Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.434.2025.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Ustalenie, czy sprzedaż nieruchomości stanowić będzie
czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
i usług i czy z tego tytułu Wnioskodawca będzie podatnikiem
podatku VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy ustalenia, czy
    sprzedaż przez Pana Nieruchomości stanowić będzie czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czy z tego tytułu będzie Pan podatnikiem
    podatku VAT oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 czerwca 2025 r. (data wpływu 23 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Poniżej przedstawiony stan faktyczny dotyczy sprzedaży przez ... (dalej zwany także:
    „Wnioskodawcą”) działek (zwane dalej także: „Nieruchomością”) powstałych z podziału
    działki o pierwotnym numerze ... .
    Dane Nieruchomości:
      - miasto ... ,
      - ul. ... / ul. ... ,
      - obręb ...,
      - działki nr: ... - łączna powierzchnia: 0,5579 ha.
    Własność oraz podstawa nabycia Nieruchomości:
    Obecny właściciel 1/1 Nieruchomości: ..., na podstawie Umowy darowizny Umowy
    zniesienia współwłasności nieruchomości i dział spadku ustanowienie służebności, Rep. ...
    sporządzonej w dniu 8 sierpnia 2013 roku przez ... .
    Opis:
    Działka ... stanowiła pasek gruntu, który był zbyt wąski na sensowny podział czy
    zagospodarowanie. W porozumieniu z sąsiadami, właścicielami sąsiednich pasków (działki
    nr ... i ...), ... złożył wspólny wniosek o warunki zabudowy. Dzięki kilku próbom uzyskania
    decyzji o warunkach zabudowy oraz interwencji Samorządowego Kolegium
    Odwoławczego, 3 listopada 2022 roku udało im się uzyskać decyzję o warunki zabudowy
    na budowę 4 budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Następnie korzystając z
    warunków określonych w decyzji o warunkach zabudowy zostały wydzielone geodezyjnie
    4 działki (każda składająca się z kawałka pierwotnych działek nr ..., ... ,...) oraz drogi
    wewnętrznej stanowiącej dojazd do nich od strony ul. ... . Łącznie te działki wraz z drogą
    dojazdową stanowiły ok. 1/3 powierzchni całej Nieruchomości.
    Obawiając się o przeznaczenie działek w związku z uchwaleniem Planów Ogólnych, na
    pozostałą część (ok. 2/3 powierzchni całej nieruchomości) wystąpiono z kolejnym
    wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Po uzyskaniu decyzji o warunkach
    zabudowy w dniu 12 kwietnia 2024 roku, według wytycznych zostało wydzielone
    geodezyjnie kolejnych 9 działek (każda składająca się z kawałka pierwotnych działek nr ...,
    ..., ...) oraz dalsza część drogi wewnętrznej od strony ul. ... .
    W konsekwencji powstało łącznie 13 działek (każda składająca się z trzech działek
    ewidencyjnych) oraz droga wewnętrzna łącząca drogi publiczne, ulicę ... oraz ulicę ... .
    W uzgodnieniu z wodociągami miejskimi, w 2024 roku do granicy nieruchomości od strony
    ul. ... została doprowadzona sieć wodociągowa początkowo na własny koszt ... oraz
    właścicieli działek sąsiednich. Wodociągi miejskie zdecydowały się odkupić tę sieć za 50%
    wartości kosztorysowej.
    Po wykonaniu sieci w ul. ... oraz możliwości przeprowadzenia jej do ul. ..., w porozumieniu
    z wodociągami miejskimi wykonano na własny koszt sieć wodociągową przez teren działki
    w drodze wewnętrznej, którą wodociągi miejskie zdecydowały się odkupić, ponieważ
    prace te pozwoliły na zamknięcie obiegu wody w tym rejonie miasta sieci wodociągowej.

    Dzięki temu wodociągi zyskały wyrównanie ciśnienia w obiegu oraz brak konieczności
    czyszczenia końcowego odcinka wodociągu.
    Do żadnej z działek nie został podłączony prąd, występowano jedynie o zapewnienia
    przyłączenia dla każdej z działek, w celu wystąpienia o warunki zabudowy. Działki nie były
    wystawione na sprzedaż, nie było żadnych reklam w postaci banerów, ani ogłoszeń w
    Internecie.
    Inne istotne uwarunkowania faktyczne:
    ... nie sprzedawał jeszcze żadnych nieruchomości.
    Nieruchomość została wyczyszczona z drzew samosiejek, po uprzednim wystąpieniu o
    pozwolenie na wycinkę, zostały wyrwane korzenie po tych drzewach. Przed wykonaniem
    czynności, o których mowa powyżej działka była wykorzystywana wyłącznie na cele
    osobiste, była jedynie czyszczona i koszona. Poza przedmiotową Nieruchomością ... nie
    planuje sprzedaży posiadanych nieruchomości w najbliższej przyszłości.
    Nieruchomość, odkąd jej właścicielem lub współwłaścicielem jest ..., nie była przedmiotem
    najmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze.
    ... nie jest i nie był podatnikiem podatku VAT.
    Ponadto udzielono odpowiednio następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu
    pytania:
      1. „Które działki powstałe z podziału działek o pierwotnym numerze ... zamierza Pan
        sprzedać (proszę podać ich numery)?”
        Odpowiedź:
        Zamierza Pan docelowo sprzedać wszystkie działki powstałe z podziału działki o
        pierwotnym numerze ..., czyli następujące numery działek: ... .
      2. „Czy działki będące przedmiotem sprzedaży objęte są miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego? (...)
        Odpowiedź:
        Działki będące przedmiotem sprzedaży nie są objęte miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego.
      3. „W jaki sposób pozyska Pan nabywców ww. działek? Jakie czynności będzie Pan
        podejmował w celu ich zbycia?”
        Odpowiedź:
        W związku z planowaną sprzedażą działek, poza rozpytaniem wśród znajomych,
        sąsiad z którym zamierza Pan razem sprzedać działki będzie chciał prywatnie
        samemu dodać ogłoszenie na portalu ogłoszeniowym oraz ewentualnie powiesić
        baner w celu lepszego zlokalizowania działki - w pobliżu jest wiele działek i może
        być ciężko wytłumaczyć potencjalnemu klientowi, gdzie się znajduje działka, jeśli nie
        będzie mógł Pan przyjechać i pokazać jej osobiście.
      4. „Czy do momentu transakcji sprzedaży działek będzie podejmował Pan jakiekolwiek
        czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające
        do podniesienia wartości ww. działki/działek, np. doprowadzenie mediów,
        ogrodzenie terenu, itp.?”
        Odpowiedź:
        Poza wymienionymi czynnościami, o których pisał Pan we wniosku, do momentu
        transakcji nie będzie podejmował Pan czynności wymagających zaangażowania

        własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości ww.
        działek. Zamierza Pan jedynie uporządkować działkę z pozostawionych na niej
        korzeni oraz ziemi, zostawionych po pracach mających na celu usunięcie korzeni.
      5. „Czy w związku z planowaną sprzedażą działek, o których mowa we wniosku, będzie
        prowadził Pan jakieś działania marketingowe w celu ich sprzedaży (np. czy będzie
        korzystał Pan z usług biura nieruchomości, przygotowywał ogłoszenia lub oferty
        sprzedaży)? Jeżeli tak, prosimy wskazać, jakie to będą działania.”
        Odpowiedź:
        W związku z planowaną sprzedażą działek, poza rozpytaniem wśród znajomych,
        sąsiad z którym zamierza Pan razem sprzedać działki będzie chciał prywatnie
        samemu dodać ogłoszenie na portalu ogłoszeniowym oraz ewentualnie powiesić
        baner w celu lepszego zlokalizowania działki - w pobliżu jest wiele działek i może
        być ciężko wytłumaczyć potencjalnemu klientowi, gdzie się znajduje działka, jeśli nie
        będzie mógł Pan przyjechać i pokazać jej osobiście. Nie będzie korzystał Pan z usług
        biura nieruchomości. Nie ma Pan skonkretyzowanego terminu sprzedaży
        wszystkich działek, dlatego może to trwać albo bardzo krótko albo bardzo długo, w
        zależności od zainteresowania.
      6. „Czy zawarł/zawrze Pan z nabywcami ww. działek umowy przedwstępne sprzedaży?
        Jeśli tak, to prosimy, żeby wskazał Pan, jakie postanowienia będzie zawierała każda
        umowa przedwstępna?”
        Odpowiedź:
        Zawarł Pan do tej pory jedną umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości,
        klientka chciała zabezpieczyć działkę.
        Umowa zawiera następujące postanowienia.
        § 1
        1. Sprzedający oświadczają, iż są właścicielami niezabudowanych nieruchomości
        gruntowych stanowiących działki gruntu:
                        2- ... o powierzchni 627 m - Własność ... ,
                        2  2- ... o powierzchni 494 m oraz ... o powierzchni 215 m - Własność ... ,
            położone w ..., dla których Sąd Rejonowy w ... , V Wydział Ksiąg
            Wieczystych prowadzi księgi wieczyste: dla działki ... - ... , dla działek ..., ...-
            ..., zwanej dalej łącznie „Nieruchomością”.
        2. Sprzedający oświadcza, iż wyżej opisana Nieruchomość nie jest obciążona
        żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi ani roszczeniami osób trzecich.
        § 2
        Sprzedający oświadcza, iż zobowiązuje się sprzedać Nieruchomość opisaną w
        Umowie za Cenę w wysokości: ... zł (słownie: ... złotych 00/100 groszy), dalej zwane
        „Ceną”.
        § 3
        1. Strony oświadczają, że ustalona Cena jest ceną brutto w przypadku konieczności
        opodatkowania sprzedaży podatkiem VAT.
        2. Koszty sporządzenia umowy sprzedaży przenoszącej własność i podatku od
        czynności cywilnoprawnych ponosi Kupujący.
        § 4

        1. W dniu podpisania Umowy Kupujący przekaże Sprzedającemu ... tytułem zadatku
        kwotę w wysokości 50 000 (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych), zadatek dotyczy
        całej Nieruchomości, na co Sprzedający wyrażają zgodę.
        2. Strony zgodnie potwierdzają, że znają znaczenie zadatku, który w przypadku
        niedojścia do finalizacji Umowy z winy Sprzedającego - Sprzedający zapłaci
        dwukrotność wartości zadatku Kupującemu. W przypadku niedojścia do
        finalizacji Umowy z winy Kupującego, zadatek pozostanie u Strony Sprzedającej i
        nie będzie podlegał zwrotowi.
        § 5
        1. Strony zobowiązują się do zawarcia notarialnej umowy sprzedaży przenoszącej
        własność do dnia 31 lipca 2025 roku, pod warunkiem otrzymania przez
        Sprzedających do tego czasu interpretacji podatkowej.
        2. W przypadku przedłużenia z powodu formalności związanych w wydaniem
        podatkowej interpretacji indywidualnej po dniu 31 lipca 2025 roku, sprzedaż
        nastąpi najpóźniej w ciągu 14 dni po otrzymaniu interpretacji podatkowej.
        3. Sprzedający zobowiązują się złożyć wniosek o wydanie podatkowej interpretacji
        indywidualnej do dnia 31 marca 2025 roku.
        § 6
        1. W przypadku niedojścia do finalizacji Umowy do dnia 31 grudnia 2025 roku z
        uwagi przeszkody niezawinione przez którąkolwiek ze Stron, każda ze Stron
        będzie miała prawo do rozwiązania umowy w trybie natychmiastowym, łącznie
        ze zwrotem zadatku Stronie Kupującej.
        2. Strony mogą rozwiązać Umowę w każdym czasie za porozumieniem Stron.
        3. W przypadku braku możliwości uzyskania przez Sprzedających decyzji o
        warunkach zabudowy dla Nieruchomości, sytuacja zostanie uznana za
        niezawinioną przez żadną ze Stron, a zadatek zostanie zwrócony Sprzedającym
        w wartości równej wpłaconej kwocie zadatku.
        4. Rozwiązanie Umowy przez Sprzedających lub Kupującego, poza przypadkami
        opisanymi w § 6 ust. 1, 2 i 3, będą skutkować utratą zadatku lub zwrotem w
        podwójnej jego wysokości.
        § 7
        1. Wszelkie zmiany do niniejszej umowy muszą być dokonane na piśmie pod
        rygorem nieważności.
        2. W sprawach nie uregulowanych niniejszą umową zastosowanie znajdą przepisy
        kodeksu cywilnego.
        3. Wszelkie spory mogące powstać między stronami w związku z realizacją niniejszej
        umowy rozstrzygać będzie Sąd właściwy ze względu na siedzibę Kupującego.
        4. Umowa została sporządzona w trzech jednobrzmiących egzemplarzach, po
        jednym dla każdej ze stron.
        Odpowiedź:
        Nie jest Pan w stanie stwierdzić, czy będzie podpisywał inne umowy przedwstępne
        oraz jakie będą miały postanowienia, ponieważ ich treść może się różnić w
        zależności od negocjacji treści umowy z każdym innym klientem.
      7. „Czy udzielił/udzieli Pan nabywcy/nabywcom lub innemu podmiotowi
        pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu lub wyrazi Pan zgodę na

        dysponowanie przedmiotowymi działkami do celów budowlanych? Jeśli tak, to
        prosimy wskazać zakres udzielonego pełnomocnictwa lub udzielonej zgody?”
        Odpowiedź:
        Nie udzielił Pan nikomu pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu, jak również
        nie wyrażał Pan zgody na dysponowanie przedmiotowymi działkami do celów
        budowlanych.
      8. „Czy działki, będące przedmiotem sprzedaży, na dzień sprzedaży będą
        niezabudowane czy zabudowane? Jeśli będą zabudowane proszę wskazać, jakimi
        obiektami?”
        Odpowiedź:
        Działki będące przedmiotem sprzedaży na dzień sprzedaży będą niezabudowane.
      9. „Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, przeznaczone w przyszłości do
        sprzedaży (oprócz wymienionych we wniosku)? Jeśli tak, to ile, jakie (tj.
        nieruchomości zabudowane, nieruchomości niezabudowane, lokale mieszkalne),
        kiedy je Pan nabył?”
        Odpowiedź:
        Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.
      10.„Kiedy (należy podać rok) zamierza Pan sprzedać przedmiotowe działki?”
        Odpowiedź:
        Nie ma Pan skonkretyzowanego terminu sprzedaży wszystkich działek, dlatego
        może to trwać albo bardzo krótko albo bardzo długo, w zależności od
        zainteresowania. Część działek zamierza Pan sprzedać w roku 2025, pozostałe w
        kolejnych latach.
      11. „Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o
        podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?”
        Odpowiedź:
        Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej w myśl powołanych przepisów.
      12. „Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych? W przypadku odpowiedzi twierdzącej:
        - od kiedy ją Pan prowadzi, jak jest opodatkowana oraz jaką dokumentacją
          podatkową Pan prowadzi?
        - w jakim dokładnie zakresie prowadzi Pan działalność (np. czy w zakresie obrotu
          nieruchomościami)?
        - czy sprzedaż opisanej nieruchomości nastąpi w ramach wykonywania tej
          działalności?
    Odpowiedź:
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
      13. „Czy nieruchomość gruntowa wskazana we wniosku była kiedykolwiek
        wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej innych osób? Jeżeli tak, to
        przez kogo, w jakim okresie i w jakim celu?”
        Odpowiedź:

        Nieruchomość gruntowa wskazana we wniosku nie była nigdy wykorzystywana na
        potrzeby działalności gospodarczej innych osób.
      14. „Czy nieruchomość wskazana we wniosku była nieodpłatnie udostępniana przez
        Pana osobom trzecim oraz w jakim okresie i na podstawie jakich umów?”
        Odpowiedź:
        Działki, które planuje Pan sprzedać, odkąd jest Pan ich właścicielem nigdy nie były
        przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
      15. „Czy w związku z uzyskaniem wspólnej decyzji o warunkach zabudowy na budowę
        4 budynków mieszkalnych jednorodzinnych, wybudował Pan taki budynek?”
    Odpowiedź:
        W związku z uzyskaniem wspólnej decyzji o warunkach zabudowy na budowę 4
        budynków mieszkalnych jednorodzinnych nie został wybudowany żaden budynek.
      16. „Czy w zawartej umowie działu spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? A jeśli tak,
        proszę wskazać jakie podmioty (osoby) byty uprawnione i zobowiązane do dopłat i
        spłat.”
        Odpowiedź:
        W zawartej umowie działu spadku nie towarzyszyły spłaty i dopłaty.
      17. „Czy wskutek dokonanego działu spadku uzyskał Pan przysporzenie majątkowe
        ponad przysługujący Panu udział w składnikach majątkowych objętych ww.
        dziadem spadku, poprzez nabycie majątku o większej wartości rynkowej aniżeli
        przypadająca na Pana wartość rynkowa udziału we wszystkich składnikach
        majątkowych objętych działem spadku?”
    Odpowiedź:
        Wskutek dokonanego działu spadku nie uzyskał Pan przysporzenia majątkowego
        ponad przysługujący mu udział w składnikach majątkowych objętych działem
        spadku.
      18. „Czy posiada Pan status rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11
        marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?”
    Odpowiedź:
    Nie posiada Pan statusu rolnika ryczałtowego w myśl powołanej ustawy.
      19. „Czy działka nr ... i powstałe z niej działki będące przedmiotem sprzedaży były/są
        wykorzystywane przez Pana w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15
        ustawy o podatku od towarów i usługi?”
    Odpowiedź:
        Działka nr ... i powstałe z niej działki będące przedmiotem sprzedaży nie były
        wykorzystywanie w działalności rolniczej. Działka/działki przez cały okres
        posiadania, odkąd jest Pan ich właścicielem były wykorzystywane wyłącznie na
        cele osobiste, były jedynie czyszczone i koszone.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości stanowić będzie czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy Wnioskodawca z tego tytułu
    będzie podatnikiem podatku VAT? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1)
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl
    art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się
    przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej
    przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi
    towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże nie każda czynność
    stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 tej ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o VAT ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego
    majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania
    jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej
    działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą
    prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    Podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie
    analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 tej
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku
    TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE,
    który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb

    własnych. W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości (działek) istotne jest, czy w
    świetle zaprezentowanego opisu stanu faktycznego, w celu dokonania sprzedaży
    nieruchomości Wnioskodawca podejmował/będzie podejmował aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co
    skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września
    2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę
    należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta
    nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Z
    orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i
    Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10)
    wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą
    same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i
    zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
    Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Przyjęcie więc, że dany podmiot
    sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność
    gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie
    przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej
    osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności
    przybierają formę zorganizowaną może być np. nabycie terenu przeznaczonego pod
    zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich.
    Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, obecny właściciel 1/1 Nieruchomości ... ,
    ul. ..., na podstawie Umowy darowizny Umowy zniesienia współwłasności nieruchomości i
    dział spadku ustanowienie służebności, Rep. ... sporządzonej w dniu 8 sierpnia 2013 roku
    przez Notariusza w ... .
    Działka ... stanowiła pasek gruntu, który był zbyt wąski na sensowny podział czy
    zagospodarowanie. W porozumieniu z sąsiadami, właścicielami sąsiednich pasków (działki
    nr ... i ...), ... złożył wspólny wniosek o warunki zabudowy. Dzięki kilku próbom uzyskania
    decyzji o warunkach zabudowy oraz interwencji Samorządowego Kolegium
    Odwoławczego, 3 listopada 2022 roku udało im się uzyskać decyzję o warunki zabudowy
    na budowę 4 budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Następnie korzystając z
    warunków określonych w decyzji o warunkach zabudowy zostały wydzielone geodezyjnie
    4 działki (każda składająca się z kawałka pierwotnych działek nr ..., ..., ...) oraz drogi
    wewnętrznej stanowiącej dojazd do nich od strony ul. ... . Łącznie te działki wraz z drogą
    dojazdową stanowiły ok. 1/3 powierzchni całej Nieruchomości.
    Obawiając się o przeznaczenie działek w związku z uchwaleniem Planów Ogólnych, na
    pozostałą część (ok. 2/3 powierzchni całej nieruchomości) wystąpiono z kolejnym
    wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Po uzyskaniu decyzji o warunkach
    zabudowy w dniu 12 kwietnia 2024 roku, według wytycznych zostało wydzielone
    geodezyjnie kolejnych 9 działek (każda składająca się z kawałka pierwotnych działek nr ...,
    ..., ...) oraz dalsza część drogi wewnętrznej od strony ul. ... .
    W konsekwencji powstało łącznie 13 działek (każda składająca się z trzech działek
    ewidencyjnych) oraz droga wewnętrzna łącząca drogi publiczne, ulicę ... oraz ulicę ... .

    W uzgodnieniu z wodociągami miejskimi, w 2024 roku do granicy nieruchomości od strony
    ul. ... została doprowadzona sieć wodociągowa początkowo na własny koszt, ... oraz
    właścicieli działek sąsiednich. Wodociągi miejskie zdecydowały się odkupić tę sieć za 50%
    wartości kosztorysowej.
    Po wykonaniu sieci w ul. ... oraz możliwości przeprowadzenia jej do ul. ..., w porozumieniu
    z wodociągami miejskimi wykonano na własny koszt sieć wodociągową przez teren działki
    w drodze wewnętrznej, którą wodociągi miejskie zdecydowały się odkupić, ponieważ
    prace te pozwoliły na zamknięcie obiegu wody w tym rejonie miasta sieci wodociągowej.
    Dzięki temu wodociągi zyskały wyrównanie ciśnienia w obiegu oraz brak konieczności
    czyszczenia końcowego odcinka wodociągu.
    Do żadnej z działek nie został podłączony prąd, występowano jedynie o zapewnienia
    przyłączenia dla każdej z działek, w celu wystąpienia o warunki zabudowy. Działki nie były
    wystawione na sprzedaż, nie było żadnych reklam w postaci banerów, ani ogłoszeń w
    Internecie.
    ... nie sprzedawał jeszcze żadnych nieruchomości. Nieruchomość została wyczyszczona z
    drzew samosiejek, po uprzednim wystąpieniu o pozwolenie na wycinkę, zostały wyrwane
    korzenie po tych drzewach. Przed wykonaniem czynności, o których mowa powyżej
    działka była wykorzystywana wyłącznie na cele osobiste, była jedynie czyszczona i
    koszona. Poza przedmiotową Nieruchomością ... nie planuje sprzedaży posiadanych
    nieruchomości w najbliższej przyszłości.
    Nieruchomość, odkąd jej właścicielem lub współwłaścicielem jest ..., nie była przedmiotem
    najmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze.
    ... nie jest i nie był podatnikiem podatku VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości nie będzie
    stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W
    związku z tym Wnioskodawca z tego tytułu nie będzie podatnikiem podatku VAT.
    Sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości nie będzie mieć charakter działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Aktywność Wnioskodawcy nie wykracza
    /nie będzie wykraczać poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności.
    W analizowanym stanie faktycznym brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności
    w przedmiocie sprzedaży Nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpi
    bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez
    Wnioskodawcę Nieruchomości wypełni przesłanki działalności gospodarczej.
    W ocenie Wnioskodawcy, działania podjęte przez Wnioskodawcę należeć będą do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zakres podjętych czynności w odniesieniu do
    posiadanej Nieruchomości w żadnym wypadku nie pozwala na uznanie, że ta działalność
    będzie mieć charakter profesjonalny.
    Zbieżny z powyższym pogląd, w zbliżonych stanach faktycznych, wyrażony został m.in. w:
      1) interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 2 kwietnia 2025 r., 0114-KDIP4-
        2.4012.124.2025.2.MMA:
        „Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15
        września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 prowadzi do
        wniosku, że planowana przez Pana sprzedaż Nieruchomości w całości lub części
        Nieruchomości (np. w postaci 1 działki) nie będzie podlegała opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą
        transakcją uznać Pana za podatnika tego podatku. Przy sprzedaży Nieruchomości w
        całości lub części Nieruchomości (np. w postaci 1 działki) skorzysta więc Pan z

        przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
        czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o
        podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
        W związku z powyższym, z tytułu planowanej sprzedaży Nieruchomości w całości
        lub części Nieruchomości (np. w postaci 1 działki) nie będzie Pan podatnikiem
        podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym
        działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż
        Nieruchomości w całości lub części Nieruchomości (np. w postaci 1 działki) nie
        będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.”
      2) interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 28 marca 2025 r., 0112-KDIL1-
        3.4012.52.2025.4.KK:
        „W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest przesłanek świadczących
        o takiej aktywności Państwa w przedmiocie planowanej sprzedaży działek, która
        byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
        rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego
        charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które
        jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działek wypełnia przesłanki
        działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie
        obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
        podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez
        Państwa należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając
        ww. działki skorzystają Państwo z przysługującego Państwu prawa do
        rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnią Państwo
        przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpią w roli
        podatników podatku od towarów i usług prowadzących działalność gospodarczą - w
        stosunku do tej transakcji. W konsekwencji, sprzedaż działek nie będzie podlegać
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
        Zatem, dokonując sprzedaży działek nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 będą Państwo
        korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem
        osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art.
        15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku
        VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek a ich
        dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1
        pkt 1 ustawy.
        Podsumowując, stwierdzić należy, że planowana przez Państwa sprzedaż działek nr
        1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług.”
    Dodatkowo, NSA w wyroku z dnia 11 października 2024 r., I FSK 228/21 uznał, że:
    „Jakkolwiek pojęcie działalności gospodarczej zdefiniowane w przepisach ustawy o
    podatku od towarów i usług ma charakter bardzo szeroki, to nie może ono prowadzić do
    interpretacji, w której każda odpłatna dla właściciela czynność prawna odnosząca się do
    nieruchomości utożsamiana jest z działalnością gospodarczą”. NSA w wyroku z dnia 11
    września 2024 r., I FSK 20/21 wyraził zaś pogląd, że:
    „O działaniu jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą nie mogą świadczyć
    jedynie: podział nieruchomości na mniejsze działki, wytyczenie drogi wewnętrznej, czy też
    wielokrotność transakcji sprzedaży. Te okoliczności są działaniami, które podejmuje się
    również w ramach obrotu zaliczanego do zarządu majątkiem prywatnym.”
    Podsumowując, sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości nie będzie stanowić
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca z
    tego tytułu nie będzie podatnikiem podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie

    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży Nieruchomości istotne jest, czy w
    świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości,

    podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:
      „(...) czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same
      z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że
      sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma
      charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może
      stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
      które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami
      stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji
      sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie
      okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w
      celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
      takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
      wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może
      bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,

    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do Nieruchomości będącej przedmiotem
    sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan sprzedać wszystkie działki powstałe z podziału
    działki o pierwotnym numerze ..., czyli następujące numery działek: ... zwane dalej łącznie
    „Nieruchomością”.
    Działkę nr ... nabył Pan na podstawie Umowy darowizny, Umowy zniesienia
    współwłasności nieruchomości i dział spadku ustanowienie służebności 8 sierpnia 2013 r.
    Jak Pan wskazał, działka nr ... stanowiła pasek gruntu, który był zbyt wąski i w
    porozumieniu z sąsiadami – właścicielami sąsiednich działek ... złożył Pan wspólny wniosek
    o warunki zabudowy na budowę 4 budynków mieszkalnych jednorodzinnych, na
    podstawie której zostały wydzielone geodezyjnie 4 działki (każda składająca się z kawałka
    pierwotnych działek nr ...) oraz droga wewnętrzna stanowiąca dojazd do nich od strony ul.
    ... . Łącznie te działki wraz z drogą dojazdową stanowiły ok. 1/3 powierzchni całej
    Nieruchomości. Obawiając się o przeznaczenie działek w związku z uchwaleniem Planów
    Ogólnych, na pozostałą część (ok. 2/3 powierzchni całej nieruchomości) wystąpiono z
    kolejnym wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Po uzyskaniu decyzji o
    warunkach zabudowy w dniu 12 kwietnia 2024 roku, według wytycznych zostało
    wydzielone geodezyjnie kolejnych 9 działek (każda składająca się z kawałka pierwotnych
    działek nr ..., ... ,...) oraz dalsza część drogi wewnętrznej od strony ul. ... . W konsekwencji
    powstało łącznie 13 działek (każda składająca się z trzech działek ewidencyjnych) oraz
    droga wewnętrzna łącząca drogi publiczne, ulicę ... oraz ulicę ... . W 2024 roku do granicy
    nieruchomości od strony ul. ... została doprowadzona sieć wodociągowa początkowo na
    Pana koszt oraz właścicieli działek sąsiednich. Wodociągi miejskie zdecydowały się odkupić
    tę sieć za 50% wartości kosztorysowej, ponieważ prace te pozwoliły na zamknięcie obiegu
    wody w tym rejonie miasta sieci wodociągowej. Do żadnej z działek nie został podłączony
    prąd, występowano jedynie o zapewnienia przyłączenia dla każdej z działek, w celu
    wystąpienia o warunki zabudowy. Działki nie były wystawione na sprzedaż, nie było
    żadnych reklam w postaci banerów, ani ogłoszeń w Internecie. Nie sprzedawał Pan jeszcze
    żadnych nieruchomości. Działka była wykorzystywana wyłącznie na cele osobiste, była
    jedynie czyszczona i koszona. Działka nr ... i powstałe z niej działki będące przedmiotem
    sprzedaży nie były wykorzystywane w działalności rolniczej. Działka/działki przez cały
    okres posiadania, odkąd jest Pan ich właścicielem były wykorzystywane wyłącznie na cele
    osobiste.
    Nieruchomość, odkąd jest Pan jej właścicielem lub współwłaścicielem, nie była
    przedmiotem najmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze.
    W związku z planowaną sprzedażą działek, poza ww. czynnościami, do momentu
    transakcji nie będzie podejmował Pan czynności wymagających zaangażowania własnych
    środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości ww. działek. W związku z
    planowaną sprzedażą działek, poza rozpytaniem wśród znajomych, sąsiad z którym
    zamierza Pan sprzedać działki będzie chciał sam, prywatnie dodać ogłoszenie na portalu
    ogłoszeniowym oraz ewentualnie powiesić baner w celu lepszego zlokalizowania działki.
    Nie będzie korzystał Pan z usług biura nieruchomości.

    Zawarł Pan do tej pory jedną umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości, ponieważ
    klientka chciała zabezpieczyć działkę. Umowa zawiera postanowienia, m.in.:
      - Sprzedający oświadczają, iż są właścicielami niezabudowanych nieruchomości
                                            2gruntowych stanowiących działki gruntu: - ... o powierzchni 627 m - własność ... , -
                    2  2... o powierzchni 494 m oraz ... o powierzchni 215 m - Własność ... , , zwanej dalej
        łącznie „Nieruchomością”,
      - Strony oświadczają, że ustalona Cena jest ceną brutto w przypadku konieczności
        opodatkowania sprzedaży podatkiem VAT,
      - W dniu podpisania Umowy Kupujący przekaże Sprzedającemu ... tytułem zadatku
        kwotę w wysokości 50 000 (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych), zadatek dotyczy
        całej Nieruchomości, na co Sprzedający wyrażają zgodę,
      - Strony zobowiązują się do zawarcia notarialnej umowy sprzedaży przenoszącej
        własność do dnia 31 lipca 2025 roku, pod warunkiem otrzymania przez
        Sprzedających do tego czasu interpretacji podatkowej,
      - Sprzedający zobowiązują się złożyć wniosek o wydanie podatkowej interpretacji
        indywidualnej do dnia 31 marca 2025 roku.
      - Strony mogą rozwiązać Umowę w każdym czasie za porozumieniem Stron.
    Nie udzielił Pan nikomu pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu, jak również nie
    wyrażał Pan zgody na dysponowanie przedmiotowymi działkami do celów budowlanych.
    Działki będące przedmiotem sprzedaży na dzień sprzedaży będą niezabudowane.
    Nie jest i nie był Pan podatnikiem podatku VAT. Nie prowadzi Pan działalności
    gospodarczej. Nieruchomość gruntowa wskazana we wniosku nie była nigdy
    wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej innych osób.
    W związku z uzyskaniem wspólnej decyzji o warunkach zabudowy na budowę 4 budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych nie został wybudowany żaden budynek.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości będzie
    stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy będzie Pan z tego
    tytułu podatnikiem podatku VAT.
    Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności będzie
    spełniał Pan przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o
    takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia tej Nieruchomości, która to aktywność
    byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności).
    Należy zauważyć, że jedynymi podjętymi przez Pana działaniami przy sprzedaży
    Nieruchomości, było występowanie o warunki zabudowy, na podstawie których
    dokonywano podziału działek. Jak bowiem Pan wskazał, działka nr ... była zbyt wąska na
    sensowny podział czy zagospodarowanie. Do żadnej z działek nie został podłączony prąd,
    występowano jedynie o zapewnienia przyłączenia dla każdej z działek, w celu wystąpienia
    o warunki zabudowy. Ponadto, doprowadził Pan sieć wodociągową do granicy
    Nieruchomości oraz przez teren działki w drodze wewnętrznej.
    Okoliczności podziału gruntu na mniejsze działki oraz uzyskania decyzji o warunkach
    zabudowy nie mogą przesądzać o zakwalifikowaniu sprzedaży Nieruchomości jako
    dostawy dokonanej w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Może o tym świadczyć bowiem jedynie szereg innych

    okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia
    Nieruchomości jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    tego rodzaju działalnością.
    Należy podkreślić, że – zgodnie z Pana wskazaniem – przez cały okres posiadania
    Nieruchomości wykorzystywał ją Pan wyłącznie na cele osobiste. Nieruchomość nie była
    wykorzystywana do działalności gospodarczej, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub
    innych umów o podobnym charakterze. W związku ze sprzedażą Nieruchomości nie
    będzie Pan korzystał z usług biura nieruchomości. Poza rozpytaniem wśród znajomych
    Pana sąsiad, z którym zamierza Pan razem sprzedać działki, ma zamiar dodać ogłoszenie
    na portalu ogłoszeniowym oraz ewentualnie powiesić baner w celu lepszego
    zlokalizowania działki, jednak należy uznać, że nie będą to działania marketingowe
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia. Ponadto, nie udzielił Pan nikomu
    pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu, jak również nie wyrażał Pan zgody na
    dysponowanie Nieruchomością do celów budowlanych.
    Działania podejmowane przez Pana w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości nie
    stanowią ciągu zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Pana
    Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu
    okoliczności sprawy, nie będzie Pan podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Podjęte przez Pana czynności stanowiły jedynie
    racjonalny sposób gospodarowania posiadanym majątkiem prywatnym. Całokształt
    okoliczności, ich zakres oraz stopień zaangażowania wskazują, że są to działania należące
    do zakresu zwykłego zarządu majątkiem osobistym.
    W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży Nieruchomości wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu
    transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa
    do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania. Skala Pana zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości, nie
    wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to
    planowana sprzedaż Nieruchomości, tj. działek niezabudowanych nr ... nie będzie
    stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie
    z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług uznałem za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie

    powyższa interpretacja indywidualna dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków
    podatkowych dla właścicieli sąsiednich działek.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.