Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-1-3/4510-668/15/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-12-18
Teza: Czy na moment umorzenia certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego Y po stronie Wnioskodawcy powstanie możliwość rozpoznania wydatków poniesionych na nabycie tych certyfikatów inwestycyjnych jako kosztów uzyskania przychodu, a jeśli koszty te przekraczałyby przychody osiągnięte w wyniku umorzenia tych tytułów rozpoznanie straty dla celów podatku dochodowego od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Słowa kluczowe: certyfikaty-certyfikat inwestycyjny; certyfikaty-certyfikat inwestycyjny-umorzenie certyfikatu inwestycyjnego; fundusz-fundusz inwestycyjny; umorzenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 23 października 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy na moment umorzenia certyfikatów inwestycyjnych po stronie Wnioskodawcy powstanie możliwość rozpoznania wydatków poniesionych na nabycie tych certyfikatów inwestycyjnych jako kosztów uzyskania przychodu, a jeśli koszty te przekraczałyby przychody osiągnięte w wyniku umorzenia tych tytułów rozpoznanie straty dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 października 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy na moment umorzenia certyfikatów inwestycyjnych po stronie Wnioskodawcy powstanie możliwość rozpoznania wydatków poniesionych na nabycie tych certyfikatów inwestycyjnych jako kosztów uzyskania przychodu, a jeśli koszty te przekraczałyby przychody osiągnięte w wyniku umorzenia tych tytułów rozpoznanie straty dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka akcyjna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową będącą polskim rezydentem podatkowym, która podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka jest właścicielem certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez X (dalej: „Fundusz Inwestycyjny X”) oraz Y (dalej: „Fundusz Inwestycyjny Y”), łącznie określane jako Fundusze.

Fundusz Inwestycyjny X oraz Fundusz Inwestycyjny Y to fundusze inwestycyjne zamknięte z siedzibą na terytorium Polski działające na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (t.j. Dz.U. 2014 r., poz. 157 ze zm., dalej: „UFI”).

Głównym przedmiotem działalności Funduszy jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze niepublicznego proponowania nabycia certyfikatów inwestycyjnych w papiery wartościowe oraz inne prawa majątkowe określone szczegółowo w statucie Funduszy. Fundusz Inwestycyjny Y posiada obecnie aktywa finansowe w postaci akcji spółki publicznej oraz środki pieniężne.

Planowana jest restrukturyzacja Funduszy, która pozwoli na skupienie akcji w jednym funduszu i uproszczenie procesu zarządzania aktywami Funduszy.

W ramach restrukturyzacji, rozważana jest likwidacja Funduszu Inwestycyjnego Y. W tym celu, aktywa finansowe tego funduszu w postaci akcji spółki publicznej zostaną przekazane do Funduszu Inwestycyjnego X, przy czym transakcja zostanie przeprowadzona w następujący sposób:

Krok 1: Fundusz Inwestycyjny Y przekaże nieodpłatnie swoje aktywa finansowe, tj. prawa własności akcji spółki publicznej do Funduszu Inwestycyjnego X; na moment przekazania aktywów jedynym uczestnikiem w obu Funduszach jest Wnioskodawca.

Krok 2: umorzenie certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego Y posiadanych przez Wnioskodawcę (jest on jedynym uczestnikiem tego funduszu).

Ponieważ na moment umorzenia certyfikatów Funduszu Inwestycyjnego Y posiadanych, fundusz ten będzie posiadał środki pieniężne, w wyniku umorzenia certyfikatów Funduszu Inwestycyjnego Y dokonana zostanie wypłata tych środków pieniężnych na rzecz jedynego uczestnika funduszu, czyli Spółki, zgodnie z art. 249 ust. 1 UFI, który stanowi, że likwidacja funduszu inwestycyjnego polega na zbyciu jego aktywów, ściągnięciu należności funduszu, zaspokojeniu wierzycieli funduszu i umorzeniu jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych przez wypłatę uzyskanych środków pieniężnych uczestnikom funduszu, proporcjonalnie do liczby posiadanych przez nich jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy na moment umorzenia certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego Y po stronie Wnioskodawcy powstanie możliwość rozpoznania wydatków poniesionych na nabycie tych certyfikatów inwestycyjnych jako kosztów uzyskania przychodu, a jeśli koszty te przekraczałyby przychody osiągnięte w wyniku umorzenia tych tytułów rozpoznanie straty dla celów podatku dochodowego od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, na moment umorzenia certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego Y po stronie Wnioskodawcy powstanie możliwość rozpoznania wydatków poniesionych na nabycie tych certyfikatów inwestycyjnych jako kosztów uzyskania przychodu, a jeśli koszty te przekraczałyby przychody osiągnięte w wyniku umorzenia tych tytułów rozpoznanie straty dla celów CIT.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „UPDOP”), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (\`(...)\`) wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych (\`(...)\`).

Zatem, przepisy UPDOP nakazują odroczenie rozpoznania wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych m.in. do momentu umorzenia tych tytułów. W konsekwencji, rozpoznanie jako koszt podatkowy wydatków poniesionych na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszu możliwe jest dopiero na moment umorzenia tych tytułów.

Biorąc pod uwagę powyższą regulację, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego Y stanowić będą koszty uzyskania przychodu dopiero na moment umorzenia tych certyfikatów inwestycyjnych.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego, np.:

*   interpretacja indywidualna z 26 marca 2015 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPB3/423-711/14-3/JG, w której potwierdzono prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, że „(\`(...)\`) w przypadku umorzenia, odkupienia przez FIZ lub odpłatnego zbycia certyfikatów inwestycyjnych w FIZ przez Wnioskodawcę kosztem uzyskania przychodów będzie wartość rynkowa (godziwa) Udziałów w Spółkach Zagranicznych wniesionych przez Wnioskodawcę do FIZ w zamian za objęcie certyfikatów inwestycyjnych FIZ, z dnia ich wniesienia do FIZ, powiększona o inne wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie certyfikatów;
*   interpretacja indywidualna z 13 września 2012 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB3/423-400/12-3/AG (…) kwota uzyskana przez Spółkę z umorzenia certyfikatów inwestycyjnych lub z tytułu likwidacji FIZ stanowić będzie przychód podatkowy (art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP), zaś poniesione przez Spółkę wydatki na nabycie tych certyfikatów będą stanowić koszty uzyskania przychodu (art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP). Przy tym do typowych kosztów warunkujących nabycie certyfikatów inwestycyjnych zaliczyć należy zapłacona cenę za certyfikaty inwestycyjne (\`(...)\`) oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego itp.).

Zatem, wartość posiadanych przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego Y w cenach zakupu stanowić będzie koszt uzyskania przychodu na moment umorzenia tych certyfikatów.

W sytuacji, gdy kwota przychodu uzyskana przez Wnioskodawcę w związku z umorzeniem certyfikatów byłaby niższa od wartości zakupu umorzonych certyfikatów inwestycyjnych, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania straty - przepisy UPDOP nie zawierają bowiem żadnych ograniczeń w tym zakresie (co więcej, przypadku umorzenia w przyszłości posiadanych przez Wnioskodawcę certyfikatów Funduszu Inwestycyjnego X (przekazanych przez Fundusz Inwestycyjny Y w ramach transakcji opisanej w stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym). Spółka nie będzie już uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu z tytułu tego umorzenia).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.