Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.450.1362.2020.1.EA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-25
Teza: WIS TOWAR - nawóz WE, gips syntetyczny, nawóz siarkowo-wapniowy.
Słowa kluczowe: nawozy; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 listopada 2020 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 18 stycznia 2021 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – nawóz siarkowo-wapniowy (…)

**Opis towaru:** mineralny nawóz WE, gips syntetyczny - produkt pochodzenia przemysłowego zawierający dwuwodny siarczan wapnia, powstaje podczas zastosowania metody mokrej wapienno-gipsowej odsiarczania spalin w elektrowni

**Rozstrzygnięcie:** nawóz – zwykle przeznaczony do wykorzystania w produkcji rolnej

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 18 stycznia 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: nawóz siarkowo-wapniowy „(…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Gips syntetyczny (inaczej: REA-gips, siarczan wapnia) - produkt pochodzenia przemysłowego zawierający dwuwodny siarczan wapnia, powstający podczas zastosowania metody mokrej wapienno-gipsowej odsiarczania spalin w elektrowni.

Wniosek dotyczy sprzedaży gipsu syntetycznego jako nawozu będącego:

*   gotowym produktem, lub
*   składnikiem mieszanek nawozowych, ulepszaczy gleby lub dodatkiem do kompostu, lub
*   surowcem do produkcji podłoża pod grzybnie pieczarek.

(…) (dalej jako: „Spółka”, „(…)”) posiada certyfikaty dotyczące siarczanu wapnia wydane przez Instytut Nowych Syntez Chemicznych, niezależny podmiot, potwierdzające zgodność wymagań jakościowych nawozu mineralnego oznaczonego znakiem „NAWÓZ WE”.

Poza zastosowaniem jako nawóz, REA-gips ma szerokie zastosowanie w budownictwie, np. do produkcji płyt gipsowo-kartonowych, betonów komórkowych, spoiw gipsowych, w drogownictwie jako dodatek do mieszanek kruszyw.

Na ten moment (…) w przeważającej części dostarcza REA-gips na rzecz podmiotów świadczących usługi budowlane wykorzystujących gips syntetyczny w budownictwie i stosuje do jego dostawy stawkę podstawową VAT w wysokości 23%. Natomiast w niewielkim zakresie gips syntetyczny dostarczany jest jako nawóz podmiotom, które z zasady nabywają go w celu jego zastosowania w produkcji rolnej. Jednakże w przyszłości (…) planuje poszerzyć sprzedaż siarczanu wapnia jako nawozu (gotowego produktu lub składnika mieszanek nawozowych, ulepszaczy gleby, dodatku do kompostu lub surowca do produkcji podłoża pod grzybnie pieczarek).

W związku z tym Spółka chciałaby potwierdzić, że dostawa siarczanu wapnia jako nawozu mieści się w zakresie pozycji 10 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 106, dalej jako: „ustawa o VAT”) i tym samym opodatkowana jest 8% stawką VAT. W pozycji tej wskazane są bowiem nawozy zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej.

Gips syntetyczny sprzedawany przez (…) jako nawóz w opinii Spółki wypełnia ten opis o czym świadczy:

*   posiadanie przez Spółkę dla tego produktu certyfikatów wydanych przez niezależny podmiot potwierdzających zgodność wymagań jakościowych nawozu mineralnego oznaczonego znakiem „NAWÓZ WE”,
*   dokonywanie przez Spółkę sprzedaży siarczanu wapnia jako nawozu podmiotom, które z zasady powinny wykorzystywać ten produkt w produkcji rolnej. Spółka nie weryfikuje obecnie oraz nie planuje weryfikować w przyszłości prawidłowości wykorzystania tego produktu. Zdaniem Spółki poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT nie obliguje sprzedawcy do weryfikowania rzeczywistego sposobu wykorzystania nawozu, w pozycji tej mowa jest, że nawozy mają być „zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej”, co w opinii Spółki ma miejsce w przypadku towaru objętego przedmiotowym wnioskiem.

Mając na uwadze powyższe (…) stoi na stanowisku, że gips syntetyczny (REA-gips, siarczan wapnia) sprzedawany jako nawóz mieści się w zakresie poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT i tym samym jego dostawa powinna być opodatkowana 8% stawką VAT. Nie stoi to w sprzeczności z tym, że dostawa tego samego produktu (gipsu syntetycznego) w innych celach niż jako nawóz będzie opodatkowana stawką podstawową VAT w wysokości 23%.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że produkt objęty przedmiotowym wnioskiem WIS-W sprzedawany jest jako nawóz pod nazwą handlową: nawóz siarkowo-wapniowy „(…)”. Nawóz sprzedawany jest luzem (bez opakowania) w wannach o pojemności około 25 Mg. Nawóz nie ma etykiety, gdyż sprzedawany jest luzem, natomiast każdy nabywca otrzymuje kopię certyfikatu wydanego przez Instytut Nowych Syntez Chemicznych (niezależny podmiot) potwierdzającego zgodność wymagań jakościowych nawozu mineralnego oznaczonego znakiem „NAWÓZ WE”. (…). Faktury dokumentujące sprzedaż gipsu syntetycznego jako nawozu w tytule sprzedawanego towaru zawierają treść: „(…)”.

(…)

**Klasyfikacja towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku VAT nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 wskazano bez względu na CN _„Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”._

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „zwykle przeznaczone do wykorzystywania w produkcji rolnej”. Wskazać należy, że zgodnie z wyrokiem TSUE z dnia 3 marca 2011 r. sprawa nr C-41/09, który opiera się na dyrektywie Rady z dnia 28 listopada 2006 r. nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 347, s. 1) pojęcie „zwykle” oznacza, że obniżona stawka podatku VAT jest stosowana automatycznie do każdego z produktów, których dotyczy ten przepis, gdy produkt ten jest zwyczajowo i w sposób ogólny przeznaczony do wykorzystywania w produkcji rolnej.

Zatem w tym pojęciu będą się również mieściły nawozy do upraw polowych, ogrodniczych, sadowniczych oraz użytków zielonych.

Natomiast stosując wykładnię literalną, wskazać należy, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005) słowo „zwykle” oznacza „najczęściej, przeważnie”.

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2020 r., poz. 796, z późn. zm.) nawozami są produkty przeznaczone do dostarczania roślinom składników pokarmowych lub zwiększania żyzności gleb albo zwiększania żyzności stawów rybnych, którymi są nawozy mineralne, nawozy naturalne, nawozy organiczne i nawozy organiczno-mineralne.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, nawozy oznaczone znakiem „NAWÓZ WE”, to nawozy spełniające wymagania określone w rozporządzeniu nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. w sprawie nawozów (dalej nazwane rozporządzeniem WE) (Dz. Urz. UE. L. 304 z dnia 21 listopada 2003 r. ze zm.).

Stosownie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o nawozach i nawożeniu, nawozy mineralne to nawozy nieorganiczne, produkowane w drodze przemian chemicznych, fizycznych (…).

Na podstawie art. 2 lit. a rozporządzenia (WE) nr 2003/2003, „nawóz” oznacza substancję, której główną funkcją jest dostarczanie składników pokarmowych roślinom.

Zgodnie z art. 2 lit. b ww. rozporządzenia WE „podstawowy składnik pokarmowy” oznacza tylko pierwiastki: azot, fosfor i potas.

Natomiast „drugorzędny składnik pokarmowy” oznacza pierwiastki: wapń, magnez, sód i siarka (art. 2 lit. c rozporządzenia WE).

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 lit. v ww. rozporządzenia WE „nawóz luzem” oznacza nawóz niezapakowany według zaleceń niniejszego rozporządzenia.

Ww. rozporządzenie WE określa tryb wprowadzania do obrotu nawozów mineralnych oznaczonych jako „Nawóz-WE”. Zgodnie z rozporządzeniem WE „Nawozy-WE” wprowadzane są do obrotu bez konieczności uzyskania jakichkolwiek pozwoleń, czy certyfikatów pod warunkiem spełnienia kryteriów jakościowych określonych dla poszczególnych typów nawozów zawartych w załączniku nr I do rozporządzenia WE.

Na podstawie art. 3 rozporządzenia WE - nawóz należący do typu nawozów ujętych w załączniku I i spełniający wymagania ustanowione w niniejszym rozporządzeniu, może być oznakowany jako „nawóz WE”. Oznakowanie „nawóz WE” nie może być używane do nawozu niezgodnego z niniejszym rozporządzeniem.

Zgodnie z treścią art. 7 pkt 2 ww. rozporządzenia WE jeśli nawozy są pakowane, oznakowania identyfikacyjne umieszcza się na opakowaniach lub doczepionych etykietach. Jeśli nawozy są luzem, oznakowania te umieszcza się na dokumentach towarzyszących.

Stosowanie do art. 10 pkt 3 ww. rozporządzenia WE w przypadkach nawozów luzem, o których mowa w drugim zdaniu art. 7 ust. 2, kopie dokumentów zawierających oznakowania identyfikacyjne muszą towarzyszyć towarom oraz być dostępne dla celów kontroli.

Zgodnie z rozporządzeniem WE w zał. nr I, sekcji D1 rozporządzenia WE wymieniono nawozy zawierające drugorzędne składniki pokarmowe typu: „Siarczan wapnia - produkt pochodzenia naturalnego lub przemysłowego zawierający siarczan wapnia o różnych stopniach uwodnienia”.

Uwzględniając powyższe przepisy oraz opis towaru, a także deklarację Wnioskodawcy, że przedmiotowy towar spełnia wymagania dla nawozów WE, w tym również załączone certyfikaty, z których wynika, że produkt ten oznakowany jest jako nawóz WE, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z nawozem zwykle przeznaczonym do wykorzystywania w produkcji rolnej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Zgodnie z brzmieniem art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Jak już wskazano uprzednio w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 wskazano bez względu na CN _„Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych“._

Uwzględniając powyższe, mając na uwadze, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z nawozem sprzedawanym pod nazwą handlową: nawóz siarkowo-wapniowy „(…)” stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie ww. towaru dla celów rolniczych, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Ponadto decyzja WIS nie rozstrzyga, czy opisany produkt spełnia wymagania dla nawozu określone w rozporządzeniu WE nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r w sprawie nawozów (Dz. Urz. UE. L. 304 z dnia 21 listopada 2003 r., z późn. zm.).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).