Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-192/07/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-01-14
Teza: termin do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących przejęcie wagonów w zamian za zaległości podatkowe
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; odliczenia-termin odliczenia podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; towar; właściciel
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Starostwa Powiatowego w …, przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2007r. (data wpływu 12 października 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 stycznia 2008r. (data wpływu 11 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących przejęcie wagonów w zamian za zaległości podatkowe – jest **nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2007r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie terminu do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących przejęcie wagonów w zamian za zaległości podatkowe. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 stycznia 2008r. (data wpływu). **W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:**

Fabryka Wagonów …. zwróciła się do Starosty …. z wnioskiem (na podstawie art. 66 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa) o przeniesienie własności rzeczy w postaci wagonów w zamian za zaległości podatkowe w stosunku do Skarbu Państwa. W dniu 27 lipca 2005r. Naczelnik … Urzędu Skarbowego w … wydał postanowienie, na mocy którego wyraził zgodę na przeniesienie na rzecz Skarbu Państwa własności rzeczy (wagony towarowe) w zamian za zaległości podatkowe. Po wyrażeniu wymaganej zgody przez Naczelnika …US pomiędzy Fabryką Wagonów \`(...)\`, a Starostą …, wykonującym zadanie z zakresu administracji rządowej, została zawarta umowa „przeniesienia własności rzeczy w zamian za zaległości podatkowe nr 139/2005/FWG”. Do pierwszej umowy zawierano aneksy, zgodnie z którymi Fabryka Wagonów wystawiała faktury korygujące. Czynność przeniesienia własności wagonów w trybie art. 66 Ordynacji podatkowej na podstawie umowy z dnia 28 lipca 2005r.nr 139/2005/FWG, została udokumentowana fakturami:

1.  Fa nr 00498/EE/2006 z dnia 31 maja 2006r.,
2.  Fa korygująca nr 00099/EE/2006 z dnia 30 października 2006r. (zmniejszająca podatek naliczony),
3.  Fa korygująca nr 00102/EE/2006 z dnia 29 grudnia 2006r. (zmniejszająca podatek naliczony), Faktury powyższe nie zostały zaewidencjonowane w 2006r. to jest w dacie wpływu.
4.  Fa nr 01331/EE/2007 z dnia 31 sierpnia 2007r. Faktura VAT nr 01331/EE/2007 wpłynęła do siedziby Wnioskodawcy w dniu 3 września 2007r. System funkcjonowania kancelarii Wnioskodawcy nie pozwala na ustalenia z jaką datą wpłynęły pozostałe trzy faktury.

Ostatecznie w dniu 31 sierpnia 2007r. protokołem zdawczo – odbiorczym dokonano odbioru wagonów kolejowych będących przedmiotem umowy przeniesienia własności rzeczy w zamian za zaległości podatkowe (nr 139/2005/FGW i zgodnie z aneksami do tej umowy) na kwotę 3.052.393,60 zł. Po odbiorze wagonów przedmiotowe faktury zakupu zostały zaewidencjonowane w rejestrach zakupu VAT, a podatek zadeklarowano do odliczenia w miesiącu sierpniu 2007r., to jest w okresie, kiedy Starosta … dysponował wagonami jak właściciel. Przeniesienie prawa własności na Starostę … nastąpiło protokołem zdawczo – odbiorczym w dniu 31 sierpnia 2007r. Przedmiotowe wagony zostały sprzedane w trybie przetargu cywilnego. Uzyskana kwota z przetargu zawiera podatek należny VAT. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że jako jednostka budżetowa jest zwolniona z ponoszenia podatku dochodowego (art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm.). **W związku z powyższym zadano następujące pytanie:** Czy w miesiącu sierpniu 2007r. wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących przejęcie wagonów w zamian za zaległe zobowiązania podatkowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do opisanego powyżej stanu faktycznego oraz w oparciu o przepisy podatkowe należy wykazać podatek do odliczenia w deklaracji za miesiąc sierpień 2007r. **W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. W świetle art. 86 ust. 11 ww. ustawy o VAT jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 12 ww. ustawy o VAT w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Zgodnie z § 17 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798 ze zm.) nabywca otrzymujący fakturę korygującą:

1.  jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym fakturę otrzymali - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku naliczonego, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy;
2.  jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym fakturę otrzymali - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego. W myśl § 17 ust. 5 cytowanego wyżej rozporządzenia przepisu ust. 4 pkt 2 nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik nie rozliczył podatku określonego w fakturze, której korekta dotyczy.

Z wniosku wynika, że przejęcie wagonów odbyło się w zamian za zaległości podatkowe. Zatem należy przyjąć, że Wnioskodawca dokonał zakupu towarów. Z wniosku wynika również, że wagony zostały sprzedane i czynność ta została opodatkowana podatkiem VAT. Z powyższego wynika, iż zakupione towary zostały wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanej. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych. Zatem w niniejszej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazał, że nabył prawo do rozporządzania przedmiotowymi wagonami jak właściciel w dniu 31 sierpnia 2007r. oraz że jedną z faktur dokumentujących przejęcie części wagonów (nr 01331/EE/2006) otrzymał w dniu 3 września 2007r.

Z powyższego wynika, że w przypadku ww. faktury Wnioskodawca spełnił wszystkie warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniające do obniżenia podatku należnego. Zatem zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 10 pkt 1 oraz art. 86 ust. 11 przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury nr 01331/EE/2007r z dnia 31 sierpnia 2007r. w rozliczeniu za miesiąc wrzesień 2007r. lub październik 2007r. W zakresie pozostałych faktur Wnioskodawca nie jest w stanie określić miesiąca ich wpływu, faktury te zostały zaewidencjonowane w rejestrach zakupu VAT dopiero po odbiorze przedmiotowych wagonów, a podatek naliczony z nich wynikający zadeklarowano do odliczenia w miesiącu sierpniu 2007r., to jest w okresie kiedy Wnioskodawca dysponował wagonami jak właściciel.

Powyższe postępowanie należy uznać za prawidłowe, gdyż prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT nr 00498/EE/2006 z dnia 31 maja 2006r. nie mogło zostać zrealizowane przed datą nabycia prawa do rozporządzania wagonami jak właściciel, tj. przed dniem 31 sierpnia 2007r., z uwagi na ograniczenie zawarte w art. 86 ust. 12 ustawy. Zatem nawet pomimo wcześniejszego otrzymania przedmiotowej faktury prawo do odliczenia powstało z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem, tj. z dniem 31 sierpnia 2007r., a więc faktura podlega odliczeniu w rozliczeniu za miesiąc sierpień 2007r.

Również w przypadku faktur korygujących nr 00099/EE/2006 z dnia 30 października 2006r. i nr 00102/EE/2006 z dnia 29 grudnia 2006r. (zmniejszających podatek naliczony) do dnia 31 sierpnia 2007r. nie miały zastosowania zasady zawarte w § 17 ust. 4 pkt 2 cyt. rozporządzenia gdyż Wnioskodawca do tej daty nie rozliczył podatku określonego w fakturze, której te korekty dotyczą. Zatem w sytuacji rozliczenia przez Wnioskodawcę podatku naliczonego wynikającego z faktury pierwotnej w rozliczeniu za miesiąc sierpień 2007r. jest on również obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego o wartość wynikającą z tych faktur korygujących w rozliczeniu za miesiąc sierpień 2007r. Reasumując, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego: - wynikającego z faktury VAT nr 00498/EE/2006, po uwzględnieniu wartości wynikających z korekt wystawionych do tej faktury (tj. nr 00099/EE/2006 i nr 00102/EE/2006), dopiero w rozliczeniu za miesiąc sierpień 2007r., z uwagi na ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 12 ustawy, - wynikającego z faktury nr 00498/EE/2006 w rozliczeniu za miesiąc wrzesień 2007r. lub październik 2007r., z uwagi na otrzymanie tej faktury w dniu 3 września 2007r.

W konsekwencji oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Jednocześnie należy zauważyć, że tut. organ, wydając interpretację indywidualną co do zakresu stosowania prawa podatkowego, dokonuje oceny przedstawionego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy. Nie jest natomiast uprawniony do analizy lub oceny prawnej załączonych do wniosku o interpretację dokumentów. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.