Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.179.2025.2.PPK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 25 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pani firmę w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Działalność
    polega na świadczeniu usług (dalej jako „usługi projektowania”) na rzecz kilku podmiotów
    gospodarczych, prowadzących działalność gospodarczą w Polsce jako polscy podatnicy
    podatku dochodowego (dalej jako „Klient”).
    Przy realizacji usług projektowania używa Pani nowoczesnych technologii, takich jak:
      · nowoczesne środowiska informatyczne ....
      · nowoczesne narzędzia ułatwiające wizualizacje i tworzenie projektów, prototypów,
        style guide.
    W szczegółowy zakres usług realizowanych przez Panią na rzecz wyżej wymienionych
    podmiotów gospodarczych wchodzą następujące czynności:
    1. Analiza wymagań i badania użytkowników.
    Proces rozpoczyna Pani od zebrania wymagań projektowych od Kontrahenta. W ramach
    tego etapu organizuje Pani spotkania z Klientem w celu zrozumienia potrzeb biznesowych,
    celów projektu i grupy docelowej. Przeprowadza Pani analizę rynku oraz badania
    użytkowników (m.in. wywiady, ankiety, testy użyteczności, analiza danych analitycznych).
    Tworzy Pani persony oraz mapy empatii użytkowników w oparciu o zebrane dane. Zakres
    pracy w tym etapie obejmuje opracowanie dokumentacji projektowej (np. .....).
    2. Tworzenie koncepcji i projektowanie doświadczeń użytkownika (UX).
    Na podstawie zebranych informacji przystępuje Pani do projektowania struktury i logiki
    interfejsu. Tworzy Pani mapy przepływów użytkownika (...) oraz szkice niskiej
    szczegółowości (....). Przeprowadza Pani iteracyjne konsultacje z Kontrahentem, aby
    dopracować koncepcje. W razie potrzeby organizuje Pani testy .... z użytkownikami w celu
    weryfikacji założeń projektowych.
    3. Finalne opracowanie projektu.
    Po zaakceptowaniu koncepcji UX przystępuje Pani do tworzenia szczegółowych projektów
    graficznych. Przygotowuje Pani projekt w narzędziach, takich jak: ..... Dba Pani o zgodność
    z wytycznymi .... Kontrahenta oraz zasadami projektowania dostępności (....). Tworzy Pani
    ... oraz biblioteki komponentów (....). Współpracuje Pani z zespołem programistycznym,
    aby zapewnić wdrożenie zgodne z projektem (m.in. .....).
    4. Iteracje i testowanie końcowe.
    W trakcie realizacji projektu przeprowadza Pani testy użyteczności oraz wprowadza
    poprawki na podstawie .... od Kontrahenta i użytkowników. Organizuje Pani sesje testowe
    oraz analizuje wyniki. Wprowadza Pani zmiany i dostarcza zaktualizowane wersje
    projektów. Monitoruje Pani proces wdrożenia, aby zapewnić spójność projektu z
    założeniami.

    5. Zakończenie projektu i dostarczenie dokumentacji.
    Na zakończenie prac dostarcza Pani kompletną dokumentację projektową (....).
    Każdy etap pracy podlega uzgodnieniom z Kontrahentem, a harmonogram oraz
    szczegółowy zakres prac są ustalane przed rozpoczęciem projektu.
    Wytwarzane przez Panią projekty i dokumentacja projektowa podlegają ochronie prawnej
    na podstawie zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 1994 r. nr 24, poz. 83).
    Projekty i dokumentacja projektowa, o których mowa we wniosku, zostały (i będą)
    wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Panią w ramach prowadzonej działalności,
    podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Tworzone przez Panią projekty lub dokumentacja projektowa to nowe projekty
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej.
    Posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Sprzedaż wskazanych we wniosku praw następuje w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Dochody z opłat wynikających ze sprzedaży praw autorskich i majątkowych
    do stworzonej przez Panią dokumentacji projektowej, opłata jest za sprzedaż autorskiego
    prawa do stworzonej dokumentacji projektowej.
    Nie prowadzi Pani ksiąg rachunkowych. Prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i
    rozchodów, a w związku z tym wykazuje wymagane przepisami informacje w odrębnej
    ewidencji. Prowadzona odrębna ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na ww. prawo w
    sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Prowadzi Pani na bieżąco
    odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, zgodną z wymogami
    zawartymi w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dodatkowa, odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób usystematyzowany, ciągły.
    W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe lub ulepszone usługi,
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej.
    Jest Pani właścicielem kwalifikowanych praw własności intelektualnej będących
    przedmiotem ulepszenia. W wyniku podjętych przez Panią czynności związanych z
    ulepszeniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstają odrębne od tych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej utwory, podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Uzyskuje Pani przychody z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej na mocy
    opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, na mocy której przenosi Pani wszystkie prawa autorskie i
    majątkowe na Spółkę, z którą ma podpisaną umowę.
    Zgodnie z treścią umowy zawartej z Pani Klientem przenosi Pani na ten podmiot
    majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych podczas wykonywania tejże umowy
    bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli z chwilą przejęcia utworów
    przez Panią wytworzonych. Przenosi Pani również na wyżej wymieniony podmiot
    wszystkie prawa zależne i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych.
    Tworzy Pani nowe oprogramowanie, jak również ulepsza już istniejące oprogramowanie
    stworzone przez inne osoby. W przypadku ulepszania oprogramowania już istniejącego
    jest Pani właścicielem tego oprogramowania lub użytkownikiem posiadającym prawo do

    użytkowania na podstawie licencji niewyłącznej. Ponosi Pani odpowiedzialność wobec
    osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności opisane we wniosku. Ponosi Pani
    ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą.
    Wykonuje Pani czynności związane z powyżej opisanymi umowami o świadczeniu usług w
    dowolnie wybranym przez siebie miejscu – brak bezpośredniego nadzoru ze strony
    Usługodawcy. Usługodawca nie narzuca konkretnego czasu i miejsca wykonywanych przez
    Panią czynności.
    Nie toczy się wobec Pani żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani
    czynności sprawdzające w zakresie podatku PIT (podatku dochodowego od osób
    fizycznych) za jakikolwiek okres.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    25 sierpnia 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Którego roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy Pani wniosek?
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy lat podatkowych: 2019, 2020 oraz 2021.
    2) Jeżeli wniosek dotyczy również dochodów za przyszłe okresy (lata następne), czy będą
      one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych
      we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?
    Odpowiedź: Tak, opisane i wyeksponowane we wniosku informacje/dane/warunki będą
    obowiązywać również w przyszłości.
    3) Jak opodatkowana była/jest Pani działalność gospodarcza w okresie, którego dotyczy
      wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?
    Odpowiedź: Pani działalność opodatkowana była podatkiem liniowym.
    4) Co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy – należy rozumieć pod pojęciem
      „oprogramowanie”, „projekty”, „dokumentacja projektowa”?
      W opisie używa Pani różnych pojęć, które określają efekty Pani pracy. Sposób, w jaki
      ich Pani używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty
      Pani prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pani prac.
    Odpowiedź: W kontekście opisanego opisu sprawy pod pojęciem „oprogramowanie”
    należy rozumieć autorskie prawo do programu komputerowego podlegającego ochronie
    prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pod
    pojęciem „projekty i dokumentacja projektowa” należy rozumieć elementy składowe
    programu komputerowego (tj. indywidualne projekty audiowizualne przygotowane w
    oparciu o wymagania klienta).
    5) Wobec wskazania w opisie stanu faktycznego, że:
      (...) 3. Finalne opracowanie projektu
      Po zaakceptowaniu koncepcji UX przystępuję do tworzenia szczegółowych projektów
      graficznych.
      (...) Na zakończenie prac dostarczam kompletną dokumentację projektową (....)
      (...) Wnioskodawca tworzy nowe oprogramowanie, jak również ulepsza już istniejące
      oprogramowanie stworzone przez inne osoby.
    – proszę jednoznacznie wskazać, co jest przedmiotem wniosku, tj. projekty
    /dokumentacja projektowa czy oprogramowanie?

    Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania
    oprogramowania/projektów/dokumentacji projektowej wraz ze wskazaniem, czy zostały
    stworzone/rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i
    przeznaczenia, w szczególności:
    Odpowiedź: Przedmiotem wniosku jest oprogramowanie podlegające ochronie prawnej
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      a) Czy wszystkie wymienione we wniosku efekty Pani pracy w przypadku, tj. zarówno
        w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania „Oprogramowania”, zawsze są
        odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
        art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie wymienione we wniosku efekty Pani pracy zawsze są
    odrębnymi programami, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
      b) Czy przysługują Pani autorskie prawa majątkowe do tych programów?
    Odpowiedź: Tak, przysługują Pani autorskie prawa majątkowe do tych programów.
      c) Jakich języków programowania użyła/użyje Pani do wytworzenia ww. efektów prac?
    Odpowiedź: Używa Pani nowoczesnych technologii informatycznych, takich jak język ....
      d) Czy tworzy Pani samodzielnie algorytmy?
    Odpowiedź: Tworzy Pani samodzielnie algorytmy programistyczne.
    6) W związku ze wskazaniem we wniosku:
      (...) Na podstawie zebranych informacji przystępuję do projektowania struktury i
      logiki interfejsu (...).
  – proszę, aby doprecyzowała Pani:
      a) Czy tworzony interfejs jest interfejsem tekstowym czy graficznym?
    Odpowiedź: Projektowany interfejs jest interfejsem o charakterze oryginalnym,
    zaprojektowanym pod specjalistyczne wymagania klienta, jest on wyrazem Pani własnej
    twórczości intelektualnej. Projektowany interfejs jest interfejsem audiowizualnym o
    specjalistycznym charakterze, posiadającym oryginalny charakter utworu podlegającego
    ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Podkreślić należy, iż zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
    przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Interfejsy projektowane przez Panią są
    przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Ponadto, zgodnie z art. 1
    ust. 2 pkt 9 ww. ustawy w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory
    audiowizualne, które Pani projektuje.
      b) Czy można uznać go za interfejs, który jest źródłem funkcjonalnego wzajemnego
        połączenia i wzajemnego oddziaływania na siebie różnych elementów programu
        komputerowego, innego oprogramowania i sprzętu komputerowego?
    Odpowiedź: Tak, interfejs należy uznać za źródło wzajemnego funkcjonalnego połączenia i
    wzajemnego oddziaływania na siebie różnych elementów programu komputerowego.
    Projektowany interfejs przeszedł pozytywne testy współdziałania z innymi elementami
    programu komputerowego, w związku z tym należy stwierdzić, iż należy go niewątpliwie
    uznać za nierozerwalną, funkcjonalną część składową programu komputerowego.
    Interfejs jako funkcjonalnie nierozerwalna część programu komputerowego, podlega
    tożsamej ochronie jak program komputerowy zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych i dlatego może stanowić kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej.

      c) Czy tworzony interfejs cechuje „interoperacyjność”?
    Odpowiedź: Tak, tworzony interfejs cechuje interoperacyjność.
      d) Czy ww. interfejs stanowi element programu zapisanego kodem?
    Odpowiedź: Tak, interfejs stanowi element programu komputerowego.
    7) W odniesieniu do „dokumentacji projektowej”, o której mowa we wniosku:
      a) Co konkretnie obejmuje wytwarzana przez Panią „dokumentacja projektowa”?
    Odpowiedź: Dokumentacja projektowa składa się z: kodu źródłowego, plików graficznych,
    elementów tekstowych, utworów audiowizualnych w postaci interfejsów,
    zaprojektowanych przez Panią.
      b) Czy rezultatem „dokumentacji projektowej” są instrukcje przeznaczone do
        komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
    Odpowiedź: Tak, rezultatem są instrukcje przeznaczone do komputera, pozwalające
    przekształcić je do postaci kodu źródłowego.
      c) Co zawiera dokumentacja, czy są to np. szczegółowe specyfikacje określające
        architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego,
        specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów?
    Odpowiedź: Wytworzona dokumentacja projektowa zawiera wszystkie istotne elementy
    wytworzonego kodu źródłowego, plików graficznych oraz elementów tekstowych -
    indywidualnie zaprojektowanych pod Pani danego klienta.
      d) Czy tworzona dokumentacja ma charakter ogólny, czy jest tworzona pod konkretny
        program komputerowy i czy wykazuje z nim ścisły związek (jaki)?
    Odpowiedź: Wytworzona przez Panią dokumentacja nie ma charakteru ogólnego. Jest ona
    tworzona pod konkretny utwór według ściśle określonych, indywidualnych cech
    pożądanych przez Pani Klienta.
      e) Czy dokumentacja podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, wytworzona dokumentacja podlega ochronie prawnej na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    8) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku, w
      odniesieniu do oprogramowania/projektów/dokumentacji projektowej, których
      dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmie Pani w celu
      opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania/projektów
      /dokumentacji projektowej, a w szczególności:
    Odpowiedź: Pani produkt końcowy jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Twórczy
    charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem.
      a) Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania
        oprogramowania/projektów/dokumentacji projektowej zostały podjęte w celu
        realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pani
        oprogramowanie?
    Odpowiedź: Działania zmierzające do usprawnienia tworzonego produktu końcowego:
    tworzenie przez Panią utworów na podstawie określonych przez Klienta funkcji.
      b) W oparciu o jakie technologie informatyczne zostanie wytworzone przez Panią
        oprogramowanie/projekt/dokumentacja projektowa, czego dotyczyć będzie
        tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Panią oprogramowanie; jakie

        konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani
        praktyce gospodarczej Pani stosuje/zastosuje?
    Odpowiedź: Tworzy Pani w oparciu o nowoczesne technologie informatyczne, takie jak
    język ....
      c) Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie/projekt/dokumentacja
        projektowa lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pani, na czym polega oryginalność tego oprogramowania
        /projektu/dokumentacji projektowej?
    Odpowiedź: Od już istniejących utworów następujące usprawnienia odróżniają utwór
    przez Panią projektowany:
      · oryginalne podejście do tworzenia utworu w oparciu o własne schematy i know-how,
      · specyficzne obliczenia dokonane przez Panią w celu stworzenia indywidualnego
        projektu w oparciu o wymagania Klienta,
      · indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej
        efektywności wytworzonego utworu,
      · zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych, takich jak język ....
      d) Zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje,
        że oprogramowanie/projekt/dokumentacja projektowa po wytworzeniu lub
        modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?
    Odpowiedź: Zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych, takich jak język ....
    oraz indywidualne, twórcze Pani podejście do danego projektu oraz jego know-how
    powoduje, że projekt po wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już u Pani
    funkcjonujących.
    9) Czy Pani działalność, w ramach której tworzy Pani oprogramowanie/projekty
      /dokumentację projektową podejmowana jest w sposób uporządkowany,
      zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
      harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na
      czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Panią działań
      w zakresie opisanych we wniosku czynności?
    Odpowiedź: Tak, Pani działalność w ramach której wytwarza oprogramowanie
    prowadzona jest i była w sposób zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu, z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia.
    10) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte dotychczas, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Głównym Pani celem jest utworzenie utworu podlegającego ochronie prawnej
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Główny cel został
    osiągnięty.
    11) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane na poszczególne lata, a
      które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego oprogramowania
      /projektu/dokumentacji projektowej?
    Odpowiedź: Opracowała Pani harmonogram prac na każdy rok podatkowy - odrębny dla
    2019 r., odrębny dla 2020 r. i odrębny dla 2021 r.
    12) W odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzy oraz rozwija/ulepsza Pani „
      oprogramowanie/projekty/dokumentację projektową – proszę wyjaśnić:
      a) Jakimi zasobami wiedzy dysponowała Pani przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego oprogramowania/projektu/dokumentacji projektowej?

    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów świadczenie usług
    przez Panią było oparte o znacznie mniejszy zasób wiedzy programistycznej niż usługi
    opisane w niniejszym wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
      b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pani w ramach opisanej we
        wniosku działalności?
    Odpowiedź: W ramach opisanej we wniosku działalności, rozwijała Pani know-how
    programistyczne, informatyczne, pozyskiwała również wiedzę dotyczącą projektowania
    graficznego i zachowania użytkowników. Wykorzystuje Pani i rozwija w ramach
    działalności zasoby wiedzy informatycznej.
      c) Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne
        rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone
        oprogramowania/projekty/dokumentację projektową od już istniejących?
    Odpowiedź: Od już istniejących utworów następujące usprawnienia odróżniają utwór
    przez Panią projektowany:
      · oryginalne podejście do tworzenia utworu w oparciu o własne schematy i know-how,
      · specyficzne obliczenia dokonane przez Panią w celu stworzenia indywidualnego
        projektu w oparciu o wymagania Klienta,
      · indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej
        efektywności wytworzonego utworu,
      · zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych takich jak język ....
      d) Na jakich rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Te procesy były oparte na zastosowaniu nowoczesnych technologii
    informatycznych, takich jak język ....
    13) Czy nabywała Pani wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź: Nie nabywała Pani wyników prac badawczo-rozwojowych od innych
    podmiotów.
    14) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pani oprogramowanie/projekty/dokumentację
      projektową Pani działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności
      tego oprogramowania/projektu/dokumentacji projektowej?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku ulepszenia bądź rozwinięcia projektu Pani działania
    zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego projektu.
    15) W związku z zawarciem we wniosku informacji, że obok tworzenia dokonuje Pani
      również rozwijania i ulepszania oprogramowania należy wskazać, czy zmiany
      wprowadzane przez Panią do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania mają
      charakter rutynowych, okresowych zmian?
    Odpowiedź: Zmiany wprowadzane do rozwijanego/ulepszanego utworu nie mają
    charakteru zmian rutynowych, okresowych zmian.
    16) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
      W przypadku ulepszania oprogramowania już istniejącego Wnioskodawca jest
      właścicielem tego oprogramowania lub użytkownikiem posiadającym prawo do
      użytkowania na podstawie licencji niewyłącznej.
      proszę wskazać:
      a) Na jakiej podstawie nastąpiło/nastąpi rozwinięcie/ulepszenie tego programu
        komputerowego/oprogramowania?
    Odpowiedź: Na podstawie licencji niewyłącznej.

      b) Czy w wyniku tworzenia/rozwinięcia/ulepszenia programu komputerowego
        /oprogramowania, tworzone były nowe kody, algorytmy w językach
        programowania i powstało nowe prawo własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Tak, tworzone były w takim przypadku nowe kody i powstawało nowe prawo
    własności intelektualnej.
      c) Czy przysługiwały/przysługuję/będą Panu przysługiwać prawa autorskie do
        modyfikacji „programu komputerowego”, które podlegają ochronie prawnej
        zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, przysługiwały Pani prawa autorskie do modyfikacji danego projektu,
    podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    17) Czy efekty Pani pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które
      nazywa Pani oprogramowaniem/projektem/dokumentacją projektową, zawsze są
      utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
    c) nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
      przez Klientów?
    Odpowiedź: Tak, efekty Pani prac, które nazywa oprogramowaniem zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.
      · zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
        były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      · nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      · nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Klientów.
    18) Wobec wskazania we wniosku, że:
      Sprzedaż wskazanych we wniosku praw następuje w ramach pozarolniczej
      działalności gospodarczej. Dochody z opłat wynikających za sprzedaż praw
      autorskich i majątkowych do stworzonej przez Wnioskodawcę dokumentacji
      projektowej, opłata jest za sprzedaż autorskiego prawa do stworzonej dokumentacji
      projektowej.
      oraz
      Wnioskodawca uzyskuje przychody z tych kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej na mocy opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która
      dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na mocy której
      Wnioskodawca przenosi wszystkie prawa autorskie i majątkowe na Spółkę, z która
      ma podpisaną umowę.
      Wnioskodawca zgodnie z treścią umowy zawartej ze swoim Klientem przenosi na ten
      podmiot prawa autorskie majątkowe do utworów powstałych podczas wykonywania
      tejże umowy bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli z chwilą
      przejęcia utworów wytworzonych przez Wnioskodawcę.

      – proszę wyjaśnić czy w związku z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem dokumentacji
      projektowej, osiągnęła/będzie Pani osiągać dochód z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej:
      a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że prawa własności
        pozostają przy Pani jako twórcy, a Pani udziela jedynie prawa do korzystania z
        dokumentacji projektowej;
      b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że
        przenosi Pani prawa własności do dokumentacji projektowej na nabywcę, a
        umowa określa wysokość wynagrodzenia;
      c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi – co oznacza, że wytwarza Pani program
        komputerowy i wykorzystuje go w produkcji lub świadczeniu usług;
      d) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu,
      – które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku?
    Odpowiedź: Osiąga Pani dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    19) Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do oprogramowania/projektu
      /dokumentacji projektowej każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania/udoskonalania/modyfikowania utworów), następuje zgodnie z
      wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak, „przeniesienie” to każdorazowo następuje zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    20) W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
      przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez
      Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego
      „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zleceniodawcę?
      Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pani i Zleceniodawca? Co potwierdza
      przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Tak, umowa przewiduje stałe okresy miesięczne. Konkretny utwór jest
    wyodrębniany na podstawie przygotowanego przez Panią raportu, który następnie jest
    akceptowany przez Klienta. Potwierdzenie przeniesienia praw następuje w drodze
    umowy, w drodze pisemnej.
    21) Czy wystawia Pani faktury na rzecz Zleceniodawcy i czy faktury te wyodrębniają
      wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
      efektów Pani prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.
    Odpowiedź: Wynagrodzenie przez Panią uzyskane od Kontrahenta obejmuje wyłącznie
    wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem
    kwalifikowanego IP. Całość wynagrodzenia ujętego na fakturze wystawionej dla Pani
    Klienta dotyczy wynagrodzenia uzyskanego z tytułu przeniesienia majątkowych praw
    autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na rzecz danego kontrahenta. W związku
    z faktem, iż całość wynagrodzenia które Pani otrzymuje dotyczy tworzenia/rozwijania
    /ulepszania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej nie wyodrębnia
    wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw do tego utworu.
    22) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:

      a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy
      b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Panią określonych
        prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub
        zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?
    Odpowiedź: Tak, są to okresy stałe czasowe (okresy miesięczne).
    23) Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcą wyglądała/wygląda relacja
      pomiędzy przeniesieniem przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu
      Pani pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia
      oraz wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Uzyskuje Pani wynagrodzenie po zakończeniu określonego etapu prac
    (wytworzeniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej), na podstawie wystawionej
    faktury.
    24) W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pani wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pani wynagrodzenie:
  · wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę autorskich praw do oprogramowania (jeśli
    tak, prosimy wskazać, jakie to prawa?);
  · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, prosimy wskazać jakich)?
    Odpowiedź: Otrzymuje Pani wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na
    Zleceniodawcę autorskich praw do wytworzonego kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    25) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
      /rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową
      zamierza Pani objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Zleceniodawcy, czy tylko tę jego
      część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej? Prosimy o
      jednoznaczne wskazanie, do których przychodów zamierza Pani zastosować
      preferencyjną stawkę podatku.
    Odpowiedź: Zamierza Pani zastosować stawkę preferencyjnego opodatkowania wyłącznie
    do przychodów osiąganych ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    26) O jakiej „odpowiedniej metodologii alokacji” mowa jest w pytaniu nr 3? Czy stosowany
      jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: Tak, stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    27) Jakich konkretnie wydatków (kosztów) dotyczy Pani pytanie nr 3? Proszę o wskazanie w
      formie katalogu zamkniętego wszystkich wydatków, o których mowa w pytaniu nr 3
      (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Zamknięty katalog kosztów, którego dotyczy pytanie nr 3:
      zakup biletów kolejowych: Bilety kolejowe służą do dojazdu na spotkania z Klientem
      w celu ustalenia szczegółów dotyczących danego, tworzonego aktualnie przez Panią
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      zakup powerbanku: Urządzenie elektroniczne służące do podtrzymania pracy
      laptopa, na którym tworzy Pani kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      usługa naprawy laptopa i telefonu: Usługa służąca naprawie urządzeń
      elektronicznych, które używa Pani do tworzenia kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej;

      hosting (usługa hostingowa): Usługa służąca przetrzymywaniu plików w chmurze
      (online - w internecie), mająca na celu ochronę tworzonych danych przed ich
      niespodziewaną utratą. Dotyczy to danych, które są plikami wykonawczymi
      tworzonego prawa własności intelektualnej;
      zakup telefonu: Urządzenie elektroniczne służące do kontaktu z Klientem w celu
      ustalenia szczegółów dotyczących danego, tworzonego aktualnie przez Panią
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    28) W odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie nr 3, należy wskazać jaki jest ich
      funkcjonalny związek z Pani działalnością polegającą na wytwarzaniu, rozwijaniu i
      ulepszaniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Związek funkcjonalny opisany został powyżej.
    29) Od kiedy (proszę podać datę) prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT?
    Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 2 maja 2019 r.
    30) Czy na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej oblicza Pani wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: Tak, oblicza Pani wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    31) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy
      zagranicznymi (z jakiego kraju?)?
    Odpowiedź: Kontrahenci, o których mowa we wniosku są podmiotami polskimi.
    32) Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są
      wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?
    Odpowiedź: Pytanie Pani nie dotyczy.
    33) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy Pana
      działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu
      w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską
      a tym państwem?
    Odpowiedź: Pani działalność nie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu, w
    rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Pytania
    1. Czy kwalifikowane dochody uzyskane z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, opisane we wniosku może Pani opodatkować stawką 5% zgodnie z art.
      30ca ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy opisana we wniosku działalność gospodarcza, którą Pani prowadzi, jest
      działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26
      lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    3. Czy wydatki, które Pani ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w
      celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów
      w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu
      odpowiedniej metodologii alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z
      art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Pani zdaniem, uzyskiwane przez Panią dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej spełniają wymóg z art. 30ca ust. 2 pkt 8. Ponadto, zgodnie z art. 30cb
    prowadzi Pani wyodrębnioną ewidencję dotyczącą prowadzonych prac. Na podstawie
    powyższych stoi Pani na stanowisku, że może zastosować stawkę 5% podatku
    dochodowego od osób fizycznych, do dochodów opisanych we wniosku.
    Ad 2.
    Pani zdaniem, prowadzona przez Panią działalność jest działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Ad 3.
    Pani zdaniem, wskazane w pytaniu koszty uzyskania przychodu są, przy zachowaniu
    odpowiedniej metodologii alokacji, kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t.j. Dz.
    U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.; Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze
    zm.; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.; Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą
    świadcząc usługi na rzecz podmiotów gospodarczych. W ich zakres wchodzą następujące
    czynności:
    1. analiza wymagań i badania użytkowników;
    2. tworzenie koncepcji i projektowanie doświadczeń użytkownika (UX);
    3. finalne opracowanie projektu;
    4. iteracje i testowanie końcowe;

    5. zakończenie projektu i dostarczenie dokumentacji.
    Projekty i dokumentacja projektowa, zostały (i będą) wytworzone, rozwinięte lub
    ulepszone przez Panią w ramach prowadzonej działalności, podejmowanej w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz
    innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów
    /usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne
    stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście
    wskazanych przez Pana efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że produkt końcowy jest kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym
    charakterem. Twórczy charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Od już
    istniejących utworów następujące usprawnienia odróżniają utwór przez Panią
    projektowany: oryginalne podejście do tworzenia utworu w oparciu o własne schematy i
    know-how; specyficzne obliczenia dokonane przez Panią w celu stworzenia
    indywidualnego projektu w oparciu o wymagania Klienta; indywidualna infrastruktura
    techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej efektywności wytworzonego utworu;
    zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych, takich jak język .....Zmiany
    wprowadzane do rozwijanego/ulepszanego utworu nie mają charakteru zmian
    rutynowych, okresowych. Efekty Pani prac, które nazywa oprogramowaniem zawsze są
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze
    odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były efektem pracy która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
    nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Klientów.
    Zatem prowadzona przez Panią działalność ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w

    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazała Pani, że projekty i dokumentacja projektowa, zostały (i będą) wytworzone,
    rozwinięte lub ulepszone przez Panią w ramach prowadzonej działalności, podejmowanej
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wyjaśniła
    Pani, że działalność w ramach której wytwarza oprogramowanie prowadzona jest i była w
    sposób zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, według pewnego systemu, na
    podstawie przygotowanego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do
    osiągnięcia. Każdy etap pracy podlega uzgodnieniom z Kontrahentem, a harmonogram
    oraz szczegółowy zakres prac są ustalane przed rozpoczęciem projektu. Głównym Pani
    celem jest utworzenie utworu podlegającego ochronie prawnej na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Główny cel został osiągnięty.
    Opracowała Pani harmonogram prac na każdy rok podatkowy - odrębny dla 2019 r.,
    odrębny dla 2020 r. i odrębny dla 2021 r.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że projekty i dokumentacja projektowa, o których mowa we
    wniosku, zostały wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy realizacji usług projektowania używa Pani nowoczesnych technologii, takich jak:
    · nowoczesne środowiska informatyczne ...
    · nowoczesne narzędzia ułatwiające wizualizacje i tworzenie projektów, prototypów, style
      guide.

    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że przed rozpoczęciem realizacji
    poszczególnych projektów świadczenie usług przez Panią było oparte o znacznie mniejszy
    zasób wiedzy programistycznej niż usługi opisane w niniejszym wniosku. Wskazała Pani,
    że od już istniejących utworów następujące usprawnienia odróżniają utwór przez Panią
    projektowany: oryginalne podejście do tworzenia utworu w oparciu o własne schematy i
    know-how; specyficzne obliczenia dokonane przez Panią w celu stworzenia
    indywidualnego projektu w oparciu o wymagania Klienta; indywidualna infrastruktura
    techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej efektywności wytworzonego utworu;
    zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych, takich jak język ..... W ramach
    opisanej we wniosku działalności, rozwijała Pani know-how programistyczne,
    informatyczne, pozyskiwała również wiedzę dotyczącą projektowania graficznego i
    zachowania użytkowników. Wykorzystuje Pani i rozwija w ramach działalności zasoby
    wiedzy informatycznej.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych

        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, projekty i dokumentacja projektowa, o których mowa
    we wniosku, zostały wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W
    ramach działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe lub ulepszone usługi,
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Efekty Pani prac, które nazywa
    oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny; nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów. Zmiany wprowadzane do rozwijanego
    /ulepszanego utworu nie mają charakteru zmian rutynowych, okresowych. Pani
    działalność w ramach której wytwarza oprogramowanie prowadzona jest i była w sposób
    zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Od już
    istniejących utworów następujące usprawnienia odróżniają utwór przez Panią
    projektowany: oryginalne podejście do tworzenia utworu w oparciu o własne schematy i
    know-how; specyficzne obliczenia dokonane przez Panią w celu stworzenia
    indywidualnego projektu w oparciu o wymagania Klienta; indywidualna infrastruktura
    techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej efektywności wytworzonego utworu;
    zastosowanie nowoczesnych technologii informatycznych, takich jak język .... W ramach
    opisanej we wniosku działalności, rozwijała Pani know-how programistyczne,
    informatyczne, pozyskiwała również wiedzę dotyczącą projektowania graficznego i
    zachowania użytkowników. Wykorzystuje Pani i rozwija w ramach działalności zasoby
    wiedzy informatycznej.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność spełnia warunki do uznania jej za
    prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pani działania
    mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432; Dz. U. z 2020 r. poz. 288; Dz. U. z
        2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/(a+b+c+d)

      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;

      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231; Dz. U. z 2021 r. poz. 1062, Dz. U. z 2025 r. poz. 24
    ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą
    świadcząc usługi na rzecz podmiotów gospodarczych. W ich zakres wchodzą następujące
    czynności:
    1. analiza wymagań i badania użytkowników;
    2. tworzenie koncepcji i projektowanie doświadczeń użytkownika (UX);

    3. finalne opracowanie projektu;
    4. iteracje i testowanie końcowe;
    5. zakończenie projektu i dostarczenie dokumentacji.
    Wytwarzane przez Panią projekty i dokumentacja projektowa podlegają ochronie prawnej
    na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazała Pani, również
    że dokumentacja projektowa składa się z: kodu źródłowego, plików graficznych,
    elementów tekstowych, utworów audiowizualnych w postaci interfejsów,
    zaprojektowanych przez Panią. Rezultatem są instrukcje przeznaczone do komputera,
    pozwalające przekształcić je do postaci kodu źródłowego. Wytworzona dokumentacja
    projektowa zawiera wszystkie istotne elementy wytworzonego kodu źródłowego, plików
    graficznych oraz elementów tekstowych - indywidualnie zaprojektowanych pod Pani
    danego klienta. Wytworzona przez Panią dokumentacja nie ma charakteru ogólnego. Jest
    ona tworzona pod konkretny utwór według ściśle określonych, indywidualnych cech
    pożądanych przez Pani Klienta. Wytworzona dokumentacja podlega ochronie prawnej na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wyjaśniła Pani w uzupełnieniu wniosku, że projektowany interfejs jest interfejsem o
    charakterze oryginalnym, zaprojektowanym pod specjalistyczne wymagania klienta, jest
    on wyrazem Pani własnej twórczości intelektualnej. Projektowany interfejs jest interfejsem
    audiowizualnym o specjalistycznym charakterze, posiadającym oryginalny charakter
    utworu podlegającego ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Ponadto, wskazała Pani, że:
      · interfejs należy uznać za źródło wzajemnego funkcjonalnego połączenia i wzajemnego
        oddziaływania na siebie różnych elementów programu komputerowego;
      · projektowany interfejs przeszedł pozytywne testy współdziałania z innymi elementami
        programu komputerowego, w związku z tym należy stwierdzić, iż należy go
        niewątpliwie uznać za nierozerwalną, funkcjonalną część składową programu
        komputerowego;
      · interfejs jako funkcjonalnie nierozerwalna część programu komputerowego, podlega
        tożsamej ochronie jak program komputerowy zgodnie z art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych i dlatego może stanowić kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej;
      · tworzony interfejs cechuje interoperacyjność. Interfejs stanowi element programu
        komputerowego.
    Wyjaśnić należy, że z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do
    czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:
    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz
    b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT,
      m.in. autorskie prawo do programu komputerowego;
    c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zatem, w przypadku tworzenia, rozwijania, ulepszania programu komputerowego
    (oprogramowania), w sytuacji, gdy powstaje program komputerowy podlegający ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz jest
    wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, wówczas
    powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    W okolicznościach niniejszej sprawy taka sytuacja nie występuje, bowiem wskazała Pani,
    że prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług projektowania. W opisie sprawy

    wskazała Pani, że na podstawie zebranych informacji przystępuje Pani do projektowania
    struktury i logiki interfejsu. Tworzy Pani ....). Po zaakceptowaniu koncepcji UX przystępuje
    Pani do tworzenia szczegółowych projektów graficznych. Dba Pani o zgodność z
    wytycznymi ... Kontrahenta oraz zasadami projektowania dostępności (...). Tworzy Pani
    style guide oraz biblioteki komponentów (....). Współpracuje Pani z zespołem
    programistycznym, aby zapewnić wdrożenie zgodne z projektem (....). Wskazała Pani, że p
    od pojęciem „projekty i dokumentacja projektowa” należy rozumieć elementy składowe
    programu komputerowego (tj. indywidualne projekty audiowizualne przygotowane w
    oparciu o wymagania klienta).
    Zatem, mimo tego, że jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, rezultatem
    dokumentacji projektowej są instrukcje przeznaczone do komputera, pozwalające
    przekształcić je do postaci kodu źródłowego, to tworzona dokumentacja wydaje się być
    instrukcją komend adresowanych do programistów, a nie komend adresowanych do
    komputera.
    Tym samym nie tworzy Pani samodzielnie programu komputerowego jako programista, a
    jedynie jest Pani twórcą na etapie poprzedzającym prace programisty. Wyniki Pani prac
    mają przełożenie na prace programisty, które stanowią dla niego punkt wyjścia do
    tworzenia kodów źródłowych, co oznacza, że nie powstaje – wbrew Pani twierdzeniu –
    program komputerowy, do którego przenosi Pani autorskie prawo.
    Zatem, skoro w opisanych okolicznościach mamy do czynienia z tworzonym przez Panią
    projektem interfejsu oraz doświadczeń użytkownika, to nawet w przypadku, gdy
    dokumentacja ta zawiera instrukcje przeznaczone do komputera, kod źródłowy, pliki
    graficzne i elementy tekstowe, nie można uznać, że prawo autorskie do takiej wytworzonej
    dokumentacji (tworzonej pod konkretny utwór według ściśle określonych, indywidualnych
    cech pożądanych przez Klienta), a więc do części programu komputerowego, stanowi
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle bowiem tego przepisu,
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu
    komputerowego podlegające ochronie prawnej (...), a nie jak Pani w przypadku do
    tworzonego przez Panią projektu interfejsu oraz doświadczeń użytkownika, czyli elementu
    programu komputerowego.
    Tym samym, pomimo, że – jak Pani wskazała – projektowany interfejs/tworzona
    dokumentacja projektowa podlega ochronie prawnej, tak jak program komputerowy na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to same w sobie nie
    stanowią programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślić należy, że wyłącznie w sytuacji, gdyby efektem Pani pracy był program
    komputerowy, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, mielibyśmy do czynienia z powstaniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego).
    W tym miejscu warto przywołać Dyrektywę Rady z dnia 14 maja 1991 r. w sprawie ochrony
    prawnej programów komputerowych (91/250/EWG), w której wskazano, że: „(...) części
    programu umożliwiające takie wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie między
    elementami oprogramowania i sprzętu komputerowego są ogólnie znane pod nazwą
    „interfejsów”.
    Natomiast „Aby ustalić, czym w konkretnej sytuacji jest interfejs użytkownika należy
    uwzględnić specyfikę danego programu komputerowego. Jednakże, potocznie mówiąc,
    interfejsem użytkownika jest wszystko to, co jest widziane gołym okiem (też za pomocą
    innych zmysłów) przy korzystaniu z programu komputerowego.
    Interfejs użytkownika występuje jako:

      interfejs tekstowy
      interfejs graficzny.
    Interfejs graficzny sprowadza się najczęściej do standardowego okna programu”
    (https://...., https://....).
    W informatyce najczęściej jako „interfejs użytkownika” rozpatruje się część
    oprogramowania zajmującą się obsługą urządzeń wejścia-wyjścia przeznaczonych dla
    interakcji z użytkownikiem (https://....).
    Trybunał Sprawiedliwości UE w sprawie Bezpecnostni softwarova asociace – Svaz
    softwarove ochrany przeciwko Ministerstvu kultury (C-393/09) uznał, że:
    „Interfejsy są częściami programu komputerowego umożliwiającymi wzajemne połączenie
    i interakcję wszystkich elementów oprogramowania i sprzętu komputerowego z innym
    oprogramowaniem i sprzętem, jak również z użytkownikami, tak aby stały się one w pełni
    funkcjonalne. Graficzny interfejs użytkownika stanowi element programu
    komputerowego, za pomocą którego użytkownicy wykorzystują właściwości programu. W
    związku z tym, interfejs nie stanowi formy wyrażania programu komputerowego i nie
    może korzystać ze szczególnej ochrony przyznanej na mocy tej dyrektywy w sprawie
    ochrony prawnej programów komputerowych”.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 22 grudnia 2010 r. w
    sprawie C-393/09 Trybunał zauważył, że graficzny interfejs użytkownika nie pozwala na
    powielanie programu komputerowego. Stanowi on jedynie element programu, za pomocą
    którego użytkownicy wykorzystują właściwości omawianego programu. Wynika stąd, że
    interfejs ten nie stanowi formy wyrażenia programu komputerowego w rozumieniu art. 1
    ust. 2 dyrektywy 91/250 oraz że w konsekwencji nie może korzystać ze szczególnej
    ochrony przyznanej na mocy tej dyrektywy programom komputerowym w prawie
    autorskim.
    „Graficzny interfejs użytkownika jest interfejsem interakcji, pozwalającym na komunikację
    pomiędzy programem komputerowym a użytkownikiem. W związku z tym graficzny
    interfejs użytkownika nie pozwala na powielanie tego programu komputerowego, lecz
    stanowi po prostu element tego programu, za pomocą którego użytkownicy wykorzystują
    właściwości omawianego programu”. Innymi słowy, nie można uznać interfejsów za formę
    wyrażenia programu, gdyż wykorzystując interfejs nie jesteśmy w stanie odtworzyć treści
    programu komputerowego. Natomiast trzeba zauważyć, na co zresztą zwrócił również
    uwagę TSUE w komentowanym orzeczeniu, że interfejs – jeśli będzie spełniał warunki
    uznania go za utwór – może być chroniony na podstawie przepisów ogólnych”
    (https://www.parp.gov.pl/component/content/article/57199:ochrona-programow-
    komputerowych-w-prawie-wlasnosci-intelektualnej-czesc-i).
    W sprawie SAS Institute v. World Programming Ltd. - C-406/10 TSUE przyznał jednak, że
    interfejs użytkownika może zostać objęty ochroną, ale musi charakteryzować się wyrazem
    własnej twórczości intelektualnej swego autora i podkreśla istotę ustalenia w takim
    przypadku, czy spełnione zostało kryterium oryginalności. W tej sprawie TSUE odniósł się
    do sprawy C-393/09, powtórzył i dookreślił, że interfejs użytkownika jako taki nie podlega
    szczególnej ochronie prawa autorskiego i dodał, że stanowi on element programu
    zapisanego kodem i przez to podlega ochronie (https://cyberlawbyjudyta.com/2019/03/01
    /prawa-autorskie-do-interfejsu-uzytkownika/).
    Z objaśnień w zakresie IP Box ust. 85 wynika:
    Oczywiście to, czy dany interfejs stanowi funkcjonalną część programu komputerowego,
    podlega każdorazowo odrębnej ocenie i nie może wynikać tylko lub głównie z nazwy
    elementu danego produktu informatycznego, ale z jego rzeczywistych cech i
    funkcjonalności.

    W konsekwencji, jeżeli interfejs jest rzeczywiście źródłem funkcjonalnego wzajemnego
    połączenia i wzajemnego oddziaływania na siebie różnych elementów programu
    komputerowego, innego oprogramowania i sprzętu komputerowego
    („interoperacyjność”), to interfejs można uznać za nierozerwalną, funkcjonalną część
    składową programu komputerowego. Interfejs jako funkcjonalnie nierozerwalna część
    programu komputerowego, podlega tożsamej ochronie jak program komputerowy
    zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i dlatego może
    stanowić kwalifikowane IP.
    Zarówno we wniosku jak i w jego uzupełnieniu nie zdefiniowała Pani bliżej produktu
    nazwanego interfejsem audiowizualnym. Nie wskazała Pani jego rzeczywistych cech ani
    funkcjonalności. Z wniosku wynika, że na podstawie zebranych informacji przystępuje
    Pani do projektowania struktury i logiki interfejsu. Tworzy Pani ..... Po zaakceptowaniu
    koncepcji UX przystępuje Pani do tworzenia szczegółowych projektów graficznych.
    Współpracuje Pani z zespołem programistycznym, aby zapewnić wdrożenie zgodne z
    projektem (m.in. ....).
    Powyższe zatem potwierdza – w świetle orzecznictwa TSUE – że efektem Pani pracy są
    jedynie projekty interfejsu oraz dokumentacja projektowa, których nie można uznać za
    programy komputerowe, jak również za formę wyrażania programu komputerowego. Bez
    znaczenia natomiast, jak już wcześniej wskazano, pozostaje wskazana okoliczność, że
    tworzone przez Panią projekty stanowią utwory, podlegające ochronie prawnej na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    W konsekwencji, odpłatne przeniesienie przez Panią prawa do wytwarzanych projektów
    interfejsu oraz dokumentacji projektowej opisanych we wniosku nie stanowią sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym uzyskane z tego tytułu
    wynagrodzenie nie stanowi przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP.
    W świetle powyższego, w odniesieniu do dochodów z tytułu przeniesienia praw do
    efektów Pani pracy nie ma możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania
    5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Konsekwentnie, skoro – jak rozstrzygnięto – uzyskane wynagrodzenie z tytułu
    przeniesienia prawa do wytwarzanych projektów nie stanowi przychodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, będącego podstawą do ustalenia
    dochodu z kwalifikowanego IP, wskazane w opisie sprawy wydatki nie stanowią kosztów
    uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art.
    30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pani stanowisko odnoszące się do pytań nr 1, 3 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie
    się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.