Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.812.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży odziedziczonej nieruchomości.
Słowa kluczowe: nabycie
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 20 listopada 2025 r.
    (wpływ: 24 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Rodzice byli właścicielami mieszkania. 28 listopada 2007 r. Pani ojciec zawarł umowę nr
    (...) ze spółdzielnią mieszkaniową A przy ul. B 1 w C o przekształcenie spółdzielczego
    lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawdo do
    lokalu.
    21 maja 2013 r. oboje rodziców zawarli akt notarialny przed notariuszem (...) w kancelarii
    notarialnej przy alei D. 2 w C dot. przeniesienia własności lokalu z ww. spółdzielni na
    rodziców.
    4 lutego 2021 r. Pani mama zawarła wraz z Panią i Pani bratem akt notarialny (...) w
    kancelarii notarialnej przy ul. E 3 w C wraz z aktem poświadczenia dziedziczenia (...) dot.
    spadku po zmarłym A. A w równych trzech częściach.
    23 marca 2021 r. Pani mama wraz z Panią i Pani bratem zawarła akt notarialny (...) w
    kancelarii notarialnej przy ul. E 3 w C dot. podziału spadku w postaci nabycia w całości
    przedmiotowej nieruchomości na majątek Pani mamy.
    18 grudnia 2024 r. Pani wraz z Pani bratem zawarła akt notarialny (...) i (...) wraz z aktem
    poświadczenia (...) w kancelarii notarialnej przy ul. F 5 w C dot. przejęcia spadku po
    zmarłej mamie w dwóch równych częściach.
    25 lipca 2025 r. dokonano wpisu w Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego (...) w C –
    nr księgi (...) potwierdzającego, że Pani i Pani brat są Państwo właścicielami wymienionego
    mieszkania.
    Uzupełnienie wniosku:
    Opisane we wniosku mieszkanie zostało nabyte przez Pani rodziców w 2013 r. do
    wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Przekazała Pani swój udział w nieruchomości, odziedziczony po Pani ojcu, na rzecz Pani
    mamy w następstwie działu spadku.
    Obecnie data sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym jest trudna do określenia
    /przewidzenia. Planuje Pani uczynić to w okresie 2025/2026 r.
    Sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym nie nastąpi w wyniku zarejestrowanej działalności
    gospodarczej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w przypadku sprzedaży
    mieszkania przy ul. G 6 w C, odziedziczonego w drodze spadku po Pani zmarłych
    rodzicach?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pani zdaniem, punktem wyjścia wydaje się fakt nabycia nieruchomości przez Pani
    rodziców w 2013 r., natomiast fakt podziału majątku w 2021 r. oraz dziedziczenia w 2024
    r. ma znaczenie drugorzędne. W świetle powyższego, nie jest Pani zobowiązana do
    uiszczenia podatku dochodowego z uwagi na upływ pięcioletniego okresu podanego w
    ustawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Wyjaśniam, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie
    z którą sprzedaż nieruchomości oraz praw określonych w lit. a-c tego przepisu przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej,
    skutkuje powstaniem przychodu.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych w ww. lit. a-c, w
    myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych
    decydujące znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Przy czym jak wynika z art. 10 ust. 6 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o

      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    W myśl natomiast art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią udziału w
    nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że:
    · Pani rodzice nabyli mieszkanie w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej w 2013 r.;
    · Pani ojciec zmarł. Po ojcu dziedziczyła Pani, Pani matka oraz Pani brat po 1/3 udziału;
    · w 2021 r. dokonali Państwo działu spadku w ramach którego Pani matka stała się
      właścicielem całej nieruchomości (przekazała Pani jej wraz z Pani bratem
      odziedziczone po ojcu udziały);
    · zmarła Pani matka. W 2024 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia z
      którego wynika, że Pani oraz Pani brat nabywają po ½ udziału w opisanym mieszkaniu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
    1071 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W świetle art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Jak stanowi art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Zgodnie natomiast z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku
    spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się
    odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem
    przepisów Tytułu VIII Kodeksu cywilnego – Wspólność majątku spadkowego i dział spadku.
    Na gruncie art. 1037 § 1 i § 2 wskazanego Kodeksu:

      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
      bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
      Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie
      aktu notarialnego.
    W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje
    konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    W Pani sprawie należy również odnieść się do przepisów ustawy z 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały
    uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.
    Stosownie do art. 31 § 1 powołanego Kodeksu:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe,
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności).
    Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została
    ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania
    małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc
    rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością
    ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych,
    takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tej nieruchomości (tego prawa), każdy z
    małżonków zbywałby nieruchomość (prawo) w całości, a nie w określonym udziale.
    Skoro zatem opisana we wniosku nieruchomość wchodziła wcześniej do majątku
    wspólnego Pani rodziców to nie można było wyodrębnić udziałów, które Pani ojciec oraz –
    odrębnie – Pani matka posiadali w chwili nabycia ww. nieruchomości w małżeństwie. Tym
    samym Pani matka nie mogła ponownie nabyć udziału w przedmiotowej nieruchomości w
    drodze dziedziczenia po zmarłym mężu, jak też udziału przekazanego Jej w drodze działu
    spadku przez Panią oraz Pani brata.
    Dlatego też stwierdzam, że przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy
    liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości do majątku wspólnego
    Pani rodziców, tj. od 2013 r.
    W konsekwencji odpłatne zbycie ½ udziału w nieruchomości nabytej przez Panią w spadku
    nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu w podatku dochodowym od osób

    fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    zw. z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tym samym stanowisko Pani uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana jedynie dla Pani i nie wywołuje skutków podatkowo
    prawnych dla Pani brata.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.