Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.25.2018.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-09
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy realizacji projektu pn. „(…)”.
Słowa kluczowe: drogi; gmina; odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2018 r. (data wpływu 12 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy realizacji projektu pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy realizacji projektu pn. „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(…)”. Projekt realizowany będzie w partnerstwie. Liderem projektu jest Miasto W, Miasto R jest odpowiedzialne za budowę drogi rowerowej na terenie R – zadanie to będzie realizowane jako „(…)”. Przedmiotem wniosku jest zakres inwestycji realizowany przez Wnioskodawcę. Aktualny stan infrastruktury, w zakresie której będzie realizowany wnioskowany projekt, przedstawia się następująco.

Przedmiotem inwestycji jest budowa w R infrastruktury liniowej do centrum przesiadkowego – drogi wewnętrznej wraz ze ścieżką rowerową. Inwestycja obejmie następujące działki zlokalizowane w R: (…). Tereny, na których projektuje się drogę wewnętrzną wraz ze ścieżką rowerową to częściowo istniejąca droga nieurządzona w terenach zielonych, nieurodzajnych o znacznej różnicy wysokości, zadrzewionych – stanowiących po ich uporządkowaniu przyjazną trasę dla ruchu pieszego i rowerowego. W rejonie projektowanej inwestycji biegnie Rów służący do odprowadzenia wód opadowych i roztopowych z powierzchni pól uprawnych oraz terenów będących nieużytkami, rzadko porośniętymi krzewami i luźno rosnącymi drzewami.

Stan projektowany. Aby zrealizować cele projektu wybrano następujące rozwiązania techniczne: – wymiana warstw gruntu podłoża na warstwę materiału niewysadzinowego (między krawężnikami), – wykonanie nawierzchni drogi (grubość 67 cm): nawierzchnia z prefabrykowanych bloczków drogowych, podsypka o grubości 3 cm cementowo-piaskowa, podbudowa o grubości 20 cm z tłucznia stabilizowana mechanicznie, warstwa odsączająca o grubości min. 30 cm z gruntów niewysadzinowych (budowa drogi stanowi koszt niekwalifikowalny), – wykonanie nawierzchni drogi rowerowej: nawierzchnia ścieralna o grubości min. 4 cm, podbudowa z kruszywa łamanego grubości 20 cm dogęszczanego mechanicznie i stabilizowanego chudym betonem, warstwa odsączająca z gruntów niewysadzinowych o grubości min. 30 cm, – wykonanie obramowania ścieżki rowerowej (krawężniki, oporniki), – odwodnienie drogi – powierzchniowe, na przyległe tereny stanowiące własność Inwestora, – przebudowa urządzenia wodnego – istniejącego przepustu drogowego (Rów poprzez posadowienie rur żelbetowych o długości 6 m (część przewodowa przepustu), łączna długość przebudowanej części urządzenia wodnego wyniesie 13 m. Wnioskodawca posiada pozwolenie wodnoprawne na wykonanie tych prac z dnia (…). – oświetlenie drogi: wydłużenie istniejącego obwodu oświetlenia, instalacja odgromowa, instalacja przeciwporażeniowa – budowa stacji dokującej (1 szt.) wraz z nadzorem autorskim – promocja projektu – nadzór inwestorski – opracowanie dokumentacji projektowej. Przyjęto następujące parametry rozwiązań projektowych: – Prędkość projektowa: 30 km/h, – Szerokość jezdni: 3,00 m, – Szerokość ścieżki rowerowej 2,50 m, – Długość drogi: 603,05 mb. – Powierzchnia jezdni: 1809,15 m2. Wnioskowane dofinansowanie (…) zł (w tym Wnioskodawca (…) zł). Zadania zostaną sfinansowane z przyznanego dofinansowania w ramach RPOW 2014-2020 oś priorytetowa IV Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna, działanie 4.5. Niskoemisyjny transport miejski oraz efektywne oświetlenie, poddziałanie 45.2. Niskoemisyjny transport miejski oraz efektywne oświetlenie – RIT Subregionu Zachodniego oraz z krajowych środków publicznych, tj. ze środków gminy.

Powstała w ramach projektu infrastruktura drogowa będzie udostępniana użytkownikom nieodpłatnie.

Miasto R, jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury z tytułu nabywanych towarów i usług na potrzeby realizacji projektu wystawiane będą na Wnioskodawcę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Miasto R ma możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie usług w ramach inwestycji. Realizowane w ramach projektu zadania nie są przedmiotem sprzedaży, odpłatnej dostawy czy odpłatnego świadczenia usług na gruncie ustawy o podatku VAT. Powstała w ramach projektu infrastruktura drogowa będzie udostępniania użytkownikom nieodpłatnie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług – złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(…)”. Projekt realizowany będzie w partnerstwie. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za budowę drogi rowerowej na terenie R – zadanie to będzie realizowane jako „(…)”. Powstała w ramach projektu infrastruktura drogowa będzie udostępniana użytkownikom nieodpłatnie. Przedmiotem wniosku jest zakres inwestycji realizowany przez Wnioskodawcę.

Zadania zostaną sfinansowane z przyznanego dofinansowania w ramach RPOW 2014-2020 oś priorytetowa IV Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii gospodarka niskoemisyjna, działanie 4.5. Niskoemisyjny transport miejski oraz efektywne oświetlenie, poddziałanie 45.2. Niskoemisyjny transport miejski oraz efektywne oświetlenie – RIT Subregionu oraz z krajowych środków publicznych.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. W analizowanej sprawie ww. warunek nie będzie spełniony, gdyż wydatki (towary i/lub usługi) poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstała w ramach projektu infrastruktura drogowa będzie udostępniana użytkownikom nieodpłatnie).

Wobec powyższego, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.