Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-748/08/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-16
Teza: Czy wnioskodawczyni przysługuje tzw. ulga odsetkowa w przypadku zakupu od dewelopera nowo wybudowanego budynku mieszkalnego?
Słowa kluczowe: budowa; budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; kredyt-kredyt mieszkaniowy; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości; odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. BKIP - 17 kwietnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2008r. do tut Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu budowlanego przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni w dniu 19 września 2005r. zawarła z deweloperem umowę o roboty budowlane, w której deweloper zobowiązał się wybudować i oddać nabywcy budynek mieszkalny jednorodzinny, a następnie sprzedać nabywcy wzniesiony budynek oraz prawo wieczystego użytkowania. W dniu 31 grudnia 2005r. wnioskodawczyni zawarła umowę kredytową – „o mieszkaniowy kredyt budowlano-hipoteczny”. Z treści umowy wynika, że kredyt przeznaczony będzie na częściowe sfinansowanie robót budowlanych związanych z budową i modernizacją domu jednorodzinnego. Kredyt ten był uruchamiany w transzach w wysokości uzasadnionej zaawansowaniem robót budowlanych, na rzecz dewelopera tytułem budowy domu jednorodzinnego. Z treści umowy wynika ponadto, że nieruchomość stanowi własność dewelopera. W dniu 7 lipca 2006r. wnioskodawczyni podpisała umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego, w której to deweloper sprzedaje użytkowanie wieczyste gruntu wraz z usytuowanym na nim budynkiem stanowiącym przedmiot odrębnej własności. Ostatecznie zatem wnioskodawczyni podkreśliła, że kredyt był przeznaczony na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od dewelopera.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy można odliczyć od dochodu zapłacone odsetki od kredytu bankowego na zakup budynku od dewelopera?

Zdaniem wnioskodawczyni przysługuje jej prawo do skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu, gdyż zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej. W ocenie wnioskodawczyni zostały spełnione warunki zawarte w art. 26b ustawy. Kredyt został przeznaczony na sfinansowanie budowy nieruchomości stanowiącej przedmiot kredytowania, czyli w ostateczności, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od dewelopera, przeniesienie własności budynku mieszkalnego z dewelopera na wnioskodawczynię.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027r.

Zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z powołanego powyżej przepisu wynika jasno, że ulga przysługuje jedynie osobom, które z zaciągniętego kredytu sfinansowały inwestycję wskazaną wprost w tym przepisie.

Z przedstawionego przez wnioskodawczynię zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 7 lipca 2006r. aktem notarialnym nabyła ona nowo wybudowany budynek mieszkalny od dewelopera. Z opisu tego zdarzenia nie wynika wprost czy wnioskodawczyni nabyła nowo wybudowany budynek mieszkalny tzn. czy inwestycja ta została zakończona, czy nabyła ona budynek mieszkalny w trakcie budowy, czyli np. w stanie surowym otwartym lub zamkniętym.

W związku z powyższym podkreślić należy, że 26b ust. 1 pkt 3 ustawy przewiduje ulgę na zakup budynku mieszkalnego stawiając zasadniczy warunek. Zakup może bowiem dotyczyć jedynie: - nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku. Sformułowanie „zakup nowo wybudowanego budynku” oznacza, że chodzi wyłącznie o budynek, którego budowa została zakończona. Ustawodawca nie przewiduje możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na nabycie budynku w budowie, a z budową będziemy mieli np. do czynienia w razie zakupu budynku w stanie surowym i w każdym innym przypadku kiedy zakupiony budynek nie nadaje się jeszcze do zamieszkania. W razie zakupu budynku, którego budowa nie została zakończona, podatnikowi przysługuje jedynie prawo do odliczania odsetek od tej części kredytu, która dotyczyła dokończenia przez niego rozpoczętej budowy.

Ponadto językowa wykładnia art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy nie pozostawia żadnych wątpliwości, co do tegoż zapisu. Ustawodawca podkreślił nawet w kolejnym zdaniu, że zakupu można dokonać od gminy bądź osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej. Zatem osoba, która sprzedaje budynek mieszkalny, sama musiała ten budynek wybudować. W przedmiotowej sprawie jak twierdzi wnioskodawczyni, deweloper wybudował budynek mieszkalny i przeniósł jego własność na nią wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym budynek jest posadowiony. Jak twierdzi wnioskodawczyni chodzi o „nowo wybudowany budynek mieszkalny”, a zatem jeśli przedmiotem sprzedaży jest budynek, którego budowa została zakończona to został spełniony warunek, o którym mowa w art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji: a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku. b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedna ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2K), o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.
6.  odsetki o których mowa w ust. 1: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, c) nie zostały odliczone do przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał, lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b) budowę budynku mieszkalnego, c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zaznaczyć należy, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych, zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, wnioskodawczyni będzie mogła odliczyć odsetki od kredytu w części wydatkowanej na nabycie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od dewelopera, ale tylko w sytuacji gdy zakupiła budynek, w którym inwestycja została zakończona. Oznacza to jednocześnie, że wnioskodawczyni nie będzie mogła odliczyć odsetek od tej części kredytu, która została przeznaczona na modernizację budynku, takiego celu nie przewiduje bowiem art. 26b ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym odliczenie od dochodu stosuje się, jeżeli na okoliczność inwestycji mieszkaniowej związanej z zakupem nowo wybudowanego, a więc zakończonego budynku od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o przeniesieniu prawa własności do takiego budynku mieszkalnego na podatnika (art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy). W roku zawarcia takiej umowy podatnik staje się uprawniony do odliczania od dochodu wydatków związanych ze spłatą odsetek od kredytu zaciągniętego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej określonej w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. o ile spełnia pozostałe przesłanki konieczne do skorzystania z ww. prawa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.