Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.354.2023.2.EZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-11
Teza: WIS USŁUGA – wstęp na basen dla Trenerów basenowych na podstawie biletu wstępu w celu świadczenia usług trenerskich/instruktorskich dla uczestników zajęć.
Słowa kluczowe: basen; obiekt-obiekt sportowy; usługi-usługi trenerskie; usługi-usługi związane ze sportem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 października 2023 r. (data wpływu 18 października 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 4 stycznia 2024 r. (data wpływu 5 stycznia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wstęp na basen dla Trenerów basenowych na podstawie biletu wstępu w celu świadczenia usług trenerskich/instruktorskich dla uczestników zajęć

**Opis usługi:**

Wnioskodawca jest właścicielem Lokalu rekreacyjno-sportowego. W Lokalu znajduje się m.in. pełnowymiarowy basen z częścią rekreacyjną do nauki pływania, stanowiący niezależny organizacyjnie obiekt sportowy, przeznaczony do celów sportowych i rekreacyjnych. W Lokalu – poza indywidualnym korzystaniem przez klientów ze znajdujących się w lokalu obiektów i urządzeń – za zgodą Spółki odbywają się również zorganizowane zajęcia indywidualne z Trenerami basenowymi (korzystającymi w celu przeprowadzenia zajęć z basenu). Trenerzy basenowi prowadzą zajęcia z nauki i doskonalenia pływania (w tym w ramach treningów pływackich). Trenerzy nie są pracownikami Spółki – świadczą usługi trenerskie i instruktorskie we własnym zakresie i na własny rachunek z wykorzystaniem sprzętu znajdującego się w Lokalu. Klienci, chcący uczestniczyć w zajęciach prowadzonych przez Trenerów, zawierają odpowiednią umowę bezpośrednio z Trenerem. Należności za te usługi są rozliczane bezpośrednio między Trenerami a uczestnikami zajęć, bez jakiejkolwiek pośrednictwa lub kontroli Spółki. Aby świadczyć w Lokalu swoje usługi, Trenerzy muszą wykupić bilet wstępu do Lokalu. Uczestnicy zajęć, poza wynagrodzeniem należnym trenerom, które rozliczają bezpośrednio z Trenerami, odrębnie muszą nabyć bilet/karnet wstępu do Lokalu od Spółki. W celu przeprowadzenia zajęć Trenerzy i uczestnicy zajęć mogą korzystać z dostępnych w Lokalu obiektów, sprzętu itp. Spółka – poza należnością za bilety/karnety – nie otrzymuje żadnego dodatkowego wynagrodzenia w związku z zajęciami odbywającymi się w Lokalu – ani od Trenerów ani od uczestników zajęć.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 93.11.10.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 5 stycznia 2024 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

(…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest właścicielem lokalu rekreacyjno-sportowego zlokalizowanego w (…) (dalej: „Lokal”). Obok Lokalu w (…) znajduje się też m.in. (…). Spółka jest właścicielem centrum.

W Lokalu znajdują się:

(…)

· pełnowymiarowy basen z częścią rekreacyjną do nauki pływania.

Spółka oferuje klientom usługi wstępu do Lokalu w celu skorzystania ze znajdujących się w Lokalu obiektów i urządzeń – w celach sportowo-rekreacyjnych.

Klienci Spółki, aby móc skorzystać z Lokalu muszą nabyć bilety lub karnety wstępu. Nabywając bilet lub karnet wstępu, klienci muszą określić, z której części Lokalu chcą skorzystać. Klienci mają możliwość nabycia:

· jednorazowych, czasowych biletów na poszczególne strefy w tym (…) lub (ii) basen,

· jednorazowych czasowych biletów na kilka lub wszystkie strefy lub

• karnetów wielodniowych na kilka stref lub wszystkie strefy Lokalu.

W Lokalu – poza indywidualnym korzystaniem przez klientów ze znajdujących się w lokalu obiektów i urządzeń – za zgodą Spółki odbywają się również zorganizowane zajęcia indywidualne z trenerami, tj. (…) oraz (ii) trenerami basenowymi (korzystającymi w celu przeprowadzenia zajęć z basenu).

(…)

Trenerzy basenowi prowadzą z kolei zajęcia z nauki i doskonalenia pływania (w tym w ramach treningów pływackich). Wspomniani powyżej trenerzy zwani będą w dalszej części wniosku „Trenerami basenowymi”. Trenerzy sportowi oraz trenerzy basenowi zwani będą łącznie w dalszej części wniosku „Trenerami”.

Trenerzy nie są pracownikami Spółki – świadczą usługi trenerskie i instruktorskie we własnym zakresie i na własny rachunek z wykorzystaniem sprzętu znajdującego się w Lokalu. Klienci, chcący uczestniczyć w zajęciach prowadzonych przez trenerów, zawierają odpowiednią umowę bezpośrednio z trenerem. Należności za te usługi są rozliczane bezpośrednio między trenerami a uczestnikami zajęć, bez jakiejkolwiek pośrednictwa lub kontroli Spółki.

Aby świadczyć w Lokalu swoje usługi, Trenerzy muszą wykupić bilet wstępu do Lokalu (dalej: Bilet). Uczestnicy zajęć, poza wynagrodzeniem należnym trenerom, które rozliczają bezpośrednio z trenerami, odrębnie muszą nabyć bilet/karnet wstępu do Lokalu od Spółki. W celu przeprowadzenia zajęć Trenerzy i uczestnicy zajęć mogą korzystać z dostępnych w Lokalu obiektów, sprzętu itp. Spółka – poza należnością za bilety/karnety – nie otrzymuje żadnego dodatkowego wynagrodzenia w związku z zajęciami odbywającymi się w Lokalu – ani od Trenerów ani od uczestników zajęć.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest ustalenie stawki podatku VAT dla usług wstępu do Lokalu świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Trenerów basenowych (poprzez zakup Biletu) w celu świadczenia usług trenerskich/instruktorskich dla uczestników zajęć.

Trenerzy wchodząc do Lokalu i nabywając Bilet deklarują w jakim celu wchodzą do Lokalu – czy (i) w celu świadczenia usług trenerskich/instruktorskich (w charakterze Trenera), czy (ii) w celach prywatnych (w charakterze „zwykłego” klienta). W przypadku pierwszej z opcji, wskazują dodatkowo z jakiej części obiektu (basen (…)) będą korzystać oraz jaki rodzaj zajęć będą prowadzić (tzn. czy będą działać w charakterze Trenerów sportowych, czy Trenerów basenowych). Dodatkowo informują, ile osób będzie uczestniczyło w ich zajęciach. Na podstawie uzyskanych informacji Spółka prowadzi ewidencję liczby i charakteru wejść trenerów do Lokalu.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie.

W dniu 5 stycznia 2024 r. Wnioskodawca przesłał uzupełnienie wniosku, w którym wskazał, że:

Wnioskodawca świadczy usługę wejścia/biletu wstępu dla Trenera basenowego w odniesieniu do basenu, stanowiącego niezależny organizacyjnie obiekt sportowy, przeznaczony do celów sportowych i rekreacyjnych.

Trener basenowy ponosi wyłączną odpowiedzialność za urazy, kontuzje, wypadki, a także za inne zdarzenia niepożądane, zaistniałe na skutek realizowania swoich usług (prowadzenia zajęć w Lokalu).

Odpowiedzialność Wnioskodawcy (właściciela Lokalu) jest ograniczona na zasadach ogólnych do przypadków, gdy kontuzja została spowodowana niewłaściwym działaniem infrastruktury technicznej, zapewnianej w Lokalu swoim klientom.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca załączył:

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”. Sekcja ta obejmuje szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z wystawianiem sztuk dramatycznych, musicali oraz pozostałej działalności artystycznej, takiej jak: produkcja przedstawień teatralnych na żywo, koncertów, przedstawień operowych, baletowych i pozostałych produkcji scenicznych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 90.

Natomiast w klasie PKWiU 93.11 obejmującej „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” zostało wyszczególnione grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, które obejmuje m.in. usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, **baseny**, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która znajduje się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział stawkę preferencyjną podatku VAT w wysokości 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).