Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.654.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budowa
instalacja
pomieszczenia-pomieszczenie przynależne
ulga-ulga termomodernizacyjna
użytkowanie (używanie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 15 sierpnia 2025 r. (wpływ 25 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    W dniu 29 grudnia 2021 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyła działkę
    budowlaną z zamiarem wybudowania na niej budynku mieszkalnego, jednorodzinnego.
    Formalne rozpoczęcie budowy miało miejsce 23 maja 2022 r. Na podstawie projektu
    budowlanego, budynek ten został zaprojektowany jako dom jednorodzinny z tzw.
    senioratką, czyli wydzielonym samodzielnym mieszkaniem z osobnym wejściem. W
    ramach prowadzonych prac budowlanych 14 lipca 2023 r. wykonano instalację
    elektryczną, a 22 sierpnia 2023 r. zakończono prace tynkarskie. W dniu 15 października
    2023 r. ułożono instalację ogrzewania podłogowego. Posadzki zostały wykonane 20
    listopada 2023 r. Rozpoczęte zostały wstępne prace wykończeniowe w pierwszej
    kolejności w senioratce, które umożliwiły Wnioskodawczyni i Jej mężowi zamieszkanie w
    tej części domu w połowie grudnia 2023 r., jeszcze przed zakończeniem wszystkich prac
    wykończeniowych w pozostałej części budynku oraz przed formalnym odbiorem budynku.
    Wnioskodawczyni wraz z mężem zdecydowała się na zakup i montaż fotowoltaiki, który
    miał miejsce 25 stycznia 2024 r. Instalacja została zamontowana na dachu budynku.
    Zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej został sfinansowany ze środków własnych.
    Wnioskodawczyni chciałaby odliczyć poniesione wydatki na instalację fotowoltaiczną w
    ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej, wykazując je w zeznaniu podatkowym za 2024 r.
    Uzupełnienie
    Wnioskodawczyni wskazuje, że umowy z dostawcami energii elektrycznej, wody,
    kanalizacji zostały zawarte w trakcie prowadzenia prac budowlanych:
      · umowa z dostawcą energii na dostawę energii elektrycznej do budynku zawarta
        została 7 kwietnia 2022 r.,
      · zmiana taryfy na potrzeby gospodarstwa domowego została dokonana 29 listopada
        2023 r. - pierwsza FV została wystawiona 26 lipca 2022 r.,
      · odbiór nieczystości i odpadów – 4 czerwca 2024 r. - wcześniej, kończąc budowę,
        Wnioskodawczyni z mężem korzystała z worków na odpady typu „big bag” -
        pierwsza FV została wystawiona 4 czerwca 2024 r.,
      · umowa na dostawę wody i odbiór ścieków - umowa zawarta 9 września 2021 r. - do
        dnia dzisiejszego Wnioskodawczyni nie otrzymała rachunku za wodę, mimo
        kilkukrotnego kontaktu z Gminą - jeżeli konieczne będzie przedstawienie rachunku
        – małżonkowie są w stanie wystąpić oficjalnie o przesłanie im rozliczenia.
    W momencie zamieszkania w senioratce wykonano prace wykończeniowe, w tym
    instalację hydrauliczną, elektryczną, tynki, instalację ogrzewania podłogowego, a także
    prace wykończeniowe takie jak gładzie, posadzki, podłogi i instalacje sanitarne, które
    umożliwiły zamieszkanie jeszcze przed pełnym ukończeniem wszystkich prac w pozostałej
    części domu. Senioratka jest wydzielonym mieszkaniem w bryle domu. Posiada osobne

    wejście zaraz przy wejściu do części domu, aktualnie zamieszkanego przez
    Wnioskodawczynię. Konstrukcyjnie stanowi jeden budynek z domem głównym - posiada
    wspólne fundamenty, dach, ściany zewnętrzne. Senioratka składa się z 4 pomieszczeń:
    salonu z aneksem kuchennym, dwóch osobnych pokoi oraz łazienki wraz z wc.
    Na pytanie Organu: „Czy wskazany we wniosku budynek na dzień poniesienia przez Panią
    wydatku na zamontowanie instalacji fotowoltaicznej był budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak. Na dzień poniesienia
    wydatku był to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy
    Prawo budowlane.”
    Na pytanie Organu: „Kiedy – proszę, żeby podała Pani datę – doszło do faktycznego
    zakończenia budowy ww. budynku? kiedy budynek został oddany do użytkowania?”,
    Wnioskodawczyni wskazała: „Faktyczne zakończenie budowy i oddanie do użytku miało
    miejsce 9 sierpnia 2024 r.”
    Użytkowanie budynku od grudnia 2023 r. potwierdza zamieszkanie i funkcjonowanie
    infrastruktury w części senioratki, które umożliwiło korzystanie z nieruchomości.
    Dowodem mogą być m.in. rachunki za prąd. Budynek jest ujęty w ewidencji od
    faktycznego odbioru budynku, a decyzja dotycząca zobowiązania pieniężnego wydana
    została 16 sierpnia 2024 r. i podatek od nieruchomości jest płacony od tego czasu.
    Montaż instalacji fotowoltaicznej nie wynikał z projektu budowlanego. Głównym źródłem
    ciepła w budynku jest ogrzewanie elektryczne za pomocą pompy ciepła. Energia
    elektryczna z instalacji fotowoltaicznej wykorzystywana jest do zasilania instalacji w całym
    budynku. Zarówno w części głównej budynku, jak i w senioratce. Instalacja fotowoltaiczna
    jest podłączona do sieci energetycznej. Prąd wytwarzany z instalacji fotowoltaicznej
    wykorzystywany jest do bieżącego użytkowania w całym budynku. Wydatki na instalację
    fotowoltaiczną stanowią element przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wskazana
    inwestycja przyczyniła się do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną z
    zewnętrznych źródeł. Wydatki te mają związek z poprawą efektywności energetycznej
    budynku, poprzez zmniejszenie zużycia energii elektrycznej z sieci i produkcję własnej,
    czystej energii. W wyniku inwestycji zużycie nośników energii na potrzeby ogrzewania i
    zasilania urządzeń w budynku uległo zmniejszeniu, co przyczynia się do oszczędności i
    korzystnego wpływu na środowisko.
    Poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego, a efekt inwestycji to m.in. zmniejszenie zużycia energii na
    ogrzewanie.
    Wnioskodawczyni posiada faktury VAT potwierdzające poniesione wydatki, wystawione
    przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od VAT. Wydatki są udokumentowane
    fakturami VAT od podmiotów właściwych. Faktury na zakup i montaż instalacji PV zostały
    wystawione w dniu 25 stycznia 2024 r. Wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię w
    związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym zostaną uwzględnione przez

    Wnioskodawczynię w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
    podatkowej. Kwota odliczeń nie przekroczy 53 000 zł, zgodnie z limitami określonymi w
    przepisach.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której
    mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może odliczyć w
    zeznaniu podatkowym za 2024 r. wydatki poniesione za zakup i montaż instalacji
    fotowoltaicznej jeżeli: instalacja została zamontowana na budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym (z senioratką), zamieszkanie nastąpiło przed zakończeniem wszystkich
    prac wykończeniowych oraz przed formalnym odbiorem budynku, a budynek spełnia
    warunki uznania go za budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu ustawy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pomimo, że budynek nie został w tamtym momencie jeszcze formalnie
    odebrany, a wszystkie prace wykończeniowe nie zostały jeszcze zakończone w całym
    budynku.
    Zgodnie z treścią art. 26h ust. 1 ww. ustawy, odliczeniu podlegają wydatki poniesione
    przed podatnika będącego właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Ustawa nie
    uzależnia prawa do ulgi od dokonania odbioru budynku ani od zakończenia wszystkich
    prac budowlanych, o ile inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego jednorodzinnego
    którego podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Budynek postawiony przez Wnioskodawczynię spełnia definicję budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, o której mowa w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Obiekt ten
    został zaprojektowany jako dom jednorodzinny z wyodrębnioną częścią mieszkalną
    (senioratką), ale wciąż stanowi budek jednorodzinny w rozumieniu przepisów. Wydatki na
    instalację fotowoltaiczną zostały poniesione po zakończeniu zasadniczych prac
    instalacyjnych (elektryka, ogrzewanie, tynki), a część budynku została już faktycznie
    zamieszkana, co wskazuje na rozpoczęcie użytkowania budynku jako mieszkalnego.
    Ponadto, Wnioskodawczyni posiada fakturę VAT dokumentującą poniesione wydatki, co
    spełnia warunek dokumentacyjny z art. 26h ust. 3 pkt 1 ww. ustawy.
    W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że ma prawo do odliczenia wydatków
    poniesionych za zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w zeznaniu podatkowym za
    2024 r., w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
      Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz

      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.,
    odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
        2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
        Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
        dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z
        21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
        uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
        Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

    Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją

      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie
    w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki
    podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym
    składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć
    53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z
    małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma również
    kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia
    „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją
    modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe
    ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego
    wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i

    użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało
    natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz
    centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku
    którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
    ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,
    czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub
    zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować
    można coś, co już istnieje.
    Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 7
    września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:
      Sąd podziela pogląd organów, że termomodernizować można wyłącznie budynek już
      istniejący. Należy bowiem zauważyć, że w przepisach definiujących przedsięwzięcie
      termomodernizacyjne (art. 2 pkt 2 uTRCE w zw. z art. 5a pkt 18c uPIT) ustawodawca
      posłużył się zwrotami, które poddane wykładni językowej, prowadzą do wniosku, że
      regulują one procesy dokonywania zmian i modyfikacji, preferowanych
      (premiowanych) z punktu widzenia celu ustawy. Tymczasem zmieniać czy
      modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje. Jest to spójne z
      językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana
      jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.
      pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych
      elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki
      Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl). Taki był również zamysł projektodawców ustawy,
      jak bowiem wynika z uzasadnienia projektu, program remontów i
      termomodernizacji budynków mieszkalnych miał na celu poprawę stanu
      technicznego istniejącego zasobu mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia, druk sejmowy
      nr 321 z 4 marca 2008 r.). (...) W ocenie Sądu decydujące dla dopuszczalności
      skorzystania z ww. ulgi jest poniesienie wydatków po faktycznym zakończeniu
      budowy budynku mieszkalnego, a nie dopełnienie formalnych powinności do
      których inwestor jest zobowiązany już po wybudowaniu budynku.
    Podkreślam również, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają
    wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3
    pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:
        - będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
          jednorodzinnego,
        - który poniósł określone wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz
        - posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.
    Ulga termomodernizacyjna przysługuje jednak tylko na istniejące już (wybudowane)
    budynki mieszkalne jednorodzinne. Podkreślam, że przepisy normujące tę ulgę nie
    odwołują się do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Podatnikowi budującemu
    budynek mieszkalny ulga nie przysługuje, bowiem nie można w świetle art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uznać, że podatnik na tym etapie ponosi
    wydatki na termomodernizację budynku mieszkalnego. Regulacje określające warunki
    korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku
    wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym
    będącym w budowie.

    Zatem, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku
    związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już
    istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie
    samodzielną całość – stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
    budowlane.
    Przedmiotem Pani wątpliwości jest prawo (w rozliczeniu za 2024 r.) do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej w związku z wydatkami poniesionymi za zakup i montaż instalacji
    fotowoltaicznej, w sytuacji gdy zamieszkanie w budynku nastąpiło przed zakończeniem
    wszystkich prac wykończeniowych oraz przed formalnym odbiorem budynku.
    W Objaśnieniach podatkowych 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” wskazano:
      W ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z
      listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
      budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
      budowlane.
      Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy:
      - jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród
      budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,
      - jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,
      - służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
      - stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,
      - może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal
      mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30%
      powierzchni całkowitej budynku.
      Ważne! Przepisy ustawy PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika
      dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji
      /zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego
      użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo
      wybudowanych. Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny
      faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy. Potwierdzeniem jego
      istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak
      również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego
      typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
      · 29 grudnia 2021 r. wraz z mężem nabyła Pani działkę budowlaną z zamiarem
        wybudowania na niej domu,
      · 23 maja 2022 r. rozpoczęła się budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
      · użytkowanie budynku (w wydzielonej części, tj. senioratce) nastąpiło od grudnia 2023
        r., gdyż prace wykończeniowe zostały przeprowadzone w pierwszej kolejności w tej
        części domu,
      · 25 stycznia 2024 r. zakupiła Pani i zamontowała instalację fotowoltaiczną,
      · faktyczne zakończenie budowy i oddanie do użytku miało miejsce 9 sierpnia 2024 r.
    Mając na uwadze opis sprawy, wskazać należy, że wymienione we wniosku wydatki
    udokumentowane fakturą z 25 stycznia 2024 r., związane są z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego polegającego na zakupie i montażu instalacji fotowoltaicznej w
    budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie, ponieważ faktyczne
    zakończenie budowy, jak Pani wskazała miało miejsce 9 sierpnia 2024 r.

    W konsekwencji, ww. wydatki nie mogą być przez Panią uwzględnione w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, gdyż wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej zostały poniesione
    przed faktycznym zakończeniem budowy budynku mieszkalnego. Regulacje określające
    warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku
    wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym
    będącym w budowie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (Pani męża).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ..., ul. ..........., ......... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.