Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.241.2025.1.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Pierwszym rokiem podatkowym, za który Wnioskodawca
będzie zobowiązany do przesyłania plików JPK_CIT jest rok
podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2026 r.,
czyli trwający od 1 stycznia do 31 grudnia 2027 r.
Słowa kluczowe: jednolity plik kontrolny (JPK)
księgi-księgi rachunkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Ewidencja rachunkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący ustalenia, kiedy po raz pierwszy będą Państwo zobowiązani do
    przesyłania plików JPK_CIT. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Limited (dalej: „A.”, „Centrala A.”) jest spółką z siedzibą w Irlandii. A. należy do
    międzynarodowej grupy kapitałowej B. (dalej: „Grupa B.”) działającej głównie w sektorze
    ubezpieczeń. A. została wyznaczona w strukturze Grupy B. jako tzw. centrum usług
    wspólnych i jej działalność polega na świadczeniu szeroko rozumianych usług wsparcia /
    back office, takich jak usługi administracyjne (np. usługi wsparcia administracyjnego w
    procesie zakupów), czy usługi księgowe na rzecz innych podmiotów z Grupy B.
    A. działa poprzez Centralę A. oraz oddziały utworzone w innych jurysdykcjach niż siedziba
    A.
    W październiku 2020 r. A. utworzył w Polsce oddział - A. Oddział w Polsce (dalej: „Polski
    Oddział”), przy pomocy którego A. prowadzi działalność usługową. Polski Oddział został
    zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym jako oddział przedsiębiorcy
    zagranicznego. Oddział nie stanowi odrębnego podmiotu od zagranicznego
    przedsiębiorcy i może wykonywać działalność wyłącznie w zakresie przedmiotu
    działalności zagranicznego przedsiębiorcy. Oddział stanowi integralną część struktur
    zagranicznego przedsiębiorcy (jest wyłącznie wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w
    strukturach) i prowadzi część jego działalności na terytorium Polski we wskazanym
    zakresie.
    Polski Oddział zatrudnia pracowników, najmuje powierzchnię biurową w Warszawie oraz
    posiada infrastrukturę (komputery, telefony, sprzęt biurowy) niezbędną do wykonywania
    czynności zleconych przez Centralę A.
    Polski Oddział zarejestrowany jest w Polsce pod numerem NIP: (...). Posługując się tym
    numerem, Polski Odział rozlicza się z tytułu zobowiązań płatnika jako pracodawcy, a także
    jest to numer, pod którym Polski Oddział zarejestrowany jest jako podatnik VAT.
    A., w zakresie działalności Polskiego Oddziału, obowiązany jest do stosowania ustawy o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.), zgodnie z przepisami której
    prowadzi księgi rachunkowe dla Polskiego Oddziału i przygotowuje jego sprawozdanie
    finansowe. Księgi Polskiego Oddziału prowadzone są elektronicznie.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej na terytorium Polski, A. podlega
    także regulacjom ustawy o CIT, przy czym, zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, A. podlega
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce wyłącznie od dochodów, które osiąga na terytorium
    Polski.
    W związku z powyższym na A. spoczywają także obowiązki dokumentacyjne i raportowe
    wynikające z ustawy o CIT (przy spełnieniu przesłanek wskazanych w ustawie), m.in.
    dotyczące transakcji z podmiotami powiązanymi, w zakresie publikacji informacji o
    realizacji strategii podatkowej, czy też przekazywania ksiąg rachunkowych w postaci
    elektronicznej właściwemu organowi podatkowemu.
    Rokiem podatkowym przyjętym przez A. dla rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od
    osób prawnych w Polsce jest rok kalendarzowy.
    Przychody podlegające opodatkowaniu osiągnięte w Polsce w 2024 r. nie przekraczają 50
    mln euro.
    W celu wypełniania obowiązków wynikających z faktu, że A. jest podatnikiem na gruncie
    ustawy o CIT, A. posługuje się nadanym mu numer NIP: (...), odrębnym od NIP Polskiego
    Oddziału.

    Jednocześnie, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na to, że A. jest
    członkiem grupy VAT utworzonej zgodnie z prawem obowiązującym w Irlandii, zachodzi
    odrębność pomiędzy A. i Polskim Oddziałem ( A. jako członek grupy VAT i Polski Oddział
    traktowani są jako odrębni podatnicy na gruncie ustawy o VAT (Ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług, t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., dalej:
    „Ustawa o VAT”), na bazie której w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną na
    terytorium Polski podatnikiem VAT jest Polski Oddział (a nie A.). Oddział Polski
    zarejestrowany jest dla potrzeb VAT w Polsce pod numerem NIP odrębnym niż ten, jaki
    nadano A., którym to A. posługuje się przy wypełnianiu obowiązków wynikających z
    ustawy o CIT.
    Odrębność A. i Polskiego Oddziału na gruncie ustawy o VAT została potwierdzona w
    wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

## Pytanie

Czy pierwszym rokiem podatkowym, za który A. będzie w obowiązku przekazania do
    właściwego organu podatkowego ksiąg rachunkowych w postaci elektronicznej, jest rok
    podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2026 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Pierwszym rokiem podatkowym, za który A. będzie w obowiązku przekazania do
    właściwego organu podatkowego ksiąg rachunkowych w postaci elektronicznej jest rok
    podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2026 r.
    UZASADNIENIE
    Z dniem 1 stycznia 2025 r. wprowadzono do art. 9 ustawy o CIT ust. 1c, zgodnie z którym
    podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu
    programów komputerowych oraz w wyznaczonym terminie przesyłać je właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w
    postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2
    Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich
    części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji
    podatkowej.
    Ustawa wprowadzająca ww. przepis uzależniła moment podlegania temu obowiązkowi od
    kategorii podatnika. I tak, w świetle art. 66 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105, z późn.
    zm.; dalej: „Ustawa zmieniająca”):
    „Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone
    przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a
    w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający
    się po dniu:
    1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:
    a) podatkowych grup kapitałowych,
    b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu
    uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym
    przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu
    euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego
    odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;
    2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi,
    obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy
    zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;

    3) 31 grudnia 2026 r. - w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących
    osobami prawnymi”.
    W pierwszej kolejności obowiązek przekazywania ksiąg rachunkowych w postaci
    elektronicznej obejmie podatkowe grupy kapitałowe oraz podatników, których wartość
    przychodu przekroczy w poprzedzającym roku podatkowym równowartość 50 mln euro -
    te podmioty będą zobowiązane do sporządzania ksiąg rachunkowych w formie
    elektronicznej już dla roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2024 r.
    Zdaniem A. powyższe nie ma zastosowania do spółki z uwagi na fakt, że A. nie wchodzi w
    skład podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu ustawy o CIT oraz w 2024 r. (ani latach
    wcześniejszych) nie został przekroczony limit 50 mln euro, który należy odnieść wyłącznie
    do przychodu generowanego przez Polski Oddział, z pominięciem przychodów
    generowanych przez Centralę oraz inne oddziały A. Podatnikiem na gruncie ustawy o CIT
    jest co prawda przedsiębiorca zagraniczny (A.), niemniej jednak wszelkie obowiązki
    nakładane na A. przez ustawę o CIT należy rozpatrywać poprzez pryzmat art. 3 ust. 2 oraz
    ust. 3 ustawy o CIT:
        art. 3 ust. 2: Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
        siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów,
        które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
        4 art. 3 ust. 3 pkt 1: Za dochody (przychody) osiągane na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w
        szczególności dochody (przychody) z wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.
    Przez zagraniczny zakład należy natomiast rozumieć, w myśl definicji zawartej w art. 4a
    pkt 11 ustawy o CIT:
    a) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium
      jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego
      państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo
      miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
    b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego
      państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,
    c) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na
      terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma
      pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie
      wykonuje
    - chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest
    Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej, co nie ma zastosowania w odniesieniu do umowy
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu zawartej między rządem RP a Irlandii z
    1995 r.
    W świetle powyższego właściwym jest uznanie, iż próg 50 mln euro, o którym mowa w art.
    66 ust. 2 pkt 1 lit. b Ustawy zmieniającej należy odnieść do przychodów przypisanych
    Polskiemu Oddziałowi jako zakładowi zagranicznemu, a nie generowanych przez A. jako
    przedsiębiorcę, zarówno przypisanych Centrali A., jak i jej oddziałom.

    Analogiczne stanowisko w zakresie interpretacji przychodów w kontekście limitu 50 mln
    euro, o którym mowa w art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b Ustawy zmieniającej, można znaleźć w
    interpretacjach indywidualnych: np. 0114-KDIP2-2.4010.454.2024.2.AP, czy 0114-KDIP2-
    2.4010.684.2024.1.PK.
    Z uwagi na to, że przychody Polskiego Oddziału w 2024 r. (ani latach wcześniejszych) nie
    przekroczyły limitu 50 mln euro, na A. nie ciąży obowiązek przekazania właściwemu
    organowi podatkowemu ksiąg rachunkowych Polskiego Oddziału za rok 2025.
    W drugiej kolejności należy rozważyć, czy A. należy zaliczyć do kategorii podatników, dla
    których obowiązek przekazania ksiąg rachunkowych w formie elektronicznej powstaje za
    rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 r. Do tej kategorii podatników
    zalicza się podatników i spółki niebędące osobami prawnymi, obowiązanych do
    przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT zgodnie z art. 109 ust.
    3b tej ustawy.
    Art. 109 ust 3 ustawy o VAT wskazuje, iż podatnicy, z wyjątkiem wskazanych w tym
    przepisie podatników wykonujących czynności zwolnione od podatku lub u których
    sprzedaż jest zwolniona od podatku są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane
    pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji
    podsumowującej. Art. 109 ust. 3b doprecyzowuje natomiast, iż ewidencja ta winna być
    przekazywana do urzędu przez podatników wskazanych w art. 99 ust. 1 (tj. podatników w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 tejże ustawy) za pomocą środków komunikacji elektronicznej
    łącznie z deklaracją i w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Przez podatnika należy rozumieć, zgodnie z definicją zawartą w art. 15 ust 1 ustawy o VAT,
    osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Jednocześnie podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1, przed
    dokonaniem pierwszej czynności opodatkowanej są obowiązani są obowiązani złożyć
    naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3 (art. 96
    ust. 1 tejże ustawy).
    W świetle powyższego należy wskazać, że zgodnie z wyrokiem WSA w (...) wydanym w
    sprawie rejestracji Polskiego Oddziału dla potrzeb VAT w Polsce, z tytułu wykonywanych
    przez Polski Oddział czynności podatnikiem VAT jest Polski Oddział, a nie A. Wynika to z
    faktu, iż A. jest członkiem irlandzkiej grupy VAT, przez co czynności wykonywane przez
    Polski Oddział na zlecenie Centrali, nie są czynnościami wewnątrz przedsiębiorstwa, a na
    rzecz irlandzkiej grupy podatkowej będącego podatnikiem, której jedynie częścią jest
    Centrala. W konsekwencji WSA wskazał organowi podatkowemu, którego decyzja w
    sprawie odmowy zarejestrowania jako podatnika VAT Polskiego Oddziału została
    zaskarżona, konieczność uwzględnienia wykładni zaprezentowanej przez sąd i dokonania
    rejestracji Polskiego Oddziału jako podatnika podatku od towarów i usług oraz podatnika
    VAT UE, co zostało uczynione.
    W rezultacie na gruncie ustawy o VAT A. nie jest podatnikiem VAT, chociaż jest
    podatnikiem na gruncie ustawy o CIT.
    Tym samym właściwym jest wniosek, że skoro A. będący podatnikiem CIT nie jest
    podatnikiem VAT i nie jest zobowiązany w związku z tym do przesyłania ewidencji, o której
    mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, nie kwalifikuje się do kategorii podatników
    wskazanych w art. 66 ust. 2 pkt 2 Ustawy zmieniającej.
    Resumując, skoro do A. nie ma zastosowania art. 66 ust 2 pkt 1 i pkt 2, A. winien przesyłać
    księgi w określonej strukturze elektronicznej począwszy za rok rozpoczynający się po 31
    grudnia 2026 r., tj. za 2027.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej : ustawa o CIT):
      Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o CIT:
      Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy
      użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu
      terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której
      mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci
      elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2
      Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub
      ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji
      podatkowej.
    Na podstawie art. 9 ust. 1d ustawy o CIT:
      Z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy:
      1) zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych;
      2) o których mowa w art. 27a;
      3) prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT:
      Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
      zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej zagraniczny zakład.
    Z brzmienia wyżej wskazanych przepisów jednoznacznie wynika, że podatnicy zagraniczni
    uzyskujący dochody w Polsce, mają obowiązki podatkowe w zakresie tych dochodów.
    Aby właściwie określić podstawę opodatkowania, oddział jest zobowiązany - zgodnie z art.
    9 ust. 1 ustawy o CIT - do prowadzenia ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający
    ustalenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania oraz poprawne
    skalkulowanie podatku.
    Z wniosku wynika, że prowadzą Państwo („Centrala”) działalność w Polsce poprzez oddział.
    Oddział Spółki nie stanowi odrębnego podmiotu od zagranicznego przedsiębiorcy i może
    wykonywać działalność wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności zagranicznego
    przedsiębiorcy. Jako oddział nie osiągnęli Państwo w roku 2024 wartość przychodu
    przekraczającego 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego
    odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego.

    Polski Oddział zarejestrowany jest w Polsce pod numerem NIP innym niż NIP Centrali.
    Posługując się tym numerem, Polski Odział rozlicza się z tytułu zobowiązań płatnika jako
    pracodawcy, a także jest to numer, pod którym Polski Oddział zarejestrowany jest jako
    podatnik VAT. Na gruncie ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), z uwagi na to, że Centrala jest
    członkiem grupy VAT utworzonej zgodnie z prawem obowiązującym w Irlandii, zachodzi
    odrębność pomiędzy Centralą i Polskim Oddziałem (Centrala jako członek grupy VAT i
    Polski Oddział traktowani są jako odrębni podatnicy na gruncie ustawy o VAT; Odrębność
    Centrali i Polskiego Oddziału na gruncie ustawy o VAT została potwierdzona w wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
    Rokiem podatkowym przyjętym przez Oddział w Polsce jest rok kalendarzowy.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, kiedy po raz pierwszy będą mieli
    Państwo obowiązek przekazania plików JPK_KR_PD (dalej: JPK_CIT).
    Zasada ograniczonego obowiązku podatkowego stanowi, że Polska, na terytorium której
    znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania
    podmiotów niebędących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów
    uzyskiwanych z takiego źródła. Podmioty podlegające ograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce zobowiązane są do wykazania jedynie tych dochodów, których
    źródło położone jest na terytorium Polski i nie są w Polsce opodatkowane z tytułu
    dochodów, których źródło jest położone za granicą.
    Tak więc, jeżeli podatnicy nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
    zarządu, to podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przedsiębiorcy zagraniczni, posiadający na
    terytorium Polski oddział, należą więc do grupy podatników o ograniczonym obowiązku
    podatkowym i zobligowani są do złożenia rocznej deklaracji podatkowej. W deklaracji
    należy wykazać wyłącznie przychody i koszty związane z działalnością oddziału.
    W odniesieniu do dochodów uzyskiwanych w Polsce należy jednak stosować wszystkie
    przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i wypełniać wszelkie
    obowiązki nią nałożone.
    Jednym z takich obowiązków jest prowadzenie ewidencji rachunkowej w taki sposób, aby
    możliwe było ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
    Obowiązek prowadzenia elektronicznych ksiąg rachunkowych i ich przekazywania do
    właściwego naczelnika urzędu skarbowego nie dotyczy wszystkich podatników już od 1
    stycznia 2025 r. Ustawodawca przewidział bowiem przepisy przejściowe.
    Tak więc zgodnie z art. 66 ust. 2 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: ustawa
    zmieniająca):
      Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są
      prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za
      rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok
      obrotowy, rozpoczynający się po dniu:
        1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:
        a) podatkowych grup kapitałowych,
        b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość
          przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo
          roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na
          złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w
          ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo
          roku obrotowego;

        2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami
          prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109
          ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;
        3) 31 grudnia 2026 r. - w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących
          osobami prawnymi.
    W pierwszej kolejności obowiązek ten obejmie więc podatkowe grupy kapitałowe oraz
    podatników i spółki niebędące osobami prawnymi, u których wartość przychodu
    przekroczy równowartość 50 mln euro - te podmioty będą zobowiązane do sporządzania
    ksiąg rachunkowych w formie elektronicznej już dla roku podatkowego rozpoczynającego
    się po 31 grudnia 2024 r.
    W Państwa ocenie oddział przedsiębiorcy zagranicznego będzie zobowiązany do
    prowadzenia i przesyłania (bez wezwania) ksiąg rachunkowych w formie
    ustrukturyzowanej, jeżeli wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku
    podatkowym przez Oddział Spółki przekroczy równowartość 50 mln euro przeliczonych na
    złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim
    dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego.
    W przypadku, kiedy na terenie Polski prowadzony jest oddział przedsiębiorcy
    zagranicznego, korzystający z podstawowych zasad opodatkowania podatkiem CIT wg
    stawki 19%, w celu stwierdzenia, że przekroczony został wskazany limit 50 mln euro
    wartości przychodów, uwzględniać należy jedynie przychody oddziału uzyskane na
    terytorium Polski, bez uwzględniania zagranicznego przychodu nierezydenta.
    Zgodnie bowiem z przywołaną wcześniej zasadą ograniczonego obowiązku podatkowego
    (art. 3 ust. 2 ustawy o CIT) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów,
    które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Tym samym w zeznaniach podatkowych CIT-8 dotyczących polskich oddziałów spółek
    zagranicznych wykazuje się jedynie przychody/koszty oraz inne dane dotyczące jedynie
    oddziałów. I jedynie dla dochodu osiągniętego przez oddział powstaje w Polsce obowiązek
    podatkowy, dla którego podatnik ma obowiązek prowadzenia stosownej ewidencji
    księgowej. Limitu przychodów dla celów JPK_CIT nie stosuje się zatem do przychodów
    generowanych przez podatnika będącego nierezydentem (czyli jako całej Spółki), ale tylko
    do tych, które zostały wygenerowane przez podatnika w wyniku działalności jego oddziału
    położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jako że przychody Państwa Oddziału w 2024 r. nie przekroczyły równowartości 50 mln
    euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy
    Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego, to
    nie będą Państwo zobowiązani do przesyłania plików JPK_CIT po raz pierwszy za rok
    podatkowy od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r.
    Drugą grupą, która będzie zobowiązana do przesyłania plików JPK_CIT będą podatnicy i
    spółki niebędący osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której
    mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT.
    Zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku zgodnie z wyrokiem WSA (...) Oddział i
    Centrala są odrębnymi podatnikami VAT: w Polsce podatnikiem VAT jest Oddział, a
    Centrala jest członkiem irlandzkiej grupy VAT. W rezultacie na gruncie ustawy o VAT
    Centrala nie jest podatnikiem VAT, ale jest podatnikiem na gruncie ustawy o CIT.
    Tym samym, skoro Centrala, będąca podatnikiem CIT, nie jest podatnikiem VAT, to nie jest
    zobowiązana w związku z tym do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3
    ustawy o VAT, nie kwalifikuje się do kategorii podatników wskazanych w art. 66 ust. 2 pkt 2
    Ustawy zmieniającej.

    Podsumowując, pierwszym rokiem podatkowym, za który będą Państwo zobowiązani do
    przesyłania plików JPK_CIT jest rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2026
    r., czyli trwający od 1 stycznia do 31 grudnia 2027 r.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w
    indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z

    2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.