Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1065/10-2/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-02-18
Teza: 1. Czy zaistniały stan faktyczny jest zgodny z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r.? 2. Czy też, być może, nauczanie języka obcego w szkole wyższej wchodzi w zakres prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej (której głównym przedmiotem jest nauka języków obcych) i przychody uzyskiwana z umowy zlecenia na prowadzenie zajęć z języków obcych w szkole wyższej oraz umowy licencyjnej do utworu dydaktycznego powinny być wliczane do przychodów z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej a szkoła wyższa (Uniwersytet Warszawski) nie może i nie powinna pobierać z tego tytułu zaliczek na podatek dochodowy (oraz ubezpieczenia społeczne)?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; przychód-źródła przychodu; umowa-umowa licencyjna; umowa-umowa zlecenia; utwory
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 18

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 29.11.2010 r. (data wpływu 01.12.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   kwalifikacji oraz sposobu opodatkowania przychodu z tytułu zawartej umowy zlecenia na prowadzenie zajęć z języków obcych w szkole wyższej - **jest prawidłowe,**
*   kwalifikacji oraz sposobu opodatkowania przychodu z tytułu zawartej umowy licencyjnej do utworu dydaktycznego –**jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01.12.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów oraz sposobu opodatkowania z tytułu zawartej umowy zlecenia na prowadzenie zajęć z języków obcych w szkole wyższej i umowy licencyjnej do utworu dydaktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest lektorką języków obcych, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest nauka języków obcych (PKD 85.59.A) oraz wykłada języki obce m.in. w szkole wyższej. Jednakże na początku obecnego roku akademickiego (w październiku 2010 r.) zespół radców prawnych Uniwersytetu wydał opinię, że prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, której głównym przedmiotem jest nauka języka obcego (PKD 85.59.A) nie uprawnia do prowadzenia ww. działalności gospodarczej w szkole wyższej. Jednocześnie w tej samej opinii radcy prawni Uniwersytetu uznali, że nie ma przeszkód prawnych żeby Uniwersytet zawarł z Wnioskodawczynią umowę na naukę języka obcego jako z osobą fizyczną - ale niejako prowadzącą działalność gospodarczą.

W związku z tą opinią Uniwersytet odmówił podpisania z Wnioskodawczynią umowy na naukę języków obcych w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Uniwersytet nie zgodził się także na zawarcie w jakiejkolwiek wspólnej umowie oświadczenia, o którym mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r.

Chcąc dalej nauczać języki obce na Uniwersytecie Wnioskodawczyni nie miała wyboru i podpisała umowę zlecenia na prowadzenie zajęć z języka obcego w szkole wyższej oraz umowę licencyjną do utworu dydaktycznego wyłącznie jako osoba fizyczna (ale nie jako prowadząca działalność gospodarczą).

W zaistniałej sytuacji obecnie Uniwersytet od tych umów pobiera stosowne zaliczki na podatek dochodowy (oraz ubezpieczenia społeczne). Równocześnie Wnioskodawczyni wciąż prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest nauka języków obcych, z których oczywiście także odprowadza zaliczki na podatek dochodowy (oraz ubezpieczenie społeczne).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy zaistniały stan faktyczny jest zgodny z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r.?
2.  Czy też, być może, nauczanie języka obcego w szkole wyższej wchodzi w zakres prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej (której głównym przedmiotem jest nauka języków obcych) i przychody uzyskiwana z umowy zlecenia na prowadzenie zajęć z języków obcych w szkole wyższej oraz umowy licencyjnej do utworu dydaktycznego powinny być wliczane do przychodów z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej a szkoła wyższa (Uniwersytet) nie może i nie powinna pobierać z tego tytułu zaliczek na podatek dochodowy (oraz ubezpieczenia społeczne)?

Zdaniem Wnioskodawczyni, ponieważ prowadzi ona jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest nauka języków obcych (PKD 85.59.A) uważa, że każdy rodzaj prowadzenia zajęć z nauki języka obcego niezależnie od poziomu nauczania, a więc także nauka języków obcych w szkole wyższej wchodzi w zakres prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. W związku z tym szkoła wyższa (Uniwersytet) jest uprawniona i zobowiązana do zawarcia z Wnioskodawczynią umowy na prowadzenie zajęć z języka obcego w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Co za tym idzie przychody uzyskiwane z umowy zlecenia na prowadzenie zajęć z języków obcych w szkole wyższej oraz umowy licencyjnej do utworu dydaktycznego powinny być wliczone do przychodów z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, od której powinna samodzielnie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy (i ubezpieczenia społeczne) a szkoła wyższa (Uniwersytet) nie może i nie powinna pobierać zaliczek z tego tytułu.

Na tle przedstawionego stany faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy ma prawidłowe określenia źródła przychodu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wśród źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 wymienia m.in. wskazane w pkt 2, 3 i pkt 7 tego przepisu:

*   działalność wykonywaną osobiście,

*   pozarolniczą działalność gospodarczą,

*   kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 6 powołanej ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Definicję powyższą uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z przepisem art. 13 pkt 8 lit. a) powoływanej ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawnie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalności gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zauważyć należy, iż powołany powyższej przepis art. 13 ust. 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącza z przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalności gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej jeśli są to przychody uzyskiwane na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z powyższego wywieść należy, iż podstawowe znaczenie dla prawidłowego rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy ma okoliczność, czy umowa zawarta przez Wnioskodawczynię jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz co jest przedmiotem tej działalności.

Powoływany przepis zawiera zatem szczególną regulację, na mocy której przychody, które co do zasady stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak z niego wynika, zaliczenie przychodów do źródła – działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

1.  zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,
2.  umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostki organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
3.  zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Jeżeli więc podatnik prowadzący działalność gospodarczą, zawiera umowę na zasadach określonych w art. 13 powołanej ustawy, której przedmiot pokrywa się z przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej, to przychody uzyskiwane w związku z zawarciem tej umowy należy zaliczyć do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Obowiązek taki nie powstanie natomiast jeżeli prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza nie obejmuje w swym przedmiocie czynności wykonywanych w ramach zawartej umowy zlecenia. Wówczas przychód z takiej umowy stanowi odrębne źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego do przychodów z działalności wykonywanej osobiście nie można zaliczyć przychodów uzyskanych przez podatnika na podstawie umów zlecenia, których zakres pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Z opisu przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest lektorką języków obcych, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest nauka języków obcych. Wnioskodawczyni podpisała umowę zlecenia na prowadzenie zajęć z języka obcego w szkole wyższej oraz umowę licencyjną do utworu dydaktycznego wyłącznie jako osoba fizyczna (ale nie jako prowadząca działalność gospodarczą).

Biorąc pod uwagę okoliczność, iż zakres usług, które Wnioskodawczyni świadczy w ramach umowy zlecenia będzie pokrywał się z czynnościami (usługami) świadczonymi w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, przychody jakie Wnioskodawczyni uzyska ze świadczenia usług nauczania języków obcych na podstawie umowy zlecenia będzie zobowiązana zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz rozliczyć się z podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach przewidzianych dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie kwalifikacji przychodów z tytułu zawartej umowy zlecenia na prowadzenie zajęć z języków obcych w szkole wyższej jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii dotyczącej kwalifikacji przychodów z tytułu zawartej umowy licencyjnej do utworu dydaktycznego oraz ich opodatkowania wskazać należy, iż stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 18 powoływanej ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Należy bowiem zauważyć, iż definiując pozarolniczą działalność gospodarczą dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, ustawodawca określił charakter tej działalności (jest to działalność zarobkowa, wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, prowadzona we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły) przy jednoczesnym uwarunkowaniu, iż przychody z tej działalności nie są zaliczane do innych przychodów z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w ustawie, czyli dotyczy to między innymi źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy.

Skoro więc przychody uzyskane z tytułu umowy licencyjnej mieszczą się w katalogu przychodów przewidzianych przez ustawodawcę w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nie mogą być zaliczone do przychodów z pozarolniczej działalność gospodarczej.

Mając na względzie powołane przepisy należy stwierdzić, iż przychody uzyskane z tytułu zawartej przez Wnioskodawczynię umowy licencyjnej do utworu dydaktycznego, nie mogą być zaliczone wbrew twierdzeniom Wnioskodawczyni do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody te stanowią bowiem przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ww. ustawy zaliczane do odrębnego źródła wymienionego w cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy.

Wskazać przy tym należy, iż przepis art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na płatników, którzy dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 obowiązek pobierania zaliczki na podatek dochodowy pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe.

Wyjątek od powyższej zasady zawiera art. 41 ust. 2, gdzie stwierdzono, iż płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od wypłaconych należności z tytułu umów o dzieło lub umów zlecenie, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Reasumującą, mając na uwadze powołane przepisy oraz opisany stan faktyczny stwierdzić należy, iż przychody jakie Wnioskodawczyni uzyska ze świadczenia usług nauczania języków obcych na podstawie umowy zlecenia będzie zobowiązana zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz rozliczyć się z podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach przewidzianych dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Uzyskując takie przychody Wnioskodawczyni winna jednocześnie poinformować płatnika, iż wykonywane przez nią w ramach umowy zlecenia usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, a na szkole wyższej, z którą Wnioskodawczyni zawarła umowę nie będą ciążyły obowiązki przewidziane przez ustawodawcę w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym zakresie stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Natomiast przychody uzyskane z tytułu zawartej przez Wnioskodawczynię umowy licencyjnej do utworu dydaktycznego, stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ww. ustawy zaliczane do odrębnego źródła wymienionego w cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy. W konsekwencji na szkole wyższej jako płatniku z tytułu zawartej umowy licencyjnej do utworu dydaktycznego będzie spoczywał obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy, na zasadach przewidzianych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym w tym zakresie stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.