Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.42.2025.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 13 lutego 2025 r. (wpływ 13 lutego 2025 r.)
    oraz z 3 marca 2025 r. (wpływ 3 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi
    on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach
    projektowych od 1 lutego 2012 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace
    projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efektem tych
    prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania programistycznego – Projektu
    Oprogramowania (dalej: Oprogramowanie). Poprzez Projekt Oprogramowania
    Wnioskodawca rozumie kompletną specyfikację dotyczącą (...) danego systemu.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych dokonał stworzenia
    lub rozwoju Projektu:
    (...)
    Ponadto, Wnioskodawca zbierał wymagania od właściciela produktu, zarządzał (...).
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się
    użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to

    rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994
    r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.)
    bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą
    zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu
    wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy). W przypadku rozwijania programów
    komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności
    Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te
    podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłby mu uzyskanie przychodu. Dodatkowo Wnioskodawca w zakresie tworzenia
    i rozwijania programów komputerowych nie prowadzi innych prac niż prace rozwojowe,
    prowadząc je oddzielnie na każdy Projekt.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy w zakresie kompletu
    specyfikacji dotyczących (...). Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich
    efektach swojej pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub
    ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze
    sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT). Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
    stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w latach 2019-2023 oraz
    w latach przyszłych od 2024 r. Wnioskodawca wskazuje, że opisany stan faktyczny będzie
    obowiązywał w latach przyszłych.

    W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje
    wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:
    1) programu księgowego – związanego z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      badawczo-rozwojową, wskazującego jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
      okresie, wskazującego prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
      kosztów do IP oraz umożliwiającego rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod
      którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    2) składek na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy – elementu obligatoryjnego przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej;
    3) licencji na oprogramowania – niezbędnej w celu wykonywania zlecenia;
    4) sprzętu komputerowego - niezbędnego do fizycznego pisania kodu źródłowego i
      testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem
      omówienia np. wyników pracy;
    5) peryferii komputerowych – niezbędnych do fizycznego pisania kodu źródłowego;
    6) leasingu na samochód, paliwo i koszty eksploatacyjne – niezbędne do przemieszczania
      się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;
    7) biletów lotniczych – niezbędnych do przemieszczania się w celu spotkania ze
      Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;
    8) hotelu – niezbędne w sytuacji konieczności spotkania się ze Zleceniodawcą.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na
    zasadach ogólnych (podatek liniowy i skala podatkowa). Poprzez pozostały dochód
    Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje
    niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie
    za świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi programistyczne. Z uwagi na
    fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
    przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to
    jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do
    Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo własności
    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na
    bieżąco od 1 stycznia 2019 r.
    W piśmie z 13 lutego 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) na czym polega innowacyjność „Projektów” wskazanych we wniosku, które tworzył
      /tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w okresie, którego

      dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w
      stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa
      majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?
    Odpowiedź: Innowacyjność rozwiązań polega na wykorzystaniu najnowszych technologii
    umożliwiających rozwiązywanie coraz to bardziej skomplikowanych problemów, jak
    również tworzenie Projektu nigdy wcześniej niespotkanego. Rozwój Projektu wymaga
    najwyższej jakości staranności, jak również innowacyjności, by ostateczny produkt był w
    stanie odpowiadać na oczekiwania konsumentów, jak również wyróżnić się na tle
    konkurencji.
    2) co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy – należy rozumieć pod pojęciem
      „program komputerowy”? Czy wskazując „Projekt Oprogramowania (dalej
      Oprogramowanie)”, „Projekt” używa Pan tych pojęć zamiennie?
    Odpowiedź: W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – pod pojęciem
    „Projektu programowania” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym
    program testujący działanie innego programu, aplikacje, oprogramowania, produkty,
    utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje
    również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do
    wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac
    przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na
    późniejszym etapie. Wnioskodawca używa tych pojęć zamiennie.
    3) co konkretnie obejmuje ten projekt (jakie elementy)?
    Odpowiedź: Projekt obejmuje: konfigurację infrastruktury i środowiska na których działał
    będzie program, poszczególne komponenty programu np. moduł zawierającego funkcje
    testowe, moduł zawierającego funkcje pomocnicze do testów (wykonujące czynności
    przygotowawcze) modułu raportowego.
    4) czy rezultatem tworzonego/rozwijanego projektu są instrukcje przeznaczone do
      komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
    Odpowiedź: Tak, rezultatem tworzonego/rozwijanego Projektu są instrukcje przeznaczone
    do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego.
    5) czy w ramach tworzenia/rozwijania przez Pana projektu powstają instrukcje komend
      adresowych do komputera, czy zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne
      etapy projektu?
    Odpowiedź: Tak, w ramach tworzenia/rozwijania przez Wnioskodawcę Projektu powstają
    instrukcje komend adresowych do komputera, czy zbiór zleceń dla informatyków
    realizujących kolejne etapy Projektu.
    6) co zawiera tworzony/rozwijany projekt, czy są to np. szczegółowe specyfikacje
      określające architekturę systemu informatycznego, specyfikację programu
      komputerowego, specyfikacje interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje
      algorytmów?
    Odpowiedź: Są to szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu
    informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów,
    specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów.
    7) czy projekt pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je
      do postaci kodu źródłowego?
    Odpowiedź: Tak, Projekt pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i
    przekształcić je do postaci kodu źródłowego.
    8) czy tworzony/rozwijany projekt ma charakter ogólny, czy jest tworzony pod konkretny
      program komputerowy i czy wykazuje z nim ścisły związek (jaki)?

    Odpowiedź: Tworzony/rozwijany Projekt ma charakter ogólny, jednak bywa, że jest
    wykonywany pod konkretny program komputerowy, wówczas jest z nim powiązany w ten
    sposób, że bez odpowiednio przygotowanej dokumentacji projektowej nie powstałby
    poprawny kod.
    9) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył
      i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał „projekty Oprogramowań”/„programy
      komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed
        rozpoczęciem realizacji poszczególnego „projektu Oprogramowania”/„programu
        komputerowego”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
        wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniają tworzone i rozwijane „projekty Oprogramowań”/„programy
        komputerowe” od już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej
        działalności i jakie będzie Pan oferował?
      e) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
      f) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie
        przy realizacji opisanych projektów?
      g) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane
        przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
    a) Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
      komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
    b) Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
      pisania skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał
      technologie i języki programowania takie jak: (...). Oprogramowania, które stworzył
      Wnioskodawca nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to
      innowacyjne w obrębie działalności swojego Zleceniodawcy.
    c) Wnioskodawca wykorzystywał technologie i języki programowania takie jak: (...).
    d) Wnioskodawca oferuje swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem
      jego zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada konkretnego asortymentu.
    e) Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowych programów komputerowych w
      zależności od wymagań stawianych przez jego Zleceniodawcę. Wnioskodawca za cel
      postawił sobie stworzenie takiego programu, który ułatwi działalność gospodarczą
      swojego Zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich technologiach, które umożliwią
      Zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie posiadanych urządzeniach.
    f) Efektem działań jest każdorazowo nowy program komputerowy, którego Zleceniodawca
      Wnioskodawcy nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia
      działalności Zleceniodawcy i jej usprawnienia.
    g) Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego
      harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę.
    10) w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter
      działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „projektów Oprogramowań”/
      „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

      Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan
      podejmował w celu opracowania nowych i rozwijania istniejących „projektów
      Oprogramowań”/„programów komputerowych”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia „projektu
        Oprogramowania”/„programu komputerowego” zostały/zostaną podjęte w celu
        realizacji zlecanych zadań?
      b) w oparciu o jakie technologie został/zostanie wytworzony/rozwinięty przez Pana
        „projekt Oprogramowania”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia,
        nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej
        zastosowano/będą zastosowane?
      c) co powoduje, iż wytworzony nowy lub rozwinięty „projekt Oprogramowania”/
        „program komputerowy” różnił się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy? Na czym polegała/polega/będzie polegała
        oryginalność tego „projektu Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
        /będzie powodować, iż „projekt Oprogramowania”/„program komputerowy” po jego
        wytworzeniu lub rozwinięciu różnił się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź:
    a) Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskał brzegowe informacje od swojego
      Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustalał, czy jest w stanie w
      oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane
      rozwiązanie. Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i
      finalnie dokonał implementacji rozwiązania.
    b) Wnioskodawca wykorzystywał technologie i języki programowania takie jak: (...).
    c) Stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii,
      które to prace umożliwią usprawnienie pracy Zleceniodawcy. Celem Wnioskodawcy w
      zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które
      mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym
      dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. O
      oryginalności świadczy fakt, że Wnioskodawca do każdego Projektu podchodzi
      indywidualnie.
    d) Wnioskodawca wykorzystywał technologie i języki programowania takich jak: (...).
    11) wobec wskazania we wniosku, że:
        Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny
        tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej
        efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych
        potrzeb klientów.
      proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych
        realizowanych „projektów Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz
        źródeł finansowania zaplanowanych prac?
      b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      c) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana
        działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        „projektu Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odpowiedź:
    a) Wnioskodawca stworzył nowy program komputerowy, co stanowiło jego główny cel.
      Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie
      spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy.
    b) Wnioskodawca stworzył nowy program komputerowy, co stanowiło jego główny cel.
      Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie
      spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy.
    c) Wnioskodawca poprzez systematyczność rozumie świadczenie każdego dnia, nie
      traktuje swojej działalności jako dorywczej.
    d) Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu
      komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie
      terminów.
    12) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są
        chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim
        i prawach pokrewnych (...)
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały
      /przysługują/będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
      „projektów Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów –
    efekty pracy Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tak,
    Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa
    autorskie do tych „projektów Oprogramowań”/„programów komputerowych”.
    13) czy dochód z „przeniesienia” utworów zależnych zamierza Pan uwzględnić przy
      określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką?
    Odpowiedź: Tak, dochód z „przeniesienia” utworów zależnych Wnioskodawca zamierza
    uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką.
    14) czy Pana działania polegające na rozwijaniu „projektu Oprogramowania”/„programu
      komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
      funkcjonalności tych „projektów Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, działania polegające na rozwijaniu „projektu Oprogramowania”/
    „programu komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy
    użyteczności albo funkcjonalności tych „projektów Oprogramowań”/„programów
    komputerowych”.
    15) czy w przypadku rozwoju „projektu Oprogramowania”/„programu komputerowego” –
      efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
      stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne
      od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „projektu Oprogramowania”/„programu
    komputerowego” – efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań,

    bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą
    stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu
    komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    16) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał
      /wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
      dochodu?
    Odpowiedź: Tak, w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
    Wnioskodawcy wyodrębniał/wyodrębnia/będzie on wyodrębniał koszty, o których mowa w
    art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
    17) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „projektem Oprogramowania”/„programem
      komputerowym” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny;
      - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa „projektem Oprogramowania”
    zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    tj.:
    - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
    - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
      przez Zleceniodawcę.
    18) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
    stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    19) w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulowały/regulują/będą regulować kwestię
      Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje/będzie Pan otrzymywał
      wynagrodzenie:
      - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „projektu
        Oprogramowania”/„programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to
        prawa);
      - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca uzyskuje łączne wynagrodzenie za usługę programistyczną. W
    skład usługi wchodzi przeniesienie praw majątkowych, jak i konsultacje niezwiązane z

    tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych oraz spotkania
    poimplementacyjne.
    20) w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulowały/regulują/będą
      regulować kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę
      praw do konkretnego stworzonego przez Pana „projektu Oprogramowania”/
      „programu komputerowego”? W jaki sposób odbywało się/odbywa się/będzie się
      odbywać wyodrębnienie konkretnego „projektu Oprogramowania”/„programu
      komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę
      (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca)?
      Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przeniesienie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w
    formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie
    przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów
    w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci
    programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania
    komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje
    program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych
    praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    21) jakich konkretnie kosztów składek na ubezpieczenie społeczne dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem „usługi księgowe” należy rozumieć
    wydatek Wnioskodawcy związany z opłatą na rzecz podmiotu zewnętrznego, biura
    rachunkowego za prowadzenie pełnej księgowości.
    22) kosztów zakupu jakich konkretnych licencji na oprogramowanie dotyczy Pana
      wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
      zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
      Ponadto, proszę wyjaśnić:
      a) czy zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą instalowane
        w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
      b) czy też zakupione licencje na oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić
        nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust.
        4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust.
        4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: (...) – antywirus, (...) – program księgowy.
    Tak, zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą instalowane w
    celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania „Oprogramowań”
    /„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku.

    23) kosztów zakupu jakiego konkretnie sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Urządzenia do przechowywania danych (karty SD, pendrive, dyski ssd).
    24) kosztów zakupu jakich konkretnie peryferii komputerowych dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Napęd CD, klawiatura i myszka.
    25) kosztów zakupu jakich konkretnie kosztów eksploatacyjnych dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Zakup paliwa.
    26) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowywał/przyporządkowuje/będzie
      Pan przyporządkowywał poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań
      obejmujących tworzenie i rozwijanie „projektów Oprogramowań”/„programów
      komputerowych”? Czy zawsze zaliczał/zalicza/będzie Pan zaliczał do wskaźnika nexus
      wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z
      konkretnych „projektów Oprogramowań”/„programów komputerowych”? Czy stosował
      /stosuje/będzie Pan stosował inne zasady przyporządkowania wydatków do
      wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje w dacie ich poniesienia względem
    tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie
    do przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów
    komputerowych). Tak, Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie
    przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”/
    „Oprogramowania”.
    27) jaką formą była/jest opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali
      podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w latach 2019-2025?
    Odpowiedź:
    a) 2019 – skala podatkowa;
    b) 2020 – skala podatkowa;
    c) 2021 – skala podatkowa;
    d) 2022 – skala podatkowa;
    e) 2023 – skala podatkowa;
    f) 2024 – podatek liniowy;
    g) 2025 – podatek liniowy.
    W piśmie z 3 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis
    sytuacji faktycznej:
    Ad 2.
    W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – pod pojęciem „programu
    komputerowego” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym program
    testujący działanie innego programu, aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w
    tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również
    przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub
    rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac

    przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na
    późniejszym etapie. Wnioskodawca używa tych pojęć zamiennie.
    Ad 5.
    Tak, w ramach tworzenia/rozwijania przez Wnioskodawcę projektu powstają instrukcje
    komend adresowych do komputera.
    Ad 21.
    Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem składek na ubezpieczenie społeczne należy
    rozumieć składki na ubezpieczenie chorobowe, wypadkowe, rentowe i emerytalne.
    Ad 22.
    (...) – antywirus.
    Tak, zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą instalowane w
    celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania
    „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 3 marca 2025 r.)
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu lub
    rozwijaniu Projektu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu programu
    komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych) z tytułu tworzenia lub rozwijania Projektów programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
    kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 3 marca 2025
    r.)
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające
    na tworzeniu lub rozwijaniu Projektu Oprogramowania, spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 85 z późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust.
    3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    analitycznych/konsultacyjnych i projektowych IT. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace zlecane przez klientów, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Projektu oprogramowania nie mają charakteru prac
    rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca
    wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej
    wiedzy i umiejętności.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu
    programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia
    lub rozwijania Projektów programów komputerowych, spełniają definicję
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT, traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których
    stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem
    definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wnioskodawca
    wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co
    ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX
    (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało
    wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.

    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich
    praw majątkowych do Projektów programów komputerowych) z tytułu tworzenia lub
    rozwijania Projektów programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł
    podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą
    na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca
    przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za
    wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.
    Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem Projektów Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa
    pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod
    źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r.
    poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma
    prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo
    do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a”
    wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia
    tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i
    to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.

    Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym, tj. koszty:
    1) programu księgowego – związanego z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      badawczo-rozwojową, wskazującego jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
      okresie, wskazującego prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
      kosztów do IP oraz umożliwiającego rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod
      którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    2) składek na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy – elementu obligatoryjnego przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej;
    3) licencji na oprogramowania – niezbędnej w celu wykonywania zlecenia;
    4) sprzętu komputerowego - niezbędnego do fizycznego pisania kodu źródłowego i
      testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem
      omówienia np. wyników pracy;
    5) peryferii komputerowych – niezbędnych do fizycznego pisania kodu źródłowego;
    6) leasingu na samochód, paliwo i koszty eksploatacyjne – niezbędne do przemieszczania
      się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;
    7) biletów lotniczych – niezbędnych do przemieszczania się w celu spotkania ze
      Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;
    8) hotelu – niezbędne w sytuacji konieczności spotkania się ze Zleceniodawcą.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.
    Wnioskodawca wskazuje, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie na każde prawo
    własności intelektualnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pan prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego

    rozwiązania programistycznego – Projektu Oprogramowania (Oprogramowanie). Poprzez
    Projekt Oprogramowania rozumie Pan kompletną specyfikację dotyczącą (...) danego
    systemu. W ramach prowadzonych prac twórczych dokonał Pan stworzenia lub rozwoju
    Projektu:
    (...)
    Ponadto, zbierał Pan wymagania od właściciela produktu, zarządzał (...).
    W uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej –
    pod pojęciem „programu komputerowego” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek
    formie, w tym program testujący działanie innego programu, aplikacje, oprogramowania,
    produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to
    obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do
    wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac
    przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na
    późniejszym etapie. Używa Pan tych pojęć zamiennie. Rezultatem tworzonego
    /rozwijanego Projektu są instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby
    przekształcić je do postaci kodu źródłowego. W ramach tworzenia/rozwijania przez Pana
    Projektu powstają instrukcje komend adresowych do komputera. Tworzony/rozwijany
    Projekt zawiera szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu
    informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów,
    specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów. Projekt pozwala odtworzyć
    instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu źródłowego.
    Innowacyjność Pana rozwiązań polega na wykorzystaniu najnowszych technologii
    umożliwiających rozwiązywanie coraz to bardziej skomplikowanych problemów, jak
    również tworzenie Projektu nigdy wcześniej niespotkanego. Rozwój Projektu wymaga
    najwyższej jakości staranności, jak również innowacyjności, by ostateczny produkt był w
    stanie odpowiadać na oczekiwania konsumentów, jak również wyróżnić się na tle
    konkurencji.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace projektowe stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Projektów programów komputerowych opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    We wniosku wskazał Pan, że Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania
    mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które

    w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i
    Zleceniodawcy. Nie posiada Pan konkretnego asortymentu. W ramach podejmowanej
    działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Natomiast w
    uzupełnieniu wskazał Pan, że w pierwszej fazie uzyskał Pan brzegowe informacje od
    swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał Pan, czy jest w stanie w oparciu
    o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej
    podstawie stworzył Pan prototyp, który Pan testował i finalnie dokonał implementacji
    rozwiązania. Wykorzystywał Pan technologie i języki programowania takie jak: (...).
    Stworzenie nowego programu komputerowego, przy zastosowaniu nowych technologii,
    które to prace umożliwią usprawnienie pracy Zleceniodawcy powoduje, iż wytworzony
    nowy „projekt Oprogramowania”/„program komputerowy” różnił się/różni się/będzie się
    różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie
    źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać
    przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan
    technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. O oryginalności
    świadczy fakt, że do każdego Projektu podchodzi Pan indywidualnie. Efekty Pana prac,
    które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a
    „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia lub rozwijania
    wymienionych Projektów Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,

    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, że stworzył Pan nowy program
    komputerowy, co stanowiło Pana główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania
    Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia
    zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy. Poprzez systematyczność rozumie Pan
    świadczenie każdego dnia działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności. Nie
    traktuje Pan swojej działalności jako działalności dorywczej. Tworzył Pan wewnętrzne
    harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały Panu
    zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana Projektów
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pan prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Pana prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia
    programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest
    program komputerowy w zakresie kompletu specyfikacji dotyczących (...). Pana działania
    zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że posiada profesjonalną wiedzę w
    zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności
    w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wykorzystywał Pan technologie i
    języki programowania takie jak: (...). Oprogramowania, które Pan stworzył nie istniały
    dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności
    Pana Zleceniodawcy. Oferuje Pan swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są
    przedmiotem jego zapotrzebowania. Nie posiada Pan konkretnego asortymentu.
    Zaplanował Pan stworzenie nowych programów komputerowych w zależności od
    wymagań stawianych przez Zleceniodawcę. Za cel postawił Pan sobie stworzenie takiego
    programu, który ułatwi działalność gospodarczą Pana Zleceniodawcy a dodatkowo będzie
    w takich technologiach, które umożliwią Zleceniodawcy używanie tych programów na
    aktualnie posiadanych urządzeniach. Efektem Pana działań jest każdorazowo nowy
    program komputerowy, którego Zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na rynku, a który
    jest kluczowy dla prowadzenia działalności Zleceniodawcy i jej usprawnienia. Realizował
    Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na
    podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę.

    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz uzupełnieniu, nie prowadzi Pan badań naukowych w
    rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w

    ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Pana prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu
    komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program
    komputerowy w zakresie kompletu specyfikacji dotyczących (...). Działalność prowadzona
    jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według
    opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania
    dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ponadto, Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które
    w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i
    Zleceniodawcy. Nie posiada Pan konkretnego asortymentu. Posiada Pan profesjonalną
    wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności
    w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wykorzystywał Pan technologie
    takie jak: (...). Oprogramowania, które Pan stworzył nie istniały dotychczas w działalności
    Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności Zleceniodawcy.
    Oprogramowania, które Pan stworzył nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy,
    stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności Zleceniodawcy. Zaplanował Pan
    stworzenie nowych programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych
    przez Pana Zleceniodawcę. Za cel postawił Pan sobie stworzenie takiego programu, który
    ułatwi działalność gospodarczą Pana Zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich
    technologiach, które umożliwią Zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie
    posiadanych urządzeniach. Efektem działań jest każdorazowo nowy program
    komputerowy, którego Pana Zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest
    kluczowy dla prowadzenia działalności Zleceniodawcy i jej usprawnienia. Realizował Pan
    zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie
    oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania wymienionych Projektów Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za
    prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Projektu
    Oprogramowania, spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności projektowej,
    ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań
    służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymieniony we
    wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;

      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8

    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan Projekty Oprogramowania w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję
    wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz
    uzupełnieniu wskazał Pan, że zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
    rozwijania utworów – efekty Pana pracy, są odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Przysługiwały/przysługują/będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe
    prawa autorskie do tych „projektów Oprogramowań”/„programów komputerowych”. W
    przypadku rozwoju „projektu Oprogramowania”/„programu komputerowego” – efekt
    Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
    implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego
    Oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw
    majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych
    w niej polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych. Wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji Prawa IP Box (prawa autorskie
    do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również kosztów, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja
    taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawo majątkowe do Projektu
    programu komputerowego będące efektem tworzenia lub rozwijania wymienionych
    Projektów programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i
    indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych –
    były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Projektu Oprogramowania w ramach
    wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w
    związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art.
    30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach rocznych za
    lata 2019-2024. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł
    skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.

    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus,
    wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są,
    lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki
    trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych
    (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz
    mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we
    wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane
    w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnień, ponosi i będzie Pan ponosił szereg
    kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i
    rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:
    1) programu księgowego – związanego z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-
      rozwojową, wskazującego jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
      wskazującego prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów
      do IP oraz umożliwiającego rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą
      pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    2) składek na ubezpieczenie społeczne (składki na ubezpieczenie chorobowe,
      wypadkowe, rentowe i emerytalne) i fundusz pracy – elementu obligatoryjnego przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej;
    3) licencji na oprogramowania ((...) – antywirus) – niezbędnej w celu wykonywania
      zlecenia;
    4) sprzętu komputerowego (urządzenia do przechowywania danych – karty SD, pendrive,
      dyski ssd) - niezbędnego do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania
      oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np.
      wyników pracy;
    5) peryferii komputerowych (napęd CD, klawiatura i myszka) – niezbędnych do fizycznego
      pisania kodu źródłowego;

    6) leasingu na samochód, paliwo i koszty eksploatacyjne (paliwo) – niezbędne do
      przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów
      zlecenia;
    7) biletów lotniczych – niezbędnych do przemieszczania się w celu spotkania ze
      Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;
    8) hotelu – niezbędne w sytuacji konieczności spotkania się ze Zleceniodawcą.
    Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek
    świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego,
    wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których
    wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu
    wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) w odpowiedniej części.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.