Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.612.2025.4.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Czy kwota 13 000 zł wypłacana co miesiąc Wspólnikowi B z
zysku spółki partnerskiej pomniejsza przychód Wnioskodawcy?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
spółki-spółka partnerska
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 25 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismami z 2 września 2025 r. (wpływ 2 września 2025 r.), z 9 września

    2025 r. (wpływ 9 września 2025 r.) oraz z 16 września 2025 r. (wpływ 16 września 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    W celu wykonywania przez Wnioskodawcę i jego byłego wspólnika wolnego zawodu
    notariuszy Wnioskodawca zawiązał spółkę partnerską. Zgodnie z umową spółki
    przedmiotem jej działalności jest działalność prawnicza (PKD 69.10. Z).
    Zgodnie z postanowieniami umowy partnerzy uczestniczą w zyskach w następujący
    sposób:
    - Wnioskodawca uczestniczy w 97% w zysku
    - Wspólnik B uczestniczy – 3% + kwota 13.000,00 zł netto w skali miesiąca (tj.
      powiększona o należne składki na ubezpieczenie społeczne i podatek dochodowy).
      Udziały w zyskach i stratach mogą być zmieniane każdorazowo na podstawie uchwał
      wspólników.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje formy opodatkowania: Wnioskodawca podatek
    liniowy, Wspólnik B – zasady ogólne (według skali podatkowej).
    Rozliczenia z tytułu podatku dochodowego Wnioskodawca prowadzi w formie podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów zgodnie z postanowieniami rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów.
    Uzupełnienia
    Wspólnikami spółki partnerskiej, o których mowa we wniosku, byli Wnioskodawca i
    Wspólnik B.
    Wnioskodawca przez byłego wspólnika rozumie Wspólnika B.
    Wspólnik B otrzymywał kwotę 13.000 zł miesięcznie na podstawie art. 89 KSH w związku z
    art. 51 KSH.
    Kwota 13.000,00 zł wypłacana miesięcznie dla Wspólnika B stanowi oznaczoną kwotowo w
    umowie spółki kwotę udziału w zysku.
    Kwota 13.000,00 zł jako udział w zysku Wspólnika B stanowi przychód opodatkowany
    Wspólnika B, a tym samym powinna pomniejszać kwotę przychodu opodatkowanego
    Wnioskodawcy wynikającego z jego udziału w zysku.
    Spółka partnerska nadal działa.
    Wspólnik B otrzymywał kwotę 13.000 zł do czasu bycia wspólnikiem w spółce partnerskiej.
    Wspólnik B nie jest obecnie wspólnikiem w spółce partnerskiej.
    Kwota 13.000 zł była wypłacana Wspólnikowi B z zysku spółki partnerskiej (były to środki
    finansowe spółki partnerskiej).
    W pytaniu jest mowa o przychodzie otrzymywanym w związku z działalnością spółki
    partnerskiej, który zgodnie z art. 8 ust. 1 podlegał/podlega opodatkowaniu u Podatnika
    proporcjonalnie do posiadanych udziałów w spółce partnerskiej.

## Pytanie

Czy kwota 13 000 zł wypłacana co miesiąc Wspólnikowi B z zysku spółki partnerskiej
    pomniejsza przychód Wnioskodawcy?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – podatnikiem, w myśl art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. –
    Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), jest osoba
    fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej,
    podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Zatem w

    przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki niemającej osobowości
    prawnej, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka lecz jej wspólnicy.
    W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli pozarolniczą
    działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy prowadzi spółka niemająca
    osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na
    podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza). Jednocześnie zgodnie z art. 86 § 1 ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. – Kodeks Spółek Handlowych „Spółką partnerską jest spółka
    osobowa utworzona przez wspólników (partnerów) w celu wykonywania wolnego zawodu
    w spółce prowadzącej przedsiębiorstwo pod własną firmą”.
    Zgodnie z art. 89 w sprawach nieuregulowanych w dziale II do spółki partnerskiej stosuje
    się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Z kolei z treści art. 51 § 1 i 2 k.s.h. wynika, że „każdy wspólnik ma prawo do równego
    udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i
    wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie
    wątpliwości, także do jego udziału w stratach”.
    Przepisy art. 51 k.s.h. i art. 8 ust. 1 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mają charakter dyspozytywny w tym znaczeniu, że mają zastosowanie w
    przypadku, gdy wspólnicy nie wprowadzili innego unormowania w umowie spółki.
    Wspólnicy mają bowiem prawo do ustalenia prawa w udziale w zysku w dowolnej
    proporcji, według której będą rozliczane przychody, np. mogą zostać powiązane z
    rodzajem i wartością wkładów czy też z nakładem poszczególnych wspólników.
    Jednocześnie na gruncie k.s.h. dopuszczalne jest ustalenie innego udziału wspólnika w
    zysku, a innego w stratach. Jednakże dla określenia obciążeń podatkowych bierze się pod
    uwagę jedynie udział wspólnika w zysku.
    Zdaniem Wnioskodawcy wypłaty ze środków spółki partnerskiej co miesiąc dla Wspólnika
    B kwoty 13.000 zł z zysku Spółki partnerskiej pomniejsza przychód podlegający
    opodatkowaniu u Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do przepisu art. 4 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę
      komandytową i spółkę komandytowo#akcyjną.
    W myśl art. 86 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką partnerską jest spółka osobowa, utworzona przez wspólników (partnerów) w
      celu wykonywania wolnego zawodu w spółce prowadzącej przedsiębiorstwo pod
      własną firmą.
    Na podstawie art. 89 Kodeksu spółek handlowych:
      W sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki partnerskiej stosuje się
      odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Zgodnie natomiast z art. 51 ustawy Kodeks spółek handlowych:

      § 1. Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach
      w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.
      § 2. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie
      wątpliwości, także do jego udziału w stratach.
      § 3. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.
    Pierwszy z tych przepisów stanowi, że wspólnicy spółki jawnej dzielą zysk i partycypują w
    stratach w równych częściach, bez względu na rodzaj i wartość wniesionych wkładów. Jest
    to ogólna zasada, którą można modyfikować w umowie spółki, określając inny udział w
    zyskach i stratach. Kolejny z nich 2 mówi, że inny udział w zysku określony w umowie
    dotyczy także udziału w stratach, a ostatni zezwala na umowne zwolnienie wspólnika od
    udziału w stratach.
    Stosownie do art. 8 ustawy Kodeks spółek handlowych:
      Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność
      nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być
      pozywana.
      Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą.
    Zgodnie natomiast z definicją zawartą w art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną
      firmą, a nie jest inną spółką handlową.
    W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Na podstawie art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
        sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8
      ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z

      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    W myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania
      przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
    W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną (w tym spółki partnerskiej)
    przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego
    udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i
    zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów tej spółki.
    Stosownie natomiast do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów,
    o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami
    uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki
    związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub
    zachowanie źródła przychodów.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów,
    muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej
    są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą
    działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub
    zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie
    podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy między
    poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub
    zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego
    wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie
    może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub
    zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Z opisu sprawy wynika, że w celu wykonywania przez Pana i Pana byłego wspólnika (dalej:
    Wspólnik B) wolnego zawodu notariuszy zawiązał Pan spółkę partnerską (dalej: Spółka).
    Zgodnie z umową Spółki przedmiotem jej działalności jest działalność prawnicza. Zgodnie
    z postanowieniami umowy Spółki partnerzy uczestniczą w zyskach w następujący sposób:

    a) Pan uczestniczy w 97% w zysku
    b) Wspólnik B uczestniczy – 3% + kwota 13.000,00 zł netto w skali miesiąca (tj.
      powiększona o należne składki na ubezpieczenie społeczne i podatek dochodowy).
    Udziały w zyskach i stratach mogą być zmieniane każdorazowo na podstawie uchwał
    wspólników. Forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej to podatek liniowy.
    Wspólnikami Spółki był Pan i Wspólnik B. Przez byłego wspólnika rozumie Pan Wspólnika
    B. Wspólnik B otrzymywał kwotę 13.000 zł miesięcznie na podstawie art. 89 w związku z
    art. 51 Kodeksu spółek handlowych. Kwota 13.000 zł wypłacana miesięcznie dla Wspólnika
    B stanowi oznaczoną kwotowo w umowie Spółki kwotę udziału w zysku. Spółka nadal
    działa. Wspólnik B otrzymywał kwotę 13.000 zł do czasu bycia wspólnikiem w Spółce.
    Wspólnik B nie jest obecnie wspólnikiem w Spółce. Kwota 13.000 zł była wypłacana
    Wspólnikowi B z zysku Spółki (były to środki finansowe spółki partnerskiej).
    Wobec powyższego należy zbadać, czy wypłata co miesiąc Wspólnikowi B kwoty 13.000,00
    zł, które to kwoty stanowią – jak Pan wskazał – podział zysku osiągniętego przez Spółkę,
    stanowić będzie Pana koszt podatkowy poniesiony w celu uzyskania przychodów. W
    opisanym zdarzeniu przesłanka ta nie zostanie spełniona. Wskazuję bowiem, że wypłata ta
    nie służy uzyskaniu przez Pana, jako wspólnika Spółki, przychodów. Wydatek ten stanowi
    realizację podziału zysku osiągniętego w ramach umowy Spółki.
    Wydatku tego nie można również uznać za koszt poniesiony w celu zabezpieczenia bądź
    zachowania źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza. Do tej grupy kosztów
    podatkowych Pan, jako wspólnik Spółki, może zaliczyć tylko wydatki związane z
    zapewnieniem funkcjonowania Spółki, np. koszty obsługi administracyjnej, księgowej czy
    prawnej, koszty działań marketingowych i promocyjnych oraz reklamowych, ubezpieczeń,
    mediów, podatku od nieruchomości (tj. wydatków, które pośrednio są powiązane z
    przychodami opodatkowanymi jako należne).
    Zatem w Pana sytuacji przesłanki wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie zostaną spełnione, ponieważ wypłata części zysku
    wypracowanego przez Spółkę na rzecz Wspólnika B nie służy osiąganiu przychodów ani
    zabezpieczeniu lub zachowaniu źródła przychodów.
    Zauważam, że wypłaty przysługujące Wspólnikowi B zysku Spółki w wysokości 13.000,00 zł
    stanowi realizację szczególnego zobowiązania wynikającego z umowy Spółki. Z tych też
    względów świadczenia takiego nie można traktować jako poniesionego w celu uzyskania
    przychodów przez Pana, jako wspólnika Spółki, bądź zachowania albo zabezpieczenia
    Pana źródła przychodów.
    Podsumowanie: kwota 13 000 zł wypłacana co miesiąc Wspólnikowi B z zysku Spółki nie
    pomniejsza Pana przychodów otrzymywanych w związku z działalnością gospodarczą
    Spółki. To oznacza, że kwota ta nie stanowi Pana kosztów uzyskania przychodów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.