Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.444.2025.3.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Obowiązki płatnika w zakresie opodatkowania wypłaconych
komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku.
Słowa kluczowe: komplementariusz
przychód-opodatkowanie przychodu
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
zyski-udział w zyskach osób prawnych
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady poboru zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6d
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy obowiązków płatnika w związku z wypłatą komplementariuszom w trakcie roku
    podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku Spółki. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwania Organu – pismami z 3 czerwca 2025 r. oraz z 16 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca – (...) spółka komandytowa z siedzibą w (...) jest podmiotem zajmującym
    się wynajmem nieruchomości na rzecz podmiotów prowadzących działalność
    gospodarczą, jak i osób fizycznych nieprowadzących takiej działalności. Spółka w ramach
    prowadzonej działalności nabywa również nieruchomości, przeprowadza ich
    kompleksowe remonty, a następnie zbywa. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Komplementariuszami w Spółce są osoby fizyczne. Spółka dokonała w trakcie trwającego
    obecnie roku podatkowego wypłat zaliczek na poczet przyszłego zysku na rzecz
    komplementariuszy.
    Uzupełnienie wniosku
    Wniosek dotyczy 2025 r. Komplementariusze Spółki komandytowej, będący osobami
    fizycznymi posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Spółka komandytowa uzyskała status podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r. Rok podatkowy w Spółce
    pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

## Pytanie

Czy wypłacając komplementariuszom będącym osobami fizycznymi w trakcie roku
    podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa ma obowiązek pobierania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszom w
    trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, nie ma obowiązku pobierania

    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a
    ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: ustawa o PIT). Podatek może zostać pobrany przez
    płatnika dopiero po złożeniu przez spółkę zeznania CIT-8 oraz podjęciu uchwały
    wspólników o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku za dany rok.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, iż Kodeks spółek handlowych nie przewiduje
    zakazu wypłaty zaliczek na poczet zysku, pomimo braku uregulowania zasad wypłacania
    zaliczek na poczet dywidendy w spółkach osobowych. Powszechnie uznaje się, że
    wprowadzenie zaliczek na poczet zysku jest możliwe w spółkach osobowych na zasadzie
    swobody kształtowania stosunków wewnętrznych w takiej spółce.
    Z dniem 1 stycznia 2021 r. (art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw) lub 1 maja
    2021 r. (art. 12 ust. 2 ww. ustawy nowelizującej) spółki komandytowe stały się odrębnymi,
    samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym
    spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo.
    W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być
    traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek (w tym
    komplementariusze) będący podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych
    uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z zysków kapitałowych.
    Zagadnienie pobrania zaliczek na zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku
    wypłaty zaliczek na poczet dywidendy było przedmiotem rozstrzygnięcia na gruncie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie w ramach postępowania o
    wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego przedstawiono
    problem sprowadzający się do tego, czy spółka jako płatnik, wypłacając
    komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczkę na poczet zysku jest
    zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku.
    Naczelny Sąd Administracyjny zajmując się tym problemem w wyroku z 3 grudnia 2020 r.
    sygn. akt II FSK 2048/18 stanął na stanowisku o braku podstaw do pobierania w takim
    przypadku zaliczek na podatek dochodowy.
    W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od
    uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy,
    z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy CIT, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Jak stanowi art.
    41 ust. 4e ustawy o PIT, spółki komandytowe obowiązane są jako płatnicy pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Wypłata zaliczki na poczet zysku powoduje powstanie u wspólnika przychodu, w
    przypadku osoby fizycznej jest to przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Momentem uzyskania przychodu jest
    faktyczne uzyskanie dochodu (przychodu) z tego udziału.

    Zatem w momencie zaliczkowej wypłaty na poczet zysku po stronie komplementariusza
    powstaje obowiązek podatkowy. Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego nie
    oznacza jeszcze obowiązku zapłaty podatku, bowiem następuje to dopiero wówczas, gdy
    obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej (O p.), obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z
    ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia
    pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Natomiast
    stosownie do art. 5 O.p., zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku
    podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub
    jednostki samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
    określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zatem, jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Wobec powyższego, Spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat
    komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad
    przewidzianych w art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z tym przepisem, spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są
    jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust.
    1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e, czyli z zastosowaniem
    pomniejszenia o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
    udziału w zysku został uzyskany.
    W związku z powyższym, obowiązek wynikający z powyższych uregulowań zostaje
    skonkretyzowany i przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero z chwilą złożenia
    przez spółkę komandytową, zeznania CIT-8. Dopiero w tym dniu określona zostaje
    ostatecznie wysokość zysku spółki komandytowej i możliwe jest ustalenie przypadającego
    na wspólnika przychodu z tytułu udziału w tym zysku, uwzględniającego pomniejszenie, o
    którym mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dopiero po złożeniu zeznania CIT-8 płatnik ma obowiązek pobrać zryczałtowany
    podatek z powyższego tytułu.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 grudnia 2020 r., II FSK 2048
    /18: „Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty
    podatku. Bez istnienia tego elementu nie można zasadnie twierdzić, że powstało
    zobowiązanie podatkowe, prowadzące do konieczności zapłaty podatku. W konsekwencji,
    jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku powinien posiadać dane niezbędne do jego
    wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika
    nastąpi zatem wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie
    podatkowe. Bez takiego przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się
    ze swojego obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku,
    który powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu”.
    Orzeczenie to odnosi się do opodatkowania przychodu komplementariuszy spółki
    komandytowo-akcyjnej, jednak z uwagi na zawartą w nim interpretację tych samych
    przepisów, które od 1 stycznia 2021 r. mają zastosowanie do przychodu
    komplementariuszy spółki komandytowej, tezy w nim zawarte są aktualne w
    rozpoznawanej sprawie, dlatego zasadnym jest odwołanie do jego zasadniczych motywów.
    Skoro spółka ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek od wypłat
    komplementariuszowi udziału w zysku, to powinna go wyliczyć z uwzględnieniem art. 41

    ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc - o czym mowa wprost
    w tym przepisie - z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z zastosowaniem pomniejszenia o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i
    podatku należnego od jej dochodu, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy CIT, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany (ust. 6a).
    Co istotne nie jest możliwe ustalenie w trakcie roku obrotowego wysokości podatku CIT
    należnego od dochodów spółki, to w sytuacji, w której nie jest możliwe określenie
    wysokości podatku, nie jest również możliwe pobranie tego podatku przez płatnika. Do
    obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy
    PIT, niezbędne jest rozpoznanie wysokości podatku należnego spółki, a zatem obowiązek
    podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w
    zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej
    spółki na podstawie art. 19 ustawy CIT. Dopiero wówczas znana będzie bowiem wysokość
    podatku do zapłaty przez komplementariusza. Brak jest podstaw do pozbawienia w
    opisanym zdarzeniu przyszłym (stanie faktycznym), wartości normatywnej art. 41 ust. 4e
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy odwoływaniu się do zasad art.
    30a ust. 6a-6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        1) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
          emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        2) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
          ogólnego) w spółdzielniach,
        3) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        4) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
          odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 powyższej ustawy, jest traktowana jako faktyczne uzyskanie
    przychodu z udziału w zyskach takiej spółki.
    Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje więc powstanie przychodu,
    o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Przychody uzyskane z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych, które zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, są przychodami z
    kapitałów pieniężnych i powstają w momencie ich faktycznego uzyskania przez podatnika.
    Spółka komandytowa, która dokonuje wypłaty należności z tytułu udziału w zyskach na
    rzecz komplementariusza – osoby fizycznej, ma obowiązek poboru zryczałtowanego 19%
    podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 41 ust. 4e tej ustawy.
    Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana
    jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki
    komandytowej za rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między
    komplementariuszy. Przesądza o tym użycie przez ustawodawcę w art. 30a ust. 6a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „za rok podatkowy”. Nie ma
    zatem możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do wypłacanych
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku za
    ten rok (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka komandytowa może osiągnąć w tym roku
    podatkowym). Ustawa nie pozwala bowiem na ustalenie kwoty pomniejszenia na
    podstawie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu
    spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, za okres do momentu wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku.
    Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia
    zależność między dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę komandytową w danym
    roku podatkowym a przychodami komplementariusza z udziału w zysku tej spółki za ten
    rok podatkowy.
    Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie, uwzględniając „modelowy” system
    podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
    - spółka komandytowa w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem
      dochodowym;
    - po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka komandytowa ustala swój
      zysk i ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
    - po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka komandytowa podejmuje decyzję o
      podziale zysków za dany rok;
    - wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
    W myśl art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Przepis art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zakres
    „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego pomniejszenia.
    Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych na podstawie wartości podatku należnego od dochodu spółki komandytowej za
    dany rok podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez
    komplementariusza z udziału w zyskach spółki komandytowej za ten rok podatkowy – w
    okresie do 6 lat od końca tego roku podatkowego.
    Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę
    komandytową w danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w
    latach późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w
    którym zysk został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został
    osiągnięty).
    Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach
    spółki komandytowej wypłacanych komplementariuszom, ale wyłącznie tych przychodów,
    które wynikają z osiągnięcia przez spółkę komandytową zysku za dany rok podatkowy (są
    wypłatą z tytułu udziału w tym zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).
    Spółka jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – będzie zobowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od
    przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku Spółki w formie
    zaliczek na poczet zysku. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach Spółki spowoduje
    powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. Jednocześnie nie
    będzie podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez Spółkę zryczałtowanego
    podatku dochodowego o kwoty pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c tej
    ustawy. Przed złożeniem zeznania podatkowego CIT-8 nie będzie bowiem znana kwota
    podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku (zaliczka na poczet udziału w zysku) został uzyskany. Spółka – jako płatnik – powinna
    pobierać więc podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń.
    Brak podstaw do uwzględnienia kwoty pomniejszenia przez Spółkę, jako płatnika nie
    oznacza, że podatnik (komplementariusz) nie będzie miał możliwości skorzystania z
    uprawnienia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Kwestia sposobu realizacji tego uprawnienia (w drodze stosownych
    wniosków do organu podatkowego) jest indywidualną sprawą komplementariusza, a nie
    Spółki jako płatnika.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych podkreślić
    należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw w określonym stanie
    faktycznym i tylko w nich są wiążące. W toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia
    wniosku miałem na względzie prezentowane w nich stanowiska i argumenty, niemniej
    jednak ich nie podzielam.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.