Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-407/11-3/JC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-28
Teza: Wniesienie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie spowoduje powstania - na dzień objęcia udziałów w tej spółce - obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych
Słowa kluczowe: aport; działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; hotel; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; usługi-usługi hotelarskie; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2011 r. (data wpływu 28 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia obiektu hotelowego w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia obiektu hotelowego w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Wójta Gminy. Przedmiotem tej działalności są usługi hotelowe, noclegowe, restauracyjne oraz cateringowe. Zgodnie z zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej działalność prowadzona jest pod dwoma nazwami: „ Ośrodek w N., ul. M. oraz „V.” w Warszawie przy ul. H.

Dwie nazwy działalności mają odzwierciedlenie w faktycznym podziale prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, tj. ośrodek szkoleniowy i restauracja („Ośrodek”) oraz obiekt hotelowy („V.”).

Wnioskodawca zamierza wnieść aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”) obiekt hotelowy „V.” jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm.; „ustawa PIT”). Po wniesieniu aportem obiektu hotelowego „V.” do Spółki zadania pozostałej części przedsiębiorstwa, jak również zadania części przedsiębiorstwa wniesionej tytułem wkładu będą mogły być bez żadnych przeszkód kontynuowane. Każda z wymienionych części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy stanowi wyodrębnioną w nim część, realizującą własne zadania i niezależnie funkcjonującą. To wyodrębnienie ma charakter faktyczny, organizacyjny jak i finansowy.

W ramach „V.” prowadzone są samodzielnie zadania gospodarcze polegające na świadczeniu na rzecz klientów usług hotelowych. W skład aportu wejdą związane z „V.” przychody i koszty oraz zobowiązania, umowy, prawa wynikające z tych umów i wierzytelności wyodrębnione finansowo przez Wnioskodawcę, jak również wszystkie istotne składniki materialne i niematerialne związane z tą działalnością.

Wyodrębnienie faktyczne, organizacyjne i funkcjonalne znajduje odzwierciedlenie przede wszystkim w różnych miejscach prowadzenia działalności jak również w faktycznym podziale gospodarczym — wpis do ewidencji działalności gospodarczej wskazuje dwa różne miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz dwie nazwy. Ponadto obie części działalności gospodarczej posiadają odrębne strony internetowe pokazujące ofertę V. i Ośrodka. Również szereg umów zawieranych przez Wnioskodawcę wskazuje wyraźnie, iż dotyczą one jedynie V., np. poprzez wskazanie adresu nieruchomości w której „V.” się znajduje lub też wskazanie nazwy obiektu hotelowego „V.”.

Do „V.” przyporządkowani są pracownicy, którzy pracują jedynie w tym obiekcie hotelowym (np. kucharz, recepcjonista, kelner). Hotel posiada też osobę zarządzającą, która na podstawie umowy cywilnoprawnej jest odpowiedzialna za zarządzanie działalnością „V.” i do jej obowiązków nie należy zarządzanie pozostałą działalnością Wnioskodawcy.

Dla „V.” prowadzona jest odrębna ewidencja księgowa przychodów i kosztów w systemie księgowym poprzez wprowadzenie w elektronicznym systemie księgowym odrębnych kont, które przyporządkowane są do „V.”. Ewidencja ta jest prowadzona w oparciu o faktury oraz inne dokumenty księgowe przekazywane do osoby odpowiedzialnej za rozliczenia Wnioskodawcy, które są opisane czy dotyczą działalności „V.”. Dzięki takiemu systemowi identyfikacji dokumentów księgowych jest dokonywane odpowiednie przyporządkowanie przychodów i kosztów do „,V.”.

Przedmiotem aportu będą w szczególności nieruchomości oraz prawa do nieruchomości wykorzystywanych dla potrzeb „V.”, w tym prawo użytkowania wieczystego gruntów oraz prawo własności budynku „V.”. Dodatkowo przedmiotem aportu będą umowy, które zostały zawarte przez Wnioskodawcę a które są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością „V.”, m.in.: (i) umowa na dostarczanie energii elektrycznej do budynku „V.”, (ii) umowa na usługi pralnicze, (iii) umowa o świadczenie usług ISDN dla klientów biznesowych, (iv) umowa ubezpieczenia budynku „V.”, (v) umowa o zarządzanie budynkiem „V.”, (vi) umowa przekazania do używania Instalacji Barowej wykorzystywanej w „V.”, (vii) umowy na dostarczanie Internetu do budynku „V.” (viii) umowa na rezerwację pokoi hotelowych w „V.”, (ix) umowa monitorowania sygnałów lokalnego systemu alarmowego w budynku „V.”.

Przedmiotem aportu będą też zobowiązania związane z „V.” a mianowicie umowy kredytu zawarte przez Wnioskodawcę, których celem było sfinansowanie zakupu nieruchomości na której znajduje się obiekt hotelowy „V.” oraz sfinansowanie remontu budynku „V.”. Umowy te zostaną przeniesione na Spółkę po uzgodnieniach dokonanych z bankiem będącym kredytodawcą. Ponadto, do Spółki zostaną przeniesieni pracownicy pracujący w obiekcie hotelowym „V.”, w tym: kucharz, recepcjonista, kelner.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w przedstawionym stanie „V.” może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Jakie konsekwencje dla Wnioskodawcy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych będzie powodował wkład niepieniężny (aport) „V.” do Spółki?
3.  Jakie konsekwencje dla Wnioskodawcy na gruncie podatku od towarów i usług będzie powodował wkład niepieniężny (aport) obiektu hotelowego „ V.” do Spółki?

Odpowiedź na pytanie nr 2 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Wniosek Pana w zakresie pytania nr 1 i nr 3 zostanie rozstrzygnięty w odrębnych interpretacjach.

Ad 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, wkład niepieniężny (aport) w postaci obiektu hotelowego „V.” do Spółki nie będzie powodował obowiązku rozpoznania przychodu po stronie Wnioskodawcy. Jak to zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1, „V.” będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy PJIT. W konsekwencji zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni — objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci „V.”, nie spowoduje powstania - na dzień objęcia udziałów w tej Spółce - obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), pojęcie „zorganizowana część przedsiębiorstwa” oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Z informacji zawartych przez Wnioskodawcę w przedmiotowym wniosku wynika, iż działalność gospodarcza prowadzona jest w wyodrębnionym miejscu, posiada własną nazwę w ewidencji działalności gospodarczej i własną stronę internetową. Wnioskodawca zawieranie wiele umów dotyczących konkretnie przedmiotowego obiektu. Przychody i koszty związane ściśle z działalnością tego obiektu ewidencjonowane są na odrębnych kontach księgowych, w ewidencji księgowej prowadzonej dla tego obiektu hotelowego. Obiekt ten działa jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie zadania gospodarcze polegające na świadczeniu usług hotelowych na rzecz klientów. Zdania te wykonywane są przy pomocy przyporządkowanych elementów niezbędnych w prowadzonej działalności tj. nieruchomości, pracownicy, umowy. Do tego obiektu przyporządkowani są pracownicy, którzy pracują tylko w tym obiekcie hotelowym i osoba zarządzająca odpowiedzialna tylko za działalność tego obiektu. W przedmiotowym obiekcie mamy do czynienia ze składnikami materialnymi i niematerialnymi, w tym ze zobowiązaniami wynikającymi m.in. z umów kredytowych, leasingowych, na dostarczanie energii elektrycznej, na usługi pralnicze, na dostarczanie Internetu do budynków, na usługi ISDN dla klientów biznesowych, na ubezpieczenie budynków, monitorowania sygnałów lokalnego systemu alarmowego w budynku obiektu hotelowego.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zamierza wnieść aportem do spółki z ograniczona odpowiedzialnością obiekt hotelowy jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ww. ustawy. Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni – objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Reasumując mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż wniesienie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie spowoduje powstania - na dzień objęcia udziałów w tej spółce - obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.