Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4011.50.2019.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-01
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku oraz w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności oraz możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych.
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2019 r. (data wpływu 6 lutego 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2019 r. (data wpływu 6 marca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku oraz w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności – **jest prawidłowe,**
*   możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku oraz w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności oraz możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 5 marca 2019 r. (data wpływu 6 marca 2019 r.).

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Przedstawiając opis sprawy Wnioskodawczyni podaje, że w dniu 30 października 1992 r. zmarł jej ojciec.

Postanowieniem sądu rejonowego z dnia 28 stycznia 1997 r. spadek po nim nabyli: żona oraz troje dzieci (w tym Wnioskodawczyni), po ¼ części spadku każdy z nich. Postanowienie stało się prawomocne w dniu 6 marca 1997 r.

W skład spadku po ojcu wchodziła ½ część gospodarstwa rolnego wraz z zabudowaniami nabyta we współwłasności ustawowej małżeńskiej. W skład ww. gruntów nie wchodziły grunty leśne. Nieruchomości wchodzące w skład spadku po zmarłym ojcu nie zostały objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Składniki majątkowe wchodzące w skład spadku po ojcu to:

działka (wraz z zabudowaniami) nr … obr. …, pow. 1208 m2, wartość 576 000 zł,

działka nr … obr. .., pow. 823 m2, wartość 210 000 zł,

działka nr … obr. .., pow. 1582 m2, wartość 250 000 zł,

działka nr … obr. .., pow. 7038 m2, wartość 171 000 zł,

działka nr … obr. .., pow. 7620 m2, wartość 101 000 zł.

…………………………………………………….

ogółem: 18 271 m2 1 308 000 zł

Wartość majątku spadkowego: 1 308 000 zł : 2 = 654 000 zł (wartość spadku),

tj. 654 000 zł : 4 = 163 500 zł (kwota przypadająca na 1 spadkobiercę).

Ilość w m2: 18 271 m2 : 2 = 9.135,5 m2 : 4 = 2 284 m2 (ilość m2 przypadająca na 1 spadkobiercę).

Tym samym Wnioskodawczyni nabyła 2 284 m2 = 0,2284 ha oraz nabyła udział w 1/8 części domu i budynku gospodarczym, co w roku 2011 r. biegły sądowy wycenił na kwotę 255 000 zł, gdzie jej udział wynosił 1/8 czyli 31 875 zł.

Ponadto na podstawie postanowienia sądu rejonowego z dnia 10 czerwca 2009 r. o uwłaszczeniu (klauzula prawomocności z dnia 17 marca 2010 r.) sąd postanowił, że rodzice Wnioskodawczyni nabyli na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej z mocy samego prawa w drodze uwłaszczenia z dnia 4 listopada 1971 r. udziały 408/468 w działkach a, , b, c, d, e, f, g - w miejsce ujawnionych dotychczas współwłaścicieli, oprócz udziału 60/468 ujawnionego już dotychczas na rzecz matki Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni nabyła również udziały w ww. działkach, których wykaz przedstawia się następująco:

*   działka nr a obr. .. pow. 1643 m2 – 210 m2 (udział własny matki) = 1433 m2, wartość działki wynosi 457 000 zł, wartość spadku 198 000 zł;
*   działka nr b obr. .. pow. 1457 m2 – 187 m2 (udział własny matki) = 1270 m2, wartość działki wynosi 318 000 zł, wartość spadku 138 000 zł;
*   działka nr c obr. … pow. 1571 m2 – 303 m2 (minus udział własny matki) = 1268 m2, wartość działki wynosi 195 000 zł, wartość spadku 77 500 zł,
*   działka nr d, obr…, pow. 585 m2 – 151 m2 (minus udział własny matki) = 434 m2, wartość działki wynosi 29 000 zł, wartość spadku 10 500 zł;
*   działka nr e, obr. …, pow. 824 m2 – 106 m2 (minus udział własny matki) = 718 m2, wartość działki wynosi 66 000 zł, wartość spadku 28 000 zł;
*   działka nr f, obr. .., pow. 3724 m2 – 476 m2 (minus udział własny matki) = 3248 m2, wartość działki wynosi 50 000 zł, wartość spadku 20 000 zł;
*   działka nr g , obr. …., pow. 1090 m2 – 138 m2 (minus udział własny matki) = 952 m2, wartość działki wynosi 102 000 zł, wartość spadku 44 000 zł;

……………………………………………………………………………………………………

ogółem pow. 10 895 m2 -1571 m2 (minus udział matki) = 9 324 m2 łączna wartość: 516 000 zł.

Wartość majątku spadkowego 516 000 zł : 4 spadkobierców = 129 000 zł na jednego spadkobiercę.

Ilość w m2: 9 324 m2 : 2 = 4 662 m2 :4 = 1165,5 m2 - areał przypadający dla jednego spadkobiercy.

W związku z powyższym, ogółem wartość spadku przypadająca na jednego spadkobiercę z nieruchomości otrzymanych w spadku wynosi: 163 500 zł +129 000 zł = 292 500 zł, a w m2 2 284 m2 +1 165,5 m2 = 3 4495 m2 (0,3449 ha).

Tym samym łączna powierzchnia nieruchomości w jakich Wnioskodawczyni uzyskała udziały w drodze spadku po ojcu wynosi: 2 284 + 165,5 = 3 445 m2 czyli 0,3449 ha. Uzyskała także udział w budynkach na kwotę 31 875 zł według wyceny za 2011 r.

Skład majątku spadkowego oraz jego wartość ustalono w oparciu o wycenę biegłego sądowego datowaną na dzień 30 maja 2011 r. dla celów rozprawy sądowej i ugody w dniu 18 marca 2013 r.

Nr ewidencyjny działki Wartość całej nieruchomości (będącej współwłasnością spadkodawcy i jego małżonki Wartość majątku spadkodawcy Wartość udziału spadkowego przypadającego na jednego spadkobiercę – ¼ części spadku Wartość udziału działek Wnioskodawczyni po ugodzie 2013 r.


| Nr ewidencyjny działki | Wartość całej nieruchomości (będącej współwłasnością spadkodawcy i jego małżonki | Wartość majątku spadkodawcy | Wartość udziału spadkowego przypadającego na jednego spadkobiercę – ¼ części spadku | Wartość udziału działek Wnioskodawczyni po ugodzie 2013 r. 
| a | 576 000 zł | 288 000 zł | 72 000 zł |  
| b | 210 000 zł | 10 5000 zł | 26 250 zł |  
| c* | 102 000 zł | 44 000 zł | 11 000 zł |  
| d* | 50 000 zł | 20 000 zł | 5 000 zł | 50 000 zł 
| e* | 457 000 zł | 198 000 zł | 49 500 zł | 228 500 zł 
| f* | 318 000 zł | 138 000 zł | 34 500 zł |  
| g* | 195 000 zł | 77 500 zł | 19 373 zł |  
| h* | 29 000 zł | 10 500 zł | 2 625 zł | 29 000 zł 
| i* | 66 000 zł | 28 000 zł | 7 000 zł |  
| j | 101 000 zł | 50 500 zł | 12 625 zł |  
| k | 171 000 zł | 85 500 zł | 21 375 zł | 171 000 zł 
| l | 250 000 zł | 125 000 zł | 31 250 zł |  
| SUMA | 2 525 000 zł | 1 170 000 zł | 292 500 zł | 478 500 zł 
|  |  |  |  |  
|  | w przypadku tych nieruchomości udział małżonki spadkodawcy był większy aniżeli ½ części 
|  

Mając na względzie całą wartość spadku po spadkodawcy, udział Wnioskodawczyni odpowiadał wartości 292 500 zł (1/4 kwoty 1 170 000 zł) co daje proporcję udziału w całym spadku 0,25.

Natomiast w wyniku ugody sądowej obejmującej dział spadku i zniesienie współwłasności bez spłat i dopłat w roku 2013 Wnioskodawczyni pozyskała nieruchomości o wartość 478 500 zł, a zatem o 186 000 zł więcej aniżeli kwota odpowiadająca jej udziałowi w spadku. Stanowi to proporcję jej udziału do całej wartości spadku 0,408. Uzyskała tym samym nadwyżkę w ułamku 0,159 części w stosunku do wartości całego spadku.

Następnie na podstawie niżej wymienionych dokumentów:

*   operatu z dnia 23 stycznia 2015 r.,
*   decyzji administracyjnej z dnia 2 lipca 2015 r., - działka nr a obr. .. z urzędu została wywłaszczona i podzielona na działki nr a1 i a2.

Działka nr a1 przeszła na własność gminy celem poszerzenia drogi.

Natomiast działka nr a2, obr. …, stanowi grunty orne  oznaczenie użytku R, klasa RIVa. Powierzchnia (ha) przed zmianą 0,1643, powierzchnia (ha) po zmianie 0,1583. Udział Wnioskodawczyni we własności działki a2 obr. …. wynosił ½ części. Pozostały udział we własności działki posiadał brat Wnioskodawczyni.

Działka nr a2 została sprzedana przez Wnioskodawczynię i jej brata na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w dniu 17 lipca 2018 r. Powierzchnia sprzedanego przez nią udziału w działce wynosiła 0,07915 ha, a kwota za którą sprzedała swój udział wynosi 250 000 zł.

Sprzedaż udziału w ww. nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

Udział Wnioskodawczyni będący przedmiotem sprzedaży wchodził w skład gospodarstwa rolnego w chwili sprzedaży. Od 2013 r. posiada gospodarstwo rolne powyżej jednego hektara. Płaci od tego gospodarstwa corocznie podatek rolny oraz opłaca OC rolnicze. W skład jej gospodarstwa nie wchodzą zabudowania, Gospodarstwo nie posiada gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, ani nie posiada obszarów leśnych. Według klasyfikacji w ewidencji gruntów gospodarstwo, które posiada sklasyfikowano jako grunty orne: IVa klasy oraz łąki i pastwiska III i V klasy.

W momencie zakupu działki przez nabywcę, była to działka rolna z wydaną decyzją o warunkach zabudowy z wniosku kupującego. Działka nie była objęta planem zagospodarowania przestrzennego.

Akt notarialny nie zawiera oświadczenia, że nabyte grunty zostaną przeznaczone na poszerzenie gospodarstwa rolnego i działalność rolniczą. Według posiadanej przez Wnioskodawczynię wiedzy kupujący w chwili zakupu jej udziału otrzymał decyzję o warunkach zabudowy. Wnioskodawczyni nie posiada natomiast informacji na jaką część działki. Właściciel jednej z działek sąsiadujących z działką a2 złożył odwołanie od tej decyzji do kolegium odwoławczego. Wynik sprawy nie jest Wnioskodawczyni wiadomy. Kupujący nie posiadał decyzji pozwolenia na budowę.

Środki uzyskane ze sprzedaży udziału Wnioskodawczyni zamierza wydatkować na własne cele mieszkaniowe w terminie 2 lat, tj. w latach 2019-2020. Całą kwotę ze sprzedaży działki w wysokości 250 000 zł przeznaczy na zakup działki pod budowę własnego domu oraz na materiały budowlane.

Działka, którą ma zamiar nabyć stanowić będzie inny grunt, który w okresie uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych zmieni swoje przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.

Zakup działki oraz materiałów budowlanych i ich wykorzystanie będzie miało miejsce w okresie 2 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.

W wybudowanym domu Wnioskodawczyni będzie realizowała własne cele mieszkaniowe.

Jednocześnie w treści pisma z dnia 5 marca 2019 r. stanowiącego uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni podaje, że jej intencją nie jest uzyskanie interpretacji w zakresie skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych, lecz tylko w zakresie wyznaczonym pytaniami.

W kontekście przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni sformułowała następujące pytania.

1.  Czy dochód ze sprzedaży ½ części działki a2 obr. … podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy przysługuje mi zwolnienie od podatku ze sprzedaży ½ części działki a2 obr. …., jeżeli uzyskane środki finansowe przeznaczę na zakup działki pod budowę domu oraz na materiały budowlane na ten dom?

W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku Wnioskodawczyni podaje, że jej zdaniem:

*   w zakresie pytania pierwszego – nie powinna zapłacić w całości przysługującego podatku dochodowego, ponieważ sprzedaż działki a2 obr. …. (1/2 części) nastąpiła w dniu 17 lipca 2018 r., natomiast nabycie przez nią spadku nastąpiło w dniu 30 października 1992 r. - jest to data śmierci spadkodawcy (jej ojca), a zarazem moment otwarcia spadku.

Biorąc jednak pod uwagę datę 18 marca 2013 r., czyli dokonanie działu spadku i zniesienia współwłasności (ugoda bez spłat i dopłat na rzecz którejkolwiek ze stron), uważa, że tylko ten udział, który jest nadwyżką uzyskaną w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności mógłby być opodatkowany.

*   w zakresie pytania drugiego – przysługuje jej odliczenie, ponieważ uzyskane środki ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy na realizację własnych celów mieszkaniowych w określonym czasie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku oraz w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności oraz zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Na podstawie treści wniosku przyjęto, że zbycie udziału w nieruchomości jakie miało miejsce nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wobec powyższego w kontekście zapytania nr 1 ujętego w uzupełnieniu wniosku należy określić od jakiego momentu należy liczyć datę nabycia nieruchomości, o której mowa we wniosku i bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8.

Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku). W przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że 17 lipca 2018 r. Wnioskodawczyni zbyła udział w nieruchomości, którą nabyła w drodze spadku po zmarłym w dniu 30 października 1992 r. ojcu oraz w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności, które miało miejsce w dniu 18 marca 2013 r.

Wskazać należy, że w przypadku nabycia nieruchomości lub prawa (udziału w nieruchomości lub prawie) w drodze spadku za datę jej nabycia należy uznać datę otwarcia spadku czyli śmierci spadkodawcy. Zgodnie bowiem z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 z późn. zm.) Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest zawsze data śmierci spadkodawcy. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt notarialny poświadczenia dziedziczenia stwierdzają jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § Kodeksu cywilnego).

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Powyższe stanowisko potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych, np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11 czy też wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 22 grudnia 2010 r. sygn. akt I SA/Bk 433/10, w którym sąd stwierdził, że „(…) momentem nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części obejmującej udział spadkowy będzie moment nabycia spadku, w pozostałym zaś zakresie – moment działu spadku”.

Biorąc zatem pod uwagę przyjętą, dominującą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się
*   w udziale, jaki przysługiwał jej w dzielonym majątku.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku lub zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. Natomiast, jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności, przedmiotem którego były nieruchomości, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku i zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tego udziału w nieruchomościach, o który zwiększył się udział w nich po dokonaniu tej czynności.

Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku wynika, że wartość udziału Wnioskodawczyni w spadku po spadkodawcy, odpowiadał wartości 292 500 zł (1/4 kwoty 1 170 000 zł) co daje proporcję udziału w całym spadku 0,25. Natomiast w wyniku ugody sądowej obejmującej dział spadku i zniesienie współwłasności bez spłat i dopłat w 2013 r. Wnioskodawczyni pozyskała nieruchomości o wartości 478 500 zł, a zatem o 186 000 zł więcej aniżeli kwota odpowiadająca jej udziałowi w spadku. Stanowi to proporcję jej udziału do całej wartości spadku 0,408. Uzyskała tym samym nadwyżkę w ułamku 0,159 części w stosunku do wartości całego spadku.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, że udział jaki przysługiwał Wnioskodawczyni po dokonanym dziale spadku uległ powiększeniu, tj. przekroczył udział nabyty w spadku po zmarłym ojcu w związku z czym doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analiza przedstawionych w sprawie okoliczności prowadzi zatem do wniosku, że Wnioskodawczyni nabyła ½ udziału w nieruchomości oznaczonej nr a2, którego dotyczy wniosek w następujący sposób:

*   częściowo w drodze spadku po zmarłym ojcu w 1992 r.
*   częściowo w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w 2013 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dokonane w 2018 r. przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie ½ udziału w nieruchomości oznaczonej nr a2 w części nabytej w drodze spadku w 1992 r. nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu. Natomiast sprzedaż ½ udziału w nieruchomości oznaczonej nr a2 w części nabytej w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w 2013 r. stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu, o którym mowa w ww. przepisie, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ odpłatne zbycie udziału nabytego ponad udział spadkowy nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie (czyli od działu spadku i zniesienia współwłasności).

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust.2 ustawy).

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio ( art. 19 ust. 1 ustawy ).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ustawy).

Zgodnie zaś z treścią art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ustawy).

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) i d) cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

*   nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego (lit. c),
*   budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (lit. d). - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

Na podstawie art. 21 ust. 26 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W myśl natomiast ust. 30 wskazanego wyżej artykułu 21, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem wydatkowania - w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

W treści wniosku Wnioskodawczyni podaje, że środki uzyskane ze sprzedaży udziału zamierza wydatkować na własne cele mieszkaniowe w terminie 2 lat, tj. w latach 2019-2020. Całą kwotę ze sprzedaży działki w wysokości 250 000 zł przeznaczy na zakup działki pod budowę własnego domu oraz na materiały budowlane. Działka, którą ma zamiar nabyć stanowić będzie inny grunt, który w okresie uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych zmieni swoje przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego. Zakup działki oraz materiałów budowlanych i ich wykorzystanie będzie miało miejsce w okresie 2 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości. W wybudowanym domu Wnioskodawczyni będzie realizowała własne cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przytoczone przepisy prawa obowiązujące w jego zakresie stwierdzić należy, że w przypadku przeznaczenia przez Wnioskodawczynię środków ze sprzedaży udziału w nieruchomości na zakup gruntu oraz na zakup materiałów budowlanych, dochód z ww. sprzedaży będzie wolny od podatku dochodowego na zasadach wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) i lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, zajęte przez Wnioskodawczynię stanowisko w zaprezentowanym stanie faktycznym w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku oraz w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności oraz stanowisko w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. oraz zdarzeniu przyszłym uznać należy za prawidłowe.

Jednocześnie podkreślić należy, że przepisy rozdziału 1a ustawy Ordynacja podatkowa stanowią, że interpretacja indywidualna wydana w tym trybie, może dotyczyć tylko przepisów prawa podatkowego, przy czym Wnioskodawca jest zobowiązany wskazać je w złożonym wniosku.

Zakres żądania Wnioskodawcy wyznacza natomiast w szczególności:

*   stan faktyczny przedstawiony we wniosku o indywidualną interpretację prawa podatkowego,
*   stan prawny (przepisy prawa) wskazany przez wnioskodawcę oraz
*   zagadnienie prawne, które ma być przedmiotem interpretacji, a które wskazuje pytanie (pytania) wnioskodawcy.

Ze względu zatem na zakres żądania Wnioskodawczyni ocenie interpretacyjnej organu podlegało wyłącznie zagadnienia przedstawione w pytaniach interpretacyjnych dotyczące skutków podatkowych sprzedaży ½ części działki a2 obr. …. oraz możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych.

Natomiast potwierdzenie przedstawionych we wniosku wartości liczbowych nie może być dokonane w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej. Ich weryfikacja może być przeprowadzona dopiero na etapie ewentualnych, późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych, która nie jest możliwa w ramach wydawania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zastrzeżenia również wymaga, że od 1 stycznia 2019 r. zmianie uległa treść powołanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 1 pkt 5 lit. a) tiret drugie ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159), w powołanym przepisie wyrazy „dwóch lat” zastępuje się wyrazami „trzech lat”. Jednakże w myśl art. 16 wskazanej ustawy zmieniającej przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. (…). W związku z tym, że sprzedaż opisanego we wniosku udziału w nieruchomości nastąpiła w 2018 r. to zastosowanie znajdą przepisy powołane w treści interpretacji, a więc w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.