Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.559.2025.3.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Prawo do pełnego odliczenia od wszystkich wydatków
związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
promocja
szkolenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia od

    wszystkich wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo
    pismami z 9 września 2025 r. (wpływ 9 września 2025 r.), z 10 września 2025 r. (wpływ 10
    września 2025 r.), z 25 września 2025 r. (wpływ 25 września 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie oraz pismem z 29 września 2025 r. (wpływ 29 września r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 9 września 2025 r.)
    Gmina A (dalej: Gmina) na podstawie umowy partnerskiej z B realizuje projekt pn. „(...)”
    (dalej: Projekt, Inwestycja).
    Jest to Projekt realizowany w ramach programu (...) w partnerstwie (...) z C (Lider Projektu),
    D (Partner Projektu), E (Partner Projektu), F (Partner Projektu). Realizacja Projektu została
    zaplanowana na lata 2024-2026.
    Celem całego Projektu jest zapewnienie lepszego zaopatrzenia w wodę dla ponad (...)
    osób, a ponad (...) osób zostanie podłączonych do nowowybudowanych lub
    zmodernizowanych systemów wodociągowych i kanalizacyjnych. Projekt przyczyni się
    również do zmniejszenia zanieczyszczenia wód (...).
    W ramach realizacji Projektu, w części realizowanej przez Gminę, głównym zadaniem jest
    budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowościach G i H. Po zakończeniu prac, wydatki
    poniesione na inwestycję, udokumentowane fakturą VAT, zwiększą wartość środków
    trwałych Gminy. Gmina pozostanie jedynym właścicielem tej nowo wybudowanej
    infrastruktury.
    Ponadto, w ramach realizacji Projektu, zgodnie z zapisami umowy o dofinansowanie oraz
    harmonogramu rzeczowo-finansowego, przewidziane zostały następujące działania:
    1) konferencja otwierająca realizację Projektu,
    2) szkolenia dla specjalistów (...),
    3) promocja Projektu.
    Wydatki ponoszone w ramach wyżej wymienionych zadań w Projekcie dotyczą ich
    realizacji i są możliwe do wydzielenia/wyodrębnienia, na wydatki związane z
    poszczególnymi zadaniami, w następujący sposób:
    Zadanie 1. Organizacja konferencji otwierającej realizację Projektu:
    (...),
    Zadanie 2. Budowa sieci kanalizacyjnej w miejscowościach G i H:
    (...),
    Zadanie 3. Organizacja zaawansowanego szkolenia specjalistów (...):
    (...).
    Zadanie 4. Promocja Projektu:
    (...).
    Zadanie 5. Koszty pośrednie: koszty personelu projektu oraz koszty podróży i
    zakwaterowania: są to koszty wynagrodzeń personelu zaangażowanego w realizację
    projektu oraz koszty podróży i noclegów odbywanych w związku z realizacją Projektu.
    Wydatki te są w powyższy sposób ujęte w budżecie oraz harmonogramie rzeczowo-
    finansowym Projektu (tj. przyporządkowane i powiązane z konkretnymi zadaniami, jak
    opisano powyżej).
    Wszystkie wydatki ponoszone w ramach zadań w Projekcie są/będą dokumentowane
    fakturami, wystawianymi na Gminę.
    Realizacja wszystkich wymienionych zadań w projekcie w (...)% finansowana jest ze
    środków UE, a w (...)% ze środków własnych Gminy (wkład własny). Dofinansowanie to nie

    stanowi dopłaty do ceny usług świadczonych przez Gminę i jest przeznaczone wyłącznie
    na pokrycie części kosztów inwestycyjnych, polegających na budowie sieci kanalizacyjnej
    oraz pozostałych wymienionych zadań. Nie może również zostać przeznaczone na ogólną
    działalność Gminy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy o
    charakterze użyteczności publicznej należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w
    tym w zakresie gospodarki wodno-ściekowej. Zadania te obejmują m.in. uzdatnianie i
    dostarczanie wody, eksploatację niezbędnych urządzeń, zapewnienie należytej jakości
    dostarczanej wody, a także usuwanie i oczyszczanie ścieków komunalnych.
    Gmina realizuje te zadania we własnym zakresie, nieposiadając w tym celu wyodrębnionej
    jednostki organizacyjnej. Do realizacji zadań gospodarki wodno-ściekowej służy posiadana
    przez Gminę infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna, która jest systematycznie
    rozbudowywana.
    W ramach prowadzonej działalności w zakresie gospodarki wodno-ściekowej, Gmina:
    - wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych odpłatne czynności w zakresie dostawy
      wody oraz odprowadzania ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych (tj.
      mieszkańców oraz działających na terenie Gminy przedsiębiorstw) – czynności te
      podlegają opodatkowaniu VAT, a odbiorcy są obciążani kosztami powiększonymi o
      należny podatek VAT;
    - wykonuje również czynności w zakresie dostawy wody oraz odprowadzenia ścieków na
      rzecz własnych jednostek organizacyjnych i innych obiektów gminnych, takich jak np.
      Urząd Gminy, szkoły, przedszkole i inne – co do zasady, nie stanowi czynności
      opodatkowanej VAT.
    W miejscowościach G i H, w których będzie realizowane zadanie inwestycyjne, nie znajdują
    się żadne jednostki organizacyjne Gminy, ani inni odbiorcy, którzy mogliby zostać
    podłączeni do nowo wybudowanej kanalizacji, a co do których miałoby zastosowanie
    zwolnienie z VAT.
    W związku z tym, infrastruktura powstała w ramach realizacji Projektu będzie służyła
    wyłącznie do odpłatnego świadczenia usług odbioru ścieków na rzecz mieszkańców, tj.
    działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT (odpłatne usługi na rzecz
    odbiorców zewnętrznych). Z tytułu świadczonych usług Gmina będzie wystawiać faktury
    VAT i rozliczać podatek należny. Nabyte towary i usługi oraz efekty Projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności podlegających.
    Zatem, realizacja przedmiotowego Projektu służy wyłącznie świadczeniu usług
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie
    wydatki ponoszone w ramach Projektu w zakresie podatku VAT mają charakter wydatków
    podlegających odliczeniu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy (ostatecznie sformułowane w pismach: z 9
    września 2025 r., 25 września 2025 r. oraz 29 września 2025 r.)
    Gmina na podstawie umowy partnerskiej z B realizuje projekt pn. „(...)”.
    Jest to Projekt realizowany w ramach programu (...) w partnerstwie (...) z C (Lider Projektu),
    D (Partner Projektu), E (Partner Projektu), F (Partner Projektu). Realizacja Projektu została
    zaplanowana na lata 2024-2026.
    Celem głównym całego Projektu jest zapewnienie lepszego zaopatrzenia w wodę dla
    ponad (...) osób, a ponad (...) osób zostanie podłączonych do nowo wybudowanych lub
    zmodernizowanych systemów wodociągowych i kanalizacyjnych. Projekt przyczyni się
    również do zmniejszenia zanieczyszczenia wód (...).
    W ramach realizacji Projektu, w części realizowanej przez Gminę, głównym zadaniem jest
    budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowościach G i H. Po zakończeniu prac, wydatki

    poniesione na inwestycję, udokumentowane fakturą VAT, zwiększą wartość środków
    trwałych Gminy. Gmina pozostanie jedynym właścicielem tej nowo wybudowanej
    infrastruktury.
    Ponadto, w ramach realizacji Projektu, zgodnie z zapisami umowy o dofinansowanie oraz
    harmonogramu-rzeczowo-finansowego, przewidziane zostały następujące działania:
    1) konferencja otwierająca realizację Projektu,
    2) szkolenia dla specjalistów (...),
    3) promocja Projektu.
    Wydatki ponoszone w ramach wyżej wymienionych zadań w Projekcie dotyczą ich
    realizacji i są możliwe do wydzielenia/wyodrębnienia, na wydatki związane z
    poszczególnymi zadaniami, w następujący sposób:
    Zadanie 1. Organizacja konferencji otwierającej realizację projektu:
    (...).
    Konferencja odbyła się (...) lutego 2025 r. i została zorganizowana wyłącznie na potrzeby
    realizacji przedmiotowego Projektu. Usługa w zakresie (...), była świadczona przez Gminny
    Ośrodek Kultury, który na mocy ustawy o podatku od towarów i usług nie jest płatnikiem
    podatku VAT.
    Podatek VAT był naliczany jedynie w odniesieniu do zakupu materiałów promocyjnych na
    potrzeby konferencji.
    Konferencja była adresowana do: przedstawicieli Lidera i Partnerów Projektu, tj.
    przedstawicieli władz C (Lider Projektu), D (Partner Projektu), E (Partner Projektu), F
    (Partner Projektu), przedstawicieli Gminy (Partner Projektu) i personelu zaangażowanego
    we wdrażanie Projektu, przedstawicieli Urzędu Marszałkowskiego.
    (...).
    Celem realizacji konferencji było oficjalne rozpoczęcie faktycznej realizacji Projektu:
    działanie to miało charakter formalnego ogłoszenia o wejściu Projektu w fazę aktywnej
    realizacji, co jest fundamentalne dla współpracy i koordynacji działań wszystkich
    partnerów; ponadto z racji, iż Projekt jest realizowany w ramach programu (...), wszelkie
    zadania realizowane w Projekcie z założenia muszą się przyczyniać do wzmacniania tego
    komponentu. Konferencja, jako element komunikacji w Projekcie, służyła także do
    przedstawienia społeczeństwu planów, harmonogramów oraz korzyści płynących z
    budowy.
    Konferencja służyła zapewnieniu transparentności, zgodności i synergii z założeniami
    Projektu; poprzez publiczne zakomunikowanie celów Projektu oraz jego oficjalne
    rozpoczęcie, zapewniła zgodność realizacji z zatwierdzonymi założeniami; w ten sposób
    instytucja finansująca uzyskuje potwierdzenie, że Projekt jest wdrażany w sposób
    transparentny i zgodny z jego pierwotnymi celami, co jest warunkiem koniecznym dla
    dalszego finansowania.
    Konferencja została zorganizowana wyłącznie na potrzeby przedmiotowego Projektu.
    W jej trakcie nie były prezentowane, ani reklamowane żadne inne usługi/towary
    oferowane przez Gminę.
    Realizacja zadania była związania z działaniem obejmującym budowę kanalizacji w
    miejscowości G i H, jako działanie wymagane przez instytucję finansującą projekt,
    niezbędne do jego realizacji, a przez to powiązane z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT, które świadczy Gmina. Realizacja konferencji była elementem
    niezbędnym do realizacji przedmiotowego Projektu.
    Organizacja konferencji, poprzez wyżej wspomniane działania informacyjne, przyczynia się
    do zwiększenia zainteresowania społecznego świadczonymi przez Gminę usługami w

    zakresie odbioru ścieków, w ten sposób wykazuje działanie potencjalnie zwiększające w
    odniesieniu do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Dzięki realizacji Projektu
    zwiększy się zasięg sieci kanalizacyjnej w Gminie.
    Koszty poniesione na realizację konferencji nie miały wpływu na ceny oferowanych przez
    Gminę usług opodatkowanych podatkiem VAT w zakresie gospodarki ściekowej. Zostały
    one zapewnione w budżecie Projektu.
    Konferencja, poprzez działania informacyjne dotyczące realizacji Projektu wpływa na
    podniesienie wiarygodności i wizerunku, zwiększenie atrakcyjności inwestycyjnej i rozwoju
    gospodarczego Gminy, a przez to konkurencyjności Gminy. W zakresie konkurencyjności
    dotyczącej rynku usług kanalizacyjnych na terenie Gminy – tylko Gmina sprawuje nadzór
    nad funkcjonowaniem i zarządzaniem siecią kanalizacyjną w granicach administracyjnych
    swojego obszaru (realizując w ten sposób jedno z zadań własnych).
    Organizacja konferencji otwierającej Projekt jest działaniem niezbędnym i wymaganym do
    jego realizacji. Dzięki realizacji Projektu zwiększy się zasięg sieci kanalizacyjnej w Gminie –
    o mieszkańców miejscowości G i H, których gospodarstwa zostaną podłączone do
    wybudowanej w ramach Projektu sieci kanalizacyjnej;
    Zasięg zwiększenia został oszacowany już na etapie opracowywania i oceny Projektu,
    uzyskania pozwolenia na budowę, zgód na przejście przez działkę celem budowy
    kanalizacji; organizacja konferencji – jako niezbędnego i wymaganego elementu do
    realizacji Projektu, stanowi czynnik przekładający się na pozyskanie opisanych odbiorców.
    Promocja Projektu – organizacja konferencji i eventów o charakterze informacyjnych, to
    jeden z podstawowych obowiązków Partnera Projektu, określony m.in. w Umowie
    Grantowej oraz obowiązujących przy realizacji Projektu wytycznych i dokumentach
    programowych. Zaplanowanie działań informacyjnych już na etapie przygotowywania
    Projektu było kluczowe i niezbędne, ponieważ miały one bezpośredni wpływ na jego
    ocenę przez instytucję finansującą i możliwość pozyskania dofinansowania. Organizacja
    konferencji inaugurującej jest rekomendowanym działaniem informacyjnym w ramach
    Projektu. Brak realizacji tego komponentu w projekcie, jest poważnym naruszeniem i
    obwarowany jest możliwością naliczenia korekty finansowej (tj. pomniejszenia kwoty
    dofinansowania).
    Art. 88 ust. ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie mieć zastosowania w
    odniesieniu do konferencji, ponieważ usługodawca (Gminny Ośrodek Kultury) nie jest
    płatnikiem VAT. Wydatki opodatkowane dotyczyły wydruku materiałów promocyjnych.
    Zadanie 2. Budowa sieci kanalizacyjnej w miejscowościach G i H:
    (...)
    Główny cel Projektu obejmuje poprawę dostępu do kanalizacji, podniesienie jakości życia
    oraz zmniejszenie zanieczyszczenia wód w obszarze (...). Cel ten jest bezpośrednio
    realizowany poprzez główne działanie w Projekcie, jakim jest budowa sieci kanalizacyjnej
    wraz z niezbędnymi elementami, tj. sporządzeniem i aktualizacją dokumentacji
    projektowej oraz zatrudnieniem inspektora nadzoru budowlanego i przede wszystkim z
    kosztami robót budowlanych.
    Budowa sieci kanalizacyjnej jest działaniem, które pozwala Gminie na świadczenie usług
    odbioru ścieków. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, usługa ta jest odpłatna i stanowi
    czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Nowo wybudowana kanalizacja nie jest celem
    samym w sobie, lecz stanowi narzędzie do osiągnięcia szerszych celów Projektu, takich jak
    zmniejszenie zanieczyszczenia i poprawa jakości życia. Jednocześnie, stanowi
    infrastrukturę techniczną, która umożliwia generowanie przychodów podlegających
    opodatkowaniu.
    Zadanie 3. Organizacja zaawansowanego szkolenia specjalistów (...):
    (...)

    Zaawansowane szkolenie przeznaczone było dla specjalistów w zakresie eksploatacji
    systemów wodociągowych i kanalizacyjnych z terenu Gminy (Partner Projektu) i C (Lider
    Projektu), D (Partner Projektu), E (Partner Projektu), F (Partner Projektu).
    (...).
    Poprzez udział w szkoleniu i dyskusje w ramach szkolenia jego uczestnicy wymieniają
    dobre praktyki i doświadczenia oraz wypracowują wspólne konkluzje w kontekście
    realizacji zadania budowy sieci kanalizacyjnej w Gminie.
    Zadanie to, podobnie jak i inne zadania realizowane przez pozostałych Partnerów, są
    zawsze realizowane w taki sposób, aby przyczyniały się do realizacji wspólnego celu
    Projektu. Gmina wskazała, że ogólnym celem całego Programu (...) i projektów
    realizowanych w jego ramach jest wsparcie (...).
    Celem organizacji szkolenia było zapoznanie specjalistów z branży wodno-kanalizacyjnej z
    najnowszymi technologiami i najlepszymi praktykami w dziedzinie gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej w kontekście rozbudowy sieci kanalizacyjnej w Gminie oraz podniesienie ich
    kwalifikacji. Ponadto, szkolenie miało także wymiar wzmacniający w zakresie komponentu
    współpracy i partnerstwa (...) – jako nieodzownego i wymaganego elementu projektów
    realizowanych w ramach programu (...)
    Szkolenie dotyczyło najnowszych technologii i najlepszych praktyk w dziedzinie gospodarki
    wodno-kanalizacyjnej w odniesieniu rozbudowy sieci kanalizacyjnej w Gminie; ogólny
    zakres eksploatacji systemów wodociągowych i kanalizacyjnych został zarysowany jako
    kontekst dla głównego zagadnienia.
    Organizacja szkolenia była związania z działaniem obejmującym budowę kanalizacji w
    miejscowości G i H, jako działanie wymagane przez instytucję finansującą Projekt,
    niezbędne do jego realizacji, a przez to powiązane z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT, które świadczy Gmina. Organizacja szkolenia była elementem
    niezbędnym do realizacji przedmiotowego Projektu.
    Szkolenie przyczyniło się do wymiany wiedzy i doświadczeń technicznych między
    partnerami (...) w odniesieniu do budowy kanalizacji w Gminie. Pozwala to na
    skuteczniejsze zarządzanie i eksploatację nowej kanalizacji. Dzięki temu zapewniona jest
    wyższa jakość i niezawodność świadczonej usługi, co stabilizuje i zwiększa przychody
    podlegające opodatkowaniu. Szkolenie to służyło podniesieniu kompetencji pracowników
    odpowiedzialnych za budowę i późniejsze zarządzanie systemem kanalizacji. Wysokie
    kwalifikacje minimalizują ryzyko błędów i awarii, co gwarantuje ciągłość i wysoką jakość
    świadczonej usługi odbioru ścieków.
    Koszty poniesione na realizację szkolenia nie mają wpływu na ceny oferowanych przez
    Gminę usług opodatkowanych podatkiem VAT w zakresie gospodarki ściekowej. Zostały
    one zapewnione w budżecie Projektu.
    Szkolenie, jako element niezbędny do realizacji Projektu, wpływa na podniesienie
    wiarygodności i wizerunku, zwiększenie atrakcyjności inwestycyjnej i rozwoju
    gospodarczego Gminy, a przez to konkurencyjności Gminy. W zakresie konkurencyjności
    dotyczącej rynku usług kanalizacyjnych na terenie Gminy – tylko Gmina sprawuje nadzór
    nad funkcjonowaniem i zarządzaniem siecią kanalizacyjną w granicach administracyjnych
    swojego obszaru (realizując w ten sposób jedno z zadań własnych).
    Organizacja zaawansowanego szkolenia dla specjalistów z branży wodno-kanalizacyjnej
    jest działaniem niezbędnym i wymaganym do realizacji Projektu. Dzięki realizacji Projektu
    zwiększy się zasięg sieci kanalizacyjnej w Gminie – o mieszkańców miejscowości G i H,
    których gospodarstwa zostaną podłączone do wybudowanej w ramach projektu sieci
    kanalizacyjnej.
    Zasięg zwiększenia został oszacowany już na etapie opracowywania i oceny Projektu,
    uzyskania pozwolenia na budowę, zgód na przejście przez działkę celem budowy

    kanalizacji; organizacja szkolenia – jako niezbędnego i wymaganego elementu do realizacji
    Projektu, stanowi czynnik przekładający się na pozyskanie opisanych odbiorców.
    Szkolenie stanowiło element niezbędny w realizacji Projektu – zostało zaplanowane na
    etapie opracowywania Projektu i podlegało ocenie przez instytucję finansującą. Projekty
    finansowane ze środków unijnych nie składają się wyłącznie z zadań o charakterze
    inwestycyjnym (zakupowych, czy infrastrukturalnych) – muszą zawierać także element
    wzmacniający w zakresie współpracy i partnerstwa (...) – stanowi to jedno z głównych
    kryteriów, które podlegały ocenie na etapie zatwierdzania Projektu i możliwości uzyskania
    dofinansowania.
    Wydatki opodatkowane dotyczyły wydruku materiałów promocyjnych i edukacyjnych.
    Zadanie 4. Promocja Projektu:
    (...).
    Promocja Projektu to jeden z podstawowych obowiązków Partnera Projektu, określony m.
    in. w Umowie Grantowej oraz wytycznych programowych. Ma za zadanie informowanie
    opinii publicznej – jak najszerszego grona odbiorców – o realizacji Projektu przy wsparciu
    finansowym Unii Europejskiej.
    W ramach działań promujących Projekt, Partner Projektu (tj. beneficjent środków)
    zobowiązany jest do (...). (...).
    Promocja Projektu jest związania z działaniem obejmującym budowę kanalizacji w
    miejscowości G i H, jako działanie wymagane przez instytucję finansującą Projekt,
    niezbędne do jego realizacji, a przez to powiązane z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT, które świadczy Gmina. Promocja jest elementem niezbędnym do realizacji
    przedmiotowego Projektu.
    Działania promocyjne, będące wymogiem instytucji zarządzającej, mają na celu
    informowanie społeczeństwa o realizowanych w ramach projektu działaniach. Zwiększa to
    świadomość i zachęca mieszkańców do przyłączenia się do sieci kanalizacyjnej. Większa
    liczba przyłączeń bezpośrednio przekłada się na zwiększony wolumen świadczonej usługi i
    wzrost przychodów, które podlegają opodatkowaniu VAT.
    Koszty poniesione na promocję Projektu nie mają wpływu na ceny oferowanych przez
    Gminę usług opodatkowanych podatkiem VAT w zakresie gospodarki ściekowej. Zostały
    one zapewnione w budżecie Projektu.
    Promocja, jako element niezbędny do realizacji Projektu, wpływa na podniesienie
    wiarygodności i wizerunku, zwiększenie atrakcyjności inwestycyjnej i rozwoju
    gospodarczego Gminy, a przez to konkurencyjności Gminy. W zakresie konkurencyjności
    dotyczącej rynku usług kanalizacyjnych na terenie Gminy – tylko Gmina sprawuje nadzór
    nad funkcjonowaniem i zarządzaniem siecią kanalizacyjną w granicach administracyjnych
    swojego obszaru (realizując w ten sposób jedno z zadań własnych).
    Promocja jest działaniem niezbędnym i wymaganym do realizacji Projektu. Dzięki realizacji
    Projektu zwiększy się zasięg sieci kanalizacyjnej w gminie – o mieszkańców miejscowości G
    i H, których gospodarstwa zostaną podłączone do wybudowanej w ramach Projektu sieci
    kanalizacyjnej.
    Zasięg zwiększenia został oszacowany już na etapie opracowywania i oceny Projektu,
    uzyskania pozwolenia na budowę, zgód na przejście przez działkę celem budowy
    kanalizacji; organizacja szkolenia – jako niezbędnego i wymaganego elementu do realizacji
    Projektu, stanowi czynnik przekładający się na pozyskanie opisanych odbiorców.
    Promocja stanowi element niezbędny w realizacji Projektu – działania promocyjne są w
    dużej mierze odgórnie wyznaczone w wytycznych w zakresie promocji projektów i
    obligatoryjne przez cały okres realizacji Projektu, przy wszystkich realizowanych
    zadaniach. Wszystkie działania z zakresu promocji zostały zaplanowane na etapie

    opracowywania Projektu i podlegały ocenie przez instytucję finansującą. Bez realizacji
    działań promocyjnych nie byłaby możliwa realizacja Projektu, co więcej nie przeszedłby
    etapu oceny i nie byłoby możliwe uzyskanie dofinansowania.
    Wydatki związane z promocją Projektu nie dotyczą wydatków, o których mowa w art. 88
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zadanie 5. Koszty pośrednie: koszty personelu projektu oraz koszty podróży i
    zakwaterowania: są to koszty wynagrodzeń personelu zaangażowanego w realizację
    projektu oraz koszty podróży i noclegów odbywanych w związku z realizacją Projektu.
    Wydatki poniesione na koszty pośrednie – są określane na podstawie ryczałtu
    (wynagrodzenia personelu – 2% poniesionych kosztów pośrednich oraz podróże i
    zakwaterowanie – 7% od kosztów personelu) – poniesienie kosztów bezpośrednich
    powoduje, że w Projekcie rozliczane są koszty pośrednie; zatem są one w sposób
    bezpośredni powiązane z kosztami związanymi z budową kanalizacji w Gminie i
    przyczyniają się do zwiększenia sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
    Koszty pośrednie ponoszone w Projekcie nie mają wpływu na ceny oferowanych przez
    Gminę usług opodatkowanych podatkiem VAT w zakresie gospodarki ściekowej. Zostały
    one zapewnione w budżecie Projektu.
    Koszty pośrednie są niezbędnym elementem realizacji i budżetu Projektu, jako element
    niezbędny do realizacji Projektu wpływa na podniesienie wiarygodności i wizerunku,
    zwiększenie atrakcyjności inwestycyjnej i rozwoju gospodarczego Gminy, a przez to
    konkurencyjności Gminy. W zakresie konkurencyjności dotyczącej rynku usług
    kanalizacyjnych na terenie Gminy – tylko Gmina sprawuje nadzór nad funkcjonowaniem i
    zarządzaniem siecią kanalizacyjną w granicach administracyjnych swojego obszaru
    (realizując w ten sposób jedno z zadań własnych).
    Koszty pośrednie są wydatkiem niezbędnym i wymaganym do realizacji i w budżecie
    Projektu.
    Dzięki realizacji Projektu zwiększy się zasięg sieci kanalizacyjnej w Gminie – o mieszkańców
    miejscowości G i H, których gospodarstwa zostaną podłączone do wybudowanej w
    ramach Projektu sieci kanalizacyjnej; zasięg zwiększenia został oszacowany już na etapie
    opracowywania i oceny Projektu, uzyskania pozwolenia na budowę, zgód na przejście
    przez działkę celem budowy kanalizacji; organizacja szkolenia – jako niezbędnego i
    wymaganego elementu do realizacji Projektu, stanowi czynnik przekładający się na
    pozyskanie nowych odbiorców.
    Koszty związane z obsługą Projektu, tj. koszty personelu i podróży służbowych w Projekcie
    (czyli koszty pośrednie) – są niezbędnymi elementami budżetu Projektu; konstrukcja
    budżetu zgodnie z wytycznymi, musiała opierać się na podziale na koszty bezpośrednie
    faktycznie ponoszone w Projekcie i koszty pośrednie. Poniesienie w Projekcie wydatków
    bezpośrednich, powoduje pojawienie się kosztów pośrednich w rozliczeniu Projektu.
    Koszty personelu są niezbędne do pokrycia wynagrodzeń pracowników odpowiedzialnych
    za zarządzanie Projektem, jego koordynację oraz nadzór nad realizacją poszczególnych
    działań. Bez wykwalifikowanego personelu nie byłoby możliwe prowadzenie Projektu
    zgodnie z harmonogramem, budżetem i wymogami formalnymi. Zatrudnienie
    wykwalifikowanego personelu gwarantuje ciągłość pracy i wysoką jakość realizowanych
    działań. Jest to kluczowe dla uniknięcia błędów, które mogłyby prowadzić do opóźnień lub
    dodatkowych kosztów.
    W projekcie (...), podróże są niezbędne do osobistych spotkań. Takie spotkania są
    kluczowe dla efektywnej koordynacji działań, rozwiązywania bieżących problemów i
    podejmowania decyzji. Bez bezpośredniego kontaktu realizacja Projektu byłaby znacznie
    utrudniona, co mogłoby zagrozić osiągnięciu jego głównych celów, czyli poprawie dostępu

    do kanalizacji. Ponadto, spotkania w ramach Projektu służą wymianie doświadczeń i
    budowaniu wzajemnego zaufania. Te działania są kluczowym wymogiem programu i mają
    na celu zacieśnienie więzi między regionami.
    W odniesieniu do przedstawionych powyżej wyjaśnień i uszczegółowień Gmina wskazała, iż
    Projekt stanowi spójną całość, w której wszystkie zadania są ze sobą nierozerwalnie
    powiązane.
    Każdy element jest niezbędny do osiągnięcia ostatecznego celu, a wykluczenie choćby
    jednego z nich uniemożliwiłoby realizację całego przedsięwzięcia. Wszystkie działania w
    Projekcie, tworzą integralny system. Podpisując umowę partnerską na realizację Projektu,
    Gmina zobowiązała się do realizacji wszystkich zadań – brak realizacji któregokolwiek z
    zadań (w części lub całości), a w konsekwencji nieosiągnięcie określonych w projekcie
    wskaźników produktu i rezultatu skutkowałoby konsekwencjami finansowymi.
    Niewywiązanie się z założeń projektowych, w tym nieosiągnięcie zadeklarowanych
    wskaźników, prowadzi do zastosowania zasady proporcjonalności w procesie rozliczania
    finansowania. Zgodnie z tą zasadą, dofinansowanie Projektu podlega korekcie finansowej
    w stopniu odpowiadającym proporcji, w jakiej wskaźniki nie zostały zrealizowane.
    Główne cele Projektu, takie jak poprawa dostępu do kanalizacji i ochrona środowiska, są
    osiągane nie tylko poprzez główne zadania infrastrukturalne (budowa kanalizacji), ale
    także dzięki promocji, konferencji i szkoleniu. Realizacja zadania budowy jest
    bezpośrednio zależna od sprawności działań promocyjnych, organizacyjnych i
    zarządczych. W związku z tym, Projekt musi być traktowany jako jednolity i spójny
    organizm, w którym żaden z elementów nie może być pominięty.
    Opisane powyżej wydatki są w powyższy sposób ujęte w budżecie oraz harmonogramie
    rzeczowo-finansowym Projektu (tj. przyporządkowane i powiązane z konkretnymi
    zadaniami, jak opisano powyżej). Wszystkie wydatki ponoszone w ramach zadań w
    Projekcie są/będą dokumentowane fakturami, wystawianymi na Gminę.
    Realizacja wszystkich wymienionych zadań w projekcie w (...)% finansowana jest ze
    środków UE, a w (...)% ze środków własnych Gminy (wkład własny). Dofinansowanie to nie
    stanowi dopłaty do ceny usług świadczonych przez Gminę i jest przeznaczone wyłącznie
    na pokrycie części kosztów inwestycyjnych, polegających na budowie sieci kanalizacyjnej
    oraz pozostałych wymienionych zadań. Nie może również zostać przeznaczone na ogólną
    działalność Gminy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy o
    charakterze użyteczności publicznej należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w
    tym w zakresie gospodarki wodno-ściekowej. Zadania te obejmują m.in. uzdatnianie i
    dostarczanie wody, eksploatację niezbędnych urządzeń, zapewnienie należytej jakości
    dostarczanej wody, a także usuwanie i oczyszczanie ścieków komunalnych.
    Gmina realizuje te zadania we własnym zakresie, nieposiadając w tym celu wyodrębnionej
    jednostki organizacyjnej. Do realizacji zadań gospodarki wodno-ściekowej służy posiadana
    przez Gminę infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna, która jest systematycznie
    rozbudowywana.
    W ramach prowadzonej działalności w zakresie gospodarki wodno-ściekowej, Gmina:
    - wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych odpłatne czynności w zakresie dostawy
      wody oraz odprowadzania ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych (tj.
      mieszkańców oraz działających na terenie gminy przedsiębiorstw) – czynności te
      podlegają opodatkowaniu VAT, a odbiorcy są obciążani kosztami powiększonymi o
      należny podatek VAT;
    - wykonuje również czynności w zakresie dostawy wody oraz odprowadzenia ścieków na
      rzecz własnych jednostek organizacyjnych i innych obiektów gminnych, takich jak np.
      Urząd Gminy, szkoły, przedszkole i inne – co do zasady, nie stanowi czynności
      opodatkowanej VAT.

    W miejscowościach G i H, w których będzie realizowane zadanie inwestycyjne, nie znajdują
    się żadne jednostki organizacyjne gminy, ani inni odbiorcy, którzy mogliby zostać
    podłączeni do nowo wybudowanej kanalizacji, a co do których miałoby zastosowanie
    zwolnienie z VAT.
    W związku z tym, infrastruktura powstała w ramach realizacji Projektu będzie służyła
    wyłącznie do odpłatnego świadczenia usług odbioru ścieków na rzecz mieszkańców, tj.
    działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT (odpłatne usługi na rzecz
    odbiorców zewnętrznych). Z tytułu świadczonych usług Gmina będzie wystawiać faktury
    VAT i rozliczać podatek należny. Nabyte towary i usługi oraz efekty Projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu.
    Zatem, realizacja przedmiotowego Projektu służy wyłącznie świadczeniu usług
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie
    wydatki ponoszone w ramach Projektu w zakresie podatku VAT mają charakter wydatków
    podlegających odliczeniu.
    Wszystkie wydatki/koszty związane z realizacją Projektu przedstawiają się następująco:
    1. Organizacja konferencji otwierającej (zadanie nr 1), która obejmowała:
      (...)
    2. Budowa sieci kanalizacyjnej w miejscowości G i H (zadanie nr 2):
      (...).
    3. Organizacja zaawansowanego szkolenia specjalistów (...) (zadanie nr 3), które
      obejmowało:
      (...).
    4. Promocja Projektu (zadanie nr 4):
      (...).
    5. Koszty pośrednie (zadanie nr 5), które obejmują:
      (...).
    Wszystkie wydatki związane z realizacją Projektu są:
    - związane wyłącznie z budową kanalizacji sanitarnej w miejscowościach G i H,
    - wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.
    Ponadto, Wnioskodawca w złożonym wniosku wskazał w pozycjach, które należy wypełnić
    gdy przedstawiony we wniosku stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe obejmuje transakcję,
    zespół transakcji lub inne zdarzenia, o których mowa w art. 14b § 3a Ordynacji
    podatkowej:
    Dane dotyczące osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej
    Nazwa pełna: (...)
    Zagraniczny numer identyfikacyjny: (...)
    Rodzaj numeru identyfikacyjnego: (...)
    Kraj wydania numeru identyfikacyjnego: (...)
    Państwo lub terytorium siedziby osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
    osobowości prawnej: (...)
    Państwo lub terytorium siedziby osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
    osobowości prawnej (jeżeli jest inne niż miejsce siedziby): (...)

## Pytanie

Czy w ramach projektu pn. „(...)” Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia
    podatku VAT – w zakresie wszystkich wydatków ponoszonych w projekcie?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 25 września 2025 r.)
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww.
    podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    (tj. których następstwem jest określenie podatku należnego, czyli powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Podstawowym warunkiem, jaki powinien zostać wzięty pod uwagę w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT – jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedaż generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie, zdaniem Wnioskodawcy, związek taki będzie występował, ponieważ
    nabywane towary i usługi, związane z realizacją przedmiotowego Projektu będą
    wykorzystywane całkowicie do wykonywania czynności opodatkowanych, w zakresie
    działalności gospodarczej Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Jako jednostka samorządu
    terytorialnego jest odpowiedzialna za realizacje projektów inwestycyjnych, których
    przedmiotem jest budowa ogólnodostępnej infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej na
    obszarach położonych na terenie Gminy. W ramach realizacji przedmiotowych inwestycji
    Gmina występowała (w stosunku do części już wybudowanej) i będzie występować (w
    stosunku do planowanych dalszych części) w charakterze inwestora. Ponadto, w związku z
    funkcjonowaniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, ponosiła i będzie w przyszłości
    ponosić wydatki na jej bieżące utrzymanie (np. bieżące naprawy, usługi konserwacji itp.),
    których celem jest zapewnienie utrzymania infrastruktury w należytym stanie i
    zapewnienie jej efektywnego funkcjonowania.
    Usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz odbioru ścieków realizowane są przez
    Gminę. Ich świadczenie odbywa się na podstawie podpisywanych z właścicielami
    poszczególnych posesji umów cywilnoprawnych o zaopatrzenie w wodę oraz odbiór
    ścieków. W konsekwencji Gmina wystawia faktury sprzedażowe z tytułu dostarczania
    wody i odbioru ścieków na terenie Gminy. Tym samym osiąga obrót opodatkowany VAT z
    wykorzystaniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, gdyż usługi zbiorowego
    zaopatrzenia w wodę oraz odprowadzanie ścieków są przez Gminę deklarowane dla celów
    VAT, jako podlegające opodatkowaniu VAT.
    Działalność Gminy związana z budową i eksploatacją sieci wodnych i kanalizacyjnych
    stanowi działalność gospodarczą Gminy, gdyż jak wskazano powyżej Gmina podpisuje
    umowy cywilnoprawne na odbiór ścieków ze swoimi mieszkańcami (a także firmami).
    Ponadto, czyni to ze stawką VAT 8%, co jest podstawową zasadą odliczeń. Skoro więc jest
    bezpośredni i ścisły związek zakupów ze sprzedażą opodatkowaną stawką VAT (w tym
    przypadku 8%), prawo do odliczeń Gminie przysługuje.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, nie ma możliwości wydzielenia z
    ponoszonych wydatków części niezwiązanej z działalnością gospodarczą w rozumieniu art.

    15 ust. 2, bowiem wszystkie czynności podejmowane w ramach Projektu są z jej
    prowadzeniem nierozerwalnie związane i składają się na finalny rezultat, którym jest
    prowadzenie i rozszerzanie zakresu działalności gospodarczej w zakresie odbioru ścieków
    na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zatem, w omawianym stanie faktycznym, nie ma także podstaw do stosowania art. 86 ust.
    2a ustawy o VAT i obliczania proporcji, ponieważ towary i usługi (tj. wydatki na kanalizację)
    nie są wykorzystywane równocześnie do celów działalności gospodarczej i do celów
    innych niż działalność gospodarcza w sposób uniemożliwiający pełne przypisanie do
    działalności gospodarczej. Całość, zgodnie opisem, ma służyć działalności opodatkowanej.
    Wszystkie czynności realizowane w ramach projektu służą celowi nadrzędnemu, jakim jest
    finalnie odbiór ścieków z posesji prywatnych na terenie Gminy. Innymi słowy, nawet
    czynności niemające na pozór bezpośredniego przełożenia na odbiór ścieków (jak np.
    organizowane szkolenia), to przedmiot niniejszego projektu, a więc budowa sieci
    kanalizacyjnej i rozszerzenie działalności w zakresie odbioru ścieków, stanowi punkt
    wyjścia i jest związane z wszystkimi czynnościami związanymi z jego realizacją, a
    podejmowanymi w ramach projektu.
    Wobec powyższego, w ocenie Gminy, żadna z czynności bezpośrednio niezwiązanych z
    pracami projektowymi/zakupem materiałów budowlanych czy wykonawstwem robót, nie
    byłaby realizowania w oderwaniu od celu gospodarczego jakim jest działalność
    gospodarcza w zakresie odbioru ścieków.
    Zatem, wszystkie koszty ponoszone w ramach Projektu są ściśle związane z czynnościami
    opodatkowanymi, które uprawniają do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. W konsekwencji, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia
    podatku VAT w całości od wydatków ponoszonych w Projekcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Natomiast jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Wskazać również należy, że w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Według art. 2 pkt 31 ustawy:

      Przez fakturę rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie
      elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej
      podstawie.
    Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.
    Stosownie do treści art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
        korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach
        6a, 7 i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
        dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem (...).
    Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imiona i
    nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy oraz ich adresy. Faktura powinna
    zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste
    zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy
    transakcji. Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który powinien
    wynikać z zawartej umowy.
    Celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń
    gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących
    w niej udział.
    Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury
    muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.

    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
    sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało.
    Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane
    przez art. 106e ust. 1 ustawy mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki
    merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie
    lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia
    wysokości podatku.
    Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez
    podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te
    potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy zwrócić uwagę, że prawo do odliczenia podatku
    naliczonego jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z
    konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej. Unormowanie
    to jest implementacją wcześniej obowiązującego art. 17 ust. 2 lit. a VI Dyrektywy Rady z 17
    maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu
    do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej. To samo
    wynika z art. 168 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE. L. 347, s. 1 ze zm.). Przepis
    ten jednoznacznie wskazuje, że odliczenie przysługuje jedynie w odniesieniu do podatku
    powstałego w wyniku czynności wykonanej przez innego podatnika, a dla realizacji tego
    prawa – stosownie do art. 178 lit. a tej Dyrektywy – konieczne jest posiadanie faktury
    wystawionej zgodnie z art. 220, art. 236, art. 238, art. 239 i art. 240 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady. Sama faktura nie tworzy prawa do odliczenia podatku w niej wykazanego.
    Prawo do odliczenia przysługuje zatem wówczas, gdy podatek naliczony związany jest z
    faktycznie dokonanymi czynnościami opodatkowanymi. Potwierdzeniem tego może być
    wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 13 grudnia 1989 r. w sprawie Genius Holding BV v.
    Staatssecretaris van Financiën, C-342/87, w którym stwierdzono, że zgodnie z artykułem
    17 (2) podatnik może korzystać z prawa do odliczenia podatku VAT przewidzianego w VI
    Dyrektywie z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług przez innego podatnika
    wyłącznie w odniesieniu do podatków faktycznie należnych, tj. podatków przypadających
    do zapłaty z tytułu działalności podlegającej opodatkowaniu lub zapłaconych, o ile były
    one należne. Zasada ta nie dotyczy podatku, który jest należny tylko z tego powodu, że
    został wykazany na fakturze. Dysponowanie przez nabywcę fakturą wystawioną przez
    zbywcę stanowi jedynie formalny warunek skorzystania z tego uprawnienia. Prawo do
    odliczenia podatku jest następstwem powstania obowiązku podatkowego powstałego na
    poprzednim etapie obrotu.
    Zatem sam fakt otrzymania faktury z wykazanym podatkiem VAT nie jest wystarczającą
    przesłanką do realizacji prawa do dokonania odliczenia podatku naliczonego.
    Wskazali Państwo, że:
    · Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT;
    · Gmina realizuje Projekt związany z budową infrastruktury kanalizacyjnej w miejscowości
      G i H;
    · w związku z realizacją Projektu Gmina ponosiła/ponosi następujące wydatki:
      1. Organizacja konferencji otwierającej (Zadanie nr 1):
        (...).
      2. Budowa sieci kanalizacyjnej w miejscowości G i H (Zadanie nr 2):
        (...).
      3. Organizacja zaawansowanego szkolenia specjalistów (...) (Zadanie nr 3):

        (...).
      4. Promocja Projektu (Zadanie nr 4):
        (...).
      5. Koszty pośrednie (Zadanie nr 5), które obejmują:
        (...).
    · wydatki udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem VAT w zakresie Zadania 1 i 3
      , (...);
    · Infrastruktura powstała w ramach realizacji Projektu (Zadanie nr 2) będzie służyła
      wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
      – do działalności gospodarczej Gminy opodatkowanej podatkiem VAT (odpłatne usługi
      na rzecz odbiorców zewnętrznych – usługi odbioru ścieków); wszystkie wydatki
      ponoszone w ramach Zadania 2 Projektu są ściśle związane z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług;
    · wydatki na promocję Projektu (Zadanie 4), (...). Promocja jest elementem niezbędnym
      do realizacji przedmiotowego Projektu. Działania promocyjne, będące wymogiem
      instytucji zarządzającej, mają na celu informowanie społeczeństwa o realizowanych w
      ramach Projektu działaniach. Zwiększa to świadomość i zachęca mieszkańców do
      przyłączenia się do sieci kanalizacyjnej. Większa liczba przyłączeń bezpośrednio
      przekłada się na zwiększony wolumen świadczonej usługi i wzrost przychodów, które
      podlegają opodatkowaniu VAT;
    · w ramach Kosztów pośrednich (Zadanie 5) nie ponieśli Państwo, ani nie planują
      Państwo ponosić wydatków na podróże i noclegi, jedynym kosztem w tym Zadaniu są
      wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację Projektu (poza VAT);
    · wydatki ponoszone w ramach wyżej wymienionych zadań w Projekcie dotyczą ich
      realizacji i są możliwe do wydzielenia/wyodrębnienia, na wydatki związane z
      poszczególnymi zadaniami;
    · realizacja przedmiotowego Projektu służy wyłącznie świadczeniu usług opodatkowanych
      podatkiem VAT, a wszystkie koszty ponoszone przez Gminę w ramach Projektu są
      ściśle związane z czynnościami opodatkowanymi.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
    wszystkich wydatków ponoszonych w Projekcie.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Przy czym należy podkreślić, że podstawę dla nabywcy towaru lub usługi do odliczenia
    podatku naliczonego stanowi faktura, bowiem z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy wynika, że
    podatkiem naliczonym jest kwota podatku wynikająca z faktury.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie
    nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu
    przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami. Ustawodawca bowiem przewidział sytuacje, których

    wystąpienie wyłącza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, które zostały wskazane w art. 88 ustawy.
    Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że w analizowanej sprawie, wydatki
    poniesione przez Gminę na organizację Konferencji (...) oraz organizację Szkolenia (...) –
    udokumentowane fakturami bez wykazanego podatku naliczonego – nie stanowią
    podstawy do odliczenia podatku VAT, ponieważ podatek ten nie został wykazany w
    fakturach dokumentujących ww. wydatki. Znajduje tu zatem zastosowanie art. 88 ust. 3a
    pkt 2 ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do pozostałych wydatków w zakresie Zadania nr 1 i 3, (...) – które
    to wydatki udokumentowane zostały fakturą z wykazanym podatkiem VAT i będą
    wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności opodatkowanych – zostanie
    spełniony warunek uprawniający do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego
    w ww. fakturach, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W dalszej kolejności, w odniesieniu do pozostałych wydatków związanych z Projektem, tj.
    Budową sieci kanalizacyjnej w miejscowościach G i H (Zadanie nr 2) oraz z Promocją
    Projektu (Zadanie nr 4), również zostanie spełniony warunek uprawniający Gminę do
    pełnego odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Towary i
    usługi nabywane w zakresie Zadania nr 2 i Zadania nr 4 – udokumentowane fakturami z
    wykazanym podatkiem VAT – będą bowiem wykorzystywane, jak wskazała Gmina,
    wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Z kolei w ramach realizacji Zadania nr 5 (Koszty pośrednie) nie ponieśli Państwo, ani nie
    planują Państwo ponieść wydatków związanych z podróżami i noclegiem (spotkania
    odbywają się on-line). Jedynym wydatkiem w Zadaniu nr 5 jest wynagrodzenie personelu
    zaangażowanego w realizację Projektu, który to wydatek nie jest związany z podatkiem od
    towarów i usług. Zatem, nie ma podstaw do odliczenia VAT, gdyż nie został wykazany
    podatek naliczony, o którym mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku naliczonego od wszystkich wydatków związanych z Projektem, które
    są/będą dokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT, tj.:
    - od wydatków związanych z Zadaniem nr 1 i 3 (...);
    - od wydatków związanych z Zadaniem nr 2 (...);
    - od wydatków związanych z Zadaniem nr 4 (...).
    Ww. wydatki bowiem – jak wskazała Gmina – służą wyłącznie świadczeniu usług
    opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Natomiast od wydatków poniesionych przez Gminę, które zostały udokumentowane
    fakturami bez wykazanego podatku naliczonego, tj. od wydatków na organizację
    Konferencji (...) oraz na organizację Szkolenia (...) – Gmina nie ma podstaw do odliczenia
    podatku naliczonego ponieważ podatek ten nie został wykazany w fakturach
    dokumentujących ww. wydatki (art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy).
    Z kolei w ramach realizacji Zadania nr 5 (Koszty pośrednie) nie ponieśli Państwo, ani nie
    planują Państwo ponieść żadnych wydatków związanych z podróżami i noclegiem
    (spotkania odbywają się on-line). Jedynym wydatkiem jest wynagrodzenie personelu
    zaangażowanego w realizację Projektu, który to wydatek nie jest związany z podatkiem od
    towarów i usług. Zatem, również od wydatków związanych z Zadaniem nr 5, nie ma
    podstaw do odliczenia podatku naliczonego, gdyż podatek ten również nie został/nie
    zostanie wykazany.
    Podsumowanie

    W ramach realizacji projektu pn. „(...)”, Gminie – w myśl art. 86 ust. 1 ustawy – przysługuje
    prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wszystkich wydatków udokumentowanych
    fakturą z wykazanym podatkiem naliczonym, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Interpretacja
    została wydana w szczególności na wskazaniu przez Państwa, że: „realizacja
    przedmiotowego Projektu służy wyłącznie świadczeniu usług opodatkowanych podatkiem
    VAT” a „wszystkie koszty ponoszone w ramach projektu są ściśle związane z czynnościami
    opodatkowanymi”, jak również, że: „infrastruktura powstała w ramach realizacji projektu
    będzie służyła wyłącznie do odpłatnego świadczenia usług odbioru ścieków na rzecz
    mieszkańców, tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT (odpłatne
    usługi na rzecz odbiorców zewnętrznych)”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.