Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.750.2024.1.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Dotyczy ustalenia, czy w związku z planowanym przekazaniem na podstawie umowy darowizny środków pieniężnych Szpitalowi przez Fundację (...), pochodzących ze zbiórek i wpłat od osób fizycznych i prawnych na cele społeczne i ochrony zdrowia Wnioskodawca zostanie obciążony zobowiązaniami podatkowymi, w szczególności podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: darowizna; ochrona-ochrona zdrowia; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; szpital; zobowiązanie-zobowiązanie podatkowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1c-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Szpital prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Szpital działa na podstawie wpisu do rejestru podmiotów wykonujących działalność
    leczniczą, prowadzonego przez Wojewodę (...) oraz na podstawie wpisu do rejestru
    przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Do podstawowych zadań Szpitala należy:
    - organizowanie i udzielanie świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia oraz innych działań medycznych, wynikających z
      procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania
      osobom, których stan zdrowia tego wymaga, w szczególności: udzielanie
      stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych;
    - udzielanie ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych;
    - udzielanie badań i porad lekarskich;
    - leczenie i pielęgnację pacjentów;
    - świadczenia pielęgnacyjne i opiekuńcze, badanie i terapię psychologiczną;
    - działania diagnostyczne i analityki medycznej;
    - opiekę nad kobietą ciężarną i jej płodem;
    - szczepienia ochronne i inne działania zapobiegawcze;
    - pielęgnowanie i rehabilitację chorych, w tym opieka paliatywno-hospicyjna;
    - (...);
    - opiekę nad niepełnosprawnymi;
    - orzekanie i opiniowanie o stanie zdrowia;
    - działania profilaktyczne i promocję zdrowia;
    - prowadzenie spraw związanych ze statystyką medyczną i analizą medyczną, realizację
      zadań dydaktycznych i badawczych.
    Szpital jest w trakcie kompleksowego i bardzo kosztownego remontu oraz modernizacji
    budynku głównego Szpitala. Z uwagi na ograniczone możliwości organizacyjne i formalne,
    Szpital nie był w stanie samodzielnie prowadzić zbiórki funduszy na cele remontowe. W
    związku z tym niezależna Fundacja organizuje stałą zbiórkę środków finansowych na rzecz
    Szpitala. Fundacja otworzyła specjalne konto bankowe, którego numer został
    zamieszczony w materiałach reklamowych. Osoby fizyczne i prawne, a także podatnicy
    przekazujący 1,5% podatku, dokonują wpłat z przeznaczeniem na remont Szpitala.
    Obecnie Fundacja zamierza przekazać w formie darowizny zgromadzone środki na
    rachunek bankowy Szpitala w celu ich wykorzystania na cele remontowe i modernizacyjne
    w celu udzielania świadczeń zdrowotnych.

## Pytanie

Czy w związku z planowanym przekazaniem na podstawie umowy darowizny środków
    pieniężnych Szpitalowi przez Fundację (...), pochodzących ze zbiórek i wpłat od osób

    fizycznych i prawnych na cele społeczne i ochrony zdrowia Wnioskodawca zostanie
    obciążony zobowiązaniami podatkowymi, w szczególności podatkiem dochodowym od
    osób prawnych? Planowana wartość pierwszej przekazanej (aktualnie zebranej) darowizny
    wyniosłaby ok. (...) zł (słownie: (...) złotych).
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.),
    otrzymana przez Szpital darowizna będzie stanowiła dla niego przychód.
    Jednakże w przypadku Szpitala środki te są zwolnione z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 r., poz. 2587 z
    późniejszymi zmianami) pod warunkiem przeznaczenia takiego przychodu (dochodu) na
    ochronę zdrowia (remont Szpitala). Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku są
    dochody przeznaczone na działalność w zakresie ochrony zdrowia oraz realizację innych
    celów społecznych, pod warunkiem ich wydatkowania na wskazane cele statutowe.
    Przekazywane przez Fundację środki mają ścisłe przeznaczenie na cele remontowe i
    modernizacyjne Szpitala, co wpisuje się w zakres działalności leczniczej i ochrony zdrowia.
    W konsekwencji ich wykorzystanie na ten cel powinno korzystać ze zwolnienia
    podatkowego.
    Uzasadnienie:
    1. Przekazanie środków przez Fundację na rachunek Szpitala stanowi darowiznę na cele
      społeczne, co znajduje uzasadnienie w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych.
    2. Zgodnie z interpretacjami podatkowymi, darowizny przeznaczone na realizację zadań
      z zakresu ochrony zdrowia mogą być zwolnione z podatku, pod warunkiem ich
      ścisłego wydatkowania na wskazane cele.
    3. Środki te nie stanowią dochodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o
      podatku dochodowym, ponieważ nie są przeznaczone na działalność zarobkową ani
      na cele inne niż statutowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie postawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w
    niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
    przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
    dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł
    przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem
    opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 ww. ustawy,
    dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art.
    24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
    przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty

    uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
    przychodów.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu
    podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1
    ustawy o CIT przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT,
    przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
    1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
    2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w
    tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
    wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
    świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe
    zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym
    udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa,
    jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy,
    za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji
    rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków
    kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa
    się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Na podstawie powołanego art. 12 ust. 1 ustawy o CIT można stwierdzić, że podatek
    dochodowy od osób prawnych obejmuje swoim zakresem wszelkie wpływy majątkowe
    powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej, a także otrzymane z innych tytułów.
    Jednocześnie stwierdzić należy, że podatek dochodowy od osób prawnych posiada cechy
    podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu
    majątkowego (dochodu), a zatem przychodem – jako źródłem dochodu – jest tylko ta
    wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. W związku
    z powyższym, należy stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość
    wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny
    charakter, którą może on rozporządzać jak własną. Powstanie przychodu ze świadczeń
    nieodpłatnych należy rozważyć zawsze wtedy, gdy podatnik podatku dochodowego od
    osób prawnych otrzymuje bez obowiązku świadczenia wzajemnego rzeczy lub prawa,
    bądź inne świadczenia lub też możliwość korzystania z rzeczy lub praw (w szczególności ze
    środków pieniężnych).
    W tym miejscu wskazać należy, że pod pojęciem darowizny, zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1025 ze zm.), należy
    rozumieć umowę darowizny, mocą której darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego
    świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Przysporzenie w drodze
    darowizny może przybrać postać pieniędzy, określonych rzeczy należących do darczyńcy
    lub innych przysługujących mu praw majątkowych. Świadczenie na rzecz obdarowanego
    może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych
    przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy
    prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie obdarowanego – do
    zwiększenia jego majątku (zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów). Dla oceny
    charakteru prawnego umowy darowizny nie ma znaczenia motyw dokonanego
    nieodpłatnie świadczenia, w tym także określone racje gospodarcze. Darowizna jest
    umową jednostronnie zobowiązującą, która może być zawarta na zasadach ogólnych
    prawa cywilnego pomiędzy wszystkimi podmiotami (osoby fizyczne, prawne i ułomne
    osoby prawne). Nie istnieją w zasadzie żadne ograniczenia co do możności przyjmowania

    darowizn, okolicznością przesądzającą w tym zakresie jest posiadanie zdolności prawnej.
    Cechą istotnie wyróżniającą umowę darowizny od wielu umów nazwanych,
    uregulowanych kodeksie cywilnym, jest jej nieodpłatność. Świadczenie darowizny jest
    bezpłatne tylko wtedy, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek
    świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Nieodpłatność ta oznacza, że darczyńca,
    dokonując na rzecz drugiej strony przysporzenia, nie może uzyskać jakiegokolwiek
    ekwiwalentu ani w chwili dokonania umowy darowizny, ani też w przyszłości. Skutkiem
    zawarcia ww. umowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych jest uzyskanie
    przez obdarowanego nieodpłatnego świadczenia.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika m.in., że Wnioskodawca prowadzi
    działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz w ramach umowy
    darowizny otrzyma pochodzące ze zbiórek i wpłat środki pieniężne, które przeznaczy na
    remont i modernizację Szpitala w celu udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z planowanym przekazaniem na
    podstawie umowy darowizny środków pieniężnych Szpitalowi przez Fundację (...),
    pochodzących ze zbiórek i wpłat od osób fizycznych i prawnych na cele społeczne i
    ochrony zdrowia Wnioskodawca zostanie obciążony zobowiązaniami podatkowymi, w
    szczególności podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro otrzymają Państwo w formie
    darowizny środki pieniężne, to na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT uzyskacie
    z tego tytułu przychód podatkowy. Ustawodawca przewidział jednak możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,
    jeżeli zostanie przeznaczony na cele ochrony zdrowia.
    I tak zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,
    wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
    statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również
    polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu,
    ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci
    telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony
    zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu
    religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    W tym miejscu należy podkreślić, że zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT, dotyczy podatników, których celem statutowym jest określona w przepisie
    działalność. Ponadto, przepisy ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia, poprzez
    wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych grup podatników czy to
    z uwagi na rodzaj ich działalności czy też określoną formę organizacyjną. Ze zwolnienia nie
    mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art.
    17 ust. 1c ustawy o CIT. Zgodnie z nim:
    przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
    1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
    2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję
    organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki
    pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
    3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
    nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od
    osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych
    pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków
    komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie
    polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości

    podatkowej (powszechności i równości podatkowej), dlatego też muszą być stosowane w
    sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów
    dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna. Również określenie celów
    statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne. Z podatkowego
    punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie
    instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.
    Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia
    następujących warunków:
    - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego
      działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),
    - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,
    - podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na
      cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4
      ustawy o CIT.
    Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od
    przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od
    rodzaju prowadzonej działalności czy też określonej formy organizacyjnej.
    W konsekwencji, skoro prowadzicie Państwo działalność w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, a więc zgodnie z wcześniej cytowanym art. 17 ust. 1c pkt 1 ww.
    ustawy jest to wyłączenie, które pomimo przeznaczenia środków z otrzymanej darowizny
    na cele statutowe skutkuje brakiem możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego
    na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. A tym samym środki te stanowią dochód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Potwierdzeniem stanowiska organu jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia
    10 stycznia 2018 r., sygn. akt II FSK 3640/16, gdzie „Sąd stwierdził, że Spółka będąca spółką
    kapitałową, nie spełniła ustawowych przesłanek do skorzystania z ulgi określonej w ww.
    art. 17 ust. 1 pkt 4, tj. nie spełniła warunków podmiotowych, od których uzależnione było
    zwolnienie”.
    Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    iż zostały one wydane w indywidualnej sprawie podmiotów, które o jej wydanie wystąpiły,
    zatem nie jest ona wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji
    wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.