Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.569.2024.1.KSA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku VAT od kosztów
ogólnych związanych z całą działalnością stowarzyszenia.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
proporcja
stowarzyszenia
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Stowarzyszenie jest zarejestrowane w KRS i posiada osobowość prawną. Jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z zapisami w statucie, celami Stowarzyszenia są: (...).
    Stowarzyszenie prowadzi też działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem tej
    działalności są:
        94.99.Z – Działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej nie
        sklasyfikowana,
        73.12.B – Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach
        drukowanych,
        73.12.D – Pośrednictwo w sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w
        pozostałych mediach,
        79.12.Z – Działalność organizatorów turystyki.
    Cały dochód uzyskany z działalności gospodarczej służy wyłącznie realizacji celów
    statutowych Stowarzyszenia. W związku z wyżej wymienionym zakresem działalności
    Stowarzyszenie osiąga przychody objęte podatkiem od towarów i usług z następujących
    źródeł:
        usługi reklamowe, sponsoring (VAT 23%),
        odpłatność za zajęcia sportowe (usługi związane ze sportem są zwolnione z
        podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT).
    Ponadto Stowarzyszenie osiąga przychody niepodlegające podatkowi od towarów i usług z
    następujących źródeł:
        składki członków Stowarzyszenia,
        dotacje Urzędu Miasta.
    Otrzymywana z Urzędu Miasta dotacja przyznawana jest tylko na część świadczenia
    realizowanego przez Stowarzyszenie. W ramach dotacji otrzymywanej z Urzędu Miasta,
    Stowarzyszenie świadczy następujące zadania:
        upowszechnianie wśród dzieci i młodzieży piłki ręcznej,

        prowadzenie treningów sportowych,
        udział w rozgrywkach,
        transport na zawody sportowe,
        organizowanie letnich obozów sportowych.
    Z dotacji otrzymanej z Urzędu Miasta pokrywane są następujące zakupy:
        transport na zawody i zgrupowania sportowe,
        noclegi podczas wyjazdów na zawody i zgrupowania sportowe,
        ekwiwalenty sędziowskie,
        wynagrodzenie trenerów,
        wynajem obiektów sportowych,
        obsługa techniczna,
        opłaty sportowe i licencyjne,
        zakup niezbędnych materiałów m.in. wody, środków chemicznych, środków
        doraźnej pomocy medycznej.
    Aktualnie w Stowarzyszeniu jedna osoba zatrudniona jest na umowę o pracę, a (...) –
    trenerów – zatrudnionych jest na umowach cywilnoprawnych. Stowarzyszenie w ramach
    działalności statutowej organizuje treningi piłki ręcznej dla dzieci i młodzieży, które
    odbywają się w wynajmowanych salach sportowych. Natomiast w ramach treningów
    wyjazdowych organizuje obozy sportowe – wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport
    zrzeszonych w Stowarzyszeniu. Uczestnikami obozów sportowych są tylko dzieci i
    młodzież, które są trenowane przez wykwalifikowaną kadrę opiekuńczo-instruktorską.
    Stowarzyszenie podpisuje z firmami umowy o reklamowanie ich na strojach sportowych
    lub umieszczanie banerów na hali podczas treningów i meczy. Dokonuje tego w ramach
    działalności gospodarczej, sprzedając miejsce reklamowe na banerach, które stoją na hali
    podczas treningów, rozgrywanych meczy oraz na odzieży sportowej, w której dzieci i
    młodzież trenują lub grają w meczach.
    Wystawia też faktury za sponsoring firm, które zakupują miejsce reklamowe na strojach –
    mają zapisane w umowie, że zawodnicy w tych strojach mają grać podczas wszystkich
    meczy w rozgrywkach.
    Stowarzyszenie zakupuje towary i usługi, które pozwalają realizować cele statutowe
    Stowarzyszenia: organizację zajęć sportowych i działalność sportową. Zakup tych towarów
    i usług pozwala uzyskiwać przychody oraz prowadzić i finansować działalność sportową
    zgodnie ze statutem.
    Należy podkreślić, że z tytułu działalności realizowanej w ramach otrzymanej dotacji
    realizowane są cele statutowe, tylko na takie przyznawana jest dotacja z Urzędu Miasta. W
    związku z tym, że ciężko jest określić z wyprzedzeniem jak wysokie będą niektóre koszty w
    ciągu roku, w dotacji wpisane są tylko kwoty, co do których Stowarzyszenie ma pewność,
    że zostaną wydane. Zawsze są to jednak kwoty wyższe, które Stowarzyszenie pokrywa z
    własnych pozyskanych środków.
    Stowarzyszenie jest w stanie przypisać zakupy i koszty dotyczące działalności statutowej,
    służące tylko i wyłącznie działalności opodatkowanej podatkiem VAT i te wykazujące
    związek jednocześnie z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi z
    opodatkowania VAT przy braku możliwości dokonania w tym zakresie alokacji
    bezpośredniej.
    Do tej ostatniej grupy zaliczono zakup odzieży sportowej i sprzętu sportowego, dyplomów,
    pucharów, nagród dla dzieci i młodzieży, transport na zawody.

    Podobna trudność z dokonaniem alokacji bezpośredniej dotyczy kosztów obsługi
    administracyjnej, księgowej, mediów, najmu lokalu Stowarzyszenia, które mają charakter
    ogólny.

## Pytanie

Czy w świetle obowiązujących przepisów, Stowarzyszenie jest uprawnione do odliczania
    podatku naliczonego od zakupów towarów i usług, które mają charakter ogólny (np.
    abonamentu telefonicznego, najmu lokalu Stowarzyszenia) i służą całej działalności
    Stowarzyszenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stowarzyszenie postępuje nieprawidłowo nie odliczając podatku naliczonego od zakupów
    towarów i usług, które służą całej działalności Stowarzyszenia takich przykładowo jak
    koszty: wynajmu lokalu Stowarzyszenia, energii elektrycznej, mediów, usługi księgowej,
    usługi administracyjno-biurowej.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czynnemu podatnikowi
    VAT co do zasady przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty
    podatku naliczonego.
    Stowarzyszenie posiada status czynnego podatnika VAT – ten podstawowy warunek jest
    spełniony.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego istotną pozycję w budżecie Stowarzyszenia,
    mającą znaczący wpływ na możliwość realizacji celów statutowych zajmują przychody z
    usług reklamowych i z tytułu sponsoringu, opodatkowane podatkiem należnym VAT 23%.
    Pojęcie sponsoringu nie występuje w przepisach prawa. Podstawą prawną zawieranej
                                        1umowy sponsoringu jest ogólna zasada swobody umów art. 353 K.C. Zasady
    funkcjonowania i rozliczania sponsoringu na gruncie podatku dochodowego i podatku
    VAT nie zostały określone w polskich przepisach podatkowych. Stały się one jednak
    powszechne przez co wykształciła się już praktyka gospodarcza w kwestii opodatkowania
    na gruncie podatku dochodowego, a także podatku VAT. Sponsoring wywołuje określone
    konsekwencje dla sponsorowanego na gruncie podatku VAT. Brak szczegółowych
    uregulowań w odniesieniu do umów sponsoringu oznacza, że stosujemy ogólne zasady
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu m.in. odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towaru rozumie się
    przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).
    Przez świadczenie usług rozumie się natomiast każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT (art. 8 ust. 1 ustawy
    o VAT).
    Otrzymane środki pieniężne od sponsora, z którymi wiąże się wykonywanie na rzecz
    sponsora określonych czynności, stanowi dla sponsorowanego wynagrodzenie za
    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czynnemu podatnikowi
    VAT co do zasady przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jak wskazano to wyżej, Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem
    VAT i w opinii Stowarzyszenia powinno mu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego nie przysługiwałoby wówczas, gdyby usługa
    reklamy lub sponsoringu byłaby wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku
    oraz niepodlegających temu podatkowi. Stowarzyszenie stoi na stanowisku, że nie ma
    tutaj do czynienia z taką sytuacją. Stowarzyszenie posiada swobodę w dysponowaniu
    środkami pieniężnymi uzyskiwanymi ze sponsoringu i usług reklamowych. Dotyczy to
    także wydatków zaliczanych do kosztów ogólnych. Mają one ścisły związek z tego rodzaju
    przychodami, ponieważ umożliwiają ich uzyskiwanie. Tym samym występuje związek
    podatku należnego i naliczonego VAT, co w konsekwencji powinno oznaczać prawo do
    odliczania podatku naliczonego przez Stowarzyszenie.
    Podobnej tematyki dotyczy interpretacja indywidualna sygn. 0113-KDIPT1-
    2.4012.294.2020.2.JS z 5 sierpnia 2020 roku wydana przez Dyrektora KIS, dotycząca prawa
    do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych na podstawie
    umowy sponsoringu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi). Odliczenie podatku naliczonego może być też
    częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest
    podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary/usługi te są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod
    warunkiem spełnienia zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1

    ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten
    ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Przepisy te wskazują sposób odliczenia podatku naliczonego w przypadku wykonywania
    czynności do celów działalności gospodarczej, jak i do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Według art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy
    mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Poniższe przepisy stanowią
    uzupełnienie regulacji ww. art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.

    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Przepisy, które dotyczą zasad odliczania częściowego (zawarte w art. 90 ustawy), znajdują
    zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających
    opodatkowaniu i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
    Jeżeli zatem nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od
    podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Jako
    stowarzyszenie prowadzą Państwo działalność statutową, a także działalność
    gospodarczą. Wykonują Państwo czynności opodatkowane podatkiem VAT – usługi
    reklamowe, sponsoring, a także czynności zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy. Ponadto osiągają Państwo przychody niepodlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT, do których należą składki członków stowarzyszenia oraz dotacje Urzędu
    Miasta.
    Są Państwo w stanie przypisać zakupy i koszty dotyczące działalności statutowej, służące
    tylko i wyłącznie działalności opodatkowanej podatkiem VAT i te wykazujące związek
    jednocześnie z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi z
    opodatkowania VAT przy braku możliwości dokonania w tym zakresie alokacji
    bezpośredniej.
    Do tej ostatniej grupy zaliczyli Państwo zakup odzieży sportowej i sprzętu sportowego,
    dyplomów, pucharów, nagród dla dzieci i młodzieży, transport na zawody, a także koszty
    obsługi administracyjnej, księgowej, mediów, najmu lokalu. Wydatki te mają charakter
    ogólny.

    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów
    towarów i usług, które mają charakter ogólny i służą całej wykonywanej przez Państwa
    działalności.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i
    usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    W sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej – w myśl art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia
    czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także z zastosowaniem
    proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Przy czym cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście
    definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się
    tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej,
    jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się
    sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu
    władzy, czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić
    się będą również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej
    („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio
    generują opodatkowanie VAT.
    W analizowanej sprawie, mając na uwadze powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że
    w odniesieniu do wydatków o charakterze ogólnym, które służą całej Państwa działalności
    i których nie mają Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności
    gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego
    przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem tzw. prewspółczynnika
    określonego w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Ponadto z uwagi na fakt, że – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki ogólne służą w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych,
    jak i do czynności zwolnionych od podatku, i nie mają Państwo możliwości odrębnego
    określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą Państwo zobowiązani
    również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 3 i następne
    ustawy o VAT.

    Zatem są Państwo uprawnieni do częściowego odliczenia podatku naliczonego od
    ponoszonych wydatków o charakterze ogólnym przy zastosowaniu prewspółczynnika, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w
    art. 90 ustawy. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje Państwu pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie
    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Wskazuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego i to Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy
    w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.