Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.514.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatek-podatek naliczony
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzona działalność polega na realizacji partnerskiego projektu pn. „(...)”, którego
    liderem będzie Miasto (...), a Gmina (...) występuje w roli partnera projektu. Projekt zakłada
    budowę i przebudowę infrastruktury rowerowej i pieszej na terenie 3 gmin, tj. Miasta (...),
    Gminy (...) i Miasta A. Celem głównym projektu jest rozwój multimodalnej mobilności
    miejskiej jako elementu transformacji w kierunku gospodarki zeroemisyjnej poprzez
    budowę i przebudowę infrastruktury rowerowej i pieszej. W zakresie projektu po stronie
    partnera, tj. Gminy (...) jest budowa drogi dla rowerów wzdłuż ul. (...) w (...) od ul. (...) do ul.
    (...) w (...) o długości ok. (...) km. W ramach zakresu inwestycji przewidziano budowę
    chodnika, zjazdów do posesji przecinających projektowaną drogę dla rowerów, które to
    elementy są integralną częścią projektowanych tras dla rowerów. W ramach inwestycji
    przewidziano wykonanie parkingu dla rowerów w rejonie stadionu (...) i stojaków
    rowerowych - 5 szt. (dwustanowiskowe), 10 miejsc postojowych. Ścieżka rowerowa przy ul.
    (...) w (...) została w taki sposób zaprojektowana, aby każdy zainteresowany mógł z niej
    skorzystać bez potrzeby adaptacji lub specjalistycznego projektowania. Zadanie jest
    zgodne z zasadami projektowania uniwersalnego. Ze ścieżki rowerowej oraz chodnika
    będą mogli skorzystać wszyscy zainteresowani, nie będą pobierane opłaty z tego tytułu.
    Projekt będzie realizowany indywidualnie przez każdą ze stron projektu, tj. każda strona
    (zarówno lider oraz każdy z partnerów) będzie dokonywać zakupu towarów i usług w
    zakresie dotyczącym wyłącznie jej części. W związku z powyższym, w zakresie dotyczącym
    zadań realizowanych indywidualnie przez partnera projektu, tj. Gminę (...) - faktury
    dokumentujące zakupy związane z realizacją ww. projektu będą wystawiane na nabywcę:
    Gminę (...).
    Przedmiotowy projekt będzie realizowany w ramach zadań własnych gminy zgodnie z art.
    7 ust. 1, pkt 2) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1153) w zakresie dotyczącym gminnych dróg i ulic.
    Towary i usługi nabywane w związku z projektem pn. „(...)” w trakcie oraz po jego realizacji
    będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gmina (...) będąca czynnym podatnikiem podatku VAT ma możliwość odliczenia
    podatku VAT w związku z wyżej opisaną działalnością polegającą na realizacji działań
    związanych z realizacją projektu „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Gminy (...), zgodnie z art. 86 ust. 1 i art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896) podmiot będący
    czynnym podatnikiem podatku VAT - Gmina (...) nie może odzyskać uiszczonego podatku
    VAT, ponieważ Gmina (...) nie zamierza podejmować działań mających na celu obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegać się o zwrot podatku
    VAT. Ponadto, w trakcie realizacji opisanego projektu pn. „(...)”, a także po jego
    zakończeniu, elementy wytworzone oraz zrealizowane w ramach projektu nie przysłużą
    się do wygenerowania dochodu.
    Przedmiotowy projekt ma charakter całkowicie niekomercyjny i nie jest związany z
    wykonywaniem działalności gospodarczej. Gmina (...) zwraca się z prośbą o wydanie
    indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej możliwości odliczenia podatku VAT w
    związku z wyżej opisaną działalnością polegającą na realizacji działań związanych z
    realizacją projektu „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    - podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    - towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
    - czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
      podatników,
    - czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
      podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług
      podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo uczestniczyć w realizacji partnerskiego projektu
    pn. „(...)”, którego liderem będzie Miasto (...), a Państwo występują w roli partnera
    projektu. W zakresie projektu po Państwa stronie jest budowa drogi dla rowerów wzdłuż
    ul. (...) w (...) od ul. (...) do ul. (...) w (...) o długości ok. (...) km. W ramach zakresu inwestycji
    przewidziano budowę chodnika, zjazdów do posesji przecinających projektowaną drogę
    dla rowerów, które to elementy są integralną częścią projektowanych tras dla rowerów. W
    ramach inwestycji przewidziano wykonanie parkingu dla rowerów w rejonie stadionu (...) i
    stojaków rowerowych - 5 szt. (dwustanowiskowe), 10 miejsc postojowych.
    Ze ścieżki rowerowej oraz chodnika będą mogli skorzystać wszyscy zainteresowani, nie
    będą pobierane opłaty z tego tytułu. Towary i usługi nabywane w związku z projektem pn.
    „(...)” w trakcie oraz po jego realizacji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W zakresie dotyczącym zadań realizowanych indywidualnie przez Państwa, faktury
    dokumentujące zakupy związane z realizacją ww. projektu będą wystawiane na nabywcę,
    tj. na Państwa.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w związku z opisaną przez
    Państwa działalnością polegającą na realizacji działań związanych z projektem.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie jest spełniony. Jak Państwo wskazali, towary i usługi nabywane w
    związku z projektem w trakcie oraz po jego realizacji będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ze ścieżki rowerowej
    oraz chodnika będą mogli skorzystać wszyscy zainteresowani, nie będą pobierane opłaty z
    tego tytułu.
    Tym samym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, nie mają Państwo prawa do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w związku z realizacją
    projektu pn. „(...)”. W konsekwencji, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo
    do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.