Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.126.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; spadek; udział; zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w

    spadku. Uzupełnił go Pan pismem z 23 lutego 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Podaje Pan, że napisał e-mail do KIS z takim zapytaniem:
      W listopadzie odziedziczyłem wraz z siostrami połowę mieszkanka po zmarłym ojcu.
      Które to mieszkanie zakupił we wrześniu 2024 nie był właścicielem dłużej jak 5 lat. Czy
      zgodnie z artykułem 22 ustęp 6d o PIT do kosztów uzyskania przychodu mogę wpisać
      koszt jaki mój tata wydał na zakup nieruchomości z aktu notarialnego. I jeżeli
      sprzedam tą nieruchomość w tym roku 2025 to czy mogę potraktować cenę zakupu
      nieruchomości przez tatę jako koszt uzyskania przychodu i odjąć ją od ceny za jaką
      mam zamiar sprzedać tą nieruchomość.
    Na które otrzymał Pan taką odpowiedź:
      Sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega odpłatne zbycie
      nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie.
      W celu rozliczenia osiągniętego dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości należy
      złożyć zeznanie PIT-39 w terminie do końca kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym, w którym nastąpi odpłatne zbycie. Stawka podatku wynosi 19%.
      Podstawa opodatkowania
      Podstawą obliczenia podatku jest dochód, będący różnicą pomiędzy przychodem z
      odpłatnego zbycia nieruchomości a kosztami uzyskania przychodu, gdzie:
        - przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest jej wartość wyrażona w cenie
        określonej w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia np.
        opłaty notarialne, koszty pośrednictwa sprzedaży;
        - kosztami uzyskania przychodu.
      Kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku,
      darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które
      zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania
      oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej
      wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej
      do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania
      przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia.
      W zawiązku z powyższym będzie Pan miał prawo do wykazania kosztów nabycia
      nieruchomości poniesionych przez tatę na objęcie dziedziczonej przez Pana
      nieruchomości.
      Informacje dodatkowe

      W ramach odpowiedzi na zapytania mailowe Krajowa Informacja Skarbowa udziela
      ogólnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, oceny w
      zakresie stanu faktycznego powinien samodzielnie dokonać podatnik i będzie ona
      podlegała ewentualnej weryfikacji organu podatkowego.
      Podstawa prawna art. 10 ust. 1 pkt 8, ust. 5, art. 22 ust. 6d ustawy z dnia 26 lipca 1991
      r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163).
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że:
    · (...) 2024 r. Pana tata zakupił 1/2 mieszkania. Dowód zakupu wraz z poniesionymi
      kosztami posiada Pan w postaci aktu notarialnego.
    · Spadek nabył Pan (...) 2024 r. po zmarłym ojcu poprzez akt poświadczenia dziedziczenia.
    · Dziedziczenie przez Pana po zmarłym ojcu było ustawowe.
    · Ojciec posiadał 1/2 mieszkania, które w spadku nabyli:
        - córka A.A, córka D i E w 1/3 części,
        - córka B.B, córka D i E w 1/3 części,
        - syn C.C, syn D i E w 1/3 części.
    · Odziedziczony przez siebie udział w mieszkaniu ma Pan zamiar sprzedać w 2025 r. i
      odliczyć od przychodu koszt jaki tata poniósł na zakup mieszkania.

## Pytanie

W uzupełnieniu wniosku sformułował Pan następujące pytanie.
    Art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – Czy zgodnie z wyżej
    wymienionym artykułem mogę uznać, odliczyć od przychodu ze sprzedaży udziałów w
    mieszkaniu koszta jakie tata poniósł na zakup mieszkania proporcjonalnie do udziału
    nabytego przeze mnie spadku?
    Pana stanowisko w sprawie
    W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku uważa Pan, że zgodnie z
    art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może odliczyć od
    przychodu ze sprzedaży koszta jakie tata poniósł na zakup mieszkania, proporcjonalnie do
    nabytego przez Pana udziału w spadku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
    z 2025 r. poz. 163).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    określonych w lit. a) – c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w
    wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Przy czym, stosownie do art. art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · W 2025 r. zamierza Pan dokonać sprzedaży udziału nabytego w spadku po zmarłym ojcu.
    · Posiada Pan akt notarialny dotyczący nabycia przez ojca udziału w lokalu mieszkalnym
    W związku z powyższym wątpliwości Pana budzi kwestia, czy wydatki, które poniósł Pana
    ojciec na nabycie udziału w lokalu mieszkalnym, może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów z tytułu sprzedaży swojego udziału w lokalu mieszkalnym, który nabył Pan w
    spadku po ojcu.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d przytoczonej ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia

      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Z art. 22 ust. 6e wskazanej ustawy wynika, że:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać
    uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego.
    W związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany
    przychód.
    Z ww. przepisu wynika, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
    spadku zalicza się udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez
    spadkodawcę.
    Koszty nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    spadkodawca stał się właścicielem nieruchomości.
    Zatem, kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił zbywcy za nieruchomość
    wynikająca z aktu notarialnego oraz opłaty określone w tym akcie.
    Wobec powyższego, udokumentowany koszt nabycia nieruchomości przez spadkodawcę,
    przypadający na odziedziczony przez Pana udział w lokalu mieszkalnym, może zostać
    zaliczony do kosztów uzyskania przychodu z tytułu mającej mieć miejsce sprzedaży przez
    Pana tego udziału.
    W świetle powyższego stanowisko Pana przedstawione w uzupełnieniu wniosku jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
      będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
      opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).