Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.409.2021.1.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-12
Teza: W zakresie ustalenia, czy opisane powyżej Koszty Projektowe, Koszty GW oraz Koszty Mediów ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne zgodnie z art. 15 ust. 4, 4b oraz 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r.
Słowa kluczowe: koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; media; usługi-usługi deweloperskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4c

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 sierpnia 2021 r. (data wpływu 18 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 9 września 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy opisane powyżej Koszty Projektowe, Koszty GW oraz Koszty Mediów ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne zgodnie z art. 15 ust. 4, 4b oraz 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy opisane Koszty Projektowe, Koszty GW oraz Koszty Mediów ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne zgodnie z art. 15 ust. 4, 4b oraz 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest deweloperską spółką celową, zawiązaną w celu realizacji inwestycji polegającej na wybudowaniu budynków mieszkalnych (i/lub mieszkalno-usługowych), wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną oraz zagospodarowaniem terenu (dalej: „Inwestycja”). Zgodnie z definicją przyjętą przez Wnioskodawcę w polityce rachunkowości, Inwestycja to przedsięwzięcie deweloperskie w rozumieniu ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (Dz. U. z 2019 r. poz. 1805 ze zm.; dalej: „Ustawa Deweloperska”). Z kolei w ramach Inwestycji Wnioskodawca może wyróżnić „zadania inwestycyjne”, o których mowa w Ustawie Deweloperskiej, tj. część przedsięwzięcia deweloperskiego, którego przedmiotem jest budowa lub przebudowa jednego lub większej liczby budynków wraz z przynależnymi obiektami infrastruktury, jeżeli budynki te, zgodnie z harmonogramem przedsięwzięcia deweloperskiego, mają zostać oddane do użytku w tym samym czasie i tworzą całość architektoniczno-budowlaną (dalej: „Etap”). W przypadku, gdy Inwestycja składa się z jednego Etapu, pojęcia „Inwestycja” i „Etap” są ze sobą tożsame. Realizacja Inwestycji (lub jej Etapu) przez Wnioskodawcę polega w szczególności na nabyciu odpowiednich nieruchomości gruntowych, przeprowadzeniu robót budowlano-montażowych (obejmujących przygotowanie placu budowy oraz zagospodarowanie terenu), jak również na sprzedaży produktów (w tym przykładowo: lokali mieszkalnych, lokali usługowych, miejsc parkingowych, miejsc garażowych, garaży, komórek lokatorskich czy boksów rowerowych; dalej: „Produkty”) na rzecz klientów. Przychody z Inwestycji (lub jej Etapu; tj. przychody ze sprzedaży Produktów), Wnioskodawca będzie osiągał dopiero po zakończeniu budowy, w momencie zawarcia umów przeniesienia własności Produktów. Koszty związane z realizacją Inwestycji (lub jej Etapu) Wnioskodawca rozpoznaje natomiast od dnia rozpoczęcia Inwestycji (lub jej Etapu). Realizacja Inwestycji (lub jej Etapu) wymaga poniesienia przez Wnioskodawcę kosztów projektowych (w szczególności w związku z przygotowaniem mapy do celów projektowych oraz projektu budowlanego; dalej: „Koszty Projektowe”).

Ponadto, realizacja Inwestycji (lub jej Etapu) może odbywać się z wykorzystaniem usług nabywanych od podmiotów trzecich (w tym od podmiotów powiązanych), w szczególności w zakresie:

\- realizacji robót budowlano-montażowych, na podstawie umowy o generalne wykonawstwo,

\- obsługi i wsparcia administracyjno-biurowego Inwestycji (lub jej Etapu) (m.in. nadzór inwestorski, prowadzenie sprzedaży, wsparcie sprzedaży i obsługi posprzedażowej,

obsługa księgowa, monitoring płynności finansowej, działania marketingowe).

Kompleksowa usługa polegająca na realizacji robót budowlano-montażowych nabywana przez Wnioskodawcę od generalnego wykonawcy składa się w szczególności z wymienionych poniżej elementów (dalej łącznie: „Koszty GW**”**):

1.  Przygotowanie placu budowy (m.in. rozbiórka istniejących budynków, sprzątanie placu budowy, ogrodzenie placu budowy, wykonanie przyłączy budowlanych, przygotowanie biura budowy),
2.  Wykop (wraz z wykonaniem odwodnienia oraz zasypkami),
3.  Konstrukcja (m.in. wykonanie konstrukcji żelbetowej lub murowanej; murowanie; wykonanie balkonów prefabrykowanych oraz dachu),
4.  Izolacja (m.in. izolacja przeciwwodna oraz termiczna),
5.  Ślusarka (materiały oraz czynności związane z montażem okien i drzwi, w tym do mieszkań, garaży oraz pomieszczeń technicznych),
6.  Instalacje i urządzenia (w tym instalacje elektryczne, sanitarne, teletechniczne (telewizja, internet, domofonowe) kominy wentylacyjne),
7.  Wykończeniówka (w tym montaż parapetów, balustrad; tynki, gładzie, wylewki; wykończenie części wspólnych - sufity podwieszane, płytki (materiały i montaż), malowanie, szafy wnękowe, skrzynki na listy),
8.  Zagospodarowanie terenu (tzw. mała architektura, położenie kostki brukowej, przygotowanie ogródków i terenów zielonych; przygotowanie śmietnika).

Koszty GW dokumentowane są fakturą wystawianą przez generalnego wykonawcę, wraz z szczegółowym zestawieniem kwot za realizację poszczególnych zakresów wymienionych powyżej. Koszty GW każdorazowo dotyczą realizacji jednej Inwestycji (lub jednego Etapu; w skład której wchodzi wiele Produktów zlokalizowanych w jednym lub kilku budynkach). W związku z faktem, iż przedmiotem sprzedaży na rzecz klientów będą poszczególne Produkty, Wnioskodawca będzie stosował w stosunku do Kosztów GW odpowiednie klucze alokacji, dzięki którym będzie w stanie przyporządkować właściwą wartość kosztu do odpowiadającego mu przychodu ze sprzedaży Produktu. Ponadto, w trakcie realizacji Inwestycji (lub jej Etapu), Wnioskodawca ponosi koszty mediów związane z budową, takie jak woda czy prąd (dalej: „Koszty Mediów”). Całkowita wartość Kosztów Mediów jest związana z realizacją danej Inwestycją (lub jej Etapu); Wnioskodawca nie ponosi tych kosztów w jakimkolwiek innym celu. Opisane powyżej wydatki są ponoszone przez Wnioskodawcę i nie będą mu zwracane w jakiekolwiek formie.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy opisane powyżej Koszty Projektowe, Koszty GW oraz Koszty Mediów ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne zgodnie z art. 15 ust. 4, 4b oraz 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r.?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** opisane powyżej Koszty Projektowe, Koszty GW oraz Koszty Mediów ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne zgodnie z art. 15 ust. 4, 4b oraz 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (dalej: „ustawa CIT”). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów bądź zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT. Wskazane w opisie wydatki w opinii Wnioskodawcy mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jako wydatki związane z realizacją Inwestycji (lub jej Etapu), w wyniku której zostaną wybudowane Produkty, ze sprzedaży których Wnioskodawca osiągnie przychody.

Z kolei w myśl art. 15 ust. 4 ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody przy uwzględnieniu art. 15 ust. 4b i 4c ustawy CIT. Zgodnie z art. 15 ust. 4b ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1\. sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2\. złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie. Stosownie do art. 15 ust. 4d ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W związku z faktem, iż ustawa CIT nie zawiera definicji „kosztu bezpośrednio związanego z przychodami”, Wnioskodawca przywołuje definicję słowa „bezpośredni” zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego: „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”.

Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że koszty bezpośrednie to koszty, które można bez wątpliwości, wprost przyporządkować do konkretnych, zidentyfikowanych przychodów. Tym samym, koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami to w opinii Wnioskodawcy koszty zmierzające do zabezpieczenia źródła przychodów, które nie są związane z konkretnym strumieniem przychodów. Przykładem kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami są w działalności Wnioskodawcy koszty związane z obsługą i wsparciem administracyjno-biurowym Inwestycji (lub jej Etapu) - są one niezbędne do umożliwienia uzyskania przychodów z Inwestycji, natomiast nie ma możliwości ich konkretnego przypisania do poszczególnych przychodów. Podobną interpretację kosztu bezpośrednio związanego z przychodami przedstawił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 czerwca 2012 r., sygn. II FSK 2307/11: „Jeśli uzyskanie przychodu wprost zależy od poniesienia danego kosztu, koszt ten będzie można rozliczyć dopiero w momencie wystąpienia przychodu. Taki związek pomiędzy kosztem warunkującym uzyskanie przychodu, a tym przychodem określa się mianem bezpośredniego”.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca podkreśla, że Koszty Projektowe są w jego opinii kosztami bezpośrednio związanymi z przychodami, gdyż ich poniesienie jest nierozerwalnie związane z pracami zmierzającymi do realizacji Inwestycji (lub jej Etapu), w których będą znajdować się Produkty podlegające sprzedaży na rzecz klientów. Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wymienione w opisie kategorie kosztów składających się na Koszty GW również spełniają wskazane przesłanki - w związku z tym, iż dotyczą bezpośredniej realizacji Inwestycji (lub jej Etapu), w ramach której generowane będą przychody ze sprzedaży Produktów:

\- poz. 1 (przygotowanie placu budowy) - etap przygotowawczy niezbędny do rozpoczęcia pozostałych prac budowlanych, bez tego etapu nie byłoby możliwe podjęcie czynności wskazanych w poz. 2-8,

\- poz. 2-7 (wykop, konstrukcja, izolacja, ślusarka, instalacje i urządzenia, wykończeniówka) - etap budowy poszczególnych budynków, w których będą znajdowały się Produkty,

\- poz. 8 (zagospodarowanie terenu) - etap niezbędny do oddania budynków do użytkowania, niezwykle istotny z perspektywy atrakcyjności Produktów wchodzących w skład Inwestycji (lub jej Etapu).

W tym miejscu Wnioskodawca podkreśla, że Koszty GW każdorazowo dotyczą tylko jednej Inwestycji (lub jej Etapu), co umożliwia Wnioskodawcy odpowiednie alokowanie kosztu do przychodu, który zostanie osiągnięty w przyszłości. W związku z faktem, iż Koszty Mediów ponoszone są w celu realizacji prac wchodzących w skład Kosztów GW, Wnioskodawca uważa, że analogicznie spełniają one przesłanki do uznania za koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z przychodami. Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż Koszty Projektowe, Koszty GW oraz Koszty Mediów ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne w momencie uzyskania odpowiadającego im przychodu. Stanowisko Wnioskodawcy o zaliczaniu kosztów usług budowlanych ponoszonych w ramach działalności deweloperskiej do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami zostało potwierdzone m. in. w następujących interpretacjach podatkowych:

\- 0114-KDIP2-2.4010.419.2018.2.AG, z dnia 21 listopada 2018 r.,

\- 0111- KDIB1-3.4010.208.2018.4.MO, z dnia 7 sierpnia 2018 r.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca uprzejmie wnosi o potwierdzenie zaprezentowanej powyżej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Na wstępnie wskazać należy, że wydana interpretacja zgodnie z zadanym pytaniem wyznaczającym zakres interpretacji odnosi się wyłącznie do momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opisanych we wniosku Koszty Projektowe, Koszty GW oraz Koszty Mediów. Zatem, nie odniesiono się do innych kosztów wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm. dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki, tj.:

\- musi być poniesiony przez podatnika, czyli w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- winien pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- musi być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- musi być właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Przesłankę celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenie ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł – obiektywnie oceniając – oczekiwać takiego efektu.

Zatem, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiągnięcie przychodów bądź zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Kierując się kryterium charakteru powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem, jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia:

\- koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, tj. takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów – w ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód (np. wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru handlowego);

\- koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), tj. takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia – są to wydatki związane z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczyniające się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów, w przypadku których nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy (np. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną).

Innymi słowy – posługując się językowym znaczeniem – przez koszty bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu. Kosztami zaś innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są wszelkie inne koszty, w tym koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego funkcjonowaniem. W stosunku do tego rodzaju kosztów doszukiwanie się ich bezpośredniości w relacji z przychodami nie wchodzi w rachubę. Takie bowiem koszty, chociaż niewątpliwie związane z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami.

Regulacje dotyczące potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z przychodami zawarte zostały w art. 15 ust. 4, 4b i 4c updop.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 4b updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

\- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Zgodnie z art. 15 ust. 4c updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Natomiast, art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e updop, regulują zasady potrącalności kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Stosownie do treści art. 15 ust. 4d updop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W myśl art. 15 ust. 4e updop, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W trakcie realizacji danego przedsięwzięcia deweloperzy ponoszą zarówno wydatki, których poniesie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (koszty bezpośrednie), jak również inne wydatki, których nie można powiązać z konkretnymi przychodami z inwestycji (koszty pośrednie).

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zasadnym jest uznanie stanowiska Wnioskodawcy, że wskazane we wniosku wydatki:

1\. Koszty Projektowe w szczególności w związku z przygotowaniem mapy do celów projektowych oraz projektu budowlanego,

2\. Koszty GW: jako kompleksowe usługi polegające na realizacji robót budowlano-montażowych nabywane przez Wnioskodawcę od generalnego wykonawcy składa się w szczególności z wymienionych poniżej elementów:

\- Przygotowanie placu budowy (m. in. rozbiórka istniejących budynków, sprzątanie placu budowy, ogrodzenie placu budowy, wykonanie przyłączy budowlanych, przygotowanie biura budowy),

\- Wykop (wraz z wykonaniem odwodnienia oraz zasypkami),

\- Konstrukcja (m. in. wykonanie konstrukcji żelbetowej lub murowanej; murowanie; wykonanie balkonów prefabrykowanych oraz dachu),

\- Izolacja (m.in. izolacja przeciwwodna oraz termiczna),

\- Ślusarka (materiały oraz czynności związane z montażem okien i drzwi, w tym do mieszkań, garaży oraz pomieszczeń technicznych),

\- Instalacje i urządzenia (w tym instalacje elektryczne, sanitarne, teletechniczne (telewizja, internet, domofonowe) kominy wentylacyjne),

\- Wykończeniówka (w tym montaż parapetów, balustrad; tynki, gładzie, wylewki; wykończenie części wspólnych - sufity podwieszane, płytki (materiały i montaż), malowanie, szafy wnękowe, skrzynki na listy),

\- Zagospodarowanie terenu (tzw. mała architektura, położenie kostki brukowej, przygotowanie ogródków i terenów zielonych; przygotowanie śmietnika),

3\. Koszty mediów związane z budową, takie jak woda czy prąd

są ściśle związane z procesem inwestycyjnym, tj. budową budynków mieszkalnych (i/lub mieszkalno-usługowych), wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Służą one bowiem „wytworzeniu” przedmiotów realizowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży. Tym samym, wydatki te są ponoszone bezpośrednio w celu uzyskania przysporzeń (przychodów) ze sprzedaży lokali mieszkalnych/użytkowych Produktów znajdujących się w budowanych budynkach. Do ww. wydatków znajdzie zatem zastosowanie art. 15 ust. 4 updop.

Reasumując, stanowisko Spółki w zakresie ustalenia, czy opisane powyżej Koszty Projektowe, Koszty GW oraz Koszty Mediów ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne zgodnie z art. 15 ust. 4, 4b oraz 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. należy uznać za prawidłowe.

Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że pełna weryfikacja prawidłowości zaliczenia poszczególnych wydatków Wnioskodawcy do kosztów uzyskania przychodów może być dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa. Dokonując interpretacji indywidualnej organ interpretacyjny działający z upoważnienia Ministra Finansów przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.