Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.52.2017.1.TS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-15
Teza: W zakresie sposobu ustalenia wyniku podatkowego na transakcji zbycia przez Spółkę A akcji D AG na rzecz innej spółki z Grupy Kapitałowej, której profil działalności jest zbieżny z profilem działalności D AG jako różnicy pomiędzy przychodem w wysokości ceny określonej w umowie (o ile nie będzie ona odbiegać od wartości rynkowej) a kosztami uzyskania przychodu równymi wydatkom na nabycie lub objęcie akcji przez Spółkę A.
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji; cena; transakcja; umowa; wydatek; zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 13 kwietnia 2017 r. (data wpływu 18 kwietnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia wyniku podatkowego na transakcji zbycia przez Spółkę A akcji D AG na rzecz innej spółki z Grupy Kapitałowej, której profil działalności jest zbieżny z profilem działalności D AG jako różnicy pomiędzy przychodem w wysokości ceny określonej w umowie (o ile nie będzie ona odbiegać od wartości rynkowej) a kosztami uzyskania przychodu równymi wydatkom na nabycie lub objęcie akcji przez Spółkę A – jest prawidłowe.

**

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2017 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia wyniku podatkowego na transakcji zbycia przez Spółkę A akcji D AG na rzecz innej spółki z Grupy Kapitałowej, której profil działalności jest zbieżny z profilem działalności D AG jako różnicy pomiędzy przychodem w wysokości ceny określonej w umowie (o ile nie będzie ona odbiegać od wartości rynkowej) a kosztami uzyskania przychodu równymi wydatkom na nabycie lub objęcie akcji przez Spółkę A.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 18 września 2015 r. Spółka A, oraz spółki od niej zależne zawarły umowę (dalej: „Umowa”) o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów ustawy o CIT (dalej: „PGK”). Spółką dominującą w ramach PGK jest Spółka A.

Zgodnie z Umową:

*   PGK została utworzona na okres co najmniej trzech lat podatkowych,
*   rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy,
*   Spółka A została wyznaczona na spółkę reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz Ordynacji podatkowej.

Umowa PGK została zarejestrowana przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się w dniu 1 stycznia 2016 r.

Spółka A jest producentem miedzi elektrolitycznej, srebra, ołowiu, innych metali, związków metali i wyrobów z miedzi. Natomiast, spółki Grupy Kapitałowej prowadzą zarówno działalność produkcyjno-usługową wspierającą głównie główny ciąg technologiczny związany z wydobyciem i przeróbką rud miedzi, jak również inną, niezwiązaną działalność, np. handel, ochrona zdrowia itd.

W 2010 r. Spółka A odkupiła od spółki zależnej B Sp. z o.o. 37.449 sztuk akcji spółki C (obecnie: D AG) z siedzibą w Berlinie, stanowiących 74,9 % kapitału zakładowego tej spółki. Następnie, w 2011 r. Spółka odkupiła 12.551 sztuk (tj. pozostałe 25,1%) akcji spółki D AG posiadanych przez E. Tym samym, udział A w kapitale D AG wynosi 100%.

D AG została powołana w celu poszukiwania i rozpoznania złóż miedzi i innych metali w Europie. Jej utworzenie związane było z realizacją zatwierdzonej w lutym 2009 r. Strategii Spółki A na lata 2009 - 2018, która, w obszarze dotyczącym rozwoju bazy zasobowej, zakładała m.in. poszukiwanie i rozpoznanie nowych złóż rud miedzi w regionie.

W latach 2010-2016 D AG była zaangażowana w następujące projekty:

*   Projekt „X” – w ramach którego spółka prowadziła poszukiwania i rozpoznanie geologiczne za złożami rud miedzi na obszarze X, projekt był częścią realizowanego w ramach Grupy Kapitałowej dużego projektu transgranicznego dotyczącego poszukiwań geologicznych po obu stronach granicy polsko-niemieckiej;
*   Projekt „Y” – niemiecko-francuski projekt badawczy, finansowany przez rządy tych krajów, dotyczący bioługowania łupków miedzionośnych występujących w złożach rud miedzi na terenie Polski i Niemiec. Partnerami D AG w ramach tego projektu są m.in. B Sp. z o.o. – JBR i Spółka A;
*   Projekt „Z” – finansowany ze środków Unii Europejskiej, polegający na przeprowadzeniu testów ekstrakcji metali z głębokich złóż za pomocą procesu bioługowania oraz szczelinowania z wykorzystaniem rezultatów bioługowania w złożu.

Celem zapewnienia środków na finansowanie projektu „X”, w latach 2011, 2013 i 2015 w D AG trzykrotnie podwyższany był kapitał zakładowy, przy czym wszystkie podwyższenia miały charakter gotówkowy.

Z uwagi na specyfikę prowadzonej działalności, czyli prowadzenie poszukiwań geologicznych złóż metali na bardzo wczesnym etapie rozpoznania (brak zdefiniowanego złoża i zasobów rudy) spółka ponosiła głównie nakłady inwestycyjne na aktywa służące poszukiwaniu i ocenie zasobów mineralnych.

Po zakończeniu badań eksploracyjnych na obszarze X spółka D AG, w związku z brakiem przesłanek geologicznych do prowadzenia dalszych prac w ramach poszukiwań zasobów, dokonała na dzień 31 grudnia 2015 r. odpisu z tytułu utraty wartości na aktywach służących poszukiwaniu i ocenie zasobów mineralnych dla projektu X.

Na chwilę obecną D AG posiada skumulowane straty podatkowe w Niemczech (jako niemiecki rezydent podatkowy).

Obecnie, w Grupie Kapitałowej trwają prace restukturyzacyjne ukierunkowane przede wszystkim na uproszczenie i zwiększenie przejrzystości struktury zagranicznej Grupy Kapitałowej.

W związku z powyższym, Spółka A rozważa możliwość sprzedaży posiadanych 100% akcji D AG do innej spółki z Grupy Kapitałowej, której profil działalności jest zbieżny z profilem działalności D AG. Przedmiotowa transakcja pozwoli na zwiększenie przejrzystości (uporządkowanie) struktury Grupy Kapitałowej.

Po dokonanej transakcji, D AG będzie kontynuował prowadzoną działalność gospodarczą w obecnym zakresie (ograniczonym względem pierwotnych planów Grupy Kapitałowej) lub czasowo zawiesi prowadzenie działalności gospodarczej. Trudno przewidzieć przyszłe losy Spółki, ponieważ zależą one od rynkowych uwarunkowań biznesowych (np. kontynuacji dalszych etapów projektów i stopnia zaangażowania D AG w ich realizację) oraz decyzji wynikających z okoliczności finansowo-podatkowych (przykładowo możliwości wykorzystania istniejącej straty podatkowej powstałej w Niemczech). W zależności od przyjętego rozwiązania, możliwe będzie dalsze istnienie Spółki, jej sprzedaż, połączenie lub likwidacja. Na chwilę obecną w Grupie Kapitałowej nie została podjęta decyzja w tym zakresie.

Dla kompletności Wnioskodawca informuje, że analogiczny wniosek złożyła również Spółka A.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że 2 lutego 2017 r. otrzymał interpretację indywidualną sygn. 2461-IBPB-1-2.4510.1072.2016.1.AK wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach potwierdzającą, że wynik podatkowy na transakcji zbycia przez Spółkę A akcji D AG na rzecz polskiej „Spółki ds. inwestycji” zostanie ustalony jako różnica pomiędzy przychodem w wysokości ceny określonej w umowie (o ile nie będzie ona odbiegać od wartości rynkowej) a kosztami uzyskania przychodu równymi wydatkom na nabycie lub objęcie akcji przez Spółkę A.

Jednakże, z uwagi na fakt, że na chwilę obecną rozważana jest możliwość sprzedaży akcji D AG do innego podmiotu niż „Spółka ds. inwestycji”, Wnioskodawca zdecydował się na powtórne wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiotowym zakresie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy słuszne jest stanowisko Wnioskodawcy, że wynik podatkowy na transakcji zbycia przez Spółkę A akcji D AG na rzecz innej spółki z Grupy Kapitałowej, której profil działalności jest zbieżny z profilem działalności D AG zostanie ustalony jako różnica pomiędzy przychodem w wysokości ceny określonej w umowie (o ile nie będzie ona odbiegać od wartości rynkowej) a kosztami uzyskania przychodu równymi wydatkom na nabycie lub objęcie akcji przez Spółkę A?

Zdaniem Wnioskodawcy, wynik podatkowy na transakcji zbycia przez Spółkę A akcji D AG na rzecz innej spółki z Grupy Kapitałowej, której profil działalności jest zbieżny z profilem działalności D AG zostanie ustalony jako różnica pomiędzy przychodem w wysokości ceny określonej w umowie (o ile nie będzie ona odbiegać od wartości rynkowej) a kosztami uzyskania przychodu równymi wydatkom na nabycie lub objęcie akcji przez Spółkę A.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.

Jednocześnie, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie (pod warunkiem, że nie odbiega ona od wartości rynkowej).

Mając na uwadze powyższe, odpłatne zbycie akcji D AG wygeneruje po stronie Wnioskodawcy przychód w wysokości ceny określonej w umowie (o ile nie będzie ona odbiegać od wartości rynkowej).

Cena po jakiej zostaną sprzedane akcje D AG będzie odpowiadała ich wartości rynkowej, co zostanie potwierdzone w drodze wyceny i w takiej wysokości Wnioskodawca rozpozna przychód podlegający opodatkowaniu.

Ze względu na to, że nabycie/objęcie akcji D AG nastąpiło za gotówkę, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, przychód ten będzie podlegał obniżeniu o koszty uzyskania przychodu równe wydatkom na nabycie lub objęcie akcji przez Spółkę A.

W zależności od tego, jaka będzie rynkowa wartości akcji D AG na moment ich sprzedaży, Wnioskodawca w wyniku przedmiotowej transakcji może osiągnąć dochód podlegający opodatkowaniu lub stratę podatkową. Teoretycznie możliwe jest również, że transakcja okaże się neutralna podatkowo (w przypadku gdy rynkowa wartość akcji D AG okazałaby się równa wydatkom na ich nabycie lub objęcie).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

**