Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.931.2022.4.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-14
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; skutki podatkowe-skutki podatkowe umowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

14 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 8 listopada 2022r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 24 stycznia 2023 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

**1)** Zainteresowany będący stroną postępowania: K. G. ul. (…)(…)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:Pani W. P.ul. (…)(…)

3) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Pani M. P.ul. (…)(…)

4) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Pani K. B.(…)(…)

5) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Pani E. B.ul. (…)(…)

### Opis zdarzenia przyszłego

K. G. oraz jego cztery córki: K. B., W. P., M. P. oraz E. B. są właścicielami nieruchomości położonej w (…), gmina (…) dla której Sąd Rejonowy (…) III Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (…), którą obecnie stanowią działki o numerach od nr 5/1 do nr 5/18 (…) (dalej: „Nieruchomość”). Podstawą nabycia Nieruchomości przez K. G. była umowa sprzedaży z 25 marca 1982 r., natomiast pozostałych ww. umowa oraz akt poświadczenia dziedziczenia z 5 października 2020 r. Zgodnie z treścią Rejestru Gruntów, obszar wszystkich działek wynosi 54 543 m2. Działki od nr 5/1 (…) do nr 5/0(…) i działka nr 5/8 (…) to grunty orne, działki od nr 5/1 (…) do nr 5/5 (…) pastwiska trwałe oraz działka nr 5/6 (…) i nr 5/7 (…) to łąki trwałe. Nieruchomość nie jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani obowiązującą decyzją o warunkach zabudowy.

Zainteresowani chcą sprzedać wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości na rzecz jednego podmiotu (jednej osoby fizycznej) na mocy jednej lub kilku umów. Cenę sprzedaży za wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości ustalono na kwotę całkowitą netto 450 000 zł. W razie sprzedaży działek cena będzie proporcjonalnie przeliczana w stosunku do obszaru działek będących przedmiotem danej umowy sprzedaży.

W uzupełnieniu wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług Zainteresowani wskazali, że M. P. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: (…) (…), PKD wiodące: (…) - Sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach i jest podatnikiem VAT oraz jest podatnikiem PIT (podatek liniowy). E. G. prowadziła działalność gospodarczą pod firmą: (…) (NIP: …), PKD (…) - Pozostałe sprzątanie. Działalność została wykreślona 4 października 2013 r. Pozostali Zainteresowani nie prowadzili i nie prowadzą działalności gospodarczej w ogóle. M. P. prowadząca działalność gospodarczą pod firmą: (…) (…) jest czynnym podatnikiem VAT. Działki położone w (…) nie zostały nabyte w ramach i na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Zostały nabyte na potrzeby gospodarstwa rolnego i tylko w tym celu były wykorzystywane. Zakupione w 1982 r. działki położone w (…) nie stanowiły oraz nie stanowią składnika majątkowego lub towaru handlowego w działalności gospodarczej żadnego z Zainteresowanych. Nabycia nieruchomości dokonano w 1982 r. do majątku objętego wspólnością, aż do śmierci żony K. G. Nabycie nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych, zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czynność ta nie była udokumentowana fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku VAT. Przy nabyciu ww. działek nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (1982 r.). Na działkach uprawiano owies, żyto, ziemniaki - wykorzystywano je wyłącznie w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym. Działki wykorzystywano do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (do uprawy płodów rolnych na potrzeby własne jako paszę dla zwierząt gospodarskich). Dla działek nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Wydana została decyzja o podziale na działki, które mają zostać sprzedane. Podział nastąpił z inicjatywy kupującego i w związku z planowaną transakcją, aby kupujący mógł kupować działki pojedynczo stosownie do możliwości płatniczych. Działki nie są i nie będą udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych. W okresie od 2014 r. do 2022 r. działki były wydzierżawiane na rzecz rolnika indywidualnego na potrzeby prowadzenia działalności rolnej w związku z niezdolnością K. G. i Jego żony do pracy na roli, w zamian za opłacanie podatku rolnego przez dzierżawcę. Nastąpiło złożenie wniosków o odłączenie działek do odrębnych ksiąg wieczystych, celem umożliwienia sprzedaży ich częściami, stosownie do możliwości płatniczych kupującego. Działki mają dostęp do drogi publicznej. Zainteresowani dokonają sprzedaży działek objętych zakresem wniosku wraz z udziałami w drodze wewnętrznej. W odpowiedzi na pytanie zawarte w wezwaniu: „Czy przed sprzedażą działek objętych zakresem wniosku, poczynili/zamierzają poczynić Państwo jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości ww. nieruchomości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?”, Zainteresowani wskazali: Nie. Sprzedaż nie była ogłaszana. Kupiec znalazł się przypadkowo przez znajomego, do uzgodnienia wspólnej woli dokonania transakcji doszło spontanicznie. Nieruchomości były wykorzystywane wyłącznie na potrzeby działalności rolnej w zakresie upraw.

Żona K. G. zmarła 14 lipca 2019 r. Nabycie spadku po zmarłej potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z października 2020 r., nr (…). Spadek po zmarłej nabyli: W. P. w udziale 3/32, M. P. w udziale 3/32, K. B. w udziale 3/32 oraz E. B. w udziale 3/32. W skład spadku po zmarłej wchodziły nieruchomości położone w (…).

Zbycie ma nastąpić częściami: w 2023 r. i ewentualnie w 2024 r. - w zależności od możliwości płatniczych kupującego. W sprawie sprzedaży działek udzielono pełnomocnictwa geodecie do podziału oraz adwokatowi do występowania przed Krajową Informacją Skarbową. Działki podzielono i wystąpiono o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. W sprawie sprzedaży działek została zawarta umowa przedwstępna, pierwotnie ustnie, a następnie została potwierdzona na piśmie. Strony zobowiązały się do zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży w terminie 14 dni od dnia doręczenia sprzedającym przez kupującego oświadczenia o wyznaczeniu terminu zawarcia Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży, nie później jednak niż do 31 maja 2023 r. („Dzień Wykonania”), z zastrzeżeniem jednak, że Dzień Wykonania nie może przypadać szybciej niż 14 dni od daty doręczenia Stronom interpretacji podatkowej. Umowa określa też zasady przejścia ciężarów i korzyści, zasady ponoszenia, kosztów, cenę i zasady jej płatności z rozdziałem na poszczególnych Współwłaścicieli. Zbycie działek ma nastąpić na rzecz jednej osoby fizycznej z sąsiedniej gminy. Zainteresowani nie podejmowali żadnych czynności mających na celu pozyskanie potencjalnego nabywcy, nabywca został znaleziony przy okazji przypadkowego spotkania, podczas którego Strony spontanicznie doszły do porozumienia. Sprzedając nieruchomości Zainteresowani nie publikowali żadnych ogłoszeń.

Sprzedaż nieruchomości zostanie wykonana okazjonalnie na rzecz jednej określonej osoby fizycznej. Sprzedaż może zostać podzielona na części z uwagi na możliwości płatnicze kupującego. Uzyskane środki Zainteresowani planują wydać na cele konsumpcyjne oraz wypoczynkowe i zdrowotne.

K. G. sprzedał większość gospodarstwa rolnego jeszcze za życia żony (około 2006 r.) i małżonkom pozostał jedynie grunt w (…):

1) grunty wchodzące w skład gospodarstwa małżonkowie nabywali w latach 1970 i 1980 w drodze dziedziczenia lub zakupu od Skarbu Państwa;

2) grunty zostały nabyte na cele prowadzenia gospodarstwa rolnego;

3) grunty były wykorzystywane na cele prowadzenia gospodarstwa rolnego;

4) sprzedaż większości gospodarstwa rolnego w 2006 r. nastąpiła na skutek utraty sił do pracy na roli;

5) w 2006 r. zostały sprzedane ziemie uprawne wraz zabudowaniami mieszkalnymi i gospodarczymi;

6) uzyskane środki wydatkowano na cele konsumpcyjne i zdrowotne.

Zainteresowani posiadają nieruchomości, głównie mieszkalne, ale na chwilę obecną nie planują ich sprzedaży. M. P. nabyła wraz z mężem, na początku lat 2000 działkę budowlaną w celu budowy domu, ale po rezygnacji z tych planów, sprzedała tę działkę około roku 2013/2014.

Każdy z właścicieli sprzeda wszystkie przysługujące mu udziały tj.: K. G. udział 20/32, W. P. udział 3/32, M. P. udział 3/32, K. B. udział 3/32 oraz E. B. udział 3/32.

### Pytania

1\. Czy sprzedaż na rzecz jednego podmiotu w jednej lub więcej transakcji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2\. Czy sprzedaż na rzecz jednego podmiotu w jednej lub więcej transakcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie odpowiedzi na pytanie nr 1 w zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie.

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, zdarzenie przyszłe, tj. sprzedaż Nieruchomości położonej w (…), gmina (…), dla której Sąd Rejonowy (…) III Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (…), którą obecnie stanowią działki o numerach od nr 5/1 do nr 5/8, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedającymi Nieruchomość są osoby fizyczne, które nie nabyły Nieruchomości w celach handlowych oraz nie prowadzą działalności gospodarczej, a w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami czy to na własny, czy to na cudzy rachunek. Ponadto, K. G. nabył Nieruchomość wraz z żoną w 1982 r. na cele rolne. W miejsce zmarłej małżonki K. G. wszedł On sam i Jego 4 córki. Każdemu ze sprzedających prawo własności Nieruchomości przysługuje przez okres ponad 40 lat (liczony sumarycznie jako okres władania samodzielnego oraz władania przez spadkodawcę - poprzednika prawnego). Córki K. G. oraz Jego zmarłej małżonki nabyły prawo własności udziałów w Nieruchomości w drodze spadku (tj. zdarzenia zewnętrznego, niezależnego od córek). Spadkodawczyni Zainteresowanych, władała Nieruchomością nieprzerwanie od 1982 r., do śmierci w 2019 r.

Sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, gdyż oczywistym jest, że nie ma związku z działalnością gospodarczą, a okres władania dla każdego ze Sprzedających wynosi blisko 40 lat.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą, nienastępująca w ramach wykonywania działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Odrębnym źródłem przychodu jest w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ‒ oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z treści wniosku wynika, że K. G. (Zainteresowany będący stroną postępowania) oraz Jego cztery córki (Zainteresowane niebędące stroną postępowania): K. B., W. P., M. P. oraz E. B. są właścicielami nieruchomości (dalej: „Nieruchomość”) położonej w (…), gmina (…), którą obecnie stanowią działki o numerach od nr 5/1 do nr 5/8. Na podstawie umowy sprzedaży z 25 marca 1982 r. Nieruchomość nabył K. G. wraz z żoną. Nabycia Nieruchomości dokonano w 1982 r. do majątku objętego wspólnością. Żona K. G. zmarła 14 lipca 2019 r. Nabycie spadku po zmarłej potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z października 2020 r. Spadek po zmarłej m.in. nabyły: W. P. w udziale 3/32, M. P. w udziale 3/32, K. B. w udziale 3/32 oraz E. B. w udziale 3/32. W skład spadku po zmarłej wchodziły nieruchomości położone w (…). Zgodnie z treścią Rejestru Gruntów obszar wszystkich działek wynosi 54 543 m2. Działki od nr 5/1 do nr 5/0 i działka nr 5/8 to grunty orne, działki od nr 5/1 do nr 5/5 to pastwiska trwałe oraz działka nr 5/6 i nr 5/7 to łąki trwałe. Nieruchomość nie jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani obowiązującą decyzją o warunkach zabudowy. Odpłatne zbycie ma nastąpić częściami: w 2023 r. i ewentualnie w 2024 r. - w zależności od możliwości płatniczych kupującego. Zainteresowani chcą sprzedać wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości na rzecz jednego podmiotu (jednej osoby fizycznej) na mocy jednej lub kilku umów. Cenę sprzedaży za wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości ustalono na kwotę całkowitą netto 450 000 zł. W razie sprzedaży działek cena będzie proporcjonalnie przeliczana w stosunku do obszaru działek będących przedmiotem danej umowy sprzedaży. Na działkach uprawiano owies, żyto, ziemniaki - wykorzystywano je wyłącznie w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym. Dla działek nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Wydana została decyzja o podziale na działki, które mają zostać sprzedane. Podział nastąpił z inicjatywy kupującego i w związku z planowaną transakcją, aby kupujący mógł kupować działki pojedynczo stosownie do możliwości płatniczych. Działki nie są i nie będą udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych. W okresie od 2014 r. do 2022 r. działki były wydzierżawiane na rzecz rolnika indywidualnego na potrzeby prowadzenia działalności rolnej w związku z niezdolnością K. G. i Jego żony do pracy na roli, w zamian za opłacanie podatku rolnego przez dzierżawcę. Działki mają dostęp do drogi publicznej i Zainteresowani dokonają sprzedaży działek objętych zakresem wniosku wraz z udziałami w drodze wewnętrznej. Zainteresowani nie podejmowali żadnych czynności mających na celu pozyskanie potencjalnego nabywcy, nabywca został znaleziony przy okazji przypadkowego spotkania, podczas którego Strony spontanicznie doszły do porozumienia. Sprzedając nieruchomości Zainteresowani nie publikowali żadnych ogłoszeń. Sprzedaż nieruchomości zostanie wykonana okazjonalnie na rzecz jednej określonej osoby fizycznej. Sprzedaż może zostać podzielona na części z uwagi na możliwości płatnicze kupującego. Uzyskane środki Zainteresowani planują się wydać na cele konsumpcyjne oraz wypoczynkowe i zdrowotne. W sprawie sprzedaży działek udzielono pełnomocnictwa geodecie do podziału oraz adwokatowi do występowania przed Krajową Informacją Skarbową. Działki podzielono i wystąpiono o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. W sprawie sprzedaży działek została zawarta umowa przedwstępna, pierwotnie ustnie, a następnie została potwierdzona na piśmie. Strony zobowiązały się do zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży w terminie 14 dni od dnia doręczenia sprzedającym przez kupującego oświadczenia o wyznaczeniu terminu zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży, nie później jednak niż do 31 maja 2023 r., z zastrzeżeniem jednak, że dzień wykonania nie może przypadać szybciej niż 14 dni od daty doręczenia Stronom interpretacji podatkowej. Umowa określa też zasady przejścia ciężarów i korzyści, zasady ponoszenia, kosztów, cenę i zasady jej płatności z rozdziałem na poszczególnych Współwłaścicieli.

M. P. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: (…), PKD wiodące: (…) - Sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach i jest podatnikiem VAT oraz jest podatnikiem PIT (podatek liniowy). E. G. prowadziła działalność gospodarczą pod firmą: (…), PKD (…) - Pozostałe sprzątanie. Działalność została wykreślona 4 października 2013 r. Pozostali Zainteresowani nie prowadzili i nie prowadzą działalności gospodarczej w ogóle. Działki położone w (…) nie zostały nabyte w ramach i na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Zostały nabyte na potrzeby gospodarstwa rolnego i tylko w tym celu były wykorzystywane. Przedmiotowe działki położone w (…) nie stanowiły oraz nie stanowią składnika majątkowego lub towaru handlowego w działalności gospodarczej żadnego z Zainteresowanych.

K. G. sprzedał większość gospodarstwa rolnego jeszcze za życia żony (około 2006 r.) i małżonkom pozostał jedynie grunt w (…):

1) grunty wchodzące w skład gospodarstwa małżonkowie nabywali w latach 1970 i 1980 w drodze dziedziczenia lub zakupu od Skarbu Państwa;

2) grunty zostały nabyte na cele prowadzenia gospodarstwa rolnego;

3) grunty były wykorzystywane na cele prowadzenia gospodarstwa rolnego;

4) sprzedaż większości gospodarstwa rolnego w 2006 r. nastąpiła na skutek utraty sił do pracy na roli;

5) w 2006 r. zostały sprzedane ziemie uprawne wraz zabudowaniami mieszkalnymi i gospodarczymi;

6) uzyskane środki wydatkowano na cele konsumpcyjne i zdrowotne.

Zainteresowani posiadają nieruchomości, głównie mieszkalne, ale obecnie nie planują ich sprzedaży. M. P. nabyła wraz z mężem, na początku lat 2000 działkę budowlaną w celu budowy domu, ale po rezygnacji z tych planów, sprzedała tę działkę około roku 2013/2014.

Każdy z właścicieli (współwłaścicieli) sprzeda wszystkie przysługujące mu udziały, tj.: K. G. udział 20/32, W. P. udział 3/32, M. P. udział 3/32, K. B. udział 3/32 oraz E. B. udział 3/32.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Zainteresowanych do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych ze sprzedażą udziału w nieruchomościach.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Zainteresowanych wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż nieruchomości (udziałów) nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym przychód, który Zainteresowani uzyskają ze sprzedaży działek (udziałów), nie będzie stanowiła źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Zainteresowani nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Natomiast skutki podatkowe planowanych czynności sprzedaży, należy zatem ocenić w kontekście regulacji zawartych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Jak stanowi art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Zatem, pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Z treści wniosku wynika, że K. G. wraz z żoną w drodze umowy sprzedaży nabył do majątku objętego wspólnością nieruchomości położone w (…) w 1982 r. W związku z tym, za datę nabycia przez K. G. nieruchomości wchodzących w skład majątku wspólnego małżonków, należy uznać dzień ich nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. 1982 r., stosownie do treści art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem w odniesieniu do Zainteresowanego będącego stroną postępowania, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 6 ww. ustawy, już upłynął. Oznacza to, że planowane odpłatne zbycie w 2023 r. lub w 2024 r. udziału w nieruchomościach, które nabył w 1982 r. nie będzie stanowiło dla K. G., źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W odniesieniu do Zainteresowanych niebędących stroną postępowania wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:

spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału w nieruchomości) lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przysługującej spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału w nieruchomości) lub praw majątkowych przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Nieruchomości położone w (…) spadkodawczyni nabyła w drodze umowy sprzedaży w 1982 r. do majątku objętego wspólnością (spadkodawczyni zmarła 14 lipca 2019 r.) Spadek po zmarłej m.in. nabyły Zainteresowane niebędące stroną postępowania: W. P., M. P., K. B. oraz E. B. (każda w udziale 3/32). W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z ust. 5 ww. ustawy, już upłynął. Oznacza to, że planowane odpłatne zbycie w 2023 r. lub w 2024 r. udziału w nieruchomościach nabytego w spadku, nie będzie stanowiło dla W. P., M. P., K. B. oraz E. B., źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca 1982 r., w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawczynię.

Reasumując, należy stwierdzić, że planowana przez Zainteresowanych w 2023 r. i w 2024 r. sprzedaż udziału w nieruchomościach (działki o numerach od nr 5/1 do nr 5/8) w związku z tym, że sprzedaż tych nieruchomości (udziału) nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc Zainteresowani nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu. Jednocześnie, planowana sprzedaż tych nieruchomości (udziału) nabytych przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania w drodze umowy sprzedaży, a przez Zainteresowane niebędące stroną postępowania w drodze spadku, nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku odpowiednio z ust. 6 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynął okresu pięciu lat liczony od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości (udziału). W konsekwencji, planowana przez Zainteresowanych sprzedaż ww. nieruchomości (udziału) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Zainteresowanych w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan K. G. (Zainteresowany będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).