Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.439.2021.5.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-27
Teza: w zakresie ustalenia, czy jesteście Państwo uprawnieni do rozpoznawania faktur korygujących wystawianych po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego w odniesieniu do transakcji zawieranych pomiędzy Państwem a Kupującymi, o których mowa w treści stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego poprzez zwiększenie / zmniejszenie przychodu należnego w okresie, w którym wystawiona została faktura korygująca, tj. zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: cena-cena transakcyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy jesteście Państwo uprawnieni do rozpoznawania faktur korygujących wystawianych po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego w odniesieniu do transakcji zawieranych pomiędzy Państwem a Kupującymi, o których mowa w treści stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego poprzez zwiększenie / zmniejszenie przychodu należnego w okresie, w którym wystawiona została faktura korygująca, tj. zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponieważ wniosek posiadał braki formalne poprosiliśmy Państwa pismem z 24 listopada 2021 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.439.2021.3.BK, 0114-KDIP4-2.4012.682.2021.3.WH o jego uzupełnienie. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnili go Państwo pismem z 7 grudnia 2021 r. (wpływ 14 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca Spółka Akcyjna (dalej: „Spółka”) posiada siedzibę na terytorium Polski i na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „UPDOP”) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”), producenta substancji chemicznych.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”) na podstawie zezwolenia z 4 listopada 2005 roku oraz zezwolenia z 23 października 2017 roku na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Zasadniczym przedmiotem działalności Wnioskodawcy na terenie SSE jest produkcja organicznych związków chemicznych, co znajduje odzwierciedlenie w posiadanych przez Wnioskodawcę zezwoleniach.

Wnioskodawca prowadzi działalność operacyjną w ramach wyodrębnionych w swojej strukturze komórek organizacyjnych, w tym m.in. w ramach Kompleksu Polioli (dalej jako: „KR”), Kompleksu Chemii Fosforu (dalej jako: „KF”) oraz Kompleksu Chloru (dalej jako: „KC”).

W KC Spółka produkuje m.in. znaczne ilości tlenku propylenu (dalej jako: „TLP”). Substancja ta jest szeroko wykorzystywana w przemyśle chemicznym podczas wytwarzania przeróżnych produktów, w tym tych produkowanych przez Wnioskodawcę oraz podmioty z nim powiązane w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 UPDOP.

Wnioskodawca produkowany przez siebie TLP w ramach działalności KC wykorzystuje głównie na potrzeby własnej działalności produkcyjnej (tj. działalności KF oraz KR). Wnioskodawca - jako znaczący podmiot na rynku - zawiera i zawierał w przeszłości kontrakty na dostawy TLP ze źródeł zewnętrznych w przypadku jego niedoborów z produkcji własnej.

Mając jednak na uwadze pojawiające się zazwyczaj nadwyżki produkcyjne, Spółka od 1 stycznia 2021 roku sprzedaje niewielki wolumen TLP z produkcji własnej na rzecz podmiotów z nią powiązanych funkcjonujących w ramach grupy kapitałowej (dalej: „Kupujący”) w ramach umowy o współpracę, której celem jest koordynacja i zapewnienie dostaw tlenku propylenu dla Kupujących zgodnie z ich zapotrzebowaniem (dalej: „Umowa”).

W celu ustalenia wolumenu TLP przeznaczonego na sprzedaż Kupującym, Wnioskodawca ustala prognozę dostępności TLP z produkcji własnej, a Kupujący uzgadniają pisemnie zapotrzebowanie na TLP. Planowanie produkcji i uzgadnianie zapotrzebowania na TLP odbywa się w cyklach rocznych z góry (uzgodniony plan roczny). Dodatkowo jednak, w celu bieżącego reagowania na wzrosty lub spadki zapotrzebowania na TLP względem przyjętego planu, Kupujący są zobowiązani do comiesięcznego informowania Sprzedawcy o spodziewanym zapotrzebowaniu na TLP w kolejnym miesiącu.

W przypadku wystąpienia niedoborów TLP z produkcji własnej Wnioskodawca dokonuje zakupów TLP od osób trzecich, które przeznacza na potrzeby własne (tj. kompleksu KR i KF). Niemniej jednak Kupujący partycypują w dodatkowych kosztach nabycia TLP od osób trzecich na potrzeby zabezpieczenia zasobów TLP.

Wnioskodawca fakturuje Kupujących na bieżąco z tytułu poszczególnych dostaw TLP z uwzględnieniem źródeł pochodzenia dostarczanego TLP w danych okresach oraz indeksów stosowanych dla wyceny tych źródeł w stosowanym przez Spółkę systemie ewidencyjno - rozliczeniowym, w szczególności:

\- TLP transportowany z miejsca jego magazynowania przez KC do Kupujących jest wyceniany na podstawie obserwacji rynkowych uznanych za porównywalne;

\- TLP transportowany bezpośrednio od podmiotu trzeciego do Kupującego jest wyceniany w oparciu o cenę nabycia od podmiotu trzeciego.

Przedmiotowe transakcje Spółka oraz jej kontrahenci rozpoznają jako transakcje kontrolowane w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 6 UPDOP, których ceny transferowe podlegają wycenie na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego (miesiąca kalendarzowego w przypadku Kupującego nabywającego większe wolumeny TLP oraz roku kalendarzowego w przypadku Kupującego nabywającego zdecydowanie mniejsze wolumeny TLP), Wnioskodawca weryfikuje, czy w skali zakończonego okresu zaszły okoliczności uzasadniające zmianę dokonanego rozliczenia wobec Kupujących na podstawie Umowy w związku z kosztem zakupu TLP od podmiotów zewnętrznych w danym okresie. W sytuacji, w której pierwotne dostawy zostały zafakturowane z uwzględnieniem w ich cenie kosztów dostawy od podmiotów trzecich, a po weryfikacji okaże się, że dany Kupujący nie powinien ponosić całości/części kosztów takich dostaw, Spółka dokona odpowiedniego obniżenia ceny dostarczonego TLP. Jednocześnie w sytuacji odwrotnej, Wnioskodawca dokona stosownego podwyższenia ceny dostarczonego TLP.

Kupujący są dodatkowo obciążani kosztami dostawy od podmiotów trzecich (proporcjonalnie) w sytuacjach uzgodnionych umownie, tj.:

(i) w sytuacji, w której nabycie TLP w skali danego miesiąca było spowodowane nieplanowanym obniżeniem poziomu TLP z produkcji własnej ujętym w planie z przyczyn niezawinionych przez Wnioskodawcę jako producenta TLP, a także

(ii) w przypadku zgłoszenia zapotrzebowania na TLP w wysokości wyższej niż ustalone w rocznym planie, jeżeli ewentualne nadwyżki z produkcji własnej KC w stosunku do przedmiotowego planu nie pokrywają nieplanowanej nadwyżki zapotrzebowania (przy rozliczeniu kosztów nabyć TLP od podmiotów trzecich, będą uwzględnione wyższe niż planowane zapotrzebowania danego Kupującego w miesiącu przyjęcia zewnętrznego nabycia na magazyn oraz dwóch poprzednich miesiącach roku).

Dla celów rozliczenia stosowany jest algorytm uwzględniający wszystkie zdarzenia, które wystąpiły w trakcie okresu rozliczeniowego (miesiąca lub roku).

Opisywane rozliczenia są dokumentowane i udostępniane Kupującym przez Sprzedawcę w formie arkusza kalkulacyjnego w terminie 14 dni po zakończeniu okresu rozliczeniowego. W oparciu o rozliczenie Sprzedawca - w tym samym miesiącu, w którym udostępnia ww. arkusz kalkulacyjny - wystawia zbiorcze faktury korygujące dotyczące zmiany ceny TP będącego przedmiotem dostaw w danym okresie.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.**

Sprzedaż tlenku propylenu do Kupujących dokonywana jest (będzie) na podstawie łączącej Spółkę i Kupujących umowy o współpracy (dalej: „Umowa”), której celem jest koordynacja i zapewnienie dostaw TLP dla Kupujących zgodnie z ich zapotrzebowaniem. Tym samym weryfikacja okoliczności uzasadniających zmianę dokonanego pierwotnie rozliczenia wobec Kupujących ma miejsce na podstawie ww. Umowy. Uzgodnienia w tym zakresie, znajdujące odzwierciedlenie w Umowie, zostały przedstawione szczegółowo w złożonym wniosku:

\- Po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego (miesiąca kalendarzowego w przypadku Kupującego nabywającego większe wolumeny TLP oraz roku kalendarzowego w przypadku Kupującego nabywające zdecydowanie mniejsze wolumeny TLP), Wnioskodawca weryfikuje czy w skali zakończonego okresu zaszły okoliczności uzasadniające zmianę dokonanego rozliczenia wobec Kupujących w związku z kosztem zakupu TLP od podmiotów zewnętrznych w danym okresie.

\- W sytuacji, w której pierwotne dostawy zostały zafakturowane z uwzględnieniem w ich cenie kosztów dostawy od podmiotów trzecich, a po weryfikacji okaże się, że dany Kupujący nie powinien ponosić całości / części kosztów takich dostaw, Spółka dokona odpowiedniego obniżenia ceny dostarczonego TLP. Jednocześnie w sytuacji odwrotnej, Wnioskodawca dokona stosownego podwyższenia ceny dostarczonego TLP.

\- Kupujący są dodatkowo obciążani kosztami dostaw od podmiotów trzecich (proporcjonalnie) (i) w sytuacji, w której nabycie TLP w skali danego okresu było spowodowane nieplanowanym obniżeniem poziomu TLP z produkcji własnej ujętym w planie z przyczyn niezawinionych przez Wnioskodawcę jako producenta TLP, a także (ii) w przypadku zgłoszenia zapotrzebowania na TLP w wysokości wyższej niż ustalone w rocznym planie, jeżeli ewentualne nadwyżki z produkcji własnej KC w stosunku do przedmiotowego planu nie pokrywają nieplanowanej nadwyżki zapotrzebowania (przy rozliczaniu kosztów nabyć TLP od podmiotów trzecich, będą uwzględnione wyższe niż planowane zapotrzebowania danego Kupującego w miesiącu przyjęcia zewnętrznego nabycia na magazyn oraz dwóch poprzednich miesiącach roku).

\- Dla celów rozliczenia stosowany jest algorytm uwzględniający wszystkie zdarzenia, które wystąpiły w trakcie okresu rozliczeniowego (miesiąca lub roku).

Nie ma (nie będzie) innych umów niż Umowa lub innych uzgodnień, niż wymienione powyżej i przedstawione w złożonym wniosku o interpretację, a których źródłem są postanowienia Umowy. Zapisy Umowy mają charakter generalny, a ich zastosowanie do konkretnych okoliczności (konkretyzacja), które wystąpiły w danym okresie, następuje w formie arkusza kalkulacyjnego sporządzanego przez Wnioskodawcę po zakończeniu okresu objętego korektą.

Wnioskodawca informuje Kupujących o przeprowadzonej weryfikacji okoliczności uzasadniających zmianę dokonanego rozliczenia w formie arkusza kalkulacyjnego po zakończeniu okresu objętego korektą. Arkusz kalkulacyjny udostępniany jest poszczególnym Kupującym za pośrednictwem korespondencji e-mail. W arkuszu kalkulacyjnym prezentowany jest sposób przeprowadzenia weryfikacji, jej efekt oraz wszelkie czynniki prowadzące do tego efektu uwzględnione w przyjętym algorytmie, tj. m.in. dane na temat wolumenu produkcji TLP w Spółce, dane na temat zakupów TLP z zewnątrz (cen, wolumenów, dat dostaw) oraz zużyć TLP przez poszczególnych odbiorców w trakcie korygowanego okresu.

Kupujący znają warunki weryfikacji okoliczności uzasadniających zmianę dokonanego rozliczenia.

Zasady weryfikacji i podstawy korekt wynikają z Umowy, zaś sposób przeprowadzenia weryfikacji w danym konkretnym okresie, jej efekt oraz wszelkie czynniki prowadzące do tego efektu uwzględnione w przyjętym algorytmie, tj. m.in. dane na temat wolumenu produkcji TLP w Spółce, dane na temat zakupów TLP z zewnątrz (cen, wolumenów, dat dostaw) oraz zużyć TLP przez poszczególnych odbiorców w trakcie korygowanego okresu wynikają z ww. arkusza kalkulacyjnego udostępnianego za pośrednictwem korespondencji e-mail. Kupujący akceptują wynik weryfikacji w sposób dorozumiany (brak uwag ze strony Kupujących na e-mail z arkuszem kalkulacyjnym jest przyjętą przez strony formą akceptacji korekt) lub bezpośrednio poprzez akceptację korekty rozliczenia w korespondencji e-mail. Zatem Wnioskodawca i Kupujący dysponują dowodami potwierdzającymi komunikację stron w tym zakresie (korespondencja e-mail).

Zgodnie z informacjami podanymi w złożonym wniosku, w przypadku wystąpienia niedoborów TLP z produkcji własnej Wnioskodawca dokonuje zakupów TLP od osób trzecich, które przeznacza na potrzeby własne (tj. kompleksów produkcyjnych KR i KF). Niemniej jednak, zgodnie z Umową, Kupujący partycypują w dodatkowych kosztach nabycia TLP od osób trzecich na potrzeby zabezpieczenia zasobów TLP. Uzasadnione jest to przyjętym modelem rozliczeń - ponoszenie całkowitych kosztów nabycia TLP z zewnątrz przez Sprzedającego byłoby pozbawione biznesowego uzasadnienia, koszty te z gospodarczego punktu widzenia powinny być rozliczane pomiędzy strony Umowy korzystające z TLP. Zgodnie ze złożonym wnioskiem, w tym rozliczeniu uwzględniane są również odchylenia od planu zużyć TLP, które mogą prowadzić do wyższego obciążenia danego Kupującego kosztami nabycia TLP z zewnątrz - tj. (i) w sytuacji, w której nabycie TLP w skali danego miesiąca było spowodowane nieplanowanym obniżeniem poziomu TLP z produkcji własnej ujętym w planie z przyczyn niezawinionych przez Wnioskodawcę jako producenta TLP, a także (ii) w przypadku zgłoszenia zapotrzebowania na TLP w wysokości wyższej niż ustalone w rocznym planie, jeżeli ewentualne nadwyżki z produkcji własnej KC w stosunku do przedmiotowego planu nie pokrywają nieplanowanej nadwyżki zapotrzebowania.

Spółka i Kupujący dysponują dowodami potwierdzającymi komunikację stron w sprawie spodziewanych za dany okres korekt (korespondencja e-mail zawierająca ww. arkusz kalkulacyjny).

Wnioskodawca ustala z Kupującymi indywidualne prognozowane ilości zużycia TLP. W celu ustalenia wolumenu TLP przeznaczonego na sprzedaż Kupującym, Wnioskodawca ustala prognozę dostępności TLP z produkcji własnej oraz uzgadnia z Kupującymi indywidualnie pisemnie (w drodze korespondencji e-mail) ich zapotrzebowanie na TLP. Planowanie produkcji i uzgadnianie zapotrzebowania na TLP odbywa się w cyklach rocznych z góry (uzgodniony plan roczny).

Dodatkowo jednak, w celu bieżącego reagowania na wzrosty lub spadki zapotrzebowania na TLP względem przyjętego planu, Kupujący są zobowiązani do comiesięcznego informowania Sprzedawcy o spodziewanym zapotrzebowaniu na TLP w kolejnym miesiącu. Powyższe kroki sprowadzają się do prognoz, zaś dopiero po zakończeniu danego okresu można ustalić rzeczywiste dane (uwzględniające faktyczne zużycia przez poszczególnych Kupujących), które są podstawą do ewentualnych korekt rozliczeń.

Jednocześnie Spółka wyjaśniła, że stronami transakcji kontrolowanej z Wnioskodawcą (a więc z Kupującymi) są podmioty polskie.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca jest uprawniony do rozpoznawania faktur korygujących wystawianych po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego w odniesieniu do transakcji zawieranych pomiędzy Wnioskodawcą a Kupującymi, o których mowa w treści stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych poprzez zwiększenie/zmniejszenie przychodu należnego w okresie, w którym wystawiona została faktura korygująca, tj. zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do rozpoznawania faktur korygujących wystawianych po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego w odniesieniu do transakcji zawieranych pomiędzy Wnioskodawcą a Kupującymi, o których mowa w treści stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego poprzez zwiększenie/zmniejszenie przychodu należnego w okresie, w którym wystawiona została faktura korygująca, tj. zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzasadniając powyższe stanowisko wskazali Państwo, że zasady dotyczące rozpoznawania przychodów w czasie na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych zostały uregulowane w art. 12 ust. 3a-3m UPDOP. Zasadniczo moment powstania przychodów związanych z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej oraz przychodów uzyskanych z zysków kapitałowych ustala się na podstawie przepisu art. 12 ust. 3a UPDOP, zgodnie z którym za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Jednakże art. 12 ust. 3j UPDOP, który pełni rolę lex specialis wobec powyższej normy prawnej, stanowi, że jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Z uwagi na regulację zawartą w przepisie art. 12 ust. 3j UPDOP dla ustalenia momentu, w którym należy uwzględnić korektę przychodu, konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie przyczyn tej korekty. Jeśli bowiem korekta spowodowana jest błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekta wysokości przychodu powinna być odniesiona do momentu pierwotnego ujęcia tego przychodu.

Należy bowiem wskazać, iż zasadniczo przyczyny korekty można podzielić na 2 grupy:

\- istniejące w dacie wystawienia faktury pierwotnej, a zatem wynikające z błędu rachunkowego lub innej omyłki (np. przez pomyłkę zawyżono lub zaniżono cenę lub ilość towaru),

\- powstałe po wystawieniu faktury pierwotnej (np. udzielono rabatu, opustu, bonifikaty, zwrócono towar).

Literalnie, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką to korekty zasadniczo dokonuje się „na bieżąco”, tj. poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym wystawienia faktury korygującej lub innego odpowiedniego dokumentu. Tym samym korekty przychodu wykazywanego w okresie rozliczeniowym wystawienia pierwotnej faktury („korekty wstecz”) dokonuje się wyłącznie w sytuacji, gdy korekta jest spowodowana błędem rachunkowym lub oczywistą omyłką.

Należy wskazać, że przepisy UPDOP nie definiują pojęć „błąd rachunkowy” bądź „inna oczywista omyłka”, co - zgodnie z dyrektywami wykładni przepisów prawa - skutkuje zasadnością zastosowania wobec tych terminów wykładni językowej, a więc odwołanie się do ich potocznego rozumienia. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN przez „błąd” należy rozumieć „niezgodność z obowiązującymi regułami pisania, liczenia, wymowy itp.”, „niewłaściwe posunięcie lub fałszywe mniemanie o czymś”. Z kolei „rachunek” oznacza „obliczanie za pomocą działań arytmetycznych; też: liczby, pozycje, rubryki, na których ma się to zadanie wykonać”, „podsumowany spis należności za towar lub usługi” oraz „wyrażony w liczbach stan majątku albo kapitału jako rezultat obrotów finansowych; też: zapis wpływów i wydatków”.

Jednocześnie zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN przez „omyłkę” należy rozumieć „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe postępowanie, posunięcie”. Należy wskazać, że omyłka taka powinna być oczywista, a więc „niebudząca wątpliwości”.

Niezależnie od powyższego, analizując powyższe przepisy należy także mieć na względzie wykładnię celowościową, zgodnie z którą, użyte w przepisach UPDOP sformułowanie „błąd rachunkowy i inna oczywista omyłka” należy rozumieć zawsze poprzez odniesienie się do stanu faktycznego zaistniałego w dniu wystawienia faktury pierwotnej. Jest to spójne z orzecznictwem NSA, na kanwie którego ustawodawca zdecydował się wprowadzić przepisy o korekcie do UPDOP oraz celem ustawodawcy. Jak wskazano bowiem w uzasadnieniu tych zmian, _Proponuje się zatem wprowadzenie w: ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) oraz ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (u.z.p.d.) rozwiązania polegającego na tym, że fakty mające wpływ na korektę podstawy opodatkowania, które nastąpiły w późniejszym okresie rozliczeniowym, nie powinny być rozpoznawane ze skutkiem „wstecz” (ex tunc), lecz powinny być rozliczane w bieżącym okresie rozliczeniowym. W przypadku wystąpienia okoliczności skutkującej zmianą wartości sprzedaży, a tym samym uprawniającej do zmniejszenia lub zwiększenia przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, korekta po stronie przychodów, jak i kosztów podatkowych, powinna odbywać się w bieżącym okresie rozliczeniowym, tj. w dacie jej wystawienia i odpowiednio otrzymania._

Mając na uwadze powyższe, Spółka wskazuje, że w jej opinii w analizowanej sprawie nie można stwierdzić, że opisywane w treści stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego faktury korygujące zmieniające przychód osiągany przez Wnioskodawcę są rezultatem błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 3j UPDOP.

Są one rezultatem weryfikacji okoliczności zaistniałych w ciągu okresu rozliczeniowego (miesiąca) i co istotne weryfikacja taka odbywa się w skali miesiąca lub roku, a zatem dopiero upływ tych okresów wyznacza moment rozliczenia. Wynika to w szczególności z faktu, iż dla celów rozliczenia stosowany jest algorytm uwzględniający wszystkie zdarzenia, które wystąpiły w trakcie okresu rozliczeniowego. Jest to zatem zawsze moment późniejszy niż dokonanie dostawy.

Należy bowiem podkreślić, że zgodnie z opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego faktury korygujące wystawiane będą po zakończeniu okresu rozliczeniowego na skutek weryfikacji czy zaszły okoliczności wpływające na zmianę wysokości ceny TLP stosowanej pomiędzy Spółką a Kupującymi, w tym w szczególności z uwagi na to czy i w jakiej ilości TLP został w danym miesiącu (roku) zakupiony od podmiotów zewnętrznych.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki, wykluczone w analizowanej sytuacji jest stwierdzenie, że Spółka wystawia opisywane faktury korygujące z uwagi na błąd rachunkowy lub inną oczywistą omyłkę w treści faktur pierwotnych. Faktury korygujące są wynikiem wystąpienia nowych zdarzeń gospodarczych uzasadniających zmianę dokonanego rozliczenia wobec Kupujących na podstawie Umowy w związku z kosztem zakupu TLP od podmiotów zewnętrznych oraz upływu czasu, tj. upływu okresu rozliczeniowego.

Poprawność rozumowania Wnioskodawcy potwierdzają także tezy zawarte w wyrokach sądów administracyjnych oraz indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe. Tak przykładowo, zgodnie z Wyrokiem WSA w Gdańsku z dnia 1 grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Gd 897/20, _W sytuacji, gdy pierwotna faktura była prawidłowa od samego początku, a dopiero później - w innym roku podatkowym - wystąpiło zdarzenie skutkujące koniecznością korekty, faktura pierwotna oraz korekta pozostają ze sobą w związku, ale związek ten jest tylko formalny (korekta dotyczy konkretnej faktury pierwotnej). W sensie materialnym ta faktura korygująca związana jest z nowym zdarzeniem gospodarczym, które - już w kolejnym roku podatkowym - skutkowało zmianą wysokości przychodu (kosztów). Taka korekta jest tylko nominalnie związana z pierwotną fakturą, gdyż w istocie korekta dotyczy nowego, odrębnego zdarzenia gospodarczego, o którym podatnik nie wiedział i nie mógł wiedzieć w chwili wystawiania prawidłowej faktury pierwotnej (wyrok WSA w Warszawie z dnia 6 czerwca 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 2715/12). Korekta "wstecz" może być dokonana jedynie wtedy, gdy przyczyną korekty jest błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka. Ustawodawca nie wskazuje, co należy rozumieć poprzez pojęcia "błąd rachunkowy" oraz "inna oczywista omyłka". Pojęcia te zatem należy rozumieć zgodnie z ich znaczeniem potocznym. Zatem, za "błąd rachunkowy" należy uznać sytuację, gdy koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć zarówno okoliczności leżących po stronie wystawcy faktury czy innego dokumentu księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów), jak i po stronie odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej przy przeliczaniu wartości kosztu na złote, etc.). Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja internetowa www.sip.pwn.pl) przez "omyłkę" należy rozumieć "spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe postępowanie, posunięcie". W konsekwencji za "inną oczywistą omyłkę” należy uznać inny oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. Takim błędem będzie np. ujęcie w kosztach podatkowych faktury wystawionej na podmiot inny niż faktyczny nabywca towaru. "Omyłka" wiązać się również będzie z błędem polegającym albo na nieprawidłowym wystawieniu albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego. Okoliczność taka musi mieć zatem charakter "pierwotny"._

Powyższe znajduje również potwierdzenie przykładowo w następujących indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

\- z dnia 23 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDWB.4010.33.2020.2.APA;

\- z dnia 30 czerwca 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.125.2020.4.KS;

\- z dnia 25 czerwca 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.111.2020.2.RK.

Mając na uwadze powyższe, Spółka wskazuje, iż nie można stwierdzić, że w analizowanej sprawie faktury korygujące (osiągany przez nią przychód) opisane w treści stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, są wynikiem okoliczności o charakterze pierwotnym, w związku z czym Spółka powinna ujmować je zmniejszając lub zwiększając przychód osiągany w okresie rozliczeniowym wystawienia danej faktury korygującej, a więc „na bieżąco”, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3j UPDOP.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawiliście we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), zwanej dalej „ustawą zmieniającą”, wprowadzone zostały przepisy szczególne dotyczące zasad ujmowania tzw. korekt cen transferowych (ang. transfer pricing compensating adjustments). Powyższe przepisy regulują ujmowanie na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych korekt cen transferowych dokonywanych przez podatnika. Przepisy te weszły w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.

Przepisy te znajdą zastosowanie do korekt cen transferowych dotyczących transakcji kontrolowanych realizowanych od 1 stycznia 2019 r. Powyższe wynika wprost z art. 26 ust. 1 ustawy zmieniającej.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy zmieniającej:

przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w tym przepisy dotyczące ujmowania korekt cen transferowych) stosuje się do transakcji lub innych zdarzeń, rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2019 r., w zakresie tej części transakcji lub innych zdarzeń, które są realizowane w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2018 r.

W uzasadnieniu do ustawy zmieniającej projektodawca wskazał, że celem wprowadzenia tej regulacji jest doprecyzowanie momentu ujęcia korekty przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów z tytułu korekty cen transferowych i ujednolicenie podejścia w tym zakresie. Przepisy te wskazują, że korekta taka powinna zostać ujęta w okresie rozliczeniowym, którego dotyczy, a nie w okresie, kiedy została wystawiona (w przypadku przychodów) lub otrzymana (w przypadku kosztów uzyskania przychodów) faktura korygująca lub inny dokument potwierdzający dokonanie korekty.

Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji korekty cen transferowych, a jedynie warunki ich dokonania (zgodnie z przepisem cytowanym powyżej). W tym zakresie warto zatem odwołać się do uregulowań międzynarodowych, a w szczególności „Wytycznych w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw międzynarodowych i administracji podatkowych” (OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2017, dalej: „Wytyczne OECD”). Wytyczne OECD stanowią bowiem podstawę do konstruowania krajowych regulacji podatkowych w obszarze cen transferowych, jak również wyznaczają standard postępowania zarówno dla podmiotów powiązanych, jak i administracji podatkowych.

Zgodnie z ww. Wytycznymi OECD korekty dokonywane w celu eliminacji problemów związanych z cenami transferowymi można zaklasyfikować do dwóch głównych kategorii:

1) korekty dokonywane przez administrację podatkową po złożeniu deklaracji podatkowej, które mogą obejmować korekty pierwotne (ang. primary adjustments), korekty współzależne (ang. corresponding adjustments) i korekty wtórne (ang. secondary adjustments); oraz

2) korekty dokonywane dobrowolnie przez podatnika (zazwyczaj przed złożeniem deklaracji podatkowej), tzw. korekty kompensacyjne (ang. compensating adjustments).

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. (Dz.U z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o cenie transferowej - oznacza to rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych w wyniku istniejących powiązań, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik finansowy.

W myśl art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Jak wynika z art. 11e ustawy o CIT:

podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1) w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;

2) nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych;

3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego, że podmiot ten dokonał korekty cen transferowych w tej samej wysokości, co podatnik;

4) podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo w państwie lub na terytorium, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z tym państwem;

5) podatnik potwierdzi dokonanie korekty cen transferowych w rocznym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, którego dotyczy ta korekta.

Zgodnie z art. 12 ust. 3aa pkt 1 i 2 ustawy o CIT, przy ustaleniu wysokości przychodu uwzględnia się:

1) korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1–5;

2) korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1 i 2.

Jak wynika z powyższych przepisów, w wyniku korekty cen transferowych zmniejszających przychody korekta ta, powinna spełniać warunki z pkt 1-5 ww. przepisu, a korekta zwiększająca przychody, powinna spełniać warunki z pkt 1 i 2 tego przepisu.

Ponieważ Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zwiększenia/zmniejszenia przychodów w związku z korektą wskazaną w opisie sprawy niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przepisów regulujących powyższy zakres.

Zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o CIT:

jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

W myśl art. 12 ust. 3k ustawy o CIT”

jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.

W art. 12 ust. 3l ustawy o CIT ustawodawca zawarł zastrzeżenie, że:

przepisów dotyczących korekt (art. 12 ust. 3j-3k oraz art. 15 ust. 4i-4j) nie stosuje się do korekty cen transferowych, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT.

Z powyższego wynika, że korekty cen transferowych, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT są objęte m.in. zakresem regulacji art. 12 ust. 3l pkt 2 ustawy o CIT, co wyklucza prawo do dokonywania bieżącej korekty rozliczeń poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, na podstawie art. 12 ust. 3j ustawy o CIT.

Korekta może zostać dokonana „in plus” bądź „in minus”, tj. odpowiednio zwiększać wynik finansowy poprzez zwiększenie przychodów bądź zmniejszenie kosztów, albo zmniejszać wynik finansowy poprzez zmniejszenie przychodów lub zwiększenie kosztów.

Korekta wyniku finansowego to korekta, w której podatnik sam dostosowuje dla celów podatkowych pierwotnie ustaloną cenę transferową do poziomu, który według niego spełnia zasadę ceny rynkowej (ang. arms length principle). Przez cenę transferową rozumie się rezultat finansowy, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik finansowy. Korekty dokonywane są w grupach podmiotów powiązanych w celu doprowadzenia wyniku finansowego poszczególnych podmiotów powiązanych, działających w ramach łańcucha wartości, do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej, poprzez prawidłową dystrybucję dochodu między te podmioty, biorąc pod uwagę pełnione przez nie funkcje, ponoszone ryzyka oraz angażowane aktywa (tzw. profil funkcjonalny). Wynik finansowy zgodny z zasadą ceny rynkowej oznacza wynik finansowy, który w porównywalnych okolicznościach osiągnęłyby podmioty niepowiązane o porównywalnym profilu funkcjonalnym.

Korekta cen transferowych dokonywana jest okresowo, zazwyczaj po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego, kiedy znane są już niezbędne dane finansowe. Wystąpienie korekty wynika z zaistnienia w trakcie tego okresu, bądź po jego zakończeniu okoliczności, które nie mogły być znane stronom transakcji podczas jej planowania, a które spowodowały, że istnieje konieczność dostosowania poziomu pierwotnie ustalonej ceny transferowej do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej. Korekta powinna być dokonana w racjonalnie szybkim terminie po zakończeniu okresu rozliczeniowego. Przy określeniu częstotliwości oraz terminu dokonania takiej korekty powinna zostać wzięta pod uwagę m.in. praktyka gospodarcza przyjęta w branży, zmienność czynników ekonomicznych mających wpływ na wysokość ceny transferowej, wystąpienie okoliczności mających znaczący wpływ na zmianę pierwotnie ustalonej ceny transferowej, techniczne możliwości dokonania takiej korekty.

Jak czytamy w uzasadnieniu do projektu ustawy nowelizującej (druk sejmowy Nr 2860) „art. 11e ustawy o CIT definiuje szczegółowe warunki dopuszczalności stosowania korekt cen transferowych (…). Istotne z punktu widzenia cen transferowych okoliczności, których nie można było przewidzieć w momencie planowania poziomu cen transferowych na dany rok mogą obejmować przykładowo istotne zmiany rynkowych cen podstawowych surowców lub materiałów, wahania kursów walutowych, zmiany stóp procentowych czy też znaczące wahania popytu lub podaży danego produktu, spowodowane czynnikami niezależnymi od podatnika i podmiotu powiązanego”.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika m.in. że Wnioskodawca prowadzi działalność operacyjną w ramach wyodrębnionych w swojej strukturze komórek organizacyjnych, w tym m.in. oznaczonych jako „KR”, „KF” oraz „KC”.

W KC Spółka produkuje m.in. znaczne ilości „TLP”, wykorzystywane przez siebie oraz podmioty powiązane ze Spółką w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wnioskodawca zawiera i zawierał w przeszłości kontrakty na dostawy TLP ze źródeł zewnętrznych w przypadku jego niedoborów z produkcji własnej.

Mając jednak na uwadze pojawiające się zazwyczaj nadwyżki produkcyjne, Spółka od 1 stycznia 2021 roku sprzedaje niewielki wolumen TLP z produkcji własnej na rzecz podmiotów z nią powiązanych. W celu ustalenia wolumenu TLP przeznaczonego na sprzedaż Kupującym, Wnioskodawca ustala prognozę dostępności TLP z produkcji własnej, a Kupujący uzgadniają pisemnie zapotrzebowanie na TLP. Planowanie produkcji i uzgadnianie zapotrzebowania na TLP odbywa się w cyklach rocznych z góry (uzgodniony plan roczny). Dodatkowo jednak, w celu bieżącego reagowania na wzrosty lub spadki zapotrzebowania na TLP względem przyjętego planu, Kupujący są zobowiązani do comiesięcznego informowania Sprzedawcy o spodziewanym zapotrzebowaniu na TLP w kolejnym miesiącu. W przypadku wystąpienia niedoborów TLP z produkcji własnej Wnioskodawca dokonuje zakupów TLP od osób trzecich, które przeznacza na potrzeby własne (tj. kompleksu KR i KF). Niemniej jednak Kupujący partycypują w dodatkowych kosztach nabycia TLP od osób trzecich na potrzeby zabezpieczenia zasobów TLP.

Wnioskodawca fakturuje Kupujących na bieżąco z tytułu poszczególnych dostaw TLP z uwzględnieniem źródeł pochodzenia dostarczanego TLP w danych okresach oraz indeksów stosowanych dla wyceny tych źródeł w stosowanym przez Spółkę systemie ewidencyjno - rozliczeniowym, w szczególności:

\- TLP transportowany z miejsca jego magazynowania przez KC do Kupujących jest wyceniany na podstawie obserwacji rynkowych uznanych za porównywalne;

\- TLP transportowany bezpośrednio od podmiotu trzeciego do Kupującego jest wyceniany w oparciu o cenę nabycia od podmiotu trzeciego.

Przedmiotowe transakcje Spółka oraz jej kontrahenci rozpoznają jako transakcje kontrolowane w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, których ceny transferowe podlegają wycenie na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego (miesięcznego/rocznego), Wnioskodawca weryfikuje, czy w skali zakończonego okresu zaszły okoliczności uzasadniające zmianę dokonanego rozliczenia wobec Kupujących na podstawie Umowy w związku z kosztem zakupu TLP od podmiotów zewnętrznych w danym okresie. W sytuacji, w której pierwotne dostawy zostały zafakturowane z uwzględnieniem w ich cenie kosztów dostawy od podmiotów trzecich, a po weryfikacji okaże się, że dany Kupujący nie powinien ponosić całości/części kosztów takich dostaw, Spółka dokona odpowiedniego obniżenia ceny dostarczonego TLP. Jednocześnie w sytuacji odwrotnej, Wnioskodawca dokona stosownego podwyższenia ceny dostarczonego TLP.

Kupujący są dodatkowo obciążani kosztami dostawy od podmiotów trzecich (proporcjonalnie) w sytuacjach uzgodnionych umownie. Dla celów rozliczenia stosowany jest algorytm uwzględniający wszystkie zdarzenia, które wystąpiły w trakcie okresu rozliczeniowego (miesiąca lub roku).

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku, dokonywane przez Spółkę korekty nie stanowią korekty cen transferowych określonej w ww. art. 11e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albowiem celem tych korekt nie jest doprowadzenie wyniku finansowego poszczególnych podmiotów powiązanych, do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej, a jedynie wyeliminowanie różnic wynikających z aktualizacji bazy kosztowej będącej podstawą wyceny towarów (tj. różnicy pomiędzy wynagrodzeniem planowanym a rzeczywistym).

Skoro, jak wskazano wyżej, ww. transakcje nie stanowią korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e ustawy o CIT, to Wnioskodawca jest uprawniony do skorygowania przychodów na zasadach ogólnych, określonych w cyt. powyżej art. 12 ust. 3j-3m ustawy o CIT.

Z regulacji zawartych w cytowanych powyżej art. 12 ust. 3j ustawy o CIT, wynika, że korekta „wstecz” może być dokonana jedynie wtedy, gdy przyczyną korekty jest błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka. Przy czym, ustawodawca nie wskazuje, co należy rozumieć poprzez pojęcia „błąd rachunkowy” oraz „inna oczywista omyłka”. Pojęcia te zatem należy rozumieć zgodnie z ich znaczeniem potocznym. Zatem, za „błąd rachunkowy” należy uznać sytuację, gdy koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć zarówno okoliczności leżących po stronie wystawcy faktury czy innego dokumentu księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów), jak i po stronie odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej przy przeliczaniu wartości przychodu na złote itp.).

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja internetowa www.sip.pwn.pl), przez „omyłkę” należy rozumieć „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe postępowanie, posunięcie”. W konsekwencji, za „inną oczywistą omyłkę” należy uznać inny oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. Takim błędem będzie np. ujęcie w kosztach podatkowych faktury wystawionej na podmiot inny niż faktyczny nabywca towaru. „Omyłka” wiązać się również będzie z błędem polegającym albo na nieprawidłowym wystawieniu albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego. Okoliczność taka musi mieć zatem charakter „pierwotny”. Co więcej, „omyłka” musi być „oczywista”. Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do charakteru przyczyn korekty, korekta dokonywana winna być w okresie otrzymania dokumentu potwierdzającego przyczynę korekty (w przypadku korekty kosztów uzyskania przychodów) lub w okresie wystawienia tego dokumentu (w przypadku korekty przychodów).

Mając na uwadze powyższe, Spółka dokonująca korekty przychodów z tytułu urealnienia bazy kosztowej/przychodowej w wyniku rozliczenia wtórnego (w oparciu o koszty/przychody rzeczywiste) jest uprawniona do ujmowania tego typu korekt „na bieżąco”, tj. poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów za okres rozliczeniowy, w którym wystawiane są faktury korygujące. Istotą faktur korygujących jest bowiem korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

Zatem, w analizowanej sprawie mają Państwo prawo do rozliczenia wystawionych faktur korygujących zwiększających (zmniejszających) podstawę opodatkowania na bieżąco, w okresie rozliczeniowym, w którym wystawione zostały/zostaną faktury korygujące.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W zakresie podatku od towarów i usług sprawa została rozpatrzona w odrębnym postępowaniu.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).