Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.662.2024.4.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Spółka będzie uprawniona do zaliczenia
wydatku na odstępne w koszty uzyskania przychodów, na
podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
nieruchomości
odstępne
zakup
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący m.in. podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy Spółka będzie uprawniona do zaliczenia wydatku na odstępne w koszty
    uzyskania przychodów, na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 31 grudnia 2024 r. (data
    wpływu w tym samym dniu).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
      1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B Spółka komandytowa
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A sp. z o.o. (dalej: „Kupujący” lub „Spółka”) zamierza nabyć od B spółka komandytowa
    (dalej: „Sprzedający”) nieruchomości. Transakcja ma polegać na nabyciu przez
    Kupującego:
    - prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej (...), która
    obecnie jest przedmiotem wniosku o podział nieruchomości, oraz
    - prawa własności posadowionych na Gruncie budynków, stanowiących odrębną
    nieruchomość (dalej: „Budynki”), dla której Sąd Rejonowy dla (...), IV Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Na Gruncie tym znajdują się również drogi, utwardzone place i ogrodzenia, zwane dalej
    łącznie „Budowlami”, które również będą przedmiotem transakcji sprzedaży przez
    Sprzedającego na rzecz Kupującego, a także linie energetyczne, gazowe oraz wodne,
    należące do podmiotów trzecich, które nie stanowią przedmiotu transakcji między
    Kupującym a Sprzedającym.
    Łącznie Grunt, Budynki oraz Budowle na potrzeby niniejszego wniosku zwane są dalej
    również jako „Nieruchomość”. Nieruchomość ma być przedmiotem sprzedaży na rzecz
    Kupującego (dalej: „Transakcja”).
    W dniu 7 października 2024 r. Sprzedający i Kupujący zawarli przedwstępną umowę
    sprzedaży Nieruchomości.
    Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący, są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT i
    zakłada się, że będą utrzymywać taki status także na dzień Transakcji.
    Historia i charakterystyka Nieruchomości
    Nieruchomość została wpisana do Ksiąg Wieczystych dla (...) wpisem z dnia (...) i stanowi
    nieruchomość zabudowaną. Posiada naniesienia w formie budynków handlowo-
    usługowych, biurowych, magazynowych i silosów, a także pozostałych budynków
    niemieszkalnych. Ponadto Nieruchomość posiada drogi, utwardzone place, ogrodzenia,
    linie energetyczne, wodne oraz gazowe, które nie stanowią własności Sprzedającego.
    Wszystkie ww. naniesienia znajdowały się na Nieruchomości w chwili jej nabycia przez
    Sprzedającego.
    Sprzedający nabył Grunt w użytkowanie wieczyste (...). Obecnie wykorzystywany jest
    przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w postaci najmu
    Budynków i Budowli na rzecz podmiotów trzecich, która nie jest zwolniona z
    opodatkowania VAT.
    W okresie ostatnich dwóch lat Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie
    Budynków i Budowli, których wartość stanowiłaby co najmniej 30% wartości

    początkowej tych obiektów, a także nie wzniósł na Gruncie nowych obiektów
    budowlanych, budynków albo budowli. Sprzedający nie planuje również dokonywać
    takich działań do dnia Transakcji.
    Cała powierzchnia Budynków i Budowli jest (lub była w przeszłości) zasiedlona, tj. była
    wykorzystywana zgodnie ze swoim przeznaczeniem gospodarczym. Od czasu
    zasiedlenia Budynki i Budowle są w eksploatacji oraz Sprzedający nie ponosił i nie
    będzie ponosić wydatków na ich ulepszenie, które przekraczałyby 30% ich wartości
    początkowej.
    W przeszłości Sprzedający wystąpił z wnioskiem o zmianę miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego. Obszar, na którym znajduje się Nieruchomość, jest
    objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego „tereny zabudowy
    mieszkaniowej wielorodzinnej”, uchwalonym na mocy Uchwały Rady Miasta (...).
    Obecnie według Miejskiego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Nieruchomość
    posiada przeznaczenie m.in. 2MW, według którego stanowi teren zabudowy
    mieszkaniowej wielorodzinnej.
    Przedmiot i cel zawarcia Transakcji
    Przedmiotem Transakcji (sprzedaży na rzecz Spółki) będzie prawo użytkowania
    wieczystego Gruntu oraz prawo własności posadowionych na nim Budynków i Budowli.
    Kupujący zamierza zrealizować na Nieruchomości przedsięwzięcie polegające na
    budowie zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami w parterze,
    garażem podziemnym oraz niezbędną infrastrukturą techniczną (dalej: „Planowana
    Inwestycja”).
    Realizacja Planowanej Inwestycji będzie wiązać się z rozbiórką wszystkich Budynków
    oraz Budowli. Prace rozbiórkowe będą podejmowane przez Spółkę i rozpoczną się nie
    wcześniej po zawarciu Transakcji.
    Po zrealizowaniu Planowanej Inwestycji Spółka zamierza sprzedać powstałe w niej
    lokale, która to czynność będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. nie
    znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku VAT). Tym samym, zakup Nieruchomości
    będzie służył Spółce wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT, niepodlegających zwolnieniu z tego podatku.
    Przedmiotem Transakcji nie będą jakiekolwiek inne ruchomości czy wyposażenie
    należące do Sprzedającego.
    Ponadto, przedmiotem Transakcji (przeniesienia na Spółkę) nie będą w szczególności:
    - jakiekolwiek prawa i obowiązki Sprzedającego z ewentualnych umów na finansowanie
    Nieruchomości,
    - jakiekolwiek ewentualne umowy o zarządzanie Nieruchomością zawarte przez
    Sprzedającego,
    - jakiekolwiek ewentualne umowy zarządzania aktywami zawarte przez Sprzedającego,
    - jakiekolwiek należności czy zobowiązania o charakterze pieniężnym związane z
    Nieruchomością, które przysługują lub obciążają Sprzedającego.
    W następstwie Transakcji Spółka nie przejmie również innych składników materialnych
    lub niematerialnych Sprzedającego poza Nieruchomością.
    Ponadto, Spółka nie planuje kontynuować działalności aktualnie prowadzonej na
    przedmiotowej Nieruchomości. Kupujący jest bowiem zainteresowany nabyciem
    Nieruchomości w celu realizacji Planowanej Inwestycji.
    W związku z nabyciem Nieruchomości Kupujący planuje dokonać w szczególności
    następujących czynności:

    - opracować projekt zagospodarowania Nieruchomości na podstawie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego;
    - przygotować projekt architektoniczny;
    - wystąpić o zatwierdzenie projektu budowlanego oraz wydania decyzji o pozwoleniu na
    budowę Planowanej Inwestycji.
    Dodatkowe kwestie dotyczące Nieruchomości i Transakcji
    W chwili obecnej Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego na najem na
    rzecz podmiotów trzecich (dalej: „Najemcy”). Do bieżącej obsługi poszczególnych umów
    najmu Sprzedający zatrudnia pracownika, odpowiedzialnego m.in. za kontakt z
    Najemcami. Na dzień przeprowadzenia Transakcji Budynki i Budowle wchodzące w
    skład Nieruchomości wciąż będą stanowiły przedmioty umów najmu łączących
    Sprzedającego i Najemców.
    Zawierając umowę przedwstępną w zakresie nabycia Nieruchomości, strony zawarły
    więc warunkową umowę odpłatnego najmu części Nieruchomości przez Kupującego na
    rzecz Sprzedającego – warunkiem obowiązywania umowy najmu będzie sfinalizowanie
    Transakcji przez strony poprzez zawarcie docelowej umowy sprzedaży Nieruchomości.
    Najem części Nieruchomości na rzecz Sprzedającego będzie integralnym elementem
    Transakcji (najem jest przy tym przedmiotem odrębnej umowy między stronami
    względem przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości oraz docelowej umowy
    sprzedaży Nieruchomości).
    Na podstawie umowy najmu Sprzedający będzie uprawniony do podnajęcia części
    wynajmowanej od Kupującego Nieruchomości (np. Budynków, Budowli) na rzecz
    dotychczasowych Najemców w ramach umów podnajmu (dalej: „Umowy Podnajmu”).
    Każdorazowo stroną Umowy Podnajmu będzie więc Sprzedający oraz poszczególni
    Najemcy.
    Powyższe rozwiązanie jest podyktowane faktem, że po nabyciu Nieruchomości Spółka
    ze względów organizacyjnych nie będzie natychmiastowo przystępować do realizacji
    Planowanej Inwestycji na obszarze całej Nieruchomości (inwestycja będzie postępować
    etapami). Spółka nie zamierza również bezpośrednio wynajmować poszczególnych
    części Nieruchomości (Budynków, Budowli) na rzecz Najemców, ponieważ usługi najmu
    nieruchomości nie stanowią podstawowej działalności Kupującego, wobec czego Spółka
    nie posiada zaplecza organizacyjnego koniecznego przy świadczeniu takiego rodzaju
    usług.
    Przekazanie wspomnianej części Nieruchomości w odpłatny najem Sprzedającemu jest
    również wynikiem braku zamiaru kontynuowania przez Kupującego dotychczasowej
    działalności Sprzedającego w zakresie najmu na rzecz obecnych Najemców. Jak już
    wcześniej wspomniano we wniosku, Kupujący jest zainteresowany nabyciem
    Nieruchomości wyłącznie w celu realizacji Planowanej Inwestycji.
    Jako że harmonogram Planowanej Inwestycji nie przewiduje realizowania prac
    budowlanych w jednym czasie na całej powierzchni Gruntu, po przeprowadzeniu
    Transakcji istniałaby możliwość dalszego wykorzystywana części Nieruchomości na
    potrzeby najmu na rzecz Najemców – intencją stron jest więc odpłatne wynajęcie części
    Nieruchomości przez Kupującego na rzecz Sprzedającego po finalizowaniu Transakcji, z
    prawem dalszego podnajmu poszczególnych Budynków i Budowli przez Sprzedającego
    na rzecz Najemców.
    Poszczególne umowy najmu na poszczególne części Nieruchomości będą zawierane na
    czas określony, adekwatny do planowanego harmonogramu realizacji Inwestycji. Wraz z
    postępem Planowanej Inwestycji Kupujący i Sprzedający przewidują, że umowy najmu
    będą ulegać wygaszeniu w momencie, gdy zgodnie z harmonogramem prac
    budowlanych na odpowiedniej części Gruntu będzie miał rozpoczynać się dany etap
    Planowanej Inwestycji.

    Na wypadek gdyby jakikolwiek etap Planowanej Inwestycji wymagał w przyszłości
    szybszego rozpoczęcia prac, niż jest to na ten moment zakładane w harmonogramie
    prac budowlanych, przed upływem planowanego okresu, na który zawarta została
    umowa najmu między Kupującym i Sprzedającym, Kupującemu będzie przysługiwało
    prawo do wcześniejszego wypowiedzenia łączącej go ze Sprzedającym umowy najmu,
    co będzie skutkowało brakiem tytułu prawnego do dysponowania Budynkiem lub
    Budowlą, a tym samym rozwiązaniem poszczególnych Umów Podnajmu pomiędzy
    Sprzedającym a Najemcą (Najemcami). Jednocześnie, w takiej sytuacji Kupujący będzie
    zobowiązany do zapłaty na rzecz Sprzedającego umówionej kwoty odstępnego.
    Strony pragną wskazać, że:
    - Nieruchomość nie została wyodrębniona jako dział, wydział lub inna jednostka
    organizacyjna w strukturze przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    - dla Nieruchomości nie jest prowadzona osobna ewidencja księgowa, na podstawie której
    sporządzany byłby wewnętrzny bilans i ustalany byłby wynik finansowy osiągnięty z najmu
    Nieruchomości;
    - Kupujący nie przejmie od Sprzedającego żadnej dokumentacji księgowej ani żadnych
    innych ewidencji finansowych związanych z Nieruchomością;
    - z dostawą Nieruchomości nie będzie wiązało się przejęcie żadnych wierzytelności ani
    zobowiązań, czy też metod finansowania działalności gospodarczej, takich jak linia
    kredytowa;
    - wraz z dostawą Nieruchomości nie zostaną na Kupującego przeniesione żadne inne
    składniki materialne lub niematerialne Sprzedającego ani żadne rzeczy ruchome
    wykorzystywane do świadczenia obecnych Umów Najmu na rzecz Najemców, w
    szczególności Kupujący nie przejmie personelu zajmującego się obsługą bieżącą
    Budynków i Budowli.
    Umowa przedwstępna zawiera ponadto następujące warunki, po spełnieniu których
    dojdzie do zawarcia między stronami przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości:
    - otrzymanie satysfakcjonującego wyniku audytu technicznego, a także analizy stanu
    prawnego, technicznego, podatkowego i faktycznego Nieruchomości, w tym badania
    gruntu („...”),
    - zostanie udzielona przez Gminę (...) oraz Sprzedającego zgoda na podział i odłączenie
    Nieruchomości z księgi wieczystej nr (...), a także zostanie założona nowa księga wieczysta
    dla Nieruchomości,
    - zostanie wydana decyzja ostateczna i prawomocna w zakresie podziału, na podstawie
    której zostanie wydzielona Nieruchomość, oraz decyzja ta nie będzie zawierała żadnych
    warunków w postaci ustanowienia służebności,

    - dla Nieruchomości nie zostaną ujawnione żadne prawa ani roszczenia na rzecz osób
    trzecich, w tym nie zostaną ujawnione żadne wzmianki, ostrzeżenia, obciążenia ani nie
    zaistnieją jakiekolwiek okoliczności powodujące, że nabycie Nieruchomości nastąpiłoby na
    warunkach rękojmi wiary publicznej ksiąg wieczystych,
    - na rzecz Zainteresowanych zostanie wydana wnioskowana interpretacja indywidualna.
    W przypadku, gdy w wydanej przez Organ interpretacji zostanie stwierdzone, że
    Transakcja będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedający i Kupujący mają zamiar zrezygnować z ww.
    zwolnienia i wybrać opodatkowanie Transakcji podatkiem VAT w trybie przewidzianym
    w art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT.
    W takiej sytuacji sprzedaż Nieruchomości zostanie udokumentowana fakturą VAT
    wystawioną przez Sprzedającego i dostarczoną Kupującemu.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 31 grudnia 2024 r. wskazali Państwo, że:
    Z umowy między Kupującym a Sprzedającym wynika, że w przypadku rozwiązania
    umowy najmu Kupujący zobowiązany jest do zapłaty na rzecz Sprzedającego kwoty
    odstępnego. Zobowiązanie do zapłaty odstępnego na rzecz Sprzedawcy wynika z
    przedwstępnej umowy sprzedaży z (...) o której mowa w opisie (...) zdarzenia przyszłego
    wniosku. Poszczególne umowy najmu pomiędzy Sprzedającym a Kupującym na
    poszczególne części Nieruchomości zostały zawarte na czas określony, adekwatny do
    planowanego harmonogramu realizacji Inwestycji. Wraz z postępem Planowanej
    Inwestycji Kupujący i Sprzedający przewidują, że umowy najmu będą ulegać wygaszeniu
    w momencie, gdy zgodnie z harmonogramem prac budowlanych na odpowiedniej części
    gruntu będzie miał rozpoczynać się dany etap Planowanej Inwestycji. Jednak na wypadek
    gdyby jakikolwiek etap Planowanej Inwestycji wymagał w przyszłości szybszego
    rozpoczęcia prac, niż jest to na ten moment zakładane w harmonogramie prac
    budowlanych, przed upływem planowanego okresu, na który została zawarta umowa
    najmu między Kupującym i Sprzedającym, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do
    wcześniejszego wypowiedzenia łączącej go ze Sprzedającym umowy najmu i w takiej
    sytuacji Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Sprzedającego umówionej
    kwoty odstępnego.
    Opis ten wynika z treści przedwstępnej umowy sprzedaży z (...): „...”.
    Ewentualne wydatki na odstępne, które zostały przewidziane w przedwstępnej umowie
    sprzedaży, będą stanowiły wynagrodzenie wypłacane na rzecz Sprzedającego za
    wyrażenie przez niego zgody na przedterminowe rozwiązanie umowy najmu
    poszczególnej części Nieruchomości. Jak zostało wskazane w treści wniosku, Spółka ze
    względów organizacyjnych nie będzie natychmiastowo przystępować do realizacji
    Planowanej Inwestycji na obszarze całej Nieruchomości (inwestycja będzie postępować
    etapami). Toteż po transakcji sprzedaży, póki na danej części Nieruchomości nie zostanie
    rozpoczęty etap Inwestycji, Sprzedający będzie miał możliwość korzystania z danej części
    Nieruchomości na podstawie umowy najmu, zawartej na czas określony do czasu
    rozpoczęcia etapu Inwestycji zgodnie z przewidywanym harmonogramem robót
    budowlanych.
    Obecnie Spółka planuje realizację Planowanej Inwestycji etapami w poszanowaniu
    zawartych umów najmu. Niemniej, jeżeli w przyszłości okaże się, że przyspieszenie
    realizacji jednego z etapów planowanej inwestycji może przynieść Spółce korzyści
    przewyższające kwotę odstępnego, to w interesie Kupującego będzie uzyskanie zgody od
    Sprzedającego na wcześniejsze rozwiązanie poszczególnej umowy najmu na daną część
    Nieruchomości, za którą Kupujący wypłaci Sprzedającemu wynagrodzenie i tym samym
    Kupujący rozpocznie budowę kolejnego etapu wcześniej niż zakładano.

    Związek poniesionego wydatku na odstępne z powstaniem przychodów lub
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki polega na tym, że brak
    uzyskania wspomnianej zgody i konieczność wstrzymania robót budowlanych do czasu
    upływu terminu umowy najmu wiązałby się z ukończeniem Inwestycji w późniejszym
    terminie niż byłoby to możliwe oraz poniesieniem kosztów stałych podczas przestoju w
    realizacji Inwestycji, których dałoby się uniknąć gdyby nie okres bezczynności,
    wymuszony oczekiwaniem na upływ terminu umowy najmu.
    Zagadnienie wydatków jako kosztów uzyskania przychodu ponoszonych w celu
    osiągnięcia określonej oszczędności zostało poruszone m.in. w uchwale Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 25 czerwca 2012 r. sygn. akt II FPS 2/12: „Działając w warunkach
    rynkowych podatnik musi podejmować racjonalne z jego punktu widzenia, oparte na
    ekonomicznych analizach i kalkulacjach, działania zmierzające do uzyskania możliwie
    największej efektywności ekonomicznej. Działania te mogą również polegać na
    dokonywaniu określonych oszczędności, zmniejszeniu kosztów i wydatków,
    minimalizowaniu strat z określonych segmentów działalności, czy też eliminowaniu
    nieopłacalnych przedsięwzięć. Gdyby podatnik działań takich nie podejmował, mógłby
    nie sprostać konkurencji, a prowadzona przez niego działalność mogłaby stać się
    nierentowna i zacząć przynosić straty. Tym samym zagrożone byłoby źródło przychodów,
    jakim jest prowadzenie działalności gospodarczej w jej całokształcie.
    W tym sensie, co do zasady, każde tego rodzaju przedsięwzięcie zmierzające do
    zapobieżenia powstania takiej sytuacji, powinno być postrzegane jako prowadzące do
    zachowania bądź zabezpieczenia źródła przychodów, a związane z tym koszty, jako
    koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.p.”.
    Uzyskanie zgody na przedterminowe rozwiązanie umowy najmu części Nieruchomości, w
    sytuacji gdy dany etap Inwestycji na danej części Nieruchomości mógłby rozpocząć się
    szybciej, niż to pierwotnie zakładano w harmonogramie prac, zdaniem Spółki jest właśnie
    takim racjonalnym działaniem, opartym na ekonomicznych analizach i kalkulacjach,
    zmierzającym do uzyskania możliwie największej efektywności ekonomicznej
    prowadzonej działalności.

## Pytanie

Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 6 będzie twierdząca - czy Spółka będzie uprawniona do
    zaliczenia wydatku na odstępne w koszty uzyskania przychodów, na podstawie ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 8)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do zaliczenia wydatku na odstępne w
    koszty uzyskania przychodów, na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: „Ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Zgodnie z powyższym, za koszty uzyskania przychodów uznaje się zatem wydatki
    spełniające łącznie następujące warunki:
    - zostały poniesione przez podatnika,
    - są definitywne (rzeczywiste),
    - pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

    - zostały poniesione w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia ich
    źródła, lub mogą mieć inny wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - zostały właściwie udokumentowane,
    - nie zostały wymienione w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych
    (art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT).
    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.
    Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym
    wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że
    poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie jego przychodu.
    Drugorzędne znaczenie ma przy tym fakt czy wydatek ostatecznie doprowadzi do
    powstania przychodu - ustawodawca formułując powyższą regulację położył nacisk na
    możliwość przypisania działaniom podatnika przymiotu celowości i zasadności, poprzez
    przyjęcie, że przychód na którego osiągnięcie (zachowanie, zabezpieczenie)
    ukierunkowane są te działania ma jedynie potencjalny charakter.
    Wnioskodawca wskazuje, że warunkiem zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania
    przychodów jest także niewymienienie danego kosztu w negatywnym katalogu zawartym
    w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 22 Ustawy o CIT, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza
    się kar umownych i odszkodowań z tytułu:
    - wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług,
    - zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo
    - zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług.
    W ocenie Spółki należność, którą Spółka może być zobowiązana do wypłacenia
    Sprzedającemu z tytułu wcześniejszego zakończenia stosunku najmu nie ma charakteru
    kary umownej oraz odszkodowania, ale stanowi wynagrodzenie za usługę, jak wskazano w
    uzasadnieniu stanowiska Zainteresowanych w odniesieniu do pytania 6.
    Jednakże, nawet w przypadku przyjęcia przez Organ, że należność miałaby charakter kary
    umownej albo odszkodowania, to nie zostanie ona wypłacona z tytułu:
    - wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług,
    - zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo
    - zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług
    – i tym samym kwalifikacja takiego wydatku do kosztów uzyskania przychodów powinna
    zostać dokonana w oparciu o regułę ogólną, wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

    Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora KIS:
    - w interpretacji z dnia 25 lipca 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.266.2024.1.AS;
    - w interpretacji z dnia 21 lutego 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.753.2023 1.SG;
    - w interpretacji z dnia 8 sierpnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.295.2023.1 KW.
    W ocenie Spółki, w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, istnieje związek poniesionych
    wydatków na odstępne z prowadzoną działalnością gospodarczą, a wydatki te przyczynią
    się do osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów, ponieważ
    rozwiązanie stosunku najmu we wcześniejszym terminie umożliwi rozpoczęcie Planowanej
    Inwestycji Spółki lub jej kontynuację na kolejnych obszarach Nieruchomości, bez
    konieczności ponoszenia kosztów przestoju w realizacji prac budowlanych. Zatem
    poniesienie wydatku w postaci odstępnego będzie uzasadnione ekonomicznie i posłuży
    do osiągnięcia przychodów z głównej działalności gospodarczej Spółki.
    Istotne w przedstawionym zdarzeniu przyszłym jest uwzględnienie, że wcześniejsze
    rozwiązanie umowy najmu jest zabezpieczeniem na okoliczność, której wystąpienie nie
    jest pewne, ale która może się wydarzyć i odniosłaby wpływ na działalność Spółki. Brak
    możliwości wcześniejszego rozwiązania wiążącego stosunku najmu naraziłby Spółkę na
    poniesienie niepotrzebnych kosztów ekonomicznych związanych z wstrzymaniem
    (opóźnieniem) realizacji Planowanej Inwestycji. W efekcie, zdaniem Spółki, odstępne
    wypłacone Sprzedającemu w zamian za wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu może być
    kwalifikowane jako koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT.
    W powyższym zakresie stanowisko Spółki odnajduje pełne potwierdzenie w orzecznictwie
    sądów administracyjnych, przykładowo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4
    października 2018 r., sygn. akt II FSK 2840/16, w którym podkreślone zostało, iż: „[...]
    gospodarczo uzasadnione i racjonalne decyzje gospodarcze, podejmowane pierwotnie w
    określonych warunkach, mające oczywisty związek z przychodami, w związku z negatywną
    zmianą okoliczności mogą wywoływać lub wywołują konieczność podejmowania przez
    podatnika działań zmierzających już nie do osiągnięcia przychodów, ale przede wszystkim
    do zachowania lub zabezpieczenia źródeł przychodów” oraz w wyroku z 7 listopada 2017
    r., sygn. akt II FSK 1125/16, w którym Sąd zwrócił uwagę, że: „[...] jeżeli zapłata odstępnego
    ogranicza konieczność ponoszenia innych wydatków przez podatnika i ma wpływ na
    racjonalność alokacji wydatków w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to
    wydatek z tytułu odstępnego można uznać za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.”.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, motywy oraz przedstawioną
    argumentację, zdaniem Zainteresowanych, Spółka będzie uprawniona do zaliczenia
    wydatku na odstępne w koszty uzyskania przychodów, na podstawie Ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że niniejsza interpretacja indywidualna jest skutkiem uznania
    przez Organ za prawidłowe Państwa stanowiska dotyczącego pytania Nr 6 w zakresie
    ustalenia, czy odstąpienie Kupującego od umowy najmu łączącej Kupującego ze
    Sprzedającym będzie wiązało się
    z odpłatnym świadczeniem usługi przez Sprzedającego na rzecz Kupującego.

    Pytanie nr 8 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczące ustalenia, czy
    Spółka będzie uprawniona do zaliczenia wydatku na Odstępne w ciężar kosztów uzyskania
    przychodów, było bowiem zależne od oceny Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 6.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów,
    o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
    Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty,
    zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one
    prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za
    niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
    pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
    podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż
    podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
    w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
    może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT,
    nie uważa się za koszty uzyskania przychodów lub wydatków, których wysokość zaliczenia
    w ciężar kosztów podatkowych została ustawowo ograniczona.
    Przesłankę celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek przyczynowy
    pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą powstania
    przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich
    uzyskiwania. Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w
    postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenie ich źródła. Istotne
    jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł – obiektywnie oceniając – oczekiwać
    takiego efektu.

    Zatem, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiągnięcie
    przychodów bądź zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem
    wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Jednocześnie zauważyć należy, że obowiązkiem podatników, jako odnoszących
    ewentualną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania
    przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy
    poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem
    źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ww. ustawy.
    W większości przypadków związek z przychodem nie nasuwa żadnych wątpliwości. Są
    jednak sytuacje, w których ów związek przyczynowy nie jest tak jednoznaczny. Wszystkie
    te sytuacje należy zatem rozwiązywać według zasad racjonalnego rozumowania, odrębnie
    w odniesieniu do każdego przypadku.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania
    przychodu odnosi ewidentne korzyści, albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest
    kosztem uzyskania przychodów.
    Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z
    prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że
    jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Podatnik zobowiązany jest więc wykazać
    nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Przy
    ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, nie można uznać za koszt wydatków, których
    charakter budzi wątpliwości.
    Należy zaznaczyć, że działalność gospodarcza podlega określonym regułom
    ekonomicznym i musi opierać się o zasadę racjonalności działań w dążeniu do realizacji
    postawionego celu.
    W przedmiotowej sprawie istotna jest analiza poniesionego wydatku w postaci
    Odstępnego i jego wpływu na powstanie przychodu, względnie zachowanie lub
    zabezpieczenie źródła przychodu. Analiza ta nie byłaby pełna bez uwzględnienia, czy
    powstaniu tego kosztu towarzyszyło racjonalne działanie Wnioskodawcy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
      a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do
        celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju
        zmierzały one do określonego celu”,
      b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
        szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
        dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
        zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
      c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w
        niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”,
        „uchronić przed zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny
    w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto poniesione koszty winny omawiany cel
    realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło

    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim
    został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli
    pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    Związek ten może być bezpośredni lub pośredni. Koszty pośrednio związane z osiąganymi
    przychodami są to takie koszty, których nie można wprost przypisać do określonych
    przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia. Nie każdy
    wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może
    koszt uzyskania przychodów i jako taki podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.
    Skoro ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z określonym celem, to
    musi być on widoczny. Ponoszone koszty winny ten cel realizować lub co najmniej
    zakładać go jako realny.
    Zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna
    brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania
    podmiotu) oraz potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na
    podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia
    przychodu, względnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Obowiązkiem
    podatnika jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem
    przychodu. Drugi z elementów zawarty w art. 15 ust. 1 omawianej ustawy stanowi
    przesłankę negatywną, zgodnie z którą, ponoszony wydatek nie może być ujęty
    w zawartym w art. 16 ust. 1 katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania
    przychodów (...).
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 8 dotyczą ustalenia, czy Spółka będzie
    uprawniona do zaliczenia wydatku na Odstępne w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego
    należy zauważyć, że aby wydatek z tytułu Odstępnego uzyskał status kosztu podatkowego
    istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Aby wydatek z tytułu Odstępnego
    uznać za koszt podatkowy należy zatem zbadać czy w okolicznościach, w których dochodzi
    do zapłaty, zostanie spełniona ogólna przesłanka wynikająca z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, tj.
    czy istnieje związek przyczynowo-skutkowy poniesionego wydatku z przychodem, czy też
    wydatek ten będzie służył osiągnięciu przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów.
    Z opisu sprawy wynika m.in., że zawierając umowę przedwstępną w zakresie nabycia
    Nieruchomości, strony zawarły warunkową umowę odpłatnego najmu części
    Nieruchomości przez Kupującego na rzecz Sprzedającego – warunkiem obowiązywania
    umowy najmu będzie sfinalizowanie Transakcji przez strony poprzez zawarcie docelowej
    umowy sprzedaży Nieruchomości. Jako że harmonogram Planowanej Inwestycji nie
    przewiduje realizowania prac budowlanych w jednym czasie na całej powierzchni Gruntu,
    po przeprowadzeniu Transakcji istniałaby możliwość dalszego wykorzystywania części
    Nieruchomości na potrzeby najmu na rzecz Najemców – intencją stron jest więc odpłatne
    wynajęcie części Nieruchomości przez Kupującego na rzecz Sprzedającego po
    sfinalizowaniu Transakcji, z prawem dalszego podnajmu poszczególnych Budynków i
    Budowli przez Sprzedającego na rzecz Najemców. Poszczególne umowy najmu na
    poszczególne części Nieruchomości będą zawierane na czas określony, adekwatny do
    planowanego harmonogramu realizacji Inwestycji. Wraz z postępem Planowanej
    Inwestycji Kupujący i Sprzedający przewidują, że umowy najmu będą ulegać wygaszeniu w
    momencie, gdy zgodnie z harmonogramem prac budowlanych na odpowiedniej części
    Gruntu będzie miał rozpoczynać się dany etap Planowanej Inwestycji. Na wypadek gdyby
    jakikolwiek etap Planowanej Inwestycji wymagał w przyszłości szybszego rozpoczęcia prac,
    niż jest to na ten moment zakładane w harmonogramie prac budowlanych, przed

    upływem planowanego okresu, na który zawarta została umowa najmu między
    Kupującym i Sprzedającym, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do wcześniejszego
    wypowiedzenia łączącej go ze Sprzedającym umowy najmu, co będzie skutkowało brakiem
    tytułu prawnego do dysponowania Budynkiem lub Budowlą, a tym samym rozwiązaniem
    poszczególnych Umów Podnajmu pomiędzy Sprzedającym a Najemcą (Najemcami).
    Jednocześnie, w takiej sytuacji Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz
    Sprzedającego umówionej kwoty Odstępnego.
    Odstępne jest zatem uzgodnioną przez strony sumą pieniężną, której zapłata wynika z
    umowy zawartej między stronami transakcji.
    Kupujący jest zainteresowany nabyciem Nieruchomości w celu realizacji inwestycji
    polegającej na budowie zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami na
    parterze, garażem podziemnym oraz niezbędną infrastrukturą techniczną i późniejszą
    sprzedażą lokali co wiąże się z uzyskaniem przez Niego przychodów. Ewentualne wydatki
    na Odstępne, które zostały przewidziane w przedwstępnej umowie sprzedaży, będą
    stanowiły wynagrodzenie wypłacane na rzecz Sprzedającego za wyrażenie przez niego
    zgody na przedterminowe rozwiązanie umowy najmu poszczególnej części Nieruchomości.
    Zdaniem Zainteresowanych, uzyskanie zgody na przedterminowe rozwiązanie umowy
    najmu części Nieruchomości, w sytuacji gdy dany etap Inwestycji na danej części
    Nieruchomości mógłby rozpocząć się szybciej, niż to pierwotnie zakładano w
    harmonogramie prac, jest właśnie takim racjonalnym działaniem, opartym na
    ekonomicznych analizach i kalkulacjach, zmierzającym do uzyskania możliwie największej
    efektywności ekonomicznej prowadzonej działalności. Związek poniesionego wydatku na
    Odstępne z powstaniem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła
    przychodów Spółki polega również na tym, że brak uzyskania wspomnianej zgody i
    konieczność wstrzymania robót budowlanych do czasu upływu terminu umowy najmu
    wiązałby się z ukończeniem Inwestycji w późniejszym terminie niż byłoby to możliwe oraz
    poniesieniem kosztów stałych podczas przestoju w realizacji Inwestycji, których dałoby się
    uniknąć gdyby nie okres bezczynności, wymuszony oczekiwaniem na upływ terminu
    umowy najmu.
    W związku z powyższym zgodzić się należy z Zainteresowanymi, że w okolicznościach
    sprawy, wydatki z tytułu Odstępnego pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z
    przychodem uzyskanym przez Kupującego z prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, a zatem mogą stanowić dla niego koszty uzyskania przychodów zgodnie z
    art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zapłata Odstępnego, jak
    wykazali Zainteresowani jest opcją korzystniejszą ekonomicznie niż oczekiwanie na
    wygaśnięcie umów najmu i wstrzymanie robót budowlanych z jednoczesnym
    ponoszeniem kosztów stałych.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Spółka będzie uprawniona do
    zaliczenia wydatku na odstępne w koszty uzyskania przychodów, na podstawie ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności
    cywilnoprawnych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i
    stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń
    sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu
    wydającego przedmiotową interpretację.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się
    Państwo zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej – ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r §
    1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.).