Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.520.2025.1.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z związku z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: inwestycje-inwestycje infrastrukturalne
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w stosunku do nabytych oraz do nabywanych w przyszłości
    towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 22 sierpnia 2025 r. (wpływ 22 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT, który w ramach swojej działalności
    statutowej i zadań wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zajmuje się zaspokajaniem zbiorowych potrzeb
    wspólnoty m.in. w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
    Dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków na terenie Gminy zostało zorganizowane w
    ten sposób, że w Gminie powołany został do funkcjonowania Gminny Zakład Usług
    Komunalnych w (...) (dalej: GZUK). GZUK, jako zakład budżetowy, stanowi wraz ze
    wszystkimi jednostkami organizacyjnymi Gminy jednego, scentralizowanego podatnika
    podatku VAT.
    GZUK w oparciu o przekazaną mu od Gminy infrastrukturę wodną i kanalizacyjną świadczy
    dla mieszkańców i firm z terenu Gminy odpłatne usługi dostarczania wody i
    odprowadzania ścieków.
    Przy wykorzystaniu tej infrastruktury GZUK (czyli scentralizowany podatnik podatku VAT
    jakim jest Gmina) świadczy w swoim imieniu i na swój rachunek, wynikające z zawieranych
    przez GZUK/Gminę umów cywilnoprawnych odpłatne, opodatkowane VAT usługi
    dostarczania wody i odbioru ścieków. Kwoty obrotu oraz podatku należnego z tego tytułu
    Gmina wykazuje w swoich scentralizowanych rozliczeniach z tytułu podatku VAT.
    Obecnie Gmina jest na etapie realizacji inwestycji pn.: „(...)” (dalej: Inwestycja).
    Zadanie to jest podzielone na 3 części:
    · Część nr 1. Budowa sieci kanalizacji sanitarnej w (...). Wartość umowy z wykonawcą (...) zł
      brutto, w tym dofinansowanie ze środków Krajowego Planu Odbudowy (...) zł,
    · Część nr 2. Budowa sieci wodociągowej w (...). Wartość umowy z wykonawcą (...) zł
      brutto, w tym dofinansowanie ze środków Krajowego Planu Odbudowy (...) zł,
    · Część nr 3. Budowa sieci kanalizacji sanitarnej w (...). Wartość umowy z wykonawcą (...) zł
      brutto, w tym dofinansowanie ze środków Krajowego Planu Odbudowy (...) zł.
    Oprócz wymienionych powyżej wydatków, Gmina ponosi i będzie ponosić pewne koszty
    dodatkowe związane z realizacją Inwestycji takie jak np. koszty nadzoru inwestorskiego.

    Obecnie Inwestycja jest jeszcze w trakcie realizacji, planowane zakończenie wszystkich
    trzech wskazanych powyżej części Inwestycji ma nastąpić do (...) 2025 r.
    Wszelkie koszty związane z Inwestycją są/będą dokumentowane fakturami VAT, na
    których jako nabywca usługi wskazana jest/będzie Gmina (...).
    Po zakończeniu Inwestycji zostanie ona przekazana do używania przez GZUK, co oznacza,
    że Gmina, jako scentralizowany podatnik VAT, zamierza ją wykorzystywać do świadczenia
    przez siebie odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz mieszkańców i firm. Inwestycja
    ta nie będzie natomiast wykorzystywana do dostarczania wody do budynku Urzędu Gminy
    oraz innych instytucji gminnych stanowiących wraz z Gminą scentralizowanego podatnika
    podatku VAT.
    Podsumowując, realizowana Inwestycja:
    · będzie związana z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą podlegającą
      opodatkowaniu VAT według właściwych stawek VAT,
    · nie będzie związana z działalnością podlegającą zwolnieniu z VAT,
    · nie będzie związana z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT.

## Pytanie

Czy w stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz w
    stosunku do nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji,
    Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją
    Inwestycji oraz w stosunku do nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z
    realizacją Inwestycji Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Państwa uzasadnienie stanowiska
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124
    ustawy o podatku VAT.
    Z brzmienia tego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi przy nabyciu których został
    naliczony podatek VAT są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W związku z powyższym, w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    istotne jest czy nabywane towary i usługi, przy których został naliczony podatek VAT:
    • zostały nabyte przez podatnika VAT,
    • pozostawały w związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi (co do zasady – nie zwolnionymi z tego podatku).
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza w świetle ust. 2 przywołanego artykułu obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające

    na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jednocześnie Gmina pragnie zauważyć, iż stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku
    VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
    te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie
    czynności polegających na odpłatnej dostawie towarów lub usług, które Gmina wykonuje
    w ramach działalności gospodarczej i które mają charakter cywilnoprawny, a więc są
    realizowane przez nią na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wnioskodawca pragnie poinformować, iż w związku z przyszłym zakończeniem Inwestycji
    Gmina będzie wykorzystywała Inwestycję w ramach swojej działalności gospodarczej na
    podstawie zawieranych przez GZUK/Gminę umów cywilnoprawnych dotyczących usług
    dostarczania wody świadczonych na rzecz mieszkańców Gminy i firm. W konsekwencji
    dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji Inwestycji są związane w sposób
    bezpośredni z działalnością Gminy podlegającą opodatkowaniu VAT (i nie podlegającą
    zwolnieniu z VAT).
    Został zatem spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku
    VAT, czyli związek z czynnościami opodatkowanymi. Gmina ma zatem prawo do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z zakupami towarów i usług przy realizacji Inwestycji.
    Gmina pragnie zauważyć, że przepisy podatkowe przewidują szczególne regulacje
    dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego z wydatków o tzw. charakterze
    mieszanym, jednak w ocenie Gminy nie będą one miały zastosowania w przedmiotowej
    sprawie.
    Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku VAT, w przypadku nabycia towarów i
    usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
    Wykładnia tego przepisu pozwala stwierdzić, że podlega on zastosowaniu wyłącznie w
    określonych przypadkach, ściśle wymienionych w tym przepisie, tylko wtedy, gdy podatnik:
    • nabywa towary i usługi, które wykorzystuje do celów mieszanych (związanych z
      działalnością gospodarczą i dla realizacji innych celów, poza przypadkami
      wymienionymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5
      ustawy o VAT), oraz
    • nie ma możliwości przypisania tych wydatków w całości do działalności gospodarczej.
    W przypadku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem
    niniejszego wniosku już pierwszy z tych warunków nie zostaje spełniony (przez co
    niemożliwa jest analiza ziszczenia się warunku drugiego), gdyż wydatki Gminy dotyczące
    realizacji Inwestycji będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W konsekwencji powyższego, zdaniem Gminy, w przypadku zakupów związanych z
    realizacją Inwestycji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT Gminie przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości, bez konieczności
    stosowania prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku VAT.

    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    zaprezentowanego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
      · odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
        oraz
      · gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
        do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a ustawy, w świetle którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych
        czynności,

      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla
        których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
        Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
        przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
        czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na
        fakturze – w części dotyczącej tych czynności.
    Ponadto, w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Natomiast jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności, tj.:
      · czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,
      · natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
        podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
        odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług.
    Z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie
    uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania
    nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując

    we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym
    warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku
    od towarów i usług jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W
    ramach swojej działalności statutowej i zadań wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990
    r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zajmują się Państwo m.in.
    zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych (art. 7 ust.1 pkt 3 ustawy
    o samorządzie gminnym). Dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków na terenie
    Państwa Gminy zostało zorganizowane w ten sposób, że w Państwa Gminie powołany
    został do funkcjonowania Gminny Zakład Usług Komunalnych w (...) (dalej: GZUK). GZUK,
    jako zakład budżetowy, stanowi wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi Państwa
    Gminy jednego, scentralizowanego podatnika podatku VAT. GZUK w oparciu o przekazaną
    mu od Państwa Gminy infrastrukturę wodną i kanalizacyjną świadczy dla mieszkańców i
    firm z terenu Gminy odpłatne usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Przy
    wykorzystaniu tej infrastruktury GZUK (czyli scentralizowany podatnik podatku VAT jakim
    jest Państwa Gmina) świadczy w swoim imieniu i na swój rachunek, wynikające z
    zawieranych przez GZUK/Państwa Gminę umów cywilnoprawnych odpłatne,
    opodatkowane podatkiem VAT usługi dostarczania wody i odbioru ścieków. Kwoty obrotu
    oraz podatku należnego z tego tytułu Państwa Gmina wykazuje w swoich
    scentralizowanych rozliczeniach z tytułu VAT. Obecnie Państwa Gmina jest na etapie
    realizacji inwestycji pn.: „(...)” (dalej: Inwestycja). Państwa Gmina ponosi i będzie ponosić
    pewne koszty dodatkowe związane z realizacją Inwestycji. Wszelkie koszty związane z
    Inwestycją są/będą dokumentowane fakturami VAT, na których jako nabywca usługi
    wskazana jest/będzie Gmina (...). Po zakończeniu Inwestycji zostanie ona przekazana do
    używania przez GZUK, co oznacza, że Państwa Gmina, jako scentralizowany podatnik
    podatku VAT, zamierza ją wykorzystywać do świadczenia przez siebie odpłatnych usług
    dostarczania wody na rzecz mieszkańców i firm. Inwestycja ta nie będzie natomiast
    wykorzystywana do dostarczania wody do budynku Urzędu Gminy oraz innych instytucji
    gminnych stanowiących wraz z Gminą scentralizowanego podatnika VAT. Realizowana
    Inwestycja będzie związana z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwych stawek VAT, nie będzie

    związana z działalnością podlegającą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, nie
    będzie związana z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do pełnego
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do
    nabytych oraz do nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z realizacją
    Inwestycji.
    Jak wskazano powyżej, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy
    stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    będą spełnione, ponieważ są Państwo podatnikiem podatku VAT, a zrealizowana
    Inwestycja będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podsumowując, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy mają/będą mieli Państwo prawo do
    pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do
    nabytych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz w stosunku do
    nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji. Przy czym
    prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy.
    Informuję, że interpretacja oparta jest na wynikającym z wniosku opisie sprawy, w którym
    wskazali Państwo, że realizowana inwestycja będzie związana z prowadzoną przez
    Państwa działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT i nie będzie związana
    z działalnością zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT oraz niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Powyższe okoliczności zostały przyjęte jako element
    przedstawionego przez Państwa opisu sprawy i nie były przedmiotem oceny. W związku z
    tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, w tym w szczególności wykorzystywania ww. infrastruktury również do innych
    czynności niż opodatkowane podatkiem VAT, wydana interpretacja traci swą aktualność, a
    Państwo ponoszą wszelkie negatywne konsekwencje przedstawienia opisu sprawy
    niezgodnego z rzeczywistością. Zatem w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.