Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.116.2025.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieprzetworzonych roślin ozdobnych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; rośliny; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Wyłączenia spod ustawy PIT.-Definicja działalności rolniczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieprzetworzonych roślin ozdobnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Od około 3 lat hobbistycznie zajmuje się Pan domową uprawą rzadkich ozdobnych
    roślin kolekcjonerskich, głównie różnych gatunków hoi. Nie prowadzi Pan działalności
    gospodarczej. Wszystkie rośliny, które Pan posiada są uprawiane w mieszkaniu, które
    zamieszkuje Pan wraz z rodziną. Rośliny znajdują się w Pana salonie, rosną w trzech
    witrynach książkowych, które zostały zaadaptowane do uprawy roślin wymagających
    specjalnych warunków (wyższej wilgotności oraz temperatury). Dodatkowo rośliny
    rosną na stojakach przy oknie balkonowym. Łączna powierzchnia zajmowana do
                            2uprawy roślin w Pana salonie to około 3 m. Część roślin Wnioskodawcy pochodzi od
    innych kolekcjonerów (została nabyta w Polsce), a część została importowana spoza
    Unii Europejskiej. W tym drugim przypadku, aby móc importować rośliny zarejestrował
    się Pan jako podmiot profesjonalny w PIORiN (Państwowa Inspekcja Ochrony Roślin i
    Nasiennictwa). Z uwagi na rozrost roślin, coraz większa powierzchnia Pana mieszkania
    jest zajmowana do ich uprawy i w związku z powyższym, obecnie sprzedaje Pan i
    zamierza sprzedać część posiadanych roślin, tj. nadwyżek roślin. Wzrost sprzedawanych
    roślin zawsze wynosi co najmniej miesiąc od nabycia. Sprzedaż roślin następuje w
    stanie nieprzetworzonym.

## Pytanie

Czy przychód uzyskany z tytułu sprzedaży nieprzetworzonych roślin ozdobnych
    pochodzących z Pana własnej przydomowej hodowli, których biologiczny wzrost wynosi co
    najmniej miesiąc, w ramach działalności rolniczej, zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej:
    „Ustawa o PIT”), nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i
    nie musi Pan wykazywać przychodów z tego tytułu w rocznym zeznaniu podatkowym, ani
    prowadzić ewidencji przychodów?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przychód uzyskany z tytułu sprzedaży nieprzetworzonych roślin ozdobnych pochodzących
    z Pana własnej przydomowej hodowli, których biologiczny wzrost wynosi co najmniej
    miesiąc, w ramach działalności rolniczej, zgodnie z art. 2 ust. 2 Ustawy o PIT, nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie musi
    Pan wykazywać przychodów z tego tytułu w rocznym zeznaniu podatkowym, ani
    prowadzić ewidencji przychodów.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 4 Ustawy o PIT, źródłem przychodów są:
    pozarolnicza działalność gospodarcza oraz działy specjalne produkcji rolnej.

    Jednakże, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, przepisów ustawy nie stosuje się do
    przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych
    produkcji rolnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 Ustawy o PIT, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest
    działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie
    nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym
    również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz
    reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja
    roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału
    zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu
    przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne
    okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich
    biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
      1) miesiąc - w przypadku roślin,
      2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
      3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
      4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
    - licząc od dnia nabycia.
    Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego
    precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane
    w przepisie art. 2 ust. 2 Ustawy o PIT ma charakter wyczerpujący.
    Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest
    uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja
    roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).
    „Nieprzetworzony” - to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl Słownika
    języka polskiego, „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić
    coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl).
    W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie
    zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie
    których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten
    nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym.
    Z kolei, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 Ustawy o PIT, działami specjalnymi
    produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy
    grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i
    nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych,
    hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek
    oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
    W myśl natomiast art. 2 ust. 3a Ustawy o PIT, nie stanowią działów specjalnych produkcji
    rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości
    określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
    Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i
    rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu
    rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, nie
    stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu
    rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek
    poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej. Jednocześnie informacje zawarte w tym
    załączniku mają znaczenie dla oceny, czy danego rodzaju działalność w ogóle ma
    charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem danego rodzaju uprawa, czy
    też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie są wymienione w treści

    Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy tez chów są działalnością rolniczą,
    niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.
    W konsekwencji - do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
                                                  3W pkt 3 Tabeli wymienia się uprawy w tunelach foliowych ogrzewanych powyżej 50 m:
      a) rośliny ozdobne;
      b) pozostałe.
    W świetle ww. przepisów, jeżeli rośliny nie są uprawiane w szklarniach lub ogrzewanych
    tunelach foliowych, uprawy te nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli
    przy tym, rośliny te są przetrzymywane przez co najmniej miesiąc, w trakcie którego to
    okresu następuje ich biologiczny wzrost, to dochody uzyskane z ich sprzedaży stanowią
    dochody z działalności rolniczej.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, od około 3 lat
    hobbistycznie zajmuje się Pan domową uprawą rzadkich roślin kolekcjonerskich głównie
    różnych gatunków hoi. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Wszystkie rośliny,
    które Pan posiada są uprawiane w mieszkaniu, które zamieszkuje Pan wraz z rodziną.
    Rośliny znajdują się w salonie, rosną w trzech witrynach książkowych, które zostały
    zaadaptowane do uprawy roślin wymagających specjalnych warunków (wyższej
    wilgotności oraz temperatury). Dodatkowo rośliny rosną na stojakach przy oknie
                                                    2balkonowym. Łączna powierzchnia zajmowana do uprawy roślin w salonie to około 3 m.
    Część roślin pochodzi od innych kolekcjonerów (została nabyta w Polsce), a część została
    importowana spoza Unii Europejskiej. W tym drugim przypadku, aby móc importować
    rośliny zarejestrował się Pan jako podmiot profesjonalny w PIORiN (Państwowa Inspekcja
    Ochrony Roślin i Nasiennictwa). Z uwagi na rozrost roślin, coraz większa powierzchnia
    mieszkania jest zajmowana do ich uprawy i w związku z powyższym, sprzedaje Pan i
    zamierza sprzedać część posiadanych roślin, tj. nadwyżek. Wzrost sprzedawanych roślin
    zawsze wynosi co najmniej miesiąc od nabycia. Sprzedaż roślin następuje w stanie
    nieprzetworzonym.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz
    powołane przepisy prawa, Pana zdaniem, działalność Pana mieści się w przytoczonej
    powyżej definicji działalności rolniczej (okres przechowywania roślin wynosi co najmniej
    miesiąc), nie będąc jednocześnie zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej. W
    konsekwencji, do przychodów uzyskanych ze sprzedaży roślin ozdobnych w ramach
    działalności rolniczej, zgodnie z art. 2 ust. 2 Ustawy o PIT - i w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1
    Ustawy o PIT - nie znajdują zastosowania przepisy Ustawy o PIT.
    W związku z tym, nie jest Pan objęty obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu sprzedaży roślin, nie musi wykazywać przychodów z tego tytułu w
    rocznym zeznaniu podatkowym, ani prowadzić ewidencji przychodów.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 25 stycznia 2024 r.
    Nr 0114-KDIP3-1.4011.1029.2023.3.LS oraz z 29 marca 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-
    1.4011.988.2020.3.ISL.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 ustawy z 29
    sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej



## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia.
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzam, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie
    będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
    będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
    opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, który stanowi:
    Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.