Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.779.2025.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym
(nabycie w spadku po spadkodawcy nabywającym w spadku).
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
nabycie
spadek
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem, które wpłynęło 17 września 2025 r., oraz
    pismem, które wpłynęło 20 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prosi Pani o interpretację indywidualną i wyliczenie kwoty do zapłaty za sprzedaż swojej
    części mieszkania (1/4 całości), którą odziedziczyła Pani w spadku po mamie B.B.
    Mieszkanie zostało sprzedane (...) 2025 r. za kwotę (...) zł. Mieszkanie ma księgę wieczystą
    nr (...), adres: (...), ul. (...).
    Pani mama B.B. odziedziczyła mieszkanie w spadku po swojej mamie C.C. w (...) 2018 r. (1
    /6 całości) oraz w (...) 2020 r. po śmierci ojca D.C. (2/6 całości).
    W 2023 r. E.E. oddał swojej siostrze B.B. swoją część.
    (...) 2007 r. C. oraz D.C. nabyli mieszkanie wspólnie, jako małżeństwo.
    W (...) 2018 r. zmarła C.C. mająca 1/2 mieszkania. Spadek dziedziczyli: B.B. (córka), E.E.
    (syn), D.C. (mąż) – każde z nich po 1/3 z połowy mieszkania.
    D.C. miał 1/2 część swoją i 1/3 z połowy po żonie, co daje 4/6 całości. B.B. miała 1/3 z
    połowy i E.E. miał 1/3 z połowy.
    W (...) 2020 r. zmarł D.C. i jego udział 4/6 dziedziczą B.B. i E.E.
    B.B.: 1/6 po mamie C.C. oraz 2/6 po ojcu D.C., E.E.: 1/6 po mamie C.C. oraz 2/6 po ojcu D.C.
    – co każdemu daje po 1/2 całości.
    (...) 2023 r. E. darował swoją część siostrze B.B., co czyniło ją całkowitym właścicielem
    mieszkania.
    (...) 2024 r. B.B. zmarła i mieszkanie odziedziczyły dzieci (4 osoby), które sprzedały
    nieruchomość (...) 2025 r.
    W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 17 września 2025 r., wskazała Pani, że
    mieszkanie, którego udział 1/4 został sprzedany (...) 2025 r., to lokal mieszkalny
    stanowiący odrębną nieruchomość nr (...), w budynku wielorodzinnym przy ul. (...) w (...).

    Pani dziadkowie, C. i D.C., nabyli (...) 2007 r. wyżej wskazany lokal, co zostało potwierdzone
    notarialnie poprzez ustanowienie odrębnej własności lokalu. Zawarta została umowa
    przeniesienia własności lokalu mieszkalnego na C. i D.C. Stanowił on wspólny majątek Pani
    dziadków, tj. wspólność majątkową małżeńską.
    Potwierdzenie nabycia spadku po C.C. oraz później po D.C. stanowią akty poświadczenia
    dziedziczenia zawarte odpowiednio: (...) 2018 r. oraz (...) 2022 r.
    Po śmierci C.C. jej udział 1/2 w nieruchomości został odziedziczony w trzech równych
    częściach. Wówczas udział 1/6 nabyli: D.C. (mąż), B.B. (córka) oraz E.E. (syn). Akt
    poświadczenia dziedziczenia został zawarty (...) 2018 r. Po śmierci D.C. jego udział 2/3 w
    dwóch równych częściach przypadł dzieciom – B.B. oraz E.E. W rezultacie, Pani mama oraz
    jej brat nabyli po 1/3 udziału w nieruchomości każde. Uwzględniając dotychczasowe
    udziały 1/6, Pani mama oraz jej brat byli właścicielami po 1/2 udziału w nieruchomości
    każde. Stosowny akt poświadczenia dziedziczenia został zawarty (...) 2022 r.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy Pani mama (...) 2023 r. nabyła od swojego brata E.
    udział 1/2 w lokalu mieszkalnym w drodze umowy darowizny, czy też w inny sposób (jaki)?
    Proszę wskazać w drodze jakiej czynności cywilnoprawnej (umowy) lub zdarzenia
    prawnego, Pani mama nabyła udział 1/2 w ww. lokalu mieszkalnym od swojego brata”,
    wskazała Pani, że (...) 2023 r. została zawarta w obecności notariusza umowa działu
    spadku pomiędzy B.B. i E.E., na mocy której E.E. nieodpłatnie zrzekł się swojego udziału w
    nieruchomości na rzecz Pani mamy. W rezultacie, Pani mama została jedynym
    właścicielem dziedziczonej nieruchomości.
    Nabycie spadku po Pani mamie zostało potwierdzone notarialnie poprzez akt
    poświadczenia dziedziczenia w dniu (...) 2025 r.
    Spadek po Pani mamie nabyła Pani razem z trojgiem braci – X.X., Y.Y. i Z.Z. Czworo dzieci B.
    B. otrzymało po 1/4 udziału w nieruchomości każdy.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy był przeprowadzony dział spadku bądź zniesienie
    współwłasności po Pani mamie? Jeżeli tak, to kiedy i w jaki sposób?”, wskazała Pani, że
    zniesienie współwłasności masy spadkowej miało miejsce (...) 2025 r. na drodze umowy
    zawartej przed notariuszem. Każdy ze spadkobierców złożył przed notariuszem
    oświadczenie i sporządzono notarialny akt poświadczenia dziedziczenia.
    Sprzedaż Pani udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym nie nastąpiła w wykonaniu działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 20 października 2025 r., na pytanie Organu o
    treści cyt.: „Po kim (...) 2023 r. dokonano działu spadku?”, wskazała Pani, że (...) 2023 r.
    dokonano działu spadku po C. i D.C. (małżonkowie), rodzicach Pani mamy B.B. oraz jej
    brata E.E.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Co było przedmiotem działu spadku dokonanego (...)
    2023 r. i w jakich udziałach? Należy wymienić wszystkie rzeczy i udziały w rzeczach
    (nieruchomości, ruchomości, środki pieniężne) i prawa majątkowe (udziały w prawach
    majątkowych) będące przedmiotem działu spadku, a w przypadku nieruchomości
    stanowiących działki należy podać numery ewidencyjne działek”, wskazała Pani, że
    przedmiotem działu spadku był lokal mieszkalny nr (...), położony na drugiej kondygnacji w
    budynku przy ul. (...) w (...), stanowiący odrębną nieruchomość.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku
    dokonany (...) 2023 r. dla wszystkich uczestników działu spadku, w tym dla Pani mamy?
    Należy wskazać, kto i w jakich udziałach nabył poszczególne nieruchomości (udziały w
    nieruchomościach)/prawa majątkowe (udziały w prawach majątkowych) w drodze działu
    spadku, w tym Pani mama”, wskazała Pani, że umowa działu spadku z (...) 2023 r. dotyczyła
    jedynie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nr (...), położonego na
    drugiej kondygnacji w budynku przy ul. (...) w (...). Pani mama stała się jedyną właścicielką
    mieszkania bez spłat ani dopłat dla brata E.E. Mieszkanie to było jedyną nieruchomością
    oraz rzeczą jaką B.B. i E.E. odziedziczyli po swoich rodzicach, czyli C. i D.C.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy wartość rynkowa nabytych przez Pani mamę
    składników majątkowych w wyniku działu spadku dokonanego (...) 2023 r. mieściła się w
    udziale jaki przysługiwał Pani mamie we wszystkich składnikach majątkowych nabytych
    przez Pani mamę w spadku, czy może przekroczyła wartość Jej udziału? Czy wskutek działu
    spadku Pani mama uzyskała przysporzenie majątkowe uzyskując ponad wartość rynkową
    nabytego przez Nią w spadku udziału w majątku spadkowym?”, wskazała Pani, że nie
    potrafi Pani oszacować wartości rynkowej udziału jaki mama odziedziczyła po rodzicach w
    spadku. Biorąc pod uwagę, że otrzymała od brata wskutek działu spadku taką samą część
    jak posiadała, to należy uznać, że wartość udziału otrzymanego w dziale spadku jest
    równy co do wartości udziału jaki otrzymała w spadku po rodzicach. Innymi słowy, mieści
    się w wartości jej udziału. Na drodze działu spadku Pani mama uzyskała drugą połowę
    udziału w spadku, stając się jedynym właścicielem wskazanej powyżej odrębnej
    nieruchomości. Dodatkowo, chce Pani podkreślić, że od chwili śmierci ojca D.C., Pani
    mama samodzielnie ponosiła wszystkie koszty administracyjne oraz opłaty związane z
    nieruchomością. Dział spadku dokonany (...) 2023 r. nastąpił bez spłat i dopłat, co zostało
    zawarte w akcie notarialnym dotyczącym umowy działu spadku.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy Pani oraz Pani bracia przed sprzedażą lokalu
    mieszkalnego dokonaliście zniesienia współwłasności tego lokalu mieszkalnego (proszę
    nie mylić z nabyciem spadku), czy też każdy z rodzeństwa sprzedał swój udział w lokalu

    mieszkalnym otrzymany wyłącznie na podstawie nabycia spadku po mamie?”, wskazała
    Pani, że Pani oraz Pani bracia (Z.Z., Y.Y., X.X.) (...) 2025 r. sporządziliście tylko akt
    poświadczenia dziedziczenia. Zniesienie współwłasności oraz dział spadku nie miały nigdy
    miejsca, a (...) 2025 r. dokonaliście sprzedaży całego mieszkania.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy w zaistniałej sytuacji, gdy Pani mama B.B. udział 1/2 w lokalu mieszkalnym
        odziedziczyła w spadku po rodzicach, dla których lokal stanowił wspólność
        majątkową małżeńską dłużej niż 5 lat od roku nabycia i od nabycia przez Pani
        mamę do momentu sprzedaży Pani udziału w (...) 2025 r. również minęło 5 pełnych
        lat kalendarzowych, za tę część należy uiścić podatek dochodowy?
      2. Czy za udział 1/2 w rzeczonej nieruchomości, który Pani mama otrzymała na drodze
        działu spadku w 2023 r. od swojego brata, należy uiścić podatek dochodowy?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od odpłatnego
    zbycia udziału w odziedziczonej nieruchomości należy uiścić 19% podatku. Zwolniony z
    takiego podatku w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu po upływie 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego nabycia przez spadkodawcę.
    Pani mama B.B. nabyła w roku kalendarzowym 2018 od rodziców na drodze spadku
    udziały w nieruchomości stanowiącej wspólność majątkową małżeńską przez okres ponad
    pięciu lat od końca roku kalendarzowego nabycia przez rodziców – spadkodawców.
    Odpłatne zbycie Pani udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku po Pani mamie
    nastąpiło w (...) 2025 r., czyli po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego 2018, kiedy
    to Pani mama – spadkodawca nabyła swój udział w nieruchomości. Pięć lat minęło z
    końcem 2023 r.
    W Pani ocenie, mając na uwadze powyższe, w myśl ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, nie powstaje obowiązek odprowadzenia 19% podatku od przychodu
    wynikającego ze zbycia odziedziczonego przez Pani mamę udziału 1/2 po rodzicach. Z Pani
    perspektywy jako Wnioskodawczyni, opodatkowaniu nie podlega 1/2 z Pani udziału 1/4,
    czyli udział 1/8 odpłatnie zbytej nieruchomości.
    W przypadku drugiej części udziału w nieruchomości otrzymanej od brata Pani mamy na
    skutek dokonanego działu spadku należy przyjąć, że data działu spadku Pani mamy z
    bratem E. będzie również datą nabycia tego udziału w nieruchomości. W tej sytuacji nie

    upłynęło 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów
    brata w nieruchomości.
    Podsumowując, odpowiadając na zadane we wniosku pytanie stwierdza Pani, że podatek
    dochodowy należy uiścić jedynie od udziału otrzymanego przez Pani mamę od jej brata, tj.
    od 1/2 wartości sprzedaży lokalu mieszkalnego. Z Pani perspektywy jako
    Wnioskodawczyni, opodatkowaniu podlega 1/2 z Pani udziału 1/4, czyli udział 1/8
    odpłatnie zbytej nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest

    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Panią w 2025 r.
    sprzedaż udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy
    odpłatne zbycie ww. udziału w lokalu mieszkalnym, nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.
    W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Jak stanowi art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

      § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
      § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w
      formie aktu notarialnego.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Natomiast w wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom. Celem postępowania o zniesienie
    współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie
    prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.
    Stosownie natomiast do art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi
    mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o
    istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części
    rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w
    prawie, ale nie w rzeczy.
    W świetle art. 196 ww. Kodeksu:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Zatem do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi
    drugiej Kodeksu cywilnego.
    Natomiast w myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli
    stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
    Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Zgodnie z art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

      § 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
      podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
      § 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do
      okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo
      sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
    Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. przez
    podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku czy działu spadku, jest nabyciem
    tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze
    współwłaścicieli, jeśli:
      · podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
      · wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego
        dotychczas udziału.
    Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego
    działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale
    przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
    Jeżeli zatem w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były
    nieruchomości, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas
    posiadanego, to data działu będzie również datą nabycia tego udziału w
    nieruchomościach, o który zwiększył się udział w nich po dokonaniu tej czynności. Nabycie
    w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców
    (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skoro nabycie przez Panią udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym nastąpiło w drodze spadku
    po zmarłej mamie (spadkodawczyni), do określenia skutków podatkowych sprzedaży tego
    udziału w lokalu mieszkalnym zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jak uprzednio wskazano, do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest
    opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze
    spadku, wliczany jest nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw
    majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych)
    przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że
    momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który
    tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy (spadkodawców).
    Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się nabycie
    nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

    Pani spadkodawczyni (Pani mama) nabyła udziały w lokalu mieszkalnym stanowiącym
    odrębną nieruchomość w spadku po swoich rodzicach, a w wyniku działu spadku z (...)
    2023 r. stała się wyłącznym właścicielem tego lokalu. W wyniku działu spadku zwiększyła
    się wartość udziału w lokalu mieszkalnym, jaki pierwotnie przysługiwał Pani mamie.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy, wskazuję, że
    stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę
    nabycia przez Panią udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną
    nieruchomość należy przyjąć:
      · (...) 2018 r. – datę śmierci matki Pani mamy – w odniesieniu do części przypadającej
        na udział nabyty przez Pani mamę w spadku po swojej matce,
      · (...) 2020 r. – datę śmierci ojca Pani mamy – w odniesieniu do części przypadającej na
        udział nabyty przez Pani mamę w spadku po swoim ojcu,
      · (...) 2023 r. – datę przeprowadzenia działu spadku po C. i D.C. – w odniesieniu części
        przypadającej na udział nabyty przez Pani mamę w drodze działu spadku ponad
        przypadający Jej udział w majątku spadkowym.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzam, że sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału 1/4 w przedmiotowym
    lokalu mieszkalnym w części przypadającej na udział nabyty w spadku po mamie, który
    Pani mama nabyła w spadku po swojej matce ((...) 2018 r.), nie stanowi źródła przychodu,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w lokalu mieszkalnym przez
    Pani mamę (spadkodawczynię).
    Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast, sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału 1/4 w ww. lokalu mieszkalnym w części
    przypadającej na udział nabyty w spadku po mamie, który Pani mama nabyła w spadku po
    swoim ojcu ((...) 2020 r.), stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie tego udziału w lokalu mieszkalnym przez Pani mamę (spadkodawczynię).
    Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    Również sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału 1/4 w ww. lokalu mieszkalnym w części
    przypadającej na udział, który Pani mama nabyła w (...) 2023 r. ponad udział spadkowy w
    drodze umowy o dział spadku, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została
    dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tego udziału w lokalu mieszkalnym przez Pani mamę
    (spadkodawczynię).
    Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,

      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od
    tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Nadmienić należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został

      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika zawiera art. 21
    ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Reasumując, stwierdzam, że sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału 1/4 w lokalu
    mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, w części dla której za datę nabycia
    przez Panią, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    należy przyjąć (...) 2018 r., nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału przez Pani mamę
    (spadkodawczynię).
    Natomiast, sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym stanowiącym
    odrębną nieruchomość, w części dla której za datę nabycia przez Panią, zgodnie z art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć (...) 2020 r. i (...)
    2023 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez Pani mamę.
    Uzyskany z tego tytułu dochód, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na
    zasadach określonych w art. 30a ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie

    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. pozostałych spadkobierców).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.