Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.46.2025.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Zwolnienie od podatku świadczonych usług na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: kształcenie
placówki-placówka oświatowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia i
wychowania świadczone przez jednostki objęte
systemem oświaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka”) to polska spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością, podatnik CIT. Jest polskim rezydentem podatkowym. Na dzień
    składania wniosku Wnioskodawca nie jest podatnikiem czynnym VAT.
    Spółka powołana została m. in. w celu prowadzenia działalności szkoleniowej i
    edukacyjnej. Przedmiot przeważającej działalności Spółki (PKD) będzie obejmował PKD
    (według klasyfikacji z 2025 roku) 85.59.B - Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem
    wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, w przedmiocie
    działalności Spółki znajdzie się także PKD (według klasyfikacji z 2025 r.) 85.59.D - Pozostałe
    pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (w poprzedniej klasyfikacji
    PKD 2007 oba te rodzaje działalności klasyfikowane były pod jednym kodem 85.59.B -
    Pozostałe pozaszkolne formy edukacji gdzie indziej niesklasyfikowane), a także ogólne
    PKD 85 dotyczące edukacji.
    Spółka zamierza uzyskać status jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu ustawy
    z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 ze zm.). Spółka
    planuje założyć placówkę niepubliczną po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej
    przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego
    typu publicznych szkół i placówek, zgodnie z art. 168 ust. 1 w związku z art. 2 pkt 4 Prawa
    Oświatowego (dalej: „Placówka”). Usługi, opisane w punktach poniżej będzie świadczyła
    Spółka poprzez powyższą Placówkę, która będzie jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, o której mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.). Prowadzona działalność to swoiste innowacyjne centrum
    edukacyjne.
    Podstawą prawną działania Placówki będzie statut oraz ustawa o systemie oświaty z dnia
    7 września 1991 r. (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256. poz. 2572, art. 84 ze zm.).
    Głównym celem działalności Placówki będzie zaspokajanie potrzeb społecznych w zakresie
    rozwoju ogólnego uczestników zajęć edukacyjnych, m.in. dostarczanie wiedzy
    psychologicznej, podnoszenie potencjału osobistego rozwojem własnym oraz poprawą
    stosunków z otoczeniem, rozwój kreatywności, uzupełnianie wiedzy.
    Ponadto z uwagi na to, że jedną z najważniejszych aktywności w życiu każdego człowieka
    jest proces uczenia się, celem Placówki jest przywrócenie w życiu słuchacza (w każdym
    wieku), naturalnej radości i lekkości w doświadczaniu otaczającego nas świata i
    przyswajaniu nowych informacji na jego temat.
    Prowadzona przez Spółkę Placówka prowadzić będzie działalność edukacyjno-szkoleniową
    polegającą na szkoleniach, kursach, warsztatach (w tym także on-line) z zakresu szeroko
    rozumianej edukacji psychologicznej oraz zdrowotnej, komunikacji międzyludzkiej, nauki
    rozwiązywania konfliktów, pokonywania trudności życiowych oraz kryzysów,
    odnajdywania wspólnych wartości w związkach, umiejętności budowania związków i ich
    utrzymywania, szeroko rozumianych kompetencji miękkich.
    Usługi te będą dedykowane dla osób zawodowo zajmujących się zdrowiem psychicznym i
    emocjonalnym, a także innych grup zawodowych, które mogą wykorzystywać wiedzę
    zdobytą na kursie w swojej pracy zawodowej (psychologów, psychiatrów, osób związanych
    z zarządzaniem zasobami ludzkimi, terapeutów, hipnoterapeutów, naturopatów,
    coachów, mentorów). Kursy będą dedykowane również dla osób, które chcą zdobyć nowe
    kwalifikacje zawodowe, które będą wykorzystywać w pracy związanej z zachowaniem,

    przywracaniem i poprawą zdrowia psychicznego i emocjonalnego. Kursy dedykowane
    będą również dla osób, które chcą poznać metodę wspierającą zdrowie psychiczne i
    emocjonalne.
    Kursy/szkolenia będą świadczone przede wszystkim online, będą odbywały się w czasie
    rzeczywistym, będą możliwe do odsłuchania. Wnioskodawca dopuszcza również
    możliwość przeprowadzania kursów na żywo.
    Przy czym, co istotne, szkolenia/kursy/warsztaty polegają na przekazaniu wiedzy
    teoretycznej, jak i umiejętności praktycznych z zakresu wyżej wymienionych dziedzin, w
    ich ramach Spółka nie będzie udzielać jakichkolwiek porad czy rekomendacji dotyczących
    zachowań czy podejmowania decyzji, nie będzie świadczyć jakichkolwiek usług w zakresie
    doradztwa.
    Szkolenia prowadzone są głównie on-line, ale na żywo (wideotransmisja), z bezpośrednim
    udziałem wykładowców (lektorów, prowadzącego), istotą dla użytkownika jest możliwość
    zapisania się na szkolenie w konkretnym dniu w konkretnym terminie, gdzie prowadzący
    będzie obecny i będzie możliwość zadania mu pytań i rozmawiania z nim online (np. w
    formie czatu). Świadczenie usługi wymaga bezpośredniego udziału człowieka, a osoby
    prowadzące są kluczowe dla kursantów (ze względu na to, że będą to osoby mające
    wiedzę, praktykę i poważanie w środowisku).
    Słuchaczami (uczestnikami, kursantami) w znaczeniu faktycznym zawsze są
    zindywidualizowane osoby fizyczne. Mogą być to osoby zarówno z Polski, jak i zagranicy -
    nie przewiduje się ograniczeń terytorialnych. Co do ograniczeń wiekowych, to aby
    uczestniczyć w zajęciach trzeba mieć ukończone 18 lat, osoby niepełnoletnie mogą być
    słuchaczami za zgodą przedstawiciela ustawowego. Przy czym istotne jest to, że o ile
    słuchaczem (w znaczeniu faktycznym) jest zawsze zindywidualizowana osoba fizyczna, to
    stroną umowy o świadczenie usług edukacyjno-szkoleniowych ze Spółką (w znaczeniu
    prawnym) może być podmiot gospodarczy, osoba prawna czy instytucja (np. sytuacja, gdy
    spółka czy jednostka budżetowa wysyła na szkolenie swoich pracowników, wówczas taka
    spółka czy jednostka budżetowa opłaca usługę, otrzymuje dokument potwierdzający
    wykupienie usługi, ale uczestnikami kursu są wskazane przez nią osoby - np. pracownicy).
    W przypadku zajęć on-line, uczestnicy kursów otrzymują również dostęp do nagrań z
    lekcji. Każdy uczestnik obowiązany jest posiadać odpowiedni sprzęt wraz z
    oprogramowaniem pozwalającym na uczestnictwo w lekcjach.
    Choć jak wskazano, podstawową formą świadczenia usług edukacyjno-szkoleniowych
    będą zajęcia on-line, Spółka - w zależności od zapotrzebowania i oczekiwań słuchaczy - nie
    wyklucza prowadzenia zajęć w innej formie, np. stacjonarnej, spotkań w większych lub
    mniejszych grupach, a także spotkań online czy spotkań osobistych ze słuchaczami - przy
    czym zawsze w ich ramach świadczone będą wyłącznie wyżej opisane usługi edukacyjno-
    szkoleniowe, a nie usługi doradcze czy porady psychologiczne, zdrowotne itp.
    Poniżej opis przykładowych kursów/szkoleń/zajęć, które będą odbywały się w Placówce.
    Kurs Certyfikowanego Trenera:
    Cykl spotkań online, w czasie których uczestnicy:
        wysłuchują wykładów teoretycznych przedstawiających filozofię oraz metodologię
        Metody (...),
        są świadkami sesji pokazowych prowadzonych przez wykładowcę, w czasie których
        reprezentowane jest użycie narzędzi tej metody na prawdziwych historiach
        uczestników,
        następnie wszyscy uczestnicy przepracowują dane narzędzie w pracy w parach. W
        czasie tej pracy każdy uczestnik jest zarówno trenerem jak i klientem,

        każde ćwiczenie zakończone jest grupowym omówieniem problemów i sukcesów
        pracy w parach z danym narzędziem,
        uczestnicy otrzymują zadania domowe (do wykonania między zjazdami) polegające
        na przećwiczeniu danego narzędzia raz jeszcze w parach,
        po sesjach zjazdowych, następuje około miesiąca przerwy w czasie, którego
        uczestnicy odbywają sesje praktykanckie (praca z prawdziwymi klientami), które są
        warunkiem otrzymania Certyfikatu,
        kurs zakończony jest sesją egzaminacyjną. Warunkiem otrzymania Certyfikatu
        Trenera jest: zdanie pisemnego testu z wiedzy, odbycie 4 sesji praktykanckich z 3
        klientami, przedstawienie raportu z tych sesji,
        po czasie sesji praktykanckich odbywa się zjazd egzaminacyjny na którym
        omawiane są sesje praktykanckie oraz dodatkowo ćwiczone narzędzia,
        certyfikat upoważnia do przeprowadzania sesji Metodą (...) i dla wielu osób staje się
        nowym zawodem do pracy z innymi lub narzędziem wspierającym pracę
        terapeutów, psychologów, psychoterapeutów, terapeutów, specjalistów HR etc.
    Gra psychologiczna „(...)”.
    Spotkanie na żywo lub online dla grupy, wykorzystujące grę planszową do przechodzenia
    terapeutycznego procesu uwalnia od cierpienia i bólu. W czasie gry (także dzięki wsparciu
    grupy) uczestnicy identyfikują i uwalniają wiele obciążających emocji i przekonań oraz
    dokonują zmiany postrzegania bolesnych doświadczeń, co pozwala im poczuć
    wewnętrzną siłę, odwagę i chęć naprawienia relacji ze sobą i innymi.
    Certyfikacja: Instruktor Gry „(...)”.
    Kurs prowadzony na żywo lub online, w czasie którego przyszli Instruktorzy przechodzą
    szkolenie z przeprowadzania Gry (...).
    Szkolenie składa się z:
        przejścia przez grę jako uczestnik,
        zdanie testu z wiedzy o Grze (...),
        przeprowadzanie Gry (...) i przesłanie sprawozdania w formie raportu,
        zdany egzamin daje tytuł Instruktora oraz prawo do przeprowadzania Gry (...),
    Warsztat: praca z przekonaniami metodą (...) i (...).
    Dwudniowe spotkanie online w czasie, którego uczestnicy:
        poznają tajniki podświadomości,
        poznają nowe narzędzia: pisanie afirmacji, arkusz The (...),
        pogłębiają umiejętność pracy z Arkuszem Metody (...),
        biorą udział w wykładach, sesjach pokazowych oraz przechodzą pracę własną ze
        wszystkimi narzędziami,
        udział wzbogaca pracę terapeutów, psychologów, psychoterapeutów, terapeutów,
        specjalistów HR osób pracujących z innymi,
        narzędzia te stają się także zasobem do pracy własnej (samorozwoju) poprzez
        poprawę samopoczucia,

        warsztat kończy się egzaminem i w przypadku jego pozytywnego wyniku
        otrzymaniem dyplomu uczestnictwa.
    Certyfikacja: (...).
    Kurs prowadzony na żywo, w czasie, którego kursanci:
        wysłuchują wykładów na temat przeprowadzania Ceremonii (wstęp, przejścia przez
        kręgi, integracja, pomieszczenie, praca z osobami niepełnoletnimi, kwestie
        bezpieczeństwa, pomoc dla uczestników po wydarzeniu itd.),
        przechodzą ćwiczenia w parach oraz grupowe,
        otrzymują uprawnienia do prowadzenie Ceremonii dla grup (Instruktor Ceremonii
        Wybaczania w kręgu) po zaliczeniu egzaminu, którego elementem może być w
        szczególności uczestnictwo w Ceremonii wybaczenia w kręgu organizowanej przez
        Placówkę lub pomoc w zorganizowaniu takiego wydarzenia.
    (...).
    W planach Placówka ma także (...), których celem jest nabycie wiedzy i umiejętności z
    zakresu komunikacji, stylów przywiązania, rozwiązywania konfliktów, odnajdywania
    wspólnych wartości w związku, w celu umożliwienia wychodzenia z kryzysów i odzyskania
    satysfakcji w związku.
    Spółka chciałaby podkreślić fakt, że przedmiot zajęć edukacyjno-szkoleniowych, które
    zamierza świadczyć (edukacja psychologiczna i zdrowotna) nie został wybrany
    przypadkowo.
    Spółka zauważa, że wśród społeczeństwa istnieje ogromne zapotrzebowanie na wiedzę
    teoretyczną, jak i praktyczną z zakresu szeroko pojętych edukacji psychologicznej oraz
    zdrowotnej, komunikacji międzyludzkiej, nauki rozwiązywania konfliktów, pokonywania
    trudności życiowych oraz kryzysów, odnajdywania wspólnych wartości w związkach,
    kompetencji miękkich. Wynika to z tego, że ostatnie kilkanaście lat przyniosło intensywny
    rozwód gospodarczy, technologiczny, wzrost zamożności społeczeństwa, które bardzo się
    wzbogaciło. Tyle, że - jak wiadomo - człowiek zmienia się najwolniej - z jednej strony mamy
    do czynienia z gwałtowanym rozwojem Internetu i technologii informatycznych oraz
    informacyjno-komunikacyjnych, z drugiej strony - większość ludzi nie jest w stanie nadążyć
    za szybko zmieniającą się rzeczywistością. Efektem tego jest - mimo ogólnego wydłużania
    się długości życia społeczeństwa oraz wzrostu jakości i komfortu życia (zwłaszcza jeśli
    chodzi o zdrowie „fizyczne”; dzięki rozwojowi medycyny i wiedzy udało się wszak pokonać
    lub zmarginalizować wiele schorzeń, które jeszcze kilkadziesiąt lat temu dziesiątkowały
    społeczeństwo - jednoczesny ogromny wzrost problemów natury psychologiczno-
    emocjonalnej, wywołany zbyt szybkim tempem życia, brakiem umiejętności odnalezienia
    się w gąszczu informacyjnym, przytłoczeniem informacjami i jednocześnie coraz wyższymi
    wymaganiami jakie stawia się człowiekowi. Człowiek zatem ma być perfekcyjnym
    pracownikiem (a jeśli zarządza firmą - perfekcyjnym leaderem, managerem), następnie w
    domu ma być idealnym partnerem i rodzicem, do tego jeszcze ma być idealnym
    sportowcem czy mieć pasje, w których jest najlepszy i stale się rozwija. Wiele osób łatwo
    ulega również pewnym fikcjom, z jakimi możemy się spotkać obserwując „idealne” życie
    celebrytów czy gwiazd prezentowane na popularnych portalach społecznościowych typu
    (...). Zwłaszcza dotyczy to osób młodszych, niedoświadczonych, które są przekonane, że
    taki model życia jest realny, do osiągnięcia i to, że nie są w stanie dorównać swoim
    „instagramowym” ideałom jest efektem ich nieudolności życiowej, co skutkuje coraz niższą
    samooceną. Coraz częściej dostrzegane są problemy wśród nawet kilkuletnich dzieci,
    zapotrzebowanie na usługi psychiatrów dziecięcych jest olbrzymie, gdyż rodzice nie są w
    stanie samodzielnie poradzić sobie z wyzwaniami wychowawczymi, często bombardowani

    przez „genialne” wskazówki „idealnych” ojców czy matek. Problemy takie jak depresja,
    nagłe załamania, wypalenie zawodowe czy wreszcie - kryzysy w związkach wynikające z
    „niedopasowania” charakterów stały się normą. Wystarczy spojrzeć chociażby na ilość
    rozwodów. Te wszystkie problemy są najczęściej wynikiem braku umiejętności
    rozmawiania ze sobą, jasnego wyrażania swoich potrzeb, brakiem umiejętności
    komunikacyjnych - co z kolei wynika z braku edukacji i złych nawyków przejętych jeszcze
    często po poprzednich pokoleniach.
    Jeszcze około 100 lat temu podstawowym problemem społeczeństw w krajach nawet
    uchodzących za rozwinięte były choroby, epidemie, głód, wojny. Obecnie na plan pierwszy
    wysuwają się czynniki psychiczno-emocjonalne - wiele osób w wieku 40, 50 czy 60 lat to
    osoby zdrowe, aktywne fizycznie, mające mnóstwo planów życiowych, ale zmagające się z
    bardzo dużymi problemami o podłożu psychiczno-emocjonalnym, które były często
    nieznane naszym przodkom (lub nie zdawali sobie z nich sprawy).
    Jeszcze większe problemy dotykają młodsze generacje, kończąc na dzieciach w wieku
    przedszkolnym czy szkolnym - wszak już kilkuletnie dziecko styka się z technologiami,
    takimi jak smartfon czy Internet.
    Obserwuje się jednocześnie ogromny napływ informacji w Internecie, oferujących
    rzekomo skuteczne rozwiązania problemów psychiczno-emocjonalnych. Tymczasem wielu
    uczestników nie ma narzędzi, by zweryfikować prawdziwość czy wiarygodność tych treści.
    Nie ma też ani wiedzy, ani narzędzi do samopomocy. Szukający dla siebie pomocy
    psychicznej często trafiają na materiały tworzone przez osoby bez odpowiedniej wiedzy i
    doświadczenia, które jedynie kreują się na ekspertów w mediach społecznościowych czy
    na platformach takich jak (...). Co gorsza, niektóre z tych treści mogą mieć destrukcyjny
    wpływ na zdrowie psychiczne i emocjonalne odbiorców.
    Powyższe zjawiska są efektem niedostatecznego wyedukowania społeczeństwa w zakresie
    edukacji psychologicznej, zdrowotnej, komunikacji międzyludzkiej, rozwiązywania
    konfliktów, pokonywania trudności życiowych oraz kryzysów, a także odnajdywania
    wspólnych wartości w związkach. Choć o problemach tych mówi się coraz więcej,
    publiczny system edukacji nie jest w stanie sprostać rosnącym potrzebom społeczeństwa
    w zakresie edukacji psychologiczno-emocjonalnej.
    Dorosłe osoby często nie miały możliwości nauki o emocjach, komunikacji czy psychologii
    w szkole, ponieważ kształciły się w innych realiach społeczno-gospodarczych. W tamtych
    czasach korzystanie z pomocy psychologa lub psychiatry było często stygmatyzowane.
    Obecna młodzież również zmaga się z ograniczonym dostępem do wiedzy psychologicznej
    z powodu braków kadrowych oraz niewystarczającego miejsca dla tych tematów w
    programach nauczania. Przedmioty takie jak psychologia, edukacja zdrowotna,
    komunikacja międzyludzka czy nauka o związkach są traktowane marginalnie, mimo że ich
    rola w kształtowaniu kompetencji miękkich jest nieoceniona.
    W rezultacie wiele osób, choć posiada dużą wiedzę w swojej dziedzinie, nie potrafi
    skutecznie się komunikować, nawiązywać zdrowych relacji międzyludzkich ani pomóc
    sobie w sytuacji, która powoduje utratę dobrostanu emocjonalnego i psychicznego.
    Według badań z raportu EZOP II, u co najmniej jednego na czterech Polaków co najmniej
    raz w życiu zdiagnozowano zaburzenia psychiczne. Dane te nie obrazują pełnego
    problemu zjawiska zaburzeń psychicznych, gdyż z oczywistych względów nie uwzględniają
    osób, które nigdy tych zaburzeń nie diagnozowały. Zaledwie czterech na 100 dorosłych
    mieszkańców kraju skorzystało z pomocy specjalistycznej psychologa lub psychiatry.
    Wynika to po pierwsze z wciąż małej świadomości i edukacji społeczeństwa oraz po drugie
    z małej dostępności specjalistów - w Polsce na jednego psychiatrę przypada około 6,5
    tysiąca mieszkańców, a na jednego psychiatrę dziecięcego aż 12 tysięcy dzieci i młodzieży.
    Pandemia COVID-19 dodatkowo pogłębiła kryzys zdrowia psychicznego - niemal połowa
    Polaków odczuła pogorszenie stanu psychicznego, a 10% miało myśli samobójcze.

    Problemy te szczególnie dotykają młodzież, z której blisko 30% ma objawy depresji, a 40%
    przyznaje się do myśli samobójczych.
    Również stygmatyzacja wciąż utrudnia ludziom szukanie pomocy, co potwierdza raport
    CBOS, według którego jedna trzecia Polaków obawia się o swoje zdrowie psychiczne, ale
    jednocześnie boi się przyznać do problemów ze względu na społeczne piętno i w efekcie
    nie korzysta z pomocy specjalistycznej.
    Dodatkowo Polakom nie pomaga w utrzymaniu zdrowia psychicznego sytuacja
    geopolityczna, lęk przed zachodzącymi zmianami klimatycznymi i bliskość konfliktu
    zbrojnego za wschodnią granicą.
    Według najnowszych danych, w Polsce już ponad 5 milionów dorosłych osób korzysta z
    leków przeciwdepresyjnych i przeciwlękowych, co świadczy o skali problemu zdrowia
    psychicznego w społeczeństwie. Te statystyki podkreślają pilną potrzebę wsparcia także w
    postaci edukacji, które pozwoli ludziom radzić sobie z narastającymi trudnościami
    emocjonalnymi i psychicznymi. Warto zwrócić uwagę na szokującą wręcz statystyką - na
    prawie 30 mln dorosłych mieszkańców naszego kraju 5 mln z nich korzysta z leków
    przeciwdepresyjnych i przeciwlękowych (to jest 16,6%), a z usług specjalisty - ponad
    czterokrotnie mniej. Świadczy to o kompletnym braku edukacji w tym zakresie - większość
    ludzi wierzy, że wystarczy załatwić problem tabletką, często ufając reklamie.
    Istnieje więc pilna potrzeba stworzenia placówki, która wypełni tę lukę edukacyjną,
    oferując wiedzę z zakresu psychologii, zdrowia, komunikacji międzyludzkiej, relacji,
    rozwiązywania konfliktów oraz pokonywania trudności życiowych. Dodatkowo Placówka
    będzie przygotowywać też trenerów, tj. ludzi, którzy po zdaniu egzaminów i uzyskaniu
    stosownych certyfikatów będą wspomagać ludzi w odzyskiwaniu dobrostanu
    psychicznego oraz uczyć narzędzi do samodzielnego radzenia sobie w sytuacjach
    kryzysów i stresu.
    Placówka ta powinna również uczyć narzędzi do samodzielnego radzenia sobie z
    problemami, co jest szczególnie pożądane na rynku szkoleniowym. Dodatkowo, jej celem
    będzie rozwijanie inteligencji psychologiczno-emocjonalnej oraz kształtowanie właściwych
    postaw społecznych, takich jak krytyczne podejście do treści internetowych czy odporność
    na presję społeczną związaną z idealizowaniem rzeczywistości w mediach
    społecznościowych. Umiejętności wyniesione z proponowanej edukacji stanowią szansę
    na samopomoc oraz utrzymanie lub powrót do dobrostanu psychicznego i
    emocjonalnego.
    Wnioskodawca wielokrotnie spotykał się z pytaniami o organizację kursów z edukacji
    psychologiczno-zdrowotnej. Zainteresowani chcą rozwijać swoje kompetencje w zakresie
    zrozumienia ludzkich zachowań, sztuki komunikacji i umiejętności interpretowania emocji.
    Jednak wielu z nich czuje się zagubionych w nadmiarze niesprawdzonych informacji
    dostępnych online. W związku z tym usługi edukacyjno-szkoleniowe świadczone przez
    wnioskodawcę będą skupiać się na kształtowaniu prawidłowych wzorców zachowań i
    umiejętności, takich jak kontrola nad podejmowanymi decyzjami, unikanie działań
    impulsywnych czy dbałość o własny dobrostan psychiczny.
    Dodatkowo Wnioskodawca dostrzegł, że grupą społeczną, która wykazuje bardzo duże
    zainteresowanie tego typu kształceniem i wychowaniem są osoby w wieku 50+, które albo
    chcą się przekwalifikować albo chcą aktywizować się zawodowo - te osoby potrzebują
    edukacji i kształcenia, które im umożliwi odnalezienie się w zmienionej rzeczywistości i
    powrót na rynek pracy lub przekwalifikowanie. Motywacje do takiego działania są różne -
    czasem jest to chęć powrotu na rynek pracy po długotrwałej przerwie wynikającej, np. z
    konieczności opieki nad dziećmi i pracy w gospodarstwie domowym, czasem jest to
    problem wypalania zawodowego - osoby wykonujące od wielu lat tę samą pracę, są nią
    znudzone, niezadowolone, nie widzą szans dalszego rozwoju zawodowego. Szkoła
    Wnioskodawcy ma w założeniu pomóc takim osobom kontynuować jak najdłużej
    aktywność zawodową, także po osiągnięciu przez te osoby wieku emerytalnego (co

    pozwoli również odciążyć budżet państwa od konieczności finansowania takich osób,
    które to będą cały czas aktywne na „starzejącym się” rynku pracy).
    Placówka taka, nadrabiając braki systemu edukacji, pozwoli uczestnikom lepiej radzić
    sobie z wyzwaniami życia codziennego, zapobiegać depresji i innym problemom
    psychicznym, a także wesprze umiejętność budowania i poprawy relacji z innymi. Dzięki
    temu stanie się kluczowym miejscem wsparcia dla osób w każdym wieku, które pragną
    zrozumieć siebie i innych oraz rozwijać swoją inteligencję emocjonalną i psychologiczną.
    Wnioskodawca wskazuje, że czasem żartobliwie mówi, że świadcząc swoje usługi,
    „nadrabia to, czego nie uczą w szkołach” [publicznych, w ramach powszechnego systemu
    bezpłatnej edukacji].
    Źródła badań: Badanie EZOP II: Kompleksowe badanie stanu zdrowia psychicznego
    społeczeństwa i jego uwarunkowań, EZOP; Raport CBOS: „Zdrowie psychiczne Polaków”,
    CBOS; Publikacja na temat zdrowia psychicznego Polaków: „Zdrowie psychiczne Polaków -
    kompleksowe zestawienie (2025)” Pokonaj Lęk.
    Dlatego też Wnioskodawca dostrzegając taką potrzebę na rynku zdecydował się założyć
    placówkę podlegającą systemowi oświaty i w jej ramach świadczyć powyższe usługi
    edukacyjno-szkoleniowe w zakresie opisanym powyżej, tj. szeroko rozumianej edukacji
    psychologiczno-zdrowotnej (inteligencji emocjonalno-życiowej).
    Wnioskodawca dodaje, że świadczone przez niego usługi nie są natomiast innymi
    usługami w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego niż
    wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 (tj. nie podlegają zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy o VAT), nie są także usługami prywatnego nauczania świadczonymi przez
    nauczycieli, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytanie nr 1: „Czy wszystkie kursy/szkolenia/zajęcia opisane we wniosku objęte będą
    wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych o których mowa w art. 168 ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 737 ze zm.)? Jeżeli nie
    wszystkie to które z wymienionych we wniosku”, odpowiedzieli Państwo: wszystkie kursy
    /szkolenia/zajęcia opisane we wniosku objęte będą wpisem do ewidencji szkół i placówek
    niepublicznych.
    Kursy/szkolenia objęte wnioskiem - to forma kształcenia ustawicznego określona w art.
    117 ust. 1a pkt 5 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe, tj. kurs (...)
    umożliwiający uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych
    lub zmianę kwalifikacji zawodowych. Prowadzone będą przez niepubliczną placówkę
    kształcenia ustawicznego, o której mowa w art. 117 ust. 1 pkt 2 i w określonej w art. 2 pkt
    4 ww. ustawy.
    Na pytanie nr 2: „Kto jest odbiorcą usług „(...)”, odpowiedzieli Państwo: Odbiorcą usług
    będą uczniowie (słuchacze) placówki kształcenia ustawicznego, w tym w szczególności:
        pary na różnych etapach związku - zarówno tych, które chcą wzmocnić swoją
        relację, straciły satysfakcję ze związku, jak i tych, które mierzą się z trudnościami i
        pragną znaleźć skuteczne sposoby ich rozwiązania;
        narzeczeni i młode małżeństwa - aby zbudować solidne fundamenty trwałej relacji
        opartej na wzajemnym zrozumieniu i bliskości;
        pary w długoterminowych związkach - które pragną odnowić więź i pogłębić swoje
        porozumienie;
        osoby doświadczające trudności komunikacyjne w związkach - by nauczyć się, jak
        rozwiązywać konflikty w sposób konstruktywny i bez narastających frustracji.

    Kursy te pozwolą ich uczestnikom na uzupełnienie wiedzy i umiejętności ze wskazanego
    obszaru.
    Na pytanie nr 3: „Czy są to spotkania indywidualne czy grupowe, czy spotkania mają
    charakter warsztatowy”, odpowiedzieli Państwo: szkolenie jest w formie warsztatu i
    opierać się będzie na pracy w grupie.
    Na pytanie nr 4: „Czy w trakcie „Cyklu spotkań edukacyjnych dla par” omawiane są
    konkretne studia przypadków uczestników, czy uczestnicy zgłaszają się z konkretnymi
    problemami pojawiającymi się w ich związkach”, odpowiedzieli Państwo: „(...)” jest
    skierowany do par, które pragną lepiej zrozumieć oraz pielęgnować swoje relacje.
    Jednakże istnieją sytuacje, dla których zakres warsztatu jest niewystarczający:
        przemoc domowa: w przypadkach, gdzie występuje przemoc fizyczna, emocjonalna
        lub psychiczna, standardowe warsztaty mogą nie zapewnić odpowiedniego
        wsparcia. W takich sytuacjach konieczna jest interwencja specjalistyczna i terapia
        indywidualna;
        uzależnienia: jeśli jeden z partnerów zmaga się z nieleczonym uzależnieniem (np.
        od alkoholu, narkotyków, hazardu), praca nad relacją bez równoczesnego leczenia
        uzależnienia będzie nieskuteczna;
        poważne zaburzenia psychiczne: w sytuacjach, gdy jeden z partnerów cierpi na
        poważne zaburzenia psychiczne, takie jak ciężka depresja czy schizofrenia,
        konieczne jest najpierw podjęcie leczenia indywidualnego przed skupieniem się na
        relacji.
    Zatem odpowiadając na pytanie: uczestnicy szkolenia (warsztatu) oczywiście mogą dzielić
    się swoimi doświadczeniami z innymi z wyłączeniem powyższych przypadków, gdyż
    warsztat ten nie jest terapią grupową. W takich przypadkach zaleca się skonsultowanie z
    profesjonalistą (specjalistą) w celu dobrania odpowiedniej formy pomocy dostosowanej
    do indywidualnych potrzeb i sytuacji pary.
    Na pytanie nr 5: „Jaką wiedzę i umiejętności zdobywają uczestnicy „Cyklu spotkań
    edukacyjnych dla par”, odpowiedzieli Państwo: podczas szkolenia „(...)” uczestnicy:
        poznają i wdrażają siedem zasad zdrowego i trwałego związku - bazujących m. in.
        na badaniach Johna Gottmana, który przez ponad 40 lat analizował, co decyduje o
        sukcesie małżeństw;
        uczą się efektywnej komunikacji - czyli jak wyrażać potrzeby, słuchać z empatią i
        prowadzić trudne rozmowy, bez eskalacji konfliktu;
        zrozumieją mechanizmy, które osłabiają relacją - i dowiedzą się, jak unikać tzw.
        „czterech jeźdźców apokalipsy związku” - krytyki, obronności, pogardy i unikania;
        nabywają wiedzę i umiejętności, jak zwiększyć poczucie bliskości i zaufania;
        nabywają wiedzę i umiejętności, jak opracować indywidualną strategię budowania
        satysfakcji w związku - dostosowaną do ich unikalnych potrzeb i wartości.
    Część warsztatu wykorzystująca wiedzę o stylach przywiązania zapewni uczestnikom
    nabycie umiejętności oraz wiedzy dotyczącej:
        poznania swojego stylu przywiązania - co da lepsze zrozumienie, w jaki sposób
        wcześniejsze doświadczenia wpływają na reakcje w relacji;

        świadomość dynamiki związku - odkrycie, jak style przywiązania (bezpieczny,
        lękowy, unikowy, zdezorganizowany) kształtują interakcje;
        umiejętność świadomego reagowania w trudnych sytuacjach;
        wzmacniania poczucia bezpieczeństwa w relacji - praktyczne ćwiczenia rozwijające
        wzajemne zaufanie i bliskość;
        narzędzi do budowania zdrowej, bezpiecznej więzi - sposobów na świadomą
        zmianę schematów, które nie służą relacji.
    Na pytanie nr 6: „Kto jest odbiorcą usług „(...)”, odpowiedzieli Państwo: odbiorcą usług
    „(...)” będą uczniowie (słuchacze) placówki kształcenia ustawicznego, którzy to chcą nabyć
    wiedzę i umiejętności pozwalające na:
        uwolnienie się od negatywnych przekonań i blokad emocjonalnych;
        lepsze zrozumienie siebie i swoich zachowań;
        zmianę perspektywy dającej możliwość wyjścia z bólu emocjonalnego w celu
        poprawy jakości swojego życia poprzez pracę nad przeszłymi doświadczeniami,
        poprawy dobrostanu psychicznego.
    Na pytanie nr 7: „Czy w trakcie „(...)” omawiane są problemy osób w niej uczestniczących”,
    odpowiedzieli Państwo: Tak - w trakcie „(...)” omawiane są problemy osób w niej
    uczestniczących jako ilustracja i przykład do głębszego przeanalizowania tematu i
    problemu. Tak samo, jak np. podczas szkolenia poświęconego, np. prawu rodzinnemu
    można omawiać przykładowe problemy osób, które w szkoleniu uczestniczą (np. ktoś
    może powiedzieć, że miał problem z rozwodem, z alimentami, z kwestią uregulowania
    kontaktów z dzieckiem, z kwestiami doboru ustroju majątkowego małżeńskiego) - służy to
    temu, by szkolenia/warsztaty miały wymiar bardziej praktyczny, a nie były czysto
    teoretycznie oparte o analizę prawdziwych, życiowych problemów.
    Uczestnicy (...) (którymi są uczniowie/słuchacze Placówki) zdobywają wiedzę i umiejętności
    pozwalające na identyfikację trudnych doświadczeń, takich jak konflikt, bolesne
    wspomnienia lub uczucie, takie jak uraza, poczcie winy czy złość. Zdobywają oni więc
    „warsztat”, który to pozwala na konfrontację z własnymi emocjami czy ukrytymi
    przekonaniami, przy czym celem gry nie jest indywidualne rozwiązanie indywidualnego
    problemu tylko przekazanie kursantowi/słuchaczowi wiedzy, narzędzi i warsztatu, które to
    będą przydatne do rozwiązania problemu.
    Na pytanie nr 8: „Jaką wiedzę i umiejętności zdobywają uczestnicy „(...)”, odpowiedzieli
    Państwo: odpowiadając szczegółowo - wiedza i umiejętności, którą zdobywają uczestnicy
    to:
    (...)
    Na pytanie nr 9: „Jaki jest cel prowadzonego kursu/szkolenia/zajęć „(...)”, odpowiedzieli
    Państwo: celem kursu instruktorskiego jest przygotowanie uczestników do
    profesjonalnego prowadzenia (...) w sposób skuteczny, etyczny i transparentny. Szkolenie
    wyposaża przyszłych instruktorów w wiedzę teoretyczną oraz praktyczne umiejętności,
    które pozwolą im:
        głębiej zrozumieć filozofię i mechanizmy (...), w tym zasady metody Golina (...); -
        efektywnie prowadzić sesje gry, wspierając uczestników w procesie emocjonalnego
        uwolnienia;

        rozpoznawać i zarządzać trudnymi emocjami uczestników, aby zapewnić im
        bezpieczne i wartościowe doświadczenie;
        nauka uczestników technik zmiany perspektywy, które prowadzą do głębokiej
        transformacji ich przekonań i emocji;
        zdobycie kompetencji facylitatora, dzięki którym mogą skutecznie kierować
        procesem gry i wspierać uczestników na każdym jej etapie;
        stosowanie technik pracy z przekonaniami i emocjami, przydatnych także w
        coachingu i innych formach pracy rozwojowej.
    Szkolenie przeznaczone jest dla coachów, terapeutów, trenerów rozwoju osobistego oraz
    osób, które chcą wspierać innych w procesie wewnętrznej transformacji.
    Po ukończeniu kursu uczestnicy otrzymują certyfikat instruktora (...), który uprawnia ich
    do prowadzenia gry dla klientów indywidualnych i grupowych.
    Na pytanie nr 10: „Czy wszystkie usługi opisane we wniosku będą skierowane do osób
    zawodowo zajmujących się zdrowiem psychicznym i emocjonalnym”, odpowiedzieli
    Państwo: nie -nie wszystkie usługi opisane we wniosku będą skierowane do osób
    zawodowo zajmujących się zdrowiem psychicznym i emocjonalnym. Jedynie część usług
    może być skierowana dla takich osób, np. coachów, terapeutów, trenerów rozwoju
    osobistego oraz osób, które chcą wspierać innych w procesie wewnętrznej transformacji i
    dopiero rozpoczynają taką drogę. Znaczna część osób będących słuchaczami/kursantami
    Placówki będą to jednak „zwykli” ludzi nie zajmujący się zawodowo zdrowiem psychicznym
    i emocjonalnym, a po prostu chcący nabyć podczas zajęć w Placówce wiedzę i
    umiejętności przydatne do rozwiązywania wielu życiowych problemów i sytuacji. Na
    marginesie - na dziś uczestnictwo w zajęciach/kursach organizowanych przez Placówkę
    będzie co do zasady otwarte dla uczestników (oczywiście po podpisaniu stosownej
    umowy, akceptacji regulaminu, uiszczeniu opłaty, ewentualnie spełnieniu warunku
    posiadania pełnej zdolności do czynności prawnych), natomiast warunkiem uczestnictwa
    w zajęciach/kursach nie będzie np. legitymowanie się określonym dyplomem, posiadanie
    określonych uprawnień zawodowych, wykształcenie z zakresu psychologii czy
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zajmowania się zdrowiem psychicznym
    i emocjonalnym.

## Pytanie

Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym, usługi edukacyjno-szkoleniowe przedstawione
    powyżej świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Placówki, która będzie jednostką
    objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. -
    Prawo oświatowe, będą usługami w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym będą zwolnione z VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym usługi edukacyjno-
    szkoleniowe przedstawione powyżej świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Placówki,
    która będzie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, są usługami w zakresie kształcenia, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług i będą zwolnione z VAT.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od
    podatku usługi świadczone przez:
    a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w
      zakresie kształcenia i wychowania,
    b) uczelnie, Jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz Jednostki badawczo-
      rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym,

    oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    W myśl art. 43 ust. 17 ustawy: zwolnienia, o których mowo w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26,
    28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług
    ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
    1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
      pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
    2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników nie
      korzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy: zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28,
    29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle
    związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
    podstawowe.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane.
    Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym
    przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia i wychowania.
    W kwestii usług w zakresie wychowania, należy wskazać, że jest ono przypisane
    podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem
    to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy
    tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie
    wychowania.
    Na podstawie przedmiotowego przepisu, zwolnieniem od podatku mogą być objęte
    zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Dla oceny tego,
    czy świadczone usługi są zwolnione od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, konieczne jest stwierdzenie:
    1) czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania oraz
    2) czy są świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty.
    Wskazać należy, że określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołał się do przepisów
    ustawy Prawo oświatowe.
    W świetle art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2021 r.
    poz. 1082 ze zm.): system oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego
    obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do
    wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy Prawo oświatowe: system oświaty obejmuje placówki
    kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego,
    umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy Prawo oświatowe: szkoła i placówka może być
    szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
    Art. 8 ust. 2 ww. ustawy Prawo oświatowe stanowi, że: szkoła i placówka, z zastrzeżeniem
    ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez:
    1) jednostkę samorządu terytorialnego,

    2) inną osobę prawną,
    3) osobę fizyczną.
    Stosownie do art. 168 ust. 1 ww. ustawy Prawo oświatowe: osoby prawne i osoby fizyczne
    mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji
    prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia
    odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
    Z przepisu tego wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez
    osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego.
    Podstawą prawną działania Placówki będzie statut oraz ustawa o systemie oświaty z dnia
    7 września 1991 r. (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, art. 84 ze zm.). Placówka będzie
    prowadziła działalność w zakresie edukacji pozaszkolnej w formie zajęć, w tym zajęć on-
    line online, których uczestnikami są osoby fizyczne (mogą być to zarówno osoby
    pełnoletnie, jak i niepełnoletnie). Głównym celem działalności Placówki będzie
    zaspokajanie potrzeb społecznych w zakresie rozwoju ogólnego uczestników zajęć
    edukacyjnych, m.in. dostarczanie wiedzy psychologicznej, podnoszenie potencjału
    osobistego rozwojem własnym oraz poprawą stosunków z otoczeniem, rozwój
    kreatywności, uzupełnianie wiedzy.
    Ponadto z uwagi na to, że jedną z najważniejszych aktywności w życiu każdego człowieka
    jest proces uczenia się, celem Placówki jest przywrócenie w życiu słuchacza (w każdym
    wieku), naturalnej radości i lekkości w doświadczaniu otaczającego nas świata i
    przyswajaniu nowych informacji na jego temat.
    W świetle przywołanych przepisów i przedstawionego zdarzenia przyszłego należy
    stwierdzić, że skoro Wnioskodawca posiadać będzie status podmiotu objętego systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty to należy uznać, że podmiotowa
    przesłanka określona w zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o
    podatku od towarów i usług zostanie spełniona.
    W odniesieniu do przedmiotowej przesłanki tego przepisu należy wskazać, że kształcenie
    to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania wiedzy, umiejętności.
    Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się, zaś wychowanie to
    jedna z form działalności społecznej, na którą składa się wiele zabiegów i procesów
    mających na celu wpływanie na umysłowy i moralny rozwój pokoleń. Działania
    realizowane przez Placówkę taki wpływ wywierają, bowiem świadczone przez
    Wnioskodawcę usługi szeroko rozumianej nauki o psychologii, zdrowiu, komunikacji
    międzyludzkiej, relacji międzyludzkich, nauki rozwiązywania konfliktów, pokonywania
    trudności życiowych oraz kryzysów, odnajdywania wspólnych wartości w związkach (czyli
    ogólnie rozumianej inteligencji psychologiczno-emocjonalnej oraz nauka narzędzi do
    samopomocy w odzyskiwaniu dobrostanu emocjonalnego i psychicznego, szczegółowo
    opisane w części - opis zdarzenia przyszłego, są usługami w zakresie kształcenia. Ich celem
    jest bowiem przekazanie uczestnikom wiedzy i umiejętności praktycznych z zakresu
    szeroko pojętej edukacji psychologiczno-zdrowotnej (kształcenie psychologiczno-
    zdrowotne). Nadto zauważyć należy, że Placówka jako podmiot objęty systemem oświaty
    podlega nadzorowi administracyjnemu ze strony jednostki samorządu terytorialnego oraz
    merytorycznemu ze strony kuratoriów oświaty (a zatem niejako z definicji obowiązana jest
    realizować właśnie zadania z zakresu kształcenia). Edukacja psychologiczno-zdrowotna
    (czy inaczej mówiąc - edukacja emocjonalna) jest - z powodów opisanych wyżej -
    niezmiernie ważną dziedziną wiedzy, pozwala bowiem na właściwe i świadome
    kształtowanie wzorców zachowań, komunikowanie się z drugim człowiekiem, jasne
    wyrażanie swoich potrzeb, rozumienie potrzeb innych, zapobieganie depresji, umiejętność
    radzenia sobie ze stresem, co przyczynia się do lepszej kondycji psychicznej
    społeczeństwa, które ma dzięki temu lepsze warunki do rozwoju i bogacenia się, a
    Państwo osiąga większe wpływy z podatków (bo dzięki szczęśliwym, zdrowym, zdolnym do

    pracy mieszkańcom Państwo staje się również bogatsze). A dodatkowo - Placówka będzie
    prowadzić - jak opisano w stanie faktycznym - szerokie kształcenie i wychowanie dla osób
    po 50 roku życia, nakierowane na ich przekwalifikowanie zawodowe lub aktywizację
    zawodową. Spowoduje to, że osoby te mają szanse dłużej pracować, co odciąży system
    ubezpieczeń społecznych i spowoduje, że osoby te będą dłużej aktywne na „starzejącym”
    się coraz bardziej rynku pracy. Aktywizacja zawodowa społeczeństwa i przedłużanie wieku
    aktywności zawodowej są bowiem jednymi z najważniejszych zadań jakie winien obecnie
    postawić sobie system edukacji i oświaty. Niestety system placówek publicznych nie jest w
    stanie do końca podołać temu zadaniu, stąd konieczne jest istnienie placówek
    prywatnych, niepublicznych, które to będą prowadzić działalność w zakresie kształcenia i
    wychowania skierowaną do tejże grupy społecznej.
    Jest to czynnik, który powinien być szczególnie brany pod uwagę, gdyż jak pokazują
    najnowsze badania:
        10,8% wszystkich dni absencji chorobowych Polaków w pracy dotyczyło zdrowia
        psychicznego,
        długość zaświadczenia lekarskiego o niezdolności do pracy z powodów zaburzeń
        psychicznych wynosiła średnio 19 dni i była trzecią najdłuższą spośród wszystkich
        jednostek chorobowych (po ciąży oraz nowotworach),
        kobiety dwukrotnie częściej biorą chorobowe związane z zaburzeniami
        psychicznymi (64% ogółu) niż mężczyźni a to właśnie kobiety są w ogromnej
        przewadze odbiorcami edukacji poprawiającej zdrowie psychiczne,
        większość osób korzystających z absencji chorobowych z powodu zaburzeń
        psychicznych (58%) to osoby w przedziale wiekowym 30-49 lat - czyli w wieku
        produktywnym.
    - źródło: (...)
    Skoro zatem celem usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest wyedukowanie
    świadomych obywateli, którzy to nabywają umiejętności i wiedzę pozwalającą na należyte
    zarządzanie swoim zdrowiem psychicznym, rozumienie potrzeb własnych i innych,
    właściwą komunikację w relacjach międzyludzkich, inaczej rzecz biorąc - „świadomych
    emocjonalnie” to niewątpliwie jest to kształcenie. Naturalnie Wnioskodawca nie jest w
    stanie zagwarantować każdemu osiągnięcia rezultatu - albowiem proces kształcenia nie
    zależy tylko od pracy szkoły i jakości przekazywanej wiedzy, ale także od pracy, rozwoju i
    przyswajania wiedzy przez samego kursanta (dokładnie tak, jak w publicznej szkole
    podstawowej, publicznym liceum czy na publicznej uczelni).
    Wnioskodawca pragnie jeszcze zwrócić uwagę na znaczenie pojęcia „usługi w zakresie
    kształcenia i wychowania” - albowiem z literalnego brzmienia przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26
    litera a) wynika koniunkcja. Interpretować ją należy w ten sposób, że zwolnione z VAT są
    zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania, świadczone
    przez jednostki objęte systemem oświaty. Wystarczające jest zatem dla zastosowania
    zwolnienia z VAT, że dana usługa jest usługą kształcenia, nie musi być dodatkowo usługą z
    zakresu wychowania.
    Wniosek ten znajduje potwierdzenie w treści art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy VAT, który w
    ogóle wspomina wyłącznie o usłudze kształcenia - zgodnie z nim: państwa członkowskie
    zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
    zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawę/towarów
    ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa
    publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za
    podobne przez dane państwo członkowskie.

    A zatem dla zastosowania tego zwolnienia wystarczające jest, aby świadczona usługa była
    usługą w zakresie kształcenia lub wychowania.
    Zatem w odniesieniu do ww. świadczonych usług w zakresie kształcenia i wychowania
    Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
    Odnosząc się do formy prowadzenia zajęć (stacjonarne/online) Wnioskodawca pragnie
    zauważyć, że bez wpływu na zwolnienie z VAT pozostaje fakt, że usługi realizowane będą w
    formie on-line.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą: opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
    osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
    stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 26 ustawy: przez usługi elektroniczne rozumie się usługi
    świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1
    ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011: do „usług świadczonych drogą
    elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za
    pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich
    charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a
    ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Jak wynika z art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011: ustęp 1 obejmuje w szczególności:
    a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
      modyfikacjami lub nowszymi wersjami,
    b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci
      elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa,
    c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez internet lub
      sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę,
    d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
      pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
      potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych
      procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą
      poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer,
    e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
      telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
      wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
      elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
      informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
      internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.),
    f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że: ustęp 1 nie ma
    zastosowania do:

    a) usług nadawczych,
    b) usług telekomunikacyjnych,
    c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
      elektronicznie,
    d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych,
    e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma,
    f) płyt CD i kaset magnetofonowych,
    g) kaset wideo i płyt DVD,
    h) gier na płytach CD-ROM,
    i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy
      udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej,
    j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela
      za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie),
    k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego,
    l) hurtowni danych off-line,
    m)usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji,
    n) usług centrum wsparcia telefonicznego,
    o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy
      za pośrednictwem poczty,
    p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział,
      niezależnie od sposobu składania ofert,
    q-s) (uchylone),
    t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne,
      rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online,
    u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub
      podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały
    następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
    a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
      Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
      niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem
      sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako
      proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem,
    b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez udziału
      człowieka.
    W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2
    dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.): stawki
    obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których
    kategorie są określone w załączniku III. Stawki obniżone nie mają zastosowania do usług
    świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług określonych w załączniku III pkt 6.
    Dyrektywa 2006/112/WE stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną
    nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak
    expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług
    zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej
    czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej
    drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb
    stosowania innych przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w
    art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.
    Stąd też Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie prawidłowości jego
    stanowiska w interpretacji indywidualnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej:
        świadczonych usług edukacyjno-szkoleniowych będących usługami w zakresie
        kształcenia - jest prawidłowe;
        usługi „(...)” oraz „(...)” - jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:
      przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o
      których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.

    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1
    ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
      do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112
      /WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których
      świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i
      wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania
      technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:
      ust. 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
      modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci
      elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub
      sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
      pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
      potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych
      procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą
      poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
      telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
      wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
      elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
      informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
      internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
      ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
        elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
        którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
        nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
        połączenie);

      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m)usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
        kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
        udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q) (uchylona)
      r) (uchylona)
      s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne,
        rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub
        podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały
    następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
    a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
      Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
      niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem
      sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako
      proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
    b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez udziału
      człowieka.
    W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 pkt a)
    dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą:
      oprócz dwóch stawek obniżonych, o których mowa w ust. 1 niniejszego artykułu,
      państwa członkowskie mogą stosować stawkę obniżoną niższą niż stawka minimalna 5
      % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie do
      dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w maksymalnie siedmiu punktach w
      załączniku III.
    Stawka obniżona niższa niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia
    VAT zapłaconego na poprzednim etapie mogą być stosowane wyłącznie w odniesieniu do
    dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w następujących punktach w załączniku III,
    pkt 1-6 oraz pkt 10c.
    Jak stanowi art. 98 ust. 3 Dyrektywy:
      stawek obniżonych i zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 2 niniejszego artykułu, nie
      stosuje się do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług
      wymienionych w załączniku III pkt 6, 7, 8 oraz 13.
    Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się
    stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis
    ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych,
    świadczonych drogą elektroniczną.

    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej
    czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej
    drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb
    stosowania innych przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w
    art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Wskazania wymaga, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy,
    umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby
    możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był
    jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych
    usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem
    oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Nadto zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie
    tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał
    we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług
    kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy
    Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    W tym miejscu należy odwołać się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.

    W świetle art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2024 r.
    poz. 737 ze zm.):
      system oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela
      Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do
      wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.
    W myśl art. 2 pkt 4 ustawy Prawo oświatowe:
      system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia
      zawodowego oraz branżowe centra umiejętności, umożliwiające uzyskanie i
      uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji
      zawodowych;
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
      Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe:
      Szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez:
      1) jednostkę samorządu terytorialnego;
      2) inną osobę prawną;
      3) osobę fizyczną.
    Zgodnie z art. 4 pkt 30 ustawy Prawo oświatowe:
      przez kształcenie ustawiczne należy rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych,
      branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych, a także uzyskiwanie i
      uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji
      zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.
    Na podstawie art. 117 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:
      1) publicznych i niepublicznych szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia
      i szkołach policealnych;
      2) formach pozaszkolnych realizowanych przez publiczne i niepubliczne placówki
      kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego i branżowe centra
      umiejętności oraz publiczne i niepubliczne szkoły prowadzące kształcenie zawodowe, z
      zastrzeżeniem ust. 2 pkt 3 i 4.
    W myśl art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po
      uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego
      obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
    Z przepisu tego wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez
    osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Państwa w ramach Placówki,
    która będzie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, usługi edukacyjno-szkoleniowe będą usługami w
    zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów
    i usług i tym samym będą zwolnione z VAT.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy ustalić, czy
    oferowane przez usługi będą stanowić usługi elektroniczne w rozumieniu art. 7 ust. 1
    rozporządzenia 282/2011.

    Jak wskazano we wniosku, prowadzona przez Państwa Placówka prowadzić będzie
    działalność edukacyjno-szkoleniową polegającą na szkoleniach, kursach, warsztatach (w
    tym także on-line). Kursy/szkolenia będą świadczone przede wszystkim online, będą
    odbywały się w czasie rzeczywistym, będą możliwe do odsłuchania. Szkolenia prowadzone
    są głównie on-line, ale na żywo (wideotransmisja), z bezpośrednim udziałem
    wykładowców (lektorów, prowadzącego), istotą dla użytkownika jest możliwość zapisania
    się na szkolenie w konkretnym dniu w konkretnym terminie, gdzie prowadzący będzie
    obecny i będzie możliwość zadania mu pytań i rozmawiania z nim online (np. w formie
    czatu). Świadczenie usługi wymaga bezpośredniego udziału człowieka, a osoby
    prowadzące są kluczowe dla kursantów (ze względu na to, że będą to osoby mające
    wiedzę, praktykę i poważanie w środowisku). W przypadku zajęć on-line, uczestnicy
    kursów otrzymują również dostęp do nagrań z lekcji. Każdy uczestnik obowiązany jest
    posiadać odpowiedni sprzęt wraz z oprogramowaniem pozwalającym na uczestnictwo w
    lekcjach.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz definicję usług elektronicznych zawartą
    w rozporządzeniu 282/2011 stwierdzić należy, że oferowane przez Państwa usługi w
    postaci kursów/szkoleń on-line nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 7
    ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można uznać, że
    świadczenie usług jest zasadniczo zautomatyzowane a udział człowieka w świadczeniu
    tych usług jest minimalny.
    W następnej kolejności należy przeanalizować, czy zwolnienie, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy ma zastosowanie do wykonywanych przez Państwa w ramach
    Placówki, która będzie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, usług edukacyjno-szkoleniowych.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania, świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu ustawy
    Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
    związane.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, zamierzają Państwo uzyskać status jednostki
    objętej systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo
    oświatowe. Planują Państwo założyć placówkę niepubliczną po uzyskaniu wpisu do
    ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do
    prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek, zgodnie z art. 168 ust. 1 w
    związku z art. 2 pkt 4 Prawa Oświatowego. Będą Państwo świadczyć usługi poprzez
    Placówkę, która będzie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ponadto wszystkie kursy
    /szkolenia/zajęcia opisane we wniosku objęte będą wpisem do ewidencji szkół i placówek
    niepublicznych. Kursy/szkolenia objęte wnioskiem - to forma kształcenia ustawicznego
    określona w art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe, tj.
    kurs (...) umożliwiający uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji
    zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych. Prowadzone będą przez niepubliczną
    placówkę kształcenia ustawicznego, o której mowa w art. 117 ust. 1 pkt 2 i w określonej w
    art. 2 pkt 4 ww. ustawy.
    Tym samym w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa
    zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Dalszej analizie podlega przesłanka przedmiotowa, tj. czy świadczone przez Państwa
    usługi edukacyjno-szkoleniowe są usługami w zakresie kształcenia i wychowania.
    Z opisu sprawy wynika, że głównym celem Państwa działalności będzie zaspokajanie
    potrzeb społecznych w zakresie rozwoju ogólnego uczestników zajęć edukacyjnych, m.in.
    dostarczanie wiedzy psychologicznej, podnoszenie potencjału osobistego rozwojem

    własnym oraz poprawą stosunków z otoczeniem, rozwój kreatywności, uzupełnianie
    wiedzy. Prowadzona przez Państwa Placówka prowadzić będzie działalność edukacyjno-
    szkoleniową polegającą na szkoleniach, kursach, warsztatach (w tym także on-line) z
    zakresu szeroko rozumianej edukacji psychologicznej oraz zdrowotnej, komunikacji
    międzyludzkiej, nauki rozwiązywania konfliktów, pokonywania trudności życiowych oraz
    kryzysów, odnajdywania wspólnych wartości w związkach, umiejętności budowania
    związków i ich utrzymywania, szeroko rozumianych kompetencji miękkich. Usługi te będą
    dedykowane dla osób zawodowo zajmujących się zdrowiem psychicznym i emocjonalnym,
    a także innych grup zawodowych, które mogą wykorzystywać wiedzę zdobytą na kursie w
    swojej pracy zawodowej (psychologów, psychiatrów, osób związanych z zarządzaniem
    zasobami ludzkimi, terapeutów, hipnoterapeutów, naturopatów, coachów, mentorów).
    Kursy będą dedykowane również dla osób, które chcą zdobyć nowe kwalifikacje
    zawodowe, które będą wykorzystywać w pracy związanej z zachowaniem, przywracaniem i
    poprawą zdrowia psychicznego i emocjonalnego. Kursy dedykowane będą również dla
    osób, które chcą poznać metodę wspierającą zdrowie psychiczne i emocjonalne. Szkolenia
    /kursy/warsztaty polegają na przekazaniu wiedzy teoretycznej, jak i umiejętności
    praktycznych z zakresu wyżej wymienionych dziedzin.
    W konsekwencji, świadczone przez Państwa usługi:
        Kurs Certyfikowanego Trenera, w czasie którego uczestnicy: wysłuchują wykładów
        teoretycznych przedstawiających filozofię oraz metodologię Metody (...), są
        świadkami sesji pokazowych prowadzonych przez wykładowcę, w czasie których
        reprezentowane jest użycie narzędzi tej metody na prawdziwych historiach
        uczestników, po sesjach zjazdowych, następuje około miesiąca przerwy w czasie,
        którego uczestnicy odbywają sesje praktykanckie (praca z prawdziwymi klientami),
        które są warunkiem otrzymania Certyfikatu. Kurs zakończony jest sesją
        egzaminacyjną. Warunkiem otrzymania Certyfikatu Trenera jest: zdanie pisemnego
        testu z wiedzy, odbycie 4 sesji praktykanckich z 3 klientami, przedstawienie raportu
        z tych sesji. Certyfikat upoważnia do przeprowadzania sesji Metodą (...) i dla wielu
        osób staje się nowym zawodem do pracy z innymi lub narzędziem wspierającym
        pracę terapeutów, psychologów, psychoterapeutów, terapeutów, specjalistów HR
        etc.;
        Certyfikacja: Instruktor Gry „(...)”, w czasie którego przyszli Instruktorzy przechodzą
        szkolenie z przeprowadzania Gry (...), a zdany egzamin daje tytuł Instruktora oraz
        prawo do przeprowadzania Gry (...);
        Warsztat: praca z przekonaniami metodą (...) i (...) w czasie, którego uczestnicy:
        poznają tajniki podświadomości, poznają nowe narzędzia: pisanie afirmacji, arkusz
        The (...), pogłębiają umiejętność pracy z Arkuszem Metody (...). Udział w warsztatach
        wzbogaca pracę terapeutów, psychologów, psychoterapeutów, terapeutów,
        specjalistów HR osób pracujących z innymi. Warsztat kończy się egzaminem i w
        przypadku jego pozytywnego wyniku otrzymaniem dyplomu uczestnictwa;
        Certyfikacja: Ceremonia Wybaczania w kręgu w czasie, którego kursanci: wysłuchują
        wykładów na temat przeprowadzania Ceremonii (wstęp, przejścia przez kręgi,
        integracja, pomieszczenie, praca z osobami niepełnoletnimi, kwestie
        bezpieczeństwa, pomoc dla uczestników po wydarzeniu itd.), otrzymują
        uprawnienia do prowadzenie Ceremonii dla grup (Instruktor Ceremonii Wybaczania

        w kręgu) po zaliczeniu egzaminu, którego elementem może być w szczególności
        uczestnictwo w Ceremonii wybaczenia w kręgu organizowanej przez Placówkę lub
        pomoc w zorganizowaniu takiego wydarzenia
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, należy uznać, że świadczone przez Państwa
    usługi w tym zakresie stanowią usługi kształcenia ustawicznego, mające na celu
    uzyskiwanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę
    kwalifikacji zawodowych uczestników. Tym samym należy uznać je za usługi w zakresie
    kształcenia i wychowania. Zakończone są egzaminem lub uzyskaniem certyfikatu
    upoważniającego uczestników zajęć do przeprowadzania sesji/warsztatów. Pozwalają one
    uczestnikom zdobyć wiedzę i umiejętności do pracy z innymi osobami.
    Zatem w analizowanym przypadku świadczone przez Państwa usługi edukacyjno-
    szkoleniowe - Kurs Certyfikowanego Trenera, Instruktora (...), Praca z przekonaniami (...) i
    (...), Ceremonia wybaczania w kręgu, stanowiące usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania spełniają również przesłankę przedmiotową zwolnienia, o której mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że w opisie sprawy wskazali Państwo, że mają Państwo
    także w planach organizację cyklu spotkań edukacyjnych dla par, których celem jest
    nabycie wiedzy i umiejętności z zakresu komunikacji, stylów przywiązania, rozwiązywania
    konfliktów, odnajdywania wspólnych wartości w związku, w celu umożliwienia
    wychodzenia z kryzysów i odzyskania satysfakcji w związku. Odbiorcami usług będą pary
    na różnych etapach związku - zarówno tych, które chcą wzmocnić swoją relację, straciły
    satysfakcję ze związku, jak i tych, które mierzą się z trudnościami i pragną znaleźć
    skuteczne sposoby ich rozwiązania, narzeczeni i młode małżeństwa - aby zbudować
    solidne fundamenty trwałej relacji opartej na wzajemnym zrozumieniu i bliskości, pary w
    długoterminowych związkach - które pragną odnowić więź i pogłębić swoje porozumienie,
    osoby doświadczające trudności komunikacyjne w związkach - by nauczyć się, jak
    rozwiązywać konflikty w sposób konstruktywny i bez narastających frustracji. „(...)” jest
    skierowany do par, które pragną lepiej zrozumieć oraz pielęgnować swoje relacje.
    Ponadto, jako jedną ze świadczonych usług wskazali Państwo grę psychologiczną (...),
    stanowiącą spotkanie na żywo lub online dla grupy, wykorzystujące grę planszową do
    przechodzenia terapeutycznego procesu uwalnia od cierpienia i bólu. W czasie gry (także
    dzięki wsparciu grupy) uczestnicy identyfikują i uwalniają wiele obciążających emocji i
    przekonań oraz dokonują zmiany postrzegania bolesnych doświadczeń, co pozwala im
    poczuć wewnętrzną siłę, odwagę i chęć naprawienia relacji ze sobą i innymi. Odbiorcą gry
    psychologicznej (...) będą uczniowie (słuchacze), którzy to chcą nabyć wiedzę i
    umiejętności pozwalające na uwolnienie się od negatywnych przekonań i blokad
    emocjonalnych, lepsze zrozumienie siebie i swoich zachowań, zmianę perspektywy dającej
    możliwość wyjścia z bólu emocjonalnego w celu poprawy jakości swojego życia poprzez
    pracę nad przeszłymi doświadczeniami, poprawy dobrostanu psychicznego. Uczestnicy
    gry psychologicznej (...) zdobywają wiedzę i umiejętności pozwalające na identyfikację
    trudnych doświadczeń, takich jak konflikt, bolesne wspomnienia lub uczucie, takie jak
    uraza, poczucie winy czy złość. Zdobywają oni więc „warsztat”, który to pozwala na
    konfrontację z własnymi emocjami czy ukrytymi przekonaniami.
    Wskazali Państwo we wniosku, że wszystkie kursy/szkolenia/zajęcia opisane we wniosku
    objęte będą wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Kursy/szkolenia objęte
    wnioskiem - to forma kształcenia ustawicznego określona w art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe, tj. kurs (...) umożliwiający uzyskiwanie i
    uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji
    zawodowych.
    Wskazane usługi „(...)” oraz „(...)” nie stanowią usług kształcenia ustawicznego, o których
    mowa w art. 117 ust. 1 Prawo oświatowe, gdyż usługi te mają na celu uwolnienie się od
    negatywnych przekonań i blokad emocjonalnych, lepsze zrozumienie siebie i swoich

    zachowań oraz skuteczne rozwiązywanie problemów w związkach. Celem świadczenia ww.
    usług nie jest uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych
    lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
    Tym samym pomimo, że usługi te będą świadczyć Państwo w ramach placówki objętej
    systemem oświaty, to usługi „(...)” oraz „(...)” nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, z uwagi na to, że nie została spełniona przesłanka
    przedmiotowa. Opis tych usług wskazuje, że mają one charakter terapeutyczny i służą
    rozwiązywaniu indywidualnych problemów uczestników.
    W konsekwencji, świadczonych przez Państwa usług „(...)” oraz „(...)” nie można uznać za
    usługi obejmujące kształcenie i wychowanie.
    Mając zatem na uwadze okoliczności analizowanej sprawy oraz obowiązujące przepisy
    prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku świadczone przez
    Państwa w ramach Placówki, która będzie jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe usługi
    edukacyjno-szkoleniowe będące usługami w zakresie kształcenia, tj. Kurs Certyfikowanego
    Trenera, Instruktora Gry „(...)”, Praca z przekonaniami (...) i (...), Ceremonia wybaczania w
    kręgu - będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Natomiast świadczone przez Państwa usługi „(...)” oraz „(...)”, które nie stanowią usług
    kształcenia, nie będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26
    ustawy, gdyż nie spełniają przesłanki przedmiotowej.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.