Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1001.2024.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Zwolnienie z opodatkowania sprzedaży lokali.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
lokal-lokal użytkowy
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej który dotyczy:

      zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży
      wyodrębnionej własności lokalu mieszkalnego w istniejącym budynku produkcyjnym
      wraz z prawem do miejsca parkingowego,
      zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży
      wyodrębnionej własności lokalu niemieszkalnego w istniejącym budynku
      produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 lutego 2025 r. (wpływ
    17 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje nabyć nieruchomość w użytkowaniu wieczystym, zabudowaną
    budynkiem produkcyjnym oraz budynkiem gospodarczo usługowym przeznaczonym do
    rozbiórki. Zawarto przedwstępną umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Akt
    Notarialny Rep. A Nr ...). Sprzedający jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności
    gospodarczej, transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku
    z czym Wnioskodawca nie odliczy podatku od towarów i usług przy jej nabyciu. Nabywana
    nieruchomość nie będzie wykorzystywana na cele własnej działalności gospodarczej jako
    środek trwały. Zakup będzie miał charakter inwestycyjny. Wnioskodawca w okresie
    posiadania przedmiotowej nieruchomości będzie dokonywał nakładów budowlanych
    przekraczających 30% ceny nabycia, czego efektem będzie:
    1. Zmiana przeznaczenia i sposobu użytkowania budynku produkcyjnego na budynek
      mieszkalny wielorodzinny z usługami i handlem (handel artykułami spożywczymi i
      przemysłowymi). W ramach istniejącego budynku zostaną wyodrębnione na sprzedaż
      własności lokalowe z nowym wpisem do ksiąg wieczystych. Powstanie 160 lokali o
      charakterze mieszkalnym oraz 6 lokali o charakterze niemieszkalnym (z
      przeznaczeniem na działalność handlowo-usługową).
    2. Budynek gospodarczo usługowy przeznaczony do rozbiórki zostanie wyburzony. Na
      jego miejscu jak i przyległym terenie powstaną miejsca parkingowe. Prawo do miejsc
      parkingowych będzie trwale przypisane do lokali powstałych z budynku
      produkcyjnego (jeden wpis do księgi wieczystej obejmujący lokal jako własność wraz z
      prawem do korzystania z miejsca parkingowego) .Wnioskodawca nie będzie zbywać
      parkingu jako odrębnego przedmiotu własności.
    Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana przez poprzedniego właściciela, tym
    samym doszło już do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości, od którego
    minęły ponad 2 lata. Wnioskodawca nie wybuduje nowego budynku tylko dokona
    nakładów ramach istniejącego obiektu.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    1. Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
        Na dzień złożenia wniosku o interpretację spółka nie jest czynnym podatnikiem
        podatku VAT. Pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego, w którym spółka będzie miała
        status czynnego podatnika podatku VAT, składając rezygnację ze zwolnienia art. 113
        ust. 4 ustawy VAT.
    2. Na kogo zostaną wystawione faktury objęte zakresem wniosku, dokumentujące zakup
      towarów i usług związanych z przebudową budynku oraz budową miejsc
      parkingowych?
        Na przedmiotową spółkę tj. ... Sp. z o.o.

    3. Czy nabyty przez Państwa budynek produkcyjny oraz budynek gospodarczo- usługowy,
      będzie stanowił towar handlowy?
        Tak spółka nabywa przedmiotową nieruchomość wyłącznie w celach handlowych.
    4. Czy poniesione przez Państwa nakłady na przebudowę budynku przekraczające 30%
      wartości początkowej tego budynku to wydatki na ulepszenie budynku w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym?
        Nakłady na przebudowę przekroczą 30% wartości budynku. Z uwagi jednak na
        handlowy cel nabycia przedmiotowej nieruchomości i ponoszonych nakładów nie
        będą one stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od
        osób fizycznych, gdyż przedmiotowa nieruchomość nie będzie zaliczana do
        środków trwałych firmy.
    5. Czy powstałe miejsca parkingowe będą stanowiły budynek/budowle w rozumieniu
      przepisów art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z
      2004 r. poz. 725 ze zm.)?
        Powstałe miejsca parkingowe nie będą ani budynkiem, ani budowlą w rozumieniu
        przepisów prawa budowlanego. Z uwagi na ich charakter według prawa
        budowlanego zgodnie z art. 3 pkt 9 tejże ustawy kwalifikowane będą jako
        urządzenia budowlane związane z obsługą budynku.
    6. Na czym konkretnie polegać będą prace remontowo - budowlane (rozbudowa,
      przebudowa) budynku produkcyjnego, o którym mowa we wniosku, tj. czy inwestycja
      polegająca na rozbudowie, przebudowie ww. budynku będzie przeprowadzona tylko w
      istniejącej substancji budynku (w ramach istniejącej bryły budynku zostanie
      przebudowane jego wnętrze), czy też będzie dokonywana również rozbudowa,
      nadbudowa lub dobudowa tego budynku (powstanie nowa substancja budynku)?
        Zgodnie z Decyzją ... z dnia 31.01.2025 r. prace remontowo-budowlane będą
        polegać na przebudowie i zmianie sposobu użytkowania budynku produkcyjnego w
        celu jego przeznaczenia na budynek mieszkalny wielorodzinny z usługami i
        handlem (handel art. spożywczymi i przemysłowymi) oraz budowy miejsc
        postojowych, na terenie położonym w ... przy ul. ... Nie, nie zostanie zmieniona
        substancja budynku produkcyjnego.
    7. Nie powstanie nowa substancja budynku, tym samym wniosek nie podlega
      rozstrzygnięciu w tym zakresie.
    8. Czy przeniesienie na nabywcę własności lokalu mieszkalnego bądź niemieszkalnego
      wraz z przynależnymi miejscami parkingowymi przed budynkiem następuje w drodze
      jednej umowy i jednego aktu notarialnego?
        Tak, przeniesienie własności lokalu wraz z przynależnym mu miejscem
        parkingowym będzie odbywać się w ramach jednej umowy i jednego aktu
        notarialnego.
    Pytania
    1. Pytanie 1: Czy transakcja sprzedaży wyodrębnionej własności lokalu mieszkalnego w
      istniejącym budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego będzie
      zwolniona z podatku od towarów i usług jako jednolita transakcja?
    2. Pytanie 2: Czy transakcja sprzedaży wyodrębnionej własności lokalu niemieszkalnego
      w istniejącym budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego
      będzie zwolniona z podatku od towarów i usług jako jednolita transakcja?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Pytanie 1: Tak, transakcja sprzedaży wyodrębnionej własności lokali mieszkalnych z
    prawem do miejsc postojowych będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.
    Pytanie 2: Tak, transakcja sprzedaży wyodrębnionej własności lokali niemieszkalnych z
    prawem do miejsc postojowych będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.
    Sprzedaż ww. Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów I usług (dalej uVAT) w części dotyczącej istniejącego już
    wcześniej budynku produkcyjnego.
    Towarem według art. 2 pkt 6 UVAT są rzeczy oraz ich części.
    Art. 43 ust. 1 pkt 10) UVAT stanowi, że dostawę budynków, budowli lub ich części, z
    wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady
    zwolniona od VAT. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
    nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich
    części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy
    budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.
    Przez pierwsze zasiedlenie - stosownie do art. 2 pkt 14 UVAT - rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1 z p.
    zm) oraz w świetle orzecznictwa “TSUE”, pierwsze zasiedlenie powinno być rozumiane
    szeroko, tj. jako pierwsze zajęcie budynku, używanie. Zatem aby można było mówić o
    pierwszym zasiedleniu musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym może to być
    również wykorzystywanie na potrzeby własnej działalności. W ślad za orzecznictwem TSUE
    uznać należy, że w przypadku budynku nabytego przez Spółkę, pierwsze zasiedlenie
    rozumiane jako oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków lub ich części, po ich
    wybudowaniu miało już miejsce - nieruchomości były już wcześniej wykorzystywane do
    prowadzonej działalności. W związku z tym, w Państwa ocenie przesłanka z art. 2 pkt lit. a
    UVAT nie została spełniona, jak również ta dotycząca nakładów na jego ulepszenie, z
    uwagi na fakt iż nie będą one stanowić u podatnika środka trwałego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że stanowisko w tej sprawie pozostaje bez
    zmian.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomości spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planują Państwo zakupić nieruchomość w
    użytkowaniu wieczystym, zabudowaną budynkiem produkcyjnym oraz budynkiem
    gospodarczo usługowym przeznaczonym do rozbiórki. Zamierzają się Państwo
    zarejestrować jako czynny podatnik. Transakcja nabycia nieruchomości nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z czym nie odliczą Państwo podatku
    od towarów i usług. Spółka nabywa przedmiotową nieruchomość wyłącznie w celach
    handlowych.
    W okresie posiadania przedmiotowej nieruchomości będą Państwo dokonywać nakładów
    budowlanych przekraczających 30% ceny nabycia, czego efektem będzie :
    1. Zmiana przeznaczenia i sposobu użytkowania budynku produkcyjnego na budynek
      mieszkalny wielorodzinny z usługami i handlem (handel artykułami spożywczymi i
      przemysłowymi). W ramach istniejącego budynku zostaną wyodrębnione na sprzedaż
      własności lokalowe z nowym wpisem do ksiąg wieczystych. Powstanie 160 lokali o
      charakterze mieszkalnym oraz 6 lokali o charakterze niemieszkalnym (z
      przeznaczeniem na działalność handlowo-usługową).
    2. Budynek gospodarczo usługowy przeznaczony do rozbiórki zostanie wyburzony. Na
      jego miejscu jak i przyległym terenie powstaną miejsca parkingowe. Prawo do miejsc
      parkingowych będzie trwale przypisane do lokali powstałych z budynku
      produkcyjnego (jeden wpis do księgi wieczystej obejmujący lokal jako własność wraz z
      prawem do korzystania z miejsca parkingowego). Nie będą Państwo zbywać parkingu
      jako odrębnego przedmiotu własności.

    Z uwagi na handlowy cel nabycia przedmiotowej nieruchomości i ponoszonych nakładów
    nie będą one stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, gdyż przedmiotowa nieruchomość nie będzie zaliczana do środków
    trwałych firmy. Prace remontowo-budowlane będą polegać na przebudowie i zmianie
    sposobu użytkowania budynku produkcyjnego w celu jego przeznaczenia na budynek
    mieszkalny wielorodzinny z usługami i handlem oraz budowy miejsc postojowych. Nie
    zostanie zmieniona substancja budynku produkcyjnego oraz nie powstanie nowa
    substancja budynku. Przeniesienie własności lokalu wraz z przynależnym mu miejscem
    parkingowym będzie odbywać się w ramach jednej umowy i jednego aktu notarialnego.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy, dla
    planowanej czynności sprzedaży wyodrębnionej własności lokalu mieszkalnego bądź
    lokalu niemieszkalnego w istniejącym budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca
    parkingowego, będą Państwo działać w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji dostawa ww. lokali wraz z miejscami parkingowymi będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, za wyjątkiem, gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do
    przepisów o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 2805 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3–11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie,

      w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których
      jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem,
    które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.
    Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa,
    rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość
    techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w
    innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech
    użytkowych.
    Zatem nieruchomości (np. lokale mieszkalne/lokale niemieszkalne), które nie będą
    stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów
    o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się
    ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym,
    dotyczy ulepszenia środków trwałych.
    W tym miejscu wskazać należy, że w przypadku nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Ponadto, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do

    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Ponadto należy zauważyć, że z uwagi na fakt, że ustawa, oraz przepisy wykonawcze do
    ustawy nie zawierają definicji lokalu, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami
    ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1048 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 cyt. ustawy o własności lokali:
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa
    warunki, jakim obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.
    Według art. 3 ust. 1 cyt. ustawy o własności lokali:
      W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w
      nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać
      zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność
      lokali.
    W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy o własności lokali:
      Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie
      służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o własności lokali:
      Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej
      czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego
      współwłasność.
      Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie
      aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi
      wieczystej.
    Z powyższych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny
    lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej
    mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu
    (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 10161 ze zm.):
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy Kodeks cywilny:
      Za część składową nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością.

    Z powyższego wynika, że nie można nabyć w oderwaniu od lokalu mieszkalnego części
    wspólnej budynku mieszkalnego.
    Zatem, jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż odrębnej własności
    lokalu mieszkalnego wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, to sprzedaż
    ta ma charakter jednej transakcji.
    W tym miejscu należy wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i
    niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu
    widzenia jedną usługę/jedną dostawę towarów, świadczenie to nie powinno być sztucznie
    dzielone dla celów podatkowych.
    Na gruncie ustawy, opodatkowanie podatkiem VAT ustawodawca powiązał z
    wystąpieniem określonych zdarzeń, tj. np. z dostawą towaru lub ze świadczeniem usługi.
    Dla opodatkowania podatkiem VAT istotne jest zatem tylko to, czy w danym przypadku
    mamy do czynienia z jedną z czynności enumeratywnie wymienionych w art. 5 ust. 1
    ustawy.
    W przypadku czynności o charakterze złożonym, o sposobie opodatkowania decydować
    będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem
    kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych czynności.
    Stanowisko to potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, m.in.
    wyrok w sprawie pomiędzy Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs
    and Excise (sygn. C-349/96), wyrok w sprawie pomiędzy Levob Verzekeringen BV, OV Bank
    NV przeciwko Statssecretaris van Financien (C-41/04).
    Natomiast w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego ukształtował się pogląd,
    zgodnie z którym, dla określenia właściwej stawki podatku dla sprzedaży na odrębną
    własność lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym w garażu
    wielostanowiskowym istotnym jest precyzyjne wskazanie przedmiotu tej czynności. NSA w
    wydanych orzeczeniach (por. wyroki z dnia 11 maja 2010 r., sygn. akt I FSK 724/09; z dnia 6
    grudnia 2012 r., sygn. akt I FSK 156/12) dokonuje podziału stanów faktycznych, w ramach
    którego wyróżnia:
      uznanie lokalu garażu wielostanowiskowego jako elementu nieruchomości wspólnej
      (podobnie jak ciągów komunikacyjnych, strychów itp.) z określeniem korzystania z
      poszczególnych miejsc postojowych w ramach podziału quad usum,
      wyodrębnienie garażu na odrębną własność i sprzedaż udziału we współwłasności
      na rzecz właścicieli lokali korzystających z miejsc postojowych w ramach podziału
      quad usum.
    Z orzecznictwa NSA wynika, że jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż
    na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem w częściach
    wspólnych nieruchomości, w ramach którego określono sposób korzystania z części
    nieruchomości wspólnej w ten sposób, że przydzielono nabywcy prawo do wyłącznego
    korzystania z określonego miejsca postojowego, dla którego nie zostaną założone
    odrębne księgi wieczyste, znajdującego się wewnątrz budynku lub na zewnątrz budynku,
    integralnie związanego z prawem własności lokalu mieszkalnego, to sprzedaż ta stanowi
    jednolite świadczenie. Miejsca postojowe nie mogą być wówczas odrębnym od lokalu
    mieszkalnego przedmiotem obrotu. Tylko w takim przypadku sprzedaż ta ma charakter
    jednej transakcji zbycia lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z
    określonego miejsca postojowego i w całości stanowi przedmiot jednej czynności
    cywilnoprawnej, tj. umowy sprzedaży opodatkowanej.

    Natomiast jeżeli w ramach sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego
    korzystania z określonego miejsca postojowego zostaną założone odrębne księgi
    wieczyste, wówczas mamy do czynienia z dwoma odrębnymi świadczeniami i tym samym
    miejsce postojowe jest odrębnym od lokalu mieszkalnego przedmiotem obrotu.
    Co prawda powyższe wyroki odnoszą się do opodatkowania sprzedaży lokalu
    mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonego miejsca
    postojowego, nie mniej wskazują one samą istotę opodatkowania czynności sprzedaży
    nieruchomości, w przypadku gdy te nieruchomości objęte są odrębnymi księgami
    wieczystymi.
    Zatem dla ustalenia właściwego opodatkowania dostawy lokali mieszkalnych
    /niemieszkalnych wraz z prawem do miejsca parkingowego, konieczna jest analiza
    okoliczności, w których dochodzi do tego zbycia.
    Istotne znaczenie dla ustalenia właściwego opodatkowania ma sposób sprzedaży prawa
    do korzystania z miejsca parkingowego i jego przynależności do lokalu mieszkalnego
    /niemieszkalnego. Analizie poddać należy okoliczność, czy sprzedaż miejsca parkingowego
    jest bądź może być przedmiotem odrębnej własności, a przez to czy może być
    sprzedawane i nabywane tylko i wyłącznie z lokalem mieszkalnym/niemieszkalnym, do
    którego zostało przypisane, czy też odrębnie.
    Jeżeli dostawa miejsca parkingowego, o którym mowa we wniosku nie może być
    przedmiotem samodzielnego obrotu – jako odrębna część nieruchomości, a będzie
    zbywane jako prawo związane z lokalem mieszkalnym/niemieszkalnym i jest objęte jedną
    księgą wieczystą to wówczas opodatkowana będzie na zasadach właściwych dla dostawy
    lokalu.
    W przypadku czynności o charakterze złożonym, o uznaniu dostawy za jednolitą
    transakcję decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z
    jednym świadczeniem kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych czynności.
    Ocena tej okoliczności winna odbywać się przy tym w oderwaniu od treści umowy łączącej
    strony, a jedynie w oparciu o to, czy dokonywane przez podatnika czynności (świadczenia)
    wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość,
    której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Sama wola stron umowy, tzn. określenie w
    jej treści, że celem transakcji jest nabycie świadczenia kompleksowego, a nie
    poszczególnych wyodrębnionych świadczeń, nie decyduje o zakresie opodatkowania
    podatkiem VAT.
    Zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy kilka świadczeń
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną czynność (usługę lub dostawę), to nie
    powinna ona być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej
    niż dwa świadczenia dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle
    związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której
    rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności
    stanowią jednolite świadczenie dla celów stosowania przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy będą Państwo dokonywać
    sprzedaży:
      wyodrębnionej własności lokalu mieszkalnego w istniejącym budynku produkcyjnym
      wraz z prawem do miejsca parkingowego,
      wyodrębnionej własności lokalu niemieszkalnego w istniejącym budynku
      produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego.

    Przeniesienie własności lokalu wraz z przynależnym mu miejscem parkingowym będzie
    odbywać się w ramach jednej umowy i jednego aktu notarialnego. Dla ww. lokali będzie
    dokonany jeden wpis do księgi wieczystej obejmujący lokal jako własność wraz z prawem
    do korzystania z miejsca parkingowego .Nie będą Państwo zbywać parkingu jako
    odrębnego przedmiotu własności.
    W konsekwencji planowana dostawa lokali mieszkalnych/niemieszkalnych wraz z
    miejscem parkingowym będzie miała charakter jednolitej transakcji, która jako całość
    powinna być opodatkowana na zasadach właściwych dla dostawy opisanych lokali
    mieszkalnych/niemieszkalnych.
    W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do transakcji sprzedaży
    wyodrębnionej własności lokalu mieszkalnego/lokalu niemieszkalnego w istniejącym
    budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego zastosowanie znajdzie
    zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem
    ww. lokali doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy, nabyli Państwo nieruchomość
    wyłącznie w celach handlowych. Z uwagi na handlowy cel nabycia przedmiotowej
    nieruchomości i ponoszonych nakładów nie będą one stanowiły ulepszenia w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przedmiotowa nieruchomość
    nie będzie zaliczana do środków trwałych firmy. Przedmiotowa nieruchomość była
    wykorzystywana przez poprzedniego właściciela, tym samym doszło już do pierwszego
    zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości, od którego minęły ponad 2 lata.
    Wobec powyższego skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady
    ponoszone przez Państwa na prace remontowo – budowlane nie stanowią ulepszenia w
    rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak już
    zaznaczono powyżej, na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które
    dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.
    W konsekwencji powyższego dla dostawy lokalu mieszkalnego/lokalu niemieszkalnego w
    istniejącym budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego będą
    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa ww. lokali nie zostanie dokonana w ramach
    pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokali upłynie
    okres dłuższy niż dwa lata.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
      adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.