Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-812/08-2/RK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-05-23
Teza: przyznana premia pieniężna podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,. Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej premię pieniężną.
Słowa kluczowe: bonus; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; faktura-faktura VAT; odliczenia-prawo do odliczenia; premia-premia pieniężna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22.04.2008 r. (data wpływu 28.04.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.04.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza zawrzeć umowy z odbiorcami jej wyrobów (towarów), z których będzie wynikało, że po zrealizowaniu określonego poziomu zakupów kontrahentowi zostanie przyznana premia pieniężna (bonus). Wysokość przyznanej kontrahentowi premii pieniężnej (bonusa) będzie zmienna i zależna od ilości zakupionych wyrobów (towarów) od Spółki. Premia pieniężna (bonus) nie będzie związana z konkretnymi dostawami wyrobów (towarów), ale będzie rezultatem osiągniętego poziomu obrotów w poszczególnych miesiącach, kwartałach, roku.

Ponieważ interpretacje dotychczasowe organów skarbowych w temacie premii pieniężnej (bonusów) są zasadniczo odmienne, Spółka nie ma jasności, czy podlegają one podatkowi VAT, czy nie. W interpretacji z 17 września 2007 r (nr 1401/PH-l/4407/14-46/07/KO) Dyrektor Warszawskiej Izby Skarbowej stwierdził, że „otrzymany przez stronę od kontrahenta bonus roczny za osiągnięcie odpowiedniego poziomu obrotów nie rodzi obowiązku podatkowego w VAT. Przekazanie bonusu należy udokumentować notą księgowa”.

23 lipca 2007 roku Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego orzekł (nr 1471/VUR2/443-27/07/MK), że „przyznana stronie premia pieniężna nie jest powiązana z żadną konkretną transakcją więc nie spełnia funkcji rabatu. Podlega ona opodatkowaniu stawką 22% i powinna być udokumentowana fakturą VAT”. Z kolei z pisma Ministra Finansów z 30 grudnia 2004 roku (nr PP3-81 2-1222/2004/AP/4026) wynika, że premie pieniężne należy traktować jak rabaty lub jak zapłatę za usługę.

Przykłady takich sprzecznych interpretacji można by mnożyć a do tego dochodzą jeszcze wyroki NSA, który orzeka, że bonusy (premie pieniężne) są obojętne z punktu widzenia VAT i nie powinno wystawiać się na nie faktur VAT. Np. w wyroku z 28 sierpnia 2007r (sygn. I FSK 1109/06) sąd stwierdził, że „jeżeli premia wypłacana jest za osiągnięcie przez podatnika określonego pułapu obrotów z tytułu zakupu u jednego kontrahenta, to nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT”.

Podobne stanowisko mówiące o tym, że premia pieniężna nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług, nie podlega opodatkowaniu VAT i nie należy jej dokumentować fakturą VAT zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie. Decyzja z 12 marca 2008 roku (NR 15. 11/2-443/219/07).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przyznana kontrahentowi premia pieniężna (bonus) za zrealizowanie odpowiedniego poziomu zakupów (obrotów) w spółce jest świadczeniem usług, w jaki sposób należy ją dokumentować i czy ewentualnie można odliczać VAT w przypadku dokumentowania fakturą VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie premii pieniężnej (bonusu) kontrahentowi, który zrealizował odpowiedni poziom zakupów (obrotów) nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i powinno być dokumentowane notą księgową a nie fakturą VAT, czy fakturą korygującą. Rozliczenia premii pieniężnych (bonusów) nie są bowiem ani usługą ani rabatem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązania do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Stosownie do ust. 4 ww. artykułu, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych, w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą lub usługą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jako rabat, o którym mowa w wyżej powołanym art. 29 ust. 4 ustawy, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy.

W praktyce występują również sytuacje, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę, nabyć określonej wartości, czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie, w określony sposób, premia ta nie jest związana zatem z konkretną dostawą. W takiej sytuacji uznać należy, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonym zachowaniem nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę, otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Świadczeniem usług, zgodnie z wyżej wskazanym art. 8 ust. 1 ustawy, jest każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza zawrzeć umowy z odbiorcami jej wyrobów (towarów). Z zawartych umów będzie wynikało, że po zrealizowaniu określonego poziomu zakupów kontrahentowi zostanie przyznana premia pieniężna (bonus). Wysokość przyznanej kontrahentowi premii pieniężnej (bonusa) będzie zmienna i zależna od ilości zakupionych wyrobów (towarów) od Spółki. Premia pieniężna (bonus) nie będzie związana z konkretnymi dostawami wyrobów (towarów), ale będzie rezultatem osiągniętego poziomu obrotów w poszczególnych miesiącach, kwartałach, roku.

Zatem w przedstawionej sytuacji, przyznana premia pieniężna nie może być potraktowana jako rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy, dlatego że nie jest związana z konkretną dostawą towarów (wyrobów), jest natomiast rezultatem wielu zakupów dokonanych w okresie rozliczeniowym (miesiącu, kwartale, roku).

Należy jednak wskazać, iż w przedmiotowej sprawie premia pieniężna uzależniona będzie od określonego zachowania się kontrahenta wobec Spółki. Zachowanie kontrahenta stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz Spółki. Jako zapłatę za wykonaną usługę kontrahent będzie otrzymywał od Spółki premie pieniężną.

W świetle powyższego zachowanie kontrahenta polegające na dokonaniu określonego poziomu zakupu, za które wypłacana jest premia, należy uznać za świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów usług (Dz.U.Nr 95, poz. 798 ze zm.), zarejestrowani podatnicy, jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami „FAKTURA VAT”. Zatem, jeżeli premia pieniężna wypłacana jest podatnikowi podatku od towarów i usług, to stosownie do ww. przepisu - dokumentowana jest fakturą VAT, a nie notą księgową. Zatem jeżeli Spółka otrzyma fakturę VAT z tyt. udzielonej premii stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednocześnie należy wskazać, iż powołane przez Stronę interpretacje organów podatkowych oraz wyrok sądu są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach i nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.