Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.213.2023.3.EZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-04
Teza: WIS USŁUGA – grupowe zajęcia nauki pływania dla dzieci
Słowa kluczowe: basen; nauka; obiekt-obiekt sportowy; pływalnia ; usługi-usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 14 lipca 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 11 września 2023 r. (data wpływu 11 września 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – grupowe zajęcia nauki pływania dla dzieci

**Opis usługi:**

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości zabudowanej kompleksem basenów i w ramach swojej działalności prowadzi (…). Przedmiotem wniosku jest usługa grupowych zajęć nauki pływania dla dzieci. Usługa świadczona jest w obiekcie sportowym, w którym znajduje się (…). Uczestnicy zajęć nauki pływania nie mogą korzystać z innych form aktywności w obiekcie, w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku. Zajęcia odbywają się (…) zgodnie z harmonogramem. (…) lekcja pływania obejmuje wejście na obiekt basenowy, usługę instruktora, korzystanie z pomocy edukacyjnych np. deski, makarony do nauki pływania. Spółka zatrudnia instruktorów na podstawie umowy zlecenia lub umowy cywilno-prawnej. Rolą instruktora pływania jest nauczenie i doskonalenie pływania poprawną techniką pływania sportowego. Instruktor dobiera „pomoce edukacyjne” dostosowane do poziomu zaawansowania oraz umiejętności ruchowych uczestników. Sprzęt do nauki pływania znajduje się na wyposażeniu obiektu i każdy uczestnik zajęć może z niego skorzystać. Zajęcia prowadzone są na pięciu poziomach zaawansowania, w różnych grupach wiekowych. Uczestnik zajęć grupowej nauki pływania w czasie semestru nabywa umiejętności wynikające z poziomu zaawansowania jego grupy. Po zakończonym roku pływackim otrzymuje medal i dyplom poświadczający zdobycie wskazanych umiejętności. Jednocześnie dostaje gwarancję awansu do grupy na wyższym poziomie startującej w nowym sezonie pływackim.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 93.11.10.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 14 lipca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 11 września 2023 r. poprzez przesłanie prawidłowo podpisanego wniosku, doprecyzowanie przedmiotu wniosku i opisu usługi oraz przesłanie dokumentów.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi.**

Spółka, (…), realizuje zadania własne gminy. Jest właścicielem nieruchomości zabudowanej kompleksem basenów. (…). Spółka prowadzi w ramach swojej działalności (…). Rodzice dzieci uczestniczących w zajęciach zapoznają się z regulaminem usługi i zawierają ze Spółką umowę, w której określone są warunki uczestnictwa i płatności. Zajęcia odbywają się (…) zgodnie z harmonogramem. Spółka zatrudnia instruktorów na podstawie umowy zlecenie lub umowy cywilno-prawnej. Instruktor prowadzi na basenie lekcje pływania, grupowe lub indywidualne. (…) lekcja pływania jest usługą, która obejmuje wejście na obiekt basenowy, usługę instruktora, korzystanie z pomocy edukacyjnych np. deski, makarony do nauki pływania. Usługą główną jest wejście na basen i bez niej niemożliwe jest realizowanie kursu nauki pływania.

Czy poprawne jest stosowanie dla usługi nauki pływania klasyfikacji statystycznej PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, które zostały opisane w załączniku Nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i są objęte stawką VAT 8%? (…). Jeśli nie jest to poprawne, to Wnioskodawca prosi o wskazanie prawidłowej.

W dniu 11 września 2023 r. Wnioskodawca przesłał uzupełnienie wniosku, w którym wskazał, że:

Przedmiotem wniosku jest jedna usługa pod nazwą „grupowe zajęcia nauki pływania dla dzieci”.

Usługa będąca przedmiotem wniosku świadczona jest w obiekcie sportowym rozumianym jako zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych dla celów sportowych.

W obiekcie, w którym świadczone są usługi, znajduje się (…). Klienci w ramach zakupu biletu wstępu na basen mogą korzystać z (…). W celu skorzystania z (…) należy wykupić dodatkowy bilet w zakresie wstępu na (…).

Uczestnicy zajęć nauki pływania nie mogą korzystać z innych form aktywności w obiekcie w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Rolą instruktora pływania jest nauczenie i doskonalenie pływania poprawną techniką pływania sportowego. Zajęcia prowadzone są na pięciu poziomach zaawansowania, w różnych grupach wiekowych.

Podczas zajęć grupowej nauki pływania instruktor:

\- zapoznaje uczestników zajęć z zasadami bezpieczeństwa obowiązującymi na terenie pływalni i stosuje się do nich;

\- prowadzi dziennik zajęć, w którym odnotowuje obecność uczestników na każdych zajęciach;

\- realizuje cel zajęć, prowadząc ćwiczenia nauczające i doskonalące wybrane techniki pływania;

\- dobiera zajęcia rekreacyjne z uwzględnieniem umiejętności ruchowych oraz potrzeb uczestników;

\- dobiera sprzęt do nauki pływania i rozdysponowuje go uczestnikom zajęć;

\- odpowiada za bezpieczeństwo dzieci w trakcie zajęć.

Nie można jednoznacznie stwierdzić kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u osób biorących udział w zajęciach nauki pływania. Jest to zależne od tego co było przyczyna powstania kontuzji. Czy była to wina samego uczestnika, który nie stosował się do obowiązującego na obiekcie regulaminu, bądź kontuzja była spowodowana innymi czynnikami. Spółka posiada polisę ubezpieczenia OC. Każdy instruktor nauki pływania również posiada indywidualną polisę ubezpieczenia OC.

Uczestnik zajęć grupowej nauki pływania w czasie semestru nabywa umiejętności wynikające z poziomu zaawansowania jego grupy. Po zakończonym roku pływackim otrzymuje medal i dyplom poświadczający zdobycie wskazanych umiejętności. Jednocześnie dostaje gwarancję awansu do grupy na wyższym poziomie startującej w nowym sezonie pływackim. Zajęcia prowadzone są na pięciu poziomach zaawansowania, w różnych grupach wiekowych.

Sprzęt do nauki pływania znajduje się na wyposażeniu obiektu i każdy uczestnik zajęć może z niego skorzystać. Instruktor dobiera „pomoce edukacyjne” dostosowane do poziomu zaawansowania oraz umiejętności ruchowych uczestników. Instruktor prowadzący zajęcia ma dostęp do sprzętu znajdującego się w wyznaczonym pomieszczeniu i do jego zadań należy przygotować i rozdysponować odpowiedni sprzęt.

Umowa zawierana jest (…) poprzez akceptację regulaminu uczestnictwa w kursach nauki i doskonalenia pływania przez rodzica lub prawnego opiekuna uczestnika zajęć.

(…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, w postanowieniu z dnia 22 września 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.213.2023.2.EZ tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 26 września 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”. Sekcja ta obejmuje szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z wystawianiem sztuk dramatycznych, musicali oraz pozostałej działalności artystycznej, takiej jak: produkcja przedstawień teatralnych na żywo, koncertów, przedstawień operowych, baletowych i pozostałych produkcji scenicznych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 90.

Natomiast w klasie PKWiU 93.11 obejmującej „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” zostało wyszczególnione grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, które obejmuje m.in. usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, **baseny**, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która znajduje się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział stawkę preferencyjną podatku VAT w wysokości 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).