Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-228/12-7/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-07-05
Teza: Biorąc pod uwagę charakter wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności w ramach prowadzonej działalności statutowej, między innymi kształcenie studentów w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, kształcenie i promowanie kadr naukowych, jak również usługi świadczone na rzecz przedsiębiorców w zamian za które Wnioskodawca otrzymywał będzie odpłatność w postaci zwrotu kosztów poniesionych przy przeprowadzaniu badań, stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w tej części, w jakiej dane towary lub usługi będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2012 r. (data wpływu 12 marca 2012 r.) uzupełnionym pismami z dnia 8 czerwca 2012 r. (data wpływu 12 czerwca 2012 r.) oraz z dnia 22 czerwca 2012 r. (data wpływu 26 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia, w całości lub w części, kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w przypadku gdy Wnioskodawca wykonując usługi na rzecz przedsiębiorców będzie ich obciążał kosztami poniesionymi przy przeprowadzaniu badań – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia, w całości lub w części, kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w przypadku gdy Wnioskodawca usługi na rzecz przedsiębiorców będzie wykonywał całkowicie nieodpłatnie oraz w przypadku, gdy Wnioskodawca wykonując usługi na rzecz przedsiębiorców będzie ich obciążał kosztami poniesionymi przy przeprowadzaniu badań.

Pismami z dnia 8 czerwca 2012 r. oraz z dnia 22 czerwca 2012 r. wniosek został uzupełniony o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Szkoła Zawodowa, zwana dalej Wnioskodawcą, realizuje projekt . Jest on współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski na lata 2007 - 2013. Omawiane przedsięwzięcie będzie polegało na budowie i wyposażeniu Laboratorium Budownictwa wchodzącego w skład nowoczesnego kompleksu naukowo – dydaktycznego Centrum Studiów Inżynierskich, w stosunku do którego została już wydana indywidualna interpretacja z dnia 8 lipca 2009 roku, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów. Interpretacja ta nie obejmowała jednak wydatków na Laboratorium budownictwa.

W budynku znajdować się będzie 6 specjalistycznych pracowni naukowo - badawczych (każda złożona z dwóch części: (badawczej i analizy danych) oraz pomieszczenia stanowiące zaplecze dla tych pracowni (szatnia, pokój biurowy, pomieszczenia kadry oraz sanitarne i gospodarcze). Inwestycja obejmie swoim zakresem także zagospodarowanie terenu otaczającego budynek.

Projekt obejmuje także zakup dla Laboratorium Budownictwa niezbędnego wyposażenia: mebli, sprzętu AGD, urządzeń gospodarczych, biurowych itp., komputerów wraz z oprogramowaniem i osprzętem, oraz sprzętu specjalistycznego stanowiącego wyposażenie naukowo - badawcze następujących pracowni:

1.  Fizyki budowli,
2.  Materiałów i nawierzchni drogowych,
3.  Mechaniki gruntów,
4.  Geodezji,
5.  Materiałów budowlanych,
6.  Geologii.

Główne cele tego projektu to wykorzystanie potencjału miejscowej uczelni do przyśpieszenia rozwoju i innowacyjności funkcjonujących w rejonie podmiotów gospodarczych oraz wzrost atrakcyjności uczelni jako regionalnego ośrodka badawczo - rozwojowego.

Cele te mają zostać osiągnięte poprzez realizację tzw. celów szczegółowych, tj.:

*   poszerzenie zakresu współpracy uczelni z przedsiębiorstwami regionu,

*   poprawa innowacyjności działających przedsiębiorstw,

*   przygotowanie wysoko wykwalifikowanej kadry pracowniczej,

*   zapobieżenie migracji najbardziej aktywnych, przedsiębiorczych absolwentów do innych regionów i miast,

*   zwiększenie zakresu komercjalizacji prowadzonych prac badawczych i badawczo - rozwojowych,

*   stworzenie procedur i zasad współpracy z przedsiębiorstwami regionu,

*   akredytacja i certyfikacja posiadanego laboratorium przez instytucje do tego powołane.

Zgodnie z założeniami, podstawowym efektem działań w ramach tego projektu będzie powstanie laboratorium, które będzie świadczyło nieodpłatnie usługi badawcze na rzecz lokalnych i regionalnych przedsiębiorstw z branży budowlanej, dzięki któremu prowadzone będą innowacyjne prace badawczo - rozwojowe. Zgodnie z założeniami, umożliwi to w perspektywie kilku najbliższych lat: skorzystanie co najmniej 18 przedsiębiorcom z usług badawczych jednostki, wykonanie co najmniej 450 nieodpłatnych usług na potrzeby przedsiębiorstw w zakresie badania materiałów budowlanych, opracowanie nowych materiałów budowlanych oraz nowych technologii wytwarzania materiałów budowlanych. Dzięki powstaniu Laboratorium utworzone zostaną nowe miejsca pracy dla pracowników naukowych oraz obsługi. Ponadto, studenci otrzymają możliwość uczestnictwa w ciekawych badaniach, co podniesie poziom ich kształcenia oraz możliwość odbycia staży w tych przedsiębiorstwach.

Nie bez znaczenia jest również fakt, że dzięki powstaniu Laboratorium, poprawią się warunki dostępu do nowoczesnych technik i technologii związanych z budownictwem, a co za tym idzie możliwości nawiązania stałej współpracy z Politechnikami z innych regionów. Poprawi się również przepływ wiedzy i technologii, a tym samym podniesiony zostanie poziom innowacyjności regionu.

Wnioskodawca przedmiotowe badania na rzecz przedsiębiorców będzie wykonywał nieodpłatnie. Rozważany jest jednak wariant, iż pomimo braku ustalenia wynagrodzenia za wykonane badania, Wnioskodawca będzie obciążał przedsiębiorców poniesionymi kosztami przeprowadzenia tych badań (energii elektrycznej i innych mediów, części wynagrodzenia osób przeprowadzających badania, zużycia materiałów, itp.).

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Faktury VAT dokumentujące ponoszone wydatki w ramach realizacji przedmiotowego projektu będą wystawione na Wnioskodawcę.

Ponadto świadczenia na rzecz przedsiębiorców – w ocenie Wnioskodawcy – będą dokonywane w ramach szeroko pojętej działalności statutowej, w tym polegającej na wykonywaniu badań naukowych i prac rozwojowych, kształceniu i promowaniu kadr naukowych, kształceniu studentów na odpowiednim poziomie, upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych. Planowane usługi są wykonywane zatem dla celów związanych z działalnością Uczelni i jej podstawowymi zadaniami wskazanymi w prawie o szkolnictwie wyższym. W ocenie Wnioskodawcy, interpretując art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, usługi będą świadczone dla celów działalności gospodarczej, która w przypadku Uczelni sprowadza się do działalności statutowej.

W ramach realizacji przedmiotowego projektu, Wnioskodawca nie będzie wykonywał innych, skierowanych na zewnątrz świadczeń (czynności) poza określonymi w założeniach do projektu, tj. wykonywania nieodpłatnych badań na rzecz przedsiębiorców. Te działania mają na celu poszerzenie zakresu współpracy uczelni z przedsiębiorstwami regionu, poprawa innowacyjności działających przedsiębiorstw, przygotowanie wysoko wykwalifikowanej kadry pracowniczej, zapobieżenie migracji najbardziej aktywnych, przedsiębiorczych absolwentów do innych regionów i miast, zwiększenie zakresu komercjalizacji prowadzonych prac badawczych i badawczo – rozwojowych, stworzenie procedur i zasad współpracy z przedsiębiorstwami regionu, akredytacja i certyfikacja posiadanego laboratorium przez instytucje do tego powołane. Ponadto, przyczyni się to do promowania kadr naukowych, podwyższenia poziomu kształcenia studentów, realizacji wymogów: prowadzenia prac i badań naukowych, upowszechniania dorobku naukowego, działania na rzecz społeczności lokalnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy istnieje możliwość obniżenia, w całości lub w części, kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu otrzymywanych na udokumentowanie wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją tego projektu, przy założeniu, że Uczelnia usługi na rzecz przedsiębiorców będzie wykonywała nieodpłatnie, jednakże będzie ich obciążała kosztami poniesionymi przy przeprowadzeniu badań? (oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 2)
2.  W przypadku uznania przez Organ, iż obciążenie kosztami poniesionych badań jest jednak wynagrodzeniem - w jakiej wysokości: całości czy tylko w części, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? (oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy,

Odnośnie pytania nr 2 wniosku ORD-IN.

W przypadku, gdy Wnioskodawca będzie wykonywał przedmiotowe badania nieodpłatnie, ale podmioty gospodarcze, na rzecz których będzie je wykonywał zostaną obciążone wyłącznie kosztami zużytych materiałów do wykonania badań, kosztami płac pracowników je wykonujących, energii elektrycznej itp. nie można uznać, że będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją tego projektu.

Za takim podejściem przesądza następująca argumentacja.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług. Czynności wymienione w tym przepisie podlegają opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy podatnik przy ich wykonywaniu posiada przymiot podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Taka konstatacja wynika z linii orzeczniczej Trybunału Sprawiedliwości Wspólnoty Europejskiej - czynności podlegające opodatkowaniu wykonane przez podmiot niewystępujący w tym przypadku w charakterze podatnika (nawet jeżeli jest on podatnikiem w odniesieniu do innych czynności) pozostają poza zakresem opodatkowania (por. art. 2 ust. 1 Dyrektywy 2006/112 i art. 2(1) VI Dyrektywy; wyr. ETS w sprawie C-291/92 Dieter Armbrecht)). Stosownie do wskazanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści cytowanych przepisów wynika, że aby zostać podatnikiem, podmiot musi spełnić dwa podstawowe warunki dotyczące swojego statusu:

1.  być osobą fizyczną, osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, oraz
2.  być producentem, handlowcem, usługodawcą, rolnikiem względnie osobą wykonującą wolny zawód.

Warunek pierwszy jest spełniony, Wnioskodawca jest osobą prawną. Wykluczyć jednak należy możliwość uznania go za producenta, handlowca czy usługodawcę przy wykonywaniu badań na rzecz podmiotów gospodarczych.

Nie powinno bowiem ulegać wątpliwości, że Uczelnia wykonując badania nie działa jako usługodawca. Zgodnie bowiem z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 roku prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. nr 164, poz. 1365 ze zmianami), podstawowymi zadaniami uczelni (\`(...)\`) są:

1.  kształcenie studentów w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy oraz umiejętności niezbędnych w pracy zawodowej;
2.  wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;
3.  prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych;
4.  kształcenie i promowanie kadr naukowychupowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych;
5.  prowadzenie studiów podyplomowych, kursów i szkoleń w celu kształcenia nowych umiejętności niezbędnych na rynku pracy w systemie uczenia się przez całe życie;
6.  stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
7.  działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych;
8.  stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w procesie kształcenia i w badaniach naukowych.

Jak wynika ze złożonego wniosku o dofinansowanie, celem nadrzędnym projektu jest wykorzystanie potencjału miejscowej uczelni do przyśpieszenia rozwoju innowacyjności funkcjonujących w rejonie podmiotów gospodarczych. Cel ten jest nierozerwalnie związany z realizacją zadań uczelni wymienionymi w art. 13 ust. 1 prawo o szkolnictwie wyższym, a w szczególności pkt 1 (kształcenie studentów na odpowiednim poziomie), pkt 3 (prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych), pkt 4 (kształcenie i promowanie kadr naukowych), pkt 5 (upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki), pkt 8 (działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych).

Tym samym trudno uznać, że realizując powyższe zadania na rzecz regionu, poprzez wykonywanie nieodpłatnych badań na rzecz podmiotów gospodarczych regionu występuje jako usługodawca. Realizując bowiem te zadania Wnioskodawca nie posiada przymiotu usługodawcy, a jest to warunek konieczny dla przypisania mu statusu podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, czyli podatnika. Innymi słowy, Wnioskodawca przedmiotowe badania będzie wykonywał w interesie ogólnego rozwoju regionu (otoczenia), dla tzw. dobra wspólnego, a nie w celu uzyskania dochodu (zysku) z wykonanych badań. Zapewnienie możliwości przeprowadzenia badań przedsiębiorcom ma poprawić ich innowacyjność, a przez to ich rozwój i utrzymanie na rynku. Będzie to sprzyjało nie tylko utrzymaniu dotychczasowych miejsc pracy, ale także możliwości zwiększenia zatrudnienia, w tym absolwentów Wnioskodawcy. Konsekwencją tego jest, że ewentualne otrzymanie przez Wnioskodawcę zwrotu poniesionych kosztów nie może zostać uznane za wynagrodzenie za przeprowadzone badania, ponieważ Uczelnia nie będzie tu występowała jako usługodawca. Tym samym nie będzie również możliwe uznanie, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych przy realizacji projektu.

Odnośnie pytania nr 3 wniosku ORD-IN.

W przypadku uznania, że obciążenie poniesionymi kosztami badań jest jednak wynagrodzeniem za przeprowadzone badania (usługi), a Uczelnia występuje jako usługodawca w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na realizację projektu w pełnej wysokości.

Powyższe stanowisko uzasadnia brzmienie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z jego brzmieniem w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przyjmując zatem założenie że Organ uzna, iż otrzymany zwrot poniesionych wydatków przy przeprowadzeniu badań na rzecz przedsiębiorców stanowi odpłatność za wykonane usługi, w konsekwencji Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zapłaconego przy nabyciu towarów i usług na cele wybudowania budynku laboratorium oraz jego wyposażenia w aparaturę badawczą i inne towary niebędące środkami trwałymi (meble, sprzęt AGD, urządzenia gospodarcze i biurowe itp., komputery wraz z oprogramowaniem i osprzętem) stanowiące wyposażenie pracowni. Bez znaczenia pozostaje fakt, że zwrot wydatków traktowany jako wynagrodzenie będzie w porównaniu do wydatków i odliczonego podatku stosunkowo niewielki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Z powyższego jednoznacznie wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jak wynika z ust. 2 powyższego artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Według ust. 3 tego artykułu, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Z przedstawionego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca –czynny zarejestrowany podatnik od towarów i usług - realizuje projekt. Jest on współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski na lata 2007 - 2013. Omawiane przedsięwzięcie będzie polegało na budowie i wyposażeniu Laboratorium Budownictwa wchodzącego w skład nowoczesnego kompleksu naukowo – dydaktycznego. Zgodnie z założeniami, podstawowym efektem działań w ramach tego projektu będzie powstanie laboratorium, które będzie świadczyło nieodpłatnie usługi badawcze na rzecz lokalnych i regionalnych przedsiębiorstw z branży budowlanej, dzięki któremu prowadzone będą innowacyjne prace badawczo - rozwojowe.

Wnioskodawca przedmiotowe badania na rzecz przedsiębiorców będzie wykonywał nieodpłatnie. Rozważany jest jednak wariant, iż pomimo braku ustalenia wynagrodzenia za wykonane badania, Wnioskodawca będzie obciążał przedsiębiorców poniesionymi kosztami przeprowadzenia tych badań (energii elektrycznej i innych mediów, części wynagrodzenia osób przeprowadzających badania, zużycia materiałów, itp.).

Świadczenia na rzecz przedsiębiorców – w ocenie Wnioskodawcy – będą dokonywane w ramach szeroko pojętej działalności statutowej, w tym polegającej na wykonywaniu badań naukowych i prac rozwojowych, kształceniu i promowaniu kadr naukowych, kształceniu studentów na odpowiednim poziomie, upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych. Planowane usługi są wykonywane zatem dla celów związanych z działalnością Uczelni i jej podstawowymi zadaniami wskazanymi w prawie o szkolnictwie wyższym.

Ponadto w ramach realizacji przedmiotowego projektu, Wnioskodawca nie będzie wykonywał innych, skierowanych na zewnątrz świadczeń (czynności) poza określonymi w założeniach do projektu, tj. wykonywania nieodpłatnych badań na rzecz przedsiębiorców bądź badań, których kosztem wykonania będą obciążeni przedsiębiorcy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, w przypadku gdy Wnioskodawca za świadczone usługi na rzecz przedsiębiorców będzie otrzymywał zwrot kosztów poniesionych przy przeprowadzeniu badań, to będzie miało miejsce odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Uzyskanie od świadczeniobiorcy zapłaty, która pokrywa jedynie koszty, czy nawet poniżej kosztów nie oznacza, że czynność nie ma charakteru odpłatnego. Zapłata nie musi oznaczać bowiem uzyskania przez świadczącego faktycznego zysku.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej (…).

Przy czym biorąc pod uwagę charakter wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności w ramach prowadzonej działalności statutowej, między innymi kształcenie studentów w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, kształcenie i promowanie kadr naukowych, jak również usługi świadczone na rzecz przedsiębiorców w zamian za które Wnioskodawca otrzymywał będzie odpłatność w postaci zwrotu kosztów poniesionych przy przeprowadzaniu badań, stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w tej części, w jakiej dane towary lub usługi będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości obniżenia w całości kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, w przypadku gdy Wnioskodawca wykonując usługi na rzecz przedsiębiorców będzie ich obciążał kosztami poniesionymi przy przeprowadzaniu badań, uznać należy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia, w całości lub w części, kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu w przypadku gdy Wnioskodawca wykonując usługi na rzecz przedsiębiorców będzie ich obciążał kosztami poniesionymi przy przeprowadzaniu badań. Natomiast w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia, w całości lub w części, kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu w przypadku gdy Wnioskodawca usługi na rzecz przedsiębiorców będzie wykonywał całkowicie nieodpłatnie wydano interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.