Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1581/14/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-01-28
Teza: Czy transakcja zbycia praw użytkowania wieczystego działek A oraz B wraz z zabudowaniami podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a w związku z tym, czy przy spełnieniu warunków do rezygnacji z tego zwolnienia określonych w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, transakcja ta podlegać może opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Czy transakcja zbycia udziału w prawie użytkowania wieczystego działki C podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – ¬¬¬¬ przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2014 r. (data wpływu 20 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z prawem własności budynków oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki niezabudowanej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z prawem własności budynków oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki niezabudowanej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Spółka w 2006 r. nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu do następujących nieruchomości położonych w mieście S.:

1.  działka A o nr ewidencyjnym …, nabyta wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku o charakterze użytkowym;
2.  działka B o nr ewidencyjnym …, nabyta wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku o charakterze użytkowym;
3.  udział w prawie użytkowania wieczystego działki C o nr ewidencyjnym …, stanowiącej działkę gruntową niezabudowaną o przeznaczeniu budowlanym.

Transakcje nabycia prawa użytkowania wieczystego działek B oraz własności posadowionego na niej budynku, a także udziału w działce C, podlegały opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej. Transakcja nabycia działki A wraz z budynkiem na niej posadowionym była natomiast zwolniona z VAT. W związku z wszystkimi transakcjami Spółka otrzymała faktury VAT. W przypadku transakcji dotyczącej działki A Spółka otrzymała fakturę ze stawką zw. Poprzedni właściciele nabyli prawo użytkowania wieczystego bezpośrednio od Gminy Miasta S.

Budynki posadowione na działkach A i B powstały przed nabyciem prawa użytkowania wieczystego do tych działek. Wzniósł je jeden z wcześniejszych właścicieli działek lub wcześniejszy użytkownik wieczysty. Od czasu nabycia przedmiotowych działek Spółka wykorzystywała je do prowadzonej działalności gospodarczej. Okresowo budynki były również wynajmowane (budynek na działce A był najmowany przez rok po nabyciu nieruchomości oraz był wynajmowany w bieżącym roku przez okres 4 miesięcy). Również obecnie od kwietnia bieżącego roku wynajmowany jest budynek na działce B.

Spółka, ani najemcy nie dokonywali modernizacji, ani też nie ponosili znaczących nakładów finansowych na przedmiotowe nieruchomości. Obecnie Spółka planuje sprzedaż prawa użytkowania wieczystego w działce A i B wraz z zabudową oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego w działce C. Spółka oraz potencjalny nabywca są czynnymi podatnikami VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy transakcja zbycia praw użytkowania wieczystego działek A oraz B wraz z zabudowaniami podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a w związku z tym, czy przy spełnieniu warunków do rezygnacji z tego zwolnienia określonych w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, transakcja ta podlegać może opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  Czy transakcja zbycia udziału w prawie użytkowania wieczystego działki C podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie prawa użytkowania wieczystego działek A oraz B wraz z zabudowaniami podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że w przypadku spełnienia warunków do rezygnacji z tego zwolnienia, określonych w art. 43 ust. 10 ustawy, zbycie praw użytkowania wieczystego działek A i B, podlegać może opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności posadowionych na nim budynków jest zasadniczo czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z przepisu tego należy wnioskować, iż zasady opodatkowania dla sprzedaży budynku wyznaczają zasady opodatkowania sprzedaży gruntu, na którym budynki te są posadowione.

Zasada określona wskazanym przepisem właściwa jest również dla transakcji zbycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z własnością posadowionych na niej budynków, co wynika z wykładni a contrario przepisu art. 29a ust. 9 ustawy. Przepis ten stanowi, iż art. 29a ust. 8 ustawy nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych. Wnioskować zatem należy, iż wyznaczenie zasad opodatkowania gruntu zgodnie z zasadami opodatkowania czynności zbycia budynku lub budowli, nie może mieć miejsca tylko jeśli grunt jest oddawany w użytkowanie wieczyste, a zatem w sytuacji gdy grunt przekazywany jest w ramach czynności zawarcia pierwotnej umowy o użytkowanie wieczyste z podmiotem publicznym. Zbycie przez użytkownika wieczystego kolejnemu podmiotowi prawa użytkowania wieczystego wraz z posadowionymi budynkami nie podlega zatem ograniczeniu z art. 29a ust. 9 ustawy, co oznacza, iż w tym przypadku zasady opodatkowania VAT własności budynku kształtują także opodatkowanie zbycia prawa użytkowania wieczystego. Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się opodatkowania dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Powyższy przepis wskazuje zatem, iż dostawa budynków jest zwolniona z opodatkowania VAT w przypadku jeśli nie jest ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Pierwsze zasiedlenie oznacza oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności opodatkowanych VAT, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi po wybudowaniu budynku lub jego ulepszeniu, jeśli wydatki poniesione na to ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Przechodząc na grunt przedmiotowej sprawy należy wskazać, że jak określono w stanie faktycznym, budynki na działce A i B zostały wzniesione przed nabyciem działek przez Spółkę. Spółka nabywała zatem działki wraz z posadowionymi na nich już budynkami, ponieważ nabycie odbywało się w ramach czynności opodatkowanych (w przypadku działki A czynności zwolnionej z VAT, w przypadku działki B czynności „opodatkowanej czynnie VAT”) należy przyjąć, iż w stosunku do budynków posadowionych na działce A i B nastąpiło już pierwsze zasiedlenie. Pierwsze zasiedlenie w stosunku do przedmiotowych budynków nastąpiło bowiem najpóźniej w ramach oddania Spółce budynków posadowionych na działce A i B w 2007 r., jako ich nabywcy. Wymaga również podkreślenia, iż w budynkach nie wprowadzono ulepszeń, które powodowałyby powrót do pierwszego zasiedlenia.

Planowana transakcja zbycia prawa użytkowania nieruchomości działki A i B wraz z posadowionymi na nich budynkami, zwolniona jest zatem z opodatkowania podatkiem VAT, jako że nie odbędzie się ona ani w ramach pierwszego zasiedlenia nieruchomości, ani w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. W nieruchomościach nie dokonywano również żadnych znaczących ulepszeń, które prowadziłyby do ponownego pierwszego zasiedlenia.

Zgodnie natomiast z przytoczoną wyżej zasadą wynikającą z art. 29a ust. 8 ustawy, ze względu na zwolnienie z opodatkowania sprzedaży własności budynków posadowionych na działkach A i B, również zbycie prawa użytkowania wieczystego tych działek podlegać będzie zwolnieniu z VAT. W konsekwencji, zdaniem Spółki, w przypadku jeśli spełnione zostaną warunki określone w art. 43 ust. 10 ustawy (zgłoszenie zamiaru opodatkowania transakcji do urzędu skarbowego nabywcy), Spółka będzie mogła uznać, iż zbycie prawa użytkowania wieczystego działek A i B wraz z posadowionymi na nich budynkami, podlegać będzie opodatkowaniu VAT. W art. 43 ust. 10 ustawy wskazuje się bowiem, iż podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów, właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku. Jak wskazano w stanie faktycznym, obaj kontrahenci (Spółka oraz nabywca) są czynnymi podatnikami VAT. O ile zatem kontrahenci złożą stosowane oświadczenie przed naczelnikiem urzędu skarbowego, zwolniona z opodatkowania VAT transakcja zbycia prawa użytkowania wieczystego działek A i B wraz z posadowionymi na nich budynkami, może zostać potraktowana jako transakcja opodatkowana VAT według stawki podstawowej.

Zdaniem Spółki, transakcja zbycia udziału w prawie użytkowania wieczystego działki C podlega opodatkowaniu VAT.

Zbycie udziału w prawie użytkowania wieczystego podlega co do zasady opodatkowaniu VAT. Opodatkowaniu podlegać będzie także zbycie udziału w prawie użytkowania wieczystego. Należy przy tym zauważyć, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się z opodatkowania dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W przedmiotowej sprawie, jak wskazano w stanie faktycznym, działka C stanowi grunt niezabudowany, ale z przeznaczeniem budowlanym, stąd sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego działki C, nie będzie podlegać zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W konsekwencji, zbycie prawa do udziału w prawie użytkowania wieczystego działki C podlegać będzie opodatkowaniu VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.