Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1239/12/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-12-28
Teza: Czy sprzedaż w styczniu 2013 r. działki oraz prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z budynkami będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; grunty; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2012 r. (data wpływu 9 października 2012 r.), uzupełnionym w dniu 17 grudnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej - **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 9 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan wraz z żoną właścicielem:

1.  działki gruntu niezabudowanej nr 3137/2 położonej w S… o powierzchni 318 m2,
2.  prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 4249 położonej w S… o powierzchni 1.421 m2 oraz właścicielem budynków położonych na tym gruncie,

1.  budynku handlowo-usługowego o powierzchni 133 m2,
2.  budynku mieszkalnego o powierzchni 218 m2,
3.  garażu o powierzchni 38 m2,

Budynek mieszkalny oraz garaż zostały dobudowane do istniejącego w momencie zakupu prawa użytkowania wieczystego budynku handlowo-usługowego.

Działka nr 3137/2 oraz działka nr 4249, będąca w użytkowaniu wieczystym przylegają do siebie.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, zaś podatkiem dochodowym jest Pan opodatkowany na zasadach ogólnych.

Prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 4249 zostało nabyte w dniu 1 marca 2007 r., na podstawie aktu notarialnego.

W dniu sporządzania aktu notarialnego działka nr 4249 składała się z czterech działek:

1.  nr 2430
2.  nr 2431
3.  nr 2429
4.  nr 2432

Stanowiły one własność Gminy S…, zaś użytkownikiem wieczystym gruntu była Spółdzielnia w S….

Na działkach nr 2430 i 2431 o łącznej powierzchni 0,726 ha był usytuowany budynek handlowo-usługowy (w akcie notarialnym zwany socjalnym) z wagą, murowany, parterowy, o powierzchni 83,21 m2, stanowiący odrębną własność wraz z ogrodzeniem z siatki w kątowniku. Właścicielem była Spółdzielnia. Działki nr 2429 (wraz z usytuowanym na niej szambem) i 2432 (wraz z usytuowaną na niej studnią) miały łączną powierzchnię 0,0695 ha. Działki były ogrodzone siatką.

Na mocy ww. aktu notarialnego nabył Pan wraz z żoną do majątku wspólnego objętego małżeńską wspólnością majątkową:

1.  prawo użytkowania wieczystego - do dnia 23 kwietnia 2095 r. działek gruntu nr 2430 i 24331 oraz usytuowany na tych działkach budynek socjalny wraz z ogrodzeniem z siatki w kątowniku ww. działek za cenę 78.200,00 zł, w tym: 49.000,00 zł - cena budynku i 29.200,00 - cena prawa użytkowania wieczystego gruntu.
2.  prawo użytkowania wieczystego - do dnia 12 kwietnia 2095 r. niezabudowanych działek gruntu nr 2429 i 2432 wraz z usytuowanymi na nich szambem i studnią oraz ogrodzeniem za cenę 27.800,00 zł.

Oświadczył Pan, iż w przedmiotowym akcie występuje jako przedsiębiorca - osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą i że nabycia prawa użytkowania wieczystego działki oraz prawa własności budynku handlowo-usługowego dokonał Pan na cele i w ramach prowadzonej działalności.

Powyższa transakcja sprzedaży przez Spółdzielnię prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynku socjalnego na rzecz Pana i żony była zwolniona od podatku od towarów i usług. Na podstawie decyzji Starostwa Powiatowego w S… z dnia 14 maja 2007 r. wprowadzono zmiany do operatu ewidencji gruntów obrębu miasta S…, gmina S…, polegające na połączeniu wyżej wymienionych działek o nr 2429, 2430, 2431, 2432 w działkę o nr 4249 oraz wpisaniu jako właściciela tej działki Gminy S…, zaś jako użytkowników wieczystych Pana i żonę.

Prawo użytkowania wieczystego nie było wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Na działce nr 4249 dokonał Pan następujących inwestycji:

1.  dobudował do istniejącego budynku handlowo-usługowego (w akcie notarialnym nazwanego budynkiem socjalnym) część mieszkalną jednorodzinną o powierzchni 218 m2. Obiekt przyjęto do użytkowania 8 grudnia 2008 r. Jest Pan wraz z żoną zameldowany w tym lokalu od 10 grudnia 2008 r. Nie był on wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej,
2.  dobudował do istniejącego budynku handlowo-usługowego garaż o powierzchni 38 m2. Był on wykorzystywany na cele prywatne, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Oddanie do użytkowania nastąpiło w 2008 r.,
3.  rozbudował istniejący budynek handlowo-usługowy na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki na rozbudowę wyniosły 114.420,63 zł netto. Odliczony podatek VAT z tytułu tych wydatków wyniósł 24.841,27 zł. Inwestycja została zakończona w 2008 r. Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w dniu 31 grudnia 2008 r. o wartości początkowej równej 114.420,63 zł.

Ponadto działka nr 3137/2 została nabyta przez Pana i żonę do majątku wspólnego, na podstawie aktu notarialnego z dnia 30 sierpnia 2007 r.

Na podstawie zarządzenia nr … Burmistrza S…z dnia 17 maja 2007 r. w sprawie przeznaczenia do sprzedaży nieruchomości stanowiącej własność Gminy S…, w § 1 przeznaczono do sprzedaży w trybie bezprzetargowym, nieruchomość gruntową stanowiącą własność Gminy, położoną na terenie obrębu miasta S…, oznaczoną numerem geodezyjnym nr 3137/2 o powierzchni 0,0318 ha, jako niezbędną do poprawienia warunków zagospodarowania nieruchomości sąsiedniej, składającej się z działek oznaczonych numerami geodezyjnymi: 2429, 2430, 2431, 2432. Oświadczył Pan, iż w przedmiotowym akcie występuje jako przedsiębiorca - osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą i że nabycia przedmiotowej działki dokonał na cele i w ramach prowadzonej działalności. Cena brutto za opisywaną działkę wyniosła 20.130,00 zł (cena netto gruntu 16.500,00 zł i podatek VAT wg stawki 22% 3.630,00 zł), i została opłacona sprzedającej, tj. Gminie S… zgodnie z fakturą nr … z dnia 30 sierpnia 2007 r. Zgodnie z Uchwałą nr … Rady Miejskiej w S…. z dnia 31 marca 2006 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta S… w granicach administracyjnych i części obszaru gminy S…, działka o nr geodezyjnym 3137/2 położona w S…, przeznaczona jest pod tereny usług rzemiosła oznaczona symbolem UR. Działka nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Z faktury zakupu został odliczony podatek od towarów i usług.

W styczniu 2013 r. zamierza Pan wraz z żoną sprzedać opisane wyżej nieruchomości oraz prawo użytkowania wieczystego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż w styczniu 2013 r. działki oraz prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z budynkami będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Pana zdaniem, odnosząc się do kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki nr 3137/2, stwierdził Pan, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Przedmiotowa działka nie jest terenem, o którym mowa we wskazanym artykule, gdyż w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego miasta S… przeznaczona jest pod tereny usług rzemiosła (oznaczona symbolem UR). Mając na uwadze powyższe, w związku z nabyciem tej działki na potrzeby działalności gospodarczej należy uznać, iż transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług podstawową stawką podatku w wysokości 23%.

Natomiast w odniesieniu do budynku mieszkalnego oraz garażu stwierdził Pan, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Ustęp 2 omawianego artykułu 15 wskazuje, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Nie działa Pan w tym przypadku jako podatnik wykonujący działalność gospodarczą. Zbycie majątku prywatnego niewykorzystywanego w działalności gospodarczej nie będzie zatem podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przypadku zaś planowanego zbycia budynku usługowo–handlowego zauważył Pan, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwolniona jest dostawa budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, w związku z poniesieniem wydatków na ulepszenie budynku handlowo-usługowego, w stosunku do których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej tego budynku, sprzedaż tego budynku będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, według stawki 23%VAT.

W związku natomiast z planowaną sprzedażą prawa użytkowania wieczystego gruntu, stwierdził Pan, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Opodatkowana będzie zatem część ułamkowa prawa wieczystego użytkowania gruntu równa proporcji w jakiej pozostaje (możliwość wyboru jednej z dwóch poniższych opcji):

1.  wartość budynku gospodarczego w łącznej wartości wszystkich budynków,
2.  powierzchnia budynku gospodarczego w łącznej powierzchni wszystkich budynków.

Pozostała część gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie podlegała opodatkowaniu, gdyż sprzedaż stanowiących majątek prywatny budynków położonych na tym gruncie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347/1), „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie art. 12 ust.1 cyt. Dyrektywy stanowi, iż państwa członkowskie mogą również uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie zawiera transakcje związane z działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 4 ust. 2 (art.9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE), w szczególności jednej z następujących transakcji:

1.  dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;
2.  dostawa terenu budowlanego.

Zarówno z brzmienia ww. przepisów Dyrektywy 2006/112/WE, jak i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów wynika, że warunkiem niezbędnym do uznania danego podmiotu za podatnika podatku od towarów i usług jest ustalenie, czy działa on niezależnie jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik czy wykonujący wolny zawód. Jednocześnie w świetle powołanych regulacji dopuszczalne jest uznanie przez państwo członkowskie za podatnika osoby, która dokonała okazjonalnej dostawy terenów budowlanych, w warunkach wskazujących, że czynność ta nie była związana z zaspokajaniem potrzeb osobistych tej osoby.

Co do zasady stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy określono, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Stosownie zaś do art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu).

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10 omawianego artykułu, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

W art. 2 pkt 14 ustawy, ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części, do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt lub zmodernizuje go ponosząc przy tym nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (po wybudowaniu lub ulepszeniu) zostanie oddany do użytkowania w rozumieniu przepisów budowlanych i wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych, nie jest to równoznaczne z jego zasiedleniem. W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpi bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce, gdy nowowybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub oddany w dzierżawę, czy najem, gdyż nastąpi wówczas wykonanie czynności podlegających opodatkowaniu.

Wskazać należy, iż zgodnie z treścią art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z kolei w myśl § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan wraz z żoną właścicielem działki gruntu niezabudowanej nr 3137/2 o pow. 318 m2 oraz prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 4249 zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym, budynkiem mieszkalnym oraz garażem. Działki sąsiadują ze sobą.

Nabycia działki niezabudowanej dokonał Pan jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w celu i ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jako niezbędnej do poprawienia warunków zagospodarowania nieruchomości sąsiedniej. W obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa nieruchomość przeznaczona jest pod tereny usług rzemiosła.

Podobnie nabycia prawa użytkowania wieczystego działki oraz prawa własności budynku handlowo-usługowego dokonał Pan na cele i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Powyższa transakcja nabycia zwolniona była od podatku od towarów i usług. Na działce nr 4249, która powstała z połączenia czterech mniejszych parceli, dobudował Pan do istniejącego w momencie zakupu budynku handlowo-usługowego część mieszkalną jednorodzinną, którą zamieszkuje Pan wraz z żoną. Budynek ten nie był wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto do przedmiotowego budynku handlowo-usługowego dobudował Pan również garaż, wykorzystywany do celów prywatnych, niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Poza tym rozbudował Pan istniejący budynek handlowo–usługowy na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu. Inwestycja została zakończona w 2008 r.

W styczniu 2013 r. zamierza Pan zbyć przedmiotowe nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego.

Analiza przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego na tle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w zakresie planowanej dostawy działki niezabudowanej nr 3137/2 oraz prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym występować będzie Pan jako podatnik podatku od towarów i usług, bowiem jak Pan słusznie zauważył, nabycia tych nieruchomości dokonał Pan na cele i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z tym, że:

Planowana dostawa działki niezabudowanej, z uwagi na fakt, iż jest to teren przeznaczony pod zabudowę nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, na mocy powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%.

Natomiast odnosząc się do planowanej sprzedaży budynku usługowo-handlowego stwierdzić należy, że w tym wypadku będzie miało miejsce pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem po nabyciu budynku handlowo-usługowego dokonał Pan ulepszeń przekraczających 30% jego wartości początkowej, w stosunku do których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Budynek w stanie ulepszonym wykorzystywał Pan do czynności opodatkowanych przez okres krótszy niż 5 lat. Zatem nie zostały wypełnione przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, uprawniające do zwolnienia od podatku tej transakcji sprzedaży.

Wobec powyższego, planowana dostawa nieruchomości w części zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki podstawowej, tj. 23%.

Biorąc pod uwagę treść art. 29 ust. 5 oraz § 13 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia, stwierdzić należy, iż grunt (w tym przypadku prawo użytkowania wieczystego gruntu), na którym posadowiony został budynek handlowo-usługowy jako, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w części odpowiadającej powierzchni tego budynku.

Natomiast w przypadku planowanej sprzedaży budynku mieszkalnego oraz garażu, które zostały dobudowane do istniejącego w momencie zakupu budynku usługowo–handlowego i wykorzystywane były wyłącznie do celów prywatnych, trudno uznać Pana za podatnika podatku od towarów i usług. Z treści wniosku bowiem wynika, że wybudował Pan przedmiotowe obiekty z przeznaczeniem do celów osobistych. Zatem zbycie majątku prywatnego niewykorzystywanego w działalności gospodarczej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podobnie ta część gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym, którą proporcjonalnie można odnieść do budynku mieszkalnego oraz garażu, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z powołanym wyżej art. 29 ust. 5 ustawy oraz § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –(t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.