Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.577.2021.2.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-09
Teza: Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy zabudowanych Nieruchomości o nr (…) oraz o nr (…).
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług

Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 czerwca 2021 r. (data wpływu 29 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 2 września 2021 r. (data wpływu 6 września 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy zabudowanych Nieruchomości o nr (…) zlokalizowanej w (…) przy ul. (…) KW (…) oraz o nr (…) zlokalizowanej w (…) przy ul. (…) KW (…) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 czerwca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy zabudowanych Nieruchomości o nr (…) zlokalizowanej w (…) przy ul. (…) KW (…) oraz o nr (…) zlokalizowanej w (…) przy ul. (…) KW (…).

Wniosek został uzupełniony pismem z 2 września 2021 r. (data wpływu 6 września 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 26 sierpnia 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.577.2021.1.MSO.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Aktem notarialnym A nr (…) z dnia 4 marca 2008 r. na Szpital (…) przez (…) z siedzibą w (…) zostało przeniesione prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków:

*   działki gruntowej o powierzchni (…) m2 położonej w (…) przy ulicy (…) wraz z usytuowanymi na niej budynkami objętymi księgą wieczystą nr (…) (budynek administracyjny wybudowany w latach 30-tych XX wieku, budynek garażowy), które kiedyś stanowiły własność Szpitala (…) – (…) i stosownymi aktami prawnymi zostały przeniesione na rzecz (…).

Aktem notarialnym nr (…) z dnia 4 października 2012 roku na Szpital (…) przez (…) z siedzibą w (…) zostało przeniesione prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków:

*   działki gruntowej o powierzchni (…) ha położonej w (…) przy ulicy (…) wraz z usytuowanymi na niej budynkami objętych księgą wieczystą nr (…) ( budynek szpitala o powierzchni (…) m2, budynek niemieszkalny o powierzchni (…) m2 oraz innego budynku szpitalnego o powierzchni (…) m2), które kiedyś stanowiły własność Szpitala (…) i stosownymi aktami prawnymi zostały przeniesione na (…).

Organ tworzący Szpitala (…) im. Zarząd (…) odpowiednio Uchwałą nr (…) oraz Uchwałą nr (…) z dnia (…) 2021 r. wyraził zgodę na sprzedaż przedmiotowych nieruchomości.

Pismem z 2 września 2021 r. (data wpływu 6 września 2021 r.), Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

Ad. 1)

Czy Szpital jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Odpowiedź: Szpital (…) im. (…) jest czynnym podatnikiem VAT od dnia (…) 1999 r.

Ad. 2)

Należy wskazać numery ewidencyjne działek będących przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Numer działki dla nieruchomości zlokalizowanej przy ulicy (…), której powierzchnia wynosi (…) m2 to (…), KW (…), natomiast numer działki dla nieruchomości zlokalizowanej przy ulicy (…) w (…), której powierzchnia wynosi (…) ha to (…), KW (…).

Ad. 3)

Czy nabycie przez Szpital prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków (akt notarialny A nr (…) z (…) 2008 r.) oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków (akt notarialny nr (…) z (…) 2012 r.) nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedź: Nabycie prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków dla aktu notarialnego A nr (…) z dnia (…) 2008 r. oraz dla aktu notarialnego nr (…) z dnia (…)2012 r. nastąpiło w ramach transakcji nieopodatkowanej podatkiem VAT.

Ad. 4)

W jaki sposób zostało udokumentowane nabycie ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu, o którym mowa we wniosku – czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odpowiedź: Nabycie przedmiotowych nieruchomości o których mowa we wniosku nastąpiło tylko i wyłącznie na podstawie aktu notarialnego jako nieodpłatne przekazanie, transakcja nie została udokumentowana fakturą VAT.

Ad. 5)

Czy Szpitalowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków (akt notarialny A nr (…) z (…) 2008 r. oraz akt notarialny nr (…) z (…) 2012 r.), będących przedmiotem pytania?

Odpowiedź: Szpitalowi (…) nie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku przy nabyciu nieruchomości na podstawie aktu notarialnego A nr (…) z dnia (…) 2008 r. oraz aktu notarialnego nr (…) z dnia (…) 2012 r. Dla wskazanych nieruchomości nie zostały wystawione faktury i nie był naliczony podatek VAT.

Ad. 6)

Czy posadowione na działkach objętych prawem użytkowania wieczystego obiekty są budynkami w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2020, poz. 1333 ze zm.), trwale z gruntem związanymi? (należy odnieść się do każdego obiektu osobno).

Odpowiedź: W lokalizacji przy ul. (…) znajdują się:

*   wolnostojący budynek administracyjny szpitala,
*   wolnostojący budynek garażowy,

budynki te są trwale związanymi z gruntem w rozumieniu art. 3 pkt 2,3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

W lokalizacji przy ul. (…) znajdują się:

*   3 budynki szpitala,
*   inny budynek niemieszkalny,

budynki te są trwale związanymi z gruntem w rozumieniu art. 3 pkt 2, 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Ad. 7)

W jaki sposób sklasyfikowane są budynki, na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) – proszę podać symbol PKOB właściwy dla każdego z obiektów mających być przedmiotem zbycia?

Odpowiedź: Klasyfikacja PKOB dla nieruchomości położonej przy ul. (…) przedstawia się następująco :

*   wolnostojący budynek administracyjny szpitala – 1264/1273,
*   wolnostojący budynek garażowy – 1242.

Klasyfikacja PKOB dla nieruchomości położonej przy ul. (…) przedstawia się następująco:

*   3 budynki szpitala – 1264,
*   inny budynek niemieszkalny – 1220.

Ad. 8)

W jaki sposób, do jakich celów, Szpital wykorzystywał nieruchomości od dnia nabycia do dnia sprzedaży? Do jakich czynności wykorzystywane były budynki posadowione na działkach będących przedmiotem sprzedaży:

1.  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolnionych od podatku od towarów i usług,
3.  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Wskazując tę informację należy odnieść się do każdego budynku osobno

Odpowiedź: Przez cały okres dysponowania nieruchomością zlokalizowaną przy ul. (…) Szpital nie prowadził na jej terenie żadnych czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, opodatkowanych podatkiem od towarów i usług , bądź też niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast jeśli chodzi o nieruchomość zlokalizowaną przy ul. (…) Szpital przez okres dysponowania nieruchomością, wykorzystuje przedmiotową nieruchomość tylko do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (zostały zawarte umowy najmu i dzierżawy).

Ad. 9)

Czy działki objęte prawem użytkowania wieczystego mające być przedmiotem sprzedaży wraz ze znajdującymi się na nich budynkami były wykorzystywane przez Szpital wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Jeżeli tak – należy podać podstawę prawną zwolnienia? (należy odnieść się do każdego budynku osobno).

Odpowiedź: Działki objęte prawem wieczystego użytkowania wraz ze znajdującymi się na nich budynkami były wykorzystywane przez Wojewódzki (…) w sposób następujący:

Dla nieruchomości zlokalizowanej w lokalizacji przy ul. (…) Szpital nie prowadził na jej terenie żadnego rodzaju działalności, nie wykorzystywał również przedmiotowej nieruchomości do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, bądź też niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast dla nieruchomości zlokalizowanej przy ul. (…), Szpital wykorzystywał przedmiotową nieruchomość do czynności związanych z najmem i dzierżawą opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w wysokości 23% w okresie od dnia (…) 2016 r. do dnia (…) 2018 r. oraz na najem powierzchni dachu z przeznaczeniem na montaż anten oraz urządzeń zasilających w okresie od dnia (…) 2015 r. do nadal. Szpital wystawia faktury VAT najemcom i odprowadza do (…) Urzędu Skarbowego podatek należny bez możliwości jego odliczenia.

Ad. 10)

Czy budynki znajdujące się na działkach były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać daty zawarcia umów oraz okres ich obowiązywania? (należy odnieść się do każdego budynku lub lokalu osobno).

Odpowiedź: Budynki w lokalizacji przy ulicy (…) posadowione na działce nr (…) od momentu przejęcia ich aktem notarialnym nr A (…) z dnia (…) 2008 r. nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze.

Budynki w lokalizacji przy ulicy (…) posadowione na działce (…) w okresie od dnia (…) 2016 r. do dnia (…) 2018 r. były przedmiotem Umów najmu. Pomimo wystawienia faktur obciążeniowych, nigdy nie zostały uregulowane przez najemcę. Szpital odprowadził z tego tytułu podatek należny do (…) Urzędu Skarbowego. Wierzytelność Szpitala została skierowana do sądu i zaskarżona nakazem zapłaty w postępowaniu upominawczym, sygn. akt (…) z dnia (…) 2016r. oraz sygn. akt (…) z dnia 17 września 2018 r. Następnie wierzytelność została skierowana do egzekucji komorniczej. Na dzień obecny egzekucja jest bezskuteczna.

Natomiast w okresie od (…) 2015 r. do nadal Szpital udostępnia część powierzchni dachowej przeznaczonej pod najem anten oraz urządzeń zasilających.

Ad. 11)

Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków, znajdujących się na działkach będących przedmiotem sprzedaży, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) (Kiedy wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) należy odnieść się odrębnie do każdego budynku).

Odpowiedź: Nieruchomość w lokalizacji przy ul. (…) tj.:

*   wolnostojący budynek administracyjny szpitala,
*   wolnostojący budynek garażowy,

została zasiedlone po 1930 r.

Nieruchomość w lokalizacji przy ul. (…)tj.:

*   jeden pięciokondygnacyjny budynek szpitala został zasiedlony po 1975 r.,
*   dwa jednokondygnacyjne budynki szpitala zostały zasiedlone po 1986 r.,
*   inny budynek niemieszkalny został zasiedlony po 1986 r.

Ad. 12)

Czy od pierwszego zasiedlenia tych budynków upłynie do dnia sprzedaży okres dłuższy niż 2 lata? (należy odnieść się odrębnie do każdego budynku).

Odpowiedź: Dla budynków w lokalizacji przy ul. (…), od pierwszego zasiedlenia do dnia obecnego (na dzień dzisiejszy nie odbyła się sprzedaż przedmiotowej nieruchomości) upłynął okres dłuższy niż 2 lat.

Dla budynków w lokalizacji przy ul. (…), od pierwszego zasiedlenia do dnia obecnego (na dzień dzisiejszy nie odbyła się sprzedaż przedmiotowej nieruchomości) upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Ad. 13)

Czy Szpital ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? (należy odnieść się odrębnie do każdego budynku).

Odpowiedź: Szpital nie poniósł żadnych nakładów na ulepszenie przedmiotowych budynków posadowionych na działce (…) w lokalizacji przy ul. (…) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przez cały okres w jakim są one w posiadaniu Szpitala.

Szpital nie poniósł również żadnych nakładów na ulepszenie przedmiotowych budynków posadowionych na działce (…) w lokalizacji przy ul. (…) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przez cały okres w jakim są one w posiadaniu Szpitala.

Ad. 14)

Jeżeli Szpital ponosił ww. nakłady na ulepszenie ww. budynków, to proszę wskazać w jakim okresie były ponoszone ww. wydatki na ulepszenie?

Odpowiedź: W związku z udzieleniem odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 13 odpowiedź na to pytanie nie dotyczy żadnego ze wskazanych wyżej budynków.

Ad. 15)

Jeżeli były ponoszone nakłady na ulepszenie ww. budynków, to czy ww. wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej (należy odnieść się odrębnie do każdego ulepszanego budynku)? Jeżeli tak, proszę o wskazanie:

1.  Czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ww. wydatków?
2.  Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynków po ulepszeniu?
3.  Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zajęcie/używanie ww. budynków?
4.  Czy pomiędzy pierwszym zajęciem/używaniem ww. budynków po ulepszeniu a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź: W związku z udzieleniem odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 13 odpowiedź na to pytanie nie dotyczy żadnego ze wskazanych wyżej budynków.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z uzyskaniem zgody na zbycie nieruchomości otrzymanych w formie Aktów notarialnych Szpital przy sprzedaży przedmiotowych nieruchomości może skorzystać ze zwolnienia z tytułu podatku od towarów i usług (podatku VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 1 marca 2004 r. ?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Szpital (…) przy sprzedaży poniżej wymienionych nieruchomości:

*   działka gruntowa o powierzchni (…) m2 położonej w (…) wraz z usytuowanymi na niej budynkami objętych księgą wieczystą nr (…) (budynek administracyjny wybudowany w latach 30-tych XX wieku, budynek garażowy), które kiedyś należały do Szpitala (…) – (…) i stosownymi aktami prawnymi zostały przeniesione na (…),
*   działka gruntowa o powierzchni (…) ha położonej w (…) wraz z usytuowanymi na niej budynkami objętych księgą wieczystą nr (…) (budynek szpitala o powierzchni (…) m2, budynek niemieszkalny o powierzchni (…) m2 oraz innego budynku szpitalnego o powierzchni (…) m2), które kiedyś należały do Szpitala (…) i stosownymi aktami prawnymi zostały przeniesione na (…).

może skorzystać ze zwolnienia z tytułu podatku od towarów i usług (podatku VAT) na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 1 marca 2004 r.

Wnioskodawca nadmienia, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a przejęciem budynków, budowli lub ich części, upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Przed przejęciem wyżej wskazanych nieruchomości przez Szpital (…) odpowiednio w dniu (…) 2008 r. oraz (…) 2012 r. były one już zasiedlone przez inne instytucje.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego – jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, który stanowi, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem, aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy dostawa zabudowanych Nieruchomości o nr (…) zlokalizowanej w (…) oraz o nr (…) zlokalizowanej w (…) KW (…) może skorzystać ze zwolnienia z tytułu podatku towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajecie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowania budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków) – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Ponadto zauważyć należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że zastosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Szpital (…) jest czynnym podatnikiem VAT od dnia (…)1999 r.

Aktem notarialnym A nr (…)z dnia (…)2008 r. przez (…) z siedzibą w (…) zostało przeniesione na Wnioskodawcę prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków:

*   działka gruntowa nr (…) o powierzchni (…) m2 położonej w (…) wraz z usytuowanymi na niej budynkami objętymi księgą wieczystą nr (…) (budynek administracyjny, budynek garażowy), które kiedyś stanowiły własność Szpitala (…) i stosownymi aktami prawnymi zostały przeniesione na rzecz (…)
*   Aktem notarialnym nr (…) z dnia (…) 2012 roku zostało przeniesione przez (…) z siedzibą w (…) na Wnioskodawcę prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków:
*   działka gruntowa nr (…) o powierzchni (…) ha położonej w (…) wraz z usytuowanymi na niej budynkami objętych księgą wieczystą nr (…) (budynek szpitala o powierzchni (…)m2, budynek niemieszkalny o powierzchni (…) m2 oraz innego budynku szpitalnego o powierzchni (…) m2), które kiedyś stanowiły własność Szpitala (…) i stosownymi aktami prawnymi zostały przeniesione na (…).

Organ tworzący Szpitala (…) Zarząd (…) odpowiednio Uchwałą nr (…) oraz Uchwałą nr (…)z dnia (…) 2021 r. wyraził zgodę na sprzedaż przedmiotowych nieruchomości.

Nabycie prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków nastąpiło w ramach transakcji nieopodatkowanej podatkiem VAT, a Szpitalowi nie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku przy nabyciu ww. Nieruchomości.

W lokalizacji przy ul. (…) znajdują się:

*   wolnostojący budynek administracyjny szpitala,
*   wolnostojący budynek garażowy,

w lokalizacji przy ul. (…) znajdują się:

*   3 budynki szpitala,
*   inny budynek niemieszkalny.

Wszystkie budynki posadowione na działkach nr (…) i (…) stanowią budynki w rozumieniu w rozumieniu art. 3 pkt 2, 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 Prawo budowlane.

Klasyfikacja PKOB dla nieruchomości położonej przy ul. (…) przedstawia się następująco :

*   wolnostojący budynek administracyjny szpitala – 1264/1273
*   wolnostojący budynek garażowy – 1242.

Klasyfikacja PKOB dla nieruchomości położonej przy ul. (…) przedstawia się następująco:

*   3 budynki szpitala – 1264
*   inny budynek niemieszkalny – 1220.

Pierwsze zasiedlenie wolnostojącego budynku administracyjnego szpitala i wolnostojącego budynku garażowego, posadowionych na Nieruchomości w lokalizacji przy ul. (…) nastąpiło po 1930 r.

Natomiast pierwsze zasiedlenie budynków posadowionych na Nieruchomości w lokalizacji przy ul. (…) nastąpiło odpowiednio: pięciokondygnacyjnego budynku szpitala po 1975 r., dwóch jednokondygnacyjnych budynków szpitali po 1986 r., budynku niemieszkalnego po 1986 r.

Szpital nie poniósł żadnych nakładów na ulepszenie przedmiotowych budynków posadowionych na działce (…) w lokalizacji przy ul. (…) w rozumieniu ani też posadowionych działce (…) w lokalizacji przy ul. (…) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przez cały okres w jakim są one w posiadaniu Szpitala.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia, czy w niniejszej sprawie dla wskazanej we wniosku Nieruchomości o nr (…) zlokalizowanej w (…)zabudowanej wolnostojącym budynkiem administracyjnym szpitala i wolnostojącym budynkiem garażowym, oraz Nieruchomości o nr (…) zlokalizowanej w (…) zabudowanej 3 budynki szpitala i budynkiem niemieszkalnym, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. budynków miało miejsce pierwsze zasiedlenie warunkujące zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że pierwsze zasiedlenie wolnostojącego budynku administracyjnego szpitala i wolnostojącego budynku garażowego, posadowionych na Nieruchomości w lokalizacji przy ul. (…) nastąpiło po 1930 r, natomiast pierwsze zasiedlenie budynków posadowionych na Nieruchomości w lokalizacji przy ul. (…) nastąpiło odpowiednio: pięciokondygnacyjnego budynku szpitala po 1975 r., dwóch jednokondygnacyjnych budynków szpitali po 1986 r., budynku niemieszkalnego po 1986 r.

Szpital nie poniósł żadnych nakładów na ulepszenie przedmiotowych budynków

Zatem, z uwagi na fakt, że od momentu pierwszego zasiedlenia ww. budynków, do chwili ich dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto Podatnik nie ponosił nakładów na ulepszenie budynków, przekraczających 30% ich wartości początkowej, to w odniesieniu do transakcji dostawy tej nieruchomości zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji również zbycie gruntów, na którym znajdują się budynki, korzysta ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Reasumując, zbycie zabudowanych Nieruchomości o nr (…) zlokalizowanej w (…) przy ul. (…) oraz o nr (…) zlokalizowanej w (…) korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…)za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres:

*   Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub
*   drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy),

w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.