Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-468/09/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-08-26
Teza: 1. Spółce Osobowej (której wspólnikiem będzie Wnioskodawca) będzie przysługiwało prawo do obniżenia należnego podatku VAT o podatek VAT naliczony wykazany na wystawionej przez Wnioskodawcę fakturze dokumentującej wniesienie aportem znaków towarowych, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, oraz 2. Spółce Osobowej będzie przysługiwało prawo do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym, zgodnie z art. 87 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podstawa opodatkowania; znak-znak towarowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2009r. (data wpływu 8 czerwca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wniesieniem aportu w postaci znaków towarowych oraz prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 czerwca 2009r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wniesieniem aportu w postaci znaków towarowych oraz prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest właścicielem szeregu znaków towarowych. Znaki te są zarejestrowane i podlegają ochronie według właściwych przepisów, to jest ustawy z dnia 30 czerwca 2000r. Prawo własności przemysłowej (tj. Dz. U. z 2003r., Nr 119, poz. 1117 z późn. zm).

W chwili obecnej, Wnioskodawca rozważa utworzenie spółki osobowej (dalej: „Spółka Osobowa”) z inną spółką lub spółkami z Grupy. W następnej kolejności, w ramach podwyższenia swojego wkładu w Spółce Osobowej, Wnioskodawca wniesie do niej wspomniane wyżej znaki towarowe w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Przedmiot wkładu nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Powodem tej restrukturyzacji jest plan scentralizowania zarządzania znakami towarowymi w ramach Grupy.

Zgodnie z ustawą z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), wartość wkładu niepieniężnego (aportu) zostanie określona w umowie Spółki Osobowej (zmienionej na mocy uchwały lub uchwał o zmianie umowy Spółki Osobowej) i będzie równa wartości rynkowej znaków towarowych na dzień ich wniesienia danym aportem. Wartość rynkowa znaków towarowych, zostanie ustalona na podstawie zewnętrznej wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę. Wycena ta nie będzie uwzględniać podatku VAT.

Nowo powstała Spółka Osobowa, będzie wykorzystywać otrzymane w formie aportu znaki towarowe do prowadzenia działalności gospodarczej. Działalność ta będzie, co do zasady, polegać na udzielaniu licencji na odpłatne korzystanie ze znaków towarowych innym spółkom z Grupy, w tym Wnioskodawcy. W chwili otrzymania aportu oraz dokumentującej tą transakcję faktury VAT (wystawionej przez Wnioskodawcę) Spółka Osobowa będzie zarejestrowanym podatnikiem VAT. Spółka Osobowa będzie dokonywać czynności podlegających opodatkowaniu VAT (świadczenie usług licencyjnych).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Spółce Osobowej (której wspólnikiem będzie Wnioskodawca) będzie przysługiwało prawo do obniżenia należnego podatku VAT o podatek VAT naliczony, wykazany na wystawionej przez Wnioskodawcę fakturze dokumentującej wniesienie aportem znaków towarowych, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT?

Czy Spółce Osobowej będzie przysługiwało prawo do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym, zgodnie z art. 87 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy,

1.  Spółce Osobowej (której wspólnikiem będzie Wnioskodawca) będzie przysługiwało prawo do obniżenia należnego podatku VAT o podatek VAT naliczony wykazany na wystawionej przez Wnioskodawcę fakturze dokumentującej wniesienie aportem znaków towarowych, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, oraz
2.  Spółce Osobowej będzie przysługiwało prawo do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym, zgodnie z art. 87 ustawy o VAT.

Ad. 1

1.1 Prawo do odliczenia

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje m.in. w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny.

Ograniczenia w prawie do odliczenia podatku naliczonego zawiera art. 88 ustawy o VAT. Między innymi, na podstawie art. 88 ust. 3a ww. ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z powyższego wynika, że warunkiem do odliczenia podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za dany miesiąc jest:

1.  związek nabytych usług z czynnościami podatnika podlegającymi opodatkowaniu VAT,
2.  otrzymanie faktury z naliczonym VAT,
3.  fakt, aby otrzymana faktura dokumentowała czynność podlegającą opodatkowaniu VAT i nie zwolnioną z VAT.

Ad a)

Otrzymane przez Spółkę Osobową znaki towarowe, będą przez nią wykorzystywane do wykonywania czynności, polegających na udzielaniu licencji na odpłatne korzystanie ze wspomnianych znaków towarowych innym spółkom z grupy, w tym Wnioskodawcy.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się z kolei każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również m.in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Czynność polegająca na udzieleniu licencji stanowi zatem świadczenie usług za wynagrodzeniem, a w konsekwencji czynność opodatkowaną VAT. Zachodzi ponadto ścisły związek nabytych przez Spółkę Osobową znaków towarowych z czynnością polegającą na udzieleniu licencji do tychże znaków.

Ad b)

Spółka Osobowa otrzyma od Wnioskodawcy fakturę VAT dokumentującą wniesienie aportem do Spółki Osobowej znaków towarowych z naliczonym 22% podatkiem VAT.

Ad c)

W ocenie Wnioskodawcy, nie zajdą żadne z wymienionych w ustawie o VAT przesłanek ograniczających prawo do odliczenia podatku VAT przez Spółkę Osobową. W szczególności nie może być mowy o tym aby wystawiona przez Wnioskodawcę faktura dokumentowała transakcję nie podlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną z VAT.

1.2 Wniesienie aportu jako czynność opodatkowana podatkiem VAT.

Jak wspomniano powyżej, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dostawę towarów stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez świadczenie usług, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się z kolei każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również m.in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportu do Spółki Osobowej nie stanowi na gruncie przepisów o podatku VAT odrębnej kategorii czynności opodatkowanej, a jedynie formę w jakiej dokonywana jest dostawa towarów- tj. przeniesienie prawa do rozporządzania jako właściciel towarami stanowiącymi przedmiot aportu, bądź świadczenie usług - tj. każde świadczenie na rzecz spółki otrzymującej aport, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również m.in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych.

Należy przy tym podkreślić, iż w zamian za aport spółka wnosząca aport otrzymuje ogół praw i obowiązków w Spółce Osobowej o możliwej do określenia wartości rynkowej. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportu do Spółki Osobowej należy uznać za czynność odpłatną tj. w zależności od przedmiotu aportu - odpłatną dostawę towarów bądź też odpłatne świadczenie usług.

Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wniesienia aportem do spółki znaku towarowego (tj. wartości niematerialnej i prawnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), dochodzi do odpłatnego świadczenia usług, w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez spółkę wnoszącą aport na rzecz spółki otrzymującej aport. Usługi te opodatkowane będą według stawki podstawowej.

Określony w ustawie o VAT, zakres opodatkowania tym podatkiem wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podatnik VAT, który dla tej właśnie czynności będzie działał w takim charakterze. W kontekście powyższego podkreślenia wymaga fakt, iż - w sytuacji przedstawionej we wniosku - Wnioskodawca dokona czynności wniesienia aportu do Spółki Osobowej w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, występując tym samym jako podatnik podatku VAT.

Należy również zauważyć, że w analizowanym przypadku nie zajdą przesłanki wyłączenia przedmiotowej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT, jako transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Wynika to z faktu, iż będące przedmiotem aportu znaki towarowe winny być traktowane jako składnik majątku Wnioskodawcy, które - jednocześnie - nie mogą zostać uznane za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część (nie stanowią bowiem organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania).

Powyższy pogląd w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji aportu jest w pełni poparty stanowiskiem Ministra Finansów, które zostało wyrażone w piśmie z dnia 16 kwietnia 2009r. (opublikowanym na oficjalnej stronie internetowej Ministerstwa Finansów).

1.3. Faktura dokumentująca transakcję

Na podstawie art. 86 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Spółka Osobowa otrzyma fakturę zawierającą:

*   jako podstawę opodatkowania, wartość znaków towarowych będących przedmiotem aportu wynikającą z umowy Spółki Osobowej i wskazaną w wycenie rzeczoznawcy oraz
*   kwotę VAT kalkulowaną jako 22% tak określonej podstawy opodatkowania.

Ad. 2. Zwrot na rachunek bankowy

Zgodnie z art. 87 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zwrot różnicy podatku następuje zasadniczo w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju.

Zatem uzasadnione jest twierdzenie Wnioskodawcy, że zakładana przez niego Spółka Osobowa uprawniona jest do otrzymania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na rachunek bankowy zasadniczo w terminie 60 dni od złożenia deklaracji VAT-7 za okres rozliczeniowy, w którym otrzymała (i ujęła) fakturę VAT dokumentującą transakcję wniesienia do niej przez Wnioskodawcę aportu w postaci znaków towarowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Wnioskodawca jest właścicielem szeregu znaków towarowych. Wnioskodawca wraz z inną spółką lub spółkami z Grupy zamierza utworzyć spółkę osobową, do której w ramach podwyższenia swojego wkładu wniesie prawa do znaków towarowych w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Wnoszenie wkładów niepieniężnych (aportu) do spółek prawa handlowego lub cywilnego stanowi czynność o charakterze odpłatnym w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

W związku z powyższym aport praw do znaków towarowych do Spółki Osobowej spełnia definicje odpłatnego świadczenia usług wyrażoną w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zatem Wnioskodawca będzie zobowiązany do udokumentowania przedmiotowej transakcji aportu fakturą VAT opodatkowaną 22% podatkiem VAT.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych – art. 86 ust. 11 ustawy o VAT.

W świetle powyższego Spółka Osobowa uprawniona będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze VAT wystawionej przez Wnioskodawcę dokumentującej transakcję wniesienia do Spółki Osobowej aportu, w terminach określonych w art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl art. 87 ust. 2 ustawy o VAT zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

Stosownie do art. 86 ust. 19 ww. ustawy jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz nie wykonywał czynności poza terytorium kraju kwotę podatku naliczonego może przenieść do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.

Zaś zgodnie z art. 87 ust. 5a ustawy o VAT w przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19. Na pisemny wniosek podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a i ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.

W świetle powyższego jeżeli w Spółce Osobowej wystąpi w danym okresie rozliczeniowym nadwyżka podatku naliczonego nad należnym wówczas przysługiwać jej będzie prawo do zwrotu tej nadwyżki na rachunek bankowy co do zasady w terminie 60 dni od złożenia deklaracji VAT-7 za okres rozliczeniowy, w którym nadwyżka ta wystąpiła.

Powyższe odnosi się również do sytuacji, gdy nadwyżka podatku od towarów i usług naliczonego nad należnym wynikać będzie z rozliczenia w deklaracji VAT podatku naliczonego określonego w fakturze dokumentującej wniesienie aportu do Spółki Osobowej.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, jednakże prawidłowość stanowiska wynika z innej podstawy prawnej niż wskazano we wniosku.

Dodatkowo zauważa się, że niniejsza interpretacja nie odnosi się do prawidłowości wystawionej faktury dokumentującej transakcję wniesienia aportu, ponieważ kwestia ta nie była przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.