Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.187.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Prawo do zastosowania procedury specjalnej VAT; marża przy
odsprzedaży figurek A.
Słowa kluczowe: VAT marża
odsprzedaż
towar-towar używany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Podstawa
opodatkowania - marża
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - możliwości opodatkowania sprzedaży towarów używanych (figurki A) przy zastosowaniu
      procedury VAT-marża, których nabycie zostanie udokumentowane dowodami
      wewnętrznymi, niezawierającymi danych sprzedawcy (osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej),
    - ustalenia podstawy opodatkowania VAT marża dla sprzedaży pojedynczych figurek A
      pochodzących z kupowanych „pakietów figurek A”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jawna (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży
    figurek do gier A. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz
    aktualnie korzysta ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 113 ustawy VAT.
    Spółka przewiduje, że w najbliższym czasie może przekroczyć limit, którego przekroczenie
    zobowiąże ją do rejestracji jako czynny podatnik VAT.
    Po utracie prawa do zwolnienia podmiotowego Spółka zamierza rozliczać sprzedaż figurek
    do gier A w szczególnej procedurze VAT-marża, zgodnie z art. 120 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Sprzedawane figurki spełniają kryteria towarów używanych, o których mowa w art. 120
    ust. 1 pkt 4 tej ustawy, a więc są ruchomymi dobrami materialnymi nadającymi się do
    dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, innymi niż dzieła sztuki, innymi
    niż przedmioty kolekcjonerskie w rozumieniu ustawy o VAT oraz innymi niż wyroby ze
    szlachetnych metali lub kamieni szlachetnych.

    Spółka nabywa figurki głównie od podmiotów niebędących podatnikami VAT (osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej), w tym od podmiotów
    zagranicznych, możliwe są także nabycia od podmiotów, które same stosują procedurę
    VAT-marża lub korzystają ze zwolnienia z VAT. Figurki są nabywane zarówno od
    podmiotów krajowych jak i zagranicznych (głównie z Austrii jak i całej UE).
    Transakcje zakupu odbywają się najczęściej w formie tzw. „pakietów”, w których określona
    liczba figurek sprzedawana jest za łączną cenę bez wyodrębnienia ceny jednostkowej
    przez sprzedawcę. Po nabyciu pakietu Spółka wprowadza każdą figurkę do własnej
    ewidencji, nadaje jej unikatowy numer i przypisuje cenę nabycia. Przy ustalaniu ceny
    jednostkowej (ceny nabycia) możliwe jest zastosowanie dwóch metod:
    1.  proporcji wagi (ustalenie ceny na podstawie udziału wagowego figurki w całym
      pakiecie zakupionych figurek),
    2.  proporcji liczby modeli (podzielenie łącznej ceny pakietu figurek przez liczbę figurek
      w pakiecie – w takim przypadku każda figurka w pakiecie ma taką samą cenę).
    Każdy zestaw figurek jest rozliczany według jednej, wybranej przez Spółkę metody, w
    zależności od specyfiki danego pakietu będącego przedmiotem zakupu. Ustalając
    jednostkową cenę nabycia Spółka pomija ewentualne koszty transportu i ubezpieczenia
    figurek (oraz inne koszty okołotransakcyjne). Spółka prowadzi dodatkową ewidencję
    umożliwiającą identyfikację poszczególnych figurek wraz z przypisaną do nich ceną
    nabycia. Nawet jeśli dany model zostanie sprzedany pod nazwą handlową inną niż ta,
    którą posługuje się Spółka w ewidencji, wciąż możliwe jest ustalenie jego ceny i daty
    nabycia za pomocą przypisanego do danej figurki indeksu.
    Spółka zawiera umowy w formie pisemnej lub – w przeważającej części – za
    pośrednictwem platform sprzedażowych oraz portali społecznościowych, takich jak (...). W
    tych sytuacjach umowa nie ma formy pisemnej, a Spółka nie zawsze dysponuje pełnymi
    danymi osobowymi sprzedawcy, zwłaszcza, gdy jest on osobą fizyczną nieprowadzącą
    działalności gospodarczej i nieposiadającą obowiązku ujawniania pełnych danych. Spółka
    w zakresie swoich możliwości gromadzi możliwe dokumenty potwierdzające transakcję, w
    zależności od specyfiki danej transakcji mogą to być wydruki z aukcji, korespondencja z
    komunikatora, potwierdzenia płatności (np. (...)) lub potwierdzenia przelewu bankowego.
    W przypadku, gdy zbywca nie jest zobowiązany do wystawienia faktury, Spółka wystawia
    na potrzeby ewidencyjne i księgowe wewnętrzny dowód księgowy. Ze względu na brak
    danych osobowych sprzedawcy dowód ten nie zawiera imienia, nazwiska, adresu ani
    numeru identyfikacyjnego zbywcy, lecz jest powiązany z opisanymi wyżej dokumentami
    potwierdzającymi faktyczne dokonanie sprzedaży. Spółka przechowuje te dokumenty w
    swojej ewidencji jako dowody zawarcia i realizacji umowy sprzedaży.
    Spółka prowadzi sprzedaż figurek za pośrednictwem internetu zarówno na terytorium
    kraju, jak i na rzecz nabywców z innych państw. Po przekroczeniu limitu zwolnienia
    podmiotowego Spółka planuje stosować procedurę VAT-marża przy dalszej dystrybucji
    figurek używanych, jednocześnie zachowując zasady dokumentowania transakcji i
    identyfikacji poszczególnych towarów, o których mowa powyżej.
    Pytania
    Czy do sprzedaży używanych figurek kolekcjonerskich, zakupionych na odległość (przez
    Internet) od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i
    niewystawiających dokumentów sprzedaży, udokumentowanych dowodami
    wewnętrznymi niezawierającymi danych sprzedawcy, ale udokumentowanych
    potwierdzeniami przelewów i wydrukami rozmów lub aukcji, można stosować procedurę
    VAT-marża?

    Czy dla celów ustalenia ceny nabycia jednej figurki, w przypadku gdy przedmiotem zakupu
    jest cały pakiet, właściwe jest stosowanie opisanych wyżej metod proporcji wagi i metody
    proporcji sztuk?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (dalej: „ustawa o VAT”), przez towary używane rozumie się ruchome dobra
    materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne
    niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102,
    7103, 7106, 7108, 7110, 7112).
    W myśl art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku podatnika dokonującego dostawy
    towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych
    uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności w celu odprzedaży,
    podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą
    nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    Stosownie do treści art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, przez kwotę sprzedaży rozumie się
    całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od
    nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty
    bezpośrednio związane z dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym
    charakterze oraz koszty dodatkowe, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem
    kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT, przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie
    składniki wynagrodzenia, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od
    podatnika.
    Ponadto, zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, procedurę VAT-marża stosuje się do
    dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków,
    które podatnik nabył od: osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem VAT lub podatku od wartości
    dodanej; podatników VAT, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; podatników VAT, jeżeli dostawa tych towarów
    była opodatkowana zgodnie z procedurą VAT-marża; podatników podatku od wartości
    dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach
    odpowiadających art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; podatników podatku od wartości
    dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana na zasadach odpowiadających
    procedurze VAT-marża, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające
    takie nabycie.
    W świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego, Spółka spełnia warunki stosowania
    procedury VAT-marża, ponieważ sprzedawane figurki są towarami używanymi zgodnie z
    definicją wskazaną w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT; towary te nabywane są od
    podmiotów wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT; Spółka prowadzi ewidencję,
    umożliwiającą jednoznaczną identyfikację figurek oraz ich cen nabycia, zgodnie z
    wymogami ustawy.
    Ad 1) W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Spółka będzie uprawniona
    do stosowania procedury szczególnej VAT-marża przy sprzedaży używanych figurek do
    gier A, które zostały zakupione na odległość (za pośrednictwem Internetu) od osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które nie wystawiają faktur ani
    innych dokumentów sprzedaży zawierających dane identyfikacyjne sprzedawcy.
    Ustawa o VAT nie uzależnia możliwości stosowania procedury VAT-marża od posiadania
    dokumentów sprzedaży zawierających pełne dane osobowe lub identyfikacyjne
    sprzedawcy będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.

    Warunkiem zastosowania procedury VAT-marża jest możliwość udowodnienia faktu
    nabycia towarów od podmiotów wskazanych w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT oraz
    prowadzenie ewidencji umożliwiającej powiązanie poszczególnych towarów z konkretną
    transakcją zakupu. W licznych interpretacjach indywidualnych potwierdzono możliwość
    stosowania procedury VAT marża w sytuacjach analogicznych do przedstawionego stanu
    faktycznego, w szczególności:
    1.  Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11
      października 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.367.2024.1.MW,
    2.  Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lipca 2023
      r., sygn.0114-KDIP1-3.4012.362.2023.1.AMA,
    3.  Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 października
      2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.511.2018.1.JG,
    4.  Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 listopada
      2022 r., sygn.0113-KDIPT1-3.4012.564.2022.1.OS.
    Powyższe interpretacje wskazują na jednolite stanowisko organów podatkowych, zgodnie
    z którym brak pełnych danych identyfikacyjnych sprzedawcy nie wyklucza możliwości
    zastosowania procedury VAT-marża, pod warunkiem odpowiedniego udokumentowania
    transakcji i prowadzenia właściwej ewidencji.
    Ad 2) Zdaniem Wnioskodawcy, przy nabyciu figurek w pakietach bez wyodrębnionej ceny
    jednostkowej, właściwe jest stosowanie zarówno metody proporcji wagowej, jak i metody
    proporcji liczby modeli (sztuk), pozwalających na jednoznaczne ustalenie ceny nabycia
    każdej figurki dla celów procedury VAT-marża.
    Ustawa o VAT nie precyzuje szczegółowo sposobu ustalania ceny nabycia pojedynczego
    towaru w takich przypadkach, decydujące jest więc spełnienie wymogu jednoznacznej
    identyfikacji ceny dla celów późniejszego rozliczenia przyjętą przez podatnika metodą.
    Jednocześnie nie ulega wątpliwości, że opisana sytuacja wymagająca ustalenia ceny
    jednostkowej, choć stanowi nieistotne utrudnienie w stosowaniu procedury VAT marża
    nieprzewidziane jednoznacznie w treści przepisów ustawy o VAT, nie może prowadzić do
    praktycznego wykluczenia możliwości zastosowania tej formy rozliczenia. Stałoby to
    bowiem w sprzeczności z założeniami dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r.
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (szerzej wyrok TSUE z
    18.01.2017 r., C-471/15, SJELLE AUTOGENBRUG I/S v. SKATTEMINISTERIET, ZOTSiS 2017, nr
    1, poz. I-20).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium
    kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy:
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej [...].
    Jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy:
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców,
      w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność
      osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
      szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT-
    marża zawiera art. 120 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do
      dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-
      3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106,
      7108, 7110, 7112).
    W myśl art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
      przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego
      podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą
      opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a
      kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    Stosownie do treści art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:

      Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma
      otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to
      otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą,
      podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty
      dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a
      ust. 7.
    Natomiast na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:
      Przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa
      w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
    Ponadto, zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
      kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
      1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
        osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub
        niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
      2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
      4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art.
        43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
        regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie
        potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej
    procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na
    opodatkowaniu marży. Jest to szczególna forma opodatkowania, w której podstawą
    opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia,
    pomniejszona o kwotę podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w
    przypadku dostawy towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika w ramach
    prowadzonej działalności w celu odsprzedaży. Zaznaczyć należy, że dla opodatkowania
    dostawy towarów używanych w procedurze marży ważny jest nie tylko rodzaj towaru,
    który może zostać objęty tą procedurą, ale również to, od kogo ten towar został kupiony.
    Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary używane były nabyte od podmiotów
    wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10 ustawy.
    Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących
    zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot
    sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    przy jego nabyciu.
    Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do
    zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty w celu
    odsprzedaży.
    Natomiast w stosunku do towarów używanych nabywanych przez Spółkę na terenie Unii
    Europejskiej, wskazać należy co następuje:
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy:

      Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4,
      rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w
      wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa
      członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 9 ust. 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:
      1) nabywcą towarów jest:
      a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a
        nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
      b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a
      − z zastrzeżeniem art. 10;
      2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.
    W tym miejscu podkreślić należy, że towary używane będą nabywane od osób fizycznych
    niebędących podatnikami podatku od towarów i usług, to w świetle art. 9 ust. 2 pkt 2
    ustawy o podatku od towarów i usług przemieszczenie tych towarów z terenu UE do Polski
    nie będzie, stanowiło wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie sprzedaży figurek A. Sprzedawane figurki A spełniają kryteria towarów
    używanych, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy. Spółka nabywa figurki głównie
    od podmiotów niebędących podatnikami VAT (osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej), w tym od podmiotów zagranicznych (głównie z Austrii jak i całej
    UE). Transakcje zakupu odbywają się najczęściej w formie tzw. „pakietów”, w których
    określona liczba figurek sprzedawana jest za łączną cenę bez wyodrębnienia ceny
    jednostkowej przez sprzedawcę.
    Spółka zawiera umowy w formie pisemnej lub – w przeważającej części – za
    pośrednictwem platform sprzedażowych oraz portali społecznościowych, takich jak (...). W
    tych sytuacjach umowa nie ma formy pisemnej, a Spółka nie zawsze dysponuje pełnymi
    danymi osobowymi sprzedawcy, zwłaszcza, gdy jest on osobą fizyczną nieprowadzącą
    działalności gospodarczej i nieposiadającą obowiązku ujawniania pełnych danych. Spółka
    w zakresie swoich możliwości gromadzi możliwe dokumenty potwierdzające transakcję, w
    zależności od specyfiki danej transakcji mogą to być wydruki z aukcji, korespondencja z
    komunikatora, potwierdzenia płatności (np. (...)) lub potwierdzenia przelewu bankowego.
    W przypadku, gdy zbywca nie jest zobowiązany do wystawienia faktury, Spółka wystawia
    na potrzeby ewidencyjne i księgowe wewnętrzny dowód księgowy. Ze względu na brak
    danych osobowych sprzedawcy dowód ten nie zawiera imienia, nazwiska, adresu ani
    numeru identyfikacyjnego zbywcy, lecz jest powiązany z opisanymi wyżej dokumentami
    potwierdzającymi faktyczne dokonanie sprzedaży. Spółka przechowuje te dokumenty w
    swojej ewidencji jako dowody zawarcia i realizacji umowy sprzedaży.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy mogą Państwo stosować procedurę VAT-marża
    do sprzedaży towarów używanych (figurek A), zakupionych od osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej i niewystawiających dokumentów sprzedaży,
    ale udokumentowanych przez Państwa wystawionymi dowodami wewnętrznymi
    niezawierającymi danych sprzedawcy, powiązanymi jednak z dokumentami
    potwierdzającymi transakcję, tj. wydrukami rozmów lub aukcji, potwierdzeniami płatności.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że szczególna procedura dotyczy
    tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii
    podmiotów i w celu ich odsprzedaży.

    Podkreślić należy, że dyspozycja przepisu art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy nie uzależnia
    zastosowania szczególnej procedury opodatkowania, tj. procedury VAT-marża od podania
    danych personalnych zbywcy towarów używanych, tj. osób fizycznych (nie podatników
    podatku VAT).
    Należy zauważyć jednak, że, od podatnika, który chce i ma możliwość stosować szczególną
    procedurę opodatkowania m.in. towarów używanych, polegającą na opodatkowaniu
    marży, wymagane jest prowadzenie rzetelnej ewidencji zawierającej w szczególności
    kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w
    powołanych wyżej przepisach.
    Wskazali Państwo, że dokonują nabycia towarów używanych (figurek A) od osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, za pośrednictwem platform
    sprzedażowych oraz portali społecznościowych, takich jak (...). W tych sytuacjach umowa
    nie ma formy pisemnej i nie dysponują Państwo danymi osobowymi zbywcy. W tym
    przypadku Spółka w zakresie swoich możliwości gromadzi dokumenty potwierdzające
    transakcję, w zależności od specyfiki danej transakcji mogą to być wydruki z aukcji,
    korespondencja z komunikatora, potwierdzenia płatności (np. (...)) lub potwierdzenia
    przelewu bankowego.
    Ponadto, wystawiają Państwo na potrzeby ewidencyjne i księgowe wewnętrzny dowód
    księgowy. Ze względu na brak danych osobowych sprzedawcy dowód ten nie zawiera
    imienia, nazwiska, adresu ani numeru identyfikacyjnego zbywcy, lecz jest powiązany z
    opisanymi wyżej dokumentami potwierdzającymi faktyczne dokonanie sprzedaży.
    Przechowują Państwo te dokumenty w swojej ewidencji jako dowody zawarcia i realizacji
    umowy sprzedaży.
    Wobec powyższego skoro będą prowadzić Państwo ewidencję zakupu figurek A,
    stanowiących towary używane określone w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, nabytych od osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i niewystawiających dokumentów
    sprzedaży (czyli niebędących podatnikami w rozumieniu ustawy, jak również niebędących
    podatnikami podatku od wartości dodanej), których nabycie będą Państwo
    dokumentować ww. dowodami wewnętrznymi i na podstawie tej ewidencji oraz tych
    dokumentów będą mogli Państwo określić podstawę opodatkowania (tj. kwotę marży,
    stanowiącą różnicę między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę
    podatku), to do sprzedaży tych towarów będą mogli Państwo stosować szczególną
    procedurę opodatkowania, tj. procedurę VAT-marzą, określoną w art. 120 ust. 4 ustawy.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy dla celów ustalenia ceny nabycia jednej
    figurki A, w przypadku, gdy przedmiotem zakupu będzie cały pakiet figurek, właściwe
    będzie zastosowanie metody proporcji wagi lub metody proporcji sztuk.
    Wskazali Państwo, że transakcje zakupu odbywają się najczęściej w formie tzw.
    „pakietów”, w których określona liczba figurek sprzedawana jest za łączną cenę bez
    wyodrębnienia ceny jednostkowej przez sprzedawcę. Po nabyciu pakietu Spółka
    wprowadza każdą figurkę do własnej ewidencji, nadaje jej unikatowy numer i przypisuje
    cenę nabycia. Przy ustalaniu ceny jednostkowej (ceny nabycia) możliwe jest zastosowanie
    dwóch metod:
      proporcji wagi (ustalenie ceny na podstawie udziału wagowego figurki w całym
      pakiecie zakupionych figurek),
      proporcji liczby modeli (podzielenie łącznej ceny pakietu figurek przez liczbę figurek
      w pakiecie – w takim przypadku każda figurka w pakiecie ma taką samą cenę).

    Każdy zestaw figurek jest rozliczany według jednej, wybranej przez Spółkę metody, w
    zależności od specyfiki danego pakietu będącego przedmiotem zakupu. Ustalając
    jednostkową cenę nabycia spółka pomija ewentualne koszty transportu i ubezpieczenia
    figurek (oraz inne koszty okołotransakcyjne).
    Spółka prowadzi dodatkową ewidencję umożliwiającą identyfikację poszczególnych
    figurek wraz z przypisaną do nich ceną nabycia. Nawet jeśli dany model zostanie
    sprzedany pod nazwą handlową inną niż ta, którą posługuje się Spółka w ewidencji, wciąż
    możliwe jest ustalenie jego ceny i daty nabycia za pomocą przypisanego do danej figurki
    indeksu.
    Wskazać w tym miejscu należy, że formułując w art. 120 ustawy szczególne procedury w
    zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i
    antyków, ustawodawca, określając w ust. 4 tego artykułu podstawę opodatkowania,
    posłużył się sformułowaniem „kwota nabycia”.
    Dla potrzeb zastosowania procedury marży, przez kwotę nabycia należy rozumieć
    wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które pierwotny sprzedawca towaru używanego
    otrzymał od podatnika (nabywcy).
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie wskazuje sposobu ustalenia kwoty/ceny nabycia
    pojedynczego towaru używanego.
    Podkreślić jednak jeszcze raz należy, że to na podatniku, który chce i ma możliwość
    stosować szczególną procedurę opodatkowania towarów używanych, polegającą na
    opodatkowaniu marzy, ciąży obowiązek prowadzenia rzetelnej ewidencji zawierającej w
    szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, stanowiącej
    różnicę między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.
    Wybranie właściwej metody (oddającej najlepiej charakterystykę zakupu) określającej cenę
    nabycia pojedynczej figurki jest jednym z warunków prowadzenia ww. ewidencji.
    Zatem, jeżeli wskazane przez Państwa metody (tj. metoda proporcji wagi lub metoda
    proporcji sztuk) pozwalają na rzetelne i jednoznaczne ustalenie ceny nabycia dla
    pojedynczych figurek A zakupionych w pakiecie, a w konsekwencji na rzetelne ustalenie
    podstawy opodatkowania (marży) dla sprzedaży tych towarów, to mogą Państwo
    stosować ww. metody w celu ustalania ceny nabycia dla każdej z figurek zakupionych w
    pakiecie.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.