Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.693.2024.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać
majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą stanowiły
czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu
art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy, Gmina nie będzie miała prawa
do odliczenia.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:
      – czy czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w
        ramach Inwestycji, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT, w
        rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
      – braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        w związku z realizacją ww. Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), w
    zakresie ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także ochrony
    przeciwpowodziowej oraz przeciwpożarowej Gmina planuje przebudowę zbiorników
    retencyjnych (dalej: Zbiorniki retencyjne) zlokalizowanych na działkach położonych w
    miejscowościach (...), w ramach inwestycji pn. „(...)” (dalej: Projekt lub Inwestycja).
    Gmina zamierza zrealizować przedmiotową Inwestycję w całości ze środków
    pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina
    ubiega się o przyznanie dofinansowania pochodzącego ze środków (...) do kwoty brutto
    ponoszonych nakładów.
    Celem realizacji Projektu jest poprawa gospodarki wodnej Gminy. W ramach Inwestycji
    zostaną przebudowane Zbiorniki retencyjne zlokalizowane na działkach stanowiących
    własność prywatną osób fizycznych.
    W celu realizacji Projektu, Gmina zawarła z właścicielami tych działek umowy użyczenia
    nieruchomości na okres 6 lat. W konsekwencji, umowy użyczenia nieruchomości obejmują
    cały okres trwałości Projektu, a więc trwać będą jeszcze po zakończeniu Inwestycji.
    Jednocześnie Gmina wskazuje, że po ustaniu umów użyczenia nieruchomości nie będzie
    rozliczała nakładów poniesionych na przebudowę Zbiorników retencyjnych z właścicielami
    działek.
    W związku z realizacją Inwestycji, Gmina poniesie wydatki, w szczególności na wykonanie
    robót przygotowawczych, robót ziemnych czy też robót wykończeniowych.

    Gmina nie poniosła dotychczas jakichkolwiek wydatków na realizację przedmiotowej
    Inwestycji. Niemniej, przyszłe wydatki inwestycyjne związane z realizacją Projektu będą
    dokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT,
    na których Gmina zostanie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w
    tym z podaniem NIP Gminy.
    Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby
    wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki wodnej, tj. w celu zbierania
    wód gruntowych i opadowych.
    Po zakończeniu realizacji Projektu Gmina nie będzie wykorzystywać Zbiorników
    retencyjnych przebudowanych w ramach Inwestycji do żadnych czynności odpłatnych, w
    szczególności zamiarem Gminy nie jest jakakolwiek forma odpłatnego udostępniania
    przedmiotowego majątku. W konsekwencji, Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów
    w przedmiotowym zakresie.
    Gmina dodatkowo wskazuje, że interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana na
    skutek niniejszego wniosku jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia dofinansowania
    Projektu.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowią czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach
      których Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie
      stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub
      art. 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1 i 2.
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany
    przez Gminę wyłącznie na potrzeby realizacji zadania własnego, jakim jest poprawa
    gospodarki wodnej Gminy, w ocenie Wnioskodawcy, nie będzie on wykorzystywany w
    ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina wykorzystywać będzie przedmiotowe mienie w ramach zadań własnych
    obejmujących m.in. sprawy z zakresu ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki
    wodnej, a także ochrony przeciwpowodziowej oraz przeciwpożarowej (art. 7 ust. 1 pkt 1 i
    14 ustawy o samorządzie gminnym). Majątek, który powstanie w ramach Inwestycji nie
    będzie jednocześnie wykorzystywany do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie
    będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a

    majątek, który powstanie w ramach Inwestycji, wykorzystywany będzie wyłącznie w
    ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające
    opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji.

    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 25 września 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.490.2023.1.AG, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) stwierdził, iż: „W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane
    w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. (...) Mając na uwadze powołane powyżej
    przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo
    prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    projektu pn. (...), ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane
    w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT”.
    Ponadto, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach
    indywidualnych DKIS z dnia:
    - 23 czerwca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.267.2023.1.AG,
    - 10 maja 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.137.2023.2.AS,
    - 9 maja 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.121.2023.2.MR,
    - 8 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.186.2023.1.MGO,
    - 8 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.153.2023.1.AG,
    - 31 marca 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.112.2023.1.DS.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    - majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    - nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
      czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają

      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 609 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej,
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
        przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
        gminnego magazynu przeciwpowodziowego
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie
    gminnym, w zakresie ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także
    ochrony przeciwpowodziowej oraz przeciwpożarowej Gmina planuje przebudowę
    zbiorników retencyjnych (dalej: Zbiorniki retencyjne) zlokalizowanych na działkach
    położonych w miejscowościach (...), w ramach inwestycji pn. „(...)” (dalej: Projekt lub
    Inwestycja).
    Gmina zamierza zrealizować przedmiotową Inwestycję w całości ze środków
    pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina
    ubiega się o przyznanie dofinansowania pochodzącego ze środków (...) do kwoty brutto
    ponoszonych nakładów.
    Celem realizacji Projektu jest poprawa gospodarki wodnej Gminy. W ramach Inwestycji
    zostaną przebudowane Zbiorniki retencyjne zlokalizowane na działkach stanowiących
    własność prywatną osób fizycznych.
    W celu realizacji Projektu, Gmina zawarła z właścicielami tych działek umowy użyczenia
    nieruchomości na okres 6 lat. W konsekwencji, umowy użyczenia nieruchomości obejmują
    cały okres trwałości Projektu, a więc trwać będą jeszcze po zakończeniu Inwestycji.

    Jednocześnie Gmina wskazuje, że po ustaniu umów użyczenia nieruchomości nie będzie
    rozliczała nakładów poniesionych na przebudowę Zbiorników retencyjnych z właścicielami
    działek.
    W związku z realizacją Inwestycji, Gmina poniesie wydatki, w szczególności na wykonanie
    robót przygotowawczych, robót ziemnych czy też robót wykończeniowych.
    Przyszłe wydatki inwestycyjne związane z realizacją Projektu będą dokumentowane
    wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT, na których Gmina
    zostanie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem
    NIP Gminy.
    Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby
    wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki wodnej, tj. w celu zbierania
    wód gruntowych i opadowych.
    Po zakończeniu realizacji Projektu Gmina nie będzie wykorzystywać Zbiorników
    retencyjnych przebudowanych w ramach Inwestycji do żadnych czynności odpłatnych, w
    szczególności zamiarem Gminy nie jest jakakolwiek forma odpłatnego udostępniania
    przedmiotowego majątku. W konsekwencji, Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów
    w przedmiotowym zakresie.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy czynności, w
    ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach ww. Inwestycji,
    stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8
    ustawy.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że:
      · Gmina nie będzie wykorzystywać Zbiorników retencyjnych przebudowanych w
        ramach Inwestycji do żadnych czynności odpłatnych, w szczególności zamiarem
        Gminy nie jest jakakolwiek forma odpłatnego udostępniania przedmiotowego
        majątku,
      · Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie,
      · majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie na
        potrzeby wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki wodnej, tj. w
        celu zbierania wód gruntowych i opadowych.
    W omawianej sprawie, realizując wskazaną Inwestycję będą Państwo działali w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, majątek wytworzony w
    ramach Inwestycji służyć będzie wyłącznie do wykonywania zadań własnych Gminy (tj.
    będzie wykorzystywany na cele związane z gospodarką wodną) oraz nie będzie
    wykorzystywany do czynności odpłatnych.

    Wobec powyższego, realizując ww. Inwestycję nie będą Państwo działać w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    Zatem czynności, w ramach których następuje wykorzystanie Inwestycji, będą realizowane
    poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym
    wykonując te czynności nie wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie będą Państwo działali jako
    organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W konsekwencji czynności te nie będą
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których Gmina będzie
    wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą stanowiły czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługiwać będzie prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją Inwestycji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i
    usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione. Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności, w
    ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie
    stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art.
    8 ustawy. Oznacza to, że majątek powstały w ramach Inwestycji będzie wykorzystywany
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Zatem, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    realizacją ww. Inwestycji na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że Gminie nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    Inwestycji.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na

    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.