Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.831.2020.2.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-11
Teza: brak prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania związanego z opracowaniem dokumentacji projektowo-kosztorysowej w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; proporcja; termomodernizacja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2020 r. (data wpływu 5 listopada 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 grudnia 2020 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania związanego z opracowaniem dokumentacji projektowo-kosztorysowej w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania związanego z opracowaniem dokumentacji projektowo – kosztorysowej w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 23 grudnia 2020 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Gmina A (jednostka samorządu terytorialnego posiadająca osobowość prawną oraz status podatnika podatku VAT czynnego, która prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. z usługami najmu, dzierżawy, użytkowania wieczystego, sprzedażą gruntów i budynków itp.) realizując zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1, 7 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506), tj. w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach gospodarki nieruchomościami, jak również utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, złożyła wnioski o udzielenie dofinansowania w formie dotacji ze środków WFOŚiGW w \`(...)\` na realizację zadań związanych z termomodernizacją budynków użyteczności publicznej należących do zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją.

Właścicielem modernizowanych budynków jest Gmina A i po zakończeniu projektu również pozostanie właścicielem zmodernizowanego majątku.

Beneficjentem projektu i instytucją odpowiedzialną za realizację projektu w zakresie rzeczowym jest Gmina A.

Zakresy planowanych prac obejmą m.in.:

1.  branżę architektoniczną (m.in. docieplenie ścian zewnętrznych wraz ze wszystkimi niezbędnymi pracami towarzyszącymi, nowa kolorystyka elewacji, izolacja/ocieplenie fundamentów i ścian fundamentowych, termoizolacja ścian zewnętrznych i wewnętrznych, docieplenie dachów/stropów/stropodachów, remonty dachów polegające na wymianie pokrycia dachu, odtworzenie kominów, remonty pomieszczeń, wymiana stolarki drzwiowej, wymiana stolarki okiennej, itp.),
2.  branżę sanitarną (m.in. remonty instalacji centralnego ogrzewania, remonty systemów wentylacyjnych),
3.  branżę elektryczną (m.in. zasilenie urządzeń źródła ciepła, demontaż istniejących instalacji odgromowych i montaż nowych, montaż ogniw fotowoltaicznych oraz montaż instalacji elektrycznych wraz z wymianą oświetlenia na energooszczędne, itp.).

Inwestycja zakłada realizację kompleksowych działań, które wpłyną na zwiększenie efektywności energetycznej budynków użyteczności publicznej znajdujących się na terenie Gminy, poprawę jakości powietrza, a tym samym redukcję substancji szkodliwych.

Największą korzyścią z realizacji zadań będzie poprawienie warunków życia mieszkańców budynków, a ich termomodernizacja zwiększy bezpieczeństwo użytkowników, i zlikwiduje zagrożenie zatruciem ze starych instalacji, a także poprawi się komfort korzystających z obiektu użytkowników.

Termomodernizacja obniży koszty eksploatacyjne, dzięki czemu polepszy sytuację finansową mieszkańców i firm wynajmujących powierzchnie pod działalność gospodarczą.

Do realizacji projektu Wnioskodawca zakupi towary i usługi niezbędne dla osiągnięcia zamierzonego w projekcie celu, a wszystkie faktury dokumentujące ponoszenie wydatków będą wystawione na Wnioskodawcę (Gminę A).

Budynki po termomodernizacji będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Nie będzie możliwe przypisanie zakupionych w ramach ww. inwestycji towarów i usług odrębnie dla każdego rodzaju działalności, czyli do wynajmu komercyjnego i mieszkalnego.

Realizacja przedmiotowych inwestycji należy do zadań własnych gminy na mocy art. 2 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 7 i pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz.713).

Co do zasady, odliczany jest podatek naliczony od zakupów dotyczących działalności opodatkowanej i wyłącznie związanych bezpośrednio ze sprzedażą opodatkowaną.

Głównym celem projektu jest poprawa efektywności energetycznej oraz ograniczenie emisji gazów cieplarnianych poprzez wykonanie głębokiej termomodernizacji 7 budynków użyteczności publicznej pełniących ważne funkcje społeczne. Są to budynki:

1.  Budynek zlokalizowany na działkach o numerach ewidencyjnych 1 i 2 w obrębie \`(...)\` B, gmina A, przy ul. 1 w B, \`(...)\` A.

Obiekt jest budynkiem użyteczności publicznej pełniącym funkcję świetlicy oraz kaplicy. Budynek użytkowany jest również na cele mieszkalne.

Budynek po termomodernizacji będzie wykorzystywany zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106).

Efekt realizacji ww. inwestycji będzie wykorzystywany do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, m.in. wynajem pomieszczeń, media (sprzedaż wody, ścieków, energii cieplnej i elektrycznej),

*   zwolnionych od podatku od towarów i usług, m.in. czynsz najmu za lokal mieszkalny,

*   niepodlegających opodatkowaniu: nieodpłatne usługi kulturalne, rekreacyjne, sportowe.

Nie jest możliwe przypisanie zakupionych w ramach ww. inwestycji towarów i usług odrębnie dla każdego rodzaju działalności. Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tej inwestycji odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa. Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanych przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (tzw. publicznoprawne) kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia proporcji (tzw. prewskaźnik) oraz zgodnie z art. 90 ust. 2-10 ww. ustawy, tzw. wskaźnikiem.

W przypadku zastosowania ww. metod Gmina miałaby możliwość częściowego odzyskania naliczonego podatku VAT, ponieważ w termomodernizowanym budynku będą wykonywane czynności podlegające opodatkowaniu, zwolnione oraz czynności nieobjęte zakresem ustawy VAT. Odliczenie to byłoby zgodne z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a, w powiązaniu z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z faktem, że Gmina nie stosuje w rozliczeniach VAT prewspółczynnika i wskaźnika proporcji, zdaniem Gminy, zgodnie z aktualnie stosowaną przez Gminę praktyką rozliczania podatku VAT brak jest możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z termomodernizacją omawianego budynku.

1.  Budynek zlokalizowany na działce o numerze ewidencyjnym 3, w obrębie \`(...)\` miasta A, przy ul. 2.

Budynek mieszkalny, wielorodzinny jest obiektem trzykondygnacyjnym z parterową oficyną, niepodpiwniczonym. Na parterze I i II piętrze znajdują się wydzielone lokale mieszkalne. Część parterowa oficyny jest podpiwniczona, znajdują się tu lokale gospodarcze.

Budynek użytkowany jest wyłącznie na cele mieszkalne.

Administratorem budynku jest samorządowy zakład budżetowy (Zakład Usług Komunalnych w A), któremu przekazano budynek na zasadach tzw. trwałego zarządu.

Efekt realizacji ww. inwestycji będzie wykorzystywany do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, m.in. media (sprzedaż wody, ścieków, energii cieplnej i elektrycznej),

*   zwolnionych od podatku od towarów i usług, m.in. czynsz najmu za lokal mieszkalny.

Nie jest możliwe przypisanie zakupionych w ramach ww. inwestycji towarów i usług odrębnie dla każdego rodzaju działalności. Gmina nie ma możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tej inwestycji odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanych przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (tzw. publicznoprawne) kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia proporcji (tzw. prewskaźnik) oraz zgodnie z art. 90 ust. 2-10 ww. ustawy tzw. wskaźnikiem

W przypadku zastosowania ww. metod Gmina miałaby możliwość częściowego odzyskania naliczonego podatku VAT, ponieważ w termomodernizowanym budynku będą wykonywane czynności podlegające opodatkowaniu oraz zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Odliczenie to byłoby zgodne z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a, w powiązaniu z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z faktem, że Gmina nie stosuje w rozliczeniach VAT prewspółczynnika i wskaźnika proporcji, zdaniem Gminy, zgodnie z aktualnie stosowaną przez Gminę praktyką rozliczania podatku VAT, brak jest możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z termomodernizacją omawianego budynku.

1.  Budynek zlokalizowany na działce o numerze ewidencyjnym 4, w obrębie \`(...)\` miasta A, przy ul. \`(...)\`

Budynek użytkowany jest na cele mieszkalne (najem lokali mieszkalnych) oraz wynajmowany pod działalność komercyjną (sklep, szkoła nauki jazdy).

Administratorem budynku jest samorządowy zakład budżetowy (Zakład Usług Komunalnych w A), któremu przekazano budynek na zasadach tzw. trwałego zarządu.

Budynek po termomodernizacji będzie wykorzystywany zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106).

Efekt realizacji ww. inwestycji będzie wykorzystywany do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług m.in. czynsze najmu lokali użytkowych/wynajem pomieszczeń pod działalność gospodarczą, media (sprzedaż wody, ścieków, energii cieplnej i elektrycznej),

*   zwolnionych od podatku od towarów i usług m.in. czynsze najmu za lokale mieszkalne.

Nie jest możliwe przypisanie zakupionych w ramach ww. inwestycji towarów i usług odrębnie dla każdego rodzaju działalności.

Gmina nie ma możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tej inwestycji odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanych przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (tzw. publicznoprawne) kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia proporcji (tzw. prewskaźnik) oraz zgodnie z art. 90 ust. 2-10 ww. ustawy tzw. wskaźnikiem.

W przypadku zastosowania ww. metod Gmina miałaby możliwość częściowego odzyskania naliczonego podatku VAT, ponieważ w termomodernizowanym budynku będą wykonywane czynności podlegające opodatkowaniu oraz zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Odliczenie to byłoby zgodne z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a, w powiązaniu z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z faktem, że Gmina nie stosuje w rozliczeniach VAT prewspółczynnika i wskaźnika proporcji, zdaniem Gminy, zgodnie z aktualnie stosowaną przez Gminę praktyką rozliczania podatku VAT, brak jest możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z termomodernizacją omawianego budynku.

1.  Budynek zlokalizowany przy ul. 4 w A na działce o nr. ewidencyjnym 5, obręb: nr \`(...)\` A

Budynek to obiekt mieszkalno-usługowy.

Część mieszkalna budynku przeznaczona jest do użytkowania przez przydzielonych tam mieszkańców A, których nie stać na własne lokum, część usługowa jest wynajmowana pod działalność gospodarczą - zakład fryzjerski.

Administratorem budynku jest samorządowy zakład budżetowy (Zakład Usług Komunalnych w A), któremu przekazano budynek na zasadach tzw. trwałego zarządu.

Budynek po termomodernizacji będzie wykorzystywany zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106).

Efekt realizacji ww. inwestycji będzie wykorzystywany do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług m.in. czynsz najmu lokalu użytkowego/wynajem pomieszczeń, media (sprzedaż wody, ścieków, energii cieplnej i elektrycznej),

*   zwolnionych od podatku od towarów i usług m.in. czynsze najmu za lokale mieszkalne.

Nie jest możliwe przypisanie zakupionych w ramach ww. inwestycji towarów i usług odrębnie dla każdego rodzaju działalności.

Gmina nie ma możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tej inwestycji odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanych przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (tzw. publicznoprawne) kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia proporcji (tzw. prewskaźnik) oraz zgodnie z art. 90 ust. 2-10 ww. ustawy tzw. wskaźnikiem.

W przypadku zastosowania ww. metod Gmina miałaby możliwość częściowego odzyskania naliczonego podatku VAT, ponieważ w termomodernizowanym budynku będą wykonywane czynności podlegające opodatkowaniu oraz zwolnione z opodatkowania VAT.

Odliczenie to byłoby zgodne z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a, w powiązaniu z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z faktem, że Gmina nie stosuje w rozliczeniach VAT prewspółczynnika i wskaźnika proporcji, zdaniem Gminy, zgodnie z aktualnie stosowaną przez Gminę praktyką rozliczania podatku VAT, brak jest możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z termomodernizacją omawianego budynku.

1.  Budynek zlokalizowany na działce o numerze ewidencyjnym 6 w obrębie \`(...)\` miasta A, przy ul. 5

Budynek biurowy, dwukondygnacyjny, dwuklatkowy, częściowo podpiwniczony, wykonany w technologii tradycyjnej. Budynek użytkowany jest na cele użyteczności publicznej. W budynku znajduje się siedziba Miejsko-Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w A. Pomieszczenia budynku wynajmowane są prywatnym firmom w celu prowadzenia działalności gospodarczej. W budynku jest również prowadzony wynajem pomieszczeń biurowych zajmowanych przez służby Starostwa Powiatowego w \`(...)\`, tj. utrzymanie siedzib filii instytucji powiatowych w budynku przy ul. 5 (Filia Wydziału \`(...)\` w A, Filia Wydziału \`(...)\`, Powiatowego Ośrodka \`(...)\` w \`(...)\`, Ewidencja \`(...)\` w A).

Administratorem budynku jest samorządowy zakład budżetowy (Zakład Usług Komunalnych w A), któremu przekazano budynek na zasadach tzw. trwałego zarządu.

Budynek po termomodernizacji będzie wykorzystywany zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106).

Efekt realizacji ww. inwestycji będzie wykorzystywany do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług m.in. czynsze najmu lokali użytkowych/wynajem pomieszczeń, media (sprzedaż wody, ścieków, energii cieplnej i elektrycznej),

*   zwolnionych od podatku od towarów i usług m.in. usługi pomocy społecznej,

*   niepodlegających opodatkowaniu: usługi pomocy społecznej.

Nie jest możliwe przypisanie zakupionych w ramach ww. inwestycji towarów i usług odrębnie dla każdego rodzaju działalności, Gmina nie ma możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tej inwestycji, odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanych przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (tzw. publicznoprawne) kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia proporcji (tzw. prewskaźnik) oraz zgodnie z art. 90 ust. 2-10 ww. ustawy, tzw. wskaźnikiem.

W przypadku zastosowania ww. metod Gmina miałaby możliwość częściowego odzyskania naliczonego podatku VAT, ponieważ w termomodernizowanym budynku będą wykonywane czynności podlegające opodatkowaniu, zwolnione oraz czynności nieobjęte zakresem ustawy VAT. Odliczenie to byłoby zgodne z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a, w powiązaniu z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z faktem, że Gmina nie stosuje w rozliczeniach VAT prewspółczynnika i wskaźnika proporcji, zdaniem Gminy, zgodnie z aktualnie stosowaną przez Gminę praktyką rozliczania podatku VAT, brak jest możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z termomodernizacją omawianego budynku.

1.  Budynek zlokalizowany na działce o numerze ewidencyjnym 7 w obrębie \`(...)\` C, gmina A, przy ul. 6, \`(...)\` C.

Budynek użytkowany częściowo na cele mieszkalne i częściowo na cele użyteczności publicznej. Obiekt jest budynkiem dwukondygnacyjnym, częściowo podpiwniczonym.

Obecnie nie jest użytkowany, dawniej pełnił funkcję przychodni zdrowia. Administratorem budynku jest samorządowy zakład budżetowy (Zakład Usług Komunalnych w A), któremu przekazano budynek na zasadach tzw. zarządu zwykłego.

Budynek po termomodernizacji będzie wykorzystywany zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106).

Efekt realizacji ww. inwestycji będzie wykorzystywany do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług m.in. media (sprzedaż wody, ścieków, energii cieplnej i elektrycznej),

*   zwolnionych od podatku od towarów i usług m.in. czynsze najmu za lokale mieszkalne.

Nie jest możliwe przypisanie zakupionych w ramach ww. inwestycji towarów i usług odrębnie dla każdego rodzaju działalności.

Gmina nie ma możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tej inwestycji odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanych przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (tzw. publicznoprawne) kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia proporcji (tzw. prewskaźnik) oraz zgodnie z art. 90 ust. 2-10 ww. ustawy tzw. wskaźnikiem.

W przypadku zastosowania ww. metod Gmina miałaby możliwość częściowego odzyskania naliczonego podatku VAT, ponieważ w termomodernizowanym budynku będą wykonywane czynności podlegające opodatkowaniu oraz zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Odliczenie to byłoby zgodne z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a, w powiązaniu z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z faktem, że Gmina nie stosuje w rozliczeniach VAT prewspółczynnika i wskaźnika proporcji, zdaniem Gminy, zgodnie z aktualnie stosowaną przez Gminę praktyką rozliczania podatku VAT, brak jest możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z termomodernizacją omawianego budynku.

1.  Budynek zlokalizowany jest na działce o numerze ewidencyjnym 8, w obrębie \`(...)\` miasta A, przy ul. 7.

Budynek użytkowany na cele administracyjno-biurowe.

W chwili obecnej w piwnicach znajdują się pomieszczenia gospodarcze (nie są użytkowane), sala konferencyjna z przyległymi sanitariatami, zaplecze kuchenne (nieużytkowane), pomieszczenia pomocnicze i magazynowe. Na poziomie I piętra znajdują się pomieszczenia o charakterze pomocniczym i gospodarczym przeznaczone do magazynowania m.in. dekoracji Sali. W ramach termomodernizacji w piwnicy projektuje się skład dokumentacji na potrzeby archiwum. Przy przeciwległych końcach korytarza technicznego projektuje się pomieszczenia hydroforni. Projektuje się remont i przebudowę sali konferencyjnej oraz jej zaplecza.

Budynek zostanie poddany termomodernizacji w celu przywrócenia funkcji kulturowych. Budynek po termomodernizacji będzie wykorzystywany zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106).

Efekt realizacji ww. inwestycji będzie wykorzystywany do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług m.in. wynajem pomieszczeń, najem Sali widowiskowej, media (sprzedaż wody, ścieków, energii cieplnej i elektrycznej),

*   zwolnionych od podatku od towarów i usług,

*   niepodlegających opodatkowaniu: nieodpłatne usługi kulturalne, edukacyjne, rekreacyjne, sportowe, wpływy z tytułu czynności publicznoprawnych i administracyjnych).

Nie jest możliwe przypisanie zakupionych w ramach ww. inwestycji towarów i usług odrębnie dla każdego rodzaju działalności.

Gmina nie ma możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tej inwestycji odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanych przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (tzw. publicznoprawne) kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia proporcji (tzw. prewskaźnik) oraz zgodnie z art. 90 ust. 2-10 ww. ustawy tzw. wskaźnikiem.

W przypadku zastosowania ww. metod Gmina miałaby możliwość częściowego odzyskania naliczonego podatku VAT, ponieważ w termomodernizowanych budynkach będą wykonywane czynności podlegające opodatkowaniu, zwolnione oraz czynności nieobjęte zakresem ustawy VAT. Odliczenie to byłoby zgodne z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a, w powiązaniu z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z faktem, że Gmina nie stosuje w rozliczeniach VAT prewspółczynnika i wskaźnika proporcji, zdaniem Gminy, zgodnie z aktualnie stosowaną przez Gminę praktyką rozliczania podatku VAT brak jest możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z termomodernizacją omawianego budynku.

Na pytania Organu:

1.  Jaka jest nazwa projektu/projektów, w ramach którego/których Gmina będzie dokonywała termomodernizacji budynków użyteczności publicznej?
2.  Czy opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowych dokumentowane jest fakturami wystawionymi odrębnie dla każdego budynku?
3.  Czy nabycie towarów i usług związanych z termomodernizacją poszczególnych budynków będzie dokumentowana odrębnymi fakturami?
4.  Jaka jednostka organizacyjna Gminy obsługuje/zarządza budynkiem nr 1, zlokalizowanym na działkach o numerach ewidencyjnym 1 i 2 w obrębie \`(...)\` - B gmina A przy ul. 1 w B, \`(...)\` A, tj.:

1.  urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
2.  jednostka budżetowa,
3.  zakład budżetowy.

6.  Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla ww. jednostki organizacyjnej Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.)?
7.  W sytuacji, gdy prewspółczynnik nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Wnioskodawca uznaje, iż wynosi on 0%?
8.  Ile wynosi proporcja ustalona dla ww. jednostki organizacyjnej Gminy zgodnie z art. 90 ust. 2 –ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług?
9.  W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Wnioskodawca uznaje, iż wynosi ona 0%?
10.  W związku z tym, że Wnioskodawca wskazał, że budynek 2, zlokalizowany na działce o numerze ewidencyjnym 3 w obrębie \`(...)\` miasta A przy ul. 2, będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, m.in. sprzedaż mediów, należy wskazać, do jakich innych czynności opodatkowanych Wnioskodawca będzie wykorzystywał ww. budynek?
11.  Jakie usługi zwolnione z zakresu pomocy społecznej Wnioskodawca świadczy w budynku 5, zlokalizowanym na działce o numerze ewidencyjnym 6 w obrębie \`(...)\` miasta A przy ul. 5? Należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia.
12.  W związku z tym, że Wnioskodawca wskazał, że budynek 6, zlokalizowany na działce o numerze ewidencyjnym 7 w obrębie \`(...)\` C, gmina A przy ul. 6, \`(...)\` C, będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, m.in. sprzedaż mediów, należy wskazać, do jakich innych czynności opodatkowanych Wnioskodawca będzie wykorzystywał ww. budynek?
13.  Ile wynosi prewspółczynnik ustalony zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług dla samorządowego zakładu budżetowego Gminy, który użytkuje budynki 2, 3, 4, 5 , 6?
14.  W sytuacji, gdy prewspółczynnik ww. zakładu nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Wnioskodawca uznaje, iż wynosi on 0%?
15.  Ile wynosi proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2 – ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług, dla samorządowego zakładu budżetowego Gminy, który użytkuje budynki 2, 3, 4, 5, 6 ?
16.  W sytuacji, gdy proporcja ww. zakładu nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Wnioskodawca uznaje, iż wynosi ona 0%?
17.  Jaka jednostka organizacyjna Gminy będzie obsługiwała/zarządzała budynkiem 7, zlokalizowanym na działce o numerze ewidencyjnym 8 w obrębie \`(...)\` miasta A przy ul. 7, tj.:

1.  urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
2.  jednostka budżetowa,
3.  zakład budżetowy?

19.  Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla ww. jednostki organizacyjnej Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.)?
20.  W sytuacji, gdy prewspółczynnik nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Wnioskodawca uznaje, iż wynosi on 0%?
21.  Ile wynosi proporcja ustalona dla ww. jednostki organizacyjnej Gminy zgodnie z art. 90 ust. 2 –ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług?
22.  W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Wnioskodawca uznaje, iż wynosi ona 0%?

Wnioskodawca wskazał:

Ad. 1

Nazwa Projektu nr \`(...)\`: „\`(...)\`” na realizację zadań:

1.  Opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej budynku świetlicy w B w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją,
2.  Opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej budynku przy ul. 2 w A w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją,
3.  Opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej budynku przy ul. 3 w A w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją,
4.  Opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej budynku przy ul. 4 w A w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją,
5.  Opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej budynku przy ul. 5 w A w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją,
6.  Opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej budynku przy ul. 6 w C w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją,
7.  Opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej części niskiej budynku administracyjno-biurowego Urzędu Miejskiego w A wraz z realizacją.

Ad. 2

Opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowych dokumentowane jest fakturami wystawianymi odrębnie dla każdego budynku. Wyjątek stanowić mogą faktury np. dotyczące nadzoru budowlanego, itp. (1 faktura dotycząca wszystkich budynków, która podlegać będzie procedurom opisu merytorycznego, polegającym na rozpisaniu kwoty wynikającej z faktury na poszczególne budynki/odrębnie na każdy budynek).

Ad. 3

Nabycie towarów i usług związanych z termomodernizacją poszczególnych budynków dokumentowana jest odrębnymi fakturami.

Ad. 4

Budynkiem zlokalizowanym na działkach o nr. ewid. 1 i 2 w obrębie \`(...)\` – B, przy ul. 1 w B zarządza urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego.

Ad. 5, Ad. 6, Ad. 7, Ad. 8, Ad.12, Ad. 13, Ad. 14, Ad. 15, Ad. 17, Ad.18, Ad. 19, Ad. 20

Gmina na chwilę obecną nie stosuje prewspółczynnika i proporcji, o którym mowa w zadanych pytaniach.

Gmina odlicza podatek VAT tylko w sytuacji, gdzie istnieje powiązanie w 100% ze sprzedażą opodatkowaną.

Ad. 9, Ad. 11

Budynek zlokalizowany przy ul. 2 w A oraz budynek przy ul. 6 w C będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych w zakresie m.in. mediów (sprzedaż wody, ścieków, energii cieplnej, energii elektrycznej, itp.).

Ad. 10

W budynku przy ul. 5 ma swoją siedzibę m.in. Miejsko - Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w A, gdzie świadczone są usługi z zakresu pomocy społecznej.

W związku z interpretacją ogólną Ministerstwa Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. znak PT1.8101.3.2019PT1.8101.3.20 w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją zadań publicznych w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej, nałożonych na nie odrębnymi przepisami, usługi z zakresu pomocy społecznej (świadczone przez ośrodki pomocy społecznej, domy pomocy społecznej, placówki opiekuńczo - wychowawcze, powiatowe centra pomocy rodzinie, rodzinne domy pomocy, regionalne ośrodki polityki społecznej, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej, ośrodki adopcyjno-opiekuńcze, placówki specjalistycznego poradnictwa, specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie oraz inne placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku (np. opłata za pobyt oraz opłata za usługi żywieniowe w jednostkach pomocy społecznej, opłaty za usługi opiekuńcze, opłaty za wydane bony żywnościowe, usługi pomocy społecznej świadczone przy pomocy stołówki szkolnej wydającej bezpłatne posiłki swoim uczniom objętym pomocą społeczną, gdzie dana szkoła i dany MOPS są jednostkami innych gmin) zostały określone jako niepodlegające podatkowi VAT.

Ad. 16

Budynkiem przy ul. 7 zarządza i obsługuje go urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Gmina ma możliwości prawne odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania związanego z opracowaniem dokumentacji projektowo–kosztorysowych w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją dotyczącego budynku zlokalizowanego na działkach o numerach ewidencyjnym 1 i 2 w obrębie \`(...)\` – B, gmina A, przy ul. 1 w B, \`(...)\` A?
2.  Czy Gmina ma możliwości prawne odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania związanego z opracowaniem dokumentacji projektowo–kosztorysowych w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją dotyczącego budynku zlokalizowanego na działce o numerze ewidencyjnym 3 w obrębie \`(...)\` miasta A, przy ul. 2?
3.  Czy Gmina ma możliwości prawne odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania związanego z opracowaniem dokumentacji projektowo–kosztorysowych w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją dotyczącego budynku zlokalizowanego na działce o numerze ewidencyjnym 4 w obrębie \`(...)\` miasta A, przy ul. 3?
4.  Czy Gmina ma możliwości prawne odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania związanego z opracowaniem dokumentacji projektowo–kosztorysowych w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją dotyczącego budynku zlokalizowanego przy ul. 4 w A na działce o numerze ewidencyjnym 5, obręb: nr \`(...)\` A?
5.  Czy Gmina ma możliwości prawne odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania związanego z opracowaniem dokumentacji projektowo-kosztorysowych w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją dotyczącego budynku zlokalizowanego na działce o numerze ewidencyjnym 6 w obrębie \`(...)\` miasta A, przy ul. 5?
6.  Czy Gmina ma możliwości prawne odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania związanego z opracowaniem dokumentacji projektowo–kosztorysowych w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją dotyczącego budynku zlokalizowanego na działce o numerze ewidencyjnym 7 w obrębie \`(...)\` C, gmina A, przy ul. 6, \`(...)\` C?
7.  Czy Gmina ma możliwości prawne odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania związanego z opracowaniem dokumentacji projektowo–kosztorysowych w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją dotyczącego budynku zlokalizowanego na działce o numerze ewidencyjnym 8 w obrębie \`(...)\` miasta A, przy ul. 7?

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2020 r. poz. 106), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te statuują możliwość otrzymania przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Wynika to z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L z 2006 r. Nr 347 str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, które obejmują m.in. sprawy w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym), gminnego budownictwa mieszkaniowego (art. 7 ust. 1 pkt 7) a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15).

Z przepisów o podatku VAT wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenia przyszłe oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że Gmina A nie będzie miała prawa do odzyskania podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją omawianych zadań.

Reasumując:

*   Gmina A jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,

*   zakupy dostaw towarów i usług realizować będzie Gmina A i na Gminę będą wystawiane faktury VAT dotyczące zakupów w ramach realizacji poszczególnych zadań,

*   omawiane zadania należą do zadań własnych gminy na mocy art. 2 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 7 i pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,

*   efekty realizacji ww. inwestycji będą wykorzystywane do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, m.in. czynsze najmu lokalu użytkowego/wynajem pomieszczeń, media (sprzedaż wody, ścieków, energii cieplnej i elektrycznej), zwolnionych od podatku od towarów i usług, m.in. czynsze najmu za lokale mieszkalne, niepodlegających opodatkowaniu, m.in. nieodpłatne usługi kulturalne, rekreacyjne, sportowe,

*   nie jest możliwe przypisanie zakupionych w ramach ww. inwestycji towarów i usług odrębnie dla każdego rodzaju działalności,

*   nie ma możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tej inwestycji odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanych przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (tzw. publicznoprawne) kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia proporcji (tzw. prewskaźnik) oraz zgodnie z art. 90 ust. 2-10 ww. ustawy, tzw. wskaźnikiem.

W przypadku zastosowania ww. metod Gmina miałaby możliwość częściowego odzyskania naliczonego podatku VAT, ponieważ w termomodernizowanych budynkach będą wykonywane czynności podlegające opodatkowaniu, zwolnione oraz czynności nieobjęte zakresem ustawy VAT. Odliczenie to byłoby zgodne z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a, w powiązaniu z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z faktem, że Gmina nie stosuje w rozliczeniach VAT prewspółczynnika i wskaźnika proporcji, zdaniem Gminy, zgodnie z aktualnie stosowaną przez Gminę praktyką rozliczania podatku VAT brak jest możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z termomodernizacją omawianego budynku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Natomiast na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z ust. 2c analizowanego artykułu, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1.  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2.  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3.  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4.  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy (art. 86 ust. 2d ustawy).

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy, podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio (art. 86 ust. 2g ustawy).

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy, w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193, z późn. zm.). Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 cyt. rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia w sprawie sposobu określenia proporcji, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:

1.  urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
2.  jednostkę budżetową,
3.  zakład budżetowy.

W ww. rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

W myśl z § 3 ust. 2 rozporządzenia, jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:

X=(A x 100)/ DUJST

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

DUJST – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

Z § 2 pkt 5 rozporządzenia wynika, że przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego rozumie się urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.

Przez jednostkę budżetową, zgodnie z § 2 pkt 6 rozporządzenia, rozumie się utworzoną przez jednostkę samorządu terytorialnego, samorządową jednostkę budżetową.

Z kolei zakładem budżetowym jest, stosownie do § 2 pkt 7 rozporządzenia, utworzony przez jednostkę samorządu terytorialnego, samorządowy zakład budżetowy.

W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia w sprawie sposobu określenia proporcji, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

W świetle § 3 ust. 4 rozporządzenia, jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego sposób ustalony według wzoru:

X=(A x 100)/P

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

P – przychody wykonane zakładu budżetowego.

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia – przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:

1.  dokonywanych przez podatników:
    *   odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
    *   odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
    *   eksportu towarów,
    *   wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
2.  odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.

Na mocy § 2 pkt 11 rozporządzenia, przez przychody wykonane zakładu budżetowego – rozumie się przez to przychody zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

Według § 3 ust. 5 rozporządzenia, przychody wykonane zakładu budżetowego nie obejmują przychodów uzyskanych z tytułu:

1.  dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
2.  transakcji dotyczących:
    1.  pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,
    2.  usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Wyłączenie powyższych transakcji z przychodów wykonanych zakładu budżetowego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.

W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Powyższe rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą podatku od towarów i usług.

Jednocześnie – co istotne – rozporządzenie nie przewiduje, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, aby rozliczać poszczególne nieruchomości będące w zasobach Gmin, jak również wszystkie działalności prowadzone przez Gminy, samodzielnie. Jak wskazano wyżej, proporcja ustalana jest odrębnie dla urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego, czyli: urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego; odrębnie dla jednostki budżetowej oraz odrębnie dla samorządowego zakładu budżetowego. Tym samym proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, powinna zostać obliczona, zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia.

Zaproponowana przez ustawodawcę metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT. Z uwagi na fakt, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego (czy też zakładu budżetowego realizującego zadania jednostek samorządu terytorialnego) utrudnione jest wyliczenie „obrotu” uzyskanego z tytułu czynności pozostających poza systemem VAT przyjęto zasadę – dla celów zastosowania sposobu obliczenia proporcji – że całkowity „obrót” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT w danym zakładzie budżetowym odpowiada wysokości zrealizowanych przez ten zakład budżetowy przychodów wykonanych (z uwzględnieniem otrzymanych dotacji przekazanych temu zakładowi budżetowemu z budżetu jednostki samorządu terytorialnego).

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Należy zatem zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to – na mocy art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2.  nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

W świetle art. 90 ust. 10a ustawy, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

Jak stanowi art. 90 ust. 10b ustawy, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:

1.  utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
2.  urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych przepisów wynika, iż organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Generalnie zatem wyłączone od opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na mocy art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy dotyczące:

*   ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (pkt 1 ww. przepisu),

*   sprawy gminnego budownictwa mieszkaniowego (pkt 7 ww. przepisu),

*   utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (pkt 15 cyt. przepisu).

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada status podatnika podatku VAT czynnego. Gmina złożyła wnioski o udzielenie dofinansowania w formie dotacji ze środków WFOŚiGW w \`(...)\` na realizację zadań związanych z termomodernizacją budynków użyteczności publicznej należących do zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją. Właścicielem modernizowanych budynków jest Gmina A i po zakończeniu projektu również pozostanie właścicielem zmodernizowanego majątku. Beneficjentem projektu i instytucją odpowiedzialną za realizację projektu w zakresie rzeczowym jest Gmina A. Do realizacji projektu Wnioskodawca zakupi towary i usługi niezbędne dla osiągnięcia zamierzonego w projekcie celu, a wszystkie faktury dokumentujące ponoszenie wydatków będą wystawione na Wnioskodawcę (Gminę A). Budynki po termomodernizacji będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie będzie możliwe przypisanie zakupionych w ramach ww. inwestycji towarów i usług odrębnie dla każdego rodzaju działalności, czyli do wynajmu komercyjnego i mieszkalnego. Efekty realizacji inwestycji będą wykorzystywane do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, m.in. czynsze najmu lokalu użytkowego/wynajem pomieszczeń, zwolnionych od podatku od towarów i usług, m.in. czynsze najmu za lokale mieszkalne, niepodlegających opodatkowaniu: m.in. nieodpłatne usługi kulturalne, rekreacyjne, sportowe. Wnioskodawca wskazał również, że efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT w postaci odsprzedaży najemcom lokali mediów (sprzedaż wody, ścieków, energii cieplnej i elektrycznej). Nabycie towarów i usług związanych z termomodernizacją poszczególnych budynków dokumentowana jest odrębnymi fakturami. Opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowych dokumentowane jest fakturami wystawianymi odrębnie dla każdego budynku. Wyjątek stanowić mogą faktury np. dotyczące nadzoru budowlanego, itp. (1 faktura dotycząca wszystkich budynków, która podlegać będzie procedurom opisu merytorycznego, polegającym na rozpisaniu kwoty wynikającej z faktury na poszczególne budynki/odrębnie na każdy budynek).

Wskazać w tym miejscu należy, iż działalność Gminy jako jednego podatnika, obejmuje realizowane przez jednostki organizacyjne zadania publiczne niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), a także czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT i zwolnione od VAT). Trzeba przy tym zauważyć, że o kwalifikacji wydatków, tj. ustalenie czy wydatki związane są z działalnością gospodarczą Gminy, czy z inną jego działalnością, nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń między poszczególnymi jednostkami organizacyjnymi Gminy. Właściwa kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę za pośrednictwem jednostek organizacyjnych służą te wydatki. W związku z powyższym należy postrzegać wyłącznie sposób wykorzystania nabywanych towarów i usług z czynnościami realizowanymi bezpośrednio przez Gminę za pośrednictwem swoich jednostek organizacyjnych.

Należy podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem przy zakupie towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast przy zakupach związanych wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, bądź związanych wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, Zainteresowanemu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Należy zaznaczyć, że powołane przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy będą miały zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Wówczas kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej.

Zauważyć również należy, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy swoich jednostek organizacyjnych, uzasadnione jest – pomimo że podatnikiem podatku VAT jest Gmina – wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania proporcji ustalone odrębnie dla wskazanych jednostek organizacyjnych, które wykorzystują przedmiotowe budynki.

W sytuacji natomiast, kiedy nie ma możliwości jednoznacznego przypisana zakupów do konkretnej jednostki organizacyjnej, najbardziej właściwe będzie przypisanie tego zakupu urzędowi obsługującemu jednostkę samorządu terytorialnego i dokonanie odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji właściwego dla tego urzędu.

W odniesieniu do kwestii prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych w celu realizacji przedmiotowej inwestycji w budynkach użyteczności publicznej w związku z realizacją zadania pn. „\`(...)\`”, tutejszy Organ wskazuje na wstępie, że odsprzedaż mediów nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów związanych z realizowanym zadaniem. W tym przypadku nie dochodzi bowiem do przeniesienia na użytkownika (w drodze refakturowania) kosztów przeprowadzanej przez Gminę inwestycji, bowiem refakturowane na rzecz najemców koszty, dotyczą wyłącznie dostawy mediów. W omawianej sprawie nie występuje związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z ponoszonymi nakładami w związku z realizacją projektu.

Zatem refakturowanie mediów, nie ma wpływu na prawo do odliczenia podatku w związku z termomodernizacją budynków:

*   przy ul. 1 w B,

*   przy ul. 2 w A,

*   przy ul. 3 w A,

*   przy ul. 4 w A,

*   przy ul. 5 w A,

*   przy ul. 6 w C,

*   przy ul. 7 w A.

Jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane towary i usługi związane z termomodernizacją budynku przy ul. 1 w B oraz budynku przy ul. 7 w A będą wykorzystywane przez Gminę zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza. Efekty realizacji inwestycji w powyższym zakresie będą wykorzystywane do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - wynajem pomieszczeń, najem Sali widowiskowej,

*   zwolnionych od podatku od towarów i usług - najem lokali mieszkalnych

*   niepodlegających opodatkowaniu - nieodpłatne usługi kulturalne, rekreacyjne, sportowe, edukacyjne, wpływy z tytułu czynności publicznoprawnych i administracyjnych.

Gmina nie będzie miała możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, jak również odrębnie do każdego ww. rodzaju wykonywanych czynności. Ww. budynkami zarządza urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego.

Tym samym, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych w ww. budynkach, które będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych oraz zwolnionych, a także do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, stwierdzić należy, że warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie spełniony w zakresie, w jakim będą one związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi i tym samym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w powyższym zakresie.

Przy czym w odniesieniu do ponoszonych przez Gminę wydatków na ww. budynki, skoro towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. inwestycji Gmina będzie wykorzystywała zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i Gmina nie będzie miała możliwości jednoznacznego przyporządkowania wydatków ponoszonych na realizację ww. inwestycji do celów prowadzonej działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, Wnioskodawca w pierwszej kolejności będzie zobowiązany, na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy, do obliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, przy uwzględnieniu przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

W dalszej kolejności, skoro towary i usługi nabyte w ramach realizacji inwestycji w zakresie ww. budynków będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych od podatku od towarów i usług i Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego w ramach realizacji ww. inwestycji do poszczególnych rodzajów czynności, Wnioskodawca będzie zobowiązany do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika również, że termomodernizowane budynki przy ul. 3 i 4 będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej, do czynności:

*   opodatkowanych - najem lokali użytkowych, wynajem pomieszczeń

*   zwolnionych - najem lokali mieszkalnych.

Administratorem budynków jest samorządowy zakład budżetowy. Nie jest możliwe przypisanie zakupionych w ramach inwestycji towarów i usług odrębnie dla każdego rodzaju działalności, tj. odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.

Zatem mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w ramach realizowanego projektu na ww. budynki w zakresie, w jakim będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W związku z powyższym, w przypadku towarów i usług nabytych w ramach realizacji projektu w ww. budynkach, w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania zakupionych towarów i usług do poszczególnych czynności – opodatkowanych i zwolnionych, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że budynek przy ul. 5 będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Ww. budynek będzie wykorzystywany do czynności:

*   opodatkowanych - najem lokali użytkowych, wynajem pomieszczeń

*   niepodlegających - usługi pomocy społecznej.

Nie jest możliwe przypisanie zakupionych w ramach ww. inwestycji towarów i usług odrębnie dla każdego rodzaju działalności, Gmina nie ma możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tej inwestycji, odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa. Administratorem budynku jest samorządowy zakład budżetowy Gminy. W budynku znajduje się również Miejsko- Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej.

W tym miejscu wskazać należy, że 10 czerwca 2020 r. wydana została przez Ministra Finansów interpretacja ogólna znak PT1.8101.3.2019 w zakresie opodatkowania VAT czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją zadań publicznych w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej, nałożonych na nie odrębnymi przepisami. W interpretacji tej stwierdzono, że w odniesieniu do określonych czynności związanych z realizacją zadań w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej, jednostki samorządu terytorialnego nie występują w roli podatników VAT i tym samym ich wykonywanie nie podlega opodatkowaniu VAT, o ile spełnione są omówione wcześniej przesłanki, w szczególności, gdy wykonywanie tych czynności jest podporządkowane ścisłemu reżimowi publiczno-prawnemu, a pobierane opłaty nie mogą być uznane za rzeczywistą równowartość świadczenia.

Zatem mając na uwadze postanowienia interpretacji ogólnej stwierdzić należy, że czynności związane z realizacją zadań w zakresie świadczenia usług opiekuńczych na rzecz podopiecznych – wykonywanych przez Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, są czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.

Tym samym, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych w ww. budynku, który będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, a także do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, stwierdzić należy, że warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie spełniony w zakresie, w jakim będą one związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi i tym samym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w powyższym zakresie.

Przy czym w odniesieniu do ponoszonych przez Gminę wydatków na ww. budynek, skoro towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. inwestycji Gmina będzie wykorzystywała zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy – do czynności opodatkowanych, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i Gmina nie będzie miała możliwości jednoznacznego przyporządkowania wydatków ponoszonych na realizację ww. inwestycji do celów prowadzonej działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, Wnioskodawca będzie zobowiązany, na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy, do obliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, przy uwzględnieniu przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

Z przedstawionych okoliczności wynika także, że budynki przy ul. 2 w A oraz przy ul. 6 w C, będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej – wyłącznie do czynności zwolnionych (najem lokali mieszkalnych).

Jak wskazano wyżej, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawioną treść zdarzenia przyszłego odnośnie termomodernizacji budynków przy ul. 2 w A oraz przy ul. 6 w C należy stwierdzić, że w omawianym przypadku warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione, ponieważ towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z realizacją przedmiotowego zadania w powyższym zakresie nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych. Powstała infrastruktura służyć będzie wyłącznie do realizacji czynności zwolnionych od podatku VAT. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że w związku z realizacją projektu Wnioskodawca może otrzymać faktury dotyczące nadzoru budowlanego, które będą dotyczyć wszystkich budynków.

Jak wskazano wyżej, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy swoich jednostek organizacyjnych, uzasadnione jest – pomimo że podatnikiem podatku VAT jest Gmina – wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania proporcji ustalone odrębnie dla wskazanych jednostek organizacyjnych, które wykorzystują dany budynek.

W sytuacji natomiast, kiedy nie ma możliwości jednoznacznego przypisana zakupów do konkretnej jednostki organizacyjnej, najbardziej właściwe będzie przypisanie tego zakupu urzędowi obsługującemu jednostkę samorządu terytorialnego i dokonanie odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji właściwego dla tego urzędu.

Skoro więc Gmina w ramach realizacji projektu nabędzie usługi nadzoru budowlanego dokumentowane fakturą/fakturami obejmującymi wszystkie ww. budynki, a więc nabywane usługi dotyczące wszystkich ww. budynków będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (tj. czynności opodatkowanych i zwolnionych), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (tj. czynności niepodlegających opodatkowaniu) i – jak wskazał Wnioskodawca - nie będzie miał możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak również do poszczególnych rodzajów czynności, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Mając na uwadze wskazane okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy w związku z realizacją zadania związanego z opracowaniem dokumentacji projektowo-kosztorysowej w zakresie termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz zasobów komunalnych na terenie Gminy A wraz z realizacją:

*   w zakresie dotyczącym budynków przy ul. 1 w B i przy ul. 7 w A - będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika, na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy,

*   w zakresie dotyczącym budynków przy ul. 3 i 4 będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy,

*   w zakresie dotyczącym budynku przy ul. 5 będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika, na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.,

*   w zakresie dotyczącym budynków przy ul. 2 w A i przy ul. 6 w C – nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku naliczonego,

*   w zakresie faktur dotyczących nabywanych usług nadzoru inwestorskiego będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Podkreślić należy, że Wnioskodawca ma możliwość/prawo do odliczenia ww. podatku VAT, a korzystanie z tego prawa jest indywidualną sprawą podatnika. Prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwać, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jednocześnie należy podkreślić, że nieskorzystanie przez Wnioskodawcę z tego prawa nie oznacza, że prawo to nie przysługuje i że wywołuje takie same skutki prawno-podatkowe jak brak prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w którym, zgodnie z aktualnie stosowaną przez Gminę praktyką rozliczania podatku VAT brak jest możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z termomodernizacją omawianych budynków, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację Organ wydał wyłącznie w oparciu o wskazane w opisie czynności wykonywane w poszczególnych budynkach objętych zakresem pytań. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności wykorzystywania termomodernizowanych budynków jeszcze do innego rodzaju czynności, niż wskazane we wniosku, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.