Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-444b/10/DM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-07-22
Teza: Czy możliwe jest skorygowanie daty wystawienia faktury za pomocą not korygujących w sposób żądany przez kontrahenta?
Słowa kluczowe: fakturowanie; noty-nota korygująca
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2010 r. (data wpływu 13 maja 2010 r.) uzupełnionym w dniu 20 lipca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku podstaw do skorygowania daty wystawienia faktur VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2010 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 20 lipca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku podstaw do skorygowania daty wystawienia faktur VAT.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka dokonuje dostaw towarów – biomasy w postaci pellet z łusek słonecznika – podmiotom krajowym, m.in. spółce akcyjnej. Zgodnie z postanowieniami § 3 ust. 3 umowy na dostawę biomasy na rok 2010 zawartej z tym podmiotem, dostawy biomasy o określonych parametrach jakościowych i w określonej ilości mają być realizowane partiami. Zgodnie z § 5 ust. 2 umowy rozliczenie ilościowo-jakościowe dostaw realizowane będzie w następujących okresach rozliczeniowych:

I okres – od 1 do 7 dnia danego miesiąca,

II okres – od 8 do 14 dnia danego miesiąca,

III okres – od 15 do 21 dnia danego miesiąca,

IV okres – od 22 do 28 dnia danego miesiąca,

V okres – od 29 do ostatniego dnia danego miesiąca.

Zgodnie z § 5 ust. 3 umowy podstawą do wystawienia faktury VAT jest zatwierdzone przez obie strony „Rozliczenie ilościowo-wartościowe” dostaw biomasy w danym okresie rozliczeniowym. Kierując się zasadami określonymi w art. 19 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka wystawia faktury za dany okres rozliczeniowy w terminie 7 dni od dokonania pierwszej dostawy w danym okresie rozliczeniowym (datą sprzedaży jest ostatni dzień z danego okresu rozliczeniowego). Przykładowo:

1.  Faktura VAT dotycząca dostaw dokonanych w I okresie rozliczeniowym miesiąca stycznia 2010 r. została wystawiona w dniu 11 stycznia 2010 r. z datą sprzedaży 7 stycznia 2010 r. (pierwsza dostawa biomasy w tym okresie nastąpiła w dniu 4 stycznia 2010 r.).
2.  Faktura VAT dotycząca dostaw dokonanych w IV okresie rozliczeniowym miesiąca lutego 2010 r. została wystawiona w dniu 28 lutego 2010 r. z datą sprzedaży 28 lutego 2010 r. (pierwsza dostawa biomasy w tym okresie nastąpiła w dniu 22 lutego 2010 r.).

Problem dotyczy ustalenia daty wystawienia faktury oraz powstania obowiązku podatkowego. W pierwszym przypadku Rozliczenie ilościowo-wartościowe dostaw biomasy dokonanych w I okresie stycznia 2010 r. zostało sporządzone w dniu 12 stycznia 2010 r., a wpłynęło do Spółki w dniu 18 stycznia 2010 r. Kontrahent żąda zatem sprostowania daty wystawienia faktury z dnia 11 stycznia 2010 r. na 12 stycznia 2010 r. Z tego też względu wystawił i przesłał Spółce notę korygującą z 16 lutego 2010 r., w której wnosi o skorygowanie faktury w ww. zakresie. Natomiast w drugim przypadku Rozliczenie ilościowo-wartościowe dostaw biomasy dokonanych w IV okresie miesiąca lutego 2010 r. zostało sporządzone w dniu 3 marca 2010 r. Kontrahent żąda sprostowania daty wystawienia faktury z dnia 28 lutego 2010 r. na 3 marca 2010 r. Z tego też względu wystawił i przesłał notę korygującą z dnia 10 marca 2010 r., w której wnosi o skorygowanie faktury w ww. zakresie. W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała dodatkowo, że biomasa wykorzystywana jest jako odnawialne źródło energii. Według definicji Unii Europejskiej biomasa oznacza podatne na rozkład biologiczny frakcje produktów, odpadów i pozostałości przemysłu rolnego (łącznie z substancjami roślinnymi i zwierzęcymi), leśnictwa i związanych z nim gałęzi gospodarki, jak również podatne na rozkład biologiczny frakcje odpadów przemysłowych i miejskich (Dyrektywa 2001/77/WE). Zgodnie natomiast z rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 9 grudnia 2004 r. w sprawie szczegółowego zakresu obowiązku zakupu energii elektrycznej i ciepła wytworzonych w odnawialnych źródłach energii (Dz. U. Nr 267, poz. 2656), biomasa to stałe lub ciekłe substancje pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego, które ulegają biodegradacji, pochodzące z produktów, odpadów i pozostałości z produkcji rolnej oraz leśnej, a także przemysłu przetwarzającego ich produkty, a także części pozostałych odpadów, które ulegają biodegradacji. Na podstawie umowy z dnia 15 grudnia 2009 r. zawartej z Elektrownią, w okresie od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2010 r., Spółka zobowiązana jest do dostawy biomasy w postaci pellet z łuski słonecznika w ilości gwarantowanej 160.000 ton/rok. Zgodnie z postanowieniami § 3 umowy, dostawy mają być zrealizowane w ww. okresie, zgodnie z ustalonym przez strony harmonogramem, który przewiduje, iż dostawy będą realizowane w sposób ciągły, tj. ustalono, że w poszczególnych miesiącach 2010 r. będą dostarczane określone ilości biomasy (nie mniejsze niż ilości gwarantowane, tj. ok. 1.333 ton/miesiąc i nie większe niż ilości przewidywane, tj. ok. 2.666 ton/miesiąc). Dostawy biomasy o określonych parametrach jakościowych, mają być realizowane partiami. W praktyce dostawy dokonywane są bądź poprzez transport realizowany codziennie, bądź też poprzez kilka transportów w ciągu jednego dnia (w takiej sytuacji dostawy biomasy zaplanowanej na konkretny miesiąc realizowane są w ciągu kilku dni danego miesiąca). Każdy transport określonej partii towaru jest ewidencjonowany i weryfikowany pod względem jakościowym i ilościowym. Zapłata za dostarczony towar następuje na podstawie wystawionej przez Spółkę faktury VAT, przy czym podstawą do wystawienia faktury jest zatwierdzony przez obie strony dokument pn. „Rozliczenie ilościowo-wartościowe” dostaw biomasy w danym okresie rozliczeniowym, w którym to dokumencie obie strony potwierdzają zarówno faktyczną ilość dostarczonego towaru (ciężar), jak też parametry techniczne dostarczonej biomasy (m.in. wartość opałową, ilość energii w dostawie, wartość obniżeń dot. dostaw związanych np. z przekroczeniem granulacji, zwiększeniem zawartości piasku i gliny itp.). Parametry te są podstawą do ustalenia ceny za dostarczony towar (generalnie cena ustalana jest za 1 Gigadżul energii zawartej w biomasie i w związku z wystąpieniem określonych parametrów może ulegać podwyższeniu bądź obniżeniu).

W związku z powyższym w złożonym wniosku zadano następujące pytanie.

Czy możliwe jest skorygowanie daty wystawienia faktury za pomocą not korygujących w sposób żądany przez kontrahenta?

Zdaniem Wnioskodawcy, zakładając, iż sprzedaż w danym miesiącu nie ma charakteru sprzedaży ciągłej, Spółka prawidłowo wystawia faktury VAT dokumentujące sprzedaż w danym okresie rozliczeniowym wystawiając faktury z datą wystawienia nie później niż 7 dni od daty dokonania pierwszej dostawy/sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym i nie ma możliwości skorygowania tej daty wystawienia poprzez wystawienie noty korygującej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Możliwość dokonania korekty wystawionych faktur oraz okoliczności, w jakich te faktury mogą być skorygowane regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), z treści których wynika, że ustawodawca przewidział dwa sposoby dokonania korekty faktur VAT, tj. poprzez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej oraz wystawienie przez nabywcę noty korygującej.

A zatem prawo do korygowania faktury przysługuje także nabywcy towaru bądź usługi, o czym stanowi § 15 ust. 1 cyt. rozporządzenia, zgodnie z którym nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcę lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 5 ust. 1 pkt 6-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.

Powołany we wskazanym przepisie § 5 ust. 1 cyt. rozporządzenia określa pozycje jakie powinna co najmniej zawierać faktura, tj.:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3.  numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT";
4.  dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
5.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
6.  miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
7.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
8.  wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
9.  stawki podatku;
10.  sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
11.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
12.  kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Natomiast zgodnie z § 9 ust. 1 cyt. rozporządzenia fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 10-12.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że mocą zawartej umowy Spółka dokonuje dostaw towarów, tj. biomasy w postaci pellet z łusek słonecznika, które dokumentowane są poprzez wystawienie faktur VAT. Zgodnie z postanowieniami umownymi podstawą do wystawienia faktury VAT jest zatwierdzone przez obie strony „Rozliczenie ilościowo-wartościowe” dostaw w danym okresie rozliczeniowym. Przykładowo - dla dostaw zrealizowanych w I okresie rozliczeniowym miesiąca stycznia 2010 r. obejmującym okres od 1 do 7 dnia tego miesiąca, w którym to okresie pierwsza dostawa nastąpiła w dniu 4 stycznia 2010 r., Spółka wystawiła fakturę VAT w dniu 11 stycznia 2010 r. z datą sprzedaży 7 stycznia 2010 r. Natomiast dla dostaw dokonanych w IV okresie rozliczeniowym miesiąca lutego 2010 r. obejmującym dni od 22 do 28 dnia miesiąca, w którym to okresie pierwsza dostawa nastąpiła w dniu 22 lutego 2010 r., Spółka wystawiła fakturę VAT w dniu 28 lutego 2010 r. z datą sprzedaży 28 lutego 2010 r. Z uwagi, iż „Rozliczenie ilościowo-wartościowe” dostaw dokonanych w I okresie rozliczeniowym stycznia 2010 r. zostało sporządzone w dniu 12 stycznia 2010 r., natomiast dostaw dokonanych w IV okresie rozliczeniowym lutego 2010 r. - 3 marca 2010 r., kontrahent, żądając sprostowania daty wystawienia ww. faktur, przesłał Spółce noty korygujące zmieniające daty ich wystawienia odpowiednio na dzień 12 stycznia i 3 marca 2010 r.

Ustosunkowując się do powyższego w pierwszej kolejności wskazać należy, że w interpretacji indywidualnej znak ITPP1/443-444a/10/DM tut. organ uznał m.in., iż przy przyjęciu sposobu wystawiania faktur VAT dokumentujących dokonane dostawy na ogólnych zasadach określonych w § 9 ust. 1 powołanego rozporządzenia, Spółka prawidłowo wystawiła faktury VAT dokumentujące dostawy dokonane w I okresie miesiąca stycznia 2010 r. (dostawy w dniach od 1 do 7 dnia tego miesiąca) oraz zrealizowane w IV okresie miesiąca lutego 2010 r. (dostawy w dniach od 22 do 28 lutego), sporządzając je z datą wystawienia nie później niż 7 dnia od daty dokonania pierwszej dostawy w danym okresie rozliczeniowym. Z tych też względów, skoro faktury VAT dokumentujące dostawy biomasy dokonane na rzecz kontrahenta zostały wystawione przez Spółkę w terminach zgodnych z przepisami podatku od towarów i usług normującymi te kwestie, uznać należy, że jak słusznie podniosła Spółka, brak jest podstaw aby skorygować datę wystawienia opisanych we wniosku faktur, poprzez wystawienie not korygujących w sposób zaproponowany przez kontrahenta Spółki. Zauważyć należy, że dokonanie korekty w powyższym zakresie oznaczałoby, iż data wystawienia faktury zamiast zgodności z przywołanymi powyżej przepisami, byłaby w istocie zgodna z datą sporządzenia przez strony „Rozliczenia ilościowo-wartościowego”. Zasady wystawiania faktur, a w szczególności termin ich wystawienia został w sposób jednoznaczny określony przez ustawodawcę w obowiązujących ww. przepisach normujących te kwestie, tym samym, przesunięcie obowiązków nałożonych na podatnika przez ustawodawcę, poprzez postanowienia umowne stron, nie znajduje uzasadnionych podstaw prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.