Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-145/13/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-04-26
Teza: Czy czynność objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci nieruchomości stanowi dla podatnika przychód (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)?
Słowa kluczowe: akcja-umorzenie akcji; aport; grunty; przychód-przychody należne; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; umorzenie; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 06 lutego 2013 r.), uzupełnionym w dniach 25 i 27 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie ustalenia czy czynność objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci nieruchomości skutkuje powstaniem po stronie podatnika przychodu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 lutego 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie ustalenia czy czynność objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci nieruchomości skutkuje powstaniem po stronie podatnika przychodu.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 14 marca 2013 r. Znak: IBPBII/2/415-145/13/JG wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniach 25 i 27 marca 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 11 maja 2007 r. na mocy aktu notarialnego podatnik objął udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki pod nazwą G. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S.

Do dnia objęcia udziałów w podwyższonym kapitale skład właścicielski przedstawiał się następująco:

*   39 udziałów o wartości nominalnej 100 zł każdy, o łącznej wartości 3 900 zł posiadał wnioskodawca ,
*   1 udział o wartości nominalnej 100 zł o łącznej wartości 100 zł posiadał inny udziałowiec, osoba fizyczna.

Podwyższenie kapitału nastąpiło poprzez utworzenie nowych 182 900 udziałów o wartości nominalnej 100 zł każdy, o łącznej wartości 18.290.000 zł. Wszystkie nowoutworzone udziały objęte zostały przez większościowego udziałowca tj. wnioskodawcę. Objęte udziały pokryte zostały wkładem niepieniężnym tj. aportem w postaci nieruchomości gruntowej. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość, jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, w 2000 r. w drodze transakcji kupna-sprzedaży, nieruchomość ta nigdy nie była środkiem trwałym w działalności, nigdy też nie stanowiła przedmiotu najmu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy czynność objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci nieruchomości stanowi dla podatnika przychód (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)?

Zdaniem wnioskodawcy, po stronie podatnika nie występuje obowiązek podatkowy. Uzasadniając powyższe stanowisko wnioskodawca podnosi, że czynność objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci nieruchomości, nie stanowi przychodu, który może być uznany za podstawę dla naliczenia podatku dochodowego.

W oparciu o orzecznictwo sądów administracyjnych, podatnik podnosi, że przychód taki powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów/akcji lub w związku z otrzymaniem dywidendy (vide wyrok WSA w Poznaniu z dnia 07 grudnia 2011 r. sygn. akt II SA/Po 756/11).

W związku z objęciem udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki nie wystąpiła bowiem faktyczna, rzeczywista korzyść majątkowa. Wnosząc nieruchomość za nominalną cenę udziału, odpowiadającą wartości nieruchomości zgodnie z wyceną na dzień wnoszenia aportu w spółce gdzie 100% kapitału zakładowego stanowi wartość nieruchomości, nie może być mowy o przychodzie.

Niezależnie od powyższego, wnioskodawca działając z ostrożności procesowej podnosi także i to, że:

Jeżeli objęcie udziałów (akcji) nastąpi w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, należy opodatkować dochód uzyskany z tego tytułu. Dochodem jest przychód w wysokości wartości nominalnej objętych udziałów (akcji) pomniejszony o koszty jego uzyskania.

Jeżeli przedmiotem wkładu są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne - kosztem uzyskania przychodów jest wartość początkowa przedmiotu wkładu, zaktualizowana zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszona o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych. Jeżeli przedmiotem aportu są rzeczy lub prawa majątkowe, to ich wartość rynkową podatnik powinien określić na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Wskazując na powyższe założenia, ustalenie wartości dochodu uzyskanego przez wnioskodawcę z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny przedstawia się następująco:

1.Przychód – nominalna wartość objętych udziałów – 18.290.000 zł.

2.Koszty – w wysokości 18.290.000 zł, na które składają się:

a.wartość nieruchomości będącej przedmiotem aportu, zgodnie z operatem szacunkowym Rzeczoznawcy Majątkowego z dnia 15 lutego 2007 r. – 18.290.000 zł

3.Dochód/strata - 18.290.000 – 18.290.000 = 0

Wskazując na powyższe wnioskodawca podnosi, że w wyniku objęcia 182 900 udziałów o wartości nominalnej 100 zł każdy, o łącznej wartości 18.290.000 zł w nowoutworzonym kapitale zakładowym Spółki z o.o., wspólnik – wnioskodawca nie uzyskał dochodu, ani też nie poniósł straty.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia czy czynność objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci nieruchomości skutkuje powstaniem po stronie podatnika przychodu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Ocena stanowiska w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia czy wartość aportu w postaci nieruchomości wniesionego na pokrycie kapitału zakładowego Spółki z o.o. w zamian za udziały tej spółki po wartości rynkowej nieruchomości będzie stanowiła koszt nabycia tych udziałów w przypadku ich dalszego zbycia (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) została dokonana w odrębnej interpretacji.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast stosownie do przepisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)–c).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Z powyższego jasno zatem wynika, że co do zasady, czynność objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej rodzi obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 257 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) podwyższenie kapitału zakładowego w spółkach kapitałowych następuje przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów (akcji) istniejących lub ustanowienie nowych. Podwyższenie kapitału zakładowego powstaje z chwilą wpisania do rejestru we właściwym sądzie rejestrowym.

Przepis art. 258 § 2 Kodeksu spółek handlowych stanowi natomiast, że oświadczenie dotychczasowego wspólnika spółki z o. o. o objęciu nowego udziału bądź udziałów lub o objęciu podwyższenia wartości istniejącego udziału bądź udziałów wymaga formy aktu notarialnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca objął nowo utworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o.o. w zamian za wkład niepieniężny tj. aport w postaci nieruchomości gruntowej. Kwestią budzącą wątpliwość wnioskodawcy jest to czy czynność objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport stanowi dla niego przychód.

Zasady ustalania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny zostały zawarte w powołanym na wstępie przepisie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca kwalifikuje ten rodzaj przychodów do przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Przepis ten jest jednoznaczny w swoim brzmieniu.

Ustawodawca za przychody z kapitałów pieniężnych uważa nominalną wartość udziałów (akcji), co wynika wprost z literalnego brzmienia treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. Gdy podmiot wnosi do spółki kapitałowej (z. o.o. lub akcyjnej) wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, osiąga w związku z tą operacją przychód. Jest nim nominalna wartość udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W świetle powyższego, za całkowicie błędne należy uznać wywody wnioskodawcy jakoby w przedstawionym stanie faktycznym nie było mowy o przychodzie. Teza ta pozostaje w oczywistej sprzeczności z treścią art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie może zostać zaakceptowana.

Odnosząc się natomiast do wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 07 grudnia 2011 r. sygn. akt II SA/Po 756/11, który zdaniem wnioskodawcy przemawia za słusznością jego stanowiska zauważyć, należy, iż wskazany przez niego wyrok dotyczy całkiem odmiennego stanu faktycznego niż ten, który wynika w niniejszej sprawie, co więcej dotyczy rozstrzygnięcia wydanego przez Dyrektora Izby Celnej a jego treść merytoryczna w ogóle nie ma żadnego związku z zagadnieniem związanym z objęciem udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci nieruchomości, lecz dotyczy regulacji prawnej w zakresie przepisów ustawy o grach i zakładach wzajemnych.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu objęcia udziałów w spółce mającej osobowość prawną podlega dochód., którego ustawowa definicja zawarta została w treści art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy. W myśl tego przepisu dochodem z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e – osiągnięta w roku podatkowym.

Dochód uzyskany z tytułu objęcia udziałów opodatkowuje się stałą, zryczałtowaną stawką w wysokości 19% (art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Ustawodawca rozstrzygnął w art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w jaki sposób ustalić należy koszty uzyskania przychodów w przypadku objęcia udziałów (akcji).

Stosowanie do treści art. 22 ust. 1e ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2007 r. (gdyż to wówczas doszło do objęcia udziałów), w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania, przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości:

1.  wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.
2.  wartości:

1.  nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w przypadku gdy zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana cześć,
2.  określonej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
3.  określonej zgodnie z ust. 1f, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części

\-jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni,4.  faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.

Zatem koszty uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej, jak zostało wskazane powyżej, ustala się na dzień objęcia udziałów, zgodnie z art. 22 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem tego, co jest przedmiotem wkładu niepieniężnego, za który zostały one objęte.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 1i ww. ustawy, jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e.

W niniejszej sprawie nie budzi żadnych wątpliwości twierdzenie, że wykluczone jest stosowanie do ustalenia kosztów uzyskania przychodów art. 22 ust. 1e pkt 2 ustawy, gdyż dotyczy on sytuacji, kiedy przedmiotem aportu są udziały (akcje) w spółce lub wkłady w spółdzielni, co nie miało miejsca. Pozostaje zatem rozważyć, który z pkt – 1 czy 3 winien był stosować wnioskodawca.

Przepis art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy będzie miał zastosowanie jedynie wówczas, gdy przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne. Kosztem uzyskania przychodu jest wtedy wartość początkowa ww. składników majątku trwałego - zaktualizowana zgodnie z przepisami o amortyzacji – pomniejszona o sumę dokonanych przed wniesieniem wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto wartość początkową należy również pomniejszyć o odpisy amortyzacyjne, które zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy, nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

Definicja środków trwałych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarta jest w art. 22a przedmiotowej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1.  przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych”,
2.  budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,
3.  składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników- jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający
\-zwane także środkami trwałymi,4.  tabor transportu morskiego w budowie,

Z powyżej definicji w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że środkami trwałymi o jakich mowa w art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są składniki majątku związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Jak wskazano w stanie faktycznym przedmiotowy grunt w momencie jego wniesienia przez wnioskodawcę do spółki kapitałowej nie był ani środkiem trwałym wykorzystywanym przez wnioskodawcę w działalności gospodarczej, ani nie stanowił przedmiotu najmu.

Skoro zaś nieruchomość środka trwałego nie stanowiła, to nie można stosować dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce w zamian za tę nieruchomość - przepisu odnoszącego się wyłącznie do sytuacji, kiedy przedmiotem wkładu jest środek trwały. Tym samym art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy nie będzie mieć zastosowania.

Skoro stan faktyczny sprawy wskazuje, iż przedmiotowe udziały wnioskodawca objął w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości, którą nabył w drodze umowy sprzedaży, a która to nieruchomość nigdy nie była środkiem trwałym ani też nie stanowiła przedmiotu najmu, to w związku z powyższym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie koszty uzyskania przychodu należy ustalić wyłącznie w oparciu o przepis art. 22 ust. 1e pkt 3 ww. ustawy. Z jego treści wynika, że kosztem uzyskania przychodu są wydatki faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie przedmiotu aportu. Zatem kosztem uzyskania przychodu będzie cena zakupu w 2000 r. gruntu jako odpowiadająca faktycznie poniesionym wydatkom na nabycie przedmiotowej nieruchomości. Natomiast w żadnym wypadku w przedmiotowej sprawie wnioskodawca ustalając wartość dochodu uzyskanego z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o.o. w zamian za wkład niepieniężny jako koszt uzyskania przychodu nie może przyjąć wartości nieruchomości będącej przedmiotem aportu według operatu szacunkowego z dnia 15 lutego 2007 r., gdyż takiej możliwości nie dopuszcza przepis art. 22 ust. 1e pkt 3 ww. ustawy. Istotnie, ustawodawca dopuszcza ustalenie kosztu uzyskania przychodu w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, ale tylko wtedy jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne. Jak wynika z wniosku taka sytuacja nie miała miejsca.

Podsumowując, czynność objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci nieruchomości powoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych a w konsekwencji po stronie wnioskodawcy powstał przychód w wysokości nominalnej wartości udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny. Na podstawie art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powyższy przychód podlegał opodatkowaniu podatkiem wg stawki 19%. Podstawą opodatkowania była różnica pomiędzy ww. przychodem a kosztami uzyskania przychodu określonymi w art. 22 ust. 1e w zw. z art. 22 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiągnięta w roku podatkowym (art. 30b ust. 2 pkt 5). W przedmiotowej sprawie odnośnie ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia przez wnioskodawcę udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości gruntowej zastosowanie miał przepis art. 22 ust. 1e pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stosuje się m.in. w przypadku, gdy przedmiotem aportu jest nieruchomość, która nie była środkiem trwałym. Stanowisko powyższe potwierdzone zostało w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 22 kwietnia 2008r. sygn. akt: I SA/GAD 917/07. Powyższy pogląd również jest w pełni akceptowany w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie sygn. akt I SA/Kr 956/11 z dnia 20 lipca 2011 r.

Wobec tego stanowisko wnioskodawcy, że czynność objęcia udziałów w spółce kapitałowej zamian za aport w postaci nieruchomości, nie stanowi przychodu, który może być uznany za podstawę naliczenia podatku dochodowego należało uznać za nieprawidłowe. Podobnie jak nieprawidłowa była argumentacja w zakresie alternatywnie przedstawionego stanowiska o kosztach uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.