Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.158.2025.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych
faktur.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od paliwa
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 32-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 5 maja 2025 r.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością Spółką komandytową
    prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą: (...) podlegającą na terytorium
    Rzeczypospolitej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni jest
    czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce. Głównym przedmiotem działalności
    wnioskodawczyni zgodnie z PKD (41.20.Z) są Roboty budowlane związane ze wznoszeniem
    budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Obecnie model biznesowy wnioskodawczyni
    polega na pozyskiwaniu inwestycji od generalnych wykonawców, następnie spółka
    wnioskodawczyni zawiera umowę z osobą prowadzącą jednoosobową działalnością
    gospodarczą na wykonywanie robót budowlanych na rzecz generalnego wykonawcy, a
    osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą wykonuje te prace przy
    pomocy innych podwykonawców. Generalny wykonawca zawiera umowę na
    podwykonawstwo ze Spółką Wnioskodawczynią, Spółka Wnioskodawczyni z osobą
    prowadzącą jednoosobową działalność, a osoba prowadząca jednoosobową działalność
    gospodarczą prowadzi roboty budowlane przy pomocy dalszych podwykonawców, bez
    zatrudniania pracowników – na zasadzie umów o dalsze podwykonawstwo.
    (...)
    Podwykonawca prowadzący JDG, zatrudnia dalszych podwykonawców i tak prowadzi
    prace budowlane by dostarczyć Wnioskodawczyni gotową usługę i efekt w postaci
    postawienia budynku w stanie surowym. Podwykonawca Wnioskodawczyni tj. osoba
    prowadząca JDG:
    1. nie zatrudnia żadnych pracowników;
    2. nie posiada żadnych pojazdów;
    3. nie posiada nieruchomości;
    4. posiada zewnętrzną księgowość;
    5. w ramach prowadzonego przedsięwzięcia pozyskuje podwykonawców (dalszych),
      celem realizacji zleconej usługi budowalnej na rzecz wnioskodawczyni;
    6. jest obecna na budowach celem nadzoru nad wykonywanymi działaniami przez
      podwykonawców;
    7. dokonuje rozliczeń przeprowadzonych prac przez podwykonawców oraz rozliczeń prac
      wykonanych na rzecz Wnioskodawczyni;
    8. w zależności od umowy zawieranej z generalnym wykonawcą przez
      Wnioskodawczynię, podwykonawca prowadzący JDG jest zobowiązany na niektórych
      inwestycjach:
    a) dokonywać zakupu materiałów budowlanych (drewno, beton, izolacja, zbrojenia,
      styropianu itd.) niezbędnych do przeprowadzenia inwestycji;
    b) zapewniać sanitariaty dla podwykonawców w miejscu inwestycji;
    c) zapewniać kontenery biurowe, socjalne, magazynowe;
    9. zleca naprawy wad, które występują przy realizacji inwestycji;
    10. czuwa nad przekazaniem placu budowy oraz odpowiednim jego stanem;
    11. zajmuje się koordynowaniem pracy podwykonawców w sposób umożliwiający
      przeprowadzenie szybkiego procesu budowlanego;
    12. odpowiada za zabezpieczenie terenu budowy i stref niebezpiecznych pod względem
      BHP oraz zabezpiecza zieleń na budowach;

    13. rozlicza zatrudnionych podwykonawców, następnie wystawia fakturę z marżą na
      poziomie 5-15% na rzecz Wnioskodawczyni, a następnie Wnioskodawczyni wystawia
      Faktury na Generalnego Wykonawcę, który to później będzie się rozliczał z inwestorem;
    14. nie zgłasza się do generalnego wykonawcy jako podwykonawca oraz nie zgłasza
      pozostałych podwykonawców działających na zlecenie wnioskodawczyni, choć to oni
      będą wykonywać prace fizyczne na inwestycji, u Generalnego Wykonawcy jako
      podwykonawca widnieje Wnioskodawczyni;
    15. wystawia faktury częściowe oraz końcowe, na podstawie zaawansowania robót
      budowlanych, na rzecz Wnioskodawczyni;
    16. otrzymuje faktury od podwykonawców, których niejako „rękoma” wykonuje przyjęte na
      siebie zlecenie;
    17. swoich podwykonawców oraz generalnych wykonawców weryfikuje przez „białą listę
      podatników” oraz sprawdzanie ich w rejestrze VAT;
    18. nie posiada żadnych środków trwałych, magazynów stałych (jedynie magazyny przy
      budowach wynajmowane od firm zewnętrznych – kontenery), w zależności od potrzeb
      na danej inwestycji;
    19. nie bierze udziału w przetargach na usługi budowlane, sprowadzając swoją działalność
      do świadczenia usług podwykonawczych przy użyciu innych podwykonawców, na rzecz
      Wnioskodawczyni, która to pozyskuje zlecenia od generalnych wykonawców.
    W umowach na podwykonawstwo zawieranych przez Wnioskodawczynię z podwykonawcą
    prowadzącym JDG, a wnioskodawczynią i Generalnymi Wykonawcami zawierają się takie
    elementy jak w każdej innej umowie o roboty budowlane tj. m.in.: zakres prac do
    wykonania, termin realizacji, wynagrodzenie, zasady płatności, obowiązki zamawiającego i
    wykonawcy, zasady odbioru robót, zasady gwarancji, zasady korzystania z dalszego
    podwykonawstwa, sposób realizacji zamówienia, kary umowne, warunki ew. odstąpienia
    od umowy, postanowienia końcowe. Wnioskodawczyni nie zawiera innych umów z
    generalnymi wykonawcami niż umowa o podwykonawstwo.
    Wynagrodzenie uzyskiwane przez podwykonawcę prowadzącego JDG w ramach umów
    stanowi przychód o którym mowa w art. 14 ustawy o PIT. Podwykonawca ma wpływ na
    wysokość przychodów w działalności ponieważ zawiera umowy z wnioskodawczynią, a
    następnie negocjuje wynagrodzenia u podwykonawców, na podstawie zawieranych umów.
    Dochód podwykonawcy prowadzącego JDG stanowi różnica pomiędzy przychodem z
    wykonanego kontraktu z wnioskodawczynią, a kosztami poniesionymi tytułem
    zatrudnienia podwykonawców, realizacją nadzoru oraz rozliczenia prac.
    Wynagrodzenie podwykonawcy prowadzącego JDG ustalone z wnioskodawczynią jest
    wynagrodzeniem ryczałtowym za wykonaną usługę, dlatego podwykonawca prowadzący
    JDG ponosi ryzyko gospodarcze realizacji zleconych przez wnioskodawczynię robót
    budowlanych
    Podwykonawca prowadzący JDG nie korzysta ze sprzętu Wnioskodawczyni, sprzętu
    Generalnego Wykonawcy, ani ze sprzętu podwykonawcy. Podwykonawca prowadzący JDG
    zleca wykonywanie robót budowlanych dalszym podwykonawcom, którzy to wykonawcy
    otrzymują płatności w związku z dokonanym obmiarem robót.
    Podwykonawca prowadzący JDG w ramach umów na podwykonawstwo nie składa
    oświadczeń, ani nie wyraża woli w imieniu i na rzecz Generalnego wykonawcy, jedynie we
    własnym imieniu.
    Podwykonawca prowadzący JDG kalkulując i negocjując wynagrodzenia za roboty
    budowlane wlicza cenę materiałów niezbędnych do wykonania usługi, jednak nie nabywa
    sama tych materiałów, tylko zobowiązuje podwykonawców do wykonywania
    poszczególnych elementów umowy głównej, zawierając kolejne umowy.

    Podwykonawca prowadzący JDG wystawiając faktury za wykonaną usługę wystawia jedną
    fakturę lub wiele faktur w zależności od zawartej umowy o podwykonawstwo.
    Podwykonawca stara się zawierać umowy, które umożliwiają mu wystawianie faktur
    częściowych za roboty budowlane w zależności od postępu zaawansowania prac
    budowlanych ponieważ taka forma umożliwia szybsze i płynniejsze rozliczanie się z
    podwykonawcami, których podwykonawca prowadzący JDG zatrudnia celem realizacji
    umowy z wnioskodawczynią, którą to będzie wiązała umowa z Generalnym Wykonawcą.
    Reasumując działalność gospodarcza Podwykonawcy prowadzącego JDG polega na
    świadczeniu usług w zakresie wykonywania robót budowlanych oraz prowadzenia
    kalkulacji i rozliczania robót budowlanych zlecanych przez Wnioskodawczynię, która to
    zawiera umowy z Generalnym Wykonawcą. Przy czym prace na rzecz podwykonawcy
    prowadzącego JDG wykonują fizycznie zatrudnieni podwykonawcy z wykorzystaniem
    swojego sprzętu i personelu. Podwykonawca prowadzący JDG dobiera podwykonawców
    do wykonania robót budowlanych powierzonych przez Wnioskodawczynię, powierza
    podwykonawcom określony zakres prac do wykonania, nadzoruje, odbiera oraz rozlicza
    częściowo oraz końcowo wykonane roboty budowlane przez podwykonawców, następnie
    sprzedaje tak przygotowaną usługę na rzecz Wnioskodawczyni, a Wnioskodawczyni
    następnie fakturuje te roboty na rzecz generalnego wykonawcy. Generalny wykonawca
    następnie sprzedaje usługę inwestorowi. W trakcie wykonywanych usług podwykonawca
    prowadzący JDG wizytuje place budowy, bierze udział w naradach na budowie, kontaktuje
    się z podwykonawcami w formie e-mailowej oraz telefonicznie, na części inwestycji
    dostarcza również materiał budowlany, sanitariaty, magazyny kontenerowe,
    pomieszczenia socjalne w zależności od spisanej umowy z wnioskodawczynią, a następnie
    przez wnioskodawczynię z generalnym wykonawcą oraz podwykonawcami. Żaden z
    podwykonawców nie jest zgłaszany przez Wnioskodawczynię do generalnego wykonawcy i
    tym samym nie jest zgłaszany przez generalnego wykonawcę inwestorowi. Podwykonawca
    prowadzący JDG całość czynności dokonuje samodzielnie nie zatrudniając żadnego
    pracownika. Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni płaci
    podwykonawcy prowadzącemu JDG faktury opiewające na marżę wynoszącą pomiędzy 5-
    15% od wartości usług świadczonych przez podwykonawców na rzecz podwykonawcy
    prowadzącego JDG.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Ad. 1 Jakie usługi i/lub towary nabywają /będą Państwo nabywali od osoby prowadzącej
    jednoosobową działalność gospodarczą?
    Spółka nabywa od JDG usługę w postaci świadczenia robót budowlanych, którą JDG
    wykonuje przy pomocy podwykonawców, którym zleca prowadzenie prac budowlanych.
    Ad. 2. Czy zawierają/będą Państwo zawierali umowę na podwykonawstwo wyłącznie z
    konkretną osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą? Jeśli tak, to z jakich
    powodów?
    Nie, Spółka będzie zawierała umowy na podwykonawstwo również z innymi podmiotami.
    Przy czym zdecydowana większość prac zlecana jest i będzie JDG.
    Ad. 3. Czy podwykonawca prowadzący JDG, od którego nabywają/będą Państwo nabywać
    towary i/lub usługi, objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, jest/będzie
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
    Tak. Podwykonawca prowadzący JDG będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Ad. 4. Czy pomiędzy Spółką, a podwykonawcą prowadzącym JDG, są/będą powiązania, o
    których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT? Jeśli wystąpią powiązania, o których mowa w
    art. 32 ust. 2 ustawy o VAT, proszę wskazać konkretny punkt z ww. art. 32 ust. 2 ustawy o
    VAT.

    Tak, będą występowały powiązania w rozumieniu art. 32 ust. 2 tj. osoba prowadząca JDG
    jest prezesem zarządu spółki z o.o. (będącej komplementariuszem spółki, a także
    komandytariuszem spółki Wnioskodawczyni).
    Pomiędzy spółką a JDG wystąpią powiązania w rozumieniu art 32 ust. 2 punkt 1 ustawy o
    VAT.
    Ad. 5. W jakim celu osoba prowadząca JDG będzie pośredniczyć pomiędzy Państwem a
    dalszymi podwykonawcami wskazanymi w modelu?
    Osoba prowadząca JDG będzie pozyskiwała dalszych podwykonawców, będzie sprawdzała
    wykonane przez nich prace, będzie dokonywała rozliczenia wykonanych prac, pilnowała
    rzetelności i terminowości wykonanych prac. Dalej JDG tak wykonane prace będzie
    sprzedawała spółce - wnioskodawczyni. Osobiste znajomości i doświadczenie osoby
    prowadzącej JDG pozwoli na zatrudnienie przez spółkę sprawdzonych dalszych
    podwykonawców. W modelu tym stosowne wynagrodzenie przypadnie również JDG za
    wykonywane prace tj. wykonane (za pośrednictwem dalszych podwykonawców) usługi
    budowlane.
    Ad. 6. Jakie wydatki będą Państwo ponosili w ramach wskazanego modelu biznesowego?
    W ramach wskazanego modelu biznesowego, wydatkiem będzie zapłata wynagrodzenia
    na rzecz JDG za wykonane usługi budowlane. Wnioskodawczyni ponosić będzie również
    koszty związane z utrzymaniem biura i inne wydatki ogólnoadministracyjne związane z
    każdą działalnością gospodarczą. Spółka wnioskodawczyni będzie ponosiła również koszty
    zatrudnienia własnych pracowników, a także koszty zakupu materiałów budowlanych
    jeżeli ciężar zapewnienia takich materiałów będzie spoczywał na spółce. Nadto wydatki
    związane z utrzymaniem szalunków, a także częściowo ich najmem oraz leasingiem. W
    ramach prowadzonej działalności spółka – wnioskodawczyni ponosić będzie również
    koszty zakupu gwarancji bankowych, powszechnie stosowanych w procesie budowlanym.
    Ad. 7 Jakie korzyści osiągną Państwo w ramach wskazanego modelu biznesowego?
    W ramach wskazanego modelu biznesowego, spółka część robót budowlanych do
    wykonania będzie mogła wykonać przy udziale JDG oraz dalszych podwykonawców, tym
    samym będzie mogła pozyskać większą ilość klientów dokonać szybszej budowy
    prowadzonych projektów. Dodatkowo odpowiedzialność podmiotu profesjonalnego w
    ramach współpracy B2B jest pełna ponieważ umowy nie ograniczają odpowiedzialności,
    tak samo jak odpowiedzialność podwykonawców nie jest ograniczona. Pracownik
    zatrudniony w ramach spółki ponosi odpowiedzialność za swoje działania tylko do
    wysokości 3x swojego wynagrodzenia natomiast w przypadku dokonywania rozliczeń
    przez JDG spółka jest bardziej zabezpieczona. Dodatkowo wskazać, należy że JDG ma
    doświadczenie w wykonywaniu prac budowlanych, korzysta ze sprawdzonych
    podwykonawców i tym samym daje gwarancję należytego wykonania umowy.
    Ad. 8. Z jakich powodów osoba prowadząca JDG będzie zatrudniać podwykonawców i
    wykonywać pozostałe czynności, o których mowa we wniosku, a nie Państwo?
    Dzięki udziałowi JDG Wnioskodawczyni będzie mogła pozyskać większą ilość klientów
    dokonać szybszej budowy prowadzonych projektów, lepszej koordynacji. JDG przejmie
    ciężar rozliczania podwykonawców i przedstawia rozliczenia Wnioskodawczyni, za które to
    rozliczenia odpowiada całym swoim majątkiem. Dodatkowo odpowiedzialność podmiotu
    profesjonalnego w ramach współpracy B2B jest pełna ponieważ umowy nie ograniczają
    odpowiedzialności, tak samo jak odpowiedzialność podwykonawców nie jest ograniczona.
    Pracownik zatrudniony w ramach spółki ponosi odpowiedzialność za swoje działania tylko
    do wysokości 3x swojego wynagrodzenia natomiast w przypadku dokonywania rozliczeń
    przez JDG spółka jest bardziej zabezpieczona. Wskazać, należy że JDG ma doświadczenie w
    wykonywaniu prac budowlanych korzysta ze sprawdzonych podwykonawców i tym
    samym daje gwarancję należytego wykonania umowy.

    Ad. 9. Czy rozliczają się Państwo VAT miesięcznie?
    Tak. Spółka rozlicza VAT miesięcznie.
    Ad. 10. Czy faktury, które dotyczą nabyć towarów i/lub usług, objętych pytaniem we
    wniosku o interpretację indywidualną, są/będą wystawione na Państwa?
    Tak, faktury dot. usług wystawiane przez JDG są i będą wystawiane na Wnioskodawczynię.
    Ad. 11. Czy transakcje udokumentowane fakturą/fakturami, które dotyczą nabyć towarów i
    /lub usług, objętych pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, podlegają/będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Tak, faktury dot. usług objętych pytaniem we wniosku będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Ad. 12. Czy transakcje udokumentowane fakturą/fakturami, które dotyczą nabyć towarów i
    /lub usług, objętych pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, będą zwolnione
    od podatku VAT?
    Nie transakcje usługowe objęte pytaniem we wniosku nie będą zwolnione z podatku VAT.
    Ad. 13. Czy na fakturach, które dotyczą nabyć towarów i/lub usług, objętych pytaniem we
    wniosku o interpretację indywidualną, jest/będzie wykazany podatek należny?
    Tak, na fakturach usługowych objętych pytaniem we wniosku będzie wykazany podatek
    należny.
    Ad. 14. Czy faktury, które dotyczą nabyć towarów i/lub usług, objętych pytaniem we
    wniosku o interpretację indywidualną, stwierdzają/ będą stwierdzały czynności, które
    zostały dokonane?
    Tak, czynności objętych pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, będą
    stwierdzały czynności, które zostały dokonane tj. będą dokumentowały rzeczywiście
    wykonane roboty budowlane obejmujące wykonanie stanu surowego budynków.
    Ad. 15. Czy faktury, które dotyczą nabyć towarów i/lub usług, objętych pytaniem we
    wniosku o interpretację indywidualną, podają/będą podawać kwoty zgodne z
    rzeczywistością?
    Tak, faktury usługowe objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, będą
    podawać kwoty zgodne z rzeczywistością. Faktury będą odpowiadały warunkom
    rynkowym wynagrodzenia za świadczenie usług budowlanych wykonywanych na rzecz
    wnioskodawczyni.
    Ad. 16. Czy faktury, które dotyczą nabyć towarów i/lub usług, objętych pytaniem we
    wniosku o interpretację indywidualną potwierdzają/będą potwierdzały czynności, do
    których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego (pozorność
    oświadczenia woli)?
    Nie, faktury, które dotyczą nabyć usług, objętych pytaniem we wniosku o interpretację
    indywidualną nie będą potwierdzały czynności, do których mają zastosowanie przepisy
    art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego (pozorność oświadczenia woli). Będą dokumentowały
    rzeczywiste usługi budowlane – wykonane w modelu opisanym we wniosku tj. przez JDG
    na rzecz wnioskodawczyni, przy czym JDG będzie posługiwała się dalszymi
    podwykonawcami.
    Należy podkreślić, że nie będzie tu pozorności. Czynności opisane we wniosku to będą
    usługi budowlane i nie mają na celu ukrycia innych czynności.
    Ad. 17. Do jakich czynności wykorzystują/będą wykorzystywać Państwo, towary i/lub
    usługi, objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, tj. do czynności:
    · opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i
      usług, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Czynności objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną będą Tj. usługi
    budowlane dostarczone przez podwykonawców na rzecz JDG będą sprzedawane
    Wnioskodawczyni, a ta dalej będzie je sprzedawała Inwestorowi.
    Ad. 18. W sytuacji, gdy towary i/lub usługi, objęte pytaniem we wniosku o interpretację
    indywidualną będą Państwo wykorzystywali zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość
    przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Usługi objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną będą wykorzystywane
    tylko do celów prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ad. 19. W sytuacji, gdy będą Państwo wykorzystywali towary i/lub usługi, objęte pytaniem
    we wniosku o interpretację indywidualną w ramach działalności gospodarczej zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT,
    to należy wskazać czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    Usługi objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną będą wykorzystywane
    tylko do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni jest uprawniona do przyjęcia faktury, ujęcia w ewidencji i odliczenia
    podatku naliczonego od faktur VAT pochodzących od kontrahenta świadczącego usługi jak
    w opisanym zdarzeniu przyszłym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że jest uprawniona do przyjęcia faktury, ujęcia w
    ewidencji i odliczenia podatku naliczonego w fakturach VAT pochodzących od kontrahenta
    świadczącego usługi jak w stanie faktycznym na podstawie art. 86 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawczyni jest podatnikiem, mianowicie
    osobą prawną wykonującą działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności. Kontrahent świadczący usługi jak w stanie faktycznym, również spełnia tę
    definicję, a jego działalność spełnia przesłanki definicji świadczenia usług zgodnie z art. 8
    ustawy o VAT, mianowicie dokonuje czynności polegających na wykonywaniu robót
    budowlanych oraz prowadzeniu kalkulacji i rozliczaniu robót budowlanych zlecanych mu
    przez Wnioskodawczynię. Bez znaczenia pozostaje fakt braku zatrudniania pracowników,
    posiadania środków trwałych, czy innego wyposażenia przez podwykonawcę
    prowadzącego JDG. Podwykonawca ma bowiem prawo do dalszego podzlecania robót
    budowlanych i wykonywania ich na rzecz Wnioskodawczyni za pośrednictwem dalszych
    podwykonawców. Nie zmienia to faktu wykonywania przez podwykonawcę prowadzącego
    JDG usługi objętej VAT na rzecz Wnioskodawczyni.
    W związku z powyższym na podstawie art. 86 ust. 1 Wnioskodawczyni, jako podatnikowi,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    dokładniej, sumy kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez
    Wnioskodawczynię od kontrahenta świadczącego usługi jak w opisany zdarzeniu
    przyszłym. Tj. z tytułu nabycia usług budowlanych od podwykonawcy prowadzącego JDG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 32 ust. 2 ustawy
      Przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania:
      1) w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
      2) wynikające ze stosunku pracy;
      3) wynikające z tytułu przysposobienia.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek
    został naliczony, są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Zatem, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Jednocześnie, przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość
    dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.

    Podkreślić w tym miejscu należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia
    przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o
    prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe między określonymi podmiotami.
    Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Co do zasady zatem, faktury
    muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
    sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało
    bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami.
    Art. 109 ust. 3 ustawy stanowi, że:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję
      zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
      informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
      podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Zatem w myśl art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy są zobligowani do prowadzenia ewidencji
    zawierającej m.in. kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Głównym przedmiotem Państwa działalności są roboty budowlane związane ze
    wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Obecnie Państwa model
    biznesowy polega na pozyskiwaniu inwestycji od generalnych wykonawców, następnie
    zawierają Państwo umowę z osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    na wykonywanie robót budowlanych na rzecz generalnego wykonawcy, a osoba
    prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą wykonuje te prace przy pomocy
    innych podwykonawców. Będą Państwo zawierali umowy na podwykonawstwo również z
    innymi podmiotami. Przy czym zdecydowana większość prac zlecana jest i będzie JDG,
    która jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Pomiędzy Państwem a
    osobą prowadzącą JDG będą występowały powiązania w rozumieniu art. 32 ust. 2 pkt 1
    ustawy, tj. osoba prowadząca JDG jest prezesem zarządu spółki z o.o. (będącej
    komplementariuszem spółki, a także Państwa komandytariuszem).
    Dzięki udziałowi JDG będą Państwo mogli pozyskać większą ilość klientów dokonać
    szybszej budowy prowadzonych projektów, lepszej koordynacji. JDG przejmuje ciężar
    rozliczania podwykonawców i przedstawia Państwu rozliczenia, za które to rozliczenia
    odpowiada całym swoim majątkiem. Dodatkowo odpowiedzialność podmiotu
    profesjonalnego w ramach współpracy B2B jest pewna ponieważ umowy nie ograniczają
    odpowiedzialności, tak samo jak odpowiedzialność podwykonawców nie jest ograniczona.
    Faktury dotyczące usług wystawiane przez JDG są i będą wystawiane na Państwa. Na
    fakturach usługowych objętych pytaniem we wniosku będzie wykazany podatek należny.
    Będą one stwierdzały czynności, które zostały dokonane, tj. będą dokumentowały
    rzeczywiście wykonane roboty budowlane obejmujące wykonanie stanu surowego
    budynków. Faktury będą odpowiadały warunkom rynkowym wynagrodzenia za
    świadczenie usług budowlanych wykonywanych na Państwa rzecz. Nabywane usługi
    budowlane będą Państwo sprzedawać Inwestorowi. Usługi te będą wykorzystywane tylko
    do celów prowadzonej działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    należy wskazać, że podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy tak, aby
    działalność gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, jeśli
    będzie to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od
    spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis art. 88
    ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.
    Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do
    określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym
    bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to
    podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub
    pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary i usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też nabywane

    towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem
    dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi
    przez podatnika.
    Wskazali Państwo, że nabywane usługi budowlane będą Państwo sprzedawać
    Inwestorowi. Usługi te będą wykorzystywane tylko do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Przepisy ustawy o VAT, ani rozporządzeń wykonawczych do niej nie przewidują zwolnienia
    usług budowlanych.
    Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a
    konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo.
    Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku
    winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W
    ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych
    podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.
    Usługi budowlane będą nabywane przez Państwa do dalszej odsprzedaży, tj. z zamiarem
    dokonywania czynności opodatkowanych VAT wykonywanych w ramach prowadzonej
    przez Państwa działalności gospodarczej, z tytułu której są Państwo czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Zatem na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Państwu przysługiwało
    pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup
    usług budowlanych. Zatem będą Państwo uprawnieni do przyjęcia faktur, ujęcia w
    ewidencji i odliczenia podatku naliczonego od faktur VAT wystawionych przez osobę
    prowadzącą JDG, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w
    art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.