Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-185/08-2/SP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-17
Teza: Czy zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskanym przez podatnika dochodem ze zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia, nabytych uprzednio przez podatnika w drodze darowizny jest nadwyżka przychodu otrzymanego z tytułu zbycia tych udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia nad kosztami uzyskania przychodu w wysokości do wartości udziałów z dnia darowizny, którą to wartość może stanowić wartość udziałów określona w umowie darowizny?
Słowa kluczowe: dochód; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki; umorzenie; umowa-umowa darowizny; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12.12.2008 r. (data wpływu 11.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów spółki z o. o. nabytych na podstawie umowy darowizny, w celu ich umorzenia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów spółki z o. o. nabytych na podstawie umowy darowizny, w celu ich umorzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca przewiduje, iż uzyska w drodze darowizny udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca rozważa odpłatne zbycie tych udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskanym przez podatnika dochodem ze zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia, nabytych uprzednio przez podatnika w drodze darowizny jest nadwyżka przychodu otrzymanego z tytułu zbycia tych udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia nad kosztami uzyskania przychodu w wysokości do wartości udziałów z dnia darowizny, którą to wartość może stanowić wartość udziałów określona w umowie darowizny?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W przypadku, gdy nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpiło w drodze darowizny, dochodem z odpłatnego zbycia takich udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku ze zbyciem w celu umorzenia nad kosztami uzyskania przychodu w wysokości do wartości tych udziałów z dnia nabycia darowizny, którą to wartość może stanowić wartość udziałów określona w umowie darowizny.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych na terytorium RP przychodów z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy.

Jednak zgodnie z treścią art. 24 ust. 5d ww. ustawy dochodem z umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskanego przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38. Natomiast, jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty zgodnie z art. 24 ust. 5d ustala się do wysokości wartości tych udziałów z dnia nabycia darowizny.

Biorąc powyższe pod uwagę w przypadku zbycia udziału na rzecz spółki w celu umorzenia, nabytego uprzednio w drodze darowizny, dochodem z tego tytułu jest nadwyżka przychodu uzyskanego w związku ze zbyciem udziałów w celu umorzenia nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z treścią art. 24 ust. 5d ustawy, tj. ustalonymi do wysokości wartości udziałów z dnia nabycia darowizny. Art. 24 ust. 5d ww. ustawy nie określa jednak bliżej do jakiego rodzaju „wartości” się odnosi. Zdaniem Wnioskodawcy dla ustalenia wartości udziałów w chwili darowizny stanowiącej koszt uzyskania przychodu może posłużyć wartość tych udziałów określona przez strony w umowie darowizny. Twierdzenie to jest szczególnie aktualne, jeśli wartość określona w umowie darowizny stanowiła podstawę opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Wartość udziałów określona w umowie darowizny może zatem posłużyć podatnikowi dla ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia.

W zgodzie z powyższym stanowiskiem Wnioskodawca przedstawi spółce nabywającej udziały w celu umorzenia jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia (art. 41 ust. 4 ww. ustawy), przed dokonaniem wypłaty należnych kwot, informację, zgodnie z którą w jego przypadku do ustalenia podstawy opodatkowania znajdą zastosowanie koszty uzyskania przychodu ustalone zgodnie z art. 24 ust. 5d ww. ustawy tj. w wysokości wartości udziałów, określonej w umowie darowizny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy, w którego, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m. in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Sposób obliczenia dochodu osoby fizycznej z umorzenia udziałów został uregulowany w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem z umorzenia akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Należy zaznaczyć, że w świetle art. 30a ust. 6 ww. ustawy zryczałtowany podatek dochodowy m.in. od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, w tym od dochodu ze sprzedaży udziałów w celu umorzenia, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Przepis ten ma jednak tylko takie znaczenie, że nie pozwala na pomniejszanie przychodu ze sprzedaży udziałów w celu umorzenia o inne koszty niż wymienione w przepisach wskazanych w art. 24 ust. 5d ustawy. Oznacza to, że opodatkowaniu podlega dochód ustalony dokładnie według zasad przewidzianych w art. 24 ust. 5d ww. ustawy.

Ze względu na to, iż art. 24 ust. 5d ww. ustawy znajduje się w rozdziale 5 ustawy „Szczególne zasady ustalania dochodu” trzeba uznać, że przepis ten ma pierwszeństwo przed art. 30a ust. 6 ww. ustawy, czyli w razie umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, koszty uzyskania przychodów ustala się.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółka z o. o. jako płatnik jest obowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 pkt 4 tej ustawy. Natomiast w myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy spółka ma przekazać kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Reasumując, należy stwierdzić, iż dochodem ze zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia, nabytych uprzednio przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, jest nadwyżka przychodu otrzymanego z tytułu zbycia tych udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia nad kosztami uzyskania przychodu, ustalonymi w wysokości nie przekraczającej wartości rynkowej tych udziałów z dnia nabycia darowizny.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.