Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.92.2023.4.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-17
Teza: WIS USŁUGA - budowa obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny-budynek mieszkalny zbiorowego zamieszkania ; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB); nieruchomości-nieruchomość budowlana; opieka-opieka społeczna-dom opieki społecznej; roboty-roboty budowlane; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku dla dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub konserwacji obiektów objętych społecznym programem mieszkaniowym ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Miasta z 28 marca 2023 r. (data wpływu 31 marca 2023 r.), uzupełnionego pismami z 17 kwietnia 2023 r. (data wpływu 17 kwietnia 2023 r.), 25 kwietnia 2023 r. (data wpływu 25 kwietnia 2023 r.) oraz 26 kwietnia 2023 r. (data wpływu 26 kwietnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – _budowa budynku Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego_

**Opis usługi**: Budowa budynku centrum opiekuńczo-mieszkalnego (budowa obiektu opieki społecznej), klasyfikowanego wg PKOB w klasie 1130, przeznaczonego dla osób dorosłych, posiadających orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (…). Centrum przeznaczone będzie dla (…) uczestników, w tym: (…) miejsc z pobytem dziennym, (…) miejsc z pobytem całodobowym. Budynek zapewniał będzie zabezpieczenie potrzeb zdrowotnych i pielęgniarskich (świadczenie usług zakwaterowania z opieką pielęgniarską, bez opieki lekarskiej).

**Rozstrzygnięcie****:** budowa obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 31 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 17, 25 i 26 kwietnia 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

Miasto zwraca się z prośbą o wydanie więżącej informacji stawkowej w zakresie możliwości zastosowania dwóch stawek podatku VAT w odniesieniu do realizowanego projektu powstania centrum opiekuńczo-mieszkalnego (budowa obiektu opieki społecznej), realizowanego w ramach (…). Budynek powstały w związku z realizacją powyższego projektu został sklasyfikowany jako budynek mieszkalno-usługowy. Z uwagi na fakt, że działalność centrum nie przewiduje prowadzenia w nim usług związanych z opieką lekarska, nie można zakwalifikować tego budynku jako budynku instytucji ochrony zdrowia świadczącego usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych i niepełnosprawnych. Obiekt centrum jest formą ośrodka wsparcia zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U z 2020 r. poz. 1876 z późn. zm.) i przeznaczony będzie dla osób dorosłych, posiadających orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (…) Jaką stawkę VAT należy zastosować? Wątpliwości wynikają z odmiennych interpretacji w zakresie stawki podatku VAT do budowy obiektu budowlanego opieki społecznej. Część uważa że można zastosować stawkę podatku VAT 8% z uwagi na ogólne przeznaczenie - funkcję obiektu i całego zamierzenia inwestycyjnego. Inni, że właściwe jest zastosowanie dwóch stawek: roboty budowlane na obiekcie i wewnątrz - stawka podatku 8%, a roboty związane z zagospodarowaniem terenu wokół obiektu-stawka podatku 23%. W związku z powyższym Miasto prosi o wskazanie właściwej stawki podatku VAT (jednej lub kilku) dla budowy budynku Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego, zgodnie ze stanem faktycznym opisanym powyżej.

W piśmie uzupełniającym z 17 kwietnia 2023 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z (…), Wnioskodawca wskazał, że:

Zgodnie z art. 42b ust. 1 pkt. 3 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Miasto wnosi o wydanie WIS jako Zamawiający w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. poz. 2019, z późn. zm.) - w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym (obecnie trwającym) zamówieniem publicznym w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny.

W dniu (…) r. Miasto wszczęło postępowanie przetargowe w trybie podstawowym na podstawie art. 275 pkt 1 ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (tekst jednolity Dz.U. z 2022 r. poz. 1710 z późn. zm.) o wartości szacunkowej (…) niż progi unijne określone w obwieszczeniu Prezesa Urzędu Zamówień Publicznych z dnia 3 grudnia 2021 r. (M.P. z 2021 r. poz.1177) wydanym na podstawie art. 3 ust. 2 ustawy Prawo zamówień publicznych na realizację zadania pn.: (…). Termin składania ofert upływa (…) r.

link do postępowania w BIP (…)

Ustalenie właściwej stawki podatku VAT jest istotne, ponieważ zgodnie z art. 7 pkt 1 ustawy Prawo zamówień publicznych „cena” jest ceną w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz.U. z 2019 r., poz. 178), a więc jest ceną brutto.

Czy Zamawiający może zastosować obniżoną 8% stawkę podatku Vat dla części zamówienia publicznego tj. robót związanych z budową (wznoszeniem) obiektu kubaturowego centrum opiekuńczo – mieszkalnego?

Zapytanie dotyczące zastosowania wysokości stawki podatku Vat dla części zamówienia dotyczącej wykonania usługi robót budowlanych wykonywanych poza bryłą budynku, dotyczących zagospodarowania terenu (…).

Miasto wnosi o klasyfikację usługi budowy budynku, co do zasady klasyfikowanej według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Zamówienie publiczne polegające na wykonaniu usług robót budowlanych wznoszenia obiektu kubaturowego – centrum opiekuńczo mieszkalnego stanowi świadczenie złożone (materiały budowlane i usługi robót budowlanych) składające się na jedną czynność kompleksową podlegającą opodatkowaniu.

W ramach projektu wykonane będą roboty budowlane związane z budową budynku Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego na działkach nr ewid. (…).

Obiekt (budynek zbiorowego zamieszkania) będzie spełniał kryteria zaspokajania podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Funkcja obiektu to centrum opiekuńczo - mieszkalne, przeznaczone dla osób dorosłych niepełnosprawnych ze znacznym lub umiarkowanym stopniem niepełnosprawności. Obiekt uwzględnia konieczność zapewnienia pełnej dostępności osobom niepełnosprawnym do pomieszczeń, w których przebywać będą i z których korzystać będą przyszli użytkownicy. Centrum przeznaczone będzie dla (…) uczestników, w tym: (…) miejsc z pobytem dziennym, - (…) miejsc z pobytem całodobowym.

Obiekt centrum jest formą ośrodka wsparcia zgodnie z art. 51 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2020 r. poz. 1876, z późn. zm.) i przeznaczony będzie dla osób dorosłych, posiadających orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (…).

Wsparcie realizowane w Centrum opiekuńczo - mieszkalnym obejmuje:

(…)

Uczestnikom zostanie zapewnione wyżywienie, przy czym przy pobycie dziennym planuje się co najmniej (…), a przy całodobowym - minimum (…), z uwzględnieniem zaleceń wynikających z ich stanu zdrowia. Planuje się zapewnienie wyżywienia zarówno w formie (…), jak również (…)

Obiekt jest jednobryłowym budynkiem (…), niepodpiwniczonym, o rzucie w kształcie (…), o wymiarach:

(…)

− powierzchnia użytkowa mieszkalna – (…) m2 (co stanowi (…)% powierzchni użytkowej) (…),

− powierzchnia użytkowa niemieszkalna – (…) m2 (…).

Budynek centrum opiekuńczo mieszkalnego projektowany jest na działkach nr ewid. (…).

Dla działek o nr ewid. (…) prowadzona jest KW (…) w Wydziale (…) Ksiąg Wieczystych Sądy Rejonowego w (…). Po wybudowaniu obiektu w przedmiotowej KW zostanie dokonany odpowiedni wpis o zabudowaniu działek.

Przedmiotowy budynek będzie wykończony w standardzie „pod klucz” Zamawiający planuje w (…)

Przedmiotem zamówienia publicznego są usługi polegające na wykonaniu robót budowlanych obejmujące:

1) budowa obiektu kubaturowego o wymiarach (…)m

\- w branży konstrukcyjno-budowlanej:

1\. roboty ziemne,

2\. fundamenty,

3\. ściany fundamentowe,

4\. izolacje fundamentów i ścian fund.,

5\. ściany nadziemia,

6\. ścianki działowe,

7\. dach - konstrukcja,

8\. dach – pokrycie,

9\. izolacje,

10\. podłoża, warstwy wyrównawcze,

11\. tynki i oblicowania,

13\. drzwi i okna,

14\. roboty malarskie,

15\. posadzki,

16\. inne roboty wykończeniowe,

17\. elewacje.

\- w branży sanitarnej:

1\. instalacja wodociągowa (wody zimnej, ciepłej wody użytkowej i cyrkulacji, hydrantowa)

2\. instalacja kanalizacyjna sanitarnej,

3\. instalacja gazowa wewnętrzna,

4\. instalacja grzewcza (…),

5\. instalacja wentylacji (…)

\- w branży elektrycznej:

1\. instalacja oświetleniowa, (…),

2\. instalacja odgromowa.

\- w branży teletechnicznej:

1\. instalacja (…),

2\. instalacja monitoringu zewnętrznego,

3\. instalacja telewizyjna, komputerowa,

oraz wykonanie zagospodarowania terenu w tym:

\- budowa przyłączy: wodociągowego, kanalizacji sanitarnej,

\- budowa (…) zewnętrznej inst. gazu,

\- budowa (…) linii zasilającej, oświetlenie terenu,

\- budowę wewnętrznych dojść i dojazdów (…),

\- budowa ścian oporowych,

\- budowa miejsc postojowych dla samochodów osobowych,

\- obiekty małej architektury,

\- zieleń – nasadzenia, trawa.

Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 z późniejszymi zmianami) budynek centrum opiekuńczo mieszkalnego został zakwalifikowany:

_Sekcja: 1, Dział: 11, Grupa: 113 Budynki zbiorowego zamieszkania, Klasa: 1130. Klasa obejmuje: Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp._

Symbol PKOB – 1130.

(…)

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył:

(…)

W dniu 26 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek, odpowiadając na wezwanie z (…)., poprzez wskazanie:

Po otrzymaniu niniejszego wezwania (…) został skorygowany przez (…) ponownie przeliczyli i usunęli błędne wartości (…) naniesione w części (…) projektowanego budynku.

Obiekt jest jednobryłowym budynkiem (…), niepodpiwniczonym, o rzucie w kształcie (…), o wymiarach:

(…)

− powierzchnia użytkowa mieszkalna – (…) m2 (co stanowi (…)% powierzchni użytkowej) (…),

− powierzchnia użytkowa niemieszkalna – (…)m2 (…).

W związku z powyższym Miasto załącza (…)

Budynek centrum opiekuńczo mieszkalnego projektowany jest na działkach nr (…)

Dla działek o nr ewid. (…) mapy ewidencyjnej prowadzona jest KW nr (…) w Wydziale (…) Ksiąg Wieczystych Sądy Rejonowego w (…), co potwierdzam (…).

Brak działki o numerze (…) w Elektronicznych Księgach Wieczystych wynika z oczekiwania miasta (…). Miasto wystąpiło (…), w wyniku którego powstała działka nr (…). Po wybudowaniu obiektu w przedmiotowej KW zostanie dokonany odpowiedni wpis o zabudowaniu działek.

W ramach (…) dokonał korekty w (…) przedmiotowego przedsięwzięcia inwestycyjnego. W ramach korekty zostały naniesione zmiany (poprawki, uzupełnienia) w części (…) obiektu. Wartości (…) zestawione tabelarycznie w (…) zostały skorelowane z błędnie naniesionymi wartościami (…) obiektu. Na stronie (…) uzupełnił (…) wyszczególniając liczbę lokali mieszkalnych oraz liczbę lokali użytkowych. W załączeniu niniejszych wyjaśnień przedkładam (…).

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

Postanowieniem z 4 maja 2023 r. Wnioskodawcy został wyznaczony siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy (…) r. Nie skorzystał On z przysługującego mu prawa.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług dla opisanej we wniosku usługi nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danej usługi do odpowiedniej klasyfikacji (PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisana usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Przedmiotem wniosku jest budowa centrum opiekuńczo-mieszkalnego, tj. obiektu opieki społecznej, przeznaczonego dla osób dorosłych, posiadających orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (…). Centrum przeznaczone będzie dla (…) uczestników, w tym: (…) miejsc z pobytem dziennym, (…) miejsc z pobytem całodobowym. Budynek zapewniał będzie zabezpieczenie potrzeb zdrowotnych i pielęgniarskich (świadczenie usług zakwaterowania z opieką pielęgniarską, bez opieki lekarskiej). Ponad połowa powierzchni użytkowej budynku przeznaczona zostanie na cele mieszkalne.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że przedmiotowy budynek został sklasyfikowany w PKOB w klasie 1130.

Zgodnie z PKOB klasa 1130 – _Budynki zbiorowego zamieszkania_ obejmuje:

\- Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.,

\- Budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych,

\- Budynki rezydencji prezydenckich i biskupich.

Głównym wyznacznikiem zaliczenia danego obiektu do klasy budynków zbiorowego zamieszkania jest jego użytkowanie i warunki samego obiektu do potrzeb zbiorowego zamieszkiwania określonej grupy ludzi przez określony czas, przy czym okres ten i charakter grupy w ten sposób zamieszkującej winny być ze sobą ściśle związane. Należy wskazać, iż cele zbiorowego zamieszkania w zakresie osób zamieszkujących określony obiekt, charakteryzują się jednolitością podmiotową osób go zamieszkujących. Jednolitość ta może, jak ma to miejsce w zakresie internatów i burs szkolnych zawężać katalog osób, dla których przeznaczony jest tego typu obiekty do osób – uczniów szkół gimnazjalnych i ponad gimnazjalnych. Natomiast w przypadku domów studenta zakres ten obejmuje wyłącznie słuchaczy studiów wyższych, zaś w przypadku aresztów – osoby tymczasowo pozbawione wolności.

Nadto wspólnym dla katalogu obiektów zamieszkania zbiorowego pozostaje fakt wykorzystywania tego obiektu wyłącznie przez osoby w określonym dla obiektu czasie, lecz zawsze poza miejscem swojego stałego miejsca zamieszkania. Tak jest np. w przypadku internatów i burs szkolnych gdzie okres korzystania z tego typu obiektów co do zasady ograniczony jest do okresu trwania zajęć szkolnych. Podobnie w zakresie aresztów, okres ten ograniczony jest do okresu tymczasowego pozbawienia wolności.

Potwierdzeniem powyższego jest definicja budynków zamieszkania zbiorowego zawarta w § 3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225), zgodnie z którą budynek zamieszkania zbiorowego to budynek przeznaczony do okresowego pobytu ludzi, w szczególności hotel, motel, pensjonat, dom wypoczynkowy, dom wycieczkowy, schronisko młodzieżowe, schronisko, internat, dom studencki, budynek koszarowy, budynek zakwaterowania na terenie zakładu karnego, aresztu śledczego, zakładu poprawczego, schroniska dla nieletnich, a także budynek do stałego pobytu ludzi, w szczególności dom dziecka, dom rencistów i dom zakonny.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu usługi oraz zebranego materiału dowodowego wynika, że budynek, którego budowy dotyczy przedmiotowy wniosek stanowi budynek zbiorowego zamieszkania, przeznaczony do stałego pobytu ludzi, w którym ponad połowa powierzchni użytkowej przeznaczona będzie na cele mieszkalne.

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa _www.sjp.pwn.pl_), pod pojęciem „budowa” należy rozumieć:

1) „budowanie domu, mostu, drogi itp.; też: miejsce, gdzie trwają takie prace”,

2) „zespół i wzajemne powiązanie części składowych całości”,

3) „tworzenie, organizowanie czegoś”.

Natomiast w myśl wskazanego Słownika „budować” oznacza:

1) „wznosić jakiś obiekt”,

2) „konstruować maszyny, urządzenia techniczne”,

3) „wpływać dodatnio na kogoś”,

4) „tworzyć, organizować coś”,

5) „kreślić figury geometryczne”.

Przy ustalaniu rodzaju usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy uzasadnione jest również stosowanie – choć jedynie posiłkowo – definicji budowy zawartej w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o „budowie”, należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „obiekt budowlany”. W tym zakresie również należy odnieść się do przepisów ustawy Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Art. 3 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że budynkiem jest obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W rezultacie usługa będąca przedmiotem analizy – polegająca na budowie budynku Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego sklasyfikowanego według PKOB w klasie 1130 jako budynek do stałego pobytu ludzi – stanowiąca usługę budowy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa – budowa budynku Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego, który jak wskazał Wnioskodawca, klasyfikowany jest według PKOB w klasie 1130 – budynki zbiorowego zamieszkania. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę przyjęto jako element opisu sprawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usługi tożsamej pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).