Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-539/12/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-08-28
Teza: : Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu polegającego na promocji własnych terenów inwestycyjnych, nie ma prawa do odliczenia w stosunku do terenów prywatnych właścicieli i Skarbu Państwa
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2012r. (data wpływu 28 maja 2012r.), uzupełnionym pismami z dnia 5 lipca 2012r. (data wpływu 6 lipca 2012r.), z dnia 2 sierpnia 2012. (data wpływu 7 sierpnia 2012r.) oraz z dnia 17 sierpnia 2012r. (data wpływu 21 sierpnia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pn. „\`(...)\`” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 maja 2012r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismami z dnia 5 lipca 2012r., z dnia 2 sierpnia 2012r. oraz z dnia 17 sierpnia 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pn. „\`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina przystępuje do projektu pod nazwą „\`(...)\`”, który będzie współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W najbliższym czasie planowane jest podpisanie umowy o dofinansowanie projektu z Urzędem Marszałkowskim.

W ramach projektu będą realizowane następujące zadania:

1\. Opracowanie prezentacji multimedialnej ofert inwestycyjnych. Prezentacja multimedialna zawierać będzie pełny opis promowanych terenów wraz z wirtualnym spacerem dla każdego z oferowanych terenów. Opis w dwóch wersjach językowych.

2\. Prezentacja ofert inwestycyjnych na nośniku elektronicznym (pendrivy). Na każdym nośniku zostanie umieszczona prezentacja multimedialna - 300 szt.

3\. Zakup gadżetów reklamowych (do wykorzystania w czasie realizacji projektu) z nadrukiem oficjalnego hasła reklamowego. Materiały te będą rozpowszechniane w czasie trwania realizacji projektu w czasie targów, spotkań biznesowych, konferencji itp. Planuje się zakup następujących gadżetów reklamowych:

*   smycze - 500 szt.,
*   długopisy - 1000 szt.,
*   teczki A5 w skórzanej oprawie (na spotkana biznesowe) - 50 szt.,
*   notesy A5 - 200 szt.,
*   kalendarze „trójdzielne” - 200 szt.

4\. Zakup stojaków reklamowych typu „Roll-up”- Stojaki wykorzystywane będą podczas wszystkich prezentacji i spotkań w czasie trwania realizacji projektu. Stojaki reklamowe będą spełniać funkcję informującą o projekcie i promującą realizowaną kampanię. Planuje się zakup 2 stojaków reklamowych.

5\. Zawarcie umów na uczestnictwo w Targach inwestycyjnych. Planuje się udział w następujących targach:

*   Udział w targach inwestycyjnych: Salon nieruchomości i inwestycji \`(...)\` - Poznań, Listopad 2012
*   Międzynarodowe targi Nieruchomości inwestycyjnych \`(...)\`, Październik 2012,
*   Międzynarodowe Targi Nieruchomości i Inwestycji \`(...)\`, Maj 2013 Ogólnopolski Kongres \`(...)\`, Maj 2013

6\. Wynajem powierzchni reklamowej wraz z wykonaniem projektu billboardu.

Planuje się zakup 1 projektu billboardu. Kampania outdoorowa planowana jest przez 6 miesięcy w II - IV kwartale 2013r.

Planuje się wynajem reklamy w 5 lokalizacjach jednocześnie. Lokalizacje będą się zmieniać zgodnie z harmonogramem ustalonym z wykonawcą.

7\. Emisja spotów reklamowych w TV - w tym zawarcie umów na emisję spotów. Planuje się zakup pakietu emisyjnego w telewizji o zasięgu regionalnym. Emisja spotów odbywać się będzie w II- IV kwartale 2013r.

8\. Zawarcie umów na emisję spotów reklamowych w radio. Planuje się emisję spotów reklamowych w II-IV kwartale 2013r. w rozgłośniach radiowych o zasięgu ogólnopolskim lufo regionalnym.

9\. Artykuły w profesjonalnych, branżowych czasopismach. Jednym z elementów realizacji projektu pn. „\`(...)\`” będzie zaprezentowanie gminy oraz jej potencjału inwestycyjnego na łamach profesjonalnych czasopism z branży gospodarczo-ekonomicznej, budowlanej czy inwestycyjnej. W czasie trwania kampanii zakłada się zakup artykułów w czasopismach o zasięgu ogólnopolskim o nakładzie 30 000- 200 000 artykułów w czasopismach o zasięgu regionalnym o nakładzie 2 000- 5 000 egzemplarzy. v

10\. Reklama na lotnisku - gmina zamierza wykorzystać ten nośnik do wypromowania oferty inwestycyjnej i samej kampanii promocyjnej. Planuje się zakup dynamicznej reklamy na ekranach LCD, który charakteryzuje się ruchomym obrazem i dynamika przyciągającą potencjalnego klienta. Czas trwania 3 m-ce, ok. 120 emisji dziennie.

11\. Spotkania biznesowe Podczas spotkań prezentowana będzie kompleksowa oferta inwestycyjna gminy.

12\. Promocja projektu - Konferencja otwierająca i zamykająca projekt.

Projekt będzie w 85% finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Działanie 1.1, Poddziałanie 1.1.2. Promocja Inwestycyjna oraz 15% z budżetu Gminy. Efekty realizacji projektu będą ogólnodostępne i bezpłatne. W ramach projektu nie będą udostępniane odpłatnie poszczególne elementy projektu, tj. na stronach internetowych nie będą zamieszczane płatne ogłoszenia ani w materiałach reklamowych nie znajdą się odpłatne reklamy inwestorów, przedsiębiorców. Materiały promocyjne będą rozdawane nieodpłatnie. Materiały rozpowszechniane w czasie realizacji projektu będą przekazywane nieodpłatnie. W ramach projektu promocją objęte będzie 8 obszarów, na których zlokalizowane są działki przeznaczone pod inwestycje o łącznej powierzchni 46,195 ha. Tereny objęte są Planem Zagospodarowania Przestrzennego. W Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego tereny których właścicielem jest Gmina ujęte w projekcie leżą w strefie PU1 - lokalne strefy aktywności gospodarczej.

Po zrealizowaniu projektu tereny inwestycyjne będą mogły zostać zagospodarowane zgodnie z miejscowym Planem Zagospodarowana Przestrzennego, w którym mowa jest, iż „Wyznacza się lokalne strefy aktywności gospodarczej oznaczone na planie symbolem PUl z podstawowym przeznaczeniem gruntów pod realizacje usług komercyjnych takich jak: usług handlu i gastronomu, oraz funkcji produkcyjno - przemysłowej w postaci małych i średnich przedsiębiorstw, baz i składów, usług logistycznych itp.”.

Na terenach wymienionych wyżej dopuszcza się:

1.  dotychczasowe użytkowanie gruntów do czasu realizacji zamierzeń inwestycyjnych wymienionych powyżej,
2.  realizację dróg, ulic, garaży, parkingów, stacji paliw, obsługi technicznej pojazdów,
3.  realizację sieci i urządzeń infrastruktury technicznej z uwzględnieniem zasad i warunków określonych w przepisach szczególnych,
4.  realizację funkcji mieszkaniowej w wyjątkowych wypadkach związanych z charakterem prowadzonej działalności usługowo - przemysłowej,
5.  realizację obiektów handlowych o maksymalnej powierzchni sprzedaży 1000m2.

Przeznaczenie terenów jest zgodne z wytycznymi konkursu w famach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na łata 2007-2013, Poddziałanie 1.1.2. Promocja inwestycyjna.

Gmina jest właścicielem 5 promowanych działek. Pozostałe są własnością Skarbu Państwa oraz własnością prywatną, których właściciele nie zobowiązali się do świadczenia finansowego na rzecz Gminy w zamian za promocję terenów inwestycyjnych na rzecz Gminy ani jakiegokolwiek innego świadczenia.

Tereny inwestycyjne będą promowane za zgodą ich właścicieli, które Gmina uzyskała na piśmie.

Promocja terenów inwestycyjnych (w tym 5 działek będących własnością Gminy) ma na celu znalezienie inwestorów, którzy działki te zakupią lub wydzierżawią.

W piśmie z dnia 5 lipca 2012r. uzupełniono wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej o następujące informacje:

Skarb Państwa nie wnosi żadnych opłat, nie jest zobowiązany do świadczenia pieniężnego ani jakiegokolwiek innego świadczenia na rzecz Gminy w zamian za promocję terenów inwestycyjnych.

W przypadku zainteresowania przez inwestorów kupnem lub dzierżawą terenów będących własnością Skarbu Państwa oraz terenów będących własnością prywatną umowy zawierane będą pomiędzy inwestorem a Skarbem Państwa lub właścicielem prywatnych działek.

W piśmie z dnia 2 sierpnia 2012r. wskazano, że Gmina realizuje projekt pn. „\`(...)\`” w ramach zadań własnych gminy w oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2001r. nr 142, poz. 1591 ze zm.).

W piśmie z dnia 17 sierpnia 2012r. wskazano, że projekt pn. „\`(...)\`” rozpoczął się 27 lutego 2012r. (podpisane umowy z Województwem). Wnioskodawca dokonał zakupu:

*   wynajem powierzchni wystawienniczej (targi w \`(...)\`) Fakturami VAT z dnia 15 maja 2012r. oraz 25 czerwca 2012r.
*   wynajem powierzchni wystawienniczej (targi w \`(...)\`) Fakturą z dnia 17 lipca 2012r.

z których VAT nie został odliczony.

Wnioskodawca poinformował, że pytanie drugie zawarte we wniosku dotyczy również ww. faktur.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Gmina jako realizator projektu „\`(...)\`” ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do gruntów stanowiących własność Gminy?
2.  Czy jeżeli Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu należy podatek VAT rozliczyć w oparciu o art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług?
3.  Czy Gmina jako realizator projektu „\`(...)\`” ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do gruntów niestanowiących własności Gminy?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W odniesieniu do pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy dla gruntów stanowiących własność Gminy, istnieje możliwość obniżenia podatku VAT należnego o naliczony, w stosunku do wydatków, które będą dotyczyły sprzedaży lub dzierżawy gruntu należącego do Gminy i ujętego w ww. projekcie.

W odniesieniu do pytania nr 2

Wnioskodawca uważa, iż obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, powinno się dokonywać na podstawie art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, poprzez korektę deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia kwoty podatku.

W odniesieniu do pytania nr 3 (stanowisko do pytania 3 ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 2 sierpnia 2012r.): Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do gruntów niestanowiących własności gminy (terenów Skarbu Państwa oraz terenów prywatnych właścicieli).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Powołany art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do celów transakcji opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia. Ani charakter ani zakres tego związku nie został przez ustawodawcę w jakikolwiek sposób dookreślony. W szczególności żaden przepis nie wyraża wprost zasady, iż związek ten ma być bezpośredni i wyłączny.

Wobec tego, przy ocenie, czy nabyty towar lub usługa związane są z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, należy przede wszystkim zbadać cel wykonania tej czynności lub fakt jej zaistnienia. Cel ten może być zrealizowany przez różne działania, których efektem (nawet potencjalnym) jest „wykreowanie” sprzedaży opodatkowanej, nawet jeśli środkiem do osiągnięcia tego celu jest wykonanie czynności niepodlegającej opodatkowaniu.

Ostatecznie bowiem dokonane zakupy towarów lub usług mają związek z czynnością (sprzedażą) opodatkowaną. Związek między zakupami a sprzedażą opodatkowaną nie musi mieć charakteru bezpośredniego. Wystarczające jest ustalenie istnienia związku pośredniego, byleby w końcowym rozrachunku można było stwierdzić jakiekolwiek przełożenie dokonanych zakupów na sprzedaż opodatkowaną np. w postaci chociażby intensyfikacji działalności opodatkowanej danego podmiotu.

Przepisy art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT wskazują na terminy, w jakich podatnik może z uprawnienia, o którum mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT skorzystać.

I tak , zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 powołanej ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (ust. 11 powołanego artykułu).

W myśl ust. 13 powołanego artykułu, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Należy również podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo - prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. wyżej ustawy o VAT., opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez odpłatną dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem. W myśl tych przepisów przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Podstawowe znaczenie dla kształtu i funkcjonowania wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (podatku od towarów i usług) mają fundamentalne cechy tego podatku, tj.:

1.  powszechność opodatkowania,
2.  faktyczne opodatkowanie konsumpcji,
3.  stosowanie podatku od wartości dodanej na wszystkich etapach obrotu towarami i usługami.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina przystępuje do realizacji projektu pod nazwą „\`(...)\`”, który będzie współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Projekt będzie w 85% finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Działanie 1.1, Poddziałanie 1.1.2. Promocja Inwestycyjna oraz 15% z budżetu Gminy. Efekty realizacji projektu będą ogólnodostępne i bezpłatne. W ramach projektu nie będą udostępniane odpłatnie poszczególne elementy projektu, tj. na stronach internetowych nie będą zamieszczane płatne ogłoszenia ani w materiałach reklamowych nie znajda się odpłatne reklamy inwestorów, przedsiębiorców. Materiały promocyjne będą rozdawane nieodpłatnie. Materiały rozpowszechniane w czasie realizacji projektu będą przekazywane nieodpłatnie. W ramach projektu promocją objęte będzie 8 obszarów, na których zlokalizowane są działki przeznaczone pod inwestycje o łącznej powierzchni 46,195 ha. Tereny objęte są Planem Zagospodarowania Przestrzennego. W Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego tereny których właścicielem jest Gmina ujęte w projekcie leżą w strefie PU1 - lokalne strefy aktywności gospodarczej

Gmina jest właścicielem 5 promowanych działek. Pozostałe są własnością Skarbu Państwa oraz własnością prywatną, których właściciele nie zobowiązali się do świadczenia finansowego na rzecz Gminy w zamian za promocję terenów inwestycyjnych na rzecz Gminy ani jakiegokolwiek innego świadczenia.

Tereny Inwestycyjne będą promowane za zgodą ich właścicieli, które Gmina uzyskała na piśmie.

Skarb Państwa nie wnosi żadnych opłat, nie jest zobowiązany do świadczenia pieniężnego ani jakiegokolwiek innego świadczenia na rzecz Gminy w zamian za promocję terenów inwestycyjnych.

W przypadku zainteresowania przez inwestorów kupnem lub dzierżawą terenów będących własnością Skarbu Państwa oraz terenów będących własnością prywatną umowy zawierane będą pomiędzy inwestorem a Skarbem Państwa lub właścicielem prywatnych działek.

Wnioskodawca przedstawiając opis zdarzenia przyszłego jednoznacznie wskazał, że promocja terenów inwestycyjnych (w tym 5 działek będących własnością Gminy) ma na celu znalezienie inwestorów, którzy działki te zakupią lub wydzierżawią.

Przedstawiony w treści wniosku opis zdarzenia przyszłego wskazuje na to, że w ramach ww. projektu planuje się przygotowanie i przeprowadzenie kompleksowej kampanii promującej ofertę inwestycyjną terenów przeznaczonych do sprzedaży lub dzierżawy, będących własnością Gminy (Wnioskodawcy) oraz terenów inwestycyjnych, będących własnością odrębnych podmiotów (Skarbu Państwa oraz właścicieli działek), niemających finansowego udziału w projekcie.

W związku z powyższym koniecznym jest dokonanie oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy odrębnie w odniesieniu do promocji terenów, będących własnością Wnioskodawcy oraz do promocji terenów, będących własnością odrębnych podmiotów (Skarbu Państwa oraz właścicieli działek), nie mających finansowego udziału w projekcie.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie w odniesieniu do towarów i usług związanych z promocją terenów inwestycyjnych należących do Wnioskodawcy związek taki występuje.

Sprzedaż oraz dzierżawa gruntów są niewątpliwie czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.

Zatem w odniesieniu do promocji terenów, będących własnością Wnioskodawcy, które są przeznaczone do sprzedaży lub dzierżawy stwierdzić należy, iż z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu, jednakże tylko w części w jakiej są one związane z promocją terenów inwestycyjnych będących własnością Gminy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania pierwszego uznać należy za prawidłowe.

Z opisu zdarzenia przyszłego zawartego w treści wniosku wynika, że w związku z realizacją ww. projektu Wnioskodawca dokonał zakupu:

*   wynajem powierzchni wystawienniczej (targi w Monachium) Fakturami VAT z dnia 15 maja 2012r. oraz 25 czerwca 2012r.
*   wynajem powierzchni wystawienniczej (targi w Poznaniu) Fakturą z dnia 17 lipca 2012r.

z których VAT nie został odliczony.

Jak już wskazano wyżej kwestię terminu do dokonania tego odliczenia regulują powołane już art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT. Z powyższych przepisów wynika, że w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT ważny jest moment, w którym takie prawo podatnik uzyskał.

Konsekwentnie skoro Wnioskodawcy w odniesieniu do promocji terenów, będących własnością Wnioskodawcy, które są przeznaczone do sprzedaży lub dzierżawy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu, Wnioskodawca powinien to prawo do realizować zgodnie z regulacjami zawartymi w art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma bowiem zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

W przypadku natomiast gdy Wnioskodawca nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może On obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania drugiego uznać należy za prawidłowe.

W odniesieniu natomiast do promocji terenów, będących własnością odrębnych podmiotów (Skarbu Państwa oraz właścicieli działek właścicieli działek), nie mających finansowego udziału w projekcie, stwierdzić należy co następuje:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Przez świadczenie usług, rozumie się – zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z powyższego wynika, że dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Gmina z mocy prawa jest posiadającą osobowość prawną wspólnotą samorządową, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność, zlokalizowaną na odpowiednim terytorium. Jak już wskazano wyżej w ramach zadań własnych przypisanych przez ustawodawcę jednostce samorządu terytorialnego, jest wykonywanie zadań z zakresu promocji gminy.

Należy w tym miejscu wskazać, iż czym innym jest promocja gminy określona jako zadanie własne (art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym) a czym innym promocja określonego produktu inwestycyjnego (towaru) należącego do gminy.

Realizując działania w zakresie promocji gminy w szeroko pojętym aspekcie terytorialnym, Gmina pobudza określone zachowania, wspiera i aktywizuje społeczność lokalną, promuje walory regionu, dostarcza informacji związanych z zasobami swojego terenu.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizując projekt będący przedmiotem wniosku przy okazji promowania ściśle określonego produktu inwestycyjnego – czyli własnych terenów inwestycyjnych przeznaczonych do sprzedaży, promowała będzie również nieodpłatnie tereny inwestycyjne należące do prywatnych właścicieli oraz Skarbu Państwa.

Ten przedmiot działań Wnioskodawcy mieści się w zakresie, jak wskazał Wnioskodawca, działalności publicznej w ramach zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina bowiem dostarcza informacji o zasobach swojego regionu w aspekcie terytorialnym. W konsekwencji nieodpłatne promowanie w ramach projektu terenów inwestycyjnych innych niż będące własnością Gminy ma związek z prowadzoną przez Gminę działalnością. Oznacza to, że czynność nieodpłatnego promowania ww. terenów inwestycyjnych, jest czynnością związaną z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a tym samym niepodlegajacą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych promocją terenów inwestycyjnych należących do prywatnych właścicieli oraz Skarbu Państwa.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania trzeciego uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.