Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-3.4012.455.2017.2.WB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-28
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „Krzewienie lokalnej tradycji i zachowanie dziedzictwa kulturowego poprzez modernizację instalacji w Muzeum (…)”.
Słowa kluczowe: inwestycje; muzeum; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2017 r. (data wpływu 19 października 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 grudnia 2017 r. (data wpływu 19 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „Krzewienie lokalnej tradycji i zachowanie dziedzictwa kulturowego poprzez modernizację instalacji w Muzeum (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „Krzewienie lokalnej tradycji i zachowanie dziedzictwa kulturowego poprzez modernizację instalacji w Muzeum (…)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 grudnia 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gminny Ośrodek Kultury przygotowuje do realizacji projekt pn.: „Krzewienie lokalnej tradycji i zachowanie dziedzictwa kulturowego poprzez modernizację instalacji w Muzeum (…)”, który ma być współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego programem w zakresie: Zachowanie dziedzictwa lokalnego. Zakres prac obejmuje wykonanie: rurociągów, centralnego ogrzewania ze stali węglowej o połączeniach zaciskowych, zakup i montaż grzejników stalowych wraz z głowicami i zaworami termostatycznymi, demontaż istniejącego kotła gazowego, montaż nowego kotła gazowego, wykonanie przejść przewodów instalacyjnych przez przegrody budowlane, obudowa pionów instalacyjnych płytami gipsowo-kartonowymi, dostawa i montaż sterownika temperatury, zabudowa szafki gazowej na elewacji budynku, wykonanie podejścia pod gazomierz, malowanie rur stalowych, montaż zaworów, wykonanie prób szczelności instalacji.

Zadanie będzie realizowane w 2018 r. Budynek Muzeum jest własnością Gminnego Ośrodka Kultury. GOK jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu wystawiane będą na Gminny Ośrodek Kultury. Zmodernizowany budynek Muzeum nie jest i nie będzie wykorzystywany do celów działalności gospodarczej. Prowadzona działalność ma na celu zachowanie lokalnego dziedzictwa kulturowego i historycznego, edukację dzieci, młodzieży i dorosłych, ułatwienie dostępu do organizowanych wydarzeń i zasobów Muzeum.

Pismem z dnia 13 grudnia 2017 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Budynek Muzeum będący przedmiotem inwestycji, będzie wykorzystywany do działalności mającej na celu zachowanie lokalnego dziedzictwa kulturowego i historycznego, edukację dzieci, młodzieży i dorosłych, oraz ułatwienie dostępu do organizowanych wydarzeń i zasobów Muzeum. Działania te realizowane są poprzez organizowanie lekcji dydaktycznych, dla dzieci i młodzieży, którzy są głównymi ich uczestnikami w ich trakcie mają możliwość poznania, np.:
    *   sposobu powstawania chleba od momentu uzyskania ziarna po gotowy wypiek połączony z jego konsumpcją,
    *   sposobu wyplatania koszyków, palm wielkanocnych, wykonywania ozdób choinkowych, kwiatów z bibuły, czerpania papieru itp.,
    *   przybliżenia dzieciom historii począwszy od krzesiwa poprzez lampy naftowe do czasów elektryczności,
    *   zapoznanie ich z pracą i pozyskiwaniem miodu przez pszczoły w małej, słowiańskiej pasiece mieszczącej się na terenie muzeum.Ponadto w Muzeum organizowane są wystawy i wernisaże malarzy, twórców i artystów ludowych z terenu Gminy i Gmin ościennych. Muzeum jest również miejscem spotkań seniorów, przyjaciół i miłośników ziemi.
2.  Wstęp do Muzeum będącego przedmiotem inwestycji oraz wszystkie prowadzone lekcje i warsztaty dla mieszkańców Gminy są i będą bezpłatne.
3.  Za wstęp do ww. Muzeum nie będzie pobierana opłata w formie biletów.
4.  Budynek w całości jest własnością Gminnego Ośrodka Kultury i nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy na rzecz osób trzecich.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminny Ośrodek Kultury ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „Krzewienie lokalnej tradycji i zachowanie dziedzictwa kulturowego poprzez modernizację instalacji w Muzeum (…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on mógł obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „Krzewienie lokalnej tradycji i zachowanie dziedzictwa kulturowego poprzez modernizację instalacji w Muzeum (…)”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, Gminny Ośrodek Kultury przygotowuje do realizacji projekt pn.: „Krzewienie lokalnej tradycji i zachowanie dziedzictwa kulturowego poprzez modernizację instalacji w Muzeum (…)”, który ma być współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego programem w zakresie: Zachowanie dziedzictwa lokalnego. Zakres prac obejmuje wykonanie: rurociągów, centralnego ogrzewania ze stali węglowej o połączeniach zaciskowych, zakup i montaż grzejników stalowych wraz z głowicami i zaworami termostatycznymi, demontaż istniejącego kotła gazowego, montaż nowego kotła gazowego, wykonanie przejść przewodów instalacyjnych przez przegrody budowlane, obudowa pionów instalacyjnych płytami gipsowo-kartonowymi, dostawa i montaż sterownika temperatury, zabudowa szafki gazowej na elewacji budynku, wykonanie podejścia pod gazomierz, malowanie rur stalowych, montaż zaworów, wykonanie prób szczelności instalacji. Zadanie będzie realizowane w 2018 r. Budynek Muzeum jest własnością Gminnego Ośrodka Kultury. GOK jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu wystawiane będą na Gminny Ośrodek Kultury. Zmodernizowany budynek Muzeum nie jest i nie będzie wykorzystywany do celów działalności gospodarczej. Prowadzona działalność ma na celu zachowanie lokalnego dziedzictwa kulturowego i historycznego, edukację dzieci, młodzieży i dorosłych, ułatwienie dostępu do organizowanych wydarzeń i zasobów Muzeum. Budynek Muzeum, będzie wykorzystywany do działalności mającej na celu zachowanie lokalnego dziedzictwa kulturowego i historycznego, edukację dzieci, młodzieży i dorosłych, oraz ułatwienie dostępu do organizowanych wydarzeń i zasobów Muzeum. Działania te realizowane są poprzez organizowanie lekcji dydaktycznych, dla dzieci i młodzieży, którzy są głównymi ich uczestnikami w ich trakcie mają możliwość poznania, np.: sposobu powstawania chleba od momentu uzyskania ziarna po gotowy wypiek połączony z jego konsumpcją; sposobu wyplatania koszyków, palm wielkanocnych, wykonywania ozdób choinkowych, kwiatów z bibuły, czerpania papieru itp.; przybliżenia dzieciom historii począwszy od krzesiwa poprzez lampy naftowe do czasów elektryczności; zapoznanie ich z pracą i pozyskiwaniem miodu przez pszczoły w małej, słowiańskiej pasiece mieszczącej się na terenie muzeum. Ponadto w Muzeum organizowane są wystawy i wernisaże malarzy, twórców i artystów ludowych z terenu Gminy i Gmin ościennych. Muzeum jest również miejscem spotkań seniorów, przyjaciół i miłośników ziemi. Wstęp do Muzeum Regionalnego oraz wszystkie prowadzone lekcje i warsztaty dla mieszkańców Gminy są i będą bezpłatne. Za wstęp do ww. Muzeum nie będzie pobierana opłata w formie biletów. Budynek w całości jest własnością Gminnego Ośrodka Kultury i nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy na rzecz osób trzecich.

W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z okoliczności sprawy wynika, że zmodernizowany budynek Muzeum będzie wykorzystywany do działalności mającej na celu zachowanie lokalnego dziedzictwa kulturalnego i historycznego, a ponadto wstęp i wszystkie prowadzone w nim lekcje i warsztaty dla mieszkańców są i będą bezpłatne. Wobec powyższego przedmiotowy budynek nie jest i nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych. Zatem w analizowanym przypadku Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku z realizacją inwestycji pn.: „Krzewienie lokalnej tradycji i zachowanie dziedzictwa kulturowego poprzez modernizację instalacji w Muzeum (…)” Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będzie spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją ww. inwestycji nie będą służyły Wnioskodawcy do działalności gospodarczej, czyli do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe.

Ponadto tutejszy organ nadmienia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o opis sprawy, w tym w szczególności o informację, że wstęp do Muzeum będącego przedmiotem inwestycji oraz wszystkie prowadzone lekcje i warsztaty dla mieszkańców Gminy są i będą bezpłatne. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.