Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.895.2025.1.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: Skutki podatkowe rozliczenia energii wytworzonej przez
prosumenta energii odnawialnej.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
opodatkowanie
przychód-opodatkowanie przychodu
spółdzielnie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, ale z
    innych względów niż Pan wskazał.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną oraz prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu
    art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Wnioskodawca posiada
    mikroinstalację fotowoltaiczną, z której energia elektryczna jest wprowadzana do sieci
    dystrybucyjnej X ta jest rejestrowana przez operatora systemu dystrybucyjnego i widnieje
    na koncie prosumenckim.
    Wnioskodawca zamierza przystąpić jako członek do Y, działającej na podstawie ustawy
    Prawo spółdzielcze, ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz statutu spółdzielni.
    Zgodnie z ustawą o OZE energia wprowadzona przez Wnioskodawcę do sieci X będzie
    przypisywana na jego indywidualne konto bilansowe w spółdzielni energetycznej. W
    ramach funkcjonowania spółdzielni energetycznej Wnioskodawca oddaje energię
    elektryczną do sieci dystrybucyjnej X, co nie wiąże się z otrzymaniem wynagrodzenia. W
    zamian za każdą 1 kWh energii oddanej do sieci będzie mógł pobrać 0,6 kWh energii w
    godzinach, w których jego instalacja nie produkuje energii. Nie otrzyma żadnych
    świadczeń pieniężnych, rzeczowych ani innych korzyści poza możliwością pobrania części
    energii wcześniej wprowadzonej do sieci.
    Nie dochodzi do sprzedaży energii na rzecz spółdzielni – spółdzielnia jedynie prowadzi
    bilansowanie energii oddanej i pobranej przez członków. Spółdzielnia energetyczna będzie
    prowadzić również działalność gospodarczą polegającą na:
    – sprzedaży energii elektrycznej członkom, którzy nie posiadają instalacji fotowoltaicznej,
    – wystawianiu faktur VAT za energię elektryczną tym członkom,
    – sprzedaży energii członkom, którzy nie mają zgromadzonej własnej energii w bilansie.
    Sprzedaż energii przez spółdzielnię innym członkom nie dotyczy energii wyprodukowanej
    przez Wnioskodawcę i nie jest wykonywana w jego imieniu. Wnioskodawca nie otrzymuje
    z tego tytułu żadnych korzyści, udziałów, wynagrodzenia ani świadczeń. Jeżeli
    Wnioskodawca nie będzie miał własnej energii zapisanej na koncie bilansowym, wówczas
    spółdzielnia sprzeda mu energię jak zwykłemu odbiorcy i wystawi mu fakturę VAT. Jest to
    sytuacja całkowicie niezależna od energii wcześniej oddanej przez Wnioskodawcę do sieci
    X.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie energii elektrycznej.
    Opis dotyczy wyłącznie sposobu rozliczeń w spółdzielni energetycznej i ich ewentualnych
    skutków podatkowych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po
    stronie Wnioskodawcy.
    Pana wątpliwości
    Czy opisany sposób rozliczania energii elektrycznej w ramach spółdzielni energetycznej
    powoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy opisany sposób rozliczania energii elektrycznej w ramach
    spółdzielni energetycznej nie powoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Wnioskodawca oddaje energię do sieci dystrybucyjnej X., lecz zgodnie z art. 4 ust. 10
    ustawy o odnawialnych źródłach energii czynność ta nie stanowi sprzedaży energii, a więc
    nie powoduje powstania przychodu. Energia ta jest jedynie ewidencjonowana i
    bilansowana w ramach spółdzielni energetycznej zgodnie z art. 38c–38e ustawy o OZE.
    Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych pieniędzy, świadczeń rzeczowych ani nieodpłatnych
    świadczeń. Może jedynie pobrać część energii, którą wcześniej sam oddał do sieci – w
    proporcji 1:0,6. Pobór ten ma charakter wyłącznie technicznego przesunięcia własnej
    energii prosumenckiej w czasie i nie stanowi żadnego przysporzenia majątkowego. Tym
    samym nie spełnia definicji przychodu określonej w art. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    To, że spółdzielnia energetyczna prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    sprzedaży energii elektrycznej członkom nieposiadającym instalacji PV lub członkom,
    którzy nie mają energii na swoim koncie bilansowym, nie ma wpływu na sytuację
    podatkową Wnioskodawcy. Sprzedaż ta nie dotyczy energii wytworzonej przez
    Wnioskodawcę i nie jest wykonywana w jego imieniu. Wnioskodawca nie uzyskuje z tego
    tytułu żadnych korzyści, wynagrodzeń ani udziału w przychodach spółdzielni. W
    konsekwencji uczestnictwo Wnioskodawcy w systemie bilansowania energii elektrycznej
    spółdzielni energetycznej oraz możliwość poboru części energii oddanej wcześniej do sieci
    nie generują po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe, ale z innych przyczyn niż
    Pan wskazał.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają:
      wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i
      52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku.
    W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca
    wymienia źródła przychodów, w tym w pkt 9 przychód z innych źródeł.
    W świetle art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami
    są, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw
    wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca,
    art. 30da i art. 30f:
      otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
      wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z
    innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności:
      kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej
      przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o
      organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego
      konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby
      uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
      społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy

      przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i
      inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i
      art. 17.
    Użycie sformułowania „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do:
      przychodów wynikających z rozliczeń energii wytworzonej przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej i prosumenta wirtualnego
      energii odnawialnej, o których mowa w art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy z dnia 20 lutego
      2015 r. o odnawialnych źródłach energii.
    Z opisu zdarzenia wynika, że:
    • jest Pan prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o
      odnawialnych źródłach energii;
    • posiada Pan mikroinstalację fotowoltaiczną, z której energia elektryczna jest
      wprowadzana do sieci dystrybucyjnej X. – oddaje Pan energię elektryczną do sieci
      dystrybucyjnej X;
    • zamierza Pan przystąpić jako członek do Spółdzielni Energetycznej;
    • w zamian za każdą 1 kWh energii oddanej do sieci będzie Pan mógł pobrać 0,6 kWh
      energii w godzinach, w których Pana instalacja nie produkuje energii.
    Mając na względzie opis zdarzenia przyszłego i przywołane przepisy prawa, przychody
    wynikające z rozliczeń energii wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie wynika to
    jednak – jak Pan wskazał we własnym stanowisku – z tego, że przychód ten nie spełnia
    definicji przychodu określonej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ale z tego, że przychód ten nie podlega w ogóle regulacjom omówionej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.