Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.936.2024.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Limit przychodów z najmu nieruchomości o którym mowa w art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym w 2022 r., przy rozdzielności majątkowej małżonków.
Słowa kluczowe: limit; majątek-rozdzielność majątkowa; najem; ryczałt; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z najmu osiągane przez małżonków
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 13

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 8 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 stycznia 2025 r. (wpływ 3 stycznia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2012 r. jest Pani zamężna. W 2016 r. zawarła Pani z mężem umowę majątkową o
    ustanowienie rozdzielności majątkowej. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i mąż
    też nie prowadzi działalności gospodarczej. Po zawarciu rozdzielności majątkowej stała się
    Pani właścicielką nieruchomości gruntowych otrzymanych z darowizny, które obecnie
    wynajmuje Pani od 2021 r. i od osiąganych z tego tytułu dochodów rozlicza Pani ryczałt w
    myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym: Ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz
    12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których
    mowa w art. 6 ust. 1a.
    Pani mąż również posiada swoje grunty, które są jego majątkiem osobistym nabytym po
    ustanowieniu rozdzielności majątkowej i na takich samych zasadach rozlicza ryczałt od
    osiąganych przychodów ze swojego odrębnego majątku.
    Umowy najmu zarówno Pani jak i Pani mąż zawieraliście jako osoby fizyczne nie
    prowadzące działalności gospodarczej. Ani Pani, ani najmy męża nie spełniają przesłanki
    działalności gospodarczej określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Zawsze składała Pani samodzielnie, oddzielne od męża deklaracje
    podatkowe i nigdy nie rozliczała się Pani wspólnie z mężem.
    W dniu 11 kwietnia 2024 r. otrzymała Pani mailową informację z Urzędu Skarbowego w A.,
    że musi Pani złożyć z mężem wspólną korektę PIT-28 za 2022 rok, ponieważ wg młodszego
    kontrolera skarbowego p. A. A. z Urzędu Skarbowego w A. istniejący pomiędzy Panią, a
    Pani mężem ustrój rozdzielności majątkowej, tj. intercyza nie powoduje rozdzielności
    podatkowej i ponieważ po zsumowaniu Pani i Pani męża dochodów z najmu
    nieruchomości, które stanowią majątek odrębny każdego z Państwa, w opinii Pani
    kontroler wcześniej weszła Pani w próg przekraczający 100.000,00 zł tj. w stawkę 12,5 % i
    musi Pani złożyć korektę zeznania podatkowego uwzględniając dochody Pani męża z
    najmu jego osobistych nieruchomości, które są tylko jego własnością. Na nic zdały się Pani
    tłumaczenia, że taka interpretacja jest błędna ponieważ istotą rozdzielności majątkowej
    wg art. 51 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego jest całkowita rozdzielność majątkowa, co
    za tym idzie również i podatkowa, a zdanie które Pani inspektor zawarła w swoim mailu tj.
    "Nie jest istotne czy przedmiot najmu należy do majątku wspólnego czy do majątków
    odrębnych małżonków" jest nieprawidłową interpretacją przepisów, które mogą dotyczyć
    majątków odrębnych małżonków, w których związku obowiązuje ustawowy ustrój
    majątkowy tj. wspólność majątkowa. Mimo, że próbowała Pani wyjaśnić różnicę pomiędzy
    majątkiem osobistym (art. 33 ust. 2 KRiO) posiadanym w ustroju wspólności majątkowej,
    np. w przypadku posiadania nieruchomości z dziedziczenia, to nie była Pani w stanie jej
    przekonać, jaka jest prawidłowo interpretacja wspomnianych przepisów.
    Przytoczyła Pani treść maila Pani z Urzędu Skarbowego:
    „Szanowna Pani, w nawiązaniu do dzisiejszej rozmowy telefonicznej bardzo proszę o
    przesłanie dokumentu potwierdzającego rozdzielność majątkową. Jednocześnie
    informuję, iż limit przychodów dot. obojga małżonków bez względu na panujący ustrój
    majątkowy. Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych

    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540). Stosownie do
    treści art. 2 ust. 1a ww. ustawy: Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych. Przychodami, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226) są
    m.in. przychody z najmu, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością
    gospodarczą. Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:
    Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym.
    Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku
    dochodowym. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do
    kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
    przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a. Zatem stawka ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskiwanych z tytułu najmu do kwoty 100 000 zł wynosi 8,5%.
    Natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 12,5% przychodów. W świetle art. 12 ust. 13 ustawy: W przypadku osiągania przez
    małżonków przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, kwota przychodów określona w
    ust. 1 pkt 4 lit. a, dotyczy łącznie obojga małżonków. Z przytoczonej regulacji wynika, że
    określony w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym limit przychodów w
    wysokości 100.000 zł dotyczy łącznie obojga małżonków osiągających przychody m.in. z
    tytułu najmu prywatnego. Nie jest istotne, czy przedmiot najmu należy do majątku
    wspólnego, czy do majątków odrębnych małżonków. Powyższy limit przychodów dotyczy
    łącznie obojga małżonków, niezależnie od obowiązującego w małżeństwie ustroju
    majątkowego. Z wyrazami szacunku, A. A. Młodszy kontroler skarbowy Dział Czynności
    Analitycznych i Sprawdzających Urząd Skarbowy w A.".
    W żadnym przepisie wskazanej w mailu ustawy nie ma odniesienia do dochodów
    otrzymywanych przez małżonków, którzy zawarli intercyzę. Pani kontroler nie przyjmuje
    tłumaczenia i stoi na stanowisku, że istnienie intercyzy nie powoduje rozdzielności
    podatkowej i uważa, że dochody Pani i męża mimo wszystko sumują się. Pani stanowisko
    potwierdził WSA w Łodzi, który zaprezentował interpretację art. 12 ust. 13 ustawy o
    ryczałcie zgodnie z którą przy rozdzielczości majątkowej przychodów z najmu się nie łączy
    (wyrok z 19 marca 2024r., sygn. akt I SA/Łd 13/24). Z tego co Pani na tę chwilę wiadomo, to
    nie toczy się w tym temacie postępowanie podatkowe wobec Pani.
    Pani zdaniem nie ma Pani obowiązku składania wspólnej korekty PIT-28 za 2022 r. z
    mężem, ponieważ posiada Pani w małżeństwie rozdzielność majątkową, a przepis art. 12
    ust. 13 ustawy o ryczałcie nie ma do Pani zastosowania.

## Pytanie

Czy limit 100 000 zł, o którym mowa w art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu
    obowiązującym w 2022 r., ma do Pani zastosowanie, biorąc pod uwagę istniejący w Pani
    małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej i czy w związku z tym ma Pani obowiązek
    złożenia korekty PIT-28 za 2022 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem nie ma Pani obowiązku składania korekty PIT-28 za 2022 r. ponieważ ma
    Pani ustanowioną w małżeństwie rozdzielność majątkową, a przepis art. 12 ust. 13 ustawy
    o ryczałcie nie ma do Pani zastosowania, gdyż dochody z najmu stanowią Pani majątek
    osobisty odrębny od dochodów męża.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne
      umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów
      specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
      nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem
      składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    W myśl art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:
      Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy wybiorą
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach
      określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zasady opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych uregulowane
    zostały w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2540 ze zm.).
    Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym w 2022 roku:
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1a ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w roku 2022 roku:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają
      otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
      pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i
      innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w
      naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11
      ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne obowiązującym w 2022 r.:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

    Zatem stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych z tytułu najmu
    do kwoty 100 000 zł wynosi 8,5%. Natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów.
    W świetle art. 12 ust. 13 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      W przypadku osiągania przez małżonków przychodów, o których mowa w art. 6 ust.
      1a, kwota przychodów określona w ust. 1 pkt 4 lit. a dotyczy łącznie obojga
      małżonków.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że określony w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym limit przychodów w wysokości 100 000 zł dotyczy łącznie obojga małżonków
    osiągających przychody m.in. z tytułu najmu prywatnego. Nie jest istotne, czy przedmiot
    najmu należy do majątku wspólnego, czy do majątków odrębnych małżonków. Ten limit
    przychodów dotyczy łącznie obojga małżonków, niezależnie od obowiązującego w
    małżeństwie ustroju majątkowego.
    Biorąc pod uwagę przytoczone regulacje oraz opis sprawy należy stwierdzić, że dla
    małżonków wynajmujących nieruchomości w ramach najmu prywatnego,
    opodatkowujących uzyskane z tego tytułu przychody ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, istnieje wspólny limit przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 1
    pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy między małżonkami
    istnieje wspólność majątkowa, a wynajmowane przez każdego z nich z osobna
    nieruchomości wchodzą w skład majątku odrębnego, jak i sytuacji, gdy między
    małżonkami będzie zawarta umowa rozdzielności majątkowej.
    Wobec powyższego nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem, zgodnie z którym limit
    przychodów 100.000 zł, po przekroczeniu którego stawka ryczałtu wynosi 12,5%, dotyczy
    tylko Pani przychodów z najmu. Określony w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, limit przychodów w wysokości 100.000 zł dotyczy łącznie obojga
    małżonków osiągających przychody z tytułu umów najmu zawieranych poza działalnością
    gospodarczą.
    Bez znaczenia pozostaje fakt zawarcia umowy rozdzielności majątkowej.
    W związku z powyższym, jeżeli łącznie dla Pani i Pani męża przychody z najmu
    prywatnego, niezwiązanego z działalnością gospodarczą w 2022 r. przekroczyły wysokość
    100 000 zł – stawka ryczałtu wynosi 12,5% przychodów ponad kwotę 100 000 zł.
    Zatem nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem, w świetle którego nie ma Pani
    obowiązku składania korekty PIT-28 za 2022 r. ponieważ ma Pani ustanowioną w
    małżeństwie rozdzielność majątkową.
    Pani stanowisko jest zatem nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie

        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...) .
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.