiU 68.20.1, natomiast klasyfikacją PKWiU 55 usługi najmu krótkoterminowego świadczone przez hotele, motele pensjonaty i inne obiekty hotelowe, a więc usługi najmu przeznaczone na cele nie mieszkaniowe, przemijające.

Zgodnie z przedstawionym opisem usługi, Wnioskodawca świadczy usługi najmu Nieruchomości o charakterze krótkoterminowym. Nieruchomości wynajmowane są zazwyczaj w okresach liczonych w dniach lub tygodniach, zaś cena najmu ustalana jest w oparciu o cenę za dobę.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej szczegółowy opis usługi, należy stwierdzić, że usługi oferowane przez Wnioskodawcę należy zakwalifikować jako usługi związane z zakwaterowaniem, objęte klasyfikacją PKWiU 55, ponieważ klasyfikacja najlepiej odzwierciedla opisaną powyżej usługę.

Tym samym, uwzględniając treść poz. 47 z załącznika nr 3 do ustawy o VAT oraz wcześniej wskazane przepisy, usługi przedstawione przez Wnioskodawcę powinny zostać opodatkowane w stawce 8% VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie potwierdzają wydawane dotychczas interpretacje indywidualne oraz wiążące informacje stawkowe, np.:

a) pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 września 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.434.2018.2.PG Wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

Klientów Wnioskodawca będzie pozyskiwał poprzez serwisy internetowe typu (\`(...)\`) (wówczas płatność za rezerwację dokonywana będzie za pośrednictwem danego serwisu), jak również bezpośrednio \[…\] Pokoje/apartamenty, o których mowa we wniosku, wynajmowane są w celu zapewnienia miejsc krótkotrwałego zakwaterowania dla zainteresowanych \[…\] Analizując zatem przedstawiony opis sprawy i powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca zamierza wynajmować pokoje/apartamenty na rzecz zarówno osób fizycznych (turystom, osobom przebywającym służbowo lub rekreacyjnie na danym terenie) jak i osób prawnych (np. przedsiębiorstw poszukujących miejsca zakwaterowania swoich pracowników na czas szkolenia) i są one wynajmowane w celu zapewnienia miejsc krótkotrwałego zakwaterowania, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55.10.10.0 jako Usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe, to na podstawie poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy, usługi te są opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%.

b) pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.238.2023.4.IH:

Zgodnie z koncepcją projektową budynków, nie będą to budynki usługowe oraz na wynajem turystyczny, tylko 4 budynki mieszkalne jednorodzinne lub rekreacji indywidualnej, które będą przeznaczone na wynajem krótkoterminowy lub na sprzedaż. \[…\] Wnioskodawca zamierza rozpocząć działalność gospodarczą polegającą na całorocznym wynajmie w okresach krótkoterminowych owych domków turystom \[…\] Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, którzy w domkach/pokojach przebywają. \[…\] W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% \[…\].

c) pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDSB2-1.440.114.2022.2.DK:

Lokale zostały wyposażone i umeblowane przez Spółkę. Lokale są kompletne do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie potrzeb potencjalnych klientów zainteresowanych krótkotrwałym pobytem w Lokalach \[…\] Budynek jest i będzie wykorzystywany głównie dla potrzeb zakwaterowania osób przebywających czasowo w …, związanych z pracą bądź studiami \[…\] na okres roku akademickiego lub roku kalendarzowego (okres nie dłuższy niż 12 miesięcy). \[…\] Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania w lokalu studentów, osób pracujących, osób przebywających czasowo w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”. \[…\] W związku z powyższym dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca przewidział w ustawie preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%.

Wniosek uzupełniono w dniu 26 listopada 2024 r. o następujące informacje:

1\. Wnioskodawca nie przewiduje możliwości zameldowania się w Nieruchomości na pobyt stały przez najemcę.

2\. Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenie za usługę jest zależne od okresu w roku (sezonowości), ponieważ Nieruchomość znajduje się nad morzem. Na wysokość ustalonej stawki za dobę wpływa więc głównie popyt.

3\. Najemca otrzymuje kod dostępu do zamka magnetycznego umieszczonego przy drzwiach, który pozwala mu na wstęp do apartamentu. Kod wygasa o określonej godzinie w dniu wyjazdu najemcy. Termin, do którego apartament powinien zostać opuszczony jest ustalany w momencie rezerwacji.

4\. W wynajmowanym apartamencie dostępne są media takie jak woda oraz energia elektryczna. Ich rozliczenie następuje poprzez wystawienie faktury na Wnioskodawcę z tytułu zużycia wody oraz prądu. Ogrzewanie oraz inne opłaty są regulowane na rzecz wspólnoty poprzez comiesięczne wpłaty.

W tym zakresie Wnioskodawca nie dokonuje ich osobnego rozliczenia z najemcą.

5\. Korzystanie z części wspólnych – sauny oraz krytego basenu, wliczone jest w cenę wynajmu apartamentu.

6\. Najemca nie jest zobowiązany do uiszczenia kaucji zabezpieczającej.

7\. Budynek, w którym znajduje się apartament jest wyposażony w recepcję, z której może korzystać najemca.

Recepcja odpowiada m.in. za wydawanie kluczyków na basen oraz nadzór obiektu.

8\. Na zameldowanie w apartamencie przewidziany został czas pomiędzy godziną 15:00 a 22:00, natomiast wymeldowanie powinno nastąpić pomiędzy godziną 07:00 a 11:00.

9\. Wnioskodawca wskazuje, że rezygnacja z rezerwacji apartamentu jest możliwa bez podania powodu.

10.W budynku obowiązuje regulamin, który znajduje się w apartamencie.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż w zakresie umów z najemcami na wynajem apartamentu dochodzi do ich zawarcia w formie zatwierdzenia rezerwacji za pośrednictwem platformy internetowej (\`(...)\`).

Wnioskodawca nie identyfikuje innych dokumentów (protokołów, zleceń, zamówień), z których wynika na jakich zasadach i w jakich okolicznościach realizowana jest usługa.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył Regulamin obiektu.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca wynajmuje apartament (Nieruchomość) turystom poprzez wykorzystanie serwisu internetowego (\`(...)\`). Nieruchomość jest obecnie wynajmowana krótkoterminowo (zazwyczaj przez okres liczony w dniach lub tygodniach). Najemcy nie zaspokajają więc w ramach najmu swoich interesów życiowych czy mieszkaniowych. Wnioskodawca nie przewiduje możliwości zameldowania się w Nieruchomości na pobyt stały przez najemcę. Cena najmu ustalana jest w oparciu o cenę za dobę. W ramach usługi Wnioskodawca oferuje umeblowany apartament z pełnym wyposażeniem, w tym lodówką i ekspresem do kawy, łazienką, prysznicem oraz suszarką do włosów. W apartamencie zapewniane są także ręczniki i pościel. W budynku, w którym znajduje się apartament znajdują się również sauna i kryty basen, z którego mogą korzystać najemcy (korzystanie z części wspólnych wliczone jest w cenę wynajmu apartamentu). W wynajmowanym apartamencie dostępne są media takie jak woda oraz energia elektryczna. Ich rozliczenie następuje poprzez wystawienie faktury na Wnioskodawcę z tytułu zużycia wody oraz prądu. Ogrzewanie oraz inne opłaty są regulowane na rzecz wspólnoty poprzez comiesięczne wpłaty. W tym zakresie Wnioskodawca nie dokonuje ich osobnego rozliczenia z najemcą. Oddanie Nieruchomości może odbywać się zarówno z wykorzystaniem pracownika Wnioskodawcy, jak i wykorzystaniem skrzynek z kluczami. Najemca otrzymuje kod dostępu do zamka magnetycznego umieszczonego przy drzwiach, który pozwala mu na wstęp do apartamentu. Kod wygasa o określonej godzinie w dniu wyjazdu najemcy. Termin, do którego apartament powinien zostać opuszczony jest ustalany w momencie rezerwacji. Najemca nie jest zobowiązany do uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Budynek, w którym znajduje się apartament jest wyposażony w recepcję, z której może korzystać najemca. Recepcja odpowiada m.in. za wydawanie kluczyków na basen oraz nadzór obiektu. Na zameldowanie w apartamencie przewidziany został czas pomiędzy godziną 15:00 a 22:00, natomiast wymeldowanie powinno nastąpić pomiędzy godziną 07:00 a 11:00. Wnioskodawca wskazuje, że rezygnacja z rezerwacji apartamentu jest możliwa bez podania powodu. W budynku obowiązuje regulamin, który znajduje się w apartamencie.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych najemców.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa krótkoterminowego udostępnienia apartamentu turystom, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).