Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.163.2025.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Opodatkowanie usług organizacji warsztatów wyjazdowych z
jogą.
Słowa kluczowe: marża
opodatkowanie
usługi-usługi szkoleniowe
usługi-usługi turystyczne
Zagadnienia: Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi zakwaterowania w
bursach i internatach świadczone na rzecz uczniów i
wychowanków szkół prowadzących te bursy i internaty
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 3. Szczególne procedury
przy świadczeniu usług turystyki
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Stawka podatku dla usług turystyki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 3-art. 119-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 3-art. 119-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 3-art. 119-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 3-art. 119-ust. 3a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
finansowane w całości ze środków publicznych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący opodatkowania usług organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 9 maja 2025 r. (wpływ 9 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) świadczy usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć
    sportowych i rekreacyjnych (PKD 85.51.Z).

    Prezes Spółki, jako certyfikowana nauczycielka jogi, organizuje warsztaty wyjazdowe w
    hotelach lub agroturystykach, obejmujące prowadzenie zajęć jogi dla uczestników.
    Wnioskodawca rezerwuje pokoje hotelowe dla uczestników, zapewnia salę do jogi, sprzęt
    będący własnością Spółki oraz wyżywienie.
    Uczestnicy opłacają warsztaty na podstawie faktury VAT wystawionej przez Spółkę (...), a
    jedynym ich dodatkowym kosztem jest dojazd na miejsce.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Na pytania zawarte w wezwaniu:
    1. Do kogo skierowana jest usługa organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Usługa jest skierowana do osób fizycznych chcących wziąć udział w warsztatach Jogi.
      Są to zazwyczaj osoby, które uczęszczają do mnie na zajęcia Jogi regularnie,
      stacjonarnie jak również osoby , które dowiadują się o moich warsztatach
      wyjazdowych z Internetu.
    2. Jaki jest konkretnie cel warsztatów wyjazdowych z jogą? Co jest efektem jego
      wykonania?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Głównym celem jest uczestniczenie w prowadzonych przeze mnie zajęciach
      ruchowych Jogi. Podczas wyjazdu jest to praktyka 2 razy dziennie, rano i wieczorem,
      dodatkowo zajęcia teoretyczne z tematu Jogi, wykłady. Celem dla uczestnika jest
      pogłębienie swojej wiedzy technicznej wykonywania asan, filozofii jogi, technik
      relaksacyjnych i medytacyjnych dla poprawy swojego dobrostanu fizycznego i
      psychicznego.
    3. Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do organizowanych przez Państwa
      warsztatów?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Praktykowanie Jogi we wszystkich jej aspektach, dużo zajęć ruchowych i
      teoretycznych z zakresu Jogi. Czego efektem jest poprawa zdrowia fizycznego,
      poprawa nastroju, relaks i zdobycie wiedzy jak praktykować Jogę aby przynosiła
      korzyści dla uczestnika zajęć również po zakończonych warsztatach.
    4. Czy organizując warsztaty wyjazdowe z jogą działają/będą Państwo działali we własnym
      imieniu i na własny rachunek?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      tak
    5. Czy organizując warsztaty wyjazdowe z jogą nabywają/będą Państwo nabywać towary i
      usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników tych warsztatów?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak. Nabywam usługę hotelową aby mieć miejsce do przeprowadzenia warsztatów
      czyli pokoje do noclegu i sala do jogi. Wyżywienie uczestników podczas trwania
      warsztatów, napoje, owoce, drobne upominki dla uczestników zajęć w tematyce
      Jogowej, materiały potrzebne do przeprowadzenia zajęć.
    6. Czy przy świadczeniu usług wchodzących w skład warsztatów wyjazdowych z jogą
      wykonują/będą Państwo wykonywać we własnym zakresie część świadczeń, zwanych
      usługami własnymi? Jeśli tak, to proszę wymienić te usługi.
      Odpowiedzieli Państwo, że:

      Wszystkie usługi związane z prowadzeniem zajęć Jogi wykonujemy we własnym
      zakresie. Teorię oraz praktykę.
    7. Czy warsztaty wyjazdowe z jogą spełniają/będą spełniały w jakimś stopniu cel
      wypoczynkowy, rekreacyjny, turystyczny itp.? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie na czym
      polega/będzie polegać realizacja tego celu.
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Głównym celem wyjazdu jest praktykowanie i nauka Jogi. Skutkiem praktyki Jogi jest
      zdrowie, odpoczynek i relaks. Zatem jest to wypoczynek ale nie widzę znamion
      turystyki poza tym, że zajęcia odbywają się poza domem uczestników gdzie
      uczestnicy muszą dojechać do miejsca warsztatów we własnym zakresie. Warsztaty
      prowadzone są w miejscach z bazą noclegową i salą , czasem jest sauna lub basen
      (hotele, agroturystki itp.) Ale głównym celem warsztatów nie jest pobyt w hotelu –
      hotel jest tylko narzędziem do wykonania głównego celu czyli zajęć Jogi.
    8. Czy w odniesieniu do organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą prowadzą/będą
      Państwo prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej
      dalej ustawą, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od
      innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników kolonii/półkolonii oraz czy
      posiadają Państwo dokumenty, z których wynikają te kwoty?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Nie
    9. Jakie umiejętności nabywają/rozwijają uczestnicy tych warsztatów?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Uczą się Jogi na własny użytek w aspekcie fizycznym, mentalnym i filozoficznym. Co
      poprawia ich komfort życia w aspekcie fizycznym i psychicznym. Pogłębiają naukę
      asan (pozycje), pranayamy (techniki oddechowe), medytacji (spokój i kontrola
      umysłu). Odstresowują się, odpoczywają w zdrowy sposób.
    10. Czy świadczone przez Państwa usługi w zakresie organizacji warsztatów wyjazdowych z
      jogą są/będą świadczone na Państwa własny rachunek i odpowiedzialność?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak
    11. Czy świadczone przez Państwa usługi organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą są
      /będą równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i
      zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz rozwojem, co jest
      charakterystyczne dla kształcenia powszechnego?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Warsztaty trwają kilka dni (od 2 do 7 dni) w tym czasie 90% to nauka w aspekcie
      fizycznym/technicznym Jogi. Jak prawidłowo i z korzyściami zdrowotnymi dla siebie
      wykonywać asany, oddech i medytacje. Teoria to max 10% warsztatów. Zatem
      uważam, że nie jest to obszerne przekazywanie wiedzy. Za krótki czas aby była to
      wiedza pogłębiona i kompleksowa.
    12. Czy są/będą Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze
      zm.)? Jeśli tak, to proszę wskazać, na podstawie których konkretnie przepisów oraz czy
      usługi będące przedmiotem zapytania świadczą/będą świadczyć Państwo jako taka
      jednostka?
      Odpowiedzieli Państwo, że:

      Nie
    13. Czy są/będą Państwo placówką kształcenia ustawicznego w rozumieniu przepisów
      ustawy Prawo oświatowe?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Nie
    14. Czy są/będą Państwo uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub
      instytutem badawczym?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Nie
    15. Czy opisane we wniosku usługi organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą stanowią
      /będą stanowiły usługi świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej
      Akademii Nauk lub instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43
      ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Nie
    16. Czy opisane we wniosku usługi organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą stanowią
      /będą stanowiły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
      inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Nie
    17. Czy, a jeśli tak to w jaki konkretnie sposób, uczestnicy organizacji warsztatów
      wyjazdowych z jogą wykorzystują/będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i umiejętności
      w ramach wykonywanej pracy, wykonywanego zawodu? Czy jest to nauczanie
      pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem lub mające na celu
      uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych? Jeśli tak, to proszę to
      szczegółowo wyjaśnić i opisać.
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Nie. Zdobyte umiejętności będą mieć na użytek własny.
    18. Czy opisane we wniosku usługi organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą stanowią
      /będą stanowiły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
      prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli
      tak, to proszę wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu
      prawnego, z których te formy i zasady wynikają.
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      nie
    19. Czy są/będą Państwo podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie usług opisanych we
      wniosku?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      nie
    20. Czy świadczone przez Państwa usługi organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą są
      /będą finansowane w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych, o których
      mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r.
      poz. 1530 ze zm.)?
      Odpowiedzieli Państwo, że:

      nie
    21. Jeśli świadczone przez Państwa usługi organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą są/
      będą finansowane w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych, to czy są
      /będą Państwo posiadali dokumenty potwierdzające, że finansowanie świadczonych
      usług nastąpi ze środków publicznych, o których mowa w ustawie o finansach
      publicznych?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      nie dotyczy
    22. Czy w zakresie opisanych usług organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą działają
      /będą Państwo działali pod kontrolą jednostki samorządowej? Jeśli tak, to na czym
      polega/będzie polegać ta kontrola?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      nie
    23. Czy realizując opisane usługi działają/będą Państwo działali w oparciu o konkretne
      programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      nie
    24. Czy mają/będą mieli Państwo dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego
      działania?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      tak
    25. Czy Państwa działania będą wymagały akceptacji instytucji samorządowych?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      nie
    26. Przez jakie osoby są prowadzone warsztaty wyjazdowe z jogą? Czy zatrudniają Państwo
      instruktorów? Jeśli tak, to na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej
      Państwa i instruktora, prowadzi on zajęcia [tzn. czy instruktor jest zatrudniony na
      umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy
      (jakich?)]?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Ja (...) jestem prezesem spółki (...) oraz jestem w tej spółce zatrudniona na umowę o
      pracę. Jestem certyfikowaną nauczycielką Jogi (we wniosku dołączyłam certyfikaty) i
      to ja prowadzę wszystkie zajęcia z zakresu Jogi na warsztatach i innych zajęciach.
    27. Czy wykonywanie świadczenia będącego przedmiotem wniosku wymaga od osób
      prowadzących warsztaty jogi specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności?
      Jeżeli tak, to należy wskazać jakich.
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak, w poprzednim wniosku dołączyłam certyfikaty potwierdzające moje
      kompetencje nauczycielki Jogi.
    28. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestników biorących
      udział w warsztatach? Państwo, czy instruktor, czy inny podmiot (jaki)?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Spółka (...) jeśli kontuzja będzie z winy prowadzącej zajęcia. Spółka jest ubezpieczona
      na taki wypadek.

## Pytanie

Zwrócili się Państwo z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) świadczenia usługi organizacji
    warsztatów wyjazdowych z jogą.
    Nie wiedzą Państwo, czy prawidłowe jest zastosowanie stawki VAT 8% czy 23%. Usługi
    świadczą Państwo na podstawie poniższego kodu PKD: 85.51.Z Pozaszkolne formy
    edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że usługa organizacji warsztatów jogi powinna być
    traktowana jako usługa edukacyjna i rekreacyjna, a nie jako usługa turystyczna. W związku
    z tym powinna być opodatkowana VAT według stawki właściwej dla usług edukacyjnych
    lub rekreacyjnych, a nie w ramach szczególnej procedury VAT-marża.
    Uzasadnienie stanowiska:
    Zgodnie z art. 119 ustawy o VAT, usługa turystyki obejmuje kompleksowe świadczenie na
    rzecz turysty, w tym transport, zakwaterowanie, wyżywienie itp.
    Warsztaty jogi nie są standardową usługą turystyki – ich głównym celem jest edukacja i
    rekreacja sportowa, a nie organizacja podróży.
    Zajęcia jogi prowadzone w ramach warsztatów stanowią główną treść usługi, a pozostałe
    świadczenia (zakwaterowanie, wyżywienie) są jedynie elementami pomocniczymi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla
      którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia
      2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której
      mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:
        1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110,
          wynosi 23%;
        2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule
          załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
    Zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział
    opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
    Należy podkreślić, że zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
        a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
          grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
        b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo –
          rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Zatem aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w
    powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty
    w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona
    przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane
    przepisami. Zatem to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program
    wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była
    jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu
    zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i
    usługi w zakresie wychowania.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, o ile
    świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
        a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
          lub
        b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
          przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w
          zakresie usług objętych akredytacją, lub
        c) finansowane w całości ze środków publicznych
      – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Powołane przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych
    w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w
    rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją
    lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Dla zastosowania przedmiotowych
    zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z
    niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj
    szkolenia, lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że organizują Państwo warsztaty
    wyjazdowe w hotelach lub agroturystykach, obejmujące prowadzenie zajęć jogi dla
    uczestników. Rezerwują Państwo pokoje hotelowe dla uczestników, zapewniają salę do
    jogi, sprzęt będący własnością Spółki oraz wyżywienie. Uczestnicy opłacają warsztaty na
    podstawie faktury VAT wystawionej przez Państwa, a jedynym ich dodatkowym kosztem
    jest dojazd na miejsce. Przedmiotowa usługa jest skierowana do osób fizycznych chcących
    wziąć udział w warsztatach Jogi. Głównym celem warsztatów jest uczestniczenie w
    prowadzonych zajęciach ruchowych Jogi. Podczas wyjazdu jest to praktyka 2 razy dziennie,
    rano i wieczorem, dodatkowo zajęcia teoretyczne z tematu Jogi, wykłady. Celem dla
    uczestnika jest pogłębienie swojej wiedzy technicznej wykonywania asan, filozofii jogi,
    technik relaksacyjnych i medytacyjnych dla poprawy swojego dobrostanu fizycznego i
    psychicznego. Organizując warsztaty wyjazdowe z jogą działają/będą Państwo działali we
    własnym imieniu i na własny rachunek. Organizując warsztaty wyjazdowe z jogą nabywają
    /będą Państwo nabywać towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści
    uczestników tych warsztatów. Nabywają Państwo usługę hotelową, aby mieć miejsce do
    przeprowadzenia warsztatów czyli pokoje do noclegu i sala do jogi, wyżywienie
    uczestników podczas trwania warsztatów, napoje, owoce, drobne upominki dla
    uczestników zajęć w tematyce Jogowej, materiały potrzebne do przeprowadzenia zajęć.
    Wszystkie usługi związane z prowadzeniem zajęć Jogi wykonują Państwo we własnym
    zakresie – teorię oraz praktykę. Głównym celem wyjazdu jest praktykowanie i nauka Jogi.
    Skutkiem praktyki Jogi jest zdrowie, odpoczynek i relaks. Zatem jest to wypoczynek.

    Warsztaty prowadzone są w miejscach z bazą noclegową i salą, czasem jest sauna lub
    basen (hotele, agroturystki itp.). Usługi w zakresie organizacji warsztatów wyjazdowych z
    jogą są/będą świadczone na Państwa własny rachunek i odpowiedzialność. Warsztaty
    trwają kilka dni (od 2 do 7 dni) w tym czasie 90% to nauka w aspekcie fizycznym
    /technicznym Jogi. Jak prawidłowo i z korzyściami zdrowotnymi dla siebie wykonywać
    asany, oddech i medytacje. Teoria to max 10% warsztatów. Nie jest to obszerne
    przekazywanie wiedzy. Za krótki czas aby była to wiedza pogłębiona i kompleksowa. Nie są
    /nie będą Państwo jednostką objętą systemem oświaty ani placówką kształcenia
    ustawicznego w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Nie są i nie będą
    Państwo uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym.
    Usługi organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą nie stanowią/nie będą stanowiły usług
    świadczonych przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk lub instytuty
    badawcze, w zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.
    Przedmiotowe usługi organizacji warsztatów wyjazdowych nie stanowią/nie będą
    stanowiły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż
    wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Uczestnicy organizacji warsztatów
    wyjazdowych z jogą nie wykorzystują/nie będą wykorzystywać zdobytej wiedzy i
    umiejętności w ramach wykonywanej pracy, wykonywanego zawodu. Nie jest to nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem lub mające na celu uzyskanie
    lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Zdobyte umiejętności uczestnicy będą
    mieć na użytek własny. Usługi organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą nie stanowią/nie
    będą stanowiły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Nie są/nie
    będą Państwo podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo oświatowe, w zakresie przedmiotowych usług. Świadczone przez Państwa usługi
    organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą nie są/nie będą finansowane w całości lub w
    co najmniej 70% ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia
    2009 r. o finansach publicznych. W zakresie opisanych usług organizacji warsztatów
    wyjazdowych z jogą nie działają/nie będą Państwo działali pod kontrolą jednostki
    samorządowej. Realizując opisane usługi nie działają/nie będą Państwo działali w oparciu
    o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe.
    Mają/będą mieli Państwo dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania.
    Warsztaty wyjazdowe z jogą prowadzone są przez certyfikowaną nauczycielkę Jogi
    zatrudnioną w Spółce.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy usługi organizacji warsztatów
    wyjazdowych z jogą korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.
    W rozpatrywanej sprawie w celu rozstrzygnięcia, czy usługi w zakresie organizacji obozów
    będą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 ustawy należy
    w pierwszej kolejności sprawdzić, czy nie kwalifikują się do zastosowania szczególnych
    zasad opodatkowania przewidzianych dla usług turystyki, o których mowa w art. 119
    ustawy.
    Zgodnie z art. 119 ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży
      pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5.
    W świetle art. 119 ust. 2 ustawy:
      Przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą, którą ma
      zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z
      tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści
      turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące
      składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie,
      wyżywienie, ubezpieczenie.

    Powyższe regulacje odnoszą się do usług, które w całości składają się na usługę
    turystyczną. Użyte w tym przepisie słowa „w szczególności” oznaczają, że jest to katalog
    otwarty. Konsekwentnie, inne usługi stanowiące składnik usługi turystycznej również
    powinny być uwzględnione. Czynnikiem wyróżniającym konkretną czynność jako usługę
    jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do zaspokojenia określonej
    potrzeby zamawiającego.
    Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie określa jednoznacznie jakiego rodzaju
    usługi są usługami nabywanymi dla bezpośredniej korzyści, to na podstawie przepisu art.
    119 ust. 2 ustawy przyjąć należy, iż nabycie tych usług i towarów, które zaspokajają
    potrzeby i oczekiwania turysty w trakcie korzystania z usługi turystycznej, będzie w
    przypadku wykonywania usług turystyki stanowić element kalkulacyjny do określenia
    marży.
    W myśl art. 119 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w
      przypadku gdy podatnik działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na
      własny rachunek (pkt 2), przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych
      podatników dla bezpośredniej korzyści turysty (pkt 3).
    Łączne spełnienie powyższych przesłanek przesądza o obligatoryjności zastosowania
    szczególnej procedury opodatkowania marżą usług turystyki.
    Według art. 119 ust. 3a ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 3, są obowiązani prowadzić ewidencję, o której
      mowa w art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów
      i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty oraz posiadać
      dokumenty, z których wynikają te kwoty.
    Przedmiotowa regulacja w sposób kategoryczny zobowiązuje podatników świadczących
    usługi turystyki do prowadzenia specyficznej dla tego rodzaju działalności ewidencji.
    Podstawowym obowiązkiem podatnika podatku od towarów i usług jest prawidłowe
    opodatkowanie wykonywanych czynności podlegających opodatkowaniu. Tak więc dla
    prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania usług turystycznych, opodatkowanych
    wg szczególnej procedury, określonej przepisem art. 119 ust. 1, konieczne jest
    prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 119 ust. 3a ustawy.
    Wskazać należy, że ustawa nie zawiera definicji „usług turystyki”. Nie zawiera także
    odesłań do definicji zawartych w innych aktach normatywnych. Definicji legalnej usług
    turystyki nie odnajdujemy również w innych ustawach podatkowych. Odnajdujemy ją
    natomiast w treści art. 307 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.) – poprzednio art. 26 ust. 2 zdanie pierwsze Szóstej Dyrektywy
    Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich,
    dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej:
    ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.). Stosownie do powołanego
    przepisu, transakcje dokonywane przez biura podróży w zakresie realizacji podróży
    uznawane są za pojedynczą usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz turysty.
    Odnosząc się do treści tekstu Dyrektywy w języku francuskim – „Les opérations effectuées
    par lagence de voyages pour la réalisation du voyage sont considérées comme une
    prestation de service unique de lagence de voyages au voyageur”, jak też w języku
    angielskim – „All transactions performed by the travel agent in respect of a journey shall
    be treated as a single service supplied by the travel agent to the traveller”, należy
    stwierdzić, że zdanie to powinno być przetłumaczone jako „Wszystkie transakcje
    dokonywane przez biura podróży w związku z realizacją podróży (imprezy turystycznej)

    uznawane są za jedną usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz podróżnego”.
    Należy zaznaczyć, że wprowadzenie Dyrektywy 2006/112/WE miało na celu m.in. jasne
    przedstawienie przepisów dyrektyw dotyczących podatku od wartości dodanej.
    Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa
    2005, str. 1052 „turystyka” to zorganizowane wyjazdy poza miejsce stałego zamieszkania
    na dłuższy lub krótszy pobyt, wędrówki po obcym terenie w celach krajoznawczych lub
    zdrowotnych.
    Definicję usług turystycznych odnajdujemy także w szeregu publikacji dotyczących
    turystyki. I tak, usługi turystyczne są to, podobnie jak inne usługi, wszelkie wymienne,
    zbywalne czynności, będące wynikiem pracy, związane bezpośrednio lub pośrednio z
    zaspokajaniem potrzeb przed i w czasie podróży oraz pobytu turystycznego, ale
    niesłużące bezpośrednio do wytwarzania przedmiotów (por. A. S. Kornak „Ekonomika
    turystyki” PWN, Warszawa 1979, s. 159).
    Inną definicję proponuje S. Wodejko, według którego do usług turystycznych należy
    zaliczyć wszelkiego rodzaju usługi, których świadczenie jest niezbędne dla turysty w celu
    umożliwienia dojazdu do miejsca występowania podstawowego dobra (lub dóbr)
    turystycznego, pobytu w tym miejscu oraz powrotu do stałego miejsca zamieszkania (S.
    Wodejko „Czynniki wpływające na rozwój turystyki międzynarodowej”, Ruch turystyczny –
    Monografie, Warszawa 1975, z. 15, s. 83).
    Pakietem usług nazywa się w turystyce zestaw usług turystycznych służących zaspokojeniu
    kompleksowych potrzeb. Pakiet usług bywa kombinacją dwóch (np. hotel i wyżywienie,
    przejazd i nocleg) lub więcej elementów oferowanych przez sprzedawcę jako jeden
    produkt po określonej cenie (por. J. Altkorn „Marketing w turystyce”, Warszawa 2002 r., s.
    99).
    Zatem usługa turystyki to kompleksowa usługa świadczona na rzecz turysty, która
    obejmuje swym zakresem cząstkowe usługi, bez których dana impreza turystyczna nie
    mogłaby się odbyć. Za usługi turystyki należy więc uznać zorganizowane lub indywidualne
    wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką (tzn. kompleksowym programem
    imprez).
    Z powyższego wynika, że usługi nabyte stanowią elementy składowe określonej usługi
    turystycznej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione rozważania, stwierdzić należy, że procedura
    opodatkowania określona w art. 119 jest procedurą szczególną, przewidującą
    uregulowania specyficzne dla działalności turystycznej i stanowiącą odstępstwo od
    ogólnych zasad opodatkowania podatkiem VAT.
    Podkreślenia wymaga fakt, iż cytowane przepisy art. 119 ustawy o podatku od towarów i
    usług są zbieżne z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia
    2006 r. Nr 347, str. 1 ze zm., zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady). I tak, zgodnie z
    art. 306 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie stosują procedurę szczególną VAT, do transakcji
      dokonywanych przez biura podróży, o ile biura te występują we własnym imieniu
      wobec nabywców oraz gdy wykorzystują one do realizacji podróży towary
      dostarczane i usługi świadczone przez innych podatników.
    Z brzmienia powyższego przepisu wynika jednoznacznie, że dotyczy on świadczeń
    nabywanych od innych podatników.
    Zgodnie z art. 307 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Transakcje dokonywane na warunkach przewidzianych w art. 306 Dyrektywy przez
      biura podróży w zakresie realizacji podróży uznawane są za pojedynczą usługę
      świadczoną przez biuro podróży na rzecz turysty (...).

    Z kolei, na mocy art. 308 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      W odniesieniu do pojedynczej usługi świadczonej przez biuro podróży, za podstawę
      opodatkowania i cenę z wyłączeniem VAT w rozumieniu art. 226 pkt 8 uznaje się
      marżę biura podróży, czyli różnicę między całkowitą kwotą, z wyłączeniem VAT, do
      zapłaty przez turystę a faktycznymi kosztami poniesionymi przez biuro podróży z
      tytułu dostaw towarów i usług świadczonych przez innych podatników, w przypadku
      gdy transakcje te służą bezpośredniej korzyści turysty.
    W tym miejscu warto przytoczyć wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z 25 października
    2012 r. w sprawie C-557/11 mającej za przedmiot wniosek o wydanie, na podstawie art.
    267 TFUE, orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożony przez Naczelny Sąd
    Administracyjny (Polska). W pkt 19 tego wyroku Trybunał wskazał, że:
      Głównym celem wprowadzenia uregulowań składających się na szczególną
      procedurę opodatkowania podatkiem VAT biur podróży było uniknięcie trudności,
      jakie wynikałyby dla podmiotów gospodarczych ze stosowania ogólnych zasad
      dyrektywy o podatku VAT do transakcji obejmujących świadczenia nabywane od
      podmiotów trzecich (zob. podobnie wyrok z dnia 22 października 1998 r. w sprawach
      połączonych C-308/96 i C-94/97 Madgett i Baldwin, Rec. s. I 6229, pkt 33).
      Zastosowanie zasad ogólnych w odniesieniu do miejsca i podstawy opodatkowania
      oraz odliczenia podatku naliczonego powodowałoby bowiem praktyczne trudności
      dla przedsiębiorstw z powodu wielości i lokalizacji świadczonych usług, co mogłoby
      stanowić dla nich przeszkodę w prowadzeniu działalności (zob. wyrok z dnia 12
      listopada 1992 r. w sprawie C-163/91 Van Ginkel, Rec. s. I 5723, pkt 14).
    W cytowanym wyroku TSUE podkreślił, iż Trybunał już w przeszłości orzekł, że szczególna
    procedura opodatkowania biur podróży znajduje zastosowanie wyłącznie do świadczeń
    nabywanych od podmiotów trzecich. Ta sama linia rozumowania doprowadziła Trybunał
    do orzeczenia, że procedura ta nie dotyczy usług przewozu świadczonych bez
    pośredników, które podlegają przepisom ogólnym mającym zastosowanie do
    przedsiębiorstw transportowych (wyrok z dnia 27 października 1992 r. w sprawie C-74/91
    Komisja przeciwko Niemcom, Rec. s. I 5437, pkt 26). Trybunał wywiódł stąd, że w sytuacji
    gdy podmiot gospodarczy podlegający przepisom o szczególnej procedurze
    opodatkowania biur podróży świadczy za cenę ryczałtową usługi złożone w części z jego
    własnych usług, a w części ze świadczeń innych podatników, procedura szczególna
    znajduje zastosowanie tylko do świadczeń podmiotów trzecich (zob. podobnie ww. wyrok
    w sprawach połączonych Madgett i Baldwin, pkt 47).
    W tym też kontekście należy rozpatrywać pojęcie „pojedynczej usługi” zawarte w art. 307 i
    308 Dyrektywy. Pojęcie to obejmuje tylko świadczenia nabywane od innych podatników.
    Natomiast zasada dotycząca pojedynczej usługi znajduje zastosowanie w ramach
    ogólnych zasad opodatkowania podatkiem VAT i nie wpływa na interpretację tego pojęcia
    w ramach szczególnej procedury opodatkowania biur podróży.
    Należy również wskazać, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 13
    października 2005 r. (C-200/04, Finanzamt Heidelberg v. iSt internationale Sprach – und
    Studienreisen GmbH), badając zakres świadczenia usług turystycznych zwrócił uwagę, że
    definicji podróży nie można ograniczyć ze względu na jej cel. Usługa turystyczna może
    bowiem obejmować także wyjazd edukacyjny. W wyroku tym Trybunał stwierdził, że:
      Artykuł 26 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie
      harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
      obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
      wymiaru podatku (Dz. U. L. 77/388/WE, obecnie art. 306 Dyrektywy Rady 2006/112
      /WE) należy interpretować w ten sposób, że ma on zastosowanie do podmiotu
      gospodarczego, który oferuje usługi takie jak programy „High School” i „College”
      polegające na organizacji wyjazdów językowych i studiów zagranicznych oraz który za
      zapłatą ceny ryczałtowej we własnym imieniu zapewnia swoim klientom pobyt za

      granicą przez okres od trzech do dziesięciu miesięcy i w tym celu powierza
      świadczenie usług innym podatnikom.
    W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Trybunał zwrócił uwagę, że nawet jeżeli usługa ma
    charakter edukacyjny, podróż może stanowić jej istotny i znaczący element. Tym bardziej,
    że pojęcia opisujące zwolnienia podatkowe należy interpretować ściśle.
    Jak wskazał również NSA w wyroku z 4 lutego 2016 r., sygn. akt I FSK 1768/14:
      Jeżeli Spółdzielnia w ramach świadczonej przez nią usługi zapewnia nie tylko dojazd,
      nocleg, wyżywienie, opiekę sprawowaną przez osoby spełniające wymagania
      określone przez Ministra Edukacji Narodowej, ale również usługi o charakterze
      rekreacyjnym i sportowym, między innymi naukę gry w tenisa, jeździectwa,
      żeglarstwa, tańca, windsurfingu, narciarstwa. Tego typu wyjazdy wykraczają poza
      zakres pojęcia sprawowania opieki i nabierają cech charakterystycznych dla usług
      turystycznych, o których jest mowa w art. 119 ust. 1 u.p.t.u.
    A zatem, usługa turystyki, o której mowa w art. 119 ustawy, to świadczenie złożone, na
    które składa się szereg usług takich jak np. hotel, wyżywienie, transport, mających na celu
    zorganizowanie pobytu klientowi poza miejscem jego zamieszkania. Usługi te są tak ściśle
    powiązane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość (jedną
    usługę, jeden produkt). Wobec tego, aby daną usługę uznać za usługę turystyki, powinna
    ona być usługą składającą się z więcej niż jednego świadczenia, świadczący usługę musi
    działać na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek, oraz przy
    świadczeniu usługi musi nabywać towary i usługi od innych podmiotów dla bezpośredniej
    korzyści turysty.
    W tym miejscu należy również wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług, jak
    również Dyrektywa 112 nie zawierają definicji pojęć „biuro podróży” oraz „organizator
    wycieczek turystycznych”. W sprawach połączonych C-308/96 i C-94/97 Commissioners of
    Customs and Excise v T.P. Madgett, R.M. Baldwin and The Howden Court Hotel Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) uznał, że specjalne zasady opodatkowania
    agentów turystycznych i biur podróży, określone w artykule 26 VI Dyrektywy 77/388, mają
    zastosowanie do podmiotów gospodarczych, nawet jeśli nie są one formalnie agentami
    turystycznymi ani biurami podróży, o ile organizują one wycieczki lub wyjazdy
    zorganizowane we własnym imieniu i powierzają innym podatnikom wykonanie usług
    związanych z tą działalnością. To stanowisko podtrzymano następnie w wyroku w sprawie
    C-200/04 ISt internationale Sprach und Studienreisen GmbH (pkt 22). Szeroka wykładnia
    art. 306 i n. dyrektywy 112 popierana jest także w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 4
    lutego 2016 r., sygn. akt I FSK 1768/14, a także wyrok WSA w Gliwicach z 28 marca 2011 r.,
    sygn. akt III SA/Gl 2746/10, CBOSA).
    Z powyższego orzecznictwa wynika, że procedura szczególna wynikająca z art. 119 ustawy
    o podatku od towarów i usług ma zastosowanie nie tylko w stosunku do typowych biur
    podróży, ale także w stosunku do innych podmiotów, które dokonują podobnych
    czynności w ramach swojej działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że w odniesieniu do świadczonej przez Państwa usługi organizacji warsztatów
    wyjazdowych z jogi, mamy do czynienia z czynnością złożoną, zawierającą elementy
    charakterystyczne dla usług turystycznych.
    Jak wskazano w powołanym art. 119 ust. 2 ustawy, przez usługi dla bezpośredniej korzyści
    turysty rozumie się usługi stanowiące składniki świadczonej usługi turystyki, a w
    szczególności zakwaterowanie, wyżywienie, transport.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w zakresie warsztatów wyjazdowych z
    jogą we własnym zakresie nabywają Państwo dla bezpośredniej korzyści uczestników
    przedmiotowych warsztatów usługę hotelową, aby mieć miejsce do przeprowadzenia
    warsztatów, czyli pokoje do noclegu i sala do jogi, wyżywienie uczestników podczas

    trwania warsztatów, napoje, owoce, drobne upominki dla uczestników zajęć w tematyce
    związanej z Jogą, materiały potrzebne do przeprowadzenia zajęć.
    Usługi związane z prowadzeniem zajęć Jogi wykonują Państwo we własnym zakresie jako
    usługi własne.
    W odniesieniu do powyższego zauważyć należy, że w zakresie organizacji warsztatów
    wyjazdowych z jogą działają/będą Państwo działać na rzecz uczestników we własnym
    imieniu i na własny rachunek oraz nabywają/będą Państwo nabywać świadczenia od
    innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników. Nabędą Państwo w zakresie
    organizacji warsztatów usługę hotelową – pokoje do noclegu i salę do jogi, wyżywienie
    uczestników podczas trwania warsztatów, napoje, owoce, drobne upominki dla
    uczestników zajęć w tematyce związanej z Jogą, materiały potrzebne do przeprowadzenia
    zajęć oraz we własnym zakresie świadczą/będą świadczyć Państwo usługę Jogi.
    Wymienione wyżej usługi nabywane od innych podatników są/będą ściśle związane z
    usługą organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą. Usługi te są/będą niezbędne do
    wykonania usługi podstawowej jaką jest/będzie usługa Jogi. Zatem, czynności wymienione
    w opisie sprawy stanowią/będą stanowić usługę kompleksową w zakresie organizowania
    warsztatów wyjazdowych, w ramach których zapewniane są/będą: noclegi, sala do jogi,
    wyżywienie, napoje, owoce, drobne upominki dla uczestników warsztatów oraz materiały
    do prowadzenia zajęć.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, w odniesieniu do organizowanych przez
    Państwa usług organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą należy zauważyć, że są/będą
    zawierać one wszelkie cechy charakterystyczne dla usług turystycznych, dla których
    ustawa o podatku od towarów i usług określa szczególny sposób opodatkowania
    przewidziany w art. 119 ustawy.
    W związku z tym, że z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi
    organizowania warsztatów wyjazdowych z jogą składają się również z usług nabywanych
    od innych podatników, dla bezpośredniej korzyści uczestników wypoczynku, zastosowanie
    znajdzie art. 119 ustawy. Zatem organizacja przedmiotowych warsztatów wyjazdowych, w
    ramach których uczestnikom zostanie zapewniony nocleg i wyżywienie – jest/będzie
    świadczeniem złożonym, składającym się w przeważającej części z towarów i usług
    nabytych dla bezpośredniej korzyści uczestników, co w konsekwencji stanowi/będzie
    stanowić usługi turystyki opodatkowane według szczególnej procedury określonej w art.
    119 ustawy na zasadzie marży przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.
    Jak wyżej wskazano, w przypadku gdy przy świadczeniu usługi turystyki, oprócz usług
    nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, podatnik wykonuje
    we własnym zakresie część świadczeń w ramach tej usługi, zwanych dalej „usługami
    własnymi”, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w
    odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.
    W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio
    przepisy art. 29a ustawy.
    Należy podkreślić, że do towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty
    można zaliczyć jedynie takie towary i usługi, które nabywają Państwo od innych
    podatników dla bezpośredniej korzyści turysty i nie stanowią one jednocześnie „środków”
    do wyświadczenia usługi własnej, która następnie staje się elementem kompleksowej
    usługi turystycznej.
    Natomiast wszelkie towary i usługi nabywane przez Państwa dla wyświadczenia usługi
    własnej, stanowiącej następnie element usługi turystyki, należy uznać za wydatki
    dotyczące usług własnych.

    W przypadkach, o których mowa w ust. 5 – na podstawie art. 119 ust. 6 ustawy – podatnik
    obowiązany jest do wykazania w prowadzonej ewidencji, jaka część należności za usługę
    przypada na usługi nabyte od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, a
    jaka na usługi własne.
    Ponadto, z opisu sprawy wynika, że nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów o systemie oświaty, nie są Państwo również podmiotem
    wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, natomiast przedmiotowe usługi nie są usługami
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 29 ustawy. Zatem, świadczone przez Państwa usługi organizacji warsztatów
    wyjazdowych z jogą nie korzystają/nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 i pkt 29 ustawy.
    W odniesieniu do usługi organizacji warsztatów wyjazdowych z jogą, wskazać należy, że
    ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    obniżonej stawki podatku dla tej czynności. W związku z czym, usługi organizacji
    warsztatów wyjazdowych z jogą nie korzystają /nie będą korzystać z obniżonej stawki
    podatku. Również do usług Jogi świadczonych w ramach warsztatów wyjazdowych
    przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych nie przewidują zwolnienia od podatku
    oraz zastosowania obniżonej stawki podatku.
    Tym samym, wskazane usługi podlegają/będą podlegać opodatkowaniu z zastosowaniem
    podstawowej stawki podatku VAT.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że świadczone przez Państwa usługi organizacji
    warsztatów z jogą stanowią/będą stanowić usługi turystyki, o których mowa w art. 119
    ustawy, które nie są/nie będą zwolnione od podatku VAT oraz nie ma/nie będzie mieć do
    nich zastosowania obniżona stawka podatku VAT, lecz podlegają/będą podlegać
    opodatkowaniu na zasadach ogólnych według stawki podstawowej.
    Zatem, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno -

    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.