Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.198.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
muzeum
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
użyczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej zwana: Miasto lub Gminą ) jest podatnikiem VAT czynnym. Miasto
    zamierza realizować projekt pn. „(...)” (dalej Projekt). Źródło dofinansowania: Działanie (...)
    programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, środki Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego (EFRR), budżet państwa. Celem Projektu jest poprawa jakości życia
    mieszkańców Miasta poprzez rewitalizację obiektu o znaczeniu kulturalnym i
    turystycznym.
    Wnioskodawcą/beneficjentem w ramach Projektu oraz inwestorem będzie Gmina. Projekt
    dotyczy zabytkowego budynku (...) wraz z otoczeniem o charakterze parkowym.
    Nieruchomość i inne zakupione w ramach projektu środki (wyposażenie, licencje)
    użytkowane będą przez samorządową instytucję kultury Muzeum (...) w (...) (dalej
    Muzeum), na podstawie umowy użyczenia. Budynek służyć będzie jako muzeum. W
    obiekcie prezentowane będą zbiory muzealne, oprócz tego prowadzone będą zajęcia
    integracyjne i edukacyjne dla mieszkańców miasta, m.in. warsztaty w zakresie tworzenia
    (...).
    W ramach projektu powstaną również inne pracownie (m.in. (...)), w których realizowane
    będą prace na potrzeby Muzeum. W otoczeniu budynku urządzony zostanie
    ogólnodostępny park.
    W oparciu o wytworzoną w ramach projektu infrastrukturę przychody uzyskiwać będzie
    bezpośrednio Muzeum. Muzeum przewiduje wpływy ze sprzedaży biletów wstępu do
    obiektu oraz z opłat za udział w prowadzonych w nim zajęciach. Wpływy stanowić będą
    niewielką część nakładów na utrzymanie placówki. Muzeum (...) korzysta ze zwolniona z
    podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w związku z
    nieprzekroczeniem limitu sprzedaży 200.000 zł.
    Kwotę podatku VAT od wszystkich kwalifikowalnych wydatków w projekcie uznano za
    kwalifikowalną do objęcia dofinansowaniem ze środków EFRR i budżetu państwa.
    Przedmiotem planowanej inwestycji jest budynek (...) przy ulicy (...) w (...) z otoczeniem.
    Budynek (...), (...), (...), z (...).
    Projekt zakłada przebudowę, rozbudowę i zmianę sposobu użytkowania istniejącego
    budynku, niegdyś wchodzącego w skład zabudowy kompleksu (...). Budynek po
    przebudowie będzie pełnić funkcję kulturalno-edukacyjną. Zakres prac projektowych w
    obrębie budynku obejmuje w szczególności przebudowę, rozbudowę o (...),
    termomodemizację, (...). Budynek wyposażony będzie w instalacje (...). Przewiduje się
    zmianę wyglądu zewnętrznego budynku. Projektuje się (...). W budynku znajdować będą
    się przestrzenie wystawowe, magazyny, pracownie, m.in. (...), (...), (...), (...), (...), niezbędne
    pomieszczenia higieniczno-sanitarne oraz socjalne, konieczne pomieszczenia techniczne,
    składnice muzealiów. Projekt zakłada zakupy wyposażenia na potrzeby funkcjonowania
    Muzeum (...), magazynów, ekspozycji i pracowni, w tym (...) każdy, na potrzeby działalności
    pracowni ceramiki. Odprowadzanie ścieków bytowych odbywać się będzie w oparciu o
    istniejące przyłącze kanalizacji sanitarnej, to samo dotyczy dostarczania wody (z sieci (...) w
    oparciu o istniejące przyłącze wodociągowe), ciepła (w oparciu o istniejące przyłącze
    ciepłownicze - sieć (...)), energii elektrycznej (w oparciu o istniejące przyłącze
    elektroenergetyczne). Dostęp do sieci telekomunikacyjnej również poprzez istniejące
    przyłącze. Zrewitalizowany budynek umożliwi organizację różnorodnych wydarzeń
    kulturalnych i społecznych, co dodatkowo przyczyni się do rozwoju Miasta (...). Projekt
    zwiększy atrakcyjność miasta nie tylko dla jego mieszkańców, ale również dla gości z
    zewnątrz, wspierając rozwój turystyki oraz integrację społeczności lokalnej.

    Wydatki określone jako kwalifikowalne we wniosku o dofinansowanie wynoszą (...) zł netto
    / (...) zł brutto (z VAT). Są ujęte w ramach następujących zadań w ramach budżetu wniosku:
        opracowanie dokumentacji przygotowawczej (rozbija się na 3 koszty: ekspertyzy
        (...), (...), (...)), roboty budowlane,
        wyposażenie,
        koszty pośrednie (koszty niezbędne do realizacji projektu, których nie można
        bezpośrednio przypisać do głównego celu projektu, w szczególności koszty(...)).
    Dofinansowanie ze środków EFRR wyniesie do 85% wyżej opisanych wydatków
    kwalifikowalnych, nie więcej niż (...) zł. Dofinansowanie ze środków budżetu państwa
    wyniesie nie więcej niż 10% wyżej opisanych wydatków kwalifikowalnych, nie więcej niż (...)
    zł.
    Koszty niekwalifikowalne w projekcie stanowią koszty robót budowlanych, związanych z
    wytworzeniem nowej infrastruktury drogowej w otoczeniu budynku (na mocy zapisów
    programu takie koszty nie podlegają dofinansowaniu) oraz podatek VAT od tych kosztów.
    Wynoszą one (...) zł netto / (...) zł brutto.

## Pytanie

Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Miasta prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatki w związanych z
    realizacją Projektu nie będzie przysługiwało. Gmina realizując przedmiotowy Projekt w
    zakresie wskazanych w stanie faktycznym wydatków nie będzie działać w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, a efekty realizacji Projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania przez Miasto czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Miasto nie będzie miało zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków związanych z realizacją Projektu we wskazanym w stanie faktycznym
    zakresie.
    W ocenie Wnioskodawcy podatek naliczony wynikający z nabycia towarów i usług z tytułu
    wymienionych w stanie faktycznym wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu
    nie będzie mógł zostać odliczony.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza według art. 15 ust. 2 ustawy obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy - nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W doktrynie podkreśla się, że dokonując wykładni art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. należy rozgraniczyć sferę imperium, która została wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług od sfery dominium, w której stosownie do wskazanych
    wyżej przepisów, organy powinny być traktowane jak podatnicy tego podatku.
    Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zatem wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego
    możliwe jest wówczas, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Dla oceny prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych w ramach
    realizacji danego zadania (kwalifikowalności VAT) podstawowe znaczenie ma ustalenie,
    czyGmina w ramach realizacji zadania działa jako podatnik podatku od towarów i usług
    (por. wyrok 7 sędziów NSA z dnia 29 października 2007 r. I FPS 3/07).
    Artykułowi 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. odpowiada regulacja art. 13 dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej, zgodnie z którym „krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne
    podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością,
    którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet
    jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
    transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują
    takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
    gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
    konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za
    podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka
    skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte”.
    Jak wynika z powyższego, wyłączeniu z zakresu podmiotowego podatników podlegają nie
    tylko organy władzy publicznej sensu stricto, ale również podmioty prawa publicznego i to
    nawet wówczas, gdy w związku z wykonywanymi działaniami lub transakcjami pobierają
    opłaty, składki lub płatności. Językowa wykładnia art. 15 ust. 6 w zw. z art. 13 Dyrektywy
    112 wskazuje, że sam fakt, że dane czynności wyczerpują znamiona świadczenia usług
    („transakcja”) i są wykonywane za odpłatnością, nie przesądza o statusie podatnika
    podatku od towarów i usług.
    W orzecznictwie TSUE wskazuje się, że nawet wówczas, gdy czynności są wykonywane w
    podobny sposób do czynności prywatnych przedsiębiorców, mogą korzystać z wyłączenia
    przewidzianego powyższą regulacją (wyrok Trybunału Sprawiedliwości z dnia 6 lutego
    1997 r. C-247/95).
    Zgodnie z orzecznictwem krajowym, dla zakwalifikowania danego podmiotu do wyłączenia
    na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. konieczne jest spełnienie

    przesłanek podmiotowo-przedmiotowych. Dany podmiot powinien być podmiotem
    publicznym, zaś realizowane zadania powinny również mieścić się w reżimie
    publicznoprawnym, co nie musi wiązać się z władztwem administracyjnym, ale realizacją
    zadań określonych ustawą.
    Art. 13 Dyrektywy 112 jako zasadę przyjmuje wykluczenie podmiotów publicznych z
    zakresu podmiotowego opodatkowania. Co więcej, zakres włączeń (treść załącznika nr 1
    do Dyrektywy 112) potwierdza, że nawet jeśli podstawą wykonywania działalności jest
    umowa prawa prywatnego, to zasadniczo podmiot publiczny nie jest podatnikiem, chyba
    że działa w wymienionych w załączniku zakresach.
    Wskazać należy, że jednostki samorządu w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań
    organizują warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczą w obrocie
    gospodarczym.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym
    i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 wskazanej ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty, a w szczególności obejmujące sprawy kultury, w tym
    bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad
    zabytkami.
    Miasto jest zdania, że w ramach realizacji Projektu nie jest spełniony podstawowy
    warunek skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art.
    86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas,
    gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany,
    czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W
    ocenie Miasta nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    zakupowych dotyczących Projektu.
    Stosownie bowiem do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z powołanym przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w zakresie
    w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.

    Skoro nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego Projektu nie będą
    wykorzystywane przez Miasto do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, to nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    z tytułu poniesionych wydatków z otrzymanych faktur.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony
    (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi, którego to
    związku w analizowanym przypadku nie ma.
    Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną jest również
    akcentowany w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Trybunał w
    wyroku z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta przesądził, że w sytuacji
    gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru
    gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne
    jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej
    podatnika. W kontekście powołanych przepisów, odnosząc się do kwestii prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, należy zauważyć, że z ugruntowanego orzecznictwa TSUE
    wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w
    rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie - towary i usługi powinny być używane do
    celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w
    sprawie C-137/02, pkt 24).
    Kluczowe znaczenie w sprawie ma okoliczność, że nieruchomość i inne zakupione w
    ramach Projektu towary i usługi (wyposażenie, licencje) użytkowane będą przez
    samorządową instytucję kultury (odrębnego od Miasta podatnika), na podstawie umowy
    użyczenia. Ponadto w otoczeniu budynku urządzony zostanie ogólnodostępny park. W
    konsekwencji Miasto nie będzie wykorzystywać nabytych w Projekcie towarów i usług do
    działalności gospodarczej, tj. odpłatnego opodatkowanego świadczenia usług.
    W podobnym stanie faktycznym DKIS ocenił w interpretacji z dnia 16 września 2020 r.
    sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.558.2020.1.ALN, że „Tak więc Gmina nabywając towary i usługi
    celem modernizacji i przebudowy Obiektów z zamiarem ich nieodpłatnego udostępnienia
    w celu realizacji przez (...) zadań należących do zakresu ustawowych obowiązków Gminy,
    nie nabywa ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym
    samym nie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu ust. 1 tego artykułu.
    Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że oddanie w nieodpłatne użyczenie
    zmodernizowanych i przebudowanych Obiektów na rzecz (...), realizowane jest poza
    zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawca
    realizując tę czynność nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się zatem, do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z przedmiotową inwestycją stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie
    zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Bowiem z całokształtu
    działań Wnioskodawcy związanych z poniesionymi wydatkami na realizację
    przedmiotowego projektu wynika, że nabycie towarów i usług w związku realizacją
    przedmiotowej inwestycji nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym, z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT. Zatem w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do
    odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione. Tym samym Wnioskodawcy nie
    przysługuje - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji. W konsekwencji
    Zainteresowanemu z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

    Tym samym, Gmina nie będzie miała prawa do częściowego odliczenia VAT od wydatków
    poniesionych na termomodernizację i przebudowę Obiektów w związku z ich
    nieodpłatnym użyczeniem na rzecz (...), który wykorzystuje Obiekty do czynności
    opodatkowanych VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT” (pogląd ten
    NSA podzielił w wyroku z dnia 13 września 2023 r. sygn. I FSK 1219/21, w przedmiocie
    sądowej kontroli tej interpretacji).
    Także w najnowszej praktyce interpretacyjnej nie budzi wątpliwości, że w razie oddania do
    używania składnika majątku przez gminę nieodpłatnie (użyczenie), prawo do odliczenia
    podatku naliczonego nie powstaje.
    Taki pogląd DKIS wyraził w szczególności w interpretacji z dnia 4 marca 2025 r. 0113-
    KDIPT1-3.4012.1080.2024.2.KS: „Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy
    stwierdzam, że ww. czynność, tj. nieodpłatne udostępnienie efektów rzeczowych Projektu
    w ramach użyczenia, realizowana będzie poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym wykonując te czynności nie będą
    występowali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust.
    1 ustawy. W konsekwencji nieodpłatne udostępnienie przez Państwa efektów rzeczowych
    Projektu nie będzie stanowiło czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których będą Państwo
    wykorzystywali majątek powstały w ramach Projektu, nie będą czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy. (...) W
    analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Projektu nie będą działali
    Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dokonane
    nabycia towarów i usług w związku z realizacją ww. Projektu nie będą miały związku z
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją Projektu pn. „...”.
    Podobny pogląd wynika również w szczególności z interpretacji z dnia:
    1. 22 października 2024 r. znak 0112-KDIL3.4012.617.2024.1.KFK;
    2. 22 listopada 2024 r. znak 0112-KDIL1-2.4012.600.2024.1.AS;
    3. 10 września 2024 r. znak 0112-KDIL1-2.4012.344.2024.2.AW.
    Wobec powyższego, stanowisko Miasta należy uznać za prawidłowe w całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
        czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,

        czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
        podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
        usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze
    zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do
    bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem
    usług.
    Wskazali Państwo, że zamierzają realizować projekt pn. „(...)” (Projekt).
    Inwestorem w ramach Projektu będą Państwo. Projekt dotyczy zabytkowego budynku
    dawnej willi właściciela fabryki wraz z otoczeniem o charakterze parkowym.
    Nieruchomość i inne zakupione w ramach Projektu środki ((...)) użytkowane będą przez
    samorządową instytucję kultury Muzeum (...) w (...) (Muzeum), na podstawie umowy
    użyczenia. Budynek służyć będzie jako muzeum, będzie pełnić funkcję kulturalno-
    edukacyjną.
    W obiekcie prezentowane będą zbiory muzealne, oprócz tego prowadzone będą zajęcia
    integracyjne i edukacyjne dla mieszkańców miasta, m.in. warsztaty w zakresie tworzenia
    ceramiki w oparciu o powstałą pracownię ceramiki.
    W ramach Projektu powstaną również inne pracownie (m.in. (...), (...), (...), (...)), w których
    realizowane będą prace na potrzeby Muzeum. W otoczeniu budynku urządzony zostanie
    ogólnodostępny park.
    W oparciu o wytworzoną w ramach Projektu infrastrukturę przychody uzyskiwać będzie
    bezpośrednio Muzeum. Muzeum przewiduje wpływy ze sprzedaży biletów wstępu do
    obiektu oraz z opłat za udział w prowadzonych w nim zajęciach. Wpływy stanowić będą
    niewielką część nakładów na utrzymanie placówki.
    Mają Państwo wątpliwości odnośnie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W analizowanej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku należnego o
    kwoty podatku naliczonego dotyczącego wydatków związanych z realizacją Projektu nie
    będą spełnione, ponieważ nabywane w ramach Projektu towary i usługi nie będą

    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Nieruchomość, której dotyczy Projekt będzie przedmiotem użyczenia na rzecz
    samorządowej instytucji kultury.
    W analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Tym samym, nie będzie Państwu
    przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego
    dotyczącego wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy
    podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne
    Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. W przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy od przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.