Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.620.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-28
Teza: Zaliczenie wydatków do ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: remonty
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem złożonym 18 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Córka, będąca na utrzymaniu Pani i Pani męża oraz mieszkająca z Państwem, posiada
    orzeczenie o niepełnosprawności - stopień lekki - zespół Aspergera. Córka nie tolerowała
    hałasu, trzeszczenia starej podłogi w Państwa mieszkaniu. W tym roku podłoga została
    wymieniona.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że przedmiotem wniosku jest 2025 r. i wymiana
    podłogi nastąpiła w maju i czerwcu 2025 r.
    Na pytanie Organu o treści: „czy w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, uzyskała
    Pani, dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww.
    ulgi? Jeżeli tak, należy wskazać z jakiego tytułu (stosunek pracy, renta, emerytura itp.)?”,
    wskazała Pani, że uzyskuje dochody ze stosunku pracy.
    Córka urodziła się 1 sierpnia 2002 r.
    Na pytanie Organu o treści: „przez jaki podmiot (nazwa organu orzekającego) zostało
    wydane orzeczenie o niepełnosprawności Pani córki; jaka jest data wydania tego
    orzeczenia; na jaki okres zostało wydane ww. orzeczenie o niepełnosprawności; od kiedy
    datowana jest niepełnosprawność Pani córki zgodnie z wydanym orzeczeniem; z tytułu
    jakiego schorzenia orzeczono niepełnosprawność córki?”, wskazała Pani, że orzeczenie
    wydał Miejski Ośrodek Orzekania o Niepełnosprawności, data wydania – 14 grudnia 2023
    r., ważność do 31 grudnia 2026 r., niepełnosprawność od wczesnego dzieciństwa,
    schorzenie 12-C, zespół Aspergera.
    Na pytanie Organu o treści: „czy ww. orzeczenie o stopniu niepełnosprawności Pani córki
    obowiązywało w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, a jeśli nie, to należy
    doprecyzować, czy orzeczenie to obowiązywało w dacie poniesienia wydatków, będących
    przedmiotem analizy wniosku?”, wskazała Pani, że tak.
    Na pytanie Organu o treści: „czy Pani córka pozostawała na Pani utrzymaniu w roku
    podatkowym, w których chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej?”, wskazała Pani, że
    tak.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wydatki związane z wymianą podłogi będą stanowić
    wydatki na przystosowanie mieszkania, jak i jego wyposażenia, stosownie do
    indywidualnych potrzeb wynikających z rodzaju posiadanej przez Pani córkę
    niepełnosprawności i ułatwiających wykonywanie przez Pani córkę czynności życiowych?
    Jeśli tak, proszę opisać w jaki sposób?”, wskazała Pani, że tak, córka jest bardzo wrażliwa
    na dźwięki, skrzypienie podłóg bardzo utrudniało jej funkcjonowanie.
    Mieszkanie jest współwłasnością Pani męża, nie macie rozdzielności majątkowej.
    Na pytanie Organu o treści: „czy Pani córka w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek
    uzyskała dochody (opodatkowane lub zwolnione z podatku)? Jeśli tak, to w jakiej
    wysokości i z jakiego tytułu? Ponadto, czy dochód Pani dziecka (córki) nie przekroczył w
    poszczególnych latach podatkowych, których dotyczył wniosek, dwunastokrotności kwoty
    renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z
    2025 r. poz. 420), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego?”, wskazała
    Pani, że nie.
    Na pytanie Organu o treści: „jakiego rodzaju wydatków związanych z remontem podłogi
    dotyczy Pani wniosek? Czy wniosek dotyczy materiałów związanych z remontem, czy
    również usług?”, wskazała Pani, że dotyczy materiałów.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wydatki, o których mowa we wniosku, które zamierza
    Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zostały poniesione z Pani własnych środków
    finansowych i nie zostały/nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków
    zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu

    aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze
    środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych
    albo nie zostały/nie zostaną zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie?”, wskazała Pani, że nie.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wydatki, o których mowa we wniosku, które zamierza
    Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zostały/zostaną zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów lub zostały/zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na
    zasadach określonych w art. 30c lub zostały/zostaną odliczone od przychodu na
    podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?”, wskazała Pani, że nie.
    Na pytanie Organu o treści: „czy posiada Pani dokumenty potwierdzające poniesienie
    wydatków będących przedmiotem analizowanego wniosku, zawierające w szczególności
    Pani dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego
    (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty (np. faktury VAT);
    w przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać czy poza paragonem
    fiskalnym posiada Pani jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu wydatku (np.
    potwierdzenie przelewu)?”, wskazała Pani, że tak, są to imienne faktury na męża.

## Pytanie

Czy taki koszt można odliczyć jako ulga na przystosowanie mieszkania dla osoby
    niepełnosprawnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Według Pani, koszt wymiany podłogi powinien być odliczony, potraktowany jako
    przystosowanie mieszkania dla osoby niepełnosprawnej.
    Córka bardzo źle znosi wszelkiego rodzaju dźwięki, typu skrzypienie, tupanie, odgłosy
    stukania itp. Wymiana podłogi bardzo poprawiła jej komfort psychiczny. Wcześniej bywała
    bardzo rozdrażniona po dłuższym pobycie w domu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-
    7g tego artykułu.
    Przepis art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi są wydatki
      poniesione na:
      1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
        potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane
      posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie
      organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do
      ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez
        nie funkcji przewodnika;
      2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
    W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
        niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
        których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że

    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej
    sytuacji, podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu
    jako data ustalenia niepełnosprawności.
    Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy wynika, że:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I
      grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
      od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika
      lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych
      osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w
      zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6
      ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c
      ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 953), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy
      z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207), dodatku
      dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i
      dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z
      tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3
      ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie
      niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz.
      1509), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października
      2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii
      elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii
      elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831), refundacji kwoty odpowiadającej
      podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o
      szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r.
      w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303, 834, 859 i 1635), bonu
      energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie
      energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii
      elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831), oraz
      przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego,
      dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz
      kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
    Wysokość renty socjalnej od 1 marca 2024 r. wynosi 1780 zł 96 gr, zatem
    dwunastokrotność tej kwoty w grudniu 2024 r. wynosi 21 371 zł 52 gr.
    Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.
    U. z 2024 poz. 1837 ze zm.) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych,
    wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    W przypadku wydatków na rehabilitację niepełnosprawnego dziecka faktura może być
    wystawiona na dziecko niepełnosprawne lub na rodzica, który utrzymuje dziecko
    niepełnosprawne.

    W rozpatrywanej sprawie należy podkreślić, że przepis art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.) stanowi:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d
    analizowanej ustawy, jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo dokonywania odliczeń wydatków
    ponoszonych na cele rehabilitacyjne przysługuje podatnikowi będącemu osobą
    niepełnosprawną, jak i podatnikowi mającemu na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, w
    tym będącą jego dzieckiem, pod warunkiem, że dochody tej osoby – poza enumeratywnie
    wymienionymi w art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie
    przekroczyły dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27
    czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku
    podatkowego. Wydatek musi być udokumentowany, np. rachunkiem lub fakturą, z
    którego będą wynikać dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
    sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
    zapłaty.
    Podatnik odliczający wydatki rehabilitacyjne dotyczące osoby niepełnosprawnej będącej
    na jego utrzymaniu powinien wykazać właściwemu organowi podatkowemu, iż faktycznie
    osoba niepełnosprawna jest na jego utrzymaniu: podatnik zapewnia środki do życia,
    ponosi koszty związane z wyżywieniem, mieszkaniem oraz innymi potrzebami osoby
    niepełnosprawnej. Sprawowanie opieki nad osobą niepełnosprawną, w tym
    przekazywanie jej doraźnej pomocy materialnej w trudnych sytuacjach życiowych, nie jest
    równoznaczne z jej utrzymywaniem, tj. stałym zapewnieniem środków do życia,
    ponoszeniem kosztów związanych z wyżywieniem, mieszkaniem i innymi potrzebami. Z
    uwagi na to, iż w przepisach nie określono sposobu, w jaki podatnik powinien wykazać ten
    stan rzeczy, mają w tym względzie zastosowanie ogólne zasady postępowania
    dowodowego.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających
    należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.
    Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i
    wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
    Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych,
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne.
    Z treści wniosku wynika, że córka, będąca na utrzymaniu Pani i Pani męża oraz
    mieszkająca z Państwem, posiada orzeczenie o niepełnosprawności - stopień lekki - zespół
    Aspergera. Orzeczenie o niepełnosprawności wydał Miejski Ośrodek Orzekania o
    Niepełnosprawności, data wydania – 14 grudnia 2023 r., ważność do 31 grudnia 2026 r.
    Córka urodziła się 1 sierpnia 2002 r. Niepełnosprawność córki jest od wczesnego
    dzieciństwa, schorzenie 12-C, zespół Aspergera. Pani córka w roku podatkowym, którego

    dotyczy wniosek nie uzyskuje dochodów (opodatkowanych lub zwolnionych z podatku).
    Córka jest bardzo wrażliwa na dźwięki, skrzypienie podłóg bardzo utrudniało jej
    funkcjonowanie. W maju i czerwcu 2025 r. podłoga została wymieniona. Wydatki na
    remont podłogi obejmują materiały budowlane. Wydatki na wymianę podłogi są
    udokumentowane imiennymi fakturami wystawionymi na Pani męża. Między Panią i Pani
    mężem nie ma rozdzielności majątkowej.
    Rozpatrując kwestię czy wydatki, o których mowa we wniosku (wymiana starej trzeszczącej
    podłogi), można zakwalifikować do wydatków na cele rehabilitacyjne wymienione w art. 26
    ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do wydatków na
    adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności Pani córki, koniecznym jest wyjaśnienie znaczenia
    użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.
    Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego
    użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka
    budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to
    urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    W doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w art.
    26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć takie
    przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie
    niepełnosprawnej. Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które
    jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu
    rzeczy - w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby
    niepełnosprawnej. Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka,
    mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie
    mieszkania oraz budynku mieszkalnego - to przydanie jemu rzeczowych elementów
    zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku)
    mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu
    (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności.
    Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację
    i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego
    rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja
    (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z
    niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne
    elementy adaptacji, czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę
    funkcję.
    Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego
    wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma - dla uznania wydatków poniesionych na nie
    za wydatki na cele rehabilitacyjne- znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji
    lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby
    pozostającej na jego utrzymaniu.
    Jak wynika z wniosku, Pani córka posiada orzeczenie o niepełnosprawności - stopień lekki -
    zespół Aspergera. Córka nie tolerowała hałasu, trzeszczenia starej podłogi w mieszkaniu.
    Córka jest bardzo wrażliwa na dźwięki, skrzypienie podłóg bardzo utrudniało jej
    funkcjonowanie. Córka bardzo źle znosi wszelkiego rodzaju dźwięki, typu skrzypienie,
    tupanie, odgłosy stukania itp. Wymiana podłogi bardzo poprawiła jej komfort psychiczny.
    Wcześniej bywała bardzo rozdrażniona po dłuższym pobycie w domu.
    W rozpatrywanej sprawie należy wskazać na różnicę w kwalifikacji wydatków
    wymienionych w art. 26 ust. 7a pkt 1 i pkt 3 cytowanej ustawy, gdyż wydatki na adaptację i
    wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), w przeciwieństwie do wydatków z tytułu
    zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych, nie muszą mieć indywidualnego
    charakteru.

    Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA
    /Łd 1541/11, stwierdzając, „iż nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ
    wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie
    mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z
    gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg
    „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i
    wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania
    tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja
    (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z
    niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego
    rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej
    lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi
    stawiane wspomnianym wydatkom”.
    W świetle przedstawionych okoliczności wskazane we wniosku wydatki na adaptację i
    wyposażenie mieszkania (wymiana starej trzeszczącej podłogi) stosownie do potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności Pani córki, mogą podlegać odliczeniu w ramach, tzw.
    ulgi rehabilitacyjnej. Z treści wniosku wynika, że przedmiotowe wydatki zostały poniesione
    stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani córki, ułatwiających
    wykonywanie jej funkcji życiowych.
    Zatem, na gruncie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wskazane wydatki
    dotyczące wymiany podłogi, można uznać, stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki na adaptację i wyposażenie
    mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani córki. W
    konsekwencji, przysługuje Pani prawo do ich odliczenia od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 i ust. 7e
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te, będzie Pani mogła
    odliczyć od dochodu w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego za rok podatkowy, w
    którym wydatki zostały poniesione.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób (Pani męża).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.
    ). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a ;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. O podatku od towarów i usług ;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA) :
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).