Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.142.2025.1.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT czynności, w ramach
których wykorzystywany jest majątek będący przedmiotem
inwestycji oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
drogi-drogi gminne
gmina
inwestycje
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT czynności,
    w ramach których wykorzystywany jest majątek będący przedmiotem inwestycji oraz
    braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT posiadającym numer NIP (...).
    Gmina (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) działa na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie
    gminnym). Gmina, na mocy art. 1 ust. 2 ustawy z 24 lipca 1998 r. o wprowadzeniu
    zasadniczego trójstopniowego podziału terytorialnego państwa (Dz. U. 1998 r. Nr 96 poz.
    603 ze zm.), stanowi jednostkę samorządu terytorialnego.
    Gmina posiada osobowość prawną oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca, będący jednostką samorządu terytorialnego, uczestniczy w sprawowaniu
    władzy publicznej, zgodnie z art. 16 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej, oraz wykonuje
    zadania publiczne nie zastrzeżone dla innych organów władzy publicznej, zgodnie z art.

    163 Konstytucji. W swoich działaniach organy samorządu korzystają ze środków prawnych
    właściwych władzy państwowej.
    W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują
    sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    W oparciu o ww. zadania, Wnioskodawca przystąpił do realizacji projektu pn.: „(...)” (dalej w
    skrócie „Operacja”) w ramach Operacji typ: Budowa lub modernizacji dróg lokalnych w
    ramach poddziałania Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub
    rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energie
    odnawialną i w oszczędzanie energii w ramach działania Podstawowe usługi i odnowa wsi
    na obszarach wiejskich, objętego PROW na lata 2014-2020.
    Projekt ten ma na celu poprawę dostępności mieszkańców Gminy do infrastruktury
    drogowej oraz zwiększenie bezpieczeństwa w ruchu drogowym poprzez (...).
    W ramach realizacji inwestycji planowane są w szczególności:
    1) roboty przygotowawcze,
    2) roboty rozbiórkowe,
    3) roboty ziemne,
    4) podbudowa,
    5) krawężniki i oporniki,
    6) nawierzchnia ulicy, chodnika i zjazdów,
    7) odwodnienie,
    8) oznakowanie,
    9) roboty wykończeniowe.
    Na realizację przedmiotowego Projektu Gmina uzyskała dofinansowanie ze środków
    pochodzących z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych oraz
    ze środków w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020
    W związku z realizacją ww. operacji, Gmina dokona nabycia usług udokumentowanych
    fakturami, w których figurować będzie jako nabywca.
    Majątek powstały w ramach Inwestycji będzie nieodpłatnie udostępniany dla wszystkich,
    tj. jego udostępnianie odbywać się będzie na zasadach ogólnej dostępności majątku
    publicznego. Majątek Inwestycji nie będzie w żaden sposób odpłatnie udostępniany przez
    Gminę na rzecz jakichkolwiek podmiotów trzecich.
    W związku z tak przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wnosi o
    potwierdzenie stanowiska w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    od kwoty podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone przez
    Wnioskodawcę wydatki na realizacje ww. operacji.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
      majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowią czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?

    2. Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Gmina jako podatnik VAT w ramach ponoszenia wydatków na realizację Projektu
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki dotyczącej statusu podatnika, należy
    wskazać, iż kwestia ta została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Stosownie do treści
    art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Stosownie zaś do treści ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT
    jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników
    VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem
    tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy dotyczące gminnych dróg. Ponadto, jak
    zostało wskazane, Gmina nie przewiduje wykorzystywania nabytych towarów i usług w
    ramach realizacji Projektu doświadczenia odpłatnych czynności, które potencjalnie

    mogłyby podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby działalność
    gospodarczą Gminy w rozumieniu ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary/usługi celem
    realizacji Projektu, nie nabywa ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT i tym samym nie działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15
    ust. 1 tej ustawy.
    Wydatki na Projekt zostaną zatem poniesione poza działalnością gospodarczą Gminy, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym nie zostanie spełniona pierwsza
    przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków
    przez podatnika tego podatku w ramach wykonywanej przez niego działalności
    gospodarczej.
    Związek wydatków ponoszonych na realizację Projektu z działalnością opodatkowana VAT
    Odnosząc się do drugiej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, z uwagi na powyższe, brak jest
    bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które poniesione zostały
    na realizację Projektu, a wykonywaniem przez Gminę czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 1 grudnia 2022 r., sygn. 0113- KDIPT1-3.4012.595.2022.1.MWJ, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) stwierdził, iż: (...) w przypadku udostępniania
    dróg publicznych ogółowi użytkowników, Gmina nie użytkuje ich do działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (...). W konsekwencji, powyższa czynność
    jest wyłączona z systemu podatku VAT i z tego względu stanowi czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT. W omawianych okolicznościach sprawy nie będzie
    występował więc związek przyczynowo - skutkowy, który decydowałby o prawie do
    odliczenia podatku związanego z Państwa wydatkami. Będziecie Państwo bowiem ponosić
    wydatki związane z budową i przebudową drogi, które służą realizacji zadań publicznych.
    (...). Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy
    prawa należy stwierdzić, że nie będziecie mieli Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z budową i przebudowę infrastruktury technicznej drogi gminnej
    (...).
    Ponadto, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji
    indywidualnej DKIS z dnia 9 lutego 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.899.2022.1.MH.
    Reasumując, zdaniem Gminy nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na fakt, iż Gmina nabywając towary
    /usługi celem realizacji Projektu, nie nabywa ich do działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie działa w charakterze podatnika
    VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usługi, co do zasady, podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,

        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
      Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
      niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności
      uznać za działalność gospodarczą.
    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo jednostką samorządu terytorialnego
    zarejestrowaną jako czynny podatnikiem podatku VAT. W oparciu o realizację zadań
    własnych przystąpiliście Państwo do realizacji projektu pn. „(...)”. Na realizację
    przedmiotowego Projektu uzyskaliście Państwo dofinansowanie ze środków
    pochodzących z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych oraz
    ze środków w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Celem
    inwestycji jest poprawa dostępności mieszkańców do infrastruktury drogowej oraz
    zwiększenie bezpieczeństwa w ruchu drogowym.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynności, w ramach
    których wykorzystują Państwo majątek powstały w ramach Projektu, stanowią czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.

    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, majątek powstały w ramach Projektu jest nieodpłatnie
    udostępniany dla wszystkich, tj. jego udostępnianie odbywać się będzie na zasadach
    ogólnej dostępności majątku publicznego. Majątek Projektu nie będzie w żaden sposób
    odpłatnie udostępniany przez Państwa na rzecz jakichkolwiek podmiotów trzecich.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisany Projekt nie będą
    Państwo wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie
    zostaną tu spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych),
    w związku z czym nie będzie można Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i
    usług z tego tytułu.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją Projektu pn. „(...)” nie będą
    stanowić ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. W związku z czym czynności zrealizowane w ramach Projektu, nie będą
    stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych
    oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten,
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności, w ramach których Państwo będą wykorzystywali
    majątek będący przedmiotem Inwestycji, nie stanowią/nie będą stanowiły czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    W konsekwencji nie będzie spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych
    zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.