Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.913.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 17 października 2025 r. (wpływ 17 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina X jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, do
    zakresu działania której należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Gmina została powołana do zadań własnych nałożonych przez ustawę z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.: dalej: ustawa o
    samorządzie gminnym). Zadania publiczne są wykonywane przez Gminę w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W
    przypadku wykonywania zadań wynikających z ww. ustawy, Gmina nie jest uznawana za
    podatnika podatku VAT z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy
    należą sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy
    należy utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych.
    Gmina zamierza zrealizować projekt (zdarzenie przyszłe) pn. „...”. Projekt planowany jest
    do realizacji w oparciu o środki współfinansowane przez Europejski Fundusz Rozwoju
    Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Głównym celem projektu jest dostarczenie OSP X nowoczesnego i sprawnego ciężkiego
    wozu strażackiego. Projekt dąży do zwiększenia skuteczności działań ratowniczych i reakcji
    na różne zagrożenia, takie jak pożary, wypadki czy awarie, minimalizując w ten sposób
    potencjalne straty materialne i chroniąc zdrowie ludzkie.
    Projekt przewiduje: (...)
    Projekt przewiduje oszczędność energii i ochrony środowiska: Projekt modernizacji
    oświetlenia zewnętrznego przewiduje zastosowanie energooszczędnych lamp zasilanych
    ogniwami fotowoltaicznymi (rozwiązanie typu off-grid).
    Grupę docelową projektu stanowią:
    1. Mieszkańcy gminy X i turyści.
    2. Strażacy OSP X.
    Projekt planowany przez Gminę X polegać będzie na: (...)
    Z czego działanie wskazane w:
    - pkt 2 planowane jest do realizacji jako działanie realizowane w ramach działalności
      szkoleniowej realizowanej przez jednostki Państwowej Straży Pożarnej na zasadach
      określonych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 roku o
      Państwowej Straży Pożarnej (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1443) i z tytułu jego realizacji
      Wnioskodawcy nie zostanie wystawiona faktura, a w konsekwencji nie zostanie
      naliczony podatek VAT.

    - pkt 3 i 4 planowane jest do realizacji na obiekcie stanowiącym mienie gminy, który nie
      jest wykorzystywany komercyjnie.
    Zakupiony wóz strażacki Gmina X zamierza nieodpłatnie przekazać na rzecz OSP. Gmina
    nie będzie wykorzystywała wozu do wykonywania jakichkolwiek czynności odpłatnych na
    podstawie umów cywilnoprawnych, w tym w szczególności dzierżawy lub najmu.
    Działania 3 i 4 stanowią działania o charakterze dostawy z montażem, które zostaną
    wykonane na obiekcie strażnicy OSP w A. Obiekt strażnicy OSP w A – budynek oraz teren
    przyległy – stanowią własność Gminy X. Obiekt nie jest wykorzystywany komercyjnie.
    Energia elektryczna wyprodukowana z OZE nie będzie odprowadzana do sieci. Będzie
    służyła wyłącznie do zasilania oświetlenia zewnętrznego obiektu strażnicy OSP (instalacja
    typu off-grid).
    Wóz strażacki zakupiony w ramach projektu będzie służył wyłącznie do wykonywania
    działań statutowych OSP, tj. do prowadzenia akcji ratowniczych i usuwania skutków
    katastrof.
    Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez
    Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W piśmie z 17 października 2025 r. Gmina uzupełniła opis sprawy w zakresie informacji
    dotyczących instalacji zewnętrznego oświetlenia opartej o rozwiązanie zasilania ogniwami
    fotowoltaicznymi typu off-grid.
    Przedmiotowe oświetlenie składające się z lampy zasilanej fabrycznie dostarczonym
    dedykowanym panelem fotowoltaicznym niepołączonym z istniejącą w obiekcie instalacją
    elektryczną.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1153) do zadań własnych gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty w zakresie zaopatrzenia w energię elektryczną, w tym przypadku
    oświetlenia obiektu służącego do zaspokajania zbiorowych potrzeb art. 7 ust. 14a w
    zakresie ochrony ludności – strażnicy OSP.
    W związku z powyższym Gmina realizuje inwestycję w ramach zadań publicznych, a nie
    działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) gmina realizuje inwestycję polegającą na wykonaniu oświetlenia
    fotowoltaicznego w ramach obowiązków ustawowych, a nie na podstawie umowy
    cywilnoprawnej z innymi podmiotami.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 20 lutego o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1361) przez instalację odnawialnego źródła energii rozumie się instalację
    służącą do wytwarzania energii z OZE. Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 tej ustawy, sprzedaż
    energii do sieci elektroenergetycznej może być realizowana przez wytwórcę energii
    elektrycznej, który posiada odpowiednie przyłączenie do sieci oraz zawarł umowę
    sprzedaży lub umowę kompleksową z przedsiębiorstwem energetycznym.
    W przypadku instalacji off-grid (autonomicznej), energia elektryczna:
    - nie jest wprowadzana do sieci,
    - nie jest sprzedawana żadnemu podmiotowi zewnętrznemu,
    - nie generuje przychodów ani czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W przypadku instalacji zasilanej ogniwami fotowoltaicznymi typu off-grid (niewłączonej do
    sieci elektroenergetycznej), wytworzona energia służy wyłącznie zasilaniu lokalnych
    punktów oświetleniowych i nie jest sprzedawana do sieci ani wykorzystywana do
    świadczenia odpłatnych usług.

    W konsekwencji brak jest związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a jakimikolwiek
    czynnościami opodatkowanymi, co skutkuje brakiem prawa do odliczenia ani zwrotu
    podatku VAT.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku
    naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją ww. projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego
    związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. projektu. Brak możliwości
    odliczenia podatku VAT przez Gminę wynika z faktu, iż realizowane inwestycje nie będą
    służyć prowadzeniu jakiejkolwiek działalności opodatkowanej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 775) (dalej zwana: ustawy o VAT), podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1
    ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt
    14 cyt. ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
    utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15
    ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy utrzymanie gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT. Z treści powyższych regulacji wynika, że prawo do

    odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i
    usługi, przy nabyciu, których został naliczony podatek, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych z opodatkowania lub w ogóle
    niepodlegających temu podatkowi.
    Realizując projekt Gmina nie działała jako podatnik VAT, bowiem wykonywała jedynie
    zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza działalnością gospodarczą),
    tak więc przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostały spełnione. Co
    więcej brak jest odpłatności za wykonane usługi ze strony Gminy. Tym samym z uwagi na
    brak związku ponoszonych na Inwestycję wydatków z występującymi po stronie Gminy
    czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie ma i nie będzie miała możliwości
    odliczenia VAT. Przekazany samochód strażacki jest przedmiotem użytkowanym w celach
    bezpłatnych, administrowanym i zarządzanym przez Gminę. Samochód będzie
    użytkowany w celach ochrony zdrowia, życia i mienia mieszkańców gminy i nie tylko.
    Gmina po wykonaniu inwestycji nie osiąga przychodów związanych z użytkowaniem
    samochodu strażackiego. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak również efekty
    realizowanej operacji nie będą w żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom
    podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje odzwierciedlenie w wielu interpretacjach wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, między innymi:
    1) Interpretacji indywidualnej sygnatura 0114-KDIP4-1.4012.384.2025.1.BS z dnia 08-09-
      2025 r.,
    2) Interpretacji indywidualnej sygnatura 0114-KDIP4-1.4012.384.2025.1.BS z dnia 25-08-
      2025 r.,
    3) Interpretacji indywidualnej sygnatura 0113-KDIPT1-2.4012.487.2025.1.AJB z dnia 11-05-
      2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.

    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.

      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług i zamierzają zrealizować projekt pn. „...”. Projekt polegać będzie na: (...).
    Wskazali Państwo, że towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą
    wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zakupiony wóz strażacki zamierzają Państwo nieodpłatnie przekazać na rzecz OSP. Nie
    będą Państwo wykorzystywali wozu do wykonywania jakichkolwiek czynności odpłatnych

    na podstawie umów cywilnoprawnych, w tym w szczególności dzierżawy lub najmu. Wóz
    strażacki zakupiony w ramach projektu będzie służył wyłącznie do wykonywania działań
    statutowych OSP, tj. do prowadzenia akcji ratowniczych i usuwania skutków katastrof.
    Energia elektryczna wyprodukowana z OZE nie będzie odprowadzana do sieci. Będzie
    służyła wyłącznie do zasilania oświetlenia zewnętrznego obiektu strażnicy OSP (instalacja
    typu off-grid). Przedmiotowe oświetlenie składające się z lampy zasilanej fabrycznie
    dostarczonym dedykowanym panelem fotowoltaicznym nie połączonym z istniejącą w
    obiekcie instalacją elektryczną. Jak Państwo wskazali, w przypadku instalacji off-grid
    (autonomicznej), energia elektryczna nie jest wprowadzana do sieci, nie jest sprzedawana
    żadnemu podmiotowi zewnętrznemu i nie generuje przychodów ani czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W przypadku instalacji zasilanej ogniwami
    fotowoltaicznymi typu off-grid (niewłączonej do sieci elektroenergetycznej), wytworzona
    energia służy wyłącznie zasilaniu lokalnych punktów oświetleniowych i nie jest
    sprzedawana do sieci ani wykorzystywana do świadczenia odpłatnych usług.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi
    zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie
    przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”,
    ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu
    nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.