Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-371/08-5/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-09-16
Teza: W którym momencie „X” powinna rozpoznać przychód podatkowy w związku z wystawieniem faktury VAT na rzecz Inwestora z tytułu przebudowy sieci w celu usunięcia kolizji?
Słowa kluczowe: czynności-wykonywanie czynności; energia; energia-energia elektryczna; przychód; przychód-moment powstania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 03 czerwca 2008 r. (data wpływu 16 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu podatkowego **- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony w dniu 01 września 2008 r. (data wpływu) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu podatkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Przedmiotem działalności S.A. jest dystrybucja energii elektrycznej do odbiorców przyłączonych do jej sieci. W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca wykorzystuje podziemne linie kablowe oraz napowietrzne linie elektroenergetyczne (zwane dalej: siecią), które stanowią własność Spółki. Sieci te posadowione są jednak często na gruntach, które stanowią własność innych podmiotów (osób fizycznych bądź osób prawnych). Przeprowadzenie przedmiotowych sieci następuje zawsze legalnie, zdarzają się jednak przypadki, że Spółka nie dysponuje tytułem prawnym do gruntu, na którym zlokalizowana jest sieć.

W działalności Spółki występują przypadki, kiedy właściciel bądź użytkownik wieczysty gruntu, bądź inna osoba uprawniona do prowadzenia prac na gruncie (dalej: inwestor) planuje przeprowadzić na danym terenie inwestycję (polegającą np. na budowie lub przebudowie obiektów), a istniejący przebieg sieci elektroenergetycznej Wnioskodawcy koliduje z projektowaną inwestycją lub też w inny sposób uniemożliwia wykorzystanie gruntu (są to tzw. kolizje energetyczne). W takich sytuacjach inwestor zwraca się do Spółki o zmianę przebiegu kolidującej sieci elektroenergetycznej (o tzw. usunięcie kolizji energetycznych).

Należy zaznaczyć, iż kolizja energetyczna może dotyczyć także innych urządzeń elektroenergetycznych (nie tylko sieci elektroenergetycznych), sposób postępowania z usuwaniem takich kolizji nie różni się jednakże od przypadków usuwania kolizji sieci elektroenergetycznych. Mając zatem na uwadze fakt, iż kolizje przebiegu sieci stanowią zdecydowaną większość przypadków, dla celów niniejszego wniosku Spółka będzie się posługiwać przykładem usuwania kolizji przebiegu sieci elektroenergetycznych.

Po przeanalizowaniu stanu prawnego konkretnego przypadku oraz wpływu usunięcia kolizji energetycznych na stan majątku i sytuację Spółki, zazwyczaj podejmuje się ona takiej przebudowy sieci elektroenergetycznej, która umożliwi Inwestorowi pożądane wykorzystanie gruntu. Zakres i sposób przeprowadzenia prac na majątku Spółki w związku z usunięciem kolizji energetycznych jest potwierdzany dodatkowo w odpowiednich umowach zawieranych z inwestorami, które stanowią również podstawę do finansowania prac Spółki przez inwestora. Nadmienić należy, iż przedmiotowa sieć jest wykorzystywana przez Spółkę zgodnie z jej przeznaczeniem. Po stronie Wnioskodawcy brak jest interesu w usunięciu kolizji, a prace mające na celu usunięcie kolizji dokonywane są jedynie w związku z potrzebami Inwestora. Zakres przebudowy istniejącej sieci, w związku z usunięciem kolizji, jest ograniczony i nie wykracza poza zakres prac pozwalających na przywrócenie stanu sieci i jej możliwości w zakresie dystrybucji energii elektrycznej sprzed usunięcia kolizji. Usunięcie kolizji polega na przebudowie kolidującego odcinka sieci elektroenergetycznej przez Wnioskodawcę. Wspomniana przebudowa polega na przesunięciu lub zmianie trasy sieci elektroenergetycznej tak, aby nie kolidowała ona z planowaną inwestycją. Wspomniane przesunięcie lub zmiana trasy sieci może się wiązać przy tym:

*   z wybudowaniem nowego odcinka sieci elektroenergetycznej, który nie będzie kolidował z planowaną inwestycją oraz na wyłączeniu z eksploatacji odcinka, który przebiegał przez teren inwestycji lub jego usunięciu;
*   z zastąpieniem danego odcinka sieci elektroenergetycznej sieci napowietrznej przez sieć kablową (podziemną).

Prace wykonywane w ramach usuwania kolizji prowadzą do poniższych efektów:

*   powstania nowej sieci elektroenergetycznej (nowego środka trwałego), lub
*   zwiększenia wartości użytkowej istniejącej sieci elektroenergetycznej, mierzonej w szczególności okresem używania oraz kosztami jej eksploatacji. Wynika to z faktu, iż materiały wykorzystywane do przebudowy kolidującego odcinka sieci elektroenergetycznej są najczęściej materiałami nowszej generacji w stosunku od użytych uprzednio. Ponadto, przebudowa sieci często wiąże się z faktyczną wymianą danego odcinka sieci elektroenergetycznej (np. w przypadku zmiany trasy sieci elektroenergetycznej). W rezultacie, wykonane prace pozwalają na wydłużenie okresu używania należącej do Wnioskodawcy sieci elektroenergetycznej oraz na obniżanie kosztów eksploatacji tej sieci.

Należy podkreślić, iż – jak wynika z treści ustaleń z inwestorami – Spółka nie ponosi ostatecznie kosztów przebudowy danego odcinka sieci elektroenergetycznej w związku z usunięciem kolizji energetycznych. W przypadku, gdy przebudowa jest wykonywana przez Spółkę, po zakończeniu prac i uzyskaniu odpowiedniej akceptacji ze strony inwestora w formie protokołu, Wnioskodawca wystawia fakturę VAT za wykonane prace i obciąża inwestora faktycznie poniesionymi nakładami na przebudowę sieci elektroenergetycznych, a otrzymane od Inwestora kwoty zalicza do przychodów podatkowych. Wydatki poniesione przez Spółkę na usunięcie kolizji energetycznych są jednocześnie zaliczane do wartości początkowej nowego środka trwałego bądź też – gdy przyczyniają się do zwiększenia wartości użytkowej przebudowanej sieci elektroenergetycznej – są kapitalizowane do wartości początkowej tej sieci, w związku z jej ulepszeniem. Powstanie nowego środka trwałego oraz zwiększenie wartości początkowej sieci elektroenergetycznej w wyniku jej modernizacji jest potwierdzane dokumentem OT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z usunięciem kolizji energetycznych powinny być kapitalizowane, jako wydatki na wytworzenie środków trwałych lub też traktowane jako zwiększenie wartości użytkowej istniejących środków trwałych (ulepszenie)?
2.  Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od nowo powstałych środków trwałych bądź też od zwiększonej wartości początkowej ulepszonych środków trwałych będą stanowiły koszt uzyskania przychodów dla Spółki?
3.  W którym momencie Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy w związku z wystawieniem faktury VAT na rzecz Inwestora z tytułu przebudowy sieci w celu usunięcia kolizji?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z obciążeniem inwestora z tytułu wykonania prac polegających na usunięciu kolizji energetycznych Spółka powinna wykazać przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie zakończenia prac polegających na usuwaniu kolizji, przy czym za moment zakończenia prac należy uznać datę akceptacji prac Spółki przez Inwestora poprzez podpisanie protokołu odbioru. Jednocześnie, w związku z obciążeniem Inwestora z tytułu usunięcia kolizji energetycznej (i wystawieniem faktury VAT), zdaniem Spółki, powinna ona rozpoznać przychód podatkowy na zasadach ogólnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień (i) wystawienia faktury, (ii) uregulowania należności.

Mając na uwadze specyfikę prac polegających na usuwaniu kolizji, należy stwierdzić, iż z punktu widzenia określenia momentu powstania przychodu podatkowego usuwanie kolizji nie powinno być traktowane jako wydanie rzeczy na rzecz Inwestora (nie otrzymuje on w wyniku prac jakiegokolwiek towaru – efekt prac Spółki w postaci nowego lub ulepszonego odcinka sieci pozostaje jej własnością), a raczej jako wykonanie usługi na jego rzecz (określony efekt prac polegający na możliwości prowadzenia dalszej inwestycji na danym terenie). W tej sytuacji, dość trudno jest jednoznacznie określić moment, kiedy można mówić o wykonaniu przez Spółkę usługi usunięcia kolizji na rzecz Inwestora. W rezultacie, zdaniem Spółki właściwe jest przyjęcie, iż usługa została wykonana w momencie akceptacji przez Inwestora prac Spółki poprzez podpisanie protokołu odbioru.

Biorąc pod uwagę fakt, iż Spółka wystawia fakturę VAT na rzecz Inwestora już po zakończeniu prac polegających na usunięciu kolizji, zdaniem Spółki prawidłowe jest przyjęcie, że w powyższym przypadku przychód podatkowy powstaje w momencie wykonania przez Spółkę usługi na rzecz Inwestora, tj. w momencie podpisania przez Inwestora protokołu odbioru prac.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Definicja przychodów związanych z działalnością gospodarczą zamieszczona jest w art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z ww. art. 12 ust. 3 ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak stanowi art. 12 ust. 3a ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

W przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych powstaje w momencie wykonania usługi, tj. w dacie akceptacji przez inwestora prac Spółki poprzez podpisanie protokołu odbioru.

Reasumując, za datę powstania przychodu Spółki z tytułu usuwania kolizji energetycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, należy uznać moment podpisania przez inwestora protokołu odbioru prac.

Biorąc powyższe pod uwagę, oraz brzmienie art. 12 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stwierdza się, iż stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie nadmienia się, iż wniosek Spółki w zakresie stanu faktycznego dotyczącego pytania pierwszego i drugiego, został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 16 września 2008 r., nr ILPB3/423-371/08-4/DS.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.