Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.572.2025.4.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Brak uznania za podatnika podatku od towarów i usług w
związku z wniesieniem aportem nieruchomości do spółki w
zamian za objęcie udziałów.
Słowa kluczowe: aport
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania Pani za podatnika
    podatku od towarów i usług w związku z wniesieniem aportem nieruchomości do spółki w
    zamian za objęcie udziałów.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy braku uznania Pani
    za podatnika podatku od towarów i usług w związku z wniesieniem aportem
    nieruchomości do spółki w zamian za objęcie udziałów oraz podatku dochodowego od
    osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 30 czerwca 2025 r. (data wpływu 7 lipca
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka (...) (NIP ...) w 2024 roku pozyskała grunty w zamian za objęcie udziałów od Pani,
    czyli większościowego wspólnika. Grunty te stanowiły przez wiele lat Pani gospodarstwo
    rolne i stanowiły Pani majątek prywatny. Zostały objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego jako teren pod zabudowę mieszkaniową
    jednorodzinną w roku 2019. Przeszła Pani na emeryturę w roku 2022 i postanowiła Pani
    przekazać działkę o wielkości 0,8 ha pod zabudowę zgodną z MPZP w zamian za objęcie
    96% udziałów w Spółce.
    Na pytania postawione w wezwaniu w zakresie podatku od towarów i usług o treści:
    a. czy przedmiotem aportu jest działka niezabudowana czy zabudowana;
    b. proszę wskazać numer działki, która jest przedmiotem aportu;
    c. czy Pani (jako osoba fizyczna) jest zarejestrowana, jako czynny podatnik VAT; jeżeli tak,
      to z tytułu prowadzenia jakiej działalności;
    d. na jakie konkretnie cele prywatne dokonała Pani zakupu nieruchomości, będącej
      przedmiotem wniosku i kiedy;
    e. w jaki konkretnie sposób, nieruchomość będąca przedmiotem wniosku, była przez
      Panią wykorzystywana od chwili nabycia do momentu zbycia (wniesienia aportem) na
      rzecz Spółki;
    f. czy wykonywała Pani jakiekolwiek czynności na nieruchomości; jeżeli tak, to, jakie to
      były czynności oraz kiedy były one wykonywane (proszę wskazać miesiąc i rok);
    g. co wpłynęło na Pani decyzję o zmianie planów odnośnie nieruchomości, będącej
      przedmiotem wniosku, tj. wniesieniu ich aportem nieruchomości do Spółki; kiedy
      nastąpiła zmiana ww. planów odnośnie nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku;
    h. czy przy nabyciu nieruchomości obowiązywał dla niej miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego; jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie było
      przeznaczenie tej nieruchomości zgodnie z tym planem;
    i. jeżeli przy nabyciu przedmiotowych nieruchomości obowiązywał dla niej miejscowy
      plan zagospodarowania przestrzennego, to czy w trakcie posiadania tej nieruchomości
      poczyniła Pani jakiekolwiek czynności mające na celu zmianę ww. planu
      obowiązującego dla tej nieruchomości;
    j. czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości (lub udziały w nieruchomościach)
      przeznaczone w przyszłości do sprzedaży bądź wniesienia ich aportem do Spółki
      (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak to, jakie;
    k. czy nabycie nieruchomości nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych,
      zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT;
    l. czy nabycie nieruchomości zostało udokumentowane fakturą/fakturami; jeśli tak, to:
    · czy na fakturze była wykazana kwota podatku VAT;
    · czy z tytułu nabycia przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego (Jeżeli nie, proszę wskazać, z jakiego powodu);

    n. czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy
      podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
    · kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości;
    · w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią;
    · w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży;
    · kiedy dokonał Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży;
    · ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli
      zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);
    · czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz
      zgłoszenie rejestracyjne VAT-R;
    · na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek;
    Udzieliła Pani odpowiedzi:
    a) przedmiotem aportu jest działka niezabudowana,
    b) przekazano działkę nr 1, która potem przez Spółkę została podzielona na działki od 2
      do 3,
    c) nigdy nie była Pani zarejestrowana jako podatnik VAT,
    d) była to działka rolna na której wraz z mężem do emerytury prowadziła Pani
      gospodarstwo, zakupiła ją Pani z mężem około 41 lat temu,
    e) grunty były wykorzystywane do działalności rolniczej przez ostatnie 40 lat,
    f) wykonywała Pani wraz z mężem wszelkie czynności związane z działalnością rolniczą,
      Pani i Pani mąż byliście producentem warzyw i plony sprzedawali Państwo do
      lokalnych hurtowni,
    g) przeszli Państwo na emeryturę w roku 2022 i powzięli Państwo decyzję o przekazaniu
      gruntów do utworzonej spółki celowej w 2024,
    h) po nabyciu nieruchomości w 1984 nie istniał żaden plan zagospodarowania, na terenie
      Gminy (...) plan powstał około 10 lat temu. Pani działki nie zostały w nim uwzględnione
      i prace nad planem dla tego obszaru zaczęły się około 8 lat temu. Plan został
      uchwalony w 2019 roku,
    i) Pani i Pani mąż wnioskowali o objęcie Państwa gruntów zapisami planu z którymi
      sąsiadują,
    j) posiada Pani grunty rolne, ale decyzja o ich ewentualnym przekazaniu zależy od
      rozwoju sytuacji finansowej powstałej Spółki Celowej,
    k) nabycie nastąpiło w roku 1984, kiedy ustawa o podatku od towarów i usług nie
      obowiązywała,
    l) nie dotyczy,
    n) dokonała Pani sprzedaży na podstawie aktu notarialnego Rep. (...) synowi działki rolnej
      za kwotę (...) PLN. Podatek od czynności cywilnoprawnych został odprowadzony
      podczas Aktu. Weszła Pani w posiadanie tych działek w 1984 roku. Grunty zostały
      nabyte na potrzeby działalności rolniczej i tak były wykorzystywane. Przyczyna
      sprzedaży, to przekazanie synowi gruntów rolnych, on jest również rolnikiem. Została
      sprzedana jedna niezabudowana działka. Z tytułu sprzedaży nie odprowadzała Pani
      podatku VAT, nie składała deklaracji VAT-7 ani VAT-R. Środki uzyskane ze sprzedaży
      zostały przeznaczone na dostosowanie oraz remont budynku przy ulicy (...) .

## Pytanie

W nawiązaniu do powyższych informacji prosi Pani o interpretację czy takie zdarzenie
    gospodarcze kwalifikuje się jako wymagające objęcia podatkiem VAT.
    Według Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu aport nie podlega VAT, gdy dokonuje go
    podmiot, który nie jest podatnikiem lub jest podatnikiem VAT, ale nie działa w takim
    charakterze, np. wnosi aportem nieruchomość należącą do prywatnego majątku (pismo z
    29 lipca 2015 r., sygn. ILPP1/4512-1-335/15-4/AS). Ponadto poinformowała Pani, że w
    sprawie, nie toczy się postępowanie podatkowe, i nie jest prowadzona kontrola
    podatkowa lub kontrola celno-skarbowa oraz sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej
    istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.
    Pytanie postawione w uzupełnieniu wniosku:
    Czy wnosząc grunty pochodzące z majątku prywatnego w zamian za objęcie udziałów
    powstaje obowiązek objęcia tej czynności podatkiem VAT? Nadmieniła Pani, że nie jest i
    nigdy nie była Pani objęta obowiązkiem odprowadzania tego podatku do budżetu
    państwa.
    Pani stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku:
    Wg Pani nie powinna być Pani objęta podatkiem VAT. Według Dyrektora Izby Skarbowej w
    Poznaniu aport nie podlega VAT, gdy dokonuje go podmiot, który nie jest podatnikiem lub
    jest podatnikiem VAT, ale nie działa w takim charakterze, np. wnosi aportem
    nieruchomość należącą do prywatnego majątku (pismo z 29 lipca 2015 r., sygn. ILPP1
    /4512-1-335/15-4/AS). W Pani ocenie nie powinna być Pani objęta podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w zakresie w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży Nieruchomości istotne jest, czy w
    świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania aportu Nieruchomości,
    podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:
      „(...) czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same
      z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że
      sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma
      charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może
      stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
      które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami
      stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji
      sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie
      okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w
      celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
      takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
      wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może
      bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w

    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Pani podjęła/podejmie w odniesieniu do Nieruchomości będącej przedmiotem
    sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że przekazała Pani aportem do Spółki działkę niezabudowaną nr 1
    w zamian za objęcie udziałów. Decyzja o przekazaniu gruntów do utworzonej spółki
    celowej została podjęta w 2024 r. Grunty te stanowiły przez wiele lat Pani gospodarstwo
    rolne i stanowiły Pani majątek prywatny. Nabyła Pani działkę w 1984 r. Nigdy nie była Pani
    zarejestrowana jako podatnik VAT. Pani i Pani mąż wnioskowali o objęcie Państwa
    gruntów zapisami MPZP - plan został uchwalony w 2019 roku. Dotychczas sprzedała Pani
    jedną działkę rolną – nabywcą jest Pani syn.
    Pani wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy z tytułu aportu nieruchomości do Spółki
    w zamian za objęcie udziałów jest Pani podatnikiem podatku VAT.
    Aby rozstrzygnąć, czy aport nieruchomości do Spółki w zamian za objęcie udziałów
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu
    do tej czynności będzie spełniała Pani przesłanki do uznania za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że aport nieruchomości do Spółki w zamian za objęcie udziałów nie stanowi
    działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek
    świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia tej Nieruchomości, która to
    aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie

    tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego
    charakteru takiej działalności).
    Należy zauważyć, że jedynym podjętym przez Panią działaniem przy sprzedaży
    Nieruchomości, było wnioskowanie o objęcie gruntów zapisami MPZP - plan został
    uchwalony w 2019 roku. Okoliczność ta nie może przesądzać o zakwalifikowaniu aportu
    nieruchomości do Spółki w zamian za objęcie udziałów, jako dostawy dokonanej w
    ramach prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem
    VAT. Może o tym świadczyć bowiem jedynie szereg innych okoliczności, które powodują,
    że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia Nieruchomości jest porównywalna do
    działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju działalnością.
    Należy podkreślić, że z wniosku nie wynika, że Nieruchomość była wykorzystywana do
    działalności gospodarczej, była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o
    podobnym charakterze.
    Działania podejmowane przez Panią w związku z aportem nieruchomości do Spółki w
    zamian za objęcie udziałów nie stanowią ciągu zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają,
    że dostawa przez Panią Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak
    wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
    podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Jedynym podjętym przez Panią
    działaniem było wnioskowanie o objęcie gruntów zapisami MPZP, który powstał w 2019 r.
    W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    aportu nieruchomości do Spółki w zamian za objęcie udziałów wystąpi Pani w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu aportu nieruchomości do Spółki w zamian za objęcie
    udziałów korzysta Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym
    majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której
    unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
    W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to
    planowany aport nieruchomości do spółki w zamian za objęcie udziałów, nie stanowi
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług uznałem za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym

    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Odnośnie natomiast powołanej przez Panią interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.