Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.180.2025.2.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Skutków podatkowych dostawy Nieruchomości.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
grunty
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    13 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii uznania, że:
    - przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana
      część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w rezultacie
      planowana Transakcja będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą
      opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie przepisów ustawy o VAT nie wyłączoną z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT;
    - dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT, a w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru
      opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości przez złożenie zgodnego
      oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w
      związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie opodatkowana
      podatkiem VAT;
    - w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy
      Nieruchomości przez złożenie zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na
      podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT,
      Kupujący jest upoważniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
      podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji oraz zwrotu nadwyżki podatku VAT
      naliczonego nad podatkiem VAT.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa („Sprzedający”)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Kupujący”)
  Treść wniosku wspólnego jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...) spółka komandytowa z siedzibą w (...)
    jako sprzedający (dalej: „Sprzedający” lub „Zbywca”) oraz (...) spółka z ograniczoną odpow
    iedzialnością z siedzibą w (...) wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS pod numerem (...)

    jako kupujący (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”) planują zawrzeć transakcję sprzedaży
    nieruchomości zabudowanej budynkiem magazynowym wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą zlokalizowanym w (...) oraz pozostałych składników majątkowych
    wskazanych w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (obejmującej również przejęcie
    praw i obowiązków ze wskazanych tam umów) (dalej: „Transakcja”).
    W dalszej części niniejszego wniosku Sprzedający i Kupujący są łącznie określani jako
    „Wnioskodawcy” lub „Zainteresowani”.
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług (w tym prawa Kupującego do dokonania odliczenia VAT) oraz podatku od
    czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach Wnioskodawcy
    przedstawią: (pkt 2) opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt
    3) zarys działalności Sprzedającego i Kupującego, (pkt 4) okoliczności nabycia
    nieruchomości przez Sprzedającego oraz jej wykorzystanie w działalności gospodarczej
    Sprzedającego, (pkt 5) szczegółowy zakres Transakcji, a także (pkt 6) opis działalności,
    którą Kupujący będzie prowadził po Transakcji oraz (pkt 7) inne zagadnienia związane z
    planowaną Transakcją.
    2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji
    W ramach Transakcji Kupujący ma zamiar nabyć od Sprzedającego:
      a) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu położonych (...) o
                                        2numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni 2 313 m, dla których Sąd
        Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej: „Grunt 1”) oraz;
      b) prawa własności nieruchomości składającej się z działek gruntu położonych w (...) o
                                          2numerach ewidencyjnych (...), o łącznej powierzchni 280 722 m, dla których Sąd
        Rejonowy (...) VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej:
        „Grunt 2”).
        (dalej Grunt 1 i Grunt 2 łącznie jako: „Grunt”);
        Wnioskodawcy wskazują, że Grunt jest zabudowany i będzie zabudowany na datę
        planowanej Transakcji.
      c) prawo własności:
    i. budynku składającego się z części magazynowo-składowej podzielonej na dwie główne
        hale z łącznikiem wraz z pomieszczeniami socjalnymi i częściami biurowymi,
      d) wiaty magazynowej przylegającej do budynku wskazanego w pkt (i), (dalej (i) oraz (ii)
        łącznie jako „Budynek”); (przy czym Budynek zlokalizowany jest na działkach nr (...)
        prawo własności budynków towarzyszących, tj. budynku wartowni (zlokalizowanego
        na działkach nr (...)), budynku z agregatem prądotwórczym (zlokalizowanego na
        działce (...)) oraz budynku z pompami wody „pompownia” (zlokalizowanego na
        działce (...)), dalej łącznie jako „Budynki towarzyszące”;
      e) prawo własności budowli (w rozumieniu Prawa budowlanego ) lub ich części
        wspierających funkcjonalnie przedmiotową nieruchomość i będących własnością
        Sprzedającego: (i) znajdujących się na Gruncie, jak również (ii) mogących znajdować
        się poza Gruntem (przykładowo w przypadku przyłączy, które mogą być położone
        częściowo w granicy Gruntu lub poza Gruntem), jednak służących do obsługi
        przedmiotowej nieruchomości (przy czym obie kategorie zostały łącznie
        zdefiniowane jako „Budowle”; szczegółowy opis Budowli oraz ich lokalizacji na
        Gruncie został przedstawiony poniżej);
      f) inne składniki majątkowe wskazane w punkcie 5 opisu zdarzenia przyszłego.
    W dalszej części niniejszego wniosku Grunt, Budynek, Budynki towarzyszące oraz Budowle
    nazywane będą łącznie „Nieruchomością”.

    Szczegółowy opis Budowli oraz ich lokalizacji na poszczególnych działkach, które składają
    się na Nieruchomość został przedstawiony poniżej:
    - Działka nr ewidencyjny (...) - na działce obecnie znajduje się droga wewnętrzna, sieć
    elektroenergetyczna;
    - Działka nr ewidencyjny (...) - na działce obecnie znajduje się droga wewnętrzna, sieć
    elektroenergetyczna, sieć telekomunikacyjna;
    - Działka nr ewidencyjny (...) - na działce obecnie znajduje się parking, droga wewnętrzna,
    chodnik, ogrodzenie, lampy, beton pod szlabany, szlabany z kontrolą dostępu, sieć
    wodociągowa, sieci kanalizacyjne (kanalizacja deszczowa), sieci elektroenergetyczne,
    sieć telekomunikacyjna;
    - Działka nr ewidencyjny (...) - na działce obecnie znajduje się parking, droga wewnętrzna
    (droga pożarowa), droga dojazdowa, chodnik, ogrodzenie, mur oporowy oraz lampy,
    sieci wodociągowe, sieci kanalizacyjne (kanalizacja deszczowa), sieci
    elektroenergetyczne, sieć telekomunikacyjna;
    - Działka nr ewidencyjny (...) - na działce obecnie znajdują się drogi wewnętrzne (w tym
    droga pożarowa), plac manewrowy, parking, ogrodzenie, mur oporowy oraz lampy,
    sieci wodociągowe, sieci kanalizacyjne (kanalizacja deszczowa), sieć
    elektroenergetyczna, sieć telekomunikacyjna;
    - Działka nr ewidencyjny (...) - na działce obecnie znajdują się drogi wewnętrzne (w tym
    droga pożarowa), ogrodzenie oraz brama, sieć wodociągowa, sieci kanalizacyjne
    (kanalizacja deszczowa), sieci elektroenergetyczne, sieć telekomunikacyjna;
    - Działka nr ewidencyjny (...) - na działce obecnie znajdują się drogi wewnętrzne (droga
    pożarowa), ogrodzenie, lampy, sieci wodociągowe, sieć kanalizacyjna (kanalizacja
    deszczowa, częściowo oznaczona jako nieczynna), sieć elektroenergetyczna;
    - Działka nr ewidencyjny (...) - na działce obecnie znajdują się drogi wewnętrzne, parking,
    chodnik, wiata przystankowa, pylon reklamowy, ogrodzenie wraz z bramą, lampy, sieć
    wodociągowa, sieć kanalizacyjna (kanalizacja deszczowa), sieci elektroenergetyczne,
    sieci telekomunikacyjne, sieć ciepłownicza;
    - Działki nr ewidencyjny (...) - na działkach obecnie znajduje się droga wewnętrzna i lampy,
    sieć wodociągowa, sieć kanalizacyjna (kanalizacja deszczowa), sieci
    elektroenergetyczne, sieci telekomunikacyjne, sieć ciepłownicza;
    - Działka nr ewidencyjny (...) - na działce obecnie znajdują się place składowe, parkingi,
    place manewrowe, drogi wewnętrzne (droga pożarowa), fragment drogi wewnętrznej
    (zjazd z (...)), ogrodzenie, ogrodzenie placu składowego, brama placu składowego, dwa
    zbiorniki ppoż., schody zewnętrzne, lampy, sieci wodociągowe, sieci kanalizacyjne
    (kanalizacja sanitarna i deszczowa), sieci elektroenergetyczne, sieć ciepłownicza;
    - Działka nr ewidencyjny (...) - na działce obecnie znajdują się parkingi, plac manewrowy,
    drogi wewnętrzne, ogrodzenie, chodniki, schody zewnętrzne, lampy, sieci
    wodociągowe, sieci kanalizacyjne (kanalizacja sanitarna i deszczowa), sieci
    elektroenergetyczne oraz słup sieci elektroenergetycznej wysokiego napięcia;

    - Działka nr ewidencyjny (...) - na działce obecnie znajdują się parkingi, place manewrowe,
    drogi wewnętrzne (droga pożarowa), chodnik, ogrodzenie, lampy, wiata przyległa do
    budynku wartowni, sieci wodociągowe, sieci kanalizacyjne (kanalizacja sanitarna i
    deszczowa), sieci elektroenergetyczne, sieć telekomunikacyjna studnie kanalizacji
    deszczowej (fragmenty kanalizacji przeznaczonej do rozbiórki);
    - Działka nr ewidencyjny (...) - na działce obecnie znajdują się drogi wewnętrzne, plac
    manewrowy, place składowe, parking, plac składowy chodniki, ogrodzenie, brama,
    lampy, szlabany, obiekt pełniący funkcję zimowiska dla nietoperzy wraz z oczkiem
    wodnym, sieci wodociągowe, sieci kanalizacyjne (kanalizacja sanitarna i deszczowa),
    sieci elektroenergetyczne oraz stacja transformatorowa, sieci telekomunikacyjne, sieć
    ciepłownicza, studnie kanalizacji deszczowej (fragmenty kanalizacji przeznaczonej do
    rozbiórki).
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością
    Sprzedającego i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale nie będące budowlami w
    rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt przechodzić mogą lub znajdować mogą się w
    nim instalacje wchodzące w skład przedsiębiorstwa podmiotów trzecich, które w świetle
    Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej
    zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego takie instalacje nie są traktowane jako część składowa
    gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie
    instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji i jako takie nie zostały
    wymienione powyżej.
    Na Gruncie ustanowione zostały również ograniczone prawa rzeczowe na rzecz kilku
    podmiotów (w tym dla przedsiębiorstw przesyłowych) w postaci odpłatnych służebności
    gruntowych wynikających z praw ujawnionych w dziale III innych Ksiąg Wieczystych, tj.,
    służebność (i) przejazdu i przechodu dla ruchu pieszego i kołowego oraz (ii) służebność
    przejazdu i przechodu.
    Podsumowując, Nieruchomość jest zabudowana (i będzie zabudowana na dzień
    Transakcji) Budynkiem, Budynkami towarzyszącymi oraz Budowlami. Zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, Budynek oraz Budynki towarzyszące są objęte
    zakresem oznaczenia 12 („Budynki niemieszkalne”).
    Wszystkie opisane we wniosku naniesienia znajdujące się na Gruncie stanowią część
    składową Budynku i/lub Gruntu w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Opisane we
    wniosku naniesienia nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego.
    Dla kompletności wniosku Wnioskodawcy wskazują, że Sprzedający jest stroną umowy
    najmu działki o numerze ewidencyjnym (...) obręb (...) (umowa najmu (...)”). Na
    przedmiotowej działce Sprzedający wybudował drogę dojazdową do Nieruchomości.
    Droga ta wykorzystywana jest wyłącznie jako droga dojazdowa z drogi publicznej do
    Nieruchomości oraz w celu udostępnienia przejazdu podmiotom trzecim, właścicielowi
    terenu (...) oraz kontrahentom i klientom Sprzedającego i innym podmiotom trzecim
    związanym ze Sprzedającym, w tym odpowiednim służbom, strażom, na zasadzie ogólnej
    dostępności.

    Wnioskodawcy wskazują, że (...) posiada tytuł prawny do działki gruntu stanowiącej
    przedmiot ww. najmu, a nie Sprzedający, w związku z czym działka ta nie będzie
    przedmiotem Transakcji.
    3. Zarys działalności Sprzedającego i Kupującego
    Sprzedający jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu
    VAT polegającą głównie na realizacji inwestycji w obiekty, które następnie są przez
    Sprzedającego wynajmowane lub sprzedawane do podmiotów trzecich. Sprzedający
    prowadzi swoją działalność na terytorium Polski. Sprzedający jest zarejestrowany w Polsce
    jako podatnik VAT czynny i będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny
    również na dzień planowanej Transakcji Sprzedający nie wykorzystywał i do dnia
    Transakcji nie będzie wykorzystywać Nieruchomości do celów zwolnionych z
    opodatkowania VAT.
    Sprzedający nie zatrudniał i nie zatrudnia żadnych pracowników. Wszelkie czynności
    związane z realizacją jego działalności gospodarczej odnośnie do Nieruchomości są
    wykonywane na podstawie umów usługowych, zawartych z innymi podmiotami.
    Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy
    też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego.
    Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych. Na
    moment złożenia niniejszego wniosku, Nieruchomość stanowi główne aktywo
    Sprzedającego, zaś wynajem powierzchni stanowi główne źródło przychodów
    operacyjnych Sprzedającego (tj. Zbywca posiadał także drugą nieruchomość w
    miejscowości (...), jednak została ona sprzedana przed dniem złożenia niniejszego
    wniosku).
    Sprzedający pragnie wskazać, że również działalność polegająca na wynajmie powierzchni
    przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości nie jest wyodrębniona w strukturze
    Sprzedającego jako oddział, zakład bądź też wydział, w szczególności na podstawie
    uchwały wspólników Sprzedającego bądź innego dokumentu. Przychody i koszty oraz
    należności i zobowiązania związane z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni
    przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi
    przepisami o rachunkowości.
    Kupujący jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Po nabyciu opisanej we
    wniosku Nieruchomości, Kupujący prowadzić będzie działalność gospodarczą, obejmującą
    wynajem wyłącznie na cele komercyjne (usługowe i handlowe) powierzchni znajdujących
    się w Budynku wraz z infrastrukturą towarzyszącą (Budowle, Budynki towarzyszące),
    podlegającą opodatkowaniu VAT. Kupujący nie będzie wykorzystywał Nieruchomości dla
    celów działalności zwolnionej z VAT, niepodlegającej VAT czy na cele mieszkaniowe.
    Kupujący zamierza prowadzić powyższą działalność w oparciu o własne zasoby, względnie
    w oparciu o zasoby podwykonawców.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu
    art. 11a Ustawy CIT. Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą również powiązania o
    charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub
    wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.

    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego oraz jej wykorzystanie w
    działalności gospodarczej Sprzedającego
    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie zawartej w dniu (...) 2016 r. umowy
    sprzedaży (akt notarialny (...) dalej: „Umowa Sprzedaży”) zawartej pomiędzy Sprzedającym
    oraz (...) sp. z o.o. (dalej: „Poprzedni Właściciel”). Umowa Sprzedaży obejmowała zakup
    działek (...) oraz (...) (działka (...) została w późniejszym okresie podzielona na działki (...) i
    (...)).
    Zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela był opodatkowany podatkiem VAT
    według stawki 23% (tj. podstawowej stawki VAT obowiązującej w dniu dostawy
    Nieruchomości) - strony tamtej transakcji (tj. Sprzedający oraz Poprzedni Właściciel)
    zrezygnowały ze zwolnienia z VAT i złożyły oświadczenie o wyborze opodatkowania
    dostawy Nieruchomości stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Sprzedający był
    uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z nabyciem Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela.
    Nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności magazynowej przez
    Poprzedniego Właściciela. Wnioskodawcy nie są w stanie określić kiedy dokładnie
    Budynek został oddany do użytkowania po raz pierwszy i od kiedy był wykorzystywany do
    prowadzenia działalności opodatkowanej. Poprzedni Właściciel nabył grunt z istniejącą
    częścią zabudowań (w tym z Budynkiem) oraz innych naniesień, a następnie dokonywał
    budowy nowych obiektów, a także rozbudowy i przebudowy zarówno istniejących jak i
    nowo pobudowanych przez Poprzedniego Właściciela obiektów. Tym samym, Poprzedni
    Właściciel dokonywał ich ulepszeń, w tym takich których wartość przekraczała 30%
    wartości początkowej poszczególnych środków trwałych. Wszystkie takie czynności były
    jednak dokonane przed dniem zakupu Nieruchomości przez Zbywcę od Poprzedniego
    Właściciela. Z informacji uzyskanych przez Zbywcę, Nieruchomość była w całości
    wynajmowana przez Poprzedniego Właściciela.
    Na mocy wspomnianej powyżej Umowy Sprzedaży Strony zwróciły się do wybranego
    niezależnego eksperta o przygotowanie opinii odnośnie spełnienia w części Budynku
    (dotyczy budynku starej hali) wymogów ochrony przeciwpożarowej w stopniu
    umożliwiającym prawidłowe i zgodne z przepisami praw dotyczącymi ochrony
    przeciwpożarowej korzystanie z Budynku. Opinia została wydana dnia 13 kwietnia 2016 r. i
    wskazywała na konieczność wykonania dodatkowych prac w Budynku. Z tego powodu
    Poprzedni Właściciel był zobowiązany do zwrotu części kwoty Sprzedającemu i w tym
    zakresie została sporządzona zmiana umowy sprzedaży, objęta aktem notarialnym nr (...)
    z dnia (...) 2016 r. Sprzedający odpowiednio pomniejszył odliczony podatek VAT z tytułu
    korekty ceny nabycia Nieruchomości. Wówczas Sprzedający zawarł z podmiotami trzecimi
    umowy na wykonanie prac budowlanych, polegających w szczególności na: (i)
    przebudowie części Budynku (w tzw. starej części hali magazynowej) w zakresie
    dostosowania do wymogów przeciwpożarowych wynikających z odrębnych przepisów, (ii)
    pracach modernizacyjnych, renowacyjnych i naprawczych w innych częściach Budynku, (iii)
    pracach dotyczących terenów zewnętrznych, w tym Budowli i Budynków towarzyszących
    (takich jak wymiana ogrodzenia, remont portierni), (iv) rozbiórce części elementów (v)
    budowie zjazdu. Łączna wartość wszystkich prac przekroczyła 30% wartości nabytej
    Nieruchomości po wyłączeniu wartości Gruntów.
    W dniach 3 sierpnia 2016 r. oraz 5 września 2016 r. Sprzedający uzyskał decyzje w zakresie
    pozwolenia na użytkowanie przebudowanej hali magazynowo-składowej wraz z
    przyległym wejściem do budynku i sanitariatem, wraz z rozbiórką części elementów

    obiektu. Nieruchomość wraz z pracami budowlanymi opisanymi w poprzednim akapicie,
    została przekazana do używania i wprowadzona do Ewidencji środków trwałych i wartości
    niematerialnych (dalej: „EŚT”) w miesiącu wrześniu 2016 r.
    Jednocześnie od momentu wprowadzenia Nieruchomości do EŚT we wrześniu 2016 r.
    Zbywca ponosił dalsze wydatki na modernizację oraz remonty (np. renowacja dachu,
    wykonanie renowacja posadzki, modernizacja pompy przeciwpożarowej, wymiana
    oświetlenia), a także ponosił wydatki związane z pracami wykończeniowymi na rzecz
    poszczególnych najemców powierzchni w Budynku, jednakże w żadnym okresie wartość
    takich prac nie była równa lub nie przekroczyła 30% wartości początkowej któregokolwiek
    z naniesień.
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony w
    związku ze wszystkimi wydatkami poniesionymi na zakup Nieruchomości oraz wydatkami
    poniesionymi w związku z wszelkimi pracami budowlanymi, które nastąpiły po dacie
    nabycia Nieruchomości (o ile były opodatkowane podatkiem VAT).
    Budynek, Budynki towarzyszące oraz wszystkie Budowle znajdujące się obecnie na
    Nieruchomości zostały wzniesione bądź ulepszone ponad dwa lata przed datą złożenia
    niniejszego wniosku. Ponadto od momentu uzyskania ostatniego pozwolenia na
    użytkowanie we wrześniu 2016 r. - powierzchnia Budynku, Budynki towarzyszące oraz
    Budowle stanowiące infrastrukturę pomocniczą były sukcesywnie wynajmowane
    najemcom lub wykorzystywane przez Sprzedającego. Pierwszy najemca otrzymał dostęp
    do całej wynajmowanej przez niego powierzchni w dniu 8 września 2016 r. (chociaż do
    części powierzchni uzyskał dostęp już 15 sierpnia 2016 r.).
    Kolejne powierzchnie Budynku (a tym samym Budynki towarzyszące, a także Budowle jako
    infrastruktura towarzysząca dla Budynku) były oddawane najemcom do użytkowania i
    wydawane najemcom etapami, gdzie ostatnia powierzchnia wcześniej niewynajmowana
    została wynajęta w maju 2021 r. Przez cały okres od nabycia Nieruchomości do momentu
    złożenia niniejszego wniosku trwa aktywny proces pozyskiwania najemców, którzy
    zmieniali się w tym okresie, jak również zmianie ulegały części powierzchni jakie były
    wynajmowane.
    Po nabyciu Nieruchomości Sprzedający wykorzystywał przedmiotową Nieruchomość
    jedynie do działalności gospodarczej w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni
    magazynowej podmiotom gospodarczym. Działalność gospodarcza prowadzona w
    powyższym zakresie przez Sprzedającego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Nieruchomość była i jest wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie do działalności
    opodatkowanej VAT i nigdy nie była i obecnie nie jest wykorzystywana przez
    Sprzedającego do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Dodatkowo należy wskazać, że pewne części Budynku (o przeznaczeniu technicznym)
    nigdy nie będą - ze względu na swoją naturę - przeznaczone pod bezpośredni wynajem na
    rzecz najemców i nie będą przez nich bezpośrednio użytkowane. Takie powierzchnie są
    jednak niezbędne do właściwego funkcjonowania Budynku - stanowią jego integralną
    część i tym samym służą działalności polegającej na wynajmie powierzchni Budynku
    (podlegającej opodatkowaniu VAT).
    Ponadto, najemcy korzystają z powierzchni wspólnych Budynku, tj. takich, które nie są
    przeznaczone wyłącznie do użytku przez konkretnego najemcę. Powierzchnie wspólne
    obejmują np. hole wejściowe czy klatki schodowe. Zgodnie z zawartymi umowami najmu,
    co do zasady, najemcy są i będą zobowiązani do ponoszenia kosztów utrzymania
    powierzchni wspólnych, w szczególności kosztów mediów, kosztów utrzymania czystości,
    kosztów serwisu technicznego, kosztów ochrony, kosztów zarządzania. Wyżej wymienione

    opłaty są dokonywane na podstawie faktur VAT wystawianych przez Sprzedającego na
    rzecz najemców.
    Z kolei w odniesieniu do Budynków towarzyszących oraz Budowli to były i są one
    elementami służącymi prawidłowemu funkcjonowaniu Budynku jako całości zgodnie z ich
    przeznaczeniem i - odróżnieniu od powierzchni samego Budynku - nie są zasadniczo
    przedmiotem samodzielnych umów cywilnoprawnych, najmu, dzierżawy lub innych umów
    o podobnym charakterze (nie były przedmiotem odrębnej umowy, która obejmowałaby
    wyłącznie te obiekty). Jednocześnie, najemcy powierzchni w Budynku bezpośrednio lub
    pośrednio korzystają również z Budynków towarzyszących oraz Budowli, które pełnią rolę
    pomocniczą względem najmu Budynku (w ramach umów najmu podlegających
    opodatkowaniu VAT) i tym samym zaczęły być i są wykorzystywane w związku z najmem
    powierzchni w momencie pierwszego przekazania powierzchni Budynku do użytkowania
    na podstawie umowy najmu.
    Co więcej, pewne powierzchnie Budynku mogły być zajmowane i wykorzystywane przez
    Zbywcę lub też udostępniane zewnętrznym usługodawcom na potrzeby świadczonych
    przez nich usług na rzecz Zbywcy.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w Budynku nie ma powierzchni przeznaczonej na wynajem,
    która po oddaniu Budynku do użytkowania nigdy nie była przedmiotem umowy najmu lub
    nie była wykorzystywana do wykonywania opodatkowanej VAT działalności gospodarczej
    przez Sprzedającego, i jak wykazano powyżej, w stosunku do której nie upłynęły dwa lata
    od pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej Transakcji.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawców do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości
    doszło w chwili rozpoczęcia odpłatnego wynajmu powierzchni magazynowej i biurowej
    Budynku po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie, gdzie łącznie te dwa warunki zostały
    spełnione we wrześniu 2016 r (pierwszy najem dotyczył części Budynku). Nawet gdyby
    przyjąć, że do pierwszego zasiedlenia mogło dojść w innej dacie to najpóźniej do
    pierwszego zasiedlenia Nieruchomości doszło w maju 2021 r. kiedy to Sprzedający wynajął
    ostatnią powierzchnię niebędącą do tego momentu przedmiotem najmu. W okresie
    dwóch lat przed planowaną Transakcją Sprzedający nie dokonywał ulepszeń, które
    przekroczyły 30% wartości Budynku i/lub Budynków towarzyszących i/lub Budowli.
    Ponadto pierwsze zasiedlenie poszczególnych Budynków towarzyszących jak i Budowli,
    nastąpiło w tym samym okresie, gdyż naniesienia te nie są elementem odrębnych umów
    najmu, ale pełnią rolę pomocniczą względem Budynku i bez ich istnienia nie byłoby
    możliwości wynajęcia Budynku (tj. Budynek, Budynki towarzyszące i Budowle stanowią
    funkcjonalną całość).
    Zatem w momencie zawarcia planowanej Transakcji z całą pewnością upłyną dwa lata od
    momentu pierwszego zasiedlenia Nieruchomości.
    Dodatkowo należy wskazać, że Sprzedający uzyskał pozwolenia (decyzja nr (...) z dnia (...)
    2020 r.) na wybudowanie zespołu trzech hal magazynowych z częściami socjalno-
    biurowymi wraz z obiektami towarzyszącymi, układem komunikacji wewnętrznej oraz
    infrastrukturą. Jednakże, żadne prace budowlane w tym zakresie nie zostały rozpoczęte,
    ale były prowadzone prace przygotowawcze. Na przedmiotowej Nieruchomości
    znajdowało się siedlisko nietoperzy, w związku z czym Zbywca był zobowiązany do
    wykonania szeregu prac zleconych podmiotom trzecim, w celu przesiedlenia z
    Nieruchomości nietoperzy (siedlisko nietoperzy uniemożliwiałoby rozpoczęcie inwestycji).
    Nowe zimowisko dla nietoperzy zostało wybudowane w maju 2021 r. w zachodniej części
    działki nr (...). Dodatkowo, Zbywca poniósł szereg kosztów niezbędnych do przygotowania
    rozpoczęcia prowadzenia ww. inwestycji (np. w zakresie pozyskania decyzji, pozwoleń,
    pozyskania wymaganej dokumentacji, przeprowadzenia audytów i badań, prac

    projektowych, wycinki drzew, itp.), a także kosztów związanych z nadzorem nad
    siedliskiem nietoperzy, jednak żadne prace budowlane związane z budową budynków i
    infrastruktury towarzyszącej na podstawie opisanego wyżej pozwolenia dotychczas nie
    zostały dokonane na Gruncie, a tym samym nie powstały żadne nowe naniesienia na
    Nieruchomości. Pozwolenia na budowę nowych naniesień zostaną przeniesione na
    Kupującego w ramach Transakcji. Za dotychczas poniesione koszty związane z planowaną
    inwestycją, Sprzedający nie uzyska żadnego dodatkowego wynagrodzenia, poza cenę za
    sprzedaż Nieruchomości.
    Tym samym, na moment złożenia niniejszego wniosku ani na dzień Transakcji nie będą
    toczyły się na Nieruchomości żadne prace budowlane, które miałyby na celu ulepszenie
    Budynku lub Budynków towarzyszących lub Budowli lub wybudowania jakichkolwiek
    nowych naniesień.
    5. Zakres Transakcji
    W ramach planowanej Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na
    Kupującego zostaną przeniesione w szczególności:
      a) Nieruchomość (tj. prawo własności Gruntu, Budynku, Budynków towarzyszących
        oraz Budowli);
      b) prawo własności ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność
        Sprzedającego oraz będą związane z Budynkiem, Budynkami towarzyszącymi lub
        Budowlami (jak również - potencjalnie - z innymi obiektami budowlanymi i
        urządzeniami Sprzedającego zapewniającymi prawidłowe funkcjonowanie Budynku,
        Budynków towarzyszących czy też Budowli);
      c) prawa i obowiązki z umów najmu dotyczących powierzchni w Budynku, zarówno
        tych, które przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu
        cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja - może to
        dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie rozpocznie się przed dniem
        Transakcji - o ile takie umowy wystąpią na dzień Transakcji;
      d) prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania
        zobowiązań najemców na podstawie umów najmu (w tym w formie gwarancji,
        gwarancji podmiotu dominującego i oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się
        egzekucji), kaucji zdeponowanych przez najemców (o ile zostaną wpłacone do dnia
        Transakcji), w zakresie, w jakim takie instrumenty będą istniały i będą zbywalne na
        dzień Transakcji;
      e) prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców oraz autorów z tytułu gwarancji
        jakości i rękojmi w związku z wykonanymi pracami związanymi z robotami
        budowlanymi prowadzonymi w Budynku i na Nieruchomości oraz prawa wynikające
        z zabezpieczeń dotyczących tych robót (o ile takie występują) oraz prawa związane z
        odpowiedzialnością twórców dokumentacji obejmującej m.in. projekt koncepcyjny
        Budynku z tytułu gwarancji jakości i rękojmi;
      f) znajdująca się w posiadaniu Sprzedającego dokumentacja techniczna związana z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
      g) znajdująca się w posiadaniu Sprzedającego wybrana dokumentacja prawna,
        techniczna i administracyjna obejmująca w szczególności wszystkie umowy najmu,
        a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania
        dotyczące wynajmowanych pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz
        kopie wszelkiej istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych, wszystkie
        umowy najmu, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły
        przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe
        najemców oraz kopie wszelkiej istotnej korespondencji i dokumentów z tym
        związanych, kopie materiałów ujawnionych w trakcie badania due diligence

        zakresie, w jakim dokumenty takie będą w posiadaniu Sprzedającego w dacie
        dokonania Transakcji;
      h) majątkowe prawa autorskie do utworów (tj. dokumentacji architektonicznej,
        budowlanej i technicznej (w tym projekty budowlane, projekt wykonawcze i projekty
        branżowe)) powstałych w związku z realizacją (i) Budynku (wraz z Budowlami i
        innymi przynależnościami) oraz (ii) planowaną inwestycją polegającą na budowie
        trzech hal magazynowych na Gruncie na podstawie decyzji nr (...) z dnia (...) 2020
        wydanej przez (...) - w zakresie określonym w umowie sprzedaży Nieruchomości (o
        ile i w zakresie w jakim autorskie prawa majątkowe będą posiadane przez
        Sprzedającego i będą zbywalne na dzień Transakcji);
      i) wyłączne prawo do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie zależnych
        praw autorskich do opracowań dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
        technicznej, (w tym projekty budowlane, projekty wykonawcze i projekty branżowe)
        powstałych w związku z realizacją (i) Budynku (wraz z Budowlami i innymi
        przynależnościami) oraz (ii) planowaną inwestycją polegająca na budowie trzech hal
        magazynowych na Gruncie na podstawie decyzji nr (...) z dnia (...) 2020 wydanej
        przez (...) - w zakresie określonym w umowie sprzedaży Nieruchomości;
      j) prawo własności wszystkich nośników, takich jak materiały, rejestry i pliki,
        zawierających dokumentację projektową.
    W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego w szczególności
    następujących elementów:
    1) praw i obowiązków wynikających z umów w zakresie dostawy mediów do
      Nieruchomości (dalej „Umowy na Dostawę Mediów”);
    2) praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
      Nieruchomości (w tym umów: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
      sprzątającego) (dalej „Umowy Serwisowe”);
    3) praw i obowiązków wynikających z umowy ubezpieczenia Nieruchomości;
    4) praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa
      została zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś
      obowiązany do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o
      Zarządzanie”);
    5) praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
      rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.);
    6) należności i zobowiązań Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz
      umowami o roboty budowlane;
    7) praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz
      umowy kredytu bankowego), umów dotyczących budowy Budynku oraz umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    8) dokumentacji prawnej i księgowej Sprzedającego innej niż dokumentacja techniczna i
      prawna opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;

    9) jakichkolwiek zobowiązań Sprzedającego wynikających z toczących się lub
      zagrażających sporów dotyczących Sprzedającego lub przedmiotu Transakcji
      (któregokolwiek z jej elementów);
    10) praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Sprzedającego na najemców
      przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień
      Transakcji).
    Ponadto, po zbyciu przedmiotu Transakcji w majątku Sprzedającego pozostaną w
    szczególności następujące składniki:
      a. tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how Sprzedającego;
      b. firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
      c. księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
        związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
        dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością, która zgodnie z powyższym
        opisem zostanie przeniesiona na Kupującego w ramach planowanej Transakcji);
      d. prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
        rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń
        z najemcami);
      e. środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z
        wyjątkiem kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
        poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
      f. środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji;
      g. prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
        Sprzedającego bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości),
        w tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej, w tym zobowiązania.
    W ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego pożytki i obciążenia oraz
    należności czy też zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków wynikających z kaucji, kwot
    zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz umowami z
    wykonawcami lub dostawcami) Sprzedającego związane z Nieruchomością, w
    szczególności czynsze i opłaty eksploatacyjne dotyczące Nieruchomości, należne za okres
    przed zawarciem Transakcji. Tym samym, należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji
    nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego należności i zobowiązań Sprzedającego (z
    zastrzeżeniem wyjątków opisanych w niniejszym wniosku). W szczególności, w ramach
    Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego praw i obowiązków wynikających z
    kredytów bankowych i/lub umów pożyczek służących finansowaniu działalności
    Sprzedającego.
    Jak wskazano, intencją Stron jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów, oraz Umów
    Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych
    umów w tym zakresie przez Kupującego z preferowanymi przez niego dostawcami
    mediów i usług (nie można przy tym wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą
    dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w
    wyjątkowych przypadkach dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z
    takich umów). Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Kupującego z
    praw wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do
    czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich
    rozliczeń pomiędzy Stronami - Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty związane z
    utrzymaniem w mocy takich umów), aby zapewnić nieprzerwane dostawy mediów i usług,
    jednak Zbywca będzie kontynuował takie umowy nie dłużej niż trzy miesiące od daty
    Transakcji. Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów

    wiążące Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą
    umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji. Niemniej,
    w takim wypadku Sprzedający wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i
    rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia. Ponadto, intencją Stron jest rozwiązanie
    Umowy Najmu (...) z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie po dacie Transakcji
    nowej umowy najmu, o treści zasadniczo zgodnej z Umową Najmu (...) przez Kupującego
    alternatywnie, prawa i obowiązki wynikające z Umowy Najmu zostaną przeniesione w
    ramach Transakcji na rzecz Kupującego.
    W ramach Transakcji Sprzedający wyrazi zgodę na przeniesienie na Kupującego decyzji
    oraz pozwoleń wydanych na potrzeby zrealizowania zespołu trzech hal magazynowych z
    częściami socjalno-biurowymi wraz z obiektami towarzyszącymi, układem komunikacji
    wewnętrznej oraz infrastrukturą.
    Z uwagi na brak pracowników w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na
    Kupującego zakładu pracy.
    6. Opis działalności Kupującego po Transakcji
    W wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się stroną umów najmu
    dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w związku z czym od dnia
    nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz najemców odpłatną usługę
    najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności zawarcia odpowiednich umów w zakresie
    zarządzania Nieruchomością, zapewnienia finansowania Nieruchomości, dostawy
    mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, itp. Niewykluczone jest jednocześnie, że
    część z zawartych przez Kupującego umów zawarta zostanie z dotychczasowymi
    dostawcami tych usług na rzecz Sprzedającego. Kupujący wykupi też we własnym zakresie
    ubezpieczenie majątkowe Nieruchomości.
    Po Transakcji Kupujący będzie realizował pozwolenie na budowę objęte decyzja nr (...) z
    dnia (...) 2020 r, w zakresie budowy trzech nowoczesnych budynków magazynowych
    (budynek A, B1 oraz B2), które będą budowane etapami.
    7. Inne zagadnienia związane z Transakcją
    W umowie sprzedaży Nieruchomości sporządzonej w formie aktu notarialnego,
    Sprzedający oraz Kupujący złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT o wyborze
    opodatkowania dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji podatkiem VAT.
    Na datę złożenia wspomnianego oświadczenia, Sprzedający i Kupujący będą
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi)
    przez Sprzedającego.

    Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy
    sprzedaży przenoszącej własność Nieruchomości na rzecz Kupującego) planowane jest do
    końca pierwszej połowy 2025 roku.
    Wnioskodawcy pragną także wskazać, że skutki podatkowe po stronie Sprzedającego
    związane ze sprzedażą Nieruchomości były już przedmiotem zapytania, w odpowiedzi na
    które zostały wydane interpretacje indywidualne z dnia 4 listopada 2024 r. (sygn. 0111-
    KDIB3-3.4012.343.2024.3.MW, 0111-KDIB2-3.4014.375.2024.4.BZ). W przedmiotowych
    interpretacjach Organ uznał stanowisko za prawidłowe. Natomiast, obecna planowana
    Transakcja ma zostać dokonana z innym podmiotem, a także w pewnym zakresie
    odmienny jest stan faktyczny.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Czy przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani
      zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a
      w rezultacie czy planowana Transakcja będzie stanowiła dostawę towarów
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie przepisów ustawy o VAT
      nie wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o
      VAT?
    2) Czy, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, dostawa
      Nieruchomości w ramach Transakcji będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt
      10) ustawy o VAT, a jeśli tak to czy w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru
      opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości przez złożenie zgodnego
      oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT
      w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie
      opodatkowana podatkiem VAT?
    3) Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT i wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości
      przez złożenie zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art.
      43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, Kupujący jest
      upoważniony do:
          a. obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
            tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11
            ustawy o VAT), oraz
          b. zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
            (zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    W ocenie Zainteresowanych:
      1) Przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana
        część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w rezultacie

        planowana Transakcja będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą
        opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie przepisów ustawy o VAT nie
        wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
      2) W okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość w
        ramach planowanej Transakcji będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie
        art. 43 pkt. 1 ust. 10 [winno być art. 43 ust. 1 pkt 10 - przypis Organu] ustawy o VAT,
        przy czym Zainteresowani złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego lub
        w treści aktu notarialnego oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z
        opodatkowania stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11
        ustawy o VAT i w konsekwencji dostawa Nieruchomości będzie podlegała
        opodatkowaniu podatkiem VAT.
      3) W okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy o VAT i wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości
        przez złożenie zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie
        art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oraz
        otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne
        dokonanie Kupujący będzie uprawniony do:
          a. obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
          tytułu Transakcji w odniesieniu do dostawy Nieruchomości (zgodnie z art. 86
          ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT), oraz
          b. zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
          (zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie wystąpienia z wnioskiem wspólnym o interpretację
    Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedający będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 111) występują o wydanie interpretacji we
    wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Sprzedającego będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania
    obowiązku podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Kupującego
    oraz rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.
    Z punktu widzenia Kupującego określenie czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, będzie bezpośrednio wpływało na (i) wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), (ii) prawo do
    odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz (iii) obowiązek zapłaty podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Każda ze stron Transakcji ma zatem istotny interes prawny w tym, aby wystąpić z
    wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego
    dotyczącej tego samego zdarzenia przyszłego.
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    W celu rozstrzygnięcia czy planowana Transakcja będzie opodatkowana VAT, konieczne
    jest w pierwszej kolejności ustalenie czy mieści się ona w katalogu czynności

    podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne
    z wyłączeń z opodatkowania VAT wskazanych w art. 6 ustawy o VAT nie znajdzie
    zastosowania. W szczególności niezbędne jest ustalenie czy przedmiotem planowanej
    Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie zgodnie
    z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części, jak
    również wszelkie postacie energii. W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jak wynika z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyłączenie z zakresu
    opodatkowania VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
    (dalej również „ZCP”) oznacza, że sprzedawca dokonujący takiego zbycia nie nalicza
    podatku należnego ani nie dokumentuje transakcji fakturą.
    Zdaniem Zainteresowanych wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Zainteresowanych, organ wydający interpretację powinien
    dokonać wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”,
    użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i tym samym, dokonać oceny czy przedstawiona w
    opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Brak możliwości klasyfikacji przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwo
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej przedsiębiorstwa. Jednak zarówno w doktrynie
    prawa podatkowego, jak i w orzecznictwie organów podatkowych (por. np. interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 listopada 2018 r., sygn.
    0114-KDIP4.4012.646.2018.1.KM czy z dnia 20 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.18.2019.2.AM) oraz orzecznictwie sądów administracyjnych (por. np. wyroki
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 listopada 2006 r., sygn. I FSK 267/06 oraz z
    dnia 19 stycznia 2012 r., sygn. II FSK 1662/10, wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 września 2017 r., sygn. III SA/Wa 2260/16, wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. I SA
    /Gd 1225/17 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 14
    marca 2019 r., sygn. I SA/Ke 482/18) jest powszechnie akceptowane, że pojęcie
                                                  1 przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55
    Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie ze wskazanym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa),
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych,
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
      5) koncesje, licencje i zezwolenia,f
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,

      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
      8) tajemnice przedsiębiorstwa,
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                    2Stosownie do dyspozycji art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za
    przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa,
    chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych.
    W doktrynie i orzecznictwie podkreśla się, iż - w celu uznania określonych składników
    majątkowych za przedsiębiorstwo - muszą one stanowić całość pod względem
    organizacyjnym oraz funkcjonalnym. Na uwagę zasługuje również zawarta w ustawowej
    definicji przedsiębiorstwa i niejednokrotnie podkreślana w orzecznictwie sądów kwestia, iż
    przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników, lecz ich zorganizowanym zespołem.
    Okolicznością determinującą możliwość uznania określonego zespołu składników
    niematerialnych i materialnych za przedsiębiorstwo jest takie ich zorganizowanie, żeby
    wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, przeniesienie przedsiębiorstwa ma miejsce co do zasady wtedy, gdy
                          1wszystkie elementy wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego (o ile występują w danym
    stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy. W przeciwnym razie, jeżeli jakiekolwiek
    istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę,
    czynności takiej nie należy postrzegać jako przeniesienia przedsiębiorstwa. Ponadto,
    zespół składników tworzących przedsiębiorstwo musi być zorganizowany, musi
    funkcjonować w określonym otoczeniu i musi być naznaczony pewnymi elementami, które
    zadecydują o tym, że będziemy mieli do czynienia z przedsiębiorstwem, a nie luźnym
    zbiorem składników niematerialnych i materialnych.
    Kluczowym jest, aby przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia stanowiło całość pod
    względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Zbywany majątek powinien stanowić na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisanych przedsiębiorstwu. Nawet w przypadku wyłączenia z zakresu
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa niektórych elementów, pomiędzy pozostałymi
    zbywanymi składnikami majątkowymi muszą zostać zachowane związki funkcjonalne w
    taki sposób, aby przekazany majątek mógł posłużyć kontynuowaniu określonej
    działalności gospodarczej (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 25 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-3.4012.657.2018.2.SM).
    Na kwestię, iż przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników, lecz ich
    zorganizowanym zespołem niejednokrotnie zwracano uwagę w orzecznictwie sądów
    administracyjnych (por. wyrok NSA z dnia 22 stycznia 1997 r., sygn. SA/Sz 2724/95; wyrok
    NSA z dnia 24 listopada 1999 r., sygn. I SA/Kr 1189/99 oraz wyrok WSA w Gdańsku z dnia 4
    grudnia 2013 r., sygn.: I SA/Gd 1205/13, utrzymany w mocy przez wyrok NSA z dnia 25
    czerwca 2015 r., sygn.: I FSK 572/14).
    W kontekście powyższych uwag należy wskazać, że przedmiot transakcji będzie
    ograniczony zasadniczo do zbycia samej Nieruchomości. Przedmiotem Transakcji nie
    będzie bowiem zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych,
    pozostających ze sobą w takim związku funkcjonalnym, by być zdolnym do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedmiotem Transakcji będą bowiem
    wyłącznie wybrane elementy, które same w sobie nie warunkują prowadzenia działalności
    w zakresie najmu w sposób niezakłócony, nie można więc uznać, że łączy je więź o
    charakterze organizacyjnym.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, lista składników majątku Sprzedającego
    niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje:
      1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do
        Nieruchomości (dalej „Umowy na Dostawę Mediów”), z wyjątkiem umowy nr (...) z
        dnia (...) 2021 r. zawartej przez Sprzedającego z dostawcą energii elektrycznej (...) S.

        A. Wnioskodawca pragnie jednak podkreślić, że zgodnie z ustaleniami pomiędzy
        Sprzedającym a Kupującym, jeżeli prawa i obowiązki wynikające z powyższej umowy
        nie zostaną przeniesione na Kupującego w ciągu 1 miesiąca od dnia zawarcia
        Transakcji, to zawarta przez Sprzedającego umowa z (...) S.A. zostanie rozwiązana
        przez Sprzedającego, a Kupujący we własnym zakresie zawrze nową umowę na
        dostawę energii elektrycznej z wybranym przez siebie dostawcą (może to przy tym
        być również (...)
      2) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
        Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
        sprzątającego) (dalej „Umowy Serwisowe”);
      3) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości;
      4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa
        została zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś
        obowiązany do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o
        Zarządzanie”);
      5) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
        działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
        rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.);
      6) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
        kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz
        umowami o roboty budowlane;
      7) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
        powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
        wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz
        umowy kredytu bankowego), umów dotyczących budowy budynku oraz umów z
        profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
      8) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna i
        prawna opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
      9) jakichkolwiek zobowiązań Sprzedającego wynikających z toczących się lub
        zagrażających sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu
        Transakcji (lub któregokolwiek z jej składników), odpowiednich: pozwoleń na
        budowę, umów najmu, ruchomości lub jakichkolwiek praw autorskich lub praw
        własności intelektualnej niewymienionych w opisie przedmiotu Transakcji;
      10) praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu
        i opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu
        w chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Sprzedającego na najemców
        przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
        dzień Transakcji).
    W ocenie Zainteresowanych, brak transferu szeregu kluczowych składników składających
    się na przytoczoną powyżej definicję przedsiębiorstwa i przesądzających o
    funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Sprzedającego należy uznać za okoliczność
    wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszone na Kupującego składniki umożliwią
    mu kontynuację działalności prowadzonej przez Sprzedającego bez uzupełnienia o
    dodatkowe elementy (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa Kupującego).
    W szczególności Kupujący będzie zobowiązany do zawarcia umowy o zarządzanie
    Nieruchomością w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, oraz
    innych umów niezbędnych do zapewnienia finansowania Nieruchomości, dostawy
    mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, ubezpieczenia majątkowego
    Nieruchomości itp.
    Prawidłowość stanowiska Zainteresowanych w tym zakresie potwierdzają między innymi
    objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. dotyczące
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych (dalej: „Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów”), w których
    podkreślono, że: „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników

    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz
    przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT (pojęcie zdefiniowane w pkt 4.1.) na nabywcę są przeniesione
    wszystkie poniżej wskazane elementy:
      a. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
        dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
        przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
        stroną takich umów;
      b. umowy o zarządzanie nieruchomością;
      c. umowy zarządzania aktywami;
      d. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.”
    Zainteresowani pragną zauważyć, że po zbyciu przedmiotu Transakcji w majątku
    Sprzedającego pozostaną w szczególności następujące składniki:
      a) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how Sprzedającego;
      b) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
      c) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
        związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
        dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością, która zgodnie z powyższym
        opisem zostanie przeniesiona na Kupującego w ramach planowanej Transakcji);
      d) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
        rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń
        z najemcami);
      e) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z
        wyjątkiem kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
        poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
      f) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji;
      g) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
        Sprzedającego bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości),
        w tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej, w tym zobowiązania.
                                                      1Ze względu na to, że ww. elementy konstytutywne przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego nie przejdą na Nabywcę w wyniku planowanej Transakcji, w ocenie
    Zainteresowanych, przedmiot Transakcji nie będzie stanowił masy pozwalającej na
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, będącej całością pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym.
    Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, w ramach Transakcji nie dojdzie do
    przeniesienia rzeczonego minimum środków, wystarczających do samodzielnego
    prowadzenia działalności gospodarczej, a w celu jej prowadzenia Kupujący będzie musiał
    podjąć dalsze działania, aby zapewnić brakujące niezbędne elementy, tj. w szczególności
    zawrzeć nowe umowy z dostawcami wybranych usług serwisowych i mediów oraz
    zarządcą Nieruchomości. Prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej przy
    wykorzystaniu Nieruchomości będzie zatem możliwe dopiero w razie podjęcia
    dodatkowych czynności faktycznych i prawnych. Tym samym, w ocenie Zainteresowanych
    nie sposób uznać, że przedmiotem planowanej Transakcji dokonywanej przez
    Sprzedającego na rzecz Kupującego będzie przedsiębiorstwo.
    Stanowisko prezentowane przez Zainteresowanych znajduje oparcie w szczególności w
    Objaśnieniach Podatkowych Ministra Finansów, w których wskazano, że: „Dodatkowo za
    okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać
    sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub
    prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w przypadku, w którym nabywca
    sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami,
    nawet z tymi samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz

    zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu
    kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy.”
    Powyższa teza, że przedmiotu planowanej Transakcji pomiędzy Sprzedającym a
    Kupującym nie można uznać za przedsiębiorstwo Sprzedającego znajduje potwierdzenie
    również w stanowisku prezentowanym przez organy interpretacyjne - dla przykładu
    wskazać można na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 20 listopada 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.444.2019.3.EW, interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 stycznia 2019 r. o
    sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR, interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze
    0114-KDIP1-1.4012.722.2018.3.RR, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP4.4012.688.2018.2.
    KM, interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-
    2.4012.198.2020.3.KS, interpretacja indywidualna z 3 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.220.2021.3.MM, interpretacja indywidualna z 10 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.322.2021.2.IG czy też interpretacja indywidualna z 14 września 2021, sygn. 0114-
    KDIP4-3.4012.528.2021.3.DS).
    Brak możliwości klasyfikacji przedmiotu Transakcji jako zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa
    W ocenie Zainteresowanych, składniki majątku, które będą przenoszone na Kupującego w
    ramach planowanej Transakcji, nie stanowią również ZCP.
    Pojęcie ZCP - w odróżnieniu od terminu „przedsiębiorstwo” - zostało zdefiniowane w
    ustawie o VAT, ściślej w jej art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT. Zgodnie ze wskazanym przepisem,
    przez ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą organów podatkowych (por. m.in. interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2017 r., sygn. 0111-
    KDIB3-2.4012.232.2017.1.SR, z dnia 29 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.75.2018.1.
    KM oraz z dnia 15 lutego 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.668.2018.3.JK), z powyższej
    definicji wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w
    tym również zobowiązania) mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
      a) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
      b) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie,
      c) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
      d) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące te zadania gospodarcze.
    Jak interpretować powyższe przesłanki wskazują organy interpretacyjne. Przykładowo,
    Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 21 grudnia
    2015 r., sygn. IPPP1/4512-1114/15-2/KR, stwierdził: „Podstawowym wymogiem jest więc
    to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie
    organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w
    strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie
    zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie

    statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe
    najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako
    przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część
    przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w
    strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana
    za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa. Podsumowując, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą
    składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych
    powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa
    za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Oznacza to, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy
    pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem
    tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe
    odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną
    organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”. Podobne uwagi przedstawił również m.in. DIS w
    Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2
    /PC.
    W świetle powyższych wskazań, zdaniem Zainteresowanych, przedmiot Transakcji, który
    będzie zbyty w ramach planowanej Transakcji przez Sprzedającego na rzecz Kupującego
    (w formie umowy sprzedaży) nie stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ze
    względu na niespełnienie ustawowych przesłanek.
    Doktryna prawa podatkowego wskazuje, że składniki materialne i niematerialne tworzą
    ZCP wówczas, gdy pozostają one we wzajemnych relacjach pozwalających na
    stwierdzenie, że mamy do czynienia z czymś więcej niż tylko z przypadkowym zbiorem
    elementów. Ponadto, jak podkreślane jest w orzecznictwie organów interpretacyjnych,
    składniki majątku muszą tworzyć zespół, a nie zbiór niepowiązanych ze sobą elementów.
    Oznacza to, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie
    można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, który
    stanowi pewną całość. Powyższe stanowisko znalazło odzwierciedlenie m.in. w
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 marca
    2016 r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2/PC, oraz z dnia 25 stycznia 2016 r., sygn. IPPP1/4512-
    1162/15-3/Igo.
    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego
    powyższy warunek nie jest spełniony. Trudno uznać przedmiot Transakcji za samodzielny,
    jeżeli jest on przenoszony na Kupującego bez praw i obowiązków wynikających z
    kluczowych umów związanych z przedmiotem Transakcji, bez środków na rachunkach
    bankowych (z wyjątkiem kaucji pieniężnych wpłaconych przez poszczególnych najemców).
    W ocenie Zainteresowanych, podkreślenia w tym miejscu wymaga, że umowa o
    zarządzanie ma podstawowe znaczenie dla prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości. Sprzedający taką umowę zawarł z podmiotem trzecim, niemniej jednak
    nie jest ona jednym z elementów Transakcji - Kupujący będzie zobowiązany do zawarcia
    umowy o zarządzanie Nieruchomością we własnym zakresie i wyznaczenia zarządcy
    Nieruchomości w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości.

    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego została wskazana w stanie faktycznym, a także została przytoczona w
    poprzedniej części Uzasadnienia „Brak możliwości klasyfikacji przedmiotu Transakcji jako
    przedsiębiorstwo”.
    Ponadto, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, składniki majątkowe będące
    przedmiotem Transakcji nie są wyodrębnione w strukturze Sprzedającego jako oddział,
    zakład bądź też wydział, w szczególności na podstawie uchwały wspólników Sprzedającego
    bądź innego dokumentu, tym samym przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego nie jest
    spełniona. Co więcej, przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z
    działalnością polegającą na wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w
    Nieruchomości są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości.
    Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie.
    Najistotniejszym elementem konstytutywnym definicji ZCP, który w opinii
    Zainteresowanych nie zostanie spełniony, co przesądza jednocześnie o braku możliwości
    uznania transferowanej Nieruchomości za ZCP, jest wyodrębnienie funkcjonalne
    Nieruchomości w majątku Sprzedającego. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania
    jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego
    działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w
    obecnym przedsiębiorstwie. Takie podejście znajduje potwierdzenie w licznych
    interpretacjach indywidualnych - np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 16 sierpnia 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.400.2017.1.KK, z
    dnia 14 września 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.442.2017.1.KOM, oraz z dnia 27 lutego
    2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.13.2019.2.JO.
    Opisaną okoliczność akcentuje się również w orzecznictwie sądów administracyjnych -
    tytułem przykładu warto wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20
    marca 2012 r., sygn. I FSK 815/11, w którym stwierdzono: „interpretowany przepis prawa
    krajowego dotyczy przedsiębiorstwa lub samodzielnej jego części, a więc składników
    rzeczowych i innych stanowiących łącznie przedsiębiorstwo lub jego część. Biorąc zaś pod
    uwagę, że opodatkowaniem VAT podlega działalność gospodarcza to przenoszony
    majątek winien służyć właśnie tej działalności. Wobec tego uznać należy, że decydujące
    znaczenie przy określaniu zakresu przedmiotowego omawianego przepisu ma element
    funkcjonalny tj. podniesiona wcześniej możliwość realizowania określonych zadań
    gospodarczych. Ta natomiast konstatacja prowadzi do wniosku, że wyłączenie spod
    działania uptu dotyczy także takiej części majątku, której przydatność do prowadzenia
    działalności gospodarczej wynika nie tyle z rodzaju składających się na nią elementów, ile
    z wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego, charakterystycznego dla zakładu
    oddziału”.
    Innymi słowy, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe,
    materialne i niematerialne, wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Mając na uwadze podnoszone już okoliczności, że na Kupującego w wyniku sprzedaży
    Nieruchomości nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Sprzedającego
    umów w zakresie m.in.: dostawy mediów do Nieruchomości, ubezpieczenia
    Nieruchomości, umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości oraz
    umowy o zarządzanie Nieruchomością Należy uznać, że przedmiot Transakcji pomiędzy
    Sprzedającym a Kupującym nie będzie obejmował wszystkich elementów niezbędnych do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych przez Sprzedającego przy
    wykorzystaniu Nieruchomości. Nie można więc w opinii Zainteresowanych przyjąć, że
    transferowane składniki majątku Sprzedającego (przede wszystkim Nieruchomość) będą

    wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności związanej z komercyjnym
    wynajmem powierzchni, bez konieczności angażowania dodatkowych środków
    /składników majątkowych przez samego Kupującego.
    Trudno chociażby przyjąć, by Nieruchomość, dla której Kupujący nie zapewni we własnym
    zakresie umowy w zakresie zarządzania, czy dostawy mediów od podmiotów trzecich,
    będzie nadawała się do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej polegającej
    na odpłatnym wynajmowaniu powierzchni.
    Skoro zaś przedmiot Transakcji nie będzie posiadał potencjalnej zdolności do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, to nie zostanie spełniona także
    przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP.
    Powyższe stanowisko Zainteresowanych potwierdzają w szczególności Objaśnienia
    Podatkowe Ministra Finansów.
    Biorąc powyższe pod uwagę (w szczególności okoliczność braku wyodrębnienia
    składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji w strukturze Sprzedającego
    jako oddział, zakład bądź też wydział, jak też okoliczność, że przychody i koszty oraz
    należności i zobowiązania związane z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni
    przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi
    przepisami o rachunkowości, a Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń
    gospodarczych w tym zakresie), w ocenie Zainteresowanych, przedmiot planowanej
    Transakcji nie stanowi ani przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT. W konsekwencji, planowana Transakcja nie będzie objęta wyłączeniem
    przewidzianym w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP
    Sprzedającego, a tym samym będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Uwagi o charakterze ogólnym
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Sprzedaż prawa własności Gruntu będzie zatem dzieliła traktowanie VAT właściwe
    dla dostawy Budynku, Budynków towarzyszących i Budowli znajdujących się na Gruncie.
    Warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    Dostawa Budynku, Budynków towarzyszących i Budowli zlokalizowanych na Gruncie w
    ramach planowanej Transakcji, będzie opodatkowana VAT jako dostawa towarów, chyba
    że zastosowanie znalazłoby jedno ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT. W
    przedmiotowym przypadku, sprzedaż Budynku, Budynków towarzyszących i Budowli
    zlokalizowanych na Gruncie w ramach planowanej Transakcji potencjalnie mogłaby
    podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT,
    zwolnieniu określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT lub zwolnieniu określonemu
    w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. W związku z powyższym rozważyć należy, czy
    zastosowanie znajdzie jedno ze wskazanych zwolnień.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Dodatkowo, w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ma charakter obligatoryjny
    w odróżnieniu od zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z którego
    stosownie do dyspozycji art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i
      2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
        dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają
        opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Jak wskazuje ponadto art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, ww. oświadczenie musi również
      zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że intencją ustawodawcy było
    opodatkowanie obrotu nieruchomościami wyłącznie na pierwszym etapie obrotu lub po
    gruntownej ich modernizacji („ulepszeniu” w rozumieniu przepisów ustaw o podatku
    dochodowym). Obrót na dalszych etapach ma podlegać zwolnieniu. W konsekwencji,
    dostawy nieruchomości, które są dokonywane przed ich pierwszym zasiedleniem, w jego
    ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia tychże nieruchomości podlegają
    co do zasady opodatkowaniu. Jedynie w drodze wyjątku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT, dostawa nieruchomości, która co do zasady powinna być opodatkowana
    (jako „nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10” ze względu na jej dokonywanie
    przed, w ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia) będzie także podlegać
    zwolnieniu, jeśli łącznie spełnione zostaną dodatkowe przesłanki dotyczące braku
    gruntownego ulepszenia i braku u sprzedawcy prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do nieruchomości będącej
    przedmiotem dostawy.
    Kluczowe znaczenie dla prawnopodatkowej oceny przedstawianego zdarzenia przyszłego
    ma więc pojęcie „pierwszego zasiedlenia”.
    Zgodnie z definicją legalną z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT obowiązującą od 1 września 2019
    r., pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      - wybudowaniu lub
      - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W świetle powyższej definicji do pierwszego zasiedlenia dochodzi, gdy nieruchomość po
    jej wybudowaniu (bądź gruntownym ulepszeniu) zostanie oddana do użytkowania
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu lub gdy podatnik będący właścicielem nieruchomości zacznie jej używać
    do wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej. Zmiana definicji legalnej pierwszego zasiedlenia była skutkiem
    wydania przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wyroku z dnia 16 listopada 2017
    r. w sprawie Kozuba Premium Selection sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-308/16), TSUE wskazał, że: „Artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j)
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one
    przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które

    uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od
    spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w
    ramach czynności podlegającej opodatkowaniu”.
    Wobec powyższej definicji pierwsze zasiedlenie następuje zarówno w sytuacji, gdy
    nieruchomość zostanie sprzedana (zbyta), jak i wówczas, gdy zostanie oddana do
    odpłatnego używania wskutek świadczenia opodatkowanej usługi najmu/dzierżawy
    /leasingu lub gdy będzie używana przez właściciela nieruchomości do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    Z definicji pierwszego zasiedlenia wynika również to, że do pierwszego zasiedlenia może
    dochodzić wielokrotnie. O ile bowiem dany budynek czy budowla może zostać tylko raz
    wybudowana, o tyle wielokrotnie może być ona ulepszana w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym.
    Zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    Z przywołanych powyżej przepisów wynika co do zasady, że dostawa budynków, budowli
    lub ich części korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Wyjątek następuje w sytuacji,
    gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w
    sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
    Kluczowym zatem dla ustalenia zasad opodatkowania planowanej przez
    Zainteresowanych, dostawy Budynku, Budynków towarzyszących i Budowli
    zlokalizowanych na Gruncie jest określenie, kiedy nastąpiło pierwsze ich zasiedlenie i jaki
    upłynął okres od tego momentu.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Sprzedający nabył Nieruchomość w
    styczniu 2016 r. Nabycie Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela było opodatkowane
    VAT. Sprzedający miał również prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od kwoty
    podatku należnego wynikającego z faktury dokumentującej zakup nieruchomości oraz
    zwrotu nadwyżki podatku. Jednocześnie z uwagi na niespełnienie wymogów ochrony
    przeciwpożarowej w stopniu umożliwiającym prawidłowe i zgodne z przepisami
    dotyczącymi ochrony przeciwpożarowej korzystanie z części Budynku, Zbywca dokonał (i)
    przebudowy części Budynku (w tzw. starej części hali magazynowej) w zakresie
    dostosowania do wymogów przeciwpożarowych wynikających z odrębnych przepisów, (ii)
    prac modernizacyjnych, renowacyjnych i naprawczych w pozostałych częściach Budynku,
    (iii) prac dotyczących terenów zewnętrznych, w tym Budowli i Budynków towarzyszących
    (takich jak wymiana ogrodzenia, remont portierni), (iv) rozbiórki części elementów obiektu,
    (v) budowy zjazdu, itp. Łączna wartość wszystkich prac (ulepszeń) przekroczyła 30%
    wartości nabytej Nieruchomości po wyłączeniu wartości Gruntów.
    W dniach 3 sierpnia 2016 r. oraz 5 września 2016 r. Sprzedający uzyskał decyzje w zakresie
    pozwolenia na użytkowanie przebudowanej hali magazynowo-składowej wraz z
    przyległym wejściem do budynku i sanitariatem. Poszczególne części składowe
    Nieruchomości, w tym Budynek podlegający wynajmowi na rzecz najemców, zostały ujęte
    jako środki trwałe w rozumieniu ustawy CIT. Nieruchomość wraz z pracami budowlanymi
    opisanymi w poprzednim akapicie, została wprowadzona do EŚT w miesiącu wrześniu
    2016.
    W ocenie Wnioskodawców, do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości doszło w chwili
    rozpoczęcia odpłatnego wynajmu powierzchni magazynowej i biurowej Budynku po
    uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie, gdzie łącznie te dwa warunki zostały spełnione 8
    września 2016 r (pierwszy najem dotyczył części Budynku). Kolejne powierzchnie
    Nieruchomości były oddawane do użytkowania i wydawane najemcom etapami, gdzie
    ostatnia powierzchnia wcześniej nie wynajmowana została wynajęta w maju 2021 r. Tym
    samym, nawet gdyby przyjąć, że do pierwszego zasiedlenia mogło dojść w innej dacie to
    najpóźniej do pierwszego zasiedlenia Budynku (a tym samym Budynków towarzyszących i
    Budowli jako infrastruktura towarzysząca) doszło w maju 2021 r., kiedy to Sprzedający
    wynajął ostatnią powierzchnię niebędącą do tego momentu przedmiotem najmu. Od

    tamtej chwili Sprzedający nie dokonywał ulepszeń, które przekroczyły 30% wartości
    Budynku i/lub Budynków towarzyszących i/lub Budowli. Zatem w momencie zawarcia
    Transakcji z całą pewnością upłynie dwa lata od momentu pierwszego zasiedlenia
    Nieruchomości.
    Od momentu nabycia Nieruchomości, Sprzedający wykorzystuje ją wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT - odpłatnego wynajmu
    powierzchni w Budynku.
    Jak było również wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Budynki towarzyszące oraz
    Budowle zlokalizowane na Gruncie chociaż nie były bezpośrednio wynajęte to od
    momentu kiedy Budynek został wynajęty po raz pierwszy po uzyskaniu pozwolenia na
    użytkowanie (gdzie warunki zostały spełnione łącznie po raz pierwszy we wrześniu 2016 r.)
    Budynki towarzyszące oraz Budowle służyły pośrednio pierwszemu najemcy (zapewniały
    prawidłowe zgodne z jego gospodarczym przeznaczeniem funkcjonowanie Budynku jako
    całości). Zatem pierwsze zasiedlenie Budynków towarzyszących i Budowli nastąpiło w tym
    samym momencie co pierwsze zasiedlenie Budynku tj. we wrześniu 2016 r. (lub najpóźniej
    w maju 2021 r. - przyjmując termin wynajmu ostatniej powierzchni budynku).
    Należy zatem przyjąć, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem znajdujących się na Gruncie
    Budynku, Budynków towarzyszących i Budowli a planowaną dostawą Nieruchomości w
    ramach Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, Sprzedający nie ponosił i do
    dnia Transakcji nie poniesie wydatków na ulepszenie Budynku, Budynków towarzyszących
    i Budowli, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które na datę planowanej
    Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% wartości początkowej Budynku i/lub
    Budynków towarzyszących i/lub Budowli, z wyjątkiem przebudowy hali która miała miejsce
    w 2016 r.
    Mając powyższe na uwadze, planowana dostawa Nieruchomości korzysta ze zwolnienia
    od opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako
    dostawa Budynku, Budynków towarzyszących i Budowli, w przypadku której doszło do
    pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Należy również zauważyć, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, bowiem w myśl art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT, Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli
    lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich
    części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
        dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają
        opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Oświadczenie, o którym mowa powyżej, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający i Kupujący zrezygnują ze
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i
    dokonają wyboru opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości przez złożenie przed
    dniem Transakcji zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art.
    43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, o wyborze
    opodatkowania dostawy Nieruchomości.

    Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT
    Jednocześnie, Zainteresowani pragną zauważyć, iż w analizowanej sytuacji nie będzie
    miało zastosowania zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Zgodnie z ww. przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich
    części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    W orzecznictwie jest ugruntowany pogląd, że zwolnienie z art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o
    VAT może mieć zastosowanie tylko w sytuacji, gdy w danej transakcji nie znajdzie
    zastosowanie zwolnienie w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zatem skoro w niniejszej
    Transakcji znajdzie zastosowanie zwolnienie fakultatywne z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, co zostało szczegółowo uzasadnione powyżej, to bezprzedmiotowym jest badanie czy
    zastosowanie znajdzie zwolnienie obligatoryjne z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Niemniej jednak Wnioskodawcy dla kompletności wniosku wskazują, że przesłanki
    zwolnienia z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT nie zostaną spełnione,
    gdyż:
      a) dostawa części Budynku i części Budowli, w stosunku do których pierwsze
        zasiedlenie nastąpiło w okresie dłuższym niż 2 lata przed Transakcją, podlega
        zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - Transakcja będzie zwolniona z VAT
        na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT;
      b) Transakcja zakupu Nieruchomości przez Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela
        była opodatkowana VAT oraz Sprzedającemu przysługiwało prawo pomniejszenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu Nieruchomości
        od Poprzedniego Właściciela.
    W związku z powyższym należy zatem uznać, iż warunki zastosowania powyższego
    zwolnienia nie będą w przedmiotowym przypadku łącznie spełnione, tym samym
    Transakcja nie będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT
    Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT
    W odniesieniu do Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
    tych towarów nie przysługiwać będzie dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z opisu stanu
    faktycznego, Nieruchomość nie będzie do dnia Transakcji wykorzystywana przez
    Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Ponadto, przy nabyciu oraz
    wytworzeniu Nieruchomości, Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, przesłanki umożliwiające
    zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostaną spełnione.
    Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT
    Dodatkowo, w ocenie Zainteresowanych, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości w
    ramach planowanej Transakcji nie będzie miało również zastosowania zwolnienie z VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Przepis ten dotyczy zwolnienia z VAT
    dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak zostało wskazane w
    opisie zdarzenia przyszłego wszystkie działki gruntu objęte Transakcją są i na moment
    planowanej Transakcji będą zabudowane Budynkiem i/lub Budynkami towarzyszącymi i

    /lub Budowlami, w związku z czym powyższe zwolnienie nie może znaleźć zastosowania
    do Transakcji, a dostawa Gruntu zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT będzie dzieliła
    traktowanie VAT właściwe dla dostawy Budynku, Budynków towarzyszących i Budowli.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców, w przypadku w którym Wnioskodawcy złożą w
    przewidziany prawem sposób oświadczenie o wyborze opodatkowania Transakcji,
    dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT według znajdującej
    zastosowanie stawki, a Zbywca będzie zobowiązany do jej udokumentowania fakturą VAT i
    jednocześnie do dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowanie żadne ze zwolnień
    przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o VAT.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę, iż:
    1) planowana dostawa Nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą
      opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie przepisów ustawy o VAT nie wyłączoną
      z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (tj. nie
      stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części),
    2) w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości
      przez złożenie zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art.
      43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, o wyborze
      opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości, ich dostawa będzie
      opodatkowana podatkiem VAT
        - wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu
        nadwyżki podatku VAT naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT
        w odniesieniu do nabycia Nieruchomości nie będzie miało zastosowania.
    Konsekwentnie, dla oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów/usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu
    /wytworzeniu.
    Po nabyciu Nieruchomości Kupujący zamierza prowadzić działalność polegającą na
    wynajmie komercyjnym powierzchni Nieruchomości. Taki typ działalności, jako odpłatne
    świadczenie usług, będzie podlegać opodatkowaniu VAT według stawki VAT podstawowej
    (obecnie na poziomie 23%). W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie
    Nieruchomości będzie związane z wykonywaniem czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT.
    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupującemu
    przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przy nabyciu Nieruchomości i wykazanego na przedmiotowej fakturze VAT,
    gdyż spełniony był warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Należy ponadto uznać, że nie będzie zachodziła żadna okoliczność wyłączająca prawo do
    odliczenia VAT na podstawie art. 88 ustawy o VAT. W konsekwencji, Kupującemu będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej (faktur
    dokumentujących) dostawę Nieruchomości.

    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10 ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstanie w rozliczeniu za okres,
    w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Podsumowując, Kupujący będzie mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości, jak również w
    przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość podatku naliczonego (w tym
    podatku naliczonego w związku z Transakcją) przewyższy wartość podatku należnego
    wykazanego w tym okresie rozliczeniowym, Kupujący będzie uprawniony do wystąpienia
    do właściwego naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki podatku
    naliczonego nad należnym, na wskazany przez Kupującego rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1

    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
          (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
          wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
          prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
          stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i

      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.

    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia
    kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz
    przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane
    elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.

    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada
    2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo
    znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
    nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż
    byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna
    teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach Transakcji Kupujący
    ma zamiar nabyć od Sprzedającego:
    - prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu nr (...) („Grunty”);
    - prawo własności budynku składającego się z części magazynowo-składowej podzielonej
      na dwie główne hale z łącznikiem wraz z pomieszczeniami socjalnymi i częściami
      biurowymi oraz wiaty magazynowej przylegającej do ww. budynku zlokalizowanego na
      działkach nr (...) oraz (...) („Budynek”);
    - prawo własności budynków towarzyszących, tj. budynku wartowni zlokalizowanego na
      działkach nr (...), budynku z agregatem prądotwórczym zlokalizowanego na działce nr
      (...) oraz budynku z pompami wody „pompownia” zlokalizowanego na działce nr (...)
      („Budynki towarzyszące”);
    - prawo własności budowli (w rozumieniu Prawa budowlanego) lub ich części
      wspierających funkcjonalnie przedmiotową nieruchomość („Budowle”).
    Ponadto, w ramach Transakcji na Kupującego zostaną przeniesione:
    a) prawo własności ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność
      Sprzedającego oraz będą związane z Budynkiem, Budynkami towarzyszącymi lub
      Budowlami (jak również - potencjalnie - z innymi obiektami budowlanymi i
      urządzeniami Sprzedającego zapewniającymi prawidłowe funkcjonowanie Budynku,
      Budynków towarzyszących czy też Budowli);
    b) prawa i obowiązki z umów najmu dotyczących powierzchni w Budynku, zarówno tych,
      które przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu
      cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja - może to

      dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie rozpocznie się przed dniem
      Transakcji - o ile takie umowy wystąpią na dzień Transakcji;
    c) prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań
      najemców na podstawie umów najmu (w tym w formie gwarancji, gwarancji
      podmiotu dominującego i oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się egzekucji),
      kaucji zdeponowanych przez najemców (o ile zostaną wpłacone do dnia Transakcji),
      w zakresie, w jakim takie instrumenty będą istniały i będą zbywalne na dzień
      Transakcji;
    d) prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców oraz autorów z tytułu gwarancji
      jakości i rękojmi w związku z wykonanymi pracami związanymi z robotami
      budowlanymi prowadzonymi w Budynku i na Nieruchomości oraz prawa wynikające
      z zabezpieczeń dotyczących tych robót (o ile takie występują) oraz prawa związane z
      odpowiedzialnością twórców dokumentacji obejmującej m.in. projekt koncepcyjny
      Budynku z tytułu gwarancji jakości i rękojmi;
    e) znajdująca się w posiadaniu Sprzedającego dokumentacja techniczna związana z
      funkcjonowaniem Nieruchomości;
    f) znajdująca się w posiadaniu Sprzedającego wybrana dokumentacja prawna,
      techniczna i administracyjna obejmująca w szczególności wszystkie umowy najmu, a
      także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania
      dotyczące wynajmowanych pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz
      kopie wszelkiej istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych, wszystkie
      umowy najmu, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły
      przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe
      najemców oraz kopie wszelkiej istotnej korespondencji i dokumentów z tym
      związanych, kopie materiałów ujawnionych w trakcie badania due diligence zakresie,
      w jakim dokumenty takie będą w posiadaniu Sprzedającego w dacie dokonania
      Transakcji;
    g) majątkowe prawa autorskie do utworów (tj. dokumentacji architektonicznej,
      budowlanej i technicznej (w tym projekty budowlane, projekt wykonawcze i projekty
      branżowe)) powstałych w związku z realizacją (i) Budynku (wraz z Budowlami i innymi
      przynależnościami) oraz (ii) planowaną inwestycją polegająca na budowie trzech hal
      magazynowych na Gruncie na podstawie decyzji nr (...) z dnia (...) 2020 wydanej przez
      (...) - w zakresie określonym w umowie sprzedaży Nieruchomości (o ile i w zakresie w
      jakim autorskie prawa majątkowe będą posiadane przez Sprzedającego i będą
      zbywalne na dzień Transakcji);
    h) wyłączne prawo do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie zależnych praw
      autorskich do opracowań dokumentacji architektonicznej, budowlanej i technicznej,
      (w tym projekty budowlane, projekt wykonawcze i projekty branżowe) powstałych w
      związku z realizacją (i) Budynku (wraz z Budowlami i innymi przynależnościami) oraz
      (ii) planowaną inwestycją polegająca na budowie trzech hal magazynowych na
      Gruncie na podstawie decyzji nr (...) z dnia (...) 2020 wydanej przez (...) - w zakresie
      określonym w umowie sprzedaży Nieruchomości;

    i) prawo własności wszystkich nośników, takich jak materiały, rejestry i pliki,
      zawierających dokumentację projektową.
    Natomiast w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego w
    szczególności następujących elementów:
    1) praw i obowiązków wynikających z umów w zakresie dostawy mediów do
      Nieruchomości („Umowy na Dostawę Mediów”);
    2) praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych związanych z
      funkcjonowaniem
      Nieruchomości (w tym umów: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
      sprzątającego) („Umowy Serwisowe”);
    3) praw i obowiązków wynikających z umowy ubezpieczenia Nieruchomości;
    4) praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa
      została zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś
      obowiązany do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) („Umowa o
      Zarządzanie”);
    5) praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
      rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.);
    6) należności i zobowiązań Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz
      umowami o roboty budowlane;
    7) praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz
      umowy kredytu bankowego), umów dotyczących budowy Budynku oraz umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    8) dokumentacji prawnej i księgowej Sprzedającego innej niż dokumentacja techniczna i
      prawna opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    9) jakichkolwiek zobowiązań Sprzedającego wynikających z toczących się lub
      zagrażających sporów dotyczących Sprzedającego lub przedmiotu Transakcji
      (któregokolwiek z jej elementów);
    10) praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Sprzedającego na najemców
      przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień
      Transakcji).
    Ponadto, po zbyciu przedmiotu Transakcji w majątku Sprzedającego pozostaną w
    szczególności następujące składniki:
    a. tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how Sprzedającego;
    b. firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    c. księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością, która zgodnie z powyższym opisem
      zostanie przeniesiona na Kupującego w ramach planowanej Transakcji);

    d. prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    e. środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z
      wyjątkiem kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    f. środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji;
    g. prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości),
      w tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej, w tym zobowiązania.
    W ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego pożytki i obciążenia oraz
    należności czy też zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków wynikających z kaucji, kwot
    zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz umowami z
    wykonawcami lub dostawcami) Sprzedającego związane z Nieruchomością, w
    szczególności czynsze i opłaty eksploatacyjne dotyczące Nieruchomości, należne za okres
    przed zawarciem Transakcji. Tym samym, należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji
    nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego należności i zobowiązań Sprzedającego (z
    zastrzeżeniem wyjątków opisanych w niniejszym wniosku). W szczególności, w ramach
    Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego praw i obowiązków wynikających z
    kredytów bankowych i/lub umów pożyczek służących finansowaniu działalności
    Sprzedającego.
    Ponadto wskazali Państwo, że Sprzedający nie zatrudniał i nie zatrudnia żadnych
    pracowników. Wszelkie czynności związane z realizacją jego działalności gospodarczej
    odnośnie do Nieruchomości są wykonywane na podstawie umów usługowych, zawartych
    z innymi podmiotami.
    Analizując podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
                                                  1Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego. Sprzedaży podlegać
    będzie wyłącznie Nieruchomość wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi z
    Nieruchomością, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
    przepisu.
    Planowana sprzedaż opisanej przez Państwa Nieruchomości nie będzie stanowiła również
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na
    niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. W opisie sprawy wskazali
    Państwo bowiem, że Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego
    działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez
    Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg
    rachunkowych. Wskazali Państwo również, że działalność polegająca na wynajmie
    powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości nie jest wyodrębniona w
    strukturze Sprzedającego jako oddział, zakład bądź też wydział, w szczególności na
    podstawie uchwały wspólników Sprzedającego bądź innego dokumentu. Przychody i
    koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością polegającą na wynajmie
    powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są ewidencjonowane zgodnie z
    ogólnymi przepisami o rachunkowości.

    Ponadto wskazali Państwo, że w ramach Transakcji na Nabywcę nie zostaną przeniesione
    prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz prawa i
    obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością. Sprzedający nie przeniesie
    również praw i obowiązków wynikających z dokumentów finansowania (w szczególności z
    umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego), umów dotyczących budowy Budynku
    oraz umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi
    Sprzedającego. Sytuacja ta wyklucza możliwość stwierdzenia, że przenoszony na Nabywcę
    majątek umożliwia prowadzenie działalności wyłącznie przy pomocy składników
    majątkowych będących przedmiotem transakcji.
    Podsumowując, przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż składników
    majątkowych (Nieruchomości wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi z
    Nieruchomością) nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy dostawa Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z możliwością złożenia przez Strony oświadczenia o
    rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy, zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust.
    11 ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    W odniesieniu do tych wątpliwości, wskazać należy, że zakres i zasady zwolnienia od
    podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    W niniejszej sprawie nastąpi sprzedaż prawa własności działek nr (...), zabudowanych
    Budynkiem, Budynkami towarzyszącymi i Budowlami. Tym samym należy odwołać się do
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca
    przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych
    spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
    lub ich części, po ich:

      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,

      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
          a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
          b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
            - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
              budowli lub ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym

    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, zamierzają Państwo dokonać transakcji, w skład której wejdzie”
    - Budynek, tj. budynek składający się z części magazynowo-składowej podzielonej na
      dwie główne hale z łącznikiem wraz z pomieszczeniami socjalnymi i częściami
      biurowymi oraz wiata magazynowa przylegająca do ww. budynku zlokalizowanego na
      działkach nr (...), (...) oraz (...). Budynki towarzyszące, tj. budynek wartowni
      zlokalizowany na działkach nr (...); budynek z agregatem prądotwórczym
      zlokalizowany na działce nr (...); budynek z pompami wody „pompownia”
      zlokalizowany na działce nr (...);
    - Budowle posadowione na działkach nr (...). W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w
      odniesieniu do dostawy zabudowanych działek nr (...), zastosowanie znajdzie
      zwolnienie od podatku VAT, w pierwszej kolejności należy zbadać, czy względem
      Budynku, Budynków towarzyszących oraz Budowli posadowionych na tych działkach
      nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający nabył Nieruchomość w styczniu 2016 r.
    Sprzedający zawarł z podmiotami trzecimi umowy na wykonanie prac budowlanych,
    polegających w szczególności na: (i) przebudowie części Budynku (w tzw. starej części hali
    magazynowej) w zakresie dostosowania do wymogów przeciwpożarowych wynikających z
    odrębnych przepisów, (ii) pracach modernizacyjnych, renowacyjnych i naprawczych w
    innych częściach Budynku, (iii) pracach dotyczących terenów zewnętrznych, w tym
    Budowli i Budynków towarzyszących (takich jak wymiana ogrodzenia, remont portierni),
    (iv) rozbiórce części elementów (v) budowie zjazdu. Łączna wartość wszystkich prac
    przekroczyła 30% wartości nabytej Nieruchomości po wyłączeniu wartości Gruntów.
    W dniach 3 sierpnia 2016 r. oraz 5 września 2016 r. Sprzedający uzyskał decyzje w zakresie
    pozwolenia na użytkowanie przebudowanej hali magazynowo-składowej wraz z
    przyległym wejściem do budynku i sanitariatem, wraz z rozbiórką części elementów
    obiektu. Nieruchomość wraz z pracami budowlanymi, została przekazana do używania i
    wprowadzona do Ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych w miesiącu
    wrześniu 2016 r.
    Jednocześnie od momentu wprowadzenia Nieruchomości do EŚT we wrześniu 2016 r.
    Zbywca ponosił dalsze wydatki na modernizację oraz remonty (np. renowacja dachu,
    wykonanie renowacja posadzki, modernizacja pompy przeciwpożarowej, wymiana
    oświetlenia), a także ponosił wydatki związane z pracami wykończeniowymi na rzecz
    poszczególnych najemców powierzchni w Budynku, jednakże w żadnym okresie wartość
    takich prac nie była równa lub nie przekroczyła 30% wartości początkowej któregokolwiek
    z naniesień.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Budynek, Budynki towarzyszące oraz wszystkie
    Budowle znajdujące się obecnie na Nieruchomości zostały wzniesione bądź ulepszone
    ponad dwa lata przed datą złożenia niniejszego wniosku.
    Ponadto od momentu uzyskania ostatniego pozwolenia na użytkowanie we wrześniu 2016
    r. - powierzchnia Budynku, Budynki towarzyszące oraz Budowle stanowiące infrastrukturę
    pomocniczą były sukcesywnie wynajmowane najemcom lub wykorzystywane przez
    Sprzedającego. Pierwszy najemca otrzymał dostęp do całej wynajmowanej przez niego
    powierzchni w dniu 8 września 2016 r. (chociaż do części powierzchni uzyskał dostęp już
    15 sierpnia 2016 r.).
    Kolejne powierzchnie Budynku (a tym samym Budynki towarzyszące, a także Budowle jako
    infrastruktura towarzysząca dla Budynku) były oddawane najemcom do użytkowania i
    wydawane najemcom etapami, gdzie ostatnia powierzchnia wcześniej niewynajmowana
    została wynajęta w maju 2021 r. Przez cały okres od nabycia Nieruchomości do momentu

    złożenia niniejszego wniosku trwa aktywny proces pozyskiwania najemców, którzy
    zmieniali się w tym okresie, jak również zmianie ulegały części powierzchni jakie były
    wynajmowane.
    Analizując podane przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia
    należy stwierdzić, że w rozpatrywanym przypadku nabyty przez Sprzedającego Budynek
    jest przeznaczony na wynajem. A zatem należy stwierdzić, że względem tych powierzchni
    Budynku, które są przeznaczone pod najem, pierwsze zasiedlenie powstaje w momencie
    oddania do używania danej powierzchni budynku w najem.
    Jednocześnie odnośnie Budynków towarzyszących oraz Budowli, należy wyjaśnić, że ze
    względu na ich związek funkcjonalny z ww. Budynkiem, w momencie kiedy dochodzi do
    używania ww. Budynku (budynku składającego się z części magazynowo-składowej
    podzielonej na dwie główne hale z łącznikiem wraz z pomieszczeniami socjalnymi i
    częściami biurowymi oraz wiaty magazynowej przylegającej do budynku) przez Zbywcę w
    ramach działalności gospodarczej - tj. wynajmu, to także dochodzi do używania w ramach
    działalności gospodarczej Budynków towarzyszących oraz Budowli, a zatem dochodzi do
    ich pierwszego zasiedlenia.
    Przenosząc powyższe ustalenia na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że
    planowana dostawa Budynku, Budynków towarzyszących oraz Budowli nie zostanie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż - jak wynika z opisu
    sprawy - Budynek, Budynki towarzyszące oraz Budowle zostały już zasiedlone.
    Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. Budynku, Budynków towarzyszących
    oraz Budowli a ich dostawą nie upłynie okres krótszy niż dwa lata.
    Jak bowiem Państwo wskazali, od września 2016 r. powierzchnia Budynku, Budynki
    towarzyszące oraz Budowle stanowiące infrastrukturę pomocniczą były sukcesywnie
    wynajmowane najemcom lub wykorzystywane przez Sprzedającego. Ostatnie
    powierzchnie Budynku zostały oddane w najem w maju 2021 r. Ponadto od momentu
    wprowadzenia Nieruchomości do ewidencji środków trwałych we wrześniu 2016 r.
    Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie, które byłyby równe lub przekroczyły
    30% wartości początkowej któregokolwiek z naniesień.
    Zatem dostawa ww. Budynku, Budynków towarzyszących oraz Budowli będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów
    i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Skoro planowana sprzedaż Budynku, Budynków towarzyszących oraz Budowli będzie
    korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to badanie
    przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia od podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1
    pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadne.
    Ponadto, jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, ustawodawca
    daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy. Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i
    wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych budynków i budowli.
    Wskazali Państwo, że Sprzedający oraz Kupujący będą zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni oraz złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy ww. budynków oraz budowli
    Strony zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej

    dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa ww. Budynku,
    Budynków towarzyszących i Budowli będzie opodatkowana podatkiem VAT według
    właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (działek nr (...)), na którym posadowione są
    ww. Budynek, Budynki towarzyszące i Budowle - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8
    ustawy - również będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących tego czy po dokonaniu
    Transakcji, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji po otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury potwierdzającej jej dokonanie, oraz do zwrotu nadwyżki podatku
    VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust.
    1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Wskazali Państwo również, że po nabyciu opisanej we wniosku Nieruchomości prowadzić
    będzie działalność gospodarczą, obejmującą wynajem wyłącznie na cele komercyjne
    (usługowe i handlowe) powierzchni znajdujących się w Budynku wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą (Budowle, Budynki towarzyszące), podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Kupujący nie będzie wykorzystywał Nieruchomości dla celów działalności zwolnionej z
    VAT, niepodlegającej VAT czy na cele mieszkaniowe.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, dostawa Nieruchomości nie
    będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6
    pkt 1 ustawy.
    Ponadto, w sytuacji, gdy Strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru
    opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy budynków i budowli
    korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego w

    związku ze sprzedażą Nieruchomości. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w
    okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Kupujący będzie
    uprawniony do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
    do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
    Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku
    VAT leży w kompetencji właściwego dla Nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika
    Urzędu Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...) Spółka komandytowa (Zainteresowany
    będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę
    na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.