Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.74.2022.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-01
Teza: WIS usługa – udostępnienie budynku mieszkalnego.
Słowa kluczowe: najem; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 marca 2022 r. (data wpływu 18 marca 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 30 maja 2022 r. (data wpływu 30 maja 2022 r.), 30 maja 2022 r. (data wpływu 3 czerwca 2022 r.) oraz 27 czerwca 2022 r. (data wpływu 27 czerwca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnienie budynku mieszkalnego

**Opis usługi**: Wnioskodawca ma zamiar świadczyć usługi najmu posiadanej w swoim majątku nieruchomości mieszkalnej (budynek mieszkalny – dom jednorodzinny) położonej w Polsce na rzecz innych podmiotów – spółek handlowych prowadzących działalność gospodarczą.

Zgodnie z zawartą umową, w ramach świadczonej usługi najmu Wnioskodawca obowiązany jest do oddania najemcy nieruchomości do używania na cele prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie przedsiębiorstwa prowadzonego przez najemcę.

Nieruchomość wynajmowana jest przez najemcę dla potrzeb zapewnienia miejsca czasowego pobytu osób sprawujących funkcje kierownicze i zarządcze w przedsiębiorstwie, a także dla potrzeb zakwaterowania kontrahentów i gości najemcy.

Udostępnienie budynku przez najemcę dla ww. osób ma pełnić funkcję noclegową i ma na celu zaspokoić ich podstawowe potrzeby odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej w krótkim okresie czasu.

Umowa najmu będąca przedmiotem wniosku została zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a najemcą na czas nieokreślony.

Nieruchomość mieszkalna została wyposażona w meble oraz sprzęty RTV i AGD.

Najemca jest obowiązany do opłacania czynszu w kwocie i w terminie określonym umową, tj. w terminie do 15. dnia następującego po kwartale, za który uiszczany jest czynsz.

Wydanie oraz odbiór wynajmowanego budynku mieszkalnego przez najemcę następuje na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych opisujących stan budynku mieszkalnego.

Budynek mieszkalny nie jest wyposażony w recepcję. Wnioskodawca świadczy jedynie usługi wynajmu nieruchomości.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 marca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 30 maja 2022 r., 3 czerwca 2022 r. oraz 27 czerwca 2022 r.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca posiada siedzibę (…). Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę została sklasyfikowana zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) jako „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi” oznaczona symbolem 68.20.Z.

Wnioskodawca ma zamiar świadczyć usługi najmu posiadanej w swoim majątku nieruchomości mieszkalnej (budynek mieszkalny – dom jednorodzinny) położonej w Polsce na rzecz innych podmiotów – spółek handlowych prowadzących działalność gospodarczą. Nieruchomość mieszkalna została wyposażona w meble oraz sprzęty.

Pomiędzy Wnioskodawcą a najemcami zawierane będą umowy najmu na czas oznaczony bądź nieoznaczony. Najemcy ww. nieruchomości mieszkalnej będą wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie ze swoim zapotrzebowaniem dla celów zapewnienia okresowego/tymczasowego zakwaterowania pracowników/współpracowników/członków zarządu oraz innych osób związanych z najemcami podczas pobytów czy podróży służbowych tych osób np. w związku ze spotkaniami z kontrahentami.

Umowy najmu nieruchomości zawierane pomiędzy Wnioskodawcą a najemcami nie będą przewidywać możliwości zameldowania na pobyt stały pracowników / współpracowników /członków zarządu czy innych osób związanych z najemcami.

Ponadto zgodnie z treścią umów najmu, najemcy nie będzie wolno oddawać przedmiotu najmu w podnajem ani bezpłatne używanie osobom trzecim, za wyjątkiem udostępnienia przedmiotu najmu swoim pracownikom/współpracownikom/członkom zarządu oraz innym osobom z nim związanym, za których najemca będzie ponosił całkowitą odpowiedzialność.

Wnioskodawca będzie świadczył usługi najmu wyłącznie na rzecz najemców – podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Wnioskodawca nie będzie podmiotem świadczącym usługi krótkotrwałego czy sezonowego zakwaterowania na rzecz pracowników /współpracowników/członków zarządu najemcy. Najemcy swobodnie, zgodnie ze swoją wolą i zapotrzebowaniem w prowadzonej działalności będą mogli udostępniać wynajętą nieruchomość mieszkalną swoim pracownikom/współpracownikom/członkom zarządu oraz innym osobom z nimi związanych dla celów pobytów służbowych.

W uzupełnieniach z dnia 30 maja 2022 r. Wnioskodawca wskazał co następuje:

1\. Wnioskodawca posiada siedzibę (…).

Wnioskodawca zawarł umowę w zakresie świadczenia usługi najmu nieruchomości położonej w Polsce (dom mieszkalny), która stanowi jego własność. Usługa najmu jest świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu powiązanego.

Zgodnie z zawartą umową, w ramach świadczonej usługi najmu Wnioskodawca obowiązany jest do oddania najemcy nieruchomości do używania na cele prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie przedsiębiorstwa prowadzonego przez najemcę. Najemca zobowiązany jest płacić Wnioskodawcy z tego tytułu czynsz. Nieruchomość wynajmowana jest przez najemcę dla potrzeb zapewnienia miejsca czasowego pobytu osób sprawujących funkcje kierownicze i zarządcze w przedsiębiorstwie, a także dla potrzeb zakwaterowania kontrahentów i gości najemcy. Wynika to z faktu, iż zakład położony jest w (…), w którym nie ma żadnej innej możliwości zapewnienia zakwaterowania.

Wnioskodawca nie będzie świadczyć innych usług związanych z ww. nieruchomością na rzecz podmiotu powiązanego (najemcy). Zgodnie z umową najmu (§ 2 pkt 4 załączonej Umowy) wszelkie koszty związane z nieruchomością takie jak opłaty za prąd, gaz ścieki itp. zawierają się w czynszu najmu i nie będą dodatkowo obciążały najemcę.

2\. W ramach należnej opłaty z tytułu zawartej umowy najmu (czynsz), Wnioskodawca oddaje najemcy nieruchomość do używania na cele prowadzonej działalności gospodarczej dla potrzeb zapewnienia miejsca zamieszkania osób sprawujących funkcje kierownicze i zarządcze w przedsiębiorstwie, a także dla potrzeb zakwaterowania kontrahentów i gości najemcy.

Dodatkowo, w razie potrzeb wynikających z konieczności zapewnienia, aby nieruchomość była w stanie nadającym się do używania, Wnioskodawca będzie dokonywał wszelkich koniecznych napraw nieruchomości oraz jej wyposażenia. Wnioskodawca nie wykonuje żadnych innych świadczeń na rzecz najemcy.

3\. Wynagrodzenie, tj. czynsz najmu rozliczany jest kwartalnie, płatny z dołu w terminie do 15. dnia następującego po kwartale, za który uiszczany jest czynsz. Należność z tytułu czynszu uiszczana będzie na podstawie wystawionej faktury VAT. Faktura VAT będzie wystawiana przez najemcę w imieniu Wnioskodawcy na zasadach tzw. samofakturowania. Jak wspomniano powyżej opłaty za najem zawierają wszelkie koszty eksploatacyjne nieruchomości.

4\. W wynagrodzeniu, tj. w czynszu najmu nieruchomości zawarte są należności z tytułu wszelkich opłat eksploatacyjnych, w tym w szczególności należności z tytułu ponoszenia kosztów energii elektrycznej, zużycia gazów, dostaw wody i odprowadzania ścieków.

5\. Budynek mieszkalny jest wyposażony w sprzęty oraz meble umożliwiające zamieszkanie bądź czasowy pobyt w nieruchomości. Budynek mieszkalny wyposażony jest w sprzęty RTV i AGD, w tym niezbędne do przygotowywania posiłków. Nieruchomość wyposażona jest także w meble – łóżka, krzesła, szafy, kanapy i inne.

6\. W wynagrodzeniu, tj. w czynszu najmu nieruchomości zawarte są należności z tytułu wszelkich opłat eksploatacyjnych, w tym w szczególności należności z tytułu ponoszenia kosztów energii elektrycznej, zużycia gazów, dostaw wody i odprowadzania ścieków.

Pomiędzy stronami umowy (tj. pomiędzy Wnioskodawcą a najemcą) nie jest ustalany limit zużycia mediów.

Najemca nie ma możliwości zawierania umów z innymi dostawcami/świadczeniodawcami mediów.

7\. Wynagrodzenie, tj. czynsz najmu rozliczany jest kwartalnie, płatny z dołu w terminie do 15. dnia następującego po kwartale, za który uiszczany jest czynsz.

8\. Wydanie oraz odbiór wynajmowanego budynku mieszkalnego przez najemcę następuje na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych opisujących stan budynku mieszkalnego.

Wnioskodawca nie posiada wiedzy w jaki sposób najemca będzie udostępniał – wydawał i odbierał wynajętą nieruchomość osobom sprawującym funkcje kierownicze i zarządcze w jego przedsiębiorstwie oraz kontrahentom i gościom najemcy. Ze względu na krótkotrwały jednorazowy pobyt osób związanych z najemcą należy przypuszczać, że będzie się to odbywało na zasadach podobnych do hotelu (wydanie kluczy).

Należy dodatkowo wskazać, że gośćmi najemcy są osoby pełniące u kontrahentów najemcy funkcje kierownicze, które ze względów biznesowych będą wizytowały zakład, np. ze względu na konieczność okresowych audytów jakościowych wytwarzanych przez najemcę produktów oraz certyfikacji zakładu mogą to być audytorzy jakości takich firm jak (…).

9\. Umowa najmu będąca przedmiotem wniosku została zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a najemcą na czas nieokreślony.

10\. Umowa najmu budynku mieszkalnego będąca przedmiotem wniosku może zostać rozwiązana w różnych terminach w zależności od przyczyn jej rozwiązania.

Zarówno Wnioskodawca, jak i najemca mają prawo rozwiązania umowy najmu przedmiotowej nieruchomości.

Wnioskodawca (wynajmujący) może wypowiedzieć umowę w następujących przypadkach:

a) wykorzystanie przez najemcę budynku mieszkalnego na cele niezgodne z umową (tj. inne cele niż cele prowadzonej działalności gospodarczej dla potrzeb zapewnienia miejsca zamieszkania osób sprawujących funkcje kierownicze i zarządcze w przedsiębiorstwie a także dla potrzeb zakwaterowania kontrahentów i gości najemcy) lub korzystanie z budynku mieszkalnego w sposób sprzeczny z umową, przeznaczeniem lub przepisami prawa;

b) niestosowanie się przez najemcę do porządku obowiązującego w obrębie budynku mieszkalnego;

c) zwłoka najemcy z zapłatą czynszu co najmniej za dwa pełne okresy płatności;

d) oddanie budynku mieszkalnego przez najemcę w całości lub w części osobie trzeciej do bezpłatnego używania albo w podnajem bez zgody Wnioskodawcy;

e) zaniedbanie przez najemcę obowiązków wynikających z umowy najmu oraz przepisów prawa dopuszczając się powstawania szkód lub dokonywania zniszczeń w budynku mieszkalnym.

Najemca może wypowiedzieć umowę najmu w przypadku, w którym Wnioskodawca uniemożliwia lub utrudnia najemcy korzystanie z budynku mieszkalnego zgodnie z jego przeznaczeniem, tj. uniemożliwia lub utrudnia prowadzenie działalności.

W ww. przypadkach wypowiedzenie powinno nastąpić na miesiąc naprzód na koniec miesiąca kalendarzowego, po uprzednim skierowaniu do drugiej strony stosownej treści pisemnego upomnienia tudzież wezwania do zapłaty wraz z uprzedzeniem jej na piśmie o zamiarze wypowiedzenia i wyznaczenia dodatkowego 7-dniowego terminu celem należytego wywiązania się z zobowiązania.

Niezależnie od ww. przypadków każda ze stron umowy najmu ma prawo jej wypowiedzenia na trzy miesiące naprzód na koniec miesiąca kalendarzowego. Wypowiedzenie to powinno zostać złożone drugiej stronie na piśmie w formie pisemnej pod rygorem nieważności.

Ponadto niezależnie od powyższego, strony umowy najmu mogą również ją rozwiązać w drodze zgodnego porozumienia w terminie i na zasadach w nim określonych. Takie rozwiązanie powinno nastąpić na piśmie pod rygorem nieważności.

11\. Nabywca usługi najmu, tj. najemca nie jest zobowiązany do uiszczenia kaucji zabezpieczającej.

12\. Najemca jest stroną umowy najmu budynku mieszkalnego zawartej z Wnioskodawcą i to najemca ponosi odpowiedzialność za uszkodzenia, zniszczenia itp. w udostępnianym budynku mieszkalnym względem Wnioskodawcy.

Zgodnie z umową najmu, najemca obowiązany jest do używania budynku mieszkalnego z należytą starannością, zgodnie z jego przeznaczeniem i utrzymywać go w należytym stanie. Najemca obowiązany jest do utrzymania porządku i czystości w obrębie budynku mieszkalnego.

Po upływie okresu najmu, najemca obowiązany jest zwrócić Wnioskodawcy budynek mieszkalny w stanie niepogorszonym. Najemca nie odpowiada jednak za pogorszenie budynku mieszkalnego będące wynikiem zużycia technicznego ani za uszkodzenia powstałe z przyczyn niezawinionych przez najemcę.

13\. Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy, udostępnianie budynku mieszkalnego przez najemcę dla potrzeb zapewnienia miejsca zamieszkania osób sprawujących funkcje kierownicze i zarządcze w przedsiębiorstwie a także dla potrzeb zakwaterowania kontrahentów i gości najemcy nie będzie związane ze stałym interesem życiowym tych osób. Chodzi o krótkotrwałe pobyty wymienionych osób poza miejscem ich zamieszkania w związku z wizytowaniem zakładu produkcyjnego (…).

14\. Usługa najmu budynku mieszkalnego realizowana przez Wnioskodawcę polega na oddaniu go do używania najemcy na cele prowadzonej działalności gospodarczej dla potrzeb zapewnienia miejsca czasowego pobytu osób sprawujących funkcje kierownicze i zarządcze w przedsiębiorstwie a także dla potrzeb zakwaterowania kontrahentów i gości najemcy. Udostępnienie budynku przez najemcę dla ww. osób ma pełnić funkcję noclegową i ma na celu zaspokoić ich podstawowe potrzeby odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej w krótkim okresie czasu.

15\. Usługa najmu budynku mieszkalnego realizowana przez Wnioskodawcę polega na oddaniu go do używania najemcy na cele prowadzonej działalności gospodarczej dla potrzeb zapewnienia miejsca zamieszkania osób sprawujących funkcje kierownicze i zarządcze w przedsiębiorstwie a także dla potrzeb zakwaterowania kontrahentów i gości najemcy.

Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy, ze względu na charakter relacji najemcy z osobami, które mają przebywać w nieruchomości (np. członkowie kierownictwa zamieszkali poza regionem, kontrahentów z Polski i zagranicy), najemca będzie udostępniał wynajmowany budynek mieszkalny dla ww. osób nieodpłatnie.

16\. Wnioskodawca nie będzie zawierał dodatkowych umów celem zakwaterowania z osobami sprawującymi funkcje kierownicze i zarządcze w przedsiębiorstwie najemcy oraz kontrahentami i gośćmi najemcy.

17\. Najemca jest obowiązany do opłacania czynszu w kwocie i w terminie określonym umową, tj. w terminie do 15. dnia następującego po kwartale, za który uiszczany jest czynsz.

Najemca obowiązany jest do używania budynku mieszkalnego zgodnie z przeznaczeniem określonym umową, tj. na cele prowadzonej działalności gospodarczej dla potrzeb zapewnienia miejsca zamieszkania osób sprawujących funkcje kierownicze i zarządcze w przedsiębiorstwie a także dla potrzeb zakwaterowania kontrahentów i gości najemcy.

Najemca obowiązany jest używać budynku mieszkalnego z należytą starannością i utrzymywać go w należytym stanie. Najemca obowiązany jest do utrzymania porządku i czystości w obrębie budynku mieszkalnego.

Najemca bez zgody Wnioskodawcy nie może dokonywać jakichkolwiek zmian w budynku mieszkalnym, w szczególności nie może czynić jakichkolwiek nakładów w obrębie nieruchomości.

Najemca nie może bez zgody Wnioskodawcy wyrażonej na piśmie pod rygorem nieważności oddać w całości lub w części budynku mieszkalnego osobie trzeciej do bezpłatnego używania albo w podnajem.

Po upływie okresu najmu, najemca obowiązany jest zwrócić Wnioskodawcy budynek mieszkalny w stanie niepogorszonym. Najemca nie odpowiada jednak za pogorszenie budynku mieszkalnego będące wynikiem zużycia technicznego ani za uszkodzenia powstałe z przyczyn niezawinionych przez najemcę.

18\. Budynek mieszkalny nie jest wyposażony w recepcję.

19\. Wnioskodawca udostępnia budynek mieszkalny wyłącznie najemcy na cele prowadzonej działalności gospodarczej dla potrzeb zapewnienia miejsca zamieszkania osób sprawujących funkcje kierownicze i zarządcze w przedsiębiorstwie a także dla potrzeb zakwaterowania kontrahentów i gości najemcy.

Wnioskodawca nie udostępnia przedmiotowego budynku mieszkalnego innym osobom.

20\. Wnioskodawca udostępnia budynek mieszkalny wyłącznie najemcy. Wnioskodawca nie udostępnia przedmiotowego budynku mieszkalnego innym osobom.

21\. Klasyfikacja budynku mieszkalnego objętego wnioskiem o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS) – symbol PKOB 1110 – Budynki mieszkalne jednorodzinne.

22\. Na mocy zawartej umowy najmu, najemca obowiązany jest używać budynku mieszkalnego z należytą starannością, zgodnie z jego przeznaczeniem i utrzymywać go w należytym stanie. Ponadto najemca obowiązany jest do utrzymania porządku i czystości w obrębie budynku mieszkalnego. Najemca nie może bez zgody Wnioskodawcy wyrażonej na piśmie pod rygorem nieważności oddać w całości lub w części nieruchomości osobie trzeciej do bezpłatnego używania albo w podnajem.

Najemca bez zgody Wnioskodawcy nie może dokonywać jakichkolwiek zmian w budynku mieszkalnym, w szczególności nie może czynić jakichkolwiek nakładów w obrębie nieruchomości.

Wnioskodawca nie sporządził regulaminu korzystania z budynku mieszkalnego, który obowiązywałby osoby w nim zakwaterowane. Wnioskodawca nie posiada wiedzy, czy tego typu regulamin został sporządzony przez najemcę.

(…)

Natomiast pismem z dnia 27 czerwca 2022 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na wezwanie tut. organu z dnia 20 czerwca 2022 r. – ostatecznie doprecyzował przedmiot wniosku wskazując, że:

1\. W wynagrodzeniu, tj. w czynszu najmu nieruchomości zawarte są należności z tytułu wszelkich opłat eksploatacyjnych, w tym należności z tytułu ponoszenia kosztów energii elektrycznej, zużycia gazów, dostaw wody i odprowadzania ścieków oraz wywozu śmieci.

2\. Wnioskodawca świadczy jedną, pojedynczą usługę wynajmu nieruchomości. Zgodnie z zawartą umową, w ramach świadczonej usługi najmu Wnioskodawca obowiązany jest do oddania najemcy nieruchomości do używania na cele prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie przedsiębiorstwa prowadzonego przez najemcę. Najemca zobowiązany jest płacić Wnioskodawcy z tego tytułu czynsz. Nieruchomość wynajmowana jest przez najemcę dla potrzeb zapewnienia miejsca czasowego pobytu osób sprawujących funkcje kierownicze i zarządcze w przedsiębiorstwie, a także dla potrzeb zakwaterowania kontrahentów i gości najemcy.

Wnioskodawca nie jest dostawcą usług takich jak energia elektryczna, gaz, czy woda. W ramach swojej działalności gospodarczej zajmuje się jedynie wynajmem lokali. To inne podmioty są dostawcami usług związanych z eksploatacją mieszkania. Czynsz płacony jest wynajmującemu w pełnej wysokości (obejmuje również opłaty eksploatacyjne) dla uproszczenia rozliczeń oraz dla zabezpieczenia interesów Wnioskodawcy, który dzięki temu ma pewność, że najemcy nie pozostają w zwłoce. Wnioskodawca świadczy jedynie usługi wynajmu nieruchomości.

3\. Wynagrodzenie w trakcie trwania umowy może ulec zmianie, jedynie przez wzgląd na dynamiczną sytuację rynkową i znaczne podwyżki cen energii elektrycznej, gazu, wywozu odpadów, które są obecnie przewidywane w całej Polsce.

4\. Pomiędzy stronami umowy (tj. pomiędzy Wnioskodawcą a najemcą) nie jest ustalany limit zużycia mediów. W przypadku, gdy zużycie za poszczególne media wykracza rażąco ponad normalne, typowe zużycie, najemca, co do zasady, nie będzie dokonywał dodatkowej opłaty. Jeśli taka konieczność się pojawi, to będzie taka opłata każdorazowo negocjowana i będzie stanowić dodatkowe wynagrodzenie z tytułu najmu. Nie będzie stanowiła dodatkowego tytułu prawnego do obciążenia najemcy.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

\- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Należy zauważyć, że dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca ma zamiar świadczyć usługi najmu posiadanej w swoim majątku nieruchomości mieszkalnej (budynek mieszkalny – dom jednorodzinny) położonej w Polsce na rzecz innych podmiotów – spółek handlowych prowadzących działalność gospodarczą. W tym celu Wnioskodawca zawarł UMOWĘ (…). Umowa najmu będąca przedmiotem wniosku została zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a najemcą na czas nieokreślony. Zgodnie z zawartą umową, w ramach świadczonej usługi najmu Wnioskodawca obowiązany jest do oddania najemcy nieruchomości do używania na cele prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie przedsiębiorstwa prowadzonego przez najemcę. Najemca zobowiązany jest płacić Wnioskodawcy z tego tytułu czynsz. Wnioskodawca nie będzie podmiotem świadczącym usługi krótkotrwałego czy sezonowego zakwaterowania na rzecz pracowników / współpracowników /członków zarządu najemcy.

Najemca jest stroną umowy najmu budynku mieszkalnego zawartej z Wnioskodawcą i to najemca ponosi odpowiedzialność za uszkodzenia, zniszczenia itp. w udostępnianym budynku mieszkalnym względem Wnioskodawcy. Najemca jest obowiązany do opłacania czynszu w kwocie i w terminie określonym umową, tj. w terminie do 15. dnia następującego po kwartale, za który uiszczany jest czynsz.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).