Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.349.2022.3.IR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-13
Teza: Zwolnienie wynagrodzenia za pracę wykonywaną w Polsce w trakcie oddelegowania na podstawie Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w ....15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153).
Słowa kluczowe: oddelegowanie-oddelegowanie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia za pracę wykonywaną w Polsce w trakcie oddelegowania. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem (wpływ 5 lipca 2022 r.) oraz pismem (wpływ 6 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Wnioskodawca jest osobą fizyczną zatrudnioną na podstawie umowy o pracę w spółce mającej siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki (dalej: Pracodawca). Wnioskodawca będzie oddelegowany do pracy na terytorium Polski w trakcie 2022 r. na bazie listu delegującego, stanowiącego załącznik do obowiązującej umowy o pracę. Oddelegowanie jest planowane na okres 2 lat. Pracodawca nie posiada zakładu podatkowego w Polsce w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi. Koszty wynagrodzenia Wnioskodawcy nie będą też refakturowane na jakikolwiek podmiot w Polsce.

Małżonka Wnioskodawcy jest osobą zatrudnioną przez Rząd Stanów Zjednoczonych Ameryki (dalej: rząd USA), stacjonującą w bazie wojskowej znajdującej się w \`(...)\` Wynagrodzenie małżonki Wnioskodawcy jest wypłacane przez rząd USA.

Wnioskodawca i Jego małżonka są obywatelami USA i nie posiadają obywatelstwa polskiego.

Decyzja Pracodawcy o wysłaniu Wnioskodawcy do pracy w Polsce na zasadzie oddelegowania została podjęta jedynie z uwagi na fakt, iż małżonka Wnioskodawcy stacjonuje w bazie wojskowej w Polsce. Innymi słowy, oddelegowanie nie miałoby miejsca, gdyby małżonka Wnioskodawcy nie stacjonowała w Polsce.

W piśmie (wpływ 6 lipca 2022 r.) stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że w Jego ocenie posiada On ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, co zdaniem Wnioskodawcy, wynika z art. 20 ust. 4 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w \`(...)\`. 15 sierpnia 2020 r., zgodnie z którym okresy, w których członek rodziny towarzyszy członkowi sił zbrojnych lub personelu cywilnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie są uważane za zmieniające miejsce zamieszkania lub miejsce stałego pobytu dla celów ustalenia rezydencji podatkowej na gruncie prawa Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca uzyskuje dochód z tytułu umowy o pracę zawartej z pracodawcą z siedzibą w USA za pracę, która będzie wykonywana w Polsce w trakcie oddelegowania. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, uzyskuje On dochód ze źródeł znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W trakcie oddelegowania do Polski Wnioskodawca będzie uzyskiwać wynagrodzenie ze stosunku pracy od swojego pracodawcy z siedzibą w USA.

W trakcie oddelegowania Wnioskodawca będzie uzyskiwać dochód za pracę wykonywaną na terytorium Polski. Wnioskodawca nie jest w zatrudniony przez żaden podmiot w Polsce, pracodawca Wnioskodawcy nie posiada siedziby na terytorium Polski.

Małżonka Wnioskodawcy jest członkiem sił zbrojnych w znaczeniu określonym w art. 2 lit. b Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r. Małżonka Wnioskodawcy nie zalicza się do personelu cywilnego w rozumieniu art. 2 lit. c ww. Umowy. Wnioskodawca wskazał też, że jest członkiem rodziny w rozumieniu art. 2 lit. d. ww. Umowy.

Pytanie
-------

Zważywszy na charakter i sposób zatrudnienia małżonki Wnioskodawcy, czy wynagrodzenie Wnioskodawcy za pracę wykonywaną w Polsce w trakcie oddelegowania będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, biorąc pod uwagę zapisy art. 20 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym powyżej stanie faktycznym, Wnioskodawca nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 3 ust 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku kalendarzowym.

Jednocześnie, zgodnie z art. 20 ust. 4 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w \`(...)\` 15 sierpnia 2020 r. (dalej: umowa EDCA), okresy, w których członek rodziny towarzyszy członkowi sił zbrojnych lub personelu cywilnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie są uważane za zmieniające miejsce zamieszkania lub miejsce stałego pobytu dla celów ustalenia rezydencji podatkowej na gruncie prawa Rzeczypospolitej Polskiej.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie posiadał status nierezydenta podatkowego w Polsce w okresie, w którym towarzyszy swojej małżonce w Polsce i w którym to jest oddelegowany przez swojego pracodawcę do pracy w Polsce.

Jak stanowi art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Tymczasem, zgodnie z art. 3 ust 2b ww. ustawy, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski uważa się m.in. dochody (przychody) z pracy wykonywanej na terytorium Polski na podstawie umowy o pracę, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia.

Należy także wskazać, iż zgodnie z art. 91 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, ratyfikowana umowa międzynarodowa, po jej ogłoszeniu w Dzienniku Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej, stanowi część krajowego porządku prawnego i jest bezpośrednio stosowana, chyba że jej stosowanie jest uzależnione od wydania ustawy.

Dnia 15 sierpnia 2020 r. została podpisana przez Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej Umowa EDCA, datą jej wejścia w życie był 13 listopada 2020 r.

Umowa EDCA ma na celu między innymi promowanie:

a) wzajemnej priorytetyzacji współpracy między Stronami w sprawach związanych z obronnością, w tym współpracy bilateralnej oraz współpracy w ramach NATO w dążeniu do osiągnięcia celów i zasad wymienionych w Preambule niniejszej Umowy;

b) wzmocnienia zdolności Stron do wypełnienia ich zobowiązań związanych z bezpieczeństwem oraz ze wzajemną obroną;

c) regularnych konsultacji na temat zagrożeń i wyzwań dla międzynarodowego pokoju i bezpieczeństwa;

d) wymiany informacji i doświadczeń w zakresie strategicznych kwestii obronności i bezpieczeństwa oraz

e) wzmocnienia współpracy w zakresie rozwoju zdolności, planowania obronnego, szkolenia wojskowego, technologii, wyposażenia oraz wsparcia.

Artykuł 20 Umowy EDCA, o tytule „Zwolnienia dla celów osobistych”, w ustępie 3 wskazuje, iż „Dochód członka sił zbrojnych lub personelu cywilnego lub członka rodziny, który nie jest wyłącznie obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej, jest zwolniony z opodatkowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej pod warunkiem, że dochód taki osiągany jest ze źródeł znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”.

Należy przy tym wskazać, iż Umowa EDCA w art. 20 ust. 3 wskazuje, iż zwolnione z opodatkowania w Polsce są dochody członka rodziny członka sił zbrojnych, które są osiągane ze źródeł znajdujących się poza terytorium Polski.

Z kolei, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 3 ust. 2b stanowi, że za dochody osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia. Tym samym, ustawa PDOF odnosi się do dochodów osiąganych na terytorium Polski, natomiast Umowa EDCA do dochodów ze źródeł znajdujących się poza Polską.

W ocenie Wnioskodawcy w sytuacji, gdy praca jest wykonywana w Polsce, ale na rzecz zagranicznego pracodawcy, który wypłaca za tą pracę wynagrodzenie, dochód uzyskany z tego tytułu nie jest dochodem ze źródła znajdującego się w Polsce.

W przedstawionym stanie faktycznym należy zatem stwierdzić, że jakkolwiek praca jest wykonywana na terytorium Polski, a więc wynagrodzenie za pracę należy uznać za przychód osiągany na terytorium Polski, to jednak źródło wypłaty wynagrodzenia Wnioskodawcy znajduje się na terytorium USA, więc przepis art. 20 ust. 3 Umowy EDCA znajdzie w tym przypadku zastosowanie.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, źródło przychodu Wnioskodawcy uzyskiwanego w trakcie oddelegowania do wykonywania pracy w Polsce będzie znajdować się poza terytorium Polski. Wynika to przede wszystkim z faktu, że w trakcie oddelegowania do Polski wynagrodzenie będzie nadal wypłacane przez Pracodawcę Wnioskodawcy z USA, który nie ma zakładu podatkowego w Polsce. Koszty tego wynagrodzenia nie będą przenoszone do Polski. Co więcej, praca będzie nadal wykonywana na rzecz pracodawcy w USA, a pracodawca Wnioskodawcy będzie wydawał Mu dyspozycje i do Niego będzie Wnioskodawca raportować. Jedynie ze względu na towarzyszenie małżonce w Polsce Wnioskodawca będzie fizycznie wykonywać pracę na terytorium Polski.

W związku z powyższym, w niniejszym stanie faktycznym, w ocenie Wnioskodawcy, nie będzie On podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosując zapisy Umowy EDCA.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 2b ww. ustawy:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz.U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178):

Płace, wynagrodzenia i inne świadczenia o podobnym charakterze, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium jednego Umawiającego się Państwa z tytułu zatrudnienia, będą opodatkowane tylko przez to Umawiające się Państwo, chyba że osoba ta wykonuje pracę w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to takie wynagrodzenia świadczone za tę pracę mogą być opodatkowane przez to drugie Umawiające się Państwo.

Jak stanowi art. 16 ust. 2 ww. Umowy:

Niezależnie od postanowień ustępu 1 wynagrodzenia, jakie osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania na terytorium jednego z Umawiających się Państw osiąga z pracy najemnej podejmowanej na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa, mogą być opodatkowane tylko w pierwszym Umawiającym się Państwie, jeżeli:

a) odbiorca przebywa na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa łącznie nie dłużej niż 183 dni podczas danego roku podatkowego,

b) wynagrodzenia są wypłacane przez osobę lub w imieniu osoby, która nie ma na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa miejsca zamieszkania lub siedziby, oraz

c) wynagrodzenia nie są wypłacane przez zakład, który posiada osoba płacąca wynagrodzenie na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Według art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną zatrudnioną na podstawie umowy o pracę w spółce mającej siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki. Wnioskodawca będzie oddelegowany do pracy na terytorium Polski w trakcie 2022 r. na bazie listu delegującego, stanowiącego załącznik do obowiązującej umowy o pracę. W trakcie oddelegowania Wnioskodawca będzie uzyskiwać dochód za pracę wykonywaną na terytorium Polski od swojego pracodawcy z siedzibą w USA. Małżonka Wnioskodawcy jest członkiem sił zbrojnych w znaczeniu określonym w art. 2 lit. b Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w \`(...)\` 15 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca jest członkiem rodziny w rozumieniu art. 2 lit. d. ww. Umowy. Decyzja Pracodawcy o wysłaniu Wnioskodawcy do pracy w Polsce na zasadzie oddelegowania została podjęta jedynie z uwagi na fakt, iż małżonka Wnioskodawcy stacjonuje w bazie wojskowej w Polsce.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), ratyfikowana umowa międzynarodowa, po jej ogłoszeniu w Dzienniku Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej, stanowi część krajowego porządku prawnego i jest bezpośrednio stosowana, chyba że jej stosowanie jest uzależnione od wydania ustawy.

Analizując możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodu Wnioskodawcy za pracę wykonywaną na terytorium Polski od swojego pracodawcy z siedzibą w USA należy odnieść się do zapisów Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153).

I tak, zgodnie z art. 2 lit. a tej Umowy:

Dla celów niniejszej Umowy, wyrażenie „siły zbrojne USA” – oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do treści art. 2 lit. b ww. Umowy:

„siły zbrojne” – posiada takie samo znaczenie, jak w Artykule I ustęp 1 litera (a) umowy \`(...)\`

W myśl art. 2 lit. d. cytowanej Umowy:

„członek rodziny” - oznacza osobę, o której mowa w Artykule I ustęp 1 litera (c) umowy \`(...)\`., oraz osobę, która z powodów prawnych, finansowych lub zdrowotnych jest zależna od członka sił zbrojnych lub personelu cywilnego, pozostaje na jego lub jej utrzymaniu, zamieszkuje wspólnie z takim członkiem i przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za zgodą sił zbrojnych USA.

Zgodnie z art. 20 ust. 3 powyższej Umowy „Zwolnienia podatkowe dla celów osobistych”:

Dochód członka sił zbrojnych lub personelu cywilnego lub członka rodziny, który nie jest wyłącznie obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej, jest zwolniony z opodatkowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej pod warunkiem, że dochód taki osiągany jest ze źródeł znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Według art. 20 ust. 4 ww. Umowy:

Okresy, w których członek rodziny towarzyszy członkowi sił zbrojnych lub personelu cywilnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie są uważane za zmieniające miejsce zamieszkania lub miejsce stałego pobytu dla celów ustalenia rezydencji podatkowej na gruncie prawa Rzeczypospolitej Polskiej

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę – małżonka Wnioskodawcy jest członkiem sił zbrojnych w znaczeniu określonym w art. 2 lit. b Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej. Równocześnie Wnioskodawca spełnia definicję członka rodziny w rozumieniu art. 2 lit. d tej Umowy, do którego wprost odwołuje się art. 20 ust. 3 ww. Umowy, który przewiduje w stosunku do dochodu członka rodziny, który nie jest wyłącznie obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej zwolnienie z opodatkowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej pod warunkiem, że dochód taki osiągany jest ze źródeł znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, według którego jakkolwiek praca jest wykonywana na terytorium Polski, to jednak źródło wypłaty wynagrodzenia Wnioskodawcy znajduje się na terytorium USA, więc przepis art. 20 ust. 3 ww. Umowy ma zastosowanie, tj. dochód taki jest zwolniony z opodatkowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako dochód osiągany ze źródeł znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej – jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).