Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.581.2025.3.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów czynszu najmu,
opłata za Internet i opłat eksploatacyjnych.
Słowa kluczowe: czynsz
koszt-koszty uzyskania przychodów
najem
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 16 lipca 2025 r. (wpływ 16 lipca 2025 r.) oraz z
    2 września 2025 r. (wpływ 2 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (...). W ramach tej działalności wykonuje
    Pan czynności notarialne. Obecnie działalność prowadzona jest w wynajmowanym lokalu
    o powierzchni (...).
    W dniu (...) czerwca 2025 r. nabył Pan jako osoba fizyczna na własność lokal o powierzchni
    (...) wraz z przynależną piwnicą (...), położony (...), który w księdze wieczystej oznaczony jest
    jako lokal mieszkalny.
    Ze względu na rozwój Pana działalności oraz potrzebę zapewnienia dodatkowego
    komfortowego miejsca pracy (m.in. dla współpracowników i pracowników) planuje Pan
    wykorzystywać lokal przy (...) na cele działalności gospodarczej. Nie będzie to miejsce
    dostępne publicznie, nie będą przyjmowani tam klienci. Przestrzeń ta będzie służyła
    jedynie wewnętrznej pracy biurowej. Zamierza Pan zawrzeć umowę najmu między Panem
    jako osobą fizyczną (właścicielem lokalu) a Panem jako osobą prowadzącą działalność
    gospodarczą. Czynsz będzie określony na poziomie rynkowym, płatny z konta firmowego
    na konto prywatne. Dodatkowo działalność gospodarcza będzie pokrywać bieżące koszty
    eksploatacyjne (media, opłaty do wspólnoty itp.).
    Uzupełnienia
    Poinformował Pan, że dochody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pan podatkiem
    liniowym 19%.
    Katalog opłat eksploatacyjnych: do kosztów uzyskania przychodów zamierza Pan zaliczać
    wyłącznie:
    1) czynsz najmu płacony przez działalność gospodarczą na rzecz właściciela lokalu (tj.
      Pana jako osoby fizycznej),
    2) opłaty za Internet, fakturowane na dane Pana działalności gospodarczej.
    Przeznaczenie lokalu: lokal przy (...) wraz z piwnicą o powierzchni (...) będzie w całości i
    wyłącznie wykorzystywany w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Będzie służył jako zaplecze biurowe, w którym pracownicy będą sporządzać projekty
    aktów notarialnych. Lokal nie będzie miejscem dostępnym publicznie ani przeznaczonym
    do przyjmowania klientów, lecz wyłącznie do wewnętrznej pracy biurowej, celem
    zwiększenia efektywności pracy kancelarii.
    Pytania
    Czy w opisanym stanie faktycznym może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w
    prowadzonej działalności gospodarczej:
    1) czynsz najmu płacony przez działalność gospodarczą na rzecz Pana jako osoby
      fizycznej (właściciela lokalu),
    2) opłaty za Internet, fakturowane na dane Pana działalności gospodarczej,
    w sytuacji, gdy lokal pozostaje Pana własnością jako osoby fizycznej i nie został
    wprowadzony do ewidencji środków trwałych, a jest wykorzystywany wyłącznie do
    prowadzenia działalności gospodarczej?
    Czy w przypadku gdyby inne opłaty eksploatacyjne związane z lokalem (np. czynsz
    administracyjny wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za wodę, ogrzewanie, wywóz śmieci)
    były ponoszone przez działalność gospodarczą i dokumentowane fakturą lub rachunkiem,
    mogłyby zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – w opisanym przypadku ma Pan prawo zaliczyć w koszty uzyskania
    przychodu zarówno czynsz najmu, jak i koszty eksploatacyjne, ponieważ:
    a) lokal jest faktycznie wykorzystywany do celów działalności gospodarczej,
    b) czynsz ma charakter rynkowy i będzie rzeczywiście opłacany,
    c) działalność gospodarcza ponosi faktyczne koszty eksploatacyjne,
    d) lokal nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych,
    e) zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną możliwe jest zawarcie umowy najmu
      pomiędzy osobą fizyczną a prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.
      Potwierdzają to m.in. interpretacje indywidualne:
    - 0113-KDIPT2-1.4011.922.2020.2.MM,
    - 0115-KDIT3.4011.237.2021.2.MR,
    - 0115-KDIT3.4011.545.2022.2.AK.
    Uważa Pan, że opisane koszty spełniają definicję kosztu uzyskania przychodu z art. 22 ust.
    1 ustawy o PIT, a sam stosunek najmu – choć zawarty pomiędzy tą samą osobą w różnych
    rolach – jest dopuszczalny i uznawany przez organy podatkowe dla celów rozliczeń.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    - prawidłowe – w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
      przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej opłat za Internet oraz opłat
      eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem lokalu,
    - nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
      przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej czynszu najmu.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - być właściwie udokumentowany.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza,
    wskazuję, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać

    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której
    wykonuje Pan czynności notarialne. Obecnie działalność prowadzona jest w
    wynajmowanym lokalu. Nabył Pan, jako osoba fizyczna, lokal mieszkalny. Ze względu na
    rozwój Pana działalności oraz potrzebę zapewnienia dodatkowego komfortowego miejsca
    pracy (m.in. dla współpracowników i pracowników) planuje Pan wykorzystywać zakupiony
    lokal mieszkalny na cele działalności gospodarczej. Nie będzie to miejsce dostępne
    publicznie, nie będzie tam Pan przyjmował klientów. Przestrzeń ta będzie służyła jedynie
    wewnętrznej pracy biurowej. Lokal ten będzie w całości i wyłącznie wykorzystywany w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Zamierza Pan zawrzeć umowę
    najmu tego lokalu między Panem jako osobą fizyczną (właścicielem lokalu) a Panem jako
    osobą prowadzącą działalność gospodarczą. Czynsz będzie określony na poziomie
    rynkowym, płatny z konta firmowego na konto prywatne. Dodatkowo działalność
    gospodarcza będzie pokrywać bieżące opłaty za Internet i opłaty eksploatacyjne (czynsz
    administracyjny wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za wodę, ogrzewanie, wywóz śmieci).
    Wskazał Pan również, że dochody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pan
    podatkiem liniowym 19%.
    W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej
    zakupionego prywatnie lokalu mieszkalnego stwierdzam, że między wydatkami
    związanymi z opłatami za Internet oraz opłatami eksploatacyjnymi (czynsz administracyjny
    wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za wodę, ogrzewanie, wywóz śmieci) a prowadzoną
    działalnością gospodarczą istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Wydatki te mogą
    zatem – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – stanowić koszty uzyskania
    przychodów. Ich zaliczenie w poczet kosztów podatkowych warunkuje ich właściwe
    udokumentowanie.
    Co do czynszu najmu za ten lokal mieszkalny wskazuję, że mamy tu do czynienia ze
    świadczeniem „samemu sobie”, ponieważ w umowie najmu występuje Pan zarówno jako
    wynajmujący, jak i najemca. Dlatego też czynsz „najmu” za lokal mieszkalny, który będzie
    Pan wykorzystywał w działalności gospodarczej, nie stanowi kosztu podatkowego w tej
    działalności.
    Podsumowanie: czynsz najmu nie stanowi kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej
    przez Pana działalności gospodarczej. Takim kosztem będą natomiast opłaty za Internet
    oraz opłaty eksploatacyjne (czynsz administracyjny wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za
    wodę, ogrzewanie, wywóz śmieci).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana rozstrzygnięć stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Jednocześnie zwracam uwagę, że przedmiotem tej interpretacji nie jest ocena ważności
    opisanej przez Pana umowy najmu zawartej między Panem (osobą fizyczną) a Panem jako
    osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Przedmiotem tej interpretacji są
    jedynie skutki podatkowe przedstawionej sytuacji faktycznej.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.