Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.64.2020.1.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-18
Teza: opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
Słowa kluczowe: dochód; prawa-prawo własności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2020 r. (data wpływu 20 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od 2018 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jako ….Consulting, gdzie przeważającym kodem PKD jest …Z, tj. działalność związana z oprogramowaniem.

Na terenie Rzeczypospolitej Polskiej posiada nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od roku 2019 zajmuje się tworzeniem wyspecjalizowanego i innowacyjnego oprogramowania na potrzeby Kontrahenta, zgodnie z zawartym z nim kontraktem. Prace prowadzone dla Kontrahenta polegają m.in. na:

1.  rozszerzaniu i ciągłym udoskonalaniu platformy do internetowych zastosowań komercyjnych,
2.  prowadzeniu analiz na potrzeby projektów wdrożeniowych realizowanych u Kontrahenta,
3.  wdrażaniu zleconych prac rozwojowych w ramach projektów informatycznych wykonywanych u Kontrahenta.

Projekty prowadzone dla Kontrahenta można podzielić na dwie grupy:

1.  rozwój systemu wewnętrznego Kontrahenta, będącego zbiorem innowacyjnych funkcjonalności, używanych następnie w innych projektach realizowanych u Kontrahenta, m.in.:
    1.  zarządzanie dokumentami w chmurze,
    2.  integracje z systemami zewnętrznymi, np. ERP, CRM,
    3.  personalizowany wewnętrzny sposób logowania SSO,
    4.  przetwarzanie zamówień klientów w rozproszonym środowisku,
    5.  obsługa interfejsu REST, i inne,
2.  projekty dedykowane, bazujące na wspomnianym systemie, a także wprowadzające różnego rodzaju udoskonalenia w zakresie implementacji nowych oraz rozwoju istniejących rozwiązań.

Realizowane projekty przechodzą następujące etapy:

1.  opracowanie koncepcji nowych funkcjonalności, w zakres czego wchodzi analiza wydajności, bezpieczeństwa, skalowalności,
2.  przygotowanie prototypu rozwiązania,
3.  realizacja zadań poprzez ich implementację w lokalnym środowisku programistycznym, testowanie przygotowanych zadań w dedykowanych środowiskach w chmurze,
4.  wdrożenie przetestowanych rozwiązań na produkcyjne środowiska w chmurze.

W ramach świadczonych usług, regularnie, cotygodniowo spotyka się w gronie architektów oprogramowania. Spotkania te mają na celu przedyskutowanie nowych pomysłów oraz propozycje ich ewentualnej modyfikacji pod kątem szerszego ich zastosowania w przyszłych projektach W celu przeprowadzenia pełnej analizy nowych funkcjonalności, Wnioskodawca rozszerza swoją wiedzę poprzez czytanie tematycznych serwisów internetowych z zakresu oprogramowania i nowych technologii, specjalistyczną literaturę oraz kursy na platformach e-learningowych. Rezultatem Jego prac dla Kontrahenta są nowe algorytmy, skrypty oraz kody informatyczne. Oprogramowanie zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie wytwarzane oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, gdyż są wyrazem Jego własnej twórczości intelektualnej. Programy komputerowe ustalone, uzewnętrznione są w formie kodu źródłowego Działania podejmowane przez Niego w ramach prowadzonej działalności skutkują wytworzeniem programu komputerowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot polskiego prawa autorskiego. Wytworzone przez Niego oprogramowanie stanowi wyraz własnej twórczości intelektualnej, ponieważ jest ono konkretnym zapisem i Jego indywidualnym podejściem do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem działalności badawczo -rozwojowej.

Na podstawie zawartej umowy z Klientem Wnioskodawca sprzedaje prawa do wytworzonego oprogramowania (przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu) w cyklach miesięcznych na podstawie wystawianej faktury VAT swojemu Kontrahentowi.

Z tytułu prowadzonej działalności opłaca podatek dochodowy na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. A także od 2 stycznia 2019 r. zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpowiednią ewidencję, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przedstawiona sytuacja kwalifikuje dochody osiągnięte w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej opodatkowane preferencyjną stawką podatku 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadząc działalność gospodarczą w ramach, której świadczy On usługi wytwarzania oprogramowania badawczo-rozwojowego, które spełniają wymóg art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, osiąga dochody z przenoszenia autorskich praw majątkowych, jednocześnie prowadzi zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpowiednią ewidencję.

W związku z tym uważa, że Jego dochody przypadające na wytworzenie innowacyjnego oprogramowania powinny zostać opodatkowane stawką 5% podatku od osób fizycznych.

Jednocześnie wskazał On, że istnieją już interpretacje potwierdzające prawidłowość Jego interpretacji, np. sygn. 0115-KDWT.4011.3.2019.2.PSZ, sygn. 0112-KDIL 3-3.4011.326.2019.2. AA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX, Innovation Box).

W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy, wskazano, że „proponowane w projekcie ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej, i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy, czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane dalej „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

(\`(...)\`) Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

(…) Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.”

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.  patent,
2.  prawo ochronne na wzór użytkowy,
3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r., poz. 432),
8.  autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ww. ustawy).

Zgodnie, natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2.  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3.  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Według art. 30cb ust. 3 ww. ustawy, w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku, zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji, podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP BOX.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej opisu stanu faktycznego Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od roku 2019 zajmuje się tworzeniem wyspecjalizowanego i innowacyjnego oprogramowania na potrzeby Kontrahenta, zgodnie z zawartym z nim kontraktem. Prace prowadzone dla Kontrahenta polegają m.in. na: rozszerzaniu i ciągłym udoskonalaniu platformy do internetowych zastosowań komercyjnych, prowadzeniu analiz na potrzeby projektów wdrożeniowych realizowanych u Kontrahenta, wdrażaniu zleconych prac rozwojowych w ramach projektów informatycznych wykonywanych u Kontrahenta.

Projekty prowadzone dla Kontrahenta można podzielić na dwie grupy: rozwój systemu wewnętrznego Kontrahenta, będącego zbiorem innowacyjnych funkcjonalności, używanych następnie w innych projektach realizowanych u Kontrahenta. Realizowane projekty przechodzą następujące etapy: opracowanie koncepcji nowych funkcjonalności, w zakres czego wchodzi analiza wydajności, bezpieczeństwa, skalowalności, przygotowanie prototypu rozwiązania, realizacja zadań poprzez ich implementację w lokalnym środowisku programistycznym, testowanie przygotowanych zadań w dedykowanych środowiskach w chmurze, wdrożenie przetestowanych rozwiązań na produkcyjne środowiska w chmurze. Rezultatem Jego prac dla Kontrahenta są nowe algorytmy, skrypty oraz kody informatyczne. Oprogramowanie zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie wytwarzane oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, gdyż są wyrazem Jego własnej twórczości intelektualnej. Programy komputerowe ustalone, uzewnętrznione są w formie kodu źródłowego Działania podejmowane przez Niego w ramach prowadzonej działalności skutkują wytworzeniem programu komputerowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot polskiego prawa autorskiego. Wytworzone przez Niego oprogramowanie stanowi wyraz własnej twórczości intelektualnej, ponieważ jest ono konkretnym zapisem i Jego indywidualnym podejściem do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem działalności badawczo -rozwojowej.

Od roku 2019 zajmuje się tworzeniem wyspecjalizowanego i innowacyjnego oprogramowania na potrzeby Kontrahenta, zgodnie z zawartym z nim kontraktem. Prace prowadzone dla Kontrahenta polegają m.in. na:

1.  rozszerzaniu i ciągłym udoskonalaniu platformy do internetowych zastosowań komercyjnych, prowadzeniu analiz na potrzeby projektów wdrożeniowych realizowanych u Kontrahenta,
2.  wdrażaniu zleconych prac rozwojowych w ramach projektów informatycznych wykonywanych u Kontrahenta.

Projekty prowadzone dla Kontrahenta można podzielić na dwie grupy:

1.  rozwój systemu wewnętrznego Kontrahenta, będącego zbiorem innowacyjnych funkcjonalności, używanych następnie w innych projektach realizowanych u Kontrahenta, m.in.:
    1.  zarządzanie dokumentami w chmurze,
    2.  integracje z systemami zewnętrznymi, np. ERP, CRM,
    3.  personalizowany wewnętrzny sposób logowania SSO,
    4.  przetwarzanie zamówień klientów w rozproszonym środowisku,
    5.  obsługa interfejsu REST, i inne,
2.  projekty dedykowane, bazujące na wspomnianym systemie, a także wprowadzające różnego rodzaju udoskonalenia w zakresie implementacji nowych oraz rozwoju istniejących rozwiązań.

Realizowane projekty przechodzą następujące etapy:

1.  opracowanie koncepcji nowych funkcjonalności, w zakres czego wchodzi analiza wydajności, bezpieczeństwa, skalowalności,
2.  przygotowanie prototypu rozwiązania,
3.  realizacja zadań poprzez ich implementację w lokalnym środowisku programistycznym, testowanie przygotowanych zadań w dedykowanych środowiskach w chmurze,
4.  wdrożenie przetestowanych rozwiązań na produkcyjne środowiska w chmurze.

W ramach świadczonych usług, regularnie, cotygodniowo spotyka się w gronie architektów oprogramowania. Spotkania te mają na celu przedyskutowanie nowych pomysłów oraz propozycje ich ewentualnej modyfikacji pod kątem szerszego ich zastosowania w przyszłych projektach W celu przeprowadzenia pełnej analizy nowych funkcjonalności, Wnioskodawca rozszerza swoją wiedzę poprzez czytanie tematycznych serwisów internetowych z zakresu oprogramowania i nowych technologii, specjalistyczną literaturę oraz kursy na platformach e-learningowych. Rezultatem Jego prac dla Kontrahenta są nowe algorytmy, skrypty oraz kody informatyczne. Oprogramowanie zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie wytwarzane oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, gdyż są wyrazem Jego własnej twórczości intelektualnej. Programy komputerowe ustalone, uzewnętrznione są w formie kodu źródłowego Działania podejmowane przez Niego w ramach prowadzonej działalności skutkują wytworzeniem programu komputerowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot polskiego prawa autorskiego. Wytworzone przez Niego oprogramowanie stanowi wyraz własnej twórczości intelektualnej, ponieważ jest ono konkretnym zapisem i Jego indywidualnym podejściem do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem działalności badawczo -rozwojowej.

Na podstawie zawartej umowy z Klientem Wnioskodawca sprzedaje prawa do wytworzonego oprogramowania (przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu) w cyklach miesięcznych na podstawie wystawianej faktury VAT swojemu Kontrahentowi.

Z tytułu prowadzonej działalności opłaca podatek dochodowy na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. A także od 2 stycznia 2019 r. zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpowiednią ewidencję, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo

Od roku 2019 zajmuje się tworzeniem wyspecjalizowanego i innowacyjnego oprogramowania na potrzeby Kontrahenta, zgodnie z zawartym z nim kontraktem. Prace prowadzone dla Kontrahenta polegają m.in. na:

1.  rozszerzaniu i ciągłym udoskonalaniu platformy do internetowych zastosowań komercyjnych, prowadzeniu analiz na potrzeby projektów wdrożeniowych realizowanych u Kontrahenta,
2.  wdrażaniu zleconych prac rozwojowych w ramach projektów informatycznych wykonywanych u Kontrahenta.

Projekty prowadzone dla Kontrahenta można podzielić na dwie grupy:

1.  rozwój systemu wewnętrznego Kontrahenta, będącego zbiorem innowacyjnych funkcjonalności, używanych następnie w innych projektach realizowanych u Kontrahenta, m.in.:
    1.  zarządzanie dokumentami w chmurze,
    2.  integracje z systemami zewnętrznymi, np. ERP, CRM,
    3.  personalizowany wewnętrzny sposób logowania SSO,
    4.  przetwarzanie zamówień klientów w rozproszonym środowisku,
    5.  obsługa interfejsu REST, i inne,
2.  projekty dedykowane, bazujące na wspomnianym systemie, a także wprowadzające różnego rodzaju udoskonalenia w zakresie implementacji nowych oraz rozwoju istniejących rozwiązań.

Realizowane projekty przechodzą następujące etapy:

1.  opracowanie koncepcji nowych funkcjonalności, w zakres czego wchodzi analiza wydajności, bezpieczeństwa, skalowalności,
2.  przygotowanie prototypu rozwiązania,
3.  realizacja zadań poprzez ich implementację w lokalnym środowisku programistycznym, testowanie przygotowanych zadań w dedykowanych środowiskach w chmurze,
4.  wdrożenie przetestowanych rozwiązań na produkcyjne środowiska w chmurze.

W ramach świadczonych usług, regularnie, cotygodniowo spotyka się w gronie architektów oprogramowania. Spotkania te mają na celu przedyskutowanie nowych pomysłów oraz propozycje ich ewentualnej modyfikacji pod kątem szerszego ich zastosowania w przyszłych projektach W celu przeprowadzenia pełnej analizy nowych funkcjonalności, Wnioskodawca rozszerza swoją wiedzę poprzez czytanie tematycznych serwisów internetowych z zakresu oprogramowania i nowych technologii, specjalistyczną literaturę oraz kursy na platformach e-learningowych. Rezultatem Jego prac dla Kontrahenta są nowe algorytmy, skrypty oraz kody informatyczne. Oprogramowanie zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie wytwarzane oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, gdyż są wyrazem Jego własnej twórczości intelektualnej. Programy komputerowe ustalone, uzewnętrznione są w formie kodu źródłowego Działania podejmowane przez Niego w ramach prowadzonej działalności skutkują wytworzeniem programu komputerowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot polskiego prawa autorskiego. Wytworzone przez Niego oprogramowanie stanowi wyraz własnej twórczości intelektualnej, ponieważ jest ono konkretnym zapisem i Jego indywidualnym podejściem do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem działalności badawczo -rozwojowej.

Na podstawie zawartej umowy z Klientem Wnioskodawca sprzedaje prawa do wytworzonego oprogramowania (przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu) w cyklach miesięcznych na podstawie wystawianej faktury VAT swojemu Kontrahentowi.

Z tytułu prowadzonej działalności opłaca podatek dochodowy na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. A także od 2 stycznia 2019 r. zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpowiednią ewidencję, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo

Od roku 2019 zajmuje się tworzeniem wyspecjalizowanego i innowacyjnego oprogramowania na potrzeby Kontrahenta, zgodnie z zawartym z nim kontraktem. Prace prowadzone dla Kontrahenta polegają m.in. na:

1.  rozszerzaniu i ciągłym udoskonalaniu platformy do internetowych zastosowań komercyjnych, prowadzeniu analiz na potrzeby projektów wdrożeniowych realizowanych u Kontrahenta,
2.  wdrażaniu zleconych prac rozwojowych w ramach projektów informatycznych wykonywanych u Kontrahenta.

Projekty prowadzone dla Kontrahenta można podzielić na dwie grupy:

1.  rozwój systemu wewnętrznego Kontrahenta, będącego zbiorem innowacyjnych funkcjonalności, używanych następnie w innych projektach realizowanych u Kontrahenta, m.in.:
    1.  zarządzanie dokumentami w chmurze,
    2.  integracje z systemami zewnętrznymi, np. ERP, CRM,
    3.  personalizowany wewnętrzny sposób logowania SSO,
    4.  przetwarzanie zamówień klientów w rozproszonym środowisku,
    5.  obsługa interfejsu REST, i inne,
2.  projekty dedykowane, bazujące na wspomnianym systemie, a także wprowadzające różnego rodzaju udoskonalenia w zakresie implementacji nowych oraz rozwoju istniejących rozwiązań.

Realizowane projekty przechodzą następujące etapy:

1.  opracowanie koncepcji nowych funkcjonalności, w zakres czego wchodzi analiza wydajności, bezpieczeństwa, skalowalności,
2.  przygotowanie prototypu rozwiązania,
3.  realizacja zadań poprzez ich implementację w lokalnym środowisku programistycznym, testowanie przygotowanych zadań w dedykowanych środowiskach w chmurze,
4.  wdrożenie przetestowanych rozwiązań na produkcyjne środowiska w chmurze.

W ramach świadczonych usług, regularnie, cotygodniowo spotyka się w gronie architektów oprogramowania. Spotkania te mają na celu przedyskutowanie nowych pomysłów oraz propozycje ich ewentualnej modyfikacji pod kątem szerszego ich zastosowania w przyszłych projektach W celu przeprowadzenia pełnej analizy nowych funkcjonalności, Wnioskodawca rozszerza swoją wiedzę poprzez czytanie tematycznych serwisów internetowych z zakresu oprogramowania i nowych technologii, specjalistyczną literaturę oraz kursy na platformach e-learningowych. Rezultatem Jego prac dla Kontrahenta są nowe algorytmy, skrypty oraz kody informatyczne. Oprogramowanie zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie wytwarzane oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, gdyż są wyrazem Jego własnej twórczości intelektualnej. Programy komputerowe ustalone, uzewnętrznione są w formie kodu źródłowego Działania podejmowane przez Niego w ramach prowadzonej działalności skutkują wytworzeniem programu komputerowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot polskiego prawa autorskiego. Wytworzone przez Niego oprogramowanie stanowi wyraz własnej twórczości intelektualnej, ponieważ jest ono konkretnym zapisem i Jego indywidualnym podejściem do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem działalności badawczo -rozwojowej.

Na podstawie zawartej umowy z Klientem Wnioskodawca sprzedaje prawa do wytworzonego oprogramowania (przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu) w cyklach miesięcznych na podstawie wystawianej faktury VAT swojemu Kontrahentowi.

Z tytułu prowadzonej działalności opłaca podatek dochodowy na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. A także od 2 stycznia 2019 r. zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpowiednią ewidencję, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo

Z tytułu prowadzonej działalności opłaca podatek dochodowy na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. A także od 2 stycznia 2019 r. zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpowiednią ewidencję, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo

Odnosząc wyżej przedstawiony opis do przeanalizowanych przepisów prawa stwierdzić należy, że autorskie prawo do programu komputerowego chronione jest na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP BOX wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP BOX, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania Nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP BOX. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP BOX.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie, jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Mając na uwadze opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody z tytułu przenoszenia autorskich praw do opisanych we wniosku programów komputerowych wytworzonych przez Niego, które stanowią utwory prawnie chronione, wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikują się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów ze sprzedaży tych programów komputerowych wg stawki 5%.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. , za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.