Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.75.2020.3.KST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-28
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; opodatkowanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2020 r. (data wpływu 20 lutego 2020 r.), uzupełnionego za pośrednictwem ePUAP w dniu 27 kwietnia 2020 r. oraz za pośrednictwem ePUAP w dniu 5 maja 2020 r. i 7 maja 2020 r. na wezwanie tut. Organu z dnia 30 marca 2020 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki nr 1 - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki nr 1. Wniosek został uzupełniony za pośrednictwem ePUAP w dniu 27 kwietnia 2020 r. oraz za pośrednictwem ePUAP w dniu 5 maja 2020 r. i 7 maja 2020 r. na wezwanie tut. Organu z dnia 30 marca 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

A. Sp. z o.o. wpisana do rejestru przedsiębiorców pod numerem KRS (…), będąca czynnym podatnikiem VAT, od 26 kwietnia 2016 roku jest właścicielem nieruchomości położonej w (…), województwo (…). Nieruchomość składa się z działek o nr.: 1, 2, 3 i (…). Nieruchomość jest zabudowana budynkami koszar po byłej jednostce wojskowej wpisana do rejestru zabytków pod nr (…).

A. Sp. z o.o. zamierza zbyć działki o nr. 1, 2, 3, znajdujące się na terenie nieobjętym ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla ww. działek po dniu 31.12.2003 roku nie była wydawana decyzja o warunkach zabudowy oraz decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego.

Od dnia 26 kwietnia 2016 roku, od kiedy A. Sp. z o.o. jest właścicielem nie było nic ulepszane. Spółka nie dzierżawi, nie wynajmuje, nie wystawia żadnemu podmiotowi gospodarczemu ani nie wystawiała faktur sprzedaży VAT.

Spółka A chce zbyć część nieruchomości oznaczonej nr 2, 3 i 1 – zabudowana murowanym budynkiem o pow. 246 m2. Pozostałe działki zostały wydzielone jako drogi. Przyszły nabywca jest osobą fizyczną. W dniu 12 lutego 2020 roku podpisano przedwstępną umowę sprzedaży w postaci aktu notarialnego.

Do wniosku załączono następujące dokumenty:

*   akt notarialny Repertorium A nr (…);

*   zaświadczenie o braku wydawanych warunków zabudowy po dniu 31.12.2003 r;

*   zaświadczenie o braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;

*   decyzja podziałowa.

W odpowiedzi na wezwanie Organu odnośnie działki nr 2 na zadane pytanie:

*   czy w dniu sprzedaży działka nr 2 nie będzie zabudowana żadnym budynkiem lub budowlą w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2019 r., poz. 1186 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą prawo budowlane Wnioskodawca wskazał, że nie będzie

*   czy w dniu sprzedaży działka nr 2 nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (nie będzie się znajdowała na terenach, dla których obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego) Wnioskodawca wskazał, że nie będzie miejscowego planu

*   czy w dniu sprzedaży dla działki nr 2 nie będzie wydana obowiązująca decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym Wnioskodawca wskazał, że nie będzie decyzji o warunkach zabudowy

*   czy nabycie przez Wnioskodawcę działki nr 2 (ewentualnie nieruchomości, z której wydzielono działkę 2)
    1.  było udokumentowane fakturą VAT
    2.  podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki,
    3.  podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lecz korzystało ze zwolnienia z opodatkowaniaWnioskodawca wskazał, że nie było udokumentowane, nie podlegało opodatkowaniu, nie podlegało

*   czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia działki nr 2 (ewentualnie nieruchomości, z której wydzielono działkę 2) Wnioskodawca wskazał, że nie przysługiwało – nieruchomość wniesiona aportem do Spółki

*   czy od momentu wejścia w posiadanie do momentu planowanej sprzedaży Wnioskodawca działkę nr 2 (grunt stanowiący działkę nr 2) wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku (przy czym brak jakiegokolwiek wykorzystywania/użytkowania nie jest wykorzystywaniem na cele działalności zwolnionej od podatku) Wnioskodawca wskazał, że nie wykorzystywał, nie wykorzystuje i nie będzie wykorzystywał do momentu planowanej sprzedaży

Odnośnie działki nr 3 na zadane pytanie:

*   czy w dniu sprzedaży działka nr 3 nie będzie zabudowana żadnym budynkiem lub budowlą w rozumieniu ustawy prawo budowlane Wnioskodawca wskazał, że nie będzie zabudowana

*   czy w dniu sprzedaży działka nr 3 nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (nie będzie się znajdowała na terenach, dla których obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego) Wnioskodawca wskazał, że nie będzie objęta planem zagospodarowania przestrzennego

*   czy w dniu sprzedaży dla działki nr 3 nie będzie wydana obowiązująca decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym Wnioskodawca wskazał, że nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy

*   czy nabycie przez Wnioskodawcę działki nr 3 (ewentualnie nieruchomości, z której wydzielono działkę 3)
    1.  było udokumentowane fakturą VAT
    2.  podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki,
    3.  podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lecz korzystało ze zwolnienia z opodatkowaniaWnioskodawca wskazał, że nie było, nie podlegało, nie podlegało

*   czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia działki nr 3 (ewentualnie nieruchomości, z której wydzielono działkę 3) Wnioskodawca wskazał, że nie przysługiwało – działka wniesiona aportem

*   czy od momentu wejścia w posiadanie do momentu planowanej sprzedaży Wnioskodawca działkę nr 3 (grunt stanowiący działkę nr 3) wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku (przy czym brak jakiegokolwiek wykorzystywania/użytkowania nie jest wykorzystywaniem na cele działalności zwolnionej od podatku) Wnioskodawca wskazał, że nie wykorzystuje, nie wykorzystywał i nie będzie wykorzystywał do żadnej dzielności

Odnośnie działki nr 1 na zadane pytanie:

*   czy nabycie przez Wnioskodawcę działki nr 1 (ewentualnie nieruchomości, z której wydzielono działkę 1)
    1.  było udokumentowane fakturą VAT
    2.  podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki,
    3.  podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lecz korzystało ze zwolnienia z opodatkowaniaWnioskodawca wskazał, że nie było, nie podlegało, nie podlegało

*   czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia działki nr 1 (ewentualnie nieruchomości, z której wydzielono działkę 1) Wnioskodawca wskazał, że działka wniesiona aportem nie podlegało opodatkowaniem

*   czy od momentu wejścia w posiadanie do momentu planowanej sprzedaży Wnioskodawca działkę nr 1 (grunt wraz z murowanym budynkiem stanowiący działkę nr 1) wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku (przy czym brak jakiegokolwiek wykorzystywania/użytkowania nie jest wykorzystywaniem na cele działalności zwolnionej od podatku) Wnioskodawca wskazał, że nie wykorzystywał wcale w żadnej działalności

*   wszystkich informacji niezbędnych z punktu widzenia przepisów z zakresu podatku od towarów i usług dotyczących znajdującego się na działce murowanego budynku w tym m.in. jednoznaczne wskazanie:
    1.  czy w momencie wejścia w posiadanie działki nr 1 (ewentualnie nieruchomości, z której wydzielono działkę 1) murowany budynek były już na gruncie, czy też został wybudowany przez Wnioskodawcę Wnioskodawca wskazał, że był na gruncie, nie było nic ulepszane przez Wnioskodawcę
    2.  właściwej Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) dla murowanego budynku Wnioskodawca wskazał, że obiekty budowlane wpisane do rejestru zabytków
    3.  czy Wnioskodawca w jakikolwiek sposób wykorzystywał/użytkował murowany budynek w tym do jakichkolwiek celów we własnej działalności jeśli tak należy wskazać czy rozpoczęcie wykorzystywania/użytkowania budynku rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży Wnioskodawca wskazał, że nie wykorzystywał wcale nie będzie wykorzystywał
    4.  czy od momentu nabycia/wybudowania do momentu sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie murowanego budynku znajdującego się na działce nr 1 stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku Wnioskodawca wskazał, że nie ponosił żadnych wydatków, gdyż nic nie ulepszał i nie robił z budynkiem
    5.  czy poprzedni właściciel w jakikolwiek sposób wykorzystywał/użytkował murowany budynek w tym do jakichkolwiek celów we własnej działalności Wnioskodawca wskazał, że działka o nr. 1 nie była przedmiotem opodatkowanej sprzedaży. Murowany budynek po 2005 r. nie był w żaden sposób wykorzystywany, natomiast przed 2005 r. budynek był wykorzystywany przez jednostkę wojskową. Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy jednostka wojskowa nie ponosiła nakładów powyżej 30% jego wartości (na ten budynek) w ostatnich latach użytkowania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy (w związku z planowaną przyszłą sprzedażą trzech działek (jednej zabudowanej, dwie wydzielone pod drogę), położonych w (…), z brakiem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, które ma zamiar kupić osoba fizyczna i stronami transakcji jest podmiot gospodarczy A, czynny podatnik VAT oraz osoba fizyczna) sprzedaż powinna nastąpić w trybie art. 5 ust. 1 pkt 1 bez uwzględnienia zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. naliczeniem należnego podatku od towarów i usług z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży ze stawką podstawową 23%?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r, poz. 106), sprzedaż opisanej, zabudowanej nieruchomości oraz udziału we współwłasności nieruchomości jest zwolniona od podatku od towarów i usług, korzysta z ww. zwolnienia od naliczenia podatku VAT. Ponadto na wezwanie Organu w uzupełnieniu wniosku wskazano, że zdarzenie przyszłe sprzedaż działek o nr 1, 2, 3 będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunt czy budynek spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 2 ust. 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie stanowią one terenów budowlanych, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.

Natomiast, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

*   dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przy tym przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

*   wybudowaniu lub

*   ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie spełnia przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwił podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

*   w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

*   dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Co więcej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

*   brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że A. Sp. z o.o. (Wnioskodawca) będąca czynnym podatnikiem VAT od 26 kwietnia 2016 roku jest właścicielem nieruchomości położonej w (…), województwo (…). Nieruchomość składa się z działek o nr.: 1, 2, 3, (…). Nieruchomość jest zabudowana budynkami koszar po byłej jednostce wojskowej wpisana do rejestru zabytków pod nr (…).

Wnioskodawca chce zbyć m.in. część nieruchomości stanowiącą działkę oznaczoną nr 1. Przyszły nabywca jest osobą fizyczną. Od dnia 26 kwietnia 2016 roku, od kiedy Wnioskodawca jest właścicielem nie było nic ulepszane. Spółka nie dzierżawi, nie wynajmuje, nie wystawia żadnemu podmiotowi gospodarczemu ani nie wystawiała faktur sprzedaży VAT. Nabycie przez Wnioskodawcę działki nr 1 nie było udokumentowane fakturą VAT, nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki oraz nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia działki nr 1. Wnioskodawca działki nr 1 od momentu wejścia w posiadanie do momentu planowanej sprzedaży nie wykorzystywał wcale w żadnej działalności. Działka nr 1 jest zabudowana murowanym budynkiem o pow. 246 m^2. Murowany budynek były już na gruncie w momencie wejścia przez Wnioskodawcę w posiadanie działki nr 1. Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie murowanego budynku znajdującego się na działce nr 1, gdyż nic nie ulepszał i nie robił z budynkiem. Murowany budynek po 2005 r. nie był w żaden sposób wykorzystywany, natomiast przed 2005 r. budynek był wykorzystywany przez jednostkę wojskową. Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy jednostka wojskowa nie ponosiła nakładów powyżej 30% jego wartości (na ten budynek) w ostatnich latach użytkowania.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania sprzedaży działki nr 1.

Odnosząc się do niniejszych wątpliwości wskazać należy, że skoro mająca być przedmiotem sprzedaży działka nr 1 jest zabudowana murowanym budynkiem w analizowanym przypadku nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż dotyczy ono dostawy terenów niezabudowanych. Natomiast należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zaś w przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy należy kolejno przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Mając na uwadze wskazane przez Wnioskodawcę informacje uznać należy, że w przedmiotowym przypadku spełnione są przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do murowanego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu planowanej sprzedaży lokalu upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem przedmiotowa transakcja zbycia, na rzecz osoby fizycznej przez Wnioskodawcę będącego spółką zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, działki nr 1 będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, w którym wskazano, że sprzedaż działki nr 1 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga tylko w zakresie opodatkowania sprzedaży działki nr 1. Natomiast w zakresie opodatkowania sprzedaży działek nr 2 i 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … , za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.