Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.156.2021.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-19
Teza: Czy przeniesienie własności Nieruchomości i Niezabudowanej Działki N. dokonane przez Sprzedającego na rzecz Kupującego w formie Umowy Sprzedaży spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych dla Kupującego?
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 12 kwietnia 2021 r. (data wpływu do Organu – 13 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym 13 lipca 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia praw własności i użytkowania wieczystego gruntów oraz prawa własności budynków, budowli i urządzeń budowlanych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia praw własności i użytkowania wieczystego gruntów oraz prawa własności budynków, budowli i urządzeń budowlanych.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 6 lipca 2021 r. znak: 0114-KDIP1-2.4012.195.2021.2.RM, 0111-KDIB2-3.4014.156.2021.3.ASZ wezwano Zainteresowanych do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 13 lipca 2021 r.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: L. (Kupujący);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: P. Sp. z o.o. (Sprzedający)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

I. Wstęp oraz charakterystyka Kupującego i Sprzedającego.

P.spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Zainteresowany niebędący stroną postępowania” lub „Sprzedający”) z siedzibą w W. jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i będzie zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług również na datę planowanej Transakcji, o której mowa poniżej. Główną działalnością Sprzedającego jest wynajem powierzchni komercyjnych w nieruchomościach handlowo-usługowych zlokalizowanych w Polsce. Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiotem przeważającej działalności Sprzedającego jest: 68.20.Z, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Sprzedający jest właścicielem między innymi następujących nieruchomości handlowo-usługowych:

*   Nieruchomość handlowo-usługowa zlokalizowana w G. (dalej: „Nieruchomość G.”),
*   Nieruchomość handlowo-usługowa zlokalizowana w L. (dalej: „Nieruchomość L.”),
*   Nieruchomość handlowo-usługowa zlokalizowana w N. (dalej: „Nieruchomość N.”),
*   Nieruchomość handlowo-usługowa zlokalizowana w R. (dalej: „Nieruchomość R.”),
*   Nieruchomość handlowo-usługowa zlokalizowana w S (dalej: „Nieruchomość S.”),
*   Nieruchomość handlowo-usługowa zlokalizowana w Sz. (dalej: „Nieruchomość Sz.”).

Oprócz powyższych nieruchomości Spółka posiada jeszcze kilka innych nieruchomości handlowo-usługowych zlokalizowanych w różnych miastach w Polsce.

L.(dalej: „Zainteresowany będący stroną postępowania” lub „Spółka” lub „Kupujący”) z siedzibą w Luksemburgu jest nowoutworzoną spółką kapitałową prawa luksemburskiego i rezydentem podatkowym w Luksemburgu, tj. podlega tamże nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka należy do grupy (…), której przedmiotem działalności jest prowadzenie inwestycji w zakresie nieruchomości komercyjnych, w tym, w szczególności, wynajem powierzchni w nabytych nieruchomościach oraz kupno i sprzedaż nieruchomości. Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i na moment planowanej Transakcji będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.

Aktualnie Kupujący rozważa nabycie od Sprzedającego Nieruchomości G., Nieruchomości L., Nieruchomości N., Nieruchomości R., Nieruchomości S. oraz Nieruchomości Sz., wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (dalej „Transakcja”).

Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie „Zainteresowani”) nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.

II. Opis Nieruchomości.

(a)Nieruchomość G.

Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej, położonej w G., składającej się z działek o numerach: A, B, C, D, E, właścicielem nieruchomości gruntowej, położonej w G., składającej się z działek: F, G, H oraz właścicielem budynku sklepu wielkopowierzchniowego, stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności, położonego na działkach o numerach: I, J, K, L (dalej: „Budynek G.”). Pozwolenie na użytkowanie Budynku G. zostało wydane 7 listopada 2003 r.

Powyższe działki (dalej łącznie „Zabudowane Działki G.”) są aktualnie zabudowane i będą zabudowane na datę planowanej Transakcji:

1.Budynkiem G.;

2.Określonymi budowlami, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane (dalej łącznie „Budowle G.”), tj. w szczególności:

*   utwardzeniem terenu (kostką brukowa);
*   słupami oświetleniowymi (8m) wraz z okablowaniem;
*   wiatami na wózki;
*   ogrodzeniem wraz z bramami przesuwnymi;
*   masztami flagowymi;
*   siecią wodociągową z hydrantami i przyłączem;
*   siecią kanalizacyjną z przyłączem;
*   siecią ciepłowniczą z przyłączem;
*   siecią teleinformatyczną z przyłączem;
*   siecią energetyczną z przyłączem;
*   siecią gazową z przyłączem;
*   wiatą garażową.

3.Urządzeniami budowlanymi, w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, w szczególności takimi jak np. instalacje tryskaczowe, hydranty wewnętrzne, węzły ciepłownicze, instalacje centralnego ogrzewania, instalacja ciepła technologicznego, instalacje wentylacyjne z wentylatorami dachowymi, centrale wentylacyjne, agregaty chłodnicze, tablice i rozdzielnice elektryczne, oświetlenie wewnętrzne, instalacja odgromowa, transformatory i urządzenia trafostacji, agregat prądotwórcze, systemy sygnalizacji pożaru z klapami przeciwpożarowymi, instalacje gazowe (dalej: „Urządzenia Budowlane G.”).

Zabudowane Działki G., Budynek G., Budowle G. oraz Urządzenia Budowlane G. w dalszej części wniosku nazywane będą łącznie „Nieruchomością G.”.

(b)Nieruchomość L.

Sprzedający jest właścicielem nieruchomości gruntowej, położonej w L., składającej się z działek o numerach: A, B, C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, właścicielem budynku sklepu wielkopowierzchniowego położonego na działkach o numerach: C, D, F, G, H (dalej: „Budynek L.”). Pozwolenie na użytkowanie Budynku L. z wyłączeniem obiektów pasażu głównego i bocznego zostało wydane 28 czerwca 2000 r., a pozwolenie na użytkowanie pasażu głównego i pasażu bocznego w Budynku L. zostało wydane 31 lipca 2000 r.

Powyższe działki są aktualnie zabudowane i będą zabudowane na datę planowanej Transakcji (dalej łącznie „Zabudowane Działki L.”):

1.Budynkiem L.;

2.Określonymi budowlami, w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawo budowlane (dalej łącznie „Budowle L.”), tj. w szczególności:

*   utwardzeniem terenu (kostka brukowa);
*   słupami oświetleniowymi (12m) wraz z okablowaniem;
*   wiatami na wózki;
*   ogrodzeniem wraz z bramami przesuwnymi;
*   murkami oporowymi;
*   masztami flagowymi;
*   pylonem reklamowym;
*   zbiornikiem przeciwpożarowym;
*   siecią wodociągową z hydrantami i przyłączem;
*   siecią kanalizacyjną z przyłączem;
*   siecią teleinformatyczną z przyłączem;
*   siecią energetyczną z przyłączem;
*   siecią gazową ze stacją redukcji gazu;
*   wiatami magazynowymi.

3.Urządzeniami budowlanymi, w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, w szczególności takimi jak np. instalacje tryskaczowe, hydranty wewnętrzne, węzły ciepłownicze, instalacje centralnego ogrzewania, instalacja ciepła technologicznego, instalacje wentylacyjne z wentylatorami dachowymi, centrale wentylacyjne, agregaty chłodnicze, tablice i rozdzielnice elektryczne, oświetlenie wewnętrzne, instalacja odgromowa, transformatory i urządzenia trafostacji, agregat prądotwórcze, systemy sygnalizacji pożaru z klapami przeciwpożarowymi, instalacje gazowe (dalej: „Urządzenia Budowlane L.”).

Zabudowane Działki L., Budynek L., Budowle L. oraz Urządzenia Budowlane L. w dalszej części wniosku nazywane będą łącznie „Nieruchomością L.”.

(c)Nieruchomość N.

Sprzedający jest właścicielem nieruchomości gruntowej, położonej w N., składającej się z działek o numerach: A, B, C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U, właścicielem budynku sklepu wielkopowierzchniowego położonego na działkach o numerach: W, Z, Q, Ł, Ć, Ś, Ź (dalej: „Budynek N.”). Pozwolenie na użytkowanie Budynku N. z wyłączeniem pomieszczeń handlowo-usługowych w obrębie pasażu zostało wydane 24 lutego 1999 r., a pozwolenie na użytkowanie 19 lokali usługowo-handlowych w obrębie pasażu handlowego Budynku N. zostało wydane 7 kwietnia 1999 r.

Powyższe działki o numerach: A, B, C, D, E, F, G, H, I, K, L, M, N, O, P, S, T, U, Ż (dalej łącznie „Zabudowane Działki N.”), są aktualnie zabudowane i będą zabudowane na datę planowanej Transakcji:

1.Budynkiem N.;

2.Określonymi budowlami, w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawo budowlane (dalej łącznie „Budowle N.”), tj. w szczególności:

*   utwardzeniem terenu (kostką brukowa);
*   słupami oświetleniowymi (20m) wraz z okablowaniem;
*   wiatami na wózki;
*   ogrodzeniem wraz z bramami otwieranymi;
*   murkami oporowymi;
*   masztami flagowymi;
*   zbiornikiem przeciwpożarowym;
*   siecią wodociągową z hydrantami i przyłączem;
*   siecią kanalizacyjną z przyłączem;
*   siecią teleinformatyczną z przyłączem;
*   siecią energetyczną z przyłączem;
*   siecią ciepłowniczą z przyłączem;
*   zbiornikami podziemnymi gazu wraz z instalacją;
*   wiatą magazynową małą;
*   wiatą magazynową dużą.

3.Urządzeniami budowlanymi, w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, w szczególności takimi jak np. instalacje tryskaczowe, hydranty wewnętrzne, węzły ciepłownicze, instalacje centralnego ogrzewania, instalacja ciepła technologicznego, instalacje wentylacyjne z wentylatorami dachowymi, centrale wentylacyjne, agregaty chłodnicze, tablice i rozdzielnice elektryczne, oświetlenie wewnętrzne, instalacja odgromowa, transformatory i urządzenia trafostacji, agregat prądotwórcze, systemy sygnalizacji pożaru z klapami przeciwpożarowymi, instalacje gazowe (dalej: „Urządzenia Budowlane N.”).

Działka o numerze Ą jest działką niezabudowaną, ujawnioną w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako „tereny wód otwartych rzeki (…) z zielenią przyrzeczną” (dalej: „Niezabudowana Działka N.”).

Zabudowane Działki N., Niezabudowana Działka N., Budynek N., Budowle N. oraz Urządzenia Budowlane N. w dalszej części wniosku nazywane będą łącznie „Nieruchomością N.”.

(d)Nieruchomość R.

Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej, położonej w R., składającej się z działek o numerach: A, B, właścicielem nieruchomości gruntowej składających się z działek o numerach: C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M oraz właścicielem budynku sklepu wielkopowierzchniowego położonego na działkach: N, O, P (dalej: „Budynek R.”). Pozwolenie na użytkowanie Budynku R. z wyłączeniem powierzchni sklepowej zostało wydane 11 maja 1998 r., pozwolenie na użytkowanie części sklepów zlokalizowanych w Budynku R. zostało wydane 20 maja 1998 r., a pozwolenie na użytkowanie pozostałych sklepów zlokalizowanych w Budynku R. zostało wydane 15 lutego 1999 r.

Powyższe działki o numerach A, B, C, D, E, F, G, H, I, L, M, K (dalej łącznie: „Zabudowane Działki R.”), są aktualnie zabudowane i będą zabudowane na datę planowanej Transakcji:

1.Budynkiem R.;

2.Określonymi budowlami, w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawo budowlane (dalej łącznie „Budowle R.”), tj. w szczególności:

*   utwardzeniem terenu (kostka brukowa);
*   utwardzeniem terenu (asfalt);
*   słupami oświetleniowymi (21m i 8m) wraz z okablowaniem;
*   wiatami na wózki;
*   ogrodzeniem wraz z bramami przesuwnymi;
*   ekranami dźwiękoszczelnymi;
*   masztami flagowymi;
*   pylonami reklamowymi;
*   zbiornikiem przeciwpożarowym;
*   siecią wodociągową z hydrantami i przyłączem;
*   siecią kanalizacyjną z przyłączem;
*   siecią teleinformatyczna z przyłączem;
*   siecią energetyczną z przyłączem;
*   siecią gazową ze stacją redukcji gazu;
*   wiatami garażowymi.

3.Urządzeniami budowlanymi, w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, w szczególności takimi jak np. instalacje tryskaczowe, hydranty wewnętrzne, węzły ciepłownicze, instalacje centralnego ogrzewania, instalacja ciepła technologicznego, instalacje wentylacyjne z wentylatorami dachowymi, centrale wentylacyjne, agregaty chłodnicze, tablice i rozdzielnice elektryczne, oświetlenie wewnętrzne, instalacja odgromowa, transformatory i urządzenia trafostacji, agregat prądotwórcze, systemy sygnalizacji pożaru z klapami przeciwpożarowymi, instalacje gazowe (dalej: „Urządzenia Budowlane R.”).

Działka o numerze J w Nieruchomości R. jest działką niezabudowaną, która z zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczona pod zabudowę jako tereny zabudowy mieszkaniowej o niskiej intensywności i jednorodzinnej, w dalszej części wniosku będzie nazywana „Niezabudowaną Działką R.”.

Zabudowane Działki R., Budynek R., Budowle R., Niezabudowana Działka R. oraz Urządzenia Budowlane R. w dalszej części wniosku nazywane będą łącznie „Nieruchomością R.”.

(e)Nieruchomość S.

Sprzedający jest właścicielem nieruchomości gruntowej, położonej w (…), składającej się z działek o numerach: A, B, C, D, właścicielem budynku sklepu wielkopowierzchniowego położonego na działkach o numerach: A, B, C (dalej: „Budynek S.”). Pozwolenie na użytkowanie Budynku S. zostało wydane 10 kwietnia 2000 r.

Powyższe działki są aktualnie zabudowane i będą zabudowane na datę planowanej Transakcji (dalej łącznie „Zabudowane Działki S.”):

1.Budynkiem S.;

2.Określonymi budowlami, w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawo budowlane (dalej łącznie „Budowle S.”), tj. w szczególności:

*   utwardzeniem terenu (kostką brukową);
*   słupami oświetleniowymi (8 i 12m) wraz z okablowaniem;
*   murem oporowym;
*   wiatami na wózki;
*   ogrodzeniem z bramami otwieranymi;
*   ogrodzeniem oczyszczalni ścieków/komisu;
*   masztami flagowymi;
*   pylonem reklamowym;
*   zbiornikiem przeciwpożarowym;
*   siecią wodociągową z przyłączem i hydrantami;
*   siecią kanalizacyjną z przyłączem;
*   siecią energetyczną z przyłączem;
*   siecią gazową ze stacją redukcji gazu;
*   siecią teleinformatyczną z przyłączem;
*   wiatą przystanku autobusowego;
*   zbiornikiem retencyjnym;
*   masztami reklamowymi;
*   budką ochrony;
*   oczyszczalnią ścieków;
*   dużymi wiatami magazynowymi;
*   małymi wiatami magazynowymi/garażowymi.

3.Urządzeniami budowlanymi, w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, w szczególności takimi jak np. instalacje tryskaczowe, hydranty wewnętrzne, węzły ciepłownicze, instalacje centralnego ogrzewania, instalacja ciepła technologicznego, instalacje wentylacyjne z wentylatorami dachowymi, centrale wentylacyjne, agregaty chłodnicze, tablice i rozdzielnice elektryczne, oświetlenie wewnętrzne, instalacja odgromowa, transformatory i urządzenia trafostacji, agregat prądotwórcze, systemy sygnalizacji pożaru z klapami przeciwpożarowymi, instalacje gazowe (dalej: „Urządzenia Budowlane S.”).

Zabudowane Działki S., Budynek S., Budowle S. oraz Urządzenia Budowlane S. w dalszej części niniejszego wniosku nazywane będą łącznie „Nieruchomością S.”.

(f)Nieruchomość Sz.

Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej, położnej w Sz., składającej się z działek o numerach: A, B, C oraz właścicielem budynku sklepu wielkopowierzchniowego oraz budynku sklasyfikowanego jako „zbiorniki, silosy i budynki magazynowe” położonych na działce o numerze C (dalej „Budynek Sz.”). Pozwolenie na użytkowanie Budynku Sz. zostało wydane 24 lutego 1997 r. oraz 16 grudnia 2002 r. w odniesieniu do hali magazynowej posadowionej na działce numer C.

Powyższe działki są aktualnie zabudowane i będą zabudowane na datę planowanej Transakcji (dalej łącznie „Zabudowane Działki Sz.”):

1.Budynkiem Sz.;

2.Określonymi budowlami, w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawo budowlane (dalej łącznie „Budowle Sz.”), tj. w szczególności:

*   utwardzeniem terenu (kostką brukowa);
*   murem oporowym;
*   słupami oświetleniowymi (12m) wraz z okablowaniem;
*   wiatami na wózki;
*   ogrodzeniami z bramami przesuwnymi;
*   masztami flagowymi;
*   pylonem reklamowym;
*   zbiornikami przeciwpożarowymi;
*   siecią wodociągową z hydrantami i przyłączem;
*   siecią kanalizacyjną z przyłączem;
*   siecią teleinformatyczną z przyłączem;
*   siecią energetyczną z przyłączem;
*   budką ochrony.

3.Urządzeniami budowlanymi, w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, w szczególności takimi jak np. instalacje tryskaczowe, hydranty wewnętrzne, węzły ciepłownicze, instalacje centralnego ogrzewania, instalacja ciepła technologicznego, instalacje wentylacyjne z wentylatorami dachowymi, centrale wentylacyjne, agregaty chłodnicze, tablice i rozdzielnice elektryczne, oświetlenie wewnętrzne, instalacja odgromowa, transformatory i urządzenia trafostacji, agregat prądotwórcze, systemy sygnalizacji pożaru z klapami przeciwpożarowymi, instalacje gazowe (dalej: „Urządzenia Budowlane Sz.”).

Zabudowane Działki Sz., Budynek Sz., Budowle Sz. oraz Urządzenia Budowlane Sz. w dalszej części wniosku nazywane będą łącznie „Nieruchomością Sz.”.

Ponieważ pytania zadane w ramach wniosku dotyczą klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku od towarów i usług, w tym prawa Kupującego do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego (a także klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych), w dalszych punktach Zainteresowani opisują: (III) zakres Transakcji, (IV) historię nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności gospodarczej Sprzedającego, (V) działalność Spółki oraz Sprzedającego po Transakcji (VI) inne zagadnienia związane z Transakcją.

Zabudowane Działki w G., L., N., R., S. oraz Sz. w dalszej części wniosku nazywane będą łącznie „Działkami”.

Budynki w G., L., N., R., S. oraz Sz. w dalszej części wniosku nazywane będą łącznie „Budynkami”.

Na moment dokonania Transakcji na Działkach, z wyjątkiem Niezabudowanej Działki N. i Niezabudowanej Działki R., znajdować się będą oprócz Budynków oraz Budowli urządzenia budowlane, w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, w szczególności takie jak np. instalacje tryskaczowe, hydranty wewnętrzne, węzły ciepłownicze, instalacje centralnego ogrzewania, instalacja ciepła technologicznego, instalacje wentylacyjne z wentylatorami dachowymi, centrale wentylacyjne, agregaty chłodnicze, tablice i rozdzielnice elektryczne, oświetlenie wewnętrzne, instalacja odgromowa, transformatory i urządzenia trafostacji, agregat prądotwórcze, systemy sygnalizacji pożaru z klapami przeciwpożarowymi, instalacje gazowe (dalej: „Urządzenia Budowlane”), które będą służyć (będą niezbędne) do prawidłowego korzystania z Budynków znajdujących się na Działkach (Budowle oraz Urządzenia Budowlane dalej jako: „Naniesienia”).

Działki, Niezabudowana Działka N., Niezabudowana Działka R., Budynki, Naniesienia zwane są dalej: „Nieruchomościami” i są przedmiotem planowanej przez Spółkę Transakcji sprzedaży na rzecz Kupującego.

III. Opis oraz zakres Transakcji.

Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji nastąpi przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:

1.  prawa własności i użytkowania wieczystego gruntów wchodzących w skład Nieruchomości;
2.  prawa własności Budynków, Budowli i Urządzeń Budowlanych wchodzących w skład Nieruchomości;
3.  prawa własności aktywów stanowiących wyposażenie Budynków (związanych z nimi w sposób trwały) oraz ruchomości służących prawidłowemu funkcjonowaniu Budynków lub Nieruchomości, o ile na planowaną datę Transakcji takowe będą występować i o ile nie będą one należały do osób trzecich, w tym w szczególności A. sp. z o.o. (dalej: „Najemca”);
4.  prawa i obowiązki wynikające z sześciu umów najmu Budynków zawartych przez Sprzedającego z Najemcą;
5.  umowy gwarancji korporacyjnych udzielonych przez A. S.A. wynikających z umów najmu Budynków,
6.  prawa i obowiązki wynikające z umowy dobrosąsiedzkiej, o ile zostanie zawarta przed Transakcją, na mocy której właściciele nieruchomości przyległych do Nieruchomości G. obejmujących działkę gruntu nr M i działkę gruntu nr N zobowiążą się, iż nie będą prowadzić działalności konkurencyjnej wobec Najemcy w okresie do dnia 31 grudnia 2032 roku.

Ponadto przed albo w dniu planowanej Transakcji zostaną wydane na Sprzedającego polisy ubezpieczenia tytułu Nieruchomości G. i Nieruchomości R., następnie w stosunku do których wystawione zostaną aneksy (ang: „Endorsement”), na mocy których ubezpieczyciel potwierdzi przejście przedmiotowych polis na Kupującego. Dla pozostałych nieruchomości zostaną wystawione nowe polisy bezpośrednio na Kupującego.

W ramach Transakcji, Sprzedający może ustanowić na rzecz każdoczesnego właściciela Nieruchomości L. służebność gruntową, na prawie własności nieruchomości stanowiącej sąsiadujące do Nieruchomości L. działki gruntu oznaczone numerami ewidencyjnymi (\`(...)\`) nieobjęte zakresem Transakcji, polegającą na zakazie prowadzenia na nieruchomości obciążonej działalności konkurencyjnej wobec Najemcy w okresie do dnia 31 grudnia 2032 roku.

Warte zaznaczenia jest, że umowy najmu Budynków stanowią umowy tzw. Triple lease, co oznacza, że Najemca organizuje we własnym zakresie i na własny koszt dostęp do wszystkich niezbędnych mediów i usług, w tym między innymi dostawy energii elektrycznej, gazu i wody, odprowadzanie ścieków, ochronę budynków, odśnieżanie, sprzątanie, koszty usuwania odpadów, usługi telefoniczne.

Planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie obejmowała jakichkolwiek innych składników majątku Sprzedającego poza opisanym powyżej, w szczególności przedmiotem Transakcji nie będą:

1.  inne nieruchomości handlowo-usługowe, które pozostaną w posiadaniu Sprzedającego,
2.  środki pieniężne Sprzedającego, w tym znajdujące się na rachunku bankowym oraz umowa rachunku bankowego Sprzedającego;
3.  prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomościami czy też aktywami Sprzedającego (po nabyciu Nieruchomości Kupujący będzie zarządzał Nieruchomościami przy współpracy podmiotu trzeciego na podstawie odrębnie zawartej umowy);
4.  prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie ubezpieczenia Budynków i ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej (z wyjątkiem polis ubezpieczeniowych dotyczących Nieruchomości G. i Nieruchomości R., które będą przedmiotem Transakcji);
5.  umowa ramowa o prowadzeniu ksiąg rachunkowych zawarta z zewnętrznym podmiotem świadczącym usługi w zakresie rachunkowości;
6.  zobowiązania Sprzedającego, w tym zobowiązania finansowe związane z finansowaniem nabycia Nieruchomości.

Ponadto, Sprzedający nie był stroną umów z dostawcami mediów związanych z Nieruchomościami, za wyjątkiem umowy ogrzewania części biurkowej Nieruchomości G., która zostanie wypowiedziana bądź rozwiązana przed dokonaniem Transakcji lub też prawa i obowiązki wynikające z tej umowy zostaną przejęte albo przez Najemcę albo przez Kupującego.

Ponadto, po zbyciu przedmiotu Transakcji, w majątku Sprzedającego pozostaną w szczególności następujące składniki:

1.  tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how Sprzedającego;
2.  nazwa firmy przedsiębiorstwa Sprzedającego;
3.  księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej;
4.  prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami);
5.  środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych;
6.  środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji;
7.  prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.

IV. Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności gospodarczej Sprzedającego.

Sprzedający nabył Nieruchomości położone w G., L., N., R., S., Sz. na podstawie sześciu odrębnych umów sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wszystkich zawartych w dniu 4 stycznia 2018 r., pomiędzy Sprzedającym a A. z siedzibą w Luksemburgu. Transakcja była traktowana jako zbycie zorganizowanych części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający otrzymał pozytywną interpretację indywidualną prawa podatkowego w zakresie uznania zbywanych dwunastu oddziałów, w tym sześciu, w skład których wchodzą Nieruchomości będące przedmiotem Transakcji, za zorganizowane część przedsiębiorstwa.

Na podstawie umów sprzedaży zorganizowanych części przedsiębiorstwa oprócz Nieruchomości, Sprzedający nabył od A. w szczególności następujące składniki materialne i niematerialne:

1.  prawa i obowiązki wynikające z umów najmu Budynków;
2.  środki pieniężne na rachunku bankowym przypisanym do każdego z sześciu zorganizowanych części przedsiębiorstwa;
3.  ubezpieczenia Budynków i ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej;
4.  prawa i obowiązki z umów zabezpieczających spółce uzyskanie określonego przychodu;
5.  prawa z gwarancji bankowych (tylko w odniesieniu do Nieruchomości G.);
6.  prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie Nieruchomościami;
7.  prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie rachunków bankowych dotyczących zorganizowanych części przedsiębiorstwa;
8.  należności/wierzytelności oraz zobowiązania wynikające z umów dotyczących zorganizowanych części przedsiębiorstwa,
9.  udokumentowana wiedza handlowa (tzw. know-how) oraz tajemnice handlowe dotyczące działalności zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Cała powierzchnia Budynków jest wykorzystywana przez Sprzedającego w prowadzeniu przez niego działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości od momentu zakupu Budynków, czyli od 4 stycznia 2018 r. Całość powierzchni Budynków przeznaczonej na wynajem pozostaje w całości wynajęta od momentu zakupu Nieruchomości przez Sprzedającego. Działalność prowadzona w powyższym zakresie przez Sprzedającego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nieruchomości nie są wykorzystywane przez Sprzedającego do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Sprzedający nie poniósł (i do daty planowanej Transakcji nie poniesie) wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Budynków i Budowli, które na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% wartości początkowej poszczególnych Budynków lub poszczególnych Budowli.

xxxV. Działalność Spółki oraz Sprzedającego po Transakcji.

Kupujący po nabyciu Nieruchomości będzie prowadził działalność gospodarczą z wykorzystaniem przedmiotu Transakcji w obszarze dzierżawy i najmu powierzchni handlowej w nabytych Nieruchomościach. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Kupujący nie wyklucza również, że w niedalekiej przyszłości dokona dalszego zbycia Nieruchomości w celach inwestycyjnych.

Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości.

Kupujący zawrze własne umowy dążąc do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomościami, zapewnienia finansowania nabycia Nieruchomości.

Sprzedający, oprócz Nieruchomości będących przedmiotem Transakcji, posiada sześć innych nieruchomości podobnego rodzaju w D., Gr., Lg., Lb., M. i W.. Sprzedający na moment wystąpienia z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej jest w procesie sprzedaży wymienionych wyżej nieruchomości. W związku z tym może się zdarzyć, że wymienione aktywa zostaną sprzedane i spółka Sprzedającego zostanie zlikwidowana, ale nie jest to pewne na moment wystąpienia z wnioskiem o interpretację indywidualną.

I. Inne zagadnienia związane z Transakcją.

Sprzedający nie zatrudnia i na moment Transakcji nie będzie zatrudniać żadnych pracowników. W związku z powyższym, wskutek planowanej Transakcji nie nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy.

Konta bankowe dla wszystkich Nieruchomości są wspólne, jednak każda Nieruchomość jest wyodrębniona w systemie księgowym Sprzedającego, ma własną strukturę przychodów i kosztów, a także oddzielną analitykę w ramach kont bilansowych. Niemniej, działalność polegająca na wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomościach nie jest wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako oddział, zakład bądź też wydział, w szczególności na podstawie uchwały wspólników Sprzedającego bądź innego dokumentu.

Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi) przez Sprzedającego.

Transakcja zostanie sfinalizowana w 2021 r.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali ponadto, że Budowle mające być przedmiotem sprzedaży stanowią części składowe poszczególnych gruntów, na których są zlokalizowane tzn. są z nimi trwale związane i nie spełniają definicji rzeczy ruchomych, w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny.

Urządzenia Budowlane mające być przedmiotem sprzedaży stanowią części składowe poszczególnych Budynków, w których są zlokalizowane tzn. stanowią integralną część Budynków, bez których Budynki byłyby niepełne, są zainstalowane na stałe w Budynkach, nie mogą być przeniesione poza dany Budynek bez uszkodzenia lub zmiany danego Budynku lub Urządzenia Budowlanego. Jednocześnie Urządzenia Budowlane stanowiące wyposażenie Budynków związane z nimi w sposób trwały (części składowe Budynków) nie spełniają definicji rzeczy ruchomych w ustawy Kodeks cywilny, gdyż nie mogą być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (z tym zastrzeżeniem, że Kodeks cywilny nie zawiera definicji ruchomości, która jest definiowana w doktrynie w sposób negatywny jako wszystko to, co nie jest nieruchomością).

Sprzedający nie jest przedsiębiorcą przesyłowym.

Wskazane we wniosku sieci (sieci wodociągowe z hydrantami i przyłączem; sieci kanalizacyjne z przyłączem, siecią ciepłownicze z przyłączem, sieci teleinformatyczne z przyłączem, sieci energetyczne z przyłączem, sieci gazowe z przyłączem oraz sieci ze stacją redukcji gazu) nie stanowią sieci przesyłowych, w rozumieniu art. 49 Kodeksu cywilnego.

Pozostała część uzupełnienia, jako że dotyczy stricte podatku od towarów i usług, została przywołana w interpretacji znak: 0114-KDIP1-3.4012.37.2020.3.JG.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przeniesienie własności Nieruchomości i Niezabudowanej Działki N. dokonane przez Sprzedającego na rzecz Kupującego w formie Umowy Sprzedaży spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych dla Kupującego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

Zdaniem Zainteresowanych, przeniesienie własności Nieruchomości dokonane przez Sprzedającego na rzecz Kupującego w formie umowy sprzedaży nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych dla Kupującego, z wyjątkiem przeniesienia własności Niezabudowanej Działki N. Jeżeli Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (i nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację ze zwolnienia), to w sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Zainteresowanych, przeniesienie własności Niezabudowanej Działki N. dokonane przez Sprzedającego na rzecz Kupującego w formie umowy sprzedaży spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych dla Kupującego. Przeniesienie własności Niezabudowanej Działki N. będzie zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie podlegało podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w związku z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych, jak i orzecznictwo organów podatkowych potwierdzają, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko enumeratywnie określone w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera numerus clausus czynności podlegających ww. podatkiem.

W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wymieniono jako czynność opodatkowaną umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany w przypadku sprzedaży nieruchomości do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy).

Stosownie jednak do dyspozycji art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.

Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, skoro sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego będzie podlegała opodatkowaniu podatku od towarów i usług (z wyłączeniem sprzedaży Niezabudowanej Działki nr Ą w N.), powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy. Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym, z wyjątkiem przeniesienia własności Niezabudowanej Działki N.

Transakcja sprzedaży Niezabudowanej Działki N.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Niezabudowana Działka N. jest zlokalizowana w ramach Nieruchomości N. Jest to działka nr Ą, która jest ujawniona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako „tereny wód otwartych rzeki (…) z zielenią przyrzeczną”.

Niezabudowana Działka N. jest działką niezabudowaną inną niż tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zainteresowani, przywołując treść art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazują, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży, a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści art. 2 pkt 4 (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatku od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, transakcja sprzedaży Niezabudowanej Działki N., będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług i jednocześnie nie będzie miało do niej zastosowania zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na fakt, iż przedmiotem umowy sprzedaży będzie nieruchomość. W związku z tym transakcja sprzedaży Niezabudowanej Działki N. powinna być opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a Spółka będzie podatnikiem tego podatku.

W konsekwencji, mając na uwadze stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 3, skoro transakcja sprzedaży Niezabudowanej Działki N. będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, to planowane przeniesienie własności Niezabudowanej Działki N. będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w związku z art. 2 pkt 4) lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i nie będzie korzystać z wyłączenia z opodatkowania powyższym podatkiem na podstawie art. 2 pkt 4 lit a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym, dlatego Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od tej transakcji.

Na potwierdzenie stanowiska Zainteresowani przywołali interpretacje indywidualne oraz orzecznictwo sądów administracyjnych.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z 19 lipca 2021 r. znak: 0114-KDIP1-2.4012.195.2021.3.RM.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b. jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zamierza dokonać na rzecz Kupującego (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) sprzedaży praw własności i użytkowania wieczystego gruntów oraz prawa własności budynków, budowli i urządzeń budowlanych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej wydanej 19 lipca 2021 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.195.2021.3.RM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in., że:

*   sprzedaż Budynków i Budowli wchodzących w skład zbywanych nieruchomości zabudowanych (Działek) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,
*   ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy będzie korzystała sprzedaż Urządzeń budowlanych znajdujących się na ww. Działkach,
*   przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, Zbywca i Kupujący będą mieli możliwość rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy; w konsekwencji przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 tejże ustawy, transakcja sprzedaży Budynków, Budowli i Urządzeń budowlanych w całości będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku od towarów i usług; taką samą stawką podatku, w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie wówczas objęte zbycie prawa własności/prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są przedmiotowe obiekty,
*   do dostawy Niezabudowanej Działki R. nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 tejże ustawy, sprzedaż Niezabudowanej Działki R. będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, według właściwej stawki podatku od towarów i usług,
*   Niezabudowana Działka N. nie jest terenem budowlanym, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług; tym samym dostawa Niezabudowanej Działki N. będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 omawianej ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy zgodzić się ze stanowiskiem Zainteresowanych, według którego transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w części, w której będzie objęta opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

W zakresie Działek zabudowanych wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami w postaci Budynków, Budowli i Urządzeń budowlanych będzie Zainteresowanym przysługiwało zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W sytuacji, gdy Zainteresowani złożą oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia i wybiorą opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, sprzedaż ww. działek z zabudowaniami będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jeśli jednak Zainteresowani takiego oświadczenia nie złożą, będzie ona w tym zakresie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych na zasadach wymienionych w powyżej cytowanych przepisach.

W zakresie Niezabudowanej Działki R., z uwagi na obligatoryjne objęcie sprzedaży tej działki opodatkowaniem od towarów i usług, sprzedaż ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Sprzedaż przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania opisanej we wniosku Niezabudowanej Działki N. będzie stanowić czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. To oznacza, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości w tym zakresie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.