Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1022/12/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-11-13
Teza: Jakie dokumenty powinny znaleźć się w posiadaniu Spółki w celu udokumentowania zapłaty zagranicznego podatku u źródła oraz podatku dochodowego przez Spółkę X, aby Spółka mogła skorzystać z uprawnienia do pomniejszenia podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: dokumentowanie; dokumenty; Rosja; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 03 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 13 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy posiadane przez Spółkę dokumenty są podstawą do odliczenia podatku dochodowego w Polsce /pytanie oznaczone we wniosku Nr 1/ - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 sierpnia 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy posiadane przez Spółkę dokumenty są podstawą do odliczenia podatku dochodowego w Polsce.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe :

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym (podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych). Spółka posiada 100% udziałów w Spółce X, mającej siedzibę i działającej na terytorium Federacji Rosyjskiej (podlega ona opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Rosji). Spółka uzyskuje przychody z tytułu dywidendy w związku z posiadaniem udziałów w kapitale Spółki X. Pomiędzy Polską a Federacją Rosyjską obowiązuje umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Zgodnie z uchwałą walnego zgromadzenia Spółki X wypracowany zysk netto skierowano do wypłaty w drodze dywidendy. Dywidenda zostanie wypłacona na rachunek bankowy Spółki w walucie krajowej Spółki X, tj. RUB, po pomniejszeniu o podatek u źródła w wysokości 10%. Spółka zamierza dokonać odliczenia podatku od dywidendy zapłaconego w Rosji oraz podatku od dochodów, z których zysk został wypłacony, zapłaconego przez Spółkę X, stosownie do art. 20 ust. 1 i 2 ustawy o PDOP.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jakie dokumenty powinny znaleźć się w posiadaniu Spółki w celu udokumentowania zapłaty zagranicznego podatku u źródła oraz podatku dochodowego przez Spółkę X, aby Spółka mogła skorzystać z uprawnienia do pomniejszenia podatku dochodowego od osób prawnych? /pytanie oznaczone we wniosku Nr 1/

Zdaniem Spółki, w świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”), w zeznaniu rocznym podatnik ma prawo do odliczenia podatku zapłaconego w obcym państwie, jeżeli spełni łącznie następujące warunki, określone w art. 20 ust. 1 powołanej ustawy:

*   podmiot podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,
*   podatnik ten osiąga dochody (przychody) zarówno na terytorium Polski, jak i za granicą,
*   dochody (przychody) osiągane na terytorium państw obcych podlegają opodatkowaniu w tych państwach,
*   dochody te nie są wolne od podatku na mocy postanowień umowy międzynarodowej, której stroną jest Polska (tj. nie ma zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 3 updop),
*   podatek od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium państw obcych został faktycznie zapłacony w tych państwach.

Zdaniem Spółki, powyższe przesłanki materialne dokonania przedmiotowego odliczenia zostały spełnione. Należy podkreślić, iż w myśl art. 20 ust. 1 i 2 updop, odliczeniu podlega podatek zapłacony za granicą. Obowiązkiem podatnika jest zatem odpowiednie udokumentowanie polskiemu organowi podatkowemu faktu zapłacenia podatku za granicą. Zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z dnia 03 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.), jako dowód należy dopuścić wszystko, co może się przyczynić do wyjaśnienia sprawy i jednocześnie nie jest sprzeczne z prawem. W szczególności mogą to być księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych oraz inne materiały i informacje (art. 181 Ordynacji podatkowej).

W celu udokumentowania prawa do skorzystania z odliczenia Spółka będzie dysponowała następującymi dokumentami:

*   uchwałą walnego zgromadzenia Spółki X w sprawie wysokości dywidendy,
*   wyciągami bankowymi potwierdzającymi otrzymanie zapłaty pomniejszonej o potrącony procent podatku, zgodnie z polsko-rosyjską umową w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku,
*   potwierdzeniem przelewu podatku przez Spółkę X na rachunek właściwego urzędu skarbowego, wystawionym przez bank realizujący płatność;
*   zaświadczeniem wystawionym przez właściwy urząd skarbowy o niezaleganiu w płatności zobowiązań podatkowych przez Spółkę X,
*   uwierzytelnioną kopią deklaracji podatkowych (tj. kopią potwierdzoną za zgodność z oryginałem przez osobę uprawnioną do reprezentacji podmiotu wypłacającego dywidendę).

Przepisy krajowe obowiązujące w Federacji Rosyjskiej nie pozwalają na uzyskanie potwierdzenia notarialnego dla kopii dokumentów podatkowych. Spółka X nie ma także możliwości uzyskania od właściwego urzędu skarbowego informacji, potwierdzającej fakt zapłaty podatku oraz jego wysokości (może uzyskać wyłącznie zaświadczenie o niezaleganiu w płatności zobowiązań podatkowych).

W skutek powyższego Spółka stoi na stanowisku, że wyżej wymienione dokumenty będące w jej posiadaniu, stanowią nie budzące wątpliwości potwierdzenie faktu zapłaty podatku za granicą oraz jego wysokości, a zatem są wystarczające w celu udokumentowania prawa do skorzystania z odliczenia, przewidzianego w art. 20 ust. 1 i 2 updop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego od dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.