Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.779.2024.2.HW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
doradztwo
edukacja
energia-energia cieplna
energia-energia elektryczna
ochrona-ochrona środowiska
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku
    z realizacją projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwa pismem z 12 stycznia 2025 r. (wpływ
    13 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Do zadań własnych Gminy, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: USG), należą sprawy
    dotyczące ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
    przyrody oraz gospodarki wodnej.
    W związku z powyższym Gmina planuje wykonanie projektu grantowego w zakresie
    odnawialnych źródeł energii o nazwie: „(...)” (dalej: Inwestycja lub Projekt).
    W ramach Projektu planowana jest instalacja magazynów energii elektrycznej oraz
    magazynów ciepła w gospodarstwach domowych na terenie Gminy (dalej łącznie
    magazyny energii elektrycznej oraz magazyn ciepła jako: Magazyny), umożliwiających
    gromadzenie energii/ciepła i wykorzystywanie podczas niedoboru z instalacji powstałych
    do produkcji energii ze źródeł odnawialnych (dalej: Instalacje OZE). Dodatkowo, w ramach
    Projektu prowadzone będą także działania edukacyjne, koordynacyjne oraz doradztwo dla
    potencjalnych grantobiorców w zakresie odnawialnych źródeł energii i Magazynów.
    W związku z realizacją Projektu zostanie oddelegowana kompetentna osoba do pełnienia
    funkcji koordynatora technicznego lub pozyskany z zewnątrz koordynator techniczny
    (dalej: Koordynator Techniczny). Koordynator Techniczny jest niezbędny do zapewnienia
    jakości technicznej, w tym doboru właściwej pojemności Magazynów, adekwatnej do
    zapotrzebowania i mocy zainstalowanych Instalacji OZE.
    Gmina zwróciła uwagę, że Magazyny powstaną przy Instalacjach OZE wykorzystywanych
    wyłącznie do celów związanych z prowadzeniem gospodarstw domowych mieszkańców
    Gminy (dalej: Mieszkańcy lub Grantobiorcy). Nie ma możliwości montażu w ramach
    Projektu Magazynu w budynku Mieszkańca, w którym prowadzona jest działalność
    gospodarcza. Magazyny energii nie powstaną także w ramach budynków użyteczności
    publicznej lub jakichkolwiek innych budynków należących do Gminy (lub jej jednostek
    organizacyjnych objętych centralizacją rozliczeń VAT).
    Koszty (wydatki) kwalifikowane Projektu obejmą:
        Zakup i montaż Magazynów;
        Działania edukacyjne (organizacja pikniku, konkurs promocyjny, wyjazd edukacyjny
        dla uczniów, broszura);
        Koszty pośrednie (w ramach kosztów pośrednich ujęto koordynację techniczną,
        koordynację projektu, koszty administracyjno-biurowe).
    W związku z realizacją Projektu Gmina otrzyma dofinansowanie ze środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-
    2027. Dofinansowane pokryje (...)% kwalifikowanych kosztów bezpośrednich (kosztów
    związanych z budową Magazynów u Mieszkańców i kosztów prowadzonych działań

    edukacyjnych) oraz (...)% kwalifikowanych kosztów pośrednich (obejmujących m.in.
    koordynację techniczną, koordynację projektu, koszty administracyjno-biurowe),
    kalkulowanych jako (...)% kosztów bezpośrednich.
    Pozostałe (...)% kosztów (wydatków):
    (i) w zakresie dostawy i montażu Magazynów poniosą Mieszkańcy,
    (ii) w zakresie działań edukacyjnych oraz kosztów pośrednich zostanie sfinansowane ze
      środków własnych Gminy.
    W związku z realizacją Projektu Gmina będzie udzielała granty na realizację zadań
    służących osiągnięciu celu Projektu przez Grantobiorców (Mieszkańców gospodarstw
    domowych na terenie Gminy). Gmina będąca Grantodawcą, w ramach konkursu wyłoni
    Grantobiorców, z którymi podpisze umowę o powierzenie grantu [dalej: Umowa], na
    podstawie której nastąpi refundacja poniesionych wydatków na Magazyny. Umowa będzie
    określała szczegółowo zasady, tryb i warunki przekazania, wykorzystania i rozliczania
    grantu na budowę Magazynów w ramach Projektu.
    Grantobiorca po podpisaniu Umowy z Gminą (występującą jako Grantodawca) będzie
    ponosić koszty związane z wykonaniem Magazynów, a następnie będzie ubiegać się o ich
    refundację, składając do Gminy wniosek o płatność (wniosek o wypłatę grantu). Dowodem
    potwierdzającym zakup i montaż Magazynów w gospodarstwie domowym Grantobiorcy
    będą faktury VAT/rachunki oraz protokół odbioru.
    Innymi słowy, mieszkańcy poniosą pierwotnie cały ciężar zakupu i montażu Magazynów,
    który następnie w części (nie większej niż (...)%) zostanie zrefundowany mieszkańcowi
    przez Gminę z dofinansowania otrzymanego od Instytucji Zarządzającej Programem
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 (dalej: Instytucja Zarządzająca). Przy czym w
    przypadku Magazynu energii elektrycznej – cena za zakup i montaż magazynu za każdą 1
    kWh pojemności nie może przekroczyć 6 tysięcy zł brutto. Natomiast w przypadku
    Magazynu ciepła – cena za zakup i montaż zasobnika c.w.u./buforu ciepła, nie może
    przekroczyć 6 tysięcy zł brutto.
    Magazyny będą montowane przez wybranych indywidualnie przez Grantobiorców
    wykonawców, którzy dostarczą Magazyny i zamontują je na nieruchomości danego
    Mieszkańca. Faktury VAT za zakup i montaż Magazynów zostaną wystawione na
    Mieszkańców przez wykonawcę, który dostarczy Magazyn i zamontuje go na
    nieruchomości Grantobiorcy.
    Po ich zamontowaniu Magazyny będą własnością mieszkańców (Gmina na żadnym etapie
    realizacji Projektu nie stanie się właścicielem Magazynów), nie krócej niż przez tzw. okres
    trwałości Projektu, czyli 5 lat od daty przekazania ostatecznej płatności na rzecz Gminy
    przez Instytucję Zarządzającą.
    W przypadku kosztów (wydatków) kwalifikowanych Projektu na działania edukacyjne oraz
    kosztów pośrednich, o których mowa powyżej, faktury VAT zostaną wystawione przed
    dostawców i wykonawców na Gminę.
    Uzupełnienie oraz doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Gmina będzie wykorzystywała towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu
      pn. „(...)” w zakresie opisanym we wniosku dotyczącym prowadzonych działań
      edukacyjnych, koordynacyjnych oraz doradztwa dla potencjalnych Grantobiorców w
      zakresie odnawialnych źródeł energii i Magazynów, do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2. Efekty projektu pn. „(...)” Gmina będzie wykorzystywała do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina będzie miała prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach Gmina nie będzie miała
    prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Wedle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają
    m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Natomiast w myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) tego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi m.
    in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Z kolei w art. 88 Ustawy VAT, wskazano przypadki, w których prawo do odliczenia jest ex
    lege wyłączone.
    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje, gdy są
    spełnione tzw. pozytywne przesłanki odliczenia (tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz
    towary lub usługi, z tytułu nabycia których podatek został naliczony, będą wykorzystywane
    przez tego podatnika do czynności opodatkowanych) oraz gdy nie zachodzą żadne
    przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wskazane w art. 88 Ustawy VAT (tzw.
    negatywne przesłanki odliczenia).
    Podatnikiem zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 Ustawy VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W tym kontekście wskazać należy, iż stosownie do art. 2 ust. 1 USG, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z
    art. 6 ust. 1 USG, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań
    własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności
    zadania własne obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1
    pkt 1 USG).
    Powyższe oznacza, iż organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT w tych przypadkach, w
    których:

    (i) wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach zadań własnych lub
    (ii) wykonuje czynności mieszczące się wprawdzie w ramach zadań własnych, gdy mają on
      swoje źródło w stosunku cywilnoprawnym, tj. są realizowane na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Tylko w tym zakresie wykonywane przez Gminę czynności mogą zatem mieć przymiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT.
    Jednocześnie, powołane wyżej przepisy Ustawy VAT wskazują, iż prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną
    spełnione łącznie następujące warunki:
    (i) odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz
    (ii) wystąpi związek między nabywanymi towarami lub usługami z prowadzoną przez
        podatnika działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, a
        następnie – w ramach tej działalności – związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w rozpatrywanych okolicznościach nie zostaną spełnione
    wskazane wyżej warunki do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w
    związku z realizacją Projektu, ponieważ w zakresie kosztów obejmujących:
      1) zakup i montaż Magazynów – to nie Gmina dokona nabycia towarów i usług,
      2) działania edukacyjne – Gmina nie będzie ponosiła wydatków jako podatnik VAT, a
        także usługi/towary nabyte w ramach działań edukacyjnych nie będą
        wykorzystywane przez Gminę w prowadzonej działalności gospodarczej
        (czynnościach opodatkowanych),
      3) koszty pośrednie (m.in. koordynację techniczną, koordynację projektu, koszty
        administracyjno-biurowe)
      - Gmina nie będzie ponosiła wydatków jako podatnik VAT, a także usługi/towary te nie
        będą wykorzystywane przez Gminę w prowadzonej działalności gospodarczej
        (czynnościach opodatkowanych).
    Jak Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, Projekt będzie realizowany w formie
    przyznawania grantów na zakup i montaż Magazynów. Beneficjentami Projektu będą
    wyłącznie Mieszkańcy, biorący w nim udział. Mieszkańcy sami będą nabywać towary i
    usługi w ramach Projektu, częściowo finansując je w ramach przyznanego grantu. Po
    zakończeniu robót (dostawy i montażu Magazynu), na podstawie otrzymanych faktur VAT
    /rachunków oraz protokołów odbioru, Mieszkańcy będą składać wnioski o wypłatę grantu
    w celu ich refundacji za pomocą grantu.
    Nie będzie dochodzić zatem do świadczenia usług ze strony Gminy na rzecz Mieszkańca,
    które podlegałoby opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT.
    Dodatkowo Gmina wskazała, że Magazyny będą służyć Mieszkańcom wyłącznie do celów
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a przez to Mieszkańcy nie będą mieli prawnej
    możliwości odzyskania VAT od wydatków poniesionych przez nich na ich zakup i montaż.
    Gmina zaznaczyła, że celem Umów zawieranych z Mieszkańcami będzie jedynie
    uregulowanie zasad dotyczących form i warunków wypłaty grantów na zakup i montaż
    Magazynów. W szczególności Umowy te nie będą zobowiązywać Gminy do spełnienia
    jakiegokolwiek świadczenia na rzecz Mieszkańców. Umowy nie będą przywidywać
    obowiązku zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz Gminy – w szczególności,
    Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat od Mieszkańców w związku z ich udziałem
    w Projekcie, na żadnym jego etapie. Wobec tego uznać należy, że także na podstawie
    zawieranych w Projekcie Umów nie będą wykonywane żadne czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT po stronie Gminy.

    Konsekwencją powyższego jest to, że w przypadku zakupu przez Gminę w ramach
    Projektu usług i towarów związanych z działaniami edukacyjnymi, działaniami
    koordynacyjnymi oraz administracyjno-biurowymi itp., towary i usługi te nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Mając powyższe na uwadze, w odniesieniu do wydatków poniesionych przez Gminę w
    zakresie (i) działań edukacyjnych, (ii) koordynacji technicznej, (iii) koordynacji projektu, (iv)
    kosztów administracyjno-biurowych należy wskazać, że Gmina nabywając w tym zakresie
    usługi/towary działa w ramach reżimu publicznoprawnego. W związku z realizacją Projektu
    Wnioskodawca będzie występować jako organ władzy publicznej, w ramach i w celu
    realizacji zadań własnych, nałożonych nań odrębnymi przepisami prawa. A zatem, na
    podstawie art. 15 ust. 6 Ustawy VAT, Gmina nie będzie tu działać w charakterze podatnika
    VAT.
    Ponadto, w kontekście drugiej z ww. przesłanek, należy zauważyć, iż prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie, gdy związek
    pomiędzy nabyciem towarów/usług a sprzedażą opodatkowaną jest dostatecznie
    oczywisty. Jak natomiast zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, nabycie przez
    Gminę usług/towarów w zakresie (i) działań edukacyjnych, (ii) koordynacji technicznej, (iii)
    koordynacji projektu, (iv) kosztów administracyjno-biurowych służy realizacji Projektu
    prowadzonego w celu wypełniania zadań własnych Gminy z zakresu ochrony środowiska.
    Nie ulega wątpliwości, że nabycie ww. usług lub towarów nie służy sprzedaży
    opodatkowanej VAT.
    Zatem, z uwagi na powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia
    przyszłego należy stwierdzić, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86
    ust. 1 Ustawy VAT, nie będą spełnione, ponieważ Gmina w ramach Projektu nie będzie
    wykonywała odpłatnych świadczeń na rzecz Mieszkańców, a nabywane przez Gminę usługi
    /towary nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT od
    wydatków związanych z realizacją Projektu, gdyż nie zostaną spełnione przesłanki
    zarówno wskazane w art. 15 ust. 1 i nast. Ustawy VAT, jak i wskazane w art. 86 ust. 1 tej
    ustawy.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w wydanych w zbliżonych do Gminy stanach
    faktycznych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [dalej: DKIS] interpretacjach
    indywidualnych. Tytułem przykładu należy wskazać:
      - interpretację indywidualną DKIS z dnia 3 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-
        1.4012.408.2024.1.MSO, w której organ wskazał, że „W omawianej sprawie, jak
        wynika z jej opisu, związek taki nie występuje. Jak bowiem Państwo wskazali,
        nabywane przez Państwa usługi związane z realizacją projektu (tj. m.in. promocją,
        nadzór, przygotowanie i zarządzanie Projektem) nie będą wykorzystywane do
        czynności opodatkowanych. Nie będą Państwo wykonywali dostaw towarów ani nie
        będą Państwo świadczyli usług, które podlegałyby opodatkowaniu VAT. W związku z
        realizacją projektu po Państwa stronie nie dojdzie do jakiegokolwiek przysporzenia
        majątkowego, gdyż nie będą Państwo pobierali żadnych odpłatności od
        grantobiorców. Jak wynika z opisu sprawy - w ramach Projektu Mieszkańcy
        samodzielnie i indywidualnie będą dokonywać wyboru Wykonawcy, u którego
        dokonają zakupu Magazynów energii oraz usługi na nieruchomości stanowiącej ich
        własność. W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej
        przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami
        opodatkowanymi, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w
        trybie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Podsumowując, nie będzie przysługiwać Państwu

        prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach
        Projektu „(...)”;
      - interpretacja indywidualna DKIS z dnia 29 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-
        1.4012.464.2024.1.MG, w której organ wskazał, że „W omawianej sprawie, jak
        wynika z jej opisu, związek taki nie występuje. Jak bowiem Państwo wskazali,
        nabywane przez Państwa usługi związane z realizacją projektu (tj. wydatki związane
        z nadzorem inwestorskim, operatorem projektu oraz promocją projektu) nie będą
        wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Nie będą Państwo wykonywali
        dostaw jakichkolwiek towarów ani nie będą świadczyć jakichkolwiek usług, które
        podlegałyby opodatkowaniu VAT. W związku z realizacją projektu po Państwa
        stronie nie dojdzie do jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego, nie będą
        Państwo pobierali żadnych odpłatności od Grantobiorców. Jak wynika z opisu
        sprawy – wszystkie czynności związane z wyborem wykonawcy inwestycji i
        montażem instalacji OZE będą po stronie Grantobiorców, którzy będą stronami
        umów z wykonawcami poszczególnych inwestycji i sami będą nabywali w tym
        zakresie towary i usługi. W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej
        pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
        o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi
        czynnościami opodatkowanymi, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia
        podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy”.
    Mając na uwadze powyższe rozważania i wszystkie przywołane argumenty należy
    stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    361 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      nabycia towarów i usług,
      dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii ustalenia, czy w
    przedstawionych okolicznościach Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego, na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach
    działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazali
    Państwa we wniosku – Gmina będzie wykorzystywała towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją projektu w zakresie opisanym we wniosku dotyczącym
    prowadzonych działań edukacyjnych, koordynacyjnych oraz doradztwa dla
    potencjalnych Grantobiorców w zakresie odnawialnych źródeł energii i Magazynów, do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto, co również
    wskazali Państwo w opisie sprawy, efekty projektu Gmina będzie wykorzystywała do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, nie będą Państwo mieli prawa obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego art. 86 ust. 1 ustawy wynikającego z faktur
    otrzymanych, podczas realizacji Projektu.
    Podsumowanie

    W przedstawionych okolicznościach Gmina nie będzie miała prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwa do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.