Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.571.2022.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-10
Teza: Brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Województwo jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2017 r. podjęło scentralizowane rozliczenie podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi, w tym z Zespołem ….

W związku z uzyskaniem dofinansowania z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 projektu własnego Województwa pn. „…” planowana jest realizacja ww. projektu.

Beneficjentem projektu jest Województwo, natomiast jednostką realizującą projekt jest Zespół … (Z.). Wszelkie dokumenty księgowe/finansowe (faktury, rachunki) będą wystawiane na podmiot: Województwo ….

Zespół … na mocy ustawy z dnia 3 października 2008 r. o udostępnianiu informacji o środowisku i jego ochronie jest od 2009 r Wojewódzką Samorządową Jednostką Organizacyjną działającą na podstawie:

\- Ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa,

\- Ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych,

\- Ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody,

\- Statutu Z., wprowadzonego uchwałą nr … Sejmiku Województwa z dnia 26 czerwca 2009 r. Z. realizuje działania ustawowe oraz statutowe na obszarze ośmiu parków krajobrazowych w województwie.

Zakupy towarów i usług związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności odpłatnych opodatkowanych podatkiem VAT – zostaną wykorzystane do realizacji nieodpłatnych zadań statutowych.

W trakcie realizacji projektu poszczególne zadania będą zlecone wykonawcom wybranym w drodze procedury udzielania zamówień publicznych. Właścicielem majątku powstałego w wyniku realizacji projektu będzie Województwo, użytkownikiem - Z. Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie udostępniana nieodpłatnie, w ramach realizacji nieodpłatnych działań statutowych. Projekt nie generuje dochodów ze sprzedaży.

Niespełnione zostają przesłanki zawarte w art. 86 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Województwo – Z. nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Projekt jest finansowany w 85 % ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach RPO … 2014-2020 (w projekcie nie występuje pomoc publiczna). Środki na wkład własny, utrzymanie i funkcjonowanie nowopowstałej Infrastruktury pochodzą z budżetu województwa w formie środków przekazywanych Z. na realizację zadań.

Projekt polega na uzupełnieniu i rozszerzeniu bazy edukacyjnej Ośrodka w …, celem stworzenia miejsca nowoczesnego, mającego szerokie możliwości przekazywania wiedzy przyrodniczej i realizacji edukacji ekologicznej, zgodnie z postępem technologicznym, z wykorzystaniem najnowocześniejszych narzędzi. Dzięki temu zwiększą się możliwości skutecznej edukacji ekologicznej i przekazywania wiedzy uczestnikom zajęć edukacyjnych.

W ślad za postępującym rozwojem istnieje konieczność stałego uatrakcyjniania oferty edukacyjnej Ośrodka, obejmującej szeroki zakres zagadnień przyrodniczych, stosowania nowoczesnych środków przekazu. Aby przekazywana informacja była skuteczna musi iść naprzeciw i zgodnie z nowoczesnymi technologiami, stąd Idea utworzenia w Ośrodku nowoczesnej sali edukacyjno-projekcyjnej, przystosowanej do projekcji filmów o tematyce przyrodniczej w technologii 3D.

Projekt zakłada ochronę bioróżnorodności poprzez edukację społeczeństwa. Realizacja projektu wpłynie na zwiększenie świadomości społecznej w zakresie ochrony bioróżnorodności. Z utworzonej w ramach projektu bazy korzystać będzie szerokie grono odbiorców we wszystkich grupach wiekowych z terenu województwa oraz z całej Polski, a także goście zagraniczni.

W celu zrealizowania ww. zadania planowano są następujące funkcje obiektu:

\- Sala multimedialna – kinowa (mieszcząca do 36 foteli) z pełnym wyposażeniem

\- Szatnia

\- Serwerownia (obsługa projektora)

\- Toalety.

W celu realizacji założeń V Osi Priorytetowej RPO … 2014-2020 Ochrona środowiska i efektywne wykorzystanie zasobów, Działania 5.4. Ochrona różnorodności biologicznej, w ramach projektu przewidziano także nagranie filmu w nowoczesnej technologii, ukazującego niezwykle zróżnicowane środowisko przyrodnicze Parku Krajobrazowego …, który prezentowany będzie w utworzonej sali multimedialnej.

Dodatkowo planuje się organizację kampanii edukacyjno-informacyjnej, adresowanej głownie dla dzieci i młodzieży, ale skierowanej dla ogółu społeczeństwa, propagującej ochronę bioróżnorodności (festyn edukacyjny dot. bioróżnorodności PK … dla ok. \`(...)\` osób na terenie \`(...)\` w …).

Przy Oddziale Biura Z. w … od kilkudziesięciu lat funkcjonuje Ośrodek (\`(...)\`), w którym realizowane są zajęcia edukacyjne z zakresu szeroko pojętej ekologii. Zajęcia prowadzone są w salach dydaktycznych oraz na terenie przed budynkiem. Powstała w ramach projektu infrastruktura umożliwi dodatkowo m.in. poszerzenie oferty edukacyjnej Ośrodka oraz podniesie atrakcyjność prowadzonych zajęć.

### Pytanie

Czy istnieje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach RPO .. 2014-2020 pn. „…”.

Pod pojęciem odzyskania podatku VAT należy rozumieć możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

### Państwa stanowisko w sprawie

W projekcie nie wystąpią dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT – zakupione towary, usługi lub środki trwałe nie są i nie będą wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej. Brak prawnej możliwości odzyskania podatku VAT, niespełnione zostają przesłanki art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dn. 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. 2021, poz. 685 ze zm.).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2022 r., poz. 574 ze zm.):

Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych przez ustawy. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.

Stosowanie do art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

W celu wykonywania zadań województwo tworzy wojewódzkie samorządowe jednostki organizacyjne oraz może zawierać umowy z innymi podmiotami.

W myśl art. 14 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie województwa:

Samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie ochrony środowiska.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizować projekt pn. „…”. Projekt zakłada ochronę bioróżnorodności poprzez edukację społeczeństwa. Realizacja projektu wpłynie na zwiększenie świadomości społecznej w zakresie ochrony bioróżnorodności. Z utworzonej w ramach projektu bazy korzystać będzie szerokie grono odbiorców we wszystkich grupach wiekowych z terenu województwa oraz z całej Polski, a także goście zagraniczni.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie, jak wynika z jej opisu, związek taki nie wystąpi. Jak Państwo wskazali zakupy towarów i usług związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie udostępniana nieodpłatnie, w ramach realizacji nieodpłatnych działań statutowych. Projekt nie generuje dochodów ze sprzedaży.

W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).