Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.178.2019.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-27
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; spadek; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2019 r. (data wpływu 5 maja 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu xx września 2016 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz ze swoją mamą, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia spadek po śmierci taty (xx kwietnia 2016 r.). W skład spadku wchodził udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Tata Wnioskodawczyni był współwłaścicielem w 1/2 prawa do lokalu. Mama posiadała również 1/2 udziału. Oboje rodzice byli współwłaścicielami prawa od ponad 20 lat. W wyniku przyjęcia spadku mama Zainteresowanej stała się współwłaścicielem prawa do lokalu w wysokości 3/4 a Zainteresowana w 1/4.

W dniu xx kwietnia 2019 r. Wnioskodawczyni nabyła, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia spadek po śmierci mamy (xx kwietnia 2019 r.). W skład spadku wchodził m.in. udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w wysokości 3/4. W wyniku przyjęcia spadku po mamie Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem ww. prawa do lokalu mieszkalnego.

W niedalekiej przyszłości Zainteresowana planuje sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego odziedziczonego po rodzicach.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała, że zgodnie z Uchwałą Spółdzielni Mieszkaniowej ojciec Wnioskodawczyni uzyskał z dniem xx marca 1995 r. własnościowe prawo do lokalu. Na dzień przyznania spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego rodzice Zainteresowanej pozostawali w wspólności majątkowej (ślub wzięli xx września 1982 r.).

W dniu xx września 2008 r. została zawarta w formie aktu notarialnego umowa majątkowa pomiędzy rodzicami Wnioskodawczyni. Zgodnie z treścią aktu rodzice dnia xx września 1982 r. zawarli związek małżeński i nadal pozostawali małżeństwem. W czasie trwania związku małżeńskiego małżonków obowiązywał do dnia podpisania aktu (tj. do xx września 2008 r.) ustrój wspólności ustawowej. Wcześniej żadnych umów majątkowych małżeńskich nie zawierali. Rodzice Wnioskodawczyni nie dokonali podziału majątku, ani przed notariuszem ani w sądzie. Można zatem domniemywać, że każdy z rodziców posiadał od chwili podpisania umowy majątkowej po 50% udziału w tych przedmiotach, które kiedyś były objęte wspólnością, czyli m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy wobec planowanej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego odziedziczonego w drodze spadku po rodzicach (w obu przypadkach przed upływem 5 lat) Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. prawa do lokalu? Czy ze zwolnienia z podatku od osób fizycznych będzie podlegała ¼ udziału odziedziczonego po mamie, która wcześniej nabyła go na skutek dziedziczenia po swoim mężu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, cały przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku od osób fizycznych. Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od osób fizycznych, przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat korzysta ze zwolnienia z podatku. Oboje rodzice byli współwłaścicielami ww. prawa od ponad 20 lat. W momencie dziedziczenia prawa do lokalu mieszkalnego zarówno w 2016 r jak i 2019 r. było własnością rodziców od ponad wymaganych 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Jednakże, ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że, rodzice Wnioskodawczyni zawarli związek małżeński w 1982 r. i pozostawali w małżeńskiej wspólności majątkowej. W 1995 r. nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W 2008 r. zawarli w formie aktu notarialnego umowę majątkową ale nie dokonali podziału majątku. W 2016 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz ze swoją mamą, spadek po śmierci taty. W skład spadku wchodził udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. W wyniku przyjęcia spadku mama Zainteresowanej stała się współwłaścicielem prawa do lokalu w wysokości 3/4 a Zainteresowana w ¼. W 2019 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek po śmierci mamy, w wyniku czego stała się wyłącznym właścicielem ww. prawa do lokalu mieszkalnego. Zainteresowana planuje sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego odziedziczonego po rodzicach.

Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy uzyskany przez nią dochód ze sprzedaży przedmiotowego prawa będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy.

Aby zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie tego prawa nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Należy uznać, że termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w przypadku części odziedziczonej po ojcu – niewątpliwie upłynął, ponieważ od końca roku, w którym ojciec Zainteresowanej nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego do momentu jego sprzedaży przez spadkobierczynię (Wnioskodawczynię) upłynie ponad 5 lat.

W przedmiotowej sprawie należy jednak dodatkowo ustalić moment nabycia przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez matkę Wnioskodawczyni.

Matka Wnioskodawczyni nabyła ww. prawo w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej w 1995 r. Następnie w 2016 r., po śmierci męża, stała się właścicielką nieruchomości w części 3/4. W związku z tym należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

Wobec powyższego uznać należy, że 5-letni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnoszący się do części odziedziczonej po matce, w przypadku Wnioskodawczyni niewątpliwie minął, bowiem – jak wynika z treści wniosku – od końca roku, w którym matka Zainteresowanej nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego do momentu jego sprzedaży przez Wnioskodawczynię upłynie ponad 5 lat.

Zatem, odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie będzie dla niej stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem, ponieważ odpłatne zbycie ww. prawa nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez rodziców Wnioskodawczyni.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.