Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-95d/12/KT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-04-25
Teza: Stawka podatku obowiązująca przy sprzedaży przez szkołę wyrobów z metalu oraz świadczeniu usług w zakresie materiałów metalowych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; dostawa-dostawa towarów; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku; szkoły; usługi-usługi zwolnione; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2012 r. (data wpływu 24 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 4 kwietnia 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej przy sprzedaży wyrobów z metalu oraz świadczeniu usług w zakresie materiałów metalowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 4 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej przy sprzedaży wyrobów z metalu oraz świadczeniu usług w zakresie materiałów metalowych.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zespół Szkół, jako jednostka budżetowa, jest jednostką oświatową oraz „płatnikiem” podatku od towarów i usług. Otrzymał z Urzędu Statystycznego opinię w sprawie właściwego stosowania PKWiU. Prowadzi Centrum Kształcenia Praktycznego (dawne warsztaty szkolne), w ramach którego, obok praktycznej nauki zawodów z zakresu napraw samochodów, spawalnictwa, obsługi tokarek, obrabiarek, itp., dokonuje sprzedaży wyrobów z metalu i świadczy usługi w zakresie materiałów metalowych, wykonuje badania pojazdów oraz dokonuje ich napraw, a także zajmuje się przeprowadzaniem kursów. Stosuje odpowiednio:

1.  przy sprzedaży wyrobów z metalu dla firm krajowych i osób fizycznych - stawkę podatku w wysokości 23% (PKWiU 25.72.1 i 25.94.1),
2.  przy świadczeniu usług w zakresie materiałów metalowych dla firm krajowych i osób fizycznych - stawkę podatku w wysokości 23% (PKWiU 25.62.20.0),
3.  przy świadczeniu usług w zakresie materiałów metalowych na rzecz jednostek budżetowych (szkół, przedszkoli, gimnazjów, itp.) – zwolnienie od podatku (zgodnie z wyrokiem WSA w Rzeszowie z dnia 27 stycznia 2009 r. sygn. akt I SA/Rz 720/08),
4.  przy świadczeniu usług w zakresie materiałów metalowych dla gmin i różnych ośrodków gminnych - stawkę podatku w wysokości 23% (zgodnie z wyrokiem WSA w Rzeszowie z dnia 27 stycznia 2009 r. sygn. akt I SA/Rz 720/08).

Pod symbolem PKWiU 25.94.1 kryją się wyroby - elementy złączne, tj. sworznie, tuleje, zawory, sprężyny, itp. (nie są to wyroby sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 25.94.12, służące m. in. do wyrobów ortopedycznych).

W związku z powyższym zadano pytanie, sprowadzające się do kwestii:

Czy Zespół Szkół stosuje właściwe stawki podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, winien zastosować:

1.  przy sprzedaży wyrobów z metalu dla firm krajowych i osób fizycznych - stawkę podatku w wysokości 23%,
2.  przy świadczeniu usług w zakresie materiałów metalowych dla firm krajowych i osób fizycznych - stawkę podatku w wysokości 23%,
3.  przy świadczeniu usług w zakresie materiałów metalowych na rzecz jednostek budżetowych (szkół, przedszkoli, gimnazjów, itp.) – zwolnienie od podatku,
4.  przy świadczeniu usług w zakresie materiałów metalowych dla gmin i różnych ośrodków gminnych - stawkę podatku w wysokości 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 5a powołanej ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 cyt. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o PKWiU ex – rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Należy podkreślić, iż od dnia 1 stycznia 2011 r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług obowiązuje Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług z 2008 r., stanowiąca załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Należy zaznaczyć, że według art. 146a pkt 2 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 93 tego załącznika ustawodawca wymienił „Elementy złączne z żeliwa lub stali, niegwintowane, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie nity ze stali do wyrobów ortopedycznych, rehabilitacyjnych i protetycznych” – PKWiU ex 25.94.12.0.

W myśl § 13 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy:

1.  jednostkami budżetowymi,
2.  samorządowymi zakładami budżetowymi,
3.  jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi

*   z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.

Z treści wniosku wynika, iż Zespół Szkół, będący jednostką budżetową, jest jednostką oświatową oraz „płatnikiem” podatku od towarów i usług. Dokonuje m. in. sprzedaży wyrobów z metalu (elementów złącznych, tj. sworznie, tuleje, zawory, sprężyny, itp.) i świadczy usługi w zakresie materiałów metalowych dla firm krajowych i osób fizycznych, na rzecz jednostek budżetowych (np. szkół, przedszkoli, gimnazjów) oraz gmin i różnych ośrodków gminnych. Czynności te zostały sklasyfikowane wg PKWiU z 2008 r. odpowiednio pod symbolem 25.72.1 jako „Zamki i zawiasy”, 25.94.1 jako „Elementy złączne, śruby i wkręty” oraz 25.62.20.0 jako „Pozostałe usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych”. Nie sprzedaje wyrobów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU ex 25.94.12.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że skoro - jak wynika z wniosku - Zespół Szkół nie dokonuje sprzedaży nitów ze stali do wyrobów ortopedycznych, rehabilitacyjnych i protetycznych, dokonywane przez niego dostawy wyrobów z metalu, sklasyfikowanych odpowiednio w grupowaniu PKWiU 25.72.1 oraz 25.94.1, podlegają opodatkowaniu 23% stawką podatku na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z kolei usługi dotyczące materiałów metalowych, świadczone na rzecz jednostek budżetowych, korzystają ze zwolnienia od podatku w myśl dyspozycji § 13 ust. 1 pkt 13 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. Natomiast świadczenie usług w ww. zakresie, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 25.62.20.0, na rzecz pozostałych podmiotów, o których mowa we wniosku, opodatkowane jest 23% stawką podatku zgodnie z ww. art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1ustawy.

Jednocześnie zaznacza się, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11), zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. Wobec powyższego Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług, a niniejszą interpretację wydano w oparciu o grupowania statystyczne wskazane we wniosku.

Ponadto informuje się, że rozstrzygnięcia pozostałych kwestii poruszonych we wniosku dokonano w interpretacjach indywidualnych: nr ITPP2/443-95a/12/KT, nr ITPP2/443-95b/12/KT, nr ITPP2/443-95c/12/KT, nr ITPP2/443-95e/12/KT oraz nr ITPP2/443-95f/12/KT.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.