Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.8.2025.1.KKM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Ustalanie, czy w wyniku przekształcenia spółki powstanie
dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
składnik-składnik majątkowy
spółki-przekształcenie spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych-Dochód z tytułu zmiany wartości
składników majątku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia,
    czy w związku z przekształceniem Spółki w Spółkę Przekształconą nie powstanie w Spółce
    oraz Spółce Przekształconej dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku, o
    którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Spółka komandytowa (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem
    podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca planuje przeprowadzić przekształcenie w spółkę
    (dalej: „Spółka Przekształcona”) w rozumieniu art. 4a pkt 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2025 r. poz. 278 z późn.
    zm., dalej: Ustawa CIT). Procedura przekształcenia zostanie przeprowadzona w oparciu o
    art. 551 § 1 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst
    jedn.: Dz.U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: KSH). Obecnie, Spółka podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na zasadach określonych w Rozdziale 6b
    ustawy CIT (dalej: „Ryczałt”). Po przekształceniu Spółka Przekształcona w dalszym ciągu
    będzie korzystać z tego modelu opodatkowania - zgodnie z regulacjami rozdziału 6b
    ustawy CIT – przekształcenie nie spowoduje po stronie Spółki Przekształconej utraty prawa
    do korzystania i kontynuowania opodatkowania Ryczałtem. Ponadto, Wnioskodawca w
    chwili obecnej spełnia wszystkie pozostałe warunki do korzystania z Ryczałtu. Dla celów
    przekształcenia Spółka sporządzi sprawozdanie finansowe przy zastosowaniu takich
    samych metod i w takim samym układzie jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe. W
    wyniku zmiany formy prawnej Spółki nie dojdzie do zmiany sposobu wyceny ani samej
    wartości poszczególnych pozycji wykazywanych w bilansie. Spółka Przekształcona będzie
    kontynuować wycenę składników majątkowych Spółki, a w ramach procesu
    przekształcenia nie dojdzie do działań, które miałyby doprowadzić do przeszacowania i
    aktualizacji wartości składników majątkowych Spółki i ich zaprezentowania w księgach
    rachunkowych Spółki Przekształconej w wyższej (zaktualizowanej) wartości. Składniki
    majątku Spółki będą miały taką samą wartość w księgach Spółki Przekształconej. W wyniku
    przekształcenia dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy (na dzień
    poprzedzający zmianę formy prawnej) i otwarcia ksiąg rachunkowych Spółki
    Przekształconej (na dzień zmiany formy prawnej), zgodnie z przepisami o rachunkowości.

## Pytanie

Czy w związku z przekształceniem Spółki w Spółkę Przekształconą - w sposób
    przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego - nie powstanie ani w Spółce ani w Spółce
    Przekształconej dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w
    art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W związku z przekształceniem Spółki w Spółkę Przekształconą - w sposób przedstawiony w
    opisie zdarzenia przyszłego - ani Spółka ani Spółka Przekształcona nie będą zobowiązane
    do wykazania dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w
    art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy CIT. Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, w przypadku
    przekształcenia spółki korzystającej z opodatkowania Ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku ponad
    wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników
    majątku). Na podstawie art. 28m ust. 6 ustawy CIT, wartość rynkową składników majątku
    określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub
    usługami tego samego rodzaju z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
    miejsca zbycia (art. 14 ust. 2 ustawy CIT) lub na podstawie przepisów art. 11c ustawy o CIT
    o cenach transferowych (art. 28m ust. 6 ustawy CIT). Zgodnie z art. 28m ust. 7 ustawy CIT,

    przez wartość podatkową składników majątku rozumie się wartość niezaliczoną uprzednio
    w jakiejkolwiek formie do kosztów lub wartość obciążającą wynik finansowy netto w
    jakiejkolwiek innej formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby
    składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty. Na podstawie wskazanych powyżej
    regulacji, opodatkowaniu Ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce wartości
    rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu
    niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany
    wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia
    podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części. W ocenie Wnioskodawcy, powyższe przepisy nie odnoszą się
    jednak do sytuacji, w której następuje przekształcenie jednej spółki korzystającej z
    Ryczałtu (spółki komandytowej) w inną spółkę w rozumieniu art. 4a pkt 21 Ustawy CIT bez
    zmiany wartości składników majątku wynikającej z bilansu spółki przekształcanej, tym
    bardziej w sytuacji, w której spółka przekształcana korzysta z rozliczenia estońskim CIT, w
    ramach którego wynikiem podatkowym jest wynik księgowy. W związku z takim
    przekształceniem nie dochodzi bowiem do jakiejkolwiek zmiany wartości składników
    majątku Spółki Przekształconej. Ponadto, Spółka Przekształcona będzie kontynuować
    wycenę składników majątkowych Spółki, a w ramach procesu przekształcenia nie dojdzie
    do przeszacowania wartości składników jej majątku. Tym samym wartość księgowa
    majątku Spółki w związku z przekształceniem nie ulegnie zmianie. Zważywszy zatem, że
    przepis art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy CIT odnosi się wyłącznie do tych przekształceń, w
    ramach których dochodzi do zmiany (przeszacowania) wartości składników majątku
    podatnika estońskiego CIT, w przypadku braku takiej zmiany, dochód z tytułu zmiany
    wartości składników majątku nie powstanie. Biorąc pod uwagę powyższe, przekształcenie
    Spółki w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym nie będzie prowadziło do powstania
    dochodu, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy CIT. Z perspektywy wykładni
    celowościowej i systemowej opodatkowanie przekształcenia Spółki w Spółkę
    Przekształconą nie znajdowałoby jakiegokolwiek uzasadnienia i powodowałoby zakłócenie
    neutralności takiego zdarzenia. W sytuacji, w której przekształcenie nie prowadzi do
    jakiegokolwiek zwiększenia wartości księgowej (bilansowej) aktywów Spółki i nie powstaje
    jakiekolwiek aktywo podatkowe, prowadziłoby to do nałożenia na Spółkę
    nieuzasadnionego dodatkowego obciążenia podatkowego. Powyższe założenia znajdują
    potwierdzenie w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek”, wydanym 23 grudnia
    2021 r. przez Ministra Finansów jako ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego.
    W Przewodniku wskazano, że „wprowadzenie tej kategorii dochodu do opodatkowania
    ryczałtem jest uzasadnione przyjętą w modelu tego opodatkowania trwałością wyniku
    finansowego spółki, ale również możliwością przeszacowania wartości przejmowanych lub
    przekształcanych aktywów (w następstwie restrukturyzacji)” (akapit 65, s. 43). A contrario,
    skoro zgodnie z powyżej przywołanym stanowiskiem podstawą do opodatkowania jest
    wynik finansowy spółki, a w wyniku przekształcenia Wnioskodawca nie wykaże w księgach
    dodatkowej wartości z wyceny, to nie powinien powstać dochód do opodatkowania.
    Przedstawione stanowisko znajduje również potwierdzenie w wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, w
    interpretacji indywidualnej z 16 marca 2023 r., nr 0111-KDIB1- 1.4010.28.2023.1.RH, organ
    wskazał, że „Zmiana formy prawnej nie doprowadzi tym samym do zmiany wartości
    składników majątku Spółki. Wycena pozycji w bilansie będzie kontynuowana, na co
    pozwalają przepisy ustawy o rachunkowości. Tym samym nie powstanie żadna dodatnia
    wartość wynikająca z nowej wyceny bilansowej. W konsekwencji, nie wystąpi różnica
    pomiędzy sumą nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla
    wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień
    Przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień. Przekształcenie nie
    spowoduje wzrostu wartości rynkowej majątku Spółki. W związku z powyższym skoro jak
    wskazano we wniosku, nie wystąpi różnica pomiędzy sumą nadwyżek wartości
    poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z
    przepisami o rachunkowości, na dzień Przekształcenia, ponad ich wartość podatkową

    ustaloną na ten dzień to nie powstanie nadwyżka, o której mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT”. Powyższe stanowisko jest również przedstawiane w innych interpretacjach
    indywidualnych wydawanych na kanwie tożsamych stanów faktycznych i zdarzeń
    przyszłych, m. in. w:
    a) Interpretacji indywidualnej z 24 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.253.2024.1.AJ;
    b) Interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.672.2023.1.
      KW;
    c) Interpretacji indywidualnej z 25 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.189.2023.1.IZ.
    Podsumowując, przekształcenie Wnioskodawcy (spółki komandytowej), jako podatnika
    CIT, korzystającego z opodatkowania Ryczałtem, w Spółkę Przekształconą, również będącą
    takim podatnikiem, w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym - tj. bez dokonywania
    jakiegokolwiek przeszacowania lub aktualizacji wyceny majątku Spółki - nie powinno
    wywoływać jakichkolwiek skutków po stronie Spółki lub Spółki Przekształconej. W
    konsekwencji takie przekształcenie powinno pozostawać neutralne na gruncie przepisów
    ustawy CIT, a w szczególności rozdziału 6b tejże Ustawy i tym samym - ani Spółka ani
    Spółka Przekształcona nie będą zobowiązane do wykazania dochodu z tytułu zmiany
    wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Problematyka łączenia, dzielenia i przekształcania spółek została uregulowana w
    przepisach ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
    Zgodnie z art. 551 § 1 ww. ustawy:
      Przekształcenie spółki wymaga uchwały powziętej, w przypadku przekształcenia
      spółki osobowej, przez wspólników, a w przypadku przekształcenia spółki
      kapitałowej, przez zgromadzenie wspólników lub walne zgromadzenie, w sposób
      określony odpowiednio w przepisach art. 571, art. 575, art. 577 § 1 pkt 1 i w art. 581.
    Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje z kolei ustawa z 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W świetle art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
      1) przekształcenia innej osoby prawnej,
      2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
      - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
    Zgodnie z art. 93a § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
      a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,
      b) spółki kapitałowej;
      2) (uchylony)
      3) stowarzyszenia utworzonego w wyniku przekształcenia stowarzyszenia zwykłego.

    Przedmiotem zawartej przez Państwa w złożonym wniosku wątpliwości jest kwestia
    ustalenia, czy w wyniku planowanego przekształcenia, nie powstanie w Spółce ani Spółce
    Przekształconej dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w
    art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Stosownie do postanowień art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce wartości
      rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu
      niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany
      wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia
      podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub
      jego zorganizowanej części.
    Wprowadzenie tej kategorii dochodu do opodatkowania ryczałtem jest uzasadnione
    przyjętą w modelu tego opodatkowania trwałością wyniku finansowego spółki, ale również
    możliwością przeszacowania wartości przejmowanych lub przekształcanych aktywów (w
    następstwie restrukturyzacji).
    W celu zastosowania ww. art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ustawodawca wprost określił
    zasady ustalania wartości rynkowej jak i podatkowej składnika majątku.
    Z art. 28m ust. 6 ustawy o CIT wynika, że:
      Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa się:
      1) zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników
      majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie
      funkcji, aktywów lub ryzyk;
      2) zgodnie z art. 11c - w przypadkach innych niż określone w pkt 1.
    Z kolei z art. 28m ust. 7 ustawy o CIT wynika, że:
      Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, rozumie
      się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów lub wartość
      obciążającą wynik finansowy netto w jakiejkolwiek innej formie, jaka zostałaby
      przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego
      odpłatnie zbyty.
    Z powyższych przepisów wynika, że wartość rynkowa jak i podatkowa powinny być
    ustalane indywidualnie dla każdego przejmowanego składnika majątku i według ściśle
    zdefiniowanych w ustawie o CIT zasad. Przepisy art. 28m ust. 6 i 7 ustawy o CIT nie
    odwołują się w żaden sposób do definicji składników majątkowych określonej w art. 4a pkt
    2 ustawy o CIT, nie dopuszczają również uwzględniania w wycenie przejmowanych
    zobowiązań. Co również istotne, w przypadku ryczałtu od dochodów spółek, dla
    określonych dochodów ustala się odrębne od zasad ogólnych podstawy opodatkowania.
    Jeśli zatem w odniesieniu do konkretnego przejmowanego składnika majątku powstanie
    nadwyżka jego wartości rynkowej ponad jego wartość podatkową ustalona w oparciu o
    przepisy art. 28m ust. 6 i 7 ustawy o CIT, nadwyżka taka powinna stanowić przedmiot
    opodatkowania ryczałtem zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    W przypadku wystąpienia tego typu nadwyżek w odniesieniu do poszczególnych
    składników przejmowanego majątku, nadwyżki te należy ze sobą zsumować i wówczas
    obliczona w ten sposób suma nadwyżek będzie stanowiła dochód w rozumieniu art. 28m
    ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Ustalony w takiej wysokości dochód będzie odpowiadał
    nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku ponad wartość
    podatkową tych składników.
    Jak wynika z przygotowanego przez Ministerstwo Finansów Przewodnika do Ryczałtu od
    dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. str. 42:

      W dochodzie ustalonym dla celów ryczałtu uwzględniane są wzrosty wartości
      majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacyjnych, tj.
      łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie przez osobę fizyczną w
      drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
      Każda zatem reorganizacja skutkująca czy to np. zmianą w strukturze właścicielskiej
      (jak w przypadku łączenia czy podziału), czy modyfikacją formy prawnej (jak w
      przypadku przekształcenia) podatkowo traktowana jest jako moment ustalenia
      dochodu do opodatkowania w postaci dochodu z tytułu zmiany wartości składników
      majątku. Dochód ten ustala się jako nadwyżka wartości rynkowej składników
      przejmowanego, przekształcanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu
      niepieniężnego ponad ich wartość podatkową.
    W myśl bowiem art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zmiany wartości
      składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział,
      przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego.
    Termin zapłaty ryczałtu z dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku reguluje
    art. 28t ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu zmiany wartości
      składników majątku – do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu przejęcia,
      przekształcenia lub wniesienia wkładu niepieniężnego.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że procedura przekształcenia zostanie
    przeprowadzona w oparciu o art. 551 § 1 i nast. ustawy - Kodeks spółek handlowych. Po
    przekształceniu Spółka Przekształcona w dalszym ciągu będzie opodatkowana ryczałtem
    od dochodów spółek– przekształcenie nie spowoduje po stronie Spółki Przekształconej
    utraty prawa do korzystania i kontynuowania opodatkowania ryczałtem. Dla celów
    przekształcenia Spółka sporządzi sprawozdanie finansowe przy zastosowaniu takich
    samych metod i w takim samym układzie jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe. W
    wyniku zmiany formy prawnej Spółki nie dojdzie do zmiany sposobu wyceny ani samej
    wartości poszczególnych pozycji wykazywanych w bilansie. Spółka Przekształcona będzie
    kontynuować wycenę składników majątkowych Spółki, a w ramach procesu
    przekształcenia nie dojdzie do działań, które miałyby doprowadzić do przeszacowania i
    aktualizacji wartości składników majątkowych Spółki i ich zaprezentowania w księgach
    rachunkowych Spółki Przekształconej w wyższej (zaktualizowanej) wartości. Składniki
    majątku Spółki będą miały taką samą wartość w księgach Spółki Przekształconej.
    W związku z powyższym, skoro w wyniku przekształcenia w księgach Spółki ani Spółki
    Przekształconej nie wystąpi zmiana wartości składników majątku, to tym samym nie
    dojdzie do powstania dochodu w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też

    zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.