Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.614.2024.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-07
Teza: Stawka ryczałtu dla usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; komputery; ryczałt; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z – brak daty sporządzenia – o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 grudnia 2024 r. (wpływ 11
    grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”).
    Złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego.
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023 i kolejnych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo
    przedsiębiorców jako osoba fizyczna.
    Wnioskodawca rok 2023 i lata kolejne planuje rozliczać, w zakresie jakiego dotyczy
    wniosek, w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza
    i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.
    Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 62.02.30.0
    „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego”. W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług obejmujących:
    1) przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
    2) definiowanie wymagań testowych,
    3) opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
      przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
      systemowej,
    4) przygotowywanie danych do testów,
    5) zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
    6) wykonanie retestów poprawionych błędów,
    7) rejestrację i raportowanie wyników testów,
    8) analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu.
    Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług pomocy
    technicznej w zakresie technologii i sprzętu komputerowego. W wyniku świadczonych
    usług wskazać należy, że Wnioskodawca udziela pomocy klientowi w użytkowaniu i
    usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie i to jest efektem ich
    świadczenia.
    Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na udzielanie pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
    Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko
    rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania,
    doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego.
    Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych
    kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie
    tożsamy.

    Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu,
    zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego poinformował Wnioskodawcę,
    że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem
    usług obejmujących:
    1) przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
    2) definiowanie wymagań testowych,
    3) opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
      przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
      systemowej,
    4) przygotowywanie danych do testów,
    5) zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
    6) wykonanie retestów poprawionych błędów,
    7) rejestrację i raportowanie wyników testów,
    8) analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu
    mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług
    na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Wnioskodawca podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem
    PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania
    komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami
    informatycznymi PKWiU 62.03.1.
    Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU
    oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o
    czym stanowi art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU
    62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego”.
    Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub
    analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług
    związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

    Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt
    ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego.
    Wnioskodawca nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro. W przypadku
    działalności wykonywanej w roku 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki
    określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.
    W piśmie z 11 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą?
    Odpowiedź: (...) 2021 r.
    2. Czy prowadzona przez Pana działalność była/jest/będzie działalnością usługową w myśl
      art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak.
    3. Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa
      we wniosku i którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?
    Odpowiedź: (...) 2021 r.
    4. Jakie konkretnie usługi/czynności wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w
      ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy
      technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”?
    We wniosku wskazał Pan, że:
      W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług obejmujących:
      1. przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych
      2. definiowanie wymagań testowych
      3. opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
      przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
      systemowej
      4. przygotowywanie danych do testów
      5. zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy
      6. wykonanie retestów poprawionych błędów
      7. rejestrację i raportowanie wyników testów
      8. analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu
    Proszę – w odniesieniu do każdej z ww. czynności szczegółowo opisać charakter tych
    czynności, tj. wskazać:
    · na czym one polegają,
    · czego dotyczą, jaki jest ich zakres,
    · co jest ich efektem.
    Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ośmiu ww. przez Pana
    czynności.
    Odpowiedź:

    1. Przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych
      Na czym polega: Testowanie funkcjonalności systemu bez użycia narzędzi
      automatyzujących. Polega na ręcznym sprawdzaniu, czy funkcje działają zgodnie z
      założeniami opisanymi w dokumentacji.
      Czego dotyczy, zakres: Obejmuje funkcjonalności systemu, procesy użytkownika
      końcowego, zgodność z wymaganiami biznesowymi oraz testy regresji po
      wprowadzeniu poprawek.
      Efekt: Zidentyfikowanie błędów (np. niezgodności z wymaganiami, błędy w logice
      działania), potwierdzenie poprawności działania funkcji.
    2. Definiowanie wymagań testowych
      Na czym polega: Określenie zakresu testów, kryteriów akceptacji oraz przypadków
      użycia na podstawie wymagań biznesowych i technicznych.
      Czego dotyczy, zakres: Dotyczy funkcji, procesów, scenariuszy użytkowania systemu
      oraz krytycznych punktów systemu, które muszą zostać przetestowane.
      Efekt: Dokumentacja wymagań testowych, która stanowi podstawę dla przygotowania
      testów i scenariuszy testowych.
    3. Opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej
      Na czym polega: Tworzenie przypadków testowych, scenariuszy testowych oraz planów
      testowych na podstawie wymagań biznesowych i analizy systemowej.
      Czego dotyczy, zakres: Zakres obejmuje wszystkie funkcje systemu, które muszą zostać
      przetestowane, w tym testy funkcjonalne, regresji, integracyjne, akceptacyjne.
      Efekt: Kompletna dokumentacja testowa, która może być użyta przez testerów do
      przeprowadzenia testów.
    4. Przygotowywanie danych do testów
      Na czym polega: Tworzenie lub generowanie danych potrzebnych do przeprowadzenia
      testów, takich jak dane użytkowników, transakcje, konfiguracje systemu.
      Czego dotyczy, zakres: Dotyczy testowanych funkcji i scenariuszy; może obejmować
      dane rzeczywiste (anonimizowane) lub syntetyczne.
      Efekt: Zestaw danych wejściowych gotowych do użycia w procesie testowania.
    5. Zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy
      Na czym polega: Dokumentowanie znalezionych błędów w systemie śledzenia błędów
      (np. (...)). Opisanie problemu, kroków reprodukcji, oczekiwanych wyników i
      rzeczywistego zachowania.
      Czego dotyczy, zakres: Błędy w działaniu funkcji, problemy z interfejsem użytkownika,
      wydajnością, bezpieczeństwem lub zgodnością z wymaganiami.
      Efekt: Raporty błędów umożliwiające ich skuteczną analizę i poprawę przez zespół.
    6. Wykonanie retestów poprawionych błędów
      Na czym polega: Ponowne testowanie funkcji, które zostały poprawione w wyniku
      wcześniejszych zgłoszeń błędów, aby potwierdzić ich naprawienie.
      Czego dotyczy, zakres: Dotyczy funkcji objętych zgłoszonymi błędami oraz funkcji
      powiązanych, które mogą być potencjalnie naruszone przez poprawki (testy regresji).
      Efekt: Potwierdzenie, że poprawione funkcje działają zgodnie z wymaganiami.
    7. Rejestracja i raportowanie wyników testów

      Na czym polega: Zbieranie i analizowanie wyników testów, rejestrowanie wykonanych
      testów oraz raportowanie wyników interesariuszom.
      Czego dotyczy, zakres: Dotyczy wszystkich przeprowadzonych testów w ramach
      projektu, w tym testów funkcjonalnych, regresji, wydajności.
      Efekt: Raporty testowe zawierające wyniki, listę błędów, statusy przypadków testowych
      oraz rekomendacje dla dalszych działań.
    8. Analiza dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu
      Na czym polega: Przegląd i analiza dokumentów, takich jak specyfikacje wymagań,
      plany projektowe, dokumentacja techniczna w celu zrozumienia założeń systemu.
      Czego dotyczy, zakres: Obejmuje procesy biznesowe, funkcje użytkownika, architekturę
      systemu i zależności między komponentami.
      Efekt: Pełne zrozumienie wymagań i założeń projektu, co pozwala na skuteczne
      przygotowanie testów oraz identyfikację potencjalnych obszarów ryzyka.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    obejmujących:
    1) przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
    2) definiowanie wymagań testowych,
    3) opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
      przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
      systemowej,
    4) przygotowywanie danych do testów,
    5) zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
    6) wykonanie retestów poprawionych błędów,
    7) rejestrację i raportowanie wyników testów,
    8) analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu,
    które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, podlega opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług obejmujących:
    1) przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
    2) definiowanie wymagań testowych,
    3) opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
      przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
      systemowej,
    4) przygotowywanie danych do testów,
    5) zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
    6) wykonanie retestów poprawionych błędów,

    7) rejestrację i raportowanie wyników testów,
    8) analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, podlega opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku
    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym
    czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę
    opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem
    ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja
    przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz
    posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.
    Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności,
    podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.
    W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
    W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana
    jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do
    usług zgodnie z klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności
    gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
    Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU
    2015.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

    Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 r.) Ustawy o ryczałcie zostało
    wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług
    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022).
    Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług
    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60).
    Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022) oraz 15%
    stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:
    1) przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
    2) definiowanie wymagań testowych,
    3) opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
      przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
      systemowej,
    4) przygotowywanie danych do testów,
    5) zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
    6) wykonanie retestów poprawionych błędów,
    7) rejestrację i raportowanie wyników testów,
    8) analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie
    pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć
    jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym
    grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie
    statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego
    grupowania.
    Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy
    obejmujących:
    1) przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
    2) definiowanie wymagań testowych,
    3) opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
      przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
      systemowej,
    4) przygotowywanie danych do testów,
    5) zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
    6) wykonanie retestów poprawionych błędów,
    7) rejestrację i raportowanie wyników testów,
    8) analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu,

    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” nie powinna znaleźć
    zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług
    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i
    abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.
    Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:
    1) przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
    2) definiowanie wymagań testowych,
    3) opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
      przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
      systemowej,
    4) przygotowywanie danych do testów,
    5) zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
    6) wykonanie retestów poprawionych błędów,
    7) rejestrację i raportowanie wyników testów,
    8) analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” zastosowanie znajdzie w
    przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności
    usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.

    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)

      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz z
    jego uzupełnienia wynika, że od 1 lipca 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą. Prowadzona przez Pana działalność była/jest/będzie działalnością usługową
    w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana wniosek dotyczy roku podatkowego
    2023 i kolejnych. Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i
    którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnął Pan 31 lipca
    2021 r. Zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0
    „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego”. Pana działalność obejmuje:
    1) przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
    2) definiowanie wymagań testowych,
    3) opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
      przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
      systemowej,
    4) przygotowywanie danych do testów,
    5) zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
    6) wykonanie retestów poprawionych błędów,
    7) rejestrację i raportowanie wyników testów,
    8) analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu.
    Jak Pan wskazał, zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z doradztwem w
    zakresie oprogramowania. Podał Pan również, że charakter Pana usług jest ściśle
    ukierunkowany na udzielanie pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych
    i sprzętu komputerowego. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złożył Pan
    pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności

    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ponadto, jak wynika
    z opisu sprawy, w stosunku do Pana działalności zachowane zostają warunki określone w
    art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne oraz miał i ma Pan prawo do stosowania formy
    opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU
    pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem
    w zakresie oprogramowania, są opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podsumowując, przychody osiągane przez Pana w 2023 r. oraz latach kolejnych w ramach
    działalności gospodarczej z tytułu wykonywania usług wskazanych we wniosku
    obejmujących:
    1) przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
    2) definiowanie wymagań testowych,
    3) opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
      przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
      systemowej,
    4) przygotowywanie danych do testów,
    5) zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
    6) wykonanie retestów poprawionych błędów,
    7) rejestrację i raportowanie wyników testów,
    8) analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu,
    które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i które nie są związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegały/podlegają/będą podlegały
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.

      ). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.