Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2024-03-26
Teza: Środki zgromadzone w depozycie prosumenckim nie stanowią wynagrodzenia należnego prosumentowi, a tym samym nie powinny stanowić przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: depozyt; energia-energia elektryczna; energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE); koszt-koszty uzyskania przychodów; prosument; saldo
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Wyłączenia spod ustawy PIT.; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody
Przepisy: 	[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 9; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

**Pytanie dziennikarza:**

W przypadku podmiotów gospodarczych (prosumentów), którzy wytwarzają energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii (fotowoltaika) i rozliczają ją z zakładem energetycznym w ramach net-billingu, może wystąpić:

• tzw. saldo dodatnie – nadwyżka ilości energii pobranej z sieci nad ilością energii wprowadzonej do sieci przez prosumenta,

• tzw. saldo ujemne – nadwyżka ilości energii wprowadzonej do sieci nad ilością energii pobranej z sieci przez prosumenta.

Jak dla celów podatku dochodowego prosument powinien rozliczyć ww. saldo ujemne? Stanowisko organów podatkowych w tej kwestii nie jest jednoznaczne. W niektórych interpretacjach indywidualnych prezentowany jest pogląd, że prosument powinien wykazać przychód podatkowy w wysokości ww. salda ujemnego (np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 grudnia 2023 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.497.2023.1.JMS oraz z 17 kwietnia 2023 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.902.2022.3.AG).

Natomiast z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 3 stycznia 2024 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.560.2023.3.ASK można wysnuć wniosek, że w omawianej sytuacji przychód podatkowy nie powstaje. Podobnie wynika z pisma Ministerstwa Finansów z 5 kwietnia 2023 r., przesłanego do naszego Wydawnictwa.

**Jakie jest stanowisko** Ministerstwa Finansów w omawianej kwestii, tj. czy prosument powinien wykazać przychód w związku z wystąpieniem ww. salda ujemnego, a jeśli tak, to w jakiej wysokości i czy na wysokość tego przychodu ma wpływ to, że część ww. salda jest „kompensowana” z pobraną energią, a część jest przekazywana do depozytu prosumenckiego?

Czy prosument może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów całą wartość energii nabytej od zakładu energetycznego, w tym także „skompensowanej” z energią wytworzoną przez prosumenta?

* * *

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów na zapytanie dziennikarza:**

Depozyt prosumencki, przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań:

• prosumenta energii odnawialnej,

• prosumenta zbiorowego energii odnawialnej,

• lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej

z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta (stosownie do art. 4c ust. 1 i 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii).

Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu prosumenckiego, niewykorzystane środki, w części stanowiącej nie więcej niż 20% wartości energii elektrycznej wprowadzonej w danym miesiącu kalendarzowym, stanowią nadpłatę. Nadpłatę tę sprzedawca energii zwraca prosumentowi w terminie nie dłuższym niż do końca 13 miesiąca po danym miesiącu, w którym powstał ten depozyt.

Pozostała kwota nierozliczona i nie zwrócona prosumentowi podlega umorzeniu.

Można więc przyjąć, że środki zgromadzone w depozycie prosumenckim nie stanowią, wynagrodzenia należnego prosumentowi, a tym samym nie powinny stanowić dla niego przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT.

Prawidłowa ocena skutków podatkowych zdarzenia gospodarczego jest możliwa wyłącznie po ustaleniu wszystkich okoliczności faktycznych danej sprawy. Tym samym niniejsze wyjaśnienia nie mają charakteru interpretacji przepisów prawa podatkowego, o których mowa w ordynacji podatkowej. Jednocześnie w przypadku sygnalizowanych wątpliwości czytelników zasadne jest skorzystanie przez nich z instytucji interpretacji indywidualnej.