Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB4/4511-559/16/KW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-08-30
Teza: Czy w związku z objęciem przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci autorskich praw majątkowych do Platformy będącej programem komputerowym o wartości rynkowej przewyższającej wartość nominalną objętych udziałów, po stronie Wnioskodawcy powstał przychód podatkowy w wysokości wartości nominalnej objętych udziałów czy też w wysokości wartości rynkowej przedmiotu wkładu?
Słowa kluczowe: aport; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość rynkowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2016 r. (data wpływu 4 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 15 maja 2015 r. została zawarta umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”), w której Wnioskodawca objął 415 udziałów, każdy o wartości nominalnej 62 zł 50 gr i łącznej wartości nominalnej 25.937 zł 50 gr, pokrytych wkładem niepieniężnym w postaci 30,673% udziału w platformie internetowej obsługującej gry i aplikacje działające w tzw. wirtualnej rzeczywistości (dalej: „Platforma”) o wartości rynkowej (godziwej) 676.500 zł, na co składały się:

*   własność praw autorskich, praw licencyjnych i praw do rozwoju platformy internetowej wirtualnej rzeczywistości - wycenionych na kwotę 671.585 zł 22 gr;
*   własność licencji do programów komputerowych w postaci licencji użytkowych i innych praw niematerialnych związanych z tymi programami - wycenionych na kwotę 114 zł 78 gr;
*   własność pozostałych maszyn, urządzeń i aparatów specjalizowanych i specjalnych, ogólnego zastosowania (KŚT 490) o łącznej wartości 4.800 zł.

Platforma składa się z 7 modułów (podzielonych na podsolucje) zawierających kod źródłowy będący autorskim i innowacyjnym rozwiązaniem. Obsługa Platformy odbywa się z wykorzystaniem specjalnie do tego stworzonych gogli produkowanych przez podmiot trzeci (przypominających gogle narciarskie), które po ich założeniu przenoszą użytkownika w świat wirtualnej rzeczywistości (zaprojektowanego przez deweloperów trójwymiarowego świata). Platforma jest programem komputerowym.

Wartość rynkową Platformy potwierdza załączona do ww. aktu notarialnego „Wycena wartości składników majątku w postaci platformy … na dzień 15 kwietnia 2015 roku”, w której określony został m.in. nakład pracy (w roboczogodzinach) związany z wytworzeniem Platformy.

Pozostałe udziały w Spółce zostały objęte w następujący sposób:

*   420 udziałów, każdy o wartości nominalnej 62 zł 50 gr i łącznej wartości nominalnej 26.250 zł, zostało objętych przez „X” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wkładem pieniężnym o wartości 210.000 zł;
*   415 udziałów, każdy o wartości nominalnej 62 zł 50 gr i łącznej wartości nominalnej 25.937 zł 50 gr, objętych zostało przez osobę fizyczną A. i pokrytych aportem w postaci 30,673% udziału w Platformie;
*   415 udziałów, każdy o wartości nominalnej 62 zł 50 gr i łącznej wartości nominalnej 25.937 zł 50 gr, objętych zostało przez osobę fizyczną B. i pokrytych aportem w postaci 30,673% udziału w Platformie;
*   108 udziałów, każdy o wartości nominalnej 62 zł 50 gr i łącznej wartości nominalnej 6.750 zł, objętych zostało przez osobę fizyczną C. i pokrytych aportem w postaci 7,981% udziału w Platformie;

Nadwyżka wartości wkładów ponad kapitał zakładowy Spółki (tzw. agio) została przeksięgowana na kapitał zapasowy Spółki.

Wnioskodawca oraz pozostali współtwórcy (os. fizyczne) Platformy, którzy wspólnie z Wnioskodawcą objęli udziały w Spółce, opracowali koncept Platformy podczas studiów na politechnice. Platforma została wniesiona jako wkład niepieniężny do Spółki z zamiarem dalszego jej rozwoju (ulepszania) i wykorzystania do celów komercyjnych.

Wnioskodawca nie prowadził dotychczas działalności gospodarczej. W szczególności, wniesiony przez Wnioskodawcę wkład niepieniężny do Spółki nie stanowił przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Prawa autorskie do Platformy nie podlegały również ujawnieniu w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych działalności gospodarczej osoby fizycznej (w tym prowadzonej w formie spółki osobowej, spółki cywilnej), bądź osoby prawnej.

Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące sposobu opodatkowania czynności objęcia udziałów w Spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci praw do Platformy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z objęciem przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci autorskich praw majątkowych do Platformy będącej programem komputerowym o wartości rynkowej przewyższającej wartość nominalną objętych udziałów, po stronie Wnioskodawcy powstał przychód podatkowy w wysokości wartości nominalnej objętych udziałów czy też w wysokości wartości rynkowej przedmiotu wkładu?

Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu objęcia udziałów w Spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci autorskich praw majątkowych do Platformy, w następstwie czego nadwyżka wartości wniesionego wkładu ponad wartość objętych udziałów w kapitale zakładowym Spółki (tzw. agio) została przeksięgowana na kapitał zapasowy Spółki, Wnioskodawca osiągnął przychód podatkowy w wysokości wartości nominalnej objętych w Spółce udziałów.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłami przychodów są w szczególności kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie tych praw (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza do przychodów z kapitałów pieniężnych „nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny”.

Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki, spółdzielni albo
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo
4.  podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni, albo
5.  w którym upływa okres 5 lat od dnia objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej wniesiony przez podmiot komercjalizujący, chyba że przed tym dniem nastąpiło zbycie, umorzenie lub unicestwienie tych udziałów (akcji) albo podmiot komercjalizujący został postawiony wstań upadłości lub likwidacji lub przestał być podatnikiem podlegającym w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; w przypadku wystąpienia tych okoliczności przychód ustala się na dzień poprzedzający dzień ich wystąpienia.

Jak wynika z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:

1.  spółkę kapitałową, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm., Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
2.  spółkę kapitałową w organizacji,
3.  spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4.  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd winnym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 109 przewiduje zwolnienie z opodatkowania przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Z uwagi na fakt, iż przedmiotem aportu wniesionego przez Wnioskodawcę do Spółki był składnik niepieniężny w postaci praw do Platformy, a więc aport niepieniężny w formie innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, wskazane zwolnienie z opodatkowania nie znajduje zastosowania na gruncie analizowanego stanu faktycznego.

W związku z powyższym, Wnioskodawca był zobowiązany zadeklarować do opodatkowania osiągnięty w 2015 r. przychód podatkowy z tytułu objęcia udziałów w Spółce według zasad opisanych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W świetle art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest w szczególności różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e.

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 2 analizowanej ustawy przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 9-10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

W świetle art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (\`(...)\`).

Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowe w sprawie jest wyjaśnienie pojęć użytych w przytoczonych regulacjach, a w szczególności takich wyrażeń jak: „cena określona w umowie”, „wartość nominalna” oraz „odpowiednie stosowanie”.

Nie ulega wątpliwości, że przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.; dalej: „KSH”) zezwalają na obejmowanie udziałów po cenie wyższej od wartości nominalnej. Wówczas nadwyżka wartości (tzw. agio) - stosownie do przepisów art. 154 KSH - powinna zostać przelana do kapitału zapasowego. Nie ma również przeszkód w pokrywaniu udziałów w kapitale zakładowym w spółce z o.o. wkładem niepieniężnym (art. 158 § 1 KSH).

W orzecznictwie wskazuje się ponadto, iż udziałowcy mają swobodę co do wyboru przedmiotu wkładu i oszacowania wartości, która jest alokowana na poszczególne kapitały spółki (z zastrzeżeniem, iż udziały nie mogą być obejmowane poniżej wartości nominalnej; przykładowo uchwała 7 sędziów Sądu Najwyższego z dnia 7 kwietnia 1993 r., III CZP 23/93). Jest to tym bardziej uzasadnione, jeśli wniesienie wkładu o wartości przewyższającej wartość nominalną obejmowanych udziałów wynika z przyczyn ekonomicznych i jest związane na przykład z ostateczną (docelową) strukturą udziałową.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny odwołuje się do wartości nominalnej obejmowanych udziałów. Definicja słownikowa pojęcia „wartość nominalna” wskazuje, iż jest to „wartość emisyjna banknotów, papierów wartościowych, znaczków pocztowych itp. uwidoczniona na nich” (Słownik Internetowy Języka Polskiego PWN, http://sjp.pwn.pl/sjp/wartosc-nominalna;2490787.html). Wartość nominalna obejmowanych udziałów wynika z umowy spółki i jest wartością stałą i niezmienną, chyba że nastąpi jej zmiana w ramach procedur określonych w KSH.

Powyższe potwierdza również opinia Rady Konsultacyjnej Prawa Podatkowego z dnia 28 lutego 2015 r. (opinia nr 4/2015 Rady Konsultacyjnej Prawa Podatkowego z dnia 28 lutego 2015 r. w sprawie Rekomendacji Zespołu ds. podatków bezpośrednich Rady w sprawie zmian w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku dochodowym od osób prawnych, http://www.mf.gov.pl/c/document\_library/get\_file?uuid=6ce2d503-d2f4-4d87-8d67-32e171 d128f6&groupld=764034), w którym to opracowaniu autorzy przyznali, iż „wartość nominalna udziałów (akcji) jest wielkością stałą i wynika ona wprost z umowy lub statutu danej spółki. Zmiana wysokości nominalnej udziałów (akcji) może nastąpić wyłącznie w trybie przewidzianym w przepisach k.s.h. Organ podatkowy nie może dokonać zmiany wartości nominalnej udziałów (akcji) objętych za wkład niepieniężny”.

W związku z powyższym powstaje pytanie jak należy rozumieć „odpowiednie stosowanie” przepisu art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kontekście regulacji art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która bazuje na wielkościach nominalnych (stałych, niezmiennych).

Zdaniem Wnioskodawcy, analizowane odesłanie nadaje organom podatkowym lub organom kontroli skarbowej uprawnienie do ewentualnego podważenia wartości rynkowej przedmiotu wkładu, a nie wartości nominalnej obejmowanych udziałów. Przemawia za tym w szczególności brzmienie przepisu art. 154 § 3 zdanie drugie KSH, zgodnie z którym jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego. Z przepisu tego wynika, iż ustawodawca w sposób świadomy odróżnia pojęcie ceny udziału od wartości nominalnej udziału. Oznacza to, iż stosując pojęcie „ceny określonej w umowie” na tle regulacji art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kontekście przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, ustawodawca miał na myśli łączną cenę udziałów wynikającą z umowy spółki, obejmującą wartość nominalną oraz nadwyżkę przenoszoną na kapitał zapasowy (tzw. agio). Tym samym, jeśli określona w umowie spółki wartość przedmiotu aportu odpowiada jej wartości rynkowej, zastosowanie przepisów art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powinno mieć miejsca.

Niejednokrotnie w doktrynie podatkowej wskazywano również, że odesłanie zawarte w art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ogranicza się wyłącznie do przepisu art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze tej ustawy, bez możliwości określania przez organ przychodu podatkowego z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej w wysokości wartości rynkowej przedmiotu wkładu niepieniężnego na podstawie art. 19 ust. 1 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Takie stanowisko zaprezentował przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 22 grudnia 2015 r. (sygn. IBPB-2-2/4511-613/15/ZuK) wskazując, iż „odpowiednie zastosowanie art. 19 ust. 1 ustawy polega wyłącznie na zastosowaniu zdania pierwszego, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia”.

Analogiczny pogląd zaprezentował również Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z dnia 25 listopada 2008 r. (sygn. II FSK 1165/07): „w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego do ustalenia wartości przychodu określonego w art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. ma zastosowanie wyłącznie pierwsze zdanie art. 19 ust. 1 tej ustawy, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. W przypadku przychodu z tytułu udziałów w Spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny jest to wartość nominalna tych udziałów określona w umowie, pomniejszona o faktyczne koszty nabycia składników majątku podatnika stanowiących przedmiot wkładu niepieniężnego”.

Nie bez znaczenia jest również wykładnia dokonana przez Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu 7 sędziów z dnia 20 lipca 2015 r. (sygn. II FSK 1772/13) wydanym na gruncie odpowiednich (niemal identycznych) przepisów obowiązujących w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. W tezie tego wyroku znajduje się następujące stwierdzenie: „w świetle art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 14 ust. 1-3 u.p.d.o.p. organy podatkowe nie są uprawnione do określenia przychodu spółki wnoszącej aport z tytułu obejmowanych udziałów (akcji) w innej wysokości niż wartość nominalna objętych udziałów (akcji), a co się z tym wiąże, w sprawie znajdzie zastosowanie wyłącznie art. 14 ust. 1 zdanie pierwsze u.p.d.o.p.”.

W związku z powstającymi wątpliwościami, Minister Finansów postanowił na nowo unormować regulacje dotyczące opodatkowania wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek kapitałowych. Konieczność zmiany analizowanych przepisów autor projektu ustawy nowelizującej z dnia 22 lutego 2016 r. (projekt ustawy z dnia 22 lutego 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, https://krdp.pl/akty.php) uzasadnia w następujący sposób: „przepisy obowiązującego obecnie art. 17 ust. 2 ustawy updof wskazują wprawdzie, iż w przypadku gdy wartość nominalna odbiega od wartości rynkowej obejmowanych udziałów (akcji) organ podatkowy może dokonać zmiany wysokości przychodu (określonego w wysokości wartości nominalnej udziałów (akcji)), na kwotę odpowiadającą ich wartości rynkowej - orzecznictwo sądowe podważyło jednak to prawo. Sądy wskazywały jednoznacznie, iż „wartość nominalna udziałów (akcji) co do zasady nie podlega mechanizmom rynkowym. Niezależnie od tego, jakim spółka dysponuje majątkiem, jaką zajmuje pozycję na rynku, czy wykazuje zyski, czy straty - wartość nominalna jej udziałów (akcji) nie ulega zmianie, poza sytuacją w której dochodzi do utworzenia spółki, podwyższenia wartości udziałów lub obniżenia jego wartości. Dlatego też badanie, jaką wartość rynkową ma wartość nominalna udziałów (akcji) jest po prostu niemożliwe” (uchwała NSA z dnia 20 lipca 2015 r., sygn. akt II 1772/13)”.

W zaprezentowanym stanowisku Minister Finansów zdaje się wskazywać, że odesłanie do art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarte w przepisie art. 17 ust. 2 tej ustawy, w zakresie możliwości korygowania przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wartości przychodu rozpoznanego przez podatnika na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości wartości nominalnej obejmowanych udziałów, jest przepisem martwym (tj. niedającym się zastosować w praktyce).

Powyższe potwierdza aktualnie prezentowane przez Ministra Finansów stanowisko w wydawanych indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego. Przykładowo w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej z dnia 24 lipca 2015 r. (sygn. IPPB1/4511-721/15-2/DK) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził iż „odpowiednie zastosowanie art. 19 ust. 1 ustawy polega wyłącznie na zastosowaniu zdania pierwszego, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Organ podatkowy w takiej sytuacji nie będzie uprawniony na podstawie art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do określenia przychodu w wysokości innej niż wartość nominalna objętych udziałów”. Analogiczny pogląd został potwierdzony przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 30 lipca 2015 r. (sygn. ITPB1/4511-678/15/MW).

Z uwagi na powyższe argumenty Wnioskodawca wyraża stanowisko, iż w związku z objęciem w Spółce udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci praw do Platformy osiągnął przychód podatkowy w wysokości wartości nominalnej objętych w Spółce udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Wskazać przy tym należy, że zakres żądania wnioskodawcy wyznacza:

1.  stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) przedstawiony we wniosku o indywidualną interpretację prawa podatkowego,
2.  stan prawny (przepisy prawa) wskazany przez wnioskodawcę oraz
3.  zagadnienie prawne, które ma być przedmiotem interpretacji, a które wskazuje pytanie (pytania) wnioskodawcy w kontekście jego wątpliwości interpretacyjnych w odniesieniu do przepisów prawa podatkowego oraz własne stanowisko wnioskodawcy.

Należy zatem podkreślić, że zgodnie z zadanym pytaniem, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie określenia wysokości uzyskanego przez Wnioskodawcę przychodu z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie dotyczy ona natomiast tej części stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do uprawnień organów podatkowych i organów kontroli skarbowej. Zgodnie z art. 14b § 2a Ordynacji podatkowej przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną nie mogą być przepisy prawa podatkowego regulujące właściwość oraz uprawnienia i obowiązki organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych oraz wyroków sądów administracyjnych, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych i sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem stan faktyczny przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja indywidualna nie chroni Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016, poz. 718 z późn. zm.). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.