Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-525/08-2/ASi
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-06-12
Teza: wniosek dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez odbiorców premii a także opodatkowania w Polsce obciążenia kosztami premii pieniężnych na rzecz zagranicznej spółki a także opodatkowania zwrotu zagranicznej spółce kosztów premii pieniężnych.
Słowa kluczowe: dokumentowanie; faktura-faktura VAT; koszt-zwrot kosztów; obciążenia; odliczenia-odliczenie podatku; premia-premia pieniężna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2008r. (data wpływu 20 marca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez odbiorców premii a także opodatkowania w Polsce obciążenia kosztami premii pieniężnych na rzecz zagranicznej spółki a także opodatkowania zwrotu zagranicznej spółce kosztów premii pieniężnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez odbiorców premii a także opodatkowania w Polsce obciążenia kosztami premii pieniężnych na rzecz zagranicznej spółki a także opodatkowania zwrotu zagranicznej spółce kosztów premii.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne.

Spółka prowadzi sprzedaż produktów (kosmetyków, artykułów gospodarstwa domowego) przy wykorzystaniu sieci niezależnych dystrybutorów prowadzących działalność gospodarczą, tzw. Niezależnych Przedsiębiorców. Niezależni Przedsiębiorcy nabywają towary od Spółki, a następnie sprzedają je klientom indywidualnym.

Drugim kanałem dystrybucji jest sprzedaż towarów bezpośrednio do końcowych odbiorców (konsumentów), posiadających status Stałych Klientów lub Stałych Klientów P. Działalność Strony opiera się na zasadzie tzw. linii rekomendacji. Zgodnie z punktem 1.3 Zasad Postępowania i Kodeksu Etycznego Wnioskodawcy, osoba, która chce zostać Niezależnym Przedsiębiorcą I Stałym Klientem P musi być zarekomendowana przez innego Niezależnego Przedsiębiorcę lub Stałego Klienta P. Oznacza to, że każdy Niezależny Przedsiębiorca lub Stały Klient P może posiadać grupę osób zarekomendowanych przez niego do współpracy ze Spółką. Niezależny Przedsiębiorca I Stały Klient P może rekomendować osoby z Polski oraz z innych krajów, w których Wnioskodawca posiada swoje przedstawicielstwo.

Zgodnie z punktem 2.7 Zasad Postępowania i Kodeksu Etycznego Spółki Niezależni Przedsiębiorcy oraz Stali Klienci P rekomendujący kolejnych dystrybutorów powinni:

*   bezpłatnie szkolić i osobiście motywować Niezależnych Przedsiębiorców do rozwoju ich przedsiębiorstw,

*   informować i zachęcać zarekomendowanych osobiście Niezależnych Przedsiębiorców do uczestniczenia w spotkaniach i innych imprezach organizowanych przez Stronę,

*   zachęcać zarekomendowanych do prowadzenia działalności zgodnej z zasadami i polityką Spółki. Ponadto, stosownie do punktu 2.8. cytowanego dokumentu, od każdego rekomendującego oczekuje się, że będzie zachęcał osoby współpracujące w ramach jego grupy do podnoszenia kwalifikacji w sprzedaży towarów Wnioskodawcy. Obowiązek przestrzegania Zasad Postępowania i Kodeksu Etycznego Wnioskodawcy (w tym obowiązek szkolenia i motywowania Niezależnych Przedsiębiorców) wynika z zapisów Umowy współpracy z Wnioskodawcą, która zawierana jest przez Niezależnych Przedsiębiorców oraz Stałych Klientów P.

Wynagrodzeniem Niezależnych Przedsiębiorców jest marża, którą uzyskują na sprzedaży towarów kupionych od Spółki. Ponadto, Spółka wypłaca Niezależnym Przedsiębiorcom premie uzależnione od spełnienia określonych warunków.

Zgodnie z punktem 7 Warunków Umowy współpracy z Wnioskodawcą, pod warunkiem przestrzegania zasad Umowy, Spółka będzie wypłacać premie oraz inne nagrody wynikające z Planu Sprzedaży i Marketingu Wnioskodawcy za prowadzenie do wzrostu wyników sprzedaży produktów i usług Spółki klientom finalnym, w tym szkoleń, motywowania, organizowania i wspierania innych Niezależnych Przedsiębiorców/Stałych Klientów P.

Premie wypłacane Niezależnym Przedsiębiorcom podzielić można na trzy zasadnicze grupy:

*   Premia - Promocja Osobistych Obrotów

Zgodnie z Programem Motywacyjnym każdy Niezależny Przedsiębiorca, który w dowolnym miesiącu osiągnie, oraz utrzyma przez następne trzy miesiące, określoną wielkość tzw. Osobistej Wartości Punktowej (WP), otrzyma premię zwaną Promocją Osobistych Obrotów. Wartość Punktowa to liczba punktów, która jest przypisana każdemu towarowi sprzedawanemu przez Wnioskodawcę. Każdy produkt Spółki ma przypisaną określoną Wartość Punktową. Przykładowo, kupując towar za 10 PLN, Niezależny Przedsiębiorca uzyskuje 5 punktów.

Na wysokość Osobistej WP składają się:

*   suma Wartości Punktowej towarów zakupionych w danym miesiącu przez Niezależnego Przedsiębiorcę (suma WP przypisanych każdemu towarowi nabytemu od Spółki przez Niezależnego Przedsiębiorcę),

*   suma Wartości Punktowej towarów zakupionych w danym miesiącu przez Stałych Klientów Spółki, rekomendowanych przez danego Niezależnego Przedsiębiorcę (suma W przypisanych każdemu towarowi nabytemu od Spółki przez Stałych Klientów Strony zarekomendowanych przez Niezależnego Przedsiębiorcę),

*   dodatkowa Wartość Punktowa uzyskana w danym miesiącu przez Niezależnego Przedsiębiorcę i jego Stałych Klientów za zakupy dokonane w sklepach partnerskich Spółki (tj. w sklepach internetowych, do których odsyłacze umieszczone są na stronie internetowej Wnioskodawcy). Jeżeli Niezależny Przedsiębiorca nie posiada zarekomendowanych Stałych Klientów, wówczas jego Osobista W obliczana jest tylko na podstawie zakupów dokonanych przez niego samego. Wysokość wypłaconej premii może być uzależniona od wysokości Osobistej W.

Przykład Zakładając, iż w danym miesiącu Niezależny Przedsiębiorca dokonał zakupu produktów Spółki za 50 W, zaś zarekomendowani przez niego Stali Klienci za 100 W (zatem łączna wartość W wyniosła 150 punktów) i łączna wartość W utrzymała się przez 3 kolejne miesiące powyżej 100 W, Spółka wypłaci Niezależnemu Przedsiębiorcy premię zwaną Premią Osobistych Obrotów, w wysokości np. 100 PLN.

*   Premia mieszana - zależne od obrotu własnego oraz od obrotu grupy

Niezależni Przedsiębiorcy mogą otrzymać także tzw. premię za osiągnięcia. Premia ta obliczana jest w oparciu o zasady zawarte w Planie Sprzedaży i Marketingu Spółki. Sposób ustalenia wysokości premii za osiągnięcia przebiega dwuetapowo:

*   w pierwszym etapie oblicza się łączną wysokość premii należnej Niezależnemu Przedsiębiorcy oraz wszystkim Niezależnym Przedsiębiorcom przez niego rekomendowanym,

*   w drugim etapie oblicza się wysokość premii należnej Niezależnym Przedsiębiorcom zarekomendowanym przez danego Niezależnego Przedsiębiorcę.

Wysokość premii Niezależnego Przedsiębiorcy ustalana jest jako różnica premii przyznanej jemu i całej jego grupie oraz premii przyznanej Niezależnym Przedsiębiorcom zarekomendowanym przez niego.

Wysokość premii każdego Niezależnego Przedsiębiorcy zależy od:

*   tzw. Wielkości Obrotu (WO) osiągniętej przez danego Niezależnego Przedsiębiorcę oraz

*   procentowego poziomu premii za osiągnięcia.

Wielkość obrotu

Każdy produkt Wnioskodawcy ma przypisaną określoną Wartość Punktową W oraz Wielkość Obrotu WO. Wielkość Obrotu osiągnięta przez danego Niezależnego Przedsiębiorcę to suma Wielkości Obrotu wszystkich towarów nabytych przez niego w danym okresie.

Procentowy poziom premii danego Niezależnego Przedsiębiorcy uzależniony jest od sumy Wartości Punktowej, zgromadzonej przez Niezależnego Przedsiębiorcę oraz przez Niezależnych Przedsiębiorców, Stałych Klientów Plus i Stałych Klientów zarekomendowanych przez danego Przedsiębiorcę.

Przykład:

W danym miesiącu Niezależny Przedsiębiorca dokonał zakupu towarów, dla których Wielkość Obrotu (WO) wynosi 2.000 PLN. Jednocześnie, nabywając te towary Niezależny Przedsiębiorca zgromadził Wartość Punktową równą 400 punktów.

Przyjmijmy dla uproszczenia, że ten Niezależny Przedsiębiorca zarekomendował Wnioskodawcy tylko jednego Niezależnego Przedsiębiorcę (który stanowi jego grupę). Zarekomendowany Niezależny Przedsiębiorca dokonał zakupów na kwotę 1.000 PLN i zgromadził Wartość Punktową równą 200 punktów.

Zatem łączna Wartość Punktowa Niezależnego Przedsiębiorcy oraz jego grupy (w tym przykładzie składającej się z jednego podmiotu) wynosi 600 punktów (suma 400 oraz 200 punktów). Przyjmijmy, że zgodnie z regulaminem premii, wartości 200 punktów przypisany jest procentowy poziom premii równy 5%, natomiast dla wartości 600 punktów procentowy poziom premii wynosi 10%.

Zatem:

*   całkowita premia należna Niezależnemu Przedsiębiorcy oraz jego grupie wynosi 10% x 3.000 PLN = 300 PLN,

*   premia należna grupie (czyli zarekomendowanemu Niezależnemu Przedsiębiorcy) wynosi 5% x 1.000 PLN= 50 PLN,

*   premia należna Niezależnemu Przedsiębiorcy wynosi 300 PLN - 50 PLN = 250 PLN. Jak wynika z powyższego przykładu, wysokość premii uzależniona jest nie tylko od wielkości własnych obrotów (a więc wartości WO), ale także od wielkości obrotów całej grupy (gdyż od niej zależy wysokość współczynnika).

*   Premie zależne od obrotu grupy

Plan Sprzedaży i Marketingu Spółki przewiduje także wypłatę dodatkowych premii dla Niezależnych Przedsiębiorców. Premie kalkulowane są jako kombinacja Wartości Punktowej uzyskanej w danym okresie oraz liczby zarekomendowanych osób, kwalifikujących się na określone poziomy premii za osiągnięcia.

Ta dodatkowa premia przyznawana jest więc wyłącznie po osiągnięciu danego wyniku przez grupę zarekomendowanych przedsiębiorców.

Przykład :

Niezależny Przedsiębiorca uzyska 4% premię kierowniczą jeżeli zarekomendowane przez niego osoby osiągną poziom 21 % premii za osiągnięcia (premia mieszana). Wysokość premii ustalana jest jako 4% łącznej Wartości Obrotu osób, które osiągnęły poziom 21% premii za osiągnięcia oraz osób zarekomendowanych przez nich.

Obciążanie kosztami premii mieszanych oraz premii zależnych od obrotu grupy w ramach spółek z grupy Wnioskodawcy.

Niezależny Przedsiębiorca, który zawarł umowę ze Spółką, może otrzymywać premie wypłacane przez Spółkę. Jednocześnie może się zdarzyć, że Niezależni Przedsiębiorcy przez niego zarekomendowani działają na terenie innych państw i kupują towary od innych spółek z grupy Wnioskodawcy. W takim wypadku premie mieszane i premie zależne od obrotu grupy, wypłacane Niezależnemu Przedsiębiorcy, w części mogą dotyczyć obrotu zrealizowanego w transakcjach nie ze Spółką lecz z innym podmiotem z grupy.

W takim wypadku, Wnioskodawca obciąża daną spółkę z grupy tą częścią premii, która dotyczy obrotu wygenerowanego poza Polską.

Przykład

Polski Niezależny Przedsiębiorca zarekomendował dwóch dalszych Niezależnych Przedsiębiorców. Jeden z nich działa w Polsce (na podstawie umowy ze Spółką), drugi zaś - na W (kupując towary od spółki z grupy Wnioskodawcy działającej na W). Premie mieszane i premie zależne od obrotu grupy, wypłacane są Niezależnemu Przedsiębiorcy w zależności od wyników jego oraz jego grupy (czyli także dystrybutora działającego na Węgrzech). Ponieważ część premii wypłacanej przez Spółkę dotyczy obrotu realizowanego przez węgierską spółkę z grupy Wnioskodawcy, Spółka refakturuje tę część premii na węgierską spółkę. Analogicznie, także Spółka obciążana jest kosztem premii wypłacanych przez zagraniczne spółki z grupy Wnioskodawcy, gdy premie te dotyczą obrotów zrealizowanych przez polskich Niezależnych Przedsiębiorców w transakcjach ze Spółką. W tym wypadku, Spółka obciążana jest kosztami premii wypłacanych na zasadach opisanych powyżej.

Obciążanie zagranicznych podmiotów kosztami premii uregulowane jest postanowieniami Umowy o usługach w ramach skonsolidowanej linii wsparcia zawartej ze spółkami z grupy Wnioskodawcy z C, W, R, S, C, S, T i U oraz Umowy o wsparciu przez doradców marketingowych zawartej z pozostałymi spółkami należącymi do grupy Wnioskodawcy.

Na mocy art. II pkt 1 Umowy o usługach w ramach skonsolidowanej linii wsparcia upoważnieni niezależni dystrybutorzy udzielają wsparcia polegającego na doradzaniu innym niezależnym przedsiębiorcom w dziedzinie biznesu, planów marketingowych i demonstrowaniu produktów oraz na motywowaniu. Zgodnie z kolejnym punktem w/w umowy celem wsparcia jest przekazywanie informacji oraz określanie, motywowanie i wspieranie niezależnych przedsiębiorców przynależących do danej spółki z grupy w celu zwiększenia liczby i motywacji dystrybutorów oraz pobudzenie sprzedaży danej spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Spółka ma prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez Niezależnego Przedsiębiorcę, które dokumentują przyznane premie pieniężne opisane we wniosku (premia Promocja Osobistych Obrotów, premie mieszane, premie zależne od obrotu grupy)?
2.  Czy obciążenie zagranicznej spółki z grupy kosztami premii pieniężnych opisanych we wniosku podlega VAT w Polsce?
3.  Czy zwrot zagranicznej spółce z grupy Wnioskodawcy kosztów premii pieniężnych wypłaconych przez tę spółkę, opisanych we wniosku (premie mieszane i premie zależne od obrotu grupy) podlega VAT w Polsce?

Ad. 1

Zdaniem Spółki, ma ona prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez Niezależnego Przedsiębiorcę, które dokumentują przyznane premie pieniężne opisane we wniosku (premia Promocja Osobistych Obrotów, premie mieszane, premie zależne od obrotu grupy).

W celu odpowiedzi na to pytanie należy w pierwszej kolejności rozpatrzyć, czy wypłacane przez Spółkę Niezależnym Przedsiębiorcom premie pieniężne powinny podlegać VAT w Polsce. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 w/w ustawy, dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Niewątpliwie sprzedaż towarów stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Należy zatem stwierdzić, iż przyznanie premii pieniężnej łączy się ściśle z opodatkowaną czynnością dostawy towarów, samo w sobie nie stanowi jednak takiej dostawy.

Natomiast jak wynika z art. 8 ust.1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 (odpłatne świadczenie usług), rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Kwestia opodatkowania VAT premii pieniężnych była przedmiotem pisma Podsekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów z dnia 30 grudnia 2004 r., nr PP3-812-1222/2004/AP/4026 opublikowanym w Biuletynie Skarbowym 1/2005. Zgodnie z tym pismem premia pieniężna powinna być traktowana, w zależności od okoliczności, w dwojaki sposób:

*   premia pieniężna, która może być przyporządkowana konkretnej dostawie towarów powinna być traktowana jako rabat. Wartość wypłaconej premii związanej z konkretną dostawą powinna zatem zmniejszać wysokość obrotu z tytułu dokonanej dostawy towarów nawet wtedy, gdy jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty,

*   premia pieniężna, która wypłacana jest z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności oraz nie jest związana z konkretną dostawą, powinna być opodatkowana na zasadach ogólnych jako odpłatne świadczenie usług.

W ślad za przedmiotowym pismem, powszechnie stosowanym w praktyce podejściem stało się traktowanie premii pieniężnych niezwiązanych z konkretną dostawą jako wynagrodzenia za swoistą usługę intensyfikacji sprzedaży.

Potwierdza to również odpowiedź Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2007 r. (PT3/0602/ 34/599/LBE/MB7-16001) na interpelację poselską. Jak wskazano w tym piśmie, „różnorodność działań i sytuacji gospodarczych będących podstawą do wypłacania premii pieniężnych sprawia, że skutki podatkowe w podatku od towarów i usług dotyczące wypłacanych nabywcom premii pieniężnych powinny być ustalane w odniesieniu konkretnego stanu faktycznego występującego u podatnika, przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności wiążących się z dokonaniem tych wypłat. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone (czy dotyczą np. konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie)”. Zdaniem ministra różnorodność sytuacji gospodarczych sprawia, że skutki podatkowe wypłacanych premii zależą od konkretnego stanu faktycznego, z uwzględnieniem wszystkich okoliczności.

Podsumowując, skutki podatkowe przyznania premii pieniężnej uzależnione są od wielu czynników m.in. od ustalenia, za co faktycznie premia pieniężna została wypłacona tzn. czy dotyczy konkretnej dostawy, czy odnosi się do wszystkich dostaw dokonanych w określonym czasie. W omawianej sytuacji, w celu uzyskania wyższej premii Niezależny Przedsiębiorca musi poczynić starania, aby zrekrutować dużą grupę nowych osób, które będą sprzedawać jak najwięcej produktów Wnioskodawcy. Dodatkowo, Niezależny Przedsiębiorca powinien, zgodnie z Zasadami Postępowania i Kodeksu Etycznego Wnioskodawcy, udzielać wsparcia zarekomendowanej przez siebie grupie. Wsparcie polega na doradzaniu zarekomendowanym dystrybutorom w dziedzinie rozwoju biznesu, planów marketingowych i demonstrowaniu produktów oraz na motywowaniu. Działanie takie prowadzi do zwiększenia liczby i motywacji Niezależnych Przedsiębiorców oraz do pobudzenia sprzedaży produktów Spółki. Także wysokość premii pieniężnej uwarunkowana jest określonym zachowaniem Niezależnego Przedsiębiorcy. Procent wypłaconej premii pieniężnej zależy od wielkości zarekomendowanej grupy, od wysokości obrotów grupy oraz od wysokości obrotów własnych dystrybutora. Pośrednio więc, wysokość premii uzależniona jest od skuteczności działań Niezależnego Przedsiębiorcy związanych z rozszerzaniem sprzedaży realizowanej przez niego samego oraz przez Niezależnych Przedsiębiorców przez niego zarekomendowanych.

W związku z powyższym należy wnioskować, iż wypłata premii pieniężnej Niezależnemu Przedsiębiorcy ma charakter wzajemny, tzn. jest ekwiwalentem za wykonanie na rzecz Spółki (wypłacającego premię) usług wsparcia sprzedaży jej produktów. Ponadto, w analizowanym stanie faktycznym premia pieniężna w żaden sposób nie może być powiązana z konkretną dostawą dokonaną na rzecz Niezależnego Przedsiębiorcy.

Należy podkreślić, że premie wypłacane przez Spółkę nie stanowią typowych premii pieniężnych uzależnionych od obrotu własnego. Każda z opisanych premii de facto uwzględnia także transakcje dokonywane przez inne podmioty (np. transakcje realizowane przez Wnioskodawcę bezpośrednio ze Stałymi Klientami Plus, zarekomendowanymi przez danego przedsiębiorcę). Są to więc transakcje, w których dany przedsiębiorca nie bierze udziału. Nie można więc stwierdzić, że czynności realizowane przez Niezależnych Przedsiębiorców, za które wypłacana jest premia, są elementami wcześniejszych transakcji dokonywanych przez tych Niezależnych Przedsiębiorców.

Zatem nie znajdzie w tym wypadku zastosowania argumentacja wyrażona m.in.. w wyroku NSA z 6 lutego 2007 r. (sygn. FSK 94/06), zgodnie z którą premie pieniężne nie podlegają VAT. Wyrok ten dotyczy bowiem innego rodzaju premii pieniężnych niż te, które wypłaca Spółka. Przedstawiona wyżej argumentacja wskazuje, że spełnione są wszystkie przesłanki, aby wypłacane przez Spółkę premie pieniężne potraktować jako wynagrodzenie za określone zachowanie Niezależnego Przedsiębiorcy, które to zachowanie jest w istocie świadczeniem usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy podkreślić, że stanowisko takie zajmują również organy podatkowe w interpretacjach wydawanych dla podatników. Uznają one, że w przypadku, gdy wypłata premii pieniężnej uzależniona jest od spełnienia określonego świadczenia, a ponadto premii tej nie można przyporządkować do konkretnej dostawy, wówczas otrzymaną kwotę należy uznać za wynagrodzenie związane z odpowiednim zachowaniem nabywcy towarów, a więc wynagrodzeniem za usługę świadczoną przez tegoż nabywcę. Usługa ta podlega opodatkowaniu VAT.

Przykładowo, w piśmie z 17 grudnia 2007 r. (sygn. IPPP1-443-569/07-2/AK) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, że „wypłatę wynagrodzenia przez Spółkę na rzecz Dystrybutorów w zamian za realizację określonego planu sprzedaży (miesięcznego i kwartalnego) towarów Spółek należących do grupy A, należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (..).„

Stosownie do art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wypłacane premie są wynagrodzeniem za usługę (aby osiągnąć określony obrót, należy podejmować określone działania względem nabywców oraz względem zarekomendowanych przez siebie Niezależnych Przedsiębiorców, których działalność również może wpłynąć na wysokość premii).

Wykonywanie opisanych wyżej działań przez Niezależnych Przedsiębiorców ma bezpośredni wpływ na wartość sprzedaży Spółki. W związku z powyższym, usługi wykonywane przez Niezależnych Przedsiębiorców należy uznać za związane ze sprzedażą opodatkowaną Spółki. W związku z powyższym Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez Niezależnego Przedsiębiorcę, które dokumentują przyznane premie pieniężne opisane we wniosku, tj. premia Promocja Osobistych Obrotów, premie mieszane, premie zależne od obrotu grupy.

Ad. 2

Zdaniem Spółki obciążenie zagranicznej spółki z grupy kosztami premii pieniężnych mieszanych i premii zależnych od obrotu grupy nie podlega VAT w Polsce.

Jak wskazano powyżej, wynagrodzenie wypłacane Niezależnym Przedsiębiorcom przez Spółkę stanowi wynagrodzenie za usługi wykonywane przez te podmioty. Jednocześnie, Spółka może nabywać usługi dotyczące innych spółek z grupy Wnioskodawcy. W takim wypadku należy uznać, że obciążenie innych spółek z grupy stanowi wynagrodzenie za usługi świadczone przez Wnioskodawcę. Na mocy art. II pkt 1 Umowy o usługach w ramach skonsolidowanej linii wsparcia upoważnieni niezależni dystrybutorzy udzielają wsparcia polegającego na doradzaniu innym niezależnym przedsiębiorcom w dziedzinie biznesu, planów marketingowych i demonstrowaniu produktów oraz na motywowaniu. Zgodnie z kolejnym punktem w/w umowy celem wsparcia jest przekazywanie informacji oraz określanie, motywowanie i wspieranie niezależnych przedsiębiorców przynależących do danej spółki z grupy w celu zwiększenia liczby i motywacji dystrybutorów oraz pobudzenie sprzedaży danej spółki.

Zatem należy uznać, że obciążanie zagranicznych podmiotów kosztami premii pieniężnych wypłacanych przez Spółkę stanowi wynagrodzenie za usługi wykonywane faktycznie przez Niezależnych Przedsiębiorców a koordynowane przez Spółkę. Obciążenie dotyczy bowiem tych premii, które odnoszą się do transakcji zrealizowanych poza terytorium kraju, tj. transakcji sprzedaży towarów przez inne spółki z grupy Wnioskodawcy.

Zgodnie z umową usługi te polegają na szeroko pojętym wsparciu biznesu zagranicznych spółek z grupy Wnioskodawcy poprzez motywowanie lub nakłanianie Niezależnych Przedsiębiorców z własnego kraju do realizowania określonych działań polegających na doradztwie i szkoleniu Niezależnych Przedsiębiorców działających w innych krajach. Podsumowując, obciążenie zagranicznej spółki z grupy kosztami premii pieniężnych opisanych we wniosku (Premia mieszana i premia zależna od obrotu grupy) powinno być traktowane przez Spółkę jako świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w przepisie art. 27 ust. 1 Ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności. Z kolei stosownie do art. 27 ust. 3 i 4 Ustawy o VAT, w przypadku usług niematerialnych, w tym m. in., usług badania rynków i opinii publicznej oraz doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1), miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Usługi wykonywane przez Spółkę niewątpliwie są usługami niematerialnymi. Usługi te można zakwalifikować jako usługi doradcze, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jak bowiem wskazano wyżej, usługi opisane we wniosku (wypłata premii mieszanych i premii zależnych od obrotu grupy) polegają głównie na realizowaniu działań zmierzających do wzrostu sprzedaży innych Niezależnych Przedsiębiorców, w tym głównie poprzez doradztwo dotyczące sprzedaży towarów Wnioskodawcy.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że usługi świadczone przez Spółkę powinny podlegać opodatkowaniu w kraju, gdzie siedzibę posiada nabywca tych usług. Zatem jeżeli nabywcą usługi będzie podatnik posiadający siedzibę poza terytorium Polski, to usługi te nie będą podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce.

Ad. 3

Zdaniem Spółki, zwrot zagranicznej spółce z grupy Wnioskodawcy kosztów premii pieniężnych wypłaconych przez tę spółkę, opisanych we wniosku (premie mieszane i premie zależne od obrotu grupy) podlega VAT w Polsce i Spółka zobowiązana jest do rozliczenia importu usług.

Zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym powyżej, premie pieniężne mieszane i premie zależne od obrotu grupy, opisane we wniosku są wynagrodzeniem za określone zachowanie Niezależnego Przedsiębiorcy, które to zachowanie jest w istocie świadczeniem usługi podlegającej opodatkowaniu VAT.

Miejsce świadczenia tej usługi ustalane jest na podstawie zasady wyrażonej w art. 27 ust. 3 i 4 Ustawy o VAT.

W związku z powyższym zwrot zagranicznej spółce z grupy Wnioskodawcy kosztów premii pieniężnych wypłaconych przez tę spółkę, opisanych we wniosku podlega VAT w Polsce, gdyż miejscem świadczenia przedmiotowej usługi jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, czyli Polska. Jednocześnie, Spółka będzie zobowiązana do rozliczenia VAT w związku z nabyciem omawianej usługi, na zasadach przewidzianych dla importu usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Uwzględniając powyższe, postanowiono jak na wstępie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.