Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.155.2021.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-11
Teza: Skutki podatkowe sprzedaż działki nabytej w spadku, w stosunku do której zastosowano zwolnienie z art. 4a.
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pan stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 7 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 4 stycznia 2022 r. (wpływ 10 stycznia 2022 r.) oraz z 2 lutego 2022 r. (wpływ 8 lutego 2022 r.).

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska w zakresie podatku od spadków i darowizn, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W dniu 22 stycznia 2017 r. zmarła Pańska matka F.K. Spadek po zmarłej F.K. nabył Pan wraz z siostrą B.C. na podstawie ustawy (akt notarialny nr … z 12 kwietnia 2017 r.):

\- Pan, tj. syn spadkodawczyni w 1/2 części,

\- B.C, tj. córka spadkodawczyni w 1/2 części.

Zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) z dnia 28 czerwca 2017 r., „podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 205 ze zm.). Zezwala się na swobodne dysponowanie masą spadkową po zmarłej F.K. przez wszystkich wyżej wymienionych spadkobierców”.

W skład nabytego majątku wchodzą następujące składniki:

1.  Mieszkanie położone w (…) o powierzchni użytkowej 35,59 m2 i piwnica o powierzchni użytkowej 13,82 m2,
2.  1/4 działki o powierzchni 1,0003 ha położonej w C.

Wobec ww. zgody Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) dokonał Pan z siostrą B.C. następującego podziału spadku po matce F.K. (akt notarialny nr … z 7 grudnia 2017 r.):

1.  Mieszkanie nabywa na własność B.C.
2.  Udział wynoszący 12/48 części działki położonej w C. nabywa na własność Pan.

W dniu 21 września 2021 r. razem ze współwłaścicielami sprzedał Pan działkę w C. o powierzchni 1,0003 ha (akt notarialny nr …/2021).

W dniu 2 grudnia 2021 r. udał się Pan do Pierwszego Urzędu Skarbowego w (…) z zapytaniem, czy zgodnie z pismem Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) podatek od spadkobierców i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się i czy może Pan swobodnie dysponować masą spadkowa po zmarłej F.K. Pracownik Pierwszego Urzędu Skarbowego w (…) potwierdził, że od sprzedanej działki zgodnie z ww. wytycznymi podatek się nie należy.

Zwraca się Pan z prośbą o powyższą wykładnię na piśmie swojej sprawy, gdyż w mediach pojawiają się artykuły, że po latach urząd skarbowy różnie interpretuje niezapłacony podatek i wydaje nakazy o zwrot.

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, jest Pan zwolniony z podatku od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia, ponieważ o tym stanowi pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) z 28 czerwca 2017 r. Podatek z tego tytułu się nie należy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2021 r. poz. 1043):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Ponadto, zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, „dziedziczenie”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 ww. ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast stosownie do art. 925 tej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Z powyższych przepisów wynika, że nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z kolei przepis art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Jednakże zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.

W myśl art. 4a ust. 4 ww. ustawy:

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1\. wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

2\. gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Przepis art. 4a ww. ustawy nie nakłada na nabywcę (spadkobiercę) żadnych innych warunków poza tymi, które są w nim wymienione. Wśród warunków ww. art. 4a tejże ustawy ustawodawca nie zawarł warunku dotyczącego okresu posiadania przez spadkobiercę nabytego w drodze spadku majątku. Ustawodawca nie nałożył bowiem na podatnika, który skorzystał z ww. zwolnienia jakichkolwiek dodatkowych warunków, koniecznych do spełnienia dla zachowania prawa do zwolnienia. Przyznane zwolnienie jest zatem bezwarunkowe. Tym samym, spadkobierca bez utraty zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, może w każdej chwili dokonać sprzedaży przedmiotu nabytego tytułem dziedziczenia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że tytułem dziedziczenia nabył Pan 1/2 spadku po zmarłej 22 stycznia 2017 r. matce. Pozostały udział nabyła Pańska siostra. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał zaświadczenie, że z tytułu dziedziczenia po matce podatek nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku na postawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz wyraził zgodę na swobodne dysponowanie masą spadkowa przez spadkobierców. Następie przeprowadził Pan razem z siostrą dział spadku, w wyniku którego otrzymał Pan udział 12/48 w działce o powierzchni 1,0003 ha. W dniu 21 września 2021 r. razem z pozostałymi współwłaścicielami sprzedał Pan ww. działkę.

Jak już wcześniej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie na podstawie tytułów ściśle wymienionych w art. 1 ust. 1 i 2 ww. ustawy. Z tytułu dziedziczenia po matce przysługuje Panu zwolnienie na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, co potwierdza również zaświadczenie wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego. Przyznane zwolnienie jest bezwarunkowe.

Tym samym sprzedaż przez Pana udziału w działce nie spowodowała utraty prawa do zwolnienia z art. 4a ww. ustawy. Przyznane Panu zwolnienie z opodatkowania nabycia tytułem dziedziczenia spadku po matce, nie zostało przez Pana utracone w związku z późniejszym dysponowaniem tym majątkiem.

Równocześnie należy zauważyć, że sprzedaż majątku nabytego w spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Umowa sprzedaży nie jest bowiem czynnością wymienioną w art. 1 określającym przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Oznacza to, że jeżeli określona czynność nie została wskazana w ustawie (w tym wypadku w ustawie o podatku od spadków i darowizn), to jej dokonanie nie może powodować powstania obowiązku podatkowego.

Reasumując, z tytułu sprzedaży udziału w działce nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn oraz nie utracił Pan przyznanego zwolnienia z tytułu dziedziczenia po matce.

Ponadto nadmienić należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa nie przeprowadzamy postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonujemy analizy i oceny załączonych do wniosku bądź jego uzupełnienia dokumentów, a jedynie opieramy się na przedstawionym we wniosku opisie sprawy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).