Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.273.2022.1.WP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-06
Teza: Wycofanie z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy Nieruchomości (lub udziałów w Nieruchomościach) i przeniesienia ich do majątku prywatnego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – **jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania wycofania, z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, Nieruchomości (lub udziałów w Nieruchomościach) i przeniesienia ich do majątku prywatnego.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

I. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca jest właścicielem lub użytkownikiem wieczystym (współwłaścicielem lub współużytkownikiem wieczystym) następujących Nieruchomości 1-5 (Zwane dalej: „Nieruchomości”), stanowiące obecnie środki trwałe wykorzystywane w jego jednoosobowej działalności gospodarczej:

1) (…) (współwłasność – udział w nieruchomości zabudowanej; dalej: „Nieruchomość 1”),

2) (…) (własność – nieruchomość zabudowana; dalej: „Nieruchomość 2”),

3) (…) (współużytkowanie wieczyste – udział w nieruchomości zabudowanej; dalej: „Nieruchomość 3”),

4) (…) (współużytkowanie wieczyste – udział w nieruchomości zabudowanej; dalej: „Nieruchomość 4”),

5) (…) (współużytkowanie wieczyste – udział w nieruchomości niezabudowanej; dalej: „Nieruchomość 5”).

Wnioskodawcy przysługiwało prawo odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego z tytułu nabycia lub zabudowania wszystkich wyżej opisanych (pkt 1-5) Nieruchomości.

Nieruchomość 1 jest obecnie przedmiotem najmu opodatkowanego podatkiem VAT na cele inne niż mieszkaniowe.

Nieruchomość 2 jest obecnie w części przedmiotem najmu opodatkowanego podatkiem VAT na cele inne niż mieszkaniowe ((…)m2 budynku – powierzchnia biurowa i hala magazynowa oraz teren wokół hali przeznaczony na parking najemcy), a w pozostałej części jest wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej Wnioskodawcy ((…)m2 budynku oraz parking).

Nieruchomości 3 i 4 nie są obecnie przedmiotem najmu opodatkowanego podatkiem VAT, lecz przed zaistnieniem zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszej rubryce w pkt II (przeniesienie Nieruchomości do majątku prywatnego) staną się przedmiotem najmu opodatkowanego VAT na cele inne niż mieszkaniowe.

Udział w Nieruchomości 5 stanowi udział w drodze dojazdowej do Nieruchomości 3 oraz 4. Ta Nieruchomość nie będzie bezpośrednio przedmiotem najmu, lecz jest ona powiązana ściśle z Nieruchomościami 3 i 4 i w umowie (umowach) najmu i najemca (lub najemcy) będą mieli zagwarantowany dojazd do przedmiotu najmu po tej drodze jako element zobowiązania wynajmującego wynikającego ze stosunku najmu.

II. Wszystkie opisane wyżej Nieruchomości 2 lub udziały w Nieruchomościach 1, 3-5 Wnioskodawca zamierza wycofać z ewidencji środków trwałych swojego przedsiębiorstwa i przenieść do majątku prywatnego. Wnioskodawca będzie kontynuował wynajmowanie Nieruchomości jako osoba prywatna, przy czym najem ten nadal będzie stanowił usługi opodatkowane podatkiem VAT na cele inne niż mieszkaniowe.

Odnośnie części Nieruchomości 2 obecnie wykorzystywanej na prowadzenie działalności gospodarczej Wnioskodawcy, to po przeniesieniu tej nieruchomości do majątku prywatnego, Wnioskodawca będzie początkowo nadal wykorzystywał tą część Nieruchomości w swojej działalności gospodarczej, a począwszy od dnia przekształcenia tej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (co nastąpi w terminie ok. 3 miesięcy po przeniesieniu nieruchomości do majątku prywatnego), będzie ją wynajmował spółce przekształconej i będzie to najem opodatkowany VAT na cele inne niż mieszkaniowe.

### Pytanie

Czy wycofanie z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy Nieruchomości (lub udziałów w Nieruchomościach) opisanych w rubryce 61 i przeniesienie ich do majątku prywatnego Wnioskodawcy – w okolicznościach opisanych w rubryce 61 – będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie to czynność opodatkowana podatkiem VAT, z przyczyn następujących.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika.

Przeniesienie Nieruchomości do majątku prywatnego w celu kontynuowania najmu tych nieruchomości poza przedsiębiorstwem Wnioskodawcy, nie stanowi natomiast ich przekazania na cele osobiste podatnika.

Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Usługa najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (a tak będzie w niniejszej sytuacji), bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji najem stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Nieruchomości będą więc nadal wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca będzie nadal w zakresie najmu tych Nieruchomości prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a działalność ta (usługi najmu) będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne ze stanowiskiem organów podatkowych wyrażonych m.in. w interpretacjach indywidualnych: Dyrektora Izby Skarbowej (…) z (…) 2015 r., sygn. (…) oraz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z (…) 2020 r. (…).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – **jest prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z kolei przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Jak wynika z art. 659 § 2 Kodeksu Cywilnego:

Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca jest właścicielem lub użytkownikiem wieczystym (współwłaścicielem lub współużytkownikiem wieczystym) Nieruchomości 1-5. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego z tytułu nabycia lub zabudowania wszystkich wyżej opisanych Nieruchomości. Nieruchomość 1 i część 2 są obecnie przedmiotem najmu opodatkowanego na cele inne niż mieszkaniowe. Nieruchomość 2 w części jest wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Po przeniesieniu Nieruchomości 2 Wnioskodawca będzie początkowo nadal wykorzystywał tą część Nieruchomości 2 w swojej działalności gospodarczej, a po przekształceniu jednoosobowej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będzie ją wynajmował spółce przekształconej i będzie to najem opodatkowany VAT na cele inne niż mieszkaniowe. Nieruchomości 3 i 4 przed zaistnieniem zdarzenia przyszłego staną się przedmiotem najmu opodatkowanego VAT na cele inne niż mieszkaniowe. Nieruchomość 5 stanowi udział w drodze do Nieruchomości 3 i 4, nie będzie przedmiotem najmu, lecz jest ściśle powiązana z Nieruchomościami 3 i 4. W umowie najmu Nieruchomości 3 i 4 najemca/najemcy będą mieli zagwarantowany dojazd do przedmiotu najmu po tej drodze (Nieruchomość 5) jako element zobowiązania wynajmującego wynikającego ze stosunku najmu. Wnioskodawca zamierza wycofać z ewidencji środków trwałych swojego przedsiębiorstwa i przenieść do majątku prywatnego wszystkie Nieruchomości wymienione we wniosku (1-5). Wnioskodawca będzie kontynuował wynajmowanie Nieruchomości jako osoba prywatna, przy czym najem ten nadal będzie stanowił usługi opodatkowane podatkiem VAT na cele inne niż mieszkaniowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą braku opodatkowania wycofania, z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, Nieruchomości 1-5 opisanych we wniosku (lub udziałów w nieruchomościach) i przeniesienia ich do majątku prywatnego Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji świadczenie usług najmu stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca w treści opisu sprawy wskazał, że będzie kontynuował wynajmowanie Nieruchomości, które będzie stanowiło usługi opodatkowane podatkiem VAT. Zatem w tej sytuacji Wnioskodawca nie utraci statusu podatnika podatku VAT. Oddanie bowiem przedmiotowych Nieruchomości w najem poza dotychczasową działalność gospodarczą – na gruncie ustawy – skutkować będzie w dalszym ciągu wykonywaniem działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy oraz dokonywaniem czynności podlegających opodatkowywaniu określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem, w odniesieniu do Nieruchomości 1-5, które Wnioskodawca ma zamiar dalej wynajmować, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy, nie nastąpi tutaj bowiem dostawa towaru na cele osobiste. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomości 1-5 po wycofaniu z działalności gospodarczej, przeznaczone będą do dalszego wynajmu i nadal będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w sposób ciągły dla celów zarobkowych do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym czynność wycofania nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**Podsumowując, wycofanie z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy Nieruchomości (lub udziałów w Nieruchomościach) i przeniesienia ich do majątku prywatnego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.**

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację oparto na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na stwierdzeniu, że Wnioskodawca będzie kontynuował wynajmowanie Nieruchomości jako osoba prywatna, przy czym najem ten nadal będzie stanowił usługi opodatkowane podatkiem VAT na cele inne niż mieszkaniowe. Powyższe rozstrzygnięcie nie zawiera analizy kwestii, czy wskazane w opisie sprawy Nieruchomości będą przedmiotem najmu. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).