Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1040/09-3/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-29
Teza: Spółka jest podatnikiem VAT, w związku z powyższym stanem faktycznym powstaje pytanie, czy usługi świadczone przez Spółkę, jako usługi pomocnicze do usług finansowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; usługi-usługi finansowe; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2009r. (data wpływu 28 września 2009r.) uzupełniony pismem z dnia 29 września 2009r. (data wpływu 05 października 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 67.13.10-00.90 „usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym pozostałe, gdzie indziej nie wymienione” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka zajmuje się doradztwem w szerokim zakresie, działalnością w zakresie Human Resources oraz selekcją i nadzorem nad pracownikami tymczasowymi. Spółka oferuje także niezbędne szkolenia pracowników tymczasowych i ich obsługę administracyjną. W ramach działalności Spółki mieści się również optymalizacja działań klientów w tym poprzez świadczenie usług finansowych oraz działalność wspomagającą usługi finansowe. W obszarze tych usług Spółka świadczy, a także zamierza świadczyć na rzecz dotychczasowych i przyszłych klientów (banków), w formie outsourcingu, usługi pomocnicze do usług bankowych.

Zakres czynności - usług pomocniczych związanych z czynnościami bankowymi wykonywanymi przez banki jakie Spółka świadczy oraz zamierza świadczyć obejmuje w szczególności:

1.Działalność pomocniczą w stosunku do działalności kredytowej klienta:

*   otwieranie rachunków kredytowych w systemie, w tym m.in. przygotowywanie wniosków i podpisywanie umów;
*   wprowadzanie wniosków kredytowych do systemu, w tym skanowanie dokumentów klienta, ich weryfikacja i archiwizacja;
*   przygotowywanie dokumentacji kredytowej;
*   czynności związane z obsługą kredytów hipotecznych;
*   weryfikacja telefoniczna klientów aplikujących o produkty kredytowe banku oraz wstępna analiza wniosków kredytowych;
*   wprowadzanie danych osobowych i danych o umowie kredytu do programu autoryzacyjnego;
*   sprawdzanie wiarygodności klientów, weryfikacja danych kredytobiorcy;
*   prowadzenie symulacji kredytowych dla placówek handlowo-usługowych sporządzających ręcznie umowy kredytowe;
*   przekazywanie decyzji systemu autoryzacyjnego do placówek handlowo-usługowych, a także archiwizacja dokumentów i obsługa korespondencji;
*   telefonowanie do wyznaczonych klientów z określoną częstotliwością w celu windykowania przeterminowanych należności m.in. kredytowych;
*   odpowiadanie na reklamacje i zapytania dotyczące kredytów i ubezpieczeń;
*   podejmowanie decyzji o sfinansowaniu wierzytelności w ramach danej umowy factoringowej lub przyjęciu wierzytelności do nabycia; a także aktywne pozyskiwanie nowych klientów oraz prowadzenie bezpośredniej sprzedaży produktów i usług.

2.Usługi pomocnicze do przelewów krajowych oraz zagranicznych w ramach usług bankowych:

*   korekta zleceń w ramach bankowości elektronicznej;
*   obsługa rachunków walutowych;
*   realizacja oraz weryfikacja zleceń złożonych na elektronicznych nośnikach informacji;
*   korekta zleceń przychodzących m.in. w formie papierowej oraz obsługa zwrotów zleceń;
*   weryfikacja oraz księgowanie zleceń z innych instytucji finansowych;
*   obsługa transakcji zagranicznych;
*   tworzenie odpowiednich raportów kosztowych;

3.Usługi pomocnicze do usługi polecenia zapłaty realizowanej przez bank;

4.Otwieranie oraz obsługa rachunków klientów banków:

*   otwieranie rachunków w systemach bankowych z odpowiednimi parametrami;
*   rejestracja, a także wspieranie realizacji przelewów krajowych i zagranicznych oraz innych produktów rozliczeniowych;

5.Pozostałe usługi pomocnicze do usług finansowych oferowanych i świadczonych przez banki:

*   umożliwienie szybszego dostępu do bieżącej dokumentacji klientów instytucji finansowych/banków;
*   sprawdzanie gotowości odpowiednich systemów bankowych;
*   umożliwienie oraz obsługa elektronicznych przekazów pocztowych;
*   procesowanie dokumentacji klienta banku oraz udzielanie wyjaśnień i informacji związanej z posiadana dokumentacją klienta banku;
*   obsługa szczególnych produktów inwestycyjnych i kredytowych oraz obsługa wniosków komorników dotycząca zajęć na rachunkach klientów banku, w tym blokowanie rachunków oraz obsługa płatności do komorników.

Zdaniem Spółki opisane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 67.13.10-00.90 tj. Usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym, pozostałe, gdzie indziej niewymienione i na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Spółka jest podatnikiem VAT, w związku z powyższym stanem faktycznym powstaje pytanie, czy usługi świadczone przez Spółkę, jako usługi pomocnicze do usług finansowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT.

Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do niniejszej ustawy. W poz. 3 przedmiotowego załącznika nr 4 wymieniono: Sekcja J ex (65-67) - Usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:

1.  działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2.  usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3.  usług doradztwa finansowego (PKWIU ex 67.13.10-00.20), ,
4.  usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5.  usług ściągania długów oraz faktoringu,
6.  usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7.  usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji I innych papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8.  transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9.  transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

W opinii Spółki, usługi świadczone na rzecz banku instytucji finansowej, sprowadzające się do wsparcia banku w zakresie wykonywanej przez niego działalności bankowej, będące czynnościami cząstkowymi (składowymi) czynności wskazanych w art. 5 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. prawo bankowe Dz. U. z 2002 nr 72, poz. 665 ze zm.) lub czynnościami bez których należyte wykonanie czynności bankowej nie jest możliwe ze względu na jej istotę lub charakter, stanowi usługę pomocniczą związaną z pośrednictwem finansowym w rozumieniu PKWIU. W konsekwencji powyższego, zdaniem Spółki, usługi opisane w przedstawionym powyżej stanie faktycznym na gruncie PKWU powinny zostać sklasyfikowane w sekcji J w grupowaniu 67.13.10-00.90 tj. jako usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym, pozostałe gdzie indziej niesklasyfikowane i powinny podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Co więcej według Spółki usługi, które są przez nią świadczone oraz które zamierza świadczyć, jako usługi o charakterze subsydiarnym, powinny być traktowane analogicznie do usług pośrednictwa finansowego, bez względu na ich kwalifikację. Błędem byłoby bowiem sztuczne rozdzielanie usług pośrednictwa finansowego i usług pomocniczych, ze względu na fakt, że te drugie nie stanowią odrębnych usług lecz składają się na kompleksową usługę, w stosunku do której powinny mieć zastosowanie jednolite reguły. Należy zwrócić uwagę, że zasada nierozdzielania świadczeń, które w aspekcie gospodarczym stanowią jedno świadczenie została niejednokrotnie potwierdzona w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (dalej jako: „ ETS”), który m.in. w wyroku C-41/04 stwierdził, że jeśli „dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) (\`(...)\`) są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny „charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od towarów i usługa.

Jednocześnie, ETS wielokrotnie w swoim orzecznictwie odnosił się do usług pomocniczych i podkreślił, że aby usługi bądź transakcje mogły zostać uznane za usługi pomocnicze na gruncie dyrektyw dotyczących opodatkowania podatkiem VAT:

1.  muszą one stanowić odróżniającą się całość,
2.  być specyficzne dla transakcji zwolnionych oraz
3.  mieć podstawowe znaczenie dla ich realizacji (sprawa C-2195 Sparekassernes Datacenter przeciwko Skatteministeriet oraz C-235/00 Commisioners of Customs Excise przeciwko CSC Financial Services Ltd.)..

Ponadto w orzeczeniu w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter przeciwko Skatteministeriet ETS stwierdził, że „zwolnienie dotyczące usług finansowych nie jest uzależnione od tego, czy usługa jest wykonywana przez instytucję, która wstępuje w prawny związek z końcowym odbiorcą. Fakt, że dana transakcja jest wykonywana przez osobę trzecią ale z punktu widzenia końcowego odbiorcy wydaje się być usługą wykonywana przez Bank nie wyklucza objęcia jej zwolnieniem”

Biorąc powyższe pod uwagę, można stwierdzić, że usługi świadczone przez Spółkę, spełniają powyższe kryteria sformułowane przez ETS, gdyż: stanowią odróżniającą się całość, o czym świadczy m.in. możliwość zlecenia ich odrębnemu podmiotowi; są specyficzne dla transakcji bankowych, a zatem transakcji w ramach pośrednictwa finansowego, o czym świadczy ich ścisłe dopasowanie do wykonywanych przez banki transakcji na instrumentach finansowych oraz fakt, że wykonywanie takich usług pozbawione byłoby sensu ekonomicznego w oderwaniu od transakcji bankowych; ponadto jako czynności cząstkowe są niezbędne dla realizacji przez bank usług na rzecz swoich klientów, bez tych usług bank nie mógłby wykonywać w pełni swoich usług.

Jednocześnie, z punktu widzenia końcowego odbiorcy, usługi wykonywane przez Spółkę wydają się być usługami wykonywanymi przez banki. Klienci banków nie są bezpośrednio związani ze Spółką a Spółka nie wykonuje bezpośrednio na ich rzecz usług finansowych bądź usług bankowych

W konsekwencji powyższego, zdaniem Spółki, nie ulega wątpliwości, że świadczone usługi stanowią usługi pomocnicze do usług bankowych i tym samym mieszczą się w grupowaniu PKWiU wskazanym w załączniku nr 4 do ustawy o VAT. Dodatkowo pragniemy zaznaczyć, że jakkolwiek treść załącznika nr 4 do ustawy o VAT wyłącza za zwolnienia szereg usług pośrednictwa finansowego, natomiast usługi świadczone przez Spółkę nie należą do katalogu wyłączonych ze zwolnienia z podatku VAT. Charakter świadczonych usług nie pozwala bowiem na przyporządkowanie ich do którejkolwiek z wymienionych kategorii usług pośrednictwa finansowego wobec których zwolnienie z VAT nie ma zastosowania.

Ponadto, zdaniem Spółki, zwolnienie świadczonych usług pomocniczych znajduje potwierdzenie także na gruncie samego prawa wspólnotowego w zakresie VAT, a w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej jako: „Dyrektywa 112”). Z uwagi na fakt, że definicje usług podlegających zwolnieniu z VAT zostały sformułowane w 1977 r. (tj. na potrzeby Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku), a na przestrzeni ostatnich 30 lat rynek usług finansowych uległ znacznemu rozwojowi tj. pojawiły się nowe rodzaje usług oraz istotnie zmieniły się okoliczności ich świadczenia. Zatem definicje zawarte w art. 135 Dyrektywy 112 nie odzwierciedlają w sposób prawidłowy zakresu zwolnienia VAT będącego intencją ustawodawcy wspólnotowego.

Za uznaniem usług świadczonych przez Spółkę za usługi pomocnicze do usług pośrednictwa finansowego przemawia także m. in. fakt, że przedmiotowe usługi świadczone przez Spółkę jako podmiot zewnętrzny nie mają bytu samoistnego. Wskazane powyżej usługi służą podwyższeniu poziomu efektywności i sprawności usług bankowych świadczonych przez bank na rzecz jego klientów. W tej sytuacji Spółka funkcjonuje jedynie „jako dodatkowe ogniwo w sferze działalności finansowej prowadzonej przez bank. Dodatkowo, jak to zostało wcześniej zaznaczone, z punktu widzenia klienta de facto nic się nie zmienia, kontaktuje się on nadal z bankiem, jako instytucją finansową. Usługi świadczone przez Spółkę składają się z wielu elementów „stanowiących nieodłączną całość całego procesu przetwarzania płatności czy danych, który jest przeprowadzany przez bank.

W związku z tym, zdaniem Spółki, usługa ta nie może być rozpatrywana w oderwaniu od usług świadczonych przez bank. Zatem, podsumowując należy stwierdzić, iż usługi świadczone przez Spółkę jako usługi pomocnicze do usług finansowych świadczonych przez banki podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 8 ust. 1 przywoływanej ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym, mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Jednocześnie w ust. 3 w/w artykułu ustawodawca wskazuje, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z przepisem § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. z 2008 r., Nr 207, poz. 1293) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zasadą jest, że w sprawach klasyfikacji wyrobów i usług zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi) wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi. Organy podatkowe nie są więc uprawnione do dokonywania ww. klasyfikacji. W przypadku wątpliwości w tym zakresie, należy zwrócić się o dokonanie prawidłowej klasyfikacji do Urzędu Statystycznego w Łodzi, Ośrodka Interpretacji i Standardów Klasyfikacyjnych.

Ponieważ Spółka w opisie stanu faktycznego podała, iż przedmiotowe usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 67.13.10-00.00 „Usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, niniejsza interpretacja jest wydawana w oparciu o podaną przez Spółkę klasyfikację, bez rozstrzygania jednakże o jej poprawności. Tutejszy organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do dokonywania klasyfikacji towarów lub usług.

W myśl przepisu art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwolnione są od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pozycja nr 3 załącznika nr 4 do ustawy brzmi: „Sekcja J ex (65 – 67) - Usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:

1.  działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2.  usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3.  usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4.  usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5.  usług ściągania długów oraz faktoringu,
6.  usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7.  usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8.  transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9.  transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.”

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż usługi, zaklasyfikowane przez Spółkę do usług pomocniczych związanych z pośrednictwem finansowym, pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym stanowisko Spółki zostało uznane za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.