Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.612.2021.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-02
Teza: Opodatkowanie sprzedaży udziału w działce oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 33; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

28 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny nadany za pomocą platformy ePUAP o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży udziału w działce oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

‒ (\`(...)\`) Sp. z o. o., ul. (\`(...)\`), (\`(...)\`),

NIP: (\`(...)\`),

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

‒ Pan (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), NIP: (\`(...)\`)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Pan (\`(...)\`) jest wspólnikiem Państwa Spółki (dalej: Spółka) od początku jej istnienia. Cały czas posiadał 34 udziały w kapitale zakładowym Spółki (kapitał zakładowy Spółki cały czas dzielił się na 100 udziałów), cały czas był także członkiem zarządu Spółki, nigdy zarząd nie był jednoosobowy.

Pan (\`(...)\`) był w momencie przystępowania do Państwa Spółki i nadal jest:

*   małżonkiem (w jego małżeństwie obowiązuje ustrój majątkowej wspólności ustawowej),
*   przedsiębiorcą wpisanym do CEIDG,
*   zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz
*   prowadzącym indywidualne gospodarstwo rolne.

Państwa Spółka zawarła (\`(...)\`) 2015 roku umowę przeniesienia własności oraz umowę ustanowienia odpłatnej służebności gruntowej, która przewidywała nabycie własności działki nr (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) mkw. w miejscowości (\`(...)\`) (dalej zwana również pierwotną działką nr (\`(...)\`) - na skutek podziałów działki otrzymują nowe numery).

Na obszar działki nr (\`(...)\`) składały się następujące użytki:

*   grunty zadrzewione Lz-RIIIa (\`(...)\` mkw.),
*   grunty orne RIIIa (\`(...)\` mkw.),
*   rowy W-RIIIa (\`(...)\` mkw.),
*   grunty rolne zabudowane Br-RIIIb (\`(...)\` mkw.),
*   grunty orne RIIIb (\`(...)\` mkw.),
*   grunty orne RIVa (\`(...)\` mkw.),
*   grunty zadrzewione Lz-ŁIII (\`(...)\` mkw.),
*   rowy W-ŁIII (\`(...)\` mkw.),
*   łąki trwałe ŁIV (\`(...)\` mkw.),
*   pastwiska trwałe PsIII (\`(...)\` mkw.),
*   rowy W-PsIII (\`(...)\` mkw.),
*   rowy W-PsIV (\`(...)\` mkw.),
*   grunty pod stawami Wsr (\`(...)\` mkw.),
*   nieużytki N (\`(...)\` mkw.).

Działka jest zabudowana kilkoma budynkami przydatnymi w działalności rolniczej, które w dniu zawarcia wyżej wymienionej umowy nie były użytkowane ani nie były użytkowane do dnia wniesienia niniejszego wniosku. Dla tego obszaru nie było wtedy, nie ma aktualnie i jeszcze przez spory czas nie będzie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

(\`(...)\`) 2016 roku Państwa Spółka i Pan (\`(...)\`) zawarliście umowę przeniesienia udziału we własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu w trybie art. 453 Kodeksu cywilnego, która przewidywała nabycie przez Pana (\`(...)\`) do majątku osobistego udziału wynoszącego (\`(...)\`) części we własności działki nr (\`(...)\`). Następnie dokonano podziału działki nr (\`(...)\`) na mniejsze działki oraz są planowane na przestrzeni kolejnych lat kolejne podziały działek (na skutek podziałów działki otrzymują nowe numery).

Oprócz Państwa Spółki istnieje także spółka (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (\`(...)\`) spółka komandytowa, w której wspólnikami są teraz i w okresie opisanych poniżej zdarzeń były te same osoby, które są wspólnikami Państwa Spółki, a ponadto sama Państwa Spółka jest także wspólnikiem tej spółki komandytowej.

(\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (\`(...)\`) spółka komandytowa zaplanowała i rozpoczęła realizację inwestycji deweloperskiej (budynki mieszkalne jednorodzinne w zabudowie bliźniaczej).

Państwa Spółka wniosła do niej udział wynoszący (\`(...)\`) części we współwłasności jednej z mniejszych działek (niezabudowanej, nr (\`(...)\`)) o powierzchni (\`(...)\`) mkw., a Pan (\`(...)\`) wniósł udział wynoszący (\`(...)\`) części we współwłasności tej samej działki. Wniesiona działka nr (\`(...)\`) powstała z podziału pierwotnej działki nr (\`(...)\`) (na skutek podziałów działki otrzymują nowe numery).

Podział działek jest determinowany realizowaniem kolejnych inwestycji deweloperskich (etapów). Będą także dokonywane kolejne podziały pierwotnej działki nr (\`(...)\`) determinowane realizowaniem kolejnych inwestycji deweloperskich (etapów).

Obszar posiadany przez Państwa Spółkę i Pana (\`(...)\`) przed rozpoczęciem inwestycji deweloperskiej jest użytkowany rolniczo, na przykład uprawiane były kukurydza i por. Pan (\`(...)\`) wykorzystuje udział we współwłasności działek powstałych z podziału pierwotnej działki nr (\`(...)\`) w działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Pan (\`(...)\`) uzyskał w 2017 roku dwie decyzje o warunkach zabudowy (ustalające sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy) od właściwego miejscowo burmistrza. Pan (\`(...)\`) uzyskał w 2018 roku dwie decyzje pozwolenie na budowę od właściwego miejscowo starosty. Krótko potem decyzje pozwolenie na budowę zostały przeniesione na wyżej wymienioną spółkę komandytową. Pan (\`(...)\`) planuje wnioskować o kolejne decyzje o warunkach zabudowy (ustalające sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy) i o kolejne decyzje pozwolenie na budowę związane z realizowaniem kolejnych inwestycji deweloperskich (etapów) na obszarze pierwotnej działki nr (\`(...)\`) . Pozwolenia na budowę będą przenoszone na Państwa Spółkę. W niektórych przypadkach Państwa Spółka będzie samodzielnie wnioskować o decyzje pozwolenie na budowę. Nie przeszkadza w tym okoliczność, że w tym czasie obszar gruntu zaplanowanej budowy należy do dwóch współwłaścicieli.

Opłaty związane z przeprowadzaniem procesów podziału pierwotnej działki nr (\`(...)\`) , uzyskiwaniem warunków zabudowy, uzyskiwaniem pozwoleń na budowę, realizacją przyłączy gazowych, energetycznych i wodociągowych były ponoszone przez (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (\`(...)\`) spółkę komandytową, są i będą ponoszone przez Spółkę (\`(...)\`) Sp. z o.o.

Jedną z działek, która powstała z podziału pierwotnej działki nr (\`(...)\`) jest działka nr (\`(...)\`) .

Pan (\`(...)\`) odpłatnie przeniesie należący do niego udział we współwłasności działki, która powstanie z podziału działki nr (\`(...)\`) na Państwa Spółkę (na skutek podziału działka otrzyma nowy numer, który aktualnie nie jest znany). Działka powstała z podziału działki nr (\`(...)\`) będzie wtedy niezabudowana, ponieważ stare budynki znajdują się poza obszarem działki, w której udział we współwłasności Pan (\`(...)\`) będzie odpłatnie przenosił. Na działce, która powstanie z podziału działki nr (\`(...)\`) , rozpoczęła się budowa - zgodnie z decyzją pozwolenie na budowę - kilku budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej. Państwa Spółka będzie sprzedawała wybudowane przez siebie budynki położone na działce, która powstanie z podziału działki nr (\`(...)\`) (cywilistycznie będzie to sprzedaż nieruchomości zabudowanej, jednak z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług „w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”), której to sprzedaży na ogół będzie towarzyszyła sprzedaż udziału we współwłasności w drodze dojazdowej. Sprzedaż będzie transakcją opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Sprzedaż będzie poprzedzona kolejnymi podziałami geodezyjnymi tak, aby nabywca(y) każdego budynku mógł posiadać działkę zabudowaną budynkiem, która nie należy do nikogo innego. W tym czasie Pan (\`(...)\`) nie będzie już współwłaścicielem działki, która powstanie z podziału działki nr (\`(...)\`) .

### Pytania

1.  Czy odpłatne przeniesienie udziału we współwłasności działki powstałej z podziału działki nr (\`(...)\`) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  Czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

### Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie 1

Zdaniem Zainteresowanych, odpłatne przeniesienie udziału we współwłasności działki powstałej z podziału działki nr (\`(...)\`) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W zaistniałym stanie faktycznym Pan (\`(...)\`) prowadzi aktywne działania prowadzące do zwiększenia wartości działek, których jest współwłaścicielem. Wnioskuje o decyzje o warunkach zabudowy (ustalające sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy) i wnioskuje o decyzje pozwolenie na budowę związane z realizowaniem kolejnych inwestycji deweloperskich (etapów) na obszarze pierwotnej działki nr (\`(...)\`) . Okoliczność, że nie ponosi wydatków, tylko że ponosi je powiązana z nim spółka, nie powoduje, że w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie prowadzi działalności gospodarczej. Spółka jest większościowym współwłaścicielem (ponad 90% udział we współwłasności).

Działka powstała z podziału działki nr (\`(...)\`) , w której należący do Pana (\`(...)\`) udział we współwłasności będzie on odpłatnie przenosił na Państwa Spółkę, będzie objęta decyzjami o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Pytanie 2

Zdaniem Zainteresowanych, Państwa Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu odpłatnego nabycia udziału we współwłasności działki powstałej z podziału działki nr (\`(...)\`) od Pana (\`(...)\`) , ponieważ jest i będzie niezabudowana i ponieważ jest objęta decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1.  określone udziały w nieruchomości,
2.  prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3.  udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Jak stanowi art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Na podstawie art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W myśl art. 198 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zbycie nieruchomości gruntowych, a także udziałów w nich, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast art. 15 ust. 4 ustawy stanowi, że

W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Przy czym, według art. 2 pkt 15 ustawy:

Przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią (…), a także świadczenie usług rolniczych.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W związku z tym, uzasadnione jest wykluczenie z grona podatników podatku VAT osób fizycznych w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, którego nie nabyli z zamiarem odsprzedaży, lub wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem jeżeli wykorzystywanie majątku prywatnego jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych, to stanowi działalność gospodarczą. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ustawy.

Mając na względzie definicję działalności gospodarczej, zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15, 19 i 20 ustawy, mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności polegających na świadczeniu usług rolniczych stanowi wykonywanie działalności rolniczej w rozumieniu ustawy. Co istotne, w sytuacji gdy rolnik dokona rejestracji i uzyska miano podatnika podatku VAT czynnego, oznacza to, że prowadzi on działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.

W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w powołanym przez Państwa orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie, okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Przy tym, jak wyjaśnił Trybunał, inaczej jest w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Oznacza to, że dla rozstrzygnięcia, czy dany podmiot w związku z realizacją określonej czynności występuje w charakterze podatnika wymaga każdorazowo oceny okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Należy zaznaczyć, że co prawda pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika ono z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, dokonanej przez TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht). Orzeczenie to dotyczyło opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia C-291/92 wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części) wyłącznie do celów osobistych (np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych). Potwierdził to również wyrok TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, w którym Trybunał stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Pan (\`(...)\`) prowadzi indywidualne gospodarstwo rolne, jest przedsiębiorcą wpisanym do CEIDG i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Pan (\`(...)\`) jest wspólnikiem oraz członkiem zarządu Państwa Spółki. Jednocześnie osoby, które są wspólnikami Państwa Spółki są wspólnikami spółki (\`(...)\`) Sp. z o.o. (\`(...)\`) spółka komandytowa (Spółka (\`(...)\`) ). Państwa Spółka jest wspólnikiem ww. spółki komandytowej.

W 2015 roku nabyliście Państwo działkę nr (\`(...)\`) . Działka jest zabudowana budynkami przydatnymi w działalności rolniczej. Dla wskazanego obszaru nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

W 2016 roku Pan (\`(...)\`) nabył od Państwa, do majątku osobistego, udział we własności działki nr (\`(...)\`) , na podstawie umowy przeniesienia udziału we własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu, w trybie art. 453 Kodeksu cywilnego.

Działka nr (\`(...)\`) została podzielona na mniejsze działki - w wyniku podziału powstała działka nr (\`(...)\`) .

Udziały we współwłasności niezabudowanej działki nr (\`(...)\`) zostały wniesione przez Państwa oraz przez Pana (\`(...)\`) do Spółki (\`(...)\`) , która rozpoczęła realizację inwestycji deweloperskiej polegającej na budowie budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej. Obszar należący do Państwa i Pana (\`(...)\`) przed rozpoczęciem inwestycji deweloperskiej był użytkowany rolniczo (uprawa kukurydzy i pora). Pan (\`(...)\`) wykorzystuje udział we współwłasności działek powstałych z podziału pierwotnej działki nr (\`(...)\`) w działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Pan (\`(...)\`) uzyskał dwie decyzje o warunkach zabudowy ustalające sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy oraz dwie decyzje - pozwolenie na budowę (decyzje zostały przeniesione na Spółkę (\`(...)\`) ) i planuje wnioskować o kolejne decyzje związane z realizowaniem kolejnych inwestycji deweloperskich (etapów) na obszarze pierwotnej działki nr (\`(...)\`) . Pozwolenia na budowę będą przenoszone na Państwa.

W wyniku podziału pierwotnej działki nr (\`(...)\`) powstała m.in. działka nr (\`(...)\`) .

Działka nr (\`(...)\`) zostanie podzielona, a Pan (\`(...)\`) odpłatnie przeniesie na Państwa należący do niego udział we współwłasności działki wydzielonej z działki nr (\`(...)\`) (nr działki obecnie nie jest znany). Działka, która powstanie z podziału działki nr (\`(...)\`) będzie niezabudowana - stare budynki znajdują się poza przenoszonym obszarem. Na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr (\`(...)\`) - zgodnie z decyzją o pozwoleniu na budowę, rozpoczęła się budowa kilku budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej. Budynki wybudowane na działce, która powstanie z podziału działki nr (\`(...)\`) będą sprzedawane przez Państwa wraz z udziałem we współwłasności w drodze dojazdowej. Sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Ad. 1

Pan (\`(...)\`) powziął wątpliwość czy odpłatne przeniesienie udziału we współwłasności działki powstałej z podziału działki nr (\`(...)\`) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie wystąpiły okoliczności, które łącznie wskazują, że z tytułu planowanej transakcji, Pan (\`(...)\`) będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy wykonującym działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z wniosku wynika, że Pan (\`(...)\`) planuje sprzedać udział we współwłasności działki wydzielonej z działki nr (\`(...)\`) , która została wydzielona z pierwotnej działki nr (\`(...)\`) . Sprzedaż zostanie dokonana na rzecz spółki, w której Pan (\`(...)\`) jest udziałowcem. Pan (\`(...)\`) prowadzi indywidualne gospodarstwo rolne - jest przedsiębiorcą wpisanym do CEIDG i zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jak Państwo wskazujecie - Pan (\`(...)\`) wykorzystuje udział we współwłasności działek powstałych z podziału pierwotnej działki nr (\`(...)\`) w działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Z powołanych przepisów wynika, że rolnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w związku z prowadzoną przez siebie działalnością rolniczą, sprzedając grunt wykorzystywany w tej opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, nie zbywa majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany do prowadzenia tej opodatkowanej działalności rolniczej. Zatem podmiot, który sprzedaje grunt wykorzystywany w działalności rolniczej nie zbywa majątku osobistego, lecz majątek składający się na przedsiębiorstwo rolne.

Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia należy stwierdzić, że będący przedmiotem planowanej transakcji udział w działce wydzielonej z działki nr (\`(...)\`) , która powstała na skutek podziału działki (\`(...)\`) stanowi składnik majątkowy służący prowadzeniu działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, którą w rozumieniu ustawy o VAT – jest również działalność rolnicza. Oznacza to, że dostawa udziału w działce wydzielonej z działki nr (\`(...)\`) , która powstała na skutek podziału działki (\`(...)\`) nie nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym Pana (\`(...)\`) , lecz będzie stanowić sprzedaż dokonaną w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (gospodarstwa rolnego).

W analizowanej sprawie nie można również pominąć okoliczności, że Pan (\`(...)\`) jest udziałowcem spółek realizujących inwestycje deweloperskie, na działkach których jest współwłaścicielem. Obecnie, na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr (\`(...)\`) trwa budowa kilku budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej. W związku z realizacją kolejnych etapów inwestycji deweloperskich planowane są kolejne podziały pierwotnej działki nr (\`(...)\`) , z której powstała m.in. działka będącą przedmiotem planowanej transakcji, a Pan (\`(...)\`) występował i będzie występował w przyszłości o wydanie decyzji o warunkach zabudowy ustalających sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy oraz o pozwolenia na budowę. Zatem nie cele osobiste lecz gospodarcze leżą u podstaw działania Pana (\`(...)\`) . W konsekwencji, sprzedaż udziału w działce wydzielonej z działki nr (\`(...)\`) stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie stanowią one terenów budowlanych, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.

Przedmiotem transakcji będzie udział w niezabudowanej działce gruntu. Przy czym, na działce, która powstanie w wyniku podziału działki nr (\`(...)\`) zgodnie z decyzją o pozwoleniu na budowę, rozpoczęła się budowa budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej. Oznacza to, że działka, którą zamierza sprzedać Pan (\`(...)\`) (udział w działce (\`(...)\`) ), na dzień transakcji będzie stanowić teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, który nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,
*   przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Pan (\`(...)\`) wykorzystuje udział we współwłasności działek powstałych z podziału pierwotnej działki nr (\`(...)\`) w działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT. Oznacza to, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji dostawa udziału w działce wydzielonej z działki nr (\`(...)\`) (która powstała w wyniku podziału działki pierwotnej nr (\`(...)\`) ) nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem, skoro do dostawy udziału w działce wydzielonej z działki (\`(...)\`), nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przedmiotowa transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest **prawidłowe.**

Ad. 2

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

I tak, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z wniosku wynika, że Pan (\`(...)\`) przeniesie na Państwa odpłatnie udział we współwłasności działki wydzielonej z działki nr (\`(...)\`) . Przedmiot transakcji będzie wykorzystywany przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Na działce, która powstanie z podziału działki nr (\`(...)\`) , zostaną wybudowane budynki mieszkalne jednorodzinne w zabudowie bliźniaczej, które będziecie Państwo sprzedawać. Sprzedaż będzie transakcją opodatkowaną podatkiem VAT. Tym samym będą spełnione przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, określone w art. 86 ust. 1 ustawy. Jednocześnie, jak wskazano w niniejszej interpretacji transakcja zbycia udziału w przedmiotowej działce będzie opodatkowana z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT. Zatem, w analizowanym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem udziału w działce, która powstanie z podziału działki nr (\`(...)\`) .

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 2, z którego wynika, że przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu odpłatnego nabycia udziału we współwłasności działki powstałej z podziału działki nr (\`(...)\`) od Pana (\`(...)\`) jest **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Państwo (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) macie prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).