Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.783.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Możliwość zastosowania ulgi rehabilitacyjnej do wydatków na
zajęcia terapeutyczne i zabiegi rehabilitacyjne.
Słowa kluczowe: basen
przedszkole
ulga-ulga rehabilitacyjna
zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Odliczanie wydatków
rehabilitacyjnych przez osoby na których utrzymaniu
pozostają osoby niepełnosprawne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
1

opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła Pani wniosek – na wezwania telefoniczne – pismem z 3 września
    2025 r. (data wpływu 5 września 2025 r.) oraz pismem z 13 października 2025 r. (data
    wpływu 16 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani mamą dziecka z autyzmem – ma 7 lat i posiada Pani orzeczenie o
    niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia.
    Pani dziecko uczęszcza do przedszkola terapeutycznego (...). Dodatkowo Pani syn
    uczęszcza na indywidualne zajęcia logopedyczne i terapię sensoryczną w ośrodku „(...)”, a
    raz w tygodniu bierze udział w indywidualnych zajęciach na basenie dla dzieci z
    niepełnosprawnościami – również na to posiada Pani faktury.
    Uzupełnienie opisu sprawy
    Dokładny okres podatkowy, którego dotyczy wniosek, to lata 2024 i 2025.
    Wydatki zostały poniesione od stycznia 2024 r. do grudnia 2024 r. oraz w roku 2025
    (wydatki nadal są ponoszone). Chciałaby Pani je odliczyć w zeznaniach podatkowych za
    rok 2024 (PIT składany na początku 2025 r.) oraz za rok 2025 (PIT, który Pani złoży w 2026
    r.) w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W latach podatkowych, które dotyczy wniosek zarówno Pani jak i Pani dziecko mieliście
    stałe miejsce zamieszkania w Polsce. Pani syn jest obywatelem Polski, a Pani jest
    rezydentką stałą w Polsce od 20 lat.
    Decyzja potwierdzająca niepełnosprawność Pani dziecka została wydana w dniu 26 marca
    2024 r., jednak obejmuje również okres od stycznia 2024 r. do marca 2024 r. Decyzja
    została wydana przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (...).
    Decyzja o niepełnosprawności została wydana na okres 2 lat do dnia 26 marca 2026 r.

    W decyzji zaznaczono, że komisja lekarska dysponowała dokumentacją medyczną
    dostarczoną przez rodzinę. Wśród dokumentów znajdowało się zaświadczenie psychiatry
    z 22 września 2020 r. stwierdzające, że Pani syn jest autystą – jest to data, w której lekarz
    po raz pierwszy stwierdził niepełnosprawność, a dokument został przedłożony specjalnie
    na potrzeby komisji orzekającej (komisja odbyła się więc 4 lata później). Istnieje również
    drugie, nowsze zaświadczenie, wystawione przez innego psychiatrę z 24 stycznia 2024 r.,
    które ponownie potwierdza, że Pani syn jest autystą i dodatkowo ma niepełnosprawność
    intelektualną.
    Decyzja została uzasadniona zaświadczeniami lekarzy, wskazującymi na konieczność
    uczestnictwa w zajęciach z: psychologiem, logopedą, fizjoterapeutą, terapii integracji
    sensorycznej oraz z pedagogiem specjalnym.
        Wśród dokumentów przedłożonych komisji i niezbędnych do wydania decyzji
        znajdują się: „Orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego” z 6 października
        2020 r. oraz Opinia o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka” również
        z 2020 roku. Oba dokumenty zostały sporządzone przez lekarzy psychiatrów,
        psychologów, pedagogów, logopedów oraz przewodniczącego zespołu
        orzekającego. Dokumenty te wskazują, że Pani syn potrzebuje wsparcia
        pedagogicznego, psychologicznego, zajęć logopedycznych, terapii integracji
        sensorycznej oraz aktywności ruchowych, które stymulują jego rozwój ruchowy – ze
        względu na opóźnienia motoryczne. Wskazano, że te aktywności mogą być
        prowadzone przez fizjoterapeutę (choć nie jest to warunek konieczny).
        W dokumentach podkreślono również konieczność zapewnienia Pani synowi
        indywidualnego wsparcia oraz że szanse na uzyskanie takiego wsparcia są większe
        w placówkach specjalnych. Jeden z dokumentów zawiera zapis: „Rozpoczęcie przez
        dziecko kształcenia przedszkolnego w placówce specjalnej może wzmocnić jego
        możliwości funkcjonowania w grupie”.
        W żadnym z tych dokumentów nie określono dokładnie, jakie konkretnie
        aktywności ruchowe powinien wykonywać Pani syn. Każdy dokument wskazuje
        jednak, że potrzebuje on aktywności ruchowych, najlepiej pod nadzorem
        fizjoterapeuty. Zajęcia na basenie, w których uczestniczy Pani syn, są organizowane
        wyłącznie dla dzieci z niepełnosprawnościami i prowadzone przez
        wykwalifikowanych specjalistów. Instruktorka Pani syna jest fizjoterapeutką. Dzięki
        tym zajęciom poprawiła się jego postawa ciała, zwiększyła synchronizacja ruchów,
        wzmocniły się mięśnie oraz zauważalna jest większa równowaga i spokój. Jest to
        aktywność szczególnie polecana dzieciom ze spektrum autyzmu.
        W decyzji wskazano również konieczność zaopatrzenia Pani syna w sprzęt
        ortopedyczny, pomoce techniczne oraz urządzenia wspomagającego jego
        codzienne funkcjonowanie i samodzielność.
    Opłaty za przedszkole terapeutyczne obejmują koszty zajęć terapeutycznych oraz opieki
    świetlicowej. Wyżywienie nie jest wliczone w czesne (Pani syn spożywa posiłki, które
    przygotowuje mu Pani samodzielnie).
    Faktury, którymi Pani dysponuje – wystawione przez przedszkole terapeutyczne „(...)”,
    „(...)” oraz firmę (...) – zawierają wszystkie wymagane dane:

        kwotę zapłaty,
        rodzaj świadczonej usługi,
        Pani dane osobowe,
        imię i nazwisko Pani dziecka, dane kontaktowe usługodawcy.
    Faktury dotyczące opłat za przedszkole są przedstawione w następujący sposób:
        Czesne obejmuje opiekę nad Pani synem w godzinach od 7.30 do 16.00 i zawiera 5
        godzin terapii dziennie (od 8.00 do 13.00), poranną opiekę w godzinach 7.30 do
        8.00 oraz świetlicę popołudniową od 13.00 do 16.00. Dyrektorka przedszkola
        poinformowała Panią, że miesięczny koszt świetlicy wynosi 300 zł. Oznacza to, że
        koszt terapii odpowiada kwocie wskazanej na fakturze jako „czesne” pomniejszonej
        o 300 zł kosztów świetlicy.
        Nie ponosi Pani kosztów wyżywienia, ponieważ przedszkole nie organizuje
        cateringu – dzieci przynoszą posiłki z domu.
        Dodatkowo opłaca Pani osobno godziny terapii dodatkowej (często organizowanej
        w czasie świetlicy), które są wyraźnie wskazane na fakturach (logopedia/SI).
    Zajęcia Pani dziecka w przedszkolu są prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów:
    logopedę, psychologa, nauczyciela specjalnego oraz terapeutę integracji sensorycznej.
    Zajęcia logopedyczne i terapia SI prowadzone w (...) również odbywają się pod opieką
    wykwalifikowanych specjalistów: logopedy i terapeuty SI.
    Zajęcia z logopedii i terapii SI zostały zlecone przez lekarzy specjalistów. Lekarze nie
    zalecili konkretnie „zajęć wodnych”, lecz ogólnie – aktywności wspierających rozwój
    motoryczny. Aktywność wodna prowadzona jest przez fizjoterapeutkę, zgodnie z
    rekomendacjami lekarzy psychiatrów.
    Zajęcia, w których uczestniczy Pani syn w przedszkolu, a także sesje logopedii, terapii SI w
    (...) oraz zajęcia na basenie stanowią formę leczenia rehabilitacyjnego. Zajęcia, w których
    uczestniczy Pani syn stanowią zabieg rehabilitacyjny.
    W okresie podatkowym, za którym chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, osiągała
    Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, które uprawniają Panią do
    skorzystania z tej ulgi. Dochody osiąga Pani na podstawie umowy o pracę i co roku składa
    Pani zeznanie PIT-37.
    Pani dziecko nie uzyskało żadnych dochodów (opodatkowanych ani zwolnionych z
    opodatkowania) w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek o ulgę.
    Wydatki, które Pani chce odliczyć nie były i nie będą:
        sfinansowane (ani współfinansowane) przez: Zakładowy Fundusz Rehabilitacji Osób
        Niepełnosprawnych, Fundusz działalności socjalnej zakładu pracy, Państwowy
        Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON), Narodowego Funduszu
        Zdrowia, ani fundusz socjalny zakładu pracy,
        zwrócone w jakiejkolwiek formie,
        ujęte jako koszty uzyskania przychodów przy obliczaniu dochodu podlegającego
        opodatkowaniu,
        odliczone od dochodu opodatkowanego na podstawie art. 30c ustawy,

        odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie od przychodów
        ewidencjonowanych,
        uwzględnione przez Państwo w ramach korzystania z innych ulg podatkowych w
        rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Faktury z przedszkola nie wyszczególniają osobno kwoty przeznaczonej na terapię Pani
    syna oraz tej dotyczącej opieki nad dzieckiem (rano od 7:30 do 9:00, a następnie od 13:00
    do 16:00). Posiada Pani informację mailową od dyrekcji, że koszty opieki wynoszą 300 zł
    miesięcznie. Faktury z poprzednich miesięcy nie mogą zostać zmienione i zmierzają
    jedynie ogólną opłatę za pobyt Pani syna w przedszkolu („czesne”), a osobno godziny
    dodatkowych terapii, za które płaci Pani (logopeda i terapia sensoryczna, komercyjne
    zajęcia dodatkowe).
    Od października 2025 r., dyrekcja poinformowała Panią, że faktury będą zawierać wyraźne
    rozróżnienie:
        koszt codziennej terapii,
        koszt godzin opieki (świetlica i poranne przyjęcie),
        koszt godzin dodatkowych terapii.

## Pytanie

Czy może Pani odliczyć za 2024 r. i 2025 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej faktury za terapię
    Pani syna, a konkretnie koszty:
        z przedszkola terapeutycznego „(...).”
        z (...)
        z zajęć na basenie (firma (...))?
    Pani stanowisko w sprawie
    W świetle przedstawionych informacji uważa Pani, że faktury wystawione przez (...) oraz
    firmę (...) mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Uważa Pani również, że
    może Pani odliczyć zajęcia dodatkowe (logopedię i terapię SI), które są wyszczególnione na
    fakturach z przedszkola. Chciałaby Pani jednak uzyskać doprecyzowanie w zakresie faktur
    z przedszkola i dowiedzieć się, czy może Pani odliczyć „czesne” za przedszkole, w którego
    skład wchodzą również koszty świetlicy (300 zł miesięcznie, czyli łącznie 3600 zł rocznie).
    Sądzi Pani, że może Pani odjąć te 300 zł miesięcznie jako szkoty świetlicy i odliczyć
    pozostałą kwotę jako wydatki na rehabilitację).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego

      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
    Przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy stanowi, że:
      Wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi są wydatki
      poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja
    przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
        niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I
      grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
      od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika
      lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych
      osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w
      zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6
      ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c
      ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu
      wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów
      niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł
      ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o
      szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją
      na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760), dodatku elektrycznego, o
      którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych
      rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w
      2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa
      w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych
      odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku

      gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2
      ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych
      ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła
      systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów
      zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla
      emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia
      pieniężnego dla emerytów i rencistów.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
        których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
        których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
      W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych
      funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a
      kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w
      jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

    Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej
    zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane
    ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem
    wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z
    niepełnosprawnością – nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.
    Wątpliwości Pani budzi kwestia związana z możliwością odliczenia w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w latach 2024, 2025 na terapie
    niepełnosprawnego dziecka.
    Odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    przysługuje osobie niepełnosprawnej lub podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają
    osoby niepełnosprawne.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Pani dziecko
    otrzymało orzeczenie o niepełnosprawności 26 marca 2024 r., jednak obejmuje również
    okres od stycznia 2024 r. do marca 2024 r. Decyzja została wydana na okres 2 lat, tj. do
    dnia 26 marca 2026 r.
    Chciałaby Pani odliczyć poniesione wydatki w latach 2024 – 2025 w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej, tj. czesne za przedszkole terapeutyczne, terapię logopedyczną oraz
    terapię sensoryczną prowadzoną w tym przedszkolu, terapię logopedyczną, terapię
    integracji sensorycznej prowadzoną w (...) oraz zajęcia na basenie.
    Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    wydatków poniesionych na zajęcia terapeutyczne, terapię logopedyczną i terapię
    Integracji Sensorycznej dziecka prowadzoną przez przedszkole terapeutyczne a także
    wydatków poniesionych na terapię logopedyczną i terapię Integracji Sensorycznej
    prowadzoną przez (...), wskazać należy, że przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy
    stanowi, że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi, są wydatki
    poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i
    „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN,
    Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu
    wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym
    czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności
    fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.
    W konsekwencji, skoro terapie, na które uczęszcza Pani dziecko (zarówno w przedszkolu
    jak i wyspecjalizowanym podmiocie), służą poprawie jego zdrowia lub przywróceniu mu
    sprawności w związku ze zdiagnozowanym zespołem autyzmu – stwierdzić należy, że
    wydatki za ww. terapie stanowią tytuł do odliczenia tychże wydatków od dochodu w
    ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.
    Terapie, które są prowadzone w przedszkolu terapeutycznym oraz w (...) w ramach
    ponoszonego przez Panią czesnego z pewnością służą poprawie zdrowia Pani syna i mogą
    zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Jednakże jak już wcześniej wskazałem, odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają
    między innymi wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne
    (terapie). Wysokość tych wydatków stosownie do art. 26 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich
    poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę
    usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub
    usługi oraz kwotę zapłaty.
    Przy czym, odliczenie od dochodu wydatków poniesionych na odpłatność za zabiegi
    rehabilitacyjne, przysługuje wyłącznie na faktycznie poniesione wydatki na te zabiegi.

    Jak stanowi przepis art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    tylko w przypadku wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest
    wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość, a jedynie na żądanie
    organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnik jest obowiązany
    przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia.
    Jeżeli faktura/faktury stanowiąca/e dokument/y potwierdzająca/e poniesienie przez Panią
    wydatków stanowi jedną ogólną kwotę, nie sposób ustalić kwoty faktycznie poniesionego
    przez Panią wydatku na zabiegi rehabilitacje. Jedna ogólna kwota nie stanowi podstawy do
    odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Nie ma możliwości, aby podatnik
    samodzielnie ustalał wysokość poniesionych wydatków poprzez pomniejszenie ogólnej
    kwoty wynikającej z faktury
    Odliczeniu będą podlegały jedynie wydatki na zabiegi rehabilitacyjne dziecka, których
    kwota będzie jednoznacznie wyszczególniona na dokumencie stwierdzającym ich
    poniesienie. Dokument potwierdzający poniesienie wydatku to taki dokument na
    podstawie którego można ustalić jaka kwota została wydatkowana na zabiegi
    rehabilitacyjne, a jaka na inne wydatki. W Pani przypadku innymi wydatkami będą wydatki
    na opiekę poranną od 7:30 do 8:00 oraz wydatki na opiekę popołudniową od 13:00 do 16:
    00 (świetlicę). Tych wydatków nie może i nie będzie Pani mogła odliczyć w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej.
    W związku z powyższym, wydatki na terapie Pani syna w Przedszkolu Terapeutycznym, tj.
    na zabiegi rehabilitacyjne bez opieki porannej i świetlicy, a także terapię logopedyczną i
    terapię integracji sensorycznej, które będą wyodrębnione na dokumencie stwierdzającym
    ich poniesienie będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej będzie Pani mogła dokonać w odniesieniu do
    wydatków na terapie Pani syna w (...), tj. na zabiegi rehabilitacyjne – terapię logopedyczną
    i terapię integracji sensorycznej, które będą wyodrębnione na dokumencie
    stwierdzającym ich poniesienie.
    W tym zakresie Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.
    Gdy na dokumencie widnieje jedna ogólna kwota wraz z wydatkami za dodatkowe
    świadczenia nie ma możliwości stwierdzenia jaka kwota została faktycznie przez Panią
    wydatkowana na zabiegi rehabilitacyjne. W tym przypadku nie będzie Pani mogła odliczyć
    wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej na terapie Pani syna.
    Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.
    Z treści Pani wniosku wynika także, że dodatkowo Pani syn korzysta z zajęć
    terapeutycznych na basenie.
    Wyjaśniam, że zajęcia na basenie niewątpliwie wpływają na polepszenie ogólnego stanu
    zdrowia, jednakże nie można czynności tych zakwalifikować do kategorii zabiegów
    rehabilitacyjnych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy, gdyż ww. usługi są
    przeznaczone do ogólnej rekreacji – cechuje je ogólnodostępność co oznacza, że są
    przeznaczone dla wszystkich chętnych do korzystania z nich, a więc, nie tylko dla osób
    niepełnosprawnych.
    Na ogół podmioty świadczące usługi w powyższym zakresie nie zatrudniają
    wykwalifikowanego personelu do wykonywania zabiegów rehabilitacyjnych czy leczniczo-
    rehabilitacyjnych. Ponadto dla placówek tych stan zdrowia, rodzaj i stopień
    niepełnosprawności korzystających z nich osób nie jest przedmiotem zainteresowania, tak
    jak ma to miejsce w przypadku placówek specjalizujących się w rehabilitacji.
    Zatem zajęcia wspierające rozwój Pani syna realizowane na basenie, nie są zabiegami
    rehabilitacyjnymi, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Wobec tego, brak jest podstaw do uznania, że ponosi Pani wydatki na
    niezbędne zabiegi rehabilitacyjne.

    W konsekwencji nie przysługuje Pani oraz nie będzie przysługiwało Pani prawo do
    odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych przez Panią na
    zajęcia syna realizowane na basenie.
    Pani stanowisko w tym zakresie również jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Rolą organu interpretacyjnego nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (Organ nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego), a informacje
    niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez
    wnioskodawcę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje nie ocenia jakie dokumenty będą wymagane do zastosowania ulgi
    rehabilitacyjnej, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Nie prowadzi postępowania dowodowego. Może jedynie
    zastosować przepis prawa podatkowego.
    Analiza posiadanych przez Panią dokumentów stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być
    dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej
    lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem
    instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w
    art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.