Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-699/12/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-10-18
Teza: Opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; sprzedaż; zbycie-odpłatne zbycie; zniesienie-nieodpłatne zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2012 r. (data wpływu 23 lipca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 października 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 11 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 10 października 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 11 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 21 stycznia 1980 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem – w drodze przekazania od teściowej gospodarstwo rolne. W dniu 28 kwietnia 2005 r. małżeństwo zostało rozwiązane i Wnioskodawczyni uzyskała rozwód.

W dniu 12 czerwca 2007 r. został dokonany częściowy podział majątku Wnioskodawczyni i Jej byłego małżonka. Ww. podział majątku został dokonany bez spłat i dopłat i był to podział ekwiwalentny. W wyniku tego podziału majątku u żadnego z byłych małżonków nie nastąpiło przysporzenie majątku osobistego. Wartość działek gruntu określono po 200.000 dla każdej ze stron.

W dniu 11 lipca 2012 r. dokonano sprzedaży dwóch działek gruntu - które wchodziły w skład gospodarstwa rolnego nabytego od teściowej w 1980 r. - za kwotę 50.000 zł.

Po analizie treści wniosku z dnia 19 lipca 2012 r., mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tutejszemu organowi i treść przepisu art. 14b Ordynacji podatkowej przyjęto, iż intencją Wnioskodawczyni było uzyskanie odpowiedzi na pytania:

1.  który rok jest dla Wnioskodawczyni rokiem nabycia nieruchomości gruntowej?
2.  w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku, to od jakiej wartości oraz według jakiej stawki?
3.  czy w sytuacji, gdy wystąpi obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży ww. działek, Wnioskodawczyni - w celu skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - może w ciągu dwóch lat przeznaczyć środki uzyskane z tej sprzedaży na zakup mieszkania, jego modernizację oraz spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2006 r. na zakup mieszkania, w którym mieszka od 2007 r. i od 28 grudnia 2008 r. zameldowana jest na pobyt stały?

Zdaniem Wnioskodawczyni, rokiem w którym nabyła nieruchomość był rok 1980, w którym teściowa przekazała Jej i małżonkowi gospodarstwo rolne. Nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest bowiem przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału częściowego majątku wspólnego, jeżeli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, gdyż mieści się w udziale, jaki małżonkom przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim oraz w wyniku tego podziału majątku u żadnego z małżonków nie nastąpiło przysporzenie majątku osobistego. W świetle powołanego przepisu prawa podatkowego Wnioskodawczyni uważa, że przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości powinien być zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że w dniu 21 stycznia 1980 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem – w drodze przekazania od teściowej gospodarstwo rolne. W dniu 28 kwietnia 2005 r. małżeństwo zostało rozwiązane i Wnioskodawczyni uzyskała rozwód.

W dniu 12 czerwca 2007 r. został dokonany częściowy podział majątku Wnioskodawczyni i Jej byłego małżonka. Ww. podział majątku został dokonany bez spłat i dopłat i był to podział ekwiwalentny. W wyniku tego podziału majątku u żadnego z byłych małżonków nie nastąpiło przysporzenie majątku osobistego. Wartość działek gruntu określono po 200.000 dla każdej ze stron.

W dniu 11 lipca 2012 r. dokonano sprzedaży dwóch działek gruntu - które wchodziły w skład gospodarstwa rolnego nabytego od teściowej w 1980 r. - za kwotę 50.000 zł.

W tym miejscu należy podkreślić, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 788). Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Stosownie zaś do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek. Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności lub wspólność ustała z mocy prawa na skutek całkowitego lub częściowego ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków, ogłoszenia upadłości przez jednego z nich.

Zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego za datę nabycia nieruchomości lub prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko wówczas jeżeli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni ww. działki gruntu nabyła w dniu 21 stycznia 1980 r. – w drodze przekazania gospodarstwa rolnego przez teściową Wnioskodawczyni i Jej małżonkowi.

W konsekwencji sprzedaż przedmiotowych działek została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie i nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem po stronie Wnioskodawczyni nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od ww. sprzedaży.

Nie można jednakże utożsamiać – jak to czyni Wnioskodawczyni – przewidzianego tym przepisem wyłączenia ze źródła przychodów ze zwolnieniem podatkowym.

Z uwagi na powyższe udzielenie odpowiedzi na pytania nr 2 i 3 staje się bezprzedmiotowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.