Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.406.2019.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-09-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2019 r. (data wpływu 9 lipca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 sierpnia 2019 r. (data wpływu 26 sierpnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu wykonywanego w ramach konkursu pn. „” realizowanego w Szkole Podstawowej **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu wykonywanego w ramach konkursu pn. „” realizowanego w Szkole Podstawowej.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 sierpnia 2019 r. (data wpływu 26 sierpnia 2019 r.) w zakresie prawa do reprezentacji Wnioskodawcy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Miasto ubiega się o dofinansowanie zadania w formie dotacji w ramach konkursu pn. ,,…” realizowanego w Szkole Podstawowej ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Przedmiotem zadania jest utworzenie pracowni edukacyjnej pn. ,,…” przy ww. Szkole Podstawowej.

Sala, w której obecnie odbywają się zajęcia z przyrody i biologii znajduje się na I piętrze budynku Szkoły Podstawowej. Część mebli znajdująca się na wyposażeniu jest przestarzała, pozostałe nie mają otwartych przestrzeni, (półek) umożliwiających łatwy dostęp do materiałów oraz wyeksponowanie pomocy dydaktycznych. Ławki i krzesła uczniowskie mają widoczne ślady zużycia, gdyż przez lata służyły uczniom wygaszonego obecnie gimnazjum. Ponadto nie są dostosowane do wzrostu uczniów klas IV-VI, którzy od września 2017 r. pojawili się w szkole. W sali znajduje się niewielkie biurko nauczyciela, stojak na mapy, tablica ścienna, ekran, stara zamykana szafka na telewizor, stary laptop i projektor. Baza dydaktyczna wymaga uzupełnienia, aby stanowiła dobre zaplecze do realizacji założeń programowych i ponadprogramowych oraz rozwijania zainteresowań uczniów. Ustawione na parapetach okiennych rośliny doniczkowe nie spełniają walorów estetycznych i dydaktycznych. Dużym mankamentem jest brak tablicy interaktywnej wraz z innymi technologicznymi nowościami.

Ze względu na zwiększającą się w szkole liczbę oddziałów klas I-III edukacji wczesnoszkolnej, w najbliższym czasie planowane jest przeniesienie sprzętów, pomocy do biologii i przyrody do pracowni na II piętrze. Obecnie mieści się tam sala języka niemieckiego. Wnioskodawca planuje w niej urządzić Eko-klasę. Klasa zwłaszcza w godzinach przedpołudniowych, jest mocno nasłoneczniona, okna zostały wymienione podczas termomodernizacji szkoły. Rolety zamontowane w 2012 r. nie spełniają swojego zadania, gdyż są zbyt krótkie i nie zaciemniają dostatecznie pomieszczenia, sufit i ściany wymagają odmalowania. Na podłodze ułożona jest jasna terakota.

Pomieszczenie trzeba będzie wyposażyć we wszystkie potrzebne sprzęty funkcjonalne meble, stoły uczniowskie i krzesła z możliwością regulacji wysokości, biurko dla nauczyciela. W klasie należy założyć kącik zieleni, aby stanowił celową, zaplanowaną hodowlę, umożliwiającą realizowanie zadań dydaktycznych, np. prowadzenie obserwacji przyrodniczych, czy też rozbudzanie zainteresowań florą. Podłączenie zestawu interaktywnego będzie wymagało poprowadzenia instalacji elektrycznej. Wnioskodawca pragnie stworzyć pracownię, z której będą korzystać uczniowie, by realizować założenia podstawy programowej z przedmiotów takich jak edukacja przyrodnicza w klasach I-III, przyroda, biologia, geografia.

Pracownia będzie pełniła funkcję nowoczesnego szkolnego centrum edukacji ekologiczno-przyrodniczej. Edukacja ekologiczna realizowana będzie na lekcjach przyrody, biologii i geografii w klasach IV-VIII oraz w klasach I-III edukacji wczesnoszkolnej. Pracownia będzie wykorzystana nie tytko do zadań dydaktycznych, ale także podczas dodatkowych zajęć pozalekcyjnych, np. projektów edukacyjnych, pracy koła ekologicznego – Klub … (klasy I-III), koła przyrodniczo-geograficznego … (klasy VIIa, VIIb), Szkolnego Koła … (klasy IV-VIII). W pracowni zostanie założona hodowla roślin doniczkowych oraz ziół. Nowe funkcjonalne meble pozwolą odpowiednio wyeksponować pomoce dydaktyczne. Rozmieszczenie i zróżnicowanie wysokości stolików umożliwi tworzenie różnorodnych kombinacji zespołowej pracy uczniów. Mobilny stół demonstracyjny pozwoli nauczycielowi na przeprowadzanie i prezentację doświadczeń w każdym miejscu w pracowni. Klasa będzie jasna, w kolorach pastelowych. Na jednej ze ścian umieszczona zostanie fototapeta przedstawiająca las jako charakterystyczny element przyrodniczy regionu Wnioskodawcy. Do pracowni zostaną zakupione nowoczesne pomoce dydaktyczne, które uatrakcyjnią prowadzenie zajęć, umożliwią samodzielną obserwację, wykonywanie doświadczeń i zadań obserwacyjno-badawczych. Umożliwią uczniom nabycie nowych umiejętności związanych z praktycznym wykorzystaniem wiedzy, stawianiem hipotez na temat zjawisk i procesów zachodzących w przyrodzie. Dodatkowo rozwiną umiejętność pracy zespołowej, korzystania z różnych źródeł wiedzy, pomocy dydaktycznych, stosowania technik multimedialnych w pozyskiwaniu i przekazywaniu wiadomości. Pomysł Wnioskodawcy na pracownię ekologiczną jest okazją do wzbogacenia tradycyjnych metod nauczania, nauczaniem z wykorzystaniem nowoczesnych technologii informacyjno-komunikacyjnych. Znaczącym elementem pracowni będzie multimedialne laboratorium do nauk przyrodniczych. Takie laboratorium to system wielu czujników, mierników, analizatorów połączonych z komputerem, tabletem lub smartfonem. Wyniki będą wyświetlane na tablicy interaktywnej. Oprogramowanie umożliwi wizualizację badań, tworzenie wykresów, odczyty zmian w czasie rzeczywistym, gromadzenie badań i analiz statystycznych. Taka nauka to doskonały pomysł na połączenie tradycyjnego doświadczenia z odczytem danych na komputerze. Własnoręcznie wykonane doświadczenia na dłużej pozostaną w pamięci niż oglądane na filmach, obrazach, czy animacjach. Pobudzą do myślenia, działania i współpracy tych uczniów, dla których głównym przedmiotom zainteresowania jest obecnie komputer, smartfon czy tablet. Tablica Interaktywna wraz z oprogramowaniem będzie innowacyjnym elementem pracowni Wnioskodawcy.

W połączeniu z laboratorium multimedialnym pozwoli uzyskać Wnioskodawcy nowoczesny system do nauk przyrodniczych. Jego uzupełnienie będzie stanowił wizualizer. Pozwoli np. na współpracę z mikroskopem, prezentację prac domowych uczniów, poznawanie przyrody na wielkim ekranie.

W projekcie przewidziany jest zakup:

1.  wyposażenia:

*   Zestaw mebli;

*   Stół uczniowski 2 os. – regulowany stelaż;

*   Krzesło z regulowaną wysokością;

*   Biurko nauczyciela;

*   Mobilny stolik demonstracyjny na kółkach;

*   Wieszak na plansze i mapy;

*   Rolety ogumowane – komplet;

*   Fototapeta;

*   Parapetowa szklarnia do uprawy ziół;

1.  roślin doniczkowych:

Lp. Gatunek

*   Zamikulkas zamiolistny;

*   Figowiec benjamiński;

*   Storczyk;

*   Muchołówka;

*   Skrzydłokwiat;

*   Kluzja;

*   Paproć;

*   Areka;

*   Fikus;

*   Aloes;

1.  pomocy dydaktycznych związanych bezpośrednio z edukacją ekologiczną:

*   Zestaw czujników Biologia + Laboratoria cyfrowe;

*   Nauka o Ziemi – zestaw 12 plansz;

*   Ekologia i ochrona przyrody – zestaw 7 plansz;

*   Zwierzęta świata – zestaw 12 plansz;

*   Odpady i recykling. Encyklopedyczny przewodnik multimedialny;

*   Wiatromierz;

*   Stacja pogodowa pionowa;

*   Stacja pogodowa (zestaw 3 przyrządów);

*   Kolekcja skał magmowych;

*   Kolekcja skał osadowych;

*   Kolekcja skał metamorficznych;

*   Kolekcja skamieniałości;

*   Kolekcja minerałów;

*   Magnetyczna kula ziemska;

*   Globus zoologiczny 220;

*   Globus fizyczny 220;

*   Polska – ochrona przyrody i sieć ECONET – mapa ścienna;

*   Degradacja Środowiska na Świecie – mapa ścienna;

*   Zestaw do badania wody;

*   Czerpak do pobierania próbek wody;

*   Obieg wody w przyrodzie;

*   Model ruchu obiegowego Ziemi;

Lp. Rodzaj pomocy dydaktycznej:

*   Lupa;

*   Lornetka;

*   Mikroskop optyczny;

*   Mikroskop optyczny z wbudowaną kamerą;

*   Zestaw 100 preparatów biologicznych;

*   Pantofelek – model;

*   Tors z głową 1/2 naturalnej wielkości;

*   Obieg krwi – schemat magnetyczny;

*   Komórka roślinna – model;

*   Komórka zwierzęca – model;

*   Kwiat duży model;

*   Rodzaje gleb próbki gleb;

*   Plansza ścienna. Odnawialne źródła energii;

*   Plansza ścienna. Segregacja odpadów;

*   Plansza ścienna. W trosce o środowisko;

*   Plansza ścienna. Młody ekolog;

*   Botanika – zestaw plansz;

*   Mikrobiologia i zdrowie człowieka – zestaw 8 plansz;

*   Zoologia – zestaw 12 plansz;

*   Przewodnik do rozpoznawania drzew i krzewów;

*   Przewodnik rośliny i zwierzęta;

*   Atlas ptaków w Polsce;

*   Atlas zwierząt chronionych w Polsce – 450 gatunków;

*   Atlas roślin chronionych w Polsce;

*   Stacja hydroponiczna;

*   Duże obserwatorium glebowe;

*   Termometry, zestaw;

*   Zestaw czujników Biologia + Laboratoria cyfrowe;

*   Nauka o Ziemi – zestaw 12 plansz;

*   Ekologia i ochrona przyrody – zestaw 7 plansz;

*   Zwierzęta świata – zestaw 12 plansz;

*   Odpady i recykling. Encyklopedyczny przewodnik multimedialny;

*   Wiatromierz;

*   Stacja pogodowa pionowa;

*   Stacja pogodowa (zestaw 3 przyrządów);

*   Kolekcja skał magmowych;

*   Kolekcja skał osadowych;

*   Kolekcja skał metamorficznych;

*   Kolekcja skamieniałości;

*   Kolekcja minerałów;

*   Magnetyczna kula ziemska;

*   Globus zoologiczny 220;

*   Globus fizyczny 220;

*   Polska – ochrona przyrody i sieć … – mapa ścienna;

*   Degradacja środowiska na świecie – mapa ścienna;

*   Zostaw do badania wody;

*   Czerpak do pobierania próbek wody;

*   Obieg wody w przyrodzie;

*   Model ruchu obiegowego Ziemi;

1.  sprzętu audio, video, komputerowego, fotograficznego:

*   Zestaw multimedialny (tablica interaktywna z oprogramowaniem, projektor ultrakrótkoogniskowy z uchwytem, laptop);

*   Wizualizer.

Wszystkie zadania projektowe wiążą się bezpośrednio z tematyką edukacji ekologicznej.

Realizacja projektu przyniesie wiele korzyści. Badania wykazują, iż prowadzenie zajęć z zastosowaniem nowoczesnych technologii edukacyjnych ma znaczący wpływ na zwiększenie motywacji uczniów do wysiłku intelektualnego. Takie zajęcia zapewniają nowe doświadczenia w procesie edukacji. Również nauczyciele dostrzegają potrzebę stosowania w edukacji nowoczesnej technologii. Efekty używania technologii, z uwagi na szeroki zakres możliwości, niemal w każdym przypadku są pozytywne, zwłaszcza, jeżeli w klasie używa się tablicy interaktywnej wraz z innymi technologicznymi nowościami. Oprogramowanie zawierające animacje i zdjęcia w połączeniu z użyciem tablicy interaktywnej pomaga uczniom zrozumieć abstrakcyjne tematy i pojęcia poprzez użycie konkretnych przykładów w formie graficznej, np. zdjęć lub symulacji uzyskanych za pomocą mikroskopu czy wizualizera. Doposażenie placówki Wnioskodawcy w tablicę interaktywną i multimedialne laboratorium przyrodnicze zwiększy atrakcyjność prowadzonych zajęć oraz ułatwi przyswajanie nowej wiedzy związanej z edukacją ekologiczną. Spowoduje lepsze zrozumienie konieczności poszanowania środowiska. Rozbudzi wrażliwość na problemy środowiska naturalnego, poszukiwania przyczyn i przewidywania skutków zjawisk prowadzących do jego degradacji. Pełne uczestnictwo uczniów powiązane z praktycznymi zajęciami będzie służyło wyzwalaniu konkretnych działań na rzecz środowiska, ponadto edukacja ekologiczna przygotuje dzieci i młodzież do racjonalnego korzystania z przyrody, dążenia do kontaktu z nieskażonym środowiskiem oraz poczucia odpowiedzialności za środowisko przyrodnicze. Poprzez ćwiczenia w Eko – klasie:

*   będzie kształtowana wśród dzieci i młodzieży świadomość prośrodowiskowa;

*   będzie kształtowana świadomość w zakresie stanu i ochrony środowiska naturalnego;

*   będą kształtowane prawidłowe wzorce zachowań uczniów w odniesieniu do środowiska;

*   będzie wyrabiane poczucie odpowiedzialności wśród dzieci i młodzieży za środowisko poprzez dostrzeganie niekorzystnych i korzystnych zmian zachodzących w najbliższym środowisku, poznawanie form jego degradacji oraz sposobów zapobiegania tym zmianom, a także wskazywanie zachowań przyjaznych środowisku;

*   będzie kontynuowana i rozszerzana edukacja na temat ochrony środowiska w szkole i w jej otoczeniu – edukacja dorosłych poprzez dzieci.

Eko-klasa będzie służyć gościom, uczniom z innych szkół, rodzicom, społeczności lokalnej podczas prelekcji, konkursów, prezentacji oraz spotkań organizowanych przez szkołę.

Szkoła Podstawowa dotychczas funkcjonowała jako gimnazjum. Pomoce, meble, ławki uczniowskie i krzesła dostosowane były do potrzeb młodzieży starszej. Trudniej jest w pierwszych latach organizowania się nowej szkoły, zwłaszcza w klasach IV-VIII, którą stanowią uczniowie przyjęci z różnych placówek, zapewnić atrakcyjne warunki realizacji wymagań programowych. Pracownia do nauczania przedmiotów przyrodniczych jest Wnioskodawcy tym bardziej niezbędna. Pozyskując dofinansowanie z WFOŚiGW, Wnioskodawca ma nadzieję na zorganizowanie dobrze wyposażonej Eko-klasy, która sprosta oczekiwaniom uczniów, wprowadzi ich w świat odkryć i poznawania przez doświadczenia prawdy o otaczającym ich świecie. Będzie miejscem, w którym z przyjemnością będą przebywać uczestnicząc w lekcjach oraz w dodatkowych zajęciach zorganizowanych przez nauczycieli. Pracownia Wnioskodawcy będzie nowoczesnym szkolnym centrum edukacji ekologiczno-przyrodniczej. Wnioskodawca nawiąże współpracę z lokalnymi instytucjami działającymi na rzecz ochrony zasobów naturalnych. Wnioskodawca będzie organizował wycieczki edukacyjne do Oczyszczalni Ścieków. Wnioskodawca nawiąże współpracę z firmą X zajmującą się usuwaniem i recyklingiem odpadów. Wnioskodawca będzie również współpracował z Nadleśnictwem oraz Kołem Łowieckim ,,”, z lokalnym ornitologiem. Wnioskodawca planuje przeprowadzić cykl zajęć terenowych w ogródku botanicznym utworzonym przy Szkole Podstawowej.

Szkoła Podstawowa jest jednostką budżetową Gminy Miasto. Gmina Miasto jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Projekt realizowany będzie w terminie od 13.01.2020 r. do 31.07.2020 r.

Wszystkie dostawy towarów i usługi związane z realizacją ww. zadania inwestycyjnego nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Użytkowane będą nieodpłatnie przez nauczycieli i uczniów do celów edukacyjnych, czyli czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Po zakończeniu opisanego wyżej przedsięwzięcia nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, a tylko i wyłącznie do zadań wynikających z ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2018 r. poz. 996 z późn. zm.).

Usługi i dostawy związane z wyposażeniem przedszkoli należą do katalogu zadań własnych Gminy.

Co więcej, w związku z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego nastąpiło obowiązkowe ,,scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. W związku z powyższym, od 1 stycznia 2017 r. Miasto wraz z jednostkami budżetowymi i zakładem budżetowym dokonuje rozliczenia podatku VAT należnego i naliczonego jako jeden podatnik. Gmina dokonując nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami, będzie figurowała jako nabywca.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie w przypadku realizacji zadania w formie dotacji w ramach konkursu pn. „” realizowanego w Szkole Podstawowej ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, a więc czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do zdarzenia przyszłego realizacji zadania w formie dotacji w ramach konkursu pn. ,,…” realizowanego w Szkole Podstawowej ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ ww. inwestycja nie dotyczy bezpośrednio czynności opodatkowanych w zakresie, których Gmina jest podatnikiem VAT. Brak powiązania dla zakupu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania (podatku naliczonego) z wykorzystaniem ich do wykonywania czynności opodatkowanych uniemożliwia odliczenie podatku VAT. Tym samym Gmina realizując projekt opisany szczegółowo w niniejszym wniosku nie ma podstaw do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 506 ze zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8), utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ww. ustawy). Jednostki organizacyjne gminy mogą być wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie samorządowego zakładu budżetowego lub jednostki budżetowej. Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym).

Należy zauważyć, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminu „jednostka budżetowa”, wobec czego należy posiłkować się definicją legalną zawartą w ustawie z dnia 27 sierpnia 2007 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2077, ze zm.).

Jednostkami budżetowymi są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego (art. 11 ust. 1 tej ustawy). Stosownie do brzmienia ust. 3 powyższego artykułu, podstawą gospodarki finansowej jednostki budżetowej jest plan dochodów i wydatków, zwany dalej „planem finansowym jednostki budżetowej”.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, jednostki budżetowe, z zastrzeżeniem odrębnych ustaw, tworzą, łączą i likwidują organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego – gminne, powiatowe lub wojewódzkie jednostki budżetowe.

W myśl ust. 2 powyższego artykułu, tworząc jednostkę budżetową, organ, o którym mowa w ust. 1, nadaje jej statut, chyba że odrębne ustawy stanowią inaczej, oraz określa mienie przekazywane tej jednostce w zarząd.

Zgodnie z art. 8 ust. 15 Prawo oświatowe (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 996 z późn. zm.), zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkoli specjalnych oraz innych form wychowania przedszkolnego, o których mowa w art. 14a ust. 1a, szkół podstawowych oraz gimnazjów, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych, szkół artystycznych oraz szkół przy zakładach karnych, zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich, należy do zadań własnych gmin.

W dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-276/14, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.

Jak wynika z wyroku TSUE w sprawie C-276/14 samorządowe jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów o VAT, zatem wszelkie czynności przez nie dokonywane powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła. W związku z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego nastąpiło obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. Od 1 stycznia 2017 r. Miasto wraz z jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi dokonuje rozliczenia podatku VAT należnego i naliczonego jako jeden podatnik.

Jak wskazano powyżej, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Podsumowując, w I półroczu 2020 r. Gmina będzie realizować zadanie w formie dotacji w ramach konkursu pn. „” realizowanego w Szkole Podstawowej ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Przystępując do realizacji opisanego we wniosku projektu Gmina będzie wykorzystywać zakupione pomoce dydaktyczne tylko i wyłącznie do działalności publicznoprawnej tzn. towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji przez Wnioskodawcę będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług z tym związanych. Ponadto zadanie inwestycyjne jest przeznaczone do realizacji zadań ustawowych wynikających z ustawy o systemie oświaty.

Reasumując, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania w formie dotacji w ramach konkursu pn. „” realizowanego w Szkole Podstawowej ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, gdyż zakupy dokonane w związku z projektem będą służyć Gminie oraz jej jednostce budżetowej, czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (działalność publicznoprawna), a tym samym nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający podatnika VAT do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy również w przypadku „scentralizowania” rozliczeń Gminy z jej jednostkami budżetowymi oraz zakładem budżetowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s.1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – dostawy towarów i usługi związane z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji tego zadania. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego ani prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu wykonywanego w ramach konkursu pn. „” realizowanego w Szkole Podstawowej, ponieważ zakupione towary i usługi w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.