Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-635/13-2/PK1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-11-25
Teza: Czy Spółka postąpi prawidłowo uznając, że do nabycia praw wynikających z Umowy o współfinansowaniu dojdzie w momencie podpisania przez strony zawiadomienia o dostępności? Czy Spółka postąpi prawidłowo rozpoznając przychód podatkowy z tytułu Uzyskiwanych od E. i C przychodów (odpowiednio przychody z dystrybucji i przychody z tytułu udziału w przychodach z dystrybucji) w momencie ich otrzymania? Czy Spółka postąpi prawidłowo rozpoznając przychody z tytułu zbycia praw do Filmu na rzecz E. z chwilą podpisania przez strony awiza dostawy i traktując kwoty otrzymane przed tą datą, jako zaliczki? Czy Spółka postąpi prawidłowo rozpoznając przychody z tytułu udzielenia licencji dla H. w momencie podpisania przez strony awiza dostawy i traktując kwoty otrzymane przed tą datą jako zaliczki?
Słowa kluczowe: dostawa; film; licencja; nabycie-nabycie prawa; przychód; umowa; zaliczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2013 r. (data wpływu 26 sierpnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu rozpoznania przychodu podatkowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu rozpoznania przychodu podatkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. (dalej: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na produkcji filmów, programów telewizyjnych udzielaniu licencji na filmy. Jednym z projektów, w którym Spółka uczestniczy w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą jest min. uczestnictwo we współfinansowaniu produkcji filmu „R” (dalej jako: Film). Jednym z producentów Filmu jest C spółka prawa francuskiego (dalej jako: C). W związku z uczestnictwem we współfinansowaniu Filmu Spółce zostały przyznane pewne prawa do Filmu (m.in. do dystrybucji). W związku z tym Spółka zawarła z innymi podmiotami umowy, których przedmiotem jest przeniesienie praw do Filmu i udzielenie licencji na Film. Spółka zawarła dotychczas następujące umowy dotyczące Filmu:

1.  w dniu 5 września 2012 r. Umowę o współfinansowaniu z C;
2.  w dniu 5 września 2012 r. Umowę licencyjną z E. E (dalej jako E. )
3.  w dniu 12 grudnia 2012 r. Umowę na licencję Pa (P) z H. E s.r.o. (dalej jako H. )

Na dzień zawarcia przez Spółkę ww. umów Film, do którego Spółka nabędzie prawa jak dokona zbycia praw nie został zrealizowany.

Ad. 1

Na podstawie umowy o współfinansowaniu (dalej jako: Umowa o współfinansowaniu) Spółka zobowiązała się uczestniczyć we współfinansowaniu produkcji Filmu poprzez wypłatę na rzecz C kwoty 480.000 EUR (dalej: Kwota współfinansowania) w zamian za prawa do dystrybucji i eksploatacji oraz udziału w przychodach uzyskiwanych z dystrybucji i eksploatacji Filmu.

Umowa z C przewiduje płatność Kwoty współfinansowania w następujący sposób:

*   20 % nie później niż do 20 listopada 2012 r.,

*   80 % z chwilą otrzymania przez Spółkę zawiadomienia o dostępności (the notice of availability).

W zamian za uczestnictwo przez Spółkę we współfinansowaniu Filmu Spółce zostają udzielone prawa do dystrybucji oraz użytkowania w odniesieniu do określonych terytoriów wymienionych w załączniku do Umowy o współfinansowaniu (tj. w odniesieniu do krajów wschodnioeuropejskich). Kwotę współfinansowania w wysokości EUR 480.000 Spółka traktuje, jako wynagrodzenie za przyznane jej prawa do dystrybucji i użytkowania praw do Filmu.

Ponadto zgodnie z ww. umową Spółka będzie uprawniona do otrzymywania:

1.  przypadającego jej udziału we wszystkich przychodach uzyskiwanych z tytułu użytkowania praw licencyjnych w odniesieniu do Filmu na terenie Polski (z wyjątkiem przychodów osiąganych w związku z prawami przyznanymi H. na terenie Polski);
2.  udziału w wysokości 7,03% od wszystkich przychodów netto generowanych w obrębie określonego w umowie terytorium i otrzymywanych faktycznie przez C i/lub B (jeden z kooproducentów), zwane dalej łącznie jako: przychody z dystrybucji.

Ad. 2

Na podstawie Umowy licencyjnej z dnia 5 września 2012 r. zawartej pomiędzy Spółką (Licencjodawcą) a E (Licencjobiorcą) (dalej jako: Umowa licencyjna z E. ), Spółka udziela E. licencji na niektóre prawa do wykorzystywania Filmu m.in. prawa teatralne, prawa do Video i TV, TV płatnej.

Zgodnie z postanowieniami Umowy o współfinansowaniu C. wyraziła zgodę, aby Spółka przyznała E. „(…) na zasadzie sublicencji - prawa udzielone Spółce” na mocy Umowy o współfinansowaniu.

Zgodnie z pkt 3 Umowy licencyjnej z E. : „Okres obowiązywania Umowy rozpocznie się z chwilą jej ostatecznego podpisania i zakończy się po 17 latach od otrzymania przez Licencjobiorcę N (tł. awiza dostawy) podpisanej przez Licencjodawcę”.

Licencja na niektóre prawa zostaje tym samym udzielona E. na okres 17 lat od dnia podpisania przez strony awiza dostawy. Spółka dostarczy E. awizo dostawy możliwie jak najszybciej, nie później niż 28 lutego 2014 r. Na podstawie niniejszego awiza dostawy nastąpi przyjęcie utworu przez nabywcę (tj. E. ) a zatem będzie to umowny moment zbycia prawa majątkowego będącego przedmiotem ww. umowy.

Na podstawie ww. umowy E. zapłaci Spółce: „łączną bezzwrotną Minimalną Sumę Gwarancyjną w wysokości 80.000 EUR brutto na poczet niemieckiego podatku u źródła („Zaliczka” lub „Minimalna Suma Gwarancyjna”) w następujących ratach:

*   20%, tj. 16.000 EUR, płatne nie później niż do 30 listopada 2012 r.;

*   80%, tj. 64.000 EUR, płatne z chwilą otrzymania (przez E. ) awiza dostawy.

„Minimalna Suma Gwarancyjna to minimalna kwota należna Spółce z tytułu praw licencyjnych udzielonych w ramach niniejszej umowy”.

Ponadto na mocy postanowień ww. Umowy licencyjnej E. będzie się dzielić ze Spółką Wpływami Brutto (G) osiąganymi w związku z wykorzystaniem praw do Filmu nabytych od Spółki na podstawie niniejszej umowy. E. będzie się dzielić ze Spółką w odpowiednich częściach m.in. Wpływami Brutto z tytułu praw do dystrybucji kinowej, praw do dystrybucji pokrewnej, praw do dystrybucji w TV płatnej i TV bezpłatnej. Wpływy Brutto (G) wynikające z wykorzystywania ww. praw będą ustalane na bieżąco.

Dotychczas na podstawie ww. umowy Spółka otrzymała od E. kwotę w wysokości 20% Minimalnej Sumy Gwarancyjnej, którą potraktowała, jako zaliczkę z tytułu przeniesienia na E. praw majątkowych do Filmu.

Ad. 3

Na podstawie Umowy na licencję P zawartej w dniu 12 grudnia 2012 r. pomiędzy Spółką a H. (dalej: Umowa na licencję z H. ), Spółka udziela H. licencji na Film. Licencja zostaje udzielona na 12 miesięcy licząc od ustalonej Daty Rozpoczęcia Okresu Licencji. O Dacie Rozpoczęcia Okresu Licencji dla H. Spółka poinformuje H. w formie written notice (tł. pisemnego zawiadomienia, dalej jako: awizo dostawy). Zgodnie z wolą Spółki i H. momentem udzielenia licencji (tj. Rozpoczęcia Okresu Licencji) będzie data podpisania przez strony awiza dostawy Filmu. Na podstawie niniejszego awiza dostawy nastąpi przyjęcie utworu przez licencjobiorcę tj. H. , Spółka pragnie podkreślić, że na moment zawierania przez Spółkę ww. umowy z H. Film jeszcze nie został zrealizowany.

Na moment złożenia niniejszego wniosku Spółka nie dostarczyła do H. żadnych materiałów wyjściowych do Filmu.

Opłaty licencyjne będą płatne przez H. na rzecz Spółki w następujący sposób:

*   20% czyli kwota 30.000 EUR stanie się wymagalna i płatna nie później niż 21 dni od dnia podpisania umowy oraz/lub 21 dni od dnia otrzymania faktury wskazującej tytuł filmu oraz kwotę opłaty licencyjnej;

*   30% czyli kwota 45.000 EUR stanie się wymagalna i płatna nie później niż 21 dni od dnia akceptacji i otrzymania materiałów wyjściowych oraz/lub 21 dni od dnia otrzymania faktury wskazującej tytuł filmu oraz kwotę opłaty licencyjnej;

*   50% czyli kwota 75.000 EUR stanie się wymagalna i płatna nie później niż 21 dni od Rozpoczęcia Okresu Licencji oraz/lub 21 dni od dnia otrzymania faktury wskazującej tytuł filmu oraz kwotę opłaty licencyjnej.

Pierwszą część opłaty licencyjnej tj. 20% w wysokości 30.000 EUR netto Spółka otrzymała w dniu 18.02.2013 r. i potraktowała tę kwotę, jako zaliczkę na poczet licencji, która zostanie udzielona H.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Spółka postąpi prawidłowo uznając, że do nabycia praw wynikających z Umowy o współfinansowaniu dojdzie w momencie podpisania przez strony zawiadomienia o dostępności?
2.  Czy Spółka postąpi prawidłowo rozpoznając przychód podatkowy z tytułu Uzyskiwanych od E. i C przychodów (odpowiednio przychody z dystrybucji i przychody z tytułu udziału w przychodach z dystrybucji) w momencie ich otrzymania?
3.  Czy Spółka postąpi prawidłowo rozpoznając przychody z tytułu zbycia praw do Filmu na rzecz E. z chwilą podpisania przez strony awiza dostawy i traktując kwoty otrzymane przed tą datą, jako zaliczki?
4.  Czy Spółka postąpi prawidłowo rozpoznając przychody z tytułu udzielenia licencji dla H. w momencie podpisania przez strony awiza dostawy i traktując kwoty otrzymane przed tą datą jako zaliczki?

Stanowisko Wnioskodawcy,

W zakresie pytania 1.

Na podstawie Umowy o współfinansowaniu zawartej z C Spółce zostają udzielone prawa do dystrybucji oraz użytkowania Filmu w odniesieniu do określonych terytoriów wymienionych w załączniku do umowy. Kwotę współfinansowania zapłaconą na rzecz C w wysokości EUR 480.000 Spółka traktuje, jako wynagrodzenie za przyznane jej prawa do dystrybucji i użytkowania praw do Filmu.

Prawa te należy zdaniem Spółki traktować jak autorskie lub pokrewne prawa majątkowe w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskimi prawach pokrewnych (dalej jako: ustawa o prawach autorskich).

Posiłkując się przepisami dotyczącymi przeniesienia autorskich praw majątkowych w opinii Spółki z nabyciem prawa majątkowego mamy do czynienia z chwilą przyjęcia utworu (tj. złożenia oświadczenia o przyjęciu utworu) przez nabywcę. Przyjęcie utworu następuje wtedy, gdy nabywca po otrzymaniu utworu oświadczy, że akceptuje dostarczony mu utwór, uważa go za zgodny z umową i nadający się do celu przewidzianego w umowie.

W momencie zawarcia przez Spółkę umowy z C Film, do którego Spółka ma nabyć prawa do dystrybucji i użytkowania, jeszcze nie został zrealizowany. Spółka nie miała, zatem możliwości w momencie zawierania tej umowy zapoznania się z utworem (tu: Film) i dokonaniem jego akceptacji.

Zdaniem Spółki momentem nabycia przez Spółkę praw, o których mowa w Umowie o współfinansowaniu zawartej z C będzie moment, w którym Spółka po otrzymaniu utworu zaakceptuje go i oświadczy C, iż uważa go za zgodny z przedmiotową umową. Dokumentem potwierdzającym nabycie przez Spółkę tych praw oraz akceptację ich odbioru będzie zawiadomienie o dostępności (notice of availability), które zostanie podpisane przez obie strony (tj. C i Spółkę).

Prawa, które zostaną nabyte przez Spółkę na podstawie ww. umowy zostaną przez Spółkę potraktowane jako wartości niematerialne i prawne, o których mowa w art. 16b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT).

Oznacza to, że wydatki na ich nabycie Spółka będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów nie bezpośrednio lecz poprzez odpisy amortyzacyjne. Ustalenie momentu nabycia przez Spółkę praw na podstawie Umowy o współfinansowaniu jest, zatem istotne z punktu widzenia momentu rozpoczęcia amortyzacji tych praw.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o CIT amortyzacji podlegają nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania m.in. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zdaniem Spółki do nabycia praw wynikających z Umowy o współfinansowaniu dojdzie w momencie podpisania przez obie strony zawiadomienia o dostępności. Z tą datą Spółka będzie mogła zapoznać się z utworem i będzie miała możliwość zaakceptowania go. W przypadku odebrania utworu, co nastąpi poprzez podpisanie zawiadomienia o dostępności Spółka będzie mogła stwierdzić, że nabyte przez nią prawa do utworu są kompletne i nadają się do gospodarczego wykorzystania. Spółka będzie miała, więc prawo wprowadzić przedmiotowe prawa do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych po podpisaniu zawiadomienia o dostępności i na podstawie otrzymanej od C faktury.

W świetle powyższego Spółka wnosi o potwierdzenie zaprezentowanego stanowiska, iż momentem nabycia przez Spółkę praw do Filmu na podstawie zawartej z C Umowy o współfinansowaniu będzie moment podpisania przez obie strony zawiadomienia o dostępności, tym samym po podpisaniu zawiadomienia o dostępności i na podstawie otrzymanej od C faktury Spółka będzie miała prawo do wprowadzenia tych praw do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych.

W zakresie pytania 2.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W myśl art. 12 ust. 3a ustawy o CIT za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Natomiast z art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Jednocześnie stosownie do art. 12 ust. 3e ustawy o CIT w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Na podstawie Umowy o współfinansowaniu zawartej przez Spółkę z C, Spółka będzie uprawniona do otrzymywania następujących przychodów z tytułu dystrybucji;

*   przypadającego jej udziału we wszystkich przychodach uzyskiwanych z tytułu użytkowania praw licencyjnych w odniesieniu do Filmu na terenie Polski (z wyjątkiem przychodów osiąganych w związku z prawami przyznanymi H. na terenie Polski) oraz

*   udziału w wysokości 7,03% od wszystkich przychodów netto generowanych w obrębie określonego w umowie terytorium i otrzymywanych faktycznie przez C i/lub B GmbH.

Na podstawie postanowień ww. umowy z C nie jest możliwe określenie momentu, w którym będą one Spółce należne albo kiedy Spółka może/powinna je otrzymać.

Spółka będzie otrzymywać przychody z dystrybucji również na podstawie Umowy licencyjnej zawartej z E. . Na jej podstawie E. będzie się dzielić ze Spółką Wpływami Brutto osiąganymi w związku z wykorzystaniem nabytych od Spółki praw do Filmu, E. będzie wypłacać na rzecz Spółki w odpowiednią część Wpływów Brutto m.in. z tytułu praw do dystrybucji kinowej, praw do dystrybucji pokrewnej, praw do dystrybucji w TV płatnej i TV bezpłatnej. Wpływy Brutto wynikające z wykorzystywania ww. praw będą ustalane na bieżąco.

Zarówno przychody z tytułu dystrybucji Filmu, które Spółka będzie otrzymywała od C jak i udział w przychodach z dystrybucji, które będzie otrzymywała od E. będą przychodami z działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę tj. będą to przychody, o których mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o CIT. Wynagrodzenie otrzymywane przez Spółkę w postaci przychodów z dystrybucji i udziału w przychodach z dystrybucji nie wiąże się z wydaniem rzeczy, nie stanowi zbycia prawa majątkowego, ani też nie jest usługą w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Zdaniem Spółki istotnym dla prawidłowego zastosowania przepisów dotyczących momentu powstania przychodu dla ww. wynagrodzenia, które Spółka otrzyma od C oraz od E. jest uwzględnienie, że opodatkowaniu podlegać może jedynie przychód należny, w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o CIT. W opinii Spółki pod pojęciem „przychody należne” trzeba rozumieć wynagrodzenie, wynikające z prowadzonej działalności gospodarczej ustalone i znane, co do wysokości. Tym samym w opinii Spółki wynagrodzenie o jeszcze nieustalonej wartości nie może być uznane za należne, ponieważ podatnik nie ma możliwości ustalenia tego wynagrodzenia a tym samym wysokości podstawy opodatkowania i kwoty podatku.

Ustalony w zawartej przez Spółkę Umowie o współpracy z C jak w Umowie licencyjnej z E. sposób rozliczenia (tj. na bieżąco) odpowiednio przychodów z dystrybucji oraz udziału w przychodach z dystrybucji wynika z tego, ze na dzień podpisania ww. umów strony nie były w stanie określić (nawet potencjalnie) wysokości wynagrodzenia należnego Spółce. W świetle powyższego zdaniem Spółki moment powstania przychodu z ww. tytułów (tj. z tytułu dystrybucji oraz z tytułu udziału w przychodach z dystrybucji) należy ustalić zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT tzn. za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Zdaniem Spółki oznacza to, że zarówno z tytułu wynagrodzenia należnego Spółce od C (tj. przychody z tytułu dystrybucji na podstawie Umowy o współfinansowaniu) jak i od E. (tj. przychody z tytułu udziału w przychodach z dystrybucji na podstawie Umowy licencyjnej) przychód powstanie w dniu otrzymania przez Spółkę tego wynagrodzenia (tj. z chwilą otrzymania zapłaty).

Spółka pragnie wskazać, że podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28.02.2012 (sygn. ILPB4/423-466/1 1-2/DS).

Zdaniem Spółki postąpi ona prawidłowo, gdy przychody otrzymane od C oraz od E. (odpowiednio z tytułu dystrybucji oraz z tytułu udziału w przychodach z dystrybucji) rozpozna, jako przychody podatkowe w momencie ich otrzymania.

W zakresie pytania 3.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Na gruncie ustawy o CIT, biorąc pod uwagę całokształt Umowy licencyjnej z E. w opinii Spółki należy uznać, że przedmiotem tej umowy jest zbycie przez Spółkę na rzecz E. praw majątkowych do utworu (tu: Filmu). Przy czym Spółka pragnie podkreślić, że na moment zawarcia przez Spółkę ww. umowy z E. Film jeszcze nie powstał. Moment powstania przychodu w Spółce z tytułu zbycia na rzecz E. praw do Filmu powinien zostać ustalony zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT. Oznacza to, że przychód powstanie z momentem zaistnienia najwcześniejszego ze zdarzeń wymienionych w art. 12 ust. 3a ustawy o CIT tj. zbycia prawa majątkowego, wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Kluczowe znaczenie dla ustalenia momentu powstania przychodu ma, więc ustalenie daty zbycia prawa majątkowego. Posiłkując się przepisami dotyczącymi przeniesienia autorskich praw majątkowych zdaniem Spółki ze zbyciem prawa majątkowego do utworu mamy do czynienia z chwilą przyjęcia utworu (tj. złożenia oświadczenia o przyjęciu utworu) przez nabywcę. O dacie zbycia majątkowych praw autorskich decydują, zatem w pierwszej kolejności ustalenia między stronami dotyczące przekazania i przyjęcia utworu. Przyjęcie utworu następuje wtedy, gdy nabywca po otrzymaniu utworu oświadczy, że akceptuje dostarczony mu utwór, uważa go za zgodny z umową i nadający się do celu przewidzianego w umowie. Stanowisko takie prezentowane jest również w doktrynie m.in. E. Ferenc-Szydełko, która w komentarzu do art. 55 ust. 4 ustawy o prawie autorskim (w: „Ustawa o prawie autorskimi prawach pokrewnych. Komentarz”, Legalis) podzieliła stanowisko zgodnie, z którym ,,(\`(...)\`) proces odbioru dzieła rozpoczyna się dopiero w chwili jego przekazania zamawiającemu. Samo przekazanie nie jest jednak równoznaczne z odbiorem dzieła. Dopiero oświadczenie zamawiającego o przyjęciu dzieła kończy proces odbioru i wywołuje określone skutki prawne (M. Kępiński, \[w:\] SystPrPryw, t. 13, s.459, Nb 102)”.

W świetle powyższego zdaniem Spółki momentem zbycia praw majątkowych a zatem i momentem powstania przychodu będzie moment, w którym E. złoży Spółce oświadczenie o przyjęciu utworu. Zgodnie z wolą stron Umowy licencyjnej przekazanie praw do utworu przez Spółkę i złożenie przez E. oświadczenia o przyjęciu utworu nastąpi poprzez podpisanie przez E. awiza dostawy.

Spółka powinna, więc rozpoznać przychód z tytułu zbycia na rzecz E. praw do Filmu w momencie podpisania przez E. awiza dostawy, nie później niż w momencie wystawienia faktury albo uregulowania należności przez E. Zaprezentowane przez Spółkę stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie z 21.02.2011 r. (sygn. akt IPPB5/423-862/10-4/AJ), w której organ podatkowy stwierdził, że przychód podatkowy powstaje w dniu zbycia prawa majątkowego nie później niż dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności.

Kwoty otrzymane przez Spółkę od E. na podstawie Umowy licencyjnej przez zbyciem praw do Filmu (tj. przed dokonaniem dostawy) powinny być traktowane, jako zaliczki.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Do chwili złożenia niniejszego wniosku Spółka nie otrzymała od E. podpisanego awiza dostawy tj. nie nastąpiło zbycie praw majątkowych i nie rozpoczął się jeszcze okres licencji.

Zgodnie z umową licencja zostanie udzielona na okres 17 lat od dnia podpisania przez strony awiza dostawy, Spółka prawidłowo potraktowała, więc dotychczas otrzymaną od E. kwotę w wysokości 20% Minimalnej Sumy Gwarancyjnej, jako zaliczkę i tym samym nie rozpoznała przychodu z tytułu otrzymanej kwoty.

Zdaniem Spółki przychód z tytułu otrzymania wynagrodzenia za zbycie praw do Filmu na rzecz E. Spółka powinna rozpoznać w momencie zbycia tych praw (tj. podpisania przez E. awiza dostawy), nie później niż w momencie wystawienia faktury albo uregulowania należności przez E. . W konsekwencji kwoty otrzymane do momentu podpisania awiza dostawy należy traktować, jako zaliczki w zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o CIT. Tym samym Spółka postąpiła prawidłowo nie rozpoznając przychodu z tytułu kwoty dotychczas otrzymanej od E. w wysokości 20% Minimalnej Sumy Gwarancyjnej.

W zakresie pytania 4.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Zdaniem Spółki udzielenie licencji należy na gruncie ustawy o CIT traktować, jako zbycie prawa o charakterze majątkowym tj. prawa do korzystania i czerpania korzyści majątkowych z określonych praw.

Zdaniem Spółki w przypadku Umowy z H. moment powstania przychodu z tytułu udzielenia Licencji należy oceniać na podstawie art. 12 ust. 3a ustawy o CIT. Oznacza to, że przychód z tytułu udzielenia Licencji powstanie z momentem zaistnienia najwcześniejszego ze zdarzeń wymienionych w tym przepisie tzn. zbycia prawa majątkowego (tj. udzielenia licencji), wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Posiłkując się przepisami dotyczącymi przeniesienia autorskich praw majątkowych Spółka stoi na stanowisku, że momentem zbycia prawa majątkowego do utworu (tu: udzielenie licencji) mamy do czynienia z chwilą przyjęcia utworu (tj. złożenia oświadczenia o akceptacji i przyjęciu utworu) przez nabywcę. O dacie zbycia majątkowych praw autorskich decydują, zatem w pierwszej kolejności ustalenia między stronami dotyczące przekazania i przyjęcia utworu. Przyjęcie utworu następuje wtedy, gdy nabywca po otrzymaniu utworu oświadczy, że akceptuje dostarczony mu utwór, uważa go za zgodny z umową i nadający się do celu przewidzianego w umowie. Stanowisko takie prezentowane jest również w doktrynie, m.in. E. Ferenc-Szydełko, która w komentarzu do art. 55 ust. 4 ustawy oprawie autorskim (w: „Ustawa oprawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz”, Legalis) podzieliła stanowisko zgodnie, z którym „(\`(...)\`) proces odbioru dzieła rozpoczyna się dopiero w chwili jego przekazania zamawiającemu. Samo przekazanie nie jest jednak równoznaczne z odbiorem dzieła. Dopiero oświadczenie zamawiającego o przyjęciu dzieła kończy proces odbioru i wywołuje określone skutki prawne (M. Kępiński, \[w:\] Syst.Pr.Pryw., t.13,s. 45g, Nb 102).”

W świetle powyższego zdaniem Spółki momentem zbycia praw majątkowych (tu: licencji) a zatem i momentem powstania przychodu w Spółce będzie moment w którym H. złoży Spółce oświadczenie o przyjęciu i akceptacji utworu. Zgodnie z wolą stron ww. umowy złożenie takiego oświadczenia przez H. nastąpi poprzez podpisanie awiza dostawy. Awizo dostawy będzie jednocześnie momentem Rozpoczęcia Okresu Licencji. Zgodnie z Umową z H. licencja zostaje udzielona na okres 12 miesięcy od dnia podpisania awiza dostawy (Dzień Rozpoczęcia Okresu Licencji). Momentem zbycia praw majątkowych będzie, zatem moment udzielenia licencji, co nastąpi w dacie podpisania przez H. awiza dostawy Filmu.

Spółka powinna tym samym rozpoznać przychód z tytułu zbycia na rzecz H. licencji w momencie podpisania przez H. awiza dostawy, nie później niż w momencie wystawienia faktury albo uregulowania należności przez H. . Spółka pragnie podkreślić, że na moment zawierania przez Spółkę Umowy z H. Film jeszcze nie powstał. Umowa pomiędzy Spółka a H. dotyczy utworu przyszłego, a więc w momencie jej podpisania nie mogło dojść do udzielenia licencji na ten utwór. H. (tj. licencjobiorca) nie miał możliwości w momencie podpisywania ww. umowy zapoznania się z utworem a tym samym nie mogło dojść do przekazania i przyjęcia utworu, Również na moment złożenia niniejszego wniosku Spółka nie dostarczyła do H. żadnych materiałów wyjściowych do Filmu, które umożliwiałby H. zapoznanie się (choćby w części) z utworem co, do którego będzie udzielona licencja. Moment podpisania Umowy z H. nie może być, więc momentem powstania przychodu, ponieważ nie doszło do zbycia praw.

Zaprezentowane przez Spółkę stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21.02.2011 r. (sygn. akt IPPB5/423-862/10-4/AJ), w której organ podatkowy stwierdził, że przychód podatkowy powstaje w dniu zbycia prawa majątkowego nie później niż dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności.

Reasumując z punktu widzenia określenia momentu powstania przychodu istotny będzie moment, w którym H. po otrzymaniu utworu złoży Spółce oświadczenie o jego przyjęciu i akceptacji, które to oświadczenie zostanie złożone poprzez podpisanie przez H. awiza dostawy. Spółka stoi, zatem na stanowisku, iż przychód z tytułu udzielenia licencji na rzecz H. powinna rozpoznać z chwilą podpisania przez H. awiza dostawy nie później niż w momencie wystawienia faktury albo uregulowania należności przez H.

Tym samym kwoty otrzymane przez Spółkę do momentu podpisania przez H. awiza dostawy Spółka powinna traktować, jako zaliczki zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

Zdaniem Spółki momentem zbycia prawa majątkowego (tu: udzielenia licencji) będzie moment podpisania przez H. awiza dostawy a zatem przychód należy rozpoznać w momencie podpisania przez H. awiza dostawy nie później niż w momencie wystawienia faktury albo uregulowania należności przez H. W konsekwencji kwoty otrzymane do momentu podpisania awiza dostawy należy traktować, jako zaliczki w zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o CIT. Tym samym Spółka postąpiła prawidłowo nie rozpoznając przychodu z tytułu kwoty dotychczas otrzymanej od H. w wysokości 30.000 EUR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.