Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.34.2025.3.SH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: 1. Ustalenie czy wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana
przez Spółkę Przejmującą działalność związana z
Wydzielanymi Projektami będzie stanowić zorganizowaną
część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o
CIT. 2. Ustalenie czy pozostała po wydzieleniu w Spółce
Dzielonej Działalność Pozostała będzie stanowić
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a
pkt 4 ustawy o CIT. 3. Ustalenie czy w związku z rozważanym
Podziałem, powstanie dla Wspólnika Spółki Dzielonej przychód
(dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób prawnych. (pytanie przeformułowane w
uzupełnieniu wniosku z 11 marca 2025 r.) 4. Ustalenie czy w
związku z rozważanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej
powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu CIT.
(pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 marca
2025 r.) 5. Ustalenie czy w związku z rozważanym Podziałem,
nie powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód)
podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
prawnych.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód
spółki-podział spółki przez wydzielenie
udział-nabycie udziałów
udział-objęcie udziałów
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część
przedsiębiorstwa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu
2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 16a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. m
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8ba
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8f
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 12b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 13
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 14
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 12
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo pismem z
    11 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 8 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka
      Dzielona”) NIP: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      - B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Zainteresowany” lub „Spółka
        Przejmująca”) NIP: (...)
      - C. (dalej: „Wspólnik Spółki Dzielonej” lub „Udziałowiec”)
      Zagraniczny nr identyfikacyjny: (...)
    Wnioskodawca, Udziałowiec i Zainteresowany dalej łącznie jako: „Zainteresowani”).

## Opis zdarzenia przyszłego

Planowany podział
    Wnioskodawca ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim
    rezydentem podatkowym.
    Spółka Przejmująca również ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest
    polskim rezydentem podatkowym.
    Na moment podziału będącego przedmiotem Wniosku, jedynym wspólnikiem Spółki
    Dzielonej i Spółki Przejmującej będzie C., mający siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii i
    będący brytyjskim rezydentem podatkowym. Obecnie Spółka Przejmująca posiada
    drugiego udziałowca, niemniej w najbliższej przyszłości planowana jest sprzedaż udziałów.
    Udziały nabyte przez C. nie zostaną objęte w wyniku reorganizacji.
    Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca są spółkami celowymi należącymi do grupy D.
    (dalej: „Grupa”) zajmującej się dokonywaniem inwestycji na rynku nieruchomości (przede
    wszystkim nieruchomości komercyjnych), a następnie zarządzaniem nimi oraz
    generowaniem przychodów poprzez wynajem powierzchni. Działalność Grupy skupia się
    na inwestowaniu oraz zarządzaniu nieruchomościami, przede wszystkim na rynkach (...)
    oraz (...).

    Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest wynajem oraz zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w szczególności działalność Spółki
    Dzielonej dotyczy nieruchomości komercyjnych m.in. parków i centrów handlowych.
    Jednocześnie działalność Wnioskodawcy obejmuje również kupno oraz sprzedaż
    nieruchomości na cele komercyjne.
    W ramach działalności prowadzonej przez Grupę w Polsce, działalność Spółki Dzielonej
    obejmuje przede wszystkim komercjalizację i wynajem powierzchni w nieruchomościach
    komercyjnych zlokalizowanych w F., G., H., J., I. przy ul. (...), a także nieruchomości w N. W
    konsekwencji na działalność Wnioskodawcy składają się odrębne projekty wyodrębnione
    w ramach poszczególnych lokalizacji.
    Poniżej opisane zostały składniki majątku przypisane do poszczególnych lokalizacji:
    1) Działalność w F.
      Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. (...) oferującego nowoczesne powierzchnie
      magazynowo biurowe przy ul. (...) w (...). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji
      składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt F.”):
        a) Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem F., w
          szczególności:
          - prawo użytkowania wieczystego gruntu (został złożony wniosek o sprzedaż
            prawa własności nieruchomości gruntowej na rzecz użytkownika
            wieczystego),
          - budynki, w tym 2 hale wysokiego składowania (...) z możliwością podziału
            powierzchni na niezależne moduły, dwa magazyny typu big box, pięcio-
            piętrowy budynek biurowy,
          - budowle,
          - parking,
          - urządzenia techniczne i maszyny, jak np. przepompownia ścieków, separator
            substancji ropopochodnych, zasilacz (...), urządzenia grzewcze, najazd
            samochodów dostawczych, winda,
          - wyposażenie pomieszczeń, jak. np. klimatyzacje, wentylacje, oświetlenie hal,
            oświetlenie ewakuacyjne, bramy przemysłowe.
        b) Prawa i obowiązki wynikające z umów oraz decyzji administracyjnych
          dotyczących Projektu F., w szczególności obejmujące:
          - umowę dot. finansowania przez Spółkę Dzieloną funkcjonowania 1 stacji
            systemu rowerów publicznych w zamian za udostępnienie powierzchni
            reklamowej na rowerach zawartą z K. sp. z o.o.,
          - umowę o świadczenie usług ochrony fizycznej obiektu,
          - umowę najmu i serwisu mat wejściowych,
          - umowę na roboty konserwacyjne klap oddymiających,
          - umowę na konserwację dachów,
          - umowę na usługi w zakresie ochrony środowiska,
          - umowę na usługi eksploatacji urządzeń elektrycznych,
          - umowę na serwis instalacji elektrycznych,
          - umowę kompleksową dostarczania ciepła,
          - umowę o dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków przemysłowych,
          - umowę na udostępnienie nieruchomości zawarta z (...),
          - umowę o świadczenie usług czystości,
          - umowę najmu urządzeń dozujących wodę oraz dostaw wody źródlanej „(...)”,

          - umowę na dostarczanie gazu,
          - umowę o świadczenie usług pszczelarskich,
          - umowę na usługi w zakresie sytemu zabezpieczeń,
          - umowę na usługi serwisu bram i rolet,
          - umowę sprzedaży energii elektrycznej,
          - umowę użytkowania gruntów pod rzeką (...),
          - umowę dot. zbiorników retencyjnych z Urzędem Miasta (...),
          - decyzję udzielającej pozwolenia wodnoprawnego na usługę wodną
            polegającą na odprowadzeniu wód opadowych i roztopowych ujętych w
            zamknięty system kanalizacji deszczowej, służący do odprowadzania
            opadów atmosferycznych, pochodzących z połaci dachowych budynków,
            terenów zielonych oraz szczelnych utwardzonych terenów dróg i placów.
    2) Działalność w G.
      Wnioskodawca jest także właścicielem wyodrębnionego lokalu handlowego w (...)
      położonego przy ul. (...) w (...). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się
      następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt G.”):
        a) Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem G., w
          szczególności:
          - prawo odrębnej własności lokalu wraz z określonym udziałem w gruncie,
          - parking,
          - inwestycje w obcy środek trwały.
        b) Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu G., w szczególności
          obejmujące:
          - umowę z większościowym właścicielem (...) regulującą sposób rozliczeń w
            związku z rozbudową centrum,
          - umowę o sprawowanie zarządu nieruchomością wspólną,
          - umowę o sprawowanie nadzoru nad pracami remontowo-modernizacyjnymi
            na terenie centrum,
          - umowę serwisową na wykonanie konserwacji i usług serwisowych urządzeń
            do automatycznego otwierania drzwi znajdujących się w sklepie (...),
          - umowę sprzedaży energii elektrycznej,
          - umowę kompleksową dostarczania paliwa gazowego,
          - umowę ubezpieczenia OC, mienia i utraty zysku, od aktów terroryzmu.
    3) Działalność w H.
      Działalność Spółki dzielonej obejmuje działalność dotyczącą powierzchni obiektu
      handlowego, tj. sklepu spożywczego „(...)” zlokalizowanego przy ul. (...) w (...). Na
      działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki
      materialne i niematerialne („Projekt H.”):
        a) Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem H., w
          szczególności:
          - prawo własności gruntu,
          - budynek,
          - parking.
        b) Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu H., w szczególności
          obejmujące:
          - umowę sprzedaży ciepła (przesył i dostarczanie energii cieplnej),
          - umowę o dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków,
          - umowę o świadczenie usług telefonii komórkowej.

    4) Działalność w I. przy ul. (...).
      Działalność Spółki Dzielonej dotyczy powierzchni obiektu handlowego, tj. sklepu
      spożywczego „(...)” zlokalizowanego przy ul. (...) w (...). Na działalność prowadzoną w
      tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt
      I.”):
        a) Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem I., w
          szczególności:
          - prawo użytkowania wieczystego gruntu (złożono wniosek o przekształcenie
            prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności),
          - budynek,
          - budowla.
        b) Prawa i obowiązki wynikające z dokumentów dotyczących Projektu I. , w
          szczególności obejmujące:
          - porozumienie dotyczące przebudowy ronda przy ulicy (...).
          W ramach Projektu I. nieruchomości handlowe wynajmowane są jednemu
          najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe
          usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym,
          Wnioskodawca nie miał potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie,
          zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Wnioskodawcę
          składników majątku.
    5) Działalność w J.
      Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. (...) znajdującej się przy ul. (...) w (...). Na
      działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki
      materialne i niematerialne („Projekt J.”):
        a) Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem J., w
          szczególności:
          - prawo własności gruntu,
          - budynek,
          - budowla,
          - parking,
          - urządzenia techniczne i maszyny,
          - wyposażenie pomieszczeń, jak. np. klimatyzacje i wentylacja,
          - prawa autorskie związane z Projektem J.
        b) Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu J., w szczególności
          obejmujące:
          - umowę najmu mat wejściowych i ich okresowej wymiany,
          - umowę o świadczenie usług monitorowania lokalnego systemu sygnalizacji
            pożaru,
          - umowę o świadczenie usług odbioru odpadów pochodzących z selektywnej
            zbiórki,
          - umowę o prace konserwacyjne w zakresie wind/schodów ruchomych
            /chodników ruchomych,
          - umowę na świadczenie serwisu utrzymania czystości w budynku,
          - umowy kompleksowe sprzedaży energii elektrycznej i świadczenia usługi
            dystrybucji,
          - umowę sprzedaży energii elektrycznej i gwarancji pochodzenia,
          - umowę o świadczenie usług ochrony fizycznej obiektu i mienia,
          - umowę sprzedaży i montażu systemu sygnalizacji włamania i napadu,

          - umowę o serwis i konserwację urządzeń systemu sygnalizacji pożarowej,
          - umowę o usługi konserwacji i przeglądu sygnalizacji pożarowej,
          - umowę o roboty budowlano-montażowe,
          - umowę dot. czynności administracyjno-konserwacyjnych, - umowę o
            zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków.
    (dalej łącznie jako „Projekty”).
    Poza opisanymi powyżej składnikami majątku, do każdego z Projektów przypisane są:
    a) Umowy najmu zawarte z najemcami w ramach danego Projektu;
    b) Środki pieniężne dotyczące działalności związanej z danym Projektem;
    c) Bieżące zobowiązania związane z danym Projektem, wynikające m.in. z opisanych
      powyżej umów;
    d) Należności przypisane do danego Projektu, w szczególności wynikające z zawartych
      umów najmu poszczególnych Projektów, w tym należności z tytułu czynszu (lokalu,
      parkingu, pasażu), czy też marketingu; ponadto należności do generalnego
      wykonawcy przyznane na podstawie wyroku sądu;
    e) Oddzielne Umowy Zarządzania zawarte są przez Wnioskodawcę na poszczególne
      Projekty;
    f) Gwarancje i zabezpieczenia otrzymane od generalnych wykonawców dotyczące
      budowy poszczególnych projektów (o ile pozostają one jeszcze w mocy).
    Zgodnie z przyjętą praktyką obowiązującą w Grupie, Wnioskodawca nie zatrudnia
    pracowników, a wszelkie prace związane z obsługą/zarządzaniem Wnioskodawca
    oddelegowuje do dedykowanego podmiotu tj. E. sp. z o.o., który na podstawie umowy
    zarządzania świadczy usługi w obszarze zarządzania spółką oraz zarządzania
    nieruchomością, tzw. asset management i property management (dalej: „Umowa
    Zarządzania”).
    Działalność Spółki Dzielonej jest finansowana kredytem przez zewnętrzny podmiot - bank
    (...) oraz przez pożyczki od podmiotów powiązanych otrzymane z Grupy (dalej:
    „Finansowanie”). Jednocześnie Wnioskodawca ma możliwość przypisania Finansowania do
    poszczególnych Projektów na podstawie bezpośredniej alokacji lub właściwego klucza
    podziału.
    Wnioskodawca jest również właścicielem mieszkania przy ul. (...) w (...) – lokal mieszkalny
    oraz wyposażenie lokalu są środkiem trwałym Wnioskodawcy. („Mieszkanie M.”).
    Finansowanie nie zostało udzielone na Mieszkanie M.
    Oprócz Mieszkania M., Wnioskodawca także jest właścicielem nieruchomości położonej w
    N. przy ul. (...), na którą składają się budynek i parking historycznie wynajmowane na
    potrzeby działalności handlowej sklepu, aktualnie nieruchomość jest niewynajęta
    („Nieruchomość N.”).
    Wnioskodawca posiada również umowę z bankiem na zabezpieczenie stóp procentowych
    posiadanego kredytu (... („Umowa Zabezpieczenia”). Bank nie wymaga, aby każda spółka
    otrzymująca od niego kredyt przystępowała również do Umowy Zabezpieczenia.
    Spółka Dzielona w zakresie działalności dotyczącej Projektów jest jednocześnie stroną
    umowy na usługi doradztwa w zakresie certyfikacji zielonej budynków umożliwiających
    uzyskanie certyfikatu budownictwa zrównoważonego i ekologicznego, która dotyczy 33
    budynków (dalej: „Umowa Certyfikacji”).
    W związku z istnieniem w Spółce Dzielonej potrzeby bardziej efektywnego zarządzania
    działalnością związaną z komercyjnym wykorzystaniem poszczególnych Projektów
    znajdujących się w różnych lokalizacjach oraz zmianami w zakresie podmiotu

    finansującego w związku z zakończeniem działalności banku (...) w Polsce (szczegółowe
    powody biznesowe podziału opisane są w dalszej części Wniosku) planowane jest
    podzielenie Wnioskodawcy przez wydzielenie określonych Projektów do innych spółek. W
    tym samym czasie planowane jest dokonanie kilku podziałów (w zakresie których
    Wnioskodawca złoży odrębne wnioski wspólne o wydanie interpretacji indywidualnej), w
    ramach których poszczególne Projekty zostaną przeniesione do odrębnych spółek
    wchodzących w skład Grupy.
    W ramach przedmiotowego wniosku nastąpi przeniesienie Projektów H. , I. oraz J. (dalej
    łącznie jako „Wydzielane Projekty”) do istniejącej Spółki Przejmującej w ramach podziału
    Spółki Dzielonej przez wydzielenie (dalej: „Podział”). Po dokonaniu wszystkich podziałów
    Wnioskodawcy, w Spółce Dzielonej pozostaną zasadniczo Projekt F., Nieruchomość N.
    oraz Mieszkanie M. Szczegółowy zakres przenoszonych i pozostających składników
    majątku został opisany w dalszej części wniosku.
    Na dzień poprzedzający dzień podziału Spółka Przejmująca nie będzie posiadać udziałów
    w Spółce Dzielonej. Podział Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie przepisów ustawy z dnia
    15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”) przez wydzielenie (art. 529 §
    1 pkt 4 KSH). Podział nastąpi poprzez przeniesienie części przedsiębiorstwa Spółki
    Dzielonej do Spółki Przejmującej. Jednocześnie część przedsiębiorstwa pozostanie w
    Spółce Dzielonej.
    Planowany Podział przez wydzielenie i przeniesienie Projektu ze Spółki Dzielonej do Spółki
    Przejmującej, będzie skutkował podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego
    Spółki Przejmującej oraz odpowiednim obniżeniem kapitału zakładowego i zapasowego
    Spółki Dzielonej.
    Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte przez Wspólnika Spółki Dzielonej
    w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału
    podmiotów. Wspólnik Spółki Dzielonej jest wspólnikiem w Spółce Przejmującej i będzie
    nim na moment Podziału oraz po nim. Przyjęta przez Wspólnika Spółki Dzielonej dla celów
    podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie
    wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników
    Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
    Kapitał własny (kapitał zakładowy i kapitał zapasowy – agio) Spółki Przejmującej zostanie
    podwyższony o określoną kwotę. W ramach Podziału, działalność związana z Projektami
    H., I. i J. zostanie wraz z przypisanymi do niej składnikami majątkowymi oraz
    zobowiązaniami wydzielona do Spółki Przejmującej, która w zamian za przejmowany
    majątek wyda swoje udziały na rzecz Udziałowca.
    Zainteresowani podkreślają, że wartość rynkowa otrzymanego przez Spółkę Przejmującą
    w wyniku Podziału majątku Wnioskodawcy odpowiadać będzie wartości emisyjnej
    udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcowi.
    W ramach Podziału nie jest przewidziane wniesienie żadnych dopłat, o których mowa w
    art. 529 § 3 i 4 KSH. Jednocześnie, kapitały własne Spółki Dzielonej również zostaną
    pomniejszone w ustalonej proporcji, zgodnie z regulacjami kodeksu spółek handlowych
    (dalej: „KSH”.
    Wartość rynkowa składników przenoszonych do Spółki Przejmującej jest wyższa od ich
    wartości podatkowej w Spółce Dzielonej.
    W wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku Spółka
    Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej
    (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej całość przejętego
    majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca będą na moment Podziału czynnymi podatnikami
    podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

    Przedmiot przeniesienia w ramach Podziału
    W ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie
    zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Projektów H., I. oraz J, które
    zostały wymienione na początku Wniosku w ramach działalności prowadzonej w H., I. przy
    ul. (...) oraz J. odpowiednio, obejmujące m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy
    Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Projektów
    H., I. oraz J.
    W konsekwencji Podziału, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność związaną z
    Wydzielanymi Projektami i zajmowała się jego komercyjnym wynajmem.
    W ramach Podziału przeniesiona zostanie również (w zakresie w jakim jest w posiadaniu
    Spółki Dzielonej) dokumentacja dotycząca wydzielanych Projektów, obejmująca
    przykładowo decyzje administracyjne, takie jak pozwolenie na budowę, dokumentacja
    techniczna związana z budową i funkcjonowaniem poszczególnych nieruchomości, w tym
    wszelkie otrzymane świadectwa i certyfikaty.
    Jednocześnie w ramach Podziału nie dojdzie do przeniesienia:
    - Dotychczasowych rachunków bankowych Wnioskodawcy,
    - Umów Certyfikacji,
    - Projektu F., Nieruchomości N. oraz Mieszkania M, które docelowo będą stanowić
      działalność pozostawioną w Spółce Dzielonej,
    - Pozostałych Projektów i składników z nimi związanych, które będą wydzielane
      równocześnie w ramach innych podziałów, nieobjętych zakresem niniejszego Wniosku
      (Projekt G.).
    Planowane jest, aby w zakresie umów dotyczących Wydzielanych Projektów, w tym
    Umowy Zarządzania dokonać ich przeniesienia na rzecz Spółki Przejmującej w ramach
    cesji.
    Odnośnie do Finansowania udzielonego przez bank, Spółka Przejmująca przystąpi do
    umowy kredytowej w części w jakiej dotyczy ona przejmowanych Projektów H., I. oraz J.
    Natomiast w przypadku Finansowania otrzymanego od Grupy, Spółka Przejmująca
    przejmie to finansowanie w ramach majątku wydzielanego ze Spółki Dzielonej na
    podstawie właściwego aneksu do umowy pożyczki (przystąpienie do pożyczki) zawartej z
    Grupą, w części w jakiej finansowanie od podmiotu powiązanego dotyczyło Wydzielanych
    Projektów.
    Pierwotnym planem Wnioskodawcy było przeniesienie rachunków bankowych na Spółkę
    Przejmującą, jednakże ze względu na regulacje i wymogi bankowe nie będzie to możliwe.
    Niemniej na dzień Podziału Spółka Przejmująca posiadać będzie własny rachunek
    bankowy, na który przekazane zostaną wszystkie środki pieniężne dotyczące
    przenoszonych Projektów znajdujące się na rachunku Spółki Dzielonej na moment
    Podziału.
    Możliwe jest, że część praw i obowiązków z niektórych umów dotyczących Wydzielanych
    Projektów nie zostanie przeniesiona w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą, jeśli np.
    wystąpią ograniczenia natury prawnej, jak brak zgody drugiej strony umowy na
    przeniesienie praw i obowiązków z umowy. W takim jednak wypadku, Spółka Dzielona
    podejmie odpowiednie działania, w tym zawarcie dodatkowych umów. Ponadto, istnieją
    umowy, zawarte przez Spółkę Dzieloną, które dotyczą wielu Projektów, a które to umowy
    ze względu na ograniczenia natury prawnej (w tym administracyjne) nie mogą zostać
    przeniesione ani zawarte osobno w odniesieniu wyłącznie do działalności związanej z
    Wydzielanymi Projektami. W przypadku takich umów, skutki prawne ich realizacji będą
    dotyczyły odpowiednio działalności związanej z Wydzielanymi Projektami, a ponoszone
    koszty, ze względu na ich wykonywanie przez Spółkę Dzieloną, zostaną przypisane do

    działalności Wydzielanych Projektów odpowiednim kluczem podobnie jak są przypisywane
    te i inne koszty obecnie do wyodrębnionej w ramach Spółki Dzielonej działalności
    związanej z Wydzielanymi Projektami. Spółka Przejmująca będzie miała zapewniony
    dostęp do usług na podstawie tych umów.
    Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale
    Na skutek planowanego Podziału (oraz pozostałych podziałów) w Spółce Dzielonej
    pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Działalności P
    ozostałej, na który będą się składać wszystkie składniki przypisane do Projektu F.
    wymienione w ramach działalności prowadzonej w F. na początku Wniosku, m.in. środki
    trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie
    w części dotyczącej Projektu F..
    Jednocześnie w ramach Podziału w Spółce Dzielonej pozostaną:
      - Mieszkanie M.,
      - Nieruchomość N.,
      - Dotychczasowe rachunki bankowe,
      - Umowa Zabezpieczenia,
      - Umowa Certyfikacji.
    Składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej nazywane będą dalej: „Działalność
    Pozostała”.
    Spółka Dzielona po podziale będzie prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o
    Projekt F., Nieruchomość N. oraz Mieszkanie M.
    Wyodrębnienie Projektów w Spółce Dzielonej
    W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji, jest możliwe i będzie możliwe na
    moment Podziału zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej
    przyporządkowanych do danych Projektów, w tym Projektów H., I. oraz J. i Działalności
    Pozostałej. Przede wszystkim poprzez odpowiednio przyporządkowane aktywa i
    zobowiązania pozwalające na prowadzenie wyżej opisanej działalności gospodarczej i
    odpowiednio przyporządkowane umowy, które docelowo służą osiąganiu przychodów z
    wynajmu komercyjnego w ramach danych Projektów.
    Każdy z Projektów zorganizowany jest również odrębnie w ramach danej lokalizacji
    geograficznej.
    Składniki majątkowe danych Projektów powiązane są również poprzez cel, jakiemu służą.
    Celem tym będzie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zarządzania
    projektami i czerpania pożytków z najmu komercyjnego (lub ewentualnie sprzedaży
    nieruchomości w przyszłości). Projekty są również zarządzane na podstawie odrębnych
    Umów Zarządzania.
    Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na przyporządkowanie w
    ramach Spółki Dzielonej przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do
    poszczególnych Projektów i możliwe jest wyodrębnienie działalności związanej z
    Projektami w sposób pozwalający na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych z
    nimi związanych.
    System księgowy już teraz zapewnia (i będzie zapewniał na moment Podziału) możliwość
    zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów
    związanych z Projektami. Przypisanie do działalności związanej z Projektami przychodów i
    kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest możliwe na skutek przypisania faktur związanych
    bezpośrednio z działalnością w zakresie tych projektów, zastosowania odpowiednich
    kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych
    dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących Projektów.

    Spółka Dzielona posiada i będzie posiadać na moment Podziału bilans i rachunek zysków i
    strat przygotowany dla celów zarządczych w odniesieniu do danych Projektów.
    Możliwe jest również, dla celów zarządczych, sporządzenie sprawozdań finansowych dla
    wszystkich Projektów (w tym osobno dla każdego z Projektów F., H., I. oraz J.), czy też
    sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji
    księgowych lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i
    strat) w odniesieniu do poszczególnych Projektów. Dla potrzeb Podziału, będzie
    sporządzony taki bilans.
    W oparciu o przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej, będzie możliwe
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie realizacji umów najmu i
    zarządzaniu najmem komercyjnym Wydzielanych Projektów bez konieczności
    angażowania innych składników majątku Spółki Dzielonej. W oparciu o przekazany
    majątek, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas
    przez Spółkę Dzieloną i czerpać pożytki z wynajmu w ramach działalności Wydzielanych
    Projektów. Co do zasady, bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie
    dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W
    przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w
    zakresie Wydzielanych Projektów oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w
    zakresie Działalności Pozostałej) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników
    majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie
    kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na
    podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną,
    bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy
    wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej.
    Usługi te, jako pomocnicze, nie będą jednak decydować o możliwości realizacji działalności
    związanej z Wydzielanymi Projektami lecz jedynie będą wspomagać funkcjonowanie w
    ramach niezależnego podmiotu gospodarczego.
    Z kolei składniki materialne i niematerialne niewchodzące w skład majątku przenoszonego
    w ramach Podziału będą wykorzystywane do kontynuowania działalności związanej z
    Działalnością Pozostałą w Spółce Dzielonej.
    Podział Spółki Dzielonej nie będzie związany z przejęciem pracowników (Spółka Dzielona
    nie zatrudnia pracowników).
    Uzasadnienie planowanego Podziału
    Planowany Podział ma na celu przede wszystkim rozdzielenie do odrębnych podmiotów
    prawnych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) działalności związanych z odrębnymi
    Projektami w ramach poszczególnych lokalizacji, tj. oddzielenie działalności związanej z
    Wydzielanymi Projektami, od pozostałej działalności dotyczącej Projektu F. i Projektu G..
    W ramach wszystkich podziałów może się zdarzyć tak, że do jednej spółki przejmującej
    trafi jeden lub więcej Projektów. Przy czym w przypadku przeniesienia więcej niż jednego
    Projektu do nowej spółki będą one nosić wspólne cechy organizacyjne/zarządcze
    uzasadniające takie przeniesienie.
    Głównym motywem Podziału jest także potrzeba dostosowania struktury organizacyjnej i
    portfela aktywów w celu uzyskania korzystniejszych warunków finansowych oraz
    zwiększenia elastyczności w zarządzaniu. Podział wynika z kilku kluczowych powodów:
    a) Zbliżający się koniec finansowania w banku (...) – Spółka Dzielona aktualnie posiada
      finansowanie udzielone przez bank (...), z którym umowa wygasa w grudniu 2025
      roku. W związku z tym, konieczne staje się podjęcie działań mających na celu
      zabezpieczenie przyszłych źródeł finansowania, które będą dostosowane do
      zmieniającej się struktury i profilu aktywów spółki. W tym zakresie mało

      prawdopodobne jest przedłużenie finansowania z aktualnym kredytodawcą w związku
      z planami banku na wyjście z działalności prowadzonej w Polsce, jak również mało
      prawdopodobne jest uzyskanie refinansowania na cały istniejący portfel Spółki
      Dzielonej ze względu na jego zróżnicowanie.
    b) Znalezienie korzystnego refinansowania – w obliczu zróżnicowanego portfela
      nieruchomości, obejmującego zarówno centra handlowe, centra logistyczne, odrębną
      własność lokali w dużym centrum handlowym, (...) parki, jak i pojedyncze sklepy sieci
      spożywczych, a także projekty uzyskujące przychody w EURO i/lub PLN, pozyskanie
      jednolitego, korzystnego refinansowania na obecnym poziomie organizacyjnym staje
      się mało prawdopodobne. Wydzielenie poszczególnych Projektów (bądź ich grup) do
      odrębnych podmiotów umożliwi bardziej precyzyjne dopasowanie struktury
      finansowania do specyfiki poszczególnych nieruchomości i ich rynkowej atrakcyjności.
    c) Zwiększenie atrakcyjności Projektów dla potencjalnych kredytodawców – w ramach
      planowanego Podziału, nieruchomości przypisane do poszczególnych Projektów
      zostaną wydzielone do odrębnych podmiotów, co pozwoli na bardziej efektywne
      zarządzanie poszczególnymi grupami aktywów. Projekty będą dobierane w taki
      sposób, aby zwiększyć ich atrakcyjność w oczach potencjalnych kredytodawców, co
      może przełożyć się na korzystniejsze warunki pozyskania finansowania.
    d) Atrakcyjność dla banków i lepsza pozycja negocjacyjna – Rozdzielenie Projektów na
      odrębne podmioty sprawi, że każda z wydzielonych spółek będzie mogła być
      traktowana jako bardziej przejrzysta i jednolita jednostka, odseparowana prawnie od
      ewentualnych ryzyk wynikających z innych Projektów. To z kolei zwiększy jej
      atrakcyjność dla banków, umożliwiając uzyskanie korzystniejszych warunków
      finansowania oraz lepszą pozycję negocjacyjną, zarówno w kontekście
      refinansowania, jak i przyszłych transakcji.
    e) Łatwiejsze zarządzanie mniejszymi aktywami – Podział pozwoli na bardziej efektywne
      zarządzanie poszczególnymi segmentami aktywów, które przypisane są do
      poszczególnych Projektów. Mniejsze jednostki organizacyjne, zarządzające
      konkretnymi grupami nieruchomości, będą w stanie szybciej reagować na zmiany
      rynkowe, lepiej dostosować strategię do specyfiki poszczególnych aktywów oraz
      skoncentrować się na ich optymalizacji.
    f) W zakresie wydzielenia kilku Projektów do jednej spółki, powodowane jest to głównie
      możliwością uzyskania korzystniejszego finansowania, przykładowo banki udzielą
      finansowania w EUR (które jest korzystniejsze dla kredytobiorcy) jedynie w przypadku
      gdy istotna większość przychodów z danego Projektu generowana jest również w EUR
      - w tym zakresie projekty takie łączone są w ramach jednej spółki przejmującej, a
      odrębnie podmioty generujące przychody w PLN. Inną okolicznością jest takie
      połączenie Projektów, aby osiągały one niezbędną minimalną wartość, na którą bank
      będzie chętny udzielić kredytu – w szczególności banki niechętnie udzielają
      niewielkich kwot kredytu, gdyż wiążą się one z takim samym nakładem pracy i
      mniejszym zyskiem, a miałoby to miejsce w przypadku wydzielenia mniejszych
      Projektów do odrębnych spółek przejmujących. Połączenie kilku małych Projektów w
      jednej spółce pozwoli także na uzyskanie lepszej efektywności kosztowej obsługi takiej
      spółki w stosunku do generowanych przez nią przychodów.
    g) Projekt G. - jest specyficznym projektem, który w sensie funkcjonalnym stanowi część
      większego kompleksu handlowego, którego w pozostałej części właścicielem nie jest

      Wnioskodawca. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, łatwiej będzie pozyskać
      finansowanie/znaleźć lepsze finansowanie na pozostałe projekty w przypadku
      wyodrębnienia Projektu G. do oddzielnego podmiotu.
    W konsekwencji, planowany Podział nie tylko zwiększy szanse na pozyskanie bardziej
    atrakcyjnego finansowania oraz wzmocni pozycję Grupy na rynku, ale również poprawi
    efektywność zarządzania.
    Inne okoliczności związane z Podziałem
    Spółka Dzielona wskazała, iż występuje jednocześnie z wnioskami wspólnymi o
    interpretację, w ramach których przedmiotem podziału są projekty dotyczące innych
    lokalizacji. Docelowo, gdy w ramach podziału dojdzie do wydzielenia również innych
    projektów nieobjętych niniejszym Wnioskiem w Spółce Dzielonej pozostanie jedynie
    Działalność Pozostała.
    W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 11 marca 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:
    - uzasadnienie biznesowe planowanego podziału zostało wskazane w stanie faktycznym
      (winno być: zdarzeniu przyszłym) Wniosku (szczegółowe przesłanki biznesowe opisane
      na str. 12-13 Wniosku). Jednocześnie wskazali Państwo, iż planowany Podział Spółki
      dzielonej przez wydzielenie w trybie przepisu art. 529 §1 pkt 4 KSH ma na celu
      zwiększenie efektywności zarządzania oraz optymalizację działań biznesowych
      poprzez wydzielenie części działalności do nowych spółek.
    Decyzja o podziale została podjęta w odpowiedzi na potrzeby organizacyjne oraz
    finansowe, które wynikają z konieczności wydzielenia poszczególnych obszarów
    działalności w celu lepszego zarządzania zasobami oraz zwiększenia przejrzystości
    struktury organizacyjnej ze względu na różnorodność posiadanych przez Spółkę Dzieloną
    aktywów.
    Przeprowadzenie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie pozwoli na lepsze
    dostosowanie działania Spółki Dzielonej do dynamicznie zmieniających się warunków
    rynkowych oraz umożliwi skoncentrowanie się na dalszym rozwoju poszczególnych
    obszarów działalności w danym mieście.
    Celem jest zmniejszenie ryzyka prowadzonej działalności (niekumulowanie wszystkich
    istotnych aktywów w jednym podmiocie), ułatwienie refinansowania poszczególnych
    kategorii aktywów oraz zwiększenie elastyczności ewentualnego zbycia części biznesu w
    przyszłości na rzecz zewnętrznego
    inwestora (np. poprzez sprzedaż udziałów w spółce lub samego aktywa).
    Tym samym, wg Państwa podział ma uzasadnienie biznesowe.
    - na moment składania wniosku proces Podziału był w trakcie przygotowania. W związku
      z przygotowanym i uzgodnionym po złożeniu wniosku przez Spółkę Dzieloną planem
      podziału, doprecyzowali Państwo okoliczności składające się na zdarzenie przyszłe
      opisane we wniosku w taki sposób, że:
      1) Działalność w G.
        W ramach jednej z umów przenoszonych wraz z Projektem G., a mianowicie
        umowy z większościowym właścicielem (...) regulującej sposób rozliczeń w związku
        z rozbudową centrum, Spółka Dzielona dodatkowo uzyskała zgodę L. sp. z o.o. na
        przejęcie praw i obowiązków z niniejszej umowy przez Spółkę Przejmującą.
      2) Działalność w I. przy ul. (...).

        Oprócz praw i obowiązków wynikających z porozumienia dotyczącego ronda przy
        ulicy (...)j, wraz z Projektem I., dodatkowo zostaną przeniesione prawa i obowiązki
        wynikające z:
          - umowy o zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków,
          - umowy udostępnienia nieruchomości do (...),
          - umowy ubezpieczenia OC,
          - umowy ubezpieczenia mienia i utraty zysku
          - umowy ubezpieczenia od aktów terroryzmu.
      3) Mieszkanie M.
        Oprócz Mieszkania M. w Spółce Dzielonej pozostanie dodatkowo własność udziału
        w lokalu garażowym związanym z ww. mieszkaniem.
    W Państwa ocenie, powyższe doprecyzowanie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia
    przyszłego) nie ma wpływu na uzasadnienie przedstawione we wniosku, które pozostaje w
    mocy w niezmienionym kształcie. Wręcz przeciwnie, doprecyzowanie wzmacnia pozycję
    Spółki Dzielonej, bowiem wskazuje, że zarówno w Spółce Dzielonej, jak i Spółce
    Przejmującej, po Podziale będą znajdować się odrębne, niezależne od siebie zespoły
    składników materialnych i niematerialnych.
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    1. Czy wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą działalność
      związana z Wydzielanymi Projektami będzie stanowić zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
    2. Czy pozostała po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała będzie stanowić
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
    3. Czy w związku z rozważanym Podziałem, powstanie dla Wspólnika Spółki Dzielonej
      przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      prawnych? (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 marca 2025 r.)
    4. Czy w związku z rozważanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej powstanie
      przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu CIT? (pytanie przeformułowane w
      uzupełnieniu wniosku z 11 marca 2025 r.)
    5. Czy w związku z rozważanym Podziałem, nie powstanie dla Spółki Przejmującej
      przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      prawnych.
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    Zdaniem Zainteresowanych:
    1. Wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą działalność w
      zakresie Wydzielanych Projektów będzie stanowić zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    2. Pozostała po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała będzie stanowić
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    3. W związku z rozważanym Podziałem, nie powstanie dla Wspólnika Spółki Dzielonej
      przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      prawnych.
    4. W związku z rozważanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie
      przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      prawnych.
    5. W związku z rozważanym Podziałem, nie powstanie dla Spółki Przejmującej przychód
      (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1
    Zdaniem Zainteresowanych, wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę
    Przejmującą działalność związana z Wydzielanymi Projektami będzie stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie
    się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Biorąc pod uwagę brzmienie powyższego przepisu oraz stanowiska prezentowane przez
    organy skarbowe i sądy administracyjne, ustawodawca ustanowił dla uznania zbioru
    składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa następujące warunki:
    a. zbiór ten musi mieć charakter zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, w
      tym zobowiązań, mogącego samodzielnie służyć wykonywaniu określonej działalności
      gospodarczej (wyodrębniony pod względem funkcjonalnym);
    b. powinien być on wyodrębniony pod względem organizacyjnym;
    c. powinien być on wyodrębniony pod względem finansowym.
    W ocenie Zainteresowanych, wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione w przypadku
    działalności w zakresie Wydzielanych Projektów.
    Pierwszą przesłanką warunkującą uznanie składników za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest udział składników materialnych, jak i
    niematerialnych, w tym zobowiązań. Co więcej, taki zbiór musi stanowić zespół. Jakkolwiek
    ustawodawca nie sprecyzował, jak należy rozumieć sformułowanie „zespołu składników”,
    wielokrotnie w temacie tym wypowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy
    podatkowe, jak i doktryna prawa podatkowego.
    Zgodnie z powszechnie przyjętą wykładnią, składniki majątkowe mające zostać uznane za
    „zespół składników”, nie mogą stanowić przypadkowych elementów, których jedyną cechą
    wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zespół taki nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których
    będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych
    składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj gospodarcza rola, jaką odgrywają
    one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.
    Jak wskazuje art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zespół składników majątkowych musi zawierać
    zarówno elementy materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania. Do elementów
    materialnych w tym zakresie zalicza się przede wszystkim środki trwałe, do elementów
    niematerialnych prawa i obowiązki z umów i innych stosunków prawnych związanych z
    bieżącym prowadzeniem danej działalności gospodarczej, w tym zobowiązania.
    Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbiór składników
    materialnych i niematerialnych składających się na działalność w zakresie Wydzielanych
    Projektów będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, działalność w zakresie Wydzielanych
    Projektów w momencie Podziału obejmować będzie m.in. środki trwałe – budynki,
    parkingi, prawa własności/prawo użytkowania wieczystego gruntu, prawa i obowiązki z
    umów związanych z Wydzielanymi Projektami, prawa i obowiązki z zawartych umów
    najmu, umów na dostawę mediów i bieżącej obsługi technicznej, należności i
    zobowiązania wynikające z umów oraz środki pieniężne.

    Wskazane elementy są i będą powiązane na moment Podziału poprzez cel, jakiemu służą.
    Celem tym będzie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie Wydzielanych
    Projektów, obejmującej świadczenie usług najmu i czerpanie z tego tytułu pożytków. Co
    więcej, uznać należy, że będą to składniki wystarczające, aby działalność związana z
    Wydzielanymi Projektami była prowadzona przez Spółkę Przejmującą samodzielnie (co nie
    wyklucza możliwości zlecania podmiotom trzecim poszczególnych czynności z tym
    związanych). Ze Spółki Dzielonej przeniesione zostaną wszystkie funkcje związane z
    działalnością w ramach Wydzielanych Projektów i jego wynajmem. W konsekwencji, nie
    będzie w Spółce Dzielonej już projektów o takim zakresie.
    Od strony praktycznej należy podkreślić, że majątek przenoszony umożliwi generowanie
    przychodów – wynika to z przeniesienia praw i obowiązków z umów najmu, w tym też już
    istniejących należności z rozpoczętych umów najmu. Jednocześnie wskazany zakres
    przeniesienia umożliwia realizację zadań biznesowych w szczególności uzyskiwania
    przychodów z najmu i właściwego zarządzania Wydzielanymi Projektami (i ponoszenia w
    tym zakresie kosztów) – w tym zakresie przeniesione zostaną umowy dotyczące obsługi
    budynku.
    Bezpośrednio po Podziale, Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość
    prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątku (wchodzące
    w skład Wydzielanych Projektów). Kontynuacja ta będzie możliwa dzięki kompleksowemu
    charakterowi działalności Wydzielanych Projektów, w skład której będą wchodzić w
    szczególności umowy najmu, czy też środki finansowe. Istotne jest w tym zakresie także
    przeniesienie Umów Zarządzania, które w przypadku nieruchomości komercyjnych są
    kluczowym elementem pozwalającym na niezakłócone funkcjonowanie danych obiektów –
    w przedmiotowej sprawie Umowy Zarządzania związane z Wydzielanymi Projektami
    zostaną przeniesione co pozwoli na niezakłócone funkcjonowanie Projektów po przejęciu
    przez Spółkę Przejmującą.
    Analogicznie przejmowane Finansowanie zapewni możliwość funkcjonowania
    Wydzielanych Projektów w Spółce Przejmującej bez konieczności angażowania
    dodatkowych zasobów na zabezpieczenie środków finansowych.
    Co do zasady, bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie dodatkowych
    działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W przypadku tych
    umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w zakresie
    Wydzielanych Projektów oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w zakresie
    odrębnego Projektu F.) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w
    Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację
    pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na podstawie
    odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też
    zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu
    własnych zasobów Spółki Przejmującej.
    Zainteresowani stoją na stanowisku, że działalność związana z każdym z Wydzielanych
    Projektów (tj. Każdy w wydzielanych Projektów odrębnie) stanowić będzie w momencie
    Podziału wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych,
    w tym zobowiązań, spełniając tym samym pierwszą przesłankę uznania jej za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i
    niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest
    jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne.
    W tym kontekście podkreśla się, że najpełniejszym przejawem wyodrębnienia
    organizacyjnego jednostki w ramach przedsiębiorstwa jest jej faktyczne wyodrębnienie.
    Przejawem takiego faktycznego wyodrębnienia organizacyjnego może być przede
    wszystkim odpowiednio przyporządkowany majątek (aktywa, zobowiązania), pozwalający
    na prowadzenie danej działalności, odpowiednio przyporządkowane umowy, które służą

    obsłudze danej działalności. Nie jest w tym zakresie konieczne formalne wyodrębnienie w
    ramach spółki jako odział.
    W ocenie Wnioskodawcy, działalność związana z Wydzielanymi Projektami cechować
    będzie się odpowiednim wyodrębnieniem organizacyjnym pozwalającym na uznanie jej za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT. Przejawem
    wyodrębnienia organizacyjnego będą przede wszystkim odpowiednio przyporządkowane
    aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej i
    odpowiednio przyporządkowane umowy, które służyć będą czerpaniu pożytków z najmu
    powierzchni przypisanej do Wydzielanych Projektów.
    Niezależnie od braku formalnego wyodrębnienia, działalność dotycząca Wydzielanych
    Projektów posiada i będzie posiadać także faktyczną organizacyjną odrębność z uwagi na
    możliwość przypisania poszczególnych składników majątkowych w ramach projektów
    dotyczących różnych lokalizacji. Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować
    działalność gospodarczą w oparciu o składniki majątkowe nabyte w związku z Podziałem.
    Wyodrębnienie organizacyjne przejawia się również poprzez oddzielne lokalizacje
    geograficzne Projektów H., I. oraz J. od pozostałych Projektów znajdujących się w Spółce
    Dzielonej. W tym zakresie intuicyjne jest przypisanie usługodawców i usługobiorców
    operujących w danych lokalizacjach do Projektów H., I. oraz J.
    Zainteresowani stoją na stanowisku, że działalność związana z każdym z Wydzielanych
    Projektów (tj. każdy z projektów podlegających Podziałowi) stanowić będzie w momencie
    Podziału wyodrębniony organizacyjnie zespół składników materialnych i niematerialnych,
    w tym zobowiązań, spełniając tym samym drugą przesłankę uznania jej za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Kolejnym aspektem wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych
    kluczowym dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest jego
    wyodrębnienie finansowe.
    Ewidencja księgowa w Spółce Dzielonej pozwala na pełne ewidencjonowanie zdarzeń
    gospodarczych związanych z tą działalnością. W ramach systemu księgowego Spółki
    Dzielonej, prowadzona jest szczegółowa ewidencja zdarzeń gospodarczych, pozwalająca
    na wyodrębnienie wszystkich pozycji bilansowych przypisanych do działalności związanej z
    Wydzielanymi Projektami. Spółka Dzielona sporządza odrębne bilanse oraz rachunku
    zysków i strat dla poszczególnych Projektów.
    System księgowy zapewnia i będzie zapewniał możliwość zidentyfikowania i alokacji
    należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z każdym z
    Wydzielanych Projektów. Przypisanie do działalności związanej z każdym z wydzielanych
    Projektów przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest (będzie) możliwe na
    skutek przypisania faktur związanych bezpośrednio z działalnością każdego z nich,
    zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również,
    w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur
    dotyczących działalności związanej z każdym z wydzielanych Projektów i Działalności
    Pozostałej Spółki Dzielonej.
    Brak przeniesienia rachunku bankowego w ramach Podziału nie powinien negatywnie
    wpływać na wyodrębnienie finansowe, w szczególności mając na uwadze, że środki
    pieniężne zgromadzone na tym rachunku zostaną przeniesione w ramach podziału w
    odpowiedniej kwocie do każdego z Wydzielanych Projektów.
    Zainteresowani stoją na stanowisku, że działalność związana z każdym z Wydzielanych
    Projektów (każdy z nich)stanowić będzie w momencie Podziału wyodrębniony finansowo
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, spełniając tym
    samym trzecią przesłankę uznania każdego z nich za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

    W oparciu o przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej będzie możliwe
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu Wydzielanych
    Projektów. W oparciu o przekazany majątek, Spółka Przejmująca czerpała będzie pożytki z
    wynajmu Wydzielanych Projektów.
    Wnioskodawca zwraca także uwagę na treść Objaśnień Podatkowych wydanych przez
    Ministerstwo Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów
    i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” („Objaśnienia”). Objaśnienia te
    zostały wydane dla potrzeb odpowiedniej kwalifikacji nieruchomości na gruncie podatku
    od towarów i usług niemniej jednak zawarte tam rozważania dotyczące oceny istnienia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa mają zastosowanie również w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych – mając w szczególności na uwadze analogiczną
    definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w obu ustawach.
    Objaśnienia dotyczą transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych i wskazują, że przy
    ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo czy też (ii)
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
  i. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę
      przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
  ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Jak wskazano w Objaśnieniach, w celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić
    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy: (i) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy
    finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
    przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną
    takich umów; (ii) umowy o zarządzanie nieruchomością; (iii) umowy zarządzania aktywami;
    (iv) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak opisane zostało we wniosku wszystkie wskazane w Objaśnieniach elementy niezbędne
    do uznania, iż istnieje faktyczna możliwość kontynuacji działalności zostaną przeniesione
    w ramach Podziału. Tym samym należ uznać, iż kryterium to zostało spełnione.
    Spółka Przejmująca ma również zamiar prowadzić działalność w Wydzielanych Projektach
    w takim samym zakresie, tj. wynajmu powierzchni na cele komercyjne, jak miało to
    miejsce dotychczas w Spółce Dzielonej. Przyjąć zatem należy, że kryterium to również
    zostało spełnione.
    Podsumowując, warunki uznania przenoszonych składników za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa na podstawie Objaśnień są w ocenie Wnioskodawcy spełnione.
    Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz stanowiska prezentowane
    przez organy skarbowe, w ocenie Wnioskodawcy, Wydzielane Projekty cechować się będą
    wymaganym na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT wyodrębnieniem funkcjonalnym,
    organizacyjnym i finansowym. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na każdy z
    Wydzielanych Projektów, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu ustawy o CIT.
    Ad 2

    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pozostała po Podziale w Spółce Dzielonej
    Działalność Pozostała stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której
    mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, na którą składać się będą oddzielne ZCP Projektu F.
    oraz pozostałe składniki pozostające w Spółce Dzielonej.
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa została przywołana i szczegółowo
    przedstawiona w odpowiedzi na pytanie Nr 1 powyżej. W ocenie Zainteresowanych,
    wszystkie wskazane wyżej warunki definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zostaną spełnione również w przypadku Działalności Pozostałej, w szczególności będą one
    spełnione dla Projektu F..
    Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbiory składników
    materialnych i niematerialnych składających się niezależnie na Projekt F. stanowić będą
    zorganizowany zespół. Składać się na nie będą wskazane we wniosku składniki majątkowe
    i niemajątkowe w zakresie, w jakim dotyczą one Projektu F. jak np.: budynki, prawo
    użytkowania wieczystego gruntu, prawa i obowiązki wynikające z licznych umów, m.in.
    Umowa Zarządzania, umów o świadczenie usług ochrony obiektu, usług czystości,
    dostarczania wody i odprowadzania ścieków przemysłowych, dostarczania gazu, oraz
    środki pieniężne na rachunkach bankowych.
    Poza powyższym Projektem, w Spółce Dzielonej pozostaną również inne składniki, jak
    Mieszkanie M., Nieruchomość N.. W oparciu o składniki majątku pozostające w Spółce
    Dzielonej będzie możliwe dalsze, samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej
    związanej jedynie z Projektem F., Nieruchomością N. oraz Mieszkaniem M.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Działalność Pozostała stanowić będzie
    wyodrębnione funkcjonalnie zespoły składników majątkowych i niemajątkowych, w tym
    zobowiązań, spełniając tym samym pierwszą przesłankę uznania go za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i
    niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest
    jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne.
    W ocenie Spółki Dzielonej, Projekt F. cechować się będzie odpowiednim wyodrębnieniem
    organizacyjnym pozwalającym na jego uznanie za zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    na gruncie ustawy o CIT. Projekt ten nie stanowi formalnie zarejestrowanego oddziału
    Spółki Dzielonej, jednakże cechować go będzie organizacyjna odrębność. Jego
    wyodrębnienie organizacyjne w Spółce Dzielonej przejawiać się będzie przede wszystkim
    poprzez przyporządkowanie do niego określonego majątku – tj. budynku, gruntów, czy też
    praw wynikających z zawartych umów – w szczególności Umów Zarządzania dotyczących
    Projektu F. oraz Finansowania.
    W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji, możliwe jest już w tym
    momencie zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do
    Projektu F., a także do całej Działalności Pozostałej, w tym Mieszkania M., Nieruchomości
    N. (jako odrębnego środka trwałego).
    Z kolei wyodrębnienie finansowe Działalności Pozostałej przejawiać się będzie tym, że
    ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwalać będzie na
    przyporządkowanie w ramach Spółki Dzielonej kosztów, należności i zobowiązań
    związanych z Projektem F.. Możliwe będzie również dla celów zarządczych sporządzenie
    na moment Podziału sprawozdania finansowego (osobnego dla Projektu), czy też
    sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji
    księgowych lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i
    strat). Dla potrzeb Podziału będzie sporządzony taki bilans.
    Wnioskodawca jest również w stanie stworzyć odrębne bilanse i rachunki zysków i strat
    dla Mieszkania M. oraz Nieruchomości N..

    Rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej wraz ze znajdującymi się na nich
    środkami pieniężnymi dotyczącymi Działalności Pozostałej.
    Tym samym cała Działalność Pozostała, składająca się z Projektu F. oraz innych składników
    majątku pozostających w Spółce Dzielonej będzie wyodrębniona finansowo w ramach
    Wnioskodawcy. Projekt F. (a razem z nim cała Działalność Pozostała) spełniają również
    warunki do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa przedstawione w
    Objaśnieniach, tj. przypisana jest do niej Umowa Zarządzania, Finansowanie oraz
    należności. Spółka dzielona ma również zamiar kontynuować działalność gospodarczą w
    ramach Projektu F. w niezmienionym zakresie i osiągać przychody z tej działalności.
    Biorąc pod uwagę opisane we wniosku elementy Działalności Pozostałej, cechować się
    ona będzie wymaganym na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT wyodrębnieniem
    funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym. Działalność Pozostała będzie stanowić
    samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo (składające się z kilku ZCP). W konsekwencji,
    w ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązań – składający się na Działalność Pozostałą, stanowić będzie zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej nie będzie
    skutkować dla Wspólnika Spółki Dzielonej powstaniem dochodu (przychodu)
    podlegającego opodatkowaniu.
    Katalog zdarzeń, które powodują powstanie przychodu jest wymieniony w art. 12 ustawy
    o CIT.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, w razie podziału przez wydzielenie, przychód
    po stronie udziałowca spółki dzielonej powstanie, jeżeli:
      - majątek przejęty w wyniku podziału przez spółkę przejmującą nie stanowi
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub
      - majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części
        przedsiębiorstwa.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień
    poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej
    przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z
    zastrzeżeniem pkt 8b.
    Mając na uwadze powyższe oraz zakładając, że stanowisko wyrażone w pytaniach Nr 1 i Nr
    2 uznane zostanie za prawidłowe, w wyniku planowanego Podziału, po stronie Wspólnika
    Spółki Dzielonej nie powstanie przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.
    W opinii Wnioskodawcy bowiem, zarówno Wydzielane Projekty, jak i Działalność Pozostała
    stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy
    CIT. Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana
    przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej
    z 1 grudnia 2022 r., 0111-KDIB1-3.4010.514.2022.1.IZ.
    Dodatkowo, z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że do przychodów nie zalicza się w
    przypadku podziału spółek, przychodu wspólnika spółki dzielonej stanowiącego wartość
    emisyjną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą, o którym mowa w ust. 1 pkt
    8ba, jeżeli:
    - udziały w podmiocie dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany
      udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

    - przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych
      przez spółkę przejmującą nie jest wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka
      byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do
      podziału.
    W przedmiotowej sytuacji, spełnione zostaną oba warunki: udziały w Spółce Dzielonej nie
    zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego
    łączenia lub podziału podmiotów oraz przyjęta przez Wspólnika Spółki Dzielonej dla celów
    podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie
    wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólnika
    Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
    Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana
    przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej
    z 10 listopada 2022 r., Znak: 0114- KDIP2-1.4010.63.2022.2.OK.
    Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e,
    3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z
    głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia
    wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 14 tej ustawy, jeżeli połączenie spółek, podział spółek,
    wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym
    lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, u podstaw planowanej transakcji
    Podziału leżą aspekty biznesowe związane z potrzebą dostosowania struktury
    organizacyjnej i portfela aktywów w celu uzyskania korzystniejszych warunków
    finansowych oraz zwiększenia elastyczności w zarządzaniu. W konsekwencji planowany
    Podział jest uzasadniony biznesowo, gdyż jego przeprowadzenie zwiększy szanse na
    pozyskanie bardziej atrakcyjnego finansowania wzmacniając jednocześnie pozycję Grupy
    na rynku, a także poprawi efektywność zarządzania.
    W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, planowany Podział i związane z
    nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą Wydzielanych Projektów nie będzie powodować
    powstania przychodu po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział Spółki Dzielonej nie będzie skutkować dla
    Wnioskodawcy (jako Spółki Dzielonej) powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego
    opodatkowaniu.
    Z perspektywy Spółki Dzielonej, skutki podatkowe podziału przez wydzielenie zostały
    uregulowane w art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli
    majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale
    przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w
    spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – przychodem spółki
    dzielonej jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki
    przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub
    wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio. Z powyższego
    przepisu wynika jednocześnie, że dla spółki dzielonej przychód nie powstanie w
    przypadku podziału przez wydzielenie, jeśli majątek przejmowany na skutek podziału oraz
    majątek pozostający w spółce dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa. Zgodnie z argumentacją przedstawioną przez Wnioskodawcę w

    odniesieniu do pytań Nr 1 oraz Nr 2, zarówno działalność związana z Wydzielanymi
    Projektami i Działalność Pozostała stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy planowany Podział nie będzie skutkować dla
    Spółki Dzielonej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    CIT.
    Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 marca 2022 r.,
    Znak: 0111-KDIB2- 1.4010.527.2021.3.AP.
    Podział nie powinien również skutkować powstaniem przychodu z innych tytułów.
    Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli
    majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale
    przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający
    w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - do przychodów nie zalicza się
    wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo
    zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.
    Jak zostało wskazane wyżej, w ocenie Wnioskodawcy majątek przejmowany na skutek
    Podziału przez Spółkę Przejmującą będzie stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa. Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, majątek pozostający po stronie
    Spółki Dzielonej, również stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu ustawy o CIT. Stąd, planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki
    Dzielonej powstaniem przychodu.
    Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3h
    nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia
    spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest
    uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    W tym zakresie również aktualna pozostaje argumentacja Wnioskodawcy zaprezentowana
    powyżej, zgodnie z którą u podstaw planowanego Podziału leżą aspekty biznesowe. Tym
    samym Podział nie jest przeprowadzany w celu uniknięcia lub uchylenia się od
    opodatkowania.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, planowany Podział nie będzie skutkował dla
    Spółki Dzielonej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    CIT.
    Ad 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej
    powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu.
    Podstawowe kwestie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki
    przejmującej (lub nowo zawiązanej) przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują
    przepisy art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m i pkt 1a, art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art.
    12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.
    Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z
    zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z
    zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT, stanowiące przychody faktycznie
    uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia
    lub podziałów podmiotów, w tym:
    - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
      następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub
      spółki;
    - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej;
    - przychody spółki dzielonej.

    Jednocześnie, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, za przychody z zysków
    kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub
    podziału podmiotów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz pkt 8d ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem
    ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności:
    - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
      dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą, w części przewyższającej wartość
      przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości
      rynkowej tych składników;
    - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
      dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość
      emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek
      łączonych lub spółki dzielonej.
    Przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT cenę, po jakiej
    obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich
    braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej
    tych udziałów (akcji).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, w przypadku, gdy spółka przejmująca
    posiada udział w kapitale zakładowym spółki dzielonej, przychodem jest ustalona, w części
    odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, na
    dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego
    otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w
    podmiocie dzielonym.
    Przepis ten nie znajdzie zastosowania do sytuacji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym.
    W okresie poprzedzającym Podział, Spółka Przejmująca nie będzie posiadała udziałów
    Spółki Dzielonej. Poza Wspólnikiem Spółki Dzielonej w ramach Podziału do Spółki
    Przejmującej nie będą przystępowały inne podmioty. W rezultacie, nie znajdzie
    zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.
    Z kolei w świetle art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości
    tych składników majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą, które
    spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
    podatkowych podmiotu dzielonego oraz przypisała do działalności prowadzonej na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    Jednocześnie, w wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników
    majątku, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg
    Spółki Dzielonej.
    Wartość emisyjna udziałów wydanych przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać
    wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w ramach Podziału.
    Dodatkowo, Spółka Przejmująca przypisze w całości przejęty majątek do działalności
    prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Mając na uwadze powyższe, w oparciu o treść art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, Podział
    powinien pozostawać neutralny na gruncie podatku dochodowego z perspektywy Spółki
    Przejmującej. Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została
    zaprezentowana przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z 8 kwietnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.263.2022.3.AP.

    Jednocześnie, w Spółce Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa
    w art. 12 ust. 1 pkt 8d, bowiem wartość emisyjna udziałów będzie odpowiadać wartości
    rynkowej przejmowanego majątku.
    Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e,
    3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z
    głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia
    wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 14 tej ustawy, jeżeli połączenie spółek, podział spółek,
    wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym
    lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    W tym zakresie również aktualna pozostaje argumentacja Wnioskodawcy zaprezentowana
    powyżej, zgodnie z którą u podstaw planowanego Podziału leżą aspekty biznesowe. Tym
    samym Podział nie jest przeprowadzany w celu uniknięcia lub uchylenia się od
    opodatkowania.
    W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym planowany Podział i związane z
    nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą działalności związanej z Wydzielanymi
    Projektami nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Spółki Przejmującej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że z wniosku wynika m.in., że Zainteresowany będący stroną
    postępowania – Spółka Dzielona ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest
    polskim rezydentem podatkowym.
    Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest wynajem oraz zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w szczególności działalność Spółki
    Dzielonej dotyczy nieruchomości komercyjnych jak m.in. parki i centra handlowe.
    Jednocześnie działalność Wnioskodawcy obejmuje również kupno oraz sprzedaż
    nieruchomości na cele komercyjne.
    Spółka Przejmująca również ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest
    polskim rezydentem podatkowym.
    Na moment podziału będącego przedmiotem Wniosku, jedynym wspólnikiem Spółki
    Dzielonej i Spółki Przejmującej będzie C., mający siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii i
    będący brytyjskim rezydentem podatkowym. Obecnie Spółka Przejmująca posiada
    drugiego udziałowca, niemniej w najbliższej przyszłości planowana jest przez niego
    sprzedaż udziałów. Udziały nabyte przez C. nie zostaną objęte w wyniku reorganizacji.
    Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca są spółkami celowymi należącymi do grupy D.
    (dalej: „Grupa”) zajmującej się dokonywaniem inwestycji na rynku nieruchomości (przede
    wszystkim nieruchomości komercyjnych), a następnie zarządzaniem nimi oraz
    generowaniem przychodów poprzez wynajem powierzchni. Działalność Grupy skupia się
    na inwestowaniu oraz zarządzaniu nieruchomościami, przede wszystkim na rynkach (...)
    oraz (...).
    W ramach działalności prowadzonej przez Grupę w Polsce, zadaniem Spółki Dzielonej jest
    przede komercjalizacja i wynajem powierzchni w nieruchomościach komercyjnych
    zlokalizowanych F., G., H., J., I. przy ul. (...), a także nieruchomości w N. W konsekwencji na
    działalność Wnioskodawcy składają się odrębne projekty wyodrębnione w ramach
    poszczególnych lokalizacji, określane jako „Projekt (...)”.

    W związku z istnieniem w Spółce Dzielonej potrzeby bardziej efektywnego zarządzania
    działalnością związaną z komercyjnym wykorzystaniem poszczególnych Projektów
    znajdujących się w różnych lokalizacjach oraz zmianami w zakresie podmiotu
    finansującego w związku z zakończeniem działalności banku (...) w Polsce (szczegółowe
    powody biznesowe podziału opisane są w dalszej części Wniosku) planowane jest
    podzielenie Spółki Dzielonej przez wydzielenie określonych Projektów (w poszczególnych
    lokalizacjach) do innych spółek. W tym samym czasie planowane jest dokonanie kilku
    podziałów, w ramach których poszczególne Projekty zostaną przeniesione do odrębnych
    spółek wchodzących w skład Grupy.
    W ramach przedmiotowego wniosku nastąpi przeniesienie Projektów H., I. oraz J. (dalej
    łącznie jako „Wydzielane Projekty”) do istniejącej Spółki Przejmującej w ramach podziału
    Spółki Dzielonej przez wydzielenie (dalej: „Podział”).
    Po dokonaniu wszystkich podziałów Wnioskodawcy, w Spółce Dzielonej pozostaną
    zasadniczo Projekt F., Nieruchomość N. oraz Mieszkanie M.
    W ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie
    zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Wydzielanych Projektów, tj.
    Projektów H. , I. oraz J., obejmujące m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy
    Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Projektów
    H., I. oraz J.
    W ramach Podziału przeniesiona zostanie również (w zakresie w jakim jest w posiadaniu
    Spółki Dzielonej) dokumentacja dotycząca wydzielanych Projektów, obejmująca
    przykładowo decyzje administracyjne, takie jak pozwolenie na budowę, dokumentacja
    techniczna związana z budową i funkcjonowaniem poszczególnych nieruchomości, w tym
    wszelkie otrzymane świadectwa i certyfikaty.
    Na skutek planowanego Podziału (oraz pozostałych podziałów) w Spółce Dzielonej
    pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Działalności
    Pozostałej, na który będą się składać wszystkie składniki przypisane do Projektu F.
    wymienione w ramach działalności prowadzonej w F. na początku Wniosku, m.in. środki
    trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie
    w części dotyczącej Projektu F.
    Jednocześnie w ramach Podziału w Spółce Dzielonej pozostaną:
    - Mieszkanie M.,
    - Nieruchomość N.,
    - Dotychczasowe rachunki bankowe,
    - Umowa Zabezpieczenia,
    - Umowa Certyfikacji.
    Składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej nazywane będą dalej: „Działalność
    Pozostała”.
    Spółka Dzielona po podziale będzie prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o
    Projekt F., Nieruchomość N. oraz Mieszkanie M.
    Planowany Podział ma na celu przede wszystkim rozdzielenie do odrębnych podmiotów
    prawnych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) działalności związanych z odrębnymi
    Projektami w ramach poszczególnych lokalizacji, tj. oddzielenie działalności związanej z
    Wydzielanymi Projektami, od pozostałej działalności dotyczącej Projektu F. i Projektu G.
    W ramach wszystkich podziałów może się zdarzyć tak, że do jednej spółki przejmującej
    trafi jeden lub więcej Projektów. Przy czym w przypadku przeniesienia więcej niż jednego
    Projektu do nowej spółki będą one nosić wspólne cechy organizacyjne/zarządcze
    uzasadniające takie przeniesienie.

    Głównym motywem Podziału jest także potrzeba dostosowania struktury organizacyjnej i
    portfela aktywów w celu uzyskania korzystniejszych warunków finansowych oraz
    zwiększenia elastyczności w zarządzaniu.
    Spółka Dzielona wskazała, iż występuje jednocześnie z wnioskami wspólnymi o
    interpretację, w ramach których przedmiotem podziału są projekty dotyczące innych
    lokalizacji. Docelowo, gdy w ramach podziału dojdzie do wydzielenia również innych
    projektów nieobjętych niniejszym Wnioskiem w Spółce Dzielonej pozostanie jedynie
    Działalność Pozostała.
    Podział Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek
    handlowych). Podział nastąpi poprzez przeniesienie części przedsiębiorstwa Spółki
    Dzielonej do Spółki Przejmującej. Jednocześnie część przedsiębiorstwa pozostanie w
    Spółce Dzielonej.
    Wątpliwości Zainteresowanych, w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy
    zarówno wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą
    działalność związana z Wydzielanymi Projektami, jak i pozostała po wydzieleniu w Spółce
    Dzielonej Działalność Pozostała będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości, wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 4
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”,
      ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania

    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego
    wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania
    zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie, zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do podziału. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed
    transakcją powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.
    Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością o
    rganizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do
    czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie
    następujące przesłanki:
    - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.

    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Ad 1 i Ad 2
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
    tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że zarówno opisany zespół
    składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność związaną z
    Wydzielanymi Projektami, tj. Projektem H., Projektem I. oraz Projektem J. jak i opisany
    zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na pozostałą po
    wydzieleniu w Spółce Dzielonej „Działalność Pozostałą” będą cechowały się
    wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem na dzień
    wydzielenia mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące
    przypisane im zadania.
    Za wyodrębnieniem organizacyjnym Wydzielanych Projektów w Spółce Dzielonej oraz
    Działalności Pozostałej przemawia fakt, że – jak Państwo podali – w ramach prowadzonej
    przez Spółkę Dzieloną ewidencji jest możliwe i będzie możliwe na moment Podziału
    zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do danego
    Projektu, w tym wydzielanych Projektów i Działalności Pozostałej. Przede wszystkim
    poprzez odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na
    prowadzenie wyżej opisanej działalności gospodarczej i odpowiednio przyporządkowane
    umowy, które docelowo służą osiąganiu przychodów z wynajmu komercyjnego w ramach
    danego Projektu.
    Każdy z Projektów zorganizowany jest również odrębnie w ramach danej lokalizacji
    geograficznej.
    Z przedstawionego opisu wynika, że również kryterium wyodrębnienia finansowego
    zostanie spełnione, które znajduje potwierdzenie w systemie księgowym Spółki Dzielonej.
    Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na przyporządkowanie w
    ramach Spółki Dzielonej przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do
    poszczególnych Projektów i możliwe jest wyodrębnienie działalności związanej z

    Projektem w sposób pozwalający na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych z
    nim związanych.
    System księgowy już teraz zapewnia (i będzie zapewniał na moment Podziału) możliwość
    zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów
    związanych z Projektem. Przypisanie do działalności związanej z Projektem przychodów i
    kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest możliwe na skutek przypisania faktur związanych
    bezpośrednio z działalnością w zakresie tego projektu, zastosowania odpowiednich kluczy
    alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych
    dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących Projektu.
    Spółka Dzielona posiada i będzie posiadać na moment Podziału bilans i rachunek zysków i
    strat przygotowany dla celów zarządczych w odniesieniu do danych Projektów.
    Możliwe jest również, dla celów zarządczych, sporządzenie sprawozdań finansowych dla
    wszystkich Projektów (w tym osobnego dla każdego z Projektów F., H., I. oraz J.), czy też
    sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji
    księgowych lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i
    strat) w odniesieniu do poszczególnych Projektów. Dla potrzeb Podziału, będzie
    sporządzony taki bilans.
    Z kolei wyodrębnienie funkcjonalne na moment Podziału będzie przejawiać się tym,
    składniki majątkowe danego Projektu powiązane są również poprzez cel, jakiemu służą
    Celem tym będzie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zarządzania
    projektami i czerpania pożytków z najmu komercyjnego (lub ewentualnie sprzedaży
    nieruchomości w przyszłości). Projekty są również zarządzane na podstawie odrębnych
    Umów Zarządzania.
    Istotne jest również to, że – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – w oparciu o
    przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej, będzie możliwe samodzielne
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie realizacji umów najmu i zarządzaniu
    najmem komercyjnym Wydzielanych Projektów bez konieczności angażowania innych
    składników majątku Spółki Dzielonej. W oparciu o przekazany majątek, Spółka
    Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę
    Dzieloną i czerpać pożytki z wynajmu w ramach działalności Wydzielanych Projektów.
    Z kolei składniki materialne i niematerialne niewchodzące w skład majątku przenoszonego
    w ramach Podziału będą wykorzystywane do kontynuowania działalności związanej z
    Działalnością Pozostałą w Spółce Dzielonej.
    Jak wynika z wniosku, w ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w
    Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie
    Wydzielanych Projektów, które zostały wymienione we wniosku w ramach działalności
    prowadzonej w H., I. przy ul. (...) oraz J. odpowiednio, obejmujące m.in. środki trwałe,
    umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części
    dotyczącej Projektów H., I. oraz J.
    Wskazali Państwo, że bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie
    dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W
    przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w
    zakresie Wydzielanych Projektów oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w
    zakresie Działalności Pozostałej) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników
    majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie
    kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na
    podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną,
    bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy
    wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej.

    Usługi te, jako pomocnicze, nie będą jednak decydować o możliwości realizacji działalności
    związanej z Wydzielanymi Projektami lecz jedynie będą wspomagać funkcjonowanie w
    ramach niezależnego podmiotu gospodarczego.
    Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych,
    prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do
    uznania każdego zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na
    działalność związaną z Wydzielanymi Projektami, mającymi być przedmiotem
    przeniesienia, jak i na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostałą
    za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4 pkt 4a ustawy o CIT.
    Każdy z będących przedmiotem wniosku zespół składników składających się na
    działalność związaną z Wydzielanymi Projektami (H., I., J.), jak i zespół składników
    materialnych i niematerialnych składających się na pozostałą po wydzieleniu w Spółce
    Dzielonej Działalność Pozostałą na dzień wydzielenia stanowi zespół składników
    materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo i funkcjonalnie
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej oraz przeznaczony jest
    do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu
    zadania gospodarcze, związane z komercyjnym wynajmem nieruchomości.
    Mając powyższe na względzie, uznać należy, że każdy zespół składników materialnych i
    niematerialnych składających się na działalność związaną z Wydzielanymi Projektami
    jak i zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na pozostałą po
    wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostałą, będzie stanowił zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 i Nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie skutków podatkowych
    planowanego podziału przez wydzielenie dla Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej oraz
    Wspólnika Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej na gruncie ustawy o CIT (pytanie Nr 3,
    Nr 4, Nr 5) na wstępie wskazać należy, że stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,
      spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.
    Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,
      podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
      istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
    Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2
    KSH).
    Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a
    następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przy podziale lub
    podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów.
      W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem
      opodatkowania jest przychód.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.

    Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,
      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
      przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
      przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej
      w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej
      lub spółki,
      przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
      przychody spółki dzielonej.
    W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,
      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
      przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
    Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego,
    a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody
    powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art.
    12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ustalona na
      dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji)
      spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki
      przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z
      zastrzeżeniem pkt 8b.
    Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ustalona na
      dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki
      przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi)
      spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale
      przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek
      pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy
      czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,
      ilekroć w ustawie jest mowa o wartości emisyjnej udziałów (akcji) – oznacza to cenę,
      po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w
      razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od
      wartości rynkowej tych udziałów (akcji);
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,
      w przypadku połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się
      przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość
      emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo
      zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:
      a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub
        objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia
        lub podziału podmiotów oraz
      b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
        przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż
        wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby
        przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do
        łączenia lub podziału.
    Zgodnie z art. 12 ust. 12b ustawy o CIT,

      W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 12 oraz ust. 11 pkt 3 i 4, ciężar dowodu, że
      udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów
      albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów oraz wartość udziałów
      (akcji) odpowiada wartości określonej w tych przepisach, spoczywa na wspólniku.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie skutków podatkowych planowanego
    podziału przez wydzielenie dla C., jako Wspólnika Spółki Dzielonej i Wspólnika Spółki
    Przejmującej wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT należy analizować
    łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.
    Zarówno w powyżej powołanym art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jak i w art. 12 ust. 4 pkt 12
    ustawy o CIT ustawodawca odwołał się do pojęcia „wartości emisyjnej”.
    Należy zauważyć, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 29 października
    2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105),
    wprowadzone zmiany miały na celu uszczelnienie systemu podatkowego m.in. poprzez
    zagwarantowanie neutralności dla tych czynności reorganizacyjnych, w których
    kontynuowana jest wycena restrukturyzowanego majątku. W uzasadnieniu tym wskazano
    bowiem, że:
      W tym zakresie projekt przewiduje regulacje dotyczące reorganizacji podmiotów (w
      ramach wymiany udziałów, łączenia, podziału, aportu), w tym mającej charakter
      transgraniczny, poprzez uszczelnienie obecnie istniejących przepisów, tj.
      zapewnienie neutralności podatkowej restrukturyzacji w przypadku kontynuacji
      wyceny restrukturyzowanego majątku a w przypadku udziałów (akcji) zapewnienie
      tej neutralności dla pierwszej wymiany udziałów, łączenia lub podziału (str. 163
      uzasadnienia).
    Jak wynika z ww. cytatu, wymienione przez projektodawcę transakcje wymiany udziałów,
    łączenia i podziału od 1 stycznia 2022 r. mają być ograniczone co do ich neutralności
    podatkowej w podatku dochodowym w zakresie drugiej tego typu transakcji, w ramach
    której dochodzi do emisji udziałów lub akcji oraz w sytuacji, gdy nie zostanie zrealizowana
    zasada kontynuacji wyceny.
    Z normy prawnej wyrażonej w przepisach ustawy o CIT obowiązujących od 1 stycznia 2022
    r. wynika, że co do zasady czynności reorganizacyjne (połączenia, podziały spółek oraz
    wymiana udziałów) generują przychód podlegający opodatkowaniu bez względu na status
    majątku przejętego, wydzielonego oraz majątku pozostającego po wydzieleniu w spółce
    dzielonej, tj. bez względu na to czy ww. majątek spełnia warunki zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Zakładając racjonalność ustawodawcy, właśnie w tym celu ustawą zmieniającą dodano do
    ustawy o CIT powołane powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12.
    Z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, iż ma on zastosowanie z
    zastrzeżeniem pkt 8b.
    W celu wyjaśnienia skutków zastosowania w ww. przepisie wyrażenia „z zastrzeżeniem”
    należy wskazać, że przepis aktu prawnego interpretuje się uwzględniając treść innych
    przepisów, które mogą modyfikować zakres przepisu interpretowanego. Niektóre z
    przepisów modyfikujących, wskazuje się przez użycie w przepisie centralnym wyrażenia „z
    zastrzeżeniem”, wskazując (co najmniej niektóre) przepisy modyfikujące przepis centralny.
    To czy – w efekcie uwzględnienia przepisu modyfikującego – powstanie sytuacja zwężenia
    zakresu obowiązków zawartych w przepisie centralnym, czy ich rozszerzenie, zależy od
    treści tego przepisu, którego uwzględnienie owo zastrzeżenie wymaga.
    Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia w przepisie art. 12 ust. 1 pkt
    8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez

    ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku
    polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce jak i
    przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Wprowadzenie dwóch przepisów odnoszących się do przychodu ustalanego na podstawie
    „wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej
    przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej” wyklucza stosowanie
    znaczenia któregokolwiek z nich a contrario.
    Przyjęcie wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT a contrario, czyniłoby treść zawartą w
    art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT regulacją martwą, a to
    podważałoby zasadę racjonalnego ustawodawcy, który przepisów martwych lub
    nieistotnych czy zbędnych nie ustanawia.
    Jak wyżej wskazano, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest
    ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki
    przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału
    podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.
    Wskazać w tym miejscu należy, że z przytoczonego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ww.
    ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu w momencie podziału spółek uzależnione jest
    od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli
    będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału lub
    majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie będzie
    stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca
    (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie stanowić przydzielona wartość emisyjna udziałów
    (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień
    podziału.
    Jak już wskazano w uzasadnieniu do pytania Nr 1 i Nr 2, zarówno zespół składników
    majątkowych składający się na działalność związaną z wydzielanymi Projektami
    przenoszonymi do Spółki Przejmującej, jak i zespół składników majątkowych składających
    się na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostałą, których
    działalność będzie kontynuowana po Podziale przez Spółkę Dzieloną, będą stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Tym samym w Państwa sprawie po stronie Wspólnika nie powstanie przychód na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.
    Niemniej jednak, neutralność podatkową uzyskamy, gdy przychód ustalony na podstawie
    art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT zostanie wyłączony z przychodów podlegających
    opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.
    Z przywołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że – aby nie wystąpił dla
    wspólnika spółki dzielonej przychód podatkowy – muszą być spełnione następujące
    warunki:
    a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub
      objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
      podziału podmiotów oraz
    b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż
      wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta
      przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub
      podziału.
    Obydwie przesłanki (lit. a i b) muszą być spełnione łącznie, co w analizowanej sprawie ma
    miejsce.

    Z opisu sprawy bowiem wynika, że Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub
    objęte przez Wspólnika Spółki Dzielonej w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w
    wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Wspólnik Spółki Dzielonej jest
    wspólnikiem w Spółce Przejmującej i będzie nim na moment Podziału oraz po nim.
    Przyjęta przez Wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
    przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce
    Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych,
    gdyby nie doszło do podziału.
    Zatem w opisanym zdarzeniu przyszłym, planowany Podział i związane z nim
    przeniesienie na Spółkę Przejmującą Projektów, których dotyczy wniosek, nie będzie
    powodować powstania przychodu po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej.
    W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest prawidłowe.
    Ad 4
    Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności, w spółce
      podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
      podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany
      na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych
      na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający
      dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy
      art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
    Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy,
      do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek
      przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale
      przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek
      pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wartości
      rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo
      zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia
      albo dzień wyodrębnienia.
    Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,
      przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w
      przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
      spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
      uchylenie się od opodatkowania.
    Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,
      jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h
    ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez
    wydzielenie lub przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów
    ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany
    nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych
    przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w
    sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą
    stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie

    przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od
    posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez
    wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a
    pkt 4 ww. ustawy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości ujętych w pytaniu oznaczonym Nr 4, wskazać
    należy, że skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na
    uznanie, że zarówno zespół składników majątkowych, składający się na działalność
    związaną z Wydzielanymi Projektami przenoszonymi do Spółki Przejmującej, jak i zespół
    składników majątkowych składających się na pozostałą po wydzieleniu w Spółce
    Dzielonej Działalność Pozostałą stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po stronie Spółki Dzielonej, w związku z
    planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o
    którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko odnośnie pytania Nr 4, zgodnie z którym
    w związku z rozważanym Podziałem po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód
    (dochód) na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT jest
    prawidłowe.
    Ad 5
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,
      przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału
      wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
      przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość
      przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości
      rynkowej tych składników.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,
      przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału
      wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
      przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość
      emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek
      łączonych lub spółki dzielonej.
    Jak już wspomniano wyżej, przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z
    art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w
    statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym
    charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy,
      do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości
      tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
      przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału
      podmiotów, które:
      a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
        podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz
      b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT,
      przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w
      kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający
      dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub
      dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów
      (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku gdy spółka przejmująca
      posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

    Odnosząc się do kwestii powstania ewentualnego przychodu na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 8c ustawy o CIT mogącego powstać po Spółki Przejmującej w wyniku planowanego
    podziału przez wydzielenie, wskazać należy, że z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c
    ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona
    jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
    dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość
    przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości
    rynkowej tych składników.
    Przychodem po stronie Spółki Przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości
    majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.
    We wniosku wskazali Państwo, że wartość rynkowa składników przenoszonych do Spółki
    Przejmującej jest wyższa od ich wartości podatkowej w Spółce Dzielonej.
    Zatem, w wyniku planowanego podziału po stronie Wnioskodawcy jako Spółki
    Przejmującej powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.
    Niemniej jednak, z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym do
    przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych
    składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę
    przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
    a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz
    b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    W analizowanej sprawie obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem wskazali Państwo
    we wniosku, że w wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników
    majątku Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg
    Spółki Dzielonej (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej
    całość przejętego majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Reasumując, po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego podziału przez
    wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw.
    z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.
    Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla Spółki Przejmującej
    przychodem może być również ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość
    rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części
    przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom
    (akcjonariuszom) spółki dzielonej (art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT). Przy czym, wskazać
    należy, że przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT są
    komplementarne. Jeśli spółka przejmująca nie posiada udziałów w spółce dzielonej
    zastosowanie ma wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8d. Jeśli posiada 100% udziałów, wyłącznie
    art. 12 ust. 1 pkt 8f. Natomiast jeśli posiada w spółce dzielonej mniej niż 100% udziałów,
    zastosowanie mają oba przepisy. Łącznie pozwalają one opodatkować majątek przejęty
    przez spółkę, a jaka wartość majątku jest opodatkowana na podstawie każdego z nich
    zależy od udziału spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej.
    Z wniosku wynika, że Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są spółkami „siostrami” i na
    moment podziału będącego przedmiotem wniosku, jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej
    i Spółki Przejmującej będzie C., mający siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii i będący
    brytyjskim rezydentem podatkowym.
    Zatem Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.
    W związku z tym, w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

    Ponadto, we wniosku wskazali Państwo, że wartość rynkowa otrzymanego przez Spółkę
    Przejmującą w wyniku Podziału majątku Spółki Dzielonej odpowiadać będzie wartości
    emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcowi.
    Zatem, nie powstanie nadwyżka o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.
    W związku z powyższym, po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego podziału,
    nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.
    Reasumując, Państwa stanowisko, w zakresie pytania Nr 5, zgodnie z którym w związku z
    rozważanym Podziałem, nie powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód)
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie podatku od towarów i
    usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostały/zostaną odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki Dzielonej
    zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym
    bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania,
    nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji
    interpretacji indywidualnej. Tym samym stwierdzenie, przedstawione przez Państwo we
    wniosku, że (...) podział ma uzasadnienie biznesowe nie może podlegać ocenie organu, w
    trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja
    ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
    111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej
    będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, który
      jest przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy – Ordynacja podatkowa.