Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-324/12-4/NS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-06-29
Teza: Podstawa opodatkowania transakcji sprzedaży towaru.
Słowa kluczowe: cena; dostawa-dostawa towarów; obrót; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; promocja; rabaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2012 r. (data wpływu 10 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 czerwca 2012 r. (data wpływu 18 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania transakcji sprzedaży towaru – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania transakcji sprzedaży towaru. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 czerwca 2012 r. (data wpływu 18 czerwca 2012 r.) o pełnomocnictwo oraz dowód wpłaty opłat za wydanie interpretacji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zajmująca się sprzedażą detaliczną m. in. sprzętu komputerowego, artykułów gospodarstwa domowego oraz sprzętu radiowo-telewizyjnego planuje przeprowadzenie okresowej akcji promocyjnej. Spółka jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Spółka zamierza sprzedawać sprzęt komputerowy, artykuły gospodarstwa domowego oraz sprzęt radiowo-telewizyjny (dalej: „towar”, „asortyment”) w połączeniu z usługami ubezpieczeniowymi oferowanymi przez partnera biznesowego Spółki – Towarzystwo Ubezpieczeniowe. Ma to być ubezpieczenie produktu w postaci przedłużonej gwarancji. Dodatkowo klient będzie miał możliwość skorzystania z kredytu ratalnego 0% oferowanego przez bank – jedynie na zakup ubezpieczonego towaru (np. telewizora) wraz z dodatkowym ubezpieczeniem w ramach przedmiotowej akcji promocyjnej, jednak kwestia kredytu ratalnego pozostaje poza zakresem niniejszego wniosku.

Spółka w celu stworzenia korzystnej cenowo oferty w ramach promocji zdecyduje się na znaczne obniżenie ceny sprzedawanego asortymentu poprzez udzielenie rabatu/bonifikaty. Jednocześnie Spółka będzie pośredniczyła w sprzedaży usług ubezpieczeniowych w cenie ustalonej w ramach wzajemnych negocjacji.

Obecnie ze względu na uwarunkowania rynkowe oraz coraz większą konkurencję ze strony internetowych sklepów komputerowych, Spółka jest postrzegana jako drogi sprzedawca. Potwierdzeniem tego faktu są badania cen detalicznych sprzętu komputerowego oraz wyniki prezentowane przez tzw. „internetowe porównywarki cenowe”. Dlatego też, Spółka zdecydowała się na podjęcie działań mających na celu zmianę tego wizerunku. Wiąże się to oczywiście z nakładami pracy, a także przede wszystkim z nakładami finansowymi. W efekcie powstała koncepcja przedmiotowej akcji promocyjnej, która się wpisuje w ogólną strategię biznesową Spółki.

Akcja promocyjna ma określone cele krótkoterminowe, a także długoterminowe. W krótkim okresie czasu dla Spółki najważniejszy jest wzrost udziału sprzedaży w segmencie produktów, które będą oferowane w ramach akcji promocyjnej. Długoterminowo Spółka spodziewa się wspomnianej zmiany wizerunku na sprzedawcę oferującego atrakcyjne cenowo towary, dostępne także dla mniej majętnych klientów. W efekcie Spółka spodziewa się zwiększenia udziału w tym właśnie segmencie klientów.

Podkreślenia wymaga fakt, iż przedmiotowa oferta nie będzie stanowiła standardowej oferty Spółki. Będzie to akcja promocyjna trwająca w określonym czasie.

Załącznikiem akcji marketingowej będzie biznes plan, w którym będą wskazane źródła zysku dla Spółki oraz dokładny plan akcji. Dodatkowo, zarząd Spółki w formie uchwały określającej warunki sprzedaży wyrazi zgodę na sprzedaż przedmiotowego asortymentu z rabatem lub bonifikatą. Jednocześnie cała akcja promocyjna będzie wsparta przez planowaną akcję marketingową finansowaną z odrębnego budżetu marketingowego Spółki.

Przy zakupie klient otrzyma 2 dokumenty sprzedaży: fakturę/paragon za zakupiony towar (np. telewizor) i polisę ubezpieczeniową potwierdzającą zawarcie umowy ubezpieczenia.

Sprzedawcą usługi ubezpieczeniowej będzie Towarzystwo Ubezpieczeniowe, reprezentowane przez Spółkę.

Ponadto Spółka wskazała, iż w ramach usług pośrednictwa ubezpieczeniowego (zgodnie z umową), wykonywać będzie następujące czynności:

1.  pośredniczenia przy zawieraniu umów ubezpieczenia oraz zawierania umów ubezpieczenia w imieniu Towarzystwa Ubezpieczeniowego, na rzecz ubezpieczycieli,
2.  rzetelnego informowania podmiotów poszukujących ochrony ubezpieczeniowej lub klientów (pod pojęciem których rozumie się najczęściej ubezpieczających) o warunkach ubezpieczeń oferowanych w ramach obowiązującej Spółkę i Towarzystwo Ubezpieczeniowe umowy,
3.  doręczania ubezpieczającym, przed zawarciem umowy ubezpieczenia, ogólnych warunków ubezpieczenia dotyczących zawieranych z nimi umów ubezpieczenia,
4.  naliczania i przyjmowania od ubezpieczających składki z tytułu zawartych umów ubezpieczenia oraz przekazywania ich do Towarzystwa Ubezpieczeniowego w terminach i na zasadach ustalonych obowiązującą Spółkę i Towarzystwo Ubezpieczeniowe umową,
5.  korygowania błędów w wadliwie zawartych przez siebie umowach ubezpieczenia – zgodnie z zaleceniami Towarzystwa Ubezpieczeniowego.

Wysokość rocznej składki należnej z tytułu umowy ubezpieczenia nie będzie przekraczać kwoty stanowiącej równowartość 500 euro, obliczonej w złotych według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w tabeli kursów nr 1 każdego roku, a czas trwania umowy ubezpieczenia nie będzie przekraczał 5 lat, a zatem Spółka nie będzie podlegała rygorom ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o pośrednictwie ubezpieczeniowym (Dz. U. Nr 124, poz. 1154 ze zm.), na mocy art. 3 ust. 2 pkt 4 tejże ustawy.

Innymi słowy, w ramach ustaleń z Towarzystwem Ubezpieczeniowym Spółka będzie dokonywała pośrednictwa w sprzedaży jego usług (usług pośrednictwa ubezpieczeniowego przy ubezpieczeniu jednego towaru, np. telewizora). Koszt ten zostanie poniesiony przez konsumenta, a więc Spółka dokona pośrednictwa w sprzedaży usług Towarzystwa Ubezpieczeniowego.

Z tytułu pośrednictwa Spółka otrzyma prowizję.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym obrotem dla Spółki w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy VAT ze sprzedaży towaru (np. telewizora) będzie kwota, po której został on faktycznie sprzedany przez Spółkę konsumentowi?

Zdaniem Wnioskodawcy, obrotem dla Spółki w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy VAT z tytułu sprzedaży towaru (np. telewizora) na rzecz konsumenta będzie cena netto towaru.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Spółka będzie dokonywała sprzedaży towaru (np. telewizora) z rabatem/bonifikatą oraz pośredniczyła w zawarciu umowy pośrednictwa ubezpieczeniowego pomiędzy konsumentem a Towarzystwem Ubezpieczeniowym.

Wyraźnie należy podkreślić, iż usługi ubezpieczeniowe nie będą sprzedawane przez Spółkę, Spółka ich nie świadczy, ani też nie refakturuje. Spółka pośredniczy w świadczeniu usług przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe na rzecz konsumenta, za co otrzymuje odrębne wynagrodzenie.

Dlatego też, biorąc pod uwagę fakt, iż przy opisanym ułożeniu transakcji Spółka na rzecz konsumenta dokonuje dostawy towaru (np. telewizora) po określonej cenie (z rabatem/bonifikatą), należy uznać, iż kwota ta będzie stanowiła obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy VAT. Zatem, podstawą opodatkowania z tytułu dostawy towaru (np. telewizora) będzie kwota wynikająca z faktycznie ustalonej ceny. Przedmiotowa dostawa, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy VAT w związku art. 146a pkt 1 ustawy VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., będzie podlegała opodatkowaniu według stawki VAT 23%.

Wskazać ponadto należy, iż zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy VAT, podstawę opodatkowania zmniejsza się m. in. o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont).

Ustawa VAT nie zawiera definicji rabatu, bonifikaty i skonta. W efekcie, należy odwołać się do definicji słownikowej tych pojęć. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa, 2007), „bonifikata” oznacza „ustępstwo od ustalonej ceny na rzecz nabywcy”, natomiast „rabat” oznacza „obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną kwotę, też: ta kwota”.

Jak Spółka wskazała wcześniej, prowadzone akcje promocyjne spełniają definicję bonifikaty lub rabatu. Jednocześnie, ustawa VAT nie zawiera ograniczeń co do możliwości stosowania przez podatników bonifikat/rabatów oraz ich wielkości. W rezultacie, należy uznać, że w opisanej wyżej sytuacji podstawę opodatkowania stanowi cena sprzedaży w wysokości ceny netto umieszczonej na fakturze/paragonie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, według art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W świetle art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do treści art. 29 ust. 4 ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość danych towarów lub usług. Taka sytuacja nie różni się niczym od normalnej sprzedaży towaru z zyskiem. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży i nie ma znaczenia, że podatnik w danej chwili sprzedaje ten towar bądź usługę za cenę znacznie niższą.

Wyjątek od powyższych zasad ogólnych zachodzi w sytuacjach wskazanych w art. 32 ustawy.

Jak stanowi art. 32 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieje związek, o którym mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:

1.  niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku,
3.  wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

*   organ podatkowy określa wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej pomniejszonej o kwotę podatku, jeżeli okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Stosownie do art. 32 ust. 2 ustawy, związek, o którym mowa w ust. 1, istnieje, gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy. Związek ten istnieje także, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów.

Przez powiązania rodzinne, o których mowa w ust. 2, rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia (art. 32 ust. 3 ustawy).

W myśl art. 32 ust. 4 ustawy, przez powiązania kapitałowe, o których mowa w ust. 2, rozumie się sytuację, w której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio takim prawem.

Zgodnie z art. 32 ust. 5 ustawy, przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania w przypadku transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi, w odniesieniu do których właściwy organ podatkowy, na podstawie ustawy – Ordynacja podatkowa, wydał decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi.

Z powołanych przepisów wynika, iż ustalenie promocji, o ile nie sprzeciwiają się temu inne niż podatkowe przepisy prawa, a ponadto jest ściśle skorelowane z konkretną transakcją, w związku z którą zostało zastosowane i powoduje obniżenie ceny dostarczanych towarów lub świadczonych usług, wpływa na zmniejszenie obrotu, a tym samym podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, należy zauważyć, że sprzedaż towaru po tzw. cenie promocyjnej następuje po spełnieniu przez kontrahenta określonych warunków promocji (nabycie usługi ubezpieczeniowej), a zatem nie jest wynikiem przypadku, lecz wynika z relacji istniejących pomiędzy kontrahentami.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Spółka planuje przeprowadzenie okresowej akcji promocyjnej. Spółka zamierza sprzedawać sprzęt komputerowy, artykuły gospodarstwa domowego oraz sprzęt radiowo-telewizyjny w połączeniu z usługami ubezpieczeniowymi oferowanymi przez partnera biznesowego Spółki – Towarzystwo Ubezpieczeniowe. Ma to być ubezpieczenie produktu w postaci przedłużonej gwarancji. Spółka w celu stworzenia korzystnej cenowo oferty w ramach promocji zdecyduje się na znaczne obniżenie ceny sprzedawanego asortymentu poprzez udzielenie rabatu/bonifikaty. Jednocześnie Spółka będzie pośredniczyła w sprzedaży usług ubezpieczeniowych w cenie ustalonej w ramach wzajemnych negocjacji. Akcja promocyjna ma określone cele krótkoterminowe, a także długoterminowe. W krótkim okresie czasu dla Spółki najważniejszy jest wzrost udziału sprzedaży w segmencie produktów, które będą oferowane w ramach akcji promocyjnej. Długoterminowo Spółka spodziewa się zmiany wizerunku na sprzedawcę oferującego atrakcyjne cenowo towary, dostępne także dla mniej majętnych klientów. W efekcie Spółka spodziewa się zwiększenia udziału w tym właśnie segmencie klientów. Przedmiotowa oferta nie będzie stanowiła standardowej oferty Spółki. Będzie to akcja promocyjna trwająca w określonym czasie. Załącznikiem akcji marketingowej będzie biznes plan, w którym będą wskazane źródła zysku dla Spółki oraz dokładny plan akcji. Dodatkowo, zarząd Spółki w formie uchwały określającej warunki sprzedaży wyrazi zgodę na sprzedaż przedmiotowego asortymentu z rabatem lub bonifikatą. Jednocześnie cała akcja promocyjna będzie wsparta przez planowaną akcję marketingową finansowaną z odrębnego budżetu marketingowego Spółki. Przy zakupie klient otrzyma 2 dokumenty sprzedaży: fakturę/paragon za zakupiony towar (np. telewizor) i polisę ubezpieczeniową potwierdzającą zawarcie umowy ubezpieczenia. Sprzedawcą usługi ubezpieczeniowej będzie Towarzystwo Ubezpieczeniowe, reprezentowane przez Spółkę. Z tytułu pośrednictwa Spółka otrzyma prowizję.

Wskazać należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „bonifikata”, w związku z powyższym pojęcie to należy interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową. Bonifikata to zniżka, ustępstwo od ustalonej ceny towaru na rzecz nabywcy („Słownik języka polskiego PWN”, Wydawnictwo Naukowe PWN, rok wydania 2005, str. 62). Natomiast przez rabat, w myśl Słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN SA, strona internetowa – www.sjp.pwn.pl), należy rozumieć obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną kwotę.

Ponadto, jak wskazało Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 14 kwietnia 1994 r. nr PO 4/AK-722-122-94 „(…) Przez bonifikatę (rabat) należy rozumieć zmniejszenie umówionej wcześniej należności za wykonane świadczenie. Najczęściej bonifikata udzielana jest w związku z faktycznie poniesioną lub przewidywaną szkodą kontrahenta. Bonifikata udzielana jest w przypadku, gdy wystąpią okoliczności, których strony nie mogły przewidzieć w momencie podpisania umowy i w jej efekcie następuje faktyczne obniżenie określonej w umowie ceny towaru. W przypadku, gdyby okoliczność wpływająca na zmniejszenie tej ceny była znana stronom przed podpisaniem umowy, powinna znaleźć odzwierciedlenie w cenie określonej w kontrakcie (…)”.

Rabaty funkcjonujące w obrocie gospodarczym można podzielić na dwa rodzaje – te przyznane przed ustaleniem ceny i te, które zostały przyznane po ustaleniu ceny, a wynikające zarówno z działania (zachowania) sprzedawcy, jak i zachowań nabywcy.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy wynika, że rabat/bonifikata w formie promocyjnej ceny sprzedawanych towarów znany będzie nabywcom wcześniej. Dokonując zakupu określonego produktu (np. telewizora), będą wiedzieli, jakie warunki należy spełnić, aby zakupić ten produkt po „cenie promocyjnej” i jaka jest wysokość takiej „ceny promocyjnej”.

Są to więc rabaty udzielone przed ustaleniem ceny – a zatem nie mają one wpływu na podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, ponieważ kwotą należną z tytułu sprzedaży jest kwota żądana od nabywcy, a więc w takim przypadku kwota uwzględniająca już przyznany rabat.

Ponadto należy zauważyć, że podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy tak, by działalność gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, w tym stosując znaczne opusty cenowe jeśli jest to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu. Jednakże stosując opusty cenowe i mając na uwadze obowiązek dokumentowania zdarzeń gospodarczych zgodnie ze stanem faktycznym sprawy, podatnik powinien ten fakt udokumentować odpowiednimi dowodami, z których jednoznacznie wynikać będzie jakim odbiorcom towarów i w jakich okolicznościach oraz w jakim zakresie opust przysługuje.

Należy przy tym wyraźnie zaznaczyć, że stosowanie znacznych rabatów jest niedopuszczalne w zakresie jakim ma ono służyć tzw. obejściu przepisów prawa i uniknięciu opodatkowania tej czynności. Tak więc każdy zastosowany opust winien być uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym efekcie do osiągnięcia celu jaki został wytyczony dla działalności gospodarczej, tj. zarobku.

Z treści wniosku wynika, że Spółka zamierza sprzedawać sprzęt komputerowy, artykuły gospodarstwa domowego oraz sprzęt radiowo-telewizyjny w połączeniu z usługami ubezpieczeniowymi oferowanymi przez partnera biznesowego Spółki – Towarzystwo Ubezpieczeniowe. Usługi ubezpieczeniowe nie będą sprzedawane przez Spółkę, Zainteresowany ich nie świadczy, ani też nie refakturuje. Sprzedawcą usługi ubezpieczeniowej jest ubezpieczyciel, za pośrednictwem Wnioskodawcy.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, iż sprzedaż towaru w „cenie promocyjnej” (uwzględniającej rabat/bonifikatę) wyczerpuje znamiona odpłatnej dostawy towarów i tym samym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obrotem w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy z tytułu sprzedaży towaru (np. telewizora) będzie kwota faktycznie należna od nabywcy (cena promocyjna) pomniejszona o należny podatek. Usługa pośrednictwa ubezpieczeniowego (element pakietu promocyjnego) oferowana będzie bowiem przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe, a więc nie będzie stanowić ona obrotu Wnioskodawcy. Obrotem dla Spółki w związku z tą transakcją będzie prowizja.

Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podstawy opodatkowania transakcji sprzedaży towaru. Natomiast kwestia dotycząca zwolnienia od podatku świadczonych usług została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 29 czerwca 2012 r. nr ILPP1/443-324/12-5/NS.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.