Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-423/13/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-05-23
Teza: w zakresie opodatkowania dostawy lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej przy czym nabywca uzyska prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego o konkretnej powierzchni i prawo do wyłącznego korzystania z tzw. komórki lokatorskiej/gospodarczej o konkretnej powierzchni, (która nie będzie stanowiła pomieszczenia przynależnego do lokalu mieszkalnego), a prawa te będą integralnie związane z udziałem w nieruchomości wspólnej, wynikającym z prawa własności do lokalu mieszkalnego
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-sprzedaż lokalu; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2013r. (data wpływu 25 lutego 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej przy czym nabywca uzyska prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego o konkretnej powierzchni i prawo do wyłącznego korzystania z tzw. komórki lokatorskiej/gospodarczej o konkretnej powierzchni, (która nie będzie stanowiła pomieszczenia przynależnego do lokalu mieszkalnego), a prawa te będą integralnie związane z udziałem w nieruchomości wspólnej, wynikającym z prawa własności do lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2013r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej przy czym nabywca uzyska prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego o konkretnej powierzchni i prawo do wyłącznego korzystania z tzw. komórki lokatorskiej/gospodarczej o konkretnej powierzchni, (która nie będzie stanowiła pomieszczenia przynależnego do lokalu mieszkalnego), a prawa te będą integralnie związane z udziałem w nieruchomości wspólnej, wynikającym z prawa własności do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje inwestycję, dla której uzyskał decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami oraz garażem podziemnym wraz z budynkiem stacji transformatorowej, instalacjami wewnętrznymi (\`(...)\`) odpowiednio zmienionej dwiema ostatecznymi decyzjami zamiennymi, wprowadzającymi m. in. etapowanie inwestycji.

Inwestycja ta została podzielona na dwa etapy. Etap pierwszy obejmuje budynek oznaczony literami M, L1 m. in. z lokalami mieszkalnymi i z garażem podziemnym. Etap drugi obejmuje budynek oznaczony literą L2 z lokalami mieszkalnymi i z garażem podziemnym. Należy zaznaczyć, że konstrukcyjnie i geodezyjnie etapy są rozdzielone, każdy z nich stanowi odrębną całość i jest/będzie realizowany na już wydzielonych działkach.

Garaż podziemny realizowany w pierwszym etapie inwestycji jest w obrysie większy niż nadziemna część budynku M, L1 (ponad garażem). Część tego garażu funkcjonalnie służyć będzie również budynkowi L2 - budowanemu w drugim etapie inwestycji, gdyż stanowić będzie m. in. wewnętrzną drogę komunikacyjną zapewniającą dostęp (w tym dojazd) do garażu budowanego w drugim etapie.

Część powierzchni garażu podziemnego budowanego w pierwszym etapie inwestycji stanowić będzie część wspólną budynku i nieruchomość wspólną i będzie ona zajęta, między innymi, przez:

*   miejsca postojowe/parkingowe które służyć będą właścicielom lokali w budynku do parkowania samochodów;
*   tzw. komórki lokatorskie tj. pomieszczenia gospodarcze, które służyć będą właścicielom lokali w budynku, ale nie będą stanowiły pomieszczeń przynależnych do wydzielanych lokali;
*   pomieszczenia techniczne (wymiennikowania, pomieszczenie wodomierzy, pomieszczenie separatora), które również stanowić będą część wspólną budynku, więc i nieruchomości.

W odniesieniu do lokali mieszkalnych Wnioskodawca podpisał oraz będzie podpisywał umowy deweloperskie, w których zobowiązuje się, że przedmiotem sprzedaży w umowach przenoszących własność będą lokale mieszkalne z odpowiednimi przysługującymi im udziałami w nieruchomości wspólnej, a nabywca będzie dokonywał zakupu wybudowanego w pierwszym etapie między innymi:

1.  Lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, przy czym nabywcy będzie przyznane w tej umowie prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego o konkretnej powierzchni, oznaczonego konkretnym numerem, a prawo to będzie integralnie związane z udziałem w nieruchomości wspólnej, wynikającym z prawa własności do lokalu mieszkalnego;
2.  Lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, przy czym nabywcy będzie przyznane w tej umowie prawo do wyłącznego korzystania z tzw. komórki lokatorskiej/gospodarczej, o konkretnej powierzchni, oznaczonej konkretnym numerem, a prawo to będzie integralnie związane z udziałem w nieruchomości wspólnej, wynikającym z prawa własności do lokalu mieszkalnego, ale ta tzw. komórka lokatorska/gospodarcza nie będzie stanowiła pomieszczenia przynależnego do lokalu mieszkalnego;
3.  Lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, przy czym nabywcy będzie przyznane w tej umowie prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego (jak w pkt 1 powyżej) i prawo do wyłącznego korzystania z tzw. komórki lokatorskiej/gospodarczej (jak w pkt 2 powyżej), a oba te prawa będą integralnie związane z udziałem w nieruchomości wspólnej, wynikającym z prawa własności do lokalu mieszkalnego.

Należy zaznaczyć, że opisany wyżej garaż podziemny, który powstanie w pierwszym etapie inwestycji, w którym znajdować się będą opisane wyżej miejsca postojowe i tzw. komórki lokatorskie/gospodarcze, oddawane do wyłącznego korzystania poszczególnym nabywcom lokali oraz pomieszczenia techniczne służące właścicielom wszystkich lokali na nieruchomości, będą częścią wspólną nieruchomości i ani garaż ten z miejscami i tzw. komórkami, ani pomieszczenia techniczne nie zostaną przeniesione do odrębnej/ych księgi/ąg wieczystej/ych i wobec tego prawo do tych miejsc postojowych i tzw. komórek lub prawa, jako związane z udziałem w nieruchomości wspólnej nie będą mogły być odłączone od prawa własności do lokali w budynku, w szczególności do lokali mieszkalnych, nie będą one stanowić odrębnej/ych nieruchomości, a co za tym idzie nie będą nigdy mogły być odrębnym przedmiotem obrotu.

W uzupełnieniu należy dodać, że sprzedaż opisana w pkt 1-3 powyżej dokonywana będzie albo w oparciu o umowy deweloperskie - zawarte przed zakończeniem budowy pierwszego etapu inwestycji, lub będzie dokonywana umową ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i umową sprzedaży (w jednym akcie notarialnym nie/lub poprzedzonym umową deweloperską), o ile do zawarcia takiej umowy sprzedaży dla konkretnego lokalu będzie dochodzić już po zakończeniu budowy pierwszego etapu inwestycji i po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie budynku w tym etapie zbudowanego.

Budynek w którym znajdują się przedmiotowe mieszkania jest klasyfikowany do działu PKOB 1122 budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

Niniejszy wniosek dotyczy sprzedaży opisanej w pkt 1-3 przy czym powierzchnia sprzedawanych lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować dostawę wybudowanego w pierwszym etapie lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej przy czym nabywca uzyska prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego o konkretnej powierzchni i prawo do wyłącznego korzystania z tzw. komórki lokatorskiej/gospodarczej o konkretnej powierzchni, (która nie będzie stanowiła pomieszczenia przynależnego do lokalu mieszkalnego), a prawa te będą integralnie związane z udziałem w nieruchomości wspólnej, wynikającym z prawa własności do lokalu mieszkalnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Natomiast pod pojęciem towarów rozumieć należy, stosownie do art. 2 pkt 6 tej ustawy, rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT określa, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W myśl art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 stosuje się - w myśl art. 41 ust. 12 ww. ustawy o VAT - do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części.

W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 — wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Natomiast, w myśl ust. 12b ww. art. 41, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w ust. 12a, nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150m2.

Stosownie do art. 41 ust. 12c ww. ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, w myśl art. 2 pkt 12 cyt. ustawy, rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Uwzględniając powyższe przepisy w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej przy czym nabywca uzyska prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego o konkretnej powierzchni i prawo do wyłącznego korzystania z tzw. komórki lokatorskiej/gospodarczej o konkretnej powierzchni, (która nie będzie stanowiła pomieszczenia przynależnego do lokalu mieszkalnego), a prawa te będą integralnie związane z udziałem w nieruchomości wspólnej, wynikającym z prawa własności do lokalu mieszkalnego - należy zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

Uzasadniając powyższe analizie poddać należy twierdzenie, że tak opisane jak powyżej miejsce postojowe i/lub tak opisana jak powyżej tzw. komórka lokatorska/gospodarcza nie mogą być przedmiotem odrębnej własności, a przez to nie mogą stanowić przedmiotu samodzielnego obrotu, a więc prawa do takich miejsc i takich tzw. komórek w opisanym wyżej rozwiązaniu mogą być sprzedawane i nabywane tylko i wyłącznie z prawem własności do lokali w budynku, w szczególności do lokali mieszkalnych, gdyż zostały one przypisane do udziału w nieruchomości wspólnej związanej z danym lokalem, w tym lokalem mieszkalnym i nie mogą być sprzedawane odrębnie.

Należy przyjąć, że w sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną czynność (usługę lub dostawę), to nie powinna ona być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto należy uznać, że w przedstawionym wyżej stanie rzeczy ani prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, ani prawo do wyłącznego korzystania z tzw. komórki lokatorskiej/gospodarczej nie mogą być przedmiotem osobnego obrotu, gdyż wynikają one i przysługiwać mogą wyłącznie współwłaścicielom nieruchomości wspólnej, co w opisanym wyżej i stanowiącym treść pytania przypadku oznacza, że przysługują one nabywcom prawa własności do lokali mieszkalnych w sposób nierozerwalny.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dostawa lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej przy czym nabywca uzyska prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego i prawa do wyłącznego korzystania z tzw. komórki lokatorskiej/gospodarczej, stanowiącymi część wspólną nieruchomości objętej jedną księgą wieczystą (tj. położonymi w części wspólnej budynku, a ściślej w części garażu podziemnego stanowiącej część wspólną budynku i nieruchomości), uwzględniając, że jest to jednolite, nierozerwalne świadczenie, będzie mogło korzystać z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w wysokości 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika Nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 stosuje się - w myśl art. 41 ust. 12 ww. ustawy o VAT – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Natomiast, w myśl ust. 12b ww. art. 41, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w ust. 12a, nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Stosownie do art. 41 ust. 12c ww. ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, w myśl art. 2 pkt 12 cyt. ustawy, rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Wskazać należy także, iż zgodnie z objaśnieniami wstępnymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych.

Ponadto, dział PKOB 11 obejmuje budynki mieszkalne jednorodzinne - 111, budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe - 112, w tym: budynki o trzech i więcej mieszkaniach (PKOB 1122), budynki zbiorowego zamieszkania - 113. W dziale 12 usystematyzowano natomiast budynki niemieszkalne.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje inwestycję, dla której uzyskał decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami oraz garażem podziemnym wraz z budynkiem stacji transformatorowej, instalacjami wewnętrznymi.

Inwestycja ta została podzielona na dwa etapy. Etap pierwszy obejmuje budynek oznaczony literami M, L1 m. in. z lokalami mieszkalnymi i z garażem podziemnym.

Część powierzchni garażu podziemnego budowanego w pierwszym etapie inwestycji stanowić będzie część wspólną budynku i nieruchomość wspólną i będzie ona zajęta, między innymi, przez:

*   miejsca postojowe/parkingowe które służyć będą właścicielom lokali w budynku do parkowania samochodów;
*   tzw. komórki lokatorskie tj. pomieszczenia gospodarcze, które służyć będą właścicielom lokali w budynku, ale nie będą stanowiły pomieszczeń przynależnych do wydzielanych lokali;
*   pomieszczenia techniczne (wymiennikowania, pomieszczenie wodomierzy, pomieszczenie separatora), które również stanowić będą część wspólną budynku, więc i nieruchomości.

W odniesieniu do lokali mieszkalnych Wnioskodawca podpisał oraz będzie podpisywał umowy deweloperskie, w których zobowiązuje się, że przedmiotem sprzedaży w umowach przenoszących własność będą lokale mieszkalne z odpowiednimi przysługującym im udziałami w nieruchomości wspólnej, a nabywca będzie dokonywał zakupu wybudowanego w pierwszym etapie między innymi lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, przy czym nabywcy będzie przyznane w tej umowie prawo do wyłącznego korzystania z:

*   miejsca postojowego o konkretnej powierzchni, oznaczonego konkretnym numerem,
*   tzw. komórki lokatorskiej/gospodarczej o konkretnej powierzchni, oznaczonej konkretnym numerem, ale ta tzw. komórka lokatorska/gospodarcza nie będzie stanowiła pomieszczenia przynależnego do lokalu mieszkalnego,

a oba te prawa będą integralnie związane z udziałem w nieruchomości wspólnej, wynikającym z prawa własności do lokalu mieszkalnego.

Garaż podziemny, który powstanie w pierwszym etapie inwestycji, w którym znajdować się będą opisane wyżej miejsca postojowe i tzw. komórki lokatorskie/gospodarcze, oddawane do wyłącznego korzystania poszczególnym nabywcom lokali oraz pomieszczenia techniczne służące właścicielom wszystkich lokali na nieruchomości, będą częścią wspólną nieruchomości i ani garaż ten z miejscami i tzw. komórkami, ani pomieszczenia techniczne nie zostaną przeniesione do odrębnej/ych księgi/ąg wieczystej/ych i wobec tego prawo do tych miejsc postojowych i tzw. komórek lub prawa, jako związane z udziałem w nieruchomości wspólnej nie będą mogły być odłączone od prawa własności do lokali w budynku, w szczególności do lokali mieszkalnych, nie będą one stanowić odrębnej/ych nieruchomości, a co za tym idzie nie będą nigdy mogły być odrębnym przedmiotem obrotu.

Sprzedaż opisana powyżej dokonywana będzie albo w oparciu o umowy deweloperskie - zawarte przed zakończeniem budowy pierwszego etapu inwestycji, lub będzie dokonywana umową ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i umową sprzedaży (w jednym akcie notarialnym nie/lub poprzedzonym umową deweloperską), o ile do zawarcia takiej umowy sprzedaży dla konkretnego lokalu będzie dochodzić już po zakończeniu budowy pierwszego etapu inwestycji i po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie budynku w tym etapie zbudowanego.

Budynek w którym znajdują się przedmiotowe mieszkania jest klasyfikowany do działu PKOB 1122 budynki o trzech i więcej mieszkaniach, a powierzchnia sprzedawanych lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędnym jest zatem określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe. Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niniejszej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, dlatego też należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy o własności lokali, samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Natomiast w myśl ust. 4 ww. artykułu, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnice, strych, komórka, garaż, zwane dalej w ustawie „pomieszczeniami przynależnymi”.

Jak wynika z powyższego ww. ustawa rozróżnia pojęcia lokali mieszkalnych i lokali o innym charakterze.

Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki jakimi obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.

Według art. 3 ust. 1 powyższej ustawy, w razie wyodrębnienia własności lokali, właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. Jednakże stosownie do ust. 2 ww. artykułu nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli.

Zatem, jeżeli w ramach jednej transakcji następuje sprzedaż na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, w ramach którego określono sposób korzystania z części nieruchomości wspólnej, to sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji i na podstawie art. 41 ust. 2, w związku z art. 146a pkt 2, w powiązaniu z art. 41 ust. 12 ustawy podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na definicję pojęcia „lokal użytkowy” zawartą w § 3 pkt 14 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, pod pojęciem lokalu użytkowego należy rozumieć jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym.

Natomiast zgodnie z § 3 pkt 13 ww. rozporządzenia, pomieszczeniem gospodarczym jest pomieszczenie znajdujące się poza mieszkaniem lub lokalem użytkowym, służące do przechowywania przedmiotów lub produktów żywnościowych użytkowników budynku, materiałów lub sprzętu związanego z obsługą budynku, a także opału lub odpadów stałych. Zaś pomieszczeniem technicznym jest pomieszczenie przeznaczone dla urządzeń służących do funkcjonowania i obsługi technicznej budynku (§ 3 pkt 12 cyt. rozporządzenia).

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż komórki lokatorskie, które co do zasady mogą przynależeć do lokali mieszkalnych, nie powinny być traktowane jako lokale użytkowe, gdyż stanowią pomieszczenia gospodarcze lokali mieszkalnych służące zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, przeznaczone do przechowywania materiałów, przedmiotów, opału lub produktów żywnościowych użytkowników lokalu. Wobec tego, komórki lokatorskie nie mogą być przedmiotem odrębnej umowy sprzedaży.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że jeżeli przedmiotem dostawy będzie lokal mieszkalny, wraz z dodatkowym pomieszczeniem w postaci komórki lokatorskiej, które to pomieszczenie nie może być przedmiotem odrębnej dostawy, lecz będzie sprzedawane wyłącznie z tym lokalem mieszkalnym i będą objęte jedną księgą wieczystą, to przy sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z komórką lokatorską znajdzie zastosowanie obniżona stawka podatku VAT w wysokości 8% właściwa dla lokalu mieszkalnego.

Na podstawie powyższych uregulowań tj. w świetle przepisów o własności lokali, jak i rozporządzenia w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki, i ich usytuowanie stwierdzić należy, że miejsca postojowe zlokalizowane w garażu wielostanowiskowym służą, w sensie funkcjonalnym, zaspokajaniu innych niż mieszkaniowe potrzeb ludzi.

Należy również zauważyć, że pojedyncze miejsce postojowe, jako wyodrębnione jedynie np. liniami część hali garażowej nie może stanowić samo w sobie pomieszczenia przynależnego. Pomieszczeniem tym może być wielostanowiskowa hala garażowa, jako całe pomieszczenie, w którym znajdują się poszczególne miejsca postojowe.

Zatem konkretne, pojedyncze stanowiska postojowe nie wydzielone ścianami lecz wyznaczone jedynie namalowanymi poziomymi liniami, zlokalizowane w garażu podziemnym znajdującym się w podpiwniczeniach wznoszonych budynków mieszkalnych, stanowią wydzieloną do celów użytkowych część lokalu użytkowego.

Ustalenie właściwej stawki podatku VAT dla miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, wymaga analizy okoliczności, w których dochodzi do tego zbycia.

Istotne znaczenie dla ustalenia właściwej stawki VAT ma sposób jego sprzedaży i przynależność do lokalu mieszkalnego. Analizie poddać należy okoliczność, czy miejsce postojowe jest, czy też nie może być przedmiotem odrębnej własności, a przez to czy może stanowić przedmiot samodzielnego obrotu, a więc czy ww. miejsca postojowe mogą być sprzedawane (nabywane) tylko i wyłącznie z lokalem mieszkalnym, do którego zostały przypisane, czy też odrębnie.

Z okoliczności sprawy wynika, iż przedmiotem sprzedaży będą lokale mieszkalne wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, przy czym nabywcy będzie przyznane w tej umowie prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego o konkretnej powierzchni, oznaczonego konkretnym numerem, a prawo to będzie integralnie związane z udziałem w nieruchomości wspólnej, wynikającym z prawa własności do lokalu mieszkalnego. Garaż ten z miejscami postojowymi i pomieszczenia techniczne nie zostaną przeniesione do odrębnej/ych księgi/ąg wieczystej/ych i wobec tego prawo do tych miejsc postojowych jako związane z udziałem w nieruchomości wspólnej nie będą mogły być odłączone od prawa własności do lokali mieszkalnych, nie będą one stanowić odrębnej/ych nieruchomości, a co za tym idzie nie będą mogły być odrębnym przedmiotem obrotu.

Zatem, w sytuacji gdy umowa sprzedaży będzie dotyczyła jednego przedmiotu sprzedaży, tj. lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego użytkowania określonego w umowie miejsca postojowego, dla których ustanowiona będzie jedna księga wieczysta, to miejsce postojowe nie może być przedmiotem odrębnej własności, a przez to nie może stanowić przedmiotu samodzielnego obrotu, a więc może być sprzedawane i nabywane wyłącznie z lokalem mieszkalnym, do którego zostało przypisane.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że jeżeli:

*   do przeniesienia prawa własności mieszkania oraz prawa do korzystania z miejsca postojowego w garażu podziemnym będzie dochodzić jednym aktem notarialnym,
*   nie będzie możliwości zbycia prawa własności mieszkania bez zbycia udziału we współwłasności wspólnej części budynku w postaci miejsca postojowego i urządzeń z nim związanych,
*   podziemny garaż nie jest wyodrębnioną nieruchomością, dla której prowadzona jest oddzielna księga wieczysta i która może być przedmiotem odrębnej dostawy (całość będzie objęta jedną księgą wieczystą),

to sprzedaż ta będzie miała charakter jednej transakcji i na podstawie art. 41 ust. 2, w związku z art. 146a pkt 2, w powiązaniu z art. 41 ust. 12 ustawy będzie podlegać opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawne, należy stwierdzić, że jeżeli w ramach jednej transakcji nastąpi sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności części wspólnych budynku i prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego o konkretnej powierzchni, oznaczonego konkretnym numerem oraz prawem do wyłącznego korzystania z tzw. komórki lokatorskiej/gospodarczej o konkretnej powierzchni, a prawa te będą integralnie związane z udziałem w nieruchomości wspólnej, wynikającym z prawa własności do lokalu mieszkalnego, i całość będzie objęta jedną księgą wieczystą, to sprzedaż ta będzie miała charakter jednej transakcji i na podstawie art. 41 ust. 2, w związku z art. 146a pkt 2, w powiązaniu z art. 41 ust. 12 ustawy będzie podlegać opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Należy również nadmienić, że w pozostałym zakresie wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.