Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.294.2018.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-14
Teza: Ulga mieszkaniowa – nabycie nieruchomości z majątku odrębnego małżonka.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; dochód; lokal-lokal mieszkalny; majątek-majątek odrębny; majątek-majątek osobisty; nabycie; nieruchomości; sprzedaż; udział; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2018 r. (data wpływu 18 lipca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 5 sierpnia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi mieszkaniowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi mieszkaniowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14f Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z 1 sierpnia 2018 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.294.2018.1.MKA, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano 1 sierpnia 2018 r., skutecznie doręczono 5 sierpnia 2018 r., natomiast 5 sierpnia 2018 r. uzupełniono wniosek poprzez wniesienie opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca w dniu 15 listopada 2016 r. sprzedał swój udział w nieruchomości oraz prawie do użytkowania wieczystego. Sprzedane prawa zostały przez Wnioskodawcę nabyte w spadku (udział Wnioskodawcy w masie spadkowej wynosił 1/3). Śmierć spadkodawcy, po którym został odziedziczony spadek miała miejsce w dniu 18 października 20xx r. Nabycie spadku nastąpiło na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 6 listopada 20xx r. Dział spadku nie został dokonany. Udział został sprzedany za cenę 190 000 zł (1/3 wartości całej transakcji). Na nieruchomość, którą Wnioskodawca odziedziczył składało się prawo użytkowania wieczystego gruntu (Wnioskodawca był współużytkownikiem gruntu, a grunt jest terenem przemysłowym) oraz prawo własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość (Wnioskodawca był współwłaścicielem budynku, a budynek jest sklasyfikowany jako usługowy).

Oprócz ww. transakcji Wnioskodawca 2 stycznia 2018 r. sprzedał mieszkanie, zakupione 23 grudnia 2016 r. Dochód ze sprzedaży tego mieszkania wyniósł 18 500 zł (przychód ze sprzedaży 136 000 zł, koszty zakupu 117 500 zł). Mieszkanie było własnością Wnioskodawcy (był to lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz gruntu).

Ani sprzedaż mieszkania, ani sprzedaż 1/3 udziału w nieruchomości oraz prawie wieczystego użytkowania gruntu nie została dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W chwili obecnej Wnioskodawca planuje transakcję zakupu nieruchomości, którą będzie wykorzystywał na cele mieszkaniowe. Wszystkie środki ze sprzedaży wymienionych w poprzednich akapitach nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego zostaną przeznaczone na zakup tego nowego mieszkania. Do końca 2018 r. Wnioskodawca planuje zakupić nowe mieszkanie od swojej żony, z którą pozostaje w rozdzielności majątkowej małżeńskiej od początku małżeństwa. Małżeństwo zostało zawarte w dniu 28 czerwca 2008 r. Mieszkanie, które Wnioskodawca zakupi od swojej żony wchodzi w skład majątku odrębnego małżonki. Cena za zakup mieszkania wyniesie 340 000 zł. W wyniku transakcji zakupu mieszkanie wejdzie w skład majątku odrębnego Wnioskodawcy.

W mieszkaniu zakupionym od żony Wnioskodawca będzie realizował własne cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od dochodu ze sprzedaży opisanych w poprzedniej części nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży 16 listopada 2016 r. udziału w 1/3 nieruchomości oraz prawie użytkowania wieczystego oraz ze sprzedaży 2 stycznia 2018 r. prawa własności mieszkania wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku i gruntu korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego. Prawo do korzystania ze zwolnienia daje fakt, że dochód z obu wymienionych transakcji zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Generalna zasada opodatkowania dochodów ze sprzedaży nieruchomości, wynikająca z treści ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości czy też prawa użytkowania wieczystego, w sytuacji, kiedy sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat od daty nabycia.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca odziedziczył 1/3 udziału w nieruchomości oraz prawie użytkowania wieczystego, nabycie nastąpiło 18 października 20xx r. Prawa te zostały sprzedane 15 listopada 2016 r. Z kolei 2 stycznia 2018 r, Wnioskodawca sprzedał mieszkanie będące jego własnością (lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz gruntu). Mieszkanie to zostało nabyte 23 grudnia 2016 r. Sprzedaż obu nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego nastąpiła przed upływem pięciu lat od daty nabycia, co powoduje konieczność opodatkowania.

Jednak przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują zwolnienia z jakich mogą skorzystać dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zwolnienia te zostały określone w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią tego przepisu wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Jednocześnie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wskazuje, jakie wydatki można uznać za wydatki na cele mieszkaniowe – do wydatków tych należą w szczególności wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca w 2016 r. uzyskał dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości oraz prawie do użytkowania wieczystego. W związku z tym, w przypadku wydatkowania przychodu uzyskanego z tej transakcji na zakup nieruchomości przeznaczonej na realizację celów mieszkaniowych, w terminie do 31 grudnia 2018 r., dochód uzyskany ze sprzedaży może zostać zwolniony z podatku dochodowego.

Wnioskodawca planuje do końca 2018 r. wydatkować uzyskane ze sprzedaży nieruchomości środki finansowe na zakup mieszkania od swojej żony. Wnioskodawca pozostaje z żoną w rozdzielności majątkowej małżeńskiej. Mieszkanie, które Wnioskodawca planuje kupić należy do majątku odrębnego żony Wnioskodawcy. Po zakupie nieruchomość wejdzie w skład majątku odrębnego Zainteresowanego. Ponadto Wnioskodawca będzie na tej nieruchomości realizował swoje cele mieszkaniowe. Podobnie jeżeli chodzi o sprzedaż mieszkania dokonaną w dniu 2 stycznia 2018 r. Sprzedaż została dokonana przed upływem pięciu lat od daty zakupu, jednak wydatkowanie środków uzyskanych z tej sprzedaży do końca 2018 r. na cele mieszkaniowe, czyli na zakup mieszkania od żony spełniać będzie warunki do skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Wnioskodawca uważa, że wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży obu nieruchomości na zakup mieszkania od żony powoduje, że uzyskane dochody korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego.

Takie stanowisko prezentują również organy podatkowe – dla przykładu wskazać można indywidualną interpretację prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej: interpretacja z dnia 8 grudnia 2017 r., znak sprawy 0111-KDIB2- 2.4011.318.2017.1.APA. W treści uzasadnienia tej interpretacji czytamy m. in. „Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt l i 2. Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, to musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki. W opisanym zdarzeniu warunek wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe zostanie spełniony, jako że Wnioskodawca uzyskany wyłącznie przez siebie przychód ze sprzedaży przeznaczy na nabycie udziału w budynku mieszkalnym stanowiącym majątek osobisty jego małżonki. Wnioskodawca wypełni tym samym dyspozycję wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, o czym wprost stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym zauważyć należy, że samo wydatkowanie środków nie jest wystarczające. Należy pamiętać też o tym, że okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Reasumując należy stwierdzić, że jeżeli przychód ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w darowiźnie Wnioskodawca przeznaczy w ciągu dwóch lat, liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zakup udziału 1/2 w budynku mieszkalnym należącym do małżonki Wnioskodawcy, to będzie miał możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.”

W związku z przedstawionymi wyżej argumentami Wnioskodawca uważa, że jeżeli środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w postaci:

*   nieruchomości, którą Wnioskodawca odziedziczył tj. prawo użytkowania wieczystego gruntu (Wnioskodawca jest współużytkownikiem gruntu, a grunt jest terenem przemysłowym) oraz prawo własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość (Wnioskodawca jest współwłaścicielem budynku, a budynek jest sklasyfikowany jako usługowy) oraz
*   nieruchomości w postaci mieszkania będące jego własnością (lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz gruntu)

przeznaczy na zakup mieszkania od żony, to takie dochody ze sprzedaży nieruchomości korzystać będą ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25, ze względu na to, że środki ze sprzedaży zostaną przeznaczone na realizacje celów mieszkaniowych. Wnioskodawca będzie bowiem w zakupionym od żony mieszkaniu realizował swoje cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2018 r., poz. 1509 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
2.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazując, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości następuje z chwilą uzyskania prawa własności nieruchomości, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy. Tym samym, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Zgodnie z opisem zawartym we wniosku Zainteresowany w 2016 r. sprzedał udział w nieruchomości (budynku usługowym) oraz prawie do użytkowania wieczystego gruntu (terenie przemysłowym) nabyte w spadku po spadkodawcy zmarłym w 20xx r. (1/3 udziału). Ponadto w 2018 r. Zainteresowany sprzedał mieszkanie zakupione w 2016 r. Sprzedaż mieszkania oraz udziału w budynku i w prawie użytkowania wieczystego gruntu nie została dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do udziału w budynku usługowym oraz prawie do użytkowania wieczystego gruntu wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

Stosownie do art. 924 i 925 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, że dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, będących przedmiotem spadku istotny jest dzień jego otwarcia, czyli śmierci spadkodawcy.

Wobec powyższego udział w budynku usługowym oraz prawie użytkowania wieczystego gruntu Wnioskodawca nabył w dniu 18 października 2013r., zatem sprzedaż tego udziału w 2016 r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Źródłem przychodu jest również sprzedaż w 2018 r. mieszkania zakupionego przez Wnioskodawcę w 2016 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Stosownie zaś do ust. 6c art. 22 ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 cyt. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Tut. Organ pragnie podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Zgodnie z opisem wniosku, środki uzyskane ze sprzedaży udziału w budynku i prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz mieszkania, Wnioskodawca zamierza wydatkować do końca 2018 r. na zakup nieruchomości, którą będzie wykorzystywał na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca planuje kupno mieszkania od swojej żony, z którą pozostaje w rozdzielności majątkowej od początku małżeństwa. Mieszkanie to wchodzi w skład majątku odrębnego małżonki Zainteresowanego. W wyniku transakcji zakupu mieszkanie wejdzie w skład majątku odrębnego Wnioskodawcy.

W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość czy w powyższej sytuacji będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W celu wyjaśnienia powyższej wątpliwości należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej zawartej w przepisach ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2017 r., poz. 682).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą:

1.  przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
2.  przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił;
3.  prawa majątkowe wynikające ze wspólności łącznej podlegającej odrębnym przepisom;
4.  przedmioty majątkowe służące wyłącznie do zaspokajania osobistych potrzeb jednego z małżonków;
5.  prawa niezbywalne, które mogą przysługiwać tylko jednej osobie;
6.  przedmioty uzyskane z tytułu odszkodowania za uszkodzenie ciała lub wywołanie rozstroju zdrowia albo z tytułu zadośćuczynienia za doznaną krzywdę; nie dotyczy to jednak renty należnej poszkodowanemu małżonkowi z powodu całkowitej lub częściowej utraty zdolności do pracy zarobkowej albo z powodu zwiększenia się jego potrzeb lub zmniejszenia widoków powodzenia na przyszłość;
7.  wierzytelności z tytułu wynagrodzenia za pracę lub z tytułu innej działalności zarobkowej jednego z małżonków;
8.  przedmioty majątkowe uzyskane z tytułu nagrody za osobiste osiągnięcia jednego z małżonków;
9.  prawa autorskie i prawa pokrewne, prawa własności przemysłowej oraz inne prawa twórcy;
10.  przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej (art. 33 ww. Kodeksu).

W myśl natomiast art. 47 § 1 cyt. Kodeksu, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Zatem jeżeli Wnioskodawca przeznaczy przychód ze sprzedaży nabytego w drodze spadku udziału w budynku i prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz zakupionego mieszkania w ciągu dwóch lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich zbycie na cel wskazany w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych realizowanych poprzez zakup od małżonki z jej majątku odrębnego mieszkania oraz zamieszkiwanie w tym mieszkaniu, będzie miał możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując wydatkowanie przez Wnioskodawcę przychodu: uzyskanego w 2016 r. ze sprzedaży udziału w budynku oraz prawie użytkowania wieczystego gruntu nabytego w spadku po spadkodawcy zmarłym w 2013 r. oraz uzyskanego w 2018 r. ze sprzedaży mieszkania zakupionego w 2016 r., na nabycie w 2018 r. mieszkania od żony aby realizować w nim własny cel mieszkaniowy, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe Zainteresowanego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo, w odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej, stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.