Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-51/12/JJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-03-29
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2012 r. (data wpływu 10 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 20 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 20 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Projekt realizowany jest na podstawie umowy o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, Poddziałanie 7.2.3 „Kształcenie kadr dla informatyki”. Beneficjentem projektu jest Starostwo Powiatowe, a podmiotem realizującym Wnioskodawca (Zespół Szkół). Całkowita wartość projektu stanowi kwotę 140.033,80 zł, a wartość wydatków kwalifikowanych 118.705,73 zł -dofinansowanie ze środków z UE wynosi 85%. Przedmiotem projektu jest wyposażenie dwóch pracowni komputerowych w Zespole Szkół w sprzęt komputerowy i urządzenia peryferyjne spełniające wymogi podstawy programowej oraz umożliwiające jej realizację. W ramach projektu został zakupiony sprzęt oraz oprogramowanie wg wykazu zawartego we wniosku o dofinansowanie o parametrach technicznych określonych w Specyfikacji Istotnych Warunków Zamówienia. Dostawca został wyłoniony w drodze przetargu nieograniczonego, przeprowadzonego na podstawie art. 39 ustawy Prawo zamówień publicznych. W ramach wydatków kwalifikowanych zostały poniesione koszty promocji projektu i usługi związane z przeprowadzeniem obowiązkowego audytu projektu. Kosztem kwalifikowanym był również podatek VAT od zrealizowanych zakupów. Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazuje, iż projekt był realizowany od dnia 29 grudnia 2010 r. (data podpisania umowy z UM) do dnia 26 października 2011 r. (data ostatniej płatności w ramach projektu). Faktury VAT były wystawiane w ramach projektu na podmiot realizujący, tj. Wnioskodawcę. Zakupy dokonywane w ramach projektu objęte były następującymi stawkami VAT: 0% i 23%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku z realizacją projektu, realizowanym na podstawie zawartej umowy o dofinansowanie, w ramach RPO na lata 2007-2013, poddziałanie 7.2.3 „Kształcenie kadr dla informatyki”, podmiot realizujący projekt ma możliwość odzyskania podatku VAT wykazanego na fakturach za zakup produktów i usług?
2.  Czy Wnioskodawca spełnia warunki zwrotu w jakiejkolwiek formie podatku naliczonego z tytułu dokonanych zakupów?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku realizowanego projektu, VAT jest kosztem kwalifikowanym. Poprawność uznania podatku VAT jako kosztu kwalifikowanego wynika z przepisów podatkowych unijnych i krajowych oraz wydanych na ich podstawie wytycznych w sprawie kwalifikowalności wydatków stanowiących załącznik do regulaminu konkursu. Zgodnie z tymi przepisami podatek od towarów i usług (VAT) może być uznany za wydatek kwalifikowany tylko wtedy, gdy został faktycznie poniesiony przez beneficjenta oraz beneficjent nie ma prawnej możliwości jego odzyskania. Możliwość odzyskania VAT należy rozpatrywać na podstawie przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Biorąc pod uwagę fakt, że usługi edukacyjne na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione od podatku od towarów i usług, to zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ani też do jego zwrotu. Następnie Wnioskodawca zacytował art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Żadne obowiązujące przepisy krajowe nie pozwalają Wnioskodawcy odzyskać VAT w jakiejkolwiek formie. W przypadkach dokonywania zakupów inwestycyjnych, a następnie wykorzystania ich do wykonywania czynności zwolnionych od VAT, należny podatek od towarów i usług nie wystąpi. Dlatego też podmiot korzystający z funduszy pomocowych w celu dokonywania tych zakupów inwestycyjnych, nie nabędzie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z tego powodu VAT od tych zakupów, których celem jest dostarczanie towarów czy świadczenie usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, wyszczególnionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy (na podstawie którego zwalnia się od podatku usługi objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania) prawidłowo został uznany za koszt kwalifikowany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia do 31 grudnia 2010 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.) w rozdziale 8 przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 8 tego rozporządzenia.

Wskazać należy, iż w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), jak również w aktualnie obowiązującym rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392 ze zm.), powyższe regulacje zostały zawarte w identycznym brzmieniu (rozdział 9).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zrealizował projekt, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, poddziałanie 7.2.3 „Kształcenie kadr dla informatyki”. Przedmiotem projektu jest wyposażenie dwóch pracowni komputerowych w Zespole Szkół w sprzęt komputerowy i urządzenia peryferyjne spełniające wymogi podstawy programowej oraz umożliwiający jej realizację. Jak wskazano, dokonywane w ramach projektu towary i usługi mają związek z wykonywaniem usług zwolnionych od podatku (usługi objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania), na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków w związku z realizacją przedmiotowego projektu, albowiem zakupy te służą świadczeniu usług edukacyjnych, tj. nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu podatku przy opisanym zakupie, gdyż środki otrzymane na jego realizację nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w powołanych rozporządzeniach.

Zaznaczyć należy, iż w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny dotyczącej kwestii korzystanie ze zwolnienia przez Jednostkę, bowiem kwestia ta nie była przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.