Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.752.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
korekta-korekta zeznania
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT i wspólnikiem w X (dalej:
    Spółka, Przedsiębiorstwo). Dochody Wnioskodawczyni opodatkowane są na zasadach
    określonych w art. 30c ustawy o PIT, tj. podatkiem liniowym.
    Spółka jest polską firmą o międzynarodowym zasięgu, z ponad (...) letnią tradycją, która
    prowadzi działalność produkcyjną w branży (...).
    Jednym z głównych przedmiotów działalności Spółki jest (...), w tym:
    · (...)
    W ciągu (...) lat rozwoju działalności Przedsiębiorstwo znacznie zwiększyło (...). Rozwiązania
    projektowane przez Spółkę stają się coraz bardziej dopasowane do potrzeb użytkowników
    i przyjazne środowisku. Dzięki wysokiej jakości produktów, których powstanie było
    możliwe dzięki wykorzystaniu specjalistycznej wiedzy technologicznej, precyzji wykonania,
    nowoczesnemu wzornictwu i wysokiemu poziomowi użyteczności produkowanych
    systemów (...), Spółka szybko stała się czołowym polskim producentem (...) wykonanych z
    tworzyw sztucznych i metali, jak również rozpoznawalną marką na rynkach europejskich.
    W 2017 roku Spółka zakończył realizację projektu pt.: (...) na podstawie umowy z dnia (...)
    2016 zawartej z Ministrem Rozwoju i Finansów w ramach Działania 2.1 Wsparcie inwestycji
    w infrastrukturę B+R przedsiębiorstw współfinansowany ze środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego na lata 2007-2014” (dalej również: laboratorium
    badawczo-rozwojowej). Dzięki utworzeniu dobrze wyposażonego oraz profesjonalnego
    laboratorium, usystematyzowane zostały prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez
    Spółkę. Wysokość dofinansowania ww. projektu wyniosła 45%.
    Przewaga konkurencyjna Spółki została oparta na konsekwentnie realizowanej strategii
    rozwoju, wykorzystaniu know-how przedsiębiorstwa i wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań
    dla rynku (...), gdyż przedsiębiorstwo stale rozwija ofertę produktową realizując prace nad
    innowacjami co najmniej w skali przedsiębiorstwa, nakierowane na opracowanie nowych i
    ulepszonych produktów, a także optymalizując procesy produkcyjne (dalej: Projekty). Dało
    to efekt w postaci kilkudziesięciu zastrzeżeń produktów i technologii w Urzędzie
    Patentowym, możliwości systematycznego wprowadzania nowych i udoskonalonych
    produktów oraz zapewniło Spółce wiodącą pozycję na (...). Prace w tym zakresie
    prowadzone są przede wszystkim przez Dział B+R, który realizuje swoje zadania
    wykorzystując zasoby laboratorium badawczo-rozwojowego.
    Działalność Wnioskodawczyni związaną z realizacją Projektów można podzielić na
    następujące główne modele:
    Model 1 – rozszerzenie zakresu zastosowania, rozwój produktu

    Dział B+R otrzymuje zgłoszenie z działu handlowego o potrzebie uzyskania dodatkowej
    certyfikacji/ klasy produktu.
    Jeżeli w toku weryfikacji okaże się, że produkty znajdujące się w asortymencie Spółki nie
    spełniają dodatkowych/podwyższonych wymagań, wówczas pracownicy przygotowują
    projekt modyfikacji produktu i dokonują wdrożenia zmian, aby uzyskać ulepszoną wersję
    produktu.
    Prace w tym zakresie mogą obejmować w szczególności:
    · modyfikację modułu sterującego produktu,
    · modyfikację oprogramowania,
    · opracowanie i przygotowanie zmodyfikowanych podzespołów i części,
    · budowę prototypu,
    · przygotowanie zmian w dokumentacji technologicznej.
    Następnie produkt przechodzi badania wewnętrzne/testy. W przypadku ich negatywnego
    wyniku, wprowadzane są dalsze poprawki/modyfikacje.
    Po pomyślnym zakończeniu testów wewnętrznych, produkt jest oddawany do badań
    przez podmioty zewnętrzne. W przypadku ich negatywnego wyniku, wprowadzane są
    dalsze poprawki/modyfikacje.
    Model 2 – modyfikacja/optymalizacja/innowacje/zmiany w związku z regulacjami
    W ramach Projektu Spółka dokonuje zmian w produkcie lub opracuje nowy produkt, w
    związku z koniecznością przystosowania swojej oferty do regulacji prawnych, np. w
    ramach wymagań rynku europejskiego.
    Prace w tym zakresie mogą obejmować w szczególności:
    · modyfikację modułu sterującego produktu,
    · modyfikację oprogramowania,
    · opracowanie i przygotowanie zmodyfikowanych podzespołów i części,
    · modyfikacje narzędzi do produkcji (form wtryskowych, wykrojników),
    · budowę prototypu,
    · przygotowanie lub aktualizację dokumentacji technologicznej.
    Po uzyskaniu nowego lub ulepszonego produktu Spółka i przeprowadzeniu testów
    wewnętrznych, produkt przekazywany jest do badań i certyfikacji przez jednostkę
    zewnętrzną.
    Jeżeli badania produktu zostaną zakończone sukcesem, produkt jest wprowadzany do
    produkcji. W przypadku ich negatywnego wyniku, wprowadzane są dalsze poprawki
    /modyfikacje.
    Model 3 – personalizacja produktu pod indywidualne wymagania klienta (...)
    W przypadku tego modelu Dział B+R dostaje zgłoszenie od działu handlowego np. o
    konieczności zdobycia nowego segmentu rynku.
    W przypadku braku spełnienia wymagań przez produkty znajdujące się w ofercie Spółki,
    Dział B+R przystępuje do prac nad opracowaniem modyfikacji produktu pod indywidualne
    wymagania klienta.
    Prace w tym zakresie mogą obejmować w szczególności:
    · modyfikację modułu sterującego produktu,
    · modyfikację oprogramowania,

    · opracowanie i przygotowanie zmodyfikowanych podzespołów i części,
    · modyfikacje narzędzi do produkcji (form wtryskowych, wykrojników),
    · budowę prototypu,
    · przygotowanie zmian w dokumentacji technologicznej.
    Po uzyskaniu nowego lub ulepszonego produktu Spółka i przeprowadzeniu testów
    wewnętrznych, produkt przekazywany jest do badań i certyfikacji przez jednostkę
    zewnętrzną.
    Jeżeli badania produktu zostaną zakończone sukcesem, produkt jest wprowadzany do
    produkcji. Przygotowywana jest również dokumentacja techniczna produktu.
    Model 4 - rozszerzenie zakresu zastosowania produktu
    Dział B+R otrzymuje zgłoszenie z działu handlowego o zapotrzebowaniu na zdobycie
    nowego segmentu rynku lub spełnienia oczekiwań indywidualnego klienta.
    W przypadku braku spełnienia wymagań przez produkty znajdujące się w ofercie Spółki,
    Dział B+R przystępuje do prac nad opracowaniem modyfikacji produktu.
    Prace w tym zakresie mogą obejmować w szczególności:
    · opracowanie konstrukcji z wykorzystaniem zmian w budowie istniejących narzędzi,
    · przygotowanie hybrydowych prototypów,
    · przygotowanie stanowisk do badań,
    · badania wewnętrzne na prototypach i kolejne modyfikacje prototypów do momentu
      spełnienia wymagań mieszczących się w granicy błędu wykonania,
    · przygotowanie próbek docelowych/rzeczywistych produktów do badań.
    Po uzyskaniu ulepszonego produktu i przeprowadzeniu testów wewnętrznych, produkt
    przekazywany jest do badań i certyfikacji przez jednostkę zewnętrzną.
    Jeżeli badania produktu zostaną zakończone sukcesem, produkt jest wprowadzany do
    produkcji. Przygotowywana jest również dokumentacja techniczna produktu.
    Jeżeli wg Spółki produkt spełnia zakładane kryteria, jest ponownie poddawany badaniom
    w laboratorium zewnętrznym.
    Model 5 – optymalizacja procesów produkcyjnych
    Model ten jest efektem wyjścia naprzeciw potrzebie klienta (np. obniżenie kosztów
    produkcji). W ramach tego modelu dochodzi do optymalizacji procesów, bez modyfikacji
    produktu. Dział B+R dokonuje analizy stanu techniki oraz dostępnych technologii. Po
    dokonaniu wstępnych założeń Spółka przygotowuje rozwiązania optymalizujące koszty
    produkcji. Na tym etapie są rozsyłane zapytania do dostawców o dostępność
    alternatywnych materiałów/ surowców oraz ich zamówienie w testowych ilościach.
    Po skompletowaniu zamówień, Dział B+R przystępuje do testów celem weryfikacji
    charakterystyki surowców/materiałów.
    Z przeprowadzonych testów wyciągane są wnioski i zostają skonfrontowane z
    pierwotnymi założeniami. Jeżeli wyniki spełniają zakładane efekty, wówczas nowe
    rozwiązanie jest implementowane do procesu oraz zostaje przygotowana odpowiednia
    dokumentacja techniczna.
    Model 6 – badania poszukiwawcze materiałów i technologii udoskonalających
    /optymalizujących proces produkcji
    Projekt rozpoczyna się od wniosku racjonalizatorskiego lub stwierdzenia konieczności
    obniżenia kosztów produkcji (wymóg klienta). W ramach tego modelu dochodzi do
    optymalizacji procesów, jak również modyfikacji produktów.

    Na początkowym etapie Dział B+R dokonuje analizy oraz oceny dostępnej technologii.
    Kolejnym krokiem jest opracowanie rozwiązań, które zoptymalizują koszty produkcji.
    Nieodłącznym elementem tego etapu jest poszukiwanie dostawców, którzy dostarczą
    odpowiednie materiały/ surowce potrzebne do realizacji projektu.
    W ramach projektu modyfikowane są także maszyny i narzędzia produkcyjne, obejmujące
    np.:
    · modyfikację istniejących narzędzi do produkcji, (...),
    · wykonanie nowych/ulepszonych narzędzi,
    · automatyzację prac.
    Następnie Projekt wchodzi w fazę testów. Nowe rozwiązanie jest testowane przy
    wykorzystaniu maszyn produkcyjnych.
    Jeżeli faza testów kończy się wynikiem pozytywnym, wówczas zoptymalizowany proces
    zostaje wdrożony do produkcji oraz zostaje przygotowana dokumentacja technologiczna.
    Projekty o analogicznym charakterze będą realizowane również w kolejnych latach.
    W przypadku każdego modelu, jeżeli w toku realizacji Projektu Spółka napotyka problemy
    niemożliwe do przezwyciężenia i osiągnięcia zadowalających rezultatów, wówczas Projekt
    może zostać ostatecznie porzucony bez kontynuacji prac, a dokumentacja z nim związana
    zostaje zarchiwizowana.
    Na potrzeby realizacji Projektów Spółka ponosi w szczególności:
    · koszty zatrudnienia pracowników,
    · wydatki na nabycie materiałów i surowców,
    · koszty badań laboratoryjnych próbek i prototypów produktów,
    · koszty amortyzacji środków trwałych.
    Koszty zatrudnienia pracowników
    Spółka zatrudnienia personel realizujący Projekty przede wszystkim na podstawie umów o
    pracę, ale również na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. umów o dzieło oraz umów
    zlecenie.
    Pracownicy realizujący Projekty są zatrudnieni przede wszystkim w dziale B+R i 100%
    swojego czasu pracy poświęcają na realizację Projektów. W prace w tym zakresie
    zaangażowane są również osoby zatrudnione w innych jednostkach Spółki, w tym, np.
    pracownicy produkcyjni, którzy na realizację Projektów poświęcają jedynie część swojego
    czasu pracy.
    Wydatki na nabycie materiałów i surowców
    Bezpośrednio na potrzeby realizacji Projektów Spółka nabywa materiały i surowce, które
    są wykorzystywane w szczególności na potrzeby wytwarzania prototypów produktów,
    optymalizacji procesów, testowania nowych materiałów/surowców.
    Na potrzeby budowy prototypów Spółka nabywa zarówno materiały/surowce w stanie
    surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas
    realizacji Projektów), które stają się elementem Produktów (np. silniki, sterowniki, etc.).
    W ramach realizacji Projektów, Spółka niejednokrotnie zużywa znaczne ilości surowców,
    co wynika m.in.:
    · ze złożoności procesów technologicznych/produkcyjnych,
    · z uwarunkowań technologicznych, np. konieczności wprowadzenia odpowiedniej ilości
      surowca, aby maszyna/linia produkcyjna funkcjonowała prawidłowo,

    · z konieczności wykonania określonej ilości prób, aby wynik był miarodajny, a proces
      technologiczny ustabilizowany.
    Koszty badań laboratoryjnych prototypów produktów (usługi wykorzystania aparatury
    naukowobadawczej)
    Produkty Spółki muszą spełniać szereg wymogów bezpieczeństwa, w tym norm
    wynikających z powszechnie obowiązujących przepisów prawa.
    W związku z powyższym, prototypy produktów Spółki poddawane są szeregowi badań i
    testów, w tym także realizowanych przez podmioty zewnętrzne, zarówno krajowe jak i
    podmioty właściwe na potrzeby weryfikacji spełnienia norm obowiązujących na poziomie
    Unii Europejskiej, na poziomie poszczególnych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    W toku realizacji poszczególnych Projektów, w związku z postępem prac, może dochodzić
    w praktyce do kilkukrotnego badania/testowania tego samego Produktu, na różnych
    etapach jego rozwoju, aż do uzyskania pożądanych rezultatów.
    Amortyzacja środków trwałych
    Na potrzeby realizacji Projektów Spółka wykorzystuje środki trwałe, w tym również środki
    trwałe znajdujące się w laboratorium badawczo-rozwojowym. W ramach realizacji
    Projektów Spółka wykorzystuje także maszyny i urządzenia będące środkami trwałymi,
    które na co dzień wykorzystywane są przede wszystkim w procesie produkcji. Spółka
    prowadzi ewidencję czasu wykorzystania poszczególnych środków trwałych pozwalającą
    ustalić zakres ich zaangażowania w realizację Projektów, np. na potrzeby testów
    produkcyjnych.
    Spółka nie prowadziła, nie prowadzi ani nie planuje prowadzenia badań podstawowych w
    rozumieniu art. 5a pkt 39 lit. a ustawy o PIT.
    Czynności wykonywane w ramach Projektów, będące przedmiotem wniosku nie obejmują
    rutynowych bądź okresowych zmian wprowadzanych do nowych lub znacząco
    ulepszonych wyrobów/produktów/procesów/technologii produkcyjnych.
    Wnioskodawczyni nie korzystała, nie korzysta i nie zamierza korzystać ze zwolnienia
    podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT.
    Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych Spółka prowadzi dokumentację
    podatkową w formie ksiąg rachunkowych.
    Koszty które Wnioskodawczyni zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, tj.
    koszty które zamierza wykazać w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne
    lata podatkowe stanowiły, stanowią oraz będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu ustawy o PIT.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, wspólnikami spółki jawnej były są i będą wyłącznie
    osoby fizyczne.
    W zakresie stanu faktycznego wniosek dotyczy lat 2019-2025, a także zdarzenia
    przyszłego, tj. kolejnych lat podatkowych po roku 2025.
    Prace w ramach wyszczególnionych we wniosku „Modeli” obejmują projektowanie i
    tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, a także optymalizację
    procesów produkcyjnych. Szczegółowy zakres standardowych czynności zawiera opis
    każdego z Modeli.
    Przykłady projektów (prace nad innowacjami) realizowanych w ramach poszczególnych
    Modeli w ramach stanu faktycznego:
    (...)
    Przykłady projektów (prace nad innowacjami) realizowanych w ramach poszczególnych
    Modeli w ramach zdarzenia przyszłego:

    (...)
    Twórczy charakter Projektów w ramach poszczególnych modeli i ich innowacyjność
    (...)
    W ramach prac realizowanych w ramach Projektu wskazanego jako przykład w Modelu 3,
    tj. „(...)”, uzyskano również optymalizacje procesu produkcji. Skrócony został czas montażu
    oraz zmniejszenie zużycia energii, tym samym obniżenie kosztów.
    Każdorazowo prace w ramach poszczególnych Projektów w ramach opisanych Modeli
    będących przedmiotem wniosku podejmowane były/są/będą w sposób uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Tak.
    Prace w zakresie poszczególnych Projektów w ramach opisanych Modeli nie obejmowały
    nie będą obejmować:
    a) prac empirycznych lub teoretycznych mających na celu zdobywanie nowej wiedzy o
      podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
      zastosowanie komercyjne,
    b) pozyskania nowej wiedzy i umiejętności dla opracowania nowych produktów,
      procesów lub usług i nie wprowadziły / nie wprowadzą znaczących ulepszeń do już
      istniejących.
    Każdorazowo prace w zakresie poszczególnych Projektów w ramach opisanych Modeli
    obejmowały i będą obejmować prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Przedmiotem uznania za działalność badawczo-rozwojową nie są czynności wdrożeniowe
    w zakresie opracowywanych produktów/procesów/usług, produkcja seryjna/powtarzalna,
    czynności serwisowe. etc.
    Koszty uwzględnione w cenie nabycia surowców i materiałów to koszty transportu
    surowców i materiałów. Wydatki te ewidencjonowane są jako część kosztów nabycia.
    Wnioskodawczyni nie chce uznać za koszty kwalifikowane kosztów, które zostały lub
    zostaną Wnioskodawczyni zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. dotacji) lub odliczone od
    podstawy obliczenia podatku.
    Wnioskodawczyni ani Spółka nie posiadają statusu centrum badawczo-rozwojowego w
    rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
    działalności innowacyjnej.
    Koszty dotyczące prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej są odrębnie
    ewidencjonowane w księgach rachunkowych. Przed skorzystaniem przez
    Wnioskodawczynię z ulgi badawczo-rozwojowej, stosownie do art. 24a ust. 1b ustawy o
    PIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiące koszty kwalifikowane zostaną
    dodatkowo wyodrębnione.
    Wniosek dotyczy następujących surowców i materiałów:
    · (...).
    Wszystkie nabywane przez Spółkę materiały i surowce, w tym produkty w stanie surowym,
    półprodukty oraz gotowe urządzenia były/są/będą bezpośrednio wykorzystywane w
    ramach podejmowanej przez Spółkę/Wnioskodawczynię działalności mającej stanowić
    działalność badawczo-rozwojową.

    Wniosek dotyczy nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej w związku z
    koniecznością przeprowadzenia badań produktów zrealizowanych w ramach Projektów w
    zakresie ich właściwości, w szczególności pod kątem zgodności z aktualnym
    prawodawstwem związanym z:
    1) DYREKTYWAMI:
      (...)
    2) ROZPORZĄDZENIAMI i OBWIESZCZENIAMI:
      · (...)
    Ponadto, wniosek dotyczy nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej w
    związku koniecznością weryfikacji spełnienia parametrów na potrzeby certyfikacji
    produktów w konkretnym standardzie lub na potrzeby konkretnego rynku: (...).
    Zakup ww. usługi nie wynika i nie będzie wynikać z umowy zawartej z podmiotem
    powiązanym ze Spółką, Wnioskodawczynią ani pozostałymi wspólnikami Spółki w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawczyni zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie
    z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Pytania
    1. Czy działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektów, w stanie prawnym
      obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
      art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a tym samym czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do
      skorzystania z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-
      rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT?
    2. Czy wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów koszty
      nabycia surowców i materiałów, w tym zarówno produkty w stanie surowym,
      półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji
      Projektów), na potrzeby budowy prototypów, wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie
      nabycia tych surowców i materiałów, mogą stanowić koszty kwalifikowane działalności
      badawczo-rozwojowej na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT?
    3. Czy wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu wydatki na
      nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym, jeżeli nabycie usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem
      powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4a ustawy o PIT, mogą
      stanowić koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 4a ustawy o PIT?
    4. Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do korekty zeznań podatkowych PIT-36L za
      lata 2019-2024 w ten sposób, aby uwzględnić ulgę badawczo-rozwojową?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 1 – działalność prowadzona
    przez Spółkę w ramach Projektów, w stanie prawnym obowiązującym od 2019 r., stanowi
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a tym samym
    Wnioskodawczyni przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia kosztów
    kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust.
    1 ustawy o PIT.
    Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 2 – wskazane we wniosku i
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów koszty nabycia surowców i materiałów, w tym
    zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane
    bezpośrednio podczas realizacji Projektów), na potrzeby budowy prototypów, wraz z

    kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i materiałów, mogą stanowić
    koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2
    ustawy o PIT.
    Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 3 – wskazane we wniosku i
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodu wydatki na nabycie usługi wykorzystania
    aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, jeżeli nabycie usługi nie
    wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art.
    23m ust. 1 pkt 4a ustawy o PIT, mogą stanowić koszty kwalifikowane na podstawie art.
    26e ust. 2 pkt 4a ustawy o PIT.
    Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 4 – Wnioskodawczyni
    przysługuje prawo do korekty zeznań podatkowych PIT-36L za lata 2019-2024 w ten
    sposób, aby uwzględnić ulgę badawczo-rozwojową.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Pojęcie badań naukowych, w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, obejmuje:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, badania podstawowe są rozumiane jako prace
    empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
    podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne.
    W myśl art. 4 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, badania aplikacyjne są rozumiane jako prace mające
    na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pojęcie prac rozwojowych, zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć
    charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność
    badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego

    charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej wynika, że działalność
    badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej
    właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Kluczowe jest również, zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje takie rodzaje aktywności, jak: (i) badania
    podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej
    ustawy
    Projekty realizowane przez Spółkę prowadzą do opracowywania nowych lub istotnie
    ulepszonych rozwiązań technicznych. Proces ten wymaga rozwiązywania problemów
    konstrukcyjnych i wdrażania twórczych zmian technologicznych. Spółka rozwija przy tym
    specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje, które wykorzystywane są w kolejnych
    projektach.
    W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie
    wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji
    nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu
    organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej
    wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i
    mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie
    nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty
    gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej
    działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym
    zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe,
    działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju
    technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych,
    usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do ww. regulacji, w ocenie Wnioskodawczyni, Projekty realizowane przez
    Spółkę nie mieszczą się w przywołanej wyżej definicji badań naukowych, które mają w
    szczególności charakter abstrakcyjny i nie są ukierunkowane na konkretne zastosowanie
    ich wyników.
    Projekty realizowane przez Spółkę należy natomiast kwalifikować jako prace rozwojowe.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Projekty realizowane przez
    Spółkę:
    · nastawione są przede wszystkim na opracowywanie nowych oraz ulepszonych towarów,
    · mają charakter twórczy,
    · realizowane są w sposób systematyczny,
    · mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy Spółki oraz wykorzystanie już posiadanych
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Spółka – jako wiodący producent systemów (...) – realizuje działania, które wyczerpują
    definicję działalności badawczo-rozwojowej. Projekty realizowane przez Dział B+R Spółki
    charakteryzują się twórczym podejściem, systematycznością, a także ukierunkowaniem na
    rozwój nowej wiedzy i jej zastosowań w praktyce gospodarczej.

    Wskazane przez Spółkę modele projektowe obejmują m.in.:
    · opracowywanie nowych produktów i rozwiązań technicznych,
    · modyfikowanie i ulepszanie istniejących produktów,
    · testowanie nowych materiałów i technologii,
    · wdrażanie rozwiązań pod konkretne wymagania certyfikacyjne lub klientowskie,
    · optymalizację procesów produkcyjnych, w tym z użyciem narzędzi, takich jak druk 3D,
      automatyzacja, nowoczesne sterowniki,
    · systematyczne przeprowadzanie testów i badań laboratoryjnych,
    · dokumentowanie i wdrażanie rozwiązań technicznych.
    Każdy z opisanych modeli działalności (1-6) zakłada działania wykraczające poza typowe
    czynności operacyjne czy produkcyjne – są to działania eksperymentalne, wymagające
    opracowania, testowania i doskonalenia nowych koncepcji oraz ich zastosowania w
    praktyce. Takie prace są klasycznym przykładem prac rozwojowych.
    Przykładowo:
    W Modelu 1 celem jest opracowanie produktu spełniającego wymogi certyfikacyjne „(...)”,
    co wiąże się z przeprowadzaniem badań, wdrażaniem prototypów oraz wieloetapowym
    dostosowywaniem dokumentacji.
    Model 6 obejmuje poszukiwanie i testowanie nowych materiałów lub technologii mających
    zoptymalizować koszty i jakość produkcji - są to typowe działania rozwojowe zorientowane
    na innowacje procesowe.
    W związku z powyższym realizowane przez Spółkę Projekty wypełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o które mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    W tym kontekście warto także zwrócić uwagę na interpretacje indywidualne w zakresie
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydane w zbliżonych sprawach, tj. na rzecz
    podmiotów zajmujących się produkcją wyrobów z tworzyw sztucznych. W
    rozstrzygnięciach tych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że profil
    działalności zbliżony do Spółki daje podstawy korzystania z ulgi B+R.
    Takie stanowisko wynika m.in.:
    · z interpretacji z dnia 19 maja 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.183.2023.2.MM,
    · z interpretacji z dnia 11 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.560.2020.2.AN,
    · z interpretacji z dnia 8 października 2020 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.484.2020.2.MT,
    · z interpretacji z dnia 23 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.202.2021.2.MBD.
    Ad 2
    Jak stanowi art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z literalnego brzmienia przepisu wynika, że ustawodawca przewiduje szeroką możliwość
    kwalifikowania do ulgi B+R wszelkich kosztów nabycia surowców, materiałów i
    komponentów, które są bezpośrednio wykorzystywane w działalności B+R - niezależnie od
    ich postaci (surowce pierwotne, półprodukty, czy gotowe elementy wykorzystywane jako
    części większych konstrukcji czy urządzeń).
    W zakresie pojęcia „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na

    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei, w zakresie pojęcia „materiały” odwołać należy się do interpretacji tego pojęcia
    funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
    (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    W doktrynie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego
    cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne
    potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy
    realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne
    składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w
    ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość
    użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy
    przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa,
    opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor
    Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz
    Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński
    Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości.
    Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W praktyce przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość
    ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane
    w ramach ww. działalności.
    W ocenie Wnioskodawczyni powyższe mieć będzie miejsce w przedmiotowym stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym, bowiem materiały i surowce nabywane są zawsze na
    potrzeby konkretnego Projektu i są one ewidencjonowane w przypisaniu do konkretnego
    Projektu.
    W ocenie Wnioskodawczyni w tym kontekście nie ma znaczenia w tym aspekcie ani opis
    dotyczący nabywanych materiałów bądź surowców na fakturze, ani charakter materiału
    bądź surowca – czy np. stanowi surowce lub materiały w stanie nieprzetworzonym,
    przetworzonym czy też określone gotowe produkty (urządzenia, specjalistyczne części,
    elementy), które jednak w wyniku ich wykorzystania w linii produkcyjnej posłużą do
    wytworzenia nowego lub istotnie ulepszonego produktu o nowych funkcjonalnościach. W
    rezultacie, prawidłowe jest zachowanie polegające na kwalifikacji do materiałów, które
    mogą być rozliczone w ramach ulgi B+R, półproduktów, tj. materiałów o charakterze
    przetworzonym, a także gotowych urządzeń, wyprodukowanych przez inne podmioty,
    które stają się elementem maszyn i linii technologicznych.
    Takie wnioski potwierdzają m.in. następujące interpretacje indywidualne wydane przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    · interpretacja z dnia 18 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.794.2022.4.ZK,
    · interpretacja z dnia 9 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.398.2022.2.AN,
    · interpretacja z dnia 13 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.340.2024.1.PC.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.PS
    organ podatkowy potwierdził ponadto prawidłowość stanowiska, zgodnie z którym:
    „(...) dla potrzeb rozpoznawania wydatków związanych z »nabyciem materiałów i
    surowców do działalności B+R«, jako koszty kwalifikowane, istotne jest to, w jaki sposób –
    zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości – spółka rozpoznaje zużycie materiałów dla
    ogólnego rozliczenia kosztów uzyskania przychodów. W przypadku Wnioskodawcy

    wartość przyjmowanych przez Spółkę na magazyn materiałów zawiera również inne
    koszty, w tym włączając koszty transportu, koszty pakowania oraz inne związane
    bezpośrednio z wysyłką koszty.
    Uzasadnione, zdaniem Wnioskodawcy, jest zatem doliczanie do kosztów materiałów oraz
    surowców wszystkich niezbędnych kosztów dodatkowych związanych z transportem,
    pakowaniem oraz fizycznym dostarczeniem surowca/materiału do siedziby Spółki”.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Spółka prowadzi prace ukierunkowane na tworzenie i rozwój innowacyjnych rozwiązań w
    zakresie (...), co mieści się w definicji działalności B+R. Spółka systematycznie rozwija swoje
    produkty, inwestując w rozwiązania poprawiające efektywność energetyczną, ergonomię i
    wpływ środowiskowy.
    Wydatki ponoszone na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej
    wykorzystywanej wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej pozostają w
    bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą Spółki i są racjonalnie uzasadnione z
    punktu widzenia osiągania przychodów lub zachowania/źródła ich uzyskania. Tym samym,
    spełniają kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.
    Wydatki te nie są także wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23
    ustawy o PIT, w szczególności nie są ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4a ustawy o PIT, co oznacza, że nie znajdują zastosowania
    ograniczenia dotyczące kosztów usług niematerialnych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 4a ustawy o PIT podatnik prowadzący działalność B+R ma
    prawo do dodatkowego odliczenia kosztów nabycia usługi wykorzystania aparatury
    naukowo-badawczej, pod warunkiem, że:
    · usługa jest wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności B+R prowadzonej przez
      podatnika,
    · usługa nie została nabyta od podmiotu powiązanego,
    · koszty tej usługi zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Wnioskodawczyni spełnia wszystkie powyższe przesłanki – usługa aparatury badawczej
    jest wykorzystywana wyłącznie na potrzeby realizacji projektów B+R, a usługodawcą nie
    jest podmiot powiązany ze Spółką ani Wnioskodawczynią.
    Wydatki na korzystanie z aparatury badawczej są niezbędne w ramach realizacji
    Projektów, w tym do przeprowadzania specjalistycznych badań oraz testów
    technologicznych związanych z tworzeniem nowych produktów, udoskonalaniem już
    istniejących rozwiązań. Umożliwiają one uzyskanie wymiernych efektów w postaci
    ulepszonych produktów oraz zwiększenia konkurencyjności Spółki na rynku krajowym i
    międzynarodowym.
    Takie stanowisko potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w swoich
    interpretacjach, w tym m.in.:
    · z dnia 16 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.261.2025.2.AN,
    · z dnia 3 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.643.2024.2.ZK.
    Ad 4
    Wnioskodawczyni planuje dokonać korekty zeznań podatkowych za lata 2019-2024 celem
    uwzględnienie ulgi badawczo-rozwojowej.

    W zakresie możliwości dokonania korekty zeznań podatkowych, zastosowanie mają
    przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Zgodnie z art. 81 § 1 tej
    ustawy podatnicy mogą korygować uprzednio złożone deklaracje (w tym zeznania roczne)
    przez złożenie korekty.
    W świetle art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej uprawnienie to przysługuje do czasu
    przedawnienia zobowiązania podatkowego, które co do zasady następuje po upływie 5 lat
    od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku. Zatem Wnioskodawca może
    skorzystać z możliwości korekty zeznań za nieprzedawnione lata 2019-2024, składając
    korekty zeznań rocznych wraz z załącznikami PIT/BR, w których wykaże odliczenia kosztów
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w drodze korekty deklaracji
    podatkowej potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 11 grudnia 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.831.2024.2.PS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym
      i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Przenosząc powyższe na grunt Pani sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia,
    czy prowadzi Pani działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu, które spełniają
    definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Twórczość
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.
    Systematyczność
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości.

    Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz zwiększenie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    Prace rozwojowe
    Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:

    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić
    działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzonych do projektów.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnienia wynika, że jest Pani
    wspólnikiem w spółce jawnej (dalej: Spółka). Jednym z głównych przedmiotów działalności
    Spółki jest (...), w tym:
    · (...)
    W ciągu (...) lat rozwoju działalności Spółka znacznie zwiększyło (...). Rozwiązania
    projektowane przez Spółkę stają się coraz bardziej dopasowane do potrzeb użytkowników
    i przyjazne środowisku. Dzięki wysokiej jakości produktów, których powstanie było
    możliwe dzięki wykorzystaniu specjalistycznej wiedzy technologicznej, precyzji wykonania,
    nowoczesnemu wzornictwu i wysokiemu poziomowi użyteczności produkowanych (...),
    Spółka szybko stała się (...). Przewaga konkurencyjna Spółki została oparta na
    konsekwentnie realizowanej strategii rozwoju, wykorzystaniu know-how przedsiębiorstwa
    i wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań dla rynku (...), gdyż Spółka stale rozwija ofertę
    produktową, realizując prace nad innowacjami co najmniej w skali jej przedsiębiorstwa,
    nakierowane na opracowanie nowych i ulepszonych produktów, a także optymalizując
    procesy produkcyjne (dalej: Projekty). Dało to efekt w postaci kilkudziesięciu zastrzeżeń
    produktów i technologii w Urzędzie Patentowym, możliwości systematycznego
    wprowadzania nowych i udoskonalonych produktów oraz zapewniło Spółce wiodącą
    pozycję na krajowym rynku (...). Prace w tym zakresie prowadzone są przede wszystkim
    przez Dział B+R, który realizuje swoje zadania, wykorzystując zasoby laboratorium
    badawczo-rozwojowego. Działalność Spółki związaną z realizacją Projektów można
    podzielić na modele (dalej: Modele), które szczegółowo opisała Pani we wniosku i jego
    uzupełnieniu. Wskazała Pani też, że każdorazowo prace w ramach poszczególnych
    Projektów w ramach opisanych Modeli będących przedmiotem Pani wniosku
    podejmowane były/są/będą w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Napisała Pani również, że każdorazowo prace w
    zakresie poszczególnych Projektów w ramach opisanych Modeli obejmowały i będą
    obejmować prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych

    lub nowych produktów z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
    zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Dodatkowo poinformowała Pani, że czynności wykonywane w ramach Projektów będące
    przedmiotem wniosku nie obejmują rutynowych bądź okresowych zmian wprowadzanych
    do nowych lub znacząco ulepszonych wyrobów/produktów/procesów/technologii
    produkcyjnych.
    Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla
    działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność
    w zakresie opisanych Projektów i Modeli stanowi działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w ww. art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektów i Modeli, w
    stanie prawnym obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z
    art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Aby stwierdzić, czy przysługuje Pani prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są warunki do skorzystania z tego
    odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się
    w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
          1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art.
            13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
            należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
            ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
            wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
            całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
            zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
        2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
          2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
            wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
            rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
            urządzeń pomiarowych;
        3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust.

        1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
        4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
          4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
            potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup
            usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z
            podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
        5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
          a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do
            Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego
            zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język
            obcy,
          b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej
            lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do
            tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa
            prawnego i procesowego,
          c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania
            patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
            przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
            zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
            zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w
            odpowiednim zagranicznym organie,
          d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie
            innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu,
            prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru
            przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    stanie prawnym obowiązującym od 30 czerwca 2018 r.:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Z kolei w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust.
        2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust.
        2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, jak wynika z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od
    osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione
    następujące warunki:

    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
    6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Spółkę w związku z działalnością badawczo-
    rozwojową, opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23 ust. 1.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega
    indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog
    wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody
    nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały
    poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową Spółka ponosiła/ponosi
    koszty nabycia materiałów i surowców, w tym zarówno produkty w stanie surowym,
    półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji
    Projektów), na potrzeby budowy prototypów wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie
    nabycia tych surowców i materiałów. Koszty uwzględnione w cenie nabycia surowców i
    materiałów to natomiast koszty transportu tych surowców i materiałów.
    W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych
    zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało
    zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy
    tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

      Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie
    przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi
    należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje przytoczono
    powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe jest jej
    prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na surowce i materiały,
    bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych
    procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również bez których
    niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem wydatki na surowce i materiały, w tym zarówno produkty w stanie surowym,
    półprodukty oraz gotowe urządzenia, na potrzeby budowy prototypów wraz z kosztami
    uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i materiałów, które wskazała Pani jako
    przeznaczone do realizacji prac badawczo-rozwojowych, może Pani zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych.
    Podsumowanie: koszty nabycia surowców i materiałów, w tym zarówno produkty w stanie
    surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas
    realizacji Projektów), na potrzeby budowy prototypów wraz z kosztami uwzględnionymi w
    cenie nabycia tych surowców i materiałów mogą stanowić koszty kwalifikowane na
    podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    uwzględnieniem art. 26e ust. 7 tej ustawy.
    W odniesieniu do wydatków na nabycie usług wykorzystania aparatury naukowo-
    badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
    wskazuję, co następuje.
    W myśl powołanego wyżej art. 26e ust. 2 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie usługi wykorzystania aparatury
    naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z
    podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi wydatki na nabycie usług wykorzystania
    aparatury naukowo-badawczej w związku z koniecznością przeprowadzenia badań
    produktów zrealizowanych w ramach Projektów w zakresie ich właściwości, w
    szczególności pod kątem zgodności z aktualnym prawodawstwem. Ponadto wniosek
    dotyczy nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej w związku
    koniecznością weryfikacji spełnienia parametrów na potrzeby certyfikacji produktów w
    konkretnym standardzie lub na potrzeby konkretnego rynku.

    Wskazuję, że termin „aparatura naukowo-badawcza” nie posiada definicji ustawowej w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też należy go rozumieć w
    znaczeniu językowym, tj. jako aparaturę służącą zdefiniowanej w ustawie działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Nie ulega wątpliwości, że nabywane od podmiotów zewnętrznych tego typu usługi
    wchodzą w zakres działalności badawczo-rozwojowej, jest to bowiem istotny element
    realizacji prac rozwojowych i wpływa bezpośrednio na możliwość realizacji prototypów
    /prac badawczo-rozwojowych.
    Ponieważ niektóre prace badawczo-rozwojowe wymagają wykorzystania specjalistycznej
    aparatury/sprzętu niebędącej w posiadaniu danej firmy, to może to zostać uznane za
    nabycie usługi wykorzystania aparatury badawczo-naukowej wyłącznie na potrzeby
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym.
    Ponadto zakup tych usług nie wynika i nie będzie wynikać z umowy zawartej z podmiotem
    powiązanym ze Spółką, Panią ani pozostałymi wspólnikami Spółki w rozumieniu art. 23m
    ust. 1 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem wydatki na nabycie tych usług mogą stanowić koszty kwalifikowane podlegające
    odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
    Podsumowanie: wydatki na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej
    wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym, jeżeli nabycie usługi nie wynika z umowy zawartej z
    podmiotem powiązanym ze Spółką, Panią ani pozostałymi wspólnikami Spółki w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    mogą stanowić koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 4a tej ustawy.
    Do omówienia pozostaje zatem kwestia możliwości skorzystania przez Panią z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że:
    1) w ramach prowadzonej działalności Spółka realizuje prace badawczo-rozwojowe,
    2) koszty dotyczące prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej są odrębnie
      ewidencjonowane w księgach rachunkowych,
    3) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, stanowiły, stanowią oraz będą stanowić koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    4) koszty, które chce Pani zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, nie zostały lub nie
      zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. dotacji) lub odliczone od podstawy
      obliczenia podatku;
    5) Pani ani Spółka nie mają statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    6) nie korzystała, nie korzysta i nie zamierza Pani korzystać ze zwolnienia podatkowego, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych,
    7) zamierza Pani dokonać odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej kosztów
      kwalifikowanych zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    W interpretacji wskazałem, że działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektów i
    Modeli, w stanie prawnym obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Ponadto wskazałem, że:
    · poniesione wydatki na zakup materiałów i surowców,
    · poniesione wydatki na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej,
    mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem spełnia Pani przesłanki do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Ponieważ jest Pani wspólnikiem Spółki (spółki jawnej), na zakończenie przytoczę jeszcze
    przepisy art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    I tak, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
        1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
        uzyskania przychodów i strat;
        2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
        niebędącej osobą prawną.
    Podsumowanie: jest Pani uprawniona do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    proporcjonalnie do posiadanych przez Panią udziałów w Spółce.
    Przechodząc do kwestii możliwości złożenia korekty zeznań za lata 2019-2024,
    stwierdzam, co następuje.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość
      pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.
    W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Na podstawie art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Stosownie do art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Pojęcie deklaracji zostało natomiast zdefiniowane w art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione
    zostały w art. 70 i art. 70a Ordynacji podatkowej.
    Z cytowanego wyżej art. 81 ustawy – Ordynacja podatkowa wynika zatem, że korekta
    deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej
    sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także
    gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości
    danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź
    dochodu, a także inne dane zawarte w deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na
    ponownym, poprawnym wypełnieniu formularza, z zaznaczeniem, że w tym przypadku
    mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik, który dokonuje
    korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie uiszczony
    podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku dochodowego,
    musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje go do tego art. 75 § 3
    Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy wskazać rodzaj
    zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość oraz okoliczności
    powstania.
    Przepisy ustawy – Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tą możliwość ze zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
    ustawy – Ordynacja podatkowa).
    Podsumowanie: ponieważ przysługuje Pani możliwość skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej, to będzie Pani mogła skorygować zeznania podatkowe PIT-36L za lata 2019-
    2024 przez odliczenie w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów kwalifikowanych
    wykazanych w załącznikach PIT/BR.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy
    zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.