Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-346/09-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-21
Teza: Czy z tytułu podziału przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 KSH) w okolicznościach stanu faktycznego wniosku powstanie po stronie A Sp. z o.o. przychód, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: majątek; podział; przychód-powstanie przychodu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26.06.2009r. (data wpływu 29.06.2009r.) w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie podatkowych skutków podziału Spółki przez wydzielenie (pytanie oznaczone numerem 1) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.06.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków podziału Spółki przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

A Sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą m.in. w następujących przedmiotach (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 20 stycznia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) Dz. U. Nr 33, poz. 289 i Nr 165, poz. 1727), a mianowicie: „Leasing finansowy” (PKD 65.212), „Pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 65.22.Z), „Pośrednictwo finansowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyflkowane” (PKD 65123.Z), „Zarządzanie rynkiem finansowym (PKD 67.11 1Z), „Działalność pomocnicza finansowa, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 67.13.Z), Badanie rynku i opinii publicznej” (PKD 74.13.Z), „Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania” (PKD 74.14.A) — działalność podstawowa A Sp. z o.o., a także w przedmiotach Ubezpieczenia na życie” (PKD 6601.Z) Działalność pomocnicza związana z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno rentowymi” (PKD 67.202).

Udziały w kapitale zakładowym A Sp. z o.o. posiadają dwie osoby fizyczne.

Zamiarem A Sp. z o.o. jest wyodrębnienie w strukturze swojego przedsiębiorstwa jednostki organizacyjnej, której celem będzie rozwój działalności pośrednictwa ubezpieczeniowego („Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych” PKD 66.22.Z) dodatkowo zaś prowadzenie szkoleń z zakresu szeroko rozumianej problematyki finansowej („Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” PKD 85.59.8.).

Mianowicie Zarząd Spółki zamierza podjąć uchwałę, którą utworzy się Oddział A Sp. z o.o. W treści tej uchwały Zarząd Spółki postanowi ponadto o wyposażeniu Oddziału w następujące składniki majątkowe należące do A Sp. z o. o.:

I. materialne:

1.  środki pieniężne, zgromadzone na kapitale zapasowym Spółki,
2.  lokal o powierzchni \`(...)\` m2, wynajmowany przez Spółkę,
3.  samochód osobowy, będący własnością Spółki,
4.  wyposażenie lokalu potrzebne do przyjęcia klientów (w szczególności: meble, akcesoria meblowe),
5.  wyposażenie stanowisk pracy (w szczególności: meble, zestaw komputerowy z oprogramowaniem, inne urządzenia biurowe).

II. niematerialne:

1.  miejsce na stronie internetowej Spółki,
2.  know-how Spółki (w zakresie prowadzenia działalności pośrednictwa ubezpieczeniowego przy ubezpieczaniu kredytów),
3.  etat pracowniczy Spółki — osoby odpowiedzialnej za kwestie organizacyjne związane z funkcjonowaniem Oddziału,
4.  uprawnienia Spółki wynikające z umów o współpracy (np. umowa zlecenie) z osobami posiadającymi uprawnienia pośrednika ubezpiecze

III. zobowiązania:

1.  ciążące na Spółce z tytułu umowy najmu lokalu o powierzchni \`(...)\`
2.  ciążące na Spółce z tytułu umów z dostawcami usług niezbędnych do prowadzenia w tym lokalu działalności gospodarczej,
3.  ciążące na Spółce z tytułu umowy o pracę z pracownikiem (docelowo zaś kolejnymi pracownikami), zajmującym się działalnością Oddziału,
4.  ciążące na Spółce z tytułu umowy rachunku bankowego.

Na podstawie ww. uchwały Zarządu Spółki Oddział zostanie zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz uwidoczniony w wymaganych prawem ewidencjach.

Oddział będzie dysponował rachunkiem bankowym odrębnym od innych rachunków bankowych należących do A Sp. z o.o., oraz wykorzystywanych przez Spółkę przy prowadzeniu podstawowej działalności. Na tym rachunku bankowym znajdą się środki pieniężne potrzebne do wykonywania przez Oddział działalności gospodarczej, pochodzące z kapitału zapasowego A Sp. z o.o.

Dla potrzeb Oddziału będą prowadzone odrębne księgi rachunkowe, ewidencjonujące przebieg zdarzeń w ramach przedmiotu działalności gospodarczej prowadzonej przez Oddział w taki sposób, aby możliwe było przyporządkowanie Oddziałowi kosztów i przychodów podatkowych (zobowiązań i należności) związanych z prowadzoną przezeń działalnością.

Ponadto wolą Zgromadzenia Wspólników A Sp. z o.o. jest (w dalszej kolejności) dokonanie na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH wydzielenia majątku Spółki powierzonego Oddziałowi w celu zawiązania nowej spółki z o.o. Nowa spółka ma, w zamiarze Zgromadzenia Wspólników A Sp. z o.o. przejąć funkcje gospodarcze Oddziału i samodzielnie na własny rachunek prowadzić działalność gospodarczą w przedmiotach ‚„Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych” (PKD 66.22.Z) oraz „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji gdzie indziej niesklasyfikowane” (PKD 85.59.B.).

Kapitał zakładowy nowej spółki zostanie pokryty;

1.  środkami pieniężnymi, zgromadzonymi na kapitale zapasowym A Sp. z o.o. (a przekazanymi uprzednio na rachunek bankowy, którego dysponentem ma być Oddział) oraz
2.  know-how, samochodem osobowym, wyposażeniem, należącym do A Sp. z o.o. (a powierzonymi uprzednio Oddziałowi).

Wartość nominalna udziałów w kapitale zakładowym nowej spółki, które zostaną objęte przez udziałowców A Sp. z o.o. odpowiadać będzie wartości rynkowej majątku wydzielonego z A Sp. z o.o. na rzecz nowej spółki. Zgromadzenie Wspólników A Sp. z o.o. nie przewiduje ustalenia niższej wartości nominalnej udziałów niż wartość rynkowa wydzielonego majątku, a co za tym idzie nie przewiduje się ujawnienia „agio”, które należałoby przekazać na kapitał zapasowy nowej spółki. Zgromadzenie Wspólników A Sp. z o.o. nie przewiduje także wypłaty przez nową spółkę dopłat, o których mowa w przepisie art. 529 § 3 KSH .

W planie podziału A Sp. z o.o., nowej spółce zostaną przyporządkowane te prawa i obowiązki A Sp. z o.o., które pozostawać będą w związku z działalnością prowadzoną przez Oddział, a w szczególności:

1.  uprawnienia oraz zobowiązania A Sp. z o.o. wynikające z ewentualnych umów zawartych w przyszłości z kontrahentami w ramach działalności prowadzonej przez Oddział,
2.  uprawnienia oraz zobowiązania A Sp. z o.o. wynikające z umów najmu lokalu o powierzchni \`(...)\` m2, a także z umów z dostawcami usług, wykorzystywanych do prowadzenia w tym lokalu działalności przez Oddział,
3.  uprawnienia oraz zobowiązania A Sp. z o.o. wynikające z umowy o pracę z pracownikiem odpowiedzialnym za kwestie organizacyjne związane z funkcjonowaniem Oddziału,
4.  uprawnienia oraz zobowiązania A Sp. z o.o. wynikające z umów o współpracy (np. umowa zlecenie) z osobami posiadającymi uprawnienia pośrednika ubezpieczeniowego.
5.  uprawnienia oraz zobowiązania A Sp. z o.o. wynikające z umowy rachunku bankowego oddanego do dyspozycji Oddziału.
6.  a także inne uprawnienia oraz zobowiązania A Sp. z o.o., które ewentualnie powstaną w toku działalności prowadzonej przez Oddział.

Podział A Sp. z o. o. przez wydzielenie zostanie dokonany bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki.

Po zarejestrowaniu nowej spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym, na podstawie uchwały Zarządu A Sp. z o.o. Oddział zostanie formalnie zlikwidowany oraz wykreślony z Krajowego Rejestru Sądowego, po czym księgi rachunkowe Oddziału zostaną zamknięte, a następnie otworzone w nowej spółce.

Pozostały po podziale majątek A Sp. z o. o. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zdolną do samodzielnego realizowania dotychczasowych funkcji gospodarczych w zakresie działalności podstawowej. Prowadzenie dotychczasowej działalności podstawowej A Sp. z o.o., zgodnie z zamiarem udziałowców Spółki, ma być w dalszym ciągu kontynuowane, pomimo dokonania podziału Spółki.

W związku z powyższym, spółka wniosła o udzielenie odpowiedzi na pytanie, oznaczone numerem 1:

Czy z tytułu podziału przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 KSH) w okolicznościach stanu faktycznego wniosku powstanie po stronie A Sp. z o.o. przychód, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Stanowisko wnioskodawcy, w zakresie wskazanym wyżej.

Na podstawie przepisu alt. 12 ust. 1 pkt 9 ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodem z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: w spółce podlegającej podziałowi jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa — wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.”

A contrario z przepisu art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych m.in. wynika, że w przypadku, gdy majątek wydzielony ze spółki dzielonej, który zostanie przejęty przez spółkę nowo zawiązaną stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (zgodnie z przepisem art. 4a pkt 4 ustawy), a ponadto majątek, który po podziale pozostanie w spółce dzielonej przez wydzielenie, także stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (zgodnie z przepisem art. 4a pkt 4 ustawy), to wówczas po stronie spółki dzielonej przez wydzielenie nie powstaje przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną.

Na podstawie natomiast przepisu art. 4a pkt 4ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, cyt.: „Ilekroć w ustawie jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa — oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.”

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach stanu faktycznego wniosku, majątek wydzielony w przyszłości z A Sp. z o.o. na podstawie przepisu art. 4a pkt 4ustay o podatku dochodowym od osób prawnych będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dowodzą tego następujące okoliczności:

1.  wydzielany z A Sp. z o.o. majątek będzie zespołem składników materialnych (tj. środki pieniężne, lokal, wyposażenie lokalu, samochód osobowy), składników niematerialnych (know-how, etaty pracownicze, miejsce na stronie internetowej), w tym zobowiązań (w szczególności: z tytułu czynszu najmu oraz kosztów eksploatacji lokalu, z tytułu wynagrodzeń za pracę i innych),
2.  wydzielany z A Sp. z o.o. majątek będzie organizacyjnie wyodrębniony w przedsiębiorstwie A Sp. z o.o. w postaci Oddziału rejestrowego,
3.  wydzielany z A Sp. z o.o. majątek będzie finansowo wyodrębniony w przedsiębiorstwie A Sp. z o.o. poprzez odrębną ewidencję zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością Oddziału w księgach rachunkowych Oddziału,
4.  wydzielany z A Sp. z o.o. majątek przeznaczony będzie do realizacji zadań gospodarczych w przedmiotach „Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych” (PKD 66.22.Z) oraz „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” (PKO 85.59.B.)
5.  brak jest argumentów na to, że w okolicznościach stanu faktycznego wniosku wydzielany z A Sp. z o.o. majątek nie będzie w stanie, jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizować ww. zadań gospodarczych.

Ponadto, zgodnie ze stanem faktycznym wniosku majątek, który po podziale pozostanie w A Sp. z o.o. także będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, przesądzają o tym, że w stanie faktycznym wniosku nie powstanie po stronie A Sp. z o. o. z tytułu podziału przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 KSH) przychód, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w zakresie pytania oznaczonego numerem 1, uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Jednocześnie informujemy, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.