Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.556.2022.2.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-11
Teza: Opodatkowanie dodatku rodzinnego otrzymywanego z Irlandii.
Słowa kluczowe: Irlandia; obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony obowiązek podatkowy; opodatkowanie; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; świadczenie-świadczenie pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 8

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 czerwca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dodatku rodzinnego otrzymywanego z Irlandii. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 sierpnia 2022 r. (wpływ 8 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Pani mąż \`(...)\`. od 10 listopada 2011 r. pobierał rentę inwalidzką w Irlandii. Po uzyskaniu prawa do emerytury, renta inwalidzka została zastąpiona emeryturą wypłacaną od 2018 r. przy Demartment of Social Protection Aras Mhic Dhiarmada Store Street Dublin – Irlandia. W 2013 r. dostaliście Państwo informację z Irlandii, że zgodnie z ich przepisami do wypłacanego Pani mężowi świadczenia możliwe jest uzyskanie dodatku rodzinnego na żonę \`(...)\`. (Panią). Złożyliście wniosek o przyznanie dodatku (Qualifed Adult). Wniosek został rozpatrzony pozytywnie i dodatek został przyznany od 22 listopada 2011 r. Pani mąż otrzymał pisemną decyzję, że wniosek o podwyżkę na żonę został przyznany. Wysokość podwyżki uzależniony był od poziomu dochodu uprawnionej osoby dorosłej (żony). Z decyzji wynikało, że Pani męża renta wynosi 36,10 Euro tygodniowo, a podwyżka z tytułu uprawnionej żony \`(...)\` (Pani) wynosi 15,20 Euro tygodniowo. Świadczenie rentowe przekazywane było czekami. Czeki realizowane były w Banku \`(...)\`. Od miesiąca kwietnia 2018 r. po uzyskaniu emerytury z instytucji irlandzkiej świadczenie Pani męża i Pani dodatek przekazywane są na konto w Banku \`(...)\`. Co miesiąc są dwa oddzielne przelewy z Irlandii. Jeden dla Pani męża, a drugi oddzielny dla żony \`(...)\`(Pani). W marcu 2022 r. za pośrednictwem Oddziału ZUS w \`(...)\` zwrócili się Państwo do instytucji w Irlandii, która przekazuje świadczenia na konto banku o podanie aktualnej decyzji odnośnie wysokości świadczeń. Otrzymali Państwo informację o kwotach świadczeń od 2018 r. Wynika z tego, że na konto Banku \`(...)\` przekazywane jest świadczenie męża i dodatek dla żony. W 2018 r. emerytura Pani męża wynosiła 83,30 Euro tygodniowo. Dodatek żony (Pani) wynosił 34,20 Euro tygodniowo. W 2019 r. emerytura Pani męża wynosiła 85,50 Euro tygodniowo, dodatek żony (Pani) wynosił 44,30 Euro. Od 7 stycznia 2022 r. emerytura Pani męża wynosi 87,20 Euro tygodniowo, dodatek żony (Pani) wynosi 45,80 Euro. Podane kwoty sa identyczne jak te, które przekazywane są na konto Banku \`(...)\` (dwa odzielne przelewy). Pobieracie Państwo również emerytury z polskiego ZUS. Od polskich świadczeń zgodnie z obowiązującymi przepisami pobierany jest podatek i składka zdrowotna. Od Pani męża emerytury Bank pobiera podatek i składkę na ubezpieczenie zdrowotne i jest to prawidłowe. Od Pani otrzymywanego dodatku Bank \`(...)\`. też potrąca podatek i składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Bank traktuje kwotę przekazywaną dla Pani jako świadczenie emerytalne, a nie jak dodatek rodzinny. Uważa Pani, że stanowisko Banku jest nieprawidłowe. Wystąpiła Pani do Banku \`(...)\` z wnioskiem o zaprzestanie poboru podatku. Niestety, Bank traktuje, że kwota przyznana żonie (Pani) jest to podwyższenie emerytury Pani męża. Po zakończeniu roku Bank \`(...)\` przesyła oddzielny PIT-11 dla Pani męża i oddzielnie dla Pani. Bank oczekuje, że przedłoży Pani indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej i wtedy odniosą się do Pani wniosku o zaniechanie poboru podatku od Pani świadczenia.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej za lata podatkowe 2018, 2019, 2020, 2021 i 2022. Posiada Pani obywatelstwo polskie. Nie posiada Pani obywatelstwa Irlandii. W okresie obejmującym przedmiotowy wniosek posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce. (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.). Wskazany we wniosku dodatek rodzinny wypłacany jest na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii. Dochód ten jest rodzajem świadczenia rodzinnego będącym odpowiednikiem polskich świadczeń rodzinnych przyznawanych na podstawie ustawy o świadczeniach rodzinnych. W Irlandii nie jest pobierany żaden podatek od wypłacanych Pani świadczeń.

### Pytanie

Czy powinna Pani płacić podatek dochodowy w latach 2018-2022 od otrzymywanego z Irlandii dodatku rodzinnego?

**Pani stanowisko w sprawie:**

Zgodnie z postanowieniami umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, dodatki rodzinne otrzymywane z Irlandii przez Panią podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Jednocześnie jednak, skoro dodatki otrzymywane są dodatkami rodzinnymi to korzystają ze zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Uważa Pani, że nie powinna Pani płacić podatku dochodowego od osób fizycznych od tych świadczeń.
------------------------------------------------------------------------------------------------

Stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego oparła Pani na art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 18 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobieganiu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1996, nr 29, poz. 129).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.):

osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do treści art. 4a ww. ustawy:

przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego (art. 3 ust. 1 ww. ustawy) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu (art. 4a ww. ustawy).

W związku z tym, że w okresie którego dotyczy wniosek (lata podatkowe 2018-2022) posiadała/posiada Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce (ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz otrzymywała/otrzymuje dodatek rodzinny (świadczenie rodzinne) z Irlandii, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r., Nr 29, poz. 129), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisanej przez Polskę i Irlandię w dniu 7 czerwca 2017 r.

Do przychodów z tytułu emerytur i podobnych świadczeń odnosi się art. 18 ww. Umowy. Z kolei zasady opodatkowania innych przychodów zostały wskazane w art. 22 ww. Umowy.

W myśl art. 18 ust. 1 ww. Umowy:

z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Umowy:

określenie „renta” oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy:

części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Zgodnie z zapisami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Irlandią emerytury, renty i podobne świadczenia wypłacane z Irlandii rezydentowi podatkowemu Polski podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Oznacza to, że do jego opodatkowania w Polsce stosuje się przepisy polskiego prawa podatkowego.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe oraz przedstawiony powyżej stan prawny należy zatem stwierdzić, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, dodatek rodzinny otrzymywany przez Panią z Irlandii podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.

Przechodząc do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać na zasadę powszechności opodatkowania, która została zawarta w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Zwolnienia z opodatkowania zostały wymienione w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

wolne od podatku dochodowego są: świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (obejmujący lata podatkowe 2018-2022) oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, dodatek rodzinny otrzymywany przez Panią z Irlandii podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Jednocześnie jednak biorąc pod uwagę, że ww. dodatek rodzinny wypłacany jest na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii i dochód ten jest rodzajem świadczenia rodzinnego będącym odpowiednikiem polskich świadczeń rodzinnych przyznawanych na podstawie ustawy o świadczeniach rodzinnych – jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku – to korzysta ze zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od ww. świadczenia (dodatku rodzinnego).

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).