Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.480.2025.1.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Fundacja Rodzinna; możliwość pomniejszenia podatku od
świadczeń na rzecz beneficjentów o podatek zapłacony od
dochodu z wynajmu nieruchomości na zasadach określonych
w art. 19 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT wynikający z zeznania CIT; 8
w części, w jakiej ten podatek (w tym zaliczki na ten podatek)
nie pomniejszył jeszcze podatku od świadczeń.
Słowa kluczowe: CIT-8
beneficjent
fundacje-fundacja rodzinna
najem
odliczenia-pomniejszenie odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5c-art. 24q-ust. 8
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5c-art. 24q-ust. 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5c-art. 24r-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja rodzinna X (dalej: „Wnioskodawca” bądź „Fundacja”) działa od (...) r. na
    podstawie ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326
    z późn. zm., dalej: „u.f.r.” lub „ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r.”)., pod adresem (...).
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.:
    Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z póżn. zm., dalej: „ustawa o CIT”). Fundacja nie posiada relacji
    handlowych z krajami stosującymi szkodliwą konkurencję podatkową w rozumieniu
    przepisów o cenach transferowych.
    Spadkobiercy Fundatora Fundacji zamierzają dokonać darowizny do majątku Fundacji
    nieruchomości gruntowych, w tym takich na których posadowione są m.in. (...) (dalej:
    „Nieruchomości” lub „Mienie”), które to Fundacja będzie wynajmować, tzn. odda
    najemcom. Mienie w ramach umowy dzierżawy/najmu długoterminowego do używania w
    zamian za co najemca zobowiąże się uiszczać do Fundacji umówiony czynsz, który będzie
    stanowić dla Fundacji dochód/przychód (dalej: „wynajem”).
    Nieruchomości będą wynajmowane podmiotom powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1
    pkt 4 ustawy o CIT. Nieruchomości będą wykorzystywane przez najemców do
    prowadzenia przez nich działalności gospodarczej. Zatem Nieruchomości będą służyły
    prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z Fundacją. Czynsz najmu zostanie ustalony na zasadach
    rynkowych.
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że Fundacja realizując swoje cele statutowe przekazuje
    lub stawia do dyspozycji beneficjentów świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 u.f.r.
    Świadczenia te są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z
    art. 24q ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT („Podatek od Świadczeń”). Wnioskodawca wnosi o
    ustalenie skutków podatkowych wynajmu w zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Pytania
    1) Czy dochód z planowanego Wynajmu na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu
      art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT Nieruchomości Fundacja powinna opodatkować na
      zasadach określonych w art. 19 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, w konsekwencji według 19%
      stawki podatku?
    2) Czy po zakończeniu roku podatkowego, w którym Wnioskodawca osiągnie dochody z
      Wynajmu Mienia, ale już po złożeniu zeznania CIT-8 za ten zakończony rok podatkowy,
      Wnioskodawca będzie mógł pomniejszyć Podatek od Świadczeń o podatek zapłacony
      od dochodu z Wynajmu Nieruchomości wynikający z tego zeznania CIT-8 - w części, w
      jakiej ten podatek z tego zeznania CIT-8 (w tym zaliczki na ten podatek) nie
      pomniejszył jeszcze Podatku od Świadczeń?
    3) Czy Fundacja może pomniejszyć Podatek od Świadczeń o równowartość podatku
      określonego w pytaniu nr 2, który jeszcze nie pomniejszył Podatku od Świadczeń -
      najpóźniej w ramach rozliczenia Podatku od Świadczeń za miesiąc kalendarzowy, w
      odniesieniu do którego termin płatności upływa w miesiącu z końcem którego upłynie

      termin przedawnienia zobowiązania podatkowego obejmującego zapłacony podatek
      od Dochodów z Najmu Lokalu?
    4) Czy Fundacja będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 6 ust. 1
      pkt 25 Ustawy o CIT w odniesieniu do darowizny nieruchomości dokonanej przez
      Spadkobierców Fundatora?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, dochody fundacji rodzinnych korzystają ze
    zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, z tym zastrzeżeniem, że
    zwolnienie to nie ma zastosowania w przypadkach wskazanych w art. 6 ust. 6-9 ustawy o
    CIT.
    Stosownie do ww. art. 6 ust. 6 ustawy o CIT zwolnienie nie ma zastosowania do:
    1) podatku, o którym mowa w art. 24b ustawy o CIT (podatek od przychodów z
      budynków) oraz
    2) art. 24q ustawy o CIT (podatek dochodowy od świadczeń głównie na rzecz beneficjenta
      w tym z tytułu ukrytych zysków).
    Zgodnie z treścią art. 24q ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r, podatek dochodowy od
    przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub
    pośrednio:
    1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o Fundacji
      rodzinnej,
    2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
    - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    W art. 2 ust. 2 ufr, mowa jest o świadczeniu, przez które należy rozumieć składniki
    majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo
    oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w
    organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.
    Przez ukryte zyski należy rozumieć różnego rodzaju świadczenia fundacji na rzecz
    beneficjentów, fundatorów lub podmiotów powiązanych z beneficjentem, fundatorem lub
    fundacją rodzinną. W ramach wynajmu, Fundacja nie będzie oddawała nieodpłatnie lub
    jedynie częściowo odpłatnie do używania Nieruchomość beneficjentowi lub podmiotowi
    powiązanemu z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.
    W rezultacie, w opinii Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie
    może być mowy o świadczeniach, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia
    2023 r. także w postaci ukrytych zysków.
    Zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. nie ma także zastosowania do działalności gospodarczej
    fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ufr.
    W świetle art. 5 ustawy ust. 1 pkt 2 ufr, fundacja rodzinna może wykonywać działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r - Prawo przedsiębiorców
    (Dz. U. z 2023 r poz. 221 z późn zm.) tylko w zakresie m.in. najmu, dzierżawy lub
    udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.
    Zgodnie z art. 3 ww. ustawy z dnia 6 marca 2018 r - Prawo przedsiębiorców działalnością
    gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa wykonywana we własnym imieniu
    i w sposób ciągły.

    Jak z powyższego wynika działalność polegająca na wynajmie nie może zostać uznana za
    działalność wykraczająca poza zakres określony w art. 5 ufr, a zatem wynajem będzie
    stanowił działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, a zatem wyjątek
    z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do wynajmu.
    Na podstawie art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi
    działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr stawka podatku,
    o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.
    Przedmiot działalności Fundacji, w zakresie wynajmu, nie będzie wykraczać poza zakres
    określony w art. 5 ustawy o FR, bowiem zdaniem Wnioskodawcy będzie to działalność, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r.
    Wobec czego w omawianym przypadku stawka 25% do dochodu (przychodu) Fundacji z
    tytułu wynajmu lokalu na rzecz podmiotów powiązanych nie znajdzie zastosowania.
    Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy o CIT nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z
    najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest
    przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące
    prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy
    czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 wynosi co najmniej
    5%.
    Powyższy przepis będzie miał zastosowanie w opisywanej sytuacji, bowiem jak wskazano
    w opisie zdarzenia przyszłego wynajmowane podmiotom powiązanym mienie będzie
    służyć prowadzeniu ich działalność gospodarczej. W rezultacie wystąpi przesłanka
    negatywna wykluczająca zastosowanie w odniesieniu do Fundacji zwolnienia, o którym
    mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy nie ma miejsca przekazanie lub postawienie do
    dyspozycji przez fundację rodzinną świadczenia w postać ukrytych zysków, o którym
    mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ wynajmowanie podmiotom
    powiązanym przez fundację rodzinną nieruchomość w zamian za ustalony na zasadach
    rynkowych czynsz najmu, nie może stanowić darowizny lub innego nieodpłatnego lub
    częściowo odpłatnego świadczenia, innego niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2
    ufr (pkt 2). Ponadto fakt ustalenia ceny najmu wg reguł rynkowych uniemożliwia ustalenie
    ukrytego zysku jako różnicy między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art.
    11c a ustaloną ceną tej transakcji (pkt 4).
    Tym samym, dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości będzie
    zdaniem Wnioskodawcy opodatkowany na zasadach określonych w art. 19 ustawy o CIT,
    tj. 19% stawką podatku - gdyż zgodnie z ust. 1b przywołanego przepisu fundacja rodzinna
    nie może korzystać z niższej 9% stawki.
    Ad 2.
    Z przepisu art. 24q ust. 8 Ustawy CIT wynika, że pomniejszenie Podatku od Świadczeń o
    podatek dochodowy od Dochodów z najmu lokalu, nie może przekroczyć Podatku od
    Świadczeń.
    Z przepisu art. 24q ust. 9 Ustawy CIT wynika z kolei ze przedmiotowego pomniejszenia
    dokonuje się, jeżeli zobowiązanie z tytułu podatku od dochodów z Wynajmu
    Nieruchomości nie uległo jeszcze przedawnieniu.
    Wprowadzeniu przez ustawodawcę powołanych przepisów przyświecało założenie,
    zgodnie z którym po zakończeniu roku podatkowego, w którym Fundacja osiągała
    dochody z Wynajmu Mienia pozostanie kwota podatku odpowiadająca zaliczkom na

    podatek, która (dotąd) nie pomniejszyła Podatku od Świadczeń. Jednocześnie
    ustawodawca przewidział (w art. 24q ust. 9 Ustawy o CIT) maksymalny termin dokonania
    pomniejszenia.
    Stwierdzić zatem należy, że po zakończeniu roku podatkowego, w którym Wnioskodawca
    osiągał dochody z Wynajmu Nieruchomości, kwotą podatku od dochodów z Wynajmu
    Mienia za zakończony rok podatkowy, o którą możliwe będzie pomniejszenie Podatku od
    Świadczeń, będzie - kwota stanowiąca podatek od dochodów z Wynajmu Mienia należnym
    za rok podatkowy (wynikającym ze złożonego przez Fundację zeznania CIT-8) - gdyby do
    pomniejszenia miało dojść już po złożeniu przez Fundację zeznania CIT-8.
    Zatem, po zakończeniu roku podatkowego, w którym Fundacja osiągnie dochody z
    Wynajmu Mienia, może pomniejszyć Podatek od Świadczeń o podatek zapłacony od
    dochodów z Wynajmu Mienia.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 24q ust. 9 Ustawy CIT pomniejszenia, o którym mowa w art. 24q ust. 8
    Ustawy CIT, dokonuje się jeżeli zobowiązanie z tytułu podatku obliczonego zgodnie z art.
    19 Ustawy CIT nie uległo przedawnieniu. Stwierdzić zatem należy, że FR będzie mogła
    pomniejszyć Podatek od Świadczeń o podatek zapłacony od dochodów z Wynajmu
    Nieruchomości - w części w jakiej podatek od dochodów z Wynajmu Nieruchomości nie
    pomniejszył jeszcze Podatku od Świadczeń FR będzie to jednak mogła uczynić najpóźniej
    w rozliczeniu Podatku od Świadczeń za miesiąc kalendarzowy, w odniesieniu do którego
    termin płatności Podatku od Świadczeń upływał będzie w miesiącu z końcem którego
    upłynie termin przedawnienia zobowiązania podatkowego obejmującego zapłacony
    podatek od dochodów z Wynajmu Nieruchomości.
    Ad 4.
    W ocenie Wnioskodawcy, Fundacja będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego
    określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT zarówno w odniesieniu do transakcji
    nabycia nieruchomości od Spadkobierców Fundatora.
    Zgodnie z art. 1 ustawy, o fundacji rodzinnej:
    Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i obowiązki
    fundatora i beneficjenta.
    W myśl art. 4a pkt 36 Ustawy o CIT:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej oznacza to fundację rodzinną albo
    fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
    rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    Stosownie do art. 2 ust. 1 u.f.r.:
    Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania
    nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.
    Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania
    dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 Ustawy o CIT.
    Z art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT wynika, że:
    Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 6-7 Ustawy o CIT:
    6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym
    mowa w art. 24b i art. 24q

    7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
    gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z
    dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 24q ust. 1 Ustawy o CIT:
    Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację
    rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
    1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
    rodzinnej, 2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    3) świadczenia w postaci ukrytych zysków - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 24r ust. 1 Ustawy o CIT:
    W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą
    poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
    stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.
    Jak stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 u.f.r.:
    Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy
    z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie
    zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.
    Zgodnie z art. 5 ust. 3 u.f.r.:
    Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o
    których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o
    których mowa w ust. 1 pkt 4.
    Zatem, fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od
    podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak
    zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji
    przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń dokonywanych przez
    fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie
    beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także
    świadczeń w postaci ukrytych zysków.
    Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych
    wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której
    wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.
    Zatem biorąc pod uwagę powyższe, Fundacje rodzinne podlegają co do zasady zwolnieniu
    z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1
    pkt 25 Ustawy o CIT. Wyjątki od tej reguły zostały przewidziane w przepisach art. 6 ust. 6-9
    Ustawy o CIT, jednak nie obejmują one zdarzeń polegających na otrzymaniu mienia w
    postaci nieruchomości przez fundację rodzinną, w tym w formie darowizny.
    Tym samym, w wyniku otrzymania przez Fundację darowizny w postaci nieruchomości
    gruntowych, po stronie Fundacji nie powstanie przychód podatkowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej
      podstawie.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:
      W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
      opodatkowania.
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych
      przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
      podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana
      część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i
      praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności
    gospodarczej fundacji rodzinnej jest wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr najem, dzierżawa
    oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.
    Ustawodawca dokonał jednak ograniczenia w korzystaniu ze zwolnienia w tym zakresie. W
    stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej
    umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo,
    zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu
    działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość
    udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%, co wynika
    z art. 6 ust. 8 ustawy o CIT.
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że najemcami na rzecz których zostaną
    odpłatnie wynajęte Państwa Nieruchomości będą podmioty powiązane w rozumieniu art.
    11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Nieruchomości będą wykorzystywane przez najemców do
    prowadzenia przez nich działalności gospodarczej.
    Zatem wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, znajdzie zastosowanie w
    Państwa sprawie. Co oznacza, że przychody, które będą uzyskiwane przez Fundację z
    najmu Nieruchomości do podmiotów powiązanych, nie będą korzystały ze zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    W opisanych okolicznościach, należy zgodzić się z Państwem, że najmu Nieruchomości na
    rzecz podmiotów powiązanych nie można uznać za działalność wykraczającą poza
    dozwoloną działalność fundacji, o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr. W konsekwencji nie
    znajdzie zastosowania stawka podatku w wysokości 25%. W związku z wyłączeniem na
    mocy art. 6 ust. 8 ustawy o CIT określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT zwolnienia
    podmiotowego fundacji rodzinnej, właściwą stawką w podatku dochodowym od osób
    prawnych w związku ze świadczeniem odpłatnego wynajmu Nieruchomości do
    podmiotów powiązanych będzie 19% stawka podatku. Dochód z tego tytułu
    zakwalifikowany jako dochód z innych źródeł będzie więc podlegał opodatkowaniu na

    zasadach ogólnych 19% stawką podatku CIT – zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy
    o CIT.
    Jak wynika z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art.
      24f, wynosi:
        1) 19% podstawy opodatkowania;
        2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
        kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
        podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
        równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
        podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Stosownie do treści art. 19 ust. 1b ustawy o CIT:
      Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych oraz fundacji
      rodzinnych.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości pomniejszenia przez Fundację Rodzinną
    podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu świadczeń określonych w art. 2 ust. 2
    ufr o podatek zapłacony od dochodu z wynajmu Nieruchomości do podmiotów
    powiązanych obliczonego zgodnie z art. 19 tej ustawy, przywołać należy regulujące je
    przepisy ustawy o CIT.
    W myśl art. 2 ust. 2 ufr:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Stosownie do art. 24q ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
      fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
      1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej,
      2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
      - wynosi 15% podstawy opodatkowania
    Na mocy art. 24q ust. 6 ustawy o CIT:
      Podatek, o którym mowa w art. 24q ust. 1 pkt 1, podlega wpłacie na rachunek
      urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym świadczenie lub mienie, o których mowa w ust. 1, zostały przekazane lub
      postawione do dyspozycji.
    Zgodnie z art. 24q ust. 8 i 9 ustawy o CIT:
      8. W przypadku określonym w art. 6 ust. 8 podatek, o którym mowa w ust. 1, może
        być pomniejszony o kwotę zapłaconego przez fundację rodzinną podatku
        obliczonego zgodnie z art. 19 w wysokości nie większej niż kwota należnego
        podatku, o którym mowa w ust. 1.
      9. Pomniejszenia, o którym mowa w ust. 8, dokonuje się, jeżeli zobowiązanie z tytułu
      podatku obliczonego zgodnie z art. 19 nie uległo przedawnieniu.

    Jak wskazano wcześniej w sytuacji świadczenia najmu, dzierżawy lub udostępniania
    mienia do korzystania na innej podstawie podmiotom powiązanym do prowadzenia
    działalności, fundacja rodzinna będzie zobowiązana do opodatkowania dochodu z tego
    tytułu na zasadach ogólnych według stawki 19%.
    Przywołany wyżej art. 24q ust. 8 ustawy o CIT wskazuje, że w takim przypadku fundacji
    rodzinnej będzie przysługiwało pomniejszenie podatku, o którym mowa w art. 24q ust. 1
    ustawy o CIT o kwotę zapłaconego przez fundację rodzinną podatku zgodnie z art. 19
    ustawy o CIT.
    Zatem podatek z tytułu wynajmu Nieruchomości do podmiotów powiązanych, płacony w
    związku z zastosowaniem wyłączenia ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy o
    CIT, będzie pomniejszał podatek, o którym mowa w art. 24q ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatek od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez Fundację Rodzinną
    bezpośrednio lub pośrednio świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26
    stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    W sytuacji zatem, w której złożą Państwo zeznanie podatkowe i nie dokonają Państwo
    odliczenia tego podatku od Podatku od Świadczeń, mogą Państwo skorzystać z odliczenia
    wskazanego w art. 24q ust. 8 ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym po
    zakończeniu roku podatkowego, w którym Fundacja osiągnie dochody z wynajmu
    Nieruchomości, będzie mogła pomniejszyć Podatek od Świadczeń o podatek zapłacony od
    dochodów z tego wynajmu, w części, w jakiej ten podatek nie pomniejszył jeszcze Podatku
    od Świadczeń, jest prawidłowe.
    Zgodnie z art. 24q ust. 9 ustawy o CIT pomniejszenia, o którym mowa w ust. 8, dokonuje
    się, jeżeli zobowiązanie z tytułu podatku obliczonego zgodnie z art. 19 nie uległo
    przedawnieniu.
    Będą zatem Państwo mogli pomniejszyć Podatek od Świadczeń o podatek zapłacony od
    dochodów z wynajmu Nieruchomości - w części w jakiej podatek od dochodów z wynajmu
    Nieruchomości nie pomniejszył jeszcze Podatku od Świadczeń - najpóźniej w ramach
    rozliczenia Podatku od Świadczeń za miesiąc kalendarzowy, w odniesieniu do którego
    termin płatności upływa w miesiącu z końcem którego upłynie termin przedawnienia
    zobowiązania podatkowego obejmującego zapłacony podatek od dochodów z najmu
    Nieruchomości.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4 dotyczą ustalenia, czy Fundacja Rodzinna
    będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o
    CIT w odniesieniu do darowizny Nieruchomości dokonanej przez Spadkobierców
    Fundatora.
    Stosownie do postanowień z art. 28 ust. 2 ufr:
      Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
      wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej (Druk 2798) wskazano, że
    majątek fundacji, rozumiany jako aktywa, będzie stanowić mienie w rozumieniu kodeksu
    cywilnego.
    Zgodnie z art. 44 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071 ze zm.):
      Mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.

    Jak wskazano powyżej fundacja rodzinna jako osoba prawna jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych i co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o
    którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Wyjątki od tej reguły zostały
    przewidziane w art. 6 ust. 6-9 ustawy o CIT, jednak nie obejmują one zdarzeń polegających
    na wnoszeniu mienia do fundacji rodzinnej.
    Tym samym otrzymanie przez Fundację Rodzinną darowizny, której przedmiotem będzie
    opisana w Państwa wniosku Nieruchomość nie spowoduje, po stronie Fundacji Rodzinnej,
    powstania przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zatem należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym w wyniku otrzymania
    przez Fundację darowizny w postaci nieruchomości gruntowych, po stronie Fundacji nie
    powstanie przychód podatkowy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.