Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.356.2025.3.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich
części oraz udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
spadek
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismami z 16 maja oraz 23 czerwca 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

15 maja 2020 r. zmarła Pani matka – A. A.
    17 czerwca 2020 r. przyjęła Pani z dobrodziejstwem inwentarza przypadający Pani zgodnie
    z ustawą Kodeks cywilny udział w wysokości 1/4 części w spadku po niej, co zostało
    potwierdzone notarialnym Aktem Poświadczenia Dziedziczenia (...). Do dnia dzisiejszego
    dział spadku po Pani matce nie został dokonany.
    W skład masy spadkowej po Pani matce wchodziły m.in. jej udziały w masach spadkowych
    po jej rodzicach. Jej udział w spadku po jej matce A. B wynosił 1/3 części (data nabycia: 24
    lutego 1978 roku), jej udział w spadku po jej ojcu B. B wynosił 1/2 części (data nabycia: 1
    maja 1982 roku). Dział spadku zarówno po A. B, jak również po B. B nie został dokonany.
    W skład masy spadkowej po A. B wchodził udział w wysokości 1/2 we własności
    nieruchomości położonej w A. W skład masy spadkowej po B. B wchodził udział w
    wysokości 2/3 we własności wskazanej nieruchomości. Łączny udział Pani matki w
    należącej do spadków po jej rodzicach opisanej niżej nieruchomości wynosił 1/2.
    Z tytułu dziedziczenia po Pani matce przypadający Pani udział w nieruchomości o
              2powierzchni 5749 m (zwanej dalej Nieruchomością), położonej w A, składającej się z
    trzech działek ewidencyjnych (1/1, 1/2, 1/3), na której znajduje się budynek gospodarczy o
              2 powierzchni 32 moraz chroniona zapisami Miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego kapliczka, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    wchodzącej w skład mas spadkowych po jej rodzicach, wynosi 1/8.
    Nieruchomość, dla której prowadzona jest ww. księga wieczysta, składa się z dwóch
    niezależnych pod względem możliwości zagospodarowania części – jedna to działka
    ewidencyjna nr 1/3, druga to przylegające do siebie działki ewidencyjne nr 1/1 i nr 1/2. Te
    dwie niezależne od siebie części rozdzielone są osobną działką ewidencyjną nr 1/4,
    stanowiącą własność Skarbu Państwa, przez obszar której przebiega rzeka X.
    Współwłaścicielom Nieruchomości nie przysługują żadne prawa lub roszczenia
    pozwalające na zapewnienie bezpośredniego prawnego połączenia obu części
    Nieruchomości poprzez obszar zajęty przez rzekę X. Znajdujący się na działce nr 1/4
    przejazd o szerokości 6 metrów, zapewniający fizyczną możliwość przedostania się z
    działki nr 1/3 na działkę nr 1/1 został wykonany pierwotnie w latach 30. XX wieku, kiedy
    działki nr 1/1, 1/4 i 1/3 stanowiły jedną działkę, nabytą w 1936 roku przez A. B i B. B (ciek
    wodny nie będący ówcześnie rzeką tylko rowem melioracyjnym stanowił część nabytego
    terenu). Operat założenia ewidencji gruntów i budynków dla miasta A z 1970 roku oraz
    odnowienia ewidencji gruntów z 1983 roku obszar zajęty przez ciek wodny wskazywał jako
    osobną działkę ewidencyjną, poza władaniem A. B i B. B oraz ich spadkobierców.
    Na nowo wybudowany na początku XXI wieku w trakcie prac modernizujących bieg rzeki X
    przejazd był inwestycją podmiotu odpowiedzialnego za zarządzanie tym ciekiem wodnym,
    wykonanym z jego inicjatywy, pozostaje w jego wyłącznym zarządzie i korzystaniu.
    Nieruchomość nie jest ogrodzona, obie jej części są uzbrojone jedynie w zakresie
    doprowadzenia do granic działek ewidencyjnych nr 1/3 i nr 1/1 kanalizacji wykonanej
    przez lokalny samorząd podczas realizowania sieci kanalizacyjnej w ulicach Y oraz Q, jako
    element całej inwestycji, bez inicjatywy ich wykonania ze strony ówczesnych właścicieli
    udziałów w Nieruchomości, bez ich udziału w sfinansowaniu tych elementów.
    W związku z przyjęciem spadku po Pani matce zrealizowała Pani wynikające z przepisów
    prawnych poniższe ciążące na Pani obowiązki.
    W czerwcu 2020 roku wraz z pozostałymi spadkobiercami po Pani matce (Pani siostry A. C,
    B. A oraz brat C. A) złożyliście Państwo w Sądzie Rejonowym w V Wniosek o wpis w księdze

    wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości naszych praw własności (w udziałach po 1/8).
    Sąd Rejonowy w V dokonał wpisu Pani prawa własności w udziale 1/8 5 stycznia 2021 r.
    Również w czerwcu 2020 roku Pani brat C. A złożył Zgłoszenie zmiany danych w ewidencji
    gruntów i budynków prowadzonej przez Starostwo Powiatowe w V dotyczących
    Nieruchomości, w którym została zawarta prośba o ujawnienie w ewidencji gruntów
    wszystkich spadkobierców Pani matki. Organ prowadzący ewidencję gruntów i budynków
    dokonał żądanej zmiany w lipcu 2020 roku.
    W lipcu 2020 roku złożyła Pani wraz z pozostałymi spadkobiercami po Pani matce
    Informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych IN-1, w której zawiadomiła Pani
    organ podatkowy właściwy w podatku od nieruchomości Burmistrza A o wejściu w
    posiadanie udziałów we własności Nieruchomości.
    W grudniu 2020 roku złożyła Pani wraz z pozostałymi spadkobiercami po Pani matce we
    właściwym Sądzie Rejonowym dla W Wykaz inwentarza obejmujący masę spadkową po
    Pani matce.
    Również w grudniu 2020 roku złożyła Pani we właściwym Urzędzie Skarbowym W
    Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2 tytułem spadkobrania
    po Pani matce.
    Począwszy od roku 2021 realizowała Pani ciążący na Pani obowiązek podatkowy w
    podatku od nieruchomości związany z posiadaniem udziału w Nieruchomości, wpłacając
    na konto organu podatkowego w każdym roku 1/8 wartości podatku wynikającego z
    otrzymanej decyzji ustalającej wymiar podatku.
    W latach 2020-2024 nie podejmowała Pani żadnych innych czynności związanych z
    posiadanym udziałem w Nieruchomości. Natomiast w związku z inicjowanymi przez
    Burmistrza A procedurami planistycznymi podejmowanymi w tym okresie na podstawie
    ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym różne czynności wykonywał
    Pani brat C. A.
    Szczegóły tych czynności nie są Pani znane, poza ogólną wiedzą, że dotyczyły prób obrony
    współposiadanej przez nas Nieruchomości przed obciążeniem zapisami ograniczającymi
    dotychczas przewidziany sposób wykorzystania.
    Działania podejmowane przez Pani brata okazały się nieskuteczne - Rada Miejska w A 25
    stycznia 2021 r. podjęła uchwałę w sprawie uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego (...), zgodnie z którą współposiadana przez Panią
                                                      2Nieruchomość została obciążona przebiegiem drogi publicznej przez obszar około 1420 m
    , który został wyłączony z możliwości dotychczasowego zagospodarowania (budownictwo
    jednorodzinne z dopuszczeniem usług).
    W maju 2024 r. wszyscy właściciele udziałów w Nieruchomości (A. C, B. A, B. A, C. A –
    udziały po 1/8; A. D, B. D, C. D – udziały po 1/6) odbyli spotkanie, mające na celu podjęcie
    decyzji co do dalszych losów współposiadanej Nieruchomości.
    Spadkobiercy A. A postulowali niezwłoczne wystąpienie do Gminy A z wnioskiem o wykup
    obszaru obciążonego przebiegiem drogi publicznej na podstawie art. 36 ust. 1 pkt 2
    ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostali współwłaściciele
    postulowali rozpoczęcie działań od próby sprzedaży na początku roku 2025 całości lub
    części Nieruchomości w jej aktualnym stanie. W zaistniałej sytuacji ustalono, że grono
    współwłaścicieli nalegających na rozpoczęcie działań od próby sprzedaży Nieruchomości
    w jej aktualnym stanie, zweryfikuje swój punkt widzenia i oczekiwania finansowe poprzez
    sondażowe ogłoszenie w ogólnodostępnych portalach internetowych. Przyjęła Pani do
    wiadomości wraz ze swoimi siostrami i bratem zamierzenia pozostałych współwłaścicieli,
    ustalając, że powrócicie Państwo do próby podjęcia wspólnej decyzji w późniejszym
    terminie.

    Do przygotowania ogłoszenia przystąpił A. D z pomocą B. D, przedstawiając Pani i Pani
    rodzeństwu jego projekt wraz z argumentacją uzasadniającą podaną w ogłoszeniu cenę
    (która przewyższała szacowaną przez nas cenę rynkową) oraz zwracając się o uzupełnienie
    ich wiedzy nt. niektórych parametrów Nieruchomości.
    Z uwagi na ówczesny brak Państwa zainteresowania w zamieszczaniu takiej oferty
    wyraziliście Państwo jedynie waszą opinię o treści przygotowanego przez pozostałych
    współwłaścicieli ogłoszenia, nie angażując się w proces jego przygotowywania i publikacji,
    udzielając jedynie pozostałym współwłaścicielom kilku nieznanych im informacji o
    wspólnie posiadanej Nieruchomości.
    Pod koniec lipca 2024 r. zostaliście Państwo poinformowani przez A. D o zamieszczeniu
    przygotowanego przez niego ogłoszenia sprzedaży na portalu ogłoszeniowym (...).
    Pod koniec grudnia 2024 r. została Pani poinformowana przez C. A o spotkaniu z
    potencjalnym nabywcą (odbiorcą ogłoszenia zamieszczonego przez A. D), które odbyło się
    13 grudnia 2024 r. przy udziale jego oraz A. D i B. D. Strony podczas spotkania omówiły
    swoje oczekiwania co do wartości potencjalnej transakcji – z uwagi na dużą rozbieżność
    oczekiwań jednego ze sprzedających i oferty potencjalnego nabywcy, strony uzgodniły
    potencjalne nawiązanie kontaktu po wzajemnym przeanalizowaniu stanowisk, z którego
    będzie wynikać możliwość podjęcia dalszych negocjacji.
    18 stycznia 2025 r. wszyscy pozostali współwłaściciele otrzymali od A. D raport z jego
    działań ogłoszeniowych. Wynika z niego, że oprócz wspomnianego wcześniej
    zainteresowanego, chwilowe zainteresowanie wyraził tylko jeden podmiot rozważający
    nabycie części Nieruchomości. Nie skutkowało to podjęciem żadnych konkretnych
    rozmów między stronami.
    Publikowane ogłoszenie wzbudziło natomiast zainteresowanie kilku pośredników w
    obrocie nieruchomościami, działających zgodnie z ustawą o gospodarce
    nieruchomościami, z których część przedstawiła A. D warunki współpracy oraz
    sugerowaną cenę ofertową Nieruchomości. Na bazie powyższego A. D sugeruje
    pozostałym współwłaścicielom nawiązanie współpracy z pośrednikami w obrocie
    nieruchomościami, by skutecznie dotrzeć z ofertą sprzedaży Nieruchomości do
    potencjalnych zainteresowanych.
    Nieruchomość nie była do tej pory wykorzystywana do prowadzenia działalności
    gospodarczej, nie była wynajmowana, dzierżawiona ani oddana do użytkowania na
    podstawie innej umowy. Nie przewiduję również wynajęcia, dzierżawy lub oddania do
    użytkowania na podstawie innej umowy Nieruchomości na rzecz podmiotów
    zainteresowanych jej nabyciem.
    Nie ma Pani zamiaru podejmować innych aktywnych działań marketingowych mających
    na celu doprowadzenie do sprzedaży Nieruchomości, poza podjęciem działań zawartych
    w opisie zdarzeń przyszłych nr 1-5.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nigdy nie prowadziła Pani żadnego rodzaju działalności gospodarczej.
    Z tytułu spadkobrania po Pani dziadkach (rodzice ojca), stwierdzonego postanowieniem
    sądu z roku 2010, stała się Pani współwłaścicielem kilku nieruchomości (zabudowanych i
    niezabudowanych), których własność przeszła na innych spadkobierców Pani dziadków
    (rodziców ojca) za spłatą na Pani rzecz tytułem umowy o dział spadku w roku 2011.
    Aktualnie oprócz udziałów w Nieruchomości wskazanej na wstępie, posiada Pani z tego
    samego tytułu (spadkobranie po mojej matce) udział (1/4) we własnościowym prawie do
    lokalu mieszkalnego, którego nie mam zamiaru zbywać do momentu dokonania działu
    spadku po Pani matce.
    Nie ma Pani zamiaru nabywać innych nieruchomości w celu odsprzedaży.

    W razie konieczności podpisania w celu sprzedaży z zainteresowanymi nabyciem
    Nieruchomości lub jej części umowy przedwstępnej nie udzieli Pani żadnemu podmiotowi
    pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani
    imieniu, w szczególności do występowania przed organami administracji publicznej,
    podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i
    pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień i innych podobnych działań.
    Nie ma Pani zamiaru, w okresie między potencjalnym podpisaniem umowy przedwstępnej
    a zawarciem umowy przyrzeczonej, podejmować samodzielnie lub umożliwić podjęcie w
    moim imieniu przez inny podmioty działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności
    Nieruchomości dla celów sprzedaży lub podniesienie jej wartości. Nie zamierza Pani przed
    zawarciem umowy przyrzeczonej bądź samodzielnej umowy sprzedaży Nieruchomości
    udzielić potencjalnemu nabywcy prawa do dysponowania Nieruchomością na cele
    budowlane. Dopuszcza Pani jedynie możliwość umocowania w umowie przedwstępnej
    któregoś ze spadkobierców Pani matki do reprezentowania Pani przy zawarciu umowy
    przyrzeczonej lub do uzyskania w Pani imieniu dokumentów niezbędnych do zawarcia
    takiej umowy.
    Obecnie rozważa Pani następujące działania mające na celu zbycie posiadanego przez
    Panią udziału w Nieruchomości, bez wcześniejszego dokonywania działu spadku zarówno
    po mojej matce, jak również po jej rodzicach (zdarzenia przyszłe):
    1) Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w części Nieruchomości stanowiącej działkę
      ewidencyjną nr 1/1, a następnie sprzedaż posiadanego przez panią udziału w części
      Nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1/2, we wspólnych transakcjach z
      pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz
      podmiotu, który zgłosił się w reakcji na ogłoszenie sprzedaży opublikowane w 2024 r.
      przez A. D.
    2) Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
      częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych
      podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub
      podmiotów, które zgłoszą się w reakcji na przygotowane wspólnie przez wszystkich
      współwłaścicieli ogłoszenie sprzedaży, zamieszczone w ogólnodostępnych dla
      podmiotów nieprofesjonalnych portalach internetowych (...) – w jednym z nich lub w
      kilku jednocześnie. Ogłoszenie będzie zawierało informacje o Nieruchomości
      wymagane przez te portale czyli m.in. powierzchnię, cenę ofertową, lokalizację,
      uzbrojenie, okoliczną infrastrukturę, krótki opis stanu prawnego i geodezyjnego,
      położenia, kształtu, możliwości zagospodarowania wg planu miejscowego oraz
      znajdujących się w okolicy istotnych obiektów z podaniem odległości (przystanek
      komunikacji, stacja kolei podmiejskiej, centrum miasta, przychodnia, apteka itp.), a
      także kilka zdjęć wykonanych własnymi siłami przez jedną z osób publikujących
      ogłoszenie.
    3) Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
      częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych
      podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub
      podmiotów, które zostaną wskazane przez jednego z pośredników w obrocie
      nieruchomościami, działających zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, z
      którymi wszyscy współwłaściciele nieruchomości podpiszą wcześniej umowy
      pośrednictwa.
    Podmiot lub podmioty, z którymi zostaną zawarte umowy pośrednictwa nie będą miały
    zastrzeżonej wyłączności na reprezentowanie współwłaścicieli poszukujących nabywcy
    swoich udziałów w Nieruchomości. Umowa lub umowy pośrednictwa będą przewidywały
    następujące warunki wykonywania:

        a) pośrednik zobowiązuje się do poszukiwania zainteresowanego lub
        zainteresowanych nabyciem całości lub części stanowiących osobne działki
        ewidencyjne posiadanej przez Panią oraz pozostałych współwłaścicieli
        Nieruchomości;
        b) umowa lub umowy zostaną zawarte na czas nieokreślony;
        c) pośrednik zobowiązuje się do wykonania niezbędnych czynności zmierzających
        do zawarcia umowy sprzedaży posiadanej przeze mnie wraz z innymi
        współwłaścicielami Nieruchomości, włączając w to obsługę organizacyjną
        transakcji zbycia Nieruchomości, klientowi wskazanemu przez pośrednika;
        d) w przypadku znalezienie przez pośrednika podmiotu, z którym następnie zawrze
        Pani wraz z innymi współwłaścicielami umowę sprzedaży całości lub części
        Nieruchomości, będą oni zobowiązani do zapłacenia na rzecz pośrednika
        wynagrodzenia określonego w umowie pośrednictwa w stawce procentowej od
        ceny sprzedaży określonej w umowie sprzedaży;
        e) w przypadku wypowiedzenia umowy pośrednictwa przez współwłaścicieli
        nieruchomości pozostają oni zobowiązani przez okres kolejnych 12 miesięcy do
        zapłaty wynagrodzenia na rzecz pośrednika w przypadku zawarcia umowy
        przenoszącej własność Nieruchomości na rzecz podmiotu wskazanego przez
        pośrednika podczas obowiązywania umowy pośrednictwa;
        f) pośrednik zachowuje prawo do reprezentowania także podmiotów
        zainteresowanych nabyciem Nieruchomości.
    4) Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
      częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych
      podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub
      podmiotów, które zostaną wskazane przez pośrednika w obrocie nieruchomościami,
      działającego zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, z którym wszyscy
      właściciele udziałów w Nieruchomości podpiszą wcześniej umowę pośrednictwa.
      Podmiot, z którym zostanie zawarta umowa pośrednictwa będzie miał zastrzeżoną
      wyłączność na reprezentowanie współwłaścicieli poszukujących nabywcy swoich
      udziałów w Nieruchomości.
    Umowa pośrednictwa będzie przewidywała następujące warunki wykonywania:
    a) pośrednik zobowiązuje się za wynagrodzeniem do świadczenia na rzecz wszystkich
      współwłaścicieli Nieruchomości usług, polegających na poszukiwaniu potencjalnych
      nabywców Nieruchomości, w celu jej sprzedaży przez wszystkich współwłaścicieli;
    b) pośrednik będzie świadczył usługi w sposób profesjonalny, według swej najlepszej
      wiedzy, z uwzględnieniem rodzaju, stanu oraz właściwości Nieruchomości. Usługi
      mogą obejmować w szczególności:
        · przygotowanie prezentacji oferty w formie elektronicznej, która składać się będzie
        z materiału fotograficznego i opisu,
        · przygotowanie listy dokumentów wymaganych od sprzedającego, a koniecznych
        do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości,
        · eksponowanie oferty sprzedaży Nieruchomości na portalach internetowych przez
        cały okres trwania umowy, z zastrzeżeniem, że oferta ta nie stanowi oferty w
        rozumieniu Kodeksu Cywilnego,
        · organizację i przeprowadzenie prezentacji Nieruchomości (po uzyskaniu akceptacji
        terminu prezentacji od sprzedającego),

        · informowanie sprzedającego na bieżąco o zainteresowaniu kupnem
        Nieruchomości,
        · pomoc w negocjacjach ceny i warunków sprzedaży Nieruchomości,
        · pomoc przy współpracy z notariuszem w zakresie realizacji umowy z kupującym
        (m. in. przekazanie posiadanych dokumentów i danych stron przyszłej umowy
        sprzedaży wraz z ustaleniami, co do jej warunków),
        · organizację i pomoc w wydaniu Nieruchomości kupującemu, w tym przygotowanie
        dokumentacji.
    c) sprzedający wyrażają zgodę na:
        · zamieszczenie oferty sprzedaży Nieruchomości (wraz ze zdjęciami) na portalach
        ogłoszeniowych i społecznościowych, na stronie internetowej pośrednika oraz w
        jego materiałach reklamowych,
        · współpracę pośrednika z innymi biurami w obrocie nieruchomościami przy
        realizacji umowy pośrednictwa,
        · wykonywanie przez pośrednika czynności pośrednictwa na rzecz drugiej strony
        umowy sprzedaży.
    d) sprzedający udzielają dobrowolnie pośrednikowi wyłączności w zakresie usług
      polegających na poszukiwaniu potencjalnych nabywców Nieruchomości, w celu jej
      sprzedaży przez sprzedających, co oznacza, że w okresie obowiązywania umowy
      pośrednictwa:
        · sprzedający nie będą podejmować czynności zmierzających do znalezienia
        nabywcy Nieruchomości bez udziału pośrednika,
        · sprzedający nie będą zawierać umów sprzedaży, umowy przedwstępnej lub
        zobowiązującej do sprzedaży Nieruchomości, w szczególności za pośrednictwem
        innych aniżeli pośrednik osób,
        · sprzedający zobowiązują się do niezwłocznego informowania pośrednika o
        zainteresowaniu nabyciem Nieruchomości ze strony jakichkolwiek osób, a w
        szczególności o wszelkich ofertach składanych sprzedającym z pominięciem
        pośrednika.
    e) sprzedający zobowiązują się zapłacić pośrednikowi wynagrodzenie za wykonane przez
      niego usługi, jeżeli w okresie obowiązywania umowy pośrednictwa dojdzie do zawarcia
      umowy sprzedaży Nieruchomości, umowy przedwstępnej lub zobowiązującej do
      sprzedaży Nieruchomości. Płatność wynagrodzenia dla pośrednika nastąpi jednak
      dopiero po zawarciu umowy przeniesienia własności.
      Wynagrodzenie pośrednika za wykonane usługi będzie określone w stawce
      procentowej od ceny transakcji sprzedaży Nieruchomości. Każdy ze sprzedających
      swoje udziały w Nieruchomości będzie zobowiązany do zapłaty części całkowitej kwoty
      wynagrodzenia pośrednika zgodnej z wielkością sprzedawanego udziału w
      Nieruchomości.
    f) pośrednik zachowuje prawo do pełnego wynagrodzenia za wykonane przez niego
      usługi, jeżeli w okresie obowiązywania umowy pośrednictwa oraz w okresie sześciu
      miesięcy po ustaniu jej obowiązywania, sprzedający zawrą którąkolwiek z umów
      (umowa sprzedaży, umowa przedwstępna lub umowa zobowiązująca do sprzedaży)
      bez udziału pośrednika podmiotowi, który uzyskał wiedzę o Nieruchomości za
      pośrednictwem pośrednika. Poprzez podmioty, o których mowa w zdaniu
      poprzedzającym należy rozumieć podmioty, które zostały wskazane sprzedającym
      przez pośrednika za pomocą wiadomości email. Sprzedający zobowiązani będą

      niezwłocznie poinformować pośrednika o zawarciu umowy sprzedaży. Pośrednik
      będzie miał prawo wglądu w zawartą przez sprzedających umowę sprzedaży.
    g) umowa pośrednictwa jest zawarta na czas określony co najmniej sześciu miesięcy.
      Konsekwencje wypowiedzenia umowy przez stronę zamawiającą podlegają jeszcze
      negocjacjom. W przypadku wypowiedzenia umowy pośrednictwa przez
      któregokolwiek ze sprzedających, z przyczyn leżących po jego stronie, pośrednikowi
      należne będzie zryczałtowane wynagrodzenie składające się na udokumentowane
      koszty marketingowe i pracy do dnia dokonania wypowiedzenia umowy pośrednictwa
      bądź też w wypadku wypowiedzenia umowy przez danego właściciela udziału w
      Nieruchomości będzie on zobowiązany do zapłaty pośrednikowi wynagrodzenia w
      określonej w umowie kwocie (jej wysokość jest przedmiotem trwających negocjacji).
    5) Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
      częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych
      podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub
      podmiotów, które wyrażą zainteresowanie transakcją, po zrealizowaniu przez
      współwłaścicieli Nieruchomości części lub wszystkich (w dowolnej kolejności)
      czynności opisanych w pkt. 1-4.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    · A. B zmarła 24 lutego 1978 r.; B. B zmarł 1 maja 1982 r.
    · Sprzedaż Nieruchomości (udziału w Nieruchomości) planuje Pani zrealizować nie
      wcześniej niż po 31 maja 2025 roku oraz dopiero po otrzymaniu interpretacji
      indywidualnych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku
      od towarów i usług. Z uwagi na to, że konkretne działania mające na celu
      doprowadzenie do sprzedaży Nieruchomości (udziału w Nieruchomości), ma Pani
      zamiar podjąć dopiero po uzyskaniu interpretacji, nie jest Pani w stanie bardziej
      konkretnie określić w chwili obecnej daty planowanej sprzedaży.
    · Przez cały okres posiadania udziału w Nieruchomości, tj. od momentu nabycia spadku
      po Pani matce do chwili obecnej, Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej
      sprzedaży nie była przez Panią wykorzystywana w żaden sposób, poza sporadycznymi
      działaniami polegającymi na utrzymaniu estetyki znajdującej się na Nieruchomości
      kapliczki oraz utrzymaniu porządku w najbliższym otoczeniu tej kapliczki. Nie ma Pani
      także zamiaru wykorzystywać w żaden sposób tej Nieruchomości w przyszłości aż do
      momentu planowanej sprzedaży posiadanego przez Panią udziału w Nieruchomości,
      poza sporadyczną kontynuacją dotychczasowych działań dotyczących wyżej wskazanej
      kapliczki i jej bliskiego otoczenia oraz podjęciem ewentualnych działań związanych z
      bieżącym utrzymaniem Nieruchomości w należytym stanie (wykaszanie i usuwanie
      odpadów porzucanych przez osoby trzecie).
    · Przez Pani sformułowanie zawarte we wniosku
    Sprzedaż posiadanego przeze mnie udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
    częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne należy rozumieć, że w Pani planach
    mieści się zarówno sprzedaż posiadanego udziału w całej Nieruchomości, jak również
    dopuszcza Pani możliwość sprzedaży posiadanego udziału w poszczególnych działkach
    ewidencyjnych wchodzących obecnie w skład Nieruchomości, jeśli zainteresowanie
    nabyciem dotyczyłoby tych poszczególnych działek ewidencyjnych a nie całości
    Nieruchomości.
    · Przed sprzedażą posiadanego udziału w Nieruchomości nie ma Pani zamiaru
      dokonywać wcześniejszego odłączenia poszczególnych działek ewidencyjnych do innej
      księgi wieczystej/ksiąg wieczystych.

    · W razie sprzedaży posiadanego przez Panią udziału w poszczególnych działkach
      ewidencyjnych wchodzących obecnie w skład Nieruchomości, zawarcie umowy
      sprzedaży będzie połączone z równoczesnym wnioskiem do sądu
      wieczystoksięgowego o odłączenie sprzedawanej działki ewidencyjnej do innej księgi
      wieczystej, w której zostanie na podstawie zawartej umowy sprzedaży wpisane prawo
      własności na rzecz nabywcy.

## Pytanie

Czy przychód ze sprzedaży udziału w Nieruchomości będzie zaliczony do źródła
    przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (zdarzenia przyszłe nr 1-5)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Przychód z przyszłej sprzedaży udziału w Nieruchomości będzie zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a mając na względzie zasadę określoną w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5 lat, licząc od końca roku, w którym
    udziały w Nieruchomości zostały nabyte przez Pani spadkodawcę, przychód ze sprzedaży
    tego udziału nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i
          zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
          majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
          roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Stosownie zaś do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy formułuje generalną
    zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku

    dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w
    nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu
      działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej)
    oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie (a w przypadku nabycia w drodze spadku okres ten liczy się od
      końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
      nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę).
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
          zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
          przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych

    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny. Przy czym każdy przypadek należy
    oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej
    sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko
    poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód ze źródła
    pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła.
    Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

    Należy dodać, że w orzecznictwie sądowym oraz w interpretacjach indywidualnych mocno
    podkreśla się, iż sprzedaż nieruchomości w ramach zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym nie stanowi działalności gospodarczej.
    Mając na względzie powyższe, uważa Pani, że sprzedaż odziedziczonego udziału w
    Nieruchomości nie będzie miała cech działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji przychód ze
    sprzedaży udziału w Nieruchomości nie będzie stanowił dla Pani przychodu ze źródła
    przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Nabycie przez Panią udziału w Nieruchomości było wynikiem przyjęcia spadku po Pani
    matce, co za tym idzie nie wiązało się z zamiarem jego sprzedaży ani z zamiarem
    wykorzystania go do prowadzenia działalności gospodarczej (np. czerpania zysków z
    najmu). Dodatkowo Pani spadkodawczyni również nabyła swój udział w Nieruchomości w
    wyniku przyjęcia spadków po swoich rodzicach, a w okresie posiadania swojego udziału w
    Nieruchomości nie czerpała z tego tytułu żadnych przychodów.
    Nieruchomość, w której odziedziczyła Pani udział, nie była w żaden sposób
    wykorzystywana przez nikogo z grona aktualnych współwłaścicieli do prowadzenia
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zarówno dotychczasowe Pani działania związane z Nieruchomością, w której odziedziczyła
    Pani udział, jak również planowane działania mające na celu wspólną sprzedaż przez
    wszystkich właścicieli udziałów w Nieruchomości, nie mają cech zorganizowanej i
    profesjonalnej działalności w zakresie handlu nieruchomościami. Działalność gospodarcza
    cechuje się zorganizowanym charakterem, a więc wykonywaniem zespołu celowych,
    uporządkowanych i profesjonalnych czynności. W przypadku sprzedaży nieruchomości
    oznacza to podejmowanie szeregu działań związanych z nieruchomością i
    przygotowaniem jej do sprzedaży. Uważa Pani, że nie podejmowała tego typu działań, a
    wszystkie dotychczasowe Pani czynności mieszczą się w ramach zwykłego zarządu
    własnym majątkiem, tzn. miały na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym
    majątkiem, co nie pozwala ich kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Od momentu nabycia udziału w Nieruchomości w drodze spadku wykonała Pani przede
    wszystkim wszelkie czynności związane z przyjęciem udziału w całej masie spadkowej. W
    odniesieniu do odziedziczonego udziału w Nieruchomości Pani działania dotyczyły przede
    wszystkim uchronienia całej Nieruchomości przed obciążeniem jej niekorzystnymi
    zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, którego procedurę
    projektowania i uchwalania zainicjował w ramach swoich ustawowych kompetencji
    właściwy organ samorządu. A więc nie sposób im przypisać zamiaru zmaksymalizowania
    potencjalnego przychodu ze sprzedaży udziału w Nieruchomości. Ich istotą była obrona
    przed znaczącym obniżeniem wartości Nieruchomości w stosunku do jej wartości w
    momencie nabycia udziału w niej w ramach spadku po Pani matce. Dodatkowo próby
    zapobieżenia upośledzenia możliwości zagospodarowania współposiadanej
    nieruchomości okazały się nieskuteczne – organ samorządu doprowadził do obciążenia
    najbardziej atrakcyjnej części współposiadanej przez Pani Nieruchomości przebiegiem
    dotychczas nieplanowanej drogi publicznej. Pomijalny wpływ na wartość Nieruchomości
    miały wniesione przez Panią pozostałe uwagi do projektu planu. Miały one na celu
    zachowanie dotychczasowych zapisów dotyczących zabudowy garażowej,
    zharmonizowania dopuszczalnych materiałów budowlanych na całym obszarze
    projektowanego planu oraz dopuszczenie możliwości wydzielenia działki ewidencyjnej
    niespełniającej parametrów działki budowlanej pod istniejącą kapliczkę, która dla części
    właścicieli udziałów w Nieruchomości ma wartość sentymentalną i nie wykluczają oni
    pozostania jej właścicielami nawet po sprzedaży pozostałej części Nieruchomości.
    Pozostałe działania dotyczące Nieruchomości, w której udział odziedziczyła Pani po swojej
    matce, były podejmowane głównie przez innych współwłaścicieli. Zarówno opublikowanie
    ogłoszenia o zamiarze sprzedaży na portalu internetowym, jak również wstępne rozmowy

    z zainteresowanymi włączeniem Nieruchomości do swojej oferty pośrednikami w obrocie
    nieruchomościami były wykonane przez A. D. Jedynie wstępna rozmowa z osobą
    rozważającą nabycie części Nieruchomości została odbyta z udziałem B. D oraz Pani.
    Również te działania nie miały cechy prowadzenia działalności gospodarczej, całkowicie
    mieściły się w ramach zwykłego zarządu własnym majątkiem przez wszystkich
    podejmujących działania właścicieli udziałów w Nieruchomości. Przystępując do oceny
    skutków planowanych działań (zdarzenia przyszłe nr 1-5) należy podkreślić, że aktualne
    liczne grono właścicieli udziałów w Nieruchomości (siedem osób) ukształtowało się w
    wyniku kilku postępowań spadkowych, co skutkuje brakiem więzi rodzinnych pomiędzy
    częścią właścicieli. Żaden z właścicieli udziałów nie widzi perspektyw na samodzielne
    przejęcie własności Nieruchomości na mocy działów spadków. Z uwagi na aktualny stan
    geodezyjny i prawny Nieruchomości nie ma zgody pomiędzy właścicielami co do wyjścia ze
    współwłasności z przyznaniem części Nieruchomości poszczególnym właścicielom
    udziałów w Nieruchomości. Jedynym realnym sposobem zakończenia współwłasności
    nieruchomości, będącej wynikiem kilku postępowań spadkowych jest wspólna sprzedaż
    udziałów w Nieruchomości przez wszystkich właścicieli. Tylko w takiej sytuacji można się
    spodziewać, że potencjalny nabywca zapłaci godziwą cenę za własność całej
    Nieruchomości, w przeciwieństwie do transakcji dotyczących poszczególnych udziałów w
    Nieruchomości. Mając na względzie powyższe okoliczności wszyscy właściciele udziałów w
    Nieruchomości mają zamiar podjąć działania skutkujące możliwością zawarcia umowy
    sprzedaży Nieruchomości, których zakres został opisany jako zdarzenia przyszłe nr 1-5.
    Wszystkie przedstawione przyszłe czynności mieszczą się w Pani ocenie w ramach
    zwykłego zarządu własnym majątkiem, w posiadanie którego wszyscy weszli bez
    podejmowania ponad przeciętnej aktywności, jedynie w wyniku przyjęcia kolejnych
    spadków.
    Zarówno sprzedaż części Nieruchomości podmiotowi, który wyraził zainteresowanie
    transakcją w odpowiedzi na ogłoszenie opublikowane przez A. D, jak również potencjalne
    transakcje będące wynikiem przyszłych ogłoszeń w przyjętych ogólnie do stosowania w
    czasach współczesnych kanałach komunikacyjnych (portale internetowe) mieszczą się w
    zarządzie majątkiem prywatnym, bez ustawowych cech prowadzenia działalności
    gospodarczej. Nie zmieni oceny tych działań ilość transakcji (jedna, dwie lub trzy), gdyż w
    skład Nieruchomości wchodzą trzy osobne działki ewidencyjne, a sama Nieruchomość
    składa się z dwóch kompletnie niepowiązanych ze sobą terenów. Dodatkowo działki
    ewidencyjne nr 1/1 i 1/2, choć wizualnie stanowią jeden obszar, mają odmienne
    przeznaczenie w Miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Działka nr 1/1
    jest przeznaczona prawie cała pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z
    dopuszczeniem usług, natomiast działka nr 1/2 jest przeznaczona w znaczącej wielkości
    pod drogę publiczną (wprowadzoną do planu miejscowego w 2021 roku). To odmienne
    przeznaczenie wymusza osobne transakcje sprzedaży tych dwóch działek nawet w
    wypadku jednego nabywcy, by w sposób precyzyjny móc następnie wykazać organowi
    samorządowemu wielkość uszczerbku finansowego, jaki ponieśli aktualni właściciele
    udziałów w Nieruchomości w wyniku wskazania przez tę Nieruchomość przebiegu drogi
    publicznej.
    Także poszukiwanie potencjalnego nabywcy całości lub części Nieruchomości z pomocą
    pośrednika w obrocie nieruchomościami, działającego zgodnie z przepisami ustawy o
    gospodarce nieruchomościami mieści się w ramach typowych działań mających na celu
    sprzedaż majątku prywatnego. Korzystanie z usług takich podmiotów jest powszechną
    praktyką wśród zarówno sprzedających, jak i kupujących nieruchomości. Nie sposób
    przypisać takiemu działaniu żadnych cech działalności gospodarczej wskazanych w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie ma przy tym znaczenia, czy umowa zostanie zawarta z kilkoma pośrednikami, którzy
    będą równolegle poszukiwać potencjalnych nabywców, czy też grono właścicieli udziałów
    w Nieruchomości wybierze jeden podmiot pośrednictwa w obrocie nieruchomościami,
    któremu powierzy poszukiwanie nabywcy na wyłączność. Wszystkie zapisy umów

    stosowanych w obu formułach (otwarta i na wyłączność) przewidują powszechnie przyjęte
    przez podmioty pośrednictwa działania, które mają na celu doprowadzenie do zawarcia
    umowy sprzedaży.
    Podsumowując, zarówno Pani jak i pozostali właściciele udziałów w Nieruchomości nie
    dokonywali w okresie wspólnego posiadania tych udziałów jakichkolwiek czynności
    mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości. Nie ponosili nakładów na
    uzbrojenie tych działek, ich ogrodzenie, podział geodezyjny czy wybudowanie na działkach
    jakichkolwiek budynków lub budowli.
    Zatem działania podejmowane od momentu przyjęcia prze Panią spadku po Pani matce,
    w stosunku do tej Nieruchomości, nie wykraczały poza typowe działania właścicieli, którzy
    racjonalnie gospodarują posiadanym majątkiem prywatnym.
    W związku z tym uważa Pani, że przychód ze sprzedaży posiadanego przez Panią udziału
    w Nieruchomości nie będzie stanowił przychodu ze źródła przychodów jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych), ale będzie stanowił przychód ze źródła przychodów jakim jest
    odpłatne zbycie nieruchomości poza działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 8 ww.
    ustawy).
    Sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie miała miejsce po upływie 5 lat licząc od końca
    roku, w którym nastąpiło jego nabycie przez Pani Przychód z przyszłej sprzedaży udziału w
    Nieruchomości będzie zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mając na względzie zasadę
    określoną w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na
    upływ 5 lat, licząc od końca roku, w którym udziały w Nieruchomości zostały nabyte przez
    Pani spadkodawcę, przychód ze sprzedaży tego udziału nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
          zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
          majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
          roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
          rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
          nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
          dokonującej zamiany.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą
    odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym
    samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku
    z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie
    daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym
    wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
          zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
          przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Definicja zawarta w cytowanym uprzednio art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za
    działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

    · po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    · po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
    · po trzecie, w sposób ciągły.
    Wobec tego, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    · Prowadzona jest w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    · Wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    · Prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6) a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z tym, żeby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.

    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie” bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA
    /Po 919/14 wskazał:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec tego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią
    do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem udziału w całej Nieruchomości/w poszczególnych
    działkach, o których mowa we wniosku.
    Powzięła Pani wątpliwość czy przychód z planowanej sprzedaży udziału w całej
    Nieruchomości/ w poszczególnych działkach, stanowić będzie dla Pani przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży udziału w całej Nieruchomości/w poszczególnych działkach, należy rozważyć,
    czy sprzedaż udziałów w nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do

    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, żeby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek przeznaczona do sprzedaży, osiągnięcie zysku, złożenie
    uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zamieszczenia
    ogłoszenia o sprzedaży na portalach ogłoszeniowych, czy wynajęcie pośredników w
    obrocie nieruchomościami w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W opisu zdarzenia nie sposób przyjąć, że planowana przez Panią sprzedaż udziału w całej
    Nieruchomości/udziału w poszczególnych działkach, wygeneruje przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pani działania, fakt, że nie
    podejmowała Pani ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży opisanego
    udziału w Nieruchomości (ponoszenia nakładów, dzięki którym nieruchomość ta stałaby
    się szczególnie atrakcyjna dla potencjalnych nabywców; podejmowania działań
    marketingowych poza ogłoszeniami w Internecie) sugeruje, że są to działania należące do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pani działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniłem,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    W opisanym zdarzeniu, podejmowane przez Panią czynności wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła
    Pani udziału w Nieruchomości w celu jego odsprzedaży, nie prowadziła i nie prowadzi Pani
    w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    Nieruchomości do sprzedaży. W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie
    działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia udziału w Nieruchomości oraz jego planowanej sprzedaży
    nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej
    sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że podejmowane przez
    Panią działania pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży udziału w Nieruchomości do
    kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie prowadziła, nie prowadzi Pani na tej
    Nieruchomości działalności gospodarczej, zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym.
    Sprzedaż przez Panią opisanego w zdarzeniu udziału w Nieruchomości nie będzie nosiła
    znamion działalności gospodarczej.
    Wobec tego, sprzedaż przez Panią udziału w całej Nieruchomości/udziału w
    poszczególnych działkach, opisana przez Panią w zdarzeniach przyszłych nr 1-5, nie

    nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, zatem nie będzie stanowiła przychodu ze
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Okoliczności opisane w zdarzeniu wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży w
    każdym z przedstawionych zdarzeń przyszłych, należy ocenić w kontekście przesłanek
    wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Nabycie w drodze spadku
    Z analizy wniosku wynika, że nabyła Pani spadek po zmarłej 15 maja 2020 r. matce. 17
    czerwca 2020 r. przyjęła Pani z dobrodziejstwem inwentarza przypadający Pani udział 1/4
    części w spadku po matce, co zostało potwierdzone notarialnym Aktem Poświadczenia
    Dziedziczenia. Do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji dział spadku po Pani
    matce nie został dokonany. W skład masy spadkowej po Pani matce wchodziły m.in. jej
    udziały w masach spadkowych po jej rodzicach. Udział Pani matki w spadku po jej matce,
    która zmarła 24 lutego 1978 r., wynosił 1/3 części. Udział Pani matki w spadku po jej ojcu,
    który zmarł 1 maja 1982 r., wynosił 1/2 części. Dział spadku po rodzicach Pani matki nie
    został przeprowadzony. Łączny udział Pani matki w należącej do spadku po jej rodzicach
    nieruchomości wynosił 1/2. Z tytułu dziedziczenia po matce przypadający Pani udział w
    Nieruchomości – która składa się z trzech działek ewidencyjnych (1/1, 1/2, 1/3), na których
    znajduje się budynek gospodarczy oraz kapliczka – wchodzącej w skład mas spadkowych
    po jej rodzicach wynosi 1/8.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na podstawie art. 926 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
      Dziedziczenie ustawowe co do całości spadku następuje wtedy, gdy spadkodawca nie
      powołał spadkobiercy albo gdy żadna z osób, które powołał, nie chce lub nie może
      być spadkobiercą.
    Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.

    Podkreślić należy, że ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów)
    uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
    Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    sprzedaje nieruchomość, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec tego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku
    z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w
    kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich
    nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Skutki podatkowe sprzedaży udziału w całej Nieruchomości/udziału w poszczególnych
    działkach
    W spadku po zmarłej 15 maja 2020 r. matce nabyła Pani udział w Nieruchomości, który
    zamierza Pani sprzedać. Pani matka nabyła udział w tej Nieruchomości w drodze spadku
    po zmarłej 24 lutego 1978 r. matce oraz po zmarłym 1 maja 1982 r. ojcu. Zatem pięcioletni
    okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej
    nieruchomości przez spadkodawcę (Pani matkę) niewątpliwie upłynął.
    Wobec tego planowane przez Panią zbycie udziału w całej Nieruchomości/udziału w
    poszczególnych działkach, nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Sprzedaż udziału w całej Nieruchomości/udziału w poszczególnych działkach nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Co prawda niewłaściwie przyjęła Pani, że przychód ze sprzedaży udziału w całej
    Nieruchomości/udziału w poszczególnych działkach będzie stanowił przychód ze źródła
    przychodów jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości poza działalnością gospodarczą
    (art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy). Planowane przez Panią zbycie ww. udziału, nie będzie
    bowiem stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego
    okresu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww.
    nieruchomości przez spadkodawcę (Pani matkę).

    Jednakże ze względu na prawidłowo wywiedziony przez Panią skutek prawny w postaci
    braku opodatkowania planowanej sprzedaży – w związku z upływem pięcioletniego okresu
    posiadania udziałów w nieruchomości – Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.