Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.565.2025.1.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Sprzedaży gruntu zabudowanego budynkiem i zwolnienia z
art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług
sprzedaż-sprzedaż ruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy przy sprzedaży gruntu zabudowanego budynkiem.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości położonej w (...) (...), przy ulicy (...), gminie
    m. (...), powiecie m. (...), województwie (...), składającej się z zabudowanej działki gruntu o
    numerze ewidencyjnym: (...) (słownie: (...)), o obszarze (...) ha (słownie: (...) hektara) (dalej
    jako: „Grunt”), dla której Sąd Rejonowy w (...), VI Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi
    księgę wieczystą o numerze: (...) (dalej jako: „Nieruchomość”).
    Wnioskodawca (...) jest właścicielem nieruchomości, prowadzącym działalność
    gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą (...), NIP: (...),
    REGON: (...) (dalej jako: „Sprzedawca”).
    Zgodnie z treścią wpisu widniejącego w CEIDG, przedmiotem przeważającej działalności
    Sprzedawcy jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi
    (PKD 2007 68.20.Z.). Na dzień skierowania niniejszego wniosku, Sprzedawca widnieje w
    wykazie, o którym mowa w art. 96b ust. 1 u.p.t.u., jako czynny podatnik podatku VAT.
    Sprzedawca nabył Nieruchomość od Miasta (...) na podstawie umowy sprzedaży objętej
    aktem notarialnym, sporządzonym 22 września 2014 roku, przez (...), notariusza w (...), nr
    Rep. A (...). Sprzedawca nabył Nieruchomość będąc stanu wolnego, po wstąpieniu w
    związek małżeński nie zawarł umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność
    ustawową.
    Zgodnie z treścią zaświadczenia z 24 marca 2025 roku, wydanego przez Prezydenta Miasta
    (...), znak: (...), wskazano, że w obrębie Gruntu nie ma obowiązującego miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego. Sam Grunt jest zabudowany budynkiem usługowym
    (dalej jako: „Budynek”).
    Budynek został wybudowany na podstawie decyzji Prezydenta Miasta (...) nr (...), z dnia 18
    grudnia 2015 roku, znak: (...).
    W związku z zamiarem wprowadzenia istotnych zmian w Budynku, Sprzedawca uzyskał
    decyzję Prezydenta Miasta (...) z dnia 2 października 2018 roku o zatwierdzeniu projektu
    zamiennego Budynku. W konsekwencji, decyzją Powiatowego Inspektora Budowlanego z
    27 grudnia 2018 roku, nr (...), Sprzedawca uzyskał pozwolenie na użytkowanie budynku
    żłobka niepublicznego zlokalizowanego na terenie Gruntu (dalej jako: „Pozwolenie na
    użytkowanie”).
    Od dnia wydania Pozwolenia na użytkowanie, do dnia złożenia niniejszego wniosku,
    Sprzedawca wynajmuje Budynek, w którym prowadzony jest niepubliczny żłobek, (...)
    prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...), NIP: (...), REGON: (...).
    Sprzedawca nie dokonał żadnych ulepszeń w Budynku w okresie od dnia 27 grudnia 2018
    roku, do dnia sporządzenia oświadczenia (tj. dnia 10 kwietnia 2025 roku). Wnioskodawca
    nie planuje również czynić jakichkolwiek nakładów na Nieruchomość do dnia jej
    ewentualnego zbycia.
    W związku z powyższym, po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość czy czynność
    polegająca na przeniesieniu własności Gruntu zabudowanego Budynkiem, w drodze
    zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, podlegać będzie zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

## Pytanie

Czy czynność polegająca na przeniesieniu własności Gruntu zabudowanego Budynkiem
    przez Sprzedawcę na rzecz ewentualnego nabywcy będącego osobą fizyczną, w drodze
    zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, podlegać będzie zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, czynność polegająca na przeniesieniu własności Gruntu
    zabudowanego Budynkiem przez Sprzedawcę na ewentualnego nabywcy, w drodze
    zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, podlegać będzie zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 6 i pkt 14 u.p.t.u.:
    „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
    6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”.
    14) pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.:
    „opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.
    W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u.:
    „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”.
    Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u.:
    „1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 29a ust. 1 i 8 u.p.t.u.:
    1. Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
    oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
    towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
    usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi
    dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów
    dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    8. W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu”.
    Stosownie do regulacji art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.:

    „zwalnia się od podatku:
    10. dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    § 1 dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    § 2 pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata”.
    W myśl art. 47 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (dalej jako: „k.c."):
    § 3 Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych.
    § 2 Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
    uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    przedmiotu odłączonego.
    § 3 Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części
    składowych”.
    Jak stanowi art. 48 k.c.:
    „z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą
    w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa
    i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania”.
    Zgodnie z brzmieniem art. 191 k.c.:
    „Własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z
    nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową”.
    Ponadto, w myśl art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane:
    „Ilekroć w ustawie jest mowa o:
    2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach”.
    Mając na względzie całokształt powołanych wyżej okoliczności oraz przepisów, w ocenie
    Wnioskodawcy uzasadnionym pozostaje przyjęcie, że czynność polegająca na
    przeniesieniu własności Gruntu zabudowanego Budynkiem przez Sprzedawcę, objęta
    będzie zwolnieniem z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.
    p.t.u.
    W pierwszej kolejności zauważyć należy, że czynność przedstawiona w opisie zdarzenia
    przyszłego spełnia przesłanki opodatkowania jej podatkiem VAT, jako że:
    1) jest ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (co
    wynika z brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.) oraz
    2) zostanie zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku VAT (art. 15 u.p.t.u.).
    Odnosząc się do kwestii drugiej z powołanych wyżej przesłanek podkreślić należy, że
    Sprzedawca, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, należy do grona
    podmiotów, które u.p.t.u. kwalifikuje jako podatników (art. 15 ust. 1 u.p.t.u.). Nadto,
    Nieruchomość którą Sprzedawca zamierza rozporządzić na rzecz Wnioskodawcy,
    pozostaje wykorzystywana przez Sprzedawcę dla celów prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej, w ramach umowy najmu (art. 15 ust. 2 u.p.t.u.).
    Jednocześnie jednak, w ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach zdarzenia przyszłego
    znajdzie zastosowanie zwolnienie przedmiotowe, uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.
    u. Należy bowiem wskazać, że:

    1) dostawa Nieruchomości nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia albo
    przed nim;
    2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą Budynku, upłynie okres dłuższy niż 2
    (słownie: dwa) lata.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że dostawa Nieruchomości zabudowanej Budynkiem
    na rzecz Wnioskodawcy nie jest dokonywana ani w ramach pierwszego zasiedlenia ani
    przed nim w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u., a ponadto pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a rzeczoną dostawą upłynął okres przynajmniej 3-krotnie dłuższy niż 2-letni.
    Nadto, w okolicznościach zdarzenia przyszłego nie doszło również do kolejnego
    pierwszego zasiedlenia, w związku z nieponiesieniem jakichkolwiek nakładów przez
    Sprzedawcę na Nieruchomość zabudowaną Budynkiem. Tym samym, w okolicznościach
    zdarzenia przyszłego nie zaistniały przesłanki negatywne, wykluczające dopuszczalność
    zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.
    Podkreślenia wymaga, iż zgodnie z zasadą superficies solo cedit, to, co zostało trwale
    połączone z gruntem, stanowi jego część składową (art. 48 k.c.), która nie może być
    odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 1 k.c.). Zasada ta
    znajduje odzwierciedlenie w brzmieniu przepisu art. 29 ust. 8 u.p.t.u., który przewiduje
    jednolite stosowanie regulacji u.p.t.u. względem dostawy budynku oraz gruntu. Tym
    samym, Wnioskodawca w ramach niniejszego wniosku wywodzi tożsame skutki prawne
    dla dostawy Gruntu wraz z Budynkiem.
    Przedstawione rozumienie przywołanych przepisów jest zgodne z wykładnią
    przedstawioną w tym względzie m.in. w treści wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
    z dnia 10 sierpnia 2011 roku, sygn. akt I FSK 1232/10 (odnoszącego się do odpowiednika
    aktualnie obowiązującej regulacji art. 29a ust. 8 u.p.t.u.):
    „[...] kluczowe znaczenie w niniejszej sprawie ma również wykładnia art. 29 ust. 5 ustawy
    VAT. Zgodnie z treścią tego przepisu dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten reguluje szczególną sytuację, gdy podatnik
    dokonuje w ramach jednej transakcji dostawy dwóch różnych towarów: budynku (budowli
    lub ich części) oraz gruntu, z którym budynek (budowla lub jej cześć) ten jest trwale
    związany. Treść tego przepisu, nakazuje opodatkować dostawę gruntu według tej samej
    stawki, co budynek na nim wybudowany. Jeżeli zatem dostawa dotyczy budynków i
    budowli, która objęta jest stawką 22%, dostawa gruntu związanego z tym obiektem jako
    niewyłączona z podstawy opodatkowania tegoż obiektu, również podlega opodatkowaniu
    według stawki 22%. W przypadku zaś, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu,
    na którym obiekt jest posadowiony [...]”.
    Przytoczenia wymaga również fragment uzasadnienia wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...) z 3 grudnia 2024 roku, sygn. akt I SA/Rz 534/24, w którym
    podkreślono, że:
    „[...] zasadą jest zwolnienie od VAT dostawy budynków, aby więc dokonać jej
    opodatkowania trzeba wykazać, że mają miejsce wyjątki wymienione w pkt a i b przepisu
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jak zostało już wykazane wyżej, na kanwie opisu zdarzenia przyszłego nie zachodzą wyjątki
    wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.
    W konsekwencji, czynność polegająca na przeniesieniu własności Gruntu zabudowanego
    Budynkiem przez Zbywcę na rzecz Wnioskodawcy, w drodze zawarcia umowy sprzedaży w
    formie aktu notarialnego, podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...):
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów,
    budynków, czy prawa użytkowania wieczystego) dokonywane przez podatnika,
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1
    ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Pana wątpliwości dotyczą kwestii
    zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy sprzedaży gruntu
    zabudowanego budynkiem usługowym, który był przez Pana wykorzystywany w
    prowadzonej działalności gospodarczej, tj. usług najmu.

    Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami
    preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych
    przepisach warunki.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do
    używania. Przykładowo, pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma miejsce zarówno
    w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku oddany zostanie on w najem, jak też w
    przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej działalności gospodarczej -
    w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku.
    Dopiero w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Stosownie zaś do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Natomiast, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Analiza przepisów ustawy, regulujących ww. prawo do zwolnienia od podatku dla dostawy
    budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych
    towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego
    podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności
    towarzyszących dostawie danego obiektu.
    Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Z opisu sprawy wynika, że od roku 2015 budynek został przez Pana wynajęty w ramach
    działalności gospodarczej, którą Pan prowadzi. Zatem, w stosunku do tej nieruchomości
    doszło do pierwszego zasiedlenia i od jego oddania w najem do dnia sprzedaży minie
    okres dłuższy niż 2 lata. Od momentu przyjęcia budynku do użytkowania nie ponosił Pan
    wydatków na jego ulepszenie.
    Stwierdzić więc należy, że sprzedaż budynku usługowego będzie korzystała ze zwolnienia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ zostały spełnione warunki
    określone w tym przepisie.
    Tym samym, skoro w tym przypadku do dostawy ww. budynku będzie miało zastosowanie
    zwolnienie wskazane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to dalsza analiza zwolnień
    dla ww. czynności - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź pkt 2 ustawy - jest
    bezzasadna.
    W tej sytuacji, ponieważ dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to zwolnieniem tym - w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy - objęta
    będzie również dostawa gruntu, na którym jest on posadowiony.
    Podsumowując, planowana przez Pana sprzedaż gruntu zabudowanego budynkiem
    usługowym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.