Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.690.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Możliwość skorzystania z tzw. ulgi dla rodzin 4+ w odniesieniu
do przychodów z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu na
podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu
działalność-działalność wykonywana osobiście
funkcja
ulga-ulga dla rodzin 4+
usługi-usługi zarządzania
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Przychody osób należących do organów
stanowiących osób prawnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Umowy zlecenia i umowy o dzieło.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 153
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla rodzin 4+.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z tzw. ulgi dla rodzin 4+ w
    odniesieniu do przychodów z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie
    umowy o świadczenie usług zarządzania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od maja zeszłego roku wykonuje Pan pracę w ramach umowy o świadczenie usług
    zarządzania, na podstawie której został Pan powołany do pełnienia funkcji członka
    zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Ze względu na zapisy w uldze i z ostrożności w ubiegłym roku, dochodów uzyskanych w
    ramach ww. umowy nie wliczył Pan do ulgi dla rodzin 4+. Po dokładnym sprawdzeniu
    zapisów w bieżącym roku ustawy o podatku dochodowym ma Pan wątpliwość czy dobrze
    dokonał Pan rozliczenia PIT w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego (na swoją
    niekorzyść).

## Pytanie

Czy może Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego przychodów,
    maksymalnie do kwoty 85.528 zł (w ramach ulgi dla rodzin 4+), osiągniętych przez Pana w
    ramach wykonywanej umowy o świadczenie usług zarządzania, na podstawie której został
    Pan powołany do pełnienia funkcji członka zarządu spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, szczególnie w świetle zapisów art. 21 ust. 1 pkt 153 oraz art. 13 pkt 8,
    pkt 9, pkt 7?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w uldze dla rodzin 4+, tj. uldze polegającej na zwolnieniu od podatku
    dochodowego przychodów, maksymalnie do kwoty 85.528 zł, osiągniętych zgodnie z art.

    21 ust. 1 pkt 153 pkt b ustawy, ustawodawca jasno wskazuje, że wolne od podatku
    dochodowego są przychody z umów zlecenia (art. 13 pkt 8) z wyjątkiem przychodów
    uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów
    menedżerskich lub umów o podobnym charakterze (art. 13 pkt 9).
    Od ww. pkt istnieje jednak wyjątek, tj. wyłączenie przychodów otrzymywanych przez
    osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad
    nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych w ramach
    kontraktów menadżerskich/świadczenia usług zarządzania (art. 13 pkt 7).
    W związku z powyższym, w związku ze świadczeniem usług zarządzania spółką w funkcji
    członka zarządu przychody z ww. umowy mogą być zwolnione od podatku maksymalnie
    do kwoty 85.528 zł w ramach ulgi dla rodzin 4+.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jednakże na mocy art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
        a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
          stosunku pracy,
        b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
        c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
          opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
          zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
          ewidencjonowanych,
        d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r.
          o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
          macierzyństwa
      – który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których
      mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, wykonywał władzę
      rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało,
      lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy
      zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci – wykonywał
      ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej,
      z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48;
    Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 44 tej ustawy:

      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ulga dla rodzin 4+ polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych
    niektórych przychodów podatników, którzy w roku podatkowym wychowywali co najmniej
    czworo dzieci. Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca 85 528 zł w roku
    podatkowym. Istotne jest jednak, że wskazany wyżej przepis przewiduje zwolnienie od
    opodatkowania wyłącznie przychodów osiągniętych przez te osoby z enumeratywnie
    wymienionych kategorii źródeł przychodów.
    Przystępując zatem do oceny możliwości zastosowania do przychodów uzyskanych przez
    Pana w ramach umowy o świadczenie usług zarządzania, na podstawie której został Pan
    powołany do pełnienia funkcji członka zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
    zwolnienia od opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w pierwszej kolejności należy dokonać kwalifikacji tych
    przychodów do odpowiedniego źródła przychodów.
    Źródła przychodów zostały wskazane przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ww. ustawy.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest działalność wykonywana osobiście. Za
    przychody z tej działalności uważa się ściśle określone kategorie przychodów, które
    zostały wymienione w art. 13 omawianej ustawy.
    W myśl art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się:
        7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,
          należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
          stanowiących osób prawnych,
        8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
          umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
          a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
            jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej
            osobowości prawnej,
          b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
            działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik
            wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
          c) przedsiębiorstwa w spadku
      – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9,
        9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
          kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym
          przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
          podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o
          których mowa w pkt 7.
    Ustawodawca tworząc przesłanki przedmiotowe zastosowania ulgi dla rodzin 4+
    zróżnicował przychody w ramach jednego źródła jakim jest działalność wykonywana
    osobiście i umożliwił objęcie ulgą jedynie te, wymienione w punkcie 8 art. 13 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji działania racjonalnego
    ustawodawcy nie ma zatem możliwości zastosowania ww. ulgi do przychodów
    wymienionych m.in. w punktach 7 i 9 art. 13 ustawy podatkowej.

    O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do
    poszczególnego źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej
    działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).
    Z uwagi na fakt, że w przypadku zawarcia umów powierzających zarząd
    przedsiębiorstwem występuje duża dowolność nazewnictwa, przepis art. 13 pkt 9 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy nie tylko przychodów uzyskanych na
    podstawie umów o zarządzanie i kontraktów menedżerskich, lecz wszelkich umów o
    podobnym charakterze, z których wynika, że podatnikowi, w drodze umowy
    cywilnoprawnej, zostało zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką, czy
    instytucją. Natomiast wyjątek, o którym mowa w przywołanym przepisie dotyczy sytuacji,
    gdy podatnik powołany został, np. do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub innych
    organów stanowiących osoby prawnej; w takiej sytuacji uzyskane przez niego przychody
    będą przychodami w rozumieniu art. 13 pkt 7, a nie art. 13 pkt 9 ww. ustawy. Powołanie
    bowiem podatnika do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub innych organów
    stanowiących osoby prawnej, bez względu na sposób jego powołania, stanowi
    okoliczność, która powoduje tylko zmianę kwalifikacji przychodu, jednakże zmianę cały
    czas w ramach działalności wykonywanej osobiście.
    Z opisu sprawy wynika, że ów wyjątek w postaci przynależności m.in. do składu zarządów
    osób prawnych na gruncie niniejszej sprawy właśnie występuje, jak wskazał Pan bowiem
    we wniosku wykonuje Pan pracę w ramach umowy o świadczenie usług zarządzania, na
    podstawie której został Pan powołany do pełnienia funkcji członka zarządu spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością.
    Tymczasem, jak wynika z analizy i porównania przywołanych przepisów punktów: 7, 8 i 9
    art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody członka zarządu
    spółki w przypadku zawarcia umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu
    menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze (w tym również umowy o
    świadczenie usług zarządzania zawartej na czas pełnienia funkcji członka zarządu),
    stanowią przychody zaliczone do źródła określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (stanowi o tym „wyłączenie” określone w art. 13 pkt 9 tej
    ustawy).
    Tym samym, przychody uzyskiwane przez Pana w ramach umowy o świadczenie usług
    zarządzania, na podstawie której pełni Pan funkcję członka zarządu spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, nie stanowią przychodów wymienionych w art. 13 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zakwalifikowanie otrzymywanych przez Pana świadczeń do przychodów, o których mowa
    w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powoduje, że w
    analizowanej sprawie – wbrew Pana twierdzeniu – zwolnienie, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie
    zastosowania.
    Od strony przedmiotowej omawiane zwolnienie może mieć bowiem zastosowanie jedynie
    do przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
    stosunku pracy, umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z pozarolniczej działalności gospodarcze lub do
    przychodów z zasiłku macierzyńskiego.
    Ustawodawca na zasadzie zamkniętej listy wskazał zatem wprost źródła przychodów
    objętych zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wśród których nie wymienił przychodów z tytułu pełnienia funkcji
    członka zarządu na podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania, które zaliczane są
    do przychodów wskazanych w art. 13 pkt 7 omawianej ustawy.
    Podsumowując, na gruncie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, uzyskiwane
    przez Pana przychody z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie umowy o

    świadczenie usług zarządzania, nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedmiotowe przychody stanowią bowiem dla Pana przychód ze źródła określonego w
    art. 13 pkt 7 ww. ustawy podatkowej, a ta kategoria przychodów nie mieści się w żadnej
    enumeratywnie wymienionej przez ustawodawcę w cyt. art. 21 ust. 1 pkt 153 kategorii
    przychodów, uprawniających do zastosowania rzeczonego zwolnienia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.