Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.340.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Brak prawa do obniżenia podatku od wydatków związanych z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
inwestycje
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku
    prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    · ustalenia, czy czynności, w ramach których Państwa Gmina będzie wykorzystywać
      majątek powstały w ramach Inwestycji z zakresu edukacji publicznej, stanowią
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
    · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj.
    zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach edukacji
    publicznej, Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”), której
    celem jest stworzenie przestrzeni spełniającej wymagane przepisami prawa standardy dla
    potrzeb prowadzenia oddziału przedszkolnego, do którego mogłoby uczęszczać ok. (...)
    dzieci (dalej: „Przedszkole”).
    Gmina realizuje Inwestycję przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzymała dofinansowanie
    w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Zakres robót związanych z
    realizacją Inwestycji obejmuje, w szczególności:
    - przebudowę wewnętrznego układu funkcjonalnego pomieszczeń parteru,
    - wymianę drzwi wewnętrznych,

    - wykonanie nowych posadzek,
    - zabezpieczenie biegu schodowego i ścianki na biegu prowadzącym,
    - dostosowanie okien i drzwi do warunków przeciwpożarowych,
    - przebudowę instalacji wodno-kanalizacyjnej,
    - przebudowę instalacji oświetleniowej,
    - wykonanie oddzielnego wejścia, podjazdu dla wózków inwalidzkich oraz chodnika,
    - wykonanie toalet dla dzieci na parterze.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP Gminy.
    Realizowane w ramach Projektu prace polegają na dostosowaniu do potrzeb prowadzenia
    Przedszkola niewykorzystywanej obecnie części budynku, w którym funkcjonuje Zespół
    Szkolno-Przedszkolny w (...) (dalej: „Budynek”).
    Zespół Szkolno-Przedszkolny w (...) składa się z Przedszkola i Szkoły podstawowej (...) w (...)
    (dalej: „Szkoła”).
    Obecnie w Budynku swoją działalność prowadzi wyłącznie Szkoła, natomiast po realizacji
    Inwestycji działalność Przedszkola (która aktualnie prowadzona jest pod innym adresem)
    zostanie przeniesiona do dostosowanej części Budynku. Omawiane prace w
    przeważającym zakresie dotyczą powierzchni Budynku przeznaczonych wyłącznie pod
    prowadzenie Przedszkola, a dodatkowo zrealizowana zostanie również łazienka dla
    uczniów Szkoły.
    Uwzględniając powyższe, Gmina pragnie wskazać, iż posiada ona możliwość
    bezpośredniego przyporządkowania wydatków ponoszonych w ramach Projektu
    odpowiednio do powierzchni Budynku przeznaczonej wyłącznie pod prowadzenie
    Przedszkola oraz powierzchni łazienki przeznaczonej na potrzeby Szkoły.
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji Gmina będzie wykorzystywała część Budynku
    przeznaczoną pod prowadzenie Przedszkola na potrzeby zapewnienia uczęszczającym do
    niego dzieciom bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki w czasie nie krótszym niż 5
    godzin dziennie. Jednocześnie, po przekroczeniu wskazanego limitu godzinowego, Gmina
    pobierała będzie opłatę za korzystanie z wychowania przedszkolnego za każdą rozpoczętą
    godzinę, w wysokości określonej w uchwale rady gminy, z uwzględnieniem maksymalnej
    wysokości tej opłaty wynikającym z treści art. 52 ust. 3 ustawy z dnia 27 października 2017
    r. o finansowaniu zadań oświatowych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 439 ze zm.).
    Dodatkowo, w związku z obowiązkiem zapewnienia wyżywienia dzieciom uczęszczającym
    do Przedszkola Gmina pobierała będzie również opłatę za korzystanie z posiłków przez
    ww. osoby, w wysokości określonej na podstawie art. 106 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r.
    Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 737 ze zm.).
    Stosownie do treści art. 52 ust. 15 ww. ustawy, ww. opłaty za korzystanie z wychowania
    przedszkolnego w publicznych placówkach wychowania przedszkolnego prowadzonych
    przez jednostki samorządu terytorialnego oraz opłaty za korzystanie z wyżywienia w
    takich placówkach stanowią niepodatkowe należności budżetowe o charakterze
    publicznoprawnym, o których mowa w art. 60 pkt 7 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
    finansach publicznych.
    W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągała jakichkolwiek cywilnoprawnych
    dochodów z tytułu wykorzystania części Budynku przeznaczonej pod prowadzenie
    Przedszkola przez osoby z niego korzystające. Gmina nie planuje przy tym w przyszłości
    zmiany sposobu korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością
    na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym
    charakterze.

    Jak wskazano powyżej, realizowane w ramach Projektu prace dotyczą również łazienki w
    Szkole. W tym zakresie należy wskazać, iż także łazienka przeznaczona pod działalności
    Szkoły jest/będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na potrzeby realizacji jej zadań
    własnych w zakresie zapewnienia dostępu do edukacji publicznej.
    Końcowo, Gmina pragnie zaznaczyć, iż w Budynku znajduje się również sala gimnastyczna,
    która jest wykorzystywana przez Gminę zarówno na potrzeby działalności edukacyjno-
    wychowawczej prowadzonej przez Szkołę, jak również jest ona udostępniana za
    odpłatnością na rzecz osób zainteresowanych. Gmina nadmienia przy tym, iż realizowany
    przez nią Projekt nie dotyczy w żadnym zakresie opisanej powyżej sali gimnastycznej.
    Pytanie
    Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji? (pytanie
    oznaczone we wniosku nr 2).
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie:
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany
    przez Gminę na potrzeby prowadzenia Przedszkola/Szkoły, w ocenie Gminy, nie będzie on
    wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT. Gmina
    wykorzystywać będzie efekty realizowanej Inwestycji w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie
    gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów o charakterze
    cywilnoprawnym z tytułu wykorzystania Budynku na potrzeby prowadzenia Przedszkola
    /Szkoły. Tym samym nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy
    odpłatnego świadczenia usług, a przedmiotowa infrastruktura wykorzystywana będzie
    wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, nie
    podlegające opodatkowaniu VAT). Powyższe stanowisko potwierdza w całej rozciągłości
    interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r., znak: PT1.8101.3.2019, z
    której wynika, iż: „(...) znaczna część wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego działań w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej jest
    realizowana na podstawie przepisów prawa, tym samym jednostki te, nie mogą działać w
    sposób wolnorynkowy czy konkurencyjny, jako podmiot gospodarczy. Pobierane zaś za
    wykonywane czynności opłaty w wielu przypadkach nie mogą być uznane za rzeczywistą
    równowartość świadczenia.
    Podsumowując, za uzasadnione uznać należy, że w odniesieniu do określonych czynności
    związanych z realizacją zadań w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej,
    jednostki samorządu terytorialnego nie występują w roli podatników VAT i tym samym ich
    wykonywanie nie podlega opodatkowaniu VAT (...)”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest/będzie
    bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są/będą
    ponoszone na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie). W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie
    jest/nie będzie związana z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami
    opodatkowanymi nie jest/nie będzie spełniony i tym samym Gmina nie jest/nie będzie
    uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację
    przedmiotowego Projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 21 marca 2023 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.134.2023.1.MC, w której wskazano, że:
    „Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 40), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym: gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym: zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy edukacji publicznej.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów
    prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że w opisanej sprawie nie będzie spełniony
    podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego
    w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych towarów i usług
    ze sprzedażą opodatkowaną.
    W rozpatrywanej sprawie, jak wskazano we wniosku, realizowane zadanie nie będzie
    służyło Państwu do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, nie będzie
    generować żadnych przychodów.

    Zatem nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    • majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
    jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    • nie przysługuje/nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych
    wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr
    2) jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności pozostających poza zakresem ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz zwolnionych.

    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie
    gminnym, tj. zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach
    edukacji publicznej, Gmina realizuje inwestycję, której celem jest stworzenie przestrzeni
    spełniającej wymagane przepisami prawa standardy dla potrzeb prowadzenia oddziału
    przedszkolnego, do którego mogłoby uczęszczać ok. (...) dzieci (dalej: „Przedszkole”).
    Gmina realizuje Inwestycję przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzymała dofinansowanie
    w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Ponoszone w ramach
    Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na Gminę przez ostawców
    /usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie oznaczona jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP Gminy. Realizowane w ramach Projektu
    prace polegają na dostosowaniu do potrzeb prowadzenia Przedszkola
    niewykorzystywanej obecnie części budynku, w którym funkcjonuje Zespół Szkolno-
    Przedszkolny w (...) (dalej: „Budynek”). Zespół Szkolno-Przedszkolny w (...) składa się z
    Przedszkola i Szkoły podstawowej (...) w (...) (dalej: „Szkoła”). Obecnie w Budynku swoją
    działalność prowadzi wyłącznie Szkoła, natomiast po realizacji Inwestycji działalność
    Przedszkola (która aktualnie prowadzona jest pod innym adresem) zostanie przeniesiona
    do dostosowanej części Budynku. Omawiane prace w przeważającym zakresie dotyczą
    powierzchni Budynku przeznaczonych wyłącznie pod prowadzenie Przedszkola, a
    dodatkowo zrealizowana zostanie również łazienka dla uczniów Szkoły. Gmina posiada

    ona możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków ponoszonych w ramach
    Projektu odpowiednio do powierzchni Budynku przeznaczonej wyłącznie pod
    prowadzenie Przedszkola oraz powierzchni łazienki przeznaczonej na potrzeby Szkoły. Po
    zakończeniu realizacji Inwestycji Gmina będzie wykorzystywała część Budynku
    przeznaczoną pod prowadzenie Przedszkola na potrzeby zapewnienia uczęszczającym do
    niego dzieciom bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki w czasie nie krótszym niż 5
    godzin dziennie. Jednocześnie, po przekroczeniu wskazanego limitu godzinowego, Gmina
    pobierała będzie opłatę za korzystanie z wychowania przedszkolnego za każdą rozpoczętą
    godzinę, w wysokości określonej w uchwale rady gminy, z uwzględnieniem maksymalnej
    wysokości tej opłaty wynikającym z treści art. 52 ust. 3 ustawy o finansowaniu zadań
    oświatowych. Dodatkowo, w związku z obowiązkiem zapewnienia wyżywienia dzieciom
    uczęszczającym do Przedszkola Gmina pobierała będzie również opłatę za korzystanie z
    posiłków przez ww. osoby, w wysokości określonej na podstawie art. 106 ustawy z dnia 14
    grudnia 2016 r. Prawo oświatowe. Stosownie do treści art. 52 ust. 15 ww. ustawy, ww.
    opłaty za korzystanie z wychowania przedszkolnego w publicznych placówkach
    wychowania przedszkolnego prowadzonych przez jednostki samorządu terytorialnego
    oraz opłaty za korzystanie z wyżywienia w takich placówkach stanowią niepodatkowe
    należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym, o których mowa w art. 60 pkt 7
    ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. W związku z powyższym, Gmina
    nie będzie osiągała jakichkolwiek cywilnoprawnych dochodów z tytułu wykorzystania
    części Budynku przeznaczonej pod prowadzenie Przedszkola przez osoby z niego
    korzystające. Gmina nie planuje przy tym w przyszłości zmiany sposobu korzystania z ww.
    infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze. Jak wskazano
    powyżej, realizowane w ramach Projektu prace dotyczą również łazienki w Szkole. W tym
    zakresie należy wskazać, iż także łazienka przeznaczona pod działalności Szkoły jest
    /będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na potrzeby realizacji jej zadań własnych
    w zakresie zapewnienia dostępu do edukacji publicznej. Końcowo, Gmina pragnie
    zaznaczyć, iż w Budynku znajduje się również sala gimnastyczna, która jest
    wykorzystywana przez Gminę zarówno na potrzeby działalności edukacyjno-
    wychowawczej prowadzonej przez Szkołę, jak również jest ona udostępniana za
    odpłatnością na rzecz osób zainteresowanych. Gmina nadmienia przy tym, iż realizowany
    przez nią Projekt nie dotyczy w żadnym zakresie opisanej powyżej sali gimnastycznej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    związku z realizacją Inwestycji.
    W świetle interpretacji ogólnej Ministra Finansów PT1.8101.3.2019 oraz wydanego
    postanowienia, stwierdzającego, że Państwa wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej w części dotyczącej zakresu pytania nr 1 wniosku dotyczy:
    - zagadnienia, którego dotyczy ww. interpretacja ogólna;
    - tych samych przepisów, co ww. interpretacja ogólna (tego samego stanu prawnego),
    stwierdzam, że realizowana przez Państwa w ramach ww. Projektu inwestycja będzie
    wykorzystywana do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.

    W omawianej sprawie warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniający do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony,
    ponieważ nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi nie są/nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, nie mają/będą
    mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. Inwestycji.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją Inwestycji.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretacją załatwiłem wniosek w części dotyczącej braku prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr
    2). Natomiast wniosek w części dotyczącej ustalenia, czy czynności, w ramach których
    Państwa Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji z zakresu
    edukacji publicznej, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu
    art. 5, 7 lub 8 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), został załatwiony odrębnym
    rozstrzygnięciem.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.