Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.24.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Brak możliwości odzyskania w całości lub części podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: inwestycje-wydatki inwestycyjne; odliczenia-brak prawa do odliczenia; opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi opieki medycznej wykonywane przez podmioty lecznicze
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania w całości lub części podatku
    VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W okresie wrzesień 2024 – grudzień 2027 r. Wnioskodawca będzie realizował projekt pn.
    „(...)” w ramach Funduszy Europejskich na lata 2021-2027.
    W ramach projektu przewidziane są do realizacji zadania takie jak: przebudowa
    /rozbudowa obiektu znajdującego się w dyspozycji Wnioskodawcy celem zaadoptowania
    go na potrzeby nowej powierzchni Przychodni dedykowanej poradniom objętym
    projektem, tj. (...), wraz z niezbędnymi pomieszczeniami towarzyszącymi; zakup
    nowoczesnego sprzętu i aparatury medycznej na potrzeby poszczególnych poradni; zakup
    wyrobów niemedycznych, tj. wyposażenia socjalnego, administracyjno-biurowego itp. oraz
    wyposażenia IT, niezbędnych dla uzyskania pożądanych funkcjonalności pomieszczeń
    bezpośrednich i towarzyszących poradni objętych projektem.
    Wnioskodawca działa jako samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
    Zgodnie z przepisem art. 90 ust. 10 ustawy o VAT, proporcja sprzedaży za rok 2023
    wyniosła (...)% wobec czego można uznać, że wyniosła (...)%.
    Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów
    dokonanych w związku z realizacją projektu oraz nie ma możliwości odzyskania w inny
    sposób podatku VAT, ponieważ zakupy realizowane w ramach projektu związane będą z
    działalnością zwolnioną na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
    Zgodnie ze statutem jednostka prowadzi działalność związaną z realizacją świadczeń
    opieki medycznej, w tym zakontraktowanych umowami z Narodowym Funduszem
    Zdrowia – są to usługi zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca uznaje, że chce ująć cały podatek naliczony VAT jako koszt (wydatek)
    kwalifikowalny, ze względu na przepis art. 86 oraz art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, który nie daje możliwości odzyskania (odliczenia) podatku
    naliczonego od towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu będą
    wystawione na ZOZ. Zakupione towary i usługi związane z realizacją projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 18 ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do planowanej realizacji projektu pn. „(...)” w ramach Funduszy
    Europejskich na lata 2021-2027, istnieje możliwość częściowego lub całkowitego
    odzyskania przez Wnioskodawcę podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów w
    ramach realizacji opisanego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, w obecnej sytuacji jednostka nie ma możliwości odzyskania podatku
    VAT.
    Przy realizacji przedsięwzięcia, jednostka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego
    VAT ze względu na to, iż zakup towarów i usług będzie związany z działalnością zwolnioną
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
    Przy obliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT proporcji, która za rok 2023
    wyniosła (...)%, jednostka przyjęła (zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT), iż proporcja ta
    wynosi (...)%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Przepis art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy wskazać, że na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Jednakże według art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizować projekt pn. „(...)” w ramach Funduszy
    Europejskich na lata 2021-2027. W ramach projektu przewidziane są do realizacji zadania
    takie jak: przebudowa/rozbudowa obiektu znajdującego się w Państwa dyspozycji celem
    zaadoptowania go na potrzeby nowej powierzchni Przychodni dedykowanej poradniom
    objętym projektem, tj. (...), wraz z niezbędnymi pomieszczeniami towarzyszącymi; zakup
    nowoczesnego sprzętu i aparatury medycznej na potrzeby poszczególnych poradni; zakup
    wyrobów niemedycznych, tj. wyposażenia socjalnego, administracyjno-biurowego itp. oraz
    wyposażenia IT, niezbędnych dla uzyskania pożądanych funkcjonalności pomieszczeń
    bezpośrednich i towarzyszących poradni objętych projektem. Działają Państwo jako
    samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej na podstawie przepisów ustawy z dnia 15
    kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Zakupy realizowane przez Państwa w ramach
    projektu związane będą z działalnością zwolnioną na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt
    18 ustawy o VAT. Zgodnie ze statutem prowadzą Państwo działalność związaną z realizacją
    świadczeń opieki medycznej, w tym zakontraktowanych umowami z Narodowym
    Funduszem Zdrowia – są to usługi zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Są Państwo
    czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury
    dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu będą
    wystawione na ZOZ. Zakupione towary i usługi związane z realizacją zadania będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 18 ustawy o VAT.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą prawa do całkowitego lub
    częściowego odzyskania kwoty podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi
    na realizację wskazanego projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Zatem prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego na gruncie ustawy powstaje
    jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma
    na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego
    zapłacie w ramach prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej.
    Tym samym w przypadku czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje
    uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że nie mogą Państwo
    domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż –
    pomimo, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług – to, jak wynika z opisu sprawy – zakupione towary i usługi związane z realizacją
    projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

    Zatem, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedmiotowego projektu, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    W konsekwencji, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do otrzymania
    zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W zakresie przedmiotowych wydatków, nie będą Państwo mieli również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu
    kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł
    określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z
    budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004
    r. W związku z tym, że nie będą Państwo spełniać ww. warunków, nie będą Państwo mieli
    możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt.
    rozporządzenia.
    Podsumowując należy stwierdzić, że w odniesieniu do planowanej realizacji projektu pn.
    „(...)” w ramach Funduszy Europejskich na lata 2021 -2027, nie będzie istniała możliwość
    całkowitego lub częściowego odzyskania przez Państwa podatku VAT naliczonego od
    dokonanych zakupów w ramach realizacji opisanego projektu.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy

    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.