Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.488.2025.2.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży całej
nieruchomości bez wyodrębniania gruntu.
Słowa kluczowe: budynek-budynek usługowy
grunty-dostawa gruntu
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla

    sprzedaży całej nieruchomości bez wyodrębniania gruntu. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 września 2025 r. (wpływ 4 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Spółka posiada budynek usługowy, który został oddany do użytkowania w 2007 r.
    Budynek był budowany od podstaw przez Spółkę.
    Wszelkie koszty ponoszone w celu wybudowania budynku były zaliczane do kosztów
    uzyskania przychodów.
    Po oddaniu budynku do użytkowania była dokonywana rozbudowa oraz ulepszenia
    budynku, które stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej.
    Po ulepszeniach budynek był użytkowany dłużej niż 2 lata.
    Wyżej wymieniony budynek został wybudowany na gruncie prywatnym.
    Spółka zamierza sprzedać całą nieruchomość.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    Budynek jest wykorzystywany do działalności usługowej – wynajmowany innym
    podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Ponadto w wyżej wymienionym
    budynku Spółka (...) prowadzi działalność gospodarczą usługowo-handlową i ma tam
    swoją siedzibę.
    Ostatnie nakłady przekraczające 30% wartości początkowej zostały poniesione w roku
    2015.
    Od poniesionych nakładów Spółka miała prawo do odliczenia podatku VAT.
    Budynek nieprzerwanie od początku oddania do użytkowania był wykorzystywany do
    działalności usługowej – tylko i wyłącznie opodatkowanej.
    Przewidywany termin sprzedaży to rok 2026.
    Spółka będzie rozporządzała budynkiem w momencie sprzedaży.
    Grunt jest własnością Wspólników – zakupiony z majątku prywatnego, tj. A.B oraz ich żon –
    C.D. oraz E.F.
    W odpowiedzi na pytanie: jeśli budynek ten został wybudowany na gruncie należącym do
    podmiotu trzeciego, to czy dokonano rozliczenia nakładów ponoszonych na budynek,
    Spółka wskazała, że nie dotyczy – grunt należy do Wspólników.
    Pytania
    Czy w razie sprzedaży nieruchomości Spółka zobowiązana jest do odprowadzenia podatku
    VAT, czy może skorzystać ze zwolnienia ? Czy grunt sprzedawany jest osobno, czy wraz z
    nieruchomością?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka ma prawo sprzedać nieruchomość ze stawką „zw” bez wyodrębniania wartości
    gruntu. Sprzedaż ma być dokonana w całości.
    Spółka ma takie prawo z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia minęło co najmniej 2
    lata oraz od ulepszenia, które stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej również
    minęły co najmniej 2 lata.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak wynika z art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 19654 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 1071 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Natomiast według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt zabudowany i niezabudowany spełnia
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Należy jednocześnie zaznaczyć, że
    sprzedaż składników nabytych/wytworzonych w działalności gospodarczej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka, zarejestrowany podatnik VAT, posiada budynek
    usługowy, który sama wybudowała na gruncie prywatnym należącym do wspólników
    Spółki, zakupiony z majątku prywatnego wspólników oraz ich żon. Budynek został oddany
    do użytkowania w 2007 r. Po oddaniu budynku, była dokonywana rozbudowa oraz
    ulepszenia budynku, zaś ostatnie nakłady przekraczające 30% wartości początkowej
    zostały poniesione w 2015 r. Od poniesionych nakładów Spółka miała prawo do odliczenia
    podatku VAT. Wszelkie koszty ponoszone w celu wybudowania budynku były zaliczane do

    kosztów uzyskania przychodów. Budynek jest nieprzerwanie wykorzystywany do
    działalności usługowej – wynajmowany innym podmiotom prowadzącym działalność
    gospodarczą, Spółka również w tym budynku ma swoją siedzibę oraz prowadzi działalność
    gospodarczo-usługową.
    Spółka planuje sprzedać ww. budynek w 2026 r.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedając budynek Spółka może skorzystać
    ze zwolnienia od podatku VAT, czy też musi opodatkować transakcję sprzedaży podatkiem
    VAT oraz czy grunt sprzedawany jest osobno czy też wraz z budynkiem.
    Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich
    części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę
    lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub
    ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby
    własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z
    budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych
    warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w tym artykule.
    Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale
    z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze
    zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do
    zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji,
    że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania
    zwolnienia od tego podatku. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek
    wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy
    stanie się bezzasadne.
    W celu ustalenia, czy dostawa budynku usługowego będzie korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy względem nieruchomości
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku usługowego nie będzie
    następować w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jego
    dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Z opisu sprawy wynika, że budynek został
    przez Spółkę rozbudowany i ulepszony a nakłady poniesione na jego ulepszenie w 2015 r.

    przekroczyły 30% jego wartości początkowej, przy czym budynek po ulepszeniu jest
    przedmiotem najmu, jak również Spółka prowadzi w nim swoją działalność handlowo-
    usługową. A zatem uznać należy, że doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia tego
    budynku po poniesionych nakładach na jego ulepszenie. Z wniosku wynika, że Spółka
    planuje sprzedać całą nieruchomość w 2026 r. Tym samym do sprzedaży budynku dojdzie
    po upływie 2 lat od momentu ponownego zasiedlenia rozumianego jako przekroczenie
    nakładów w wysokości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej budynku.
    Zatem dla dostawy nieruchomości spełnione będą przesłanki warunkujące możliwość
    skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, jak Państwo wskazali w opisie sprawy, skoro Spółka wybudowała budynek
    usługowy na gruncie należącym do wspólników spółki cywilnej, to będą Państwo
    dokonywali sprzedaży budynku usługowego wraz z gruntem.
    Tym samym, dostawa gruntu, na którym posadowiony jest budynek, stosownie do art. 29a
    ust. 8 ustawy, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, również będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do tej transakcji bezzasadne jest badanie możliwości
    korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko, że Spółka powinna zastosować zwolnienie od
    podatku dla całej nieruchomości bez wyodrębniania wartości gruntu uznaję za prawidłowe
    .

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawił i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.