Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.681.2023.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-24
Teza: Obowiązek rozliczenia zaliczek na podatek.
Słowa kluczowe: upadłość; zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Terminy odprowadzenia zaliczek i zryczałtowanego podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 44

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 26 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 21 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest wspólnikiem (…) (dalej: „Spółka”). Podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”). Wnioskodawca rozlicza się w zakresie dochodów spółki według tzw. podatku liniowego.

Upadłość Spółki, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, została ogłoszona przez Sąd Rejonowy (…) postanowieniem (…). Jeszcze przed datą tego postanowienia Wnioskodawca zaprzestał faktycznego prowadzenia działalności, w szczególności wszyscy pracownicy zostali zwolnieni.

Spółka działa w oparciu o umowę spółki jawnej zawartą 4 lipca 2002 roku. W skład wspólników wchodzą trzy osoby. Zgodnie z tekstem jednolitym umowy spółki (…) roku udział wspólników w zyskach i stratach Spółki został uregulowany następująco:

1) (…): 42% udział,

2) (…): 42% udział,

3) (…): 16% udział.

Zgodnie ze złożonym sprawozdaniem finansowym syndyk masy upadłości (dalej: „Syndyk”) dokonywał zbycia składników majątkowych Spółki w ten sposób, że w roku 2021 dokonał sprzedaży wszystkich maszyn i urządzeń, a w roku 2022 dokonał sprzedaży obu nieruchomości położonych (…). Z tego tytułu Spółka w upadłości osiągnęła zyski podlegające opodatkowaniu.

Z danych przekazanych przez Syndyka wynikają następujące dane finansowe dotyczące roku 2021:

\- przychody: (…)

\- koszty uzyskania przychodu: (…)

\- wynik (dochód): (…)

\- zaliczka na podatek: 0,00 zł.

Z danych przekazanych przez Syndyka wynikają następujące dane finansowe dotyczące roku 2022:

\- przychody: (…)

\- koszty uzyskania przychodu: (…)

\- wynik (dochód): (…)

\- zaliczka na podatek: 0,00 zł.

Niezwłocznie po ogłoszeniu upadłości Spółki zarządzanie jej majątkiem objął Syndyk. Do chwili obecnej majątkiem Spółki zarządza zatem Syndyk. Wspólnicy Spółki, w tym Wnioskodawca, zostali pozbawieni prawa zarządu, korzystania i rozporządzania majątkiem Spółki. Majątek oraz księgi Spółki zostały wydane Syndykowi. Postępowanie upadłościowe jest w toku. Syndyk nie prowadzi działalności gospodarczej Spółki. Syndyk przystąpił do likwidacji majątku Spółki, dokonując jego sprzedaży. Syndyk, w wyniku zbycia majątku, otrzymuje środki finansowe, którymi całkowicie dysponuje i rozporządza. Z ww. środków mają być pokryte koszty postępowania upadłościowego oraz zaspokojeni wierzyciele Spółki. Wspólnicy Spółki, w tym Wnioskodawca, nie otrzymują jakiegokolwiek wynagrodzenia od Syndyka bądź innych świadczeń, w tym pieniężnych, związanych z prowadzonym postępowaniem upadłościowym oraz z tytułu wcześniejszej działalności Spółki, a zwłaszcza nie są wypłacane środki uzyskane ze sprzedaży majątku Spółki. Zatem wspólnicy Spółki, w tym Wnioskodawca, nie otrzymują dochodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Postępowanie upadłościowe jest prowadzone również w roku bieżącym i być może w latach kolejnych.

W trakcie roku podatkowego Syndyk nie uiszczał zaliczek z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca nie znajduje się w stanie upadłości. Pomimo tego, że Spółka w trakcie trwania upadłości osiągnęła dochody z tytułu likwidacji składników majątkowych, to Syndyk uiścił wyłącznie wybrane podatki i opłaty (zgodnie ze sprawozdaniem finansowym w roku 2021 była to kwota (…), zaś w roku 2022 była to kwota (…)), nie uiścił zaś w trakcie roku 2021 ani w trakcie roku 2022 zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych każdego ze wspólników. Gdyby Spółka nie znajdowała się w upadłości, to wspólnicy Spółki, w tym Wnioskodawca, mogliby, posiadając prawo zarządu mieniem Spółki, samodzielnie uiszczać podatki od dochodów powstałych w przypadku zbywania składników majątkowych, w tym nie tylko podatek VAT, ale także właśnie zaliczki na podatek dochodowy każdego ze wspólników.

Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jawnej jest: 25.73.Z – produkcja narzędzi, 25.62.Z – obróbka mechaniczna elementów metalowych, 22.2 – produkcja wyrobów z tworzyw sztucznych, 25.61.Z – obróbka metali i nakładanie powłok na metale, 28.9 – produkcja pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, 46.90.Z – sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana, 46.77.Z – sprzedaż hurtowa odpadów i złomu, 22.29.Z – produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych.

### Pytanie

Czy w związku ze zbyciem przez syndyka w 2021 i 2022 r. składników majątku Spółki wchodzących w skład masy upadłości wspólnicy Spółki mają obowiązek obliczyć i wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu osiągnięcia dochodów powstałych w wyniku tej sprzedaży, czy też obowiązek ten ciąży na syndyku masy upadłości?

### Pana stanowisko w sprawie

Nie, obowiązek ten ciąży na syndyku masy upadłości.

Zgodnie z art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są zobowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy. Z racji na transparentność podatkową spółki jawnej, podatnikami podatku dochodowego są w przypadku takiego podmiotu jego wspólnicy. Jednak w przypadku ogłoszenia upadłości spółki jawnej, to syndyk przejmuje zarząd nad jej majątkiem i jako jedyny ma faktyczną możliwość i prawny obowiązek uiszczania wspomnianych zaliczek na podatek dochodowy. Powinno to dotyczyć oczywiście tylko tej proporcji ryczałtu/podatku, która wynika z czynności Syndyka.

Wniosek ten jest powszechnie podzielany w interpretacjach podatkowych wydanych w oparciu o Ordynację podatkową. W tym kontekście przykładowo Wnioskodawca wskazał na następujące interpretacje indywidualne:

1) interpretacja indywidualna z dnia 2 sierpnia 2022 r., sygnatura 0114-KDIP2-2.4011.576.2022.1.AP;

2) interpretacja indywidualna z dnia 1 września 2022 r., sygnatura 0113-KDIPT2-1.4011.476.2022.2.MGR;

3) interpretacja indywidualna z dnia 5 lipca 2022r., sygnatura 0113-KDIPT2-3.4011.310.2022.2.AK;

4) interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2016 r., sygnatura ITPB/4511-293/15-4/PM.

Wnioskodawca wskazał również na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 18 września 2014 r. I SA/Kr 1097/14, gdzie wskazano: „1. Obowiązek realizacji wszystkich obowiązków podatkowych przez wspólnika upadłej spółki (w tym przede wszystkim zapłata podatku), pomimo ogłoszenia upadłości wobec podmiotu, w związku z którego funkcjonowaniem lub w związku ze sprzedażą majątku którego podatnik rozpoznałby przychód, oznaczałby _de facto_ opodatkowanie przychodu dla wspólnika hipotecznego, co przeczy istocie opodatkowania w podatkach dochodowych. Podatki dochodowe należne od wspólników upadłej spółki, z uwagi na fakt, że sama spółka jawna nie jest podatnikiem tego podatku winny zostać opłacone w ramach kosztów postępowania upadłościowego. Wszelkie koszty tego postępowania mają charakter wierzytelności, a zatem należności powstałych w stosunku do masy upadłości i w związku z tym winny zostać pokryte z masy upadłości. Należności z tytułu podatków, wymienione w przepisach regulujących kwestie zaspokajania należności z masy upadłości, tak jak i inne wierzytelności wymienione w tych przepisach muszą być bowiem poddane reżimowi przepisów upadłościowych, z wyłączeniem przepisów prawa podatkowego i to bez wyjątku. 2. Skoro ustawodawca w art. 230 ust. 1 _in fine_ ustawy z dnia 28 lutego 2003 roku Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. Nr 60, poz. 535 ze zm.) do kosztów postępowania upadłościowego zaliczył także wydatki niezbędne do osiągnięcia celu postępowania (w poprzednio obowiązującym stanie prawnym do wydatków zarządu i likwidacji masy upadłości), którymi są m.in. podatki i daniny powstałe w okresie po ogłoszeniu upadłości, to logicznym jest, że ogłoszenie upadłości nie powoduje wygaśnięcia ustawowego obowiązku ich regulacji, wynikającego z przepisów prawa materialnego. Zgodnie z powyższym, ogłoszenie upadłości nie wywołuje żadnych zmian w zakresie transparentności podatkowej spółki jawnej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w związku z tym, że podatnikiem z tytułu podatku dochodowego jest wspólnik tej spółki, sposób kwalifikacji należnych od wspólnika i powstałych w efekcie czynności likwidacji masy upadłości podatków jako kosztów postępowania upadłościowego, jak i kolejność zaspokajania ich z masy upadłości powinny znaleźć tu zastosowanie”.

Wreszcie należy podnieść kwestie zdroworozsądkowe. Skoro to Syndyk podejmuje czynności rodzące skutki prawne i uzyskuje w całości owoce tych czynności, nie do pogodzenia ze zdrowym rozsądkiem oraz zaufaniem Wnioskodawcy do prawa byłby stan, że Wnioskodawca nie dość, że jest zaskakiwany powstaniem pewnych zobowiązań podatkowych z racji na niezależne od niego działania osób trzecich, to jeszcze miałby finansować koszty związane z tymi czynnościami.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 156 ust. 1 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1520 ze zm.):

W przypadku ogłoszenia upadłości powołuje się syndyka.

Stosownie do art. 75 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Z dniem ogłoszenia upadłości upadły traci prawo zarządu oraz możliwość korzystania z mienia wchodzącego do masy upadłości i rozporządzania nim.

Natomiast jak stanowi art. 62 ustawy Prawo upadłościowe:

W skład masy upadłości wchodzi majątek należący do upadłego w dniu ogłoszenia upadłości oraz nabyty przez upadłego w toku postępowania upadłościowego, z wyjątkami określonymi w art. 63-67a.

W świetle art. 57 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Upadły jest obowiązany wskazać i wydać syndykowi cały swój majątek, a także wydać dokumenty dotyczące jego działalności, majątku oraz rozliczeń, w szczególności księgi rachunkowe, inne ewidencje prowadzone dla celów podatkowych i korespondencję. Wykonanie tego obowiązku upadły potwierdza w formie oświadczenia na piśmie, które składa sędziemu – komisarzowi.

W myśl art. 160 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu własnym na rachunek upadłego.

Przepis art. 173 ustawy Prawo upadłościowe stanowi, że:

Syndyk niezwłocznie obejmuje majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez osoby postronne oraz przystępuje do jego likwidacji.

Syndyk sprawujący zarząd nad majątkiem upadłego, w celu jego likwidacji przez sprzedaż składników majątku, dokonuje szeregu czynności prawnych i faktycznych, które powodują powstanie określonych zobowiązań.

Zgodnie z art. 230 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Do kosztów postępowania zalicza się wydatki bezpośrednio związane z ustaleniem, zabezpieczeniem, zarządem i likwidacją masy upadłości oraz ustaleniem wierzytelności, w szczególności wynagrodzenie syndyka oraz jego zastępcy, wynagrodzenie osób zatrudnionych przez syndyka oraz należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne od wynagrodzenia tych osób, wynagrodzenie i wydatki członków rady wierzycieli, wydatki związane ze zgromadzeniem wierzycieli, koszty archiwizacji dokumentów, korespondencji, ogłoszeń, eksploatacji koniecznych pomieszczeń, podatki i inne daniny publiczne związane z likwidacją masy upadłości.

Z kolei stosownie do art. 230 ust. 2 ustawy Prawo upadłościowe:

Do innych zobowiązań masy upadłości zalicza się wszystkie niewymienione w ust. 1 zobowiązania masy upadłości powstałe po ogłoszeniu upadłości, w szczególności należności ze stosunku pracy przypadające za czas po ogłoszeniu upadłości, zobowiązania z tytułu bezpodstawnego wzbogacenia masy upadłości, zobowiązania z zawartych przez upadłego przed ogłoszeniem upadłości umów, których wykonania zażądał syndyk, inne zobowiązania powstałe z czynności syndyka oraz przypadające za czas po ogłoszeniu upadłości renty z tytułu odszkodowania za wywołanie choroby, niezdolności do pracy, kalectwa lub śmierci i renty z tytułu zamiany uprawnień objętych treścią prawa dożywocia na dożywotnią rentę.

Odnosząc powyższe na grunt obowiązków określonych przez przepisy materialnego prawa podatkowego, wskazuję, że zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

W myśl art. 44 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpłacają w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego.

Z kolei zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „podatnik”, należy posiłkować się definicją zawartą w art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383), w myśl którego:

Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Z przepisów tych wynika, że na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikami tego podatku są osoby fizyczne, tj. w Pana sprawie wspólnicy spółki jawnej, w tym Pan.

Zatem, mając na uwadze powołane przepisy, stwierdzam, że skoro zarząd nad majątkiem upadłego w toku postępowania upadłościowego sprawuje syndyk, to podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są wspólnicy spółki jawnej, a nie syndyk.

Zatem upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednak ta okoliczność nie pozbawia upadłego statusu podatnika, do którego stosuje się prawa i obowiązki wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych. We wszelkich postępowaniach stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły – to on jest podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja formalna do występowania w tych postępowaniach, jest on stroną w znaczeniu formalnym. W zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować, jako działanie przez pełnomocnika z wszystkimi prawnymi tego stanu rzeczy konsekwencjami.

Podmiotowość prawnopodatkowa w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu działalności gospodarczej po ogłoszeniu upadłości nie ustaje, a syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania postępowania upadłościowego za realizację obowiązków podatnika i płatnika.

Zatem w sytuacji, gdy syndyk w toku likwidacji masy upadłości uzyska dochód do opodatkowania, jako zarządzający majątkiem masy upadłości, jest zobligowany do obliczenia zaliczki na podatek dochodowy. Ma on również obowiązek niezwłocznego regulowania należności podatkowych z tego tytułu, z tym że obowiązek ten aktualizuje się jedynie wtedy, gdy syndyk posiada środki potrzebne do zapłaty podatku.

Wobec tego syndyk, jako zarządzający majątkiem masy upadłości i jednocześnie osoba dysponująca środkami finansowymi uzyskanymi w toku postępowania upadłościowego ze sprzedaży majątku spółki jawnej, jest zobowiązany obliczyć i odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

**Reasumując – w związku ze zbyciem przez syndyka w 2021 r. i 2022 r. składników majątku Spółki wchodzących w skład masy upadłości, Pan – jako wspólnik Spółki nie ma obowiązku obliczenia i wpłaty zaliczki na podatek dochodowy z tytułu osiągnięcia dochodów powstałych w wyniku tej sprzedaży.**

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Na zakończenie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, dlatego ta interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Pana i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Pana, nie dotyczy natomiast pozostałych wspólników spółki jawnej.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Ponadto powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości poruszanej przez Pana kwestii. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w tym postępowaniu.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).