Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.631.2024.3.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 10 ustawy dla sprzedaży zabudowanej działki o
powierzchni około (...) m2 wydzielonej z działki (...), będącej we
wspólności majątkowej małżeńskiej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 21 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla sprzedaży zabudowanej działki o powierzchni
          2około (...) m wydzielonej z działki (...), będącej we wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Uzupełnił go Pan pismami, które wpłynęły do tut. Organu 4 listopada 2024 r. i 23 grudnia
    2024 r. oraz w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 23
    grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zgodnie z księgą wieczystą numer (...) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w
    (...) przysługuje prawo własności nieruchomości na prawach ustawowej wspólności
    majątkowej małżeńskiej, na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...) roku, położonej w
    województwie (...), w powiecie (...), w gminie (...), w miejscowości (...), obręb (...), przy ulicy
    (...), stanowiącej działkę numer (...) o powierzchni (...) ha (... metrów kwadratowych).
    W dziale (...) powołanej księgi wieczystej wpisane są ograniczone prawa rzeczowe
    związane z inną nieruchomością: - służebność drogi po działce (...) wzdłuż (...) granicy,
    utorowanymi szlakami od drogi publicznej do działki numer (...) na rzecz każdoczesnych
    właścicieli tej ostatniej działki, służebność drogi przeniesiono z kw. nr (...) jako
    nieruchomości współobciążonej, - służebność przechodu i przejazdu po (...) i (...) w myśl
    (...) umowy ustanowienia służebności drogi: służebność drogi przeniesiono z kw. (...) jako
    nieruchomości współobciążonej, - na czas nieograniczony nieodpłatna służebność
    przejazdu i przechodu pasem szerokości około (...) metrów łączącej się od strony (...) z (...)
    na rzecz każdoczesnego właściciela (...) w myśl (...) umowy sprzedaży i ustanowienia
    służebności gruntowej: służebność drogi przeniesiono z kw. (...) jako nieruchomości
    współobciążonej.
    Wnioskodawca jest właścicielem na prawach współwłasności ustawowej przedmiotowej
    nieruchomości, poza ujawnionymi w dziale (...) księgi wieczystej służebnościami, prawo
    własności nieruchomości nie jest obciążone żadnymi, w tym nieujawnionymi w księdze
    wieczystej ciężarami, ograniczeniami, roszczeniami oraz hipotekami. Nadto wolne jest od
    wad fizycznych i prawnych.
    Przedmiotowa nieruchomość wolna jest od roszczeń ewentualnych dawnych właścicieli, w
    szczególności roszczeń reprywatyzacyjnych oraz nie są znane żadne toczące się
    postępowania reprywatyzacyjne, przedmiotowa nieruchomość jest przedmiotem umów
    najmu i dzierżawy, poza: a) umową najmu lokalu zawartą ze spółką (...) roku,
    b) umową najmu lokalu zawartą ze spółką (...) roku,
    c) umowną dzierżawy zawartą ze spółką (...) roku, które nie dotyczą części nieruchomości
    będącej przedmiotem niniejszej umowy.
    Przedmiotowa nieruchomość nie stanowi gruntów pod śródlądowymi wodami w
    rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2017 roku Prawo wodne. Nie jest przeznaczona na cele
    publiczne oraz nie jest położona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
    Na skutek planowanego podziału z działki numer (...) zostanie wydzielona między innymi
    działka o powierzchni około (...) ha ((...) metrów kwadratowych), która zabudowana będzie
    dwoma budynkami gospodarczymi.

    Nowopowstała działka, będąca przedmiotem niniejszej umowy będzie posiadała
    bezpośredni dostęp do drogi publicznej - ulicy (...). W stosunku do działki będącej
    przedmiotem niniejszej umowy żadnym podmiotom nie będzie przysługiwało prawo
    pierwokupu.
    Wnioskodawca od (...) roku prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) z siedzibą w
    (...), przy czym przedmiot umowy nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej
    części.
    Zgodnie z uproszczonym wypisem z rejestru gruntów i mapy zasadnicza wydanych dnia
    (...) roku z upoważnienia (...) dla nieruchomości położonej w województwie (...), w powiecie
    (...), w gminie (...), obręb (...), ulica (...), stanowiącej działkę numer (...) o powierzchni (...) ha,
    rodzaj użytków: (...) - grunty rolne zabudowane ((...) ha), (...) - pastwiska trwałe ((...) ha).
    Z wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z dnia (...) roku, wydany
    z upoważnienia Wójta (...), z którego wynika że zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego gminy (...), zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy w (...)
    numer (...) z dnia (...) roku, działka ewidencyjna numer (...) położona w obrębie (...)
    zlokalizowana jest w terenie oznaczonym symbolem (...) - tereny zabudowy usługowej.
    Sprzedający oświadcza, że w okresie ostatnich 5 lat nie dokonał wycinki drzew na
    podstawie zgłoszenia na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą, na nieruchomości
    będącej przedmiotem niniejszej umowy. Prawo własności Nieruchomości nie zostało
    nabyte od Skarbu Państwa ani jednostek samorządu terytorialnego.
    Nabycie nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie było
    udokumentowane fakturą.
    Sprzedający oświadcza, iż udziela Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania
    dalszych pełnomocnictw:
    - do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do
    podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania
    decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych
    decyzji i postanowień;
    - dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem, na terenie przedmiotowych
    nieruchomości będącej przedmiotem umowy, warunków technicznych dotyczących
    przy łączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
    elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie
    przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu
    publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.
    Sprzedający oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej
    niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy.
    Sprzedający oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującego
    przedmiotowymi nieruchomościami na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2)
    w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie
    wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz
    udostępnia Kupującemu nieruchomości będących przedmiotem umowy sprzedaży celem
    przeprowadzenia badań gruntu.
    Sprzedający oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym
    kosztem i staraniem na nieruchomościach będącej przedmiotem umowy sprzedaży,
    tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia
    do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem.
    Strony umowy oświadczają, że przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta pod
    następującymi warunkami:
    1. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
    pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej

    nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym
                                                      2jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej (...) m
                            2 w tym salą sprzedaży o powierzchni (...) m((...) metrów kwadratowych) wraz z
    miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) miejsc postojowych.
    2. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
    przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na
    przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu
    według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie
    powyżej 25 ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi
    dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia
    zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę
    komunikacyjną nieruchomości.
    3. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
    koniecznością rekultywacji.
    4. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości
    budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.
    5. Uzyskania zgody na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
    Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych.
    6. Uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
    wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym
    przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich
    nasadzeń zamiennych.
    7. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
    planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    8. Przedłożenia przez Sprzedającego oświadczeń z podpisami notarialnie poświadczonymi,
    w których będzie wyrażona zgoda na bezciążarowe odłączenie działki będącej
    przedmiotem umowy, to jest bez przepisywania służebności ujawnionych w księdze
    wieczystej.
    9. Uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej,
    wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją
    Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 (sześciu)
    miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.
  10. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
    planowanym obiektem handlowo-usługowym.
  11. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
    pozwoleniu na rozbiórkę budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości.
  12. Uzyskania i okazania się przez Sprzedającego najpóźniej do dnia zawarcia przyrzeczonej
    umowy sprzedaży indywidualną interpretacją podatkową wydaną przez właściwego
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o konieczności naliczenia bądź
    zwolnieniu z naliczenia podatku VAT.
    Wnioskodawca dzierżawi przedmiotowe działki Kupującej Spółce (Umowa dzierżawy nr (...)
    z dnia (...) roku zawarta na czas nieokreślony).
    Sprzedający oświadcza, że w zakresie zbycia nieruchomości objętej niniejszą umową nie
    współpracuje z biurami pośrednictwa lub innymi podmiotami pośredniczącymi w obrocie

    nabywaną nieruchomością. Dla małżonki zostanie sporządzany osobny wniosek, który
    zostanie przesłany tego samego dnia.
    W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi:
    Na pytanie „W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że „Na skutek planowanego
    podziału z działki numer (...) zostanie wydzielona między innymi działka o powierzchni
    około (...) ha ((...) metrów kwadratowych), która zabudowana będzie dwoma budynkami
    gospodarczymi.” Natomiast zadane przez Pana pytanie i własne stanowisko odnosi się do
                                        2sprzedaży niezabudowanej nieruchomości o powierzchni ok (...) m wydzielonej z działki
    (...). Prosimy zatem jednoznacznie wskazać czy na dzień sprzedaży będąca przedmiotem
    sprzedaży działka wydzielona z działki (...) będzie zabudowana czy niezabudowana?”
    Odpowiedział Pan „Będzie zabudowana”.
    Na pytanie „Z opisu sprawy wynika, że jednym z warunków zawarcia przyrzeczonej umowy
    sprzedaży jest uzyskanie przez Spółkę Kupującą prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej
    decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej
    nieruchomości. Prosimy zatem wskazać:
    a) Czy oprócz budynków gospodarczych, o których mowa we wniosku, na wydzielonej
    działce będą się znajdowały inne budynki lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy
    z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? Jeżeli tak,
    to prosimy wskazać jakie to budynki i budowle.”
    Odpowiedział Pan „Nie”.
    Na pytanie „b) Czy na podstawie uzyskanej przez Spółkę Kupującą prawomocnej,
    ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budowli i budynków
    posadowionych na nieruchomości, prace rozbiórkowe budynków i budowli
    posadowionych na działce wydzielonej z działki nr (...), rozpoczną się jeszcze przed
    sprzedażą, czy już po nabyciu działki przez Spółkę Kupującą?”
    Odpowiedział Pan „Po nabyciu nastąpi rozbiórka”.
    Na pytanie „W przypadku gdy na dzień sprzedaży będąca przedmiotem sprzedaży działka
    wydzielona z działki (...)będzie stanowiła grunt zabudowany budynkami/budowlami, to
    prosimy o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania (odpowiedzi należy udzielić
    odrębnie w stosunku do każdego budynku/budowli w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo budowlane, który na dzień sprzedaży będzie się znajdował na działce będącej
    przedmiotem sprzedaży):
    a) Czy budynki/budowle znajdujące się na wydzielonej działce są trwale związane z
    gruntem?” Odpowiedział Pan „Tak.”
    Na pytanie „ b) Czy budynki/budowle znajdowały się na działce, kiedy ją Pan nabył, czy to
    Pan je wybudował? Jeśli to Pan wybudował budynki/budowle, prosimy wskazać: „Kiedy je
    Pan wybudował?”
    Odpowiedział Pan „Nie, były kupione wraz z gruntem”.
    Na pytanie „Czy miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania
    budynków/budowli?”
    Odpowiedział Pan „Nie”.
    Na pytanie „c) W jaki sposób budynki/budowle były i są wykorzystywane?
    Opowiedział Pan „Do prowadzonej działalności gospodarczej”.

    Na pytanie „d) Czy wykorzystywał Pan budynki/budowle wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, prowadził Pan w budynkach/budowlach
    (proszę podać podstawę prawną zwolnienia)?”
    Odpowiedział Pan „Nie, były wykorzystywane także do działalności opodatkowanej w tym
    np. dzierżawy”.
    Na pytanie „e) Czy, a jeśli tak to kiedy, nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2
    pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.) budynków/budowli? Czy od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży
    miną co najmniej 2 lata?”
    Odpowiedział Pan „Tak miną dwa lata. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2021 r. Budynki
    nigdy nie były ulepszane, nie ponosiłem takich nakładów”.
    Na pytanie „f) Czy ponosił Pan wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym ww. budynków/budowli, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej
    każdego z budynków/budowli odrębnie? Jeśli tak należy wskazać:
    • Kiedy miały miejsce te ulepszenia? (należy wskazać datę);
    • Czy w związku z wydatkami na ulepszenie danego budynku/budowli miał Pan prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?;
    • Czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania budynków/budowli po dokonanych
    ulepszeniach, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynków/budowli,
    do dnia planowanej sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat?”
    Odpowiedział Pan „Nie ponosiłem takich wydatków”.
    Na pytanie „Ze względu na niejednoznaczne informacje wynikające z treści wniosku:
    Nadto przedmiotowa nieruchomość nie jest przedmiotem umów najmu i dzierżawy, poza:
    a) umową najmu lokalu zawartą ze spółką (...) roku, b) umową najmu lokalu zawartą ze
    spółką (...) roku, c) umowną dzierżawy zawartą ze spółką (...) roku, które nie dotyczą części
    nieruchomości będącej przedmiotem niniejszej umowy Wnioskodawca dzierżawi
    przedmiotowe działki Kupującej Spółce (Umowa dzierżawy nr (...) z dnia (...) roku zawarta
    na czas nieokreślony). Prosimy o jednoznaczne wskazanie czy działka nr (...) lub jej
    wydzielona część jest przedmiotem dzierżawy na rzecz Kupującej Spółki?”
    Odpowiedział Pan „Nieruchomość jest dzierżawiona spółce. Ponadto część która nie jest
    przedmiotem wniosku też jest dzierżawiona.”
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 23 grudnia 2024 r.)
                                      2Czy sprzedaż zabudowanej nieruchomości o pow. około (...) m, wydzielonej z działki nr (...)
    jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 23 grudnia 2024 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki
    niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy
    podatku od towarów i usług.
    Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa
    towarów.

    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosił nakładów remontowych ani
    nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia.
    W odniesieniu do budynków posadowionych na działce nr (...) [winno być (...)] doszło do
    pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął
    już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego
    zasiedlenia.
    Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace,
    które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być
    krótszy niż 2 lata.
    W związku z tym, w Pana ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy
    VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
    10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym
    przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.
    Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku może on korzystać ze
                                              2zwolnienia z opodatkowania zabudowanej nieruchomości o pow. około (...) m,
    wydzielonej z działki nr (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.

    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej
    „Kodeksem cywilnym”.
    Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
    Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Jak wynika z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością
    łączną.
    W myśl art. 198 Kodeksu cywilnego:
    Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
    współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964
    r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
    majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty
    majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z
    małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
    rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
    wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      § 1 Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym,
        w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
        wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
        majątek wspólny.
      § 2 Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
        przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności,
        które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
        czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej
    do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego,
    jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej
    pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii
    podatników. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą
    szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania
    małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma
    przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności
    istniała ustawowa wspólność majątkowa.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Jeżeli zatem, przedmiotem dostawy jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem
    podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten
    małżonek, który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności
    prawnej) – jako podatnik VAT.
    Wskazać, jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika
    podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.

    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
                                                    2Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dla sprzedaży działki o powierzchni około (...) m
    wydzielonej z działki (...), będącej we wspólności majątkowej małżeńskiej znajdzie
    zastosowanie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Dla ustalenia, czy sprzedaż towaru (działki) podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w pierwszej kolejności należy ustalić, czy osoba dokonująca transakcji
    sprzedaży nieruchomości występuje z tytułu tej transakcji w charakterze podatnika
    podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta
    wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych
    czynności.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-
    291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części
    majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej
    do celów prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest
    przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym
    okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21
    kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził,
    że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać
    za objętą podatkiem od wartości dodanej pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy
    zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,

    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie
    działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju
    usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.
    Z opisu sprawy wynika, że przysługuje Panu prawo własności na prawach ustawowej
    wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości składającej się z działki gruntu nr (...)
    o łącznej powierzchni (...) ha. Nabycie nieruchomości nie podlegało opodatkowaniem
    podatkiem VAT oraz nie było udokumentowane fakturą.
    Na skutek planowanego podziału z działki numer (...) zostanie wydzielona między innymi –
    będąca przedmiotem sprzedaży – działka o powierzchni około (...) ha ((...) metrów
    kwadratowych), która zabudowana jest dwoma budynkami gospodarczymi.
    Przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta pod następującymi warunkami:
    1. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
    pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej
    nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym
                                                      2jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej (...) m
                            2 w tym salą sprzedaży o powierzchni (...) m((...) metrów kwadratowych) wraz z
    miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) miejsc postojowych.
    2. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
    przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na
    przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu
    według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie
    powyżej 25 ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi
    dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia
    zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę
    komunikacyjną nieruchomości.
    3. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
    koniecznością rekultywacji.
    4. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nie ruchomości
    budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.
    5. Uzyskania zgody na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
    Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych.

    6. Uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
    wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym
    przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich
    nasadzeń zamiennych.
    7. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
    planowanym obiektem handlowo usługowym.
    8. Przedłożenia przez Sprzedającego oświadczeń z podpisami notarialnie poświadczonymi,
    w których będzie wyrażona zgoda na bezciążarowe odłączenie działki będącej
    przedmiotem umowy, to jest bez przepisywania służebności ujawnionych w księdze
    wieczystej.
    9. Uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej,
    wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją
    Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 (sześciu)
    miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.
  10. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym.
  11. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
      pozwoleniu na rozbiórkę budynków posadowionych na przedmiotowej
      nieruchomości.
  12. Uzyskania i okazania się przez Sprzedającego najpóźniej do dnia zawarcia przyrzeczonej
      umowy sprzedaży indywidualną interpretacją podatkową wydaną przez właściwego
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o konieczności naliczenia bądź
      zwolnieniu z naliczenia podatku VAT.
    Udzielił Pan Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
    pełnomocnictw:
    - do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do
    podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania
    decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych
    decyzji i postanowień;
    - dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem, na terenie przedmiotowych
    nieruchomości będącej przedmiotem umowy, warunków technicznych dotyczących
    przy łączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
    elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie
    przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu
    publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.
    Ponadto wyraził Pan zgodę na dysponowanie przez Kupującego przedmiotową
    nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust.
    11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem
    o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu
    nieruchomości będących przedmiotem umowy sprzedaży celem przeprowadzenia badań
    gruntu.
    Wyraził Pan również zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i
    staraniem na nieruchomościach będącej przedmiotem umowy sprzedaży, tymczasowego
    przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz
    treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem.
    Ponadto dzierżawi Pan przedmiotowe działki Kupującej Spółce na podstawie umowy
    dzierżawy zawartej na czas nieokreślony.

    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy
                                                2planowana transakcja sprzedaży przez Pana działki o powierzchni około 4500 m
    wydzielonej z działki nr (...) będącej we wspólności majątkowej małżeńskiej na rzecz
    Kupującej Spółki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem należy przeanalizować całokształt działań, jakie podjął Pan w odniesieniu do
    nieruchomości będącej przedmiotem planowanej dostawy aby ustalić, czy w
    odniesieniu do opisanej czynności, będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić uwagę, że wydzielona działka (przeznaczona
    do sprzedaży) jest obecnie dzierżawiona a Stroną umowy dzierżawy jest przyszły
    nabywca ww. działki.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że na mocy art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
    Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
    używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
    zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Zatem na gruncie ustawy umowa dzierżawy wypełnia definicję świadczenia usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, gdyż w wyniku zawartej umowy powstaje bezpośredni
    związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym
    świadczeniem wzajemnym. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy
    definicję działalności gospodarczej.
    W tym miejscu wyjaśnić należy również, że na mocy art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność
    rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy
    cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
    Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia
    własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że
    przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
    Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
    umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
    przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie
    został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
    stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
    uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny
    termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne
    oświadczenie.
    Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin
    do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Należy zwrócić również uwagę na kwestię udzielonego przez Pana Kupującej Spółce
    pełnomocnictwa.
    Zgodnie z art. 95 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości
    czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Czynność
    prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki
    bezpośrednio dla reprezentowanego, o czym stanowi § 2 powyższego artykułu.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
    Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
    (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
    Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
    czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
    określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
    czynności.
    Na mocy art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
    Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo
    do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W myśl § 2
    powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności
    udzielone na piśmie.
    Na podstawie art. 108 Kodeksu Cywilnego:
    Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w imieniu
    mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na
    treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy.
    Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie
    strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:
    Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma
    być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w
    zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    mocodawcy.
    Tezę taką potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 6 lipca 2017 r. sygn. akt
    I FSK 2033/15, wyrażoną na gruncie podobnego aczkolwiek nie identycznego stanu
    faktycznego, w którym stwierdził:
    „Fakt, że zasadnicza aktywność w zakresie planowanego procesu inwestycyjnego
    spoczywać będzie na spółce jest bez znaczenia dla uznania go za podatnika, skoro spółka -
    jako jego pełnomocnik - jest jedynie jego reprezentantem w tych czynnościach, działając w
    jego imieniu i na jego rzecz, czyli w jego interesie majątkowym. Podejmowanie aktywności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. za pośrednictwem pełnomocnika

    nie zwalnia mocodawcy, w którego imieniu i na rzecz działa pełnomocnik, od przymiotu
    bycia podatnikiem VAT w rozumieniu tych przepisów.”
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, obowiązujących przepisów oraz tez
    wynikających z powołanego orzecznictwa prowadzi do wniosku, że z tytułu sprzedaży
                      2działki o powierzchni około (...) m wydzielonej z działki nr (...), będącej we wspólności
    majątkowej małżeńskiej, będzie Pan występował w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Jak wynika z treści wniosku, wydzielona działka jest przedmiotem umowy dzierżawy,
    która na gruncie ustawy wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy, a w konsekwencji wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję
    działalności gospodarczej.
    Ponadto, na podstawie udzielonego przez Pana pełnomocnictwa, Kupująca Spółka
    podejmie szereg działań szczegółowo opisanych wyżej, w efekcie których nastąpi
                            2uatrakcyjnienie działki o powierzchni (...) m wydzielonej z działki nr (...) co de facto
    skutkować będzie wzrostem jej wartości. Nie ulega wątpliwości, że szeroko zakrojony
    zakres przygotowania działki do sprzedaży nie jest typowy do działań podejmowanych
    przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem osobistym – prywatnym. W
    efekcie wykonywanych czynności dostawie będzie podlegała nieruchomość o zupełnie
    innym charakterze, niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej. Nie zmienia tego
    okoliczność, że działań tych nie podejmie Pan, lecz Kupująca. Do dnia sprzedaży działki,
    czynności wykonywane przez Spółkę w ramach udzielonego jej pełnomocnictwa,
    wywołują skutki bezpośrednio w Pana sferze prawnej, gdyż to Pan jest stroną
    podejmowanych czynności, a nie Spółka występująca jako Pana pełnomocnik.
    Podjęta przez Pana aktywność wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym
                                                  2wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do działki o powierzchni około (...) m
    wydzielonej z działki (...), a zaistniały ciąg zdarzeń wskazuje, że jej sprzedaż nastąpi w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której będzie Pan podatnikiem
    podatku VAT.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
                                        2planowana przez Pana sprzedaż działki o powierzchni około (...) m wydzielonej z działki
    nr (...) będącej we wspólności majątkowej małżeńskiej, będzie zgodnie z art. 15 ust. 1 i
    ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Dokonując opisanych we wniosku czynności podjął Pan działania podobne do tych, jakie
    wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których
    mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. wykazał Pan
    aktywność w przedmiocie zbycia ww. działki porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
                                            2W konsekwencji, sprzedaż przez Pana działki o powierzchni około (...) m wydzielonej z
    działki (...) będącej we wspólności majątkowej małżeńskiej, podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotem sprzedaży będzie działka o powierzchni około
      2(...) m wydzielona z działki (...) zabudowana budynkami gospodarczymi. Wskazał Pan,
    że budynki przeznaczone są do rozbiórki. Prace rozbiórkowe budynków rozpoczną się
    już po nabyciu działki przez Spółkę Kupującą.

    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów zabudowanych budynkami/budowlami
    przeznaczonymi do rozbiórki wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (TSUE) w wyroku z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco
    Onroerend Goed BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën. W wyroku tym TSUE
    orzekł, że:
    „Artykuł 13 część B lit. g szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w
    sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku w związku z art. 4 ust. 3 lit. a tej dyrektywy powinien być interpretowany
    w ten sposób, że przewidzianym w pierwszym z tych przepisów zwolnieniem z podatku
    VAT nie jest objęta dostawa działki, na której wciąż stoi stary budynek, który ma zostać
    rozebrany w celu wzniesienia na jego miejscu nowej konstrukcji i którego rozbiórka, do
    jakiej zobowiązał się sprzedający, rozpoczęła się przed tą dostawą. Takie transakcje
    dostawy i rozbiórki stanowią w świetle podatku VAT transakcję jednolitą mającą na celu
    jako całość dostawę nie tyle istniejącego budynku i gruntu, na którym stoi, co
    niezabudowanej działki, niezależnie od stanu zaawansowania robót rozbiórkowych
    starego budynku w momencie rzeczywistej dostawy działki”.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Sądów Administracyjnych, sam fakt, że w chwili
    sprzedaży nieruchomości w stosunku do znajdującego się na niej budynku zostało
    wydane pozwolenie na jego rozbiórkę, nie daje podstaw do uznania transakcji za
    dostawę niezabudowanego gruntu - tak m.in. orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyrokach z 7 listopada 2013 r. sygn. akt I FSK 1436/13 i sygn. akt I FSK 1582/13 oraz w
    wyroku z 19 czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 818/14.
    W wyroku z 19 czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 818/14, Naczelny Sąd Administracyjny
    stwierdził, że:
    „(...) skoro rozbiórka budynków nawet nie rozpoczęła się przed dokonaniem dostawy, to
    wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną, a nie sam grunt. Zgodzić się należy z
    konkluzją, że dla oceny charakteru takiej transakcji nie ma znaczenia fakt, że została
    wydana decyzja udzielająca pozwolenia na budowę, dla realizacji którego konieczna była
    rozbiórka istniejących na działkach obiektów. Słusznie sąd I instancji podkreślił, że bez
    znaczenia dla kwalifikacji tej czynności na gruncie podatku VAT jest okoliczność, że
    nabywca w przyszłości, po dokonaniu dostawy zamierza zburzyć budynki i wznieść nowe
    (...)”.
    Tym samym, w sprawie opodatkowania dostawy gruntów zabudowanych budynkami
    przeznaczonymi do rozbiórki istotny jest fakt, czy rozbiórka budynków zostanie
    dokonana (bądź rozpocznie się) przed planowaną dostawą.
    W konsekwencji, w związku z faktem, że prace rozbiórkowe budynków gospodarczych
    nie rozpoczną się przed dokonaniem dostawy, w analizowanej sprawie nastąpi
    sprzedaż nieruchomości zabudowanej.
    Zatem należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych
    przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy
    nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do
    zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku ma więc miejsce zarówno w
    sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika –
    bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli,
    jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego
    zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.

    Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub
    ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli i ich części prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.
    Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy
    i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter
    dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:

    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli
    lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub
    ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również
    dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie od
    podatku, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT, należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem budynków znajdujących się na działce
    będącej przedmiotem sprzedaży nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Jak wynika z wniosku, będąca przedmiotem sprzedaży działka o powierzchni około (...) m
    2, wydzielona z działki nr (...) jest zabudowana dwoma budynkami gospodarczymi.
    Prawo własności nieruchomości nabył Pan wraz z małżonką na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej (...) r. ww. budynki zostały przez Pana nabyte wraz z działką nr (...).
    Wskazał Pan również, że budynki zostały zasiedlone i od pierwszego zasiedlenia minął
    okres co najmniej dwóch lat. Ponadto nie ponosił Pan, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na działce
    wydzielonej z działki nr (...), stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tych
    budynków.
    W związku z tym, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków znajdujących się na
    ww. działce wydzielonej z działki nr (...), a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy
    niż 2 lata, to dostawa tych budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z
    tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa gruntu, na
    którym ww. budynki są posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W związku z tym, że planowana transakcja sprzedaży zabudowanej działki o
                  2powierzchni około (...) m wydzielonej z działki nr (...), będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza
    analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2
    ustawy – jest bezzasadna.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10
    ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2. złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.

    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3. adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
                                                2W efekcie, sprzedaż przez Pana zabudowanej działki o powierzchni około (...) m,
    wydzielonej z działki nr (...), będącej we wspólności majątkowej małżeńskiej będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile
    strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy
    w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych
    przepisach).
    Tym samym, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem (nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Interpretacja ta rozstrzyga kwestie skutków podatkowych sprzedaży działki, która zostanie
    wydzielona z działki nr (...) wyłącznie dla Pana, nie rozstrzyga kwestii skutków
    podatkowych dla Pana małżonki.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
      2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pan sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.