Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.252.2025.1.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla usług; 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    określenia właściwej stawki ryczałtu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą w branży IT. Wnioskodawca wybrał sposób
    opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej na podstawie
    ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne („Ustawa”).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy m.in. usługi
    pośrednictwa („Usługa”). Wnioskodawca świadczy usługi pośrednictwa obejmujące
    pozyskiwanie na rzecz zleceniodawcy kontraktów i zamówień, w tym od nowych
    klientów, w zakresie prowadzonej przez zleceniodawcę działalności w szczególności w
    zakresie: wdrożenia, rozwoju i serwisu systemów informatycznych oraz sprzedaży
    własnych rozwiązań informatycznych zleceniodawcy. W ramach świadczenia Usługi,
    Wnioskodawca będzie występować wobec klientów zleceniodawcy jako członek zespołu
    sprzedażowego zleceniodawcy, w szczególności będzie używał wizytówki i adresu
    mailowego, przekazanych przez zleceniodawcę. Wnioskodawca nie jest upoważniony
    do dokonywania czynności prawnych w imieniu zleceniodawcy, ani przyjmowania
    jakichkolwiek świadczeń, chyba że wynika to z odrębnego pełnomocnictwa udzielonego
    przez zleceniodawcę. Wnioskodawca jest zobowiązany do bieżącej konsultacji i
    akceptacji przez zleceniodawcę sposobu wykonania Usługi. Ponosi On pełną
    odpowiedzialność za zgodne z prawem i umówionymi warunkami wykonanie
    przedmiotu umowy. Przedmiotowa działalność nie stanowi pośrednictwa w sprzedaży
    hurtowej. Zgodnie z definicją „sprzedaży hurtowej” wg Głównego Urzędu
    Statystycznego jest to działalność polegająca na odsprzedaży zakupionych towarów we
    własnym imieniu, zwykle nieostatecznym odbiorcom (innym hurtownikom, detalistom,
    producentom). Wnioskodawca nie pośredniczy w takiej sprzedaży.
    Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są
    sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i
    wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Usługi opisane we
    wniosku świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej będą
    wykonywane na rzecz osób prawnych.
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prowadzona
    przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 Ustawy. Wnioskodawca spełnia warunki umożliwiające opodatkowanie
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W roku poprzedzającym rok podatkowy
    Wnioskodawca uzyskał przychody z prowadzonej działalności w wysokości poniżej 2
    000 000 euro. Ponadto, wobec Wnioskodawcy nie zachodzą również przesłanki
    negatywne wynikające z art. 8 ustawy. W przypadku świadczenia również innych usług,
    Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję, pozwalającą ustalić jaka część przychodu
    będzie przypadać na daną usługę.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2016 r. Świadczył/będzie
    świadczył On usługi na rzecz różnych zleceniodawców. Działalność Wnioskodawcy jest
    opodatkowana zryczałtowanym podatkiem. Wybór opodatkowania w formie
    zryczałtowanego podatku nastąpił poprzez złożenie przez Wnioskodawcę
    odpowiedniego wniosku do CEIDG. Złożony wniosek dotyczy 2024 r. oraz lat przyszłych.

## Pytanie

Według jakiej stawki procentowej powinno nastąpić rozliczenie świadczonych usług
    pośrednictwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie usług pośrednictwa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej powinno być rozliczone ryczałtem ewidencjonowanym według
    stawki 8,5%.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm. ; dalej:
    Ustawa), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają
    przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy
    działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej
    osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych
    dalej „spółką′′. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
    ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
    poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie bowiem z art.
    8 ust. 1 Ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
    zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
    - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 Ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 Ustawy).
    W art. 12 Ustawy wskazane zostały stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą zależy od faktycznego rodzaju usługi świadczonej
    w ramach działalności i jej kwalifikacji według Polskiej Kwalifikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU).
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w
    ramach wolnych zawodów.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Wnioskodawca wskazuje, że umieszczenie dopisku „ex′′ przy symbolu danego grupowania
    PKWiU oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu
    (zgodnie z art. 4 ust. 4 Ustawy). Oznaczenie „ex′′ dotyczy zatem tylko określonej usługi z
    danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym
    ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Oznacza to, że
    w ramach działu PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) Ustawy, tj. usługi firm centralnych (head office)
    oraz usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, będą podlegały
    opodatkowaniu według pozostałych stawek wymienionych w Ustawie.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, określenie „działalność usługowa” oznacza
    pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do

    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWIU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWU). Przez pojęcie usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    rozumie się:
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, przedmiotowa Usługa obejmuje
    pozyskiwanie na rzecz zleceniodawcy kontraktów i zamówień, w tym od nowych klientów,
    w zakresie prowadzonej przez zleceniodawcę działalności w szczególności w zakresie:
    wdrożenia, rozwoju i serwisu systemów informatycznych oraz sprzedaży własnych
    rozwiązań informatycznych zleceniodawcy. Świadczone usługi mają charakter opisany w
    „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)′′ w sekcji M pod
    symbolem 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem
    wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, tj.:
      · usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla
        małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,
      · usługi wyceny antyków, biżuterii itp.
    Zleceniodawcy, dla których Wnioskodawca będzie świadczył usługi pośrednictwa, będą
    firmy spełniające definicję „małych i średnich firm” wg. Głównego Urzędu Statystycznego,
    ustaloną w oparciu o liczbę pracujących tj.: małe firmy - liczba zatrudnionych do 49 osób
    oraz średnie firmy - liczba zatrudnionych osób od 50 do 249 osób.
    Ponadto, jak zostało wskazane w opisie, przedmiotowe pośrednictwo nie jest związane z
    handlem nieruchomościami. Usługi te nie stanowią również pośrednictwa w sprzedaży
    hurtowej. Usługi pośrednictwa, sklasyfikowane pod numerem PKWiU 74.90.12.0 nie
    zostały wymienione w przepisach przewidujących inne stawki ryczałtu niż 8,5%.
    W konsekwencji, jako że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest
    działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, należy ją opodatkować zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy, tj. według 8,5% stawki ryczałtu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
    wydania interpretacji indywidualnej.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 z 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się
    jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania
    (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, który stanowi:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.