Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD9/033/121/KCT/2011/PK-1321
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2012-12-07
Teza: skutki podatkowe sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
Słowa kluczowe: małżeństwo; małżonek; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; ulga-ulga meldunkowa; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

Zmiana interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2011 r. Nr IPPB4/415-532/11-7/JK2 wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2011 r. i uzupełnieniu wniosku z dnia 29 sierpnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, po spełnieniu ustawowych warunków, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, **jest prawidłowe**.

Uzasadnienie

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 16 września 2011 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Interpretacja wydana została na ww. wniosek z dnia 20 czerwca 2011 r. uzupełniony następnie wnioskiem z dnia 29 sierpnia 2011 r.

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że w 2010 roku Wnioskodawca dokonał sprzedaży mieszkania własnościowego spółdzielczego za kwotę 130 tys. zł przy ulicy P. 4/23 w S. W tym mieszkaniu była zameldowana żona Wnioskodawcy, a Wnioskodawca był zameldowany w C. przy ul. P. 8 od 2002 roku, tj. po śmierci ojca. W roku 2007 Wnioskodawca dokonał zamiany mieszkania własnościowego spółdzielczego w S. przy ulicy P. 2/34 na rzecz swojej córki i Jej męża. Strony podały wartość rynkową mieszkań: ul. P. 2/34 na kwotę 60 tys., ul. P. 4/23 na kwotę 48 tys. Po dokonaniu sprzedaży domu przy ulicy P. 4/23 Wnioskodawca udał się do Urzędu Skarbowego w celu zapłacenia podatku dochodowego od sprzedanego mieszkania. Pracownik US, po przedstawieniu Mu odpowiednich dokumentów udzielił Wnioskodawcy informacji o wysokości podatku, tj.: 130 tys. (wartość mieszkania w dniu sprzedaży w 2010 r.) - 48 tys. (zamiany mieszkania w 2007 r.) = 82 tyś. zł (jest to kwota bazowa, od której Wnioskodawca ma zapłacić podatek w wysokości 19%, tj. 15 tys. 580 zł. Ponadto, z tej sprawy przysługuje ulga mieszkaniowa, gdyż była tam zameldowana żona Wnioskodawcy, Wnioskodawca natomiast będzie musiał zapłacić 1/2 tej sumy tj. 7 tys. 790 zł, ale tą sumę Wnioskodawca będzie mógł rozliczyć przy zeznaniu rocznym PIT-36. Przy rozliczeniu PIT-36 w miesiącu kwietniu 2011 r. urzędnik US oświadczył Wnioskodawcy, że musi zapłacić 1/2 podatku ze sprzedaży mieszkania przy ulicy P. 4/23 w S. od całej sumy, tj. 130 000 x 1/2 x 19% co daje 12 tys. 350 zł. Powyższą kwotę Wnioskodawca oświadczył, że wpłacił. Po konsultacji z Urzędem Skarbowym Wnioskodawca został poinformowany, że niesłusznie zapłacił wyższy podatek. Podsumowując, w 2007 roku na podstawie umowy zamiany Wnioskodawca wspólnie z żoną nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości rynkowej 48 000,00 zł, zgodnie z zawartym aktem notarialnym. Majątek ten został objęty obowiązującą małżeńską wspólnością ustawową. W mieszkaniu tym została zameldowana małżonka Wnioskodawcy na pobyt stały. Okres zameldowania wynosił ponad 12 miesięcy. W 2010 roku dokonano sprzedaży ww. mieszkania za kwotę 130 000,00 zł.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie: Czy od uzyskanego dochodu Wnioskodawca wraz z żoną powinni zapłacić podatek dochodowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 10 ust. 1 lit. 8b u.p.d.o.f. sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest źródłem przychodu, które podlega opodatkowaniu wg art. 30e u.p.d.o.f. Zgodnie z art. 30e u.p.d.o.f. podstawą opodatkowania jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztami nabycia nieruchomości. Kwota 130 000,00 zł jest przychodem ze sprzedaży mieszkania, a koszt jego uzyskania wynosi 48 000,00 zł, więc dochód jaki osiągnięto z tego tytułu wynosi 82 000,00 zł. Od tej wielkości małżonkowie są zobowiązani zapłacić podatek w wysokości 82 000 x 19% = 15 580.00 zł, każde z Nich po 7 790,00 zł. Według Wnioskodawcy, ponieważ spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyli w 2007 roku, mogą skorzystać z ulgi meldunkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f. W sytuacji żony Wnioskodawcy został spełniony warunek zameldowania przez minimum 12 miesięcy przed datą sprzedaży, który uprawnia ją do skorzystania z tego zwolnienia. Natomiast Wnioskodawca nie był zameldowany w przedmiotowym mieszkaniu, jednak pomimo tego uważa, że też może skorzystać z ulgi meldunkowej, ponieważ zgodnie z art. 21 ust. 22 u.p.d.o.f. ulga ta ma zastosowanie do obojga małżonków. Wnioskodawca powołuje się na interpretację Izby Skarbowej w Rzeszowie (IS.I/2-4151/9/07, IS.I/2-4151/10/07), według której ulga meldunkowa ma zastosowanie do obojga małżonków i wystarczy, aby tylko jedno z nich wypełniło warunek zameldowania w mieszkaniu będącego współwłasnością małżeńską. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy podatek od sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jaki są zobowiązani zapłacić wynosi 0,00 zł.

Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 16 września 2011 r. Nr IPPB4/415-532/11-7/JK2, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588, z późn. zm.) od dnia 1 stycznia 2007 r. zostały zmienione zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) od dnia 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1, ust. 2 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Dochód zatem jest podstawą obliczenia podatku. Podatek obliczony od dochodu z odpłatnego zbycia wskazanych nieruchomości i praw płatny jest w terminie złożenia zeznania rocznego za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.), wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 21 ustawy (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.), zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W odniesieniu do podatników, którzy uzyskali tego rodzaju przychody w 2007 roku Minister Finansów w drodze rozporządzenia z dnia 2 kwietnia 2008 r. (Dz. U. Nr 59, poz. 361) przedłużył do dnia 30 kwietnia 2008 r. termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków uprawniających do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy. Natomiast podatnicy którzy uzyskali tego rodzaju przychody w 2008 roku mają obowiązek złożyć stosowne oświadczenie w terminie do dnia 30 kwietnia 2009 r. Natomiast jeżeli sprzedaż nieruchomości lub prawa majątkowego dokonana została po dniu 31 grudnia 2008 r. wówczas oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy podatnicy składają w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, o czym stanowi art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.).

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Podkreślić należy, że problematyka dotycząca zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) uzyskanego przez oboje małżonków, w sytuacji gdy tylko jeden z nich był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy, znalazła odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych.

Orzecznictwo, w szczególności Naczelnego Sądu Administracyjnego, ukształtowało w tym zakresie jednolitą linię rozstrzygnięć wskazując, że zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Zwolnieniem objęty jest przychód z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) w przypadku spełnienia warunków zwolnienia przez co najmniej jednego z małżonków (np.: wyrok z dnia 17 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 102/10, wyrok z dnia 30 sierpnia 2011 r. sygn. akt II FSK 503/10).

Minister Finansów, uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych, wydał w dniu 7 października 2011 r. interpretację ogólną Nr DD2/033/66/KOI/2011/DD-433, stwierdzając, że „ulga meldunkowa” ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, nawet wówczas, gdy warunek zameldowania spełnia tylko jeden z małżonków. Minister Finansów podkreślił, że wystarczającym dla skorzystania z „ulgi meldunkowej” przez oboje małżonków, jest złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, przez małżonka spełniającego te warunki.

Mając na uwadze powyższe, uznać należy, iż stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, po spełnieniu łącznie ustawowych warunków, jest prawidłowe.

Minister Finansów, jeżeli stwierdzi nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, stosownie do art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej dokonuje, z urzędu, jej zmiany, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów administracyjnych.

W konsekwencji należało, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż stwierdził m.in., że (…) w celu zastosowania zwolnienia, każdy z małżonków musi być zameldowany przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia (…), jest nieprawidłowe.

Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).

Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.