Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.823.2024.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Opodatkowanie w formie ryczałtu; lekarz.
Słowa kluczowe: czynności-wykonywanie czynności
działalność-działalność gospodarcza
lekarze
opodatkowanie-forma opodatkowania
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 19 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 stycznia 2025 r. (wpływ 16
    stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest lekarzem. W 2024 r. ukończyła szkolenie specjalizacyjne w trybie
    rezydentury w dziedzinie (...) w Szpitalu (...). Szkolenie specjalizacyjne odbywało się na
    podstawie umowy o pracę zawartej w trybie art. 16c ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o
    zawodach lekarza i lekarza dentysty. Umowa o pracę uległa rozwiązaniu 5 września 2024
    r. w związku z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego.
    Należy podkreślić, że podstawowym celem pracy Wnioskodawczyni w ramach rezydentury
    było szkolenie w ramach programu specjalizacyjnego, a umowa o pracę ze szpitalem
    stanowiła jedynie formalną formę określenia miejsca, gdzie to szkolenie się odbywało.
    Następnie Wnioskodawczyni zawarła ze szpitalem umowę B2B na świadczenie usług w
    poradni (...) w tym szpitalu i założyła działalność gospodarczą w tym celu. Na podstawie
    umowy B2B Wnioskodawczyni wykonuje pracę w innym charakterze, tj. jako samodzielny
    lekarz specjalista.
    W ramach kontraktu Wnioskodawczyni będzie wykonywać czynności polegające na:
    udzielaniu porad specjalistycznych w Poradni (...), przeprowadzaniu badań
    diagnostycznych, w tym badań (...), interpretacji wyników badań, kwalifikowaniu
    pacjentów do leczenia, prowadzeniu dokumentacji medycznej, ordynowaniu leków i
    środków medycznych, współpracy z personelem medycznym szpitala.
    Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej i
    zamierza wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Ponadto w uzupełnieniu do wniosku wyjaśniła Pani, że:
    W grudniu 2024 r. zawarła Pani umowę cywilno-prawną (kontrakt B2B) ze Szpitalem (...),
    na mocy którego zobowiązała się Pani do świadczenia usług medycznych w Poradni (...). W
    poprzednim roku kalendarzowym przebywała Pani na urlopie wychowawczym w ramach
    umowy o pracę podpisanej z tą samą placówką, w związku ze szkoleniem
    specjalizacyjnym. W roku podatkowym 2024, tj. do 6 września 2024 r., pracowała Pani w
    Szpitalu (...), realizując szkolenie specjalizacyjne.
    Ponadto wyjaśniła Pani, że charakter usług świadczonych w ramach kontraktu B2B w
    Poradni (...) jest odmienny od czynności wykonywanych w ramach szkolenia
    specjalizacyjnego. W ramach kontraktu B2B świadczy Pani usługi jako samodzielny lekarz
    specjalista, po ukończeniu szkolenia specjalizacyjnego, a wcześniej, w ramach umowy o
    pracę, świadczyła Pani usługi jako lekarz rezydent, którego podstawowym celem było
    odbycie szkolenia specjalizacyjnego.

    W odniesieniu do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W
    szczególności:
        nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej,
        nie korzysta Pani ze zwolnienia z podatku dochodowego,
        nie prowadzi Pani apteki ani działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości
        dewizowych,
        nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,
        nie podejmowała Pani działalności po zmianie działalności wykonywanej
        samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem lub w innej
        formie spółki.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni może opodatkować przychody
    uzyskane z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, czy też przepis art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym wyklucza taką możliwość?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, może Pani opodatkować przychody uzyskane z działalności gospodarczej w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Czynności wykonywane w ramach
    kontraktu B2B różnią się od czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę, gdyż w
    ramach kontraktu Wnioskodawczyni świadczy usługi jako samodzielny lekarz specjalista,
    po ukończeniu szkolenia specjalizacyjnego, a wcześniej, w ramach umowy o pracę,
    świadczyła usługi jako lekarz rezydent, którego podstawowym celem było odbycie
    szkolenia specjalizacyjnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług

      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
      działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 omawianej
    ustawy podatkowej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      a) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W tym przepisie zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pani oświadczeniem – w odniesieniu do
    działalności, którą Pani prowadzi, nie występują negatywne przesłanki z niego wynikające.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Ponadto w myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników,
    którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz
    obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik
    lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w
    formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok
    podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy
    lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w grudniu 2024 r. zawarła Pani
    umowę cywilno-prawną (kontrakt B2B) ze Szpitalem (...), na mocy którego zobowiązała się
    Pani do świadczenia usług medycznych w Poradni (...). W poprzednim roku
    kalendarzowym przebywała Pani na urlopie wychowawczym w ramach umowy o pracę
    podpisanej z tą samą placówką w związku ze szkoleniem specjalizacyjnym. Do 6 września
    2024 r. pracowała Pani w Szpitalu (...), realizując szkolenie specjalizacyjne. Charakter usług
    świadczonych w ramach kontraktu B2B w Poradni (...) jest odmienny od czynności
    wykonywanych w ramach szkolenia specjalizacyjnego. W ramach kontraktu B2B świadczy
    Pani usługi jako samodzielny lekarz specjalista, po ukończeniu szkolenia specjalizacyjnego,
    a wcześniej w ramach umowy o pracę świadczyła Pani usługi jako lekarz rezydent, którego
    podstawowym celem było odbycie szkolenia specjalizacyjnego.
    Zatem skoro świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na rzecz Poradni (...) w Szpitalu (...) różnią się od tych, które wykonywała
    Pani jako lekarz - rezydent w ramach umowy o pracę zawartej ze Szpitalem (...), to w
    przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz Poradni (...)
    będzie Pani mogła korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Tak więc w Pani sprawie nie zachodzi wyłączenie ze zryczałtowanej formy opodatkowania
    wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Panią w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej z tytułu usług opisanych we wniosku świadczonych na rzecz byłego
    pracodawcy (Szpitala (...)) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Jednocześnie wskazuję, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach
    stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Na podstawie art. 14b
    Ordynacji podatkowej, w Pani sprawie, wydając interpretację prawa podatkowego, nie
    jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby,
    czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę będą tożsame z
    usługami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do
    postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa
    podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a
    postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.