Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.344.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Nieodpłatne przekazanie przez na rzecz kontrahentów
towarów, które po zakończeniu współpracy będą zwracane,
należy traktować jako nieodpłatne świadczenie usług,
dokonywane na cele związane z prowadzoną działalnością
gospodarczą, niepodlegające opodatkowaniu.
Słowa kluczowe: przekazanie-przekazanie nieodpłatne
świadczenie-nieodpłatne świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 15
    kwietnia 2025 r., który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy
    nieodpłatne przekazanie kontrahentom/nabywcom drewnianych/metalowych stojaków,
    plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych przeznaczonych do
    wyeksponowania Państwa towaru, których cena nabycia/jednostkowy koszt wytworzenia
    przekracza 100 zł, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z o.o. (dalej: Spółka albo Wnioskodawczyni) jest osobą prawną, polskim
    rezydentem podatkowym dla celów podatku dochodowego od osób prawnych i czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Spółka należy do grupy kapitałowej (...).
    Spółka posiada siedzibę działalności na terytorium Polski. Prowadzi działalność
    gospodarczą w zakresie między innymi produkcji oraz zakupu mebli wystawienniczych w
    celu ich przekazywania kontrahentom spółek z grupy (...) w związku ze sprzedażą (...). Z
    tego tytułu Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni prowadzi hurtową i
    detaliczną sprzedaż towarów takich jak (...). Odbiorcami sprzedawanych towarów są
    głownie podmioty będące dalszymi dystrybutorami branżowymi posiadające własne
    placówki handlowe. Rynek na jakim Wnioskodawca prowadzi sprzedaż towarów jest
    rynkiem konkurencyjnym, na którym różni dostawcy oferują zbliżone towary, zarówno
    wizualnie, jak i pod względem cech użytkowych. Stąd też Wnioskodawca postanowił

    podjąć szereg działań w zakresie zwiększenia swojej sprzedaży, a tym samym przychodów
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Regułą jest, że branżowi dostawcy promują swoją ofertę poprzez ekspozycję konkretnych
    (...), co pozwala zwizualizować i zweryfikować potrzeby klientów z ich oczekiwaniami. W
    sektorze (...) praktyką jest darmowe wydawanie odbiorcom różnych elementów ekspozycji
    jednostkowej wyrobów poprzez przekazywanie plansz, mebli w formie ekspozytorów
    szafowych, zabudów stoisk w placówkach kontrahentów w postaci boksów, banerów,
    stojaków 1-no i wieloelementowych.
    W ramach tych działań Wnioskodawca planuje przekazać nieodpłatnie swoim odbiorcom
    specjalne drewniane lub metalowe stojaki wraz z wyklejonymi lub umocowanymi w inny
    sposób (...) z jego aktualnej oferty. Zadaniem wspomnianych stojaków/ekspozytorów w
    różnej formie ma być eksponowanie dostarczanego przez Wnioskodawczynię towaru, tak
    aby podkreślić wszelkie walory sprzedawanych przez nią (...) w zakresie (...) oraz samej
    jakości. Stojaki z planszami wskazywać powinny parametry wyrobu w zakresie (...), jakości
    w zakresie gatunkowości i samego producenta. Pozwala to dodatkowo zweryfikować
    techniczne dane wyrobu pod kątem ich używalności i potrzeb klienta.
    Dodatkowym celem przekazania odbiorcom ww. stojaków, szaf czy wykonania boksów
    jest zagwarantowanie jak najbardziej estetycznego zaprezentowania towaru potencjalnym
    dalszym kupującym, a tym samym zwiększenie sprzedaży (...) dostarczanych na rynek
    przez Wnioskodawcę. (...) są towarem, którego właściwe zaprezentowanie potencjalnemu
    klientowi jest niezbędne - konieczne jest zapewnienie odpowiedniego (..), aby ukazać jej
    cechy takie jak (...).
    Stojaki czy inne elementy wizualizujące towary Wnioskodawcy powinny być przekazywane
    nieodpłatnie kontrahentom, ale odbiorcami rzeczywistymi są sami kontrahenci bądź ich
    klienci, a otrzymujący je podmioty winni wyeksponować je we własnych placówkach do
    czasu (...) czy oferty, z reguły trwa to kilka miesięcy do 1 roku, czasem dłużej. Przedmioty
    te, jak wskazuje praktyka innych podmiotów, są przekazywane na ograniczony czas, bez
    żadnych umów czy innych sformalizowanych działań, dowodami RW, ale ich ilość jest
    zależna od ilości i rodzaju towaru dostarczanego do danego kontrahenta. Specyfika
    ekspozycji nie pozwala na inne niż wskazane użytkowanie przekazywanych przedmiotów,
    a ich wartość użytkowa jest bardzo ograniczona i nie stanowi zdaniem Wnioskodawcy
    wartości konsumpcyjnej. Wartość jednostkowa (nabycia, lub koszt wytworzenia)
    przekazywanych stojaków /ekspozytorów przewyższa wartość 100 zł, czasami sięga nawet
    kilku tysięcy złotych - przy czym pełnią one jedynie funkcję informacyjną w zakresie, w
    jakim prezentują właściwości towaru sprzedawanego przez Wnioskodawczynię. Co więcej,
    ich zastosowanie przez kontrahentów ma na celu dotarcie do potencjalnych klientów i
    przedstawienie im w jak najlepszy sposób oferty sprzedaży towarów, które nadają się do
    konsumpcji w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z perspektywy osoby otrzymującej wspomniane stojaki drewniane/metalowe na (...) nie
    mają one żadnej dodatkowej wartości użytkowej poza tą dla jakiej są wykonane, nie
    stanowią także prezentów i nie mogą zostać uznane za próbki, nie mogą być dalej
    odsprzedane, winny być wykorzystane przez kontrahenta, którego dostawca zobowiązuje
    do wymiany ekspozycji wraz z wprowadzaniem nowych towarów do sprzedaży i
    wycofywaniem towarów nie rotujących sprzedaż. Kontrahent nie może bowiem w
    dowolny sposób dysponować stojakami należącymi do Wnioskodawczyni, a oddanymi
    kontrahentowi jedynie do używania, nie może także zatrzymać dla siebie owych stojaków
    w razie zgłoszenia przez Wnioskodawczynię żądania ich zwrotu, ani też wystawić na nich
    innych towarów, za wyjątkiem normalnego zużycia lub montażu innych własnych towarów
    Wnioskodawcy, jeżeli jest to technicznie i ekonomicznie uzasadnione.
    Nadto, w ocenie Wnioskodawczyni przekazywane stojaki służące eksponowaniu (...) można
    zaliczyć do materiałów promocyjnych i reklamowych, gdyż ich celem jest przekazanie
    potencjalnym odbiorcom informacji o cechach sprzedawanych towarów oraz
    zaprezentowanie ich wszelkich walorów, w sposób mogący zachęcić odbiorców do zakupu.

    Co zatem istotne:
    1. Generalnie Spółka żąda zwrotu towarów takich jak drewniane/stalowe stojaki, plansze,
      szaty ekspozycyjne, banery, boksy ekspozycyjne od kontrahentów po zakończeniu
      współpracy. Niekiedy powyższe towary reklamowe są na tyle zniszczone, uszkodzone,
      że nie nadają się do dalszego wykorzystania - wtedy jest sporządzony protokół
      wycofania środków z obrotu. Niekiedy ww. materiały są oddawane do naprawy
      producentowi towaru i powtórnie wykorzystywane przez tego albo innego
      dystrybutora (...). Żywotność tegoż towaru jest niska, gdyż w czasie przeglądania przez
      klientów (...) - bardzo często wystawowe elementy ulegają uszkodzeniu, poluzowaniu,
      oderwaniu się od elementów obrotowych i dla bezpieczeństwa Klientów są
      wycofywane albo oddawane do naprawy.
    2. Kontrahent nie ma prawa wykorzystywać materiałów reklamowych Wnioskodawczyni
      do eksponowania produktów innych producentów. W przypadku, jeśli takowy fakt
      będzie miał miejsce wówczas kontrahent będzie musiał zapłacić karę umowną na
      rzecz Spółki, a nadto Spółka będzie mogła dochodzić odszkodowania i rozwiązać
      umową dystrybucyjną z kontrahentem.
    3. Spółka sama wytwarza części towaru, zaś pozostałą cześć towaru kupuje od innych
      producentów. Od kwoty zakupu ww. towarów albo części do ich produkcji odlicza
      podatek należny o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towaru.
    4. Na przekazywanych towarach reklamowych co do zasady jest logo oraz hasło
      reklamowe podatnika - Spółki - która jest producentem (...).
    5. Przekazanie towaru jest związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, gdyż w
      stojakach, meblach, boksach jest wystawiany towar w celach reklamowych i
      marketingowych - dystrybuowany przez Spółkę, gdzie w sklepach znajduje się
      podobny towar, ale innych producentów, często nie okazywany za pomocą ww. mebli
      sklepowych. W punktach handlowych, gdzie ta (...) jest wykonywana, sprzedaż
      towarów dystrybuowanych przez Wnioskodawczynię wzrasta co najmniej o 200%
      wedle prowadzonych statystyk przez dział marketingu. Nadto wyposażenie punktu
      handlowego w specjalistyczne meble przez Spółkę powoduje, że punkt handlowy
      ogranicza eksponowanie towarów konkurencji, gdyż nie może eksponować towarów
      konkurencji na meblach wystawowych Spółki. Nadto zmiana (...), która występuje dość
      często np. dwa razy do roku, powoduje automatycznie konieczność wymiany stojaków
      - ich powrót do zakładu w (...), zmianę eksponowanego towaru, który musi być (...), by
      wykazać kompozycję towaru, jego cechy i oddziaływać na wyobraźnię Klienta i
      następnie ponowne dostarczenie go do punktu handlowego oraz montaż w tym
      punkcie. Klient nie ponosi z tego tytułu żadnych kosztów. Koszt przekazania ww.
      towaru (mebli, stojaków, banerów, plansz, boksów) pozwala zachować wysoki poziom
      sprzedaży (...), które są reklamowane w punktach handlowych Klienta.
    6. W sektorze (...) praktyką jest darmowe wydawanie odbiorcom różnych elementów
      ekspozycji jednostkowej wyrobów poprzez przekazywanie plansz, mebli w formie
      ekspozytorów szafowych, zabudów stoisk w placówkach kontrahentów w postaci
      boksów, banerów, stojaków 1-no i wieloelementowych. W ramach tych działań
      Wnioskodawca planuje przekazać nieodpłatnie swoim odbiorcom specjalne drewniane
      lub metalowe stojaki, plansze, meble, zabudowy stoisk, boksy, banery. Ww. elementy
      będą i są oznaczone logiem firmy (...) i wedle treści porozumień między Wnioskodawcą
      a Klientem mogą być eksponowane na ww. rzeczach tylko towar Wnioskodawcy, zaś
      po zakończeniu współpracy co do zasady materiały reklamowe powinny być zwracane
      na rzecz Spółki. Wszędzie tam - w treści wniosku - gdzie jest mowa o stojakach, autor
      interpretacji rozumie także inny materiał reklamowy, np. meble wystawiennicze,
      banery, plansze, szafy wystawiennicze, boksy wybudowane z towaru wnioskodawcy,
      np. (...) wykonane z (...) dystrybuowanego towaru przez Spółkę, gdzie wartość
      jednostkowa ww. towarów przekracza kwotę 100 zł.

    7. Z uwagi na fakt, że wydatki na zakup/produkcję materiałów reklamowych są
      udokumentowane otrzymaną fakturą, na podstawie której u sprzedawcy powstał
      obowiązek podatkowy, a nabyte towary są przez Spółkę wykorzystywane w związku z
      wykonywaniem czynności opodatkowanych, to zdaniem Wnioskodawcy Spółce
      przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego z faktur dokumentujących zakup materiałów reklamowych będących
      przedmiotem niniejszej Interpretacji.
    8. Na podkreślenie zasługuje również fakt, że wydawane materiały reklamowe nie
      stanowią również próbek w rozumieniu art. 7 ust. 7 Ustawy o VAT, w związku z czym
      Spółka nie prowadzi w odniesieniu do omawianych towarów ewidencji, o której mowa
      w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy. W związku z nieodpłatnym przekazaniem kontrahentom
      towarów w postaci drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf ekspozycyjnych,
      banerów, boksów ekspozycyjnych - kontrahenci nie mają prawa do rozporządzania
      tymi towarami jak właściciel. Nie mogą ich zbyć (np. darować, sprzedać, oddać w
      najem albo do bezpłatnego korzystania). Są zobowiązani rozliczyć się ze Spółką ((...)).
      Ww. meble ekspozycyjne podlegają rocznej inwentaryzacji u Klienta - Spółka posiada
      potwierdzenie stanów i stara się ww. stany uzgadniać. Meble uszkodzone, zniszczone
      są odbierane przez Spółkę od Kontrahenta i utylizowane albo naprawiane. Poza tym
      kontrahent nie ma prawa do używania ww. mebli przez eksponowanie towarów
      innych producentów (...) niż towary sprzedawane przez Spółkę.

## Pytanie

Czy w obecnie obowiązującym stanie prawnym, nieodpłatne przekazanie kontrahentom -
    nabywcom towarów Wnioskodawcy przeznaczonych do dalszej odsprzedaży, w związku z
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy w postaci drewnianych/metalowych stojaków,
    plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów boksów ekspozycyjnych przeznaczonych do
    wyeksponowania towaru sprzedawanego przez Wnioskodawcę, których cena nabycia
    /jednostkowy koszt wytworzenia przekracza 100 zł, podlega opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług VAT czy też stanowi nieodpłatne świadczenie usług, o których mowa w
    art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w opisie stanu faktycznego nieodpłatne
    przekazanie kontrahentom - nabywcom towarów Wnioskodawcy przeznaczonych do
    dalszej odsprzedaży, w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy w postaci
    drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów, boksów
    ekspozycyjnych przeznaczonych do wyeksponowania towaru sprzedawanego przez
    Wnioskodawcę, których cena nabycia/ jednostkowy koszt wytworzenia przekracza 100 zł,
    stanowi nieodpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach -
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

    a) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    b) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z art. 7 ust. 3 ustawy wynika, że: Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych
    prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z
    działalnością gospodarczą podatnika.
    Natomiast art. 7 ust. 4 ustawy stanowi, że: Przez prezenty o małej wartości, o których
    mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
    1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku),
      jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
    2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa
      cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt
      wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.
    Zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy: Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się
    identyfikowane jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają
    na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie
    (wręczenie) przez podatnika:
    1) ma na celu promocję tego towaru oraz
    2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego
      towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem
      promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
    Należy podkreślić, że opodatkowane jest przekazanie, w wyniku którego dochodzi do
    przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Postanowienia art. 7 ust. 2 ustawy o VAT odnoszące się do kwestii nieodpłatnego
    przekazania są uzupełnieniem podstaw owej regulacji dotyczącej dostawy towarów, czyli
    art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi, że opodatkowaniu podlega każda czynność
    stanowiąca przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.
    Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć
    przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które
    wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu
    będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy
    czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług
    to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność

    podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za
    usługę).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Podkreślić należy, że w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie
    usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy: Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Nieodpłatne świadczenie usług - co do zasady - nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych m.in. w art. 8 ust. 2 ustawy o
    VAT.
    Z przywołanego wyżej przepisu wynika, że w przypadku świadczenia usług, nieodpłatne
    świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT kiedy wykonywane
    będzie na cele osobiste podatnika. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegało będzie
    również wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu jako odpłatne świadczenie
    usług, podlega użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
    innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych
    podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.
    Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy
    konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego
    przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie
    wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka
    uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej
    sprawie występują. Przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy
    rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami
    prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z
    funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być
    rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot. Natomiast za usługi
    świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi,

    których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2
    ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega, co do zasady, odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie
    traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.
    Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej
    działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za
    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej
    sprawie występują.
    Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż
    działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi,
    które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług
    niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie
    usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Prowadzi
    działalność gospodarczą między innymi w zakresie produkcji oraz zakupu m.in. banerów,
    stojaków, mebli ekspozycyjnych w celu ich przekazywania kontrahentom spółek z grupy
    oraz hurtową i detaliczną sprzedaż towarów takich jak (...). Odbiorcami sprzedawanych
    towarów są głownie podmioty będące dalszymi dystrybutorami branżowymi posiadający
    własne placówki handlowe. Wnioskodawca planuje przekazać nieodpłatnie swoim
    odbiorcom specjalne drewniane lub metalowe stojaki wraz z wyklejonymi lub
    umocowanymi w inny sposób (...) z aktualnej oferty. Zadaniem stojaków/ekspozytorów w
    różnej formie ma być eksponowanie dostarczanego przez Wnioskodawcę towaru tak, aby
    podkreślić wszelkie walory sprzedawanych (...) w zakresie wzornictwa, kolorystyki, zadruku
    graficznego oraz samej jakości.
    Dodatkowym celem przekazania odbiorcom ww. stojaków, szaf czy wykonanie boksów
    jest zagwarantowanie jak najbardziej estetycznego zaprezentowania towaru potencjalnym
    dalszym kupującym, a tym samym zwiększenie sprzedaży (...) dostarczanych przez
    Wnioskodawcę na rynek.
    Wartość jednostkowa (nabycia lub koszt wytworzenia) przekazywanych stojaków
    /ekspozytorów przewyższa wartość 100 zł, czasami sięga nawet kilku tysięcy złotych - przy
    czym pełnią one jedynie funkcję informacyjną w zakresie, w jakim prezentują właściwości
    towaru sprzedawanego przez Wnioskodawcę. Z perspektywy osoby otrzymującej stojaki
    drewniane/metalowe na (...) nie mają żadnej dodatkowej wartości użytkowej poza tą dla
    jakiej są wykonane, nie stanowią także prezentów i nie mogą zostać uznane za próbki, nie
    mogą być dalej odsprzedane.
    W związku z nieodpłatnym przekazaniem kontrahentom towarów w postaci drewnianych
    /metalowych stojaków, plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych -
    kontrahenci nie mają prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Kontrahent
    nie może w dowolny sposób dysponować stojakami należącymi do Państwa, a oddanym
    kontrahentowi jedynie do używania. Nie może ich zbyć (np. darować, sprzedać, oddać w
    najem albo do bezpłatnego korzystania). Jest zobowiązany rozliczyć się Wnioskodawcą.
    Ww. meble ekspozycyjne podlegają rocznej inwentaryzacji u Klienta - Wnioskodawca
    posiada potwierdzenie stanów i stara się ww. stany uzgadniać.
    Meble uszkodzone, zniszczone są odbierane przez Wnioskodawcę od kontrahenta i
    utylizowane albo naprawiane. Kontrahent nie ma prawa do używania ww. mebli przez

    eksponowanie towarów innych producentów (...). W przypadku jeśli takowy fakt będzie
    miał miejsce wówczas kontrahent będzie musiał zapłacić karę umowną na rzecz
    Wnioskodawcy, ponadto Wnioskodawca może dochodzić odszkodowania i rozwiązać
    umowę dystrybucyjną z kontrahentem. Przekazanie towaru jest związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. W punktach handlowych gdzie jest wykonywana (...) sprzedaż
    towarów dystrybuowanych przez Wnioskodawcę wzrasta co najmniej o 200%. Zmiana (...)
    powoduje konieczność wymiany stojaków, tj. zmianę eksponowanego towaru, zgodnie z
    zaleceniami grafika oraz architekta wnętrz, ponowne dostarczenie do punktu
    handlowego. Klient nie ponosi z tego tytułu żadnych kosztów.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy nieodpłatne przekazanie kontrahentom
    - nabywcom towarów przeznaczonych do dalszej odsprzedaży, w związku z działalnością
    gospodarczą Wnioskodawcy, w postaci drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf
    ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych przeznaczonych do wyeksponowania
    towaru sprzedawanego przez Wnioskodawcę, których cena nabycia/jednostkowy koszt
    wytworzenia przekracza 100 zł, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    czy też stanowi nieodpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy o VAT i jako takie nie podlega opodatkowaniu.
    Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do przedstawionego opisu sprawy, w
    pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że w sprawie ma zastosowania art. 8 ust. 2
    ustawy o VAT, bowiem Kontrahent nie może w dowolny sposób dysponować stojakami
    należącymi do Wnioskodawcy, a oddanymi kontrahentowi jedynie do używania, nie może
    także zatrzymać dla siebie owych stojaków w razie zgłoszenia przez Wnioskodawcę
    żądania ich zwrotu. W związku z nieodpłatnym przekazaniem kontrahentom towarów w
    postaci drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów,
    boksów ekspozycyjnych - kontrahenci nie mają prawa do rozporządzania tymi towarami
    jak właściciel, nie mogą ich zbyć (np. darować, sprzedać, oddać w najem albo do
    bezpłatnego korzystania), są zobowiązani rozliczyć się z Wnioskodawcą. Kontrahent nie
    ma prawa do używania ww. mebli przez eksponowanie towarów innych producentów (...)
    niż towary sprzedawane przez Wnioskodawcę.
    Z powyższego wynika, że przekazując drewniane/metalowe stojaki, plansze, szafy
    ekspozycyjne, banery, boksy ekspozycyjne kontrahentom, Wnioskodawca nie przekazuje
    im prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, a jedynie oddaje do używania.
    W konsekwencji, w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z nieodpłatną usługą
    udostępniania kontrahentom drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf
    ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych w celach reklamowych towarów
    należących do Wnioskodawcy. Eksponowane na udostępnianych drewnianych
    /metalowych stojakach, planszach, szafach ekspozycyjnych, banerach, boksach
    ekspozycyjne (...) prezentują wszelkie ich walory w sposób mogący zachęcić odbiorców do
    zakupu. Na przekazywanych towarach reklamowych co do zasady jest logo oraz hasło
    reklamowe podatnika - Spółki - która jest producentem (...).
    Tym samym opisana powyżej usługa ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą
    przedsiębiorstwa, jego potrzebami i ma na celu przyniesienie korzyści działalności
    prowadzonej przez Wnioskodawcę. W punktach handlowych gdzie jest wykonywana
    ekspozycja sprzedaż towarów dystrybuowanych przez Wnioskodawcę wzrasta co najmniej
    o 200%.
    Wnioskodawca nadto żąda zwrotu towarów takich jak drewniane/metalowe stojaki,
    plansze, szaty ekspozycyjne, banery, boksy ekspozycyjne od kontrahentów po
    zakończeniu współpracy. Niekiedy powyższe towary reklamowe są na tyle zniszczone,
    uszkodzone, że nie nadają się do dalszego wykorzystania - wtedy jest sporządzony
    protokół wycofania środków z obrotu.
    Z uwagi na powyższe okoliczności oraz stan prawny, w niniejszej sprawie, należy uznać, że
    nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę do używania na rzecz kontrahentów

    drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów, boksów
    ekspozycyjnych, na których co do zasady jest logo oraz hasło reklamowe podatnika -
    Spółki - która jest producentem (...), które po zakończeniu współpracy będą zwracane do
    Wnioskodawcy, stanowi świadczenie usług, które będzie związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą Spółki, tzn. będzie miało wpływ na sprzedaż Spółki, jej
    wizerunek, generowane zyski.
    Zatem należy uznać, że czynność ta jest dokonywana na cele związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą Spółki. Wobec tego nieodpłatne przekazanie przez
    Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów ww. towarów, które po zakończeniu współpracy
    będą zwracane, należy traktować jako nieodpłatne świadczenie usług, o których mowa w
    art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
    Podsumowując, czynność nieodpłatnego przekazania kontrahentom (nabywcom towarów
    przeznaczonych do dalszej odsprzedaży, w związku z działalnością gospodarczą
    Wnioskodawcy) w postaci drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf
    ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych przeznaczonych do wyeksponowania
    towaru sprzedawanego przez Wnioskodawcę, których cena nabycia/jednostkowy koszt
    wytworzenia przekracza 100 zł, ze względu na fakt, że czynność ta jest dokonywana na
    cele związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      a) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia,
      b) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z treści art. 7 ust. 3 ustawy wynika, że:

      Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i
      próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą
      podatnika.
    Natomiast art. 7 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane
      przez podatnika jednej osobie towary:
      1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez
        podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości
        tych osób;
      2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli
        jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia,
        jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie
        przekraczają 20 zł.
    Zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy:
      Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka
      egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i
      właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie)
      przez podatnika:
      1) ma na celu promocję tego towaru oraz
      2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego
        towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem
        promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
    Należy podkreślić, że opodatkowane jest przekazanie, w wyniku którego dochodzi do
    przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Postanowienia art. 7 ust. 2 ustawy odnoszące się do kwestii nieodpłatnego przekazania są
    uzupełnieniem podstawowej regulacji dotyczącej dostawy towarów, czyli art. 7 ust. 1
    ustawy, który mówi, że opodatkowaniu podlega każda czynność stanowiąca przeniesienie
    prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.
    Natomiast, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć
    przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które
    wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu
    będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy
    czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług,
    to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność
    podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za
    usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że
    ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą

    będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Podkreślić należy, że w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie
    usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
        działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Nieodpłatne świadczenie usług - co do zasady - nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych m.in. w art. 8 ust. 2 ustawy. Z
    przywołanego wyżej przepisu wynika, że w przypadku świadczenia usług, nieodpłatne
    świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, kiedy wykonywane
    będzie na cele osobiste podatnika. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegało będzie
    również wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu jako odpłatne świadczenie
    usług, podlega użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
    innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych
    podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.
    Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy
    konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego
    przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie
    wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka
    uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od
    konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które
    są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego
    przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane
    przez dany podmiot.
    Natomiast za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać
    wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej
    działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art.
    8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega, co do zasady, odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie
    traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy.
    Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej
    działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za
    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej
    sprawie występują.
    Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż
    działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi,
    które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług
    niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie
    usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
        prowadzą Państwo działalność gospodarczą między innymi w zakresie produkcji
        oraz zakupu mebli wystawienniczych w celu ich przekazywania kontrahentom
        spółek z grupy w związku ze sprzedażą (...) oraz hurtową i detaliczną sprzedaż
        towarów takich jak (...),
        odbiorcami sprzedawanych towarów są głównie podmioty będące dalszymi
        dystrybutorami branżowymi posiadający własne placówki handlowe,
        planują Państwo przekazać nieodpłatnie swoim odbiorcom specjalne drewniane
        lub metalowe stojaki wraz z wyklejonymi lub umocowanymi w inny sposób (...) z
        aktualnej oferty,
        zadaniem stojaków/ekspozytorów w różnej formie ma być eksponowanie
        dostarczanego przez Państwa towaru, tak aby podkreślić wszelkie walory
        sprzedawanych (...) w zakresie wzornictwa, kolorystyki, zadruku graficznego oraz
        samej jakości,
        dodatkowym celem przekazania odbiorcom ww. stojaków, szaf czy wykonanie
        boksów jest zagwarantowanie jak najbardziej estetycznego zaprezentowania
        towaru potencjalnym dalszym kupującym, a tym samym zwiększenie sprzedaży (...)
        dostarczanych przez Państwa na rynek,
        przekazywane stojaki/ekspozytory pełnią jedynie funkcję informacyjną w zakresie,
        w jakim prezentują właściwości towaru sprzedawanego przez Państwa,
        z perspektywy osoby otrzymującej stojaki drewniane/metalowe na (...) nie mają
        żadnej dodatkowej wartości użytkowej poza tą dla jakiej są wykonane, nie stanowią
        także prezentów i nie mogą zostać uznane za próbki, nie mogą być dalej
        odsprzedane,
        kontrahenci nie mają prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel,
        kontrahent nie może w dowolny sposób dysponować stojakami należącymi do
        Państwa, a oddanymi kontrahentowi jedynie do używania, nie może ich zbyć (np.

        darować, sprzedać, oddać w najem albo do bezpłatnego korzystania). Jest
        zobowiązany rozliczyć się z Państwem,
        meble ekspozycyjne podlegają rocznej inwentaryzacji u Klienta - posiadają Państwo
        potwierdzenie stanów i starają się ww. stany uzgadniać,
        meble uszkodzone, zniszczone są odbierane przez Państwa od kontrahenta i
        utylizowane albo naprawiane,
        kontrahent nie ma prawa do używania ww. mebli do eksponowania towarów
        innych producentów (...). W przypadku, jeśli taki fakt będzie miał miejsce wówczas
        kontrahent będzie musiał zapłacić karę umowną na rzecz Państwa, ponadto będą
        mogli Państwo dochodzić odszkodowania i rozwiązać umowę dystrybucyjną z
        kontrahentem,
        przekazanie towaru jest związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
        w punktach handlowych, gdzie jest wykonywana ekspozycja sprzedaż towarów
        dystrybuowanych przez Państwa wzrasta co najmniej o 200%,
        zmiana kolekcji (...) powoduje konieczność wymiany stojaków, tj. zmianę
        eksponowanego towaru, ułożenie w zgodnie z zaleceniami grafika oraz architekta
        wnętrz, ponowne dostarczenie do punktu handlowego - Klient nie ponosi z tego
        tytułu żadnych kosztów.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nieodpłatne przekazanie kontrahentom -
    nabywcom Państwa towarów przeznaczonych do dalszej odsprzedaży, w związku z
    Państwa działalnością gospodarczą, w postaci drewnianych/metalowych stojaków, plansz,
    szaf ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych przeznaczonych do
    wyeksponowania towaru sprzedawanego przez Państwa, których cena nabycia
    /jednostkowy koszt wytworzenia przekracza 100 zł, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do przedstawionego opisu sprawy, w
    pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że w sprawie nie ma zastosowania art. 7 ust. 2
    ustawy, bowiem - jak wskazali Państwo we wniosku - Kontrahent nie może w dowolny
    sposób dysponować stojakami należącymi do Państwa, a oddanymi kontrahentowi
    jedynie do używania, nie może także zatrzymać dla siebie stojaków w razie zgłoszenia
    przez Państwa żądania ich zwrotu. W związku z nieodpłatnym przekazaniem
    kontrahentom towarów w postaci drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf
    ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych - kontrahenci nie mają prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, nie mogą ich zbyć (np. darować, sprzedać,
    oddać w najem albo do bezpłatnego korzystania), są zobowiązani rozliczyć się z
    Państwem. Kontrahent nie ma prawa do używania ww. mebli do eksponowania towarów
    innych producentów (...) niż towary sprzedawane przez Państwa.
    Z powyższego wynika, że przekazując drewniane/metalowe stojaki, plansze, szafy
    ekspozycyjne, banery, boksy ekspozycyjne kontrahentom, nie przekazują im Państwo
    prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, a jedynie oddają do używania. W
    konsekwencji w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z nieodpłatną usługą
    udostępniania kontrahentom drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf
    ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych w celach reklamowych towarów
    należących do Państwa. Eksponowane na udostępnianych drewnianych/metalowych
    stojakach, planszach, szafach ekspozycyjnych, banerach, boksach ekspozycyjne (...)
    prezentują wszelkie ich walory w sposób mogący zachęcić odbiorców do zakupu. Na
    przekazywanych towarach reklamowych, co do zasady jest logo oraz hasło reklamowe
    podatnika - Spółki - która jest producentem (...).

    Tym samym, opisana powyżej usługa ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą
    przedsiębiorstwa, jego potrzebami i ma na celu przyniesienie korzyści Państwa
    działalności. W punktach handlowych, gdzie jest wykonywana ekspozycja sprzedaż
    towarów dystrybuowanych przez Państwa wzrasta co najmniej o 200%. Żądają Państwo
    zwrotu towarów takich jak: drewniane/stalowe stojaki, plansze, szafy ekspozycyjne,
    banery, boksy ekspozycyjne od kontrahentów po zakończeniu współpracy. Niekiedy
    powyższe towary reklamowe są na tyle zniszczone, uszkodzone, że nie nadają się do
    dalszego wykorzystania - wtedy jest sporządzony protokół wycofania środków z obrotu.
    Z uwagi na powyższe okoliczności oraz stan prawny, w przedmiotowej sprawie, należy
    uznać, że nieodpłatne przekazanie przez Państwa do używania na rzecz kontrahentów
    drewnianych/ metalowych stojaków, plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów, boksów
    ekspozycyjnych, na których co do zasady jest logo oraz hasło reklamowe podatnika -
    Spółki - która jest producentem (...), które po zakończeniu współpracy będą zwracane do
    Państwa, stanowi świadczenie usług, które będzie związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą Spółki, tzn. jak Państwo wskazują we wniosku, będzie miało wpływ na
    sprzedaż Spółki, jej wizerunek, generowane zyski. Zatem należy uznać, że czynność ta jest
    dokonywana na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki.
    Wobec tego, nieodpłatne przekazanie przez Państwa na rzecz kontrahentów ww.
    towarów, które po zakończeniu współpracy będą zwracane, należy traktować jako
    nieodpłatne świadczenie usług, dokonywane na cele związane z prowadzoną przez
    Państwa działalnością gospodarczą, niepodlegające opodatkowaniu. Tym samym,
    przekazanie to nie będzie stanowić nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z
    odpłatnym świadczeniem usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy. W konsekwencji, w
    rozpatrywanej sprawie te przepisy nie będą miały zastosowania.
    Podsumowanie
    Czynność nieodpłatnego przekazanie kontrahentom (nabywcom Państwa towarów
    przeznaczonych do dalszej odsprzedaży, w związku z Państwa działalnością gospodarczą)
    w postaci drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów,
    boksów ekspozycyjnych przeznaczonych do wyeksponowania towaru sprzedawanego
    przez Państwa, których cena nabycia/jednostkowy koszt wytworzenia przekracza 100 zł, ze
    względu na fakt, że czynność ta jest dokonywana na cele związane z prowadzoną przez
    Państwa działalnością gospodarczą, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. W analizowanej sprawie nieodpłatnego przekazania przez Wnioskodawcę na rzecz
    kontrahentów ww. towarów, które po zakończeniu współpracy będą zwracane, nie należy
    traktować jako nieodpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy.
    Niemniej jednak z uwagi na to, że wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny dla
    opisanej sytuacji poprzez wskazanie, że czynności wykonywane przez Państwa stanowią
    nieodpłatne świadczenie usług niepodlegające opodatkowaniu, uznaję Państwa
    stanowisko - pomimo częściowo odmiennej argumentacji - za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.