Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.267.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: W zakresie ustalenia, czy w ramach realizowanych Projektów
Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję
działalności badawczo; rozwojowej, o której mowa w art. 4a
pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do
dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia, czy w ramach realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność,
    która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym
    mowa w art. 18d ustawy o CIT - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 24 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 24 czerwca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Informacje ogólne
    A. sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest polskim rezydentem podatkowym i
    podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób prawnych. Przedmiotem podstawowej działalności Spółki jest
    obróbka metali i nakładanie powłok na metale - metodą (...) oraz malowania (...). W tym
    zakresie działalność Spółki polega w szczególności na świadczeniu usług (...). Proces ten
    polega na naniesieniu (...) na powierzchnię elementów (...) w technologii (...)
    (zanurzeniowego). Proces ten ma na celu ochronę metalowych elementów przed korozją.
    Spółka posiada dwa zakłady produkcyjne pozwalające na świadczenie usług dla małych,
    średnich oraz dużych elementów konstrukcji (...). (...), które wykonuje Spółka zabezpiecza
    konstrukcje (...), chroniąc je nie tylko przed korozją, ale również przed ścieraniem oraz
    uszkodzeniami mechanicznymi.
    Spółka współpracuje z przedstawicielami różnych obszarów przemysłowych, do których
    należą m.in.:
        Budownictwo (...).
        Budownictwo (...).
        Budownictwo (...).
        (...).
        (...).
        (...).
    Ważnym elementem działalności Spółki jest spełnianie wysokich wymagań jakościowych w
    zakresie świadczonych usług. Spółka w dążeniu do ugruntowania znaczącej pozycji na
    rynku stosuje certyfikowany Zintegrowany System Zarządzania (jakość, środowisko, bhp)
    zgodny m.in. z normami ISO (PN-EN ISO 9001:2015). Jednoznacznie określony,
    udokumentowany i spójny system umożliwia skuteczne i równoczesne zarządzanie
    wieloma aspektami firmy, między innymi poprzez ustanawianie i realizację jednolitej
    polityki.
    W ramach codziennej działalności, Spółka realizowała i realizuje projekty, dotyczące
    tworzenia procesów technologicznych w ramach indywidualnych zleceń klientów oraz
    opracowuje na potrzeby własne nowe i/lub ulepszone metodyki realizacji procesów
    produkcyjnych (dalej również: Projekty). Realizacja Projektów wymaga niejednokrotnie

    zastosowania nieznanych do tej pory Spółce technologii wytwarzania w celu osiągnięcia
    pożądanych efektów i uzyskania oczekiwanych przez kontrahentów Spółki i/lub Spółkę
    właściwości i funkcjonalności produktów i/lub procesów. W tym kontekście dostarczanie
    wyrobów o wysokim poziomie technologicznym, wysokiej niezawodności,
    odpowiadających określonym wymaganiom technicznym, jakościowym i środowiskowym
    jest w Spółce priorytetem. Spółka może realizować kompleksowo wiele procesów lub tylko
    pojedyncze, w zależności od potrzeb klienta. Posiadana wiedza i doświadczenie pozwalają
    wykonywać poszczególne elementy na specjalne i indywidualne zamówienie klienta.
    Zatem czynności podejmowane przez Spółkę mogą obejmować oprócz (...) również
    procesy pasywacji i nakładania powłok ochronnych. Spółka nie świadczy usług
    prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów.
    Działalność badawczo-rozwojowa
    Wychodząc naprzeciw trendom rynkowym, powiązanym ze wzrostem znaczenia
    optymalizacji i rozwoju procesów technologicznych (...) i niezbędnych procesów
    wspomagających Spółka systematycznie i konsekwentnie realizuje projekty rozwojowe. W
    tym kontekście Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową zorientowaną na
    projektowaniu oraz wykonywaniu nowych i/lub ulepszonych procesów technologicznych
    w zakresie (...). Jak wskazano powyżej, działania te są realizowane na rzecz konkretnych
    odbiorców elementów produktów bądź gotowych rozwiązań oferowanych przez
    kontrahentów Spółki. Ponadto Spółka pracuje nad rozwojem realizowanych przez siebie
    procesów technologicznych (...). W szczególności Spółka skupia swoje prace nad
    badaniami i analizą pod kątem eliminacji zanieczyszczeń znajdujących się na elementach
    (...), które mogą zakłócić proces technologiczny (...).
    Metodyka prowadzenia Projektów obejmuje w szczególności następujące kroki:
        Definiowanie celów i zakresu projektu: Określenie konkretnych celów projektu
        badawczego oraz zakresu prac, których wykonanie jest niezbędne do ich
        osiągnięcia.
        Planowanie projektu: Sporządzenie szczegółowego planu projektu, w tym
        harmonogramu, powołanie odpowiedniego zespołu projektowego, który będzie
        odpowiedzialny za realizację projektu, alokacji zasobów, budżetu i oceny ryzyka.
        Badania i rozwój: Przeprowadzenie badań i prac rozwojowych zgodnie z planem
        projektu, w celu osiągnięcia założonych celów (produkcja prototypowa w ramach
        weryfikacji założeń procesu technologicznego, wykonanie testów i badań mających
        na celu ukierunkowanie dalszych działań).
        Monitorowanie postępów: Regularne monitorowanie postępów projektu,
        identyfikacja ewentualnych problemów i dostosowanie działań, jeśli to konieczne.
        Komercjalizacja: Jeśli projekt ma na celu rozwinięcie nowych produktów lub
        technologii, należy rozważyć proces komercjalizacji, czyli wprowadzenia wyników
        projektu na rynek.
        Wdrażanie wyników: Wdrażanie rozwiązań lub technologii opracowanych w ramach
        projektu w praktyce, jeśli jest to odpowiednie.
        Ocena projektu: Po zakończeniu projektu dokonuje się oceny osiągniętych wyników
        i efektywności działań, co pozwala na wyciągnięcie wniosków na przyszłość.

    Należy wskazać, że prowadzenie Projektów jest kompleksowym procesem, który może
    mieć różne etapy i wymagać różnych działań, w zależności od konkretnego celu projektu,
    branży i technologii. Niemniej jednak proces technologiczny (...) składa się zasadniczo z
    następujących etapów:
    (...)
    W powyższym zakresie prace Spółki polegają na opracowaniu nowych i wprowadzaniu
    zmian i ulepszeń do istniejących procesów technologicznych (...) oraz metodyki ich
    realizacji. Spółka otrzymuje element (...), a po jej stronie znajduje się zarówno
    opracowanie projektu procesu technologicznego i produkcyjnego, jak i wybranie ścieżki
    dojścia do konkretnych rozwiązań. Powyższe działania wykonują zatrudnieni w Spółce
    specjaliści.
    W większość prac badawczo-rozwojowych zaangażowani są pracownicy zajmujący
    następujące stanowiska:
    - Główny Specjalista ds. Badań i Rozwoju:
    Jego zadania polegają na projektowaniu, rozwijaniu, wdrażaniu i udoskonalaniu procesów
    technologicznych w Spółce. W tym zakresie poszukuje nowych i innowacyjnych rozwiązań
    technologicznych, które mogą zwiększyć wydajność produkcji, poprawić jakość
    produktów, zmniejszyć koszty produkcji lub zwiększyć bezpieczeństwo pracy. Specjaliści
    ds. Badań i Rozwoju często muszą wychodzić poza schematy i standardowe rozwiązania,
    aby rozwiązać problemy techniczne, które pojawiają się przy okazji realizowanych
    Projektów . Ponadto osoby zatrudnione na tym stanowisku mogą również brać udział w
    wprowadzeniu nowych technologii. Ważnym aspektem pracy w/w pracownika jest także
    ciągłe poszukiwanie nowych trendów i technologii, które mogą przynieść korzyści dla
    Spółki i branży, a także rozwijanie swoich umiejętności i wiedzy w dziedzinie produkcji i
    technologii.
    - Dyrektor ds. Badań i Rozwoju:
    Specjalista w dziedzinie zarządzania projektami, odpowiedzialny za osiągnięcie założonych
    celów projektu i wdrażaniu nowych technologii. W tym zakresie jest odpowiedzialny za
    inicjowanie, rozwijanie i wdrażanie nowych technologii oraz nowych rozwiązań
    koncepcyjnych mających na celu zwiększenia efektywności procesów. Dodatkowo zajmuje
    się rozwojem i realizacją krótko- i długoterminowych planów inwestycyjnych Spółki.
    - (...) Kierownik - Mistrz/Brygadzista:
    Stanowiska pracy odpowiedzialne za fizyczne przeprowadzanie procesów (...) oraz rozwój i
    optymalizację procesów technologicznych, co jest kluczowe w zapewnieniu efektywności i
    jakości produkcji. Pracownik ten jest zaangażowany również we współpracę z inżynierami
    oraz specjalistami ds. procesów technologicznych, aby wprowadzać innowacje, testować
    nowe technologie i doskonalić istniejące rozwiązania.
    - Utrzymanie Ruchu:
    Stanowisko pracy Pracownika Utrzymania Ruchu w kontekście procesów technologicznych
    (...) jest kluczowym elementem w zapewnieniu niezawodności i efektywności maszyn oraz
    instalacji używanych w tym procesie. Pracownicy na tym stanowisku odpowiadają za
    identyfikację obszarów, w których można zoptymalizować proces (...), zarówno pod
    względem wydajności, jak i efektywności energetycznej.
    Szczegółowy zakres obowiązków pracowników w działalność o charakterze badawczo-
    rozwojowym wskazany jest w kartach opisu stanowisk pracy. Projekty są uważane za
    rozpoczęte od momentu prowadzenia wstępnych prac koncepcyjnych (definiowanie celów
    i zakresu) do momentu walidacji bądź certyfikacji wyrobu (zarówno w zakresie
    laboratorium wewnętrznego jak i akredytacji zewnętrznych jednostek).

    Spółka realizuje Projekty na podstawie indywidualnego harmonogramu, który jest
    podstawą do określenia schematycznego planu działania oraz określenia ryzyka
    związanego z podejmowanymi działaniami. Praca Spółki to proces ciągłych zmian i
    rozwoju procesów. Stąd do realizacji Projektów wykorzystywane są elementy metodologii
    (...) oraz (...). Metodologie zakładają przyrostowy proces wytwórczy i jego adaptacyjność. W
    tym kontekście prace są wykonywane według poniższego schematu:
        Analiza koncepcyjna wymagań klienckich.
        Projektowanie rozwiązania technicznego na bazie wymagań.
        Przeprowadzenie testów eksploatacyjnych gotowego rozwiązania.
        Implementacja i wdrożenie gotowego rozwiązania w środowisku klienta.
        Ocena i sprawozdawczość wdrożonych rozwiązań w celu aktualizacji wymagań.
    Powstały na bazie powyższego schematu, cykl obliguje zespół projektowy do ciągłej
    optymalizacji wymagań i potrzeby dostosowywania procesu pod kątem rozwoju produktu
    końcowego. Systematyka wprowadzanych zmian ma na celu uzyskania optymalnego
    wariantu produktu spełniającego wymagane kryteria techniczne. Należy podkreślić, że
    prace te nie służą przede wszystkim do bieżącego naprawiania nieprawidłowości i
    usuwaniu skutków błędów w pracy wykonanej na etapie analitycznym dot. wymagań
    klienckich. W początkowej fazie realizacji prac projektowych przygotowywana jest Karta
    Projektu. Podczas całego okresu realizacji zadania jest ona uzupełniana przez
    zaangażowanych pracowników o opisy poszczególnych kroków, wnioski z każdego etapu,
    a także wzbogacana o zdjęcia, co pozwala na analizę efektów na bieżąco, w razie
    konieczności modyfikację działań, a po zakończeniu realizacji projektu - na jego
    powtórzenie. Ponadto prace prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie
    zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi procesami
    nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych rozwiązań do oferty Spółki/sposobów
    wytwarzania produktów do działalności gospodarczej (przykładowo, w sytuacjach gdy
    właściwości nowego produktu nie są zadowalające, a wprowadzenie produktu do
    sprzedaży mogłoby okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia).
    Przebieg prac w zakresie rozwoju nowych rozwiązań technologicznych dotyczących
    procesów (...)
    W ramach Projektów Spółka realizowała jeden projekt badawczo-rozwojowy, którego opis
    przedstawiono poniżej. Projekt dotyczył ulepszenia procesu przygotowania elementów
    poddawanych (...). Celem realizowanych prac badawczo rozwojowych było znalezienie
    skutecznej metody do wykrywania i usuwania niechcianych zanieczyszczeń powodujących
    wady (...), w tym przede wszystkim środka antyodpryskowego stosowanego podczas
    spawania konstrukcji (...). Na rynku nie ma rozwiązania, które pozwalałoby zidentyfikować
    na powierzchni konstrukcji dostarczonych do (...) zanieczyszczenia, które są niepożądane z
    punktu widzenia procesu (...) przed rozpoczęciem procesu (...). Mając na uwadze wagę
    tego problemu podjęto decyzję o przeprowadzeniu badania, którego celem jest
    znalezienie zarówno skutecznego sposobu wykrycia nieprawidłowego przygotowania
    konstrukcji (...) przed procesem (...), jak i znalezienia preparatu lub technologii, która
    skutecznie usunęłaby te nieprawidłowości jeszcze przed rozpoczęciem właściwego
    procesu (...).
    Etapy projektu obejmowały:
        (...).
        (...).
        (...).

    Główne obszary działalności badawczo-rozwojowej skoncentrowano na optymalizacji
    procesu oczyszczania konstrukcji (...) przed procesem (...). Jednym z podstawowych
    warunków jest oczyszczenie powierzchni (...) detali między innymi z pozostałości smarów,
    olejów, rdzy, zgorzeli, żużla, pomocniczych środków spawalniczych, hutniczych wad
    powłoki, aby proces (...) przebiegł prawidłowo. Dlatego też szczególnie dużo uwagi
    poświęcono próbie opracowania metody, która pozwoliłaby na określenie rodzaju
    zanieczyszczenia, i opracowaniu metody pozwalającej usunąć te, które powodują wady
    powłoki (...). Działania badawczo-rozwojowe w ramach tego projektu koncentrowały się na
    ocenie i optymalizacji procesów związanych z oczyszczeniem konstrukcji przed procesem
    (...). W szczególności należało ustalić, które środki antyodpryskowe mogą być stosowane
    przy spawaniu elementów poddawanych później (...) w zakładach Spółki. Temat ten ściśle
    wpisuje się w nurt prowadzonych prac badawczych, gdyż stale weryfikowane są procedury
    przygotowania próbek do (...) tak, aby uzyskiwać lepsze powłoki (...), minimalizować koszty
    i zwiększać wydajność procesu. W wyniku działań przeprowadzonych w ramach projektu
    badawczo-rozwojowego zidentyfikowano kluczowe obszary wpływające na efektywność i
    jakość procesu (...). Badania przyczyniły się także do nowych spostrzeżeń dotyczących
    przygotowania próbek do (...), a także ewentualnych gałęzi rozwoju zakładu (...) Spółki.
    Uzyskane informacje mogą być kluczowe dla dalszych badań i rozwoju narzędzi oraz
    procesów w tym obszarze, przyczyniając się do optymalizacji całego procesu (...).
    Podsumowując prowadzone prace związane z realizacją projektu przyczyniły się
    bezpośrednio do:
        Sporządzenia listy rekomendowanych do spawania preparatów antyodpryskowych,
        które nie powodują wad powłoki (...).
        Zgromadzenia zasobów wiedzy z zakresu oczyszczania próbek z opornych
        zanieczyszczeń.
        Pogłębienia wiedzy w zakresie konieczności modyfikacji procesu technologicznego
        (...) tak, aby można było wydzielić stanowisko do bezpiecznego przeprowadzania
        procesów mechanicznego oczyszczania (...) elementów.
    Projekty są realizowane w sposób systematyczny i zaplanowany, zaś ich efekt jest
    niemożliwy do przewidzenia na początkowych etapach tworzenia, natomiast ostatecznie
    możliwy do odtworzenia. Dla zapewnienia najwyższej jakości oferowanych produktów,
    Spółka wykorzystuje dostępne źródła wiedzy w celu zdobycia oraz pogłębienia
    koniecznych kompetencji, a także wykorzystuje wcześniej posiadane informacje wraz z
    umiejętnościami dla udoskonalenia całego procesu wytwórczego.
    Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
    34a. Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty, jakie
    Spółka ponosi na działalność badawczo-rozwojową, stanowią dla niej koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Koszty kwalifikowane uwzględniane w
    odliczeniu nie zostały jej zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w osobnej ewidencji rachunkowej określonej w
    art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. W przypadku Spółki, odpowiednie wyodrębnienie zapewnia
    specjalna ewidencja prowadzona w arkuszu kalkulacyjnym, w którym wyodrębnione
    zostały / wyodrębnione będą wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową, zgodnie z katalogiem kosztów kwalifikowanych zawartym w art.
    18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Wskazana wyżej ewidencja kosztów w szczególności obejmuje / będzie obejmować koszty
    wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność B+R Wnioskodawcy oraz
    nabytych materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością

    badawczo-rozwojową. Wnioskodawca nie ponosi i nie planuje ponosić kosztów badań
    podstawowych.
    Ponadto Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474). Wobec powyższego, Spółka powzięła wątpliwość
    czy w ramach Projektów realizowana jest działalność, która spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pismem z 24 czerwca 2025 r. (data wpływu 24 czerwca 2025 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    1. Spółka wskazuje, że prowadzi działalność, którą uważa za działalność badawczo-
      rozwojową od roku podatkowego 2016. Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że w latach
      2016-2020 oraz 2023-2024 odliczyła już ulgę na działalność badawczo-rozwojową,
      natomiast z ostrożności procesowej występuje z wnioskiem o interpretacje
      indywidualną w przedmiocie ulgi na działalność badawczo-rozwojową za okres od
      2025 r. Opisane we wniosku Projekty dotyczą zatem rozliczenia ulgi na działalność
      badawczo-rozwojową w okresie od 2025 r.
    Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że działania te są realizowane w ramach ogólnej
    działalności gospodarczej Spółki, w związku z czym Wnioskodawca nie prowadzi odrębnej
    ewidencji dochodów osiąganych wyłącznie z działalności B+R. Należy podkreślić, że
    przepisy ustawy o CIT regulujące ulgę na działalność B+R nie nakładają obowiązku takiego
    wyodrębniania dochodów.
    Dochody generowane przez Spółkę wynikają z całokształtu jej działalności operacyjnej, w
    ramach której realizowana jest także działalność o charakterze badawczo-rozwojowym -
    mająca na celu opracowywanie nowych i/lub ulepszanie istniejących rozwiązań.
    2. Spółka wskazuje, że rozliczyła już ulgę na działalność badawczo-rozwojową za lata
      2016-2020 oraz 2023-2024, natomiast zamierza skorzystać z ulgi na działalność
      badawczo-rozwojową za okres od 2025 roku.
    3. Spółka wskazuje, że jej intencją w zakresie zadanego we wniosku pytania nie jest
      uzyskanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących
      przed datą 1 października 2018 r.
    4. Spółka wskazuje, że spełnia/spełni wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w celu skorzystania z ulgi
      badawczo-rozwojowej, tj.:
        Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1
        pkt 34 lub 34a. Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków
        kapitałowych.
        Koszty, jakie Spółka ponosi / będzie ponosić na działalność badawczo-
        rozwojową, stanowią/będą stanowić dla niej koszty uzyskania przychodów w
        rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
        Koszty kwalifikowane uwzględniane w odliczeniu nie zostały / nie zostaną jej
        zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały / nie zostaną odliczone od
        podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
        Wartość odliczenia w roku podatkowym nie przekracza / nie przekroczy kwoty
        dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków
        kapitałowych.

        Kwota kosztów kwalifikowanych nie przekracza / nie przekroczy limitów o
        których mowa w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
        Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w osobnej ewidencji rachunkowej
        określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
        Spółka nie ponosi i nie planuje ponosić kosztów badań podstawowych.
        Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
        art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
        działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
    5. Spółka wskazuje, że zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    6. Spółka wskazuje, że wszystkie prace, wskazane we wniosku, na każdym ich etapie, w
      tym w szczególności implementacja i wdrożenie gotowego rozwiązania w środowisku
      klienta oraz ocena i sprawozdawczość wdrożonych rozwiązań w celu aktualizacji
      wymagań są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań i nie stanowią/nie będą stanowiły:
    a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a
      także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie
      okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach
      produktowych,
    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/rozwiązań,
    c) produkcji seryjnej,
    d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
    e) działalności wspomagającej/pomocniczej,
    f) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
    g) wyłącznie czynności:
        testowania produktu/produktów,
        wykonania badań produktu/produktów,
        oceny produktu/produktów,
        bądź innych tego typu prac,
    h) promowania ulepszeń dokonywanych w działalności Spółki.
    Działania Spółki zmierzają do opracowywania nowych i/lub ulepszonych rozwiązań, które
    mogą przyczynić się do pozyskiwania nowych klientów/nowych zleceń, a projektowane
    rozwiązania każdorazowo zawierają nowe kreatywne koncepcje. Ponadto, większość
    projektów podejmowanych w Spółce jest po raz pierwszy, a zatem stanowi innowacje, co
    najmniej na skalę przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie w kontekście podpunktów g) oraz h) Spółka wyjaśnia, że jej działalność może
    stanowić wskazane w ww. podpunktach czynności tylko w sytuacjach jeżeli stanowią one
    część kompleksowego procesu badawczo-rozwojowego, który może obejmować
    testowanie i badanie.
    7. Działalność realizowana przez Dyrektora ds. Badań i Rozwoju polegająca na rozwoju i
      realizacji krótko- i długoterminowych planów inwestycyjnych Spółki ma charakter

      twórczy i innowacyjny, ponieważ prace składają się na inicjowanie, projektowanie oraz
      nadzorowanie prac, których celem jest rozwój nowych lub ulepszonych procesów oraz
      technologii.
    W kontekście krótko- i długoterminowych planów inwestycyjnych, Spółka pragnie
    dodatkowo wyjaśnić, że działalność ta obejmuje rozwój nowych i/lub ulepszanie
    istniejących rozwiązań technologicznych (maszyn, urządzeń), które powodują, że Spółka
    świadczy swoje usługi w nowy i/lub ulepszony sposób.
    Prace Dyrektora ds. B+R są bezpośrednio powiązane z opracowywaniem przez Spółkę
    nowych i/lub ulepszonych procesów technologicznych - pełni on kluczową rolę zarówno
    na etapie planowania jak i w fazie realizacji projektów. Odpowiada w szczególności za:
        Identyfikację potencjalnych kierunków rozwoju technologicznego Spółki,
        Udział w analizach koncepcyjnych dot. nowych i/lub ulepszonych technologii,
        Nadzór merytoryczny i techniczny nad prowadzonymi pracami,
        Ocenę wykonalności technicznej nowych i/lub ulepszonych technologii.
    Działania te wymagają zastosowania wiedzy inżynierskiej, technologicznej, a także
    poszukiwania nowych, niestandardowych rozwiązań, które przekładają się na rozwój
    technologiczny Spółki. Zatem dzięki jego działaniom możliwe jest skuteczne przełożenie
    koncepcji inwestycyjnych Spółki na konkretne rozwiązania technologiczne wprowadzane
    do Spółki.
    8. W odniesieniu do działalności, którą Wnioskodawca uważa za badawczo-rozwojową,
      Wnioskodawca dysponował ogólną dostępną wiedzą w zakresie projektowania
      procesów (...). W wyniku przeprowadzonych prac Wnioskodawca pozyskał nową
      wiedzę niezbędną do rozwoju istniejących procesów technologicznych (...) oraz
      wykorzystania technologii dotychczas w Spółce niestosowanych (np. nowoczesne
      technologie oczyszczania detali). Wszystkie czynności wykonywane przez
      Wnioskodawcę ukierunkowane są/będą na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako
      niezbędny krok w procesie tworzenia nowych i/lub ulepszania istniejących procesów
      technologicznych.
    9. W odniesieniu do działalności, którą Wnioskodawca uważa za badawczo-rozwojową,
      Wnioskodawca korzysta, rozwija i zdobywa wiedzę z zakresu na przykład metalurgii,
      inżynierii ochrony przed korozją, inżynierii materiałowej, inżynierii chemicznej czy
      inżynierii mechanicznej. Należy podkreślić, że powyższe przekłada się na możliwość
      dalszego wykorzystania zdobytej wiedzy do tworzenia kolejnych unikatowych
      rozwiązań.
    10. Stosownie do informacji wskazanych w uzasadnieniu stanowiska własnego,
      działalność, która jest przedmiotem wniosku i którą Wnioskodawca uznaje za
      działalność badawczo-rozwojową (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
      okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
      ulepszeń), na każdym jej etapie obejmuje / będzie obejmowała nabywanie, łączenie,
      kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym
      zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
      oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    11. Spółka wskazuje, że w latach następnych działalność, którą uważa za działalność
      badawczo-rozwojową będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach, tj. w sposób,
      o którym mowa we wniosku.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach
    realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka
    jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w
    ramach realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w
    rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d
    ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) została zdefiniowana w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z powyższą definicją, działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która
    nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jednocześnie, z definicji działalności
    badawczo-rozwojowej wynika, że musi ona być podejmowana w sposób systematyczny.
    Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ostatni z warunków
    określonych w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wskazuje, iż taka działalność musi mieć
    określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich
    wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Projekty opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    spełniają wszystkie opisane wyżej warunki działalności badawczo-rozwojowej. W tym
    kontekście, w ramach Projektów Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-
    rozwojową, tzn. działalność, w wyniku której powstają nowe i oryginalne procesy o
    charakterze unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego. Projekty mają charakter
    twórczy, ponieważ prace, które są w ich ramach realizowane ukierunkowane są na
    stworzenie ulepszonych metodyk warunkujących prawidłowe przygotowanie oraz
    przeprowadzenie procesów (...) konstrukcji. Wszystkie projekty cechują się dużą
    innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii, co bezpośrednio wskazuje na
    wysoki poziom niepewności czy dostarczone produkty i procesy będą spełniały wszystkie
    wymagania i funkcjonalności. Dopiero wdrożenie i przeprowadzone wewnętrzne testy
    eksploatacyjne stworzonych rozwiązań (na etapie finalizowania Projektów) sprawdza ich
    przydatność i skuteczność. Spółka w ramach realizowanych Projektów rozwija fachową i
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych Projektów. Podczas prowadzenia prac projektowych, inżynierowie oraz
    pracownicy techniczni Spółki wykorzystali kilka różnych, nowoczesnych technologii
    oczyszczania detali. Technologie te nie były wcześniej w Spółce wykorzystywane, co
    świadczy o tym, że prowadzone procesy nie były zrutynizowane, ale wymagały ciągłej
    działalności twórczej. Prowadzona działalność w ramach Projektów realizowana jest dzięki
    posiadaniu wykwalifikowanego zespołu, który ma odpowiednie wykształcenie,
    kompetencje i doświadczenie.
    Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową, tzn. działalność, w wyniku której
    powstają nowe i oryginalne rozwiązania o charakterze unikatowym, które nie mają
    charakteru odtwórczego. Rezultatami prac B+R jest nowa wiedza, która pozwala
    skuteczniej projektować i przeprowadzać proces (...). Pracownicy Spółki podejmują
    działania, w wyniku których powstaje udoskonalony proces i nowa wiedza, w tym również

    dotycząca wykorzystania technologii dotychczas w Spółce niestosowanych. Wytworzone
    produkty stanowią więc oryginalny wytwór twórczej pracy. To właśnie ta nowa wiedza
    uzyskana w wyniku prowadzonych projektów jest obiektywnym pomiarem działalności
    badawczo-rozwojowej oraz powiązane z nią nowe lub znaczące ulepszone procesy. Prace
    wykonywane w ramach Projektów są i będą w przyszłości prowadzone w sposób
    metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych
    procedur. Działalność B+R Spółki prowadzona jest w trybie projektowym. Każdy projekt
    stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel - zaprojektowanie i
    przeprowadzenie procesu o ściśle określonych efektach. Ponadto, do każdego projektu
    badawczo-rozwojowego przypisywane są osoby posiadające wykształcenie, wiedzę i
    doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach
    założonego terminu i ewentualnie budżetu (jeśli zostanie określony). W ramach realizacji
    projektów jest więc możliwość wykorzystania uprzednio wytworzonej lub zdobytej wiedzy
    (w zakresie projektowania nowych rozwiązań, inżynierii etc.) i dalszego zwiększania jej
    zasobów.
    Harmonogram projektu jest ściśle określony i konsekwentnie nadzorowany, poprzez
    stosowanie jednolitej metodyki zarządzania projektem, przy jednoczesnym stosowaniu
    wybranych elementów metodyk (...) oraz (...). Dodatkowo tworzona jest dokumentacja
    projektowa (w zależności od projektu - raporty, dokumentacja zdjęciowa, dokumentacja
    techniczna, karty projektu, metodyki, itp.). Same prace niejednokrotnie trwają przez okres
    kilku lub kilkunastu miesięcy, w konsekwencji uzasadnione pozostaje stwierdzenie, że
    opisywane projekty są wynikiem czynności prowadzonych w systematyczny sposób.
    Bezpośrednim skutkiem realizacji działalności badawczo-rozwojowej jest opracowanie
    oraz dostarczanie nowych rozwiązań wpływających bezpośrednio na poprawę
    charakterystyk i parametrów oferowanych produktów oraz realizowanych procesów.
    Realizowane projekty dotyczą opracowywania udoskonalania stosowanych technologii, jak
    również produktów własnych. Charakter wskazanych powyżej prac dowodzi, że są one
    zdarzeniami unikalnymi/innowacyjnymi w skali co najmniej przedsiębiorstwa. Prace
    badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę nie są nakierowane na uzyskanie
    rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów. Rozwiązania wypracowywane w
    ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pozwalają na realizację określonych
    celów Spółki. W efekcie działalność Spółki realizowana w ramach Projektów nie ma na celu
    wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wypracowanych rozwiązań,
    lecz są odpowiedzią na potrzeby wewnętrzne Spółki do oferowania coraz lepszych,
    nowoczesnych usług.
    Podsumowując, zdaniem Spółki, działalność realizowana przez Wnioskodawcę w ramach
    Projektów spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, ponieważ w szczególności prace te:
        mają charakter twórczy - tzn. są podejmowane w kierunku tworzenia nowych
        rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu;
        są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze;
        prace ukierunkowane są na nowe odkrycia i pomysły, są oparte na oryginalnych
        koncepcjach, a ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez Spółkę procesów,
        które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy, bardziej innowacyjny
        charakter;
        w tym zakresie prowadzone są prace o charakterze projektowania prototypowego,
        polegające na poszukiwaniu sposobu wykonania procesów technologicznych;

        działalność nowatorska w tym zakresie - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w
        szczególności w kontekście rozwoju istniejących procesów technologicznych (...)
        oraz wykorzystania technologii dotychczas w Spółce niestosowanych;
        są prowadzone w sposób systematyczny - tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany,
        ciągły i uporządkowany wg ustalonych procedur;
        każdy z Projektów posiada kompletną dokumentację techniczną. Każdy projekt
        posiada jasno sprecyzowany cel prac, a do jego realizacji przypisane są osoby
        posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie;
        określany jest termin prac oraz ewentualnie budżet prowadzona, co pozwala
        ustalić zakres i stwierdzić regularność czynności w obszarze prac projektowych;
        prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań - działalność Spółki realizowana w ramach Projektów w
        przeważającej części polega na przeprowadzeniu szeregu prac koncepcyjnych,
        testów oraz pozyskania niezbędnego know-how w celu poprawnej ich realizacji.
    Wykonanie tychże czynności narzuca konieczność posiadania konkretnych umiejętności,
    którymi dysponuję doświadczona kadra zatrudniona w Spółce. Wszystkie czynności
    prowadzone są w celu stworzenia autorskich metodyk projektowania procesów
    technologicznych (...) konstrukcji (...), co jednoznacznie plasuje Spółkę w czołówce
    zaawansowanych technicznie firm z sektora technologii produkcji. Zasób prowadzonych
    prac rozwojowych zwiększa poziom wiedzy i jej przydatność do zastosowań, poprzez
    analizy zjawisk fizycznych zachodzących podczas procesów technologicznych oraz
    powiązania parametrów technologicznych procesu z jakością końcowego wyrobu
    (powierzchnia, (...), zmniejszenie masy konstrukcji). Ostatecznie wyniki prac rozwojowych
    pozwalają zoptymalizować projektowane procesy technologiczne (skrócić cykl
    projektowania, zmniejszyć koszty produkcji oraz podwyższyć jakość wyrobów), a w
    rezultacie, oferowanie nowych, ulepszonych produktów.
        w ramach realizowanych prac występują również liczne wyzwania technologiczne -
        mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt,
        realizacja, testy oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie Projektów,
        na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego.
    Biorąc powyższe pod uwagę, na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w
    realizacji każdego z Projektów, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń.
    Szczególnie rozbudowana w ramach realizowanych Projektów jest faza testów, podczas
    której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i w ramach danego z
    Projektów było błędne. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja
    Projektów oraz poprawa niektórych elementów lub całości. Występują również sytuacje,
    w ramach których w trakcie realizacji Projektu Spółka uzna, że nie jest w stanie
    pozytywnie opracować danego procesu. Przykładowo na etapie procesu (...) nie da się
    jednoznacznie stwierdzić co było przyczyną danej wady powłoki (...) tj. czy są to
    zaniedbania powstałe na etapie przygotowania konstrukcji przez klienta (...), czy też
    problemy technologiczne wewnątrz procesu (...). W ramach prac nad Projektami nie są
    wprowadzane jedynie rutynowe czy okresowe zmiany do wcześniej opracowanych
    rozwiązań, lecz prowadzone są działania zmierzające do opracowywania
    zindywidualizowanych, nowatorskich rozwiązań, które przyczyniają się również do
    rozwoju i zwiększenia innowacyjności branży.

    Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach realizowanych Projektów nie są tworzone procesy
    typowe, gdyż każdorazowo powstają indywidualne rozwiązania z zakresu projektowania
    autorskich procesów technologicznych przyczyniające się do rozwoju produktów
    kontrahentów Spółki.
    Podsumowując, Spółka wnosi o potwierdzenie, że prowadzona działalność w ramach
    realizowanych Projektów opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełnia
    przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do sformułowanego przez Państwa pytania,
    wyznaczającego zakres rozpatrzenia wniosku w zakresie ustalenia, czy w ramach
    realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka
    jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, organ
    przyjął za Państwem jako element stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    niepodlegający weryfikacji, iż wszystkie prace, wskazane we wniosku, na każdym ich
    etapie, w tym w szczególności implementacja i wdrożenie gotowego rozwiązania w
    środowisku klienta oraz ocena i sprawozdawczość wdrożonych rozwiązań w celu
    aktualizacji wymagań są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią/nie będą stanowiły: rutynowych i
    okresowych zmian, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów
    /rozwiązań, produkcji seryjnej, bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej, działalności
    wspomagającej/pomocniczej, innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac
    badawczo-rozwojowych, wyłącznie czynności: testowania produktu/produktów,
    wykonania badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów, bądź innych tego
    typu prac, a także promowania ulepszeń dokonywanych w działalności Spółki.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

        1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Państwa Spółki realizowana w zakresie Projektów, o których
    mowa we wniosku, spełnia i będzie spełniała przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace realizowane przez Państwa zakresie Projektów, o których
    mowa we wniosku, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, dokonana
    zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku
    efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może

    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową
    zorientowaną na projektowaniu oraz wykonywaniu nowych i/lub ulepszonych procesów
    technologicznych w zakresie (...). Działania te są realizowane na rzecz konkretnych
    odbiorców elementów produktów bądź gotowych rozwiązań oferowanych przez
    kontrahentów Spółki. Ponadto Spółka pracuje nad rozwojem realizowanych przez siebie
    procesów technologicznych (...). W szczególności Spółka skupia swoje prace nad
    badaniami i analizą pod kątem eliminacji zanieczyszczeń znajdujących się na elementach
    (...), które mogą zakłócić proces technologiczny (...).
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że działania Spółki zmierzają do
    opracowywania nowych i/lub ulepszonych rozwiązań, które mogą przyczynić się do
    pozyskiwania nowych klientów/nowych zleceń, a projektowane rozwiązania każdorazowo
    zawierają nowe kreatywne koncepcje. Ponadto, większość projektów podejmowanych w
    Spółce jest po raz pierwszy, a zatem stanowi innowacje, co najmniej na skalę
    przedsiębiorstwa.
    Tym samym należy stwierdzić, że prace realizowane przez Państwa w ramach Projektów, o
    których mowa we wniosku, mają twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że metodyka prowadzenia Projektów obejmuje w szczególności
    następujące kroki: definiowanie celów i zakresu projektu; planowanie projektu; badania i
    rozwój; monitorowanie postępów; komercjalizację; wdrażanie wyników oraz ocenę
    projektu. Prowadzenie Projektów jest kompleksowym procesem, który może mieć różne
    etapy i wymagać różnych działań, w zależności od konkretnego celu projektu, branży i
    technologii. Niemniej jednak proces technologiczny (...) składa się zasadniczo z
    następujących etapów:

        Przygotowanie powierzchni;
        (...);
        Chłodzenie.
    Spółka realizuje Projekty na podstawie indywidualnego harmonogramu, który jest
    podstawą do określenia schematycznego planu działania oraz określenia ryzyka
    związanego z podejmowanymi działaniami. Praca Spółki to proces ciągłych zmian i
    rozwoju procesów. Stąd do realizacji Projektów wykorzystywane są elementy metodologii
    (...) oraz (...). Metodologie zakładają przyrostowy proces wytwórczy i jego adaptacyjność.
    Nadto, jak sami Państwo wskazali, projekty są realizowane w sposób systematyczny i
    zaplanowany, zaś ich efekt jest niemożliwy do przewidzenia na początkowych etapach
    tworzenia, natomiast ostatecznie możliwy do odtworzenia.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do realizowanych
    przez Państwa prac.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że dla
    zapewnienia najwyższej jakości oferowanych produktów, Spółka wykorzystuje dostępne
    źródła wiedzy w celu zdobycia oraz pogłębienia koniecznych kompetencji, a także
    wykorzystuje wcześniej posiadane informacje wraz z umiejętnościami dla udoskonalenia
    całego procesu wytwórczego.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że w odniesieniu do działalności, którą
    Spółka uważa za badawczo-rozwojową, dysponowała ogólną dostępną wiedzą w zakresie
    projektowania procesów (...). W wyniku przeprowadzonych prac pozyskała nową wiedzę
    niezbędną do rozwoju istniejących procesów technologicznych (...) oraz wykorzystania
    technologii dotychczas w Spółce niestosowanych (np. nowoczesne technologie
    oczyszczania detali). Wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę ukierunkowane są
    /będą na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia
    nowych i/lub ulepszania istniejących procesów technologicznych. Nadto, do działalności,
    którą Spółka uważa za badawczo-rozwojową, korzysta, rozwija i zdobywa wiedzę z zakresu
    na przykład metalurgii, inżynierii ochrony przed korozją, inżynierii materiałowej, inżynierii
    chemicznej czy inżynierii mechanicznej. Powyższe przekłada się na możliwość dalszego
    wykorzystania zdobytej wiedzy do tworzenia kolejnych unikatowych rozwiązań.
    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac realizowanych przez Państwa w
    ramach Projektów, o których mowa we wniosku, wykorzystują Państwo istniejące zasoby
    wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali, działalność, która jest przedmiotem wniosku i którą Spółka
    uznaje za działalność badawczo-rozwojową (z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń), na każdym jej etapie obejmuje / będzie obejmowała nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług.
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace realizowane
    przez Państwa w ramach opisanych we wniosku Projektów spełniają warunki do uznania
    ich za prace rozwojowe.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    We wniosku wskazali Państwo, że Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w osobnej
    ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka spełnia/spełni
    wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, a także że zamierza skorzystać
    z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za okres od 2025 roku.
    Wobec powyższego należy zgodzić się z Państwem, że w ramach realizowanych Projektów
    Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do
    dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d updop.
    Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w
        dniu zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego
        w dniu wydania interpretacji.

    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz
    własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być, zgodnie z art. 14b
    § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
        i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.