Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.356.2025.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją projektu pn. (...).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 kwietnia 2025 r.
    (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Województwo (...) jako jednostka samorządu terytorialnego - będące osobą prawną na
    podstawie Ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa, jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od dnia 1 stycznia
    2017 r. Województwo (...) wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi podlega
    centralizacji rozliczeń podatku VAT. Województwo (...) na mocy uchwały nr (...) Zarządu
    Województwa (...) z dnia 22 lutego 2024 r. przyjęło do realizacji projekt pn. (...)
    współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus i krajowych
    środków publicznych w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla (...)
    2021-2027 Priorytetu FELD 08. Fundusze europejskie dla edukacji i kadr w (...), Działania
    FELD 08.09 Kształcenie zawodowe – stypendia. Wartość projektu wynosi (...) zł,
    dofinansowanie (...) zł, a wkład własny województwa (...) zł.
    Celem projektu jest (...). Planowane jest pięć edycji programu stypendialnego, w których
    wsparciem zostanie objętych łącznie (...) uczniów. Stypendium zostanie wypłacone
    jednorazowo w kwocie (...) zł/osobę. Z tytułu sprawowanej opieki nad jednym stypendystą
    opiekun dydaktyczny otrzyma wynagrodzenie w wysokości (...) zł. Do obsługi projektu
    będzie przygotowana specjalna aplikacja, dzięki której zostanie ograniczona
    dokumentacja papierowa, gdyż wnioski stypendialne wraz z załącznikami, Indywidualne
    Plany Rozwoju oraz sprawozdania będą przesyłane elektronicznie. Ponadto jej
    funkcjonalność pozwoli na automatyczne zliczanie punktacji, weryfikację poprawności
    wprowadzanych danych, ułatwi ocenę formalną oraz dokonanie oceny merytorycznej. W
    aplikacji powstanie baza z usystematyzowanymi danymi stypendystów i nauczycieli.
    Województwo (...) w ramach wykonywanych zadań dokonuje zakupu towarów i usług na
    potrzeby realizacji projektu, w tym również zakupów opodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponoszone wydatki związane są bezpośrednio z realizacją celu projektu, nie będą
    związane z przychodami, ponieważ w wyniku realizacji projektu nie powstanie żaden
    przychód.
    Koszty ponoszone w ramach zadań stanowią:
    a) wypłaty stypendiów dla uczniów - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów
      i usług,
    b) wynagrodzenia dla nauczycieli z tytułu sprawowania opieki nad stypendystą (umowy
      cywilnoprawne) - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    c) koszt przygotowania i utrzymania aplikacji, w tym obsługę i hosting (opodatkowanie
      23% VAT),
    d) wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację projektu (umowy o pracę) –
      nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    e) koszty usług promocyjnych, w tym zakup gadżetów promocyjnych (opodatkowanie 23%
      VAT),
    f) koszty zakupu materiałów biurowych i eksploatacyjnych dla biura projektu
      (opodatkowanie 23% VAT),
    g) koszty organizacji gali wręczenia stypendiów, w tym wynajęcie sali, catering itp.
      (opodatkowanie 23% VAT).

    Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu pn. (...) są wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a faktury VAT
    są wystawiane na Województwo (...).
    Ponadto na podstawie art. 18 pkt 19a ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    województwa został przyjęty uchwałą nr (...) Sejmiku Województwa (...) z dnia 11 czerwca
    2024 r. Regulamin przyznawania stypendiów w ramach projektu pn. (...).

## Pytanie

Czy Województwo (...) ma prawo odliczenia podatku VAT od zakupu towarów i usług
    związanych z realizacją projektu pn. (...) w ramach programu regionalnego Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług
    nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych. Województwo (...) jest czynnym podatnikiem VAT w
    przypadku zawierania takich umów.
    W zakresie realizowanych zadań nałożonych przepisami, Województwo (...) nie jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 w zakresie w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust.
    17 i 19 oraz art. 124.
    Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiony powyżej przepis wyklucza możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami
    i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku vat oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Zatem, z uwagi na charakter zadania (wykonywanie
    zadań publicznych) oraz brak przychodu bezpośrednio związanego z realizacją projektu,
    Województwo (...) nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji w/w
    zadania (gdyż jest z podatku VAT zwolnione). Ponadto prewspółczynnik nie przekracza 2%,
    dlatego uznają Państwo, iż wynosi 0%.
    Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu pn. (...) są wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj.
    a) wypłaty stypendiów dla uczniów,
    b) wynagrodzenia dla nauczycieli z tytułu sprawowania opieki nad stypendystą (umowy
      cywilnoprawne),
    c) wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację projektu (umowy o pracę).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 566 ze zm.):
      Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych
      przez ustawy.
      Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań
      publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz
      organów administracji rządowej.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa:
      1) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność,
      2) dysponuje mieniem wojewódzkim,
      3) prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
    Katalog zadań własnych województwa został określony w art. 14 ust. 1 ww. ustawy o
    samorządzie województwa.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak
    Państwo wskazali – nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu są
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku

    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzam, że nie
    mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (...),
    ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.