Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.26.2023.9.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: Francja
działki
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
udział
zakup
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 24 sierpnia 2007 r. wraz z synem dokonał Pan zakupu nieruchomości, tj. działki
    rolnej położonej w A. W wyniku zakupu został Pan współwłaścicielem w 2/3 tej
    nieruchomości, tj. działki rolnej o nr 1 o powierzchni 1,76641 ha. Działka ta w wyniku
    nowego podziału terytorialnego stała się częścią miasta B. W 2008 r. wystąpił Pan do
    Burmistrza miasta B. z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy
    zagospodarowania działki 18 budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi wraz z garażami
    oraz jednym budynkiem handlowo - usługowym. Następnie złożył Pan wniosek o podział
    części działki, tj. około 1 ha na 12 działek, na co uzyskał Pan zgodę. W 2010 r. Burmistrz
    Miasta B. wydał Decyzję, w której wyraził zgodę na budowę zespołu wolno stojących
    budynków mieszkalnych wraz z garażami oraz jednego budynku handlowo-usługowego.
    Pomimo uzyskania zgody na budowę 18 jednorodzinnych budynków mieszkalnych oraz
    budynku handlowo- usługowego, nigdy nie przystąpił Pan do ich budowy. Po dokonanym
    podziale działek, doprowadzeniu prądu, wyznaczeniu dróg dojazdowych do
    poszczególnych nieruchomości działając w imieniu własnym oraz syna, dokonał Pan w
    latach 2009-2013 sprzedaży 12 działek niezabudowanych tj. dokonał Pan sprzedaży
    swoich udziałów w tych działkach. W międzyczasie dokonał Pan podziału dalszej części
    tego gruntu na działki.
    W 2016 roku Naczelnik Urzędu Skarbowego w C. wszczął wobec Pana postępowanie w
    sprawie prawidłowego rozliczenia z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za
    rok 2010. Postępowanie to zostało zakończone decyzją w 2016 r., w której zostało
    określone zobowiązanie podatkowe w kwocie (...) zł. oraz stwierdzono, że przedmiotowa
    sprzedaż udziałów stanowiła działalność gospodarczą, z której wynikało, iż zdaniem
    Organu Podatkowego sprzedaż tych udziałów była niezgłoszoną działalnością gospodarczą.
    W chwili obecnej rozważa Pan sprzedaż kolejnej działki. Od dnia sprzedaży ostatniej
    działki, tj. od dnia 29 kwietnia 2016 r. do dnia dzisiejszego nie dokonywał Pan zakupu
    innych nieruchomości, nie ponosił Pan żadnych dalszych nakładów na przedmiotowe
    nieruchomości. Przy jej sprzedaży nie wyklucza Pan możliwości skorzystania z usług
    profesjonalistów w tym zakresie, tj. pośrednictwa sprzedaży nieruchomości.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Zamieszkuje Pan we Francji, tam też będzie Pana miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych, tj. Francja (...)
    Planowana jest sprzedaż działki ewidencyjnej o nr 1, o ile przyszły - ewentualny kupiec
    zdecyduje się na zakup tej działki, a nie innej z posiadanych 6 działek. Posiadane działki są
    niezabudowane. Działka ta jak i pozostałe nie były i nie są przez Pana używane –
    wykorzystywane. Planowana do sprzedaży działka tak jak i pozostałe działki nie była
    przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej czynności o podobnym charakterze.
    Nieruchomość, którą planuje Pan sprzedać nie była i nie jest wykorzystywana w
    działalności gospodarczej. Ponadto nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT.
    Nie podjął jak i nie planuje Pan podejmowania przed sprzedażą udziału w nieruchomości
    działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami wykraczającymi poza
    zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży udziału w przedmiotowej
    nieruchomości, w tym reklam. Na dzień dzisiejszy nie podjął Pan jakichkolwiek działań
    zmierzających do sprzedaży posiadanego udziału, a tym samym nie podpisywał Pan
    umowy przedwstępnej. W przypadku podjęcia takich działań i znalezienia się nabywcy,

    zapewne umowa taka zostanie sporządzona i jednym z warunków będzie uzyskanie zgody
    banku na wyłączenie i wykreślenie hipoteki, ustanowionej w związku z uzyskanym
    kredytem na zakup tej nieruchomości.
    W ramach umowy przedwstępnej nie udzieli Pan kupującemu jakichkolwiek
    pełnomocnictw, ani też umocowań prawnych do działania w jego imieniu.
    Działania mogące spowodować wzrost wartości posiadanych działek, tj. ich uzbrojenie
    zostały przeprowadzone w 2011 r. Od tamtej pory tj. w okresie 11 lat nie były dokonywane
    żadne działania zwiększające ich wartość.
    Zgodnie z miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego działka ta, tak jak i
    pozostałe znajduje się obszarze przeznaczonym pod zabudowę jednorodzinną z usługami
    nieuciążliwymi.
    W odniesieniu do działki planowanej do sprzedaży na Pana wniosek były wydane warunki
    zabudowy w 2011 roku. W roku 2016 powstał Plan Zagospodarowania Przestrzennego,
    który to nie jest do końca zbieżny z wcześniej wydanymi warunkami zabudowy, co
    powoduje wątpliwość jego ważności. W przypadku konieczności uzyskania warunków
    zabudowy z uwagi na wygaśnięcie dotychczasowych, to z wnioskiem będzie występował
    nabywca.
    Udziały w przedmiotowej nieruchomości zakupił Pan w 2006 z zamiarem wybudowania
    budynku mieszkalnego i zamieszkania w nim po osiągnięciu wieku emerytalnego.
    Sprzedaży udziałów chciałby Pan dokonać jak najszybciej, gdyż środki ze zbycia tego
    udziału pozwoliłyby Panu na spłacenie swoich zobowiązań publicznoprawnych, tj. podatku
    dochodowego oraz VAT ustalonego w drodze decyzji Organu podatkowego.
    Nieruchomość ta została nabyta do majątku osobistego z planem ich osobistego
    wykorzystania, a nie w ramach działalności gospodarczej.
    Działania były podejmowane w latach 2010 -2011, a sfinansowane zostały ze sprzedaży
    kilku działek wydzielonych z tej nieruchomości, co zostało uznane przez Naczelnika
    Urzędu Skarbowego w C za działalność gospodarczą i w efekcie spowodowało powstanie
    zadłużenia. W przeszłości nie dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości.
    Sprzedaż w latach 2010-2011 kilku działek z tej nieruchomości została uznana przez
    Naczelnika Urzędu Skarbowego w C za działalność gospodarczą i z tego tytułu został
    ustalony podatek dochodowy oraz podatek od towarów i usług. Nie rejestrował się Pan
    jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Nie posiada Pan innych nieruchomości,
    które to byłyby przeznaczone w przyszłości do sprzedaży.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż posiadanego udziału w nieruchomości w
    wysokości 2/3 będzie stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Jak wynika z treści art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128) źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony)

    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 3Oda;
    9) inne źródła.
    Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:
    1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym
      pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu
      umowy;
    2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków
      obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
    3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,
      nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między
      pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
      zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat;
    4) składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
      wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności
      gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
    Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
    potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
    specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
    budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
    lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
    Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b
    ustawy z dnia 29 lipca 2005 r o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych
    instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako

    świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła
    przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie
    zostało uzyskane.
    W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
    majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych
    do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności
    majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków
    praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
    przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do
    majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności
    majątkowej małżeńskiej.
    Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
    odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub
    praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego
    podatnikowi udziału w spadku.
    Wśród wymienionych źródeł przychodów w punkcie 8 przytoczonej normy prawnej
    ustawodawca wymienił odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
    użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa
    wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy o ile ich odpłatne zbycie nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych wymienionych wyżej przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
    rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
    przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Porównując uregulowania zawarte w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych z przedstawionym stanem faktycznym można stwierdzić, iż Pan A. A. od 2017 r.
    posiada udział w nieruchomości, której nigdy nie wykorzystywał w działalności
    gospodarczej pomimo że sprzedaż działek w okresie od 2009 roku do 2013 roku została
    uznana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w C za działalność gospodarczą - handlowa.
    Zasadność tego stwierdzenia uzasadnia również treść art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych
    Art. 14. 1. Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
    należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
    towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się:
    Przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:
      a) pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej
        lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej,
      b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem
        wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z
        wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe,
        tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe
        oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci
        prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia
    - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła
    likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych

    samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub
    nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału kapitałowego
    w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji
    rolnej.
    Z treści wskazanej normy prawnej wynika, że zbycie majątku związanego z działalnością
    gospodarczą, np. towarów handlowych po upływie 6 lat od dnia zakończenia działalności
    nie stanowi źródła przychodów podlegających opodatkowaniem podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Reasumując, Pana zdaniem sprzedaż udziałów w niezabudowanych działkach
    budowlanych nie będzie stanowiła źródła przychodów z uwagi na fakt posiadania
    przedmiotowej nieruchomości przez okres dłuższy niż pięć lat, jak również z uwagi na fakt,
    iż od dnia likwidacji (tj. od dnia ostatniej sprzedaży 29 kwietnia 2016 r.) rzekomej
    działalności handlowej upłynęło ponad 6 lat, a tym samym przychody uzyskane ze
    sprzedaży w tym przypadku towarów handlowych nie stanowią źródła przychodów w
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uważa Pan, że sprzedaż 2/3 udziału w nieruchomości nie będzie stanowiło przychodu w
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stanowisko to dodatkowo uzasadnia Pan faktem, że w 2006 roku Pana działania miały na
    celu przygotowanie miejsca na powrót z emigracji. Dlatego dokonał Pan zakupu
    pastwiska, a następnie je uzbroił. W celu wykonania niezbędnych prac w roku 2010- 2011
    dokonał Pan sprzedaży części swojego udziału w posiadanej nieruchomości, co pozwoliło
    Panu na opłacenie należności za wykonane prace w tym okresie. Pomimo, że uzyskany z
    tego tytułu dochód był znikomy, Naczelnik Urzędu Skarbowego w C. uznał, że transakcje
    dokonane 2010-2011 roku stanowiły działalność gospodarczą, z czym nie zgadza się Pan
    od samego początku. Obecnie nieruchomość ta leży odłogiem, a Pan stracił ochotę na
    powrót do Polski. W miejscu tym chciałby Pan zauważyć, że udział w tej nieruchomości
    posiada Pan od 2006 r., zaś sprzedaż którą to Naczelnik Urzędu Skarbowego w C uznał za
    działalność gospodarczą miała miejsce w latach 2010-2011, a tym samym od zakończenia
    rzekomej działalności upłynęło ponad 10 lat.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 4 stycznia 2023 r. wydałem interpretację indywidualną znak
    0114-KDIP3-1.4011.26.2023.2.MS2, w której uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 31 marca 2023 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    4 maja 2023 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach.
    Wniósł Pan o:
      1. uchylenie zaskarżonej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,
      2. orzeczenie w przedmiotowej sprawie we własnym zakresie,
      3. zasądzenie na rzecz skarżącego kosztów postępowania Sądowego.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    21 marca 2024 r. sygn. akt I SA/Gl 793/23.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 20 listopada 2024 r. sygn. akt II
    FSK 1036/24 oddalił skargę kasacyjną.

    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 20 listopada 2024
    r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w w/w
        wyrokach ;
        ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Zgodnie z art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy:
      Za dochody(przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

    Z treści wniosku wynika, że Pana miejscem zamieszkania jest Francja. Zamierza Pan
    sprzedać udział w nieruchomości położonej w Polsce. Zatem w przedmiotowej sprawie
    zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w polsko – francuskiej umowie o unikaniu
    podwójnego opodatkowania.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a
    Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w
    zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5), zmodyfikowanej
    przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa
    podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i
    przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz przez Francję dnia 7 czerwca 2017 r.
    (Dz.U. z 2019 r. poz. 252; dalej „Konwencja MLI”):
      Dochody z majątku nieruchomego, włączając dochody z eksploatacji gospodarstw
      rolnych i leśnych, podlegają opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie, w
      którym ten majątek jest położony.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. umowy:
      Określenie „majątek nieruchomy” rozumie się według prawa podatkowego
      Umawiającego się Państwa, w którym majątek ten jest położony. Określenie to
      obejmuje w każdym przypadku przynależność do majątku nieruchomego, żywy i
      martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają
      zastosowanie przepisy prawa rzeczowego, prawa użytkowania majątku
      nieruchomego, jak również prawa do zmiennych lub stałych świadczeń z tytułu
      eksploatacji albo prawa do eksploatacji zasobów mineralnych, źródeł i innych
      bogactw naturalnych. Statki żeglugi morskiej i śródlądowej oraz samoloty nie
      stanowią majątku nieruchomego.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ww. Konwencji:
      Dla celów [Umowy], zyski uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub
      siedzibę na terytorium [Umawiającego się Państwa] z tytułu przeniesienia własności
      udziałów lub akcji lub porównywalnych praw, takich jak prawa w spółce osobowej
      lub truście, mogą być opodatkowane w drugim [Umawiającym się Państwie], jeżeli w
      jakimkolwiek momencie w okresie 365 dni poprzedzających przeniesienie własności
      tych udziałów lub akcji lub porównywalnych praw ich wartość pochodziła
      bezpośrednio lub pośrednio w więcej niż 50% z majątku nieruchomego
      (nieruchomości) położonego na terytorium tego drugiego [Umawiającego się
      Państwa].
    Użycie w umowie sformułowania „podlegają opodatkowaniu w tym Umawiającym się
    Państwie, w którym ten majątek jest położony” oznacza, że dochód z majątku
    nieruchomego położonego w Polsce jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy
    podatkowe przewidują ich opodatkowanie.
    Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko – francuskiej umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w
    Polsce przez osobę zamieszkałą we Francji podlegają opodatkowaniu w Polsce, według
    zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału
    w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na
    trzech przesłankach:

        zarobkowym celu działalności,
        wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
        prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku,
    a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże,
    brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie
    oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia
    sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim
    obowiązków z działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
    wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności
    gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany
    podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu
    w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą)
    w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
    Z opisu sprawy wynika, że 24 sierpnia 2007 r. wraz z synem dokonał Pan zakupu
    nieruchomości, tj. działki rolnej. W wyniku zakupu został Pan współwłaścicielem w 2/3 tej
    nieruchomości, tj. działki rolnej o nr 1. Następnie złożył Pan wniosek o podział części
    działki, tj. około 1 ha na 12 działek, na co uzyskał Pan zgodę. Po dokonanym podziale
    działek, doprowadzeniu prądu, wyznaczeniu dróg dojazdowych do poszczególnych
    nieruchomości działając w imieniu własnym oraz syna, dokonał Pan w latach 2009-2013
    sprzedaży 12 działek niezabudowanych tj. dokonał Pan sprzedaży swoich udziałów w tych
    działkach. W międzyczasie dokonał Pan podziału dalszej części tego gruntu na działki. W
    chwili obecnej rozważa Pan sprzedaż kolejnej działki. Od dnia sprzedaży ostatniej działki,
    tj. od dnia 29 kwietnia 2016 r. do dnia dzisiejszego nie dokonywał Pan zakupu innych
    nieruchomości, nie ponosił Pan żadnych dalszych nakładów na przedmiotowe
    nieruchomości. Planowana do sprzedaży działka tak jak i pozostałe działki nie była
    przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej czynności o podobnym charakterze, nie była i nie
    jest wykorzystywana w działalności gospodarczej. Nie podjął jak i nie planuje Pan
    podejmowania przed sprzedażą udziału w nieruchomości działań marketingowych w
    zakresie obrotu nieruchomościami wykraczającymi poza zwykłe formy ogłoszenia, mające
    na celu dokonanie sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości, w tym reklam. Na
    dzień dzisiejszy nie podjął Pan jakichkolwiek działań zmierzających do sprzedaży
    posiadanego udziału, a tym samym nie podpisywał Pan umowy przedwstępnej, nie udzieli
    Pan kupującemu jakichkolwiek pełnomocnictw, ani też umocowań prawnych do działania
    w jego imieniu. Działania mogące spowodować wzrost wartości posiadanych działek, tj. ich
    uzbrojenie zostały przeprowadzone w 2011 r. Od tamtej pory nie były dokonywane żadne
    działania zwiększające ich wartość. Udziały w przedmiotowej nieruchomości zakupił Pan z
    zamiarem wybudowania budynku mieszkalnego i zamieszkania w nim po osiągnięciu
    wieku emerytalnego. Nieruchomość ta została nabyta do majątku osobistego z planem ich
    osobistego wykorzystania, a nie w ramach działalności gospodarczej. Nie posiada Pan
    innych nieruchomości, które to byłyby przeznaczone w przyszłości do sprzedaży.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższej nieruchomości
    zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po
    upływie długiego okresu czasu od nabycia działki, oraz okoliczności nabycia i zbycia
    sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Wobec powyższego uwzględniając orzeczenie Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego
    oraz orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, w którym Sąd zaznaczył, że Organ
    przyjął błędne założenie co do tego, że Skarżący po 2016 r. wciąż prowadzi swoją
    niezarejestrowaną działalność gospodarczą, prawidłowe jest Pana stanowisko, że
    sprzedaż udziałów w niezabudowanych działkach budowlanych nie będzie stanowiła
    źródła przychodów z uwagi na fakt posiadania przedmiotowej nieruchomości przez okres
    dłuższy niż pięć lat, jak równie z uwagi na fakt, iż od dnia likwidacji (tj. od dnia ostatniej
    sprzedaży 29 kwietnia 2016 r.) działalności handlowej upłynęło ponad 6 lat, a tym samym
    przychody uzyskane ze sprzedaży nie stanowią źródła przychodów w podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego
    obowiązujących w dniu wydania interpretacji, tj. 27 marca 2023 r., bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego
    orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 21 marca 2024 r., sygn.
    akt I SA/Gl 793/23 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 listopada 2024 r. sygn.
    akt II FSK 1036/24;.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu
    wniesienia wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.