Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-730/10/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-09-13
Teza: Czy zakup mieszkania przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży innego mieszkania spełnia warunek wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; mieszkanie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; współwłasność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2010r. (data wpływu do tut. Biura 16 czerwca 2010r.), uzupełnionym w dniu 04 sierpnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2010r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania.

W związku z wątpliwościami, jaki charakter ma ww. wniosek złożony przez wnioskodawczynię, pismem z dnia 27 lipca 2010r. Znak: IBPB II/2/415-730/10/MM wezwano ją do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie czy jest to wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, czy też wniosek o zastosowanie ulg w spłacie zobowiązania podatkowego. Uzupełnienia dokonano w dniu 04 sierpnia 2010r. W odpowiedzi na powyższe wezwanie wnioskodawczyni stwierdziła, iż oczekuje wydania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 05 lutego 1998r. wykupiła od spółdzielni mieszkanie. Dnia 25 maja 2009r. zmarł mąż wnioskodawczyni. W dniu 23 października 2009r. wnioskodawczyni zgłosiła w urzędzie skarbowym nabycie 1/4 spadku po zmarłym mężu (1/2 stanowiła własność wnioskodawczyni), natomiast pozostały udział w spadku w wysokości 1/4 przypadł pełnoletniej córce wnioskodawczyni. Spadek ten wnioskodawczyni i jej córka odziedziczyły zgodnie z postanowieniem sądu z dnia 09 lipca 2009r. Powyższe nabycie podlegało zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn.

Przedmiotowe mieszkanie wnioskodawczyni i jej córka sprzedały dnia 05 marca 2010r., dopiero po 7 miesiącach od chwili postanowienia sądu.

W międzyczasie, tj. w dniu 02 września 2009r., za pożyczone pieniądze wnioskodawczyni kupiła mniejsze mieszkanie, na które wcześniej wpłaciła zaliczkę 5.000 zł, która mogłaby przepaść.

Wnioskodawczyni wskazała, że urząd skarbowy nie umorzył jej podatku od 1/4 spadku, zatem zmuszona jest do zapłaty podatku 19% od 1/4 kwoty tj. od kwoty 34.500 zł ze sprzedaży mieszkania. Wnioskodawczyni twierdzi, że uzyskała prawniczą informację, że jednak może być zwolniona z zapłaty tego podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy, skoro nabycie mieszkania w małżeństwie miało miejsce dnia 05 lutego 1998r. a sprzedaż dnia 05 marca 2010r. za kwotę 137.000 zł, jest możliwość zwolnienia wnioskodawczyni z 19% podatku od 1/4 spadku tj. od kwoty 34.500 zł., którą to kwotę wnioskodawczyni wydała na zakup mniejszego mieszkania za kwotę 146.000 zł?

Zdaniem wnioskodawczyni, nieświadoma przepisów spowodowała sobie komplikacje finansowe. Najpierw kupiła małe mieszkanie, a po 7 miesiącach sprzedała spadek po zmarłym mężu. Jednakże, zdaniem wnioskodawczyni, skoro po pierwsze ponad 10 lat przedmiotowe mieszkanie było także jej własnością, a po drugie więcej wydała na zakup nowego mieszkania, na które niefortunnie wpłaciła zaliczkę i już za 2 miesiące musiała je wykupić niż otrzymała ze sprzedaży spadku, który trudno było sprzedać, to powinna być zwolniona z podatku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodów jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Cytowany powyżej przepis formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie m.in. nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność), a także spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Jak wynika z powyższego w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment oraz forma prawna ich nabycia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni wraz z mężem w 1998r. nabyła mieszkanie. Mąż wnioskodawczyni zmarł w 2009r. a spadek po zmarłym nabyła wnioskodawczyni i jej córka w udziale wynoszącym po 1/4 części prawa do przedmiotowego mieszkania. Następnie dnia 05 marca 2010r. sprzedano przedmiotowe mieszkanie.

Tym samym, skoro przedmiotowe mieszkanie wnioskodawczyni nabyła wspólnie z mężem w 1998r., to stanowiło ono wspólność majątkową małżeńską, a zatem należało w równych częściach do każdego z małżonków. W związku z powyższym w chwili śmierci męża do wnioskodawczyni należał jedynie udział wynoszący 1/2 w mieszkaniu. Natomiast pozostały udział należący do męża wnioskodawczyni w wysokości 1/2 podlegał dziedziczeniu w odpowiednich częściach, tj. po 1/4 części nabyła wnioskodawczyni oraz jej córka.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę. Dniem nabycia przez wnioskodawczynię spadku jest więc data śmierci męża, tj. dzień 25 maja 2009r.

Stosownie do powyższego należy stwierdzić, że udziały w przedmiotowym mieszkaniu wnioskodawczyni nabyła w różnym czasie i w różny sposób, tj. 1/2 udziału w prawie własności do przedmiotowego mieszkania wnioskodawczyni nabyła w 1998r., natomiast 1/4 udziału nabyła w 2009r. Tym samym skutki podatkowe odpłatnego zbycia każdego z tych udziałów należy rozpatrywać odrębnie.

Ponadto zauważyć należy, że fakt, iż współwłaścicielką przedmiotowego mieszkania na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej wnioskodawczyni była od 1998r. nie stanowi o tym, że ¼ przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania, odpowiadającego udziałowi nabytemu w spadku nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu lub podlega zwolnieniu z opodatkowania.

Fakt, że ponad 10 lat przedmiotowe mieszkanie było współwłasnością majątkowa małżeńską wnioskodawczyni i jej męża został natomiast uwzględniony przy określaniu wysokości udziału, jaki ona nabyła w spadku, a jaki posiadała pierwotnie. Czyli w związku z tym, że przedmiotowe mieszkanie wnioskodawczyni nabyła wspólnie z mężem w 1998r. na zasadach wspólności majątkowej małżeńskie, to w chwili jego śmierci do wnioskodawczyni należał udział wynoszący ½ w mieszaniu. Natomiast pozostały udział należący do męża wnioskodawczyni w wysokości ½ podlegał dziedziczeniu i w ¼ części nabyła go wnioskodawczyni.

I tak w związku z tym, że właścicielką przedmiotowego mieszkania wnioskodawczyni była na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej od 1998r., tym samym 1/2 udziału w mieszkaniu nabyła ponad 10 lat temu, to 1/2 przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia przedmiotowego mieszkania odpowiadająca udziałowi nabytemu w 1998r. w ogóle nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Tym samym przychód ze sprzedaży tego udziału nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako że od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie 1/2 udziału w ww. mieszkaniu minęło 5 lat.

Natomiast przychód uzyskany z odpłatnego zbycia 1/4 udziału w przedmiotowym mieszkaniu, który wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po mężu w 2009r. zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujących od dnia 1 stycznia 2009r. Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) bowiem zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009r., a więc będą miały zastosowanie w przedmiotowej sprawie.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Podstawą obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej ( art. 19 ust. 1 ww. ustawy ).

Kosztem odpłatnego zbycia są wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, koszt uzyskania wypisu z ksiąg wieczystych itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo – skutkowy.

W tym miejscu należy jednak zaznaczyć, że jeśli wnioskodawczyni poniosła tego rodzaju koszty, to koszty te dotyczą sprzedaży całego mieszkania, które w 1/2 części nabyła w 1998r. oraz w 1/4 części w 2009r. Jak już wyżej wyjaśniono opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega wyłącznie 1/4 część przychodu odpowiadająca udziałowi nabytemu w 2009r. W związku z tym przychód podlegający opodatkowaniu może zostać obniżony wyłącznie o tę część poniesionych przez wnioskodawczynię kosztów odpłatnego zbycia, które proporcjonalnie przypadają na udział nabyty w 2009r.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Nadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, -położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)\-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\-przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje jakie warunki należy spełnić aby dochód uzyskany z odpłatnego zbycia m.in. prawa do lokalu mieszkalnego był zwolniony od podatku dochodowego. Ważny jest nie tylko cel na jaki należy przeznaczyć uzyskany przychód, czy okres, w którym należy go wydatkować ale także chronologia zdarzeń. Wydatek na cel mieszkaniowy winien bowiem być poniesiony w okresie liczonym począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Oznacza to, że z istoty rozważania zawartego w cytowanym wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na cele wymienione w art. 21 ust. 25, czyli na tzw. cele mieszkaniowe, sprzedaż powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku. Kształt zwolnienia wynikającego z powołanego przepisu wskazuje jednoznacznie, że najpierw winna zostać dokonana sprzedaż nieruchomości a następnie dopiero począwszy od dnia odpłatnego zbycia środki te winny zostać wydatkowane na nabycie innej nieruchomości. Chodzi zatem o faktyczne wydatkowanie na nabycie środków uzyskanych ze sprzedaży. Warunek wydatkowania dotyczy bowiem wyłącznie przychodu ze sprzedaży, a nie jakichkolwiek posiadanych przez podatnika środków finansowych.

Wnioskodawczyni przedstawiając stan faktyczny wskazała, iż przed sprzedażą przedmiotowego mieszkania tj. przed dniem 05 marca 2010r. nabyła mniejsze mieszkanie za pożyczone środki pieniężne. Nie można zatem stwierdzić, że wnioskodawczyni przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania (udziału w mieszkaniu) wydatkowała na cel mieszkaniowy zgodnie z wolą ustawodawcy. Jak wskazała sama wnioskodawczyni środki na zakup innego, mniejszego mieszkania nie pochodziły ze sprzedaży, a zostały pożyczone. Nie były to zatem środki, które wnioskodawczyni pozyskała na skutek sprzedaży. W momencie bowiem zakupu mniejszego mieszkania wnioskodawczyni nie posiadała jeszcze środków finansowych ze sprzedaży mieszkania (udziału w mieszkaniu), ponieważ sprzedaży takiej jeszcze nie dokonała a środki te pochodziły z innego źródła.

Należy podkreślić, iż przepisy dotyczące zwolnień przedmiotowych są odstępstwem od generalnej zasady powszechnego opodatkowania. Wszelkie zwolnienia bowiem w prawie podatkowym są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania, dlatego też wykładnia przepisów ustanawiających te zwolnienia musi być wykładnią ścisłą co oznacza, że nie może być ani rozszerzająca, ani też zawężająca.

Reasumując, ponieważ to nie środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez wnioskodawczynię w drodze spadku zostały wydatkowane na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. m.in. na zakup mniejszego mieszkania, to nie mogą zostać uwzględnione przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Zgodnie z powyższym stanowisko wnioskodawczyni uznano za nieprawidłowe.

Zauważyć jednak należy, że w przedmiotowej sprawie sprzedaż mieszkania miała miejsce w dniu 05 marca 2010r. Tym samym, jeżeli 1/4 przychodu ze sprzedaży tego mieszkania, odpowiadającego udziałowi nabytemu przez wnioskodawczynię w spadku w 2009r. zostanie wydatkowana na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednak w terminie począwszy od dnia sprzedaży nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, tj. od 05 marca 2010r. do 31 grudnia 2012r., to dochód ze sprzedaży tego udziału będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zaznaczyć, że w przypadku spłaty pożyczek zwolnieniu podlegają środki przeznaczone na spłatę pożyczek zaciągniętych wyłącznie w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej.

Niniejsza interpretacja została wydana dla wnioskodawczyni w jej indywidualnej sprawie zgodnie z dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Córka wnioskodawczyni, która była współwłaścicielką sprzedanego mieszkania chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.