Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.126.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Możliwość naniesienia legalizacyjnych znaków akcyzy na
wycofane wyroby i przekazania do ponownej sprzedaży.
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe-płyn do e-papierosów
handel-handel detaliczny
podatek-podatek akcyzowy
sprzedaż-sprzedaż detaliczna
wycofanie
znak-znak akcyzy
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 17
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 35
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 114
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 5
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi
oznaczania
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Procedura
otrzymywania znaków akcyzy- Podmioty otrzymujące
znaki; sprzedaż
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy- Banderole, znaki cechowe,
odciski pieczęci
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Oznaczanie
znakami akcyzy
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania
wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.
2

Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy.-Okres
ważności znaków akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
3-art. 125 -ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 30
    kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (...). (...)
    Spółka prowadzi działalność w ramach (...). Spółka oferuje swoim klientom:
    - bazy i płyny do e-papierosów (liquidy) (...)
      (...)
    Spółka nie jest podatnikiem podatku akcyzowego zarejestrowanym na podstawie art. 16
    ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. 2025, poz. 126, tj. z 30
    stycznia 2025 r. ze zm., dalej: „ustawa akcyzowa”) oraz nie uzyskała któregokolwiek z
    zezwoleń z art. 84 ust. 1 ustawy akcyzowej.
    Spółka nie posiada działu produkcyjnego. Wszystkie sprzedawane produkty są nabywane
    od innych podmiotów (producentów, innych dystrybutorów).
    Spółka posiada w swoich (...) m.in. płyn do e-papierosów, który zgodnie z art. 114 ustawy z
    dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. 2025, poz. 126, tj. 30 stycznia 2025 ze
    zm., dalej: „ustawa akcyzowa”), jako wyrób akcyzowy wskazany w załączniku nr 3 do
    ustawy akcyzowej, podlegają obowiązkom w zakresie oznaczania znakami akcyzy.
    Spółka nabywa płyn do papierosów elektronicznych z naniesionymi i ważnymi
    podatkowymi znakami akcyzy (w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 17a ustawy akcyzowej).
    W związku z tym, że znaki akcyzy posiadają swoją ważność, Spółka na bieżąco monitoruje
    czy wszystkie sprzedawane przez nią wyroby akcyzowe posiadają ważne znaki akcyzy.
    Ważność znaków akcyzy, którymi została oznaczona część płynów do e-papierosów
    wygaśnie w 2025 r. i wówczas Wnioskodawca planuje wycofać te wyroby akcyzowe (...) do
    swojego magazynu centralnego znajdującego się w (...). Wyroby akcyzowe zostaną
    wycofane (...) z odpowiednim zapasem czasowym, przed utratą ważności podatkowych
    znaków akcyzy, którymi są oklejone. Tym samym nie dojdzie do sytuacji, w której
    analizowane wyroby akcyzowe pozostaną (...) pomimo utraty ważności podatkowych
    znaków akcyzy, którymi są oklejone.

    Proces logistyczny związany z przetransportowaniem i przeliczeniem wyrobów
    akcyzowych potrwa od kilku do kilkunastu tygodni. W związku z tym analizowane wyroby
    akcyzowe będą magazynowane w magazynie centralnym Spółki kilka miesięcy. W tym
    czasie podatkowe znaki akcyzy naniesione na te wyroby stracą ważność. Nadal jednak
    wyroby te nie będą w żaden sposób oferowane do dalszej sprzedaży. Ze względu na
    koszty nabycia legalizacyjnych znaków akcyzy oraz kwestie logistyczne ((...) będą
    znajdowały się już nowe zapasy płynu do papierosów elektronicznych z nowymi, ważnymi
    podatkowymi znakami akcyzy) - Spółka zamierza okleić płyn do papierosów
    elektronicznych legalizacyjnymi znakami akcyzy w 2026 r.
    Oznacza to, że od momentu wycofania wyrobów akcyzowych (...) (podatkowe znaki akcyzy
    stracą ważność) do momentu ich legalizacji (oklejenia legalizacyjnymi znakami akcyzy) i
    przeznaczenia do ponownej sprzedaży (ponowne dostarczenie płynu (...), tym razem
    oklejonych banderolami legalizacyjnymi) upłynie co najmniej kilka miesięcy. W praktyce
    oznacza to, że wyroby akcyzowe zostaną wycofane (...) w 2025 r., a oklejone
    legalizacyjnymi znakami akcyzy w 2026 r. (taki będzie również rok wyprodukowania
    banderol legalizacyjnych).

## Pytanie

Czy Spółka ma prawo w świetle ustawy akcyzowej oraz aktów wykonawczych wydanych do
    tej ustawy postąpić w opisany w zdarzeniu przyszłym sposób, w szczególności czy może:
    1) wycofać (...) wyroby akcyzowe w 2025 r. przed upływem terminu ważności
      naniesionych na nie podatkowych znaków akcyzy i przetransportować je do magazynu
      centralnego?
    2) a następnie okleić je legalizacyjnymi znakami akcyzy w 2026 r. (znak akcyzy również
      będą nabyte w 2026 r.), ponownie dostarczyć (...) i przeznaczyć do ponownej
      sprzedaży?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki w opisanej w zdarzeniu przyszłym sytuacji - Spółka będzie miała prawo
    wycofać ze sprzedaży, okleić i przeznaczyć do ponownej sprzedaży płyn do papierosów
    elektronicznych. Żadne z regulacji ustawy akcyzowej oraz przepisów wykonawczych do
    niej wydanych nie stanowią przeszkody dla postępowania opisanego we wniosku.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Oznaczenie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy
    Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy akcyzowej wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi
    oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi
    podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy,
    a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub
    5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu
    wyrobów gotowych.
    W art. 114 ustawy akcyzowej, wskazano, że obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy
    podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.
    W pozycji 12 załącznika nr 3 do ustawy akcyzowej wskazano płyn do papierosów
    elektronicznych. W związku z tym stanowi on wyrób akcyzowy, który podlega obowiązkowi
    oznaczenia znakami akcyzy.
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez
    ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:
    1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo
      wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu

      podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed
      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą
      dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy;
    2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego poza
      procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy wyrobów
      akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych wymienionych
      w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, które są
      przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego i objęcia procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy;
    3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru
      akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę.
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być
    również przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
    oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy (art. 117 ust. 3 ustawy akcyzowej).
    Należy wskazać, że w ustawie akcyzowej oprócz podatkowych znaków akcyzy wyróżniono
    również znaki legalizacyjne. Podatkowe znaki akcyzy stanowią potwierdzenie wpłaty kwoty
    stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy, natomiast legalizacyjne znaki akcyzy są
    potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych
    znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży (art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy
    akcyzowej).
    Legalizacyjne znaki akcyzy
    Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w
    przypadkach ściśle określonych w ustawie akcyzowej. Zgodnie z art. 116 ust. 3 ustawy
    akcyzowej, obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy
    powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów
    akcyzowych:
      - nieoznaczonych,
      - oznaczonych nieprawidłowo lub
      - nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi,
    w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.
    W myśl art. 125 ust. 2 ustawy akcyzowej, legalizacyjne znaki akcyzy są sprzedawane:
    1) posiadaczowi występujących poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów
      akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi
      znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi;
    2) nabywcy wyrobów określonych w pkt 1, zbywanych przez właściwy organ administracji
      publicznej.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych
    legalizacyjnymi znakami powstaje wyłącznie, gdy wyroby te znajdują się poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy i są przeznaczone do dalszej sprzedaży.
    Dla obowiązku oznaczenia wyrobów akcyzowych znakami legalizacyjnymi istotne
    pozostaje więc, aby wyroby te były przeznaczone do sprzedaży. Należy uznać, że

    przesłanka ta będzie spełniona w sytuacji, gdy wyrób akcyzowy nie trafił jeszcze do
    końcowego nabywcy, a ich posiadacz planuje w przyszłości wprowadzić je na rynek. Z taką
    sytuacją będziemy mieli do czynienia w opisanym zdarzeniu przyszłym. Spółka planuje
    wycofać (...) wyroby akcyzowe z nieważnymi znakami akcyzy do magazynu, z którego po
    pewnym czasie (kilka/kilkanaście miesięcy) zostaną ponownie przekazane do sprzedaży
    (po ich odpowiednim oznaczeniu znakami legalizacyjnymi).
    Zgodnie z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej, obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych
    legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wyrobów akcyzowych, które zostały
    m.in. oznaczone nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami
    uszkodzonymi. W przypadku znaków akcyzy, które straciły swoją ważność, mamy do
    czynienia z nieodpowiednimi znakami akcyzy. Takie stanowisko zostało zaprezentowane w
    wyrokach sądów administracyjnych (tak przykładowo: NSA w Warszawie z 16.05.2012 r., o
    sygn. I GSK 695/11, oraz wyroku WSA w Poznaniu z 17.07.2012 r. o sygn. III SA/Po 835/11).
    Zgodnie z art. 116 ust. 5 ustawy akcyzowej, posiadacz wyrobów, które podlegają
    obowiązkowi oznaczenia znakami legalizacyjnymi, przeznaczonych do dalszej sprzedaży
    jest obowiązany również sporządzić ich spis i przedstawić go do potwierdzenia
    właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.
    Odniesienie powołanych przepisów i argumentacji do zdarzenia przyszłego opisanego
    przez Spółkę Jak wynika z przytoczonych przepisów i wyroków sądów administracyjnych, w
    sytuacji, gdy Spółka będzie posiadać wyroby akcyzowe oznaczone nieważnymi
    podatkowymi znakami akcyzy (które straciły ważność) nie będzie uprawniona do ich
    sprzedaży.
    W związku z tym Wnioskodawca planuje wycofać (...) płyn do e-papierosów oznaczony
    znakami akcyzy, które utraciły swoją ważność - do wycofania dojdzie przed utratą
    ważności znaków akcyzy.
    Spółka po wycofaniu wyrobów akcyzowych w dalszym ciągu planuje ich sprzedaż w
    przyszłości. Należy więc uznać, że będą to towary przeznaczone do sprzedaży, które
    znajdować się będą poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, i które będą
    nieodpowiednio oznaczone. W przypadku takich wyrobów zgodnie z art. 116 ust. 3 ustawy
    akcyzowej konieczne jest uzyskanie i naklejenie na analizowane wyroby legalizacyjnych
    znaków akcyzy.
    Należy zwrócić uwagę, że żaden przepis ustawy akcyzowej nie określa terminu w jakim
    należy dokonać oznaczenia legalizacyjnymi znakami akcyzy wyrobów opisanych we
    wniosku. Spółka nie dostrzega również żadnych regulacji, które sprzeciwiają się
    opisanemu we wniosku procesowi logistycznemu związanemu z legalizacją płynu do
    papierosów elektronicznych, służącemu nabyciu prawa przez Spółkę do dalszej sprzedaży.
    W związku z tym w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym, kiedy Wnioskodawca wycofa
    (...) płyn do papierosów elektronicznych przed utratą ważności podatkowych znaków
    akcyzowych, oklei je w magazynie centralnym znakami legalizacyjnym i ponownie
    przeznaczy do sprzedaży (...) - nie naruszy regulacji ustawy akcyzowej i aktów
    wykonawczych do niej wydanych (również w sytuacji, w której rozpoczęcie procesu
    wycofania wyrobów akcyzowych (...) zakończy się w 2025 r., a ich ponownie oklejenie i
    przeznaczenie do sprzedaży będzie miało miejsce w roku następnym - 2026 r.).
    Spółka wskazuje, że w podobnym stanie faktycznym Dyrektor Izby Skarbowej w
    Warszawie przychylił się do stanowiska podatnika, który uznał że „w sytuacji posiadania
    wyrobów akcyzowych ze starymi, już nieaktualnymi znakami akcyzowymi, które przed
    dniem utraty ważności zostaną wycofane (...), Spółka może przetransportować
    przedmiotowe wyroby z różnych miejsc, tj. z poszczególnych sklepów i magazynów
    sklepowych w miejsce docelowe, w którym w ciągu 1-2 miesięcy zgromadzi te wyroby w
    celu rozpoczęcia procedury legalizacji, w tym celu dokonania ich centralnego spisu po
    zwiezieniu towarów ze wszystkich sklepów” (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
    Administracji Skarbowej w Warszawie z 26.05.2009 r., IPPP3/443-151/09-3/CS).

    Biorąc pod uwagę, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zachowane zostaną
    wszystkie warunki formalne przewidziane w ustawie akcyzowej dla możliwości uzyskania
    znaków legalizacyjnych - zdaniem Spółki będzie miała ona możliwość późniejszej
    sprzedaży wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami legalizacyjnymi. Bez znaczenia
    pozostaje okres, przez który płyn do e#papierosów będzie znajdował się w magazynie
    spółki po jego wycofaniu (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy.
    W załączniku nr 1 do ustawy, pod poz. 46, bez względu na kod CN, wymieniono płyn do
    papierosów elektronicznych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:
      Płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w
      papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do
      tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za
      przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany
      albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w
      papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź
      oferowania na sprzedaż.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
    Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
    publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi
    oznaczania, obejmujące:
      a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość
      podatkowych znaków akcyzy,
      b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego
      do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych
      wyrobów do sprzedaży.
    Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:
    Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
    załączniku nr 3 do ustawy.
    Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz.
    12 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

    Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
    zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:
      1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
      2) importerem;
      3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
      4) przedstawicielem podatkowym;
      5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47
      ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
      6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
      którym mowa w art. 54 ust. 1.
    W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy
      powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub
      nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w
      przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.
    Zgodnie z art. 116 ust. 4 ustawy:
      W przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 3, posiadacz tych
      wyrobów, a w odniesieniu do wyrobów akcyzowych zbywanych przez właściwy organ
      administracji publicznej zgodnie z przepisami o postępowaniu egzekucyjnym w
      administracji - nabywca tych wyrobów, jest obowiązany zakupić znaki akcyzy i
      oznaczyć nimi wyroby. Z czynności oznaczania sporządza się protokół.
    Stosownie do art. 116 ust. 5 ustawy:
      Posiadacz wyrobów, o których mowa w ust. 3, przeznaczonych do dalszej sprzedaży
      jest obowiązany sporządzić ich spis i przedstawić go w celu potwierdzenia
      naczelnikowi urzędu celno-skarbowego.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
      prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed
      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których
      mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed
      dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą
      być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
      oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się
      odpowiednio.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
      Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
      bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
      opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
      powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
      powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób
      akcyzowy w sposób trwały.

    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
    W przypadku płynu do papierosów elektronicznych, wyrobów nowatorskich, saszetek
    nikotynowych i innych wyrobów nikotynowych opakowanie jednostkowe jest to
    opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub pośrednio chroniące płyn do papierosów
    elektronicznych, wyroby nowatorskie, saszetki nikotynowe lub inne wyroby nikotynowe:
      1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
      2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
        eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych, wyrobu
        nowatorskiego, saszetek nikotynowych lub innego wyrobu nikotynowego, oraz
      3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
      4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
        zbiorczych lub transportowych
          - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.
    Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy,
    elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego
    rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako:
    „rozporządzenie”).
    Jak wynika z art. 125 ust. 2 ustawy:
    Legalizacyjne znaki akcyzy są sprzedawane:
      1) posiadaczowi występujących poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów
      akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi
      znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi;
      2) nabywcy wyrobów określonych w pkt 1, zbywanych przez właściwy organ
      administracji publicznej.
    W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:
      Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      do końca roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków
      akcyzy nadrukowanemu na tych znakach.
    Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:
      Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      mogą być nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia
      odpowiadającym rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:
      Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub

      wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym
      zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.
    W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:
      Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży
      znaków akcyzy na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
      wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem
      wytworzenia odpowiadającym następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania
      upoważnienia do odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może
      nastąpić przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi
      wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, pod warunkiem
      odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125 ust. 4, a w przypadku ich
      nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art. 125 ust. 4a.
    Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:
      Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na
      opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów
      elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na
      wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
      wyłączeniem cygar i cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego
      odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych
      znakach, z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo nabycie
      wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku
      kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
      nadrukowanemu na tych znakach.
    W ustawie z dnia 18 października 2024 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z
    2024 r. poz. 1681; dalej jako: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały szczegółowe
    regulacje dotyczące nanoszenia w 2025 r. znaków akcyzy z odpowiednim nadrukowanym
    rokiem wytworzenia.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 2, 4 i 5 ustawy zmieniającej:
    2. W okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 28 lutego 2025 r. podmiot obowiązany do
      oznaczania znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych jest obowiązany
      nanieść na opakowania jednostkowe tego płynu znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem
      wytworzenia 2024 albo wcześniejszym.
    4. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym naniesione
      na opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych przed dniem 1
      marca 2025 r. zachowują ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r.
    5. Znaki akcyzy na papierosy, tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i
      wyroby nowatorskie niewykorzystane do dnia 28 lutego 2025 r. są zwracane w
      terminie do dnia 30 kwietnia 2025 r. podmiotowi, który je wydał.
    Natomiast w myśl art. 3 ustawy zmieniającej:
    1. W okresie od dnia 1 marca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. podmiot obowiązany do
      oznaczania znakami akcyzy papierosów, tytoniu do palenia, płynu do papierosów
      elektronicznych i wyrobów nowatorskich jest obowiązany nanieść na opakowania
      jednostkowe tych wyrobów znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025.
    2. Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania papierosów, tytoniu do palenia,
      płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich znakami akcyzy

      wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na papierosy,
      tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie z
      nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 i wydanie upoważnienia do odbioru tych
      znaków akcyzy oraz wydanie tych znaków może nastąpić przed dniem 1 marca 2025
      r., pod warunkiem odebrania znaków akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia
      2024, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot na pokrycie kosztów
      wytworzenia nieodebranych znaków akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia
      2024.
    3. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 odbierane na zasadach
      określonych w ust. 2 mogą być nanoszone na opakowania jednostkowe papierosów,
      tytoniu do palenia, płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich
      przed dniem 1 marca 2025 r., z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze
      składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo
      nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 marca 2025 r.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w prowadzonych
    przez Państwa (...) posiadają Państwo m.in. płyny do papierosów elektronicznych, które
    podlegają obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy. Wyroby te nabywają Państwo z
    naniesionymi i ważnymi podatkowymi znakami akcyzy. Wskazali Państwo, że na bieżąco
    monitorują czy wszystkie sprzedawane przez Państwa wyroby akcyzowe posiadają ważne
    znaki akcyzy. Ważność znaków akcyzy, którymi została oznaczona część płynów do e-
    papierosów wygaśnie w 2025 r. W związku z tym faktem planują Państwo wycofać te
    wyroby akcyzowe (...) do swojego magazynu centralnego przed utratą ważności
    podatkowych znaków akcyzy, którymi wyroby te są oklejone.
    Ze względu na fakt, że proces logistyczny związany z przetransportowaniem i
    przeliczeniem wyrobów akcyzowych potrwa od kilku do kilkunastu tygodni, naniesione
    podatkowe znaki akcyzy utracą ważność będąc już w magazynie centralnym. Wskazali
    Państwo, że wyroby te w tych okolicznościach nie będą wyrobami oferowanymi do dalszej
    sprzedaży. Ze względu na koszty nabycia legalizacyjnych znaków akcyzy oraz kwestie
    logistyczne ((...) będą znajdowały się już nowe zapasy płynu do papierosów
    elektronicznych z nowymi, ważnymi podatkowymi znakami akcyzy) - zamierzają Państwo
    okleić płyn do papierosów elektronicznych legalizacyjnymi znakami akcyzy w 2026 r.
    Państwa wątpliwości zakreślone treścią zadanego we wniosku pytania dotyczą możliwości
    wycofania (...) wyrobów akcyzowych (płynów do papierosów elektronicznych) w 2025 r.
    przed upływem terminu ważności naniesionych na nie podatkowych znaków akcyzy i
    przetransportowania ich do magazynu centralnego, a następnie oklejenia tych wyrobów
    legalizacyjnymi znakami akcyzy w 2026 r. (znak akcyzy również będą nabyte w 2026 r.)
    oraz ponownego dostarczenia (...) i przeznaczenia do ponownej sprzedaży.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w sprawie należy zauważyć, że przepis art. 116 ust.
    3 ustawy wskazuje na sytuacje w których podmiot posiadający wyroby wymienione w
    załączniku nr 3 do ustawy jest obowiązany nanieść legalizacyjne znaki akcyzy. Tym samym,
    obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży.
    Natomiast ust. 4 i 5 tego artykułu reguluje kto jest zobowiązanym do zakupienia i
    oznaczenia tych wyrobów akcyzowych oraz jakie czynności powinien dokonać. I tak w
    przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 116 ust. 3, posiadacz tych
    wyrobów jest obowiązany zakupić znaki akcyzy i oznaczyć nimi wyroby. Z czynności
    oznaczania sporządza się protokół. Posiadacz wyrobów, o których mowa w ust. 3,
    przeznaczonych do dalszej sprzedaży jest obowiązany sporządzić ich spis i przedstawić go

    w celu potwierdzenia zgodności ze stanem faktycznym właściwemu naczelnikowi urzędu
    celno-skarbowego.
    Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy wskazać należy, że obowiązujące przepisy
    ustawy nie wyłączają możliwości opisanego we wniosku działania, które miałoby polegać
    na wycofaniu płynów do papierosów elektronicznych (...) w 2025 r. przed upływem
    terminu ważności podatkowych znaków akcyzy, którymi są oznaczone,
    przetransportowaniu ich do magazynu centralnego a następnie, po utracie ważności
    podatkowych znaków akcyzy, którymi były oznaczone, oklejeniu ich legalizacyjnymi
    znakami akcyzy w 2026 r. (nabytymi w 2026 r.), ponownym dostarczeniu ich (...) i
    przeznaczeniu do ponownej sprzedaży.
    Mając zatem na uwadze powyższe, w ocenie Organu w świetle przepisów ustawy o
    podatku akcyzowych i aktów wykonawczych do tej ustawy mogą Państwo wycofać płyny
    do papierosów elektronicznych oraz przetransportować je do magazynu centralnego, a
    następnie okleić je legalizacyjnymi znakami akcyzy, ponownie dostarczyć (...) i przeznaczyć
    do ponownej sprzedaży. Należy jednak przy tym pamiętać, aby nowy znak akcyzy został
    nałożony zgodnie z wymaganiami określonymi w ustawie o podatku akcyzowym, z
    uwzględnieniem powołanych wyżej przepisów ustawy zmieniającej oraz zgodnie z aktami
    wykonawczymi do tej ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zadanego we wniosku pytania należy uznać
    za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego
    we wniosku pytania.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Końcowo, w odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej należy
    stwierdzić, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołana interpretacja nie stanowi źródła
    prawa, wiąże stronę w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w niej
    stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.
    Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA
    /Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.