Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-512/10/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-21
Teza: Czy umorzenie należących do Wspólników akcji Spółki Akcyjnej bez wynagrodzenia nie spowoduje powstania przychodu podatkowego dla Spółki Akcyjnej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
Słowa kluczowe: akcja; akcja-umorzenie akcji; akcjonariusz; przychód; skutki podatkowe; spółki-spółka akcyjna; wspólnik; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy umorzenie należących do wspólników akcji spółki akcyjnej bez wynagrodzenia spowoduje powstanie przychodu podatkowego dla spółki akcyjnej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy umorzenie należących do wspólników akcji spółki akcyjnej bez wynagrodzenia spowoduje powstanie przychodu podatkowego dla spółki akcyjnej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jawna jest polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka Jawna"). W związku z planowanym rozwojem działalności obecnie rozważane jest przekształcenie Spółki Jawnej w spółkę akcyjną (dalej: „Spółka Akcyjna").

Wspólnicy Spółki Jawnej (dalej: „Wspólnicy"), będący osobami fizycznymi, którzy w wyniku przekształcenia staną się akcjonariuszami Spółki Akcyjnej, planują również założenie cypryjskiej spółki holdingowej, będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka cypryjska"). Spółka cypryjska będzie cypryjskim rezydentem podatkowym. Podstawowym przedmiotem działalności spółki cypryjskiej będzie działalność holdingowa, tj. nabywanie i sprzedaż udziałów lub akcji w spółkach zależnych oraz wykonywanie praw własności z posiadanych udziałów/akcji.

W ramach dokapitalizowania Spółki Akcyjnej, Spółka Akcyjna może dokonać jednej lub kilku emisji akcji, które obejmie Spółka cypryjska.

Rozważany jest również wariant, w którym emisji akcji Spółki Akcyjnej objętej przez Spółkę cypryjską i podwyższeniu kapitału Spółki Akcyjnej będzie towarzyszyło obniżenie kapitału Spółki Akcyjnej przez umorzenie Akcji Wspólników bez wynagrodzenia lub po wartości nominalnej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) umorzenie należących do Wspólników akcji Spółki Akcyjnej bez wynagrodzenia nie spowoduje powstania przychodu podatkowego dla Spółki Akcyjnej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Spółki, stosownie do art. 552 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH") spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Zgodnie z art. 553 KSH wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Tym samym dojdzie do przekształcenia ogółu praw i obowiązków składających się na udział Wspólników w Spółce Jawnej w akcje w Spółce Akcyjnej. W przypadku przekształcenia Spółki Jawnej w Spółkę Akcyjną, Spółka Akcyjna wstąpi więc we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Jawnej z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Nie dochodzi przy tym do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy prawnej. W związku z powyższym Spółka Jawna może występować z pytaniem o skutki podatkowe transakcji Spółki Akcyjnej, jak również o obowiązki Spółki Akcyjnej jako podatnika i płatnika.

Odnosząc się do możliwości powstania przychodu u Spółki Akcyjnej należy stwierdzić, że wspomniana transakcja będzie dla niej neutralna w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych.

Za przyjęciem takiego stanowiska przemawia pogląd wyrażony w piśmie Ministerstwa Finansów z 23 lutego 2004 r., nr 2206, będącym odpowiedzią na zapytanie poselskie, w którym stwierdzono m.in., iż „Oceniając skutki podatkowe będące następstwem nabycia przez spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia, stwierdzić należy, że wśród określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zdarzeń powodujących powstanie przychodu, sytuacja taka wprost nie jest wskazana. Niezależnie jednak od faktu, iż określony w art. 12 tej ustawy katalog przypadków powodujących powstanie przychodu nie jest enumeratywny, zdaniem Ministra Finansów nabycie przez spółkę kapitałową własnych udziałów celem ich umorzenia - nawet bez wynagrodzenia - nie spowoduje powstania przychodu w tej spółce". Zarówno więc w przypadku gdy umorzenie akcji Spółki Akcyjnej dokonane zostanie bez wynagrodzenia, jak i z wynagrodzeniem ustalonym w wysokości wartości nominalnej umarzanych akcji, w Spółce Akcyjnej nie dojdzie do powstania z tego powodu przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Równocześnie, brak jest podstaw dla uznania, iż w przedmiotowej sytuacji powstanie w Spółce Akcyjnej dochód podatkowy z udziału w zyskach osób prawnych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: Ustawa CIT), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym:

1.  dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2.  dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
3.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
4.  dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
5.  w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych łub dzielonych,
6.  w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia łub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust 1k albo art. 16 ust 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem,
7.  zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 46,
8.  wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Umorzenie przez Spółkę akcyjną własnych akcji nabytych w celu umorzenia, niezależnie od ewentualnego wynagrodzenia, nie wchodzi w przypadku Spółki Akcyjnej w zakres art. 10 Ustawy CIT, przepis ten nie znajdzie więc w tym przypadku zastosowania. Dochodem „z umorzenia akcji", o którym mowa w art. 10 Ustawy CIT jest wyłącznie dochód wspólnika, którego akcje są umarzane odpłatnie, nie zaś dochód spółki umarzającej akcje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.