Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.264.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Program motywacyjny; obowiązki płatnika.
Słowa kluczowe: członkowie
programy-program motywacyjny
spółki
spółki-spółka dominująca
zarząd
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 czerwca 2025 r. (wpływ 10
    czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Spółka (...) (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym,
    opodatkowanym w Polsce od całości swoich dochodów. Spółka prowadzi działalność w
    zakresie świadczenia usług informatycznych, w tym polegających na tworzeniu, rozwoju i
    utrzymaniu oprogramowania na zamówienie klientów.
    Od 2021 roku wspólnikami Wnioskodawcy są:
    1) (...) posiadający (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) zł, stanowiących 49,8%
      wszystkich udziałów w Spółce,
    2) (...) (dalej: Inwestor) z siedzibą w Luksemburgu posiadający (...) udziałów o łącznej
    wartości nominalnej (...) zł, stanowiących 50,2% wszystkich udziałów w Spółce.
    Spółka prowadzi działalność w wymiarze globalnym, tworząc grupę kapitałową i świadcząc
    usługi dla podmiotów z różnych kontynentów. Spółka jest aktualnie wspólnikiem 20
    spółek (dalej: Spółki Zależne), których lista wraz z procentowym określeniem udziałów w
    ich kapitale zakładowym, jaki posiada Spółka, jest następująca:
        1. (...)
    W celu wykonania zobowiązań umownych uzgodnionych w umowie wspólników Spółki
    zawartej w kwietniu 2021 roku, zamierzone jest przekształcenie Spółki w spółkę akcyjną.
    Wspólnicy uzgodnili wówczas, iż w związku z inwestycją Inwestora w Spółkę, Spółka zmieni
    formę prawną działalności.
    Przekształcenie Spółki w spółkę akcyjną wynika z potrzeby dostosowania formy prawnej
    Spółki do skali prowadzonej działalności oraz celów strategicznych związanych z dalszym
    rozwojem i profesjonalizacją struktury korporacyjnej. Decyzja o przekształceniu jest
    niezależna od zamiaru wprowadzenia Programu Motywacyjnego w Spółkę.
    Wspólnicy Spółki uzgodnili, że po przekształceniu Spółki w spółkę akcyjną podejmą – w
    wykonaniu zobowiązań zaciągniętych względem siebie i względem kluczowych członków
    personelu grupy Spółki – uchwały walnego zgromadzenia w Spółce wprowadzające system
    wynagradzania, w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach
    tego systemu wynagradzania nabędą prawo do faktycznego objęcia warrantów
    subskrypcyjnych emitowanych przez Spółkę, a następnie do faktycznego objęcia akcji w
    Spółce emitowanych w wykonaniu praw z ww. warrantów.
    Wspomniany system wynagradzania (dalej: Program Motywacyjny) przeznaczony będzie
    dla wybranych członków Zarządu Spółki lub Spółki Zależnej, jak i dla wybranych
    kluczowych członków personelu zatrudnionych w Spółce lub w Spółce Zależnej w ramach
    stosunku pracy lub stosunku cywilnoprawnego, związanych ze świadczeniem na rzecz
    Spółki lub Spółki Zależnej pracy lub usług.
    Zobowiązania Spółki do wdrożenia Programu Motywacyjnego wynikają z zawieranych od
    2022 roku warunkowych umów uczestnictwa w Programie Motywacyjnym (dalej: Umowy
    Warunkowe).
    Stronami Umów Warunkowych są z jednej strony łącznie Spółka i wspólnicy Spółki, a z
    drugiej strony: kluczowi członkowie personelu Spółki lub Spółki Zależnej (dalej: Uczestnik).
    Zgodnie z najważniejszymi postanowieniami Umowy Warunkowej:

        1. Spółka i jej wspólnicy zamierzają uruchomić Program Motywacyjny, którego
        celem będzie wynagrodzenie wkładu kluczowych członków personelu grupy
        Spółki we wzrost wartości grupy Spółki.
        2. Program Motywacyjny wejdzie w życie pod warunkiem zawieszającym, jakim jest
        łącznie:
          a) prawomocne przekształcenie Spółki w spółkę akcyjną oraz
          b) uruchomienie Programu Motywacyjnego w Spółce w formie uchwały
            walnego zgromadzenia akcjonariuszy (...), oraz
          c) podjęcie przez zgromadzenie akcjonariuszy (...) uchwał w sprawie
            warunkowego podwyższenia kapitału zakładowego i emisji warrantów
            subskrypcyjnych, na potrzeby realizacji programu Motywacyjnego.
        3. W Programie Motywacyjnym mogą wziąć udział wskazani przez Radę Nadzorczą
        kluczowi członkowie personelu Spółki lub Spółki Zależnej. Uczestnikiem
        Programu Motywacyjnego będzie osoba wskazana w uchwale Rady Nadzorczej
        Spółki w sprawie udziału, która zawrze umowę uczestnictwa w Programie
        Motywacyjnym.
        4. Program Motywacyjny będzie realizowany w drodze emisji i zaoferowania
        warrantów subskrypcyjnych imiennych (Warranty) na rzecz Uczestników.
        Warranty uprawniać będą docelowo do objęcia akcji w Spółce po spełnieniu się
        określonych warunków.
        5. Spółka wyemituje Warranty, które zostaną zaoferowane Uczestnikom wskazanym
        w uchwale Rady Nadzorczej o przyznaniu Warrantów. Uczestnik będzie
        uprawniony do nieodpłatnego objęcia Warrantu.
        6. Każdy Warrant uprawniać będzie do objęcia jednej akcji wyemitowanej przez
        Spółkę (Akcja) w ramach warunkowego podwyższenia kapitału zakładowego po
        uprzednim dokonaniu rejestracji przekształcenia, po cenie emisyjnej
        odpowiadającej wartości nominalnej jednej akcji w Spółce.
        7. Warranty zostaną przyznawane Uczestnikom częściami w toku realizacji
        Programu Motywacyjnego lub jednorazowo przed końcem Programu
        Motywacyjnego, po ustaleniu parametrów wyjścia Inwestora z inwestycji w
        Spółkę, w terminach i na szczegółowych zasadach wynikających z regulaminu
        Programu Motywacyjnego.
        8. Warranty są ograniczone w zbywalności, z wyjątkiem:
          a) zbycia na rzecz Spółki, w celu ich umorzenia;
          b) zbycia Warrantów po uprzednim uzyskaniu zgody Rady Nadzorczej Spółki.
        9. Warranty podlegają dziedziczeniu, a spadkobiercy powinni wskazać Spółce jedną
        osobę upoważnioną do wykonywania prawa do objęcia akcji.
      10. Posiadacze Warrantów w wykonaniu prawa do objęcia Akcji obejmą Akcje.
        Wszelkie Warranty przyznane w ramach Program Motywacyjnego inkorporują
        prawo do objęcia Akcji o charakterze warunkowym, uzależnionym od spełnienia
        się warunku podstawowego i braku wystąpienia warunku negatywnego według
        stanu na chwilę złożenia oświadczenia o objęciu Akcji, a także uzależnionym od
        zakresu wyjścia Inwestora z inwestycji w Spółkę. Spełnienie się warunku
        podstawowego objęcia Akcji w wykonaniu praw z Warrantów uzależnione jest od
        uzyskania przez Inwestora określonej minimalnej stopy zwrotu z inwestycji w
        Spółkę, co będzie możliwe do zweryfikowania w chwili zawarcia umów
        dotyczących wyjścia Inwestora z inwestycji w Spółkę. Warunek negatywny
        związany jest ze stosunkiem zatrudnienia Uczestnika w Spółce lub Spółce
        Zależnej. W przypadku braku spełnienia warunku podstawowego lub wystąpienia

        warunku negatywnego wszystkie Warranty wygasają, a jako takie podlegają
        automatycznemu umorzeniu bez wynagrodzenia.
      11. Akcje będą obejmowane po cenie emisyjnej równej wartości nominalnej Akcji.
      12. Niewykonanie prawa do objęcia Akcji przez Uczestnika powoduje wygaśniecie
        tego prawa.
      13. Od dnia objęcia Akcji przez Uczestnika w ramach Programu Motywacyjnego,
        Inwestor i (...) (o ile uczestniczy w wyjściu Inwestora) będzie uprawniony do
        żądania od Uczestnika zbycia Akcji przysługujących Uczestnikowi na rzecz osoby
        trzeciej, na rzecz której Inwestor zbywa akcje w ramach wyjścia z inwestycji w
        Spółkę, na takich samych warunkach, na jakich Inwestor zbywa swoje akcje w
        Spółce. Od dnia objęcia Akcji przez Uczestnika w ramach Programu
        Motywacyjnego, Inwestor i (...) (o ile uczestniczy w wyjściu Inwestora) będzie
        zobowiązany –na żądanie złożone przez Uczestnika – do zapewnienia możliwości
        zbycia Akcji przysługujących Uczestnikowi na rzecz osoby trzeciej, na rzecz której
        Inwestor zbywa akcje w ramach wyjścia z inwestycji w Spółkę, na takich samych
        warunkach, na jakich Inwestor zbywa swoje akcje w Spółce.
    Podsumowując, Spółka (Wnioskodawca):
    1) zamierza przekształcić się w spółkę akcyjną;
    2) po przekształceniu zamierza podjąć uchwałę walnego zgromadzenia akcjonariuszy w
      sprawie utworzenia Programu Motywacyjnego;
    3) uczestnikami Programu Motywacyjnego będą:
      a) wybrani członkowie zarządu Spółki;
      b) wybrani członkowie zarządu Spółek Zależnych, w stosunku do których Spółka jest
        jednostką dominującą;
      c) inni wybrani kluczowi członkowie personelu Spółki lub Spółki Zależnej zatrudnieni
        w Spółce lub w Spółce Zależnej w ramach stosunku pracy lub stosunku
        cywilnoprawnego;
    4) uczestnicy Programu otrzymają nieodpłatnie Warranty subskrypcyjne na zasadach i
      warunkach przedstawionych powyżej oraz wynikających z regulaminu Programu
      Motywacyjnego.
    5) uczestnicy Programu Motywacyjnego będą mieli prawo zrealizować Warranty poprzez
      objęcie Akcji w Spółce po cenie emisyjnej równej wartości nominalnej Akcji, na
      zasadach przedstawionych powyżej oraz wynikających z regulaminu Programu
      Motywacyjnego.
    Członkowie zarządu Spółki lub Spółki Zależnej, którzy mogą uczestniczyć w Programie
    Motywacyjnym, pobierają wynagrodzenie za zarządzanie od – odpowiednio – Spółki lub
    Spółki Zależnej, które ustalane jest na podstawie stosowanej uchwały organu danej spółki
    uprawnionego do określenia wynagrodzenia członków zarządu.
    Zważywszy, że realizacja Programu Motywacyjnego rozłożona jest w czasie, możliwe jest,
    że dany Uczestnik pierwotnie będący członkiem zarządu lub pracownikiem Spółki lub
    Spółki Zależnej, w czasie trwania Programu Motywacyjnego, przed objęciem Akcji w
    ramach Programu Motywacyjnego, utraci mandat w zarządzie (na skutek rezygnacji lub
    odwołania) lub ustanie stosunek pracy w Spółce lub Spółce Zależnej. W zależności od
    przyczyn wygaśnięcia mandatu lub stosunku pracy sytuacja taka może, ale nie musi
    powodować utraty statusu Uczestnika, a więc i utraty prawa do objęcia Akcji w ramach
    Programu Motywacyjnego już po wygaśnięcia mandatu w zarządzie lub ustaniu stosunku
    pracy w Spółce lub Spółce Zależnej.
    Zważywszy, że realizacja Programu Motywacyjnego rozłożona jest w czasie, możliwe jest,
    że prawo do objęcia Akcji w wykonaniu uprzednio nabytych przez danego Uczestnika

    Warrantów, wykona na swoją rzecz nabywca Warrantów, a to w wyniku zbycia przez
    Uczestnika Warrantów za zgodą Spółki lub spadkobrania po danym Uczestniku.
    Celem niniejszego wniosku o interpretację jest potwierdzenie skutków podatkowych
    uczestnictwa w Programie Motywacyjnym w odniesieniu do Uczestników, którzy w
    momencie objęcia Akcji w ramach Programu Motywacyjnego będą członkami zarządu
    (pobierającymi wynagrodzenie za zarządzanie, które ustalane jest na podstawie
    stosowanej uchwały organu danej spółki uprawnionego do określenia wynagrodzenia
    członków zarządu) lub pracownikami Spółki lub Spółki zależnej. Kwestia skutków
    podatkowych dla Uczestników, którzy w momencie objęcia Akcji nie będą już członkami
    zarządu lub pracownikami Spółki lub Spółek Zależnych nie jest przedmiotem niniejszego
    wniosku.
    Spółka posiada interes prawny w uzyskaniu interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych związanych z uczestnictwem w Programie Motywacyjnym.
    Uzyskanie interpretacji podatkowej pozwoli Spółce na prawidłowe wypełnienie
    obowiązków podatkowych w zakresie obowiązków płatnika podatku dochodowego, co jest
    kluczowe dla zapewnienia zgodności działania Spółki z przepisami prawa podatkowego.
    Interpretacja podatkowa umożliwi także minimalizację ryzyk podatkowych związanych z
    realizacją Programu Motywacyjnego oraz zapewni bezpieczeństwo prawne w kontekście
    przyszłych działań Spółki związanych z emisją warrantów i akcji. Z uwagi na fakt, iż
    Program Motywacyjny jest istotnym elementem strategii zarządzania zasobami ludzkimi
    oraz motywowania kluczowych pracowników, prawidłowe rozpoznanie skutków
    podatkowych tego programu leży w bezpośrednim interesie prawnym Spółki.
    Uzupełnienie wniosku
    Czy wskazane we wniosku Warranty subskrypcyjne są:
    a) papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. a ustawy o obrocie
      instrumentami finansowymi,
    b) papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie
      instrumentami finansowymi,
    c) pochodnymi instrumentami finansowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i
      ustawy o obrocie instrumentami finansowymi?
    Warranty subskrypcyjne, o których mowa we wniosku, stanowią papiery wartościowe w
    rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. a ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (dalej: uOIF).
    Warrant subskrypcyjny oznacza warrant subskrypcyjny w rozumieniu przepisu art. 453 § 2
    Kodeksu spółek handlowych, emitowany przez Spółkę jako imienny papier wartościowy w
    formie dokumentu zdematerializowanego uprawniający ich posiadacza do zapisu lub
    objęcia akcji, z wyłączeniem prawa poboru.
    Zwracają Państwo przy tym uwagę, że zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym we
    wniosku, przepisy nie wymagają, aby uczestnikowi programu motywacyjnego były
    przyznane papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b uOIF lub pochodne
    instrumenty finansowe.
    Uczestnikowi może być również przyznane inne prawo majątkowe, o ile w wyniku
    realizacji tego prawa uczestnik programu motywacyjnego nabywa prawo do faktycznego
    objęcia lub nabycia akcji spółki.
    Wskazane w omawianym przepisie dwa instrumenty finansowe, które inkorporują prawo
    do objęcia lub nabycia akcji: papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b uOIF
    oraz pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o PIT, mają
    charakter przykładowego wskazania takich praw, z realizacji których możliwe jest
    faktyczne objęcie lub nabycie akcji. O tym, że w ramach programu motywacyjnego
    dopuszczone są również inne sposoby nabywania akcji, świadczy użycie w tym przepisie

    zwrotu „lub realizacji innych praw majątkowych”, co również odnosi się do realizacji praw
    z papierów wartościowych określonych w art. 3 pkt 1 lit. a u OIF oraz do innych praw
    majątkowych. Przepis art. 24 ust. 11b u PIT wskazuje, że definiując program motywacyjny
    ustawodawca miał na celu dopuszczenie wszelkich form faktycznego objęcia lub nabycia
    akcji przez osoby uprawnione w ramach programu motywacyjnego.
    Jak wskazał DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 29 marca 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-
    1.4011.1200.2021.1.AMN: „Należy zauważyć, że wskazane w tym przepisie dwa najczęściej
    występujące instrumenty finansowe, które inkorporują prawo do objęcia lub nabycia akcji:
    papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami
    finansowymi oraz pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, mają charakter przykładowego wskazania
    takich praw, z realizacji których możliwe jest faktyczne objęcie lub nabycie akcji. O tym, że
    w ramach programu motywacyjnego dopuszczone są również inne sposoby nabywania
    akcji świadczy użycie w tym przepisie zwrotu „lub realizacji innych praw majątkowych”, co
    również odnosi się do realizacji praw z papierów wartościowych określonych w art. 3 pkt 1
    lit. a ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Przepis art. 24 ust. 11b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że definiując program motywacyjny
    ustawodawca miał na celu dopuszczenie wszelkich form faktycznego objęcia lub nabycia
    akcji przez osoby uprawnione”.
    Takie samo stanowisko można znaleźć w interpretacjach indywidualnych przywołanych we
    wniosku, tj.
          - z dnia 22 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.687.2024.2.KKA,
          - z dnia 20 czerwca 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.319.2024.1.KKA,
          - z dnia 25 lipca 2024 r. sygn. 0112-KDWL.4011.51.2024.1.WS.
    Czy w momencie przyznania Warrantów subskrypcyjnych możliwe będzie ustalenie ich
    wartości rynkowej (ogólnie, obiektywnie) na podstawie cen rynkowych stosowanych w
    obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w
    szczególności czasu i miejsca ich uzyskania?
    W momencie przyznania Warrantów subskrypcyjnych nie będzie możliwe ustalenie ich
    wartości rynkowej w sposób ogólny i obiektywny na podstawie cen rynkowych
    stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku. Wynika to z
    faktu, że Warranty są z zasady niezbywalne (poza wyjątkami wskazanymi w programie, tj.
    zbycia na rzecz Spółki w celu umorzenia lub za zgodą Rady Nadzorczej) i nie są
    przedmiotem obrotu rynkowego. W związku z tym nie istnieją instrumenty o
    analogicznych cechach, które byłyby przedmiotem obrotu rynkowego i mogłyby stanowić
    podstawę do ustalenia wartości rynkowej.
    Ponadto, Warranty nie dają bezwarunkowego prawa do objęcia akcji. Ich realizacja
    uzależniona jest od spełnienia warunków określonych w Programie Motywacyjnym. Zatem
    w momencie przyznania Warrantów nie istnieje pewność co do możliwości ich realizacji,
    co dodatkowo uniemożliwia ich wycenę w sposób rynkowy.
    Na jakiej podstawie zostanie utworzony Program Motywacyjny, o którym mowa we
    wniosku (na podstawie jakich formalnych dokumentów, przyjętych przez jakie organy
    spółki akcyjnej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (...)); w
    szczególności – czy Program ten zostanie utworzony uchwałą walnego zgromadzenia
    spółki akcyjnej powstałej z przekształcenia Państwa spółki z o.o.?
    Program Motywacyjny, o którym mowa we wniosku, zostanie utworzony na podstawie
    uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy spółki akcyjnej, która powstanie w wyniku
    przekształcenia (...) Sp. z o.o. Uchwała ta będzie miała charakter konstytutywny i będzie
    stanowić formalną podstawę prawną Programu, zgodnie z wymogami określonymi w art.
    24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach tej samej

    procedury walne zgromadzenie podejmie również uchwały dotyczące emisji warrantów
    subskrypcyjnych oraz warunkowego podwyższenia kapitału zakładowego, co umożliwi
    realizację praw wynikających z przyznanych uczestnikom Programu Warrantów.
    Dodatkowo, walne zgromadzenie upoważni Radę Nadzorczą do wskazywania uczestników
    Programu oraz do przyznawania im Warrantów zgodnie z zasadami określonymi w ww.
    uchwałach walnego zgromadzenia akcjonariuszy, oraz uszczegółowionymi w regulaminie
    Programu. Regulamin ten zostanie przyjęty przez Radę Nadzorczą i będzie zawierał
    uszczegółowienie warunków uczestnictwa, zasad przyznawania i realizacji Warrantów.
    Jakie znaczenie w procedurze tworzenia Programu Motywacyjnego będzie miało
    wskazywane we wniosku „wprowadzenie” uchwałami walnego zgromadzenia w Spółce –
    czy będzie to równoznaczne z podjęciem decyzji o utworzeniu tego Programu jako rodzaju
    inicjatywy motywacyjnej (decyzji o wprowadzeniu go w życie)?
    Sformułowanie „wprowadzenie Programu Motywacyjnego uchwałami walnego
    zgromadzenia” należy rozumieć jako podjęcie przez walne zgromadzenie akcjonariuszy
    spółki akcyjnej decyzji o utworzeniu i wdrożeniu Programu Motywacyjnego jako
    formalnego systemu wynagradzania o charakterze motywacyjnym.
    Uchwały walnego zgromadzenia będą miały charakter konstytutywny, tj. będą stanowiły
    formalny akt prawny powołujący do życia Program Motywacyjny. Bez ich podjęcia
    Program nie zostanie uruchomiony.
    Uchwały walnego zgromadzenia będą obejmować:
          - utworzenie Programu Motywacyjnego jako systemu wynagradzania,
          - emisję warrantów subskrypcyjnych,
          - podwyższenie kapitału zakładowego,
          - upoważnienie Rady Nadzorczej do wskazywania uczestników Programu oraz
            do przyznawania Warrantów.
    Od momentu podjęcia uchwał Program stanie się obowiązującym mechanizmem
    wynagradzania, a jego realizacja (w tym przyznawanie Warrantów) odbywać się będzie
    zgodnie z przyjętym regulaminem.
    Co należy rozumieć pod użytym we wniosku sformułowaniem „członków personelu
    zatrudnionych w Spółce lub Spółce zależnej w ramach stosunku pracy lub stosunku
    cywilnoprawnego” w szczególności czy członkowie personelu zatrudnieni w Spółce lub
    Spółce Zależnej na podstawie stosunku cywilnoprawnego uzyskują od tych spółek
    wynagrodzenie z działalności wykonywanej osobiście, tj. z tytułu określonego w art. 13
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Sformułowanie to odnosi się do uczestników Programu Motywacyjnego, którzy są
    związani ze Spółką lub Spółkami Zależnymi na podstawie:
        1) Stosunku pracy. Są to osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę, zgodnie z
        przepisami Kodeksu pracy. Uzyskują one przychody ze stosunku pracy, które są
        kwalifikowane do źródła przychodów określonego w art. 12 ustawy o PIT.
        2) Stosunku cywilnoprawnego. Są to osoby współpracujące ze Spółką lub Spółkami
        Zależnymi na podstawie umów cywilnoprawnych, zawieranych poza działalnością
        gospodarczą, w szczególności:
          umów zlecenia,
          umów o świadczenie usług,
          kontraktów menedżerskich,

          innych umów nienazwanych, których przedmiotem jest osobiste świadczenie
          usług,
          powołania uchwałą wspólników na członka zarządu wraz z uchwałą o
          ustaleniu wynagrodzenia.
    W przypadku takich osób (pkt 2) powyżej, przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania
    usług są kwalifikowane do źródła przychodów określonego w art. 13 ustawy o PIT, tj.
    działalność wykonywana osobiście.
    Czy celem opisanego Programu Motywacyjnego będzie wynagrodzenie wkładu zarówno
    członków Zarządu Spółki i Spółek Zależnych, jak i innych wybranych kluczowych członków
    personelu Spółki i Spółek Zależnych zatrudnionych w Spółce lub Spółkach zależnych w
    ramach stosunku pracy lub stosunku cywilnoprawnego we wzrost wartości grupy Spółki?
    Tak, głównym celem Programu Motywacyjnego jest wynagrodzenie wkładu zarówno
    członków Zarządu Spółki i Spółek Zależnych, jak i innych wybranych kluczowych członków
    personelu (zatrudnionych w ramach stosunku pracy lub stosunku cywilnoprawnego) we
    wzrost wartości grupy kapitałowej Spółki.
    Program Motywacyjny został zaprojektowany jako system wynagradzania, którego celem
    jest zwiększenie zaangażowania i lojalności kluczowych osób mających istotny wpływ na
    rozwój i sukces grupy kapitałowej (...). Poprzez przyznanie prawa do objęcia akcji Spółki,
    Program ma na celu powiązanie interesów uczestników z interesem właścicieli, tj.
    wzrostem wartości Spółki i jej sukcesem rynkowym.
    Program obejmuje kluczowych członków personelu, którzy mają istotny wpływ na
    działalność operacyjną, rozwój technologiczny, ekspansję międzynarodową i inne
    strategiczne obszary działalności grupy.
    Program został powiązany z parametrami wyjścia Inwestora, szczegółowo opisanymi w
    Programie, co oznacza, że realizacja uprawnień z Warrantów zależy od wzrostu wartości
    Spółki i osiągnięcia określonych wyników inwestycyjnych. Tym samym, uczestnicy
    Programu są bezpośrednio zainteresowani zwiększaniem wartości całej grupy kapitałowej,
    co jest zgodne z interesem Spółki i jej akcjonariuszy.
    Pytania
        1. Czy w stosunku do Uczestników Programu Motywacyjnego, będących – na chwilę
        objęcia Akcji w ramach Programu Motywacyjnego – członkami zarządu
        (pobierającymi wynagrodzenie z zarządzania na podstawie stosownej uchwały
        korporacyjnej) lub pracownikami Wnioskodawcy lub spółki, wobec której
        Wnioskodawca jest spółką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o
        rachunkowości, planowany do wdrożenia przez Wnioskodawcę program
        motywacyjny umożliwiający objęcie Warrantów subskrypcyjnych, a następnie
        objęcie Akcji we Wnioskodawcy w wykonaniu praw z Warrantów, stanowi
        program motywacyjny, o którym mowa w art. 24 ust. 11 w zw. z ust. 11b ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych?
        2. Czy po stronie Uczestników Programu Motywacyjnego, będących – na chwilę
        objęcia Akcji w ramach Programu Motywacyjnego – członkami zarządu
        (pobierającymi wynagrodzenie za zarządzanie na podstawie stosownej uchwały
        korporacyjnej) lub pracownikami Wnioskodawcy lub spółki, wobec której
        Wnioskodawca jest spółką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o
        rachunkowości, przychód z tytułu objęcia Warrantów i Akcji w ramach opisanego
        planowanego Programu Motywacyjnego powstanie dopiero w momencie
        odpłatnego zbycia Akcji objętych w ramach Programu Motywacyjnego i będzie
        zaliczany do źródła przychodu – kapitały pieniężne, a w związku z tym na
        Wnioskodawcy nie będą ciążyć obowiązki płatnika w rozumieniu ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych względem opisanych świadczeń

        otrzymanych przez takiego Uczestnika z tytułu uczestnictwa w Programie
        Motywacyjnym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – w stosunku do Uczestników
    Programu Motywacyjnego, będących na chwilę objęcia Akcji w ramach Programu
    Motywacyjnego – członkami zarządu (pobierającymi wynagrodzenie za zarządzanie na
    podstawie stosownej uchwały korporacyjnej) lub pracownikami Wnioskodawcy lub spółki,
    wobec której Wnioskodawca jest spółką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
    ustawy o rachunkowości, planowany do wdrożenia przez Wnioskodawcę program
    motywacyjny umożliwiający objęcie Warrantów subskrypcyjnych, a następnie objęcie Akcji
    we Wnioskodawcy w wykonaniu praw z Warrantów, stanowi program motywacyjny, o
    którym mowa w art. 24 ust. 11 w zw. z ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – po stronie Uczestników, będących na
    chwilę objęcia Akcji w ramach Programu Motywacyjnego – członkami zarządu
    (pobierającymi wynagrodzenie za zarządzanie na podstawie stosownej uchwały
    korporacyjnej) lub pracownikami Wnioskodawcy lub spółki, wobec której Wnioskodawca
    jest spółką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 stawy o rachunkowości, przychód
    z tytułu objęcia Warrantów i Akcji w ramach opisanego planowanego Programu
    Motywacyjnego powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia Akcji objętych w
    ramach Programu Motywacyjnego i będzie zaliczany do źródła przychodu – kapitały
    pieniężne i w związku z tym na Wnioskodawcy nie będą ciążyć obowiązki płatnika w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych względem opisanych
    świadczeń otrzymanych przez takiego Uczestnika z tytułu uczestnictwa w Programie
    Motywacyjnym.
    UZASADNIENIE
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: uPIT),
    jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
        1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
        2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje
        świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    – podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do
    niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych
    akcji.
    Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 11b uPIT przez program motywacyjny, o którym mowa w
    ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego
    zgromadzenia przez:
        1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
        2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do
        otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują
        świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    – w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu
    wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów
    finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1

    lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (dalej: uOIF) lub
    realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia
    akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Zgodnie z art. 24 ust. 12a uPIT, przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu
    uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych,
    których siedziba lub zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii
    Europejskiej, państwa należącego do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczypospolita Polska
    zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Zatem łączne przesłanki do stwierdzenia, że mamy do czynienia z programem
    motywacyjnym, o którym mowa w art. 24 ust. 11 w zw. z ust. 11b uPIT, są następujące:
        1) program stanowi system wynagradzania;
        2) został ustanowiony przez spółkę akcyjną położoną na terytorium Unii
        Europejskiej, EOG lub kraju, z którym Polska ma zawartą umowę o unikaniu
        podwójnego opodatkowania;
        3) został utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy;
        4) skierowany jest do osób, które otrzymują świadczenia z tytułów określonych w
        art. 12 lub 13 ustawy o PIT;
        a) od spółki, która wprowadza program lub
        b) od spółki, w stosunku do której spółka wprowadzająca program jest jednostką
        dominującą w rozumieniu ustawy o rachunkowości;
      5) program prowadzi do faktycznego nabycia lub objęcia akcji spółki w sposób
        bezpośredni lub poprzez realizację:
        a) praw z pochodnych instrumentów finansowych lub
        b) praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b uOIF, lub
        c) innych praw majątkowych.
      Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie powyższe przesłanki będą spełnione w opisanym
      zdarzeniu przyszłym, ponieważ:
        1) Program Motywacyjny stanowi system wynagrodzenia wkładu Uczestników
        Programu we wzrost wartości grupy Wnioskodawcy.
        2) Program Motywacyjny zostanie ustanowiony przez polską spółkę akcyjną.
    Fakt, że Spółka staje się spółką akcyjną w wyniku przekształcenia ze spółki z o.o. pozostaje
    tutaj bez znaczenia. Przepisy nie nakładają żadnych ograniczeń co do sposobu powstania
    spółki akcyjnej wdrażającej program motywacyjny.
    3) Zgodnie z założeniami i zgodnie z warunkiem zawieszającym określonym w Umowach
    Warunkowych, Program Motywacyjny zostanie utworzony na podstawie uchwały walnego
    zgromadzenia Spółki po jej przekształceniu w spółkę akcyjną.
    4) Program Motywacyjny skierowany jest do osób, które są: (i) członkami zarządu Spółki
    lub członkami zarządu Spółek Zależnych od Spółki, otrzymującymi z tego tytułu
    wynagrodzenie na podstawie stosownej uchwały korporacyjnej Spółki lub Spółki Zależnej,
    to jest wynagrodzenie klasyfikowane do źródła przychodów określonego w art. 13 uPIT;
    lub (ii) innymi kluczowymi członkami personelu Spółki lub Spółki Zależnej otrzymującymi
    wynagrodzenie na podstawie stosunku pracy (źródło przychodów określone w art. 12
    uPIT) lub z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 uPIT.
    Spółka jest jednostką dominującą w rozumieniu ustawy o rachunkowości w stosunku do
    wymienionych we wniosku Spółek Zależnych. Zgodnie bowiem z art. 3 ust. 1 pkt 57 ustawy

    o rachunkowości jednostka dominująca oznacza jednostkę będącą spółką handlową lub
    przedsiębiorstwem państwowym, sprawującą kontrolę nad jednostką zależną, w
    szczególności:
        a) posiadającą bezpośrednio lub pośrednio większość ogólnej liczby głosów w
          organie stanowiącym jednostki zależnej, także na podstawie porozumień z
          innymi uprawnionymi do głosu, wykonującymi prawa głosu zgodnie z wolą
          jednostki dominującej, lub
        b) będącą udziałowcem jednostki zależnej i uprawnioną do kierowania polityką
          finansową i operacyjną tej jednostki zależnej w sposób samodzielny lub przez
          wyznaczone przez siebie osoby lub jednostki na podstawie umowy zawartej z
          innymi uprawnionymi do głosu, posiadającymi na podstawie statutu lub umowy
          spółki, łącznie z jednostką dominującą, większość ogólnej liczby głosów w
          organie stanowiącym, lub
        c) będącą udziałowcem jednostki zależnej i uprawnioną do powoływania i
          odwoływania większości członków organów zarządzających, nadzorujących lub
          administrujących tej jednostki zależnej, lub
        d) będącą udziałowcem jednostki zależnej, której więcej niż połowę składu
          organów zarządzających, nadzorujących lub administrujących w poprzednim
          roku obrotowym, w ciągu bieżącego roku obrotowego i do czasu sporządzenia
          sprawozdania finansowego za bieżący rok obrotowy stanowią osoby powołane
          do pełnienia tych funkcji w rezultacie wykonywania przez jednostkę dominującą
          prawa głosu w organach tej jednostki zależnej, chyba że inna jednostka lub
          osoba ma w stosunku do tej jednostki zależnej prawa, o których mowa w lit. a, c
          lub e, lub
        e) będącą udziałowcem jednostki zależnej i uprawnioną do kierowania polityką
          finansową i operacyjną tej jednostki zależnej, na podstawie umowy zawartej z tą
          jednostką zależną albo statutu lub umowy tej jednostki zależnej;
    Wobec powyższego, by stanowić jednostkę dominującą, wystarczy posiadać pośrednio lub
    bezpośrednio większość liczby głosów w organach stanowiących spółek zależnych, co jest
    w omawianym przypadku spełnione w stosunku do każdej z opisanych Spółek Zależnych.
    Zatem, z perspektywy członków zarządu Spółek Zależnych, otrzymującymi z tego tytułu
    wynagrodzenie na podstawie stosownej uchwały korporacyjnej Spółki Zależnej, oraz
    innych członków personelu Spółki Zależnej otrzymujących wynagrodzenie na podstawie
    stosunku pracy (źródło przychodów określone w art. 12 uPIT) lub z działalności
    wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 uPIT, którzy wezmą udział w Programie
    Motywacyjnym, Akcje w Spółce, jakie będą uprawnieni objąć w wyniku realizacji
    Warrantów subskrypcyjnych, będą akcjami spółki akcyjnej będącej jednostką dominującą
    w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której
    osoby te uzyskują świadczenia lub inne należności z ww. tytułów określonych w art. 12 lub
    art. 13 uPIT.
    5) Uczestnicy obejmą akcje w Spółce w wyniku realizacji Warrantów subskrypcyjnych
    Zgodnie z przepisem nie jest wymagane, aby uczestnikowi programu motywacyjnego były
    przyznane papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b uOIF lub pochodne
    instrumenty finansowe. Uczestnikowi może być również przyznane inne prawo
    majątkowe, o ile w wyniku realizacji tego prawa uczestnik programu motywacyjnego
    nabywa prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki. Wskazane w omawianym
    przepisie dwa najczęściej występujące instrumenty finansowe, które inkorporują prawo
    do objęcia lub nabycia akcji: papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b uOIF
    oraz pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o PIT, mają
    charakter przykładowego wskazania takich praw, z realizacji których możliwe jest
    faktyczne objęcie lub nabycie akcji. O tym, że w ramach programu motywacyjnego

    dopuszczone są również inne sposoby nabywania akcji, świadczy użycie w tym przepisie
    zwrotu „lub realizacji innych praw majątkowych”, co również odnosi się do realizacji praw
    z papierów wartościowych określonych w art. 3 pkt 1 lit. a uOIF oraz do innych praw
    majątkowych. Przepis art. 24 ust. 11b uPIT wskazuje, że definiując program motywacyjny
    ustawodawca miał na celu dopuszczenie wszelkich form faktycznego objęcia lub nabycia
    akcji przez osoby uprawnione w ramach programu motywacyjnego.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przez inne prawo majątkowe należy
    również rozumieć warranty subskrypcyjne emitowane przez spółkę akcyjną, uprawniające
    ich posiadacza do objęcia akcji spółki.
    Potwierdzenie powyższego można znaleźć w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
    • z dnia 22 stycznia 2025 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.687.2024.2.KKA,
    • z dnia 20 czerwca 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.319.2024.1.KKA,
    • z dnia 25 lipca 2024 r. sygn. 0112-KDWL.4011.51.2024.1.WS,
    • z dnia 29 marca 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.1200.2021.1.AMN.
    Zatem, objęcie Akcji z tytułu realizacji Warrantów w opisanym Programie Motywacyjnym
    wypełnia przesłankę z art. 21 ust. 11b uPIT.
    W związku z powyższym, Program Motywacyjny opisany w zdarzeniu przyszłym jest
    programem motywacyjnym, o którym mowa w art. 21 ust. 11b uPIT.
    Dla wskazanej klasyfikacji Programu Motywacyjnego bez znaczenia pozostaje fakt, czy w
    trakcie trwania Programu Motywacyjnego jakaś część Uczestników przestała uzyskiwać od
    Spółki lub Spółki Zależnej świadczenia z tytułu przewidzianego w art. 12 lub 13 uPIT,
    zważywszy w szczególności na wygaśnięcie mandatu członka zarządu lub ustanie
    stosunku zatrudnienia w Spółce lub Spółce Zależnej, lub też czy dana osoba uprawniona
    do objęcia Akcji w wykonaniu praw z nabytych Warrantów nie jest w chwili obejmowania
    Akcji osobą uzyskująca od Spółki lub Spółki Zależnej świadczenia lub inne należności z
    tytułów określonych w art. 12 i 13 uPIT. Naturalnym jest, że w trakcie obowiązywania
    Programu Motywacyjnego personel grupy Spółki ulegać może zmianie lub też może
    wystąpić następstwo prawne w zakresie własności Warrantów, w wyniku czego w chwili
    objęcia Akcji w ramach Programu Motywacyjnego w wykonaniu praw nabytych w okresie
    zatrudnienia w grupie Spółki, dana osoba nie uzyskuje od Spółki ani Spółki Zależnej
    świadczeń z tytułu przewidzianego w art. 12 lub 13 uPIT. O ile zdaniem Wnioskodawcy
    wskazane okoliczności nie wpływają na klasyfikację Programu Motywacyjnego jako
    programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 21 ust. 11b uPIT względem Uczestników
    uzyskujących od Spółki lub Spółki Zależnej świadczenia przewidziane w art. 12 lub 13 uPIT,
    o tyle mogą wpływać na moment powstania przychodu i sposób opodatkowania
    przychodu osiąganego w ramach Programu Motywacyjnego przez taką osobę, która w
    chwili objęcia Akcji nie uzyskuje od Spółki lub Spółki Zależnej świadczenia przewidzianego
    w art. 12 i 13 uPIT, ponieważ na chwilę objęcia Akcji w ramach Programu Motywacyjnego
    taka osoba nie będzie uczestnikiem programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24
    ust. 11b uPIT. Jednakże, w stosunku do pozostałych Uczestników okoliczność ta nie ma
    znaczenia dla rozpoznania skutków podatkowych z tytułu uczestnictwa w Programie
    Motywacyjnym.
    Osoba, która w momencie objęcia Akcji w wyniku realizacji Warrantów pozostaje
    członkiem zarządu (pobierającymi wynagrodzenie za zarządzanie, które ustalane jest na
    podstawie stosowanej uchwały organu danej spółki uprawnionego do określenia
    wynagrodzenia członków zarządu) lub pracownikiem Spółki lub Spółki zależnej, spełnia
    wszystkie przesłanki uczestnictwa w programie motywacyjnym, o którym mowa w art. 24
    ust. 11b uPIT.
    Ad 2.

    Zgodnie z art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba
    prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na
    podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku
    i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
    1) obliczenie,
    2) pobranie,
    3) wpłacenie
    – podatku lub zaliczki na podatek.
    Jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej płatnik, który nie wykonał obowiązków
    określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a
    niewpłacony.
    UPIT wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w
    Rozdziale 7:
    „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.
    Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:
        · określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
        podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego
        formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z
        podatnikiem oraz
        · określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww.
        podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    W przypadku, gdy dany podmiot nie znajduje się w ustawowym katalogu i nie wypłaca
    przychodów, które zgodnie z przepisem wymagają od niego potrącenia podatku, to
    podmiot ten nie występuje w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Podstawowym warunkiem dla rozważań o obowiązkach płatnika jest zatem istnienie
    relacji udzielający świadczenia (płatnik) – uzyskujący świadczenie (podatnik). W braku
    odpowiedniego stosunku prawnego, nie może być mowy o pełnieniu roli płatnika.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie pojawi się żaden stosunek
    prawny, który powodowałby powstanie obowiązku pełnienia roli płatnika przez Spółkę lub
    Spółkę Zależną.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do Uczestników będących – na chwilę objęcia Akcji
    w ramach Programu Motywacyjnego – członkami zarządu (pobierającymi wynagrodzenie
    za zarządzanie na podstawie stosownej uchwały korporacyjnej) lub pracownikami
    Wnioskodawcy lub spółki, wobec której Wnioskodawca jest spółką dominującą w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości, jakikolwiek przychód po stronie
    takich Uczestników związany z Programem Motywacyjnym powstanie dopiero w
    momencie odpłatnego zbycia Akcji w Spółce przez Uczestnika, zgodnie z cytowanym już
    art. 24 ust. 11 uPIT. Przepis ten explicite stanowi, że przychód z objęcia akcji w ramach
    programu motywacyjnego powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.
    Jednocześnie zgodnie z art. 24 ust. 11a uPIT, dochodem z odpłatnego zbycia Akcji będzie
    różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia Akcji a kosztami uzyskania
    przychodu określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 uPIT.
    Przywołane przepisy dotyczą odroczenia momentu opodatkowania przychodów
    uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego (spełniającego warunki określone w
    tych przepisach) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w
    wyniku realizacji programu.

    Uzasadnienie dotyczące spełnienia warunków programu motywacyjnego zostało
    szczegółowo przedstawione w odpowiedzi na pytanie pierwsze – Program Motywacyjny,
    który zamierza wprowadzić Spółka, w stosunku do Uczestników będących na moment
    objęcia Akcji członkami zarządu (pobierającymi wynagrodzenie za zarządzanie, które
    ustalane jest na podstawie stosowanej uchwały organu danej spółki uprawnionego do
    określenia wynagrodzenia członków zarządu) lub pracownikami Spółki lub Spółek
    Zależnych, jest programem motywacyjnym, o którym mowa w art. 24 ust. 11b uPIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zacytowane przepisy rozstrzygają również, że przychody
    uzyskane w ramach programu motywacyjnego – niezależnie od ich związku ze stosunkiem
    zatrudnienia uczestnika programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez
    uczestnika programu – podlegają opodatkowaniu w ramach źródła kapitały pieniężne, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 uPIT. Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a uPIT za
    przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów
    (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych. Natomiast stosownie do art.
    30b ust. 1 pkt 2 uPIT od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia akcji podatek
    dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Przy czym Uczestnik będzie miał prawo
    rozpoznać koszt uzyskania tego przychodu w wysokości poniesionych wydatków na objęcie
    /nabycie tych Akcji zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 w związku z art. 24 ust. 11-11a uPIT.
    W konsekwencji u Uczestnika powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a uPIT, podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym zgodnie z art. 30b ust. 1 uPIT.
    W związku z powyższym w stosunku do z Uczestników, będących – na chwilę objęcia Akcji
    w ramach Programu Motywacyjnego – członkami zarządu (pobierającymi wynagrodzenie
    za zarządzanie na podstawie stosowanej uchwały korporacyjnej) lub pracownikami
    Wnioskodawcy lub spółki, wobec której Wnioskodawca jest spółką dominującą w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości, Wnioskodawca nie będzie
    związany żadnym tytułem prawnym, który zobowiązywałby go do wykonywania funkcji
    płatnika. Zatem na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika na gruncie uPIT.
    Podobne stanowisko znaleźć można w licznych interpretacjach indywidualnych, np.:
    • z dnia 23 grudnia 2024 r., sygn.0112-KDIL2-1.4011.797.2024.2.JK,
    • z dnia 30 grudnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.726.2024.2.TR,
    • z dnia 12 stycznia 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.718.2023.2.JŚ,
    • z dnia 13 czerwca 2023 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.324.2023.2.AK,
    • z dnia 6 czerwca 2023 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.297.2023.1.PSZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
    1) obliczenie,
    2) pobranie,
    3) wpłacenie

    – podatku, zaliczki.
    Jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
      niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej, w
    odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.) wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach
    wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.
    Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:
    · określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
      podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy
      organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem
      oraz
    · określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww.
      podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    Podstawowym warunkiem dla rozważań o obowiązkach płatnika jest jednak istnienie
    relacji, udzielający świadczenia (płatnik) – uzyskujący świadczenie (podatnik).
    Zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
          1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności
            z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
          2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt
            37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik
            uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12
            lub art. 13
      – podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w
      stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie
      odpłatnego zbycia tych akcji.
    Program motywacyjny został przy tym zdefiniowany w art. 24 ust. 11b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system
      wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
          1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne
            należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
          2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt
            37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby
            uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu
            wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów
            określonych w art. 12 lub art. 13
      – w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego
      systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których

      mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do
      faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Przywołane przepisy dotyczą „przesunięcia” momentu opodatkowania przychodów
    uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego (spełniającego warunki określone w
    tych przepisach) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w
    wyniku realizacji programu.
    Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane w ramach programu
    motywacyjnego – niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia uczestnika
    programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez uczestnika programu – podlegają
    opodatkowaniu w ramach źródła „kapitały pieniężne”.
    Co istotne, przywołane przepisy mają zastosowanie, jeśli spółki, których akcje są
    obejmowane lub nabywane przez uprawnionych, mają siedzibę lub zarząd na terytorium:
    · państwa członkowskiego Unii Europejskiej,
    · państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub
    · państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego
      opodatkowania.
    Stosownie bowiem do art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby
      uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub
      zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej,
      państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z
      którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego
      opodatkowania.
    Zgodnie z wykładnią językową powołanych regulacji, a także zakazem rozszerzającego
    interpretowania przepisów zawierających preferencje podatkowe stwierdzam, że przepisy
    te odraczają moment opodatkowania dochodu wynikającego z różnicy między wartością
    rynkową akcji a wydatkami poniesionymi na ich objęcie (nabycie) w sytuacji, gdy spełnione
    są wskazane w nich warunki, tj.:
    - musi nastąpić objęcie (nabycie) akcji,
    - osoby obejmujące (nabywające) te akcje muszą być uprawnione do takiego nabycia na
      podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki będącej ich emitentem,
    - spółka, której akcje są nabywane, ma siedzibę na terytorium Unii Europejskiej lub
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
    Z powyższych regulacji jednoznacznie wynika, że o programie motywacyjnym w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można mówić, gdy:
    - jest to system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia
      przez spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w stosunku do
      spółki,
    - podatnik uzyskuje od spółki świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w
      art. 12 (stosunek pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście),
    - w wyniku programu motywacyjnego podatnik uprawniony do otrzymania świadczeń w
      ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z
      pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych,
      o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, lub
      realizacji innych praw majątkowych, nabywa prawo do faktycznego objęcia/nabycia
      akcji spółki akcyjnej lub jej spółki dominującej,

    - podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tych spółek,
    - dochód jest uzyskany przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek
      akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium państwa
      członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o
      unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Zatem prawidłowo Państwo ocenili, że w opisanych okolicznościach faktycznych program
    motywacyjny spełnia warunki uznania go za program motywacyjny w rozumieniu art. 24
    ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ:
    · program motywacyjny będzie utworzony przez spółkę akcyjną powstałą z
      przekształcenia spółki z o.o. (dalej: Spółka), której siedziba znajduje się w Polsce;
    · program motywacyjny zostanie utworzony na podstawie uchwały walnego
      zgromadzenia akcjonariuszy spółki akcyjnej;
    · osobami uprawnionymi będą osoby uzyskujące od Spółki zarówno przychody ze źródeł
      przychodów, o których mowa w art. 12 oraz w art. 13 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych;
    · uczestnicy programu będą uprawnieni do objęcia warrantów subskrypcyjnych,
      uprawniających do faktycznego objęcia akcji spółki akcyjnej;
    · celem wprowadzenia programu będzie wynagrodzenie wkładu kluczowych członków
      personelu grupy Spółki we wzrost wartości grupy Spółki.
    Jest więc systemem wynagradzania utworzonym na podstawie uchwały walnego
    zgromadzenia spółki akcyjnej, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne
    należności z tytułów określonych w art. 12 i art. 13 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W konsekwencji, do sytuacji uczestnictwa Osób Uprawnionych w Programie mają
    zastosowanie art. 24 ust. 11-11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: w stosunku do Uczestników Programu Motywacyjnego, będących – na
    chwilę objęcia akcji w ramach Programu Motywacyjnego – członkami zarządu
    (pobierającymi wynagrodzenie za zarządzanie na podstawie stosownej uchwały
    korporacyjnej) lub Państwa pracownikami lub spółki, wobec której Państwo są spółką
    dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości, planowany do
    wdrożenia przez Państwa Program Motywacyjny umożliwiający objęcie Warrantów
    subskrypcyjnych, a następnie objęcie Państwa akcji w wykonaniu praw z Warrantów,
    stanowi Program Motywacyjny, o którym mowa w art. 24 ust. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc natomiast do kwestii opodatkowania przychodu (dochodu) ze zbycia
    otrzymanych akcji przez uczestników, wskazuję, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    W myśl art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w
      spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na
      nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych.

    Zatem, odpłatne zbycie akcji objętych w ramach opisanego programu motywacyjnego
    będzie zaliczone do źródła przychodów – kapitały pieniężne.
    W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Od dochodów uzyskanych:
    1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
    finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
    2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
    3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
    4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
    niepieniężny,
    5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
    uczestnictwa w funduszach kapitałowych
    – podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Jak stanowi art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na
      zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
    Zgodnie z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na
      zasadach określonych w art. 30b.
    Stosownie do art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani
      wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust.
      1a pkt 1, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o
      którym mowa w ust. 1a pkt 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek.
    Podsumowanie: po stronie Uczestników Programu Motywacyjnego, będących – na chwilę
    objęcia akcji w ramach Programu Motywacyjnego – członkami zarządu (pobierającymi
    wynagrodzenie za zarządzanie na podstawie stosownej uchwały korporacyjnej) lub
    Państwa pracownikami lub spółki, wobec której Państwo są spółką dominującą w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości, przychód z tytułu objęcia
    Warrantów i akcji w ramach opisanego planowanego Programu Motywacyjnego
    powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji objętych w ramach Programu
    Motywacyjnego i będzie zaliczany do źródła przychodu – kapitały pieniężne. Tym samym
    na Państwu nie będą ciążyć obowiązki płatnika w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych względem opisanych świadczeń otrzymanych przez
    takiego Uczestnika z tytułu uczestnictwa w programie motywacyjnym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że w uzasadnieniu własnego stanowiska odnieśli się Państwo do art. 21 ust.
    11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zamiast do art. 24 ust. 11b tej
    ustawy. Omyłka ta nie mała wpływu na rozstrzygnięcie Państwa sprawy.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.