Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.114.2022.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-14
Teza: Czy sprzedając należącą do Pani nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym w R. za kwotę ok. 1.000.000,00 zł, a następnie w okresie 3 lat przeznaczając kwotę uzyskaną ze sprzedaży tej nieruchomości na zakup nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym w R. (kwota ok. 450-580 tys. zł) oraz wybudowanie budynku mieszkalnego na terenie nieruchomości gruntowej w M., której jest już Pani wyłączną właścicielką (kwota ok. 550-420 tys. zł), będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego (tzw. ulgi mieszkaniowej) określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. 1128 ze zm.)?
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; cel-cele mieszkaniowe; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 14 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do ulgi mieszkaniowej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 marca 2022 r. (wpływ 21 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. W 2019 roku kupiła Pani nieruchomość zabudowaną za kwotę 580.000,00 zł w miejscowości R. Dokonała Pani remontu nieruchomości, głównie w zakresie ogrodzenia, altanki i prac ziemnych przy użyciu koparki. Nie posiada Pani faktur dokumentujących dokonanie nakładów. Aktualnie chciałaby Pani sprzedać tę nieruchomość za kwotę 1.000.000,00 zł. Następnie kwotę uzyskaną ze sprzedaży tej nieruchomości, przeznaczyć na zakup nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym w R. (kwota ok. 450-580 tys. zł) oraz wybudować budynek mieszkalny na terenie nieruchomości gruntowej w M., której jest już Pani wyłączną właścicielką (kwota ok. 550-420 tys. zł).

Następnie planuje Pani zamieszkać na stałe w budynku mieszkalnym, który zostanie wybudowany na terenie należącej do Pani nieruchomości gruntowej w M., a z nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym w R., korzystać w weekendy oraz inne dni wolne od pracy, bowiem jest Pani zmuszona regularnie uczęszczać ze swoim niepełnosprawnym synem do R. w celach rehabilitacyjnych i uzdrowiskowych - kąpiele, inhalacje itd. Pani syn ma 21 lat i posiada aktualne orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu znacznym. Pani syn jest po ciężkim wypadku komunikacyjnym, ma niedowład, padaczkę, upośledzenie, wodogłowie, afazję i jest bardzo agresywny. Chce Pani sprzedać obecną nieruchomość w R., gdyż są tam aż dwa domy, które nie są Pani potrzebne.

**Uzupełnienie zdarzenia przyszłego**

Nabyła Pani w 2019 roku nieruchomość zabudowaną w R. w celu ulokowania pieniędzy, które Pani syn otrzymał tytułem odszkodowania za uszczerbek na zdrowiu powstały wskutek wypadku. Nieruchomość, którą zamierza Pani sprzedać, wykorzystywana jest w celach mieszkaniowych na weekendy (gdy przyjeżdża Pani z synem do R. na rehabilitację), a także czasem w innych terminach. Nieruchomość w R. zabudowana jest dwoma budynkami mieszkalnymi, co jest jednym z powodów jej sprzedaży, bowiem dwa domy mieszkalne na jednej nieruchomości wykraczają poza Pani potrzeby.

W budynku mieszkalnym, który zamierza Pani nabyć w R., będzie Pani realizować własne cele mieszkaniowe poprzez zamieszkiwanie w niej w weekendy oraz inne dni wolne od pracy, w związku z koniecznością uczęszczania ze swoim niepełnosprawnym synem do R. na rehabilitację.

Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. W przeszłości dokonała już Pani sprzedaży nieruchomości:

*   zakupiła Pani nieruchomość w 2019 roku kupując ją od ówczesnego właściciela,
*   zakupiła Pani wówczas tę nieruchomość w celu ulokowania pieniędzy, które syn otrzymał tytułem odszkodowania za uszczerbek na zdrowiu powstały wskutek wypadku oraz korzystając z okazji jej zakupu, jaka wówczas się pojawiła,
*   od momentu zakupu nieruchomości, aż do jej sprzedaży, wykorzystywała Pani nieruchomość sporadycznie spędzając na niej czas w wolnych chwilach,
*   sprzedała Pani tę nieruchomość w roku 2020 za kwotę, która nie wygenerowała zysku; przyczyną sprzedaży był remont drugiej nieruchomości w R. (której dotyczy złożony wniosek) i potrzeba pokrycia kosztów tego remontu oraz Pani przeświadczenie, że nie ma ona potrzeb jednoczesnego posiadania takich dwóch nieruchomości,
*   zakupiona nieruchomość była zabudowana.

Nie planuje Pani dokonywania kolejnych tego typu transakcji. Nie podejmowała Pani aktywnych działań marketingowych w celu znalezienia potencjalnego nabywcy nieruchomości. Nabywca znalazł się przypadkiem podczas jednej z rozmów towarzyskich, a postanowiła Pani przystać na propozycję.

### Pytanie

Czy sprzedając należącą do Pani nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym w R. za kwotę ok. 1.000.000,00 zł, a następnie w okresie 3 lat przeznaczając kwotę uzyskaną ze sprzedaży tej nieruchomości na zakup nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym w R. (kwota ok. 450-580 tys. zł) oraz wybudowanie budynku mieszkalnego na terenie nieruchomości gruntowej w M., której jest już Pani wyłączną właścicielką (kwota ok. 550-420 tys. zł), będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego (tzw. ulgi mieszkaniowej) określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. 1128 ze zm.)?

### Pani stanowisko w sprawie

Sprzedając należącą do Pani nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym w R. za kwotę ok. 1.000.000,00 zł, a następnie w okresie 3 lat przeznaczając kwotę uzyskaną ze sprzedaży tej nieruchomości, na zakup nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym w R. (kwota ok. 450-580 tys. zł) oraz wybudowanie budynku mieszkalnego na terenie nieruchomości gruntowej w M., której jest już Pani wyłączną właścicielką (kwota ok. 550-420 tys. zł), będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego (tzw. ulgi mieszkaniowej) określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. 1128 ze zm.).

Zasadność powyższego stanowiska, w zakresie dotyczącym możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego na cele mieszkaniowe przy przeznaczeniu kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości na więcej niż jedną nieruchomość potwierdza poniżej wskazane orzecznictwo sądów.

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 28 września 2021 r., I SA/Łd 539/21:

"Uznaniu nabycia lokalu na własne cele mieszkaniowe nie stoi na przeszkodzie to, że podatnik nabył również inny lokal mieszkalny w tym samym budynku."

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 22 czerwca 2021 r., I SA/Gd 176/21:

"Krótki okres zamieszkiwania w danym lokalu oraz jego późniejsza sprzedaż co do zasady nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. oraz, że na gruncie przywołanych powyżej przepisów podatkowych możliwe jest realizowanie "własnych celów mieszkaniowych w więcej niż jednej nieruchomości."

Z kolei zasadność Pani stanowiska, w zakresie dotyczącym możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego na cele mieszkaniowe przy przeznaczeniu kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości na budowę budynku mieszkalnego na należącej do niej działce, wynika wprost z art. 21 ust. 25 pkt 1) lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. 1128 ze zm.), zgodnie z którym:

"Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej."

Nie bez znaczenia jest również fakt, że Pani wraz z synem, tak naprawdę będzie zamieszkiwać jednocześnie w dwóch miejscach - w M. oraz w R. Uzasadnia to fakt, że w dni powszednie będziecie Państwo mieszkać w wybudowanym budynku mieszkalnym na terenie nieruchomości znajdującej się w M., natomiast w weekendy oraz pozostałe dni wolne, zamieszkiwać będziecie Państwo w nieruchomości położonej w R., gdzie Pani syn poddawany jest leczeniu i rehabilitacji.

Biorąc pod uwagę powyższe, opisany stan faktyczny niniejszej sprawy uzasadnia możliwość skorzystania przez Panią ze zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego (tzw. ulgi mieszkaniowej) określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. 1128 ze zm.), po sprzedaży należącej do Pani nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w R. za kwotę około 1.000.000,00 zł, a następnie przeznaczenia w okresie 3 lat kwoty uzyskanej ze sprzedaży tej nieruchomości, na zakup nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym w R. (kwota ok. 450-580 tys. zł) oraz wybudowanie budynku mieszkalnego na terenie nieruchomości gruntowej w M., której jest już Pani wyłączną właścicielką (kwota ok. 550-420 tys. zł).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1\. Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.

2\. W 2019 roku kupiła Pani nieruchomość zabudowaną domem mieszkalnym.

3\. Chciałaby Pani sprzedać ww. nieruchomość za kwotę 1.000.000,00 zł. Następnie kwotę uzyskaną ze sprzedaży tej nieruchomości, przeznaczyć w okresie 3 lat na zakup nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym w R. (kwota ok. 450-580 tys. zł) oraz wybudować budynek mieszkalny na terenie nieruchomości gruntowej w M., której jest już Pani wyłączną właścicielką (kwota ok. 550-420 tys. zł).

4\. W budynku mieszkalnym wybudowanym na nieruchomości gruntowej w M. planuje Pani zamieszkać na stałe.

5\. W budynku mieszkalnym, który zamierza Pani nabyć w R., będzie Pani realizować własne cele mieszkaniowe poprzez zamieszkiwanie w niej w weekendy oraz inne dni wolne od pracy, w związku z koniecznością uczęszczania ze swoim niepełnosprawnym synem do R. na rehabilitację.

Planowana przez Panią sprzedaż nieruchomości zabudowanej dwoma domami mieszkalnymi nabytej w 2019 r., będzie stanowiła źródło przychodu, w rozumieniu przywołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu tym podatkiem, przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, tj. jeżeli sprzedaż zostanie dokonana przez 1 stycznia 2025 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1\. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2\. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Art. 19 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6c powołanej ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e powołanej ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Natomiast art. 30e ust. 5 ww. ustawy wskazuje, że:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Z kolei art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych;

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie z art. 21 ust. 26:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Zawarte w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, zatem tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw, jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele mieszkaniowe podatnika.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w znaczeniu przedmiotowym. Z punktu widzenia zastosowania omawianego zwolnienia istotne znaczenie ma faktyczne wydatkowanie (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.

Obowiązek opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości może być więc wyłączony przez zwolnienie przewidziane w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie jest jednak regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.

Przepisy prawa podatkowego wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego nie określają kiedy i jak długo Wnioskodawca powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Ponadto, ustawodawca – regulując omawiane zwolnienie – nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup innej nieruchomości lub prawa, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika, a nie innych osób. Nieruchomość (lokal mieszkalny), która nie jest zamieszkana przez podatnika, jest niewykorzystywana przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywana do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują ją inne niż podatnik osoby) nie jest nieruchomością (lokalem mieszkalnym), której zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego. Realizacja własnych celów mieszkaniowych powinna polegać na tym, że w przypadku zakupu udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) podatnik będzie faktycznie tam mieszkał.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że chce Pani sprzedać nieruchomość zabudowaną dwoma budynkami mieszkalnymi, którą nabyła Pani w roku 2019. W przewidzianym w ustawie terminie planuje Pani wydatkować uzyskany z tej sprzedaży przychód na:

· zakup nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym w R. w którym zamierza Pani przebywać za każdym razem, gdy pojedzie Pani do R. razem ze swoim niepełnosprawnym synem na zabiegi – w czasie weekendów oraz innych wolnych od pracy dni,

· na wybudowanie budynku mieszkalnego na terenie nieruchomości gruntowej w M., której jest już Pani wyłączną właścicielką, w której będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe.

Zatem wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. nabycie nieruchomości w R. oraz na wybudowanie nieruchomości i zamieszkiwanie w nich można uznać za własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).