Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/4510-920/15-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-11-30
Teza: Czy wartość Udziałów SPV1 przekazanych Wnioskodawcy na skutek Transakcji (tzw. „wymiany udziałów”) w zamian za udziały Wnioskodawcy w kapitale zakładowym SPV2 - nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającego opodatkowaniu na moment przekazania Udziałów na rzecz Wnioskodawcy ?
Słowa kluczowe: udział-wymiana udziałów; udział-zbycie udziałów; wartość-wartość nominalna; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca („Wnioskodawca") jest spółką akcyjną z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”).

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest TRANSPORT KOLEJOWY TOWARÓW (PKD 49, 20; Z). Przedmiotem pozostałej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest m.in. (i) DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA WSPOMAGAJĄCA TRANSPORT LĄDOWY (PKD 52, 21, Z), (ii) TRANSPORT KOLEJOWY PASAŻERSKI MIĘDZYMIASTOWY (PKD 49, 10, Z) oraz (iii) MAGAZYNOWANIE I PRZECHOWYWANIE PALIW GAZOWYCH (PKD 52, 10, A).

Wnioskodawca jest wspólnikiem różnych spółek kapitałowych prowadzących działalność gospodarczą o różnym profilu, tj. działalność spedycyjną, działalność terminalową, utrzymanie i naprawa taboru, obsługa bocznic, remonty i utrzymanie infrastruktury torowej, zarządzanie infrastrukturą kolejową, obsługa celna oraz działalność rekultywacyjna.

Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem (właścicielem 100% udziałów w kapitale zakładowym nieprzerwanie od początku istnienia - ti. od 28.04.2009r. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce, podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT (,,SPV1”). Kapitał zakładowy SPV1 został w części pokryty wkładem pieniężnym, a w części wkładem niepieniężnym (aportem). Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej SPV1 jest SPRZEDAŻ HURTOWA NIEWYSPECJALIZOWANA (PKD 46, 90, Z). Przedmiotem pozostałej działalności gospodarczej SPV1 jest m.in.: (i) DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA WSPOMAGAJĄCA TRANSPORT LĄDOWY (PKD 52, 21, Z), (ii) PRZEŁADUNEK TOWARÓW W POZOSTAŁYCH PUNKTACH PRZEŁADUNKOWYCH (PKD 52, 24, C), (iii) MAGAZYNOWANIE I PRZECHOWYWANIE POZOSTAŁYCH TOWARÓW (PKD 52, 10, B) oraz (iv) DZIAŁALNOŚĆ ZWIĄZANA Z WYSZUKIWANIEM MIEJSC PRACY I POZYSKIWANIEM PRACOWNIKÓW (PKD 78, 10, Z).

Wnioskodawca jest także jedynym wspólnikiem innych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski i podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT (łącznie te spółki jako „SPV2”). Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej SPV2 jest zwykle PRZEŁADUNEK TOWARÓW W POZOSTAŁYCH PUNKTACH PRZEŁADUNKOWYCH (PKD 52, 24, C) . Przedmiotem pozostałej działalności gospodarczej SPV2 jest zwykle, MAGAZYNOWANIE 1 PRZECHOWYWANIE POZOSTAŁYCH TOWARÓW (PKD 52, 10, B), DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA WSPOMAGAJACA TRANSPORT LĄDOWY (PKD 52, 21, Z).

Wnioskodawca planuje - w ramach jednej transakcji - wnieść posiadane przez siebie udziały w kapitale zakładowym SPV2 do SPV1 jako wkład niepieniężny (aport) w zamian za udziały w kapitale zakładowym SPV1 („Udziały”), przekazanych na rzecz Wnioskodawcy (tzw. „wymiana udziałów”), („Transakcja”). Transakcja nastąpi bez dokonania żadnej zapłaty w gotówce. SPV1 nie posiadała, aktualnie nie posiada i do dnia dokonania Transakcji nie będzie posiadała żadnych udziałów w kapitale zakładowym SPV2. Na skutek dokonanej Transakcji, SPV1 uzyska bezwzględną większość praw głosów w SPV2. Udziały SPV2 zostaną wniesione do SPV1 po cenie nominalnej równej wartości rynkowej (tj. bez agio) Udziałów na dzień ich wniesienia do SPV1.

Udziały SPV2 wniesione do SPV1 będą przeznaczone w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego SPV1 zgodnie z art. 257 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. Poz. 1030 ze zm.), („KSH”) poprzez utworzenie nowych udziałów.

Wnioskodawca wskazuje, iż Wnioskodawca. SPV1 i SPV2 wchodzą w skład jednej grupy kapitałowej („GK”). Uzasadnieniem ekonomicznym Transakcji jest uproszczenie struktury GK tak, by SPV1 stała się spółką holdingową w stosunku do spółek SPV2, które prowadzą wyłącznie jednorodną rodzajowo działalność w zakresie prowadzenia terminali, co także doprowadzi do ułatwienia zarządzania i wzajemnych rozliczeń pomiędzy spółkami GK (w tym Wnioskodawcą, SPV1 i SPV2).

Nie jest też wykluczone, iż po zakończeniu Transakcji całość lub część udziałów niektórych spośród SPV2 zostaną zbyte przez SPV1.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, wartość Udziałów SPV1 przekazanych Wnioskodawcy na skutek Transakcji (tzw. „wymia­ny udziałów”) w zamian za udziały Wnioskodawcy w kapitale zakładowym SPV2 - nie będzie stano­wiła dla Wnioskodawcy przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającego opodatkowaniu na moment przekazania Udziałów na rzecz Wnioskodawcy ?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, wartość Udziałów SPV1 przekazanych Wnioskodawcy na skutek Transakcji (tzw. „wymiany udziałów”) w zamian za udziały Wnioskodawcy w kapitale zakładowym SPV2 - nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającego opodatkowaniu na moment przekazania Udziałów na rzecz Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”), reguluje opodatkowanie podatkiem CIT dochodów m.in. osób prawnych, do których należą m.in. spółka z o.o. i spółka akcyjna (art. 12 KSH). Nadto, jak wynika z art. 4a pkt 21) ustawy o CIT „ilekroć w \[ustawie o CIT\] jest mowa o: (\`(...)\`) 21) spółce - oznacza to spółkę będącą podatnikiem \[podatku CIT\].” Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT „podatnicy \[podatku CIT\], jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.”

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem CIT jest, co do zasady, dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem w podatku CIT jest, co do zasady, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT).

Ustawa o CIT zawiera otwarty katalog przychodów w podatku CIT, o czym świadczy sposób sformułowania art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, iż „przychodami \[w podatku CIT\], z zastrzeżeniem (\`(...)\`) są w szczególności (\`(...)\`). ”

Zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce - do przychodów w podatku CIT nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów)."

Nadto, jak wynika z art . 12 ust. 11 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r.) „przepis \[ art . 12 \] ust. 4d \[ustawy o CIT\] stosuje się, jeżeli:

1.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (\`(...)\`) są nabywane, są podmiotami wymienio­nymi w załączniku nr 3 do \[ustawy o CIT\] (\`(...)\`) oraz
2.  wspólnik jest podatnikiem \[podatku CIT\] i wnoszone przez niego udziały (\`(...)\`) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.”

Przepis art. 12 ust. 4d stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia m.in. udziałów, przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie - jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT (art. 12 ust. 12 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r.).

Wnioskodawca wskazuje, iż jak wynika z literalnego brzmienia przepisów ustawy o CIT, aby transakcja tzw. „wymiany udziałów”’ - w przypadku udziałów spółek z o.o. - nabycie przez spółkę od wspólnika innej spółki udziałów tej innej spółki oraz w zamian za udziały tej innej spółki przekazanie jej wspólnikowi własnych udziałów - pozostała po stronie wspólnika spółki nabywającej udziały neutralna podatkowo na moment nabycia udziałów (tj. nie powodowała powstania po stronie wspólnika przychodu w podatku CIT) muszą zostać spełnione następujące warunki:

1.  spółka nabywająca udziały uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo spółka nabywająca udziały, posiadająca już bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, zwiększa ilość udziałów w tej spółce (art. 12 ust. 4d pkt 1) i pkt 2) ustawy o CIT);
2.  podmioty biorące udział w transakcji wymiany udziałów podlegają m.in. w państwie członkowskim. Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia;
3.  spółka nabywająca udziały oraz spółka, której udziały są nabywane, są m.in. podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o CIT (a więc również spółkami z o.o. - poz. 29 załącznika nr 3 do ustawy o CIT).

Istota powyższych przepisów sprowadza się zatem zasadniczo do odroczenia opodatkowania podatkiem CIT podmiotów biorących udział w transakcji wymiany udziałów do momentu zbycia udziałów uzyskanych w ramach takiej transakcji (tak również m.in. w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów, w imieniu którego organem upoważnionym do wydawania interpretacji jest Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, z dnia 3 marca 2015 r. nr 1PTPB3/423-420/14-2/IR).

Odnosząc ww. regulacje ustawy o CIT do przedstawionego we Wniosku zdarzenia przyszłego należy wskazać, iż - zdaniem Wnioskodawcy - w opisywanym we Wniosku zdarzeniu przyszłym wszystkie ww. warunki zostały spełnione.

Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, przedstawionego we Wniosku:

1.  SPV1 nabędzie udziały SPV2 od Wnioskodawcy (jako wspólnika SPV2) w zamian za przekazanie udziałów SPV1 na rzecz Wnioskodawcy;
2.  w wyniku ww. nabycia, SPV1, która na moment dokonywania Transakcji nie będzie posiadała udziałów w kapitale zakładowym SPV2, uzyska bezwzględną większość praw głosów w SPV2;
3.  w zamian za otrzymane przez SPV1 udziały w kapitale zakładowym SPV2, nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego SPV1;
4.  podmioty biorące udział w tej transakcji (tj. Wnioskodawca, SPV1 i SPV2) podlegają w Polsce (państwie członkowskim Unii Europejskiej), opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia oraz są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o CIT, tj. stanowią spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako: „spółka akcyjna” i "spółka z ograniczoną odpowiedzialnością" (poz. 29 załącznika nr 3 do ustawy o CIT);
5.  Wnioskodawca (wspólnik SPV1 i SPV2) jest podatnikiem podatku CIT i wnoszone przez niego Udziały będą stanowić wkład niepieniężny (aport) przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej (SPV1).

Przy tym ww. warunki określone w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT zostaną spełnione, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, w ramach jednej Transakcji.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku znajdzie zastosowanie norma wynikająca z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT - w świetle ww. ustaleń dokonanych w zakresie opisu zdarzenia przyszłego.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, wartość Udziałów SPV1 przekazanych Wnioskodawcy na skutek Transakcji (tzw. „wymiany udziałów”) w zamian za udziały Wnioskodawcy w kapitale zakładowym SPV2 - nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu w podatku CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT na moment przekazania Udziałów na rzecz Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art . 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.