Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-872/10-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-03-11
Teza: 1. Czy stosownie do art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. I. nie będzie obowiązana do rozpoznania przychodu z tytułu objęcia udziałów w Y Sp. z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w X Sp. z o.o.? 2. Czy wniesienie przez I. jako wkładu niepieniężnego udziałów w X Sp. z o.o. do Y Sp. z o.o. będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? 3. Czy wniesienie przez I. do Y Sp. z o.o. jako wkładu niepieniężnego udziałów w X Sp. z o.o. będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: przychód; udział-objęcie udziałów; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 06.12.2010r. (data wpływu 13.12.2010r.) w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.12.2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

I. S.A. (zwana także dalej: „I.” lub „Wnioskodawca”) jest udziałowcem spółki kapitałowej X Sp. z o.o. I. posiada 99,98% udziałów w X Sp. z o.o. Udziały w X Sp. z o.o. zostały objęte w zamian za wkład pieniężny. I. planuje wniesienie udziałów w X Sp. z o.o. do spółki kapitałowej pod firmą Y Sp. z o.o. w zamian za co I. obejmie udziały w Y Sp. z o.o. I. oraz Y Sp. z o.o. podlegają na terytorium RP opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W związku z wyżej opisanymi zdarzeniem przyszłym Spółki zadała następujące pytania:

1.  Czy stosownie do art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. I. nie będzie obowiązana do rozpoznania przychodu z tytułu objęcia udziałów w Y Sp. z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w X Sp. z o.o.?
2.  Czy wniesienie przez I. jako wkładu niepieniężnego udziałów w X Sp. z o.o. do Y Sp. z o.o. będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
3.  Czy wniesienie przez I. do Y Sp. z o.o. jako wkładu niepieniężnego udziałów w X Sp. z o.o. będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oznaczone nr 1.

Wniosek Spółki w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie nr 2 i 3) podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Stanowisko wnioskodawcy.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) zawiera w art. 12 ust. 4d oraz art. 16 ust. 1 pkt 8d uregulowania dotyczące zasad opodatkowania odpowiednio przychodów i kosztów powstających w ramach transakcji wymiany udziałów Zgodnie z art. 12 ust. 4d tej ustawy, w przypadku podatników dokonujących zbycia udziałów (akcji) jednej spółki kapitałowej innej spółce kapitałowej, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka zbywająca (obejmująca), podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz w zamian za zbywane udziały (akcje) spółka zbywająca otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej albo otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10 % wartości nominalnej otrzymanych udziałów (akcji) lub - w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), a także jeżeli w wyniku nabycia udziałów (akcji): 1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, albo

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, albo
2.  spółka posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów (akcji) w spółce zbywającej i w spółce nabywającej.

W przedstawionym przyszłym stanie faktycznym I. (spółka obejmująca) oraz Y Sp. z o.o. (spółka nabywająca) podlegają na terytorium RP opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W zamian za zbywane udziały w X Sp. z o.o. I. otrzyma udziały w Y Sp. z o.o. Ponadto Y Sp. z o.o. (spółka nabywająca) uzyska bezwzględną większość praw głosu w X Sp. z o.o. (w spółce, której udziały są zbywane).

Wobec powyższego — w opinii Wnioskodawcy - zostaną spełnione przesłanki art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., co oznacza że na moment transakcji zamiany udziałów I. nie rozpozna przychodu z tytułu otrzymanych udziałów w Y Sp. z o.o. Obowiązek podatkowy powstanie jednakże dla I. w przypadku dalszego odpłatnego zbycia udziałów objętych w wyniku transakcji zamiany.

Jednocześnie - na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych innej spółce w sposób, o którym mowa w art. 12 ust. 4d; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) ustalony zgodnie z pkt 8 i art. 15 ust. 1 k.

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, oparte na przepisach obowiązujących w dniu składania wniosku, uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Jednocześnie organ tut. zwraca uwagę, że dnia 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478). Zmiany przepisów prawa podatkowego wprowadzone przez wyżej wymieniony akt prawny dotyczą m.in. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.; dalej: „ustawa o PDOP”).

Wydając niniejszą interpretację organ podatkowy odniósł się wyłącznie do stanowiska Wnioskodawcy zawartego we wniosku z dnia 06.12.2010r., które oparte jest na przepisach art. 12 ust. 4d i art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w dniu składania wniosku. Gdyby więc Spółka chciała uzyskać interpretację odnośnie zdarzenia przyszłego, które nastąpiło po dniu 31 grudnia 2010r. powinna wystąpić z wnioskiem, w którym własne stanowisko w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia oparte będzie na przepisach ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. Wówczas organ podatkowy będzie mógł dokonać oceny tego stanowiska.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.