Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-354/08/EA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-26
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług otrzymanej dotacji.
Słowa kluczowe: dotacja; obrót; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2008r. (data wpływu 28 lutego 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 maja 2008r. (data wpływu 21 maja 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanej dotacji - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 lutego 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanej dotacji.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 maja 2008r. (data wpływu 21 maja 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 8 maja 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością kulturalną otrzymuje dotacje do organizowanych imprez kulturalnych. Dofinansowania udzielane są przez urzędy, instytucje takie jak Gmina Miasta K., województwo, uniwersytet. Z umów zawieranych z podmiotem dotującym a Wnioskodawcą wynika, iż kwota dofinansowania jest udzielana na pokrycie określonych wydatków (kosztów) związanych z organizacją danej imprezy kulturalnej np. na wynagrodzenie dla artystów, zakwaterowanie, wynajem sprzętu technicznego, promocję i reklamę.

Dofinansowanie dotyczy imprez o charakterze odpłatnym, na które stowarzyszenie sprzedaje bilety wstępu.

Otrzymana dotacja w całości przychodów imprezy kulturalnej stanowi ok. 5-10%, dlatego jej wysokość stanowi znikomy procent źródła finansowania takiej imprezy kulturalnej.

Dotacja ta nie wpływa w ogóle na ceny biletów, ponieważ ich cenę regulują inne czynniki.

Czynniki regulujące wysokość ceny biletów to:

*   popyt na tego rodzaju koncerty - jeżeli jest duży popyt cena jest wyższa,
*   ograniczona ilość miejsc w sali koncertowej,
*   „wyrobiona marka” projektu kulturalnego (ponad 20 -letnia tradycja projektu).

Ceny biletów ustalone są na wysokim poziomie i z powyższych względów nie mogą ulec obniżeniu nawet ze względu na otrzymaną dotację.

W związku z opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytania:

Czy w związku z otrzymaną dotacją, która przeznaczona jest na konkretne wydatki (koszty) organizowanej imprezy kulturalnej i która nie ma bezpośredniego wpływu na cenę biletów, Wnioskodawca prawidłowo nie nalicza i nie odprowadza VAT od otrzymanej dotacji?

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość otrzymanych kwot z tytułu dofinansowania na pokrycie określonych wydatków (kosztów) nie wywołuje żadnych skutków w zakresie podatku VAT. Nie stanowi bowiem kwoty należnej za usługę, gdyż podmiot dofinansowujący nie jest nabywcą świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę. Ponadto kwoty dofinansowania (dotacji) nie mają bezpośredniego wpływu na cenę, gdyż dotyczą wprost określonych wydatków (kosztów), co jest zapisane w umowie.

Zatem w ocenie Wnioskodawcy dotacje i inne tego typu świadczenia publicznoprawne są obojętne z punktu widzenia VAT.

Regulujący tę kwestię przepis art. 29 ust. 1 uptu po nowelizacji z 1 czerwca 2005r. ma następujące brzmienie: obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Przepis ten nie odnosi się do dającego dotacje, ale do jej odbiorcy. Nie ma więc mowy o obciążaniu VAT dotacji jako takiej. Podatkiem obciążone jest świadczenie usług i dostawa towarów, a otrzymana przez usługodawcę (dostawcę) dotacja powiększa jego obrót stanowiący podstawę opodatkowania, ale tylko wtedy, gdy ma ona bezpośredni wpływ na cenę usługi lub towaru.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót (…). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 29 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Cytowany powyżej przepis art. 29 ust. 1 ustawy o VAT stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347.1) z treści którego wynika, iż w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia.

Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością kulturalną otrzymuje dotacje do organizowanych imprez kulturalnych.

Jak wynika z wniosku, kwota dofinansowania jest udzielana na pokrycie określonych wydatków (kosztów) związanych z organizacją danej imprezy kulturalnej np. na wynagrodzenie dla artystów, zakwaterowanie, wynajem sprzętu technicznego, promocję i reklamę.

Dofinansowanie dotyczy imprez o charakterze odpłatnym, na które Wnioskodawca sprzedaje bilety wstępu.

Dotacja ta nie wpływa w ogóle na ceny biletów.

Podsumowując w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż skoro otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług w zakresie między innymi organizacji imprez kulturalnych, tym samym nie stanowi ona obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku VAT, a zatem nie podlega ona opodatkowaniu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.