Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.580.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
działki
spółki-majątek spółki
spółki-spółka komandytowa
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części dotyczącej opodatkowania
    sprzedaży działek nr A/31 i B/41 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży działek nr A/31 i B/41 oraz
    obowiązku udokumentowania fakturą ww. sprzedaży. Uzupełnili go Państwo pismami z 8
    sierpnia 2025 r. (wpływ 8 sierpnia 2025 r.) i z 11 sierpnia 2025 r. (wpływ 11 sierpnia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółka Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa
    reprezentowana przez prezesa zarządu. Spółka jest właścicielem nieruchomości
    gruntowej położonej w miejscowości, gminie, powiecie, województwie, składającej się z
    działek ewidencyjnych numer A/31 oraz B/41, o łącznym obszarze ha, dla której Sąd
    Rejonowy prowadzi księgę wieczystą numer. Prawo własności nieruchomości spółka
    nabyła na podstawie od osób fizycznych na podstawie okazanej umowy przeniesienia
    własności, zawartej w dniu 17 marca 2023 roku przed notariuszem Rep. A nr. Nabycie
    działek nie było udokumentowane fakturami. Nabycie działek A/31 oraz B/41 nastąpiło w
    ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Działki numer A/31 oraz B/41 nie są zabudowane oraz posiadają bezpośredni dostęp do
    drogi publicznej. Działki te wolne są od wad fizycznych oraz prawnych. Opisane powyżej
    działki gruntu o numerach ewidencyjnych A/31 i B/41 są w posiadaniu Sprzedawcy, jako

    przedsiębiorcy, ale faktycznie nie były w okresie 5 lat i nie są aktualnie wykorzystywane na
    cele prowadzonej działalności gospodarczej oraz nie stanowią zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, przy czym są działkami budowlanymi objętymi decyzją o warunkach
    zabudowy na budynek handlowo-usługowy, dwa budynki pomocnicze wraz z
    infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu oraz są objęte postępowaniem o
    wydanie pozwolenia na budowę i innymi postępowaniami z tym związanymi, zgodnie z
    okazaną ostateczną decyzją o warunkach zabudowy wydaną dnia 4 października 2022
    roku, z upoważnienia Burmistrza przez Inspektora, znak pisma:. Dla opisanych powyżej
    działek gruntu o numerach ewidencyjnych A/31 i B/41 brak jest obowiązującego planu
    zagospodarowania przestrzennego, a ponadto zgodnie z podjętą uchwałą w związku z
    powyższym działki o numerach A/31 oraz B/41 położone w obrębie m., gmina nie znajdują
    się w Specjalnej Strefie Rewitalizacji. Działki numer A/31 oraz B/41 nie są objęte
    uproszczonym planem urządzenia lasu oraz w stosunku do nich nie została wydana
    decyzja starosty określająca zadania z zakresu gospodarki leśnej na podstawie
    inwentaryzacji stanu lasów. Wypis z rejestru gruntów, wydany w dniu 12 września 2023
    roku z upoważnienia Starosty, z którego wynika, że oznaczenie geodezyjne i położenie
    działki gruntu o numerze ewidencyjnym A/31, o powierzchni ha, o sposobie korzystania
    określonym jako pastwiska trwałe („PsIII”) oraz grunty orne („RiIIb”), oraz działki gruntu o
    numerze ewidencyjnym B/41, o powierzchni ha, o sposobie korzystania określonym jako
    grunty orne („RIIIb”), położone w województwie, w powiecie, miejscowość. Dla
    nieruchomości nr A/31 oraz B/41 została wydana decyzja o zabudowie dnia 4 października
    2022 roku z upoważnienia Burmistrza przez Inspektora znak pisma:. Wnioskodawca
    zamierza sprzedać spółce prawo własności niezabudowanych nieruchomości położonych
    w miejscowości, o powierzchni około ha, o numerach A/31 oraz B/41, dla których Sąd
    Rejonowy prowadzi księgę wieczystą numer. Kupująca spółka planuje na tej działce
                                              2wybudować obiekt handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy minimum m wraz z
    miejscami parkingowymi w ilości minimum miejsc postojowych i prowadzić na tym terenie
    działalność gospodarczą. W akcie notarialnym nr z dnia 2 października 2023 roku, umowa
    przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich
    formalności związanych z inwestycją na tych działkach. To jest spółka zobowiązuje się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
    której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami
    zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem
                                        2handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż m wraz z miejscami
    parkingowymi w ilości minimum miejsc parkingowych. 2. Uzyskania prawomocnej,
    ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać
    możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym obiektem handlowo
                          2  2usługowym o powierzchni zabudowy m w tym sala sprzedaży o powierzchni m wraz z
    miejscami parkingowymi w ilości minimum miejsc parkingowych. 3. Uzyskania
    prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę
    drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia
    na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także uzyskania
    zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających
    obsługę komunikacyjną działki. 4.Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia
    nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji. 5. Potwierdzenia badaniami
    geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy
    zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych. 6. Uzyskania warunków
    technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz
    przyłącza energetycznego. 7. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji
    infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowym. Tym samym w momencie
    uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń Wnioskodawca zobowiązuje
    się sprzedać mu działki nr A/31 oraz B/41 o powierzchni. Na zakończenie należy
    podkreślić, że: 1. Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością spółką
    komandytową i zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. 2. W

    stosunku do przedmiotowych działek Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów
    w celu jej uatrakcyjnienia. 3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy
    samodzielnie nie podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w
    środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie,
    prasie, radiu. 4. Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży nie są zabudowane. 5.
    Wnioskodawca obecnie dzierżawi działki gruntu o nr A/31 i B/41 opisane szczegółowo
                    2powyżej o powierzchni około m spółce, mającej dokonać jej zakupu po spełnieniu ww.
    warunków i pozwoleń. 6. Wnioskodawca wyraża zgodę na dysponowanie przez
    Dzierżawcę Przedmiotem dzierżawy na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w
    zw. z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane w zakresie uzyskania
    niezbędnych zgód i pozwoleń określonych szczegółowo w treści Umowy przedwstępnej.
    Działki są wydzierżawione jedynie spółce mającej dokonać jej zakupu, umowa dzierżawy
    zawarta 2 października 2023 roku na czas nieokreślony. Dzierżawa działek ma charakter
    odpłatny. Nabywca działek jakim jest Spółka jest czynnym podatnikiem podatku o
    towarów i usług. Wnioskodawca udziela Kupującej pełnomocnictwa z prawem do
    udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych w opisie powyżej, w szczególności
    składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie Nieruchomości szczegółowo
    opisanej powyżej warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w
    szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich
    odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do
    złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Ponadto Wnioskodawca oświadcza,
    że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest
    nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawców. Wnioskodawca wyraża zgodę
    na dysponowanie przez Kupującą Nieruchomością nr A/31 oraz B/41 na cele budowlane w
    rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (Dz. U. 1994, Nr 89, poz. 414, z późn. zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem
    o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępniają Kupującej
    Nieruchomość celem przeprowadzenia badań gruntu. Sprzedający wyraża zgodę na
    usytuowanie przez Kupującą własnym kosztem i staraniem na Nieruchomości lub
    nieruchomościach gruntowych powstałych w wyniku jej podziału tymczasowego przyłącza
    energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią
    umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem.

## Pytanie

Czy sprzedaż niezabudowanych działek o nr A/31 oraz B/41 o łącznej powierzchni około
    ha, opisanych w stanie faktycznym jest opodatkowana bez uwzględnienia zwolnienia z art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i musi być udokumentowana fakturą?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż niezabudowanych nieruchomości o numerach A/31
    oraz B/41 o powierzchni około ha, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6
    ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Wnioskodawca przypomina, iż na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, (...). W świetle powyższej definicji sprzedaży nie każda jednak
    czynność stanowiąca dostawę towarów jest opodatkowana podatkiem VAT. Z
    opodatkowaną dostawą, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT mamy do czynienia pod

    warunkiem wykonania jej przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast działalność
    gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności,
    konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej
    właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta
    w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych
    wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi
    wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe
    wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie
    dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Jak wskazano
    wyżej działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
    lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
    szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
    niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Czyli podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od
    towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek
    łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Zdaniem Wnioskodawcy przejawem takiej aktywności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, można mówić, gdy czynności wykonane przez sprzedającego
    przybierają formę zorganizowaną może to być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod
    zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg
    powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich. Wnioskodawca stwierdza, że w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu
    podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot

    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług. Przypomnijmy, iż w stosunku do nieruchomości nr A/31 oraz
    B/41 Wnioskodawca samodzielnie nigdy nie podejmował żadnych działań
    marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności
    nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie, radiu. Tutaj jednak należy podkreślić, iż doszło
    do udzielenia Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
    pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz
    do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania
    decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowego z parkingiem, w szczególności
    składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie działek o nr A/31 oraz B/41
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia
    wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na
    lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania
    oraz odbioru. Wnioskodawca uważa, iż warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związek z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy,
    jak to już wyżej podkreślono sam nie podejmował on działań charakterystycznych dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami, powyższe czynności zostaną jednak podjęte
    przez Kupującego, który będzie działał jako pełnomocnik Sprzedającego. W myśl art. 96
    ww. Kodeksu, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
    (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu, pełnomocnictwo ogólne obejmuje
    umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres
    zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa
    wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności. Stosownie do art. 99 § 1 Kodeksu
    cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
    pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W
    myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem
    nieważności udzielone na piśmie. Na mocy art. 108 ww. Kodeksu, pełnomocnik nie może
    być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co
    innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej
    wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się
    odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony. Z regulacji art. 109
    ww. Kodeksu wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku,
    gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi. Czyli jak wynika z przepisów art.
    95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to jednostronne oświadczenie osoby
    (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do
    działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w
    imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki
    bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Czyli składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie dz. A/31 oraz B/41 warunków technicznych dotyczących
    przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
    elektroenergetycznej, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w praktyce
    wywołuje skutki dla Kupującego. Tym samym Wnioskodawca twierdzi, iż dokonywał on
    czynności, które zazwyczaj dokonuje profesjonalny sprzedawca. Zdaniem Wnioskodawcy
    w tej sytuacji zachowuje się jak podatnik podatku VAT wymieniony w art. 15 ww. ustawy.
    Kupujący będzie bowiem w jego imieniu dokonywał szeregu określonych czynności w
    związku ze sprzedażą działek nr A/31 oraz B/41. Przechodząc do możliwości zwolnienia
    działek jako terenów innych niż tereny budowlane, zdaniem Wnioskodawcy nie znajdzie
    ono tutaj zastosowania. Wnioskodawca uważa bowiem, iż w związku z podjętymi

    działaniami tereny te utracą taki charakter. Przez tereny budowlane - w świetle art. 2 pkt
    33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie
    z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
    przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Należy zauważyć, że w myśl
    art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (Dz. U. z 2020 r. poz. 293), kształtowanie i prowadzenie polityki
    przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania
    przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i
    wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych
    gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy - ustalenie przeznaczenia terenu,
    rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i
    warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego - na podstawie ust. 2 powołanego przepisu - określenie sposobów
    zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: • lokalizację inwestycji celu publicznego
    ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; • sposób
    zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze
    decyzji o warunkach zabudowy. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty
    prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło
    prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt
    indywidualny prawa administracyjnego. W związku z powyższym, ustawa o podatku od
    towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu
    o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach
    zabudowy nieruchomości. Wnioskodawca podkreśla, iż na moment sprzedaży działka
    będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy wydaną w oparciu o udzielone
    pełnomocnictwo. Tym samym, ww. działka będzie stanowiła teren budowlany
    zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy
    przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia
    od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. W konsekwencji
    Wnioskodawca uważa, że sprzedaż niezabudowanych działek nr A/31 oraz B/41
    stanowiącej teren budowlany będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie korzysta ze
    zwolnienia z VAT. Na zakończenie w związku z tym, iż działka nie korzysta ze zwolnienia
    będą musieli Państwo jej sprzedaż udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem
    sprzedaży opodatkowanej dokumentem potwierdzającym jej nabycie w świetle ustawy o
    podatku od towarów i usług jest faktura. W tym bowiem przypadku kupującym jest spółka,
    a więc czynny podatnik podatku od towarów i usług i zgodnie z 106b ustawy o VAT taką
    transakcję muszą Państwo udokumentować fakturą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej opodatkowania
    sprzedaży działek nr A/31 i B/41 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane
    jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawcą jest Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Spółka Komandytowa. Spółka jest właścicielem nieruchomości gruntowej składającej się z
    działek ewidencyjnych numer A/31 oraz B/41. Działki numer A/31 oraz B/41 nie są
    zabudowane oraz posiadają bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Prawo własności
    nieruchomości Spółka nabyła od osób fizycznych na podstawie okazanej umowy
    przeniesienia własności przed notariuszem. Spółka obecnie dzierżawi działki spółce,
    mającej dokonać zakupu.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. opodatkowania sprzedaży działek nr A/31 i B/41.
    Działki nr A/31 i B/41, które będą przedmiotem sprzedaży stanowią Państwa mienie.
    Majątek spółki zawsze będzie wykazywał bezpośredni związek z prowadzoną przez nią
    działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w
    okresie jej istnienia i właśnie w celu wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.
    Ponieważ ww. nieruchomość ma bezpośredni związek z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą jest zatem wykorzystywana przez Państwa do prowadzenia
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w tym również
    udostępniona podmiotowi trzeciemu w ramach umowy dzierżawy. Sprzedaż składników
    majątku wchodzących w skład majątku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki
    Komandytowej wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    W opisanej sytuacji sprzedaż działek nr A/31 i B/41, będzie następować w ramach
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo w odniesieniu
    do tej transakcji wystąpią w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Sprzedaż przez Państwa ww. nieruchomości będzie stanowić dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca
    1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy
    sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie
    istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach
    zabudowy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że dla opisanych powyżej działek o numerach
    ewidencyjnych A/31 i B/41 brak jest obowiązującego planu zagospodarowania
    przestrzennego. Dla nieruchomości nr A/31 oraz B/41 została wydana decyzja o
    zabudowie. Ponadto wskazali Państwo, że zobowiązują się Państwo sprzedać działki nr A
    /31 oraz B/41 w momencie uzyskania przez Kupującego m.in. uzyskania prawomocnej,
    ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać
    możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami zgodnie z planami
    inwestycyjnymi spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o
                            2powierzchni zabudowy nie mniejszej niż m wraz z miejscami parkingowymi w ilości
    minimum miejsc parkingowych.
    Wobec przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy przedmiotowe działki na
    moment sprzedaży stanowić będą tereny budowlane zdefiniowane w art. 2 pkt 33 ustawy,
    zatem dostawa niezabudowanych działek numer A/31 i B/41 nie będzie objęta
    zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia
    od opodatkowania dostawy ww. nieruchomości wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione zatem muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:

      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie
      C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Oznacza to, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć
    zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku
    której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Opis sprawy wskazuje, że działki są przedmiotem dzierżawy, tym samym nie można uznać
    że są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Prawo
    własności nieruchomości nabyli Państwo od osób fizycznych na podstawie umowy
    przeniesienia własności, zawartej w dniu 17 marca 2023 roku przed notariuszem. Nabycie
    działek nie było udokumentowane fakturami. Nabycie działek A/31 oraz B/41 nastąpiło w
    ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym nabycie nie było związane z pojawieniem się jakiegokolwiek podatku
    naliczonego do odliczenia. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek nr A/31 oraz B/41 lub
    że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Oznacza
    to, że nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy stwierdzić należy, że planowana przez
    Państwa dostawa niezabudowanych działek numer A/31 i B/41 nie będzie korzystała także
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że
    żadne z warunków, o których mowa w tym przepisie nie zostały spełnione.
    W związku z powyższym planowana przez Państwa dostawa niezabudowanych działek
    numer A/31 i B/41 będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku
    od towarów i usług.
    Państwa stanowisko, pomimo częściowo odmiennej argumentacji uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Tą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej opodatkowania sprzedaży
    działek nr A/31 i B/41. Natomiast wniosek w części dotyczącej obowiązku
    udokumentowania fakturą ww. sprzedaży został załatwiony odrębnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.