Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.76.2025.3.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Skutki podatkowe nabycia lokalu mieszkalnego w licytacji
komorniczej.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy
licytacja
nieruchomości-nabycie nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    nabycia nieruchomości w drodze licytacji komorniczej. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwania – w pismach z daty wpływu 21 i 25 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) r., orzeczeniem Sądu Rejonowego w (...) I Wydział Cywilny, doszło do
    przysądzenia i przeniesienia własności nieruchomości dłużnika po licytacji komorniczej, na
    rzecz (...) Sp. z o.o.
    W związku z powyższym, według Urzędu Skarbowego w (...) doszło do konieczności
    uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z ustawy o podatku od towarów i usług, strona
    transakcji była zwolniona z podatku od towarów i usług.
    Pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy w związku z opisanym stanem faktycznym, nabywca prawa własności nieruchomości
    jest zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa przeformułowane stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, przysądzenie przeniesienia praw własności do lokalu w drodze licytacji
    komorniczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży
    oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Transakcja ta nie stanowi czynności cywilnoprawnej wymienionej w art. 1 ust. 1 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. Licytacja komornicza ma charakter licytacji
    publicznej.
    Zgodnie z interpretacją indywidualną Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z 19 grudnia
    2024 r., sygn. DOP10.841.4.2.2023: nabycie nieruchomości w drodze licytacji publicznej nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nie jest to
    czynność cywilnoprawna wymieniona w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Chociaż powyższa interpretacja dotyczyła licytacji przeprowadzanej przez urząd skarbowy,
    to licytacja komornicza również ma charakter licytacji publicznej. W związku z tym,
    stanowisko to powinno mieć zastosowanie również do przysądzenia przeniesienia praw
    własności do lokalu w drodze licytacji komorniczej.
    W związku z powyższym, stoją Państwo na stanowisku, że przysądzenie przeniesienia
    praw własności do lokalu na licytacji komorniczej nie skutkuje obowiązkiem zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo treść artykułu opublikowanego
    na portalu internetowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do pkt 2 i 3 ww. przepisu:
      Podatkowi podlegają:
      2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie
        podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z
        zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
      3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one
        takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Przepisy ustawy o czynnościach cywilnoprawnych stosuje się odpowiednio do
      przedmiotów opodatkowania określonych w ust. 1 pkt 2 i 3.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą uprawomocnienia
      się orzeczenia sądu, doręczenia wyroku sądu polubownego lub zawarcia ugody - od
      przedmiotów opodatkowania określonych w art. 1 ust. 1 pkt 3.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa
      użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
      przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
      lokalu w małym domu mieszkalnym – wynoszą 2%.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy :
      Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w
      sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz
      obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku
      podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez
      płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że (...) 2025 r., orzeczeniem Sądu
    Rejonowego, doszło do przysądzenia i przeniesienia własności nieruchomości dłużnika po
    licytacji komorniczej na Państwa rzecz. Strona transakcji była zwolniona z podatku od
    towarów i usług.

    Państwa zdaniem, nabycie nieruchomości w drodze egzekucji komorniczej nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiuje pojęcia sprzedaży, należy
    więc odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego i dalej do Kodeksu postępowania
    cywilnego.
    Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    W myśl art. 952 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1568 ze zm.):
      Zajęta nieruchomość ulega sprzedaży przez licytację publiczną. Termin licytacji nie
      może być wyznaczony wcześniej niż po upływie dwóch tygodni po uprawomocnieniu
      się opisu i oszacowania ani też przed uprawomocnieniem się wyroku, na podstawie
      którego wszczęto egzekucję.
    Stosownie do art. 987 Kodeksu postępowania cywilnego:
      Po zamknięciu przetargu sąd w osobie sędziego albo referendarz sądowy, pod
      którego nadzorem odbywa się licytacja, wydaje na posiedzeniu jawnym
      postanowienie co do przybicia na rzecz licytanta, który zaofiarował najwyższą cenę,
      po wysłuchaniu tak jego, jak i obecnych uczestników.
    Zgodnie z art. 998 § 1 ww. ustawy:
      Po uprawomocnieniu się przybicia i wykonaniu przez nabywcę warunków
      licytacyjnych lub postanowienia o ustaleniu ceny nabycia i wpłaceniu całej ceny przez
      Skarb Państwa sąd wydaje postanowienie o przysądzeniu własności.
    Jak wynika z art. 999 § 1 zdanie pierwsze ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na
      nabywcę i jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy prawa własności w katastrze
      nieruchomości oraz przez wpis w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentu
      do zbioru dokumentów.
    Tym samym uprawomocnienie się postanowienia o przysądzeniu własności powoduje
    przejście własności w zamian za wcześniej uiszczoną cenę.
    Jak wskazano powyżej, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    podlegają orzeczenia sądowe, które wywołują takie same skutki jak czynności
    cywilnoprawne, o których mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z cytowanych powyżej przepisów Kodeksu postępowania cywilnego – które regulują
    zasady związane z udzieleniem przybicia i przysądzeniem własności nieruchomości
    nabytej w drodze licytacji publicznej – wynika, że prawomocne postanowienie o
    przysądzeniu tego prawa wywołuje takie same skutki jak umowa sprzedaży. Prawomocne
    postanowienie sądu o przysądzeniu własności przenosi bowiem własność na nabywcę w
    zamian za wcześniej uiszczoną cenę. Zatem z tytułu ww. czynności – stosownie do
    regulacji art. 3 ust. 1 pkt 3 i art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych –
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia sądu i ciąży na
    nabywcy tego prawa.
    A zatem – wbrew Państwa stanowisku – nabycie własności nieruchomości, dokonane w
    drodze licytacji komorniczej, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na

    podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w związku z art. 1 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Nabycie to
    wywołuje bowiem takie same skutki prawne jak nabycie tego prawa własności na
    podstawie umowy sprzedaży.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo, odnosząc się do złożonej we wniosku prośby, w której wnoszą Państwo o
    wyjaśnienie, czym różni się licytacja publiczna prowadzona przez urząd skarbowy od
    licytacji publicznej prowadzonej przez komornika, wskazuję, że w piśmie DOP10.
    841.4.2.2023 (które jest zmienioną interpretacją) wyraźnie wskazano, że cyt.:
    „postanowienie o przyznaniu własności nieruchomości, wydane przez Naczelnika Urzędu
    Skarbowego, nie jest orzeczeniem sądu. Oprócz wymienionych w punkcie 1 art. 1 ust. 1
    ustawy p.c.c. czynności cywilnoprawnych ustawodawca w punkcie 3 tej samej jednostki
    redakcyjnej wskazał bowiem, że opodatkowaniu podlegają także orzeczenia sądów, w tym
    również polubownych oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak
    czynności cywilnoprawne wymienione m.in. w punkcie 1. (...). Wyjątkiem od tej zasady są
    jedynie zdarzenia udokumentowane orzeczeniami sądów, w tym również polubownych
    oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne,
    zdefiniowane w ustawie. W postępowaniu egzekucyjnym w administracji postanowienia
    wydaje jednak nie sąd, ale organ egzekucyjny”.
    Tym samym, nabycia na podstawie ww. tytułów (egzekucji prowadzonej w postepowaniu
    cywilnym i egzekucji prowadzonej w postępowaniu administracyjnym) nie mogą być
    traktowane analogicznie, ponieważ zostały dokonane w innych trybach. W
    przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że
    postanowienie o przysądzeniu własności nieruchomości wydane zostało przez Sąd
    Rejonowy a nie przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (jak w sytuacji wskazanej w ww.
    piśmie organu podatkowego).
    To – jak wynika z art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych –
    przesądza o opodatkowaniu tego nabycia podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Należy bowiem ponownie podkreślić, że jeżeli orzeczenia sądów (w analizowanej sprawie
    jest nim Sąd Rejonowy) wywołują takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne
    wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 przedmiotowej ustawy, to podlegają one opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.