Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.858.2022.3.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-24
Teza: Brak naliczenia podatku VAT przy transakcji sprzedaży działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalno-użytkowym oraz działki nr 2 wraz z posadowionym na niej zbiornikiem bezodpływowym.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż-sprzedaż działek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku naliczenia podatku VAT przy transakcji sprzedaży działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalno-użytkowym oraz działki nr 2 wraz z posadowionym na niej zbiornikiem bezodpływowym. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 10 lutego 2023 r. (wpływ 16 lutego 2023 r.) oraz z 16 marca 2023 r. (wpływ 22 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)**

Gmina \`(...)\` zamierza sprzedać nieruchomość stanowiącą mienie komunalne gminy. Nieruchomość jako funkcjonalna całość składa się z dwóch nieruchomości:

*   działka 1 obręb \`(...)\` o pow. … ha oznaczona geodezyjnie B, zabudowana budynkiem mieszkalno-użytkowym (przedwojenny), dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w … księga wieczysta nr …,
*   działka 2 obręb \`(...)\` o pow. … ha oznaczona geodezyjnie jako R IV a, niezabudowana, dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w … księga wieczysta nr …, która stanowi dojazd do drogi publicznej dla działki 1 obręb \`(...)\`. Na nieruchomości jest umiejscowiony zbiornik bezodpływowy na nieczystości ciekłe z budynku umiejscowionego na działce 1 obręb \`(...)\`.

Z uwagi na brak dostępu działki 1 do drogi publicznej, wskazana jest sprzedaż obydwu nieruchomości jako jednej całości w jednym przetargu.

Operat szacunkowy wartości obu nieruchomości jest jeden wspólny, natomiast są w nim określone wartości nieruchomości każdej z osobna. W miejscowości \`(...)\` nie obowiązuje Plan Zagospodarowania Przestrzennego a dla ww. nieruchomości nie były wydane Decyzje o warunkach zabudowy.

W piśmie z dnia 10 lutego 2023 r. na pytania Organu wskazali Państwo odpowiednio:

1) czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

Gmina \`(...)\` jest czynnym płatnikiem podatku VAT.

2) kiedy (proszę wskazać dzień, miesiąc i rok) nabyli Państwo działki nr 1 i 2?

Działkę 1 obręb \`(...)\` Gmina \`(...)\` nabyła \`(...)\` 1999 r.

Działkę 2 obręb \`(...)\` Gmina \`(...)\` nabyła \`(...)\` 1998 r.

3) czy nabycie działek nr 1 i 2 nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Nabycie obu działek nie było opodatkowane podatkiem VAT.

4) czy nabycie działek nr 1 i 2 zostało udokumentowane fakturą? Jeżeli tak, to czy był wykazany podatek należny?

Nabycie działek nie było udokumentowane fakturą VAT i nie był odprowadzony podatek.

5) czy przy nabyciu działek nr 1 i 2 przysługiwało Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Przy nabyciu działek nie przysługiwało Gminie \`(...)\` prawo odliczenia podatku VAT.

6) czy działkę nr 1 nabyli Państwo wraz z budynkiem mieszkalno-użytkowym?

Działkę 1 obręb \`(...)\` Gmina \`(...)\` nabyła wraz z budynkiem mieszkalno-usługowym.

7) czy działkę nr 2 nabyli Państwo wraz ze zbiornikiem bezodpływowym?

Działkę 2 obręb \`(...)\` Gmina \`(...)\` nabyła bez zbiornika bezodpływowego.

8) czy z tytułu nabycia/wytworzenia/wybudowania ww. budynku mieszkalno-użytkowego przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Z tytułu nabycia budynku mieszkalno-usługowego Gmina nie odliczyła podatku.

9) czy z tytułu nabycia/wytworzenia/wybudowania ww. zbiornika bezodpływowego przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Z tytułu wybudowania zbiornika bezodpływowego Gmina \`(...)\` nie odliczyła podatku.

10) w jaki sposób wykorzystują Państwo działki nr 1 i 2 od dnia ich nabycia?

Działka 1 obręb \`(...)\` zabudowana budynkiem mieszkalno-usługowym w części mieszkalnej do \`(...)\` 2020 r. mieszkali lokatorzy, w części usługowej znajduje się świetlica wiejska, na działce 2 obręb \`(...)\` jest usytuowany zbiornik bezodpływowy.

11) w jaki sposób wykorzystują Państwo budynek mieszkalno-użytkowy posadowiony na działce nr 1 od momentu jego nabycia/wytworzenia/wybudowania?

Działka 1 obręb \`(...)\` zabudowana budynkiem mieszkalno-usługowym w części mieszkalnej do \`(...)\` 2020 r. mieszkali lokatorzy, w części usługowej znajduje się świetlica wiejska, na działce 2 obręb \`(...)\` jest usytuowany zbiornik bezodpływowy.

12) czy działki nr 1 oraz nr 2 od momentu ich nabycia do dnia planowanej sprzedaży są/będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT?

Do momentu sprzedaży działek będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT.

13) czy budynek mieszkalno-użytkowy od momentu jego nabycia/wytworzenia/ wybudowania do dnia planowanej sprzedaży jest/będzie wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT?

Posadowione budowle do momentu sprzedaży będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT.

14) czy ww. budynek mieszkalno-użytkowy jest trwale związany z gruntem?

Budynek mieszkalno-usługowy jest trwale związany z gruntem.

15) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalno-użytkowego, o którym mowa we wniosku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Proszę podać datę (miesiąc i rok).

Pierwsze zasiedlenie przez Gminę \`(...)\` nastąpiło w … 1994 r.

16) czy od pierwszego zasiedlenia ww. budynku mieszkalno-użytkowego do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Od pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata.

17) czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie ww. budynku mieszkalno-użytkowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a) czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

b) kiedy ponosili Państwo ww. wydatki? (proszę podać miesiąc i rok).

c) czy po zakończonym ulepszeniu ww. budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok.

d) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Gmina \`(...)\` poniosła wydatki na ulepszenie budynku poniżej 30% wartości początkowej.

18) czy zbiornik bezodpływowy znajdujący się na działce nr 2 stanowi budowlę czy może urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.)?

Zbiornik bezodpływowy stanowi urządzenie budowlane związane z obiektem zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z przeznaczeniem w tym celu służące gromadzeniu ścieków.

19) jeśli zbiornik bezodpływowy, znajdujący się na działce nr 2 stanowi budowlę, to proszę wskazać:

a) czy ww. zbiornik bezodpływowy jest trwale związany z gruntem?

b) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie, używanie) ww. zbiornika w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Proszę podać datę (miesiąc i rok).

c) czy od pierwszego zajęcia (używania) ww. zbiornika do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

d) czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie – w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym – ww. zbiornika, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeżeli tak, to należy wskazać:

· czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

· kiedy ponosili Państwo ww. wydatki? Proszę podać miesiąc i rok.

· czy po zakończonym ulepszeniu ww. zbiornika miało miejsce pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok.

· czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego zbiornika a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Zbiornik bezodpływowy jest stale związany z gruntem i został wybudowany w … 2010 r.

Od wybudowania do planowanej sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata.

Gmina nie ponosiła kosztów ulepszania zbiornika bezodpływowego.

20) czy na dzień planowanej sprzedaży:

a) działka nr 2 będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie jest/będzie przeznaczenie ww. działki wynikające z ww. planu?

b) dla działki nr 2 będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy?

Na dzień planowanej sprzedaży działka 2 obręb \`(...)\` nie jest i nie będzie objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i nie została i nie będzie wydana Decyzja o warunkach zabudowy.

Ponadto w piśmie z 16 marca 2023 r. wskazali Państwo, że:

Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, jednakże realizując zadania publiczne o znaczeniu lokalnym są to zadania własne nałożone ustawą o samorządzie gminnym i występuje jako organ władzy publicznej, nie występuje tu w charakterze podatnika podatku VAT. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Budynek mieszkalno-użytkowy oraz wybudowany zbiornik bezodpływowy powstał w celu poprawy jakości życia społeczności lokalnej jak również jako zaplecze do prowadzenia programów istotnych dla tej społeczności.

W związku z powyższym z tytułu nabycia budynku mieszkalno-użytkowego oraz wybudowania zbiornika bezodpływowego nie przysługiwało obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W odpowiedzi na pytanie o treści „(…) W związku z powyższym prosimy o jednoznaczne wskazanie czy zbiornik bezodpływowy znajdujący się na działce nr 2 stanowi budowlę czy urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.)?” wskazali Państwo, że zbiornik bezodpływowy umiejscowiony na działce nr 2 obręb \`(...)\`, stanowi budowlę w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego Dz. U z 2021 r. poz. 2351 ze zm. Został wybudowany w … 2010 r. a od pierwszego zajęcia(używania ) ww. zbiornika do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zbiornik bezodpływowy jest wykorzystywany do gromadzenia nieczystości z budynku mieszkalno-usługowego znajdującego się na działce nr 1 obręb \`(...)\`. Zwolnienie z naliczenia podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, który mówi, że zwalnia się z podatku VAT usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu. W związku z powyższym zbiornik bezodpływowy od dnia wybudowania do dnia planowanej sprzedaży jest wykorzystywany jedynie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Z tytułu nabycia budynku mieszkalno-usługowego nie przysługiwało Gminie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ część usługowa budynku wykorzystywana jest jako świetlica wiejska, służąca mieszkańcom wsi \`(...)\` jako zaspokajanie potrzeb zbiorowych wspólnoty, a część mieszkalna budynku była wykorzystywana jako mieszkanie komunalne do \`(...)\` 2020 r. i czynsz był zwolniony z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, który mówi, że zwalnia się z podatku VAT usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek.

**Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Czy Jednostka Samorządu Terytorialnego sprzedając te nieruchomości w jednym przetargu nieograniczonym powinna naliczyć podatek VAT od transakcji sprzedaży?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 16 marca 2023 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim; pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Ordynacja podatkowa t. j. Dz.U. z 2022 r poz. 2651 ze zm. Analizując powyższy artykuł ustawy według Wnioskodawcy Gmina \`(...)\` nie powinna naliczyć podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości 2 i 1 obręb \`(...)\`.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i zamierzają Państwo sprzedać działki nr 1 i 2. Działkę 1 nabyli Państwo w 1999 r. wraz z budynkiem mieszkalno-użytkowym. Natomiast działkę nr 2 w 1998 r. jako grunty niezabudowane. Nabycie działek nie było udokumentowane fakturą VAT i nie był odprowadzony podatek. Przy nabyciu działek wraz z budynkiem mieszkalno-użytkowym nie przysługiwało Państwu prawo odliczenia podatku VAT. Działka nr 1 zabudowana jest budynkiem mieszkalno-użytkowym, który jest trwale związany z gruntem. Pierwsze zasiedlenie ww. budynku nastąpiło w czerwcu 1994 r. Od pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata. Ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie budynku poniżej 30% wartości początkowej. Z kolei działka 2, stanowi dojazd do drogi publicznej dla działki 1. Na działce nr 2 znajduje się zbiornik bezodpływowy, który stanowi budowlę w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego i jest wykorzystywany do gromadzenia nieczystości z budynku mieszkalno-użytkowego znajdującego się na działce nr 1. Zbiornik został wybudowany w lipcu 2010 r. a od pierwszego zajęcia (używania) ww. zbiornika do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Nie ponosili Państwo kosztów ulepszania zbiornika bezodpływowego. Z tytułu wybudowania zbiornika bezodpływowego nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem od opodatkowania nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego w analizowanej sprawie, stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) dla planowanej czynności będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie będą Państwo korzystać z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.

Zatem z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W odniesieniu do sprzedaży działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

· brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem postawionego we wniosku pytania wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” lub „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351, ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

Według art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zatem w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy działki nr 1, na której znajduje się budynek mieszkalno-użytkowy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do budynku mieszkalno-użytkowego posadowionego na działce nr 1 doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą ww. budynku upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie przedmiotowego budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku mieszkalno-użytkowego znajdującego się na działce 1 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania sprzedaży działki nr 2 wskazać należy, że na przedmiotowej nieruchomości gruntowej znajduje się zbiornik bezodpływowy na nieczystości ciekłe, który – jak wskazali Państwo ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 16 marca 2023 r. – stanowi budowlę i jest stale związany z gruntem. Zbiornik bezodpływowy został wybudowany w lipcu 2010 r. a od pierwszego zajęcia (używania) ww. zbiornika do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto nie ponosili Państwo kosztów ulepszania zbiornika bezodpływowego.

A zatem, w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do zbiornika bezodpływowego znajdującego się na działce 2 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związany jest ww. budynek mieszkalno-użytkowy oraz zbiornik bezodpływowy będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym, sprzedaż przez Państwa, działających w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalno-użytkowym oraz działki nr 2 wraz z posadowionym na niej zbiornikiem bezodpływowym będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Tym samym oceniając Państwa stanowisko należało uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP : /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).