Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.921.2024.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Możliwość uznania przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży kurcząt za przychody z działalności rolniczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; działy specjalne produkcji rolnej; hodowla
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 24 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – o opłatę 23 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od ponad 15 lat prowadzi Pan gospodarstwo rolne o powierzchni 3,5 hektara. W skład
    gospodarstwa wchodzi działka siedliskowa wraz z zabudowaniami mieszkalnymi i

    gospodarskimi. Pana działalność w rolnictwie polega w istocie na odchowaniu kurcząt
    ogólnoużytkowych, zakupionych z fermy zarodowej zaraz po wylęgu. Kurki te odchowuje
    Pan maksymalnie do 14 tygodnia życia.
    Kurki po osiągnięciu 11 tygodni sprzedaje Pan w domu, okolicznym rolnikom. W
    momencie sprzedaży kurki nie osiągają dojrzałości reprodukcyjnej (nie znoszą jaj). Nie
    nadają się również na rzeź.

## Pytanie

Czy odchów kurcząt ogólnoużytkowych (nabytych po wylęgu) nie dłużej niż do 14 tygodnia
    życia jest działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – odchów kurcząt ogólnoużytkowych, od momentu ich wyklucia do
    maksymalnie 14 tygodnia życia, zatem w okresie ich wzrostu i braku atrybutów
    użyteczności, takich jak: nieśność (zatem zdolność do znoszenia jaj) oraz masa i
    wykształcenie mięśni (zdolność rzeźna); która odbywa się w gospodarstwie rolnym –
    stanowi działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2 PIT.
    Działalność rolnicza posiada swoją legalną definicje w ramach prawa podatkowego.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 PIT pod pojęciem takiej aktywności rozumieć należy: działalność
    polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie
    nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym
    również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz
    reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję
    roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, hodowlę i produkcję materiału
    zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu
    przemysłowo-fermowego oraz hodowlę ryb, a także działalność, w której minimalne
    okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich
    biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
    1) miesiąc – w przypadku roślin,
    2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
    3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
    4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
    – licząc od dnia nabycia.
    Natomiast działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
    tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa
    hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt
    futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla
    jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza
    gospodarstwem rolnym (art. 2 ust. 3 PIT).
    Istotnym w sprawie pozostaje również kwestia identyfikacji przedmiotu opodatkowania w
    ramach działów specjalnych produkcji rolnej. Tu, zgodnie z art. 2 ust. 3a PIT: nie stanowią
    działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach
    nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym
    „załącznikiem nr 2”.
    Przywołany powyżej rozmiar norm szacunkowych określony zostaje corocznie przez
    Ministra Finansów w odpowiednim rozporządzeniu: „w sprawie norm szacunkowych
    dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej”, wydanym na podstawie art. 24 ust. 7 PIT.
    Załącznik ten – przybierający formę tabeli – określa rodzaj i rozmiar działów specjalnych
    produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego, jak i uprawy, hodowle i chów
    zwierząt, które z uwagi na ich rozmiary stanowią działy specjalne produkcji rolnej.

    Przyjąć zatem należy, iż tylko uprawa określonych w przywołanej tabeli roślin i hodowla
    lub chów zwierząt w rozmiarach i typach tam wskazanych stanowi dział specjalny
    produkcji rolnej. Tym samym zarówno rozmiar, jak i przedmiot produkcji
    niezidentyfikowany w tabeli stanowiącej załącznik nr 2 do PIT, stanowi działalność rolniczą
    – nie zidentyfikowaną jako dział specjalny produkcji rolnej. A zatem do takiej działalności
    nie znajdują zastosowanie przepisy PIT.
    Należy w tym miejscu podkreślić, iż w tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych
    produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego nie został wyszczególniony
    taki rodzaj produkcji jak chów jednodniowych kurek ogólnoużytkowych. W związku z
    powyższym, jeżeli odchowane pisklęta, które zostaną sprzedane, nie będą drobiem
    rzeźnym lub drobiem nieśnym, do działalności tej nie będą miały zastosowania zasady
    ustalania dochodu przy zastosowania norm szacunkowych. Zasady te miałyby
    zastosowanie tylko do hodowli kur niosek produkujących jaja lub drobiu rzeźnego.
    W konsekwencji, stwierdzić należy, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność
    polegająca na hodowli piskląt kur ogólnoużytkowych do odchowu, zgodnie z przepisem
    art. 2 ust. 2 PIT, jest działalnością rolniczą, z której dochody nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższą teza pozostaje w zgodności ze stanowiskiem interpretatora wyrażonym w:
    1) interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2015 roku wydanej przez Izbę Skarbową
      w Poznaniu w sygn. ILPB1/4511-1-1398/15-2/IM,
    2) interpretacji indywidualnej z dnia 27 listopada 2015 roku wydanej przez Izbę Skarbową
      w Poznaniu w sygn. ILPB1/4511-1-1216/15-4/IM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
        1) miesiąc – w przypadku roślin,
        2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
          kaczek,

        3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
        4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
      – licząc od dnia nabycia.
    W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt
      poza gospodarstwem rolnym.
    Na podstawie art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt
      w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do
      ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów są pozarolnicza działalność gospodarcza oraz działy specjalne
      produkcji rolnej.
    Stosownie do art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem
      właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w
      drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je
      corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji
      rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku
      Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu
    rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm
    szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2024 r. opublikowano w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z 19 października 2023 r. w sprawie norm
    szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2335).
    Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm
    szacunkowych dochodu rocznego określa, jakie uprawy, hodowla, chów zwierząt z uwagi
    na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy
    szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych
    jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.
    Zatem uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny
    produkcji rolnej – o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w tym załączniku
    (Tabeli). Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku
    zwierząt nie jest wymieniona w załączniku bądź nie przekracza rozmiarów, o których
    mowa w tym załączniku, to należy stwierdzić, że uprawa ta, hodowla, czy też chów jest
    działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji, do
    przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W załączniku tym, pod pozycją 5 wymieniono – drób rzeźny – powyżej 100 szt.:
    - kurczęta,
    - gęsi,
    - kaczki,

    - indyki,
    a pod poz. 6 – drób nieśny powyżej 80 szt.:
    - kury nieśne (w stadzie reprodukcyjnym),
    - kury mięsne (w stadzie reprodukcyjnym),
    - gęsi (w stadzie reprodukcyjnym),
    - kaczki (w stadzie reprodukcyjnym),
    - indyki (w stadzie reprodukcyjnym),
    - kury (produkcja jaj konsumpcyjnych).
    Zaznaczam, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają
    definicji pojęć „drób rzeźny”, „drób nieśny”. Natomiast w załączniku nie został
    wyszczególniony taki rodzaj produkcji, jak hodowla piskląt do odchowu.
    Ze stanu faktycznego przestawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo
    rolne o powierzchni 3,5 hektara. Pana działalność w rolnictwie polega na odchowaniu
    kurcząt ogólnoużytkowych, zakupionych z fermy zarodowej zaraz po wylęgu. Kurki te
    odchowuje Pan maksymalnie do 14 tygodnia życia. Kurki po osiągnięciu 11 tygodni
    sprzedaje Pan rolnikom. W momencie sprzedaży kurki nie osiągają dojrzałości
    reprodukcyjnej (nie znoszą jaj). Nie nadają się również na rzeź.
    Stąd stwierdzam, że skoro odchowane pisklęta są sprzedane i nie są dla Pana drobiem
    rzeźnym lub drobiem nieśnym, do hodowli tej nie będą miały zastosowania zasady
    ustalania dochodu przy zastosowaniu norm szacunkowych. Wskazana „Tabela rodzajów i
    rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu
    rocznego” nie określa bowiem hodowli kurcząt do odchowu jako działu specjalnego
    produkcji rolnej. Oznacza to, że hodowla ta jest działalnością rolniczą i dochody z niej
    uzyskane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: odchów kurcząt ogólnoużytkowych (nabytych po wylęgu) nie dłużej niż do
    14 tygodnia życia jest działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.