Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.119.2022.1.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-26
Teza: WIS - usługa (świadczenie kompleksowe) – organizacja biegu pn. (…) wraz z zapewnieniem pakietu startowego, za który pobierana jest opłata wpisowa.
Słowa kluczowe: impreza-impreza sportowa; usługi; wstęp; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa(Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 czerwca 2022 r. (data wpływu 27 czerwca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – organizacja biegu pn. (…) wraz z zapewnieniem pakietu startowego, za który pobierana jest opłata wpisowa.

**Opis usługi**:

(…) jest organizatorem biegu o nazwie: (…), którego celami są:

\- uczczenie rocznicy (…),

\- popularyzacja i upowszechnienie biegania jako najprostszej formy aktywności,

\- promocja (…),

\- promocja partnerów biegu.

Bieg odbywa się na terenie (…).

Uczestnikami biegu są wszyscy chętni do wzięcia udziału w imprezie w tym: dzieci, młodzież i dorośli – amatorzy i sportowcy. Do zadań (…) w zakresie ww. biegu należy: organizacja biegu, planowanie tras, dystrybucja kart startowych i zbieranie wpisowego, przeprowadzenie rejestracji uczestników, dystrybucja pakietów startowych, weryfikacja prawa do udziału w biegu, odebranie deklaracji uczestnictwa od każdego uczestnika, zaświadczającego, że jego stan zdrowia jest wystarczający do wzięcia udziału w biegu, zapewnienie karetki pogotowia znajdującej się na miejscu. Wzięcie udziału w biegu jest zależne od spełnienia przez niego dwóch warunków: dokonania rejestracji oraz dokonania opłaty wpisowej tzw. wpisowego.

W ramach wpisowego uczestnik biegu otrzymuje pakiet startowy, które jest nieodłącznym elementem świadczenia, na który składa się numer startowy i/lub koszulka. Wartość świadczenia jest zależna od wieku uczestnika, dystansu jaki planuje przebiec oraz momentu dokonywania wpłaty. Tym samym wartość świadczenia waha się od (…) do (…). Cena ta obejmuje całość świadczenia. Sprzedaż świadczenia polegającego na zapewnieniu uczestnikom udziału w biegu oraz otrzymania w ramach opłaty wpisowej pakietu startowego są nieodłącznymi i niezbędnymi elementami jednej transakcji. Pakiet startowy nie jest opcjonalny, tj. nie można zakupić udziału w biegu bez pakietu startowego. Świadczenie to prowadzi do jednego celu jakim jest udział w imprezie sportowej.

**Rozstrzygnięcie:** Wstęp na imprezy sportowe.

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 67 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 czerwca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia.**

(…) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny.

(…) jest organizatorem biegu o nazwie: (…), którego celami są:

\- uczczenie rocznicy (…),

\- popularyzacja i upowszechnienie biegania jako najprostszej formy aktywności,

\- promocja (…),

\- promocja partnerów biegu.

Bieg odbywa się na terenie (…) (trasa biegu biegnie ulicami miejscowości). Do zadań (…) w zakresie ww. biegu należy: organizacja biegu, planowanie tras, dystrybucja kart startowych i zbieranie wpisowego, przeprowadzenie rejestracji uczestników, dystrybucja pakietów startowych, weryfikacja prawa do udziału w biegu, odebranie deklaracji uczestnictwa od każdego uczestnika, zaświadczającego, że jego stan zdrowia jest wystarczający do wzięcia udziału w biegu, zapewnienie karetki pogotowia znajdującej się na miejscu.

Uczestnikami biegu są wszyscy chętni do wzięcia udziału w imprezie w tym: dzieci, młodzież i dorośli – amatorzy i sportowcy. Wzięcie udziału w biegu przez uczestnika jest zależne od spełnienia przez niego dwóch warunków: dokonania rejestracji: elektronicznej, dokonania opłaty wpisowej, tzw. wpisowego.

Wysokość wpisowego zależna jest od rodzaju biegu oraz terminu, w którym uczestnik dokonał rejestracji oraz opłacenia opłaty wpisowej. Wpisowe jest przeznaczone na pokrycie kosztów organizacyjnych biegów i nie jest równoznaczne z zakupem pakietu startowego. Wpisowe raz uiszczone nie podlega zwrotowi, za wyjątkiem przypadku nie odbycia się biegu. W ramach wpisowego uczestnik biegu otrzymuje pakiet startowy, którego zawartość zostanie podana za pośrednictwem strony internetowej, nie później niż na 3 dni przed rozpoczęciem biegu. Wartość świadczenia jest zależna od wieku uczestnika, dystansu jaki planuje przebiec oraz momentu dokonywania wpłaty. Tym samym wartość świadczenia waha się od (…) do (…). Cena ta obejmuje całość świadczenia. Wpłacana kwota obejmuje wartość całego świadczenia. Sprzedaż świadczenia polegającego na zapewnieniu uczestnikom udziału w biegu oraz otrzymania w ramach opłaty wpisowej pakietu startowego są nieodłącznymi i niezbędnymi elementami jednej transakcji. W ramach pakietu startowego uczestnicy bowiem otrzymują gadżety niezbędne do udziału w biegu, np. numer startowy. Na pakiet startowy składają się: numer startowy, koszulka (dla dorosłych) oraz numer startowy (dla dzieci i młodzieży). Pakiet startowy jest nieodłącznym elementem świadczenia, nabywca nie ma wpływu na to. Pakiet startowy nie jest bowiem opcjonalny, tj. nie można zakupić udziału w biegu bez pakietu startowego.

Z uczestnikami biegu nie są zawierane umowy pisemne.

Na usługę kompleksową będącą przedmiotem wniosku składają się:

1) usługa udziału w zawodach polegająca na umożliwieniu pobiegnięciu na czas, wyznaczoną trasą o wyznaczonej godzinie wraz z pomiarem czasu,

2) towar – otrzymanie pakietu startowego na, który składa się numer startowy i/lub koszulka.

Usługa i towar składające się na świadczenie nie mogą być świadczone oddzielnie, tworzą jedną całość. Przykładowo posiadanie numeru startowego jest niezbędne do udziału w biegu (identyfikacja uczestnika).

Świadczenie to prowadzi do jednego celu jakim jest udział w imprezie sportowej. Elementem dominującym jest usługa udziału w biegu (taki jest cel świadczenia) - pakiet startowy (towar jest jedynie pomocniczy jednak niezbędny). Bez otrzymania numeru startowego nie byłoby możliwe identyfikowanie zawodników.

Na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 185 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (…) twierdzi, iż usługa kompleksowa udziału w zawodach biegowych (za które pobierane jest wpisowe) podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT.

(…).

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Jak wynika z opisu sprawy, bieg pn. (…) odbywa się na terenie (…). Do zadań (…) w zakresie ww. biegu należy: organizacja biegu, planowanie tras, dystrybucja kart startowych i zbieranie wpisowego, przeprowadzenie rejestracji uczestników, dystrybucja pakietów startowych, weryfikacja prawa do udziału w biegu, odebranie deklaracji uczestnictwa od każdego uczestnika, zaświadczającego, że jego stan zdrowia jest wystarczający do wzięcia udziału w biegu, zapewnienie karetki pogotowia znajdującej się na miejscu. Wzięcie udziału w biegu jest zależne od spełnienia przez uczestnika dwóch warunków: dokonania rejestracji oraz dokonania opłaty wpisowej tzw. wpisowego.

W ramach wpisowego uczestnik biegu otrzymuje pakiet startowy, które jest nieodłącznym elementem świadczenia, na który składa się numer startowy i/lub koszulka. Wartość świadczenia jest zależna od wieku uczestnika, dystansu jaki planuje przebiec oraz momentu dokonywania wpłaty. Tym samym wartość świadczenia waha się od (…) do (…). Cena ta obejmuje całość świadczenia. Sprzedaż świadczenia polegającego na zapewnieniu uczestnikom udziału w biegu oraz otrzymania w ramach opłaty wpisowej pakietu startowego są nieodłącznymi i niezbędnymi elementami jednej transakcji. Pakiet startowy nie jest opcjonalny, tj. nie można zakupić udziału w biegu bez pakietu startowego. Świadczenie to prowadzi do jednego celu jakim jest udział w imprezie sportowej. Zatem elementem dominującym będzie umożliwienie wstępu na imprezę sportową, tj. bieg pn. (…), natomiast pakiet startowy, jako nieodłączny element świadczenia bez którego nie byłoby możliwe identyfikowanie zawodników, będzie czynnością pomocniczą.

Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że organizacja biegu wraz z pakietem startowym są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość. Przedmiotowe świadczenia, prowadzą do realizacji określonego celu jakim jest zapewnienie uczestnikom udziału w biegu. Świadczeniem dominującym jest umożliwienie wstępu na imprezę sportową i udział w biegu, natomiast otrzymanie pakietu startowego stanowi świadczenie pomocnicze. Świadczenie to nie stanowi celu samego w sobie, lecz służy do efektywnego wykonania świadczenia głównego poprzez to, że bez niego świadczenie nie będzie w pełni spełniało swojej roli. Sprzedaż świadczenia polegającego na zapewnieniu udziału w biegu oraz otrzymanie pakietu startowego są elementami nieodłącznymi i zawodnik startujący w biegu nie ma możliwości rezygnacji z którejkolwiek z usług czy wyboru że daną usługę chce opłacić, a innej nie. Dodatkowo podkreślić należy, że cena obejmuje całość świadczenia, a nabywca nie ma możliwości niezależnego nabycia udziału w biegu i osobno nabycia pakietu startowego. Zatem, z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany wyłącznie nabyciem jednego (złożonego) świadczenia zapewniającego udział w biegu. Nabywca nie jest więc zainteresowany nabyciem odrębnych usług, ponieważ żadna z nich samodzielnie nie realizuje celu w postaci zapewnienia uczestnikom udziału w biegu.

Podsumowując, z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz oczekiwania nabywcy, w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie umożliwienie wstępu na imprezę sportową i udział w biegu stanowi czynność dominującą w odniesieniu do pozostałego świadczenia.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach pub-licznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wymienione zostały towary i usługi objęte obniżoną stawką podatku. I tak, pod poz. 67 tego załącznika zastał wymieniony „Wstęp na imprezy sportowe” – bez względu na symbol PKWiU.

Należy zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% usługi wstępu na imprezy sportowe, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje pojęcie wstępu wskazując m.in., że jest to „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 67 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to opłata startowa, jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

Zwrócić należy uwagę na różnicę pomiędzy pojęciem opłaty pobieranej od wstępu uczestników imprezy sportowej, a pojęciem wstępu widzów/kibiców na imprezę sportową. Opłata pobierana od wstępu uczestników imprezy sportowej związana jest z możliwością aktywnego uczestniczenia poprzez np. przebiegnięcie trasy, rozegranie meczu, natomiast opłata za wstęp na imprezę sportową wnoszona przez widza/kibica związana jest z możliwością uczestniczenia poprzez oglądanie imprezy sportowej. Zatem pojęcie „wstęp” nie należy kojarzyć wyłącznie z możliwością wejścia do określonego miejsca.

Podsumowując, opisane we wniosku świadczenie kompleksowe, polegające na organizacji biegu pn.(…) wraz z zapewnieniem pakietu startowego, za który pobierana jest opłata wpisowa, stanowi usługę wstępu na imprezę sportową i podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 67 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).