Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.386.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków
ponoszonych w ramach realizacji zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
proporcja
zadania-zadania inwestycyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od
    wydatków ponoszonych w ramach realizacji zadania pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 3 lipca 2025 r. (wpływ 4 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca – Szpital (...) pozostaje czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Podstawową działalnością Wnioskodawcy jest świadczenie usług zdrowotnych, które
    podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług na gruncie art. 43
    ust. 1 pkt 18 ustawy. Dodatkowo podatnik osiąga również obroty opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług z tytułu sprzedaży towarów w sklepie, bufecie, wynajmu
    pomieszczeń, korzystania z pomieszczeń i aparatury medycznej przez podmioty trzecie
    świadczące usługi na rzecz pacjentów Szpitala i inne.
    Wskazać należy, iż Wnioskodawca posiada ustaloną proporcję, o której mowa w art. 90
    ust. 2 i ust. 3 ustawy, udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo. W roku 2024 wynosi ona 1,94%.
    Wnioskodawca będzie dokonywał wydatków związanych z realizacją projektu z udziałem
    środków pozyskanych z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej
    pn. „(...)”.
    Projekt obejmuje prace przygotowawcze, nadzór inwestorski, prace budowlane i
    modernizacyjne (wymiana stolarki okiennej, termomodernizacja ścian i stropów, wymiana
    centralnego ogrzewania, oświetlenia, wykonanie instalacji fotowoltaicznej i pomp ciepła
    itp.).
    Powyższe prace będą wykonywane w dwóch budynkach Szpitala: budynek (...), w którym
    mieszczą się oddziały szpitalne oraz w budynku, gdzie znajduje się kuchnia:

    1. Pawilon (...) – łóżkowy, działalność podstawowa (leczenie pacjentów) – służy sprzedaży
      zwolnionej i opodatkowanej (przychody opodatkowane z tytułu korzystania z
      aparatury medycznej i pomieszczeń przez podmioty medyczne świadczące usługi
      medyczne na rzecz Szpitala).
    2. Budynek kuchni – przygotowywanie posiłków dla pacjentów Szpitala, jak również do
      bufetu oraz dla pacjentów dwóch szpitali powiatowych (świadczenie usług na
      podstawie umowy) – służy sprzedaży zwolnionej oraz opodatkowanej.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że Wnioskodawca jest prosumentem energii odnawialnej
    w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    W ramach projektu otrzymano warunki przyłączeniowe z przedsiębiorstwa
    energetycznego.
    Wnioskodawca nie będzie korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej
    do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z
    tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 i art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii.
    Instalacje fotowoltaiczne nie będą się mieściły w przepisach określonych w art. 4d ust 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Wydatki związane z realizacją zadania udokumentowane zostaną fakturami VAT, kwotowo
    przyporządkowanymi poszczególnym obiektom.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności innej niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust 2
    ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, wszystkie wydatki
    ponoszone w ramach projektu zostaną podporządkowane działalności gospodarczej.
    W ramach projektu wykonane zostaną 2 niezależne instalacje fotowoltaiczne będące
    mikroinstalacjami w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródeł energii.
    Produkcja energii elektrycznej będzie opomiarowana, a wytworzona energia elektryczna
    będzie wprowadzona do sieci wewnętrznej Szpitala i wykorzystywana w czasie
    rzeczywistym wyłącznie na potrzeby Szpitala. Brak wprowadzenia do sieci zewnętrznej.
    Wytworzona energia będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych, jak i
    zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    Szpital nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
    związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i czynnościami zwolnionymi
    od podatku VAT. Brak jest możliwości dokładnego wskazania obrotu zwolnionego.
    Dodatkowo, Wnioskodawca złożył (...) 2024 r. wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej, na który otrzymał interpretację indywidualną: znak pisma (...).
    W związku ze zmianą sytuacji faktycznej (wysokość proporcji określonej zgodnie z art. 90
    ustawy o podatku od towarów i usług uległa zmianie). Szpital występuje ponownie o
    wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie tego wniosku.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W piśmie z 3 lipca 2025 r. wskazali Państwo poniższe informacje:
    I. Zgodnie z pismem z (...) 2024 r. znak pisma: (...):
    1. W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu pn. „(...)” Szpital
      będzie prosumentem w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
      odnawialnych źródłach energii.
    2. Obie instalacje fotowoltaiczne będą stanowiły mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt
      19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.

    3. Szpital wystąpił o wydanie warunków przyłączeniowych do przedsiębiorstwa
      energetycznego.
    4. Szpital nie będzie korzystał z rozliczenia ilości energii wprowadzonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
      sieci w oparciu o art. 4 ust 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    5. Szpital nie będzie korzystał z rozliczenia wartości energii wprowadzonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
      sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    6. Instalacje fotowoltaiczne nie będą mieściły się w przepisach określonych w art. 4d ust.
      2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    7. Instalacje fotowoltaiczne powstałe w ramach projektu będą wykorzystywane zarówno
      do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych.
    8. Szpital nie prowadzi działalności innej niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym wszystkie wydatki
      ponoszone w ramach projektu zostaną podporządkowane do celów działalności
      gospodarczej.
    9. Szpital zaplanował dwie instalacje fotowoltaiczne w ramach projektu:
        a. W odniesieniu do budynku (...) Szpital ma obiektywną możliwość odrębnego
        przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami
        opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
        Na podstawie określenia stosunku przychodów opodatkowanych do
        nieopodatkowanych:
        - nieopodatkowana jest działalność prowadzona w budynku,
        - opodatkowane są przychody z tytułu korzystania z aparatury medycznej i
          pomieszczeń przez podmioty medyczne.
        b. W odniesieniu do budynku kuchni Szpital nie ma obiektywnej możliwości
        odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z
        czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od
        podatku VAT.
        Brak możliwości dokładnego wskazania wartości obrotu zwolnionego
        realizowanego w budynku (produkcja na potrzeby żywienia pacjentów Szpitala).
        Istnieje natomiast możliwość wskazania wartości obrotu opodatkowanego
        podatkiem VAT (sprzedaż BUFET, szpitale powiatowe).
    W opisanej sytuacji ma zastosowanie proporcja wynikająca z art. 90 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług – w 2024 r. wynosiła ona 1,94%, ma więc zastosowanie art. 90
    ust. 10 pkt 2 – podatnik ma prawo uznać, że proporcja wynosi 0%, a całość należnego
    podatku VAT nie podlega odliczeniu.
    II. Zgodnie z pismem z 22 stycznia 2025 znak pisma: (...):
    1. Energia elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będzie
      wykorzystywana w czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne Szpitala.
      Produkcja energii w instalacji fotowoltaicznej będzie opomiarowana.
    2. Szpital nie zamierza zawierać umowy z przedsiębiorstwem energetycznym w zakresie
      rozliczania energii wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną. Zostanie zawarta
      umowa o przyłączenie z przedsiębiorstwem energetycznym. Wytworzona energia
      będzie wykorzystywana na potrzeby własne bez wpływu do sieci przedsiębiorstwa
      energetycznego.

    3. Nie nastąpiło przyłączenie instalacji fotowoltaicznej do sieci. Szpital oczekuje na
      wydanie warunków przyłączenia.
    4. Wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną energia elektryczna będzie
      wykorzystywana w czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne Szpitala.
      Produkcja energii w instalacji fotowoltaicznej będzie opomiarowana.
    5. Nie będzie nadwyżki w produkcji energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych – cała
      produkcja energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej będzie wprowadzona do sieci
      wewnętrznej szpitala, brak wprowadzenia do sieci zewnętrznej.

## Pytanie

Czy na gruncie wskazanego stanu faktycznego sprawy, Wnioskodawca w oparciu o treść
    art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1, ust. 2, ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług posiada
    prawo do: – uznania, że całość podatku naliczonego z tytułu faktur za przeprowadzone
    prace wynikające z realizacji zadania „(...)” nie ulega odliczeniu? Proporcja określona w art.
    90 ustawy o podatku od towarów i usług nie przekroczyła 2%, a zatem podatnik ma prawo
    uznać, że wynosi ona 0%.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 oraz art. 124.
    W ocenie Wnioskodawcy, jest on podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy.
    Jak zaznaczono w stanie faktycznym sprawy, podatnik posiada możliwość wydzielenia
    poszczególnych kosztów, które w oparciu o dokumentację techniczną wiążą się z
    konkretnym budynkiem. W zakresie budynku, który jest wykorzystywany zarówno do
    celów związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz czynnościami zwolnionymi z
    podatku od towarów i usług wskazać należy na treść art. 90 ust. 1 ustawy. Zgodnie z nim,
    w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
    wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
    podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych
    z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego.
    Z powyższego przepisu, w ocenie Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności wynika
    obowiązek podatnika do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego.
    Z uwagi na fakt, iż w stosunku do budynków objętych projektem, realizowane są czynności
    mieszane (opodatkowane oraz zwolnione) lub służą różnym czynnościom
    (opodatkowanym oraz zwolnionym), podatnik nie jest w stanie bezpośrednio
    przyporządkować wydatków do działalności opodatkowanej, bądź zwolnionej.
    W stosunku do budynku kuchni, w którym realizowane są czynności mieszane, podatnik
    jest w stanie wskazać precyzyjnie jedynie wartość obrotu opodatkowanego podatkiem
    VAT, który jest realizowany w danym budynku. Natomiast, w ocenie Wnioskodawcy, brak
    jest możliwości dokładnego wskazania wartości obrotu zwolnionego, który byłby
    realizowany w tym budynku.
    W odniesieniu do budynku (...), Wnioskodawca jest w stanie określić precyzyjnie kwotę
    zarówno obrotu zwolnionego, jak i opodatkowanego podatkiem VAT, który jest
    realizowany w budynku. Art. 90 odnosi się do rocznych obrotów z tytułu czynności, w
    związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie

    przewiduje on możliwości wyliczenia odrębnej proporcji dla poszczególnych budynków, w
    których prowadzona jest działalność opodatkowana oraz zwolniona z podatku VAT.
    Stąd też, zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie wydatków związanych z kosztami
    poniesionymi na budynki, służące różnym celom oraz czynnościom na gruncie ustawy,
    podatnik będzie mógł realizować swoje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. Zgodnie z nim,
    jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
    podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku naliczonego, z zastrzeżeniem ust.
    10. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo.
    W przypadku podatnika proporcja, o której mowa wynosiła w roku 2024 1,94% ma więc
    zastosowanie art. 90 ust. 10 pkt 2 – podatnik ma prawo uznać, że proporcja wynosi 0%, a
    całość należnego podatku VAT nie podlega odliczeniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,

    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy
    realizacja przez Państwa zadania pn. „(...)” będzie miała związek z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, że na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W tym miejscu wskazać należy, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r.
    o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej
    ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy – Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczeniawartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o
        których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie
        poboru energii prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
      a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
        instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
      b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,

      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się jako iloczyn ilości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej z tej instalacji odnawialnego źródła energii
        oraz udziału, wyrażonego w procentach z dokładnością do czterech miejsc po
        przecinku, prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
        odnawialnej w tej instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a-2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
        dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
        U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa
        w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w
        ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,

        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji
      odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o
      której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca
      kalendarzowego i stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w
        art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Według art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy
      wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
      energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla
      każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
      wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
      miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to
        w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie
        t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
    1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
      których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
      ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
      mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
      elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
      zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
    2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy
      prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.

    3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w ust.
      2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
      wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym, ilości
      energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez
      prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
      prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem
      Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej
      uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w
      rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu rozliczenia
      niezbilansowania.
    4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest
      ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta
      prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
    5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
      prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
      prosumencki na koncie prosumenta.
    6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
      prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4 ust.
      11 pkt 2 środki umarza się.
    7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
      najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
    8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
      prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego
      niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo do zmiany
      tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1, i
      korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
    9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta wartość
      energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii odnawialnej
      lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z rozliczenia, o
      którym mowa w art. 4:
    1) ust. 1 – w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b;
    2) ust. 1a pkt 1.
        Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
    10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
    1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej obowiązującej
      dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje koniec sposobu
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
    2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej dla
      czerwca 2022 r.
    - ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Zgodnie z art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
    Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
    którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej:
    1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym
      mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez tego
      prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem
      ust. 3;

    2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło po
      raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
    3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym
      mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w terminie do 31
      grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31 marca 2022 r.
      zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z jednostką
      samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje projekt, o którym
      mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów
      w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014 -2020
      (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w ramach regionalnego programu
      operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z uwzględnieniem ust.
      6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy – Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, a podstawową
    Państwa działalnością jest świadczenie usług zdrowotnych, które podlegają zwolnieniu z
    podatku od towarów i usług na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Dodatkowo osiągają
    Państwo również obroty opodatkowane podatkiem od towarów i usług z tytułu sprzedaży
    towarów w sklepie, bufecie, wynajmu pomieszczeń, korzystania z pomieszczeń i aparatury
    medycznej przez podmioty trzecie świadczące usługi na rzecz pacjentów Szpitala i inne.
    Posiadają Państwo ustaloną proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy,
    udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,
    w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W roku 2024 wynosi ona 1,94%.
    Będą Państwo dokonywać wydatków związanych z realizacją projektu z udziałem środków
    pozyskanych z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pn.
    „(...)”. Projekt obejmuje prace przygotowawcze, nadzór inwestorski, prace budowlane i
    modernizacyjne (wymiana stolarki okiennej, termomodernizacja ścian i stropów, wymiana
    centralnego ogrzewania, oświetlenia, wykonanie instalacji fotowoltaicznej i pomp ciepła
    itp.). Powyższe prace będą wykonywane w dwóch budynkach Szpitala:
    1) pawilon (...) – łóżkowy, działalność podstawowa (leczenie pacjentów) – służy sprzedaży
      zwolnionej i opodatkowanej (przychody opodatkowane z tytułu korzystania z
      aparatury medycznej i pomieszczeń przez podmioty medyczne świadczące usługi
      medyczne na rzecz Szpitala);
    2) budynek kuchni – przygotowywanie posiłków dla pacjentów Szpitala, jak również do
      bufetu oraz dla pacjentów dwóch szpitali powiatowych (świadczenie usług na
      podstawie umowy) – służy sprzedaży zwolnionej oraz opodatkowanej.
    Wskazali Państwo, że w odniesieniu do budynku pawilonu (...) mają Państwo obiektywną
    możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z

    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT. Na podstawie określenia stosunku przychodów opodatkowanych do
    nieopodatkowanych:
    - nieopodatkowana jest działalność prowadzona w budynku,
    - opodatkowane są przychody z tytułu korzystania z aparatury medycznej i pomieszczeń
      przez podmioty medyczne.
    Natomiast w odniesieniu do budynku kuchni nie mają Państwo obiektywnej możliwości
    odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Brak
    możliwości dokładnego wskazania wartości obrotu zwolnionego realizowanego w
    budynku (produkcja na potrzeby żywienia pacjentów Szpitala). Istnieje natomiast
    możliwość wskazania wartości obrotu opodatkowanego podatkiem VAT (sprzedaż BUFET,
    szpitale powiatowe).
    Zaplanowali Państwo, w ramach realizacji projektu, montaż dwóch instalacji
    fotowoltaicznych w ramach projektu. Energia elektryczna wyprodukowana przez instalację
    fotowoltaiczną będzie wykorzystywana w czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby
    własne Szpitala. Produkcja energii w instalacji fotowoltaicznej będzie opomiarowana. Nie
    zamierzają Państwo zawierać umowy z przedsiębiorstwem energetycznym w zakresie
    rozliczania energii wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną. Zostanie zawarta
    umowa o przyłączenie z przedsiębiorstwem energetycznym. Wytworzona energia będzie
    wykorzystywana na potrzeby własne bez wpływu do sieci przedsiębiorstwa
    energetycznego.
    Nie nastąpiło przyłączenie instalacji fotowoltaicznej do sieci. Wyprodukowana przez
    instalację fotowoltaiczną energia elektryczna będzie wykorzystywana w czasie
    rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne Szpitala. Produkcja energii w instalacji
    fotowoltaicznej będzie opomiarowana. Nie będzie nadwyżki w produkcji energii
    elektrycznej z paneli fotowoltaicznych – cała produkcja energii elektrycznej z instalacji
    fotowoltaicznej będzie wprowadzona do sieci wewnętrznej Szpitala, brak wprowadzenia
    do sieci zewnętrznej.
    Wskazać w pierwszej kolejności należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej
    towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem,
    co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych.
    Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od
    towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest
    szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo
    przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów

    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-
    219/12.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, w przypadku instalacji fotowoltaicznej, Szpital nie będzie
    korzystał z rozliczenia ilości energii wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Szpital nie będzie korzystał z rozliczenia
    wartości energii wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii. Instalacje fotowoltaiczne nie będą mieściły się w
    przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Energia
    elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana w
    czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne Szpitala. Produkcja energii w instalacji
    fotowoltaicznej będzie opomiarowana. Szpital nie zamierza zawierać umowy z
    przedsiębiorstwem energetycznym w zakresie rozliczania energii wyprodukowanej przez
    instalacje fotowoltaiczne. Zostanie zawarta umowa o przyłączenie z przedsiębiorstwem
    energetycznym. Wytworzona energia będzie wykorzystywana na potrzeby własne bez
    wpływu do sieci przedsiębiorstwa energetycznego. Nie nastąpi przyłączenie instalacji
    fotowoltaicznej do sieci. Wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną energia
    elektryczna będzie wykorzystywana w czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne
    Szpitala. Nie będzie nadwyżki w produkcji energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych –
    cała produkcja energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej będzie wprowadzona do
    sieci wewnętrznej Szpitala, brak wprowadzenia do sieci zewnętrznej.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro energia elektryczna z instalacji
    fotowoltaicznych nie będzie wprowadzana do sieci zewnętrznej, gdyż będzie
    wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne Szpitala, to nie będą Państwo dokonywali
    na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów (energii) w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy. Wobec tego, Państwa działań związanych z budową instalacji
    fotowoltaicznych i wytwarzaniem w nich energii elektrycznej nie należy rozpatrywać jako
    prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa nie
    należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy Szpital w oparciu o
    treść art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1, ust. 2, ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług
    posiada prawo do uznania, że całość podatku naliczonego z tytułu faktur za
    przeprowadzone prace wynikające z realizacji zadania pn. „(...)” nie podlega odliczeniu.
    Rozważając możliwość skorzystania przez Państwa z prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur otrzymanych w związku z realizacją

    opisanej inwestycji, należy wskazać, że w świetle art. 86 ustawy, najistotniejszym
    warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych
    zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego na gruncie ustawy powstaje jako konsekwencja
    dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite
    uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach
    prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym w
    przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje
    uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie może
    domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług generujących podatek należny.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości związanych z zadaniem realizowanym w budynku
    pawilonu (...) oraz budynku kuchni, służącym do sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej
    wskazać należy, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy, które stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Zgodnie z art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane

      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że:
      Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy
      niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od
      kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja
      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na podstawie art. 90 ust. 9 ustawy:
      Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego
      kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
    Proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo.

    Wskazali Państwo, że w odniesieniu do budynku pawilonu (...) mają Państwo obiektywną
    możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT. Natomiast w odniesieniu do budynku kuchni nie mają Państwo obiektywnej
    możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT.
    Z powyższym stwierdzeniem nie można się zgodzić. Jak wynika z opisu sprawy, ponoszone
    przez Państwa wydatki mają związek z budynkami, które służą Państwu do wykonywania
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz zwolnionej od podatku. Ponadto wskazali
    Państwo, że są w stanie obliczyć udział sprzedaży zwolnionej od podatku oraz
    opodatkowanej tym podatkiem w przypadku budynku (...). W przypadku budynku kuchni
    wskazują Państwo, że nie ma takiej możliwości. Należy w tym miejscu zauważyć, że wbrew
    Państwa stwierdzeniu poniesionych wydatków związanych z pracami przygotowawczymi i
    nadzorem inwestorskim oraz pracami budowlanymi i modernizacyjnymi (wymiana stolarki
    okiennej, termomodernizacja ścian i stropów, wymiana centralnego ogrzewania,
    oświetlenia, wykonanie instalacji fotowoltaicznej i pomp ciepła itp.) nie są Państwo w
    stanie przypisać wprost odrębnie do czynności opodatkowanych i odrębnie do czynności
    zwolnionych od VAT.
    Jednocześnie należy podkreślić, że z przepisów art. 90 ustawy wynika, że odliczenie
    podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi,
    z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej
    towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od
    podatku.
    Ponoszone przez Państwa wydatki związane z poszczególnymi budynkami i mają
    charakter ogólny, dotyczący budynku jako całości. Inwestycja nie dotyczy konkretnych
    części budynków, służących działalności opodatkowanej oraz części budynków służących
    wyłącznie działalności zwolnionej od podatku. Jak wskazali Państwo we wniosku
    wykonywane w budynkach czynności opodatkowane dotyczą odpłatnego korzystania z
    pomieszczeń i aparatury medycznej w budynku (...). Nie ma zatem jednoznacznej
    możliwości, aby dokonać bezpośredniego przyporządkowania ogólnych wydatków
    budowlanych ze wskazanymi konkretnymi czynnościami opodatkowanymi. Dla przykładu
    trudno wyodrębnić taką część wydatków dot. np. termomodernizacji ścian i stropów czy
    wykonanie instalacji fotowoltaicznej, która miałaby związek wyłącznie z odpłatnym
    najmem sprzętu medycznego. Tym samym, z uwagi na charakter realizowanej inwestycji,
    rodzaj prowadzonej działalności opodatkowanej oraz brak możliwości faktycznego
    wyodrębnienia wydatków oraz przypisanie ich do działalności zwolnionej od podatku oraz
    opodatkowanej tym podatkiem, nie można przyjąć, że są Państwo w stanie dokonać
    bezpośredniej alokacji podatku naliczonego do czynności podlegających opodatkowaniu i
    zwolnionych od podatku. Nie można zatem zgodzić się z Państwem, że w odniesieniu do
    budynku (...) mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
    czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. W odniesieniu do wydatków związanych z
    pracami przygotowawczymi i nadzorem inwestorskim oraz pracami budowlanymi i
    modernizacyjnymi (wymiana stolarki okiennej, termomodernizacja ścian i stropów,
    wymiana centralnego ogrzewania, oświetlenia, wykonanie instalacji fotowoltaicznej i
    pomp ciepła itp.) w przypadku gdy w budynku wykonywane są zarówno czynności
    zwolnione od podatku, jak i opodatkowane, nie są Państwo w stanie dokonać
    bezpośredniej alokacji podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ww.
    wydatki.
    Wskazać także należy, że przepisy regulujące odliczenie podatku VAT na podstawie art. 90
    ustawy, odnoszą się do rocznego obrotu podatnika z tytułu czynności, w związku z którymi

    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo. Przepis ten nie przewiduje możliwości wyliczenia odrębnej
    proporcji w stosunku do każdego z użytkowanych budynków, w których jest prowadzona
    zarówno działalność opodatkowana podatkiem VAT oraz zwolniona od tego podatku.
    Należy ponownie podkreślić, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest
    przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki
    te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem
    działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, to na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz
    zwolnionych od podatku.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jednocześnie z zasady tej
    wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej
    dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i
    usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku.
    W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2
    ustawy – podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o
    której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, wykorzystują Państwo budynek pawilonu (...) i budynek kuchni,
    których dotyczy realizacja opisanego projektu, w sposób mieszany tj. do czynności
    opodatkowanych VAT i czynności zwolnionych od podatku VAT. Ponadto nie są Państwo w
    stanie dokonać tzw. alokacji bezpośredniej, tj. przypisania danego wydatku związanego z
    realizacją projektu wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT lub zwolnionych od
    podatku. Wskazali Państwo także, że posiadają Państwo ustaloną proporcję, o której
    mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, która wynosi 1,94%.
    Zauważyć należy, że w sytuacji, gdy proporcja wyliczona przez Państwa zgodnie z art. 90
    ust. 2-8 ustawy nie przekracza 2%, to na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, mają
    Państwo prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku
    naliczonego.
    Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia Państwa prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji – w takiej sytuacji mają
    Państwo prawo wyboru, czy będą Państwo dokonywać odliczenia w oparciu o wyliczoną
    proporcję, czy też zrezygnują z tego prawa i nie będą odliczać podatku naliczonego.
    Zatem, jeśli nie zrezygnują Państwo z prawa do odliczenia podatku VAT, to przysługuje
    Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    inwestycyjnych dotyczących pawilonu (...) Szpitala i budynku kuchni wg wskaźnika
    proporcji wyliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy. Prawo to przysługuje pod
    warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

    Podsumowując, mają Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur za
    przeprowadzone prace wynikające z realizacji zadania pn. „(...)”, gdzie poza działalnością
    zwolnioną realizowana jest działalność opodatkowana VAT, w zakresie w jakim będą one
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.