Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-548/13-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-08-02
Teza: Zakres opodatkowania przychodów z najmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w sposób kwartalny.
Słowa kluczowe: kwartał; najem; przychód; przychód-przychody ewidencjonowane
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z 16.05.2013 r. (data wpływu 20.05.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w sposób kwartalny - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20.05.2013 r. złożył Pan wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w sposób kwartalny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Wnioskodawca rozważa możliwość rozpoczęcia wynajmowania części lokalu stanowiącego Jego własność od 1 stycznia 2014 r. Umowa najmu nie zostanie zawarła w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

W roku poprzedzającym rozpoczęcie wynajmu (tj. w roku 2013) Wnioskodawca nie osiągnie żadnych przychodów z tytułu najmu.

Chcąc opodatkowywać od 2014 r. przychody z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, Wnioskodawca złoży do 20 stycznia 2014 r. do naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania Wnioskodawcy (tj. Naczelnika Urzędu Skarbowego) zawiadomienie o następującej treści;

„Na podstawie art. 2 ust. la i art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), składam oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok 2014 od przychodów osiąganych z tytułu umowy najmu (niezawartej w ramach działalności gospodarczej).

Jednocześnie, na podstawie art. 21 ust. la ww. ustawy, Wnioskodawca będzie rozliczał podatek z tytułu najmu w okresach kwartalnych”.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do rozliczania w roku 2014 podatku od przychodów z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 21 ust. la ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm., dalej: „Ustawa”) w okresach kwartalnych, pomimo faktu, że w poprzednim raku podatkowym (tj. w roku 2013) Wnioskodawca nie uzyska żadnego przychodu z najmu?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie On uprawniony do rozliczania w roku 2014 podatku od przychodów z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w okresach kwartalnych, zgodnie z art. 21 ust. 1a Ustawy, o ile złoży do 20 stycznia 2014 r. stosowne zawiadomienie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok 2014 od przychodów osiąganych z tytułu umowy najmu oraz o wyborze rozliczenia podatku w okresach kwartalnych. Nie zmienia tego fakt, że w poprzednim roku podatkowym (tj. w roku 2013) Wnioskodawca nie uzyska żadnego przychodu z najmu. Innymi słowy, Wnioskodawca może opodatkowywać najem według ryczałtu opłacanego co kwartał już od początku wynajmu, dopiero rozpoczynając wynajem, nie będąc kontynuującym.

Zgodnie z art. 21 ust. 1a Ustawy, podatnicy mogą obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po upływie kwartału, za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego - w terminie złożenia zeznania.

Według art. 21 ust. 1b Ustawy, zasadę, o której mowa w ust. la, mogą stosować wyłącznie podatnicy, których otrzymane przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki - w roku poprzedzającym rok podatkowy - nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 25.000 euro.

Natomiast na podstawie art. 21 ust. 1c Ustawy, podatnicy, którzy wybrali opłacanie ryczałtu co kwartał, są obowiązani do dnia 20 stycznia roku podatkowego zawiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej, nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania lub nie zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego o zaprzestaniu opłacania ryczałtu co kwartał, uważa się, że nadal opłaca ryczałt w ten sposób.

Mając na uwadze powyższe, aby móc opłacać ryczałt od przychodów z najmu (w ramach umowy najmu zawartej poza działalnością gospodarczą) co kwartał, należy spełnić łącznie 2 przesłanki:

1.  do dnia 20 stycznia roku podatkowego zawiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, oraz
2.  otrzymane w poprzednim roku podatkowym przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 25.000 euro.

W ocenie Wnioskodawcy, w Jego sytuacji obie powyższe przesłanki zostaną spełnione. Zdaniem Wnioskodawcy będzie On więc uprawniony do rozliczania ryczałtu z tytułu najmu w okresach kwartalnych od roku 2014.

Składając do 20 stycznia 2014 r. zawiadomienie o wyborze opodatkowania najmu według ryczałtu płaconego co kwartał, Wnioskodawca spełni pierwszą przesłankę.

Z uwagi na fakt, że w roku 2013 Jego przychody z tytułu najmu wyniosą 0 zł (Wnioskodawca nie osiągnie żadnych przychodów z tytułu najmu w roku 2013), również druga przesłanka będzie w przypadku Wnioskodawcy spełniona.

Podsumowując, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozliczania w roku 2014 podatku od przychodów z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w okresach kwartalnych, zgodnie z art. 21 ust. la Ustawy, chociaż nie będzie kontynuującym opodatkowanie najmu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Artykuł 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 9a ust. 6 ww. ustawy, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z najmu poza działalnością gospodarczą – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy – wynosi 8,5%.

Jednakże warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest spełnienie warunku określonego w art. 9 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2011 r.

W myśl ww. przepisu pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Od dnia 1 lipca 2011 r. pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 4 ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – w terminie złożenia zeznania.

Podatnicy mogą obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po upływie kwartału, za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego – w terminie złożenia zeznania – o czym stanowi art. 21 ust. 1a powołanej ustawy.

Jednakże zasadę, o której mowa w ust. 1a, mogą stosować wyłącznie podatnicy, których otrzymane przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki – w roku poprzedzającym rok podatkowy – nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 25.000 euro (art. 21 ust. 1b ww. ustawy).

W myśl art. 21 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy, którzy wybrali opłacanie ryczałtu co kwartał, są obowiązani do dnia 20 stycznia roku podatkowego zawiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej, nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania lub nie zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego o zaprzestaniu opłacania ryczałtu co kwartał, uważa się, że nadal opłaca ryczałt w ten sposób.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza od 1 stycznia 2014 r. rozpocząć wynajmowanie części lokalu, uzyskując w ten sposób przychody z najmu. Umowa najmu nie zostanie zawarta w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z przeanalizowanych regulacji prawnych wynika, iż kwartalny sposób obliczania i wpłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ma zastosowanie również do podatników osiągających przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym charakterze, nieprowadzących w tym zakresie pozarolniczej działalności gospodarczej. Aby jednak z tej możliwości skorzystać, trzeba spełnić pewne warunki, tj.:

1.  przychód z tytułu najmu za poprzedni rok podatkowy nie może przekroczyć kwoty stanowiącej 25.000 euro, oraz
2.  podatnik zawiadomi pisemnie naczelnika urzędu skarbowego o fakcie opłacania ryczałtu za okresy kwartalne w terminie do 20 stycznia danego roku podatkowego.

Podkreślić przy tym należy, że warunki te muszą być spełnione łącznie. Z ww. przepisu wynika, że o wyborze kwartalnego opłacania ryczałtu należy zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Poza tym terminem nie wprowadzono innego, co oznacza, że rozpoczynający działalność lub uzyskujący przychody z najmu po 20 stycznia danego roku podatkowego nie mają możliwości opłacania za ten rok ryczałtu kwartalnie. Natomiast obowiązani są do jego opłacania co miesiąc.

Wobec powyższego Wnioskodawca, który od 1 stycznia 2014 r. rozpocznie świadczenie usług najmu i w roku poprzedzającym rozpoczęcie wynajmu (tj. 2013) nie osiągnie żadnych przychodów z tytułu najmu oraz do 20 stycznia 2014 r. zawiadomi naczelnika urzędu skarbowego, właściwego według jego miejsca zamieszkania, o wyborze opłacania ryczałtu co kwartał może skorzystać z kwartalnego rozliczania przychodów z najmu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.