Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.566.2024.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wprowadzeniem akcji promocyjnej.
Słowa kluczowe: nagrody-nagrody rzeczowe; obowiązek-obowiązek płatnika; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; promocja-akcja promocyjna; płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Szczególne zasady pobory zaliczek i zryczałtowanego podatku.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ryczałtowe opodatkowanie dochodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 68; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30-ust. 1-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawcą są Państwo, tj. X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...).
    Są Państwo Spółką należącą do międzynarodowego koncernu, działającą na terytorium
    Polski. Działają Państwo w segmencie (...), skupiając się na sprzedaży produktów
    koncernu, w szczególności (...). Są Państwo dystrybutorem wyżej wspomnianych
    produktów na rynku polskim.
    W ramach prowadzonej działalności, organizują Państwo różne akcje promocyjne, w
    których mogą brać udział Państwa klienci – ich celem jest uatrakcyjnienie oferty Spółki, a
    tym samym intensyfikacja sprzedaży towarów oferowanych przez Państwa.
    Obecnie są Państwo w trakcie wprowadzania / planują Państwo wprowadzenie akcji
    promocyjnej (dalej: Promocja) polegającej na oferowaniu Państwa klientom –
    nabywającym określone produkty w określonym czasie oraz współpracującym z
    Państwem w określony sposób / określonej formie – możliwość nabycia zagranicznej
    wycieczki dla jednej osoby w ustalonym terminie (dalej: Wycieczka) w cenie 1 PLN lub innej
    nagrody rzeczowej (dalej: Nagroda), przykładowo w formie sprzętu elektronicznego –
    również w cenie 1 PLN. Analogiczne akcje promocyjne mogą być organizowane również w
    przyszłości na analogicznych warunkach.
    Oferowanie klientom Wycieczki lub Nagrody nie będzie miało charakteru losowego,
    uznaniowego, lecz będzie uzależnione od konkretnych działań klienta (w szczególności od
    nabycia konkretnych produktów oferowanych przez Państwa we wskazanym przedziale
    czasowym) określonych w warunkach Promocji.
    Należy przy tym podkreślić, iż kontrahenci (uczestnicy Promocji) nie będą zobowiązani do
    wykonywania na Państwa rzecz dodatkowych czynności np. o charakterze promocyjnym,
    marketingowym, reklamowym, itp., których celem jest wsparcie i intensyfikacja sprzedaży
    towarów.
    Jedyną czynnością która warunkuje udział kontrahentów w Promocji jest nabycie
    określonych produktów we wskazanym w regulaminie Promocji przedziale czasowym, w
    tym opłacenie zakupu tychże produktów.
    Liczba Wycieczek i/lub Nagród będzie przy tym ograniczona – w tym, przykładowo w
    przypadku otrzymania przez Państwa zgłoszeń w liczbie większej niż liczba dostępnych
    Wycieczek rozstrzygającym będzie moment złożenia zamówienia na produkty objęte
    Promocją. W przypadku, w którym kilka zamówień zostało złożonych przez uczestników w
    tym samym czasie decydującą będzie wartość zamówienia.
    W przypadku spełnienia warunków Promocji – tj. nabycia określonych produktów we
    wskazanym w regulaminie Promocji przedziale czasowym, w tym opłacenia tych
    produktów – poinformują Państwo uczestnika o możliwości nabycia Wycieczki i/lub
    Nagrody za 1 PLN i w przypadku Wycieczki – przekażą formularz zgłoszenia (o ile pula
    Wycieczek będzie nadal dostępna).

    Podstawą do weryfikacji spełnienia warunków Promocji są/będą zamówienia składane
    przez kontrahentów (uczestników Promocji). Mają Państwo możliwość wygenerowania
    informacji z systemu księgowego, na podstawie których są w stanie/będą w stanie określić
    m.in. dane kontrahenta składającego zamówienie, datę zamówienia, liczbę i wartość
    zamówień oraz ich przedmiot (rodzaj zamówionych towarów), datę zapłaty za
    zrealizowane zamówienia, itp.
    Będąc w posiadaniu wspomnianych powyżej informacji oraz faktur sprzedażowych
    wystawionych na rzecz kontrahentów (uczestników Promocji) dokonują/będą dokonywać
    Państwo oceny czy warunki Promocji, o której mowa powyżej są/zostaną spełnione, tj. czy
    nastąpiło nabycie określonych produktów we wskazanym w regulaminie Promocji
    przedziale czasowym, w tym opłacenie tych produktów.
    Przy czym, jak wskazano powyżej, w przypadku otrzymania przez Państwa zgłoszeń w
    liczbie większej niż liczba dostępnych Wycieczek – rozstrzygający będzie moment złożenia
    zamówienia na produkty objęte Promocją.
    Natomiast w przypadku, w którym kilka zamówień zostało złożonych przez uczestników w
    tym samym czasie – decydująca będzie wartość zamówienia. Zarówno moment złożenia
    zamówienia, jak i wartość zamówienia – w celu dokonania powyżej wskazanego
    rozstrzygnięcia – będą również możliwe do weryfikacji w oparciu o dane z Państwa
    systemów komputerowych.
    Uczestnikami Promocji mogą być osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w
    Polsce lub spółki/podmioty prowadzące działalność gospodarczą w Polsce – innymi słowy,
    uczestnikami nie będą tzw. konsumenci, czyli osoby fizyczne nieprowadzące działalności
    gospodarczej.
    W przypadku Wycieczki – udział w niej może wziąć udział osoba fizyczna prowadząca
    działalność gospodarczą lub – w przypadku, gdy uczestnikiem promocji jest spółka lub
    inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, niebędący osobą fizyczną – osoba
    reprezentująca takiego uczestnika, np. zajmująca wyższe stanowisko kierownicze w
    strukturze organizacyjnej danego podmiotu.
    W przypadku, gdy uczestnikiem Wycieczki będzie osoba reprezentująca spółkę/podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą – nie będą Państwo pozostawali z taką osobą w
    jakiejkolwiek relacji np. służbowej, nie będą uprawnieni do wyznaczenia jej jako uczestnika
    Wycieczki.
    Spółka/podmiot prowadzący działalność gospodarczą będzie sam wyznaczał osobę, która
    będzie uczestnikiem Wycieczki nabytej przez tę spółkę/ten podmiot od Państwa za 1 PLN
    w ramach Promocji.
    W przypadku innych Nagród, również to spółka/podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą będzie sam wyznaczał osobę, która będzie beneficjentem Nagrody nabytej
    przez tę spółkę / ten podmiot od Państwa za 1 PLN w ramach Promocji.
    Udział przez uczestników w Promocji będzie związany z prowadzoną przez nich
    działalnością gospodarczą – w tym, w przypadku uczestników będących osobami
    fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą będzie to pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    Uczestnikowi Promocji ani uczestnikowi Wycieczki lub beneficjentom Nagród nie
    przysługuje prawo do otrzymania ekwiwalentu pieniężnego bądź rzeczowego w zamian za
    nieskorzystanie z prawa możliwości nabycia Wycieczki/Nagrody lub za nieskorzystanie z
    Wycieczki nabytej od Państwa.
    Będą Państwo dokonywali zakupu Wycieczki od dostawcy mającego siedzibę na
    terytorium Polski (dalej: Dostawca).

    Nie będą zatem Państwo organizatorem Wycieczki, tj. nie będą organizatorem turystyki w
    rozumieniu ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych
    usługach turystycznych.
    Wartość rynkowa Wycieczki deklarowana przez Dostawcę jest znacznie wyższa niż
    wartość, po jakiej uczestnicy Promocji będą mogli ją nabyć (przykładowo wartość rynkowa
    Wycieczki może wynosić około 11.000 PLN) i taki jest koszt jej nabycia przez Państwa.
    Analogiczna sytuacja będzie miała miejsce w przypadku Nagród – tj. będą Państwo je
    nabywali od dostawcy mającego siedzibę na terytorium Polski (również zwany dalej
    Dostawcą). Wartość rynkowa Nagrody deklarowana przez Dostawcę jest znacznie wyższa
    niż wartość, po jakiej uczestnicy Promocji będą mogli ją nabyć (przykładowo wartość
    rynkowa Nagrody może wynosić około 11.000 PLN) i taki jest koszt jej nabycia przez
    Państwa.
    Wydatki ponoszone na opłacenie Wycieczki lub Nagrody są/będą finansowane z Państwa
    własnych zasobów finansowych (ze środków obrotowych) i nie będą one zwrócone
    Państwu w jakikolwiek sposób.
    Pragną Państwo również wskazać, iż wystawiają/będą wystawiać faktury zarówno
    dokumentujące dokonywaną sprzedaż towarów/produktów, które stanowią podstawę do
    ewentualnego spełnienia warunków akcji promocyjnej, jak i te dokumentujące sprzedaż
    Wycieczki lub Nagrody.
    Celem powyższych działań będzie uatrakcyjnienie Państwa oferty, a tym samym
    intensyfikacja sprzedaży towarów oferowanych przez Państwa.
    Zarówno Dostawca, jak i Państwa klienci uprawnieni do zakupu Wycieczki/Nagrody za 1
    PLN oraz uczestnicy Wycieczki/beneficjenci Nagrody nie są podmiotami powiązanymi z
    Państwem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) ani art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Na potrzeby niniejszego wniosku przyjmują Państwo, iż Promocja nie stanowi sprzedaży
    premiowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym – w przypadku realizacji
    Promocji, która nie stanowi sprzedaży premiowej – po Państwa stronie nie występują
    obowiązki płatnika podatku PIT, tj. nie są Państwo zobowiązani do pobrania i
    odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego, którym mowa w art. 30 ust. 1
    pkt 2) ustawy o PIT oraz nie są Państwo zobowiązani do przygotowania informacji PIT-8AR.
    Pragną Państwo również doprecyzować, iż przedmiotem powyższego zapytania są skutki
    na gruncie ustawy o PIT po Państwa stronie, w odniesieniu do Promocji w obu
    przypadkach, tj.:
    · gdy Uczestnikami Promocji są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w
      Polsce – i jednocześnie to te osoby są uczestnikami Wycieczki lub beneficjentami
      Nagrody, jak również
    · gdy Uczestnikami Promocji są spółki / podmioty prowadzące działalność gospodarczą w
      Polsce (w tym takie, które są podatnikami nie w zakresie PIT, lecz CIT) – zaś
      uczestnikami Wycieczki lub beneficjentami Nagrody są osoby fizyczne, reprezentujące
      taką spółkę/ podmiot lub wyznaczone przez taką spółkę / podmiot, przykładowo osoby
      zajmujące wyższe stanowisko kierownicze w strukturze organizacyjnej danego
      podmiotu.
    Państwa stanowisko w sprawie

    Państwa zdaniem, prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym – w przypadku
    realizacji Promocji, która nie stanowi sprzedaży premiowej – po Państwa stronie nie
    występują obowiązki płatnika podatku PIT, tj. nie są Państwo zobowiązani do pobrania i
    odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1
    pkt 2) ustawy o PIT oraz nie są zobowiązani do przygotowania informacji PIT-8AR.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są m.in.
    wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych)
    przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny
    nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą
    premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie
    przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą
    premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku
    z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących
    przychód z tej działalności.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, od dochodów (przychodów)
    pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i
    zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1 tej
    regulacji, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych
    wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości
    pieniężnych z tytułów określonych w m.in. art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ponadto, jak stanowi art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, jeżeli przedmiotem wygranych
    (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT nie są pieniądze, podatnik
    jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku
    przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.
    Dodatkowo, stosownie do art. 42 ust. 1a ustawy o PIT, w terminie do końca stycznia roku
    następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41 ustawy o PIT, są
    obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a
    jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia
    działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru
    (PIT-8AR). Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a
    ust. 2a ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10 ustawy o PIT, przesyłają do
    urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
    sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    W odniesieniu do uczestników, którzy są osobami fizycznymi prowadzącymi działalność
    gospodarczą należy również mieć na względzie przepisy ustawy o PIT w zakresie
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

    Jednocześnie pozarolnicza działalność gospodarcza na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o PIT stanowi jedno ze źródeł przychodów.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 ustawy o PIT, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane,
    po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników
    dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
    towarów i usług.
    Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, przychodem z działalności
    gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b ustawy o PIT, z
    zastrzeżeniem ust. 2g tego przepisu i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a ustawy o PIT.
    Państwa stanowisko
    Mając na uwadze przywołane przepisy dotyczące pozarolniczej działalności gospodarczej
    należy zauważyć, iż zasadniczo rozliczenie podatku PIT przez osoby prowadzące
    działalność gospodarczą następuje w drodze tzw. „samonaliczenia” podatku PIT przez taką
    osobę działającą w charakterze podatnika PIT.
    Pobór podatku PIT przez płatnika uregulowany jest w przepisach ustawy o PIT w
    określonych sytuacjach – nie należy do nich sytuacja, gdy przychody są osiągane przez
    podatników prowadzących działalność gospodarczą, podlegających nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Innymi słowy, w sytuacji, gdy zachodzi relacja
    między dwoma podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą – płatnik zasadniczo
    nie występuje.
    Co więcej, literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT wyklucza możliwość
    zastosowania przepisów związanych ze zwolnieniem z opodatkowania do nagród
    otrzymywanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą
    działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
    Mając na uwadze powyższe, w Państwa ocenie, po Państwa stronie nie wystąpią żadne
    obowiązki płatnika podatku PIT, ani obowiązek przygotowania PIT-8AR.
    Dotyczy to obu sytuacji, tj. gdy Uczestnikami Promocji są osoby fizyczne prowadzące
    działalność gospodarczą w Polsce – i jednocześnie to te osoby są uczestnikami Wycieczki
    lub beneficjentami Nagrody, oraz gdy Uczestnikami Promocji są spółki/podmioty
    prowadzące działalność gospodarczą w Polsce – zaś uczestnikami Wycieczki lub
    beneficjentami Nagrody są osoby fizyczne, reprezentujące taką spółkę / podmiot lub
    wyznaczone przez taką spółkę / podmiot, przykładowo osoby zajmujące wyższe
    stanowisko kierownicze w strukturze organizacyjnej danego podmiotu.
    W związku bowiem z tym, że Promocja nie stanowi sprzedaży premiowej – będzie to
    sprzedaż z rabatem realizowana na rzecz uczestników prowadzących działalność
    gospodarczą (zasadniczo na gruncie podatku PIT lub CIT – w zależności od formy jej
    prowadzenia). A zatem, jak wskazano powyżej – w Państwa ocenie – przepisy należy
    interpretować w ten sposób, iż uczestnik jest zobowiązany do wypełnienia obowiązków w
    podatku PIT (lub CIT) we własnym zakresie, zaś Państwo nie występują w charakterze
    płatnika PIT.
    W rezultacie, stoją Państwo na stanowisku, iż nie będą Państwo zobowiązani do
    wykonania jakichkolwiek obowiązków w zakresie podatku PIT, gdyż nie będą działali w
    charakterze płatnika PIT w zakresie Promocji – w żadnym z przypadków, tj. ani w sytuacji,
    gdy Uczestnikami Promocji są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w
    Polsce – i jednocześnie to te osoby są uczestnikami Wycieczki lub beneficjentami Nagrody,
    ani w sytuacji, gdy Uczestnikami Promocji są spółki/podmioty prowadzące działalność
    gospodarczą w Polsce – zaś uczestnikami Wycieczki lub beneficjentami Nagrody są osoby
    fizyczne, reprezentujące taką spółkę / podmiot lub wyznaczone przez taką spółkę /

    podmiot, przykładowo osoby zajmujące wyższe stanowisko kierownicze w strukturze
    organizacyjnej danego podmiotu.
    Nie będą zatem Państwo również zobowiązani do przygotowywania informacji PIT-8AR.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych – przykładowo,
    Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 23 marca 2016 r.
    (sygn. IPPB1/4511-7/16-3/ EC) wskazał, iż:
    „podatnicy uzyskujący dochody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza, sami dokonują opodatkowania tych dochodów. W związku z tym, że
    uczestnikami akcji promocyjnej są dealerzy prowadzący działalność gospodarczą, których
    ewentualny przychód byłby rozliczany w ramach działalności gospodarczej i nie jest to
    sprzedaż premiowa, należy stwierdzić, iż na Spółce, nie ciążą obowiązki określone w
    cytowanym wyżej art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pobrania i
    odprowadzenia z tego tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w
    art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą muszą dokonać
    samoopodatkowania uzyskiwanych dochodów. Oznacza to, że w związku z dokonaniem
    sprzedaży z dużym rabatem na rzecz uczestników akcji promocyjnej, na Spółce nie ciąży
    obowiązek płatnika wynikający z art. 41 ust. 1 i art. 41 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych”.
    Mając na uwadze powyższe, wnoszą Państwo o potwierdzenie stanowiska
    przedstawionego we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 2383 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
    1) obliczenie,
    2) pobranie,
    3) wpłacenie
    – podatku.
    W świetle art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych
      (...).
    Przy czym art. 1a ust. 1 ww. ustawy stanowi też, że:
      Ustawa reguluje również opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów
      przedsiębiorstwa w spadku.
    Zakres podmiotowy ustawy obejmuje zatem osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku. Dochody innych podmiotów niż osoby fizyczne (osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej) nie podlegają temu podatkowi.

    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 tej ustawy. Zgodnie z treścią tego przepisu:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określona w art.
    10 ust. 1 pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również wartość otrzymanych świadczeń w
      naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z
      zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    W myśl zaś art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
      wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze
      sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości
      10% wygranej lub nagrody.
    Przy czym, art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi, że:
      Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach
      organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu
      (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki,
      dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów
      lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza
      kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową
      towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z
      prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących
      przychód z tej działalności.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje dwa „tryby” zapłaty
    /poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:

    · tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;
    · obliczenie i pobór podatku przez płatnika.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak,
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku
    przez płatnika w przypadkach wskazanych w art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e. Wymienione
    przepisy nakładają obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. na:
    - zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej – w odniesieniu do
      uzyskiwanych od tych zakładów pracy przychodów ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, a także wypłacanych przez
      nie zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego oraz wypłat z nadwyżki
      bilansowej (art. 32);
    - osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej – w
      odniesieniu do dokonywanych na rzecz osób określonych w art. 3 ust. 1 świadczeń z
      tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 (art. 41 ust. 1);
    - osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej – w
      odniesieniu do dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21 (art. 41 ust. 4).
    Ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych
    przez:
    · określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
      podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy
      organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem
      oraz
    · określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww.
      podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    Ponadto ustawodawca uregulował również sytuacje, w których podmioty wypłacające
    należności lub realizujące świadczenia na rzecz podatników:
    · nie mają obowiązku obliczenia i poboru podatku jako płatnicy, ale
    · mają obowiązki o charakterze informacyjnym.
    Obowiązek informacyjny został zaś uregulowany w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Co do zasady, żaden z przepisów nie nakłada jednak na dany podmiot obowiązków
    płatnika w stosunku do przychodów uzyskiwanych od tego podmiotu przez osoby fizyczne
    podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce z prowadzonej przez
    te osoby działalności gospodarczej.
    Jak wynika z opisu zdarzenia, są Państwo Spółką należącą do międzynarodowego
    koncernu, działającą na terytorium Polski. Działają Państwo w segmencie (...), skupiając się
    na sprzedaży produktów koncernu, w szczególności (...). Są Państwo dystrybutorem wyżej
    wspomnianych produktów na rynku polskim. W ramach prowadzonej działalności,

    organizują Państwo różne akcje promocyjne, w których mogą brać udział Państwa klienci –
    ich celem jest uatrakcyjnienie Państwa oferty, a tym samym intensyfikacja sprzedaży
    towarów oferowanych przez Państwa. Obecnie są Państwo w trakcie wprowadzania
    /planują Państwo wprowadzenie akcji promocyjnej polegającej na oferowaniu Państwa
    klientom – nabywającym określone produkty w określonym czasie oraz współpracującym
    z Państwem w określony sposób/określonej formie – możliwość nabycia zagranicznej
    wycieczki dla jednej osoby w ustalonym terminie (Wycieczka) w cenie 1 PLN lub innej
    nagrody rzeczowej (Nagroda), przykładowo w formie sprzętu elektronicznego – również w
    cenie 1 PLN. Analogiczne akcje promocyjne mogą być organizowane również w przyszłości
    na analogicznych warunkach. Oferowanie klientom Wycieczki lub Nagrody nie będzie
    miało charakteru losowego, uznaniowego, lecz będzie uzależnione od konkretnych działań
    klienta (w szczególności od nabycia konkretnych produktów oferowanych przez Państwa
    we wskazanym przedziale czasowym) określonych w warunkach Promocji. Kontrahenci
    (uczestnicy Promocji) nie będą zobowiązani do wykonywania na Państwa rzecz
    dodatkowych czynności np. o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym,
    itp., których celem jest wsparcie i intensyfikacja sprzedaży towarów. Jedyną czynnością,
    która warunkuje udział kontrahentów w Promocji jest nabycie określonych produktów we
    wskazanym w regulaminie Promocji przedziale czasowym, w tym opłacenie zakupu tychże
    produktów. W przypadku otrzymania przez Państwa zgłoszeń w liczbie większej niż liczba
    dostępnych Wycieczek – rozstrzygający będzie moment złożenia zamówienia na produkty
    objęte Promocją. Natomiast w przypadku, w którym kilka zamówień zostało złożonych
    przez uczestników w tym samym czasie – decydująca będzie wartość zamówienia.
    Zarówno moment złożenia zamówienia, jak i wartość zamówienia – w celu dokonania
    powyżej wskazanego rozstrzygnięcia – będą również możliwe do weryfikacji w oparciu o
    dane z Państwa systemów komputerowych. Uczestnikami Promocji mogą być osoby
    fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w Polsce lub spółki/podmioty prowadzące
    działalność gospodarczą w Polsce – innymi słowy, uczestnikami nie będą tzw. konsumenci,
    czyli osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. W przypadku Wycieczki –
    udział w niej może wziąć osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą lub – w
    przypadku, gdy uczestnikiem promocji jest spółka lub inny podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą, niebędący osobą fizyczną – osoba reprezentująca takiego
    uczestnika, np. zajmująca wyższe stanowisko kierownicze w strukturze organizacyjnej
    danego podmiotu. W przypadku, gdy uczestnikiem Wycieczki będzie osoba reprezentująca
    spółkę/podmiot prowadzący działalność gospodarczą – nie będą Państwo pozostawali z
    taką osobą w jakiejkolwiek relacji np. służbowej, nie będą Państwo uprawnieni do
    wyznaczenia jej jako uczestnika Wycieczki. Spółka/podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą będzie sam wyznaczał osobę, która będzie uczestnikiem Wycieczki nabytej
    przez tę spółkę/ten podmiot od Państwa za 1 PLN w ramach Promocji. W przypadku
    innych Nagród, również to spółka/podmiot prowadzący działalność gospodarczą będzie
    sam wyznaczał osobę, która będzie beneficjentem Nagrody nabytej przez tę spółkę/ten
    podmiot od Państwa za 1 PLN w ramach Promocji. Uczestnikowi Promocji ani
    uczestnikowi Wycieczki lub beneficjentom Nagród nie przysługuje prawo do otrzymania
    ekwiwalentu pieniężnego bądź rzeczowego w zamian za nieskorzystanie z prawa
    możliwości nabycia Wycieczki/Nagrody lub za nieskorzystanie z Wycieczki nabytej od
    Państwa. Wydatki ponoszone na opłacenie Wycieczki lub Nagrody są/będą finansowane z
    Państwa własnych zasobów finansowych (ze środków obrotowych) i nie będą one Państwu
    zwrócone w jakikolwiek sposób.
    Na potrzeby niniejszego wniosku przyjmują Państwo, iż Promocja nie stanowi sprzedaży
    premiowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości są skutki na gruncie ustawy o PIT po Państwa stronie –
    jako płatnika – w odniesieniu do Promocji w obu przypadkach, tj.:
    · gdy Uczestnikami Promocji są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w
      Polsce – i jednocześnie to te osoby są uczestnikami Wycieczki lub beneficjentami
      Nagrody, jak również

    · gdy Uczestnikami Promocji są spółki / podmioty prowadzące działalność gospodarczą w
      Polsce (w tym takie, które są podatnikami nie w zakresie PIT, lecz CIT) – zaś
      uczestnikami Wycieczki lub beneficjentami Nagrody są osoby fizyczne, reprezentujące
      taką spółkę / podmiot lub wyznaczone przez taką spółkę / podmiot, przykładowo
      osoby zajmujące wyższe stanowisko kierownicze w strukturze organizacyjnej danego
      podmiotu.
    Wyjaśniam, że podatnicy, będący przedsiębiorcami zobowiązani są do klasyfikowania
    wartości otrzymanych świadczeń jako przychodu uzyskanego w ramach źródła
    „pozarolnicza działalność gospodarcza” w każdym tym przypadku, w którym świadczenia
    są otrzymywane przez nich w związku z działalnością gospodarczą. Przychody te podlegają
    zatem opodatkowaniu na tych samych zasadach, jak pozostałe przychody z tej działalności
    uzyskiwane przez uczestnika przedsięwzięcia.
    W przypadku kwalifikacji danego przychodu do źródła „pozarolnicza działalność
    gospodarcza”, podatnicy, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, sami dokonują opodatkowania takich dochodów.
    Stosownie bowiem do ww. przepisu:
      Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, -
      są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
      dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
    Wobec powyższego, na gruncie niniejszej sprawy, osoba fizyczna prowadząca działalność
    gospodarczą (uczestnik Państwa przedsięwzięcia), która otrzyma od Państwa świadczenie
    w postaci Wycieczki lub Nagrody, stanowiące przychód z tej działalności, powinna sama
    dokonać opodatkowania ww. świadczenia zgodnie z wybraną przez nią formą
    opodatkowania. Zatem, zgodzić się z Państwem należy, że w przedstawionej sytuacji na
    Państwu nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o
    którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jak również nie będzie ciążył na Państwu obowiązek sporządzenia deklaracji rocznej o
    zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR.
    Fakt, że jednocześnie uczestnikiem Wycieczki lub beneficjentem Nagrody, jest ta sama
    osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, jest bez znaczenia, ponieważ
    świadczenia otrzymywane są w związku z prowadzoną przez nią działalnością
    gospodarczą.
    W odniesieniu zaś do uczestników Państwa przedsięwzięcia, którymi są spółki/podmioty
    prowadzące działalność gospodarczą w Polsce (w tym takie, które są podatnikami nie w
    zakresie PIT, lecz CIT) wskazuję, że o tym, kto oraz w odniesieniu do jakiego rodzaju
    dochodu/przychodu jest płatnikiem danego podatku rozstrzyga treść przepisów
    odpowiedniej, właściwej dla tego podatku ustawy.
    W przypadku przychodów wskazanych we wniosku ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie nakłada obowiązków płatnika, w sytuacji gdy świadczenia są
    dokonywane na rzecz podmiotów innych niż osoby fizyczne. Otrzymującymi opisane we
    wniosku świadczenia są/będą spółki/podmioty prowadzące działalność gospodarczą w
    Polsce (w tym takie, które są podatnikami nie w zakresie PIT, lecz CIT), a nie osoby
    fizyczne, reprezentujące te podmioty lub wyznaczone przez taki podmiot.
    Wobec tego na Państwu nie ciążą ani nie będą ciążyć obowiązki płatnika, w tym również
    obowiązki pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30
    ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu świadczeń
    związanych z Państwa przedsięwzięciem otrzymanych przez spółki/podmioty prowadzące
    działalność gospodarczą w Polsce (w tym takie, które są podatnikami nie w zakresie PIT,
    lecz CIT). Tym samym również w takim przypadku nie są i nie będą Państwo zobowiązani
    do przygotowania informacji PIT-8AR.

    Bez znaczenia, w takiej sytuacji jest, że uczestnikami Wycieczki lub beneficjentami
    Nagrody są/będą osoby fizyczne reprezentujące spółkę/podmiot lub osoby wyznaczone
    przez taką spółkę/podmiot, przykładowo osoby zajmujące wyższe stanowisko kierownicze
    w strukturze organizacyjnej danego podmiotu.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej informuję, że została
    ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w
    odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.