Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.792.2021.4.ASY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-13
Teza: rejestracja podatnika podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego oraz obowiązek dokonania korekty
Słowa kluczowe: gospodarstwa; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; korekta; rejestracja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 2 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z 3 grudnia 2021 r. (data wpływu 6 grudnia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rejestracji podatnika podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego oraz obowiązku dokonania korekty – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 2 września 2021 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w ww. zakresie.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 3 grudnia 2021 r. (data wpływu 6 grudnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 24 listopada 2021 r. znak: 0115-KDIT3.4011.759.2021.2.JŁ, 0111-KDIB3-1.4012.792.2021.3.ASY.

**We wniosku złożonym przez:**

**Zainteresowanego będącego stroną postępowania:**

\- **Pan P…**

**Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:**

\- **Pani B….**

**przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe****:**

Pan P… („Zainteresowany”) jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”). Zainteresowany jest podatnikiem podatku od towarów i usług („podatek VAT”). Na dzień złożenia Wniosku, pozostaje w związku małżeńskim.

Pani B…, żona Wnioskodawcy („Druga Zainteresowana”) jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT. Druga Zainteresowana (żona) nie prowadzi odrębnego gospodarstwa rolnego, ani pozarolniczej działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem podatku VAT.

W małżeństwie Zainteresowanych obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

Od dnia czerwca 2004 roku Zainteresowani prowadzą wspólne gospodarstwo rolne („Rodzinne Gospodarstwo Rolne”) zgodnie z art. 5 Ustawy z dnia 11.04.2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz. U. z 2019 r. poz. 1362, z późn. zm.; dalej: ustawa o kształtowaniu ustroju rolnego), na „Nieruchomościach” będących ich własnością (Nieruchomości stanowią zarówno majątek odrębny Zainteresowanego jak i majątek wspólny współmałżonków). Na Nieruchomościach znajdują się szklarnie oraz ogrzewane tunele foliowe, które są wykorzystywane przez Zainteresowanych dla potrzeb prowadzenia Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego. Łączna powierzchnia Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego nie jest i nie będzie większa niż 300 ha (wielkość Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego nie zmieni się).

Dla działalności Zainteresowanego w Rodzinnym Gospodarstwie Rolnym prowadzona jest wyłącznie ewidencja dla potrzeb rozliczenia podatku od towarów i usług („podatek VAT”). Rodzinne Gospodarstwo Rolne nie prowadzi ksiąg rachunkowych, a także nie prowadź ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zainteresowani od 2018 roku rozliczają się wspólnie składając PIT-36 (w poprzednich latach było to niemożliwe ze względu na fakt, że Zainteresowany prowadził dodatkową działalność gospodarcza opodatkowaną ryczałtem ewidencjonowanym).

Zainteresowany nie prowadzi od 2018 roku odrębnej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Głównym przedmiotem działalności Zainteresowanych w Rodzinnym Gospodarstwie Rolnym jest uprawa roślin ozdobnych. Działalność rolnicza prowadzona w Rodzinnym Gospodarstwie Rolnym - na gruncie podatku PIT - jest klasyfikowana jako działy specjalne produkcji rolnej.

Przychody netto z Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego w 2021 r. według szacunków przekroczą - w złotych polskich - próg 2 000 000 euro.

Zainteresowani prowadzący Rodzinne Gospodarstwo Rolne, w 2022 r. planują rozliczać podatek PIT od dochodów uzyskiwanych w Ramach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego z działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie decyzji naczelnika właściwego urzędu skarbowego na podstawie norm szacunkowych.

Zainteresowani będą uprawnieni do równego udziału w zyskach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego (tj. Zainteresowany oraz Druga Zainteresowana będą uprawnieni do 1/2 udziału w zysku Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego). Zainteresowani szacują, że w 2021 r. przychody netto ze sprzedaży Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego, w ramach działów specjalnych produkcji rolnej przypadające na każdego z nich, nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 2 000 000 euro. Zainteresowani szacują, że w 2021 r. przychody netto całego Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego mogą przekroczyć równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro.

Zainteresowany jest podatnikiem podatku VAT czynnym. Druga Zainteresowana, od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności w ramach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego nie dokonała zgłoszenia rejestracyjnego na podatek VAT oraz wybrała Zainteresowanego, jako podatnika podatku VAT. W związku z tym, podatnikiem podatku VAT jest jedynie Zainteresowany, zgodnie z art. 15 ust. 4 w związku z art. 96 ust. 2 ustawy o VAT. Zainteresowany wykonuje wyłączenie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nieruchomości, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wykorzystywane przez Zainteresowanych w ramach prowadzonego Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nie były wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT).

Druga Zainteresowana jest osobą zainteresowaną w postępowaniu o wydanie niniejszej interpretacji.

**W związku z powyższym opisem w zakresie podatku od towarów i usług zadano następujące pytania (oznaczenie pytań jak we wniosku):**

5\. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanego wskazujące, że w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Zainteresowany nie ma obowiązku dokonywania ponownej rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego ze względu na to, że jest już zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz jako osoba określona w art. 15 ust. 4 i art 96 ust. 2 ustawy o VAT może występować jako podatnik podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego oraz nie jest objęty obowiązkiem dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT?

6\. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanego wskazujące, że w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, (i) Druga zainteresowana, z którą Zainteresowany prowadzi Rodzinne Gospodarstwo Rolne nie ma obowiązku dokonywania rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego, z uwagi na to, że Zainteresowany jest już zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz jako osoba określona w art. 15 ust. 4 i art. 96 ust. 2 ustawy o VAT może występować jako podatnik podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego oraz (ii) Druga Zainteresowana, z którym Zainteresowany prowadzi Rodzinne Gospodarstwo Rolne, nie jest objęta obowiązkiem dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT?

**Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane w piśmie z 3 grudnia 2021 r.)**:

Pan P… („Zainteresowany”) jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”). Zainteresowany jest podatnikiem podatku od towarów i usług („podatek VAT”). Na dzień złożenia Wniosku, pozostaje w związku małżeńskim.

Pani B…, żona Wnioskodawcy („Druga Zainteresowana”) jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT. Druga Zainteresowana (żona) nie prowadzi odrębnego gospodarstwa rolnego, ani pozarolniczej działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem podatku VAT.

Zainteresowany oraz Druga Zainteresowana od czerwca 2004 r. prowadzą Rodzinne Gospodarstwo Rolne w rozumieniu art. 5 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Łączna powierzchnia użytków rolnych w Rodzinnym Gospodarstwie Rolnym nie jest większa niż 300 ha (wielkość Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego nie zmieni się). Głównym przedmiotem działalności Zainteresowanego w Rodzinnym Gospodarstwie Rolnym jest uprawa roślin ozdobnych (doniczkowych). Działalność rolnicza realizowana w Rodzinnym Gospodarstwie Rolnym przez Zainteresowanego - na gruncie podatku PIT - jest klasyfikowana jako działy specjalne produkcji rolnej.

Dla działalności Zainteresowanego prowadzona jest wyłącznie ewidencja dla potrzeb rozliczenia podatku od towarów i usług („podatek VAT”).

Zainteresowany jest podatnikiem podatku VAT czynnym. Druga Zainteresowana, od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności w ramach Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego nie dokonała zgłoszenia rejestracyjnego na podatek VAT oraz wybrała Zainteresowanego, jako podatnika podatku VAT. W związku z tym, podatnikiem podatku VAT jest jedynie Zainteresowany, zgodnie z art. 15 ust. 4 w związku z art. 96 ust. 2 ustawy o VAT.

Zainteresowany wykonuje wyłączenie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nieruchomości, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wykorzystywane przez Zainteresowanych w ramach prowadzonego Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nie były wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT)

Prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanego wskazujące, że w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Zainteresowany nie ma obowiązku dokonywania ponownej rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego ze względu na to, że jest już zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz jako osoba określona w art. 15 ust. 4 i art. 96 ust. 2 ustawy o VAT może występować jako podatnik podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego oraz nie jest objęty obowiązkiem dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT

Prawidłowe jest także stanowisko Zainteresowanego wskazujące, że w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, (i) Druga zainteresowana, z którą Zainteresowany prowadzi Rodzinne Gospodarstwo Rolne nie ma obowiązku dokonywania rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego, z uwagi na to, że Zainteresowany jest już zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz jako osoba określona w art. 15 ust. 4 i art. 96 ust. 2 ustawy o VAT może występować jako podatnik podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego oraz (ii) Druga Zainteresowana, z którym Zainteresowany prowadzi Rodzinne Gospodarstwo Rolne, nie jest objęta obowiązkiem dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego** **w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT” podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym przez działalność rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, iż działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Przez produkty rolne, zgodnie z punktem 20 powołanego artykułu, rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.

Natomiast przez usługi rolnicze, zgodnie z art. 2 pkt 21, rozumie się:

a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),

b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3),

c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),

d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).

Gospodarstwem rolnym – w myśl art. 2 pkt 16 ww. ustawy – jest gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.

I tak, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 333), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Z brzmienia art. 96 ust. 2 ustawy wynika, iż w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług zawiera pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas bowiem za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne.

Przyjęta zasada ma uprościć rozliczenia podatkowe – gdyż wymienione gospodarstwa to w istocie działalności, w przypadku których częstokroć nie można wyodrębnić osoby prowadzącej gospodarstwo. W takim przypadku, podatnikiem jest ta osoba fizyczna, która – jak gdyby w imieniu gospodarstwa - zarejestruje się jako podatnik.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzają jednocześnie zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego ma takie znaczenie, że faktury dotyczące tego gospodarstwa (przy nabyciu towarów i usług) będą wystawiane na tę właśnie osobę, która dokonała zgłoszenia rejestracyjnego. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy (dostawcy) przy sprzedaży (dostawie) produktów rolnych i w związku ze świadczeniem usług rolniczych.

W tym miejscu należy zauważyć, że ani przytoczone powyżej przepisy, ani inne regulacje zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług nie wykluczają możliwości dokonania zmiany osoby uważanej za podatnika na inną osobę, która prowadzi wspólne gospodarstwo rolne. Należy jednak mieć na uwadze, jak już wspomniano wyżej, że zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku osób fizycznych prowadzących wspólnie gospodarstwo rolne, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na którą będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług, i która będzie wystawiała faktury przy sprzedaży produktów rolnych, bądź świadcząc usługi rolnicze. Brak jest zatem przeszkód do zmiany osoby reprezentującej wspólne gospodarstwo rolne małżonków dla potrzeb podatku VAT, o ile oczywiście nowy „reprezentant” – złoży odpowiednie zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy i zostanie zarejestrowany, a obecny „reprezentant” – zostanie wykreślony z tego rejestru.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90

ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W świetle art. 91 ust. 2, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Z opisu sprawy wynika, iż Zainteresowany będący stroną postępowania jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie prowadzi odrębnego gospodarstwa rolnego, ani pozarolniczej działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem podatku VAT. Zainteresowani prowadzą wspólne gospodarstwo rolne. Zainteresowana nie będąca stroną postępowania nie dokonała zgłoszenia rejestracyjnego na podatek VAT oraz wybrała Zainteresowanego jako podatnika podatku VAT. W związku z tym podatnikiem podatku VAT jest jedynie Zainteresowany. Zainteresowany wykonuje wyłącznie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieruchomości, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wykorzystywane przez Zainteresowanych w ramach prowadzonego Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nie były wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT).

Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, iż dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w tym przypadku działalności rolniczej), w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – Rodzinne Gospodarstwo rolne występuje jeden podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a jego reprezentantem, jak wyżej wskazano, może być tylko jedna z osób prowadzących wspólnie gospodarstwo, zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Zatem Zainteresowany będący stroną postępowania nie będzie miał obowiązku dokonywać ponownej rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego z uwagi na to, że jest już zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Jednocześnie Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie może dokonać rejestracji dla potrzeb podatku VAT dla Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego z uwagi na to, że Wnioskodawca jest „reprezentantem” tego gospodarstwa.

Ponieważ w niniejszej sprawie nie zmieni się osoba „reprezentanta” gospodarstwa rolnego, a podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (rolniczej) w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest i będzie w dalszym ciągu to samo gospodarstwo (nie nastąpi zaprzestanie działalności gospodarczej), tym samym Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie będą musieli dokonywać korekty podatku naliczonego w trybie art. 91 ustawy od środków trwałych oraz nieruchomości związanych z prowadzonym gospodarstwem rolnym.

Przepisy art. 91 dotyczące korekt mają zastosowanie jedynie do nieruchomości i środków trwałych, w przypadku których zmienia się ich przeznaczenie, a jak wynika z okoliczności sprawy - nieruchomości, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wykorzystywane przez Zainteresowanych w ramach prowadzonego Rodzinnego Gospodarstwa Rolnego są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gospodarstwo to będzie dalej funkcjonowało jako podatnik VAT czynny, a towary i usługi nabyte dla jego potrzeb będą nadal wykorzystywane w ten sam sposób.

Zatem Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie będą musieli dokonywać korekty podatku naliczonego w trybie art. 91 ustawy od środków trwałych oraz nieruchomości związanych z prowadzonym gospodarstwem rolnym, gdyż w niniejszej sprawie nie zmieni się osoba „reprezentanta” gospodarstwa rolnego.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań oznaczonych nr 5 i 6 jest prawidłowe.

Ocena stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.