Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.716.2024.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Ustalenie czy nabycie instalacji fotowoltaicznej, stanowić będą
koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i
wpłyną na kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej
Spółce w postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o
którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
koszt-koszty kwalifikowane
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia
(SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. jest jednym (...). Wnioskodawca będąc ekspertem w precyzyjnej produkcji
    oferuje klientom szeroki zakres usług produkcyjnych, wśród których można wymienić m.
    in.: (...), testowanie i wyspecjalizowaną kontrolę jakości.
    Wnioskodawca posiada ponad (...)
    Wnioskodawca posiada doświadczenie w uruchamianiu oraz realizacji złożonych
    projektów produkcyjnych, które wymagają zastosowania różnorodnych technik, np.
    technika (...), wyspecjalizowane techniki i mechanizmy testowe, kontrolne i odbiorcze. To
    połączone z wykorzystaniem sieci powiązań kooperacyjnych przedsiębiorstwa w zakresie
    np. obróbki cieplnej i powierzchniowej, specjalnych powłok zapewnia szeroki wachlarz
    możliwości produkcyjnych i oferty rynkowej Spółki. W zależności od zapotrzebowania
    klientów produkcja Spółki produkcja realizowana jest w oparciu o różne koncepcje
    logistyczne.
    Wnioskodawca posiada laboratoria jakościowe, które wyposażone są w najwyższej jakości
    sprzęt laboratoryjny umożliwiający wykorzystywanie statystycznej metody kontroli
    procesów produkcyjnych oraz przeprowadzanie rygorystycznych inspekcji w celu
    ostatecznej akceptacji wytwarzanych komponentów. Dzięki temu Wnioskodawca ma duże
    uznanie w branży za doskonałe wyniki jakościowe, rzetelność dostaw, otwartość w
    angażowaniu się w najbardziej wymagające projekty przemysłowe. Jako uznany producent
    gotowych do montażu skomplikowanych części i podzespołów prototypowych i nie tylko,
    Wnioskodawca jest rozpoznawalną marką na rynku.
    Ponadto Spółka realizuje produkcje na zlecenie klientów zarówno polskich, jak i
    zagranicznych, którzy wywodzą się z różnych gałęzi przemysłowych, np. przemysł
    pomiarowy, przemysł medyczny i farmaceutyczny, części silników lotniczych i okrętowych
    czy przemysł kosmiczny. Wysoka jakość produktów wytwarzanych przez Spółkę ma
    kluczowe znaczenie przede wszystkim ze względu na zastosowanie produkowanych
    elementów w bardzo specjalistycznych rozwiązaniach, które mogą wpływać bezpośrednio
    na życie człowieka czy środowisko.
    Wnioskodawca zamierza zrealizować nową inwestycję oraz wnioskować o wsparcie w
    ramach Polskiej Strefy Inwestycji (dalej: Inwestycja).
    Celem realizacji nowej inwestycji jest zwiększenie zdolności produkcyjnych
    przedsiębiorstwa poprzez pełną integrację procesów, reguł i informacji, co przełoży się
    bezpośrednio na poprawienie wskaźników rentowności przedsiębiorstwa oraz wzrost
    przychodów.
    Spodziewanymi korzyściami w związku z realizacją wskazanej inwestycji są:
        zwiększenie mocy produkcyjnych przedsiębiorstwa poprzez powiększenie i rozwój
        parku maszynowego i efektywne zarządzanie zasobami,

        minimalizacja ryzyka finansowego: redukcja ryzyka strat finansowych wynikających
        z reklamacji, błędów jakościowych, opóźnień, przestojów maszyn, urządzeń i
        systemów czy incydentów cyberbezpieczeństwa,
        ochrona zdolności operacyjnej: wyższa dostępność parku maszynowego oraz
        systemów przedsiębiorstwa oraz zapewnienie ciągłości działania i szybkie
        odzyskiwanie sprawności po incydentach. Powyższe inicjatywy mają zapewnić
        ciągłość
        działania firmy w przypadku incydentu bezpieczeństwa związanego z awarią
        infrastruktury lub utratą dostępu do danych kluczowych dla działalności
        operacyjnej.
        pozyskanie nowych klientów: zwiększenie możliwości i zdolności produkcyjnych,
        lepsze wykorzystanie zasobów przedsiębiorstwa, efektywność logistyczna, większa
        przewidywalność i terminowość produkcji, zwiększenie precyzji i jakości produkcji, a
        także spełnienie wysokich standardów bezpieczeństwa, co może przyciągnąć
        nowych klientów,
        zwiększenie zaufania klientów: budowanie reputacji poprzez zapewnienie
        wysokiego poziomu obsługi, elastyczność, terminowość, wysoką jakość i spełnienie
        rosnących wymagań dotyczących bezpieczeństwa danych i zrównoważonego
        rozwoju,
        ochrona własności intelektualnej: zabezpieczenie cennych informacji i technologii,
        co jest kluczowe dla utrzymania przewagi konkurencyjnej.
    W ramach przedsięwzięcia zaplanowano nabycie wartości niematerialnych i prawnych
    oraz rzeczowych aktywów trwałych (maszyn i urządzeń) m.in. w postaci instalacji
    fotowoltaicznej o mocy od 95 do 100 kWp. Wydatek tego rodzaju jest uzasadniony z
    następujących powodów:
        nabycie instalacji fotowoltaicznej stanowi element komplementarny do instalacji
        klimatyzacji wyparnej. Energia wyprodukowana przez instalację będzie pokrywać
        zwiększone zapotrzebowanie energii na potrzeby wentylacji, klimatyzacji i
        procesów produkcyjnych.
        Wytworzona energia pokrywać będzie przede wszystkim zapotrzebowanie własne,
        natomiast w przypadkach zwiększonego nasłonecznienia w dni świąteczne i wolne
        od pracy może nastąpić incydentalna sprzedaż energii.
        stosowanie produkcji z wykorzystaniem energii pochodzącej z paneli
        fotowoltaicznych może wpłynąć pozytywnie na zwiększenie konkurencyjności spółki
        na rynku, spełniając rosnące wymagania klientów w kontekście czynników
        zrównoważonego wzrostu, ESG, CSR oraz kalkulacji i minimalizacji śladu
        węglowego. Dodatkowo promuje jej podejście do ochrony środowiska naturalnego.
        Inwestycja w odnawialne źródło energii, jakim są panele fotowoltaiczne może
        przełożyć się na pozytywne postrzeganie spółki na coraz bardzie świadomym
        ekologii rynku. Zainstalowanie paneli fotowoltaicznych, które produkować będą
        energię elektryczną stosowaną do produkcji wyrobów nie tylko zmieni postrzeganie
        marki, ale także pozwoli na zwiększenie bezpieczeństwa energetycznego spółki, co

        przyczynia się m.in. do redukcji uzależnienia od tradycyjnych źródeł energii i
        zmniejszenia kosztów związanych z zakupem energii elektrycznej. Spółka zwiększy
        zdolność do generowania energii z paneli fotowoltaicznych, co z kolei pozwala na
        oszczędność kosztów i zwiększenie efektywności i konkurencyjności, co łącznie
        efektywnie wpłynie na zwiększenie możliwości produkcyjnych spółki.
        przedmiotowa część inwestycji stanowi integralną część całości poprzez realizację
        strategii zrównoważonego rozwoju i zwiększenie niezależności energetycznej firmy
        A. Instalacja fotowoltaiczna pozwoli na zwiększone wykorzystanie odnawialnych
        źródeł energii (większa ilość kWp), co jest korzystne zarówno z ekonomicznego, jak i
        ekologicznego punktu widzenia, szczególnie przy rosnącej skali biznesu.
    Inwestycja pozwoli na zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu i jest
    integralną częścią całej działalności i nie ma możliwości wydzielenia jej księgowo.
    Nie ma możliwości prowadzenia odrębnej ewidencji przychodów z nowej inwestycji, która
    jest objęta niniejszym wnioskiem o wsparcie.
    Realizacja inwestycji następuje w sposób angażujący posiadane zasoby Wnioskodawcy
    oraz nowa inwestycja stanowi nieodłączny i zależnie funkcjonalny element istniejącego
    zespołu składników majątku.

## Pytanie

Czy wydatki wymienione w opisie zdarzenia przyszłego poniesione po uzyskaniu decyzji o
    wsparciu, to jest nabycie instalacji fotowoltaicznej, stanowić będą koszty kwalifikowane w
    rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i wpłyną na kalkulację kwoty pomocy publicznej
    przysługującej Spółce w postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty poniesione przez Wnioskodawcę i które
    jeszcze Spółka poniesie na wykonanie wskazanych przy opisie stanu faktycznego
    składników inwestycji w zakresie instalacji fotowoltaicznej (zarówno w przypadku, gdy
    energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby nowej
    inwestycji, jak i w przypadku, gdy nadwyżka będzie sprzedawana do zakładu
    energetycznego) są kosztami kwalifikowanymi nowej inwestycji w rozumieniu z art. 2 pkt 7
    i art. 3 ustawy z 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji i § 8 rozporządzenia RM z
    30 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na
    realizację nowych inwestycji, objętymi zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Instalacja fotowoltaiczna ma stanowić uzupełniające źródło dostawy energii elektrycznej
    do inwestycji (mające na celu obniżenie kosztów jej funkcjonowania). Instalacja ma być
    przeznaczona w przeważającej części na potrzeby tej inwestycji, co oznacza, że
    wytworzony w tej instalacji prąd nie będzie sprzedawany innym podmiotom, za wyjątkiem
    sprzedaży nadwyżki prądu do innego podmiotu. Będzie mieć istotny wpływ na
    funkcjonowanie inwestycji, przez znaczne obniżenie jej kosztów, nie będzie instalacją o
    charakterze komercyjnym - nakierowaną na uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży prądu,
    jej głównym celem będzie jak wspomniano - obniżenie kosztów działalności prowadzonej

    w nowej inwestycji; fakt odsprzedaży nadwyżki do zakładu energetycznego (jeżeli będzie
    miał miejsce) w żaden sposób nie wpłynie na zmianę przeznaczenie tej instalacji, która
    pozostanie w ścisłym związku z inwestycją.
    Na zakończenie warto podkreślić, że od 2023 r. ustawodawca zdecydował się na
    liberalizację kryterium jakościowego dotyczącego nowej inwestycji w instalacje OZE.
    Można zatem wnioskować, że celem ustawodawcy było poszerzenie kręgu podmiotów
    uprawnionych do skorzystania z tego kryterium oraz zwiększenie poziomu inwestycji w
    instalacje OZE przez podmioty korzystające z instrumentu PSI. Kryterium oparte na
    procentowym zużyciu energii jest łatwiejsze do spełnienia, zwłaszcza dla mniejszych
    zakładów, co zmniejsza barierę wejścia i może prowadzić do większej liczby inwestycji w
    fotowoltaikę.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wspomniane zmiany należy rozpatrywać jako zachętę do tego
    rodzaju inwestycji. Jednocześnie potencjalne wątpliwości w kontekście kwalifikowalności
    tego rodzaju kosztów dla celów zwolnienia podatkowego należy uznać za nielogiczne i
    niespójne z intencją nowelizacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024
    r. poz. 459 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”):
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu,
      przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
      przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
      obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie
      z odrębnymi przepisami.
    Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT:
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o WNI:
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI:
      przez nową inwestycję należy rozumieć:
      a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne
      związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej
      istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie

      produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą
      dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub
      b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
      zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
      przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
      udziałów przedsiębiorstwa;
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI:
      koszty kwalifikowane nowej inwestycji - poniesione w okresie ważności decyzji o
      wsparciu:
      a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
      inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
      transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie
      celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką
      handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone
      o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość
      ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub
      b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej
      liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej
      inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy
      publicznej.
    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy:
      wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze
      decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej
    udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji z dnia 27 grudnia
    2022 r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 2861):
      maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej
      inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:
      1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności
      pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do
      objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, których wysokość nie może być wyższa niż
      maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych, o której mowa w § 8 ust. 9, albo
      2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako
      iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i
      dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty
      płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak
      składki na ubezpieczenia społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia
      zatrudnienia tych pracowników
      - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8
    ust. 1 Rozporządzenia.

    W myśl § 8 ust. 1 Rozporządzenia o WNI:
      Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem z tytułu:
      1) kosztów nowej inwestycji zalicza się koszty, będące:
      a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
      b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
      kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem
      zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i
      zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych,
      c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
      d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
      mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
      najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,
      f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
      - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
      jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów;
      2) dwuletnich kosztów pracy określonych w § 5 ust. 1 pkt 2 zalicza się koszty
      poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie nowych miejsc pracy w związku z
      realizacją nowej inwestycji.
    Stosownie do § 9 ust. 1 Rozporządzenia o WNI:
      wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje
      przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia
      inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub
      wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego,
      które zdarzenie wystąpi wcześniej, z zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5
      ust. 6.
    Z kolei w § 10 Rozporządzenia, określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego
    limitu pomocy publicznej.
    Zgodnie z § 10 ust. 1 Rozporządzenia,
      koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na
      dzień uzyskania decyzji o wsparciu.
    Stosownie zaś do § 10 ust. 4 pkt 1 powołanego Rozporządzenia:
      dniem poniesienia kosztu kwalifikowanego nowej inwestycji, o którym mowa w ust.
      3, jest ostatni dzień miesiąca, w którym poniesiono koszt.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest
    uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast, uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od
    tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa, w
    sposób konkretyzujący nową inwestycję.

    Przytoczony powyżej przepis art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, określa następujące
    warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z instalacją instalacji
    fotowoltaicznej zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek musi:
        stanowić koszty inwestycji,
        zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu i w trakcie jej
        obowiązywania.
    Podstawą do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT, jest prowadzenie działalności gospodarczej określonej decyzją o wsparciu, o której
    mowa w art. 13 ustawy o WNI. Decyzja o wsparciu określa między innymi charakter nowej
    inwestycji w świetle art. 2 pkt 1 ustawy o WNI. Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o WNI,
    przez „nową inwestycję” należy rozumieć inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub
    wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem
    zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez
    wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą
    zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika m.in., że Spółka jest jednym z (...). Spółka
    zamierza zrealizować nową inwestycję oraz wnioskować o wsparcie w ramach Polskiej
    Strefy Inwestycji. Celem realizacji nowej inwestycji jest zwiększenie zdolności
    produkcyjnych przedsiębiorstwa poprzez pełną integrację procesów, reguł i informacji, co
    przełoży się bezpośrednio na poprawienie wskaźników rentowności przedsiębiorstwa oraz
    wzrost przychodów. W ramach przedsięwzięcia zaplanowano nabycie wartości
    niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych (maszyn i urządzeń) m.in.
    w postaci instalacji fotowoltaicznej o mocy od 95 do 100 kWp.
    Wydatek tego rodzaju jest uzasadniony z następujących powodów:
        nabycie instalacji fotowoltaicznej stanowi element komplementarny do instalacji
        klimatyzacji wyparnej. Energia wyprodukowana przez instalację będzie pokrywać
        zwiększone zapotrzebowanie energii na potrzeby wentylacji, klimatyzacji i
        procesów produkcyjnych.
    Wytworzona energia pokrywać będzie przede wszystkim zapotrzebowanie własne,
    natomiast w przypadkach zwiększonego nasłonecznienia w dni świąteczne i wolne od
    pracy może nastąpić incydentalna sprzedaż energii.
        stosowanie produkcji z wykorzystaniem energii pochodzącej z paneli
        fotowoltaicznych może wpłynąć pozytywnie na zwiększenie konkurencyjności spółki
        na rynku, spełniając rosnące wymagania klientów w kontekście czynników
        zrównoważonego wzrostu, ESG, CSR oraz kalkulacji i minimalizacji śladu
        węglowego. Dodatkowo promuje jej podejście do ochrony środowiska naturalnego.
        Inwestycja w odnawialne źródło energii, jakim są panele fotowoltaiczne może
        przełożyć się na pozytywne postrzeganie spółki na coraz bardzie świadomym
        ekologii rynku. Zainstalowanie paneli fotowoltaicznych, które produkować będą
        energię elektryczną stosowaną do produkcji wyrobów nie tylko zmieni postrzeganie
        marki, ale także pozwoli na zwiększenie bezpieczeństwa energetycznego spółki, co
        przyczynia się m.in. do redukcji uzależnienia od tradycyjnych źródeł energii i
        zmniejszenia kosztów związanych z zakupem energii elektrycznej. Spółka zwiększy

        zdolność do generowania energii z paneli fotowoltaicznych, co z kolei pozwala na
        oszczędność kosztów i zwiększenie efektywności i konkurencyjności, co łącznie
        efektywnie wpłynie na zwiększenie możliwości produkcyjnych spółki.
        przedmiotowa część inwestycji stanowi integralną część całości poprzez realizację
        strategii zrównoważonego rozwoju i zwiększenie niezależności energetycznej firmy
        A. Instalacja fotowoltaiczna pozwoli na zwiększone wykorzystanie odnawialnych
        źródeł energii (większa ilość kWp), co jest korzystne zarówno z ekonomicznego, jak i
        ekologicznego punktu widzenia, szczególnie przy rosnącej skali biznesu.
    Inwestycja pozwoli na zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu i jest
    integralną częścią całej działalności i nie ma możliwości wydzielenia jej księgowo.
    Nie ma możliwości prowadzenia odrębnej ewidencji przychodów z nowej inwestycji, która
    jest objęta niniejszym wnioskiem o wsparcie. Realizacja inwestycji następuje w sposób
    angażujący posiadane zasoby Wnioskodawcy oraz nowa inwestycja stanowi nieodłączny i
    zależnie funkcjonalny element istniejącego zespołu składników majątku.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie
    sposób zgodzić się ze Spółką, że wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną, mogą zostać
    uznane za koszt kwalifikowany, o którym mowa w § 8 Rozporządzenia, a co za tym idzie
    będą mogły wpływać na zwiększenie dostępnej pomocy publicznej w postaci zwolnienia
    podatkowego, a w konsekwencji także pośrednio na wysokość dochodu podlegającego
    zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Z wniosku nie wynika, że decyzja o wsparciu, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego,
    będzie obejmowała swym zakresem produkcję i obrót energią. Należy podkreślić, że
    Spółka nie wskazała, że posiada koncesję na wytwarzanie energii i obrót nią. Przedmiotem
    działalności Spółki jest produkcja precyzyjnych i ultraprecyzyjnych komponentów w
    technice (...) oraz montaż mechaniczny na zlecenie. Wnioskodawca będąc ekspertem w
    precyzyjnej produkcji oferuje klientom szeroki zakres usług produkcyjnych, wśród których
    można wymienić m.in.: (...), testowanie i wyspecjalizowaną kontrolę jakości.
    W objaśnieniach podatkowych MF z 6 marca 2020 r., odnosząc się do tego rodzaju nowej
    inwestycji wskazano, że jej efektem musi być zwiększenie mocy produkcyjnej, a tym
    samym wolumenu produkcji lub świadczonych usług, w porównaniu do tego, jaki możliwy
    jest do osiągnięcia przy wykorzystaniu zasobów technicznych istniejących w
    przedsiębiorstwie przed realizacją nowej inwestycji. Podkreślono również, że inwestycja
    nie może mieć charakteru wyłącznie odtworzeniowego.
    Zatem, niewystarczające jest samo poniesienie wydatku, w ramach realizacji nowej
    inwestycji.
    Jeżeli bowiem wydatek poniesiony w ramach realizowanej inwestycji nie ma wpływu na
    zwiększenie mocy produkcyjnej, a tym samym wolumenu produkcji lub świadczonych
    usług, to nie spełnia wymogów kosztu kwalifikowanego.
    Należy wskazać, że jeżeli w ramach nowej inwestycji Spółka poniesie wydatki, które nie
    powodują zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsięwzięcia, dywersyfikacji
    albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, wydatek taki nie może zostać
    ujęty jako koszt kwalifikowany nowej inwestycji, gdyż nie spełnia definicji nowej inwestycji.
    Produkcja energii, nawet jeśli będzie wykorzystywana w ramach nowego przedsięwzięcia
    nie wpłynie na zwiększenie zdolności produkcyjnej Spółki, dywersyfikację jej działalności.
    Pozostanie także bez wpływu na zmianę procesu produkcyjnego.

    Podkreślenia wymaga, że aby wydatek mógł zostać uznany za koszt kwalifikowany,
    powinien mieć ścisły związek z realizacją inwestycji, z której dochód podlega zwolnieniu z
    podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT.
    Zdaniem Organu, wydatek na nabycie instalacji fotowoltaicznej nie będzie miał wpływu na
    zwiększenie mocy produkcyjnych.
    Spółka wskazała we wniosku m.in. że:
      (...) nabycie instalacji fotowoltaicznej stanowi element komplementarny do instalacji
      klimatyzacji wyparnej. Energia wyprodukowana przez instalację będzie pokrywać
      zwiększone zapotrzebowanie energii na potrzeby wentylacji, klimatyzacji i procesów
      produkcyjnych.
      (...) stosowanie produkcji z wykorzystaniem energii pochodzącej z paneli
      fotowoltaicznych może wpłynąć pozytywnie na zwiększenie konkurencyjności spółki
      na rynku, spełniając rosnące wymagania klientów w kontekście czynników
      zrównoważonego wzrostu, ESG, CSR oraz kalkulacji i minimalizacji śladu węglowego.
      Dodatkowo promuje jej podejście do ochrony środowiska naturalnego.
      (...) Spółka zwiększy zdolność do generowania energii z paneli fotowoltaicznych, co z
      kolei pozwala na oszczędność kosztów i zwiększenie efektywności i konkurencyjności
      , co łącznie efektywnie wpłynie na zwiększenie możliwości produkcyjnych spółki.
      (...) przedmiotowa część inwestycji stanowi integralną część całości poprzez
      realizację strategii zrównoważonego rozwoju i zwiększenie niezależności
      energetycznej firmy A.. Instalacja fotowoltaiczna pozwoli na zwiększone
      wykorzystanie odnawialnych źródeł energii (większa ilość kWp), co jest korzystne
      zarówno z ekonomicznego, jak i ekologicznego punktu widzenia, szczególnie przy
      rosnącej skali biznesu.
      (...) Instalacja fotowoltaiczna ma stanowić uzupełniające źródło dostawy energii
      elektrycznej do inwestycji (mające na celu obniżenie kosztów jej funkcjonowania).
      Instalacja ma być przeznaczona w przeważającej części na potrzeby tej inwestycji, co
      oznacza, że wytworzony w tej instalacji prąd nie będzie sprzedawany innym
      podmiotom, za wyjątkiem sprzedaży nadwyżki prądu do innego podmiotu. Będzie
      mieć istotny wpływ na funkcjonowanie inwestycji, przez znaczne obniżenie jej
      kosztów, nie będzie instalacją o charakterze komercyjnym - nakierowaną na
      uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży prądu, jej głównym celem będzie jak
      wspomniano - obniżenie kosztów działalności prowadzonej w nowej inwestycji; fakt
      odsprzedaży nadwyżki do zakładu energetycznego (jeżeli będzie miał miejsce) w
      żaden sposób nie wpłynie na zmianę przeznaczenie tej instalacji, która pozostanie w
      ścisłym związku z inwestycją.
    Z powyższych wyjaśnień nie wynika zatem, że inwestycja w instalację fotowoltaiczną
    prowadzi do zwiększenia zdolności produkcyjnych Państwa przedsiębiorstwa.
    We wniosku nie wskazano, że, decyzja o wsparciu, o której mowa w opisie sprawy będzie
    obejmować swym zakresem produkcję i obrót energią. Zatem, Spółka zamierza ponieść
    wydatki na przedsięwzięcie niezwiązane z nową inwestycją realizowaną w ramach decyzji
    o wsparciu, którą ewentualnie uzyska.
    Inwestycja, którą spółka zamierza ponieść nie spełnia definicji nowej inwestycji zawartej w
    art. 2 ust. 1 ustawy o WNI, gdyż nie stanowi inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe lub
    wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem
    zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez
    wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą
    zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu.

    Wobec powyższego, Spółka zamierza ponieść wydatki w postaci nakładów inwestycyjnych
    na nabycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych
    (maszyny i urządzenia) w postaci instalacji fotowoltaicznej przeznaczone do produkcji
    energii, która to produkcja nie będzie związana z nową inwestycją realizowaną w ramach
    decyzji o wsparciu, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego.
    Podkreślić należy, że nie może stanowić kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji
    wydatek na inwestycję, która nie jest związana z uzyskaną decyzją o wsparciu, tym
    bardziej jeśli wytworzona energia elektryczna wykorzystywana będzie przede wszystkim
    na własne zapotrzebowanie jak również będzie sprzedawana.
    Zaznaczyć należy, że z wniosku nie wynika, że produkcja i obrót energią będzie
    przedmiotem uzyskanej decyzji o wsparciu.
    Należy podkreślić, że aby wydatek mógł zostać uznany za koszt kwalifikowany, powinien
    mieć ścisły związek z realizacją inwestycji, z której dochód podlega zwolnieniu z podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Dodatkowo wskazać należy, że w objaśnieniach podatkowych MF z 6 marca 2020 r.,
    odnosząc się do tego rodzaju nowej inwestycji wskazano, że jej efektem musi być
    zwiększenie mocy produkcyjnej, a tym samym wolumenu produkcji lub świadczonych
    usług, w porównaniu do tego, jaki możliwy jest do osiągnięcia przy wykorzystaniu zasobów
    technicznych istniejących w przedsiębiorstwie przed realizacją nowej inwestycji.
    Tym samym, wydatki wymienione w opisie zdarzenia przyszłego poniesione po uzyskaniu
    decyzji o wsparciu, na nabycie instalacji fotowoltaicznej, nie będą stanowiły kosztów
    kwalifikowanych w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i nie wpłyną na kalkulację kwoty
    pomocy publicznej przysługującej Spółce w postaci zwolnienia od podatku dochodowego,
    o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Stanowisko Spółki należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz
    własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b
    § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.