Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-368/08-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-05-19
Teza: Czy w związku z wniesieniem przez Spółkę wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej powstanie dla Spółki przychód zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych? Jak należy określić wartość początkową wnoszonej przez Spółkę nieruchomości w ewidencji środków trwałych Spółki Osobowej? Jak należy określić dochód do opodatkowania Spółki z tytułu partycypacji w zysku Spółki Osobowej w związku ze sprzedażą nieruchomości przez Spółkę Osobową?
Słowa kluczowe: przychód; spółki; wartość-wartość początkowa; wkład-wkłady niepieniężne; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19.02.2008r. (data wpływu 25.02.2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów w związku z wniesieniem przez Spółkę do spółki osobowej nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.02.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów w związku z wniesieniem przez Spółkę do spółki osobowej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następując zdarzenie przyszłe.

X S.A. (dalej: „Spółka”) zostanie wspólnikiem Spółki Osobowej (dalej: „Spółka Osobowa”). Na poczet swojego wkładu Spółka wniesie nieruchomość, uzyskując tym samym prawo do udziału w zysku Spółki Osobowej. Spółka będzie partycypować w zysku Spółki Osobowej zgodnie z umową Spółki Osobowej. Spółka Osobowa będzie wykorzystywać nieruchomość będącą przedmiotem aportu w ramach swojej działalności lub w przypadku otrzymania odpowiedniej oferty kupna nieruchomość ta może zostać odpłatnie zbyta.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku z wniesieniem przez Spółkę wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej powstanie dla Spółki przychód zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Jak należy określić wartość początkową wnoszonej przez Spółkę nieruchomości w ewidencji środków trwałych Spółki Osobowej?
3.  Jak należy określić dochód do opodatkowania Spółki z tytułu partycypacji w zysku Spółki Osobowej w związku ze sprzedażą nieruchomości przez Spółkę Osobową?

Ad. 1.

Spółka planuje utworzenie Spółki Osobowej oraz wniesienie nieruchomości na poczet swojego wkładu w Spółce Osobowej w celu przygotowania nieruchomości do realizacji projektu deweloperskiego. Zdaniem wnioskodawcy w przypadku wniesienia do Spółki Osobowej wkładu niepieniężnego nie powstaje dla Spółki - wnoszącej aport, przychód w podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art 12 ust.1 pkt 7 ustawy o PDOP przychodem osoby prawnej jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Spółka Osobowa jest spółką nie posiadającą osobowości prawnej, zaliczana zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych do spółek osobowych. Spółkami kapitałowymi są wyłącznie spółka z ograniczona odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Wynika z tego, że Spółka Osobowa nie jest spółka kapitałową ani spółdzielnią. W konsekwencji wniesienie do Spółki Osobowej wkładu niepieniężnego nie powoduje powstania przychodu u wspólnika wnoszącego aport. Jednocześnie Spółka pragnie wskazać, że przedstawione stanowisko jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe. Zostało ono potwierdzone m.in. przez następujące pisma:

1.  interpretację prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 grudnia 2007 roku (sygn. lP-PB3-423-183/07-2/MŚ),
2.  interpretację prawa podatkowego wydaną przez Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 25 czerwca 2007 roku (sygn. 1471/DPR2/423-40/07/AB),
3.  interpretację prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 czerwca 2007 roku (sygn. 1401/BP-I/006-1136/06/KS).

Ad.2.

Spółka stoi na stanowisku, iż wartość początkowa nieruchomości wnoszonej w postaci wkładu powinna zostać ustalona w ewidencji Spółki Osobowej zgodnie z jej wartością określoną przez wspólników Spółki Osobowej (w akcie notarialnym) na dzień wniesienia wkładu, jednak nie wyższą od wartości rynkowej. Z uwagi na fakt, iż spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami podatku dochodowego są poszczególni wspólnicy. Zgodnie bowiem z art. 5 ustawy o PDOP, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Tak więc zgodnie z dyspozycją powyżej wskazanego przepisu, skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółki osobowej a odnoszące się do jej wspólników będących osobami prawnymi, powinny być rozpatrywane w oparciu o ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z uwagi na brak szczegółowych unormowań dotyczących sposobu określenia wartości początkowej składników majątkowych wnoszonych przez osoby prawne będące wspólnikami spółki osobowej, zdaniem Spółki zastosowanie powinna znaleźć zasada określona w przepisach ustawy o PDOP dotycząca wnoszenia wkładów niepieniężnych do spółki kapitałowej (art. 16g ust. 1 pkt. 4). Zgodnie z tym przepisem za wartość początkową środków trwałych uważa się ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych, nie wyższą od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Przepis ten odnosi się do ustalenia wartości początkowej środków trwałych nabytych w formie aportu przez podatników podatku dochodowego. Z analogiczną sytuacją - wniesieniem aktywa w postaci wkładu niepieniężnego do spółki - mamy do czynienia w omawianym stanie faktycznym, z tą jednak różnicą że spółka, do której został wniesiony wkład nie jest spółką kapitałową lecz spółką osobową. Dodatkowo Spółka pragnie wskazać, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdza prawidłowość takiego ustalenia wartości początkowej w odniesieniu do spółek osobowych. Zgodnie bowiem Z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

N konsekwencji Spółka stoi na stanowisku, iż wartość początkowa nieruchomości wnoszonej w postaci wkładu powinna zostać ustalona w ewidencji Spółki Osobowej zgodnie z jej wartością określoną przez wspólników Spółki Osobowej (w akcie notarialnym) na dzień wniesienia wkładu, jednak nie wyższą od wartości rynkowej. Jednocześnie Spółka pragnie wskazać, że przedstawione stanowisko jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe. Zostało ono potwierdzone m.in. przez następujące pisma:

1.  interpretację prawa podatkowego wydaną przez Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 25 czerwca 2007 roku (sygn. 1471/DPR2/423-40/07/A8),
2.  interpretację prawa podatkowego wydaną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z dnia 29 marca 2006 roku (sygn. US.l/1-423/lc/2006),
3.  interpretację prawa podatkowego wydaną przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 7 lipca 2006 roku (sygn. 1472/ROP1/423-122/219/06/DP),
4.  — interpretacja prawa podatkowego wydana przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 23 stycznia 2007 roku (sygn. 1472/ROPI/423-38O/O6/AJ).

Ad.3) Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku ewentualnej sprzedaży nieruchomości przez Spółkę Osobową dochód podatkowy Spółki z tytułu partycypacji w zysku Spółki Osobowej powinien zostać określony proporcjonalnie do udziału Spółki w zysku Spółki Osobowej. Dochód ten będzie stanowił różnicę pomiędzy alokowanym do Spółki przychodom ze sprzedaży nieruchomości oraz kosztem uzyskania przychodu odpowiadającym wartości początkowej nieruchomości określonej w ewidencji Spółki Osobowej na dzień wniesienia wkładu. Spółka Osobowa nie posiada osobowości prawnej i z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami poszczególni wspólnicy tej spółki. Zgodnie z art. 5 ustawy o PDOP, przychody z udziału w Spółce Osobowej łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje, się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Powyższe zasady znajdą również zastosowanie w przypadku sprzedaży przez Spółkę Osobową której wspólnikiem jest Spółka, nieruchomości nabytej w ramach wkładu od wspólników. Sprzedaż nieruchomości przez Spółkę Osobową spowoduje zatem powstanie przychodu opodatkowanego u wspólników tej spółki proporcjonalnie do ich udziału w spółce oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z tym przychodem.

Art. 12 ust. 1 ustawy o PDOP stanowi, że przychodami są m. in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PDOP, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Natomiast kosztami uzyskania przychodów, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Art. 16 ust. 1 pkt. 1 ustawy o PDOP stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków min na nabycie gruntów, prawa wieczystego użytkowania, na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Wydatki takie, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Reasumując, Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku sprzedaży przez Spółkę Osobową nieruchomości po stronie Spółki opodatkowany PDOP będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy alokowanym do Spółki przychodom ze sprzedaży nieruchomości oraz kosztem uzyskania przychodu odpowiadającym wartości początkowej nieruchomości określonej w ewidencji Spółki Osobowej na dzień wniesienia wkładu pomniejszonej o ewentualne dokonane odpisy amortyzacyjne.

Jednocześnie Spółka pragnie wskazać, że przedstawione stanowisko jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe. Zostało ono potwierdzone m.in. przez następujące pisma:

1.  interpretację prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia grudnia 2007 roku (sygn. lP-PB3-423-183/07-2/MŚ),
2.  interpretację prawa podatkowego wydaną przez Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 25 czerwca 2007 roku (sygn. 1471/D PR2/423-40/07/AB),
3.  interpretację prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 1 listopada 2007 roku (sygn. ITPB3/423-61/07/DK).

W świetle stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.