Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1323/13/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-03-10
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt; proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2013 r. (data wpływu 16 grudnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, wcześniej na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej.

W dniu 29 kwietnia 2010 r. pomiędzy Centrum \`(...)\` z siedzibą w W., jako Instytucją Wdrażającą projekty realizowane w ramach XII Priorytetu POliŚ, a Wnioskodawcą jako Beneficjentem, została zawarta umowa Nr … o dofinansowanie projektu pn. „…”.

W okresie kiedy Szpital składał wniosek o dofinansowane i podpisywał umowę, wysokość sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego nie przekraczała 2% i Szpital na podstawie obowiązującej w tym czasie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 90 ust.10 pkt 2 nie mógł odliczać podatku VAT. W związku z tym w umowie o dofinansowanie realizacji projektu cały podatek naliczony VAT został ujęty jako koszt (wydatek) kwalifikowany.

Dofinansowanie projektu wg wyżej określonej umowy ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (w ramach działania 12.2. Inwestycje w infrastrukturę ochrony zdrowia o znaczeniu ponadregionalnym priorytetu XII Bezpieczeństwo zdrowotne i poprawa efektywności systemu ochrony zdrowia Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2007 - 2013) nastąpiło w okresie od 19 stycznia 2011 r. do 24 kwietnia 2013 r.

Zgodnie ze statutem Szpital prowadzi działalność związaną z realizacją świadczeń opieki medycznej finansowanych ze środków publicznych - są to usługi zwolnione od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, a przed dniem 1 stycznia 2011 r. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) oraz działalność opodatkowaną (objętą stawką podatkową 8% i 23%, wcześniej przed zmianą 7% i 22%), jednak wysokość tej sprzedaży w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego (określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT) nie przekracza 2%.

Udział sprzedaży opodatkowanej w stosunku do całkowitego obrotu kształtuje się w kolejnych latach przed i po realizacji projektu (zgodnie ze złożonymi deklaracjami VAT-7) następująco:

*   rok 2008: wartość sprzedaży netto - 167.936.763,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana - 1,344.080,00 zł, tj.: udział sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu 0,80%,
*   rok 2009: wartość sprzedaży netto - 189.301.816,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana -1.429.952,00 zł, tj.: udział sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu 0,76%,
*   rok 2010: wartość sprzedaży netto - 203.579.906,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana - 1.852.687,00 zł, tj.: udział sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu 0,91%,
*   rok 2011: wartość sprzedaży netto - 207.152.581,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana - 2.292.085,00 zł tj.: udział sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu 1,11%,
*   rok 2012: wartość sprzedaży netto - 230.389.629,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana-2.641.108,00 zł, tj.: udział sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu 1,15%,
*   10 miesięcy 2013 r.: wartość sprzedaży netto - 191.172.909,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana - 1.937.894,00 zł, tj.: udział sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu 1,01%.

Przy obliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT proporcji, która za rok poprzedzający realizację projektu z udziałem dofinansowania ze środków EFRR oraz za lata jego realizacji wyniosła nie więcej niż 2% Szpital uznał (zgadnie z art. 90 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług), iż proporcja ta wynosi 0%.

Rozliczając się z kwot objętych dofinansowaniem z umowy Nr … z dnia …., Szpital cały podatek naliczony VAT z kosztu realizacji projektu uznał za koszt (wydatek) kwalifikowany, ze względu na przepisy art. 86 oraz art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, które nie dają możliwości odzyskania {odliczenia) podatku naliczonego od tych towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przebudowanych pomieszczeniach klinik Anestezjologii i Intensywnej Terapii oraz Otolaryngologii i Onkologii Laryngologiczej (z udziałem dofinansowania ze środków EFRR) świadczone są usługi w zakresie opieki medycznej, służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia - zwolnione od podatku VAT.

W związku z powyższym opisem, zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do zrealizowanego przez Szpital projektu pn. „…” objętego umową o dofinansowanie Nr … z dnia … naliczony podatek od towarów i usług (VAT) w fakturach dokumentujących wydatki realizacji projektu może być wydatkiem kwalifikowalnym z uwagi na fakt, iż nie istnieje możliwość jego odzyskania przez Wnioskodawcę, ponieważ obliczona, na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT proporcja, która za rok poprzedzający realizację projektu oraz za lata jego realizacji wyniosła nie więcej niż 2% i w związku z tym Szpital uznał (zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT), iż proporcja ta wynosi 0%?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w wydatkach poniesionych na realizację projektu pn. „…” z udziałem środków dofinansowania przez Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego według umowy Nr ……, cały podatek naliczony VAT z kosztu realizacji projektu stanowi koszt (wydatek) kwalifikowany, ze względu na przepis art. 86 oraz art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ponieważ do dnia 31 marca 2011 r. (na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2) Szpital nie mógł odliczać podatku VAT, a od dnia 1 kwietnia 2011 r. uznał, że proporcja ta wynosi 0% i dlatego nie istnieje możliwość odzyskania (odliczenia) podatku naliczonego od towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.