Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.429.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-20
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży prawa do użytkowania
wieczystego zabudowanej działki.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek sygnowany datą 27 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT planowanej sprzedaży prawa użytkowania
    wieczystego zabudowanej działki o powierzchni 0,2590 ha wydzielonej z działek nr (...) i
    (...). Uzupełnili go Państwo pismem sygnowanym datą 27 marca 2025 r. (wpływ 12 lipca
    2025 r.), pismem z 12 lipca 2025 r. (wpływ 12 lipca 2025 r.) oraz pismem z 11 czerwca 2025
    r. (wpływ 16 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Spółdzielnia. Spółdzielnia jest użytkownikiem wieczystym do (...)
    stanowiącej własność Gminy, nieruchomości położonej w miejscowości (...), składającej się
    między innymi z działki ewidencyjnej numer (...), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę
    wieczystą numer (...).
    Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości Spółdzielnia nabyła od Gminy na
    podstawie umowy użytkowania wieczystego i przeniesienia własności budynków zawartej
    27 stycznia 1994 r. przed notariuszem.
    Działka nr (...) zabudowana jest:
    • jednokondygnacyjnym budynkiem transportu i łączności publicznej usytuowanym na
      działce nr (...), przy ulicy (...),
    • jednokondygnacyjnym budynkiem niemieszkalnym, usytuowanym na działce nr (...),
      przy ulicy (...).
    Spółdzielnia jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości do (...), stanowiącej własność
    Gminy, położonej w miejscowości (...).
    Nieruchomość składa się między innymi z działki ewidencyjnej nr (...), dla której Sąd
    Rejonowy prowadzi księgę wieczystą numer (...).
    Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości Spółdzielnia nabyła od Gminy (...) na
    podstawie umowy użytkowania wieczystego i przeniesienia własności budynków zawartej
    27 stycznia 1994 r. przed notariuszem.
    Działka nr (...) zabudowana jest:
    • jednokondygnacyjnym budynkiem transportu i łączności publicznej, usytuowanym na
      działce nr (...), przy ulicy (...),
    • jednokondygnacyjnym budynkiem niemieszkalnym, usytuowanym na działce nr (...),
      przy ulicy (...).
    Jednokondygnacyjny budynek handlowo-usługowy usytuowany na działce nr (...), przy
    ulicy (...).
    Działki ewidencyjne nr (...) są objęte umową dzierżawy na czas nieokreślony z możliwością
    rozwiązania za 3 miesięcznym okresem wypowiedzenia.
    W rejestrze gruntów prowadzonym przez Starostę działka nr (...) i działka numer (...)
    położone są w (...) i oznaczone są jako tereny przemysłowe (Ba). Działki posiadają
    bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
    Działki ewidencyjne numer (...) nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego; zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej z dnia 30 maja 2007 r. są objęte

    „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego dla miasta i
    gminy (...)” i oznaczone są symbolem P/BS – tereny zabudowy przemysłowej, baz, składów,
    ponadto nie znajdują się na obszarze rewitalizacji oraz Specjalnej Strefy Rewitalizacji.
    Działka nr (...) nie jest lasem w rozumieniu ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach, a
    także nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu.
                                                1Nieruchomość dotychczas nie stanowiła przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), jak
    również nie stanowiła jego zorganizowanej części.
    Planowany jest podział działek ewidencyjnych numer (...), w wyniku którego powstanie
    stanowiąca przedmiot niniejszej umowy, zabudowana działka o powierzchni około 0,2590
    ha.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać Spółce prawo użytkowania wieczystego do działki o
    powierzchni około 0,2590 ha, wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków,
    która zostanie wydzielona z:
    - działki ewidencyjnej numer (...),
    - działki ewidencyjnej numer (...).
    Co ważne działki obecnie są wydzierżawione Spółce mającej dokonać jej zakupu pod
    działalność gospodarczą.
    Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej. Kupująca Spółka planuje na ww. gruncie działki (...) o powierzchni 0,2590
                                          2ha, wybudować obiekt handlowy o powierzchni zabudowy min. 650 m wraz z miejscami
    parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie
    działalność gospodarczą.
    W akcie notarialnym – umowa przedwstępna, Kupująca nieruchomość Spółka zobowiązała
    się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tej działce.
    To jest Spółka zobowiązuje się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowania gruntu wydzielonego z działki o
      powierzchni 0,2590 ha, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w
      tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy
                  2nie mniejszej niż 650 m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum 20 miejsc
      postojowych.
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym
                                          2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy 527 m w tym sala
                        2 sprzedaży o powierzchni 400 mwraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20
      miejsc parkingowych.
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
      organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
      Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń
      tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
    4. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji.
    5. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
      nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.

    6. Otrzymania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
      podziale działki nr (...) zgodnie z planami inwestycyjnym Spółki.
    7. Uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej,
      kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
    8. Potwierdzenie charakteru nie rolnego nabywanej nieruchomości, poprzez wpisanie do
      ewidencji gruntów i budynku zmiany użytku rolnego.
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń.
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać mu działkę o powierzchni 0,2590 ha wydzieloną
    z działek nr (...).
    Na zakończenie należy wskazać, że:
    1. Kupująca Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej
      uatrakcyjnienia.
    3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował
      żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego
      przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.
    4. Działka, będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży jest zabudowana.
    5. Wnioskodawca obecnie dzierżawi tę działkę, która ma być przedmiotem sprzedaży
      spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń (zawarta na czas 3
      miesięcy).
    6. Działki nr (...), (...) są zabudowane. Działka będzie posiadać bezpośredni dostęp do
      drogi publicznej.
    7. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującej Spółce pełnomocnictwa z prawem do
    udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności
    składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości określonej w § 1
    niniejszego aktu warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej,
    kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do
    złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem
    decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej
    uzyskania oraz odbioru. Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie
    przez Kupującą Spółkę działką wydzieloną z działki nr (...), (...) na cele budowlane w
    rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie
    zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem
    niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu.
    Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującą Spółkę
    własnym kosztem i staraniem na działce nr (...), (...) tymczasowego przyłącza
    energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią
    umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem.
    Jednocześnie Kupująca Spółka oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia przez strony
    umowy przyrzeczonej sprzedaży Spółka ta usunie własnym kosztem i staraniem
    usytuowane na działce urządzenia.

    Uzupełnienie opisu sprawy pismem sygnowanym datą 27 marca 2025 r. (wpływ 12 lipca
    2025 r.)
    1. Na pytanie Organu: „Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków znajdujących się na
      działce mającej być przedmiotem sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia
      11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)? Jeśli tak
      to proszę wskazać, czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem wskazanych budynków a ich
      dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?”
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku znajdującego się na działce
      będącej przedmiotem sprzedaży.
      wskazali Państwo:
      Tak nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Miedzy pierwszym zasiedleniem minie okres
      dwóch lat. Powyższe dotyczy wszystkich budynków.
    2. Na pytanie Organu: „Czy ponosili Państwo nakłady na ulepszenie ww. budynków w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30%
      wartości początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
    a) kiedy takie wydatki były ponoszone?
    b) czy ulepszenie budynków prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych
      zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej
      zmiany warunków ich zasiedlenia?
    c) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
      naliczonego?
    d) czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki były oddane do użytkowania, w tym również
      na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich dostawy minie
      okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania
      po dokonaniu ulepszeń?”
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku znajdującego się na działce
      będącej przedmiotem sprzedaży.
      wskazali Państwo:
      Nie dokonywano nakładów na ulepszenie, dotyczy to wszystkich budynków.
    3. Na pytanie Organu: „Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania/nabycia ww. budynków
      przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego? Jeżeli nie, to proszę wskazać przyczyny”.
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku znajdującego się na działce
      będącej przedmiotem sprzedaży.
      wskazali Państwo:
      Tak przysługiwało.
    4. Na pytanie Organu: „Czy wskazane budynki były wykorzystywane przez Państwa
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to
      jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
      wykorzystywane były ww. budynki, wykonywali Państwo – proszę podać podstawę
      prawną zwolnienia?”
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku znajdującego się na działce
      będącej przedmiotem sprzedaży.
      wskazali Państwo:

      Wykorzystywane do działalności opodatkowanej.

## Dodatkowe informacje

,
      przedmiotem sprzedaży jest prawo użytkowania wieczystego do działki wydzielonej o
      powierzchni 0,2590 ha, która powstanie z działek o nr (...).

## Pytanie

Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego do zabudowanej działki wydzielonej z (...) o
    powierzchni 0,2590 ha opisanej w stanie faktycznym jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki
    niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Tym samym, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego do działki przez Zbywcę będzie
    kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    • dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    • pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży prawa użytkowania
    wieczystego jest zabudowana. Od czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie
    ponosił nakładów remontowych ani nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej
    standardów budowlanych do zasiedlenia.
    W odniesieniu do budynków posadowionych na działce nr (...) o powierzchni 0,2590 ha
    doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat.
    Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu
    do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby
    ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być
    krótszy niż 2 lata. W związku z tym, w Państwa ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu
    przyszłym działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10
    ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1
    pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym
    przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę

    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.
    Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku może On korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki o powierzchni 0,2590 ha
    wydzielonej z działek nr (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
        1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
          imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności
          towarów w zamian za odszkodowanie;
        2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
          umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
          sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
          następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
          ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
        3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
          komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
        4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
          jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
        5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
          ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
          przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
          spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
          członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
          lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
          własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
        6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
        7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt (zabudowany i niezabudowany)
    spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również
    oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego,
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku,
    albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Wskazać należy, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi
    lub zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

        2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia
    od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub

        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        a) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        b) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        c) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT oraz użytkownikiem wieczystym nieruchomości, tj. działek nr (...).
    Działka (...) zabudowana jest:
    • jednokondygnacyjnym budynkiem transportu i łączności publicznej,
    • jednokondygnacyjnym budynkiem niemieszkalnym.
    Działka (...)) zabudowana jest:
    • jednokondygnacyjnym budynkiem transportu i łączności publicznej,
    • Jednokondygnacyjnym budynkiem niemieszkalnym.
    Działki o nr (...) są objęte umową dzierżawy oraz nie są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Planowany jest podział działek ewidencyjnych numer
    (...) i (...), w wyniku którego powstanie stanowiąca przedmiot umowy, tj. zabudowana
    działka o powierzchni około 0,2590 ha.
    Spółdzielnia zamierza sprzedać Spółce prawo użytkowania wieczystego do działki o
    powierzchni około 0,2590 ha, która zostanie wydzielona z działek nr (...) wraz z prawem
    własności posadowionych na niej budynków.
    Nadto, należy zaznaczyć, że w stosunku do budynków usadowionych na działce będącej
    przedmiotem sprzedaży nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Między pierwszym zasiedleniem a
    okresem dostawy minie okres dwóch lat. Nie dokonywali Państwo nakładów na ich
    ulepszenie, a budynki były wykorzystywane do działalności opodatkowanej.
    Z tytułu ich wytworzenia/wybudowania/nabycia ww. budynków przysługiwało Państwu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego do
    zabudowanej działki o powierzchni 0,2590 ha wydzielonej z działek nr (...) będzie korzystać
    ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży prawa
    użytkowania wieczystego do zabudowanej działki wydzielonej z działek nr (...) będą
    Państwo występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art.

    15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Działka będąca przedmiotem dostawy, stanowi bowiem majątek Spółdzielni.
    Zatem, sprzedaż przez Państwa ww. działki będzie dostawą dokonywaną przez podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc
    przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji sprzedaż ta będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę
    towaru, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budynków posadowionych na działce o powierzchni 0,2590 ha wydzielonej z działek nr (...),
    do dnia sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto nie dokonali Państwo
    ulepszeń ww. budynków w taki sposób, że wydatki poniesione na ich ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekroczyły co najmniej 30% ich wartości
    początkowej.
    Zatem w odniesieniu do budynków znajdujących się na działce mającej być przedmiotem
    sprzedaży zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym
    znajdują się ww. budynki, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    Podsumowując stwierdzić należy, że sprzedaż przez Państwa prawa użytkowania
    wieczystego do zabudowanej działki o powierzchni 0,2590 ha wydzielonej z działek nr (...)
    wraz z posadowionymi na niej budynkami będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Przy czym, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego zabudowanego budynkami, będzie
    podlegała zwolnieniu od podatku VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po
    spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).
    Jednocześnie zaznaczyć należy, że skoro dostawa budynków znajdujących się na działce
    wydzielonej z działek nr (...) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia tej dostawy wynikająca z przepisów art.
    43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy staje się bezzasadna.
    Zatem, Państwa stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się

    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwo w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.