Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-911/13-4/MK1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-02-11
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że z tytułu wykonywanych prac w ramach umowy o dzieło, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o prawie autorskim powinny zostać zastosowane 50% koszty uzyskania przychodu.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-koszty uzyskania przychodów-podwyższenie kosztów uzyskania przychodów; prawa-prawa autorskie; twórcy; umowa-umowa o dzieło
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 18; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2013 r. (data wpływu 2 grudnia 2013 r.) oraz piśmie z dnia 24 stycznia 2014 r. (data wpływu 28 stycznia 2014 r.) uzupełniającym braki wniosku na wezwanie Nr IPPB2/415-911/13-2/MK1 z dnia 15 stycznia 2014 r. (data odbioru 20 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów – **jest:**

*   **prawidłowe** – odnośnie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do limitu określonego w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

*   **nieprawidłowe** \- odnośnie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów ponad limit określony w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Firma realizuje projekt finansowany z dotacji unijnej, w ramach którego musi przeprowadzić między innymi badania przemysłowe. Badania przewidziane do przeprowadzenia przez Badaczy są częścią zakresu badań w ramach realizacji projektu.

Do przeprowadzenia badań firma zatrudnia na umowy o dzieło Badaczy.

Do zadań badaczy należą m.in.:

1.  Zdobycie wiedzy przez Badaczy odnośnie możliwości połączenia maszyny wg projektu z pojazdem transportowym jak traktor, koparko - ładowarka.
2.  Zdobycie wiedzy przez badaczy odnośnie zastosowania węzła hydraulicznego, ustalenie niezbędnych wydatków pomp i należy przebadać ilość przepływu cieczy. Wg posiadanej wiedzy z literatury wydatek środków transportu wynosi 100 l/min. Jest to za mały wydatek. Badacze muszą znaleźć rozwiązanie, aby wydatek pomp, co najmniej podwoić.
3.  Zdobycie wiedzy przez Badaczy przyjęcia do realizacji metodą napędu dwóch taśmociągów: metodą hydrauliczną lub elektryczną.
4.  Zdobycie wiedzy przez Badaczy odnośnie: a. Podnoszenia wałka z frezami b. Regulacja lemiesza do wyrównywania powierzchni ścinanego gruntu. c. Regulacja głębokości pracy poprzez regulacje pracy goleni metodą hydrauliczną, pneumatyczna lun elektryczną ewentualnie mieszanymi metodami oraz dokonać obliczeń i ustalić źródła zasilania.
5.  Zdobycie wiedzy przez Badaczy odnośnie zainstalowania w kabinie tablicy elementów sterowania oddzielnie dla każdego napędu i funkcjami maszyny.
6.  Zdobycie wiedzy przez Badaczy odnośnie parametrów wałka frezującego głównego urządzenia maszyny, dokonanie obliczeń odnośnie noży, frezów, gabarytów, wagi.
7.  Zdobycie wiedzy przez Badaczy odnośnie zastosowania taśmociągów tak żeby ze sobą współpracowały przenośnik wzdłużny i poprzeczny oraz szybkość taśm i zsynchronizowania tych szybkości. Dokonanie obliczeń szybkości taśm oraz ilości zbieranego gruntu.
8.  Zdobycie wiedzy przez Badaczy odnośnie zastosowania ramy maszyny. Zespół musi dokonać obliczeń odnośnie budowy ramy w taki sposób, żeby ona spełniała funkcje transportu urządzeń maszyny, umożliwiała pracę urządzeń oraz spełniała możliwość wykorzystania objętości ramy, jako chłodnicę i zbiornik oleju hydraulicznego oraz wymuszanie obiegu oleju. Jest to bardzo ważne zadanie, którego rozwiązania zostaną opatentowane. 9. Zdobycie wiedzy przez Badaczy odnośnie możliwości podnoszenia i opuszczania całej maszyny oraz pracujących urządzeń maszyny.
9.  Zdobycie wiedzy przez Badaczy oraz dokonanie obliczeń właściwej prędkości pojazdu do wydajności ścinania przez wał frezujący oraz ustalenie maksymalnej możliwości odbioru sfrezowanego gruntu przez przenośniki.
10.  Badanie podstawowe urządzeń na stanowisku badawczym wraz z dokonywaniem poprawek wynikłych z pracy urządzeń na modelu aż do uzyskania planowanych optymalnych wyników.

Przedmiot niniejszej umowy jest chroniony prawem autorskim. Zamawiający nabywa wszelkie prawa autorskie i zachowuje wszystkie prawa wynikające z ustawy o prawie autorskim oraz prawach pokrewnych.

Badacze przygotowują opracowania, w których przejawia się twórcza praca autora (a więc dzięki pomysłowości i indywidualnemu ujęciu dzieło uzyskuje oryginalną postać). Wykonywanie opracowań odbywa się samodzielnie, bez podporządkowania Zamawiającego. Umowa taka kończy się określonym rezultatem. Zdaniem płatnika dla powyższych umów o dzieło należy stosować 50 proc. koszty uzyskania przychodu.

Pismem z dnia 15 stycznia 2014 r. Nr IPPB2/415-911/13-2/MK1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków wniosku poprzez:

*   wskazanie jakiego okresu dotyczy przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz pytanie (proszę podać rok, lata),

*   wskazanie czy wytwory pracy wykonywanej przez osoby zatrudnione na umowę o dzieło stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i są przedmiotem prawa autorskiego, o którym mowa w ustawie z dnia z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.),

*   wskazanie czy wszelkie autorskie prawa majątkowe do stworzonych dzieł, powstałych w związku z wykonywaniem umów o dzieło, przechodzą na Wnioskodawcę,

*   wskazanie nazwy i adresu organu podatkowego (Naczelnika Urzędu Skarbowego) właściwego dla Wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 20 stycznia 2014 r.

Pismem z dnia 24 stycznia 2014 r. (data nadania 25 stycznia 2014 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie.

W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że stan faktyczny przedstawiony we wniosku dotyczy roku 2013. Wytwory pracy wykonanej przez osoby zatrudnione na podstawie umowy o dzieło stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i są przedmiotem prawa autorskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późń. zm.). Wszelkie autorskie prawa majątkowe do stworzonych dzieł, powstałych w związku z wykonywaniem umów o dzieło przechodzą na wnioskodawcę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że z tytułu wykonywanych prac w ramach umowy o dzieło, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o prawie autorskim powinny zostać zastosowane 50% koszty uzyskania przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, Badacze na podstawie umowy o dzieło przygotowują samodzielnie opracowania, w których przejawia się twórcza praca autora, a więc dzięki pomysłowości i indywidualnemu ujęciu dzieło uzyskuje oryginalną postać.

Praca wykonywana przez Badaczy jest pracą twórcza tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spełnia wszystkie przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim-wówczas do dochodów osiągniętych więc z tego tytułu winny być zastosowane 50% koszty uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe odnośnie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do limitu określonego w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za nieprawidłowe odnośnie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów ponad limit określony w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są prawa majątkowe, za które uważa się w szczególności: przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Odrębnymi przepisami, o których mowa w ww. art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są m.in. przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Co do zasady, twórcom utworów, objętych ochroną prawa autorskiego przysługuje wyłączność do tychże praw. Twórca może jednak umożliwić korzystanie podmiotom trzecim ze swojego utworu. Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas gdy spełnione są dwie przesłanki:

*   konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu,

*   osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich albo rozporządzaniem nimi.

W tym miejscu należy jednak zauważyć, iż tut. organ nie jest upoważniony do interpretacji ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, a tym samym do stwierdzenia, czy dana osoba jest twórcą w rozumieniu ww. ustawy lub czy konkretna praca stanowi prawo autorskie lub prawo pokrewne.

Zawarte w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy jako odrębne źródło przychodów ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Przyjęcie przez ustawodawcę otwartego katalogu tych przychodów pozwala na zaliczenie do tej kategorii wszystkich innych przychodów z praw majątkowych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka realizuje projekt finansowany z dotacji unijnej, w ramach którego musi przeprowadzić między innymi badania przemysłowe. Badania przewidziane do przeprowadzenia przez Badaczy są częścią zakresu badań w ramach realizacji projektu. Do przeprowadzenia badań firma zatrudnia na umowy o dzieło Badaczy. Przedmiot niniejszej umowy jest chroniony prawem autorskim. Zamawiający nabywa wszelkie prawa autorskie i zachowuje wszystkie prawa wynikające z ustawy o prawie autorskim oraz prawach pokrewnych. Badacze przygotowują opracowania, w których przejawia się twórcza praca autora (a więc dzięki pomysłowości i indywidualnemu ujęciu dzieło uzyskuje oryginalną postać). Wykonywanie opracowań odbywa się samodzielnie, bez podporządkowania Zamawiającego. Umowa taka kończy się określonym rezultatem. W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że stan faktyczny przedstawiony we wniosku dotyczy roku 2013. Wytwory pracy wykonanej przez osoby zatrudnione na podstawie umowy o dzieło stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i są przedmiotem prawa autorskiego, o którym mowa w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wszelkie autorskie prawa majątkowe do stworzonych dzieł, powstałych w związku z wykonywaniem umów o dzieło przechodzą na wnioskodawcę.

Z uwagi na przywołane uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że przychody twórców i artystów wykonawców z tytułu korzystania i rozporządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi w wykonaniu zawartych umów cywilnoprawnych, należy zaliczyć do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Natomiast stosownie do ust. 11 art. 41 ww. ustawy, płatnicy przy obliczaniu zaliczki nie stosują kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 9 pkt 1-3, jeżeli podatnik złoży płatnikowi pisemne oświadczenie o rezygnacji z ich stosowania. Oświadczenie, o którym mowa w zdaniu poprzednim, składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego.

Odnosząc się zatem do kwestii zastosowania przez Wnioskodawcę 50% kosztów uzyskania przychodów stwierdzić należy, że w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - co do zasady - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r. nadanym art. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 24 października 2012 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 1278), ustawodawca wymienia trzy przypadki przychodów, do których znajdują zastosowanie 50% koszty uzyskania.

Z przepisu tego wynika, że koszty uzyskania niektórych przychodów określa się:

1.  z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a;
2.  z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a;
3.  z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Na podstawie art. 22 ust. 10 ww. ustawy, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio.

Przepis ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe niż kwota określona w ust. 9a (art. 22 ust. 10a ww. ustawy).

Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ustalenie, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych, i podatnik jest twórcą, czy też artystą wykonawcą należy ocenić w świetle odrębnych przepisów, czyli przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem, skoro istotnie, jak stwierdza Wnioskodawca twórcy otrzymują wynagrodzenie, z którym związane są prawa autorskie, to w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 22 ust. 9 pkt 1 - 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, uzyskany przez twórców przychód z tytułu korzystania i rozporządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi w ramach zawartych umów o dzieło zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi przychód z praw majątkowych o którym mowa w art. 18 ww. ustawy, od którego płatnik przed dokonaniem poboru zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy na mocy art. 22 ust. 9 pkt 1-3 dokonuje potrącenia 50% kosztów uzyskania przychodu. Jeżeli przychód osób zatrudnionych na warunkach umowy o dzieło przenoszącej prawa autorskie przekroczy w danym roku podatkowym w stosunku do danego twórcy ½ kwoty, o której mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnik winien odstąpić od potrącania 50% kosztów uzyskania przychodów.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego zajęte przez Spółkę stanowisko w zakresie możliwości zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu należało uznać w części za nieprawidłowe, albowiem nie uwzględnia ono obowiązującej od 1 stycznia 2013 r. normy prawnej zawartej w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której w przypadku przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich koszty uzyskania przychodów określone w wysokości 50% uzyskanego przychodu, nie mogą przekroczyć ½ kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.