Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.418.2022.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-20
Teza: Możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na wyjazd szkoleniowo-integracyjny, w zakresie w jakim dotyczą: - pracowników tj. osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz osób towarzyszących pracownikom, - współpracowników, tj. osób fizycznych świadczących usługi na podstawie umowy współpracy (tzw. B2B) w zakresie dotyczącym udziału w części szkoleniowej, - współpracowników, tj. osób fizycznych świadczących usługi na podstawie umowy współpracy (tzw. B2B) w zakresie dotyczącym udziału w części integracyjnej oraz osób, - zleceniobiorców oraz osób im towarzyszących, - trenerów tj. osób będących przedstawicielami kontrahentów Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: integracja-wyjazd integracyjny; koszt-koszty uzyskania przychodów; pracownik-wydatki na rzecz pracowników; szkolenie-szkolenie pracownicze; wydatek-wydatki szkoleniowe; zleceniobiorca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Koszty reprezentacji; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Wydatki na rzecz pracowników
-Pozostałe wydatki na rzecz pracowników
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 28

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącym możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na wyjazd szkoleniowo-integracyjny, w zakresie w jakim dotyczą:

\- pracowników tj. osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz osób towarzyszących pracownikom **– jest prawidłowe,**

\- współpracowników, tj. osób fizycznych świadczących usługi na podstawie umowy współpracy (tzw. B2B) w zakresie dotyczącym udziału w części szkoleniowej – **jest prawidłowe,**

\- współpracowników, tj. osób fizycznych świadczących usługi na podstawie umowy współpracy (tzw. B2B) w zakresie dotyczącym udziału w części integracyjnej oraz osób im towarzyszących **\-** **jest nieprawidłowe,**

\- zleceniobiorców oraz osób im towarzyszących – **jest nieprawidłowe,**

\- trenerów tj. osób będących przedstawicielami kontrahentów Wnioskodawcy **\-** **jest prawidłowe.**

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca w związku z ponoszeniem wydatków na organizacje wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego może je zaliczyć w koszty uzyskania przychodów, w zakresie: dotyczącym:

\- pracowników (umowa o pracę),

\- osób towarzyszących pracownikom,

\- osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia,

\- osób zatrudnionych na zasadzie B2B (prowadzący własną działalność gospodarczą),

\- osób będących trenerami prowadzącymi szkolenie.

Uzupełnili go Państwo pismem z 24 sierpnia 2022 r. (data wpływu 29 sierpnia 2022 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 11 sierpnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka Akcyjna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), z siedzibą w A. wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy, jest spółką akcyjną tj. spółką kapitałową. Spółka prowadzi działalność w branży finansowo-ubezpieczeniowej. Działalność w przeważającym zakresie skupia się w \[…\]. Wnioskodawca współpracuje z liczną kadrą, na podstawie różnych stosunków prawnych.

Pierwszą grupę stanowią pracownicy zatrudnieni na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2020 r. poz. 1320, dalej: „Kodeks Pracy”).

Kolejną grupę stanowią osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej świadczące usługi na zasadach umowy zlecenia zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740, dalej: „Kodeks Cywilny”).

Trzecią grupę stanowią osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które świadczą usługi na rzecz Spółki w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców (Dz.U z 2021 r. poz. 162, dalej: „Prawo Przedsiębiorców”.

Najliczniejszą grupę stanowią osoby współpracujące na zasadzie umów w typie „B2B" (business-to- business). Powyższe wynika w szczególności z charakteru pracy jaka jest do wykonania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę.

Osoby zatrudnione na zasadzie zlecenia lub B2B są w dużej mierze przedstawicielami wykonującymi czynności agencyjne w imieniu Wnioskodawcy. Osoby zatrudnione na podstawie przepisów Kodeksu Pracy są głównie pracownikami administracyjno-biurowymi, których głównym celem jest wspieranie działań przedstawicieli Spółki, w szczególności w zakresie działań sprzedażowych, rozliczeniowych itd.

W ramach zawartych umów cywilnoprawnych, zarówno współpracownicy nieprowadzący działalności gospodarczej, jak i ci, którzy taką działalność prowadzą w zamian za otrzymywane wynagrodzenie będą zobowiązani do świadczenia określonego typu świadczeń na rzecz Wnioskodawcy (m.in. pozyskiwanie i obsługa klientów Spółki, wykonywanie czynności agencyjnych w jej imieniu itd.).

Należy podkreślić, iż współpracownicy Wnioskodawcy związani ze Spółką na podstawie umów cywilno-prawnych (zlecenie), występują we wskazanym stosunku prawnym z uwagi na charakterystykę wykonywanych świadczeń, które wypełniają literalne znaczenie zlecenia, wskazane w kodeksie cywilnym. W szczególności podkreślić trzeba, iż współpracownicy działający na podstawie umowy zlecenia, dokonują dla Wnioskodawcy określonych czynności prawnych. Ponadto, wskazana forma współpracy pozwala zachować elastyczność z uwagi na brak wyznaczonych godzin pracy, przyporządkowania na zasadzie hierarchii oraz brak wyznaczonego miejsca realizacji świadczeń. W przypadku braku możliwości, współpracy na podstawie wskazanej struktury prawnej, niemożliwe stałoby się realizowanie działalności prowadzonej przez Spółkę.

W związku z powyższym, konieczność wyboru wskazanej formy współpracy wynika z charakteru działalności oraz wymogom, które musi spełniać Spółka. Model biznesowy oraz charakter działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę opiera się w największym stopniu na przygotowaniu merytorycznym oraz fachowości współpracowników oraz pracowników. W związku z powyższym w ramach zawartych umów, Wnioskodawca zamierza, aby pracownicy oraz współpracownicy otrzymywali pozapłacową część wynagrodzenia, na którą będą składać się szkolenia oraz integracje. Wnioskodawca ma zamiar zrealizować w najbliższej przyszłości szkolenia tematyczne, a także produktowe dla pracowników i współpracowników, które zostaną przeprowadzone w ramach wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego.

Szkolenia mają na celu zwiększenie kompetencji pracowników oraz współpracowników celem polepszenia jakości świadczonych usług. Dodatkowo szkolenia w zdecydowanym stopniu podniosą poziom wiedzy i kwalifikacji kadry Wnioskodawcy, w tym także na temat produktów oferowanych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jak i technik i narzędzi umożliwiających zwiększenie sprzedaży. Część integracyjna natomiast doprowadzi do spojenia zespołu, wytworzenia zdrowego zjawiska rywalizacji między współpracownikami, a ponadto zwiększy motywację i zaangażowanie pracowników i współpracowników. Dodatkowo, zarówno szkolenia jak i integracja, pozwolą zbudować więzi między członkami zespołu, co zwiększy efektywność i jakość świadczonych usług. W konsekwencji, powyższe prowadzi do polepszenia jakości w zakresie obsługi klientów Wnioskodawcy, poprawą wydajności i organizacji pracy, a także dysponowanie przez Spółkę profesjonalnym zespołem posiadającym odpowiednie kompetencji do wykonywania specyficznego typu usług jakich oczekuje Wnioskodawca. Znajomość produktów oferowanych w ramach działalności Spółki, profesjonalizm świadczonych usług, nowe techniki sprzedaży, znajomość rynku i oczekiwań klientów oraz zaangażowanie i rywalizacja mają ścisły związek z wypracowanym przez Wnioskodawcę przychodem. W związku z zamiarem organizacji wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego oraz dużym naciskiem Spółki na zwiększenie przychodowości Spółki w wyniku realizacji szkoleń oraz integracji Wnioskodawca postanowił opracować szczegółowy harmonogram wyjazdu.

Zgodnie z planowanym harmonogramem, wyjazd szkoleniowo-integracyjny ma przebiegać w następujący sposób, każdego dnia trwania wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego przeprowadzane będą szkolenia, z wyjątkiem dnia, w którym następować będzie powrót. Przez większość dni trwania wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego prowadzone będą warsztaty i zajęcia integracyjne. Harmonogram wyjazdu określać będzie kolejność poszczególnych wydarzeń w szczególności określać będzie kolejność szkoleń, przerwy na posiłek (śniadanie, lunch, kolacja) oraz bloki aktywności integracyjnych.

Spółka w celu osiągnięcia zamierzonych celów związanych z wyjazdem szkoleniowo- integracyjnym opracuje regulamin wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego oraz wybierze koordynatorów, których zadaniem będzie dbanie o przestrzeganie przez uczestników regulaminu oraz prowadzenie przypisanych im grup uczestników szkolenia w sposób gwarantujący osiągnięcie najbardziej efektywnych wyników z wyjazdu szkoleniowo- integracyjnego. Uchwała o wyborze koordynatorów będzie określała również ich podstawowe zadania, które będą w szczególności dotyczyły:

I. Zadania

1\. Udzielanie informacji Uczestnikom wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego dotyczących harmonogramu wyjazdu.

2\. Udzielanie informacji Uczestnikom wyjazdu dotyczących środka transportu, obiektu, zakwaterowania, regulaminu wyjazdu.

3\. Pomoc w zakwaterowaniu w obiekcie.

4\. Weryfikowanie obecności członków grupy przypisanej do Koordynatora w poszczególnych dniach wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego.

5\. Przekazanie członkom grupy przypisanej do danego Koordynatora ewentualnych materiałów szkoleniowych oraz materiałów poszkoleniowych.

6\. Przekazywanie Uczestnikom wyjazdu informacji dotyczących o ewentualnych zmian w harmonogramie wyjazdu.

7\. Informowanie Uczestników wyjazdu o ewentualnych zmianach dotyczących godzin rozpoczęcia poszczególnych szkoleń lub aktywności integracyjnych.

8\. Udzielanie informacji dotyczących pomocy medycznej oraz ubezpieczenia podczas wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego.

II. Komunikacja

1\. Koordynatorzy przekażą wszystkim członkom grupy, do której zostali przypisani dane kontaktowe, które umożliwią bezpośredni kontakt Uczestnika z Koordynatorem, w tym w szczególności numer telefonu komórkowego oraz adres e-mail.

2\. Koordynator powinien w pierwszym dniu wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego uzyskać od każdego członka grupy, która została mu przypisana numer telefonu komórkowego, który pozwoli na bezpośredni kontakt w trakcie wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego.

3\. Koordynator powinien posiadać osób wchodzących w skład przypisanej mu grupy wraz z wyszczególnieniem numeru pokoju, w którym zostali zakwaterowani.

III. Przekazanie zadań

1\. W przypadku gdy Koordynator nie będzie wstanie wykonywać swoich zadań z przyczyn od siebie niezależnych, jego zadania zostaną przekazane jednemu lub dwóm innym Koordynatorom.

2\. Koordynatora lub Koordynatorów, którym zostaną przekazane zadania, o których mowa w punkcie 1 powyżej wybierze Członek Zarządu Spółki lub przedstawiciel Zarządu wskazany przez Członka Zarządu.

Powyższe zadania realizowane przez Koordynatorów zagwarantują, najbardziej efektywne wyniki szkoleń, co skutkować będzie osiągnięciem celu szkolenia. Ponadto Spółka wyselekcjonuje trenerów, którzy będą prowadzili szkolenia w trakcie wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego z uwzględnieniem potrzeb zespołu Wnioskodawca oraz mając na celu zwiększenie efektywności, wydajności pracy oraz polepszeniu wyników sprzedażowych. Kluczowe dla Spółki jest również uświadomienie zespołu na temat oczekiwań klientów oraz zapoznanie go z nowymi technikami sprzedaży, które pozwolą zapewnić dodatkowe przychody dla Spółki. Spółka zagwarantuje także, uczestnictwo w wyjeździe wybranych przedstawicieli partnerów, których produkty sprzedawane są pośrednio lub bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Wskazać należy, iż jednym z założeń szkoleń prowadzonych w ramach wyjazdu jest wskazanie kierunków rozwoju poszczególnych instytucji ubezpieczeniowych oraz przedstawienie wizji w zakresie przyszłych produktów jakie będą oferowały Zakłady Ubezpieczeń. Potrzeba przeprowadzenia szkoleń wynika także z konieczności przygotowania się Wnioskodawcy oraz całego zespołu na zmiany związane z cyfryzacją procesów ubezpieczeniowych. Powyższe pozwoli przede wszystkim na zachowanie obecnych przychodów Spółki, a także na pozyskanie nowych źródeł przychodów.

Zajęcia integracyjne, które odbywać będą się podczas wyjazdu polegać będą w szczególności na organizowaniu gier zespołowych, które mają za zadanie pobudzić w członkach zespołu Wnioskodawcy ducha rywalizacji, który następczo będzie mógł zostać przeniesiony na grunt zawodowy. Celem powyższego w ocenie Wnioskodawcy ma być wypracowanie wśród członków zespołu chęci uzyskiwania jak najlepszych wyników zawodowych. W ocenie Wnioskodawcy powyższe będzie miało bezpośrednie przełożenie na zwiększenie przychodów Spółki. Należy podkreślić, że założeniem Wnioskodawcy, jest podzielenie zespołu podczas zajęć integracyjnych na grupy złożone z współpracowników zrzeszonych w ramach jednego oddziału. Tym samym w ocenie Wnioskodawcy, oddziały na gruncie zawodowym będą rywalizowały między sobą w celu osiągnięcia jak najlepszych wyników finansowych.

Dodatkowym celem zajęć integracyjnych będzie pogłębienie wzajemnego zaufania członków zespołu Wnioskodawcy oraz wypracowanie mechanizmów wzajemnej pomocy. Zajęcia integracyjne mają na celu poprawę atmosfery wewnątrz Spółki co przyczyni się między innymi do lepszego radzenia sobie przez członków zespołu z dużym stresem zawodowym, którego doświadczają na co dzień. Powyższe cele jakie chce osiągnąć Wnioskodawca w wyniku zajęć integracyjnych znajdują potwierdzenie w badaniach naukowych dotyczących zachowań w biznesie, zarządzania zespołami w firmie oraz konsultacje ze specjalistami z branży coachingowej.

Spółka zamierza zorganizować opisany wyżej wyjazd szkoleniowo-integracyjny, który finansowany będzie przez Wnioskodawcę. W zakresie wskazanego wyjazdu Spółka zleca wybranemu podmiotowi kompleksową organizację wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego. Wybrany przez Wnioskodawcę podmiot - w zamian za ustalone wynagrodzenie - jest zobowiązany do zapewnienia:

1\. transportu uczestników szkolenia na miejsce, w którym szkolenie będzie się odbywać;

2\. zakwaterowania uczestników wyjazdu w hotelu;

3\. podstawowego wyżywienia: śniadanie, lunch, kolacja;

4\. ubezpieczenia kosztów leczenia NNW dla uczestników podczas trwania wyjazdu;

5\. opłaty za turystyczny fundusz gwarancyjny;

6\. powrót z miejsca, w którym będzie się odbywać szkolenie.

Ponadto wskazany podmiot, w ramach ustalonego wynagrodzenia będzie zobowiązany do zapewnienia:

1\. sal konferencyjnych, w których będą mogły być prowadzone szkolenia:

2\. miejsc w których będzie mogła odbywać się integracja zespołu Wnioskodawcy;

3\. wszelkich dodatkowych materiałów i pomocy jakie są potrzebne podczas szkolenia takie jak: projektor; flipcharty; ekrany projekcyjne; krzesła dla wszystkich uczestników szkolenia itd.;

4\. materiałów potrzebnych podczas prowadzenia integracji.

Za wyżej wskazany zakres usług zostanie wystawiona jedna faktura dokumentująca świadczenie usług w zakresie organizacji wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego, bez wyodrębniania poszczególnych składników związanych z organizacją wyjazdu szkoleniowo- integracyjnego. Koszty związane z wyjazdem szkoleniowo-integracyjnym ponosi w 100% Wnioskodawca. Wskazane koszty nie są Spółce w jakikolwiek sposób zwracane.

Znikomą część uczestników wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego stanowić będą osoby towarzyszące (rodzina) osób pracujących dla Spółki. Powyższe ma na celu w szczególności polepszenie relacji pomiędzy zespołem a poszczególnymi jego członkami, zwiększenie świadomości pracowniczej oraz integracji pracowniczo-rodzinnej. Jako osoby towarzyszące zostały dopuszczone tylko niektóre osoby, których uczestnictwo uzasadnione jest potrzebami pracowników z zakresu integracji i asymilacji międzyludzkiej w zespole.

W piśmie z 24 sierpnia 2022 r., będącym uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

1\. Udział w szkoleniach, stanowi pozapłacową część wynagrodzenia dla osób zatrudnianych przez Wnioskodawcę na podstawie umów o współpracy (B2B).

2\. Pośród osób towarzyszących (rodzina) osób pracujących dla Wnioskodawcy będą także osoby towarzyszące (rodzina) osobom zatrudnionym na podstawie umowy zlecenia oraz prowadzących działalność gospodarczą, jednak będą one nieliczne. Wskazana grupa osób nie stanowi znaczącej ilości w ujęciu całego przedsięwzięcia.

3\. Podmiot, któremu Wnioskodawca zleci organizację wyjazdu, w żadnym stopniu nie będzie zobowiązany do zapewnienia uczestnikom wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego alkoholu.

4\. Przedstawiciele niektórych partnerów będą prowadzić szkolenia tematyczne dla uczestników wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego. Rola wskazanych przedstawicieli na wyjeździe sprowadza się wyłącznie do bycia trenerem uczestników wyjazdu.

5\. Wnioskodawca pośredniczy w sprzedaży produktów, oferowanych przez podmioty, których przedstawiciele będą uczestnikami wyjazdu (jako trenerzy). Aby móc realizować sprzedaż produktów oferowanych przez wskazane podmioty, pracownicy

i współpracownicy Wnioskodawcy muszą posiadać rozległą wiedzę, dotyczącą danego produktu, ale także dotyczącą sytuacji na rynku oraz oczekiwań klientów. Przedstawicie wskazanych podmiotów, zajmują stanowiska kierownicze/managerskie. Przedstawiciele, zostali dobrani w taki sposób, aby przeprowadzić szkolenia o jak najszerszym i najbardziej kompleksowym zakresie.

Współpracownicy Wnioskodawcy, oprócz płacowej części wynagrodzenia, otrzymują benefity chociażby w postaci szkoleń, które są w 100% opłacane przez Wnioskodawcę. Szkolenia mają na celu zwiększenie kompetencji współpracowników celem ulepszenia jakości świadczonych przez nich usług, a tym samym zwiększenie sprzedaży, która ma bezpośrednie przełożenia na dochodowość Wnioskodawcy. Część integracyjna natomiast, poza czynnikami opisanymi w pierwotnie złożonym wniosku, ma na celu między innymi motywowanie współpracowników do bardziej efektywnej i wydajnej pracy na rzecz wnioskodawcy. Podczas wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego znajdzie się także nieliczna grupa osób towarzyszących (rodziny) osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia oraz osób prowadzących działalność gospodarczą. Niemniej jednak, ilość tych osób oraz ich udział, mają marginalne znaczenie, dla kosztów związanych z organizowanym wyjazdem szkoleniowo- integracyjnym. Udział wskazanych osób ma jednak istotne znaczenie psychologiczne podobnie jak w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Uczuciowość pracowników i współpracowników oraz przywiązanie ich do rodzin nie ma związku z formą współpracy danej osoby z Wnioskodawcą. Wnioskodawca, nie będzie wymagał od podmiotu, któremu zleci kompleksową organizację wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego, aby zapewnił jego uczestnikom alkohol. W ocenie wnioskodawcy, takie zachowanie byłoby sprzeczne z ideą wyjazdu szkoleniowo- integracyjnego, którego organizacja ma osiągnąć konkretne cele. W szczególności efektem wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego ma być zwiększenie sprzedaży, co ma bezpośrednie przełożenie na zyskowność, dochód Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, wymaganie od organizatora wyjazdu zapewnienia jego uczestnikom alkoholu, mogłoby utrudnić osiągnięcie celu jaki ma zamiar zrealizować Wnioskodawca. Partnerzy uczestniczący w wyjeździe szkoleniowo-integracyjnym tj. ich przedstawiciele mają za zadanie przeprowadzić szkolenia tematyczne. Wnioskodawca zajmuje się pośrednictwem sprzedaży produktów ubezpieczeniowych oferowanych przez przedstawicieli. Biorąc pod uwagę, iż sprzedawane produkty nie należą do prostych w sprzedaży, konieczna jest specjalistyczna i kompleksowa wiedza na ich temat. Tym samym niezbędne jest, aby pracownicy i współpracownicy Wnioskodawcy mieli szkolenia

z wybranych produktów oraz z oczekiwań klientów. Powyższe ma bezpośrednie przełożenie na dochodowość spółki. Osoby prowadzące szkolenie (przedstawiciele partnerów) zostali dobrani z uwzględnieniem ich wiedzy merytorycznej oraz znajomości poszczególnych produktów. Efektem selekcji ma być przekazanie pracownikom i współpracownikom Wnioskodawcy jak najszerszej wiedzy z zakresu produktów oferowanych przez danych partnerów.

**Pytania**

1\. Czy Wnioskodawca w związku z ponoszeniem wydatków na organizacje wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego w zakresie pracowników (umowa o pracę) może je zaliczyć w koszty uzyskania przychodów?

2\. Czy Spółka w związku z ponoszeniem wydatków na organizacje wyjazdu szkoleniowo- integracyjnego w zakresie osób towarzyszących pracownikom może je zaliczyć w koszty uzyskania przychodów?

3\. Czy Spółka w związku z ponoszeniem wydatków na organizacje wyjazdu szkoleniowo- integracyjnego w zakresie osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia może je zaliczyć w koszty uzyskania przychodów?

4\. Czy Wnioskodawca w związku z ponoszeniem wydatków na organizacje wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego w zakresie osób zatrudnionych na zasadzie B2B (prowadzący własną działalność gospodarczą) może je zaliczyć w koszty uzyskania przychodów?

5\. Czy Wnioskodawca w związku z ponoszeniem wydatków na organizacje wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego w zakresie osób będących trenerami prowadzącymi szkolenie może je zaliczyć w koszty uzyskania przychodów?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800, dalej: Ustawa o CIT), wskazana ustawa reguluje zasady opodatkowania podatkiem dochodowym Spółki Akcyjnej, czyli takiej spółki jaką jest Wnioskodawca.

W związku z powyższym w zakresie klasyfikacji poszczególnych wydatków jako koszty uzyskania przychodu zastosowanie będzie miała Ustawa o CIT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT. Tym samym w pierwszej kolejności należy zweryfikować, czy dany wydatek znajduje się w grupie kosztów wyłączonych przez ustawodawcę z możliwości obniżenia podstawy opodatkowania.

W ocenie Wnioskodawcy koszty związane z organizacją wyjazdu szkoleniowo integracyjnego dla pracowników i współpracowników, którego celem jest zwiększenie efektywności pracy, podwyższenie kwalifikacji kadry oraz zwiększenie wiedzy z zakresu technik sprzedaży oraz oferowanych produktów nie mieści się w zakresie enumeratywnie wymienionych kosztów niepodlegających odliczeniu. W konsekwencji powyższego konieczne jest przeprowadzenie weryfikacji czy istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowania albo zabezpieczenia źródła jego uzyskiwania. Trzeba wskazać, iż poza wskazanymi kryteriami, przy ocenie wydatku poniesionego przez podatnika należy wziąć pod uwagę dodatkowe warunki, które muszą zostać spełnione, aby konkretny wydatek stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu.

Tym samym, musza zostać spełnione następujące dodatkowe warunki:

1\. wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik);

2\. wydatek jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona;

3\. wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;

4\. wydatek został właściwie udokumentowany.

Jak zostało wskazane wyżej, w ocenie Wnioskodawcy wydatek na wyjazd szkoleniowo- integracyjny, który ma zamiar zorganizować Spółka spełnia podstawowe kryterium, które jest wyjściem do możliwości zaklasyfikowania wydatku jako koszt uzyskania przychodu tj. wydatek ten nie mieści się w grupie wydatków wyłączonych opisanych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT. Biorąc pod uwagę, że w planowanym wyjeździe szkoleniowo-integracyjnym udział mają wziąć różne grupy współpracowników Spółki, zasadne jest, aby Wnioskodawca wskazał tok rozumowania przy poszczególnych grupach osób w zakresie poniesionego kosztu na wyjazd szkoleniowo-integracyjny.

Należy podkreślić, iż ustawodawca nie wymienił w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT wydatków ponoszonych przez podatnika na szkolenie, motywację czy też integrację. W związku z czym, aby móc potraktować wydatek na wyjazd szkoleniowo-integracyjny dla grupy pracowników jako koszt uzyskania przychodu, należy wykazać związek przyczynowo skutkowy pomiędzy poczynionym wydatkiem a jego wpływem na powstanie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu. Zatem jeżeli pomiędzy poniesionym wydatkiem a powstaniem, zwiększeniem, możliwością powstania lub utrzymaniem, zachowaniem źródła przychodu zachodzi związek przyczynowy, możemy dany wydatek uznać za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu Ustawy o CIT.

W omawianym przypadku celem wyjazdu jest zwiększanie efektywności pracy pracowników, polepszenie ich wiedzy merytorycznej, jakości obsługi klienta, zapoznanie pracowników z nowymi produktami Spółki, ale także zapoznanie pracowników z planami oraz modelem jej rozwoju. Dodatkowo celem wyjazdu jest integracja zespołu Wnioskodawcy, co zwiększy poziom motywacji jego członków do pracy oraz chęci pozyskiwania nowych przychodów dla Spółki.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, istnieje zdecydowany związek przyczynowo skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wyjazd szkoleniowo- integracyjny a zwiększeniem efektywności pracy pracowników, polepszeniem relacji w zespołach, zwieszeniem wiedzy pracowników oraz ich konkurencyjnością na rynku w porównaniu do pracowników konkurencji. Opisane czynniki mają bez wątpienia w ocenie Wnioskodawcy wpływ na osiągnięcie przychodów ze źródła przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Tym samym przy zachowaniu warunków określonych powyżej wydatek na wyjazd szkoleniowo-integracyjny dla pracowników stanowić będzie koszt uzyskania przychodu w rozumieniu Ustawy o CIT.

W zdarzeniu przyszłym opisane zostało, iż niewielką część uczestników wyjazdu stanowić będą osoby towarzyszące pracownikom (rodziny). Pojawia się zasadnicze pytanie, czy udział wskazanych osób w wyjeździe ma wpływ na możliwość generowania przychodu przez Spółkę. W ocenie Wnioskodawcy, udział w wyjeździe osób towarzyszących pracownikom, ma pozytywny wpływ na motywację, efektywność prowadzonego szkolenia, pogłębianie więzi łączącej pracowników z pracownikami i ich rodzinami, a także pracodawcę z pracownikami i ich rodzinami. Osoby towarzyszące z pewnością mogą spowodować wytworzenie bardziej swobodnej atmosfery i zadowolenia pracowników. Co więcej, ich udział w wyjeździe może pogłębić u pracowników motywację do pracy oraz przywiązanie do pracodawcy. Wnioskodawca podkreśla, iż przeważającej ilości interpretacji prawa podatkowego wyrażone jest stanowisko, zgodnie z którym do kosztów uzyskania przychodu podatnik może zliczyć wydatki związane z organizacją imprezy integracyjnej także w części przypadającej na osoby towarzyszące pracownikom biorącym udział w imprezie. Zaznaczyć bowiem należy, iż ich udział wyjeździe przekłada się w sposób bezpośredni na efektywność i motywację pracowników co z kolei wpływa bezpośrednio na kwestię przychodowości Spółki.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca opisał także grupę zleceniobiorców realizujących usługi osobiście poza działalnością gospodarczą. Stanowią oni specyficzną grupę, która w zakresie nakładów czynionych przez Zleceniodawcę jest w większości interpretowana przez organy skarbowe podobnie jak osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę. Wskazać należy, iż takie stanowisko organów jest uzasadnione pomimo, iż ta grupa współpracowników nie ma wyznaczonych godzin pracy, nie realizuje świadczeń pod kierownictwem jak również nie ma wyznaczonego miejsce realizacji świadczeń.

Powyższy stosunek prawny, jest niejako konieczny z uwagi na charakterystykę działalności Spółki, natomiast zadania wskazanej grupy współpracowników skupiają się głównie na wykonywaniu czynności prawnych dla Spółki. Niemniej jednak, należy zauważyć, że wyjazd szkoleniowo-integracyjny dla tej grupy osób ma identyczny cel, jak w przypadku pracowników zatrudnionych na podstawie przepisów Prawa Pracy.

W analizowanej sprawie, za zasadne wydaje się przyjąć, iż wydatki poczynione na wyjazd szkoleniowo-integracyjny w zakresie osób fizycznych będących zleceniobiorcami mają związek przyczynowo skutkowy z przychodami Wnioskodawcy. Z pewnością wydatki te nie należą do grupy wydatków opisanych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.

W przypadku tej grupy współpracowników należy uznać, że mamy do czynienia co najwyżej z inną podstawą stosunku prawnego łączącego Strony, w zestawieniu z osobami zatrudnionymi na podstawie umowy o pracę oraz technicznymi aspektami związanymi z różnicami, jakie występują pomiędzy stosunkiem pracy a stosunkiem zlecenia. Poza technicznymi aspektami, różniącymi wskazane grupy, trudno jest wykazać różnicę w zakresie wpływu na osiąganie przychodu podatnika. Skoro zatem pracownicy oraz osoby fizyczne będące zleceniobiorcami mają tożsamy wpływ na stan przychodów Spółki pomimo występowania różnic w charakterze stosunku, jaki występuję pomiędzy Spółką a pracownikami lub współpracownikami, uznać należy, że w obydwóch grupach istnieje tożsamy związek przyczynowo skutkowy pomiędzy wydatkiem na wyjazd szkoleniowo-integracyjny a przychodami Spółki.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na opisany w stanie faktycznym wyjazd w części dotyczącej osób będących zleceniobiorcami również podlega zaliczeniu jako koszt uzyskania przychodu. Podkreślenia wymaga fakt, iż Wnioskodawca w żadnym stopniu nie upatruje wśród Zleceniobiorców chociażby potencjalnej grupy klientów, tym samym w żadnym stopniu nie zmierza do poprawy wizerunku Spółki w odbiorze Zleceniobiorców.

Trzecią najbardziej liczną grupą tworzącą zespół Wnioskodawcy są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które działają na rzecz Spółki w ramach zasad B2B.

Pomimo formy, na podstawie której grupa ta współpracuje z Wnioskodawcą są oni integralną częścią zespołu. Należy podkreślić, że wymieniona wyżej grupa osób nie stanowi

Kontrahentów, a w szczególności klientów Wnioskodawcy. Są to osoby, które, gdyby nie specyfika wykonywanych działań na rzecz Wnioskodawcy oraz konieczność elastycznego czasu pracy, mogłaby wykonywać pracę w ramach umowy o pracę. Niemniej jednak charakter pracy przedstawicieli wykonujących czynności agencyjne w imieniu Spółki jest taki, że wymusza on niejako konieczność zatrudnienia na zasadach B2B. Ponadto, członkowie wskazanej grupy występują jako osoby wewnętrzne, nie natomiast jako podmioty funkcjonujące na rynku jako podmioty stanowiące potencjalnych adresatów oferowanych przez Wnioskodawcę produktów czy też konkurencja.

W szczególności nie można uznać wydatków poniesionych na wyjazd wskazanych osób jako koszty reprezentacji. Podkreślenia w tym miejscu wymaga, iż sposób organizacji wyjazdu opisany w zdarzeniu przyszłym jednoznacznie wskazuje, iż wszyscy uczestnicy, także osoby z grupy współpracowników B2B objęci są harmonogramem, regulaminem wyjazdu. Co więcej obowiązani są organizować się i podporządkować w trakcie wyjazdu zgodnie z instrukcjami z góry ustalonych koordynatorów.

Powyższe przesądza o braku charakteru kosztów reprezentacji w odniesieniu do tej grupy uczestników. Podkreślić należy, iż udział tych osób w wyjeździe w żaden sposób nie wpłynie na poprawę wizerunku Spółki lub jej odbiór wśród kontrahentów. Wnioskodawca podkreśla, że osoby współpracujące w ramach B2B nie mają charakteru kontrahentów, a w szczególności potencjalnych klientów. Osoby te w znacznym stopniu zależne są od Wnioskodawcy w zakresie realizowanych usług (w większości jedynego Zleceniodawcy), a co za tym idzie dostosują się pod warunki organizowanego wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego, tym bardziej, iż wraz z wzrostem przychodów Wnioskodawcy w wyniku zwiększenia wiedzy współpracowników, może polepszyć się sytuacja finansowa współpracowników.

W tym miejscu wnioskodawca wskazuje, iż w analogicznej sprawie organ podatkowy wydał pozytywną interpretację przepisów prawa podatkowego - interpretacja indywidualna prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 sierpnia 2018 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.287.2018.1.KS. Zdaniem organu, wyrażonym we wskazanej interpretacji odnosząc się do (\`(...)\`) wydatków na szkolenia i konferencje należy wskazać, że uczestnictwo współpracowników Wnioskodawcy w szkoleniach i konferencjach ma na celu podniesienie poziomu wiedzy i kwalifikacji kadry, a także zaangażowania i motywacji w świadczeniu usług na rzecz Wnioskodawcy, co w konsekwencji skutkuje umocnieniem pozycji rynkowej Spółki, poprzez zwiększenie jakości obsługi klientów, poprawę wydajności i organizacji pracy. Powyższe niewątpliwie wpływa na poziom oferowanych przez Wnioskodawcę usług, a tym samym ma pozytywny wpływ na przychód Spółki. Powyższe stanowisko spójne jest z orzecznictwem sądów administracyjnych. Przykładem może być całkiem niedawno wydany wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 9 stycznia 2020 roku, sygn. akt I SA/GI 1205/19 który uznał, że organ podatkowy nadinterpretuje zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 28 Ustawy o CIT, traktując jako koszty reprezentacji wydatki poczynione na szkolenie oraz integrację współpracowników. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach wskazał, że istotne z punktu widzenia klasyfikacji wydatków na koszty uzyskania przychodu jest cel, w jakim został poniesiony dany wydatek.

Zdaniem Wnioskodawcy w omawianej sprawie, koszty poniesione na wyjazd szkoleniowo- integracyjny w odniesieniu do osób współpracujących na zasadach B2B należy jednoznacznie identyfikować jako służące do zwiększenia lub utrzymania poziomu osiąganych przez Spółkę przychodów. Podczas szkolenia będzie dochodziło nie tylko do szkolenia sensu stricto, ale także do wymiany informacji pomiędzy współpracownikami Spółki, co pozwoli na wzajemne kształcenie i rozwijanie zespołu Wnioskodawcy. Odnosząc się do ostatniej kwestii tj. udziału przedstawicieli niektórych partnerów w wyjeździe, wydatki poniesione na ich udział w trakcie wyjazdu nie budzą żadnych wątpliwości. Biorąc pod uwagę, iż wskazane osoby występować będą tylko w roli trenerów prowadzących szkolenia, koszty związane z ich udziałem w wyjeździe są ściśle związane z potencjalnymi przychodami Wnioskodawcy. Oczywistym jest, iż aby przeprowadzić szkolenie konieczna jest osoba prowadząca szkolenie. Skoro zatem szkolenie konieczne jest, aby utrzymać przychody ze źródła, ewentualnie pozyskać nowe źródła przychodu, logicznym jest, iż koszt udziału trenera prowadzącego takie szkolenie jest kosztem uzyskania przychodu. Niemniej jednak, aby potwierdzić stanowisko Wnioskodawcy przedstawione powyżej, niezbędne jest wydanie przez odpowiedni organ indywidualnej interpretacji przepisów.

Ponadto, jak wskazano w piśmie będącym uzupełnieniem wniosku, Współpracownicy Wnioskodawcy, oprócz płacowej części wynagrodzenia, otrzymują benefity chociażby w postaci szkoleń, które są w 100% opłacane przez Wnioskodawcę. Szkolenia mają na celu zwiększenie kompetencji współpracowników celem ulepszenia jakości świadczonych przez nich usług, a tym samym zwiększenie sprzedaży, która ma bezpośrednie przełożenia na dochodowość Wnioskodawcy. Część integracyjna natomiast, poza czynnikami opisanymi w pierwotnie złożonym wniosku, ma na celu między innymi motywowanie współpracowników do bardziej efektywnej i wydajnej pracy na rzecz Wnioskodawcy.

Podczas wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego znajdzie się także nieliczna grupa osób towarzyszących (rodziny) osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia oraz osób prowadzących działalność gospodarczą. Niemniej jednak, ilość tych osób oraz ich udział, mają marginalne znaczenie, dla kosztów związanych z organizowanym wyjazdem szkoleniowo- integracyjnym. Udział wskazanych osób ma jednak istotne znaczenie psychologiczne podobnie jak w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Uczuciowość pracowników i współpracowników oraz przywiązanie ich do rodzin nie ma związku z formą współpracy danej osoby z Wnioskodawcą.

Wnioskodawca, nie będzie wymagał od podmiotu, któremu zleci kompleksową organizację wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego, aby zapewnił jego uczestnikom alkohol. W ocenie wnioskodawcy, takie zachowanie byłoby sprzeczne z ideą wyjazdu szkoleniowo- integracyjnego, którego organizacja ma osiągnąć konkretne cele. W szczególności efektem wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego ma być zwiększenie sprzedaży, co ma bezpośrednie przełożenie na zyskowność, dochód Wnioskodawcy. W ocenie Wnioskodawcy, wymaganie od organizatora wyjazdu zapewnienia jego uczestnikom alkoholu, mogłoby utrudnić osiągnięcie celu jaki ma zamiar zrealizować Wnioskodawca.

Partnerzy uczestniczący w wyjeździe szkoleniowo-integracyjnym tj. ich przedstawiciele mają za zadanie przeprowadzić szkolenia tematyczne. Wnioskodawca zajmuje się pośrednictwem sprzedaży produktów ubezpieczeniowych oferowanych przez przedstawicieli. Biorąc pod uwagę, iż sprzedawane produkty nie należą do prostych w sprzedaży, konieczna jest specjalistyczna i kompleksowa wiedza na ich temat. Tym samym niezbędne jest, aby pracownicy i współpracownicy Wnioskodawcy mieli szkolenia z wybranych produktów oraz z oczekiwań klientów. Powyższe ma bezpośrednie przełożenie na dochodowość spółki.

Osoby prowadzące szkolenie (przedstawiciele partnerów) zostali dobrani z uwzględnieniem ich wiedzy merytorycznej oraz znajomości poszczególnych produktów.

Efektem selekcji ma być przekazanie pracownikom i współpracownikom Wnioskodawcy jak najszerszej wiedzy z zakresu produktów oferowanych przez danych partnerów.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
----------------------------------------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

\- wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Na mocy powołanej regulacji, podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu. Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której, pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy. W przepisie tym ustawodawca określił katalog wydatków, które nawet pomimo poniesienia ich przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów, w rozumieniu przepisów podatkowych, nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów.

Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodu odnosi ewidentne korzyści albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu. Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Jednocześnie należy zauważyć, że w złożonej rzeczywistości życia gospodarczego istnieje obiektywna i zasadnicza trudność w precyzyjnym wyznaczeniu linii rozgraniczającej poszczególne przejawy aktywności gospodarczej, wykazywanej przez przedsiębiorców. Chodzi tu o ich podstawową działalność (produkcję, handel, usługi) i towarzyszące tej działalności przedsięwzięcia o charakterze marketingowym, promocyjnym, reklamowym, reprezentacyjnym – dotyczące sprzedaży towarów i usług oraz relacji z aktualnymi i potencjalnymi kontrahentami.

Kosztami podatkowymi mogą być co do zasady tzw. „koszty pracownicze”, jednak tylko te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci organizacji dla nich szkoleń czy spotkań integracyjnych. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z pracodawcą, co w konsekwencji wpłynie na zwiększenie efektywności ich pracy, a tym samym wpłynie pozytywnie na przychody, czy też zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28 tego przepisu – koszty reprezentacji. Zgodnie bowiem z tym przepisem prawa nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy rozpatrywać zasadność ich poniesienia przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie wizerunku podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika m.in., że Wnioskodawca prowadzi działalność w branży finansowo-ubezpieczeniowej. Działalność w przeważającym zakresie skupia się w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz doradztwa finansowego, w tym kredytowego, poprzez działania przedstawicieli, skupionych wokół Spółki. Wnioskodawca współpracuje z liczną kadrą, na podstawie różnych stosunków prawnych.

\- pracownicy zatrudnieni na podstawie umów o pracę (głównie pracownicy administracyjno-biurowi, których głównym celem jest wspieranie działań przedstawicieli Spółki, w szczególności w zakresie działań sprzedażowych, rozliczeniowych itd.),

\- osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, świadczące usługi na podstawie umowy zlecenia.

\- osoby świadczące usługi na rzecz Spółki w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych, na zasadzie umów w typie „B2B”.

Osoby zatrudnione na zasadzie zlecenia lub B2B są w dużej mierze przedstawicielami wykonującymi czynności agencyjne w imieniu Wnioskodawcy. W ramach zawartych umów cywilnoprawnych, zarówno współpracownicy nieprowadzący działalności gospodarczej, jak i ci, którzy taką działalność prowadzą w zamian za otrzymywane wynagrodzenie będą zobowiązani do świadczenia określonego typu świadczeń na rzecz Wnioskodawcy (m.in. pozyskiwanie i obsługa klientów Spółki, wykonywanie czynności agencyjnych w jej imieniu itd.).

Wnioskodawca ma zamiar zrealizować w najbliższej przyszłości szkolenia tematyczne, a także produktowe dla pracowników i współpracowników, które zostaną przeprowadzone w ramach wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego. Szkolenia mają na celu zwiększenie kompetencji pracowników oraz współpracowników celem polepszenia jakości świadczonych usług. Dodatkowo szkolenia w zdecydowanym stopniu podniosą poziom wiedzy i kwalifikacji kadry Wnioskodawcy, w tym także na temat produktów oferowanych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jak i technik i narzędzi umożliwiających zwiększenie sprzedaży. Część integracyjna natomiast doprowadzi do spojenia zespołu, wytworzenia zdrowego zjawiska rywalizacji między współpracownikami, a ponadto zwiększy motywację i zaangażowanie pracowników i współpracowników. Dodatkowo, zarówno szkolenia jak i integracja, pozwolą zbudować więzi między członkami zespołu, co zwiększy efektywność i jakość świadczonych usług.

W konsekwencji, powyższe prowadzi do polepszenia jakości w zakresie obsługi klientów Wnioskodawcy, poprawą wydajności i organizacji pracy, a także dysponowanie przez Spółkę profesjonalnym zespołem posiadającym odpowiednie kompetencji do wykonywania specyficznego typu usług jakich oczekuje Wnioskodawca.

Spółka zamierza zorganizować wyjazd szkoleniowo-integracyjny, który finansowany będzie przez Wnioskodawcę. W zakresie wskazanego wyjazdu Spółka zleca wybranemu podmiotowi kompleksową organizację wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego. Wybrany przez Wnioskodawcę podmiot - w zamian za ustalone wynagrodzenie - jest zobowiązany do zapewnienia m.in. transportu uczestników szkolenia, zakwaterowania uczestników, podstawowego wyżywienia, ubezpieczenia, opłaty za turystyczny fundusz gwarancyjny i powrót z miejsca, w którym będzie się odbywać szkolenie.

Za wyżej wskazany zakres usług zostanie wystawiona jedna faktura dokumentująca świadczenie usług w zakresie organizacji wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego, bez wyodrębniania poszczególnych składników związanych z organizacją wyjazdu szkoleniowo- integracyjnego. Koszty związane z wyjazdem szkoleniowo-integracyjnym ponosi w 100% Wnioskodawca. Wskazane koszty nie są Spółce w jakikolwiek sposób zwracane.

Znikomą część uczestników wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego stanowić będą osoby towarzyszące (rodzina) osób pracujących dla Spółki.

Dokonując zatem oceny charakteru wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem we wskazanych we wniosku spotkaniach integracyjno-szkoleniowych pracowników oraz osób im towarzyszących (rodzina) stwierdzić należy, że biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, wydatki te stanowić będą koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Celem organizacji ww. spotkań jest m.in. zwiększanie efektywności pracy pracowników, polepszenie ich wiedzy merytorycznej, jakości obsługi klienta, zapoznanie pracowników z nowymi produktami Spółki, ale także zapoznanie pracowników z planami oraz modelem rozwoju Spółki. Dodatkowo celem wyjazdu jest integracja zespołu Wnioskodawcy, co zwiększy poziom motywacji jego członków do pracy oraz chęci pozyskiwania nowych przychodów dla Spółki.

W związku z powyższym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że istnieje związek przyczynowo‑skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wyjazd szkoleniowo- integracyjny a zwiększeniem efektywności pracy pracowników, polepszeniem relacji w zespołach, zwieszeniem wiedzy pracowników oraz ich konkurencyjnością na rynku w porównaniu do pracowników konkurencji.

Wobec powyższego wskazać należy, że wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na organizację wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego dla pracowników oraz członków ich rodzin, stanowić będzie dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało zatem uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do wydatków związanych z uczestnictwem w wyjazdach szkoleniowo-integracyjnych osób wykonujących usługi na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenia) oraz na podstawie umowy współpracy w ramach zasad B2B tj. osób prowadzących działalność gospodarczą (Współpracownicy) należy zauważyć, że w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca na pytanie dotyczące zleceniobiorców oraz współpracowników na zasadzie B2B wskazał, że udział w szkoleniach stanowi pozapłacową część wynagrodzenia dla osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę na podstawie umów o współpracę (B2B).

Oznacza to, że tylko udział w szkoleniach i tylko dla osób współpracujących na zasadzie B2B stanowi pozapłacową część wynagrodzenia. Tym samym do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca może zaliczyć wydatki związane ze szkoleniem współpracowników na zasadzie B2B. Natomiast wydatki związane z udziałem tych osób w części integracyjnej oraz udziałem zleceniobiorców w wyjeździe szkoleniowo-integracyjnym nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Takie wydatki nie pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganiem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Nie są też, jak wynika z uzupełnienia wniosku, elementem wynagrodzenia tych osób.

W ocenie tut. Organu wydatki te stanowią wydatki na reprezentację, ponieważ ich głównym celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku przedsiębiorcy wobec osób trzecich, niebędących pracownikami Wnioskodawcy. Umowa cywilnoprawna (umowa współpracy) zakłada bowiem równorzędność i niezależność podmiotów i stwarza warunki do przyjęcia założenia, że jeden podmiot chce wykreować swój pozytywny wizerunek względem drugiego, w celu ułatwienia wzajemnej współpracy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wskazanych we wniosku wydatków ponoszonych przez Spółkę na organizację wyjazdów integracyjno-szkoleniowych na rzecz osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenia), jest nieprawidłowe. Również nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej kosztów udziału osób współpracujących na zasadzie umów B2B w części integracyjnej wyjazdów. Prawidłowe jest natomiast stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na szkolenia dla tych osób.

W tym miejscu należy również wyjaśnić, że z przyczyn podobnych jak wskazano powyżej nie jest możliwe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na udział członków rodzin tychże osób uczestniczących w opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu wyjazdach integracyjno-szkoleniowych. Wydatki na udział członków rodzin zleceniobiorców i osób współpracujących na zasadzie B2B również noszą znamiona wydatków na reprezentację.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Przechodząc z kolei do klasyfikacji wydatków związanych z uczestnictwem w ww. wyjazdach integracyjno-szkoleniowych przedstawicieli kontrahentów Spółki będących trenerami wskazać należy, że z treści wniosku wynika, iż przedstawiciele niektórych partnerów będą mieli prowadzić szkolenia tematyczne dla uczestników wyjazdu. Rola wskazanych przedstawicieli na wyjeździe sprowadza się wyłącznie do bycia trenerami uczestników wyjazdu. Aby móc realizować sprzedaż produktów oferowanych przez partnerów, pracownicy i współpracownicy Wnioskodawcy muszą posiadać rozległą wiedzę dotyczącą danego produktu, a także dotyczącą sytuacji na rynku oraz oczekiwań klientów. Z powyższego wynika więc, że biorąc pod uwagę art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wydatki na udział przedstawicieli partnerów w roli trenerów w organizowanym wyjeździe mają związek z prowadzona działalnością gospodarczą i jako takie mogą zostać zaliczone do kosztów działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy dotyczące możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na wyjazd szkoleniowo-integracyjny, w zakresie w jakim dotyczą:

\- pracowników tj. osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz osób towarzyszących pracownikom **– jest prawidłowe,**

\- współpracowników, tj. osób fizycznych świadczących usługi na podstawie umowy współpracy (tzw. B2B) w zakresie dotyczącym udziału w części szkoleniowej – **jest prawidłowe,**

\- współpracowników, tj. osób fizycznych świadczących usługi na podstawie umowy współpracy (tzw. B2B) w zakresie dotyczącym udziału w części integracyjnej oraz osób im towarzyszących **\-** **jest nieprawidłowe,**

\- zleceniobiorców oraz osób im towarzyszących – **jest nieprawidłowe,**

\- trenerów tj. osób będących przedstawicielami kontrahentów Wnioskodawcy **\-** **jest prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[\`(...)\`\]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).