Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.538.2025.3.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-28
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
na utrzymanie psa.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
pies
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków na utrzymanie psa oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan pismem z 27 czerwca 2025 r. (wpływ 27 czerwca 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w formie sklepu
    internetowego. Miejscem prowadzenia działalności jest dom (...), w którym Wnioskodawca
    mieszka, (...).
    Na potrzeby prowadzenia działalności Wnioskodawca wyodrębnił jedno pomieszczenie w
    domu, które zostało przeznaczone wyłącznie na cele magazynowe. Pomieszczenie to służy
    wyłącznie do przechowywania towarów handlowych – nie jest wykorzystywane do celów
    prywatnych. Znajdują się w nim (...) związane z prowadzeniem sklepu internetowego.
    Dostęp do magazynu odbywa się przez ogólnodostępny korytarz, w którym przebywa w
    nocy mały pies, będący zwierzęciem domowym. Korytarz ten nie jest częścią powierzchni
    przeznaczonej do działalności gospodarczej – służy celom mieszkalnym i komunikacyjnym.
    Magazyn jest jednak fizycznie zamykany i nieprzeznaczony do użytku domowego.
    W godzinach nocnych mały pies regularnie śpi na co dzień w godzinach od 18:00 do 07:00
    bezpośrednio pod drzwiami prowadzącymi do magazynu (w ciągu dnia chodzi dookoła
    domu), co pełni funkcję odstraszającą wobec potencjalnych osób niepowołanych – w
    praktyce jest to forma naturalnego „monitoringu”, która zwiększa bezpieczeństwo
    przechowywanych towarów. Z tego względu obecność psa można potraktować jako
    element zabezpieczenia działalności gospodarczej, mimo że nie jest to profesjonalny
    system alarmowy.
    W przypadku pojawienia się osoby obcej lub podejrzanego hałasu pies szczeka i
    natychmiastowo budzi mieszkańców domu, co pełni istotną rolę w zabezpieczeniu
    przechowywanych towarów przed kradzieżą lub dostępem osób niepowołanych. Jego
    obecność znacząco ogranicza ryzyko związane z nieuprawnionym dostępem do
    pomieszczenia magazynowego. W ciągu dnia pies również wspiera działalność – szczeka w
    reakcji na pojawienie się kurierów przychodzących po odbiór paczek, co pozwala szybciej
    zareagować i przygotować przesyłki.
    W uzupełnieniu wniosku na zadane w wezwaniu pytania Wnioskodawca udzielił
    odpowiednio następujących odpowiedzi:
    Jakiej rasy jest wskazany we wniosku pies?
    Odpowiedź: Pies wskazany we wniosku to mieszaniec( ...).
    Czy pies jest Pana własnością? Jeżeli tak, to kiedy i w jakim celu nabył Pan powyższego
    psa? Czy np. na potrzeby własne (osobiste), czy od początku miał Pan zamiar przeznaczyć
    go do celów działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca jest właścicielem psa wskazanego we wniosku. (...) Nie był
    kupiony ani nabyty w sposób planowany, a jego pierwotnym przeznaczeniem nie były ani
    potrzeby osobiste, ani wykorzystanie w działalności gospodarczej. (...). Z czasem jednak,

    wraz z dorastaniem psa, został on nauczony reagowania na obecność obcych i
    wykorzystywany do celów ochrony posesji oraz magazynu z produktami, który stanowi
    źródło przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jakie konkretnie wydatki zamierza Pan ponieść na utrzymanie psa?
    Odpowiedź: W ramach utrzymania psa, który pełni funkcję zabezpieczenia mienia (w
    szczególności magazynu z produktami stanowiącymi źródło przychodów), Wnioskodawca
    planuje ponosić następujące wydatki:
    - Zakup karmy i suplementów diety (...)
    - Opieka weterynaryjna (...).
    - Zakup akcesoriów (...)
    - Środki pielęgnacyjne (...).
    - Szkolenie i tresura (...).
    Wnioskodawca (...).
    Czy pies jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby tej działalności, czy też do celów
    prywatnych? Czy jest Pan w stanie obiektywnie określić w jakim zakresie pies
    wykorzystywany jest do celów działalności gospodarczej, a w jakim zakresie do celów
    prywatnych (osobistych), czy też takie określenie nie jest możliwe?
    Odpowiedź: Pies nie jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby działalności
    gospodarczej. Przebywa na terenie posesji, na której znajduje się zarówno dom (...)
    Wnioskodawcy, w którym znajduje się pomieszczenie magazynowe związane z
    prowadzoną działalnością. Z uwagi na ten stan faktyczny, pies pełni funkcję ochronną
    zarówno w zakresie zabezpieczenia mienia prywatnego, jak i firmowego. Jego obecność w
    szczególności wpływa na ochronę magazynu z produktami stanowiącymi źródło
    przychodów, dlatego w znacznej części jego obecność ma charakter gospodarczy. Tak,
    Wnioskodawca jest w stanie w przybliżeniu obiektywnie określić zakres, w jakim pies
    wykorzystywany jest do celów działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych. Pies
    przebywa głównie w pobliżu drzwi do pomieszczenia magazynowego, zwłaszcza w
    godzinach nocnych, pełniąc funkcję ochronną dla mienia związanego z działalnością
    gospodarczą. W ciągu dnia porusza się w pobliżu domu oraz przebywa również wewnątrz
    pomieszczenia magazynowo biurowego, w którym Wnioskodawca wykonuje bieżące
    obowiązki związane z prowadzeniem firmy. Na podstawie codziennej obserwacji
    Wnioskodawca szacuje, że około (...) czasu jego obecności służy celom związanym z
    działalnością gospodarczą, natomiast pozostałe (...) dotyczy celów prywatnych, głównie
    poza godzinami pracy oraz w dni wolne. Choć dokładne rozdzielenie nie jest możliwe w
    sposób matematyczny, taki szacunkowy podział jest oparty na rzeczywistym
    funkcjonowaniu psa w przestrzeni połączonej z miejscem prowadzenia działalności.
    Czy w sytuacji, gdy wskazane we wniosku wydatki będą wykorzystywane przez Pana,
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ww. wydatków do
    celów działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Tak, w sytuacji, gdy wskazane we wniosku wydatki będą wykorzystywane
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, istnieje możliwość przyporządkowania części tych wydatków do
    celów działalności gospodarczej. Z uwagi na fakt, że pies pełni funkcję ochrony mienia
    związane z działalnością gospodarczą (w szczególności zabezpieczanie magazynu z

    produktami stanowiącymi źródło przychodów), wydatki związane z jego utrzymaniem (....)
    mogą zostać przypisane w odpowiedniej proporcji do celów działalności gospodarczej. Na
    podstawie szacunków, około (...) wydatków związanych z utrzymaniem psa można
    przypisać do celów działalności gospodarczej, ponieważ pies pełni głównie funkcję
    ochrony magazynu i zabezpieczenia mienia. Pozostałe (...) wydatków może dotyczyć celów
    prywatnych, ponieważ pies pełni także rolę towarzysza w godzinach nieaktywnych dla
    firmy (np. w dni wolne). Wszystkie wydatki związane z działalnością gospodarczą mogą
    zostać udokumentowane i przypisane do odpowiednich kosztów prowadzenia firmy,
    proporcjonalnie do rzeczywistego wykorzystania psa w celach biznesowych.
    Czy pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej działalności gospodarczej? W czym
    przejawia się niezbędność jego obecności w prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej?
    Odpowiedź: Tak, pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej. Pełni on funkcję ochronną, zabezpieczając pomieszczenie
    magazynowe, w którym przechowywane są towary stanowiące źródło przychodów firmy.
    Magazyn znajduje się na terenie posesji, na której pies na stałe przebywa. Jego obecność
    działa odstraszająco i prewencyjnie wobec potencjalnych zagrożeń, takich jak kradzież,
    włamanie czy nieuprawnione wtargnięcie na teren firmy. Z uwagi na brak innych form
    stałej ochrony oraz specyfikę lokalizacji działalności, pies stanowi kluczowy element
    zabezpieczenia mienia, bez którego zapewnienie odpowiedniego poziomu
    bezpieczeństwa byłoby znacznie utrudnione lub wymagałoby kosztownej alternatywy (np.
    ...). W związku z tym Wnioskodawca uważa, że obecność psa jest niezbędna do
    prawidłowego i bezpiecznego funkcjonowania działalności gospodarczej.
    Kto zajmuje się / sprawuje „codzienną” opiekę nad psem (jest odpowiedzialny m.in. za:
    wyżywienie psa, wyprowadzanie na spacery, utrzymanie psa we właściwej kondycji
    psychofizycznej, leczenie weterynaryjne psów)? Czy jest to tylko Pan, domownicy,
    zatrudnione przez Pana konkretnie w tym celu osoby, czy ktoś inny?
    Odpowiedź: Wnioskodawca jest głównie odpowiedzialny za wyżywienie psa, jego kondycję
    fizyczną, wyprowadzanie oraz leczenie weterynaryjne. (...)ą.
    Ile czasu w ciągu doby pies będzie wykorzystywany przez Pana w prowadzonej działalności
    gospodarczej? Proszę wskazać średni dzienny czas, w którym wykorzystuje Pan psa na
    potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Średni dzienny czas, w którym pies jest wykorzystywany na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej, wynosi około 24 godzin na dobę. W godzinach
    nocnych (około 12 godzin) pies przebywa przy drzwiach do pomieszczenia
    magazynowego, pełniąc funkcję ochronną i zabezpieczając teren przed dostępem osób
    nieuprawnionych. Natomiast w ciągu dnia (również około 12 godzin) pies porusza się po
    posesji, a także przebywa w magazynie-biurze, w którym wykonuję bieżące czynności
    związane z działalnością gospodarczą.
    W jaki sposób opisany we wniosku magazyn jest zabezpieczony przed potencjalnymi
    zagrożeniami? Czy drzwi do magazynu mają dodatkowe zamki/zabezpieczenia?
    Odpowiedź: Magazyn opisany we wniosku znajduje się w pomieszczeniu zaadaptowanym
    z pokoju w budynku mieszkalnym. Drzwi do magazynu są standardowymi drzwiami
    pokojowymi, takimi jak w typowym domu (...). Nie posiadają dodatkowych,
    specjalistycznych zamków ani zabezpieczeń antywłamaniowych. Z tego względu pies
    przebywający w pobliżu drzwi magazynowych pełni istotną funkcję ochronną – jego
    obecność odstrasza osoby postronne i stanowi realne wsparcie w zabezpieczeniu mienia
    firmy, które znajduje się w tym pomieszczeniu. W sytuacji braku technicznego
    zabezpieczenia magazynu, rola psa ma znaczenie kluczowe dla bezpieczeństwa
    przechowywanych produktów.

    Czy posiadanie psa jest niezbędne w celu zabezpieczenia magazynu przed potencjalnymi
    zagrożeniami?
    Odpowiedź: Tak, posiadanie psa jest niezbędne w celu zabezpieczenia magazynu przed
    potencjalnymi zagrożeniami. Magazyn znajduje się w zaadaptowanym pomieszczeniu
    mieszkalnym, a drzwi do niego są standardowymi drzwiami pokojowymi, które nie
    posiadają specjalistycznych zabezpieczeń antywłamaniowych. Ze względu na brak stałej
    ochrony fizycznej oraz ograniczone zabezpieczenia techniczne, obecność psa pełni
    kluczową rolę w ochronie mienia. Pies reaguje na obecność obcych osób, szczekaniem
    odstrasza potencjalnych intruzów i zapewnia bieżący nadzór nad terenem. Dzięki temu
    jego rola ma charakter nie tylko prewencyjny, ale również praktyczny – pies zastępuje inne
    formy ochrony, które byłyby trudne do zastosowania lub kosztowne. W opisanych
    warunkach posiadanie psa jest realnie niezbędne dla zapewnienia bezpieczeństwa
    przechowywanych towarów, które stanowią źródło przychodów z działalności
    gospodarczej.
    Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź: W odpowiedzi na zapytanie Wnioskodawca informuje, że obecnie nie jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Działalność
    gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę (...) została czasowo zawieszona.
    Powodem zawieszenia była (...). Jednocześnie informuję, że od początku przyszłego roku
    Wnioskodawca planuje wznowienie działalności gospodarczej na terenie Polski oraz
    ponowną rejestrację jako czynny podatnik VAT, (...). W przeszłości Wnioskodawca był
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i rozliczał podatek od towarów i usług
    zgodnie z obowiązującymi przepisami. Status ten wygasł automatycznie w związku z
    zawieszeniem działalności.
    Od kiedy (proszę wskazać miesiąc i rok) i w jakim zakresie prowadzi Pan działalność
    gospodarczą?
    Odpowiedź: Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od (...) pod nazwą (...). W
    ramach działalności Wnioskodawca prowadził sprzedaż głównie za pośrednictwem
    własnego sklepu internetowego oraz (...). Wnioskodawca sprzedawał produkty z różnych
    kategorii, (...). Działalność była prowadzona do momentu czasowego zawieszenia z
    powodów ekonomicznych oraz (...). Obecnie Wnioskodawca (...) planowane jest
    wznowienie działalności z (...) w zakresie odpowiadającym poprzedniemu profilowi
    sprzedaży.
    Do jakich czynności wykorzystuje Pan poniesione wydatki związane z utrzymaniem psa, tj.
    czy do czynności:
    - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, wg właściwej stawki,
    - zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź: Poniesione wydatki związane z utrzymaniem psa Wnioskodawca wykorzystuje
    przede wszystkim do zabezpieczenia magazynu, który jest miejscem przechowywania
    towarów związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że nie jest możliwe precyzyjne przyporządkowanie
    wydatków na utrzymanie psa do konkretnych kategorii podatkowych, ponieważ pies jest
    zwierzęciem pełniącym funkcję ochronną, a jego utrzymanie nie jest standardową
    czynnością gospodarczą.

## Pytanie

Czy w związku z powyższym przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT
    od wydatków na utrzymanie tego psa, jeżeli są one udokumentowane fakturami VAT

    wystawionymi na dane działalności gospodarczej Wnioskodawcy? (oznaczone nr 2 we
    wniosku)
    Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów jako spełniające warunki ustawowe. W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym
    stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od
    wydatków na utrzymanie psa, o ile:
    - wydatki te są faktycznie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    - są one udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na dane firmy Wnioskodawcy,
    - a pies pełni funkcję ochronną bezpośrednio związaną z zabezpieczeniem mienia
      (magazynu z towarami), które stanowi źródło opodatkowanych przychodów.
    Podstawą prawną jest art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), który stanowi: „W zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    (...)”.
    W opisanej sytuacji pies jest wykorzystywany do zabezpieczenia majątku firmy – towarów
    handlowych przechowywanych w pomieszczeniu magazynowym. Towary te są
    sprzedawane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a sprzedaż ta podlega
    opodatkowaniu VAT.
    Wydatki takie jak:
    - karma,
    - środki higieniczne,
    - opieka weterynaryjna,
    - szkolenie,
    - akcesoria (...).
    Mogą być uznane za pośrednio związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych,
    ponieważ dotyczą zabezpieczenia mienia służącego tej działalności.
    W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że w przypadku prawidłowego
    udokumentowania wydatków fakturami VAT przysługuje Wnioskodawcy prawo do
    odliczenia podatku VAT od tych wydatków.
    Ponadto Wnioskodawca podaje, że w złożonym wniosku Wnioskodawcy chodziło
    wyłącznie o zdarzenie przyszłe – Wnioskodawca chciał ustalić, czy w przedstawionej
    sytuacji będzie miał prawo do odliczenia VAT oraz zaliczenia wydatków na utrzymanie psa
    do kosztów uzyskania przychodów w jednoosobowej działalności gospodarczej. Na dzień
    dzisiejszy Wnioskodawca nie ujmuje takich faktur zakupu w rozliczeniach firmy.
    Wnioskodawca wskazuje, że (...).
    Pies nie został nabyty w sposób planowany. (...). W ciągu dnia pies przebywa w pobliżu
    domu oraz posesji, pilnując otoczenia, a jednocześnie często znajduje się również w
    pomieszczeniu magazynowo biurowym, gdzie Wnioskodawca wykonuje codzienne
    obowiązki związane z firmą. Przebywa przy Wnioskodawcy praktycznie cały czas. Pies

    wyraźnie reaguje na obecność osób trzecich – zanim jeszcze kurier wejdzie na teren
    posesji, pies wyczuwa jego obecność i zaczyna szczekać, co działa odstraszająco i
    wzmacnia bezpieczeństwo działalności. W nocy pies śpi na korytarzu, tuż przy
    zamkniętych drzwiach prowadzących do pomieszczenia magazynowego. To miejsce
    wybrał sobie sam i przebywa tam każdej nocy, traktując je jako swoje stałe legowisko.
    Dzięki tej lokalizacji pies natychmiast reaguje na wszelkie dźwięki czy ruch w pobliżu drzwi,
    co stanowi istotne zabezpieczenie przed niepowołanym dostępem. Jego obecność przy
    zamkniętych drzwiach magazynu pełni funkcję realnej ochrony towarów handlowych
    przechowywanych wewnątrz, które stanowią źródło przychodów z działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawca uważa, że przedstawiona sytuacja jest całkowicie naturalna i spotykana
    również w wielu innych gospodarstwach domowych, w których prowadzona jest
    działalność gospodarcza na prywatnej posesji. Pies, będący częścią domu i otoczenia,
    jednocześnie pełni funkcję ochronną dla mienia firmowego, co stanowi racjonalne i
    praktyczne rozwiązanie, a nie wyjątek.
    Wnioskodawca mieszka na wsi, gdzie zabudowa jest rozproszona – domy znajdują się w
    pewnej odległości od siebie. Posesja Wnioskodawcy położona jest przy lesie oraz w
    pobliżu drogi krajowej. Choć działka, na której znajduje się dom i pomieszczenie
    magazynowe, nie jest formalnie oznaczona jako teren zagrożony, jej lokalizacja – z dala od
    zwartej zabudowy i w sąsiedztwie terenów otwartych – powoduje zwiększone ryzyko
    wtargnięć osób trzecich lub kradzieży. W takich warunkach obecność psa pełniącego
    funkcję ochronną jest w pełni uzasadniona i stanowi realny środek zabezpieczający
    mienie, zarówno prywatne, jak i firmowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
    W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego

    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Ponadto, wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86
    ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza
    się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa status danego podmiotu
    jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko
    podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co
    do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami

    opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy
    warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do
    odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku
    występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są
    niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem
    sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi
    przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z
    działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby
    jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
    Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany
    został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group
    PLC przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98
    /98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września
    2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas
    du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko
    Finanzamt Linz).
    W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168
    Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku
    naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a
    konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową
    kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni,
    występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią
    one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju
    wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów
    (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego (por. J. Zubrzycki Leksykon VAT 2013; Oficyna Wydawnicza UNIMEX;
    Wrocław 2013, s. 664 i in.).

    W opisie sprawy i jego uzupełnieniu wskazał Pan, że:
    - Od (...) prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w formie sklepu
      internetowego, która została czasowo zawieszona. Od początku przyszłego roku
      planuje Pan wznowienie działalności gospodarczej na terenie Polski oraz ponowną
      rejestrację jako czynny podatnik VAT.
    - Miejscem prowadzenia działalności jest dom (...), w którym Pan mieszka, (...)
    - Na potrzeby prowadzenia działalności wyodrębnił Pan jedno pomieszczenie w domu,
      które zostało przeznaczone wyłącznie na cele magazynowe. Pomieszczenie to służy
      wyłącznie do przechowywania towarów handlowych – nie jest wykorzystywane do
      celów prywatnych. Znajdują się w nim (...) związane z prowadzeniem sklepu
      internetowego. Dostęp do magazynu odbywa się przez ogólnodostępny korytarz, w
      którym przebywa w nocy mały pies będący zwierzęciem domowym. Korytarz ten nie
      jest częścią powierzchni przeznaczonej do działalności gospodarczej – służy celom
      mieszkalnym i komunikacyjnym. Magazyn jest jednak fizycznie zamykany i
      nieprzeznaczony do użytku domowego. Magazyn opisany we wniosku znajduje się w
      pomieszczeniu zaadaptowanym z pokoju w budynku mieszkalnym. Drzwi do
      magazynu są standardowymi drzwiami pokojowymi, takimi jak w typowym domu (...).
      Nie posiadają dodatkowych, specjalistycznych zamków ani zabezpieczeń
      antywłamaniowych.
    - Pies wskazany we wniosku to mieszaniec (...).
    - Pies został (...) Nie był kupiony ani nabyty w sposób planowany, a jego pierwotnym
      przeznaczeniem nie były ani potrzeby osobiste, ani wykorzystanie w działalności
      gospodarczej. (...).
    - Pan jest głównie odpowiedzialny za wyżywienie psa, jego kondycję fizyczną,
      wyprowadzanie oraz leczenie weterynaryjne. (...) – opieka nad nim odbywa się w
      ramach wspólnego funkcjonowania gospodarstwa domowego.
    - W godzinach nocnych mały pies regularnie śpi na co dzień w godzinach od 18:00 do 07:
      00 bezpośrednio pod drzwiami prowadzącymi do magazynu (w ciągu dnia chodzi
      dookoła domu), co pełni funkcję odstraszającą wobec potencjalnych osób
      niepowołanych – w praktyce jest to forma naturalnego „monitoringu”, która zwiększa
      bezpieczeństwo przechowywanych towarów. W przypadku pojawienia się osoby obcej
      lub podejrzanego hałasu pies szczeka i natychmiastowo budzi mieszkańców domu, co
      pełni istotną rolę w zabezpieczeniu przechowywanych towarów przed kradzieżą lub
      dostępem osób niepowołanych. Jego obecność znacząco ogranicza ryzyko związane z
      nieuprawnionym dostępem do pomieszczenia magazynowego. W ciągu dnia pies
      również wspiera działalność – szczeka w reakcji na pojawienie się kurierów
      przychodzących po odbiór paczek, co pozwala szybciej zareagować i przygotować
      przesyłki.
    - Pies nie jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej. Przebywa
      na terenie posesji, na której znajduje się zarówno dom rodziny Wnioskodawcy, w
      którym znajduje się pomieszczenie magazynowe związane z prowadzoną działalnością.
    - Pies pełni funkcję ochronną zarówno w zakresie zabezpieczenia mienia prywatnego, jak
      i firmowego. Pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej przez Pana działalności
      gospodarczej. Pełni on funkcję ochronną, zabezpieczając pomieszczenie magazynowe,
      w którym przechowywane są towary stanowiące źródło przychodów firmy. Magazyn
      znajduje się na terenie posesji, na której pies na stałe przebywa. Jego obecność działa
      odstraszająco i prewencyjnie wobec potencjalnych zagrożeń, takich jak kradzież,
      włamanie czy nieuprawnione wtargnięcie na teren firmy.
    - Jest Pan w stanie w przybliżeniu obiektywnie określić zakres, w jakim pies
      wykorzystywany jest do celów działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych. Na
      podstawie codziennej obserwacji szacuje Pan, że około (...) czasu jego obecności służy

      celom związanym z działalnością gospodarczą, natomiast pozostałe (...) dotyczy celów
      prywatnych, głównie poza godzinami pracy oraz w dni wolne. Choć dokładne
      rozdzielenie nie jest możliwe w sposób matematyczny, taki szacunkowy podział jest
      oparty na rzeczywistym funkcjonowaniu psa w przestrzeni połączonej z miejscem
      prowadzenia działalności.
    - Poniesione wydatki związane z utrzymaniem psa wykorzystuje Pan przede wszystkim do
      zabezpieczenia magazynu, który jest miejscem przechowywania towarów związanych
      z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Jednocześnie należy
      zaznaczyć, że nie jest możliwe precyzyjne przyporządkowanie wydatków na
      utrzymanie psa do konkretnych kategorii podatkowych, ponieważ pies jest
      zwierzęciem pełniącym funkcję ochronną, a jego utrzymanie nie jest standardową
      czynnością gospodarczą.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności
    należy zauważyć, że z prawa do odliczenia podatku VAT skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Jeżeli podatnik nie jest
    zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, to takie prawo nie przysługuje. Z kolei,
    czynnemu zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku
    między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy
    czym, tak jak już wskazano, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą
    może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym ocenie podlega, czy zachodzi bezsporny i
    oczywisty związek przy nabyciu towarów i usług mających służyć utrzymaniu psa z
    prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, która była prowadzona do momentu
    czasowego zawieszenia (...) i będzie prowadzona od 1 stycznia 2026 r. w zakresie
    odpowiadającym poprzedniemu profilowi sprzedaży, tj. sprzedaży towarów głównie za
    pośrednictwem własnego sklepu internetowego oraz (...). Wskazał Pan, że pies pełni
    funkcję ochronną, zabezpieczając pomieszczenie magazynowe, w którym przechowywane
    są towary stanowiące źródło przychodów firmy. Jego obecność działa odstraszająco i
    prewencyjnie wobec potencjalnych zagrożeń, takich jak kradzież, włamanie czy
    nieuprawnione wtargnięcie na teren firmy. W ciągu dnia pies szczeka w reakcji na
    pojawienie się kurierów przychodzących po odbiór paczek, co pozwala szybciej
    zareagować i przygotować przesyłki. Rola psa polega przede wszystkim na pełnieniu
    funkcji ochronnej i odstraszeniu potencjalnych osób niepowołanych.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że posiadanie psa nie jest okolicznością
    niezbędną do uniknięcia zniszczeń, strat materialnych czy kradzieży w miejscu
    prowadzenia działalności gospodarczej. Przewidywane przez Pana wydatki związane z
    utrzymaniem psa (tj. zakup ....), nie będą przedmiotem dalszego obrotu i nie będą
    wydatkami, które można bezpośrednio powiązać z przychodami uzyskiwanymi z
    działalności w zakresie prowadzenia sklepu internetowego.
    W opisanych okolicznościach sprawy nie zachodzi również związek pośredni, występujący
    w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one
    element cenotwórczy produktów podatnika. Wydatki dotyczące utrzymania psa nie
    stanowią elementu cenotwórczego świadczonych przez Pana usług w zakresie
    prowadzenia sklepu internetowego, nie można ich zatem powiązać z czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem, jakie wykonuje Pan w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Analizując pośredni związek ponoszonych wydatków z prowadzoną przez Pana
    działalnością gospodarczą należy nadmienić, że istnieje grupa zakupów, które nie mogą

    być uznane za związane z działalnością gospodarczą, gdyż ponoszą je osoby fizyczne
    niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie
    prowadzą. Każdy, niezależnie od tego jaki wykonuje zawód, dokonuje zakupu tego typu
    towarów. Są to typowe zakupy osobiste, konsumpcyjne, np. dotyczące zaspokajania
    własnych potrzeb. Zakupy o charakterze osobistym mogą również dotyczyć
    funkcjonowania domu, bądź wydzielonych w nim pomieszczeń na cele prywatne.
    Prywatnego charakteru takiego rodzaju zakupów przeznaczonych na zaspokojenie
    własnych potrzeb nie zmienia również okoliczność korzystania z części domu również do
    działalności gospodarczej.
    W odniesieniu do Pana wskazań, charakter wydatków opisanych we wniosku wskazuje
    niewątpliwie na ich prywatny użytek. Należy zauważyć, że w sytuacji, w której magazyn
    znajduje się w domu (...), w którym Pan mieszka, nie sposób uznać, że posiadany pies jest
    związany wyłącznie z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Jak wskazał Pan
    w opisie sprawy, średni dzienny czas, w którym pies jest wykorzystywany na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej, wynosi około 24 godzin na dobę. W godzinach
    nocnych (około 12 godzin) pies przebywa przy drzwiach do pomieszczenia
    magazynowego, pełniąc funkcję ochronną i zabezpieczając teren przed dostępem osób
    nieuprawnionych. Natomiast w ciągu dnia (również około 12 godzin) pies porusza się po
    posesji, a także przebywa w magazynie-biurze, w którym Pan wykonuje bieżące czynności
    związane z działalnością gospodarczą. Wskazał Pan, że pies pełni także rolę towarzysza w
    godzinach nieaktywnych dla firmy (np. w dni wolne). W związku z powyższym nie jest
    możliwe wydzielenie wydatków na utrzymanie psa i jego opiekę weterynaryjną
    proporcjonalnie do godzin prowadzonej działalności gospodarczej i godzin wolnych,
    ponieważ mienie ochraniane jest znacznie dłużej niż czas wykonywania przez Pana
    działalności. Należy jednak zauważyć, że w tym samym czasie pies ochrania także
    pozostałą część domu ... oraz jest Pana towarzyszem. W takiej sytuacji nie sposób
    pominąć prywatnego charakteru posiadania psa. Jednocześnie wskazał Pan, że drzwi do
    magazynu są standardowymi drzwiami pokojowymi, takimi jak w typowym domu (...). Nie
    posiadają dodatkowych, specjalistycznych zamków ani zabezpieczeń antywłamaniowych.
    Należy również zwrócić uwagę, że pies nie został przez Pana nabyty w sposób planowany,
    (...) co może wskazywać na posiadanie psa przede wszystkim w celu zaspokojenia Pana
    potrzeb osobistych. Należy zauważyć, że niezależnie od rozpoczęcia działalności
    gospodarczej i tak ponosiłby Pan wydatki dotyczące utrzymania posiadanych psa, co
    wskazuje na prywatny charakter tych wydatków.
    Wydatki ponoszone w związku z posiadaniem psa nie spełniają warunków do uznania za
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, która generuje podatek VAT,
    bowiem nie są istotnie związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.
    Choć pies może generować hałas, to ponoszone wydatki na utrzymanie psa nie są
    niezbędne ani bezpośrednio związane z prowadzeniem konkretnej działalności
    generującej przychody opodatkowane podatkiem VAT, nie wpływają też istotnie na
    efektywność ani opłacalność prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Pana
    działalność w tym zakresie nie jest pod żadnym względem uzależniona od posiadania
    przez Pana psa. Ponadto, trudno uznać wskazaną przez Pana funkcję obronną, która w
    pośredni sposób mogłaby mieć związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, z uwagi
    na cechy charakterologiczne zwierząt, tj. psów, które zwykle są wierne, oddane,
    towarzyskie i skłonne do zabawy.
    Nie można obiektywnie uznać, że wydatki ponoszone na utrzymanie psa, który – jak
    wynika z opisu – jest mały i jest mieszańcem (czyli nie jest to pies typowo obronny) i nie
    przeszedł profesjonalnego szkolenia, można potraktować jako element zabezpieczenia
    działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy należy stwierdzić, że opisane przez Pana
    zachowanie psa, jest zwyczajną reakcją, której przypisywanie funkcji obronnych i
    ostrzegawczych jest zbyt daleko idące.

    Jak Pan wskazał w przypadku pojawienia się osoby obcej lub podejrzanego hałasu pies
    szczeka i natychmiastowo budzi mieszkańców domu, co pełni istotną rolę w
    zabezpieczeniu przechowywanych towarów przed kradzieżą lub dostępem osób
    niepowołanych. Zatem pies sygnalizuje zmiany zachodzące w otoczeniu. Związek takiego
    „naturalnego” zachowania psa z wykonywanymi przez Pana czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT jest jednak zbyt daleko idący, a przypisanie psu
    wyłącznie funkcji ochronnych nie znajduje uzasadnienia przede wszystkim ze względu na
    jego cechy charakterologiczne (mały pies mieszaniec bez profesjonalnego wyszkolenia w
    tym zakresie).
    Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy
    mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od
    ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej. Jednocześnie, nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku
    czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że nie będzie miał Pan prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków związanych z wyżywieniem, ochroną zdrowia oraz
    zakupem niezbędnych akcesoriów dla posiadanego psa.
    W opisanej przez Pana sytuacji, wydatki ponoszone na wyżywienie, ochronę zdrowia oraz
    zakup niezbędnych akcesoriów dla posiadanego psa nie będą miały ścisłego i
    niebudzącego wątpliwości związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Opisane
    wydatki nie wiążą się również z całokształtem funkcjonowania Pana firmy, lecz mają
    charakter wydatków osobistych. Zatem nie występuje tu związek podatku naliczonego z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    W konsekwencji, ponoszone wydatki nie spełniają podstawowego warunku wynikającego z
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem nie będzie Pan miał prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wskazanych w opisie sprawy
    wydatków na utrzymanie posiadanego psa.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług uznaję za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być
    rozpatrzone.
    Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając
    przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy.
    W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.