Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.143.2025.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    I. Działalność Pani i informacje podstawowe
    Jest Pani osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi Pani
    działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Prowadzi Pani działalność polegającą na pracach
    programistycznych od 2 stycznia 2022 roku. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace programistyczne, zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie:
    oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym). Ponosi Pani ryzyko
    gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on
    również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.
    W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym
    Nie działa Pani pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na
    zasadach swobody umów. Rozlicza się Pani i będzie rozliczała się w ramach podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów i opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku
    liniowego i skali podatkowej. Zamierza Pani skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
    stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT w latach 2022 - 2024 oraz
    w latach przyszłych od 2025 roku. Wskazuje Pani, że opisany stan faktyczny będzie miał
    miejsce w latach przyszłych.
    II. Działalność twórcza.
    W ramach podejmowanej działalności podejmuje Pani działalność twórczą, która
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wskazuje Pani, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłby Pani uzyskanie przychodu. Wskazuje Pani, że w ramach prowadzonych
    prac twórczych dokonała stworzenia lub rozwoju:
    1. oprogramowanie dla Hybrydowego Systemu Lokalizacji w Czasie Rzeczywistym (...).
    Oprogramowanie to obejmuje pełen zestaw aplikacji do konfiguracji, zarządzania i
    nadzoru systemu, a także aplikacje końcowe dostarczające wartość operacyjną. Główne
    komponenty oprogramowania to: (...): Aplikacja napisana w języku (...) z użyciem
    technologii (...), służąca do konfiguracji, testowania, zarządzania i nadzoru (...),
    umożliwiająca jednoczesne obliczanie (...): (...) napisany w języku (...), wykorzystujący różne
    technologie radiowe, takie jak (...), (...). (...): (...) napisany w języku (...), wykorzystujący
    technologię (...). (...): (...) napisany w języku (...), wykorzystujący technologię (...). Stworzyła
    Pani również oprogramowanie do obsługi testów manualnych (wykorzystujący różne
    technologie radiowe) z użyciem języka (...). (...): tworzenie modułów do systemów
    informatycznych dla podmiotów rynku kapitałowego z wykorzystaniem języka (...) i (...). (...):
    tworzenie oprogramowania do zarządzania dostępem uprzywilejowanym (...) z użyciem

    języków (...), (...), (...). Służy ono do bezpiecznego przechowywania, zarządzania i
    automatycznego zmieniania haseł oraz kluczy dostępu do kont uprzywilejowanych, a
    także integracji z różnorodnymi systemami IT. Podczas tworzenia i rozwoju
    Oprogramowania używa Pani języków programowania, technologii i narzędzi takich jak:
    (...), (...), (...).
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Panią w każdym
    przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać
    należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, staje się Pani użytkownikiem takiego na
    mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą.
    Zobowiązuje on Panią do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne
    programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i systematyczny tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Pani zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. W pierwszej fazie uzyskuje Pani brzegowe informacje od swojego
    Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Pani ustala czy jest w stanie w oparciu o aktualne
    rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie
    stworzyła Pani prototyp, który testowała i finalnie dokonała implementacji rozwiązania.
    Podczas świadczonych usług posiada Pani profesjonalną wiedzę z zakresu programów
    komputerowych oraz nowych technologii programistycznych.
    Za cel podstawowy działań twórczych postawiła Pani sobie stworzenie nowego programu
    komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.
    Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Celem
    Pani w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które
    mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym
    dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. O
    oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt
    każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Panią technologii
    programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.
    Nie pozyskuje Pani zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych poza
    wynagrodzeniem otrzymywanym przez niego z usług świadczonych na rzecz
    Zleceniodawcy. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się
    każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania
    programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Również zamierza Pani dochód uzyskiwany z
    utworów zależnych uwzględnić przy określaniu dochodu z IP BOX.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wykorzystuje Pani te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na
    zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania
    mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny
    charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym

    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i Pani Zleceniodawcy. Nie
    posiada Pani stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program
    komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    III. Przeniesienie praw majątkowych
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie
    programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie
    jego ukończenia. Przekazuje Pani program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie.
    Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez
    umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    IV. Obliczenie dochodu
    Uzyskuje Pani dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do
    programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Otrzymuje Pani łączne
    wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Zdarza się, że wynagrodzenie
    obejmuje również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz konsultacje
    poimpelementacyjne. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Panią z
    uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Pozostały
    dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że
    nie wyodrębnia Pani na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw
    majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je
    wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT
    dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa
    IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania. Ponosi Pani i będzie ponosiła szereg kosztów bezpośrednio w
    następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania
    tj.:
    1. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Panią działalnością badawczo-
    rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
    wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP
    oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt
    znajduje się w KPiR,
    2. Składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy - element obligatoryjny przy
    prowadzeniu działalności gospodarczej,
    3. Sprzęt komputerowy - niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania
    oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np.
    Wyników pracy,
    4. Peryferia komputerowe - niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego,
    5. Licencja na oprogramowania - niezbędna w celu wykonania zlecenia.
    6. Sprzęt biurowy - niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Wyodrębnia Pani w
    prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde
    Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji
    dokonuje Pani wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

    Dokonuje Pani również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy
    o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne
    umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 2 stycznia 2022 roku.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Ad. I
    Ad. 1
    Poprzez program komputerowy rozumie Pani zbiór algorytmów oraz kodu źródłowego
    napisanych przy użyciu języków programowania oraz technologii programistycznych,
    które w rezultacie tworzą program komputerowy pozwalający na realizację komend na
    urządzeniach elektronicznych. Wnioskodawca używa te pojęcia zamiennie.
    Ad.2
    Nie uczestniczy Pani w cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu
    oprogramowania.
    Ad. II
    a. W pierwszej fazie uzyskała Pani brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o
    zapotrzebowaniu. Dalej ustalała Pani czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w
    dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie stworzyła Pani
    prototyp, który testowała i finalnie dokonała implementacji rozwiązania.
    b.
    1. oprogramowanie dla Hybrydowego Systemu Lokalizacji w Czasie Rzeczywistym (...).
    Oprogramowanie to obejmuje pełen zestaw aplikacji do konfiguracji, zarządzania i
    nadzoru systemu, a także aplikacje końcowe dostarczające wartość operacyjną. Główne
    komponenty oprogramowania to:
    (...): Aplikacja napisana w języku (...) z użyciem technologii (...), służąca do konfiguracji,
    testowania, zarządzania i nadzoru (...), umożliwiająca jednoczesne obliczanie urządzeń.
    (...): (...) napisany w języku (...) wykorzystujący różne technologie radiowe, takie jak (...), (...).
    (...): (...) napisany w języku (...), wykorzystujący technologię (...). (...): (...) napisany w języku
    (...), wykorzystujący technologię(...).
    Stworzyła Pani również oprogramowanie do obsługi testów manualnych (wykorzystujący
    różne technologie radiowe) z użyciem języka (...).
    (...): tworzenie modułów do systemów informatycznych dla podmiotów rynku
    kapitałowego z wykorzystaniem języka (...) i (...).
    (...): tworzenie oprogramowania do zarządzania dostępem uprzywilejowanym (...) z
    użyciem języków (...), (...), (...). Służy ono do bezpiecznego przechowywania, zarządzania i
    automatycznego zmieniania haseł oraz kluczy dostępu do kont uprzywilejowanych, a
    także integracji z różnorodnymi systemami IT.
    Każdy z programów komputerowych jest tworzony pod konkretne wymagania biznesowe
    swojego Zleceniodawcy. Są to rozwiązania, których jego Zleceniodawca nie jest w stanie
    nabyć na wolnym rynku i przez to musi korzystać z indywidualnych rozwiązań. Z tym
    bezpośrednio wiąże się również oryginalność tego oprogramowania.
    c. Przemawia o tym zastosowanie technologii : (...), (...), (...).
    Ad. 2

    a. Stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii.
    Celem Pani w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy,
    które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym
    dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy.
    b. Stworzyła Pani nowy program komputerowy, co stanowiło jego główny cel. Umożliwiło
    to usprawnienie działania zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało
    przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego zleceniodawcy.
    c. Tworzyła Pani wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu
    komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.
    Ad. 3
    a. Posiada Pani profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
    b. Łączy Pani wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania
    skryptów w językach programowania. Wykorzystywała Pani technologie opisane wyżej w
    odpowiedziach na pytania. Oprogramowania, które stworzyła Pani nie istniały dotychczas
    w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego
    zleceniodawcy.
    c. Tworząc i rozwijając Oprogramowanie używa Pani języków programowania i technologii
    dobierając je zarówno do tworzonego programu komputerowego oraz w taki sposób, aby
    Zleceniodawca mógł korzystać z tego oprogramowania przy aktualnej możliwości
    technologicznej urządzeń.
    d. Oferuje Pani swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego
    zapotrzebowania. Nie posiada Pani konkretnego asortymentu.
    e. Oparła Pani swoje działanie na językach i technologiach : (...), (...), (...).
    f. Zaplanowała Pani stworzenie nowych programów komputerowych w zależności od
    wymagań stawianych przez jego zleceniodawcę.
    g. Za cel postawiła Pani sobie stworzenie takiego programu który ułatwi działalność
    gospodarczą swojego zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich technologiach, które
    umożliwią zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie posiadanych
    urządzeniach.
    h. Realizowała Pani te zaplanowane przedsięwzięcie w formie zorganizowanej. W
    pierwszej kolejności zebrała Pani wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł on
    określić zarówno jakie technologie i języki programowania wykorzysta ale również określić
    czy dane rozwiązane na ten moment jest możliwe do stworzenia. Następnie korzystając z
    konkretnych technologii i języków programowania tworzy Pani prototyp, który następnie
    po fazie testów implementował do Zleceniodawcy.
    i. Efektem tych działań jest program komputerowy.
    Ad. 4
    Efekty pracy Pani (w zakresie tworzenia jak i rozwijania), które Pani nazywa
    oprogramowaniem zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Ad. 5
    Umowa reguluje kwestie wynagrodzenia w taki sposób, że za wykonanie czynności
    opisane w umowie i ustalone między stronami umowy, należne Pani jest wynagrodzenie.
    Otrzymuje Pani wynagrodzenie z tytułu innych czynności takich jak spotkania, czynności
    poimplementacyjne i analizę.
    Ad. 6

    Przeniesienie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie
    pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie.
    Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie
    ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu
    komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania
    komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Przekazuje Pani program
    Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw
    będzie fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    Ad. 7
    Koszty sprzętu komputerowego - zakup laptopa. Wskazuje Pani, że koszty te zostały
    poniesione w trakcie prowadzenia przez niego działalności o charakterze rozwojowym.
    Ad. 8
    Koszty peryferii komputerowych - zakup drukarki, myszki komputerowej, skanera.
    Wskazuje Pani, że koszty te zostały poniesione w trakcie prowadzenia przez niego
    działalności o charakterze rozwojowym.
    Ad. 9
    Koszty sprzętu biurowego - zakup listwy zasilającej i okablowania. Wnioskodawca
    wskazuje, że koszty te zostały poniesione w trakcie prowadzenia przez niego działalności o
    charakterze rozwojowym.
    Ad. 10
    Koszty licencji na oprogramowanie - wskazuje Pani, że nie poniosła kosztu z tej kategorii i
    w tym zakresie modyfikuje wniosek.
    Ad. 11
    1. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Panią działalnością badawczo-
    rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
    wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP
    oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt
    znajduje się w KPiR,
    2. Składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy - element obligatoryjny przy
    prowadzeniu działalności gospodarczej,
    3. Sprzęt komputerowy - niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania
    oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np.
    Wyników pracy,
    4. Peryferia komputerowe - niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego,
    5. Sprzęt biurowy - niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia.
    Ad. 12
    Przyporządkowuje Pani wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako
    konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję
    przychodową. Wskazuje Pani, że wszystkie wydatki przypisuje do kosztów uzyskania
    przychodów do konkretnego Oprogramowania w proporcji przychodowej, w dacie
    poniesienia wydatku.
    Ad. 13
    Podmioty polskie i zagraniczne. Prace wykonywane na terenie Polski.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Panią rozumiane jako całość działalności
      realizowanej przez Panią w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na

      tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
      wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
      komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
      komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
      preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał Pan prawo do uwzględniania kosztów,
      opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Pani opisane prace wykonywane przez Panią rozumiane jako całość działalności
    realizowanej przez Panią w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o
    PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.). Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust.1 pkt 39 w zw. z art.
    4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:
        badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4
    ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak zostało wskazane w opisie stanu
    faktycznego, jest Pani dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pani prace programistyczne zlecane przez klientów,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, iż opisane w

    stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie
    mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiana jest Pani
    wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej
    wiedzy i umiejętności.
    Ad. 2.
    Zdaniem Pani Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
    wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust.
    1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego
    ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
    międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych,
    których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku, wskazała Pani, że przejaw jej działań prowadzonych w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jej praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych
    zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), wskazuje Pani, że w ramach działalności m.
    in. "tworzy" i "rozwija" oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace
    rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Panią, są programami komputerowymi, podlegającymi
    osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w
    szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono
    ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W takim przypadku wytwarza Pani
    program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie
    prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Pani, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Jest Pani osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu
    i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pani prawa autorskie do
    programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych
    praw.
    Ponosi Pani koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane
    bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego jest Pani w stanie
    ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Ponosi Pani ryzyko gospodarcze prowadzonej
    działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez
    Zleceniodawcę. Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności,
    jak i ich kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz.

    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest
    zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie
    ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej. Z uwagi na to, że spełnia Pani te wszystkie przesłanki, ma prawo
    do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad.4.
    Zdaniem Pani ustalając wskaźnik Nexus, będzie miała Pani prawo do uwzględniania
    wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika, odrębnie na
    każde Prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie jest
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym tj.:
    1. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Panią działalnością badawczo-
      rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
      okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
      kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą
      pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,
    2. Składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy - element obligatoryjny przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej.
    3. Sprzęt komputerowy - niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania
      oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np.
      Wyników pracy,
    4. Peryferia komputerowe - niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego,
    5. Licencja na oprogramowania - niezbędna w celu wykonania zlecenia.
    6. Sprzęt biurowy - niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Wskazuje Pani, że w
    ramach prowadzonych prac twórczych dokonała stworzenia lub rozwoju: 1.
    oprogramowanie dla Hybrydowego Systemu Lokalizacji w Czasie Rzeczywistym (...).
    Oprogramowanie to obejmuje pełen zestaw aplikacji do konfiguracji, zarządzania i
    nadzoru systemu, a także aplikacje końcowe dostarczające wartość operacyjną. Główne
    komponenty oprogramowania to: (...): Aplikacja napisana w języku (...) z użyciem
    technologii (...), służąca do konfiguracji, testowania, zarządzania i nadzoru (...),
    umożliwiająca jednoczesne obliczanie urządzeń. (...): (...) napisany w języku (...),
    wykorzystujący różne technologie radiowe, takie jak (...), (...). (...): (...) napisany w języku (...),
    wykorzystujący technologię (...). (...): (...) napisany w języku (...), wykorzystujący technologię
    (...). Stworzyła Pani również oprogramowanie do obsługi testów manualnych
    (wykorzystujący różne technologie radiowe) z użyciem języka (...). (...): tworzenie modułów
    do systemów informatycznych dla podmiotów rynku kapitałowego z wykorzystaniem
    języka (...) i (...). (...): tworzenie oprogramowania do zarządzania dostępem
    uprzywilejowanym (...) z użyciem języków (...), (...), (...). Służy ono do bezpiecznego
    przechowywania, zarządzania i automatycznego zmieniania haseł oraz kluczy dostępu do
    kont uprzywilejowanych, a także integracji z różnorodnymi systemami IT. Podczas
    tworzenia i rozwoju Oprogramowania używa Pani języków programowania, technologii i
    narzędzi takich jak: (...), (...), (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pani
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w
    zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu
    komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program
    komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pani te wyniki we
    wszystkich efektach swojej pracy. Pani projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i Pani
    Zleceniodawcy. Ponadto, wskazała Pani, że efekty Pani prac twórczych kwalifikują się
    każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace

    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśniła Pani, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i
    systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Panią
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pani zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W pierwszej fazie
    uzyskuje Pani brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej
    ustala Pani czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie
    oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie stworzyła Pani prototyp,
    który testowała i finalnie dokonała implementacji rozwiązania. Posiada Pani profesjonalną
    wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawiła Pani sobie stworzenie
    nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii
    programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej
    Zleceniodawcy. Celem Pani w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów
    Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych
    urządzeń, tym samym dostosowała Pani technologię do aktualnego zaplecza technicznego
    zleceniodawcy.
    O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt
    każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Panią technologii
    programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Panią
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani profesjonalną wiedzę w zakresie programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pani wiedzę
    teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach
    programowania. Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z
    najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków
    programowania czy innych technologii. Wykorzystywała Pani wiedzę z dziedziny języków
    programowania i z dziedziny technologii programistycznych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.

    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pani we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podejmuje Pani działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto
    posiada Pani profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo
    wskazuje Pani, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Pani uzyskanie
    przychodu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Panią polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
      ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o

    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pani
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pani powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Panią działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pani prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pani prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pani ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 2 stycznia 2022 r. prowadzi Pani na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pani kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Mogła więc Pani za 2022 r., 2023 r. oraz będzie Pani mogła za 2024 r. i za lata kolejne
    zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach
    prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i
    prawny).
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
    Pani wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
        usług księgowych,
        składek na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy,
        sprzętu komputerowego,
        peryferii komputerowych,
        licencji na oprogramowania,
        sprzętu biurowego
    za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy

    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Tym samym wydatki poniesione przez Panią na: koszty usług księgowych, koszty składek
    na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy, koszty sprzętu komputerowego, koszty
    peryferii komputerowych, koszty licencji na oprogramowania oraz koszty sprzętu
    biurowego mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez
    Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Panią. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z

    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.