Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.638.2020.2.IR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-30
Teza: W zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na budowie sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; sieć; zadania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2020 r. (data wpływu 19 września 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 października 2020 r. (data wpływu 28 października 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na budowie sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości … przy ulicy …- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na budowie sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości … przy ulicy ….

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 października 2020 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz własnego stanowiska, jak również wskazanie adresu ePUAP.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (uzupełnione pismem z dnia 28 października 2020 r.).

Gmina ….. planuje realizować zadanie polegające na budowie sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości … przy ulicy…\`(...)\`

W ramach zadania planuje się wykonać:

*   sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej o dł. 44,2 m,

*   sieć kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej o dł. 83,5 m,

*   studnie kanalizacyjne 1200 mm - 2 szt.,

*   studnie kanalizacyjne 425 mm - 2 szt. oraz

*   przepompownia ścieków D = 800 mm - 1 szt.

Gmina … planuje realizować przedmiotowe zadanie ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 oraz częściowo ze środków własnych.

Opisywane zdarzenie jest zdarzeniem przyszłym.

Przewidziane do realizacji zadanie należy do zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. z 2020 r., poz. 713) - podstawa prawna działania: art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy: zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujące sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę oraz kanalizacji.

Przedział czasowy realizacji zadania: po uzyskaniu dofinansowania z PROW do 31.12.2021 r. Wykonawca przedmiotowego zadania wyłoniony zostanie w trybie przepisów ustawy Prawo zamówień publicznych. W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina …. poniesie wydatki związane z robotami budowlanymi polegającymi m.in. na wykonaniu niezbędnych robót ziemnych celem umożliwienia budowy sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami oraz z przepompownią (dalej: wydatki związane z kanalizacją sanitarną). Przedmiotowe wydatki związane z kanalizacją sanitarną zostaną udokumentowane przez wykonawcę fakturami wystawionymi na Gminę…, ul….., NIP ….

Po zakończeniu przedmiotowej inwestycji i oddaniu wybudowanej sieci kanalizacji sanitarnej do użytkowania, Gmina …pobierała będzie od nowo podłączonych użytkowników opłaty za odprowadzanie ścieków do kanalizacji gminnej.

Gmina ….będzie wystawiać faktury VAT i rozliczać VAT należny z tytułu korzystania przez podłączonych użytkowników z przedmiotowej sieci kanalizacji sanitarnej.

Nadto Wnioskodawca wskazał, że:

1.  pełna nazwa zadania brzmi: „Przebudowa stacji uzdatniania wody w miejscowości ….oraz budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości…”. W ramach przedmiotowego zadania w zakresie kanalizacji sanitarnej Gmina …. planuje zrealizować budowę sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości …. przy ulicy…\`(...)\` W ramach zadania planuje się wykonać: sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej o dł. 44,2 m, sieć kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej o dł. 83,5 m, studnie kanalizacyjne 1200 mm - 2 szt., studnie kanalizacyjne 425 mm - 2 szt. oraz przepompownię ścieków D = 800 mm - 1 szt.
2.  Towary i usługi nabywane w ramach realizowanego zadania polegającego na budowie sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości …. przy ulicy ….. będą wykorzystywane przez Gminę …. wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
3.  Efekty powstałe w ramach realizowanego zadania polegającego na budowie sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości …. przy ulicy …. nie będą wykorzystywane przez jednostki organizacyjne Gminy….
4.  Efekty powstałe w ramach realizowanego zadania polegającego na budowie sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości …. przy ulicy …. będą wykorzystywane przez Gminę ….do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.) oraz nie będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
5.  Efekty realizowanego zadania polegającego na budowie sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości … przy ulicy … będą wykorzystywane przez Gminę … do celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz nie będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z powyższym istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
6.  Efekty realizowanego zadania polegającego na budowie sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości …. przy ulicy …. w ramach działalności gospodarczej będą wykorzystywane przez Gminę … wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz nie będą wykorzystywane przez Gminę … do czynności zwolnionych od podatku VAT.
7.  W ramach działalności gospodarczej efekty realizowanego zadania polegającego na budowie sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości … przy ulicy ….. będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz nie będą wykorzystywane przez Gminę …. do czynności zwolnionych od podatku VAT. W związku z powyższym Wnioskodawca będzie miał obiektywną możliwość całkowitego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wnioskodawca nie będzie miał obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, ponieważ efekty realizowanego zadania nie będą wykorzystywane przez Gminę …. do czynności zwolnionych od podatku VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina … w odniesieniu do planowanego zadania ma prawną możliwość do odliczenia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 28 października 2020 r.), Gmina ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT w całości, ponieważ przedmiotowe zadanie jest związane wyłącznie z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina uzyska dochody z opłat za odprowadzanie ścieków do kanalizacji gminnej na podstawie faktur VAT, a co za tym idzie ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a więc ma prawo do odliczenia podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego zadania będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz – jak wynika z opisu sprawy – wydatki poniesione w ramach realizacji zadania będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na budowie sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości … przy ulicy…., pod warunkiem niezaistnienia przesłanek z art. 88 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając przedmiotowa interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym wskazano że „Towary i usługi nabywane w ramach realizowanego zadania polegającego na budowie sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości … przy ulicy … będą wykorzystywane przez Gminę … wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty powstałe w ramach realizowanego zadania polegającego na budowie sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości … przy ulicy …. nie będą wykorzystywane przez jednostki organizacyjne Gminy…..” Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy i tut. Organ nie dokonywał oceny w tym zakresie. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.