Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.88.2025.1.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Uznanie przedmiotu Transakcji zbycia za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa i wyłączenia tej transakcji z zakresu ustawy o
VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie uznania przedmiotu Transakcji zbycia za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa i wyłączenia tej transakcji z zakresu ustawy o VAT na podstawie art. 6 pkt
    1 ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (zwany także jako „Zbywca)” jest aktualnie spółką z o.o., przekształconą 2
    stycznia 2025 r. ze spółki jawnej. Jest spółką kapitałową, z siedzibą w Polsce oraz
    podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności
    prowadzi sklepy ogólnospożywcze oraz prowadził aptekę ogólnodostępną w lokalu w (...),
    ul. (...), (dalej jako: „Apteka”).
    17 września 2024 r. Wnioskodawca zbył nabywcy prowadzącemu jednoosobową
    działalność gospodarczą wyodrębnioną uprzednio działalność apteczną, w taki sposób, iż
    przeniósł na nabywcę zespół składników majątkowych i niemajątkowych, w tym
    zobowiązania wynikające z zawartych umów wraz z zatrudnionymi w „przedsiębiorstwie
    aptecznym” pracownikami. Wyodrębnienie zarówno organizacyjne, jaki i finansowe
    istniało u Zbywcy w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa w formie spółki jawnej. W
    momencie zbycia wyodrębnionej części, cały zespół składników mógłby zatem stanowić
    samodzielnie działające przedsiębiorstwo.
    Procesowi sprzedaży Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa, dalej ZCP, towarzyszyło
    zawarcie odpowiednio wcześniej, tj. 11 lipca 2024 r. listu intencyjnego. Całość ZCP została
    poddana badaniu/audytowi przeprowadzonemu przez nabywcę.
    W skład ZCP Apteki oprócz jej wyposażenia, praw i obowiązków wynikających z umów
    zawartych przez „przedsiębiorstwo apteczne” oraz zapasów w postaci leków i innych
    produktów leczniczych, weszło ważne zezwolenie na prowadzenie apteki ogólnodostępnej
    o nazwie (...) w formie decyzji Wojewódzkiego Inspektora Farmaceutycznego w (...) z 13
    maja 2016 r. („Zezwolenie WIF”). Obejmuje ono prowadzenie obrotu detalicznego
    produktami leczniczymi, wyrobami medycznymi i innymi artykułami zgodnie z ustawą z
    dnia 6 września 2021 r. Prawo farmaceutyczne.
    Opis zespołu aktywów przydzielonych zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym
    środki trwałe materialne i niematerialne obejmował:
    1. oznaczenie indywidualizujące: APTEKA (...);
    2. własność ruchomości stanowiących wyposażenie Apteki niezbędne do jej należytego
      prowadzenia, wyłącznie w zakresie szczegółowo opisanym w załączniku do umowy
      zbycia;
    3. produkty lecznicze i pozostałe towary handlowe stanowiące zapasy magazynowe
      wylistowane w załączniku do umowy;
    4. wszelkie wierzytelności związane z prowadzeniem działalności aptecznej;
    5. prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z kontrahentami, zwłaszcza umowa
      na refundację leków z NFZ;

    6. wszelkie księgi, dokumenty i bazy danych związane z prowadzeniem Apteki przez
      Zbywcę, zarówno w postaci papierowej, jak i elektronicznej, w tym stworzone w
      ramach funkcjonowania Apteki bazy i zbiory danych, protokoły pokontrolne oraz
      recepty;
    7. decyzję - Zezwolenie WIF;
    8. bazę danych pacjentów i klientów Apteki;
    9. tajemnice handlowe związane z działalnością Apteki;
    10. know-how dotyczące prowadzenia Apteki;
    11. księgi handlowe i inne dokumenty związane z prowadzeniem Apteki;
    12. zespół pracowników, których umowy o pracę zostały na podstawie umowy
                                    1przeniesione ze Zbywcy na Nabywcę zgodnie z art. 23 Kodeksu Pracy.
    13. dane informatyczne apteki wraz z udzieloną przez Spółkę A. licencją na
      oprogramowanie wykorzystywane do obsługi Apteki oraz wszelkimi nośnikami danych.
    Wskazane powyżej składniki weszły w zakres umowy zbycia ZCP.
    Dodatkowo przed zawarciem umowy Zbywca dopełnił obowiązków przewidzianych w art.
    123 Kodeksu pracy związanych z zawiadomieniem pracowników o przejściu zakładu pracy.
    W skład ZCP nie weszły środki pieniężne wygenerowane przez Zbywcę w ramach Apteki do
    dnia sprzedaży ZCP oraz spłacone wierzytelności względem kontrahentów z faktur za
    okres do dnia zamknięcia Apteki przed samą transakcją zbycia ZCP.
    Warunkiem przeniesienia zezwolenia WIF na Nabywcę jest kontynuowanie działalności
    aptecznej w ramach dotychczasowej lokalizacji. Dotychczasowa lokalizacja Apteki
    znajdowała się w budynku, którego większą część stanowił sporych rozmiarów sklep
    ogólnospożywczy (...), wydzielone pomieszczenia Apteki są częścią tego budynku. Z tego
    powodu, sam lokal Apteki nie podlegał zbyciu, lecz równolegle ze zbyciem Apteki strony
    umowy zbycia ZCP 17 września 2024 r. zawarły umowę najmu.
    Nabywca zamierza kontynuować działalność Apteki w tym samym zakresie, w jakim
    prowadził ją Zbywca.
    W przypadku Apteki (...) wszystkie nabyte elementy są niezbędne do kontynuowania
    działalności w tym samym zakresie, z wykorzystaniem wzajemnie powiązanych
    elementów, majątku i osób pełniących poszczególne zadania pod nadzorem
    wykonującego nadzór kierownika Apteki.
    W ramach wyodrębnienia finansowego i rachunkowego na podstawie ksiąg rachunkowych
    ZCP Apteki ma możliwość zidentyfikowania przyporządkowanych mu przychodów,
    kosztów oraz aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań), powstało dedykowane
    konto bankowe wyłącznie dla działalności operacyjnej Apteki, Apteka ma własne kasy
    fiskalne i dostawce usług płatności elektronicznych.
    Przyporządkowanie zarówno przychodów, jak i kosztów do ZCP pozwoliło na precyzyjne
    określenie wzajemnych praw i obowiązków pomiędzy Zbywcą, a Nabywcą i w
    konsekwencji przyjęcie, iż Zbywcy należny jest dochód z Apteki osiągnięty do dnia zbycia.
    Podobnie jest w zakresie należności i zobowiązań przyporządkowanych do ZCP. Dokonane
    wyodrębnienie finansowe pozwoliło na dokładne i szczegółowe przygotowanie poziomu
    aktywów i pasywów przypisanych na moment zbycia do ZCP.
    Wraz ze zbyciem ZCP Zbywca przekazał Nabywcy kompletną dokumentację związaną z
    prowadzeniem Apteki, w tym akta pracownicze.
    Poprzez wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć potencjalną zdolność do
    funkcjonowania w obrocie, jako samodzielny podmiot gospodarczy. Zespół składników
    majątkowych i niemajątkowych powinien po pierwsze służyć realizacji określonych zadań

    gospodarczych, a po drugie stanowić kompletną odrębną całość obiektywnie zdolną do
    funkcjonowania, jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład Apteki - ZCP mają umożliwiać
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa definiowanego
              1przez treść art. 55 k.c, a zawarta umowa najmu ma umożliwić kontynuację
    dotychczasowej działalności Apteki.
    Podkreślenia wymaga fakt, iż strony umowy nabycia Apteki - ZCP są świadome, iż
    warunkiem niezbędnym do prowadzenia przez nabywcę działalności gospodarczej z
    wykorzystaniem nabywanej Apteki jest uzyskanie decyzji o przeniesienie zezwolenia, w
    trybie przewidzianym w art. 104a ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo
    farmaceutyczne (tj. Dz. U. z 2017 r. poz. 2211, z późn.zm). Tryb ten przewiduje, iż do
    przeniesienia zezwolenia na nowy podmiot wymagane jest, aby doszło do przeniesienia
                            1przedsiębiorstwa Apteki w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego.
    Nabywca został zobowiązany do wystąpienia w terminie 10 dni od zawarcia umowy
    nabycia ZCP do właściwego Wojewódzkiego Inspektora Farmaceutycznego z wnioskiem o
    przeniesienie zezwolenia na prowadzenie Apteki. Nabywca finalnie otrzymał decyzję WIF
    przenoszącą zezwolenie na z Wnioskodawcy na Nabywcę.

## Pytanie

Czy przedmiot dokonywanej transakcji zbycia stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 e) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (Dz. U. 2004 r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), a tym samym czy transakcja
    wyłączona jest z zakresu ustawy o VAT, na podstawie art. 6 tej ustawy i Zbywca nie
    wykazuje VAT należnego z tytułu sprzedaży ZCP Apteki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1)
    Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym, zaistniałym stanie faktycznym, składniki
    majątkowe i niemajątkowe Apteki ogólnodostępnej prowadzonej przez Spółkę stanowią
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 e) ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2004 Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) (dalej
    jako: VATU) i z tego powodu transakcja zbycia Apteki jest poza VAT.
    Przepisy kodeksu cywilnego nie definiują zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Definicja taka występuje w ustawach podatkowych:
    1/ art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, oraz
    2/ art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p.
    W obu tych ustawach przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podkreślenia wymaga to, iż samo
    organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć już w ramach istniejącego
    przedsiębiorstwa przed jego zbyciem. Przyjmuje się, że wyodrębnienie musi zachodzić na
    trzech płaszczyznach:
    1/ organizacyjnej,
    2/ finansowej i rachunkowej,
    3/ funkcjonalnej.
    Wydzielenie organizacyjne oznacza, że zespół składników w istniejącym przedsiębiorstwie
    posiada swoją formę organizacyjną w strukturze organizacyjnej podatnika.

    Wyodrębnienie organizacyjne w Aptece (...) istniało od samego początku, kiedy tylko
    Apteka powstała (tj. 2016 rok) jako jedna z gałęzi prowadzonej działalności.
    Wyodrębnienie organizacyjne polegało na wyodrębnieniu pomieszczeń, wyposażeniu ich
    stosownie do wymogów prawa farmaceutycznego, oraz wyodrębnieniu personelu, który
    dedykowany był wyłącznie do działalności aptecznej. Dzięki takiemu wyodrębnieniu z
    łatwością można było poddać audytowi transakcyjnemu tą część biznesu (...).
    Aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych
    mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie
    masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. ZCP tworzą więc składniki,
    będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie
    o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność
    jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
    nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić
    odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem
    odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie
    całość).
    Wyodrębnienie finansowe i rachunkowe przejawia się prowadzeniem odpowiedniej
    ewidencji zdarzeń gospodarczych, na podstawie której możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Z chwilą nabycia ZCP - Apteki, na nabywcę przeszły wszelkie księgi,
    dokumenty i bazy danych związane z prowadzeniem Apteki przez Zbywcę, zarówno w
    postaci papierowej, jak i elektronicznej, w tym stworzone w ramach funkcjonowania
    Apteki bazy i zbiory danych. W wyodrębnionej części funkcjonuje plan kont będący jego
    konsekwencją sposób prowadzenia sprawozdawczości finansowej. Apteka miała własne
    dedykowane rachunki bankowe, gdzie środki finansowe nie mieszały się z pozostałą
    częścią działalności Zbywcy.
    W ramach wyodrębnienia funkcjonalnego nabyte przez Nabywcę składniki majątkowe
    muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa. Istotne jest przy tym, by realizacja określonych zadań gospodarczych
    była możliwa z wykorzystaniem tego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w
    połączeniu z innymi składnikami majątkowymi czy też dopiero w połączeniu z
    przedsiębiorstwem nabywcy - wyrok WSA w Gdańsku z 21 listopada 2012 r., sygn. akt I SA
    /Gd 971/12, w którym sąd orzekający stwierdził, że „zorganizowana część
    przedsiębiorstwa musi stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie”.
    W tym miejscu warto nawiązać do wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 marca
    2011 r., sygn. akt I FSK 1062/10, że do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części dochodzi również wówczas, gdy zbywany zestaw składników
    majątkowych nie zawiera w sobie prawa do nieruchomości, jeżeli ten zorganizowany
    kompleks majątkowy umożliwia samodzielne prowadzenie określonej działalności (np. w
    nieruchomości dzierżawionej).
    Z kolei w wyroku z 27 września 2011 r., sygn. akt I FSK 1383/10, Naczelny Sąd
    Administracyjny uznał, iż jeżeli składniki majątku będące przedmiotem aportu są
    przeznaczone do realizacji konkretnego zadania gospodarczego oraz składniki te są
    wyodrębnione pod względem organizacyjnym i finansowym ze spółki w taki sposób, że
    przedmiotowa działalność może być realizowana samodzielnie, to zespół tych składników
    należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa także wówczas, gdy w zakresie
    kadr, usług informatycznych i finansowych wyodrębniony podmiot będzie korzystać z
    usług zewnętrznych.

    Wskazując na wstępie definicje zorganizowanej części przedsiębiorstwa w przepisach
    podatkowych warto ponownie nawiązać do konsekwencji podatkowych na gruncie ustawy
    o podatku VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej jako:
    „ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Przywołany przepis prawa stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.
    UE.L 347.1 z 11 grudnia 2006 r.) (dalej jako: „Dyrektywa Rady”) do polskiego porządku
    prawnego. Zastąpiła ona uchyloną Szóstą Dyrektywę Rady z dnia 17 maja 1977 r. w
    sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. U. UE. L. z 1977 r. Nr 145, str. 1 z późn. zm.) (dalej jako: „Szósta
    Dyrektywa Rady”).
    Definicja legalna ZCP zawarta w art. 2 pkt 27e VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy
    rozpatrywać ją z uwzględnieniem treści art. 6 pkt 1 VAT. Stanowi on, iż przepisów ustawy
    nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Powyższe oznacza wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług transakcji zbycia ZCP.
    Do klasyfikacji jako ZCP, jak zostało to przedstawione w niniejszym wniosku niezbędny jest
    zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Ów zespół
    składników musi istnieć w danym przedsiębiorstwie oraz być z niego wyodrębniony.
    Wyodrębnienie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej,
    rachunkowej i funkcjonalnej. Składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład ZCP
    mają umożliwiać podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
                                1przedsiębiorstwa definiowanego przez treść art. 55 k.c. Powołany przepis prawa stanowi,
    że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Przedstawione we wniosku składniki majątkowe i niemajątkowe Apteki oraz dokonane
    wyodrębnienie na trzech płaszczyznach spełniają definicję zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, o której mowa zarówno w ustawie o VAT- art. 2 pkt 27e ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, oraz w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p.
    Prowadzi to do wniosku iż opisana powyżej zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP)
    oznacza wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia ZCP.
    Zdaniem Zainteresowanych w przedstawionym stanie faktycznym do Transakcji zbycia
    składników majątkowych i niemajątkowych Apteki prowadzonej przez Zbywcę
    zastosowanie znajdzie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wynika z nich, iż obowiązek
    podatkowy w podatku VAT nie powstaje, gdy zostają wypełnione łącznie następujące
    przesłanki:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      zbycia oraz
    2) faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.

    Do opisanej we wniosku Transakcji zbycia składników majątkowych i niemajątkowych
    Apteki znajdzie zatem zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy,
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań

    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych
    relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.

    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w
    sprawie Zita-Modes C-497/01:
      „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu
      wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż
      obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz,
      w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie,
      stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia
      niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia
      aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”.
    Z orzeczenia tego wynika ponadto, że - w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    - nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia
    działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu
    niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:
      „(...) Regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż
      zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
      przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
      wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie
      samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować

      określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu
      widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        Zbywca jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce oraz podatnikiem czynnym
        podatku od towarów i usług,
        w ramach prowadzonej działalności Zbywca prowadzi obecnie sklepy
        ogólnospożywcze oraz prowadził Aptekę ogólnodostępną w lokalu (...), ul. (...),
        w ramach Transakcji sprzedaży 17 września 2024 r. została zbyta Nabywcy
        prowadzącemu jednoosobową działalność gospodarczą wyodrębniona uprzednio
        działalność apteczna (Apteka),
        procesowi sprzedaży Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa (ZCP) towarzyszyło
        zawarcie odpowiednio wcześniej tj. 11 lipca 2024 r. listu intencyjnego.
        w skład przydzielonych i sprzedanych do ZCP Apteki składników weszły:
          wyposażenie, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez
          „przedsiębiorstwo apteczne” oraz zapasy w postaci leków i innych produktów
          leczniczych,
          ważne zezwolenie na prowadzenie apteki ogólnodostępnej o nazwie (...) w
          formie decyzji Wojewódzkiego Inspektora Farmaceutycznego w (...) z 13 maja
          2016 r., obejmujące prowadzenie obrotu detalicznego produktami
          leczniczymi, wyrobami medycznymi i innymi artykułami zgodnie z ustawą z
          dnia 6 września 2021 r. Prawo farmaceutyczne,
          oznaczenie indywidualizujące: APTEKA (...);
          własność ruchomości stanowiących wyposażenie Apteki niezbędne do jej
          należytego prowadzenia, wyłącznie w zakresie szczegółowo opisanym w
          załączniku do umowy zbycia;
          produkty lecznicze i pozostałe towary handlowe stanowiące zapasy
          magazynowe wylistowane w załączniku do umowy;
          wszelkie wierzytelności związane z prowadzeniem działalności aptecznej;

          prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z kontrahentami, zwłaszcza
          umowa na refundację leków z NFZ;
          wszelkie księgi, dokumenty i bazy danych związane z prowadzeniem Apteki
          przez Zbywcę, zarówno w postaci papierowej, jak i elektronicznej, w tym
          stworzone w ramach funkcjonowania Apteki bazy i zbiory danych, protokoły
          pokontrolne oraz recepty;
          baza danych pacjentów i klientów Apteki;
          tajemnice handlowe związane z działalnością Apteki;
          know-how dotyczące prowadzenia Apteki;
          księgi handlowe i inne dokumenty związane z prowadzeniem Apteki;
          zespół pracowników, których umowy o pracę zostały na podstawie umowy
                                        1przeniesione ze Zbywcy na Nabywcę zgodnie z art. 23 Kodeksu Pracy;
          dane informatyczne Apteki wraz z udzieloną przez Spółkę A. licencją na
          oprogramowanie wykorzystywane do obsługi Apteki oraz wszelkimi nośnikami
          danych.
    Z wniosku wynika również, że w skład ZCP Apteki nie weszły środki pieniężne
    wygenerowane przez Zbywcę w ramach Apteki do dnia sprzedaży ZCP oraz spłacone
    wierzytelności względem kontrahentów z faktur za okres do dnia zamknięcia Apteki przed
    samą transakcją zbycia ZCP.
    Sam lokal Apteki, który jest wydzielonym pomieszczeniem w budynku zajętym przez
    sporych rozmiarów sklep ogólnospożywczy (...), nie podlegał zbyciu na rzecz Nabywcy, lecz
    równolegle ze zbyciem Apteki strony umowy zbycia ZCP 17 września 2024 r. zawarły
    umowę najmu tego lokalu. Warunkiem przeniesienia zezwolenia WIF na Nabywcę jest
    bowiem kontynuowanie działalności aptecznej w ramach dotychczasowej lokalizacji.
    Państwa wątpliwości w przedmiotowej sprawie dotyczą tego, czy przedmiot dokonanej
    Transakcji zbycia stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT, a tym samym, czy Transakcja wyłączona była z zakresu ustawy o VAT,
    na podstawie art. 6 tej ustawy i Zbywca nie wykazuje VAT należnego z tytułu sprzedaży
    ZCP Apteki.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu sprzedaży powinno być możliwe
    kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę w oparciu o nabyte składniki.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że opisany we wniosku zespół składników
    majątkowych będący przedmiotem sprzedaży na rzecz Nabywcy dokonanej 17 września
    2024 r. przypisanych do ZCP Apteki stanowił na dzień Transakcji zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ na dzień tej transakcji
    odznaczał się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

    Jak Państwo bowiem wskazali, wyodrębnienie organizacyjne w Aptece (...) istniało od
    samego początku, kiedy tylko Apteka powstała (tj. 2016 rok) jako jedna z gałęzi
    prowadzonej działalności i polegało ono na wyodrębnieniu pomieszczeń, wyposażeniu ich
    stosownie do wymogów prawa farmaceutycznego, oraz wyodrębnieniu personelu, który
    dedykowany był wyłącznie do działalności aptecznej. Dzięki takiemu wyodrębnieniu z
    łatwością można było poddać audytowi transakcyjnemu tą część biznesu (...). W ramach
    wyodrębnienia finansowego i rachunkowego na podstawie ksiąg rachunkowych ZCP
    Apteki była możliwość zidentyfikowania przyporządkowanych mu przychodów, kosztów
    oraz aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań), powstało dedykowane konto
    bankowe wyłącznie dla działalności operacyjnej Apteki, Apteka miała własne kasy fiskalne i
    dostawcę usług płatności elektronicznych. Przyporządkowanie zarówno przychodów, jak i
    kosztów do ZCP Apteki pozwoliło na precyzyjne określenie wzajemnych praw i
    obowiązków pomiędzy Zbywcą, a Nabywcą i w konsekwencji przyjęcie, iż Zbywcy należny
    jest dochód z Apteki osiągnięty do dnia zbycia. Dokonane wyodrębnienie finansowe
    pozwoliło na dokładne i szczegółowe przygotowanie poziomu aktywów i pasywów
    przypisanych na moment zbycia do ZCP. Wraz ze zbyciem ZCP Zbywca przekazał Nabywcy
    kompletną dokumentację związaną z prowadzeniem Apteki, w tym akta pracownicze. Na
    Nabywcę przeszły wszelkie księgi, dokumenty i bazy danych związane z prowadzeniem
    Apteki przez Zbywcę, zarówno w postaci papierowej, jak i elektronicznej, w tym stworzone
    w ramach funkcjonowania Apteki bazy i zbiory danych. Apteka miała własne dedykowane
    rachunki bankowe, gdzie środki finansowe nie mieszały się z pozostałą częścią działalności
    Zbywcy.
    W przypadku Apteki (...) wszystkie nabyte przez Nabywcę elementy były niezbędne do
    kontynuowania działalności w tym samym zakresie, z wykorzystaniem wzajemnie
    powiązanych elementów, majątku i osób pełniących poszczególne zadania pod nadzorem
    wykonującego nadzór kierownika Apteki. Nabywca został zobowiązany do wystąpienia w
    terminie 10 dni od zawarcia umowy nabycia ZCP do właściwego Wojewódzkiego
    Inspektora Farmaceutycznego z wnioskiem o przeniesienie zezwolenia na prowadzenie
    Apteki i Nabywca finalnie taką decyzję WIF przenoszącą zezwolenie ze Zbywcy na Nabywcę
    otrzymał.
    W chwili Transakcji Nabywca zamierzał kontynuować działalność Apteki w tym samym
    zakresie w jakim prowadził ja Zbywca. Składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w
    skład ZCP Apteki umożliwiały podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa, a zawarta umowa najmu umożliwiła kontynuację dotychczasowej
    działalności Apteki przez Nabywcę.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych przypisany do zbytego na rzecz Nabywcy w 2024 r. ZCP Apteki stanowił
    na dzień Transakcji zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e
    ustawy, a tym samym czynność zbycia ZCP stanowiła transakcję wyłączoną z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym składniki majątkowe i niemajątkowe Apteki
    ogólnodostępnej prowadzonej przez Spółkę stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i z tego powodu transakcja zbycia
    Apteki jest poza VAT, uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z

    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.