Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.878.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Rejestracja jako podatnik VAT czynny z datą rozpoczęcia
wykonywania działalności rolniczej. Prawo do odliczenia
podatku naliczonego od wydatków na zakup pasz i usług
weterynaryjnych poniesionych w okresie przed rejestracją jako
podatnik VAT czynny.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla
potrzeb podatku od towarów i usług
podatnik-podatnik czynny
rolnictwo
rolnik-rolnik ryczałtowy
zgłoszenie-zgłoszenie aktualizacyjne
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 20
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 21
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa produktów rolnych
oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Potwierdzenie
zarejestrowania podatnik VAT czynnego lub zwolnionego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja -
utrata lub rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zmiana danych
w zgłoszeniu rejestracyjnym
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3
2

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność
rolniczą
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą
    rozpoczęcia wykonywania działalności rolniczej oraz prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków na zakup pasz i usług weterynaryjnych poniesionych w okresie,
    w którym nie był Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Uzupełnił go Pan pismem
    z 13 października 2025 r. (wpływ 13 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Pan jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą oświadcza, że od dnia
    listopada 2024 r. rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Profil tej działalności
    polega na chowie i hodowli bydła, w tym na sprzedaży zwierząt rzeźnych. Od momentu
    rozpoczęcia działalności gospodarczej działania te miały charakter zorganizowany, ciągły i
    były podejmowane dla celów zarobkowych, co oznacza, że spełniały wszystkie ustawowe
    przesłanki do uznania ich za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatku
    od towarów i usług. Działalność została zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji
    o Działalności Gospodarczej, a tym samym uzyskała formalne ramy prawne przewidziane
    dla przedsiębiorcy indywidualnego.
    Należy przy tym podkreślić, że choć faktyczne wykonywanie działalności rozpoczął Pan w
    listopadzie 2024 r., to jednak z uwagi na brak dostatecznej znajomości przepisów prawa
    podatkowego zgłoszenie rejestracyjne VAT-R złożył Pan dopiero w dniu 28 lutego 2025 r.
    W zgłoszeniu tym jako datę uzyskania statusu podatnika VAT wskazał Pan dzień
    faktycznego rozpoczęcia działalności, a więc listopada 2024 r. Opóźnienie w złożeniu
    zgłoszenia wynikało wyłącznie z niewiedzy, a nie z jakiejkolwiek próby uchylania się od
    obowiązków podatkowych czy zamiaru obejścia prawa. Od samego początku Pana
    intencją było prowadzenie działalności w sposób zgodny z przepisami i transparentny
    wobec organów podatkowych.
    Do momentu formalnej rejestracji jako podatnik VAT czynny korzystał Pan ze zwolnienia
    podmiotowego przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż w tym czasie Pana
    sprzedaż nie przekroczyła ustawowego limitu obrotów, który umożliwia podatnikowi
    prowadzenie działalności bez obowiązku naliczania podatku od towarów i usług. W
    ramach tego okresu dokonywał Pan czynności związanych z przygotowaniem i
    rozwijaniem działalności gospodarczej, obejmujących w szczególności zakup pasz, zakup
    usług weterynaryjnych oraz inne wydatki bezpośrednio związane z chowem i hodowlą
    bydła.
    Pierwszą czynnością mieszczącą się w zakresie opodatkowania VAT była sprzedaż bydła
    rzeźnego, dokonana w dniu 17 grudnia 2024 r. Sprzedaż ta została udokumentowana
    fakturą VAT RR nr. Od tego momentu rozpoczął Pan faktyczne wykonywanie czynności
    podlegających opodatkowaniu, co w Pana ocenie jednoznacznie przesądza o tym, że w
    tym czasie posiadał już Pan status podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy, niezależnie
    od tego, że formalne zgłoszenie VAT-R zostało dokonane dopiero później.
    Od chwili rozpoczęcia działalności prowadzi Pan ewidencję sprzedaży i zakupów dla celów
    podatku od towarów i usług. Dzięki temu mógł Pan od początku monitorować swoje
    transakcje oraz przygotowywać się do prawidłowego rozliczenia podatku. Jednakże nie
    składał Pan deklaracji podatkowych VAT-7 za miesiące od listopada 2024 r. do lutego 2025
    r., ponieważ nie miał Pan świadomości, że faktycznie posiada już status podatnika VAT
    czynnego. Pierwszą deklarację VAT-7 złożył Pan dopiero za miesiąc marzec 2025 r.,
    wskazując w niej, że dokonuje sprzedaży opodatkowanej i rezygnuje ze zwolnienia
    podmiotowego. Tym samym od tego momentu zaczął Pan rozliczać podatek należny z
    tytułu sprzedaży towarów i usług oraz wykazywać prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od poniesionych wydatków.
    W toku prowadzonej działalności gospodarczej ponosił Pan wydatki typowe dla profilu
    działalności rolniczej. Do najważniejszych należały zakupy pasz, które były niezbędne do
    utrzymania zwierząt, oraz korzystanie z usług weterynaryjnych, które z kolei zapewniały
    zdrowie stada i możliwość sprzedaży zwierząt w stanie odpowiednim do dalszej obróbki
    rzeźnej. Wszystkie te zakupy były dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana
    dane identyfikacyjne, tj. imię i nazwisko oraz numer NIP. Faktury zawierały wszystkie
    wymagane prawem elementy przewidziane w art. 106e ustawy o VAT. Wprowadzał je Pan
    do prowadzonej ewidencji VAT, traktując jako zakupy związane z działalnością
    gospodarczą.

    Wszystkie wydatki miały bezpośredni i nierozerwalny związek z wykonywaną przez Pana
    działalnością opodatkowaną. Pasze i usługi weterynaryjne są bowiem elementami
    absolutnie niezbędnymi dla prawidłowego prowadzenia chowu i hodowli bydła, a ich
    zakup pozostaje w bezpośrednim związku ze sprzedażą zwierząt rzeźnych, która stanowi
    czynność opodatkowaną VAT. W tym kontekście należy podkreślić, że zakupy te były
    ponoszone zarówno przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny, jak i po niej.
    Pana celem było prowadzenie działalności opodatkowanej od samego początku, a
    wszystkie wydatki służyły wyłącznie temu celowi.
    Posiada Pan możliwość obiektywnego przyporządkowania poniesionych wydatków do
    poszczególnych kategorii czynności. W przypadku okresu, w którym korzystał Pan ze
    zwolnienia podmiotowego, może Pan wskazać, które zakupy dotyczyły czynności
    opodatkowanych i które miały związek z działalnością prowadzoną w tym okresie. W
    odniesieniu do wydatków związanych z działalnością opodatkowaną potrafi Pan
    wyodrębnić podatek naliczony, co w Pana ocenie daje podstawę do jego odliczenia w
    przyszłości, w momencie gdy formalnie usunął Pan przeszkodę w postaci braku rejestracji
    i zaczął Pan składać deklaracje VAT.
    Podkreśla Pan, że faktury dokumentujące wszystkie zakupy spełniają wymogi ustawy o
    VAT, zostały wystawione na Pana dane i zostały ujęte w ewidencji. Tym samym istnieje
    możliwość ich pełnego zweryfikowania i przyporządkowania do określonych czynności. W
    świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej status podatnika VAT
    powstaje z chwilą podjęcia pierwszych działań zmierzających do prowadzenia działalności
    gospodarczej, potwierdzonych obiektywnymi dowodami. Pana zdaniem oznacza to, że
    podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego już od momentu poniesienia
    pierwszych wydatków związanych z przyszłą działalnością gospodarczą, nawet jeżeli
    formalna rejestracja jako podatnik VAT czynny następuje później. W Pana przypadku takie
    wydatki obejmowały przede wszystkim zakupy pasz i usług weterynaryjnych ponoszone
    od listopada 2024 r.
    W związku z powyższym powstały po Pana stronie dwie zasadnicze wątpliwości prawne.
    Po pierwsze, czy organ podatkowy ma prawo odmówić rejestracji z datą wsteczną, tj. od
    dnia faktycznego rozpoczęcia działalności, skoro zgłoszenie VAT-R zostało złożone dopiero
    28 lutego 2025 r. Po drugie, czy ma Pan prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    zakupów towarów i usług dokonanych przed formalnym dokonaniem rejestracji, w okresie
    od listopada 2024 r. do 28 lutego 2025 r., skoro zakupy te były ponoszone w ramach
    rozpoczętej działalności gospodarczej i miały bezpośredni związek z czynnościami
    opodatkowanymi.
    Stan faktyczny Pana sprawy sprowadza się zatem do tego, że rozpoczął Pan działalność
    gospodarczą w listopadzie 2024 r., początkowo korzystając ze zwolnienia podmiotowego,
    dokonał Pan pierwszej sprzedaży opodatkowanej 17 grudnia 2024 r., a następnie złożył
    zgłoszenie rejestracyjne VAT-R dopiero w lutym 2025 r. Od początku prowadził Pan
    ewidencję sprzedaży i zakupów, nie składał Pan jednak deklaracji VAT do czasu marca
    2025 r. W tym czasie ponosił Pan liczne wydatki udokumentowane fakturami
    wystawionymi na Pana dane, obejmujące zakupy pasz i usług weterynaryjnych, które
    miały bezpośredni związek z działalnością opodatkowaną.
    Opisując szczegółowo swoją sytuację pragnie Pan podkreślić, że celem Pana działania
    nigdy nie było unikanie obowiązków podatkowych. Opóźnienie w złożeniu zgłoszenia
    rejestracyjnego VAT-R wynikało wyłącznie z nieznajomości przepisów, co w praktyce
    spowodowało powstanie wątpliwości co do momentu, od którego powinien być Pan
    traktowany jako podatnik VAT czynny, a także co do prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych przed formalną rejestracją.
    Na pytania:
    a) „Jakie wydatki oprócz poniesionych na zakup pasz i usługi weterynaryjne są
      przedmiotem Pana wniosku w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku

      naliczonego? Proszę również wskazać datę poniesienia wydatków objętych zakresem
      wniosku.
    b) Czy bydło, które Pan sprzedawał przed rejestracją jako czynny podatnik podatku VAT
      oraz sprzedaje od dnia tej rejestracji pochodzi z Pana działalności rolniczej?
    c) Czy ponosił Pan wydatki na nabycie środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji? Jeśli tak, to proszę wskazać:
    - Czy wydatki te są przedmiotem Pana wniosku w części dotyczącej prawa do odliczenia
      podatku naliczonego?
    - Jakie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne nabył Pan?
    - Ile wyniosła wartość początkowa poszczególnych środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych?
    - Kiedy poszczególne środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zostały oddane
      do użytkowania?
    d) Czy faktury, wystawione na Pana rzecz, które dokumentowały poniesione przez Pana
      wydatki potwierdzają czynności faktycznie dokonane, tzn. czy odzwierciedlają
      rzeczywisty przedbieg zdarzeń gospodarczych związanych z tymi nabyciami?
    e) Czy faktury, które dokumentują zakup towarów i usług przed rejestracją zawierają
      wykazaną stawkę podatku VAT?”,
    odpowiedział Pan:
    a. Wydatki objęte pytaniem nr 2 we wniosku to wydatki na zakup pasz, usług
      weterynaryjnych, które służyły do hodowli bydła, które zostało sprzedane w grudniu
      2024 roku oraz wydatki na zakup pasz i usług weterynaryjnych nabywanych po
      sprzedaży tego bydła, które służyły hodowli bydła, które zostało sprzedane po
      rejestracji jako podatnik VAT i przed rejestracją podatku VAT (luty 2025 r.).
    Wydatki były ponoszone od listopada 2024 do 28 luty 2025.
    b. Bydło pochodzi z Pana działalności rolniczej.
    c. Nie ponosił Pan wydatków na nabycie środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych.
    d. Tak.
    e. Posiadają wykazaną stawkę VAT.
    W uzupełnieniu przedstawił Pan też opis dodatkowy:
    22 listopada otrzymał Pan w darowiźnie ziemię oraz budynki od ojca, które wykorzystuje
    Pan w działalności rolniczej.
    Pytania
    1) Czy może Pan dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą, którą faktycznie
      rozpoczęto działalność (listopad 2024) pomimo zgłoszenia na druku w lutym 2025 r.?
    2) Czy z tytułu nabycia towarów i usług w okresie, w którym nie był Pan zarejestrowany
      jako czynny podatnik VAT można dokonać odliczenia podatku naliczonego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy rejestracja jako podatnik VAT czynny jest jedynie czynnością
    techniczną. Dany podmiot staje się podatnikiem VAT począwszy od momentu rozpoczęcia
    działalności gospodarczej. Tym samym nic nie stoi na przeszkodzie, aby organ podatkowy
    mógł przyjąć jako datę uzyskania statusu podatnika VAT moment wskazany przez
    podatnika, a nie dzień złożenia zgłoszenia rejestracyjnego.

    Odnosząc się do niniejszego stanu faktycznego należy zaznaczyć, że w myśl art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy o VAT podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są
    obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć
    naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art.
    15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na
    które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały
    faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
    Z kolei zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy o VAT podmioty wymienione w art. 15, u których
    sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące
    wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów
    wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji
    danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT
    czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT
    zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy o VAT jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3,
    rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub
    zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o
    którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT
    zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
    1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione
      od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na
      podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
    2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113
      ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
    3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
      zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
    4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
    Zgodnie z art. 96 ust. 12 ustawy o VAT jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym
    ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu
    skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten
    nie dotyczy przypadków, gdy następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem
    aktualizacji na podstawie ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i
    identyfikacji podatników i płatników. Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy
    zgłaszana zmiana powoduje zmianę właściwości organu podatkowego.
    A zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności
    określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna

    nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie
    pierwszej czynności opodatkowanej.
    Rejestracja następuje więc w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie
    skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu
    podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania
    podatku naliczonego od dokonywanych zakupów, które przeznaczone są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jednocześnie należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji
    podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby
    skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie
    przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako
    podatnika.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku TSUE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że
    prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest
    uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT.
    Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110
    /94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego
    uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z
    chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji
    związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    W uzupełnieniu przedstawił Pan następujące stanowisko:
    Uważa Pan, że tak, Pana stanowisko jest aktualne z przedstawionym we wniosku.
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    od zakupów towarów i usług dokonanych przed formalną rejestracją jako podatnik VAT
    czynny, o ile zakupy te są związane z działalnością gospodarczą i służą czynnościom
    opodatkowanym.
    Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE (m.in. C-385/09 - Nidera), prawo
    do odliczenia podatku VAT przysługuje już od momentu poniesienia wydatków
    inwestycyjnych związanych z przyszłą działalnością opodatkowaną, niezależnie od tego,
    czy podatnik był wówczas formalnie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
    W ocenie Wnioskodawcy, rejestracja dla celów VAT ma charakter techniczny i nie może
    ograniczać prawa do odliczenia podatku naliczonego, o ile spełnione są materialne
    przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca prowadzi odpowiednią ewidencję zakupów i sprzedaży, potrafi przypisać
    nabycia do działalności opodatkowanej oraz wykazać związek zakupów z działalnością
    gospodarczą.
    Mając na względzie powyższe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez
      to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Natomiast, w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:

      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to
      rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze,
      korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    W myśl art. 2 pkt 20 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych - rozumie się przez to
      towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary,
      o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368 i 620).
    W świetle art. 2 pkt 21 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach rolniczych - rozumie się przez to:
      a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem
      usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i
      prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),
      b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania
      lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex
      02.40.10.3),
      c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług
      związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),
      d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy:
      Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi
      rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może
      zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia
      rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny
    być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką
    działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z
    działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.
    Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w
    przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty
    inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność
    prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia
    przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż
    własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek
    właściwych dla tych czynności.
    Jak już zostało wskazane, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku
    m.in. dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza tym samym możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jednak określone sytuacje, w
    których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki
    upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te
    zawarte są w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem, z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia
    kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego
    w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary
    wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status czynnego podatnika VAT.
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności

    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia
    podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione
    towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia
    podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji
    tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Na mocy art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Na podstawie art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
      113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
      zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Powyższe przepisy stanowią o terminie dokonania rejestracji dla celów podatku VAT w
    zależności od zaistniałej sytuacji lub statusu podatnika. Co do zasady, w przypadku
    podatników, którzy ze względu na rodzaj wykonywanej działalności nie mają obowiązku
    dokonać rejestracji, ale chcą zrezygnować ze zwolnienia od podatku powinni oni dokonać
    rejestracji dla celów podatku VAT przed dniem wykonania pierwszej czynności
    podlegającej opodatkowaniu, tj. m.in. odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą,
    że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek
    rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia
    podatku należnego. Trzeba rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od
    momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja prawa do odliczenia następuje poprzez
    złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do
    odliczenia i aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć –
    najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak
    rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
    Zatem, należy stwierdzić, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile zakupione
    towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy o
    podatku od towarów i usług). Niemniej ustawodawca dla realizacji tego prawa narzucił
    podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnicy VAT czynni.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Jak stanowi art. 106e ust. 1 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;

      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
      jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
      otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
      określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
      wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
      kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
      korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7
      i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
      stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
      dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem;
      (...).
    Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imię i
    nazwisko lub nazwy podatnika/sprzedawcy i nabywcy, ich adresy. Faktura winna zawierać
    dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia
    gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji.
    Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który winien wynikać z
    zawartej umowy.
    Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Co do zasady zatem, faktury
    muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
    sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało
    bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza
    zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust.
    1 ustawy, mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą
    wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania,
    a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.
    Warto w tym miejscu zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-
    400/98 Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla
    celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach

    C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy
    od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono
    automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie
    pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Należy powtórzyć, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa
    do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie widniał
    on w rejestrze podatników podatku od towarów i usług, o ile występują przesłanki, że
    zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej (oraz spełniają inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej,
    ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od
    poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego.
    Z opisu sprawy wynika, że listopada 2024 r. rozpoczął wykonywanie działalności
    gospodarczej. Profil tej działalności polega na chowie i hodowli bydła, w tym na sprzedaży
    zwierząt rzeźnych. Bydło pochodzi z Pana działalności rolniczej. Faktyczne wykonywanie
    działalności rozpoczął Pan w listopadzie 2024 r., jednak zgłoszenie rejestracyjne VAT-R
    złożył Pan 28 lutego 2025 r. W toku prowadzonej działalności gospodarczej ponosił Pan
    wydatki typowe dla profilu działalności rolniczej. Wydatki to wydatki na zakup pasz, usług
    weterynaryjnych, które służyły do hodowli bydła, które zostało sprzedane w grudniu 2024
    roku oraz wydatki na zakup pasz i usług weterynaryjnych nabywanych po sprzedaży tego
    bydła, które służyły hodowli bydła, które zostało sprzedane po rejestracji jako podatnik
    VAT i przed rejestracją podatku VAT (luty 2025 r.). Wydatki były ponoszone od listopada
    2024 do 28 luty 2025.
    Pierwszą czynnością była sprzedaż bydła rzeźnego, dokonana w dniu 17 grudnia 2024 r.
    Sprzedaż ta została udokumentowana fakturą VAT RR.
    W pierwszej kolejności, Pana wątpliwości dotyczą prawa do rejestracji jako podatnik VAT
    czynny z datą rozpoczęcia wykonywania działalności rolniczej.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości, na wstępie należy rozstrzygnąć czy w związku z
    wykonywaniem działalności gospodarczej, która polega na chowie i hodowli bydła, w tym
    na sprzedaży zwierząt rzeźnych do czasu złożenia zgłoszenia rejestracyjnego był Pan
    rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 3 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U.
    z 2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem
      ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek
      cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób
      fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie
      z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby
      fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021
      r. poz. 170), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za
      poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej
      2.500.000 euro.
    W związku z tym, rolnik ryczałtowy po osiągnięciu progu 2 500 000 euro obrotów za rok
    obrotowy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i ze szczególnej procedury

    uzyskiwania zryczałtowanej rekompensaty zwrotu podatku VAT zapłaconego przy nabyciu
    towarów i usług, a staje się czynnym podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach
    ogólnych.
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych
    do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdy prowadził Pan działalność
    gospodarczą, która polega na chowie i hodowli bydła, w tym na sprzedaży zwierząt
    rzeźnych, bydło pochodziło z Pana działalności rolniczej i nie był Pan zarejestrowany jako
    podatnik VAT czynny, to w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy do czasu złożenia
    zgłoszenia rejestracyjnego jako czynny podatnik podatku VAT w związku wykonywaniem
    ww. działalności był Pan rolnikiem ryczałtowym, który korzystał ze zwolnienia określonego
    w cyt. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że rolnik ryczałtowy, który ma zamiar dokonywać
    dostawy produktów rolnych może od samego początku stać się czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Ważne jest, aby zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy złożył przed dokonaniem
    pierwszej czynności opodatkowanej tym podatkiem zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. W
    przypadku jednak, gdy będzie wcześniej dokonywał sprzedaży produktów rolnych i będzie
    chciał zrezygnować ze zwolnienia – będzie mógł na podstawie art. 96 ust. 5 pkt 3 ustawy
    zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa art. 43 ust. 3 od następnego miesiąca pod
    warunkiem, że przed początkiem tego miesiąca złoży zgłoszenie rejestracyjne VAT-R.
    Z opisu sprawy wynika, że zgłoszenie VAT-R zostało złożone 28 lutego 2025 r. Wskazał Pan,
    że pierwszą czynnością mieszczącą się w zakresie opodatkowania VAT była sprzedaż bydła
    rzeźnego, dokonana w dniu 17 grudnia 2024 r. Sprzedaż ta została udokumentowana
    fakturą VAT RR. Nie składał Pan deklaracji podatkowych VAT-7 za miesiące od listopada
    2024 r. do lutego 2025 r. Pierwszą deklarację VAT-7 złożył Pan za miesiąc marzec 2025 r.,
    wskazując w niej, że dokonuje sprzedaży opodatkowanej i rezygnuje ze zwolnienia. Tym
    samym od tego momentu zaczął Pan rozliczać podatek należny z tytułu sprzedaży
    towarów i usług.
    Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że na moment dokonywania przez Pana pierwszej
    sprzedaży (sprzedaż bydła rzeźnego dokonana 17 grudnia 2024 r., udokumentowana
    fakturą VAT RR) był Pan rolnikiem ryczałtowym – na którą to okoliczność złożył Pan
    stosowne oświadczenie, uprawniające Pana kontrahenta do wstawienia faktury VAT-RR.
    Jak wyżej wskazano, w myśl art. 96 ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT, jeżeli rolnik ryczałtowy chce
    zrezygnować z ww. zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT obowiązany
    jest do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego przed początkiem miesiąca, w którym
    rezygnuje ze zwolnienia. Zatem, skoro złożył Pan zgłoszenie rejestracyjne VAT-R dopiero
    28 lutego 2025 r., to od 1 marca 2025 r. uzyskał Pan status podatnika VAT czynnego. W
    analizowanej sprawie nie ma Pan prawa do „wstecznej” rejestracji w drodze aktualizacji
    zgłoszenia VAT-R jako podatnik VAT czynny z datą rozpoczęcia wykonywania działalności
    rolniczej, tj. listopad 2024 r.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za nieprawidłowe.
    W rozpatrywanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków na zakup pasz i usług weterynaryjnych poniesionych w okresie,
    w którym nie był Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Jak wyżej wskazałem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Należy zauważyć, że w momencie zakupu pasz, usług weterynaryjnych, które służyły do
    hodowli bydła posiadał Pan status rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Zatem nie miał Pan prawa do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup ww. towarów i usług na
    podstawie cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem w momencie nabycia podatek ten nie
    podlegał odliczeniu z uwagi na wykorzystywanie do działalności zwolnionej od podatku.
    Zatem w odniesieniu do wydatków na nabycie pasz i usług weterynaryjnych poniesionych
    przed dniem Pana rejestracji jako podatnika VAT czynnego, które dotyczyły zwierząt
    sprzedanych przez Pana jako rolnika ryczałtowego w okresie do końca lutego 2025 r., nie
    przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku na naliczonego ze względu na ich
    wykorzystanie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Natomiast w odniesieniu do wydatków na nabycie pasz i usług weterynaryjnych
    poniesionych przed dniem Pana rejestracji jako podatnika VAT czynnego, które dotyczyły
    zwierząt sprzedanych w okresie po 1 marca 2025 r. z uwagi na fakt, iż od marca 2025 r.
    jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w związku z
    wykonywaniem działalności rolniczej, to pasze i usługi weterynaryjne, które zostały nabyte
    do hodowli bydła sprzedanego po rejestracji jako czynny podatnik VAT zostały
    wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem w
    kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi
    nabycia ww. towarów i usług znajdą zastosowanie przepisy art. 91 ustawy.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy.
    Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

    W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od

      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Według art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Jak wynika z opisu sprawy, do momentu formalnej rejestracji jako podatnik VAT czynny
    korzystał Pan ze zwolnienia. Wydatki objęte pytaniem nr 2 we wniosku to wydatki na
    zakup pasz i usług weterynaryjnych, które służyły do hodowli bydła.
    Na wstępie należy zaznaczyć, że odliczenie podatku VAT od towarów handlowych oraz
    surowców i materiałów nabytych przed datą zarejestrowania się do VAT jest możliwe na
    zasadzie korekty określonej w art. 91 ust. 7d ustawy.
    Korekta powyższa dotyczy wszystkich towarów handlowych, materiałów do produkcji,
    które docelowo służą sprzedaży opodatkowanej.
    Przenosząc powyższe przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że w
    związku z rezygnacją ze zwolnienia od dnia 1 marca 2025 r. nastąpiła u Pana zmiana
    wykorzystania towarów handlowych (tj. bydła rzeźnego) oraz materiałów niezbędnych do
    hodowli ww. bydła (tj. pasz) co daje możliwość dokonania korekty podatku naliczonego
    określonej w art. 91 ust. 7d ustawy w deklaracji podatkowej składanej za okres
    rozliczeniowy, w których wystąpiła ta zmiana (tj. za marzec 2025 r.).
    Należy jednak uwzględnić to, że ww. korekta będzie dotyczyła tej części podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie dokonane przed dniem
    rejestracji, która przypada na liczbę zwierząt sprzedanych w okresie od 1 marca 2025 r., tj.
    będących przedmiotem sprzedaży opodatkowanej VAT.
    Podobna zasada korekty podatku naliczonego będzie dotyczyła usług weterynaryjnych
    nabytych przed dniem rejestracji do VAT przy założeniu, że usługi te dotyczyły zwierząt
    sprzedanych w okresie od 1 marca 2025 r.
    Natomiast, prawo do korekty podatku naliczonego nie przysługuje od wydatków
    poniesionych przed dniem rejestracji na zakup pasz i usług weterynaryjnych, które
    dotyczyły zwierząt sprzedanych w okresie do końca lutego 2025 r., ponieważ były one
    związane z bieżącą działalnością podatnika (zwolnioną od podatku VAT).
    Podsumowując, stwierdzam, że ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego
    zawartego na fakturach dokumentujących zakup pasz niezbędnych do hodowli bydła – na
    podstawie art. 91 ust. 7d ustawy w deklaracji podatkowej za marzec 2025 r. Korekta ta
    będzie jednak dotyczyła tylko tej części podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących ww. nabycie, która przypada na liczbę zwierząt sprzedanych w okresie
    od 1 marca 2025 r., tj. będących przedmiotem sprzedaży opodatkowanej VAT. Podobna
    zasada korekty podatku naliczonego będzie dotyczyła usług weterynaryjnych nabytych
    przed dniem rejestracji do VAT – przy założeniu, że usługi te dotyczyły zwierząt
    sprzedanych w okresie od 1 marca 2025 r.
    Natomiast w odniesieniu do wydatków na nabycie pasz i usług weterynaryjnych
    poniesionych przed dniem rejestracji, które dotyczyły hodowli zwierząt sprzedanych w
    okresie do końca lutego 2025 r. nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT od

    ww. nabyć i nie ma Pan prawa do korekty podatku naliczonego w odniesieniu do ww.
    wydatków, które dotyczyły zwierząt sprzedanych w ww. okresie przez Pana jako rolnika
    ryczałtowego zwolnionego od podatku.
    Tym samym, oceniając całościowo Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem je za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie
    zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w
    wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.