Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.512.2023.3.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-20
Teza: Dotyczy ustalenia: - czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek w postaci Działu IT, będący przedmiotem Aportu do (...) można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT; - czy w związku z rozważanym Aportem po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych ze względu na zastosowanie wyłączenia wskazanego w art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Wkład niepieniężny (aport) wnoszony do spółki niebędącej osobą prawną
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 25-lit. b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

14 września 2023 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek w postaci Działu IT, będący przedmiotem Aportu do B można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;
*   czy w związku z rozważanym Aportem po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych ze względu na zastosowanie wyłączenia wskazanego w art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo, pismem z 16 listopada 2023 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postepowania

A Sp. z o.o. (dalej jako: „A”, „Wnioskodawca” lub „Spółka”)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania

B Sp. z o.o. (dalej jako: „B”)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Ogólny opis działalności Spółki

Spółka jest podmiotem świadczącym usługi z zakresu produkcji (…). Grupa C powstała w (…) i obecnie jest jednym z producentów na światowym rynku (…). Spółka prowadzi działalność w zakresie:

1) produkcji, w tym w szczególności: (…),

2) zarządzania i rozwoju produktów, w tym w szczególności:

\- badaniem i rozwojem automatyki,

\- badaniem i rozwojem akcesoriów.

Spółka oprócz działalności produkcyjnej, prowadzi również w szczególności działalność IT, w ramach której angażuje ok. 50 osób (w ramach umów o pracę oraz na podstawie umów o współpracę) poprzez wyodrębniony strukturalnie dział (dalej jako: „Dział IT”). Spółka jest posiadaczem infrastruktury informatycznej oraz właścicielem licencji na oprogramowanie wykorzystywane przez inne spółki z grupy. Dział IT świadczy usługi w zakresie bieżącego wsparcia, doradztwa, utrzymania i rozwoju aplikacji bazodanowych na potrzeby wewnętrzne oraz na potrzeby jednostek powiązanych kapitałowo i/lub osobowo ze Spółką.

Działalność IT w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy

Działalności wskazane powyżej są identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania Spółki oraz funkcjonują równolegle i niezależnie w ramach wewnętrznej organizacji Spółki. Działalność IT Spółki jest prowadzona w ramach Działu IT, który jest faktycznie wyodrębniony w zakresie struktury organizacyjnej.

Płaszczyzna organizacyjna

Dział IT został wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki z uwagi na konieczność zracjonalizowania działalności w zakresie IT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółki.

W ramach struktury organizacyjnej Działu IT funkcjonują następujące zespoły i sekcje:

*   zespół wsparcia i rozwoju aplikacji IT;
*   zespół programistów aplikacji bazodanowych;
*   zespół infrastruktury i utrzymania usług IT;
*   sekcja Analityki BI i Integracji Systemowych;
*   sekcja Architekci.

Cały Dział IT zarządzany jest przez dyrektora ds. IT, przy czym na czele każdego zespołu stoi kierownik sekcji lub lider zespołu.

Co więcej, Spółka posiada wyodrębnione konto bankowe dla Działu IT. Ponadto, dla Działu IT przygotowywane są oddzielne cele biznesowe oraz budżet (wchodzący w skład całościowego budżetu Wnioskodawcy).

Wyodrębnienie Działu IT pozwoliło na zbudowanie przejrzystej i efektywniejszej biznesowo struktury zarządczej. Ponadto, pozwala na rozwijanie działalności IT w sposób niezależny od podstawowej linii biznesowej Spółki.

Płaszczyzna finansowa

Prowadzone przez Spółkę księgi pozwalają na identyfikację wszelkich aktywów (rzeczowych i niematerialnych, trwałych i obrotowych) oraz zobowiązań Działu IT, jak również przychodów i kosztów związanych z jego działalnością, w szczególności poprzez przyporządkowanie odpowiednich kodów MPK (np. kosztów sprzedaży usług IT, kosztów licencji). W szczególności, Wnioskodawca jest w stanie przygotować rachunek zysków i strat oraz bilans odrębnie dla Działu IT. W zakresie tych elementów rachunku zysków i strat oraz bilansu, których nie da się jednoznacznie przypisać do Działu IT, tj. tam, gdzie alokacja na poszczególne jednostki biznesowe Wnioskodawcy nie jest bezpośrednio możliwa (np. w zakresie kosztów ogólnego zarządu, księgowości), Wnioskodawca ma możliwość alokacji kosztów według stosunku liczby pracowników IT do łącznej liczby wszystkich pracowników.

Płaszczyzna funkcjonalna

W celu umożliwienia Działowi IT właściwego i efektywnego wykonywania jego funkcji, wskazanych powyżej oraz prawidłowego uwzględnienia Działu IT w strukturze przedsiębiorstwa Spółki, zostały przypisane do niego stosowne zasoby oraz zadania, zobowiązania i należności, a także odpowiedzialność za obsługę, rozliczanie i rozpoznawanie stosownych należności i zobowiązań, a w szczególności:

a) pracownicy organizacyjnie i funkcjonalnie związani z działaniami wykonywanymi przez Dział IT oraz zobowiązania i należności pracownicze dotyczące powyższych pracowników, w tym niewykorzystane kwoty z tytułu świadczeń z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych;

b) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez Dział IT, w tym m.in. wyposażenie biurowe, sprzęt komputerowy, licencje na oprogramowanie, serwery, macierze, samochody służbowe;

c) prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT, w tym m.in. umowy świadczenia usług IT w ramach grupy C, umowy licencyjne związane z wsparciem technicznym, umowy ramowe w zakresie współpracy i rozwoju rozwiązań IT, umowy wsparcia w zakresie utrzymania rozwiązań informatycznych;

d) prawa i obowiązki wynikające z porozumień z dostawcami towarów i usług oraz odbiorcami, funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT;

e) pasywa, obejmujące w szczególności zobowiązania związane z działalnością przypisaną Działowi IT(zobowiązania handlowe zostaną w większości spłacone, a pozostająca część zobowiązań handlowych oraz zobowiązania względem pracowników i współpracowników zostaną przeniesione).

Opis planowanej transakcji i jej motywy

Ze względu na rozwój grupy kapitałowej C rozważane jest scentralizowanie usług z zakresu IT w ramach istniejącej spółki B, która następnie będzie świadczyła usługi na rzecz Spółki oraz innych spółek z grupy kapitałowej C.

Planowana transakcja ma polegać na dokonaniu aportu (dalej: „Aport”) (dalej: „Transakcja”) zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci działalności prowadzonej przez Dział IT do spółki B w zamian za jej udziały. B ma formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą i zarządem na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, a także jest polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W momencie dokonania transakcji spółka B będzie czynnym podatnikiem VAT. Obecnie jedynym udziałowcem spółki B jest A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która wchodzi w skład grupy C.

Spółka B przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład Działu IT w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki, w szczególności zostaną przeniesione:

*   środki trwałe związane z Działem IT w postaci m.in. sprzętu serwerowego (serwery, macierze, urządzenia sieciowe), samochodów służbowych, wyposażenia (laptopy, monitory), wyposażenia helpdesk (narzędzia, kable, telefony, drukarki itp.);
*   wartości niematerialne i prawne związane z Działem IT w postaci m.in. licencji na oprogramowanie;
*   prawa i obowiązki wynikające z umów świadczenia usług IT w ramach Grupy C, umów licencyjnych związanych ze wsparciem technicznym i wsparciem dla oprogramowania, umów ramowych w zakresie współpracy i rozwoju rozwiązań IT, umów wsparcia w zakresie utrzymania rozwiązania informatycznych;
*   zobowiązania z tytułu zakupu usług, wyposażenia, wynagrodzeń, czy też bieżących kosztów działalności, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT.

Po dokonaniu Transakcji spółka B skoncentruje się na prowadzeniu i rozwijaniu wniesionego do niej Działu IT. Spółka B będzie kontynuować działalność operacyjną w zakresie, w jakim działalność ta jest i będzie prowadzona przez Dział IT do momentu Aportu, zasadniczo w oparciu o te same zasoby ludzkie.

Działalność prowadzona przez Dział IT jest tożsama z działalnością prowadzoną przez B, która działa pod następującym PKD:

1) działalność związana z oprogramowaniem;

2) działalność komercyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana;

3) sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego;

4) sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania

5) działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki;

6) działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi;

7) pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;

8) przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność;

9) naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych;

10) naprawa i konserwacja sprzętu (tele)komunikacyjnego.

W zakresie użytkowania powierzchni biurowej po przeniesieniu działu IT do spółki B, B będzie użytkowała tą powierzchnię na podstawie zawartej ze Spółką umowy najmu lub innej podobnej umowy. Celem powyższego rozwiązania jest umożliwienie B kontynuowania prac w ramach Działu IT w dotychczas wykorzystywanej lokalizacji, która zarówno przed jak i po Transakcji należy do Spółki. Przedmiotowa umowa zostanie zawarta najpóźniej w momencie Transakcji. W związku z tym, wraz z Transakcją B będzie mogła realizować zadania gospodarcze związane z dotychczas prowadzoną działalnością IT.

W przypadku tych elementów, których nie da się jednoznacznie przypisać do Działu IT, mogą być one użytkowane przez niego na podstawie udzielonej na jego rzecz sublicencji lub wydatki z tego tytułu mogą być refakturowane na Dział IT przez Wnioskodawcę. W szczególności, sytuacja taka może wystąpić w odniesieniu do infrastruktury teleinformatycznej czy licencji na programy komputerowe, które będą wspólnie użytkowane zarówno przez Spółkę, B, jak również inne podmioty z grupy C.

Dział IT wypełnia swoje zadania poprzez przypisany do niego personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki. W szczególności, przypisane do Działu IT są: struktura organizacyjna, zadania, środki trwałe, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, czy aktywa i pasywa związane z działalnością przypisaną do Działu IT.

W ramach Transakcji planowane jest przejęcie większości pracowników organizacyjnie i funkcjonalnie związanych z Działem IT poprzez przejęcie pracowników w trybie art. 23(1) ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 ze zm. – „Kodeks pracy”). Środki finansowe, które są gromadzone przez Spółkę na Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych zostaną przeniesione do spółki B razem z przejmowanymi pracownikami.

Z uwagi na fakt, iż B jest podmiotem specjalizującym się w działalności informatycznej oraz mając na uwadze trudności z pozyskaniem oraz utrzymaniem kadry IT może dojść do sytuacji, kiedy pracownik lub pracownicy Spółki rozpoczną współpracę z B przed momentem wydzielenia ZCP, niemniej jednak będą to sytuacje incydentalne, które mogą się pojawić wyłącznie na umotywowany wniosek pracownika. Intencją Spółki jest również, aby rekrutacje pracowników lub współpracowników w zakresie działalności IT były prowadzone już tylko przez spółkę B.

Nie jest planowane, aby Spółka B dokonywała modyfikacji w przedmiocie czy zakresie przejmowanej działalności, chyba że będzie to wymagane przepisami prawa bądź będzie wynikać z obowiązujących Spółkę umów. W wyniku planowanej Transakcji dojdzie do przeniesienia rachunków bankowych i zgromadzonych na nich środków pieniężnych.

Po dokonaniu Aportu, B zawrze odpłatne umowy wsparcia ze Spółką oraz innymi podmiotami zależnymi od Spółki. B będzie świadczyła usługi wsparcia w oparciu o kapitał ludzki oraz aktywa nabyte w ramach Aportu od Spółki.

Transakcja ma na celu zwiększenie efektywności biznesowej grupy C poprzez centralizację działalności IT w ramach wyspecjalizowanego podmiotu B. Zmiana ta pozwoli na optymalizację kosztową dla podmiotów z grupy C poprzez efektywniejsze wykorzystanie posiadanych zasobów, a także umożliwienie stosowania tych samych standardów dla wszystkich spółek z grupy, co jednocześnie przełoży się na zmniejszenie ryzyk biznesowych.

Jednocześnie Spółka przewiduje, że wydzielenie działalności IT do odrębnego podmiotu może spowodować, że zatrudnienie w takiej spółce (jako: „spółce technologicznej”) będzie bardziej atrakcyjne dla potencjalnych nowych pracowników i współpracowników.

Zainteresowani pragną podkreślić, że będąca przedmiotem wniosku Transakcja uwarunkowana będzie przede wszystkim względami gospodarczymi i prawnymi. W szczególności, głównym ani jednym z głównych jej celów nie jest unikanie opodatkowania ani uchylanie się od opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku z 16 listopada 2023 r. Wnioskodawca wskazał m.in., że:

W ocenie Wnioskodawcy, Dział IT na moment aportu będzie wystarczająco zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność, tj. będzie mógł kontynuować prowadzoną dotychczas w ramach Spółki działalność informatyczną w oparciu o elementy wchodzące w skład aportu, uzupełnione po aporcie o pewne dodatkowe składniki opisane we wniosku.

**Pytania**

1.  Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek w postaci Działu IT, będący przedmiotem Aportu do B można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
2.  Czy w związku z rozważanym Aportem po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych ze względu na zastosowanie wyłączenia wskazanego w art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1.

Zdaniem Zainteresowanych, majątek stanowiący wyodrębniony Dział IT, będący przedmiotem Aportu do B należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zdaniem Zainteresowanych, majątek wchodzący w skład Działu IT, będący przedmiotem Aportu do istniejącej spółki kapitałowej stanowi i będzie stanowić na moment Transakcji zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Poniżej Spółka szczegółowo uzasadnia swoje stanowisko.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej również: jako „ZCP”) oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podkreślić należy, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Przy czym uważa się, że wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

W oparciu o ugruntowaną doktrynę prawa podatkowego, jak również dotychczasowe orzecznictwo organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, a przede wszystkim mając na uwadze brzmienie przepisów ustawy o CIT, wskazać trzeba, że przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

*   istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;
*   wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w interpretacji z dnia 20 marca 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.19.2019.6.MR Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zauważył, że ustawa o CIT „nie definiuje pojęcia >>zespołu składników majątkowych<< tworzących ZCP. Można w tym zakresie posługiwać się stanowiskiem zawartym w doktrynie i orzecznictwie. Dla istnienia ZCP niezbędnym jest, aby składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład pozostawały we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej”.

W rezultacie, wydzielenie ZCP powinno zachodzić na trzech płaszczyznach:

*   organizacyjnej,
*   finansowej,
*   funkcjonalnej.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest odniesienie się do każdej z płaszczyzn osobno oraz wykazanie, że w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek związany z Działem IT, który ma być przedmiotem Aportu do spółki B, jest wyodrębniony na każdej z omawianych płaszczyzn.

W pierwszej kolejności należy jednak zauważyć, że składniki majątkowe wchodzące w skład Działu IT stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań w tym znaczeniu, że między składnikami majątkowymi istnieją funkcjonalne połączenia - nie jest to zatem zbiór luźnych elementów. Zespół ten służy realizacji określonych zadań, tj. prowadzeniu działalności w przypisanym do niego obszarze w postaci Działu IT. Między składnikami majątkowymi istnieją funkcjonalne powiązania i służą one prowadzeniu działalności w zakresie IT.

Składniki majątkowe będące przedmiotem Aportu służą odrębnym celom biznesowym, które są jasno zdefiniowane i rozpoznawalne. W szczególności, do Działu IT są przypisane: struktura organizacyjna, zadania, środki trwałe, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, czy aktywa i pasywa związane z działalnością przypisaną do Działów.

Dodatkowo składniki majątkowe spełniają również pozostałe kryteria uprawniające do uznania ich za ZCP, a mianowicie:

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o CIT nie zawiera definicji przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, jednak przyjmuje się, że organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa, co Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lutego 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.743.2022.4.AW oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lutego 2019 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.507.2018.1.AR.

Na gruncie opisywanego zdarzenia przyszłego, w działalności Spółki jest zauważalne wyodrębnienie organizacyjne w odniesieniu do majątku Działu IT, podlegającego przeniesieniu w ramach Aportu na rzecz spółki B.

O wyodrębnieniu organizacyjnym Działu IT świadczy przede wszystkim fakt wykonywania niezależnych zadań gospodarczych, poprzez wykorzystanie odrębnych aktywów i zobowiązań, a także zaangażowania pracowników alokowanych do tej działalności. Dział IT posiada wyodrębnione, szczegółowo określone aktywa oraz pasywa związane z realizowanymi zadaniami, które podlegałyby przeniesieniu do B, w szczególności:

*   prawa i obowiązki wynikające z umów świadczenia usług IT dla spółek z grupy C, umów licencyjnych związanych ze wsparciem technicznym i supportem dla oprogramowania, umów ramowych w zakresie współpracy i rozwoju rozwiązań IT, umów supportowych utrzymujących rozwiązania informatyczne (programowanie i sprzętowe), umów z pracownikami Spółki;
*   aktywa - sprzęt serwerowy (serwery, macierze, urządzenia sieciowe itp.), auta służbowe;
*   zobowiązania z tytułu zakupu usług, wyposażenia, wynagrodzeń, czy też bieżących kosztów działalności, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT.

W ramach Działu IT wykorzystywane są więc odrębne zasoby, w tym środki trwałe/wyposażenie oraz pracownicy.

Dodatkowo, przeniesienie pracowników w ramach Aportu nastąpi w formie przejścia zakładu pracy, zgodnie z art. 23(1) Kodeksu pracy.

Dział IT nie stanowi co prawda odrębnego wydzielonego prawnie oddziału oraz nie jest odrębnym pracodawcą, a przypisanie składników majątku/pracowników do niego ma charakter wewnętrzny, wynikający ze struktury organizacyjnej, jednak takie przypisanie występuje na gruncie organizacyjnym (struktura pracownicza). Tym samym, zdaniem Zainteresowanych należy uznać, że Dział IT spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

Wyodrębnienie finansowe

W doktrynie prawa podatkowego przyjmuje się, że przesłanka wyodrębnienia finansowego jest spełniona m.in. wtedy, kiedy ZCP posiada osobne aktywa i pasywa, które zostały do niej alokowane i które związane są z danym typem działalności.

Wyodrębnienie finansowe jest podobnie definiowane przez organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.83.2023.2.AND, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zauważył, że „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Powszechnie przyjmuje się również, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać całkowitej samodzielności finansowej polegającej na sporządzaniu oddzielnego bilansu (tzw. samobilansujący się oddział) lub prowadzeniu osobnych ksiąg rachunkowych. Przesłanka wyodrębnienia finansowego sprowadza się natomiast do sytuacji, w której poprzez przyjęte metody ewidencjonowania możliwe jest przypisanie składników majątkowych, wyników finansowych i parametrów gospodarczych do określonego rodzaju prowadzonej działalności.

Zdaniem Zainteresowanych, Dział IT jest wyodrębniony finansowo w ten sposób, że istnieje możliwość przypisania do niego zarówno osiąganych przychodów jak i kosztów Spółki, a także wyodrębnienia rozliczeń międzyokresowych dotyczących Działu IT. Koszty związane z funkcjonowaniem Działu IT alokowane są na odpowiednie MPK. Zespół składników majątkowych związanych z Działem IT ze względu na odmienną specyfikę generuje odrębne i niezależne grupy przychodów i kosztów.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, możliwa jest identyfikacja w księgach Spółki aktywów (rzeczowych i niematerialnych, trwałych i obrotowych), jak również przychodów i należności związanych z Działem IT.

Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, należy uznać, że działalność Działu IT w Spółce spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Jak wskazano m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 kwietnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.49.2023.4.KW, wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Podobne podejście zostało zaprezentowane m. in. przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z dnia 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt I SA/Sz 80/19: „Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, sprowadza się natomiast do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. W istocie, aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy.”

W ocenie Zainteresowanych, Dział IT spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego.

Do Działu IT zostaną alokowane składniki majątkowe oraz zasoby ludzkie niezbędne do wykonania właściwych dla niej zadań.

W przedmiotowej sytuacji, wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się, zdaniem Spółki, w innych i niezależnych od siebie celach biznesowych, które realizuje Dział IT. Do Działu IT zostały alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie IT. W szczególności Dział IT realizuje swoje zadania dzięki:

*   doświadczonym pracownikom dedykowanym Działowi IT;
*   zawartym umowom, w szczególności umowom ze spółkami z grupy C z tytułu usług wykonywanych przez Dział IT;
*   posiadaniu aktywów (rzeczowych i niematerialnych, trwałych i obrotowych).

Tym samym, Dział IT należy uznać w istocie za zespół składników majątkowych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące przypisane mu zadania.

Należy również wskazać, że w oparciu o przeniesione aktywa, pasywa i pracowników B, jako podmiot prowadzący działalność w zakresie IT będzie mogła prowadzić działalność w ramach przejmowanego Działu IT przy wykorzystaniu przejętych (i ewentualnie własnych) składników majątkowych w szerszym zakresie.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że dokonany w ramach transakcji Aport nie będzie stanowić przeniesienia przypadkowego zbioru składników, ale zbioru elementów powiązanych funkcjonalnie. W rezultacie, umożliwi to podjęcie samodzielnej działalności przez B po dokonaniu Aportu w zakresie działalności Działu IT w oparciu o otrzymane w ramach Aportu (i ewentualnie własne) składniki majątku. W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, Dział IT będzie spełniać przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego.

Podsumowanie

Reasumując, należy stwierdzić, że Dział IT na moment Aportu będzie wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w strukturze Spółki oraz będzie posiadać odpowiednie zasoby ludzkie. Tym samym stanowić będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, tj. zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 2.

Zdaniem Zainteresowanych, w związku z rozważanym Aportem po stronie Spółki nie powstanie przychód w podatku dochodowym od osób prawnych ze względu na zastosowanie wyłączenia wskazanego w art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

Zdaniem Zainteresowanych, w związku z Aportem po stronie Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT.

W art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT wskazano, że przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Z powołanego przepisu wynika, że wniesienie aportu powoduje powstanie przychodu podatkowego po stronie wnoszącego. Ustawodawca przewidział jednak wyjątki od rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego.

I tak, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Wyjątek ten wskazuje na dwa warunki, których łączne spełnienie powoduje brak powstania przychodu podatkowego po stronie wnoszącego aport:

1) przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz

2) spółka otrzymująca wkład (w opisywanym zdarzeniu przyszłym: B) przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (w opisywanym zdarzeniu przyszłym: Spółka).

W ocenie Zainteresowanych, obie wskazane wyżej przesłanki warunkujące brak powstania przychodu po stronie Spółki zostały spełnione.

Jeżeli chodzi o kwestię przedmiotu wkładu niepieniężnego, Zainteresowani przedstawili swoją argumentację w tym zakresie w uzasadnieniu dotyczącym pytania nr 1, wykazując, że będący przedmiotem Aportu majątek składający się na Dział IT stanowi, w ich ocenie, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

W odniesieniu natomiast do drugiej przesłanki, dotyczącej kontynuacji wyceny dla celów podatkowych składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, spółka B przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład Działu IT w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki. Wobec tego, warunek ten również należy uznać za spełniony.

W świetle powyższego, w ocenie Zainteresowanych, w analizowanym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie wyjątek wskazany w art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

W ustawie o CIT zawarty został szereg zastrzeżeń/warunków w zakresie możliwości zastosowania powołanego przepisu art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ww. ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 12a ustawy o CIT, w przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 3g i pkt 25 lit. b, gdy przejmowane składniki, w tym składniki wchodzące w skład wnoszonego w postaci wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części zostały przypisane do działalności prowadzonej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu, ciężar dowodu, że składnik majątku został przyjęty dla celów podatku dochodowego w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, lub wnoszącego wkład niepieniężny, spoczywa na podatniku przejmującym ten składnik majątku lub wnoszącym ten wkład niepieniężny.

Zainteresowani wskazują, że przedmiotowe zastrzeżenie nie znajdzie zastosowania do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, ponieważ B będzie prowadzić swoją działalność na terytorium Polski, a składniki będące przedmiotem Aportu nie będą przypisane do działalności prowadzonej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Z kolei w świetle art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z kolei art. 12 ust. 14 ustawy o CIT wskazuje, że jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W ocenie Zainteresowanych, także powyższe wyłączenie nie znajdzie zastosowania do opisywanego zdarzenia przyszłego. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, będąca przedmiotem wniosku Transakcja uwarunkowana będzie przede wszystkim względami ekonomicznymi i prawnymi. W szczególności, głównym ani jednym z głównych jej celów nie będzie unikanie opodatkowania ani uchylanie się od opodatkowania.

Transakcja ma na celu zwiększenie efektywności biznesowej grupy C poprzez centralizację działalności IT w ramach wyspecjalizowanego podmiotu tj. spółki B. Zmiana ta pozwoli na optymalizację kosztową dla podmiotów z grupy C poprzez efektywniejsze wykorzystanie posiadanych zasobów, a także umożliwienie stosowania tych samych standardów dla wszystkich spółek z grupy, co jednocześnie przełoży się na zmniejszenie ryzyk biznesowych.

W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, nie ma podstaw do twierdzenia, że głównym lub jednym z głównych celów wniesienia Aportu w postaci Działu IT do B jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Sama Transakcja będzie natomiast przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, które zostały opisane powyżej. Wobec tego, art. 12 ust. 13-14 nie znajdą zastosowania.

W myśl natomiast art. 12 ust. 15 ustawy o CIT, przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Aport w postaci Działu IT zostanie wniesiony przez Spółkę do istniejącej spółki B, która funkcjonuje w ramach grupy C i jest polską spółką kapitałową - oba podmioty posiadać będą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a zatem warunek ten należy uznać za spełniony (spełnione zostaną bowiem przesłanki wskazane w art. 12 ust. 15 pkt 1 ustawy o CIT).

Art. 12 ust. 16 ustawy o CIT przewiduje, że przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy. Przedmiotowy załącznik wskazuje w odniesieniu do Rzeczpospolitej Polskiej spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Wnioskodawca jak i B są spółkami kapitałowymi w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wobec tego, także warunek wskazany w art. 12 ust. 16 należy uznać za spełniony.

W świetle powyższego, w ocenie Zainteresowanych art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT znajdzie zastosowanie. Tym samym, Aport Działu IT do B nie będzie skutkować po stronie Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”),

przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki dla rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 ww. ustawy,

do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do:

a) spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący,

b) spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Przy czym, w art. 12 ust. 13 ustawy o CIT zawarto zastrzeżenie, że

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W myśl bowiem art. 12 ust. 14 ww. ustawy,

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,

przepisy st. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1..

Ponadto zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

*   musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
*   zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u wnoszącego aport zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po wniesieniu aportu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji, tj. zorganizowana część przedsiębiorstwa lub poszczególne składniki majątkowe - ma decydujące znaczenie dla prawidłowego ustalenia skutków podatkowych transakcji.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ponadto należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację wnoszonych aportem składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego przez Państwa opisu prawy wynika, że świadczą Państwo usługi z zakresu produkcji okien dachowych i schodów strychowych. Oprócz działalności produkcyjnej, prowadzą Państwo również działalność IT, w ramach której angażują Państwo ok. 50 pracowników poprzez wyodrębniony strukturalnie dział (Dział IT).

Dział ten świadczy usługi w zakresie bieżącego wsparcia, doradztwa, utrzymania i rozwoju aplikacji bazodanowych na potrzeby wewnętrzne oraz na potrzeby jednostek powiązanych kapitałowo i/lub osobowo z Państwa Spółką.

We wniosku wskazali Państwo ponadto, że Dział IT został wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki z uwagi na konieczność zracjonalizowania działalności w zakresie IT, w ramach prowadzonej przez Państwa działalności.

W ramach struktury organizacyjnej Działu IT funkcjonują następujące zespoły i sekcje:

• zespół wsparcia i rozwoju aplikacji IT;

• zespół programistów aplikacji bazodanowych;

• zespół infrastruktury i utrzymania usług IT;

• sekcja Analityki BI i Integracji Systemowych;

• sekcja Architekci.

Jak również wynika z Państwa wniosku, Dział IT jest zarządzany przez Dyrektora ds. IT, przy czym na czele każdego zespołu stoi kierownik sekcji lub lider zespołu.

Ponadto, posiadają Państwo wyodrębnione konto bankowe dla Działu IT, jak również dla działu tego są przygotowywane oddzielne cele biznesowe oraz budżet (wchodzące w skład całościowego budżetu Wnioskodawcy).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika ponadto, że prowadzone przez Państwa księgi pozwalają na identyfikację wszelkich aktywów (rzeczowych i niematerialnych, trwałych i obrotowych) oraz zobowiązań Działu IT jak również przychodów i kosztów związanych z jego działalnością, w szczególności poprzez przyporządkowanie odpowiednich kodów MPK (np. kosztów sprzedaży usług IT, kosztów licencji). W szczególności są Państwo w stanie przygotować rachunek zysków i strat oraz bilans odrębnie dla Działu IT. W zakresie tych elementów rachunku zysków i strat oraz bilansu, których nie da się jednoznacznie przypisać do Działu IT, tj. tam, gdzie alokacja na Państwa poszczególne jednostki biznesowe nie jest bezpośrednio możliwa (np. w zakresie kosztów ogólnego zarządu, księgowości), mają Państwo możliwość alokacji kosztów według stosunku liczby pracowników IT do łącznej liczby wszystkich pracowników.

Z opisu sprawy również wynika, że do Działu IT zostały przypisane stosowne zasoby oraz zadania, zobowiązania i należności, a także odpowiedzialność za obsługę, rozliczanie i rozpoznawanie stosownych należności i zobowiązań, a w szczególności:

a) pracownicy organizacyjnie i funkcjonalnie związani z działaniami wykonywanymi przez Dział IT oraz zobowiązania i należności pracownicze dotyczące powyższych pracowników, w tym niewykorzystane kwoty z tytułu świadczeń z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych;

b) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez Dział IT, w tym m.in. wyposażenie biurowe, sprzęt komputerowy, licencje na oprogramowanie, serwery, macierze, samochody służbowe;

c) prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT, w tym m.in. umowy świadczenia usług IT w ramach grupy C, umowy licencyjne związane z wsparciem technicznym, umowy ramowe w zakresie współpracy i rozwoju rozwiązań IT, umowy wsparcia w zakresie utrzymania rozwiązań informatycznych;

d) prawa i obowiązki wynikające z porozumień z dostawcami towarów i usług oraz odbiorcami, funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT;

e) pasywa, obejmujące w szczególności zobowiązania związane z działalnością przypisaną Działowi IT(zobowiązania handlowe zostaną w większości spłacone, a pozostająca część zobowiązań handlowych oraz zobowiązania względem pracowników i współpracowników zostaną przeniesione).

Nadto, jak wynika z opisu sprawy, na moment aportu Dział IT będzie wystarczająco zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność, tj. będzie mógł kontynuować prowadzoną dotychczas w ramach Państwa Spółki działalność informatyczną w oparciu o elementy wchodzące w skład aportu, uzupełnione po aporcie o pewne dodatkowe składniki opisane we wniosku.

Planowana przez Państwa transakcja ma polegać na dokonaniu aportu Działu IT do spółki B w zamian za jej udziały. B ma formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą i zarządem w Rzeczpospolitej Polskiej, a także jest polskim rezydentem podatkowym.

Jak wskazali Państwo we wniosku, spółka B przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład Działu IT w wartości wynikającej z Państwa ksiąg podatkowych, w szczególności zostaną przeniesione:

• środki trwałe związane z Działem IT w postaci m.in. sprzętu serwerowego (serwery, macierze, urządzenia sieciowe), samochodów służbowych, wyposażenia (laptopy, monitory), wyposażenia helpdesk (narzędzia, kable, telefony, drukarki itp.);

• wartości niematerialne i prawne związane z Działem IT w postaci m.in. licencji na oprogramowanie;

• prawa i obowiązki wynikające z umów świadczenia usług IT w ramach Grupy C, umów licencyjnych związanych ze wsparciem technicznym i wsparciem dla oprogramowania, umów ramowych w zakresie współpracy i rozwoju rozwiązań IT, umów wsparcia w zakresie utrzymania rozwiązania informatycznych;

• zobowiązania z tytułu zakupu usług, wyposażenia, wynagrodzeń, czy też bieżących kosztów działalności, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działu IT.

Ponadto z wniosku wynika, że po przeprowadzeniu transakcji, spółka B skoncentruje się na prowadzeniu i rozwijaniu wniesionego do niej Działu IT. Spółka B będzie kontynuować działalność operacyjną w zakresie, w jakim działalność ta jest i będzie prowadzona przez Dział IT do momentu aportu, zasadniczo w oparciu o te same zasoby ludzkie.

Nadto wskazali Państwo, że działalność prowadzona przez Dział IT jest tożsama z działalnością prowadzoną przez B.

Po przeniesieniu Działu IT, spółka B będzie użytkowała dotychczasową powierzchnię biurową zajmowaną przez Dział IT na podstawie umowy najmu, która zostanie zawarta najpóźniej w momencie transakcji.

Jak wynika z opisu sprawy, w przypadku tych elementów, których nie da się jednoznacznie przypisać do Działu IT, mogą być one użytkowane przez niego na podstawie udzielonej na jego rzecz sublicencji lub wydatki z tego tytułu mogą być przez Państwa refakturowane na Dział IT. W szczególności, sytuacja taka może wystąpić w odniesieniu do infrastruktury teleinformatycznej czy licencji na programy komputerowe, które będą wspólnie użytkowane zarówno przez Spółkę, B, jak również inne podmioty z grupy C.

Wskazali Państwo również, że Dział IT wypełnia swoje zadania poprzez przypisany do niego personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki. W szczególności, przypisane do Działu IT są: struktura organizacyjna, zadania, środki trwałe, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę, czy aktywa i pasywa związane z działalnością przypisaną do Działu IT.

W ramach Transakcji planowane jest przejęcie większości pracowników organizacyjnie i funkcjonalnie związanych z Działem IT poprzez przejęcie pracowników w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy. Środki finansowe, które są przez Państwa gromadzone przez na Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych zostaną przeniesione do spółki B razem z przejmowanymi pracownikami.

Ponadto, nie jest planowane, aby Spółka B dokonywała modyfikacji w przedmiocie czy zakresie przejmowanej działalności, chyba że będzie to wymagane przepisami prawa bądź będzie wynikać z obowiązujących Spółkę umów.

W wyniku planowanej Transakcji dojdzie do przeniesienia rachunków bankowych i zgromadzonych na nich środków pieniężnych.

Jak zostało przez Państwa podkreślone, będąca przedmiotem wniosku transakcja uwarunkowana będzie przede wszystkim względami gospodarczymi i prawnymi. W szczególności, głównym ani jednym z głównych jej celów nie jest unikanie opodatkowania ani uchylanie się od opodatkowania.

Zestawiając przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego z przywołanymi przepisami prawa, wskazać należy, że przenoszony w drodze aportu do Spółki B Dział IT stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art., 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Jak wynika bowiem z opisu sprawy, zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Dział IT jest wyodrębniony na płaszczyznach organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej w Państwa spółce. Działalność Działu IT jest formalnie wyodrębniona, prowadzone przez Państwa księgi pozwalają na identyfikację wszelkich aktywów i zobowiązań Działu IT, jak również przychodów i kosztów związanych z jego działalnością, a ponadto są w Państwo w stanie przygotować rachunek zysków i strat oraz bilans odrębnie dla Działu IT. Ponadto, za pomocą związanych z działalnością Działu IT, wyodrębnionych składników majątku będzie możliwe niezależne funkcjonowanie Działu IT jako samodzielne przedsiębiorstwo, a w konsekwencji B zostanie „wyposażona” w zasoby osobowe i majątkowe niezbędne do kontynuowania działalności operacyjnej Działu IT w zakresie, w jakim jest ona prowadzona w Państwa spółce.

Mając powyższe na uwadze, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w kontekście przytoczonych regulacji prawnych dochodzimy do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, mających stanowić przedmiot aportu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym w związku z wniesieniem w formie aportu ZCP po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

W związku z powyższym należy się zgodzić z Państwa stanowiskiem, że opisany w zdarzeniu przyszłym Dział IT należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa spełniającą definicję zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz, że Aport Działu IT do Spółki B nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, zważywszy na treść art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań Nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych i podatku od towarów i usług wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zauważyć należy, że zbadanie przesłanek i celów dokonywanego wniesienia do spółki aportu ww. ZCP jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że przedstawiony przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego aport, zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Z tego też względu powyższą informację przyjęto jako niepodlegający weryfikacji przez organ interpretacyjny element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń sądów administracyjnych i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postepowania**

Zainteresowany będący stroną postępowania ma prawo zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383).