Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.265.2021.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-22
Teza: Sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 22 lipca 2021 r. (data wpływu – 22 lipca 2021 r.), uzupełnionym 15 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Dział SSC) – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 22 lipca 2021 r. wpłynął do Organu wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Dział SSC).

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 12 października 2021 r. znak: 0113-KDIPT1-3.4012.584.2021.2.MK, 0111-KDIB2-1.4010.316.2021.3.BKD i 0111-KDIB2-3.4014.265.2021.3.JS Zainteresowani zostali wezwani do jego uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony 15 października 2021r.

**We wniosku złożonym przez:**

**Zainteresowanego będącego stroną postępowania:**

\- X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: X. Sp. z o.o., Sprzedający, Zbywca)

**Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:**

\- Y. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Y. Sp. z o.o., Kupujący, Nabywca)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe, doprecyzowane i znowelizowane w uzupełnieniu wniosku z 15 października 2021 r.:**

X. Sp. z o.o. (dalej: Sprzedający) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik tego podatku czynny zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.

X. Sp. z o.o. należy do grupy kapitałowej X. (dalej: Grupa X.). Grupa X. jest jednym z głównych dostawców rozwiązań (…) na rynku europejskim i działa w ramach trzech głównych linii biznesowych:

\- (…),

\- (…),

\- (…) (dalej „B.”).

Struktura wewnętrzna X. Sp. z o.o. składa się z trzech głównych działów operacyjnych (dalej: Działy):

\- Centrum Usług Wspólnych (dalej: Dział SSC);

\- (…) Dział I.;

\- (…) (dalej: Dział B.).

X. Sp. z o.o. zamierza:

\- zbyć Dział SSC do Nabywcy 1 w ramach Transakcji 1,

\- zbyć Dział I. do Nabywcy 2 w ramach Transakcji 2,

zgodnie z poniższym opisem.

W strukturach X. Sp. z o.o. zostanie Dział B.

Transakcja 1

\- Y. Sp. z o.o. (dalej: Nabywca 1, Kupujący – Zainteresowany niebędący stroną postępowania) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

\- Nabywca 1 jest w spółką znajdującą się w trakcie rejestracji do podatku od towarów i usług; założeniem wniosku jest, że na moment Transakcji 1 Nabywca 1 będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik podatku od towarów i usług;

\- Nabywca 1 ma nabyć od X. Sp. z o.o. Dział SSC i prowadzić działalność gospodarczą na zasadzie kontynuacji dotychczasowej działalności gospodarczej Działu SSC,

\- wykorzystując składniki majątkowe nabywane w ramach Transakcji 1 (Dział SSC) Nabywca 1 będzie prowadził działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczenia usług na rzecz innych spółek z Grupy X.

Transakcja 2

\- Nabywca 2 jest spółką z ograniczoną działalnością z siedzibą w Polsce podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

\- Nabywca 2 jest spółką znajdującą się w trakcie rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług; założeniem wniosku jest, że na moment Transakcji 2 Nabywca 2 będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik podatku od towarów i usług czynny zgodnie z przepisem art. 96 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług;

\- Nabywca 2 ma nabyć od X. Sp. z o.o. Dział I. i prowadzić działalność gospodarczą na zasadzie kontynuacji dotychczasowej działalności gospodarczej Działu I.;

\- wykorzystując składniki majątkowe nabywane w ramach Transakcji 2 Nabywca 2 będzie prowadził działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w zakresie sprzedaży (…) Grupy X.

X. Sp. z o.o., Nabywca 1 i Nabywca 2 będą należeć do Grupy X. i będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zainteresowany będący stroną postępowania posiada wewnętrzną, hierarchiczną i organizacyjną strukturę wyodrębniającą każdy z Działów od pozostałej jego działalności.

Dział SSC.

Grupa X. posiada centrum usług wspólnych w B. Usługi te świadczone są przez (…) (dalej: RIS). RIS świadczy usługi na rzecz spółek wchodzących w skład Grupy X., w tym X. Sp. z o.o.

Usługi RIS są świadczone przez centrum zlokalizowane w B. w W., w części usługi te są outsourcowane do X. Sp. z o.o.

X. Sp. z o.o. świadczy na rzecz RIS usługi w zakresie księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu.

Ponadto Zainteresowany będący stroną postępowania (X. Sp. z o.o.) świadczy usługi IT (Power BI, różne moduły SAP, inżynieria sieci, systemy IT w obszarze HR, Outlook applications) na rzecz R. NV/SA

Usługi te świadczone są przez Dział SSC.

Pracownicy Działu SSC pracują w Ł., przy ul. (…)

Dział SSC dzieli się na trzy zespoły:

\- SSC księgowe – dział AP, którego funkcje to: księgowanie faktur zakupowych, płatności, księga główna, środki trwałe, wyposażenie, rozliczanie podróży służbowych, wyciągi bankowe, robotyzacja procesów biznesowych, procesy techniczne kontrolingowe,

\- SSC IT – infrastruktura IT, aplikacje IT (Power BI, moduły SAP, inżynieria sieci, IT systemy HR Grupy X., Outlook applications),

\- pozostałe SSC – HR i administracja.

Skład osobowy tego działu to: pracownicy księgowi, pracownicy IT, pracownik HR oraz pracownicy biurowi i administracji. SSC IT korzysta również z usług podwykonawców, z którymi ma zawarte umowy cywilnoprawne.

Dział SSC zasadniczo świadczy usługi na oprogramowaniu beneficjentów realizowanych przez niego usług.

Zespołem SSC księgowym zarządza kierownik centrum usług wspólnych. Z kolei każdy z pozostałych zespołów Działu SSC posiada własnego lidera.

Dział I.

W ramach Działu I. X. Sp. z o.o. zajmuje się dystrybucją wyrobów (…) Grupy X. w Polsce.

Pracownicy Działu Izolacje pracują w miejscowości N. w woj. (…) i w terenie – na obszarze całej Polski.

Dział I. jest wewnętrzną strukturą, której funkcją jest wyłącznie dystrybucja wyrobów (…) i administracja własna. Skład osobowy tego działu to przedstawiciele handlowi, pracownicy administracji, HR i kontrolingu dedykowani wyłącznie do Działu I. Zarząd/kontrolę nad Działem I. sprawuje dyrektor sprzedaży Działu I.

B.

W ramach Działu B. X. Sp. z o.o. zajmuje się produkcją i dystrybucją (…).

Pracownicy Działu B. pracują w Ł. w siedzibie X. Sp. z o.o. przy ul. (\`(...)\`).

Dział B. dzieli się na trzy działy operacyjne:

(1) Dział operacyjny:

\- łańcuch dostaw (supply chain): zakupy, planowanie produkcji, logistyka, magazyn wyrobów gotowych i magazyn surowców,

\- produkcja: (…), (…), montaż (…), kontrola jakości, utrzymanie ruchu, BHP,

(2) Dział sprzedaży, HR i kontrolingu:

\- Marketing,

\- Sprzedaż,

\- Dział personalny i płace, dział kontrolingu, administracja,

(3) Dział rozwoju produktu i IT:

\- pierwsza linia wsparcia użytkowników IT,

\- technologia produkcji,

\- konstrukcja, (…) i (…).

Dział B. jest wewnętrzną strukturą, której funkcją jest produkcja i dystrybucja (…) i administracja własna. Skład osobowy tego działu to:

\- pracownicy produkcyjni, kontrolerzy jakości, pracownicy utrzymania ruchu,

\- pracownicy biurowi (zakupy, marketing, BHP, dział personalny i płace oraz pracownicy administracji, HR i kontrolingu dedykowani wyłącznie do Działu B.),

\- technologowie, konstruktorzy, pracownicy IT,

\- przedstawiciele handlowi dedykowani wyłącznie do Działu B.

Jako że Dział B. jest jedynym działem produkcyjnym X. Sp. z o.o. korzysta on z przypisanego do tego działu oprogramowania dla produkcji.

Zarząd/kontrolę nad Działem B. sprawuje dyrektor operacyjny i dyrektor sprzedaży Działu B. Każdy z wewnętrznych działów operacyjnych Działu B. posiada własnego kierownika, zespoły wchodzące w skład działów operacyjnych posiadają własnego lidera danego zespołu.

Oddzielenie ww. linii biznesowych SSC i I. od Działu B. związane jest z planowanym zbyciem przez Grupę X. linii biznesowej B., o czym Grupa X. poinformowała w sprawozdaniu finansowym za 2020 r. Grupa X. zamierza skoncentrować się na liniach biznesowych związanych z piankami technicznymi i izolacją.

Ponadto Grupa X. jest w trakcie finalizacji akwizycji zakładu w B. produkującego (…) na bazie (…) (…). W związku z tym na lokalnym rynku zasadna jest konsolidacja całej linii biznesowej (…) w obrębie jednego podmiotu jakim jest Nabywca 2.

Z uwagi na planowaną sprzedaż linii biznesowej B. jednym z determinantów Transakcji 1 i Transakcji 2 jest, aby udziałowcem Nabywcy 1 i Nabywcy 2 była inna spółka z Grupy X. aniżeli aktualny udziałowiec X. Sp. z o.o., który jest przypisany do linii biznesowej B.

Sprzedaż Działu SSC i Działu I. uwarunkowana jest ww. względami faktycznymi, prawnymi i gospodarczymi – w szczególności, ani głównym, ani jednym z głównych celów rozważanych transakcji (Transakcja 1 i Transakcja 2) nie jest unikanie opodatkowania ani uchylanie się od zapłaty podatków. Zainteresowani wyjaśniają przy tym, że ocena gospodarcza Transakcji 1 nie jest przedmiotem wniosku.

Charakterystyka przedmiotu sprzedaży Działu SSC do Nabywcy 1

Przedmiotem sprzedaży zostaną objęte wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) przypisane do Działu SSC.

Planowana Transakcja 1 obejmie:

1) środki trwałe, wartości niematerialne i prawne i wyposażenie przypisane do Działu SSC,

2) należności przypisane do Działu SSC, jakie pozostaną u X. Sp. z o.o. na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem należności o charakterze publicznoprawnym, tj. podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, ZUS),

3) zobowiązania przypisane do Działu SSC, jakie pozostaną u X. Sp. z o.o. na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem zobowiązań o charakterze publicznoprawnym, tj. podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, ZUS),

4) dokumentację związaną z działalnością Działu SSC, w tym zapisy elektroniczne dotyczące wszystkich procedur Działu SSC,

5) prawa i obowiązki (w tym wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez X. Sp. z o.o., które są związane z działalnością Działu SSC, a w szczególności z:

a) umowy na świadczenie usług przez X. Sp. z o.o. na rzecz RIS,

b) umowy na świadczenie usług IT przez X. Sp. z o.o. na rzecz R. NV/SA,

c) umowy najmu budynku,

d) umów leasingu samochodów, drukarek i innych urządzeń biurowych oraz wyposażenia biurowego,

e) umów telekomunikacyjnych,

f) umów na telefony stacjonarne i komórkowe,

g) umów z dostawcami Internetu,

h) umów na usługi porządkowe,

i) umów z dostawcami owoców,

j) umów z tytułu dodatkowego ubezpieczenia medycznego oraz umowy „M.S.”,

k) umów z firmami rekrutacyjnymi,

l) polisy na dodatkowe ubezpieczenie dla pracowników,

m) umów o charakterze IT na generowanie raportów (Power BI),

n) umów cywilnoprawnych z osobami świadczącymi usługi IT,

o) umów na dostawy komputerów i laptopów,

p) umów zakupowych wewnątrzgrupowych, w tym na zakup usług IT oraz usług wspólnych,

q) innych umów, jeżeli będą związane z Działem SSC na moment zawarcia Transakcji 1; Z uwagi na fakt, iż ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa wiąże się sukcesja singularna (nie uniwersalna), co z kolei wymaga wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów X. Sp. z o.o., jak również niektóre z umów związane są z funkcjonowaniem wszystkich trzech Działów X. Sp. z o.o., wstąpienie przez Nabywcę 1 w prawa i obowiązki z tytułu ww. umów, może nastąpić w drodze:

\- cesji umów za zgodą kontrahentów X. Sp. z o.o.,

lub alternatywnie:

\- rozwiązania bądź wygaśnięcia umów, których stroną jest X. Sp. z o.o. i zawarcia tych umów przez Nabywcę 1 (np. w przypadku braku wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów X. Sp. z o.o.),

\- aneksowania umów poprzez wstąpienie Nabywcy 1 do umowy w charakterze dodatkowej strony (np. w przypadku umów, które dotyczą całości dotychczasowej działalności X. Sp. z o.o.),

\- podpisania umów z dotychczasowym kontrahentem X. Sp. z o.o. przez Nabywcę 1 (np. w przypadku umów realizowanych przez X. Sp. z o.o. w oparciu o uzgodnienia ustne),

\- innego równoważnego rozwiązania gwarantującego przejście praw i obowiązków z umów dotyczących Działu SSC;

X. Sp. z o.o. i Nabywca 1 podejmą niezbędne działania w celu uzyskania od kontrahentów zgód wymaganych przepisami prawa cywilnego oraz postanowieniami umownymi na cesję umów istniejących na moment planowanej Transakcji 1, niemniej jednak na tym etapie nie można wykluczyć, że z przyczyn prawnych lub biznesowych cesja niektórych umów w całości lub części okaże się niemożliwa do realizacji (np. z uwagi na brak zgody kontrahenta X. Sp. z o.o.); w takich sytuacjach X. Sp. z o.o. i Nabywca 1 zastosują jeden ze wskazanych powyżej wariantów alternatywnych;

6) przejście pracowników Działu SSC na zasadach określonych w art. 231 Kodeksu pracy jako przejście części zakładu pracy; wraz z przejściem pracowników zostaną przeniesione umowy o pracę wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów oraz wraz z niezrealizowanymi zobowiązaniami z tego tytułu oraz części zobowiązań z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przypadających na przenoszonych pracowników,

7) środki pieniężne związane z przyjętymi lecz jeszcze niezafakturowanymi przedpłatami (z tytułu świadczenia usług przez Dział SSC) oraz środkami związanymi z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych – w części proporcjonalnej do ilości przenoszonych pracowników,

8) rozliczenia międzyokresowe związane z Działem SSC, o ile pozostaną u X. Sp. z o.o. na dzień wskazany w umowie sprzedaży Działu SSC,

9) rezerwy związane z Działem SSC.

Przedmiot Transakcji 1 nie obejmie:

a) zapasów, bowiem dla prowadzenia działalności gospodarczej Działu SSC nie są prowadzone zapasy,

b) nieruchomości, bowiem X. Sp. z o.o. nie jest właścicielem żadnych nieruchomości,

c) obsługi kadrowo – płacowej i BHP – usługi w tym zakresie zostaną outsourcowane,

d) środków pieniężnych poza wymienionymi w pkt 7) powyżej,

e) składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które są przypisane do Działu I. oraz Działu B.,

f) należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym (z wyjątkiem należności o charakterze publicznoprawnym, tj. podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, ZUS) z uwagi na specyfikę tego typu należności i zobowiązań oraz fakt, iż manualne rozdzielenie potencjalnych należności i zobowiązań z tytułów publicznoprawnych na trzy Działy wiąże się z ogromnym nakładem pracy obarczonym ryzykiem błędu jak również utrudnieniami natury prawnej.

Z uwagi na specyfikę Działu SSC doświadczony i wyspecjalizowany personel tego działu stanowi najistotniejsze „aktywo”, dzięki któremu prowadzona jest przez ten dział działalność operacyjna.

Wartość rynkowa Działu SSC zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę.

Charakterystyka przedmiotu sprzedaży Działu Izolacje do Nabywcy 2.

Przedmiotem sprzedaży zostaną objęte wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) przypisane do Działu I.

Planowana Transakcja 2 obejmie:

1) środki trwałe, wartości niematerialne i prawne i wyposażenie przypisane do Działu I,

2) należności przypisane do Działu I., jakie pozostaną u X. Sp. z o.o. na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem należności o charakterze publicznoprawnym, tj. podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, ZUS),

3) zobowiązania przypisane do Działu I., jakie pozostaną u X. Sp. z o.o. na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem zobowiązań o charakterze publicznoprawnym, tj. podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, ZUS),

4) dokumentację związaną z działalnością Działu I.,

5) bazy klientów,

6) prawa i obowiązki (w tym wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez X. Sp. z o.o., które są związane z działalnością Działu I., a w szczególności z:

a) umowy „Limited Risk Distribution Agreement” (umowa o dystrybucję o ograniczonym ryzyku) z R. NV/SA,

b) umowy najmu budynku,

c) umów leasingu samochodów, drukarek i innych urządzeń biurowych,

d) umów telekomunikacyjnych, z dostawcami Internetu, usług porządkowych, umowy na utylizację dokumentów,

e) umów na telefony stacjonarne i komórkowe,

f) umów na świadczenie usług pocztowych,

g) umów z tytułu dodatkowego ubezpieczenia medycznego oraz umowy „M.S.”,

h) umów z firmami rekrutacyjnymi,

i) umowy członkowskiej ze związkiem producentów i przetwórców (…),

j) umów związanych z usługami reklamowymi i marketingowymi, umów z architektami,

k) umów z kontrahentami zawiązanymi z zamówieniami oraz rabatami od sprzedaży,

l) umów na usługi transportowe i logistyczne,

m) umów na dostawy komputerów i laptopów,

n) umowy na dostęp do baz danych,

o) umowy w zakresie pozostałych ubezpieczeń osobowych i majątkowych,

p) umów zakupowych wewnętrznych, w tym umów na zakup usług IT, usług centralnych, usług wspólnych, w tym centralnych zakupów,

q) innych umów, jeżeli będą związane z Działem I. na moment zawarcia Transakcji 2.

Z uwagi na fakt, iż ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa wiąże się sukcesja singularna (nie uniwersalna), co z kolei wymaga wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów X. Sp. z o.o., jak również niektóre z umów związane są z funkcjonowaniem wszystkich trzech Działów X. Sp. z o.o., wstąpienie przez Nabywcę 2 w prawa i obowiązki z tytułu ww. umów, może nastąpić w drodze:

\- cesji umów za zgodą kontrahentów X. Sp. z o.o.

lub alternatywnie:

\- rozwiązania bądź wygaśnięcia umów, których stroną jest Zainteresowany będący stroną postępowania i zawarcia tych umów przez Nabywcę 2 (np. w przypadku braku wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów X. Sp. z o.o.),

\- aneksowania umów poprzez wstąpienie Nabywcy 2 do umowy w charakterze dodatkowej strony (np. w przypadku umów, które dotyczą całości dotychczasowej działalności X. Sp. z o.o.),

\- podpisania umów z dotychczasowym kontrahentem X. Sp. z o.o. przez Nabywcę 2 (np. w przypadku umów realizowanych przez X. Sp. z o.o. w oparciu o uzgodnienia ustne),

\- innego równoważnego rozwiązania gwarantującego przejście praw i obowiązków z umów dotyczących Działu I;

X. Sp. z o.o. i Nabywca 2 podejmą niezbędne działania w celu uzyskania od kontrahentów zgód wymaganych przepisami prawa cywilnego oraz postanowieniami umownymi na cesję umów istniejących na moment planowanej Transakcji 2, niemniej jednak na tym etapie nie można wykluczyć, że z przyczyn prawnych lub biznesowych cesja niektórych umów w całości lub części okaże się niemożliwa do realizacji (np. z uwagi na brak zgody kontrahenta X. Sp. z o.o.); w takich sytuacjach X. Sp. z o.o. i Nabywca 2 zastosują jeden ze wskazanych powyżej wariantów alternatywnych;

7) przejście pracowników Działu I. na zasadach określonych w art. 231 Kodeksu pracy jako przejście części zakładu pracy; wraz z przejściem pracowników zostaną przeniesione umowy o pracę wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów oraz wraz z niezrealizowanymi zobowiązaniami z tego tytułu oraz części zobowiązań z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przypadających na przenoszonych pracowników,

8) środki pieniężne związane z przyjętymi lecz jeszcze niezafakturowanymi przedpłatami z tytułu dostaw Działu I. oraz środkami związanymi z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych – w części proporcjonalnej do ilości przenoszonych pracowników,

9) oceny techniczne, aprobaty i certyfikaty itp. dotyczące Działu I,

10) rozliczenia międzyokresowe związane z Działem I.,

11) rezerwy związane z Działem I.

Przedmiot Transakcji 2 nie obejmie:

a) zapasów, bowiem dla prowadzenia działalności gospodarczej Działu I. nie są prowadzone zapasy,

b) nieruchomości, bowiem X. Sp. z o.o. nie jest właścicielem żadnych nieruchomości,

c) obsługi kadrowo - płacowej - usługi w tym zakresie zostaną outsourcowane,

d) środków pieniężnych poza wymienionymi w pkt 8) powyżej,

e) składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które są przypisane do Działu SSC i Działu B.,

f) należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym (podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, ZUS) z uwagi na specyfikę tego typu należności i zobowiązań oraz fakt, iż manualne rozdzielenie potencjalnych należności i zobowiązań z tytułów publicznoprawnych na trzy Działy wiąże się z ogromnym nakładem pracy obarczonym ryzykiem błędu jak również utrudnieniami natury prawnej.

Wartość rynkowa Działu I. zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę.

Wyodrębnienie organizacyjne Działu SSC, Działu I. i Działu B. w strukturach X. Sp. z o.o.

W strukturach X. Sp. z o.o. wyodrębniona jest oddzielna struktura organizacyjna Działu SSC i Działu I., jak również Działu B.

Dział SSC świadczy usługi całkowicie odrębne od przedmiotu działalności Działu I. i Działu B.; Dział I. prowadzi działalność całkowicie odrębną od przedmiotu Działalności Działu SSC i Działu B.

Każdy z Działów prowadzi działalność operacyjną w innej lokalizacji:

\- Dział SSC w Ł. przy ul. (…),

\- Dział I. w N. oraz na terytorium całego kraju (mobilni przedstawiciele handlowi odpowiedzialni za dystrybucję materiałów (…)),

\- Dział B. w siedzibie X. Sp. z o.o. w Ł. przy ul. (…) oraz częściowo w zakresie działalności dystrybucyjnej na terytorium całego kraju (mobilni przedstawiciele handlowi odpowiedzialni za dystrybucję wyrobów Działu B.).

Tylko w niewielkim zakresie powierzchnia w siedzibie głównej przy ul. (…) w Ł. jest wykorzystywana wspólnie na cele działalności wszystkich trzech Działów. Są to pomieszczenia zajmowane przez zarząd X. Sp. z o.o., pracownika działu kadr i płac oraz BHP.

X. Sp. z o.o. przypisuje wydatki i ponoszone koszty, przychody oraz należności i zobowiązania odrębnie do każdego Działu (z wyjątkiem zobowiązań i należności w podatku dochodowym od osób prawnych/podatku od towarów i usług, co wynika ze specyfiki tych zobowiązań i należności).

System księgowy X. Sp. z o.o. jest tak skonstruowany, że każdemu zapisowi księgowemu przypisane są centra kosztów lub przychodów, które składają się z 6 cyfr, z czego dwie pierwsze cyfry są wspólne dla wszystkich Działów, cyfra trzecia identyfikuje każdy z trzech Działów X. Sp. z o.o.

Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne i wyposażenie są przypisane odrębnie do każdego z działów X. Sp. z o.o.

Każdy z Działów posiada oddzielny personel przewidziany do prowadzenia działalności operacyjnej właściwej dla każdego Działu. Pracownicy i współpracownicy poszczególnych Działów posiadają odmienne kwalifikacje i doświadczenie charakterystyczne dla danego Działu, dla którego pracują bądź świadczą usługi.

Każdy z Działów posiada własny pion hierarchiczny, przy czym:

\- zespołem SSC księgowym Działu SSC zarządza kierownik centrum usług wspólnych, a każdy z pozostałych zespołów Działu SSC posiada własnego lidera,

\- na czele Działu I. stoi Dyrektor sprzedaży Działu I.,

\- na czele Działu B. stoi Dyrektor operacyjny i Dyrektor sprzedaży Działu B.

Wyodrębnienie finansowe Działu SSC, Działu I. i Działu B. w strukturach X. Sp. z o.o.

X. Sp. z o.o. posiada możliwość ustalenia i przypisania poszczególnym Działom kosztów i przychodów. System księgowy z uwagi na definicje cyfrowe centrów powstawania kosztów lub przychodów (trzecia z sześciu cyfr zapisu identyfikuje każdy z trzech Działów) umożliwia alokowanie kosztów i przychodów do poszczególnych Działów. Zatem X. Sp. z o.o. jest w stanie przypisać przychody i koszty odrębnie do Działu SSC, odrębnie do Działu I. i odrębnie do Działu B.

X. Sp. z o.o. posiada możliwość ustalenia i przypisania poszczególnym Działom należności i zobowiązań. Zatem X. Sp. z o.o. jest w stanie przypisać należności i zobowiązania odrębnie do Działu SSC, odrębnie do Działu I. i odrębnie do Działu B. Jedynie jeżeli chodzi o należności i zobowiązania publiczno-prawne z tytułu podatku od towarów i usług i podatku dochodowego od osób prawnych, przypisanie tego typu należności i zobowiązań do poszczególnych Działów jest pracochłonną, manualną pracą obarczoną ryzykiem błędu. Jest to uwarunkowane specyfiką tego typu należności i zobowiązań, w tym związanym z nimi szeregiem wyłączeń o charakterze szczególnym.

Każdy z trzech Działów opracowuje własne budżety roczne i prowadzi własną, odrębną sprawozdawczość wewnętrzną do Grupy.

Każdy z Działów posiada odmienny system pomiaru wyników.

Istnieje możliwość prowadzenia rachunkowości zarządczej odrębnie dla każdego Działu.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działu SSC, Działu I. i Działu B. w strukturach X. Sp. z o.o.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działu SSC, Działu I. i Działu B. wynika z następujących elementów stanu faktycznego:

\- odrębna struktura organizacyjna każdego z trzech Działów,

\- odmienne funkcje i ryzyka, właściwe dla każdego z trzech Działów,

\- działalność poszczególnych Działów prowadzona jest w oparciu o przypisane do nich składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), pracowników i współpracowników oraz zawarte umowy,

\- każdy z trzech Działów prowadzi działalność gospodarczą w innej lokalizacji,

\- odrębna odpowiedzialność za wyniki prowadzonej działalności:

Ø Dział SSC - za działalność usługową,

Ø Dział I. - za działalność sprzedażową wyrobów (…),

Ø Dział B - za działalność produkcyjną i sprzedażową (…), (…), (…), (\`(...)\`), (\`(...)\`), akcesoriów,

\- charakter działalności Działu SSC różni się od pozostałych dwóch obszarów działalności X. Sp. z o.o. (tj. działalności sprzedażowej wyrobów (…) i działalności produkcyjnej i sprzedażowej (…), (…), (…), (…), (…) i akcesoriów); charakter działalności Działu I. różni się od pozostałych dwóch obszarów działalności X. Sp. z o.o. (tj. sprzedaży usług wspólnych i działalności produkcyjnej i sprzedażowej (…), (…), (…), (…), (…) i akcesoriów); zatem istnieje możliwość identyfikacji działalności każdego Działu w obrębie struktur X. Sp. z o.o. jak i na szczeblu Grupy X.,

\- każdy Dział ma odrębne portfolio klientów,

\- istnieje możliwość alokowania aktywów do każdego z Działów,

\- istnieje możliwość alokowania praw i obowiązków z umów do każdego z Działów,

\- każdy Dział ma pracowników i współpracowników posiadających kwalifikacje i doświadczenie wymagane przez specyfikę danego Działu.

Zdolność do działania przez Dział SSC i Dział I. jako niezależne przedsiębiorstwa

Zdolność do działania Działu SSC jako niezależne przedsiębiorstwo

Dział SSC jest wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostką realizującą usługi wspólne.

Po dokonaniu Transakcji 1 Dział SSC będzie kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą bez zakłóceń i realizować zadania wynikające z umowy z usługobiorcą (RIS i R. NV/SA).

Jedynie funkcje w obszarze kadr i płac oraz BHP zostaną przez Nabywcę 1 outsourcowane.

Transakcja 1 (sprzedaży Działu SSC) nie będzie miała wpływu na działalność operacyjną Działu SSC. Transakcja 1 sprzedaży Działu SSC nie będzie miała również wpływu na kontynuację działalności i niezależność pozostałych dwóch Działów.

Poza nabyciem usług w obszarze kadr i płac oraz BHP od podmiotu zewnętrznego dla kontynuacji działalności Działu SSC w strukturach Nabywcy 1 w analogicznym zakresie jak dotychczas nie będą wymagane żadne dodatkowe inwestycje i czynności. Transakcja 1 nie wpłynie na zakres przedmiotowy działalności. Zainteresowani nadmieniają przy tym, że usługi w obszarze kadr i płac i BHP nie są przedmiotem umowy zawartej przez X. Sp. z o.o. z RIS, a zatem nie wpłyną na zakres oferowanych i świadczonych przez Dział SSC usług.

Zdolność do działania Działu I. jako niezależne przedsiębiorstwo.

Dział I. jest wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostką świadczącą usługi dystrybucyjne wyrobów (…).

Po dokonaniu Transakcji 2 Dział I. będzie kontynuować działalność dystrybucyjną wyrobów izolacyjnych bez zakłóceń w oparciu o posiadane bazy klientów, w tym realizować zadania wynikające z umowy z umowy „Limited Risk Distribution Agreement” zawartej z R. NV/SA.

Jedyne funkcje w obszarze kadr i płac zostaną przez Nabywcę 2 outsourcowane.

Transakcja 2 (sprzedaży Działu I.) nie będzie miała wpływu na możliwość kontynuowania działalności operacyjnej Działu I.

Transakcja 2 (sprzedaży Działu I.) nie będzie miała również wpływu na kontynuację działalności i niezależność pozostałych dwóch Działów.

Poza nabyciem usług w obszarze kadr i płac od podmiotu zewnętrznego dla kontynuacji działalności Działu I. w strukturach Nabywcy 2 w analogicznym zakresie jak dotychczas nie będą wymagane żadne dodatkowe inwestycje i czynności. Jedynie z uwagi na fakt, iż Nabywca 2 jest producentem wyrobów (…), poszerzeniu może ulec portfolio sprzedawanych towarów.

X. Sp. z o.o. zaznacza, że do dnia Transakcji 1 i Transakcji 2 będzie prowadził w sposób nieprzerwany działalność gospodarczą, co oznacza, że w okresie tym mogą następować zmiany m.in. w składzie i strukturze aktywów i pasywów, liczbie pracowników (in plus lub in minus), ilości umów i wynikających z nich praw i obowiązków jak i należności i zobowiązań. Niemniej jednak zmienne te nie będą miały wpływu na zdolność do działania Działu SSC i Działu I. jako niezależne przedsiębiorstwa. Ponadto na moment Transakcji 1 i Transakcji 2, X. Sp. z o.o. dokona aktualizacji przeglądu składników majątkowych i niemajątkowych (w tym zobowiązań) w celu ich funkcjonalnego przypisania do każdego z trzech Działów.

W piśmie uzupełniającym z 15 października 2021 r. Zainteresowani wskazali ponadto, że:

1) w oparciu wyłącznie o zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na Dział SSC będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej;

2) Nabywca 1 po nabyciu Działu SSC w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na Dział SSC będzie prowadził działalność w takim samym zakresie, w jakim aktualnie w ramach Działu SSC prowadzi ją Zbywca (tj. Zainteresowany będący stroną postępowania), tj. będzie kontynuował działalność jaką prowadził Zbywca (tj. Zainteresowany będący stroną postępowania) w zakresie usług realizowanych przez Dział SSC. Innymi słowy Nabywca 1 będzie kontynuował działalność Zbywcy (X. Sp. z o.o.);

3) Nabywca 1 został wpisany do KRS 8 lipca 2021 r. i znajduje się w fazie rejestracji na podatek od towarów i usług;

4) Transakcja 2 pozostaje w ścisłym związku z przebiegiem procesu akwizycji zakładu w B. produkującego (…) na bazie (…) (…); w ramach tej transakcji firma G. z o.o. ma dokonać podziału przez wydzielenie, w ramach którego ma wydzielić zakład produkujący (…)® do odrębnego podmiotu; następnie planowane jest nabycie przez R. NV/SA udziałów w tym podmiocie;

5) z uwagi na fakt, iż w strukturach Zainteresowanego będącego stroną ma zostać wyłącznie Dział B., a jednocześnie Grupa X. planuje akwizycję zakładu produkującego (…) pierwotnie zakładano, że sprzedaż Działu I. w ramach Transakcji 2 nastąpi do podmiotu, do którego firma G. Sp. z o.o. wydzieli zakład produkcyjny w B.;

6) jako że akwizycja zakładu w B. nie została do chwili obecnej sfinalizowana, a planowana jest sprzedaż linii biznesowej B., Dział I. musi zostać sprzedany do nowoutworzonej spółki, tj. Nabywcy 2;

7) z uwagi bowiem na planowaną sprzedaż linii biznesowej B. jednym z głównych determinantów Transakcji 1 i Transakcji 2 jest, aby udziałowcem Nabywcy 1 i Nabywcy 2 była inna spółka z Grupy X. aniżeli aktualny udziałowiec X. Sp. z o.o., który jest przypisany do linii biznesowej B.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:**

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu SSC (Transakcja 1), w tym zobowiązania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem jego zbycie:

\- będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2.1.2)

**Zdaniem Zainteresowanych**, w opisanym zdarzeniu przyszłym zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu SSC (Transakcja 1), w tym zobowiązania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem jego zbycie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na fakt, iż sprzedaż Działu SSC nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie znajdzie do niej zastosowanie wyłączenie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji Transakcja 1 będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Obowiązek zapłaty o podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie obciążał Nabywcę 1.

Nabycie Działu SSC będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wnioski w zakresie: podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych są przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.), podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych.

Przy czym w ustawie przewidziano sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony danej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Nabywca 1 zamierza odpłatnie nabyć od X. Sp. z o.o. funkcjonujący w strukturze Spółki Zbywającej zespół składników materialnych i niematerialnych określany jako Dział SSC.

W interpretacji indywidualnej z 21 października 2021 r. znak: 0113-KDIPT1-3.4012.584.2021.4.MK w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział SSC, będący przedmiotem zbycia, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, planowana przez Zainteresowanych transakcja zbycia/nabycia ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, jako że przedstawiona we wniosku transakcja sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wyłączona z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to – mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na zasadach określonych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych będzie więc ciążył na Nabywcy 1, stronie kupującej.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za **prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych – art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.