Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4015.33.2019.1.MCZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-05
Teza: skutki podatkowe otrzymania darowizny
Słowa kluczowe: darowizna; małżonek; podatek-podatek od spadków i darowizn; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 lutego 2019 r. (data wpływu – 20 lutego 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20 lutego 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca i jego siostra planują zawrzeć umowę darowizny środków pieniężnych. Darczyńcą będzie siostra Wnioskodawcy, natomiast obdarowanym Wnioskodawca. Umowa zawarta zostanie w formie zwykłej pisemnej z płatnością środków pieniężnych na konto bankowe obdarowanego bez wskazania celu wykorzystania darowizny.

Wysokość środków pieniężnych darowanych Wnioskodawcy na podstawie umowy darowizny przekraczać będzie kwotę wolną od podatku, tj. 9.637 zł – w przypadku 1 grupy podatkowej.

Obie strony umowy pozostają w związkach małżeńskich ze wspólnością majątkową. Środki pieniężne przekazane przez darczyńcę pochodzić będą ze środków wspólnych małżonków natomiast umowa podpisana będzie jedynie przez darczyńcę i osobę obdarowaną.

Mąż darczyńcy wyraża zgodę na przekazanie darowizny przez żonę na rzecz Wnioskodawcy (jej brata), co zostanie poświadczone odrębnym oświadczeniem w formie załącznika do umowy.

Środki pieniężne przekazane przez siostrę Wnioskodawcy (darczyńcę) stanowić będą odrębną własność Wnioskodawcy – osoby obdarowanej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1.  Czy opisana umowa darowizny, zawarta pomiędzy siostrą i bratem, gdzie środki pieniężne przekazane zostaną z majątku wspólnego darczyńcy, powodować będzie po stronie obdarowanego (Wnioskodawcy) powstanie obowiązku zapłaty podatku z tytułu zawartej umowy darowizny?
2.  Czy wpływ na odpowiedź na powyższe pytanie może mieć przelew środków pieniężnych ze wspólnego konta małżonków?

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro umowa zawarta będzie pomiędzy rodzeństwem, to pomimo, że środki pieniężne pochodzić będą z majątku wspólnego darczyńcy oraz wskazana w treści umowy kwota środków pieniężnych przekraczać będzie kwotę wolną od podatku – w ocenie Wnioskodawcy podlegać będzie w całości zwolnieniu z podatku od spadków i darowizn, jeżeli przelew środków pieniężnych dokonany zostanie na konto bankowe obdarowanego (wnioskodawcy) oraz nastąpi zgłoszenie nabycia praw majątkowych w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku prawnego (winno być: podatkowego) (art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Mąż darczyńcy wyraża zgodę na dokonanie przez żonę darowizny ze środków wspólnych, co oznacza, że zawarta umowa będzie ważna (stosownie do art. 37 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy).

Z uwagi na fakt, że mąż darującej wyrazi pisemną zgodę na zawarcie przedmiotowej umowy darowizny na rzecz brata żony (Wnioskodawcy), to bez znaczenia powinien być fakt, czy przelew środków dokonany zostanie z konta, którego właścicielem są oboje małżonkowie czy też z konta osobistego darczyńcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2018 r., poz. 644, ze zm.) – podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: m.in. darowizny.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1983 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz. 1025, ze zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarciu umowy darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Z kolei, art. 5 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia: jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Według art. 9 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grup podatkowej.

Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2.  w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej lub przekazem pocztowym.

Z treści wniosku wynika, że siostra Wnioskodawcy, planuje przekazać mu (darować) środki pieniężne, których wartość przekracza kwotę 9.637 zł. Środki pieniężne pochodzić będą z majątku wspólnego siostry Wnioskodawcy (darczyńcy) i jej męża. Mąż darującej wyrazi pisemną zgodę na zawarcie przedmiotowej umowy darowizny na rzecz brata żony (Wnioskodawcy). Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim; jednak środki darowane przez siostrę będą stanowić jego odrębna własność. Środki zostaną przelane na konto bankowe obdarowanego.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nabycie środków pieniężnych będzie w całości zwolnione z podatku od spadków i darowizn, jeżeli przelew środków pieniężnych dokonany zostanie na konto bankowe obdarowanego (Wnioskodawcy) oraz nastąpi zgłoszenie nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Ze stanowiskiem Wnioskodawcy należy się zgodzić.

W wyniku analizy treści wniosku oraz mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym nabycie tytułem darowizny środków pieniężnych od siostry Wnioskodawcy z majątku wspólnego siostry i jej męża, za zgodą jej męża, będzie podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przy spełnieniu przesłanek wskazanych w art. 4a cyt. ustawy. Fakt ewentualnego dokonania darowizny ze wspólnego rachunku bankowego małżonków będzie bez znaczenia. Tak samo jak bez znaczenia jest fakt, że darowana kwota pochodzić będzie ze wspólnego majątku darującej i jej męża, oraz że mąż wyraził zgodę na taka darowiznę. Zgoda męża siostry Wnioskodawcy na dokonanie przelewu z rachunku wspólnego małżonków, wywołuje jedynie skutki na gruncie przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2017 r., poz. 682), w kontekście zapisów art. 37 § 1 pkt 4, zgodnie z którym zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych. Tym samym, w kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przedmiotowej darowizny zgoda taka będzie neutralna podatkowo, w żaden sposób nie powodując, iż mąż siostry stanie się stroną umowy darowizny zawartej między Wnioskodawcą a jego siostrą.

Wobec tego stanowisko Wnioskodawcę należało więc uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.