Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.892.2021.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-15
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 7 lutego 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Pana żona zmarła 2 maja 2016 r. Postępowanie spadkowe przeprowadzono 6 lipca 2017 r. W trakcie postępowania sądowego przeprowadzono dwie sprawy spadkowe jednocześnie, gdyż nie było wcześniej postępowania spadkowego po Pana teściu zmarłym w 1995 r.

W dniu 25 września 1995 r. zmarł ojciec Pana żony. Teść miał wspólnotę majątkową z Pana teściową. Bezpośrednio po śmierci teścia nie przeprowadzono postępowania spadkowego. Doszło do niego 6 lipca 2017 r. i zgodnie z jego treścią prawo do spadku po Pana teściu nabyli: żona teścia oraz dzieci: dwóch synów i Pana zmarła żona - córka po ¼ (jednej czwartej) części każde z nich.

Ponieważ Pana zmarła żona formalnie nabyła spadek już po śmierci (zmarła 2 maja 2016 r.), rozstrzygnięto na tejże rozprawie, że spadek po Pana zmarłej żonie nabył mąż, czyli Pan oraz dzieci: syn i córka po 1/3 części każdy. W skład spadku po zmarłej żonie (a tak naprawdę po zmarłym teściu) wchodziły udziały w wysokości 1/8 nieruchomości o pow. gruntu 2100 m2 zabudowane budynkiem mieszkalnym o pow. 220 m2. Każdy, czyli Pan, syn i córka dziedziczą z tego po 1/3 czyli w sumie po 1/24 tej ww. nieruchomości. W księdze wieczystej tejże nieruchomości wpisany jest Pan razem z synem i córką jako współwłaściciele tejże nieruchomości każdy w wysokości 1/24. W dniu 9 grudnia 2019 r. sprzedał Pan cały swój udział w nieruchomości wynoszący 1/24 bratu Pana zmarłej żony, za kwotę 17.500 zł.

### Pytanie

Czy w takiej sytuacji ma Pan obowiązek zapłaty 19% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia w dniu 9 grudnia 2019 r. udziału w nieruchomości?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Pana, nie wystąpi obowiązek zapłaty 19% podatku dochodowego, gdyż zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych czas nabycia przez spadkodawcę nastąpił w 1995 r., czyli ponad 5 lat temu. Zmarła żona nabyła spadek po zmarłym w 1995 r. ojcu. Ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 oraz ust. 7, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 10 ust. 5 updof, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c okres, o którym mowa w tym przepisie liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę, czyli 5-letni okres jest liczony dla spadkodawcy.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

_opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku._

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 cytowanej ustawy, odrębnym źródłem przychodów są określone w pkt 8 tego przepisu:

_8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:_

_a)_ _nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,_

_b)_ _spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,_

_c)_ _prawa wieczystego użytkowania gruntów_

_d)_ _innych rzeczy,_

‒ _jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany._

Treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że :

_w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę._

Ponadto zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Wobec powyższego okres pięcioletni przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku, w którym nieruchomość nabył spadkodawca.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pana żona zmarła 2 maja 2016 r. Postępowanie spadkowe przeprowadzono 6 lipca 2017 r. W trakcie postępowania sądowego przeprowadzono dwie sprawy spadkowe jednocześnie, gdyż nie było wcześniej postępowania spadkowego po Pana teściu zmarłym w 1995 r.

W dniu 25 września 1995 r. zmarł ojciec Pana żony. Teść miał wspólnotę majątkową z Pana teściową. Bezpośrednio po śmierci teścia nie przeprowadzono postępowania spadkowego. Doszło do niego 6 lipca 2017 r. i zgodnie z jego treścią prawo do spadku po Pana teściu nabyli: żona teścia oraz dzieci: dwóch synów i Pana zmarła żona - córka po ¼ (jednej czwartej) części każde z nich.

Ponieważ Pana zmarła żona formalnie nabyła spadek już po śmierci (zmarła 2 maja 2016 r.), rozstrzygnięto na tejże rozprawie, że spadek po Pana zmarłej żonie nabył mąż, czyli Pan oraz dzieci: syn i córka po 1/3 części każdy. W skład spadku po zmarłej żonie (a tak naprawdę po zmarłym teściu) wchodziły udziały w wysokości 1/8 nieruchomości o pow. gruntu 2100 m2 zabudowane budynkiem mieszkalnym o pow. 220 m2. Każdy, czyli Pan, syn i córka dziedziczą z tego po 1/3 czyli w sumie po 1/24 tej ww. nieruchomości. W księdze wieczystej tejże nieruchomości wpisany jest Pan razem z synem i córką jako współwłaściciele tejże nieruchomości każdy w wysokości 1/24. W dniu 9 grudnia 2019 r. sprzedał Pan cały swój udział w nieruchomości wynoszący 1/24 bratu Pana zmarłej żony, za kwotę 17.500 zł.

W niniejszej sprawie nabył Pan udział w nieruchomości w spadku po żonie, która nabyła udział w nieruchomości w spadku po swoim ojcu (Pana teściu) zmarłym w 1995 r.

Zatem sprzedaż udziału w nieruchomości dokonana w 2019 r. przez Pana nie skutkowała powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. udziału przez spadkodawcę upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).