Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.462.2018.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-07-25
Teza: brak prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; edukacja; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2018r. (data wpływu 29 maja 2018r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 czerwca 2018r. (data wpływu) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z utworzeniem punktu dydaktycznego w ramach konkursu pn. „\`(...)\`” w Szkole Podstawowej im. .. w \`(...)\` - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 maja 2018r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie

*   braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z utworzeniem punktu dydaktycznego w ramach konkursu pn. „..” w Szkole Podstawowej im. \`(...)\` w B.,

*   braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z utworzeniem punktu dydaktycznego w ramach konkursu pn. „..” w Szkole Podstawowej im. \`(...)\` w S.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 czerwca 2018r. (data wpływu) o podpis, sformułowanie pytań, własne stanowisko w sprawie oraz brakującą opłatę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina złożyła wnioski do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska celem pozyskania dotacji na utworzenie punktów dydaktycznych w ramach konkursu pn.: „\`(...)\`” w Szkole Podstawowej im. \`(...)\` w B. i Szkole Podstawowej im. \`(...)\` w S.

Całkowita wartość projektów to kwota 106.300,00 zł, w tym 95.580,00 zł - wnioskowana kwota dotacji, oraz 10.720,00 zł - środki własne, w tym:

*   Szkoła Podstawowa im. \`(...)\` w B.- całkowita wartość 55.000,00 zł, z tego 49.500,00 zł - wnioskowana kwota dotacji, oraz 5.500,00 zł - środki własne.

*   Szkoła Podstawowa im. \`(...)\`. w S. całkowita wartość 51.300,00 zł, z tego 46.080,00 zł - wnioskowana kwota dotacji, oraz 5.220,00 zł - środki własne.

Efekt rzeczowy projektów obejmuje zakup:

*   w Szkole Podstawowej im. \`(...)\`.. B.:
    *   Tablice informacyjne 1 szt.
    *   Tabliczki do oznaczenia roślin 1 szt.
    *   Gry/instalacje dydaktyczne/ścieżki sensoryczne 5 szt.
    *   Budki 3 szt.
    *   Ławki 3 szt.
    *   Stoły (ławostoły edukacyjne) 3 szt.
    *   Wiaty/zadaszenia 1 szt.
    *   Kosze na odpady 3 szt.
    *   Ziemia 50 szt.
    *   Kora 72 szt.
    *   Sprzęt ogrodniczy tj. konewki, grabie i szpadle itp. 25 szt.
    *   Ogrodzenie punktu dydaktycznego 37,6 mb.
    *   Obrzeża trawnikowe 70 mb.
    *   Agrotkanina 150 mb.
    *   Skrzynie drewniane 2 szt.
    *   Kamienie 1,5 t

na łączną kwotę 54.050,00 zł oraz nasadzenia krzewów, bylin, traw, nasion warzyw i owoców a także pomoce dydaktyczne służące do realizacji programu edukacyjnego w kwocie 950,00 zł.

*   w Szkole Podstawowej im. \`(...)\` w S.:
    *   Tablice informacyjne 1 szt.
    *   Tablice dydaktyczne 4 szt.
    *   Gry/instalacje dydaktyczne/ścieżki sensoryczne 5 szt.
    *   Domki dla owadów 5 szt.
    *   Stacja meteorologiczna z wyposażeniem 1 szt.
    *   Budki 10 szt.
    *   Palisady 10 szt.
    *   Torf 1 m3
    *   Kora 9 m3
    *   Geowłóknina 150 m2
    *   Kompostownik 1 szt.
    *   Rzeźby grzybów leśnych 6 szt.
    *   Skrzynki eksperymentalne 6 szt.

na łączną kwotę 44.410,00 zł oraz nasadzenia drzew, krzewów i bylin wraz z przygotowaniem terenu w kwocie 6.890,00 zł.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki wystawiane będą na Gminę. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Nie ma związku przewidzianych do nabycia towarów i usług na realizację tych projektów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Zakupione towary i usługi ujęte w projektach będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 5 i 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017r., poz. 1875, z późn. zm.) utworzenie punktów dydaktycznych w ramach konkursu Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska pn.: „\`(...)\`.” w Szkole Podstawowej im. \`(...)\` w B. i Szkole Podstawowej im. \`(...)\` w S. należy do zadań własnych Gminy.

Szkoła Podstawowa im. \`(...)\`. w B. jak i Szkoła Podstawowa \`(...)\`. w S. są jednostkami organizacyjnymi Gminy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Czy tworząc punkt dydaktyczny w ramach konkursu Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska pn. „\`(...)\`” w Szkole Podstawowej im. \`(...)\` w B\`(...)\`, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), tworząc punkt dydaktyczny w ramach konkursu Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska pn.: „\`(...)\`” w Szkole Podstawowej im. \`(...)\` w B., Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018r., poz. 994, z późn. zm.), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o samorządzie gminnym).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z utworzeniem punktu dydaktycznego w ramach konkursu pn. „\`(...)\`” w Szkole Podstawowej im. \`(...)\` w B., ponieważ towary i usługi zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z utworzeniem punktu dydaktycznego w ramach konkursu pn. „\`(...)\`” w Szkole Podstawowej im. \`(...)\` w B. Natomiast wniosek w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z utworzeniem punktu dydaktycznego w ramach konkursu pn. „\`(...)\`..” w Szkole Podstawowej im. \`(...)\`. w S. został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.