Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.452.2025.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej w przypadku
wydatkowania połowy przychodu ze sprzedaży lokalu
mieszkalnego na zakup od męża połowy udziału w domu do
majątku osobistego.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
cel-cele mieszkaniowe
majątek-rozdzielność majątkowa
nieruchomości-nabycie nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
wspólność-wspólność majątkowa
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem złożonym 21 kwietnia 2025 r., pismem z 22 maja 2025 r. (data wpływu 23
    maja 2025 r.) oraz pismem z 2 czerwca 2025 r. (data wpływu 2 czerwca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Otrzymała Pani darowiznę od taty w dwóch częściach – mieszkanie z dwiema księgami
    wieczystymi.
    Sprzedała Pani mieszkanie w 2024 r. Jak się okazało, co do jednej z części nie minęło
    jeszcze 5 lat.
    Złożyła Pani stosowny dokument do urzędu – PIT-39, informując, że przeznaczy Pani
    pieniądze na cele mieszkaniowe – ma Pani na to 3 lata.
    Pani i Pani mąż do (...) grudnia 2024 r. mieliście rozdzielność majątkową. Pani mąż posiada
    dom z własnego i odrębnego majątku po rodzicach, ma córkę z poprzedniego związku,
    która będzie po nim dziedziczyć, nie posiadacie Państwo wspólnych dzieci.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że udział 1/2 mieszkania otrzymała Pani (...)
    czerwca 2016 r. oraz udział 1/2 mieszkania otrzymała Pani (...) maja 2019 r. Była to
    darowizna aktami notarialnymi: Repertorium A Nr (...) oraz Repertorium A Nr (...).
    Nabycie ww. udziałów w mieszkaniu nastąpiło do Pani majątku osobistego.
    Posiadała Pani z mężem rozdzielność majątkową od (...) sierpnia 2007 r. (Repertorium A
    Nr (...)).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W związku z jakimi okolicznościami ww. mieszkanie
    posiadało dwie księgi wieczyste zamiast jednej księgi wieczystej? Czy w dacie sprzedaży
    ww. mieszkania posiadało nadal dwie, czy jedną księgę wieczystą?”, wskazała Pani, że
    jedna księga wieczysta to mieszkanie KW nr (...), druga księga wieczysta to udział w
    nieruchomości wspólnej obj. KW nr (...), obejmującej grunt oraz części wspólne budynku,
    pozostałe po wydzieleniu lokali (garaże). Przy sprzedaży nadal są dwie księgi wieczyste.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaki tytuł prawny przysługiwał Pani do ww. mieszkania
    (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu mieszkalnego, inny – jaki?)”, wskazała Pani, że własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy sprzedaż przez Panią w 2024 r. ww. mieszkania
    nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z

    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    226 ze zm.)?”, wskazała Pani, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, to była
    incydentalna sprzedaż mieszkania.
    Związek małżeński zawarła Pani (...) września 2007 r., rozdzielność majątkowa zawarta
    została (...) sierpnia 2007 r., Repertorium A Nr (...). Od 1 stycznia 2025 r. w Pani
    małżeństwie istnieje nieprzerwanie wspólność majątkowa małżeńska.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Od kiedy Pani mąż posiada dom z majątku po rodzicach,
    czy jest jego jedynym właścicielem oraz czy nabycia dokonano do majątku osobistego Pani
    męża? Czy Pani mąż nabył ten dom przed czy po zawarciu związku małżeńskiego?”,
    wskazała Pani, że Pani mąż nabył prawo własności (...) 2011 r., Repertorium A Nr (...), i jest
    jego jedynym właścicielem. Nabycia dokonano do osobistego majątku Pani męża, nabył
    własność po zawarciu związku małżeńskiego.
    Przed wydatkowaniem przychodu (równowartości przychodu) ze sprzedaży mieszkania na
    zakup części domu od męża nie była Pani właścicielem ani współwłaścicielem ww. domu.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy przed zakupem części domu od męża dochodziło do
    przesunięć składników majątkowych (nieruchomości, praw majątkowych) pomiędzy Panią
    i Pani mężem, a jeżeli tak, to kiedy, w drodze jakiej umowy, kto na czyją rzecz dokonał
    przesunięć, jakich konkretnie składników majątkowych one dotyczyły oraz czy ww.
    przesunięć dokonywano do majątku osobistego czy do majątku wspólnego?”, wskazała
    Pani, że nie dokonywali Państwo żadnych przesunięć.
    Zamierza Pani zakupić od męża udział 1/2 w ww. domu. Zakup przez Panią udziału w
    domu od męża nastąpi do Pani majątku osobistego.
    Dom, którego część zamierza Pani kupić od męża stanowi nieruchomość zabudowaną
    budynkiem mieszkalnym i jest położony w Polsce.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy mieszka Pani obecnie w domu, którego mąż jest
    właścicielem, a jeżeli tak, to od kiedy?”, wskazała Pani, że tak, mieszka Pani od 2011 r.
    Wydatkowanie przychodu (równowartości przychodu) ze sprzedaży mieszkania na zakup
    części domu od męża nastąpi w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiła sprzedaż przez Panią mieszkania – tj. do 31 grudnia 2027 r.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy cały przychód ze sprzedaży mieszkania zostanie
    wydatkowany przez Panią na zakup części domu od męża?”, wskazała Pani, że połowa.
    Będzie Pani realizować własne cele mieszkaniowe w ww. domu i będzie Pani mieszkać w
    tej nieruchomości, nie będzie Pani w niej prowadzić działalności ani wynajmować jej
    osobom trzecim.

    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jakim celu zdecydowała się Pani na zakup części domu
    od męża, jakie czynniki o tym zadecydowały? Czy poprzez czynność zakupu części domu
    od męża chce Pani zabezpieczyć własne środki finansowe wchodzące w skład majątku
    osobistego, czy też zabezpieczyć swoją przyszłość w razie zmiany sytuacji życiowej (np.
    rozwodu, śmierci małżonka) – proszę wyczerpująco opisać dlaczego planuje Pani zakupić
    część domu od męża (...)”, wskazała Pani, że głównym powodem zakupu części domu od
    Pani męża jest zabezpieczenie własnych środków finansowych, oczywiście wypisując
    wniosek jako zwykły „Kowalski” pisze Pani od serca, więc wpisując wszelkie możliwe
    według Pani plusy to również zabezpieczenie na wypadek różnych sytuacji życiowych, jak
    m.in. śmierć małżonka, gdzie dobrze mieć spokojną starość i świadomość posiadania
    własnego dachu nad głową.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy może Pani skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wydatkowania przychodu ze
    sprzedaży mieszkania na zakup części domu od męża?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, może Pani skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wydatkowania
    przychodu ze sprzedaży mieszkania na zakup części domu od męża.
    Myśli Pani, że bezpieczniej dla Pani być właścicielem części domu, starość bywa
    nieprzewidywalna, a dzieci nie zawsze chcą trzymać rodziców pod dachem. Zakup części
    domu z odrębnego majątku Pani męża pozwoliłby Pani spać spokojnie i nie musiałaby
    Pani martwić się o zbieranie rachunków za remont (zdecydowanie łatwiej będzie Pani
    remontować i inwestować w swoją własność i nie będzie musiała Pani stresować się
    zbieraniem rachunków do przedstawienia).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż przez Panią w 2024 r. lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość, w odniesieniu do udziału 1/2 nabytego przez Panią
    w 2016 r. w drodze umowy darowizny, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie tego udziału przez Panią upłynął pięcioletni okres czasu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tym samym, sprzedaż tego udziału nie stanowi źródła przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie
    podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie będzie miało zastosowania w przypadku sprzedaży tego udziału, z uwagi na
    brak wystąpienia dochodu, który mógłby podlegać temu zwolnieniu.
    Natomiast, sprzedaż przez Panią w 2024 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość, w odniesieniu do udziału 1/2 nabytego przez Panią w 2019 r. w drodze
    umowy darowizny, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.
    Odpłatne zbycie udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym, nabytego w 2019 r.

    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z

    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane

      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie
    tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww.
    zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła
    zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz
    „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do
    zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie
    do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym. Zamiarem
    ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie podatników do nabywania w
    miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw
    przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw
    omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane
    na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z
    brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego – zakup udziału 1/2 w nieruchomości
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym należącej do Pani męża
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Jednym z takich celów, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy jest nabycie budynku
    mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Jak wynika z opisu sprawy, zamierza Pani przeznaczyć połowę przychodu ze sprzedaży w
    2024 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i należącego do Pani
    majątku osobistego na zakup od Pani męża udziału 1/2 w nieruchomości zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym należącej do majątku osobistego Pani męża, który to udział po
    zakupie wejdzie do Pani majątku osobistego. Pani i Pani mąż od (...) sierpnia 2007 r. do (...)
    grudnia 2024 r. mieliście rozdzielność majątkową, natomiast od 1 stycznia 2025 r. w Pani

    małżeństwie istnieje nieprzerwanie wspólność majątkowa małżeńska. Mieszka Pani w ww.
    budynku mieszkalnym od 2011 r. i będzie Pani dalej mieszkać w tym budynku
    mieszkalnym. Nie będzie Pani w tym budynku prowadzić działalności ani wynajmować go
    osobom trzecim. Powodem zakupu części domu od Pani męża jest zabezpieczenie
    własnych środków finansowych, jak również zabezpieczenie na wypadek różnych sytuacji
    życiowych, jak m.in. śmierć małżonka.
    Stosownie do art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Jak stanowi art. 33 ww. Kodeksu:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą:
      1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
      2) przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że
      spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił;
      3) prawa majątkowe wynikające ze wspólności łącznej podlegającej odrębnym
      przepisom;
      4) przedmioty majątkowe służące wyłącznie do zaspokajania osobistych potrzeb
      jednego z małżonków;
      5) prawa niezbywalne, które mogą przysługiwać tylko jednej osobie;
      6) przedmioty uzyskane z tytułu odszkodowania za uszkodzenie ciała lub wywołanie
      rozstroju zdrowia albo z tytułu zadośćuczynienia za doznaną krzywdę; nie dotyczy to
      jednak renty należnej poszkodowanemu małżonkowi z powodu całkowitej lub
      częściowej utraty zdolności do pracy zarobkowej albo z powodu zwiększenia się jego
      potrzeb lub zmniejszenia widoków powodzenia na przyszłość;
      7) wierzytelności z tytułu wynagrodzenia za pracę lub z tytułu innej działalności
      zarobkowej jednego z małżonków;
      8) przedmioty majątkowe uzyskane z tytułu nagrody za osobiste osiągnięcia jednego
      z małżonków;
      9) prawa autorskie i prawa pokrewne, prawa własności przemysłowej oraz inne
      prawa twórcy;
      10) przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba
      że przepis szczególny stanowi inaczej.
    W myśl natomiast art. 47 § 1 ww. Kodeksu:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa
      taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Zatem zgodnie z przepisami prawa rodzinnego o zaliczeniu przedmiotów majątkowych do
    wspólnego czy też odrębnego majątku decyduje przede wszystkim moment oraz sposób
    ich nabycia. Nieruchomości nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej czy też w
    drodze darowizny – zgodnie z art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – stanowią
    wyłączną własność małżonka, którą może on swobodnie rozporządzać bez zgody drugiego
    z nich.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu (części przychodu) ze
    sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 w związku m.in. z art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy. Niemniej jednak, aby podatnik
    mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z
    niego skorzystać, to musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki.

    Mając zatem na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że skoro w budynku mieszkalnym
    należącym do Pani męża realizuje i będzie Pani realizować własne potrzeby mieszkaniowe,
    tj. mieszka Pani i będzie mieszkać Pani w tym budynku mieszkalnym, to wydatkowanie
    przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2024 r. nabytego w 2019 r. udziału 1/2 w lokalu
    mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość należącego do Pani majątku
    osobistego, w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła
    sprzedaż przez Panią ww. lokalu mieszkalnego – tj. do 31 grudnia 2027 r., na zakup do
    swojego majątku osobistego udziału 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym stanowiącej majątek osobisty Pani męża, będzie uprawniać Panią do
    skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z
    art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym podatkiem dochodowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.