Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.506.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Brak uznania przedaży zabudowanej działki, która zostanie
wydzielona z działki nr 1 za czynność korzystającą ze
zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek sygnowany datą 27 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie uznania sprzedaży zabudowanej działki o
    powierzchni 0,2600 ha, która zostanie wydzielona z działki nr 1 za czynność korzystającą
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uzupełniła go Pani
    pismem z 8 lipca 2025 r. (wpływ 11 sierpnia 2025 r.), pismem sygnowanym 27 marca 2025
    r. (wpływ 12 sierpnia 2025 r.) oraz pismem z 11 sierpnia 2025 r. (wpływ 12 sierpnia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności działki ewidencyjnej numer 1, stanowiącej
    inne tereny zabudowane, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę
    wieczystą numer (...).
    Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana budynkiem biurowym i dwoma budynkami
    magazynowymi. Prawo własności nieruchomości Wnioskodawca nabył na podstawie
    decyzji w sprawie przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo
    własności z 29 maja 2014 r. oraz na podstawie umowy sprzedaży zawartej w 2012 r.; wypis
    z rejestru gruntów dla działki, wydany dnia 25 stycznia 2024 r. z upoważnienia Starosty, z
    którego wynika, że nieruchomość oznaczona jest jako inne tereny zabudowane. Działka
    posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Działka numer 1 nie została objęta
    decyzją o ustaleniu inwestycji celu publicznego, nie zostały objęte decyzją o ustaleniu
    warunków zabudowy, nie zostały objęte obszarem specjalnej strefy ekonomicznej, ani
    uchwałą o rewitalizacji i nie są położone na terenach specjalnej strefy rewitalizacji. Działka
    nr 1 nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu. Nieruchomości dotychczas nie
    stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, ze zm.), jak również nie stanowiły
    jego zorganizowanej części. Nieruchomość jest aktualnie wykorzystywana na cele
    prowadzonej działalności gospodarczej oraz nie stanowi zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zobowiązana do Sprzedaży prowadzi aktualnie działalność gospodarczą pod firmą (...).
    Przedmiot umowy nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.
    Wnioskodawczyni zamierza sprzedać Spółce działkę o powierzchni 0,2600 ha, która
    zostanie wydzielona z działki nr 1, dla której Spółka uzyska decyzję o rozbiórce zabudowań
    znajdujących się na działce.
    Co ważne, Wnioskodawczyni oddała w dzierżawę działkę gruntu o nr gruntu 1 – Spółce
    pod działalność gospodarczą. Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić
    Wydzierżawiającej określony umową czynsz dzierżawny, który nie jest dokumentowany
    fakturami.
    Ponadto Kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej (umowa dzierżawy zawarta na czas nieoznaczony). Kupująca Spółka
    planuje na tej działce wybudować obiekt handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy

            2minimum 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc
    postojowych.
    W akcie notarialnym z dnia 27 czerwca 2024 r. – umowa przedwstępna, kupująca
    nieruchomość Spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z
    inwestycją na tej działce. To jest Spółka zobowiązała się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami
      zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującej Spółki, w tym jednokondygnacyjnym
                                                    2obiektem handlowo -usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 650 m
      wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc postojowych.
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym
                                          2obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy 527 m, w tym salą
                        2sprzedaży o powierzchni 400 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20
      miejsc parkingowych.
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na rozbiórkę budowli i
      budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości.
    4. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
      organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
      Spółki.
    5. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie nasadzeń
      zamiennych.
    6. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
      wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego.
    7. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości
      posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych
      technologii budowlanych.
    8. Uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej,
      kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowym.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń,
    Wnioskodawczyni zobowiązuje się sprzedać działkę o powierzchni 0,2600 ha, która
    zostanie wydzielona z działki nr 1.
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
    1. Kupująca Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. W stosunku do tej działki Wnioskodawczyni nie ponosiła jakichkolwiek nakładów w celu
      ich uatrakcyjnienia.
    3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nigdy samodzielnie nie
      podejmowała żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach
      masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w Internecie, prasie,
      radiu.
    4. Działka nr 1 jest zabudowana.
    5. Od momentu oddania nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi minęły 2 lata. Jednocześnie Sprzedający nie ponosił wydatków na

      ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
      stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych nieruchomości. Czyli
      nieruchomości są użytkowane ponad dwa lata.
    6. Wnioskodawczyni obecnie dzierżawi działkę Spółce, która planuje je zakupić po
      uzyskaniu ww. pozwoleń.
    7. Działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    8. Wnioskodawczyni przedmiotowe działki wykorzystywała w celach mieszkaniowych,
      wyłącznie na użytek własny i do czynności zwolnionych.
    Ponadto Wnioskodawczyni oświadcza, iż udziela Kupującemu pełnomocnictwa z prawem
    do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności składania
    wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich
    czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości opisanej w opisie powyżej,
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia
    wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na
    lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania
    oraz odbioru. Ponadto oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy
    przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci
    mocodawcy.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez
    Kupującego przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2
    pkt 2) w związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U.
    z 2023 r., poz. 628 ze zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę,
    uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą
    przedmiotem przyszłej sprzedaży, celem przeprowadzenia badań gruntu.
    Wnioskodawczyni oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym
    kosztem i staraniem na nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy tymczasowego
    przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz
    treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza,
    iż w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym
    kosztem i staraniem usytuowane na nieruchomości urządzenia.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Czy jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej,
      o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą?
      Odpowiedź:
      Tak, z tytułu prowadzenia działalności pod nazwą (...) – Wynajem i zarządzanie
      nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Podatnikiem jestem od 2011-03-01.
    2. Czy nabycie działki nr 1 nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, zwolnionej od
      podatku, czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?
      Odpowiedź:
      Działka została nabyta na podstawie przekształcenia prawa użytkowania wieczystego
      i umowy sprzedaży. Czynności podlegające opodatkowaniu od czynności
      cywilnoprawnych.
    3. Czy nabycie działki nr 1 zostało udokumentowane fakturą? Jeśli tak, to:
      a) kto jest wskazany na fakturze jako nabywca działki?

      b) czy na fakturze była wykazana kwota podatku VAT? Jeśli tak, to czy z tytułu nabycia
        przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego? Jeżeli nie, to proszę wskazać z jakiego powodu?
      Odpowiedź:
      Brak faktury brak podatku VAT.
    4. We wniosku wskazała Pani, że:
      Nieruchomość jest aktualnie wykorzystywana na cele prowadzonej działalności
      gospodarczej oraz nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Zobowiązana
      do Sprzedaży prowadzi aktualnie działalność gospodarczą pod firmą (...), przedmiot
      umowy nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.
    następnie wskazała Pani, że:
      Wnioskodawca przedmiotowe działki wykorzystywał w celach mieszkaniowych,
      wyłącznie na użytek własny i do czynności zwolnionych.
    proszę zatem wyjaśnić:
      a) w jakim celu nabyła Pani zabudowaną działkę nr 1?
      b) w jaki konkretnie sposób zabudowana działka nr 1 była/jest/będzie przez Panią
        wykorzystywana w całym okresie jej posiadania, tj. od momentu wejścia w jej
        posiadanie, aż do momentu sprzedaży?
      c) w jaki sposób budynki znajdujące się na działce nr 1 były/są/będą wykorzystywane
        przez Panią od momentu nabycia do momentu sprzedaży?
      d) czy ww. nieruchomość była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią (przez cały
        okres jej posiadania, tj. od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu
        planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie Pani
        cele prywatne zaspokajała i w jakim okresie?
      e) czy działka nr 1 była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią od dnia nabycia do
        dnia sprzedaży wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeśli tak, to
        jaką działalność zwolnioną od podatku Pani prowadzi i na podstawie jakiego
        przepisu z ustawy działalność ta jest zwolniona od podatku?
      Odpowiedź:
      a) To pomyłka pisarska. Działka nabyta w celach działalności gospodarczej.
      b) Do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
      c) Do działalności gospodarczej.
      d) Nie były wykorzystywana na cele prywatne. Działka była wykorzystywana do
        działalności gospodarczej.
      e) Działka była wykorzystywana w działalności gospodarczej opodatkowanej
        podatkiem VAT. Działalność opodatkowana podatkiem VAT.
    5. Jakie dokładnie budynki i/lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) będą znajdowały się na dzień
      sprzedaży na działce wydzielonej z działki nr 1?
      Odpowiedź:
      Wszystkie wymienione we wniosku.
    6. Czy znajdujące się na działce wydzielonej z działki nr 1 budynki i/lub budowle nabyte
      zostały wraz z działką, czy Pani je wybudowała? Jeżeli Pani je wybudowała, to czy
      budowa budynków/budowli została zakończona (kiedy)? Informacji proszę udzielić
      odrębnie dla każdego budynku/budowli posadowionego na ww. działce.

      Odpowiedź:
      Wszystkie budynki zostały nabyte (dotyczy wszystkich budynków).
    7. Czy z tytułu nabycia lub wybudowania budynków/budowli znajdujących się na działce
      wydzielonej z działki nr 1 przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku
      naliczonego? Jeśli nie, to proszę podać przyczynę. Informacji proszę udzielić odrębnie
      dla każdego budynku/budowli posadowionego na ww. działce.
      Odpowiedź:
      Tak, z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.
    8. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli znajdujących się na działce
      wydzielonej z działki nr 1 w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać:
      a) dokładną datę pierwszego zasiedlenia;
      b) jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to proszę
        wskazać w jakiej części?
      c) w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli
        lub ich części?
      d) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich
        dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli posadowionego na
      ww. działce.
      Odpowiedź:
      Budynki nie są nowe wybudowane około 2000 r. (dotyczy wszystkich budynków).
      Nastąpiło już pierwsze zasiedlenie (dotyczy wszystkich budynków).
    9. Czy ponosiła Pani nakłady na ulepszenie budynków/budowli znajdujących się na
      działce wydzielonej z działki nr 1 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
      które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to
      proszę wskazać:
      a) kiedy takie wydatki były ponoszone?
      b) czy ulepszenie budynków/budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania
        istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu
        znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?
      c) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku
        naliczonego?
      d) czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle były oddane do użytkowania, w
        tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie
        ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych
        obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
      e) czy ulepszone budynki/budowle był wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku VAT?
      Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli posadowionego na
      ww. działce.
      Odpowiedź:
      Nie dokonywano takich nakładów (nie ulepszano budynków). Odpowiedz dotyczy
      wszystkich budynków.
    10. Czy rozbiórka budynków/budowli posadowionych na działce wydzielonej z działki nr 1
      rozpocznie się przed dostawą tej nieruchomości?

      Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli posadowionego na
      ww. działce.
      Odpowiedź:
      Nastąpi po dostawie dotyczy wszystkich budynków.
    11. Czy przed oddaniem działki będącej przedmiotem sprzedaży w dzierżawę Kupującej
      Spółce, oddawała Pani działkę nr 1 w najem, dzierżawę albo do używania na
      podstawie innych umów o podobnym charakterze innym podmiotom niż Kupująca
      Spółka? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) w jakim okresie sprzedawana działka była udostępniana osobom trzecim?
      b) na podstawie jakiej umowy ?
      c) czy była udostępniana odpłatnie czy bezpłatnie?
      Odpowiedź:
      Nie.

## Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki o powierzchni 0,2600 ha, która zostanie wydzielona z
    działki nr 1, opisanej w stanie faktycznym jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, sprzedaż zabudowanej nieruchomości składającej się z działki gruntu o
    powierzchni 0,2600 ha, która zostanie wydzielona z działki nr 1, nie jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług.
    Pani zdaniem, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Natomiast przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki
    niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy
    podatku od towarów i usług. Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie
    kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów
    remontowych ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów
    budowlanych do zasiedlenia. W odniesieniu do budynku posadowionego na działce o
    powierzchni 0,2600 ha, która zostanie wydzielona z działki nr 1 doszło do pierwszego
    zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co
    najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia.
    Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace,
    które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Zwolnienie
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub
    części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy
    czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.

    W związku z tym, w ocenie Wnioskodawczyni, dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym
    działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy
    VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
    10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym
    przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.
    W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem złożonego wniosku nie zachodzą wyjątki
    określone przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a więc planowana
    dostawa nieruchomości II kategorii będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT.
    Zwolnienie ma charakter fakultatywny. Ustawodawca przewidział możliwość rezygnacji z
    tego zwolnienia. W konsekwencji, Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż zabudowanej
    działki o powierzchni 0,2600 ha, która zostanie wydzielona z działki nr 1, stanowiącej teren
    budowlany nie będzie opodatkowana podatkiem VAT i korzysta ze zwolnienia z VAT.
    Na zakończenie, w związku z tym, iż działka korzysta ze zwolnienia nie będzie trzeba jej
    sprzedaży udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży
    nieopodatkowanej nie ma konieczności wystawiania faktury VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki, spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Ponadto, sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą oraz jest Pani
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przysługuje Pani
    prawo własności działki ewidencyjnej numer 1, która zabudowana jest budynkiem
    biurowym i dwoma budynkami magazynowymi (Nieruchomość). Prawo własności
    nieruchomości nabyła Pani na podstawie decyzji w sprawie przekształcenia prawa
    użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności w 2014 r. oraz na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej w 2012 r. Nieruchomość jest aktualnie wykorzystywana przez Panią na
    cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT oraz nie
    stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zamierza Pani sprzedać Spółce działkę o
    powierzchni 0,2600 ha, która zostanie wydzielona z działki nr 1, dla której Spółka uzyska
    decyzję o rozbiórce zabudowań znajdujących się na działce. Oddała Pani w dzierżawę
    działkę nr 1 Spółce pod działalność gospodarczą. Kupująca Spółka planuje na tej działce
    wybudować obiekt handlowo -usługowy. W stosunku do ww. działki nie ponosiła Pani
    jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia. W stosunku do ww. nieruchomości
    nigdy samodzielnie nie podejmowała Pani żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała
    sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w
    Internecie, prasie, radiu. Znajdujące się na działce budynki zostały wybudowane około

    2000 r. Nastąpiło już pierwsze zasiedlenie (dotyczy wszystkich budynków). Od momentu
    oddania nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minęły 2
    lata. Jednocześnie nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości
    początkowej tych nieruchomości. Udzieliła Pani Kupującemu pełnomocnictwa z prawem
    do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności składania
    wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich
    czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości opisanej w opisie powyżej,
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia
    wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na
    lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania
    oraz odbioru. Wyraziła Pani zgodę na dysponowanie przez Kupującego przedmiotową
    nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku z art. 3
    ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 628 ze
    zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskania zgód, opinii
    itp. oraz udostępnia Pani Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem przyszłej
    sprzedaży, celem przeprowadzenia badań gruntu.
    Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy sprzedaż zabudowanej działki o powierzchni
    0,2600 ha, która zostanie wydzielona z działki nr 1, będzie zwolniona z opodatkowania na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Planowana przez Panią sprzedaż działki wydzielonej z działki nr 1 wypełni przesłanki
    określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Nieruchomość została nabyta do działalności
    gospodarczej i była w niej wykorzystywana.
    W konsekwencji, dostawa Nieruchomości (działki wydzielonej z działki nr 1) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów,
    o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku,
    albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    W świetle art. 2 pkt 14 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Natomiast gdy nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia
    od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, aby ocenić, czy dostawa przez Panią
    nieruchomości, tj. budynku biurowego oraz dwóch budynków magazynowych
    znajdujących się na działce wydzielonej z działki nr 1, będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem ww. budynków
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do budynków
    posadowionych na działce wydzielonej z działki nr 1, będących przedmiotem sprzedaży,
    doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą ww.
    budynków upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto wskazała Pani, że nie ponosiła
    nakładów na ulepszenie przedmiotowych budynków.
    W konsekwencji, dla dostawy budynku biurowego oraz dwóch budynków magazynowych
    znajdujących się na działce wydzielonej z działki nr 1 spełnione zostaną przesłanki do
    zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem sprzedaż wskazanych budynków będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, z którym
    związane są ww. budynki, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    W związku z zastosowaniem do dostawy budynków posadowionych na działce wydzielonej
    z działki nr 1 zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od
    podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te
    mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią zabudowanej działki o
    powierzchni 0,2600 ha, która zostanie wydzielona z działki nr 1, będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art.
    29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Należy ponadto podkreślić, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza zadane przez
    Panią pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym

    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii obowiązku
    udokumentowania sprzedaży nieruchomości fakturą.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.