Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.582.2025.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość uwzględnienia w podstawi opodatkowania daniną
solidarnościową ulgi B+R.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
danina solidarnościowa
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
limit
materiały
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wartości-wartości niematerialne i prawne
wynagrodzenia
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Danina solidarnościowa.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 7-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 25 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)
    Zajmuje się Pan produkcją maszyn i urządzeń przemysłowych skierowanych do zakładów
    produkcyjnych.

    Budowa tych urządzeń oraz sposób ich działania jest od początku konstruowana przez
    Pana konstruktorów, następnie maszyny są składane i programowane przez
    zatrudnionych pracowników. Każde urządzenie jakie powstaje w zakładzie jest od
    początku konstruowane na nowo, jak również programy pisane przez automatyków są
    nowo powstałe. Klienci przekazują Panu tylko wstępną specyfikację jakie dana maszyna
    powinna pełnić funkcję np. (...). Do obowiązków firmy należy zaprojektowanie maszyny od
    podstaw pod względem mechanicznym z zastosowaniem odpowiednich zasad BHP, a
    także jej poprawne i bezpieczne działanie, umożliwiające pełnienie potrzebnych funkcji.
    Konstruktorzy zajmujący się projektowaniem tychże maszyn muszą wziąć pod uwagę
    główną funkcję, jaką ma pełnić dana maszyna, a ponieważ nie są to maszyny seryjne,
    każdy projekt musi być realizowany od podstaw, zgodnie z zapotrzebowaniem klientów. W
    ten sam sposób działa praca programistów, każdy projekt jest realizowany i traktowany
    indywidualnie od podstaw.
    Nowe projekty są realizowane z wykorzystaniem nabytych umiejętności, które są ciągle
    udoskonalane na podstawie nowych doświadczeń zdobytych podczas realizacji nowych
    projektów. Każdy realizowany nowy projekt daje nową jakość i umożliwia stały rozwój w
    firmie dzięki czemu powstają nowoczesne rozwiązania automatyzacji, dzięki którym
    proces produkcji ulega znacznemu usprawnieniu.
    Maszyny i urządzenia projektowane i produkowane w firmie są nowoczesnymi
    elementami elastycznymi linii obróbkowych przyczyniającymi się do rozwoju
    automatyzacji i robotyzacji procesów technologicznych.
    Komponenty potrzebne do budowy ww. stanowisk częściowo są wykonywane w Pana
    zakładzie, programista cnc wykonuje detal na Pana obrabiarkach cnc w programie (...).
    Detale odwzorowują modele rzeczywistych brył, które są wykonywane indywidualnie na
    potrzeby nowych projektów.
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,
    a forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności to podatek liniowy. Nie
    posiada Pan statusu centrum badawczo rozwojowego, jednak działalność jaką Pan
    prowadzi jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe. Produkty, które
    powstają są modyfikowane i stale udoskonalane z zachowaniem doświadczeń i
    umiejętności zdobytych podczas ciągłego rozwoju.
    Programy komputerowe jakie powstają w Pana firmie są ciągle rozwijane i udoskonalane,
    celem sprostania nowym wymogom klientów i stanowią utwory podlegające ochronie
    praw autorskich.
    Na każdym etapie realizacji nowego projektu wykorzystuje Pan elementy pracy
    rozwojowej, zarówno na etapie konstruowania, projektowania, jak również na etapie
    realizacji – wykonania poprzez pisanie nowych programów do obróbki detali na
    maszynach numerycznych, aż do etapu końcowego poprzez napisanie programu
    komputerowego i zaprogramowania maszyny celem jej poprawnego działania i oddania
    do użytku.
    Opracowuje Pan nowe, ulepszone produkty i procesy innowacyjne, odróżniające się od
    rozwiązań funkcjonujących, stanowiska montażowe, maszyny testujące i kontrolne oraz
    specjalistyczne urządzenia związane z technologią wytworzenia. Wykonywane są również
    urządzenia związane z (...).
    Wykorzystuje Pan w swoich projektach innowacyjną inżynierię odwrotną do wykonania
    skomplikowanych kształtowo części maszyn i urządzeń powstających w Pana firmie.
    Wszystkie opracowane nowe urządzenia w Pana firmie powstają w oparciu o zdobytą
    dotychczasowo wiedzę i umiejętności.
    Programy, które Pan tworzy podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

    Wytworzone maszyny i oprogramowania powstały w ramach prowadzonej przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej, która jest działalnością twórczą obejmującą prace
    rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz z wykorzystaniem zasobów wiedzy do nowych zastosowań.
    Działalność, którą Pan prowadzi obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych
    lub oprogramowania, a także do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany.
    Z pracownikami wiążą Pana umowy o pracę.
    Prace w ramach B+R będą realizowane również w przyszłości.
    Działalność nie jest prowadzona na terenie specjalnej strefie ekonomicznej. Nie korzysta
    Pan z żadnych zwolnień podatkowych.
    Wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej wyodrębni Pan w ewidencji zgodnie z
    art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym, a wymienione koszty będą stanowić
    również koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku, jednak nie
    zostały zwrócone Panu w żadnej innej formie.
    Koszty kwalifikowalne, które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi B+R to materiały i
    surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
    między innymi takie jak: (...); należności ze stosunku pracy oraz składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1988 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych dotyczących pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności
    badawczo-rozwojowej; odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej: frezarki, centra obróbcze, tokarki, piły, laptopy.
    Wydatki nie będące kosztami kwalifikowanymi nie będą ujęte w ewidencji: należności ze
    stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności za czas pracy niezwiązany z pracami
    rozwojowymi; odpisy amortyzacyjne urządzeń niezwiązanych z pracami rozwojowymi,
    utrzymanie nieruchomości, materiały i surowce wykorzystywane na potrzeby pozostałej
    działalności niebędącej działalnością badawczo-rozwojową, środki higieny, koszty
    reklamowe i marketingowe.
    Przedmiotem uznania działalności za działalność B+R jest całość Pana działalności, tj.
    produkcja wszystkich maszyn/urządzeń/oprogramowań/linii montażowych i
    produkcyjnych. Każdy realizowany projekt jest na indywidualne zamówienie klienta.
    Opracowuje Pan nowe prototypowe maszyny i procesy z wykorzystaniem dotychczasowo
    zdobytej wiedzy. Działalność, którą Pan prowadzi jest ukierunkowana na nowe odkrycia,
    umożliwiające pozyskanie nowej wiedzy podczas powstawania innowacyjnych rozwiązań i
    nowych koncepcji. Realizując kolejne projekty nie ma możliwości powielania rozwiązań
    dostępnych na rynku, ponieważ występują znaczące różnice pomiędzy nimi, a każdy nowy
    projekt dotyczy nowego nieistniejącego na rynku produktu. Konstruktorzy prowadzą
    szereg obliczeń, badań, symulacji dla danego projektu w celu osiągnięcia oczekiwanych
    przez klientów parametrów, projekt może ulegać zmianom na każdym etapie realizacji
    zarówno w fazie projektowania, powstawania maszyny/linii produkcyjnej, jak również na
    etapie programowania/ automatyzacji i uruchomienia. Zespół inżynierów weryfikuje i
    dokonuje na bieżąco modyfikacji w celu osiągnięcia zamierzonego celu. W ramach
    realizowanych zamówień nabywa Pan, łączy i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i
    zdobyte umiejętności, w zakresie budowy maszyn i urządzeń w tym w zakresie

    projektowania, planowania produkcji, powstawania oprogramowania i tworzenia
    znacząco zmienionych, ulepszonych lub całkiem nowych produktów, procesów lub usług,
    które nie stanowią rutynowych, okresowych zmian.
    Projekty, które Pan realizuje w ramach stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych złożonego
    wniosku dotyczą aktualnie:
    1) Zautomatyzowanej linii produkcyjnej (...).
    2) Kontroli (...).
    Zarówno linia produkcyjna (...) jak również linia kontrolująca (...) jest linią prototypową jak
    każdy przekazany do realizacji nowy projekt.
    W przypadku linii (...). Zgodnie z wymogami klienta zatrudnieni programiści od podstaw
    zajmują się pisaniem programu sterującego daną linią, dlatego mają możliwość
    systematycznie wprowadzać zmiany w celu osiągnięcia optymalizacji kosztów produkcji.
    Projektowanie całej linii montażowej (...) za pomocą zaawansowanych narzędzi (...)
    umożliwia identyfikację potencjalnych problemów już na etapie projektowania, co
    pozwala na lepsze planowanie i optymalizację procesów produkcyjnych. (...), cały proces
    technologiczny powstaje w Pana biurze konstruktorskim, a następnie wszystkie
    występujące w procesie stanowiska zostają odpowiednio zaprogramowane za pomocą
    programów stworzonych przez zatrudniony zespół automatyków.
    Kolejny z bieżących projektów dotyczy kontroli (...).
    Uważa Pan, że przedstawione powyżej procesy zaprojektowanych linii produkcyjnych wraz
    z oprogramowaniem i nowoczesną myślą technologiczną oraz odpowiednim
    wykształceniem i doświadczeniem pracowników pozwolą potwierdzić, innowacyjny
    charakter prowadzonej działalności.
    Systemy sterowania poszczególnymi stanowiskami jak również całym procesem linii
    produkcyjnej wymagały zidentyfikowania celu, określenia nowatorskiego charakteru
    metodyki pracy, a powstały harmonogram i plan działań umożliwił wdrożenie procesu,
    który umożliwił analizowanie efektów w trakcie wdrożenia i dokonywanie niezbędnych
    modyfikacji umożliwiających osiągnięcie zamierzonego efektu technicznego.
    Zgodnie z przedstawionym opisem realizowanych projektów uważa Pan, że zarówno
    projektowanie poszczególnych stanowisk jak również całych linii produkcyjnych z
    opracowaniem programów komputerowych polegających na projektowaniu i tworzeniu
    kodów źródłowych to działanie o charakterze twórczym, ze względu na brak takich
    realizacji w dotychczasowej praktyce. Działalność, którą Pan prowadzi polega na
    tworzeniu innowacyjnego produktu i oprogramowania na potrzeby klienta. Przemysł (...)
    nieustannie się rozwija i ewoluuje, a żeby sprostać wymogom klientów musi Pan
    realizować prace twórcze i wprowadzać nowatorskie metody konstrukcyjne stanowisk i
    całych linii. Przykładem narzędzi, nowych koncepcji i rozwiązań w przypadku projektu nr 1
    jest:
    (...)
    Są to rozwiązania niewystępujące dotychczas w praktyce Pana firmy.
    Powstała zautomatyzowana prototypowa linia do kontroli i montażu (...)poprzez
    wykorzystanie wskazanych powyżej nowych koncepcji i narzędzi oraz przy zastosowaniu
    nowych niewykorzystanych dotychczas nowoczesnych technologii wprowadzających nowe
    funkcje poprawiające wydajność całego procesu, różni się znacząco od rozwiązań już
    funkcjonujących i dotychczas stosowanych w Pana działalności.
    W przypadku drugiego projektu przykładem zastosowania nowych koncepcji i rozwiązań
    niewystępujących w dotychczasowej praktyce gospodarczej działalności jest:
    (...)

    Zastosowaną nową koncepcją w przypadku tego projektu jest także (...). Używane nowe
    koncepcje w zakresie powstającego projektu (...) opisanego powyżej oraz opracowane
    nowe technologie znacząco różnią się od dotychczas zastosowanych rozwiązań.
    Zaprojektowany od podstaw proces technologiczny, opracowanie funkcjonalności
    procesu, przyjęcie prawidłowych parametrów i zasad poprawnego działania zgodnie z
    wymogami konkretnego projektu potwierdza, że powstały proces różni się od rozwiązań
    funkcjonujących na rynku i w prowadzonej działalności.
    Opracowanie i dodanie zupełnie nowych funkcjonalności, parametrów i zasad działania
    różni się od rozwiązań już funkcjonujących w Pana praktyce, jak również działanie całego
    procesu zarówno w projekcie 1 i 2, który od podstaw został opracowany przez
    zatrudnionych inżynierów, ma charakter twórczy i nowatorski, a powstałe maszyny i całe
    linie produkcyjne są prototypami.
    Potwierdzeniem, że powstające projekty różnią się od rozwiązań już funkcjonujących jest
    otrzymany produkt od klienta, który nigdy nie jest powtarzalny. Każdy nowy projekt
    analizujemy od podstaw, stosujemy odpowiednią kombinację narzędzi i technologii, z
    wykorzystaniem dotychczasowej wiedzy jak również wspomagamy się fachową literaturą z
    wykorzystaniem wiedzy zdobytej podczas kursów i szkoleń. Tworząc procesy w nowych
    projektach wykorzystuje Pan również sztuczną inteligencję, pisze nowe aplikacje,
    wykonuje szereg badań nad zastosowaniem optymalnych i sprawdzających się narzędzi i
    technologii.
    Każdorazowo podczas rozpoczęcia prac nad nowym projektem zapoznaje się Pan
    szczegółowo z oczekiwaniami klienta oraz z otrzymaną specyfikacją produktu, który przy
    każdym projekcie jest inny. Często otrzymany produkt na etapie rozpoczęcia realizacji
    ulega w trakcie modyfikacjom, dlatego też modyfikacji podlega wtedy cały proces.
    Kluczowe na tym etapie inicjacji jest określenie konkretnego, zamierzonego celu, który jest
    możliwy do osiągnięcia przy zastosowaniu odpowiedniej metodyki badawczej
    pomagającej zaplanować i przeprowadzić cały proces opracowanego projektu. Kreuje Pan
    zarys rozwiązań, który obejmuje opracowanie odpowiednich technologii. Na tym etapie
    Pana zespół wykonuje projekt koncepcyjny, schematy funkcjonalne, dobiera odpowiednie
    podzespoły, wykonuje potrzebne obliczenia, mające na celu opracowanie jak najbardziej
    optymalnych rozwiązań, które umożliwią osiągnięcie zamierzonego efektu - celu.
    Etap projektu to czas, który wykorzystuje Pan na stworzenie szczegółowego modelu
    danego urządzenia i całej linii produkcyjnej. Rozpoczyna Pan prace kształtujące
    wielowątkowość programów PLC oraz odpowiednią sekwencję pracy, tworzone są
    schematy elektryczne, pneumatyczne, hydrauliczne i inne w zależności od specyfiki
    projektu. Wykonuje Pan niezbędne symulacje i obliczenia.
    Następnie etap kluczowy jakim jest implementacja projektu – wykonuje Pan poszczególne
    zaprojektowane elementy dzięki technologii (...) oraz obróbki skrawaniem, CNC, a park
    maszynowy jaki Pan posiada, umożliwia wykonywanie części z odpowiednią precyzją i
    powtarzalnością. Wykonywany jest montaż podzespołów, obwodów elektrycznych i
    pozostałych struktur odpowiednio rozplanowanych. Na tym etapie następuje
    uruchomienie poszczególnych elementów, przeprowadzane są testy poszczególnych
    obwodów i systemów, które czasem potrzebują zmian i modyfikacji umożliwiając
    osiągnięcie zamierzonego celu.
    Etap uruchomienia maszyny u klienta to jeden z końcowych etapów, gdzie dokładnie
    testuje Pan rozruch i każdą fazę pracy, wprowadza końcowe korekty i zmiany programowe
    w celu optymalizacji produkcji. Dokonuje Pan praktycznej weryfikacji założeń
    projektowych i przeprowadza testy produkcyjne, dbając o możliwie najwierniejsze
    odwzorowanie projektu, co umożliwia osiągnięcie założonego celu.
    W trakcie realizacji projektu jest Pan w stałym kontakcie z klientem, organizowane są
    spotkania a angażowanie go w proces rozwoju projektu zapewnia, że produkt końcowy
    spełnia jego oczekiwania i wymagania.

    Prace przy każdym projekcie odbywają się w sposób uporządkowany i zaplanowany,
    według założonego systemu i określonych etapów projektu, przy każdym projekcie na
    etapie początkowym powstaje odpowiedni samodzielnie ułożony harmonogram prac,
    umożliwiający określenie kolejności poszczególnych czynności w zamierzonym celu i
    zaplanowanie deadlinów w celu pilnowania terminów ustalanych z klientem. W ten
    sposób możliwe jest ewidencjonowanie wszystkich działań podejmowanych w danym
    projekcie, związanych z opracowaniem założonych rozwiązań technologicznych. Podczas
    realizacji projektów jednym z celów jest cel technologiczny, który umożliwia realizację
    całego procesu od generowania pomysłu, poprzez badania i prowadzenie
    eksperymentalnych prac, aż do wdrożenia finalnego produktu i dla projektu (...).
    W obu przypadkach spełniając wymagania klientów zakłada Pan zastosowanie
    najnowocześniejszych technologii, które umożliwią dostarczenie rozwiązań innowacyjnych
    i efektywnych, zwiększając wydajność i szybkość produkcji wraz z poprawą jakości,
    jednocześnie redukując koszty poprzez automatyzację i standaryzację umożliwiającą
    wytwarzanie produktów w powtarzalny sposób, tym samym poprawiając warunki pracy i
    bezpieczeństwo.
    W zakresie obu projektów jednym z kolejnych założonych celów to cel rozwojowy, który
    polega na poszerzaniu zasobów wiedzy oraz zdobywaniu doświadczenia w poznawaniu
    nowych, opracowanych technologii. Stworzenie produktu, który wyróżnia się na rynku
    poprzez dostarczenie unikalnych funkcji, umożliwiających osiągnięcie lepszych wyników,
    jest przewagą konkurencyjną pozwalającą utrzymać odpowiednią pozycję na rynku, ma to
    pozytywny wpływ na wizerunek firmy i jej zdolność do przyciągania potencjalnych klientów
    osiągając tym samym cel biznesowy.
    Podstawowym źródłem finansowania zaplanowanych prac dla obu projektów są środki
    własne pochodzące z dotychczasowo prowadzonej działalności. W zależności od
    zleceniodawcy zdarza się, że na etapie uruchomienia stanowisk w siedzibie Pana firmy jest
    możliwe wystawienie faktury (10-20% wartości zlecenia) i otrzymanie środków
    finansowych w takiej wysokości jeszcze przed zakończeniem danego projektu.
    Podczas realizacji projektu nr 1 zostały osiągnięte wszystkie zamierzone cele, projekt
    został zakończony z sukcesem, wykorzystano skutecznie kapitał ludzki w tym wiedzę i
    umiejętności oraz motywację pracowników biorących udział w danym projekcie, a także
    zaangażowanie klienta, który odpowiednio zdefiniował swoje potrzeby i wymagania,
    testując i korzystając z dostarczonej kompletnej linii.
    Zasoby rzeczowe niezbędne podczas prowadzonych prac to odpowiedni park maszynowy
    tokarki, frezarki numeryczne, CNC (...), wyspecjalizowany sprzęt oraz narzędzia pomiarowe
    potrzebne na etapie realizacji, najnowocześniejsze oprogramowania komputerowe
    umożliwiające wykonanie projektu, symulacji i tworzenia potrzebnych aplikacji, jak
    również infrastruktura komputerowa, sieciowa, serwery oraz magazyn z odpowiednimi
    komponentami i surowcami.
    Podczas realizacji poszczególnych projektów wykorzystuje Pan zasoby finansowe głównie
    z kapitału obrotowego firmy, które są inwestowane w zakup nowoczesnego sprzętu,
    testowanie nowych produktów i technologii, organizację szkoleń dla pracowników,
    zatrudnienie i opłacenie odpowiednich specjalistów jednocześnie z zapewnieniem rozwoju
    zawodowego.
    W przypadku projektu nr 2 również założono ww. cele w ramach zarówno zasobów
    ludzkich, rzeczowych i finansowych, które częściowo zostały już osiągnięte jednak z uwagi
    na etap realizacji projektu, który nie został jeszcze całkowicie zakończony założone cele są
    nadal systematycznie realizowane. Osiągnięcie tych celów oraz efektywne ich
    wykorzystywanie pozwala dostarczyć wysokowartościowe rozwiązania.
    Zarówno dla projektu nr 1 oraz dla projektu nr 2 zostały opracowane harmonogramy prac
    określające poszczególne fazy realizacji projektu z podziałem na dane tygodnie roku. W
    ten sposób możliwe jest ewidencjonowanie wszystkich działań podejmowanych w danym

    projekcie, prowadzenie weryfikacji czy zostały osiągnięte założone efekty prac zgodnie z
    terminem. Harmonogram prac jest modyfikowany na bieżąco w toku realizacji projektów
    poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac, ewentualnie podczas
    wprowadzanych modyfikacji na potrzeby osiągnięcia zamierzonego celu
    technologicznego. W przypadku projektu nr 1 harmonogram został opracowany na okres
    (...) tygodni i zgodnie z określonym terminem deadline w harmonogramie prace nad
    danym projektem zostały terminowo zakończone. Harmonogram stworzony na potrzeby
    projektu nr 2 na okres (...) tygodni częściowo został zrealizowany, ponieważ projekt nr 2
    jest w ciągłej realizacji i termin zakończenia nie został jeszcze osiągnięty. Harmonogramy
    są opracowywane na etapie rozpoczęcia realizacji danego projektu w kontakcie z klientem.
    Zgodnie z przedstawionym wyżej opisem potwierdza Pan, że w przypadku obu projektów
    prace związane z ich realizacją obejmują prace empiryczne mające na celu zdobywanie
    nowej wiedzy, opartej na doświadczeniu i obserwacji bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne.
    W przypadku projektu nr 1 pozyskano nową wiedzę i umiejętności np. (...).
    Pozyskana wiedza i umiejętności zdobyte podczas opracowania ww. procesów umożliwia
    przyspieszenie produkcji i ulepszenie powstającego powtarzalnego produktu klienta co
    znacząco mogłoby ulepszyć dotychczasowo zrealizowane projekty.
    Każdy realizowany projekt obejmuje prace rozwojowe, w ramach którego wykorzystuje
    Pan dostępną i posiadaną wiedzę z zakresu automatyki i robotyki, informatyki,
    matematyki, fizyki, mechaniki, pneumatyki, termodynamiki, elektrotechniki, konstrukcji
    maszyn, grafiki inżynierskiej, materiałoznawstwa oraz umiejętności całego zespołu
    pracowników biorących udział w danym projekcie z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Łączy Pan
    i kształtuje dotychczasową wiedzę w celu projektowania i tworzenia nowych produktów.
    Opracowane, innowacyjne rozwiązania technologiczne stanowią wiedzę, która może
    zostać wykorzystana w kolejnych realizowanych projektach. Każdy z projektów
    ukierunkowany jest na nowe odkrycia, ponieważ przystępując do realizacji nie zna Pan
    założeń ich funkcjonalności, każdy projekt jest unikalny i tworzony pod konkretne
    zamówienie. Poszukuje i opracowuje Pan nowe rozwiązania technologiczne, aby sprostać
    wymogom, wskutek czego nabywa Pan i rozwija specjalistyczną wiedzę i umiejętności.
    Prace rozwojowe prowadzi Pan na każdym etapie projektu. Posiada Pan profesjonalną
    wiedzę w zakresie projektowania i programowania, zdobytą w trakcie edukacji, przebytych
    szkoleń, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Na podstawie otrzymanych
    informacji od klienta w oparciu o aktualne rozwiązania technologiczne i posiadaną wiedzę
    tworzy Pan prototyp, który następnie testuje Pan i modyfikuje w celu osiągnięcia
    zamierzonego efektu. Podczas realizacji wytworzenia każdego innowacyjnego projektu,
    dokonuje Pan przeglądu i selekcji poznanych już technik i metod, tworzy własną
    kombinację technologii, która najlepiej będzie spełniała oczekiwania w kontekście danego
    projektu o niepowtarzalnej specyfikacji. Wykorzystuje Pan coraz to bardziej
    zaawansowaną wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii chociażby: sztucznej
    inteligencji, automatyzacji, kinematyki, analizy dynamicznej, statyki, robotyzacji, IIoT (sieci
    wzajemnie połączonych i współpracujących ze sobą instrumentów i urządzeń z obszaru
    technologii informatycznej i operacyjnej). Twórcze procesy podczas projektowania i
    programowania prowadzą do stworzenia unikalnych rozwiązań, które nie są efektem
    standardowych, przewidywalnych działań, ale są dostosowane do dynamicznie
    zmieniających się wymagań w technologii. Podejmowane prace związane z prowadzoną
    działalnością nie mają charakteru prac rutynowych i okresowych, zadania i problemy,
    które stawiają nowo realizowane projekty wymagają zawsze indywidualnego podejścia i
    praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Prowadzona działalność nie ma charakteru działań rutynowych na co wskazuje fakt, że w
    ramach realizowanych projektów zespół pracowników analizuje zagadnienia badawcze, co
    pozwala opracować rozwiązania zupełnie nowych funkcjonalności, które może

    wykorzystać w danym projekcie, czy też na połączeniu istniejących funkcjonalności w
    innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie produktu o ulepszonych cechach i
    sprawniejszym działaniu.
    Realizowane prace nie są prowadzone w sposób automatyczny, opierający się o konkretny
    schemat, lecz mają zindywidualizowany charakter, nie ma charakteru standardowych i
    powtarzalnych zmian w powstałych procesach. Każdorazowo realizowane projekty mają
    na celu opracowanie nowego lub znacznie ulepszonego produktu/procesu, prowadzona
    działalność nie obejmuje produkcji seryjnej, czynności serwisowych i wdrożeniowych.
    W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan wartości niematerialne i prawne w
    postaci licencji na programy komputerowe.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust.1, wyodrębnić koszty
    działalności badawczo- rozwojowej. Potwierdza Pan, że w prowadzonej ewidencji
    wyodrębni Pan koszty prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Powstała po przekształceniu spółka będzie realizowała dalsze niezakończone prace
    podjęte przez prowadzoną działalność gospodarczą przed przekształceniem między
    innymi: (...). Zakład Pan zgodnie z przyjętym harmonogramem realizacji projektu, że
    przekształcenie nastąpi na etapie implementacji projektu czyli pozostałe prace, które będą
    prowadzone przez spółkę to: wykonanie poszczególnych zaprojektowanych elementów
    dzięki technologii (...); wykonywanie montażu podzespołów, obwodów elektrycznych i
    pozostałych struktur odpowiednio rozplanowanych; uruchomienie poszczególnych
    elementów, przeprowadzanie testów poszczególnych obwodów i systemów, które mogą
    potrzebować zmian i modyfikacji umożliwiających osiągnięcie zamierzonego celu;
    uruchomienia maszyny u klienta, testowanie i wprowadzanie końcowych korekt, zmian
    programowych w celu optymalizacji produkcji; weryfikacja założeń projektowych i testy
    produkcyjne.
    Profil działalności i schemat jej funkcjonowania po przekształceniu nie uległ żadnym
    zmianom, prowadzona działalność będzie nadal realizować nowe zlecenia wymagające
    indywidualnego i odrębnego podejścia. Grono klientów i branża, w której Pan działa jest
    wysoce innowacyjna, która nie ulegnie zmianom po przekształceniu podmiotu w spółkę z
    o.o. Realizując kolejne zlecenia nie powiela Pan przyjętych rozwiązań, gdyż jest to
    niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich i prace
    prowadzone przez spółkę będą tożsame z pracami realizowanymi przez prowadzoną
    dotychczas jednoosobową działalność gospodarczą.
    Koszty poniesione przez spółkę będą związane z nabyciem materiałów i surowców
    związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz z kosztami z tytułu
    należności związanych z wynagrodzeniami oraz kosztami składek pracowników
    zaangażowanych w prace B+R. Spółka nie będzie uzyskiwać przychodów z zysków
    kapitałowych, jak również nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa
    w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty,
    które spółka będzie odliczać w ramach ulgi badawczo- rozwojowe, będą stanowić dla
    spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych oraz nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z art. 9 ust.
    1 i ust. 1b ustawy o CIT koszty kwalifikowane będą wyodrębnione w odrębnie
    prowadzonej ewidencji rachunkowej. Spółka będzie dokonywać odliczeń z tytułu ulgi B+R,
    zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Spółka nie ma statusu centrum badawczo-rozwojowego, a koszty
    kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 5
    ustawy o CIT, nie zostaną spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Pytania (zakres doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)

    1. Czy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz pracami wykonywanymi
      przez zatrudnionych pracowników prawidłowe będzie zastosowanie ulgi B+R poprzez
      pomniejszenie kosztami kwalifikowalnymi podstawy opodatkowania w zeznaniu za rok
      podatkowy?
    2. Czy wymienione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty B+R stanowią i będą
      stanowić koszty kwalifikowalne w rozumieniu art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    3. Czy prawidłowym będzie zaliczenie do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-
      rozwojowej poniesionych w danym miesiącu należności, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych składek z
      tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w
      związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika?
    4. Czy zgodnie z art. 26e ust. 7 pkt 3 prawidłowe będzie rozliczenie kosztów
      kwalifikowanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz poniesionych składek z tytułu
      tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1988 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych, w wysokości 200%?
    5. Czy prawidłowe jest ujęcie w zeznaniu PIT-36L za dany rok podatkowy kosztów
      kwalifikowanych w ramach rozliczenia ulgi B+R za ten sam rok podatkowy, co skutkuje
      zmniejszeniem dochodu do opodatkowania, a następnie powoduje, że zmniejsza się
      również podstawa obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ust. 2
      ustawy PIT?
    6. W przypadku uznania pytania nr 5 za prawidłowe – czy zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji
      podatkowej ma Pan prawo złożyć deklarację korygującą do złożonych deklaracji
      błędnie naliczonej wysokości daniny solidarnościowej za rok kalendarzowy 2022, 2023,
      2024?
    7. Czy zgodnie z sukcesją prawa przy planowanym przekształceniu jednoosobowej
      działalności gospodarczej w spółkę z o.o. zachowa Pan prawo do rozliczenia ulgi B+R?
    8. Czy w przypadku uznania pytania nr 7 za prawidłowe, czy powstała po przekształceniu
      spółka będzie miała prawo do odliczenia w kolejnych sześciu latach podatkowych
      koszty działalności badawczo-rozwojowej, które zostały poniesione w okresie
      prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej?
    9. Czy zmiana składu osobowego udziałowców spółki powstałej w wyniku przekształcenia
      prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o. o. polegająca na
      zbyciu już po dokonaniu przekształcenia połowy udziałów w wyniku darowizny nie
      wpłynie na możliwość korzystania z ulgi B+R biorąc pod uwagę, że nie zmieni się
      charakter prowadzonej działalności?
    10. Czy prowadzona działalność polegająca na projektowaniu, budowaniu oraz
      programowaniu maszyn i urządzeń przedstawiona w opisie stanu faktycznego
      /zdarzenia przyszłego będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    11. Czy po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o. o. może
      Pan zaliczyć poniesione koszty do kosztów kwalifikowanych?
    Doprecyzowując wskazuje Pan, że stanów faktycznych dotyczą pytania: 1,2,3,4,5,6,10, a
    zdarzeń przyszłych dotyczą pytania: 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11. Pytanie oznaczone nr 4 dotyczy
    bieżącego roku podatkowego 2025 oraz zdarzeń przyszłych natomiast pytanie nr 5
    dotyczy lat podatkowych 2022, 2023, 2024, 2025 oraz zdarzeń przyszłych.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania oznaczone
    we wniosku nr 1 – 6 oraz 10. Wniosek w pozostałej części jest przedmiotem odrębnego
    rozstrzygnięcia.

    Zastrzegam jednak ponownie, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości
    zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas
    choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników, które (biorąc pod
    uwagę opis okoliczności faktycznych oraz Pana stanowisko) objęte są częściowo Pana
    pytaniem oznaczonym we wniosku nr 3. W tym zakresie Pana wniosek jest również
    przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)
    Ad 1)
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 podatnik uzyskujący przychód ze źródła określonego w art. 10
    ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub
    art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
    podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność
    badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badaniami
    naukowymi w oparciu o definicję zawartą w art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych są:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń zgodnie z rozumieniem art. 4 ust. 3 cyt.
    ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W związku z powyższym przedstawiony opis mojej Pana spełnia wymienione wyżej
    wszystkie kryteria, ponieważ wykorzystuje Pan dostępną wiedzę z dziedziny technologii,
    nauki jak również z dotychczasowo prowadzonej działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia całkiem nowych produktów, a także udoskonalaniu
    istniejących produktów i procesów technologicznych. Prowadzona działalność stanowi
    działalność twórczą, którą podejmuje Pan w sposób systematyczny podczas każdego
    nowego realizowanego projektu, z każdym projektem zwiększa Pan zasób wiedzy, który
    wykorzystuje do powstawania nowych rozwiązań. Nowy projekt umożliwia nabycie nowej
    wiedzy, łączenie i wykorzystywanie już zdobytej wiedzy, dzięki czemu powstają zmienione
    ulepszone produkty i procesy, które nie stanowią rutynowych i okresowych zmian. Każdy
    powstający projekt powstaje na nowo, ma oryginalny charakter, stanowi nowy produkt, w
    którym czasem są zastosowane opracowane już rozwiązania jednak cały proces ulega
    udoskonalaniu. Realizując nowy projekt pracownicy firmy prowadzą prace projektowe,
    które zmierzają do opracowania nowych i ulepszonych zindywidualizowanych prototypów,
    spełniających wymogi klientów, jednocześnie powstawanie prototypu wiążę się z
    nieprzewidywalnością, ponieważ testowanie prototypu może przynieść nieoczekiwane

    rezultaty. Wszystkie powstające w zakładzie maszyny powstają na podstawie samodzielnie
    opracowanych koncepcji, zgodnie z wymogami klienta.
    Uważa Pan, że prowadzona przez Pana działalność posiada wszystkie cechy działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w związku z powyższym jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi
    wymienionej w art. 26e ww. ustawy, jak również prowadzenie działalności w takim samym
    charakterze w przyszłości, będzie stanowiło działalność badawczo-rozwojową,
    uprawniając do korzystania z ulgi B+R.
    Ad 2)
    Koszty związane z powstaniem maszyn i urządzeń będą stanowiły koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 26e ust 2 i ust. 3 ustawy PIT. Zgodnie z powyższymi przepisami, za
    koszty kwalifikujące się do objęcia ulgą B+R można zaliczyć koszty nabycia materiałów i
    surowców potrzebnych do powstania nowego projektu bezpośrednio związanych z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, koszty pracownicze (wynagrodzenia oraz
    składki na ubezpieczenia społeczne) związane z realizacją nowych projektów oraz odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych takich jak: sprzęty komputerowe, serwery, laptopy,
    monitory, dyski, maszyny numeryczne i wartości niematerialne i prawne takie jak
    oprogramowanie komputerowe wykorzystywane w prowadzonej działalności.
    Wykorzystanie tych materiałów, surowców i podzespołów jest niezbędne do realizacji
    projektu co jest bezpośrednio związane z działalnością o charakterze badawczo-
    rozwojowym.
    Warunkiem odliczenia wydatków na działalność badawczo-rozwojową w ramach ulgi B+R
    jest ich wyodrębnienie w prowadzonej ewidencji zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o PIT,
    co również jest Pan w stanie precyzyjnie przedstawić dla poszczególnych projektów i
    wykazać w ewidencji. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z
    realizacją projektu. Wszystkie materiały, części, surowce i podzespoły wykorzystane przy
    tworzeniu nowej maszyny, umożliwiają prawidłowe funkcjonowanie prototypu zgodnie z
    założeniami konstruktorskimi, dlatego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w
    art. 26e ust. 2 i ust. 3 ponoszone w związku z działalnością o charakterze badawczo-
    rozwojowym. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Z uwagi na powyższe, wykorzystywane w procesie projektowania i produkcji materiały i
    surowce mają bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi i stanowią dla Pana
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ponoszone w związku z działalnością o charakterze
    badawczo-rozwojowym, a prowadzona skrupulatnie ewidencja tych kosztów umożliwia
    Panu odliczenie tych kosztów od podstawy opodatkowania.
    Ad 3)
    Ponoszone przez Firmę koszty wynagrodzeń pracowników oraz składek określonych w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części
    finansowanej przez Firmę jako płatnika składek, tj. składek na ubezpieczenie emerytalne,
    rentowe, wypadkowe - stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą zostać odliczone
    przez Pana od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26e ww. ustawy. Kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika ze źródła określonego w art.10 ust 1 pkt 3. Do kosztów kwalifikowanych B+R z
    tytułu wynagrodzeń pracowników należą poniesione w danym miesiącu należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, które obejmują przychody ze
    stosunku pracy, wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i
    wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a

    ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Kosztami kwalifikowanymi
    w uldze B+R będą również finansowane przez płatnika składki z tytułu ubezpieczeń
    społecznych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, w tym
    również należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do których
    poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te
    dotyczące urlopu oraz zwolnień lekarskich. Zgodnie z otrzymaną od Państwa interpretacją
    (...) zasadnym jest jednoznaczne wskazanie, że do katalogu przychodów określonych w art.
    12 ust.1 ustawy o PIT należą także, niewymienione literalnie w ww. ustawach, przychody
    pracownika związane z usprawiedliwioną nieobecnością, tj. wynagrodzenia za czas urlopu
    oraz choroby. Co za tym idzie, pojedyncze elementy składowe wynagrodzenia pracownika,
    tj. wynagrodzenia urlopowe i chorobowe, powinny być traktowane jako składniki kosztu
    wynagrodzenia kwalifikowanego do ulgi badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej do
    ich poniesienia, pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów oraz
    przy zachowaniu wszystkich pozostałych wymogów nakładanych na podatnika poprzez
    treść art. 26e ustawy o PIT (...) - w tym szczególnie: określenie, czy przedmiotowy koszt
    stanowi koszt uzyskania przychodu właściwego roku podatkowego oraz ustalenie
    zaangażowania pracownika w realizację działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym koszty wynagrodzeń oraz składki określone w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych zatrudnionych na umowę o pracę
    pracowników, którzy są bezpośrednio zaangażowani w dany projekt i wykonują prace
    badawczo-rozwojowe będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w całości. W przypadku,
    gdy pracownik w ramach świadczonej pracy nie wykonuje prac związanych z działalnością
    badawczo-rozwojową, zostanie w tej części wyodrębnione jego wynagrodzenie oraz
    świadczenia wypłacane pracownikom, a także składki od tych przychodów, określone w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są
    związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Prowadząc indywidualną
    ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-
    rozwojową z wyodrębnieniem czasu niezwiązanego z działalnością badawczo-rozwojową
    umożliwi przedstawienie ewidencji w celach dowodowych dla organów kontrolujących.
    Podsumowując, ponieważ jest Pan w stanie co do zasady precyzyjnie wskazać w
    prowadzonej ewidencji czasu pracy, czas pracowników bezpośrednio zaangażowanych w
    projektach rozwojowych stwierdza Pan, że do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-
    rozwojowej zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych należą poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w
    art. 12 ust.1 ustawy o PIT oraz sfinansowane składki z tytułu tych należności określone w
    ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, które pozostają w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej
    nieobecności pracownika, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.
    Koszty wynagrodzeń oraz składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych zatrudnionych na umowę o pracę pracowników, którzy
    są bezpośrednio zaangażowani w realizację danych projektów i wykonują prace badawczo-
    rozwojowe będą mogły zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych wraz z kosztami
    poniesionymi w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika.
    Ad 4)
    Zgodnie z art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota
    kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: (...) 3) w przypadku pozostałych
    podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200%
    kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a. Należy zwrócić uwagę na brzmienie przepisu
    art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy
    możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń oraz składek z tytułu
    zawartej umowy o pracę. Działalność, którą Pan prowadzi jest działalnością badawczo-

    rozwojową, co wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę realizują prace badawczo-rozwojowe,
    wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesione na jego
    rzecz stanowią koszty kwalifikowane. W tym miejscu należy wyjaśnić, że w celu bieżącej
    weryfikacji monitoruje Pan czas pracy pracowników poświęcany na działalność badawczo-
    rozwojową, który jest skrupulatnie ewidencjonowany. W związku z powyższym powołując
    się na art. 26e ust.7 pkt 3 ma Pan prawo skorzystać z odliczenia kosztów, o których mowa
    w ust. 2 pkt 1 i 1a, w wysokości 200% poniesionych w danym miesiącu należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu
    tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu.
    Ad 5)
    Stosując ulgę badawczo-rozwojową ma Pan prawo do obniżenia wysokości daniny
    solidarnościowej za dany rok, w którym zastosowano ulgę. Zgodnie z art. 30h ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę obliczenia daniny
    solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000,00 zł sumy dochodów podlegających
    opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art.
    30f po ich pomniejszeniu o:
    · kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa
      w art. 30c ust. 2 pkt 2,
    · kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
    odliczone od tych dochodów.
    W związku z tym, że ulgi obniżają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, to
    również podstawa obliczenia daniny solidarnościowej powinna być pomniejszona o ulgę
    B+R.
    Składając deklarację DFS-1 jako podstawę obliczenia daniny solidarnościowej wykazuje
    Pan dochód w pozycji 63 zeznania PIT-36L, a zatem pomniejszony o ulgę B+R. Zgodnie z
    art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę obliczenia
    daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów
    podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b,
    art. 30c oraz art. 30f po ich (czyli tej sumy dochodów) pomniejszeniu o kwoty składek, o
    których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy PIT i kwoty, o których mowa w art. 30f ust.
    5 ustawy PIT, odliczone od tych dochodów. Podstawą obliczenia daniny solidarnościowej
    powinna być kwota dochodu, od której zobowiązany był Pan odprowadzić podatek według
    art. 30c ust. 1 ustawy o PIT. Art. 30h ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że podstawę obliczenia
    daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów
    podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b,
    art. 30c oraz art. 30f ustawy o PIT. Odniesienie to odczytuje Pan w ten sposób, że ten sam
    dochód, od którego obliczany i odprowadzany jest podatek zgodnie z art. 27 ust. 1, 9 i 9a,
    art. 30b, art. 30c oraz art. 30f ustawy o PIT, stanowi podstawę obliczenia daniny
    solidarnościowej i taka suma dopiero podlega pomniejszeniu o kwoty wskazane w art. 30h
    ust. 2 ustawy o PIT. Ponieważ obliczanie podatku dochodowego i daniny solidarnościowej
    jest objęte tą samą ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa Pan, że
    zasady ich naliczania są spójne.
    Powołując się na interpretację indywidualną o nr 0112-KDIL2-2.4011.628.2021.7.AA, w
    której Dyrektor Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za prawidłowe uważa
    Pan, że prawidłowe będzie ujęcie kosztów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej w
    obliczeniu podstawy daniny solidarnościowej. „Zakładając racjonalność ustawodawcy,
    należy odczytywać przepisy prawa podatkowego w sposób kompleksowy, zakładając
    spójność systemu podatkowego i jego komplementarność. Skoro art. 30h ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych odwołuje do dochodu opodatkowanego według
    art. 30c tej ustawy, to oznacza, że na potrzeby ustalenia podstawy obliczenia daniny
    solidarnościowej należy przyjmować całość regulacji dotyczących dochodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, podlegającego opodatkowaniu podatkiem liniowym, a nie
    dokonywać odrębnych obliczeń podstawy opodatkowania tym podatkiem, by następnie
    tak ustaloną podstawę opodatkowania przyjąć do obliczenia daniny solidarnościowej. (...)
    Przepisy dotyczące daniny solidarnościowej (art. 30h ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) posługują się wyrażeniem "dochód podlegający
    opodatkowaniu", a nie tylko "dochód". Skoro w zeznaniu rocznym podatek dochodowy
    obliczany jest od kwoty przychodu pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu, w tym
    koszty kwalifikowane, stratę z ubiegłego roku i ulgę B+R, to ta właśnie kwota faktycznie
    stanowi dochód podlegający opodatkowaniu i powinna stanowić podstawę obliczenia
    daniny solidarnościowej.”
    Uważa Pan, że prawidłowym jest zmniejszenie podstawy obliczenia daniny
    solidarnościowej o wysokości kosztów kwalifikowanych w ramach rozliczanej ulgi B+R.
    Stosując ulgę badawczo-rozwojową ma Pan prawo do obniżenia wysokości [podstawy]
    daniny solidarnościowej za dany rok, w którym zastosowano ulgę.
    Ad 6)
    Uznając za prawidłowe obniżenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o
    wysokość zastosowanej ulgi badawczo-rozwojowej, konsekwencją będzie złożenie
    deklaracji korygujących do błędnie uzupełnionych deklaracji o naliczonej wysokości daniny
    solidarnościowej za lata 2022,2023,2024, z uwagi na fakt stosowania w tym czasie ulgi B+R
    zgodnie z udzieloną interpretacją indywidualną znak 0113-KDIPT2-3.4011.781.2019.3.SJ.
    Przepisy regulujące zasady uprawniające do skorygowania deklaracji oraz jej wymogi
    formalne zawarto w art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. Z
    treści art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że jeżeli odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Na
    podstawie art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej skorygowanie deklaracji następuje przez
    złożenie korygującej deklaracji.
    Zatem, analizując ww. przepisy w stosunku do przedstawionego opisu działalności we
    wniosku, uważa Pan za prawidłowe odliczenie od podstawy obliczenia daniny
    solidarnościowej kosztów kwalifikowanych z zastosowania ulgi B+R i wprowadzenie
    deklaracji korygujących do błędnie uzupełnionych deklaracji DSF-1 za lata 2022, 2023,
    2024.
    Uznając za prawidłowe zmniejszenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o
    wysokość kosztów kwalifikowanych w ramach rozliczanej ulgi B+R, mam prawo złożyć
    korektę błędnie złożonych deklaracji dotyczących naliczonej wysokości daniny
    solidarnościowej za lata 2022,2023,2024.
    Ad 10)
    Opisana w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prowadzona
    działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT i jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1
    ustawy o PIT.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie natomiast do definicji zawartej w art.
    5a pkt 39 ustawy o PIT, badaniami naukowymi są:

    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 z późn. zm.), rozumiane jako
      prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt.
    ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji. Działalność firmy w opisanym w stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym obejmuje prace rozwojowe, w rozumieniu tych przepisów, ponieważ
    spełnia łącznie następujące kryteria:
    · działalność stanowi działalność twórczą,
    · działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
    · celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
      do tworzenia nowych zastosowań,
    · działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    · działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń.
    Uważa Pan, że prowadzona przez Pana e działalność posiada wszystkie cechy działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w związku z
    powyższym jestem uprawniony do skorzystania z ulgi wymienionej w art. 26e ustawy o
    PIT, jak również prowadzenie działalności w takim samym charakterze w przyszłości,
    będzie stanowiło działalność badawczo- rozwojową, uprawniając do korzystania z ulgi B+R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    · prawidłowe w zakresie uznania prowadzonej działalności za działalność badawczo-
      rozwojową, możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, w tym limitowania
      kosztów wynagrodzeń, tj. pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3, 4 oraz 10;
    · nieprawidłowe w zakresie możliwości uwzględnienia w podstawie opodatkowania
      daniną solidarnościową kosztów kwalifikowanych odliczonych w ramach ulgi
      badawczo-rozwojowej oraz możliwości dokonania korekt deklaracji DSF-1, tj. pytań
      oznaczonych we wniosku nr 5 i 6.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślam, że zgodnie z Pana intencjami, Pana wniosek dotyczy lat 2022-
    2025 oraz lat kolejnych.

    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od 2019 r. (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze
    zm.; t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2025
    r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).
    Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych
    kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i
    ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać
    podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej przesłanki należy wskazać, że pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych to:
      działalność zarobkowa:
        a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
        b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc:
      prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem

      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    · podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi
    podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej
    wskazuje się, że:
      Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za
      działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (...) na potrzeby
      działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest
      działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie
      (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub
      ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już
      opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej
      może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
      niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
      innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
      funkcjonujących u podatnika.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne

    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;

    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług [innowacja produktowa].
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:
    · wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;
    · źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
    · osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
    · zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu
    · harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Jak wynika z wniosku, zajmuje się Pan produkcją maszyn i urządzeń przemysłowych
    skierowanych do zakładów produkcyjnych. Budowa tych urządzeń oraz sposób ich
    działania jest od początku zaprojektowana przez Pana konstruktorów, a następnie
    maszyny są składane i programowane przez zatrudnionych pracowników. Każde
    urządzenie jakie powstaje w Pana zakładzie jest od początku konstruowane na nowo, jak
    również programy pisane przez automatyków są nowo powstałe.
    Maszyny i urządzenia projektowane i produkowane w Pana firmie są nowoczesnymi
    elementami elastycznymi linii obróbkowych przyczyniającymi się do rozwoju
    automatyzacji i robotyzacji procesów technologicznych. Programy komputerowe jakie
    powstają w Pana firmie są ciągle rozwijane i udoskonalane, celem sprostania nowym
    wymogom klientów.
    Jak wyjaśnił Pan we wniosku, przedmiotem uznania za działalność B+R jest całość Pana
    działalności, tj. produkcja wszystkich maszyn/urządzeń/oprogramowań/linii montażowych
    i produkcyjnych. Każdy projekt realizowany jest bowiem na indywidualne zamówienie
    klienta. Opracowuje Pan nowe prototypowe maszyny i procesy, a realizując kolejne
    projekty nie ma możliwości powielania rozwiązań dostępnych na rynku, ponieważ
    występują znaczące różnice pomiędzy nimi, a każdy nowy projekt dotyczy nowego
    nieistniejącego na rynku produktu.
    Konstruktorzy prowadzą szereg obliczeń, badań, symulacji dla danego projektu w celu
    osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, a projekt może ulegać zmianom na
    każdym etapie realizacji zarówno w fazie projektowania, powstawania maszyny/linii
    produkcyjnej, jak również na etapie programowania/ automatyzacji i uruchomienia.
    Jak wskazał Pan we wniosku, Projekty, które Pan realizuje w ramach stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych złożonego wniosku dotyczą aktualnie:
    1) Zautomatyzowanej linii produkcyjnej (...) oraz
    2) Linii kontrolującej (...).
    Twórczość Pana działalności na przykładzie wskazanych Projektów

    We wniosku wskazał Pan między innymi, że wytworzone maszyny i oprogramowania
    powstają w ramach prowadzonej przez Pana działalności, która jest działalnością twórczą.
    Wskazał Pan przy tym, że zarówno linia produkcyjna (...) jak również linia kontrolująca (...)
    jest linią prototypową, jak każdy przekazany do realizacji nowy projekt.
    Odnośnie narzędzi, nowych koncepcji i rozwiązań niewystępujących w praktyce
    gospodarczej Pana firmy lub na rynku wskazał Pan, że są to:
    1. w przypadku Projektu nr 1:
      (...)
    2. w przypadku Projektu nr 2:
      (...)
    Używane nowe koncepcje w zakresie powstającego projektu (...) opisanego powyżej oraz
    opracowane nowe technologie znacząco różnią się od dotychczas zastosowanych
    rozwiązań.
    Przedstawione przez Pana szczegółowe opisy Projektów, w tym procesów dotyczących
    zaprojektowanych linii produkcyjnych wraz z oprogramowaniem wskazują na innowacyjny
    charakter prowadzonej działalności, co pozwala więc uznać, że działalność w zakresie
    opisanych we wniosku Projektów ma i będzie mieć charakter twórczy.
    Systematyczność Pana działalności na przykładzie wskazanych Projektów
    Jak wskazał Pan we wniosku, wytworzone maszyny i oprogramowania powstają w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności, która jest działalnością podejmowaną w sposób
    systematyczny.
    Odnośnie spełnienia kryterium systematyczności, czyli ustalenia:
    · wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;
    · źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
    · osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
    · zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu
    · harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.
    - wskazał Pan między innymi, że:
    · prace przy każdym projekcie odbywają się w sposób uporządkowany i zaplanowany,
      według założonego systemu i określonych etapów projektu. Przy każdym projekcie na
      etapie początkowym powstaje odpowiedni samodzielnie ułożony harmonogram prac;
    · jednym z celów jest cel technologiczny, który umożliwia realizację całego procesu od
      generowania pomysłu, poprzez badania i prowadzenie eksperymentalnych prac, aż do
      wdrożenia finalnego produktu i dla projektu (...)
    · jednym z kolejnych założonych celów jest cel rozwojowy, który polega na poszerzaniu
      zasobów wiedzy oraz zdobywaniu doświadczenia w poznawaniu nowych,
      opracowanych technologii;
    · podstawowym źródłem finansowania zaplanowanych prac dla obu projektów są środki
      własne pochodzące z dotychczasowo prowadzonej działalności. Wykorzystuje Pan
      zasoby finansowe głównie z kapitału obrotowego firmy, które są inwestowane w zakup
      nowoczesnego sprzętu, testowanie nowych produktów i technologii, organizację
      szkoleń dla pracowników, zatrudnienie i opłacenie odpowiednich specjalistów
      jednocześnie z zapewnieniem rozwoju zawodowego.
    · podczas realizacji projektu nr 1 zostały osiągnięte wszystkie zamierzone cele, projekt
      został zakończony z sukcesem, wykorzystano skutecznie kapitał ludzki w tym wiedzę i
      umiejętności oraz motywację pracowników biorących udział w danym projekcie, a

      także zaangażowanie klienta, który odpowiednio zdefiniował swoje potrzeby i
      wymagania, testując i korzystając z dostarczonej kompletnej linii;
    · zasoby rzeczowe niezbędne podczas prowadzonych prac to odpowiedni park
      maszynowy tokarki, frezarki numeryczne, CNC (...), wyspecjalizowany sprzęt oraz
      narzędzia pomiarowe potrzebne na etapie realizacji, najnowocześniejsze
      oprogramowania komputerowe umożliwiające wykonanie projektu, symulacji i
      tworzenia potrzebnych aplikacji, jak również infrastruktura komputerowa, sieciowa,
      serwery oraz magazyn z odpowiednimi komponentami i surowcami;
    · w przypadku projektu nr 2 również założono ww. cele w ramach zarówno zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych, które częściowo zostały już osiągnięte jednak z
      uwagi na etap realizacji projektu, który nie został jeszcze całkowicie zakończony
      założone cele są nadal systematycznie realizowane;
    · zarówno dla projektu nr 1 oraz dla projektu nr 2 zostały opracowane harmonogramy
      prac określające poszczególne fazy realizacji projektu z podziałem na dane tygodnie
      roku.
    Biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych w tym w szczególności ww. informacje,
    uznać należy, że prowadzona przez Pana działalność w zakresie opisanych Projektów ma
    charakter systematyczny.
    Prace rozwojowe i badania naukowe w Pana działalności na przykładzie wskazanych
    Projektów
    Jak wskazał Pan we wniosku:
    · wytworzone maszyny i oprogramowania powstają w ramach prowadzonej przez Pana
      działalności obejmującą prace rozwojowe;
    · działalność, którą Pan prowadzi obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, a także do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany.
    Informacje te wskazują, że prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan konkretne przesłanki wskazujące na prowadzenie
    prac rozwojowych, a dotyczące:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    - tj. wskazał Pan:
    · każdy realizowany projekt obejmuje prace rozwojowe, w ramach którego wykorzystuje
      Pan dostępną i posiadaną wiedzę z zakresu automatyki i robotyki, informatyki,
      matematyki, fizyki, mechaniki, pneumatyki, termodynamiki, elektrotechniki,
      konstrukcji maszyn, grafiki inżynierskiej, materiałoznawstwa oraz umiejętności całego
      zespołu pracowników biorących udział w danym projekcie z wyłączeniem działalności
      obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeśli takie zmiany mają charakter
      ulepszeń;
    · posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie projektowania i programowania, zdobytą
      w trakcie edukacji, przebytych szkoleń, popartą odpowiednim doświadczeniem
      zawodowym;

    · każdy z projektów ukierunkowany jest na nowe odkrycia, ponieważ przystępując do
      realizacji nie zna Pan założeń ich funkcjonalności;
    · każdy projekt jest unikalny i tworzony pod konkretne zamówienie;
    · poszukuje i opracowuje Pan nowe rozwiązania technologiczne, aby sprostać wymogom,
      wskutek czego nabywa Pan i rozwija specjalistyczną wiedzę i umiejętności;
    · podczas realizacji wytworzenia każdego innowacyjnego projektu, dokonuje Pan
      przeglądu i selekcji poznanych już technik i metod, tworzy własną kombinację
      technologii, która najlepiej będzie spełniała oczekiwania w kontekście danego projektu
      o niepowtarzalnej specyfikacji.
    · łączy Pan i kształtuje dotychczasową wiedzę w celu projektowania i tworzenia nowych
      produktów;
    · wykorzystuje Pan coraz to bardziej zaawansowaną wiedzę i umiejętności z dziedziny
      nauki i technologii chociażby: sztucznej inteligencji, automatyzacji, kinematyki, analizy
      dynamicznej, statyki, robotyzacji, IIoT (sieci wzajemnie połączonych i współpracujących
      ze sobą instrumentów i urządzeń z obszaru technologii informatycznej i operacyjnej);
    · opracowane, innowacyjne rozwiązania technologiczne stanowią wiedzę, która może
      zostać wykorzystana w kolejnych realizowanych projektach.
    · twórcze procesy podczas projektowania i programowania prowadzą do stworzenia
      unikalnych rozwiązań, które nie są efektem standardowych, przewidywalnych działań,
      ale są dostosowane do dynamicznie zmieniających się wymagań w technologii;
    · podejmowane prace związane z prowadzoną działalnością nie mają charakteru prac
      rutynowych i okresowych,
    · realizowane prace nie są prowadzone w sposób automatyczny, opierający się o
      konkretny schemat, lecz mają zindywidualizowany charakter, nie ma charakteru
      standardowych i powtarzalnych zmian w powstałych procesach. Każdorazowo
      realizowane projekty mają na celu opracowanie nowego lub znacznie ulepszonego
      produktu/procesu, prowadzona działalność nie obejmuje produkcji seryjnej, czynności
      serwisowych i wdrożeniowych;
    · prace rozwojowe prowadzi Pan na każdym etapie projektu;
    Ww. informacje potwierdzają prowadzenie przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Co więcej w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:
    · w przypadku obu projektów prace związane z ich realizacją obejmują również prace
      empiryczne mające na celu zdobywanie nowej wiedzy, opartej na doświadczeniu i
      obserwacji bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    · w przypadku projektu nr 1 pozyskano nową wiedzę i umiejętności, np. (...),
    · w przypadku projektu nr 2 pozyskano nową wiedzę i umiejętności, np. (...).
    Pozyskana wiedza i umiejętności zdobyte podczas opracowania ww. procesów umożliwia
    przyspieszenie produkcji i ulepszenie powstającego powtarzalnego produktu klienta co
    znacząco mogłoby ulepszyć dotychczasowo zrealizowane projekty.
    Z Pan wniosku wynika zatem, że w ramach opisanych Projektów prowadzi Pan również
    badania naukowe, tj. badania podstawowe oraz aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt
    1 i pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań w ramach Projektów
    Jak wskazał Pan wprost we wniosku, wytworzone maszyny i oprogramowania powstają w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności, która jest działalnością podejmowaną w

    celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz z wykorzystaniem zasobów wiedzy do nowych
    zastosowań.
    Reasumując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prowadzona
    przez Pana działalność w zakresie opisanym we wniosku stanowią i będzie stanowić
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:
    · uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    · prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    · ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
        2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
        2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
        3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust.
        1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
        4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
        4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
        5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

          a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do
            Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego
            zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język
            obcy,
          b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej
            lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do
            tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa
            prawnego i procesowego,
          c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania
            patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
            przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
            zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
            zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w
            odpowiednim zagranicznym organie,
          d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie
            innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu,
            prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru
            przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 26e ust. 4 stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają
      odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie
      umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30
      kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.

    Zgodnie natomiast z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r.
    w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz.
    2544 ze zm.):
      Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki
      cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych
      oraz spółki partnerskie, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej "ustawą o podatku
      dochodowym", są obowiązane prowadzić księgę, z zastrzeżeniem ust. 2, według wzoru
      ustalonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia, w sposób określony w rozdziale 2.
    Zgodnie z załącznikiem nr 1 (wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów) kolumna
    16 jest przeznaczona do wpisywania kosztów działalności badawczo-rozwojowej, o których
    mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym. Po zakończeniu roku należy zsumować
    te koszty. W kolumnie tej należy wpisać wszystkie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej, niezależnie od tego, jaka ich część będzie odliczona od podstawy
    opodatkowania.
    O ile więc ustawa o podatku dochodowym wprost nie precyzuje, w jaki sposób to
    wyodrębnienie powinno zostać wykonane, to z powyższych przepisów wynika
    jednoznacznie, że kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od
    tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi
    rachunkowe.
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy podatkowej, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w
      ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;

    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z Pani wniosku wynika, że:
    · posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej
      Polskiej;
    · forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności to podatek liniowy;
    · nie posiada Pan statusu centrum badawczo rozwojowego;
    · działalność nie jest prowadzona na terenie specjalnej strefie ekonomicznej;
    · nie korzysta Pan z żadnych zwolnień podatkowych;
    · wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej wyodrębni Pan w ewidencji zgodnie
      z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym,
    · wymienione we wniosku koszty stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku, jednak nie
      zostały zwrócone Panu w żadnej innej formie.
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej.
    Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność
    badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w
    ww. art. 26e ust. 2 i ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.
    We wniosku wskazał Pan następujące wydatki, które chciałby Pan uznać za koszty
    kwalifikowane:
    · należności ze stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1988 r. o systemie ubezpieczeń społecznych dotyczących
      pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w celu realizacji działalności
      badawczo-rozwojowej;
    · materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
      rozwojową, między innymi takie jak: (...);
    · odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej: frezarki, centra
      obróbcze, tokarki, piły, laptopy, licencje do programów komputerowych.
    Odnośnie kosztów wynagrodzeń jako kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej,
    o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    pamiętać trzeba, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy
    /wykonywanej usługi wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-
    rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej
    części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się
    działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest
    związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki i nagrody czy ekwiwalenty zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem
    mieszczą się one również w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e
    ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot
    „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione
    jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze
    stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia
    skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w
    łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Co do zasady, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń mogą
    więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy stanowić koszty kwalifikowane w
    stosownej proporcji/części wskazanej w tych regulacjach.
    W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 217 ze zm., t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W
    świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne
    potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.

    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, ponoszone przez Pana wydatki
    na wskazane we wniosku materiały i surowce mogą – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt
    2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane.
    Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zatem istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 26e
    ust. 3 tej ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
    budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, jeżeli są one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści regulacji wskazanej w zdaniu poprzednim
    sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane
    podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów
    uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy zatem wyjaśnić, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Tym samym w sytuacji, gdy środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych są
    częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w
    takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służą
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Biorąc pod uwagę, że prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, co uprawnia Pana
    do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej, wskazane przez Pana we wniosku odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej mogą więc w
    oparciu o treść art. 26e ust. 3 ustawy stanowić koszty kwalifikowane.
    Jak wynika z Pana wniosku przedmiotem Pana wątpliwości jest również kwestia
    limitowania kosztów pracowniczych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w bieżącym roku
    podatkowym oraz w kolejnych latach podatkowych.
    Jak stanowi art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Jak wynika z ww. przepisu, art. 26e ust. 7 pkt 1 i pkt 2 zastosowanie ma do podatników
    mających status centrum badawczo-rozwojowego, którego Pan nie posiada.
    Zatem jak słusznie Pan wskazuje, w Pana przypadku zastosowanie będzie mieć art. 26e
    ust. 7 pkt 3 ustawy, a kwota kosztów kwalifikowanych w przypadku kosztów wynagrodzeń
    pracowników, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy nie może przekroczyć 200%
    tych kosztów.
    Ustalenie podstawy opodatkowania daniną solidarnościową oraz korekta deklaracji DSF-1
    W myśl art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4%
      podstawy obliczenia tej daniny.
    Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. art. 30h ust. 2 ustawy:
      Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł
      sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27
      ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
        1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których
        mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,
        2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
        – odliczone od tych dochodów.
    Stosownie do treści art. 30h ust. 3 tej ustawy:
      Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku
      kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty
      pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:
        1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek
        wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
        2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
        – których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu
        terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku
        poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa
        w ust. 4.
    Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym
      deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w
      terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę
      solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.
    Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są więc osoby fizyczne, których dochód
    przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są obowiązane zapłacić

    dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we
    właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w
    terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin
    zapłaty daniny.
    Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy
    dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:
    · w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody
      opodatkowane według skali podatkowej, m.in.: ze stosunku pracy, działalności
      gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.),
    · art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe
      opodatkowane według stałej stawki 19%),
    · art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane
      podatkiem liniowym według stawki 19%), oraz
    · art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej
      spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)
    - pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie
    społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika
    dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w
    jego podstawie opodatkowania) oraz o kwoty składek, o których mowa w art. 30c ust. 2
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, z powołanych ww. regulacji prawnych wynika, że podstawę obliczenia daniny
    solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających
    opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art.
    30f po ich pomniejszeniu o kwoty odliczone od tych dochodów, wymienione w art. 30h
    ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Oznacza to, że odliczenie od podstawy opodatkowania w postaci ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową nie mieści się w katalogu odliczeń wymienionych w art. 30h ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Katalog wymieniony w tym przepisie
    jest katalogiem zamkniętym, a co za tym idzie odliczeniom na potrzeby ustalenia
    wysokości daniny solidarnościowej podlegają tylko te, które bezpośrednio określa ta
    właśnie regulacja. To z kolei oznacza, że nie podlegają odliczeniu pozostałe odliczenia
    przewidziane w rozliczeniu rocznym osoby fizycznej.
    Krótko mówiąc, podstawa obliczenia daniny solidarnościowej uwzględnia ściśle określone
    odliczenia od dochodu, których nie należy utożsamiać z odliczeniami przysługującymi
    podatnikowi w zeznaniu rocznym.
    Reasumując, ujęcie przez Pana w zeznaniach PIT-36L za lata 2022-2024 r. kosztów
    kwalifikowanych w związku z korzystaniem z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie oznacza, że ulga ta ma
    również wpływ na podstawę obliczenia daniny solidarnościowej ustaloną w oparciu o art.
    30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, ulga ta nie
    zmniejsza podstawy obliczenia podstawy daniny solidarnościowej i nie ma podstaw, aby
    mógł Pan skorygować uprzednio złożone deklaracje DSF-1 dotyczące naliczonej daniny
    solidarnościowej za lata 2022, 2023, 2024.
    Reasumując, Pana stanowisko w zakresie:
    · uznania prowadzonej działalności za działalność badawczo-rozwojową, możliwości
      skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, w tym limitowania kosztów wynagrodzeń, tj.
      pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3, 4 oraz 10 – jest prawidłowe;

    · możliwości uwzględnienia w podstawie opodatkowania daniną solidarnościową kosztów
      kwalifikowanych odliczonych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej oraz możliwości
      dokonania korekt deklaracji DSF-1, tj. pytań oznaczonych we wniosku nr 5 i 6 – jest
      nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy
    zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że interpretację tę wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.