Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.873.2025.1.AKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Brak prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w
związku z realizacją projektu; rewitalizacja budynku
użyteczności publicznej.
Słowa kluczowe: budynek
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - usługi zwolnione zgodnie z art.
43 ust. 1 pkt 37-41
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją
    projektu: „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... zamierza rozpocząć realizację zadania inwestycyjnego polegającego na
    rozbudowie już istniejącego budynku użyteczności publicznej na potrzeby utworzenia
    Gminnego Centrum Kultury w .... Zasadniczym celem realizacji przedsięwzięcia jest
    rewitalizacja budynku użyteczności publicznej i jego adaptacja pod nowe funkcje
    społeczne, rekreacyjne i kulturalne poprzez rozbudowę istniejącego budynku użyteczności
    publicznej na potrzeby utworzenia Gminnego Centrum Kultury w .... Planowana inwestycja
    ma na celu poprawę jakości i wzmocnienie funkcjonalności przestrzeni publicznej, rozwój
    infrastruktury społecznej, ochronę środowiska. Projekt wpisuje się w szersze działania
    mające na celu aktywizację społeczną i turystyczną oraz przeciwdziałanie wykluczeniu
    komunikacyjnemu i infrastrukturalnemu terenów wiejskich. Przedsięwzięcie zakłada
    przebudowę, w tym rozbudowę istniejącego budynku (stworzenie sali widowiskowej, sali
    konferencyjnej, sal do prowadzenia spotkań i warsztatów, siłowni, sauny, WC damski, WC
    męski, WC dla osób niepełnosprawnych, zaplecza kuchennego, pomieszczenia
    magazynowego dla Gminnej Biblioteki Publicznej, powiększenie/przebudowa garaży dla
    ochotniczej straży pożarnej znajdującej się w obecnym budynku, wymiana pokrycia
    dachowego wraz z dociepleniem stropu, wykonanie elewacji budynku oraz odświeżenie
    na starej części, wymiana kominów, montaż klimatyzacji, montaż monitoringu, wykonanie
    nowej klatki schodowej wewnętrznej oraz windy wewnętrznej) ponadto zostanie
    wykonana - wymiana istniejącego ogrodzenia na panelowe, wymiana bram na rozsuwane
    z automatyką, wykonanie furtek systemowych, wykonanie masztu, placu apelowego i
    placu manewrowego, wykonanie dojść dojazdów i miejsc postojowych dla samochodów
    osobowych (6szt. w tym 1 dla osób niepełnosprawnych),wykonanie oświetlenia
    zewnętrznego terenu, nasadzeń zieleni ozdobnej i izolacyjnej. Nadrzędnym celem jest
    dostosowanie budynku do nowych funkcji oraz zagospodarowanie terenu nieruchomości
    inwestora. Projekt przewiduje nowoczesne energooszczędne rozwiązania techniczne i
    technologiczne zmniejszające koszty eksploatacyjne i wpływ na środowisko. Wszystkie
    prace wykonane będą w celu nadania nowych funkcji użytkowych tj. społecznych,
    rekreacyjnych i kulturalnych jako element zapewniający spójność kompleksowych
    inwestycji rewitalizacyjnych. Powstanie Gminne Centrum Kultury, które będzie prowadziło
    działalność kulturalną. Ukierunkowanie funkcjonalności obiektu na prowadzenie
    działalności kulturalnej z salą widowiskową otworzy szerokie perspektywy rozwoju
    sołectw, a także wykorzysta rewitalizacyjną funkcję kultury i dziedzictwa kulturowego,
    odpowiadając na potrzeby aktywnego uczestnictwa mieszkańców Gminy ... w kulturze
    oraz kreatywnego spędzania czasu wolnego. Realizacja projektu jest również
    bezpośrednim rozwiązaniem problemu z brakiem Ośrodka Kultury jako miejsca spotkań i
    oferty kulturalnej dla społeczeństwa Gminy .... Zaprojektowanie w obiekcie Sali
    widowiskowej czy Sali/pracowni da możliwość uczestnictwa w wydarzeniach większej
    liczbie odbiorców co pozwoli również na zwiększenie dostępności kultury dla społeczności

    lokalnej. Korzystanie z nowo wybudowanego Gminnego Centrum Kultury wraz z
    wyposażeniem będzie powszechne i bezpłatne. W nowo powstałym obiekcie Gmina nie
    będzie prowadziła działalności gospodarczej skutkującej realizacją sprzedaży podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Budynek będzie wykorzystywany do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem i towarów i usług. Gmina ... złoży wniosek o
    dofinansowanie zadania pn.: „...” ze środków Fundusze Europejskie dla ... – działania 11.4
    Rewitalizacja obszarów innych niż miejskie. Gmina jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z
    realizacją zadania będą wystawiane na Gminę .... Efekty zrealizowanego zadania będą
    służyły do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Realizacja przedmiotowego zadania należy do zadań własnych gminy, tj. obejmujących
    sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Wymienione zadania wynikają z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 994 z późn. zm.). Interpretacja podatkowa
    jest niezbędna do otrzymania przyznanych środków na współfinansowanie projektu.

## Pytanie

Czy Gminie ...przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu towarów i usług w
    ramach realizowanego zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym nie przysługuje prawo do zwrotu
    podatku naliczonego ani też uprawnienie do pomniejszania o podatek naliczony podatku
    należnego wynikającego ze sprzedaży opodatkowanej, ponieważ w wyniku realizacji ww.
    zadania Gmina nie będzie prowadziła żadnej działalności gospodarczej skutkującej
    realizacją sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT w tym obiekcie.
    Korzystanie z nowo wybudowanego Gminnego Centrum Kultury wraz z wyposażeniem
    będzie powszechne i bezpłatne. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86
    ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-
    7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Realizacja projektu nie wiąże się z
    czynnościami opodatkowanymi w zakresie, w jakim przysługiwałoby prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Również efekty zrealizowanego
    zadania nie będą wiązać się z czynnościami opodatkowanymi dla Gminy. Gmina nie będzie
    czerpać wpływów z realizacji zadania, w związku z czym nie wystąpi fakt sprzedaży, co z
    kolei wyklucza możliwość odliczenia podatku VAT. Wydatki związane z realizacją
    opisanego we wniosku zadania, w przedstawionym stanie faktycznym będą związane z
    czynnościami niepodlegającymi ustawie o podatku od towarów i usług. Będą to ponadto
    wydatki dokonywane w ramach realizacji celu publicznego, który nie będzie związany z
    osiąganiem jakichkolwiek przychodów.
    Wydatki te nie będą w całości lub w części wykorzystywane bezpośrednio lub pośrednio
    do czynności podlegających ustawie o VAT. Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu usług i
    materiałów zakupionych w celu realizacji przedmiotowego zadania, bowiem zgodnie z art.
    86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do

    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Takie
    właśnie czynności nie występują w opisanym stanie faktycznym w odniesieniu do
    realizowanego zadania. Dokonane wydatki są tego rodzaju, iż dają się wyodrębnić jako
    związane wyłącznie z realizacją zadań publicznych - a zatem niepodlegających ustawie i
    jednocześnie niegenerujących możliwości powstania przychodu. Jako dające się w ten
    sposób wyodrębnić wydatki te nie podlegają rozliczeniu jako tzw. wydatki mieszane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych
      potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty

    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    Państwo wskazali – efekty zrealizowanego zadania będą służyły do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym,
    nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało
    Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Wobec powyższego nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu „...”, ponieważ efekty zrealizowanego projektu
    nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.