Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.693.2021.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-18
Teza: Opodatkowanie w formie karty podatkowej.
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa; lekarze; ochrona-ochrona zdrowia; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2021 r. (data wpływu 13 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania w formie karty podatkowej – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 13 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem z 2 listopada 2021 r. (data wpływu 2 listopada 2021 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania w formie karty podatkowej.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

1\. Wnioskodawczyni (…) jest obywatelką Polską, prowadzi wyłącznie działalność na terenie RP i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP w rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy PIT.

2\. Wnioskodawczyni od 07.05.1996 roku prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na wykonywanej osobiście działalności lekarskiej z zakresu medycyny rodzinnej, tj. w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Aktualnie z racji wieku Wnioskodawczyni pobiera również świadczenie emerytalne.

3\. Wnioskodawczyni rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach ogólnych. W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy usługi wizyt domowych dla indywidualnych pacjentów, jak również świadczy porady medyczne w dwóch Zakładach Opieki Zdrowotnej.

4\. Wnioskodawczyni nie zatrudnia ani na umowę o pracę, ani na umowę zlecenie, ani na umowę o dzieło, ani na podstawie umowy o podobnym charakterze innych osób.

5\. Wnioskodawczyni w ramach świadczenia usług na rzecz indywidualnych pacjentów sama odbiera telefony i umawia wizyty. Natomiast w ramach świadczenia usług na rzecz ZOZ-ów Wnioskodawczyni przyjmuje pacjentów ZOZ-ów wcześniej już zarejestrowanych przez pracowników ZOZ-ów. W ramach umowy z ZOZ-ami Wnioskodawczyni opłacana jest stawką godzinową za pozostawanie w gotowości do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia na rzecz i w imieniu ZOZ-ów. Wynagrodzenie Wnioskodawczyni nie jest uzależnione od ilości przyjętych pacjentów.

6\. Wnioskodawczyni nie prowadzi innej działalności gospodarczej a prowadzona przez nią działalność nie jest prowadzona poza terytorium RP. Małżonek Wnioskodawczyni osiąga dochód z umowy o pracę oraz najmu mieszkania, z którego dochody opodatkowane są ryczałtem i nie prowadzi działalności gospodarczej.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni udzieliła odpowiedzi na następujące pytanie:

_Czy_ _przy wykonywaniu przez Panią działalności gospodarczej będzie korzystać Pani z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów; jeśli tak – należy wskazać czy usługi świadczone przez te podmioty będą usługami specjalistycznymi w rozumieniu art. 25 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?_

Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, czy to w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej, gdzie przyjeżdża do pacjentów w miejsce wezwania, czy to w zakresie usług świadczonych na rzecz Zakładów Opieki Zdrowotnej wskazanych we wniosku, nie korzysta ona z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym Wnioskodawczyni będzie mogła w roku 2022 rozliczać podatek dochodowy w formie karty podatkowej?

**Zdaniem Wnioskodawczyni:**

1\. Korzystanie z karty podatkowej jako formy opodatkowania jest przewidziane dla wolnych zawodów w zakresie opieki medycznej. Jak natomiast podaje art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej ustawa) poprzez wolny zawód należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym ze za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o prace, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

2\. Co istotne od 1 stycznia 2021 r. na mocy Ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw z powyższej definicji wykluczono następujący fragment: „jeśli działalność ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej”. Według Wnioskodawczyni oznacza to, że obecnie nie ma znaczenia czy usługi lekarzy są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, ludności czy też na rzecz osób prawnych lub jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej. Karta podatkowa dotyczy usług w ramach wykonywania wolnych zawodów, w przypadku lekarzy polegających na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Obowiązuje zatem nowa definicja wolnego zawodu, która w tym roku nie ogranicza się wyłącznie do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

3\. Jak podaje art. 29 ust. 1 ustawy wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej PIT-16 (w którym podaje się liczbę godzin w miesiącu) na dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Na podstawie tego wniosku podatnik otrzymuje decyzję podatkową ustalająca wysokość podatku.

4\. Zwrócić przy tym należy uwagę, ze zgodnie z treścią art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy podatnik zobowiązany jest przy prowadzeniu działalności do nie korzystania z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o prace oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba ze chodzi o usługi specjalistyczne.

5\. Wnioskodawczyni wskazuje przy tym, że w ramach świadczenia usług na rzecz ZOZ-ów również nie korzysta z usług i współpracy innych osób lub przedsiębiorstw, pomimo faktu, iż pacjenci ZOZ-ów są umawiani i rejestrowani przez pracowników ZOZ-ów. W przypadku świadczenia przez Wnioskodawczynię usług medycznych na rzecz ZOZ-ów jej działalność polega na pozostawaniu w gotowości do świadczenia usług medycznych i jej wynagrodzenie nie jest powiązane z ilością przyjętych pacjentów. Pacjenci są umawiani i rejestrowani w ramach prowadzenia działalności gospodarczej ZOZ-ów i na ich rzecz, a nie po to, aby umożliwić prowadzenie działalności Wnioskodawczyni. W efekcie cel prowadzenia działalności gospodarczej, jakim jest osiąganie przychodu jest osiągany niezależnie od faktu, czy pracownicy ZOZ-u umówią pacjentów, czy też nie, stąd też nie można uznać aby Wnioskodawczyni prowadziła działalność przy udziale osób trzecich.

6\. W efekcie należy uznać, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie bez udziału osób trzecich, a tym samym uprawniona jest do rozliczania podatku dochodowego w formie karty podatkowej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy: osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy: użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z treści art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że: zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 11, na potrzeby ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, definicja wolnego zawodu stanowi, że: pod pojęciem wolnego zawodu rozumiana jest pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie natomiast do art. 25 ust. 1 ww. ustawy: podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1) złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;

2) we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli;

3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 25 ust. 2 omawianej ustawy: nie wyłącza opodatkowania w formie karty podatkowej:

1) prowadzenie przez podatnika działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, w elektrowniach wodnych i wiatrowych, o mocy oddawanej do 5000 kilowatów, oraz wytwarzanie biogazu,

2) osiąganie przychodów z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze

– z których przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach.

Jednocześnie zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: podatek dochodowy na ogólnych zasadach, to podatek dochodowy od osób fizycznych opłacany przy zastosowaniu podstawy obliczania podatku, o której mowa w art. 26 ustawy o podatku dochodowym, i skali, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym.

Natomiast art. 25 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że: za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, według ustalonego wzoru, na dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność, wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed rozpoczęciem działalności. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej, nie złożył oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych albo oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym albo nie zawiadomił na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie; zawiadomienie to podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa jeden ze wspólników. Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej podatnik może dołączyć do wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej składanego na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Naczelnik urzędu skarbowego, uwzględniając wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wydaje decyzję ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrębnie na każdy rok podatkowy. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki, w decyzji tej wymienia się wszystkich jej wspólników (art. 30 ust. 1 ww. ustawy).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na wykonywanej osobiście działalności lekarskiej z zakresu medycyny rodzinnej, tj. w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Wnioskodawczyni pobiera również świadczenie emerytalne. Wnioskodawczyni rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach ogólnych. W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy usługi wizyt domowych dla indywidualnych pacjentów, jak również świadczy porady medyczne w dwóch Zakładach Opieki Zdrowotnej. Wnioskodawczyni nie zatrudnia ani na umowę o pracę, ani na umowę zlecenie, ani na umowę o dzieło, ani na podstawie umowy o podobnym charakterze innych osób. Wnioskodawczyni w ramach świadczenia usług na rzecz indywidualnych pacjentów sama odbiera telefony i umawia wizyty. Natomiast w ramach świadczenia usług na rzecz ZOZ-ów Wnioskodawczyni przyjmuje pacjentów ZOZ-ów wcześniej już zarejestrowanych przez pracowników ZOZ-ów. Wnioskodawczyni nie prowadzi innej działalności gospodarczej a prowadzona przez nią działalność nie jest prowadzona poza terytorium RP. Małżonek Wnioskodawczyni osiąga dochód z umowy o pracę oraz najmu mieszkania, z którego dochody opodatkowane są ryczałtem i nie prowadzi działalności gospodarczej. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, czy to w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej, gdzie przyjeżdża do pacjentów w miejsce wezwania, czy to w zakresie usług świadczonych na rzecz Zakładów Opieki Zdrowotnej wskazanych we wniosku, nie korzysta ona z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że skorzystanie z możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej jest uzależnione od spełnienia warunków określonych w cytowanym art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym warunku, że przy prowadzeniu działalności podatnik nie korzysta z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne oraz że małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ponadto – jak już wskazano – zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, definicja wolnego zawodu stanowi, że pod pojęciem wolnego zawodu rozumiana jest pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście m.in. przez lekarzy, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą tego zawodu.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawczyni prowadzi działalność w wolnym zawodzie w rozumieniu art. 4 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. lekarza, a działalność ta polega na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego wymienionych w katalogu zawartym w art. 23 tej ustawy i spełnia warunki określone w art. 25 ust. 1 tej ustawy, to Wnioskodawczyni będzie mogła w 2022 r. skorzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (o ile nie zmieni się stan opisany we wniosku albo stan prawny w tym zakresie).

**Reasumując –** **w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni będzie mogła w roku 2022 rozliczać podatek dochodowy w formie karty podatkowej****.**

**Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.