Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-867/08-2/TW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-01-16
Teza: Czy pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tzn. od końca 2005 r. (data nabycia 23 września 2005 r.)? Czy też pięcioletni okres , o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczony będzie od końca roku, w którym dokonano nieodpłatnego zniesienia współwłasności, czyli od końca 2007 r. (data zniesienia współwłasności 1 lutego 2007 r.)?
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podział; współwłasność; zbycie-odpłatne zbycie; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa(t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2008 r. (data wpływu 24 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 23 września 2005 r. Wnioskodawczyni będąca stanu wolnego wraz z inną osobą nabyli udziały wynoszące po ½ każdy w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach ewidencyjnych X i Y/2 oraz udziały wynoszące po ½ każdy w prawie własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość objętą KW 9357. Wartość zakupu przedmiotowych praw wyniosła 700.000 zł, w tym prawo wieczystego użytkowania działek 500.000 zł, zaś własność budynków 200.000 zł.

W dniu 1 lutego 2007 r. Wnioskodawczyni będąc stanu wolnego zawarła umowę o nieodpłatne zniesienie współużytkowania wieczystego nieruchomości oraz współwłasności budynków z inną osobą.

Wnioskodawczyni informuje, że nieodpłatne zniesienie współużytkowania wieczystego nieruchomości oraz współwłasności budynków dokonano w taki sposób, że prawo wieczystego użytkowania działki nr X oraz prawo własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość nabyła w całości Zainteresowana; udział wynoszący 23/100 części w prawie użytkowania wieczystego działki o nr Y/2 oraz prawie własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość nabyła Wnioskodawczyni; zaś udział wynoszący 77/100 części w prawie użytkowania wieczystego działki Y/2 oraz prawie własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość nabyła inna osoba.

Wartość przedmiotu umowy określono na kwotę 700.000 zł, w tym za prawo użytkowania wieczystego działki nr X oraz budynki i wiatę stanowiące odrębną nieruchomość na kwotę 245.000 zł; za prawo użytkowania wieczystego działki nr Y/2 oraz budynki i inne obiekty stanowiące odrębną nieruchomość na kwotę 455.000 zł.

Jednocześnie Zainteresowana zaznacza, że wartość nabytych praw jest równa wartości przysługujących stronom udziałów w tych prawach.

Zainteresowana zamierza dokonać odpłatnego zbycia będących w Jej posiadaniu praw do wieczystego użytkowania działki nr X oraz prawa do własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość, a także udziału wynoszącego 23/100 części w prawie użytkowania wieczystego działki o nr Y/2 oraz prawie własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tzn. od końca 2005 r. (data nabycia 23 września 2005 r.)?

Czy też pięcioletni okres , o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczony będzie od końca roku, w którym dokonano nieodpłatnego zniesienia współwłasności, czyli od końca 2007 r. (data zniesienia współwłasności 1 lutego 2007 r.)?

Zdaniem Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie będących w Jej posiadaniu praw: do wieczystego użytkowania działki nr X oraz prawa do własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość, a także udziału wynoszącego 23/100 części w prawie użytkowania wieczystego działki o nr Y/2 oraz prawie własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość, będzie skutkowało koniecznością zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego obliczonego od ceny sprzedaży jeżeli sprzedaż tych praw nastąpi przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, czyli biorąc pod uwagę datę nabycia 23 września 2005 r. - od końca 2005 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po dniu 1 stycznia 2007 r.

Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

Stosownie do art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegająca na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.

W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.

Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy stanowiące wyłączną własność poszczególnych właścicieli. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni wraz z inną osobą w dniu 23 września 2005 r. nabyli udziały w prawie użytkowania wieczystego działek oraz udziały w prawie własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość. Następnie w dniu 1 lutego 2007 r. Wnioskodawczyni dokonała nieodpłatnego zniesienia współużytkowania wieczystego nieruchomości oraz współwłasności budynków. Zainteresowana zaznaczyła, że w wyniku zniesienia współwłasności wartość nabytych praw jest równa wartości przysługujących Jej udziałów w tych prawach.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie zniesienie współwłasności nie stanowi daty nabycia nieruchomości, gdyż nie zwiększyło ono wartości praw uprzednio nabytych przez Zainteresowaną w 2005 r. Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przysługujących praw, tj. od końca 2005 r.

Wobec powyższego sprzedaż przysługujących praw przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisach będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego w myśl art. 28 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.