Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.609.2025.1.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Skutki podatkowe w podatku VAT związane z dostawą działek
niezabudowanych przez małżonków.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu
grunty-grunt niezabudowany
grunty-podział gruntu
grunty-sprzedaż gruntów
majątek-majątek prywatny
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    1 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia,
    czy sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działek nr (...), będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 17 października 2025 r. (wpływ 23 października 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        Zainteresowany 1
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        Zainteresowana 2

## Opis zdarzenia przyszłego

Stan faktyczny. Zainteresowany 1.
    Jest Pan wraz z żoną właścicielem (ustawowa wspólność majątkowa) nieruchomości
    niezabudowanych, zlokalizowanych w (...) o łącznej powierzchni (...) ha. Są to grunty rolne.
    Zakupili je Państwo w 2001 r. (... ha) oraz przylegający do nich grunt o powierzchni (...) ha
    w 2006 r. Od zakupu działek nie był odliczany VAT naliczony.
    W 2019 r. zostali Państwo wywłaszczeni pod drogę gminną, a w 2021 r. sprzedali Państwo
    Gminie (...) części gruntu pod kolejną drogę, którą Gmina planowała budować.
    Oboje posiadają Państwo wykształcenie rolnicze i przez pierwszych kilka lat po zakupie
    grunt wykorzystywali Państwo rolniczo, potem wykorzystywany był także rolniczo przez
    osoby trzecie i tak jest do dziś.
    Działki nigdy nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

    Ponadto, jest Pan wspólnikiem spółki (...) od 2011 r., tj. od czasu jej założenia i nie
    prowadzi Pan działalności gospodarczej jako osoba fizyczna. Nie jest Pan także
    zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Polski, polegającą na (...).
    Udziałowcami są: (...).
    (...).
    Ze względu na wiek i sytuację rodzinną (brak sukcesji rodzinnej, ponieważ dzieci nie są
    zainteresowane zagospodarowaniem tych działek) zamierzają Państwo podzielić grunt na
    działki budowlane i sprzedać. Możliwe, że część gruntu zostanie podzielona na 20-30
    działek i sprzedawane będą one w miarę upływu czasu, w zależności od potrzeb i
    zainteresowania kupujących.
    Stan faktyczny. Zainteresowana 2.
    Jest Pani wraz z mężem właścicielką (ustawowa wspólność majątkowa) nieruchomości
    niezabudowanych, zlokalizowanych w (...) o łącznej powierzchni (...) ha. Są to grunty rolne.
    Zakupili je Państwo w 2001 r. (... ha) oraz przylegający do nich grunt o powierzchni (...) ha
    w 2006 r. Od zakupu działek nie był odliczany VAT naliczony.
    W 2019 r. zostali Państwo wywłaszczeni pod drogę gminną, a w 2021 r. sprzedali Państwo
    Gminie (...) części gruntu pod kolejną drogę, którą Gmina planowała budować.
    Oboje posiadają Państwo wykształcenie rolnicze i przez pierwszych kilka lat po zakupie
    grunt wykorzystywali Państwo rolniczo, potem wykorzystywany był także rolniczo przez
    osoby trzecie i tak jest do dziś.
    Działki nigdy nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Ponadto, jest Pani wspólnikiem spółki (...) od 2011 r., tj. od czasu jej założenia i nie
    prowadzi Pani działalności gospodarczej jako osoba fizyczna. Jest Pani zarejestrowanym
    podatnikiem VAT, osiąga Pani przychody z najmu prywatnego – wynajmuje Pani budynki
    gospodarcze w miejscowości (...), będące Pani własnością na cele użytkowe.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Polski, polegającą na (...) .
    Udziałowcami są: (...).
    (...).
    Ze względu na wiek i sytuację rodzinną (brak sukcesji rodzinnej, ponieważ dzieci nie są
    zainteresowane zagospodarowaniem tych działek) zamierzają Państwo podzielić grunt na
    działki budowlane i sprzedać. Możliwe, że część gruntu zostanie podzielona na 20-30
    działek i sprzedawane będą one w miarę upływu czasu w zależności od potrzeb i
    zainteresowania kupujących.

## Dodatkowe informacje

na podstawie wezwania z dnia 10 września 2025 r. do
    poprzedniego wniosku w tej samej sprawie (...):
    1. Proszę konkretnie wskazać, jakie działki są przedmiotem złożonego wniosku i jakie są
      ich numery.
      Odpowiedź: Działki będące przedmiotem wniosku to działki nr (...) położone w (...).
    2. W jakim celu nabyli Państwo w 2001 r. i w 2006 r. nieruchomość niezabudowaną
      składającą się
      z działek nr (...)?
      Odpowiedź: W 2001 r. nabyli Państwo działki, które wówczas miały następujące
      numery: (...), a 2006 r. dokupili Państwo przylegającą działkę nr (...). W czasie
      podejmowania decyzji o zakupie nie mieli Państwo jasno sprecyzowanego celu
      zakupu. Mają Państwo dwójkę dzieci, obydwoje ukończyli (...). Państwo prowadzą
      działalność gospodarczą różnego rodzaju od (...) r. i wspólnie planowali Państwo, że po

      ukończeniu studiów dzieci wrócą do (...) i wprowadzą je Państwo w biznes, np.
      związany z (...). Córka ukończyła (...) i byli Państwo niemalże pewni, że wspólnie z Nią
      rozpoczną nowy biznes rodzinny. Żadne z nich do tej pory nie zdecydowało się wrócić i
      najprawdopodobniej nie wróci, w związku z czym, biorąc pod uwagę Państwa wiek,
      zamierzają Państwo zbyć część posiadanych gruntów.
    3. W jaki konkretnie sposób działki będące przedmiotem wniosku (i działki, z których
      powstały działki będące przedmiotem wniosku) były/są/będą wykorzystywane przez
      Państwa od chwili wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, tj. do jakich czynności
      (zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług)?
      Odpowiedź: Działki nr (...) były, są i najprawdopodobniej będą wykorzystywane
      rolniczo do czasu ich sprzedaży.
    4. Czy działki będące przedmiotem wniosku (i działki, z których powstały działki będące
      przedmiotem wniosku) były/są/będą wykorzystywane przez Państwa przez cały okres
      ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy, na cele
      prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne
      zaspokajały i w jakim okresie.
      Odpowiedź: Działki, o których mowa we wniosku, nie zaspokajały żadnych Państwa
      potrzeb osobistych. Próby upraw zbóż były nieudane.
    5. Czy działki będące przedmiotem wniosku (i działki, z których powstały działki będące
      przedmiotem wniosku) były/są/będą w jakimkolwiek momencie ich posiadania
      składnikiem prowadzonej przez Państwa Spółki Jawnej? Jeśli tak, to w jakim okresie
      działki te były wykorzystywane w Spółce Jawnej i czy zostały z niej wycofane? Jeśli
      zostały wycofane, to na podstawie jakich dokumentów i czy wycofanie było czynnością
      opodatkowaną podatkiem VAT?
      Odpowiedź: Działki nigdy nie były składnikiem majątku prowadzonej przez Państwa
      Spółki Jawnej ani innych prowadzonych przez Państwa podmiotów gospodarczych.
    6. Czy posiadali/posiadają Państwo status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt
      19 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie.
      Odpowiedź: Nie posiadali i nie posiadają Państwo statusu rolnika ryczałtowego.
    7. Czy działki będące przedmiotem wniosku (i działki, z których powstały działki będące
      przedmiotem wniosku) były/są/będą wykorzystywane przez Państwa w działalności
      rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać przez
      kogo.
      Odpowiedź: W chwili obecnej żadne z nas nie prowadzi działalności rolniczej.
    8. Czy z działek będących przedmiotem wniosku (lub działek, z których powstały działki
      będące przedmiotem wniosku) były/są/będą sprzedawane płody rolne opodatkowane
      podatkiem od towarów i usług? Czy też produkty rolne były wykorzystywane na własne
      potrzeby? Jeżeli tak, to proszę wskazać przez kogo.
      Odpowiedź: Z działek będących przedmiotem wniosku nie były sprzedawane przez
      Państwa płody rolne objęte podatkiem VAT.
    9. Czy działki będące przedmiotem wniosku (lub działki, z których powstały działki będące
      przedmiotem sprzedaży) były w jakimkolwiek momencie posiadania udostępniane
      przez Państwa osobom trzecim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np.
      dzierżawy, najmu, użyczenia itp.)? Jeżeli tak, to czy były to umowy odpłatne czy
      nieodpłatne oraz kiedy, przez kogo i na jaki okres były zawierane?

      Odpowiedź: Działki będące przedmiotem wniosku były i są użyczane nieodpłatnie
      Panu (...) od roku 2004 lub 2005 do dnia dzisiejszego i dalej do czasu ich sprzedaży.
      Działki były i są użyczane w zamian za utrzymanie gruntu w kulturze rolnej i
      utrzymanie porządku.
    10. Proszę konkretnie opisać:
    a) kim są osoby trzecie, które użytkowały grunt i na jakiej postawie to czyniły?
    b) w jakim okresie i jak długo grunt był udostępniany osobom trzecim?
    c) czy udostępniali/udostępniają Państwo grunt osobom trzecim odpłatnie czy bezpłatnie?
    d) kto był/jest/będzie stroną umowy dotyczącej korzystania z gruntu przez osoby trzecie?
    e) kto uzyskiwał/uzyskuje korzyści z udostępniania gruntu osobom trzecim?
    f) czy wystąpił podatek należny z tytułu udostępniania gruntu osobom trzecim? Jeśli tak:
    · kto rozliczał/rozlicza podatek należny z tytułu udostępniania gruntu? Gdy podatek
      należny z tytułu udostępniania nie był/nie jest rozliczany, proszę wskazać, z jakiego
      powodu ten podatek nie był/nie jest rozliczany;
    · kto i w jaki sposób dokumentował umowę? Czy czynsz z tytułu udostępniania był/jest
      dokumentowany fakturami? Jeśli tak, to kto wystawiał/wystawia faktury?
      Odpowiedź: Grunt był użyczony Panu (...) nieodpłatnie, w zamian za utrzymanie ziemi
      w kulturze rolnej i utrzymanie porządku.
    11. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
      Ze względu na wiek i sytuację rodzinną (brak sukcesji rodzinnej, ponieważ dzieci nie
      są zainteresowane zagospodarowaniem tych działek) zamierzamy podzielić grunt na
      działki budowlane i sprzedać. Możliwe, że część gruntu zostanie podzielona na 20-30
      działek i sprzedawane będą one w miarę upływu czasu w zależności od potrzeb i
      zainteresowania kupujących.
      – proszę opisać:
    · jakie są numery działek, które zostaną podzielone?
    · kto wystąpi z wnioskiem o podział gruntu (Pan, Pana żona, oboje Państwo)?
      Odpowiedź: Podzielone zostaną działki wymienione w pkt 1. Z wnioskiem o podział
      wystąpili Państwo oboje.
    12. Czy działki będące przedmiotem wniosku na moment dostawy będą objęte
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę podać,
      czy uchwalenie planu nastąpi z Państwa inicjatywy?
      Odpowiedź: Działki są objęte MPZP uchwalonym w 2002 r. Uchwalenie planu nie
      nastąpiło z Państwa inicjatywy.
    13. Czy w przypadku braku obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego, na moment dostawy dla działek będących przedmiotem wniosku
      będą wydane decyzje o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to kto wystąpi z wnioskiem o
      wydanie decyzji (Pan, Pana żona, oboje Państwo)?
      Odpowiedź: Decyzje o warunkach zabudowy dla ww. działek nie są wydane, ponieważ
      obowiązuje dla nich MPZP.
    14. Czy przed planowaną sprzedażą dla poszczególnych działek będących przedmiotem
      wniosku zostaną wydane pozwolenia na budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy
      zostaną one wydane?
      Odpowiedź: Nie planują Państwo występować o pozwolenia na budowę.

    15. Czy przed sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku zamierzają Państwo
      dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosić nakłady) w celu przygotowania działek do
      sprzedaży, np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w
      środkach masowego przekazu, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości
      bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać,
      jakie to będą czynności (nakłady).
      Odpowiedź: Nie planują Państwo uzbrajać terenu, grodzić go itp. Planują Państwo
      postawić (powiesić) informacje na działkach lub w ich pobliżu o zamiarze ich sprzedaży
      oraz zamieścić ogłoszenia w specjalistycznych portalach nieruchomościowych w celu
      poinformowania potencjalnych klientów o możliwości nabycia działki.
    16. Czy przed sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku udzielą Państwo innemu
      niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Państwa imieniu?
      Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzielą Państwo pełnomocnictwa i
      do podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot będzie zobowiązany w Państwa
      imieniu, np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie
      działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń,
      składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.
      Odpowiedź: Działki będą sprzedawać Państwo sami i we własnym imieniu.
    17. Czy wcześniej dokonywali Państwo sprzedaży nieruchomości w ramach zarządzania
      majątkiem prywatnym? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej
      nieruchomości:
    - kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości?
    - w jakim celu nieruchomości te zostały przez Państwa nabyte?
    - w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    - kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?
    - ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a
      jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    - na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży nieruchomości?
    - czy z tytułu sprzedaży nieruchomości byli Państwo zobowiązani odprowadzić podatek
      VAT?
      Odpowiedź: Informacje dotyczące wcześniej sprzedawanych nieruchomości w ramach
      majątku prywatnego:
      W (...) r. zakupili Państwo od Pani (...) dwie działki o nr (...) w celu wybudowania dla
      Państwa domu mieszkalnego. Ww. osoba nie była zainteresowana sprzedażą tylko
      jednej działki (jak Państwu powiedziała, ze względów bezpieczeństwa), więc musieli
      Państwo zakupić obie. Dom zaczęli Państwo projektować w (...) r., budowę rozpoczęli
      Państwo w (...) r. Został on wybudowany na działce nr (...), powstałej z podziału działki
      nr (...), a zamieszkali Państwo w nim od (...) r. Druga działka była wykorzystywana
      rolniczo do czasu jej sprzedaży. Była ona przeznaczona dla Państwa córki (ewentualnie
      drugiego dziecka), która ukończyła studia na (...). Następnie córka wyjechała do (...). Po
      ukończeniu studiów i Jej powrocie mieli Państwo w planie wybudowanie na ww.
      działce (...). Studia w (...) córka ukończyła w (...) r. i zdecydowała się zamieszkać w (...). W
      zawiązku z powyższym, działka była dla Państwa zbędna. Działka nr (...), powstała z
      podziału działki (...), została sprzedana w (...) r. po konsultacjach z dziećmi, a uzyskane
      środki przekazali Państwo w formie darowizny obojgu dzieciom. Z tytułu sprzedaży nie
      byli Państwo zobowiązani do zapłaty podatku VAT.
      W (...) r. kupili Państwo działki o powierzchni (...) ha z rozpoczętą budową (ławy
      fundamentowe). Numery działek to (...). Ww. działki znajdowały się po drugiej stronie

      ulicy (...), naprzeciwko działki nr (...) opisanej powyżej. Zamierzali je Państwo
      wykorzystać razem i w takim samym charakterze z działką nr (...). W związku z tym, że
      żadne Państwa dziecko nie wróciło do (...) i zgłosił się do Państwa zainteresowany jej
      zakupem, po konsultacji z dziećmi postanowili Państwo sprzedać ww. nieruchomość w
      (...) r. Działka nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób – znajdowała się w stanie,
      w jakim została zakupiona ze względu na ławy fundamentowe. Utrzymywali Państwo
      na niej tylko porządek. Środki z jej sprzedaży w części zostały przekazane w formie
      darowizny Państwa dzieciom,a w części zostawili je Państwo dla siebie. Z tytułu jej
      sprzedaży nie byli Państwo zobowiązani do odprowadzenia podatku VAT.
    18. Czy posiadają Państwo jeszcze w majątku prywatnym inne nieruchomości
      przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, oprócz działek będących przedmiotem
      wniosku? Jeśli tak:
    - proszę wskazać, jakie to są nieruchomości (niezabudowane czy zabudowane, jeśli
      zabudowane – to czy są to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    - kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyli Państwo te nieruchomości?
    - w jaki sposób wykorzystywali i wykorzystują Państwo te nieruchomości?
    - czy zamierzają Państwo sprzedać te nieruchomości?
      Odpowiedź: Poza wymienionymi działkami posiadają Państwo jeszcze dwie działki w
      (...) o nr (...), zakupione w (...) r. razem z działkami, których dotyczy złożony wniosek. Są
      to działki rolne niezabudowane. Celem zakupu było stworzenie wspólnie z dziećmi
      dużego biznesu rodzinnego związanego z (...). Są one wykorzystywane rolniczo. Nie
      wiedzą Państwo jeszcze, co z nimi zrobią w przyszłości – najprawdopodobniej
      przeznaczą je Państwo do sprzedaży, a gdyby któreś z dzieci zdecydowało się podjąć
      działalność gospodarczą z ich wykorzystaniem, to darują Państwo te działki. Ponadto,
      Zainteresowana 2 posiada działkę rolną niezabudowaną odziedziczoną po zmarłych
      rodzicach o pow. (...) ha i nr (...), położoną we wsi (...). W (...) r. nastąpiło zniesienie
      współwłasności gospodarstwa rolnego z bratem (...). Działka jest wykorzystywana
      rolniczo. Zainteresowana 2 nie ma zamiaru jej sprzedawać. Ponadto, obydwoje są
      Państwo właścicielami nieruchomości w Gminie (...) o powierzchni działki (...) ha,
      zakupionej w (...) r., na której jest zlokalizowany zakład produkcyjny działający jako
      Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Udziały w spółce posiadają Zainteresowany
      1 i Zainteresowana 2. Obecnie nie zamierzają Państwo sprzedawać tej nieruchomości.
    19. Czy zamierzają Państwo w przyszłości nabywać inne nieruchomości do majątku
      prywatnego w celu ich dalszej sprzedaży?
      Odpowiedź: W momencie zakupu planowany był rozwój biznesu rodzinnego wspólnie
      z dziećmi, ale życie koryguje nawet najlepsze plany – przykładem są działki, których
      dotyczy wniosek o interpretację. Nigdy nie zamierzali i nie zamierzają Państwo
      kupować nieruchomości z przeznaczeniem ich do dalszej odsprzedaży i nigdy, kupując
      różne nieruchomości prywatnie czy też do podmiotów prowadzących działalność
      gospodarczą, nie mieli Państwo takiego celu. Jasno dowodzi tego okres, przez jaki je
      Państwo posiadali i posiadają – są to okresy około 20-to letnie i dłuższe. Natomiast
      życie niesie z sobą wiele niewiadomych i koryguje plany – przykładem są Państwa
      dzieci, które nie były i nie są zainteresowane posiadanymi przez Państwa
      nieruchomościami, w związku z czym należy korygować swoje plany.
    Pismem z 17 października 2025 r. (wpływ 23 października 2025 r.) uzupełnili Państwo
    wniosek o informację, że zamierzają Państwo podzielić działki nr (...) o łącznej powierzchni
    (...) ha. Od około 2-3 lat próbują Państwo zainteresować potencjalnych nabywców
    zakupem Państwa działek, ale nie ma zainteresowania nimi ze względu na ich wielkość.

## Pytanie

Czy sprzedaż opisanych nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Własne stanowisko dotyczy obojga małżonków.
    Państwa zdaniem, nie powinni Państwo odprowadzać podatku VAT od planowanej
    transakcji, ponieważ działki są majątkiem prywatnym. Podział działek będzie miał
    charakter zwykłego zarządu majątkiem prywatnym i nie będzie podlegał podatkowi VAT.
    Nie zamierzają Państwo działać w sposób zorganizowany i ciągły, właściwy dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami i w skali charakterystycznej dla
    przedsiębiorców. Z uwagi na to, że dzieci nie zamieszkują w (...) i nie są zainteresowane
    tymi nieruchomościami uznali Państwo, że bardziej atrakcyjne będą dla nich środki
    pieniężne. Działania jakie planują Państwo podjąć, tj. podział działek na mniejsze,
    ewentualne wydzielenie dróg wewnętrznych lub ogłoszenia o ofercie sprzedaży, mają
    poprawić atrakcyjność działek i ułatwić ich sprzedaż. Państwa zdaniem, będą to kroki
    wynikające ze zwykłego wykonywania prawa własności.
    Ponadto, długi czas, jaki upłynął od zakupu działek do decyzji o sprzedaży również
    świadczy o tym, że planowane transakcje nie będą stanowić działalności gospodarczej, a
    zatem nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Dodatkowo informują Państwo, że Zainteresowany 1 posiada interpretację indywidualną z
    dnia 13 kwietnia 2021r. 0113-KDIPT1-1.4012.70.2021.2.MGO w podobnej sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów), traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;

      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy
    małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    Art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną, uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.

    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.
    Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.

    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca, w celu
    dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży
    działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że
    podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek
    przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT,
    jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że: „osoby
    fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z
    podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania
    przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie
    można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy
    dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym tej osoby”.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika
    należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania
    wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu
    przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy
    terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla

    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do opisanej czynności
    sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działek nr (...), będą Państwo spełniać
    przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie

    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach ustawowej wspólności majątkowej
    są Państwo właścicielami nieruchomości niezabudowanej (gruntów rolnych) złożonej z
    działek nr (...) o łącznej powierzchni (...) ha. Grunty zakupili Państwo w 2001 r. i 2006 r. W
    czasie podejmowania decyzji o zakupie nie mieli Państwo jasno sprecyzowanego celu
    zakupu. Od zakupu działek nie był odliczany podatek VAT naliczony.
    Aktualnie, ze względu na Państwa wiek i sytuację rodzinną, zamierzają Państwo podzielić
    działki nr (...) i dokonać ich sprzedaży. Z wnioskiem o podział działek wystąpili Państwo
    oboje. Działki sprzedawane będą w marę upływu czasu, w zależności od potrzeb i
    zainteresowania kupujących.
    Przez pierwszych kilka lat po zakupie grunt będący przedmiotem sprzedaży
    wykorzystywali Państwo rolniczo we własnym zakresie. Z działek nie były jednak
    sprzedawane przez Państwa płody rolne opodatkowane podatkiem VAT, ponieważ
    podjęte przez Państwa próby uprawy zbóż były nieudane. Następnie, w 2004 lub 2005 r.,
    grunty zostały oddane w nieodpłatne użyczenie osobie trzeciej w zamian za utrzymanie
    gruntu w kulturze rolnej i utrzymanie porządku. Działki planują Państwo wykorzystywać w
    ten sposób do czasu ich sprzedaży.
    Od 2011 r. są Państwo wspólnikami prowadzonej spółki jawnej. Działki będące
    przedmiotem sprzedaży nigdy nie były jednak składnikiem majątku prowadzonej przez
    Państwa Spółki Jawnej ani innych prowadzonych przez Państwa podmiotów
    gospodarczych.
    Działki będą sprzedawać Państwo sami i we własnym imieniu. Nie będą Państwo udzielać
    innym osobom pełnomocnictw do działania w Państwa imieniu.
    Działki będące przedmiotem sprzedaży są objęte MPZP uchwalonym w 2002 r. Uchwalenie
    planu nie nastąpiło jednak z Państwa inicjatywy. Przed sprzedażą poszczególnych działek
    nie planują Państwo występować o pozwolenia na budowę. Nie planują Państwo również
    uzbrajać terenu, grodzić go itp. Planują Państwo postawić (powiesić) informacje na
    działkach lub w ich pobliżu o zamiarze ich sprzedaży oraz zamieścić ogłoszenia w
    specjalistycznych portalach nieruchomościowych w celu poinformowania potencjalnych
    klientów o możliwości nabycia działki.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działek
    powstałych w wyniku podziału działek nr (...), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowych niezabudowanych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać
    znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu
    przez niego statusu podatnika.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Jak wskazał TSUE w powołanym wcześniej wyroku z 15 września 2011 r. – podział działki
    na mniejsze części nie jest przesłanką świadczącą o działalności gospodarczej w zakresie
    obrotu nieruchomościami.

    Należy również zaznaczyć, że podział nieruchomości wymaga spełnienia określonych
    warunków, o których mowa w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.).
    Zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Podziału nieruchomości można dokonać, jeżeli jest on zgodny z ustaleniami planu
      miejscowego. W razie braku tego planu stosuje się przepisy art. 94.
    W myśl art. 94 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      W przypadku braku planu miejscowego – jeżeli nieruchomość jest położona na
      obszarze nieobjętym obowiązkiem sporządzenia tego planu – podziału
      nieruchomości można dokonać, jeżeli:
        1) nie jest sprzeczny z przepisami odrębnymi, albo
        2) jest zgodny z warunkami określonymi w decyzji o warunkach zabudowy i
          zagospodarowania terenu.
    Ewentualną kwestię wydzielenia dróg wewnętrznych należy przeanalizować w kontekście
    art. 93 ust. 3 zdanie pierwsze ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Podział nieruchomości nie jest dopuszczalny, jeżeli projektowane do wydzielenia
      działki gruntu nie mają dostępu do drogi publicznej; za dostęp do drogi publicznej
      uważa się również wydzielenie drogi wewnętrznej wraz z ustanowieniem na tej
      drodze odpowiednich służebności dla wydzielonych działek gruntu albo
      ustanowienie dla tych działek innych służebności drogowych, jeżeli nie ma
      możliwości wydzielenia drogi wewnętrznej z nieruchomości objętej podziałem.
    Należy zatem uznać, że ewentualne wydzielenie dróg wewnętrznych w tej sytuacji nie jest
    aktywnością porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami, lecz wymogiem warunkującym możliwość podziału
    nieruchomości.
    Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy
    wskazać należy, że w odniesieniu do sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału
    działek nr (...), brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy
    wystąpią Państwo w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest przesłanek świadczących o takiej
    Państwa aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży działek powstałych w wyniku
    podziału działek nr (...), która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i
    zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działek wypełnia przesłanki działalności
    gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Państwa należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając działki powstałe w wyniku
    podziału działek nr (...) skorzystają Państwo z przysługującego Państwu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnią Państwo przesłanek
    zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpią Państwo w roli podatników
    podatku od towarów i usług prowadzących działalność gospodarczą – w stosunku do tych
    transakcji. W konsekwencji, sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działek nr (...)
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, dokonując sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działek nr (...) będą
    Państwo korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem
    osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o których

    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży przedmiotowych działek, a ich
    dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy
    stwierdzam, że z tytułu sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działek nr (...) nie
    będą Państwo działać w charakterze podatników podatku VAT zdefiniowanych w art. 15
    ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem, transakcje sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działek nr (...) nie będą
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    celnoskarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Podkreślam jednocześnie, że przy sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działek
    nr (...), będących przedmiotem wniosku, nie będą Państwo działali w charakterze
    podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww. sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy pod warunkiem, że nie
    podejmą Państwo dodatkowych działań w stosunku do tych działek, mogących zmienić
    ten stan rzeczy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) – Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.