Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.293.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Wniesienie gruntów rolnych do Rolniczej Spółdzielni
Produkcyjnej a zachowanie prawa do zwolnienia z art. 9 pkt 2
PCC.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne
grunty-grunty rolne
spółdzielnie-spółdzielnie rolnicze
wkład
zwolnienie-utrata prawa do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Gospodarstwo rolne
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych

    wniesienia wkładu gruntowego do rolniczej spółdzielni produkcyjnej. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Posada Pan gospodarstwo rolne o powierzchni ok. 40 ha. Grunty nabył Pan w 2022 r. za
    zgodą KOWR.
    Kupując grunty skorzystał Pan ze zwolnienia w opłacie PCC, ponieważ spełnił Pan warunki
    z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (winno być: art. 9 pkt 2
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Jednym z warunków tam opisanych
    jest, że gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat
    od dnia nabycia.
    1 września stał się Pan członkiem rolniczej spółdzielni produkcyjnej. Chciałby Pan wnieść
    wkład gruntowy (kupiony w 2022 roku, ten, o którym mowa powyżej). Będąc członkiem
    spółdzielni będzie Pan świadczył tam pracę i uprawiał swoje grunty, które będą gruntami
    wkładowymi.

## Pytanie

Czy wnosząc swoje gospodarstwo do rolniczej spółdzielni produkcyjnej jako wkład
    gruntowy i będąc członkiem tej spółdzielni będzie Pan musiał zapłacić podatek PCC, z
    którego został Pan zwolniony w 2022 r. podczas zakupu gruntów, które teraz chce Pan
    wnieść?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, wnosząc grunty do spółdzielni i będąc jej członkiem nadal będzie Pan
    aktywnie brał udział w prowadzeniu swojego gospodarstwa, więc zwolnienie powinno
    zostać utrzymane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Jak stanowi art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych,
      prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
      przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
      lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 2 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią
      składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku dokonania
      czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia
      gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie
      nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie
      prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia;
      zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w
      rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie
      stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de
      minimis w sektorze rolnym (Dz. Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 9).
    Z ww. przepisu wynika, że w przypadku spełnienia określonych warunków, umowa
    sprzedaży własności gruntów korzysta ze zwolnienia. Zwolnienie to stanowi pomoc de
    minimis w rolnictwie.
    Jednakże, wspomniany powyżej przepis nie przewiduje regulacji, która by pozwalała
    zachować zwolnienie w przypadku uszczuplenia obszaru gospodarstwa rolnego
    prowadzonego przez nabywcę – utworzonego/powiększonego w wyniku zakupu własności
    gruntów stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym −
    przed upływem ustawowego terminu 5 lat od dnia nabycia nieruchomości, w związku z
    którą to czynnością przysługuje zwolnienie w podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że posiada Pan gospodarstwo rolne i w
    związku z zakupem w 2022 r. gruntów skorzystał Pan ze zwolnienia z zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że błędnie wskazał Pan, że zwolnienie z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych zostało Panu przyznane ze względu na
    spełnienie warunków z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Choć
    oba zwolnienia zawierają tożsame warunki jakie należy spełnić, to zwolnienie określone w
    art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma zastosowanie w przypadku
    nabycia gruntów rolnych, które podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn (nabytych np. tytułem dziedziczenia, darowizny). Pan ww. grunt kupił czyli nabył
    na podstawie umowy sprzedaży, która podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Z tytułu zawarcia umowy sprzedaży skorzystał Pan zatem ze zwolnienia
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie ww. art. 9 pkt 2
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Obecnie planuje Pan wnieść zakupiony w 2022 r. grunt jako wkład do rolniczej spółdzielni
    produkcyjnej, której członkiem stał się Pan 1 września. Będąc członkiem spółdzielni będzie
    Pan świadczył tam pracę i uprawiał swoje grunty, które będą gruntami wkładowymi.

    Pana wątpliwość budzi to, czy spełni Pan warunek prowadzenia gospodarstwa rolnego
    przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia ww. gruntów i tym samym zachowa Pan
    prawo do zwolnienia z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z uregulowań zawartych w ww. art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych wynika, że dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia jak również dla
    zachowania prawa do zwolnienia, gospodarstwo rolne musi być prowadzone:
    - przez nabywcę,
    - przez okres pięciu lat od dnia nabycia.
    W przypadku niedotrzymania tego warunku następuje utrata zwolnienia od podatku.
    Ustawodawca wyraźnie zatem wskazał, że warunkiem skorzystania z ww. zwolnienia od
    podatku od czynności cywilnoprawnych jest konieczność prowadzenia gospodarstwa
    przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.
    Działanie rolniczej spółdzielni produkcyjnej regulowane jest przede wszystkim
    odpowiednimi przepisami Prawa spółdzielczego oraz Kodeksu cywilnego.
    W myśl art. 138 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo Spółdzielcze (t.j. Dz.U. z 2024 r.,
    poz. 593):
      Przedmiotem działalności rolniczej spółdzielni produkcyjnej jest prowadzenie
      wspólnego gospodarstwa rolnego oraz działalności na rzecz indywidualnych
      gospodarstw rolnych członków. Spółdzielnia może również prowadzić inną
      działalność gospodarczą.
    Jak stanowi art. 141 § 1 ww. ustawy:
      Statut spółdzielni może przewidywać, że członek posiadający grunty jest obowiązany
      wnieść je w całości lub części jako wkład do spółdzielni.
    Zgodnie z treścią art. 143 ww. ustawy:
      Użytkowanie przez spółdzielnię wkładów gruntowych jest odpłatne. Statut określa
      zasady wynagradzania za użytkowanie tych wkładów.
    Stosownie do treści art. 145 ww. ustawy:
      § 1 Jeżeli statut lub umowa z członkiem inaczej nie postanawia, spółdzielnia nabywa
      prawo użytkowania wkładu gruntowego wniesionego przez członka, z chwilą
      przejęcia tego wkładu.
      § 2 Użytkowanie przez spółdzielnię wniesionych przez członka wkładów gruntowych
      regulują przepisy Kodeksu cywilnego.
    Natomiast zgodnie z art. 277 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z
    2025 r., poz. 1071):
      § 1. Jeżeli statut rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub umowa z członkiem spółdzielni
      inaczej nie postanawia, spółdzielnia nabywa z chwilą przejęcia wniesionych przez
      członków wkładów gruntowych ich użytkowanie.
      § 2. Do wniesienia wkładów gruntowych nie stosuje się przepisów o obowiązku
      zachowania formy aktu notarialnego przy ustanowieniu użytkowania nieruchomości.
    Stosownie do treści art. 278 ww. ustawy:
      Statut rolniczej spółdzielni produkcyjnej może postanawiać, że - gdy wymaga tego
      prawidłowe wykonanie zadań spółdzielni - przysługuje jej uprawnienie do zmiany
      przeznaczenia wkładów gruntowych oraz uprawnienie do naruszenia ich substancji
      albo jedno z tych uprawnień.
    Z powołanych przepisów wynika więc, że przedmiotem działalności rolniczej spółdzielni
    produkcyjnej jest prowadzenie wspólnego gospodarstwa rolnego, a z chwilą wniesienia

    wkładów gruntowych do spółdzielni – nabywa ona prawo ich użytkowania. Jeżeli bowiem
    statut lub umowa z członkiem inaczej nie postanawia, spółdzielnia nabywa prawo
    użytkowania wkładu gruntowego wniesionego przez członka z chwilą przejęcia tego
    wkładu. Ustawodawca, upraszczając procedurę, określił, że do wniesienia wkładów
    gruntowych nie stosuje się przepisów o obowiązku zachowania formy aktu notarialnego
    przy ustanowieniu użytkowania nieruchomości. Statut może jednak przewidywać także
    inne formy wnoszenia wkładów, jak choćby przeniesienie własności gruntu ma rzecz
    rolniczej spółdzielni produkcyjnej czy w ramach stosunków zobowiązaniowych dzierżawę
    albo użyczenie.
    Zatem po wniesieniu do spółdzielni nabytych gruntów, będzie je w rzeczywistości
    użytkowała spółdzielnia. Pan, będąc członkiem rolniczej spółdzielni produkcyjnej, będzie
    natomiast świadczył pracę na rzecz spółdzielni i uprawiał wniesione grunty.
    Konstrukcja art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wprost
    wskazuje, aby to nabywca gruntów rolnych (a nie podmiot o innym statusie), prowadził
    utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne przez zakreślony ustawą okres. W
    analizowanej sprawie gospodarstwo będzie prowadzone już nie przez nabywcę (Pana)
    tylko przez użytkownika (spółdzielnię). Nabyte grunty zostaną więc oddane we władztwo
    innemu podmiotowi niż nabywca.
    Nadto podkreślić należy, że powołane przepisy wskazują, że użytkowanie przez
    spółdzielnię wkładów gruntowych jest odpłatne, natomiast jeżeli zaistnieje taka potrzeba
    to statut rolniczej spółdzielni produkcyjnej może postanowić, że nastąpi zmiana
    przeznaczenia gruntów (wkładów gruntowych). Takie zapisy wskazują wprost, że po
    wniesieniu gruntów do spółdzielni, spółdzielnia może nimi dysponować – oczywiście w
    granicach przepisami prawa zakreślonymi. Właściciel tych gruntów może nawet otrzymać
    należność od spółdzielni za to, że to spółdzielnia z nich korzysta. To daje podstawę do
    wniosku, że z chwilą gdy grunty zostaną wniesione do spółdzielni, to członek spółdzielni
    (wnoszący je) nawet, gdy je uprawia, nie czyni tego już we własnym imieniu lecz spółdzielni.
    Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, należy stwierdzić, że wniesienie jako wkładu
    gruntowego do rolniczej spółdzielni produkcyjnej gruntów nabytych w 2022 r. spowoduje
    utratę przez Pana prawa do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie zostanie przez Pana bowiem dotrzymany
    warunek konieczny do zachowania ww. zwolnienia, zgodnie z którym gospodarstwo
    (utworzone/powiększone) musi być prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5
    lat od dnia nabycia.
    Po Pana stronie powstanie obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych
    wraz z odsetkami.
    Co do zasady, od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę. Z uwagi na to, że
    obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje z chwilą
    dokonania czynności, w sytuacji niespełnienia warunków do korzystania z ulgi w podatku
    od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia własności gruntów, stanowiących
    gospodarstwo rolne, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest zobowiązany do zapłaty
    należnego podatku wraz z odsetkami za zwłokę liczonymi od dnia następującego po dniu
    dokonania czynności. W przypadku, gdy czynność została dokonana w formie aktu
    notarialnego odsetki za zwłokę należy naliczyć od dnia następnego po dniu zawarcia
    umowy w formie aktu notarialnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.