Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-897/08/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-02-09
Teza: określenie źródła oraz momentu uzyskania przychodu w związku z otrzymanym przez wnioskodawcę wynagrodzeniem z tytułu zawartej umowy spółki cichej
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; kapitał-kapitały pieniężne; pożyczka; spółki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana C., przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 12 listopada 2008r.), uzupełnionym w dniu 29 stycznia 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła oraz momentu uzyskania przychodu w związku z otrzymanym przez wnioskodawcę wynagrodzeniem z tytułu zawartej umowy spółki cichej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła oraz momentu uzyskania przychodu w związku z otrzymanym przez wnioskodawcę wynagrodzeniem z tytułu zawartej umowy spółki cichej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 14 stycznia 2009r. wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 29 stycznia 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jako osoba prowadząca działalność gospodarczą zawiera umowę spółki cichej z osobą fizyczną (zwaną dalej wspólnikiem). Wnioskodawca, zwany dalej wspólnikiem cichym, zobowiązuje się do sfinansowania części współpracy poprzez wniesienie wkładu pieniężnego w wysokości 250.000 euro i przekazania tej kwoty do dyspozycji wspólnika. Wspólnik zobowiązuje się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i w ramach dysponowania środkami przekazanymi przez wspólnika cichego do nabywania i sprowadzania z Chin znaków ostrzegawczych i kamizelek ratunkowych, sprzedaży ww. towarów na rynku francuskim. Realizując opisane przedsięwzięcie wspólnik działa w imieniu własnym lecz na rachunek wspólnika cichego. Wspólnik cichy nie ponosi odpowiedzialności za zobowiązania wobec osób trzecich wynikłe w ramach realizacji ww. przedsięwzięć. Wspólnik cichy ma prawo do wynagrodzenia w wysokości 50% zysku osiągniętego w wyniku działań o których mowa powyżej. W tym samym procencie wspólnik cichy uczestniczy w stratach.

W uzupełnieniu wskazano, iż:

*   wnioskodawca zawrze umowę spółki cichej jako przedsiębiorca czyli osoba fizyczna prowadząca jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą,
*   w zakres prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej nie wchodzi udzielanie pożyczek,
*   wskazana we wniosku umowa spółki cichej jest jedyną tego typu umową,
*   wnioskodawca jako osoba fizyczna bądź w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zawiera i nie zawierał umów o udzielanie pożyczek,
*   wnioskodawca otrzyma z tytułu zawartej umowy spółki cichej jednorazowe wynagrodzenie w dacie wskazanej we wniosku,
*   w umowie nie zostały zawarte okresy rozliczeniowe

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymane wynagrodzenie przez wspólnika cichego jest przychodem z działalności gospodarczej w dniu fizycznego otrzymania pieniędzy?

Zdaniem wnioskodawcy przychód wspólnika cichego powstaje w dniu fizycznego otrzymania pieniędzy. Przy założeniu, że umowa spółki cichej została zawarta w dniu 05 listopada 2008 roku, 06 listopada wspólnik cichy wniósł wkład pieniężny, następnie wspólnik do 15 grudnia dokonał zakupu i sprzedaży ww. towarów, następnie wspólnik do 05 stycznia 2009r. otrzymał zapłatę za sprzedany towar od kontrahentów a następnie w dniu 07 stycznia 2009 roku wypłacił wynagrodzenie zgodnie z umową spółki cichej wspólnikowi cichemu, to wspólnik cichy uzyskał przychód z działalności gospodarczej w dniu 07 stycznia 2009 roku tj. w dniu fizycznego otrzymania pieniędzy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasadę swobody umów przewiduje art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl ww. przepisu strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Z zasady tej wynika możliwość zawierania tzw. „umów nienazwanych”, tj. nieuregulowanych w ww. Kodeksie (określanym w dalszej części skrótem k.c.). Pamiętać przy tym należy, iż treść dozwolonej umowy przez prawo wyznaczają postanowienia art. 56 i 58 k.c.

Zgodnie z art. 56 k.c. czynność prawna wywołuje nie tylko skutki w niej wyrażone, lecz również te, które wynikają z ustawy, z zasad współżycia społecznego i z ustalonych zwyczajów.

Z uwagi na brak ustawowych uregulowań umowy spółki cichej stwierdzić należy, iż umowa ta jest jedną z tzw. umów nienazwanych. Zauważyć przy tym należy, iż o rodzaju zawartej umowy nie decyduje nadana jej przez strony nazwa lecz treść złożonych przy jej zawieraniu oświadczeń woli.

Funkcjonowanie spółki cichej opiera się na wniesieniu przez wspólnika cichego, dysponującego majątkiem rzeczowym lub finansowym, wkładu (niekiedy w postaci wkładu własnej pracy) na rzecz drugiego wspólnika, prowadzącego przedsiębiorstwo lub inną działalność zarobkową we własnym imieniu. Wspólnik cichy w zamian za swój wkład uczestniczy w zyskach tej działalności, nie ujawniając się jednak na zewnątrz, nie mając też praw do majątku tej spółki. Udział wspólnika cichego nie prowadzi do utworzenia jakiegokolwiek rodzaju wspólnoty ze wspólnikiem - ani rzeczowej, ani majątkowej, ani osobowej. Wspólnik cichy nie odpowiada też za zobowiązania spółki wobec wierzycieli. Spółka taka jest po prostu odmianą umowy cywilnoprawnej dwóch stron.

Do istotnych elementów stosunku spółki cichej należą:

1.  uczestniczenie w cudzym przedsiębiorstwie (strony dążą do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego),
2.  poprzez wniesienie wkładu (wkład wspólnika cichego, który może być w formie zarówno pieniężnej, jak i niepieniężnej, staje się częścią majątku przedsiębiorcy),
3.  wniesienie wkładu daje prawo do udziału w zysku (nie można wyłączyć wspólnika cichego od uczestnictwa w zyskach - inaczej jest w odniesieniu do strat),
4.  wyłączenie osobistej odpowiedzialności (wobec wierzycieli przedsiębiorcy).

Istota spółki cichej wyczerpuje się w stosunku zobowiązaniowym łączącym wspólników (spółka wewnętrzna). Wspólnik cichy, nie staje się współwłaścicielem majątku, do którego wniósł wkład, ani nie występuje w stosunkach zewnętrznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 1c ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 1i ww. ustawy – w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zawrze z osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą umowę spółki cichej, w myśl postanowień której, odda do dyspozycji wspólnika określoną kwotę pieniędzy. Wspólnik będzie działał we własnym imieniu lecz na rachunek wnioskodawcy – wspólnika cichego. Wnioskodawca będzie uczestniczył zarówno w przychodach jak i stratach spółki cichej. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż przychody uzyskane przez wnioskodawcę jako zyski z udziału w spółce cichej będą przychodem ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zważywszy, iż uzyskanie przez wnioskodawcę przychodów, w związku z zawartą umową spółki cichej nie będzie następstwem wykonania (świadczenia) usługi, przychód ten, zgodnie z cyt. wyżej art. 14 ust. 1i ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstanie w dniu, w którym wnioskodawca otrzyma należną mu zapłatę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku dołączono dokument źródłowy. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 - 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.