Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB3.4511.508.2016.1.GG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-06-30
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym – pomimo zbycia akcji jako części majątku wspólnego małżonków – do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia akcji nie mają zastosowania regulacje o wspólnym opodatkowaniu dochodów przez małżonków, a zatem przychód (dochód) ze sprzedaży akcji wchodzących w skład majątku wspólnego rozpozna i rozliczy Wnioskodawca, jako ich właściciel (podmiot wpisany w księdze akcyjnej Spółki jako jej akcjonariusz) i dysponent praw korporacyjnych wynikających z ich posiadania?
Słowa kluczowe: akcja; przychód; rata; termin-odroczenie terminu; umowa-umowa sprzedaży; wspólność-wspólność majątkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2016 r. (data wpływu 23 marca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 kwietnia 2016 r. (data wpływu 2 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia akcji przez właściciela i dysponenta praw korporacyjnych wynikających z ich posiadania (pytanie 2) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 marca 2016 r. wpłynął do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pismem z dnia 30 marca 2016 r., nr IBPB-2-2/4511-362/16/ZuK (data wpływu 4 kwietnia 2016 r.) przesłano powyższy wniosek do tutejszego Organu celem załatwienia według właściwości, na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.).

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), pismem z dnia 11 kwietnia 2016 r., nr 1061-IPTPB3.4511.308.2016.1.GG (doręczonym w dniu 22 kwietnia 2016 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 2 maja 2016 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 29 kwietnia 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca – osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej – jest akcjonariuszem Spółki Akcyjnej z siedzibą …. (dalej: Spółka). Do dnia 28 sierpnia 2015 r., w kapitale zakładowym Spółki w wysokości 3 000 000 zł, Wnioskodawca posiadał 860 800 akcji zwykłych imiennych „serii A” o wartości nominalnej 1 zł każda akcja, tj. o łącznej wartości nominalnej 860 800 zł i był uwidoczniony w księdze akcyjnej Spółki jako jej akcjonariusz. Dnia 28 sierpnia 2015 r. Wnioskodawca (Sprzedający) zawarł z dwiema osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej (Kupujący) dwie odrębne umowy sprzedaży wyżej opisanych akcji, w ilości 215 200 akcji o wartości nominalnej 1 zł każda akcja na rzecz każdego z Kupujących, tj. w sumie wynikającej z dwóch zawartych umów: 430 400 akcji o łącznej wartości nominalnej 430 400 zł.

Strony uzgodniły cenę sprzedaży za zbywane w ramach każdej z umów akcje powyżej ich wartości nominalnej (cena rynkowa, uwzględniająca wartość zbywczą akcji), a płatność została podzielona na 5 równych rat odpowiadających:

1.  20% łącznej ceny sprzedaży płatne w terminie do dnia 20 stycznia 2016 r.;
2.  20% łącznej ceny sprzedaży płatne w terminie do dnia 20 stycznia 2017 r.;
3.  20% łącznej ceny sprzedaży płatne w terminie do dnia 20 stycznia 2018 r.;
4.  20% łącznej ceny sprzedaży płatne w terminie do dnia 20 stycznia 2019 r.;
5.  20% łącznej ceny sprzedaży płatne w terminie do dnia 20 stycznia 2020 r.

Płatność każdej części ceny sprzedaży jest więc wymagalna dopiero od dnia upływu terminu płatności poszczególnej raty. Brak zapłaty którejkolwiek z rat nie stawia całego roszczenia o zapłatę ceny w stan natychmiastowej wymagalności, a celem zabezpieczenia interesu Sprzedającego, na zbywanych akcjach został ustanowiony zastaw zwykły, uprawniający do pobrania kwoty dywidendy przypadającej na zastawione, a nieopłacone akcje i zaliczenia jej na poczet ceny oraz należności ubocznych (odsetek). .

Ponadto, w umowach uzgodniono postanowienie, zgodnie z którym z dniem zawarcia każdej z umów na Kupujących przechodzą wszelkie prawa majątkowe i korporacyjne związane ze zbywanymi akcjami, również w zakresie należnej dywidendy.

Wnioskodawca nie zawierał umów majątkowych małżeńskich, a przedmiotowe akcje stanowiły majątek objęty ustawową majątkową wspólnością małżonków.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, że stan faktyczny według Wnioskodawcy jest jeden, gdyż dotyczy jednej czynności, a mianowicie zawarcia dnia 28 sierpnia 2015 r., z dwiema osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej dwóch odrębnych umów sprzedaży akcji, w ilości 215 200 akcji o wartości nominalnej 1 zł każda akcja na rzecz każdego z Kupujących, tj. w sumie wynikającej z dwóch zawartych umów: 430 400 akcji, łącznej wartości nominalnej 430 400 zł. Akcje dotyczą jednej spółki. Natomiast do powyższego jednego stanu faktycznego Wnioskodawca zadał zgodnie z taką możliwością dwa odrębne pytania. Wobec powyższego zwraca się z prośbą o odpowiedź na obydwa.

Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z odpłatnego zbycia akcji uzyskany na podstawie dwóch odrębnych umów sprzedaży, w których cena sprzedaży została rozłożona na pięć równych rat, Wnioskodawca uzyska odpowiednio w datach wymagalności (z upływem terminu płatności) poszczególnych części przysługującej Mu ceny sprzedaży, a tym samym, czy będzie uprawniony i obowiązany do rozpoznania i rozliczenia przychodu ze zbycia akcji za lata podatkowe, w których upłynęły terminy płatności poszczególnych rat ceny sprzedaży?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym – pomimo zbycia akcji jako części majątku wspólnego małżonków – do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia akcji nie mają zastosowania regulacje o wspólnym opodatkowaniu dochodów przez małżonków, a zatem przychód (dochód) ze sprzedaży akcji wchodzących w skład majątku wspólnego rozpozna i rozliczy Wnioskodawca, jako ich właściciel (podmiot wpisany w księdze akcyjnej Spółki jako jej akcjonariusz) i dysponent praw korporacyjnych wynikających z ich posiadania?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie pytania nr 2 wniosku, natomiast w zakresie pytania nr 1 wniosku zostanie wydana odrębna interpretacja.

Zdaniem Wnioskodawcy, u małżonków źródłem przychodów podlegającym opodatkowaniu mogą być składniki majątku objęte wspólnością majątkową. W takim przypadku, generalnie zastosowanie ma zasada proporcjonalności wrażona w art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, w myśl której u każdego z podatników, (tu: małżonków) przychody ze wspólnej własności, czy wspólnego posiadania ustala się odpowiednio do ich prawa do udziału w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały te są równe. Ta zasada ma również odpowiednie zastosowanie przy rozliczaniu kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów podatkowych i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT). Odpłatne zbycie akcji, które zostały nabyte do majątku wspólnego, stanowi podstawę uzyskania przychodów, zaliczanych do tzw. kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT). Przychody, o których mowa, rozlicza się w zeznaniu rocznym PIT-38 składanym do urzędu skarbowego w terminie do 30 kwietnia roku podatkowego następującego po roku, w którym uzyskano przychód.

Zasady dotyczące opodatkowania odpłatnego zbycia akcji określa art. 30b ustawy o PIT. Z regulacji tego przepisu wynika, że podatek wynosi 19% dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia akcji. Za dochód co do zasady uważa się różnicę między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia akcji a kosztami ich uzyskania.

W ocenie Wnioskodawcy, do dochodów z odpłatnego zbycia akcji nie mają jednak zastosowania regulacje o wspólnym opodatkowaniu dochodów przez małżonków.

Dochód (stratę) ze sprzedaży akcji nabytych do majątku wspólnego małżonków uzyskuje ten z małżonków, który jest wpisany jako ich właściciel we właściwych rejestrach (np. księgi akcyjnej, rachunku prowadzonego przez dom maklerski) i dysponuje prawami akcjonariusza wynikającymi z ich posiadania.

Ten małżonek rozlicza cały dochód (stratę) z odpłatnego zbycia akcji w oparciu o informację PIT-8C wystawioną przez spółkę bądź biuro maklerskie na jego imię, jako wyłącznego posiadacza akcji. Drugi z małżonków nie jest w takim przypadku uprawniony do rozliczenia dochodu (straty) z odpłatnego zbycia akcji, nawet jeżeli zlecał dokonanie operacji na akcjach, działając jako pełnomocnik współmałżonka będącego posiadaczem akcji lub właścicielem rachunku inwestycyjnego (podobnie: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 16 kwietnia 2013 r., nr IBPBI1/2/415-57/13/ŁCz).

W oparciu o powyższe, w zaprezentowanym stanie faktycznym to Wnioskodawca rozpozna i rozliczy przychód (dochód) ze sprzedaży akcji wchodzących w skład majątku wspólnego małżonków, jako ich właściciel (podmiot wpisany w księdze akcyjnej Spółki jako jej akcjonariusz) i dysponent praw korporacyjnych wynikających z ich posiadania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podatnikiem, w myśl art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT stanowi, że jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca pozostaje z małżonkiem we wspólności majątkowej. Jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej – jest akcjonariuszem Spółki Akcyjnej. Do dnia 28 sierpnia 2015 r., w kapitale zakładowym Spółki w wysokości 3 000 000 zł, Wnioskodawca posiadał 860 800 akcji zwykłych imiennych „serii A” o wartości nominalnej 1 zł każda akcja, tj. o łącznej wartości nominalnej 860 800 zł i był uwidoczniony w księdze akcyjnej Spółki jako jej akcjonariusz. Dnia 28 sierpnia 2015 r. Wnioskodawca (Sprzedający) zawarł z dwiema osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej (Kupujący) dwie odrębne umowy sprzedaży wyżej opisanych akcji, w ilości 215 200 akcji o wartości nominalnej 1 zł każda akcja na rzecz każdego z Kupujących, tj. w sumie wynikającej z dwóch zawartych umów: 430 400 akcji o łącznej wartości nominalnej 430 400 zł. Strony uzgodniły cenę sprzedaży za zbywane w ramach każdej z umów akcje powyżej ich wartości nominalnej (cena rynkowa, uwzględniająca wartość zbywczą akcji), a płatność została podzielona na pięć równych rat w latach 2016 r. – 2020 r.

W tym miejscu podkreślenia wymaga fakt, że zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o PIT, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

Zasadą ustawową jest zatem, że małżonkowie są podatnikami każdy z osobna, a w szczególnych przypadkach ustawa zezwala na łączne opodatkowanie małżonków, nie powoduje to jednak, że małżonkowie stają się jednym podatnikiem, gdyż podatnikiem nadal pozostaje osoba fizyczna. Zatem rozpatrując kwestię możliwości rozliczenia przychodu ze sprzedaży akcji na podstawie umowy sprzedaży zawartej na raty przez Wnioskodawcę w 2015 r., istotne znaczenie ma okoliczność, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie. Ponadto, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie są uprawnieni do wspólnego rozliczenia osiągniętych przez nich dochodów, jednak z pewnymi wyjątkami. Do tych wyjątków zaliczane są m.in. dochody z kapitałów pieniężnych obejmujące również dochód z odpłatnego zbycia akcji. Co istotne, dochodów z kapitałów pieniężnych nie łączy się z innymi dochodami podatników, dlatego też zgodnie z przepisami ww. ustawy nie podlegają one regulacjom o wspólnym opodatkowaniu małżonków.

Podkreślenia wymaga fakt, że chociaż akcje, w przedmiotowej sprawie, zostały nabyte w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, to dochód (stratę) z kapitałów pieniężnych w związku z ich sprzedażą uzyskuje ten z małżonków, który wpisany jest jako ich właściciel we właściwych rejestrach i dysponuje prawami akcjonariusza wynikającymi z ich posiadania.

Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zostały określone w art. 30b ustawy o PIT.

Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o PIT – od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Przepis art. 30b ust. 5 ustawy o PIT stanowi, że dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych wg skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy o PIT, ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym uzyskano przychód (art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Zatem, pomimo zbycia akcji przez Wnioskodawcę jako części majątku wspólnego małżonków – do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia akcji nie mają zastosowania regulacje o wspólnym opodatkowaniu dochodów przez małżonków, a zatem przychód (dochód) ze sprzedaży akcji wchodzących w skład majątku wspólnego rozpozna i rozliczy Wnioskodawca, jako ich właściciel (podmiot wpisany w księdze akcyjnej Spółki jako jej akcjonariusz) i dysponent praw korporacyjnych wynikających z ich posiadania.

Zatem, w dacie zawarcia umowy sprzedaży akcji (2015 r.) po stronie Wnioskodawcy powstał przychód należny, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który Wnioskodawca powinien rozliczyć samodzielnie w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym (PIT-38) składanym za 2015 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.