Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.29.2025.1.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Uznanie najmu auta i nieruchomości od udziałowca za ukryty
zysk w estońskim CIT.
Słowa kluczowe: budynek-budynek usługowy
najem
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący braku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek czynszu
    najmu aktywów od podmiotu powiązanego. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 marca
    2025 r. (wpływ 20 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej również
    Podatnik, Wnioskodawca lub Spółka), prowadzącym działalność gospodarczą, której
    przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej jest świadczenie usług
    medycznych (PKD 86.22.Z). Członkowie Zarządu Spółki są jej udziałowcami.
    Pan A.A. (dalej również jako „Udziałowiec, A.A.”) niezależnie od Spółki prowadzi wynajem
    prywatnych składników majątku w postaci części lokalu użytkowego oraz pojazdu
    samochodowego osobowego do majątku Spółki. Spółka prowadzi działalność gospodarczą
    w Polsce, nie dokonuje transakcji z podmiotami z innych państw Unii Europejskiej.
    Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.; dalej: „UOR”). Spółka Wnioskodawca
    planuje w trakcie 2025 r. wybrać formę opodatkowania przewidzianą w Rozdziale 6b
    ustawy o CIT, tj. ryczałt od dochodów spółek (dalej również jako „Ryczałt”). Wnioskodawca
    na moment wyboru tej formy opodatkowania spełni wszystkie warunki opodatkowania
    Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Wnioskodawca zatrudnia na umowę o pracę w
    sumie ponad 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty („Pracownicy”).
    Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje nieruchomości, tj.
    powierzchnię lokalu użytkowego oraz auto osobowe (dalej również jako „przedmioty
    najmu”) które są własnością wspólną małżeńską Pana A.A. z drugim udziałowcem i
    członkiem zarządu Spółki. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmioty najmu nigdy
    nie były własnością Spółki. Spółka i Udziałowiec ustalili rynkowe warunki transakcji.
    Powiązania pomiędzy stronami transakcji nie wpływają oraz nie będą wpływać na ustaloną
    cenę oraz warunki transakcji. Porównywalna cena najmu zostałaby ustalona również z
    podmiotami niepowiązanymi. Innymi słowy, powiązania nie mają oraz nie będą miały
    żadnego znaczenia – Spółka dokonuje i będzie dokonywać transakcji rynkowych, za
    rynkowym wynagrodzeniem. Spółka Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotowe
    Nieruchomości są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę.
    W związku z prowadzoną działalnością konieczne jest posiadanie przestrzeni na gabinety
    lekarskie, punkt pobrań, recepcję i przestrzeń biurową administracyjną. Spółka korzysta z
    nieruchomości z uwagi na wyraźne potrzeby biznesowe i niezależnie od tego kto byłby
    wynajmującym. Taka konieczność wynajęcia odpowiednich składników majątkowych i tak
    by powstała niezależnie od tego, kto jest właścicielem nieruchomości. Spółka ponadto
    informuje, że, prowadząc działalność gospodarczą, posiada niezbędne inne aktywa do jej
    prowadzenia. Do przedmiotowych aktywów można zaliczyć m.in. urządzenia, maszyny,
    personel, materiały. Działania polegające na wynajęciu Nieruchomości i auta jako
    najbardziej cennych składników majątkowych od innych podmiotów, włączając w to
    podmioty powiązane, jest uzasadnione biznesowo polityką ograniczenia ryzyka
    biznesowego i nie powinno budzić najmniejszej wątpliwości.
    Ważną kwestią w prowadzeniu biznesu jest płynność finansowa, która mogłaby być
    ograniczona poprzez ekonomicznie nieuzasadnione zakupy np. wysokowartościowych
    nieruchomości. Powierzchnie przeznaczone pod działalność medyczną są wynajmowane
    od rozpoczęcia prowadzenia działalności przez Spółkę, tj. od 25.11.2021 r.

    W ocenie Wnioskodawcy umowy najmu nie polegają na dokapitalizowaniu Spółki w innej
    formie niż wkład do Spółki, tj. poprzez udostępnienie przez podmiot powiązany z uwagi na
    odpłatny charakter użytkowania przedmiotów najmu po cenach rynkowych.
    Wyłączenia podmiotowe wynikające z art. 28k ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.) nie będą miały
    zastosowania.
    Spółka Wnioskodawca informuje, że wynajmowane aktywa opisane w zdarzeniu przyszłym
    nie wymagają doposażenia przez Spółkę.
    Wnioskodawca informuje, że przedmiotowe aktywa są obecnie wynajmowane od
    Udziałowca, ale według wiedzy Spółki nie jest wykluczone, że tego typu aktywa mogą być
    wynajęte w przyszłości od innych podmiotów.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Auto wynajmowane od wspólnika jest przez Spółkę użytkowane do prowadzenia
    działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych wspólników Spółki.
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu z 20 marca 2025 r.)
    Czy wydatki z tytułu wynajmu opisanych w zdarzeniu przyszłym aktywów od wspólnika do
    powiązanej spółki A. Sp. z o.o. w okresie opodatkowania „Ryczałtem Estońskim”, może
    stanowić tzw. „ukryty zysk” w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz ust. 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu z 20 marca
    2025 r.)
    W ocenie Wnioskodawcy należny i zapłacony czynsz za korzystanie przez Spółkę z
    aktywów opisanych w zdarzeniu przyszłym nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy
    ukrytych zysków w ramach Ryczałtu Estońskiego.
    Spółka będzie rozliczała dochód z tytułu ukrytych zysków wysokości 50% z tytułu kosztów
    wynajmu oraz wszelkich kosztów związanych z użytkowaniem auta wynajmowanego od
    wspólnika.
    Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT ukrytym zyskiem jest nadwyżka wartości
    rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji.
    W świetle powyższego, wynajem aktywów od Wynajmującego według stawek rynkowych
    spowoduje, że takie świadczenie nie będzie stanowiło ukrytych zysków, pomimo że
    Wynajmujący jest względem Spółki podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1
    pkt 4 ustawy o CIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają ustalenia oraz przykłady wskazane w
    Przewodniku Ministerstwa Finansów po Ryczałcie Estońskim:
    „W przykładzie ustalenie ceny transakcji na warunkach odbiegających od rynkowych
    pozwala uznać, że powstała nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad jej ustalona
    kwotę w wysokości 70 tys. zł (120 tys. zł - 50 tys. zł), tj. jest dochodem z tytułu ukrytego
    zysku, do opodatkowania ryczałtem. Naruszenie zasady ceny rynkowej jak również fakt, że
    transakcja związana jest z celami o charakterze osobistym powoduje, że zasadne jest
    uznanie, iż świadczenie zostało wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk”- przykład nr 21, str. 37 Przewodnika.
    Ponadto w innym przykładzie na tej stronie Przewodnika wskazano (przykład nr 22):
    „XYZ Sp. z o.o. jest objęta ryczałtem od dochodów spółek. Spółka prowadzi działalność w
    zakresie produkcji tworzyw sztucznych. Wspólnik Pan X wynajmuje Spółce magazyn na
    potrzeby przechowywania produkowanych przez nią towarów, w zamian za miesięczny
    czynsz w wysokości 50 tys. zł. Magazyn został wybudowany ze środków prywatnych Pana X
    i wyposażony w sposób niezbędny dla prowadzonej działalności. Czynsz został ustalony

    według cen rynkowych (zgodnie z zasadę ceny rynkowej). Magazyn jest niezbędny w
    prowadzeniu działalności gospodarczej przez XYZ Sp. z o.o. i nie wymaga przeprowadzenia
    dodatkowych nakładów inwestycyjnych przez Spółkę (magazyn jest w pełni użyteczny
    dostosowany do potrzeb spółki w momencie podpisania umowy najmu). Z uwagi na
    zakres prowadzonej działalności przez Spółkę, gdyby Spółka nie wynajęła magazynu od
    wspólnika, zobligowana byłaby wynająć taki magazyn od innego podmiotu albo
    zrealizować inwestycję w postaci budowy magazynu.
    Jak należy kwalifikować taką operację?
    Wartość czynszu regulowanego przez Spółkę (cała należność) nie powinna zostać
    zakwalifikowana jako ukryty zysk Spółki, zatem nie powinna być opodatkowana ryczałtem.
    Magazyn jest bowiem niezbędny Spółce dla celów przechowywania towarów i został on
    wynajęty na zasadach rynkowych (nie wymagał nakładów inwestycyjnych spółki, nie został
    wybudowany za środki Spółki i wyprowadzony z jego majątku do majątku wspólnika, etc.)”.
    Podkreślenia również wymaga, że stanowisko Ministerstwa Finansów potwierdzają
    wydawane interpretacje indywidualne w podobnych sprawach, w tym:
        w interpretacja indywidualna z dnia 25 stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1
        2.4010.554.2021.2.AK, w której wskazano że:
    „Przechodząc na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że płacony przez Spółkę
    czynsz najmu za lokale (...) wynajmowane od Udziałowca w cenach rynkowych nie stanowi
    dochodu z tytułu ukrytych zysków o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT”.
        w interpretacjach z 12 października 2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.460.2022.2.AW oraz
        0111- KDIB1-2.4010.-495.2022.2.DP) a także wyroku Wojewódzkiego Sądu
        Administracyjnego wyrok WSA w Łodzi z dnia 23.03.2023 r. sygn. I SA/Łd 137/23.
    Wnioskodawca podkreśla, że ma świadomość, iż katalog świadczeń mogących prowadzić
    do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków jest otwarty i każda sytuacja wynajmu
    składników majątkowych od udziałowca do Spółki powinna być analizowana w odniesieniu
    do całokształtu danej sprawy.
    Dlatego ocena, czy określone świadczenie najmu spełni warunki do uznania za dochód z
    tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki
    wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika
    dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku
    z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek
    wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem,
    w zakresie ocenianego świadczenia.
    W odniesieniu do rozpatrywanej sprawy, kluczowe są okoliczności zawarcia transakcji,
    które przesądzają o tym, że wydatki z tytułu najmu nie są ukrytym zyskiem. Są to m.in.:
        podjęcie decyzji o wynajęciu Aktywów przed podjęciem decyzji o wyborze ryczałtu
        estońskiego,
        ustalenie warunków wynajmu na warunkach rynkowych, co de facto wyłącza wobec
        Wnioskodawcy zastosowanie przepisów o ukrytych zyskach w Ryczałcie Estońskim.
        wynajem ponadto, będzie miał cel biznesowy, co jasno wynika z opisu stanu
        przyszłego i jest zgodne z racjonalnymi zasadami odpowiedzialnego prowadzenia
        działalności gospodarczej.

    Podsumowując, należne i zapłacone wynagrodzenie za korzystanie z Nieruchomości, w
    której Wnioskodawca prowadzi swoją działalność gospodarczą, nie stanowi dla
    Wnioskodawcy ukrytych zysków w ramach Ryczałtu Estońskiego

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wątpliwości zgłoszone w niniejszej sprawie dotyczą braku opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek czynszu najmu aktywów od podmiotu powiązanego.
    Jak wynika ze zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku Spółka jest podmiotem
    prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych. W 2025
    r. zamierza stosować opodatkowanie na zasadach ryczałtu od dochodów spółek. W tym
    okresie będzie wynajmować od wspólnika aktywa w postaci nieruchomości i samochodu
    osobowego.
    Transakcja została zawarta na warunkach rynkowych, a powiązania pomiędzy stronami
    nie wpływają na ustaloną cenę oraz jej warunki. Spółka korzysta z aktywów z uwagi na
    potrzeby biznesowe, bowiem przedmiotowe Nieruchomości są niezbędne do
    prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę. Aktywa, o których mowa we
    wniosku, nie wymagają doposażenia przez Spółkę. Najem tych aktywów nie jest przyczyną
    działań polegających na dokapitalizowaniu Spółki.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    Stosownie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
      akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
      funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
      wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
      udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
      ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
      udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b) ustawy o CIT do ukrytych zysków, o których mowa w ust.
    1 pkt 2, nie zalicza się:
      wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku w wysokości 50% – w przypadku
      składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności
      gospodarczej;
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
      i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
      miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
        podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem.

    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego
    przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w
    której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość
    rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny, należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    W relacji spółka – podmiot powiązany w przedmiotowej ocenie istotne jest to, czy
    wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot
    powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem.
    Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu
    na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie
    powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami
    powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku

    którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w
    kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in.
    w sytuacji, kiedy podatnik, dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam
    efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.
    Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego
    zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej
    działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są
    na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi
    świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia
    produktu końcowego w zakresie obróbki towarów, czy dostarczania komponentów. Jeśli
    warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym
    przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na
    analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z
    podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności
    gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego
    zysku.
    Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    Ustosunkowując się do Państwa wątpliwości w zakresie braku powstania ukrytych zysków
    z tytułu wypłaty czynszu najmu aktywów, tj. nieruchomości wskazać należy, że:
        strony ustaliły warunki rynkowe ww. transakcji;
        powiązania między stronami nie miały wpływu na warunki wynajmu nieruchomości;
        do zawarcia umowy doszłoby również, gdyby nie istniejące powiązania pomiędzy
        podmiotami;
        umowa najmu nieruchomości nie polega na dokapitalizowaniu Spółki w innej
        formie niż wkład do Spółki;
        działania polegające na wynajęciu nieruchomości jest uzasadnione biznesowo;
        przedmiotowa nieruchomość nie wymaga doposażenia przez Spółkę.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego
    opisu sprawy stwierdzić należy, że wydatki z tytułu wynajmu nieruchomości od wspólnika
    w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie będą stanowić ukrytych
    zysków, a tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
    w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie wydatków na wynajem nieruchomości od podmiotu
    powiązanego należało uznać za prawidłowe.
    W odniesieniu do najmu samochodu osobowego należy zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że 50% wydatków z tytułu kosztów najmu oraz wszelkich kosztów
    związanych z użytkowaniem auta wynajmowanego od wspólnika będzie stanowiło ukryty
    zysk. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy samochód ten wykorzystywany będzie do
    prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę oraz do celów prywatnych
    wspólników Spółki.
    Wskazać należy, że w przypadku wykorzystywania samochodu (lub innego składnika
    majątku) również do celów innych niż związanych z działalnością gospodarczą (do celów
    prywatnych) przez wspólnika, podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym wspólnikiem – to w takim przypadki powstaje ukryty zysk,

    Wynika to z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, zgodnie z którym 50% wydatków i
    odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości związanych z tzw.
    użytkiem mieszanym składników majątku podatnika, należy zaliczyć do dochodu z tytułu
    ukrytych zysków, jeśli beneficjentem takiego świadczenia (tj. prawa do korzystania ze
    składnika majątku podatnika również do celów prywatnych) jest bezpośrednio lub
    pośrednio wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z tym
    podatnikiem lub wspólnikiem.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie wydatków na wynajem od wspólnika
    samochodu, który będzie wykorzystywany do tzw. celów mieszanych, należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne oraz wyroki sądowe
    zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w
    sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.