Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP3/443-5/14-2/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-04-08
Teza: Czy zużycie przez Spółkę Wyrobów Gazowych w procesach technologicznych służących produkcji i obróbki metalu korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym?
Słowa kluczowe: akcyza; akcyza-wyroby akcyzowe; zwolnienie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 31

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2014 r. (data wpływu 10 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od podatku wyrobów gazowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od podatku wyrobów gazowych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, jest podatnikiem podatku akcyzowego, posiadającym od dnia 1 listopada 2013 r. status pośredniczącego podmiotu gazowego. Głównym przedmiotem działalności Zainteresowanego jest wydobycie rud miedzi i produkcja z tych rud metali - miedzi w postaci katod, wlewków, walcówki/drutu Cu (powstałych z katod Cu) oraz pozostałych metali nieżelaznych (ołów) oraz metali szlachetnych (srebro). Dla potrzeb tej produkcji Wnioskodawca wykorzystuje wyroby gazowe w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt lb UPA (dalej: Wyroby Gazowe). Produkcja tych metali odbywa się w pełnych ciągach produkcyjnych Zainteresowanego, tj. w Oddziałach, począwszy od kopalni - gdzie prowadzone jest wydobycie rud o zawartości miedzi poniżej 2% miedzi, poprzez Zakłady - gdzie z wydobytej rudy produkowane są koncentraty miedzi o zawartości ok 23%, które przeznaczane są do dalszej przeróbki w procesach hutniczych (jako wsad) oraz huty Wnioskodawcy - gdzie z koncentratów produkowane są metale, tj. miedź w postaci katod, walcówki lub drutu Cu oraz metale nieżelazne i szlachetne.

Stosowane przez Zainteresowanego technologie produkcji metali i obróbki, wymagają dla uzyskania produktu końcowego (metali w odpowiedniej formie) użycia na różnych etapach produkcji Wyrobów Gazowych. Zużycie Wyrobów Gazowych w celach opałowych, tj. użycia w celu otrzymania energii cieplnej służącej do ogrzewania, w poszczególnych Oddziałach ciągu technologicznego Spółki - w procesie produkcji metali, przedstawia się następująco (wg wydziałów):

1.  Zakłady - suszenie koncentratu w suszarniach oraz wygrzewanie tych suszarń po postojach lub remoncie;
2.  Huta A
    1.  Wydział Przygotowania Wsadu - suszenie koncentratu i lepiszcza, wygrzanie suszarni po postoju lub remoncie;
    2.  Wydział Pieców Szybowych - wygrzewanie wymurówki odstojników pieca po postojach remontowych;
    3.  Wydział Konwertorów - wygrzewanie wymurówki konwertora po postojach remontowych;
    4.  Proces oczyszczania gazu - wygrzanie elektrofiltra po czyszczeniu lub remoncie;
    5.  Wydział Pieców Anodowych - opalanie gazem pieców anodowych, wygrzewanie rynien spustowych, zbiorników odlewniczych i form na maszynie rozlewniczej oraz kokili; redukcja tlenu z kąpieli metalicznej, wygrzewania pieca anodowego po remoncie;
    6.  Wydział Ciągłego Odlewania - ogrzewanie i osuszanie materiału wsadowego do pieca indukcyjnego;
    7.  Produkcja miedzi granulowanej - podtrzymanie temperatury pieca w trakcie postojów technologiczno-organizacyjnych; wygrzanie pieca po remoncie;
    8.  Wydział Rafinerii - wygrzewanie i stopienie wsadów stałych, podtrzymywanie temperatury ciekłego ołowiu w tyglach w trakcie operacji usuwania zanieczyszczeń, podgrzewanie układu odlewniczego, opalanie pieca (…).
3.  Huta B
    1.  Wydział Przygotowania - suszenie koncentratu i lepiszcza, wygrzewanie suszarni po postoju lub remoncie;
    2.  Wydział Pieców Szybowych - wygrzewanie wymurówki odstojników pieców po postojach remontowych;
    3.  Wydział Pieców Konwertorowych - wygrzewanie wymurówki konwertorów po postojach remontowych;
    4.  Wydział Pieców Anodowych - opalanie gazem pleców anodowych, wygrzewanie rynien spustowych, zbiorników odlewniczych i form na maszynie rozlewniczej, redukcja tlenu z kąpieli metalicznej;
    5.  Wydział Form i Kesonów - opalanie pieca topielno-rafinacyjnego, redukcja tlenu z kąpieli metalicznej, wygrzewanie rynien, zbiornika odlewniczego oraz kokil form anodowych i kesonów;
    6.  Wydział Przygotowania Wsadu - suszenie koncentratu i materiałów pomocniczych, wygrzewanie suszarni po postoju lub remoncie;
    7.  Wydział Pieca Zawiesinowego - wygrzewanie pieca po remoncie, kontrolowane studzenie przed planowanym postojem;
    8.  Wydział (…) - wygrzewanie pieca po remoncie, dopalanie gazów technologicznych z pieca;
    9.  Wydział (…) - utrzymanie odpowiedniej temperatury procesu, wygrzewanie wymurówki konwertora po remoncie;
    10.  Wydział (…) - redukcja żużla konwertorowego;
    11.  Wydział Pieców Anodowych - opalanie gazem pieców anodowych, wygrzewanie: rynien spustowych, zbiorników odlewniczych i form na maszynie rozlewniczej, redukcja tlenu z kąpieli metalicznej;
    12.  Oczyszczanie gazów odlotowych - dopalenie gazów technologicznych
    13.  Wydział Ołowiu - opalanie gazem ziemnym pieców i komór dopalających gazy technologiczne, wygrzewanie pieców po remontach;
    14.  Wydział Metali Szlachetnych - opalanie wytwornicy pary wykorzystywanej w suszarni wsadu, podgrzewanie kadzi do zlewania srebra z pieca K, podgrzewanie tygla i maszyny odlewniczej.
4.  Huta C - Wydział Walcowni - przetop katod Cu w piecu szybowym A, ogrzewanie pieca obrotowego, opalanie rynien do transmisji ciekłego metalu.

Ponadto Spółka:

*   począwszy od 1 listopada 2013 r. nabywa wyroby gazowe (bez akcyzy) od podmiotów dokonujących obrotu tymi wyrobami, posiadających status pośredniczących podmiotów gazowych;
*   miedź produkowana w Hucie A i B produkowana jest w postaci katod i wlewków (produktów będący przedmiotem sprzedaży), natomiast w Hucie C - w wyniku przetopu, odlewania i walcownia wyprodukowanych katod Cu, produkowana jest walcówka i drut Cu - będące również przedmiotem sprzedaży;
*   jako pośredniczący podmiot gazowy prowadzi ewidencje wymagane przepisami UPA.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy zużycie przez Spółkę Wyrobów Gazowych w procesach technologicznych służących produkcji i obróbki metalu (opisanych we Wniosku) korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym?

Zdaniem Wnioskodawcy, od dnia 1 listopada 2013 r., zgodnie z art. 9c ust. 1 pkt 4 UPA, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy. Jednocześnie art. 31b ust. 1 pkt 4 UPA wskazuje, że zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej.

Jak wynika zatem z powyższych regulacji warunkiem koniecznym dla objęcia Wyrobów Gazowych zwolnieniem od akcyzy jest ich wykorzystanie do celów opalowych m.in. w procesach metalurgicznych lub redukcji chemicznej. Ustawa o podatku akcyzowym, ani też przepisy wykonawcze do tej ustawy, nie definiują pojęcia „cel opałowy”, „proces metalurgiczny” oraz „proces redukcji chemicznej”. Dla ustalenia znaczenia tych pojęć (w ocenie Zainteresowanego) należy zatem posługiwać się znaczeniem potocznym tych słów, jak również znaczeniem przyjętym w literaturze przedmiotu jn.:

Cel opałowy

Zgodnie z definicjami zawartymi w słowniku języka polskiego PWN, pojęcie „opał” oznacza to, czym się pali (np. w piecu), materiał służący do ogrzewania, zaś pojęcie „opałowy” to dotyczący opału, handlu opałem, służący do opalania. Mając na uwadze powyższe definicje, stwierdzić należy, że cel „opałowy jest spełniony w każdym przypadku, w którym zużywany wyrób gazowy służyć będzie otrzymywaniu energii cieplnej służącej do ogrzewania, opalania, itp. Wykładnia literalna przepisów UPA nakazuje przyjąć, że z celem opałowym mamy do czynienia wówczas, gdy następuje proces polegający na spalaniu ww. Wyrobów w celu wytworzenia energii cieplnej służącej do takich celów, jak np. ogrzewanie różnego rodzaju pomieszczeń, urządzeń, wody lub innych cieczy. Stąd też w ocenie Wnioskodawcy, wyroby gazowe zużywane w procesach technologicznych stosowanych w Spółce spełniają kryterium zużycia ich w celach opalowych, gdyż we wszystkich wskazanych przypadkach zużywane są w celu otrzymania energii cieplnej służącej do ogrzewania urządzeń/maszyn wykorzystywanych do produkcji metali lub też materiałów zużywanych w celu produkcji tych metali.

Proces metalurgiczny, proces redukcji chemicznej

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego metalurgia to „dział przemysłu zajmujący się produkcją metali”.

Z podobną definicją mamy do czynienia w internetowym słowniku języka polskiego (http://sjp.pwn.pl/szukaj/metalurgiczny), gdzie metalurgia jest definiowana jako:

1.  nauka o metodach wytwarzania metali z rud, o sposobach ich oczyszczania i dalszej obróbki;
2.  dział przemysłu zajmujący się produkcją metali.

Encyklopedia Techniki - „Metalurgia” (Wydawnictwo Śląsk, Katowice 1985), powołując się na pozycje literaturowe:

C. Kittel „Wstęp do fizyki ciała stałego” PWN, Warszawa 1976, T. Mazanek i inni „Metalurgia ogólna” Politechnika Śląska, Gliwice 1971, podaje zaś następujące znaczenia słowa metalurgia:

1.  Nauka o metalach i stopach oraz procesach ich otrzymywania i kształtowania. Posługuje się ona metodami fizyki i chemii. Głównymi jej działami są: fizyka metali i metaloznawstwo zajmujące się badaniem struktur i własności metali oraz zależnościami między nimi, teoria procesów metalurgicznych oraz teoria przeróbki plastycznej.
2.  Technologia otrzymywania metali z rud i surowców wtórnych oraz przetwarzania metali surowych w użyteczne metale i stopy. Zależnie od stosowanych metod dzieli się na działy, którymi są: pirometalurgia, elektrometalurgia, hydrometalurgia, elektrohydrometalurgia i metalurgia proszków.

Natomiast według Encyklopedii (Wydawnictwo Naukowe PWN) pojęcie metalurgia definiowane jest jako: „Dział nauki i techniki zajmujący się procesami otrzymywania metali z rud, ich rafinacji, wytwarzania stopów oraz obróbki mającej na celu nadanie im odpowiednich kształtów i właściwości. (\`(...)\`) Proces metalurgiczny obejmuje: wstępną obróbkę rudy - rozdrabnianie i wzbogacanie (m.in. grawitacyjne, ogniowe, magnetyczne lub przez flotację) oraz spiekanie miałkich rud (aglomeracja), właściwy proces prowadzący do otrzymania metalu zwany procesem hutniczym, oraz rafinację metalu; zależnie od stosowanych metod metalurgię dzieli się na pirometalurgię, obejmującą procesy redukcji tlenków metali w wysokich temperaturach i procesy utleniania zanieczyszczeń (świeżenie), hydrometalurgię oraz elektrometalurgię (otrzymywanie metali w piecach elektrycznych), a także metalurgię próżniową i metalurgię proszków”.

Z powyższych definicji wynika, że cały proces metalurgiczny to ciąg wytwórczy od momentu wydobycia rudy miedzi do uzyskania metali oraz ich przetwarzanie.

Natomiast redukcja (wg http://pl.wikipedia.org/wiki/Redukcja\_(chemia)) oznacza „proces, w trakcie którego atom lub ich grupa przechodzi z wyższego na niższy stopień utlenienia. Każdej redukcji musi towarzyszyć utlenienie. (\`(...)\`) W praktyce, daną reakcję nazywamy reakcją redukcji (zwłaszcza w chemii organicznej), gdy struktura głównego substratu i głównego produktu różnią się tylko tym, że jedna grupa lub pojedynczy atom zmniejszył w jej wyniku swój stopień utlenienia, kosztem utlenienia, zwykle nieorganicznego, prostego związku zwanego w tym przypadku środkiem redukującym. Redukcja związków metali zawartych w ich rudach jest podstawową przemysłową metodą otrzymywania wielu metali”. Z procesem redukcji chemicznej mamy więc do czynienia gdy w wyniku reakcji chemicznej z tlenku metalu otrzymujemy metal, a tlen wiązany jest z reduktorem.

W kontekście ww. definicji Wnioskodawca uważa, że zużycie wyrobów gazowych dokonywane w procesach technologicznych stosowanych w Spółce - służących produkcji metali lub obróbki metali (Huta C), dokonywane jest w pełni w procesach metalurgicznych, obejmujących w niektórych przypadkach również procesy redukcji chemicznej. W konsekwencji, zużycie wyrobów gazowych w procesach opisanych przez Zainteresowanego w niniejszym wniosku objęte jest zwolnieniem z akcyzy przewidzianym w art. 31b ust. 1 pkt 4 UPA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.