Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL4.4012.117.2019.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-13
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2019 r. (data wpływu 14 marca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 marca 2019 r. (data wpływu 2 kwietnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Wniosek uzupełniono w dniu 2 kwietnia 2019 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina (dalej także jako: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Gmina zamierza realizować projekt w ramach Działania (…) Regionalnego Programu Operacyjnego (…) na lata 2014-2020. Przedmiotem projektu jest wymiana indywidualnych źródeł ciepła w gospodarstwach domowych (w przypadku budynków jednorodzinnych) oraz we wspólnotach mieszkaniowych (w przypadku budynków wielorodzinnych) na źródła ciepła bardziej ekologiczne, a także likwidacja indywidualnych źródeł ciepła w celu przyłączenia do sieci ciepłowniczych lub sieci gazowych na terenie Gminy. Gmina planuje udzielać bezpośrednio dotacji mieszkańcom, którzy zadeklarują chęć likwidacji starego źródła i wymianę na nowe bardziej ekologiczne.

Projekt przewiduje realizację zadań:

Zadanie nr 1:

*   Dotacje dla mieszkańców,
*   Realizacja Programu Ograniczenia Niskiej Emisji na terenie Miasta.

Zadanie nr 2:

*   Przygotowanie projektu do realizacji,
*   Przygotowanie Studium wykonalności projektu,
*   Oceny energetyczne budynków.

Zadanie nr 3:

*   Promocja projektu,
*   Działania związane z promocją projektu.

Zadanie nr 4:

*   System kontroli i rozliczania dotacji.

Zadanie nr 1 obejmuje udzielanie dotacji mieszkańcom, którzy zaakceptują postanowienia regulaminu udzielania dotacji i spełnią wymagania w postaci redukcji emisji CO2 o co najmniej 30%. W ramach projektu zaplanowane zostały działania mające na celu zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do powietrza w postaci dotacji do źródeł ciepła na terenie Gminy.

W ramach Zadania nr 2 przewidziane zostały dwa działania w postaci: przygotowania Studium wykonalności projektu oraz przygotowania ocen energetycznych budynków. Działanie nr 1 obejmuje kompleksową usługę związaną z przygotowaniem Studium wykonalności i analizy finansowej, a także doradztwo w zakresie założeń związanych z przygotowaniem projektu. Działanie nr 2 obejmuje kompleksową usługę zewnętrzną związaną z przygotowaniem ocen energetycznych budynków, które są wymagane zgodnie z regulaminem konkursu.

Zadanie nr 3 – Promocja projektu – obejmuje niezbędne wydatki związane z promocją projektu zgodnie z wytycznymi. W ramach tego zadania Wnioskodawca planuje ponieść wydatki pozwalające na realizację zadań wskazanych w pkt J Studium wykonalności.

Zadanie nr 4 – System kontroli i rozliczania dotacji – w ramach zadania planowane jest wsparcie Wnioskodawcy przez zewnętrznego dostawcę usług związanych z pełnieniem roli tzw. Operatora.

Gmina otrzymując dotację, w całości przeznaczy ją na sfinansowanie wymian kotłów na terenie Miasta w celu poprawy jakości powietrza. Gmina będzie udzielała dotacji na podstawie obowiązującego Regulaminu i podpisanych umów z mieszkańcami (inwestorami). Dofinansowanie w części przeznaczonej na koszty wspólne realizacji projektu pokryje faktycznie poniesione wydatki i nie będzie stanowić wynagrodzenia dla Gminy. Gmina nie będzie pobierała od mieszkańców żadnego wynagrodzenia, tak w okresie realizacji projektu, jak i jego eksploatacji. Mieszkańcy będą zobligowani jedynie do wniesienia środków przeznaczonych na pokrycie wkładu własnego do projektu, odpowiadającego wysokości niepokrytej środkami EFRR.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu w zakresie opisanym we wniosku będą wystawiane na Gminę.

Towary i usługi nabywane przez Gminę w ramach opisanego powyżej projektu będą służyły wyłącznie wykonywaniu czynności w ramach działalności innej niż gospodarcza – realizacji zadań własnych (niepodlegających opodatkowaniu VAT). Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 994), zadaniem gminy jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Realizacja projektu wskazanego powyżej jest wykonywana w ramach zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 5 dotyczących ochrona zdrowia – a także w ramach obowiązków Prezydenta Miasta jako organu ochrony przyrody (art. 91 pkt 4 ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody, t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1644).

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 marca 2019 r. o następujące informacje:

1.  Realizacja zadania w ramach działania (…) Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 będzie uzależniona od otrzymania dofinansowania ze środków RPO. Jeżeli Gmina nie otrzyma dofinansowania będzie realizować zadanie w stopniu ograniczonym w ramach obowiązującego regulaminu w sprawie zasad i trybu udzielania dotacji celowej z budżetu Gminy.
2.  Dofinansowanie otrzymane ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 zostanie przeznaczone na pokrycie następujących kosztów:
    1.  Zadanie 1. Dotacje dla mieszkańców, w tym:
        *   likwidacja indywidualnych źródeł ciepła oraz przyłączenie do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej,
        *   wymiana indywidualnych źródeł ciepła na źródła ciepła bardziej ekologiczne.Faktura wystawiona będzie na mieszkańca. Zadanie obejmuje udzielanie dotacji mieszkańcom, którzy zaakceptują postanowienia regulaminu udzielania dotacji i spełnią wymagania w postaci redukcji emisji C02 o co najmniej 30%. W ramach projektu zaplanowane zostały działania mające na celu zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do powietrza w postaci dotacji do źródeł ciepła na terenie Gminy. Wnioskodawca przeprowadził ankietyzację na obszarze Miasta i zbierał wnioski osób zainteresowanych otrzymaniem dotacji. Mieszkańcy zadeklarowali zainteresowanie następującymi inwestycjami: 1. Kocioł węglowy. 2. Kocioł gazowy. 3. Biomasa, 4. Pompa ciepła. 5. Sieć ciepłownicza. 6. Sieć gazowa.
    2.  Zadanie 2. Przygotowanie projektu do realizacji, w tym:
        *   doradztwo w zakresie założeń związanych z przygotowaniem projektu, w tym kompleksowa usługa zewnętrzna związana z przygotowaniem ocen energetycznych budynków, które są wymagane zgodnie z regulaminem konkursu,
        *   przygotowanie Studium Wykonalności Inwestycji wraz z analizą finansową.Faktury wystawione na Gminę. W ramach zadania przewidziane zostały dwa działania w postaci przygotowania studium wykonalności projektu oraz przygotowania Ocen energetycznych budynków. Działanie nr 1 obejmuje kompleksową usługę związaną z przygotowaniem studium wykonalności i analizy finansowej, a także doradztwo w zakresie założeń związanych z przygotowaniem projektu. Działanie nr 2 obejmuje kompleksową usługę zewnętrzną związaną z przygotowaniem ocen energetycznych budynków, które są wymagane zgodnie z regulaminem konkursu. Faktury wystawione na Gminę.
    3.  Zadanie 3. Promocja projektu, w tym:
        *   opracowanie i wydruk plakatu, tablicy informacyjno-pamiątkowej, naklejki celem oznakowania urządzeń zakupywanych w ramach projektu, ogłoszenia w prasie opublikowane na rozpoczęcie projektu (1 sztuka), w trakcie trwania projektu (1 sztuka), a także na zakończenie projektu (1 sztuka).Faktury wystawione na Gminę.
    4.  Zadanie 4. System kontroli i rozliczania dotacji, w tym:
        *   wsparcie Wnioskodawcy przez zewnętrznego dostawcę usług związanych z pełnieniem roli tzw. Operatora. Faktury wystawione na Gminę.Do jego obowiązków będzie należało: 1. Przygotowanie projektu i weryfikacja listy mieszkańców. 2. Weryfikacja wykonawców realizujących usługi na rzecz mieszkańców, Operator zachęca Mieszkańca, aby poznał różne oferty dotyczące realizacji wymiany systemu ogrzewania. 3. Punkt Obsługi Mieszkańca (Punkt Obsługi Klienta). 4. Odbiory końcowe: Odbiór końcowy odbywa się w kotłowni Inwestora (mieszkańca). 5. Przygotowanie rozliczenia inwestycji Operator gromadzi w bazie danych potrzebne informacje do rozliczenia transz wypłat dotacji. Rozliczenie przygotowuje Operator. Po zakończeniu, do wypłaty dotacji wykonawcy, komplet dokumentacji zebranej w trakcie programu zostaje przekazany do Gminy.
3.  Przyznane dofinansowanie będzie mogło zostać wykorzystane tylko na zakres objęty wnioskiem o dofinansowanie, który opisano powyżej.
4.  Jeżeli Gmina nie otrzyma dofinansowania będzie realizować zadanie w stopniu ograniczonym. W przypadku otrzymania dofinansowania z RPO Gmina nie będzie pobierała opłat od mieszkańców. Mieszkańcy sami będą zawierać umowy z wykonawcami (dokonującymi wymiany systemów grzewczych). Po przekazaniu Gminie dokumentów rozliczeniowych otrzymają w części zwrot poniesionych nakładów w formie dotacji. Reszta stanowić będzie ich wkład własny. Gmina nie przewiduje pobierania żadnych opłat ani w przypadku otrzymania środków z RPO, ani jeżeli tych środków nie otrzyma.
5.  Gmina nie będzie zlecała wymiany systemów grzewczych w budynkach/lokalach należących do mieszkańców a jedynie refundowała część kosztów poniesionych przez mieszkańców na wymianę ogrzewania w formie dotacji, wobec czego nie będzie to świadczenie usług ani dostawa towaru.
6.  Udział mieszkańców w przedsięwzięciu jest dobrowolny.
7.  Gmina będzie dokonywała wymiany kotłów, o których mowa we wniosku, wyłącznie w budynkach, których właściciele zobowiązali się do poniesienia wkładu własnego, z zastrzeżeniem jak w pkt 4, że Gmina nie przewiduje pobierania żadnych opłat.
8.  Gmina nie będzie pobierała opłat od mieszkańców.
9.  Gmina będzie zobowiązana do wypłaty określonej kwoty dofinansowania zgodnie z przyjętym regulaminem. Mieszkaniec będzie zobowiązany m.in. do używania dofinansowanego systemu grzewczego co najmniej 5 lat od zakończenia realizacji projektu, użytkowania nowego źródła ciepła zgodnie z jego przeznaczeniem i wytycznymi określonymi w instrukcji, użytkowania wyłącznie dofinansowanego systemu ogrzewania jako podstawowego źródła ciepła, eksploatacji kotła c.o. i armatury zgodnie z ich przeznaczeniem, dokonywania przeglądów i konserwacji w okresie gwarancji na swój koszt, udostępniania pomieszczenia kotłowni dla przeprowadzenia kontroli przez organy udzielające dotacji.
10.  Umowa zawarta z danym mieszkańcem będzie zawierała klauzulę z możliwością odstąpienia od umowy z przyczyn od niego niezależnych. Natomiast Gmina będzie miała możliwość odstąpienia od umowy w przypadku niespełnienia warunków regulaminu. Obecnie trwają pracę nad zapisami przedmiotowego regulaminu określającego zasady udzielenia dotacji ze środków RPO w połączeniu ze środkami z budżetu Gminy.
11.  Umowy z firmami (wykonawcami) będą zawierali mieszkańcy, którzy poniosą koszty tej inwestycji. Uzyskają oni częściowy zwrot poniesionych kosztów w ramach umowy zawartej z Gminą. Dofinansowanie pochodzić będzie ze środków RPO i Gminy. Mieszkańcy wnoszą wkład własny, stanowiący część poniesionych na ten cel kosztów.
12.  Gmina nie będzie wykonywać czynności w związku z wymianą kotłów, o których mowa we wniosku, w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy. Gmina nie realizuje żadnych zadań objętych społecznym programem mieszkaniowym.
13.  W związku z faktem, że Gmina nie realizuje budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, wymiana kotłów będzie dokonywana w budynkach wielorodzinnych (wspólnoty mieszkaniowe) i w budynkach jednorodzinnych nie objętych ww. programem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na Gminę przez dostawców towarów i usług, w związku z realizacją przedsięwzięcia „…” w ramach Działania (…) Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z faktem, że Gmina zamierza prowadzić działania polegające na udzielaniu bezpośrednich dotacji na wymianę indywidualnych źródeł ciepła w gospodarstwach domowych (w przypadku budynków jednorodzinnych) oraz we wspólnotach mieszkaniowych (w przypadku budynków wielorodzinnych) na ekologiczne źródła ciepła, a także likwidację indywidualnych źródeł ciepła w celu przyłączenia do sieci ciepłowniczych lub sieci gazowych na terenie Gminy, oraz na nabyciu towarów i usług związanych z przygotowaniem studium wykonalności projektu, oceny energetycznej budynków, promocji projektu, które to towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; ochrony zdrowia (art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 5 ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Gmina zamierza realizować projekt w ramach Działania (…), Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020. Przedmiotem projektu jest wymiana indywidualnych źródeł ciepła w gospodarstwach domowych (w przypadku budynków jednorodzinnych) oraz we wspólnotach mieszkaniowych (w przypadku budynków wielorodzinnych) na źródła ciepła bardziej ekologiczne, a także likwidacja indywidualnych źródeł ciepła w celu przyłączenia do sieci ciepłowniczych lub sieci gazowych na terenie Gminy. Gmina planuje udzielać bezpośrednio dotacji mieszkańcom, którzy zadeklarują chęć likwidacji starego źródła i wymianę na nowe bardziej ekologiczne. Projekt przewiduje realizację zadań:

Zadanie nr 1: Dotacje dla mieszkańców, Realizacja Programu Ograniczenia Niskiej Emisji na terenie Miasta.

Zadanie nr 2: Przygotowanie projektu do realizacji, Przygotowanie Studium wykonalności projektu, Oceny energetyczne budynków.

Zadanie nr 3: Promocja projektu, Działania związane z promocją projektu.

Zadanie nr 4: System kontroli i rozliczania dotacji.

Zadanie nr 1 obejmuje udzielanie dotacji mieszkańcom, którzy zaakceptują postanowienia regulaminu udzielania dotacji i spełnią wymagania w postaci redukcji emisji CO2 o co najmniej 30%. W ramach projektu zaplanowane zostały działania mające na celu zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do powietrza w postaci dotacji do źródeł ciepła na terenie Gminy.

W ramach Zadania nr 2 przewidziane zostały dwa działania w postaci: przygotowania Studium wykonalności projektu oraz przygotowania ocen energetycznych budynków. Działanie nr 1 obejmuje kompleksową usługę związaną z przygotowaniem Studium wykonalności i analizy finansowej, a także doradztwo w zakresie założeń związanych z przygotowaniem projektu. Działanie nr 2 obejmuje kompleksową usługę zewnętrzną związaną z przygotowaniem ocen energetycznych budynków, które są wymagane zgodnie z regulaminem konkursu.

Zadanie nr 3 – Promocja projektu – obejmuje niezbędne wydatki związane z promocją projektu zgodnie z wytycznymi. W ramach tego zadania Wnioskodawca planuje ponieść wydatki pozwalające na realizację zadań wskazanych w pkt J Studium wykonalności.

Zadanie nr 4 – System kontroli i rozliczania dotacji – w ramach zadania planowane jest wsparcie Wnioskodawcy przez zewnętrznego dostawcę usług związanych z pełnieniem roli tzw. Operatora.

Gmina otrzymując dotację, w całości przeznaczy ją na sfinansowanie wymian kotłów na terenie Miasta w celu poprawy jakości powietrza. Gmina będzie udzielała dotacji na podstawie obowiązującego Regulaminu i podpisanych umów z mieszkańcami (inwestorami). Dofinansowanie w części przeznaczonej na koszty wspólne realizacji projektu pokryje faktycznie poniesione wydatki i nie będzie stanowić wynagrodzenia dla Gminy. Gmina nie będzie pobierała od mieszkańców żadnego wynagrodzenia, tak w okresie realizacji projektu, jak i jego eksploatacji. Mieszkańcy będą zobligowani jedynie do wniesienia środków przeznaczonych na pokrycie wkładu własnego do projektu, odpowiadającego wysokości niepokrytej środkami EFRR. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu w zakresie opisanym we wniosku będą wystawiane na Gminę. Towary i usługi nabywane przez Gminę w ramach opisanego powyżej projektu będą służyły wyłącznie wykonywaniu czynności w ramach działalności innej niż gospodarcza – realizacji zadań własnych (niepodlegających opodatkowaniu VAT). Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zadaniem gminy jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Realizacja projektu wskazanego powyżej jest wykonywana w ramach zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 5 dotyczących ochrona zdrowia – a także w ramach obowiązków Prezydenta Miasta jako organu ochrony przyrody (art. 91 pkt 4 ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody). Realizacja zadania będzie uzależniona od otrzymania dofinansowania ze środków RPO. Jeżeli Gmina nie otrzyma dofinansowania będzie realizować zadanie w stopniu ograniczonym w ramach obowiązującego regulaminu w sprawie zasad i trybu udzielania dotacji celowej z budżetu Gminy. Dofinansowanie otrzymane ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego zostanie przeznaczone na pokrycie następujących kosztów:

Zadanie 1. Dotacje dla mieszkańców, w tym: likwidacja indywidualnych źródeł ciepła oraz przyłączenie do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej, wymiana indywidualnych źródeł ciepła na źródła ciepła bardziej ekologiczne. Faktura wystawiona będzie na mieszkańca. Zadanie obejmuje udzielanie dotacji mieszkańcom, którzy zaakceptują postanowienia regulaminu udzielania dotacji i spełnią wymagania w postaci redukcji emisji C02 o co najmniej 30%. W ramach projektu zaplanowane zostały działania mające na celu zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do powietrza w postaci dotacji do źródeł ciepła na terenie Gminy.

Zadanie 2. Przygotowanie projektu do realizacji, w tym: doradztwo w zakresie założeń związanych z przygotowaniem projektu, w tym kompleksowa usługa zewnętrzna związana z przygotowaniem ocen energetycznych budynków, które są wymagane zgodnie z regulaminem konkursu, przygotowanie Studium Wykonalności Inwestycji wraz z analizą finansową. Faktury wystawione na Gminę. W ramach zadania przewidziane zostały dwa działania w postaci przygotowania studium wykonalności projektu oraz przygotowania Ocen energetycznych budynków. Działanie nr 1 obejmuje kompleksową usługę związaną z przygotowaniem studium wykonalności i analizy finansowej, a także doradztwo w zakresie założeń związanych z przygotowaniem projektu. Działanie nr 2 obejmuje kompleksową usługę zewnętrzną związaną z przygotowaniem ocen energetycznych budynków, które są wymagane zgodnie z regulaminem konkursu. Faktury wystawione na Gminę.

Zadanie 3. Promocja projektu, w tym: opracowanie i wydruk plakatu, tablicy informacyjno-pamiątkowej, naklejki celem oznakowania urządzeń zakupywanych w ramach projektu, ogłoszenia w prasie opublikowane na rozpoczęcie projektu (1 sztuka), w trakcie trwania projektu (1 sztuka), a także na zakończenie projektu (1 sztuka). Faktury wystawione na Gminę.

Zadanie 4. System kontroli i rozliczania dotacji, w tym: wsparcie Wnioskodawcy przez zewnętrznego dostawcę usług związanych z pełnieniem roli tzw. Operatora. Faktury wystawione na Gminę.

Do jego obowiązków będzie należało: 1. Przygotowanie projektu i weryfikacja listy mieszkańców. 2. Weryfikacja wykonawców realizujących usługi na rzecz mieszkańców, Operator zachęca Mieszkańca, aby poznał różne oferty dotyczące realizacji wymiany systemu ogrzewania. 3. Punkt Obsługi Mieszkańca (Punkt Obsługi Klienta). 4. Odbiory końcowe: Odbiór końcowy odbywa się w kotłowni Inwestora (mieszkańca). 5. Przygotowanie rozliczenia inwestycji Operator gromadzi w bazie danych potrzebne informacje do rozliczenia transz wypłat dotacji. Rozliczenie przygotowuje Operator. Po zakończeniu, do wypłaty dotacji wykonawcy, komplet dokumentacji zebranej w trakcie programu zostaje przekazany do Gminy.

Przyznane dofinansowanie będzie mogło zostać wykorzystane tylko na zakres objęty wnioskiem o dofinansowanie, który opisano powyżej. Jeżeli Gmina nie otrzyma dofinansowania będzie realizować zadanie w stopniu ograniczonym. W przypadku otrzymania dofinansowania z RPO Gmina nie będzie pobierała opłat od mieszkańców. Mieszkańcy sami będą zawierać umowy z wykonawcami (dokonującymi wymiany systemów grzewczych). Po przekazaniu Gminie dokumentów rozliczeniowych otrzymają w części zwrot poniesionych nakładów w formie dotacji. Reszta stanowić będzie ich wkład własny. Gmina nie przewiduje pobierania żadnych opłat ani w przypadku otrzymania środków z RPO, ani jeżeli tych środków nie otrzyma. Gmina nie będzie zlecała wymiany systemów grzewczych w budynkach/lokalach należących do mieszkańców, a jedynie refundowała część kosztów poniesionych przez mieszkańców na wymianę ogrzewania w formie dotacji, wobec czego nie będzie to świadczenie usług ani dostawa towaru. Udział mieszkańców w przedsięwzięciu jest dobrowolny. Gmina będzie dokonywała wymiany kotłów, o których mowa we wniosku, wyłącznie w budynkach, których właściciele zobowiązali się do poniesienia wkładu własnego, z zastrzeżeniem jak w pkt 4, że Gmina nie przewiduje pobierania żadnych opłat. Gmina nie będzie pobierała opłat od mieszkańców. Gmina będzie zobowiązana do wypłaty określonej kwoty dofinansowania zgodnie z przyjętym regulaminem. Mieszkaniec będzie zobowiązany m.in. do używania dofinansowanego systemu grzewczego co najmniej 5 lat od zakończenia realizacji projektu, użytkowania nowego źródła ciepła zgodnie z jego przeznaczeniem i wytycznymi określonymi w instrukcji, użytkowania wyłącznie dofinansowanego systemu ogrzewania jako podstawowego źródła ciepła, eksploatacji kotła c.o. i armatury zgodnie z ich przeznaczeniem, dokonywania przeglądów i konserwacji w okresie gwarancji na swój koszt, udostępniania pomieszczenia kotłowni dla przeprowadzenia kontroli przez organy udzielające dotacji. Umowa zawarta z danym mieszkańcem będzie zawierała klauzulę z możliwością odstąpienia od umowy z przyczyn od niego niezależnych. Natomiast Gmina będzie miała możliwość odstąpienia od umowy w przypadku niespełnienia warunków regulaminu. Obecnie trwają pracę nad zapisami przedmiotowego regulaminu określającego zasady udzielenia dotacji ze środków RPO w połączeniu ze środkami z budżetu Gminy. Umowy z firmami (wykonawcami) będą zawierali mieszkańcy, którzy poniosą koszty tej inwestycji. Uzyskają oni częściowy zwrot poniesionych kosztów w ramach umowy zawartej z Gminą. Dofinansowanie pochodzić będzie ze środków RPO i Gminy. Mieszkańcy wnoszą wkład własny, stanowiący część poniesionych na ten cel kosztów. Gmina nie będzie wykonywać czynności w związku z wymianą kotłów, o których mowa we wniosku, w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy. Gmina nie realizuje żadnych zadań objętych społecznym programem mieszkaniowym. W związku z faktem, że Gmina nie realizuje budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, wymiana kotłów będzie dokonywana w budynkach wielorodzinnych (wspólnoty mieszkaniowe) i w budynkach jednorodzinnych nie objętych ww. programem.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – towary i usługi nabywane przez Gminę w ramach opisanego powyżej projektu będą służyły wyłącznie wykonywaniu czynności w ramach działalności innej niż gospodarcza – realizacji zadań własnych (niepodlegających opodatkowaniu VAT). Realizacja projektu wskazanego powyżej jest wykonywana w ramach zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 5 dotyczących ochrona zdrowia – a także w ramach obowiązków Prezydenta Miasta jako organu ochrony przyrody. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, Gmina nie będzie pobierała od mieszkańców żadnego wynagrodzenia, tak w okresie realizacji projektu, jak i jego eksploatacji. Mieszkańcy będą zobligowani jedynie do wniesienia środków przeznaczonych na pokrycie wkładu własnego do projektu, odpowiadającego wysokości niepokrytej środkami EFRR. W przypadku otrzymania dofinansowania z RPO Gmina nie będzie pobierała opłat od mieszkańców. Mieszkańcy sami będą zawierać umowy z wykonawcami (dokonującymi wymiany systemów grzewczych). Po przekazaniu Gminie dokumentów rozliczeniowych otrzymają w części zwrot poniesionych nakładów w formie dotacji. Reszta stanowić będzie ich wkład własny. Gmina nie przewiduje pobierania żadnych opłat ani w przypadku otrzymania środków z RPO, ani jeżeli tych środków nie otrzyma. Gmina nie będzie zlecała wymiany systemów grzewczych w budynkach/lokalach należących do mieszkańców, a jedynie refundowała część kosztów poniesionych przez mieszkańców na wymianę ogrzewania w formie dotacji, wobec czego nie będzie to świadczenie usług ani dostawa towaru. Umowy z firmami (wykonawcami) będą zawierali mieszkańcy, którzy poniosą koszty tej inwestycji. Uzyskają oni częściowy zwrot poniesionych kosztów w ramach umowy zawartej z Gminą. Dofinansowanie pochodzić będzie ze środków RPO i Gminy. Mieszkańcy wnoszą wkład własny, stanowiący część poniesionych na ten cel kosztów.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. zadania.

Podsumowując, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na Gminę przez dostawców towarów i usług, w związku z realizacją przedsięwzięcia „…” w ramach Działania (…), Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.