Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-4012.86.2022.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-16
Teza: Uznanie dostawy Oddziału za dostawę ZCP i wyłączenia tej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; oddział; opodatkowanie; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo**,**

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

21 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie uznania dostawy Oddziału za dostawę ZCP i wyłączenia tej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy działającej w obszarze dostawy produktów i usług dla przemysłu rolno-spożywczego i funkcjonuje w Polsce od kilkudziesięciu lat. Obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność m.in. w następujących obszarach:

‒ wytwarzanie syropów i innych wyrobów skrobiowych;

‒ produkcja gotowej paszy dla zwierząt gospodarskich;

‒ produkcja gotowej karmy dla zwierząt domowych;

‒ sprzedaż hurtowa zboża i produktów przemiału zbóż.

Wnioskodawca działa poprzez (…) oddziałów na terenie całej Polski, wyodrębnionych (w sposób opisany w dalszej części wniosku) w ramach struktury Wnioskodawcy. Jednym z oddziałów Wnioskodawcy jest oddział w (…) (dalej: „Oddział”). Działalność Oddziału skupia się przede wszystkim na produkcji pasz dla zwierząt domowych.

Obecnie Wnioskodawca rozważa sprzedaż Oddziału, tj. sprzedaż zespołu składników majątkowych wykorzystywanych do prowadzenia działalności Oddziału w obszarze produkcji pasz, stanowiącego funkcjonalną całość (dalej: „Transakcja”). Pozostała działalność Wnioskodawcy (pozostałe oddziały czy poszczególne składniki majątku tych oddziałów, np. takie jak nieruchomości, inne środki trwałe, towary, zapasy, należności, zobowiązania itp. związane z funkcjonowaniem innych oddziałów) nie są w żaden sposób przedmiotem Transakcji.

Rozważana Transakcja zostanie dokonana na rzecz zewnętrznego, niepowiązanego z Wnioskodawcą inwestora (dalej: „Nabywca”) posiadającego obecnie oraz na moment Transakcji status zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w Polsce.

I. Przedmiot Transakcji

Zakład zlokalizowany na terenie Oddziału jest technicznie przygotowany do produkcji pasz na potrzeby różnych zwierząt domowych. Intencją stron jest przeniesienie składników majątkowych, które umożliwią kontynuację działalności w tym zakresie.

W związku z dokonaniem Transakcji Wnioskodawca utraci możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w przenoszonej lokalizacji. Z tego względu, Wnioskodawca rozważa zawarcie z Nabywcą umowy, na podstawie której Nabywca zobowiąże się do produkcji oraz dostawy na rzecz Wnioskodawcy paszy dla zwierząt domowych, które mogą być następnie sprzedawane przez Wnioskodawcę pod markami własnymi (jednak planowane jest, aby ewentualna produkcja w tym zakresie nie przekraczała 10% aktualnych mocy produkcyjnych Oddziału).

Jak wskazano wyżej, przedmiotem Transakcji będą składniki związane z działalnością polegającą na produkcji pasz dla zwierząt domowych, w szczególności:

‒ prawo własności/użytkowanie wieczyste gruntów należących do Oddziału (dalej: „Grunty”) obejmujących działki ewidencyjne nr:

‒ 1/1, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…);

‒ 1/2, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…);

‒ 1/3, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…);

‒ 1/4, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…);

‒ 1/5, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…);

‒ 1/6, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…);

‒ 1/7, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…);

‒ prawo własności budynków posadowionych na Gruntach (dalej: „Budynki”), w tym w szczególności budynki produkcyjne, magazyny, budynek administracyjny, budynek gospodarczy, portiernia oraz kotłownia;

‒ prawo własności budowli/konstrukcji posadowionych na Gruntach (dalej: „Budowle”), w tym w szczególności kanalizacja sanitarna oraz deszczowa, drogi, chodniki, place i parkingi, silosy i zbiorniki, wiaty, waga samochodowa oraz instalacja elektryczna;

‒ pozostałe środki trwałe przypisane do Oddziału i wyposażenie zakładu - m.in. maszyny, narzędzia, komputery przenośne i stacjonarne, sprzęt i meble biurowe, serwery (z uwagi na ochronę i bezpieczeństwo danych Wnioskodawcy, przed dokonaniem Transakcji dojdzie do wyczyszczenia systemów operacyjnych/aplikacji w odniesieniu do przenoszonych komputerów oraz serwerów);

‒ prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu/najmu wyposażenia Oddziału, w tym wózków widłowych;

‒ towary i zapasy Oddziału związane z działalnością polegającą na produkcji pasz;

‒ lista odbiorców pasz dla zwierząt domowych wraz z nierozliczonymi należnościami z tytułu dostaw towarów związanych z działalnością polegającą na produkcji pasz dla zwierząt domowych (przy czym Nabywca może postanowić o wyłączeniu określonych należności z zakresu Transakcji); w przypadku uzyskania zgody danego odbiorcy również prawa i obowiązki z tytułu umów sprzedaży zawartych z tymi odbiorcami - klientami Wnioskodawcy (umowy zawarte przez Wnioskodawcę wymagają bowiem zgody klienta na takie przeniesienie);

‒ zobowiązania względem jednostek powiązanych i niepowiązanych pozostałe na moment dokonania transakcji (o ile wystąpią);

‒ lista dostawców Oddziału oraz prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami (w przypadku umówi innych niż umowy globalne zawarte dla całej grupy Wnioskodawcy lub związane również z pozostałą działalnością Spółki); Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zależnie od decyzji biznesowej Nabywcy pewne umowy związane z działalnością Oddziału mogą zostać wyłączone z przedmiotu Transakcji, przy czym umowy te nie są niezbędne do prawidłowego działania Oddziału;

‒ prawa i obowiązki wynikające z umów na dostawę mediów i serwisowe (z wyjątkiem umów, które obejmują również pozostałe lokalizacje Wnioskodawcy jak np. umowa ochrony mienia), z zastrzeżeniem umów, dla których kontrahenci nie wyrażą zgody na cesję/zmianę strony umowy;

‒ pozwolenia i zezwolenia uzyskane w związku z zakupem nieruchomości;

‒ dokumentacja dotycząca bezpieczeństwa w Oddziale (ochrona przeciwpożarowa, plan ewakuacji);prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami, dla których miejscem pracy wskazanym w umowie jest Oddział, niezbędnymi do obsługi działalności w zakresie produkcji pasz łańcucha dostaw, oraz sprzedaży - w związku z Transakcją, dojdzie zatem do przejścia części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu Pracy na Nabywcę, tj. Nabywca stanie się z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy pracowników przypisanych do Oddziału niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie produkcji oraz sprzedaży pasz;

‒ obowiązujący dla Oddziału regulamin pracy i regulamin wynagradzania;

‒ decyzje dotyczące weterynarii oraz decyzje i pozwolenia w sprawach z zakresu ochrony i środowiska;

‒ licencja na korzystanie z systemu operacyjno-produkcyjnego I. oraz systemu wagowego „P.”, oprogramowanie do linii i robotów pakujących (pod warunkiem uzyskania zgód od licencjodawców / dostawców oprogramowania),

‒ technologia N. (N.) wraz z urządzeniem umożliwiającym badanie składu pasz, z wyjątkiem oprogramowania umożliwiającego kalibrację;

‒ lista receptur produkcyjnych w formie papierowej (pod warunkiem zawarcia umowy między stronami Transakcji na produkcje pasz pod marką Wnioskodawcy).

Wnioskodawca chciałby wskazać, że w przypadku gdy którykolwiek z odbiorców pasz dla zwierząt domowych, dostawców komponentów, wykonawców usług na dostawę mediów/ serwisowych/pozostałych umów/licencjodawców/właściwych organów administracyjnych wymienionych powyżej nie wyrazi zgody na przeniesienie na Nabywcę praw i obowiązków Wnioskodawcy wynikających z ww. umów/decyzji, wówczas Nabywca będzie dążył do zawarcia - w dacie Transakcji lub bezpośrednio po tej dacie - nowej umowy z tym samym podmiotem, który odmówił wyrażenia zgody na przeniesienie praw i obowiązków.

W ramach Transakcji na Nabywcę nie zostaną przeniesione te składniki majątku przypisanego do Oddziału, które nie stanowią składników majątku umożliwiających kontynuację produkcji pasz lub których przeniesienie nie jest możliwe z innych względów, w szczególności:

‒ polisa ubezpieczenia majątkowego Wnioskodawcy (polisa została zawarta na poziomie globalnym dla całej grupy Wnioskodawcy);

‒ finansowanie (do przeniesienia nie dojdzie z podobnych względów jak wyżej, finansowanie jest organizowane na poziomie spółki a nie Oddziału);

‒ kontrakty zabezpieczające (na poziomie Oddziału nie ma mocy decyzyjnej w zakresie instrumentów finansowych, są one zarządzane globalnie ewentualnie na poziomie Spółki);

‒ środki pieniężne i rachunki bankowe (Wnioskodawca nie posiada wyodrębnionych rachunków bankowych - odpowiednich subkont rachunków bankowych - które byłyby przypisane do Oddziału);

‒ księgi rachunkowe Wnioskodawcy (Wnioskodawca nie prowadzi oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Oddziału, przy czym Wnioskodawca wskazuje, że systemy ewidencyjne stosowane przez Wnioskodawcę pozwalają na wyodrębnienie danych finansowych dla Oddziału oraz przygotowania uproszczonego bilansu oraz rachunku zysków i strat);

‒ know-how produkcyjny, w tym narzędzie służące tworzeniu receptur BILLS;

‒ pozostałe prawa własności intelektualnej (patenty, wzory użytkowe, znaki towarowe itp.) wykorzystywane w działalności Oddziału, inne niż wymienione jako przechodzące w ramach Transakcji;

‒ prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami, które stanowią kontrakty globalne lub dotyczące całej Spółki, zawierające dane wrażliwe z perspektywy działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, która nie będzie podlegać przeniesieniu - Nabywca otrzyma od Wnioskodawcy natomiast listę dostawców, z którymi będzie mógł samodzielnie zawrzeć wspomniane umowy w swoim zakresie;

‒ wybrane umowy, które miały być przedmiotem Transakcji, a co do których nie zostaną uzyskane zgody lub z innych uzasadnionych przyczyn (np. kwestii biznesowych po stronie Nabywcy) nie będą przedmiotem Transakcji (np. wskazana powyżej umowa ochrony mienia).

II. Wyodrębnienie przedmiotu Transakcji

Oddział jest wyodrębnioną jednostką organizacyjną w ramach struktur Wnioskodawcy powołaną na podstawie uchwały zarządu Wnioskodawcy i ujawnioną w Krajowym Rejestrze Sądowym. Oddział posiada również oddzielny regulamin pracy regulujący zasady wykonywania obowiązków przez pracowników zatrudnionych na terenie Oddziału.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować do Oddziału i/lub przedmiotu Transakcji przychody i koszty oraz aktywa i pasywa (choć Wnioskodawca nie tworzy osobnego bilansu/rachunku zysku i strat w tym zakresie). Na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest także wyodrębnienie należności i zobowiązań związanych z zespołem składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu Transakcji (przy czym, jak wskazano wyżej, nie wszystkie one mogą być przedmiotem Transakcji). Na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest także przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zespołu składników niematerialnych i materialnych wchodzących w skład przedmiotu Transakcji.

Po dokonaniu Transakcji Wnioskodawca będzie kontynuował działalność przy wykorzystaniu pozostałych oddziałów/lokalizacji. W ocenie Wnioskodawcy w ramach Transakcji przenoszone są elementy działalności, które pozwolą Nabywcy na kontynuację działalności Wnioskodawcy (po ewentualnym uzupełnieniu o inne, mniej istotne elementy).

Zatem, tak jak wskazano wyżej, przenoszone są wszystkie składniki majątkowe Oddziału bez których prowadzenie działalności gospodarczej w tej lokalizacji nie jest możliwe. Tym samym, Wnioskodawca planuje zaprzestanie aktywności w lokalizacji, w której znajduje się Oddział. Dla uniknięcia wątpliwości, Wnioskodawca wskazuje, że pewne składniki majątkowe oraz niematerialne wykorzystywane przez Oddział nie zostaną przeniesione w ramach Transakcji na Nabywcę. W szczególności dotyczy to składników majątkowych i niematerialnych związanych z funkcjami administracyjnymi (w tym kadry i płace), które to są scentralizowane w ramach Wnioskodawcy i tym samym służą działalności wszystkich oddziałów Wnioskodawcy. W konsekwencji, składniki te nie przejdą na Nabywcę w ramach Transakcji. Wnioskodawca pragnie jednak wskazać, że składniki te nie są kluczowe z perspektywy prowadzenia działalności przez Oddział.

Co więcej, dla przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wskazuje, że dokonywał w przeszłości sprzedaży innego oddziału, której zakres zbliżony był do zakresu obecnie planowej Transakcji. Sprzedaż ta była również przedmiotem wniosku o interpretację, w zakresie którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał 24 lutego 2020 r. interpretację podatkową o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.650.2019.1.ISK, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, tj. potwierdził, że przeprowadzana transakcja będzie podlegała wyłączeniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

**Pytanie**

Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, Transakcja będzie wyłączona z zakresu zastosowania ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy?

**Stanowisko Wnioskodawcy**

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, Transakcja będzie wyłączona z zakresu zastosowania ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary - według art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przepisy art. 6 ustawy o VAT wskazują przy tym na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o VAT. Są tutaj wymienione te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te - chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług - nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP).

Pojęcie „transakcja zbycia” powinno być rozumiane przy tym w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. „Zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, powinno się go interpretować ściśle. Oznacza to, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z jednolitą linią organów podatkowych i sądów administracyjnych w celu zdefiniowania pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740, tj. ze zm.; dalej: KC).

Zgodnie z art. 551 KC przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

‒ oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

‒ własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

‒ prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

‒ wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

‒ koncesje, licencje i zezwolenia;

‒ patenty i inne prawa własności przemysłowej;

‒ majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

‒ tajemnice przedsiębiorstwa;

‒ księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Użycie sformułowania „w szczególności” wskazuje na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w skład „przedsiębiorstwa” mogą wchodzić inne dodatkowe elementy, których nie wymieniono w cytowanym przepisie, a z drugiej strony przedsiębiorstwem może być zespół składników majątkowych, który nie obejmuje wszystkich składników wskazanych w art. 551 KC. Kluczowym dla uznania, iż przedmiot Transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu ww. przepisu (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”. Potwierdza to art. 552 KC, zgodnie z którym „czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych”.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot Transakcji nie może zostać uznany za przedsiębiorstwo. W szczególności wynika to z faktu, że przedmiot Transakcji obejmuje część składników majątkowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, służący jedynie części działalności Wnioskodawcy. W szczególności, przenoszone nie będą składniki majątku Wnioskodawcy inne niż związane z działalnością operacyjną Oddziału - Wnioskodawca nie przeniesie w szczególności składników związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną w innych oddziałach/lokalizacjach Wnioskodawcy.

W związku z powyższym należy rozważyć, czy przedmiot Transakcji spełnia przesłanki uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, zespół składników materialnych i niematerialnych, funkcjonalnie ze sobą powiązanych, składający się na ZCP powinien spełniać następujące warunki:

‒ wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie:

‒ finansowe oraz

‒ organizacyjne;

‒ ekonomiczna separacja - w kontekście wyznaczenia do realizacji konkretnych funkcji ekonomicznych - oraz możliwość stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego ww. funkcje ekonomiczne (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zatem, ZCP ma możliwość niezależnego działania (istnienia) tak długo jak (i) występuje związek funkcjonalny pomiędzy aktywami ZCP (ii) ww. mienie pozwala na wykonywanie działań przypisanych do ZCP.

W opinii Wnioskodawcy, istnieją argumenty za przyjęciem, że zorganizowany zespół składników majątkowych, będący przedmiotem Transakcji, stanowi ZCP. W szczególności, przedmiot Transakcji spełnia ustawowe przesłanki definicyjne zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że Oddział stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań w tym znaczeniu, że między składnikami majątkowymi Oddziału istnieją funkcjonalne połączenia - nie jest to zatem zbiór luźnych elementów. Zespół składników objętych Transakcją służy realizacji określonych zadań, tj. produkcji pasz i tym zadaniom będzie służyć również po Transakcji. Oddział spełnia również pozostałe kryteria uprawniające do uznania go za ZCP, a mianowicie:

a) wyodrębnienie funkcjonalne

Przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP należy rozumieć jako przeznaczenie ZCP do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP powinna się więc cechować zdolnością do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych i funkcjonalną odrębnością od pozostałej części przedsiębiorstwa. Nie może być to przypadkowy zbiór aktywów i pasywów, ale zespół elementów powiązanych funkcjonalnie w takim stopniu, aby umożliwiać realizację wyznaczonych zadań ekonomicznych. Podobny pogląd został zaprezentowany min. przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 6 maja 2016 r. o sygn. III SA/Wa 1216/15: „Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, sprowadza się natomiast do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. W istocie, aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy.”

W ocenie Wnioskodawcy, po dokonaniu Transakcji przeniesione składniki majątkowe umożliwią realizację dotychczasowych zadań Wnioskodawcy w ramach Oddziału tj. kontynuację działalności w zakresie produkcji pasz. W skład Transakcji wejdą aktywa niezbędne dla prowadzenia tego typu działalności. Transakcja obejmie tytuł prawny do nieruchomości wraz z budynkami oraz budowlami, wyposażeniem oraz pozostałymi środkami trwałymi. Nabywca przejmie również towary i zapasy związane z działalnością Wnioskodawcy polegającą na produkcji pasz oraz zobowiązania w tym zakresie (przedmiotem Transakcji będą również lista odbiorców i dostawców, oraz ewentualnie zawarte z nimi umowy - o ile będzie możliwe ich przeniesienie od strony prawnej lub nabywca nie wykluczy ich z przedmiotu umowy). Nabywca stanie się stroną umów o pracę z personelem kluczowym dla kontynuacji procesu produkcyjnego, przejdą na niego również składniki majątku Oddziału umożliwiające skuteczną realizację produkcji (w tym licencje na korzystanie z systemu operacyjno- produkcyjnego oraz wagowego, technologia NIR) oraz prawa i obowiązki z większości umów serwisowych i dostawy mediów. Nabywca uzyska decyzje administracyjne niezbędne do kontynuacji działalności Wnioskodawcy.

W oparciu o przeniesione aktywa, pasywa i zasoby personalne Nabywca będzie mógł kontynuować działalność produkcji pasz i generować z tego tytułu zyski operacyjne. Tym samym, Transakcja nie będzie stanowić sprzedaży przypadkowego zbioru składników, ale powiązanych funkcjonalnie, co umożliwia podjęcie samodzielnej działalności przez Nabywcę po Transakcji w zakresie analogicznym do działalności prowadzonej przez Spółkę, przy użyciu tych samych składników majątkowych.

Tym samym, składniki majątkowe nie będą stanowić przypadkowego i luźnego zbioru aktywów, lecz zespół elementów, których wzajemne funkcjonalne powiązania pozwalają na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej i umożliwiają osiągnięcie zakładanego celu gospodarczego, tj. uzyskiwania zysków z działalności produkcji pasz.

Bez znaczenia jednocześnie pozostaje fakt wyłączenia z Transakcji niektórych elementów, w szczególności: środków pieniężnych, finansowania, know-how produkcyjnego czy wybranych umów zawartych na poziomie globalnym. Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika bowiem jedynie, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. W ocenie Wnioskodawcy wyłączenie wskazanych składników majątku nie ma wpływu na uznanie przedmiotu Transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne jest bowiem, że pozostałe składniki umożliwiają realizację zadań gospodarczych Nabywcy. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m. in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 maja 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.100.2021.4.EW, z 17 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.719.2020.1.IG czy w wyroku NSA z 17 grudnia 2014 r., sygn. II FSK 690/14.

b) wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o VAT nie zawiera definicji przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego. Zgodnie z poglądem prezentowanym zarówno na gruncie interpretacji indywidualnych jak i wyroków sądów administracyjnych, uznaje się, że wyodrębnienie organizacyjne zachodzi w sytuacji, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie mieć swoje miejsce w strukturze przedsiębiorstwa. Oznacza to, że dany zespół składników majątkowych powinien być niezależny i oddzielny organizacyjnie od pozostałych rodzajów działalności. Wskazuje się również, że wyodrębnienie organizacyjne powinno znajdować potwierdzenie zarówno w wewnętrznej dokumentacji przedsiębiorstwa (statut/regulamin/inny akt) jak i w sferze faktycznej, tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 września 2021 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.156.2021.4.MB.

O wyodrębnieniu organizacyjnym zespołu składników majątkowych świadczy przede wszystkim fakt wyodrębnienia zasobów będących przedmiotem Transakcji w postaci oddziału Wnioskodawcy. Oddział jest wewnętrznie wyodrębnioną jednostką działającą w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy (co znajduje potwierdzenie również w Rejestrze Przedsiębiorców KRS), a wyodrębnienie organizacyjne zostało dokonane w oparciu o formalny dokument w formie uchwały zarządu Wnioskodawcy. Za istnieniem wyodrębnienia organizacyjnego Oddziału przemawiają również inne dokumenty, które odnoszą się wyłącznie do działalności Oddziału.

Wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce nie tylko w sferze dokumentacyjnej/formalnej, ale również faktycznej. Składniki majątkowe wchodzące w skład Oddziału są wyodrębnione lokalizacyjnie od innych składników majątkowych Wnioskodawcy oraz są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej obsługującej, co do zasady, odrębny od innych Oddziałów Wnioskodawcy region geograficzny Polski, co w naturalny sposób wpływa na organizacyjną odrębność Oddziału.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy istnieją argumenty przemawiające za uznaniem, że przedmiot Transakcji spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego. Stanowiska tego nie zmienia fakt wyłączenia z Transakcji pewnych elementów Oddziału - nie zmieniają one bowiem charakteru wyodrębnienia organizacyjnego.

c) wyodrębnienie finansowe

Powszechnie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać całkowitej samodzielności finansowej polegającej na sporządzaniu oddzielnego bilansu (tzw. samobilansujący się oddział) lub prowadzeniu osobnych ksiąg rachunkowych. Przesłanka wyodrębnienia finansowego sprowadza się natomiast do sytuacji, w której poprzez przyjęte metody ewidencjonowania możliwe jest przypisanie składników majątkowych, wyników finansowych i parametrów gospodarczych do określonego rodzaju prowadzonej działalności.

Podobny pogląd został zaprezentowany przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 stycznia 2019 r. o sygn. I FSK 293/17: „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwym oddzielenie finansów przedsiębiorstw od finansów jego zorganizowanej części”.

Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji jest wyodrębniony finansowo w ten sposób, że istnieje możliwość ścisłego przypisania do niego zarówno osiąganych przychodów jak i generowanych kosztów. Podobnie, stosowany sposób ewidencji zdarzeń gospodarczych u Wnioskodawcy umożliwia identyfikację oraz wycenę aktywów przypisanych do działalności Oddziału. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest także wyodrębnienie należności i zobowiązań związanych z zespołem składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu Transakcji.

Reasumując, w odniesieniu do składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji, zdaniem Wnioskodawcy, przesłanka wyodrębnienia finansowego powinna być spełniona.

Podsumowanie

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy Oddział spełnia wszystkie przesłanki do uznania za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w szczególności stanowi zespół powiązanych ze sobą składników materialnych i niematerialnych, wyodrębnionych na płaszczyźnie funkcjonalnej, organizacyjnej i finansowej.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy Transakcja będzie wyłączona z zakresu zastosowania ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa.