Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.75.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 10 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r. i 1
    kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    Działalność Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą na terytorium RP jednoosobową
    działalność gospodarczą. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą od 5 maja 2017 r., której przedmiotem jest działalność związana z
    oprogramowaniem.
    Wnioskodawca podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. W ramach zawartej umowy o świadczenie usług wraz z
    przeniesieniem praw autorskich, Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki mającej siedzibę
    w Polsce, usługi takie jak projektowanie, programowanie, rozwój oprogramowania, pomoc
    techniczna w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, oraz
    projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
    Wnioskodawca samodzielnie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością, w szczególności ponosi odpowiedzialność za należyte wykonywanie
    zobowiązań objętych umową i otrzymuje stosowne wynagrodzenie. Z chwilą składania
    wniosku Wnioskodawca świadczył i świadczy nadal usługi informatyczne w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej dla jednego podmiotu zwanego dalej „Spółką”.
    Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów
    uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach
    analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w
    przypadku zawarcia takich umów.
    Efektem pracy Wykonawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności
    oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych.
    Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia
    istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach
    prac prowadzonych przez Wnioskodawcę oceniana jest również przydatność danych
    rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do
    tej pory rozwiązania.
    W wyniku usług, które świadczy Wnioskodawca: powstają programy komputerowe, które
    stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4

    lutego 1994 r. (dalej jako „Utwór”); są twórczo rozwijane i ulepszane programy
    komputerowe, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r.
    Pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie
    przez Wnioskodawcę czynności zmierzających do poprawy lub poszerzenia użyteczności
    albo funkcjonalności oprogramowania. Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, ponieważ świadczenie opisanych usług objęte jest
    przedmiotem jego działalności gospodarczej oraz prowadzone przez niego
    przedsiębiorstwo dysponuje wiedzą i doświadczeniem umożliwiającymi świadczenie tego
    typu usług. W związku z tym, Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą
    prace rozwojowe w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności. Wnioskodawca w toku wykonywania usługi zobowiązuje
    się wobec Spółki do przejawiania twórczej inicjatywy. Wnioskodawca bazuje na własnej
    wiedzy i doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i wymagane doświadczenie w
    wykonywaniu obowiązków objętych umową. Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, ponieważ dysponuje wiedzą, doświadczeniem,
    kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do świadczenia usług na rzecz Spółki.
    Autorskie prawa majątkowe
    Zgodnie z zawartą umową o świadczenie usług, w przypadku powstania przy
    wykonywaniu Usługi utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, Usługodawca (Wnioskodawca) przenosi, z chwilą
    powstania utworu w całości albo w części, na Spółkę autorskie prawa majątkowe i prawa
    pokrewne do tej powstałej części utworu (oraz utworu jako całości), w pełnym zakresie i
    na cały okres trwania majątkowej ochrony prawnej tych praw, bez ograniczeń ilościowych,
    czasowych, terytorialnych, na użytek Spółki, jak i na użytek osób trzecich, na wszelkich
    polach eksploatacji znanych i nieznanych w chwili zawarcia umowy, w tym w
    szczególności:
    a) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu – wytwarzanie określoną techniką
      sprzedaży utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego
      oraz techniką cyfrową;
    b) w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono –
      wprowadzenie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy;
    c) w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony powyżej – publiczne
      wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a
      także publiczne udostępnienie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego
      dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym;
    d) dokonywanie przeróbek i innych opracowań utworu oraz korzystania z takich przeróbek
      i opracowań i rozporządzania nimi na polach eksploatacji określonych w Umowie;
    e) prawo do określenia nazwy utworu, pod którymi będą one wykorzystywane lub
      rozpowszechniane, w tym zarejestrowania na swoją rzecz znaków towarowych,
      wzorów przemysłowych, którymi będzie oznaczony utwór, bądź które zostaną
      wykorzystane w programie;
    f) w zakresie wykorzystywania utworów w celach marketingowych i promocyjnych,
      reklamy, sponsoringu, promocji sprzedaży, a także do oznaczania lub identyfikacji
      produktów, a także dla celów edukacyjnych i szkoleniowych;
    g) w przypadku, gdy utwór stanowi program komputerowy:
      - trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w
        części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, niezależnie od formatu,

        systemu lub standardu, w tym wprowadzanie do pamięci komputera oraz trwałe
        lub czasowe zwielokrotnianie takich zapisów, włączając w to sporządzenie ich kopii
        oraz dowolne korzystanie i rozporządzanie takimi kopiami,
      - prawo do zwielokrotniania kodu, tłumaczenia jego formy (dekompilacja), włączając w
        to prawo do trwałego lub czasowego zwielokrotniania w całości lub w części
        jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, a także opracowania (tłumaczenia,
        przystosowania lub jakichkolwiek innych zmian) bez ograniczania warunków
        dopuszczalności tych czynności, w szczególności, ale nie wyłącznie, w celu
        wykorzystania dla celów współdziałania z programami komputerowymi lub
        rozwijania, wytwarzania lub wprowadzania do obrotu, użyczania, najmu, lub innych
        form korzystania o podobnej lub zbliżonej formie,
      - tłumaczenie, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w
        programie komputerowym,
      - rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu programu komputerowego lub jego
        kopii, jak również rozpowszechniania w sieci Internet oraz w sieciach zamkniętych.
    Celem uniknięcia ewentualnych wątpliwości Stron, oświadczają one zgodnie, że ich
    zamiarem było jak najpełniejsze, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa, określenie pól
    eksploatacji w Umowie. Usługodawca wyraża zgodę i upoważnia Spółkę i jej następców
    prawnych do:
    a) dokonywania wszelkich przeróbek i zmian utworu;
    b) wykorzystywania utworu w dowolnych częściach lub w całości; w tym w innych
      utworach oraz łączenia go z innymi utworami;
    c) wykorzystania utworu lub jego opracowań w celach reklamowych (bez ograniczeń co do
      formy i sposobów reklamy);
    d) korzystania i rozpowszechnienia utworu (oraz jego opracowań) bez podania imienia i
      nazwiska Usługodawcy;
    e) wykonywania nadzoru nad sposobem korzystania z utworu;
    f) podejmowania decyzji o pierwszym udostępnieniu utworu publiczności bądź
      nieujawnieniu utworu publicznie.
    Usługodawca zobowiązuje się nie wykonywać autorskich praw osobistych w stosunku do
    utworów. Usługodawca przenosi na Spółkę wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie
    zależnego prawa autorskiego do utworu. Spółka nabywa z chwilą rejestracji bądź innej
    formy przekazania utworu lub jego części, własność dostarczonych egzemplarzy utworu
    lub powstałych jego części, w tym własność wszelkich wydruków oraz wszelkich nośników,
    na których utwór został utrwalony. Spółce oraz podmiotom przez nią upoważnionym
    przysługuje prawo wykorzystania utworu w całości lub dowolnych częściach w
    charakterze:
    a) znaku towarowego przeznaczonego do oznaczenia dowolnej klasy towarów i/lub usług z
      możliwością zgłoszenia takiego znaku w polskim/i zagranicznych urzędach w celu
      uzyskania prawa ochronnego;
    b) znaku firmowego służącego do oznaczania przedsiębiorstwa oraz towarów i/lub usług
      spółki umieszczonego w szczególności na papierze firmowym, drukach, etykietach,
      materiałach reklamowych, prospektach, plakatach i informatorach;
    c) wzoru przemysłowego z możliwością zgłoszenia takiego wzoru w polskim i/lub
      zagranicznych urzędach w celu uzyskania prawa ochronnego.
    W przypadku rozwiązania Umowy, na Spółkę przechodzą wszelkie prawa do
    nieskończonych przez Usługodawcę projektów utworów powstałych w trakcie
    wykonywania Umowy, w tym w szczególności prawo do kontynuowania rozpoczętych
    prac, niezależnie od stopnia ukończenia. Strony ustalają, iż w przypadku powstania

    nowych, nieznanych w dniu podpisania Umowy pól eksploatacji, Usługodawca
    zobowiązuje się przenieść na Spółkę autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne do
    korzystania i rozporządzania utworami wykonanymi, stworzonymi lub wykonywanymi
    przez Usługodawcę w wyniku realizacji Umowy, które obejmują eksploatację utworów i
    artystycznych wykonań, z wyłącznym prawem zezwalania na wykonywanie praw
    zależnych, na wszystkich nowych polach eksploatacji bez dodatkowego wynagrodzenia. W
    przypadku rozwiązania umowy, postanowienie to pozostaje w mocy.
    Wynagrodzenie
    Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie miesięczne.
    Wynagrodzenie przekazywane jest Wnioskodawcy na podstawie prawidłowo
    wystawionych faktur VAT wystawianych przez Wnioskodawcę. Płatności są realizowane
    przez spółkę w ciągu 14 dni od wystawienia faktury lub jej otrzymania od Wnioskodawcy.
    Ponadto, zgodnie z zawartą umową, Strony zgodnie postanawiają, że w ramach
    wynagrodzenia mieści się również wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na Spółkę
    majątkowych praw autorskich oraz pokrewnych do utworów powstałych w wyniku
    świadczenia usług.
    Ewidencja przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    Na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box, Wnioskodawca na bieżąco prowadzi szczegółową
    ewidencję przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. z tytułu
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów na Spółkę). Ewidencja ta jest
    prowadzona w formie elektronicznych arkuszy kalkulacyjnych, przy czym są w niej
    wyodrębnione: przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do
    utworów stanowiących programy komputerowe na Spółkę, odrębnie dla każdego
    miesiąca; zestawienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w kolejnych miesiącach
    narastająco ze wskazaniem daty i dokumentów księgowych potwierdzających poniesienie
    kosztów; dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej skalkulowany w oparciu
    o przychody i koszty wskazane w a) i b).
    Tworzenie oprogramowania
    Efektem pracy Wnioskodawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności
    oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych.
    Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest przez niego tworzone w ramach
    działalności polegającej na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług gdyż na tych czynnościach opiera
    się tworzenie oprogramowania w związku z ciągłym postępem technicznym występującym
    w tej branży. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność związana z wytwarzaniem i
    rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na
    badaniach naukowych. Działalność Wnioskodawcy, w szczególności należy określić jako
    działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w
    sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem
    jej jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Ulepszenia i modyfikacje, dokonywane przez Wnioskodawcę na
    zlecenie Spółki polegają na tworzeniu nowego kodu źródłowego. Nowy kod źródłowy
    należy traktować jako uzupełnienie istniejącego już oprogramowania. W zakresie tej części
    usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie dochodzi w istocie do ingerencji w istniejący
    kod źródłowy, ale jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego
    stanowiącego dopełnienie kodu już istniejącego. Nowy kod źródłowy staje się częścią
    większego, istniejącego wcześniej oprogramowania. Każdy ciąg czynności (wytworzony
    przez Wnioskodawcę kod źródłowy) stanowi nowy program.

    W ocenie Wnioskodawcy trzeba uznać, że ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego
    oprogramowania, poprzez dopełnienie go nowo napisanym kodem, w istocie stanowi
    stworzenie nowego programu komputerowego. Rozumiany w ten sposób program
    komputerowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie
    prawnej, zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Prawa autorskie do zdefiniowanych powyżej utworów, powstałych w wyniku prac
    rozwijających i ulepszających oprogramowanie przechodzą z Wnioskodawcy na Spółkę w
    sposób taki jak opisano we wniosku.
    Zgodnie z definicją podaną przez Encyklopedię PWN program komputerowy to „przepis
    jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer. W
    trakcie cyklu opracowywania program przyjmuje kilka postaci; postać źródłowa stanowi
    algorytm zapisany tekstowo w pewnym języku programowania – w sposób niezależny od
    komputera, na którym program ma być wykonywany; postać binarna albo relokowalna
    powstaje po skompilowaniu (kompilacja) i zawiera ciąg instrukcji języka wewnętrznego
    konkretnego komputera, wartości zapisywane w pamięci (np. stałe liczbowe i tekstowe)
    oraz

## Dodatkowe informacje

niezbędne do współpracy z innymi programami; postać
    ładowalna lub wykonywalna powstaje w wyniku scalenia programu z wykorzystywanymi
    przezeń procedurami i zawiera dokładny początkowy obraz pamięci, który jest ładowany
    do pamięci komputera, w celu zainicjowania wykonywania programu w środowisku
    zdefiniowanym przez pewien proces (inform.)”. (źródło: https://(...)).
    Uznać zatem trzeba, że każdy ciąg czynności (a więc napisany kod źródłowy) stanowi nowy
    program. W ocenie Wnioskodawcy trzeba uznać, że stanowiące ulepszenie lub rozwinięcie
    istniejącego oprogramowania, poprzez uzupełnienie go o nowo napisany kod w istocie
    stanowi stworzenie nowego programu komputerowego, który staje się częścią większego
    oprogramowania już istniejącego. Prawa autorskie do tak zdefiniowanych utworów
    powstałych w wyniku prac rozwijających i ulepszających oprogramowanie przechodzą z
    Wnioskodawcy na Spółkę w sposób taki jak opisano we wniosku.
    W piśmie, które wpłynęło 1 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku,
    udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania
    wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od
    momentu rozpoczęcia współpracy ze Spółką, tj. od 11 września 2023 r. Wnioskodawca
    chciałby zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskanych w
    ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w
    przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.
    2. Jaką formą opodatkowana była/jest/będzie Pana działalność gospodarcza w
      poszczególnych latach wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, których dotyczy
      wniosek (według skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?
    Odpowiedź: Była, jest i będzie opodatkowana podatkiem liniowym.
    3. Jakie konkretne programy komputerowe lub ich części tworzył/rozwijał/ulepszał, tworzy
      /rozwija/ulepsza, będzie Pan tworzył/rozwijał/ulepszał, w okresie, którego dotyczy
      wniosek, w oparciu o zlecone przez Spółkę projekty programistyczne w stosunku do
      których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Spółki? Należy przedstawić
      szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega
      ich innowacyjność?
    Odpowiedź: Dla obecnego kontrahenta prace polegają na rozwijaniu jego flagowego
    produktu, który składa się z wielu modułów i prace te są zlecane w ramach podprojektów.

    (...)
    Podsumowując, działalność Wnioskodawcy nie ogranicza się do standardowego rozwijania
    oprogramowania – kluczowym elementem jest tu wdrażanie innowacji poprzez
    projektowanie i implementację rozwiązań, które wcześniej nie istniały lub nie
    funkcjonowały w tak zaawansowany sposób. Każdy z wymienionych projektów wymaga
    dogłębnej analizy, przemyślanej architektury oraz eksperckiej wiedzy, aby zapewnić nie
    tylko poprawność działania, ale także skalowalność, bezpieczeństwo i zgodność z
    najnowszymi trendami technologicznymi.
    4. W opisie sprawy wskazał Pan:
      Efektem pracy Wnioskodawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności
      oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii
      informatycznych.
    Wobec powyższego, proszę wyjaśnić:
      a) czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania),
        które nazywa Pan „nowym oprogramowaniem” i „nowymi funkcjonalnościami
        oprogramowania” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
        zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
        niematerialnej;
        - nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
        jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
        góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        - nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
        szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawców?
      Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczące zarówno tworzenia, jak i
      rozwijania/ulepszania) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
      charakterem, oraz zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
      wartości niematerialnej.
      Efekty pracy Wnioskodawcy nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga
      do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
      której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
      powtarzalny.
      Efekty pracy Wnioskodawcy nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a
      „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawców.
      b) czy „nowe oprogramowanie” oraz „nowe funkcjonalności oprogramowania”,
        będące efektem Pana pracy, były/są/będą zawsze odrębnymi programami
        komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych?
      Odpowiedź: Tak, nowe oprogramowanie oraz nowe funkcjonalności
      oprogramowania, będące efektem pracy Wnioskodawcy, były/są/będą zawsze
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
      art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      c) czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
        rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty prac Wnioskodawcy były/są/będą

      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
      art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    5. W czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności
      opisanej we wniosku w odniesieniu do „nowego oprogramowania” oraz „nowych
      funkcjonalności oprogramowania”, których dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
    „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania” przejawiał się
    /przejawia się w wytworzeniu przez Wnioskodawcę programów komputerowych o
    cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w jego praktyce
    gospodarczej. Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy potwierdza również fakt, że
    rezultatem jego działań są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów
    źródłowych, dokumentacji czy algorytmów. Dodatkowo, działalność Wnioskodawcy
    podejmowana jest w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).
    Prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy nie mają
    incydentalnego charakteru. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca
    w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnego oprogramowania nabywa,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w głównej
    mierze te z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania.
    Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan
    podejmował w celu opracowania „nowego oprogramowanie” oraz „nowych
    funkcjonalności oprogramowania”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już
        wcześniej w praktyce gospodarczej „nowego oprogramowania”/„nowych
        funkcjonalności oprogramowania”, zostały podjęte w celu realizacji zlecanych
        zadań?
      Odpowiedź: W celu realizacji działań zmierzających do usprawnienia wytworzonego
      już wcześniej w praktyce gospodarczej „nowego oprogramowania”/„nowych
      funkcjonalności oprogramowania”, Wnioskodawca podejmuje szereg działań
      zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania,
      począwszy od ustalenia wymagań Spółki i sformułowania w związku z tym problemu
      badawczego, przez analizę zasad funkcjonowania aktualnego programu,
      wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy w celu stworzenia i
      zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na
      lepsze motorykę systemu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności,
      które uczyniłyby działanie oprogramowania bardziej atrakcyjnym dla użytkownika,
      aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu
      oprogramowania, który sam w sobie stanowi samodzielny program komputerowy
      podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      b) w oparciu o jakie technologie informatyczne tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył
        oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał „nowe oprogramowania”/„nowe
        funkcjonalności oprogramowania”? Czego dotyczy tworzenie/rozwijanie
        /ulepszanie przez Pana „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności
        oprogramowania”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
        niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane?
      Odpowiedź: Tworzenie i rozwój nowego oprogramowania oraz nowych
      funkcjonalności Wnioskodawca realizuje w oparciu o nowoczesne technologie
      informatyczne, ze szczególnym uwzględnieniem (...). Technologie te umożliwiają
      budowę wydajnych, skalowalnych i nowoczesnych aplikacji, dostosowanych do
      złożonych wymagań biznesowych.
      Każdy realizowany projekt jest unikalny – zarówno pod względem założeń, jak i
      finalnego rozwiązania. Proces tworzenia oprogramowania opiera się na ścisłej
      współpracy i konsultacjach z kontrahentem, co pozwala na precyzyjne określenie

      wymagań oraz opracowanie optymalnej architektury systemu. W praktyce oznacza
      to wdrażanie dedykowanych rozwiązań, które nie występowały wcześniej w
      działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ponieważ każda realizacja jest
      dostosowana do specyfiki danego projektu.
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane „oprogramowania”/
        „funkcjonalności oprogramowania” różniły się/różnią się/będą się różnić od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegać
        ich oryginalność?
      Odpowiedź: Na to, że wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane „oprogramowania”/
      „funkcjonalności oprogramowania” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/
      modyfikacji różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy ma wpływ
      fakt, że każdorazowo Wnioskodawca sam wymyśla odpowiednią kombinację
      stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały czas kształci się w zakresie
      nowoczesnych rozwiązań programistycznych, a także zdobywa dodatkową wiedzę i
      umiejętności.
      Oryginalność „oprogramowania”/„funkcjonalności oprogramowania” tworzonego
      przez Wnioskodawcę polega na tym, że każde zlecenie wymaga indywidualnej
      analizy, stworzenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności
      oprogramowania, oraz przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych
      narzędzi i technologii.
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
        /będzie powodować, iż „nowe oprogramowania”/„nowe funkcjonalności
        oprogramowania” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się/będą
        się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Nowe oprogramowanie i jego funkcjonalności różnią się od wcześniejszych
    rozwiązań dzięki zastosowaniu nowoczesnych technologii i architektur dostosowanych
    do specyfiki projektu. Zmiany te obejmują m.in. wykorzystanie nowoczesnych podejść
    do przetwarzania danych, takich jak (...), co pozwala na bardziej efektywną obsługę
    strumieni informacji. Warstwa front-endowa jest rozwijana w (...), z wykorzystaniem
    reaktywnego programowania, co poprawia responsywność i interaktywność aplikacji.
    Dodatkowo, zastosowanie nowoczesnych baz danych, w tym (...), optymalizuje
    wydajność systemu. Każde nowe rozwiązanie jest unikalne, ponieważ technologie są
    dobierane indywidualnie, co pozwala na lepsze dopasowanie do wymagań kontrahenta
    i osiągnięcie wyższej efektywności systemu.
    6. Wobec wskazania we wniosku, że:
      Działalność Wnioskodawcy, w szczególności należy określić jako działalność o
      charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób
      systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).
    proszę wyjaśnić:
      a) na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana
        działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
      Odpowiedź: Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę
      działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polegała/polega na tym, że przy
      wytwarzaniu poszczególnych funkcjonalności oprogramowania Wnioskodawca
      każdorazowo planuje swoje działania, tworzy harmonogram, działa według logicznie
      ułożonego planu. Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie regularnie, według
      samodzielnie ułożonego harmonogramu.
      b) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w związku z tworzeniem/
        rozwijaniem/ulepszaniem „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności
        oprogramowania”?

      Odpowiedź: Wnioskodawca, w związku z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem
      nowego oprogramowania lub nowych funkcjonalności oprogramowania, postawił
      sobie następujące cele:
      - Zwiększenie efektywności i optymalizacja działania – opracowanie rozwiązań
        usprawniających procesy biznesowe oraz poprawiających wydajność systemu.
      - Podniesienie jakości i niezawodności oprogramowania – eliminacja błędów,
        zwiększenie stabilności oraz zapewnienie zgodności z najlepszymi praktykami
        programistycznymi.
      - Wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań – zastosowanie nowoczesnych technologii i
        algorytmów w celu zapewnienia przewagi konkurencyjnej.
      - Dostosowanie do potrzeb użytkowników – analiza i implementacja funkcjonalności
        zgodnych z wymaganiami rynkowymi oraz oczekiwaniami klientów.
      - Zwiększenie bezpieczeństwa oprogramowania – wdrażanie mechanizmów ochrony
        danych i zgodność z aktualnymi standardami bezpieczeństwa.
      - Automatyzacja procesów – rozwój funkcjonalności pozwalających na ograniczenie
        manualnych działań oraz poprawę ergonomii użytkowania.
      - Zgodność z regulacjami prawnymi i branżowymi – dostosowanie oprogramowania do
        obowiązujących przepisów i norm rynkowych.
      c) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      Odpowiedź: Do obecnie prowadzonych i zakończonych celów należą wcześniej
      wymienione: (...). W ramach tych celów Wnioskodawca współpracuje z zespołem
      składającym się z kilku programistów, testerów oraz analityków, co pozwala na pełne
      wsparcie w realizacji projektu. Zasoby ludzkie obejmują osoby odpowiedzialne za
      rozwój backendu, front-endu oraz testowanie aplikacji. Po stronie Spółki zapewniona
      jest infrastruktura do zarządzania projektem i jego wdrażania, natomiast rola
      Wnioskodawcy koncentruje się wyłącznie na rozwoju oprogramowania, obejmującym
      implementację funkcji i rozwiązywanie problemów technicznych zgodnie z
      wymaganiami.
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie),
        a które z nich zostały/zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca opracował harmonogram obejmujący etapy: analizy i
      planowania, projektowania, implementacji, testowania, wdrożenia oraz utrzymania. W
      trakcie realizacji niektóre fazy uległy modyfikacjom – część prac wydłużono (np.
      testowanie), inne realizowano równolegle, a wdrożenie podzielono na etapy, aby
      zapewnić lepszą jakość.
      Ostatecznie większość założeń harmonogramu została zrealizowana, choć
      dostosowano go do bieżących potrzeb projektu.
      1. Rozwój funkcjonalności (...) (11.2023 – 06.2024)
        a) Realizacja i implementacja (11.2023 – 05.2024)
        b) Testowanie i optymalizacja (01.2024 – 06.2024)
        c) Wdrożenie i utrzymanie (06.2024 i później)
      2. Oprogramowanie i rozwój funkcjonalności (...) (01.2024 – 07.2024)
        a) Analiza i planowanie (01.2024 – 02.2024)
        b) Projektowanie (02.2024 – 03.2024)

        c) Implementacja (03.2024 – 05.2024)
        d) Testowanie i optymalizacja (04.2024 – 06.2024)
        e) Wdrożenie i utrzymanie (06.2024 i później)
      3. (...) (08.2024 – 09.2025, iteracyjnie)
        a) (...)
        - Implementacja (08.2024 – 11.2024, iteracyjnie)
        - Testowanie i wdrażanie na środowiskach (...) (Równolegle do implementacji)
        b) Końcowy produkt
        - Projektowanie (11.2024 – 02.2024)
        - Implementacja (01.2024 – 07.2025, iteracyjnie)
        - Testowanie i optymalizacja (Równolegle do implementacji)
        - Wdrożenie i utrzymanie (07.2025 i później)
      4. (...) (01.2025 – 07.2025)
        a) Implementacja (02.2025 – 05.2025)
        b) Testowanie i optymalizacja (03.2025 – 05.2025)
        c) Wdrożenie i utrzymanie (05.2025 i później).
    7. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza Pan „nowe
      oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności
        oprogramowania”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji nowego oprogramowania
      lub jego funkcjonalności dysponował wiedzą obejmującą:
      · Doświadczenie techniczne – znajomość stosowanych języków programowania,
        frameworków, baz danych oraz architektury systemów informatycznych.
      · Wiedzę branżową – zrozumienie specyfiki rynku, potrzeb użytkowników oraz
        wymagań prawnych i technologicznych dotyczących danej branży.
      · Metodologie tworzenia oprogramowania – umiejętność pracy zgodnie z najlepszymi
        praktykami, takimi jak (...).
      · Bezpieczeństwo IT – znajomość standardów ochrony danych, metod szyfrowania oraz
        zabezpieczeń przed cyber zagrożeniami.
      · Analizę i optymalizację procesów – umiejętność identyfikowania problemów,
        optymalizowania kodu i zwiększania wydajności systemów.
      Te zasoby wiedzy pozwoliły na skuteczne planowanie, rozwój i wdrożenie nowego
      oprogramowania lub jego funkcjonalności.
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie
        wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach tej działalności?
      Odpowiedź: W ramach swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija
      wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z
      zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego
      doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu dziedzin takich
      jak bazy danych, podstawy informatyki, nowoczesne języki programowania,
      inżynieria oprogramowania, bezpieczeństwo systemów komputerowych.
      Wnioskodawca dokonuje selekcji znanych mu technik i metod, tworzy własną

      kombinację technologii, które najlepiej spełnią oczekiwania w kontekście
      wytworzenia danego programu o pożądanych cechach i niepowtarzalnej
      specyfikacji. Wnioskodawca wykorzystywał/wykorzystuje coraz to bardziej
      zaawansowaną wiedzę techniczną i umiejętności programistyczne. Dodatkowo,
      Wnioskodawca rozwijał/rozwija umiejętności związane z zarządzaniem projektami i
      znajomością najlepszych praktyk branżowych.
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą
        powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i
        usprawnienia odróżniają/będą odróżniać tworzone i rozwijane/ulepszane „nowe
        oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania” od już istniejących?
      Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prac nad nowym oprogramowaniem lub jego
      funkcjonalnościami wykorzystał/nadal wykorzystuje/będzie wykorzystywać
      innowacyjne technologie, które pozwalają na zwiększenie efektywności,
      bezpieczeństwa oraz funkcjonalności systemu. Te innowacyjne podejścia pozwalają
      na stworzenie oprogramowania, które wyróżnia się nowoczesnością, efektywnością i
      elastycznością w porównaniu do już istniejących rozwiązań.
      Wnioskodawca w ramach prac nad nowym oprogramowaniem lub jego
      funkcjonalnościami wykorzystał/nadal wykorzystuje/będzie wykorzystywać
      innowacyjne technologie, które pozwalają na zwiększenie efektywności,
      bezpieczeństwa oraz funkcjonalności systemu. W szczególności, wykorzystanie (...)
      do przetwarzania strumieni danych umożliwia szybkie i skalowalne przetwarzanie
      informacji w czasie rzeczywistym, co znacząco poprawia wydajność systemu w
      porównaniu do tradycyjnych rozwiązań opartych na statycznym przetwarzaniu
      danych. Dodatkowo, wykorzystanie (...) i reaktywnego programowania w tworzeniu
      interfejsów użytkownika pozwala na budowanie bardziej dynamicznych i
      interaktywnych aplikacji, które lepiej reagują na zmiany danych i potrzeby
      użytkowników. Nowoczesne podejścia do optymalizacji baz danych (np. (...))
      umożliwiają szybsze przetwarzanie dużych zbiorów danych, zapewniając
      jednocześnie skalowalność i wysoką dostępność systemu. Te innowacyjne
      rozwiązania pozwalają na stworzenie oprogramowania, które wyróżnia się
      nowoczesnością, efektywnością i elastycznością w porównaniu do już istniejących
      rozwiązań.
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności i
        jakie będzie Pan oferował?
      Odpowiedź: W ramach działalności zawodowej Wnioskodawca dotychczas oferował
      usługi związane z tworzeniem i wdrażaniem zaawansowanych platform
      komunikacyjnych opartych na sztucznej inteligencji, umożliwiających automatyczną,
      wielokanałową komunikację z klientami, partnerami i pracownikami. Doświadczenie
      Wnioskodawcy obejmuje również projektowanie elastycznych platform (...).
      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?
      Odpowiedź: Produkty, usługi oraz procesy Wnioskodawcy opierały się na
      zaawansowanych rozwiązaniach technologicznych, które pozwoliły na tworzenie
      skalowalnych i wydajnych aplikacji. Wnioskodawca wykorzystywał technologie takie
      jak (...) do projektowania i rozwijania aplikacji korporacyjnych, zapewniając ich
      niezawodność i skalowalność. Wnioskodawca stosował (...) do efektywnego
      zarządzania bazami danych, co pozwoliło na optymalizację operacji (...) i
      zapewnienie integralności danych. Wnioskodawca wykorzystywał również (...) do
      konteneryzacji aplikacji oraz zarządzania ich orkiestracją, co ułatwiało wdrażanie i
      skalowanie w środowiskach chmurowych. Stosował (...) do tworzenia dynamicznych i
      responsywnych interfejsów użytkownika, co poprawiało doświadczenia
      użytkowników końcowych.

      W projektach opartych na przetwarzaniu strumieniowym, Wnioskodawca
      wykorzystywał (...) jako rozproszoną platformę do obsługi strumieni danych w czasie
      rzeczywistym, co umożliwiało efektywne zarządzanie dużymi wolumenami danych i
      zapewniało skalowalność systemów. W obszarze baz danych, stosował rozwiązania
      (...) co pozwalało na elastyczne przechowywanie i szybkie przetwarzanie dużych
      zbiorów danych o różnorodnej strukturze.
      Wnioskodawca przestrzegał praktyk programistycznych takich jak (...), aby zapewnić
      wysoką jakość kodu i szybkie dostosowywanie się do zmieniających się wymagań
      biznesowych. Stosował metodykę zarządzania projektami (...), co umożliwiało
      efektywne planowanie, realizację i monitorowanie postępów prac zespołu
      deweloperskiego.
      Podejście do pracy Wnioskodawcy opiera się na ścisłej współpracy z klientami, co
      pozwala na dokładne zrozumienie ich potrzeb i dostosowanie rozwiązań
      technologicznych do specyfiki ich działalności. Dzięki temu Wnioskodawca mógł
      dostarczać innowacyjne i wysokiej jakości rozwiązania, które wspierały sukces
      biznesowy klientów.
      f) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
      Odpowiedź: Wnioskodawca zaplanował i postawił sobie za cel wdrożenie stabilnego
      systemu, który będzie spełniał założenia wymagane przez klienta w taki sposób, aby
      było to jak najbardziej stabilne oraz bezpieczne rozwiązanie.
      g) co było/jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanych prac?
      Odpowiedź: Efektem działań w ramach realizowanych prac są nowe, zaawansowane
      funkcjonalności, które znacząco poprawiają zarządzanie urządzeniami (...) oraz
      procesami związanymi z aktualizacją (...) i zarządzaniem doświadczeniem klienta. W
      przypadku rozwoju funkcjonalności (...), powstały nowe narzędzia i usługi, takie jak
      specjalizowane (...).
      h) w jaki sposób realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
      Odpowiedź: Wnioskodawca realizował/realizuje zaplanowane przedsięwzięcie
      poprzez wdrożenie/stworzenie oprogramowania w oparciu o konkretne języki
      programowania w sposób, który wyczerpuje wymagania klienta.
    8. Czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż Spółka)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosić odpowiedzialność za
    efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich, albowiem to Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    9. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, były/są/będą
      wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Spółkę?
    Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są/nie były/nie będą wykonywane
    pod kierownictwem Spółki, a o czasie i miejscu ich wykonania decyduje Wnioskodawca.
    10. Czy podejmowane przez Pana działania były/są/będą wynikiem działalności
      obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tworzonych
      /rozwijanych/ulepszanych przez Pana produktów?
    Odpowiedź: Nie, podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie były/nie są/nie będą
    wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do
    tworzonych/rozwijanych/ulepszanych produktów.
    11. W jaki sposób umowa ze Spółką reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje
      /będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie:

      - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Spółkę praw do programu komputerowego lub
        jego części (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
        zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie miesięczne za całość czynności,
    jakie realizuje w ramach umowy, które to wynagrodzenie obejmuje również
    wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na Spółkę.
    12. Czy faktury, które Pan wystawia na rzecz Spółki, wyodrębniają/będą wyodrębniały
      wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
      efektów Pana prac na Spółkę? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób
      określa/będzie Pan określał wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
      majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Spółki, nie wyodrębniają/nie
    będą wyodrębniały wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
    poszczególnych efektów prac z uwagi na fakt, że całość wynagrodzenia zawiera również
    wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
    efektów prac.
    13. Czy sposób przenoszenia na Spółkę praw do programu komputerowego lub jego części
      każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował
      /następuje/będzie następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia na Spółkę praw do programu komputerowego lub
    jego części każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował
    /następuje/będzie następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    14. Czy i w jaki sposób obliczał/oblicza/zamierza Pan obliczać tzw. wskaźnik nexus (art.
      30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus”, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:
    (a + b) * 1,3/(a + b + c + d),
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    15. Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadził/prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
    od 5 maja 2017 r.
    16. Czy odrębna ewidencja prowadzona była/jest/będzie w sposób umożliwiający
      prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia

      stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku,
      w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja prowadzona była/jest/będzie w sposób
    umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu
    złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem
    wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.
    17. Czy w prowadzonej przez Pana ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan
      wyodrębniał:
      - każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      - przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      - koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak, w prowadzonej ewidencji Wnioskodawca wyodrębniał/wyodrębnia
    /będzie wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody,
    koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Pytania
    1. Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym dochód uzyskiwany przez
      Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do
      oprogramowania stworzonego i rozwijanego przez niego w ramach umowy ze
      Spółką, kwalifikuje się jako dochód wskazany w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak czy Wnioskodawca może zastosować
      preferencyjną stawkę 5% opodatkowania do uzyskanego przez niego ww. dochodu?
    2. Czy działalność Wnioskodawcy jest działalnością B+R?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, zostały spełnione przez niego wszystkie przesłanki ustawowe
    dające możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5%
    od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Artykuł 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż
    podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, do katalogu kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej należy między innymi zaliczyć autorskie prawo do programu
    komputerowego, które podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony,
    rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Definicję działalności badawczo-rozwojowej przedstawia art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych: oznacza działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu

    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40
    powoływanej wyżej ustawy, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl tych przepisów, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, rozumie
    się:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
      komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Przez prace rozwojowe należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, o której mowa
    w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a konkretnie prace rozwojowe. W wyniku indywidualnej pracy
    Wnioskodawcy jest tworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowanie. Zatem każdy kod
    źródłowy stworzony w trakcie realizowania usług dla Spółki należy ocenić jako
    unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego Wnioskodawcy. Co
    istotne, napisany przez Wnioskodawcę kod źródłowy jest rezultatem jego twórczej oraz
    indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować go jako
    Utwór, który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Należy zaznaczyć, iż tworzenie przez Wnioskodawcę
    oprogramowania odbywa się w sposób systematyczny. Stałe tworzenie przez
    Wnioskodawcę kodu źródłowego nie może być uznane za jednorazową czynność.
    Celem działalności Wnioskodawcy jest rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania w
    sposób ciągły i zorganizowany.
    Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione we wniosku okoliczności, zdaniem
    Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art.
    30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą
    5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w zakresie
    objętym niniejszym wnioskiem od 2024 r.
    Wnioskodawca ma zamiar zastosować 5% stawkę podatkową względem dochodów
    uzyskiwanych za przeniesienie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec
    dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów
    uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych
    podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.

    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że
    przedmiotem Pana jednoosobowej działalności gospodarczej jest działalność związana z
    oprogramowaniem. Świadczy Pan usługi takie jak projektowanie, programowanie, rozwój
    oprogramowania, pomoc techniczna w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego oraz projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych. Dla obecnego kontrahenta prace polegają na rozwijaniu jego
    flagowego produktu, który składa się z wielu modułów i prace te są zlecane w ramach
    podprojektów. (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku oraz uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazał Pan, że prowadzi
    Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. W toku wykonywania
    usługi zobowiązuje się Pan wobec Spółki do przejawiania twórczej inicjatywy. Bazuje Pan
    na własnej wiedzy i doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i wymagane doświadczenie w

    wykonywaniu obowiązków objętych umową. Prowadzi Pan działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, ponieważ dysponuje wiedzą, doświadczeniem,
    kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do świadczenia usług na rzecz Spółki. Efektem
    Pana pracy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania,
    tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Twórczy charakter
    działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „nowego oprogramowania”/„nowych
    funkcjonalności oprogramowania” przejawiał się/przejawia się w wytworzeniu przez Pana
    programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
    niewystępujących wcześniej w Pana praktyce gospodarczej. Twórczy charakter Pana
    działalności potwierdza również fakt, że rezultatem Pana działań są subiektywnie nowe
    wytwory intelektu w postaci analiz, kodów źródłowych, dokumentacji czy algorytmów.
    Ponadto, w ramach prowadzonej działalności, w celu tworzenia nowych zastosowań w
    postaci innowacyjnego oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
    dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w głównej mierze te z zakresu narzędzi
    informatycznych i oprogramowania. Prace realizowane przez Pana w ramach zawartej
    umowy nie mają incydentalnego charakteru. W celu realizacji działań zmierzających do
    usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „nowego
    oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”, podejmuje Pan szereg
    działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania,
    począwszy od ustalenia wymagań Spółki i sformułowania w związku z tym problemu
    badawczego, przez analizę zasad funkcjonowania aktualnego programu, wykorzystanie
    posiadanej przez Pana wiedzy w celu stworzenia i zaproponowania innego, bardziej
    nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę systemu i niosłoby za
    sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie oprogramowania
    bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego
    nadpisanego fragmentu oprogramowania, który sam w sobie stanowi samodzielny
    program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Tworzenie i rozwój nowego oprogramowania oraz nowych
    funkcjonalności realizuje Pan w oparciu o nowoczesne technologie informatyczne, ze
    szczególnym uwzględnieniem (...). Technologie te umożliwiają budowę wydajnych,
    skalowalnych i nowoczesnych aplikacji, dostosowanych do złożonych wymagań
    biznesowych. Każdy realizowany projekt jest unikalny – zarówno pod względem założeń,
    jak i finalnego rozwiązania. Proces tworzenia oprogramowania opiera się na ścisłej
    współpracy i konsultacjach z kontrahentem, co pozwala na precyzyjne określenie
    wymagań oraz opracowanie optymalnej architektury systemu. W praktyce oznacza to
    wdrażanie dedykowanych rozwiązań, które nie występowały wcześniej w Pana działalności
    gospodarczej, ponieważ każda realizacja jest dostosowana do specyfiki danego projektu.
    Na to, że wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane „oprogramowania”/„funkcjonalności
    oprogramowania” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/modyfikacji różnią się
    od rozwiązań już funkcjonujących u Pana ma wpływ fakt, że każdorazowo sam Pan
    wymyśla odpowiednią kombinację stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały
    czas kształci się w zakresie nowoczesnych rozwiązań programistycznych, a także zdobywa
    dodatkową wiedzę i umiejętności. Oryginalność „oprogramowania”/„funkcjonalności
    oprogramowania” tworzonego przez Pana polega na tym, że każde zlecenie wymaga
    indywidualnej analizy, stworzenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności
    oprogramowania, oraz przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych
    narzędzi i technologii. Nowe oprogramowanie i jego funkcjonalności różnią się od
    wcześniejszych rozwiązań dzięki zastosowaniu nowoczesnych technologii i architektur
    dostosowanych do specyfiki projektu. Zmiany te obejmują m.in. wykorzystanie
    nowoczesnych podejść do przetwarzania danych, takich jak (...), co pozwala na bardziej
    efektywną obsługę strumieni informacji. Warstwa front-endowa jest rozwijana w (...), z
    wykorzystaniem reaktywnego programowania, co poprawia responsywność i
    interaktywność aplikacji. Dodatkowo, zastosowanie nowoczesnych baz danych, w tym (...),

    optymalizuje wydajność systemu. Każde nowe rozwiązanie jest unikalne, ponieważ
    technologie są dobierane indywidualnie, co pozwala na lepsze dopasowanie do wymagań
    kontrahenta i osiągnięcie wyższej efektywności systemu.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że Pana działalność podejmowana jest w sposób systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Prace realizowane przez Pana w ramach
    zawartej umowy nie mają incydentalnego charakteru. Systematyczność w odniesieniu do
    podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polegała
    /polega na tym, że przy wytwarzaniu poszczególnych funkcjonalności oprogramowania
    każdorazowo planuje Pan swoje działania, tworzy harmonogram, działa według logicznie
    ułożonego planu. Wytwarza Pan oprogramowanie regularnie, według samodzielnie
    ułożonego harmonogramu. W związku z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem nowego
    oprogramowania lub nowych funkcjonalności oprogramowania, postawił Pan sobie
    następujące cele: zwiększenie efektywności i optymalizacja działania – opracowanie
    rozwiązań usprawniających procesy biznesowe oraz poprawiających wydajność systemu;
    podniesienie jakości i niezawodności oprogramowania – eliminacja błędów, zwiększenie
    stabilności oraz zapewnienie zgodności z najlepszymi praktykami programistycznymi;
    wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań – zastosowanie nowoczesnych technologii i
    algorytmów w celu zapewnienia przewagi konkurencyjnej; dostosowanie do potrzeb
    użytkowników – analiza i implementacja funkcjonalności zgodnych z wymaganiami
    rynkowymi oraz oczekiwaniami klientów; zwiększenie bezpieczeństwa oprogramowania –
    wdrażanie mechanizmów ochrony danych i zgodność z aktualnymi standardami
    bezpieczeństwa; automatyzacja procesów – rozwój funkcjonalności pozwalających na
    ograniczenie manualnych działań oraz poprawę ergonomii użytkowania; zgodność z
    regulacjami prawnymi i branżowymi – dostosowanie oprogramowania do obowiązujących
    przepisów i norm rynkowych. Do obecnie prowadzonych i zakończonych celów należą
    wcześniej wymienione: (...).

    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że w toku wykonywania usługi
    bazuje Pan na własnej wiedzy i doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i wymagane
    doświadczenie w wykonywaniu obowiązków objętych umową. Prowadzi Pan działalność
    twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ dysponuje wiedzą, doświadczeniem,
    kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do świadczenia usług na rzecz Spółki. Nieustannie
    poszerza Pan swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów
    oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez
    Pana oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub
    nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania. W uzupełnieniu
    wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji nowego oprogramowania lub jego
    funkcjonalności dysponował Pan wiedzą obejmującą: doświadczenie techniczne –
    znajomość stosowanych języków programowania, frameworków, baz danych oraz
    architektury systemów informatycznych; wiedzę branżową – zrozumienie specyfiki rynku,
    potrzeb użytkowników oraz wymagań prawnych i technologicznych dotyczących danej
    branży; metodologie tworzenia oprogramowania – umiejętność pracy zgodnie z
    najlepszymi praktykami, takimi jak (...); bezpieczeństwo IT – znajomość standardów
    ochrony danych, metod szyfrowania oraz zabezpieczeń przed cyber zagrożeniami; analizę
    i optymalizację procesów – umiejętność identyfikowania problemów, optymalizowania
    kodu i zwiększania wydajności systemów. Te zasoby wiedzy pozwoliły na skuteczne
    planowanie, rozwój i wdrożenie nowego oprogramowania lub jego funkcjonalności. W
    ramach swojej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności nabyte
    podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i
    nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i
    umiejętności z zakresu dziedzin takich jak bazy danych, podstawy informatyki,
    nowoczesne języki programowania, inżynieria oprogramowania, bezpieczeństwo
    systemów komputerowych. Dokonuje Pan selekcji znanych Panu technik i metod, tworzy
    własną kombinację technologii, które najlepiej spełnią oczekiwania w kontekście
    wytworzenia danego programu o pożądanych cechach i niepowtarzalnej specyfikacji.
    Wykorzystywał/wykorzystuje Pan coraz to bardziej zaawansowaną wiedzę techniczną i
    umiejętności programistyczne. Dodatkowo, rozwijał/rozwija Pan umiejętności związane z
    zarządzaniem projektami i znajomością najlepszych praktyk branżowych. W ramach prac
    nad nowym oprogramowaniem lub jego funkcjonalnościami wykorzystał/nadal
    wykorzystuje/będzie wykorzystywać Pan innowacyjne technologie, które pozwalają na
    zwiększenie efektywności, bezpieczeństwa oraz funkcjonalności systemu. W szczególności,
    wykorzystanie (...) do przetwarzania strumieni danych umożliwia szybkie i skalowalne
    przetwarzanie informacji w czasie rzeczywistym, co znacząco poprawia wydajność
    systemu w porównaniu do tradycyjnych rozwiązań opartych na statycznym przetwarzaniu
    danych. Dodatkowo, wykorzystanie (...) i reaktywnego programowania w tworzeniu
    interfejsów użytkownika pozwala na budowanie bardziej dynamicznych i interaktywnych
    aplikacji, które lepiej reagują na zmiany danych i potrzeby użytkowników. Nowoczesne

    podejścia do optymalizacji baz danych (np. (...)) umożliwiają szybsze przetwarzanie dużych
    zbiorów danych, zapewniając jednocześnie skalowalność i wysoką dostępność systemu.
    Te innowacyjne rozwiązania pozwalają na stworzenie oprogramowania, które wyróżnia się
    nowoczesnością, efektywnością i elastycznością w porównaniu do już istniejących
    rozwiązań. Pana doświadczenie obejmuje również projektowanie elastycznych platform
    bankowych z pełnym zakresem funkcji bankowości podstawowej, zarządzania klientami i
    rachunkami, a także zaawansowanego przetwarzania danych. Dodatkowo, brał Pan udział
    w tworzeniu systemów wspierających procesy windykacyjne, w tym zarządzanie sprawami
    dłużniczymi, ekstrakcję danych z zewnętrznych źródeł oraz wsparcie call center. Pana
    kompetencje obejmują także rozwój systemów zarządzania przychodami oraz narzędzi do
    tworzenia i wyceny produktów hotelowych na poziomie pokoju. Ponadto, uczestniczył Pan
    w projektach związanych z tworzeniem platform handlu energią, umożliwiających
    zarządzanie kontraktami klientów oraz realizację transakcji na rynku energii. Obecnie,
    poza branżą telekomunikacyjną, oferuje Pan również usługi w zakresie tworzenia
    elastycznych i skalowalnych rozwiązań informatycznych dla różnych sektorów. Oferta
    obejmuje projektowanie i wdrażanie dedykowanych aplikacji, integrację systemów oraz
    analizę i przetwarzanie danych, dostosowując rozwiązania do indywidualnych potrzeb
    klientów. Pana produkty, usługi oraz procesy opierały się na zaawansowanych
    rozwiązaniach technologicznych, które pozwoliły na tworzenie skalowalnych i wydajnych
    aplikacji. Wykorzystywał Pan technologie takie jak (...) do projektowania i rozwijania
    aplikacji korporacyjnych, zapewniając ich niezawodność i skalowalność. Stosował Pan (...)
    do efektywnego zarządzania bazami danych, co pozwoliło na optymalizację operacji (...) i
    zapewnienie integralności danych. Wykorzystywał Pan również (...) do konteneryzacji
    aplikacji oraz zarządzania ich orkiestracją, co ułatwiało wdrażanie i skalowanie w
    środowiskach chmurowych. Stosował Pan (...) do tworzenia dynamicznych i
    responsywnych interfejsów użytkownika, co poprawiało doświadczenia użytkowników
    końcowych. W projektach opartych na przetwarzaniu strumieniowym, wykorzystywał Pan
    (...) jako rozproszoną platformę do obsługi strumieni danych w czasie rzeczywistym, co
    umożliwiało efektywne zarządzanie dużymi wolumenami danych i zapewniało
    skalowalność systemów. W obszarze baz danych, stosował Pan rozwiązania (...) co
    pozwalało na elastyczne przechowywanie i szybkie przetwarzanie dużych zbiorów danych
    o różnorodnej strukturze. Przestrzegał Pan praktyk programistycznych takich jak (...), aby
    zapewnić wysoką jakość kodu i szybkie dostosowywanie się do zmieniających się
    wymagań biznesowych. Stosował Pan metodykę zarządzania projektami (...), co
    umożliwiało efektywne planowanie, realizację i monitorowanie postępów prac zespołu
    deweloperskiego. Pana podejście do pracy opiera się na ścisłej współpracy z klientami, co
    pozwala na dokładne zrozumienie ich potrzeb i dostosowanie rozwiązań technologicznych
    do specyfiki ich działalności. Dzięki temu mógł Pan dostarczać innowacyjne i wysokiej
    jakości rozwiązania, które wspierały sukces biznesowy klientów. Realizował/realizuje Pan
    zaplanowane przedsięwzięcie poprzez wdrożenie/stworzenie oprogramowania w oparciu
    o konkretne języki programowania w sposób, który wyczerpuje wymagania klienta.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, oprogramowanie tworzone przez
    Pana jest tworzone w ramach działalności polegającej na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, gdyż na tych czynnościach opiera się tworzenie oprogramowania w związku z
    ciągłym postępem technicznym występującym w tej branży. Prowadzona przez Pana
    działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością
    twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nie prowadzi Pan
    działalności polegającej na badaniach naukowych. Pana działalność w szczególności należy
    określić jako działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe
    podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany). Celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Pana działania nie były/nie
    są/nie będą wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych
    zmian do tworzonych/rozwijanych/ulepszanych produktów. W ramach swojej działalności
    wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego
    studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych

    technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z
    zakresu dziedzin takich jak bazy danych, podstawy informatyki, nowoczesne języki
    programowania, inżynieria oprogramowania, bezpieczeństwo systemów komputerowych.
    Dokonuje Pan selekcji znanych Panu technik i metod, tworzy własną kombinację
    technologii, które najlepiej spełnią oczekiwania w kontekście wytworzenia danego
    programu o pożądanych cechach i niepowtarzalnej specyfikacji. Wykorzystywał
    /wykorzystuje coraz to bardziej zaawansowaną wiedzę techniczną i umiejętności
    programistyczne. Dodatkowo, rozwijał/rozwija Pan umiejętności związane z zarządzaniem
    projektami i znajomością najlepszych praktyk branżowych. W ramach prac nad nowym
    oprogramowaniem lub jego funkcjonalnościami wykorzystał/nadal wykorzystuje/będzie
    wykorzystywać Pan innowacyjne technologie, które pozwalają na zwiększenie
    efektywności, bezpieczeństwa oraz funkcjonalności systemu. Te innowacyjne podejścia
    pozwalają na stworzenie oprogramowania, które wyróżnia się nowoczesnością,
    efektywnością i elastycznością w porównaniu do już istniejących rozwiązań. Pana
    produkty, usługi oraz procesy opierały się na zaawansowanych rozwiązaniach
    technologicznych, które pozwoliły na tworzenie skalowalnych i wydajnych aplikacji.
    Wykorzystywał Pan technologie takie jak (...) do projektowania i rozwijania aplikacji
    korporacyjnych, zapewniając ich niezawodność i skalowalność. Stosował Pan (...) do
    efektywnego zarządzania bazami danych, co pozwoliło na optymalizację operacji (...) i
    zapewnienie integralności danych. Wykorzystywał Pan również (...) do konteneryzacji
    aplikacji oraz zarządzania ich orkiestracją, co ułatwiało wdrażanie i skalowanie w
    środowiskach chmurowych. Stosował Pan (...) do tworzenia dynamicznych i
    responsywnych interfejsów użytkownika, co poprawiało doświadczenia użytkowników
    końcowych. W projektach opartych na przetwarzaniu strumieniowym, wykorzystywał Pan
    (...) jako rozproszoną platformę do obsługi strumieni danych w czasie rzeczywistym, co
    umożliwiało efektywne zarządzanie dużymi wolumenami danych i zapewniało
    skalowalność systemów. W obszarze baz danych, stosował Pan rozwiązania (...) co
    pozwalało na elastyczne przechowywanie i szybkie przetwarzanie dużych zbiorów danych
    o różnorodnej strukturze. Przestrzegał Pan praktyk programistycznych takich jak (...), aby
    zapewnić wysoką jakość kodu i szybkie dostosowywanie się do zmieniających się
    wymagań biznesowych. Stosował Pan metodykę zarządzania projektami (...), co
    umożliwiało efektywne planowanie, realizację i monitorowanie postępów prac zespołu
    deweloperskiego.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej
    za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania,
    spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku oraz uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;

      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana
    ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający
    osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego według skali bądź stawki liniowej.
    Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców,
    którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw
    własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.
    W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką
    podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:
    · podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał
      prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
    · prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub
      międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy
      czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
    Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z
    rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:
    · dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych
      z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    · dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
    · dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na
      zasadzie ceny rynkowej.

    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem,
    komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca
    ust. 4 ustawy.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy
    ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    związaną z danym prawem.
    Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, wskazuję, że:
    - tworzy i rozwija Pan wymienione w opisie oprogramowania w ramach prowadzonej
    bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
    /ulepszania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami

    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych;
    - w zakresie związanym z wytwarzaniem i rozwijaniem programów komputerowych
    przenosi Pan prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie;
    - na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box prowadzi Pan od 5 maja 2017 r. odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję;
    - odrębna ewidencja prowadzona była/jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i
    terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
    podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla
    tej czynności terminie;
    - w prowadzonej ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów
    i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej było/jest/będzie kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem należy stwierdzić, że odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu
    komputerowego w ramach wykonywanych przez Pana zleceń programistycznych stanowi
    sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zeznaniach rocznych za 2023 r. (za okres od 11 września 2023 r.) oraz 2024 r. Jeśli Pana
    sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej
    preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.