Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.33.2025.1.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Ustalenie czy nabyte maszyny odpowiadające za
automatyczne pakowanie i paletyzowanie stanowią fabrycznie
nowego robota przemysłowego.
Słowa kluczowe: linia
roboty
ulga-ulga na robotyzację
wartość-wartość początkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów
poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia:
      - czy nabyte przez Spółkę maszyny odpowiadające za automatyczne pakowanie i
        paletyzowanie wskazane w opisie stanu faktycznego, stanowią fabrycznie nowego
        robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy CIT,
      - czy Spółka będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania zgodnie z
        art. 38eb ust. 1 ustawy CIT, 50% kosztów poniesionych na nabycie fabrycznie
        nowego robota przemysłowego, jednorazowo w roku nabycia tego przedmiotu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca, Sp. z
    o.o.) mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Spółka osiąga przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych. Spółka nie uzyskuje dochodów z działalności
    gospodarczej prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej. Przeważającym rodzajem
    działalności prowadzonej przez Sp. z o.o. jest: (...).
    Sp. z o.o. jest podmiotem zależnym - spółką córką wobec Spółki X S.A. - podmiotu
    dominującego w grupie kapitałowej (...) będącej globalnym producentem i dostawcą
    artykułów (...) (dalej: Grupa). W skład Grupy wchodzą spółki produkcyjne, w tym Sp. z o.o.,
    handlowe oraz usługowe prowadzące działalność w Polsce i za granicą. Sp. z o.o. zajmuje
    się głównie produkcją (...), które następnie sprzedaje na rzecz Spółki X S.A. Spółka X S.A.
    nabywa wyroby ze Spółek produkcyjnych Grupy, w tym Sp. z o.o. i dostarcza je na szereg
    rynków zbytu poprzez miejscowych dystrybutorów, w tym spółki powiązane.
    W związku z potrzebą rozwoju działalności Sp. z o.o. w zakresie zautomatyzowania
    procesów produkcyjnych oraz zwiększenia mocy produkcyjnych, w 2024 r. Wnioskodawca
    rozpoczął projekt inwestycyjny dotyczący zakupu zautomatyzowanej linii produkcyjnej
    wraz z linią odpowiedzialną za automatyczny proces pakowania i paletyzowania (dalej
    również jako: Maszyny, Urządzenia).
    Nowa linia produkcyjna wraz z linią odpowiedzialną za automatyczny procesem
    pakowania i paletyzowania pozwala na zautomatyzowanie procesu produkcji (...), przy
    jednoczesnym ograniczeniu udziału człowieka w procesie produkcyjnym, a przez to
    ograniczeniu liczby popełnianych przez człowieka błędów oraz poprawie bezpieczeństwa
    pracy. Celami operacyjnymi stawianymi przy realizacji wdrożenia automatycznego
    procesu pakowania i paletyzowania są:
      - automatyzacja pakowania i paletowania,
      - optymalne wykorzystanie powierzchni i kubatury nowej hali produkcyjnej,
      - poprawa ergonomii pracy,
      - optymalizacja procesów,
      - zmniejszenie liczby błędów.
    Maszyny odpowiedzialne za automatyczny proces pakowania i paletyzowania są
    zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika tj. z instalacją do
    przygotowania nasączu oraz linią produkcyjna.
    Linia odpowiadająca za automatyczne pakowanie i paletyzowanie składa się z
    następujących elementów:
      - modułowa maszyna pakująca składająca się ze stalowej ramy oraz wyposażenia
        zawiera m.in.:

        · magazyn płaskich półfabrykatów,
        · ramię z przyssawkami do wyciągania półfabrykatów z magazynu w celu
        umieszczenia ich na głównym łańcuchu zębatym,
        · przenośnik z łańcuchem zębatym (z zębami regulowanymi serwomotorem) do
        przenoszenia wykrojów przez stacje pakowania,
        · urządzenie do klejenia klap po obu stronach,
        · boczne klapy zamykające z zabezpieczeniem przed przeciążeniem,
        · drzwi na zawiasach w komplecie z blokadami bezpieczeństwa,
        · głowica zbierająca do zbierania produktów (luzem lub w wiązkach) wraz z
        bocznymi szczypcami po czterech stronach zestawiania,
        · czujnik optyczny obecności produktu,
        · urządzenie do przewracania opakowań pod kątem 90 stopni na wyjściu z maszyny,
        aby ustawić opakowania w pozycji pionowej,
        · pochylone podwójne przenośniki taśmowe do przenoszenia produktów ułożonych
        w rzędach do obszaru zestawiania,
        · robot (...) do zbierania płaskich pakietów z przenośnika przedniego i ustawiania ich
        w pozycji pionowej na pochylonym podwójnym przenośniku taśmowym,
        · układ elektryczny,
        · robot (...) z głowicą do pakowania wyrobów w kartony,
        · komponenty elektryczne, w tym: (...),
        · komponenty pneumatyczne,
      - automatyczny paletyzator zdolny do paletyzacji opakowań zbiorczych (kartonów) na
        paletach EURO, składający się z konstrukcji stalowej oraz wyposażenia obejmuje m.
        in.:
        · taśmę podającą,
        · 6-osiowy manipulator,
        · paletę EURO, która jest wyśrodkowana przez prowadnice boczne,
        · głowicę odbierająca za pomocą podciśnienia z możliwością programowania
        różnych schematów paletyzacji,
        · zabezpieczenie drzwi wbudowane w konstrukcję z mikroprzełącznikami
        sterującymi,
        · panel operatora Siemens (...)
        · wyposażenie elektryczne, w tym: (...),
        · komponenty pneumatyczne.
    Linia odpowiadająca za automatyczne pakowanie i paletyzowanie, będąca przedmiotem
    niniejszego wniosku, pozwala przede wszystkim na:
      - automatyczną paletyzację kartonów z produktami Spółki,
      - automatyczne pobieranie pustych palet z magazynu palet,
      - automatyczne aplikowanie przekładek na palety,
      - automatyczne rozdzielanie i obracanie transportowanych kartonów,
      - transport pustych palet do obszaru roboczego i wydawanie pełnych palet.

    Całość wskazanych powyżej elementów, tworzy zintegrowany, jednolity system
    pakowania, zasilany elektrycznie na podstawie oprogramowania, połączony z systemami
    teleinformatycznymi, poruszający się w więcej niż 3 stopniach swobody. Maszyny
    odpowiedzialne za automatyczny proces pakowania i paletyzowania stanowią jednolity
    ciąg produkcyjny, który jest zintegrowany z automatycznym systemem przygotowania
    nasączu oraz linią produkcyjną tworząc jednolity cykl produkcyjny. Maszyny
    odpowiedzialne za automatyczny proces pakowania i paletyzowania są urządzeniami,
    które realizują wiele zadań zlecanych poprzez panel sterowania, wymieniając dane w
    formie cyfrowej. Poprawność całego procesu jest monitorowana za pomocą urządzeń
    monitorujących, stanowiących integralny element linii pakowania i paletyzowania. Zakup
    nowej linii odpowiadającej za automatyczny proces pakowania i paletyzowania w istotny
    sposób usprawnia procesy produkcyjne u Wnioskodawcy, zwłaszcza pod kątem
    automatyzacji, planowania produkcji oraz zarządzania nią.
    Zdaniem Wnioskodawcy, funkcjonalność oraz sposób działania linii odpowiedzialnej za
    automatyczny proces pakowania i paletyzowania jako jedna nierozłączna całość, stanowi
    urządzenie automatyczne wraz z oprzyrządowaniem i spełnia wymogi określone w
    ustawie CIT przez:
      - Wielozadaniowość - maszyny odpowiedzialne za automatyczny proces pakowania i
        paletyzowania podejmują się realizacji wielu zadań tj. składanie, łączenie,
        kompletacja, pakowanie w opakowania zbiorcze i paletyzacja opakowań zbiorczych.
        Proces pakowania występuje w wielu konfiguracjach, zgodnie z zapotrzebowaniem
        danego klienta, co implikuje wiele różnych sposobów pakowania tego samego
        asortymentu,
      - Automatyczną sterowalność - z uwagi na fakt, że posiadają tryb automatyczny i
        kontrolę procesu w trybie automatycznym,
      - Programowalność - praca maszyn jest kontrolowana przez programowalny sterownik
        logiczny, który realizuje wszystkie funkcje sterowania,
      - Stacjonarność lub mobilność i co najmniej 3 stopnie swobody - maszyny posiadają
        roboty wyposażone w trawersy transportowe, chwytaki, które wykonują
        odpowiednio zaprogramowane ruchy i czynności. Poruszają się w co najmniej
        trzech stopniach swobody (poziomo, pionowo, horyzontalnie, rotując i wykonując
        ruch obrotowy),
      - Właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych -
        maszyny realizują zadane trajektorie i ustaloną procedurę sterowanych ruchów
        według instrukcji programowych specyfikujących żądane pozycje oraz żądaną
        prędkość ruchu. Działanie maszyn w ciągu technologicznym ma zastosowanie w
        przemyśle - produkcji (...)
    Maszyny odpowiedzialne za automatyczny proces pakowania są połączone z systemem
    teleinformatycznym dedykowanym dla linii, które to połączenie umożliwia zdalne
    monitorowanie parametrów pracy. System sterowania nadzoruje pracę poszczególnych
    elementów maszyn. Pracę można dostosować poprzez szereg parametrów, diagnostyki i
    kontroli, w tym nadzorowanie prawidłowej pracy elementów wyposażenia linii. W
    przypadku wystąpienia sytuacji awaryjnych system informuje użytkownika o zaistniałych
    nieprawidłowościach.
    Maszyny odpowiedzialne za automatyczny proces pakowania i paletyzowania są
    połączone z systemem teleinformatycznym za pomocną szafy sterowniczej, która
    umożliwia określoną diagnostykę procesów produkcyjnych i planowania produkcji. System
    jest obsługiwany za pomocą paneli w szafie sterowniczej, monitorowany za pomocą
    czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń.

    Linia automatycznego procesu pakowania i paletyzowania wyposażona jest m.in. w:
    czujnik położenia, czujnik wykrywania wsadu, czujnik pozycji kartonu, czujnik wagowy,
    systemy kontroli wizyjnej itd.
    Maszyny odpowiedzialne za automatyczny proces pakowania i paletyzowania są
    zintegrowane z urządzeniami peryferyjnymi w cyklu produkcyjnym podatnika w taki
    sposób, że stanowią ostatnie ogniwo procesu produkcyjnego, zastępując pracę ręczną
    (pakowanie), pracą automatyczną, co oznacza robotyzację procesu pakowania.
    Maszyny zostały kompleksowo dostarczone przez zewnętrznego, profesjonalnego
    dostawcę urządzeń, który jest wiodącym na świecie dostawcą takich maszyn.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym nabyte przez Spółkę maszyny
      odpowiadające za automatyczne pakowanie i paletyzowanie wskazane w opisie stanu
      faktycznego, stanowią fabrycznie nowego robota przemysłowego w rozumieniu art.
      38eb ust. 3 ustawy CIT?
    2. Czy Spółka będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania zgodnie z art.
      38eb ust. 1 ustawy CIT, 50% kosztów poniesionych na nabycie fabrycznie nowego
      robota przemysłowego, jednorazowo w roku nabycia tego przedmiotu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Nabyte przez Spółkę maszyny odpowiadające za automatyczne pakowanie i
      paletyzowanie wskazane w opisie stanu faktycznego, stanowią fabrycznie nowego
      robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy CIT.
    2. Spółka będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% kosztów
      poniesionych na nabycie maszyn i urządzeń jednorazowo w roku ich nabycia.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT przez robota przemysłowego rozumie się
    automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
    maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne
    bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące
    warunki:
      1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
        diagnozowania;
      2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
      3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
      4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Opisane w treści przedmiotowego stanu faktycznego maszyny odpowiadające za
    automatyczne pakowanie i paletyzowanie spełniają wszystkie niezbędne warunki, do
    kwalifikacji ich jako robota przemysłowego (w świetle treści art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT):
      1) są automatycznie sterowane - sterowanie następuje za pomocą posiadanego przez
        maszyny sterownika PLC. Maszyny są sterowane i kontrolowane przez własną
        jednostkę centralną (z poziomu panelu z interfejsem który jest częścią maszyn);
      2) są programowalne - przy użyciu pulpitu poprzez panel operatora, na potrzeby
        różnych konfiguracji ustawień kartonów z wyrobami na palecie. Maszyny
        automatycznie wykonują zaprogramowane czynności w konkretnie
        zaprogramowanej sekwencji ruchów;

      3) są wielozadaniowe - maszyny są dedykowane do wykonywania wielu różnych funkcji
        wykorzystywanych w procesie produkcyjnym, w szczególności do pobierania,
        formowania, zamykania i sklejania kartonów zbiorczych oraz wiek kartonowych;
        pobierania, transportowania i umieszczania produktów w kartonach zbiorczych i na
        palecie w odpowiednio określonej pozycji;
      4) mają charakter stacjonarny - są posadowione w jednym miejscu w hali
        przemysłowej, stanowiącej ich środowisko przemysłowe;
      5) posiadają co najmniej 3 stopnie swobody - maszyny posiadają powyżej 3 stopni
        swobody;
      6) mają właściwości manipulacyjne - dokonując wykładni użytego w powyższym
        przepisie zwrotu „manipulacyjne” należy odwołać się do definicji słownikowej.
        Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) „manipulacyjne”
        oznacza wykonywanie precyzyjnych czynności ręcznie lub za pomocą narzędzia
        trzymanego w ręku. Natomiast jak wskazano w opisie stanu faktycznego, maszyny
        odpowiadająca za automatyczne pakowanie i paletyzowanie wykonują precyzyjnie
        czynności pakowania, oklejania i znakowania. W konsekwencji, maszyny
        odpowiadające za automatyczne pakowanie i paletyzowanie niewątpliwie posiadają
        właściwości manipulacyjne;
      7) są przeznaczona do zastosowań przemysłowych - maszyny odpowiadające za
        automatyczne pakowanie i paletyzowanie są przystosowane tylko do pracy w
        środowisku przemysłowym - zostały ulokowane w hali produkcyjnej wynajmowanej
        przez Spółkę;
      8) wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi
        lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania
        lub diagnozowania - wymieniają dane w formie cyfrowej pomiędzy urządzeniami,
        które są w nich zabudowane między innymi: głowicą, transporterami, paletyzerem
        itp. Ma to na celu zdalne sterowanie, programowanie i monitorowanie
        poszczególnych urządzeń wchodzących w skład maszyn;
      9) maszyny są połączone z systemem teleinformatycznym Spółki. Jest to system
        zarządzania produkcją umożliwiający m.in. zdalny podgląd panelu operatorskiego,
        zdalne programowanie, dodawanie nowych procedur itp.;
      10) są monitorowane za pomocą różnych czujników;
      11) są zintegrowane za pomocą przenośników z maszyną produkcyjną. Odbierają
        produkty z poprzedniego cyklu produkcyjnego, a po dokonaniu cyklu operacji,
        przekazują gotowe palety z ułożonymi odpowiednio kartonami wyrobów gotowych
        do odbioru. Maszyny stanowią de facto część linii produkcyjnej. Proces produkcyjny
        rozpoczyna się od dostarczenia na linię produkcyjną surowców, materiałów oraz
        części składowych wyrobów gotowych, następnie obejmuje wytworzenie
        (uformowanie) wyrobu gotowego, pogrupowanie i spakowanie wyrobów w
        opakowania jednostkowe, spakowanie opakowań jednostkowych w kartony
        zbiorcze, a kończy się zapakowaniem oraz przygotowaniem palety z wyrobami
        gotowymi do wywiezienia do magazynu. Wszystkie te czynności odbywają się w
        ramach jednego ciągu linii produkcyjnej.
    Potwierdzenie klasyfikacji maszyn odpowiadających za automatyczne pakowanie i
    paletyzowanie jako robotów przemysłowych zostało potwierdzone w interpretacjach
    indywidualnych: z 9 lutego 2024 r. 0111-KDIB2-1.4010.593.2023.1.AR, z 21 lutego 2024 r.
    0112-KDIL2-2.4011.815.2023.2.MC oraz z 2 lipca 2024 r. 0113-KDIPT2-3.4011.311.2024.2.
    NM.
    Biorąc powyższe pod uwagę, maszyny odpowiadające za automatyczne pakowanie i
    paletyzowanie spełniają definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust.
    3 Ustawy CIT.

    Ad 2.
    Zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art.
    18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku
    podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Natomiast art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT stanowi, że za koszty uzyskania przychodów
    poniesione na robotyzację uznaje się:
      1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
      a) robotów przemysłowych,
      b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związanych,
      c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
        przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
        odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
        przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
        bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
        urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
      d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
        monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności
        czujników i kamer,
      e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;
      2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
        uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych
        środków trwałych wymienionych w pkt 1;
      3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
        innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa
        w pkt 1 i 2;
      4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
        mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
        wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
        finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    Zgodnie z art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT, przez robota przemysłowego rozumie się
    automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
    maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne
    bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące
    warunki:
      1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
        diagnozowania;
      2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
      3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
      4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Z kolei art. 38eb ust. 5 Ustawy CIT, stanowi, że odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma
    zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od

    początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego,
    który rozpocznie się w 2026 r.
    Stosownie do brzmienia przepisu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote
    według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia
    roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    wydatków na:
      a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za
        wieczyste użytkowanie gruntów,
      b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a
        środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również
        wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
      c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość
        środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
      - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę
        odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak
        kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych
        lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
    Jak zostało wykazane powyżej, podatnicy są uprawnieni do skorzystania z ulgi na
    robotyzację, o której mowa w art. 38eb Ustawy CIT pod warunkiem spełnienia dwóch
    warunków, tj.: poniesienia kosztu uzyskania przychodów na robotyzację, poniesiony koszt
    musi stanowić koszt uzyskania przychodu.
    Pierwszy warunek zostanie spełniony w momencie poniesienie kosztu uzyskania
    przychodów na robotyzację, w rozumieniu art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT, oznacza
    poniesienie jakichś kosztów lub opłaty związanej z nabyciem robota przemysłowego w
    rozumieniu ust. 3. Z powyższego wynika jasna konkluzja, że pierwszym warunkiem
    determinującym prawo do skorzystania z ulgi na robotyzację jest poniesienie
    ekonomicznego ciężaru (w postaci kosztów lub opłaty) związanych bezpośrednio lub
    pośrednio z robotami czy maszynami.
    Natomiast drugi warunek zostanie spełniony gdy poniesiony wydatek spełni warunki do
    zaliczenia go, do kosztów uzyskania przychodu, tzn. koszt ten zostanie poniesiony w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów i koszt ten nie znajduje się w katalogu kosztów określonym w art. 16
    ust. 1 Ustawy CIT.
    Spełnienie powyższych warunków oznacza, że podatnik jest uprawniony do skorzystania z
    ulgi na robotyzację, a sposób w jaki skorzysta z tej ulgi tzn. czy dokona jednorazowego
    odpisu amortyzacyjnego, czy z ulgi będzie korzystać poprzez zwiększenie odpisów
    amortyzacyjnych przez przyjęty okres amortyzacji, zostało pozostawione do swobodnego
    wyboru podatnika.
    Powyższe potwierdza m.in. wyrok WSA w Warszawie z 21 grudnia 2023 r., sygn. akt III SA
    /Wa 1993/23, w którym Sąd stwierdził, że: „nieuzasadnionym jest stanowisko organu
    podatkowego, zgodnie z którym od podstawy opodatkowania odliczeniu powinny
    podlegać wyłącznie odpisy amortyzacyjne. Wynika to z faktu, że odpisy amortyzacyjne nie
    warunkują nabycia danego składnika majątkowego, lecz stanowią wyraz odliczenia w
    czasie wydatków poniesionych na nabycie konkretnego składnika majątkowego. (...)

    Wykładnia powołanych przepisów prowadzić może wyłącznie do wniosku, że odliczeniu od
    podstawy opodatkowania podlega kwota wydatków poniesionych na nabycie wskazanego
    składnika majątku, tj. warunkująca nabycie własności wskazanego majątku.”
    „(...) w ramach przedmiotowej ulgi odliczeniu podlegają koszty nabycia Maszyn i Urządzeń
    peryferyjnych, a nie dokonane od nich odpisy amortyzacyjne.”
    „W ocenie sądu brak jest racjonalnych powodów, aby wbrew brzmieniu ustawy oraz
    wbrew celowi wprowadzenia ulgi na robotyzację dokonywać wykładni przepisów
    ograniczających zakres zastosowania ulgi poprzez ograniczanie jej ogólnymi zasadami
    amortyzacji środków trwałych.”
    „W ocenie Sądu w przepisach regulujących ulgę na robotyzację brak jest wskazań
    odnoszących się do sposobu zaliczenia w koszty uzyskania 50% wydatków „poniesionych”
    w roku podatkowym na robotyzację. W szczególności brak wskazania, że należy dokonać
    rozliczenia ulgi poprzez zwiększenie odpisów amortyzacyjnych.”
    Co ważne, w trakcie organizowanych z przedsiębiorcami spotkań, przedstawiciele
    Ministerstwa Finansów wskazywali, że podatnik będzie miał prawo jednorazowego
    rozliczenia ulgi na robotyzację w roku, w którym podatnik nabędzie roboty przemysłowy.
    Bez znaczenia pozostaje również fakt, że robot przemysłowy będzie stanowił środek
    trwały, od którego kosztem podatkowym - zgodnie z ogólnymi zasadami rozpoznawania
    kosztów, z pominięciem korzystania z ulgi na robotyzację - będą odpisy amortyzacyjne.
    Ponadto Spółka zwraca uwagę na brzmienie art. 38eb ust. 6 Ustawy CIT, który stanowi, „że
    podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w ust.
    2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu, o którym
    mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu, jest obowiązany
    w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie, do zwiększenia
    podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na podstawie ust. 1”.
    Przywołany przepis wskazuje, że w sytuacji, w której podatnik zbył robota przemysłowego
    przed zakończeniem jego amortyzacji, jest zobowiązany do „zwrócenia” preferencji
    wynikającej z ulgi na robotyzację. Zatem bez znaczenia pozostaje fakt, czy podatnik
    dokonał jednorazowego rozliczenia w ramach ulgi na robotyzację czy poprzez odpisy
    amortyzacyjne, ponieważ w przypadku zbycia robota przemysłowego, finalnie i tak będzie
    zobowiązany do „zwrócenia” ulgi. Gdyby ustawodawcy zależało na tym, aby ulga na
    robotyzację była rozliczana wraz z odpisami amortyzacyjnymi robota przemysłowego,
    wówczas przywołany art. 38eb ust 6 Ustawy CIT stanowiłby, że w przypadku zbycia środka
    trwałego przed zakończeniem jego amortyzacji, podatnik jest zobowiązany do zwiększenia
    podstawy opodatkowania „o kwotę dokonanych wcześniej odliczeń w wysokości 50%
    odpisów amortyzacyjnych”. Tymczasem w przywołanym przepisie jest mowa wyłącznie o
    „odliczeniach”.
    Co więcej, uznanie, że korzystanie z ulgi na robotyzację jest możliwe tylko poprzez odpisy
    amortyzacyjne, prowadziłoby do niesprawiedliwego jej stosowania - podatnicy, którzy
    nabyliby środki trwałe, podlegające jednorazowej amortyzacji, skorzystaliby w pełni z ulgi
    na robotyzację już w roku poniesienia wydatku. Z kolei podatnicy, którzy nabyli środki
    trwałe niemogące zostać zamortyzowane jednorazowo, byliby w nieuprzywilejowanej
    sytuacji i ulga na robotyzację byłaby rozliczana w czasie. Prowadziłoby to do nierówności.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Spółka będzie uprawniona do
    skorzystania z odliczenia, o którym mowa w treści art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT poprzez
    jednorazowe odliczenie tych wydatków w roku nabycia Maszyn.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie przedstawionego przez nią
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: Ustawa nowelizująca), która weszła w
    życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój
    gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na
    robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia
    procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie
    transformacji cyfrowej.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o
    CIT”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
    Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć
    od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów
    uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym
    kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w
    roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    W myśl art. 38eb ust. 2 ww. ustawy:
    Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
    1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
    b) robotów przemysłowych,
    c) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
      związanych,
    d) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
      przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
      odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
      przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
      bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
      urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
    e) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
      monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i
      kamer,
    urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;
    2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
      uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
      trwałych wymienionych w pkt 1;
    3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
    4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa
      w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
      wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
      finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    W świetle art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT:
    Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną,
    wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody,
    posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
    przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

    1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
      podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
      projektowania produktów;
    3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Jak stanowi art. 38eb ust. 4 ww. ustawy:
    Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
    związane rozumie się w szczególności:
    1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
    2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
    3) tory jezdne;
    4) słupowysięgniki;
    5) obrotniki;
    6) nastawniki;
    7) stacje czyszczące;
    8) stacje automatycznego ładowania;
    9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
    10) złącza kolizyjne;
    11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
    a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
    spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
    piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
    wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania,
    klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu,
    ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania,
    mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
    b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion,
    zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek,
    drukarek, pras, wyoblarek.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT:
    Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022
    r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Z opisu spraw wynika, że zajmują się Państwo głównie produkcja (...). W związku z
    potrzebą rozwoju w zakresie zautomatyzowania procesów produkcyjnych oraz
    zwiększenia mocy produkcyjnych, w 2024 r. rozpoczęliście Państwo projekt inwestycyjny
    dotyczący zakupu zautomatyzowanej linii produkcyjnej wraz z linią odpowiedzialną za
    automatyczny proces pakowania i paletyzowania.
    Nowa linia produkcyjna wraz z linią odpowiedzialną za automatyczny procesem
    pakowania i paletyzowania pozwala na zautomatyzowanie procesu produkcji (...).
    Linia odpowiadająca za automatyczne pakowanie i paletyzowanie składa się z
    następujących elementów:

      - modułowa maszyna pakująca składająca się ze stalowej ramy oraz wyposażenia
        zawiera m.in.:
        · magazyn płaskich półfabrykatów,
        · ramię z przyssawkami do wyciągania półfabrykatów z magazynu w celu
        umieszczenia ich na głównym łańcuchu zębatym,
        · przenośnik z łańcuchem zębatym (z zębami regulowanymi serwomotorem) do
        przenoszenia wykrojów przez stacje pakowania,
        · urządzenie do klejenia klap po obu stronach,
        · boczne klapy zamykające z zabezpieczeniem przed przeciążeniem,
        · drzwi na zawiasach w komplecie z blokadami bezpieczeństwa,
        · głowica zbierająca do zbierania produktów (luzem lub w wiązkach) wraz z
        bocznymi szczypcami po czterech stronach zestawiania,
        · czujnik optyczny obecności produktu,
        · urządzenie do przewracania opakowań pod kątem 90 stopni na wyjściu z maszyny,
        aby ustawić opakowania w pozycji pionowej,
        · pochylone podwójne przenośniki taśmowe do przenoszenia produktów ułożonych
        w rzędach do obszaru zestawiania,
        · robot (...) do zbierania płaskich pakietów z przenośnika przedniego i ustawiania ich
        w pozycji pionowej na pochylonym podwójnym przenośniku taśmowym,
        · układ elektryczny,
        · robot (...) z głowicą do pakowania wyrobów w kartony,
        · komponenty elektryczne, w tym: (...)
        · komponenty pneumatyczne,
      - automatyczny paletyzator zdolny do paletyzacji opakowań zbiorczych (kartonów) na
        paletach EURO, składający się z konstrukcji stalowej oraz wyposażenia obejmuje m.
        in.:
        · taśmę podającą,
        · 6-osiowy manipulator,
        · paletę EURO, która jest wyśrodkowana przez prowadnice boczne,
        · głowicę odbierająca za pomocą podciśnienia z możliwością programowania
        różnych schematów paletyzacji,
        · zabezpieczenie drzwi wbudowane w konstrukcję z mikroprzełącznikami
        sterującymi,
        · panel operatora (...)
        · wyposażenie elektryczne, w tym: (...)
        · komponenty pneumatyczne.
    Całość wskazanych przez Państwa elementów tworzy zintegrowany, jednolity system
    pakowania, zasilany elektrycznie na podstawie oprogramowania, połączony z systemami
    teleinformatycznymi, poruszający się w więcej niż 3 stopniach swobody. Maszyny
    odpowiedzialne za automatyczny proces pakowania i paletyzowania stanowią jednolity
    ciąg produkcyjny, który jest zintegrowany z automatycznym systemem przygotowania
    nasączu oraz linią produkcyjną tworząc jednolity cykl produkcyjny. Maszyny
    odpowiedzialne za automatyczny proces pakowania i paletyzowania są urządzeniami,
    które realizują wiele zadań zlecanych poprzez panel sterowania, wymieniając dane w

    formie cyfrowej. Poprawność całego procesu jest monitorowana za pomocą urządzeń
    monitorujących, stanowiących integralny element linii pakowania i paletyzowania. Zakup
    nowej linii odpowiadającej za automatyczny proces pakowania i paletyzowania w istotny
    sposób usprawnia Państwa procesy produkcyjne, zwłaszcza pod kątem automatyzacji,
    planowania produkcji oraz zarządzania nią.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia czy
    wskazane w opisie sprawy maszyny odpowiadające za automatyczne pakowanie i
    paletyzowanie, stanowią fabrycznie nowego robota przemysłowego, w rozumieniu art. art.
    38eb ust. 3 ustawy CIT.
    W tym miejscu zauważyć należy, że z zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT definicji
    robota przemysłowego wynika, że jest nim automatycznie sterowana, programowalna,
    wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody,
    posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
    przemysłowych, która spełnia łącznie wymienione w dalszej treści przepisu warunki, w
    tym jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Odnosząc zatem przedstawione we wniosku okoliczności sprawy do powyższej ustawowej
    definicji robota przemysłowego wskazać należy, że nie można uznać za robota
    przemysłowego opisanych przez Państwa maszyn odpowiadających za automatyczne
    pakowanie i paletyzowanie, składających się na nową linię technologiczną, o której mowa
    we wniosku. W definicji zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT mowa jest bowiem
    wyraźnie o maszynie zintegrowanej z innymi maszynami/urządzeniami w cyklu
    produkcyjnym a nie o zespole maszyn i urządzeń, których elementem są roboty.
    Wskazana w opisie sprawy linia odpowiadająca za automatyczne pakowanie i
    paletyzowanie stanowi zespół maszyn i urządzeń, których elementami są roboty a nie
    robota (maszynę) wraz z funkcjonalnie z nim związanymi oraz zintegrowanymi w cyklu
    produkcyjnym maszynami i urządzeniami peryferyjnymi. Zauważyć należy, że w świetle
    cytowanych przepisów to roboty mają być zintegrowane z linią produkcyjną (innymi
    maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika) i być elementami tej linii (cyklu
    produkcyjnego) a nie linia produkcyjna z robotami. Z robotami zintegrowane winny być
    natomiast inne maszyny i urządzenia.
    Z robotem/robotami spełniającymi przesłanki z art. 38eb ust. 3, zintegrowane będą
    natomiast inne maszyny i urządzenia wskazane w art. 38eb ust. 2 pkt 1, a więc m.in.
    maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
    związane; maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z robotami
    przemysłowymi, służącymi zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwu pracy w
    odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
    przemysłowym, w szczególności czujniki, sterowniki, przekaźniki, zamki bezpieczeństwa,
    bariery fizyczne (ogrodzenia, osłony) czy optoelektroniczne urządzenia ochrony (kurtyny
    świetlne, skanery obszarowe); maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego
    zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
    szczególności czujniki i kamery; urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną
    do robotów przemysłowych.
    Zauważyć także trzeba, że wskazana we wniosku linia odpowiadająca za automatyczne
    pakowanie i paletyzowanie nie może zostać uznane za wielozadaniową, skoro realizują
    ona w istocie jedno zadanie w postaci odpowiedniego zapakowania (...), jako produktu
    przez Państwa oferowanego. Wielozadaniowe mogą być co najwyżej poszczególne
    maszyny i urządzenia wchodzące w skład wskazanej linii.
    Nie można zatem zgodzić się z Państwem, że nabyte przez Państwa maszyny
    odpowiadające za automatyczne pakowanie i paletyzowanie składające się z
    wymienionych w opisie sprawy elementów stanowią fabrycznie nowego robota
    przemysłowego, w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT.

    Zauważyć przy tym należy, że sami Państwo wskazali we wniosku, iż „maszyny posiadają
    roboty wyposażone w trawersy transportowe, chwytaki, które wykonują odpowiednio
    zaprogramowane ruchy i czynności” oraz że „maszyny wymieniają dane w formie cyfrowej
    pomiędzy urządzeniami, które są w nich zabudowane”, jak również że „maszyny stanowią
    de facto część linii produkcyjnej.”
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało uznać za nieprawidłowe. Nie można bowiem zgodzić się z Państwem, że
    wszystkie wskazane we wniosku maszyny stanowią robota przemysłowego.
    Z uwagi na uznanie, że wskazane przez Państwa maszyny odpowiadające za
    automatyczne pakowanie i paletyzowanie nie mogą być uznane za robota przemysłowego,
    w myśl art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, za bezprzedmiotowe należy uznać Państwa

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2 dotyczące możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    kosztów poniesionych na nabycie fabrycznie nowego robota przemysłowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków
    należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których
    zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje
    się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości
    zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.