Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-227/08/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-06-26
Teza: Zwolnienie z podatku VAT sprzedaży lokalu użytkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
Słowa kluczowe: lokal; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana XXXX, przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2008r. (data wpływu 1 kwietnia 2008r.), uzupełnionego pismem z dnia 9 czerwca 2008r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku od towarów i usług przy sprzedaży lokalu użytkowego wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2008r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 9 czerwca 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku od towarów i usług przy sprzedaży lokalu użytkowego wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w dniu 22 czerwca 2006r. wraz z żoną nabył od Gminy lokal użytkowy mieszczący się w budynku mieszkalnym (wybudowany w 1874r.) wraz z ułamkową częścią gruntu, w którym prowadził działalność gospodarczą od roku 1990 jako najemca a następnie dzierżawca. Wymieniony lokal został zakupiony jako zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54 poz. 535 z 2004r.)- wg. przedstawiciela Gminy.

Wnioskodawca prowadzi samodzielnie (bez udziału małżonki) działalność gospodarczą w przedmiotowym lokalu. Od dnia 1 stycznia 2007r. Wnioskodawca rozpoczął 10-letnią amortyzację w książce środków trwałych. Obecnie Wnioskodawca jest na etapie podziału lokalu na dwa niezależne (wyodrębnienie samodzielności lokali) oraz zamierza dokonać sprzedaży jednej z dwóch części lokalu wraz z ułamkową częścią gruntu. Wnioskodawca nie poniósł wydatków w wysokości 30% wartości początkowej lokalu na jego modernizację i remont.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy sprzedając część lokalu mam obowiązek odprowadzić podatek VAT czy jestem z niego zwolniony?

Czy sprzedając część lokalu firmie mogę wystawić fakturę VAT – ZW.?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż części lokalu nie powinna być opodatkowana podatkiem VAT z uwagi na art. 43. ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54 poz. 535 z 2004r.)- towar używany, a ewentualna faktura VAT- ZW. w uwagach zaznaczenie, że zwolniono z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy – wynosi 22%. Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. I tak, stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 2 wskazanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, w przypadku budynków i budowli lub ich części – zgodnie z zapisem art. 43 ust. 2 pkt 1, rozumie się budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

W art. 43 ust. 6 ww. ustawy wskazano, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z analizy powyższych przepisów wynika, iż podatnik który poniósł wydatki na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości straci prawo do skorzystania ze zwolnienia przy dostawie tej nieruchomości, jeżeli są spełnione równocześnie dwa warunki, mianowicie podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz użytkował przedmiotową nieruchomość w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli jeden z tych warunków nie zostanie spełniony, tzn. podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od nabywanych towarów i usług lub też przedmiotowa nieruchomość będzie użytkowana w celu wykonywania czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat, to podatnik przy jej dostawie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT przy spełnieniu pozostałych warunków.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 cyt. wyżej ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W myśl § 9 ust. 2 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz.798 ze zm.), w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług objętych stawką podatku niższą od określonej w art. 41 ust. 1 ustawy oraz dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, dane określone w ust. 1 pkt 4 obejmują również symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba że ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu. W tym przypadku należy podać przepis, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie lub obniżoną stawkę podatku.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ma zamiar sprzedać wyodrębnioną część lokalu użytkowego, który był przez niego wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotowy lokal spełnia definicję towaru używanego (od końca roku, w którym zakończono jego budowę minęło więcej niż 5 lat). Przy nabyciu ww. lokalu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ jego zakup był objęty zwolnieniem.

Wnioskodawca (podatnik podatku od towarów i usług) w okresie użytkowania nieruchomości nie poniósł wydatków, które stanowiłyby 30% wartości początkowej, zatem wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 6 nie znajduje w tym wypadku zastosowania.

Reasumując należy stwierdzić, iż w przypadku dostawy używanego lokalu użytkowego wraz z ułamkową częścią gruntu, będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2. Ze zwolnienia, o którym mowa wyżej korzysta zarówno dostawa używanego lokalu użytkowego jak również ułamkowa część gruntu, z którym związany jest przedmiotowy lokal (art. 29 ust. 5 ustawy).

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.