Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.932.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-17
Teza: Skutki podatkowe zbycie nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-wywłaszczenie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
skutki podatkowe-skutki podatkowe umowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 29aa

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W 2025 r. została zawarta ze spółką (...) z siedzibą w (...) umowa sprzedaży zabudowanej
    nieruchomości rolnej położonej w miejscowości X, gmina (...), stanowiącej działkę numer
    (...), dla której prowadzona jest KW nr (...). Umowa zawarta została na potrzeby budowy
    inwestycji towarzyszącej w zakresie (...) w ramach programu dobrowolnych nabyć.
    Sprzedaż nie była dokonywana przez Panią w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z § 4 umowy, cena sprzedaży wynosiła (...) zł i została ustalona zgodnie z
    uprawnieniami Kupującej do zastosowania szczególnych zasad nabywania nieruchomości,
    o których mowa w art. ustawy o (...).
    Pierwotnie nieruchomość na podstawie umowy darowizny zawartej w 1988 r. nabyli Pani
    rodzice do majątku wspólnego małżeńskiego. Ojciec Pani zmarł w 2023 r., a spadek po
    nim nabyły: Pani, Pani matka i siostra w udziałach po 1/3. Na skutek powyższego, Pani
    matce przysługiwał udział 4/6 prawa własności nieruchomości (1/2=3/6 tytułem udziału w
    majątku wspólnym małżeńskim oraz 1/6 tytułem dziedziczenia), zaś Pani i siostrze udziały
    w wysokości po 1/6.
    Następnie, na mocy umowy darowizn i ustanowienia nieodpłatnej służebności w 2024 r.,
    otrzymała Pani udziały 4/6 od swojej matki i 1/6 od siostry. Tym samym, stała się Pani
    jedyną właścicielką nieruchomości.

## Pytanie

Czy cena uzyskana przez Panią ze sprzedaży nieruchomości na rzecz (...), podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, cena uzyskana ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odnośnie do udziału nabytego w drodze darowizny:
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (dalej: u.p.d.o.f.), wolne są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego
    zgodnie z art. (...) ustawy z dnia (...) oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z
    realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, o którym mowa w art. 29b ust. 1 pkt 1
    ustawy (...) lub sprzedaży nieruchomości na szczególnych zasadach, określonych w art.
    29b ust. 1 pkt 2 tej ustawy; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o
    której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem
    postępowania wywłaszczeniowego, bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę
    niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia
    nieruchomości.
    Z brzmienia przepisu art. 21 ust. 1 pkt 29aa u.p.d.o.f. wynika, że podstawowym
    warunkiem uprawniającym do skorzystania z tego zwolnienia jest, aby przychód był
    uzyskany m.in. z tytułu sprzedaży nieruchomości na szczególnych zasadach określonych w
    art. (...) ustawy o (...).
    W zdaniu drugim przepisu art. 21 ust. 1 pkt 29aa u.p.d.o.f., zawarte zostały warunki
    dodatkowe, że zwolnienie to nie będzie przysługiwało, jeżeli łącznie spełnione zostaną
    następujące warunki:
    1) nabycie zbywanej nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem
      postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem,
    2) cena jej nabycia była co najmniej 50 % niższa od wysokości odszkodowania lub ceny
      zbycia.
    Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z wyżej wymienionych warunków
    albo żaden z nich nie zostanie spełniony, wówczas uzyskany przychód będzie korzystał ze
    zwolnienia. W niniejszym przypadku, nabycie prawa własności w udziale 5/6 nastąpiło w
    drodze darowizny, a zatem miało charakter nieodpłatny. Tym samym, nie został spełniony

    jeden z warunków wyłączających przedmiotowe zwolnienie, gdyż cena nie stanowiła
    elementu nabycia. W konsekwencji, do stanu faktycznego objętego pytaniem ma
    zastosowanie zwolnienie z art 21 ust. 1 pkt 29aa u.p.d.o.f.
    Odnośnie do udziału nabytego w drodze dziedziczenia:
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w
    art. 21, 52. 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji
    podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie: w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Artykuł 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. formułuje zatem generalną zasadę, że sprzedaż
    nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego. Tym niemniej, art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. stanowi, że w przypadku
    odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych,
    określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c. okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do udziału w nieruchomościach, który nabyła
    Pani w drodze spadku po ojcu, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.
    o.f., liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości przez spadkodawcę, tj. od końca 1988 r. Nie ulega zatem wątpliwości, że 5-
    letni termin upłynął, w związku z czym, zbycie udziału nabytego przez Panią w drodze
    spadkobrania nie podlega opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego
      rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz
      dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Z treści wniosku wynika, że w 2025 r. została zawarta ze spółką (...) w (...) umowa
    sprzedaży zabudowanej nieruchomości rolnej położonej w miejscowości X, gmina (...),
    stanowiącej działkę numer (...). Umowa zawarta została na potrzeby budowy inwestycji
    towarzyszącej w zakresie (...) w ramach programu dobrowolnych nabyć. Sprzedaż nie była
    dokonywana przez Panią w ramach działalności gospodarczej. Zgodnie z § 4 ww. umowy,
    cena sprzedaży wynosiła (...) zł i została ustalona zgodnie z uprawnieniami Kupującej do
    zastosowania szczególnych zasad nabywania nieruchomości, o których mowa w art. (...)
    ustawy o (...).
    Pierwotnie nieruchomość na podstawie umowy darowizny zawartej w 1988 r. nabyli Pani
    rodzice do majątku wspólnego małżeńskiego. Ojciec Pani zmarł w 2023 r., a spadek po
    nim nabyły: Pani, Pani matka i siostra, w udziałach po 1/3. Na skutek powyższego, Pani
    matce przysługiwał udział 4/6 prawa własności nieruchomości (1/2=3/6 tytułem udziału w
    majątku wspólnym małżeńskim oraz 1/6 tytułem dziedziczenia), zaś Pani i siostrze udziały
    w wysokości po 1/6.
    Następnie, na mocy umowy darowizn i ustanowienia nieodpłatnej służebności z (...) 2024
    r., otrzymała Pani udziały 4/6 od swojej matki i 1/6 od siostry. Tym samym, stała się Pani
    jedyną właścicielką nieruchomości.
    Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy sprzedaż udziałów nabytych w ramach
    darowizny od Pani matki i siostry oraz udziału nabytego w ramach dziedziczenia po
    zmarłym ojcu korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt
    29aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Celem wyjaśnienia Pani wątpliwości należy rozpocząć od opisania skutków podatkowych
    sprzedaży udziałów w nieruchomości, które zostały przez Panią nabyte w 2024 r. w
    ramach darowizny od matki i siostry.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    W rozpatrywanej sprawie, sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziałów w działce, które
    otrzymała Pani w drodze darowizny od matki i od siostry w 2024 r., nastąpiła przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie, w
    związku z tym stanowi ona źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, w przedstawionej sprawie podstawą obliczenia
    podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, pomniejszonym o koszty odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodu
    ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Jak wynika jednak z opisu sprawy, sprzedała Pani nieruchomość w programie
    dobrowolnych nabyć na rzecz (...).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29aa) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania
      wypłacanego zgodnie z art. (...) oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z
      realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, o którym mowa w art. (...) ustawy o (...)
      lub sprzedaży nieruchomości na szczególnych zasadach, określonych w art. 29b ust.
      1 pkt 2 tej ustawy; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której
      mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem
      postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę
      niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia
      nieruchomości.
    Ww. zwolnienie zostało wprowadzone ustawą z(...) o (...).
    Kwestie dotyczące zarządzania przygotowaniem i realizacją inwestycji w zakresie (...)
    zostały określone przepisami ustawy (...).
    W myśl art. 1 powołanej ustawy:
      Ustawa określa zasady i tryb:
      1) zarządzania przygotowaniem i realizacją (...), zwanego dalej „(...)”, w skład którego
      wchodzą zawarte w Programie: Inwestycja, Inwestycje Towarzyszące oraz pozostałe
      zadania, w tym o charakterze nieinwestycyjnym, powiązane z realizacją Inwestycji
      oraz Inwestycji Towarzyszących, zwane dalej łącznie „Przedsięwzięciami”;
      2) przygotowania i realizacji Przedsięwzięć;

      3) zarządzania rozwojem obszaru otoczenia (...);
      4) przygotowania i realizacji procesów zorganizowanej relokacji w związku z
      nabywaniem gruntów na cele określone w ustawie.
    Na podstawie art. (...) ustawy o (...):
        1. Realizacja Inwestycji i Inwestycji Towarzyszących stanowi cel publiczny w
          rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
          nieruchomościami (Dz. U. z 2023 r. poz. 344, z późn.zm.).
        2. W sprawach nieuregulowanych niniejszą ustawą, stosuje się odpowiednio
          przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz.
          682, z późn. zm.), ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
          nieruchomościami oraz ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks
          postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2023 r. poz. 775 i 803).
    Natomiast zgodnie z art. 29b ust. 1 tej ustawy:
      Szczególne zasady nabywania nieruchomości obejmują:
        1) prawo pierwokupu nieruchomości na rzecz Spółki Celowej, z wyłączeniem
          samodzielnych lokali mieszkalnych;
        2) uprawnienie Spółki Celowej, uwzględniając znaczenie nieruchomości dla
          realizacji Przedsięwzięć, do:
        3) nabywania nieruchomości za cenę odpowiadającą najwyższej z wartości
          ustalonych zgodnie z ust. 2-13 lub na zasadach określonych w ust. 14 i 15 albo
        4) nabywania nieruchomości za cenę określoną zgodnie z ust. 2 i ustanowienia
          renty z tytułu zaprzestania prowadzenia działalności rolniczej na warunkach
          określonych w art. 29c
      - oraz wypłaty rekompensaty w związku ze spadkiem zdolności kredytowej zbywcy
      nieruchomości.
    Przepis art. 28 ust. 1 ww. ustawy stanowi:
      Rada Ministrów, w drodze rozporządzenia, może wskazać gminy lub ich części, na
      których terenie, w celu przygotowania obszaru Inwestycji oraz zapewnienia
      optymalnych warunków rozwoju społeczno-gospodarczego oraz przestrzennego na
      obszarze otoczenia (...), stosowane będą szczególne zasady gospodarowania
      nieruchomościami, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz realizacji
      inwestycji określone w art. 29, szczególne zasady nabywania nieruchomości
      określone w art. 29b lub szczególne zasady udostępniania nieruchomości na cele
      badań przyrodniczych określone w art. 29f, określając:
        1) które spośród szczególnych zasad gospodarowania nieruchomościami,
          planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz realizacji inwestycji,
          określonych w art. 29, oraz na jakich obszarach mają zastosowanie;
        2) które spośród szczególnych zasad nabywania nieruchomości, określonych w art.
          29b, oraz na jakich obszarach mają zastosowanie;
        3) na jakich obszarach mają zastosowanie szczególne zasady udostępniania
          nieruchomości na cele badań przyrodniczych określone w art. 29f.
    Następnie art. 28 ust. 3 i 4 ww. ustawy wskazują, że:
      3. W rozporządzeniu, o którym mowa w ust. 1, określa się dzień rozpoczęcia i dzień
      zakończenia obowiązywania każdej z zasad, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 3, z
      zastrzeżeniem, że okres obowiązywania zasad dla danego obszaru wynosi:
      1) nie dłużej niż 4 lata - dla zasad, o których mowa w ust. 1 pkt 1;

      2) nie dłużej niż 5 lat - dla zasad, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
      4. Rozporządzenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje całe działki ewidencyjne.
    W rozporządzeniu (...) w sprawie gmin, na terenie których będą stosowane szczególne
    zasady gospodarowania nieruchomościami, planowania i zagospodarowania
    przestrzennego oraz realizacji inwestycji celu publicznego w zakresie (...) określono obszar,
    na terenie którego przewidywana jest realizacja inwestycji określonej w ww. ustawie.
    Według § 3 ust. 1, 2 i 3 ww. rozporządzenia:
      Na obszarze części gmin: (...) stosuje się:
      1) szczególne zasady gospodarowania nieruchomościami, planowania i
      zagospodarowania przestrzennego oraz realizacji
      inwestycji określone w art. 29 ustawy;
      2) szczególne zasady nabywania nieruchomości określone w art. 29b ustawy.
      2. Granice obszaru, o którym mowa w ust. 1, w postaci wykazu współrzędnych
      punktów załamania granicy określa załącznik nr 3 do rozporządzenia.
      3. Mapę obszaru, o którym mowa w ust. 1, określa załącznik nr 4 do rozporządzenia.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśniam, że sprzedaż udziałów w nieruchomości przed
    upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymała Pani te udziały w
    formie darowizny, spowodowało, że uzyskała Pani przychód. Przychód ten jednak może
    zostać objęty zwolnieniem podatkowym po spełnieniu przesłanek, o których mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z pierwszego zdania ww. przepisu wynika, że podstawowym warunkiem uprawniającym
    do skorzystania z tego zwolnienia jest, aby przychód był uzyskany:
    · z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o (...) lub
    · z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa
      pierwokupu stosownie do przepisów o (...) lub
    · z tytułu sprzedaży nieruchomości na szczególnych zasadach, określonych w art. 29b ust.
      1 pkt 2 ww. ustawy.
    Natomiast w zdaniu drugim analizowanego przepisu zostały zawarte warunki dodatkowe
    – niniejsze zwolnienie nie będzie przysługiwało jeżeli łącznie spełnione zostaną
    następujące warunki:
    · nabycie zbywanej nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem
      postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem,
    · cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny
      zbycia.
    Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z ww. warunków albo żaden z nich
    nie zostanie spełniony, wówczas uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.
    Nabycie przez Panią udziałów w działce nastąpiło m.in. w drodze darowizny od Pani matki
    oraz siostry, czyli miało charakter nieodpłatny. Tym samym, nie został spełniony jeden z
    warunków wyłączających przedmiotowe zwolnienie, gdyż cena nie stanowiła elementu
    nabycia.
    Zatem, uzyskany przez Panią przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości w odniesieniu do
    udziałów nabytych w drodze darowizny od Pani matki oraz siostry - w programie
    dobrowolnych nabyć w związku z wykonaniem przez (...) prawa pierwokupu na cele
    realizacji inwestycji publicznej Skarbu Państwa (....), korzysta ze zwolnienia określonego w
    art. 21 ust. 1 pkt 29aa) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z
    tym, nie jest Pani obowiązana do zapłaty podatku z tego tytułu.

    Odnosząc się do drugiej Pani wątpliwości, a mianowicie do skutków podatkowoprawnych
    sprzedaży nieruchomości w odniesieniu do udziału nabytego w drodze dziedziczenia, tj. w
    spadku po Pani ojcu wyjaśniam.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku,
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji
    zawartych Kodeksie cywilnym.
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu
      zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są
      współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
    Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    We wniosku wskazała Pani, że pierwotnie nieruchomość na podstawie umowy darowizny
    zawartej w 1988 r. nabyli Pani rodzice do majątku wspólnego małżeńskiego. Ojciec Pani
    zmarł w 2023 r., a spadek po nim nabyły: Pani, Jej matka i siostra w udziałach po 1/3.
    W przedmiotowej sprawie, w odniesieniu do udziału w nieruchomości, który nabyła Pani w
    drodze spadku po ojcu, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art.
    10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony jest od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, tj. od
    końca 1988 r. (moment nabycia nieruchomości przez Pani ojca).
    Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do udziału w nieruchomości, który nabyła Pani
    w drodze spadku po ojcu, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z
    art. 10 ust. 5 ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, tj. od końca 1988 r., zatem termin ten
    niewątpliwie upłynął.
    W związku z tym sprzedaż w 2025 r. przez Panią udziału w przedmiotowej nieruchomości,
    który nabyła Pani w spadku po ojcu, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    bowiem została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jego nabycie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.