Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.585.2024.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-03
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości; spadek-dział spadku; spadkobiercy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 22 października 2024 r. (wpływ 25 października 2024 r.) oraz –
    w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 grudnia 2024 r. (data wpływu 10 grudnia 2024
    r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2019 r. zmarł brat Wnioskodawcy (...). Zmarły był właścicielem spółdzielczego
                                          2własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o powierzchni 35,52 m, położonego (...).
    Na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia z (...) 2020 r. na mocy ustawy po zmarłym
    spadek nabyła jego żona w 3/6 części oraz trójka braci (w tym Wnioskodawca) – każdy po 1
    /6 części.
    W wyniku umowy o podział majątku wspólnego i działu spadku z (...) 2021 r.
    Wnioskodawca nabył na współwłasność 1/2 udziału w nieruchomości.
    Wnioskodawca chciałby przed upływem 5 lat o nabycia udziału spadkowego zbyć swój
    udział w nieruchomości.
    W piśmie z 6 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zbycie przez Pana nieruchomości nastąpi w ramach wykonywania działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?
    Odpowiedź: Zbycie nieruchomości przez Wnioskodawcę nie nastąpi w ramach
    wykonywania działalność gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    2. Czy w wyniku umowy o podział majątku wspólnego i działu spadku po Pana zmarłym
      bracie wartość majątku nabytego przez Pana w drodze działu spadku przekroczyła
      wartość majątku jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej (należy
      wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?
    Odpowiedź: Do majątku spadkowego po (...) wchodzą nieruchomość położona (...) oraz
    samochód (...) oraz udział w nieruchomości po zmarłych rodzicach. W wyniku umowy o
    podział majątku i działu spadku, majątek ten przeszedł na własność (...) oraz (...). Żona (...)
    zrzekła się praw po zmarłym zgodnie z § 6 pkt II aktu notarialnego z (...) 2021 r. Pani (...)
    2019 r. uzyskała od męża kwotę 218.900,00 zł tytułem darowizny, a po jego śmierci
    otrzymała dodatkowo kwotę 8.000,00 zł z polisy ubezpieczeniowej. Z tego względu podjęła
    decyzję o przeniesieniu praw własności składników masy spadkowej po zmarłym mężu na
    rzecz jego braci.
    3. Czy umowie działu spadku z (...) 2021 r. po Pana bracie towarzyszyły jakieś spłaty lub
      dopłaty pomiędzy Panem a pozostałymi spadkobiercami? Jeśli tak, proszę wskazać
      jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat.
    Odpowiedź: Zgodnie z § 6 pkt II aktu notarialnego z (...) 2021 r. o numerze repertorium akt
    (...) w wyniku działu spadku nie doszło do żadnych spłat i dopłat między spadkobiercami.

    4. Kiedy (dd-mm-rrrr) spadkodawca, tj. Pana brat, nabył spółdzielcze własnościowe prawo
      do lokalu mieszkalnego, które nabył Pan w wyniku działu spadku?
    Odpowiedź: Pan (...) nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego
    położone w (...) 1989 r. w wyniku uchwały Zarządu o przekształceniu lokatorskiego prawa.
    Pytania
    Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat od chwili
    nabycia tego udziału w związku ze spadkobraniem będzie rodziła konieczność zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych w sytuacji powstania dochodu?
    Czy do okresu posiadania przez Wnioskodawcę rozpoczynającego się z chwilą śmierci
    spadkobiercy, tj. (...) 2019 r. można doliczyć okres faktycznego posiadania nieruchomości
    przez spadkobiercę, tj. uzyskanie prawa do lokalu przez (...) na podstawie przekształcenia
    spółdzielczego własnościowego prawa na własnościowe uchwałą Zarządu z (...) 1989 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości przed
    upływem 5 lat od dnia uzyskania udziału w nieruchomości w wyniku spadkobrania nie
    będzie stanowiła dochodu podlegającego opodatkowaniu, a okres jej posiadania przez
    spadkodawcę od (...) 1989 r. można zaliczyć na poczet okresu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
        dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
        określonych lit. a-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
        przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału
    w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego.
    W tym miejscu należy wskazać, że ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r.
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w
    drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
    okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, dla ustalenia roku
    kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie znajdzie
    przepis art. 10 ust. 5 ustawy.
    Tym samym od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie
    obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych
    w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub
    wybudował. Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest
    opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze
    spadku wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych)
    przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości
    (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych)
    przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i
    ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich
    odpłatnego zbycia. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje
    pojęcia „nabycie w drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA z 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z 28
    listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z 6
    czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z 29
    listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte
    w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno
    nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
    nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.
    Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach
    nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.
    W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny prawa i
    obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób
    stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 KC spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast na
    mocy art. 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W myśl art. 1025 § 1 KC, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt
    poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo
    spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Okres 5 lat liczyć należy od daty uzyskania lokalu przez spadkodawcę, które nastąpiło (...)
    1989 r. (w tej sytuacji okres ten upłynąłby 1 stycznia 1995 r.) a nie od daty nabycia spadku
    przez Wnioskodawcę, tj. (...) 2019 r. (w tej sytuacji okres ten upłynąłby 1 stycznia 2025 r.).
    Odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości nie będzie stanowiło
    zatem źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w związku z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło
    nabycie przez spadkodawcę, który nabył ją (...) 1989 r., na Wnioskodawcy nie będzie ciążył
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu uzyskanego ze
    sprzedaży udziału tej nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła
    przychodów wymienia natomiast odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
    nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło

    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli
    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Natomiast jeżeli nieruchomość lub prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę
    również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw
    majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu
    cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.
    Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem
    nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę,
    do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w
    drodze spadku i działu spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej
    nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie
    następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

    Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz
      jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki
    stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila
    śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy
    spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt
    poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo
    spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Na podstawie art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział
    spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu
    spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających
    poszczególnym spadkobiercom.
    Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości
    lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub
    dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabycie
    nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku.
    Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w
    kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego
    władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały jakie
    otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku

    o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych
    spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu
    spadku.
    Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym,
    dla oceny, czy w wyniku działu spadku doszło do nabycia „ponad udział w spadku” należy
    porównać udział w spadku z udziałem wartości majątku otrzymywanego na wyłączną
    własność w wyniku działu spadku do wartości całej masy dzielonego majątku. Przy czym
    za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w
    spadku, należy przyjąć datę dokonania działu spadku, tj. dzień zawarcia umowy bądź
    uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze
    postępowania sądowego.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) 2019 r. zmarł Pana brat – (...), który był właścicielem
                                                    2spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o powierzchni 35,52 m,
    położonego (...). Pana brat nabył prawo do ww. spółdzielczego własnościowego lokalu
    mieszkalnego (...) 1989 r. w wyniku uchwały Zarządu o przekształceniu lokatorskiego
    prawa. Na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia z (...) 2020 r. spadek po zmarłym bracie
    nabyła jego żona w 3/6 części oraz trójka braci (w tym Pan) – każdy po 1/6 części. Do
    majątku spadkowego po Pana bracie weszła ww. nieruchomość (spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego), samochód oraz udział w nieruchomości po
    zmarłych rodzicach. W wyniku umowy o podział majątku wspólnego i działu spadku z (...)
    2021 r. majątek ten przeszedł na Pana własność oraz Pana brata – (...). Żona Pana
    zmarłego brata – (...) zrzekła się praw po zmarłym zgodnie z aktem notarialnym z (...) 2021
    r. (podjęła decyzję o przeniesieniu praw własności składników masy spadkowej po
    zmarłym mężu na rzecz jego braci). W wyniku działu spadku nie doszło do żadnych spłat i
    dopłat między spadkobiercami. Chciałby Pan przed upływem 5 lat od nabycia udziału
    spadkowego zbyć swój udział w nieruchomości.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż udziałów
    w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) nabytych w spadku po Pana zmarłym bracie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest
    ustalenie daty nabycia tego lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę, czyli Pana brata oraz
    ustalenie, czy w wyniku działu spadku wartość nabytych przez Pana składników
    majątkowych nie przekroczyła wartości przysługującego Panu udziału w składnikach
    majątkowych wchodzących w skład spadku po Pana zmarłym bracie.
    Należy podkreślić, że użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie
    tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie
    prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez
    „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Z treści wniosku oraz uzupełnienia wynika, że udział (1/6 części) w nieruchomości będącej
    przedmiotem wniosku nabył Pan w drodze spadku po Pana zmarłym w 2019 r. bracie. W

    odniesieniu do tego udziału, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez
    spadkodawcę (Pana brata), tj. 1989 r. niewątpliwie upłynął. Tym samym, planowana przez
    Pana sprzedaż nieruchomości (lokalu mieszkalnego położonego (...)), w części
    odpowiadającej temu udziałowi nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu.
    Natomiast w 2021 r. – w wyniku działu spadku i podziału majątku wspólnego – nabył Pan
    (ponad udział jaki Panu przysługiwał przed dokonaniem ww. czynności) pozostały,
    należący do żony Pana zmarłego brata oraz jednego z Pana braci, udział w nieruchomości.
    Zatem, planowana sprzedaż nieruchomości, w części odpowiadającej temu udziałowi
    będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem pięcioletni termin, o którym mowa w
    ww. przepisie, należy w tym przypadku liczyć od końca 2021 r., tj. od dnia zawarcia umowy
    o podział majątku wspólnego i dział spadku. Zatem w tej części będzie Pan zobowiązany
    do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Podsumowując, sprzedaż 1/6 udziału w nieruchomości nabytej przez Pana w drodze
    spadku po Pana zmarłym bracie nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu
    skutkującego koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem
    pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pana brata), tj. od 1989 r.,
    niewątpliwie upłynął.
    W tej części należało ocenić Pana stanowisko jako prawidłowe.
    Natomiast sprzedaż przez Pana udziału w nieruchomości, który nabył Pan (...) 2021 r. w
    wyniku umowy o podział majątku wspólnego i działu spadku – ponad udział jaki Panu
    przysługiwał w spadku po Pana zmarłym bracie – będzie stanowiła dla Pana źródło
    przychodu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ pięcioletni termin, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawy
    należy w tym przypadku liczyć od końca 2021 r. W konsekwencji pięcioletni okres, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dla ww. udziału w nieruchomości upłynie w 2028 r.
    Zatem w tej części należało ocenić Pana stanowisko jako nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie
    wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych właścicieli nieruchomości.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.

    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W
    stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Ponadto w odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej

    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).