Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-148/11/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-05-04
Teza: w zakresie możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5%, przychodów z tytułu dzierżawy nieruchomości oraz możliwości indywidualnego rozliczenia ww. przychodów przez małżonka, który złoży oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów
Słowa kluczowe: dzierżawa; najem
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2011r. (data wpływu do tut. Biura 8 lutego 2011r.), uzupełnionym w dniach 13 i 15 kwietnia 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5%, przychodów z tytułu dzierżawy nieruchomości oraz możliwości indywidualnego rozliczenia ww. przychodów przez małżonka, który złoży oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lutego 2011r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5%, przychodów z tytułu dzierżawy nieruchomości oraz możliwości indywidualnego rozliczenia ww. przychodów przez małżonka, który złoży oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 8 kwietnia 2011r. Znak: IBPBI/1/415-148/11/BK, IBPP1/443-268/11/AL wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 13 i 15 kwietnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni, jako osoba prywatna, jest współwłaścicielką nieruchomości rolnej. Współwłaścicielami tej nieruchomości są: mąż Wnioskodawczyni oraz inne małżeństwo (razem 4 osoby), w równych częściach. Pomiędzy małżonkami (w obydwu przypadkach) istnieje ustawowa wspólność majątkowa. Nieruchomość została nabyta za środki pochodzące z majątku wspólnego do majątku wspólnego małżonków. Współwłaściciele zamierzają wydzierżawić przedmiotową nieruchomość w celu wydobycia przez dzierżawcę kopalin złóż (piasek) znajdujących się na opisanej nieruchomości. Dzierżawca też we własnym imieniu uzyska stosowne koncesje na wydobycie. Umowę podpisze jeden z małżonków, przy udziale współmałżonka, który jednakże nie będzie stroną umowy, a tylko wyrazi zgodę na wydzierżawienie. W przypadku będącym przedmiotem wniosku, stroną umowy będzie Wnioskodawczyni.

Strony ustaliły, że stawka jednostkowa czynszu dzierżawnego należna wydzierżawiającemu od dzierżawcy za jeden metr sześcienny wydobytego kruszywa ze złoża będzie równa określonej kwocie za metr sześcienny plus VAT.

Wnioskodawczyni prowadzi ponadto pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, której wspólnikiem jest jej mąż. Jedynym przedmiotem działalności jest sprzedaż detaliczna kwiatów, roślin, nasion, nawozów, żywych zwierząt domowych, karmy dla zwierząt domowych, prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 4776Z). Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym wg stawki 19% dochodu.

Przedmiotowa nieruchomość nie wchodzi w skład przedsiębiorstwa i nigdy nie była wykorzystywana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, a jej dzierżawa ma odbywać się poza działalnością gospodarczą. Nieruchomość nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych w ramach działalności gospodarczej.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Pozostali współwłaściciele nieruchomości nie prowadzą działalności gospodarczej; są zatrudnieni na podstawie umów o pracę. Nie są podatnikami VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy dzierżawa poza działalnością gospodarczą ww. nieruchomości będzie stanowić źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychody uzyskane z tego tytułu mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5%, bez względu na limit osiąganych przez Wnioskodawczynię przychodów, jeżeli równocześnie prowadzi ona działalność gospodarczą w innym zakresie, przy założeniu, że nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tego tytułu, złoży pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według jej miejsca zamieszkania?

Czy jeżeli Wnioskodawczyni złoży oświadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o opodatkowaniu przez siebie całości uzyskanych przychodów z tytułu umowy dzierżawy z majątku wspólnego, jakim są udziały w nieruchomości, to będzie mogła rozliczać się samodzielnie z przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, wg stawki 8,5%?

(pytania wymienione we wniosku jako pierwsze i drugie)

Zdaniem Wnioskodawczyni, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi przychodami są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 tej ustawy:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej.

Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu np. umowy dzierżawy, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o czym stanowi art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z najmu poza działalnością gospodarczą, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit a) ww. ustawy, wynosi 8,5%. Na podstawie powyższych przepisów, w ocenie Wnioskodawczyni, wydaje się być prawidłowym opodatkowanie przychodu z dzierżawy zryczałtowanym podatkiem według stawki 8,5%, bez względu na limit osiąganych przychodów, po uprzednim wyborze tej formy opodatkowania.

Odnosząc się do konieczności składania oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 12 ust. 7 ww. ustawy, oświadczenie powinno być złożone w terminie nie później niż do pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Dlatego też, jej zdaniem, będzie mogła opodatkować przychody z tego tytułu samodzielnie w oparciu o zryczałtowany podatek dochodowy uiszczany wg stawki 8,5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych opiera się na trzech przesłankach:

1.  zarobkowym celu działalności,
2.  wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
3.  prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przy czym, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy).

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym źródła przychodu, jakim jest m.in. dzierżawa, wykluczając z tego źródła przychodów składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzić należy, że dzierżawa stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć dzierżawa, która prowadzona jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z dzierżawy ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w dzierżawę. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem dzierżawy są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo dzierżawa jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z wydzierżawianych nieruchomości zaliczane są do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ww. ustawy, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl natomiast art. 9 ust. 4 cyt. ustawy, w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Z zasady wyrażonej w art. 12 ust. 5 ww. ustawy wynika natomiast, iż przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich. Oświadczenie to, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (art. 12 ust. 6 i 7 cyt. ustawy).

Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy, chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek dokonywania wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (art. 12 ust. 8 ww. ustawy)

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawczyni wraz z mężem i osobami trzecimi jest współwłaścicielką, w równych częściach nieruchomości rolnej. Pomiędzy małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa. Nieruchomość została nabyta za środki pochodzące z majątku wspólnego do majątku wspólnego małżonków. Współwłaściciele zamierzają wydzierżawić przedmiotową nieruchomość w celu wydobycia przez dzierżawcę kopalin złóż (piasek) znajdujących się na opisanej nieruchomości. Umowę dzierżawy podpisze jeden z małżonków, przy udziale współmałżonka, który jednakże nie będzie stroną umowy, a tylko wyrazi zgodę na wydzierżawienie. W przypadku będącym przedmiotem wniosku, stroną umowy będzie Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, której wspólnikiem jest mąż Wnioskodawczyni. Jedynym przedmiotem działalności jest sprzedaż detaliczna kwiatów, roślin, nasion, nawozów, żywych zwierząt domowych, karmy dla zwierząt domowych, prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.76.Z). Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% dochodu.

Przedmiotowa nieruchomość nie wchodzi w skład przedsiębiorstwa i nigdy nie była wykorzystywana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, a jej dzierżawa ma odbywać się poza działalnością gospodarczą. Nieruchomość nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych w ramach działalności gospodarczej.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie między Wnioskodawczynią i jej mężem istnieje ustrój ustawowej wspólności majątkowej, wskazana we wniosku nieruchomość nie stanowi składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej przez Wnioskodawczynię oraz jej małżonka pozarolniczej działalności gospodarczej, a dotycząca dzierżawy nieruchomości umowa zostanie zawarta poza tą działalnością, to przychody uzyskane w związku z realizacją tej umowy będą mogły zostać opodatkowane (zgodnie z wolą Wnioskodawczyni) na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wg stawki 8,5%, o ile Wnioskodawczyni w terminie określonym w art. 9 ust. 1 i 4 ww. ustawy, złoży pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według jej miejsca zamieszkania. Przy czym, jeżeli Wnioskodawczyni w terminie określonym w art. 12 ust. 7 ww. ustawy, złoży również oświadczenie, o którym mowa w ust. 6 tego przepisu, wówczas zobowiązana będzie do opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu dzierżawy nieruchomości w trakcie roku podatkowego, w części przypadającej na nią i jej męża, a po zakończeniu roku podatkowego do rozliczenia przychodu uzyskanego z ww. tytułu w zeznaniu podatkowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie pytań wymienionych we wniosku jako 3 i 4 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.