Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.79.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Skutki podatkowe otrzymania zwrotu części prowizji po spłacie
kredytu spadkodawcy.
Słowa kluczowe: kredyt
prowizje-otrzymanie prowizji
prowizje-prowizje bankowe-koszty prowizji bankowych
spadek
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu
windykacyjnego, polecenia testamentowego
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania
    zwrotu części prowizji po spłacie kredytu spadkodawcy. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Przyjął Pan po zmarłym ojcu spadek z dobrodziejstwem inwentarza. Parę miesięcy temu
    otrzymał Pan postanowienie sądu o nabyciu spadku. Jest Pan jedynym spadkobiercą. Do
    masy spadkowej weszła nieruchomość o wartości (...) zł oraz drobna kwota na koncie
    osobistym w wysokości (...) zł. Wykazał Pan to w zgłoszeniu SD-Z2.
    Po ww. zgłoszeniu w urzędzie skarbowym okazało się, że przejął Pan również kredyt
    zaciągnięty w innym banku przez Pana ojca, który był Pan zmuszony natychmiast spłacić.
    Bank po spłacie poinformował Pana jednak, że w związku z tym, że spłacił Pan kredyt
    przed terminem ustalonym w umowie, to przysługuje Panu zgodnie z prawem zwrot
    części prowizji od zaciągniętego kredytu w wysokości (...) zł. Prowizja banku była doliczona
    do zaciągniętej kwoty kredytu ojca i odjęta od niej przy wypłacie, czyli pobrana została z
    góry.
    Pracownik banku dał Panu druk do zwrotu prowizji w formie wniosku o wypłatę spadku i
    tak też to zakwalifikował w zgłoszeniu do urzędu skarbowego, przelewając pieniądze na
    Pana konto.
    Pytania
    1. Jeżeli zwrot prowizji, którą Pan otrzymał, wchodzi do masy spadkowej mimo tego, że
      jest konsekwencją spłacenia przez Pana kredytu ojca, to czy w sytuacji złożenia już
      wcześniej druku SD-Z2 zgodnie ze stanem faktycznym na dany moment, jest Pan
      zobowiązany teraz do ponownego złożenia nowego lub korekty starego zgłoszenia
      SD-Z2?
    2. Czy może Pan tę kwotę pominąć ze względu na fakt ustawowo wolnej kwoty 36.120 zł
      jako zstępny?
    3. Czy jeżeli jednak należałoby mimo wszystko dokonać korekty zgłoszenia, to co jeżeli
      nastąpi to po półrocznym ustawowym okresie jaki ma Pan od momentu
      postanowienia sądu lub uprawomocnienia się postanowienia sądu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, zwrócona przez bank prowizja, wynikająca z Pana wcześniejszej spłaty
    zaciągniętego przez Pana zmarłego ojca kredytu, wlicza się do masy spadkowej, ale jako
    zstępny, korzystając z kwoty ustawowo wolnej 36.120 zł i ze względu na fakt, że nie miał
    Pan wiedzy w momencie składania zgłoszenia SD-Z2 o tym, że taką kwotę Pan otrzymał,
    to wydaje się Panu, że nie jest Pan zobowiązany do składania powtórnie zgłoszenia SD-
    Z2 lub korekty, ani wykonywania żadnych dodatkowych czynności skarbowo-
    podatkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.
    Spadek (dziedziczenie) jest instytucją uregulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Jak wynika z treści art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację
    prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzi ogół
    praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty
    mogą przejść na jego następców prawnych. Innymi słowy spadkobierca nabywa spadek w
    stanie istniejącym w chwili jego otwarcia (a zatem w chwili śmierci spadkodawcy). Masę
    spadkową stanowi zatem majątek, który spadkodawca posiadał w chwili śmierci.
    Zgodnie z art. 5 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      W przypadku nabycia majątku spadkodawcy w drodze dziedziczenia obowiązek
      podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku.
    Z treści wniosku wynika, że przyjął Pan spadek z dobrodziejstwem inwentarza po zmarłym
    ojcu. Parę miesięcy temu otrzymał Pan postanowienie sądu o nabyciu spadku. Do masy
    spadkowej weszła nieruchomość o wartości (...) zł oraz drobna kwota na koncie osobistym
    w wysokości (...) zł. Wykazał Pan to w zgłoszeniu SD-Z2. Po ww. zgłoszeniu w urzędzie
    skarbowym okazało się, że przejął Pan również kredyt zaciągnięty w innym banku przez
    Pana ojca, który był Pan zmuszony natychmiast spłacić. Bank po spłacie poinformował
    Pana jednak, że w związku z tym, że spłacił Pan kredyt przed terminem ustalonym w
    umowie, przysługuje Panu zgodnie z prawem zwrot części prowizji od zaciągniętego
    kredytu w wysokości (...) zł. Prowizja banku była doliczona do zaciągniętej kwoty kredytu
    ojca i odjęta od niej przy wypłacie, czyli pobrana została z góry.
    Ma Pan wątpliwości czy otrzymana kwota weszła do masy spadkowej po Pana ojcu i czy w
    związku z tym jest Pan zobowiązany do ponownego złożenia lub korekty poprzedniego
    zgłoszenia SD-Z2.
    Pana zdaniem, zwrot prowizji, który Pan otrzymał wszedł do masy spadkowej po Pana
    ojcu.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Biorąc pod uwagę opis zdarzenia oraz przywołane powyżej przepisy wskazać należy, że
    kwota prowizji, którą Pan otrzymał nie istniała w chwili śmierci Pana ojca, w związku z tym
    nie mogła wejść do masy spadkowej i nie jest przedmiotem dziedziczenia.
    Zwrot prowizji nastąpił bowiem tylko z tego powodu, że to Pan po śmierci ojca spłacił
    kredyt przed terminem ustalonym w umowie. Zatem zwrot ten był na rzecz Pana. Nie
    mógł wejść więc do masy spadkowej.

    Nie można więc zgodzić się z Pana stanowiskiem, iż do wypłaconej Panu prowizji
    zastosowanie mają regulacje zawarte w ustawie o podatku od spadków i darowizn.
    Nie jest Pan zobowiązany do zgłoszenia otrzymanej kwoty do opodatkowania podatkiem
    od spadków i darowizn. Otrzymanie tej kwoty nie powoduje bowiem powstania
    obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn.
    W związku z powyższym, bezzasadna jest dalsza analiza Pana stanowiska w zakresie pytań
    nr 2 i 3.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.