Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.318.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Możliwość odliczenia wydatków związanych z zakupem i
montażem magazynu energii, stanowiącego integralną część
systemu fotowoltaicznego w ramach ulgi
termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: magazyn
odliczenia
ulga-ulga termomodernizacyjna
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    Pani wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 kwietnia 2025 r. (data wpływu

    20 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 1 maja 2025 r. (data wpływu 1 maja 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2024 roku zainstalowała Pani na jednorodzinnym budynku mieszkalnym, którego jest
    Pani współwłaścicielką, system fotowoltaiczny składający się z paneli fotowoltaicznych i
    magazynu energii elektrycznej. Inwestycja ma poprawić efektywność energetyczną
    budynku poprzez produkcję energii ze źródła odnawialnego i jej magazynowanie w celu
    późniejszego wykorzystania, a także zmniejszenie zużycia energii z sieci
    elektroenergetycznej, co wpisuje się w cele termomodernizacyjne określone w przepisach
    prawa. Na fakturze rozliczeniowej ma Pani dwie pozycje: „Dostawa i montaż sieciowej
    instalacji fotowoltaicznej o mocy 6,09 kWp na budynku mieszkalnym pod adresem (...)”
    oraz „Dostawa i montaż magazynu energii o pojemności 10,65 kWh dla budynku
    mieszkalnego pod adresem (...)”. Podział na fakturze służył do prawidłowego wyliczenia
    ewentualnej dotacji z programu “Mój Prąd 6.0”. Wniosek złożony w 2024 roku nie został
    jeszcze rozpatrzony. W związku z powyższym chciałaby Pani uzyskać interpretację, czy
    wydatki związane z zakupem i montażem magazynu energii elektrycznej, stanowiącego
    element systemu fotowoltaicznego, mogą być uwzględnione w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, którą przewiduje art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Nieruchomość, w której dokonała Pani termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym i spełnia wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Instalacja fotowoltaiczna służy wyłącznie potrzebom domu jednorodzinnego i zaopatruje
    w energię tylko Pani budynek mieszkalny jednorodzinny.
    Budynek poddany termomodernizacji uzyskał pozwolenie na użytkowanie w dniu 13
    września 2016 r.
    Faktura za wydatki poniesione na magazyn energii jest fakturą imienną, wystawioną na
    Pani dane w dniu 13 września 2024 r. Została wystawiona przez czynnego podatnika VAT.
    Numer NIP podmiotu, który wystawił fakturę: (...)
    Wydatki opisane we wniosku były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i
    znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z
    2018 r., poz. 2489) w punktach:
    1. Materiały budowlane i urządzenia:
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    2. Usługi:
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej.
    Wydatki wskazane we wniosku mają na celu poprawę efektywności energetycznej
    budynku poprzez produkcję energii ze źródła odnawialnego i jej magazynowanie w celu
    późniejszego wykorzystania. Zastosowane rozwiązanie ma również zmniejszyć
    zapotrzebowanie na energię elektryczną z sieci. Wydatki, o których mowa we wniosku,
    zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438
    ze zm.). Koszty zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia

    termomodernizacyjnego polegającego na częściowej zmianie źródeł energii na źródła
    odnawialne (instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii). Przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne zostało zrealizowane w całości w roku 2024.
    Kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczy
    53.000 zł. Wydatki, o których mowa we wniosku nie były dofinansowane ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich
    funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Został złożony wniosek w ramach
    działania Mój Prąd 6.0 (Numer wniosku w Funduszu: (...)), który nie został jeszcze
    rozpatrzony. Kwota wnioskowana w ramach programu (23.000 zł) nie zostanie
    uwzględniona w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Wydatki nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie były odliczone od
    przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie. Wydatki będą uwzględnione przez podatnika
    w związku z korzystaniem z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu za rok 2024.
    Dochody w okresie podatkowym za 2024 r., za który chce Pani skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej osiągnęła Pani w ramach stosunku pracy. Pani dochody były
    opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

## Pytanie

Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, może Pani uwzględnić wydatki związane z zakupem i
    montażem magazynu energii elektrycznej, który jest integralną częścią systemu
    fotowoltaicznego przeznaczonego do celów poprawy efektywności energetycznej
    budynku?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga
    termomodernizacyjna obejmuje wydatki na przedsięwzięcia związane z poprawą
    efektywności energetycznej budynków, w tym instalację źródeł energii odnawialnej, takich
    jak panele fotowoltaiczne. Wydatki na magazyn energii mogą być traktowane jako
    integralna część systemu fotowoltaicznego, którego celem jest poprawa efektywności
    energetycznej budynku poprzez produkcję energii ze źródła odnawialnego i jej
    magazynowanie w celu późniejszego wykorzystania. Zastosowane rozwiązanie ma
    również zmniejszyć zapotrzebowanie na energię elektryczną z sieci.
    W związku z tym uważa Pani, że zakup oraz montaż magazynu energii elektrycznej
    powinny być objęte ulgą termomodernizacyjną, ponieważ stanowią integralny element
    inwestycji w odnawialne źródła energii, którego celem jest poprawa efektywności
    energetycznej budynku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub

    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze
    zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.) – w brzmieniu do
    dnia 31 grudnia 2024 r.:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:

        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
          płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
          lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
          regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
          regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
        6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust.
          1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
          kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
          spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
          2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
          Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
          dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z
          21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
          uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
          Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
          użytkowej;
        10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
        11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
        12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
        13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
        14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
          montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
          nieotwieralne;
        15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
          odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
          termomodernizacyjnego;
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
          termomodernizacyjnymi;
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi
          balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni
          przezroczystych nieotwieralnych;

        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji
          przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji
          wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
        10) montaż pompy ciepła;
        11) montaż kolektora słonecznego;
        12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
          wywiewanego;
        13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
        14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
        15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
        16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne
    wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji
    fotowoltaicznej.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że w 2024 roku dokonała Pani termomodernizacji na
    jednorodzinnym budynku mieszkalnym, którego jest Pani współwłaścicielką. Zamontowała
    Pani system fotowoltaiczny składający się z paneli fotowoltaicznych i magazynu energii
    elektrycznej. Na fakturze wystawionej 13 września 2024 r. na Pani dane przez podatnika
    będącego czynnym podatnikiem VAT są wyodrębnione dwie pozycje dotyczące: zakupu i
    montażu paneli fotowoltaicznych oraz zakupu i montażu magazynu energii. Instalacja
    fotowoltaiczna służy wyłącznie potrzebom domu jednorodzinnego i zaopatruje w energię
    tylko Pani budynek mieszkalny jednorodzinny. Wydatki, o których mowa we wniosku,
    zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Koszty zostały poniesione w
    związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na częściowej

    zmianie źródeł energii na źródła odnawialne (instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem
    energii). Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zrealizowane w całości w roku
    2024. Kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie
    przekroczy 53.000 zł. Wydatki, o których mowa we wniosku nie były dofinansowane ze
    środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub
    wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Został złożony wniosek
    w ramach działania Mój Prąd 6.0, który nie został jeszcze rozpatrzony. Kwota
    wnioskowana w ramach programu (23.000 zł) nie zostanie uwzględniona w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej. W 2024 r. osiągnęła Pani dochody ze stosunku pracy.
    W konsekwencji, skoro jak Pani wskazała, magazyn energii jest integralną częścią systemu
    fotowoltaicznego, to ww. wydatek, który Pani poniosła, można uznać za wydatek
    podlegający odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślam, że ustawodawca wyraźnie zaznaczył, że odliczeniu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej nie podlegają wydatki w części, w jakiej m.in. zostały sfinansowane
    (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone
    podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).
    Zatem, może Pani uwzględnić wydatki związane z zakupem i montażem magazynu energii,
    stanowiący integralną część systemu fotowoltaicznego (w części niepodlegającej
    dofinasowaniu w ramach projektu „Mój prąd”) w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o
    której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja nie rozstrzyga o możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    wydatków poniesionych na instalację związaną z montażem kotła, tj. materiały budowlane
    wchodzące w skład instalacji ogrzewczej oraz demontaż źródła ciepła na paliwo stałe,
    ponieważ nie było to przedmiotem Pani zapytania.
    Interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do Pani obowiązków podatkowych, nie
    obejmuje ewentualnych obowiązków podatkowych Pani męża.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a,
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.