Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-808/08/PK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-01-27
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z decyzji Naczelnika Urzędu Celnego
Słowa kluczowe: decyzja; dokumentacja; dokumenty-dokumenty celne; import; odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2008r. (data wpływu 18 listopada 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z decyzji Naczelnika Urzędu Celnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 listopada 2008r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z decyzji Naczelnika Urzędu Celnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca dokonał importu blach gorącowalcowanych z terytorium Rosji.

Towar zakupiony od pośrednika D. S. T. Ltd. Firma ta była pośrednikiem dostawy blach. Producentem tych blach jest firma J. "S.l", Rosja, C.; natomiast dystrybucją zajmuje się firma S. E. GmbH F. 3, 6362 S., Switzerland. Zgodnie z dokumentem decyzją administracyjną wydaną w dniu 20.08.2007r. w postaci dokumentu SAD kwota podatku naliczonego podlegająca odliczeniu wynosiła 19.085,00 zł. W wyniku złożenia przez Wnioskodawcę wniosku w sprawie towaru ujętego w zgłoszeniu celnym na dokumencie SAD z dnia 20.08.2007r. w dniu 18.09.2008 Naczelnik Urzędu Celnego w Katowicach wydał decyzję w sprawie określenia kwoty podatku od towarów i usług (symbol B00) nr. sprawy xx, w wyniku której określił kwotę podatku naliczonego na poziomie 27.528,00 zł tj. w wysokości o 7.377,00 zł większej od poprzednio wykazanej w dokumencie SAD. Od otrzymanego dokumentu SAD dokonano odliczenia podatku naliczonego, natomiast z tytułu otrzymanej decyzji zwiększającej nie odliczono podatku VAT gdyż Wnioskodawca nie ma pewności czy decyzja taka stanowi podstawę do skorygowania wartości odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje z tytułu otrzymanej decyzji organu celnego prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości różnicy w kwocie 7.377,00 zł na podstawie dokumentu celnego w postaci decyzji Naczelnika Urzędu Celnego w Katowicach w miesiącu otrzymania tej decyzji lub miesiącu następnym?

Zdaniem Wnioskodawcy, z brzmienia art. 86 ust. 2 pkt 2 podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku importu w przypadku koincydencji dwóch zdarzeń, a mianowicie w przypadku otrzymania dokumentu celnego oraz nie wcześniej niż w chwili otrzymania towaru. Oznacza to, że prawo do odliczenia powstaje w miesiącu otrzymania dokumentu celnego lub w miesiącu następnym nie wcześniej niż w miesiącu otrzymania towaru. Ponieważ ustawodawca nie definiuje jaki typ dokumentów celnych daje podatnikowi prawo do odliczenia więc zdaniem Wnioskodawcy rolę tego dokumentu pełni decyzja SAD lub jakakolwiek inna forma decyzji. Zdaniem Wnioskodawcy ma on pełne prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w wydanej decyzji w miesiącu jej otrzymania lub miesiącu następnym (towar został otrzymany razem z SAD-em). Odliczenie to powinno być dokonane poprzez złożenie korekty deklaracji VAT 7 .

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego uregulowane zostały w dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, oraz zgodnie z dyspozycją ustawową w rozdziale 7 i 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ww. ustawy w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 w przypadku importu suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 i 13 ustawy o VAT Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło – art. 29 ust. 13 ww. ustawy.

Stosownie do treści art. 33 ust. 1 cytowanej ustawy podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek. Jeżeli organ celny stwierdził, że w zgłoszeniu celnym kwota podatku została wykazana nieprawidłowo, naczelnik urzędu celnego wydaje decyzję określająca podatek w prawidłowej wysokości (art. 33 ust. 2 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 37 ust. 1 ww. ustawy podatnik jest zobowiązany zapłacić różnicę między podatkiem wynikającym z decyzji naczelnika urzędu celnego, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34, a podatkiem pobranym przez ten organ w terminie 10 dni, licząc od dnia doręczenia decyzji. Różnica, o której mowa w ust. 1, dotycząca podatku stanowi podatek naliczony w rozumieniu art. 86 ust. 2 (art. 37 ust. 2 ustawy o VAT).

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca dokonywał importu towarów. Naczelnik Urzędu Celnego w decyzji określił podatek od towarów i usług w prawidłowej wysokości. Tak określona kwota podatku stanowi podatek naliczony w rozumieniu art. 86 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (art. 37 ust. 2 tejże ustawy). Stosownie do treści przywołanych przepisów prawo do obniżenia podatku należnego powstaje za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny (w tym przypadku decyzję naczelnika urzędu celnego). Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w powyższym terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy – art. 86 ust. 11 ww. ustawy. Gdyby zaś nie dokonał tego w powyższy sposób, przysługuje mu jeszcze prawo do obniżenia kwoty podatku należnego poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego – art. 86 ust. 13 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowo informuje się, iż ocenę stanowiska Wnioskodawcy dokonano w oparciu o stan prawny obowiązujący do 30 listopada 2008r. Z dniem 1 grudnia 2008r. wchodzą w życie przepisy ustawy z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), z zastrzeżeniem przepisów wymienionych w art. 15 tejże ustawy. W związku z powyższym od 1 grudnia 2008r. zostały zmieniony m.in. przepis art. 33, 86 ustawy dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.