Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.408.2025.1.ABA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego, w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, w związku z realizacją zadania pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...), jako jednostka samorządu terytorialnego, uzyskała pomoc finansową na
    operację typu „(...)” w ramach poddziałania „(...)”, objętego Programem Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020, na realizację zadania pn. „(...)”.
    Dokumentem wymaganym do rozliczenia zadania jest posiadanie interpretacji
    indywidualnej prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług lub wniosek o
    jej wydanie.
    Gmina (...) ubiegała się o zaliczenie kosztów podatku VAT realizowanej inwestycji do
    kosztów kwalifikowanych zadania.
    Jako beneficjent podatku, Gmina musi wykazać brak możliwości obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, zarówno w trakcie realizacji zadania, jak również
    późniejsze wykorzystanie powstałej w ramach projektu infrastruktury.
    Operacja zakłada przebudowę (...) oraz usługi inspektora nadzoru. Inwestycja polegać
    będzie na (...).
    Efektem operacji będzie poprawa warunków życia mieszkańców, poprzez przebudowę (...),
    jako rodzaj małej infrastruktury.
    Nieruchomość objęta wnioskiem stanowi własność Gminy (...). Faktury za inwestycję będą
    wystawiane na Gminę (...), jako czynnego podatnika podatku VAT o nr NIP (...).
    Nabyte towary i usługi związane z realizacją zadania, nie będą przez Gminę (...)
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

## Pytanie

Czy w powyżej opisanym zdarzeniu przyszłym, dotyczącym realizacji zadania pn. „(...)”,
    Gmina będzie miała możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina (...) nie ma i nie będzie miała możliwości do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w odniesieniu do realizacji
    opisanego wcześniej zadania.
    Przebudowana (...) w ramach projektu nie będzie wykorzystywana do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowanie art. 86 ust.
    1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem jak wskazano wyżej, obniżenie podatku
    należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez
    ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest
    niewątpliwy i bezsporny związek inwestycji z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Zadanie po zrealizowaniu nie będzie związane z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT, w związku z brakiem możliwości dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających podatkowi od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1, ust. 2 i ust. 6 ustawy wynika, że za podatnika
    podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności
    zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina (...), jako jednostka samorządu terytorialnego, uzyskała
    pomoc finansową na operację typu „(...)” w ramach poddziałania „(...)”, objętego
    Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na realizację zadania pn.
    „(...)”.
    Operacja zakłada przebudowę (...) oraz usługi inspektora nadzoru. Inwestycja polegać
    będzie na (...). Planowana inwestycja będzie miała na celu poprawę warunków życia
    mieszkańców poprzez (...), jako rodzaj małej infrastruktury. Nieruchomość objęta
    wnioskiem stanowi własność Gminy (...). Faktury za inwestycję będą wystawiane na Gminę
    (...), jako czynnego podatnika podatku VAT. Nabyte towary i usługi związane z realizacją
    zadania, nie będą przez Gminę (...) wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją
    zadania pn. „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest związek dokonywanych
    nabyć towarów i usług, ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego obniżenia,
    czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie
    występuje. Jak wynika z opisu sprawy, nabyte towary i usługi związane z realizacją zadania,
    nie będą przez Gminę (...) wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych

    podatkiem VAT. Zatem w niniejszej sprawie podatek naliczony, dotyczący wydatków
    objętych realizacją zadania, nie jest związany z realizacją czynności opodatkowanych,
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Tym samym, nie są spełnione
    przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie
    będziecie Państwo mieć prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, związanych z realizacją opisanego zadania
    pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
    sprawie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.