Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-534/08/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-15
Teza: Czy z dniem przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną, zatrzymane zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegają opodatkowaniu odpowiednio podatkiem dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do wspólników będących osobami prawnymi, a w konsekwencji czy z dniem przekształcenia zysk ten staje się u wspólników przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym, od którego Spółka - jako płatnik - obowiązana będzie pobrać i odprowadzić na rachunek właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy? Czy w sytuacji gdy na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną wyżej wymienione zatrzymane zyski nie zostaną opodatkowane, to czy przeznaczenie tych zysków (lub ich części) w latach późniejszych w szczególności na wypłatę dywidendy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej będzie rodziło obowiązek podatkowy na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u wspólnika będącego osoba prawną?
Słowa kluczowe: osoba-osoby prawne; podmiot-przekształcanie podmiotów; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; płatnik; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; wspólnik; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 25 czerwca 2008 r.), uzupełniony w dniu 23 lipca 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

*   z dniem przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną, zatrzymane zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do wspólników będących osobami prawnymi – **jest prawidłowe,**
*   w sytuacji gdy na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną zatrzymane zyski nie zostaną opodatkowane, to czy przeznaczenie tych zysków (lub ich części) w latach późniejszych w szczególności na wypłatę dywidendy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej będzie rodziło obowiązek podatkowy na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u wspólników będących osobami prawnymi - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

*   z dniem przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną, zatrzymane zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do wspólników będących osobami prawnymi,
*   w sytuacji gdy na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną zatrzymane zyski nie zostaną opodatkowane, to czy przeznaczenie tych zysków (lub ich części) w latach późniejszych w szczególności na wypłatę dywidendy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej będzie rodziło obowiązek podatkowy na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u wspólników będących osobami prawnymi.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 18 lipca 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniu 23 lipca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ma zamiar przekształcić się - w trybie przepisów art. 551 § 1 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 Nr 94, poz. 1037 ze zm. - dalej k.s.h.) – z formy prawnej spółki kapitałowej tj. spółki ograniczoną odpowiedzialnością w handlową spółkę osobową tj. spółkę komandytowo-akcyjną, kontynuując jej działalność. W trakcie realizacji procesu przekształcenia będą miały miejsce następujące zdarzenia:

*   wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością staną się wspólnikami spółki komandytowo-akcyjnej,
*   w wyniku obowiązkowego zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zysk roku obrotowego, w trakcie którego nastąpi przekształcenie, zostanie przeniesiony na pozycję kapitału zapasowego,
*   wszystkie pozycje składające się na zyski zatrzymane zostaną utworzone z dochodów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych,
*   kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie przekształcony na kapitał zakładowy spółki komandytowo-akcyjnej, a pozostałe pozycje aktywów i pasywów (w tym w szczególności kapitały własne takie jak kapitał zapasowy, rezerwowy) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostaną przejęte przez spółkę komandytowo-akcyjną w identycznych analogicznie pozycjach bilansowych,
*   wartość wkładów wspólników w powstałej spółce komandytowo-akcyjnej nie ulegnie podwyższeniu w stosunku do wartości posiadanych udziałów w przekształcanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (zachowana zostanie tożsamość wartości wniesionych wkładów). Niepodzielony zysk nie zwiększy ich wartości i nadal będzie stanowił niepodzielony zysk w spółce komandytowo-akcyjnej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy z dniem przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną, zatrzymane zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do wspólników będących osobami prawnymi, a w konsekwencji czy z dniem przekształcenia zysk ten staje się u wspólników przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym, od którego Spółka - jako płatnik - obowiązana będzie pobrać i odprowadzić na rachunek właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy? Czy w sytuacji gdy na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną wyżej wymienione zatrzymane zyski nie zostaną opodatkowane, to czy przeznaczenie tych zysków (lub ich części) w latach późniejszych w szczególności na wypłatę dywidendy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej będzie rodziło obowiązek podatkowy na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u wspólnika będącego osoba prawną?

W przepisie art. 553 k.s.h. wyrażona została tzw. zasada kontynuacji - wynikająca z tożsamości spółki przekształcanej (w przedmiotowej sprawie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) i spółki przekształconej (w przedmiotowej sprawie spółki komandytowo-akcyjnej) - z zasady tej wynika, że kontynuacja zachodzi zarówno w aspekcie cywilnoprawnym, administracyjnoprawnym, jak również w sferze prawa pracy, a także prawa podatkowego. Zgodnie z powołanym przepisem spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształcaniu stają się z dniem przekształcenia tj. z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców krajowego rejestru sądowego (art. 562 k.s.h.) - wspólnikami spółki przekształconej, co z kolei wskazuje na kontynuację personalną. Tak więc wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się wspólnikami spółki przekształconej ex lege z dniem przekształcenia. Nie stosuje się art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (tekst jednolity Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.), gdyż nie następuje przejście zakładu pracy na nowego pracodawcę, lecz mamy do czynienia z tym samym pracodawcą w nowej formie prawnej. W sferze prawa podatkowego zasada kontynuacji określona została w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Zgodnie z art. 93a § 1 w związku z art. 93a § 2 pkt 1 lit. b tej ustawy osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej (w przedmiotowej sprawie spółka komandytowo-akcyjna) wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki (w przedmiotowej sprawie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów zarówno publicznoprawnych (tj. zasad konstytucyjnych), jak również regulacji przewidzianych na gruncie prawa cywilnego oraz handlowego, podatnik jest uprawniony do podjęcia decyzji co do przekształcenia formy prawnej, w której prowadzi działalność gospodarczą a w konsekwencji do wyboru najbardziej dla niego korzystnych rozwiązań w ramach obowiązującego prawa, w tym również w zakresie obciążeń podatkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Biorąc powyższe pod uwagę Spółka stwierdza, że z dniem przekształcenia handlowej spółki w inną spółkę handlową następuje przekształcenie jedynie formy ustrojowej spółki przekształcanej, przy jednoczesnej kontynuacji jej bytu prawnego. W przedmiotowej sprawie wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki komandytowo-akcyjnej, nie wnoszą oni wkładów, ani nie obejmują udziałów, jak również nie podejmują żadnych uchwał w oparciu o które zatrzymane zyski zostałyby postawione do ich dyspozycji lub nieograniczonego dysponowania, a jedynie podejmują uchwałę o przekształceniu spółki (art. 562 k.s.h.) lub składają oświadczenie o woli uczestnictwa w przekształconej spółce (art. 564 k.s.h.). Wkłady wniesione na pokrycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością staną się wkładami wspólników spółki komandytowo-akcyjnej, a majątek spółki przekształcanej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) - zgodnie z art. 555 k.s.h. w związku z art. 28 k.s.h. i art. 126 § 1 pkt 1 k.s.h. - staje się majątkiem spółki przekształconej (spółki komandytowo-akcyjnej). Zatem majątek spółki przekształcanej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), tak jak przed przekształceniem pozostaje majątkiem odrębnym od majątku wspólników, a wspólnicy uczestniczący w przekształceniu nie otrzymują do swojej dyspozycji kapitału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w tym kwot zysków i strat z lat ubiegłych.

Zatem wspólnik spółki komandytowo-akcyjnej nie ma uprawnienia do swobodnego dysponowania majątkiem spółki. Wyjątkiem będzie sytuacja, gdy pozostałe w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na dzień przekształcenia zatrzymane zyski nie zostaną wypłacone wspólnikom, lecz podwyższą wartość wkładów w spółce powstałej w wyniku przekształcenia (spółce komandytowo-akcyjnej), w stosunku do wartości udziałów w spółce przekształcanej (spółce z ograniczoną odpowiedzialnością). W takim przypadku, różnica tych wartości stanowić będzie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, powstały w dacie wykreślenia spółki przekształcanej z krajowego rejestru sądowego. W przedmiotowej sprawie wyjątek ten jednak nie zachodzi.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce mającej osobowość prawną, w tym również z podziału majątku likwidowanej spółki, a także należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną.

Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 5 w/w ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: dochód z umorzenia udziałów, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów, wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.

W ocenie Wnioskodawcy w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną wspólnik spółki przekształconej nie uzyska dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych:

*   ani w formie dywidendy (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie dokonuje wypłaty dywidendy),
*   ani z tytułu udziału w majątku likwidowanej spółki (przekształcenie nie powoduje likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, lecz jest zmianą formy prawnej prowadzonej działalności),
*   ani w inny sposób zbieżny z powyższym.

Zdaniem Wnioskodawcy przekształcenie spółek, zarówno na gruncie kodeksu spółek handlowych, jak i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i od osób prawnych, nie jest traktowane jako likwidacja spółki przekształcanej, bowiem przekształcenie jest to proces mający na celu jedynie zmianę formy organizacji (przy kontynuacji jej bytu prawnego) - którego częścią - w żadnym jego momencie - nie jest likwidacja spółki przekształcanej.

Według Wnioskodawcy również wypłata przez spółkę komandytowo-akcyjną zysków, wypracowanych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w okresie przed przekształceniem, nie będzie stanowić dla wspólnika spółki przekształconej (spółki komandytowo-akcyjnej) dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie wystąpi bowiem przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (spółka komandytowo-akcyjna nie jest osobą prawną). W szczególności w odniesieniu do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie spółki niemającej osobowości prawnej, za przychody wspólników z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 uznaje się wyłącznie przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy proces przekształcenia spółki kapitałowej w handlową spółkę osobową (w przedmiotowej sprawie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną) na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jak i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest neutralny i nie wiążą się z nim żadne szczególne uregulowania podatkowe (ustawodawca gdyby uznał za zasadne ujęcie szczegółowych i szczególnych uregulowań na gruncie ustawy o podatku dochodowym w odniesieniu do tak skomplikowanego i złożonego procesu jakim jest np. przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w inną spółkę handlową, to z pewnością by je jednoznacznie zapisał w przedmiotowych ustawach). Niepodzielone zyski spółki przekształcanej (stanowiące kapitał zapasowy i rezerwowy), które z dniem przekształcenia staną się majątkiem spółki przekształconej i również stanowić będą kapitał zapasowy i rezerwowy tej spółki, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i od osób prawnych, nie będą stanowić, po stronie wspólników nowo powstałej spółki, dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Skoro, więc niepodzielone zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stają się wskutek dokonanego przekształcenia majątkiem nowo powstałej spółki - nie sposób jest uznać, ze zostały faktycznie otrzymane przez wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej i ze mogą być w sposób dobrowolny zgodnie z jego wolą rozporządzane. Tym samym na wspólnikach spółki przekształcanej nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, a spółka przekształcona, jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego. również wypłata przez spółkę komandytowo-akcyjną zysków, wypracowanych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w okresie przed przekształceniem, nie będzie stanowić dla wspólnika spółki przekształconej (zarówno osób fizycznych jak i prawnych) dochodu do opodatkowania, gdyż trudno doszukać się stosownej podstawy prawnej w wyżej wymienionych ustawach podatkowych. Poglądy zbieżne z przedstawionym powyżej stanowiskiem Spółki wyrazili:

*   Urząd Skarbowy w Kartuzach w piśmie z dnia 27.03.2006 r., znak DF/415-8/06/MS,
*   Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu pismem z dnia 20.02.2007 r. znak ZD/4060-103/06,
*   Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów pismem z dnia 29.06.2007 r. znak 1438/DF2/415-40-50/168/196/07/AZ,
*   Urząd Skarbowy Warszawa-Praga w piśmie z dnia 19.07.2007 r. znak 1434/dd2/415/19/07/AR,
*   Urząd Skarbowy Poznań-Śródmieście pismem z dnia 23.08.2007 r. znak ZD/423-27/07 i ZD/415-25/07.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz.1037 ze zm. – określanego w dalszej części skrótem K.s.h.) spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Z treści art. 552 K.s.h. wynika, że spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną, co oznacza, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego.

W myśl art. 553 § 1 ww. aktu prawnego, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Przy czym spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2 K.s.h.). Natomiast wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 K.s.h.).

Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych tzw. sukcesji podatkowej. Kwestie sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z przekształceniem spółki zostały unormowane odrębnie w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).

W myśl art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) ww. ustawy, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), (…) A zatem istotne jest, aby dochody takie były faktycznie uzyskane przez podatnika (oddane do dyspozycji).

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż skoro niepodzielone zyski Spółki z o.o. nie będą podwyższać wkładów wspólników w spółce komandytowo-akcyjnej, jak również, iż nie zostaną wypłacone, postawione do dyspozycji, czy też udostępnione w jakiejkolwiek innej formie poszczególnym wspólnikom (w czasie trwania spółki wspólnicy nie mają prawa żądać, ani tym bardziej otrzymać wypłaty środków z niepodzielonych zysków Spółki z o.o.), to w świetle przytoczonych przepisów, nie sposób uznać, że wspólnicy tejże spółki w momencie przekształcenia uzyskali jakikolwiek dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Tym samym w momencie przekształcenia u wspólników Spółki z o. o. nie powstaje zobowiązanie podatkowe w związku z przekazaniem do spółki komandytowo-akcyjnej niepodzielonych zysków przekształcanej spółki kapitałowej. W związku z powyższym należy uznać, że stanowisko Spółki odnośnie opodatkowania zatrzymanego zysku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w momencie przekształcenia tej spółki w spółkę komandytowo-akcyjną w odniesieniu do wspólników będących osobami prawnymi **jest prawidłowe.**

Stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego dochodu. Mając na uwadze fakt, iż zgodnie z art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej spółka osobowa w drodze sukcesji generalnej przejęła ogół praw i obowiązków przekształcanej spółki kapitałowej, będzie ona zobowiązana w takich przypadkach do poboru zryczałtowanego podatku od tych przychodów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników są równe.

Cytowany wyżej przepis art. 5 ust. 1 ww. ustawy dotyczy zasad opodatkowania przychodów uzyskanych przez wspólników z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną.

Przedmiotem przedstawionego zdarzenia przyszłego jest opodatkowanie przychodów uzyskanych przez wspólników z tytułu udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Są to dwa odrębne źródła przychodów podlegające opodatkowaniu na podstawie odrębnych przepisów, tj. przychody z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej na podstawie art. 5 ust. 1, natomiast przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 10 ust. 1 ww. ustawy. A zatem przychody wspólników uzyskane z tytułu udziału w zyskach osób prawnych nie mogą być opodatkowane według zasad określonych w art. 5 ust. 1 ww. ustawy, bowiem przepis ten dotyczy przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną.

Mając na uwadze fakt, iż zgodnie z art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej spółka osobowa w drodze sukcesji generalnej przejęła ogół praw i obowiązków przekształcanej spółki kapitałowej, będzie ona zobowiązana w takich przypadkach do poboru zryczałtowanego podatku od tych przychodów, w momencie wypłaty zysków (lub ich części), wypracowanych przez spółkę z ograniczona odpowiedzialnością w okresie przed przekształceniem.

Bez znaczenia jest okoliczność, iż przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wspólnicy faktycznie uzyskają w późniejszym terminie, tj. w czasie prowadzenia działalności w formie spółki komandytowo-akcyjnej, bowiem nie są to przychody związane z jej działalnością. W związku z powyższym, stanowisko Spółki odnośnie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych w sytuacji przeznaczenie zatrzymanych zysków (lub ich części) w latach późniejszych w szczególności na wypłatę dywidendy dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej będących osobami prawnymi **jest nieprawidłowe.** Odnosząc się do przytoczonych przez Spółkę interpretacji organów podatkowych należy zauważyć, iż powoływane przez Spółkę interpretacje organów podatkowych nie stanowią powszechnej wykładni przepisów prawa podatkowego, ponieważ wydawane są w indywidualnych sprawach i wiążą tylko strony postępowania. Wobec tego nie mogą mieć wpływu na treść zawartą w niniejszej interpretacji indywidualnej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.