Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.190.2025.2.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z
prawem własności naniesień na gruncie.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste-
przeniesienie prawa użytkowania wieczystego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem
    własności naniesień na gruncie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. Spółka z ograniczona odpowiedzialnością (Sprzedający)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Kupujący)
        NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp oraz charakterystyka Kupującego i Sprzedającego
    B. spółka z ograniczona odpowiedzialnością jest podmiotem z siedzibą w (...) (dalej:
    „Kupujący”). Kupujący jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów
    i usług na datę planowanej opisanej poniżej transakcji. Zgodnie z danymi zawartymi w
    Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiotem przeważającej działalności Sprzedającego jest
    realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków
    niemieszkalnych (kod 68.12.B).
    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Sprzedający”) jest
    zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i będzie
    zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług również na
    datę planowanej transakcji zbycia nieruchomości, o której mowa poniżej. Zgodnie z
    danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiotem przeważającej
    działalności Sprzedającego jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
    dzierżawionymi (kod 68.20.Z).
    Sprzedający i Kupujący planują dokonanie transakcji, w której Sprzedający sprzeda
    Kupującemu a Kupujący kupi od Sprzedającego na mocy umowy sprzedaży nieruchomość
    położoną w (...) wraz z innymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części
    opisu zdarzenia przyszłego (w tym przejęcie praw i obowiązków ze wskazanych poniżej
    umów) (dalej „Transakcja”).
    Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie „Zainteresowani”) nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy
    w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
      2. Nieruchomość
    Planowana Transakcja dotyczyć będzie:

    1. Prawa użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) o
                      2łącznym obszarze 6 625 m, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy (...) w (...), III
      Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej: „Grunt”);
    2. Położonego na Gruncie budynku biurowego funkcjonującego w obrocie pod nazwą
      „(...)”, stanowiący odrębny od Gruntu przedmiot własności, składającego się z pięciu
      kondygnacji naziemnych i jednej kondygnacji podziemnej (dalej: „Budynek”). Zgodnie
      z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynek sklasyfikowany jest
      jako budynki niemieszkalne - budynki biurowe (Sekcja 1, dział 12, podgrupa 122).
    3. Znajdujących się na Gruncie określonych budowli, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm. dalej:
      Prawo budowlane):
        a. Fundament pod agregat prądotwórczy;
        b. Ogrodzenie agregatu prądotwórczego;
        c. Naziemne miejsca parkingowe;
        d. Drogi wewnętrzne;
        e. Chodniki;
        f. Pylon informacyjny;
        g. Maszty flagowe;
        h. Sieci zewnętrzne;
        i. Sieci wewnętrzne.
    W dalszej części wniosku budowle opisane w punkcie 3 powyżej nazywane będą łącznie
    "Budowlami", natomiast Grunt, Budynek oraz Budowle nazywane będą łącznie
    „Nieruchomością”.
    Budowle znajdujące się na Gruncie są trwale związane z Gruntem, ale zgodnie z art. 235
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny stanowią odrębny od Gruntu przedmiot
    własności Sprzedającego.
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością
    Sprzedającego i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale niebędące budowlami w
    rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.
    W zakresie Budowli, Transakcja obejmować będzie prawo własności budowli lub ich części
    wspierających funkcjonalnie Nieruchomość i będących własnością Sprzedającego
    znajdujących się na Gruncie (w związku z tym, że stanowią one odrębny od Gruntu
    przedmiot własności).
    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Budynku jako całości zgodnie z ich
    przeznaczeniem i - w odróżnieniu od powierzchni samego Budynku - nie są zasadniczo
    przedmiotem samodzielnych umów najmu. Podobnie jednak jak powierzchnie Budynku o
    charakterze technicznym, takie Budowle są niezbędne do właściwego funkcjonowania lub
    wspierają funkcjonalnie Budynek i służą działalności polegającej na wynajmie powierzchni
    Budynku (podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).
    Dodatkowo, należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. Sieć
    ciepłownicza) będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa budowlanego
    powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49
    Kodeksu cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu,
    ponieważ wchodzą one w skład właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.

    Podsumowując, Grunt jest zabudowany (i będzie zabudowany na dzień Transakcji)
    Budynkiem oraz Budowlami. Budynek i Budowle znajdujące się na Gruncie stanowią
    odrębny od Gruntu przedmiot własności, który będzie przedmiotem Transakcji.
    Ponieważ pytania zadane we wniosku dotyczą klasyfikacji planowanej Transakcji na
    gruncie (i) podatku od towarów i usług, w tym prawa Kupującego do odliczenia podatku
    od towarów i usług naliczonego, a także podatku od czynności cywilnoprawnych, w
    dalszych punktach Zainteresowani opisują: (3.) historię nabycia przedmiotu Transakcji
    oraz jego wykorzystanie w działalności gospodarczej Sprzedającego, (4.) zakres Transakcji,
    (5.) inne zagadnienia związane z Transakcją.
    3. Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności
      gospodarczej Sprzedającego
    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie zawartej (...) r. umowy sprzedaży (akt
    notarialny Rep A Nr (...); dalej: „Umowa Sprzedaży”) zawartej pomiędzy Sprzedającym oraz
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...) Spółka komandytowa (dalej: „Poprzedni
    Właściciel”).
    Umowa Sprzedaży obejmowała zakup Gruntu, Budynku oraz Budowli. Zakup
    Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela był opodatkowany podatkiem od towarów i
    usług (według stawki podstawowej). Sprzedający był uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT
    dokumentującej zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela. Takie podejście
    zostało potwierdzone przez organ podatkowy w interpretacji indywidualnej wydanej 13
    listopada 2015 r., na rzecz Sprzedającego oraz Poprzedniego Właściciela, sygn. akt (...).
    Poprzedni Właściciel wybudował Budynek i Budowle w latach 2010 - 2012. Pozwolenie na
    użytkowanie Budynku zostało wydane 17 sierpnia 2012 r. na mocy decyzji Powiatowego
    Inspektora Nadzoru Budowlanego dla miasta na prawach powiatu w (...) (decyzja nr (...)).
    Nie było wydanej osobnej decyzji o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie Budowli - były
    one objęte pozwoleniem na użytkowanie wydanym dla Budynku. Budynek składa się z
    pięciu kondygnacji naziemnych, na których znajduje się powierzchnia biurowa, oraz
    podziemnego parkingu. Powierzchnia Budynku była sukcesywnie wynajmowana kolejnym
    najemcom po uzyskaniu przez Poprzedniego Właściciela pozwolenia na użytkowanie w
    sierpniu 2012 r.
    Sprzedający nabył Nieruchomość z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
    komercyjnego wynajmu powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynku.
    Nieruchomość od daty nabycia jest wykorzystywana przez Sprzedającego do działalności
    gospodarczej w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni podmiotom gospodarczym.
    Działalność gospodarcza prowadzona w powyższym zakresie przez Sprzedającego
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość nie była
    wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku od towarów i usług.
    Po zawarciu Umowy Sprzedaży w kolejnych latach były zawierane dalsze umowy najmu
    już przez Sprzedającego, niejednokrotnie nowi najemcy wynajmowali powierzchnie po
    dotychczasowych najemcach.
    Dodatkowo należy wskazać, że pewne części Budynku (o przeznaczeniu technicznym) nie
    są - ze względu na swoją naturę - przeznaczone pod wynajem na rzecz najemców i nie są
    przez nich bezpośrednio użytkowane. Takie powierzchnie są jednak niezbędne do
    właściwego funkcjonowania Budynku i - stanowiąc jego integralną część - służą
    działalności polegającej na wynajmie powierzchni Budynku (podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług ).
    Ponadto, najemcy korzystają z powierzchni wspólnych Budynku, tj. takich, które nie są
    przeznaczone wyłącznie do użytku przez konkretnego najemcę. Powierzchnie wspólne
    obejmują np. wjazdy do Budynku, hole wejściowe czy klatki schodowe. Zgodnie z

    zawartymi umowami najmu, najemcy są zobowiązani do ponoszenia kosztów utrzymania
    powierzchni wspólnych, w szczególności kosztów mediów, kosztów utrzymania czystości,
    kosztów serwisu technicznego, kosztów ochrony, kosztów zarządzania. Wyżej wymienione
    opłaty są dokonywane na podstawie faktur VAT wystawianych przez Sprzedającego na
    rzecz najemców.
    Nabycie Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela było opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, a Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie
    Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela.
    Do pierwszego zasiedlenia Budynku i Budowli doszło w momencie gdy po ich oddaniu do
    użytkowania w 2012 r. były one przedmiotem najmu. Przy czym najpóźniej do pierwszego
    zasiedlenia całego Budynku i towarzyszących mu Budowli doszło w momencie zakupu
    Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela w styczniu 2016 r w ramach transakcji
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Tym samym, w stosunku do Budynku oraz
    Budowli upłynęły co najmniej dwa lata od dnia pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej
    Transakcji.
    Budowle nie były odrębnie udostępniane osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (nie
    były przedmiotem odrębnej umowy, która obejmowałaby wyłącznie te naniesienia).
    Jednocześnie, najemcy powierzchni przeznaczonych na wynajem w Budynku
    bezpośrednio lub pośrednio korzystają również z Budowli. Budowle, jako naniesienia
    budowlane pełniące rolę pomocniczą względem Budynku, zaczęły być wykorzystywane do
    celów działalności gospodarczej Sprzedającego w momencie pierwszego oddania części
    powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynku do użytkowania na podstawie umów
    najmu.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynku oraz
    Budowli, które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.
    Może zaistnieć sytuacja, że na dzień Transakcji: albo (i) część powierzchni przeznaczonej
    na wynajem w Budynku będzie niewynajęta, jak również nie będzie oddana do
    użytkowania na podstawie innej czynności, bądź (ii) cała powierzchnia przeznaczona na
    wynajem w Budynku będzie wynajęta.
    4. Zakres Transakcji
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
    a) prawa użytkowania wieczystego Gruntu;
    b) prawa własności Budynku i Budowli - stanowią odrębny od Gruntu przedmiot
      własności;
    c) ruchomości służących prawidłowemu funkcjonowaniu Budynku lub Nieruchomości (o
      ile nie należą one do osób trzecich, w tym w szczególności najemców);
    d) praw i obowiązków z umów najmu dotyczących Budynku (tj. zarówno tych, które
      przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego,
      jak i tych, których przeniesienie będzie ewentualnie wymagać cesji na rzecz
      Kupującego);
    e) praw i obowiązków z instrumentów zabezpieczenia prawidłowego wykonania
      obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych

      najemców w tym zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy wpłacili
      kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi umowami najmu, oraz
      zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy dostarczyli odpowiednie
      dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi umowami najmu
      (w zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    f) autorskich praw majątkowych do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
      technicznej Budynku oraz Budowli oraz praw własności nośników, na których
      utrwalone są określone utwory podlegające ochronie praw autorskich - w zakresie w
      jakim zostały przeniesione, przyznane lub przysługują Sprzedającemu na podstawie
      umów z autorami tych projektów;
    g) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób
      trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej
      powstałych w związku z realizacją Budynków i Budowli, oraz prawo do udzielania zgód
      osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej dokumentacji projektowej
      oraz upoważnienie do wykonywania osobistych praw autorskich wraz z prawem do
      udzielania dalszych upoważnień, w zakresie w jakim nabył je Sprzedający;
    h) praw z tytułu gwarancji i rękojmi dostarczonych przez odpowiednich wykonawców lub
      dostawców, wraz prawami z instrumentów je zabezpieczających (gwarancji
      bankowych, gwarancji ubezpieczeniowych, kwot zatrzymanych, kaucji, depozytów itd.)
      dotyczących Nieruchomości - o ile takie będą istnieć w dacie dokonania Transakcji;
    i) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego dokumentacji technicznej związanej z
      funkcjonowaniem Budynku;
    j) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego wybranej dokumentacji prawnej i księgowej
      obejmującej w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie dokumenty
      dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych
      pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej istotnej
      korespondencji i dokumentów z tym związanych, kopie materiałów ujawnionych w
      trakcie badania due diligence w zakresie, w jakim dokumenty takie będą w posiadaniu
      Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji;
    k) prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych dla oprogramowania używanego do
      obsługi Nieruchomości - o ile takie będą istnieć w dacie dokonania Transakcji.
    W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji.
    Wynagrodzenie za przeniesienie składników Transakcji wskazanych w powyższych
    punktach, zawarte będzie w cenie należnej za Nieruchomość. Zainteresowani dopuszczają
    przy tym możliwość podziału całościowej ceny za Nieruchomość na poszczególne
    składniki, w tym, w szczególności, na Grunty, Budynki, Budowle, czy też ruchomości.
    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
      (dalej „Umowy na Dostawę Mediów"), z niżej opisanym zastrzeżeniem;

    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
      Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
      sprzątającego) (dalej „Umowy Serwisowe"), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa
      została zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś
      obowiązany do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o
      Zarządzanie”);
    5) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
      wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
      rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych w
      Budynku;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
      doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
      prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub
      zagrażających sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu
      Transakcji (lub któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu,
      ruchomości lub jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej
      niewymienionych w opisie przedmiotu Transakcji;
    14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji(w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
      dzień Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1 - 4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów na Dostawę
    Mediów oraz Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy
    będą dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją). Nie można
    także wykluczyć, że w wyjątkowych i uzasadnionych ekonomicznie przypadkach dojdzie do
    przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów np. gdy umowa będzie
    przewidywać kary umowne za jej przedterminowe rozwiązanie.
    Jak wskazano, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów oraz
    Umów Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji
    nowych umów w tym zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez
    Kupującego z praw wynikających z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do

    czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich
    rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi - Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty związane z
    utrzymaniem w mocy takich umów), aby zapewnić nieprzerwane dostawy mediów i usług.
    Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące
    Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą
    umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji. Niemniej,
    w takim wypadku Sprzedający wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i
    rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia.
    Dodatkowo, Zainteresowani wskazują, że intencją Zainteresowanych nie jest transfer
    obowiązków z zawartych umów budowlanych (wymienionych w pkt 10 powyżej).
    Natomiast jeśli takie umowy zostaną zawarte z nowymi najemcami przed Transakcją i
    prace budowlanowykończeniowe nie zakończą się przed Transakcją, to nie jest
    wykluczone, że Kupujący w drodze wyjątku przejmie takie umowy w ramach Transakcji w
    celu ukończenia rozpoczętych robót budowlanych.
    Ponadto, po zbyciu przedmiotu Transakcji, w majątku Sprzedającego pozostaną w
    szczególności następujące składniki:
    a) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    b) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w
      ramach planowanej Transakcji);
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    d) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
      kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    e) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji (pozostające po spłacie innych
      zobowiązań Sprzedającego, w tym z tytułu finansowania zaciągniętego przez
      Sprzedającego);
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.
    W ramach Transakcji, nie zostaną przeniesione na Kupującego pożytki i obciążenia oraz
    należności czy też zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków wynikających z kaucji, kwot
    zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz umowami z
    wykonawcami lub dostawcami) Sprzedającego związane z Nieruchomością, w
    szczególności należne Sprzedającemu czynsze i opłaty eksploatacyjne dotyczące
    Nieruchomości.
    5. Inne zagadnienia związane z Transakcją
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników, stąd też wskutek planowanej Transakcji nie
                                                  1nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23
    Kodeksu pracy.
    Przedmiot Transakcji opisanej we wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też
    oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego.
    Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niego odrębnych ksiąg rachunkowych.
    Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością polegającą na
    wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są ewidencjonowane

    zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie prowadzi odrębnej
    ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie, przy czym Nieruchomość stanowi
    główne aktywo Sprzedającego a przychody i koszty wynikające z umów najmu główne
    pozycje jego przychodów i kosztów, należności i zobowiązań.
    Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości.
    Zarządzanie Nieruchomością jest wykonywane przez niepowiązany podmiot trzeci.
    Intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie tej umowy przed Transakcją lub w dacie
    Transakcji. Po Transakcji Kupujący zawrze własne umowy dążąc do zapewnienia
    prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania
    Nieruchomością, dostawy mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, itp.
    Niewykluczone jest jednocześnie, że część z zawartych przez Kupującego umów zawarta
    zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych usług na rzecz Sprzedającego. Kupujący
    wykupi też we własnym zakresie ubezpieczenie majątkowe Nieruchomości.
    Należy podkreślić, że w wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się
    stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w
    związku z czym od dnia nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz
    najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość w celu odpłatnego wynajmu powierzchni w
    Budynku, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący nie
    zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości
    ani jej części na cele mieszkaniowe.
    W związku z Transakcją może dojść również do dodatkowych rozliczeń między
    Zainteresowanymi, w szczególności w zakresie czynszu i opłat serwisowych należnych od
    najemców za miesiąc, w którym dojdzie do sprzedaży Nieruchomości.
    W umowie sprzedaży Zainteresowani udzielą sobie standardowych zapewnień.
    Zapewnienia te mogą dotyczyć, w szczególności, umocowania Zainteresowanych do
    zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów
    przenoszonych w ramach Transakcji, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów
    najmu, ubezpieczenia, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności
    intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i
    kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich
    transakcji).
    W umowie sprzedaży Nieruchomości sporządzonej w formie aktu notarialnego,
    Sprzedający oraz Kupujący złożą zgodne oświadczenie o którym mowa w art. 43 ust. 10
    ustawy o podatku od towarów i usług w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia od podatku,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art.
    43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług o wyborze opodatkowania dostawy
    Nieruchomości w ramach Transakcji podatkiem od towarów i usług. Ewentualnie takie
    oświadczenie może zostać złożone również przed dokonaniem Transakcji do właściwego
    dla Kupującego naczelnika urzędu skarbowego.
    Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi)
    przez Sprzedającego.
    Zainteresowani wskazują, że do planowanej Transakcji dojdzie w 2025 r.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

    Czy planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług i wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    dostawy Nieruchomości? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze
    zwolnienia z podatku od towarów i usług i wyboru opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług dostawy Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży
    oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Stosownie jednak do art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych,
    c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, w ocenie Zainteresowanych, skoro dostawa Nieruchomości dokonana
    przez Sprzedającego na rzecz Kupującego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (w związku ze złożeniem oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług),
    powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości w opisanym zdarzeniu
    przyszłym.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo wydane interpretacje.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Przy umowie sprzedaży - podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku - przy umowie sprzedaży - wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
    b) innych praw majątkowych - 1%.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji
    nieruchomości lub jej części. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako
    nieruchomość dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy
    odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    W oparciu o art. 47 § 1-3 ww. Kodeksu:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.

      Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej
      części składowych.
    W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    W świetle art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie
      należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez
      wieczystego użytkownika stanowią jego własność.
    W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i
    urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty
    trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być
    odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
    W art. 48 cyt. Kodeksu wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków
    od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i
    inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 §
    1).
    Odrębna własność budynków (nieruchomości budynkowych) istnieje w przypadku
    budynków i ich części składowych, pozostających na gruncie oddanym w użytkowanie
    wieczyste: budynki wzniesione przez użytkownika wieczystego na gruncie oddanym w
    użytkowanie wieczyste stanowią jego własność (art. 235 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu
    cywilnego).
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - umowa
    sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie
    przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od

      towarów i usług
      (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany
      na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww.
    ustawy).
    Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy
    czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in.
    nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a)
    wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest
    czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo
    zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany niebędący stroną
    postępowania (Kupujący) nabędzie prawo wieczystego użytkowania gruntu (działka nr (...))
    wraz z prawem własności posadowionego na gruncie budynku i budowli określone we
    wniosku łącznie jako „Nieruchomość” a także inne naniesienia (obiekty małej architektury
    oraz urządzenia budowlane). Przedmiotem opisanej umowy sprzedaży/transakcji będą
    także prawa i obowiązki związane z „Nieruchomością” ściśle we wniosku określone. Sieć
    ciepłownicza, która może przebiegać przez działkę nr (...) stanowi własności
    przedsiębiorstwa przesyłowego i nie będzie przedmiotem Transakcji.
    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
    - opisana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w
    myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług; dostawa każdego z
    wymienionych we wniosku składników majątku powinna być opodatkować podatkiem
    od towarów i usług według stawki podatku właściwej dla każdego sprzedawanego
    składnika;
    - dostawa budynków i budowli znajdujących się na działce nr (...) będzie zwolniona z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    podatku od towarów i usług; tym samym również dostawa Gruntu (prawa użytkowania
    wieczystego gruntu) będzie z niego zwolniona w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku
    od towarów i usług;
    - jeśli Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Kupujący) podejmą decyzję o rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług i skutecznie złożą zgodne oświadczenie,
    spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, to

    dostawa budynku, budowli oraz innych naniesień a co za tym idzie także i prawa
    wieczystego użytkowania gruntu będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej
    stawki podatku od towarów i usług;
    - sprzedaż obiektów małej architektury, znajdujących się na działce (...) będzie
    opodatkowana właściwą stawką tego podatku (bez możliwości zwolnienia).
    A zatem, skoro Transakcja sprzedaży Nieruchomości tj. prawa użytkowania wieczystego
    gruntu (działka nr (...)) wraz z prawem własności naniesień na tym gruncie - Budynku,
    Budowli oraz innych naniesień będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (ponieważ Strony transakcji złożą
    oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia w części w jakiej ona przysługuje), to w
    opisanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji opisana sprzedaż
    Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydano odrębne rozstrzygnięcie znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
      zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy - Ordynacja podatkowa.