Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.698.2024.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; IP Box; komputery; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął Pana wniosek z
    10 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego
    opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP
    Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem sygnowanym datą z 21
    stycznia 2024 r. (wpływ 27 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od dnia 2 stycznia 2020 r.
    jednoosobową działalność gospodarczą m.in. w zakresie świadczenia szeroko
    rozumianych usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania. Przeważającym PKD
    wskazanym w CEDG jest PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polega na projektowaniu, wykonywaniu,
    wdrażaniu, utrzymywaniu i rozwijaniu innowacyjnego oprogramowania. Wnioskodawca
    posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy
    w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej jako ustawa o PIT).
    W 2024 r. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie podatkiem ryczałtowym (ryczałt
    ewidencjonowany) w odniesieniu do dochodów dotyczących prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca rozważa w 2025 r. wybranie opodatkowania podatkiem
    liniowym w odniesieniu do dochodów dotyczących prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W dniu 18 marca 2024 r. Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług ze spółką
    prawa polskiego (...) (dalej jako: „Spółka”). Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki
    usługi polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania
    komputerowego - aplikacji oraz funkcjonalności związanych z platformą (...). Działalność
    Wnioskodawcy koncentruje się na dostarczaniu innowacyjnych rozwiązań
    technologicznych, które mają na celu poprawę funkcjonalności, interaktywności oraz
    efektywności (...) Spółki.
    Zgodnie z umową świadczone na rzecz Spółki usługi polegają w szczególności na:
    świadczeniu usług we współpracy z resztą zespołu backendowego w celu
    zaprojektowania, zbudowania i utrzymania solidnej, bezpiecznej i elastycznej globalnej
    platformy; świadczeniu usług we współpracy z zespołami produktowymi w celu
    dostarczania nowych funkcji i innowacji; świadczeniu usług we współpracy z zespołem
    ds. platformy w celu ulepszenia technologii (...); nadzorze nad procesem rozwoju
    począwszy od pomysłu do wdrożenia produkcyjnego; monitorowaniu platformy Spółki.

    Na mocy umowy Wnioskodawca świadczy usługi w sposób samodzielny, ma swobodę
    wyboru sposobu i metody świadczenia Usług i nie podlega nadzorowi Spółki w tym
    zakresie. Wnioskodawca świadczył usługi w swoim biurze lub w innym miejscu, które
    uzna za stosowne i sam określa liczbę godzin potrzebnych do świadczenia Usług oraz
    ich rozplanowanie. Ze względów bezpieczeństwa informatycznego Wnioskodawca przy
    wykonywaniu zleceń dla Spółki korzysta z udostępnionego mu przez Spółkę sprzętu i
    oprogramowania.
    W umowie ze Spółką przewidziano, iż w ramach świadczonych przez Wnioskodawcę
    usług będą powstawały utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w postaci: programów komputerowych, utworów literackich -
    dokumentacji projektowej, dokumentacji dotyczącej programu komputerowego oraz
    sprawozdań, raportów i analiz. W związku z powyższym ww. umowa zawiera
    postanowienia, na mocy których Wnioskodawca zgadza się, że wszelkie Prawa
    Własności Intelektualnej, w tym dzieła autorskie oraz wszelkie wynalazki, programy
    komputerowe, dokumentacja programów, odkrycia i ulepszenia (zwane dalej
    „Wynalazkami”), stworzone przez Wnioskodawcę w okresie obowiązywania Umowy w
    ramach świadczenia usług lub związane z działalnością biznesową Spółki, stanowią
    własność Spółki. Wynagrodzenie za takie przeniesienie własności jest już zawarte w
    wynagrodzeniu za świadczone w ramach umowy usługi. Spółka jest uprawniona i
    przejmie wszelkie prawa na mocy umowy do wszystkich praw autorskich do wszystkich
    (literackich, naukowych, artystycznych) wynalazków lub innych praw własności
    intelektualnej, które Wnioskodawca wytwarza w trakcie i/lub w związku z
    wykonywaniem Usług, niezależnie od tego, czy takie wynalazki lub prawa własności
    intelektualnej zostały wytworzone przed lub po zawarciu umowy. Wnioskodawca
    zobowiązał się, bez dalszego wynagrodzenia, niezwłocznie ujawnić Spółce wszelkie
    wynalazki, które w okresie obowiązywania umowy Wnioskodawca może wymyślić,
    wykonać, opracować lub nad którymi może pracować, w całości lub w części, wyłącznie
    lub wspólnie z innymi osobami, i które: zostały opracowane, w całości lub w części, przy
    użyciu sprzętu, materiałów, urządzeń, tajemnic handlowych lub Informacji Poufnych
    Spółki, są oparte lub powiązane z linią produktów Spółki, lub wynikać z jakiejkolwiek
    pracy wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki. W odniesieniu do wszystkich
    wynalazków, Wnioskodawca będzie pomagał Spółce w każdy rozsądny sposób w
    uzyskaniu na rzecz Spółki praw autorskich lub patentów do nich we wszystkich krajach.
    Intencją stron było, aby Spółka w pełni, wyłącznie i bez żadnych ograniczeń nabyła
    wszelkie prawa własności intelektualnej do utworów, które Wnioskodawca stworzył,
    samodzielnie lub w połączeniu z innymi osobami, w okresie obowiązywania umowy, a
    które odnoszą się do działalności Spółki.
    W umowie wskazano ponadto, że Wnioskodawca przenosi na Spółkę autorskie prawa
    majątkowe do każdego z Utworów lub ich części bez ograniczeń czasowych i
    terytorialnych na wszelkich aktualnie znanych polach eksploatacji.
    Wnioskodawca przeniósł również na Spółkę prawo do uzyskania patentu.
    Wynagrodzenie za usługi świadczone w ramach wykonania umowy określone zostało w
    stawce godzinowej.
    Wnioskodawca od początku 2025 r. prowadzić będzie bieżącą, szczegółową ewidencję
    czasu pracy, która pozwoli mu na wyodrębnienie przychodów dotyczących pracy
    twórczej z całości osiąganego przychodu. Ewidencja ta dokumentować będzie czas
    poświęcony na poszczególne projekty, związane z wytwarzaniem kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej. Na podstawie ww. dokumentu Wnioskodawca określi jaka
    część czasu pracy dotyczy prac związanych z honorarium autorskim, a jaka część
    dotyczy wynagrodzenia za pozostałe usługi. Ponadto od początku 2025 r.
    Wnioskodawca prowadzić będzie ewidencję IP Box, zgodną z wymogami prawa
    podatkowego, która umożliwi mu jednoznaczne wyodrębnienie operacji gospodarczych
    dotyczących każdego kwalifikowanego IP oraz uzyskanie informacji, które są wymagane

    w zakresie rozliczania przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu lub
    straty.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:
    AD 1).
    Działalność Wnioskodawcy opisana we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania
    komputerowego”, którego dotyczy wniosek, ma charakter twórczy.
    a)
    W ramach swojej działalności Wnioskodawca podejmuje konkretne działania
    zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej
    „oprogramowania komputerowego” i realizuje procesy mające na celu rozwój i
    ulepszanie istniejącego oprogramowania poprzez:
      - optymalizację algorytmów (np. poprawę wydajności przetwarzania danych),
      - dodawanie nowych funkcjonalności bazujących na wymaganiach użytkowników i
        analizie rynku,
      - poprawę bezpieczeństwa aplikacji poprzez implementację mechanizmów zgodnych
        z najnowszymi standardami branżowymi, np. wprowadzenia (...).
    b)
    Wnioskodawca wykorzystuje zaawansowane technologie takie jak:
      - języki programowania (...) - frameworki do przetwarzania danych i programowania
        backendu, tj. (...) - usługi chmurowe (...) w celu poprawy skalowalności i
        dostępności systemów,
      - kolumnowe bazy danych do rozwiązywania problemów typu (...), które umożliwiają
        szybką analizę danych z miliardów rekordów.
    Nowe koncepcje obejmują implementację unikalnych algorytmów przetwarzania
    danych oraz bibliotek zaprojektowanych na potrzeby konkretnych zadań.
    c)
    Oprogramowanie tworzone w ramach działalności Wnioskodawcy różni się od
    istniejących rozwiązań dzięki:
      - dedykowanemu podejściu do specyficznych wymagań zleceniodawcy (Spółki),
      - opracowywaniu funkcjonalności niedostępnych w dotychczasowych produktach
        konkurencji, np. dynamiczne generowanie specyficznych statystyk do gier dla
        użytkowników, bądź organizacji.
    d)
    Stosowanie przez Wnioskodawcę zaawansowanych technologii (...) sprawia, że powstałe
    oprogramowanie jest innowacyjne i dostosowane do konkretnych potrzeb biznesowych.
    AD 2).
    Jak wskazano we wniosku prowadzone przez Wnioskodawcę prace nad
    oprogramowaniem mają charakter systematyczny, są zaplanowane, zmierzają do
    osiągnięcia zaplanowanego celu w określonym czasie.
    a)
    Każdy projekt Wnioskodawca rozpoczyna od wyznaczenia celów obejmujących
    opracowanie funkcjonalności zgodnych z harmonogramem projektowym oraz
    dostarczenie innowacyjnego rozwiązania spełniającego wymagania użytkowników.
    Źródłem finansowania prac Wnioskodawcy są jego środki własne, uzyskiwane z
    wynagrodzenia za realizowane projekty.

    b)
    Wnioskodawca realizuje swoją działalność samodzielnie przy wykorzystaniu sprzętu
    komputerowego i licencjonowanego oprogramowania dostarczonego mu przez Spółkę
    (...).
    c)
    Jak wskazano powyżej prace prowadzone przez Wnioskodawcę mają charakter
    systematyczny, tj. podejmowane są regularnie, zasadniczo codziennie (w tzw. dni
    robocze), są zaplanowane i zmierzają do osiągnięcia zaplanowanego celu w określonym
    czasie.
    d)
    Każdy projekt podejmowany przez Wnioskodawcę podlega szczegółowemu planowaniu
    w ramach wyznaczonych tzw. kamieni milowych. Prace są dzielone na etapy (np.
    analiza, projektowanie, implementacja, testowanie). Harmonogramy są
    dokumentowane i modyfikowane w trakcie realizacji projektu w zależności od potrzeb.
    AD 3).
    a)
    Przed przystąpieniem do prac nad oprogramowaniem komputerowym Wnioskodawca
    posiada szeroką wiedzę z zakresu informatyki (inżynierii oprogramowania, architektury
    systemów oraz najnowszych trendów technologicznych), uzyskaną w toku wielu lat
    wykonywania zawodu informatyka/programisty.
    b)
    Podczas prac Wnioskodawca wykorzystuje umiejętności takie jak:
      - projektowanie strukturalne i obiektowe systemów informatycznych,
      - analiza algorytmów i ich optymalizacja.
    c)
    Tworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowanie komputerowe (aplikacje oraz
    funkcjonalności związane z platformą (...)) powstają w oparciu o nowoczesne podejście
    komunikacji między aplikacjami poprzez zdarzenia, które jest w pełni asynchroniczny i
    zapełnia kompletną izolację systemów od siebie w celu zapewnienia jak największej
    dostępności poszczególnych aplikacji dla użytkowników.
    d)
    Efektem działań Wnioskodawcy jest rozwój i ulepszanie istniejącego oprogramowania
    komputerowego jak i tworzenie nowego oprogramowania, a to systemu do zbierania i
    przetwarzania globalnych informacji odnośnie rezultatów użytkowników gier, które ma
    w elastyczny sposób wspierać dalszy rozwój organizacji w tworzeniu kolejnych metryk
    przydatnych dla użytkowników bądź organizacji, w szczególności poprzez opracowanie
    nowych modułów i aplikacji do rozwiązywania problemów typu (...).
    e)
    Wnioskodawca będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcie poprzez systematyczne
    prowadzenie prac, z wykorzystanie posiadanej wiedzy i doświadczenia.
    AD 4).
    Praca Wnioskodawcy nie zawsze prowadzi do powstania utworów w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca prowadzi jednak
    szczegółową ewidencję czasu świadczonych usług/prowadzonych prac. Na podstawie
    ww. ewidencji Wnioskodawca może określić jaka część czasu pracy dotyczy prac
    związanych z tworzeniem utworów w rozumieniu ww. przepisów, a tym samym z

    honorarium autorskim, a jaka część dotyczy wynagrodzenia za pozostałe usługi,
    niezwiązane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. Od początku 2025 r.
    Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT,
    przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na
    monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    W wypadku, gdy efektem pracy Wnioskodawcy jest oprogramowanie, to zawsze spełnia
    ono definicję utworu, ponieważ jest wynikiem twórczej działalności, kreuje nową
    wartość niematerialną i nie jest efektem jedynie rutynowych, powtarzalnych działań, a
    to ze względu na fakt, że:
      a) powstały kod zawsze wprowadza nową funkcjonalność do programu
        komputerowego,
      b) jego stworzenie wymagało wiedzy i umiejętności programistycznych, biznesowych
        oraz domenowych, rezultatu pracy nie dało się z góry określić i przewidzieć i nie
        miała ona charakteru powtarzalnego,
      c) praca Wnioskodawcy nie była jedynie pracą techniczną, z tym zastrzeżeniem, że
        przy tworzeniu oprogramowania praca techniczna wiąże się bezpośrednio z
        pracą twórczą.
    AD 5).
    Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlega ono ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Wnioskodawcy
    przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania.
    AD 6).
    Rozwój i ulepszenia wprowadzane do oprogramowania skutkują powstaniem nowych,
    niezależnych utworów, które również podlegają ochronie na podstawie przepisów
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    AD 7).
    Prace Wnioskodawcy wykraczają poza rutynowe zmiany w oprogramowaniu i polegają
    na wprowadzaniu do niego innowacji.
    AD 8).
    Jak wskazano we wniosku działalność Wnioskodawcy polega na dostarczaniu
    innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które mają na celu poprawę
    funkcjonalności, interaktywności oraz efektywności platformy edukacyjnej Spółki.
    Tym samym działania Wnioskodawcy zmierzają do poprawy użyteczności i
    funkcjonalności oprogramowania komputerowego, nad którym Wnioskodawca pracuje.
    AD 9).
    Jak wskazano we wniosku, w umowie Wnioskodawcy ze Spółką przewidziano, iż w
    ramach świadczonych przez Wnioskodawcę usług będą powstawały utwory w
    rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w postaci: programów
    komputerowych, utworów literackich - dokumentacji projektowej, dokumentami
    dotyczącej programu komputerowego oraz sprawozdań, raportów i analiz. W związku z
    powyższym ww. umowa zawiera postanowienia, na mocy których Wnioskodawca
    zgadza się, że wszelkie prawa własności intelektualnej, w tym dzieła autorskie oraz
    wszelkie wynalazki, programy komputerowe, dokumentacja programów, odkrycia i

    ulepszenia (zwane dalej "wynalazkami"), stworzone przez Wnioskodawcę w okresie
    obowiązywania Umowy w ramach świadczenia usług lub związane z działalnością
    biznesową Spółki, stanowią własność Spółki, co oznacza przeniesienie tych praw przez
    Wnioskodawcę na Spółkę.
    Wynagrodzenie za takie przeniesienie praw własności intelektualnej jest już zawarte w
    wynagrodzeniu za świadczone w ramach umowy usługi. Na mocy umowy Spółka jest
    uprawniona i przejmuje wszelkie prawa do wszystkich praw autorskich, do wszystkich
    (literackich, naukowych, artystycznych) wynalazków (utworów), lub innych praw
    własności intelektualnej, które Wnioskodawca wytwarza w trakcie i/lub w związku z
    wykonywaniem usług, niezależnie od tego, czy takie wynalazki lub prawa własności
    intelektualnej zostały wytworzone przed lub po zawarciu umowy.
    Wnioskodawca zobowiązał się, bez dalszego wynagrodzenia, niezwłocznie ujawnić
    Spółce wszelkie wynalazki (utwory), które w okresie obowiązywania umowy
    Wnioskodawca może wymyślić, wykonać, opracować lub nad którymi może pracować,
    w całości lub w części, wyłącznie lub wspólnie z innymi osobami, i które: zostały
    opracowane, w całości lub w części, przy użyciu sprzętu, materiałów, urządzeń, tajemnic
    handlowych lub informacji poufnych Spółki, są oparte lub powiązane z linią produktów
    Spółki, lub wynikać z jakiejkolwiek pracy wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz
    Spółki.
    W umowie wskazano ponadto, że Wnioskodawca przenosi na Spółkę autorskie prawa
    majątkowe do każdego z utworów lub ich części bez ograniczeń czasowych i
    terytorialnych na wszelkich aktualnie znanych polach eksploatacji.
    Jak wynika z powyższego intencją stron było zatem, aby Spółka w pełni, wyłącznie i bez
    żadnych ograniczeń nabyła wszelkie prawa własności intelektualnej do utworów, które
    Wnioskodawca stworzył, samodzielnie lub w połączeniu z innymi osobami, w okresie
    obowiązywania umowy, a które odnoszą się do działalności Spółki.
    W umowie stron za moment przeniesienia praw własności intelektualnej (prawa
    autorskiego) uznaje się moment, gdy własność intelektualna zostanie ustanowiona,
    nawet w niekompletnej formie. Przeniesienie praw własności intelektualnej nie wymaga
    podejmowania żadnych innych działań przez strony umowy - strony umowy
    (Wnioskodawca i Spółka) nie potrzebują zatem podejmować odrębnych czynności w
    celu potwierdzenia przeniesienia praw do stworzonego przez Wnioskodawcę
    oprogramowania.
    Wskazane powyżej postanowienia umowy mają zastosowanie zwłaszcza do kodu
    źródłowego oprogramowania i jego dokumentacji. Kod źródłowy dostarczany jest
    Spółce w formie umożliwiającej swobodny do niego dostęp, jego odczytanie itp., a w
    szczególności kod źródłowy dostarczany jest (wgrywany) do repozytorium Spółki.
    Wyodrębnienie konkretnego „programu” - efektu pracy Wnioskodawcy, do którego
    prawa przenoszone są na Spółkę, dokonywane jest zatem poprzez wgranie tego
    oprogramowania do repozytorium Spółki - repozytorium Spółki pozwala na ustalenia
    jakie oprogramowanie zostało wgrane i kiedy.
    AD 10).
    Sposób przenoszenia praw autorskich na Spółkę spełnia wymogi wskazane w
    przywołanych w pytaniu przepisach (art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych), co wynika wprost z treści umowy Wnioskodawcy ze Spółką,
    która to umowa została zawarta w przewidzianej przez przepisy prawa formie.
    AD 11).
    Wykonując usługi opisane we wniosku Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze
    związane z prowadzoną działalnością.
    AD 12).

    Wnioskodawca ponosić będzie odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do
    osób trzecich (innych niż Spółka).
    AD 13).
    Umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką zawiera postanowienia, na mocy
    których Wnioskodawca zgadza się, że wszelkie prawa własności intelektualnej, w tym
    dzieła autorskie i programy komputerowe, oraz dokumentacja programów (jak też
    odkrycia, ulepszenia oraz wszelkie wynalazki) stworzone przez Wnioskodawcę w okresie
    obowiązywania umowy w ramach świadczenia usług (lub związane z działalnością
    biznesową Spółki), stanowią własność Spółki, co oznacza przeniesienie tych praw przez
    Wnioskodawcę na Spółkę. Wynagrodzenie za takie przeniesienie praw własności
    intelektualnej jest już zawarte w wynagrodzeniu za świadczone przez Wnioskodawcę, w
    ramach umowy, usługi.
    Wnioskodawca otrzymuje zatem wynagrodzenie także z tytułu innych czynności, takich
    jak planowanie architektury, bądź spotkanie, które ma na celu ustalenie założeń z
    kontrahentem.
    Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza jednak objąć jedynie dochód osiągany z
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych.
    AD 14).
    Jak wynika z odpowiedzi na pytania nr 4 oraz nr 13 faktury, które Wnioskodawca będzie
    wystawiać na rzecz Spółki nie będą wyodrębniać wynagrodzenie z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów jego prac albowiem, zgodnie
    z umową. Wynagrodzenie za takie przeniesienie praw własności intelektualnej jest już
    zawarte w wynagrodzeniu za świadczone przez Wnioskodawcę, w ramach umowy,
    usługi. Wnioskodawca prowadzi jednak szczegółową ewidencję czasu świadczonych
    usług/prowadzonych prac. Na podstawie ww. ewidencji Wnioskodawca może określić
    jaka część czasu pracy dotyczy prac związanych z tworzeniem utworów w rozumieniu
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a tym samym z honorarium
    autorskim, a jaka część dotyczy wynagrodzenia za pozostałe usługi, niezwiązane z
    tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. Od początku 2025 r. Wnioskodawca
    prowadzi nadto na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
    zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej
    wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie
    efektów prac badawczo-rozwojowych.
    AD 16).
    Odrębna ewidencja, prowadzona przez Wnioskodawcę, jest prowadzona w sposób
    umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu
    złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem
    wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.
    AD 17).
    Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT,
    przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na
    monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

## Pytanie

Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym, przy założeniu wyboru opodatkowania
    podatkiem liniowym w 2025 r., dochód osiągany w 2025 r. z przeniesienia autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych, wskazanych we wniosku, podlegać będzie
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące
    możliwości skorzystania w 2025 r. z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości
    5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez
    podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Natomiast, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego -
    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-
    rozwojowej. Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 5a pkt
    38 ustawy o PIT, jest to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualne wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace rozwojowe muszą
    spełniać kryteria twórczości, systematyczności, zwiększania zasobów wiedzy oraz
    wykorzystywania zasobów wiedzy do nowych zastosowań.
    W ramach ww. projektu Wnioskodawca jest odpowiedzialny za tworzenie, rozwijanie i
    ulepszanie oprogramowania komputerowego - aplikacji oraz funkcjonalności
    związanych z platformą (...). Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na dostarczaniu
    innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które mają na celu poprawę
    funkcjonalności, interaktywności oraz efektywności platformy edukacyjnej Spółki.
    W konsekwencji powyższego uznać należy, że ww. prace, realizowane w ramach
    projektu polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają
    twórczy charakter, wymagają poszukiwania samodzielnie nowych rozwiązań, służą
    tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, są inwencyjne i zaprojektowanie tych
    rozwiązań, miały charakter twórczy.
    Oprogramowane tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego
    twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego, jest nowym wytworem
    intelektu i nie jest kopią istniejących rozwiązań. Twórczy charakter polega na
    wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w
    szczególności autorskiego prawa do programu komputerowego.
    Proces ten obejmuje:
      - tworzenie nowych funkcjonalności oraz algorytmów,

      - rozwój istniejącego kodu źródłowego w celu zwiększenia jego efektywności i
        innowacyjności,
      - wprowadzanie ulepszeń opartych na analizie potrzeb użytkowników oraz bieżących
        trendów technologicznych.
    Każdy etap prac jest dokumentowany, co pozwala na jednoznaczne określenie
    wytworzonego oprogramowania jako kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Prace prowadzone przez Wnioskodawcę spełniają warunki działalności badawczo-
    rozwojowej zgodnie z definicją zawartą w ustawie o podatku dochodowym. W ramach
    działalności realizuje zadania:
      · charakterze twórczym,
      · ukierunkowane na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich praktyczne zastosowanie,
      · wykorzystujące nowatorskie podejście do rozwiązywania problemów
        technologicznych.
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje zatem zarówno badania stosowane, jak i
    eksperymentalne prace rozwojowe, co jednoznacznie kwalifikuje ją jako działalność
    badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca tworząc nowe funkcjonalności oraz algorytmy, rozwijając istniejący kodu
    źródłowy w celu zwiększenia jego efektywności i innowacyjności oraz wprowadzając
    ulepszenia oparte na analizie potrzeb użytkowników oraz bieżących trendów
    technologicznych, nie zrobiłby tego, gdyby wcześniej nie ustalił, iż nie istnieją już
    dostępne rozwiązania. Gdyby gotowe rozwiązanie istniało, to Wnioskodawca by go nie
    tworzył, a Spółka skorzystałaby z istniejącego rozwiązania, jednocześnie nie zlecając
    jego wytworzenia Wnioskodawcy. Z tego powodu oprogramowanie tworzone i
    rozwijane przez Wnioskodawcę jest unikalne, gdyż zaspokaja potrzeby konkretnego i
    jednostkowego klienta - Spółki. Ponadto, prace wykonywane przez Wnioskodawcę
    obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i
    oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace nad
    oprogramowaniem nie mają charakteru incydentalnego, ale systematyczny, są
    zaplanowane, zmierzają do osiągnięcia zaplanowanego celu w określonym czasie.
    Wnioskodawca przenosi na Spółkę majątkowe prawa autorskie do oprogramowania
    wytwarzanego w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej i
    otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu w ramach ceny za świadczenie usług na rzecz
    Spółki, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiąga kwalifikowane dochody z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7
    ustawy o PIT.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawionym w najnowszych
    interpretacjach indywidualnych, ulga IP BOX może być stosowana zarówno przez
    przedsiębiorstwa, które odpłatnie przenoszą prawa autorskie majątkowe do utworu
    (interpretacja Dyrektora KIS z 13 listopada 2019 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.463.2019.3.
    MK1), jak i takie, które świadczą usługi i w ramach ceny za świadczenie usługi dochodzi
    do uwzględnienia praw autorskich majątkowych. A zatem przedmiotem umowy z
    nabywcą może być sprzedaż usług, których efektem jest program komputerowy, w
    którego cenie uwzględniona jest opłata za prawo do własności intelektualnej.
    Wnioskodawca prowadził będzie szczegółową ewidencję czasu świadczonych usług. Na
    podstawie ww. ewidencji Wnioskodawca dodatkowo będzie mógł określić jaka część
    czasu pracy dotyczy prac związanych z honorarium autorskim, a jaka część dotyczy
    wynagrodzenia za pozostałe usługi, niezwiązane z tworzeniem i rozwijaniem
    oprogramowania.

    Stanowisko Wnioskodawcy dodatkowo potwierdza fakt, iż Wnioskodawca od początku
    2025 r. prowadził będzie na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT,
    przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na
    monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Zasadność stanowiska Wnioskodawcy potwierdzona została również w szeregu
    interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    w sprawach o zbliżonym stanie faktycznym, do których należą między innymi:
    interpretacja z dnia 2024-12-10 sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.548.2024.2.PR,
    interpretacja z dnia 2024-12-02 sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.731.2024.2.MZ,
    interpretacja z dnia 2024-12-10 sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.570.2024.2.PSZ. Mając
    powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, iż dochód z
    odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego
    prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało
    wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się
    do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, co w
    konsekwencji oznacza, że Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z preferencyjnego
    opodatkowania dochodów z tego tytułu, według stawki 5%, do dochodów osiągniętych
    w roku 2025.
    Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca wnosi o uznanie jego stanowiska za
    prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną
    prowadzącą od dnia 2 stycznia 2020 r. jednoosobową działalność gospodarczą m.in. w
    zakresie świadczenia szeroko rozumianych usług związanych z wytwarzaniem
    oprogramowania. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy. Prowadzona przez Pana działalność polega na projektowaniu,

    wykonywaniu, wdrażaniu, utrzymywaniu i rozwijaniu innowacyjnego oprogramowania.
    Świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu, rozwijania i ulepszania oprogramowania
    komputerowego - aplikacji oraz funkcjonalności związanych (...). Pana działalność
    koncentruje się na dostarczaniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które mają
    na celu poprawę (...). W ramach świadczonych przez Pana usług będą powstawały m.in.
    utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w postaci
    programów komputerowych. Tworzone przez Pana oprogramowanie stanowi utwór w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlega ono
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i
    przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania.
    Przenosi Pan na Spółkę autorskie prawa majątkowe do każdego z utworów lub ich
    części bez ograniczeń czasowych i terytorialnych na wszelkich aktualnie znanych polach
    eksploatacji. W wypadku, gdy efektem Pana pracy jest oprogramowanie, to zawsze
    spełnia ono definicję utworu, ponieważ jest wynikiem twórczej działalności, kreuje
    nową wartość niematerialną i nie jest efektem jedynie rutynowych, powtarzalnych
    działań, a to ze względu na fakt, że:
      a) powstały kod zawsze wprowadza nową funkcjonalność do programu
        komputerowego,
      b) jego stworzenie wymagało wiedzy i umiejętności programistycznych, biznesowych
        oraz domenowych, rezultatu pracy nie dało się z góry określić i przewidzieć i nie
        miała ona charakteru powtarzalnego,
      c) Pana praca nie była jedynie pracą techniczną, z tym zastrzeżeniem, że przy
        tworzeniu oprogramowania praca techniczna wiąże się bezpośrednio z pracą
        twórczą.
    Sposób przenoszenia praw autorskich na Spółkę spełnia wymogi wskazane w
    przywołanych w pytaniu przepisach (art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych), co wynika wprost z treści umowy Pana ze Spółką, która to
    umowa została zawarta w przewidzianej przez przepisy prawa formie.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Jak wynika z opisu sprawy, prowadzona przez Pana działalność polega na
    projektowaniu, wykonywaniu, wdrażaniu, utrzymywaniu i rozwijaniu innowacyjnego
    oprogramowania. Pana działalność opisana we wniosku w odniesieniu do

    „oprogramowania komputerowego”, którego dotyczy wniosek, ma charakter twórczy. W
    ramach swojej działalności podejmuje Pan konkretne działania zmierzające do
    usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania
    komputerowego” i realizuje procesy mające na celu rozwój i ulepszanie istniejącego
    oprogramowania poprzez:
      - optymalizację algorytmów (np. poprawę wydajności przetwarzania danych),
      - dodawanie nowych funkcjonalności bazujących na wymaganiach użytkowników i
        analizie rynku,
      - poprawę bezpieczeństwa aplikacji poprzez implementację mechanizmów zgodnych
        z najnowszymi standardami branżowymi, np. (...).
    Wykorzystuje Pan zaawansowane technologie takie jak:
      - języki programowania (...) - frameworki do przetwarzania danych i programowania
        backendu, tj. (...) - usługi chmurowe (...) w celu poprawy skalowalności i
        dostępności systemów,
      - kolumnowe bazy danych do rozwiązywania problemów typu (...), które umożliwiają
        szybką analizę danych z miliardów rekordów.
    Nowe koncepcje obejmują implementację unikalnych algorytmów przetwarzania
    danych oraz bibliotek zaprojektowanych na potrzeby konkretnych zadań.
    Oprogramowanie tworzone w ramach Pana działalności różni się od istniejących
    rozwiązań dzięki:
      - dedykowanemu podejściu do specyficznych wymagań zleceniodawcy (Spółki),
      - opracowywaniu funkcjonalności niedostępnych w dotychczasowych produktach
        konkurencji, np. dynamiczne generowanie specyficznych statystyk do gier dla
        użytkowników, bądź organizacji.
    Stosowanie przez Pana zaawansowanych technologii przetwarzania (...) sprawia, że
    powstałe oprogramowanie jest innowacyjne i dostosowane do konkretnych potrzeb
    biznesowych. W wypadku, gdy efektem Pana pracy jest oprogramowanie, to zawsze
    spełnia ono definicję utworu, ponieważ jest wynikiem twórczej działalności, kreuje
    nową wartość niematerialną i nie jest efektem jedynie rutynowych, powtarzalnych
    działań, a to ze względu na fakt, że:
      a) powstały kod zawsze wprowadza nową funkcjonalność do programu
        komputerowego,
      b) jego stworzenie wymagało wiedzy i umiejętności programistycznych, biznesowych
        oraz domenowych, rezultatu pracy nie dało się z góry określić i przewidzieć i nie
        miała ona charakteru powtarzalnego,
      c) Pana praca nie była jedynie pracą techniczną, z tym zastrzeżeniem, że przy
        tworzeniu oprogramowania praca techniczna wiąże się bezpośrednio z pracą
        twórczą.
    Tworzone przez Pana oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlega ono ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przysługują Panu osobiste i
    majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania. Rozwój i ulepszenia
    wprowadzane do oprogramowania skutkują powstaniem nowych, niezależnych
    utworów, które również podlegają ochronie na podstawie przepisów ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Pana prace wykraczają poza rutynowe zmiany w
    oprogramowaniu i polegają na wprowadzaniu do niego innowacji.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego oprogramowania ma twórczy charakter.

    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że prowadzone przez Pana prace nad oprogramowaniem mają charakter
    systematyczny, są zaplanowane, zmierzają do osiągnięcia zaplanowanego celu w
    określonym czasie. Każdy Pana projekt rozpoczyna od wyznaczenia celów obejmujących
    opracowanie funkcjonalności zgodnych z harmonogramem projektowym oraz
    dostarczenie innowacyjnego rozwiązania spełniającego wymagania użytkowników.
    Źródłem finansowania Pana prac są jego środki własne, uzyskiwane z wynagrodzenia za
    realizowane projekty. Realizuje Pan swoją działalność samodzielnie przy wykorzystaniu
    sprzętu komputerowego i licencjonowanego oprogramowania dostarczonego mu przez
    Spółkę. Prace prowadzone przez Pana mają charakter systematyczny, tj. podejmowane są
    regularnie, zasadniczo codziennie (w tzw. dni robocze), są zaplanowane i zmierzają do
    osiągnięcia zaplanowanego celu w określonym czasie. Każdy projekt podejmowany przez
    Pana podlega szczegółowemu planowaniu w ramach wyznaczonych tzw. kamieni
    milowych. Prace są dzielone na etapy (np. analiza, projektowanie, implementacja,
    testowanie). Harmonogramy są dokumentowane i modyfikowane w trakcie realizacji
    projektu w zależności od potrzeb.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.

    Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan na rzecz Spółki usługi polegające na tworzeniu,
    rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego - aplikacji oraz
    funkcjonalności związanych z (...). Pana działalność koncentruje się na dostarczaniu
    innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które mają na celu poprawę
    funkcjonalności, interaktywności oraz efektywności platformy edukacyjnej Spółki.
    W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że przed przystąpieniem do prac nad
    oprogramowaniem komputerowym posiada Pan szeroką wiedzę z zakresu informatyki
    (inżynierii oprogramowania, architektury systemów oraz najnowszych trendów
    technologicznych), uzyskaną w toku wielu lat wykonywania zawodu informatyka
    /programisty. Podczas prac wykorzystuje Pan umiejętności takie jak:
    - projektowanie strukturalne i obiektowe systemów informatycznych,
    - analiza algorytmów i ich optymalizacja.
    Tworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowanie komputerowe (aplikacje oraz
    funkcjonalności związane z (...)) powstają w oparciu o nowoczesne podejście
    komunikacji między aplikacjami poprzez zdarzenia, które jest w pełni asynchroniczny i
    zapełnia kompletną izolację systemów od siebie w celu zapewnienia jak największej
    dostępności poszczególnych aplikacji dla użytkowników. Efektem Pana działań jest
    rozwój i ulepszanie istniejącego oprogramowania komputerowego jak i tworzenie
    nowego oprogramowania, a to systemu do zbierania i przetwarzania globalnych
    informacji odnośnie rezultatów użytkowników gier, które ma w elastyczny sposób
    wspierać dalszy rozwój organizacji w tworzeniu kolejnych metryk przydatnych dla
    użytkowników bądź organizacji, w szczególności poprzez opracowanie nowych
    modułów i aplikacji do rozwiązywania problemów typu (...). Będzie Pan realizował
    zaplanowane przedsięwzięcie poprzez systematyczne prowadzenie prac, z
    wykorzystanie posiadanej wiedzy i doświadczenia.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzona przez Pana działalność polega na
    projektowaniu, wykonywaniu, wdrażaniu, utrzymywaniu i rozwijaniu innowacyjnego
    oprogramowania. Świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu, rozwijania i ulepszania
    oprogramowania komputerowego. W ramach swojej działalności podejmuje Pan
    konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w
    praktyce gospodarczej „oprogramowania komputerowego” i realizuje procesy mające
    na celu rozwój i ulepszanie istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie tworzone
    w ramach Pana działalności różni się od istniejących rozwiązań. Stosowanie przez Pana
    zaawansowanych technologii przetwarzania (...) sprawia, że powstałe oprogramowanie
    jest innowacyjne i dostosowane do konkretnych potrzeb biznesowych. Tworzone przez
    Pana oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, podlega ono ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych i przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa
    autorskie do tego oprogramowania. Przenosi Pan na Spółkę autorskie prawa
    majątkowe do każdego z utworów lub ich części bez ograniczeń czasowych i
    terytorialnych na wszelkich aktualnie znanych polach eksploatacji. Przenosi Pan ogół
    praw autorskich na rzecz Spółki na mocy umowy o świadczenie usług. Przeniesienie
    praw autorskich na rzecz Spółki jest odpłatne. Prace nad oprogramowaniem mają
    charakter systematyczny, są zaplanowane, zmierzają do osiągnięcia zaplanowanego
    celu w określonym czasie. Przed przystąpieniem do prac nad oprogramowaniem
    komputerowym posiada Pan szeroką wiedzę z zakresu informatyki (inżynierii

    oprogramowania, architektury systemów, oraz najnowszych trendów
    technologicznych), uzyskaną w toku wielu lat wykonywania zawodu informatyka
    /programisty. W wypadku, gdy efektem Pana pracy jest oprogramowanie, to zawsze
    spełnia ono definicję utworu, ponieważ jest wynikiem twórczej działalności, kreuje
    nową wartość niematerialną i nie jest efektem jedynie rutynowych, powtarzalnych
    działań. Pana prace wykraczają poza rutynowe zmiany w oprogramowaniu i polegają na
    wprowadzaniu do niego innowacji. Pana działalność polega na dostarczaniu
    innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które mają na celu poprawę
    funkcjonalności, interaktywności oraz efektywności platformy edukacyjnej Spółki. Tym
    samym Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności
    oprogramowania komputerowego, nad którym Pan pracuje.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art.
    5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                        (a + b) x 1,3 / a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został

    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Spółką, tworzy Pan oraz rozwija
    oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;

    - gdy efektem Pana pracy jest oprogramowanie, zawsze spełnia ono definicję utworu w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze jest oraz
    będzie odrębnym programem komputerowym, który podlega/będzie podlegać
    ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Spółki na mocy umowy o
    świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Spółkę następuje na podstawie
    pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji;
    - prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
    ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - w ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne
    przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego będzie stanowić dochód
    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym w sytuacji gdy wybierze Pan formę opodatkowania podatkiem liniowym,
    będzie mógł Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów
    art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2025.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których

    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.