Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.140.2025.1.TW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Opodatkowanie emerytury otrzymywanej z obowiązkowego
systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.
Słowa kluczowe: Niemcy
emeryt
emerytura
opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania
systemy-system ubezpieczeń społecznych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W związku z wykonywaniem pracy zarówno na terytorium Polski jak i Republiki Federalnej
    Niemiec po osiągnięciu wieku emerytalnego, złożył Pan wniosek celem ustalenia prawa do
    emerytury w Rzeczypospolitej Polskiej i Republice Federalnej Niemiec. Wniosek ten został
    złożony w polskim Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych (ZUS), który działając zgodnie z
    przepisami prawa Unii Europejskiej w zakresie koordynacji systemów zabezpieczenia
    społecznego, przesłał go również do właściwej niemieckiej instytucji ubezpieczeniowej.
    Od 1 listopada 2017 roku otrzymuje Pan emeryturę, na mocy decyzji niemieckiej,
    obowiązkowej instytucji ubezpieczeniowej Deutsche Rentenversicherung Berlin-
    Brandenburg.
    Od 1 października 2017 roku, otrzymuje Pan równocześnie emeryturę z Zakładu
    Ubezpieczeń Społecznych (ZUS) Oddział w (...).
    Miejscem Pana stałego zamieszkania jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W Polsce, z
    tytułu otrzymywanej emerytury przyznanej przez ZUS, rozlicza Pan podatek w polskim
    Urzędzie Skarbowym poprzez zeznanie podatkowe PIT-37, obejmujące uzyskane
    przychody w Rzeczypospolitej Polskiej. Corocznie rozlicza się Pan również z niemieckim
    Finanzamt Neubrandenburg (RIA) z tytułu emerytury otrzymywanej z Niemiec. Rozliczenie
    z niemieckim organem skarbowym następuje na podstawie kwoty wypłaconej przez
    Deutsche Rentenversicherung Berlin-Brandenburg na Pana rachunek bankowy oraz
    dokumentu EU/EOG otrzymywanego z polskiego Urzędu Skarbowego (na podstawie
    składanego zeznania podatkowego PIT-37).
    Pytania
    1. W związku z faktem, iż emerytura niemiecka jest wypłacana z Deutsche
    Rentenversicherung, tj. z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, czy
    zachodzi konieczność odprowadzania podatku dochodowego od niemieckiej emerytury
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?
    2. Czy niemiecka emerytura powinna zostać wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym
    składanym w Polsce?
    3. Czy jest Pan zobowiązany do rozliczania podatku od emerytury wypłacanej przez
    Republikę Federalną Niemiec w polskim urzędzie skarbowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pan zdaniem:
    1. Na mocy art. 18 ust. 2 Umowy między Rzeczpospolitą Polską, a Republiką Federalną
    Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od majątku, emerytura wypłacana Panu przez Deutsche Rentenversicherung, tj.
    z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec podlega opodatkowaniu
    wyłącznie na terytorium Republiki Federalnej Niemiec. W konsekwencji, rzeczone
    świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    2. Na mocy art. 18 ust. 2 Umowy między Rzeczpospolitą Polską, a Republiką Federalną
    Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od majątku nie jest Pan zobowiązany do wykazywania emerytury z Niemiec w
    rocznym zeznaniu podatkowym składanym w polskim Urzędzie Skarbowym, ani do
    zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    3. Na mocy art. 18 ust. 2 Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną
    Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od majątku w Polsce jest Pan zobowiązany wyłącznie do rozliczenia podatku od

    dochodu, który Pan uzyskał jedynie z tytułu polskiej emerytury z pominięciem emerytury
    otrzymywanej z Niemiec.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie zaś do art. 4a ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z treści wniosku wynika, że zamieszkuje Pan na stałe w Polsce. Otrzymuje Pan emeryturę z
    Niemiec, która jest wypłacana od Deutsche Rentenversicherung z obowiązkowego
    systemu ubezpieczeń socjalnych z tytułu pracy w Niemczech.
    W związku z tym, że posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce
    oraz otrzymuje Pan emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między
    Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14
    maja 2003 r. (Dz.U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
    W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą
      miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie emerytur i rent uzyskiwanych z Niemiec, przez
    osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania, tj. w Polsce.
    Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 tej umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Wobec powyższego świadczenia wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce – zgodnie z
    art. 18 ust. 2 ww. umowy – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. W związku z tym, że otrzymuje Pan
    właśnie takie świadczenie, to nie powinien Pan go wykazywać w zeznaniu podatkowym
    składanym w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.