Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.2.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
sprzedaży działek wydzielonych z działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    sprzedaży działek wydzielonych z działki nr 1.
    Uzupełniła go Pani pismami z 16 stycznia 2025 r. (data wpływu 20 stycznia 2025 r.) oraz 13
    marca 2025 r. (data wpływu 19 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu ... r. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego nr
    ... zakupiła Pani nieruchomość gruntową w miejscowości ... w gminie ... w celu budowy
    domu mieszkalnego.
    W skład zakupionej nieruchomości wchodzi działka sklasyfikowana w księdze wieczystej
    jako nieruchomość rolna - grunty orne o powierzchni ... ha, nr działki 1.
    Zgodnie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy ... (zatw. Uchwałą
    Rady Gminy ... z dnia ...) nieruchomość ta, posiada przeznaczenie:
      - Tereny dróg publicznych - droga dojazdowa „18.58.KD-D”,
      - Tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami „18.61 MNU”.
    Obecnie działka ma powierzchnię ... ha. Jest to za duża dla Pani powierzchnia do
    zagospodarowania, dlatego też zamierza Pani dokonać jej podziału na mniejsze działki.
    Część z działek być może sprzeda Pani, a uzyskane z tego tytułu środki przeznaczy Pani na
    remont posiadanego przez Panią domu lub też przeznaczy Pani na budowę nowego domu
    na jednej z wydzielonych działek.
    Działka, której dotyczy wniosek, nie jest i nie była w przeszłości zabudowana, uzbrojona,
    ogrodzona, ani wykorzystywana w żaden komercyjny sposób (np. oddana w najem,
    dzierżawę). Grunt ten jest składnikiem Pani majątku osobistego, w stosunku do którego
    nie poczyniła Pani żadnych nakładów inwestycyjnych.
    Przedmiotowe działki po podziale zostaną sprzedane jako nieuzbrojone. Ogłoszenia o
    sprzedaży, zamierza Pani zamieścić w lokalnej prasie, jak również pozostawić w miejscu
    sprzedaży. Natomiast nie zamierza Pani nawiązywać współpracy z pośrednikami
    sprzedaży nieruchomości, jak również nie zamierza Pani prowadzić żadnej działalności
    marketingowej w celu sprzedaży. Ponadto nie zamierza Pani angażować środków
    podobnych do wykorzystywanych przez handlowców, a co za tym idzie nie będzie Pani
    ponosić żadnych nakładów w celu przygotowania gruntu do sprzedaży. Nie jest Pani
    osobą, która regularnie inwestuje w grunty.
    Po podziale zamierza Pani dokonać sprzedaży kilku działek sukcesywnie wraz ze
    zgłaszaniem się zainteresowanych osób. Nie planuje Pani ponosić w tym celu
    ponadstandardowych działań. Zamierza Pani podejmować zwykłe czynności, które osoba
    dążąca do sprzedaży działek stanowiących jej osobisty majątek, podejmuje w celu
    sfinalizowania transakcji sprzedaży, a więc będzie Pani spotykać się z potencjalnymi
    zainteresowanymi oraz zawierać z nimi umowy przedwstępne oraz sprzedaży. Nie planuje
    Pani ponoszenia nakładów, dzięki którym przeznaczone do sprzedaży działki stałyby się
    szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców, jak również nie będzie Pani
    dokonywać dodatkowych czynności, które charakterem pokrywałyby się z czynnościami

    podejmowanymi przez osoby zawodowo trudniące się zakupem nieruchomości
    gruntowych, ich przygotowaniem do sprzedaży i późniejszą sprzedażą (uzbrojenie,
    wybudowanie dróg, przeprowadzenie akcji marketingowej, itp.).
    Sprzedaż działek związana będzie ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, nastąpi w
    ramach zarządzania majątkiem prywatnym.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w ramach obrotu gruntami.
    Sprzedaż gruntów nie stanowi i nie będzie stanowiła dla Pani stałego źródła dochodu,
    gdyż obecnie prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, która stanowi Pani
    główne źródło dochodu. Jest Pani podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Ponadto Pani odrębnym źródłem przychodów jest wynajem nieruchomości mieszkalnych.
    W uzupełnieniu wniosku z 27.12.2024 r., wskazała Pani, iż przedmiotowa działka nr 1 o
    powierzchni ... ha, położona w miejscowości ... w gminie ..., której dotyczy wniosek,
    Uchwałą Rady Gminy ... z dnia ... została podzielona na 12 działek budowlanych zgodnie z
    wyrysem z planu, który stanowi załącznik do przedmiotowej uchwały Rady Gminy.
    Szczegółowy przebieg granic obszarów objętych miejscowym planem został określony na
    rysunkach miejscowego planu zagospodarowania.
    Do chwili obecnej nie dokonała Pani fizycznego podziału gruntu, zgodnie z ustalonym
    podziałem wskazanym w Uchwale Rady Gminy ... ... z dnia ....
    Obecnie działka ma powierzchnię ... ha. Jest to dla Pani za duża powierzchnia do
    zagospodarowania, dlatego też zamierza Pani dokonać jej faktycznego podziału zgodnie z
    Uchwałą Rady Gminy. Część z działek zamierza Pani sprzedać, a uzyskane z tego tytułu
    środki zamierza Pani przeznaczyć na remont posiadanego przez Panią domu lub na
    budowę nowego domu na jednej z wydzielonych działek.
    Ponadto, w odpowiedzi na pytania Organu wskazała Pani odpowiednio:
    Nie występowała Pani z wnioskiem o podział działki nr 1, ani nie udzielała Pani nikomu
    pełnomocnictwa do wystąpienia z takim wnioskiem. Nie wie Pani z czyjej inicjatywy
    dokonano podziału. Przedmiotowa działka nr 1 o powierzchni ... ha, położona w
    miejscowości ... w gminie ..., której dotyczy wniosek, Uchwałą Rady Gminy ... z dnia ...
    została podzielona na 12 działek budowlanych zgodnie z wyrysem z planu, który stanowi
    załącznik do przedmiotowej uchwały Rady Gminy. Szczegółowy przebieg granic obszarów
    objętych miejscowym planem został określony na rysunkach miejscowego planu
    zagospodarowania.
    Na dzień dzisiejszy nie są Pani znane numery ewidencyjne działek będących przedmiotem
    sprzedaży.
    Do chwili obecnej nie dokonała Pani fizycznego podziału gruntu, zgodnie z ustalonym
    podziałem wskazanym w Uchwale Rady Gminy ... z dnia ....
    Obecnie działka ma powierzchnię ... ha. Jest to dla Pani za duża powierzchnia do
    zagospodarowania, dlatego też zamierza Pani sprzedać jej część. Aby to zrobić musi Pani
    wyznaczyć fizyczne granice działki w terenie, stosownie do Uchwały Rady Gminy. Część z
    działek zamierza Pani sprzedać, a uzyskane z tego tytułu środki zamierzam przeznaczyć na
    remont posiadanego przez Panią domu lub na budowę nowego domu na jednej z
    wydzielonych działek.
    Z działek będących przedmiotem sprzedaży oraz działki przed podziałem, nie były nie są i
    nie będą do dnia sprzedaży dokonywane przez Panią zbiory i dostawy (sprzedaż)
    produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Działka przed podziałem oraz działki będące przedmiotem sprzedaży nie były i nie są oraz
    do dnia sprzedaży nie będą wykorzystywane w Pani działalności gospodarczej.

    Działki po podziale, będące przedmiotem sprzedaży, na dzień sprzedaży będą działkami
    niezabudowanym.
    Wniosek dotyczy stanu przyszłego, dlatego też ewentualne zawieranie umów
    przedwstępnych będzie zależało od woli kupującego. Jeżeli będzie taka sytuacja, że
    kupującemu będzie zależało na zawarciu umowy przedwstępnej, taka umowa zostanie
    zawarta. W takie sytuacji, obowiązkiem kupującego będzie wpłacenie zadatku. W
    przypadku niewykonania umowy przez Panią jako Sprzedającego, Pani obowiązkiem
    będzie zwrot Kupującemu zadatku w podwójnej wysokości.
    Nie przewiduje Pani jednak, aby przy każdej sprzedaży bezwzględnie zawierać umowę
    przedwstępną.
    Przed dokonaniem sprzedaży działki/działek nie będzie Pani udzielać przyszłemu nabywcy
    pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pani imieniu w sprawach
    dotyczących działki/działek.

## Pytanie

Czy planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż działek wydzielonych z działki nr 1
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, sprzedaż działek wydzielonych z działki nr 1 nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nastąpi w ramach zarządzania
    majątkiem prywatnym. Czynność ta nie będzie miała cech działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym dokonując
    planowanej sprzedaży działek nie będzie Pani występowała w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Działka gruntu nr 1 została nabyta przez Panią na potrzeby własne, z przeznaczeniem na
    budowę domu, w związku z czym planowana sprzedaż części tej nieruchomości gruntowej
    stanowić będzie jedynie realizację przysługującego Pani prawa własności. Czynność
    sprzedaży będzie więc działaniem w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o
    VAT nie mają zastosowania.
    Warunkiem opodatkowania podatkiem VAT danej czynności jest nie tylko ujęcie jej w
    katalogu czynności objętych zakresem opodatkowania wskazanych w art. 5 ust. 1 ustawy o
    VAT, lecz także zrealizowanie tej czynności przez podmiot działający w związku z jej
    wykonaniem w charakterze podatnika VAT. Dostawa towarów podlega opodatkowaniu
    VAT w sytuacji, gdy działaniom osoby dokonującej tej dostawy, można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Działalność gospodarcza na gruncie ustawy o podatku VAT jest zaś rozumiana jako
    wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych, co wynika z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, jak i z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że
    okazjonalność (sporadyczność) czynności, względnie jednorazowe ich wykonywanie,
    tworzy z danej osoby podatnika wyłącznie w przypadku, gdy te okazjonalnie lub
    jednorazowo wykonywane czynności są czynnościami wykonywanymi w związku z
    działalnością producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalności osób wykonujących

    wolne zawody. Osoba dokonująca dostawy towarów lub świadcząca usługi poza
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT nie
    jest podatnikiem VAT w tym zakresie, a więc czynności te nie podlegają podatkowi VAT.
    Czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie
    być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej, sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży dokonanych nie ma charakteru decydującego. Zakres transakcji sprzedaży nie
    może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
    które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą (stanowisko Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zawarte
    w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10).
    Według Trybunału okoliczność, iż przed sprzedażą podatnik dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów.
    Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem
    prywatnym.
    Inaczej jest natomiast w przypadku, gdy podatnik podejmuje aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami gruntowymi, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców. Takie aktywne działania mogą polegać
    na utworzeniu lub rozbudowie sieci uzbrojenia terenu albo na działaniach
    marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu nie można uznać za
    czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W moim przypadku taka
    sytuacja nie będzie miała miejsca.
    Reasumując, wykonanie danej czynności (w przypadku sprzedaży działki budowlanej lub
    przeznaczonej pod zabudowę) jednorazowo jednakże w okolicznościach wskazujących na
    zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy nie przesądza automatycznie, że z tego tylko
    powodu dany podmiot staje się podatnikiem VAT. Konieczne jest bowiem ustalenie, że w
    odniesieniu do tej czynności występował on w charakterze podatnika, tj. jako osoba
    angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba
    wykonująca prawo własności w stosunku do tego gruntu. Przyjęcie, że dana osoba
    fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego
    handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność
    w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą. Nie jest
    działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty
    w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w celach prywatnych.
    Liczba i zakres transakcji sprzedaży gruntów nie może stanowić kryterium rozróżnienia
    między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
    opodatkowania, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie
    okoliczność, iż przed sprzedażą podatnik dokonał podziału gruntu na działki w celu
    osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego
    charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość
    osiągniętych z nich przychodów, (podobne stanowisko zawarł NSA w wyroku z dnia 28
    października 2011 r. sygn. I FSK 1554/10).
    W związku z powyższym, w Pani ocenie planowana sprzedaż nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ:
      1. będzie związana ze zwykłym wykonywaniem prawa własności,
      2. nieruchomość gruntową nabyła Pani w celach prywatnych - w celu budowy domu
        mieszkalnego,
      3. sprzedaż nastąpi w ramach zarządzania majątkiem prywatnym,

      4. środki ze sprzedaży przeznaczy Pani na cele prywatne tj. m.in. na cele mieszkaniowe
        - remont posiadanego domu lub budowa nowego domu,
      5. nie będzie Pani angażować środków podobnych do wykorzystywanych przez
        handlowców,
      6. nie będzie Pani uzbrajać terenu, jak również nie będę w inny sposób podnosić
        atrakcyjności działek,
      7. nie będzie Pani podejmować działań marketingowych w zakresie sprzedaży działek
        wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia,
      8. nie podejmowała Pani aktywnych działań w obrocie gruntami,
      9. sprzedaż gruntu nie będzie stanowić dla Pani stałego źródła dochodu, nie jest Pani
        osobą, która regularnie inwestuje w grunty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15
    września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów
    (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej

    w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za
    objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
    działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej
    się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani ... r. niezabudowaną działkę nr 1. Działka Uchwałą
    Rady Gminy została podzielona na 12 działek budowlanych. Nie występowała Pani z
    wnioskiem o podział działki nr 1, ani nie udzielała Pani nikomu pełnomocnictwa do
    wystąpienia z takim wnioskiem. Nie wie Pani z czyjej inicjatywy dokonano podziału.
    Przedmiotowe działki po podziale zostaną sprzedane jako nieuzbrojone. Ogłoszenia o
    sprzedaży, zamierza Pani zamieścić w lokalnej prasie, jak również pozostawić w miejscu
    sprzedaży. Natomiast nie zamierza Pani nawiązywać współpracy z pośrednikami
    sprzedaży nieruchomości, jak również nie zamierza Pani prowadzić żadnej działalności
    marketingowej w celu sprzedaży. Nie będzie Pani ponosić żadnych nakładów w celu
    przygotowania gruntu do sprzedaży. Działka przed podziałem oraz działki będące
    przedmiotem sprzedaży nie były i nie są oraz do dnia sprzedaży nie będą wykorzystywane
    w Pani działalności gospodarczej. Ewentualne zawieranie umów przedwstępnych będzie
    zależało od woli kupującego. Jeżeli będzie taka sytuacja, że kupującemu będzie zależało na
    zawarciu umowy przedwstępnej, taka umowa zostanie zawarta. W takie sytuacji,
    obowiązkiem kupującego będzie wpłacenie zadatku. W przypadku niewykonania umowy
    przez Panią jako Sprzedającego, Pani obowiązkiem będzie zwrot Kupującemu zadatku w
    podwójnej wysokości. Nie przewiduje Pani jednak, aby przy każdej sprzedaży
    bezwzględnie zawierać umowę przedwstępną. Przed dokonaniem sprzedaży działki
    /działek nie będzie Pani udzielać przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa (zgody,
    upoważnienia) w celu występowania w moim imieniu w sprawach dotyczących działki
    /działek.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, iż w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy sprzedaż przez Panią
    działek wydzielonych z działki nr 1, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani
    aktywności w przedmiocie zbycia tychże działek, która to aktywność byłaby porównywalna
    do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak
    przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
    W przedmiotowej sprawie brak zatem jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży ww. działek wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wyżej
    wyjaśniłem, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarczy
    stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu

    dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku
    od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie sprzedaż ww. działek należy uznać za
    czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, będzie
    korzystała Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku
    od towarów i usług nie mają zastosowania.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy
    o podatku od towarów i usług stwierdzam, że z tytułu sprzedaży działek wydzielonych z
    działki nr 1, nie będzie działała Pani w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1
    ustawy – podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy. Zatem sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.