Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-218/09/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-06-10
Teza: Czy w związku z darowizną nieruchomości, uwzględniając poniesione nakłady modernizacyjne, wystąpi podatek VAT i jego korekta w świetle art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: darowizna; korekta-korekta podatku; nakłady
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2009r. (data wpływu 9 marca 2009r.), uzupełnionym pismami z dnia 28 maja 2009r. (data wpływu 1 czerwca 2009r.) oraz z dnia 9 czerwca 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 marca 2009r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 28 maja 2009r. (data wpływu 1 czerwca 2009r.) oraz z dnia 9 czerwca 2009r. będącymi odpowiedziami na wezwanie tut. organu z dnia 25 maja 2009r. znak IBPP1/443-218/09/AW.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest właścicielem nieruchomości – działki nr 461/9, niezabudowanej, nabytej 27 października 2003r., która zakwalifikowana jest w księgach Spółki jako towar handlowy. Przy nabyciu ww. nieruchomości Spółka nie odliczyła podatku VAT, gdyż ten podatek nie został wówczas naliczony z uwagi na to, iż doszło do sprzedaży towarów używanych, zwolnionej z podatku VAT. Spółka dokonała nakładów na swoją nieruchomość – działkę nr 461/9, nakłady w latach 2005-2006 wyniosły łącznie 58.300 zł netto (bez podatku VAT). Odliczony podatek VAT od ww. nakładów wyniósł w 2005r. 4.796 zł, a w 2006r. 8.390,65 zł.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą, polegającą m.in. na zagospodarowywaniu nieruchomości i ich sprzedaży. Z uwagi na kondycję finansową, Spółka nie posiada środków własnych, by obecnie prowadzić na ww. nieruchomości większe inwestycje, takie jak np. wybudowanie mieszkań socjalnych. Jedynym wspólnikiem Spółki jest Gmina. Jedyny wspólnik Spółki planuje dokonanie przez Spółkę darowizny posiadanej przez nią nieruchomości na jego rzecz, w celu realizacji na tej nieruchomości zadań Gminy.

W uzupełnieniu wniosku podano również, że działka 461/9 w momencie dostawy będzie w całości niezabudowana. Poniesiono nakłady finansowe na plany urbanistyczne co do sposobu zagospodarowania całości działki, od ww. nakładów został odliczony VAT naliczony. Działka 461/9 jest działką budowlaną przeznaczoną pod zabudowę budownictwa rodzinnego w systemie zabudowy szeregowej symbol: M II w miejscowym planie zagospodarowania.

Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działka posiada trzy kwalifikacje:

\- M II – co stanowi 60% powierzchni, - M I – co stanowi 20% powierzchni, - Zu – co stanowi 20% powierzchni.

Symbol „Zu” oznacza tzw. zieleń użytkową – czyli możliwość wykonania: zieleńca, parkingu, placu zabaw dla dzieci, parku – brak możliwości zabudowy.

Dostawa działki 461/9 nastąpi łącznie z uzgodnionymi planami urbanistycznymi (koncepcją urbanistyczną i architektoniczną zagospodarowania działki uzgodnioną z konserwatorem zabytków), które będą ujęte przy sporządzaniu wyceny tej nieruchomości przez rzeczoznawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy darowizna nieruchomości, przy nabyciu której nie odliczono podatku VAT, na rzecz jedynego wspólnika Spółki, będzie rodzić po stronie Spółki obowiązek naliczenia podatku VAT?
2.  Czy w przypadku darowizny nieruchomości, stanowiącej towar handlowy, przy nabyciu której nie odliczono podatku VAT, Spółka będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego, odliczonego od nakładów poniesionych na tą nieruchomość?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1. Przedmiotem regulacji podatku VAT jest odpłatna dostawa towarów. Umowa darowizny jest ze swej definicji umową nieodpłatną, w związku z tym darczyńca nie otrzymuje żadnego ekwiwalentu swojego świadczenia. Zgodnie jednak z art. 7 ust. 2 ustawy VAT także czynności nieodpłatne podlegają regulacji tym podatkiem, jednakże wyłącznie w przypadkach wyraźnie opisanych w tym przepisie. Podstawowym warunkiem objęcia nieodpłatnego zbycia „towaru” podatkiem VAT jest stwierdzenie, że przy jego nabyciu zbywcy przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego. W niniejszej sprawie nabycie obu nierucho¬mości w 2003r. nie było związane z prawem do odliczenia podatku naliczonego, albowiem podatek VAT nie był wówczas w ogóle naliczony z uwagi na to, iż przedmiotem transakcji były „towary używane” w rozu¬mieniu przepisów ustawy VAT. W związku z powyższym zbycie przez Spółkę nieruchomości w drodze darowizny nie będzie podlegało przepisom ustawy o VAT, w związku z czym Spółka nie będzie zobowiązana do jego naliczenia.

Ad. 2. W odniesieniu do nieruchomości, stanowiącej towar handlowy, zastosowanie może mieć art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, który dotyczy korekt w zakresie nabycia towarów innych niż środki trwałe lub towaru wykorzystywane w działalności gospodarczej. Zgodnie z tym przepisem w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana. W niniejszej sprawie z tytułu nabycia nieruchomości (towaru handlowego) w 2003r. Spółka nie odliczyła podatku VAT. Nakłady na nieruchomość, poczynione w latach 2005-2006 nie polegały na nabyciu towaru handlowego, w związku z tym nie podlegają regulacji zawartej w art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, który dotyczy wyłącznie nabycia własności towaru, a nie późniejszych nakładów. W związku z powyższym darowizna nieruchomości – towaru handlowego (w stanie obecnym, tj. po dokonaniu nakładów) – nie wywoła skutku w postaci obowiązku korekty podatku naliczonego, odliczonego od tych nakładów. Ponadto, z uwagi na treść art. 163 ust. 2 ustawy, korekty na podstawie ww. przepisów art. 91 ustawy mogą być dokonywane wyłącznie w odniesieniu do środków trwałych, nabytych po 30 kwietnia 2004r. Skoro więc nabycie nieruchomości miało miejsce w 2003r., a wcześniejsze przepisy nie zawierały odpowiednika art. 91, to Spółka nie będzie zobowiązana do dokonania korekt w odniesieniu do towaru handlowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

W myśl natomiast art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Do czynności traktowanych na równi z dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ustawodawca zaliczył przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jednocześnie z treści art. 7 ust. 3 ww. ustawy o VAT wynika, iż nie uznaje się za dostawę towarów (tj. nie podlegają opodatkowaniu) przekazania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości – działki nr 461/9, niezabudowanej, nabytej 27 października 2003r., która zakwalifikowana jest w księgach Wnioskodawcy jako towar handlowy.

Przy nabyciu ww. nieruchomości Wnioskodawca nie odliczył podatku VAT, gdyż ten podatek nie został wówczas naliczony z uwagi na to, iż doszło do sprzedaży towarów używanych, zwolnionej z podatku VAT.

Wnioskodawca dokonał nakładów na swoją nieruchomość – działkę nr 461/9, nakłady w latach 2005-2006 wyniosły łącznie 58.300 zł netto (bez podatku VAT). Odliczony podatek VAT od ww. nakładów wyniósł w 2005r. 4.796 zł, a w 2006r. 8.390,65 zł.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą m.in. na zagospodarowywaniu nieruchomości i ich sprzedaży. Z uwagi na kondycję finansową, Wnioskodawca nie posiada środków własnych, by obecnie prowadzić na ww. nieruchomości większe inwestycje, takie jak np. wybudowanie mieszkań socjalnych. Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy działającego w formie spółki z o. o. jest Gmina. Jedyny wspólnik Spółki planuje dokonanie przez Spółkę darowizny posiadanej przez nią nieruchomości na jego rzecz, w celu realizacji na tej nieruchomości zadań Gminy.

Działka 461/9 w momencie dostawy będzie w całości niezabudowana. Poniesiono nakłady finansowe na plany urbanistyczne co do sposobu zagospodarowania całości działki, od ww. nakładów został odliczony VAT naliczony. Dostawa działki 461/9 nastąpi łącznie z uzgodnionymi planami urbanistycznymi (koncepcją urbanistyczną i architektoniczną zagospodarowania działki uzgodnioną z konserwatorem zabytków), które będą ujęte przy sporządzaniu wyceny tej nieruchomości przez rzeczoznawcę.

Działka 461/9 jest działką budowlaną przeznaczoną pod zabudowę budownictwa rodzinnego w systemie zabudowy szeregowej symbol: M II w miejscowym planie zagospodarowania.

Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działka posiada trzy kwalifikacje:

\- M II – co stanowi 60% powierzchni, - M I – co stanowi 20% powierzchni, - Zu – co stanowi 20% powierzchni.

Symbol „Zu” oznacza tzw. zieleń użytkową – czyli możliwość wykonania: zieleńca, parkingu, placu zabaw dla dzieci, parku – brak możliwości zabudowy.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przywołane powyżej przepisy obowiązujące w tym zakresie uznać należy, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne bądź spełniających warunki do uznania je za prezenty o małej wartości lub próbki. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny pozostają neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania). Zatem stwierdzić należy, że darowizna nieruchomości, przy nabyciu której Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania pierwszego należało uznać za prawidłowe.

W przedmiotowej sprawie należy ponadto mieć na uwadze, że w trakcie użytkowania nieruchomości Wnioskodawca poniósł wydatki na jej ulepszenie w postaci sfinansowania planów urbanistycznych co do sposobu zagospodarowania całości działki, od ww. nakładów został odliczony VAT naliczony. Jak podano we wniosku, dostawa działki 461/9 nastąpi łącznie z uzgodnionymi planami urbanistycznymi (koncepcją urbanistyczną i architektoniczną zagospodarowania działki uzgodnioną z konserwatorem zabytków), które będą ujęte przy sporządzaniu wyceny tej nieruchomości przez rzeczoznawcę.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z prawa tego skorzystał Wnioskodawca dokonując zakupu planów urbanistycznych.

Jednakże, jak wynika z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, plany urbanistyczne będą przedmiotem dostawy łącznie z dokonaną czynnością darowizny działki, która – jak stwierdzono powyżej – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przypadku zatem gdy nakłady na plany urbanistyczne (stanowiące koncepcję urbanistyczna i architektoniczną zagospodarowania działki uzgodnioną z konserwatorem zabytków) będą również przedmiotem nieodpłatnej dostawy, a przy ich nabyciu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, to mając na uwadze przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT należy stwierdzić, że w tej części wystąpi czynność traktowana jak odpłatne świadczenie usług. Zgodnie bowiem z przepisem art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Zatem czynność nieodpłatnego przekazania planów urbanistycznych stanowiących usługę stworzenia koncepcji urbanistycznej i architektonicznej zagospodarowania działki uzgodnionej z konserwatorem zabytków należy uznać za opodatkowaną na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Jeśli zostanie spełniony warunek opodatkowania powyższej czynności, nie zaistnieje konieczność dokonywania korekty podatku naliczonego przy nabyciu ww. nakładów, bowiem zakup planów urbanistycznych, w którym wystąpił podatek naliczony, w efekcie końcowym związany zostanie z czynnością podlegającą opodatkowaniu (jaką będzie zbycie tych planów), w której wystąpi podatek należny.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania drugiego należało uznać za prawidłowe, jednak z uwagi na inne niż podane przez Wnioskodawcę regulacje prawne.Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy oceniane całościowo należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.