Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.375.2025.1.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą wynagrodzenia na
podstawie umowy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
inspekcja-Państwowa Inspekcja Weterynaryjna
lekarze-lekarze weterynarii
zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Samodzielne opłacanie zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 44

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca zawarł z Inspekcją Weterynaryjną Powiatowy Inspektorat Weterynarii w X
    umowę na podstawie art. 16 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej
    (Dz.U. 2024 poz. 12 ze zm.) – dalej także jako Ustawa o Inspekcji. Zgodnie z powołanym
    powyżej przepisem, jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub
    organizacyjnych nie jest w stanie wykonać ustawowych zadań inspekcji, może wyznaczać
    na czas określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami inspekcji, w tym lekarzy
    weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla
    zwierząt, do wykonywania określonych ustawą zadań (art. 16 ust. 1 pkt 1 powołanej
    ustawy). Może także wyznaczać osoby niebędące pracownikami inspekcji, spełniające
    wymagania w zakresie kwalifikacji, do wykonywania określonych ustawą zadań (art. 16
    ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy). Wyznaczenie do wykonywania czynności następuje w
    drodze decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii, określającej rodzaj i
    zakres czynności przekazanych do wykonania.
    Na skutek zmiany przepisów Ustawy o Inspekcji, począwszy od 2023 roku, wykonywanie
    czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, następuje
    po zawarciu przez powiatowego lekarza weterynarii umowy. Umowa może być zawarta z:
    1) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w ramach prowadzonej przez te osoby
      pozarolniczej działalności gospodarczej lub
    2) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, poza prowadzoną przez te osoby
      pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub
    3) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w przypadku, w którym nie prowadzą one
      działalności gospodarczej, lub
    4) podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt – w przypadku wyznaczenia
      lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego
      dla zwierząt, pozostawiając przy tym wybór formy realizowania zadań na skutek
      wyznaczenia woli stron umowy.
    Powyższa zmiana wprowadzona została ustawą z dnia 23 czerwca 2022 r. o zmianie
    ustawy o inspekcji Weterynaryjnej oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2022 poz. 1570 ze
    zm.).
    Powiatowy Lekarz Weterynarii w X, w związku z brakiem możliwości zapewnienia realizacji
    ustawowo zakreślonych zadań inspekcji z uwagi na fakt, iż środki i siły, którymi aktualnie
    dysponuje (wyznaczone ustawą budżetową), uniemożliwiają mu samodzielne
    wykonywanie zadań nałożonych przez ustawodawcę, zdecydował się powierzyć ich
    realizację lekarzom weterynarii, na podstawie umów. Wnioskodawca zawarł umowę z
    Powiatowym Lekarzem Weterynarii na wykonywanie tych zadań w ramach prowadzonej
    przez niego działalności gospodarczej. O tym, w jakiej formie zostanie zawarta umowa,
    decydują strony transakcji, wyrażając swoją wolę w treści umowy (wskazując, czy jest ona
    zawierana w ramach działalności czy poza nią), przy czym bez względu na powyższe,
    każdorazowo, przed zawarciem umowy Powiatowy Lekarz Weterynarii w X wydaje decyzję
    o wyznaczeniu danego lekarza weterynarii do wykonywania zadań w określonym czasie,
    określonych decyzją.
    Po przeprowadzeniu postępowania administracyjnego, wszczętego z urzędu, w sprawie
    wydania decyzji o wyznaczeniu do wykonywania czynności w imieniu organu inspekcji
    weterynaryjnej, wydawana jest Decyzja o wyznaczeniu na określony czas do wykonywania
    określonych czynności, w której Powiatowy Lekarz Weterynarii wskazuje, iż: „Na podstawie
    art. 16 ust. 2 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. d, f, j i art. 16 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29
    stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 12) oraz art. 104
    ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 572) Powiatowy Lekarz Weterynarii w X wyznacza lek. Weterynarii (...) na czas
    określony od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. do wykonywania w imieniu
    Powiatowego Lekarza Weterynarii w X następujących czynności w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej:

    1. sprawowania nadzoru nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu,
      zajęczaków i zwierząt dzikich utrzymywanych w warunkach fermowych, o których
      mowa w ust. 1.2-1.4 i 1.6 załącznika I do rozporządzenia (WE) nr 853/2004 Parlamentu
      Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r ustanawiającego szczególne przepisy
      dotyczące higieny w odniesieniu do żywności pochodzenia zwierzęcego (Dz. Urz. UE L
      139 z 30.04.2004, str. 55, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 3,
      t. 45, str. 14a, zwanego dalej „rozporządzeniem nr 853/2004”, w tym badania
      dobrostanu, oceny mięsa i nadzoru nad przestrzeganiem w czasie uboju przepisów o
      ochronie zwierząt,
    2. sprawowania nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa i
      wystawiania wymaganych świadectw zdrowia,
    3. pobierania próbek do badań w zakresie bezpieczeństwa żywności, w zakładzie
      zlokalizowanym (...)”.
    W związku z wyznaczeniem decyzją do wykonywania czynności w imieniu Inspekcji
    zawarta jest następnie Umowa, w której strony określają czy umowa zawierana jest w
    ramach działalności gospodarczej czy w ramach działalności wykonywanej osobiście. W § 1
    umowy, którą zawarł Wnioskodawca, wskazano, iż umowa została zawarta w następstwie
    wydanej przez powiatowego lekarza weterynarii Decyzji w sprawie wyznaczenia do
    wykonywania czynności w niej wskazanych.
    Kolejno § 2 zawiera doprecyzowanie, że strony zgodnie oświadczają, że: „wykonywanie
    zleconych czynności/świadczenie usług realizowane będzie i rozliczane w ramach
    prowadzonej przez zleceniobiorcę działalności gospodarczej zarejestrowanej w CEIDG pod
    nazwą (...). Zleceniobiorca oświadcza, że w związku z wykonywaną jednoosobową
    działalnością gospodarczą posiada odrębny tytuł ubezpieczenia społecznego i nie wnosi o
    opłacanie składek na ubezpieczenie społeczne wynikające z niniejszej umowy oraz
    zobowiązuje się do niezwłocznego, nie później niż w ciągu 3 dni od daty zdarzenia,
    poinformowania Zleceniodawcy o zawieszeniu lub zamknięciu działalności gospodarczej,
    pod rygorem § 5 ust. 9 oraz uprawnienia Zleceniodawcy do niezwłocznego wypowiedzenia
    niniejszej umowy. Zleceniobiorca oświadcza, że czynności wykonywane w ramach
    niniejszej umowy stanowią zakres wykonywanej przez Zleceniobiorcę pozarolniczej
    działalności gospodarczej” oraz „że jest ubezpieczony z tytułu prowadzenia pozarolniczej
    działalności gospodarczej”.
    Strony zastrzegają nadto, iż: „Zleceniobiorca na własny koszt podda się badaniu
    lekarskiemu i przedłoży Zleceniodawcy orzeczenie lekarskie o braku przeciwskazań do
    wykonywania czynności określonych w decyzji z dnia (...) oraz z przeprowadzonego
    badania do celów sanitarno-epidemiologicznych”.
    Przepisy Umowy nakładają nadto na Wnioskodawcę obowiązek świadczenia usług na
    rzecz Zleceniodawcy z zachowaniem najwyższej staranności, z uwzględnieniem
    profesjonalnego charakteru działalności Zleceniobiorcy. Zleceniobiorca jest zobowiązany
    przy wykonywaniu czynności posiadać stosowne upoważnienie oraz nosić na widocznym
    miejscu odznakę identyfikacyjną. W Umowie znajduje się również informacja, iż
    „Zleceniodawca zobowiązuje się do zaopatrzenia Zleceniobiorcy w odpowiedni sprzęt i
    materiały związane z prawidłowym wykonaniem niniejszej umowy, z zastrzeżeniem, iż
    dostarczone przez Zleceniodawcę produkty wykorzystywane będą przez Zleceniobiorcę
    jedynie na potrzeby niniejszej umowy, a niewykorzystana przez Zleceniobiorcę nadwyżka
    produktów zostanie niezwłocznie zwrócona Zleceniodawcy”.
    Powyższe wynika z przepisów (art. 12 ustawy o Weterynarii) i przepisów wykonawczych, tj.
    § 1 Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie
    warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy
    weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii.
    W zawartej Umowie wskazane jest, iż „Zleceniobiorca odpowiada wobec Zleceniodawcy za
    wszelkie szkody wyrządzone z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania niniejszej

    umowy”, a nadto, iż „Zleceniobiorca bierze pełną odpowiedzialność za przestrzeganie
    powyższych postanowień w realizacji zleceń objętych przedmiotem umowy” – drugi zapis
    odnosi się do obowiązku zachowania poufności – tzn. zobowiązania do nieujawniania
    osobom trzecim jakichkolwiek informacji związanych z wykonywaniem Umowy. Skutkiem
    naruszenia obowiązku zachowania poufności jest rozwiązanie Umowy oraz
    zawiadomienie Rzecznika odpowiedzialności Zawodowej właściwej Okręgowej Izby
    Lekarsko-Weterynaryjnej.
    Umowa nie wyłącza odpowiedzialności Zleceniobiorcy wobec osób trzecich.
    Wnioskodawca wykonuje zawód lekarza weterynarii, który polega na ochronie zdrowia
    zwierząt oraz weterynaryjnej ochronie zdrowia publicznego i środowiska. Za wykonywanie
    zawodu lekarza weterynarii uważa się także pracę na stanowiskach wymagających
    kwalifikacji lekarza weterynarii, określonych w odrębnych przepisach, a zawód może być
    wykonywany jedynie przez osobę, która uzyskała prawo wykonywania tego zawodu.
    Zgodnie z Kodeksem Etyki „Lekarzowi weterynarii przysługuje swoboda wyboru metod
    rozpoznawczych, leczenia i profilaktyki, jeśli przepisy nie stanowią inaczej” – art. 22 ust. 1
    Kodeksu. Organy Inspekcji Weterynaryjnej sprawują nadzór nad prawidłowym
    wykonaniem czynności stanowiących przedmiot Umowy na zasadach określonych w
    Ustawie o Inspekcji. Przepisy ustawy przewidują, iż lekarz weterynarii świadczy usługi pod
    nadzorem, przy czym wskazać należy, że jest autonomiczny w swoich decyzjach. Usługi
    wykonywane przez lekarza weterynarii na rzecz Powiatowego Inspektoratu Weterynarii i
    Powiatowego Lekarza Weterynarii wiążą się z wykonywaniem wolnego zawodu lekarza
    weterynarii, który jest zawodem niezależnym i decyzje podejmowane w trakcie np.
    nadzoru nad ubojem są wyłącznie decyzjami podejmowanymi przez wyznaczonego
    lekarza weterynarii. Są to decyzje autonomiczne. Decyzje wydawane przez lekarza
    weterynarii mają charakter decyzji urzędowych, wydawanych w imieniu i z upoważnienia
    Powiatowego Lekarza Weterynarii, od których przysługuje odwołanie do Powiatowego
    Lekarza Weterynarii (odwołanie w trybie administracyjnym). Niemniej ani Powiatowy
    Lekarz Weterynarii ani Organy Inspekcji nie mogą wpływać (wydawać poleceń) na decyzje
    podejmowane przez lekarzy weterynarii podczas wykonywania przez nich zadań
    wynikających z Umowy zawartej z Powiatowym Lekarzem Weterynarii. W przypadku, gdy
    podmiot, u którego podejmowane są przez lekarza weterynarii czynności objęte
    przedmiotem Umowy, np. z zakresu nadzoru nad ubojem, nie zgadza się z
    rozstrzygnięciem tegoż lekarza – wówczas jest uprawniony do wniesienia odwołania od
    decyzji do Powiatowego Lekarza Weterynarii. Zatem weryfikacja decyzji podejmowanych
    przez lekarza weterynarii odbywa się w drodze administracyjnej, ale nie poprzez
    wydawanie wiążących poleceń, bezpośrednie kierownictwo czy nakazanie określonego
    rozstrzygnięcia.
    Za wykonanie czynności objętych przedmiotem umowy Zleceniobiorcy przysługuje
    wynagrodzenie w wysokości określonej przepisami rozporządzenia Ministra Rolnictwa i
    Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za
    wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby przez powiatowego lekarza
    weterynarii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1684).

## Pytanie

Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do samodzielnego obliczenia i wpłaty zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wynagrodzenia wypłaconego na
    podstawie umowy za czynności realizowane w jej ramach, zgodnie z postanowieniami art.
    44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie jakie będzie otrzymywał za wykonywane
    czynności na podstawie umowy zawartej w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej powinno zostać zakwalifikowane jako wynagrodzenie wypłacane w ramach
    źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. źródła przychodu

    z pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z tym od wypłaconych środków
    pieniężnych stanowiących wynagrodzenie z umowy Wnioskodawca będzie zobowiązany
    do obliczania zaliczek na podatek dochodowy.
    Zgodnie z dyspozycją art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 21 grudnia 1990 r. o zawodzie lekarza
    weterynarii i izbach lekarsko-weterynaryjnych (Dz.U. 2023, poz. 154 ze zm.) – dalej jako
    Ustawa o lekarzach weterynarii, „wykonywanie zawodu lekarza weterynarii polega na
    ochronie zdrowia zwierząt oraz weterynaryjnej ochronie zdrowia publicznego i środowiska
    “. Za wykonywanie zawodu lekarza weterynarii uważa się także pracę na stanowiskach
    wymagających kwalifikacji lekarza weterynarii, określonych w odrębnych przepisach, a
    zawód może być wykonywany jedynie przez osobę, która uzyskała prawo wykonywania
    tego zawodu. Lekarz weterynarii, posiadający prawo wykonywania zawodu, przed
    podjęciem wykonywania zawodu na terenie okręgowej izby lekarsko-weterynaryjnej
    obowiązany jest uzyskać wpis do rejestru członków tej izby. Członkowie samorządu
    podlegają odpowiedzialności zawodowej przed sądami lekarsko-weterynaryjnymi za
    postępowanie sprzeczne z zasadami etyki i deontologii weterynaryjnej oraz za naruszenie
    przepisów o wykonywaniu zawodu lekarza weterynarii (art. 45 Ustawy o lekarzach
    weterynarii).
    Inspekcja weterynaryjna i Powiatowy Lekarz Weterynarii w celu zapewnienia ochrony
    zdrowia publicznego realizuje zadania z zakresu ochrony zdrowia zwierząt oraz
    bezpieczeństwa produktów pochodzenia zwierzęcego nałożone Ustawą o Inspekcji.
    Zgodnie z dyspozycją art. 16 ust. 1 pkt 1 i 2 Ustawy o Inspekcji, jeżeli powiatowy lekarz
    weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie jest w stanie wykonać
    ustawowych zadań inspekcji może:
    1. wyznaczać na czas określony lekarza weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji,
      w tym lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu
      leczniczego dla zwierząt, do:
      a) szczepień ochronnych lub badań rozpoznawczych,
      b) sprawowania nadzoru nad miejscami gromadzenia, skupu lub sprzedaży zwierząt,
      targowiskami oraz wystawami, pokazami lub konkursami zwierząt,
      c) badania zwierząt umieszczanych na rynku, przeznaczonych do wywozu oraz
      wystawiania świadectw zdrowia,
      d) sprawowania nadzoru nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu,
      zajęczaków i zwierząt dzikich utrzymywanych w warunkach fermowych, o których
      mowa w ust. 1.2-1.4 i 1.6 załącznika I do rozporządzenia (WE) nr 853/2004 Parlamentu
      Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. ustanawiającego szczególne przepisy
      dotyczące higieny w odniesieniu do żywności pochodzenia zwierzęcego (Dz. Urz. UE L
      139 z 30.04.2004, str. 55, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 3,
      t. 45, str. 14), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 853/2004”, w tym badania
      dobrostanu zwierząt po ich przybyciu do rzeźni, badania przedubojowego i
      poubojowego, oceny mięsa i nadzoru nad przestrzeganiem w czasie uboju przepisów
      o ochronie zwierząt,
      e) badania mięsa zwierząt łownych,
      f) sprawowania nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa
      i wystawiania wymaganych świadectw zdrowia,
      g) sprawowania nadzoru nad punktami odbioru mleka, przetwórstwem mleka oraz
      przechowywaniem produktów mleczarskich i wystawiania wymaganych świadectw
      zdrowia,

      h) sprawowania nadzoru nad wyładowywaniem ze statków rybackich, w tym statków
      chłodni, statków zamrażalni i statków przetwórni, produktów rybołówstwa, nad
      obróbką, przetwórstwem i przechowywaniem tych produktów oraz ślimaków i żab, a
      także wystawiania wymaganych świadectw zdrowia,
      i) sprawowania nadzoru nad przetwórstwem i przechowywaniem jaj konsumpcyjnych i
      produktów jajecznych oraz wystawiania wymaganych świadectw zdrowia,
      j) pobierania próbek do badań w zakresie: bezpieczeństwa żywności, innym niż
      określony w tiret pierwszym,
      k) sprawowania nadzoru nad sprzedażą bezpośrednią,
      l) badania laboratoryjnego mięsa na obecność włośni,
      m)prowadzenia kontroli urzędowych w ramach zwalczania chorób zakaźnych zwierząt,
      n) kontroli pasz, produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego lub produktów
      pochodnych, przeznaczonych do wywozu oraz wystawiania wymaganych świadectw
      zdrowia;
    2. wyznaczać osoby niebędące pracownikami Inspekcji, spełniające wymagania w
      zakresie kwalifikacji, do wykonywania:
      a) czynności określonych w art. 18 ust. 2 i 4 rozporządzenia 2017/625 jako urzędowi
      pracownicy pomocniczy w rozumieniu art. 3 pkt 49 rozporządzenia 2017/625,
      b) kontroli urzędowych, o których mowa w art. 18 ust. 7 lit. i) rozporządzenia 2017/625,
      jako pracownicy wyznaczeni przez właściwe organy w rozumieniu art. 2 pkt 5 c)
      rozporządzenia 2019/624,
      c) czynności o charakterze pomocniczym określonych w przepisach wydanych na
      podstawie art. 16 ust. 6 pkt 1.
    W myśl art. 16 ust. 3 Ustawy o Inspekcji, wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1,
    następuje po zawarciu przez powiatowego lekarza weterynarii umowy z:
    1) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w ramach prowadzonej przez te osoby
      pozarolniczej działalności gospodarczej lub
    2) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, poza prowadzoną przez te osoby
      pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub
    3) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w przypadku, w którym nie prowadzą one
      działalności gospodarczej, lub
    4) podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt – w przypadku wyznaczenia
      lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego
      dla zwierząt, określającej zakres, terminy i miejsce wykonywania tych czynności,
      wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności.
    Przepisy powołanej ustawy nakazują ponadto, aby przed zawarciem umowy Powiatowy
    Lekarz Weterynarii wydał decyzję wyznaczającą danego lekarza do realizacji konkretnych
    zadań (art. 16 ust. 2 Ustawy Inspekcji), w której określi rodzaj i zakres wykonywanych
    czynności. W oparciu o decyzję zawierana jest umowa określająca zakres, terminy i
    miejsce wykonywania tych czynności, wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz
    termin płatności (art. 16 ust. 3 Ustawy o Inspekcji).
    Jednocześnie nowelizacją ustawy z 2022 roku ustawodawca przewidział możliwość
    zawarcia takiej umowy z osobami w ramach prowadzonej przez te osoby pozarolniczej
    działalności gospodarczej lub poza prowadzoną przez te osoby pozarolniczą działalnością
    gospodarczą, lub z osobami w przypadku, w którym nie prowadzą one działalności
    gospodarczej, lub podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt – w przypadku
    wyznaczenia lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu
    leczniczego dla zwierząt. Ustawa zawiera ponadto przepis, który wprost wskazuje, iż

    wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, nie stanowi zatrudnienia w rozumieniu
    przepisów Kodeksu pracy (art. 16 ust. 7 Ustawy o Inspekcji).
    Przepisy Ustawy o Inspekcji przewidują nadto, iż osoby wykonujące powierzone im
    obowiązki wykonują pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji. Wysokość
    wynagrodzenia wyznaczonego lekarza weterynarii określone zostało w Rozporządzeniu
    Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi i jest pokrywane ze środków budżetu państwa (art. 12
    ust. 4 Ustawy o Inspekcji).
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    zawiera art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT, zgodnie z którym źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza (...).
    Jednocześnie w art. 13 pkt 6 i 8 Ustawy o PIT ustawodawca wskazał, iż za przychody z
    działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in.:
    1) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo
      samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
      wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
      sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
      tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;
    8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
      dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
      organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te
      usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie
      umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności
      gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Działalność gospodarczą (w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT) od działalności
    wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT) odróżnia nie tyle fakt
    realizowania osobiście działalności na rzecz określonego kręgu podmiotów, ile zarobkowy,
    zorganizowany, zawodowy, określony administracyjnoprawnie i ciągły charakter
    pozwalający na uczestnictwo w obrocie gospodarczym. Rozróżnienie pomiędzy
    działalnością wykonywaną osobiście a działalnością gospodarczą ma istotne znaczenie
    praktyczne. Kwalifikacja danych przychodów do określonego źródła ma znaczenie przy
    obliczaniu dochodu z tego źródła.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową:
    a. wytwórczą, budowlaną, handlową i usługową,
    b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych;

    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów wymienionych
    w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Dodatkowo należy zwrócić uwagę na negatywne przesłanki zawarte w art. 5b ust. 1
    ustawy o PIT, w myśl których za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się
    czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W stanie faktycznym opisanym we wniosku nie wystąpiło łącznie spełnienie przesłanek, o
    których mowa w art. 5b ust. 1 Ustawy o PIT. Spełniona bowiem jest tylko pierwsza z
    przesłanek wskazanych w tym przepisie, bowiem odpowiedzialność wobec osób trzecich
    za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie ponosi zlecający wykonanie tych
    czynności. Jak wskazano bowiem powyżej, Wnioskodawca wykonuje czynności pod
    nadzorem i w imieniu Powiatowej Inspekcji Weterynaryjnej.
    Druga z przesłanek wskazuje, że za działalność gospodarczą nie uznaje się czynności
    wykonywanych pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
    zlecającego. Przepisy ustawy przewidują, iż lekarz weterynarii świadczy usługi pod
    nadzorem, przy czym wskazać należy, że jest autonomiczny w swoich decyzjach (w
    analizowanym stanie faktycznym Powiatowy Lekarz Weterynarii nie jest w szczególności
    uprawniony do wydawania poleceń podejmowania określonych rozstrzygnięć czy sposobu
    realizacji powierzonych usług), ponieważ wynikają one wprost z przepisu prawa. Usługi
    wykonywane przez lekarza weterynarii na rzecz Powiatowego Inspektoratu Weterynarii
    nie odbywają się pod kierownictwem, ponieważ wiążą się z wykonywaniem wolnego
    zawodu lekarza weterynarii, który jest zawodem niezależnym i decyzje podejmowane np.
    w trakcie nadzoru nad ubojem są decyzjami podejmowanymi przez wyznaczonego lekarza
    weterynarii. Przyjmuje się ponadto, że cecha „kierownictwa” wystąpiła w treści danego
    stosunku prawnego z reguły konieczne jest wykazanie takich elementów jak: określony
    czas pracy i miejsce wykonywania czynności, podpisywanie listy obecności,
    podporządkowanie pracownika regulaminowi pracy oraz poleceniom kierownictwa co do
    miejsca, czasu i sposobu wykonywania pracy oraz obowiązek przestrzegania norm pracy,
    obowiązek wykonywania poleceń przełożonych, wykonywanie pracy zmianowej i stała
    dyspozycyjność, dokładne określenie miejsca i czasu realizacji powierzonego zadania oraz
    ich wykonywanie pod nadzorem kierownika. Z treści ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej
    jednoznacznie wynika, że wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, nie stanowi
    zatrudnienia w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy.
    Trzecią i ostatnią z przesłanek jest ponoszenie, przez wykonującego czynności, ryzyka
    gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Przyjmuje się, że wskazane
    kryterium oznacza, iż podmiot dokonujący czynności będzie ponosił ryzyko gospodarcze
    wtedy, gdy zdecyduje się na wykonywanie działalności, o której mowa w art. 5a pkt 6
    ustawy o PIT w warunkach uzasadniających przypuszczenie, że osiągnięcie zysku (tj. celu
    zarobkowego) nie jest stuprocentowo pewne. Przyjmuje się, że ryzyko to występuje
    również, gdy wysokość wynagrodzenia usługobiorcy jest uzależniona od rezultatów,
    jakości lub ilości świadczonych usług, rozwiązanie łączącej strony umowy jest uzależnione
    od braku wykonywania lub nienależytego wykonywania usług przez usługobiorcę. W
    stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, pomimo że znana jest wysokość
    wynagrodzenia (określona Rozporządzeniem), to jest ona uzależniona od faktycznie
    wykonanych czynności. Inspekcja Weterynaryjna nie gwarantuje określonej ilości zadań

    miesięcznych. Istnieje zatem realne ryzyko, że w danym miesiącu lekarz weterynarii nie
    wykona żadnej z powierzonych mu czynności.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w opinii Wnioskodawcy, nie zostały zatem łącznie spełnione
    przesłanki wyłączenia czynności lekarza weterynarii z działalności gospodarczej. Ponadto
    w Interpretacji ogólnej Nr DD2/033/30/KBF/14/RD-47426 z dnia 22 maja 2014 r. Minister
    Finansów wypowiedział się w sprawie możliwości zaliczenia, w określonych warunkach,
    przychodów wymienionych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście
    do źródła działalność gospodarcza. Minister zauważył, iż „na gruncie powołanych wyżej
    przepisów prawa pojawiły się wątpliwości w zakresie kwalifikacji przychodów do
    właściwego źródła w sytuacji, gdy przychody uzyskiwane przez podatnika są wymienione
    w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście i jednocześnie działalność
    prowadzona przez podatnika spełnia warunki określone w definicji działalności
    gospodarczej. Jako przykłady można podać m.in. przychody uzyskiwane przez artystów,
    sportowców, sędziów sportowych, czy też pełnomocników świadczących obronę z urzędu”.
    MF zauważa nadto, iż: „Ponadto analiza brzmienia niektórych przepisów ustawy PIT (np.
    art. 13 pkt 8 i 9 oraz art. 41 ust. 2 ustawy PIT) pozwala na uznanie, że podatnik może, jeżeli
    uzyskuje przychody w warunkach spełniających przesłanki działalności gospodarczej,
    zakwalifikować te przychody do źródła działalność gospodarcza, nawet w sytuacji, gdy
    wymienione są w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście. W art. 13
    pkt 8 ustawy PIT wymienione są przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które w określonych sytuacjach zaliczane są do
    działalności wykonywanej osobiście. Ustawodawca wyraźnie zastrzegł, że przepis nie
    dotyczy przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej. Wynika z tego, że ustawodawca dopuszcza
    możliwość zaliczenia takich przychodów do działalności gospodarczej, jeżeli są uzyskiwane
    w warunkach spełniających przesłanki działalności gospodarczej. Natomiast w art. 13 pkt 9
    ustawy PIT ustawodawca zastrzegł, że przychody uzyskane na podstawie umów o
    zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym
    charakterze, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez
    podatnika działalności gospodarczej, zawsze będą zakwalifikowane do źródła przychodów
    działalność wykonywana osobiście. Takiego zastrzeżenia nie ma w przypadku innych
    rodzajów przychodów wymienionych w art. 13 ustawy PIT, co oznacza, że ustawodawca
    dopuszcza możliwość zaliczenia tych przychodów do źródła działalność gospodarcza.
    Odnosząc powyższe przepisy na grunt opisanego stanu faktycznego wskazać należy, iż o
    tym czy dana umowa cywilnoprawna zawarta została i była wykonywana w ramach
    działalności gospodarczej czy też poza nią świadczą okoliczności konkretnego przypadku.
    Przede wszystkim treść umowy oraz wola stron nawiązania i pozostawania w określonym
    stosunku prawnym.
    W opinii Wnioskodawcy przyjąć należy, iż skoro racjonalny ustawodawca w art. 16 ust. 3
    pkt 1 Ustawy o Inspekcji daje możliwość wykonywania zadań w ramach prowadzonej
    przez te osoby pozarolniczej działalności gospodarczej, nie można przyjąć, iż pomimo tego
    każdorazowo umowy takie mają być traktowane jako działalność wykonywana osobiście –
    powyższe przeczy racjonalności ustawodawcy.
    Uwzględniając powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie
    faktycznym, w związku z ustawową możliwością zlecenia realizacji czynności wyznaczonym
    lekarzom weterynarii w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych,
    zobowiązany będzie, zgodnie z art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    do samodzielnego obliczenia i wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.