Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.339.2025.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Planowana Transakcja będzie w całości opodatkowana
podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku
zwolniona, gdyż strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia w
takim zakresie w jakim zwolnienie to będzie przysługiwało), to
do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie
zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja
będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności
cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    25 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 4 sierpnia 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. sp. z o. o. (Kupujący)
      NIP: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. sp. z o. o. (Sprzedający)
      NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Kupujący – A. sp. z o.o. z siedzibą w (...) jest spółką polskiego prawa handlowego
    prowadzącą działalność gospodarczą w sektorze nieruchomości. Przedmiotem
    działalności Kupującego jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami, tj. działalność
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Kupujący jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce i prowadzi działalność opodatkowaną
    tym podatkiem.
    W celu poszerzenia swojego portfolio nieruchomości, Kupujący planuje nabyć opisaną w
    dalszej części wniosku nieruchomość zlokalizowaną w miejscowości (...) pod (...) od B. sp. z
    o.o. oraz zamierza wykorzystywać ją w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej.
    Kupujący jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej X. Grupa X. jest deweloperem i
    operatorem świadczącym kompleksowe usługi w zakresie budowy i obsługi
    nieruchomości logistyczno-magazynowych w Europie, w tym w Polsce. Grupa oferuje
    kompleksowe usługi począwszy od projektowania, przez budowę i wyposażenie, aż po
    bieżące zarządzanie taką nieruchomością. W każdym kraju, w którym Grupa X. realizuje
    swoje inwestycje, do każdej z nich powołuje spółki celowe. Kupujący jest spółką celową
    powołaną w 2020 roku w celu realizacji inwestycji nieruchomościowych w Polsce.
    Sprzedający – B. sp. z o.o. z siedzibą w (...) jest spółką polskiego prawa handlowego
    prowadzącą działalność gospodarczą na rynku nieruchomości. Przedmiotem działalności
    Sprzedającego jest m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, jak również
    wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, tj. działalność
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce i prowadzi działalność opodatkowaną
    tym podatkiem.

    Obecnie Sprzedający jest właścicielem opisanych w dalszej części wniosku nieruchomości
    gruntowych oraz wybudowanych na tych działkach i zdefiniowanych poniżej, budynków i
    budowli, które planuje zbyć na rzecz Kupującego. Sprzedający jest stroną umów najmu, na
    podstawie których odpłatnie oddaje obecnie przedmiotowe nieruchomości w najem
    podmiotom trzecim. Tym samym, nieruchomości te są wykorzystywane przez
    Sprzedającego do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na majątek Sprzedającego składają się także: środki pieniężne w kasie, środki pieniężne
    na rachunkach bankowych oraz należności. Ponadto, Sprzedający posiada tajemnice
    handlowe, firmę, księgi rachunkowe, a także pozostałą dokumentację finansową,
    księgową i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności
    gospodarczej. Sprzedający nie zatrudnia pracowników, korzysta jednak z usług
    zewnętrznych podmiotów.
    Po zrealizowaniu planowanej Transakcji, Sprzedający zamierza zakończyć prowadzoną
    przez siebie działalność, a następnie przejść proces likwidacji.
    Kupujący zamierza nabyć od Sprzedającego nieruchomość położoną w województwie (...),
    powiecie (...), miejscowości (...) przy ulicy (...) ((...)) („Nieruchomość"), w skład w której
    wchodzi:
    a) prawo własności 7 działek gruntu, tj.: działki o numerach ewidencyjnych: (...), (...), (...),
      (...), (...),(...), (...) o łącznej powierzchni 6,1093 ha (łącznie: „Grunt"), dla których Sąd
      Rejonowy w (...), VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr KW (...),
    b) prawo własności znajdujących się na poszczególnych działkach wchodzących w skład
      Gruntu i opisanych poniżej budynków magazynowych i ochrony („Budynki") oraz
      wymienionych poniżej budowli i innych obiektów służących do prawidłowego
      korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości („Budowle").
    Na poszczególnych działkach Gruntu znajdują się opisane poniżej Budynki i Budowle
    będące własnością Sprzedającego:
    (i) na działce o numerze ewid. (...) („Działka 1") znajduje się budynek ochrony nr 1 oraz
      Budowle takie jak: drogi wewnętrzne, parkingi, plac manewrowy, szlabany, oświetlenie,
      ogrodzenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa i sieć energetyczna, pompownia
      ppoż., zbiorniki instalacji ppoż.;
    (ii) na działce o numerze ewid. (...) („Działka 2") znajdują się Budowle takie jak: plac
      manewrowy, pompownia, ogrodzenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa oraz sieć
      energetyczna, pompownia ppoż.;
    (iii) na działce o numerze ewid. (...) („Działka 3") znajduje się budynek magazynowy nr 1
      („Magazyn 1"), budynek magazynowy nr 2 („Magazyn 2") oraz Budowle takie jak: plac
      manewrowy, pompownia ppoż., oświetlenie (latarnie), ogrodzenie, sieć kanalizacyjna,
      sieć wodociągowa i sieć energetyczna;
    (iv) na działce o numerze ewid. (...) („Działka 4") znajduje się częściowo Magazyn 1 i
      Magazyn 2 oraz Budowle takie jak: drogi wewnętrzne, oświetlenie (latarnie),
      ogrodzenie, parkingi, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa i sieć energetyczna;
    (v) na działce o numerze ewid. (...) („Działka 5") znajduje się częściowo Magazyn 1 i
      Magazyn 2 oraz Budowle takie jak: drogi wewnętrzne, oświetlenie (latarnie),
      ogrodzenie, parkingi, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa i sieć energetyczna;

    (vi) na działce o numerze ewid. (...) („Działka 6") znajdują się częściowo Magazyn 1,
      Magazyn 2, budynek ochrony nr 2 oraz Budowle takie jak: drogi wewnętrzne,
      fundamenty pod szlabany, oświetlenie (latarnie), ogrodzenie, parkingi, sieć
      kanalizacyjna, sieć wodociągowa, sieć energetyczna i sieć gazowa;
    (vii) na działce o numerze ewid. (...) („Działka 7") znajdują się Budowle takie jak: szlabany,
    ogrodzenie, drogi wewnętrzne, oświetlenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa i sieć
    energetyczna.
    Oprócz Budynków i Budowli na terenie Nieruchomości znajdują się także inne naniesienia
    niebędące własnością Sprzedającego, a stanowiące część infrastruktury przedsiębiorstw
    przesyłowych („Naniesienia"). Naniesienia te nie zostaną przeniesione na Kupującego w
    ramach planowanej przez Zainteresowanych Transakcji.
    Podsumowując, wszystkie z siedmiu działek wchodzących w skład Gruntu są działkami
    zabudowanymi, tj. na każdej z nich znajdują się Budynki i/lub Budowle. Nieruchomość ma
    dostęp do dróg publicznych – tj. do ulicy (...) i ulicy (...).
    Historia i status Nieruchomości
    Sprzedający nabył prawo własności Nieruchomości od poprzedniego właściciela na
    podstawie umowy sprzedaży nieruchomości z 2 lutego 2022 r. Transakcja ta była
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Sprzedający (działając wówczas jako
    kupujący), skorzystał z prawa do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z tą
    transakcją. Skutki podatkowe tej transakcji w zakresie podatku od towarów i usług i
    podatku od czynności cywilnoprawnych zostały potwierdzone przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej.
    Budynki znajdujące się na Nieruchomości zostały wybudowane w latach 1997-1999 oraz
    oddane do użytkowania na podstawie pozwoleń na użytkowanie z 1998 i 1999 r. Budowle
    znajdujące się na Nieruchomości zostały wybudowane ponad dwa lata przed nabyciem
    Nieruchomości przez Sprzedającego.
    Od 2022 r. Sprzedający ponosił wydatki na ulepszenie Budynków i Budowli. Wydatki te od
    nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego do dnia złożenia wniosku nie przekroczyły
    30% ich wartości początkowej – wartość ta nie zostanie również przekroczona do dnia
    planowanej przez Zainteresowanych Transakcji. Sprzedający ponosił jedynie koszty
    ulepszeń Nieruchomości z zamiarem ich wykorzystywania do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, zatem przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z tego tytułu i z prawa tego skorzystał. Sprzedający ponosi także koszty
    bieżącego utrzymania Budynków i Budowli, i również z tego tytułu odlicza VAT naliczony.
    Budynki i Budowle są wykorzystywane przez Sprzedającego w ramach prowadzonej przez
    niego działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług –
    przeznaczone do wynajęcia powierzchnie Magazynów 1 i 2 są przedmiotem odpłatnych
    umów najmu zawartych przez Sprzedającego z podmiotami trzecimi.
    Powierzchnie przeznaczone do wynajęcia zostały wydane najemcom ponad 2 lata przed
    planowaną Transakcją. Na moment zawarcia planowanej Transakcji większość
    przeznaczonej do wynajęcia powierzchni Nieruchomości (tj. zasadniczo powierzchni
    Magazynów nr 1 i 2) będzie przedmiotem odpłatnego wynajmu i pozostanie wydana do
    użytkowania podmiotom trzecim (najemcom).

    Pozostałe Budynki (tj. 2 budynki ochrony) i Budowle nie są i nie będą do dnia Transakcji
    przedmiotem odrębnych umów najmu/dzierżawy, ale jako zapewniające prawidłowe
    korzystanie z Magazynów 1 i 2, będą funkcjonalnie związane z umowami najmu zawartymi
    przez Sprzedającego.
    Jednocześnie, w przypadku części najemców, na podstawie umów najmu dotyczących
    powierzchni Budynków najemcy wynajmują również miejsca parkingowe w ramach
    czynszu najmu za powierzchnie Budynków. Umowy najmu zawierane przez Sprzedającego
    z najemcami przewidują również kategorię tzw. części wspólnych Nieruchomości. Za
    części wspólne Nieruchomości uznawane są m.in. te powierzchnie, z których mogą
    korzystać wszyscy najemcy.
    Mając na uwadze powyższe, Nieruchomość jako całość jest używana przez Sprzedającego
    na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej od ponad 2 lat licząc od daty
    złożenia wniosku (i planowanej Transakcji). Sprzedający wykorzystując Nieruchomość do
    prowadzenia swojej działalności, nie dokonał jej wyodrębnienia organizacyjnego jako
    wydziału, oddziału czy jakiekolwiek innej jednostki organizacyjnej (ani formalnie poprzez
    rejestrację oddziału w KRS, ani wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał czy
    regulaminów).
    Sprzedający w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzysta przede wszystkim z
    infrastruktury i usług zewnętrznego podmiotu świadczącego usługi zarządzania
    nieruchomością. Sprzedający ponosi m.in. koszty związane z zarządzaniem
    Nieruchomością, dostawą mediów do Nieruchomości, administracyjne, bieżących napraw,
    konserwacji itp. Sprzedający nie prowadzi w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg
    rachunkowych czy innej ewidencji rachunkowej, a przychody, koszty, należności i
    zobowiązania związane z działalnością gospodarczą polegającą na wynajmie
    Nieruchomości przez Sprzedającego są każdorazowo ewidencjowane przez Sprzedającego
    zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości.
    Opis i przedmiot planowanej Transakcji
    W zakresie planowanej Transakcji, zamiarem Zainteresowanych jest podpisanie umowy
    sprzedaży Nieruchomości, w rezultacie której prawo własności Nieruchomości zostanie
    przeniesione ze Sprzedającego na Kupującego za cenę uzgodnioną w tej umowie.
    Z chwilą zawarcia Umowy Sprzedaży, oprócz nabycia prawa własności Nieruchomości
    przez Kupującego, Kupujący wstąpi w miejsce Sprzedającego we wszelkie prawa i
    obowiązki wynajmującego wynikające z obowiązujących w dniu Transakcji umów najmu
    zawartych w stosunku do Nieruchomości.
    Na etapie składania wniosku Zainteresowani wciąż prowadzą negocjacje dotyczące
    warunków Transakcji. Niemniej jednak, w ramach Transakcji, Sprzedający przeniesie na
    Kupującego następujące składniki majątku i obowiązki związane z Nieruchomością (o ile
    takie będą istniały na dzień Transakcji):
    a) prawo własności Nieruchomości;
    b) prawo własności ruchomości stanowiących elementy wyposażenia Nieruchomości i
      służących prawidłowemu funkcjonowaniu Nieruchomości, o ile nie należą one do osób
      trzecich, w tym w szczególności któregokolwiek z najemców Nieruchomości;
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów najmu;

    d) kwoty stanowiące równowartość depozytów wpłaconych przez najemców w celu
      zabezpieczenia prawidłowego wykonania umów najmu w zakresie w jakim zostały
      dostarczone przez najemców, jeżeli takie depozyty będą wpłacone na dzień Transakcji;
    e) autorskie prawa majątkowe do projektów dotyczących Nieruchomości w zakresie w
      jakim będą w posiadaniu Sprzedającego, o ile takie prawa będą;
    f) prawa i obowiązki wynikające z rękojmi oraz gwarancji udzielonych przez wykonawców
      prac budowlanych dotyczących Nieruchomości, wraz z prawami i obowiązkami
      wynikającymi z zabezpieczeń prawidłowego wykonania tych praw, o ile takie będą;
    g) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących wykonania prac wykończeniowych
      dla najemców, które nie zostaną wykonane na dzień Transakcji lub z których usterki
      wynikające nie zostaną usunięte do dnia Transakcji, o ile takie będą;
    h) prawa i obowiązki wynikające z umów, na podstawie których niektóre części
      Nieruchomości są udostępniane podmiotom trzecim (operatorom
      telekomunikacyjnym), o ile będą miały zastosowanie;
    i) dokumentacja prawna, dokumentacja techniczna i projektowa związana z
      Nieruchomością, będąca w posiadaniu Sprzedającego;
    j) prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych, w trybie prawem
      przewidzianym, jeśli mają zastosowanie
    (wymienione powyżej składniki majątku, w tym prawa i obowiązki związane z
    Nieruchomością, będą dalej łącznie zwane: „Przenoszonymi Elementami").
    Co do zasady, planowana Transakcja nie będzie obejmowała jakichkolwiek innych
    składników majątku Sprzedającego poza opisanym powyżej prawem własności
    Nieruchomości oraz prawami i obowiązkami wynikającymi z umów najmu oraz
    Przenoszonymi Elementami.
    Intencją Zainteresowanych jest, aby do dnia Transakcji doszło do wypowiedzenia umów
    zawartych przez Sprzedającego związanych z bieżącą obsługą Nieruchomości (tj. umów
    serwisowych i umów na dostawę mediów). Po Transakcji Kupujący zamierza zawrzeć we
    własnym zakresie umowy w powyżej wskazanych zakresach, przy czym nie można
    wykluczyć, że część z takich umów zawarta zostanie z tymi samymi podmiotami. W takim
    przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od
    obecnie przyjętych przez Sprzedającego, gdyż wynikać będą z negocjacji i planów
    Kupującego, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Kupującego za
    korzystne lub też takie warunki są narzucone przez dostawców danych usług.
    Nie jest intencją Zainteresowanych, aby jakiekolwiek umowy związane z bieżącą obsługą
    Nieruchomości, w szczególności umowy serwisowe czy umowy dotyczące dostawy
    mediów, zostały przeniesione na Kupującego w ramach Transakcji. Niemniej jednak, z
    ostrożności nie można wykluczyć, że niektóre z tych umów – w tym umowa na dostawę
    energii elektrycznej – zostaną przeniesione, w szczególności w sytuacjach, gdyby warunki
    zaproponowane Kupującemu przez dotychczasowych usługodawców Sprzedającego
    miałyby być rażąco mniej korzystne niż dotychczasowe (np. znaczne podwyższenie
    kosztów, skrócenie okresu wypowiedzenia, zmiana zakresu świadczonych usług), bądź
    gdyby obowiązujące zasady świadczenia usług przez danego dostawcę uniemożliwiały ich
    kontynuację na dotychczasowych warunkach w przypadku zmiany właściciela
    Nieruchomości.

    Przedmiotem Transakcji nie będą:
    a) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością, którą
      Sprzedający ma zawartą z podmiotem trzecim (po dokonaniu Transakcji Kupujący
      będzie zarządzał Nieruchomością samodzielnie albo we współpracy z podmiotem
      trzecim, na podstawie odrębnie zawartej umowy);
    b) co do zasady praw i obowiązków z umów serwisowych i na dostawę mediów (z
      zastrzeżeniem uwag powyżej);
    c) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how Sprzedającego – rozumiany
      jako określone informacje handlowe w zakresie wynajmu Nieruchomości znajdujące
      się w posiadaniu Sprzedającego, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym)
      charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w ramach Transakcji;
    d) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    e) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością zbywaną w ramach planowanej
      Transakcji);
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    g) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie, w
      tym środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji;
    h) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej czy umowy doradztwa prawnego czy
      podatkowego;
    i) zobowiązania związane z funkcjonowaniem Nieruchomości, w tym (i) wobec banku z
      tytułu jakiekolwiek umowy finansowania, (ii) związanych z rozliczeniami
      publicznoprawnymi (których prawnie, na skutek takiej Transakcji nie można przenieść),
      a także analogicznie należności publicznoprawnych oraz (iii) wynikające z wszelkich
      sporów sądowych i administracyjnych, których stroną jest Sprzedający, o ile będą
      istniały;
    j) koncesje, licencje i zezwolenia;
                                        1k) zakład pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy;
    l) umów ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego;
    m) prawa i obowiązki wynikające z jakiejkolwiek umowy finansowania zawartej przez
      Sprzedającego w związku z Nieruchomością.
    W związku z tym, że Sprzedający i Kupujący posiadają status podatników podatku od
    towarów i usług oraz prowadzą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług, ich intencją jest, aby Transakcja została opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług i udokumentowana fakturą VAT w tym zakresie.
    Sprzedający i Kupujący zamierzają złożyć wspólne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia
    dostawy Nieruchomości z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust

    11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług dostawy całości Nieruchomości.
    Wykorzystywanie Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej przez
    Kupującego po Transakcji.
    Kupujący po nabyciu Nieruchomości, zamierza prowadzić działalność gospodarczą
    polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości, stąd na Kupującym będzie
    spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego i ciągłego funkcjonowania
    Nieruchomości – we własnym zakresie bądź na podstawie nowo zawartych przez
    Kupującego umów, w tym o zarządzanie Nieruchomością.
    Usługi najmu będą świadczone przez Kupującego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, a zatem będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem wyłącznie w celu prowadzenia przez Kupującego
    działalności gospodarczej w postaci komercyjnego wynajmu powierzchni Nieruchomości
    przy wykorzystaniu własnego know-how i zasobów.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na Gruncie nie znajdują się naniesienia
    stanowiące ruchomości w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
    Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę
    jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy w zakresie, w jakim planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po stronie Kupującego nie powstanie zobowiązanie w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, w zakresie w jakim planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po stronie Kupującego nie powstanie
    zobowiązanie w podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z realizacją Transakcji.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie z kolei do art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Charakterystyczną cechą podatku od czynności cywilnoprawnych jest jednak to, że co do
    zasady obowiązuje on w przypadku tzw. obrotu nieprofesjonalnego, a zatem
    dokonywanego przez podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej lub też
    niewystępujące w charakterze przedsiębiorcy w konkretnych okolicznościach.
    Konsekwencją takiego statusu tego podatku jest wprowadzenie przez ustawodawcę

    zasady określonej w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    zgodnie z którą nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki
    i jej zmiany, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (z
    wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący
    odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, co jednak nie dotyczy niniejszej sprawy, ponieważ
    przedmiotem Transakcji nie są lokale mieszkalne).
    Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, Państwa zdaniem, jeżeli określone elementy Transakcji sprzedaży
    Nieruchomości będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będą
    podlegały wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    8c ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Sprzedający i Kupujący nie tworzą grupy
    VAT w rozumieniu art. 2 pkt 47 ustawy o podatku od towarów i usług), powyższa czynność
    będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości w opisanym w ramach wniosku
    zdarzenia przyszłego.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6
      ust. 2 ww. ustawy.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    właśnie czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami ściśle w ustawie
    określonymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z

    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy,
    że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem w ustawie ściśle wskazanym).
    Z opisu zdarzenia zawartego we wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę
    sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący)
    nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego)
    nieruchomość, tj. prawo własności gruntu – 7 działek (tj. działki nr (...), (...), (...), (...), (...), (...),
    (...)) określonych łącznie jako Grunt, na którym znajdują się Budynki i Budowle. Oprócz
    Budynków i Budowli na Gruncie znajdują się także inne naniesienia niebędące własnością
    Sprzedającego, a stanowiące część infrastruktury przedsiębiorstw przesyłowych
    określonych we wniosku jako Naniesienia, które nie będą przedmiotem Transakcji. Wraz
    ze sprzedażą zostaną na Kupującego przeniesione ruchomości związane z
    Nieruchomością – dokumentacja oraz prawa i obowiązki związane z Nieruchomością.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa Transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie
    bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
                                                1- przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy
      Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
      27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym Transakcja, będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
      podatku od towarów i usług, i nie będzie wyłączona spod opodatkowania podatkiem
      od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy;
    - Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji (tj. działki nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...)
      wraz z Budynkami i Budowlami) będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
      towarów i usług, z uwzględnieniem treści art. 29a ust. 8 tej ustawy;
    - w sytuacji, gdy Strony rezygnują ze zwolnienia, to dostawa całej zabudowanej
      Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od
      towarów i usług.
    Skoro omawiana we wniosku planowana Transakcja będzie w całości opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż strony
    transakcji zrezygnują ze zwolnienia w takim zakresie w jakim zwolnienie to będzie
    przysługiwało), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art.
    2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku

    opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej
      na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.