Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.349.2024.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Skutki podatkowe przeniesienia autorskich praw majątkowych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; prawa-prawa autorskie; prawa-prawa majątkowe; umowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych przeniesienia autorskich praw majątkowych na podstawie umowy zawartej
    ... 2024 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W dniu ... 2024 r. w Madrycie zawarta została umowa pomiędzy Wnioskodawcą, a artystą.
    Przedmiotem umowy było uregulowanie zasad współpracy między Wnioskodawcą a
    artystą w zakresie współpracy w stworzeniu i komercjalizacji 13 dotychczas
    nieopublikowanych utworów muzycznych, które mają być zebrane w albumie oraz dwóch
    teledysków. Warunki dostarczenia utworów oraz termin określone zostały w umie (winno
    być: umowie). Z chwilą dostarczenia nagrań agentowi (Wnioskodawcy). Prawa majątkowe
    do opisanych w umowie utworów przysługują artyście, który był ich twórcą. Miejscem
    zamieszkania Wnioskodawcy jest terytorium RP, zaś miejscem zamieszkania artysty ... .
    Zgodnie z treścią umowy, podlega ona prawu polskiemu.
    Zgodnie z warunkami zawartej umowy z chwilą dostarczenia przez twórcę opisanych w
    umowie utworów prawa majątkowe jakie przysługują artyście do stworzonych i
    opublikowanych już utworów przechodzą na Wnioskodawcę.
    Na mocy zawartej umowy, z chwilą jej zawarcia artysta przenosi na Wnioskodawcę prawa
    autorskie majątkowe do wskazanych w umowie utworów na opisanych w umowie polach
    eksploatacji (m.in. utrwalanie, zwielokrotnianie, publiczne wykonanie, wystawienie, etc.).
    W zamian za przeniesienie autorskich praw majątkowych artyście należy się
    wynagrodzenie w wysokości oraz sposobie płatności opisanych w umowie.

## Pytanie

Czy w świetle przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, takie
    przeniesienie autorskich praw majątkowych objęte jest dyspozycją art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a)
    ww. ustawy i czy w związku z powyższym istnieje obowiązek sporządzenia deklaracji PCC i
    zapłaty podatku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zawarta pomiędzy nim a artystą (twórcą opisanych w umowie
    utworów muzycznych) nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych i w związku z
    powyższym Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku i złożenia deklaracji PCC.
    Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 223) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte m.in. w art. 1 ust. 4 ww. ustawy.
    Stosownie do art. 1 ust. 4 cyt. ustawy czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z
    zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:
    1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe
      wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w
      przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ze względu na to, że nie zostały spełnione jednocześnie oba postawione przez
    ustawodawcę warunki do zaistnienia obowiązku podatkowego, tj. nabywca posiada
    miejsce zamieszkania na terytorium Polski jednak umowa została zawarta poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, czynność podpisania tej umowy nie wymaga odprowadzenia
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Ponadto wskazania wymaga, że w opisanym stanie faktycznym, a mianowicie
    przeniesienie autorskich praw majątkowych przez twórcę na nabywcę nie ponosi za sobą
    obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych. Kupujący powinien uiścić
    podatek od czynności cywilnoprawnych jedynie w sytuacji gdy sprzedający nie jest twórcą

    praw majątkowych. Jeżeli sprzedający jest twórcą praw to czynność nie będzie podlegała
    podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Przywołać w tym miejscu należy stanowisko
    organów podatkowych, zgodnie z którym „umowa sprzedaży praw majątkowych przez
    twórcę, jako niewymieniona w art. 1 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c. umowa przeniesienia autorskich
    praw majątkowych nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC. Opodatkowaniu PCC będzie
    natomiast podlegała umowa sprzedaży praw majątkowych przez osobę inną aniżeli
    twórca. Będzie to bowiem umowa sprzedaży praw majątkowych wymieniona w art. 1 ust.
    1 pkt 1 lit. a) u.p.c.c (zob.: postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w
    Katowicach z 8 czerwca 2004 r., Znak: IIUSPO4351/415/2004; postanowienie Naczelnika
    Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 8 września 2006 r., Znak:
    ZP/436-15/06).
    Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy, o braku obowiązku złożenia
    deklaracji oraz zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z zawartą z
    twórcą umową przeniesienia praw majątkowych na nabywcę, którym jest Wnioskodawca.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
      Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
      a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
      b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
      c) (uchylona),
      d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
        ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
      e) umowy dożywocia,
      f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części
        dotyczącej spłat lub dopłat,
      g) (uchylona),
      h) ustanowienie hipoteki,
      i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
        służebności,
      j) umowy depozytu nieprawidłowego,
      k) umowy spółki.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają:
      2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy
      opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt
      4;
      3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one
      takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

    Zawarty w zacytowanym przepisie katalog czynności podlegających opodatkowaniu jest
    katalogiem zamkniętym, co oznacza, że tylko czynności enumeratywnie w nim wskazane
    mogą powodować powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Pamiętać przy tym należy, że o kwalifikacji określonej czynności
    prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej
    treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają
    umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie
    obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z
    dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i
    obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem prawnym.
    Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 4 ww. ustawy:
      Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich
      przedmiotem są:
      1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa
        majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w
        przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z treści ww. przepisu wynikają warunki jakie muszą zostać spełnione aby dana czynność
    cywilnoprawna podlegała opodatkowaniu. Przy czym warunki te dotyczą czynności
    cywilnoprawnych, o których mowa w art. 1 ust. 1 ww. ustawy. Jeżeli bowiem dana
    czynność nie zawiera się w zamkniętym katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu, to nie ma znaczenia gdzie znajdują się rzeczy lub gdzie wykonywane są
    prawa majątkowe oraz gdzie ma miejsce zamieszkania nabywca i gdzie została dokonana
    czynność cywilnoprawna, skoro w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Aby zatem ocenić czy w Pana przypadku ma zastosowanie
    art. 1 ust. 4 ww. ustawy, najpierw należy ocenić czy zawarta przez Pana umowa stanowi
    jedną z czynności cywilnoprawnych, o których mowa w zamkniętym katalogu art. 1 ust. 1
    ww. ustawy.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że ... 2024 r. w Madrycie zawarł
    Pan z artystą umowę, przedmiotem której było uregulowanie zasad współpracy w
    stworzeniu i komercjalizacji 13 dotychczas nieopublikowanych utworów muzycznych,
    które mają być zebrane w albumie oraz dwóch teledysków. Warunki oraz termin
    dostarczenia utworów zostały określone w umowie. Prawa majątkowe do opisanych w
    umowie utworów przysługują artyście, który był ich twórcą. Zgodnie z warunkami zawartej
    umowy z chwilą dostarczenia przez twórcę opisanych w umowie utworów prawa
    majątkowe jakie przysługują artyście do stworzonych i opublikowanych już utworów
    przechodzą na Pana. Na mocy zawartej umowy, z chwilą jej zawarcia artysta przenosi na
    Pana prawa autorskie majątkowe do wskazanych w umowie utworów na opisanych w
    umowie polach eksploatacji (m.in. utrwalanie, zwielokrotnianie, publiczne wykonanie,
    wystawienie, etc.). W zamian za przeniesienie autorskich praw majątkowych artyście
    należy się wynagrodzenie w wysokości oraz sposobie płatności opisanych w umowie.
    Zgodnie z treścią umowy, podlega ona prawu polskiemu.
    Przeniesienie autorskich praw majątkowych przez twórcę na osobę trzecią następuje w
    oparciu o przepisy rozdziału 5 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    W myśl art. 41 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      1. Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

      1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia
        lub na podstawie umowy;
      2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że
        umowa stanowi inaczej.
      2. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub licencja obejmują pola
      eksploatacji wyraźnie w nich wymienione.
    Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
      Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
    Stosownie do art. 43 ww. ustawy:
      Jeżeli z umowy nie wynika, że przeniesienie autorskich praw majątkowych lub
      udzielenie licencji nastąpiło nieodpłatnie, twórcy przysługuje prawo do
      wynagrodzenia.
    Jak sama nazwa wskazuje skutkiem podpisania umowy o przeniesienie autorskich praw
    majątkowych jest przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu na
    wymienionych w umowie polach eksploatacji. Taka umowa jest definitywna a utwór
    „zmienia właściciela”. Twórca traci więc możliwość korzystania ze swojego utworu na tych
    polach eksploatacji, których dotyczy umowa przeniesienia praw.
    Należy podkreślić, że ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych wprowadza
    generalną regulację w odniesieniu do treści i wykonywania umów zawieranych przez
    twórców. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych, w świetle zapisów tej
    ustawy, stanowi odrębny rodzaj umowy nazwanej odróżniający ją od innych umów
    występujących w obrocie regulowanym przez przepisy Kodeksu cywilnego. Specyfika
    umów o przeniesienie autorskich praw majątkowych na tle wskazanej ustawy polega
    bowiem na tym, że dotyczą one wyłącznie twórców.
    W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że zawarta przez Pana z artystą (twórcą)
    umowa przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów na podstawie przepisów
    rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie należy do zamkniętego
    katalogu podlegających opodatkowaniu czynności cywilnoprawnych wymienionych w art.
    1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym Pana stanowisko, zgodnie z którym umowa zawarta z artystą (twórcą
    opisanych w umowie utworów muzycznych) nie podlega podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych i w związku z powyższym nie ma Pan obowiązku zapłaty podatku i
    złożenia deklaracji PCC, uznano za prawidłowe. Podkreślić jednak należy, że dla skutków
    podatkowych zawartej przez Pana umowy nie ma znaczenia gdzie (w którym kraju)
    umowa została zawarta, ponieważ nie stanowi ona żadnej czynności cywilnoprawnej
    wymienionej w art. 1 ust. 1 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.