Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.181.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: najem
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
pełnomocnictwo
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani (...) jest polskim rezydentem podatkowym.
    Aktem notarialnym z (...) maja 1968 r. Skarb Państwa nabył, na podstawie art. 6 ustawy z
    dnia 12 marca 1958 r. o zasadach i trybie wywłaszczania nieruchomości, od (...) część
    nieruchomości położonej w (...) - obecnie (...) - oznaczonej jako działka nr (...) o pow. 1,7069
    ha, pod budownictwo dla (....). Działka nr (....) została podzielona na działki (...) i
    skomunalizowana na rzecz (...) - decyzją Wojewody (....).
    Wnioskiem z (...) maja 1996 r. Wnioskodawczyni będąca następcą prawnym (...)
    (postanowienie Sądu Rejonowego dla (...), wystąpiła o zwrot części nieruchomości z działki
    nr (...), tj. działki nr (...), aktualnie: 3 i 4, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy (...)
    prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), o łącznej powierzchni 1,2487 ha (dalej jako:
    „Nieruchomość”).
    W trakcie postępowania zwrotowego (...), decyzją z (...) grudnia 1996 r. nr (...) uwłaszczył
    działką (...), zaś Samorządowe Kolegium Odwoławcze w (...) odmówiło stwierdzenia
    nieważności tej decyzji, decyzją z (...) listopada 2002 r. nr (...) i utrzymaną nią w mocy
    decyzją z (...) stycznia 2003 r. nr (...). Wyrokiem z (...) października 2004 r. sygn. akt (...),
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w (...) uchylił obie decyzje nadzorcze Samorządowego
    Kolegium oraz decyzję (...) z (...) grudnia 1996 r., uwłaszczającą (...). Do prowadzenia
    postępowania zwrotowego, Wojewoda (...) wyznaczył jako organ właściwy Starostę (...) -
    postanowienie z (...).
    Starosta (...), decyzją z (...), orzekł o zwrocie na rzecz Wnioskodawczyni Nieruchomości
    oraz o rozliczeniach z tytułu tego zwrotu, uznając ją za niewykorzystaną na cel
    wywłaszczenia. Po rozpatrzeniu odwołań Wnioskodawczyni - w zakresie odszkodowania
    oraz (...) i osób dzierżawiących plac targowy - Wojewoda (...), decyzją z (...) stycznia 2009 r.
    nr (...), uchylił decyzję Starosty i przekazał mu sprawę do ponownego rozpoznania.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w (...), wyrokiem z (...) grudnia 2008 r. sygn. akt (...),
    oddalił skargę Wnioskodawczyni. W uzasadnieniu Wojewódzki Sąd stwierdził, że stan
    faktyczny sprawy, którego strony nie kwestionują, przesądza o tym, że nieruchomość
    wywłaszczona od (...) nie została przeznaczona na cel wywłaszczenia, jakim było
    budownictwo realizowane przez (...), a co potwierdza sama (...), wskazując, że działka,
    będąca przedmiotem postępowania zwrotowego, nigdy nie została przekazana na cele
    inwestycyjne i (...) nigdy nim nie dysponowała. Sąd podkreślił, że urządzony na działce
    miejski plac targowy nie stanowi struktury osiedla mieszkaniowego, zarządzanego przez
    (...).
    Starosta (...), decyzją z (...), orzekł o zwrocie Całej Nieruchomości na rzecz
    Wnioskodawczyni, opisując materiał dowodowy sprawy i stwierdzając, że jest ona zbędna
    na cel wywłaszczenia, jako wykorzystywana na część (...) z pawilonami usługowo-
    handlowymi, wiatami, stelażami itp., stanowiącymi własność (...), jak i osób prywatnych.
    Takiego wykorzystania terenu nie można uznać za realizację celu wywłaszczenia. Organ
    orzekł także o odszkodowaniu za zwracaną nieruchomość, ustalając je na podstawie
    korekty z (...) grudnia 2009 r. rzeczoznawcy do operatu szacunkowego.
    Jako strony postępowania Starosta uznał także osoby posiadające umowy dzierżawy placu
    targowego. Decyzja Starosty została uchylona przez Wojewodę (...), decyzją z (...) czerwca
    2010 r. nr (...), a sprawa przekazana do ponownego rozpoznania z tego względu, że
    dotychczasowy operat nie spełniał wymogów i jego korekta nie mogła tego naprawić, tym
    samym stanowić podstawy do ustalenia odszkodowania. Zdaniem organu odwoławczego
    konieczne było sporządzenie nowego operatu szacunkowego.
    W trakcie ponownego postępowania, Starosta zlecił opracowanie nowego operatu
    szacunkowego, który na wniosek Wnioskodawczyni, został zaopiniowany negatywnie

    przez (...), a w związku z tym organ zlecił opracowanie kolejnego operatu,
    uwzględniającego uwagi poczynione przez Komisję, który został sporządzony (...) września
    2011 r.
    Decyzją z (...) listopada 2011 r. nr (...), wskazaną na wstępie, (...) orzekł o zwrocie na rzecz
    Wnioskodawczyni Nieruchomości, ustalił wartość zwaloryzowanego odszkodowania na
    kwotę (...) zł, zobowiązując Wnioskodawczynię do jej wpłaty na rzecz (...), przy czym
    rozłożył tę kwotę na 10 rocznych rat. Odwołanie od tej decyzji wniosła (...) oraz osoby
    prowadzące działalność handlową na targowisku, a których nieuwzględnienia domagała
    się Wnioskodawczyni.
    Wojewoda (...), decyzją z (...) kwietnia 2012 r. nr (...), również wskazaną na wstępie,
    utrzymał w mocy decyzję Starosty, podkreślając zaistnienie przesłanki zbędności
    Nieruchomości na cel wywłaszczenia, a także wskazując na prawidłowość oszacowania
    przez rzeczoznawcę wartości Nieruchomości.
    Skargi na tę decyzję zostały wniesione przez (...), które oddalając, wskazanym na wstępie
    wyrokiem z (...) września 2012 r. sygn. akt: (...), Wojewódzki Sąd Administracyjny w (...)
    stwierdził, że za trafny należy uznać pogląd organów, że Nieruchomość, nabyta od (...) pod
    budownictwo mieszkaniowe dla (...) stała się na ten cel zbędna. Jakkolwiek nie zachowała
    się ani decyzja o lokalizacji szczegółowej, ani plan realizacyjny zagospodarowania tego
    terenu, to w świetle materiału dowodowego sprawy, w tym oświadczenia (...) z 19 czerwca
    1996 r. wynika, że działka jest położona poza terenem osiedla (...), nigdy nie była
    przekazana na cele inwestycyjne i (...) nie rości do niej żadnych pretensji.
    Z akt wynika, że od lat 70-tych na działce tej znajduje się targowisko miejskie, prowadzone
    początkowo przez (...), a od 1984 r. przez (...). Jakkolwiek Infrastruktura osiedla
    mieszkaniowego to, oprócz budynków mieszkalnych, także budynki handlowe, usługowe,
    oświatowe, sportowe, ciągi komunikacyjne, to jednak targowisko miejskie takiej roli nie
    pełni z uwagi na jego ponadosiedlowy charakter, bowiem służący zaspokojeniu potrzeb
    społeczności lokalnej, a nie tylko mieszkańców osiedla. Jak wskazał sąd - stanowisko co do
    zbędności przedmiotowej nieruchomości na cel wywłaszczenia zajął już Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w (...), co było dla organów wiążące, choć dokonały one, już po tym
    wyroku, ponownej oceny dowodów.
    W wyroku tym Sąd wskazał natomiast na braki w zakresie ustalenia odszkodowania,
    zasadnie zatem organy wytyczne uwzględniły. Operat stanowiący podstawę ustalenia
    odszkodowania został sporządzony zgodnie z przepisami - Sąd omówił przepisy ustawy o
    gospodarce nieruchomościami i rozporządzenia wykonawczego - uwzględniający opinię
    (...). Wyceny wartości dokonano wg stanu na dzień wywłaszczenia - nabycia na Skarb
    Państwa i wg stanu na dzień zwrotu, przy czym części składowych targowiska na
    podstawie inwentaryzacji obiektów budowlanych i urządzeń, ustalającej obiekty i
    urządzenia trwale i nietrwale związane z gruntem, zaś grunty wg funkcji mieszkaniowej, a
    nie rolnej. Organ uznał, że stronami postępowania są dzierżawcy miejsc na placu
    targowym, które zawiadomione były o postępowaniu przez obwieszczenia, a także
    imiennie.
    Skargę kasacyjną od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) wniosła (...).
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia (...) listopada 2014 r., sygn. akt: (...) oddalił
    skargę kasacyjną (...) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) z dnia (...)
    września 2012 r. sygn. akt (...) w sprawie ze skarg (...) na decyzję Wojewody (...) z dnia (...)
    kwietnia 2012 r. nr (...) w przedmiocie zwrotu Nieruchomości, wobec czego
    Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość.
    Umową zawarta w dniu (...) grudnia 2015 r. w (...) (dalej jako: „Umowa”) pomiędzy
    Wnioskodawczynią działającą jako osoba fizyczna, a Panem (...), prowadzącym działalność
    gospodarczą pod firmą (...), (dalej jako: „Najemca”), Wnioskodawczyni jako właścicielka
    Nieruchomości oddała ją Najemcy do używania, podnajmowania i pobierania pożytków.
    Najemca, biorąc nieruchomość w najem, zobowiązał się płacić Wnioskodawczyni

    umówiony czynsz najmu i korzystać z przedmiotu najmu z zachowaniem postanowień
    Umowy oraz innych obowiązujących norm prawnych. Zgodnie z §2 Umowy została ona
    zawarta na czas nieoznaczony od dnia 1 stycznia 2016 r. Umowa może być rozwiązana
    przez każdą ze Stron z zachowaniem okresu wypowiedzenia wynoszącego trzy miesiące -
    ze skutkiem na koniec miesiąca.
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) wspólnik spółki
    cywilnej, (...) w zakresie niezwiązanym z Nieruchomością. Przedmiot przeważającej
    działalność gospodarczej spółki cywilnej Wnioskodawczyni to wszelka pozostała
    działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (74.99.Z).
    Pozostała działalność gospodarczą stanowi z kolei wszelka pozostała działalność
    profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (74.99.Z) oraz
    pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana (47.12.Z). Działalność gospodarcza
    była prowadzona przed nabyciem Nieruchomości i nie ma z nią żadnego związku.
    Wnioskodawczyni, posiada jednocześnie indywidualny numer identyfikacji podatkowej
    NIP: (...), którym posługuje się do rozliczeń podatkowych związanych z jej aktywnością w
    zakresie wynajmu Nieruchomości. Pod wskazanym numerem NIP Wnioskodawczyni
    dokonuje rozliczeń podatkowych dotyczących podatku od towarów i usług (VAT), jak
    również PIT, w związku z uzyskiwanymi dochodami z wynajmu Nieruchomości, jak również
    w związku z wynajmem apartamentu nad morzem, który stanowi wspólny majątek
    małżonków.
    Obecnie Wnioskodawczyni dopuszcza możliwość sprzedaży części Nieruchomości tj.
                                        2działkę gruntową położoną w mieście (...), o powierzchni 3669 m, dla której Sąd Rejonowy
    w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) (dalej jako: „Działka”) na rzecz (...) (dalej
    jako: „Kupująca”). Sprzedaż Działki nastąpi po upływie pięcioletniego terminu od jej
    nabycia (po upływie ponad 10 lat). Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana w
    ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie dokonywała
    żadnych nakładów na Nieruchomości. Kupująca nie wstąpi w prawa i obowiązki
    Wnioskodawczyni wynikające z Umowy.
    W związku z planowaną sprzedażą Działki na rzecz Kupującej, Wnioskodawczyni zawarła
    przed (...), notariuszem prowadzącym Kancelarię Notarialną w (...), przedwstępną umowę
    sprzedaży, Repertorium A nr (...) (dalej jako: „Przedwstępna Umowa Sprzedaży”).
    Zgodnie z § 5 ust. 2 pkt 1 Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, Kupujący zamierza
    zrealizować na Działce budowę zespołu zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej.
    Stosownie do § 6 ust. 1 Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, Kupujący zapłaci
    Wnioskodawczyni cenę sprzedaży Działki w wysokości (...) zł netto (dalej jako: „Cena”).
    Cena powiększona będzie o należny podatek od towarów i usług VAT, którego stawka na
    dzień zawarcia Przedwstępnej Umowy Sprzedaży wynosi 23%.
    W odpowiedzi na wezwanie doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:
    1. Czy rozlicza Pani przychody z tytułu najmu Nieruchomości w ramach działalności
    gospodarczej czy też zalicza Pani te przychody do źródła przychodów wymienionego w
    art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy, a jeśli tak
    to w jakich ewidencjach księgowych i pozaksięgowych prowadzonych przez Panią jest
    uwzględniona Nieruchomość? Jakie zasoby majątkowe i organizacyjne wykorzystuje
    Pani w związku z dzierżawą Nieruchomości?
    Odpowiedź: Przychody osiągane przez Podatnika z najmu nieruchomości stanowiącej
    działkę 3 i 4 położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o
    numerze (...) o łącznej powierzchni 1,2487 ha (dalej: „Nieruchomość”) nie są rozliczane w
    ramach działalności gospodarczej.
    Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z najmu Nieruchomości stanowią przychody, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym

    od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”), podlegające
    opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm., dalej: „u.z.p.d.o.f.”).
    Jednocześnie, Nieruchomość nie jest uwzględniona w ewidencjach księgowych oraz
    pozaksięgowych prowadzonych przez Wnioskodawcę. W związku z dzierżawą
    Nieruchomości Wnioskodawca nie wykorzystuje żadnych zasobów majątkowych i
    organizacyjnych.
    2. Czy na Nieruchomość ponosiła Pani jakiekolwiek nakłady, który były/są zaliczane przez
      Panią do kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Nie poniesiono jakichkolwiek nakładów na Nieruchomość, które były lub są
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.
    3. Czy na potrzeby uzyskiwania przychodów z najmu Nieruchomości stworzyła Pani
      strukturę organizacyjną pozwalającą na zarządzanie tą częścią majątku? Jeśli tak, to co
      ona obejmuje?
    Odpowiedź: Na potrzeby uzyskiwania przychodów najmu z Nieruchomości nie została
    utworzona żadna struktura organizacyjna pozwalająca na zarządzanie Nieruchomością.
    4. Czy wypracowała Pani strategię prowadzenia i rozwoju działalności w zakresie wynajmu
      Nieruchomości (planów jej rozwoju, analizy ryzyka pod katem potrzeb najemców,
      dostosowania składników majątku do tych potrzeb, itp.)? Jeżeli tak, proszę o wskazanie
      jakie aspekty ona obejmuje.
    Odpowiedź: W zakresie wynajmu Nieruchomości nie została wypracowana strategia
    prowadzenia i rozwoju działalności.
    5. Kiedy planuje Pani dokonać sprzedaży Nieruchomości? Należy wskazać rok.
    Odpowiedź: Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży Nieruchomości w 2025 r.
    6. Czy środki ze sprzedaży Nieruchomości przeznaczy Pani na zakup kolejnych
    nieruchomości? Jeśli tak, to czy nieruchomości tę zostaną zakupione w celu
    odsprzedaży, udostępniania innym podmiotem na podstawie umów cywilnoprawnych
    takich jak np. najem, dzierżawa?
    Odpowiedź: Środki ze sprzedaży Nieruchomości nie zostaną przeznaczone na zakup
    kolejnych nieruchomości.
    7. Biorąc pod uwagę informację zawartą we wniosku:
    W związku z planowaną sprzedażą Działki na rzecz Kupującej, Wnioskodawczyni
    zawarła przed (...),prowadzącym Kancelarię Notarialną w (...), przedwstępną umowę
    sprzedaży, Repertorium A nr (...) (dalej jako: „Przedwstępna Umowa Sprzedaży").
    proszę o wskazanie:
      a) Kiedy została zawarta Przedwstępna Umowa Sprzedaży?
    Odpowiedź: Przedwstępna Umowa Sprzedaży została zawarta w dniu 20 lutego 2025 r.
      b) Jakie warunki zawiera Przedwstępna Umowa Sprzedaży, podpisana z Kupującą,
        które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę
        o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji
        sprzedaży Nieruchomości wynikają z zawartej z Przedwstępnej Umowy Sprzedaży
        (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.).
    Odpowiedź: Przedwstępna Umowa Sprzedaży przewiduje spełnienie następujących
    warunków, aby doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej:

    · dokonanie przez Kupującego w terminie trzech miesięcy od zawarcia Przedwstępnej
    Umowy Sprzedaży analizy stanu prawnego Nieruchomości oraz badań w celu
    potwierdzenia, że Kupujący może zrealizować na Nieruchomości planowane
    zamierzenie inwestycyjne polegające na budowie zespołu zabudowy mieszkalnej
    wielorodzinnej (dalej: „Inwestycja”);
    · uzyskanie przez Kupującego (lub spółkę powiązaną z Kupującym) wszelkich decyzji
    administracyjnych i uzgodnień umożliwiających realizację ww. Inwestycji, w tym m.in.
    decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz decyzji o pozwoleniu
    na budowę;
    · na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej stan prawny i fizyczny Nieruchomości nie
    ulegnie zmianie, a wszystkie oświadczenia z Przedwstępnej Umowy Sprzedaży będą
    mogły być powtórzone w Umowie Przyrzeczonej (w szczególności Sprzedający nie
    zawrze żadnych innych umów odnośnie zbycia Nieruchomości, Nieruchomość nie
    będzie obciążona ograniczonymi prawami rzeczowymi lub obligacyjnymi za wyjątkiem
    roszczenia Kupującego o zawarcie Umowy Przyrzeczonej).
    c) Jakie prawa i obowiązki wynikają z postanowień Przedwstępnej Umowy Sprzedaży dla
    Pani, a jakie dla Kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie.
    Odpowiedź: Prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z Przedwstępnej Umowy
    Sprzedaży:
    · udzielenie Kupującemu w odrębnych dokumentach zgód na wystąpienie do
    odpowiednich organów podatkowych o zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach oraz
    pełnomocnictwa do otrzymania zaświadczenia Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o
    zaewidencjonowanych składkach na ubezpieczenie społeczne, a także do odbioru ww.
    zaświadczenia i informacji;
    · udzielenie Kupującemu w odrębnych dokumentach pełnomocnictwa do czynności
    związanych z ustaleniem stanu faktycznego / technicznego lub prawnego;
    · umożliwienie Kupującemu wstępu na teren Nieruchomości, pobrania próbek gruntu,
    dokonania odwiertów itp.;
    · Wnioskodawca nie ponosi żadnej odpowiedzialności za spełnienie się warunków
    zawieszających umowy;
    · Sprzedający nie będzie zobowiązany do zwrotu na rzecz Kupującego jakichkolwiek
    kosztów poniesionych w związku z realizacją warunków Przedwstępnej Umowy
    Sprzedaży;
    · Sprzedający zobowiązuje się nie podejmować żadnych czynności prawnych lub
    faktycznych zmierzających do zablokowania, wstrzymania lub opóźnienia inwestycji (w
    tym w szczególności Sprzedający zobowiązuje się do niewnoszenia do organów
    administracji oraz sądów administracyjnych jakichkolwiek sprzeciwów, środków
    zaskarżenia).
    Prawa i obowiązki Kupującego wynikające z Przedwstępnej Umowy Sprzedaży:
    · Kupujący ma prawo żądać zawarcia Umowy Przyrzeczonej pomimo niespełnienia się
    warunków zawarcia Umowy Przyrzeczonej;
    · Kupującemu przysługuje umowne prawo odstąpienie od Przedwstępnej Umowy
    Sprzedaży w terminie 3 miesięcy od jej zawarcia w razie niemożliwości realizacji
    Inwestycji;
    · Kupujący zwolni Sprzedającego z obowiązku świadczenia wobec podmiotów i osób
    prowadzących działalność na terenie Nieruchomości w zakresie roszczeń jakie
    podmioty te lub osoby podniosą przeciwko Sprzedającemu w związku z jakimikolwiek
    zakłóceniami w ich działalności dokonanymi przez Kupującego;

    · Kupujący będzie uprawniony do przeniesienia wierzytelności i długów wynikających z
    Przedwstępnej Umowy Sprzedaży na wskazaną przez siebie osobę trzecią.
    d) Czy w ramach zawartej Przedwstępnej Umowa Sprzedaży udzieliła Pani jakichkolwiek
    pełnomocnictw dla Kupującej? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę o
    wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzieliła Pani pełnomocnictwa
    Kupującej (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną
    sprzedażą.
    Odpowiedź: W związku z zawarciem Przedwstępnej Umowy Sprzedaży Wnioskodawca
    udzieli Kupującemu pełnomocnictwa do otrzymania zaświadczenia wydanego przez
    Zakład Ubezpieczeń Społecznych zgodnie z art. 50 ust. 4 i art. 123 ustawy z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.)
    i art. 217 i 218 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. – Kodeks postępowania
    administracyjnego (Dz.U. z 2024 r. poz. 572 ze zm.) oraz do odebrania tego zaświadczenia.
    Ponadto, w związku z zawarciem ww. Umowy Wnioskodawca udzielił Kupującemu
    pełnomocnictwa do złożenia wniosku o wpis roszczenia w dziale III księgi wieczystej (...).
    e) Czy po zawarciu Przedwstępnej Umowy Sprzedaży ale przed zawarciem ostatecznej
    umowy sprzedaży strona kupująca Nieruchomość dokona inwestycji
    infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność? Jeżeli tak, to proszę o podanie
    jakich? Czy i w jaki sposób nastąpi rozliczenie pomiędzy stronami poniesionych
    nakładów przez Kupującą gdyby nie doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży?
    Odpowiedź: Kupujący nie dokona po zawarciu Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, a przed
    zawarciem Umowy Przyrzeczonej inwestycji infrastrukturalnych zwiększających wartość
    Nieruchomości.
    f) Czy poniesie Pani jakiekolwiek nakłady finansowe związane z Nieruchomością do
    momentu zawarcia umowy ostatecznej? Jeżeli tak, należy wskazać jakie. Czy do
    momentu zawarcia umowy ostatecznej wszystkie czynności zmierzające do realizacji
    inwestycji budowlanej na Nieruchomości będą wykonywane na koszt i staraniem
    Kupującej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie poniesienie nakładów finansowych związanych z
    Nieruchomością do momentu zawarcia Umowy Przyrzeczonej. Do momentu zawarcia
    Umowy Przyrzeczonej wszystkie czynności zmierzające do realizacji inwestycji budowlanej
    na Nieruchomości będą wykonywane na koszt i staraniem Kupującego.
    8. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać
    odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) Kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
    b) W jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?
    c) Jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy
    były to działki zabudowane?
    d) W jaki sposób nieruchomości były wykorzystane przez Panią od momentu wejścia w ich
    posiadanie do chwili sprzedaży?
    e) Kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?
    f) Ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
    jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    g) Czy środki ze sprzedaży nieruchomości przeznaczyła Pani na zakup kolejnych
    nieruchomości? Jeżeli tak proszę o wskazanie w jaki sposób wykorzystywane są
    zakupione nieruchomości?

    Odpowiedź: Wnioskodawca po 2000 r. podjął działania zmierzające do odzyskania
    rodzinnego majątku bezprawnie wywłaszczonego w oparciu o przepisy ustawy z dnia 12
    marca 1958 r. o zasadach i trybie wywłaszczania nieruchomości, na skutek których
    Wnioskodawcy oprócz Nieruchomości zwrócono jeszcze dwie inne nieruchomości.
    W tym zakresie, Wojewoda (...) decyzją z dnia (...) czerwca 2013 r., znak: (...) orzekł o
    zwrocie na rzecz Wnioskodawcy części nieruchomości z działki nr (...), dla której Sąd
    Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) o łącznej powierzchni 0,0168 ha
    (dalej: „Nieruchomość II”).
    W 2015 r. Wnioskodawca sprzedał Nieruchomość II na rzecz (...). Decyzja o sprzedaży
    wynikała z niewielkiej powierzchni Nieruchomości oraz związanej z tym jej niskiej
    użyteczności. Środki ze sprzedaży Nieruchomości II nie zostały przeznaczone na zakup
    kolejnych nieruchomości.
    Ponadto, Wnioskodawca będąc następcą prawnym (...) uzyskał zwrot działki o numerze (...)
    położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) o
    łącznej powierzchni 0,0327 ha (dalej: „Nieruchomość III”). Ww. Nieruchomość była
    nieruchomością zabudowaną i nie była w żaden sposób wykorzystywana przez
    Wnioskodawcę.
    W 2003 r. Wnioskodawca sprzedał Nieruchomość III, a środki z jej sprzedaży nie zostały
    przeznaczone na zakup kolejnych nieruchomości.
    W ocenie Wnioskodawcy znaczny upływ czasu pomiędzy sprzedażą Nieruchomości II i
    Nieruchomości III oraz brak przeznaczenia środków ze sprzedaży Nieruchomości II i
    Nieruchomości III na nabycie kolejnych nieruchomości potwierdzą, że sprzedaż
    nieruchomości dokonywana przez Wnioskodawcę miała charakter spontaniczny i
    incydentalny.
    9. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości, które będą przedmiotem sprzedaży
    (oprócz Nieruchomości opisanej we wniosku)? Proszę wyjaśnić.
    W majątku osobistym Wnioskodawcy nie znajdują się inne nieruchomości, które będą
    przedmiotem sprzedaży. Wnioskodawca w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej
    jest współwłaścicielem nieruchomości (lokal mieszkalny). Wnioskodawca nie wyklucza
    sprzedaży ww. nieruchomości.

## Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży Działki Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać z
    wyłączenia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT i z uwagi na upływ pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, tj.
    nie rozpoznać przychodu podlegającego opodatkowaniu?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, ewentualna sprzedaż Działki, która nastąpi po upływie pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, nie
    będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 Ustawy o PIT, wobec czego przychód uzyskany z odpłatnego zbycia Działki nie będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni:
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Ustawa o PIT rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z
    poszczególnych źródeł.

    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d. innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    Ustawy o PIT, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT, wskazuje, że dotyczy przychodów z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej. Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    a. odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
    (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    b. zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie.
    Artykuł 10 ust. 2 pkt 3 Ustawy o PIT stanowi, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do
    składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet
    jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym
    dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane
    z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    W myśl art. 10 ust. 3 Ustawy o PIT, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego
    zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub
    udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
    udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie
    oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim
    prawie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.

    Zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
    a. po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    b. po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
    c. po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która (i) jest prowadzona w celu
    osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności
    nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar
    osiągnięcia dochodu; (ii) wykonywana jest w sposób ciągły; jednakże przesłanki tej nie
    należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy, istotny jest
    zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna
    sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter; (iii) prowadzona jest w
    sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane
    obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność
    gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie
    gospodarczym.
    Zatem, tylko działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów Ustawy o PIT, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów Ustawy o PIT, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest
    zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej
    przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie
    mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy Ustawy o PIT wymagają również, aby działalność gospodarcza wykonywana była
    w sposób zorganizowany i ciągły. Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6
    Ustawy o PIT składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze
    profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury,
    mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem
    określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą jak
    w przypadku Wnioskodawczyni) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej

    podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za
    prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT). Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wnioskodawczyni nabyła Działkę na podstawie wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia (...) listopada 2014 r., sygn. akt I (...), który oddalił skargę
    kasacyjną (...) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) września 2012 r.
    sygn. akt II (...). Sprawa dotyczyła skargi (...) na decyzję Wojewody (...) z dnia (...) kwietnia
    2012 r. nr (...) w przedmiocie zwrotu Działki , co ostatecznie doprowadziło do jej nabycia
    przez Wnioskodawczynię.
    W dniu (...) grudnia 2015 r. została zawarta Umowa pomiędzy Wnioskodawczynią
    działającą jako osoba fizyczna a Najemcą. Wnioskodawczyni jako właścicielka
    Nieruchomości oddała ją Najemcy do używania, podnajmowania i pobierania pożytków.
    Najemca, biorąc nieruchomość w najem, zobowiązał się płacić Wnioskodawczyni
    umówiony czynsz najmu i korzystać z przedmiotu najmu z zachowaniem postanowień
    Umowy oraz innych obowiązujących norm prawnych.
    Umowa została zawarta na czas nieoznaczony od dnia 1 stycznia 2016 r. Zgodnie z jej
    treścią może być rozwiązana przez każdą ze Stron z zachowaniem okresu wypowiedzenia
    wynoszącego trzy miesiące - ze skutkiem na koniec miesiąca.
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) wspólnik spółki
    cywilnej, NIP: (...) w zakresie niezwiązanym z Nieruchomością. Działalność gospodarcza
    była prowadzona przed nabyciem Nieruchomości i nie ma z nią żadnego związku.
    Wnioskodawczyni, będąca wspólnikiem spółki cywilnej, posiada indywidualny numer
    identyfikacji podatkowej NIP: (...), który służy do rozliczeń podatkowych związanych z jej
    aktywnością w zakresie wynajmu Nieruchomości.
    Obecnie Wnioskodawczyni dopuszcza możliwość sprzedaży Działki na rzecz Kupującej.
    Sprzedaż Działki nastąpi po upływie pięcioletniego terminu od jej nabycia (po upływie
    ponad 10 lat). Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana w ramach działalności
    gospodarczej Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie dokonywała żadnych nakładów na
    Nieruchomości. Kupująca nie wstąpi w prawa i obowiązki Wnioskodawczyni wynikające z
    Umowy.
    W związku z planowaną sprzedażą Działki na rzecz Kupującej, Wnioskodawczyni zawarła
    Przedwstępną Umowę Sprzedaży.
    Kupujący zamierza zrealizować na Działce budowę zespołu zabudowy mieszkalnej
    wielorodzinnej. Cena sprzedaży Działki została ustalona w wysokości (...) zł netto + VAT.
    Wobec powyższego, wskazać należy, że sprzedaż Działki nie następuje w wykonywaniu
    działalności gospodarczej, wobec czego, skutki podatkowe należy oceniać w oparciu o
    kryteria wynikające z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT. Powstanie przychodu podatkowego
    z tytułu sprzedaży Działki uzależnione jest między innymi od daty jej nabycia, którą należy
    utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym.
    Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość w 2014 roku do majątku prywatnego. Czynności,
    takie jak zawarcie Umowy czy Przedwstępnej Umowy Sprzedaży należy uznać wyłącznie za
    zarząd majątkiem prywatnym. Planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż Działki
    będzie miała charakter incydentalny. W związku z tym, nie można jej przypisać cech
    zorganizowania i ciągłości, które zgodnie z ustawową definicję wyznaczają zakres pojęcia
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej.

    Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 grudnia
    2023 r., sygn. akt: 0114-KDIP3-2.4011.769.2023.3.BM wskazując, że w przedmiotowej
    sprawie w dniu 23 listopada 2017 r. nabył Pan do majątku prywatnego Nieruchomość.
    Opisane czynności podejmowane w związku z Nieruchomościami przez Pana w okresie ich
    posiadania należy uznać wyłącznie za zarząd majątkiem prywatnym. Planowana przez
    Pana sprzedaż Nieruchomości będzie miała charakter incydentalny. W związku z tym, nie
    można jej przypisać cech zorganizowania i ciągłości, które zgodnie z ustawową definicję
    wyznaczają zakres pojęcia działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Mając na powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż Działki, która nastąpi po upływie pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, nie
    będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 Ustawy o PIT. Oznacza to, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia Działki nie
    będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dowodowym od osób fizycznych:
    Źródłami przychodów są:
      - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
      - odpłatne zbycie (pkt 8), z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wyszczególniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany i ciągły oraz, po trzecie, działalność ta musi być prowadzona we
    własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.

    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość
    odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła
    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam
    przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja,
    w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a
    częściowo do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jako następca prawny osoby wywłaszczonej
    nabyła Pani w ramach zwrotu działkę nr (...), aktualnie: 3 i 4, położoną w (...) (dalej
    Nieruchomość), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), o
    łącznej powierzchni 1,2487 ha. Od lat 70-tych na tej działce znajduje się targowisko
    miejskie, prowadzone początkowo przez (...), a od 1984 r. przez (...). W sprawie zwrotu
    Nieruchomości na rzecz Pani toczyło się od 1996 r. postępowanie administracyjne oraz
    sądowoadministracyjne. Nabyła Pani działkę ostatecznie na podstawie wyroku Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia (...) listopada 2014 r., sygn. akt (...), który oddalił skargę
    kasacyjną (...) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) z dnia 18 września
    2012 r. sygn. akt (...). Umową zawartą w dniu (...) grudnia 2015 r. oddała Pani
    Nieruchomość Najemcy do używania, podnajmowania i pobierania pożytków. Przychody

    osiągane przez Panią z najmu Nieruchomości stanowią przychody, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 6 o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomość nie jest
    uwzględniona w ewidencjach księgowych oraz pozaksięgowych prowadzonych przez
    Panią. W związku z dzierżawą Nieruchomości nie wykorzystuje Pani żadnych zasobów
    majątkowych i organizacyjnych. Na potrzeby uzyskiwania przychodów najmu z
    Nieruchomości nie została utworzona żadna struktura organizacyjna pozwalająca na
    zarządzanie Nieruchomością. W zakresie wynajmu Nieruchomości nie została
    wypracowana strategia prowadzenia i rozwoju działalności. W roku 2025 planuje Pani
                                                    2sprzedać część Nieruchomości tj. działkę gruntową o numerze 3 o powierzchni 3669 m ,
    na rzecz (...). (dalej jako: „Kupujący”). Przedwstępna Umowa Sprzedaży została zawarta w
    dniu (...) lutego 2025 r. Kupujący zamierza zrealizować na Działce budowę zespołu
    zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej. Przedwstępna Umowa Sprzedaży przewiduje
    spełnienie następujących warunków, aby doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej:
    · dokonanie przez Kupującego w terminie trzech miesięcy od zawarcia Przedwstępnej
    Umowy Sprzedaży analizy stanu prawnego Nieruchomości oraz badań w celu
    potwierdzenia, że Kupujący może zrealizować na Nieruchomości planowane
    zamierzenie inwestycyjne polegające na budowie zespołu zabudowy mieszkalnej
    wielorodzinnej (dalej: „Inwestycja”);
    · uzyskanie przez Kupującego (lub spółkę powiązaną z Kupującym) wszelkich decyzji
    administracyjnych i uzgodnień umożliwiających realizację ww. Inwestycji, w tym m.in.
    decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz decyzji o pozwoleniu
    na budowę;
    · na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej stan prawny i fizyczny Nieruchomości nie
    ulegnie zmianie, a wszystkie oświadczenia z Przedwstępnej Umowy Sprzedaży będą
    mogły być powtórzone w Umowie Przyrzeczonej (w szczególności Sprzedający nie
    zawrze żadnych innych umów odnośnie zbycia Nieruchomości, Nieruchomość nie
    będzie obciążona ograniczonymi prawami rzeczowymi lub obligacyjnymi za wyjątkiem
    roszczenia Kupującego o zawarcie Umowy Przyrzeczonej).
    Prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z Przedwstępnej Umowy Sprzedaży obejmują:
    · udzielenie Kupującemu w odrębnych dokumentach zgód na wystąpienie do
    odpowiednich organów podatkowych o zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach oraz
    pełnomocnictwa do otrzymania zaświadczenia Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o
    zaewidencjonowanych składkach na ubezpieczenie społeczne, a także do odbioru ww.
    zaświadczenia i informacji;
    · udzielenie Kupującemu w odrębnych dokumentach pełnomocnictwa do czynności
    związanych z ustaleniem stanu faktycznego / technicznego lub prawnego;
    · umożliwienie Kupującemu wstępu na teren Nieruchomości, pobrania próbek gruntu,
    dokonania odwiertów itp.;
    · Sprzedający nie ponosi Pani żadnej odpowiedzialności za spełnienie się warunków
    zawieszających umowy;
    · Sprzedający nie będzie zobowiązany do zwrotu na rzecz Kupującego jakichkolwiek
    kosztów poniesionych w związku z realizacją warunków Przedwstępnej Umowy
    Sprzedaży;
    · Sprzedający zobowiązuje się nie podejmować żadnych czynności prawnych lub
    faktycznych zmierzających do zablokowania, wstrzymania lub opóźnienia inwestycji (w
    tym w szczególności Sprzedający zobowiązuje się do niewnoszenia do organów
    administracji oraz sądów administracyjnych jakichkolwiek sprzeciwów, środków
    zaskarżenia).
    Prawa i obowiązki Kupującego wynikające z Przedwstępnej Umowy Sprzedaży obejmują:

    · Kupujący ma prawo żądać zawarcia Umowy Przyrzeczonej pomimo niespełnienia się
    warunków zawarcia Umowy Przyrzeczonej;
    · Kupującemu przysługuje umowne prawo odstąpienie od Przedwstępnej Umowy
    Sprzedaży w terminie 3 miesięcy od jej zawarcia w razie niemożliwości realizacji
    Inwestycji;
    · Kupujący zwolni Sprzedającego z obowiązku świadczenia wobec podmiotów i osób
    prowadzących działalność na terenie Nieruchomości w zakresie roszczeń jakie
    podmioty te lub osoby podniosą przeciwko Sprzedającemu w związku z jakimikolwiek
    zakłóceniami w ich działalności dokonanymi przez Kupującego;
    · Kupujący będzie uprawniony do przeniesienia wierzytelności i długów wynikających z
    Przedwstępnej Umowy Sprzedaży na wskazaną przez siebie osobę trzecią.
    W związku z zawarciem Przedwstępnej Umowy Sprzedaży udzieliła Pani Kupującemu
    pełnomocnictwa do otrzymania zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń
    Społecznych zgodnie z art. 50 ust. 4 i art. 123 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.) i art. 217 i 218 ustawy
    z dnia 14 czerwca 1960 r. – Kodeks postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2024 r. poz.
    572 ze zm.) oraz do odebrania tego zaświadczenia. Ponadto, w związku z zawarciem ww.
    Umowy udzieliła Pani Kupującemu pełnomocnictwa do złożenia wniosku o wpis roszczenia
    w dziale III księgi wieczystej (...).
    Do momentu zawarcia Umowy Przyrzeczonej wszystkie czynności zmierzające do realizacji
    inwestycji budowlanego na Nieruchomości będą wykonywane na koszt i staraniem
    Kupującego. Kupujący nie dokona po zawarciu Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, a przed
    zawarciem Umowy Przyrzeczonej inwestycji infrastrukturalnych zwiększających wartość
    Nieruchomości. Kupujący nie wstąpi w Pani prawa i obowiązki wynikające z zawartej
    umowy najmu Nieruchomości.
    Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana w ramach Pani działalności
    gospodarczej. Nie dokonywała Pani żadnych nakładów na Nieruchomości ( w tym
    nakładów które były lub są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej
    działalności gospodarczej). Nie poniesie Pani również nakładów finansowych związanych z
    Nieruchomością do momentu zawarcia Umowy Przyrzeczonej. Środki ze sprzedaży
    Nieruchomości nie zostaną przeznaczone na zakup kolejnych nieruchomości.
    Oprócz przedmiotowej Nieruchomości sprzedała Pani jeszcze dwie inne nieruchomości (w
    roku 2003 oraz 2015), które uprzednio również odzyskała w ramach zwrotu majątku
    wywłaszczonego. W Pani majątku osobistym nie znajdują się inne nieruchomości, które
    będą przedmiotem sprzedaży.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    W przedmiotowej sprawie czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż
    przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością
    gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż
    nieruchomości stanowiącej przedmiot wniosku, wygeneruje przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Sposób nabycia Nieruchomości (odzyskanie rodzinnego majątku wywłaszczonego na
    podstawie ustawy z dnia 12 marca 1958 r. o zasadach i trybie wywłaszczania
    nieruchomości), całokształt podejmowanych czynności, a w szczególności, zakres i cel Pani
    działań, oraz sposób wykorzystywania Nieruchomości w czasie posiadania (Nieruchomość
    nie była i nie jest wykorzystywana w ramach Pani działalności gospodarczej, przychody
    osiągane przez Panią z najmu Nieruchomości nie są rozliczane w ramach działalności
    gospodarczej), a także brak czynności zmierzających do sprzedaży nieruchomości (nie
    dokonywała Pani żadnych nakładów na Nieruchomość) sugerują, że są to działania
    należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Co prawda zawarła Pani umowę przedwstępną uzależniającą zawarcie umowy
    przyrzeczonej od spełnienia szeregu przesłanek, określonych w jej treści oraz udzieliła
    Pani m.in. pełnomocnictwa do otrzymania zaświadczeń (o niezaleganiu w podatkach oraz
    ZUS) i pełnomocnictwa do czynności związanych z ustaleniem stanu faktycznego /
    technicznego lub prawnego.
    Jednak czynności te zostały/zostaną podjęte w celu przygotowania nieruchomości do
    zrealizowania na niej inwestycji, którą będzie zainteresowany nabywca a nie Pani, zatem
    nie uzyska Pani z tego tytułu żadnych korzyści. Należy też zauważyć, że wszystkie
    czynności zmierzające do realizacji inwestycji budowlanej na Nieruchomości będą
    wykonywane na koszt i staraniem Kupującego.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przychody z planowanej przez Panią
    sprzedaży działki nr 3 nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W konsekwencji – oceny, czy przychód ze sprzedaży działki nr 3 będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy dokonać z
    uwzględnieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym zakresie istotne znaczenie ma fakt, czy sprzedaż nastąpi przed czy też po upływie 5-
    letniego terminu określonego w tym przepisie.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że sprzedaż działki nr 3 będzie miała
    miejsce niewątpliwie po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jej nabycie w rozumieniu przepisów podatku dochodowego od osób
    fizycznych. W konsekwencji sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po Pani
    stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Podsumowując, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że
    odpłatne zbycie (sprzedaż) działki nr 3 nie spowoduje powstania u Pani przychodu
    zaliczonego do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1
    pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy). Sprzedaż ta nie spowoduje również

    powstania u Pani przychodu zaliczonego do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a zatem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.