Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.533.2022.1.IO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-17
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku VAT w całości lub w części, zarówno w trakcie realizowania zadania, jak i po zakończeniu inwestycji
Słowa kluczowe: gmina; podatek-odzyskanie podatku; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

(\`(...)\`) r. wpłynął Państwa wniosek z (\`(...)\`) r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w całości lub w części, zarówno w trakcie realizowania zadania, jak i po zakończeniu inwestycji pn. (\`(...)\`) Uzupełnili go Państwo pismem z (\`(...)\`) r. (wpływ (\`(...)\`) r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (\`(...)\`) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku (\`(...)\`) Gmina planuje projekt pn. (\`(...)\`). Projekt planowany jest do realizacji w ramach operacji (\`(...)\`) w ramach poddziałania (\`(...)\`) objętego Programem (\`(...)\`).

Droga objęta projektem jest drogą o nawierzchni bitumicznej, obecnie o szerokości (\`(...)\`) m. W stanie istniejącym nawierzchnia, szczególnie na odcinku planowanym do przebudowy, posiada liczne ubytki, wymycia, nierówności. Powyższe wpływa negatywnie na bezpieczeństwo i komfort użytkowników drogi oraz powoduje wzrost kosztów transportu poprzez zużycie elementów zawieszenia pojazdów. Nierówności te powodują wzrost oddziaływań dynamicznych, wskutek czego dalsza degradacja konstrukcji postępuje w bardzo szybkim tempie. Obecnie ruch rowerowy i pieszy odbywa się po jezdni, dlatego też aby zwiększyć bezpieczeństwo wszystkich użytkowników drogi, planuje się wykonać nową nawierzchnię wraz ze ścieżką rowerową oraz chodnikiem. Istniejące pobocza są zaniżone, zawężone i porośnięte trawą, natomiast rowy wypłycone i porośnięte krzewami. W ramach przedmiotowego zadania planuje się wykonanie przebudowy nawierzchni drogi wraz ze ścieżką rowerową i chodnikiem.

Droga Nr (\`(...)\`) jest drogą wlotową do miasta (\`(...)\`) i łączy się bezpośrednio z drogą wojewódzką Nr (\`(...)\`). Z drugiej strony droga ta łączy się z drogą powiatową nr (\`(...)\`). Powyższe połączenia zapewniają lepszy i łatwiejszy dostęp do ośrodków gospodarczych o znaczeniu regionalnym, tj. (\`(...)\`). Realizacja przedmiotowego zadania ma bardzo duże znaczenie dla mieszkańców (\`(...)\`). Opisywana droga jest bezpośrednim łącznikiem terenów wiejskich z miastem, prowadzi do najbliższego ośrodka administracyjno - gospodarczego jakim jest (\`(...)\`). Drogą tą poruszają się także dzieci uczęszczające do Szkoły (\`(...)\`) i Szkoły Podstawowej w (\`(...)\`). Przebudowa opisywanego odcinka drogi wraz z infrastrukturą towarzyszącą przyczyni się do zmniejszenia emisji hałasu i spalin, poprawi komfort jazdy oraz dostępność do ośrodków gospodarczych i usług publicznych, z których mieszkańcy korzystają każdego dnia. Realizacja zadania pozwoli na uporządkowanie ruchu na drodze, przede wszystkim na odseparowanie pieszych i rowerzystów poza teren jezdni. Powyższe w bezpośredni sposób wpłynie na poprawę bezpieczeństwa wszystkich uczestników ruchu drogowego. Podwyższenie parametrów drogi przełoży się na rozwój turystyki i przedsiębiorczości w miejscowości (\`(...)\`) oraz wpłynie na poprawę jakości życia mieszkańców. Miejscowość (\`(...)\`) stanowi bezpośrednie sąsiedztwo z miastem (\`(...)\`) oraz jest jego zapleczem turystycznym z ciągle rozwijającą się bazą noclegową. Gmina (\`(...)\`)ze względu na położenie na (\`(...)\`), wśród lasów RPN jest bardzo chętnie odwiedzana przez turystów. Mieszkańcy i turyści coraz chętniej wybierają aktywny wypoczynek na łonie natury, doceniając walory przyrodnicze. Aby bezpiecznie korzystać z tej formy wypoczynku nieodzowne jest wyposażenie drogi w ścieżkę rowerową i chodnik. Realizacja zadania planowana jest na (\`(...)\`) r. Droga służyć będzie wszystkim, którzy zechcą z niej skorzystać, a Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat.

Faktury za realizację zadania będą wystawiane na Gminę (\`(...)\`). Od właściwego utrzymania dróg gminnych nie jest odprowadzany przez Gminę podatek VAT.

Gmina realizując ww. projekt będzie realizowała zadania własne nałożone na Jednostki Samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją, ani nie będzie pobierała żadnych opłat. Inwestycja ta nie zmieni funkcji drogi, natomiast jej efektem będzie poprawa bezpieczeństwa oraz komfortu jazdy wszystkich użytkowników.

W uzupełnieniu z 11 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Nabywane w trakcie realizacji projektu towary i usługi, zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu i udokumentowane fakturami, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Gmina nie będzie prowadziła żadnej sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem w/w inwestycji i nabywając towary lub usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Droga będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie nieodpłatne.

### Pytanie

Czy w odniesieniu do planowanej inwestycji Gmina będzie miała możliwość odzyskania podatku VAT w całości lub w części, zarówno w trakcie realizowania zadania, jak i po zakończeniu inwestycji?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy (\`(...)\`), w związku z planowaną inwestycją nie będzie ona miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycję, jak i po jej zakończeniu, ponieważ inwestycja jest w zakresie zadań własnych Gminy, ustalonych przepisami krajowymi oraz Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem tej inwestycji.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy). Podstawowym warunkiem do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Gmina będzie realizować inwestycję związaną z przebudową drogi gminnej w ramach zadań własnych nałożonych na Gminę ustawą o samorządzie gminnym. Tym samym Gmina nie będzie ponosić wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i nabywając towary lub usługi nie działa w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT nie będą spełnione.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w całości lub w części, zarówno w trakcie realizowania zadania, jak i po zakończeniu inwestycji pn. (\`(...)\`) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W przepisie tym wskazano, że:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r., poz. 559, ze zm.), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 tej ustawy, Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jesteście Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT planujecie realizację projektu pn. (\`(...)\`) w ramach operacji (\`(...)\`). Towary i usługi, zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu i udokumentowane fakturami, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Nie będziecie Państwo prowadzili żadnej sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem w/w inwestycji i nabywając towary lub usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Droga będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie nieodpłatne. Faktury za realizację zadania będą wystawiane na Gminę (\`(...)\`). Realizując ww. projekt będziecie Państwo realizowali zadania własne nałożone na Jednostki Samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez czynnego zarejestrowanego podatnika VAT do czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, trzeba stwierdzić, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie są spełnione, gdyż mimo iż jesteście Państwo czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, to jak wskazaliście Państwo towary i usługi nabywane dla realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem w przypadku tych zakupów, brak jest związku nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, w konsekwencji czego nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te zakupy. Ponadto, co również wynika z opisu sprawy, realizacja ww. zadania mieści się w katalogu zadań własnych Gminy, wynikających z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Oznacza to, że realizując ww. projekt nie będziecie Państwo działali w tym zakresie jako podatnik VAT.

W konsekwencji nie będzie również przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie będziecie mieli Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Państwo nie będziecie spełniać tych warunków, nie będziecie zatem mieli możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

W związku z powyższym, w związku z zamierzonym projektem (\`(...)\`) nie będziecie mieli Państwo możliwości odzyskania podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie realizacji ww. projektu jak też po zakończeniu inwestycji.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).