Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.593.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 listopada 2025 r. (wpływ 5
    listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Od 2 września 2019 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą: (...), której
    przeważającym przedmiotem jest pozostała działalność w zakresie programowania
    (PKD: 62.10.B). Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Od 2025 r. rozlicza się
    Pan z zastosowaniem podatku liniowego.
    W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się Pan
    tworzeniem programów komputerowych, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania.
    Od maja 2025 r. współpracuje Pan z polską spółką prawa handlowego (...) – dalej jako
    „Spółka”, na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług. Na mocy przedmiotowej
    umowy świadczy Pan na rzecz Spółki usługi w obszarze działalności związanej z
    oprogramowaniem. Wykonuje Pan czynności umowne w ramach prowadzonej przez
    Pana samodzielnie działalności gospodarczej, działa Pan na własny rachunek (w ramach
    własnych zasobów osobowych, finansowych i rzeczowych). W całości i wyłącznie
    odpowiada Pan za zobowiązania wynikające z prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej. Odpowiada Pan za szkody poniesione przez Spółkę lub osoby trzecie.
    Usługi świadczone są przez Pana w siedzibie Spółki lub w innych dowolnie wybranych
    przez Pana miejscach. Samodzielnie decyduje Pan o sposobie wykonania usług i nie
    pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Powyższe potwierdza, że usługi są
    świadczone przez Pana w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Jest Pan członkiem zespołu programistów, w którym każdy
    odpowiada za własne zadania. Tworzy Pan kod obsługujący tak zwany backend aplikacji
    Spółki/klienta Spółki. Pisze Pan nowy oraz rozwija/ulepsza istniejący kod aplikacji w
    różnych językach programowania wedle zadań tworzonych przez technicznych liderów
    Spółki/klienta Spółki. Poprzez ulepszanie kodu rozumie Pan naprawianie błędów
    istniejących w systemie, optymalizację działania aplikacji, ale w przeważającej części jest
    to tworzenie nowych funkcjonalności. Wniosek dotyczy właśnie tworzenia przez Pana
    nowych funkcjonalności aplikacji zapisanych w kodzie źródłowym. Otrzymuje Pan
    wymagania biznesowe i techniczne, a następnie wdraża je Pan do bazy kodu, jednakże
    sposób wytwarzania kodu, nowych funkcjonalności pozostaje po Pana stronie. Efekty

    Pana pracy są możliwe do wyodrębnienia. Pracuje Pan nad aplikacją, tj. (...). Część Pana
    rozwiązań to również funkcjonalności oparte na sztucznej inteligencji AI. Rozwiązania
    nie posiadają jeszcze nazw biznesowych tylko robocze np. (...). Zajmuje się Pan przede
    wszystkim tworzeniem i udoskonalaniem ww. aplikacji, ale także rozwijaniem zaplecza z
    zakresu sztucznej inteligencji. Od początku współpracy ze Spółką wytworzył Pan
    następujące funkcjonalności:
    (...).
    Do tworzenia rozwiązań używa Pan wiele narzędzi i technologii, takich jak:
    (...).
    We wcześniejszej praktyce nie korzystał Pan z rozwiązania chmurowego (...) i
    rozwiązania (...). Bowiem w większości posiadał Pan już wcześniej wiedzę i
    doświadczenie niezbędne do realizacji powierzonych Panu prac, jednakże musiał Pan
    rozwinąć swoje umiejętności pracy chmurowej w środowisku (...) aby dopasować się do
    istniejącego produktu (aplikacji – platformy opisanej we wniosku).
    Aplikacja – platforma, nad którą Pan pracuje ma charakter innowacyjny i oryginalny,
    gdyż z uwagi na rozwiązania tworzone w oparciu o sztuczną inteligencję (w zakresie AI).
    Obecne na rynku platformy, które pozwalają na (...).
    Zgodnie z postanowieniami umowy, z chwilą przekazania utworu Spółce przenosi Pan
    na nią w całości, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, wszystkie autorskie prawa
    majątkowe do utworów, w tym także prawo do wykonywania autorskich praw
    zależnych. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworów następuje na
    polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Prawa majątkowe do programu
    komputerowego stworzonego przez Pana w wyniku wykonywania umowy przysługują
    Spółce z chwilą ustalenia programu i obejmują pola eksploatacji wskazane w umowie.
    Przysługuje Panu wynagrodzenie roczne ryczałtowe przy założeniu świadczenia usług
    przez określoną liczbę dni. W przypadku gdy liczba dni wykracza poza założenie
    umowne, wynagrodzenie ustalane jest w oparciu o stawkę godzinową. Wynagrodzenie
    rozliczane jest częściowo na koniec każdego miesiąca w oparciu o zestawienie ilości dni
    usług wykonanych w danym miesiącu. Wynagrodzenie wskazane w umowie obejmuje
    wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do utworów na wszystkich polach
    eksploatacji, jak również wynagrodzenie z tytułu upoważnienia Spółki do wykonywania
    autorskich praw zależnych. Zatem od początku współpracy ze Spółką skutecznie
    przenosi Pan na rzecz ww. Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskuje w zamian za to
    kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie
    praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie potwierdzają także same
    czynności faktyczne Stron. W danym miesiącu wytwarza Pan programy komputerowe,
    rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosi autorskie prawa
    majątkowe na Spółkę zgodnie z umową. Programy są i będą odbierane/przyjmowane
    przez Spółkę. Wystawia Pan miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za
    przeniesienie praw), a Spółka opłacała taką fakturę. Wyodrębnienie wynagrodzenia
    przypadającego na wytworzenie programów komputerowych i przeniesienie autorskich
    praw majątkowych do nich na Spółkę jest możliwe dzięki raportowaniu prac przez Pana.
    Pomiędzy Pana pracami, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje bezpośrednia i
    faktyczna zależność, albowiem jeśli nie będzie Pan wytwarzał programów
    komputerowych, nie będzie Pan rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie będzie Pan
    uzyskiwał wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego
    dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów
    komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na
    skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania systemu Spółki
    powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania
    /systemu dla Spółki. Te nowe funkcjonalności są i będą kreacyjnym rezultatem Pana

    działalności, wytworem Pana intelektu. Przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na
    usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/ zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej
    oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje, zapoznaje się Pan z problemem
    użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje
    rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza
    nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i
    następnie przekazuje kontrahentowi – Spółce, wdraża do istniejącego oprogramowania.
    Oprogramowanie/system jest rozwijany o nowe funkcjonalności tak aby było
    konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od
    rozwiązań dostępnych na rynku. Efekty Pana pracy odznaczają się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie
    „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta
    /Spółkę.
    Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że współpracując z ww. Spółką
    tworzy Pan programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą
    jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie
    podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od
    przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w
    formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od
    przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do
    klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego
    (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie
    prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie
    zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może
    poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć
    działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki
    sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym
    etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur
    geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego
    aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu
    komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy
    2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także
    przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego,
    z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program
    komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład chronionych
    elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te
    składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w
    relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi. Artykuł 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.
    in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami
    oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w
    szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie
    mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe,
    specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry
    związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje
    niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym. Nadto
    dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania,
    przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich
    usystematyzowania (tak ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz

    red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4). Nadto w
    objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu
    komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde
    kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja
    projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji – komend adresowanych do
    komputera.
    Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż tworzy i będzie Pan tworzył tak
    rozumiane programy komputerowe – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach
    programowania – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa
    autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących
    ulgę IP BOX (ustawy o PIT). Tworzy i będzie Pan tworzył bowiem kody źródłowe,
    interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły
    danego oprogramowania/platformy, o której mowa powyżej. W przedmiotowych
    kodach źródłowych zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako
    programy komputerowe rozumie Pan właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane
    przez Pana składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania – nowe
    funkcjonalności, które są/będą dostarczane Spółce i do których przysługują/będą
    przysługiwały Panu autorskie prawa majątkowe i osobiste.
    Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Pana w ramach współpracy
    ze Spółką są nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach
    programowania, tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana czynności/zadania
    szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są
    przedmiotem złożonego wniosku. Czynności wykonywane przez Pana nie mają i nie
    będą miały charakteru rutynowego. Tworząc nowe funkcjonalności będzie Pan rozwijał
    oprogramowanie/systemy dla i na potrzeby Spółki lub jej klientów i będzie odbywało się
    to na podstawie umowy ze Spółką.
    W przypadku rozwijania/ulepszania oprogramowania, nie jest i nie będzie Pan
    właścicielem ani współwłaścicielem takiego oprogramowania ani też nie posiada i nie
    będzie Pan posiadał licencji wyłącznej do tego, natomiast odbywa się to na podstawie
    umowy zawartej ze Spółką (indywidulanie przez Pana). Tworzy Pan rozwiązania, do
    których zgodnie z umową z określonym momentem przenoszone są autorskie prawa
    majątkowe.
    Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na
    potrzeby kontraktu zawartego z ww. Spółką obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową
    wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie
    wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy
    komputerowe są/będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej,
    wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki
    powyższemu procesowi będzie powstawał nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia
    powyższego są/będą faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i
    efekt tego procesu.
    Wytwarzane przez Pana programy komputerowe, jak i rozwinięcia/ulepszenia
    oprogramowania są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a
    więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Pana
    (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły
    oprogramowania), co do których autorskie prawa majątkowe są/będą następnie

    przenoszone na Spółkę odbywają się/będą odbywały się każdorazowo na podstawie
    umowy zawartej ze Spółką.
    Działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów
    komputerowych dla Spółki, kwalifikuje Pan jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4
    ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to,
    jednakże samodzielna Pana kwalifikacja na podstawie przedstawionego przez Pana
    opisu zdarzenia przyszłego. Jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga
    się Pan zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią
    element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT.
    Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od
    swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez
    Pana, czy prowadzi Pan prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do
    samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi Pana wątpliwość
    i które poddaje rozważaniom organu. Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym
    orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II
    FSK 2703/20 z 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą
    przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika.
    Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod
    względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać
    wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną
    ocenę podatkową. Tym samym złożonym wnioskiem przedstawia Pan jedynie fakty,
    których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Pana
    zamiarem jest uzyskanie oceny, czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na
    tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we
    wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace
    rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez Pana we
    wniosku.
    Prace, które są wykonywane przez Pana w ramach zawartej ze Spółką umowy, a
    zakwalifikowane przez Pana jako prace rozwojowe, są wyodrębnione ze względu na cel
    ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym Pan pracuje i w ramach
    każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania (modułu
    systemu). Prace te obejmują łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności,
    łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy
    wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań
    naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
    celów prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i
    umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace będą służyły/służą
    planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz
    Spółki. Prowadzi/będzie Pan prowadził tak rozumiane prace rozwojowe w okresie
    współpracy ze Spółką i będą one kontynuowane przez okres objęty wnioskiem.
    Poszczególne prace dotyczą/będą dotyczyły tworzenia nowych, innowacyjnych modułów
    /funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest/będzie
    wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie
    /ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie
    /analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac,
    implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania
    właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami
    jakie każdorazowo stawia sobie Pan w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego
    oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub
    funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom
    /potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/ systemu), zaprojektowaną i
    zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą

    się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej
    jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Zatem ma/będzie
    Pan miał z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był konkretny program
    komputerowy, który miał działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom
    /odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt ma powstać poprzez
    zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym
    celem ma być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem Pana pracy
    twórczej, kreatywnej. W wyniku prac zaprojektuje i stworzy Pan nowy, zmieniony lub
    ulepszony produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług
    świadczonych na rzecz Spółki. Taki produkt/produkty są/będą projektowane i tworzone
    na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co uzyskuje/będzie Pan
    uzyskiwał kwalifikowane dochody. Oferuje Pan takie produkty i usługi w swojej
    działalności gospodarczej. Tworzone przez Pana produkty są i będą innowacyjne, nie
    mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają/będą odpowiadały na potrzeby
    Spółki/użytkowników platformy. W celu ich wytworzenia będzie Pan musiał zdobyć lub
    pogłębić posiadaną przez niego wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych
    funkcjonalności.
    W ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarza/będzie Pan wytwarzał
    programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze
    twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale
    poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do
    tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe
    do nich są/będą wynikiem prowadzonych przez Pana prac opisanych we wniosku.
    Systematyczność Pana prac polega/będzie polegała na tym, że każdorazowo zaplanuje i
    przeprowadzi Pan chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności
    oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku) w
    ramach danego projektu, będzie realizował pewne harmonogramy, przyjmując
    wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki
    /użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działa/będzie Pan działał
    w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy tym regularny. Dokładny
    harmonogram jest każdorazowo ustalany przez Pana w kontakcie z klientem/Spółką
    (poprzez liderów technicznych) i następne zaplanowany na platformie (...).
    W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między
    innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia
    nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty
    Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami
    niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się od rozwiązań
    już funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują/nie będą obejmowały prac
    rutynowych, a zmierzają/będą zmierzały do ulepszenia i poprawy funkcjonalności
    tworzonego oprogramowania.
    Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone
    na Spółkę, będą tworzone przez Pana w ramach opisanych prac. Prowadzi/będzie Pan
    prowadził te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez Pana kwalifikowanego
    IP. Do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje Pan zdobytą już wcześniej wiedzę,
    jednak na potrzeby projektów ją Pan poszerza i zdobywa nową. Otrzymywane przez
    Pana przychody są i będą bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez Pana i opisanej
    we wniosku działalności, są/będą efektami tej działalności. Gdyby nie wytwarzał Pan
    programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby Pan
    przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką).
    Wynikami/wynikiem Pana prac są i będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności
    oprogramowania, aplikacji/systemu. Wynik/wyniki tych prac mają każdorazowo formę

    programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki są i będą wykorzystywane na
    potrzeby Pana działalności w celach zarobkowych, komercyjnych. Ponieważ, jak
    wskazano powyżej, przenosi/będzie Pan przenosił na Spółkę w ramach zawartych
    umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób
    programów komputerowych, osiąga/będzie Pan osiągał dochody ze zbycia
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki.
    Ponieważ, jak wskazano powyżej, przenosi/będzie Pan przenosił na Spółkę w ramach
    zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony
    sposób programów komputerowych, będzie Pan osiągał dochody ze zbycia
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki.
    W związku z prowadzoną przez Pana działalnością na rzecz Spółki, a polegającą na
    tworzeniu programów komputerowych ponosi/będzie Pan ponosił m.in. wydatki takie
    jak wydatki na licencje na oprogramowanie (np. (...)). Powyższe opłaty są/będą
    bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Spółki –
    fizycznego wytwarzania na jej rzecz programów komputerowych i będą one ponoszone
    na rzecz prac opisanych w złożonym wniosku. Jest i będzie Pan w stanie
    przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do
    wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej –
    oprogramowania. Przyporządkowuje Pan konkretną wartość kosztów, o których mowa
    we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności
    intelektualnej – programu komputerowego. Ma Pan na uwadze kryteria ustawowe
    niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5
    ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z
    wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP. Będzie
    Pan zaliczał do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria
    ustawowe. Dla obliczenia wskaźnika nexus wykluczy Pan koszty, które nie są lub ze swej
    natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ustalając
    wskaźnik nexus, będzie Pan pamiętał, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Wskaźnik nexus jest i będzie obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym ustala Pan odrębnie
    koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym
    prawem.
    Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, chciałby Pan
    skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają
    zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego
    (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, zamierza Pan rozliczyć
    kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach
    opisanej współpracy ze Spółką, które zostały i zostaną przez Pana uzyskane w 2025 r. z
    uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Zamierza Pan
    kontynuować współpracę ze Spółką również w latach następnych na tych samych
    zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach (tj. za 2026 r. i lata dalsze)
    ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%
    o ile pozwolą na to obowiązujące przepisy prawa i zmianie nie ulegnie forma Pana
    opodatkowania. Ma Pan świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w
    przyszłości lub zmian legislacyjnych, interpretacja wydana na gruncie złożonego
    wniosku nie będzie stanowiła dla Pana dalszej ochrony i zajdzie konieczność

    wystąpienia z nowym wnioskiem. Jednocześnie oświadcza Pan, że posiada i prowadzi
    odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb
    ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą
    określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku
    realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie
    wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja zawiera comiesięczne
    zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu
    kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Oblicza Pan wskaźnik nexus według
    wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich
    wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb
    ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności
    zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w
    związku z którym zamierza Pan skorzystać z preferencji podatkowej. Do składania
    wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca
    podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej – IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w
    budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak
    wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia
    podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę
    prawnopodatkową dla Pana.
    W uzupełnieniu wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w
    wezwaniu pytania:
    1) czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programu
      komputerowego zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
      funkcjonalności tego programu komputerowego?
    Odpowiedź: Tak.
    2) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył
      oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał i
      modyfikował/ modyfikuje/będzie Pan modyfikował programy komputerowe proszę
      wyjaśnić:
      a) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/powstaną
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniały/odróżniają/ będą odróżniać tworzone/rozwijane/ulepszane
        /modyfikowane programy komputerowe od już istniejących?
      b) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności i jakie
        będzie Pan oferował?
      c) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?
      d) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane
        przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
    a) Jak to zostało wskazane we wniosku, poszczególne rozwiązania opisane we wniosku
      powstawały/powstają/powstaną przy użyciu innowacyjnych technologii takich jak:
      - rozwiązania chmurowe (...);

      - rozwiązania – (...);
      - edytor kodu (...) oraz dodatkowe niezbędne programy pomocnicze;
      - rozwiązania (...);
      - (...);
      - (...);
      - wektorowe bazy danych (umożliwiające AI na korzystanie z indeksowanych zasobów
        wiedzy wewnątrz-systemowej);
      - (...) – zostanie wdrożona realizacja systemu samodzielnych agentów zdolnych do
        realizacji poprzez między innymi AI zadań narzuconych przez użytkownika.
      We wcześniejszej praktyce nie korzystał Pan z rozwiązania chmurowego (...) i
      rozwiązania (...), co odróżnia rozwiązania przez Pana tworzone w ramach współpracy z
      obecnym Kontrahentem od tych poprzednich. Bowiem w większości posiadał Pan już
      wcześniej wiedzę i doświadczenie niezbędne do realizacji powierzonych Panu prac,
      jednakże musiał Pan rozwinąć swoje umiejętności pracy chmurowej w środowisku (...)
      aby dopasować się do istniejącego produktu (aplikacji – platformy opisanej we
      wniosku).
    b) Dotychczas oferował Pan usługi i produkty takie jak:
      - tworzenie dopasowanego oprogramowania dla platform typu (...);
      - optymalizację i udoskonalanie istniejącego oprogramowania;
      - projektowanie rozwiązań technicznych na bazie potrzeb klienta;
      - szkolenia w zakresie IT.
      W swojej dotychczasowej działalności oferował Pan zatem produkty i usługi
      programistyczne, jednakże dotyczące odmiennych projektów, realizowane przy użyciu
      innych technologii lub w innym podejściu. Zamierza Pan również oferować produkty i
      usługi programistyczne w swojej działalności w przyszłości. Nadto zamierza Pan
      również oferować tworzenie aplikacji mobilnych bez zlecenia klienta – na bazie
      autorskich pomysłów.
    c) Pana działalność skupia się na szeroko rozumianych technologiach Web i pomocniczych,
      a w związku z tym stosował/stosuje/będzie Pan stosował: różnego rodzaju języki
      programowania ((...)), serwerowe ((...)), (...) (takie jak wyżej wymieniony (...)), serwery
      baz danych ((...)), w przyszłości technologie mobilne, (...). Część wymienionych
      rozwiązań jest nowa, część była już używana w trakcie wykonywanej działalności.
    d) Każdorazowo otrzymując zadanie do wykonania analizuje Pan zadany problem,
      wymyśla rozwiązanie, dobiera technologię, tworzy prototyp, testuje go, przekazuje
      klientowi i go wdraża.
    3) jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu
      opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego/modyfikowanego programu
      komputerowego, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia programu komputerowego
        zostały/ zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzył/tworzy
        /będzie Pan tworzył programy komputerowe?
      b) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?
      c) co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe i rozwinięte
        /ulepszone/ zmodyfikowane programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się
        różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

      d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało/
        powoduje/będzie powodować, że programy komputerowe po ich wytworzeniu lub
        rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu różniły się/różnią się/będą się różnić od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź:
    a) W celu wytworzenia programu komputerowego podejmował/podejmuje Pan działania
      takie jak: zapoznanie się z problemem użytkownika, analiza problemu i wymyślenie
      możliwego, nowego rozwiązania/rozwinięcia, dobór technologii, zaprojektowanie
      rozwiązania wstępnego (prototypy), analiza potencjalnych skutków zastosowania,
      wytworzenie nowych funkcjonalności, wprowadzenie rozwiązań eksperymentalnych
      /prototypów, przetestowanie ich i następnie przekazanie kontrahentowi – Spółce,
      wdrożenie do istniejącego oprogramowania.
    b) Jak to już zostało wskazane we wniosku i powyżej, we wcześniejszej Pana praktyce nie
      korzystał Pan z rozwiązania chmurowego (...) i rozwiązania (...), co odróżnia rozwiązania
      przez Pana tworzone w ramach współpracy z obecnym Kontrahentem od tych
      poprzednich. Bowiem w większości posiadał Pan już wcześniej wiedzę i doświadczenie
      niezbędne do realizacji powierzonych Panu prac, jednakże musiał Pan rozwinąć swoje
      umiejętności pracy chmurowej w środowisku (...) aby dopasować się do istniejącego
      produktu (aplikacji – platformy opisanej we wniosku).
    c) Wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane programy komputerowe
      różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana tym, że
      przy ich tworzeniu/rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu korzystał/korzysta Pan z
      rozwiązania chmurowego (...). Rozwiązania te są również oparte na sztucznej
      inteligencji AI. Rozwiązania te odróżniają się zatem używaną przez Pana innowacyjną
      technologią, jak również tym że są prototypowe i nie mają swoich odpowiedników na
      rynku.
    d) Wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane programy komputerowe
      różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana tym, że
      przy ich tworzeniu/rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu korzystał/korzysta Pan z
      rozwiązania chmurowego (...). Rozwiązania te są również parte na sztucznej inteligencji
      AI.
    4) czy:
      a) wykonując usługi, zgodnie z zawartą umową, ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił
        ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?
      b) ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
        stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź:
    a) Tak.
    b) Tak.
    5) od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?
    Odpowiedź: W zakresie usług/produktów realizowanych dla Spółki objętej wnioskiem, tj.
    Spółki (...), od momentu rozpoczęcia faktycznej współpracy, tj. 1 lipca 2025 r. (kontrakt
    został podpisany wcześniej ale wtedy rozpoczęła się faktyczna realizacja).
    6) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/
      wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej?
    Odpowiedź: Tak.

    7) czy sposób „przenoszenia” każdego z praw majątkowych do programu komputerowego
      każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak.
    8) jaką formą będzie opodatkowana w latach kolejnych po 2025 r. Pana działalność
      gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych)?
    Odpowiedź: W latach kolejnych zamierza Pan rozliczać się z zastosowaniem podatku
    liniowego.
    9) kosztów zakupu jakich konkretnych licencji na oprogramowanie dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków. Wskazał Pan jedynie przykładową licencję na
      oprogramowanie.
      Ponadto, proszę wyjaśnić:
      i) czy zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego
        działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania
        programów komputerowych będących przedmiotem wniosku?
      ii) czy też zakupione oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycie, o
        którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy licencji na oprogramowanie (...). Zakupione
    oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera
    /laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania programów komputerowych
    będących przedmiotem wniosku.
    10) jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków na licencje na
      oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na powyższe pytanie, z poszczególnymi
      działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie
      programów komputerowych będących przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź: Wyżej wymienione oprogramowanie (...) jest narzędziem typu (...), tj.
    środowiskiem programistycznym, które jest niezbędne do wykonywania pracy w
    technologiach wykorzystywanych w platformie – połączonym z agentami AI, które
    ułatwiają i przyspieszają wdrażanie rozwiązań technologicznych poprzez ułatwiony dostęp
    do baz wiedzy oraz automatyzowanie pisania kodu źródłowego.
    Pytania
    1. Czy Pana efekty prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym
      mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

    2. Czy podejmowana przez Pana działalność, która polega i będzie polegała na tworzeniu
      programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we
      wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której
      mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace
      rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Pana)?
    3. Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do
      programów komputerowych przez Pana tworzonych w ramach świadczonych usług
      szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie stanowiło
      sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca
      ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe
      będzie zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego
      dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art.
      30ca ustawy o PIT w 2025 r. i w latach następnych (tj. w 2026 r. i kolejnych)?
    4. Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana stanowią
      koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną
      bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
    Pana stanowiska w sprawie
    Ad 1.
    Efekty Pana prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa
    w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.
    W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie
    programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym”
    jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i
    funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe,
    takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach
    konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www.podatki.
    gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek
    elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego
    nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może
    zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w
    zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do
    klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego
    (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa
    autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one
    zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać
    sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-
    chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może
    zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad

    nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą
    być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku
    mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.
    Wytwarza i będzie Pan wytwarzał kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach
    programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są/będą
    nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną
    /wykonawczą. W konsekwencji, wytwarza/ będzie Pan wytwarzał utwory chronione w
    rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, będzie posiadał Pan
    do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe będą
    następnie przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym efekty Pana prac stanowią i będą
    stanowiły kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2
    pkt 8 ustawy o PIT.
    Ad 2.
    Podejmowana przez Pana działalność, a która polega i będzie polegała na tworzeniu
    programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we
    wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
    w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe,
    o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Pana).
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania
    naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być
    zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl tych przepisów:
    - badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    - prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o
    których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art.
    5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu, rozwijaniu i
    ulepszaniu oprogramowania mają charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i
    oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi
    po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana (w tym moduły oprogramowania)
    stanowi i będzie stanowiło oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz przedmiot
    ochrony prawa autorskiego.
    Po drugie, prace wykonywane przez Pana obejmują i będą obejmowały wykorzystywanie
    wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do

    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają i będą miały charakter systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie
    oprogramowania w przyszłości.
    Ad 3.
    Pana zdaniem, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programów komputerowych przez Pana tworzonych w ramach
    świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie
    stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym będzie
    możliwe jest zastosowanie przez Pana stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego
    zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w 2025 r. i w latach następnych (tj. w 2026 r. i kolejnych).
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca
    wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za
    uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca
    wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji,
    gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla
    potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej
    działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem
    posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy,
    właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej
    podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego
    prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności
    intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie
    na rzecz danego kontrahenta.
    W toku realizowanych prac, wytwarzał/wytwarza Pan utwory objęte prawami własności
    intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a
    Pan je utracił/utraci, za co otrzymał wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z
    tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z 12 lipca 2022 r. znak
    sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.
    4011.428.2022.2.AK, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z 8
    lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).
    Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości
    skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z
    kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego –

    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program
    komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy
    obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs.
    Reasumując, tworzone przez Pana programy komputerowe – kody źródłowe stanowią
    zatem program komputerowy, który znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw
    autorskich IP. Pana zdaniem, przenoszenie autorskich majątkowych praw do
    oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze
    Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez Pana dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do
    skorzystania z ulgi IP BOX.
    Przenosi i będzie Pan przenosił na zleceniodawcę (Spółkę) całość majątkowych praw
    autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej, będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie z tego tytułu, a
    zatem – w Pana ocenie – będzie Pan osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, o czym mowa powyżej.
    Pana stanowisko odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach następnych (2026 r.
    i kolejne), albowiem zamierza Pan kontynuować współpracę z nimi na takich samych
    zasadach.
    Ad 4.
    Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana stanowią i będą
    stanowiły koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Pana zdaniem, wydatki na licencje na
    oprogramowanie (np. (...)), stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na
    prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w lit. a wzoru
    określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wszystkie ponoszone przez Pana ww. wydatki
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają i będą miały bowiem bezpośredni
    związek z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie
    będzie niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;

      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej zajmuje się Pan tworzeniem programów
    komputerowych oraz rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania. Od maja 2025 r.
    współpracuje Pan ze Spółką na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług, na
    mocy której świadczy Pan usługi w obszarze działalności związanej z
    oprogramowaniem. Tworzy Pan kod obsługujący tak zwany backend aplikacji Spółki
    /klienta Spółki. Pisze Pan nowy oraz rozwija/ulepsza istniejący kod aplikacji w różnych
    językach programowania wedle zadań tworzonych przez technicznych liderów Spółki
    /klienta Spółki. Wniosek dotyczy tworzenia przez Pana nowych funkcjonalności aplikacji
    zapisanych w kodzie źródłowym. Otrzymuje Pan wymagania biznesowe i techniczne, a
    następnie wdraża je Pan do bazy kodu, jednakże sposób wytwarzania kodu, nowych
    funkcjonalności pozostaje po Pana stronie. Pracuje Pan nad aplikacją, tj. (...). Część Pana
    rozwiązań to również funkcjonalności oparte na sztucznej inteligencji AI. Rozwiązania
    nie posiadają jeszcze nazw biznesowych tylko robocze np. (...). Zajmuje się Pan przede
    wszystkim tworzeniem i udoskonalaniem ww. aplikacji, ale także rozwijaniem zaplecza z
    zakresu sztucznej inteligencji. Od początku współpracy ze Spółką wytworzył Pan
    następujące funkcjonalności:
    (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez
    Pana efektu tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że aplikacja – platforma, nad
    którą Pan pracuje ma charakter innowacyjny i oryginalny, gdyż z uwagi na rozwiązania
    tworzone w oparciu o sztuczną inteligencję (w zakresie AI). Obecne na rynku platformy,

    które pozwalają na (...). Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
    odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek,
    przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia
    /rozwijania systemu Spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne
    funkcjonalności oprogramowania/ systemu dla Spółki. Te nowe funkcjonalności są i będą
    kreacyjnym rezultatem Pana działalności, wytworem Pana intelektu. Przyjmując zadanie
    do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu
    wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje,
    zapoznaje się Pan z problemem użytkownika, analizuje go i wymyśla Pan możliwe, nowe
    rozwiązania/rozwinięcia, projektuje Pan rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje Pan
    potencjalne skutki zastosowania, wytwarza Pan nowe funkcjonalności, wprowadza Pan
    rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje Pan je i następnie przekazuje
    kontrahentowi – Spółce, wdraża Pan do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie
    /system jest rozwijany o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało
    na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku.
    Efekty Pana pracy odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są
    /będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są i nie będą
    efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny; nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę. Tworzone przez Pana produkty
    są i będą innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają/będą
    odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników platformy. Natomiast w uzupełnieniu
    doprecyzował Pan, że Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu
    /modyfikowaniu programu komputerowego zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do
    poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego. W celu
    wytworzenia programu komputerowego podejmował/podejmuje Pan działania takie jak:
    zapoznanie się z problemem użytkownika, analiza problemu i wymyślenie możliwego,
    nowego rozwiązania/rozwinięcia, dobór technologii, zaprojektowanie rozwiązania
    wstępnego (prototypy), analiza potencjalnych skutków zastosowania, wytworzenie
    nowych funkcjonalności, wprowadzenie rozwiązań eksperymentalnych/prototypów,
    przetestowanie ich i następnie przekazanie kontrahentowi – Spółce, wdrożenie do
    istniejącego oprogramowania. We wcześniejszej Pana praktyce nie korzystał Pan z
    rozwiązania chmurowego (...) i rozwiązania (...), co odróżnia rozwiązania przez Pana
    tworzone w ramach współpracy z obecnym Kontrahentem od tych poprzednich. W
    większości posiadał Pan już wcześniej wiedzę i doświadczenie niezbędne do realizacji
    powierzonych Panu prac, jednakże musiał Pan rozwinąć swoje umiejętności pracy
    chmurowej w środowisku (...) aby dopasować się do istniejącego produktu (aplikacji –
    platformy opisanej we wniosku). Wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/
    zmodyfikowane programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się różnić od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana tym, że przy ich tworzeniu/rozwijaniu/ulepszaniu
    /modyfikowaniu korzystał/korzysta Pan z rozwiązania chmurowego (...). Rozwiązania te są
    również oparte na sztucznej inteligencji AI. Rozwiązania te odróżniają się zatem używaną
    przez Pana innowacyjną technologią, jak również tym że są prototypowe i nie mają
    swoich odpowiedników na rynku. Wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone
    /zmodyfikowane programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się różnić od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana tym, że przy ich tworzeniu/rozwijaniu/ulepszaniu/
    modyfikowaniu korzystał/korzysta Pan z rozwiązania chmurowego (...). Rozwiązania te są
    również parte na sztucznej inteligencji AI.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania/
    modyfikowania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.

    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan we wniosku, że w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarza
    /będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez
    działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj.
    metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując
    na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i
    autorskie prawa majątkowe do nich są/będą wynikiem prowadzonych przez Pana prac
    opisanych we wniosku. Systematyczność Pana prac polega/będzie polegała na tym, że
    każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi Pan chociażby realizację modułów/nowych
    funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we
    wniosku) w ramach danego projektu, będzie realizował pewne harmonogramy,
    przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze
    zapotrzebowania Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby.
    Działa/będzie Pan działał w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy
    tym regularny. Dokładny harmonogram jest każdorazowo ustalany przez Pana w
    kontakcie z klientem/Spółką (poprzez liderów technicznych) i następne zaplanowany na
    platformie (...).
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.

    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu wynika, że prace, które są
    wykonywane przez Pana w ramach zawartej ze Spółką umowy, są wyodrębnione ze
    względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym Pan pracuje i
    w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania
    (modułu systemu). Prace te obejmują łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i
    umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności
    pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań
    naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i
    umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone przez Pana prace będą służyły
    /służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki.
    Poszczególne Pana prace dotyczą/będą dotyczyły tworzenia nowych, innowacyjnych
    modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest
    /będzie wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji
    rozwinięcie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak:
    zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac,
    implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania
    właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami
    jakie każdorazowo stawia sobie Pan w zakresie tworzonego/rozwijanego/ ulepszanego
    oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub
    funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom
    /potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i
    zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się
    od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości,
    wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Finalnym celem ma być
    wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem Pana pracy twórczej,
    kreatywnej. W wyniku prac zaprojektuje i stworzy Pan nowy, zmieniony lub ulepszony
    produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług
    świadczonych na rzecz Spółki. Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac)
    są i będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub
    są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się
    od rozwiązań już funkcjonujących. Poszczególne rozwiązania opisane we wniosku
    powstawały/powstają/powstaną przy użyciu innowacyjnych technologii takich jak:
    rozwiązania chmurowe (...); rozwiązania AI – (...); edytor kodu (...) oraz dodatkowe
    niezbędne programy pomocnicze; rozwiązania (...) wektorowe bazy danych (umożliwiające
    AI na korzystanie z indeksowanych zasobów wiedzy wewnątrz-systemowej); (...) – zostanie
    wdrożona realizacja systemu samodzielnych agentów zdolnych do realizacji poprzez
    między innymi AI zadań narzuconych przez użytkownika. We wcześniejszej praktyce nie
    korzystał Pan z rozwiązania chmurowego (...) i rozwiązania (...), co odróżnia rozwiązania
    przez Pana tworzone w ramach współpracy z obecnym Kontrahentem od tych
    poprzednich. W większości posiadał Pan już wcześniej wiedzę i doświadczenie niezbędne
    do realizacji powierzonych Panu prac, jednakże musiał Pan rozwinąć swoje umiejętności
    pracy chmurowej w środowisku (...) aby dopasować się do istniejącego produktu (aplikacji
    – platformy opisanej we wniosku). Dotychczas oferował Pan usługi i produkty takie jak:
    tworzenie dopasowanego oprogramowania dla platform typu (...); optymalizację i
    udoskonalanie istniejącego oprogramowania; projektowanie rozwiązań technicznych na
    bazie potrzeb klienta; szkolenia w zakresie IT. W swojej dotychczasowej działalności
    oferował Pan zatem produkty i usługi programistyczne, jednakże dotyczące odmiennych
    projektów, realizowane przy użyciu innych technologii lub w innym podejściu. Zamierza
    Pan również oferować produkty i usługi programistyczne w swojej działalności w
    przyszłości. Nadto zamierza Pan również oferować tworzenie aplikacji mobilnych bez
    zlecenia klienta – na bazie autorskich pomysłów. Pana działalność skupia się na szeroko
    rozumianych technologiach Web i pomocniczych, a w związku z tym stosował/stosuje
    /będzie Pan stosował: różnego rodzaju języki programowania ((...)), serwerowe ((...)),

    serwery baz danych ((...)), w przyszłości technologie mobilne, (...). Część wymienionych
    rozwiązań jest nowa, część była już używana w trakcie wykonywanej działalności.
    Każdorazowo otrzymując zadanie do wykonania analizuje Pan zadany problem, wymyśla
    Pan rozwiązanie, dobiera Pan technologię, tworzy Pan prototyp, testuje go Pan,
    przekazuje klientowi i go Pan wdraża. Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna
    i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego z ww. Spółką obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym
    świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów
    komputerowych. Powstałe programy komputerowe są/będą efektem Pana własnej,
    samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w
    tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi będzie powstawał nowy produkt.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku i uzupełnieniu, Pana prace obejmują łącznie: nabywanie
    przez Pana wiedzy i umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj.
    znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą
    wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu
    widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz
    wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone
    przez Pana prace służą/będą służyły planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług
    świadczonych na rzecz Spółki. Poszczególne Pana prace dotyczą/będą dotyczyły tworzenia
    nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub
    celami tych prac jest/będzie wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w
    konsekwencji rozwinięcie/ ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności
    takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i
    prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania
    właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami
    jakie każdorazowo stawia sobie Pan w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego
    oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub
    funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom
    /potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i
    zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się
    od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem Pana prac ma być funkcjonalność dobrej
    jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Finalnym celem ma być
    wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem Pana pracy twórczej,
    kreatywnej. W wyniku prac zaprojektuje i stworzy Pan nowy, zmieniony lub ulepszony
    produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług
    świadczonych na rzecz Spółki. We wcześniejszej praktyce nie korzystał Pan z rozwiązania
    chmurowego (...) i rozwiązania (...), co odróżnia rozwiązania przez Pana tworzone w
    ramach współpracy z obecnym Kontrahentem od tych poprzednich. W większości posiadał
    Pan już wcześniej wiedzę i doświadczenie niezbędne do realizacji powierzonych Panu
    prac, jednakże musiał Pan rozwinąć swoje umiejętności pracy chmurowej w środowisku
    (...) aby dopasować się do istniejącego produktu (aplikacji – platformy opisanej we
    wniosku). Dotychczas oferował Pan usługi i produkty takie jak: tworzenie dopasowanego
    oprogramowania dla platform typu (...); optymalizację i udoskonalanie istniejącego
    oprogramowania; projektowanie rozwiązań technicznych na bazie potrzeb klienta;
    szkolenia w zakresie IT. W swojej dotychczasowej działalności oferował Pan zatem
    produkty i usługi programistyczne, jednakże dotyczące odmiennych projektów,
    realizowane przy użyciu innych technologii lub w innym podejściu. Pana działalność skupia
    się na szeroko rozumianych technologiach Web i pomocniczych, a w związku z tym
    stosował/stosuje/będzie Pan stosował: różnego rodzaju języki programowania ((...)),
    serwerowe ((...)) (takie jak wyżej wymieniony (...)), serwery baz danych ((...)), w przyszłości
    technologie mobilne, (...). Część wymienionych rozwiązań jest nowa, część była już
    używana w trakcie wykonywanej działalności. Każdorazowo otrzymując zadanie do
    wykonania analizuje Pan zadany problem, wymyśla Pan rozwiązanie, dobiera Pan
    technologię, tworzy Pan prototyp, testuje go, przekazuje klientowi i go Pan wdraża. W

    ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między
    innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych
    zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana
    samodzielnej działalności (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami niewystępującymi
    dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle innowacyjne, że w
    znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Pana czynności nie obejmują/nie będą obejmowały prac rutynowych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania/ ulepszania/modyfikowania wymienionych programów komputerowych
    spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu
    /modyfikowaniu programów komputerowych, spełnia/będzie spełniać definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Przepisy o IP BOX nie
    narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania
    preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.

    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje i
      będzie Pan tworzyć/rozwijać/ulepszać/modyfikować programy komputerowe w
      ramach współpracy ze wskazaną w treści wniosku Spółką;
    2) tworzy, rozwija, ulepsza i modyfikuje Pan programy komputerowe w ramach
      bezpośrednio prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej spełniającej
      definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektem czynności wykonywanych przez Pana w ramach współpracy ze Spółką są nowe
      funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, tj.
      programy komputerowe stanowiące utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi/będzie Pan przenosił na Spółkę w ramach zawartych umów całość
      autorskich praw majątkowych do wytwarzanych programów komputerowych, osiąga
      /będzie Pan osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej na rzecz Spółki;

    5) sposób przenoszenia każdego z praw majątkowych do programu komputerowego
      każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;
    6) posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z
      wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję,
      pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
      (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz
      na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy
      przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie
      kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej; w
      odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał
      /wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej; w zakresie usług/produktów realizowanych dla Spółki objętej
      wnioskiem prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      ewidencję od momentu rozpoczęcia faktycznej współpracy, tj. 1 lipca 2025 r. (wtedy
      rozpoczęła się faktyczna realizacja współpracy ze Spółka, a kontrakt został
      podpisany przez Pana wcześniej).
    Prawa do tworzonych, rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych przez Pana
    programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są/będą
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych w ramach
    wykonywanej przez Pana działalności stanowi/będzie stanowić sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi/będzie
    stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust.
    7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, prawa autorskie do programów komputerowych tworzonych/rozwijanych/
    ulepszanych/modyfikowanych przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są
    /będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym odpłatne
    przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych tworzonych/rozwijanych
    /ulepszanych/ modyfikowanych przez Pana stanowią/będą stanowić sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga/będzie Pan
    osiągać kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Może
    Pan zastosować stawkę 5% do kwalifikowanych dochodów z powyższego tytułu,
    osiągniętych w ramach prowadzonej działalności (współpracy z wymienioną we
    wniosku Spółką) opisanej we wniosku i uzupełnieniu, w zeznaniu rocznym za 2025 r. (za
    okres od 1 lipca 2025 r.). Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się
    będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata
    podatkowe (tj. w 2026 r. i kolejnych latach).
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.
    W opisu sprawy wynika, że ponosi/będzie Pan ponosił wydatki na licencję na
    oprogramowanie (...), które było/jest/będzie instalowane w celu poprawnego działania
    komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania programów
    komputerowych będących przedmiotem wniosku. Oprogramowanie (...) jest narzędziem
    typu (...), tj. środowiskiem programistycznym, które jest niezbędne do wykonywania pracy

    w technologiach wykorzystywanych w platformie – połączonym z agentami AI, które
    ułatwiają i przyspieszają wdrażanie rozwiązań technologicznych poprzez ułatwiony dostęp
    do baz wiedzy oraz automatyzowanie pisania kodu źródłowego.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że
    „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie
    przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego
    5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP
    przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów
    osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów
    funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni
    przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest
    nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem i rozwojem
    kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus.
    Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku
    podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Zatem ponoszone przez Pana wydatki na licencję na oprogramowanie (...) należy uznać za
    koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w
    art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu
    należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych,
    indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.