Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.351.2024.3.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-27
Teza: WIS USŁUGA – szkolenie dla uczniów w zakresie strzeleckim.
Słowa kluczowe: edukacja; kurs; szkolenie-szkolenie uczniów; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 czerwca 2024 r. (data wpływu 17 czerwca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 23 lipca 2024 r. (data wpływu 23 lipca 2024 r.) oraz pismem z dnia 5 sierpnia 2024 r. (data wpływu 5 sierpnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – szkolenie dla uczniów w zakresie strzeleckim

**Opis usługi**: Wnioskodawca – (…) otrzymał dofinansowanie na realizację projektu (…). W ramach tego projektu świadczona będzie usługa związana ze szkoleniem strzeleckim dla uczniów. Będzie to szkolenie podstawowe kładące nacisk na poznanie fundamentalnych zasad strzelectwa, pozwalające na wypracowanie prawidłowych nawyków i obsługi broni. Zakres szkolenia będzie obejmował zasady i procedury bezpieczeństwa – (…) - część teoretyczna, postawy strzeleckie i chwyty- (…), dobywanie broni – (…), zgrywanie przyrządów celowniczych i celowanie – (…), praca na spuście – (…), przeładowywanie i rozładowanie broni – (…), wymianę magazynków – (…), ćwiczenia strzeleckie – (…) - część praktyczna. Efektem wykonania usługi będzie zdobycie nowych umiejętności przez uczestników szkolenia. Uczniowie kończący szkołę będą posiadali zaświadczenie o odbytym szkoleniu, dodatkowy dokument potwierdzający kwalifikację dla absolwentów szkoły. Uczestnik szkolenia zdobędzie wiedzę z obsługi broni, wiedzę teoretyczną i przede wszystkim praktyczną, będzie umiał posługiwać się bronią, co da mu nowe umiejętności. Uczniowie kończący szkołę będą posiadali zaświadczenie o odbytym szkoleniu. W pojedynczym szkoleniu będzie uczestniczyła grupa uczniów (4 osoby) - liczba osób jest dostosowana do stanowisk strzelniczych na wirtualnej strzelnicy będącej na wyposażeniu szkoły. Kryterium udziału w szkoleniu jest kształcenie się na kierunku mundurowym (policja, straż, wojsko). Szkolenie strzeleckie dla klas mundurowych będzie wspomagało edukację uczniów. Zaświadczenie o odbytym szkoleniu da możliwość absolwentowi szkoły na zdobycie dodatkowych punktów przy rekrutacji do jednostek mundurowych.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 lipca 2024 r. i w dniu 5 sierpnia 2024 r. poprzez wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie (…).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie na realizację projektu (…). Celem jest wzrost efektywności szkolnictwa ogólnego i jego dostosowania do wymogów regionalnego rynku pracy zwiększającego szansę na zatrudnienie uczniów.

Zadania zaplanowane w ramach projektu:

(…).

Projekt realizowany będzie w okresie (…).

Zgodnie z planem zamówień publicznych przewidziano przeprowadzenie (…) postępowań z czego:

(…).

Wnioskodawca wnioskuje o odpowiedź na pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT Wnioskodawca powinien wskazać w postępowaniu przetargowym zamówienia?

Przedmiotem zamówienia jest zakup usług szkoleniowych dla uczniów i nauczycieli, obejmuje zlecenie realizacji szkoleń w zakresie:

(…).

Co do zasady usługi szkoleniowe są opodatkowane stawką podstawową 23% podatku VAT. Przyjęty zakres usług mieści się w art. 8 ustawy o VAT, a tym samym stanowi czynność opodatkowaną VAT-em według stawki podstawowej, wynoszącej obecnie 23%.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 lipca 2024 r. Wnioskodawca – na pytania tutejszego organu – odpowiedział w następujący sposób:

1\. Czy (…) postępowanie przetargowe (…) w ramach projektu (…) zostało wszczęte? Jeśli tak, to kiedy?

Odpowiedź.

Postępowanie przetargowe na zakup usług szkoleniowych (…) – nie zostało wszczęte. Planowany termin ogłoszenia postępowania (…).

2\. Czy przedmiotowe postępowanie zostało zakończone? W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy podać dokładną datę zakończenia ww. postępowania.

Odpowiedź.

Postępowanie przetargowe nie zostało wszczęte.

3\. Czy umowa na świadczenie objęte zamówieniem publicznym została zawarta? Jeśli tak, to kiedy?

Odpowiedź.

Nie została zawarta umowa na świadczenie objęte zamówieniem – planowane ogłoszenie postępowania (…).

Ponadto, Organ prosił o dostarczenie następujących dokumentów:

(…).

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem KIO (patrz wyroki Krajowej Izby Odwoławczej z 26.07.2017 r. i z 8.07.2019 r., zapadłe w sprawach o sygn. akt KIO 1462/17 oraz KIO 1046/20 i 1065/20): „W celu prawidłowego porównania cen ofert, złożonych w trybie zamówień publicznych, zamawiający powinien szczegółowo badać stawkę VAT wskazaną przez wykonawcę i to nie tylko ze względu na ewentualny obowiązek rozliczenia podatku w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia VAT, ale również z uwagi na odpowiedzialność zamawiającego za prawidłowe przygotowanie i przeprowadzenie postępowania o udzielenie zamówienia publicznego.”

Obowiązkiem zaś podatnika jest przyporządkowanie sprzedaży towarów czy usług do określnej, właściwej stawki. Oznacza to, że określając wysokość stawki VAT podatnik musi przede wszystkim ustalić, czy sprzedawany przez niego towar lub świadczona usługa nie korzystają z obniżonej stawki lub ze zwolnienia z VAT. Jeśli tak, to powinien zastosować taką stawkę, jaka wynika z przepisów ustawy o VAT (tak też: wyrok z 26.11.2020 r., sygn. akt KIO 2933/20).

Ponadto, w wyroku Krajowej Izby Odwoławczej z 1.03.2021 r., sygn. akt KIO 321/21, KIO 346/21, wskazano, że „W pierwszej kolejności podkreślić należy, że cena oferty powinna być wskazana w sposób prawidłowy, w tym powinna zostać zastosowana przez wykonawcę prawidłowa stawka podatku VAT. Nie ma przy tym znaczenia, że wykonawca popełnia błąd polegający na tym, że zamiast stawki preferencyjnej stosuje stawkę podstawową. Wskazać bowiem należy, że o ile z punktu widzenia przepisów prawa podatkowego takie działanie wykonawcy jest dozwolone, to na gruncie prawa zamówień publicznych taki tok rozumowania nie może się ostać. Wyjaśnienia wymaga, że ze względu na zasadę równego traktowania wykonawców, oferty powinny podlegać tym samym regułom oceny. Żeby tak było oferty muszą dać się ze sobą porównać. Nie będziemy mieć do czynienia z porównywalnością ofert w sytuacji, gdy zostały one sporządzone według odmiennych zasad. Kwestia zastosowania prawidłowej stawki podatku VAT w ocenie składu orzekającego wpisuje się w sytuację, w której oferty nie są sporządzone według tych samych zasad, a tym samym są nieporównywalne. (\`(...)\`) Po trzecie, nie ma w orzecznictwie tak KIO jak i sądów powszechnych wątpliwości co do tego, że w przypadku zastosowania błędnej stawki VAT oferta podlega odrzuceniu na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 6 s.p.z.p., jako zawierająca błąd w obliczeniu ceny. Jak wskazał Sąd Okręgowy w Nowym Sączu w wyroku z 30.04.2019 r. w sprawie o sygn. akt III Ca 215/19, „Ustawodawca w żaden sposób nie dookreślił, jakie błędy skutkują odrzuceniem oferty, nie dokonał w tym zakresie żadnego zróżnicowania. Przyjąć zatem należy, że chodzi tutaj o każdy błąd polegający na zastosowaniu nieprawidłowej stawki VAT, i to niezależnie od tego, czy wykonawca zastosował stawkę niższą, czy też wyższą od prawidłowej”.

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył (…).

Z kolei, w piśmie z dnia 5 sierpnia 2024 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie tutejszego organu z dnia 2 sierpnia 2024 r. nr 0112-KDSL2-1.440.351.2024.2.BK Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

1\. Przedmiotem wniosku ma być usługa związana ze szkoleniem strzeleckim dla uczniów.

2\. Będzie to szkolenie podstawowe kładące nacisk na poznanie fundamentalnych zasad strzelectwa, pozwalające na wypracowanie prawidłowych nawyków i obsługi broni. Zakres szkolenia: zasady i procedury bezpieczeństwa – (…) - część teoretyczną, postawy strzeleckie i chwyty – (…), dobywanie broni – (…), zgrywanie przyrządów celowniczych i celowanie – (…), praca na spuście – (…), przeładowywanie i rozładowanie broni – (…), wymiana magazynków – (…), ćwiczenia strzeleckie – (…) - część praktyczna.

3\. Efektem wykonania usługi będzie zdobycie nowych umiejętności przez uczestników szkolenia.

4\. Oczekiwaniem nabywcy jest podniesienie efektywności i atrakcyjności uczenia (…) - uczniowie mają możliwość zdobycia nowych umiejętności.

5\. Uczniowie kończący szkołę będą posiadali zaświadczenie o odbytym szkoleniu, dodatkowy dokument potwierdzający kwalifikację dla absolwentów szkoły.

6\. Uczestnik zdobędzie wiedzę z obsługi broni, wiedzę teoretyczną i przede wszystkim praktyczną, będzie umiał posługiwać się bronią, co da mu nowe umiejętności.

7\. Uczniowie kończący szkołę będą posiadali zaświadczenie o odbytym szkoleniu.

8\. W pojedynczym szkoleniu będzie uczestniczyła grupa uczniów (4 osoby) - liczba osób jest dostosowana do stanowisk strzelniczych na wirtualnej strzelnicy będącej na wyposażeniu szkoły. Kryterium: kształcenie na kierunku mundurowym (policja, straż, wojsko).

9\. Szkolenie strzeleckie dla klas mundurowych będzie wspomagało edukację uczniów. Zaświadczenie o odbytym szkolenie da możliwość absolwentowi szkoły na zdobycie dodatkowych punktów przy rekrutacji do jednostek mundurowych.

10\. Szkolenie będące przedmiotem wniosku będzie wykonywane stacjonarnie, z wykorzystaniem wirtualnej strzelnicy.

11\. Wynagrodzeniem za usługę będącą przedmiotem wniosku będzie średnia cena rynkowa godziny szkolenia.

Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

\- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

\- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

\- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

\- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

\- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

\- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

\- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

\- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Należy nadmienić, że sekcja P PKWiU obejmuje także dział 85.60 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje:

\- organizowanie programów wymiany studenckiej,

\- usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

\- usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

\- usługi komisji egzaminacyjnych,

\- usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa – szkolenie dla uczniów w zakresie strzeleckim. Będzie to szkolenie podstawowe kładące nacisk na poznanie fundamentalnych zasad strzelectwa, pozwalające na wypracowanie prawidłowych nawyków i obsługi broni. Zakres szkolenia będzie obejmował zasady i procedury bezpieczeństwa – (…) - część teoretyczna, postawy strzeleckie i chwyty – (…), dobywanie broni – (…), zgrywanie przyrządów celowniczych i celowanie – (…), praca na spuście – (…), przeładowywanie i rozładowanie broni – (…), wymianę magazynków – (…), ćwiczenia strzeleckie – (…) - część praktyczna. Efektem wykonania usługi będzie zdobycie nowych umiejętności przez uczestników szkolenia. Uczniowie kończący szkołę będą posiadali zaświadczenie o odbytym szkoleniu, dodatkowy dokument potwierdzający kwalifikację dla absolwentów szkoły. Uczestnik szkolenia zdobędzie wiedzę z obsługi broni, wiedzę teoretyczną i przede wszystkim praktyczną, będzie umiał posługiwać się bronią, co da mu nowe umiejętności. Uczniowie kończący szkołę będą posiadali zaświadczenie o odbytym szkoleniu. W pojedynczym szkoleniu będzie uczestniczyła grupa uczniów (4 osoby) - liczba osób jest dostosowana do stanowisk strzelniczych na wirtualnej strzelnicy będącej na wyposażeniu szkoły. Kryterium udziału w szkoleniu jest kształcenie się na kierunku mundurowym (policja, straż, wojsko). Szkolenie strzeleckie dla klas mundurowych będzie wspomagało edukację uczniów. Zaświadczenie o odbytym szkolenie da możliwość absolwentowi szkoły na zdobycie dodatkowych punktów przy rekrutacji do jednostek mundurowych. W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa stanowi usługę w zakresie pozaszkolnych form edukacji, mająca na celu zdobycie umiejętności strzeleckich.

Przedmiotowa usługa nie stanowi natomiast usługi wspomagającej edukację, ponieważ nie jest usługą ani w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego czy w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, ani usługą komisji egzaminacyjnych czy związaną z oceną szkoleń, a tym bardziej usługą związaną z organizowaniem programów wymiany studenckiej.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 85 PKWiU. Jest to jednak usługa sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).