Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.495.2025.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Brak prawa do odzyskania kwoty podatku VAT w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: projekt
uczelnie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania kwoty podatku VAT w związku z
    realizacją projektu pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 17 czerwca 2025 r. i z 26 czerwca 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Akademia ... (...) jest niepubliczną uczelnią zawodową, działająca w oparciu o decyzję MEN
    z dnia ... lipca 2000 r. (..), zezwalającą na rozpoczęcie działalności. Uczelnia zarejestrowana
    jest w Rejestrze MEN pod nr .... Uczelnia prowadzi kształcenie wyższe na poziomie studiów
    licencjackich i magisterskich. Na Uczelni uruchomione są następujące kierunki: ... oraz
    nowo otwarte: ....
    W bieżącym roku ... uzyskała dofinansowanie w ramach konkursu zorganizowanego przez
    Urząd Marszałkowski Województwa ... w ..., w ramach Działania 7.4 infrastruktura szkół
    wyższych, nr naboru ... i w dniu ... kwietnia 2025 r. podpisała umowę o dofinansowanie
    projektu nr: ... pod tytułem: „...”. Całkowita wartość projektu to: ... zł, natomiast kwota
    dofinansowania stanowi wartość: ... zł.
    Zgodnie z umową o dofinansowanie Urząd Marszałkowski Województwa ... w ... wymaga
    przedłożenia przez ... interpretacji indywidualnej dotyczącej kwalifikowalności podatku
    VAT.
    Zgodnie z podpisaną umową i wnioskiem o dofinansowanie nr ..., „Celem projektu jest
    podniesienie jakości kształcenia i dostosowania do potrzeb rynku pracy w szkolnictwie
    wyższym akademickim oraz zapewnienie niezbędnego wyposażenia (dla osób ze
    specjalnymi potrzebami) poprzez doposażenie Akademii ....”
    Celem projektu i głównymi wydatkami zgodnie z budżetem projektu nr ... jest zakup
    wyposażenia pracowni .... Wydatki te służą osiągnięciu celu projektu, jakim jest
    podniesienie jakości kształcenia i dostosowania do potrzeb rynku pracy w szkolnictwie
    wyższym akademickim oraz zapewnienie niezbędnego wyposażenia (dla osób ze
    specjalnymi potrzebami) poprzez doposażenie Akademii ....
    Planowane do zakupienia wyposażenie będzie wykorzystywane w celach prowadzenia
    kształcenia na poziomie wyższym (studia licencjackie i magisterskie) dla studentów
    kierunków ... i ... Akademii ....
    Akademia ... w złożonym wniosku o dofinansowanie wskazała, że art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b)
    ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia uczelnie (oraz jednostki naukowe PAN,
    jednostki badawczo-rozwojowe) w zakresie kształcenia na poziomie wyższym oraz
    dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tą usługą związane.
    W związku z powyższym w budżecie projektu jako wydatki kwalifikowane oprócz cen netto
    planowanych zakupów uwzględniono również podatek VAT, który Uczelnia musi również
    ponieść, a nie ma prawnych możliwości jego odzyskania.
    Na pytania Organu:
    1) Z jakimi czynnościami wykonywanymi przez Państwa Akademię są związane towary i
      usługi nabyte w ramach projektu pn. „...”, tj. wyłącznie z czynnościami:
        - opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,
        - zwolnionymi od podatku od towarów i usług,
        - niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    2) Czy Państwa Akademia jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
      towarów i usług?
    3) Na kogo jak nabywcę są wystawione faktury związane z nabyciem ww. towarów i usług
      w ramach ww. zadania?
    odpowiedzieli Państwo:

    Nabywane w ramach projektu „....” towary i usługi dotyczyć będą zakupu wyposażenia
    pracowni dydaktycznych i dotyczyć będą zakupu wyposażenia pracowni dydaktycznych i
    dotyczyć będą czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Akademia ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    ponieważ oprócz podstawowej działalności edukacyjnej prowadzi w niewielkim stopniu
    jeszcze działalność niezwolnioną z podatku VAT, np. działalność wydawniczą.
    Faktury związane z nabyciem towarów i usług w ramach realizowanego projektu będą
    wystawiane na Akademię ....
    Pismem z ... czerwca 2025 r., w nawiązaniu do wezwania do uzupełnienia wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej sprostowali Państwo opis sprawy dotyczący
    wskazania z jakimi czynnościami wykonywanymi przez Akademię ... są związane towary i
    usługi nabyte w ramach projektu pn. „...” i wskazali Państwo, że zgodnie ze stanem
    faktycznym będą to wyłącznie czynności zwolnione od podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Czy w ramach projektu nr ... dotyczącego doposażenia pracowni .. Uczelnia nie ma
    prawnej możliwości odzyskania podatku VAT od dokonywanych zakupów dotyczących
    doposażenia tych pracowni?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, głównym celem i zakresem projektu jest doposażenie pracowni
    zawodowych ..., które będą wykorzystywane dla celów prowadzenia kształcenia na
    studiach wyższych. Zakupione wyposażenie pracowni przyczyni się do podniesienia jakości
    kształcenia studentów Akademii ... na kierunkach .... W związku z faktem, że Uczelni
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie
    kształcenia na poziomie wyższym oraz dostawą towarów i świadczenia usług ściśle z tą
    usługą związane przysługuje zwolnienie z podatku VAT, Uczelnia nie ma prawnych
    możliwości do jego odliczenia, a zatem wydatki te nie mogą być przez Uczelnię odzyskane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do

      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali – towary i usługi nabyte w
    ramach projektu są związane wyłącznie z wykonywanymi przez Państwa Uczelnię
    czynnościami zwolnionymi. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu. Tym samym, z
    tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy.

    W związku z realizacją ww. inwestycji nie mają Państwo również możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 1008 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają
    Państwo tego warunku, nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT
    na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    należy stwierdzić, że nie przysługuje Państwu prawo do odzyskania kwoty podatku VAT w
    związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ nabywane towary i usługi związane z
    realizacją ww. projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.