Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.108.2025.2.KU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką IP Box.
Słowa kluczowe: IP Box
dochód-kwalifikowany dochód
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.-Kwoty kosztów
kwalifikowanych.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2025 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 17 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi
    On działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach
    programistycznych od 3 kwietnia 2024 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to
    oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Klientów
    Wnioskodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem
    komputerowym). Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi On również normalną kodeksową
    odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. Wnioskodawca rozlicza się i
    będzie rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i opodatkowuje
    swoje dochody na zasadach podatku liniowego. Wnioskodawca zamierza skorzystać z
    preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z

    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy
    o PIT, w roku 2025 i w latach kolejnych, w których będzie uzyskiwał dochody w takich
    samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.
    II. Działalność twórcza
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu.
    W okresie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności stworzył i rozwinął wiele
    konkretnych programów komputerowych, m.in: (...)
    Od 1 stycznia 2025 r., tj. w okresie którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca kontynuuje
    działalność w zakresie tworzenia i rozwijania programów komputerowych, a ponadto
    rozpoczął prace nad nową aplikacją - serwerem gry obsługującym wieloosobową grę
    online.....Utwór składa się z kilku powiązanych ze sobą modułów/aplikacji. Serwer gry
    umożliwia wielu graczom jednoczesne przebywanie w świecie fantasy, wzajemną
    komunikację, współpracę, rywalizację, handel oraz inne formy interakcji charakterystyczne
    dla gier ...We wspomnianej grze gracze mogą, całkowicie opcjonalnie, zakupić wybrane
    wirtualne przedmioty lub usługi, takie jak zmiana imienia postaci lub koloru imienia, za
    prawdziwe środki pieniężne.
    Aplikacja została wytworzona w oparciu o następujące technologie i języki programowania:
    (...) oraz inne komponenty własne lub ogólnodostępne.
    Kod źródłowy został napisany głównie w języku ..... Moduły pomocnicze powstały również
    w .... na potrzeby narzędzi administracyjnych oraz automatyzacji). Serwer funkcjonuje na
    dedykowanej infrastrukturze serwerowej. Konkretne działania zmierzające do
    usprawnienia/rozwinięcia ww. oprogramowania polegają na dopisywaniu nowych linijek
    kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i
    zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych
    funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe mają charakter
    samodzielnych utworów - programów komputerowych.
    Utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione
    przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Działalność prowadzona jest przez
    Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według
    opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie
    Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania
    Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada
    profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych. Wnioskodawca za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie
    stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich
    technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności
    gospodarczej Zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów
    komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych
    przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.
    Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych
    poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez Niego z usług świadczonych na rzecz
    użytkowników opisanej aplikacji.

    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako
    utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Cechuje je to, że zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz
    nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają
    utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Wnioskodawca również zamierza uwzględnić dochód uzyskiwany z utworów
    zależnych uwzględnić przy określaniu dochodu z IP BOX.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się i
    będą kończyły pozytywnym wynikiem, którego efektem jest/będzie program komputerowy
    napisany w języku programistycznym.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Wnioskodawcy.
    III. Przeniesienie praw majątkowych
    Wnioskodawca nie przenosi ogółu praw autorskich na rzecz Użytkowników Aplikacji.
    Udziela On licencji niewyłącznej i osiąga dochód z opłat licencyjnych wynikających z
    zaakceptowanego przez użytkowników regulaminu. Przedmiotem sprzedaży zawsze jest
    licencja, czyli płatna możliwość korzystania ze wszystkich możliwości stworzonej przez
    Wnioskodawcę Aplikacji. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zostanie
    więc osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. (art. 30ca
    ust. 7 pkt. 2) ustawy o PIT).
    IV. Obliczenie dochodu
    Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust.
    2 ustawy o PIT będzie dokonywał wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą
    majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania. Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił
    szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z
    tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:
      wydatki na wynajem serwerów ....w tym licencji oprogramowania..., failover IP, usługi
      poczty oraz całej infrastruktury technicznej - niezbędnej do działania i utrzymania
      serwera gry tworzonej przez Wnioskodawcę;
      sprzęt komputerowy (laptop do pracy, akumulatory do laptopa, myszki, klawiatury,
      head-set) - jako podstawowe wyposażenie stanowiska pracy Wnioskodawcy, w celu
      tworzenia i rozwijania Oprogramowania;
      opłaty za korzystanie z ... - wykorzystywane w ramach narzędzi wspomagających
      rozwój oraz automatyzację procesów programistycznych;

      prowizje i opłaty pobierane przez platformę płatniczą.....która umożliwia
      przyjmowanie płatności od użytkowników gry tworzonej przez Wnioskodawcę;
      koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług
      świadczonych przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
      Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
      wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do
      IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją
      dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są
      związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-
      rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę;
      koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac
      rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w
      skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i
      wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona
      działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania).
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30 ca
    ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie
    ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 3 kwietnia 2024 r.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    17 lipca 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych osiągał/będzie Pan osiągał dochód, który zamierza
        opodatkować preferencyjną stawką podatkową?
        Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że osiąga i będzie osiągał dochód z opłat
        licencyjnych, określony w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.
      2) Czy uczestniczył Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na
        wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?
        Odpowiedź: Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach polegających na
        wytwarzaniu oraz rozwijaniu programów komputerowych.
      3) W jakim okresie powstało „oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku?
        Odpowiedź: Powstaje w roku 2025.
      4) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem”,
        „utworem”, „programem komputerowym”, zawsze, tj. zarówno w przypadku
        tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania były odrębnymi programami

        komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim
        i prawach pokrewnych?
        Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa odpowiednio
        „oprogramowaniem”, „utworem”, „programem komputerowym”, „aplikacją”,
        „modułem” zawsze tj. zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania ulepszania i
        modyfikowania będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      5) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie
        konkretne działania podejmował Pan w celu opracowania nowego
        „Oprogramowania” lub rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:
      a) Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego
        „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach
        którego tworzył Pan, rozwijał i modyfikował program komputerowy?
        Odpowiedź: Wnioskodawca początkowo dokonał sprawdzenia zapotrzebowania na
        rynku celem weryfikacji w jakim zakresie zasadnym będzie stworzenie programu
        komputerowego. Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował
        i finalnie dokonał implementacji rozwiązania tj. wprowadził rozwiązanie na rynek.
        Wnioskodawca wykorzystuje technologie i języki programowania określone w części
        G II pkt 1.
      b) Co powodowało, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w
        znacznym stopniu różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym
        polegała oryginalność tego programu komputerowego?
        Odpowiedź: Powoduje to, że wnioskodawca wykorzystuje technologie i języki
        programowania określone we wniosku w części G II pkt 1. Oryginalność rozwiązań
        wynika z faktu, że Wnioskodawca tworzy zawsze nowe programy komputerowe pod
        konkretne oczekiwania swoich klientów.
      6) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Działalność prowadzona była przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i
        systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
        harmonogramu, a jej efektem było stworzenie Oprogramowania dopasowanego
        do indywidualnych potrzeb klientów.
      proszę wyjaśnić:
        a) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
          wykonywanych przez Pana czynności?
        Odpowiedź: Systematyczność pracy Wnioskodawcy polega na prowadzeniu prac
        twórczych w ramach działalności gospodarczej, która prowadzona jest w sposób
        ciągły i zarobkowy.
        b) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
          latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do
          „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?
        Odpowiedź: Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie
        tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie i
        pilnowanie terminów.
      7) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?

        Odpowiedź: Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie
        programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
        doświadczeniem zawodowym.
      8) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były tworzone/rozwijane/modyfikowane produkty,
        usługi, procesy?
        Odpowiedź: Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności
        w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wnioskodawca
        wykorzystywał technologie opisane wyżej w odpowiedziach na pytania.
        Oprogramowania.
      9) Czy w przypadku, gdy rozwijał Pan „Oprogramowanie” – Pana działania zmierzały do
        poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
        Odpowiedź: Tak.
      10) Czy ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
        trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
        Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi taką odpowiedzialność.
      11) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
        Odpowiedź: Nie.
      12) W jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulowały kwestię Pana wynagrodzenia?
        Czy otrzymywał Pan wynagrodzenie:
        · wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”,
          którego dotyczy wniosek? Jeśli tak, to prosimy wskazać, jakie to prawa.
        · także z tytułu innych czynności? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakich.
        Odpowiedź: Wnioskodawca uzyskuje jedynie wynagrodzenie za opłaty licencyjne.
      13) Czy wydatki na usługi księgowe obejmowały także opłatę za wniosek o wydanie
        interpretacji indywidualnej?
        Odpowiedź: Nie, usługa ta nie obejmuje takiego wydatku.
      14) Czy i które z wymienionych przez Pana we wniosku kosztów stanowiły środek
        trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
        Odpowiedź: Wśród tych wydatków nie ma środków trwałych.
      15) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione
        przez Pana pytanie nr 4, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku
        nexus, prosimy wskazać:
      jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z
      poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów
      komputerowych”/„oprogramowania”, bowiem nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań
      poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie
      /rozwijanie oprogramowania?
      w jaki sposób, według jakich kryteriów, przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki
      z Pana pytania nr 4 do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-
      rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze
      zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów

      uzyskania przychodów z konkretnych „programów komputerowych”/
      „oprogramowania”?
      Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus
      (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?
      czy wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostały faktycznie poniesione przez
      Pana i były bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z
      wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/
      „oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym
      mowa we wniosku?
        Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje na funkcjonalny związek:
          wydatki na wynajem serwerów (OVH), w tym licencji oprogramowania(...), usługi
          poczty oraz całej infrastruktury technicznej - niezbędnej do działania i
          utrzymania serwera gry tworzonej przez Wnioskodawcę;
          sprzęt komputerowy (laptop do pracy, akumulatory do laptopa, myszki,
          klawiatury, head-set) - jako podstawowe wyposażenie stanowiska pracy
          Wnioskodawcy, w celu tworzenia i rozwijania Oprogramowania;
          opłaty za korzystanie z .....................- wykorzystywane w ramach narzędzi
          wspomagających rozwój oraz automatyzację procesów programistycznych;
          prowizje i opłaty pobierane przez platformę płatniczą ..., która umożliwia
          przyjmowanie płatności od użytkowników gry tworzonej przez Wnioskodawcę;
          koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług
          świadczonych przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
          Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
          wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
          kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod
          którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie
          roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona
          działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę;
          koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w
          prowadzonej działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na
          realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt
          uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne,
          rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z
          działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej
          prowadzonej przez Wnioskodawcę.
      16) Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, był podmiotem polskim, czy
        zagranicznym (z jakiego kraju?)? Jeśli Zleceniodawca był podmiotem zagranicznym,
        to czy usługi dla tego podmiotu były wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju,
        w którym podmiot ten ma siedzibę?
        Odpowiedź: Są to podmioty polskie.

      17) Jeśli usługi były wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
        działalność gospodarcza w tym państwie była przez Pana prowadzona za
        pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego
        opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
        Odpowiedź: Usługi były i są świadczone w Polsce.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość
    działalności twórczej realizowanej przez Wnioskodawcę polegającej na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
    wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT?
    3. Czy dochód osiągany z opłat licencyjnych wynikających z zawieranych przez
    Wnioskodawcę z użytkownikami Aplikacji umów licencyjnych/zaakceptowanego
    regulaminu, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
    kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-
    rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT, termin badania naukowe
    oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r.
    poz. 85 z późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:
      badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4
    ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i

    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca
    stworzył własną, niepowtarzalną aplikację dedykowaną dla określonego grona odbiorców
    – użytkowników gier.Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i
    systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a
    zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT, traktuje m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem
    definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności, m.in. „tworzy” i „rozwija”
    oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt. 80), program komputerowy to
    w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono
    ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku
    wytwarza program komputerowy. Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono
    ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z opłat licencyjnych wynikających z zawartych
    umów licencyjnych - zaakceptowanego przez użytkowników regulaminu, będzie mógł
    podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Wnioskodawca jest osobą fizyczną,
    która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów
    komputerowych na zlecenie i na zapotrzebowanie użytkowników gier. Wnioskodawca
    udziela licencji niewyłącznej i osiąga dochód z opłat licencyjnych wynikających z
    zawieranych umów licencyjnych z autorskiego Oprogramowania-Aplikacji opisanego w
    niniejszym wniosku. Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za
    bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem

    Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla
    tworzonych IP.
    Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod
    źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są, m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej nadto
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z
    uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a”
    wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie jest
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami wnioskodawcy w prowadzonej działalności są i będą koszty
    bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych
    szeroko w stanie faktycznym, tj.:
      wydatki na wynajem serwerów (OVH), w tym licencji oprogramowania (...), usługi
      poczty oraz całej infrastruktury technicznej - niezbędnej do działania i utrzymania
      serwera gry tworzonej przez Wnioskodawcę;
      sprzęt komputerowy (laptop do pracy, akumulatory do laptopa, myszki, klawiatury,
      head-set) - jako podstawowe wyposażenie stanowiska pracy Wnioskodawcy, w celu
      tworzenia i rozwijania Oprogramowania;
      opłaty za korzystanie z ..................- wykorzystywane w ramach narzędzi
      wspomagających rozwój oraz automatyzację procesów programistycznych;

      prowizje i opłaty pobierane przez platformę płatniczą................, która umożliwia
      przyjmowanie płatności od użytkowników gry tworzonej przez Wnioskodawcę;
      koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług
      świadczonych przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
      Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
      wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do
      IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją
      dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są
      związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-
      rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę;
      koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac
      rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w
      skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i
      wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona
      działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.)
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pan w sposób systematyczny prace programistyczne, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Pana Klientów.
    W okresie prowadzonej przez Pana działalności stworzył i rozwinął Pan wiele konkretnych
    programów komputerowych, m.in: (...)

    Od 1 stycznia 2025 r., tj. w okresie którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca kontynuuje
    działalność w zakresie tworzenia i rozwijania programów komputerowych, a ponadto
    rozpoczął prace nad nową aplikacją - serwerem gry obsługującym wieloosobową grę
    online .....Utwór składa się z kilku powiązanych ze sobą modułów/aplikacji. Serwer gry
    umożliwia wielu graczom jednoczesne przebywanie w świecie fantasy, wzajemną
    komunikację, współpracę, rywalizację, handel oraz inne formy interakcji charakterystyczne
    dla gier....We wspomnianej grze gracze mogą, całkowicie opcjonalnie, zakupić wybrane
    wirtualne przedmioty lub usługi, takie jak zmiana imienia postaci lub koloru imienia, za
    prawdziwe środki pieniężne.
    Aplikacja została wytworzona w oparciu o następujące technologie i języki programowania:
    (...) oraz inne komponenty własne lub ogólnodostępne.
    Kod źródłowy został napisany głównie w języku ..... Moduły pomocnicze powstały również
    w ...........................(na potrzeby narzędzi administracyjnych oraz automatyzacji). Serwer
    funkcjonuje na dedykowanej infrastrukturze serwerowej. Konkretne działania zmierzające
    do usprawnienia/rozwinięcia ww. oprogramowania polegają na dopisywaniu nowych
    linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i
    zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych
    funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe mają charakter
    samodzielnych utworów - programów komputerowych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana. Pana
    utwory zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
    są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Za cel podstawowy działań
    twórczych postawił Pan sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy
    zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu

    usprawnienie Pana działalności gospodarczej. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych
    programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio
    dobranych przez Pana technologii opisanych w niniejszym wniosku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że początkowo dokonał Pan sprawdzenia
    zapotrzebowania na rynku celem weryfikacji w jakim zakresie zasadnym będzie
    stworzenie programu komputerowego. Na tej podstawie stworzył prototyp, który testował
    i finalnie dokonał implementacji rozwiązania tj. wprowadził rozwiązanie na rynek.
    Oryginalność rozwiązań wynika z faktu, że tworzy Pan zawsze nowe programy
    komputerowe pod konkretne oczekiwania swoich klientów.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i
    systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że systematyczność Pana pracy polega na
    prowadzeniu prac twórczych w ramach działalności gospodarczej, która prowadzona jest
    w sposób ciągły i zarobkowy. Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie
    tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały Panu zaplanowanie i pilnowanie
    terminów.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i

    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiada
    Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie Pana działalności
    gospodarczej. Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie stworzenie
    nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii
    programistycznych. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów
    komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych
    przez Pana technologii opisanych w niniejszym wniosku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że posiada profesjonalną wiedzę w zakresie
    programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem
    zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
    pisania skryptów w językach programowania. Wykorzystywał Pan technologie opisane
    wyżej w odpowiedziach na pytania.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;

      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i
    rozwijane na potrzeby indywidualne Pana klientów. Pana działalność prowadzona jest w
    sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiada Pan
    profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.

    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;

      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      osiąga i będzie osiągał Pan dochód z opłat licencyjnych, określony w art. 30ca ust. 7
      pkt. 1 ustawy o PIT;
      od 3 kwietnia 2024 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „
    ustawa o PAIPP”).

    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
    Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
    wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
    komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne udzielenie
    licencji niewyłącznej do programu komputerowego stanowi dochód z opłat licencyjnych
    wynikających z zaakceptowanego przez użytkowników regulaminu, który dotyczy
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r. i za lata
    kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4

    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na: wynajem serwerów (OVH),
    sprzęt komputerowy, opłaty za korzystanie z ..., koszty usług księgowych, koszty składek
    ubezpieczenia społecznego ZUS, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za
    koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Odnosząc się z kolei do kosztów poniesionych na prowizje i opłaty pobierane przez
    platformę płatniczą ..., wskazać należy, że takie wydatki bez wątpienia mają związek z
    prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Jednakże, kierując się treścią art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków tych nie można
    uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z
    wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Zgodnie bowiem z cytowanym art. 30 ust. 5 ww. ustawy, do kosztów uwzględnianych we
    wskaźniku nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Ustawodawca nie wprowadził katalogu
    zamkniętego na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia
    „związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej”, dlatego zasadne jest
    zastosowanie wykładni językowej dla właściwego zrozumienia tego pojęcia. Zgodnie z
    wykładnią językową „związany” to „mający coś wspólnego z kimś lub czymś dotyczący tego
    kogoś lub czegoś”.
    Ww. wydatki związane z platformą płatniczą ... będą stanowić wydatki związane z Pana
    działalnością w ujęciu ogólnym, a nie z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Z opisu sprawy wynika, że są to prowizje i opłaty pobierane przez platformę płatniczą ...,
    która umożliwia przyjmowanie płatności od użytkowników gry tworzonej przez Pana.

    Wobec tego, wydatki te nie są związane z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a z jego późniejszą komercjalizacją.
    W związku z powyższym, koszty poniesione na prowizje i opłaty pobierane przez
    platformę płatniczą ... nie mogą zostać uznane za koszty prowadzonej bezpośrednio przez
    Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej i uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus, na
    podstawie art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zatem stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w części dotyczącej uznania
    poniesionych kosztów na prowizje i opłaty pobierane przez platformę płatniczą ... za
    koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art.
    30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest
    nieprawidłowe, natomiast w pozostałej części jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Pana stanowisko uznano za prawidłowe pomimo tego, że w treści własnego stanowiska
    przytoczył Pan przepis art. 5a ust. 1 pkt 38 oraz art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę, gdyż w ustawie
    o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. przepisy nie istnieją. W zakresie objętym
    przedmiotowym wnioskiem zastosowanie znajdują przepisy art. 5a pkt 38 i pkt 39 ww.
    ustawy. Zatem, tutejszy Organ uznał, że jest to oczywista omyłka pisarska, niemającą
    wpływu na rozstrzygnięcie, co potwierdzają wskazane powyżej elementy wniosku ORD-IN.
    Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli
    zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana
    w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.