Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.500.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Możliwości opodatkowania dochodów z działalności
gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej-Zasady ogólne
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony w dniu 3 października 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych,
    prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą. Podatek dochodowy rozlicza w
    formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.
    Prowadzi działalność gospodarczą od dnia 1 czerwca 2024 r. Przedmiotem działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy była (w czasie trwania umowy o pracę) zgodnie z kodem
    PKD: 86.21.Z (2007) Praktyka lekarska ogólna. Właściwa klasyfikacja usług świadczonych
    przez Wnioskodawcę odpowiadała: PKWiU 86.21 Usługi w zakresie ogólnej praktyki
    lekarskiej.
    Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z podatniku od towarów i usług.
    W 2025 r. Wnioskodawca był zatrudniony na umowę o pracę w X (dalej: „Szpital”) do maja
    2025 r. na umowę o pracę na stanowisku lekarz stażysta (przedłużenie wcześniejszej
    umowy o staż).
    W umowie o pracę określono:(...)
    W okresie odbywania rezydentury (czyli w okresie zatrudnienia Wnioskodawcy jako
    lekarza rezydenta na podstawie umowy o pracę ze Szpitalem) celem odbywania
    rezydentury i równocześnie przedmiotem czynności Wnioskodawcy jako pracownika było
    dokonywanie czynności mających na celu pogłębienie przez Wnioskodawcę wiedzy
    teoretycznej oraz praktycznej nauki udzielania świadczeń zdrowotnych.
    W okresie rezydentury Wnioskodawca realizował ustalony plan szkolenia. W szczególności
    z umowy o pracę wynikało, że przedmiotem umowy o pracę pomiędzy Szpitalem i
    Wnioskodawcą jest wykonywanie pracy pod nadzorem przełożonych. Do zawarcia umowy
    potrzebne było posiadanie dyplomu lekarza i prawa wykonywania zawodu. Wnioskodawca
    jako lekarz rezydent zobowiązany był w ramach odbywania rezydentury do pełnienia
    dyżurów medycznych zgodnie z ramowym programem szkolenia i indywidualnym
    harmonogramem ustalonym przez kierownika specjalizacji.
    Wnioskodawca, jako lekarz rezydent, odbywał rezydenturę pod nadzorem kierownika
    specjalizacji. Dyżur pełnił Wnioskodawca jako członek zespołu dyżurnego, pod nadzorem.
    W ramach umowy o pracę Wnioskodawca odbywał rezydenturę do specjalizacji według
    ściśle określonego programu. Czynności nie miały charakteru samodzielnego,
    prowadzone były pod nadzorem. Był to pewien etap umożliwiający uzyskanie uprawnień
    do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza specjalisty. W okresie zatrudnienia na
    podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent Wnioskodawca nie podejmował
    samodzielnych decyzji, jak również nie ponosił pełnej odpowiedzialności za skutki swoich
    działań. Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę jako lekarza rezydenta na
    podstawie umowy o pracę obejmowały wykonywanie ograniczonych czynności lekarskich,
    w szpitalu i pod nadzorem.
    Wnioskodawca w okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę nie miał możliwości
    wykonywania samodzielnie lub bez pisemnej zgody zdecydowanej większości procedur
    związanych z samodzielnym świadczeniem usług medycznych, nie mógł kwalifikować
    pacjentów do zabiegów, czy procedur medycznych. Podczas rezydentury do specjalizacji
    Wnioskodawca zatrudniony na podstawie umowy o pracę (...) przygotowywał (...) ale
    musiały być one każdorazowo zatwierdzone przez specjalistę.

    Praca Wnioskodawcy podczas stażu w okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę
    obejmowała pomoc lekarzom, pielęgniarkom i personelowi szpitala, asystę w procedurach
    medycznych, które wykonują lekarze specjaliści.
    Współpraca Wnioskodawcy ze szpitalem na podstawie umowy o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych. Obecnie (tj. po zakończeniu umowy o pracę wyżej opisaną) Wnioskodawca
    współpracuje z X (dalej: „Szpital”). Podstawą współpracy jest umowa o udzielanie
    świadczeń zdrowotnych z dnia (...) czerwca 2025 r. w zakresie udzielania świadczeń
    zdrowotnych z zakresu (...).
    Współpraca ze Szpitalem odbywa się na podstawie umowy zawartej w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Szpital, będący obecnie
    stroną umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, to jest ten sam Szpital, w którym
    Wnioskodawca był poprzednio zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako rezydent
    specjalizacji. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje
    obecnie czynności na rzecz poprzedniego pracodawcy - Szpitala, ale w innym zakresie i na
    innej podstawie - jest to obecnie umowa cywilnoprawna o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych (tzw. Umowa B2B).
    Po zakończeniu umowy o pracę Wnioskodawca zmienił przedmiot działalności
    gospodarczej dostosowując go do zawartej umowy ze szpitalem wg. PKD na: 86.22.Z
    Specjalistyczna praktyka lekarska, która sklasyfikowana jest w PKWiU: 86.22 usługi w
    zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.
    Jak zatem widać wykonywana Wnioskodawcę usługa nie jest sklasyfikowana ani w PKD ani
    w PKWiU w tym samym zakresie co praca wykonywana przez niego w ramach umowy o
    pracę.
    Uregulowania wynikające z (...) umowy z dnia (...)czerwca 2025 r. ze Szpitalem w ramach
    B2B:(...)
    Ponadto w (...) umowy z dnia (...) 2025 r. zapisano: (...)
    W umowie z (...) czerwca 2025 r. zawarto również zobowiązanie do:(...)
    Dla celów działalności Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów. Przychody
    Wnioskodawcy w żadnym roku nie przekroczyły 2.000.000 euro.
    W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie występują
    negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W momencie rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawca
    zdecydował się na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W 2025 r. Wnioskodawca
    zamierza również opodatkować (na zasadzie kontynuacji) swoje przychody na zasadzie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca oczekuje potwierdzenia, że
    w opisanym stanie faktycznym wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako
    sposobu opodatkowania przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, jest zgodny z
    prawem.
    Uzupełnienie wniosku
    Szczegółowy zakres czynności i obowiązków wykonywanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej jako lekarz specjalista. Wnioskodawca zobowiązany jest do
    udzielania samodzielnie świadczeń zdrowotnych w swojej specjalizacji:
    a) należytego, zgodnego z aktualnym poziomem wiedzy medycznej stosowania procedur
      diagnostycznych i terapeutycznych, planowania i prowadzenia świadczeń zdrowotnych,
    b) wydawania zleceń lekarskich,
    c) wydawania skierowań na badania laboratoryjne oraz inne badania diagnostyczne,

    d) prowadzenia dokumentacji medycznej,
    e) udzielania informacji o stanie zdrowia pacjenta,
    f) zlecania wykonania czynności pielęgnacyjnych,
    g) stwierdzania zgonu,
    h) wystawiania recept,
    i) wydawania orzeczeń lekarskich,
    j) pełnienia dyżurów medycznych,
    k) przygotowania (...),
    l) dążenia do zmniejszania ogólnych kosztów związanych z udzielaniem świadczeń
      zdrowotnych, bez uszczerbku dla poziomu i jakości leczenia pacjentów,
    m) uzasadnionego wyboru materiałów medycznych i środków pomocniczych,
    n) udziału w szkoleniach organizowanych przez Szpital,
    o) dostarczenia dokumentów poświadczających uzyskane kwalifikacje i umiejętności w
      trakcie trwania umowy,
    p) pełnej niczym nieograniczonej współpracy z osobami funkcyjnymi Udzielającego
      zamówienia, Kliniki oraz z personelem medycznym i niemedycznym Kliniki oraz
      pracownikami pozostałych komórek organizacyjnych Szpitala.
    Wszystkie czynności wykonywane jako lekarz specjalista wykonywane są samodzielnie i
    bez nadzoru, za które Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za wykonywane
    czynności.
    Różnice:
    1) Jako lekarz rezydent Wnioskodawca ponosił ograniczoną odpowiedzialność za
      wykonywane czynności wynikające zarówno z formy zatrudnienia, jak i posiadanej
      wiedzy, czy pełnionej funkcji. Pełną odpowiedzialność za czynności lekarza rezydenta
      do specjalizacji ponosiła osoba nadzorująca. Wnioskodawca jako lekarz specjalista
      ponosi pełną odpowiedzialność za wykonywane czynności.
    2) Jako lekarz rezydent do specjalizacji Wnioskodawca wykonywał zdecydowaną
      większość czynności pod nadzorem lub za zgodą osoby nadzorującej. Jako lekarz
      specjalista Wnioskodawca wykonuje wszystkie czynności samodzielnie.
    3) Jako lekarz specjalista, Wnioskodawca samodzielnie kwalifikuje do zabiegu oraz
      wykonuje zabiegi operacyjne, ponosząc za te działania pełną odpowiedzialność, co
      dotyczy również kwalifikacji do (...). Lekarz rezydent nie może podejmować takich
      decyzji samodzielnie, ani wykonywać zabiegów bez nadzoru specjalisty, który ponosi
      odpowiedzialność za ewentualne powikłania.
    4) Wnioskodawca jako lekarz specjalista samodzielnie podejmuje decyzje terapeutyczne,
      decyzje o wypisaniu (...) ze szpitala lub wstrzymaniu wypisu, rezydent każdą taką
      decyzję musi konsultować z lekarzem specjalistą, co zostaje potwierdzone pieczątką
      lekarza nadzorującego.
    5) Wykonywane czynności jako lekarz rezydent i jako lekarz specjalista zakwalifikowane
      są pod innymi symbolami PKD i PKWiU:
        a) Czynności wykonywane jako lekarz rezydent były czynnościami sklasyfikowanymi
        pod symbolem PKD 86.21.Z (2007) Praktyka lekarska ogólna, klasyfikacja usług
        świadczonych przez Wnioskodawcę odpowiadała: PKWiU 86.21 Usługi w zakresie
        ogólnej praktyki lekarskiej.

        b) Czynności wykonywane jako lekarz specjalista sklasyfikowane są pod PKD86.22.Z
        Specjalistyczna praktyka lekarska, sklasyfikowana jest w PKWiU 86.22 usługi w
        zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.
    Podobieństwa:
    Zarówno jako lekarz rezydent, jak i lekarz specjalista zobowiązani są do:
    1) Realizacji podnoszenia swojej wiedzy medycznej, odpowiednio do pełnionej funkcji.
    2) Współdziałania z innymi lekarzami, pielęgniarkami i innym personelem medycznym w
      celu leczenia/diagnostyki pacjentów.
    Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania: ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych w dniu 7 maja 2024 r. jako element wniosku o wpis do
    CEiDG. Wnioskodawca nie złożył rezygnacji ani zmiany formy opodatkowania w 2025 r.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca miał w 2025 r. prawo do
    kontynuacji opodatkowania przychodów na zasadzie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z uwagi na to, że usługi świadczone na podstawie umowy z dnia 18
    czerwca 2025 r. przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na
    rzecz Szpitala (byłego pracodawcy) nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca
    wykonywał na podstawie umowy o pracę z tym Szpitalem, a w konsekwencji nie zachodzą
    okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
      euro.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie
    pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 omawianej ustawy podatkowej.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
        tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika zatem, że możliwości wyboru
    sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    pozbawiony podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska
    przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te
    odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok
    podatkowy lub wykonywał/wykonuje w roku podatkowym na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy w ramach stosunku pracy.

    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Czynności wykonywane przez Wykonawcę na rzecz Szpitala na podstawie umowy o
    udzielanie świadczeń zdrowotnych nie odpowiadają czynnościom, które były wykonywane
    przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy. Czynności, które Wnioskodawca
    wykonywał na rzecz poprzedniego pracodawcy, a z którym to obecnie Wnioskodawca
    współpracuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w żadnym razie nie mogą
    zostać uznane za tożsame. W ocenie Wnioskodawcy istnieje zasadnicza różnica pomiędzy
    wykonywaniem pracy na rzecz Szpitala w ramach rezydentury do specjalizacji, a
    prowadzeniem działalności gospodarczej i udzielaniem świadczeń zdrowotnych na rzecz
    tego samego Szpitala jako lekarza specjalista. Różnice te dotyczą w szczególności
    następujących obszarów: przedmiot umowy, samodzielność, odpowiedzialność i zakres
    uprawnień. Ponadto usługi sklasyfikowane są pod innymi symbolami zarówno w PKD jak i
    PKWiU.
    Zakres czynności w ramach umowy o pracę był inny w stosunku do czynności
    wykonywanych aktualnie w ramach umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Inny był
    też cel umowy o pracę, a jej przedmiot był przyporządkowany osiągnięciu celu - odbycia
    rezydentury do specjalizacji. Ten cel determinował przedmiot i okoliczności wykonywania
    umowy o pracę. W ramach umowy o pracę Wnioskodawca wypełniał obowiązek
    ukończenia rezydentury do specjalizacji, prowadzonego według ściśle określonego
    programu. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę nie
    miały charakteru samodzielnego. Był to pewien etap edukacyjno-praktyczny,
    umożliwiający dopiero uzyskanie uprawnień do samodzielnego wykonywania zawodu
    lekarza specjalisty.
    Ewentualne podobieństwa w czynnościach wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach
    stosunku pracy i w ramach współpracy w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej
    mogą dotyczyć jedynie technicznej strony tych czynności. W okresie rezydentury do
    specjalizacji Wnioskodawca nie podejmował samodzielnych decyzji, jak również nie
    ponosił pełnej odpowiedzialności za skutki swoich działań.
    W ramach prowadzonej obecnie (od 18 czerwca 2025 r.) działalności gospodarczej
    Wnioskodawca wykonuje czynności na rzecz poprzedniego pracodawcy w innym zakresie,
    nie ograniczonym zakresem rezydentury do specjalizacji, jak również wynikającym z
    rozwoju zawodowego Wnioskodawcy, podejmowania przez Wnioskodawcę decyzji co do
    leczenia oraz prowadzenia pacjentów samodzielnie, na własną, pełną odpowiedzialność.
    Zakres obowiązków Wnioskodawcy wynikający z umowy o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych (w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy) jest inny niż zakres
    obowiązków Wnioskodawcy wynikający z zakończonej umowy o pracę. Inne były także
    oczekiwania Pracodawcy względem Wnioskodawcy jako pracownika, a inne - oczekiwania
    Szpitala względem Wnioskodawcy jako współpracownika z umowy o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych.
    Podsumowując:
    a) w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie będą występować
      negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

    b) czynności na rzecz byłego pracodawcy wykonywane w ramach działalności
      gospodarczej nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w
      ramach stosunku pracy, a tym samym nie wystąpią przesłanki wskazane w art. 8 ust. 2
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne. Czynności w ramach umowy o pracę i w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej są sklasyfikowane pod różnymi symbolami
      zarówno w PKD jak i PKWiU.
    Skoro świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    usługi na rzecz Szpitala nie odpowiadają czynnościom, które wykonywane były w ramach
    stosunku pracy, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Tym samym Wnioskodawca po zawarciu umowy w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej ze Szpitalem mógł kontynuować rozliczanie przychodów z tej
    działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Podobnie uważa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 16 lutego 2023 r.
    znak 0112-KDIL2-2.4011.981.2022.1.MM oraz w piśmie z dnia 25 czerwca 2024 r. znak
    0112-KDIL2-2.4011.310.2024.2.AA

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)

          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z treści wniosku wynika, że do maja 2025 r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o
    pracę w X (dalej: „Szpital”) w celu odbycia rezydentury do specjalizacji, a więc pogłębienia
    wiedzy teoretycznej oraz praktycznej nauki udzielania świadczeń zdrowotnych. W ramach
    umowy o pracę odbywała Pani rezydenturę do specjalizacji według ściśle określonego

    programu. Czynności nie miały charakteru samodzielnego, prowadzone były pod
    nadzorem. Był to pewien etap umożliwiający uzyskanie uprawnień do samodzielnego
    wykonywania zawodu lekarza specjalisty. W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o
    pracę jako lekarz rezydent nie podejmowała Pani samodzielnych decyzji, jak również nie
    ponosiła pełnej odpowiedzialności za skutki swoich działań. Czynności obejmowały
    wykonywanie ograniczonych czynności lekarskich, w szpitalu i pod nadzorem.
    Obecnie współpracuje Pani z X (byłym pracodawcą) na podstawie umowy o udzielanie
    świadczeń zdrowotnych z dnia 18 czerwca 2025 r. w zakresie udzielania świadczeń
    zdrowotnych z zakresu (...) (dalej: „Szpital”). Zakres Pani obowiązków jako lekarza
    specjalisty obejmuje m.in.: należyte, zgodne z aktualnym poziomem wiedzy medycznej
    stosowanie procedur diagnostycznych i terapeutycznych, planowanie i prowadzenie
    świadczeń zdrowotnych, wydawanie zleceń lekarskich, wydawanie skierowań na badania
    laboratoryjne oraz inne badania diagnostyczne, prowadzenie dokumentacji medycznej,
    udzielanie informacji o stanie zdrowia pacjenta, zlecanie wykonania czynności
    pielęgnacyjnych, stwierdzanie zgonu, wystawianie recept, wydawanie orzeczeń lekarskich,
    pełnienie dyżurów medycznych, przygotowanie (...) itd.
    Wskazała Pani, że jako lekarz rezydent ponosiła Pani ograniczoną odpowiedzialność za
    wykonywane czynności wynikające zarówno z formy zatrudnienia, posiadanej wiedzy, jak i
    pełnionej funkcji. Pełną odpowiedzialność za czynności lekarza rezydenta do specjalizacji
    ponosiła osoba nadzorująca. Natomiast jako lekarz specjalista ponosi Pani pełną
    odpowiedzialność za wykonywane czynności.
    Pani przychody w żadnym roku nie przekroczyły 2.000.000 euro. W odniesieniu do
    prowadzonej przez Panią działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z
    art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach umowy
    cywilnoprawnej usługi jako lekarz specjalista dla Szpitala nie są tożsame z czynnościami,
    które wykonywała Pani w trakcie odbywanej rezydentury, to uzyskiwanie przychodów z
    tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. podmiotu jako lekarz specjalista w
    ramach działalności gospodarczej nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów
    prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.