Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.80.2025.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: W opisanej sytuacji nie zachodzi uzasadniona konieczność
zmiany warunków mieszkaniowych, wymagana przepisem art.
16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn dla
zachowania ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od spadków i darowizn
spadek
spadek-nabycie spadku
spadkobiercy
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 16-ust. 7
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 16-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości zachowania prawa do ulgi
    mieszkaniowej przy zamianie nieruchomości będącej przedmiotem spadku na
    nieruchomość rodziców. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Nabyła Pani w drodze spadku, na podstawie dziedziczenia testamentowego, w (...) r.
    nieruchomość – lokal mieszkalny, położony w (...) po zmarłej (...) r. Pani (...).
    (...) r. przyjęła Pani spadek na podstawie zaprotokołowanego przez notariusza aktu
    poświadczenia dziedziczenia. W stosunku do Pani (...) zaliczona Pani była do II grupy
    podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zamierza Pani skorzystać z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn. Prawo do skorzystania z tej ulgi zostało potwierdzone
    pozytywną interpretacją indywidualną wydaną przez Organ z (...) r., znak: (...).
    Posiada Pani swoje centrum interesów życiowych, osobistych i gospodarczych od wielu lat
    w (...), tzn., m.in. miejsce wykonywania Pani aktywności zawodowej, miejsce zamieszkania
    Pani dziecka oraz męża, możliwość sprawowania opieki nad dzieckiem, które uczęszcza do
    placówki opiekuńczo-wychowawczej, miejsce wykonywania pracy Pani męża, miejsce
    sprawowania opieki nad Pani rodzicami oraz teściową, którzy również zamieszkują w (...) i
    są w wieku senioralnym.
    Dla Pani kłopotliwa jest zmiana miejsca zamieszkania do innej miejscowości oddalonej od
    (...) o około (...) kilometrów, wyłącznie w celu wypełnienia warunków pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, o których mowa w art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn.
    Planuje Pani zawarcie umowy zamiany nieruchomości z Pani rodzicami, którzy są
    właścicielami budynku mieszkalnego, położonego w (...). Przedmiotem umowy zamiany
    miałyby być:
    1) lokal odziedziczony przez Panią, położony w (...), który jest przedmiotem ulgi
      mieszkaniowej oraz
    2) budynek mieszkalny położony w (...), należący do Pani rodziców.
    W wyniku zawartej umowy zamiany, stałaby się Pani właścicielką budynku mieszkalnego
    położonego w (...), a Pani rodzice staliby się właścicielami wspomnianego lokalu
    mieszkalnego położonego w (...).
    Po zawarciu umowy zamiany i nabyciu przez Panią prawa własności do budynku
    mieszkalnego położonego w (...), zamierza Pani spełnić w tym budynku mieszkalnym
    wszystkie warunki, o których mowa w art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. W nabytym w przedmiotowy sposób budynku mieszkalnym, zamierza Pani
    zamieszkiwać dłużej niż 5 lat.
    Ma Pani wątpliwości, czy po zawarciu opisanej wyżej umowy zamiany nieruchomości,
    nadal będzie Pani przysługiwała ulga mieszkaniowa, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn oraz czy nie utraci prawa do niej.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, nabycie przez Panią prawa własności
    do budynku położonego w (...), w drodze umowy zamiany, będzie uprawniało Panią do
    zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn?
    Pani stanowisko w sprawie

    Stoi Pani na stanowisku, że nabycie przez Panią prawa własności do budynku położonego
    w (...), w drodze umowy zamiany, będzie uprawniało Panią do zachowania prawa do ulgi
    mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Uzasadniając, przywołała Pani treść art. 603, art. 604, art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego oraz
    art. 16 ust. 1 pkt 2, art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wskazując, że
    zbycie (sprzedaż, zamiana, darowizna) nabytej w spadku nieruchomości przed upływem 5
    lat od zdarzeń wymienionych w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a) i b) spowoduje utratę ulgi, z
    zastrzeżeniem poniższego.
    Podkreśliła Pani, że w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie
    własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze
    nabywcy. Powołany art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego
    stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną,
    bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega
    na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia
    własności rzeczy. Ze względu na charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna
    być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do
    rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.
    W art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ustawodawca wskazał kiedy (w
    jakich warunkach) zbycie substancji mieszkaniowej (budynku lub lokalu mieszkalnego)
    objętego ulgą nie powoduje utraty tej ulgi.
    Zgodnie z tym przepisem, nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia
    zobowiązania podatkowego:
    1) zbycie udziału w budynku lub lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość,
      albo spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz innego ze
      spadkobierców lub obdarowanych, albo
    2) zbycie budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (udziału
      w budynku lub lokalu), albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
      mieszkalnego (udziału w takim prawie), jeżeli było ono uzasadnione koniecznością
      zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, a przeznaczenie środków uzyskanych ze
      sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (udziału w budynku lub
      lokalu) albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w
      takim prawie), albo budowę innego budynku lub lokalu nastąpiło w całości w okresie
      dwóch lat od dnia zbycia i łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym albo
      wybudowanym budynku lub lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały,
      wynosi 5 lat.
    Analizując wyżej wskazane przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn należy
    stwierdzić, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy od
    obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują
    innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać, będąc zameldowanymi na pobyt stały w
    uzyskanej nieruchomości przez 5 lat oraz utrzymają tytuł prawny do nabytego, np. tytułem
    dziedziczenia mieszkania – a więc nie dokonają jego zbycia – przez okres 5 lat. Do
    skorzystania z omawianej ulgi niezbędnym jest łączne spełnienie wszystkich warunków
    zawartych w art. 16 ust. 2 ww. ustawy. Niespełnienie chociażby jednego z nich skutkować
    będzie bowiem utratą prawa do skorzystania z ulgi.
    W Pani ocenie, zastosowanie powinien mieć art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, bowiem:
    1. Zbycie odziedziczonego lokalu mieszkalnego będzie podyktowane uzasadnioną
      koniecznością zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, co wykazała Pani wskazując
      na fakt posiadania w (...) swojego centrum interesów życiowych, osobistych i
      gospodarczych.

    2. W wyniku zawarcia umowy zamiany, nie uzyska Pani środków pieniężnych, bowiem
      nieruchomości będące przedmiotem umowy zamiany stanowią wzajemny ekwiwalent
      dla stron tej umowy.
    3. Nabyty w drodze umowy zamiany budynek mieszkalny będzie przez Panią
      zamieszkiwany przez okres przekraczający 5 lat.
    4. Zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn.
    Wobec powyższego, stoi Pani na stanowisku, że będzie Pani nadal przysługiwała ulga
    mieszkaniowa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego
    należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    Stosownie do art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast stosownie do art. 925 tej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą
      przyjęcia spadku.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po
      potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw
      majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku
      podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy
      spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu
      dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia
      wlicza się do podstawy wymiaru.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego
      prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do
      domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie w drodze dziedziczenia, zapisu
      zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego
      przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej – nie wlicza się do podstawy
                                                    2opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m
      powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału)
      budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku
      mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.
    Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:
      Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają
      następujące warunki:
      1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
      2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
        stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność
        budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6
        miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy
        darowizny w formie aktu notarialnego;
      3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego,
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z
        przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub
        prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi

        prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie
        6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy
        darowizny w formie aktu notarialnego;
      4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w
        terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia
        umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
      5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub
        budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:
      a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie
        aktu notarialnego – jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy
        darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu
        lub budynku,
      b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym
        lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt
        stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy
        darowizny w formie aktu notarialnego.
    W myśl art. 16 ust. 7 cyt. ustawy:
      Nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania
      podatkowego:
      1) zbycie udziału w budynku lub lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną
        nieruchomość, albo spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
        mieszkalnego na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych, albo
      2) zbycie budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
        (udziału w budynku lub lokalu), albo spółdzielczego własnościowego prawa do
        lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), jeżeli było ono uzasadnione
        koniecznością zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, a przeznaczenie
        środków uzyskanych ze sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu
        mieszkalnego (udziału w budynku lub lokalu) albo spółdzielczego własnościowego
        prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), albo budowę innego
        budynku lub lokalu nastąpiło w całości w okresie dwóch lat od dnia zbycia i łączny
        okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym albo wybudowanym budynku lub
        lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, wynosi 5 lat.
    Art. 16 ust. 8 tej ustawy stanowi, że:
      Warunek określony w ust. 2 pkt 5 lit. b uważa się za spełniony również wtedy, gdy
      budynek lub lokal mieszkalny (udział w budynku lub lokalu) albo spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (udział w takim prawie) został zbyty
      przed rozpoczęciem zamieszkiwania, ze względu na konieczność zmiany warunków
      lub miejsca zamieszkania, a przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na
      nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (udziału w budynku lub lokalu),

      albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim
      prawie), albo budowę innego budynku lub lokalu nastąpiło w całości w okresie
      dwóch lat od dnia zbycia.
    Analizując wyżej wskazane przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn należy
    stwierdzić, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy od
    obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują
    innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać, będąc zameldowanymi na pobyt stały w
    uzyskanej nieruchomości przez 5 lat oraz utrzymają tytuł prawny do nabytego, np. tytułem
    dziedziczenia mieszkania – a więc nie dokonają jego zbycia – przez okres 5 lat. Do
    skorzystania z omawianej ulgi niezbędnym jest łączne spełnienie wszystkich warunków
    zawartych w art. 16 ust. 2 ww. ustawy. Niespełnienie chociażby jednego z nich skutkować
    będzie bowiem utratą prawa do skorzystania z ulgi.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nabyła Pani w drodze spadku, na podstawie
    dziedziczenia testamentowego, w (...) r. nieruchomość – lokal mieszkalny, po zmarłej (...) r.
    Pani (...). (...) r. przyjęła Pani spadek na podstawie zaprotokołowanego przez notariusza
    aktu poświadczenia dziedziczenia. W stosunku do Pani (...) zaliczona Pani była do II grupy
    podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zamierza Pani skorzystać z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn. Posiada Pani swoje centrum interesów życiowych,
    osobistych i gospodarczych od wielu lat w (...), tzn., m.in. miejsce wykonywania Pani
    aktywności zawodowej, miejsce zamieszkania Pani dziecka oraz męża, możliwość
    sprawowania opieki nad dzieckiem, które uczęszcza do placówki opiekuńczo-
    wychowawczej, miejsce wykonywania pracy Pani męża, miejsce sprawowania opieki nad
    Pani rodzicami oraz teściową, którzy również zamieszkują w (...) i są w wieku senioralnym.
    Dla Pani kłopotliwa jest zmiana miejsca zamieszkania do innej miejscowości oddalonej od
    (...) o około (...) kilometrów, wyłącznie w celu wypełnienia warunków pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, o których mowa w art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn. Planuje Pani zawarcie umowy zamiany nieruchomości z Pani
    rodzicami, którzy są właścicielami budynku mieszkalnego, położonego w (...). W wyniku
    zawartej umowy zamiany, stałaby się Pani właścicielką budynku mieszkalnego położonego
    w (...), a Pani rodzice staliby się właścicielami wspomnianego lokalu mieszkalnego
    położonego w (...). Po zawarciu umowy zamiany i nabyciu przez Panią prawa własności do
    budynku mieszkalnego położonego w (...), zamierza Pani spełnić w tym budynku
    mieszkalnym wszystkie warunki, o których mowa w art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn. W nabytym w przedmiotowy sposób budynku mieszkalnym,
    zamierza Pani zamieszkiwać dłużej niż 5 lat.
    Ma Pani wątpliwości, czy po zawarciu opisanej wyżej umowy zamiany nieruchomości,
    nadal będzie Pani przysługiwała ulga mieszkaniowa, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn oraz czy nie utraci Pani prawa do niej.
    Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, że podatnik ma jedynie prawo do skorzystania z
    ulgi, a nie obowiązek jej zastosowania.
    Podkreślić należy, że zachowanie prawa do ulgi mieszkaniowej wymaga spełnienia ściśle
    warunków w przepisach określonych, w tym zamieszkiwanie w substancji mieszkaniowej
    objętej ulgą w czasie przepisami zakreślonym i niezbywania jej przez określony czas, z
    uwzględnieniem sytuacji określonych w art. 16 ust. 7 i 8 cyt. ustawy. W przypadku zbycia
    nabytej w spadku (tytułem dziedziczenia) nieruchomości mieszkaniowej, zbycie to może
    nastąpić wyłącznie w sytuacji „uzasadnionej konieczności” zmiany warunków lub miejsca
    zamieszkania.
    Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęcia „konieczność
    zmiany warunków mieszkaniowych”.

    Na podstawie internetowego Słownika języka polskiego pod redakcją W. Doroszewskiego
    słowo „konieczność” znaczy to, co jest konieczne, nieuchronne, nie dające się uniknąć, jest
    to bezwzględna potrzeba, nieodzowność, przymus.
    Natomiast w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych konieczność zmiany
    warunków mieszkaniowych w rozumieniu art. 16 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na sytuację wyjątkową, gdy
    chodzi o kwalifikowaną potrzebę takiej zmiany (wyrok WSA z 07 marca 2002 r., sygn. akt I
    SA/Wr 291/01).
    Zgodnie zatem z wyrażanym w orzecznictwie sądowym stanowiskiem, konieczność zmiany
    warunków mieszkaniowych występuje wówczas, gdy zachodzi nagła nieoczekiwana
    sytuacja życiowa, w której znalazł się podatnik.
    Zatem, dla spełnienia omawianej przesłanki ustawowej należy przyjąć, że może to być
    jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika, która powinna mieć charakter obiektywny i
    imperatywny. Taka sytuacja występuje wówczas, gdy korzystający z ulgi spadkobierca z
    uwagi na zaistniałą sytuację życiową nie może dłużej zamieszkiwać w nabytej
    nieruchomości (mieszkaniu). Oznacza to, że nie wystarcza dla spełnienia tej przesłanki
    zwykła potrzeba zmiany warunków mieszkaniowych.
    Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że omawiane zwolnienie (art. 16 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn) funkcjonuje w polskim systemie podatkowym –
    podobnie jak wszystkie ulgi i zwolnienia – na zasadzie wyjątku od zasady powszechności
    opodatkowania (określonej w art. 84 Konstytucji RP). Oznacza to, że wszelkie odstępstwa
    od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle
    z jego literą.
    W świetle przytoczonego wyżej art. 16 ust. 7 ustawy, podstawą uzasadniającą zbycie
    lokalu może być jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika, która powoduje
    konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania.
    Konieczność w rozumieniu art. 16 tejże ustawy winna mieć charakter imperatywny,
    wskazujący na sytuację wyjątkową, gdy chodzi o kwalifikowaną potrzebę takiej zmiany.
    Ustawodawca stwierdził, że jedynie „uzasadniona konieczność” zmiany warunków
    mieszkaniowych pozwala na zachowanie prawa do przewidzianej w art. 16 ust. 1 ulgi. Nie
    wystarcza zatem dla spełnienia tej przesłanki zwykła potrzeba zmiany warunków
    mieszkaniowych. Stosując wykładnię językową, pojęcie „konieczność” oznacza
    nieodzowność, przymus lub, że coś jest nieuchronne, nie dające się uniknąć. Zatem
    konieczność zmiany warunków mieszkaniowych występuje wówczas, gdy zachodzi nagła,
    nieoczekiwana sytuacja życiowa, w której znalazł się podatnik.
    Z koniecznością mamy do czynienia przykładowo, jeżeli warunki mieszkaniowe wymagają
    poprawy. Za konieczność można uznać stan zdrowia podatnika, jeśli w sposób oczywisty
    utrudnia lub uniemożliwia realizację potrzeb mieszkaniowych w lokalu nabytym w drodze
    darowizny, a także trudna sytuacja życiowa, rodzinna, która wymaga poprawy, zmiany.
    Sytuacja, w której znajduje się Pani od dłuższego czasu i ma Pani jej świadomość, miała
    czas na organizację i przemyślenie swojej sytuacji, nie spełnia dyspozycji art. 16 ust. 7
    ustawy, a więc uzasadnienia konieczności zmiany warunków mieszkaniowych. Oznacza to,
    iż zamiany mieszkania na dom, nie można uznać za uzasadnioną konieczność zmiany
    warunków mieszkaniowych.
    Biorąc pod uwagę argumentację przedstawioną we wniosku należy stwierdzić, iż w Pani
    sytuacji nie zachodzi uzasadniona konieczność zmiany warunków mieszkaniowych,
    wymagana przepisem art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn dla
    zachowania ulgi mieszkaniowej, pomimo zamiaru zbycia nabytego w drodze spadku
    lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat.

    Reasumując, w przypadku zamiany lokalu mieszkalnego na dom utraci Pani prawo do ulgi
    z tytułu zamieszkiwania, ponieważ nie zostanie spełniony pierwszy z warunków do
    zachowania ulgi, tj. konieczność zmiany warunków mieszkaniowych. Spełnienie drugiego
    warunku, tj. nabycie domu nie później niż w ciągu 6 m-cy od dnia zbycia lokalu nie będzie
    miało wpływu na zachowanie ww. ulgi, gdyż powyższe przesłanki muszą wystąpić łącznie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.