Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.621.2024.4.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Uznania wyodrębnionego Działu Wynajmu, mającego stanowić przedmiot wkładu do Nowej Spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, dotyczące uznania, że wyodrębniony
    Dział Wynajmu mający stanowić przedmiot wkładu do Nowej Spółki stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji transakcja ta nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone nr 1), jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 18 grudnia 2024 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    uznania wyodrębnionego Działu Wynajmu, mającego stanowić przedmiot wkładu do
    Nowej Spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o
    podatku od towarów i usług, a w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług tej transakcji, wpłynął 18 grudnia 2024 r. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 24 lutego 2025 r. (wpływ 24 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        - X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
      2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        - Y. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowane podmioty, a to:
    1) X. sp. z o.o. z siedzibą w (...) oraz
    2) Y. sp. z o.o. w organizacji z siedzibą w (...),
    planują realizację transakcji, której przedmiotem będzie wniesienie jako wkładu
    niepieniężnego zespołu składników majątkowych stanowiących obecnie część
    przedsiębiorstwa X. sp. z o.o. na poczet kapitału zakładowego Y. sp. z o.o. w organizacji.
    X. sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest podmiotem podlegającym w Polsce opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów oraz czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka została wpisana do rejestru
    przedsiębiorców KRS w dniu (...) r. w wyniku przekształcenia X. sp. z o.o. sp.k.
    Spółka prowadzi działalność w dwóch wyodrębnionych w ramach struktury wewnętrznej
    obszarach – najem własnych nieruchomości usługowych (powierzchnie biurowe) oraz dział
    rozwoju inwestycji posiadający bank ziemi, który realizuje budowę powierzchni
    handlowych oraz działalność deweloperską.
    Y. sp. z o.o. w organizacji (dalej: „Nowa Spółka”) również jest podmiotem podlegającym w
    Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich
    dochodów, a po formalnym zarejestrowaniu spółki w rejestrze przedsiębiorców zostanie
    także zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Nowa spółka jest
    spółką celową powołaną przez X. sp. z o.o. oraz wspólników Spółki dla potrzeb
    prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu nieruchomości usługowych. X.
    sp. z o.o. posiada 50% udziałów w Nowej Spółce, pozostałymi wspólnikami Nowej Spółki są
    wspólnicy Spółki.

    Przedmiotem aportu do Nowej Spółki będzie zespół składników materialnych i
    niematerialnych służący Spółce do prowadzenia działalności w zakresie najmu
    nieruchomości usługowych położonych w (...) (dalej „Dział Wynajmu”).
    Na Dział Wynajmu składają się:
    1) nieruchomości gruntowe położone w (...), których właścicielem jest Spółka, tj.:
    a) działka nr A, działka nr B oraz działka nr C objęte księgą wieczystą nr: (...);
    b) działka nr D objęta księgą wieczystą nr: (...);
    c) działka nr E objęta księgą wieczystą nr: (...);
    d) działka nr A1, działka nr A2, działka nr A3, działka nr A4 oraz działka nr A5 objęte
      księgą wieczystą nr: (...).
    2) budynki posadowione na nieruchomościach wskazanych w pkt 1 powyżej:
                              2a) budynek A1 o powierzchni użytkowej (...) m;
                              2b) budynek A2 o powierzchni użytkowej (...) m;
                              2c) budynek B1 o powierzchni użytkowej (...) m;
                              2d) budynek B2 o powierzchni użytkowej (...) m;
                              2e) budynek B3 o powierzchni użytkowej (...) m;
    3) inne niż budynki środki trwałe, takie jak:
    a) oświetlenie zewnętrzne;
    b) kanalizacja deszczowa i wodociągowa;
    c) chodniki, drogi wewnętrzne oraz utwardzone place, drogi i parkingi;
    d) wiaty i ogrodzenie;
    e) windy znajdujące się w budynkach;
    f) instalacje fotowoltaiczne;
    g) sprzęty IT (kserokopiarka);
    h) umeblowanie (szafy, krzesła)
    i) inne obiekty takie jak przyczepa, kontenery pełniące funkcję stróżówki, portiernia,
      platforma dla osób niepełnosprawnych czy też stojak na kółkach.
    4) rachunki bankowe przypisane wyłącznie do operacji finansowych realizowanych w
    ramach działalności najmu nieruchomości;
    5) umowy zawarte przez Spółkę w związku z nieruchomościami i budynkami:
    a) umowy najmu powierzchni biurowej - z tytułu których Spółka jest wierzycielem;
    b) umowy obsługi nieruchomości i powierzchni biurowej, np. umowy na dostarczanie
      energii elektrycznej, wody, Internetu, ciepła, umowy dotyczące ochrony obiektu oraz
      utrzymania czystości czy też zarządzania nieruchomościami – z tytułu których Spółka
      jest dłużnikiem;
    6) pozwolenia i decyzje administracyjno-prawne, których stroną jest Spółka – np.
    pozwolenie wodnoprawne czy też decyzje na wycinkę.
    Przygotowania w ramach Spółki do wyodrębnienia Działu Wynajmu zaczęto w (...) r. – w
    pierwszej kolejności podjęte były prace geodezyjne, które polegały na wydzieleniu działek
    przynależnych do Działu Wynajmu (działki pod biurowcami) wraz z drogami dojazdowymi
    do poszczególnych biurowców. Prace te miały na celu przygotowanie terenu, tak aby stał

    się niezależny funkcjonalnie od pozostałych przylegających do niego gruntów będących
    przedmiotem działalności drugiego działu - Działu rozwoju inwestycji. Prace te zostały
    finalnie zakończone w (...) r. i doprowadziły do aktualnego układu działek.
    Kolejnym krokiem było otwarcie w połowie (...) roku, odrębnych rachunków bankowych
    dla Działu Wynajmu oraz opracowanie własnego schematu organizacyjnego i schematu
    obiegu dokumentów. Dodatkowo, Spółka wyodrębniła w księgach rachunkowych wszelkie
    operacje finansowe związane z Działem Wynajmu na odrębnych kontach księgowych. W
    zakresie kont wynikowych (przychody i koszty) Dział Wynajmu posiada własne konta
    analityczne, które pozwalają na precyzyjne wskazanie, które przychody i koszty związane
    są z tą działalnością. W zakresie kont bilansowych (aktywa i pasywa) wpisy dotyczące
    Działu Wynajmu dokonywane są na osobnych kontach analitycznych. Dla celów
    zarządczych sporządzane są poglądowe rachunki zysków i strat i bilanse oraz prognozy
    finansowe.
    Dział Wynajmu funkcjonuje od dłuższego czasu pod brandem „Y.” - jako samodzielny
    kompleks biurowców z powierzchniami biurowymi oraz coworkingowymi. To powoduje, że
    Dział Wynajmu ma swoją odrębność również w zakresie danych teleadresowych, stopek e-
    mail, itp.
    W ramach Działu Wynajmu spółka nie zatrudnia pracowników i współpracowników. W
    zakresie zarządzania nieruchomościami (działania marketingowe, komercjalizacja
    nieruchomości, bieżące utrzymanie nieruchomości) oraz w zakresie usług księgowych
    spółka zawarła umowę z innym podmiotem gospodarczym niebędącym osobą fizyczną.
    Umowa ta zostanie przeniesiona w ramach Działu Wynajmu na Nową Spółkę.
    Z uwagi na przyjęty model prowadzenia działalności gospodarczej, a to korzystanie z usług
    podwykonawców w ramach Działu Wynajmu, Spółka nie jest zobowiązana do uchwalania i
    wdrażania regulaminów wewnętrznych. Niemniej jednak, w dniu (...) roku, podjęta została
    uchwała Zarządu Spółki w zakresie wewnętrznej struktury Spółki. Na skutek tej uchwały w
    ramach struktury organizacyjnej formalnie wyróżniono i nazwano dwa działy - Dział
    Wynajmu oraz Dział rozwoju inwestycji - związany z działalnością deweloperską i budową
    powierzchni handlowych.
    Zamiarem Spółki stojącym za planowanym wydzieleniem Działu Wynajmu do odrębnego
    podmiotu jest dywersyfikacja ryzyka i wykluczenie problemów zarządczych związanych z
    prowadzeniem tak rozbudowanych działów w ramach jednej Spółki. Działania zmierzające
    do wydzielenia ze struktury Spółki Działu Wynajmu do innego podmiotu nie mają
    natomiast na celu unikania lub uchylania się od opodatkowania.
    Na dzień wydzielenia sporządzony zostanie bilans i rachunek wyników Działu Wynajmu.
    Całość składników Działu Wynajmu zostanie wyceniona przez rzeczoznawcę majątkowego.
    Po wniesieniu przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci Działu Wynajmu, planowane
    jest podwyższenie kapitału udziałowego. Wartość wnoszonego przez Spółkę jako wkład
    niepieniężny Działu Wynajmu będzie kilkukrotnie wyższa niż nominalna wartość objętych
    w zamian udziałów. Spowoduje to powstanie tzw. agio, czyli nadwyżki, która w całości
    zasili kapitał zapasowy Nowej Spółki.
    Składniki majątkowe zostaną dla celów podatkowych przyjęte przez Nową Spółkę w
    wartości wynikającej z ksiąg rachunkowych Spółki. Odpisy amortyzacyjne będą
    dokonywane przez Nowa Spółkę na zasadzie kontynuacji metody przyjętej przez Spółkę.
    Po planowanym wydzieleniu Działu Wynajmu do Nowej Spółki będzie mogła ona
    prowadzić dalszą działalność w zakresie najmu powierzchni bez dodatkowych działań, w
    tym w szczególności nabywania nowych środków trwałych, zatrudniania pracowników i
    współpracowników czy też zawierania dodatkowych umów.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

    Wymienione we wniosku budynki, które mają wchodzić w skład majątku przenoszonego
    do Nowej Spółki stanowią wszystkie budynki, które obecnie Spółka posiada z
    przeznaczeniem na wynajem.
    Po przejęciu składników majątkowych przez Nową Spółkę będzie ona kontynuowała
    dotychczasową działalność prowadzoną przez Spółkę w ramach najmu nieruchomości
    tylko i wyłącznie przy pomocy otrzymanych składników majątku, bez konieczności
    angażowania dodatkowych własnych środków.
    Na Nową Spółkę nie zostaną przeniesione prawa i obowiązki z umów, na podstawie
    których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację,
    adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego
    finansowania i jest stroną takich umów – brak takiego finansowania przez Spółkę. Na
    Nową Spółkę zostaną natomiast przeniesione umowy o zarządzenia nieruchomościami
    oraz umowy o zarządzenie aktywami.
    Zgodnie z ustaleniami, wszystkie środki na rachunkach bankowych oraz należności z
    tytułu czynszu najmu które pozostaną nierozliczone do dnia dokonania transakcji
    pozostaną na rachunkach Spółki oraz będą wpływać na rachunki bankowe Spółki, nie zaś
    Nowej Spółki.
    W Spółce pozostaną grunty inwestycyjne położone w:
    1) gminie (...) - część gruntów zostanie podzielona i sprzedana jako działki przeznaczone
    na działalność usługową a część będzie wykorzystana w ramach działalności
    deweloperskiej;
    2) gminie (...) – część gruntów zostanie podzielona i sprzedana pod zabudowę
    mieszkaniową a część zostanie zabudowana lokalami usługowymi które będą następnie
    wynajmowane;
    3) gminie (...) – grunty zostaną podzielona i sprzedane pod zabudowę mieszkaniową.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane w piśmie z 24
    lutego 2025 r. i oznaczone nr 1)
    Czy wyodrębniony Dział Wynajmu mający stanowić przedmiot wkładu do Nowej Spółki
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2024 poz. 361 z późn. zm. –
    dalej: „ustawy o VAT”), a zatem transakcja polegająca na wniesieniu wkładu
    niepieniężnego do Nowej Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie
    sformułowane w piśmie z 24 lutego 2025 r.)
    Zdaniem Zainteresowanych Dział Wynajmu stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a zatem transakcja mająca za
    przedmiot wniesienie do Nowej Spółki aportu w postaci Działu Wynajmu nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy
    o VAT.

    Uzasadnienie:
    Na wstępie Zainteresowani przedstawią własne stanowisko stanowiące część wspólną dla
    pytania nr 1, pytania nr (...) oraz pytania nr (...), tj. dotyczące wyodrębnienia finansowego,
    organizacyjnego oraz funkcjonalnego Działu Wynajmu.
    W przepisach podatkowych przyjmuje się, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
    charakteryzuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym w
    istniejącej strukturze przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe
    W przypadku wyodrębnienia finansowego składników majątkowych, mających tworzyć
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, spełnienie tej przesłanki należy rozpatrywać,
    zasadniczo, na dwóch płaszczyznach, tj. samodzielność finansowa w zakresie realizacji
    zadań gospodarczych oraz samodzielność w ramach dokumentacji księgowej podatnika
    (tu – Spółki).
    W ocenie Zainteresowanych, przesłanka wyodrębnienia finansowego będzie w niniejszym
    przypadku spełniona, gdyż w każdej z ww. płaszczyzn Dział Wynajmu jest wyodrębniony
    wewnątrz struktury Spółki. Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka wyodrębnia w
    księgach rachunkowych wszelkie operacje finansowe związane z Działem Wynajmu na
    odrębnych kontach. Oznacza to, że Spółka jest w stanie przypisać wszystkie przychody i
    koszty związane bezpośrednio z Działem Wynajmu, a w przypadku przychodów i kosztów
    ogólnych, takich jak np. koszty zarządu, jest w stanie przypisać je z uwagi na proporcję dla
    całości prowadzonej działalności.
    W kontekście samodzielności finansowej natomiast, Spółka w ramach Działu Wynajmu
    zawarła liczne umowy generujące dla niej przychodu podatkowe związane z wynajmem
    lokali, co pozwala jej na bieżące regulowanie zobowiązań wynikających z umów w których
    to umowach Spółka jest usługobiorcą, np. usługi zarządzania nieruchomościami. Spółka
    jest przy tym w stanie regulować całość zobowiązań w ramach Działu Wynajmu z
    przychodów generowanych przez ten dział, co oznacza, że Dział Wynajmu jest
    samodzielny również w zakresie finansowania realizacji zadań gospodarczych.
    Wskazać należy w tym zakresie na stanowisko organów podatkowych wyrażone m.in. w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 15 listopada 2024 r., nr: 0113-KDIPT1-
    2.4012.770.2024.1.KW, w której tut. Organ wskazał, że wyodrębnienie finansowe nie
    oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Zainteresowanych wskazane okoliczności faktyczne w niniejszej sprawie
    wypełniają przesłankę wyodrębnienia finansowego, gdyż Spółka prowadzi odrębną

    ewidencję dla Działu Wynajmu. Ponadto, aktualnie Spółka posiada odrębne rachunki
    bankowe związane z Działem Wynajmu, na które otrzymuje należności i z których reguluje
    zobowiązania związane bezpośrednio z Działem Wynajmu. Fakt posiadania
    wyodrębnionych rachunków bankowych nie jest co prawda niezbędny dla wyodrębnienia
    ZCP, gdy podatnik posiada odpowiednią ewidencję, niemniej jednak, stanowi istotny
    argument potwierdzający fakt wyodrębnienia finansowego Działu Wynajmu po stronie
    Spółki. Zainteresowani wskazują, że rachunku bankowe związane z Działem Wynajmu nie
    będą przeniesione w ramach wydzielenia i wniesienia aportu, niemniej jednak, nie
    świadczy to o braku wyodrębnienia finansowego na moment wydzielenia.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych, Dział Wynajmu jest wyodrębniony finansowo
    w sposób umożliwiający Spółce przypisanie do niego przychodów i kosztów
    bezpośrednich, przypisanie przychodów i kosztów pośrednich przy zastosowaniu
    odpowiedniej proporcji. Ponadto, wyodrębnienie to pozwala na określenie wyniku
    finansowego Działu Wynajmu. Spółka otrzymuje i reguluje zobowiązania oraz należności
    za pośrednictwem wyodrębnionego dla Działu Wynajmu rachunku bankowego, co w
    praktyce pozwala stwierdzić jego samodzielność finansową, tj. możliwość generowania
    nadwyżek przychodów nad kosztami.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Drugim kryterium analizowanym dla potrzeb uznania składników majątkowych za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest wyodrębnienie organizacyjne. W interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 19 listopada 2024 r., nr: 0113-KDIPT1-
    3.4012.781.2024.1.MJ tut. Organ wskazał, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
    podatnika jako dział, wydział, oddział itp. [...] Organizacyjny aspekt wyodrębnienia
    oznacza, że składniki tworzące "część przedsiębiorstwa" powinny posiadać cechę
    zorganizowania. Cecha ta powinna występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc
    w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników
    tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, składniki majątku które mają być wydzielone i
    wniesione w formie aportu do Nowej Spółki stanowią obecnie w Spółce wyodrębniony
    dział, tj. Dział Wynajmu. Dział ten obejmuje całość czynności związanych z komercyjnym
    wynajmem nieruchomości, co oznacza, że poza Działem Wynajmu Spółka nie świadczy
    innych podobnych usług na rzecz kontrahentów.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 12 listopada 2024 r., nr: 0114-KDIP1-
    1.4012.725. 2024.2.MM organ wskazał, w kontekście wyodrębnienia organizacyjnego, że
    pod kątem oceny należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa
    występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować
    określone zadania gospodarcze.

    Jak podkreślono w stanie faktycznym, Dział Wynajmu stanowi w pełni samodzielną część
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę. W ramach Działu Wynajmu Spółka
    posiada niezbędne aktywa i możliwości do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej, takie jak środki trwałe, należności i zobowiązania czy też podwykonawców
    w zakresie zarządzania nieruchomościami.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, z uwagi na przyjęty model biznesowy Spółka nie
    zatrudnia osób fizycznych – w zakresie czynności związanych z bieżącym
    funkcjonowaniem Działu Wynajmu Spółka korzysta z usług podwykonawców będących
    odrębnymi przedsiębiorcami. Skutkiem przyjętego modelu prowadzenia działalności
    gospodarczej jest brak konieczności uchwalania i wdrażania wewnętrznych regulaminów,
    statutów czy też innych dokumentów regulujących funkcjonowanie Spółki. Niemniej
    jednak, w dniu (...) r. Zarządu Spółki podjął uchwałę, w której w ramach funkcjonującego
    przedsiębiorstwa Spółki wyodrębniono Dział Wynajmu oraz dział związany z działalnością
    deweloperską.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 30 października 2024 r., nr: 0113-
    KDIPT1-2.4012. 795.2024.1.AM przyjęto, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
    podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że
    organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub
    innego aktu o podobnym charakterze.
    W ocenie Zainteresowanych, biorąc pod uwagę brak wymogu uchwalania wewnętrznych
    regulaminów czy też statutów, uchwała Zarządu wyodrębniająca w sposób formalny Dział
    Wynajmu stanowi wystarczające potwierdzenie wyodrębnienia organizacyjnego tego
    działu w strukturze Spółki. Podkreślić bowiem należy, w ślad za ww. interpretacją tut.
    Organu, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu,
    regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. W ocenie Zainteresowanych
    uchwała Zarządu może stanowić inny podobny akt do statutu czy też regulaminu, które
    również uchwalane są, co do zasady, przez zarząd spółek kapitałowych.
    Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych wydzielany zespół składników majątkowych
    będzie spełniał przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    W kontekście wyodrębnienia funkcjonalnego przyjmuje się, że oznacza ono przeznaczenie
    i faktyczną możliwość wykorzystywania składników majątkowych do realizacji konkretnych
    zadań gospodarczych. W przypadku Spółki zadaniem tym jest komercyjny wynajem
    powierzchni biurowej na rzecz innych podmiotów.
    W ocenie Zainteresowanych wskazane w opisie stanu faktycznego składniki majątkowe są
    w pełni wystarczające do dalszego prowadzenia działalności w zakresie wynajmu

    powierzchni biurowej. Nowa Spółka otrzyma prawo własności nieruchomości gruntowych
    oraz posadowionych na nich budynków wraz ze wszelkimi umowami, w szczególności
    umowami najmu z podmiotami korzystającymi z powierzchni biurowej. Ponadto, Nowa
    Spółka przejmie także umowy z dotychczasowymi podwykonawcami Spółki w zakresie
    działalności związanej z zarządzeniem nieruchomościami.
    W ocenie Zainteresowanych, po wydzieleniu i wniesieniu aportu w postaci Działu
    Wynajmu Nowa Spółka nie będzie musiała nabywać nowego wyposażenia czy też zawierać
    nowych umów (innych niż cesje dotychczasowych umów realizowanych przez Spółkę).
    Oznacza to, że wraz z otrzymaniem aportu w postaci Działu Wynajmu Nowa Spółka będzie
    mogła bez żadnych przeszkód kontynuować dotychczasową działalność gospodarczą.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 29 października 2024 r., nr: 0111-KDIB3-
    3.4012. 394.2024.2.JSU tut. Organ wskazał, że wyodrębnienie funkcjonalne należy
    rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość -
    obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych,
    którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o
    nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą
    wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Aby zatem część mienia
    przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie
    oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności
    gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Jak już podkreślono, opisane w stanie faktycznym składniki majątkowe wchodzące w skład
    Działu Wynajmu umożliwią Nowej Spółce kontynuowanie dotychczasowej działalności w
    zakresie najmu nieruchomości, w związku z czym, zdaniem Zainteresowanych, spełniona
    będzie również przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych Dział Wynajmu spełnia przesłanki
    wyodrębnienia finansowego, organizacyjnego jak i funkcjonalnego, co powoduje, że
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa dla potrzeb przepisów podatkowych, tj.
    podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Poniżej Zainteresowani przedstawią uzupełniające uzasadnienie odnośnie do pytań nr 1,
    (...) oraz (...), jak również uzasadnienie odnośnie do pytania nr (...).
    Ad. 1

    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa to
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W ocenie Zainteresowanych, jak wskazano we wstępie niniejszego uzasadnienia, Dział
    Wynajmu charakteryzuje się wyodrębnieniem finansowym, organizacyjnym oraz
    funkcjonalnym. Łączne więc spełnienie wszystkich ww. przesłanek powoduje, że składniki
    majątku wchodzące w skład Działu Wynajmu będą stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Takie stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 25 listopada
    2024 r., nr: 0113-KDIPT1-3.4012.647.2024.2.OS, w której tut. Organ wskazał, że opisany we
    wniosku zespół składników będących przedmiotem nieodpłatnego wniesienia na rzecz
    Fundacji rodzinnej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ przedstawione przez Pana okoliczności sprawy
    wskazują, że ww. zespół składników będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną,
    funkcjonalną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym a nabywca będzie kontynuował prowadzoną przez Pana dotychczas
    działalność w zakresie wynajmu lub wydzierżawienia.
    Podobny pogląd tut. Organu wynika także z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z
    dnia 19 listopada 2024 r., nr: 0112-KDIL1-3.4012.551.2024.2.AKR, w której tut. Organ
    uznał, że stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych, z
    uwzględnieniem opisanych, ewentualnych wyłączeń, spełnia przesłanki do uznania za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Działalność produkcyjna polegająca na (...) jest
    wyodrębniona zarówno organizacyjnie, finansowo, jak i funkcjonalnie. Jednocześnie - jak
    Pan wskazał - przedmiotem aportu będzie działalność zakładu produkcyjnego, zawierająca
    wszystkie elementy niezbędne do jej prowadzenia. Po dokonaniu transakcji nowy
    właściciel będzie miał faktyczną i prawną możliwość kontynuowania działalności zakładu
    produkcyjnego w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych
    stanowiących jej przedmiot. Nabywca nie będzie musiał angażować dodatkowych
    składników majątku. Wszystkie składniki majątku są ruchome i jako zespół tworzą bazę
    gotowego przedsiębiorstwa produkcyjnego. W konsekwencji należy stwierdzić, że zostaną
    spełnione wskazane powyżej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i
    niematerialnych związanych z ww. działalnością produkcyjną za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Na wstępie wskazać należy, że przez pojęcie zbycie należy przyjąć każdą formę
    przeniesienia własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa, niezależnie od tego, czy
    ma ona charakter odpłatny czy nieodpłatny. W przypadku aportu zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa dochodzi do przeniesienia własności, gdyż w zamian za udziały wydane
    wspólnikowi, spółka otrzymuje prawo własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Fakt iż aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowi jej zbycie w myśl art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 30
    października 2024 r., nr: 0112-KDIL1-2.4012.492.2024.3.PM, w której tut. Organ wskazał,
    że termin "transakcja zbycia" należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia "dostawy
    towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    Przy założeniu, zgodnie ze stanowiskiem Zainteresowanych, że Dział Wynajmu stanowić
    będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, jego
    wniesienie w formie wkładu niepieniężnego nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług po stronie Spółki.
    Fakt, iż w przypadku transakcji przedmiotem której jest zbycie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT nie podlega ona
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług potwierdza m.in. interpretacja
    indywidualna Dyrektora KIS z dnia 6 listopada 2024 r., nr: 0114-KDIP1-1.4012.580.2024.4.
    EW w której przyjęto, że zatem zespół składników materialnych i niematerialnych
    składających się na wydzielony w Państwa Spółce Dział W2 realizujący przedsięwzięcie
    deweloperskie będzie stanowił na moment sprzedaży zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a transakcja ta będzie stanowiła
    czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych Dział Wynajmu stanowi zorganizowaną cześć
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a więc jego aport do Nowej
    Spółki nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w podatku od towarów i usług,
    dotyczące uznania, że wyodrębniony Dział Wynajmu mający stanowić przedmiot wkładu
    do Nowej Spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone nr 1), jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361; ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść tytułu IV działu II
    ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz.
    18 ze zm.).
    W art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono cztery sposoby dokonania
    podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:
      Podział może być dokonany przez:
      1. przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje
        spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie);
      2. zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za
        udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3. przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną
        spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4. przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę
        nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
    Zatem należy stwierdzić, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek
    handlowych podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
    istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje
    przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur
    związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy -
    przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    podział przez wydzielenie i przeniesienie na nową spółkę części majątku spółki dzielonej
    jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak tutaj należy, że w sytuacji gdy w wyniku podziału spółki przez
    wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub
    zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w
    rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu
    regulacji ustawy.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w

    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w
    formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu, podziału przez wydzielenie. Zbycie
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie
    swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej,
    w tym także w formie umowy sprzedaży lub przeniesienia w trybie podziału przez
    wydzielenie.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1
    ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma
    zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach
    których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel)
    przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa – rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
    majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa
    C-497/01, Zita-Modes stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych
    z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich
    aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego
    systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że
    w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
    regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
    stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do
    każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
    składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca
    musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego
    części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc
    pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób
    jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku
    tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że
    celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo realizację
    transakcji, której przedmiotem będzie wniesienie jako wkładu niepieniężnego zespołu
    składników majątkowych stanowiących obecnie część przedsiębiorstwa Spółki na poczet
    kapitału zakładowego Nowej Spółki.
    Spółka prowadzi działalność w dwóch wyodrębnionych w ramach struktury wewnętrznej
    obszarach – najem własnych nieruchomości usługowych (powierzchnie biurowe) oraz dział
    rozwoju inwestycji posiadający bank ziemi, który realizuje budowę powierzchni
    handlowych oraz działalność deweloperską.

    Przedmiotem aportu do Nowej Spółki będzie zespół składników materialnych i
    niematerialnych - Dział Wynajmu - służący Spółce do prowadzenia działalności w zakresie
    najmu nieruchomości usługowych. Wskazali Państwo, że budynki, które mają wchodzić w
    skład majątku przenoszonego do Nowej Spółki stanowią wszystkie budynki, które obecnie
    Spółka posiada z przeznaczeniem na wynajem.
    Na Dział Wynajmu składają się:
    1) nieruchomości gruntowe, będące własnością Spółki, tj.: działki nr A, B C, D, E, A1, A2, A3,
    A4 oraz działka nr A5.
    2) budynki posadowione na nieruchomościach: budynek A1; budynek A2; budynek B1;
    budynek B2; budynek B3;
    3) inne niż budynki środki trwałe, takie jak:
    a) oświetlenie zewnętrzne;
    b) kanalizacja deszczowa i wodociągowa;
    c) chodniki, drogi wewnętrzne oraz utwardzone place, drogi i parkingi;
    d) wiaty i ogrodzenie;
    e) windy znajdujące się w budynkach;
    f) instalacje fotowoltaiczne;
    g) sprzęty IT (kserokopiarka);
    h) umeblowanie ( szafy, krzesła)
    i) inne obiekty takie jak przyczepa, kontenery pełniące funkcję stróżówki, portiernia,
      platforma dla osób niepełnosprawnych czy też stojak na kółkach.
    4) rachunki bankowe przypisane wyłącznie do operacji finansowych realizowanych w
    ramach działalności najmu nieruchomości;
    5) umowy zawarte przez Spółkę w związku z nieruchomościami i budynkami:
    a) umowy najmu powierzchni biurowej - z tytułu których Spółka jest wierzycielem;
    b) umowy obsługi nieruchomości i powierzchni biurowej, np. umowy na dostarczanie
      energii elektrycznej, wody, Internetu, ciepła, umowy dotyczące ochrony obiektu oraz
      utrzymania czystości czy też zarządzania nieruchomościami – z tytułu których Spółka
      jest dłużnikiem;
    6) pozwolenia i decyzje administracyjno-prawne, których stroną jest Spółka – np.
    pozwolenie wodnoprawne czy też decyzje na wycinkę.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy wyodrębniony Dział Wynajmu mający stanowić
    przedmiot wkładu do Nowej Spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czy transakcja polegająca na wniesieniu
    wkładu niepieniężnego do Nowej Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie
    jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić
    odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem
    odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na
    ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie
    całość).

    Jak wynika z opisu sprawy, składniki majątkowe stanowiące wyodrębniony Dział
    Wynajmu - mający stanowić przedmiot wkładu do Nowej Spółki - na moment wniesienia
    będą wydzielone w ramach Spółki na poziomie organizacyjnym, finansowym oraz
    funkcjonalnym.
    Według podanych przez Państwa informacji, wyodrębnienie organizacyjne Działu
    Wynajmu w Spółce będzie przede wszystkim przejawiało się odpowiednio
    przyporządkowanymi aktywami pozwalającymi na prowadzenie opisanej działalności
    gospodarczej i odpowiednio przyporządkowanymi umowami.
    Działania związane z wyodrębnieniem Działu Wynajmu obejmowały przygotowania w
    ramach Spółki, które zaczęto w (...) r. – w pierwszej kolejności podjęte były prace
    geodezyjne, które polegały na wydzieleniu działek przynależnych do Działu Wynajmu
    (działki pod biurowcami) wraz z drogami dojazdowymi do poszczególnych biurowców.
    Prace te miały na celu przygotowanie terenu, tak aby stał się niezależny funkcjonalnie
    od pozostałych przylegających do niego gruntów będących przedmiotem działalności
    drugiego działu - Działu rozwoju inwestycji. Prace te zostały finalnie zakończone w (...) r.
    i doprowadziły do aktualnego układu działek.
    W opisie zdarzenia przyszłego podali Państwo także, że podjęta została uchwała
    Zarządu Spółki w zakresie wewnętrznej struktury Spółki. Na skutek tej uchwały w
    ramach struktury organizacyjnej formalnie wyróżniono i nazwano dwa działy - Dział
    Wynajmu oraz Dział rozwoju inwestycji - związany z działalnością deweloperską i
    budową powierzchni handlowych.
    Z przedstawionego opisu wynika, że również kryterium wyodrębnienia finansowego
    zostanie spełnione. Spółka wyodrębniła w księgach rachunkowych wszelkie operacje
    finansowe związane z Działem Wynajmu na odrębnych kontach księgowych. W zakresie
    kont wynikowych (przychody i koszty) Dział Wynajmu posiada własne konta analityczne,
    które pozwalają na precyzyjne wskazanie, które przychody i koszty związane są z tą
    działalnością. W zakresie kont bilansowych (aktywa i pasywa) wpisy dotyczące Działu
    Wynajmu dokonywane są na osobnych kontach analitycznych. Dla celów zarządczych
    sporządzane są poglądowe rachunki zysków i strat i bilanse oraz prognozy finansowe.
    Z kolei wyodrębnienie funkcjonalne na moment wniesienia działu Wynajmu do Nowej
    Spółki będzie przejawiać się tym, że – jak sami Państwo wskazali – Dział Wynajmu
    funkcjonuje od dłuższego czasu pod brandem „Y.’’ - jako samodzielny kompleks
    biurowców z powierzchniami biurowymi oraz coworkingowymi.
    Istotne jest również to, że – co wynika z opisu zdarzenia przyszłego – zespół składników
    materialnych i niematerialnych będzie umożliwiał po planowanym wydzieleniu Działu
    Wynajmu do Nowej Spółki prowadzenie dalszej działalności w zakresie najmu
    powierzchni bez dodatkowych działań, w tym w szczególności nabywania nowych
    środków trwałych, zatrudniania pracowników i współpracowników czy też zawierania
    dodatkowych umów.
    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, na Nową Spółkę nie zostaną przeniesione
    prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
    dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej
    nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów
    – z uwagi na brak takiego finansowania przez Spółkę. Natomiast na Nową Spółkę
    zostaną przeniesione umowy o zarządzenia nieruchomościami oraz umowy o
    zarządzenie aktywami.
    Zgodnie z ustaleniami, wszystkie środki na rachunkach bankowych oraz należności z
    tytułu czynszu najmu które pozostaną nierozliczone do dnia dokonania transakcji
    pozostaną na rachunkach Spółki oraz będą wpływać na rachunki bankowe Spółki, nie
    zaś Nowej Spółki.

    Po przejęciu składników majątkowych przez Nową Spółkę będzie ona kontynuowała
    dotychczasową działalność prowadzoną przez Spółkę w ramach najmu nieruchomości
    tylko i wyłącznie przy pomocy otrzymanych składników majątku, bez konieczności
    angażowania dodatkowych własnych środków.
    Zatem, jak wynika z powyższego, w oparciu o przedmiot wniesienia do Nowej Spółki,
    Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia działalności
    gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątku (wchodzące w skład Działu
    Wynajmu). Kontynuacja ta będzie możliwa dzięki kompleksowemu charakterowi Działu
    Wynajmu, w skład którego będą wchodzić w szczególności umowy zawarte przez Spółkę
    w związku z nieruchomościami i budynkami (umowy najmu powierzchni biurowej - z
    tytułu których Spółka jest wierzycielem, a także umowy obsługi nieruchomości i
    powierzchni biurowej, np. umowy na dostarczanie energii elektrycznej, wody, Internetu,
    ciepła, umowy dotyczące ochrony obiektu oraz utrzymania czystości czy też zarządzania
    nieruchomościami – z tytułu których Spółka jest dłużnikiem), a także umowy
    zarządzenia nieruchomościami oraz umowy o zarządzenie aktywami.
    Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych
    oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane
    wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    mającego być przedmiotem wkładu do Nowej Spółki, za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Opisany we wniosku zespół składników stanowi zespół składników materialnych i
    niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie Spółki oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań
    gospodarczych i potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze, związane z wynajmem
    powierzchni.
    Nową Spółkę będzie ona kontynuowała dotychczasową działalność prowadzoną przez
    Spółkę w ramach najmu nieruchomości tylko i wyłącznie przy pomocy otrzymanych
    składników majątku, bez konieczności angażowania dodatkowych własnych środków.
    Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych składających się na dział Wynajmu, będzie stanowił zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji uznania ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowane jego wniesienie do Nowej Spółki,
    która będzie kontynuowała dotychczasową działalność Spółki Dzielonej realizowaną z
    wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie - zgodnie z cytowanym powyżej art.
    6 pkt 1 ustawy o VAT - wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko, w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczące uznania, że
    Dział Wynajmu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT, a zatem transakcja mająca za przedmiot wniesienie do Nowej Spółki
    aportu w postaci Działu Wynajmu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych
    zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o
    wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.