Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.915.2021.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-17
Teza: 1. Prawo odliczenia od podstawy obliczenia podatku kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane. 2. Uznanie za koszty kwalifikowane wynagrodzeń oraz innych świadczeń realizowanych na rzecz pracowników, będących przychodami ze stosunku, a także składek na ubezpieczenia społeczne. 3.Uznanie za koszty kwalifikowane wydatków na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a także kosztów wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz kosztów nabycia wyrobów konkurencyjnych. 4. Uznanie za koszty kwalifikowane wydatków na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. 5. Uznanie za koszty kwalifikowane wydatków na usługi związane z wykonaniem badań. 6. Uznanie za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; ekspertyza; koszt-koszty kwalifikowane; surowiec; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wydatek; wynagrodzenia; wyposażenie; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.-Rodzaje kosztów kwalifikowanych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 3

**Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, z tym zastrzeżeniem, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4, częściowo z innych przyczyn niż wskazano we wniosku.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

3 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy.

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą "X" z siedzibą w miejscowości Y, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej pod numerem NIP: \`(...)\`, REGON: \`(...)\` (dalej: "Wnioskodawca"). Wnioskodawca jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Wnioskodawca jest podmiotem działającym na terytorium Polski, prowadzącym działalność gospodarczą głównie w zakresie produkcji drzwi zewnętrznych oraz prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych, itp. (dalej łącznie: "Produkty" lub pojedynczo "Produkt"). Długofalowa strategia zakłada permanentny wzrost udziału produkcji własnej drzwi stalowych w produkcji ogółem oraz budowę silnej marki kojarzonej z polska jakością i przystępną ceną.

Wnioskodawca, w zakresie przedmiotu działalności określonego w Centralnej Ewidencji i Identyfikacji Działalności Gospodarczej nie posiada PKD 72.19.Z (Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych). Wnioskodawca nie przekazuje do GUS sprawozdania z działalności badawczo-rozwojowej - PNT-01. Wnioskodawca dysponuje zakładem produkcyjnym w Z. Zakład zajmuje teren 22945 m2 powierzchni, a powierzchnia zabudowy wynosi 8610 m2. W skład powierzchni wchodzą: produkcja 4478 m2, magazyny 4160 m2, biurowce 411 m2, warsztat 34 m2, pomieszczenia socjalne 439 m2.

Celem Wnioskodawcy, jako stale rozwijającego się przedsiębiorcy, jest zwiększenie możliwości produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych, jak również usprawnianie procesu wytwarzania dotychczasowych produktów.

Powyższe dążenie implikuje konieczność prowadzenia przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych. Wskazane prace polegają między innymi na poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych surowców do produkcji, opracowywaniu nowych technologii, ulepszaniu istniejących technologii, prowadzeniu produkcji prototypowej, rozszerzaniu portfolio poprzez wprowadzanie nowych i ulepszonych produktów. Ulepszenia nie stanowią czynności rutynowych, okresowych.

Poza wskazanymi powyżej działaniami, stanowiącymi rdzeń prac badawczo-rozwojowych niezbędnych do realizacji podejmowanych przez Wnioskodawcę projektów, przed wdrożeniem konkretnego projektu Wnioskodawca dokonuje wstępnego badania rynku w zakresie zapotrzebowania oraz wymagań konsumentów oraz wykonuje prace koncepcyjne, zaś po zakończeniu projektu Wnioskodawca dokonuje analizy jego wyników oraz gromadzi w ten sposób uzyskane informacje celem ich późniejszego wykorzystania.

W przypadku branży stolarki otworowej, w której działa Wnioskodawca, najważniejszą kwestią utrzymania wysokiej pozycji konkurencyjnej na rynku jest poziom technologiczny przedsiębiorstwa. To potencjał innowacyjny, możliwości technologiczne i stosowane rozwiązania decydują o powodzeniu przedsiębiorstwa w branży. Wnioskodawca nieustannie rozwija własną działalność badawczo-rozwojową zmierzającą do rozwoju już posiadanych technologii i opracowywania nowych produktów. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia łącznie \`(...)\` pracowników. Wnioskodawca w ramach działów zatrudnia wysoko wykwalifikowaną kadrę inżynieryjno-techniczną. Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest głównie w ramach wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej firmy Działu konstrukcyjno-technologicznego. Do zadań pracowników Wnioskodawcy przypisanych do Działu konstrukcyjno-technologicznego należy w szczególności: realizacja prac badawczo-rozwojowych, opracowywanie nowych i udoskonalonych procesów technologicznych, przygotowanie dokumentacji konstrukcyjno-technologicznych nowych produktów, poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań w obszarze działalności przedsiębiorstwa, monitorowanie parametrów jakościowych wytworzonych produktów, przygotowanie i testowanie nowych produktów, opracowywanie nowych produktów.

Poza pracownikami przypisanymi do ww. Działu w realizowanie projektów badawczo-rozwojowych podejmowanych przez Wnioskodawcę zaangażowani są także pracownicy działów produkcyjnych, odpowiedzialni za wykonywanie produktów prototypowych, opracowanych rozwiązań technologicznych, przeprowadzanie prób i testów. O rozwój nowych produktów dba Dział Handlowy, Dział Reklamacji/Serwisu, a także Właściciel.

Podsumowując działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest przez Wnioskodawcę głównie w ramach Działu konstrukcyjno-technologicznego. Wnioskodawca, w ramach istniejącej struktury organizacyjnej w zakładzie, udoskonala procesy technologiczne produkcji, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych produktów oraz projektuje nowe produkty.

Wnioskodawca dla poszczególnych projektów zamierza prowadzić ewidencję projektu, tzw. Kartę Projektu, w której rejestrowane będą: plan projektu i jego przebieg, wyniki, skład osobowy zespołu projektowego, zaangażowanie czasowe poszczególnych członków zespołu. Z prowadzonej ewidencji projektu będzie wynikać, jaka część czasu pracy poszczególnych Pracowników poświęcona będzie na wykonywanie obowiązków związanych z uczestniczeniem w pracach badawczo-rozwojowych. Obecnie dla części projektów są przygotowywane raporty z przeprowadzonych prac B+R. Wnioskodawca nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez samą firmę. Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej rozwiązania firma wdraża do własnej działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są zatem inicjowane w wyniku identyfikacji problemów technologicznych. Równie istotnym powodem podjęcia decyzji o realizacji projektu o charakterze badawczo-rozwojowym są aspekty rynkowe - potrzeby odbiorców, nisze występujące na rynku, produkty konkurencyjne. Podejmowane prace badawczo-rozwojowe wynikają bezpośrednio z potrzeb obecnych i potencjalnych klientów Wnioskodawcy, dotyczą technologii już obecnych na rynku, jak również nowych.

Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w przedsiębiorstwie są prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie oraz wprowadzenie do działalności Wnioskodawcy nowych rozwiązań produktowych oraz technologicznych. Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawcy - rezultatem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów (np.: nowe wzory drzwi, nowe półprodukty do produkcji drzwi, nowa linia produktowa, itp.), jak również wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych oraz optymalizacja stosowanych metod produkcji i dostawy.

W przypadku wypracowania nowego produktu lub procesu, zespół badawczy posiada kompetencje, aby we własnym zakresie zbudować stanowisko badawcze, celem przeprowadzenia testów prototypu produktu/technologii w warunkach zbliżonych do jego rzeczywistego funkcjonowania, przed skierowaniem go do weryfikacji w warunkach rzeczywistych.

W związku z potrzebą przebadania nowych rozwiązań w warunkach laboratoryjnych wymagających specjalistycznej infrastruktury, której firma nie posiada, nawiązano współpracę z jednostkami naukowymi - m.in. XXX, celem zlecenia części badań w ramach prowadzonych projektów. Wnioskodawca prowadzi dokumentację zawierającą wnioski z realizowanych projektów, dokumentację produkcyjną, omówienie procesu technologicznego ze wskazaniem potencjalnych trudności, zagrożeń, środków zaradczych, kolejności wykonywanych operacji, omówienie techniki prac, tj. opis sposobu produkcji, wytyczne technologiczne.

Realizowane projekty dotyczą udoskonalania procesów technologicznych, stosowanych na etapie produkcji oraz opracowywania i wykonywania nowych produktów spełniających wymagania klientów. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty B+R zakładają zastosowanie praktyczne rozwiązań prawdopodobnie dostępnych na rynku, niedostępnych jeszcze w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Prace badawczo-rozwojowe nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów.

Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów Wnioskodawcy.

Prowadzone prace badawczo-rozwojowe nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi Produktami/Procesami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych Produktów do oferty Wnioskodawcy/sposobów wytwarzania Produktów do działalności gospodarczej (przykładowo, w sytuacjach gdy właściwości nowego Produktu nie są zadowalające, a wprowadzenie Produktu do sprzedaży mogłoby okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia, etc.). Prace optymalizacyjne w zakresie istniejących Produktów/Procesów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów Produktów lub optymalizacją procesu produkcyjnego.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Prace B+R są dokumentowane w ewidencji wnioskodawcy w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej działalność podstawową.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosił szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (dalej: "Wydatki"), w szczególności funkcjonowaniem Działu konstrukcyjno-technologicznego, jak również częściowo działów współpracujących ściśle z Działem konstrukcyjno-technologicznym, takich jak pracownicy produkcyjni, specjaliści ds. handlu.

Wnioskodawca w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnia i nadal będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej. Obecne i przyszłe wydatki można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

a) wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło (dalej: "Pracownicy"), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy (dalej: "Wydatki Pracownicze"), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: "USUS"), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę (dalej: "Składki"):

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje:

W ramach Działu konstrukcyjno-technologicznego Wnioskodawca zatrudnia głównie na podstawie umów o pracę i umów zlecenie Pracowników, w których zakres obowiązków wchodzi prowadzenie prac badawczo-rozwojowych realizowanych przez firmę. Możliwe jest określenie: którzy pracownicy brali udział w realizacji danego projektu w ramach prac B+R; całkowitej liczby godzin pracowników zaangażowanych w dany projekt; wysokości wynagrodzenia wszystkich pracowników biorących udział w danym projekcie.

Ewidencja czasu pracy prowadzona przez Wnioskodawcę pozwala na jasne i bezsprzeczne ustalenie, ile godzin poświęcił dany pracownik na działalność w zakresie B+R, a ile na inne zadania, które nie są związane bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową.

Wśród Pracowników Działu konstrukcyjno-technologicznego wyróżnić można: Kierownika Działu - kierującego pracami działu, do którego obowiązków należy m.in. organizowanie i nadzorowanie prac badawczo-rozwojowych oraz Technologów - do obowiązków których należy m in. prowadzenie badań, jak i prac rozwojowych związanych z opracowywaniem nowych produktów, technologii i udoskonalaniem istniejących produktów, prowadzenie prac związanych z opracowywaniem i zastosowaniem nowych półproduktów (mające na celu poprawienie jakości produktów, wprowadzenie nowych funkcjonalności, poprawę parametrów produktu), itp.

Pracownicy zatrudnieni przez Wnioskodawcę w Dziale konstrukcyjno-technologicznym poświęcają całość czasu pracy wyłącznie na czynności dające się zakwalifikować jako praca badawczo-rozwojowa.

W prowadzeniu prac badawczo-rozwojowych uczestniczą również częściowo pracownicy następujących działów firmy: pracownicy produkcyjni, działu handlowego, zakupów i zaopatrzenia, reklamacji/serwisu, informatycznego oraz utrzymania ruchu udzielając wsparcia w wykonywaniu produktów prototypowych, próbach technologicznych, w zakresie odpowiednich parametrów procesu produkcyjnego, materiałów czy surowców, sporządzając dokumentację techniczną dla wdrażanych nowych projektów.

W związku z zatrudnieniem Pracowników prowadzących prace badawczo-rozwojowe, Wnioskodawca ponosi następujące Wydatki Pracownicze: wynagrodzenie oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych: wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy; diety i inne należności za czas podróży służbowej: wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe, konferencjach, targach.

Wszystkie opisane powyżej Wydatki Pracownicze stanowić będą po stronie Pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aczkolwiek niektóre z nich w całości lub w części będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania. Niezależnie od powyższego, firma ponosi również koszty związane z opłacaniem Składek, których podstawę wymiaru stanowią przychody podatkowe Pracowników (za wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Zarówno Wydatki Pracownicze, jak i Składki, zaliczane są przez Wnioskodawcą do kosztów uzyskania przychodów.

b) wydatki na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: "Surowce"), a także koszty wytworzenia Produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych.

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje:

W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawca nabywa surowce, będące składnikami wytwarzanych prototypów nowych produktów, w tym: blacha, kleje, farby, styropian, zawiasy, zamki, wkładki, itp.

Wnioskodawca poszukuje nowych surowców oraz rynków dostaw poza granicami w kraju. W tym celu uczestniczy w targach surowcowych, celem pozyskiwania nowych materiałów do produkcji, delegując na targi pracowników, celem nabycia wyrobów konkurencyjnych, pozyskania informacji o rozwiązań technologicznych i innowacjach pojawiających się w branży. Wnioskodawca ponosi również koszty wytworzenia serii pilotażowej. Wydatki na nabycie Surowców, koszty wytworzenia Produktów są traktowane jak koszty uzyskania przychodów. Ich wysokość określana jest na podstawie dokumentacji księgowej (faktur, zamówień handlowych, itp.) oraz karty technologicznej, w której odnotowywana jest ilość Surowca niezbędna do wytworzenia produktu zgodnie z dokumentacją technologiczną.

c) wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej (dalej: "Materiały i Wyposażenie").

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje:

Wydatki Spółki na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują następujące pozycje:

‒ wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery) wykorzystane w Dziale Konstrukcyjnym;

‒ wydatki na nabycie czasopism, raportów branżowych, jak również materiałów biurowych (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywane w Dziale konstrukcyjno-technologicznym;

‒ wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do Urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych;

‒ wydatki na nabycie wyposażenia Działu konstrukcyjno-technologicznego niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, ftp.);

‒ wydatki na nabycie odzieży ochronnej wykorzystywanej przez Pracowników.

Z uwagi na fakt, że cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej powyżej kategorii Materiałów i Wyposażenia z reguły nie przekracza kwoty 10 000,00 zł. Wnioskodawca zalicza wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (niskocenne Materiały i Wyposażenie nie stanowią środków trwałych, nawet gdy przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok).

d) wydatki na usługi związane z wykonaniem badań (dalej: "Usługi Specjalistyczne").

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje:

Do kategorii Usług Specjalistycznych jakie nabywane są przez Wnioskodawcę zaliczyć należy wydatki na przeprowadzenie niezbędnych badań, procedur atestacyjnych i wydanie atestów oraz aprobat technicznych dla produktów, badania właściwości produktów w zewnętrznych instytutach i laboratoriach (przykładowo: badania surowców, półproduktów, prototypów produktów, badania związane z wyznaczeniem i sprawdzeniem właściwości użytkowych wyrobów, certyfikacja wyrobów, etc.) także wydatki na opinie i ekspertyzy.

Usługi Specjalistyczne w większości świadczone są przez podmioty spełniające definicję jednostki naukowej, tj. przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wydatki na Usługi Specjalistyczne są i będą zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów.

e) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (dalej: "Środki Trwałe i WNiP").

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje:

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca może wykorzystywać Środki Trwałe i WNiP (np.: urządzenia i aparatura specjalistyczna, licencje na oprogramowanie w nich wykorzystywane, etc.).

Wnioskodawca ujmuje Środki Trwałe i WNiP w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej.

Wśród Środków Trwałych i WNiP mogą być zarówno takie, które będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo-rozwojowa. W przypadku gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej.

f) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego (dalej: "Koszty Ochrony Własności Intelektualnej").

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje:

W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawca ponosi Koszty Ochrony Własności Intelektualnej, tj. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

‒ przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

‒ prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

‒ odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

‒ opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Powyższe koszty kwalifikowane nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W uzupełnieniu wniosku z 10 stycznia 2022 r. (data wpływu 10 stycznia 2022 r.) wskazuje Pan, że wniosek dotyczy stanu faktycznego, tj. roku 2021 (wniosek był składany w roku 2021) oraz roku 2022 – zdarzeń przyszłych. Informacje/dane/warunki zarówno miały miejsce, jak również dojdzie do ich spełnienia w okresie przyszłym.

Potwierdził Pan także, że:

‒ w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadzić będzie Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

‒ odnośnie kosztów pracowniczych ma Pan zamiar do kosztów kwalifikowanych zaliczać wynagrodzenia oraz inne świadczenia osób zatrudnionych na umowy o pracę w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostawać będzie w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz wynagrodzenia oraz inne świadczenia osób zatrudnionych na umowy o dzieło/zlecenia w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostawać będzie w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan także, że nie zamierza kwalifikować do kosztów kwalifikowanych należności wypłacanych w związku z okolicznościami, w których pracownik nie będzie świadczył pracy, a tym samym nie będzie mógł wykonywać działalności B+R (np. zasiłek chorobowy czy świadczenia związane z urlopem).

Wyjaśnił Pan, że koszty wytworzenia produktów obejmują m.in. koszty wytworzenia pierwszych prototypów Produktów na wczesnym etapie prac badawczo-rozwojowych, prototypowych elementów konstrukcyjnych, a także serii pilotażowej. Zatem Koszty wytworzenia Produktów to grupa kosztów ponoszonych w związku z opracowaniem nowego/ulepszonego Produktu. Wszystkie wskazane w opisie koszty są związane z ponoszeniem kosztów nabycia surowców/materiałów niezbędnych do wytworzenia zarówno prototypów Produktów, jak i prototypowych elementów konstrukcyjnych Produktów, a także serii pilotażowej dla nowego/ulepszonego Produktu w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że w ramach „kosztów nabycia wyrobów konkurencyjnych” ma Pan myśli wydatki na nabycie wyrobów konkurencyjnych (np. produktów gotowych, elementów konstrukcyjnych oferowanych przez firmy konkurencyjne), które służą wyłącznie opracowaniu nowego/ulepszonego Produktu w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i zużywane są wyłącznie do tej działalności. W toku prac badawczo-rozwojowych wyroby konkurencyjne są sprawdzane pod kątem konstrukcyjnym, badane są ich parametry, poddawane są weryfikacji, aby na podstawie zdobytej wiedzy zespół prowadzący projekt mógł opracować koncepcję nowego/ulepszonego Produktu firmy.

Jak wynika z uzupełnienia wniosku, potwierdził Pan, że wszystkie wskazane we wniosku i wymienione koszty wyposażenia/materiałów (pkt c wniosku) to wydatki, bez których niemożliwe będzie:

‒ prowadzenie samych badań,

‒ wdrażanie różnych procesów w ramach prac badawczo – rozwojowych,

‒ wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnił Pan, że przez opisane wydatki na usługi związane z wykonywaniem badań (Usługi Specjalistyczne) rozumieć należy zarówno wydatki na nabycie ekspertyz, opinii, usługi doradczych i usług równorzędnych, jak również wydatki na nabycie od wskazanego we wniosku podmiotu i innych nie wymienionych podmiotów wyników prowadzonych przez nie badań naukowych. W obu przypadkach wydatki będą ponoszone na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W odpowiedzi na prośbę organu (w związku ze wskazaniem przykładowej jednostki naukowej, z którą nawiązał Pan współpracę) o jednoznaczne wskazanie z jakimi podmiotowymi nawiązał Pan lub planuje Pan nawiązać współpracę i które z nich to jednostki naukowe w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, wskazał Pan, że jest to jeden podmiot - Wnioskodawca nawiązał współpracę z XXX, które jest jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

Uściślając środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, od których odpisy amortyzacyjne chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane, wskazał Pan, że są to:

‒ lakiernia jako całość (przygotowanie powierzchni, malowanie, sublimowanie);

‒ wykrawarki 2szt.;

‒ prasy krawędziowe 2szt.;

‒ urządzenie do nakładania kleju;

‒ prasy wielopółkowe 3szt.;

‒ pakowarka w folię termokurczliwą;

‒ prasy hydrauliczne (do tłoczenia wzoru) 2 szt.;

‒ wycinarka styropianu 1 szt.

W odpowiedzi na prośbę organu o ponowne jednoznacznie wskazanie konkretnych kosztów, które planuje Pan ponieść w ramach kosztów opisanych w pkt f wniosku, w którym zacytował Pan sam przepis prawa, tj. art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie przedstawiając żadnych konkretnych wydatków w tym zakresie, ponownie wskazał Pan na katalog kosztów kwalifikowanych od pkt a do pkt d ww. art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy, nie wskazując żadnych konkretnych wydatków, które organ miały zakwalifikować do tej kategorii kosztów zgodnie z przedmiotem pytania nr 7.

Wyjaśnił Pan także, że w roku podatkowym, w którym planuje Pan skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazał Pan również, że sprawa dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego, a koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie - Wnioskodawca nie uzyskał dotacji czy też subwencji na wykazane we wniosku koszty ponoszone w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W uzupełnieniu wniosku z 24 stycznia 2022 r. wyjaśnia Pan, że zamierza kwalifikować wydatki wskazane w pkt C wniosku jako wydatki na nabycie sprzętu specjalistycznego i zgodnie z zaprezentowanym stanowiskiem do pytania nr 4 zamierza zakwalifikować wszystkie te wydatki do kategorii kosztów wskazanych w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy, a nie do pkt 2. Jak wskazał Pan, charakter sprzętu specjalistycznego będą mieć:

‒ sprzęt komputerowy i akcesoria komputerowe (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery) wykorzystane w Dziale Konstrukcyjnym;

‒ akcesoria/części zamienne do Urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych;

‒ wyposażenie Działu konstrukcyjno-technologicznego niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, itp.);

‒ odzież ochronna wykorzystywana przez Pracowników.

W odpowiedzi na pytanie organu, jakie dokładnie wartości niematerialne i prawne są przedmiotem pytania nr 6, wskazał Pan, że chodzi o Oprogramowanie do projektowania QQQ.

W odpowiedzi na prośbę organu i ponowne doprecyzowanie wydatków na uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, bowiem w ramach kosztów opisanych w pkt f wniosku, zacytował Pan sam przepis prawa, tj. art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie przedstawiając żadnych konkretnych wydatków w tym zakresie, w szczególności czy ponosił/ponosi i będzie Pan ponosić wydatki z tytułu:

a) przygotowania jakiejś konkretnej dokumentacji zgłoszeniowej? Jakiej? Odpowiedź: Przygotowania opisu przedmiotu zgłoszenia;

b) dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy? Jeśli tak, należało doprecyzować w związku z jakim dokładnie patentem, jakim dokładnie prawem ochronnym na wzór użytkowy, czy też jakim dokładnie prawem z rejestracji wzoru przemysłowego ponosił Pan lub planuje ponieść takie koszty? Odpowiedź: Zgłoszenie patentowe do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub Europejskiego Urzędu Patentowego;

c) opłat urzędowych i kosztów zastępstwa prawnego i procesowego w związku z prowadzaniem jakiegoś konkretnego postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ? Jakiego? W związku z jakim patentem, prawem ochronnym, etc.? Odpowiedź: Na tym etapie nie jest Pan w stanie wskazać konkretnego patentu;

d) odparcia zarzutów (jakich zarzutów?) niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym (jakim konkretnie?), jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie? Wobec jakich patentów, etc. ponosił lub planuje Pan ponosić wydatki w tym zakresie? Należało je dokładnie scharakteryzować; Odpowiedź: W przypadku odrzucenia zgłoszenia patentowego Wnioskodawca ma możliwość wniesienia odwołania, co wiąże się z przygotowaniem pisma do urzędu patentowego, a więc dodatkowymi usługami rzeczników patentowych;

e) jakiś konkretnych opłat okresowych, opłat za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego? Wobec jakich patentów, praw ochronnych, etc.? Jeżeli ponosi Pan koszty walidacji patentu europejskiego, należało wyjaśnić jakiego? Odpowiedź: Wnioskodawca nie ponosi kosztów walidacji patentu europejskiego. Obecnie nie ponosi kosztów opłat okresowych, ponieważ żaden ze zgłaszanych patentów nie uzyskał ochrony patentowej.

Wskazał Pan również, ze koszty kwalifikowane do działalności badawczo-rozwojowej nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wnioskodawca nie uzyskał dotacji czy też subwencji na wykazane we wniosku koszty ponoszone w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Natomiast nie wyklucza, że w zdarzeniu przyszłym koszty będące przedmiotem wniosku nie będą zwracane w jakikolwiek formie. W przypadku opracowania produktu lub procesu technologicznego o potencjale innowacyjności w skali krajowej lub większej Wnioskodawca może ubiegać się o dotację z krajowych programów unijnych. W takiej sytuacji w rozliczeniu ulgi Wnioskodawca nie będzie ujmować kosztów pokrytych z dotacji, jedynie część finansowaną ze środków własnych.

**Pytania**

1\. Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie miał prawo zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2 (do wysokości kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3), koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane?

2\. Czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło ("Pracowników"), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy ("Wydatki Pracownicze"), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę ("Składki")?

3\. Czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane wydatki na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ("Surowce"), a także koszty wytworzenia Produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych?

4\. Czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej ("Materiały i Wyposażenie")? – pytanie to doprecyzowano na skutek wezwania organu z 13 stycznia 2022 r. Jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku z 24 stycznia 2022 r., przedmiotem tego pytania jest możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wszystkich wymienionych w pkt c wniosku wydatków na nabycie materiałów i wyposażenia jako wydatków, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy, tj. jako wydatku na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej?

5\. Czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane wydatki na usługi związane z wykonaniem badań ("Usługi Specjalistyczne")? Jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku z 10 stycznia 2022 r. przedmiotem pytania nr 5 są wyłącznie te Usługi Specjalistyczne, które będą wykonywane lub świadczone na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki oraz wydatki na nabycie wyników prowadzonych badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej od podmiotów posiadających taki status.

6\. Czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością ("Środki Trwałe i WNiP")?

7\. Czy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego ("Koszty Ochrony Własności Intelektualnej")?

**Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku nr 1 -6. Odpowiedz na pytanie oznaczone we wniosku nr 7 jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.**

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie miał prawo zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2 (do wysokości kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3), koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane.

Jak stanowi art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 26e ust. 2, 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Ad. 2)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło ("Pracowników"), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy ("Wydatki Pracownicze"), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę ("Składki").

Jak stanowi art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 26e ust. 2, 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Ad. 3)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane wydatki na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ("Surowce"), a także koszty wytworzenia Produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych.

Jak stanowi art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 26e ust. 2, 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Ad. 4)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej ("Materiały i Wyposażenie").

Jak stanowi art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia me może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 26e ust. 2, 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Ad 5)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane wydatki na usługi związane z wykonaniem badań ("Usługi Specjalistyczne").

Jak stanowi art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 26e ust. 2, 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku z 10 stycznia 2022 r. doprecyzował Pan, że: Faktycznie, ostatnie zdanie w stanowisku w zakresie pytania nr 5 powinno brzmieć:

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 6)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością ("Środki Trwałe i WNiP").

Jak stanowi art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 26e ust. 2, 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Ad. 7)

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego ("Koszty Ochrony Własności Intelektualnej").

Jak stanowi art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 26e ust. 2, 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe z tym zastrzeżeniem, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4, częściowo z innych przyczyn niż wskazano we wniosku.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Przechodząc do przepisów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej, należy zacytować art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem działającym na terytorium Polski, prowadzącym działalność gospodarczą głównie w zakresie produkcji drzwi zewnętrznych oraz prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych, itp. (dalej łącznie: "Produkty" lub pojedynczo "Produkt"). Długofalowa strategia zakłada permanentny wzrost udziału produkcji własnej drzwi stalowych w produkcji ogółem oraz budowę silnej marki kojarzonej z polska jakością i przystępną ceną.

Celem Wnioskodawcy, jako stale rozwijającego się przedsiębiorcy, jest zwiększenie możliwości produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych, jak również usprawnianie procesu wytwarzania dotychczasowych produktów.

Powyższe dążenie implikuje konieczność prowadzenia przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych. Wskazane prace polegają między innymi na testowaniu nowych surowców do produkcji, opracowywaniu nowych technologii, ulepszaniu istniejących technologii, prowadzeniu produkcji prototypowej, rozszerzaniu portfolio poprzez wprowadzanie nowych i ulepszonych produktów. Ulepszenia nie stanowią czynności rutynowych, okresowych.

Poza wskazanymi powyżej działaniami, stanowiącymi rdzeń prac badawczo-rozwojowych niezbędnych do realizacji podejmowanych przez Wnioskodawcę projektów, przed wdrożeniem konkretnego projektu Wnioskodawca dokonuje wstępnego badania rynku w zakresie zapotrzebowania oraz wymagań konsumentów oraz wykonuje prace koncepcyjne, zaś po zakończeniu projektu Wnioskodawca dokonuje analizy jego wyników oraz gromadzi w ten sposób uzyskane informacje celem ich późniejszego wykorzystania.

W przypadku branży stolarki otworowej, w której działa Wnioskodawca, najważniejszą kwestią utrzymania wysokiej pozycji konkurencyjnej na rynku jest poziom technologiczny przedsiębiorstwa. To potencjał innowacyjny, możliwości technologiczne i stosowane rozwiązania decydują o powodzeniu przedsiębiorstwa w branży. Wnioskodawca nieustannie rozwija własną działalność badawczo-rozwojową zmierzającą do rozwoju już posiadanych technologii i opracowywania nowych produktów.

Wnioskodawca w ramach działów zatrudnia wysoko wykwalifikowaną kadrę inżynieryjno-techniczną. Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest głównie w ramach wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej firmy Działu konstrukcyjno-technologicznego.

Do zadań pracowników Wnioskodawcy przypisanych do Działu konstrukcyjno-technologicznego należy w szczególności: realizacja prac badawczo-rozwojowych, opracowywanie nowych i udoskonalonych procesów technologicznych, przygotowanie dokumentacji konstrukcyjno-technologicznych nowych produktów, poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań w obszarze działalności przedsiębiorstwa, monitorowanie parametrów jakościowych wytworzonych produktów, przygotowanie i testowanie nowych produktów, opracowywanie nowych produktów.

Poza pracownikami przypisanymi do ww. Działu w realizowanie projektów badawczo-rozwojowych podejmowanych przez Wnioskodawcę zaangażowani są także pracownicy działów produkcyjnych, odpowiedzialni za wykonywanie produktów prototypowych, opracowanych rozwiązań technologicznych, przeprowadzanie prób i testów. O rozwój nowych produktów dba Dział Handlowy, Dział Reklamacji/Serwisu, a także Właściciel.

Podsumowując Wnioskodawca wskazał, że działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest przez Niego głównie w ramach Działu konstrukcyjno-technologicznego. Wnioskodawca, w ramach istniejącej struktury organizacyjnej w zakładzie, udoskonala procesy technologiczne produkcji, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych produktów oraz projektuje nowe produkty.

Jak wskazał Wnioskodawca, nie świadczy On usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez samą firmę. Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej rozwiązania firma wdraża do własnej działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są zatem inicjowane w wyniku identyfikacji problemów technologicznych. Równie istotnym powodem podjęcia decyzji o realizacji projektu o charakterze badawczo-rozwojowym są aspekty rynkowe - potrzeby odbiorców, nisze występujące na rynku, produkty konkurencyjne. Podejmowane prace badawczo-rozwojowe wynikają bezpośrednio z potrzeb obecnych i potencjalnych klientów Wnioskodawcy, dotyczą technologii już obecnych na rynku, jak również nowych.

Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w przedsiębiorstwie są prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie oraz wprowadzenie do działalności Wnioskodawcy nowych rozwiązań produktowych oraz technologicznych. Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawcy - rezultatem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów (np.: nowe wzory drzwi, nowe półprodukty do produkcji drzwi, nowa linia produktowa, itp.), jak również wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych oraz optymalizacja stosowanych metod produkcji i dostawy.

Realizowane projekty dotyczą udoskonalania procesów technologicznych, stosowanych na etapie produkcji oraz opracowywania i wykonywania nowych produktów spełniających wymagania klientów. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty B+R zakładają zastosowanie praktyczne rozwiązań prawdopodobnie dostępnych na rynku, niedostępnych jeszcze w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Prace badawczo-rozwojowe nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Prace B+R są dokumentowane w ewidencji wnioskodawcy w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej działalność podstawową.

Jak wskazano również wprost we wniosku, który dotyczy roku 2021 oraz roku 2022, w okresie tym Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie natomiast z treścią art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w ramach działalności badawczo-rozwojowej Ponosi Pan szereg rozmaitych kosztów, stanowiących koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej, a które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Jak wynika z wniosku, w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosił Pan szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w szczególności funkcjonowaniem Działu konstrukcyjno-technologicznego, jak również częściowo działów współpracujących ściśle z Działem konstrukcyjno-technologicznym, takich jak pracownicy produkcyjni, specjaliści ds. handlu.

Pamiętać trzeba więc, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku (art. 26e ust. 5).

Wskazał Pan jednak, że koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie - Wnioskodawca nie uzyskał dotacji czy też subwencji na wykazane we wniosku koszty ponoszone w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Dodał Pan również, że w przypadku opracowania produktu lub procesu technologicznego o potencjale innowacyjności w skali krajowej lub większej może Pan ubiegać się o dotację. W takiej sytuacji w rozliczeniu ulgi nie będzie Pan ujmować jednak kosztów pokrytych z dotacji, jedynie część finansowaną ze środków własnych.

Natomiast zgodnie z treścią art. 26e ust. 6 ustawy podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Jak wskazał Pan jednak we wniosku, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Wyjaśnił Pan także, że w roku podatkowym, w którym planuje Pan skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, wskazał Pan także, że nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, który to uprawniałby do uznania za koszty kwalifikowane innych wydatków, których katalog i sposób rozliczenia został zawarty w art. 26e ust. 3a – 3j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skoro jak wynika z treści wniosku prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową oraz spełnia podstawowe warunki wskazane powyżej, a wydatki będące przedmiotem wniosku stanowią koszty uzyskania przychodów Pana działalności gospodarczej, może Pan co do zasady skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy podatkowej poprzez odliczenie od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2 ustawy (jest Pan opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), do wysokości kwoty dochodu uzyskanego przez Pana źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane, wskazane w przepisach art. 26e ustawy.

Zatem stanowisko Pana odnoszące się do treści pytania nr 1, a dotyczącego możliwości skorzystania z ww. ulgi w sytuacji ponoszenia kosztów kwalifikowanych – jest co do zasady prawidłowe.

Przechodząc natomiast do konkretnych kosztów wskazanych we wniosku, a będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku nr 2-6, tj. w zakresie uznania ich za koszty kwalifikowane w świetle art. 26e ustawy, wskazać należy co następuje:

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie natomiast z treścią art. 26e ust. 2 pkt 1a tej ustawy, kosztami kwalifikowanymi są również poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zaznaczenia wymaga, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy oraz pojęcie czasu przeznaczonego na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. W sytuacji, gdy w danym miesiącu „pracownik” otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy. Zatem, w przypadku gdy zatrudniona osoba na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło lub też umowy zlecenia wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Z treści wniosku wynika, że w ramach działalności badawczo-rozwojowej ponosi i będzie ponosić Pan wydatki na wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło (dalej: "Pracownicy"), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy (dalej: "Wydatki Pracownicze"), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: "USUS"), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę (dalej: "Składki"):

Jak wyjaśnił Pan we wniosku, w ramach Działu konstrukcyjno-technologicznego zatrudnia Pan głównie na podstawie umów o pracę i umów zlecenie Pracowników, w których zakres obowiązków wchodzi prowadzenie prac badawczo-rozwojowych realizowanych przez firmę. Możliwe jest określenie: którzy pracownicy brali udział w realizacji danego projektu w ramach prac B+R; całkowitej liczby godzin pracowników zaangażowanych w dany projekt; wysokości wynagrodzenia wszystkich pracowników biorących udział w danym projekcie.

Ewidencja czasu pracy prowadzona przez Pana pozwala na jasne i bezsprzeczne ustalenie, ile godzin poświęcił dany pracownik na działalność w zakresie B+R, a ile na inne zadania, które nie są związane bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową.

Wśród Pracowników Działu konstrukcyjno-technologicznego wyróżnić można: Kierownika Działu - kierującego pracami działu, do którego obowiązków należy m.in. organizowanie i nadzorowanie prac badawczo-rozwojowych oraz Technologów - do obowiązków których należy m in. prowadzenie badań, jak i prac rozwojowych związanych z opracowywaniem nowych produktów, technologii i udoskonalaniem istniejących produktów, prowadzenie prac związanych z opracowywaniem i zastosowaniem nowych półproduktów (mające na celu poprawienie jakości produktów, wprowadzenie nowych funkcjonalności, poprawę parametrów produktu), itp. Pracownicy zatrudnieni przez Wnioskodawcę w Dziale konstrukcyjno-technologicznym poświęcają całość czasu pracy wyłącznie na czynności dające się zakwalifikować jako praca badawczo-rozwojowa.

W prowadzeniu prac badawczo-rozwojowych uczestniczą również częściowo pracownicy następujących działów firmy: pracownicy produkcyjni, działu handlowego, zakupów i zaopatrzenia, reklamacji/serwisu, informatycznego oraz utrzymania ruchu udzielając wsparcia w wykonywaniu produktów prototypowych, próbach technologicznych, w zakresie odpowiednich parametrów procesu produkcyjnego, materiałów czy surowców, sporządzając dokumentację techniczną dla wdrażanych nowych projektów.

Wydatkami pracowniczymi opisanymi we wniosku są wynagrodzenie oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych i inne wynagrodzenia wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy; diety i inne należności za czas podróży służbowej, wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe, konferencjach, targach.

Jak wskazano we wniosku, wszystkie opisane powyżej wydatki pracownicze stanowić będą po stronie pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zarówno wydatki pracownicze, jak i Składki, zaliczane są przez Pana do kosztów uzyskania przychodów.

Wskazał Pan także, że ma zamiar do kosztów kwalifikowanych zaliczać wynagrodzenia oraz inne świadczenia osób zatrudnionych na umowy o pracę w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostawać będzie w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz wynagrodzenia oraz inne świadczenia osób zatrudnionych na umowy o dzieło/zlecenia w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostawać będzie w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Doprecyzował Pan także, że nie zamierza kwalifikować do kosztów kwalifikowanych należności wypłacanych w związku z okolicznościami, w których pracownik nie będzie świadczył pracy, a tym samym nie będzie mógł wykonywać działalności B+R (np. zasiłek chorobowy czy świadczenia związane z urlopem).

Skoro więc działalność Pana spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo rozwojową, będzie mieć Pan możliwość uznania za koszty kwalifikowane wskazanych we wniosku kosztów pracowniczych.

Stanowisko Pana w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, w świetle którego za koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 i pkt 1a ustawy mogą być uznane wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło ("Pracowników"), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy ("Wydatki Pracownicze"), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę ("Składki") – jest więc prawidłowe.

Stosownie natomiast do treści art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się również nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno administracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.

Zdaniem organu konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo – rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Z opisu sprawy wynika, że ponosi Pan wydatki/koszty:

‒ na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: "Surowce"),

‒ wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz wytworzenia serii pilotażowej,

‒ nabycia wyrobów konkurencyjnych.

Odnośnie surowców wskazał Pan, że w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową nabywa Pan surowce, będące składnikami wytwarzanych prototypów nowych produktów, w tym: blacha, kleje, farby, styropian, zawiasy, zamki, wkładki, itp.

Ponadto w celu poszukiwania nowych surowców oraz rynków dostaw poza granicami w kraju, uczestniczy Pan w targach surowcowych, celem pozyskiwania nowych materiałów do produkcji, delegując na targi pracowników, celem nabycia wyrobów konkurencyjnych, pozyskania informacji o rozwiązań technologicznych i innowacjach pojawiających się w branży.

Odnośnie kosztów wytworzenia produktów i serii pilotażowej wyjaśnił Pan, że koszty te obejmują koszty wytworzenia pierwszych prototypów produktów na wczesnym etapie prac badawczo-rozwojowych, prototypowych elementów konstrukcyjnych, a także serii pilotażowej.

Koszty wytworzenia produktów to grupa kosztów ponoszonych w związku z opracowaniem nowego/ulepszonego Produktu.

Jak wynika z treści wniosku wszystkie ww. koszty na nabycie „Surowców” wskazane w opisie sprawy to koszty nabycia surowców/materiałów niezbędnych do wytworzenia zarówno prototypów Produktów, jak i prototypowych elementów konstrukcyjnych Produktów, a także serii pilotażowej dla nowego/ulepszonego produktu w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że w ramach „kosztów nabycia wyrobów konkurencyjnych” ma Pan myśli wydatki na nabycie wyrobów konkurencyjnych (np. produktów gotowych, elementów konstrukcyjnych oferowanych przez firmy konkurencyjne), które służą wyłącznie opracowaniu nowego/ulepszonego Produktu w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i zużywane są wyłącznie do tej działalności. W toku prac badawczo-rozwojowych wyroby konkurencyjne są sprawdzane pod kątem konstrukcyjnym, badane są ich parametry, poddawane są weryfikacji, aby na podstawie zdobytej wiedzy zespół prowadzący projekt mógł opracować koncepcję nowego/ulepszonego Produktu firmy.

Biorąc pod uwagę opis ww. wydatków, zdaniem organu, wydatki na:

‒ nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: "Surowce"), w tym

‒ nabycie surowców/materiałów niezbędnych do wytworzenia zarówno prototypów produktów, jak i prototypowych elementów konstrukcyjnych produktów, a także serii pilotażowej zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz nabycia wyrobów konkurencyjnych,

– ponoszone w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej będzie można uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Pana odnośnie pytania oznaczonego we wniosku nr 3, w świetle którego za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane wydatki na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ("Surowce"), a także koszty wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych – jest zatem prawidłowe.

W myśl art. 26e ust. 2 pkt 2a ww. ustawy za koszty kwalifikowane uznaje się również nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Z cytowanego powyżej przepisu wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

‒ sprzęt nie stanowi środka trwałego,

‒ zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz

‒ jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jak wynika z uzasadnienia do ustawy (druk sejmowy nr 1934 z 12 października 2017 r. w zakresie art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT) - „Zmiana przewiduje rozszerzenie katalogu kosztów kwalifikowanych o koszty nabycia sprzętu specjalistycznego w prowadzonej działalności B+R, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych, które nie są środkami trwałymi. Dotychczasowe regulacje mogły budzić wątpliwości, czy nabycie sprzętu laboratoryjnego niebędącego środkiem trwałym, może stanowić koszt kwalifikowany. Wątpliwości takie były zgłaszane przez partnerów społecznych w toku prac nad Białą księgą innowacji oraz w trakcie prac parlamentarnych nad ustawą z dnia 4 listopada 2016 r. o zmianie niektórych ustaw określających warunki prowadzenia działalności innowacyjnej. Rozszerzenie katalogu kosztów kwalifikowanych pozwoli wyeliminować te wątpliwości.”

Jak wynika z wniosku w ramach działalności badawczo-rozwojowej ponosi Pan również koszty stanowiące koszty uzyskania przychodów, tj. wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej (dalej: "Materiały i Wyposażenie").

Odnośnie tej kategorii kosztów wyjaśnił Pan, że zalicza do niej:

‒ wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery) wykorzystane w Dziale Konstrukcyjnym;

‒ wydatki na nabycie czasopism, raportów branżowych, jak również materiałów biurowych (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywane w Dziale konstrukcyjno-technologicznym;

‒ wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do Urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych;

‒ wydatki na nabycie wyposażenia Działu konstrukcyjno-technologicznego niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, ftp.);

‒ wydatki na nabycie odzieży ochronnej wykorzystywanej przez Pracowników.

Dodał Pan, że cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej powyżej kategorii Materiałów i Wyposażenia z reguły nie przekracza kwoty 10 000,00 zł.

Potwierdził Pan, że wszystkie wskazane we wniosku i wymienione koszty wyposażenia/materiałów to wydatki, bez których niemożliwe będzie:

‒ prowadzenie samych badań,

‒ wdrażanie różnych procesów w ramach prac badawczo – rozwojowych,

‒ wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę wykładnię celowościową art. 26e ust. 2 pkt 2a omawianej ustawy zasadnym jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w tym przepisie wydatków dotyczących niskocennych aktywów wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, a dokładniej rzecz ujmując wydatków dotyczących nabycia takiego sprzętu, które są w konkretnym przypadku niezbędne w celu prowadzenia takiej działalności.

Skoro we wniosku wskazano/potwierdzono, że bez ponoszenia wydatków dotyczących wyposażenia/materiałów nie możliwe jest prowadzenie samych badań, wdrażanie różnych procesów w ramach prac badawczo – rozwojowych, czy też wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, to zdaniem organu do tej kategorii wydatków zakwalifikować można:

‒ wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery) wykorzystane w Dziale Konstrukcyjnym – skoro jak wskazano są to niskocenne materiały, których wartość nie przekracza 10 000 zł i zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych,

‒ wydatki na segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywane w Dziale konstrukcyjno-technologicznym (materiały biurowe);

‒ wydatki na nabycie wyposażenia Działu konstrukcyjno-technologicznego niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, itp.);

‒ wydatki na nabycie odzieży ochronnej wykorzystywanej przez Pracowników.

Jeśli chodzi natomiast o koszty/wydatki:

‒ dotyczące materiałów biurowych takich jak wydatki na segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywane w Dziale konstrukcyjno-technologicznym (materiały biurowe);

‒ dotyczące nabycia czasopism, raportów branżowych, czy też czasopism specjalistycznych,

‒ na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych,

– zdaniem organu tego typu wydatki nie spełniają cech właściwych dla wydatków na nabycie „sprzętu specjalistycznego”, a w konsekwencji nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych w oparciu o art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem organu wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych mogą stanowić jednak koszty kwalifikowane w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy, jako wydatki na nabycie materiałów i surowców.

Biorąc pod uwagę, że przez „materiały” rozumieć należy składniki majątku zużywane na własne potrzeby, czy też składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno administracyjnej, to zdaniem organu koszty zakupu materiałów biurowych wykorzystywanych w dziale konstrukcyjno-technologicznym, podobnie jak koszty nabycia, np. czasopism specjalistycznych czy też raportów branżowych tam wykorzystywanych, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane również w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2 omawianej ustawy.

Reasumując, o ile nie można zgodzić co do podstawy prawnej wskazanej przez Pana w stanowisku w sprawie co do kwalifikowania wszystkich wymienionych wydatków w zakresie „Materiały i Wyposażenie”, tj. że mogą one wszystkie stanowić koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zdaniem organu wszystkie z tych wydatków (przy spełnieniu ustawowych przesłanek) mogą stanowić koszty kwalifikowane, zarówno w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2 jak i pkt 2a ustawy podatkowej.

Dlatego też stanowisko Pana w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 uznać należy co do zasady za prawidłowe, ale częściowo z innych przyczyn niż wskazano we wniosku.

Stosownie natomiast do treści art. 26e ust. 2 pkt 3 omawianej ustawy, za koszty kwalifikowane uznaje się również ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce – system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1) uczelnie;

2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej „PAN”;

4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1383);

6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;

8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Przytoczony powyżej art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

‒ na podstawie umowy wyłącznie przez podmioty, wskazane w pkt 1, 2 i 4-8 treści ww. artykułu oraz

‒ na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przepis art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła zatem do podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Zgodnie z art. 342 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, Minister prowadzi Zintegrowany System Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on, zwany dalej "Systemem POL-on".

System POL-on obejmuje miedzy innymi wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki (art. 342 ust. 3 pkt 4 tej ustawy).

Zgodnie z art. 346 ust. 1 tej ustawy, wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki dotyczy podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8.

Bezsporne jest więc, że opinie, ekspertyzy, usługi doradcze i usługi równorzędne dla celów ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinny być świadczone lub wykonywane przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8, a więc podmiot należący do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, a podmioty te, jak wynika z przytoczonych przepisów znajdują się w wykazie instytucji systemu szkolnictwa wyższego zamieszczonej w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.

Z treści wniosku wynika, że na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi Pan również wydatki na usługi związane z wykonaniem badań (dalej: "Usługi Specjalistyczne"). Do kategorii Usług Specjalistycznych należą wydatki na przeprowadzenie niezbędnych badań, procedur atestacyjnych i wydanie atestów oraz aprobat technicznych dla produktów, badania właściwości produktów w zewnętrznych instytutach i laboratoriach (przykładowo: badania surowców, półproduktów, prototypów produktów, badania związane z wyznaczeniem i sprawdzeniem właściwości użytkowych wyrobów, certyfikacja wyrobów, etc.), także wydatki na opinie i ekspertyzy.

Jak wskazał Pan we wniosku Usługi Specjalistyczne w większości świadczone są przez podmioty spełniające definicję jednostki naukowej, tj. przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wskazał Pan również, że wydatki na Usługi Specjalistyczne są i będą zaliczane przez Pana do kosztów uzyskania przychodów.

Wyjaśnił Pan także, że przez opisane wydatki na usługi związane z wykonywaniem badań (Usługi Specjalistyczne) rozumieć należy zarówno wydatki na nabycie ekspertyz, opinii, usługi doradczych i usług równorzędnych, jak również wydatki na nabycie od wskazanego we wniosku podmiotu i innych nie wymienionych podmiotów wyników prowadzonych przez nie badań naukowych. W obu przypadkach wydatki będą ponoszone na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Nie ulega więc wątpliwości, że wydatki ponoszone przez Pana na nabycie ekspertyz, opinii, usługi doradczych i usług równorzędnych, jak również wydatki na nabycie badań naukowych świadczonych przez podmioty spełniające definicję jednostki naukowej, tj. przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mogą stanowić koszty kwalifikowane, ponoszone na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Odnośnie wskazania przez Pana, że współpracuje Pan z XXX, które jest jednostką naukową w rozumieniu uchylonej już ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, wskazać trzeba, że zgodnie z art. 2 pkt 9 ww. ustawy przez jednostki naukowe rozumieć należy prowadzące w sposób ciągły badania naukowe lub prace rozwojowe:

a) podstawowe jednostki organizacyjne uczelni w rozumieniu statutów tych uczelni,

b) jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2017 r. poz. 1869 i 2201),

c) instytuty badawcze w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2017 r. poz. 1158, 1452 i 2201),

d) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych przepisów, działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

e) Polską Akademię Umiejętności,

f) inne jednostki organizacyjne niewymienione w lit. a-e, posiadające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będące organizacjami prowadzącymi badania i upowszechniającymi wiedzę w rozumieniu art. 2 pkt 83 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.Urz. UE L 187 z 26.6.2014, str. 1);

Na podstawie art. 169 pkt 4 ustawy z 3 lipca 2018 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1669) ww. ustawa o zasadach finansowania nauki straciła moc z dniem 1 października 2018 r., kiedy to weszła w życie ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosowanie natomiast do art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o wspieraniu działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r., poz. 706, ze zm.) przez jednostkę naukową rozumieć trzeba podmiot o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-7 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zatem w obecnym stanie prawnym przez jednostkę naukową należy rozumieć podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-7 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (patrz art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Z katalogu tego wyłączono więc podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły. Podmioty te są jednak preferowane przez ustawodawcę w treści art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy podatkowej na potrzeby omawianej ulgi.

W odpowiedzi na prośbę organu (w związku ze wskazaniem przykładowej jednostki naukowej, z którą nawiązał Pan współpracę) o jednoznaczne wskazanie z jakimi podmiotowymi nawiązał Pan lub planuje Pan nawiązać współpracę i które z nich to jednostki naukowe, wskazał Pan, że jest to jeden podmiot - XXX, które jest jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

Reasumując, za koszty kwalifikowane opisane w art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uznać jedynie wydatki na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotów, o których mowa wprost w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. od instytucji należących do systemu nauki i szkolnictwa wyższego.

Jeśli więc XXX, będące jednostką naukową w rozumieniu nieobowiązującej już ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki jest taką jednostką na gruncie obowiązujących obecnie przepisów, bądź podmiotem, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. innym podmiotem prowadzącym głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły, czy też podmiotem należącym do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, to wydatki na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od tego podmiotu mogą stanowić koszty kwalifikowane.

Jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku z 10 stycznia 2022 r. przedmiotem pytania nr 5 są wyłącznie te Usługi Specjalistyczne, które będą wykonywane lub świadczone na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki oraz wydatki na nabycie wyników prowadzonych badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej od podmiotów posiadających taki status.

W konsekwencji stanowisko Pana, w świetle którego za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane wydatki na usługi związane z wykonaniem badań ("Usługi Specjalistyczne") uznać należy za prawidłowe.

Z treści wniosku wynika również, że na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi Pan również wydatki w postaci dokonywanych w danym roku podatkowym, zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (dalej: "Środki Trwałe i WNiP").

Jak wskazał Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej może wykorzystywać Środki Trwałe i WNiP (np.: urządzenia i aparatura specjalistyczna, licencje na oprogramowanie w nich wykorzystywane, etc.), które ujmuje Pan w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej.

Dodał Pan również, że wśród Środków Trwałych i WNiP mogą być zarówno takie, które będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo-rozwojowa. W przypadku gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej.

Uściślając środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, od których odpisy amortyzacyjne chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane, wskazał Pan, że są to:

‒ lakiernia jako całość (przygotowanie powierzchni, malowanie, sublimowanie);

‒ wykrawarki 2szt.;

‒ prasy krawędziowe 2szt.;

‒ urządzenie do nakładania kleju;

‒ prasy wielopółkowe 3szt.;

‒ pakowarka w folię termokurczliwą;

‒ prasy hydrauliczne (do tłoczenia wzoru) 2 szt.;

‒ wycinarka styropianu 1 szt..

W odpowiedzi na pytanie organu, jakie dokładnie wartości niematerialne i prawne są przedmiotem pytania nr 6, wskazał Pan, że chodzi o Oprogramowanie do projektowania QQQ.

W konsekwencji, skoro prowadzona przez Pana działalność we wskazanym zakresie działalność badawczo-rozwojową, to ma prawo do zaliczenia w poczet kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych zarówno od wskazanych środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych, czyli w tym wypadku np. licencji na korzystanie z oprogramowania oczywiście w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W konsekwencji stanowisko Pana, w świetle którego za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością ("Środki Trwałe i WNiP") - uznać należy również za prawidłowe.

Jak stanowi art. 26f tej ustawy podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 26ea, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Zgodnie natomiast z art. 24a ust. 1b ustawy, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wskazał Pan we wniosku, w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnia i nadal będzie wyodrębniać Pan koszty działalności badawczo-rozwojowej.

**Zatem aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki**:

‒ podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

‒ koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów,

‒ koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy;

‒ ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy,

‒ podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów,

‒ podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, stosownie do treści 24a ust. 1b ustawy,

‒ podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

‒ koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Reasumując, spełniając obowiązki ewidencyjne wskazane powyżej oraz biorąc pod uwagę charakter ponoszonych wydatków przeanalizowany powyżej, jak również fakt, że nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, a wszystkie wydatki opisane we wniosku stanowią koszty uzyskania przychodów oraz wniosek nie dotyczy tej części wydatków, która objęta może być dofinansowaniem i nie korzysta Pan również ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy - stanowisko Pana jest wiec w pełni prawidłowe, z tym zastrzeżeniem, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 – częściowo z innych przyczyn niż wskazano we wniosku.

Na marginesie dodać wypada, że w związku ze wskazaniem przez Pana w treści wniosku, że jest Pan podmiotem działającym na terytorium Polski, prowadzącym działalność gospodarczą głównie w zakresie produkcji drzwi zewnętrznych oraz prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych, zgodnie z art. 26e ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jeśli więc w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzi/prowadziłby Pan badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce i w ramach tych badań ponosi/ponosiłby Pan wydatki, kosztami kwalifikowanymi mogą/mogłyby być jedynie te koszty wymieniane w katalogu kosztów kwalifikowanych, jeśli ponoszone są/były by w związku z takimi badaniami na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotami należącymi do systemu szkolnictwa wyższego i nauki.

Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była jednak kwestia uznania prowadzonych przez Pana badań naukowych za badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 wskazanej ustawy.

Zastrzec trzeba również, że zaliczając określony wydatek do kosztów uzyskania przychodów, a przez to do kosztów kwalifikowanych, podatnik stosuje przepis prawa podatkowego o charakterze materialnoprawnym, tj. uznaje, że zaistniałe po jego stronie okoliczności wypełniają hipotezę określonej normy prawnej (mieszczą się w zakresie zastosowania danej normy prawnej/danego przepisu). Podejmując decyzję o zastosowaniu danego przepisu prawa podatkowego, podatnik musi liczyć się jednak z koniecznością przedstawienia dowodów potwierdzających prawidłowość tej czynności, jaka może się pojawić na etapie ewentualnych postępowań podatkowych lub kontrolnych. Udowodnienie prawidłowości zaliczenia przez wnioskodawcę opisanych we wniosku wydatków do kosztów kwalifikowanych może zatem wymagać w szczególności udowodnienia: poniesienia wydatków, ich charakteru, ich celowości oraz racjonalności działań podatnika, a w konsekwencji braku okoliczności uniemożliwiających uznanie przedmiotowych kosztów za koszty uzyskania przychodów. Przy czym, to na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia, w toku tego postępowania, okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W szczególności obowiązek wykazania, że konkretny wydatek został poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ interpretacyjny nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Informacje dodatkowe
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia i w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

‒ Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).