Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.528.2022.4.NW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-14
Teza: Sprzedaż akcesoriów - zwolnienie z art 113 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; podatnik; sprzedaż; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 16 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego, z art. 113 ustawy o VAT. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania:

– pismem z 16 stycznia 2023 r. (wpływ 17 lutego 2023 r.),

– pismem z 30 stycznia 2023 r. (wpływ 3 lutego 2023 r.),

– pismem z 9 lutego 2023 r. (wpływ 13 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (po uzupełnieniu pismami z dnia 16 stycznia 2023 r., 30 stycznia 2023 r. oraz 9 lutego 2023 r.)

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od października 2022 roku polegająca na autodetailingu – czyszczeniu pojazdów samochodowych. Zamierza Pan poszerzyć działalność o handel artykułami potrzebnymi do wykonywania ww. usług, tj.:

· Szczotki i pędzelki do czyszczenia – 32.91.1

· Wiadra do wody – 22.29.2

· Separatory do wiadra – 22.29.2

· Gąbki do mycia auta – 13.92.29.0

· Mikrofibra do mycia i suszenia – 13.92.29.0

· Szampon do mycia auta – 20.41.32.0

· Szampon do mycia felg i gum – 20.41.32.0

· Deironizer felg, lakier – 20.41.32.0

· Środek do mycia szyb – 20.41.32

· Środek do mycia i prania tapicerki – 20.41.32

· Środek do odkurzaczy piorących – 20.41.32

· Środek do czyszczenia skór alkantar i materiału – 20.41.32

· Środek do konserwacji materiałów, skór alkantar, plastików, winylu – 20.41.43

· Środek do czyszczenia skór alkantar i materiału – 20.41.32

· Ceramika do elementów plastikowych, szkła, aluminium, powierzchni lakierowanej – 20.41.32

· Wosk – 20.41.42

· Aplikatory wosków, ceramiki – 13.92.29

· Butelki do środków – 20.22.19

· Środek uniwersalny do czyszczenia – 20.41.32

· Ręcznik do osuszania lakieru – 13.20.43

· Pasta polerska – 20.41.43

· Futro polerskie – 13.92.29

· Gąbki polerskie – 13.92.29

· Preparat na bazie silikonu typu Quick Detailer – 20.41.42.0

· Rękawice do mycia auta – 13.92.29

· Glinka do lakieru – 20.41.44

· Środek do dezynfekcji – 20.41.44

· Polerki – 28.24.12

· Osprzęt do polerki – 28.24.21

### Dodatkowo na zadane przez Organ pytania wskazał Pan:

1\. Czy wartość sprzedaży (z dotychczasowych segmentów działalności) za 2022 r., liczona w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej przekroczyła 200.000 zł? Odp. Wartość sprzedaży w dotychczasowych segmentach działalności nie przekroczyła licząc proporcjonalnie do okresu prowadzonej działalności gospodarczej 200.000 zł w 2022 roku.

2\. Czy przewidywana przez Pana wartość sprzedaży (w poszerzeniu o handel artykułami wymienionymi we wniosku) za 2023 r. przekroczy 200.000 zł? Odp. Przewidywana kwota przychodu z działalności gospodarczej w 2023 roku przy poszerzeniu o handel wymienionymi artykułami nie przekroczy 200.000 zł.

3\. Czy prowadzi lub prowadził Pan inną niż opisaną we wniosku działalność gospodarczą i jest lub był Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to prosimy również żeby wskazał Pan:

· od kiedy i z jakiego powodu został Pan czynnym podatnikiem podatku VAT (przekroczenie limitu obrotów, rezygnacja ze zwolnienia od podatku VAT)?

· czy wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym przekroczyła kwotę 200.000 zł (bez podatku VAT)?

Odp. Nie prowadzę i nie prowadziłem innej działalności gospodarczej. Jest to moja pierwsza i jedyna działalność gospodarcza.

4\. Czy będzie Pan sprzedawał artykuły wymienione we wniosku stacjonarnie, czy w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie (przykładowo – sprzedaż przez Internet)?

Odp. Będę sprzedawał artykuły wymienione we wniosku tylko stacjonarnie.

### Pytanie

Czy sprzedając ww. artykuły musi być Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, czy może korzystać ze zwolnienia z art. 113 ustawy o VAT?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana opinii nie musi być Pan czynnym podatnikiem VAT i może nadal korzystać ze zwolnienia z art. 113 ustawy o VAT. Ponieważ według Pana rozeznania artykuły te nie są akcesoriami samochodowymi, są to artykuły pomocnicze dla utrzymania czystości pojazdu. Akcesoria samochodowe to nic innego, jak dodatkowe wyposażenie samochodów, zwiększające funkcjonalność oraz użytkowość pojazdu, a artykuły kosmetyczne do nich nie należą.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

– energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

– wyrobów tytoniowych,

– samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

– preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

– komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

– urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

– maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

– pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

– motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od października 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na autodetalingu, czyli czyszczeniu pojazdów samochodowych. Zamierza Pan poszerzyć działalność o handel artykułami potrzebnymi do wykonania ww. usług. Towary te będą przez Pana sprzedawane tylko w sposób stacjonarny.

Nie jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nie prowadzi i nigdy nie prowadził Pan innej działalności gospodarczej, oprócz tej wspomnianej we wniosku. Wartość sprzedaży w dotychczasowych segmentach działalności nie przekroczyła, licząc proporcjonalnie do okresu prowadzonej działalności gospodarczej 200.000 zł w 2022 r. W Pana ocenie przewidywana kwota przychodu z działalności gospodarczej w 2023 r., przy poszerzeniu o handel wymienionymi artykułami nie przekroczy 200.000 zł.

W uzupełnieniu do wniosku wymienił Pan symbol PKWiU dla każdego z wymienionych przez Pana towarów. Towary te są zakwalifikowane w PKWiU, w Dziale: 13 (wyroby tekstylne), 20 (chemikalia i wyroby chemiczne), 22 (wyroby z gumy i tworzyw sztucznych), 28 (maszyny i urządzenia, gdzie indziej niesklasyfikowane) oraz 32 (usługi naprawy, konserwacji i instalowania maszyn i urządzeń), należącym do sekcji C – „Produkty przetwórstwa przemysłowego”.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy ma Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy, tj. ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W analizowanej sprawie istotny jest sposób dokonywania przez Pana planowanej sprzedaży w ramach poszerzenia działalności gospodarczej. Wprawdzie wskazał Pan, że przedmiotem sprzedaży będą towary wymienione w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f, są to towary zakwalifikowane w PKWiU, w Dziale: 28 (maszyny i urządzenia, gdzie indziej niesklasyfikowane), jednakże jednocześnie wyraźnie Pan podkreślił, że wszystkie wymienione przez Pana towary będą sprzedawane tylko w sposób stacjonarny. Z powyższego wynika, że planowane czynności nie mieszczą się w katalogu towarów wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, w okolicznościach wskazanych w opisanym zdarzeniu przyszłym na tle powołanych regulacji, wskazać należy, że skoro rozpoczął Pan działalność w 2022 r. i przewidywana wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2022 nie przekroczyła kwoty 200.000 zł (bez kwoty podatku), to miał Pan w 2022 r. prawo korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. W kolejnych latach, jeżeli wartość sprzedaży świadczonych przez Pana usług, w poszerzeniu o towary wymienione we wniosku nie przekroczy kwoty 200.000 zł, to nadal będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

**Podsumowując, poszerzając działalność gospodarczą o handel artykułami wymienionymi przez Pana we wniosku, będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 113 ust. 13, a w konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT.**

**Zaznaczyć jednakże należy, że jeżeli wartość sprzedaży przekroczy u Pana ww. kwotę 200.000 zł, zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Również utraci Pan prawo do zwolnienia podmiotowego w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.**

Tym samym Pana stanowisko **jest prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Zastrzec należy, że wydana interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności zaklasyfikowania towarów, której sprzedaży zamierza Pan dokonywać w ramach poszerzenia działalności gospodarczej, do odpowiedniego grupowania PKWiU, ponieważ analiza prawidłowości dokonanej przez Pana klasyfikacji statystycznej nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Organ podatkowy nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie przyporządkowania formalnego towarów i usług do właściwych grupowań klasyfikacyjnych.

Zatem interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że towary, które będzie Pan sprzedawał są prawidłowo zakwalifikowane do PKWiU.

Jednocześnie trzeba zaznaczyć, że wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Organ nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Zatem, niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Oznacza to, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe dla zainteresowanego, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem tej interpretacji pokrywa się ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia), podanym przez Pana w złożonym wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).