Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.180.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Możliwość zastosowania 5% stawki podatku (IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
oprogramowanie
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r wpłynął Pana wniosek z 20 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 września 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi
    On działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach
    programistycznych od 1 czerwca 2017 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem
    komputerowym). Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi On również normalną kodeksową
    odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa
    łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie
    działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony
    umówiły się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach
    swobody umów. Wnioskodawca rozlicza się i będzie rozliczał się w ramach podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów i opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku
    liniowego.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, osiągniętego w roku 2019, 2020, 2021 i
    2022.
    II. Działalność twórcza

    W ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowana oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby Mu uzyskanie przychodu.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca stworzył i rozwinął:
    System, który ... .
    W latach 2021-2022 Wnioskodawca pracował nad ... .
    Konkretne działania zmierzające do usprawnienia, rozwinięcia ww. Oprogramowania
    polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz
    usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub
    usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności
    nowe miały charakter samodzielnych utworów - programów komputerowych.
    Technologie wykorzystane przez Wnioskodawcę do stworzenia opisanych aplikacji to ..., ...
    i .... .
    Utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione
    przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie
    rozwoju Oprogramowania. Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy
    postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on
    Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne
    programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada
    profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych.
    Wnioskodawca za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego
    programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii
    programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej
    Zleceniodawcy. Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania będzie
    minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
    wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował On technologię do aktualnego
    zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych
    programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio
    dobranych przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych w niniejszym
    wniosku.
    Wnioskodawca nie pozyskiwał zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych
    poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez Niego z usług świadczonych na rzecz
    Zleceniodawcy.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako
    utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i

    prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm). Cechuje je to, że
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania
    programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca również zamierza dochód
    uzyskiwany z utworów zależnych uwzględnić przy określaniu dochodu z IP BOX.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się i
    będą kończyły pozytywnym wynikiem, którego efektem jest/będzie program
    komputerowy, napisany w języku programistycznym.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter.
    Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego
    Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i
    każdorazowo tworzy i będzie tworzył nowy program komputerowy na potrzeby wymagań
    biznesowych Zleceniodawcy.
    III. Przeniesienie praw majątkowych
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.
    Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje
    w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a
    Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne
    wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    IV. Obliczenie dochodu
    Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Z
    uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
    przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to
    jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust.
    2 ustawy o PIT będzie dokonywał wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą
    majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

    W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca poniósł szereg kosztów bezpośrednio
    w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania, tj.:
      koszty samochodowe (leasing, amortyzacja, paliwo, ubezpieczenie, koszty serwisów)
      - w celu dojazdu Wnioskodawcy do klienta;
      koszty Internetu, telekomunikacyjne - do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane
      do programu przez Internet, komunikowania się Wnioskodawcy z Klientem, dostępu
      do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania
      procesu tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;
      koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług
      świadczonych przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
      Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
      wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do
      IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją
      dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są
      związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo
      rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę;
      koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac
      rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w
      skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadk
      owe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności
      badawczo rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania).
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo własności
    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwi ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest bieżąco
    od 1 stycznia 2019 r.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    8 września 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Czy uczestniczył Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na
        wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?
        Odpowiedź: Uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na wytwarzaniu
        oraz rozwijaniu programów komputerowych.
      2) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „programem
        komputerowym”, „oprogramowaniem”, „utworem”, zawsze, tj. zarówno w

        przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania były odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
        Odpowiedź: Tak, efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio
        oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym, aplikację, modułem
        zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania będą odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      3) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie
        konkretne działania podejmował Pan w celu opracowania nowego
        „Oprogramowania” lub rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:
        a) Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego
          „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w
          ramach którego tworzył Pan, rozwijał i modyfikował program komputerowy?
          Odpowiedź: W pierwszej fazie uzyskuje Pan brzegowe informacje od swojego
          Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustala Pan czy jest w stanie w
          oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane
          rozwiązanie. Na tej podstawie stworzył Pan prototyp, który Pan testował i
          finalnie dokonał Pan implementacji rozwiązania. Wykorzystuje Pan
          technologie i języki programowania określone w części G II.
        b) Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w
          znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na
          czym polega oryginalność tego programu komputerowego?
          Odpowiedź: Powoduje to, że wykorzystuje Pan technologie i języki
          programowania określone we wniosku w części G II. Oryginalność rozwiązań
          wynika z faktu, że tworzy Pan zawsze nowe programy komputerowe pod
          konkretne oczekiwania swojego Zleceniodawcy. Zleceniodawca nie mógłby
          zakupić takich programów na rynku.
      4) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i
        systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
        harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego
        do indywidualnych potrzeb Klienta.
        proszę wyjaśnić:
          a) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
            wykonywanych przez Pana czynności?
            Odpowiedź: Systematyczność Pana pracy polega na prowadzeniu prac
            twórczych w ramach działalności gospodarczej, która prowadzona jest w
            sposób ciągły i zarobkowy.
          b) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
            latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do
            „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?
            Odpowiedź: Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia
            programu komputerowego, które umożliwiały zaplanowanie i pilnowanie
            terminów.
      5) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?

        Odpowiedź: Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania
        programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
      6) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były tworzone/rozwijane/modyfikowane produkty,
        usługi, procesy?
        Odpowiedź: Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
        pisania skryptów w językach programowania. Wykorzystywał Pan technologie
        opisane wyżej w odpowiedziach na pytania. Oprogramowania, które Pan stworzył
        nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w
        obrębie działalności swojego Zleceniodawcy.
      7) Czy w przypadku, gdy rozwijał Pan „Oprogramowanie” – Pana działania zmierzały do
        poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
        Odpowiedź: Tak.
      8) Czy ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
        trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
        Odpowiedź: Tak, ponosi Pan taką odpowiedzialność.
      9) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
        Odpowiedź: Nie.
      10) W jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulowały kwestię Pana wynagrodzenia?
        Czy otrzymywał Pan wynagrodzenie:
        · wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”,
          którego dotyczy wniosek? Jeśli tak, to prosimy wskazać, jakie to prawa.
        · także z tytułu innych czynności? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakich.
          Odpowiedź: Uzyskuje Pan łączne wynagrodzenie za prowadzone działania
          programistyczne. W skład tego wynagrodzenia wchodzi przeniesienie praw
          majątkowych. Zdarza się, że jednym ze składników wynagrodzenia jest
          również wynagrodzenie za naprawę błędów. Wówczas wyodrębni Pan tę
          część przychodu jak pozostały dochód.
      11) Czy ustalając wskaźnik Nexus chciałby Pan uwzględnić wydatki poniesione na
        sprzęt komputerowy i peryferia?
        Zauważyć należy, że w opisie stanu faktycznego nie zawarł Pan tego rodzaju kosztu,
        natomiast wskazał Pan ten wydatek we własnym stanowisku. Proszę to wyjaśnić.
        Jeżeli ustalając wskaźnik Nexus chciałby Pan uwzględnić wydatki poniesione na
        sprzęt komputerowy i peryferia, należy wskazać jakie konkretnie wydatki należy
        rozumieć pod pojęciem tych kosztów?
        Odpowiedź: Ponosił Pan koszty sprzętu komputerowego - komputer, laptop, oraz
        peryferii komputerowych - monitor, klawiatura, myszka - do bezpośredniego
        tworzenia Oprogramowania.
      12) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów
        telekomunikacyjnych? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków
        dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów
        „np.”, „m.in.”, itp.).
        Odpowiedź: Jest to miesięczny abonament na usługi telekomunikacyjne.
      13) Czy wydatki na usługi księgowe obejmowały także opłatę za wniosek o wydanie
        interpretacji indywidualnej?
        Odpowiedź: Nie, usługa ta nie obejmuje takiego wydatku.

      14) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowiły środek trwały (środki
        trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
        Odpowiedź: Wśród wymienionych kosztów nie ma środków trwałych.
      15) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione
        przez Pana pytanie nr 4, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku
        nexus, prosimy wskazać:
        · jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania
          z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów
          komputerowych”/„oprogramowania”, bowiem nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań
          poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie
          /rozwijanie oprogramowania?
      Odpowiedź: Wskazuje Pan funkcjonalny związek:
          sprzęt komputerowy i peryferia (komputer, laptop, monitor, klawiatura,
          myszka) - do bezpośredniego tworzenia Oprogramowania;
          koszty samochodowe (leasing, amortyzacja, paliwo, ubezpieczenie, koszty
          serwisów) - w celu dojazdu do klienta;
          koszty Internetu, telekomunikacyjne - do łączenia się z serwerami
          wysyłającymi dane do programu przez Internet, komunikowania się Pana z
          Klientem, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji
          elektronicznej i kontrolowania procesu tworzenia i rozwijania
          oprogramowania oraz jego testowania;
          koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług
          świadczonych przez biuro księgowe na rzecz Pana przedsiębiorstwa.
          Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
          wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
          kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
          pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie
          roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona
          działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana.
          koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowad
          zonej działalności gospodarczej, polegającej na realizacji prac rozwojowych,
          zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści
          się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te
          są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności
          badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana.
          w jaki sposób, według jakich kryteriów, przyporządkowuje Pan poszczególne
          wydatki z Pana pytania nr 4 do działań, które traktuje Pan jako działalność
          badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
          intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki,
          jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych
          „programów komputerowych”/„oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne
          zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy
          wyjaśnić te zasady)?

      Odpowiedź: Przyporządkowuje Pan w dacie ich poniesienia względem tworzonych
      lub rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie do
      przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów
      komputerowych). Tak, zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie
      przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu
      komputerowego”/„oprogramowania”.
          czy wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostały faktycznie
          poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością
          gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem
          „programów komputerowych”/„oprogramowania”, tj. kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
      Odpowiedź: Tak.
      16) Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, był podmiotem polskim, czy
        zagranicznym (z jakiego kraju?)? Jeśli Zleceniodawca był podmiotem zagranicznym,
        to czy usługi dla tego podmiotu były wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju,
        w którym podmiot ten ma siedzibę?
        Odpowiedź: Jest to podmiot polski.
      17) Jeśli usługi były wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
        działalność gospodarcza w tym państwie była przez Pana prowadzona za
        pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego
        opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
        Odpowiedź: Usługi są wykonywane w Polsce.
    Pytania
      1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość
        działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze
        Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają
        definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o
        PIT?
      2. Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
        wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania
        programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
      3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
        programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
        komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
        preferencyjną stawką 5%?
      4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
        kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery ”a” wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako
    całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą

    polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-
    rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust.l pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN. rozumie się:
      badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4
    ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca
    wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a
    zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w mniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub

    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem
    definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wnioskodawca
    wskazuje, że w ramach działalności m.in. ”tworzy” i "rozwija” oprogramowanie, co
    ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX
    (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało
    wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy dochód osiągnięty z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi
    prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w
    ramach sprzedaży tych praw. Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za
    bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla
    tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod
    źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami
    własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.
    Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (tj. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.), w art. 1 ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).

    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania pochodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, nadto
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z
    uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a”
    wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności były koszty bezpośrednio
    związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym, tj.: w okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca poniósł szereg
    kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i
    rozwojem Oprogramowania, tj.:
      sprzęt komputerowy i peryferia (komputer, laptop, monitor, klawiatura, myszka) - do
      bezpośredniego tworzenia Oprogramowania;
      koszty samochodowe (leasing, amortyzacja, paliwo, ubezpieczenie, koszty serwisów)
      - w celu dojazdu Wnioskodawcy do klienta;
      koszty Internetu, telekomunikacyjne - do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane
      do programu przez Internet, komunikowania się Wnioskodawcy z Klientem, dostępu
      do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania
      procesu tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;
      koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług
      świadczonych przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
      Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
      wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do
      IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją

      dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są
      związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo
      rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę;
      koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych,
      zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego
      mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te
      są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-
      rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm., t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., t. j.
    Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2020 r.
    poz. 85 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 poz. 478 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871, 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pan w sposób systematyczny prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod
    potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem,
    utworem, programem komputerowym). Prowadzi Pan działalność polegającą na pracach
    programistycznych od 1 czerwca 2017 r.
    Wskazał Pan, że w okresie którego dotyczy wniosek stworzył Pan i rozwinął system ... ,
    który w latach 2019-2020 był pierwszym tego typu rozwiązaniem. Na zasadzie ... .
    W latach 2021-2022 pracował Pan nad ... . Innowacyjność tego rozwiązania polegała na
    tym, że ... . Kolejna innowacja to ... .
    Konkretne działania zmierzające do usprawnienia rozwinięcia ww. Oprogramowania
    polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz
    usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub

    usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności
    nowe miały charakter samodzielnych utworów - programów komputerowych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
    Zleceniodawcy. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy i
    będzie tworzył nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych
    Zleceniodawcy. Pana utwory zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że oryginalność rozwiązań wynika z faktu, że tworzy
    Pan zawsze nowe programy komputerowe pod konkretne oczekiwania swojego
    Zleceniodawcy. Zleceniodawca nie mógłby zakupić takich programów na rynku.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace

    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i
    systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb Klienta. Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan
    sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich
    technologii programistycznych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, w pierwszej fazie uzyskuje Pan brzegowe informacje
    od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustala Pan czy jest w stanie w
    oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie.
    Na tej podstawie stworzył Pan prototyp, który Pan testował i finalnie dokonał Pan
    implementacji rozwiązania. Systematyczność Pana pracy polega na prowadzeniu prac
    twórczych w ramach działalności gospodarczej, która prowadzona jest w sposób ciągły i
    zarobkowy. Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu
    komputerowego, które umożliwiały Panu zaplanowanie i pilnowanie terminów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiada
    Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej
    Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł finansowania będzie minimalizacja kosztów
    Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych
    urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego
    Zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych
    przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Pana
    technologii programistycznych. Wskazał Pan, że do stworzenia opisanych we wniosku
    aplikacji wykorzystał Pan technologie takie jak: ..., ... i ... .
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że posiada profesjonalną wiedzę w zakresie
    programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem
    zawodowym. Ponadto łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w
    zakresie pisania skryptów w językach programowania.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.

    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe

    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i
    rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Pana działalność prowadzona jest w
    sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb Klienta. Podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiada Pan
    profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,

      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
      wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
    Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
    wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
    komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej w zeznaniach rocznych za lata 2019,
    2020, 2021 i 2022.

    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego

    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Pan poniósł w latach 2019-2022 na: sprzęt komputerowy (komputer,
    laptop), peryferia komputerowe (monitor, klawiatura, myszka), koszty samochodowe
    (leasing, amortyzacja, paliwo, ubezpieczenie, koszty serwisów), koszty Internetu,
    telekomunikacyjne, koszty usług księgowych, koszty składek ubezpieczenia społecznego
    ZUS, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w
    literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z
    art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby
    wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana
    w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.
    Końcowo dodać należy, że przedmiotowy wniosek dotyczy czterech stanów faktycznych.
    Zatem, opłata od złożonego wniosku wynosi 160 zł. Natomiast 5 maja 2025 r. dokonano
    opłaty w łącznej kwocie 320 zł, w związku z tym kwota 160 zł stanowi nadpłatę i zostanie
    zwrócona na wskazany we wniosku nr rachunku bankowego, w terminie określonym w
    art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej