Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1697/11/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-03-05
Teza: Czy dostawa opisanej nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2011r. (data wpływu 21 listopada 2011r.), uzupełnionym pismami z dnia 20 lutego 2012r. (data wpływu 22 lutego 2012r.) oraz z dnia 1 marca 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zajętych nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zajętych nieruchomości.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 lutego 2012r. (data wpływu 22 lutego 2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 9 lutego 2012r. znak IBPP1/443-1697/11/AW oraz pismem z dnia 1 marca 2012r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W Kancelarii Komorniczej Wnioskodawcy prowadzone jest postępowanie egzekucyjne, w którym egzekucja została skierowana do nieruchomości zabudowanej budynkiem piekarni stanowiącej w ujęciu prawno-gospodarczym całość, a obejmującej następujące nieruchomości w ujęciu wieczystoksięgowym:

*   prawo własności nieruchomości zabudowanej budynkiem piekarni, stanowiącej działkę numer 39/3 o pow. 1913 m2,
*   prawo wieczystego użytkowania gruntu do dnia 5 grudnia 2089r. działki nr 40/1 o powierzchni 1116 m2.

W skład kompleksu gospodarczego piekarni wchodzą następujące budynki:

*   budynek administracyjny rok budowy 1991,
*   piekarnia główna z kotłownią rok budowy 1991,
*   magazyn mąki z warsztatem ślusarskim rok budowy 1994,
*   piekarnia bułek rok budowy 1998,
*   magazyn palet rok budowy 1999,
*   myjnia opakowań rok budowy 1998,
*   magazyn wyrobów i socjalny rok budowy 1994,
*   magazyn pieczywa francuskiego rok budowy 1988.

Ponadto na działce znajduje się budynek stacji transformatorowej rok budowy 1991.

Na działce nr 40/1 znajduje się plac betonowy oraz ogrodzenie z siatki stalowej.

Prawo użytkowania wieczystego gruntu działki nr 40/1 oraz prawo własności dla działki nr 39/3 przysługuje Spółce Jawnej.

Prawo własności gruntu działki nr 40/1 przysługuje Skarbowi Państwa.

Przeniesienie prawa własności nieruchomości nr 39/3 nastąpiło na podstawie aktu notarialnego z dnia 14 grudnia 2001r. w wyniku wykonania postanowienia aneksu do umowy Spółki Cywilnej. Marek i Aldona małżonkowie J. przenieśli własność nieruchomości na rzecz wspólników Spółki Cywilnej do współwłasności łącznej. Natomiast prawo użytkowania niezabudowanej działki numer 40/1 o pow. 0.11.16 ha wraz z ogrodzeniem z siatki – Spółka nabyła od PHP.

Biegły sporządził operat szacunkowy zajętej nieruchomości i wycenił nieruchomości zapisaną w dwóch księgach wieczystych, biorąc pod uwagę umowę dzierżawy z czynszem deficytowym zawartą na 29 lat. Umowa dzierżawy zawarta została w dniu 2 sierpnia 2004r. pomiędzy Spółką z o.o. a dłużnikiem. Zgodnie z umową, wydzierżawiający oddaje dzierżawcy do używania i pobierania pożytków:

1.  całą nieruchomość stanowiącą działkę gruntu nr 39/3 mapa 39 o powierzchni 1.993 m2 wraz z posadowionymi na niej budynkami produkcyjno-administracyjnymi o łącznej powierzchni 1.578,40 m2, w tym: budynkiem biurowym o powierzchni 255,37 m2, halą piekarni głównej o powierzchni 532.76 m2, magazynem surowców i mąki o powierzchni 114,38 m2, budynkiem piekarni bułek o powierzchni 184,28 m2, budynkiem magazynowo-socjalnym o powierzchni 455,61 m2, budynkiem stacji trafo o powierzchni 36 m2 – wszystko wraz z wyposażeniem;
2.  całą nieruchomość stanowiącą działkę gruntu nr 40/1 mapa 39, o powierzchni 1.116 m2.

Za korzystanie z przedmiotu dzierżawy dzierżawca będzie płacił wydzierżawiającemu roczny czynsz dzierżawny płatny na podstawie faktur VAT w ratach kwartalnych, każda rata nie później niż do końca kwartału kalendarzowego, na wskazane konto bankowe wydzierżawiającego.

Wszystkie budynki wchodzące w skład kompleksu gospodarczego piekarni zostały wybudowane w latach 1991-1998, a więc przed przeniesieniem prawa własności na rzecz Spółki.

Wraz z nieruchomością sprzedawane będą następujące ruchomości, które objęło zajęcie nieruchomości zgodnie z art. 929 § 1 Kpc, znajdujące się na terenie nieruchomości, które oszacowane zostały na kwotę 271.705 zł.

*   piec piekarniczy 19,6 m2
*   piec piekarniczy 18 m2
*   mieszałka piekarnicza
*   dzieża do mieszałki
*   dzieża do mieszałki
*   dzieża do mieszałki
*   piec piekarniczy 18 m2
*   mieszacz wody
*   piec piekarniczy
*   komora chłodnicza
*   dzielarka półautomatyczna
*   piec piekarniczy
*   piec piekarniczy
*   kadź do mieszałki kątowej z wózkami 11 sztuk
*   kadź do mieszałki kątowej 2 sztuki
*   zasobnik bojler o poj. 1500 l
*   piec piekarniczy komorowy 18 m2
*   maszyna do zagniatania ciasta
*   rogalikarka
*   walcarka do ciasta francuskiego
*   piec elektryczny obrotowy
*   tunel fermentacyjny na 5 wózków
*   dzielarka
*   komora prefermentacyjna z dzielarką
*   krajalnica do pieczywa
*   urządzenie do mieszania i dozowania wody
*   przesiewacz do mąki
*   piec elektryczny
*   rogalikarka
*   urządzenie do schładzania i poboru wody.

Dłużnik jest czynnym płatnikiem podatku VAT

Likwidator Spółki Jawnej oświadczył, że nie posiada dokumentów ani wiedzy, czy do wartości nieruchomości i ruchomości ustalonych przez biegłego należy doliczyć podatek VAT, czy też sprzedaż jest zwolniona z opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 lutego 2012r. podano ponadto:

1.  Zgodnie z treścią księgi wieczystej, właścicielem działki nr 39/3 jest Spółka Jawna, zgodnie z treścią księgi wieczystej, użytkownikiem wieczystym działki nr 40/1 jest Spółka Jawna. Spółka Cywilna została założona 27 sierpnia 1991r. Od 4 września 1991r. do 29 maja 2002r. prowadziła działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów piekarniczych na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Od 30 maja 2002r. na podstawie art. 26 § 4 Ksh, Uchwałą Wspólników Spółki Cywilnej z dnia 31 grudnia 2001r., Spółka Cywilna przekształciła się w Spółkę Jawną, która to Spółka została zarejestrowana w Sądzie Rejonowym Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 30 maja 2002r. pod numerem KRS. Postanowieniem z dnia 26 marca 2007r. został złożony wniosek o likwidacji. Postanowieniem z dnia 22 maja 2007r. wykreśleni zostali wspólnicy z rejestru. Został wyznaczony likwidator w osobie wspólnika. Nieruchomości nabyte zostały przez Spółkę Cywilną. Następnie w wyniku przekształcenia Spółki Cywilnej w Spółkę Jawną, w księgach wieczystych jako właściciel nieruchomości i użytkownik wieczysty ujawniona została Spółka Jawna. Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 14 grudnia 2001r., to Marek i Aldona małżonkowie J. we wspólności ustawowej, byli właścicielami zbudowanej nieruchomości 39/3 i przenieśli oni własność nieruchomości na rzecz wspólników Spółki Cywilnej.
2.  Spółka Cywilna nabyła prawo użytkowania wieczystego od PHP na podstawie umowy w formie aktu notarialnego z dnia 17 stycznia 1997r.
3.  Dłużnik, zgodnie z informacją uzyskaną od Naczelnika Urzędu Skarbowego, został zaewidencjonowany w zakresie podatku VAT z dniem 5 lipca 1993r. Komornik od likwidatora Spółki nie uzyskał informacji, czy dłużnikowi przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Należy przyjąć, że w przypadku nabycia prawa własności takie prawo Spółce nie przysługiwało. W cenie sprzedaży nie został zawarty podatek VAT. Natomiast w zakresie nabycia prawa użytkowania wieczystego takie prawo nie przysługiwało dłużnikowi odnośnie zakupu prawa użytkowania gruntu, natomiast przysługiwało w części dotyczącej zakupu ogrodzenia.
4.  Działka 39/3 w momencie sprzedaży będzie działką zabudowaną.
5.  Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 17 stycznia 1997r., dłużnik nabył od PHP prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej działki 40/1 wraz z ogrodzeniem z siatki za łączną cenę, w tym cena ogrodzenia i podatek od towarów i usług. Zgodnie z wyceną biegłego sądowego, działka 40/1 wyceniona została na łączną kwotę, w tym wartość gruntu, ogrodzenie z siatki stalowej i plac betonowy.
6.  Zgodnie z operatem sporządzonym przez biegłego sądowego, na terenie, na którym położona jest sprzedawana nieruchomość nie obowiązują zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Według Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta, zatwierdzonego uchwałą Rady Miasta z dnia 25 sierpnia 1997r. wraz późniejszymi zmianami, teren sprzedawanej nieruchomości to: obszar do przekształceń strukturalnych, tereny zainwestowania miejskiego o wysokiej intensywności.
7.  Na działce 39/3 znajdują się następujące budynki:
    
    *   budynek administracyjny,
    *   piekarnia główna z kotłownią,
    *   magazyn mąki z warsztatem ślusarskim,
    *   piekarnia bułek,
    *   magazyn palet,
    *   myjnia opakowań,
    *   magazyn wyrobów i socjalny,
    *   magazyn pieczywa francuskiego,
    *   budynek stacji transformatorowej
    oraz ogrodzenie systemowe Bekaerta.
    
    Zabudowa trwale z gruntem związana. Na działce 40/1:
    *   plac betonowy,
    *   ogrodzenie z siatki stalowej,
    *   ogrodzenie z prefabrykowanych elementów.Zabudowa trwale z gruntem związana.
8.  Działki są zabudowane budynkami i budowlami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.
9.  Zgodnie z operatem szacunkowym biegłego sądowego poniżej Wnioskodawca podaje rok wybudowania budynków:
    *   piekarnia bułek, rok budowy 1998,
    *   myjnia opakowań, rok budowy 1998,
    *   magazyn wyrobów i socjalny rok budowy 1994,
    *   magazyn pieczywa francuskiego rok budowy 1996,
    *   hala główna piekarni rok budowy 1991,
    *   magazyn mąki rok budowy 1994,
    *   magazyn palet rok budowy 1999,
    *   budynek administracyjny rok budowy 1991,
    *   budynek stacji transformatorowej 1991.
10.  Na pytanie organu: „Jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części”, Wnioskodawca odpowiedział: „Od kilkunastu do ponad dwudziestu lat”.
11.  Dłużnik prowadził działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów piekarniczych
12.  Wydzierżawiającym jest Spółka Jawna, dzierżawcą Spółka z o.o.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 1 marca 2012r. podano ponadto, że po 2004r. na nieruchomości nie były dokonywane przez dłużnika ulepszenia w ramach przepisów o podatku dochodowym przekraczające 30% wartości początkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż w drodze egzekucji sądowej ww. nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towaru i usług, czy też jest od ww. podatku zwolniona?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż zajętych nieruchomości zwolniona jest od opodatkowania podatkiem VAT.

Wnioskodawca twierdzi ponadto, że w przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży jest większa ilość towarów (ruchomości i nieruchomości) i część tych towarów jest zwolniona z opodatkowania, a część nie, to należy wystawić fakturę VAT wymieniając poszczególne towary.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 powołanej ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl art. 43 ust. 7a powyższej ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT wynika natomiast, że ilekroć w jej przepisach mowa jest o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będący organem egzekucyjnym, zamierza dokonać zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości składającej się z działek nr 39/3 i 40/1. Prawo własności gruntu działki nr 40/1 przysługuje Skarbowi Państwa. Prawo użytkowania wieczystego gruntu działki nr 40/1 oraz prawo własności dla działki nr 39/3 przysługuje Spółce Jawnej – dłużnikowi.

Dłużnik, zgodnie z informacją uzyskaną od Naczelnika Urzędu Skarbowego, został zaewidencjonowany w zakresie podatku VAT z dniem 5 lipca 1993r. Komornik od likwidatora Spółki nie uzyskał informacji, czy dłużnikowi przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Należy przyjąć, że w przypadku nabycia prawa własności takie prawo Spółce nie przysługiwało. W cenie sprzedaży nie został zawarty podatek VAT. Natomiast w zakresie nabycia prawa użytkowania wieczystego takie prawo nie przysługiwało dłużnikowi odnośnie zakupu prawa użytkowania gruntu, natomiast przysługiwało w części dotyczącej zakupu ogrodzenia.

Działka 39/3 w momencie sprzedaży będzie działką zabudowaną.

Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 17 stycznia 1997r., dłużnik nabył od PHP prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej działki 40/1 wraz z ogrodzeniem z siatki. Zgodnie z wyceną biegłego sądowego, działka 40/1 wyceniona została na łączną kwotę, w tym wartość gruntu, ogrodzenie z siatki stalowej i plac betonowy.

Zgodnie z operatem sporządzonym przez biegłego sądowego, na terenie, na którym położona jest sprzedawana nieruchomość nie obowiązują zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Według Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta, teren sprzedawanej nieruchomości to: obszar do przekształceń strukturalnych, tereny zainwestowania miejskiego o wysokiej intensywności.

Na działce 39/3 znajdują się budynki – zabudowa trwale z gruntem związana.

Na działce 40/1 znajduje się:

*   plac betonowy,
*   ogrodzenie z siatki stalowej,
*   ogrodzenie z prefabrykowanych elementów.

Zabudowa trwale z gruntem związana.

Działki są zabudowane budynkami i budowlami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.

Dłużnik prowadził działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów piekarniczych

Biegły sporządził operat szacunkowy zajętej nieruchomości i wycenił nieruchomości zapisaną w dwóch księgach wieczystych, biorąc pod uwagę umowę dzierżawy z czynszem deficytowym zawartą na 29 lat. Umowa dzierżawy zawarta została w dniu 2 sierpnia 2004r. pomiędzy Spółką z o.o. a dłużnikiem. Zgodnie z umową, wydzierżawiający (Spółka Jawna) oddaje dzierżawcy (Spółce z o.o.) do używania i pobierania pożytków:

1.  całą nieruchomość stanowiącą działkę gruntu nr 39/3 mapa 39 o powierzchni 1.993 m2 wraz z posadowionymi na niej budynkami produkcyjno-administracyjnymi o łącznej powierzchni 1.578,40 m2, w tym: budynkiem biurowym o powierzchni 255,37 m2, halą piekarni głównej o powierzchni 532.76 m2, magazynem surowców i mąki o powierzchni 114,38 m2, budynkiem piekarni bułek o powierzchni 184,28 m2, budynkiem magazynowo-socjalnym o powierzchni 455,61 m2, budynkiem stacji trafo o powierzchni 36 m2 – wszystko wraz z wyposażeniem;
2.  całą nieruchomość stanowiącą działkę gruntu nr 40/1 mapa 39, o powierzchni 1.116 m2.

Wszystkie budynki wchodzące w skład kompleksu gospodarczego piekarni zostały wybudowane w latach 1991-1998, a więc przed przeniesieniem prawa własności na rzecz Spółki.

Ponadto Wnioskodawca uznał, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynie okres od kilkunastu do ponad dwudziestu lat.

Podał ponadto, że po 2004r. na nieruchomości nie były dokonywane przez dłużnika ulepszenia w ramach przepisów o podatku dochodowym przekraczające 30% wartości początkowej.

W rozpatrywanym stanie faktycznym należy wziąć pod uwagę, iż wyżej opisana dostawa nieruchomości składającej się z działek nr 39/3 i 41/1, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż w stosunku do wszystkich trwale z gruntem związanych obiektów budowlanych posadowionych na tych działkach doszło do pierwszego zasiedlenia w dacie ich wydzierżawienia tj. w dniu 2 sierpnia 2004r. i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych obiektów nie upłynie okres krótszy niż dwa lata. Oznacza to, iż warunki sprzeciwiające się zastosowaniu zwolnienia od podatku zostały wykluczone w przypadku tej dostawy.

Podobnie należy zastosować zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wobec dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu w części, w jakiej grunt ten jest trwale związany z wydzierżawionymi budynkami. Jak wynika z wniosku, umowa dzierżawy obejmuje całą nieruchomość nr 39/3 i całą nieruchomość nr 40/1.

Należy bowiem podkreślić, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, grunt będący przedmiotem dostawy (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowana jest dostawa budynków, budowli lub ich części na nim posadowionych.

Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części jest opodatkowana, to również dostawa gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu), z którym te obiekty są trwale związane, jest opodatkowana, jeśli natomiast dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona z opodatkowania, to zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu, z którym te obiekty są trwale związane.

W przedmiotowej sprawie, do czynności zbycia prawa użytkowania wieczystego zastosowanie znajduje powołany wyżej przepis § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r., zgodnie z którym zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Ponadto w kwestii wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż ruchomości i nieruchomości należy wskazać, że zgodnie z § 23 ust. 1-7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), organy egzekucyjne, określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2005r. Nr 229, poz. 1954, z późn. zm.), oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 17 listopada 1964r. – Kodeks postępowania cywilnego (Dz.U. Nr 43, poz. 296, z późn. zm.), w przypadku sprzedaży towarów, wystawiają w imieniu dłużnika i na jego rachunek faktury potwierdzające dokonanie sprzedaży tych towarów.

Fakturę wystawia się, jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów.

Za osoby uprawnione do wystawiania faktur w imieniu organów egzekucyjnych uważa się kierowników tych organów lub osoby przez nich upoważnione.

Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna spełniać wymogi, o których mowa w § 5 i 7 ust. 1, jak również zawierać:

1.  nazwę i adresy organów egzekucyjnych, określonych w ust. 1;
2.  w miejscu określonym dla sprzedawcy – nazwę i adres dłużnika;
3.  imię i nazwisko lub czytelny podpis osoby uprawnionej do wystawienia faktury.

Kopię faktury, o której mowa w ust. 1-4, organ egzekucyjny przekazuje dłużnikowi, zachowując jedną kopię w swojej ewidencji.

Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do faktur przesłanych w formie elektronicznej.

Przepisy § 8-16, § 19 ust. 2 i § 20-22 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3.  numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT";
4.  dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
5.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
6.  miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
7.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
8.  wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
9.  stawki podatku;
10.  sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
11.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
12.  kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Ze wskazanego przepisu wynika zatem, że faktura musi zawierać m.in. nazwę towaru lub usługi. Tak więc prawidłowym jest twierdzenie Wnioskodawcy, że w przypadku gdy przedmiotem sprzedaży jest większa ilość towarów (ruchomości i nieruchomości) i część tych towarów jest zwolniona z opodatkowania, a część nie, to należy wystawić fakturę VAT wymieniając poszczególne towary.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego bądź zmiany stanu prawnego.

Ponadto tut. organ informuje, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Na marginesie należy zaznaczyć, że tut. organ nie jest uprawniony do dokonywania analizy załączonych do wniosku dokumentów, a interpretację wydaje w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), co wynika wprost z przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.