Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-9/08-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-13
Teza: CIT - w zakresie stosowania ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., w tym zasad ustalania wartości firmy oraz wartości początkowej poszczególnych składników majątkowych stanowiących łącznie zorganizowaną część przedsiębiorstwa otrzymanych w formie aportu
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; składnik-składnik majątkowy; wartość-wartość firmy; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05.12.2007r. (data wpływu 13.12.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., w tym zasad ustalania wartości firmy oraz wartości początkowej poszczególnych składników majątkowych stanowiących łącznie zorganizowaną część przedsiębiorstwa otrzymanych w formie aportu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.12.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., w tym zasad ustalania wartości firmy oraz wartości początkowej poszczególnych składników majątkowych stanowiących łącznie zorganizowaną część przedsiębiorstwa otrzymanych w formie aportu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

X Sp. z o.o. (dalej zwana: „Spółką”) została zawiązana na podstawie aktu notarialnego z dnia 17 sierpnia 2006r. W dniu 25 września 2006r, Spółka została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. W dniu 25 października 2006r. Spółka złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Wola zgłoszenie identyfikacyjne NIP-2. W §12 Umowy Spółki wskazano, iż rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym z tym, że pierwszy rok obrotowy kończy się 31 grudnia 2007r. Stosowne zawiadomienie o przedłużeniu pierwszego roku podatkowego do 31 grudnia 2007r. zostało złożone we właściwym urzędzie skarbowym z zachowaniem 30-dniowego terminu od dnia rozpoczęcia działalności , tj. w dniu 25 października 2006r. Do końca 2006 r. Spółka ponosiła koszty związane z funkcjonowaniem podmiotu (tj. m.in. koszty związane z wynajmem powierzchni biurowej, prowadzeniem rachunku bankowego oraz koszty związane z nabyciem usług księgowych). Jednocześnie, w dniu 3 listopada 2006r. Spółka zwarła umowę, na podstawie, której udzieliła pożyczki. Począwszy od października 2006 r. Spółka przedkłada do właściwego urzędu skarbowego deklaracje CIT-2 oraz VAT-7.

Podsumowując, Spółka została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS w dniu 25 września 2006 r. (tj. w drugiej połowie 2006r,) i rozpoczęła prowadzenie działalności. W Umowie Spółki jako rok obrachunkowy wskazano rok kalendarzowy, z tym że zaznaczono, że pierwszy rok obrachunkowy kończy się z końcem 2007r, W dniu 25 października 2006 r. Spółka dokonała zgłoszenia identyfikacyjnego dla celów podatkowych i zawiadomiła właściwy urząd o przedłużeniu pierwszego roku podatkowego do dnia 31 grudnia 2007r.

Obecnie jedynym udziałowcem Spółki jest spółka akcyjna. Do końca 2007 r. spółka ta wniesie do Spółki tytułem wkładu niepieniężnego zorganizowaną część swojego przedsiębiorstwa (ZCP). Po otrzymaniu aportu Spółka będzie kontynuowała prowadzenie działalności prowadzonej obecnie przez spółkę wnoszącą w ramach ZCP. ZCP będące przedmiotem aportu obejmuje: wszystkie przenoszalne składniki majątkowe, aktywa (środki trwałe w tym grunty, prawo wieczystego użytkowania i budynki, wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, inne rzeczowe składniki majątkowe, należności związane z działalnością ZCP), pasywa (zobowiązania handlowe związane z prowadzeniem ZCP), umowy związane z prowadzeniem ZCP, księgi, ewidencje księgowe i dokumenty związane z działalnością ZCP, prawa i obowiązki wobec pracowników zatrudnionych w ZCP oraz środki ZFŚS w części dotyczącej ZCP. W ramach aportu Spółka przejmie długi spółki wnoszącej aport funkcjonalnie związane z ZCP. Dojdzie również do przejęcia przez Spółkę pracowników dotychczas zatrudnionych przez spółkę wnoszącą w ZCP. W zamian za aport przedsiębiorstwa wnoszony przez udziałowca Spółka wyda mu swoje nowo utworzone udziały o wartości nominalnej odpowiadającej wartości ZCP jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (oznaczone 1-4):

1.  Czy do podatkowego ujęcia aportu wniesionego do Spółki zastosowanie znajdzie art. 2 Noweli UPDOP, zgodnie z którym podatnicy, którzy rozpoczynają działalność w drugiej połowie 2006r., oraz których rok podatkowy (pokrywający się z rokiem kalendarzowym) rozpoczął się w drugiej połowie 2006r., oraz którzy złożyli we właściwym urzędzie skarbowym zawiadomienie o przedłużeniu pierwszego roku podatkowego do 31 grudnia 2007r., stosują w czasie przyjętego przez siebie pierwszego roku podatkowego ustawę UPDOP w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.?
2.  Czy zgodnie z przepisami UPDOP w księgach Spółki dla celów podatku dochodowego wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w tym nieruchomości, gruntów, prawa użytkowania wieczystego gruntów), stanowiących składniki majątkowe ZCP wnoszonego tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki należy wykazać w wartości rynkowej — w przypadku powstania dodatniej wartości firmy?
3.  Czy zgodnie z przepisami UPDOP w księgach Spółki dla celów podatku dochodowego określenie wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w tym nieruchomości, gruntów, ewentualnie prawa użytkowania wieczystego gruntów), stanowiących składniki majątkowe ZCP wnoszonego tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki należy dokonać poprzez alokację łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 UPDOP jako różnica pomiędzy nominalną wartością wydanych udziałów w zamian za aport ZCP a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi) w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość rynkowa danego składnika do łącznej wartości rynkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych — w przypadku powstania ujemnej wartości firmy?
4.  Czy zgodnie z przepisami UPDOP, wartość dla celów podatkowych, innych składników majątkowych ZCP wnoszonego tytułem wkładu niepieniężnego (np. zapasów, należności itp.) do Spółki należy wykazać w wartości ustalonej przez Spółkę, nie wyższej jednak niż ich wartość rynkowa — zarówno w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, jak i niewystąpienia dodatniej wartości firmy?

Stanowisko Wnioskodawcy.

**Ad. 1)** Zgodnie z art. 8 ust. 2a UPDOP w przypadku, gdy podatnik rozpoczyna działalność w drugiej połowie roku kalendarzowego oraz dokonuje wyboru roku podatkowego pokrywającego się rokiem kalendarzowym, może on określić jako pierwszy rok podatkowy okres od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. Z kolei na podstawie art. 2 Noweli UPOOP, podatnicy, których rok podatkowy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2007r. i zakończy się po tym dniu, stosują w czasie trwania tego roku podatkowego ustawę UPODP w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Pierwszy rok podatkowy Spółki (pokrywający się z rokiem kalendarzowym) rozpoczął się w drugiej połowie 2006 r., i zakończy się po dniu 1 stycznia 2007 r. (tj. 31 grudnia 2007 r.). Jak wskazano powyżej, stosowne zawiadomienie o przedłużeniu pierwszego roku podatkowego zostało złożone do właściwego organu podatkowego w dniu 25 października 2006 r. Ponadto, w drugiej połowie 2006r. Spółka wykonała szereg transakcji (np. zawarcie umowy pożyczki w dniu 3 listopada 2006r.). Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się przed 1 stycznia 2007r. i zakończy się po tym dniu. Spółka stoi na stanowisku, że w czasie trwania pierwszego roku podatkowego, czyli do dnia 31 grudnia 2007r., jest zobowiązana przestrzegać UPDOP w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Tym samym, w przypadku wniesienia w grudniu 2007r. do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do podatkowego ujęcia aportu w księgach Spółki zastosowanie znajdzie ustawa UPDOP w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r.

**Ad. 2)** Jeżeli wniesienie ZCP tytułem aportu wiązać się będzie z powstaniem dodatniej wartości początkowej firmy, wycena wartości początkowej ZCP powinna przebiegać w oparciu o art. 16g ust. 10 pkt 1 UPDOP. Zgodnie z jego treścią obowiązującą do dnia 31 grudnia 2006 r.: „w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi: suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości rynkowej (\`(...)\`).„ Tym samym wartość początkowa wnoszonych do Spółki środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w tym nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego) w rozumieniu art. 16a- 16c UPDOP, powinna być ustalona zgodnie z powyżej przytoczoną definicją na poziomie ich wartości rynkowej.

Spółka stoi na stanowisku, iż zgodnie z przepisami UPDOP, dla celów podatku dochodowego łączną wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w tym nieruchomości, gruntów, prawa użytkowania wieczystego gruntów) stanowiących składniki majątkowe ZCP wnoszonego do Spółki tytułem wkładu niepieniężnego należy wykazać w wartości nie wyższej niż wartość rynkowa — w przypadku, gdy powstanie dodatnia wartość firmy. W uzasadnieniu swojego stanowiska Spółką powołuje m.in.:

*   stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Praga wyrażone w postanowieniu 1434/PP/423-24A/06/MZ wydanym w dniu 28.12.2006r.

*   stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Praga wyrażone w postanowieniu 1434/PP/423-24B/06/MZ wydanym w dniu 28.12.2006r.

*   stanowisko Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyrażone w postanowieniu 1472/ROP1/423-13-16/05/IW wydanym w dniu 08.12.2006r.

**Ad. 3)** Jeżeli wniesienie ZCP tytułem aportu wiązać się będzie z powstaniem ujemnej wartości początkowej firmy, wycena wartości początkowej ZCP powinna przebiegać w oparciu o art. 16g ust. 10 pkt 2 UPDOP. Zgodnie z jego treścią obowiązującą do dnia 31 grudnia 2006r.: „w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania łub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości” niematerialnych i prawnych stanowi: (\`(...)\`) różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy” Tym samym wartość początkowa wnoszonych do Spółki środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w tym nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego) w rozumieniu art. 16a-16c UPDOP, powinna być ustalona zgodnie z powyżej przytoczoną definicją na poziomie poniżej wartości rynkowej ww. składników poprzez:

*   ustalenie łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w kwocie równej różnicy między wartością nominalną udziałów wydanych w związku z dokonanym aportem ZCP a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi;

*   alokację łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do poszczególnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w proporcji, w jakiej wartości rynkowe ww. składników pozostają w łącznej wartości rynkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy określenie wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w tym nieruchomości, gruntów, prawa użytkowania wieczystego gruntów), stanowiących składniki majątkowe ZCP wnoszonego tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki należy dokonać poprzez alokację łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 UPDOP jako różnica pomiędzy nominalną wartością wydanych udziałów w zamian za aport ZCP a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi) w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość rynkowa danego składnika do łącznej wartości tynkowej wnoszonych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W uzasadnieniu swojego stanowiska Spółką powołuje m.in.:

*   stanowisko Naczelnika Lubuskiego Urzędu Skarbowego wyrażone w postanowieniu LUS/I-3/423/P/6/05/EM wydanym w dniu 02.12.2005r.

*   stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku wyrażone w piśmie BI/005-0882/04 z dnia 06.01.2005r.

*   stanowisko zaprezentowane w komentarzu „Podatek dochodowy od osób prawnych –komentarz 2006” pod red. J.Marcinuka, str. 622-623..

**Ad. 4)** Wnioskodawca podkreśla, że regulacje URDOP nie wskazują wprost metody ustalenia w księgach Spółki wartości tych składników majątku ZCP, które nie są środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi (w tym min. zapasów, należności, produkcji w toku, itp.). W powyższym zakresie zwrócić należy uwagę na wskazaną wprost przez ustawodawcę metodologię dotyczącą ustalania wartości określonych kategorii majątkowych w związku z nabyciem przez podatników wkładu niepieniężnego w postaci ZCP, tj. na:

*   sposób ustalenia w Spółce wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład aportu (art. 16g ust. 10 UPDOP) w razie nabycia w drodze wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego ZCP, łączną wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy lub różnica pomiędzy wartością nominalną wydanych udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy — a zatem w powyższym zakresie zasadą jest zatem odnoszenie wartości ww. składników do ich wartości rynkowych,

*   wartość firmy ustalona zgodnie z wymienionym przepisem (art. 16g ust. 2 UPDOP) stanowi zaś dodatnią różnicę między nominalną wartością wydanych udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład wniesionego do spółki ZCP z dnia wniesienia do spółki.

Zdaniem Spółki, w wyniku braku regulacji w UPDOP odnoszących się wprost do wyceny innych niż środki trwałe składników majątkowych przedsiębiorstwa wnoszonego aportem do Spółki, i bezpośrednim odwołaniu się UPDOP do ustawy o rachunkowości w art. 4a pkt 2 UPDOP, powinny znaleźć odpowiednie przepisy ustawy o rachunkowości. Tym samym do ewidencji dla potrzeb podatkowych, Spółka powinna wprowadzić składniki majątkowe w wartości nieprzekraczającej ich wartości rynkowej, analogicznie do rozwiązań proponowanych w ustawie o rachunkowości. Wnioskodawca zaznacza, że dysponowanie składnikami majątkowymi w postaci np. zapasów lub materiałów budowlanych niesie ze sobą, co do zasady, identyczne skutki podatkowe jak dysponowanie środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi. Ustalanie przychodu i kosztu w przypadku sprzedaży składnika majątkowego np. zapasów lub materiałów budowlanych przebiega w sposób analogiczny jak w przypadku środków trwałych. Jedynym aspektem różnicującym podatkowe spojrzenie na inne składniki majątkowe od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest amortyzacja. Tym samym wartość początkową pozostałych składników majątkowych zorganizowanej części przedsiębiorstwa wnoszonego tytułem wkładu niepieniężnego powinna być ustalona zgodnie z powyżej zaprezentowanym stanowiskiem Spółki, w wartości rynkowej.

Spółka jest zdania, iż w przypadku gdy do Spółki zostanie wniesiona tytułem wkładu niepieniężnego zorganizowana część przedsiębiorstwa, wartość składników ZCP powinna zostać ustalona w następujący sposób:

*   w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy — wszystkie składniki majątkowe, w tym środki trwałe (grunty, budynek, wyposażenie), wartości niematerialne i prawne oraz pozostałe składniki majątkowe (np. zapasy, materiały, produkcja w toku) powinny zostać wycenione, dla potrzeb podatkowych, według ich wartości rynkowej,

*   w przypadku niewystapienia dodatniej wartości firmy - wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powinna zostać ustalona poprzez alokowanie łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 UPDOP) w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość rynkowa danego składnika w sumie wartości rynkowych wszystkich środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Pozostałe składniki majątkowe powinny zostać wycenione według ich wartości rynkowej.

Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku wniesienia ZCP jako aportu do spółki kapitałowej, dla celów podatkowych wartość pozostałych składników majątkowych ZCP wnoszonego do Spółki tytułem wkładu niepieniężnego (np. zapasów, produkcji w toku itp.) należy wykazać w wartości ustalonej przez Spółkę, nie wyższej jednak niż ich wartość rynkowa.

W uzasadnieniu swojego stanowiska Spółką powołuje m.in.:

*   stanowisko Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego wyrażone w postanowieniu PUS.I/423/6/2/05 wydanym w dniu 09.03.2005r.

*   stanowisko Naczelnika Urzędu skarbowego Kraków – Podgórze wyrażone w postanowieniu PD/423-9/06 wydanym w dniu 13.07.2006r.

*   stanowisko Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu wyrażone w postanowieniu ZD/406-215/CIT/05 wydanym w dniu 09.11.2005r.

W świetle stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

**Ad.1.** Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku nowelizującej ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217,poz. 1589), „podatnicy, których rok podatkowy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2007 roku i kończy się po tym dniu, stosują do przyjętego przez siebie roku podatkowego ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku”.

W konsekwencji, skoro pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się w drugiej połowie 2006 roku i zakończy się w dniu 31 grudnia 2007 roku to, zgodnie z art. 2 ustawy Nowelizującej ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych, do końca obecnego roku podatkowego Spółki (czyli do dnia 31 grudnia 2007 roku), Spółka powinna stosować przepisy w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wniesienie przez udziałowca aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpi do dnia 31.12.2007r. to rozpatrywane będzie na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15.02.1992r. (Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r.

**Ad.2.** Zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.- określanej w dalszej części skrótem ustawa o pdop), wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.

W sytuacji, gdy wystąpi dodatnia wartość firmy, wówczas ustalanie wartości początkowej aportów, których składniki spełniają wymogi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dokonać należy przy zastosowaniu art. 16g ust. 10 pkt 1, art. 16g pkt 12 oraz art. 14 powołanej ustawy.

Zgodnie z art. 16g ust.10 pkt 1, w razie (…) wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2.

Zgodnie z art. 16g pkt 12 tejże ustawy, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3 i 4 oraz ust. 2,10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14. Art.14 stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową, o której mowa powyżej, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

W konsekwencji, wartość początkową środków trwałych otrzymanych w wyniku aportu (w tym gruntów/prawa użytkowania wieczystego oraz budynków) należy wykazać w wartości ustalonej przez Spółkę na dzień aportu, nie wyższej jednak niż ich wartość rynkowa.

**Ad. 3.** Jeżeli nie wystąpi dodatnia wartość firmy, to baza amortyzacyjna zostanie ustalona zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy o pdop jako różnica pomiędzy nominalną wartością wydanych udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. W celu obliczenia łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w przypadku niewystapienia dodatniej wartości firmy, niezbędne jest ustalenie wartości wchodzących w skład przedsiębiorstwa poszczególnych składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi. Nabywca przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie może, przy ustalaniu łącznej wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, uwzględniać takich składników majątkowych, których nie będzie mógł wykazać w swoich aktywach.

W celu ustalenia wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, Podatnik powinien kierować się treścią art. 16g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt. 3 i 4 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14.Oznacza to, że określając wartość początkową poszczególnych składników majątku należy mieć na uwadze ich wartość rynkową, przy czym należy posłużyć się proporcją w jakiej wartości rynkowe poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - ustalone na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, stanu i stopnia zużycia przejętych środków oraz czasu i miejsca przejęcia pozostają w łącznej wartości rynkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

**Ad.4.** W przypadku aportu ZPC, dodatnia wartość firmy lub jej brak nie mają znaczenie przy określaniu wartości składników majątkowych nie będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi otrzymanymi przez Spółkę w ramach aportu. Zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 1 i 2 ustawy, ustawodawca określa sposób postępowania oraz ograniczenia występujące, gdy nie wystąpi dodatnia wartość firmy, podczas określania wartości początkowej składników majątkowych podlegających amortyzacji. W konsekwencji, składniki majątkowe inne niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne powinny być wycenione w wartości ustalonej przez Spółkę na dzień wniesienia aportu, nie wyższej od ich wartości rynkowej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego do dnia 31.12.2006r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.