Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-65/12/PK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-05-02
Teza: Określenie miejsca świadczenia usług edukacyjnych dla podmiotów będącymi podatnikami.
Słowa kluczowe: usługi-usługi szkoleniowe; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2012r. (data wpływu 3 lutego 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2012r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie określenia miejsca świadczenia usług edukacyjnych dla podmiotów będącymi podatnikami – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 lutego 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie określenia miejsca świadczenia usług edukacyjnych dla podmiotów będącymi podatnikami. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 kwietnia 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i polskim czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zarejestrował się także we właściwym organie podatkowym jako podatnik transakcji wewnątrzunijnych i został mu nadany NIP UE.

Wnioskodawca zamierza poszerzyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej i wzbogacić ją o szkolenia SE. SE to skrót od SIMPLIFIED ENGLISH. Szkolenie takie będzie skierowane do osób znających język angielski, najczęściej profesjonalnie zajmujących się tłumaczeniami. Przedmiotem szkolenia będzie nauka reguł tworzenia opisów różnego rodzaju dokumentacji, aby przekaz był jasny, spójny i prosty. Trener SE prowadzący szkolenie będzie wykładał uczestnikom szkolenia standardy SE, zasady tworzenia dokumentacji zgodnie z SE, sposób wdrażania SE w życie firmy, wyjaśni z jakich rozwiązań technicznych i oprogramowania korzystać, aby dochować standardów SE, jak stosować standardy SE, aby tłumaczony tekst został uproszczony, był jasny i spójny; itp. Trener SE przekaże uczestnikom szkolenia w jaki sposób przygotować dokumentację przyniesioną przez uczestników szkolenia, aby odpowiadała ona standardom SE.

Szkolenia będą odbywać się w Polsce, albo poza Polską – w krajach Unii Europejskiej, albo w krajach pozaunijnych. Szkolenia będą odbywały się w 2-dniowych turnusach.

Za szkolenia płacić będą bezpośrednio uczestnicy szkolenia niebędący podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy VAT, albo pracodawcy uczestników niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy VAT. Pracodawcy opłacający szkolenia SE dla swoich pracowników będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy VAT.

Wnioskodawca nie jest jednostką systemu oświaty, uczelnią, jednostką PAN, ani jednostką naukowo-badawczą. Nie posiada też akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, a jego usługi nie są finansowane ze środków publicznych. Ponadto przedmiotowe szkolenia nie będą prowadzone w formie przewidzianej w stosownych przepisach.

W związku z powyższym zadano pytanie:

Czy miejscem świadczenia usług szkolenia SE jest:

1.  miejsce siedziby lub zamieszkania (w rozumieniu art. 28b ust 1-3 VAT) pracodawcy, jeśli szkolenie jest opłacane przez pracodawcę uczestnika szkolenia, który to pracodawca posiada status podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy VAT;
2.  miejsce siedziby lub zamieszkania uczestnika szkolenia (w rozumieniu art. 28b ust 1-3 VAT), jeśli szkolenie jest opłacane przez uczestnika szkolenia posiadającego status podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy miejscem świadczenia usług szkolenia SE są:

1.  miejsce siedziby lub zamieszkania (w rozumieniu art. 28b ust 1-3 VAT) pracodawcy, jeśli szkolenie jest opłacane przez pracodawcę uczestnika szkolenia, o ile pracodawca posiada status podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy VAT;
2.  miejsce siedziby lub zamieszkania uczestnika szkolenia (w rozumieniu art. 28b ust. 1-3 VAT), jeśli szkolenie jest opłacane przez uczestnika szkolenia posiadającego status podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy VAT.

Wnioskodawca uważa, że usługi szkolenia SE nie korzystają ze zwolnień podatkowych przewidzianych w art. 43 ustawy VAT.

Uzasadnienie stanowiska:

Wnioskodawca uważa, że świadczenie usług SE jest świadczeniem usług edukacyjnych, w tzw. pozaszkolnych formach edukacyjnych, albowiem szkolenie SE zapewnia uczestnikom szkolenia (często tłumaczom) dalsze kształcenie zawodowe, pozwalające na doskonalenie zawodowych umiejętności.

W związku z powyższym usługi szkolenia SE należy zaliczyć do usług edukacyjnych, o których mowa w art. 28g ust. 2 ustawy VAT, wobec czego świadczenie tych usług na rzecz podmiotów nie posiadających statusu podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy VAT powoduje, że miejsce świadczenia usług szkolenia SE przypada tam, gdzie szkolenie SE jest faktycznie wykonywane.

Podobnej regulacji nie przewidziano dla usług edukacyjnych świadczonych na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a ustawy VAT. Nie można bowiem przyjąć, że usługa szkolenia SE może być uznana za usługi wstępu na imprezę naukową lub edukacyjną w rozumieniu art. 28g ust. 1 ustawy VAT.

Z tego powodu, od dnia 1 stycznia 2011r. miejsce świadczenia usług w dziedzinie edukacji na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a ustawy VAT należy ustalać na zasadach ogólnych, wynikających z art. 28b ustawy VAT. Oznacza to, że miejsce świadczenia usług SE na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a ustawy VAT, należy określić według miejsca siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika. Na miejsce świadczenia tych usług nie wpłynie natomiast miejsce faktycznego wykonywania usługi szkolenia SE (Polska – poza Polską).

Przykładowo należy więc przyjąć, że:

*   Polska będzie miejscem świadczenia przez Wnioskodawcę usług szkolenia SE na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a VAT, chociaż usługa ta będzie taktycznie wykonywana poza Polską (np. na terytorium Czech), jeśli usługobiorca (opłacający szkolenie) będzie posiadał siedzibę lub miejsce zamieszkania (w rozumieniu art. 28b ust. 1 -3 ustawy VAT) w Polsce;
*   Polska nie będzie miejscem świadczenia przez Wnioskodawcę usług szkolenia SE na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a VAT, chociaż usługa ta będzie faktycznie wykonywana w Polsce, jeśli usługobiorca (opłacający szkolenie) będzie posiadał siedzibę lub miejsce zamieszkania (w rozumieniu art. 28b ust. 1 -3 ustawy VAT) poza Polską.

Usługobiorcą w niniejszej sprawie będzie uczestnik szkolenia samodzielnie opłacający szkolenie, albo pracodawca uczestnika szkolenia wnoszący opłatę za uczestnika szkolenia. Stąd też miejsce świadczenia usługi będzie wyznaczane przez miejsce siedziby lub zamieszkania pracodawcy opłacającego szkolenie za uczestnika szkolenia; albo według miejsca siedziby lub zamieszkania uczestnika szkolenia samodzielnie opłacającego szkolenie. Miejsce świadczenia usług szkolenia SE nie będzie wyznaczane według miejsca zamieszkania uczestnika szkolenia, za którego edukację zapłaci pracodawca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Zgodnie z art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania Rozdziału 3 w Dziale IV dot. miejsca świadczenia przy świadczeniu usług:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
    *   podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    *   osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

W myśl art. 28b ust. 3 ustawy w przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

W myśl art. 28g ust. 1 ustawy miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.

Zgodnie z art. 28g ust. 2 ustawy miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana.

Art. 28g ust. 2 ustawy określa sposób ustalania miejsca świadczenia dla usług, m.in. edukacyjnych, na rzecz konsumentów (osób niebędących podatnikami). Zgodnie z tym przepisem miejsce to jest równoznaczne z miejscem, w którym usługodawca wykona przedmiotową usługę.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i polskim czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zarejestrował się także we właściwym organie podatkowym jako podatnik transakcji wewnątrzunijnych i został mu nadany NIP UE.

Wnioskodawca zamierza poszerzyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej i wzbogacić ją o szkolenia SE. Szkolenie takie będzie skierowane do osób znających język angielski, najczęściej profesjonalnie zajmujących się tłumaczeniami. Przedmiotem szkolenia będzie nauka reguł tworzenia opisów technicznych, aby przekaz techniczny był jasny, spójny i prosty. Trener SE prowadzący szkolenie będzie wykładał uczestnikom szkolenia standardy SE, zasady tworzenia dokumentacji technicznej zgodnie z SE, sposób wdrażania SE w życie firmy, wyjaśni z jakich rozwiązań technicznych i oprogramowania korzystać, aby dochować standardów SE, jak stosować standardy SE, aby tłumaczony tekst został uproszczony, był jasny i spójny; itp. Trener SE przekaże uczestnikom szkolenia w jaki sposób przygotować dokumentację przyniesioną przez uczestników szkolenia, aby odpowiadała ona standardom SE.

Szkolenia będą odbywać się w Polsce, albo poza Polską – w krajach Unii Europejskiej, albo w krajach pozaunijnych. Szkolenia będą odbywały się w 2-dniowych turnusach.

Za szkolenia płacić będą bezpośrednio uczestnicy szkolenia będący podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy VAT, albo pracodawcy uczestników niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy VAT. Pracodawcy opłacający szkolenia SE dla swoich pracowników będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy VAT.

Biorąc pod uwagę informacje zawarte przez Wnioskodawcę we wniosku oraz cyt. przepisy, stwierdzić należy, iż miejscem świadczenia usług szkolenia SE, jeśli szkolenie będzie opłacane przez pracodawcę uczestnika szkolenia, o ile pracodawca posiada status podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy VAT, będzie miejsce, w którym pracodawca ten posiada siedzibę działalności gospodarczej lub inne miejsce określone zgodnie z art. 28b ust. 2 i 3 ustawy o VAT pracodawcy (usługobiorcy).

Natomiast jeśli szkolenie będzie opłacane przez uczestnika szkolenia posiadającego status podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy VAT miejscem świadczenia usług szkolenia SE będzie miejsce, w którym uczestnik ten posiada siedzibę działalności gospodarczej lub inne miejsce określone zgodnie z art. 28b ust. 2 i 3 ustawy o VAT uczestnika szkolenia.

W konsekwencji, jeżeli usługobiorca posiadający status podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy VAT (w przedmiotowej sprawie pracodawca opłacający szkolenie uczestnikowi szkolenia i uczestnik szkolenia) posiada siedzibę działalności gospodarczej lub inne miejsce określone zgodnie z art. 28b ust. 2 i 3 ustawy o VAT poza terytorium kraju przedmiotowa usługa szkoleniowa będzie podlegała opodatkowaniu w kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej lub inne miejsce określone zgodnie z art. 28b ust. 2 i 3 ustawy o VAT, wg stawki właściwej dla tego kraju.

Jeżeli natomiast usługobiorca posiadający status podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy VAT (w przedmiotowej sprawie pracodawca opłacający szkolenie uczestnikowi szkolenia i uczestnik szkolenia) posiada siedzibę działalności gospodarczej lub inne miejsce określone zgodnie z art. 28b ust. 2 i 3 ustawy o VAT na terytorium kraju, przedmiotowa usługa szkoleniowa będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia dla opisanych usług edukacyjnych została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.