Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.566.2025.4.JK3
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Przychód ze sprzedaży nieruchomości nie będzie przychodem
z działalności gospodarczej i nie będzie podlegać
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.
Sprzedaż nieruchomości nie będzie również stanowić dla
Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10
ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu
pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie
nieruchomości.
Słowa kluczowe: Niemcy
działki-działki rolne
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 7 lipca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie Europejskiego Poświadczenia Spadkowego z dnia 31 lipca 2019 r. [znak: (...)]
    nabył Pan spadek po zmarłej matce B.B. na podstawie testamentu z dnia 8 marca 2018 r.
    W skład spadku weszła między innymi nieruchomość niezabudowana o powierzchni
    gruntu 0,9741 ha położona w miejscowości (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział
    Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...). Przedmiotowa nieruchomość składa
    się z 10 wydzielonych działek rolnych (od działki 1 do działki 2) oznaczonych wg ewidencji
    jako grunty orne. Nieruchomość będąca przedmiotem spadku została nabyta przez Pana
    spadkodawcę w roku 2000 na podstawie umowy darowizny. Od czasu nabycia w drodze
    spadku przedmiotowych nieruchomości - działek gruntu, nie ponosił Pan żadnych
    nakładów finansowych związanych z posiadanymi działkami, nie doprowadzał do nich
    żadnych mediów, nie dokonywał Pan innych podziałów, czy też nie wyodrębniał dróg
    wewnętrznych itp. Nieruchomość została podzielona na działki w roku 2011, przez
    poprzedniego właściciela nieruchomości. W okresie od daty nabycia spadku do chwili
    obecnej przedmiotowa nieruchomość nie była przedmiotem żadnych umów najmu ani
    dzierżawy. Nie wykorzystywał Pan tej nieruchomości w żaden sposób, ani też nie
    prowadził Pan działalności gospodarczej w oparciu o posiadaną nieruchomość. Nie
    posiada Pan w Polsce żadnych innych nieruchomości. Z uwagi na fakt, że Pana miejsce
    zamieszkania znajduje się w Niemczech, a w Polsce nie ma Pan żadnych innych interesów
    życiowych ani gospodarczych, w chwili obecnej planuje Pan sprzedać posiadane przez
    siebie działki, czy to w ramach jednej transakcji, czy też w ramach kilku transakcji, w
    zależności od znalezienia nabywców zainteresowanych zakupem tych działek. Sprzedaż
    nieruchomości będzie miała miejsce w ramach zarządu majątkiem prywatnym, jaki
    odziedziczył Pan w Polsce po zmarłej matce. Z uwagi na to, że nie przebywa Pan w Polsce
    oraz nie posługuje się Pan językiem polskim sprzedaż przedmiotowych nieruchomości
    zostanie zlecona pośrednikowi mówiącemu po polsku i niemiecku, który w Pana imieniu
    będzie poszukiwał klientów zainteresowanych zakupem nieruchomości i będzie Pana
    reprezentował w transakcjach sprzedaży przed polskim notariuszem. Pośrednik poza
    zgromadzeniem niezbędnej do sprzedaży dokumentacji i reprezentacją Pana przed
    notariuszem nie będzie w ramach udzielonego mu pełnomocnictwa dokonywał żadnych
    innych czynności związanych z tymi nieruchomościami. Ponadto nie będzie Pan udzielać
    przyszłemu nabywcy nieruchomości żadnego pełnomocnictwa do działania w Pana
    imieniu przed transakcją zbycia przedmiotowych nieruchomości. Ponadto wskazać należy,
    że nie planuje Pan zakupu innych gruntów w Polsce, w tym z zamiarem ich odsprzedaży.
    Planowana sprzedaż działek będzie miała jedynie na celu prawidłowe sprawowanie
    zarządu nad prywatnym majątkiem.
    Pytania
    1) Czy przy sprzedaży działek odziedziczonych przez Pana po zmarłej matce B.B. nie
      będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku VAT?
    2) Czy przychód z tytułu planowanej sprzedaży działek odziedziczonych przez Pana po
      zmarłej matce B.B. nie będzie stanowić dla Pana przychodu z pozarolniczej
      działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.of.
      opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła i tym
      samym w sprawie znajdzie zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr
    2. W zakresie pytania Nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 2
    Przed planowaną sprzedażą działek odziedziczonych przez Pana po zmarłej matce B.B.,
    nie podejmował Pan ani nie planuje podejmować czynności, które mogły wskazywać na
    profesjonalną działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, a co za tym idzie w
    przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te
      odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww.
    ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku
    dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazano, że dotyczy on przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Zatem,
    przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.

    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany
      i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
        zarobkowym celu działalności,
        wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
        prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej, podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:

    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika -
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek. Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - skutków działań podjętych przez
    podatnika do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek).
    Okoliczności, które mogą przemawiać za zakwalifikowaniem czynności podatnika jako
    działalności gospodarczej, to na przykład:
    1) Dotychczasowa działalność sprzedającego - np. podejmowanie przez sprzedającego w
      przeszłości czynności związanych z profesjonalnym obrotem nieruchomościami.
    2) Historia nieruchomości, której dotyczy sprzedaż - np. gdy materiał zgromadzony w
      postępowaniu dowodowym świadczy o tym, że sprzedający nabył nieruchomość w
      celach inwestycyjnych.
    3) Podnoszenie wartości nieruchomości - np. podejmowanie przez sprzedającego
      czynności zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości lub zlecenie takich
      czynności profesjonaliście poprzez doprowadzenie mediów, wydzielenie dróg
      wewnętrznych, uzyskanie pozwolenia na budowę, wystąpienie o opracowanie planu
      zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru itd.
    4) Promowanie oferty sprzedaży - np. posługiwanie się przez sprzedającego wieloma
      narzędziami marketingowymi w celu promowania oferty sprzedaży nieruchomości,
      gdy czynności takie wymagają większych od zwyczajowo przyjętych nakładów
      finansowych.
    W opisie stanu faktycznego wskazano, że przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte
    przez Pana przed wieloma laty w drodze spadku po zmarłej matce B.B., nie były one nigdy
    wykorzystywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto
    nie podejmował Pan ani nie planuje podejmować żadnych innych czynności, które
    wskazywałyby na profesjonalną działalność. Nie planuje Pan także z uzyskanych środków
    finansowych ze sprzedaży nieruchomości inwestowania w zakup nowych nieruchomości,
    które miałby być przedmiotem przyszłych sprzedaży. Całokształt Pan działań mojego może
    jednie wskazywać na działania będące przejawem zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym do celów prywatnych. Planowana sprzedaż będzie miała na celu jedynie
    zmianę Pana substancji majątkowej, będzie miała charakter sporadyczny, ograniczony do
    już posiadanych nieruchomości. W tym miejscu warto wskazać na wyrok z dnia 3 lipca
    2013 r., sygn. akt II FSK 2110/11, w którym NSA wyraził słuszną tezę, że w przypadku
    zbycia nieruchomości na stwierdzenie, czy dana transakcja jest dokonywana w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), czy też jest
    odpłatnym zbyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., wpływać będzie
    całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości. Ponadto
    w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 czerwca 2023 r. sygn. akt II FSK
    181/23 Sąd wskazał, że „Sam podział nieruchomości i zmiana jej przeznaczenia, a
    następnie sprzedaż 32 wydzielonych działek w latach 2017-2019 nie może świadczyć o
    zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt6 u.p.d.o.f., a

    raczej wskazuje na elementy związane z prawidłowym gospodarowaniem własnym
    osobistym mieniem”. W tym samym wyroku Sąd wskazał także, że „Argumentacja organu,
    że sprzedaż musi być postrzegana jako działalność profesjonalna, bo opiera się na
    szeregu zaplanowanych i przemyślanych czynnościach, nakierowanych na osiągnięcie
    określonego dochodu, jest nieprzekonywująca. Działanie z rozmysłem nie przesądza
    bynajmniej o kwalifikacji charakteru tej działalność, skoro także racjonalny i efektywny
    zarząd majątkiem prywatnym wymaga przemyśleń, planowania i nastawiony jest na
    osiągnięcie korzyści majątkowej.”
    Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że skutki podatkowe planowanego
    odpłatnego zbycia nieruchomości, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości. W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia. Należy
    podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości. Przy czym zgodnie
    z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku,
    nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym
    mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę.
    W świetle powyższego, zgodnie z powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości
    gruntowej należy utożsamiać z datą nabycia praw do tych nieruchomości uzyskanych
    przez Pana zmarłą matkę. Z odpisu z Ksiąg Wieczystych wynika, że Pana matka nabyła
    przedmiotową nieruchomość w roku 2000 w drodze darowizny. Zatem, ww. pięcioletni
    termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, upłynął odpowiednio z końcem 2005 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że planowane przez Pana odpłatne zbycie
    nieruchomości nabytych przez Pana spadkodawcę w roku 2000 nie nastąpi w
    wykonywaniu działalności gospodarczej, a co za tym idzie nie spowoduje powstania
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym stwierdzić należy, że
    planowane przez Pana odpłatne zbycie nieruchomości, nie będzie stanowić źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w
    którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Zatem nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww.
    ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że jest Pan osobą fizyczną
    nieposiadającą na terytorium Polski miejsca zamieszkania, na moment sprzedaży
    nieruchomości Pani miejscem zamieszkania są Niemcy.
    W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a omawianej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z treści wniosku wynika, że Pana miejsce zamieszkania znajduje się w Niemczech.
    Zamierza Pan sprzedać nabyte w Polsce po zmarłej matce nieruchomości (niezabudowane
    działki). Pana Matka nabyła nieruchomości w darowiźnie w 2000 r.
    Zatem w przedmiotowej sprawie odnieść się należy do przepisów umowy między
    Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisaną w Berlinie dnia
    14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 i ust. 2 ww. umowy:
      Dochód, osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z
      gospodarstwa rolnego lub leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie,
      może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
    Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego
    Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony.
      Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku
      nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do
      których zastosowanie mają przepisy prawa powszechnego dotyczące nieruchomości
      gruntowych, prawa użytkowania nieruchomości, jak również prawa do stałych lub
      zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż mineralnych,
      źródeł i innych zasobów naturalnych; statki morskie, statki żeglugi śródlądowej i statki
      powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 omawianej umowy:

      Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym
      się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego w rozumieniu artykułu
      6 i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym
      drugim Państwie.
    Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z
    majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe
    przewidują jego opodatkowanie.
    Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz polsko - niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę
    zamieszkałą w Niemczech podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających
    z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.

    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod

    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana
      jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
      będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w
      rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku.
    Powziął Pan wątpliwość, czy przychód z planowanej sprzedaży działek stanowić będzie dla
    Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków
    zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy wynajęcie agencji
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez
    Pana działek wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działania, fakt, że: nie
    podejmował Pan ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży
    przedmiotowych Nieruchomości (ponoszenia nakładów, dzięki którym stałyby się one
    szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców; podejmowania działań
    marketingowych) oraz to, że przychód uzyskany z ich sprzedaży nie zostanie przeznaczony
    w celu inwestowania w zakup nowych nieruchomości sugeruje, że są to działania należące
    do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył
    Pan działek w celu ich odsprzedaży, nie prowadził i nie prowadzi Pan w sposób
    profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania Nieruchomości
    do sprzedaży. Sprzedaż jest ściśle związana z zapewnieniem Panu potrzeb osobistych. W
    konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia działek, dotychczasowej sprzedaży oraz planowanej
    sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie
    planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w
    realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Pana pozwalają na
    zakwalifikowanie sprzedaży działek do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.
    Nie rozpoczął Pan na tych Nieruchomościach działalności gospodarczej, zatem jest to
    zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Pana wskazanych we wniosku działek nie
    będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Podsumowując, sprzedaż przez Pana działek nie nastąpi w wykonaniu działalności
    gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nabycie w drodze spadku
    Z analizy wniosku wynika, że nabył Pan spadek w drodze spadkobrania po zmarłej matce,
    na podstawie testamentu z 8 marca 2018 r. Powyższa okoliczność znajduje potwierdzenie

    w sporządzonym Europejskim Poświadczeniu Spadkowym z 31 lipca 2019 r. W skład
    spadku weszła między innymi nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu 0,9741
    ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Przedmiotowa nieruchomość
    składa się z 10 wydzielonych działek rolnych (od nr 1/6 do nr 1/15) oznaczonych wg
    ewidencji jako grunty orne. Nieruchomość będąca przedmiotem spadku została nabyta
    przez Pana spadkodawcę w roku 2000 na podstawie umowy darowizny.
    W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku,
    dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek
    uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze
    spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub wybudował, a
    nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. - od końca roku, w
    którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem
    wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018
    r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub

    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż
    nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    istotne jest ustalenie daty nabycia ww. nieruchomości przez spadkodawczynię, czyli Pana
    matkę.
    Jak wynika z opisu sprawy, spadkodawczyni (tj. Pana matka) nabyła przedmiotową
    nieruchomość w 2000 r. w drodze darowizny.
    Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pana przypadku niewątpliwie
    minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawczyni (Pana matka)
    nabyła nieruchomość (tj. 2000 r.), do momentu planowanej przez Pana sprzedaży
    nieruchomości upłynie ponad pięć lat.
    Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości
    Nabył Pan nieruchomości w spadku po zmarłej matce, które zamierza Pan sprzedać. Pana
    matka nabyła te nieruchomości w 2000 r. na podstawie umowy darowizny. Zatem
    pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww.
    nieruchomości przez spadkodawcę (Pana matkę) niewątpliwie upłynął.
    Wobec powyższego zbycie przez Pana nieruchomości nie będzie stanowić źródła
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ww. nieruchomości nie podlega i nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, przychód
    ze sprzedaży nieruchomości nie będzie przychodem z działalności gospodarczej i nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach
    przewidzianych dla działalności gospodarczej.
    Sprzedaż nieruchomości nie będzie również stanowić dla Pana źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu
    lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądowych, stwierdzić należy, że są one
    rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonych stanach faktycznych
    /zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.