Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.355.2024.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-18
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego dla środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, wydatkowanych na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na lokal mieszkalny, nabyty przez inne osoby.
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 10 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

(\`(...)\`) 2015 r. jako współkredytobiorca wraz ze swoimi rodzicami zawarła Pani z bankiem mającym siedzibę w Polsce (X.) umowę kredytu hipotecznego. Ze środków z kredytu sfinansowano nabycie nieruchomości (umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu połączona z umową przeniesienia własności z (\`(...)\`) 2015 r.). W wyniku umowy z (\`(...)\`) 2015 r. własność wyodrębnionego lokalu położonego w Y nabyli w całości na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej Pani rodzice.

Kredyt został udzielony na (\`(...)\`) miesięcy i zabezpieczony hipoteką umowną na nabytej nieruchomości w wysokości (\`(...)\`) zł. Zgodnie z warunkami umowy kredytowej spłata kredytu miała następować ze środków znajdujących się na określonym w umowie rachunku bankowym, którego posiadaczami byli Pani rodzice.

(\`(...)\`) 2019 r. otrzymała Pani w drodze umowy darowizny od swoich rodziców prawo własności nieruchomości rolnych położonych w Z gmina (\`(...)\`).

(\`(...)\`) 2020 r. zbyła Pani częściowo przedmiot darowizny otrzymanej (\`(...)\`) 2019 r. za kwotę (\`(...)\`) zł.

(\`(...)\`) 2020 r. Pani rodzice umową darowizny przekazali Pani udział w wysokości 1/3 części przysługującego im na zasadach współwłasności ustawowej małżeńskiej prawa własności lokalu zakupionego za środki pochodzące z kredytu z (\`(...)\`) 2015 r., który w dacie darowizny nie był jeszcze spłacony.

(\`(...)\`) 2020 r. środki w kwocie (\`(...)\`) zł otrzymane z tytułu zbycia przedmiotu darowizny przed okresem 5 lat od jej otrzymania przekazała Pani na konto, z którego miała następować spłata kredytu z (\`(...)\`) 2015 r. - celem zapłaty należności wynikającej z tego kredytu.

(\`(...)\`) 2020 r. środki te w całości zostały przeznaczone na spłatę kredytu. W dacie tej kwota kapitału kredytu wynosiła koło (\`(...)\`) zł plus należne odsetki.

Od 2016 r. mieszka Pani w nieruchomości, która została zakupiona za kredyt z (\`(...)\`) 2015 r.

**Uzupełnienie wniosku**

(\`(...)\`) 2015 r. wraz z rodzicami A i B.A zawarła Pani umowę kredytu hipotecznego z Bankiem. Była Pani współkredytobiorcą w tej umowie. W treści umowy Pani oraz rodzice zostaliście Państwo określeni jako "Kredytobiorca". Kredyt otrzymaliście Państwo wszyscy celem nabycia własności nieruchomości w postaci lokalu mieszkalnego w Y.

Za środki z umowy kredytu A i B.A nabyli własność nieruchomości położonej w Y przy ul. C1, oni też w całości wydatkowali kwotę kredytu na cel wskazany w umowie kredytu.

Pani prawa i obowiązki wynikające z wyżej wskazanej umowy były tożsame jak pozostałych kredytobiorców, tj. miała Pani obowiązek spłaty kredytu, ubezpieczenia nieruchomości, obowiązki związane z informowaniem banku o Pani sytuacji majątkowej, analogicznie uregulowane były Pani prawa i tak jak pozostali współkredytobiorcy miała Pani prawo uzyskiwania informacji o stanie zadłużenia, zawieszania płatności jednej z rat na rok.

Za spłatę kredytu odpowiedzialni byli wszyscy kredytobiorcy. Sam charakter zobowiązania jak i zapisy odnośnie tego, jakie kroki może podjąć bank w sytuacji braku spłaty kredytu odnoszą się do wszystkich kredytobiorców. W samej umowie brak jest zapisu o solidarnej odpowiedzialności kredytobiorców, jednak solidarna odpowiedzialność wynika z istoty stosunku prawnego. Podkreślenia wymaga fakt, że z treści umowy nie wynikają jakiekolwiek różnice w odpowiedzialności, czy prawa przysługujące poszczególnym kredytobiorcom.

Całość kwoty przyznanego kredytu została przeznaczona na zakup mieszkania. Kwota kredytu była w całości wydatkowana przez A i B.A na zakup wyodrębnionego lokalu mieszkalnego w Y.

Zgodnie z umową sprzedaży był to lokal mieszkalny położony w Y ul. C1. Lokal mieszkalny ma powierzchnię (\`(...)\`) m2, składa się z pokoju, pokoju z aneksem kuchennym, łazienki z wc oraz przedpokoju. Do lokalu mieszkalnego przynależy komórka lokatorska nr 1 o powierzchni (\`(...)\`) m2.

Lokal był i jest wykorzystywany przez Panią – C.A na cele mieszkaniowe, lokal nie był wynajmowany czy podnajmowany. Lokal jest wskazany jako lokal do doręczeń prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej jak i stałego prowadzenia działalności gospodarczej (nie można było inaczej wskazać w CEiDG), jednak z racji na charakter prowadzonej działalności (\`(...)\`) lokal nie był nigdy wykorzystywany w celu prowadzenia działalności.

Na podstawie umowy darowizny z (\`(...)\`) 2019 r. otrzymała Pani nieruchomość rolną, oznaczoną jako działka ewidencyjna 1/2 położona w Z. Działka ta miała powierzchnię (\`(...)\`) m2 i zgodnie z klasyfikacją gruntów były to grunty rolne (ziemia orna).

Otrzymana nieruchomość nie stanowiła gospodarstwa rolnego według przepisów ustawy o podatku rolnym, za nieruchomość z racji na to, że gmina korzysta z ewidencji gruntów, musiał być płacony podatek rolny.

Rodzice nie prowadzili na nim gospodarstwa rolnego zgodnie z art. 5 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego (nie posiadali ziemi w ilości przekraczającej 1 ha).

Nie była i nie jest Pani rolnikiem w rozumieniu ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.

Otrzymana przez Panią działka miała nr ewidencyjny 1/2 i położona była w Z. Działka ta miała powierzchnię (\`(...)\`) m2 i zgodnie z klasyfikacją gruntów były to grunty rolne (zgodnie z zaświadczeniem złożonym do aktu notarialnego).

W dacie otrzymywania darowizny istniało studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy Z, gdzie działka 1/2 przeznaczona była na teren zabudowy jednorodzinnej.

Osobiście nie występowała Pani o zmianę istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego, jak i nie podejmowała Pani żadnych działań mających na celu zmianę przeznaczenia gruntu. Nie występowała Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, jednak nabywcy nieruchomości musieli to zrobić, bo po jej zakupie od Pani postawili tam dom.

Nieruchomość w dacie jej otrzymania przez Panią oraz dokonania sprzedażny zgodnie z dokumentami załączonymi do aktów notarialnych, sklasyfikowana była w ewidencji gruntów jako grunty orne. Nie było na niej w tym okresie prowadzonej działalności rolnej.

Po otrzymaniu darowizny nie korzystała Pani z tej nieruchomości, nie uprawiała Pani ziemi.

(\`(...)\`) 2020 r. zbyła Pani częściowo przedmiot darowizny. Działka którą Pani otrzymała w darowiźnie decyzją Burmistrza Z z dnia (\`(...)\`) 2019 r. została podzielona na trzy działki: 2/1 o powierzchni (\`(...)\`) ha, 2/2 o powierzchni (\`(...)\`) ha, oraz 2/3 o powierzchni (\`(...)\`) ha.

Sprzedana została działka oznaczona nr 2/1 o powierzchni (\`(...)\`) ha. Zbyta część nieruchomości nie stanowiła gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Sprzedana nieruchomość w ewidencji gruntów sklasyfikowana była jako grunty orne i nie była wykorzystywana do jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

Zbyta nieruchomość miała nr 2/1 i powierzchnię (\`(...)\`) ha, zgodnie z istniejącym studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy Z działka ta leżała na terenie przeznaczonym na teren zabudowy jednorodzinnej.

Nabywca nieruchomości nabył ją celem budowy domu, o czym świadczą dalsze czynności na nieruchomości. Nieruchomość według Pani, nie utraciła charakteru rolnego, część niezabudowana może być wykorzystywana na cele rolne. Z treści aktu notarialnego sprzedaży nie wynika, aby nabywca zakupił działkę celem utworzenia czy powiększenia gospodarstwa rolnego, a z okoliczności sprawy nie wynika, aby nabywca prowadził i zamierzał prowadzić na zakupionej nieruchomości działalność rolniczą.

Nie posiada Pani wiedzy w przedmiocie tego, czy nabywca nieruchomości jest rolnikiem, a okoliczności sprawy w tym samo zawarcie umowy wskazuje, że raczej rolnikiem nie jest.

Sprzedana nieruchomość przed sprzedażą nie była przez Panią wykorzystywana w sposób rolniczy ani żaden inny.

Przed sprzedażą nieruchomości została podzielona na mniejsze działki w (\`(...)\`) 2019 r., dostęp do mediów sprzedana działka miała od strony drogi publicznej.

Sprzedaży nieruchomości dokonała Pani samodzielnie, a sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Otrzymany od rodziców udział w wysokości 1/3 części prawa własności lokalu zakupionego przez Pani rodziców od momentu jego otrzymania jest wykorzystywany wyłącznie na własne cele mieszkaniowe, jako miejsce Pani stałego pobytu. Otrzymany udział nie jest wydzielony.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie (\`(...)\`) od (\`(...)\`) 2017 r. Działalność była zawieszona od (\`(...)\`) 2020 r. do (\`(...)\`) 2020 r. Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

W przeszłości nie dokonywała Pani nabycia (kupna) nieruchomości, dokonała Pani jedynie sprzedaży (\`(...)\`) 2020 r., poza tym była Pani obdarowana na podstawie wskazanych umów darowizn z (\`(...)\`) 2019 r. oraz z (\`(...)\`) 2020 r.

Podkreśliła Pani, że sprzedaż części nieruchomości otrzymanej w darowiźnie w postaci działki 2/1 o powierzchni (\`(...)\`) ha podyktowana była tylko i wyłącznie tym, by spłacić obciążający Panią kredyt ciążący na nieruchomość położonej w Y, przy ul. C1. Dokonując sprzedaży działała Pani w przekonaniu, że korzysta Pani ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie
-------

Czy odpłatne zbycie przez Panią (\`(...)\`) 2020 r. nieruchomości nabytej w drodze darowizny (\`(...)\`) 2019 r., czyli przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, i przeznaczenie całości środków uzyskanych z tej sprzedaży na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego (\`(...)\`) 2015r., którego była Pani współkredytobiorcą, w sytuacji, kiedy stała się Pani współwłaścicielem w wysokości 1/3 nieruchomości nabytej ze środków z ww. umowy kredytowej w drodze darowizny z (\`(...)\`) 2020 r., korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy?

Pani stanowisko
---------------

Pani zdaniem, odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze darowizny (\`(...)\`) 2019 r. przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, i przeznaczenie całości środków uzyskanych z tej sprzedaży na spłatę kredytu hipotecznego zawartego (\`(...)\`) 2015r., którego była Pani współkredytobiorcą, w sytuacji, kiedy stała się współwłaścicielem w wysokości 1/3 nieruchomości nabytej ze środków z ww. umowy kredytowej w drodze darowizny z (\`(...)\`) 2020 r. korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dacie zbycia przedmiotu darowizny była Pani współkredytobiorcą kredytu z roku 2015. Otrzymany w darowiźnie udział w mieszkaniu, które zakupione było za kredyt z 2015 r., który istniał w dacie kiedy dokonała Pani zbycia przedmiotu darowizny otrzymanej w 2019 r.

Otrzymany udział we własności mieszkania był obciążony hipoteką, a była Pani osobą solidarnie odpowiedzialną za spłatę kredytu, za który zakupione zostało mieszkanie.

Tym samym przeznaczając środki otrzymane ze spieniężenia przedmiotu darowizny i przeznaczając je na spłatę kredytu hipotecznego dokonała Pani czynności, która w świetle przepisu korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

– odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

– zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Panią w 2020 r. nieruchomości, otrzymanej w 2019 r. w darowiźnie od rodziców, nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku 2019 i stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu.

Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Wedle art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2) wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,

– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub

c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub

d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Na mocy art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

W myśl art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy przeznaczenie środków z odpłatnego zbycia działki nabytej przez Panią w drodze darowizny na spłatę kredytu zaciągniętego przez Panią i Pani rodziców na nabycie przez Pani rodziców lokalu mieszkalnego, będzie wydatkiem na Pani własne cele mieszkaniowe, a tym samym czy uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć należy, iż przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem nabycia przez podatnika, a nie inne osoby - lokalu mieszkalnego. To nie Pani, lecz Pani rodzice nabyli ww. lokal mieszkalny. W związku z tym nie może mieć zastosowania w Pani sprawie ww. art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, który dotyczy spłaty kredytu zaciągniętego przez podatnika na **nabycie** lokalu mieszkalnego.

Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a jednoznacznie wskazuje, że wydatkami uprawniającymi do przedmiotowego zwolnienia jest spłata kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu **na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1.**

Podatnikiem jest zaś osoba, u której powstał z tytułu sprzedaży nieruchomości obowiązek podatkowy. To oznacza, że spłata kredytu, który został zaciągnięty przez podatnika - na nabycie przez inne osoby nieruchomości - nie stanowi w świetle powołanego przepisu wydatku na własne cele mieszkaniowe.

W omawianej sprawie to Pani rodzice nabyli lokal mieszkalny. Pani jedynie spłaciła część kredytu zaciągniętego na jego nabycie. Kredyt nie został zatem zaciągnięty na nabycie przez Panią lokalu mieszkalnego, bo udział 1/3 w tym lokalu otrzymała Pan w drodze darowizny.

W konsekwencji, wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ww. działki przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym Pani ją nabyła w drodze darowizny, na spłatę kredytu nie uprawnia do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, z uwagi na fakt, że nie Pani nabyła przedmiotowy lokal mieszkalny.

W związku z powyższym Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).