Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.196.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Skutki podatkowe otrzymania zwrotu poniesionych nakładów
na nieruchomość.
Słowa kluczowe: koszt-zwrot kosztów
nakłady
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Od jedenastu lat zamieszkiwał Pan sam w domu jednorodzinnym swojego szwagra za jego
    zgodą. Dom ten wcześniej przepisała Pana była żona na szwagra a jej brata. Wcześniej
    zamieszkiwał Pan ten dom z żoną, która po rozwodzie się wyprowadziła. Dom ten był jej
    majątkiem odrębnym i była żona zadysponowała nim w wyżej wymieniony sposób.
    Mieszkając w tym domu przeprowadzał Pan w nim stale remonty i ulepszenia. Zarówno
    szwagier jak i Pan zdawaliście sobie sprawę z faktu, że inwestuje Pan w majątek szwagra.
    W ostatnim czasie szwagier podjął decyzję o sprzedaży swojego domu. Pan oraz szwagier
    oceniliście Pana wkład finansowy na ten dom na kwotę 130 000 zł. Aby sformalizować taką
    ugodę i nadać jej właściwą rangę zawarliście Państwo ugodę/umowę w formie aktu
    notarialnego. Wynika z tego aktu, że szwagier zwraca Panu poczynione nakłady finansowe,
    które zgodnie oszacowaliście na 130 000 zł.
    Problem powstał, w momencie zgłoszenia tej transakcji w urzędzie skarbowym. Urzędnicy
    nie dokonali jednoznacznej oceny tego zdarzenia.

## Pytanie

Chcąc działać de lega artis chce Pan być pewny, czy ten stan faktyczny podlega u Pana
    opodatkowaniu.
    Pana stanowisko
    Pana zdaniem, kwota powyższa wynika ze zwrotu poniesionych nakładów na remonty i
    ulepszenia cudzej nieruchomości i nie podlega opodatkowaniu. Nie jest to ani darowizna,
    ani dochód, ponieważ środki te są jedynie zwracane i nie dochodzi do uzyskania dochodu.
    Jako przykład do wyjaśnienia zaistniałej sytuacji podaje Pan pismo z 8 lipca 2022 r. DKIS o
    sygn. 0114-KDIP3-2.411.523.2022.3.MG. W piśmie tym wprawdzie mowa o osobie
    prowadzącej działalność gospodarcza, która dokonała nakładów finansowych na obcej
    nieruchomości, to jednak tok rozumowania i argumentacji na temat takich nakładów z
    domniemanym dochodem jest zgodny z Pana przypadkiem. Tym bardziej sprawa staje się
    oczywista, gdy chodzi o osobę dokonującą takich nakładów bez związku z działalnością
    gospodarczą.
    Takie stanowisko wyrażone jest także w wielu interpretacjach podatkowych oraz wyrokach
    sądów i istnieje w tym zakresie jednolite orzecznictwo, np. interpretacje DKIS z: 14
    września 2018 r., sygn. 0112-KDIL3-2.4011.330.2018.1.AK, 3 września 2020 r., sygn.0113 -
    KDIPT2-2.4011.495.2020.2.MP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z ogólnej definicji przychodów, zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wynika, że:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy zawiera katalog źródeł przychodów podlegających
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem
    przychodów są „inne źródła”.
    Definicja ta, dla potrzeb opodatkowania dochodów uzyskiwanych z innych źródeł została
    uzupełniona w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    który stanowi, że:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – o
    przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u
    podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega zatem dochód
    uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie
    których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem
    majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy. Tak więc podstawą uzyskania
    przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje
    po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe. Do przychodów podlegających
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się natomiast kwot uzyskanych z
    tytułu różnego rodzaju zwrotów własnych nakładów poczynionych za inny podmiot, pod
    warunkiem że ów zwrot rzeczywiście odpowiada kwocie uprzednio poniesionych kosztów.
    Powyższe potwierdza również orzecznictwo, np. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z
    31 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 2253/15 oraz w wyroku z 31 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK
    2076/15 stwierdził, że przychód nie występuje, gdy podatnik uzyskuje zwrot poniesionych
    nakładów. Przychód jest bowiem w istocie określonym przyrostem majątkowym. W
    przypadku zwrotu już poniesionego wydatku nie dochodzi do zwiększenia aktywów
    (podatnik odzyskuje aktywa, które wcześniej posiadał). Nie ma więc przedmiotu
    opodatkowania.
    Z opisu sprawy wynika, że od jedenastu lat zamieszkiwał Pan sam w domu
    jednorodzinnym swojego szwagra za jego zgodą. Dom ten wcześniej przepisała Pana była
    żona na szwagra a jej brata. Dom ten był jej majątkiem odrębnym i była żona
    zadysponowała nim w wyżej wymieniony sposób.
    Mieszkając w tym domu przeprowadzał Pan w nim remonty i ulepszenia. Zarówno
    szwagier jak i Pan zdawaliście sobie sprawę z faktu, że inwestuje Pan w majątek szwagra.
    W ostatnim czasie szwagier podjął decyzję o sprzedaży swojego domu. Pan oraz szwagier
    oceniliście Pana wkład finansowy na ten dom na kwotę 130 000 zł. Aby sformalizować taką

    ugodę zawarliście Państwo ugodę/umowę w formie aktu notarialnego. Wynika z tego aktu,
    że szwagier zwraca Panu poczynione nakłady finansowe, które zgodnie oszacowaliście na
    130 000 zł.
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzam, że kwota
    pieniężna stanowiąca zwrot na Pana rzecz poniesionych nakładów na nieruchomość w
    związku zawartą między Panem i szwagrem (właścicielem nieruchomości) umową nie
    stanowi dla Pana przysporzenia majątkowego, a tym samym nie powoduje powstania
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowiecka 10, 31-511 Kraków. Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.