Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1080/08-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-19
Teza: Czy sprzedaż gruntów rolnych na rzecz skarbu państwa na cele przedstawione powyżej nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług lub jest zwolniona z tego podatku? Czy przychód ze sprzedaży gruntów rolnych na cele przedstawione powyżej podlega zwolnieniu przedmiotowemu, określonemu w art. 21 ust i pkt 29 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działki; grunty; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; wywłaszczenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17.09.2008 r. (data wpływu 22.09.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.09.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem (wspólnie z mężem S..M…) Gospodarstwa Rolnego o pow. 3.43 ha położonego w miejscowości C…. Gm. N….. Strona nadmienia, iż w dniu 31 maja 2000 r. małżonkowie zakupili działki stanowiące grunt rolny o nr \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`. Ponadto w dniu 03.02.2004 r. dokupili działkę rolną o nr \`(...)\`\`(...)\`

Z tytułu sprzedaży produkcji rolnej i hodowlanej małżonkowie są rolnikami ryczałtowymi – wg przepisów o podatku od towarów i usług. Podlegają ubezpieczeniu w KRUS w L od 05.01.1999 r., gdyż wcześniej grunty rolne były dzierżawione. Zakupione grunty rolne są położone przy drodze wojewódzkiej L-L. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego gminy N przedmiotowe działki rolne leżą w terenie przewidzianym na przebieg drogi krajowej ekspresowej K wraz z drogami ekspresowymi i pasem zieleni izolacyjnej Z oraz w terenie przemysłu składów i baz P. W związku z tym Generalny Dyrektor Dróg Publicznych i Autostrad z siedzibą w L, który działa w imieniu Skarbu Państwa wystąpił do małżonków z propozycją zakupu wskazanych działek rolnych pod realizację zadania inwestycyjnego wynikającego z powyższego planu.

Przedmiotem nabycia mają być działki o nr \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`.. i \`(...)\`\`(...)\`., które wydzielono odpowiednio z działek nabytych w dniu 31.05.2000 r. oraz działka 814/42 wydzielona z działki \`(...)\`\`(...)\` nabytej w dniu 03.02.2004 r.

Zbycie wymienionych działek ma nastąpić aktem notarialnym sprzedaży na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. Nr 80 poz. 721 z późn. zm.) oraz na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (j. t. Dz. U. z 2004 r. Nr 251 poz. 2603 z późn. zm.) na rzecz Skarbu Państwa - Generalnego Dyrektora Dróg Publicznych i Autostrad części nieruchomości pod budowę drogi krajowej nr \`(...)\` tzn. na cel uzasadniający jej wywłaszczenie.

Nabywca gruntów rolnych działający w imieniu Skarbu Państwa stoi na stanowisku, iż akt notarialny kupna-sprzedaży gruntu nie zmienia istoty prawnej celewościowej a mianowicie, że są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania z odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie. a w związku z tym nie mają zastosowania do tej transakcji przepisy ustawy podatku od towarów i usług. natomiast uzyskane przychody ze zbycia gruntu rolnego przeze mnie i mojego męża korzystają ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z póź zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy sprzedaż gruntów rolnych na rzecz skarbu państwa na cele przedstawione powyżej nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług lub jest zwolniona z tego podatku?
2.  Czy przychód ze sprzedaży gruntów rolnych na cele przedstawione powyżej podlega zwolnieniu przedmiotowemu, określonemu w art. 21 ust i pkt 29 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych?

Odpowiedź na pytanie drugie stanowi przedmiot interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Odpowiedź w zakresie pytania drugiego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie ze stanem prawnym stanowiącym podstawę zbycia gruntów rolnych na cele określone w przestawionym stanie faktycznym, uważa ona, że przychód ze zbycia gruntów rolnych nabytych zarówno w dniu 31.05.2000 r., jak i 03.04.2004 r. będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione z opodatkowania są przychody z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości nabył jej własność w okresie dwóch lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50 % od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Jak wynika z powyższego zwolnienie nie będzie przysługiwać, gdy powyższe warunki dotyczące okresu sprzedaży oraz ceny nabycia będą spełnione łącznie.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym odpłatne zbycie nieruchomości, przedmiotowych działek na rzecz Skarbu Państwa - Generalnego Dyrektora Dróg Publicznych i Autostrad następuje po upływie dwóch lat od dnia nabycia. Wnioskodawczyni nie wskazała natomiast ceny nabycia przedmiotowej nieruchomości.

A zatem podkreślić należy, iż nie będzie spełniony jeden z warunków wyłączających ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz przepisów prawa podatkowego uznać należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (działek) na cele uzasadniające jej wywłaszczenie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, a zatem mając na uwadze pytanie zawarte we wniosku wyjaśnić należy, że interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do niej.

Uwzględniając powyższe informuje się, że uzyskanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dla małżonka możliwe jest poprzez złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wraz z wypełnieniem wszystkich warunków określonych w art. 14b i art. 14f ustawy Ordynacja podatkowa.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 17.09.2008 r. (data wpływu 19.09.2008 r.) różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno – prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783), na wskazany adres zamieszkania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.