Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.640.2022.2.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-09
Teza: Możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: IP Box; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1

**Interpretacja indywidualna –** **stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 sierpnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 listopada 2022 r. (data wpływu 14 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawczyni posiada na terenie Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z art. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, której przeważająca działalność związana jest z zaprojektowaniem i wytworzeniem programu komputerowego. Działalność Wnioskodawczyni jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Działalność gospodarcza opodatkowana jest wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”.

W ramach działalności Wnioskodawczyni wymyśla i projektuje oprogramowanie produktu lub usługi, które jest następnie wytwarzane przez zespół programistów. Wnioskodawczyni komunikuje się z Klientem, analizując jego potrzeby i stwarza projekt programu komputerowego. Jej zadaniem jest wymyślić i stworzyć projekt programu komputerowego. Efektem Jej pracy jest dokument. Zespół programistów na podstawie projektu stworzonego przez Wnioskodawczynię implementuje rozwiązanie, poprzez napisanie kodu źródłowego w określonym języku programowania.

Cena sprzedaży programu komputerowego, którego koncepcja została zawarta w projekcie stworzonym przez Wnioskodawczynię, obejmuje przeniesienie prawa własności intelektualnej na Klienta. W związku z tworzeniem programu komputerowego Wnioskodawczyni osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, który to jest uwzględniany w cenie produktu lub usługi.

Wnioskodawczyni tworząc projekt tworzy indywidualne dzieło, spełniające przesłanki utworu, zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Głównym zakresem działalności Wnioskodawczyni jest sprzedaż stworzonego projektu na rzecz swojego Klienta, w oparciu o umowę o świadczenie usług analitycznych i projektowych, obejmujących tworzenie szczegółowego projektu rozwiązania informatycznego, produktu, na podstawie którego tworzone są kody w językach oprogramowania. Wnioskodawczyni jest wyłącznym właścicielem projektu, który jest realizowany przez Nią ramach zawartej umowy o świadczenie usług z Klientem. W wyniku prac Wnioskodawczyni powstaje szczegółowy projekt programu komputerowego, na podstawie którego tworzone są kody w językach oprogramowania realizowane przez zespół programistów. Wytworzony przez Wnioskodawczynię projekt stanowi prawo własności intelektualnej.

Do wytworzonego przez Wnioskodawczynię projektu przysługują Jej prawa autorskie do oprogramowania, które podlega ochronie zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wszelkie wykonywane przez Wnioskodawczynię prace badawczo-rozwojowe są bezpośrednio związane z dziedziną działalności wytwarzania oprogramowania, podlegają prawu autorskiemu (w tym autorskiemu prawu do programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Przeniesienie praw autorskich dla dostarczonych przez Wnioskodawczynię projektów jest określone w zawartej umowie o świadczenie usług analitycznych w zakresie tworzenia i projektowania koncepcji. Cena sprzedaży programu komputerowego opisanego w projekcie obejmuje przeniesienie prawa własności intelektualnej na Klienta. W związku z tworzeniem projektu Wnioskodawczyni osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, który będzie uwzględniony w cenie programu komputerowego. Czynności wykonywane w ramach prowadzonych na rzecz Klienta usług nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem ani w miejscu, ani czasie. Wnioskodawczyni ponosi wyłączne ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej, a więc także działalności opisanej w treści wniosku. Działania Wnioskodawczyni nie maja charakteru prac rutynowych i okresowych. Wnioskodawczyni w sposób stały, systematyczny i zorganizowany pracuje zebranymi informacjami i materiałami, tworząc projekt wymyślony przez Nią od podstaw oraz bazujący na Jej kreatywności, wiedzy i doświadczeniu.

Prawa autorskie do dzieł służących tworzeniu oprogramowania Wnioskodawczyni przenosi odpłatnie na Klienta. Sprzedaż praw autorskich odbywa się w oparciu o umowę o świadczenie usług w zakresie tworzenia koncepcji i projektu rozwiązań informatycznych z dnia 2 stycznia 2022 r., zawartą pomiędzy Wnioskodawczynią a Klientem. Od tego czasu wykonuje tę działalność w sposób ciągły, obejmując nią temporalnie okres obowiązywania regulacji dotyczącej preferencji IP BOX od 1 stycznia 2019 r. Na podstawie przedmiotowej umowy Wnioskodawczyni przenosi na Klienta nieograniczone w miejscu i czasie autorskie prawo majątkowe do projektów programu komputerowego, będących wytwarzanymi przez Nią utworami w rozumieniu art. 74 Pr. aut. W ramach sprzedaży praw autorskich Wnioskodawczyni otrzymuje świadczenie pieniężne spełniane przez klienta - spółkę na podstawie przedstawianych przez Wnioskodawczynię w cyklach miesięcznych faktur, wskazujących jako przedmiot sprzedaży tworzenie projektu programu komputerowego.

Przykładowe działanie w wytwarzaniu autorskiego prawa majątkowego:

1\. Wnioskodawczyni przyjmuje od swojego klienta (…) zlecenie na stworzenie koncepcji i zaprojektowanie programu komputerowego (np. system do obsługi klienta przez pracowników infolinii ), dla wskazanego klienta końcowego (beneficjenta systemu).

2\. Wnioskodawczyni komunikuje się z przedstawicielami beneficjenta, identyfikując głównych interesariuszy, w tym: przyszłych użytkowników, dyrektorów (w tym przypadku, przede wszystkim dyrektor …), kadrę zarządczą i inne osoby, na które wdrożenie systemu będzie miało wpływ.

3\. Wnioskodawczyni, w szeregu rozmów, spotkań i warsztatów identyfikuje potrzeby interesariuszy, wyjaśnia konflikty pomiędzy potrzebami zgłaszanymi przez poszczególnych interesariuszy i przygotowuje w formie dokumentu koncepcję oraz zakres projektu.

4\. Przykładowe grupy funkcjonalności:

a) Automatyczna identyfikacja podmiotu dzwoniącego.

b) Algorytmy wyznaczające klasyfikację podmiotu dzwoniącego (segmentacje, scoringi, automaty decyzyjne).

c) Algorytmy przypisywanie podmiotu dzwoniącego do wyznaczonych grup segmentacji i przechodzenia pomiędzy grupami uzależnione od aktywności/ spłacalności/ lojalności klienta.

d) Automatyczna ocena ryzyka transakcji np. na podstawie danych w bazach gospodarczych (KRD, BIK), na podstawie historii spłat i umów klienta.

5\. Wnioskodawczyni analizuje kolejne grupy funkcjonalności, wymyśla optymalne Jej zdaniem rozwiązanie i przygotowuje szczegółową specyfikację danego elementu systemu, uwzględniając:

a) szczegółowe wymagania interesariuszy,

b) ograniczenia (np. dotyczące systemów powiązanych),

c) przypadki szczególne i sytuacje wyjątkowe (np. braki w danych, chwilową niedostępność systemów zewnętrznych, odstępstwa od normy, etc.),

d) koszty i poziom skomplikowania różnych rozwiązań,

e) etc.

6\. Dokument ze szczegółowym projektem programu komputerowego jest akceptowany przez Beneficjenta Systemu i odpłatnie przekazywany Klientowi (…)przez Wnioskodawczynię. (…) następnie zleca realizację danego projektu programu komputerowego programistom, którzy na jego podstawie tworzą kod źródłowy oprogramowania.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych oraz oprogramowania, do tworzenia projektów w ramach opisanych powyżej działań, stanowiących rozwiązania nowe i innowacyjne na rynku. Wnioskodawczyni tworzy koncepcję (projekt) jak ma działać program komputerowy, z jakich elementów i funkcji będzie się składał, i jak będzie wyglądał. Wszelkie działania opisywane w niniejszym wniosku wykonywane są bezpośrednio przez Wnioskodawczynię. Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że nie nabywała wyników prac badawczo-rozwojowych, prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów w zakresie tworzenia kwalifikowanego IP w ujęciu innowacyjnego kodu źródłowego w realizacji zadań opisanych wyżej. W konsekwencji powyższych okoliczności, tworzenie projektu oprogramowania następuje w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawczynię działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawczyni w związku z opisaną działalnością, prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję przychodów pochodzących z kwalifikowanego prawa IP powstającego w ramach działalności opisanej wyżej. Ewidencja ta pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu bądź straty przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde wyżej wymienione prawo w sposób pozwalający na określenie kwalifikowanego dochodu.

Celem zapewnienie transparentności ewidencji, Wnioskodawczyni wyliczyła wskaźnik NEXUS według wzoru:

\[(A+B) \* 1,3\] / (A+B+C+D), gdzie:

A - prowadzoną przez przedsiębiorcę działalnością badawczo-rozwojową, związaną z danym prawem;

B - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z danym prawem od podmiotu niepowiązanego;

C - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z danym prawem od podmiotu powiązanego;

D - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Przy czym w działalności Wnioskodawczyni, wartości B,C,D wynoszą 0 PLN.

Wnioskodawczyni wyodrębnia w ewidencji konkretne projekty programów komputerowych, których prawa przenosi na rzecz spółki z wyszczególnieniem wartości poszczególnych programów, składającej się na wartość faktur przedstawianych comiesięcznie klientowi – spółce.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Słowa działalność i działalność Wnioskodawczyni w złożonym wniosku są używane zamienne i oznaczają zespół działań podejmowanych w celu uzyskania dochodu z praw własności intelektualnej.

Pytania stawiane we wniosku dotyczą całości prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Działania we wniosku zostały w tak rozbudowany sposób opisane, by przybliżyć charakter i metodykę prowadzonej działalności, której efektem jest prawo własności intelektualnej. Pytania stawiane we wniosku dotyczą wszystkich wymienionych działań.

Słowo Koncepcja i projekt programu komputerowego we wniosku są używane zamiennie i oznaczają szczegółowe wytyczne dotyczące sposobu stworzenia unikalnej usługi lub produktu, gdzie unikalność oznacza, że usługa lub produkt w zauważalny sposób jest całkowicie inna niż wszystkie podobne usługi bądź produkty.

Słowo „program komputerowy” i „oprogramowanie” we wniosku są używane zamiennie i oznacza ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów. Słowo „dokument” oznacza formę przedstawienia koncepcji oprogramowania.

W ramach tej działalności nie prowadzi ani nie prowadziła badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W ramach tej działalności Wnioskodawczyni samodzielnie prowadziła i prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadziła od stycznia 2022 r. Prowadzone działania nakierowanie są na osiągnięcie konkretnego celu, jakim jest tworzenie projektu oprogramowania według przedstawionego przez klienta zapotrzebowania biznesowego. Wnioskodawczyni w sposób stały, systematyczny i zorganizowany pracuje zebranymi informacjami i materiałami, tworząc projekt wymyślony przez Nią od podstaw oraz bazujący na Jej kreatywności, wiedzy i doświadczeniu.

Prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem, czyli szczegółowa koncepcją oprogramowania, które realizuje konkretne potrzeby biznesowe. Wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą mają ustaloną formę w postaci specyficznego dla Jej charakteru pracy sposobu opisu. Pozyskane zasoby wiedzy i doświadczenie wynikająca z prowadzonych prac rozwojowych mogą być wykorzystane na potrzeby Jej działalności do planowania i projektowania nowych usług i produktów.

W wyniku prac rozwojowych zaprojektowałam nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę takich, jak m.in. Moduł naliczania prowizji dla kontrahentów pośredniczących w zawarciu umowy leasingowej z silnikiem uwzględniającym konieczność utrzymywania odpowiedniej rentowności umowy.

Z każdym projektem pozyskuje doświadczenie, które sprawiają iż Jej usługi mają ulepszony charakter i są bardziej dopasowane do rozwoju technologii, branży i potrzeb biznesowych klientów końcowych.

Wnioskodawczyni nie prowadzi prac o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe.

Efekty pracy - „projekt programu komputerowego” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

*   zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
*   nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
*   nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

Efekty pracy Wnioskodawczyni - „projekt programu komputerowego” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Jej osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”.

W każdym przypadku tworzenie przez Wnioskodawczynię „projektu programu komputerowego” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Nią prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawczyni prowadzi odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „programu komputerowego”, który jest efektem pracy Wnioskodawczyni.

„Projekt programu komputerowego” zawsze jest efektem Jej prac rozwojowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność w stosunku do osób trzecich.

Wniosek dotyczy dochodów za 2022 r.

Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie: wyłącznie z tytułu przenoszenia na Klienta praw do „programu komputerowego”. Wnioskodawczyni przenosi na zleceniodawcę na zasadzie wyłączności wszelkie majątkowe prawa autorskie do wszelkich utworów lub ich części w rozumieniu art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia z tytułu innych czynności.

Umowa z klientem przewiduje miesięczne okresy rozliczeniowe.

Na każdy okres rozliczeniowy klient otrzymuje najbardziej aktualną wersją dzieła, które podlega prawom autorskim.

Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich ze względu na to, iż faktura w 100% pokrywa dzieło objęte prawa autorskimi.

Przeniesienie praw autorskich następuje z chwilą przekazania usług wykonywanych na rzecz klienta - z chwilą ustalenia (powstania) danego utworu. Dostarczenie usług odbywa się elektronicznie, a potwierdzenie przekazania praw jest rejestrowane w systemie informatycznym.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność w ramach świadczenia opisanych usług jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni opracowuje nowe produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Jej praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u Niej funkcjonujących.

Działalność Wnioskodawczyni w zakresie wytwarzania programów komputerowych jest: - działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Nią i dla potrzeb Jej działalności gospodarczej Tworzenie przez ww. Oprogramowania polega na szczegółowym opisie elementów tworzących oprogramowanie i ich funkcjonalności, co stanowi utwór objęty prawami autorskimi, który jest przekazywany razem z usługą.

Wnioskodawczyni osiąga dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do utworu objętego autorskimi prawami majątkowymi stanowiącego część lub całość utworu w zależności od postępów prac.

Utwór opisuje odrębny program komputerowy lub jego moduł podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem utworu - projektu systemu komputerowego, do którego prawa sprzedaje.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności związanej z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Odrębna ewidencja jest prowadzona od 2 stycznia 2022 r. i jest prowadzona na bieżąco.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię ewidencja pozwala na:

· wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

· wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

### Pytania

1\. Czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, opisana wyżej działalność Wnioskodawczyni spełnia przesłankę uznania jej za działalność badawczo-rozwojową na gruncie art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy projekt tworzony przez Wnioskodawczynię na podstawie opisanej stałej umowy usługowej, mającej za przedmiot tworzenie koncepcji i projektu programu komputerowego na rzecz kontrahenta, wykonywanej w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełnia przesłanki kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3\. Czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, Wnioskodawczyni może skorzystać z preferencji IP BOX, a tym samym objąć podatkiem dochodowym w wysokości 5% dochód uzyskiwany w działalności ujętej we wniosku w oparciu o art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)**

Ad 1

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność w części opisanej we wniosku i w niniejszym uzupełnieniu spełnia w całości przesłankę uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe stanowisko Wnioskodawczyni uzasadnia treścią przywołanego przepisu, w części odnoszącej się do działalności twórczej obejmującej prace rozwojowe, wykonywanej systematycznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. W powyższym zakresie Wnioskodawczyni wskazuje, że wykonywane na rzecz kontrahenta usługi bezsprzecznie mają charakter twórczy. Działanie Wnioskodawczyni w formie prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej oparte jest bowiem na tworzeniu koncepcji i projektu programu komputerowego, w oparciu o który tworzony jest kod źródłowy oprogramowania. Wynik działalności Wnioskodawczyni kwalifikuje się jako autorskie prawo do programu komputerowego. Tworzenie oprogramowania w ramach projektu spełnia także przesłankę uznania działalności Wnioskodawczyni za działalność rozwojową, a to tworzenie niezbędnego elementu programu komputerowego, jakim jest projekt oprogramowania produktu. Działalność ta jest także podejmowana przez Wnioskodawczynię systematycznie, w sposób ciągły i w sposób planowany. Rozwojowy charakter działalności Wnioskodawczyni objawia się w wypracowywaniu nowych koncepcji przy tworzeniu projektu programu komputerowego, zwiększając w tym zakresie dorobek przedsiębiorstwa. Wystarczające jest, aby działalność B+R stanowiła działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa.

Ad 2

Projekt programu komputerowego tworzonego w ramach opisanej działalności spełnia przesłanki uznania go za kwalifikowane IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niewątpliwie projekty oprogramowania tworzone przez Wnioskodawczynię w ramach wykonywanej działalności objęte są Jej prawami autorskimi z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego. Wnioskodawczyni poprzez tworzenie szczegółowego projektu programu komputerowego. Wykonywane przez Wnioskodawczynię prace nie mają charakteru rutynowego, a zadaniowy, nakierowanie na osiągnięcie konkretnego celu, jakim jest tworzenie projektu oprogramowania według przedstawionego przez Nią zapotrzebowania.

Ad 3
----

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność badawczo-rozwojowa, której efektem jest powstawanie kwalifikowanego IP, przenoszonego następnie odpłatnie na kontrahenta, spełnia przesłanki objęcia dochodów z jej prowadzenia preferencyjną stawką podatku dochodowego w wysokości 5% (IP BOX), o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prace przy projekcie, autorskie projekty oprogramowania tworzone przez Wnioskodawczynię, stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Innowacyjne projekty programu komputerowego, o których mowa jest powyżej, tworzone są w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Ponadto, w związku z tym, że w Polsce oprogramowanie jest definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli jego wytworzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo - rozwojowych. W związku z powyższym wskazać należy, że dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględniony w cenie sprzedaży usługi, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe Wnioskodawczyni uzasadnia okolicznościami wymienionymi w uzasadnieniu oraz faktem otrzymywanego w ramach prowadzonej tak działalności ze sprzedaży kwalifikowanego IP
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze. zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez Nią działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

\[(a+b)x1,3\]/(a+b+c+d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Natomiast, uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto, należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

W związku z przedstawionym przez Panią opisem sprawy stwierdzam, że prowadzona przez Panią działalność polegająca na tworzeniu lub ulepszaniu oprogramowania komputerowego – w zakresie, w jakim jest pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce – stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednocześnie podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość świadczonych usług, ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia lub ulepszania innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu, usługi.

Autorskie prawo do oprogramowania komputerowego tworzonego przez Panią w ramach działalności gospodarczej w zakresie, w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pani prac badawczo-rozwojowych jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, uzyskiwany przez Panią od 2 stycznia 2022 r. dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej może być opodatkowany z zastosowaniem 5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ocena czy w przedmiotowej sprawie osiągnęła Pani dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej czy z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi Pani zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako : „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).