Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.720.2025.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Zwolnienie z podatku VAT sprzedaży prawa użytkowania
wieczystego nieruchomości zabudowanej na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 10 i możliwości rezygnacji z tego zwolnienia
Słowa kluczowe: budowle
budynek-budynek usługowy
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży
    prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 i możliwości rezygnacji z tego zwolnienia jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 15 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) sp. z o.o. w likwidacji (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność
    gospodarczą w zakresie usług informatycznych i przetwarzania danych (PKD 63.11.Z).
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka świadczy usługi projektowania,
    programowania, wdrażania oraz serwisowania systemów informatycznych, w tym
    utrzymania aplikacji i przetwarzania informacji przy wykorzystaniu komputerów klasy (...).
    Odbiorcami usług Spółki były wyłącznie podmioty krajowe, w tym przedsiębiorstwa oraz
    instytucje publiczne. Do kluczowych obszarów działalności należały:
    - przetwarzanie danych, w szczególności eksploatacja systemu (...),
    - działalność projektowo-programowa - tworzenie i rozwój dedykowanych rozwiązań IT,
      w tym systemów wykorzystywanych m.in. przez (...),
    - sprzedaż i obsługa własnych systemów informatycznych oraz innych usług
      informatycznych związanych z zarządzaniem i przetwarzaniem danych.
    W 2024 r. zakończono eksploatację systemu (...) oraz współpracę z (...). W wyniku tych
    zdarzeń Spółka utraciła podstawowe źródła przychodów.
    Zgromadzenie wspólników w dniu (...) 2024 r. podjęło uchwałę o postawieniu Spółki w stan
    likwidacji z dniem 01.01.2025 r. W związku z podjętą uchwałą wspólników Wnioskodawca
    prowadzi działania zmierzające do zakończenia czynności likwidacyjnych i upłynnienia
    całego majątku.
    W ramach tych działań Spółka zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości położonej w
    (...) przy ul. (...) (obręb (...), działka nr 1, księga wieczysta nr (...)), stanowiącej prawo
    użytkowania wieczystego gruntu o powierzchni (...) ha ((...) m²), oznaczonego w ewidencji
    gruntów symbolem Bi - tereny zabudowane. Właścicielem gruntu jest Skarb Państwa,
    natomiast użytkownikiem wieczystym Wnioskodawca. W dziale III i IV księgi wieczystej
    brak jest wpisów. Na potrzeby przekształcenia użytkowania wieczystego na własność w
    grudniu 2023 r. został wykonany operat szacunkowy nieruchomości gruntowej na zlecenie
    Urzędu Miasta w (...).
    Przedmiotowa nieruchomość obejmuje działkę o powierzchni (...) m², zabudowaną
    budynkiem biurowym o powierzchni użytkowej 2.719,80 m², wybudowanym w 1967 r.
    Budynek ma konstrukcję żelbetową, jest całkowicie podpiwniczony, posiada 3 i 4
    kondygnacje nadziemne, stan techniczny oceniono jako przeciętny, standard wykończenia
    jako typowy.
    Nieruchomość jest w pełni uzbrojona w sieci: energetyczną, wodociągową, kanalizacji
    sanitarnej, cieplną i gazową. Dojazd odbywa się drogą gminną (ul. (...)), o nawierzchni
    asfaltowej, z bezpośrednim dostępem do drogi publicznej. Teren jest ogrodzony i
    częściowo zagospodarowany zielenią, posiada utwardzoną drogę wewnętrzną i trakty
    piesze.
    Nieruchomość jest zabudowana budynkiem biurowym oraz posiada infrastrukturę
    towarzyszącą w postaci budowli i urządzeń technicznych. Na działce znajdują się m.in.:

      - mur ogrodzeniowy o wysokości ok. 150 cm,
      - ogrodzenie z prętów w ramach na murze ogrodzeniowym,
      - nawierzchnia z kostki betonowej przed wejściem głównym,
      - nawierzchnia asfaltobetonowa przy południowej granicy,
      - ogrodzenie z siatki stalowej,
      - brama z prętów stalowych w ramie z kształtowników,
      - przyłącza kanalizacyjne,
      - przyłącze wodociągowe,
      - przyłącze energetyczne napowietrzne,
      - przyłącze sieci cieplnej,
      - przyłącze sieci gazowej.
    Zgodnie z obowiązującym Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
    przestrzennego miasta (...) (uchwała nr (...) z (...) 2012 r. oraz uchwała zmieniająca nr (...) z
    (...) 2023 r.), nieruchomość znajduje się w strefie oznaczonej symbolem E9/Um3 - obszary
    zabudowy usługowo-mieszkaniowej, z maksymalną intensywnością zabudowy 2,4,
    maksymalną wysokością do 8 kondygnacji i minimalnym udziałem terenu biologicznie
    czynnego 30%.
    Na nieruchomości były ponoszone nakłady związane z jej utrzymaniem i modernizacją. W
    latach 2019 - 2024 wykonano m.in.: remont łazienek, remont balkonów, malowanie
    pomieszczeń biurowych, remont podłóg i ścian w piwnicy, remont daszków kominów
    wentylacyjnych, zabudowę mebli na recepcji, a także modernizację instalacji EPO oraz
    węzła CO. Ponadto dokonano zakupu i montażu klimatyzatorów (łącznie 7 sztuk) oraz
    pompy wraz z odprowadzeniem. Łączna wartość poniesionych kosztów remontów i
    modernizacji wyniosła 671.637,20 zł.
    Nakłady te miały charakter remontowy, ich celem było nadanie lub przywrócenie
    budynkowi kompletności oraz zdatności do użytkowania, a nie jego ulepszenie. Wydatki te
    nie spowodowały zmiany charakteru obiektu ani nie wpłynęły na zmianę jego funkcji czy
    przydatności użytkowej.
    Dla przejrzystości składniki majątku objęte jedną księgą wieczystą (...), obejmującą działkę
    nr 1 w (...) przy ul. (...), przedstawiono w poniższej tabeli:
    L.P.  NR KW  NR  SKŁADNIKI MAJĄTKU  RODZAJ
            (...)  1  Prawo użytkowania wieczystego gruntu  grunt1
    2  (...)  1  Budynek biurowy  budynek
            (...)  1  budowla
    3  Ogrodzenia (mur, siatka stalowa, pręty w ramach)
            (...)  1  budowla
    4  Nawierzchnie utwardzone (kostka betonowa, asfaltobeton)
    5  (...)  1  Brama stalowa  budowla
            (...)  1  budowlaPrzyłącza: kanalizacyjne, wodociągowe, energetyczne, cieplne,6  gazowe
    Sprzedaż powyższej nieruchomości stanowi element procesu likwidacyjnego i zmierza do
    upłynnienia majątku spółki w celu zaspokojenia wierzycieli i podziału pozostałego majątku
    pomiędzy wspólników.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    1. Proszę o wskazanie jakie dokładnie obiekty składają się na infrastrukturę techniczną?
      Zdaniem Wnioskodawcy, infrastrukturę techniczną, o której mowa we wniosku,
      stanowią urządzenia i instalacje służące do doprowadzania mediów technicznych, tj.

      wody, energii elektrycznej, ciepła, gazu, łącz telekomunikacyjnych oraz
      odprowadzania ścieków, niezbędne do prawidłowego użytkowania budynku
      biurowego położonego na działce nr 1 w (...) przy ul. (...).
      W skład tej infrastruktury technicznej wchodzą przyłącza:
        - telekomunikacyjne
        - kanalizacyjne,
        - wodociągowe,
        - energetyczne,
        - cieplne,
        - gazowe.
    2. Czy infrastruktura techniczna (tj. poszczególne obiekty) stanowi budowlę w myśl art. 3
      pkt 3 Prawa budowlanego [2] trwale z gruntem związane?
      Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 1 obiekty
      składające się na infrastrukturę techniczną, tj. przyłącza telekomunikacyjne,
      kanalizacyjne, wodociągowe, energetyczne, cieplne oraz gazowe, nie stanowią
      budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 Ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j.
      Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm., dalej: „ Prawo budowlane”), lecz są urządzeniami
      budowlanymi w rozumieniu art. 3 pkt 9 tej ustawy.
      Zgodnie z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego przez urządzenia budowlane należy
      rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające
      możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i
      urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a
      także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    3. Proszę o jednoznaczne wskazanie, które z obiektów znajdujących się na działce nr 1
      stanowią budowle w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego [2] trwale z gruntem
      związane?
      Zdaniem Wnioskodawcy, na działce nr 1 nie znajdują się żadne obiekty, które
      stanowią budowle w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego trwale z gruntem
      związane.
      Wymienione we wniosku obiekty, tj.:
        - ogrodzenia (mur, siatka stalowa, pręty w ramach),
        - nawierzchnie utwardzone (kostka betonowa, asfaltobeton),
        - brama stalowa,
        - przyłącza: kanalizacyjne, wodociągowe, energetyczne, cieplne, gazowe,
          telekomunikacyjne są klasyfikowane jako budowle w świetle ustawy z dnia 12
          stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 707).
      Natomiast w świetle Prawo budowlane są urządzeniami budowlanymi
      wymienionymi wprost w art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego - przez urządzenia
      budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem
      budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place
      pod śmietniki.
    4. Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) Państwo wytworzyli/nabyli budynek, poszczególne
      budowle oraz infrastrukturę techniczną znajdujące się na działce nr 1?

      Wnioskodawca wskazuje, że prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w
      (...) przy ul. (...), obejmującego działkę nr 1 o powierzchni (...) m², a także prawo
      własności budynku biurowego oraz urządzeń towarzyszących, zostały nabyte w
      wyniku przekształceń własnościowych przedsiębiorstwa państwowego (...).
      Na podstawie decyzji Wojewody (...) z dnia (...) 1992 r., sygn. (...), stwierdzono nabycie
      z mocy prawa z dniem (...) 1990 r. przez przedsiębiorstwo państwowe pn. (...):
        - prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego własność Skarbu
          Państwa, położonego w (...) przy ul. (...), obejmującego działkę nr 1 o
          powierzchni (...) m²,
        - prawa własności budynku biurowego znajdującego się na tym gruncie,
        - oraz urządzeń takich jak ogrodzenie terenu, dojazdy i chodniki.
      Po prywatyzacji przedsiębiorstwa państwowego (...), w dniu (...) 1992 r., mienie tego
      przedsiębiorstwa, w tym nieruchomość położoną w (...) przy ul. (...), przekazano
      spółce (...) sp. z o.o. na podstawie umowy o oddanie mienia Skarbu Państwa do
      odpłatnego korzystania.
      Następnie, w dniu (...) 1996 r., na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...) sp. z o.o.
      nabył mienie po zlikwidowanym przedsiębiorstwie państwowym, w tym w
      szczególności:
        - prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w (...) przy ul. (...),
          obejmującego działkę nr 1,
        - prawo własności budynku biurowego oraz urządzeń trwale z nim związanych,
          obejmujących m.in. ogrodzenia, dojazdy, chodniki i przyłącza mediów
          (telekomunikacyjne, kanalizacyjne, wodociągowe, energetyczne, cieplne i
          gazowe).
    5. Czy przy wytworzeniu/nabyciu budynku oraz poszczególnych budowli i infrastruktury
      technicznej przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego (należy odnieść się do budynku, każdej budowli,
      obiektów infrastruktury technicznej osobno)?
      Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynku, poszczególnych budowli ani
      infrastruktury technicznej (czynności te nie stanowiły transakcji opodatkowanych
      VAT).
    6. Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku,
      poszczególnych budowli i infrastruktury technicznej (należy odnieść się do budynku,
      każdej budowli, obiektów infrastruktury technicznej osobno)?
      Wnioskodawca nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz własność budynku
      i urządzeń z mocy prawa na podstawie decyzji Wojewody Katowickiego z dnia 7
      lutego 1992 r., ze skutkiem od 5 grudnia 1990 r. i od tej daty nieprzerwanie zajmował
      i użytkował budynek. Z posiadanych dokumentów wynika natomiast, że budynek
      został oddany do użytkowania w dniu 23 grudnia 1969 r., co potwierdza protokół
      odbioru końcowego.
    7. Czy od pierwszego zajęcia (używania) budynku oraz poszczególnych budowli i
      infrastruktury technicznej do chwili planowanej ich sprzedaży upłynie okres dłuższy
      niż 2 lata (należy odnieść się do budynku, każdej budowli, obiektów infrastruktury
      technicznej osobno)?
      Od pierwszego zajęcia (używania) budynku, budowli oraz infrastruktury technicznej
      do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

    8. Czy budynek, poszczególne budowle i infrastruktura techniczna były lub są
      przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to
      należy wskazać dokładne daty najmu (należy odnieść się do budynku, każdej
      budowli, obiektów infrastruktury technicznej osobno)?
      Część pomieszczeń w budynku biurowym była przedmiotem najmu.
        - Część pomieszczenia o powierzchni 2 m² było wynajmowane w sposób ciągły od
          dnia 27 czerwca 2001 r., początkowo przez (...) S.A. ((...)), a następnie przez jej
          prawnego następcę, tj. (...) S.A. Po zakończeniu umowy najmu od dnia 12 lipca
          2025 r. najemca korzysta z pomieszczenia bezumownie;
        - Ponadto część pomieszczeń biurowych o powierzchni ok. 113 m2 była
          wynajmowana (...) sp. z o.o. w okresie od 1 listopada 2024 r. do 31 stycznia
          2025 r.;
    9. Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o
      podatku dochodowym budynku, poszczególnych budowli oraz infrastruktury
      technicznej, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (należy odnieść się do budynku,
      każdej budowli, obiektów infrastruktury technicznej osobno)?
      Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie obejmujące:
        - modernizację instalacji EPO (wyłącznik ppoż.) o wartości (...) zł netto;
        - modernizację węzła CO o wartości (...) zł netto (sterownik pogodowy do
          sterowania ogrzewaniem).
      Łączna wartość poniesionych nakładów wyniosła (...) zł netto.
      Wydatki te dotyczyły wyłącznie budynku biurowego i miały na celu poprawę
      funkcjonalności infrastruktury technicznej.
    10. Jeżeli ponosili Państwo takie wydatki to czy były one niższe czy wyższe niż 30%
      wartości początkowej budynku, poszczególnych budowli i infrastruktury technicznej
      kiedy zakończono ich ulepszenie, proszę podać dokładną datę (należy odnieść się do
      budynku, każdej budowli, obiektów infrastruktury technicznej osobno)?
      Wydatki poniesione na ulepszenie budynku biurowego w latach 2021-2022, nie
      przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. Ostatnie prace modernizacyjne
      miały miejsce w dniu (...) 2022 r.
    11. Czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o
      podatku dochodowym na budynek, poszczególne budowle oraz infrastrukturę
      techniczną, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości
      początkowej budynku poszczególnych budowli oraz infrastruktury technicznej doszło
      do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ww. definicji i kiedy (należy odnieść się do
      budynku, każdej budowli, obiektów infrastruktury technicznej osobno)?
      Po poniesieniu wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
      dochodowym na budynek, poszczególne budowle oraz infrastrukturę techniczną w
      latach 2021-2022, nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia budynku,
      budowli ani infrastruktury technicznej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od
      towarów i usług. Nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku.
    12. Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia budynku, poszczególnych budowli oraz
      infrastruktury technicznej po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości
      początkowej, w myśl ww. definicji, do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata
      (należy odnieść się do budynku, każdej budowli, obiektów infrastruktury technicznej
      osobno)?

      Od ostatnich prac na ulepszenie, wykonanych w latach 2021-2022, tj. od dnia 21
      grudnia 2022 r. (modernizacja węzła CO), upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Nakłady
      nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku.
    13. Czy budynek, poszczególne budowle oraz infrastruktura techniczna były
      wykorzystywane przez Państwa przez cały okres ich posiadania wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z
      opodatkowania podatkiem VAT wykonywali Państwo w odniesieniu do budynku,
      budowli i infrastruktury technicznej - należy podać podstawę prawną zwolnienia
      (należy odnieść się do budynku, każdej budowli, obiektów infrastruktury technicznej
      osobno)?
      Nie. Budynek wraz z pozostałymi obiektami nie były wykorzystywane wyłącznie do
      działalności zwolnionej od podatku VAT.
    14. W opisie sprawy wskazali Państwo, że przyłącza: kanalizacyjne, wodociągowe,
      energetyczne, cieplne, gazowe stanowią budowle. Natomiast we własnym
      stanowisku wskazali Państwo cyt. „(...) Podobnie urządzenia budowlane (m.in.
      przyłącza) są elementami pomocniczymi budynku (...)”. Zatem proszę o jednoznaczne
      wskazanie czy przyłącza kanalizacyjne, wodociągowe, energetyczne, cieplne, gazowe
      stanowią budowle w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego [2] czy stanowią
      urządzenia budowlane w myśl art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego [2]?
      Wymienione przyłącza: telekomunikacyjne, kanalizacyjne, wodociągowe,
      energetyczne, cieplne oraz gazowe zostały we wniosku o interpretację
      zaklasyfikowane jako budowle wyłącznie na potrzeby zgodności z definicją przyjętą w
      ustawie o podatkach i opłatach lokalnych.
      Jednakże w myśl Prawa budowlanego przyłącza te zdaniem Wnioskodawcy należy
      uznać za urządzenia budowlane, tj. urządzenia techniczne związane z budynkiem,
      zapewniające możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem.
      W konsekwencji, przyłącza te nie stanowią samodzielnych budowli w rozumieniu art.
      3 pkt 3 Prawa budowlanego, lecz są urządzeniami budowlanymi powiązanymi
      funkcjonalnie z budynkiem biurowym położonym na działce nr 1.
    15. Jeśli na przedmiotowej nieruchomości znajdują się urządzenia budowlane w myśl art.
      3 pkt 9 Prawa budowlanego [2] to należy wskazać czy poszczególne urządzenia
      budowlane związane są z budynkiem czy z budowlą (należy wskazać którą budowlą)?
      Wszystkie urządzenia budowlane znajdujące się na działce nr 1 w (...) przy ul. (...), tj.:
          - przyłącza telekomunikacyjne, kanalizacyjne, wodociągowe, energetyczne,
          cieplne i gazowe,
          - ogrodzenie (mur, siatka stalowa, pręty w ramach),
          - brama stalowa,
          - nawierzchnie utwardzone (kostka betonowa, asfaltobeton),
      są związane funkcjonalnie z budynkiem biurowym położonym na tej nieruchomości.
      Wszystkie te urządzenia budowlane pełnią funkcję pomocniczą wobec budynku,
      zapewniając możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, dostęp,
      bezpieczeństwo i obsługę techniczną. W konsekwencji, nie są powiązane z żadnymi
      odrębnymi budowlami, lecz stanowią urządzenia budowlane związane z budynkiem
      biurowym w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawo budowlane.
    Pytania (przeformułowane w piśmie z 15 października 2025 r.)

    1. Czy planowana sprzedaż nieruchomości położonej w (...) przy ul. (...), obejmującej prawo
      użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynku biurowego wraz z
      towarzyszącymi urządzeniami budowlanymi i infrastrukturą techniczną, będzie
      korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
      10 uVAT?
    2. Czy Wnioskodawca, przy planowanej sprzedaży nieruchomości położonej w (...) przy ul.
      (...), obejmującej prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności
      budynku biurowego wraz z towarzyszącymi urządzeniami budowlanymi i
      infrastrukturą techniczną, ma prawo, zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 uVAT, zrezygnować
      ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w pytaniu nr 1?
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 15 października 2025 r.)
    W ocenie Wnioskodawcy planowana sprzedaż nieruchomości położonej w (...) przy ul. (...),
    obejmującej prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynku
    biurowego wraz z towarzyszącymi budowlami i infrastrukturą techniczną, będzie
    korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    uVAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, przy planowanej sprzedaży nieruchomości położonej w (...) przy
    ul. (...), obejmującej prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności
    budynku biurowego wraz z towarzyszącymi budowlami i infrastrukturą techniczną,
    Wnioskodawca ma prawo, zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 uVAT, zrezygnować ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w pytaniu nr 1.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa
    towarów na terytorium kraju. Towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 uVAT są rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii. Pojęcie to obejmuje również nieruchomości.
    Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi zatem dostawę towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 uVAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT zwolniona od podatku jest dostawa budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    - dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, albo
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z kolei art. 2 pkt 14 uVAT definiuje pierwsze zasiedlenie jako oddanie do pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
    - wybudowaniu lub
    - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W niniejszej sprawie budynek biurowy został wybudowany w 1967 r. i od tego czasu był
    wykorzystywany w działalności gospodarczej. Oznacza to, że doszło do pierwszego
    zasiedlenia budynku i od tego momentu upłynęło znacznie więcej niż 2 lata.
    Wnioskodawca wskazuje, że ponoszone w latach 2019 - 2024 nakłady (m.in. remonty
    łazienek, balkonów, malowanie pomieszczeń, remont piwnicy, remont daszków kominów
    wentylacyjnych, zabudowa mebli na recepcji, modernizacja instalacji EPO i węzła CO,

    montaż klimatyzatorów oraz pompy) miały charakter remontowy - ich celem było
    przywrócenie budynkowi kompletności i zdatności do użytkowania, a nie jego ulepszenie.
    Nakłady te nie spowodowały zmiany charakteru obiektu, nie wpłynęły na zmianę jego
    funkcji ani przydatności użytkowej.
    Zgodnie z Wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości z dnia 16.11.2017 r. w sprawie Kozuba
    Premium Selection sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie, C-308
    /16, „do krajowych organów podatkowych (lub do sądu wykonującego kontrolę ich decyzji)
    należy za każdym razem ocena, czy rozpatrywane koszty odpowiadają pracom
    stanowiącym rzeczywistą zmianę, renowację, ulepszenie lub podobne operacje (a więc czy
    odpowiadają autentycznej przebudowie), a nie zwykłym zadaniom utrzymania i
    konserwacji lub czystej dekoracji”.
    W ocenie Wnioskodawcy wszystkie poniesione wydatki należy zaliczyć do tej drugiej
    kategorii, tj. prace utrzymaniowe, mające na celu niedopuszczenie do pogorszenia stanu
    technicznego budynku, a nie jego ulepszenie czy przebudowę. Nakłady poniesione przez
    Wnioskodawcę miały charakter remontowy i ich głównym celem było odtworzenie
    pierwotnej funkcji oraz wartości użytkowej budynku, a nie jego ulepszenie. Prace te nie
    spowodowały zasadniczej zmiany charakteru obiektu, nie wpłynęły na jego funkcję ani
    sposób użytkowania.
    W konsekwencji nie mogą one być uznane za „ulepszenie” w rozumieniu art. 2 pkt 14 uVAT
    i orzecznictwa TSUE. Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 uVAT, w przypadku dostawy
    budynków lub budowli trwale związanych z gruntem, z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu.
    Warto w tym miejscu przywołać także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Gdańsku z dnia 04.07.2017 r. o sygn. akt I SA/Gd 555/17:
    „(...) ukształtował się w doktrynie pogląd, że prawo własności, budynków dzieli los prawny
    użytkowania wieczystego. Zbycie więc tego prawa odnosi się także do budynków, sama
    zaś własność budynków nie może być przeniesiona na inną osobę bez przeniesienia
    użytkowania wieczystego. Ponadto umowa przeniesienia prawa wieczystego użytkowania
    gruntu zabudowanego, niezawierająca postanowień o przeniesieniu także prawa
    własności budynków, jest nieważna (art. 58 § 1 k.c., zob. też cyt. wyżej SN). Zatem umowa
    „sprzedaży prawa użytkowania wieczystego”, na podstawie której użytkownik wieczysty
    „sprzedaje prawo użytkowania wieczystego”, niezawierająca postanowień o przeniesieniu
    własności znajdujących się na tych działkach budynków, nie może stanowić podstawy
    wpisu w księdze wieczystej wynikającego z niej prawa wieczystego użytkowania jedynie w
    odniesieniu do samego gruntu. W kontekście powyższego, przez dostawę towarów należy
    rozumieć nie tylko oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste ale również oraz zbycie tego
    prawa. Zatem zasadne jest rozumienie przepisu art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w ten sposób
    że grunt jako towar przyjmuje stawkę podatku obowiązującą dla budynku, bez względu na
    to czy sprzedaż dotyczy prawa własności tego gruntu czy też prawa użytkowania
    wieczystego.”
    Powyższe oznacza, że grunt (w tym przypadku prawo użytkowania wieczystego) dzieli los
    podatkowy budynku lub budowli na nim posadowionych. Skoro więc dostawa budynku
    biurowego wraz z towarzyszącymi budowlami korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, to
    również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie objęta tym samym
    zwolnieniem.
    Z punktu widzenia opodatkowania VAT dostawy gruntów, istotne jest to, iż w przypadku
    VAT należy brać pod uwagę rozumienie nieruchomości gruntowej w znaczeniu
    geodezyjnym, nie wieczystoksięgowym. Innymi słowy, skutki podatkowe na gruncie VAT
    należy rozpatrywać w odniesieniu do każdej z działek ewidencyjnych, a nie do całości
    nieruchomości złożonej z kliku działek ewidencyjnych, objętych jedną księgą wieczystą.

    Zwolnienie podatkowe przewidziane w treści art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT nie ma charakteru
    definitywnego, ponieważ w przypadku zgodnej woli strony transakcji mogą z niego
    zrezygnować.
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 uVAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków,
    budowli lub ich części, pod warunkiem że:
      1. dokonujący dostawy oraz nabywca są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, oraz
      2. złożą zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania tej dostawy:
        a) przed dniem dokonania dostawy - właściwemu dla nabywcy naczelnikowi
          urzędu skarbowego, lub
        b) bezpośrednio w akcie notarialnym, do którego dochodzi w związku z dostawą
          budynku, budowli lub ich części.
    Od dnia 10.10.2021 r. złożenie rezygnacji ze zwolnienia może zostać dokonane zarówno w
    postaci osobnego dokumentu złożonego do właściwego urzędu skarbowego, jak również
    może przyjąć postać oświadczenia złożonego bezpośrednio w akcie notarialnym, do
    zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą budynków lub ich części.
    Z kolei art. 43 ust. 11 uVAT stanowi, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi
    również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Mając na uwadze powyższe przepisy oraz fakt, że Wnioskodawca jest czynnym
    podatnikiem VAT, należy stwierdzić, iż w ramach planowanej transakcji istnieje prawo do
    rezygnacji ze zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, o ile nabywca
    nieruchomości będzie również zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Warunkiem
    skorzystania z tego uprawnienia jest również złożenie zgodnego oświadczenia stron w
    jednej z przewidzianych przez ustawodawcę form.
    W konsekwencji, jeżeli dostawa tej nieruchomości co do zasady korzysta ze zwolnienia na
    mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, to Wnioskodawca, jako czynny podatnik VAT, ma prawo,
    wspólnie z nabywcą, który będzie również czynnym podatnikiem VAT, skorzystać z
    uprawnienia wynikającego z art. 43 ust. 10 i 11 uVAT i wybrać opodatkowanie transakcji
    VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że na nieruchomości znajdują się także urządzenia budowlane,
    takie jak ogrodzenia, przyłącza czy nawierzchnie. Zgodnie z art. 3 pkt 9 Prawa
    budowlanego urządzenia te pełnią funkcję techniczną i pomocniczą wobec budynku lub
    budowli, zapewniając możliwość korzystania z nich zgodnie z przeznaczeniem. Nie
    stanowią one samodzielnych budowli w rozumieniu uVAT, lecz elementy przynależne do
    głównego obiektu. Jak podkreślono w interpretacjach indywidualnych (np. DKIS z 2
    grudnia 2021 r., nr 0113- KDIPT1-1.4012.706.2021.2.MSU) oraz orzecznictwie sądów
    administracyjnych (m.in. WSA w Warszawie z 10 sierpnia 2021 r., sygn. III SA/Wa 119/21),
    urządzenia budowlane powinny być opodatkowane łącznie z budynkiem lub budowlą, z
    którymi są powiązane. W konsekwencji, skoro dostawa budynku korzysta ze zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, zwolnieniem objęte są również wszystkie powiązane z nim
    urządzenia budowlane.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przepisy uVAT, planowana sprzedaż
    nieruchomości położonej w (...) przy ul. (...) spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia
    od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT. Budynek
    biurowy został oddany do użytkowania wiele lat temu, od jego pierwszego zasiedlenia

    upłynął okres dłuższy niż 2 lata, a ponoszone w ostatnich latach nakłady miały charakter
    remontowy i nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów podatkowych, zaś na mocy
    art. 29a ust. 8 uVAT prawo użytkowania wieczystego gruntu dzieli los podatkowy budynku,
    zatem sprzedaż gruntu również korzysta ze zwolnienia. Podobnie urządzenia budowlane
    (m.in. przyłącza) są elementami pomocniczymi budynku i zgodnie z utrwalonym
    orzecznictwem oraz interpretacjami indywidualnymi podążają podatkowo za głównym
    przedmiotem dostawy.
    W konsekwencji cała transakcja, obejmująca sprzedaż prawa użytkowania wieczystego
    gruntu wraz z prawem własności budynku biurowego i powiązanych budowli oraz
    urządzeń budowlanych, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT z prawem do rezygnacji z korzystania z tego
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 uVAT.
    Doprecyzowali Państwo własne stanowisko wskazując, że w ocenie Wnioskodawcy,
    planowana sprzedaż nieruchomości położonej w (...) przy ul. (...), obejmującej prawo
    użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynku biurowego wraz z
    towarzyszącymi urządzeniami budowlanymi (ogrodzeniem, bramą, nawierzchniami
    utwardzonymi, przyłączami telekomunikacyjnymi, kanalizacyjnymi, wodociągowymi,
    energetycznymi, cieplnymi i gazowymi), będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zwolnienie to ma zastosowanie, ponieważ poniesione w latach 2021-2022 nakłady na
    ulepszenie (modernizacja instalacji EPO i węzła CO) nie przekroczyły 30% wartości
    początkowej budynku, od daty poniesienia ostatnich nakładów na ulepszenie Budynku
    upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Urządzenia budowlane (infrastruktura techniczna) w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawo
    budowlane, jako elementy pomocnicze budynku zapewniające możliwość jego
    użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, dzielą jego los podatkowy i są objęte tym samym
    zwolnieniem z VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, przy planowanej sprzedaży nieruchomości położonej w (...) przy
    ul. (...), obejmującej prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności
    budynku biurowego wraz z towarzyszącymi urządzeniami budowlanymi (ogrodzeniem,
    bramą, nawierzchniami utwardzonymi oraz przyłączami kanalizacyjnymi, wodociągowymi,
    energetycznymi, cieplnymi, telekomunikacyjnymi i gazowymi), Wnioskodawca ma prawo
    zrezygnować ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT.
    Urządzenia budowlane (infrastruktura techniczna) trwale związane z budynkiem
    biurowym, jako jego elementy pomocnicze w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawo budowlane,
    będą objęte tym samym reżimem podatkowym co dostawa budynku, a zatem również
    będą podlegały opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie objętym pytaniami nr 1, nr
    2 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów
          o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku
          do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
          podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
          wartości początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418),
    zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni

      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jest czynnym podatnikiem VAT. Zamierzają Państwo
    dokonać sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1. Przedmiotowa
    nieruchomość zabudowana jest budynkiem biurowym wybudowanym w 1967 r. wraz z
    towarzyszącymi urządzeniami budowlanymi i infrastrukturą techniczną tj. ogrodzeniem
    (mur, siatka stalowa, pręty w ramach), nawierzchnią utwardzoną (kostka betonowa,
    asfaltobeton), bramą stalową oraz przyłączem telekomunikacyjnym, przyłączem
    kanalizacyjnym, przyłączem wodociągowym, przyłączem energetycznym, przyłączem sieci
    cieplnej, przyłączem sieci gazowej. Ww. urządzenia budowlane i infrastruktura techniczna,
    jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku stanowią urządzenia budowlane w myśl art.
    3 pkt 9 Prawa budowlanego związane z budynkiem biurowym. Ponadto na działce nr 1 nie
    znajdują się żadne obiekty, które stanowią budowle w myśl art. 3 pkt 3 Prawa
    budowlanego trwale związane z gruntem. Państwo nabyli prawo użytkowania wieczystego
    gruntu oraz własność budynku i urządzeń z mocy prawa ze skutkiem od 5 grudnia 1990 r.
    i od tej daty nieprzerwanie zajmowali i użytkowali Państwo budynek. Od pierwszego
    zajęcia (używania) budynku do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2
    lata. Wydatki poniesione na ulepszenie budynku biurowego w latach 2021 - 2022, nie
    przekroczyły 30% wartości początkowej budynku.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa budynku biurowego znajdującego się na działce nr 1
    nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż - jak wynika
    z opisu sprawy - budynek ten został już zasiedlony. Jednocześnie, jak wynika z
    przedstawionego opisu sprawy, w stosunku do budynku biurowego, na dzień zawarcia
    Planowanej Transakcji upłyną co najmniej 2 lata od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu
    art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Ponadto nie ponosili Państwo nakładów przekraczających 30%
    wartości początkowej na budynek biurowy.
    Odnosząc się zatem do budynku biurowego, należy stwierdzić, że jego dostawa będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku
    od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z
    tego przepisu.
    Z powyższego zwolnienia będzie również korzystać dostawa urządzeń budowlanych
    znajdujących się na działce nr 1 związanych z budynkiem biurowym.

    Z uwagi na to, że planowana transakcja dostawy posadowionego na działce nr 1 ww.
    budynku biurowego wraz z urządzeniami budowlanymi będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień - wynikająca z
    przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a jest bezzasadna.
    Przy czym w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
          a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich
            nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub
          b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą
            tych obiektów
            - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
            budowli lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem Podatku VAT. Jeśli zatem
    nabywca prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej nr 1 będzie czynnym
    podatnikiem podatku VAT oraz Państwo wraz z nabywcą przed dniem zawarcia Umowy
    Sprzedaży złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy,
    do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Nabywcy lub w akcie notarialnym, do
    zawarcia którego dojdzie w związku z planowaną Umową Sprzedaży, zgodne oświadczenie
    w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, i wyborze opcji opodatkowania dostawy przedmiotu dostawy, to dostawa budynku
    biurowego wraz z urządzeniami budowlanymi, będzie podlegała opodatkowaniu według
    właściwej stawki podatku VAT.
    W konsekwencji, dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr 1, na której
    posadowiony jest budynek biurowy wraz z urządzeniami budowlanymi - przy
    uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie opodatkowana według
    właściwej stawki podatku VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
    wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu

    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.