Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-530/11/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-25
Teza: Czy dokonana sprzedaż akcji skutkuje podatkiem dochodowym czy zwolnieniem z podatku?
Słowa kluczowe: akcja-akcje pracownicze; kapitał-kapitały pieniężne; przychód; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2011r. (data wpływu do Organu 20 kwietnia 2011r.), uzupełnionym w dniach 01 i 07 lipca 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży akcji - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 kwietnia 2011r. do Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży akcji.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 21 czerwca 2011r. Znak: IBPBII/2/415-530/11/JG wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniach 01 i 07 lipca 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 06 czerwca 2001r. zmarł ojciec wnioskodawcy, który przed śmiercią był pracownikiem Zakładu Energetycznego. W 2008r. rodzina spadkodawcy (w tym wnioskodawca) otrzymała bezpłatnie akcje prywatyzowanego Zakładu. W chwili śmierci ojciec wnioskodawcy nie był właścicielem akcji, ponieważ nie istniał projekt prywatyzacji Zakładu, w którym był zatrudniony. W marcu 2008r. wnioskodawca zwrócił się do Sądu Rejonowego o podział spadku po zmarłym ojcu. Sąd dokonał podziału spadku. W tym czasie fiskalna wartość spadku była nieokreślona. Emisja akcji miała miejsce w 2008r., właścicielem akcji została cała rodzina, dlatego też jak wnioskodawca podkreślił nie mógł rozporządzać swoją częścią spadku. Akcje nie posiadały rzeczywistej wartości a jedynie wartość umowną w wys. 100,00 zł. Po zawarciu umowy z nowym Biurem Maklerskim został uiszczony wspólnie podatek od czynności cywilnoprawnych. Podział akcji przez firmę maklerską nastąpił 07 czerwca 2010r., ale wartość spadku jak zaznaczył wnioskodawca poznał dopiero po ich wejściu na Rynek Papierów Wartościowych. Dodał, że obrót akcjami był zakazany do chwili wejścia akcji na Giełdę Papierów Wartościowych i w związku z tym nie miał możliwości przejęcia spadku. Wnioskodawca w dniu 28 lipca 2010r. swoją część akcji sprzedał po cenie niższej niż cena otwarcia otrzymując przelewem kwotę 9 469,94 zł.

W związku z tym wnioskodawca od sprzedanych akcji zapłacił 19% podatek dochodowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy dokonana przez wnioskodawcę sprzedaż akcji skutkuje podatkiem dochodowym od osób fizycznych czy zwolnieniem od podatku z tytułu spadku po ojcu?

Zdaniem wnioskodawcy, spadek po ojcu „skonsumował” w chwili sprzedaży akcji i w związku z tym uważa, że sprzedaż jego akcji winna skutkować zwolnieniem z podatku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005r. Nr 183, poz. 1538 ze zm.).

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538). Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica pomiędzy przychodami z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym.

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dochodów ze zbycia papierów wartościowych (akcji) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych według skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 01 stycznia 2004r.

Przepis zaś wyżej powołanego art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004r., stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 01 stycznia 2001r. do dnia 31 grudnia 2003r., dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 ze zm.) – przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003r., dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

1.  akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;
2.  nabycia dokonano przed dniem 01 stycznia 2004r.;
3.  nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;
4.  sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, dla oceny, czy sprzedaż ww. akcji korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie wyżej powołanych przepisów istotne jest nie tylko to, czy akcje te zostały nabyte przed dniem 01 stycznia 2004r. Data nabycia akcji jest tylko jednym z warunków zwolnienia, lecz nie jest warunkiem jedynym. Znaczenie ma także tryb nabycia akcji będących przedmiotem sprzedaży i okoliczność, czy akcje zostały dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że ojciec wnioskodawcy przed śmiercią (zmarł 06 czerwca 2001r.) był pracownikiem Zakładu Energetycznego. Z uwagi na śmierć ojca wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkodawcami odziedziczył prawo majątkowe - prawo do nieodpłatnego otrzymania akcji prywatyzowanego Zakładu Energetycznego. Ojciec wnioskodawcy przed śmiercią nie był właścicielem akcji. Emisja akcji miała miejsce dopiero w 2008r. Wnioskodawca w dniu 28 lipca 2010r. sprzedał swoją część akcji uzyskując z ich sprzedaży przychód w kwocie 9 469,94 zł.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w oparciu o analizę przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy stwierdzić należy, że dokonana przez wnioskodawcę sprzedaż akcji zrodziła po stronie wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego w postaci zapłaty 19% podatku dochodowego. Tym samym sprzedaż akcji wbrew twierdzeniu wnioskodawcy nie może w żadnym wypadku skutkować zwolnieniem z podatku dochodowego. Aby uzyskany przez wnioskodawcę w dniu 28 lipca 2010r. dochód ze sprzedaży przypadających na jego rzecz akcji mógłby korzystać ze zwolnienia, sprzedane akcje musiałyby spełniać określone w cyt. wyżej art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki. W niniejszej sprawie w sposób niebudzący wątpliwości stwierdzono, że wnioskodawca swojej części akcji będącej przedmiotem sprzedaży nie mógł nabyć w 2001r. w drodze spadku, skoro spadkodawca (ojciec) przed śmiercią nie był właścicielem akcji. W drodze spadku wnioskodawca odziedziczył jedynie prawo majątkowe – prawo do nabycia akcji prywatyzowanego Zakładu, nie odziedziczył zaś samych akcji, gdyż prawa własności akcji nie miał w chwili śmierci sam spadkodawca. Spadkodawca dysponował wyłącznie uprawnieniem do nieodpłatnego nabycia akcji. Nie można zatem utożsamiać przedmiotowego prawa z prawem własności akcji. Akcje zostały wyemitowane dopiero w 2008r. i dopiero od tej daty możliwe było ich nabycie.

Ponadto należy zauważyć, iż nabyte przez wnioskodawcę akcje nie zostały również nabyte w ofercie publicznej. Wnioskodawca bowiem nabył akcje oferowane pracownikom uprawnionym do ich nabycia. Uprawnionym do nabycia tych akcji niewątpliwie był ojciec wnioskodawcy, jednakże z chwilą jego śmierci uprawnienie do nieodpłatnego otrzymania akcji prywatyzowanego zakładu przeszło na jego spadkobierców. Oferta nabycia akcji prywatyzowanego zakładu była więc skierowana do określonego kręgu uprawnionych osób, nie miała więc charakteru oferty publicznej. W przypadku sprzedaży akcji nabytych w związku z prywatyzacją lub komercjalizacją przedsiębiorstwa państwowego nie mamy do czynienia z trybem nabycia, który został wymieniony w art. 52 ust. 1 lit. b) ww. ustawy.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że dwa z przedstawionych warunków skorzystania ze zwolnienia zawartego w art. 52 ust. 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostały przez wnioskodawcę spełnione, albowiem nabycie akcji nastąpiło po dniu 01 stycznia 2004r. oraz nabycie akcji nie nastąpiło na podstawie oferty publicznej a tylko spełnienie wszystkich warunków określonych w art. 52 ust. 1 lit. b ww. ustawy daje prawo do skorzystania ze zwolnienia podatkowego.

Reasumując, z uwagi na fakt, że przedmiotowe akcje zostały przez wnioskodawcę nabyte po dniu 01 stycznia 2004r. oraz ich nabycie nie nastąpiło na podstawie publicznej oferty w rozumieniu art. 52 ust. 1 lit. b ww. ustawy, dochód uzyskany ze zbycia przedmiotowych akcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zatem stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Do uzupełnienia wniosku wnioskodawca dołączył dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Należy także wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wydana wyłącznie dla wnioskodawcy, jako występującego z wnioskiem.

Jeżeli więc uzyskaniem interpretacji indywidualnej zainteresowani są również pozostali spadkobiercy, powinni oni wystąpić z osobnymi wnioskami o jej udzielenie i uiścić stosowne opłaty.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.