Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.800.2024.1.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Uznanie Korekty rentowności za zdarzenie niepodlegające
opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
faktura-korekta faktury
korekta
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zaistniałego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania Korekty rentowności za zdarzenie
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową prawa polskiego i
    czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej X (dalej: „Grupa X” lub
    „Grupa”). Grupa X jest wiodącym na świecie producentem i dostawcą produktów
    należących (...).
    Grupa X oferuje produkty podzielone na 6 głównych segmentów produktowych: (...).
    Wnioskodawca prowadzi obecnie w Polsce przede wszystkim działalność:
    1) handlową, której przedmiotem są produkty różnych segmentów produktów Grupy
      X - w tym zakresie Spółka prowadzi działalność w charakterze dystrybutora
      (nabywającego i odsprzedającego produkty);
    2) usługową, której przedmiotem jest realizowanie zadań wspierających na potrzeby
      innych jednostek organizacyjnych Grupy X.
    Przy czym działalność usługowa jest działalnością wspierającą w stosunku do głównego
    obszaru działalności Spółki, tj. działalności handlowej.
    Wnioskodawca pragnie w tym miejscu zaznaczyć, że w Polsce poza Spółką siedzibę
    mają także inne podmioty należące do Grupy X, prowadzące działalność w mniejszej
    skali, niż Spółka.
    W ramach działalności prowadzonej w zakresie produktów z segmentu rozwiązania dla
    rolnictwa, Spółka zawarła umowy dystrybucyjne wraz z dodatkowymi aneksami
    odnoszącymi się do kalkulacji cen transferowych (dalej łącznie jako: „Umowa”) z innymi
    podmiotami z Grupy X: Spółka B. z siedzibą w (...) oraz Spółka C. Oddział (...) w (...) (dalej
    łącznie jako: „Dostawca”). W ramach Umowy, Dostawca dostarcza produkty z segmentu
    rozwiązania dla rolnictwa (dalej: „Produkty”), zaś Spółka pełni rolę dystrybutora tychże
    Produktów. W ramach pełnionej funkcji, Spółka odpowiada m.in. za nabycie od
    Dostawcy Produktów w celu ich dalszej odsprzedaży na rzecz niezależnych odbiorców
    na obsługiwanych rynkach.

    Na podstawie Umowy i Grupowych Wytycznych Cen Transferowych, strony - tj. Spółka i
    Dostawca - ustaliły w ramach współpracy określony poziom rentowności, który ma
    osiągnąć Spółka, jako dystrybutor. W związku z powiązaniami występującymi między
    Wnioskodawcą a Dostawcą, cena transferowa między spółkami jest kalkulowana i
    ustalana zgodnie z zasadą ceny rynkowej, w oparciu o założenia dotyczące kosztów i
    sprzedaży netto, a marża EBIT generowana przez Spółkę ze sprzedaży Produktów jest
    uważana za wyłączne wynagrodzenie za działalność dystrybucyjną na mocy Umowy.
    Mając na uwadze, że wahania spowodowane zmianami na rynku oraz wyjątkowa
    sezonowość działalności związanej z produktami rolniczymi mogą prowadzić do
    osiągnięcia marży EBIT, która by znacząco odbiegała od ustalonego poziomu
    rentowności, Spółka i Dostawca uzgodniły, że w przypadku gdy rzeczywisty EBIT
    dystrybutora (Spółki) nie mieści się w ustalonym przedziale ceny rynkowej, dokonana
    jest korekta mająca na celu dostosowanie cen transferowych między spółkami jak
    najbliżej do rzeczywistych wartości rynkowych (dalej jako: „Korekta”). Innymi słowy,
    Korekta ma charakter korekty rentowności i dokonywana jest w celu zrównania
    rentowności Spółki z ustalonym poziomem rynkowym.
    Zgodnie z Umową, Korekta ta może nastąpić w formie korekty ceny z mocą wsteczną, a
    kwota Korekty powinna odzwierciedlać odchylenie marży EBIT ceny transferowej
    między spółkami na podstawie zagregowanych wyników za dany rok. Przy czym
    wyrównywanie poziomu rentowności (Korekta) odnosi się do wszystkich zdarzeń
    mających wpływ na odchylenie od docelowego poziomu rentowności, a nie do
    konkretnych przyczyn mających wpływ na ceny poszczególnych Produktów. Korekta
    kalkulowana jest odrębnie od ceny jednostkowej poszczególnych Produktów i
    niezależnie od wielkości sprzedaży w każdym okresie. Nie jest też możliwe określenie
    cen poszczególnych Produktów na podstawie marży EBIT, a ceny Produktów w
    transakcjach z podmiotami powiązanymi ustalane są w oparciu o zupełnie inną metodę
    (metoda ceny odsprzedaży).
    Z uwagi na niejednolitą praktykę podatkową różnych krajów w których Grupa prowadzi
    działalność w zakresie zasad rozliczania korekt cen transferowych na gruncie VAT, jak i
    ograniczenia techniczne używanego przez Grupę systemu ERP, wyliczona Korekta
    (odpowiadająca różnicy pomiędzy zrealizowaną marżą EBIT a docelową marżą EBIT)
    alokowana jest na kilka wybranych Produktów, które wygenerowały najwyższą sprzedaż
    w danym roku, a następnie Korekta ta jest dzielona proporcjonalnie wg. odpowiednich
    rodzajów transakcji. Niemniej, przypisanie marży EBIT do poszczególnych Produktów
    możliwe jest jedynie poprzez zastosowanie uproszczonej operacji matematycznej za
    pomocą proporcji - z uwagi na uproszczony klucz alokacji oraz ograniczenie jej do
    jedynie kilku wybranych Produktów, takie przypisanie marży EBIT nie stanowi
    faktycznego przypisania wartości Korekty do poszczególnych zrealizowanych dostaw
    Produktów.
    Jednocześnie łączna wartość Korekty alokowana jest do wszystkich dostaw Produktów
    dokonanych przez Dostawcę na rzecz Spółki w danym roku, które jak wskazano mogą
    być dokonywane z terytorium różnych państw członkowskich Unii Europejskiej, w tym
    zrealizowane w całości na terytorium Polski. Na podstawie dokonanej alokacji Dostawca
    ocenia jak zakwalifikować Korektę na gruncie VAT oraz jaki dokument należy w związku
    z nią wystawić:
        W przypadku wartości Korekty przypisanych do transakcji wewnątrzwspólnotowej
        dostawy towarów („WDT”) z terytorium innego państwa członkowskiego do Polski,
        Dostawca wystawia fakturę korygującą, na minus albo na plus (odpowiednio
        dokumenty creditnote lub debitnote), w zależności od ustalonej wartości Korekty,
        zawierającą wartość Korekty oraz nazwy wybranych Produktów, do których Korekta

        została alokowana. Taka faktura korygująca wystawiana jest zgodnie z przepisami i
        zasadami właściwymi dla kraju Dostawcy i według wiedzy Wnioskodawcy zawiera
        wszystkie elementy faktury wymagane w kraju Dostawcy (przykładowo: numer VAT
        nadany Dostawcy w danym kraju, dane Dostawcy, nazwy wybranych Produktów,
        informację o tym, że transakcja stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów,
        kwotę VAT wynoszącą zero). Wystawione przez Dostawcę dokumenty nie zawierają
        natomiast odniesień do faktur pierwotnych, a jedyne zawarte na fakturze
        korygującej odniesienia do korygowanych Produktów dotyczą, jak wskazano wyżej,
        wybranych, przypisanych do Korekty Produktów, które wygenerowały najwyższą
        sprzedaż w danym roku.
        W przypadku wartości Korekty przypisanych do transakcji sprzedaży krajowej w
        Polsce, Dostawca wystawia dokument księgowy zawierający informację o tym, że
        transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Niezależnie od charakteru Korekty (na minus albo na plus), kwota Korekty nie dotyczy
    wszystkich konkretnych, zrealizowanych wcześniej dostaw Produktów ani też nie odnosi
    się do wszystkich konkretnych faktur wystawionych w związku z dokonanymi
    dostawami konkretnych Produktów. Korekta nie ma też na celu poprawy jakichkolwiek
    zaistniałych błędów ani nie stanowi wynagrodzenia za jakąkolwiek odrębną dostawę
    towarów lub świadczenie usług.
    Mając powyższe na uwadze, Spółka powzięła wątpliwość, czy już zrealizowane oraz
    planowane Korekty stanowią (będą stanowić) zdarzenia podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT, w szczególności mając na uwadze sposób ich udokumentowania i
    rozliczenia przez Dostawcę, na który Spółka nie ma żadnego wpływu.
    Pytania
    1. Czy opisana Korekta mająca na celu wyrównanie ogólnego poziomu rentowności
      Spółki stanowi zdarzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2. Jeśli opisana Korekta mająca na celu wyrównanie ogólnego poziomu rentowności
      Spółki nie podlega opodatkowaniu z perspektywy polskich rozliczeń VAT, czy Spółka
      powinna potraktować otrzymane od Dostawcy dokumenty, tj. faktury korygujące
      wystawione zgodnie z przepisami obowiązującymi w kraju Dostawcy, jako
      dokumentujące transakcje niepodlegające opodatkowaniu VAT w Polsce
      (pozostające bez wpływu na polskie rozliczenia VAT Spółki)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Korekta cen mająca na celu wyrównanie ogólnego poziomu rentowności Spółki nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 2
    W ocenie Wnioskodawcy, niezależnie od formy udokumentowania Korekty i sposobu jej
    rozliczenia przez Dostawcę w kraju Dostawcy, Spółka powinna potraktować otrzymane
    od Dostawcy faktury korygujące dokumentujące Korektę jako dokumentujące
    transakcje niepodlegające opodatkowaniu VAT w Polsce (pozostające bez wpływu na
    polskie rozliczenia VAT Spółki).
    Ad 1
    Wnioskodawca chciałby na wstępie podkreślić, że przepisy ustawy o VAT nie odnoszą
    się bezpośrednio do kwestii traktowania dla celów VAT korekt cen transferowych.

    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, aby określić czy opisana korekta cen mająca na
    celu wyrównanie ogólnego poziomu rentowności (Korekta) podlega opodatkowaniu
    VAT, należy przeanalizować, czy Korektę można uznać za niezależną czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT lub za zmianę pierwotnego wynagrodzenia (ceny) za
    dostawy Produktów.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają następujące czynności:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności opodatkowania VAT, co
    oznacza, że ww. czynności podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, pod warunkiem, że
    zostały dokonane/uznane za dokonane na terytorium kraju (tj. ich miejscem
    świadczenia jest Polska).
    Mając na uwadze przywołane we wniosku okoliczności, należy więc ustalić, czy płatności
    wynikające z Korekty mającej na celu wyrównanie ogólnego poziomu rentowności
    mogą zostać uznane za wynagrodzenie z tytułu niezależnej czynności podlegającej
    opodatkowaniu w stosunku do zrealizowanych dostaw Produktów.
    Wyrównanie rentowności jako dostawa towarów
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., rozumie się „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel (...)”.
    Stosownie zaś do art. 2 pkt 8 u.p.t.u. przez eksport towarów należy rozumieć „dostawę
    towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii
    Europejskiej przez:
    a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
    b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem
      towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub
      zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub
      innych środków transportu służących do celów prywatnych
    - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.”
    Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów stanowi zaś co do zasady, zgodnie z art. 13
    ust. 1 ustawy o VAT, „wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności
    określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju
    (...)”.
    Mając powyższe na uwadze, jak zostało wskazane w opisie Zaistniałego Stanu
    Faktycznego i Zdarzenia Przyszłego, w wyniku wyrównania ogólnego poziomu
    rentowności, nie dochodzi i nie będzie dochodzić do odpłatnej dostawy towarów ani do
    eksportu towarów na terytorium państwa trzeciego ani też do wewnątrzwspólnotowej
    dostawy towarów, które mogłyby stanowić niezależną transakcję podlegającą
    opodatkowaniu VAT.

    Przyczyną rozliczenia Korekty jest wyłącznie konieczność osiągnięcia przez Spółkę
    odpowiedniego, ustalonego wcześniej poziomu rentowności za dany rok, zgodnie z
    przyjętymi regulacjami dotyczącymi cen transferowych. Dokonana korekta cen stanowi
    ogólne wyrównanie rentowności w danym okresie obejmując wszystkie dokonane w
    tym okresie dostawy Produktów i rozliczenia.
    Co więcej, w wyniku wyrównania ogólnego poziomu rentowności w związku z
    transakcjami realizowanymi w danym roku, nie dojdzie pomiędzy Spółką a Dostawcą do
    przeniesienia prawa do rozporządzeniami jak właściciel nad jakimikolwiek towarami.
    Korekta nie wiąże się ze świadczeniem przez Wnioskodawcę jakichkolwiek czynności na
    rzecz Dostawcy lub przez Dostawcę na rzecz Wnioskodawcy.
    Jednocześnie Korekta nie stanowi jakiejkolwiek zmiany podstawy opodatkowania
    transakcji dokonywanych pomiędzy Wnioskodawcą a Dostawcą w danym okresie. Nie
    jest ona bowiem bezpośrednio związana z wysokością wynagrodzenia za poszczególne
    dostawy Produktów (ma miejsce jedynie uproszczona alokacja wartości Korekty do kilku
    wybranych Produktów), nie odnosi się do konkretnych faktur dokumentujących
    dostawę Produktów, ani nie odwołuje się do wynagrodzenia za jakiekolwiek
    wyświadczone usługi.
    Mając na uwadze powyższe, należy więc przyjąć, że Korekta mająca na celu wyrównanie
    ogólnego poziomu rentowności Spółki, nie może zostać uznana za wynagrodzenie z
    tytułu sprzedaży towarów.
    Wyrównanie rentowności jako świadczenie usług
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Powołana powyżej definicja odpłatnego świadczenia usług zawarta w art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT jest bardzo szeroka i określa zakres przedmiotowy opodatkowania w VAT
    w sposób dopełniający definicję dostawy towarów. Nie oznacza to jednak, że obejmuje
    ona swoim zakresem wszystkie sytuacje gospodarcze mogące zaistnieć pomiędzy
    kontrahentami. Nie można bowiem przyjąć, że świadczeniem usług jest każda czynność
    czy zdarzenie, którego efektem jest odpłatne przysporzenie jednej ze stron na skutek
    działania bądź zaniechania innej strony.
    Katalog cech, które musi posiadać dane świadczenie, aby mogło został uznane za
    odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT było wielokrotnie przedmiotem
    rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Przykładowo, w wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r. w sprawie o sygn. akt I FSK 388/13,
    Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że:
    „(...) za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT uważane mogą być relacje, w których:
    1. istnieje jakiś związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne;
    2. wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość przekazaną w
      zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy;

    3. istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
      usługi;
    4. odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z
      czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;
    5. istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego."
    Co istotne, ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako
    usługa, opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Na konieczność występowania bezpośredniego i wyraźnego związku pomiędzy
    płatnością, a usługą wskazuje również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej
    jako: ,,Trybunał") w swoim orzecznictwie. Przykładowo, w wyroku z dnia 3 marca 1994 r.
    w sprawie C-16/93 Tolsma Trybunał wskazał, że aby określone świadczenie mogło być
    uznane za opodatkowaną usługę musi zachodzić bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy świadczeniem, a należnym wynagrodzeniem (otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia). W sytuacji zaś, gdy taki
    związek nie istnieje, nie można uznać takich czynności za usługi opodatkowane
    podatkiem VAT.
    Biorąc pod uwagę, że opisana w Zaistniałym Stanie Faktycznym i Zdarzeniu Przyszłym
    Korekta mająca na celu wyrównanie ogólnego poziom rentowności pomiędzy
    Wnioskodawcą a Dostawcą nie łączy się bezpośrednio z żadnym świadczeniem, nie
    można mówić, że stanowi ona wynagrodzenie za wyświadczone usługi.
    Celem Korekty jest wyłącznie zapewnienie osiągnięcia przez Spółkę odpowiedniego,
    ustalonego wcześniej poziomu rentowności za dany okres, zgodnie z przyjętymi
    regulacjami dotyczącymi cen transferowych. Dokonana Korekta stanowi ogólne
    wyrównanie rentowności w danym okresie, obejmując wszystkie dokonane w tym
    okresie rozliczenia. Jak już wskazano, Korekta nie odnosi się do konkretnych faktur
    dokumentujących dostawę Produktów, ani nie odwołuje się do wynagrodzenia za
    jakiekolwiek wyświadczone usługi.
    Należy więc przyjąć, że Korekta mająca na celu wyrównanie ogólnego poziomu
    rentowności Spółki, nie może zostać uznana za wynagrodzenie z tytułu świadczenia
    usług.
    Praktyka podatkowa, w tym stanowiska organów podatkowych
    W tym miejscu Wnioskodawca chciałby zwrócić uwagę, że kwestia wpływu korekt cen
    transferowych na rozliczenia podmiotów z tytułu VAT była przedmiotem rozważań
    Grupy Eksperckiej ds. VAT (organu działającego przy Komisji Europejskiej), która w
    raporcie „VEG NO 071 REV2 - Paper on topic for discussion/Possible VAT implications of
    Transfer Pricing" opublikowanym dnia 18 kwietnia 2018 r., wskazała:
        „W sytuacji, gdy korekta cen transferowych może być powiązana z pierwotną
        dostawą, traktowanie korekty na gruncie VAT jest takie samo jak dostawy
        pierwotnej. „Powiązanie” oznacza w tym kontekście przypisanie korekty cen
        transferowych w taki sposób, aby ją powiązać (w odpowiedniej części) z każdym
        pojedynczym sprzedawanym towarem lub świadczoną usługą. W przypadku
        towarów, jest możliwość skorygowania ceny każdego towaru będącego
        przedmiotem dostawy (...)” [ang. "Where the Transfer Pricing Adjustment can be
        linked to the initial supply, the VATtreatment of the adjustment is the same as the
        initial supply. The “link” requires that the Transfer Pricing Adjustment can be split

        so as to link (part of) the adjustment to each single good being sold or service being
        provided. For goods, the price of each product can be adjusted for each supply
        being made (...)”]
        „W sytuacji, gdy korekta cen transferowych nie może być powiązana z pierwotną
        dostawą i nie ma umownego obowiązku dokonania płatności z tytułu korekty cen
        transferowych, zakłada się, że płatność wyrównawcza ma na celu osiągnięcie
        uzgodnionej marży zysku, która nie jest transakcją podlegającą opodatkowaniu ani
        wynagrodzeniem podlegającym opodatkowaniu i jako taka nie jest objęta zakresem
        podatku VAT.” [ang. “Where there is no direct link with the initial supply and no
        contractual obligation to make a Transfer Pricing Adjustment payment, the
        assumption is that the adjusting payment aims to reach an agreed profit margin,
        which is not a taxable transaction or taxable consideration, and as such outside
        scope of VAT’.]
    Tym samym, zgodnie ze stanowiskiem Grupy Eksperckiej ds. VAT przedstawionym w
    raporcie, korekty cen transferowych, co do zasady, nie prowadzą do powstania „nowej”
    transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT, jak również nie mają związku z
    transakcjami dokonanymi w przeszłości (m.in. z uwagi na dużą liczbę zmiennych
    będących przedmiotem analiz w zakresie cen transferowych).
    Jednocześnie, korekty cen transferowych mogą mieć wpływ na rozliczenia podmiotów z
    tytułu VAT, jeżeli istnieje bezpośredni związek dokonanych korekt z konkretnymi
    transakcjami towarowymi/usługowymi dokonanymi w przeszłości (przy czym w tym celu
    konieczne jest odniesienie odpowiedniej części korekty do każdego pojedynczego
    towaru będącego przedmiotem dostaw lub każdej pojedynczej wyświadczonej usługi)
    lub istnieją ustalenia umowne, które zmieniają pierwotnie ustalone przez strony
    wynagrodzenie.
    Potwierdzeniem ww. kwalifikacji wpływu korekt cen transferowych na rozliczenia
    podmiotów z tytułu VAT są również opublikowane przez Ministerstwo Finansów
    „Objaśnienia podatkowe w zakresie cen transferowych z 31 marca 2021 r. Nr 2: Korekta
    cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT (art. 23q ustawy o PIT)" w
    których wskazano, że: „W sytuacji, gdy korekta cen transferowych nie powoduje zmiany
    wynagrodzenia z tytułu dokonanych transakcji - konkretnych dostaw towarów lub
    świadczenia usług na rzecz podmiotów powiązanych - natomiast ma na celu
    dostosowanie poziomu rentowności spółki do poziomu rynkowego, taka korekta
    pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, tj. nie podlega temu
    podatkowi. W konsekwencji nie jest dokumentowana fakturą VAT" (str. 15 objaśnień).
    Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe jednoznacznie potwierdza prawidłowość stanowiska
    Spółki, zgodnie z którymi Korekta mająca na celu wyrównanie ogólnego poziomu
    rentowności w związku z transakcjami realizowanymi pomiędzy Spółką oraz Dostawcą,
    pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.
    Stanowisko to potwierdzają również liczne interpretacje indywidualne wydane przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „DKIS”), m.in.:
        interpretacja indywidualna DKIS z 2 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.476.2023.2.MKA: „Jak wskazali Państwo w opisie sprawy w przypadku, gdy
        marża operacyjna uzyskana przez Państwa będzie różniła się od docelowej marży
        dystrybucyjnej, dokonają Państwo wraz z Dostawcą stosownej korekty -
        zwiększającej lub zmniejszającej, tj. przekazania odpowiedniej kwoty pieniężnej

        przez jedną ze stron, drugiej stronie. Przy czym, celem opisanych przepływów
        pieniężnych między Stronami jest wyrównanie rentowności, zgodnie z przyjętą
        Polityką TP. Kwota korekty będzie kwotą ogólną ustalaną w skali roku, a sposób jej
        kalkulacji nie będzie odnosił się do poszczególnych kwot faktur dokumentujących
        pojedyncze, konkretne transakcje czy dostawy. Nie będzie, w tej sytuacji, mowy o
        bezpośredniej alokacji kwot korekt do poszczególnych dostaw ani nie będą one
        wykazywane w rejestrach faktur. Zgodnie z Polityką TP takie roczne (ewentualnie
        kwartalne) rozliczenie będzie dokonywane w formie dokumentu rozliczeniowego
        między Państwem a Dostawcą. Korekty rentowności nie będą stanowić obniżenia
        lub podwyższenia cen sprzedaży konkretnych towarów dostarczanych Państwu
        przez lub w imieniu Dostawcy. Korekty rentowności nie zakładają również korekty
        pierwotnej ceny dostarczanych Państwu przez Dostawcę lub w jego imieniu
        towarów. Należy zatem stwierdzić, że skoro dokonywane korekty rentowności nie
        odnoszą się do konkretnej dostawy towarów z konkretnego okresu rozliczeniowego
        i nie odnoszą się do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż oraz nie
        powodują one zmiany pierwotnych cen dostarczanych towarów, to dokonywane
        korekty stanowią zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT. Wskazali
        Państwo również, że korekty rentowności nie będą się wiązały z jakimkolwiek
        świadczeniem z Państwa strony na rzecz Dostawcy bądź ze strony Dostawcy na
        Państwa rzecz. Zatem w przedmiotowej sprawie wskazane powyżej przesłanki
        niezbędne dla uznania, że dane zdarzenie gospodarcze stanowi czynność
        podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów lub wykonanie
        usługi, nie zostaną spełnione - nie występuje bowiem element aktywności
        gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności.”;
        interpretacja indywidualna DKIS z 7 czerwca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        2.4012.254.2023.2.AM: „Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, ww. korekty
        rentowności nie będą związane z cenami stosowanymi przy sprzedaży towarów lub
        świadczeniu usług. Nie będą one zatem wpływały na ceny sprzedaży stosowane
        przez Państwa w transakcjach. Dodatkowo Państwo wskazali, że dokonując korekty
        nie zamierzają Państwo zmieniać cen poszczególnych usług lub towarów, a będą
        dokonywali korekty poniesionych przez siebie kosztów i/lub przychodów. Ww.
        korekty nie będą odnosiły się do konkretnych towarów i usług z konkretnego
        okresu rozliczeniowego, ani konkretnych faktur czy pozycji na fakturach. Należy
        zatem stwierdzić, że skoro dokonywane korekty rentowności transakcji nie będą
        odnosić się do konkretnego świadczenia usług lub dostawy towarów z konkretnego
        okresu rozliczeniowego i nie będą odnosić się do konkretnych faktur
        dokumentujących sprzedaż oraz nie spowodują zmiany cen poszczególnych usług
        lub towarów, to dokonywane korekty rentowności będą stanowić zdarzenie
        niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT. Ponadto wskazali Państwo również,
        że dokonanie korekty cen transferowych nie będzie wiązało się z dokonywaniem
        jakichkolwiek nowych czynności pomiędzy podmiotami powiązanymi, a służyć
        będzie jedynie dokonaniu korekty dochodowości (marżowości, zyskowności) w celu

        określenia jej na poziomie rynkowym. (...) Tym samym ww. korekty rentowności
        transakcji nie będą stanowić wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy
        podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
        w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, jak również nie będą stanowić wynagrodzenia za
        dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. W konsekwencji dokonywane
        korekty rentowności transakcji będą pozostawać poza zakresem opodatkowania
        podatkiem VAT, a zatem nie będą wywoływały jakichkolwiek skutków związanych z
        opodatkowaniem VAT, w szczególności w postaci korekty podstawy opodatkowania
        i konieczności korygowania rozliczeń w zakresie podatku VAT.”;
        interpretacja indywidualna DKIS z 24 maja 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-
        3.4012.149.2023.2.JK: „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą określenia, czy
        czynności polegające na otrzymaniu kwot pieniężnych stanowiących płatność
        wyrównawczą do ustalonego poziomu dochodowości dokonywane pomiędzy
        Spółką, a Spółką dominującą nie stanowią czynności opodatkowanych VAT.
        Dokonując analizy przedstawionego opisu sprawy należy ustalić, czy zachodzi
        /zajdzie związek pomiędzy korektą rentowności (rozliczeniem ze Spółką
        dominującą) a kwotą należną za sprzedawane przez Spółkę na rzecz Spółki
        dominującej wyroby. (...) W analizowanej sprawie Spółka wskazała, że w przypadku
        osiągnięcia w danym roku obowiązywania umowy rentowności na poziomie
        niższym niż ustalony, Spółka wystawia na rzecz Spółki dominującej dokument
        korygujący in plus, tj. notę księgową. Korekta ta nie służy podwyższeniu cen za
        wcześniejsze transakcje, a nakierowana jest na dostosowanie poziomu zysku
        osiąganego przez Spółkę w ramach całej sprzedaży wyrobów na rzecz Spółki
        dominującej, do ustalonego przez strony rynkowego poziomu rentowności.
        Wystawiana nota księgowa nie będzie więc korygować ani ceny dostarczonych
        towarów, ani wartości świadczonych usług - korekta będzie dotyczyć wyniku całej
        sprzedaży wyrobów w określonym przedziale czasowym dokonywanej przez Spółkę
        na rzecz Spółki dominującej, tj. będzie stanowić korektę dochodowości. Korekty te
        nie odwołują się do konkretnych faktur wystawionych w ciągu okresu
        rozliczeniowego przez Spółkę na rzecz Spółki dominującej, jak również nie będą
        odnosiły się wprost do cen i ilości dostarczonych wyrobów. Korekty nie korygują
        błędów we wcześniejszych rozliczeniach, jak również podwyższenia ceny.
        Otrzymane przez Spółkę kwoty pieniężne stanowiące wartość wyrównawczą mają
        na celu doprowadzenie dochodowości Spółki do ustalonego w Grupie poziomu
        dochodowości. (...) skoro wystawiona przez Spółkę na rzecz Spółki dominującej
        nota korygująca in plus nie koryguje/nie będzie korygować ceny i ilości
        dostarczonych wyrobów oraz nie odwołuje/nie będzie odwoływać się do
        konkretnych faktur a dotyczy/będzie dotyczyć wyniku całej sprzedaży wyrobów w
        określonym przedziale czasowym dokonywanej przez Spółkę na rzecz Spółki
        dominującej, to otrzymane przez Spółkę kwoty pieniężne stanowiące wartość
        wyrównawczą stanowią/będą stanowić zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie
        podatku VAT.”;

        interpretacja indywidualna DKIS z 8 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.767.2021.1.IG „korekty dochodowości (rentowności) nie stanowią czynności
        opodatkowanych VAT, gdyż nie mieszczą się w katalogu czynności opodatkowanych
        określonych w art. 5 ustawy o VAT. Dokonywane przez Spółkę rozliczenia w ramach
        Grupy nie stanowią bowiem ani dostawy towarów, ani też świadczenia usług w
        rozumieniu przepisów ustawy o VAT. (...) Biorąc pod uwagę powyższe należy
        stwierdzić, że czynność wyrównania poziomu dochodowości (korekta
        dochodowości) oraz dokonania z tego tytułu płatności wyrównawczych pomiędzy
        Spółką a Spółką zależną nie stanowi zdarzenia mającego wpływ na wysokość
        podstawy opodatkowania z tytułu wykonanych wcześniej transakcji. Korekta
        dochodowości stanowi więc czynność pozostającą poza zakresem opodatkowania
        VAT".
        interpretacja indywidualna DKIS z 5 listopada 2020 r. (sygn. 0112-KDIL1-
        2.4012.431.2020.1.HCG: „kwota korekty dochodowości (niezależnie czy prowadzi do
        obniżenia czy do podwyższenia dochodowości producenta kontraktowego w
        danym okresie) nie odnosi się bezpośrednio do cen towarów sprzedawanych na
        rzecz podmiotu powiązanego, dokumentowanych poszczególnymi fakturami VAT.
        W szczególności, nie odwołuje się do konkretnych faktur, poszczególnych pozycji
        tych faktur, czy też cen pierwotnie stosowanych. Jednocześnie korekta rentowności
        nie będzie wiązała się z czynnością wzajemną. Rozliczenie z tytułu korekty
        rentowności nie jest efektem jakichkolwiek zachowań stron transakcji, a kwota
        rozliczenia nie jest uwarunkowana wykonaniem jakichkolwiek czynności o
        charakterze wzajemnym. Jak już wskazano, brak jest bezpośredniego związku
        rozliczenia z jakimkolwiek identyfikowalnym świadczeniem którejś ze stron
        rozliczenia. Tym samym nie będzie stanowiło wynagrodzenia za usługę w
        rozumieniu ustawy i nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1
        pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy. Korekta poziomu rentowności nie
        będzie również stanowiła wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7
        ust. 1 ustawy o VAT".
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w niniejszym wniosku
    Korekta mająca na celu wyrównanie ogólnego poziomu rentowności Spółki nie podlega
    opodatkowaniu VAT, w szczególności z uwagi na fakt, że:
        Korekta zmniejszająca lub zwiększająca ogólny poziom rentowności nie stanowi
        (nie będzie stanowić) odrębnej, niezależnej czynności podlegającej opodatkowaniu
        VAT;
        Korekta zmniejszająca lub zwiększająca ogólny poziom rentowności nie jest (nie
        będzie) związana ze zmianą wynagrodzenia (ceny) za pierwotnie dostarczone
        Produkty lub świadczone usługi.
    Ad 2
    Zdaniem Spółki, z uwagi na fakt, że jak przedstawiono w uzasadnieniu do pytania 1,
    Korekta zmniejszająca lub zwiększająca ogólny poziom rentowności nie powinna

    podlegać opodatkowaniu VAT, to Spółka powinna potraktować otrzymane od Dostawcy
    faktury korygujące dokumentujące Korektę jako dokumentujące transakcje
    niepodlegające opodatkowaniu VAT w Polsce (pozostające bez wpływu na polskie
    rozliczenia VAT Spółki).
    Jak wskazano, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wyrównanie rentowności Spółki
    pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT, tym samym nie występują podstawy do
    wystawienia faktury VAT. Faktury bowiem - jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT -
    są dowodem dokumentującym sprzedaż. Tym samym, z polskiej perspektywy, korekta
    rentowności transakcji nie powinna być dokumentowana fakturą, a innym
    dokumentem księgowym, np. notą księgową. Należy także podkreślić, że przepisy
    krajowe nie określają dokumentu jakim powinna zostać udokumentowana korekta
    rentowności transakcji (korekta dochodowości). Jednakże, dokument dotyczący Korekty
    wystawiany jest nie przez Spółkę, a przez Dostawcę, zgodnie z zasadami
    opodatkowania właściwymi dla kraju Dostawcy. Dlatego też, Spółka otrzymuje od
    Dostawcy faktury korygujące odnoszące się do transakcji wewnątrzwspólnotowych
    dostaw towarów do Polski.
    W tym miejscu należy zauważyć, że forma regulacji zasad opodatkowania VAT na
    szczeblu prawa unijnego może doprowadzić do wystąpienia różnic w zakresie
    kwalifikacji danego zdarzenia na gruncie VAT przez różne kraje. Regulacje VAT
    podlegają bowiem harmonizacji, co oznacza, że podstawowym źródłem prawa Unii
    Europejskiej regulującym opodatkowanie VAT są dyrektywy. Zgodnie z art. 288 Traktatu
    o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, dyrektywa wiąże każde Państwo Członkowskie, do
    którego jest kierowana, w odniesieniu do rezultatu, który ma być osiągnięty, pozostawia
    jednak organom krajowym swobodę wyboru formy i środków. Tym samym, dyrektywy
    co do zasady nie są bezpośrednio stosowane i wymagają implementacji przez kraje
    członkowskie w formie przepisów lokalnych, które to w naturalny sposób mogą różnić
    się pomiędzy poszczególnymi państwami członkowskimi.
    W ramach powyższego należy zauważyć, że unijne regulacje odnoszące się do VAT nie
    zawierają definicji korekt cen transferowych, ani też nie wskazują bezpośrednio w jaki
    sposób powinny być one traktowane na gruncie VAT. Tym samym w celu określenia
    skutków korekty cen transferowych na gruncie VAT konieczna jest analiza lokalnych
    (krajowych) przepisów oraz praktyki interpretacyjnej, które to mogą różnić się w
    poszczególnych państwach członkowskich i prowadzić do rozbieżności w zakresie
    traktowania danego zdarzenia na gruncie VAT.
    Przepisy unijne w sposób bezpośredni i bardziej szczegółowy regulują kwestie definicji i
    opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów („WNT”), dzięki czemu czynność stanowiąca
    po stronie jednego podatnika WDT powinna co do zasady stanowić WNT po stronie
    nabywcy. Wnioskodawca pragnie jednak podkreślić, że powyższa konstrukcja nie będzie
    miała zastosowanie w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, gdyż jak
    wskazano przedmiotem analizy są korekty dochodowości, w związku z którymi nie
    dochodzi do dostawy towarów lub korekty wartości konkretnych faktur lub towarów.
    Tym samym, do Korekty nie będą miały zastosowanie przepisy dotyczące WDT lub WNT,
    co może doprowadzić do odmiennej kwalifikacji tego zdarzenia na gruncie VAT w
    oparciu o lokalne prawo i praktykę podatkową.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku uznania, że z perspektywy polskich
    przepisów Korekta pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT (pytanie 1), to sposób
    udokumentowania i rozliczenia jej przez Dostawcę w kraju Dostawcy nie powinien
    wpływać na sposób rozliczenia w Polsce przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca pragnie
    wskazać, że odmienna konkluzja w tym zakresie mogłaby prowadzić do sytuacji, w
    której fakt opodatkowania lub braku opodatkowania VAT w Polsce zależałby od
    sposobu opodatkowania lub braku opodatkowania w innym kraju UE (potencjalnie: w
    każdym z innych niż Polska krajów UE). Oczekiwanie od polskich podatników, by

    weryfikowali każdorazowo zasady opodatkowania korekt rentowności w Polsce z
    uwzględnieniem przepisów i praktyki innych krajów UE nie byłoby w ocenie
    Wnioskodawcy zasadne. Analogicznie, fakt braku opodatkowania VAT w Polsce nie
    powinien automatycznie oznaczać konieczności nieopodatkowania w kraju Dostawcy.
    Tak długo, jak rozliczenia korekt cen transferowych nie będą przedmiotem bardziej
    szczegółowych regulacji na poziomie unijnym mogą występować rozbieżności w ich
    kwalifikacji w poszczególnych państwach członkowskich.
    Jednocześnie odmienne traktowanie korekt cen transferowych w poszczególnych
    państwach Unii Europejskiej nie narusza w ocenie Spółki podstawowych zasad VAT, w
    tym w szczególności zasady neutralności. Z perspektywy Dostawcy kwalifikacja Korekty
    jako zdarzenia podlegającego opodatkowaniu VAT stanowić będzie korektę
    wcześniejszej transakcji WDT, która, co do zasady, powinna podlegać stawce 0% lub
    zwolnieniu z VAT (w zależności od przepisów danego kraju UE). Tym samym, odmienne
    traktowanie rozliczenia Korekty na gruncie VAT w kraju Dostawcy i w Polsce nie będzie
    skutkować naruszeniem zasady neutralności VAT, gdyż co do zasady Dostawca nie
    zapłaci VAT u siebie (zgodnie z lokalnymi regułami dot. WDT), a Spółka nie rozliczy VAT
    w Polsce (zgodnie z lokalnymi regułami dot. korekt cen transferowych).
    W ocenie Spółki powyższe konkluzje mają zastosowanie zarówno do wartości Korekty
    alokowanych przez Dostawcę do transakcji WDT, jak i do wartości alokowanych do
    dostaw lokalnych na terytorium Polski. W obu przypadkach jest to bowiem taka sama
    korekta dochodowości wynikająca z jednego spójnego mechanizmu, a jedyna różnica
    wynika z zastosowania przez Dostawcę odmiennych niż w Polsce zasad dotyczących
    opodatkowania korekty cen transferowych w przypadku wartości Korekty alokowanych
    do WDT. Z perspektywy Dostawcy, w przypadku wartości Korekty przypisanej do
    transakcji WDT, właściwą kwalifikacje podyktują przepisy i praktyka danego państwa
    unijnego wysyłki towarów i nie można w ocenie Spółki wymagać, by Dostawca stosował
    polskie regulacje. Jednocześnie Spółka, jako polski podatnik, musi stosować się do
    krajowych zasad dotyczących opodatkowania korekt cen transferowych, niezależnie od
    tego w jakiej formie Dostawca te korekty udokumentuje i jak je rozliczy w innym niż
    Polska państwie członkowskim.
    Z uwagi na fakt, że jak wskazano Korekta pozostanie w ocenie Spółki poza zakresem
    opodatkowania VAT, zastosowania nie znajdą również zdaniem Wnioskodawcy przepisy
    dotyczące obowiązku zwiększenia lub zmniejszenia podstawy opodatkowania wcześniej
    rozpoznanych transakcji WNT. Zatem sam fakt otrzymania faktury korygującej od
    Dostawcy - wystawionej zgodnie z przepisami danego kraju dostawy - nie wpłynie w
    ocenie Spółki na jej rozliczenia VAT.
    Podsumowując, jeśli opisana Korekta mająca na celu wyrównanie ogólnego poziomu
    rentowności Spółki nie podlega opodatkowaniu z perspektywy polskich rozliczeń VAT,
    to Spółka powinna potraktować otrzymane od Dostawcy faktury korygujące
    dokumentujące Korektę jako dokumentujące transakcje niepodlegające opodatkowaniu
    VAT w Polsce (pozostające bez wpływu na polskie rozliczenia VAT Spółki).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego
        obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

        darzenia przyszłego przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego
        obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze
    stanem faktycznym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej

    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.