Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.512.2025.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT wydatków
    ponoszonych przez Państwa dotyczących projektu oraz braku prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
    Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 12 sierpnia 2025 r. (wpływ 12 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu
    wniosku z 12 sierpnia 2025 r.)
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania
    nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, głównie w reżimie publicznoprawnym,
    realizując zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.), m.in. w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki
    komunalnej, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody.
    Składnikiem mienia komunalnego Wnioskodawcy są w szczególności nieruchomości
    stanowiące jego własność. Poza tym Gmina dokonuje wybranych czynności na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające ustawie o VAT.
    W (...) roku Gmina uzyskała dofinansowanie ze środków (...). Zadanie obejmuje m.in.
                                  2wykonanie zbiornika retencyjnego o powierzchni (...) m i głębokości poniżej (...) m na
    działce będącej własnością Gminy, wraz z infrastrukturą towarzyszącą (zieleń izolacyjna).
    Zakres prac ma za zadanie przejąć nadmiar wód deszczowych i roztopowych, a także
    wpłynąć korzystnie na gospodarkę wodną okolicznych gruntów rolnych.
    W ramach realizacji operacji osiągnięty zostanie następujący cel: Poprawa gospodarki
    wodnej poprzez budowę jednego otwartego zbiornika retencyjnego w miejscowości (...).
    Zakres prac obejmuje (...).
    W ramach realizacji inwestycji Gmina ponosi i będzie ponosić wydatki na opracowanie
    dokumentacji projektowej oraz wykonanie robót budowlanych. Wydatki te
    dokumentowane są fakturami wystawianymi na Gminę. Dotychczas poniosła wyłącznie
    wydatki związane z wykonaniem dokumentacji projektowej (udokumentowane Fakturą).
    Przyszłe wydatki inwestycyjne związane z realizacją Projektu będą dokumentowane
    wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami.
    Zdaniem Gminy wydatki ponoszone w związku z Projektem nie są i nie będą związane z
    wykonywaniem przez Gminę jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Gminie nie będzie również przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych
    wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Powstała infrastruktura (zbiornik retencyjny) będzie własnością Gminy i zostanie
    udostępniona nieodpłatnie - bez prowadzenia działalności gospodarczej w tym zakresie,
    bez uzyskiwania jakichkolwiek przychodów m.in. z tytułu odpłatności. Projekt realizowany
    jest w latach (...). Zbiornik znajduje się na ogólnodostępnej działce.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 12 sierpnia 2025 r.)
    1. Czy wydatki ponoszone przez Gminę (...) w związku z realizacją inwestycji polegającej
      na wykonaniu zbiornika retencyjnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą (zieleń
      izolacyjna) na działce stanowiącej własność Gminy podlegają opodatkowaniu VAT w
      rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 12
    sierpnia 2025 r.)

    1. Wydatki ponoszone przez Gminę w związku z realizacją Projektu nie są i nie będą
    związane z wykonywaniem przez Gminę czynności podlegających opodatkowaniu VAT w
    rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. W związku z brakiem związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    VAT, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z
    realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Ad. 1 i Ad. 2:
    Zważywszy na fakt, że nabywane usługi wykonania dokumentacji budowlanej i
    wykonanych prac budowlanych będące przedmiotem Inwestycji są/będą wykorzystywane
    przez Gminę wyłącznie w zakresie dotyczącym ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, w ocenie
    Gminy, nie będzie one wykorzystywane w ramach jakichkolwiek czynności
    opodatkowanych VAT. Gmina wykorzystywać będzie przedmiotowe mienie w ramach
    zadań własnych związanych z ładem przestrzennym, gospodarką nieruchomościami,
    ochroną środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    samorządzie gminnym).
    Efekty Projektu nie są /nie będą jednocześnie wykorzystywane do żadnych odpłatnych
    czynności. Tym samym nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy
    odpłatnego świadczenia usług, a czynności wykonywane w ramach Projektu wykonywane
    są/będą wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym,
    niepodlegające VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Tymczasem efekty realizowanego przez
    Gminę Projektu (zbiornik retencyjny) będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym,
    tj. w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
    przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza
    zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, zdaniem Gminy, brak jest
    bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą
    na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Realizacja Projektu nie będzie generować jakichkolwiek odpłatności ani
    stanowić podstawy do uznania, że Gmina będzie prowadziła w tym zakresie działalność
    gospodarczą opodatkowaną VAT. Zbiornik nie będzie przedmiotem odpłatnej dostawy
    towarów ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy o VAT.
    W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel.

    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    Z powyższych względów ponoszone wydatki nie będą związane z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych VAT, a tym samym Gmina nie będzie miała prawa do
    odliczenia podatku naliczonego od faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją
    Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie, przy czym przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota

    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę / usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.):

      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki komunalnej,
    gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody, realizują Państwo zadanie
    pn. (...). Zakres prac ma za zadanie przejąć nadmiar wód deszczowych i roztopowych, a
    także wpłynąć korzystnie na gospodarkę wodną okolicznych gruntów rolnych. W ramach
    realizacji operacji zostanie osiągnięty następujący cel: poprawa gospodarki wodnej
    poprzez budowę jednego otwartego zbiornika retencyjnego w miejscowości (...). Zakres
    prac obejmuje (...). W ramach realizacji inwestycji ponoszą/ będą ponosić Państwo wydatki
    na opracowanie dokumentacji projektowej oraz wykonanie robót budowlanych. Wydatki
    te dokumentowane są fakturami na Gminę.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy wydatki ponoszone przez
    Gminę w związku z realizacją inwestycji polegającej na wykonaniu zbiornika retencyjnego
    wraz z infrastrukturą towarzyszącą (zieleń izolacyjna) na działce stanowiącej własność
    Gminy podlega opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, powstała infrastruktura (zbiornik retencyjny), która powstanie
    w ramach zadania własnego Gminy w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki
    komunalnej, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody będzie
    własnością Gminy i zostanie udostępniona nieodpłatnie, bez prowadzenia działalności
    gospodarczej w tym zakresie, bez uzyskiwania jakichkolwiek przychodów m.in. z tytułu
    odpłatności. Zbiornik znajduje się na ogólnodostępnej działce.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisany projekt nie będą
    Państwo wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie
    zostaną tu spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych),
    w związku z czym nie można będzie Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i
    usług z tego tytułu.
    Zatem Państwa działania w związku z realizacją ww. projektu pn. (...) nie będą stanowiły
    ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT. W związku z tym czynności wykonywane przez Państwa z którymi związane są
    wydatki ponoszone na realizację projektu pn. (...), nie stanowią/nie będą stanowiły
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    5, 7 lub 8 ustawy.
    Zatem wydatki ponoszone przez Państwa w związku z realizacja inwestycji polegającej na
    wykonaniu zbiornika retencyjnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą (zieleń izolacyjna)
    na działce stanowiącej własność Gminy nie podlegają/nie będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (...).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami
    i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje/nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności
    sprawy, nabycie towarów i usług w związku realizacją projektu pn. (...), nie ma/nie będzie
    miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności wykonywane przez Państwa, z którymi
    związane są wydatki ponoszone na realizację projektu pn. (...), nie stanowią/nie będą
    stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    W konsekwencji, nie jest/nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    W związku z powyższym, nienależną opłatę w kwocie (...), uiszczoną (...) r., zwrócę -
    stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na (...), zgodnie z dyspozycją zawartą we
    wniosku.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.