Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.24.2025.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Wydatkowanie środków pieniężnych z odpłatnego zbycia
lokalu mieszkalnego na budowę i wykończenie domu.
Słowa kluczowe: budowa
cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
zbycie-odpłatne zbycie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 marca 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
        1. Zainteresowana będąca stroną postępowania: ...
        2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: ...
    Opis stanu faktycznego
    W 2018 r. kupiła Pani wraz z mężem mieszkanie za kwotę 125 000 zł. W kwietniu 2022 r.
    sprzedaliście je Państwo za kwotę 240 000 zł. Mieszkanie sprzedaliście z myślą o budowie
    domu. Umowę z deweloperem podpisaliście Państwo w listopadzie 2022 r., a prace
    rozpoczęły się w maju 2023 r., ale dom zaczął stawać na działce Pani taty. Działka jest na
    tyle duża, że Pani tata postanowił zrobić podział przed przepisaniem, ale procedura trwała
    tak długo, że budowa musiała się rozpocząć ponieważ był ustalony termin z deweloperem.
    Budowa się zakończyła, a dopiero teraz procedura z podziałem się zakończyła i jest
    możliwość przepisania. Umowę z deweloperem na zakres prac w wysokości 378 000 zł,
    podpisała Pani wspólnie z mężem. Państwa nazwisko rzecz jasna istnieje na każdej
    fakturze od dewelopera dotyczącej materiałów budowlanych oraz prac budowlanych.
    Przelewy bankowe wykonywaliście Państwo ze wspólnego konta wydając całą kwotę ze
    sprzedaży mieszkania jednak to tata jako właściciel działki widnieje na dokumencie o
    pozwoleniu na budowę.
    W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że mieszkanie, które sprzedaliście w 2022 r.
    znajdowało się na ul. ... w ... Mieszkanie było spółdzielcze, wspólne własnościowe. Zbycie
    lokalu nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej. Przyczyną sprzedaży lokalu
    była chęć budowy domu.
    Dom powstał na działce nr ..., obręb ..., gmina .... Dom jeszcze nie został oddany do
    użytkowania. Stanie się to w tym roku. W tym momencie trwają prace wykończeniowe.
    Budynek jeszcze nie jest zamieszkały. Budowa domu rozpoczęła się w maju 2023 r.
    Umowę z dostawcą energii macie Państwo od 17 listopada 2023 r., a umowę z dostawcą
    wody od 4 grudnia 2023 r. Przy domu wybudowaliście przydomową oczyszczalnię.
    Nieczystości i odpady są niezgłoszone ponieważ jeszcze tam nie mieszkacie. Dom jest
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. We wskazanym budynku będzie Pani z mężem
    oraz dziećmi mieszkać na stałe. Dom jeszcze w tym roku zostanie w pełni wykończony i
    oddany do użytku. Nie będzie udostępniany osobą trzecim. Nie będzie wynajmowany.
    Dom będzie dla Was stanowił jedyne miejsce zamieszkania.
    Wydatkowanie środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży mieszkania nastąpiło w
    okresie trzech lat od sprzedaży mieszkania. Pieniądze przeznaczyliście Państwo na całą
    budowę domu począwszy od prac związanych z fundamentami po elewacje budynku, a
    dokładnie: roboty ziemne, wykop fundamentów, wykonanie instalacji kanalizacyjnej,
    wylewki, wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego, zbrojenie, instalacja wodna,
    instalacja elektryczna, wentylacja. Cały budynek wykonany jest w technologii kanadyjskiej
    więc pieniądze w dalszej części poszły na drewno konstrukcyjne, dach pokryty
    blachodachówką, docieplenie budynku, orynnowanie, stolarkę okienną, elewację. Cały
    budynek stawiał wykonawca, z którym podpisaliście Państwo umowę na całkowity zakres
    prac i zakup materiałów budowlanych. Posiadacie faktury VAT imienne.
    Na pytanie Organu o treści: „czy w ciągu trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego stanie się Pani oraz Pani mąż

    właścicielami/ współwłaścicielami nieruchomości (działki), na której powstał dom?”,
    wskazali Państwo: „Do końca tego roku staniemy się z mężem właścicielami działki oraz
    domu, czyli w ciągu trzech lat od daty sprzedaży mieszkania”.

## Pytanie

Czy możecie Państwo zostać zwolnieni z podatku dochodowego w związku ze sprzedażą
    mieszkania przed upływem okresu 5 lat?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, powinni Oni zostać zwolnieni z podatku, ponieważ wszystkie
    pieniądze ze sprzedaży mieszkania przeznaczyli na własne cele mieszkaniowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych przed upływem
    5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    skutkuje powstaniem przychodu. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych następuje po upływie 5 lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Zatem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych w takiej sytuacji w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, sprzedaż przez Państwa w 2022 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego nabytego w 2018 r., stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu

    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie zostało bowiem dokonane
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie tego lokalu mieszkalnego.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 i ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu
    warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:

      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione
      na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt
      131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-
      c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz wszelkiego rodzaju ulgi są wyjątkiem
    od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów

    ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię
    ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do
    przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji
    spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec,
    że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony
    wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów
    podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Wyjaśnienia wymaga również, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik,
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na
    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1
    pkt 131 cyt. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy
    realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Powołane przepisy wskazują, że w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży
    nieruchomości, względnie w okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na
    wydatkowanie środków ze sprzedaży, musi być spełniony warunek określony w art. 21 ust.
    1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czyli
    nieruchomość, która jest budowana lub jest przedmiotem rozbudowy, nadbudowy,
    przebudowy lub remontu, musi stanowić własność lub współwłasność podatnika. Jeżeli
    nawet w chwili ponoszenia wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę
    lub remont nieruchomości podatnik nie dysponuje tytułem własności (współwłasności) do
    nieruchomości, to najpóźniej tytuł taki podatnik powinien uzyskać ostatniego dnia okresu
    o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym okresie podatnik może wydatkować środki na realizację własnego celu
    mieszkaniowego.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    własnych celów mieszkaniowych.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w
    sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym,
    spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Z treści wniosku wynika, że w 2018 r. kupiła Pani wraz z mężem mieszkanie. W kwietniu
    2022 r. sprzedaliście je Państwo za kwotę 240 000 zł. Mieszkanie sprzedaliście z myślą o
    budowie domu. Umowę z deweloperem podpisaliście Państwo w listopadzie 2022 r., a
    prace rozpoczęły się w maju 2023 r., ale dom zaczął stawać na działce Pani taty. Działka
    jest na tyle duża, że Pani tata postanowił zrobić podział przed przepisaniem, ale
    procedura trwała tak długo, że budowa musiała się rozpocząć ponieważ był ustalony
    termin z deweloperem. Budowa się zakończyła, a dopiero teraz procedura z podziałem się
    zakończyła i jest możliwość przepisania. Umowę z deweloperem na zakres prac w
    wysokości 378 000 zł podpisała Pani wspólnie z mężem. Państwa nazwisko istnieje na
    każdej fakturze od dewelopera dotyczącej materiałów budowlanych oraz prac
    budowlanych. Przelewy bankowe wykonywaliście Państwo ze wspólnego konta wydając

    całą kwotę ze sprzedaży mieszkania jednak to Pani tata jako właściciel działki widnieje na
    dokumencie o pozwoleniu na budowę.
    Mieszkanie, które sprzedaliście w 2022 r. znajdowało się w .... Mieszkanie było
    spółdzielcze, wspólne własnościowe. Odpłatne zbycie lokalu nie nastąpiło w wykonywaniu
    działalności gospodarczej. Przyczyną sprzedaży lokalu była chęć budowy domu.
    Dom powstał na działce nr ... Dom jeszcze nie został oddany do użytkowania. Stanie się to
    w tym roku. W tym momencie trwają prace wykończeniowe. Budynek jeszcze nie jest
    zamieszkały. Budowa domu rozpoczęła się w maju 2023 r. Dom jest budynkiem
    mieszkalnym jednorodzinnym. We wskazanym budynku będzie Pani z mężem oraz
    dziećmi mieszkać na stałe. Dom jeszcze w tym roku zostanie w pełni wykończony i oddany
    do użytku. Nie będzie udostępniany osobą trzecim. Nie będzie wynajmowany. Dom będzie
    dla Was stanowił jedyne miejsce zamieszkania.
    Wydatkowanie środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży mieszkania nastąpiło w
    okresie trzech lat od sprzedaży mieszkania. Pieniądze przeznaczyliście Państwo na całą
    budowę domu począwszy od prac związanych z fundamentami po elewacje budynku, a
    dokładnie: roboty ziemne, wykop fundamentów, wykonanie instalacji kanalizacyjnej,
    wylewki, wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego, zbrojenie, instalacja wodna,
    instalacja elektryczna, wentylacja. Cały budynek wykonany jest w technologii kanadyjskiej
    więc pieniądze w dalszej części poszły na drewno konstrukcyjne, dach pokryty
    blachodachówką, docieplenie budynku, orynnowanie, stolarkę okienną, elewację. Cały
    budynek stawiał wykonawca, z którym podpisaliście Państwo umowę na całkowity zakres
    prac i zakup materiałów budowlanych. Posiadacie faktury VAT imienne. Do końca tego
    roku staniecie się Państwo właścicielami działki oraz domu, czyli w ciągu trzech lat od daty
    sprzedaży mieszkania.
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. budowa,
    rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie
      obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę,
      nadbudowę obiektu budowlanego.
    Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą
    zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu
    budowlanego lub upływu terminu po zgłoszeniu zakończenia robót budowlanych przy
    braku sprzeciwu organu administracji architektoniczno-budowlanej i nadzoru
    budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych - należy przez to rozumieć
      budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub
      rozbiórce obiektu budowlanego.
    Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót
    budowlanych dotyczących elementów budynku, które stanowią jego substancję lub są
    trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w
    media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka, instalacja grzewcza).
    W przypadku natomiast skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z
    wykończeniem wybudowanego budynku mieszkalnego, w którym podatnik zamierza
    realizować własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym

    od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków
    na wykończenie budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego
    pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I
    tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności;
    naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa,
    odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej
    zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w
    rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego,
    a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego
    budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc
    jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje:
    wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale
    połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym
    wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np.
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu
    przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i
    wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie
    przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.
    Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod
    uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia
    poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z

    których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek
    poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy,
    akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny
    potwierdzić.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.), stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej
      postanowiły.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt
    wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele
    mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe
    podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie
    enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób
    jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie
    ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Jednym z takich celów - zgodnie z
    art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy – jest m.in. budowa, rozbudowa, nadbudowa,
    przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego. Użycie w tym przepisie słowa
    „własnego” oznacza, że chodzi o budynek (jego budowę, rozbudowę, nadbudowę,
    przebudowę lub remont), którego podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem, a
    więc chodzi o budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont budynku na
    działce, której podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Tylko bowiem wówczas
    uznać można, że podatnik wydatkował środki na budynek, do którego przysługuje mu
    własność lub współwłasność. Wskazać bowiem należy, że zgodnie z art. 48 Kodeksu
    cywilnego - budynek trwale związany z gruntem stanowi jego część składową, co oznacza,
    że właścicielem zarówno gruntu jak i budynku wzniesionego na tym gruncie jest zawsze
    właściciel gruntu, na którym budynek ten się znajduje. Inaczej mówiąc, zasada, o której
    mowa powyżej, oznacza, że wszystko co zostało na gruncie wzniesione staje się - jako
    część składowa - własnością właściciela gruntu.
    To oznacza, że w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży, względnie w okresie
    jaki został przewidziany przez ustawodawcę na wydatkowanie środków ze sprzedaży, musi
    być spełniony warunek określony tym przepisem, czyli grunt, na którym budowany,
    rozbudowywany, nadbudowywany, przebudowywany lub remontowany jest budynek
    mieszkalny, musi stanowić własność lub współwłasność podatnika. Jeżeli nawet w chwili
    ponoszenia wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont
    domu podatnik nie dysponuje tytułem własności (współwłasności) do gruntu, to najpóźniej
    tytuł taki podatnik powinien uzyskać ostatniego dnia okresu o jakim mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ww. okresie podatnik
    może wydatkować środki na realizację własnego celu mieszkaniowego.

    Ustawodawca przewidując zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy w sposób
    niebudzący wątpliwość podkreślił, że zwolnieniu podlegać będą tylko takie środki, które
    wydatkowane zostaną na „własne cele mieszkaniowe” a nie jakiekolwiek cele
    mieszkaniowe. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku, należy
    rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów
    mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku budowy, rozbudowy, nadbudowy,
    przebudowy lub remontu własnego budynku mieszkalnego, to w tym budynku podatnik
    faktycznie winien takie cele realizować czyli w nim mieszkać.
    Zatem, wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Państwa ze sprzedaży w 2022 r.
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w okresie nie później niż
    trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (czyli
    do 31 grudnia 2025 r.), na budowę i wykończenie domu, celem realizacji w nim własnych
    celów mieszkaniowych, uprawnia Państwa do skorzystania ze zwolnienia określonego w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Warunkiem skorzystania z ww. zwolnienia jest, aby w terminie trzech lat,
    o którym mowa wyżej, stali się Państwo właścicielami/współwłaścicielami działki, na której
    wybudowany jest ww. dom - z opisu sprawy wynika, że Państwo ten warunek spełnią.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Końcowo Organ wskazuje, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej, opłata za
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl
    art. 14f § 2b pkt 3 w zw. z art. 14r § 5 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w
    terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani ... (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.