Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-650/12/PST
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-01-08
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym PGK - jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych - jest uprawniona do wyboru, w pierwszym roku swojej działalności, który rozpoczął się 1 października 2012 r., kwartalnego systemu obliczania, pobierania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych?
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa; podatnik; rok-rok podatkowy; zaliczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2012 r. (data wpływu 19 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości wyboru przez podatkową grupę kapitałową kwartalnej formy opłacania zaliczek na podatek dochodowy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 października 2012 r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości wyboru przez podatkową grupę kapitałową kwartalnej formy opłacania zaliczek na podatek dochodowy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Podatkowa Grupa Kapitałowa („PGK”, „Wnioskodawca”) w rozumieniu art. 1 a ust. 1 UPDOP została utworzona przez następujące spółki: M. P. S.A.,T. G. M. P. Sp. z o.o., M. P. S.A., M. P. Sp. z o.o., M. O. Sp. z o.o., S. C. Sp. z o.o. oraz R. l. Sp. z o.o. Spółką dominującą PGK jest M. P. S.A. („Spółka Dominująca PGK”), która posiada minimum 95% udziałów w pozostałych spółkach tworzących PGK („Spółki Zależne PGK”).

Umowa o utworzeniu PGK została zawarta przez Spółkę Dominującą PGK oraz Spółkami Zależnymi PGK w formie aktu notarialnego na okres co najmniej 3 lat podatkowych. Na 3 miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego i przyjętego przez PGK Spółka Dominująca PGK zgłosiła tę umowę do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, który w dniu 30 lipca 2012 r. wydał decyzję o rejestracji umowy o utworzeniu PGK i nadał jej numer identyfikacji podatkowej.

PGK rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej z dniem 1 października 2012 r.

Spółka Dominująca PGK jest spółką reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z UPDOP oraz z przepisów ustawy Ordynacja podatkowa w rozumieniu art. la ust. 3 pkt 4 UPDOP.

Zgodnie z umową o utworzeniu PGK, pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się z dniem 1 października 2012 r. i będzie trwał do 31 grudnia 2013 r. Spółka Dominująca PGK zawiadomiła właściwego naczelnika urzędu skarbowego o ww. fakcie.

PGK chciałaby wybrać kwartalny system obliczania, pobierania i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym PGK - jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych - jest uprawniona do wyboru, w pierwszym roku swojej działalności, który rozpoczął się 1 października 2012 r., kwartalnego systemu obliczania, pobierania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, PGK - jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych - jest uprawniona do wyboru, w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, który rozpoczął się 1 października 2012 r., kwartalnego systemu obliczania, pobierania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu osiągniętego przez PGK.

Zgodnie z normą art. 7 § 1 Ordynacji podatkowej, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Stosownie do § 2 ww. przepisu, ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż wymienione w Ordynacji podatkowej.

Podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są zaś podmioty określone w treści art. 1 UPDOP. Ponadto, co do zasady i z zastrzeżeniem spełnienia pewnych warunków, zgodnie z normą art. 1 a ust. 1 UPDOP, podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawą, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, iż w powyższej regulacji ustawodawca określił status podatkowej grupy kapitałowej, która, jako odrębny podatnik, płaci podatek dochodowy od dochodu stanowiącego nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumę ich strat (art. 7a ust. 1 UPDOP).

Obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych został natomiast uregulowany w art. 25 UPDOP. Co do zasady, w myśl normy art. 25 ust. 1 b UPDOP, podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały, przy czym przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.

Ponadto, w myśl art. 25 ust. 1e UPDOP, podatnicy, którzy wybrali kwartalny system obliczania, pobierania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych mają obowiązek

w terminie do dnia 20-go drugiego miesiąca roku podatkowego zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody.

Należy zauważyć, iż możliwość wpłaty zaliczek kwartalnych została wyłączona przez ustawodawcę w ściśle określonych przypadkach wymienionych w treści art. 16k ust. 11 w zw. z art. 25 ust. 1d UPDOP. Wyłączenie to dotyczy podatników rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni: (i) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo (ii) w wyniku przekształcenia spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, albo (iii) przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 EUR.

Bezsprzecznym jest zatem, iż powyższy, zamknięty katalog wyłączeń nie wskazuje utworzenia podatkowej grupy kapitałowej jako okoliczności uniemożliwiającej stosowanie przez tę grupę (jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) kwartalnego sposobu obliczania, pobierania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

W związku z powyższym - zdaniem Wnioskodawcy - PGK spełnia warunki uprawniające ją do wyboru metody kwartalnego systemu obliczania, pobierania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, gdyż:

*   w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, PGK będzie „podatnikiem rozpoczynającym działalność” w rozumieniu UPDOP;

*   zgodnie z literalną treścią powołanych powyżej przepisów, podatnicy rozpoczynający działalność są uprawnieni do wyboru - w pierwszym roku podatkowym swojej działalności - kwartalnego systemu obliczania, pobierania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych;

*   jednocześnie UPDOP zawiera zamknięty katalog podatników (tj. numerus clausus), którym powyższe prawo nie przysługuje, i w katalogu tym nie wymieniono podatkowej grupy kapitałowej.

Reasumując, o ile:

(i) PGK wybierze kwartalny system obliczania, pobierania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych i

(ii) powiadomi o tym w formie pisemnej w terminie do dnia 20 drugiego miesiąca roku podatkowego właściwego naczelnika urzędu skarbowego, będzie uprawniona do wyboru, w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, kwartalnego systemu obliczania, pobierania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

W konsekwencji, Spółka Dominująca PGK, jako spółka reprezentująca PGK, będzie uprawniona do kwartalnego obliczania, pobierania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należny od łącznych dochodów osiągniętych przez Spółkę Dominującą PGK i Spółki Zależne PGK.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych. Tytułem przykładu Wnioskodawca wskazał na:

*   interpretację indywidualną wydaną w dniu 3 lutego 2012 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB3/423-526/11-2/EK);

*   interpretację indywidualną z dnia 3 lutego 2012 r. wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB5/423-1126/11-2/AM);

*   interpretację indywidualną z dnia 2 lutego 2012 r. wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB4/423-416/11-2/MC);

*   interpretację indywidualną z dnia 1 lipca 2010 r. wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPBI/2/423-531/10/JD);

*   interpretacje indywidualne z dnia 17 grudnia 2009 r. wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB5/423-588/09-2/MB i IPPB5/423-592/09-2/MB);

*   interpretacje indywidualne z dnia 12 sierpnia 2008 r. wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IP-PB3-423-746/08-2/MB i IP-PB3-423-747/08-2/MB);

*   postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 4 sierpnia 2006 r. wydane przez Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie (sygn. 1471/DPD2/423-82/06/JB);

*   decyzję w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14 grudnia 2005 r. wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. 1401/PD-4230Z-116/05/JG).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W polskim prawie podatkowym przepisy traktują podatkową grupę kapitałową jako podmiot podatku dochodowego od osób prawnych. Pomimo, że podatkowa grupa kapitałowa nie posiada osobowości prawnej, to zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) - dalej ustawa, nadany jej został status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Utworzenie podatkowej grupy kapitałowej jest możliwe, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie ustawowe warunki formalne.

Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
    1.  przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1 000 000 zł,
    2.  jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
    3.  spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,
    4.  w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
2.  spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta, zwana dalej „umową”, została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3.  po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
    1.  nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
    2.  nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej;
4.  podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1, w wysokości co najmniej 3%.

Stosownie do treści art. 1a ust. 3 pkt 4 ustawy, umowa musi zawierać co najmniej wskazanie spółki reprezentującej podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.

Treść art. 1a ust. 7 ustawy wskazuje natomiast, iż podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 4. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy kapitałowej.

Jak stanowi art. 25 ust. 1b ustawy, podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1c, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.

Zgodnie z art. 25 ust. 1d ustawy, do podatników rozpoczynających działalność, którzy zamierzają wpłacać zaliczki kwartalne, o których mowa w ust. 1b, przepisy art. 16k ust. 11 stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 16k ust. 11 ustawy, przepisy ust. 7 nie mają zastosowania do podatników rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni:

1.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo
2.  w wyniku przekształcenia spółki lub spółki niemającej osobowości prawnej albo
3.  przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość 10.000 Euro.

Ponadto, w myśl art. 25 ust. 1e ustawy, podatnicy, którzy wybrali kwartalne wpłaty zaliczek, o których mowa w ust. 1b, mają obowiązek w terminie do dnia 20 drugiego miesiąca roku podatkowego zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż Podatkowa Grupa Kapitałowa – jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych – będzie uprawniona do wyboru, w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, przy spełnieniu obowiązku wynikającego z treści art. 25 ust. 1e ustawy.

Reasumując stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego należy uznać za prawidłowe.

Jednocześnie w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy zauważyć, iż są one rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszą, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa i tutejszy organ nie jest nimi związany.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012, poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.