Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-1.4012.76.2017.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-04-20
Teza: Możliwość odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2017 r. (data wpływu 22 marca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją projektu „M.” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją projektu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie na inwestycję pn. „M.” w ramach działania 3.3. Efektywność energetyczna w sektorze publicznym i mieszkaniowym objętego Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa na lata 2014-2020. Planowany termin zakończenia inwestycji to 31 grudnia 2017 roku.

Zakres rzeczowy projektu obejmuje modernizację energetyczną budynków użyteczności publicznej będących własnością Gminy:

*   Budynek Samodzielnej Publicznej Miejsko-Gminnej Przychodni w K.– zarządca Samodzielna Publiczna Miejsko–Gminna Przychodnia w K. na podstawie Zarządzenia nr w sprawie przekazania w nieodpłatne użytkowanie samodzielnemu publicznemu zakładowi opieki zdrowotnej; na czas określony tj. do 31 grudnia 2022 r.
*   Budynek Publicznego Gimnazjum im.– zarządca trwały Publiczne Gimnazjum im. na podstawie decyzji o nieodpłatnym przekazaniu budynku w trwały zarząd na czas nieokreślony na rzecz Publicznego Gimnazjum im. z dnia 8 maja 2013r. - na cele związane z oświatą i wychowaniem.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Zadania własne obejmują sprawy m.in. ochrony zdrowia (art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o samorządzie gminnym) i edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym)

Zakres projektu obejmuje:

1.  Dla budynku Samodzielnej Publicznej Miejsko-Gminnej Przychodni w K.
    
    1.  docieplenie ścian budynku wraz z wymianą rynien i rur spustowych oraz wymianą oświetlenia zewnętrznego i kratek wentylacyjnych,
    2.  docieplenie dachów budynku wraz z remontem kominów,
    3.  wymianę pionów i podejść do grzejników,
    4.  wymianę grzejników oraz montaż zaworów termostatycznych,
    5.  wymianę oświetlenia wewnętrznego - lamp,
    6.  wymianę instalacji odgromowej.
    
    Samodzielna Publiczna Miejsko-Gminna Przychodnia w K. działa zgodnie ze statutem nadanym uchwałą nr \_ z dnia 27 września 2012 r. Zadaniem przychodni jest udzielanie świadczeń zdrowotnych finansowanych ze środków publicznych ubezpieczonym oraz innym osobom uprawnionym do tych świadczeń na podstawie odrębnych przepisów za częściową odpłatnością lub całkowitą odpłatnością. Przychodnia może prowadzić wydzieloną działalność gospodarczą w zakresie najmu i dzierżawy lokali użytkowych, urządzeń oraz sprzętu na zasadach określonych przepisami prawa. W budynku (o powierzchni całkowitej 1283,44m2) mieści się lokal mieszkalny (82,34m2) oraz apteka (120,96m2), które w ramach projektu stanowią część niekwalifikowalną (udział w powierzchni całkowitej - 15,84%), tzn. Gmina poniesie wydatek związany z termomodernizacją tej części budynku, ale nie będzie ubiegała się o jego refundację/dotację ze środków Unii Europejskiej. Gmina K. nie uzyskuje przychodu z tytułu najmu i dzierżawy lokali w budynku przychodni. Nabyte w ramach projektu towary i usługi będą służyły wyłącznie poprawie efektywności energetycznej budynku użyteczności publicznej i nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
2.  Dla budynku Publicznego Gimnazjum im. \_:
    1.  docieplenie ścian budynku wraz z wymianą rynien i rur spustowych oraz wymianą oświetlenia zewnętrznego i kratek wentylacyjnych,
    2.  docieplenie dachów budynku wraz z remontem kominów,
    3.  wymianę stolarki drzwiowej zewnętrznej,
    4.  wymianę kotłów centralnego ogrzewania,
    5.  wymianę pionów i podejść do grzejników,
    6.  wymianę grzejników oraz montaż zaworów termostatycznych,
    7.  wymianę instalacji odgromowej,
    8.  wymianę zadaszeń nad wejściami do budynku.Publiczne Gimnazjum im. \_ jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, która realizuje działalność oświatową niepodlegającą opodatkowaniu oraz działalność opodatkowaną w zakresie wynajmu pomieszczeń w odrębnym budynku hali sportowej (nie objęty inwestycją). Pomieszczenia budynku objętego inwestycją nie są wynajmowane.

Zgodnie z art. 5 ust. 7 ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty, do zadań organu prowadzącego szkołę należy m.in. zapewnienie warunków działania szkoły lub placówki, w tym bezpiecznych i higienicznych warunków nauki, wychowania i opieki oraz wykonywanie remontów obiektów szkolnych oraz zadań inwestycyjnych w tym zakresie.

Zasadniczym celem projektu jest poprawa stanu budynków użyteczności publicznej, w których realizowane są usługi publiczne i które w świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami należą do gminnego zasobu nieruchomości.

Z tytułu realizacji projektu Gmina (tj. przyszły beneficjent, inwestor i nabywca towarów i usług) będzie ponosić wydatki, które udokumentowane będą fakturami VAT wystawionymi przez firmę wykonującą roboty budowlane. Budynki użyteczności publicznej, które będą objęte inwestycją nie są wykorzystywane przez Gminę K. (podatnika VAT) do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (art. 86 ust.1).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina będzie miała możliwość do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne na termomodernizację budynków Samodzielnej Publicznej Miejsko-Gminnej Przychodni w K. oraz Publicznego Gimnazjum im. \_ w K. związku z realizacją projektu „M.”?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne na modernizację energetyczną (termomodernizację) budynków użyteczności publicznej w gminie w związku z realizacją ww. projektu.

Efekty planowanej inwestycji nie będą służyć Gminie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Celem inwestycji nie jest dla Gminy realizowanie świadczeń opodatkowanych VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Przenosząc powołane przepisy prawa na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro - jak wynika z wniosku - zakupy dokonane w związku z realizacją projektu „M.” nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.