Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.583.2025.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Spółka prawidłowo przyjęła za pierwszy
rok podatkowy okres od dnia rejestracji w Krajowym Rejestrze
Sądowym ((…) października 2023 r.) do dnia 31 grudnia 2023
r., oraz za drugi rok podatkowy; okres od 1 stycznia 2024 r. do
31 grudnia 2024 r., składając odpowiednio zeznania CIT; 8 za
okresy 10.2023; 12.2023 oraz 01.2024; 12.2024.
Słowa kluczowe: CIT-8
działalność-działalność gospodarcza-rozpoczęcie
działalności gospodarczej
rejestry-Krajowy Rejestr Sądowy (KRS)
rok-rok obrotowy
rok-rok podatkowy
umowa-umowa spółki
zeznania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Rok
podatkowy-Pierwszy rok podatkowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została utworzona na podstawie Umowy
    Spółki zawartej w dniu (...) 2023 r. w formie elektronicznej za pośrednictwem (...). Spółka
    została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu (...) 2023 r.
    Zgodnie z § 17 Umowy Spółki, rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy, przy czym
    pierwszy rok obrotowy rozpoczyna się w dniu rejestracji Spółki w Rejestrze
    Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, a kończy w dniu 31 grudnia 2024 r.
    Umowa Spółki nie zawiera zapisów wskazujących, że pierwszy rok obrotowy jest
    tożsamy z rokiem podatkowym, ani też innych postanowień dotyczących długości lub
    sposobu ustalenia pierwszego roku podatkowego.
    W związku z powyższym Spółka przyjęła, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy,
    i w konsekwencji złożyła dwa odrębne zeznania CIT-8:
      - za okres od października 2023 r. do grudnia 2023 r.,
      - oraz za okres od stycznia 2024 r. do grudnia 2024 r.
    Zeznanie CIT-8 za okres 10.2023 - 12.2023 zostało złożone w dniu 1 kwietnia 2025 r.
    wraz z czynnym żalem, natomiast zeznanie CIT-8 za okres 01.2024 - 12.2024 zostało
    złożone terminowo w dniu 31 marca 2025 r.
    Spółka zamknęła pierwszy rok podatkowy z dniem 31 grudnia 2023 r., a drugi z dniem
    31 grudnia 2024 r., uznając, iż rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
    Decyzja ta została podjęta w oparciu o braku ograniczeń wynikających z Umowy Spółki
    w zakresie długości pierwszego roku podatkowego oraz o fakt, że Umowa wskazuje
    jedynie datę zakończenia pierwszego roku obrotowego - 31 grudnia 2024 r.

## Pytanie

Czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych, Spółka prawidłowo przyjęła za pierwszy rok podatkowy
    okres od dnia rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym ((...) 2023 r.) do dnia 31 grudnia
    2023 r., oraz za drugi rok podatkowy - okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.,
    składając odpowiednio zeznania CIT-8 za okresy 10.2023 - 12.2023 oraz 01.2024 - 12.2024?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przyjęte postępowanie jest zgodne z obowiązującymi przepisami
    prawa podatkowego.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rokiem
    podatkowym jest co do zasady rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w
    umowie spółki lub statucie.

    Ponieważ Umowa Spółki nie zawiera odmiennych postanowień w tym zakresie, rok
    podatkowy Spółki powinien być utożsamiany z rokiem kalendarzowym.
    Wobec powyższego, pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się w dniu rejestracji ((...)
    2023 r.) i zakończył się 31 grudnia 2023 r., natomiast kolejny rok podatkowy obejmuje
    okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.
    Podsumowanie
    Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie, że przedstawiony sposób ustalenia i
    zamknięcia pierwszego oraz kolejnego roku podatkowego jest prawidłowy i zgodny z
    przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady określania roku podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych
    zostały szczegółowo uregulowane w treści art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”).
    I tak, zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 8 ust. 1 ustawy o CIT:
      Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o CIT:
      W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od
      dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego
      dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych
      miesięcy kalendarzowych.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o CIT:
      W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku
      kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem
      kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia
      działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym
      rozpoczęto działalność.
    Z kolei, art. 8 ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
      W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się
      okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku
      podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być
      krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.
    Z art. 8 ust. 4 ustawy o CIT wynika, że:
      O wyborze roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy podatnik informuje w
      zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy
      poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 5 ustawy o CIT:
      Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które nie
      były dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, informują o wyborze roku
      podatkowego innego niż rok kalendarzowy w zeznaniu, o którym mowa w art. 27
      ust. 1, składanym za rok podatkowy, w którym uzyskały status tego podatnika.

    Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
    (Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok
      kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy
      kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego
      zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli
      jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to
      można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z
      księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W
      przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien
      być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości:
      Księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3 na dzień rozpoczęcia
      działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o
      charakterze majątkowym lub finansowym - w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tych
      zdarzeń.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Państwa Spółka została utworzona na
    podstawie Umowy Spółki zawartej w dniu (...) 2023 r. w formie elektronicznej za (...).
    Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu (...) 2023 r. Umowa
    Państwa Spółki nie zawierała zapisów wskazujących, że pierwszy rok obrotowy jest
    tożsamy z rokiem podatkowym, ani też innych postanowień dotyczących długości lub
    sposobu ustalenia pierwszego roku podatkowego.
    W związku z powyższym Państwa Spółka przyjęła, że rokiem podatkowym jest rok
    kalendarzowy, i w konsekwencji złożyła dwa odrębne zeznania CIT-8:
      - za okres od października 2023 r. do grudnia 2023 r.,
      - oraz za okres od stycznia 2024 r. do grudnia 2024 r.
    Zeznanie CIT- 8 za okres 10.2023 - 12.2023 zostało złożone w dniu 1 kwietnia 2025 r. wraz
    z czynnym żalem, natomiast zeznanie CIT- 8 za okres 01.2024 - 12.2024 zostało złożone
    terminowo w dniu 31 marca 2025 r.
    Spółka zamknęła pierwszy rok podatkowy z dniem 31 grudnia 2023 r., a drugi z dniem 31
    grudnia 2024 r., uznając, iż rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Decyzja
    ta została podjęta w oparciu o braku ograniczeń wynikających z Umowy Spółki w zakresie
    długości pierwszego roku podatkowego oraz o fakt, że Umowa wskazuje jedynie datę
    zakończenia pierwszego roku obrotowego - 31 grudnia 2024 r.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia, czy w świetle obowiązujących przepisów
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka
    prawidłowo przyjęła za pierwszy rok podatkowy okres od dnia rejestracji w Krajowym
    Rejestrze Sądowym ((...) 2023 r.) do dnia 31 grudnia 2023 r., oraz za drugi rok podatkowy -
    okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., składając odpowiednio zeznania CIT-8 za
    okresy 10.2023 - 12.2023 oraz 01.2024 - 12.2024.

    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności wskazać należy, że dzień
    rozpoczęcia prowadzenia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika, tj.
    zawarcia umowy spółki z o.o., a nie z dniem rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Zawarcie tej umowy powoduje bowiem powstanie spółki z o.o. w organizacji, która
    posiada podmiotowość prawną i może być podmiotem stosunków prawnych.
    Zgodnie bowiem z art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek
    handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18):
      Z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z
      ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w opisanej we wniosku sytuacji
    momentem rozpoczęcia Państwa działalności jest dzień (...) 2023 r., tj. dzień zawarcia
    umowy spółki z o.o.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzależniają sposób
    prawidłowego ustalenia pierwszego roku podatkowego od momentu rozpoczęcia
    prowadzenia działalności. Przy czym, ustawa nie zawiera definicji tego pojęcia. Nie
    oznacza to jednak, że o rozpoczęciu prowadzenia tej działalności decyduje dzień rejestracji
    spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym. „Rozpoczęcie działalności gospodarczej” należy
    bowiem rozpatrywać w sposób szeroki. Podmiot gospodarczy może bowiem dokonywać
    szeregu operacji gospodarczych, być podmiotem stosunków prawnych (np. stroną umów
    zawieranych z kontrahentami), czy też zdarzeń prawnych jeszcze przed rejestracją w KRS.
    Wskazać także należy na regulacje wynikające z ustawy o rachunkowości, w której
    powołany wyżej art. 12 ust. 1 pkt 1 stanowi, że księgi rachunkowe otwiera się, z
    zastrzeżeniem ust. 3, na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego
    zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym - w ciągu 15
    dni od dnia zaistnienia tych zdarzeń. Nie można zatem przyjąć, że spółka nie rozpoczęła
    działalności, jeżeli nie została zarejestrowana w KRS. Rozpoczęcie przez spółkę działalności
    skutkuje bowiem nie tylko uzyskiwaniem przychodów, bądź ponoszeniem kosztów
    rozpoznawanych podatkowo. Przejawem działalności jest również każde inne zdarzenie
    gospodarcze, które winno znaleźć odzwierciedlenie w księgach rachunkowych.
    Zdarzeniem tym będzie np. zawarcie umowy wywierającej skutki o charakterze
    cywilnoprawnym, wniesienie przez wspólników, bądź to wkładów pieniężnych, bądź
    aportów na pokrycie kapitału zakładowego, które są dokonywane przed rejestracją spółki
    w KRS.
    Skoro Państwa Spółka została utworzona na podstawie Umowy Spółki zawartej w dniu (...)
    2023 r. w formie elektronicznej za (...) (w tym dniu powstał podatnik podatku
    dochodowego od osób prawnych), to ten dzień należy uznać za datę rozpoczęcia
    działalności, o której mowa w art. 8 ust. 2-2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Z art. 8 ust. 2 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, iż w przypadku podjęcia po raz pierwszy
    działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku
    kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak
    niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych. Natomiast stosownie do art. 8 ust. 2a
    ustawy o CIT, w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku
    kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem
    kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do
    końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.
    Ponadto zaznaczyć należy, iż zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości ilekroć
    w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny
    okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do
    celów podatkowych.

    Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka określiła w umowie, że
    rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy, a następnie określiła że pierwszy rok obrotowy
    rozpoczyna się w dniu rejestracji Spółki w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego, a kończy w dniu 31 grudnia 2024 r.
    W związku z powyższym, skoro Spółka określiła w umowie, że rokiem obrotowym jest rok
    kalendarzowy, a następnie określiła że pierwszy rok obrotowy rozpoczyna się w dniu
    rejestracji Spółki w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, a kończy w
    dniu 31 grudnia 2024 r., to zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości rok
    obrotowy stosowany jest również do celów podatkowych.
    Zatem, pierwszy rok podatkowy Państwa Spółki to okres od (...) 2023 r. (tj. dzień zawarcia
    umowy spółki z o.o. i jednocześnie dzień rozpoczęcia działalności Spółki) do 31 grudnia
    2024 r.
    W konsekwencji, tak ustalony pierwszy rok podatkowy będzie okresem za który podatnik
    powinien dokonać rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, tj. złożyć
    zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym oraz
    sporządzić i złożyć sprawozdanie finansowe.
    Tym samym, Państwa stanowisko sprowadzające się do stwierdzenia, iż pierwszy rok
    podatkowy Spółki rozpoczął się w dniu rejestracji ((...) 2023 r.) i zakończył się 31 grudnia
    2023 r., natomiast kolejny rok podatkowy obejmuje okres od 1 stycznia 2024 r. do 31
    grudnia 2024 - należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).