Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.243.2020.1.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-04-28
Teza: wyłączenie z opodatkowania podatkiem zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział „Produkcja - …”, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy
Słowa kluczowe: opodatkowanie; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; sprzedaż; wyłączenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.), art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 374 z późn. zm.), – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 marca 2020 r. (data wpływu 20 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział „Produkcja - …”, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy − **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział „Produkcja - …”, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (podatnikiem czynnym).

Spółka Komandytowa prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji i dystrybucji piwa, prowadząc mały nie-koncernowy (dalej: „Browar”). W ramach tej działalności Spółka Komandytowa produkuje piwa niepasteryzowane o bardzo dobrej jakości i niepowtarzalnym smaku (dalej: Działalność Produkcja - ……), wykorzystując system wyszynku piwa opartego o kegeratory pozwalające na zachowanie pełnej jakości piwa przez co najmniej 4 tygodnie.

Spółka Komandytowa bazuje na wypracowanej strategii w ramach przeprowadzonej usługi badawczo rozwojowej wykonanej przez Towarzystwo \`(...)\` oraz współpracy z Wydziałem \`(...)\` U. R.. Pomieszczenia pod produkcję wynajmowane są od Centrum Handlowego - poziom - I. Własna linia produkcyjna zapewnia pełną kontrolę nad procesem warzenia, nadzór nad produkcją i odpowiedzialność za surowce. Część linii produkcyjnej została wykonana jako indywidualny projekt doświadczonych browarników bazujących na doświadczeniach niemieckich producentów - rzemieślniczych browarów.

W ramach prowadzonej działalności, po zakończonym procesie produkcji, Spółka Komandytowa realizuje dystrybucję i sprzedaż piwa wykorzystując innowacyjny sposób logistyki i wyszynku piwa, w ramach której sprzedaż piwa odbywa się zupełnie inaczej niż w typowych browarach - kegi znajdują się bowiem cały czas w warunkach chłodniczych. Przy czym, zamiast schładzarek zastosowanie znajdują specjalne kegeratory (lodówki wyposażone w krany), wykorzystywane głównie w Australii i magazyny chłodnicze na zapleczu lokali w oparciu o nasze specjalistyczne urządzenia chłodnicze. Żaden inny browar nie posiada systemu pozwalającego na dystrybucję świeżego piwa dla takiej ilości lokali. Dystrybucja i logistyka odbywa się własnymi i leasingowanymi samochodami.

Spółka Komandytowa posiada majątek nabyty przy wsparciu funduszy unijnych. Majątek ten wykorzystywany jest w bieżącej działalności przez Dział „.”, stanowiąc dodatkowe elementy, które w ramach przeprowadzonej w roku 2019 inwestycji pozwoliły na unowocześnienie istniejącego zaplecza technicznego i zwiększenie produkcji Browaru.

W celu zapewnienia efektywnego rozwoju w ramach prowadzonej działalności produkcyjnej Spółki Komandytowej, wyodrębniono w Spółce Komandytowej niezależny dział, tj. Dział „Produkcja - .”.

W celu umożliwienia wykonywania powierzonych zadań Spółka przypisała odrębnie do wyodrębnionego Działu „Produkcja - ” składniki materialne i niematerialne, m.in. aktywa, zobowiązania, prawa i obowiązki, wykorzystywane w celu prowadzenia Działalności „Produkcja - ”.

Obecnie wydzielenie Działu „Produkcja - ” ma charakter funkcjonalny i jest odpowiednio odzwierciedlone w strukturze organizacyjnej Spółki Komandytowej (w oparciu o odpowiednie akty korporacyjne) oraz w jej ewidencji rachunkowej. Wskazane wyżej składniki aktywów i pasywów są obecnie wyodrębnione w ramach ewidencji rachunkowej Spółki Komandytowej. Dodatkowo Spółka Komandytowa wyodrębniła w ewidencji księgowej odpowiednie konta wynikowe.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działu „Produkcja - ” w przedsiębiorstwie Spółki Komandytowej ustanowione jest poprzez realizację zadań gospodarczych w ramach Działalności „Produkcja - ” związanej z produkcją piwa, które są odrębne od pozostałej działalności Spółki Komandytowej, związanej ze sprzedażą i dystrybucją tego piwa.

Dział „Produkcja - ” posiada wewnętrzną strukturę funkcjonalną wraz podziałem zadań i obowiązków. Jednocześnie do Działu „Produkcja - ” przypisani zostali pracownicy produkcyjni Spółki Komandytowej odpowiedzialni za realizację zadań tego działu.

Wyodrębnienie ewidencji rachunkowej realizowane jest w systemie finansowo-księgowym poprzez odpowiedni podział kont księgowych w zakresie przychodów i kosztów przyporządkowanych do Działalności „Produkcja - ”. Prowadzona ewidencja rachunkowa pozwala także na przy pisanie do niej poszczególnych aktywów i pasywów.

Ponadto do Działu przypisane zostały odrębne rachunki bankowe, za pośrednictwem których dokonywane są rozliczenia jego dotyczące.

W celu zapewnienia dalszego efektywnego rozwoju działalności piwowarskiej Spółka Komandytowa planuje objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podatnikiem VAT czynnym (dalej: „Spółka Zależna”), w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci zorganizowanej części składników materialnych i niematerialnych służących Spółce Komandytowej do wykonywania Działalności „Produkcja - ” wraz z aportem składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Dział „Produkcja - ” do Spółki Zależnej przeniesione zostaną prawa i obowiązki, aktywa oraz zobowiązania z nim związane, a to m.in.

1.  urządzenia i maszyny - linia produkcyjna i jej składowe;
2.  środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działalności „Produkcja - ”;
3.  inne środki trwałe związane z tą działalnością;
4.  umowy związane z przedmiotem działalności wyodrębnionej jednostki, w tym umowa najmu pomieszczeń pod produkcję, umowy najmu urządzeń produkcyjnych, umowa ubezpieczenia linii produkcyjnej zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania, związane z Działalnością „Produkcja - ”;
5.  należności związane z Działalnością „Produkcja - ”;
6.  prawa autorskie i inne licencje związane z Działalnością „Produkcja - ”.

Spółka Zależna po otrzymaniu przedmiotu aportu, w tym linii produkcyjnej, wstąpi jako strona (przejmie prawa i obowiązki) do umów zawartych przez Spółkę Komandytową, a związanych z prowadzoną Działalnością „Produkcja - ”, w tym do umów najmu urządzeń, umów z pracownikami, umów zawartych z dostawcami mediów, surowców do produkcji, jak też umów dotyczących obsługi serwisowej i administracyjnej oraz ubezpieczenia linii produkcyjnej.

Na Spółkę Zależną przeniesione zostaną również zobowiązania (po uzyskaniu odpowiednich zgód wierzycieli zgodnie z przepisami art. 519 § 2 Kodeksu cywilnego) oraz pracownicy Spółki Komandytowej związani z Działem „Produkcja - ”. Tym samym na Spółkę Zależną przeniesione zostaną składniki materialne i niematerialne, które pozwolą w sposób niezakłócony prowadzić działalność przez przeniesiony Dział „Produkcja - ”. W rezultacie, po aporcie Spółka Zależna będzie w dalszym ciągu kontynuować i rozwijać dotychczasową działalność gospodarczą Spółki Komandytowej realizowaną przez ten dział.

Składnikiem, który nie zostanie przeniesiony na Spółkę Zależną będzie stosowne zezwolenie w zakresie sprzedaży/obrotu piwem (dalej: „zezwolenie”). Zezwolenia ma charakter publicznoprawnego uprawnienia podmiotowego, co powoduje, iż wyłączone jest z obrotu cywilnoprawnego, dlatego nie jest możliwe jego przeniesienie. Spółka Zależna, do której wniesiony zostanie wkład niepieniężny w postaci Działu „Produkcja - ”, na dzień dokonania aportu (tj. dzień podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Zależnej) posiadać będzie własne zezwolenie, w zakresie niezbędnym do prowadzenia przedmiotowej działalności gospodarczej.

Ponadto, przeniesieniu nie będzie podlegał również majątek Spółki Komandytowej, w części nabytej ze środków pochodzących z funduszy unijnych, ze względu na konieczność zachowania trwałości dofinansowanego projektu. Należy bowiem wskazać, że zgodnie z Rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) NR 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. zachowanie trwałości stanowi niezwykle istotny element każdego projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej, a naruszenie tej zasady może oznaczać konieczność zwrotu środków otrzymanych na realizację projektu wraz z odsetkami.

Jednocześnie, majątek ten, w zakresie w jakim będzie wykorzystywany przez Spółkę Zależną w ramach Działu „Produkcja - ”, zostanie jej udostępniony na podstawie stosownej umowy najmu/dzierżawy.

Spółka Komandytowa zobowiąże się wobec Spółki Zależnej do podjęcia wszelkich czynności faktycznych i prawnych koniecznych do zapewnienia możliwości dalszego niezakłóconego prowadzenia działalności przez Dział „Produkcja - ” z wykorzystaniem majątku pozostałego w Spółce Komandytowej, a służącego do wykonywania działalności Działu „Produkcja - ”.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca podkreśla, że składniki wydzielone w ramach Działu „Produkcja - ” i przenoszone aportem stanowią zespół odznaczający się pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że konieczne jest dopełnienie formalności związanych z regulacjami w podatku akcyzowym, w tym polegającymi na dokonaniu zgłoszenia do rejestru podatników podatku akcyzowego. Wymaga jednak podkreślenia, że mimo, iż powyższe będzie wiązało się z faktycznym krótkotrwałym przestojem w produkcji piwa, to stan posiadanych zapasów pozwoli na nieustanne prowadzenie sprzedaży produktów. Powyższe wynika m.in. z charakteru działalności piwowarskiej, w której produkcja wyprzedza sprzedaż towarów.

W konsekwencji działalność (w tym sprzedaż piwa) Działu „Produkcja - ” będzie nieprzerwana. Tym samym, działalność Działu „Produkcja - ”, będzie kontynuowana w sposób niezakłócony, a brak możliwości przeniesienia. zezwolenia oraz części składników majątkowych, które nabyte zostały przy finansowaniu pozyskanym z funduszy unijnych w ramach aportu nie pozbawi zespołu składników materialnych i niematerialnych przymiotu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast po dokonaniu powyższego aportu, pozostała działalność pozostanie w Spółce Komandytowej, a wraz z nią wszelkie prawa i związane z nimi obowiązki, aktywa oraz zobowiązania dotyczące tej działalności, w tym:

1.  środki pieniężne,
2.  umowy,
3.  zobowiązania,
4.  należności,
5.  środki trwale.

Wnioskodawca informuje, że powyżej opisane działania są podejmowane w związku z planowanym wprowadzeniem innowacji w zakresie dystrybucji i wyszynku piwa, stąd celowe i niezbędne jest rozdzielenie funkcji pełnionych przez Spółkę Komandytową w zakresie produkcji i sprzedaży piwa. Spółka Zależna produkować będzie doskonalej jakości piwa w oparciu o własną linię produkcyjną i własne receptury piw rzemieślniczych. Browar jako jeden z nielicznych produkować będzie piwa niepasteryzowane. W wyniku zmian na rynku powiązanych z coraz większą świadomością konsumentów ceniących sobie produkty najwyższej jakości, przyjazne środowisku, dopasowane do indywidualnych potrzeb, przyjęta strategia biznesowa obejmuje wykreowanie piwa odpowiadającego temu zapotrzebowaniu. Na rynku działają dwie grupy czyli browary korporacyjne oferujące produkty wyprodukowane w sposób przemysłowy i browary rzemieślnicze sprzedające poza własnymi siedzibami prawie wyłącznie piwo butelkowe. Za wyjątkiem Spółki Komandytowej, praktycznie nikt na rynku nie oferuje piw wytwarzanych w sposób tradycyjny, niepasteryzowanych. bez dodatku chemii (w tym GMO), nadających się do sprzedaży w dowolnym lokalu. Jako mały Browar zasięg terenu sprzedaży i dystrybucji został wyznaczony w promieniu ok 100 km od miejsca położenia Browaru. Ze względu na brak filtracji i brak obróbki chemicznej, piwa produkowane w Browarze mają bardzo krótkie terminy przydatności do spożycia, co praktycznie wyklucza tradycyjny handel detaliczny i hurtowy.

Browar opracował specjalnie dedykowane piwa dla H. i posiada w sprzedaży 6 do 12 stylów. Wszystkie piwa warzone są tylko ze słodów jęczmiennych i pszenicznych, naturalnego chmielu, krystalicznie czystej wody z ujęcia P. lub W. Piwa są niefiltrowane, niekonserwowane i niepasteryzowane z wyjątkiem niewielkiej części sprzedawanej w butelkach. W celu sprzedaży takich piw został opracowany specjalny sposób sprzedaży i logistyki piwa umożliwiający zachowanie jakości piw rzemieślniczych i możliwości sprzedaży i logistyki browarów korporacyjnych. W trosce o ekologię Browar nie stosuje kegów plastikowych, a tylko i wyłącznie wielorazowe kegi z stali szlachetnej.

Spółka Komandytowa opracowała swój innowacyjny sposób logistyki i wyszynku piwa. Obowiązuje zasada, że keg nie może mieć nigdy temperatury powyżej 6 stopni Celsjusza. W obecnej chwili Browar posiada ok. 60 aktywnych klientów i pozyskuje ciągle nowych. Pozyskanie nowego klienta wiąże się z kosztami ok. 20 do 50 tyś. zł za nowy punkt sprzedaży.

Koszty spowodowane są koniecznością zamontowania nowych instalacji wyszynkowych w oparciu o własny system sprzedaży oparty o kegeratory. Typowa zasada sprzedaży stosowana w browarach to keg podłączony do schładzarki umieszczonej pod kranem wyszynkowym. Piwo ma w tym procesie w kegu temperaturę otoczenia co w przypadku świeżych piw oznacza na słońcu niezdatność do sprzedaży nawet po 3 godzinach. Lokale często sprzedają keg piwa nawet kilka dni. Żaden inny browar nie posiada systemu pozwalającego za dystrybucję świeżego piwa dla takiej ilości lokali. Planowany wzrost liczby klientów do ilości ok. 150 i wzrostu przychodów o co najmniej 300%. Planowane jest również uzyskanie 10% udziału w rynku luksusowych obiektów gastronomicznych w promieniu ok. 100 km od obecnej siedziby.

Rozwój Spółki Komandytowej oraz realizacja misji i celów jest uzależniona od ciągłego inwestowania w linię technologiczną, rozbudowę ciągu technologicznego, wsparcie techniczne dla klientów poprzez oferowanie sprzętu do gastronomii i wyszynku piwa oraz inwestycje w kadrę produkcyjną i system szkoleń.

Osiągnięcie kolejnych etapów rozwoju firmy nie jest możliwe bez zewnętrznego finansowania, które dla spółek w fazie dynamicznego inwestowania i wyższych kosztów operacyjnych działalności jest utrudnione w bankach komercyjnych. W szczególności forma prawna spółki komandytowej w wielu przypadkach stanowi problem przy pozyskaniu finansowania zewnętrznego. Banki bardzo ostrożnie podchodzą obecnie do spółek komandytowych i niestety w wielu przypadkach negatywnie oceniają możliwości finansowania tego rodzaju spółek, sugerując jednocześnie przekształcenie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

B. Akcelerator Technologiczny, który wspiera innowacyjne przedsięwzięcia i umożliwia przedsiębiorcom dostęp do kapitału we wczesnych fazach rozwoju idealnie wpisuje się w projekt Spółki Komandytowej w branży piwnej wykorzystującej innowacyjność produktową i procesową. Realizacja projektu skutkować będzie wdrożeniem nowości do praktyki gospodarczej, nowego lub ulepszonego rozwiązania w odniesieniu do produktu, procesu, marketingu i organizacji. Spółka Komandytowa rozważa kapitałowe zaangażowanie \`(...)\` S.A. w Spółkę Zależną, poprzez objęcie mniejszościowego pakietu udziałów w Spółce Zależnej. Takie działanie oraz wniesienie aportem do Spółki Zależnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czyli Działu „Produkcja - ” pozwoli na dynamiczny rozwój i dostęp do nowych źródeł finansowania w kolejnych procesach inwestycyjnych. W ocenie Spółki Komandytowej i instytucji finansującej (banku/\`(...)\` S.A.) najbardziej efektywnym, a jednocześnie najbardziej transparentnym rozwiązaniem będzie umieszczenie Działu „Produkcja - ” w osobnym podmiocie gospodarczym. Tym samym wydzielenie tego Działu, a następnie jego aport do Spółki Zależnej jest przeprowadzane w celu rozdzielenia technologii produkcji od innowacyjnego systemu logistyki i wyszynku piwa oraz zwiększenia przejrzystości struktury na potrzeby pozyskania finansowania zewnętrznego, więc posiada uzasadnienie biznesowe (ekonomiczne), a ich celem nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Podsumowując, obecna działalność Spółki Komandytowej związana z produkcją tj. Działalność „Produkcja - ” jest w pełni oddzielona od pozostałej działalności na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej i finansowej.

Końcowo podkreślić należy, że opisany przez Wnioskodawcę Dział „Produkcja - ” może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze, które aktualnie wykonywane są w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Komandytowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział „Produkcja - ”, będących przedmiotem aportu do Spółki Zależnej, będzie uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a w konsekwencji wniesienie przez Spółkę Komandytową tytułem aportu do Spółki Zależnej zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działu „Produkcja - ” będzie stanowić po stronie Wnioskodawcy czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym zespól składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział „Produkcja - ”, będących przedmiotem aportu do Spółki Zależnej będzie uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a w konsekwencji wniesienie przez Spółkę Komandytową tytułem aportu do Spółki Zależnej zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działu „Produkcja - ” będzie stanowić po stronie Wnioskodawcy czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie przepisów- art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy VAT ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wskazany w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych i niematerialnych, składający się na Dział „Produkcja - ”, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu powyższego przepisu, ponieważ obejmuje organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Jest przy tym przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W celu stwierdzenia spełnienia wymogów uznania Działu „Produkcja - ” za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, poniżej Wnioskodawca przedstawia argumenty na potwierdzenie wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzących w jego skład pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych powinien mieć swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako dział, oddział, pion, wydział itp. Takie stanowisko było wielokrotnie wyrażane przez organy podatkowe:

*   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 22 lutego 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-I.4010.485.2018.3JC),
*   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 5 grudnia 2018 r. (sygn. 0114-KD1P2-1.4010.413.2018.4.JF),
*   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 8 czerwca 2017 r. (sygn. 011I-KD1B2-3.4010.16.2017.1.AZE),
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dn. 22 lipca 2016 r. (sygn. IPPB5/4510-550/16-3/AK),
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dn. 14 kwietnia 2016 r. (sygn. ITPB3/4510-51/16/MJ).

W perspektywie wyodrębnienia organizacyjnego istotne jest formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, co oznacza że organizacyjne wyodrębnienie zostało dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Mając to na uwadze, Wnioskodawca podkreśla, iż Spółka Komandytowa dokonała formalnego wyodrębnienia organizacyjnego Działu „Produkcja - ” w swojej strukturze, na podstawie stosownych aktów korporacyjnych.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia organizacyjnego zespołu składników materialnych i niematerialnych, składających się na Dział „Produkcja - ”, w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Komandytowej został spełniony.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe stanowi sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Takie rozumienie podzielają organy podatkowe, w wydawanych w imieniu Ministra Finansów indywidualnych interpretacjach podatkowych, m in.:

1.  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 5 grudnia 2018 r. (sygn. 0114-KD1P2-1.4010.413.2018.4.JF),
2.  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 25 czerwca 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.158.2018.3.MG),
3.  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 12 grudnia 2017 r. (sygn. 011I-KD1B2-1.4010.267.2017.l.MJ),
4.  Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dn. 28 października 20)6 r. (sygn. ITPB3/4510-441/16- l/MJ),
5.  Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dn. 16 maja 2016 r. (sygn. IL-PB3/4510-1-42/16-4/EK),

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa odrębnej księgowości, czy też. samodzielnego sporządzania bilansu (przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dn. 7 grudnia 2015 r. sygn. 1BPB-1-3/4510-438/15/IZ).

Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie ewidencji rachunkowej realizowane jest w systemie finansowo-księgowym poprzez odpowiedni podział kont księgowych.

Prowadzenie ewidencji rachunkowej w powyższy sposób umożliwia przypisanie przychodów, kosztów (w tym odpisów amortyzacyjnych), jak również należności i zobowiązań, czy aktywów przyporządkowanych funkcjonalnie do Działu „Produkcja - ” w ramach struktury firmy.

Wyodrębniony przez Spółkę Komandytową Dział „Produkcja - ” posiada również wyodrębniony rachunek bankowy, na które wpływają środki pieniężne generowane przez Działalność „Produkcja - ”.

W ocenie Wnioskodawcy Dział „Produkcja - ” spełnia więc warunek wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Komandytowej

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza przeznaczenie zorganizowanych części przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna posiadać zdolność funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a więc umożliwiać podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Takie rozumienie wyodrębnienia funkcjonalnego zostało potwierdzone m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

1.  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 7 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB2-I.4010.376.2018.4.BKD),
2.  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 16 maja 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.19.2017.1JF),
3.  Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dn. 9 marca 2016 r. (sygn. IPPB5/4510-3/I6-3/AK),
4.  Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dn. 31 grudnia 2015 r. (sygn. IBPB-1 -3/4510-524/15/SK.

Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia (przykładowo: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dn. 15 października 2013 r. sygn. IPPB5/423-542/I3-2/MK). Powyższe rozumienie potwierdzają również sądy administracyjne m.in.

1.  Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dn. 8 lutego 2017 r., sygn. akt: I SA/Go 6/17;
2.  Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dn. 9 grudnia 2015 r. sygn. 1 SA/GI 603/15;
3.  Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dn. 15 listopada 2012 r., sygn. II FSK 692/11

Dział „Produkcja - ” spełnia w przedsiębiorstwie spółki wyspecjalizowaną funkcję, gdyż jego zadaniem jest przede wszystkim produkcja piwa. Jest ona odrębna od pozostałej działalności Spółki Komandytowej, w której realizowane są głównie zadania związane ze sprzedażą (dystrybucją) piwa.

Również brak możliwości przeniesienia zezwolenia na Spółkę Zależną w ramach wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie powoduje, iż zespól składników materialnych i niematerialnych nie spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego. Mianowicie, ograniczenie możliwości przeniesienia zezwolenia wynika z charakteru zezwolenia oraz z przepisów ustawy z dnia ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi, zatem niemożność prawna jego transferu nie powinna pozbawiać Działu „Produkcja - ” przymiotu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Co więcej, Spółka Zależna, do której wniesiony zostanie wkład niepieniężny w postaci Działu,. Produkcja - ” na moment aportu będzie dysponować odpowiednim zezwoleniem, co spowoduje, iż zachowana zostanie ciągłość prowadzonej działalności - będzie więc kontynuowana w tożsamym zakresie.

Stanowisko to potwierdzone zostało w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

1.  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 9 lipca 2019 r. sygn. 0114-KDIPI-2.4012.260.2019.2.PC,
2.  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 29 maja 2018 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.159.2018.7.MD,
3.  Dyrektora Izby Skarbowej w Lodzi w interpretacji indywidualnej z dn. 27 lutego 2017 r., sygn. 1061-IPTPP3.4512.692.2016.2. JM.

Powyższe potwierdzone zostało również przez sądy administracyjne m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dn. 22 marca 2018 r., sygn. akt 1 SA/OI 101/18.

Możliwość niezależnego prowadzenia działalności gospodarczej dotyczy także tych składników majątkowych, które nabyte zostały ze wsparciem pochodzącym z funduszy unijnych, które wprawdzie pozostaną w Spółce Komandytowej, ale z których, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, korzysta Dział „Produkcja - ”. Spółka Komandytowa zobowiąże się wobec Spółki Zależnej, podejmie wszelkie czynności faktyczne i prawne konieczne do zapewnienia możliwości niezakłóconego prowadzenia działalności przez Dział „Produkcja - ”.

W wykonaniu wyżej opisanego zobowiązania, w odniesieniu do aktywów nabytych przy wsparciu funduszy unijnych, które służą do prowadzenia działalności przez Dział „Produkcja - ” zostaną zawarte ze Spółką Zależną stosowne umowy najmu/dzierżawy, co zapewni niezakłóconą działalność Działu „Produkcja - ”. W szczególności, Spółka Zależna będzie posiadała tytuł prawny do korzystania z tej części majątku, który pozostanie w Spółce Komandytowej, a który jest związany z działalnością Działu „Produkcja - ” W miejsce obecnego podziału natury organizacyjnej i wewnętrznej, pojawi się podział na gruncie stosunków własnościowych - uzupełniony stosunkiem obligacyjnym „Uzupełnienie” aportu ww. umowami najmu/dzierżawy spowoduje zachowanie ciągłości działalności Działu.

Podsumowując, fakt wyłączenia niektórych składników z przenoszonego aportu z uwagi na ograniczenia formalnoprawne oraz udostępnienie tych aktywów Spółce Zależnej na podstawie umowy najmu / dzierżawy pozostaje bez wpływu na kwalifikację zespołu składników jako ZCP Podkreślić należy bowiem, że całość przekazanych składników pozwala na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Stanowisko takie zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

1.  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dn. 15 lutego 2019 r., sygn. 0112- KDIL4.4012.668.2018 3.JK
2.  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dn. 14 kwietnia 2019 r. sygn. 0112-KDIT1 -2.4012.92.2019.2 RS
3.  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dn. 30 kwietnia 2019 r. sygn. 0 f 12-KDIL4.4012.74.2019.3.JK

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Dział „Produkcja - ” spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Komandytowej, gdyż ten dział jest przeznaczony do realizacji odmiennych zadań, niezależnych od pozostałej działalności Spółki Komandytowej.

Jednocześnie, zdaniem Spółki Komandytowej, Dział „Produkcja - ” stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, powiązanych czynnikiem organizacyjnym, który umożliwia bez przeszkód oraz w niezmienionym zakresie kontynuowanie dotychczasowej działalności po jego aporcie do Spółki Zależnej.

W konsekwencji uznać należy, że Dział „Produkcja - ” stanowi wyodrębnioną część przedsiębiorstwa, mającą zdolność do samodzielnego funkcjonowania na rynku jako niezależny podmiot. Dział „Produkcja - ” może bowiem stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące wskazane zadania.

Wnioskodawca pragnie również podkreślić, że Dział „Produkcja - ” jest wyposażony w aktywa, które będą potrzebne do niezależnego prowadzenia działalności.

Powyższa okoliczność również wskazuje na spełnienie wymogu samodzielności wyodrębnionej części przedsiębiorstwa Spółki Komandytowej.

Biorąc pod uwagę wszelkie okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oraz wskazane powyżej uzasadnienie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zespól składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział „Produkcja - ” powinien zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Zgodnie z przepisem art. 6 pkt 1 ustawy VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie należy wskazać, że pojęcie „transakcji zbycia” użyte w powołanym przepisie ustawy VAT jest pojęciem szerszym niż sprzedaż, obejmując swoim zakresem każde rozporządzenie przedmiotem, którego skutkiem jest przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel. Wyłączone spod opodatkowania będzie więc zarówno odpłatne, jak i nieodpłatne zbycie przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części (interpretacja indywidualna Dyrektora Informacji Skarbowej z dnia 2 czerwca 2017 r., sygn. 0114-KD1PI-3.4012.90.2017.1.KC), bez znaczenia w jakiej formie zostaną dokonane. Zatem podatkowi VAT nie będą podlegać zarówno sprzedaż, aport czy darowizna (jak i wszelkie inne czynności), jeśli mają za przedmiot przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część (patrz: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dn. 9 maja 2019 r., sygn. 0114- KDIP4.4012.168.2019.2.KS) .

Wobec powyższego, w przypadku wnoszenia wkładów do spółek kapitałowych niezbędnym dla określenia skutków podatkowych w podatku VAT jest określenie, czy przedmiotem tych wkładów jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa,

Biorąc pod uwagę powyższe, uznając zespół składników materialnych i niematerialnych, przypisanych do Działu „Produkcja - ”, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, należy stwierdzić, iż wniesienie przez Spółkę Komandytową tytułem aportu do Spółki Zależnej zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działu „Produkcja - ” będzie stanowiło po stronie Spółki Komandytowej czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie przepisów art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

W świetle przywołanych argumentów oraz wyżej zaprezentowanych poglądów organów podatkowych, Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że przedstawione stanowisko i rozumienie treści przepisów prawa podatkowego jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Kwestią wymagającą interpretacji w niniejszej sprawie jest ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana cześć przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem daną transakcję można uznać za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment jej przeprowadzenia spełnione są łącznie następujące kryteria:

*   przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę wystarczający do prowadzenia tej działalności
*   nabywca – w ramach swojej działalności – ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa oraz składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita Modes (C-497/01) Trybunał podkreślił, że „(\`(...)\`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christem Schriever, wskazując, że stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstw lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Jak wskazano w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji i dystrybucji piwa, prowadząc mały nie-koncernowy . W ramach tej działalności Spółka Komandytowa produkuje piwa niepasteryzowane. Po zakończonym procesie produkcji, Spółka Komandytowa realizuje dystrybucję i sprzedaż piwa wykorzystując innowacyjny sposób logistyki i wyszynku piwa, w ramach której sprzedaż piwa odbywa się zupełnie inaczej niż w typowych browarach - kegi znajdują się bowiem cały czas w warunkach chłodniczych. Przy czym, zamiast schładzarek zastosowanie znajdują specjalne kegeratory (lodówki wyposażone w krany). Dystrybucja i logistyka odbywa się własnymi i leasingowanymi samochodami. Spółka Komandytowa posiada majątek nabyty przy wsparciu funduszy unijnych. Majątek ten wykorzystywany jest w bieżącej działalności przez Dział „Produkcja - ”, stanowiąc dodatkowe elementy, które w ramach przeprowadzonej w roku 2019 inwestycji pozwoliły na unowocześnienie istniejącego zaplecza technicznego i zwiększenie produkcji Browaru.

W celu zapewnienia efektywnego rozwoju w ramach prowadzonej działalności produkcyjnej Spółki Komandytowej, wyodrębniono w Spółce Komandytowej niezależny dział, tj. Dział „Produkcja - ”. Spółka Komandytowa planuje objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podatnikiem VAT czynnym (dalej: „Spółka Zależna”), w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci zorganizowanej części składników materialnych i niematerialnych służących Spółce Komandytowej do wykonywania Działalności „Produkcja - ”.

Wnioskodawca powziął wątpliwość czy zespól składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział „Produkcja - ”, będących przedmiotem aportu do Spółki Zależnej, będzie uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a w konsekwencji wniesienie przez Spółkę Komandytową tytułem aportu do Spółki Zależnej zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działu „Produkcja - ” będzie stanowić po stronie Wnioskodawcy czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

Jak wskazano treści wniosku wraz z aportem składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Dział „Produkcja - ” do Spółki Zależnej przeniesione zostaną prawa i obowiązki, aktywa oraz zobowiązania z nim związane, a to m.in.

1.  urządzenia i maszyny - linia produkcyjna i jej składowe;
2.  środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działalności „Produkcja - ”;
3.  inne środki trwałe związane z tą działalnością;
4.  umowy związane z przedmiotem działalności wyodrębnionej jednostki, w tym umowa najmu pomieszczeń pod produkcję, umowy najmu urządzeń produkcyjnych, umowa ubezpieczenia linii produkcyjnej zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania, związane z Działalnością „Produkcja - ”;
5.  należności związane z Działalnością „Produkcja - ”;
6.  prawa autorskie i inne licencje związane z Działalnością „Produkcja - ”.

Spółka Zależna po otrzymaniu przedmiotu aportu, w tym linii produkcyjnej, wstąpi jako strona (przejmie prawa i obowiązki) do umów zawartych przez Spółkę Komandytową, a związanych z prowadzoną Działalnością „Produkcja - ”, w tym do umów najmu urządzeń, umów z pracownikami, umów zawartych z dostawcami mediów, surowców do produkcji, jak też umów dotyczących obsługi serwisowej i administracyjnej oraz ubezpieczenia linii produkcyjnej.

Na Spółkę Zależną przeniesione zostaną również zobowiązania (po uzyskaniu odpowiednich zgód wierzycieli zgodnie z przepisami art. 519 § 2 Kodeksu cywilnego) oraz pracownicy Spółki Komandytowej związani z Działem „Produkcja - ”.

Składnikiem, który nie zostanie przeniesiony na Spółkę Zależną będzie stosowne zezwolenie w zakresie sprzedaży/obrotu piwem. Zezwolenie ma charakter publicznoprawnego uprawnienia podmiotowego, co powoduje, iż wyłączone jest z obrotu cywilnoprawnego, dlatego nie jest możliwe jego przeniesienie. Na dzień dokonania aportu Spółka Zależna posiadać będzie własne zezwolenie, w zakresie niezbędnym do prowadzenia przedmiotowej działalności gospodarczej. Ponadto, przeniesieniu nie będzie podlegał również majątek Spółki Komandytowej, w części nabytej ze środków pochodzących z funduszy unijnych, ze względu na konieczność zachowania trwałości dofinansowanego projektu. Jednocześnie, majątek ten, w zakresie w jakim będzie wykorzystywany przez Spółkę Zależną w ramach Działu „Produkcja - ”, zostanie jej udostępniony na podstawie stosownej umowy najmu/dzierżawy.

Spółka Komandytowa zobowiąże się wobec Spółki Zależnej do podjęcia wszelkich czynności faktycznych i prawnych koniecznych do zapewnienia możliwości dalszego niezakłóconego prowadzenia działalności przez Dział „Produkcja - ” z wykorzystaniem majątku pozostałego w Spółce Komandytowej, a służącego do wykonywania działalności Działu „Produkcja - ”.

W konsekwencji – jak podał Wnioskodawca – działalność (w tym sprzedaż piwa) Działu „Produkcja - ” będzie nieprzerwana. Tym samym, działalność Działu „Produkcja - ”, będzie kontynuowana w sposób niezakłócony, a brak możliwości przeniesienia zezwolenia oraz części składników majątkowych, które nabyte zostały przy finansowaniu pozyskanym z funduszy unijnych w ramach aportu nie pozbawi zespołu składników materialnych i niematerialnych przymiotu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedstawionych okolicznościach opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących dział „Produkcja – ” będzie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, bowiem Spółka przypisała odrębnie do tego Działu składniki materialne i niematerialne, m.in. aktywa, zobowiązania, prawa i obowiązki, wykorzystywane w celu prowadzenia Działalności „Produkcja - ”. Obecnie wydzielenie Działu „Produkcja - ” ma charakter funkcjonalny i jest odpowiednio odzwierciedlone w strukturze organizacyjnej Spółki Komandytowej (w oparciu o odpowiednie akty korporacyjne) oraz w jej ewidencji rachunkowej. Wskazane wyżej składniki aktywów i pasywów są obecnie wyodrębnione w ramach ewidencji rachunkowej Spółki Komandytowej. Dodatkowo Spółka Komandytowa wyodrębniła w ewidencji księgowej odpowiednie konta wynikowe.

Wyodrębnianie finansowe realizowane jest w systemie finansowo-księgowym poprzez odpowiedni podział kont księgowych w zakresie przychodów i kosztów przyporządkowanych do Działalności „Produkcja - ”. Prowadzona ewidencja rachunkowa pozwala także na przypisanie do niej poszczególnych aktywów i pasywów. Ponadto do Działu przypisane zostały odrębne rachunki bankowe, za pośrednictwem których dokonywane są rozliczenia jego dotyczące.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działu „Produkcja - ” w przedsiębiorstwie Spółki Komandytowej ustanowione jest poprzez realizację zadań gospodarczych w ramach Działalności „Produkcja - ” związanej z produkcją piwa, które są odrębne od pozostałej działalności Spółki Komandytowej, związanej ze sprzedażą i dystrybucją tego piwa. Dział „Produkcja - ” posiada wewnętrzną strukturę funkcjonalną wraz podziałem zadań i obowiązków. Jednocześnie do Działu „Produkcja - ” przypisani zostali pracownicy produkcyjni Spółki Komandytowej odpowiedzialni za realizację zadań tego działu.

Co istotne – jak podał Wnioskodawca – obecna działalność Spółki Komandytowej związana z produkcją tj. Działalność „Produkcja - ” jest w pełni oddzielona od pozostałej działalności na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej i finansowej.

Wnioskodawca podkreślił również, że opisany przez niego Dział „Produkcja - ” może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze, które aktualnie wykonywane są w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Komandytowej.

Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi regulacjami prawnymi, zdaniem Organu zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział „Produkcja – ” będący przedmiotem planowanego aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Z treści wniosku wynika bowiem, że ww. zespół składników majątkowych o charakterze materialnym, jak i niematerialnym, stanowiący Dział „Produkcja – ” jest wyodrębniony pod względem organizacyjnym, finansowym i posiada potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze, w istniejącym przedsiębiorstwie, a na Spółkę Zależną przeniesione zostaną składniki materialne i niematerialne, które pozwolą w sposób niezakłócony prowadzić działalność przez przeniesiony Dział „Produkcja - ”. W rezultacie, po aporcie Spółka Zależna będzie w dalszym ciągu kontynuować i rozwijać dotychczasową działalność gospodarczą Spółki Komandytowej realizowaną przez ten dział.

Konsekwentnie, aport ww. składników majątkowych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT – na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Niniejszą interpretacje wydano na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 374 z późn. zm.).

Jednocześnie, stosownie do art. 15zzs ust. 7 ww. ustawy z dnia 2 marca 2020 r., czynności dokonane w postępowaniach, o których mowa w ust. 1, w okresie stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID są skuteczne. Tym samym, Strona może skutecznie wnieść skargę pomimo wstrzymania biegu powyższego terminu.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.