Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.353.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Wnioskodawca skutecznie wybrał
opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w podatku
dochodowym od osób prawnych, jeżeli przy wyborze tej formy
opodatkowania nie sporządził sprawozdania finansowego w
strukturze logicznej oraz formacie udostępnianych w
Biuletynie Informacji Publicznej, jedynie w formacie pliku.pdf,
które nie zostało podpisane.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podpis
rachunkowość-ustawa o rachunkowości
sprawozdania-sprawozdania finansowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 sierpnia
    2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, o którym mowa w art. 28c i następne ustawy CIT, od miesiąca listopada 2023 r.
    Przy wyborze tej formy opodatkowania Wnioskodawca sporządził sprawozdanie
    finansowe w formie elektronicznej w formacie pliku.pdf. Nie zostało ono podpisane.
    Wnioskodawca w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem nie sporządził
    sprawozdania finansowego w strukturze logicznej, o której mowa w art. 45 ust. 1f ustawy
    o rachunkowości. Wnioskodawca po oświadczeniu o wyborze opisanej wyżej formy
    opodatkowania opłacał podatek dochodowy na zasadach ryczałtu. W związku z
    pojawiającymi się interpretacjami i informacjami o konieczności zachowania odpowiedniej
    formy sprawozdania finansowego na potrzeby wyboru ryczałtu od dochodów spółek w
    podatku dochodowym od osób prawnych nabrał wątpliwości co do skuteczności
    dokonanego przez niego wyboru tej formy opodatkowania.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca skutecznie wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w
    podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli przy wyborze tej formy opodatkowania
    nie sporządził sprawozdania finansowego w strukturze logicznej oraz formacie
    udostępnianych w Biuletynie Informacji Publicznej, jedynie w formacie pliku.pdf, które nie
    zostało podpisane?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca nie wybrał skutecznie opodatkowania ryczałtem od spółek. Zgodnie z art.
    28j ust. 5 ustawa o CIT „Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed
    upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe
    oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości”.
    Kolejno wedle art. 45 ustawy o rachunkowości 1f. „Sprawozdanie finansowe sporządza się
    w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym,
    podpisem zaufanym albo podpisem osobistym”.
    1g. „Sprawozdania finansowe jednostek wpisanych do rejestru przedsiębiorców
    Krajowego Rejestru Sądowego sporządza się w strukturze logicznej oraz formacie
    udostępnianych w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu
    obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych”.
    Z powyższego wynika, że sprawozdanie finansowe powinno zostać nie tylko sporządzone
    w odpowiedniej formie, tj. strukturze logicznej oraz formacie udostępnionych w Biuletynie
    Informacji Publicznej, ale także podpisane. Przepis art. 28j ust. 5 ustawy CIT odsyła do
    przepisów o rachunkowości jako wyznacznika wymogów, które powinno spełniać
    sprawozdanie finansowe sporządzone dla potrzeb wyboru opodatkowania ryczałtem od
    spółek.
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 13 sierpnia 2024 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.191.2024.5.MK:

    „Podsumowując dla skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek należy podpisać
    sprawozdanie finansowe najpóźniej w dniu upływu ostatniego dnia wynikającego z
    przepisów na jego sporządzenie. Jak wynika z art. 28j ust. 5 updop, sprawozdanie
    finansowe ma być sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości, a złożenie podpisu
    pod sprawozdaniem finansowym przez uprawnione do tego osoby potwierdza
    prawidłowość (zgodność z przepisami ustawy o rachunkowości) sporządzenia
    sprawozdania finansowego. Tym samym należy przyjąć, że sprawozdanie finansowe
    uważa się za sporządzone w dacie jego podpisania. Zatem za datę faktycznego
    sporządzenia sprawozdania finansowego pod kątem formalnoprawnym należy uznać datę
    złożenia pod nim wymaganego przepisami ustawy o rachunkowości podpisu. Podpis pod
    sprawozdaniem stanowi o zakończeniu prac nad jego opracowywaniem i świadczy o
    ostatecznym sporządzeniu sprawozdania finansowego. Nie można więc zgodzić się z
    Państwa stanowiskiem, że sprawozdanie finansowe można podpisać w dowolnym
    momencie, przepisy ustawy o rachunkowości wskazują na termin na jego sporządzenie, a
    złożenie podpisu świadczy o zakończeniu prac związanych ze sporządzeniem
    sprawozdania finansowego i o jego zgodności z przepisami ustawy o rachunkowości.
    Późniejsze podpisanie sprawozdania finansowego oznacza, że nie zostało ono
    sporządzone w terminie i tym samym nie jest sporządzone zgodnie z przepisami ustawy o
    rachunkowości, co narusza dyspozycję przepisu art. 28j ust. 5 updop, a w konsekwencji
    oznacza to, że nie doszło do skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek”.
    Tym bardziej zatem nie można mówić o sporządzeniu sprawozdania finansowego, jeżeli w
    ogóle nie zostało podpisane. Konkludując, brak podpisu oraz brak zachowania formy
    elektronicznej przewidzianej przepisami o rachunkowości powoduje, że sprawozdanie
    finansowe nie zostało sporządzone, a Wnioskodawca nie wybrał skutecznie
    opodatkowania ryczałtem od spółek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku. Zatem, inne kwestie w tym pozostałe warunki dotyczące opodatkowania
    ryczałtem, wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie zostały rozpatrzone w
    niniejszej interpretacji.
    Z ryczałtu może skorzystać podatnik, który łącznie spełnia warunki określone w art. 28j
    ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    W myśl art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy CIT:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz

      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
      ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie odnoszą się do kwestii
    złożenia podpisu pod sprawozdaniem finansowym, a przepisami, które regulują tą kwestie
    jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze
    zm., dalej: „uor”).
    I tak zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
      1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych,
      o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio,
      z zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania
      wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
      1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
      kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
      osobistym.
    Z kolei stosownie do 52 ust. 1, 2 oraz 2a uor:
      1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego
      nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
      organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
      statutu lub umowy.
      2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba,
      której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
      jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
      najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w
      ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
      pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
      2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
      wymagania przewidziane w ustawie.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c, od miesiąca listopada 2023 r.
    Przy wyborze tej formy opodatkowania sporządziła sprawozdanie finansowe w formie
    elektronicznej w formacie pliku.pdf, które nie zostało podpisane. Spółka w związku z
    wyborem opodatkowania ryczałtem nie sporządziła sprawozdania finansowego w
    strukturze logicznej, o której mowa w art. 45 ust. 1f ustawy o rachunkowości.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy w opisanym stanie faktycznym Spółka skutecznie
    wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Rozpatrując powyższe zagadnienie wskazać należy, że jeżeli przy wyborze tej formy
    opodatkowania Spółka miała obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie
    z przepisami o rachunkowości, a sporządziła jedynie sprawozdanie finansowego formacie
    pliku.pdf, które nie zostało podpisane uznać należy, że Spółka nie dokonała skutecznie
    wyboru opodatkowania ryczałtem od listopada 2023 r.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost,
    ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.