Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-380/11-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-07-28
Teza: Opodatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; opodatkowanie; przychód; spadek; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 06.05.2011 r. (data wpływu 10.05.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.05.2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę ewidencyjną o obszarze 949 m2, położonej w W., dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą, w udziale 1/8 części. Wyżej opisana działka ewidencyjna 76 była częścią działki ewidencyjnej Nr 1/1, którą Wnioskodawca nabył na podstawie dziedziczenia ustawowego, zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 25 października 2006 roku, po zmarłej w dniu 30 sierpnia 2005 roku matce – Krystynie S. Kopia ww. postanowienia wraz z zeznaniem o nabyciu rzeczy i praw majątkowych zostały złożone we właściwym urzędzie skarbowym. Na podstawie decyzji urzędu skarbowego został uiszczony podatek od spadku i darowizn.

W dniu 20 kwietnia 2011 roku, Wnioskodawca zawarł umowę przyrzeczoną sprzedaży swojego udziału w powyżej opisanej nieruchomości, w wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży z dnia 13 października 2010 roku. W związku z zawarciem umowy przedwstępnej, Wnioskodawca otrzymał tytułem zadatku kwotę 23.725,00 zł. Tytułem zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży nieruchomości, Wnioskodawca otrzymał oprócz kwoty zadatku, kwotę 122.726,25 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy z uwagi na kwoty/dochód otrzymany z tytułu otrzymanej kwoty zadatku oraz z tytułu zawarcia umowy przyrzeczonej, tj. z tytułu sprzedaży swojego udziału w nieruchomości, tj. łącznie kwoty 146.451,25 zł, Wnioskodawca obowiązany jest do zapłaty podatku na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany ze sprzedaży jest wolny od podatku dochodowego na podstawie przepisów dotyczących sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku obowiązujących do 31 grudnia 2006 roku. W przypadku nabycia rzeczy lub praw majątkowych w drodze spadku za dzień nabycia uznaje się dzień śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, tym bardziej, iż w zaistniałym stanie faktycznym sprawy sądowe postanowienie nabycia spadku miało miejsce również w 2006 roku (25 października 2006 roku).

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku, w art. 21 ust. 1, pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), zostały zwolnione od podatku dochodowego w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W świetle powyższego, przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości gruntowej nabytej w drodze spadku w 2006 roku jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z cytowanego powyżej przepisu wynika, że przy ocenie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości decydujące jest ustalenie, czy od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, do daty sprzedaży upłynęło 5 lat.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Jednak z uwagi na treść art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym wyżej mowa, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W świetle przytoczonego stanu prawnego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości będzie miał moment jej nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci spadkodawcy – tj. matki Wnioskodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2006 roku na podstawie postanowienia sądu Wnioskodawca stał się współwłaścicielem niezabudowanej działki jako spadkobierca matki, która zmarła w dniu 30.08.2005 roku. W dniu 20.04.2011 r. Wnioskodawca zbył przysługujący Mu udział w przedmiotowej nieruchomości.

Wobec powyższego datą nabycia przedmiotowej nieruchomości jest data śmierci matki, tj. 30.08.2005 r.

W związku z powyższym bieg 5 – letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 2005 roku. Zatem w przedmiotowej sprawie termin ten upłynął z końcem 2010 roku.

Reasumując, sprzedaż przedmiotowego udziału w nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie, zatem przychód uzyskany ze sprzedaży tego udziału nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, czyli nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy wyjaśnić, iż Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłacenia podatku w związku z przedmiotową sprzedażą, jednakże z innych względów niż wskazane we wniosku. Sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości nie stanowi w ogóle źródła przychodu ze względu na upływ pięcioletniego terminu od końca roku, w którym nastąpiło nabycie udziałów w spadku tj. od końca 2005 r. Wnioskodawca wskazał natomiast, że nie zapłaci podatku ze względu na to, iż zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku, w art. 21 ust. 1, pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), zostały zwolnione od podatku dochodowego w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.