Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.381.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Wypłata z IKZE
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
przychód-przychody z innych źródeł
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W 2024 r. rozważał Pan otwarcie rachunku IKZE za pośrednictwem (...), który świadczył
    takie usługi oferując dwa rodzaje IKZE: IKZE Oszczędnościowe oraz IKZE Inwestycyjne. W
    tymże Banku posiadał Pan konto osobiste oraz oszczędnościowe ze zgromadzonymi
    środkami.
    30 maja 2024 r., za pośrednictwem (...) ,otworzył Pan rachunek IKZE (IKZE
    Oszczędnościowe) i na nowo utworzone konto tego rachunku IKZE, przelał Pan ze
    zgromadzonych na rachunku oszczędnościowym środków kwotę 9 300 PLN. 31 maja 2024
    r. zorientował się Pan, że pomyłkowo otworzył Pan rachunek IKZE Oszczędnościowy
    zamiast zamierzonego IKZE Inwestycyjnego. W związku z powyższym zamknął Pan
    rachunek IKZE Oszczędnościowy a kwota w wysokości 9 301,01 PLN trafiła na Pana
    rachunek w (...). W kolejnym kroku otworzył Pan już rachunek na właściwy IKZE
    Inwestycyjny i wpłacił Pan pewną kwotę środków (do końca 2024 r. wpłacił Pan środki do
    wysokości limitu - 9 388,80 zł).
    W efekcie, w lutym otrzymał Pan z Banku (...) PIT-11 informujący Pana o przeprowadzeniu
    transakcji: zwrotu wpłaty środków IKZE w wysokości 9 301,01 PLN, co obliguje Pana do
    wykazania tej kwoty w rozliczeniu podatku od osób fizycznych PIT-37 jako dodatkowego
    dochodu w powyższej wysokości w poz. 76.
    Pomyłkowo wpłacone przez Pana na IKZE Oszczędnościowy środki w wysokości 9 300 PLN
    były Pana oszczędnościami zgromadzonymi w Banku, więc z faktycznego punktu widzenia
    nie powinny być traktowane jako część Pana dodatkowego przychodu.

## Pytanie

Czy, wobec powyższych faktów, może Pan wykazać kwotę 9 301,01 PLN jako przychód,
    jednocześnie wykazując kwotę 9 300,00 PLN jako koszt uzyskania przychodu (chodzi o
    zeznanie PIT-37 - E1 pkt odpowiednio 76 i 77)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, ze względu na Pana bezintencjonalną pomyłkę, Pana dochód w 2024 r.
    został zawyżony o 9 300,00 PLN (która to kwota była de facto oszczędnościami
    ulokowanymi w Banku). W zawiązku z powyższym prosi Pan o indywidualną interpretację
    przedstawionego przypadku i zgodę na proponowane rozwiązanie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych
    oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 707
    ze zm.):
      Ustawa określa zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach
      emerytalnych, zwanych dalej "IKE", oraz na indywidualnych kontach zabezpieczenia
      emerytalnego, zwanych dalej "IKZE", oraz dokonywania wpłat, wypłat transferowych,
      wypłat, częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach.
    Określenie zwrot – zawarte w omawianej ustawie – oznacza wycofanie całości środków
    zgromadzonych na IKE lub IKZE, jeżeli nie zachodzą przesłanki wypłaty bądź wypłaty
    transferowej; (art. 2 pkt 15 ww. ustawy).
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy:
      Oszczędzający na IKE ma prawo do zwolnienia podatkowego na zasadach i w trybie
      określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli na
      podstawie umowy o prowadzenie IKE, zawartej w formie, o której mowa w art. 8 ust.
      1, gromadzi oszczędności tylko na jednym IKE, z zastrzeżeniem art. 14 i art. 23.
    Jak stanowi art. 37 ust. 1 powołanej wyżej ustawy:

      Zwrot środków zgromadzonych na IKE lub IKZE następuje w razie wypowiedzenia
      umowy o prowadzenie IKE lub IKZE przez którąkolwiek ze stron, jeżeli nie zachodzą
      przesłanki do wypłaty lub wypłaty transferowej.
    W myśl art. 37 ust. 2 powołanej ustawy:
      Na równi ze zwrotem, w tym także do celów podatkowych, traktuje się pozostawienie
      środków zgromadzonych na IKE lub IKZE na rachunku oszczędzającego, jeżeli umowa
      o prowadzenie IKE lub IKZE wygasła, a nie zachodzą przesłanki do wypłaty lub
      wypłaty transferowej.
    Z analizy przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia wynika, że 30 maja 2024 r. otwarł
    Pan rachunek IKZE (IKZE Oszczędnościowe) i na nowo utworzone konto tego rachunku
    IKZE, przelał Pan kwotę 9 300 PLN. 31 maja 2024 r. zorientował się Pan, że pomyłkowo
    otwarł Pan rachunek IKZE Oszczędnościowy zamiast zamierzonego IKZE Inwestycyjnego.
    Dlatego zamknął Pan rachunek IKZE Oszczędnościowy a kwota w wysokości 9 301,01 PLN
    trafiła na Pana rachunek bankowy. W związku z powyższym powziął Pan m.in. wątpliwość
    czy wpłacona 30 maja 2024 r. kwota na rachunek IKZE może stanowić koszt uzyskania
    przychodu.
    Przechodząc do skutków podatkowych zwrotu środków zgromadzonych na IKZE na
    gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), wskazać należy, że w myśl art. 11 ust. 1 tej
    ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane
    jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.
    in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie. Źródła przychodów ustawodawca
    sklasyfikował w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, zaliczając do nich m.in. w pkt 9 inne źródła.
    Zgodnie z przepisem art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Kwota uzyskana z tytułu zwrotu środków zgromadzonych na IKZE stanowi przychód
    zaliczany do innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z ww. art. 20
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu na
    zasadach ogólnych według skali podatkowej. Kwoty tej nie pomniejsza się o dokonane
    wpłaty na IKZE. Zgodnie z wolą ustawodawcy w przypadku dokonania zwrotu środków z
    tytułu oszczędzania na IKZE, na podstawie których dokonano odliczeń od dochodu, jak

    również tych, które nie mogły być podstawą dokonania odliczenia od dochodu, cała
    wypłacona kwota, bez uwzględniania kosztów uzyskania przychodu, podlega
    opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Wobec tego, kwoty wpłaty na IKZE nie może Pan uznać jako koszt uzyskania przychodu
    przy rozliczaniu zwrotu środków z IKZE.
    Zatem, zwrot środków zgromadzonych na IKZE stanowi dla Pana przychód zaliczany do
    innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z ww. art. 20 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu na zasadach
    ogólnych wg skali podatkowej w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w
    którym otrzymał Pan tez zwrot.
    Dlatego w zeznaniu podatkowym PIT-37 składanym za 2024 r., w części E.1 w wierszu:
    „Inne źródła niewymienione w wierszach od 1 do 4” winien Pan uzupełnić tylko poz. 76 i
    wykazać przychód w wysokości 9 301,10 zł.
    Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.