Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.765.2025.3.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży odziedziczonej nieruchomości.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
lokal-lokal mieszkalny
majątek-podział majątku
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
obowiązek-obowiązek podatkowy
przychód-powstanie przychodu
przychód-źródła przychodu
spadek
spadek-dział spadku
spadkobiercy
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
1

użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży odziedziczonej nieruchomości. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 2 listopada oraz z 25 listopada 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...).2009 r. Pana matka nabyła w drodze spadku w całości mieszkanie (postanowienie sądu
    rejonowego prawomocne od (...).2009 r.).
    (...).2009 r. wydana została decyzja naczelnika urzędu skarbowego, na podstawie której
    nie ustalono zobowiązania podatkowego od spadków i darowizn.
    (...).2009 r. wydane zostało zaświadczenie warunkowe przez naczelnika urzędu
    skarbowego, zgodnie z którym „Podatek od nabycia nie należy się pod warunkiem
    wynikającym z przepisu art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn”.
    (...).2019 r. – śmierć Pana matki, mieszkanie dziedziczy Pan i Pana ojciec, w równych
    udziałach po 1/2.
    (...).2020 r. – powstanie obowiązku podatkowego. Pana ojciec złożył pozew do Sądu o
    podział majątku po Pana matce.
    (...).2021 r. zgłosił Pan na druku SD-Z2 fakt nabycia mieszkania w 1/2 udziałów.
    (...).2021 r. – postanowienie sądu rejonowego o nabyciu przez Pana w całości mieszkania.
    (...).2021 r. – uprawomocnienie się ww. postanowienia.
    Uzupełnienie wniosku
    Na druku SD-Z2 widnieje pole pod poz. 5 pod nazwą „Data powstania obowiązku
    podatkowego”, w którym, zgodnie z zamieszczoną instrukcją na tym formularzu w
    przypisie 1, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia należy podać dzień
    uprawomocnienia się orzeczenia sądu. W tym polu wskazał Pan datę (...).2020 r. W
    związku z powyższym wyjaśnia Pan, że data (...).2020 r. jest datą uprawomocnienia się
    orzeczenia sądu, a nie datą powstania obowiązku podatkowego. Opisując we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej chronologię zdarzeń zasugerował się Pan tytułem
    pola 5 na formularzu SD-Z2. Naczelnik urzędu skarbowego poinformował Pana w
    zawiadomieniu z (...).2021 r., że zwalnia się od podatku nabycie własności nieruchomości
    w drodze dziedziczenia, jeśli dokona Pan zgłoszenia nabycia na formularzu SD-Z2 w

    terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego
    nabycie spadku. W ww. zawiadomieniu zostały wskazane dwie daty: (...).2020 r. – okres
    uprawomocnienia się orzeczenia sądu oraz (...).2021 r. – wyżej wspomniany 6-miesięczny
    okres. Formularz SD-Z2 wpłynął do urzędu skarbowego (...).2021 r.
    Postanowienie z (...).2021 r. zostało wydane na podstawie wniosku o stwierdzenie nabycia
    spadku oraz podział majątku wspólnego i dział spadku. Wnioskodawcą był Pana ojciec.
    Zgodnie z tym postanowieniem Sąd dokonał działu spadku po Pana matce wraz z
    podziałem majątku wspólnego Pana rodziców w ten sposób, że jedna nieruchomość
    została przyznana na wyłączną własność na rzecz Pana ojca, natomiast dwie następne
    nieruchomości – na Pana wyłączną własność. Jedną z tych dwóch nieruchomości
    stanowiących Pana własność planuje Pan teraz sprzedać.
    Nie dokonywał Pan żadnych spłat na rzecz ojca w związku z tym, że nabył Pan całość
    nieruchomości. Zgodnie z powyżej przywołanym postanowieniem odstąpiono od
    obciążania Pana i ojca spłatami wobec siebie z tytułu udziału w majątku spadkowym i
    majątku wspólnym. Ani Pana ojciec ani Pan nie występowali po wydaniu postanowienia o
    jakiekolwiek spłaty wobec siebie z tego tytułu.
    Nieruchomość planuje Pan sprzedać jako osoba fizyczna. Nie prowadzi Pan żadnej
    działalności gospodarczej. Przychód ze sprzedanego mieszkania w części planuje Pan
    przeznaczyć na zakup innego mieszkania.
    Wartość rynkowa dwóch nieruchomości, które w 2021 roku otrzymał Pan na wyłączną
    własność w wyniku nieodpłatnego działu spadku po Pana matce, była wyższa niż wartość
    rynkowa Pana udziału w tym spadku na moment przed działem spadku.
    Pytania
    1. Czy w przypadku sprzedaży przedmiotowego mieszkania będzie Pan zobowiązany do
      uiszczenia podatku w związku z nabyciem go w drodze spadku?
    2. Czy w Pana przypadku przychód powstanie, jeśli sprzeda Pan mieszkanie przed
      upływem pięciu lat, licząc od dnia nabycia?
    3. Jeśli tak, to czy może Pan sprzedać nieruchomość dopiero w 2026 roku, aby być
      zwolnionym od zapłacenia podatku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Planuje Pan sprzedać nieruchomość w tym (2025) roku. Nieruchomość nabył Pan z dniem
    śmierci Pana matki, tj. (...).2019 r., która z kolei nabyła ją tą samą drogą w 2009 roku.
    Zgodnie z Pana interpretacją przepisów uważa Pan, że pięcioletni okres w przypadku
    sprzedaży mieszkania Pana nie obowiązuje i jest Pan zwolniony od uiszczenia podatku
    zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, jeśli sprzeda nieruchomość w tym roku, ze względu
    na fakt nabycia tego mieszkania przez Pana matkę tą samą drogą ponad 15 lat temu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpłatne zbycie nieruchomości jako źródło przychodu
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz
    · miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia odziedziczonej nieruchomości, uwzględnia się:
    · okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje odpłatnego zbycia,
      oraz
    · okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do
    momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku istotne znaczenie ma
    ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Nie ma natomiast znaczenia
    jakim tytułem spadkodawca nabył nieruchomość.
    Dział spadku
    Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Jak wynika z przywołanego przepisu, jeśli w wyniku działu spadku podatnik nabywa
    nieruchomość, która odpowiada wartości jego udziału w masie spadkowej, czynność ta
    nie stanowi nabycia w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku

    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub
    prawa majątkowe, udział w nich się zwiększa, tj. przekroczona zostaje wartość dotychczas
    posiadanego udziału w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego
    udziału, o który uległ powiększeniu udział w dziedziczonych składnikach majątkowych po
    dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku,
    który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli) należy traktować jako nabycie w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza
    dotychczasowy udział w spadku, należy wówczas przyjąć datę dokonania działu spadku (tj.
    dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku
    dokonany był na drodze postępowania sądowego).
    Okoliczności Pana sprawy
    Z opisanych we wniosku okoliczności wynika, że:
    · w wyniku dziedziczenia po zmarłej w 2019 roku matce nabył Pan wraz z ojcem
      mieszkanie – po ½ udziałów;
    · ww. mieszkanie Pana matka nabyła również w drodze spadku w roku 2009;
    · w wyniku działu spadku z 2021 roku stał się Pan wyłącznym właścicielem dwóch
      nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej, natomiast Pana ojciec nabył
      jedną nieruchomość;
    · wartość rynkowa dwóch nieruchomości, które w 2021 roku otrzymał Pan na wyłączną
      własność w wyniku nieodpłatnego działu spadku po Pana matce, była wyższa niż
      wartość rynkowa Pana udziału w tym spadku na moment przed działem spadku;
    · planuje Pan sprzedaż jednej z dwóch odziedziczonych nieruchomości, tj. opisanego
      mieszkania.
    Skutki podatkowe sprzedaży przez Pana odziedziczonego mieszkania
    Do nabycia przez Pana mieszkania, które planuje Pan sprzedać doszło w wyniku dwóch
    czynności, a mianowicie:
    · część tej nieruchomości nabył Pan w drodze spadkobrania po matce;
    · część tej nieruchomości, tj. udział w mieszkaniu przekraczający Pana pierwotny udział
      spadkowy, nabył Pan w drodze działu spadku.
    Odnosząc się do Pana udziału w mieszkaniu nabytego w drodze spadku, skoro Pana
    matka nabyła tę nieruchomość w 2009 roku, pięcioletni okres, od którego uzależnione jest
    opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, niewątpliwie upłynął. Tym
    samym planowana sprzedaż mieszkania w części przypadającej na udział przysługujący
    Panu w tej nieruchomości w spadku po matce nie będzie stanowić dla Pana źródła
    przychodu skutkującego koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Natomiast sprzedaż mieszkania w części, w jakiej zostało ono przez Pana nabyte w 2021
    roku w wyniku działu spadku ponad udział, jaki pierwotnie przysługiwał Panu w spadku,
    skutkować będzie dla Pana powstaniem przychodu ze źródła z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w
    zw. z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nastąpi przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej
    części nieruchomości (tj. od końca roku 2021). Pięcioletni termin dla ww. udziału w
    mieszkaniu upłynie zatem z końcem 2026 roku. Opodatkowaniu podlegać będzie
    wyłącznie ta część przychodu z odpłatnego zbycia, która odpowiadać będzie wartości

    mieszkania przekraczającej udział spadkowy. Dochód z tytułu planowanej sprzedaży
    nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad
    określonych w art. 30e ustawy.
    Jednocześnie istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodów z
    odpłatnego zbycia nieruchomości w sytuacji przeznaczenia przychodu z takiej sprzedaży
    na własne cele mieszkaniowe. Warunki tego zwolnienia reguluje art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.