Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-566/13-2/TS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-11-28
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przychód uzyskany w dniu 21 grudnia 2009 r. ze sprzedaży całości udziału nabytego w drodze spadkobrania w działce gruntowej nr 587/2, zabudowanej budynkiem mieszkalnym, w którym Wnioskodawca był zameldowany nieprzerwanie od 9 września 1998 r. do 18 listopada 2004 r., nie podlegał opodatkowaniu w całości zgodnie z art. 21. ust.1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 z póżn. zm.) w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.?
Słowa kluczowe: oświadczenia; przychód; sprzedaż; udział; ulga-ulga meldunkowa; zameldowanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2013 r. (data wpływu 9 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości –**jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 18 sierpnia 1988 r. Wnioskodawca oraz Jego żona pozostający we wspólności majątkowej nabyli do majątku wspólnego nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym (działka 587). W dniu 31 sierpnia 1998 r. właściciele dokonali podziału działki gruntowej nr 587 w wyniku czego powstały trzy działki: 587/1, 587/2 zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz 587/3 stanowiąca drogę dojazdową.

W dniu 3 października 2008 r. zmarła żona Wnioskodawcy, w wyniku czego spadek nabyli po ½ spadkobiercy dziedziczący na podstawie ustawy: Wnioskodawca oraz syn. W związku z powyższym stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w dniu 6 kwietnia 2009 r. W skład masy spadkowej wchodziła m.in. działka gruntowa nr 587/2 wraz z częściami składowymi (zabudowana budynkiem mieszkalnym, porośnięta roślinnością ogrodową oraz otoczona częściowo płotem). W wyniku spadkobrania Wnioskodawca został właścicielem ¾ części działki (½ części działki nabyta umową sprzedaży z dnia 18 sierpnia 1998 r. oraz ¼ części działki nabyta w drodze spadkobrania), a syna ¼ części działki.

W dniu 21 grudnia 2009 r. syn Wnioskodawcy oraz Wnioskodawca zawarli w formie aktu notarialnego umowę przeniesienia własności ww. działki użytków rolnych nr 587/2 zabudowanych budynkiem mieszkalnym na rzecz nabywcy. Odpłatne zbycie całości udziału w nieruchomości nie nastąpiło w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.

W dniu 28 grudnia 2009 r. Wnioskodawca złożył we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zastosowania tzw. „ulgi meldunkowej” wraz z poświadczeniem zameldowania na pobyt stały w budynku położonym na ww. działce gruntowej nr 587/2 w okresie od 9 września 1998 r. do dnia wydania poświadczenia tj. do dnia 18 listopada 2004 r. wydanym przez Urząd Gminy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przychód uzyskany w dniu 21 grudnia 2009 r. ze sprzedaży całości udziału nabytego w drodze spadkobrania w działce gruntowej nr 587/2, zabudowanej budynkiem mieszkalnym, w którym Wnioskodawca był zameldowany nieprzerwanie od 9 września 1998 r. do 18 listopada 2004 r., nie podlegał opodatkowaniu w całości zgodnie z art. 21. ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 z póżn. zm.) w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, w dniu 21 grudnia 2009 r. sprzedaż udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, nabytego w drodze spadkobrania w dniu 3 października 2008 r., w której Wnioskodawca był zameldowany przez okres przekraczający 12 miesięcy, nie podlegała opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wyniku zastosowania tzw. „ulgi meldunkowej”.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. (dalej „updof") „wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku (\`(...)\`), jeżeli podatnik był zameldowany w tym budynku (\`(...)\`) na pobyt stały nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia (\`(...)\`)".

Mając na uwadze powyższe, skoro:

*   updof nie przewiduje definicji nieruchomości ani budynku mieszkalnego,

*   warunkiem koniecznym zameldowania jest wykonanie tej czynności jedynie dla budynku i nie ma możliwości zameldowania się na gruncie,

*   przedmiotem sprzedaży była nieruchomość gruntowa wraz z budynkiem mieszkalnym,

*   zgodnie z art. 48 i art. 47 § 1 KC budynki są, co do zasady częścią składową gruntu i nie mogą być samodzielnym przedmiotem zbycia, a tym samym prawnie skutecznej umowy,

*   zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4 updof przychód uzyskany wyłącznie ze zbycia budynku stanowiącego część składową gruntu nie był w ogóle objęty zakresem zastosowania updof,

*   system prawa stanowi spójny i zupełny zbiór przepisów prawa, w którym przepisy podatkowe nie abstrahują od regulacji cywilnoprawnych i w przypadku braku legalnej definicji budynku lub nieruchomości w updof należy przyjąć, iż racjonalny ustawodawca zaczerpnął te pojęcia z prawa cywilnego zgodnie z wykładnią systemową, celowościową i funkcjonalną,

*   odpłatne zbycie udziału w ww. nieruchomości przez Wnioskodawcę nie nastąpiło w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5 pkt 6 updof,

*   zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) updof odpłatne zbycie nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli odpłatne zbycie ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości,

*   zastosowanie „ulgi meldunkowej” wobec budynków sprzedanych wyjątkowo bez gruntu, na którym są usadowione (zgodnie z art. 46 § 1 KC) stanowi jawny przejaw dyskryminacji niektórych grup podatników oraz prowadzi do naruszenia zasady równości wobec prawa wyrażonej w art. 32 ust 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r.,

*   „ulga meldunkowa” dotyczy przychodów ze źródła jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof, a dodatkowo w updof brak jest przepisów wskazujących sposób obliczania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wraz z budynkiem w zakresie objętym „ulgą meldunkową” oraz nieobjętym tą ulgą,

*   zastosowanie „ulgi meldunkowej” następuje w przypadku określonym w przepisie art. 21 ust. 21 updof, czyli w przypadku złożenia we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenia o spełnieniu warunków z art. 21 ust. 1 pkt 126 updof w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości; co oznacza, że ustawodawca zamiennie użył pojęć budynku mieszkalnego i nieruchomości,

*   skorelowanie art. 21 ust. 1 pkt 126 z art. 21 ust. 21 updof prowadzi do zastosowania „ulgi meldunkowej” do zbycia budynku mieszkalnego wraz z gruntem, gdyż oba te elementy stanowią nieruchomość w myśl ww. przepisów KC,

to należy uznać, że ww. sprzedaż całości udziału nabytego w drodze spadkobrania w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, dokonana w dniu 21 grudnia 2009 r, w której Wnioskodawca był zameldowany przez okres przekraczający 12 miesięcy, nie podlegała opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wyniku zastosowania tzw. „ulgi meldunkowej”.

Potwierdzenie stanowiska podatnika w orzeczeniach sądów, uchwale sądu oraz interpretacjach ministra finansów:

W Uchwale 7 sędziów NSA z dnia 2 kwietnia 2012 r. nr II FPS 3/11 Sąd stanął na stanowisku, że „ulga meldunkowa przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a updof, w stanie prawnym obowiązującym do końca 2008 r., obejmowała swoim zakresem nie tylko przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (\`(...)\`), ale także gruntu, na którym budynek ten został posadowiony.” W Orzeczeniu NSA z dnia 26 lipca 2011 r. nr II FSK 416/10 Sąd stanął na stanowisku, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 updof obejmuje przychód ze sprzedaży nieruchomości - gruntu i stanowiącego jego część składową budynku mieszkalnego.” W Orzeczeniu WSA z dnia 3 czerwca 2011 r. nr III SA/Wa 2818/10 Sąd stanął na stanowisku, że „w art. 21 ust. l pkt 126 updof wyrażona została zasada, że wolne od podatku są dochody uzyskane ze zbycia nieruchomości, której częścią składową jest budynek mieszkalny.” W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 7 sierpnia 2012 r. nr IPTPB2/415-329/12-4/MP organ stanął na stanowisku, że „fakt zameldowania przez Wnioskodawcę w zbywanej nieruchomości powoduje, że przychód (dochód) ze zbycia budynku mieszkalnego oraz gruntu, na którym budynek ten został posadowiony, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.” W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 sierpnia 2012 r. nr ITPB1/415-583/12/IG organ stanął na stanowisku, że „zwolnienie z opodatkowania wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a updof w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., obejmuje przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, tj. gruntu i stanowiącego jego część składową budynku mieszkalnego.” W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 września 2012 r. nr IPPB4/415-655/12-2/JK2 organ stanął na stanowisku, że „zwolnienie z opodatkowania wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) updof w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. obejmuje przychód uzyskany ze sprzedaży budynku mieszkalnego oraz gruntu, stanowiącego część składową nieruchomości.” W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 maja 2013 r nr IPPB4/415-196/13-4/JK4 organ stanął na stanowisku, iż „zwolnienie z opodatkowania wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) updof w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. obejmuje przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym bądź jej części, tj. gruntu i stanowiącego jej część składową budynku mieszkalnego.”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku sprzedaży nieruchomości bądź jej części decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w spadku po zmarłej w dniu 3 października 2008 r. żonie, Wnioskodawca nabył udział (¼ części) w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. W dniu 21 grudnia 2009 r. Wnioskodawca oraz syn zawarli w formie aktu notarialnego umowę przeniesienia własności nieruchomości na rzecz nabywcy. W dniu 28 grudnia 2009 r. Wnioskodawca złożył we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zastosowania tzw. „ulgi meldunkowej” wraz z poświadczeniem zameldowania na pobyt stały w budynku położonym na ww. działce gruntowej nr 587/2 w okresie od 9 września 1998 r. do dnia wydania poświadczenia tj. do dnia 18 listopada 2004 r. wydanym przez Urząd Gminy.

Z uwagi na fakt, że nabycie ¼ części działki wraz z budynkiem mieszkalnym nastąpiło w 2008 r., to przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego udziału będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach obowiązujących na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209 poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Zgodnie jednak z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

\- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Powyższe zwolnienia ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

Należy zaznaczyć, że na mocy przepisu art. 8 ust. 3 cytowanej ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy do których mają zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej, oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Wobec powyższego zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

*   zameldowania na pobyt stały w zbywanym budynku mieszkalnym przez okres nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,

*   złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia w określonym terminie od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera legalnej definicji budynku, czy też budynku mieszkalnego, ani też definicji nieruchomości. W związku z tym, w celu ustalenia zakresu przedmiotowego zwolnienia należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

W myśl art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie do art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Zgodnie z art. 48 ww. Kodeksu, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Z cytowanych przepisów wynika zatem, że budynki, co do zasady, są częścią składową gruntu, i nie mogą być samodzielnym przedmiotem zbycia.

Odpłatne zbycie budynku mieszkalnego stanowiącego część składową nieruchomości gruntowej mieści się zatem w dyspozycji art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest więc kwalifikowane jako odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części bądź udziału w nieruchomości. Poza tym, uwzględniając konstrukcję przepisów ustawowych regulujących przedmiotowe zwolnienie, uznać należy, że „zbycie budynku mieszkalnego”, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy koresponduje z pojęciem „nieruchomości” powołanym w art. 21 ust. 21 ww. ustawy.

W konsekwencji, zwolnienie z opodatkowania wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. obejmuje przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym bądź jej części, tj. gruntu i stanowiącego jej część składową budynku mieszkalnego.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Natomiast Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż spełniony został wymagany przepisami ustawy warunek dwunastomiesięcznego okresu zameldowania, skoro zameldowanie to miało charakter zameldowania na pobyt stały w okresie od dnia 9 września 1998 r. do dnia 18 listopada 2004 r. i Wnioskodawca w dniu 28 grudnia 2009 r. złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, że cyt. „… sprzedaż udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, nabytego w drodze spadkobrania w dniu 3 października 2008 r., w której Wnioskodawca był zameldowany przez okres przekraczający 12 miesięcy, nie podlegała opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wyniku zastosowania tzw. ulgi meldunkowej”, należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ odpłatne zbycie ww. udziału nastąpiło przed upływem 5 lat od końca roku w którym Wnioskodawca go nabył, stanowi źródło przychodów z którego, przychód podlega opodatkowaniu, a Wnioskodawca ma prawo do skorzystania z ulgi podatkowej tzw. ulgi meldunkowej.

Jednocześnie należy zauważyć, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że spełnia wszystkie warunki wynikające z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądowych oraz interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach osób, które się o nie ubiegają i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r., Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749) Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez Wnioskodawcę, jako jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela (syna).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.