Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.239.2021.2.WR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-23
Teza: Sprzedaż lokalu niemieszkalnego
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 maja 2021 r., (data wpływu: 10 maja 2021 r.), uzupełnionego pismem z 20 lipca 2021 r. (data wpływu: 27 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia sprzedaży, w drodze licytacji publicznej, lokalu niemieszkalnego o księdze wieczystej nr \[…\] na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 maja 2021 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie między innymi zwolnienia sprzedaży w drodze licytacji publicznej lokalu niemieszkalnego o księdze wieczystej nr \[…\] na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z 20 lipca 2021 r. (data wpływu: 27 lipca 2021 r.), które stanowiło odpowiedź na wezwanie Organu z 12 sierpnia 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.328.2021.1.WR.

We wniosku Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:

STAN FAKTYCZNY

Pismem z dnia \[…\] roku (data wpływu do tutejszej kancelarii dnia \[…\] roku) wierzyciele \[…\] reprezentowani przez pełnomocnika radcę prawnego \[…\] złożyli formalny wniosek o wszczęcie postępowania egzekucyjnego przeciwko dłużnikowi: \[…\] , na podstawie tytułu wykonawczego w postaci:

*   aktu notarialnego sporządzonego w Kancelarii Notarialnej notariusz \[…\] Rep. "A"nr \[…\] z dnia \[…\] r.,
*   Sądu Rejonowego w \[…\] Wydział I Cywilny, Sygn. akt \[…\] z dnia \[…\] r.,
*   Sądu Rejonowego w \[…\] Wydział I Cywilny. Sygn. akt \[…\] z dnia\[…\] r.,

Ponieważ zostały spełnione przesłanki formalne do wszczęcia postępowania egzekucyjnego, w dniu \[…\] roku wystosowano do dłużnika zawiadomienie o wszczęciu egzekucji w celu wyegzekwowania należności, która na dzień wszczęcia tj, na \[…\] na rzecz wierzyciela stanowiła kwotę:

*   należność główna \[…\]-zł.
*   koszty procesu \[…\]-zł.
*   koszty zastępstwa prawnego w post. egze. \[…\]-zł.

Egzekucja została skierowana do ruchomości, wierzytelności, rachunku bankowego.

Z uwagi na istniejące zadłużenie oraz bezskuteczność egzekucji z ww. sposobów, w dniu \[…\] roku została wszczęta egzekucja z nieruchomości w postaci:

*   lokalu niemieszkalnego oznaczonego numerem porządkowym \[…\], położonego w budynku trzykondygnacyjnym numer \[…\] przy ul. \[…\] w \[…\] o powierzchni \[…\] m2, z którym to związany jest udział wynoszący \[…\] części w nieruchomości, z której lokale wydzielono oraz w częściach wspólnych nie służących do wyłącznego użytku właścicieli wydzielonych lokali, dla którego to lokalu Sąd Rejonowy w\[…\], Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW \[…\],
*   nieruchomości gruntowej w postaci działek ewidencyjnych nr: \[…\] zabudowanej wiatą magazynową konstrukcji stalowej z obudową, zadaszeniem i studnią betonową oraz działki numer \[…\] częściowo z nawierzchnią betonową (50%. stanowiąca parking, w kształcie zbliżonym do prostokąta.) obr. \[…\] o powierzchni \[…\] ha położonej w \[…\] przy ul. \[…\], dla której Sąd Rejonowy w\[…\], Wydział Ksiąg wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW \[…\].

Następnie pismem z dnia \[…\] roku (data wpływu do kancelarii dnia \[…\] roku) pełnomocnik wierzycieli radca prawny \[…\] złożyła wniosek o dokonanie czynności opisu i oszacowania ww. nieruchomości. W tym celu, pismem z dnia \[…\] roku komornik powołał biegłego sądowego do oszacowania przedmiotowych nieruchomości. Na dzień \[…\] roku organ egzekucyjny wyznaczył czynność opisu i oszacowania przedmiotowych nieruchomości, informując o tym fakcie strony postępowania oraz innych uczestników. Przy czynności opisu i oszacowania, która odbyła się w dniu \[…\] roku obecny był prokurent występujący w imieniu dłużnika, \[…\] oraz wierzyciel \[…\].

Odwołując się do pierwszej nieruchomości tj. lokalu niemieszkalnego oznaczonego numerem porządkowym numer \[…\], położonego w budynku numer \[…\] przy ul. \[…\] w \[…\] o powierzchni \[…\] m2, z którym to związany jest udział wynoszący \[…\] części w nieruchomości, z której lokale wydzielono oraz w częściach wspólnych nie służących do wyłącznego użytku właścicieli wydzielonych lokali, dla którego to lokalu Sąd Rejonowy w \[…\], Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW \[…\], należy zaznaczyć, że lokal oznaczony numerem porządkowym numer \[…\] usytuowany jest na parterze budynku, składający się z pomieszczenia o funkcji usługowej z zapleczem magazynowym, wejściem od strony wschodniej /od frontu budynku bez uregulowanego dostępu do lokalu przez parking tj. działki\[…\],\[…\]oraz od strony zachodniej z wyjściem przez rampę załadowczo-wyładowczą. Powierzchnia użytkowa lokalu to \[…\] m2. Posadzka częściowo z kostki granitowej, częściowo kryta panelami podłogowymi. Od strony zachodniej, północnej i południowej ściany otynkowane i wybielone, od strony wschodniej ściana przeszklona z rozwieralną witryną wejściową w ramach stalowych, w części magazynowej zaplecze gospodarcze bez sanitariatu. Wysokość pomieszczenia: h=\[…\] m.

Co istotne, lokal ten znajduje się w budynku, który został wybudowany w latach 1960-1970, a więc jest stosunkowo stary. Ponadto jest to budynek trzykondygnacyjny, niepodpiwniczony, na rzucie prostokąta.

Budynek ww., czyli magazynowo-produkcyjno-biurowy, posadowiony jest na działce ewidencyjnej \[…\] o pow. \[…\] ha, usytuowana w drugiej linii zabudowy przy ul. \[…\] w\[…\]. Nieruchomość nieogrodzona z dojazdem do drogi krajowej numer \[…\].

Natomiast, co do drugiej nieruchomości w postaci nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną nr: \[…\] zabudowaną wiatą magazynową konstrukcji stalowej z obudową, zadaszeniem i studnią betonową oraz działką ewidencyjną o numerze \[…\] częściowo z nawierzchnią betonową (50%. stanowiąca parking, w kształcie zbliżonym do prostokąta.) obr. \[…\] o powierzchni \[…\] ha położonej w \[…\] przy ul. \[…\], dla której Sąd Rejonowy w \[…\], Wydział Ksiąg wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW \[…\], poniżej Wnioskodawczyni przedstawia stan faktyczny ww. nieruchomości.

Otóż, działka ewidencyjna numer \[…\] jest w kształcie prostokąta. Zabudowana jest wiatą magazynową konstrukcji stalowej z obudową oraz zadaszeniem blachą trapezową. Wiata ta posadowiona jest na stropach fundamentowych i podmurówce betonowej. Sąsiaduje ona z budynkami magazynowo-produkcyjnymi.

Działka ewidencyjna numer \[…\] położona przy ul. \[…\] w \[…\].

Natomiast działka ewidencyjna numer \[…\] jest w kształcie zbliżonym do prostokąta, częściowo z nawierzchnią betonową (50% ), stanowiąca parking. Działka położona w\[…\], ul. \[…\].

Natomiast w uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, co następuje, że

1.  Na pytanie Organu: „Czy Dłużnik posiada status czynnego podatnika podatku od towaru i usług ?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: „tak”.
2.  Na pytanie Organu: „Czy lokal niemieszkalny oraz działki nr \[…\] były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: „tak”.
3.  Na pytanie Organu: „Czy lokal niemieszkalny oraz działki nr \[…\] były wpisane do ewidencji środków trwałych?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała „tak”.
4.  Na pytanie Organu: „Kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia budynku, wiaty magazynowej i parkingu?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: „brak informacji w tym zakresie”.
5.  Na pytanie Organu: „Czy posadowiona na działce nr \[…\] wiata magazynowa stanowi budynek lub budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2020 roku, poz. 1333 ze zm.)? W odpowiedzi prosimy o wskazanie symbolu PKOB tego obiektu.” Wnioskodawczyni wskazała: „wiata magazynowa (konstrukcji stalowej) na stropach fundamentowych i podmurówce betonowej) stanowi budowlę”.
6.  Na pytanie Organu: „Czy działka \[…\] jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, prosimy wskazać jakie przeznaczenie zostało w tym planie przewidziane dla tej działki.”, Wnioskodawczyni wskazała: „tak, \[…\] tereny dominacji działalność usługowej z dopuszczaniem produkcji”.
7.  Na pytanie Organu: „Czy na moment sprzedaży działka \[…\] będzie objęta decyzją o ustaleniu warunków zabudowy? Kto wystąpił o lub wystąpi o wydanie takiej decyzji?, Wnioskodawczyni wskazała: „prawdopodobnie nie”.
8.  Na pytanie Organu:, „Czy przy nabyciu działki \[…\] dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony?”, Wnioskodawczyni wskazała: „nie”.
9.  Na pytanie Organu:, „Czy działka była \[…\] była przez dłużnika wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej?”, Wnioskodawczyni wskazała: „nie mam wiedzy”.
10.  Na pytanie Organu: „Czy posadowiony na działce \[…\] parking stanowi budynek lub budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowalnego? W odpowiedzi prosimy również o wskazanie symbolu PKOB tego obiektu.”, Wnioskodawczyni wskazała: „nie stanowi budynku ani budowli”.
11.  Na pytanie Organu: „Czy działka \[…\] jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, prosimy wskazać jakie przeznaczenie zostało w tym planie przewidziane dla tej działki.”, Wnioskodawczyni wskazała: „tak”.
12.  Na pytanie Organu: „Czy na moment sprzedaży działka \[…\] będzie objęta decyzją o ustaleniu warunków zabudowy? Kto wystąpił lub wystąpi o wydanie takiej decyzji?” Wnioskodawczyni wskazała: „prawdopodobnie nie”.
13.  Na pytanie Organu: „Czy przy nabyciu działki \[…\] Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony?”, Wnioskodawczyni wskazała: „nie”.
14.  Na pytanie Organu: „Czy działka \[…\] była przez dłużnika wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej?”, Wnioskodawczyni wskazała: „nie mam wiedzy”.
15.  Na pytanie Organu: „Jeżeli obiekty posadowione na działkach \[…\] stanowią budowle lub budynki w rozumieniu prawa budowlanego to prosimy o wskazanie”:
    *   „Czy budynki/budowle znajdujące się na wyżej wymienionych działkach są trwale z gruntem związane?”, Wnioskodawczyni wskazała: „tak”,
    *   „Do jakich czynności były wykorzystywane te budynki/ budowle (do czynności opodatkowanych, zwolnionych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towaru i usług)?”, Wnioskodawczyni wskazała: „prawdopodobnie do czynności opodatkowanych podatkiem od towaru i usług”,
    *   „Czy w związku z wybudowaniem tych budynków dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?”, Wnioskodawczyni wskazała: „dłużnik nie budował tych budynków. Nabywany budynek, wiaty, grunty zostały aportem wniesione do spółki”.

1.  Na pytanie Organu „Czy na lokal niemieszkalny oraz naniesienia na działkach nr \[…\] były ponoszone wydatki na ulepszenie? W razie odpowiedzi twierdzącej proszę o wskazanie, czy wydatki na ulepszenie stanowiły 30% wartości początkowej?”, Wnioskodawczyni wskazała: „nie”.
2.  Na pytanie Organu: „Jeśli były ponoszone wydatki na ulepszenie lokalu niemieszkalnego i naniesienia na działkach \[…\] oraz \[…\] prosimy, aby wskazała Pani kiedy, po dokonanych ulepszeniach rozpoczęto użytkowanie lokalu niemieszkalnego i wskazanie naniesień na ww. działkach?”, Wnioskodawczyni pominęła odpowiedź.
3.  Na pytanie Organu: „Czy w stosunku do lokalu niemieszkalnego i działek \[…\] i \[…\] przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?”, Wnioskodawczyni wskazała: „nie”.
4.  Na pytanie Organu: „Czy od wydatków na ulepszenie lokalu niemieszkalnego i naniesień na działkach \[…\] i \[…\] przysługiwało dłużnikowi prawo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony?, Wnioskodawczyni pominęła odpowiedź.
5.  Na pytanie Organu: „Proszę wskazać, czy prowadziła Pani udokumentowane działania, które nie doprowadziły na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10 a (art. 43) ?”, Wnioskodawczyni wskazała: „tak”.

Jednocześnie Wnioskodawczyni poinformowała, że w związku ze złożonym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej (druk ORD-IN z dnia 01-05-2021 roku, data wpływu do Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 10-05-2021 roku) w zakresie do opisanego stanu faktycznego nieruchomości w postaci :

*   lokalu niemieszkalnego oznaczonego numerem porządkowym \[…\] położonym w budynku numer \[…\] przy ul. \[…\] w \[…\] o powierzchni \[…\] m2, z którym związany jest udział wynoszący \[…\] części w nieruchomości, z której lokale wydzielono oraz w częściach wspólnych nie służących do wyłącznego użytku właścicieli wydzielonych lokali, dla którego to lokalu Sąd Rejonowy w \[…\] Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW \[…\]
*   nieruchomości gruntowej w postaci działek ewidencyjnych nr \[…\] i \[…\] obr. \[…\] o powierzchni \[…\] ha położonej w \[…\] przy ul. \[…\], dla której Sąd Rejonowy w \[…\] Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze \[…\],

wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą, czy ww. nieruchomości będą korzystały z ustawowych zwolnień w odniesieniu do podatku od towaru i usług, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 a Ustawy o podatku od towaru i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z póź. zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu):

Czy w odniesieniu do tak opisanego stanu faktycznego, powyższe nieruchomości, w związku z planowaną sprzedażą w drodze licytacji publicznej, stosownie do art. 952 k.p.c. będą korzystać ze zwolnień ustawowych w zakresie zapłaty podatku od towarów i usług, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10, 10 a Ustawy o podatku od towaru i usług z dnia 11-03-2004 roku (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.)?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Nieruchomości, co do których planowana jest sprzedaż w drodze licytacji publicznej, stosownie do art. 952 k.p.c. w postaci:

*   lokalu niemieszkalnego oznaczonego numerem porządkowym numer 5, położonego w budynku numer \[…\] przy ul. \[…\] w \[…\] o powierzchni \[…\] m2, z którym to związany jest udział wynoszący \[…\] części w nieruchomości z której lokale wydzielono oraz w częściach wspólnych nie służących do wyłącznego użytku właścicieli wydzielonych lokali, dla którego to lokalu Sąd Rejonowy w \[…\]. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW \[…\].
*   nieruchomości gruntowej w postaci działek ewidencyjnych nr: \[…\] zabudowanej wiatą magazynową konstrukcji stalowej z obudową, zadaszeniem i studnią betonową oraz działki numer \[…\] częściowo z nawierzchnią betonową (50%, stanowiąca parking, w kształcie zbliżonym do prostokąta ) obr. \[…\] o powierzchni \[…\] ha położonej w \[…\] przy ul. \[…\], dla której Sąd Rejonowy w \[…\]. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW \[…\], Jak wyżej zostało przedstawione położone są w \[…\] przy ul. \[…\]. Właścicielem jest \[…\], zaś wspólnikami jak wynika z wypisu KRS o numerze \[…\] są \[…\]

Organ egzekucyjny przy zajmowaniu swojego stanowiska w powyższej sprawie kierował się głównie dokumentacją zgromadzoną podczas prowadzonego postępowania egzekucyjnego w sprawie KM \[…\], jak również oświadczeniem prokurenta dłużnika - \[…\]- złożonym w dniu \[…\] roku.

Zatem odwołując się do poczynionych ustaleń, należy podkreślić, że Organ egzekucyjny przy zajmowaniu swojego stanowiska w powyższej sprawie kierował się głównie dokumentacją zgromadzoną podczas prowadzonego postępowania egzekucyjnego w sprawie \[…\], j ak również oświadczeniem prokurenta dłużnika - \[…\] - złożonym w dniu \[…\] roku.

Zatem odwołując się do poczynionych ustaleń, należy podkreślić, że:

1.  dłużnik posiada status czynnego podatnika podatku od towaru i usług, zaewidencjonowanym w Urzędzie Skarbowym w \[…\]. NIP \[…\],
2.  zajęte nieruchomości zgodnie z oświadczeniem prokurenta zostały nabyte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
3.  ww. nieruchomości były wpisane do ewidencji środków trwałych dłużnika,
4.  przy zakupie nieruchomości dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
5.  zgodnie z oświadczeniem prokurenta dłużnika nie ponosił on także wydatków na ulepszenie w rozumieniu art. 43 ust, 1 pkt 10 a Ustawy o podatku od towaru i usług,
6.  jak wynika z oświadczenia prokurenta zakupu nieruchomości dokonano w 1995 roku, a więc w czasie działalności zwolnionej z VAT.

Z informacji pozyskanej z Urzędu Skarbowego, przedmiotem działalności jest sprzedaż detaliczna mebli i sprzętu oświetleniowego oraz pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonego w wyspecjalizowanych salonach.

Początkowo była to działalność prowadzona jako spółka cywilnna z/s w \[…\], ul. \[…\].

Odnosząc się natomiast do ewidencji księgowej \[…\] wynika, że nieruchomości zostały wprowadzone prawdopodobnie w 1995 roku (jako aport). Nabywany budynek, grunty i wiaty w ocenie organu egzekucyjnego były w działalności zwolnionej od VAT, wobec czego podatek ten nie był odliczany przy ich zakupie.

Wspomnieć należy, że zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonego uchwalą Rady Miasta \[…\] nr \[…\] z dnia \[…\] roku wyceniana nieruchomość znajduje się w terenie o symbolu: \[…\], co obejmuje tereny dominacji działalności usługowej z dopuszczeniem produkcji - rozwój poprzez przekształcenia funkcjonalne i przestrzenne, intensyfikację wykorzystania terenu oraz uruchomienie nowych terenów. Zakłada rozwój w dostosowaniu do cech środowiska przyrodniczego, cech przestrzeni miejskiej: skali miasta, funkcji i form zabudowy oraz możliwości wyposażenia w systemy infrastruktury technicznej. Wysokość budynków nie może przekraczać 15 m licząc od średniego poziomu terenu.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości w postaci: - lokalu niemieszkalnego oznaczonego numerem porządkowym numer \[…\]. położonego w budynku numer \[…\] przy ul. \[…\] w \[…\] o powierzchni \[…\] m2, z którym to związany jest udział wynoszący \[…\] części w nieruchomości z której lokale wydzielono oraz w częściach wspólnych nie służących do wyłącznego użytku właścicieli wydzielonych lokali, dla którego to lokalu Sąd Rejonowy w \[…\], Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW \[…\], będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o podatku od towaru i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Przepis ten stanowi, że zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10. pod warunkiem że

*   w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
*   dokonujący ich dostawy nie ponosi! wydatków na ich ulepszenie, w stosunku, do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Natomiast odwołując się do nieruchomości gruntowej w postaci działek ewidencyjnych nr: \[…\] zabudowanej wiatą magazynową konstrukcji stalowej z obudową, zadaszeniem i studnią betonową oraz działki numer \[…\] częściowo z nawierzchnią betonową (50%, stanowiąca parking, w kształcie zbliżonym do prostokąta.) obr. \[…\] o powierzchni \[…\] ha położonej w \[…\] przy ul. \[…\], dla której Sąd Rejonowy w \[…\], Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW \[…\], koniecznym jest przywołanie art. 29 ust. 8 Ustawy o podatku od towaru i usług, który stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W omawianym przypadku, zgodnie z przepisami prawa budowlanego oraz utrwalonym orzecznictwem wiatę uznajemy za budowlę.

Wobec powyższego, nieruchomość w postaci działek ewidencyjnych o numerach \[…\] oraz \[…\], dla której Sąd Rejonowy w \[…\], Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę o numerze KW \[…\] będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10a Ustawy o podatku od towaru i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Przepis ten stanowi, że zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10. pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towaru i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że istotne jest każdorazowe, kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stąd też analiza dokonana przez organ egzekucyjny, pozwoliła na zajęcie stanowiska w przedmiotowej sprawie, tak jak to przedstawione powyżej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie zwolnienia sprzedaży lokalu niemieszkalnego o księdze wieczystej nr \[…\] na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie, w związku ze sprzedażą w drodze licytacji komorniczej opisanego lokalu niemieszkalnego o księdze wieczystej nr \[…\] właściciel (Dłużnik) będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Natomiast lokal niemieszkalny o księdze wieczystej nr \[…\], były przez niego wpisane do ewidencji środków trwałych, jak też były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

Tym samym mamy do czynienia z sytuacją gdzie sprzedaż lokalu niemieszkalnego o księdze wieczystej nr \[…\] nastąpi w zakresie działalności gospodarczej prowadzonej przez dłużnika.

Zatem stwierdzić należy, że w stosunku do sprzedaży lokalu niemieszkalnego o księdze wieczystej nr \[…\] Dłużnika należy uznać za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Dłużnika, za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż lokalu niemieszkalnego o księdze wieczystej nr \[…\], będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W analizowanej sprawie wątpliwości dotyczą m.in. możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy sprzedaży w drodze licytacji publicznej lokalu niemieszkalnego o księdze wieczystej nr \[…\].

Zauważyć należy, że ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Definicja pierwszego zasiedlenia została zamieszczona w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z wymienionym przepisem przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
2.  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jak wynika z wniosku, budynek, w którym znajduje się lokal niemieszkalny o księdze wieczystej nr \[…\] został wybudowany w latach 1960 - 1970. Ponadto, jak wskazała Wnioskodawczyni, z oświadczenia prokurenta wynika, że zakupu nieruchomości dokonano w 1995 r. Z opisu stanu faktycznego wynika również, że na lokal niemieszkalny nie były ponoszone wydatki na ulepszenie.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pierwsze zasiedlenie lokalu niemieszkalnego o księdze wieczystej nr \[…\] nastąpiło wiele lat temu. Powyższe wynika z faktu, że budynek, w którym znajduje się lokal został wybudowana w latach 1960–1970. Natomiast Dłużnik nabył nieruchomość, a więc również wskazany lokal w 1995 roku. Od tego czasu Dłużnik nie dokonywał we wskazanym lokalu żadnych ulepszeń. Lokal niemieszkalny wykorzystywany był do działalności gospodarczej.

Tym samym stwierdzić należy, że dostawa wskazanego lokalu niemieszkalnego nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie krótszym niż dwa lata od jego pierwszego zasiedlenia.

W związku z powyższym, dostawa lokalu niemieszkalnego o księdze wieczystej nr \[…\] będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ustawy. Tym samym dostawa tego lokalu nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie zwolnienia przy sprzedaży lokalu niemieszkalnego o księdze wieczystej nr \[…\] za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznacza się również, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie wątpliwości Wnioskodawczyni w zakresie zwolnienie przy sprzedaży lokalu niemieszkalnego o księdze wieczystej nr \[…\] (tj. pierwszej nieruchomości opisanej we wniosku). W zakresie wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczących zwolnienia przy sprzedaży działek nr \[…\] i \[…\] (tj. drugiej i trzeciej nieruchomości) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.