Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-784/10-4/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-08-24
Teza: Czy przy realizacji przedmiotowego zadania Wnioskodawca ma możliwość prawną do odliczenia podatku od towarów i usług przy zakupach materiałów i usług niezbędnych do realizacji ww. zadania?
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; faktura; materiały; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-rozliczanie podatku od towarów i usług; projekt; zakup; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana , przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2010 r. (data wpływu 31 maja 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 sierpnia 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 sierpnia 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.) o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca przystąpił do realizacji zadania pod nazwą „Budowa biogazowi rolniczej o mocy 0,5 MW energii elektrycznej i 0,7 MW energii cieplnej”. Obecnie przygotowywany jest wniosek o dofinansowanie ze środków unijnych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa x na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa II – Ochrona środowiska, zapobieganie zagrożeniom i energetyka, Działanie II.9 – Odnawialne źródła energii.

Celem realizacji tego zadania jest uzyskanie dodatkowych dochodów ze sprzedaży zielonej energii elektrycznej, częściowe wykorzystywanie wyprodukowanej energii elektrycznej na potrzeby własne oraz wykorzystywanie na potrzeby własne powstającej energii cieplnej. Po zrealizowaniu zadania inwestycyjnego powstałe środki trwałe, tj. budynki, budowle, urządzenia, środki transportowe i inne staną się własnością Zainteresowanego, z których będzie czerpał wszystkie pożytki i będzie ponosił koszty eksploatacji powstałej biogazowni.

Interpretacja indywidualna jest niezbędnym załącznikiem do wniosku o dofinansowanie wymienionego zadania inwestycyjnego. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy realizacji zadania „Budowa biogazowi rolniczej o mocy 0,5 MW energii elektrycznej i 0,7 MW energii cieplnej” Wnioskodawca ma możliwość prawną do odliczenia podatku od towarów i usług przy zakupach materiałów i usług niezbędnych do realizacji ww. zadania?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że dokonuje on sprzedaży opodatkowanej i jest czynnym podatnikiem podatku VAT ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT od zakupionych materiałów i usług niezbędnych do realizacji ww. zadania inwestycyjnego.

Materiały i usługi zakupione w związku z realizacją projektu będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zarówno w odniesieniu do sprzedaży energii jak również jej wykorzystywania na potrzeby własne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

\- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego zakupione, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej.

Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w rezultacie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków wskazanych w ustawie o VAT.

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca przystąpił do realizacji zadania pod nazwą „Budowa biogazowi rolniczej o mocy 0,5 MW energii elektrycznej i 0,7 MW energii cieplnej”. Obecnie przygotowywany jest wniosek o dofinansowanie ze środków unijnych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa x na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa II – Ochrona środowiska, zapobieganie zagrożeniom i energetyka, Działanie II.9 – Odnawialne źródła energii.

Celem realizacji tego zadania jest uzyskanie dodatkowych dochodów ze sprzedaży zielonej energii elektrycznej, częściowe wykorzystywanie wyprodukowanej energii elektrycznej na potrzeby własne oraz wykorzystywanie na potrzeby własne powstającej energii cieplnej. Po zrealizowaniu zadania inwestycyjnego powstałe środki trwałe, tj. budynki, budowle, urządzenia, środki transportowe i inne staną się własnością Zainteresowanego, z których będzie czerpał wszystkie pożytki i będzie ponosił koszty eksploatacji powstałej biogazowni. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Materiały i usługi zakupione w związku z realizacją projektu będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zarówno w odniesieniu do sprzedaży energii jak również jej wykorzystywania na potrzeby własne.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wobec powyższego, Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych materiałów i usług niezbędnych do realizacji zadania pn. „Budowa biogazowi rolniczej o mocy 0,5 MW energii elektrycznej i 0,7 MW energii cieplnej”, gdyż zakupione – w ramach projektu – materiały i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.