Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.488.2025.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Nabycie w ramach postępowania upadłościowego
nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
postępowanie-postępowanie upadłościowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków

    podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 10 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku w myśl ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Przedmiotem podstawowej
    działalności Wnioskodawcy według PKD są: Produkcja rowerów i wózków inwalidzkich
    (30.92.Z).
    Wnioskodawca zamierza nabyć w ramach postepowania upadłościowego nieruchomości
    opisane poniżej (wchodzące w skład masy upadłości).
    Transakcja nr 1 z AA
    Przedmiotem sprzedaży będzie prawo własności nieruchomości gruntowych
    zabudowanych, położonych w (...) objętych księgami wieczystymi prowadzonymi przez Sąd
    Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, o numerach:
    - (...) – działki nr 1A, 1B,
    - (...) – działka nr 1C,
    - (...) – działka nr 1D,
    - (...) – działka nr 1E,
    - (...) – działka nr 1F.
    Łączna powierzchnia gruntu wynosi 4,9732 ha. Nieruchomości stanowią kompleks
    przemysłowo-magazynowy (tzw. duża hala), ogrodzony od strony północnej i wschodniej,
    w części utwardzony (place manewrowe i drogi dojazdowe wykonane z kostki brukowej), a
    w części stanowiący tereny zielone. Na działce nr 1B znajduje się zbiornik
    przeciwpożarowy, natomiast na działce nr 1E – maszt telekomunikacyjny z nadajnikami
    (będący własnością operatora, który korzysta z terenu na podstawie umowy dzierżawy).
    Teren graniczy od północy z lasem, od wschodu z gruntami niezabudowanymi i zabudową
    jednorodzinna, od południa z drogą krajowa nr 80, a od zachodu z terenami
    niezabudowanymi.
    Na nieruchomości znajdują się następujące budynki i budowle:
    1. Hala produkcyjna dwukondygnacyjna – obiekt przeznaczony do produkcji rolno-
                              2spożywczej o powierzchni użytkowej 8.825 m (działki nr 1A, 1C, 1E), oddany do
      ubytkowania w 2011 r. Hala obejmuje m.in. komory chłodnicze, pomieszczenia do (...),
      magazyn opakowań, część spedycyjna, pomieszczenia techniczne (m.in. kotłownia,
      trafostacja, agregaty), a na piętrze – zaplecze socjalne i biurowe. Konstrukcja obiektu
      mieszana stalowo-żelbetowa.
    2. Budynek przechowalni (...) z częścią socjalno-warsztatowa – obiekt parterowy,
                                  2niepodpiwniczony, o powierzchni użytkowej 2.122 m (działki nr 1C, 1D), oddany do
      ubytkowania w 2003 r. Wyposażony w cztery komory chłodnicze oraz cześć
      warsztatowo-socjalną.
    3. Wiata magazynowa (oddana do użytku w 2011 r.) – obiekt jednokondygnacyjny, o
                      2powierzchni użytkowej 930 m (działka nr 1E), przeznaczony do składowania (...).
      Konstrukcja żelbetowo-stalowa, wyposażona w podstawowe instalacje (wodociągową,
      kanalizacyjną, elektryczną, chłodniczą).
    4. Wiata magazynowa (oddana do użytku w 2012 r.) – obiekt jednokondygnacyjny o
                        2powierzchni użytkowej 1.582 m (działka nr 1E), konstrukcja stalowo-żelbetowa,
      wyposażona w instalacje wodociągową, kanalizacyjną, elektryczną i wentylacyjną.

    5. Budynek magazynowy przygotowania produktów – obiekt jednokondygnacyjny, o
                        2powierzchni użytkowej 7.130 m (działka nr 1F), oddany do ubytkowania w 2013 r.
      Składa się z części magazynowej oraz części socjalno-technicznej (z pomieszczeniami
      biurowymi i zapleczem). Wyposażony w instalacje wodociągową, kanalizacyjną,
      elektryczną, chłodniczą, gazową i ogrzewanie z własnej kotłowni.
    Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający są czynnymi podatnikami podatku od towarów i
    usług. W przypadku gdy dostawa nieruchomości korzystałaby ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, strony transakcji zamierzają z tego
    zwolnienia zrezygnować. W tym celu, przed dniem dokonania dostawy, złożą właściwemu
    dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym zgodne
    oświadczenie o wyborze opodatkowania tej dostawy podatkiem od towarów i usług
    (wymóg z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług).
    Transakcja nr 2 z BB
    Przedmiotem sprzedaży ma być prawo własności nieruchomości gruntowych
    (zabudowanych, jak i niezabudowanych) – położonych w (...), dla których Sąd Rejonowy w
    (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste o numerach:
    - (...) – działki nr 2A, 2B, 2C, 2D,
    - (...) – działka nr 2E,
    - (...) – działki nr 2F, 2G, 2H,
    - (...) – działki nr 2I, 2J.
    Przedmiotem sprzedaży będą nieruchomości należące do zakładów BB. Teren zakładu w
    (...) stanowi zwarta całość z punktu widzenia rozmieszczenia obiektów. Łącznie obejmuje
    on osiem działek ewidencyjnych: nr 2E, 2A, 2B, 2C, 2D, 2F, 2H, 2G o łącznej powierzchni
    3,0605 ha.
    Na nieruchomościach znajdują się zabudowania powstałe w większości po roku 2000,
    sukcesywnie rozbudowywane. Przeważającą funkcje pełnia obiekty przemysłowo-
    produkcyjne, którym towarzyszą powierzchnie magazynowe, techniczne oraz biurowo-
    socjalne. Na terenie zakładu znajdują się łącznie trzy budynki o łącznej powierzchni
                2użytkowej 4 041,94 m:
    Budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym – główny budynek
    zakładu, wybudowany w 2001 r., następnie rozbudowywany. Obiekt wolnostojący,
    częściowo podpiwniczony; część produkcyjna–parterowa, część socjalno-biurowa –
                                  2dwukondygnacyjna. Powierzchnia użytkowa: 3 748,82 m, powierzchnia zabudowy: 2
        2975,54 m. Budynek wykonany w technologii tradycyjnej i częściowo stalowej, wyposażony
    w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, centralnego ogrzewania gazowego,
    wentylacyjną, teletechniczną, monitoring i system alarmowy.
    Budynek portierni z waga samochodowa – obiekt parterowy, niepodpiwniczony,
    wolnostojący, wybudowany w 2011 r. we frontowej części zakładu, w technologii
    tradycyjnej murowanej. Powierzchnia dostosowana do funkcji kontrolno-recepcyjnych.
    Budynek wyposażony w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, centralnego
    ogrzewania gazowego, wentylacyjną, teletechniczną, monitoring, system alarmowy i
    klimatyzacje.
    Budynek archiwum – wolnostojący, parterowy z poddaszem użytkowym, zaadaptowany z
    obiektu mieszkalnego do funkcji magazynowo-składowych. Powierzchnia użytkowa:
        2113,78 m.
    W obrębie nieruchomości znajdują się także budowle i elementy zagospodarowania
    terenu, m.in. sieci uzbrojenia wraz z przyłączami, rampy rozładunkowe, drogi i place
    manewrowe, systemy oświetleniowe i kontroli dostępu oraz ogrodzenie.

    Przez kompleks (tzw. dużą halę) AA przebiega nieruchomość należącą do (...) o
              2powierzchni 4,5 m i szerokości ok. 1 mm – działka nr 2H (pod katem ewidencyjnym jest to
    grunt rolny zabudowany). Wynika to z faktu, że cały kompleks nieruchomości został
    podzielony pomiędzy obie spółki.
    Ponadto, przedmiotem sprzedaży będzie niezabudowana nieruchomość, obejmująca
                                    2działki ewidencyjne nr 2I i 2J o łącznej powierzchni 9 773 m, położone w zachodniej części
    zakładu. Działki te są częściowo ogrodzone i porośnięte roślinnością trawiasta, z
    pojedynczym szpalerem drzew ozdobnych. Teren płaski, o niewielkim spadku w kierunku
    północno-zachodnim. Na działce 2J znajdują się niewielkie obiekty kontenerowe. Grunty
    posiadają dostęp do podstawowych sieci uzbrojenia: elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej i
    telefonicznej (brak sieci gazowej).
    Dla obszarów, na których położone są opisane nieruchomości, nie obowiązuje miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie jednak ze Studium uwarunkowań i
    kierunków zagospodarowania przestrzennego (...) (uchwała nr (...) z (...) r.), działki te
    oznaczone są jako obszar urbanizacji (II) z terenami aktywności gospodarczej średnio-
    intensywnej.
    Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający są czynnymi podatnikami podatku od towarów i
    usług. W przypadku gdy dostawa nieruchomości korzystałaby ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, strony transakcji zamierzają z tego
    zwolnienia zrezygnować. W tym celu, przed dniem dokonania dostawy, złoża właściwemu
    dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym zgodne
    oświadczenie o wyborze opodatkowania tej dostawy podatkiem od towarów i usług
    (wymóg z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług).
    Transakcja nr 3 z CC
    Miedzy stronami została zawarta umowa przedwstępna dotycząca przyszłej sprzedaży
    niezabudowanych nieruchomości gruntowych o łącznej powierzchni 6,9500 ha,
    położonych w miejscowości (...). Dla nieruchomości tych prowadzone są księgi wieczyste o
    numerach:
    - (...) – działka nr 3A,
    - (...) – działka nr 3B,
    - (...) – działka nr 3C,
    - (...) – działka nr 3D.
    Po wypowiedzeniu przez dotychczasowego właściciela umowy dzierżawy planowane jest
    zawarcie warunkowej umowy sprzedaży (z uwagi na prawo pierwokupu przysługujące (...)),
    a następnie umowy przenoszącej własność.
    Przedmiotem sprzedaży mają być nieruchomości niezabudowane, położone w rejonie ul.
    (...). Działki te są aktualnie:
    - niezagospodarowane, nieogrodzone i niezadrzewione,
    - użytkowane obecnie rolniczo,
    - położone na terenie płaskim, o niewielkim spadku w kierunku południowym,
    - z dostępem do sieci energetycznej, wodno-kanalizacyjnej i telefonicznej (w niewielkiej
      odległości).
    Przeznaczenie gruntów ustalono w oparciu o miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego (MPZP), a w przypadku jego braku – w oparciu o Studium Uwarunkowań i
    Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (...).

    Nieruchomości objęte transakcją są położone na obszarze częściowo pokrytym MPZP. Dla
    pozostałej części przeznaczenie wynika ze Studium. Szczegółowo przedstawia się to
    następująco:
    1. Działka 3A – w części objętej MPZP: funkcje komunikacyjne i aktywizacja gospodarcza;
      w części nieobjętej MPZP: zabudowa mieszkaniowa ekstensywna oraz zabudowa
      usługowo-mieszkaniowa średnio-intensywna.
    2. Działka 3B – zgodnie z MPZP przeznaczona na cele aktywizacji gospodarczej.
    3. Działka 3C – nieobjęta MPZP; zgodnie ze Studium: zabudowa mieszkaniowa
      ekstensywna z dopuszczeniem nieuciążliwych usług jako funkcji uzupełniającej oraz
      zabudowa usługowo-mieszkaniowa średnio-intensywna.
    4. Działka 3D – w części objętej MPZP: funkcje komunikacyjne i aktywizacja gospodarcza;
      w części nieobjętej MPZP: zabudowa mieszkaniowa ekstensywna oraz zabudowa
      usługowo-mieszkaniowa średnio-intensywna.
    Końcowo Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie podatku od towarów i usług może być
    uznany za zainteresowanego w rozumieniu art. 14b Ordynacji podatkowej, z uwagi na
    kwestie wpływu tego podatku na potencjalne opodatkowanie podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych transakcji zakupu nieruchomości (por. interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w odniesieniu do każdej transakcji, na
    poszczególnych działkach znajdują się następujące naniesienia:
    Transakcja nr 1 z AA
    KW nr (...)
    - Działka nr 1A – na działce znajduje się część hali produkcyjnej dwukondygnacyjna
      (obiekt przeznaczony do produkcji rolno-spożywczej),
    - Działka nr 1B – na działce znajduje się zbiornik przeciwpożarowy;
    KW nr (...)
    - Działka nr 1C – na działce znajduje się część hali produkcyjnej dwukondygnacyjna
      (obiekt przeznaczony do produkcji rolno-spożywczej) oraz część budynku
      przechowalni (...) z częścią socjalno-warsztatową (obiekt parterowy, niepodpiwniczony);
    KW nr (...)
    - Działka nr 1D – na działce znajduje się część budynku przechowalni (...) z częścią
      socjalno-warsztatową (obiekt parterowy, niepodpiwniczony);
    KW nr (...)
    - Działka nr 1E – na działce znajdują się wiata magazynowa (oddana do użytku w 2011 r.)
      oraz budynek magazynowy (oddany do użytku w 2012 r. – w treści wniosku potocznie
      określano go wiatą), maszt telekomunikacyjny z nadajnikami (będący własnością
      operatora, który korzysta z terenu na podstawie umowy dzierżawy) oraz część hali
      produkcyjnej dwukondygnacyjna (obiekt przeznaczony do produkcji rolno-spożywczej)
    KW nr (...)
    - Działka nr 1F – na działce znajduje się budynek magazynowy przygotowania produktów
      (obiekt jednokondygnacyjny).
    Hala produkcyjna dwukondygnacyjna obejmuje komory chłodnicze, pomieszczenia do
    obróbki wstępnej (...), magazyn opakowań, część spedycyjną, pomieszczenia techniczne
    (kotłownia, trafostacja, agregaty), a na piętrze – zaplecze socjalne i biurowe.
    Budynek przechowalni (...) z częścią socjalno-warsztatową jest wyposażony w cztery
    komory chłodnicze oraz część warsztatowo-socjalną.

    Wiata magazynowa (oddana do użytku w 2011 r.) jest wyposażona w podstawowe
    instalacje (wodociągową, kanalizacyjną, elektryczną, chłodniczą).
    Budynek magazynowy (oddany do użytku w 2012 r. – w treści wniosku potocznie
    określano go wiatą) jest wyposażony w instalacje wodociągową, kanalizacyjną, elektryczną
    i wentylacyjną, a także w 8 bram wjazdowych.
    Budynek magazynowy przygotowania produktów składa się z części magazynowej oraz
    części socjalno-technicznej (z pomieszczeniami biurowymi i zapleczem). Wyposażony jest
    w instalacje wodociągową, kanalizacyjną, elektryczną, chłodniczą, gazową i ogrzewanie z
    własnej kotłowni.
    Naniesienia stanowią kompleks przemysłowo-magazynowy (tzw. duża hala), ogrodzony od
    strony północnej i wschodniej, w części utwardzony (place manewrowe i drogi dojazdowe
    wykonane z kostki brukowej), a w części stanowiący tereny zielone.
    Transakcja nr 2 z BB
    KW nr (...)
    - Działka nr 2A – na działce znajduje się część budynku produkcyjnomagazynowego z
      zapleczem socjalno-biurowym, a także parking, rampy załadunkowe, oświetlenie,
      place manewrowe i płot,
    - Działka nr 2B – na działce znajduje się budynek portierni z wagą,
    - Działka nr 2C – na działce znajduje się część budynku produkcyjno-magazynowego z
      zapleczem socjalno-biurowym,
    - Działka nr 2D – przez działkę przechodzą budowle i elementy zagospodarowania
      terenu, takie jak sieci uzbrojenia wraz z przyłączami, systemy oświetleniowe oraz
      ogrodzenie.
    KW nr (...)
    - Działka nr 2E – na działce znajduje się chodnik, oświetlenie i ogrodzenie.
    KW nr (...)
    - Działka nr 2F – na działce znajduje się budynek archiwum,
    - Działka nr 2G – na działce znajdują się sieci uzbrojenia wraz z przyłączami, drogi,
      systemy oświetleniowe oraz ogrodzenie,
    - Działka nr 2H – tzw. duża hala, której właścicielem jest AA została posadowiona w części
      na wspomnianej działce należącej do BB.
    KW nr (...)
    - Działka nr 2I – na działce znajduje się część ogrodzenia, a także jest porośnięta
      roślinnością trawiastą z pojedynczym szpalerem drzew ozdobnych – posiada dostęp
      do podstawowych sieci uzbrojenia: elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej i telefonicznej
      (brak sieci gazowej),
    - Działka nr 2J – na działce znajduje się część ogrodzenia wraz z niewielkimi obiektami
      kontenerowymi - posiada dostęp do podstawowych sieci uzbrojenia: elektrycznej,
      wodno-kanalizacyjnej i telefonicznej (brak sieci gazowej).
    Budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym jest wyposażony w
    instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, centralnego ogrzewania gazowego,
    wentylacyjną, teletechniczną, monitoring i system alarmowy.
    Budynek portierni z wagą samochodową wyposażony jest w instalacje: elektryczną,
    wodno-kanalizacyjną, centralnego ogrzewania, teletechniczną, monitoring, alarm i
    klimatyzację.

    Budynek archiwum jest wolnostojący, parterowy z poddaszem użytkowym, zaadaptowany
    z obiektu mieszkalnego do funkcji magazynowo-składowych.
    Transakcja nr 3 z CC
    KW nr (...)
    - Działka nr 3A – działka ta nie jest zabudowana, także nie posiada przyłączy, natomiast
      przebiega przez nią sieć energetyczna oraz kanalizacyjna.
    KW nr (...)
    - Działka nr 3B – działka ta nie jest zabudowana, także nie posiada przyłączy.
    KW nr (...)
    - Działka nr 3C – działka ta nie jest zabudowana, także nie posiada przyłączy, natomiast
      przebiega przez nią sieć energetyczna oraz kanalizacyjna.
    KW nr (...)
    - Działka nr 3D – działka ta nie jest zabudowana, także nie posiadają przyłączy, natomiast
      przebiega przez nią sieć energetyczna, kanalizacyjna oraz wodociągowa.
    Poniżej wskazali Państwo dla każdego naniesienia odrębnie czy stanowi budynek,
    budowle lub ich części, czy może urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane:
    Transakcja nr 1 – AA
    Działka  Naniesienie  Kwalifikacja wg Prawa   Uzasadnieniebudowlanego
    1A  część hali produkcyjnej dwukondygnacyjnej   budynek  Obiekt trwale związany z gruntem, posiada (obiekt produkcji rolno-spożywczej)  ściany, fundamenty i dach, wydzielony z przestrzeni; przeznaczony do produkcji.
    1B  zbiornik przeciwpożarowy  budowla  Zbiornik jest urządzeniem technicznym, niebędącym budynkiem – typowa budowla hydrotechniczna.
    1C  część hali produkcyjnej  budynek  Obiekty kubaturowe, z fundamentem i dachem, o funkcji produkcyjnej i dwukondygnacyjnej oraz  magazynowej.
          część budynku
          przechowalni (...) z
          częścią socjalno-warsztatową
    1D  część budynku przechowalni (...) z częścią   budynek  Obiekt parterowy, niepodpiwniczony, z socjalno-warsztatową  instalacjami – spełnia cechy budynku.
    1E  wiata magazynowa, budynek magazynowy,   Wiata, magazyn, hala –   Wiata jest obiektem zadaszonym o maszt telekomunikacyjny, część hali   budynki;  konstrukcji wsporczej, trwale związanymi z produkcyjnej  gruntem; magazyn jest typowym Maszt telekomunikacyjny budynkiem użytkowym; maszt – budowla  telekomunikacyjny stanowi budowlę.
    1F  budynek magazynowy przygotowania   budynek  Jednokondygnacyjny, trwale związany z produktów  gruntem, wyposażony w instalacje – klasyczny budynek magazynowy.
    Transakcja nr 2 – BB
    Działka  Naniesienie  Kwalifikacja wg Prawa   Uzasadnieniebudowlanego
    2A  część budynku produkcyjno-magazynowego z budynek; parking, rampy Część budynku to typowy obiekt zapleczem socjalno-biurowym, parking,   załadunkowe, place   kubaturowy, trwale związany z gruntem, o rampy załadunkowe, oświetlenie, place   manewrowe – budowle; funkcji produkcyjno-biurowej. Parking, manewrowe, płot  oświetlenie i płot –   rampy załadunkowe, place manewrowe to urządzenia budowlane  samodzielne budowle. Natomiast oświetlenie i płot to urządzenia budowlane, które mają funkcjonalny związek z całą infrastrukturą.
    2B  budynek portierni z wagą  budynek;  Portiernia – budynek; waga samochodowa stanowi budowlę związaną z działalnością.Waga – budowla

    2C  część budynku produkcyjno-magazynowego z budynek  Obiekt o typowych cechach budynkuzapleczem socjalno-biurowym
    2D  sieci uzbrojenia, systemy oświetleniowe,   budowle i urządzenia   Sieci i przyłącza – budowle; ogrodzenie i ogrodzenie  budowlane  oświetlenie – urządzenia budowlane.
    2E  chodnik, oświetlenie i ogrodzenie  chodnik – budowla;   Chodnik jest budowlą służącą ruchowi oświetlenie i ogrodzenie pieszych.– urządzenia budowlaneNatomiast oświetlenie i płot to urządzenia budowlane, które mają funkcjonalny związek z całą infrastrukturą.
    2F  budynek archiwum (zaadaptowany z   budynek  Trwale związany z gruntem, ściany, dach; mieszkalnego)  zmieniona funkcja nie zmienia kwalifikacji.
    2G  sieci uzbrojenia, drogi, oświetlenie,   budowle i urządzenia   Elementy infrastruktury technicznej – ogrodzenie  budowlane  budowle; ogrodzenie i oświetlenie – urządzenia budowlane.
    2H  część hali produkcyjnej („duża hala”)  budynek  Obiekt kubaturowy, trwale związany z gruntem; posadowiony częściowo na działce.
    2I  część ogrodzenia, zieleń, przyłącza  Urządzenia budowlane  Ogrodzenie i przyłącza – urządzenia budowlane; roślinność nie jest obiektem budowlanym.
    2J  część ogrodzenia, przyłącza, obiekty  Kontenerowe urządzenia Kontenery nie są trwale związane z budowlane (ogrodzenie, gruntem, więc stanowią tymczasowe przyłącza) oraz   obiekty.tymczasowe obiekty budowlane (kontenery)
    Transakcja nr 3 – CC
    Działka  Naniesienie  Kwalifikacja wg Prawa   Uzasadnieniebudowlanego
    3A  sieć energetyczna i kanalizacyjna  budowle  Sieci infrastruktury technicznej są klasycznym przykładem budowli
    3B  brak zabudowy i przyłączy  brak obiektów   Działka niezabudowana, bez urządzeń budowlanych  budowlanych.
    3C  sieć energetyczna i kanalizacyjna  budowle  Sieci uzbrojenia terenu – budowle liniowe.
    3D  sieci energetyczna, kanalizacyjna,   budowle  Sieci uzbrojenia stanowią budowle liniowe, wodociągowa  zgodnie z definicją ustawową.
    Wskazali Państwo, że obiekty stanowiące urządzenia budowlane, w rozumieniu art. 3 pkt 9
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, są związane z następującymi budynkami
    lub budowlami:
    I. Kompleks AA
    Na działkach objętych transakcją nr 1 zlokalizowane są budynki produkcyjno-
    magazynowe, przechowalnie, hale, wiaty i obiekty techniczne, którym towarzyszą
    urządzenia budowlane służące obsłudze całego kompleksu przemysłowego.
    Urządzenia budowlane obejmują:
    · przyłącza i sieci infrastruktury technicznej (wodno-kanalizacyjne, energetyczne,
      chłodnicze, gazowe, teletechniczne),
    · drogi wewnętrzne, place manewrowe, dojścia i podjazdy,
    · oświetlenie zewnętrzne,
    · ogrodzenie terenu,
    · rampy rozładunkowe i instalacje pomocnicze obsługujące obiekty produkcyjne.
    Urządzenia te są funkcjonalnie i technicznie związane z następującymi budynkami i
    budowlami:
    - halą produkcyjną dwukondygnacyjną zlokalizowaną na działkach nr 1A, 1C i 1E,

    - budynkiem przechowalni (...) z częścią socjalno-warsztatową na działkach nr 1C i 1D,
    - budynkiem magazynowym przygotowania produktów na działce nr 1F,
    - wiatą magazynową oraz budynkiem magazynowym na działce nr 1E,
    - zbiornikiem przeciwpożarowym na działce nr 1B (jako budowlą towarzyszącą halom
      produkcyjnym).
    Wszystkie wymienione urządzenia służą zapewnieniu komunikacji wewnętrznej, dostępu
    do mediów, odprowadzania ścieków, oświetlenia i obsługi przeciwpożarowej, co
    umożliwiało prawidłowe użytkowanie całego kompleksu produkcyjno-magazynowego (...).
    II. Kompleks BB
    Na działkach objętych transakcjami nr 2 i 3 zlokalizowane są budynki produkcyjno-
    magazynowe, socjalno-biurowe, portiernia, archiwum oraz elementy infrastruktury
    technicznej.
    Urządzenia budowlane obejmują:
    - sieci uzbrojenia i przyłącza (energetyczne, wodociągowe, kanalizacyjne, teletechniczne,
      gazowe),
    - rampy rozładunkowe, drogi wewnętrzne, place manewrowe,
    - systemy oświetleniowe i kontroli dostępu,
    - ogrodzenia i elementy zagospodarowania terenu,
    - dojścia, podjazdy i inne elementy pomocnicze obsługujące budynki.
    Urządzenia te są funkcjonalnie związane z następującymi obiektami:
    - budynkami produkcyjno-magazynowymi z zapleczem socjalno-biurowym na działkach
      nr 2C, 2A oraz częściowo 2H,
    - budynkiem portierni z wagą samochodową na działce nr 2B (waga stanowi budowlę
      obsługiwaną przez urządzenia w postaci przyłączy i dojazdów),
    - budynkiem archiwum na działce nr 2F,
    - halą produkcyjną częściowo posadowioną na działce nr 2H (związaną funkcjonalnie z
      urządzeniami przebiegającymi przez działki 2D, 2E i 2G).
    Dodatkowo, urządzenia budowlane przebiegające przez działki nr 2D, 2E i 2G (sieci, drogi,
    oświetlenie, ogrodzenia) stanowią infrastrukturę wspólną dla całego kompleksu (...),
    obsługującą wszystkie budynki i budowle zlokalizowane na terenie zakładu.
    Ogrodzenie i przyłącza na działkach nr 2I i 2J pełnią funkcję zabezpieczenia i obsługi
    technicznej całego kompleksu i są związane z budynkami produkcyjno-magazynowymi
    oraz portiernią.
    Z kolei działki nr 3A, 3C i 3D, przez które przebiegają sieci energetyczne, wodociągowe i
    kanalizacyjne, zawierają urządzenia budowlane i budowle liniowe.
    Wszystkie wskazane urządzenia budowlane, zarówno w kompleksie AA, jak i BB, są
    funkcjonalnie i technicznie związane z budynkami produkcyjnymi, magazynowymi,
    socjalnymi, portierniami oraz budowlami towarzyszącymi (zbiornik przeciwpożarowy,
    waga samochodowa, maszt telekomunikacyjny).
    Stanowią one infrastrukturę niezbędną do prawidłowego użytkowania i eksploatacji
    poszczególnych obiektów budowlanych oraz całych zespołów przemysłowych, nie mogą
    być użytkowane niezależnie od budynków i budowli, z którymi są związane.
    Wskazali Państwo, że spośród naniesień znajdujących się na działkach będących
    przedmiotem sprzedaży jedynie dwa obiekty można zakwalifikować jako ruchomości w
    rozumieniu art. 46-48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny:

    - maszt telekomunikacyjny z nadajnikami – zlokalizowany na działce nr 1E, stanowiący
      własność niezależnego operatora, który korzysta z terenu na podstawie umowy
      dzierżawy. Obiekt ten nie jest trwale związany z gruntem i nie stanowi części składowej
      nieruchomości, a ponadto nie jest przedmiotem sprzedaży;
    - obiekty kontenerowe – zlokalizowane na działce nr 2J, o charakterze tymczasowym. Nie
      są trwale związane z gruntem i mogą być przeniesione bez istotnej szkody dla
      substancji gruntu ani samego obiektu. W konsekwencji stanowią ruchomości, a
      zarazem tymczasowe obiekty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 5 ustawy z dnia 7
      lipca 1994 r. – Prawo budowlane.
    Wszystkie pozostałe naniesienia, tj.:
    - hale produkcyjne i magazynowe,
    - budynek przechowalni (...) z częścią socjalno-warsztatową,
    - budynek magazynowy przygotowania produktów,
    - budynki portierni i archiwum,
    - zbiornik przeciwpożarowy,
    - waga samochodowa,
    - drogi wewnętrzne, place manewrowe, dojścia i podjazdy,
    - ogrodzenia, przyłącza i sieci infrastruktury technicznej
    są trwale związane z gruntem i stanowią części składowe nieruchomości w rozumieniu art.
    48 Kodeksu cywilnego.
    W konsekwencji, tylko maszt telekomunikacyjny oraz obiekty kontenerowe mają charakter
    ruchomości, natomiast wszystkie pozostałe obiekty należy traktować jako nieruchomości
    stanowiące części składowe gruntu.
    Przez działki wskazane jako niezabudowane, tj. działki nr 3A, 3C oraz 3D (objęte księgami
    wieczystymi o numerach (...), (...) oraz (...)), przebiegają sieci infrastruktury technicznej, w
    tym:
            · sieć energetyczna,
            · sieć kanalizacyjna,
            · sieć wodociągowa.
    Sieci te stanowią obiekty liniowe w rozumieniu art. 3 pkt 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. –
    Prawo budowlane, a jednocześnie kwalifikują się jako budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3
    tej ustawy. Z uwagi na ich charakter i sposób eksploatacji, są to sieci przesyłowe lub
    dystrybucyjne stanowiące własność właściwych przedsiębiorstw przesyłowych (operatora
    sieci energetycznej, przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego lub w zależności od
    odcinka – gazowego), a nie właściciela nieruchomości.
    W konsekwencji należy uznać, że:
            · sieci te nie stanowią części składowych nieruchomości,
            · stanowią budowle w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego,
            · przebiegają przez wskazane działki jako obiekty liniowe należące do
              przedsiębiorstw przesyłowych.
    Wskazali Państwo, że nie wszystkie naniesienia znajdujące się na działkach będących
    przedmiotem sprzedaży stanowią własność Sprzedającego.
    I. Działki zabudowane (kompleksy AA oraz BB, CC)

    Wszystkie znajdujące się na tych działkach budynki, budowle i urządzenia budowlane,
    takie jak hale produkcyjne, magazyny, przechowalnie, budynki socjalno-biurowe,
    portiernia, archiwum, zbiornik przeciwpożarowy, waga samochodowa, drogi, place,
    ogrodzenia oraz instalacje wewnętrzne, stanowią własność Sprzedających.
    Wyjątek stanowi maszt telekomunikacyjny z nadajnikami znajdujący się na działce nr 1E,
    który jest własnością operatora telekomunikacyjnego korzystającego z terenu na
    podstawie umowy dzierżawy zawartej z właścicielem nieruchomości.
    II. Działki niezabudowane: nr 3A, 3C oraz 3D (objęte księgami wieczystymi (...), (...) oraz (...))
    Przez wskazane działki przebiegają sieci infrastruktury technicznej:
            · sieć energetyczna,
            · sieć kanalizacyjna,
            · sieć wodociągowa.
    Sieci te stanowią obiekty liniowe w rozumieniu art. 3 pkt 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. –
    Prawo budowlane i są kwalifikowane jako budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 tej ustawy. Z
    uwagi na ich charakter i sposób eksploatacji, są to sieci przesyłowe lub dystrybucyjne,
    będące własnością właściwych przedsiębiorstw przesyłowych, tj.:
    - operatora sieci energetycznej,
    - przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego (a ewentualnie gazowego – jeżeli dany
      odcinek sieci tego wymaga).
    Wobec powyższego, sieci te nie stanowią własności Sprzedającego, lecz należą do
    odrębnych przedsiębiorstw przesyłowych, które wykonują swoje prawo do korzystania z
    gruntu na podstawie odpowiednich tytułów prawnych (np. służebności przesyłu).
    Działka nr 2J: zlokalizowane na niej obiekty kontenerowe mają charakter tymczasowy i
    stanowią ruchomości, należące do Sprzedającego.
    W konsekwencji należy uznać, że:
    - wszystkie budynki, budowle i urządzenia budowlane stanowią własność Sprzedających,
    - maszt telekomunikacyjny na działce nr 1E stanowi własność operatora
      telekomunikacyjnego,
    - sieci energetyczne, kanalizacyjne i wodociągowe przebiegające przez działki nr 3A, 3C i
      3D stanowią własność przedsiębiorstw przesyłowych,
    - pozostałe naniesienia są własnością Sprzedających i wraz z gruntem stanowią część
      składową nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży.
    Wskazali Państwo, że część tzw. dużej hali produkcyjno-magazynowej, której właścicielem
    jest AA, została posadowiona na gruncie należącym do BB, tj. na działce nr 2H.
    Sytuacja ta ma charakter czysto ewidencyjny i techniczny, wynikający z historycznego
    podziału kompleksu nieruchomości pomiędzy dwie spółki powiązane kapitałowo i
    funkcjonalnie. Działka nr 2H ma powierzchnię ok. 4,5 m² i szerokość ok. 1 mm, co
    powoduje, że niewielki fragment konstrukcji dużej hali (stanowiącej własność AA) znajduje
    się w granicach działki należącej do BB.
    Z punktu widzenia prawa cywilnego (art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks
    cywilny), budynek trwale związany z gruntem stanowi część składową nieruchomości
    gruntowej. Oznacza to, że w sensie prawnorzeczowym część budynku położona na działce
    nr 2H jest związana z tą działką, natomiast w sensie faktycznym hala stanowi jeden obiekt
    użytkowy i funkcjonalny, eksploatowany przez AA w ramach całego kompleksu
    przemysłowego.
    Podsumowując, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego stwierdzenie oznacza, że:

    - niewielka część konstrukcji hali produkcyjno-magazynowej (tzw. dużej hali) znajduje się
      w granicach działki nr 2H należącej do BB,
    - powstała w ten sposób kolizja przebiegu granic ewidencyjnych z rzeczywistym
      posadowieniem obiektu,
    - nie ma to jednak wpływu na funkcjonalną integralność obiektu, który stanowi całość
      techniczno-użytkową wchodzącą w skład kompleksu AA.
    Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę
    jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    1. Czy sprzedaż nieruchomości o numerach:
    - (...) – działki nr 1A, 1B,
    - (...) – działka nr 1C,
    - (...) – działka nr 1D,
    - (...) – działka nr 1E,
    - (...) – działka nr 1F
    będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych w świetle art. 2 pkt 4
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    2. Czy sprzedaż nieruchomości o numerach:
    - (...) – działki nr 2A, 2B, 2C, 2D,
    - (...) – działka nr 2E,
    - (...) – działki nr 2F, 2G, 2H,
    - (...) – działki nr 2I, 2J
    będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych w świetle art. 2 pkt 4
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)
    3. Czy sprzedaż nieruchomości o numerach:
    - (...) – działka nr 3A,
    - (...) – działka nr 3B,
    - (...) – działka nr 3C,
    - (...) – działka nr 3D
    będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych w świetle art. 2 pkt 4
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Uwagi ogólne
    Przepis art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty
    katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1
    pkt 1 lit. a) tej ustawy podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
    majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: obowiązek
    podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 tej ustawy: obowiązek podatkowy, z
    zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: podstawę
    opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa
    majątkowego. Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 tej
    ustawy, w myśl którego: wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa
    się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i
    gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
    prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
    odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: stawki
    podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych - 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: nie
    podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: użyte w ustawie
    określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od towarów i usług w
    rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    nieruchomość.

    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach
    organizowanego przez syndyka przetargu, Wnioskodawca nabędzie prawa własności
    nieruchomości.
    W związku powyższym wyjaśnieniem, rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja
    sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w
    świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze
    znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować
    wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Ad 1.
    Państwa zdaniem, sprzedaż nieruchomości o numerach:
    - (...) – działki nr 1A, 1B,
    - (...) – działka nr 1C,
    - (...) – działka nr 1D,
    - (...) – działka nr 1E,
    - (...) – działka nr 1F
    nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych w świetle art. 2 pkt 4
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W przypadku, gdy dostawa nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług, strony transakcji planują zrezygnować z tego zwolnienia. W tym celu
    złożą zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy podatkiem od towarów i
    usług zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    W konsekwencji, jeżeli sprzedaż nieruchomości zostanie faktycznie w całości
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z uwagi na rezygnacje stron ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług), znajdzie zastosowanie wyłączenie przewidziane w art. 2 pkt
    4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Oznacza to, że umowa
    sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, a na Kupującym jako nabywcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia wskazanych umów.
    Reasumując, sprzedaż przedmiotowych nieruchomości nie będzie objęta podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, ponieważ strony transakcji zamierzają skutecznie
    zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i
    opodatkować sprzedaż tym podatkiem.
    Ad 2.
    Sprzedaż nieruchomości o numerach:
    - (...) – działki nr 2A, 2B, 2C, 2D,
    - (...) – działka nr 2E,
    - (...) – działki nr 2F, 2G, 2H,
    - (...) – działki nr 2I, 2J
    nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych w świetle art. 2 pkt 4
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

    W przypadku gdy planowana dostawa nieruchomości mogłaby korzystać ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
    towarów i usług, strony transakcji zamierzają zrezygnować z tego zwolnienia.
    W tym celu, zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, złożą
    zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy podatkiem od towarów i usług.
    Oświadczenie to zostanie złożone właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu
    skarbowego przed dniem dokonania dostawy lub zostanie zamieszczone w treści aktu
    notarialnego.
    W konsekwencji, jeżeli sprzedaż nieruchomości zostanie w całości opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług (z uwagi na skuteczna rezygnacje stron ze zwolnienia),
    znajdzie zastosowanie wyłączenie przewidziane w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych. Oznacza to, że zawarcie umów sprzedaży nie będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a na Kupującym
    jako nabywcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Reasumując, sprzedaż wskazanych nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Strony transakcji planują bowiem skutecznie
    zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a tym samym
    transakcja zostanie objęta opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, co wyłącza
    obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Ad 3.
    Sprzedaż nieruchomości o numerach:
    - (...) – działka nr 3A,
    - (...) – działka nr 3B,
    - (...) – działka nr 3C,
    - (...) – działka nr 3D
    nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych w świetle art. 2 pkt 4
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Analizując opodatkowanie umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w
    pierwszej kolejności należy ustalić, czy planowana transakcja podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Ocena ta
    ma bowiem decydujące znaczenie dla ewentualnego zastosowania wyłączenia z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Jeżeli dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wówczas
    zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie występuje
    obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Wprowadzenie do ustawy o podatku od towarów i usług definicji legalnej terenu
    budowlanego (art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług) przesądziło, że przy
    ocenie charakteru gruntu na potrzeby stosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 tej
    ustawy nie należy odwoływać się do zapisów ewidencji gruntów i budynków, lecz
    wyłącznie do ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub w
    przypadku jego braku decyzji o warunkach zabudowy. W konsekwencji, zwolnieniu z
    podatku od towarów i usług podlegają wyłącznie grunty niezabudowane, dla których brak
    jest zarówno planu miejscowego, jak i decyzji o warunkach zabudowy.
    W rozpatrywanym przypadku nieruchomości stanowią tereny budowlane w rozumieniu
    art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, co oznacza, że ich sprzedaż będzie
    faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a więc nie skorzysta ze
    zwolnienia. W rezultacie, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.

    Podsumowując, sprzedaż wskazanych nieruchomości nie będzie objęta podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, ponieważ transakcja ta stanowi przedmiot opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6
      ust. 2 ww. ustawy.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą przy umowie sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym – 2%,
        b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
          wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
          stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług
          z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
          prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    właśnie czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami ściśle w ustawie
    określonymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy,
    że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem w ustawie ściśle wskazanym).
    Z opisu zdarzenia zawartego we wniosku wynika, że Kupujący w ramach:
    - Transakcji nr 1 z AA zawrze umowę sprzedaży na mocy której nabędzie prawo
      własności gruntu (tj. działek nr 1A, nr 1B, nr 1C, nr 1D, nr 1E oraz nr 1F), wraz z
      naniesieniami w postaci budynków budowli i urządzeń budowlanych. Na działce nr 1E
      znajduje się maszt telekomunikacyjny z nadajnikami. Ww. maszt nie jest stale
      związany z gruntem (stanowi ruchomość), jest własnością podmiotu trzeciego i nie
      będzie przedmiotem sprzedaży.
    - Transakcji nr 2 BB zawrze umowę sprzedaży, na mocy której nabędzie prawo własności
      gruntu (tj. działek nr 2A, nr 2B, nr 2C, nr 2D, nr 2E, nr 2F, nr 2G, nr 2H, nr 2I oraz nr 2J ),
      wraz z naniesieniami w postaci budynków budowli i urządzeń budowlanych.
    - Transakcji nr 3 z CC zawrze umowę sprzedaży, na mocy której nabędzie prawo
      własności gruntu (tj. działek nr 3A, nr 3B, nr 3C oraz nr 3D). Na działkach znajdują się
      sieci: energetyczna, kanalizacyjna oraz wodociągowa które należą do przedsiębiorstwa
      przesyłowego i nie będą przedmiotem Transakcji.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa Transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena

    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie
    bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.549.2025.5.PJ w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że:
    - sprzedaż działek nr 1A, 1B, 1C, 1D, 1E i 1F wraz z Budynkami, Budowlami oraz
      urządzeniami budowlanymi w ramach Transakcji 1 będzie korzystała ze zwolnienia od
      podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8
      ww. ustawy;
    - jeśli Sprzedający i Kupujący w ramach Transakcji nr 1 podejmą decyzję o rezygnacji ze
      zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust.
      10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, to dostawa ww. budynków, budowli
      i urządzeń budowlanych oraz gruntu będzie podlegała opodatkowaniu według
      właściwej stawki podatku od towarów i usług;
    - sprzedaż działek nr 2A, nr 2B, nr 2C, nr 2D, nr 2E, nr 2F oraz nr 2G wraz z Budynkami,
      Budowlami oraz urządzeniami budowlanymi w ramach Transakcji nr 2 będzie
      korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
      10 w zw. z art. 29a ust. 8 ww. ustawy;
    - sprzedaż działki nr 2I oraz nr 2J będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług; zwolnienie to, w
      przeciwieństwie do zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy nie ma charakteru
      fakultatywnego i przepisy nie przewidują możliwości rezygnacji z niego.
    - sprzedaż działki 2H w ramach Transakcji nr 2 wraz z częścią „dużej hali” nie będzie
      korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku;
    - jeśli Sprzedający i Kupujący w ramach Transakcji nr 2 zrezygnują ze zwolnienia od
      podatku (w części w jakiej taka rezygnacja będzie możliwa, tj. w zakresie naniesień
      zlokalizowanych na działkach nr 2A, nr 2B, nr 2C, nr 2D, nr 2E, nr 2F oraz nr 2G ) i złożą
      zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku
      od towarów i usług, to dostawa ww. budynków, budowli i urządzeń budowlanych oraz
      gruntu, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od
      towarów i usług;
    - sprzedaż działek w ramach Transakcji nr 3 (tj. działki nr 3A, nr 3B, nr 3C oraz nr 3D) nie
      będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, będzie podlegała w
      całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego
      podatku.
    Jak wynika rozstrzygnięcia zawartego w interpretacji z zakresu podatku od towarów i usług
    – sprzedaż opisanych we wniosku nieruchomości w zakresie Transakcji nr 1, w zakresie
    Transakcji nr 2 (dotyczącej działki nr 2A, nr 2B, nr 2C, nr 2D, nr 2E, nr 2F, nr 2G oraz nr 2H),
    oraz w zakresie Transakcji nr 3 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Faktyczne opodatkowanie podatkiem od towarów i usług wynika częściowo wprost z
    przepisów tej ustawy, a częściowo z uwagi na Państwa rezygnację ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    W tej części zatem, w której sprzedaż nieruchomości w zakresie Transakcji nr 1, Transakcji
    nr 2 oraz Transakcji nr 3 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg
    właściwej stawki, sprzedaż ww. Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

    Zatem w tej części Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast, jak wynika z rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług, dostawa
    działek, oznaczonych we wniosku nr 2I oraz nr 2J w zakresie Transakcji nr 2 będzie miało
    bezwzględnie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji do sprzedaży działek nr 2I oraz nr 2J w zakresie Transakcji nr 2 nie
    znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych ze względu na zapis zawarty w lit. b) tiret pierwszy tego przepisu. Działki
    te są bowiem zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. To oznacza, że
    umowa sprzedaży w zakresie tych działek będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Z tych względów Państwa stanowisko należało w tej części uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: 0111-KDIB3-3.4012.549.2025.5.PJ.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.