Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.263.2024.2.EZW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-30
Teza: WIS USŁUGA – usługa charakteryzatorska świadczona dla teatru.
Słowa kluczowe: teatr; usługi; usługi-usługi kosmetyczne; usługi-usługi kulturalne; usługi-usługi rozrywkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 czerwca 2024 r. (data wpływu 4 czerwca 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 5 lipca 2024 r. (data wpływu 5 lipca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – usługa charakteryzatorska świadczona dla teatru

**Opis usługi:**

Wnioskodawca zajmuje się wykonywaniem charakteryzacji na potrzeby prób i spektakli teatralnych. W tym celu wykonuje charakteryzacje i makijaże na twarzach aktorów według projektu, który został wcześniej wykonany przez osobę wskazaną przez teatr. Każda postać, w każdym spektaklu odbywającym się w teatrze ma przydzieloną inną, konkretną charakteryzację. Charakteryzacje Wnioskodawca wykonuje pędzlami i kosmetykami, które są przeznaczone do użytku profesjonalnego, wykorzystuje farby charakteryzatorskie, kleje, brokaty, sztuczne rzęsy, podkłady, korektory, pudry, bronzery, cienie do powiek w różnej postaci suchej i kremowej, róże do policzków, pomadki, kredki, tusze do rzęs. Wnioskodawca maluje głównie na twarzach aktorów, niektórzy mają malowany tatuaż na ręce. Każdy aktor ma przypisaną konkretną charakteryzację, która kreuje jego postać. Do każdej postaci jest stworzony projekt, który wisi przy każdym stanowisku charakteryzatorskim tak, aby było wiadomo jaką kto ma przydzieloną charakteryzację. W trakcie trwania spektaklu Wnioskodawca przemalowuje aktorów, ponieważ jeden aktor gra różne role. W teatrze odbywają się również próby, podczas których Wnioskodawca także maluje aktorów. Z widowni Wnioskodawca obserwuje jak wygląda charakteryzacja. Jeśli Wnioskodawca widzi, że konieczne jest wniesienie poprawek do charakteryzacji ustala to z osobą projektującą i Dyrekcją teatru i wtedy charakteryzacja jest poprawiana lub całkowicie zmieniana.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 90

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 4 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 5 lipca 2024 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi i stosowne dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca zajmuje się wykonywaniem charakteryzacji na potrzeby prób i spektakli teatralnych, wykonuje tam charakteryzację i makijaże na twarzach aktorów. Wnioskodawca nie ma praw autorskich do wykonywanych makijaży, ponieważ wykonuje je według projektu osoby, która je zaprojektowała. Na podstawie umowy na wykonanie usług charakteryzatorskich, Wnioskodawca wystawia faktury VAT z tytułem usługi charakteryzatorskie. Faktury wystawia na koniec miesiąca, po przepracowanym miesiącu zgodnie z ilością spektakli, które się odbyły.

(…). Wnioskodawca nie jest pewien co do wysokości podatku VAT po zmianach, które zostały wprowadzone, ponieważ nie wie, czy usługi w teatrze są usługami kosmetycznymi i czy usługi charakteryzatorskie są klasyfikowane jako makijaż.

Charakteryzacja według zasad panujących w zawodzie Wnioskodawcy jest również makijażem, ale nie każdy makijaż jest charakteryzacją.

Wniosek uzupełniono w dniu 5 lipca 2024 r. o następujące informacje:

Wnioskodawca przychodzi do teatru na 1,5 godziny przed rozpoczęciem spektaklu. Pobiera kluczyk z portierni do pracowni charakteryzatorskiej. W pracowni otwiera szafę i wyjmuje kosmetyki. Przygotowuje swoje miejsce pracy: Układa pędzle, kosmetyki, chusteczki, patyczki higieniczne, które są niezbędne do wykonania charakteryzacji. Przychodzi aktor i Wnioskodawca wykonuje charakteryzację według projektu, który został wcześniej wykonany przez osobę wskazaną przez teatr. Charakteryzację Wnioskodawca wykonuje pędzlami i kosmetykami, które są przeznaczone do użytku profesjonalnego, do malowania charakteryzacji wykorzystuje farby charakteryzatorskie, kleje, brokaty, sztuczne rzęsy, podkłady, korektory, pudry, bronzery, cienie do powiek w różnej postaci suchej i kremowej, róże do policzków, pomadki, kredki, tusze do rzęs. Wnioskodawca maluje głównie na ich twarzach, ale niektórzy aktorzy mają malowany tatuaż na ręce, każdy aktor ma przypisaną konkretną charakteryzację, która kreuje jego postać. Do każdej postaci jest stworzony projekt, który wisi przy każdym stanowisku charakteryzatorskim tak aby było wiadomo jaką kto ma przydzieloną charakteryzację. Wnioskodawca maluje około 6 aktorów. 5 minut przed rozpoczęciem spektaklu Wnioskodawca kończy malować aktorów. W trakcie trwania spektaklu Wnioskodawca przemalowuje aktorów, ponieważ jeden aktor gra różne role w związku z tym trzeba zmieniać charakteryzację. Po spektaklu Wnioskodawca sprząta stanowisko pracy, zamyka charakteryzatornię i zostawia kluczyk na portierni. (…).

(…). Do każdego spektaklu są wykonywane inne charakteryzacje. Każda postać, w każdym spektaklu odbywającym się w teatrze ma przydzieloną inną, konkretną charakteryzację według wytycznych osoby, która je zaprojektowała. Przy spektaklach Wnioskodawca i inne charakteryzatorki malują charakteryzację według tych wytycznych. Nie posiadają praw autorskich do tych charakteryzacji, posiada je teatr.

W teatrze odbywają się również próby, (…). Na próbach trzeba malować aktorów według wytycznych osoby, która projektuje charakteryzacje. Po zatwierdzeniu tych charakteryzacji przez osobę, która je projektuje aktorzy idą na scenę, z widowni trzeba obserwować jak wygląda charakteryzacja. Jeśli Wnioskodawca widzi, że trzeba wnieść jakieś poprawki do charakteryzacji ustala to z osobą projektującą i Dyrekcją teatru i wtedy charakteryzacje trzeba poprawić lub całkowicie zmienić.

Wykonanie usługi charakteryzatorskiej wymaga specjalistycznej wiedzy oraz wykształcenia. Trzeba mieć skończoną szkołę charakteryzatorską oraz minimum roczne doświadczenie w wykonywaniu charakteryzacji teatralnej lub filmowej. Specjalistyczna wiedza jest niezbędna do wykonywania usług charakteryzatorskich ze względu na to, iż trzeba zmienić osobę w postać wykreowaną przez reżysera, często wymaga to użycia specjalistycznych produktów charakteryzatorskich oraz wiedzy na temat technik, którymi można to wykonać.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Jak wynika ze złożonego wniosku, Wnioskodawca ma wątpliwość, czy usługa charakteryzatorska wykonywana przez niego na podstawie umowy zawartej z teatrem jest usługą kosmetyczną klasyfikowaną jako makijaż.

Wobec powyższego, należy wskazać, że zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

\- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

\- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

\- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

\- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

\- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

\- usługi pogrzebowe i pokrewne,

\- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

\- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

\- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

\- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

\- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

\- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

\- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

\- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 **„**POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”, który obejmuje:

\- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

\- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

\- pogrzeby i działalność pokrewną,

\- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

\- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

\- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

\- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

\- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

\- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”.

W klasie PKWiU 96.02 mieści się grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, które obejmuje:

\- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

\- usługi wykonywania manicure i pedicure,

\- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi. Grupowanie to nie grupuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Według Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) makijaż to „kosmetyki nałożone na twarz w celu jej upiększenia; też: nakładanie na twarz tych kosmetyków”, kosmetyczny to „służący do pielęgnowania ciała i urody”. Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) makijaż definiuje jako „czynność polegającą na malowaniu twarzy kosmetykami mającymi na celu zatuszowanie wad i podkreślenie atutów urody”, a kosmetologia to „nauka powiązana z dermatologią, która zajmuje podtrzymywaniem, poprawianiem lub przywracaniem urody ciała”. Ponadto kosmetyka zgodnie z Encyklopedią PWN (https://encyklopedia.pwn.pl), to „sztuka pielęgnacji i upiększania ciała, gł. twarzy, przez stosowanie środków podkreślających lub zachowujących urodę”.

Natomiast, charakteryzacja zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego to „nadawanie czyjejś twarzy i sylwetce zewnętrznych cech innej osoby; też: rezultat takich zabiegów”. W Wielkim Słowniku Języka Polskiego charakteryzację zdefiniowano jako „czynność mającą na celu zmianę czyjegoś wyglądu za pomocą makijażu, fryzury i stroju”. Ponadto w Encyklopedii PWN wskazano „charakteryzacja \[gr. charaktērídzō ‘znaczę’, ‘odznaczam’\], w sztuce aktorskiej teatr., film. i telewizyjnej uwydatnianie na twarzy i w wyglądzie całej sylwetki cech wieku, osobowości, stanu, które wg scenariusza teatr. czy film. powinna posiadać postać odtwarzana przez aktora; środkami pomocniczymi przy charakteryzowaniu są: sztuczny zarost, brwi, rzęsy, peruka, nos, garb itp.; różne kolory skóry nadają szminki; charakteryzacji dokonuje sam aktor lub specjalista w tym rzemiośle — charakteryzator; charakteryzacja teatralna i film. różnią się dość znacznie — film wymaga ch. bardziej starannej i szczegółowej, ponieważ kamera zdjęciowa wykrywa najdrobniejsze usterki; w Polsce sztukę charakteryzacji doprowadzili do doskonałości aktorzy: W. Rapacki (ojciec) i K. Kamiński; geneza charakteryzacji wiąże się z maską używaną w teatrze gr. i teatrach konwencjonalistycznych; metodą pośrednią między maską a dzisiejszą charakteryzacją aktorską jest sposób malowania maski na twarzy, właściwy jeszcze obecnemu teatrowi chińskiemu.; wykonywana przez samego aktora lub przez charakteryzatora (zwłaszcza charakteryzacja filmowa)”.

Jak wynika z przywołanych wyżej definicji, celem makijażu/usług kosmetycznych jest upiększenie oraz pielęgnacja głównie twarzy, natomiast celem charakteryzacji jest zmiana czyjegoś wyglądu za pomocą np. makijażu. Charakteryzacja co do zasady wykonywana jest na potrzeby teatru, telewizji w celu przygotowania wyglądu charakteryzowanej osoby w taki sposób, żeby upodobniła się do granej postaci.

Ze zgromadzonego materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca zajmuje się wykonywaniem charakteryzacji na potrzeby prób i spektakli teatralnych. W tym celu wykonuje charakteryzacje i makijaże na twarzach aktorów według projektu, który został wcześniej wykonany przez osobę wskazaną przez teatr. Każda postać, w każdym spektaklu odbywającym się w teatrze ma przydzieloną inną, konkretną charakteryzację. Charakteryzacje Wnioskodawca wykonuje pędzlami i kosmetykami, które są przeznaczone do użytku profesjonalnego, wykorzystuje farby charakteryzatorskie, kleje, brokaty, sztuczne rzęsy, podkłady, korektory, pudry, bronzery, cienie do powiek w różnej postaci suchej i kremowej, róże do policzków, pomadki, kredki, tusze do rzęs. Wnioskodawca maluje głównie na twarzach aktorów, niektórzy mają malowany tatuaż na ręce. Każdy aktor ma przypisaną konkretną charakteryzację, która kreuje jego postać. Do każdej postaci jest stworzony projekt, który wisi przy każdym stanowisku charakteryzatorskim tak, aby było wiadomo jaką kto ma przydzieloną charakteryzację. W trakcie trwania spektaklu Wnioskodawca przemalowuje aktorów, ponieważ jeden aktor gra różne role. W teatrze odbywają się również próby, podczas których Wnioskodawca także maluje aktorów. Z widowni Wnioskodawca obserwuje jak wygląda charakteryzacja. Jeśli Wnioskodawca widzi, że konieczne jest wniesienie poprawek do charakteryzacji ustala to z osobą projektującą i Dyrekcją teatru i wtedy charakteryzacja jest poprawiana lub całkowicie zmieniana.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca w ramach świadczonej usługi wykonuje co prawda makijaż, ale nie wykonuje go w celu podkreślenia urody, poprawy wyglądu czy też zakrycia niedoskonałości, lecz na potrzeby dostosowania wyglądu aktora do jego roli. Makijaż wykonywany jest przez Wnioskodawcę i jego pracowników według konkretnego projektu, przygotowanego przez osobę wskazaną przez teatr. Każda postać, w każdym spektaklu ma przydzieloną inną, konkretną charakteryzację wykonywaną przez Wnioskodawcę według wytycznych osoby, która je zaprojektowała. Ponadto, Wnioskodawca podczas prób spektakli monitoruje, czy dana charakteryzacja odpowiednio wygląda na scenie i jeśli wymaga ona poprawek ustala je z osobą projektującą i dyrekcją teatru. Tym samym, istotą wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi nie jest usługa kosmetyczna związana z pielęgnacją urody, czy poprawą i podkreśleniem urody poprzez wykonanie makijażu, a przygotowanie wyglądu charakteryzowanej osoby (cech wieku, osobowości, stanu) w taki sposób, żeby według scenariusza upodobniła się do granej postaci.

W konsekwencji wykonywana przez Wnioskodawcę usługa charakteryzatorska świadczona dla teatru nie może zostać zaklasyfikowana do klasy PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja R obejmuje:

\- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

\- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

\- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

\- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

\- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 90 „USŁUGI KULTURALNE I ROZRYWKOWE”. Z kolei w ww. dziale zawiera się klasa 90.02 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE WYSTAWIANIE PRZEDSTAWIEŃ ARTYSTYCZNYCH”.

W konsekwencji biorąc pod uwagę, że przedmiotowa usługa wykonywana jest na rzecz teatru, a jej celem jest dostosowanie wyglądu aktora do jego roli odgrywanej w spektaklu, spełnia ona kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 90 „Usługi kulturalne i rozrywkowe”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Wykonywana przez Wnioskodawcę usługa charakteryzatorska na rzecz teatru spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 90 „Usługi kulturalne i rozrywkowe” i nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy_._

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).