Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.291.2023.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-08
Teza: Skoro czynność będzie opodatkowana VAT, obowiązek w PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC będzie wyłączony.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 24 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości niezabudowanej (działki gruntu). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 3 listopada 2023 r. (wpływ 3 listopada 2023 r).

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będąca stroną postępowania (dalej: Kupujący, Spółka):

N. Sp. z o. o.

NIP: (…)

2) Zainteresowany/a niebędący/a stroną postępowania:

Pan A. K.

Pani W. K.

Pan M. K.

Pan W. K.

Pani J. N.

(dalej łącznie: Sprzedający)

**Opis zdarzenia przyszłego**

N. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania) ma siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.

Zainteresowany będący strona postępowania jest spółką celową, która w grupie kapitałowej X. prowadzącej działalność w zakresie inwestycji deweloperskich, będzie spółką specjalnego przeznaczenia odpowiedzialną za realizację przyszłej inwestycji.

Inwestycje realizowane są w ten sposób, że podmiot wyznaczony w grupie nabywa na własność nieruchomości, a następnie przenosi prawa wynikające z zawartych umów na spółki celowe, wyznaczone do realizacji konkretnego projektu inwestycyjnego.

Aktualnie planowana jest realizacja kolejnej inwestycji. W tym celu planowane jest nabycie prawa własności niezabudowanej nieruchomości, położonej w P., stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…) z obrębu (…), o powierzchni 61.984 m2, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) („Nieruchomość”). Zgodnie z wpisami w dziale I-O księgi wieczystej, sposób korzystania z Nieruchomości oznaczono jako R – grunty orne. Na obszarze, na którym położona jest Nieruchomość aktualnie nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość jest niezabudowana.

Właścicielami Nieruchomości są aktualnie: Pani W. K., córka S. i St. („Sprzedający 1”), Pan A. K,, syn M. i W., („Sprzedający 2”), Pan M. K., syn M. i W. („Sprzedający 3”), Pan W. K., syn M. i W. („Sprzedający 4”) oraz Pani J. N., córka M. i W. („Sprzedający 5”). Właściciele będą łącznie zwani „Sprzedającymi”.

Sprzedający są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów na terytorium Polski. Sprzedający 1, Sprzedający 3 oraz Sprzedający 5 nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Sprzedający 2 oraz Sprzedający 4 są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.

Wszyscy Sprzedający byli także rolnikami ryczałtowymi. Sprzedający 2 (A. K.) nie jest takim rolnikiem od 2006 roku. Sprzedający 4 (W. K.) nie jest takim rolnikiem od 2011/2012 roku. W przypadku pozostałych Sprzedających ten status nie zmienił się.

Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedających, nie jest i nie była wykorzystywana przez nich w działalności gospodarczej. Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających w drodze dziedziczenia na podstawie postanowienia o nabyciu spadku po M. K. Nieruchomość była wykorzystywana na cele rolne, nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy ani żadnych umów o podobnym charakterze. Nieruchomość była wykorzystywana do działalności rolniczej i wchodziła w skład gospodarstwa rolnego.

Sprzedający nie podejmowali żadnych działań w celu sprzedaży działki, poza działaniem przez pośrednika nieruchomościami.

Sprzedający oraz podmiot wyznaczony w grupie jako kupujący – X.P. Sp. z o. o. (dalej „Strony”) zawarli 15 grudnia 2022 roku w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej „Umowa przedwstępna”).

X.P. Sp. z o.o. ma siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce oraz jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.

Po nabyciu prawa własności Nieruchomości planowane jest rozpoczęcie realizacji inwestycji polegającej na budowie na Nieruchomości osiedla mieszkaniowego, wielorodzinnego z ewentualnymi usługami i garażem podziemnym („Inwestycja”).

Umowa przedwstępna została podpisana przez X.P. Sp. z o.o. jako Kupującego, ale stosownie do jej postanowień prawa i obowiązki Kupującego mogą zostać jednorazowo przeniesione na (…) (spółkę celową), którą będzie Zainteresowany będący stroną postępowania. Z tego względu, jeśli dojdzie do takiego przeniesienia praw i obowiązków, wszystkie postanowienia umowy dotyczące Kupującego będą także odnosiły się do Zainteresowanego będącego stroną postępowania.

Na mocy Umowy przedwstępnej Strony zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości za określoną cenę („Cena”), jeśli spełnione zostaną określone warunki zawieszające. Zgodnie z postanowieniami Umowy przedwstępnej, warunkiem zawieszającym zawarcia umowy przyrzeczonej jest, m.in. wydanie decyzji środowiskowej, decyzji o warunkach zabudowy, pozwolenia na budowę oraz warunek, że Nieruchomość nie będzie miała charakteru rolnego albo nastąpi zmiana stanu prawnego umożliwiająca nabycie Kupującemu Nieruchomości pomimo jej rolnego charakteru.

Cena za Nieruchomość zostanie zapłacona Sprzedającym proporcjonalnie do posiadanych udziałów w prawie własności Nieruchomości. W Umowie przedwstępnej postanowiono ponadto, że w terminie dwóch miesięcy od dnia wydania na rzecz Kupującego (lub utworzoną przez niego spółkę celową) ostatecznej i prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, umożliwiającej realizację na Nieruchomości Inwestycji, Kupujący wpłaci zaliczkę na poczet ceny Nieruchomości („Zaliczka”).

Zaliczka ma być wpłacona do depozytu notarialnego, a następnie – pod warunkiem dochowania przez Sprzedających określonych w umowie zobowiązań (dotyczących ustanowienia hipoteki na Nieruchomości) – przekazana na rzecz Sprzedających proporcjonalnie do ich udziałów w prawie własności Nieruchomości. W przypadku zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży Zaliczka zostanie zaliczona na poczet Ceny. W przypadku wygaśnięcia lub rozwiązania umowy, Sprzedający będą zobowiązani do zwrotu Zaliczki, przy czym w przypadku nie zawarcia umowy z przyczyn niezależnych od stron lub z winy Kupującego, niewielka część Zaliczki będzie miała charakter bezzwrotny.

Stosownie do postanowień Umowy przedwstępnej Sprzedającym będzie przysługiwało także dodatkowe wynagrodzenie, obliczane jako iloczyn stałej stawki w zł za każdy m2 przekraczający określony w umowie limit powierzchni użytkowej mieszkań i usług w ramach Inwestycji („Wynagrodzenie dodatkowe”). Wynagrodzenie dodatkowe będzie obliczane m.in. na podstawie pozwolenia na budowę, a także ewentualnych decyzji o zmianie pozwolenia na budowę.

Postanowienia dotyczące obowiązku zapłaty Dodatkowego wynagrodzenia zostały uregulowane szczegółowo w art. (…) Umowy przedwstępnej pt.: „Cena. Zaliczka. Waloryzacja. Wynagrodzenie dodatkowe. Dopłata”. Szczegółowy sposób obliczenia wysokości wynagrodzenia dodatkowego został określony w Umowie przedwstępnej sprzedaży w następujący sposób:

„(…) Sprzedającym będzie przysługiwało wynagrodzenie dodatkowe w wysokości 650 zł netto za każdy m2 PUM powyżej 50.000 m (zgodnie z treścią umowy PUM zostało zdefiniowane, w następujący sposób: PUM oznacza powierzchnię użytkową mieszkań i powierzchnie użytkową usług w ramach Inwestycji, przy czym nie obejmuje ona miejsc parkingowych, miejsc garażowych, komórek lokatorskich, schowków, tarasów, balkonów, ogródków przylokalowych, loggi iantresol, zaś przez powierzchnię użytkową rozumie się sumę powierzchni poszczególnych pomieszczeń mieszkalnych i usługowych, bez powierzchni pod ściankami działowymi i bez wliczenia tynków). Wynagrodzenie to będzie obliczone na podstawie Pozwolenia na budowę a także ewentualnych decyzji o zmianie pozwolenia na budowę oraz zamiennych pozwoleń na budowę i aktualizowane także po zawarciu Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży. (…) Wynagrodzenie dodatkowe zostanie wyliczone po raz pierwszy bezpośrednio przed zawarciem Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży na podstawie Pozwolenia na Budowę, zamiany pozwolenia na budowę lub zamiennego pozwolenia na budowę (o ile do czasu zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży zostaną wydane). (…) Każdorazowo w przypadku uzyskania pozwolenia na budowę, kolejnego (etapowego) pozwolenia na budowę, jego zmiany lub zamiennego pozwolenia na budowę – Kupujący, w terminie 14 dni, poinformuje o powyższym Sprzedającego, przedstawiając mu kalkulację Wynagrodzenia Dodatkowego wraz z odpowiednią częścią projektu budowlanego. Ostatnia informacja (i kalkulacja ewentualnego Wynagrodzenia Dodatkowego) zostanie przedstawiona Sprzedającemu w terminie 45 dni od dnia upływu 3 lat od Daty Końcowej i obejmowała będzie całkowitą PUM w ramach inwestycji wg stanu na ten dzień. Wynagrodzenie dodatkowe zostanie zapłacone Sprzedającemu: (i) w dniu zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży odpowiednio na zasadach płatności dotyczących pozostałej części Ceny (Artykuł (\`(...)\`) i następne) – o ile dojdzie do uzyskania Pozwolenia na budowę do tego dnia (art. (…)); oraz (ii) w terminie 30 (trzydziestu) dni liczonych od dnia otrzymania przez Kupującego informacji wskazujących rachunek bankowy Sprzedającego, na który ma nastąpić zapłata Wynagrodzenia Dodatkowego (w przypadkach opisanych w art. (…))”.

W Umowie przedwstępnej Sprzedający zobowiązali się również, że będą współpracować z Kupującym w celu zapewnienia spełnienia się warunków zawieszających zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży. W szczególności Sprzedający:

\- udzielą Kupującemu pełnomocnictw do badania Nieruchomości oraz pełnomocnictw w celu przeprowadzenia procesu odrolnienia oraz wyrażają zgodę na dokonanie minimalnego zakresu prac budowlanych niezbędnych w tym celu;

\- udzielą Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, na zasadzie użyczenia, w celu realizacji Inwestycji, w szczególności w celu uzyskania wszelkich decyzji, uzgodnień, zgód, pozwoleń;

\- udzielą zgody na dokonanie podziału Nieruchomości oraz pełnomocnictw do jego przeprowadzenia.

Sprzedający zobowiązali się także do udzielenia Spółce (Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania) lub podmiotom przez niego wskazanym wszelkich innych pełnomocnictw i zgód w zakresie potrzebnym do przygotowania i realizacji Inwestycji.

W celu ustalenia, czy opisana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych strony postanowiły wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Aby uniknąć wątpliwości zaznaczyli Państwo, że:

\- przedmiotem umowy sprzedaży będzie Nieruchomość niezabudowana,

\- w dacie podpisania umowy sprzedaży na rzecz Kupującego lub założoną przez niego spółkę celową zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu w celu realizacji na Nieruchomości Inwestycji,

\- Sprzedający będą współdziałać w procesie odrolnienia i uzyskania decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz pozwolenia na budowę dla Nieruchomości oraz udzielą Kupującemu w tym celu wszelkich niezbędnych pełnomocnictw,

\- nabycie Nieruchomości związane jest z działalnością gospodarczą Spółki opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (działalnością deweloperską, czyli budową i sprzedażą nowych mieszkań, która to sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką inną niż zwolniona).

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że na dzień planowanej sprzedaży N. Sp. z o.o. będzie kupującym.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem transakcja sprzedaży Nieruchomości powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Wskazali Państwo również na treść art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 4 pkt 1, art. 6 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

W związku z powyższymi regulacjami – jak wyjaśnili Państwo – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku w wysokości 2% od ceny sprzedaży ciąży na Kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika więc, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie planowana umowa sprzedaży będzie miała za przedmiot Nieruchomość, będącą niezabudowaną działką gruntu o charakterze budowlanym.

Warunkiem zawarcia umowy sprzedaży jest wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Sprzedający zbędą na rzecz Inwestora swoje udziały w prawie własności Nieruchomości, a Inwestor stanie się jej właścicielem. Jak już wskazano wyżej transakcja nie będzie w Państwa ocenie objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ Sprzedający nie będą działali w charakterze podatników tego podatku. Wobec tego nie zaistnieje przyczyna wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku z planowaną sprzedażą Sprzedający występują w charakterze podatników, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy. Sprzedaż udziału we współwłasności niezabudowanej Nieruchomości nie będzie więc podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. A zatem, skoro planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to do opisanej transakcji nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W takim przypadku umowa sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych według stawki podatku określonej w art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) tej ustawy wynoszącej 2%. Na mocy art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie ciążył na Kupującym.

Wskazali Państwo interpretację indywidualną, w której – w Państwa opinii – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął analogiczne stanowisko.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Sprzedających) niezabudowaną działkę gruntu (określaną we wniosku jako „Nieruchomość”).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.310.2023.3.MW w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

\- zbycie opisanej we wniosku Nieruchomości będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1, w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług; dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, a także art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy,

\- sprzedaż działki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem, w kontekście rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług zawartego w ww. interpretacji, nie mają Państwo racji, że umowa sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jak wynika bowiem z ww. interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług – sprzedaż niezabudowanej działki (udziałów w niej) będzie objęta podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia z tego podatku. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W takim przypadku, mając na uwadze zapis zawarty w ww. przepisie, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.310.2023.3.MW.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

N. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.