Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.1027.2021.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-28
Teza: Zwolnienie od podatku VAT dostawy – w ramach umowy zamiany, działek zabudowanych nr 1 oraz 2.
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy – w ramach umowy zamiany, działek zabudowanych nr 1 oraz 2 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT dostawy – w ramach umowy zamiany, działek zabudowanych nr 1 oraz 2. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem: z 16 lutego 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina - Miasto - zwana dalej Gminą jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, która jest całościowym i jedynym wspólnikiem spółki komunalnej (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ta również jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ale nie jest scentralizowaną jednostką Gminy.

Gmina planuje zawrzeć umowę zamiany nieruchomości z (…) spółka z o.o.

Nieruchomościami stanowiącymi własność Gminy, które mają być przedmiotem dostawy w ramach umowy zamiany, będą:

1.

nieruchomość gruntowa, położona (…), zabudowana budynkiem magazynu, oznaczona jako działka 1, obręb, o powierzchni 0,1502 ha, zapisana w Księdze Wieczystej (…). Działka posiada uzbrojenie w sieć energetyczną. Budynek magazynu jest jednokondygnacyjny, konstrukcji murowanej. Powierzchnia użytkowa budynku - 84,45 m2, wybudowany w latach 80-tych XX w. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Miasta nieruchomość leży w terenach zabudowy usługowej, produkcyjnej, składów, magazynów, oznaczonych symbolem 2P/U oraz częściowo w terenach dróg gminnych (klasy L) oznaczonych symbolem 4KD-L. Działka nr 1 powstała z wielokrotnego podziału działki nr 32. Gmina nabyła własność nieruchomości (tj. działki oznaczonej nr 32, obręb 27 wraz z budynkiem) z mocy prawa, nieodpłatnie w drodze komunalizacji na podstawie decyzji Wojewody (…) z 30.09.1991 roku. Decyzja stała się ostateczna z dniem 22.10.1991 roku.

Nieruchomość od 27.02.2014 roku na podstawie decyzji Burmistrza (…) z dnia 12.02.2014 roku jest oddana w trwały zarząd Miejskiemu (…)- jednostce budżetowej Gminy, która od 2017 roku jest objęta centralizacją podatku od towarów i usług.

Sposób wykorzystywania nieruchomości przez Gminę:

\- od 2014 roku działka 1, obręb 27 jest użytkowana przez Miejski (…) na działalność statutową;

\- od co najmniej 2009 roku budynek znajdujący się na działce 1, obręb 27 jest użytkowany przez Miejskie (…) obsługującego Gminę; Urząd (…)objęty jest od 2017 roku centralizacją podatku od towarów i usług). W budynku znajdują się sprzęty, narzędzia środki ochrony indywidualnej, które służą do ochrony ludności i zapewnienia im bezpieczeństwa. Jest to działalność statutowa Miejskiego (…).

Nieruchomość - odrębnie działka nr 1, obręb 27 (grunt), odrębnie budynek znajdują się w ewidencji bilansowej środków trwałych Miejskiego (…), tj. Gminy objętej od 2017 roku centralizacją podatku od towarów i usług. Wartość początkowa działki nr 1, obręb (gruntu) wynosi 3 004,00 zł, a wartość początkowa budynku wynosi 29 900 zł.

Ani Gmina ani Miejski (…)nie ponosiły wydatków na ulepszenie nieruchomości będącej przedmiotem dostawy przez Gminę (w ramach umowy zamiany) w okresie od momentu wykorzystywania nieruchomości na cele statutowe, czyli co najmniej od 2009 roku.

Planuje się, że przedmiotowa zamiana nieruchomości przez Gminę zostanie poprzedzona zniesieniem trwałego zarządu ustanowionego w 2014 roku na rzecz Miejskiego (…).

2.

nieruchomość gruntowa, położona w (…), zabudowana halą warsztatowo-magazynową, oznaczona jako działka 2, obręb , o powierzchni 0,2408 ha, zapisana w Księdze Wieczystej (…). Działka posiada uzbrojenie w sieć energetyczną. Budynek hali warsztatowo-magazynowej jest częściowo dwukondygnacyjny (antresola), konstrukcji murowanej. Powierzchnia użytkowa budynku - 522,30 m2, wybudowany w latach 70-tych XX w. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Miasta nieruchomość leży w terenach zabudowy usługowej, produkcyjnej, składów, magazynów, oznaczonych symbolem 2P/U oraz częściowo w terenach dróg gminnych (klasy L) oznaczonych symbolem 4KD-L.

Działka nr 2 powstała z wielokrotnego podziału działki nr 3. Gmina nabyła własność nieruchomości (tj. działki oznaczonej nr 3, obręb wraz z budynkami) z mocy prawa, nieodpłatnie w drodze komunalizacji na podstawie decyzji Wojewody (…) z 30.09.1991 roku. Decyzja stała się ostateczna z dniem 22.10.1991 r.

Aktualnie nieruchomość jest użytkowana na działalność statutową przez Miejski (…) - jednostkę budżetową Gminy objętą od 2017 roku centralizacją podatku od towarów i usług. Trudno wskazać dokładną datę rozpoczęcia użytkowania, gdyż brak dokumentu potwierdzającego oddanie nieruchomości w użytkowanie. W ewidencji gminnego zasobu (prowadzonej przez Gminę w programie MIENIE) istnieje adnotacja z dnia 19.10.2010 roku o formie władania nieruchomością: tzw. „powierzenie zarządu” Miejskiemu (…). Z informacji uzyskanych od pracownika Miejskiego (…) wynika, iż budynek na działce jest użytkowany przez Miejski (…) nie krócej niż 10 lat, a prawdopodobnie od momentu powstania jednostki, tj. od 2002 roku.

Nieruchomość - działka nr 2, obręb (grunt) znajduje się w ewidencji bilansowej środków trwałych Gminy, a jej wartość początkowa wynosi 4 816,00 zł. Obecnie trwają czynności zmierzające do ujawnienia budynku znajdującego się na działce nr 2, obręb w środkach trwałych Gminy.

Ani Gmina ani Miejski (…) nie ponosiły wydatków na ulepszenie nieruchomości będącej przedmiotem dostawy przez Gminę (w ramach umowy zamiany) w okresie od momentu wykorzystywania nieruchomości na cele statutowe, czyli co najmniej od 2011 roku.

Nieruchomościami stanowiącymi własność Zakładu (…) spółka z o.o., które mają być przedmiotem nabycia przez Gminę w ramach umowy zamiany, będą:

\- nieruchomość gruntowa, zabudowana budynkiem mieszkalno-usługowym, położona w (…), oznaczona jako działka 4 obręb , o powierzchni 0,0229 ha, objęta Księgą Wieczystą (…). Działka posiada uzbrojenie w sieć energetyczną, wodno-kanalizacyjną, gazową. Budynek jest czterokondygnacyjny, z nieużytkowym poddaszem, konstrukcji murowanej. Powierzchnia użytkowa budynku - 257,41 m2, wybudowany na początku XX w. Zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta nieruchomość jest położona w terenach zabudowy śródmiejskiej - A10S-MU.

\- dwa lokale mieszkalne, Gmina nie zna ich szczegółowej charakterystyki.

W związku z transakcją zamiany strony przewidują dopłatę stanowiącą różnicę wartości zamienianych nieruchomości. Zobowiązaną do dopłaty będzie ta strona, dla której wartość nabywanych nieruchomości będzie wyższa od wartości sprzedawanych nieruchomości w ramach umowy zamiany.

W uzupełnieniu Państwo wskazali, że:

Ad.l 1)

Sieć energetyczna znajdująca się na działkach nr 1 i 2 nie będzie przedmiotem zamiany przez Gminę - Miasto, gdyż jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, a nie Gminy - Miasta.

Ad.l 2)

Uzbrojenie w postaci sieci energetycznej znajdujące się na działkach nr 1 i 2 jest budowlą w myśl art. 3 pkt. 3 Prawa budowlanego.

Ad.l 3) i 4)

Uzupełnienie wniosku o informacje zawarte w części I.3) oraz części I.4) jest warunkowe i zależy od tego, czy sieć energetyczna znajdująca się na działkach nr 1 i 2 będzie przedmiotem zamiany. W przypadku Gminy - Miasta sieć energetyczna znajdująca się na działkach nr 1 i 2 nie będzie przedmiotem zamiany.

**Pytanie**

Czy dostawa przez Gminę - Miasto na rzecz Zakładu (…) sp. z o.o. (w ramach umowy zamiany) nieruchomości, położonych w (…), stanowiących: działkę nr 1, obr. zabudowaną budynkiem magazynu oraz działkę nr 2, obr. zabudowaną budynkiem hali warsztatowo-magazynowej, będzie objęta zwolnieniem przedmiotowym od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

### Państwa stanowisko w sprawie (uzupełnione w piśmie z 16 lutego 2022 r.)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.) opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 2 pkt 6 u.p.t.u. za towary uznaje się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się, że nieruchomości lub ich części stanowią towary w rozumieniu przepisów u.p.t.u., a co za tym idzie, ich odpłatna dostawa na terytorium kraju będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Umowa zamiany została uregulowana w art. 603 i 604 Kodeksu cywilnego. W myśl tychże przepisów przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. W przedstawionym stanie przyszłym Gmina nie działa w charakterze organu władzy państwowej, lecz jako równorzędna strona umowy cywilnoprawnej.

Umowa zamiany stanowi dostawę w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, gdyż w jej ramach każda ze stron umowy dokonuje dostawy towarów, w zamian za co nabywa towar od drugiej strony. Jest to czynność odpłatna, gdyż wzajemna dostawa ma wartość pieniężną. Zamiana nieruchomości pomiędzy spółką komunalną a gminą będzie stanowiła co do zasady odpłatną dostawę towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Biorąc pod uwagę, że w przypadku umowy zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, to występują jednocześnie w charakterze dostawcy i nabywcy.

W zakresie, w jakim w skład nieruchomości wchodzą działki zabudowane, wartość tych działek należy uwzględnić w podstawach opodatkowania dostaw budynków, które są na nich wybudowane, zgodnie z art. 29a ust. 8 u.p.t.u.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zwolnienie z opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jednak nawet w przypadku, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata, a co za tym idzie dostawa nie korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., to w dalszym ciągu możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u., jeśli:

a) w stosunku do obiektów podlegających dostawie nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Pod pojęciem pierwszego zasiedlenia należy rozumieć, zgodnie z art. 2 pkt 14 u.p.t.u., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Budynek, którym zabudowana jest działka nr 1, obr. w (…) , będący przedmiotem planowanej zamiany, zostały wybudowany w latach 80-tych XX wieku. Budynek od co najmniej 2009 roku jest wykorzystywany na działalność statutową Miejskiego (…) obsługującego Gminę), a działka nr 1, obr. (grunt) od 2014 roku jest wykorzystywana na działalność statutową przez Miejski (…)- jednostkę budżetową Gminy. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości. Tym samym należy przyjąć, że pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 u.p.t.u., miało miejsce najpóźniej w 2009 roku i pomiędzy planowaną dostawą a pierwszym zasiedleniem nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Budynek, którym zabudowana jest działka nr 2, obr. w (…), będący przedmiotem planowanej zamiany, zostały wybudowany w latach 70-tych XX wieku. Trudno wskazać dokładną datę, ale budynek od co najmniej 10 lat (a prawdopodobnie od 2002) jest wykorzystywany na działalność statutową przez Miejski (…) - jednostkę budżetową Gminy. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości. Należy uznać, że pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 u.p.t.u., miało miejsce co najmniej 10 lat temu, czyli około 2010 lub 2011 roku i pomiędzy planowaną dostawą a pierwszym zasiedleniem nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Zdaniem Gminy szczegółowa charakterystyka nieruchomości lub ich części nabywanych od Zakładu (…) sp. z o.o. w ramach umowy zamiany nie ma znaczenia dla opodatkowania dostawy nieruchomości dokonywanej przez Gminę w ramach tej samej umowy zamiany.

Biorąc pod uwagę powyższe, dostawa przez Gminę - Miasto na rzecz Zakładu (…) sp. z o.o. (w ramach umowy zamiany) nieruchomości, położonych w (…) , stanowiących: działkę nr 1, obr. zabudowaną budynkiem magazynu oraz działkę nr 2, obr. zabudowaną budynkiem hali warsztatowo-magazynowej, będzie objęta zwolnieniem przedmiotowym od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., gdyż w związku z art. 29a ust. 8 u.p.t.u. w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawa o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…)

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zauważyć należy, że z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, że odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa otrzymana jako zapłata), albo mieszaną – zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa. Zatem dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 z późn. zm.),

przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego,

umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości jest czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że nabyli Państwo działkę oznaczoną nr 1 wraz z budynkiem magazynu z mocy prawa, nieodpłatnie w drodze komunalizacji na podstawie decyzji Wojewody. Decyzja stała się ostateczna z dniem 22.10.1991 roku.

Nieruchomość od 27.02.2014 roku na podstawie decyzji Burmistrza jest oddana w trwały zarząd Miejskiemu (…). Od co najmniej 2009 roku budynek znajdujący się na działce 1 jest użytkowany przez Miejskie (…). Ani Gmina ani Miejski (…) nie ponosiły wydatków na ulepszenie nieruchomości będącej przedmiotem dostawy przez Państwa (w ramach umowy zamiany) w okresie od momentu wykorzystywania nieruchomości na cele statutowe, czyli co najmniej od 2009 roku. Sieć energetyczna znajdująca się na działce nr 1 nie będzie przedmiotem zamiany przez Państwa, gdyż jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, a nie Państwa.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa budynku magazynu położonego na działce nr 1 nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali do pierwszego zasiedlenia (użytkowania) budynku doszło co najmniej w 2009 r. Ponadto Państwo nie ponosili jakichkolwiek wydatków na ulepszenie ww. budynku.

Zatem z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej dostawy w postaci zamiany upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku, to w odniesieniu do tego budynku zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że dostawa (zamiana) budynku magazynu korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT to odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także transakcja zamiany gruntu w postaci działki nr 1, na której ww. budynek jest posadowiony (art. 29a ust. 8 ustawy).

Ponadto z opisu sprawy wynika, że przedmiotem zamiany przez Państwa będzie również działka nr 2 zabudowana budynkiem hali warsztatowo-magazynowej. Nabyli Państwo własność nieruchomości nr 2 z mocy prawa, nieodpłatnie w drodze komunalizacji na podstawie decyzji Wojewody. Decyzja stała się ostateczna z dniem 22.10.1991 r. Aktualnie nieruchomość jest użytkowana na działalność statutową przez Miejski (…) – Państwa jednostkę budżetową. Z informacji uzyskanych od pracownika Miejskiego (…) wynika, iż budynek na działce jest użytkowany przez Miejski (…) nie krócej niż 10 lat, a prawdopodobnie od momentu powstania jednostki, tj. od 2002 roku. Ani Państwo ani Miejski (…) nie ponosiły wydatków na ulepszenie nieruchomości będącej przedmiotem dostawy przez Gminę (w ramach umowy zamiany) w okresie od momentu wykorzystywania nieruchomości na cele statutowe, czyli co najmniej od 2011 roku. Sieć energetyczna znajdująca się na działce nr 2 nie będzie przedmiotem zamiany przez Państwa, gdyż jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, a nie Państwa.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa budynku hali magazynowo-warsztatowej położonej na działce nr 2 nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali ww. budynek na działce jest użytkowany przez Miejski (…) nie krócej niż 10 lat, a prawdopodobnie od momentu powstania jednostki, tj. od 2002 roku. Ponadto Państwo nie ponosili jakichkolwiek wydatków na ulepszenie ww. budynku.

Zatem z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej dostawy w postaci zamiany upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie ww. budynku, to w odniesieniu do tego budynku zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że dostawa (zamiana) budynku hali magazynowo-warsztatowej korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także transakcja zamiany gruntu w postaci działki nr 2, na której ww. budynek jest posadowiony (art. 29a ust. 8 ustawy).

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).