Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-2.4012.201.2017.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek naliczony; podatnik; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2017 r. (data wpływu 27 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym w dniach 23 maja i 14 czerwca 2017 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „….” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniach 23 maja i 14 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „….”.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Stowarzyszenie będące osobą prawną i posiadające status organizacji pożytku publicznego jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność statutową i wykonującym wyłącznie sprzedaż zwolnioną (realizacja kontraktu z NFZ). Misją i celem statutowym Stowarzyszenia jest udzielanie pomocy osobom z niepełnosprawnością intelektualną. Stowarzyszenie jest podmiotem nieprowadzącym działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) i w ramach działalności statutowej wykonuje czynności w zakresie edukacji, pomocy społecznej i ochrony zdrowia zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ww. ustawy.

Stowarzyszenie, działając na podstawie art. 29 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776, z późn. zm.) utworzyło jednostkę - X (dalej: „X”) o charakterze produkcyjno-usługowym, której celem jest rehabilitacja zawodowa i społeczna osób niepełnosprawnych w trakcie procesów produkcji i wykonywania usług oraz przygotowanie tych osób do pracy na otwartym rynku. W ramach działalności X prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT, wykonując zamówienia i świadcząc usługi dla podmiotów zewnętrznych.

Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, X jest wyodrębnioną finansowo i organizacyjnie jednostką w strukturze Stowarzyszenia. Posiada odrębną siedzibę, kadrę kierowniczą, własne służby finansowo-księgowe i odrębne ewidencje. X samodzielnie sporządza odrębne sprawozdania finansowe, które zgodnie z art. 51 ustawy o rachunkowości z dnia 29 listopada 1994 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.) włącza się do sprawozdania Stowarzyszenia, natomiast nie posiada osobowości prawnej a zatem nie może być podmiotem praw i obowiązków a także występować w obrocie cywilnoprawnym, jako że jest wyłącznie wewnętrzną jednostką Stowarzyszenia.

X z dniem … - po uzyskaniu (decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego działającego na podstawie przepisu szczególnego ustawy o VAT - art. 15 ust. 3b) odrębnego NIP - rozlicza się samodzielnie, jako odrębny podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą, jednak wyłącznie w zakresie zakupów dokonywanych na działalność związaną z rehabilitacją. Na terenie X działalność edukacyjną prowadzi Ośrodek, który wpisany jest do rejestru instytucji szkoleniowych WUP oraz do Ewidencji Niepublicznych Placówek Doskonalenia Nauczycieli prowadzonej przez Kuratora Oświaty.

W sierpniu 2016 r. został złożony wiosek o rozbudowę jednego z działów X ze środków europejskich (projekt pn. „…”). Projekt w całości prowadzony będzie przez Stowarzyszenie z uwagi na fakt, że wyłącznie Stowarzyszenie, o czym była mowa wcześniej, jest jednostką posiadającą osobowość prawną. Brak pełnej zdolności do czynności prawnych dyskwalifikuje X, jako samodzielny podmiot spełniający kryterium beneficjenta środków UE, stąd wnioskodawcą i beneficjentem środków jest organizator - Stowarzyszenie. Organizator będzie wyłącznym realizatorem projektu i będzie zaciągał zobowiązania finansowe oraz ponosił wydatki na realizację projektu z wyodrębnionego na ten cel konta bankowego.

Koszty dokumentacji projektowej przebudowy i modernizacji wydziału pralni w X sfinansowane zostaną ze środków Stowarzyszenia w wysokości do 38.745,00 zł brutto. Koszty sporządzenia studium wykonalności projektu wynoszą 23.370,00 zł brutto, koszty sporządzenia wniosku o dofinansowanie projektu - 615,00 zł. Z kolei z Zakładowego Funduszu Aktywności (dalej jako: „ZFA"), utworzonego przez organizatora X na podstawie § 14 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 17 lipca 2012 r. w sprawie zakładów aktywności zawodowej, zabezpieczono środki w kwocie 248.437,50 zł brutto na pokrycie wkładu własnego projektu.

Należy wskazać, iż ZFA tworzy się ze środków, o których mowa w art. 31 ust. 4 ustawy oraz art. 38 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.). Z kolei środki ZFA są gromadzone na wyodrębnionym rachunku bankowym i ewidencjonowane przez organizatora (\`(...)\`).

Pochodzący z ZFA wkład własny w wysokości 248.437,50 zł brutto ma zostać przeznaczony na zakup części wyposażenia (którego łączna wartość wynosi ok. 800.000,00 zł), zaś łączna całkowita wartość inwestycji wynosi ok. 1,7 mln zł. W pozostałym zakresie środki na sfinansowanie projektu pochodzą ze środków Stowarzyszenia. Działanie to jest zgodne z § 15 ust. 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 17 lipca 2012 r. w sprawie zakładów aktywności zawodowej.

Projekt zakłada rozbudowę działu pralni, dofinansowanie przewidziane jest wysokości 85% całkowitych kosztów, 15% wartości projektu w postaci wkładu własnego zostanie sfinansowane ze środków ZFA. Realizacja powyższego projektu, finansowanego z funduszy europejskich oraz środków ZFA, dotyczy rozbudowy działu pralni X i służy rehabilitacji społecznej i zawodowej osób niepełnosprawnych.

Podsumowując, projekt będzie realizowany przez Stowarzyszenie, które dysponuje pełną zdolnością do czynności prawnych, może być beneficjentem środków UE, ale nie ma możliwości rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym od wydatków finansowanych z środków europejskich. Natomiast X pozostaje jednoznacznie (z mocy przepisu ustawy) wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo jednostką organizatora, posiadającą własny NIP, rozliczającą się samodzielnie, jako odrębny podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą, jednak nie bierze udziału w realizacji projektu. Z kolei środki na sfinansowanie projektu pochodzą w części ze środków własnych Stowarzyszenia, a w części ze środków ZFA.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji, w której Stowarzyszenie jest beneficjentem dofinansowania ze środków unijnych, realizuje oraz rozlicza projekt, nieposiadając prawa do odliczenia podatku VAT, środki przeznaczane są na sfinansowanie rozwoju jednej z jednostek Stowarzyszenia, tj. X, który ma prawo odliczenia podatku VAT a wkład własny jest w części sfinansowany z ZFA, Stowarzyszenie w dalszym ciągu nie będzie miało prawa do rozliczenia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku oraz jego uzupełnieniach, z tytułu zakupów dokonanych przy realizacji przedmiotowego projektu nie przysługuje odliczenie podatku VAT.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest bezwarunkowe. Przysługuje ono bowiem jedynie podatnikom i tylko w związku z wykonywanymi przez nich czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, czyli takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego. Związek dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi musi mieć przy tym charakter bezpośredni i bezsporny.

Brzmienie przepisu art. 29 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, zgodnie z którym tylko dla wyodrębnionej organizacyjnie i finansowo jednostki, po spełnieniu określonych warunków, można uzyskać status zakładu aktywności zawodowej, przesądza o tym, że X jest wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo jednostką organizatora, posiadającą odrębny NIP.

Zakupy dokonywane przy realizacji przedmiotowego projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (usługi i zakupy związane z rehabilitacją), a zatem Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących te zakupy.

W warunkach niniejszej sprawy, beneficjent środków UE niewykonując czynności opodatkowanych, nie może skorzystać z prawa obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony (jak wynika z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług) wykazywany na fakturach VAT przy zakupach dokonanych w związku z przedmiotowym projektem. Podkreślić należy, iż zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług (art. 5) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega „odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”. Brak jest zwolnienia podmiotowego dla organizacji pozarządowych, czyli oznacza to, że nie są one automatycznie zwolnione z płacenia podatku VAT tylko z racji bycia organizacją pozarządową. Co więcej, wydatki dokonane na poczet realizacji projektu nie będą objęte zwolnieniami przedmiotowymi na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

W sytuacji, w której Stowarzyszenie jest beneficjentem dofinansowania ze środków unijnych, realizuje oraz rozlicza projekt, nieposiadając prawa do odliczenia podatku VAT, środki przeznaczane są na sfinansowanie rozwoju jednej z jednostek Stowarzyszenia, tj. X, która ma prawo odliczenia podatku VAT a wkład własny jest w części sfinansowany z ZFA, to Stowarzyszenie w dalszym ciągu nie będzie miało prawa do rozliczenia podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały zawarte w Dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 tej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (art. 88 ust. 4 ustawy).

Z przepisów art. 86 ust. 1 i art. 88 ust. 4 ustawy wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje czynnym, zarejestrowanym podatnikom podatku od towarów i usług jedynie w sytuacji, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w świetle zapisów art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych przy wykonaniu przedmiotowego projektu z uwagi na brak związku tych zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Jak bowiem wskazano we wniosku, pomimo że Stowarzyszenie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, który realizuje i rozlicza projekt, to jednak nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez jednostkę organizacyjną Stowarzyszenia (X) będącą odrębnym podatnikiem VAT.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług czynności wykonywanych przez Stowarzyszenie, gdyż nie przedstawiono w tym zakresie stanowiska i nie zadano pytania, a powyższą informację przyjęto jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informuje się, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wobec powyższego, niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawne wyłącznie dla Stowarzyszenia, a nie dla jego jednostki organizacyjnej (X).

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.