Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-302/09-2/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-06-01
Teza: Jak należy opodatkować środki wycofane ze spółki z o.o. u Wnioskodawcy spółce jawnej, w sytuacji gdy nie wypłaca ich wspólnikom, lecz pozostawia je na kapitale zapasowym i przeznacza na cele rozwojowe?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zapasowy; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; spółki-spółka jawna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2009 r. (data wpływu 9 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, w wyniku wniesienia w 2004 roku zorganizowanej części przedsiębiorstwa (duży market handlowy), stał się większościowym udziałowcem w spółce z o.o. // latach 2005-2008 uchwałami zgromadzenia, dochód w spółce z o.o. był przeznaczony na kapitał zapasowy, gdyż spółka była w permanentnym rozwoju. Obecnie są warunki by wycofać cześć pieniędzy z tego kapitału. Spółka jawna (Wnioskodawca) jest dealerem kilku marek samochodów, posiada własne salony. Aktualna sytuacja na rynku motoryzacyjnym zmusza do rozszerzania oferty, zwłaszcza o segment samochodów tańszych. Ponadto spółka przygotowuje się do rozbudowy salonu. // związku z tym zamierza wycofać część środków ze spółki z o.o. zgromadzonych na kapitale zapasowym. Warunki określone w uchwale walnego zgromadzenia sp. z o.o. umożliwiają zwrot w proponowanym przez Wnioskodawcę terminie. Spółka jawna uzyskane środki chce zatrzymać na swoim kapitale zapasowym przez okres minimum 3 lat, aby utrzymać płynność finansową bez potrzeby nadmiernego zadłużania się w banku, w okresie kryzysu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jak należy opodatkować wycofane środki ze spółki z o.o. u Wnioskodawcy spółce jawnej, w sytuacji, gdy nie wypłaca się ich wspólnikom, lecz pozostawia się je na kapitale zapasowym i przeznacza na cele rozwojowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, przyjmując analogię, że dywidenda w spółce z o.o., nie wypłacona udziałowcom, lecz pozostawiona czasowo jako kapitał zapasowy na rozwój firmy, jest opodatkowana dopiero w momencie wypłaty jej udziałowcom, przeznaczenie wycofanej dywidendy ze spółki z o.o. i przeznaczenie jej na ten sam cel w spółce jawnej (kapitał zapasowy na cele rozwojowe), zdaniem Wnioskodawcy powinna być opodatkowana dopiero wówczas, gdy zgodnie z uchwałą walnego zgromadzenia (np. za 3 lata) będzie mogła być wypłacona wspólnikom spółki jawnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy ustawodawca wśród źródeł przychodów wymienia kapitały pieniężne. Natomiast w art. 17 ust. 1 ww. ustawy wskazał, co należy rozumieć pod pojęciem tych przychodów.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

W myśl art. 24 ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału w tym także:

1.  dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2.  dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
3.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
4.  dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
5.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
6.  w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
7.  w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
8.  wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, o czym świadczy użycie w przepisie art. 24 ust. 5 sformułowania „w tym także”. Oznacza to, iż wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do postanowień art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, iż Wnioskodawca (spółka jawna) zamierza – w drodze uchwały walnego zgromadzenia sp. z o.o., wycofać część środków ze spółki z o.o. zgromadzonych na jej kapitale zapasowym, pochodzących z uzyskanego w poprzednich latach dochodu. Uzyskane w ten sposób środki Wnioskodawca zamierza zgromadzić na własnym kapitale zapasowym.

Nie sposób zatem uznać, że przekazanie środków zgromadzonych na kapitale zapasowym spółki z o.o. na kapitał zapasowy spółki jawnej jednemu z jej udziałowców (tu: Wnioskodawcy) nie rodzi u niego obowiązków podatkowych. W takim bowiem przypadku nastąpi wypłata zgromadzonego zysku w postaci dywidendy, od której płatnik – w myśl ww. art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – winien pobrać zryczałtowany podatek dochodowy.

Nie ma w tym przypadku znaczenia fakt, iż wspólnicy spółki jawnej pojęli decyzję, aby otrzymaną dywidendę przeznaczyć na kapitał zapasowy spółki jawnej.

Reasumując przekazanie środków zgromadzonych na kapitale zapasowym spółki z o.o. na kapitał zapasowy spółki jawnej jednemu z jej udziałowców (tu: Wnioskodawcy) rodzi obowiązek podatkowy. W takim bowiem przypadku nastąpi wypłata zgromadzonego zysku w postaci dywidendy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie mając na uwadze, iż wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczył stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla poszczególnych wspólników Spółki. Uregulowania tej ustawy dotyczą bowiem podatników, którymi są osoby fizyczne. Wniosek natomiast złożyła Spółka Jawna, która w świetle zawartych w niej przepisów nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnikami zaś są poszczególni wspólnicy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.