Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.182.2021.2.AS1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-08
Teza: Możliwość uiszczania podatku w formie karty podatkowej od przychodów z tytułu świadczenia usług ochrony zdrowia ludzkiego.
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa; lekarze; małżonek; ochrona-ochrona zdrowia; szpital
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa-Rozliczenie podatku - karta podatkowa
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 23-ust. 1-pkt 8

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 lipca 2021 r. (data wpływu 14 lipca 2021 r.) uzupełnione pismem z 21 sierpnia 2021 r. (data wpływu 21 sierpnia 2021 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 13 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDWP.4011.182.2021.1.AS1 (data nadania 13 sierpnia 2021 r., data doręczenia 19 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości uiszczenia tego podatku w formie karty podatkowej od przychodów z tytułu świadczenia usług ochrony zdrowia ludzkiego **– jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 14 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości uiszczenia tego podatku w formie karty podatkowej od przychodów z tytułu świadczenia usług ochrony zdrowia ludzkiego.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 13 sierpnia 2021 r. 0114-KDWP.4011.182.2021.1.AS1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Pismem z 21 sierpnia 2021 r. (data wpływu 21 sierpnia 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca wykonuje wolny zawód, polegający na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – jest lekarzem chirurgiem ogólnym. Podatnik świadczy usługi na rzecz podmiotów wykonujących działalność leczniczą tj. szpitali i przychodni publicznych w ramach kontraktów (B2B). Wnioskodawca nie świadczy i nie zamierza w przyszłości świadczyć usług bezpośrednio na rzecz osób fizycznych.

Obecnie Wnioskodawca dochody z ww. pozarolniczej działalności gospodarczej tj. uzyskiwane z kontraktów z podmiotami leczniczymi opodatkowuje podatkiem liniowym (19%), prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Działalność ta prowadzona jest wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca zatrudnia tylko jedną osobę na podstawie umowy o pracę na 1/10 etatu – żonę, z którą pozostaje we wspólnym gospodarstwie domowym (w tym przypadku występuje ustawowa wspólność małżeńska). W ramach swoich obowiązków pracowniczych żona zajmuje się wyłącznie pracami administracyjno-biurowymi oraz reprezentuje firmę (jest prokurentem) – nie wykonuje zatem czynności związanych z istotą zawodu lekarza.

Przy prowadzeniu działalności Wnioskodawca nie korzysta z usług innych przedsiębiorstw i zakładów. W ramach kontraktów ze szpitalami Wnioskodawca kieruje pracą i wydaje polecenia personelowi tzw. średniemu (np. pielęgniarkom) oraz ma prawo konsultować się z lekarzami innych specjalności. W tym przypadku nie można jednak mówić o korzystaniu z usług innego przedsiębiorstwa, gdyż jest to element umowy ze szpitalem, niezbędnym do prawidłowego wykonania usług na rzecz tego szpitala, a w konsekwencji leczenia pacjentów. Beneficjentem np. konsultacji z innymi lekarzami jest podmiot leczniczy, na rzecz którego Wnioskodawca ma obowiązek wykonywania swoich świadczeń z należytą starannością. Wnioskodawca nie ponosi kosztów takich konsultacji innych lekarzy czy czynności personelu tzw. średniego, ich świadczenia są wynagradzane bezpośrednio przez szpital.

Wnioskodawca poza ww. działalnością nie prowadzi innej pozarolniczej działalności gospodarczej. Żona Wnioskodawcy nie prowadzi żadnego rodzaju działalności gospodarczej, w szczególności działalności w tym samym zakresie co Wnioskodawca, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Żona Wnioskodawcy jest także lekarzem, lecz uzyskuje dochody (przychody) wyłącznie ze źródeł przychodów: stosunek pracy i pokrewne (art. 10 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”) oraz działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT), opodatkowane na zasad ogólnych.

Od przyszłego roku (tj. 2022) Wnioskodawca zamierza opodatkowywać swoje dochody z ww. działalności w formie karty podatkowej. W tym celu Wnioskodawca złoży stosowany wniosek w ustawowym terminie, w którym zgłosi prowadzenie ww. działalności.

Ponadto w uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że nie wytwarza wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z opodatkowania swoich przychodów z działalności w wolnym zawodzie, polegającym na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego od 2022 r. w formie karty podatkowej?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** jest on uprawniony do skorzystania z opodatkowania swoich przychodów z działalności w wolnym zawodzie, polegającym na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego od 2022 r. w formie karty podatkowej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Na podstawie zaś art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego - w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy wskazuje, iż wolny zawód w rozumieniu tej ustawy oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy (\`(...)\`), z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Warunki podlegania opodatkowaniu w formie karty podatkowej statuuje art. 25 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23. podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1.  złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;
2.  we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli;
3.  przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
4.  nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;
5.  małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
6.  nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;
7.  pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Warto także zwrócić uwagę na art. 25 ust. 7 ustawy, który wskazuje, iż przy ocenie warunków uzasadniających opodatkowanie w formie karty podatkowej i ustalaniu wysokości stawek podatku w odniesieniu do podatników, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 2-6 i 11, do liczby pracowników nie wlicza się małżonka, z zastrzeżeniem pkt 2 objaśnień do części V tabeli oraz pkt 1 objaśnień do części XI tabeli, i niepełnoletnich członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym z podatnikiem (\`(...)\`).

Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego należy zauważyć, iż:

*   Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą;

*   Działalność ta wykonywana jest w ramach zawodu lekarza, która spełnia wymogi definicji „wolnego zawodu”, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy. W szczególności Wnioskodawca nie zatrudnia na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu (należy podkreślić, iż żona Wnioskodawcy nie wykonuje czynności związanych z istotą zawodu lekarza – zajmuje się czynnościami administracyjno-biurowymi oraz reprezentuje firmę Wnioskodawcy);

*   Wnioskodawca ma zamiar złożyć wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej od 2022 r. w ustawowym terminie. We wniosku tym Wnioskodawca zgłosi prowadzenie swojej działalności, która wymieniona jest w jednej z 12 części tabeli – części VIII (art. 25 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy);

*   Wnioskodawca przy prowadzeniu działalności nie korzysta z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów (art. 25 ust. 1 pkt 3 Ustawy). W szczególności należy zauważyć, że w działalności gospodarczej Wnioskodawca zatrudnia na umowę o pracę jedynie żonę (która nie wykonuje czynności związanych z istotą zawodu lekarza, co wskazano powyżej). Ponadto zgodnie z art. 25 ust. 7 ustawy przy ocenie warunków uzasadniających opodatkowanie w formie karty podatkowej do liczby pracowników nie wlicza się małżonka, pozostającego we wspólnym gospodarstwie domowym z podatnikiem (a taka sytuacja ma miejsce w odniesieniu do Wnioskodawcy i jego żony). Dodatkowo Wnioskodawca nie korzysta z usług innych przedsiębiorstw i zakładów. Jak wskazano w treści zdarzenia przyszłego wydawanie poleceń personelowi tzw. średniemu oraz konsultowanie się z lekarzami innych specjalności nie może być uznawane za korzystanie z usług innych osób lub przedsiębiorstw czy zakładów. W tym przypadku beneficjentem np. konsultacji z innymi lekarzami jest podmiot leczniczy, na rzecz którego Wnioskodawca ma obowiązek wykonywania swoich świadczeń z należytą starannością. Wnioskodawca nie ponosi kosztów takich konsultacji innych lekarzy czy czynności personelu tzw. średniego, ich świadczenia są wynagradzane bezpośrednio przez szpital;

*   Wnioskodawca nie prowadzi innej pozarolniczej działalności gospodarczej aniżeli opisywana w niniejszym wniosku (art. 25 ust. 1 pkt 4 ustawy);

*   Żona Wnioskodawcy nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, w szczególności działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (art. 25 ust. 1 pkt 4 Ustawy). Jak bowiem wskazano w treści zdarzenia przyszłego żona Wnioskodawcy jest także lekarzem, lecz uzyskuje dochody ze źródeł przychodów: stosunek pracy i pokrewne (art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT) oraz działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT). opodatkowane na zasad ogólnych;

*   Wnioskodawca nie wytwarza wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym (art. 25 ust. 1 pkt 6 ustawy);

*   Pozarolnicza działalność gospodarcza Wnioskodawcy prowadzona jest wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając na uwadze powyższe nie ulega wątpliwości, iż Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki opodatkowania w formie karty podatkowej, o których mowa w art. 25 ust. 1 ustawy. W związku z powyższym, jeżeli Wnioskodawca złoży w terminie stosowny Wniosek, będzie on mógł skorzystać z opodatkowania w tej formie od początku 2022 r.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.), osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 11, na potrzeby ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, definicja wolnego zawodu stanowi, że pod pojęciem wolnego zawodu rozumiana jest pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie do treści art. 25 ust. 1 ww. ustawy podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1.  złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;
2.  we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli;
3.  przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
4.  nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;
5.  małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
6.  nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;
7.  pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, podatek dochodowy na ogólnych zasadach, to podatek dochodowy od osób fizycznych opłacany przy zastosowaniu podstawy obliczania podatku, o której mowa w art. 26 ustawy o podatku dochodowym, i skali, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.

Podkreślić należy, że aby uznać usługi za specjalistyczne, muszą być one niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi. Z przepisów ustawy nie wynika jednak, aby usługi specjalistyczne faktycznie miały być czynnościami wysoce specjalizowanymi, których wykonanie wymagałoby specjalistycznych wiadomości, umiejętności, wyposażenia. Chodzi tu o usługi specjalistyczne względem prowadzonej działalności, których wykonywania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia własnej działalności.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, według ustalonego wzoru, na dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego.

Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność, wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed rozpoczęciem działalności. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej, nie złożył oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym albo nie zawiadomił w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie; zawiadomienie to podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa jeden ze wspólników. Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej podatnik może dołączyć do wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej składanego na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Naczelnik urzędu skarbowego, uwzględniając wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wydaje decyzję ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrębnie na każdy rok podatkowy. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki, w decyzji tej wymienia się wszystkich jej wspólników (art. 30 ust. 1 ww. ustawy).

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca wykonuje wolny zawód, polegający na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – jest lekarzem chirurgiem ogólnym. Obecnie Wnioskodawca dochody z ww. pozarolniczej działalności gospodarczej tj. uzyskiwane z kontraktów z podmiotami leczniczymi opodatkowuje podatkiem liniowym (19%), prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Działalność ta prowadzona jest wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca poza ww. działalnością nie prowadzi innej pozarolniczej działalności gospodarczej. Od przyszłego roku (tj. 2022) Wnioskodawca zamierza opodatkowywać swoje dochody z ww. działalności w formie karty podatkowej. W tym celu Wnioskodawca złoży stosowany wniosek w ustawowym terminie, w którym zgłosi prowadzenie ww. działalności.

Odnosząc treść cytowanych powyżej przepisów do przedstawionych we wniosku informacji stwierdzić należy, że skorzystanie z możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej uzależnione jest od spełnienia warunków określonych w cytowanym uprzednio art. 25 ust. 1 ustawy, jak również warunku, że przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne oraz warunku, że małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Istotny jest również warunek, że podatnicy nie prowadzą poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania indywidualnej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej od dnia 1 stycznia 2022 r., o ile zostanie złożony wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie w terminie, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a stan faktyczny i prawny nie zmieni się w istotnym zakresie.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.