Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.295.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Zakup nieruchomości na współwłasność ułamkową podlega
zwolnieniu z art. 9 pkt 17 uPCC.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
współwłasność
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych. Uzupełniła Pani wniosek - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismem z 8 lipca 2025 r. (data wpływu - 11 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wraz z mężem ((...)) zakupiła Pani dom za kwotę (...) zł. Jest to Państwa pierwsza
    nieruchomość.
    Zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powinni Państwo
    zostać zwolnieni z podatku od czynności cywilnoprawnych, który zapłacili Państwo u
    notariusza w wysokości (...) zł.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że zakup nastąpił na zasadach wspólności
    majątkowej małżeńskiej. Transakcja została zawarta za podstawie jednej umowy
    sprzedaży, w formie aktu notarialnego z (...) r. (Repertorium (...)).
    W dniu zakupu nie posiadali Państwo żadnego prawa własności lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, domu jednorodzinnego
    ani udziału w tych prawach.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w przedstawionym zdarzeniu zostały spełnione warunki zwolnienia z obowiązku
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych określone w art. 9 pkt 17 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, spełnione zostały wszystkie warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z czym, zawarta umowa zakupu
    nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Pani zdaniem, w przypadku zapłaty tego podatku, przysługuje Pani prawo do jego zwrotu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Według art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na
      kupującym.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
      Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy
      zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty
      podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki
      cywilnej.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Przy umowie sprzedaży - podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą - przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym - 2%.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
    podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a
    obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym (kupujących). W ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca
    się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mi
      eszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
      lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba
      fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem, zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,

    w którym jednemu z kupujących przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych
    prawach nabyty tytułem dziedziczenia - by mogło być zastosowane zwolnienie - wielkość
    przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.
    Przy czym w przypadku, gdy budynek mieszkalny jednorodzinny lub lokal stanowiący
    odrębną nieruchomość albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego nabywany jest na współwłasność, to każdy z
    kupujących (np. partnerzy) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej m.in. lokalu
    mieszkalnego lub udziału w nim, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał
    50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
      Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od
      uprzedniego zapłacenia podatku.
    Jeżeli umowa sprzedaży zostaje sporządzona w formie aktu notarialnego, na notariuszu
    ciążą obowiązki płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych. Notariusz jako płatnik na
    podstawie odrębnych przepisów jest obowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia
    podatku właściwemu organowi. Co więcej, notariusz jako płatnik obowiązany jest
    uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku.
    Oznacza to więc, że powinien posiadać wiedzę na temat stanu faktycznego, która pozwoli
    prawidłowo określić zobowiązanie podatkowe.
    Z przedstawionego zdarzenia wynika, że wraz z mężem zakupiła Pani dom za kwotę (...) zł.
    Jest to Państwa pierwsza nieruchomość. Zapłacili Państwo podatek w wysokości (...) zł.
    Zakup nastąpił na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej. Transakcja została
    zawarta za podstawie jednej umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego. W dniu
    zakupu nie posiadali Państwo żadnego prawa własności lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, domu jednorodzinnego
    ani udziału w tych prawach.
    Pani wątpliwości dotyczą tego, czy w opisanym zdarzeniu zostały spełnione warunki do
    skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy zauważyć, że zwolnieniem od
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in.
    prawo własności do budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
    Nie podlega zatem zwolnieniu taka umowa sprzedaży, której przedmiotem jest udział
    bądź też udziały w ww. prawach. Tym samym, nabywając udział w nieruchomości, mimo
    spełnienia warunku nieposiadania prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo
    domu jednorodzinnego ani też udziału w takich prawach, nie można istotnie skorzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Ww. zwolnienie nie przysługuje bowiem w sytuacji, gdy przedmiotem
    umowy sprzedaży jest sam udział w nieruchomości (budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym).
    Natomiast w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest budynek mieszkalny
    jednorodzinny, który kupujący nabywają na współwłasność w częściach ułamkowych -
    umowa taka podlega zwolnieniu, bowiem sprzedaży polega własność całego budynku

    mieszkalnego (nieruchomości), której właścicielami stają się wspólnie kupujący. Każdy z
    kupujących staje się wówczas współwłaścicielem ułamkowej części nieruchomości.
    Jeżeli więc zawarła Pani wraz z mężem jedną umowę sprzedaży, a jej przedmiotem był cały
    budynek mieszkalny jednorodzinny (dom) stanowiący odrębną nieruchomość, to uznać
    należy że został on nabyty przez Państwa na współwłasność ułamkową. Każde z Państwa
    stało się współwłaścicielem ułamkowej części nieruchomości. W takiej sytuacji uznać
    należy, że kupili Państwo wspólnie całą nieruchomość.
    Należy podkreślić, że przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są
    czynności cywilnoprawne. A zatem, zwolnieniem objęta jest cała czynność cywilnoprawna,
    którą jest umowa sprzedaży a nie jej część. Zatem dla skorzystania ze zwolnienia z art. 9
    pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, istotne jest, aby oboje kupujący
    spełniali warunki określone w tym przepisie, a nie tylko jeden z nich.
    Jeżeli więc spełnili Państwo (Pani oraz mąż) pozostałe przesłanki z art. 9 pkt 17 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych - tj. przed dniem zakupu nie posiadała Pani ani
    mąż prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa
    własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa
    do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego lub też udziału w
    tych prawach, chyba że udział ten nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze
    dziedziczenia - a przedmiotem opisanej we wniosku sprzedaży był budynek mieszkalny
    jednorodzinny (zakupiony na współwłasność) - to w opisanej we wniosku sytuacji miało
    zastosowanie zwolnienie, określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, w stosunku do całego przedmiotu sprzedaży.
    W odniesieniu do Pani stwierdzenia na temat zwrotu podatku, wskazuję, że instytucja
    zwrotu podatku od czynności cywilnoprawnych uregulowana jest w art. 11 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. Wg jego treści:
    Podatek, z zastrzeżeniem ust. 2, podlega zwrotowi, jeżeli:
      1) uchylone zostały skutki prawne oświadczenia woli (nieważność względna);
      2) nie spełnił się warunek zawieszający, od którego uzależniono wykonanie
        czynności cywilnoprawnej;
      3) (uchylony)
    3a) spółka nie została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców lub wysokość kapitału
        zakładowego spółki kapitałowej została zarejestrowana w kwocie niższej niż
        określała umowa spółki - w części stanowiącej różnicę między podatkiem
        zapłaconym i podatkiem należnym;
      4) podwyższenie kapitału zakładowego spółki nie zostanie zarejestrowane lub
        zostanie zarejestrowane w wysokości niższej niż określona w uchwale - w części
        stanowiącej różnicę między podatkiem zapłaconym i podatkiem należnym od
        podwyższenia kapitału zakładowego ujawnionego w rejestrze przedsiębiorców;
      5) nie dokonano wpisu hipoteki do księgi wieczystej.
    Podatek nie podlega zwrotowi po upływie 5 lat od końca roku, w którym został zapłacony.
    Natomiast w myśl art. 72 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
    Za nadpłatę uważa się kwotę:
      1) nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku;
      2) podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej;

      3) zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji, o której
        mowa w art. 30 § 4, określono je nienależnie lub w wysokości większej od
        należnej;
      4) zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeli w decyzji o
        ich odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania
        podatkowego spadkodawcy określono je nienależnie lub w wysokości większej od
        należnej.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    Wobec powyższego należy wskazać, że nadpłata powstanie zawsze wtedy, gdy podatek
    został zapłacony nienależnie. Tym samym, w sytuacji opisanej we wniosku, będzie można
    ubiegać się nie o zwrot podatku (który dotyczy ściśle określonych w ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych sytuacji), a o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w trybie
    określonym przepisami Ordynacji podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpre
    tację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Z tych też względów - z
    uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego -
    przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena skutków podatkowych powstałych po
    Pani stronie. Interpretacja ta nie dotyczy zatem Pani męża.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
    sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.