Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPP2.4512.243.2017.11.HW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-19
Teza: Ustalenie, czy w związku ze sprzedażą w roku 2017 i w latach następnych działek Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku wysokości 23%
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; podatnik; sprzedaż-sprzedaż działek; stawka; własność; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z wyrokami Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. akt III SA/Gl 705/17 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 21 stycznia 2021 r.) oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 października 2020 r., sygn. akt I FSK 297/18 (data wpływu 17 grudnia 2020 r.) stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2017 r. (data wpływu 2 lutego 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 kwietnia 2017 r. (data wpływu 11 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   ustalenia, czy w związku ze sprzedażą w roku 2017 i w latach następnych działek położonych w \`(...)\`, przy ul. X oraz w \`(...)\`, przy ul. Y, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku w wysokości 23% podstawy opodatkowania oraz (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
*   ustalenia, czy w związku ze sprzedażą w roku 2017 i w latach następnych działek położonych w \`(...)\`, przy ul. Z, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku wysokości 23% podstawy opodatkowania (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

\-**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy w związku ze sprzedażą w roku 2017 i w latach następnych działek położonych w \`(...)\`, przy ul. X, w \`(...)\`, przy ul. Y oraz w \`(...)\`, przy ul. Z Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku wysokości 23% podstawy opodatkowania (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Dotychczasowy przebieg postępowania.

W dniu 21 kwietnia 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Wnioskodawcy indywidualną interpretację nr 2461-IBPP2.4512.243.2017.2.HW, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za:

*   prawidłowe – w zakresie ustalenia, czy w związku ze sprzedażą w roku 2017 i w latach następnych działek położonych w \`(...)\`, przy ul. X oraz w \`(...)\`, przy ul. Y, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku w wysokości 23% podstawy opodatkowania oraz
*   nieprawidłowe – w zakresie ustalenia, czy w związku ze sprzedażą w roku 2017 i w latach następnych działek położonych w \`(...)\`, przy ul. Z, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku wysokości 23% podstawy opodatkowania

Wnioskodawca na interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 21 kwietnia 2017 r., nr 2461-IBPP2.4512.243.2017.2.HW wniósł pismem z dnia 4 maja 2017 r. wezwanie do usunięcia naruszenia prawa.

W odpowiedzi na powyższe wezwanie do usunięcia naruszenia prawa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej pismem z dnia 2 czerwca 2017 r., nr 2461-IBPP2.4512.243.2017.3.HW stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Wnioskodawca na interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 21 kwietnia 2017 r., nr 2461-IBPP2.4512.243.2017.2.HW złożył skargę z dnia 5 lipca 2017 r. (data wpływu 7 lipca 2017 r.).

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach wyrokiem z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. akt III SA/Gl 705/17 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną z dnia 21 kwietnia 2017 r., nr 2461-IBPP2.4512.243.2017.2.HW.

Od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia15 listopada 2017 r., sygn. akt IIII SA/Gl 705/17, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej złożył skargę kasacyjną z dnia 11 stycznia 2018 r., nr 0110-KWR2.4022.2.2018.2.AM do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Wyrokiem z dnia 21 października 2020 r., sygn. akt I FSK 297/18 Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę kasacyjną tut. Organu.

W myśl art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.), ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wskutek powyższego, wniosek Strony w zakresie w zakresie ustalenia, czy w związku ze sprzedażą w roku 2017 i w latach następnych działek położonych w \`(...)\`, przy ul. X oraz w \`(...)\`, przy ul. Y, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku w wysokości 23% podstawy opodatkowania oraz ustalenia, czy w związku ze sprzedażą w roku 2017 i w latach następnych działek położonych w \`(...)\`, przy ul. Z, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku wysokości 23% podstawy opodatkowania (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) wymaga ponownego rozpatrzenia przez tut. Organ.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w drodze spadku nabytego w roku 2010 oraz dokonanego w roku 2011 działu spadku i zniesienia współwłasności stał się właścicielem:

1.  nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. X, o pow. 2,0400 ha;
2.  nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. X, o pow. 0,6075 ha;
3.  nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. C, o pow. 0,1089 ha;
4.  nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. Z, o pow. 1,1938 ha;
5.  nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. Z, o pow. 1,2622 ha;
6.  nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. Y, o pow. 13,195 ha.

Ponadto Wnioskodawca wcześniej był właścicielem samodzielnego lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej około 140 m2 oraz współwłaścicielem w ½ samodzielnego lokalu mieszkalnego o pow. ok 140 m2 , położonego w \`(...)\`, przy ul. … . Lokale te mieszczą się w budynku wybudowanym w latach 30-tych XX wieku, w którym nie były prowadzone istotne remonty. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, korzysta natomiast ze świadczeń emerytalnych (ok. 1600 zł netto). Wskazane powyżej nieruchomości stanowią Jego majątek prywatny (osobisty).

Nieruchomości nabytych w drodze spadku Wnioskodawca nie wykorzystywał do prowadzenia działalności gospodarczej, stanowiły one Jego majątek osobisty. Nieruchomości te były wykorzystywane w następujący sposób:

*   nieruchomość położona w \`(...)\`, przy ul. Z – w latach 2013-2016 była dzierżawiona przez rolnika do produkcji rolnej,
*   nieruchomości położone w \`(...)\` przy ul. X i w \`(...)\` leżały odłogiem.

W roku 2011 Wnioskodawca złożył w Urzędzie Miasta w \`(...)\` wniosek o zmianę przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w zakresie nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. X, wnioskując o wskazanie jako przeznaczenia: usługi lub ogrody działkowe.

Nieruchomości położone w \`(...)\`, przy ul. Z, zmieniły przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na skutek działań podejmowanych przez Urząd Miasta \`(...)\`, który zmienił przeznaczenie większej ilości nieruchomości na tym terenie (nowe przeznaczenie to tereny pod zabudowę mieszkaniową). Wnioskodawca nie wyklucza, że sam też mógł złożyć wniosek o zmianę przeznaczenia, w sposób analogiczny jak Urząd Miasta \`(...)\`.

Zmiana planu miejscowego w zakresie nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. Z, została dokonana przez Radę Miasta w \`(...)\` w roku 2011.

Wnioskodawca na początku roku 2016 złożył wniosek o dokonanie podziału działek, położonych w \`(...)\`, przy ul. Z, w wyniku którego z 2 nieruchomości o łącznej pow. około 25.000 m2 wydzielonych zostało 26 działek geodezyjnych z przeznaczeniem na cele zabudowy mieszkaniowej oraz z wydzieleniem wewnętrznej drogi dojazdowej.

Zainteresowany nie podejmował dalej idących działań, takich jak np. uzbrojenie tych działek, ich ogrodzenie, utwardzenie drogi wewnętrznej. Wnioskodawca w szczególności nie podejmował żadnej aktywności w zakresie projektowania lub wykonania przyłączy wodnych, elektrycznych oraz gazowych. Działkę, na której wydzielona była droga wewnętrzna (pow. 0,2873 ha), Zainteresowany darował w grudniu 2016 r. Gminie \`(...)\`, podpisując stosowną umowę darowizny w formie aktu notarialnego.

W roku 2012 Wnioskodawca sprzedał działkę niezabudowaną o pow. 0,3051 ha, stanowiącą część nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. X (obecna nazwa ulicy: …). Działka ta była położona na terenach trwałych użytków zielonych. Sprzedaż tej nieruchomości nie była poprzedzona żadnymi działaniami marketingowymi, reklamowymi itp. Środki ze sprzedaży działki w roku 2012 zostały przeznaczone na remont budynku znajdującego się na nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. C (budynek ten powstał na początku XX w. i nie były w nim przeprowadzane istotne remonty).

W październiku 2016 r. Zainteresowany sprzedał 1 działkę przeznaczoną do zabudowy mieszkaniowej, położoną w \`(...)\`, przy ul. Z, nabywcą których była osoba prywatna. W listopadzie 2016 r. Wnioskodawca sprzedał 6 działek przeznaczonych do zabudowy mieszkaniowej, położonych w \`(...)\`, przy ul. Z, nabywcą których było małżeństwo, na potrzeby działalności gospodarczej jednego z małżonków.

Dokonując sprzedaży nieruchomości w roku 2016 Zainteresowany nie podejmował żadnych działań marketingowych, reklamowych itp.

Informację o nieruchomościach Wnioskodawcy możliwych do sprzedaży w roku 2016 uzyskał przedsiębiorca, prowadzący biuro obrotu nieruchomościami. Zainteresowany nie zawarł z tym przedsiębiorcą umowy pośrednictwa, ale przedsiębiorca samodzielnie szukał nabywców Jego nieruchomości.

Za środki ze sprzedaży 7 działek położonych w \`(...)\`, przy ul. Z Wnioskodawca w roku 2016 kupił mieszkanie położone w \`(...)\`, na Os. …, o pow. 55 m2 , z przeznaczeniem na własne potrzeby mieszkaniowe. Pozostałe środki uzyskane ze sprzedaży Zainteresowany przeznaczył na spłatę kredytu hipotecznego, obciążającego Jego lokal mieszkalny położony w \`(...)\`, przy ul. … .

W roku 2017 Wnioskodawca planuje wstępnie (zdarzenie przyszłe):

*   sprzedaż 2 działek przeznaczonych do zabudowy mieszkaniowej, położonych w \`(...)\` przy ul. Z, nabywcami których będą osoby fizyczne;
*   sprzedaż działki położonej w \`(...)\`, przy ul. X, o pow. ok 4000 m2 , przeznaczonej na cele usługowe. Działka ta wchodzi w skład większej nieruchomości, która na wniosek Zainteresowanego jest w trakcie podziału geodezyjnego, zakładającego podział nieruchomości na 3 działki.

Wnioskodawca nie wyklucza ponadto, że w roku 2017 lub latach następnych dokonywać będzie dalszych sprzedaży nieruchomości. Ewentualna sprzedaż takich nieruchomości będzie się odbywała w różnych odstępach czasowych w zależności na przykład od potrzeb finansowych i konieczności dbania o zachowanie majątku (np. poprzez remont położonych w \`(...)\` lokali mieszkalnych przy ul. … lub budynku położonego przy ul. C). Będzie to proces długotrwały z uwagi m.in. na to, że jest to sprzedaż majątku osobistego i nie będzie prowadzona w żadnej zorganizowanej formie.

Ponadto w piśmie z dnia 6 kwietnia 2017 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że:

1.  Wszystkie nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży wskazanym w opisie sprawy (w tym sprzedane i planowane do sprzedaży) stanowią grunty (działki) niezabudowane.
2.  W związku z wezwaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 marca 2017 r. Wnioskodawca wystąpił do Urzędu Miasta w \`(...)\` o wyjaśnienie, czy składał wniosek do tego Urzędu o zmianę przeznaczenia nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. Z w planie miejscowym. Z informacji uzyskanej z Urzędu Miasta w \`(...)\` wynika, że nie był składany przez Zainteresowanego żaden wniosek o zmianę przeznaczenia nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. Z w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W związku z powyższym dokonana przez Radę Miasta w \`(...)\` w roku 2011 zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie była związana z działaniami Wnioskodawcy i nastąpiła z inicjatywy Urzędu Miasta \`(...)\`, dotyczącej zmiany przeznaczenia większej ilości nieruchomości na tym terenie.
3.  Zainteresowany nie dzierżawi nieruchomości położonej w \`(...)\`, na ul. C. Natomiast Wnioskodawca wynajmuje na podstawie umów najmu 2 lokale mieszkalne stanowiące część budynku, położonego przy tej ulicy. Jedna umowa najmu została zawarta przez poprzedniego właściciela nieruchomości, po którym Zainteresowany w ramach spadku nabył nieruchomość. Umowa ta zachowała moc obowiązującą po nabyciu nieruchomości przez Wnioskodawcę i trwa nadal. Druga trwająca umowa najmu w budynku położonym w \`(...)\`, przy ul. C została zawarta samodzielnie przez Wnioskodawcę. Czynsz najmu pobierany przez Wnioskodawcę z tytułu ww. umów jest na niskim poziomie (ok. 200 zł miesięcznie od najemcy), gdyż budynek położony w \`(...)\`, przy ul. C jest w złym stanie technicznym (powstał na początku XX w. i nie były w nim przeprowadzane istotne remonty).
4.  Wnioskodawca nie występował o żadne administracyjne decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla gruntów objętych wnioskiem o interpretację (dotyczy to wszystkich działek gruntu zarówno sprzedanych, jak i planowanych do sprzedaży).
5.  Zainteresowany nie podejmował i nie planuje podejmować żadnych działań marketingowych lub reklamowych dotyczących sprzedaży nieruchomości. W szczególności Wnioskodawca nie ogłaszał i nie będzie ogłaszał o sprzedaży działek położonych w \`(...)\`, przy ul. Z w środkach masowego przekazu (tj. sieci internetowej, prasie, radiu, czy też w inny sposób). Dotyczy to wszystkich działek objętych wnioskiem o interpretację podatkową (zarówno sprzedanych, jak i planowanych do sprzedaży).
6.  Wnioskodawca na początku roku 2017 złożył wniosek o dokonanie podziału geodezyjnego nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. X, składającej się z działek o nr … i nr … na trzy mniejsze działki (numery działek nie zostały jeszcze nadane). Jedna z tych działek o pow. ok 4000 m2 planowana jest do sprzedaży w roku 2017, o ile uda się prawomocnie dokonać podziału geodezyjnego.
7.  Działki położone w \`(...)\`, przy ul. X o nr … i nr … są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i według planu przeznaczone są na cele usługowe. Działka położona w \`(...)\`, przy ul. X, o nr … według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczona na łąki i tereny zalewowe. Działka ta nie jest planowana do sprzedaży.
8.  W roku 2011 Wnioskodawca złożył w Urzędzie Miasta w \`(...)\` wniosek o zmianę przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w zakresie nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. X (działki nr …, nr … i nr …), wnioskując o wskazanie jako przeznaczenie: usługi lub ogrody działkowe. Zmienione zostało przeznaczenie wyłącznie działek nr … i nr … .
9.  W odniesieniu do nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. X nie zostały wydane żadne decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (dotyczy to wszystkich działek gruntu, zarówno sprzedanej, jak i planowanych do sprzedaży).
10.  Wszystkie nieruchomości położone w \`(...)\`, przy ul. Z, według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, od roku 2011 są przeznaczone do zabudowy mieszkaniowej. Dotyczy to działek o numerach: …, Działka nr … – przeznaczona pod drogę wewnętrzną, została darowana Miastu \`(...)\`. Nieruchomość położona w \`(...)\`, przy ul. X, według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jest przeznaczona na cele usługowe – dotyczy to działek o nr … i nr … .
11.  Zainteresowany nie będzie wnioskował o zmianę przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla nieruchomości, których sprzedaż jest planowana w przyszłości (dotyczy to wszystkich działek gruntu planowanych do sprzedaży). Wcześniej wnioskował wyłącznie o zmianę przeznaczenia nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. X (co opisano powyżej w pkt 8).
12.  Wnioskodawca nie występował i nie będzie występował o wydanie jakichkolwiek administracyjnych decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla nieruchomości (działek), których sprzedaż jest planowana w przyszłości (dotyczy to wszystkich działek gruntu, planowanych do sprzedaży).
13.  Zainteresowany wystąpił na początku roku 2016 o podział nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. Z, w wyniku którego z dwóch działek o pow. ok. 25.000 m2 wydzielone zostały 24 działki o numerach określonych w pkt 10 powyżej oraz dwie działki, nabyte przez Miasto \`(...)\` w drodze wywłaszczenia, dokonanego w roku 2016. Wnioskodawca nie będzie występować o dokonanie kolejnych podziałów nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. Z (dotyczy to wszystkich działek gruntu planowanych do sprzedaży). Wnioskodawca nie planuje żadnych dodatkowych podziałów nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. X, innych niż podział działek nr … i nr …, opisany wyżej w pkt 6.
14.  Wnioskodawca nie ogłaszał i nie planuje ogłaszać, ani też podejmować żadnych działań marketingowych lub reklamowych w związku ze sprzedażą działek. W szczególności Zainteresowany nie ogłaszał i nie będzie ogłaszał sprzedaży działek położonych w \`(...)\`, przy ul. Z w środkach masowego przekazu (tj. sieci internetowej, prasie, radiu, czy też w inny sposób). Dotyczy to wszystkich działek objętych wnioskiem o interpretacje (zarówno sprzedanych, jak i planowanych do sprzedaży).
15.  W odpowiedzi na pytanie tut. Organu o treści: „Czy Wnioskodawca dokonywał/będzie dokonywał jakichkolwiek czynności (poniósł/poniesie nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.)? Jeśli tak, to jakie były to czynności (nakłady)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki” Wnioskodawca wskazał, że: Żadne takie działania nie były i nie będą podejmowane w stosunku do działek objętych wnioskiem o interpretację. Wnioskodawca w szczególności nie dokonywał uzbrojenia lub ogrodzenia terenu, nie wnioskował i nie będzie wnioskował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, nie podejmował innych czynności zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek.
16.  Z kolei na pytanie tut. Organu „W jaki sposób działki mające być przedmiotem sprzedaży były/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę od momentu nabycia do momentu sprzedaży? Informację należy podać dla każdej działki odrębnie” Zainteresowany wskazał, że: Nieruchomości te były lub będą wykorzystywane w następujący sposób:
    *   nieruchomość położona w \`(...)\`, przy ul. Z w latach 2013-2016 była dzierżawiona odpłatnie przez rolnika do produkcji rolnej (dotyczy 2 działek istniejących przed ich podziałem geodezyjnym na mniejsze działki, wskazane w pkt 10 powyżej). Przed rokiem 2013 działki te leżały odłogiem. Po dokonaniu podziału nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. Z w roku 2016 Wnioskodawca nie zawierał umów ich najmu, dzierżawy, użyczenia lub udostępnienia na innej podstawie osobom trzecim. Wnioskodawca nie planuje także zawierania żadnych takich umów w przyszłości;
    *   nieruchomości położone w \`(...)\`, przy ul. X (działki nr … i nr … oraz nr …) i w \`(...)\` cały czas leżały odłogiem. Zainteresowany nie zawierał żadnych umów dotyczących ich najmu, dzierżawy, użyczenia lub udostępnienia na innej podstawie osobom trzecim. Wnioskodawca nie planuje także zawierania żadnych takich umów w przyszłości.
17.  Natomiast na pytanie o treści „Czy mające być przedmiotem sprzedaży działki były/będą przez Wnioskodawcę udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to w jakim okresie i czy udostępnianie było/będzie odpłatne? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki” Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że nieruchomości te były lub będą wykorzystywane w następujący sposób;
    *   nieruchomość położona w \`(...)\`, przy ul. Z w latach 2013-2016 była dzierżawiona odpłatnie przez rolnika do produkcji rolnej (dotyczy 2 działek istniejących przed ich podziałem geodezyjnym na mniejsze działki, wskazane w pkt 10 powyżej). Przed rokiem 2013 działki te leżały odłogiem. Po dokonaniu podziału nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. Z w roku 2016 Wnioskodawca nie zawierał umów ich najmu, dzierżawy, użyczenia lub udostępnienia na innej podstawie osobom trzecim. Wnioskodawca nie planuje także zawierania żadnych takich umów w przyszłości;
    *   nieruchomości położone w \`(...)\` przy ul. X (działki nr … i nr … oraz nr …) i w \`(...)\` cały czas leżały odłogiem. Zainteresowany nie zawierał żadnych umów dotyczących ich najmu, dzierżawy, użyczenia lub udostępnienia na innej podstawie osobom trzecim. Wnioskodawca nie planuje także zawierania żadnych takich umów w przyszłości.
18.  Wnioskodawca nie wykorzystywał i nie będzie wykorzystywać nieruchomości wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym także działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dotyczy to wszystkich działek gruntu, zarówno sprzedanych, jak i planowanych do sprzedaży). Zainteresowany nie wykorzystywał i nie będzie wykorzystywać nieruchomości wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej do prowadzenia działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług (dotyczy to wszystkich działek gruntu, zarówno sprzedanych, jak i planowanych do sprzedaży).
19.  Zainteresowany nie wykorzystywał i nie będzie wykorzystywać nieruchomości wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej do produkcji rolnej, w tym nie dokonywał zbiorów produktów rolnych, a w konsekwencji ich sprzedaży (dostawy). Dotyczy to wszystkich działek objętych wnioskiem o interpretację. Jak wyjaśniono powyżej, nieruchomość położona w \`(...)\`, przy ul. Z w latach 2013-2016 była dzierżawiona odpłatnie przez rolnika do produkcji rolnej, który prowadził własne gospodarstwo rolne.
20.  Działki mające być przedmiotem sprzedaży nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, a tym bardziej nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Dotyczy to wszystkich działek objętych wnioskiem o interpretację.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy z tytułu sprzedaży nieruchomości stanowiących majątek prywatny Wnioskodawcy w roku 2012 oraz roku 2016, a także planowanych dalszych sprzedaży nieruchomości w roku 2017 i ewentualnie w latach następnych dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, i konieczności zapłaty podatku VAT w wysokości 23% podstawy opodatkowania? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko uzupełnione pismem z dnia 6 kwietnia 2017 r.), w obydwu przedstawionych sytuacjach (zarówno w zaistniałym stanie faktycznym, jak i zdarzeniu przyszłym) nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sytuacji sprzedaży majątku osobistego dokonuje Zainteresowany jako osoba fizyczna, która nie podejmuje czynności w ramach działalności gospodarczej.

Dokonane i planowane czynności sprzedaży nieruchomości nie spełniają warunków uznania za działalność gospodarczą, określonych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nieruchomości nie zostały nabyte przez Wnioskodawcę w wyniku zawartych umów, czy też innych dwustronnych czynności prawnych, lecz na skutek nabycia ich w drodze spadku. Podjęte przez Zainteresowanego działania dotyczące sprzedanych nieruchomości ograniczyły się tylko do wnioskowania o zmianę przeznaczenia nieruchomości w planie miejscowym oraz do podzielenia terenu na działki o mniejszej powierzchni i wyodrębnienia drogi wewnętrznej. Wnioskodawca nie podejmował i nie planuje podejmowania żadnych działań marketingowych w związku z dokonaną lub planowaną sprzedażą nieruchomości.

Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę w odniesieniu do Jego nieruchomości czynności, mieszczą się w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, działań tych Zainteresowany nie prowadzi w żadnej zorganizowanej formie, wobec czego w odniesieniu do przedstawionej powyżej transakcji sprzedaży majątku osobistego nie działa jako podatnik podatku od towarów i usług. Analogicznie należy potraktować planowane na rok 2017 i ewentualnie w latach kolejnych sprzedaże nieruchomości.

Zainteresowany wyjaśnia, że jego stanowisko jest zbieżne z prezentowanym w interpretacjach podatkowych, wydanych w podobnych sprawach, w szczególności objętych:

1.  pismem z dnia 7 maja 2014 r. Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPP4/443-49/14-4/BA, wskazującym na wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sukcesywnej sprzedaży działek wydzielonych z nieruchomości rolnej stanowiącej majątek prywatny,
2.  pismem z dnia 2 września 2014 r. Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP2/443-697/14/AJ, wskazującym na wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości gruntowych stanowiących majątek osobisty,
3.  pismem z dnia 4 maja 2016 r. Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPP1/4512-120/16/AR, wskazującym, że nie jest działalnością handlową, a zatem gospodarczą zbycie majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wnioskodawca uważa, że z tytułu zbycia nieruchomości stanowiących jej majątek prywatny, tj. z tytułu sprzedaży w roku 2012 jednej działki oraz w roku 2016 siedmiu działek, a także z tytułu działek planowanych do sprzedaży w roku 2017 i ewentualnie w latach następnych nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, i konieczności zapłaty podatku VAT w wysokości 23% podstawy opodatkowania, zaś planowane transakcje sprzedaży działek nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, w razie dokonania planowanej sprzedaży działek nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług. Planowaną sprzedaż majątku osobistego (podobnie jak wcześniejsze sprzedaże działek w roku 2012 i roku 2016) Wnioskodawca dokona jako osoba fizyczna, która nie podejmuje czynności w ramach działalności gospodarczej.

Planowane czynności sprzedaży nieruchomości nie będą spełniać warunków uznania ich za działalność gospodarczą, określonych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nieruchomości, które w przyszłości zostaną sprzedane, nie zostały nabyte przez Wnioskodawcę w wyniku zawartych umów, czy też innych dwustronnych czynności prawnych, lecz na skutek nabycia ich w drodze spadku. Podjęte przez Wnioskodawcę działania dotyczące planowanych do sprzedany nieruchomości ograniczyły się tylko do wnioskowania o zmianę przeznaczenia części nieruchomości w planie miejscowym (dotyczy nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. X) oraz do podzielenia terenu na działki o mniejszej powierzchni i wyodrębnienia drogi wewnętrznej. Zainteresowany nie podejmował i nie będzie podejmował czynności zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, planowanych do sprzedaży. W szczególności Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmować żadnych działań marketingowych w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości.

Wszystkie czynności wykonane do tej pory przez Zainteresowanego w odniesieniu do Jego nieruchomości sprzedanych i planowanych do sprzedaży, mieszczą się w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Działań tych Wnioskodawca nie prowadził i nie będzie prowadzić w żadnej zorganizowanej formie, wobec czego w odniesieniu do dokonanych i planowanych transakcji sprzedaży majątku osobistego nie działał i nie będzie działać jako podatnik podatku od towarów i usług. W przyszłości Wnioskodawca nie planuje działań, które będą wykraczały poza zarząd majątkiem prywatnym, w szczególności nie będzie podejmował czynności w żadnej zorganizowanej formie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie wydania pierwotnej interpretacji, tj. 21 kwietnia 2017 r., bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczeń: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. akt III SA/Gl 705/17 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 października 2020 r., sygn. akt I FSK 297/18.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem, aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W podobny sposób kwestię tę rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Zatem w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży nieruchomości podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Zainteresowanego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy, jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca w drodze spadku nabytego w roku 2010 oraz dokonanego w roku 2011 działu spadku i zniesienia współwłasności stał się właścicielem:

1.  nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. X, o pow. 2,0400 ha;
2.  nieruchomość położonej w \`(...)\`, przy ul. X, o pow. 0,6075 ha;
3.  nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. C, o pow. 0,1089 ha;
4.  nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. Z, o pow. 1,1938 ha;
5.  nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. Z, o pow. 1,2622 ha;
6.  nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. Y, o pow. 13,195 ha.

Ponadto Wnioskodawca wcześniej był właścicielem samodzielnego lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej około 140 m2 oraz współwłaścicielem w ½ samodzielnego lokalu mieszkalnego o pow. ok 140 m2 , położonego w \`(...)\`, przy ul. … . Lokale te mieszczą się w budynku wybudowanym w latach 30-tych XX w., w którym nie były prowadzone istotne remonty. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, korzysta natomiast ze świadczeń emerytalnych (ok 1600 zł netto). Wskazane powyżej nieruchomości stanowią jej majątek prywatny (osobisty).

Nieruchomości nabytych w drodze spadku Wnioskodawca nie wykorzystywał do prowadzenia działalności gospodarczej, stanowiły one jego majątek osobisty. Nieruchomości te były wykorzystywane w następujący sposób:

*   nieruchomość położona w \`(...)\`, przy ul. Z – w latach 2013-2016 była dzierżawiona przez rolnika do produkcji rolnej,
*   nieruchomości położone w \`(...)\` przy ul. X i w \`(...)\` leżały odłogiem.

W roku 2011 Wnioskodawca złożył w Urzędzie Miasta w \`(...)\` wniosek o zmianę przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w zakresie nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. X, wnioskując o wskazanie jako przeznaczenia: usługi lub ogrody działkowe.

Nieruchomości położone w \`(...)\`, przy ul. Z, zmieniły przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na skutek działań podejmowanych przez Urząd Miasta \`(...)\`, który zmienił przeznaczenie większej ilości nieruchomości na tym terenie (nowe przeznaczenie to tereny pod zabudowę mieszkaniową). Wnioskodawca nie wyklucza, że sam też mógł złożyć wniosek o zmianę przeznaczenia, w sposób analogiczny jak Urząd Miasta \`(...)\`.

Zmiana planu miejscowego w zakresie nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. Z, została dokonana przez Radę Miasta w roku 2011.

Wnioskodawca na początku roku 2016 złożył wniosek o dokonanie podziału działek, położonych w \`(...)\`, przy ul. Z, w wyniku którego z 2 nieruchomości o łącznej pow. około 25.000 m2 wydzielonych zostało 26 działek geodezyjnych z przeznaczeniem na cele zabudowy mieszkaniowej oraz z wydzieleniem wewnętrznej drogi dojazdowej.

Zainteresowany nie podejmował dalej idących działań, takich jak np. uzbrojenie tych działek, ich ogrodzenie, utwardzenie drogi wewnętrznej. Wnioskodawca w szczególności nie podejmował żadnej aktywności w zakresie projektowania lub wykonania przyłączy wodnych, elektrycznych oraz gazowych. Działkę, na której wydzielona była droga wewnętrzna (pow. 0,2873 ha), Zainteresowany darował w grudniu 2016 r. Gminie \`(...)\`, podpisując stosowną umowę darowizny w formie aktu notarialnego.

W roku 2012 Wnioskodawca sprzedał działkę niezabudowaną o pow. 0,3051 ha, stanowiącą część nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. X (obecna nazwa ulicy: \`(...)\`). Działka ta była położona na terenach trwałych użytków zielonych. Sprzedaż tej nieruchomości nie była poprzedzona żadnymi działaniami marketingowymi, reklamowymi, itp. Środki ze sprzedaży działki w roku 2012 zostały przeznaczone na remont budynku znajdującego się na nieruchomości położonej w \`(...)\` przy ul. C (budynek ten powstał na początku XX w. i nie były w nim przeprowadzane istotne remonty).

W październiku 2016 r. Zainteresowany sprzedał 1 działkę przeznaczoną do zabudowy mieszkaniowej, położoną w \`(...)\`, przy ul. Z, nabywcą których była osoba prywatna. W listopadzie 2016 r. Wnioskodawca sprzedał 6 działek przeznaczonych do zabudowy mieszkaniowej, położonych w \`(...)\` przy ul. Z, nabywcą których było małżeństwo, na potrzeby działalności gospodarczej jednego z małżonków.

Dokonując sprzedaży nieruchomości w roku 2016 Zainteresowany nie podejmował żadnych działań marketingowych, reklamowych, itp.

Informację o nieruchomościach Wnioskodawcy możliwych do sprzedaży w roku 2016 uzyskał przedsiębiorca, prowadzący biuro obrotu nieruchomościami. Zainteresowany nie zawarł z tym przedsiębiorcą umowy pośrednictwa, ale przedsiębiorca samodzielnie szukał nabywców Jego nieruchomości.

Za środki ze sprzedaży 7 działek położonych w \`(...)\`, przy ul. Z Wnioskodawca w roku 2016 kupił mieszkanie położone w \`(...)\`, na …, o pow. 55 m2 , z przeznaczeniem na własne potrzeby mieszkaniowe. Pozostałe środki uzyskane ze sprzedaży Zainteresowany przeznaczył na spłatę kredytu hipotecznego, obciążającego jego lokal mieszkalny położony w \`(...)\`, przy ul. … .

Wszystkie nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży wskazanym w opisie sprawy (w tym sprzedane i planowane do sprzedaży) stanowią grunty (działki) niezabudowane.

Z informacji uzyskanej z Urzędu Miasta w \`(...)\` wynika, że nie był składany przez Zainteresowanego żaden wniosek o zmianę przeznaczenia nieruchomości położonych w \`(...)\`. przy ul. Z w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W związku z powyższym dokonana przez Radę Miasta w \`(...)\` w roku 2011 zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie była związana z działaniami Wnioskodawcy i nastąpiła z inicjatywy Urzędu Miasta, dotyczącej zmiany przeznaczenia większej ilości nieruchomości na tym terenie.

Zainteresowany nie dzierżawi nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ul. C. Natomiast Wnioskodawca wynajmuje na podstawie umów najmu 2 lokale mieszkalne stanowiące część budynku, położonego przy tej ulicy. Druga trwająca umowa najmu w budynku położonym w \`(...)\`, przy ul. C została zawarta samodzielnie przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca nie występował o żadne administracyjne decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla gruntów objętych wnioskiem o interpretację (dotyczy to wszystkich działek gruntu. zarówno sprzedanych, jak i planowanych do sprzedaży).

Zainteresowany nie podejmował i nie planuje podejmować żadnych działań marketingowych lub reklamowych dotyczących sprzedaży nieruchomości. W szczególności Wnioskodawca nie ogłaszał i nie będzie ogłaszał sprzedaży działek położonych w \`(...)\`, przy ul. Z w środkach masowego przekazu (tj. sieci internetowej, prasie, radiu, czy też w inny sposób). Dotyczy to wszystkich działek objętych wnioskiem o interpretację podatkową (zarówno sprzedanych, jak i planowanych do sprzedaży).

Wnioskodawca na początku roku 2017 złożył wniosek o dokonanie podziału geodezyjnego nieruchomości położonej w \`(...)\` przy ul. X, składającej się z działek o nr … i nr … na trzy mniejsze działki (numery działek nie zostały jeszcze nadane). Jedna z tych działek o pow. ok 4000 m2 planowana jest do sprzedaży w roku 2017, o ile uda się prawomocnie dokonać podziału geodezyjnego.

Działki położone w \`(...)\`, przy ul. X o nr … i nr … są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i według planu przeznaczone są na cele usługowe.

Działka położona w \`(...)\`, przy ul. X, o nr … według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczona na łąki i tereny zalewowe. Działka ta nie jest planowana do sprzedaży.

W roku 2011 Wnioskodawca złożył w Urzędzie Miasta wniosek o zmianę przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w zakresie nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. X (działki nr …, nr … i nr …), wnioskując o wskazanie jako przeznaczenie: usługi lub ogrody działkowe. Zmienione zostało przeznaczenie wyłącznie działek nr … i nr … .

W odniesieniu do nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. X nie zostały wydane żadne decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (dotyczy to wszystkich działek gruntu, zarówno sprzedanej, jak i planowanych do sprzedaży).

Wszystkie nieruchomości położone w \`(...)\`, przy ul. Z, według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, od roku 2011 są przeznaczone do zabudowy mieszkaniowej. Dotyczy to działek o numerach: … . Działka nr … – przeznaczona pod drogę wewnętrzną, została darowana Miastu \`(...)\`.

Nieruchomość położona w \`(...)\`, przy ul. X, według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jest przeznaczona na cele usługowe – dotyczy to działek o nr … i nr … .

Wnioskodawca nie występował i nie będzie występował o wydanie jakichkolwiek administracyjnych decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla nieruchomości (działek), których sprzedaż jest planowana w przyszłości (dotyczy to wszystkich działek gruntu, planowanych do sprzedaży).

Zainteresowany wystąpił na początku roku 2016 o podział nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. Z, w wyniku którego z dwóch działek o pow. ok 25.000 m2 wydzielone zostały 24 działki oraz 2 działki, nabyte przez Miasto \`(...)\` w drodze wywłaszczenia, dokonanego w roku 2016.

Wnioskodawca nie ogłaszał i nie planuje ogłaszać, ani też podejmować żadnych działań marketingowych lub reklamowych w związku ze sprzedażą działek. W szczególności Zainteresowany nie ogłaszał i nie będzie ogłaszał o sprzedaży działek położonych w \`(...)\`, przy ul. Z w środkach masowego przekazu (tj. sieci internetowej, prasie, radiu, czy też w inny sposób). Dotyczy to wszystkich działek objętych wnioskiem o interpretacje (zarówno sprzedanych, jak i planowanych do sprzedaży).

Wnioskodawca nie dokonywał/ nie będzie dokonywał jakichkolwiek czynności (nie ponosił /nie będzie ponosił nakładów) w celu przygotowania działek do sprzedaży. Żadne takie działania nie były i nie będą podejmowane w stosunku do działek objętych wnioskiem o interpretację. Wnioskodawca w szczególności nie dokonywał uzbrojenia lub ogrodzenia terenu, nie wnioskował i nie będzie wnioskował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, nie podejmował innych czynności zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek.

Nieruchomości te były lub będą wykorzystywane w następujący sposób:

*   nieruchomość położona w \`(...)\`, przy ul. Z w latach 2013-2016 była dzierżawiona odpłatnie przez rolnika do produkcji rolnej (dotyczy 2 działek istniejących przed ich podziałem geodezyjnym na mniejsze działki). Przed rokiem 2013 działki te leżały odłogiem. Po dokonaniu podziału nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. Z w roku 2016 Wnioskodawca nie zawierał umów ich najmu, dzierżawy, użyczenia lub udostępnienia na innej podstawie osobom trzecim. Wnioskodawca nie planuje także zawierania żadnych takich umów w przyszłości;
*   nieruchomości położone w \`(...)\` przy ul. X (działki nr … i nr … oraz nr …) i w \`(...)\` cały czas leżały odłogiem. Zainteresowany nie zawierał żadnych umów dotyczących ich najmu, dzierżawy, użyczenia lub udostępnienia na innej podstawie osobom trzecim. Wnioskodawca nie planuje także zawierania żadnych takich umów w przyszłości.

Wnioskodawca nie wykorzystywał i nie będzie wykorzystywać nieruchomości wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym także działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dotyczy to wszystkich działek gruntu, zarówno sprzedanych, jak i planowanych do sprzedaży).

Zainteresowany nie wykorzystywał i nie będzie wykorzystywać nieruchomości wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej do prowadzenia działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług (dotyczy to wszystkich działek gruntu, zarówno sprzedanych, jak i planowanych do sprzedaży).

Zainteresowany nie wykorzystywał i nie będzie wykorzystywać nieruchomości wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji podatkowe do produkcji rolnej, w tym nie dokonywał zbiorów produktów rolnych, a w konsekwencji ich sprzedaży (dostawy). Dotyczy to wszystkich działek objętych wnioskiem o interpretację.

Jak wyjaśniono powyżej nieruchomość położona w \`(...)\`, przy ul. Z w latach 2013-2016 była dzierżawiona odpłatnie przez rolnika do produkcji rolnej, który prowadził własne gospodarstwo wolne.

Działki mające być przedmiotem sprzedaży nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, a tym bardziej nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Dotyczy to wszystkich działek objętych wnioskiem. W roku 2017 Wnioskodawca planuje wstępnie (zdarzenie przyszłe):

*   sprzedaż 2 działek przeznaczonych do zabudowy mieszkaniowej, położonych w \`(...)\` przy ul. Z, nabywcami których będą osoby fizyczne;
*   sprzedaż działki położonej w \`(...)\`, przy ul. X, o pow. ok 4.000 m2 , przeznaczonej na cele usługowe. Działka ta wchodzi w skład większej nieruchomości, która na wniosek Zainteresowanego jest w trakcie podziału geodezyjnego, zakładającego podział nieruchomości na 3 działki.

Wnioskodawca nie wyklucza ponadto, że w roku 2017 lub latach następnych dokonywać będzie dalszych sprzedaży nieruchomości. Ewentualna sprzedaż takich nieruchomości będzie się odbywała w różnych odstępach czasowych w zależności na przykład od potrzeb finansowych i konieczności dbania o zachowanie majątku (np. poprzez remont położonych w \`(...)\` lokali mieszkalnych przy ul. … lub budynku położonego przy ul. C). Będzie to proces długotrwały z uwagi m.in. na to, że jest to sprzedaż majątku osobistego i nie będzie prowadzona w żadnej zorganizowanej formie.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy z tytułu planowanych dalszych sprzedaży nieruchomości w roku 2017 i ewentualnie w latach następnych dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług i konieczności zapłaty podatku VAT w wysokości 23% podstawy opodatkowania.

W celu wyjaśnienia wątpliwości Zainteresowanego należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w odniesieniu do opisanych czynności sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Zainteresowany podejmował/będzie podejmował działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z zawartego we wniosku opisu sprawy w odniesieniu do działek położonych w \`(...)\`, przy ul. X, jak również w \`(...)\`, przy ul. Y nie wynika/nie będzie wynikać taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawca nie podjął ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak: np. nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, ogrodzenie działek, działalność marketingowa). Zainteresowany posiadane ww. działki otrzymał w wyniku podziału spadku i zniesienia współwłasności. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowe działki nie były/nie będą wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie były/nie będą również udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze. Wnioskodawca wystąpił tylko o zmianę przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do działek położonych w \`(...)\`, przy ul. X oraz złożył wniosek o podział gruntu.

W konsekwencji Wnioskodawca w odniesieniu do działek położonych w \`(...)\`, przy ul. X oraz w \`(...)\`, przy ul. Y w związku z ich sprzedażą nie będzie działał jako handlowiec, a podejmowane przez niego czynności stanowiły/stanowią jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego majątku prywatnego.

Zatem dokonując sprzedaży w roku 2017 i ewentualnie w latach następnych działek położonych w \`(...)\`, przy ul. X oraz w \`(...)\`, przy ul. Y Zainteresowany będzie korzystał z przysługującego Jemu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży wskazanych działek, a dostawy tych działek cech czynności podlegających opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu planowanych dalszych sprzedaży nieruchomości, położonych w \`(...)\`, przy ul. X oraz \`(...)\`, przy ul. Y, w roku 2017 i ewentualnie w latach następnych nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, i konieczności zapłaty podatku VAT w wysokości 23% podstawy opodatkowania.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do dostawy nieruchomości położonych w \`(...)\`, przy ul. Z Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. akt III SA/Gl 705/17 wskazał, że nie można przyjąć, by Wnioskodawca „w celu dokonania spornej sprzedaży gruntów podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, co skutkowałoby koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej. W ocenie Sądu fakt, że nabytą w drodze dziedziczenia oraz działu spadku nieruchomość podzieliła na mniejsze działki i w miarę potrzeb własnych sprzedaje to czyni to w ramach zarządu jej majątkiem prywatnym.

Sporna pozostaje kwestia czy dzierżawienie działki rolnej, odpłatne, przez okres 3 lat i przed podziałem działki na działki budowlane, po znacznym upływie czasu od zmiany planu zagospodarowania przestrzennego dokonanego bez udziału skarżącej, stanowi wykorzystywanie nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej czy zarządzanie majątkiem prywatnym”.

Zdaniem Sądu, „(…) nawet samo podzielenie nieruchomości na mniejsze działki nie decyduje jeszcze o zawodowym charakterze działalności danego podmiotu. Może o tym przesądzić bowiem jedynie szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia działek jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju działalnością. Chodzi zatem o taką działalność podmiotu, która polega na aktywnych działaniach w zakresie obrotu nieruchomościami (por. wyrok NSA z 19 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 1118/11 - publ. CBOSA).

Również zawarcie umowy dzierżawy nieruchomości – działek niezabudowanych przy ul. Z (ustnej czy pisemnej) przez Wnioskodawczynię przed ich podziałem geodezyjnym na działki budowlane i sprzedażą kilku z nich – bez zamiaru kontynuowania dzierżawy nie może wpłynąć na ocenę jej działań jako wykonywania zarządu majątkiem prywatnym. Zawarcie takiej umowy w omawianym przypadku nie ma bowiem cechy ciągłości, niezbędnej do kwalifikacji działalności jako gospodarczej. Działka była dzierżawiona przez rolnika dla potrzeb działalności rolniczej. Skarżąca takiej działalności nigdy nie prowadziła, utrzymuje się z emerytury. Nigdy też nie zajmowała się obrotem nieruchomościami i nie podejmowała w tym zakresie żadnych działań, (…). Zawarcie takiej umowy w omawianym przypadku nie ma bowiem cechy ciągłości, niezbędnej do kwalifikacji działalności jako gospodarczej.

Wobec tego w przedstawionym przez skarżącą opisie zdarzenia przyszłego brak jest podstawy do przypisania jej przymiotu podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek wydzielonych z gruntów nabytych w drodze dziedziczenia nie tylko przy ul. X i ul. C w \`(...)\` oraz ul. Y w \`(...)\` ale także przy ul. Z w \`(...)\`”.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku opis sprawy do obowiązujących przepisów prawa, Wojewódzki Sąd Administracyjny stwierdził, że Wnioskodawca „(…) dzierżawił grunty rolne dla potrzeb działalności rolniczej, natomiast przedmiotem sprzedaży są działki budowlane wydzielone geodezyjnie z nieruchomości rolnej. Należy podkreślić, że zmiana ta nastąpiła bez udziału i woli skarżącej. Wnioskodawczyni przenosząc własność siedmiu działek położonych w \`(...)\`, przy ul. Z na rzecz innych osób, dokonała zbycia majątku osobistego a nie wykorzystywanego do działalności gospodarczej. Sprzedane działki budowlane nigdy nie były przedmiotem dzierżawy ani wykorzystywane do innej działalności gospodarczej”.

Z uwagi na powyższe, zdaniem Sądu, w rozpatrywanej sprawie brak jest podstawy do przypisania Wnioskodawcy „przymiotu podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek wydzielonych z gruntów nabytych w drodze dziedziczenia (…) przy ul. Z w \`(...)\`”.

Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 21 października 2020 r., sygn. akt I FSK 297/18 podkreślił, że „stan faktyczny przedstawiony we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji wskazywał na incydentalny i okresowy charakter dzierżawy części nieruchomości, wykorzystywanej przez dzierżawcę dla celów rolniczych. Ten stan faktyczny wskazujący na zaprzestanie dzierżawy, przed planowaną sprzedażą działek, przesądzał o tym, że (…) nie było podstaw do przyjęcia, że sprzedaż działek nastąpi w ramach działalności gospodarczej, o której stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT”.

Zatem dokonując sprzedaży w roku 2017 i ewentualnie w latach następnych działek położonych w \`(...)\`, przy ul. Z Zainteresowany będzie korzystał z przysługującego Jemu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży wskazanych działek, a dostawy tych działek cech czynności podlegających opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że z tytułu planowanych dalszych sprzedaży nieruchomości, położonych przy ul. Z w \`(...)\`, w roku 2017 i ewentualnie w latach następnych nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług i konieczności zapłaty podatku VAT w wysokości 23% podstawy opodatkowania.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania pierwotnej interpretacji, tj. w dniu 21 kwietnia 2017 r.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.