Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.629.2024.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-21
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych- PKD 62.01.Z.
Słowa kluczowe: ryczałt; stawka; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 września 2024 r. (wpływ 30 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Od 7 października 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEiDG, określoną pod PKD 62.01.Z-„Działalność związana z oprogramowaniem”. Opodatkowuje Pan swoje przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan w ustawowym terminie. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; dalej jako: „updof”). Ponadto, jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm. - dalej jako: „uptu”).

Świadczy Pan usługi na podstawie podpisanych umów ze zleceniodawcami. Przedmiotem wskazanych umów jest świadczenie usług projektowania graficznego, zgodnie z aktualnym zapotrzebowaniem i kierunkami rozwoju Zleceniodawcy oraz świadczenie profesjonalnych usług wykonywania projektów graficznych i grafik komputerowych. Niemniej jednak usługi świadczone przez Pana, polegają w szczególności na doskonaleniu aplikacji webowej i mobilnej. W ramach tych usług wykonuje Pan szereg kluczowych czynności mających na celu zapewnienie wysokiej jakości i użyteczności produktów.

Do takich czynności zalicza się:

· projektowanie i opracowywanie zasad pracy aplikacji webowej i mobilnej,

· projektowanie, prototypowanie oraz testowanie elementów graficznych na potrzeby aplikacji webowej i mobilnej,

· ulepszanie istniejącego interfejsu graficznego aplikacji webowej i mobilnej,

· opracowywanie i konsultowanie rozwiązań UX (User experience) na potrzeby aplikacji webowej i mobilnej,

· zbieranie wymagań odnośnie projektu,

· analiza potrzeb użytkowników - pod względem działania produktu,

· ewaluacja interfejsów pod kątem użyteczności,

· doradztwo graficzne w zakresie interfejsów aplikacji mobilnej - proponowanie rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów,

· przygotowywanie statycznych i interaktywnych makiet,

· wizualizacja i dokumentowanie zawartości oraz funkcjonalności Ul (User interface) (opracowywanie wytycznych wizualnych, funkcjonalnych - użytecznych - elementów, przygotowywanie dokumentacji na potrzeby realizacji projektu),

· tworzenie specyfikacji przy współpracy z managerami produktów i deweloperami (rozbudowanie pkt wyżej),

· nadzorowanie wdrożenia stworzonych rozwiązań (bez udziału w programowaniu ich).

Nie świadczy Pan czynności ujętych w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776, ze zm.; dalej jako: „uzpd”), które wykluczałyby prawo do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Dla celów działalności gospodarczej prowadzi Pan ewidencję przychodów oraz rejestr zakupu VAT i rejestr sprzedaży VAT.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że usługi świadczone przez Pana, polegają w szczególności na doskonaleniu aplikacji webowej i mobilnej. W ramach tych usług wykonuje Pan szereg kluczowych czynności mających na celu zapewnienie wysokiej jakości i użyteczności produktów.

Do takich czynności zalicza się:

· projektowanie i opracowywanie zasad pracy aplikacji webowej i mobilnej,

· projektowanie, prototypowanie oraz testowanie elementów graficznych na potrzeby aplikacji webowej i mobilnej,

· ulepszanie istniejącego interfejsu graficznego aplikacji webowej i mobilnej,

· opracowywanie i konsultowanie rozwiązań UX (User experience) na potrzeby aplikacji webowej i mobilnej,

· zbieranie wymagań odnośnie projektu,

· analiza potrzeb użytkowników - pod względem działania produktu,

· ewaluacja interfejsów pod kątem użyteczności,

· doradztwo graficzne w zakresie interfejsów aplikacji webowej oraz mobilnej - proponowanie rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów,

· przygotowywanie statycznych i interaktywnych makiet,

· wizualizacja i dokumentowanie zawartości oraz funkcjonalności Ul (User interface) (opracowywanie wytycznych wizualnych, funkcjonalnych - użytecznych - elementów, przygotowywanie dokumentacji na potrzeby realizacji projektu),

· tworzenie specyfikacji przy współpracy z managerami produktów i deweloperami (rozbudowanie pkt wyżej),

· sporadycznie tworzenie układu wizualnego strony internetowej,

· nadzorowanie wdrożenia stworzonych rozwiązań (bez udziału w programowaniu ich).

Uważa Pan, że świadczone przez Pana usługi powinny być sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 62.01.11.0, ponieważ w wyjaśnieniach do tego grupowania znajdują się takie czynności jak „projektowanie struktury i zawartości stron internetowych”. Uważa Pan więc, że ta klasyfikacja, czyli „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” ma najpewniejsze odniesienie do wykonywanych przez Pana czynności niezwiązanych z oprogramowaniem.

Świadczone przez Pana usługi nie są związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W ramach świadczonych przez siebie usług wykonuje Pan następujące czynności:

· projektowanie i opracowywanie zasad pracy aplikacji webowej i mobilnej: opracowywanie procesów działania oraz reguł funkcjonowania organizacji lub projektu. Zakres obejmuje ustalanie, jak mają przebiegać konkretne operacje oraz jakie procedury mają być stosowane w codziennym działaniu;

· projektowanie, prototypowanie oraz testowanie elementów graficznych na potrzeby aplikacji webowej i mobilnej: tworzenie i testowanie projektów graficznych, takich jak schematy, plakaty, ulotki, czy układy stron w materiałach. Zakres obejmuje estetykę, funkcjonalność i efektywność tych materiałów w zakresie aplikacji webowej i mobilnej;

· ulepszanie istniejącego interfejsu graficznego aplikacji webowej i mobilnej: analiza obecnych materiałów wizualnych w aplikacji webowej i mobilnej i ich modyfikacja, aby były bardziej skuteczne i spójne z identyfikacją wizualną marki;

· opracowywanie i konsultowanie rozwiązań UX (User experience) na potrzeby aplikacji webowej i mobilnej: analiza interakcji odbiorców z produktem lub usługą i sugerowanie rozwiązań mających na celu poprawę ich doświadczeń;

· zbieranie wymagań odnośnie projektu: konsultacje z klientami w celu zrozumienia ich potrzeb i oczekiwań odnośnie projektu, a następnie przekształcanie tych wymagań w konkretne cele projektowe;

· analiza potrzeb użytkowników - pod względem działania produktu: badanie zachowania i preferencji użytkowników, które pomagają w projektowaniu produktów lub usług lepiej dopasowanych do ich potrzeb;

· ewaluacja interfejsów pod kątem użyteczności: ocena istniejących procesów lub systemów w organizacji, aby upewnić się, że są intuicyjne i wydajne oraz proponowanie potencjalnych ulepszeń;

· doradztwo graficzne w zakresie interfejsów aplikacji webowej oraz mobilnej - proponowanie rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów: proponowanie rozwiązań wizualnych, które wpływają na wygląd aplikacji wpływając na jej estetykę i efektywność;

· przygotowywanie statycznych i interaktywnych makiet: tworzenie modeli i wzorów (np. fizycznych lub wizualnych), które pomagają zobrazować działanie i wygląd danego projektu, ułatwiając zrozumienie ich funkcjonalności przed wdrożeniem;

· wizualizacja i dokumentowanie zawartości oraz funkcjonalności Ul (User interface) (opracowywanie wytycznych wizualnych, funkcjonalnych - użytecznych - elementów, przygotowywanie dokumentacji na potrzeby realizacji projektu): opracowywanie materiałów wizualnych i dokumentacyjnych, które szczegółowo opisują założenia projektowe, zarówno w sferze estetycznej, jak i funkcjonalnej, dla zespołów realizujących projekt;

· tworzenie specyfikacji przy współpracy z managerami produktów i deweloperami (rozbudowanie pkt wyżej): współpraca z osobami zarządzającymi projektem oraz z innymi zespołami w celu tworzenia wytycznych i specyfikacji dotyczących funkcjonowania projektu, uwzględniając różne aspekty działania;

· sporadycznie tworzenie układu wizualnego strony internetowej: okazjonalne tworzenie struktury i rozmieszczenia elementów graficznych na stronie. Obejmuje to wybór kolorystyki, czcionek oraz organizację treści w sposób estetyczny i funkcjonalny;

· nadzorowanie wdrożenia stworzonych rozwiązań (bez udziału w programowaniu ich): kontrolowanie, jak projekt jest realizowany przez zespół wdrożeniowy, aby upewnić się, że spełnia wszystkie wcześniej określone założenia, bez aktywnego uczestniczenia w procesie technicznej realizacji.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do Pana zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

**Pytanie**

Czy przychód z Pana działalności usługowej, opisanej w stanie faktycznym może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?

### Pana stanowisko w sprawie

Przychód z Pana działalności usługowej polegającej na świadczeniu usług, opisanych w stanie faktycznym może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.; dalej: jako „uzpd”).

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależna jest od rodzaju działalności, z której podatnik uzyskuje przychody. I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) upzd, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) oraz b) uzpd, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie online; pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1); pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2); oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online; związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależne są ściśle od prowadzonej działalności. Specyfika działalności usługowej, szerzej niesklasyfikowanej w uzpd, prowadzona przez Pana kwalifikuje Pana do opłacenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% przychodów pochodzących z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) uzpd.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 uzpd, określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Przez pojęcie usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług rozumie się:

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Usługi dostarczane przez Panią nie są klasyfikowane w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. b) uzpd. Pana kompetencje nie pozwalają Panu na wydawanie pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line; pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1); pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2); oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line; związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62 01 1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Sklasyfikował Pan świadczone przez siebie usługi pod PKWiU 62.01.11.0, jako usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Dokonał Pan powyższej klasyfikacji na podstawie wielu opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydawanych w zbliżonym zakresie świadczonych usług.

Wskazać należy, że klasyfikacja PKWiU 62.01.11.0 nie została wskazana przez ustawodawcę w art. 12 uzpd. Wskazując w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. b) uzpd, klasyfikację PKWiU 62.01.1 ustawodawca posłużył się oznaczeniem „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU.

Zgodnie zaś z art. 4 ust. 4 uzpd, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Wskazać należy, że na klasyfikację 62.01.1 składają się takie czynności jak, usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Ustawodawca podając powyższą klasyfikację w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. b) uzpd, wskazał jedynie usługi związane z oprogramowaniem. Błędnym będzie rozszerzenie przez Organ przytoczonej klasyfikacji, skoro ustawodawca zawęził ją posługując się oznaczeniem „ex”, aby odnieść się stricte do usług związanych z programowaniem. Należy więc zaznaczyć, że nie osiąga Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem. Wobec powyższego nie mają do Pana zastosowania postanowienia z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. b) uzpd. Zastosowanie znajdzie więc stawka wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) uzpd w wysokości 8,5%.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 8 lutego 2022 r. Nr 0115-KDIT1.4011.851.2021.1.JG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe potwierdzając, że przychody ze świadczenia usług objętych klasą PKWiU 62.01.11.0 - są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%. W przytoczonej Interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „(\`(...)\`) W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazano, że zakres świadczonych przez Pana usług sklasyfikowany jest według symbolu PKWiU 62.01.12.0 oraz 62.01.11.0. Ponadto nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem, a z okoliczności sprawy nie wynika, aby w odniesieniu do Pana istniały przeszkody dla zastosowania ryczałtu, o których mowa w art. 8 ustawy. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, świadczone przez Pana usługi opodatkowane są w 2021 r. 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

We wskazanej interpretacji, Organ wskazał również, że: „że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.”

Zbieżne wnioski zostały przedstawione w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2022 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0113-KDIPT2-1.4011.125.2022.2.MM. Organ zgodził się z wnioskodawcą wskazując na możliwość opodatkowania stawką 8,5% ryczałtu, przychodów ze świadczenia usług objętych klasą PKWiU 62.01.11.0 niebędących usługami związanymi z oprogramowaniem. Organ potwierdził, że: „Wnioskodawca ma prawo do stosowania przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawki 8,5% do przychodów z wykonywanej działalności gospodarczej o symbolu PKWiU 62.01.11.0, obejmującej działalność w następującym zakresie:

· projektowania i opracowywania zasad pracy aplikacji webowych i mobilnych,

· projektowania, prototypowania oraz testowania elementów graficznych na potrzeby aplikacji i stron internetowych,

· ulepszania istniejącego interfejsu aplikacji oraz stron internetowych,

· opracowywania i konsultowania rozwiązań UX (User experience) na potrzeby aplikacji i stron internetowych, zbierania wymagań odnośnie projektu,

· analizy potrzeb użytkowników - pod względem działania produktu (źródła wewnętrzne oraz zewnętrzne),

· analizy potrzeb biznesowych pod kątem ich rezultatów oraz prezentacja wyników (w odniesieniu do tworzonego, bądź istniejącego interfejsu, jako element wymagań projektowych - analiza potrzeb),

· zarządzania projektami UX,

· ewaluacji interfejsów pod kątem użyteczności,

· doradztwa graficznego w zakresie interfejsów aplikacji webowych, stron oraz aplikacji mobilnych - proponowanie rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów,

· przygotowywania statycznych i interaktywnych makiet,

· wizualizacji i dokumentowanie zawartości oraz funkcjonalności Ul (User interface) (opracowywanie wytycznych wizualnych, funkcjonalnych - użytecznych - elementów, przygotowywanie dokumentacji na potrzeby realizacji projektu),

· tworzenia specyfikacji przy współpracy z managerami produktów i deweloperami (rozbudowanie pkt wyżej),

· nadzorowania wdrożenia stworzonych rozwiązań (bez udziału w programowaniu ich), oraz dodatkowo jedynie sporadycznie Wnioskodawca świadcząc następujące usługi,

· realizacja projektów stron internetowych,

· wykonywanie działających stron internetowych z wykorzystaniem narzędzi no-code (edytory wizualne, niewymagające programowania i znajomości języków programowania),

· opracowywanie brandingu firmy (projektu graficznego logo, materiałów graficznych oraz elementów potrzebnych do komunikacji firmy jak etykiety, ulotki, katalogi, szablony prezentacji, itd.),

· opracowywanie elementów komunikacyjnych na potrzeby social mediów (banery reklamowe, grafiki, infografiki, itd. - przeznaczone do sieci),

· opracowywanie projektów graficznych - infografik, przy założeniu, że nie wykonuje działalności polegającej bezpośrednio na programowaniu.”

Ponadto prawidłowość zastosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w stosunku do przychodów z usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.02 potwierdzają liczne interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:

· z 1 marca 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.12.2023.2.AG,

· z 15 grudnia 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.796.2022.2.WS,

· z 16 listopada 2022 r. Nr 0115-KDWT.4011.911.2022.1.KM,

· z 12 października 2022 r. Nr 0115-KDIT3.4011.687.2022.2.AD,

· z 15 września 2022 r. Nr 0114-KDIP2-1.4011.540.2022.2.KW,

· z 7 września 2022 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.687.2022.2.MG,

· z 7 września 2022 r. Nr 0115-KDIT1.4011.427.2022.1.MK,

· z 6 maja 2022 r. Nr 0115-KDWT.4011.260.2022.2.IK,

· z 24 czerwca 2022 r. Nr 0115-KDIT1.4011.234.2022.1.JG,

· z 26 kwietnia 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.163.2022.2.IM,

· z 18 lutego 2022 r. Nr 0115-KDIT1.4011.995.2021.1.AS.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi w szczególności polegające na doskonaleniu aplikacji webowej i mobilnej. W ramach tych usług wykonuje szereg kluczowych czynności mających na celu zapewnienie wysokiej jakości i użyteczności produktów, szerzej opisane w stanie faktycznym. Niemniej jednak we wskazanych usługach nie mieszczą się usługi objęte stawką 12% ryczałtu.

Ponadto, dla celów działalności gospodarczej prowadzi Pan ewidencję przychodów oraz rejestr zakupu VAT i rejestr sprzedaży VAT. W razie ewentualności zaistnienia potrzeby rozgraniczenia usług stosownie do różnych stawek opodatkowania, zgodnie z art. 12 ust. 3 uzpd, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, czego warunkiem jest prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. Mając świadomość konieczności odpowiedniego zróżnicowania stawek ryczałtu w zależności od faktycznej istoty świadczonych usług, w wypadku zaktualizowania się takiej potrzeby, dokona Pan odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwą stawką podatku, czego wyrazem będzie stosowna ewidencja.

W związku z powyższym należy uznać za prawidłowe zawarte na wstępie stanowisko, że przychód z Pana działalności usługowej, opisanej w stanie faktycznym może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego, według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) uzpd.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

· prowadzenia aptek,

· działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

· działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że:

· od 7 października 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której opodatkowuje Pan swoje przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,

· świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są wg PKWiU 62.01.11.0,

· nie świadczy Pan czynności ujętych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, które wykluczałyby prawo do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

· świadczone przez Pana usługi nie są związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

· prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

· w odniesieniu do Pana zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

*   rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
*   pisanie programów na zlecenie użytkownika,
*   projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

*   PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,
*   PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

*   projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
*   projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych), projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,
*   wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

*   usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
*   usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania, czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem - nie tylko samo programowanie, czy tworzenie oprogramowania. Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).

Odnosząc się do opisanych przez Pana usług, w kontekście przedstawionej analizy wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. oraz grupowania 62.01.11.0, które wskazał Pan jako właściwe dla świadczonych usług, stwierdzić należy, że zarówno podana przez Pana klasyfikacja świadczonych usług, jak również ich opis wskazuje, że usługi te są związane z oprogramowaniem.

Świadczone usługi polegają m.in. na:

· projektowaniu i opracowywaniu zasad pracy aplikacji webowej i mobilnej,

· projektowaniu, prototypowaniu oraz testowaniu elementów graficznych na potrzeby aplikacji webowej i mobilnej,

· ulepszaniu istniejącego interfejsu graficznego aplikacji webowej i mobilnej,

· opracowywaniu i konsultowaniu rozwiązań UX (User experience) na potrzeby aplikacji webowej i mobilnej,

tym samym są związane z oprogramowaniem.

Reasumując, w opisanych okolicznościach właściwa stawka ryczałtu dla opisanych usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 - jako związanych z oprogramowaniem - wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie - jak wynika z Pana stanowiska 8,5%.

Wobec powyższego Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów w przedstawionych tam stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).