Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.979.2024.1.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: Podatek u źródła; umowa agencyjna.
Słowa kluczowe: podatek-podatek pobierany u źródła
umowa-umowa agencyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 29 -ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 29 -ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 29 -ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 29 -ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 29 -ust. 1-pkt 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniony pismem z 17 lutego 2025 r. (data wpływu 17 lutego 2025 r.), z 30 marca 2025
    r. (data wpływu 2 kwietnia 2025 r.) oraz 8 kwietnia 2025 r. (data wpływu 8 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 2 grudnia 2019 roku w
    zakresie:
        produkcji pozostałych mebli zgodnie z PKD 31.09.Z;
        sprzedaży hurtowej wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz
        środków czyszczących zgodnie z PKD 46.44.Z;
        działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju zgodnie z
        PKD 46.19.Z;
        działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych
        towarów zgodnie z PKD 46.18.Z.
    Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Podatek dochodowy rozlicza Pan na podstawie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Wybrał Pan formę opodatkowania na zasadach ogólnych.
    W ramach swojej działalności nabywa Pan towary handlowe na terytorium Unii
    Europejskiej i sprzedaje poza UE.
    We wrześniu 2024 r. zawarł Pan Umowę Agencką z firmą A zarejestrowaną w Hongkongu.
    Firma A występuje w umowie jako Zleceniodawca, a Pan jako firma B występuje w roli
    Agenta.
    W umowie określono iż : "Zleceniodawca prowadzi działalność w zakresie handlu
    międzynarodowego i dąży do ułatwienia swoich transakcji biznesowych oraz relacji. Agent
    jest niezależnym wykonawcą z odpowiednimi umiejętnościami, doświadczeniem i
    zasobami do świadczenia usług związanych z działalnością Zleceniodawcy zgodnie z jego
    instrukcjami i celami. W Umowie ustalono zakres usług Agenta, który zobowiązuje się do
    wykonania na żądanie Zleceniodawcy, działań we własnym imieniu, ale na koszt
    Zleceniodawcy za wynagrodzeniem. Zleceniodawca zobowiązuje się zapłacić "prowizję” na
    podstawie pomyślnego osiągnięcia przez Agenta odpowiedniego etapu (...) zgodnie z
    instrukcjami Zleceniodawcy. Do celów tej umowy "(...)” oznacza zakończenie przez Agenta
    na rzecz Zleceniodawcy etapu umowy tj.: zawarcia umów z podmiotami trzecimi, takimi
    jak nabywcy, dostawcy oraz ułatwienia płatności na mocy takich umów, zgodnie z
    ustaleniami stron."
    W Pana przypadku, na podstawie zawartej umowy, zakupuje Pan towary handlowe we
    Włoszech i sprzedaje je firmie z Białorusi. Towary handlowe są bezpośrednio przesyłane z
    Włoch do Białorusi bez wwozu ich na terytorium Polski. Transportu towarów dokonuje
    firma z Białorusi.
    Za zakupione towary otrzymuje Pan fakturę wystawioną na Pana rzecz przez kontrahenta
    z Włoch. Następnie wystawia Pan fakturę sprzedażową dla firmy z Białorusi za sprzedane
    towary. Dodatkowo ponosi Pan koszty odprawy celnej i transportu towarów itp. W
    umowie agenckiej ustalono wysokość prowizji dla agenta określanej na podstawie marży
    netto stanowiącej dodatnią różnicę pomiędzy opłatą otrzymaną przez agenta na

    podstawie umowy zawartej z trzecim nabywcą, a kwotą zapłaconą przez agenta trzeciemu
    dostawcy oraz odpowiednim usługodawcom na mocy zawartych umów oraz wszystkimi
    związanymi z tymi umowami wydatkami poniesionymi przez agenta.
    Do wyliczenia marży netto jako agent przedstawia Pan zleceniodawcy szczegółowy wykaz
    wszystkich wydatków związanych z realizacją etapu umowy. Po ustaleniu należnej prowizji,
    Pan jako agent przekazuje środki należne zleceniodawcy na podstawie wystawionej przez
    niego faktury na wskazany przez niego rachunek bankowy.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Ma Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.
    Jest Pan podmiotem, który dokonuje wypłat należności na rzecz podmiotu zagranicznego.
    Przedmiotem zapytania są skutki podatkowe wynikające z rozliczenia umowy agencyjnej,
    tj. spłaty kapitału dla zleceniodawcy w związku z wykonywaniem usług Agenta przez Pana
    firmę.
    Firma A posiada osobowość prawną.

## Pytanie

Czy na Panu, jako agencie, w związku z przekazaniem środków należnych zleceniodawcy
    na podstawie wystawionej przez niego faktury (jako saldo należności dla spłaty kapitału)
    ciążą skutki podatkowe wynikające z art. 29 ust. 1 pkt 1-5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych?
    Pana stanowisko
    W Pana opinii, w związku z przekazaniem środków należnych zleceniodawcy na podstawie
    wystawionej przez niego faktury (jako saldo należności dla spłaty kapitału) nie ciążą na
    Panu skutki podatkowe wynikające z art. 29 ust. 1 pkt 1-5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Od przychodów uzyskanych przez podmiot zagraniczny nie będzie pobierany podatek u
    źródła.
    Spłata należności nie mieści się w zakresie normy prawnej wymienionej w art. 29 ust. 1 pkt
    5 ustawy o PIT. Usługi te nie mają bowiem charakteru świadczeń doradczych, księgowych,
    badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania, kontroli, przetwarzania
    danych usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz
    świadczeń o podobnym charakterze.
    Zatem od przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
    podatnika niebędącego rezydentami RP, na podstawie faktur wystawionych dla Pana
    firmy przez Zleceniodawcę z Hongkongu z tytułu rozliczenia salda należności z umowy
    agencyjnej, nie pobiera się zryczałtowanego podatku dochodowego tzw. "podatku u
    źródła”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pana we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Wskazana wyżej zasada ograniczonego obowiązku podatkowego stanowi, że
    Rzeczpospolita Polska ma prawo do opodatkowania osób fizycznych niebędących jej
    rezydentami podatkowymi, ale tylko w zakresie dochodów uzyskiwanych ze źródła
    przychodów położonych na jej terytorium. Nie są natomiast w Polsce opodatkowane
    osoby fizyczne z tytułu dochodów, których źródło jest położone za granicą. Warunkiem
    posiadania w Polsce statusu podmiotu o ograniczonym obowiązku podatkowym jest brak
    na terytorium Polski miejsca zamieszkania lub zakładu.
    Stosownie do art. 3 ust. 2b ww. ustawy:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
      stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
      stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
      takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
      niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
      tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
      nich wynikających;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
      podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
      tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli
      co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
      funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Jak stanowi art. 3 ust. 2d cytowanej ustawy:

      Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 2b pkt 7, uważa się przychody
      wymienione w art. 29 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których
      mowa w ust. 2b pkt 1-6.
    Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Pana wątpliwość budzi kwestia, czy na Panu, jako agencie, w związku z przekazaniem
    środków należnych zleceniodawcy na podstawie wystawionej przez niego faktury (jako
    saldo należności dla spłaty kapitału) ciążą skutki podatkowe wynikające z art. 29 ust. 1 pkt
    1-5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zasady opodatkowania w Polsce przychodów uzyskanych przez nierezydentów reguluje
    art. 41 ust. 4 oraz art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie do treści art. 41 ust. 4 cytowanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów:
      1. z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6–9 oraz z odsetek innych niż wymienione
      w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów
      wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze
      sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu
      produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia
      przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz
      za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej,
      handlowej lub naukowej (know-how) – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości
      20% przychodu;
      2. z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej,
      wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą, a
      organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących
      działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20%
      przychodu;

      3. z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu
      w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z
      wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych – pobiera się w formie ryczałtu w
      wysokości 10% przychodów;
      4. uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne
      przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z
      lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga
      posiadania biletu lotniczego przez pasażera – pobiera się w formie ryczałtu w
      wysokości 10% przychodów;
      5. z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług
      reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji
      pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o
      podobnym charakterze – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.
    Jak wynika z art. 29 ust. 2 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Według art. 29 ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 nie stosuje się, jeżeli przychody, o których mowa w ust. 1, są
      uzyskane przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzącego
      pozarolniczą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, pod warunkiem że podatnik posiada
      zaświadczenie o istnieniu zagranicznego zakładu, wydane przez właściwy organ
      podatkowy państwa, w którym ma on miejsce zamieszkania, albo przez właściwy
      organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
    Z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatek
    dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należności jest
    pobierany od osób, o których mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, tj. osób fizycznych, którzy nie mają na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej miejsca zamieszkania i podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
    (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek
    podatkowy).
    Z wniosku wynika, że dokonał Pan wypłaty należności na rzecz podmiotu zagranicznego z
    Honkongu, tj. firmy posiadającej osobowość prawną.
    Zatem w związku z przekazaniem przez Pana środków należnych zleceniodawcy na
    podstawie wystawionej przez Pana faktury (jako saldo należności dla spłaty kapitału) nie
    ciążą na Panu skutki podatkowe wynikające z art. 29 ust. 1 pkt 1-5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż te przepisy nie obejmują swoim zakresem poboru
    podatku u źródła od podmiotów zagranicznych mających osobowość prawną. W Pana
    przypadku nie można mówić o obowiązku poboru zryczałtowanego podatku
    dochodowego od osób fizycznych u źródła w Polsce na podstawie art. 29 ust. 1 pkt 1-5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stanowisko Pana jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotem Pana zapytania była interpretacja art. 29 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja ta nie obejmuje przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.