Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/4511-877/16-2/EC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-08-31
Teza: Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, przyznane na mocy uchwały nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Spółki, będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 PITU, a dochód z tego źródła będzie opodatkowany na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 PITU, tj. według skali? Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usług doradczych, w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c PITU, w roku 2016 oraz w latach następnych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; obowiązek-obowiązek płatnika; opodatkowanie-forma opodatkowania; podatek-podatek liniowy; płatnik; usługi-usługi doradcze; zarząd-prezes zarządu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015, poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2016 r. (data wpływu 5 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji Członka Zarządu oraz możliwości opodatkowania dochodów tytułu usług doradczych świadczonych w ramach działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji Członka Zarządu oraz możliwości opodatkowania dochodów tytułu usług doradczych świadczonych w ramach działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca pełni obecnie funkcję Prezesa Zarządu w spółce P. Sp. z o.o. („Spółka”). Wnioskodawca jako Prezes Zarządu, jest odpowiedzialny za prowadzenie spraw Spółki i jej reprezentację zgodnie z przepisami Kodeksu Spółek Handlowych. Formalnoprawną podstawą pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki jest uchwała o powołaniu z dnia 19 lutego 2016 r. Natomiast, wynagrodzenie dla Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu zostało przyznane odrębną uchwałą nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Spółki. Ponadto, w drodze porozumienia pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą uregulowano dodatkowe kwestie związane z pełnieniem przez Wnioskodawcę funkcji Prezesa Zarządu, w szczególności: zakaz konkurencji, zobowiązanie do zachowania poufności.

Bez względu na powyższe, Wnioskodawca pełni także funkcję Kierownika Działu Sprzedaży Spółki. Zasady pełnienia tej funkcji określa umowa menedżerska. Umowa menedżerska reguluje m.in.: (i) zakres obowiązków, (ii) wysokość miesięcznego wynagrodzenia, (iii) termin płatności wynagrodzenia, (iv) minimalny wymiar dyspozycyjności menedżera, (v) poufność, (vi) okres wypowiedzenia.

Zakres obowiązków Wnioskodawcy zgodnie z umową menedżerską, obejmuje w szczególności następujące czynności:

*   analizę raportów i prognoz dotyczących rynku,
*   weryfikację wykonania planów sprzedaży usług Spółki,
*   tworzenie strategii sprzedaży usług Spółki,
*   poszukiwanie nowych rynków zbytu,
*   nadzór nad prawidłowością zawieranych umów oraz sporządzanie raportów dotyczących sprzedaży usług Spółki,
*   realizację powierzonych planów sprzedaży usług Spółki,
*   zarządzanie zespołem pracowników oraz współpracowników odpowiedzialnych za sprzedaż usług Spółki,
*   utrzymywanie relacji z kluczowymi klientami.

Powyższa forma współpracy Wnioskodawcy ze Spółką nie jest spójna z polityką zatrudnienia w grupie kapitałowej. Ponadto, nie w pełni oddaje cel gospodarczy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności. W związku z tym, Spółka planuje wprowadzenie zmian do obecnego modelu współpracy z Wnioskodawcą, która w opinii Spółki w sposób wyraźny będzie dywersyfikować ekonomiczny charakter czynności i rolę Wnioskodawcy w Spółce. W tym celu kontrakt menedżerski zostanie rozwiązany. Jednocześnie, zawarta zostanie nowa umowa na podstawie której Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Spółki usługi doradztwa biznesowego. Usługi będą świadczone przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (umowa firma-firma). Wnioskodawca będzie zarządzał Spółką jako Prezes Zarządu, na podstawie aktu powołania. Dodatkowe aspekty związane z pełnieniem funkcji Prezesa Zarządu, które nie wynikają z bezwzględnie obowiązujących przepisów Kodeksu Spółek Handlowych, będą nadal uregulowane w odrębnym porozumieniu (takie jak m.in. obowiązek zachowania poufności, zakaz konkurencji). Nie jest wykluczone, że w związku z powyższymi zmianami w modelu zatrudnienia Wnioskodawcy, zostanie podjęta uchwała zmieniająca wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy jako Prezesa Zarządu.

Zawarta ze Spółką umowa na świadczenie usług doradczych będzie regulowała w szczególności: (i) zakres świadczeń, (ii) kwestie miesięcznego wynagrodzenia (iii) okres wypowiedzenia, (iv) minimalny wymiar dyspozycyjności doradcy, (v) okres trwania umowy, (vi) poufność, (vii) zakaz konkurencji, (viii) kwestie własności intelektualnej. Umowa o świadczenie usług doradczych nie będzie obejmować żadnych usług zarządzania.

Wnioskodawca będzie świadczył usługi doradcze na własny rachunek i własne ryzyko. Tym niemniej możliwe jest, iż odpowiedzialność Wnioskodawcy za działania wobec osób trzecich zostanie w umowie częściowo ograniczona. Wnioskodawca nie wyklucza, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczył usługi doradztwa gospodarczego na rzecz innych podmiotów niż Spółka.

Usługi doradztwa gospodarczego nie będą wykonywane pod kierownictwem zlecającego te czynności. Spółka nie będzie też narzucać Wnioskodawcy czasu i miejsca wykonywania usług z tym zastrzeżeniem, iż Wnioskodawca zobowiąże się do minimalnych wizyt w tygodniu w siedzibie Spółki w wybranym przez siebie czasie.

Podsumowując, po zmianach wprowadzonych do modelu zatrudnienia, Wnioskodawca będzie pełnił funkcje Prezesa Zarządu na podstawie aktu powołania (wynagrodzenie z tytułu pełnienia tej funkcji będzie przyznane uchwałą nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Spółki) oraz będzie świadczył na rzecz Spółki usługi doradztwa biznesowego w zakresie sprzedaży na podstawie umowy doradczej zawartej w ramach działalności gospodarczej.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że zarówno w roku 2015 jak i w roku 2016 nie łączył go ze Spółką stosunek pracy (lub spółdzielczy stosunek pracy). Przed zawarciem umowy doradczej Wnioskodawca zarejestruje działalność gospodarczą w Centralnej Ewidencji i informacji o Działalności Gospodarczej oraz wybierze sposób opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c PITU, tj, według 19% stawki liniowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

1.  Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, przyznane na mocy uchwały nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Spółki, będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 PITU, a dochód z tego źródła będzie opodatkowany na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 PITU, tj. według skali?
2.  Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usług doradczych, w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c PITU, w roku 2016 oraz w latach następnych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, przyznane na mocy uchwały nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Spółki, będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 PITU, a dochód z tego źródła będzie opodatkowany na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 PITU, tj. według skali.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 PITU opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 ww. ustawy. W punkcie 2 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono działalność wykonywaną osobiście.

Zgodnie z art. 13 pkt 7 PITU, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

A zatem wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, określone w uchwale nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Spółki, będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście. W konsekwencji po uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodu określonych w sposób ryczałtowy w art. 22 ust. 2 pkt . 1 w związku z art. 22 ust. 9 pkt . 5 PITU, dochód Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu podlegać będzie opodatkowaniu według skali, zgodnie z art. 27 ust. 1 PITU.

W świetle powyższego, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

Ad. 2

W opinii Wnioskodawcy, wynagrodzenie z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usług doradczych, w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c PITU w roku 2016 oraz w latach następnych. Powyższe wynika, w opinii Wnioskodawcy, z następujących przepisów prawa:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 PITU źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z treścią definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa: (i) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa; (ii) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż; (iii) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 PITU.

Zgodnie z art. 5b ust. 1 PITU za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: (i) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; (ii) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; (iii) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do zapisu art. 9a ust. 1 powołanej ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, przy czym wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 PITU, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku obowiązani są do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku, pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2 , dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zawiadomienie o rezygnacji ze sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 podatnik może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej (art. 9 ust. 4 PITU).

Z kolei w myśl art. 9a ust. 3 PITU, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W opinii Wnioskodawcy nie budzi wątpliwości okoliczność, iż w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, usługi doradcze mieścić się będą w definicji pozarolniczej działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 PITU. Co więcej, zdaniem Wnioskodawcy w omawianym zdarzeniu przyszłym nie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1 PITU tj. w szczególności w omawianym przypadku nie istnieje stosunek podporządkowania (kierownictwa) pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką (wynikać to będzie nie tylko z treści umowy o świadczenie usług ale również ze specyfiki wykonywanych usług) oraz Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez niego działalnością.

Ponadto, literalna wykładnia art. 9a ust. 3 PIT wskazuje, iż ograniczenie w stosowaniu stawki liniowej do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej w bieżącym roku ma zastosowanie tylko w sytuacji, gdy przedsiębiorca świadczy takie same usługi, które świadczył w roku bieżącym na rzecz byłego pracodawcy. Ograniczenie to nie będzie zatem miało zastosowania w przypadku Wnioskodawcy, gdyż ze Spółką łączy go obecnie stosunek zlecenia w postaci umowy menedżerskiej oraz akt powołania na Prezesa Zarządu. Wnioskodawca nie jest natomiast i nie był w bieżącym roku podatkowym pracownikiem Spółki.

Powyższe stanowisko jest również akceptowane przez organy podatkowe. Przykładowo, wskazać można na interpretacje indywidualne, które wydane zostały w oparciu o podobne stany faktyczne: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 lutego 2013 r. (sygn. IPPB1/415-1509/12-4/JB), z dnia 18 lipca 2012 r. (sygn. IPPB1/415-493/12-3/F), z dnia 9 maja 2012 r., sygn. (IPPB1/415-202/24-4/ES), Dyrektora izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 lutego 2013 r. (sygn. ITPB1 /415-1252/12/IG), Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 lipca 2012 r. (sygn. IBPBI/1/415-412/12/ZK).

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca prosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Nie wywołują one zatem żadnych skutków prawnych w odniesieniu do innych podatników.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 10 maja 2016 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.