Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-274/10/PK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-07
Teza: Opodatkowanie premii pieniężnych
Słowa kluczowe: faktura; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; premia-premia pieniężna; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2010r. (data wpływu 16 marca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2010r. (data wpływu 27 kwietnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2010r. do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 kwietnia 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą rozliczając się na podstawie książki przychodów i rozchodów oraz prowadzi ewidencję VAT zakupu i sprzedaży.

Z głównym kontrahentem od którego Wnioskodawca kupuje towary ma podpisaną umowę o współpracę na rok 2010. W umowie jest punkt mówiący o premii wartościowej naliczanej kwartalnie przy osiągnięciu założonego obrotu. Ww. premia nie jest uzależniona od usług wykonywanych na rzecz kontrahenta. Premia jest liczona w kwocie netto.

Na wyliczoną wartość Wnioskodawca ma wystawić fakturę tytułując "Premia Kwartalna".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca wystawiając kontrahentowi fakturę VAT o tytule „Premia Kwartalna” powinien naliczyć 22% VAT, czy też wystawić ją tylko w kwocie netto, jako zwolnioną od podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy ww. premia winna być zwolniona z opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe

Chcąc odpowiedzieć na wyżej postawione pytanie w pierwszej kolejności należy zauważyć jakie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, a następnie zastanowić się czy otrzymanie premii pieniężnej za osiągnięcie założonego obrotu mieści się w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1). Natomiast w myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe z którego wynika, iż przedmiotowa premia jest przyznawana za dosięgnięcie pewnego obrotu bez wątpienia można stwierdzić, że czynność ta nie jest dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast z treści cytowanego przepisu art. 8 ust. 1 wynika, że pojęcie „świadczenie usług”, ma bardzo szeroki zakres, nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz także ich zaniechania poprzez zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Usługa w rozumieniu omawianej regulacji jest transakcją gospodarczą, co oznacza, że stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym. Aby uznać jakieś świadczenie za odpłatne świadczenie usług musi wystąpić stosunek zobowiązaniowy pomiędzy podmiotami biorącymi w nim udział, czyli jedna ze stron musi zobowiązać się do określonego działania bądź powstrzymania się od dokonania określonych czynności (np. w zawartej umowie), a druga do stosownej zapłaty.

Przykładem takich zachowań może być podejmowanie przez uczestników obrotu handlowego różnorodnych działań zmierzających do intensyfikacji sprzedaży towarów, których efektem może być wypłata odrębnych - w sensie finansowym - od tych dostaw dodatkowych gratyfikacji, np. w postaci tzw. premii pieniężnych, czy bonusów. Ewentualne skutki podatkowe związane z przekazaniem (z drugiej strony otrzymaniem) premii pieniężnych (bonusów) uzależnione są od wielu czynników i złożoności danej sytuacji, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie te zostały wypłacone, tzn. czy podmiot otrzymuje je w związku z zachowaniem o charakterze wzajemnym, odrębnym od obrotu towarami, i czy w efekcie mogą one stanowić wynagrodzenia za usługę, w rozumieniu regulacji z zakresu podatku od towarów i usług.

Z wniosku wynika, że na podstawie zawartej umowy Wnioskodawca będzie otrzymywać od kontrahenta premie pieniężne (bonusy), po każdym zakończonym kwartale. Warunkiem niezbędnym do nabycia prawa do premii pieniężnej (bonusu) jest osiągnięcie przez Wnioskodawcę, w danym okresie rozliczeniowym, ustalonego wcześniej poziomu zakupów.

Mając na uwadze przedstawioną sytuację oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim treść art. 8 ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że skoro nabycie przez Wnioskodawcę prawa do premii pieniężnej, a następnie jej wypłata przez kontrahenta, uzależnione jest tylko i wyłącznie od realizacji przez Wnioskodawcę wyznaczonego umownie pułapu zakupów w danym okresie rozliczeniowym (kwartale), nie występuje po Jego stronie niezależna (w sensie prawnym) usługa od obrotu towarami. Wynika to z faktu, iż jednoznaczny podział czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na dostawy towarów oraz świadczenie usług (który to podział wynika z treści art. 8 ust. 1 ustawy), nie może prowadzić do uznania, że dana sytuacja faktyczna, stanowić może jednocześnie dostawę towaru i świadczenie usługi. Skoro na gruncie niniejszej sprawy brak jest podstaw dla rozpoznania usługi odrębnej od obrotu towarami, to otrzymanie premii pieniężnej nie może być uznane za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji Wnioskodawca otrzymaną premię nie może dokumentować fakturą VAT.

Albowiem na mocy art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. W świetle art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się m. in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Mając na uwadze, że w tym przypadku Wnioskodawca nie dokonuje odpłatnej dostawy towarów ani też odpłatnego świadczenia usług, czyli nie dokonuje czynności sprzedaży, która winna być dokumentowana fakturą VAT to brak jest podstaw prawnych do wystawienia faktury.

Podsumowując, otrzymanie premii pieniężnej za osiągnięcie określonego pułapu obrotu nie jest czynnością podlegającą u Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym rodzącą po stronie beneficjenta obowiązek podatkowy z tytułu podatku VAT. Co za tym idzie do czynności tej, jako niemieszczącej się w zakresie regulacji prawnych dotyczących podatku VAT, nie znajdą zastosowania stawki podatku jak też zwolnienia przewidziane w tych przepisach. Jak również otrzymanie premii, jako czynność niepodlegająca ww. regulacjom, nie powinna być dokumentowana przez Wnioskodawcę fakturą VAT.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie informuje się, iż tut. organ w niniejszej interpretacji nie rozstrzygał kwestii ewentualnego uznania przedmiotowych świadczeń (premii pieniężnej, bonusu) za rabat, bowiem nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie oraz nie postawiono pytania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.