Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.344.2023.3.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-12
Teza: WIS USŁUGA (ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE) - WSTĘPNY MONTAŻ WRAZ Z USŁUGĄ TRANSPORTU
Słowa kluczowe: usługi-usługi montażowe; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 września 2023 r. (data wpływu 14 września 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 20 października 2023 r. (data wpływu 20 października 2023 r.), 17 listopada 2023 r. (data wpływu 17 listopada 2023 r.) oraz 20 listopada 2023 r. (data wpływu 20 listopada 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – _wstępny montaż (…) stanowiących własność klienta (materiał powierzony) wraz z usługą transportu do klienta_

**Opis usługi:** Wnioskodawca wykonuje usługę kompleksową wstępnego montażu (…) wraz z usługą transportu do klienta. Usługa montażu polega na zmontowaniu (…) oraz składa się z następujących czynności: ułożenie (…) wedle schematu – (…), montaż (…), ułożenie części (…) wedle schematu (…), przymocowanie (…) przy użyciu (…) z użyciem narzędzi tj. (…), oraz odbiór techniczny (…). (…) stanowią własność klienta (materiał powierzony). Usługa montażu (…) odbywa się w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy. W ramach świadczenia Spółka dokonuje również transportu (…). Transport odbywa się przy użyciu (…).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 33

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 14 września 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismami z dnia 20 października 2023 r., 17 listopada 2023 r. oraz 20 listopada 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi (świadczenia kompleksowego):**

_Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. (…)._

_W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy na rzecz klientów usługi wstępnego montażu (…). Na wykonaną usługę wstępnego montażu (…) składają się następujące czynności:_

_1\. W celu wykonania usługi wstępnego montażu (…) klient dostarcza do Wnioskodawcy (…). (…) jest własnością klienta (materiał powierzony)._

_2\. Dostarczony do Wnioskodawcy (…) trafia na magazyn/depozyt._

_3\. Z depozytu (…) jest przekazywany na stanowisko montażu zlokalizowane w hali produkcyjnej Wnioskodawcy._

_4\. (…) jest montowany na (…). (…) stanowią własność klienta (materiał powierzony)._

_5\. Po zamontowaniu (…) następuje odbiór końcowy potwierdzony sporządzonym protokołem odbioru technicznego._

_6\. Protokół odbioru technicznego jest podpisywany przez (…)._

_7\. Po podpisaniu protokołu odbioru technicznego następuje załadunek (…) na środek transportu (…) będący własnością Wnioskodawcy._

_8\. Za transport (…) odpowiada Wnioskodawca._

_9\. Po dostarczeniu (…)._

_10\. (…) następuje podpisanie protokołu (…)._

_11\. (\`(...)\`)._

_12\. Podpisanie protokołu (…) jest podstawą do wystawienia przez Wnioskodawcę faktury dokumentującej wykonanie usługi (…)._

_Cena za wykonane świadczenie oferowana klientowi obejmuje całość świadczenia. (…). Wnioskodawca nie oferuje klientowi wykonania poszczególnych czynności. Wnioskodawca oferuje Klientowi wykonanie świadczenia kompleksowego._

We wniosku Wnioskodawca wskazał proponowaną klasyfikację usługi (świadczenia kompleksowego) według PKWiU, tj. 33.20.12.0.

W piśmie z dnia 20 października 2023 r. (data wpływu 20 października 2023 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 13 października 2023 r. znak (\`(...)\`) Wnioskodawca wskazał:

_(…) informuję, iż:_

\- _złożony wniosek dotyczył świadczenia kompleksowego polegającego na świadczeniu usługi wstępnego montażu (…). (…) Wnioskodawca precyzuje, że przedmiotowy wniosek dotyczy usługi wstępnego montażu (…);_

\- _w skład świadczenia kompleksowego usługi wstępnego montażu (…) wchodzą dwie ściśle ze sobą powiązane usługi, tj.:_

_1\._ _usługa montażu (…), polegająca na zmontowaniu (…). Sama usługa montażu (…) polega na:_

\- _ułożeniu (…) przy użyciu (…) wedle schematu – (…),_

\- _montażu (…),_

\- _ułożeniu części (…), przy użyciu (…) wedle schematu – (…),_

\- _przymocowaniu (…) przy użyciu (…) z użyciem narzędzi tj. (…),_

\- _(…),_

\- _odbiorze technicznym (…)._

_Montaż (…) odbywa się w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy zlokalizowanym w (…)._

_2\._ _usługa transportu (…) polegająca na załadunku (…)._

_Usługa montażu (…) oraz usługa transportu (…) są ze sobą ściśle powiązane tworząc z ekonomicznego punktu widzenia jedną kompleksową usługę wstępnego montażu (…), która jest sprzedawana do Klienta nierozłącznie. Takie rozwiązanie znacząco skraca czas (…), gdyż_ _(…) jest montowany w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy, (…). Klient ponadto nie jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy wyłącznie jednej z tych dwóch świadczeń/czynności. Celem Klienta jest otrzymanie świadczenia kompleksowego, tj. usługi wstępnego montażu (…). Klient nie ma wiedzy ani umiejętności, by wykonać któryś z tych elementów świadczenia kompleksowego samodzielnie._

_Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są niezbędne do zrealizowania świadczenia kompleksowego jakim jest usługa wstępnego montażu (…). Nierozerwalność świadczeń wchodzących w skład usługi kompleksowej wstępnego montażu (…) polega na tym, że:_

\- _Wnioskodawca dokonuje montażu (…) na terenie zakładu produkcyjnego;_

\- _po zmontowaniu (…) i dokonaniu odbioru technicznego, zmontowany (…) musi zostać przetransportowany (…);_

\- _transport (…) na środek transportu (…);_

\- _bez usługi transportu (…), klient nie podjąłby decyzji o nabyciu usługi wstępnego montażu (…), gdyż takie rozwiązanie znacząco skraca czas (…), gdyż (…) jest montowany w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy, (…);_

\- _Klient nie jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy wyłącznie jednej z tych dwóch świadczeń/czynności. Celem Klienta jest otrzymanie świadczenia kompleksowego, tj. usługi wstępnego montażu (…). Klient nie ma wiedzy ani umiejętności, by wykonać któryś z tych elementów świadczenia kompleksowego samodzielnie._

_Zdaniem Wnioskodawcy elementem dominującym świadczenia kompleksowego polegającego na usłudze wstępnego (…) jest usługa montażu (…). Klient zlecając wykonanie świadczenia, przede wszystkim chce mieć zmontowany (…), a czynności wspomagające takie jak usługa transportu (…) nie stanowią dla Klienta świadczenia dominującego. Klient chce uzyskać usługę wstępnego montażu (…)._

_Zdaniem Wnioskodawcy elementem świadczenia pomocniczego jest usługa transportu (…). Klient chce uzyskać usługę wstępnego montażu (…), a sam transport (…) do Klienta jest usługą niezbędną dla realizacji kompleksowej usługi wstępnego montażu (…)._

_Zdaniem Wnioskodawcy usługa transportu (…) przyczynia się do efektywnego wykonania świadczenia głównego jakim jest usługa wstępnego montażu (…) z uwagi na fakt, że bez wykonania usługi transportu (…) nie byłoby możliwe dostarczenie zmontowanego (…). Należy podkreślić, że Klient nie jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy wyłącznie jednej z tych dwóch świadczeń/czynności. Celem Klienta jest otrzymanie świadczenia kompleksowego tj. usługi wstępnego montażu (…). Klient nie ma wiedzy ani umiejętności, by wykonać któryś z tych elementów świadczenia kompleksowego samodzielnie._

_Wnioskodawca podaje przykładową kalkulację kompleksowej usługi wstępnego montażu (…) na którą składa się:_

\- _wartość usługi montażu (…);_

\- _wartość usługi transportu (…)._

_Należy jeszcze raz podkreślić, że usługa montażu (…) jest usługą wiodącą ze względu iż bez jej wykonania niemożliwe jest wykonanie usługi transportu (…)._

_Wynagrodzenie za transport (…) wkalkulowane jest w cenę kompleksowej usługi wstępnego montażu (…) i nie jest fakturowane odrębnie (fakturowane jest jako kompleksowa usługa (…))._

_W przypadku, gdy Klient zamawia kompleksową usługę wstępnego montażu (…) w skład, której wchodzi usługa montażu (…) oraz usługa transportu (…), z punktu widzenia Klienta usługa transportu (…) jest niezbędna w celu wykonania kompleksowej usługi wstępnego montażu (…). Celem Klienta jest otrzymanie świadczenia kompleksowego tj. usługi wstępnego montażu (…). Klient nie ma wiedzy ani umiejętności, by wykonać któryś z tych elementów świadczenia kompleksowego samodzielnie._

_(…)_

_Montaż (…) polega na:_

\- _ułożeniu (…) przy użyciu (…) wedle schematu – (…),_

\- _montażu (…),_

\- _ułożeniu części (…), przy użyciu (…) wedle schematu – (…),_

\- _przymocowanie (…) z użyciem narzędzi tj. (…),_

\- _(…),_

\- _odbiór techniczny (…)._

_Wykonywanie prac wchodzących w zakres kompleksowej usługi wstępnego montażu (…) wymaga specjalistycznej wiedzy w następującym zakresie:_

\- _usługa montażu (…) – pracownicy Wnioskodawcy realizujący czynności związane z montażem (…) muszą zostać przeszkoleni w zakresie (…),_

\- _usługa transportu (…) – pracownicy Wnioskodawcy realizujący czynności związane z transportem (…) muszą zostać przeszkoleni w zakresie (…)._

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:

(…)

Pismem z dnia 17 listopada 2023 r. (data wpływu 17 listopada 2023 r.) Wnioskodawca doprecyzował, że:

_(…)_

W piśmie z dnia 20 listopada 2023 r. (data wpływu 20 listopada 2023 r.) Wnioskodawca wyjaśnił m.in., że:

_(…)_

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 30 listopada 2023 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 30 listopada 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał, TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 stwierdzając, że: _Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej_.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku od towarów i usług. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że: _Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”._ Rzecznik Generalna zauważyła także, że_: Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)._ Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Również w sytuacji, gdy świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis świadczenia zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu, należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, tj. wstępny montaż (…) wraz z usługą transportu do klienta, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc, w aspekcie gospodarczym, tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.

Powyższe wynika z faktu, iż wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są niezbędne do zrealizowania przedmiotowego świadczenia kompleksowego, bowiem prowadzą one do realizacji określonego celu jakim jest dostarczenie klientowi (…). Z opisu przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że Wnioskodawca dokonuje montażu (…) na terenie zakładu produkcyjnego. Po zmontowaniu (…) następuje jego załadunek na środek transportu (…) w celu jego transportu (…). Klient nie jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy wyłącznie jednej z ww. czynności, gdyż nie ma On wiedzy ani umiejętności, by wykonać któryś z elementów świadczenia samodzielnie. Bez usługi transportu (…) Klient nie podjąłby decyzji o nabyciu usługi wstępnego montażu (…). Ponadto, wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia kompleksowego.

Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że Wnioskodawca wykonuje świadczenie kompleksowe, gdyż wszystkie opisane czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną i nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz jest środkiem służącym każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia. Celem klienta jest nabycie kompleksowej usługi wstępnego montażu (…). Bez usługi (…) transportu (…), nie zostałby zrealizowany cel świadczenia, jakim jest dostarczenie (…) do klienta.

W związku z powyższym, z uwagi na cel realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia kompleksowego – elementem dominującym jest usługa wstępnego montażu (…), a usługa transportu ma w tym przypadku charakter pomocniczy.

W związku z powyższym, w dalszej części decyzji tutejszy Organ określi klasyfikację/stawkę podatku VAT dla usługi wstępnego montażu (…) (elementu dominującego).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towaru, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO._

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja C obejmuje _produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się fizyczne i chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób. Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności wytwórczej._

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 33 _USŁUGI NAPRAWY, KONSERWACJI I INSTALOWANIA MASZYN I URZĄDZEŃ,_ który obejmuje:

\- _specjalistyczne naprawy maszyn, urządzeń i wyrobów wyprodukowanych przez zakłady przemysłowe, których celem jest przywrócenie sprawności oraz ogólne i rutynowe konserwacje (tzw. serwis), zapewniające efektywną pracę sprzętu oraz zapobiegające awariom i naprawom,_

\- _specjalistyczne instalowanie maszyn._

W dziale PKWiU 33 mieści się klasa 33.20 _USŁUGI INSTALOWANIA MASZYN PRZEMYSŁOWYCH, SPRZĘTU I WYPOSAŻENIA._

_Klasa ta obejmuje:_

\- _demontowanie dużych maszyn i urządzeń,_

\- _instalowanie takich urządzeń i sprzętu, jak:_

\- _sprzęt telekomunikacyjny,_

\- _komputery dużej mocy (mainframe),_

\- _urządzenia napromieniowujące i sprzęt elektromedyczny,_

\- _instalowanie wyposażenia kręgielni,_

\- _instalowanie pozostałych maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia, gdzie indziej niesklasyfikowane,_

\- _montaż konstrukcji maszyn,_

\- _montaż przemysłowych urządzeń kontrolno-pomiarowych,_

\- _usługi związane ze specjalistyczną budową młynów._

_Klasa ta nie obejmuje:_

\- _usług związanych z instalowaniem wyposażenia, stanowiącego integralną część budynku lub podobnej konstrukcji, takich jak:_

\- _wykonywanie instalacji elektrycznego ogrzewania podłogowego, sklasyfikowane w 43.21.10.2,_

\- _instalowanie wind, schodów ruchomych, automatycznych drzwi, systemów odkurzania itp., sklasyfikowane w 43.29.19.0,_

\- _instalowanie drzwi, klatek schodowych, wyposażenia sklepów, mebli itp., sklasyfikowane w 43.32.10.0,_

\- _instalowania komputerów osobistych, sklasyfikowanego w 62.09.10.0._

Zgodnie z uwagą do klasy PKWiU 33.20: _Klasa ta obejmuje tylko specjalistyczne instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia._

W klasie PKWiU 33.20 mieści się kategoria 33.20.1 _USŁUGI INSTALOWANIA METALOWYCH WYROBÓW GOTOWYCH, Z WYŁĄCZENIEM MASZYN I URZĄDZEŃ_

_Kategoria ta nie obejmuje:_

_\- usług instalowania maszyn i urządzeń, sklasyfikowanych w 33.20.2 i 33.20.3._

Odnosząc się do klasyfikacji zaproponowanej przez Wnioskodawcę należy wskazać, że tutejszy Organ dokonał klasyfikacji usługi (świadczenia kompleksowego) w zakresie niezbędnym do ustalenia stawki podatku od towarów i usług. Tylko w przypadku, kiedy ustawodawca określa w załącznikach do ustawy grupowania usług w powiązaniu z konkretnymi pełnymi pozycjami, należy ustalać klasyfikację z podaną pełną pozycją PKWiU, w celu wyeliminowania konkretnej pozycji załącznika, co nie ma miejsca w niniejszej sprawie.

W związku z powyższym, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 33 _USŁUGI NAPRAWY, KONSERWACJI I INSTALOWANIA MASZYN I URZĄDZEŃ_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 33 PKWiU i nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem z usługą (świadczeniem kompleksowym) będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\- usługa (świadczenie kompleksowe**), będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi (świadczenia kompleksowego)** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).