Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/4512-404/15-6/ŻR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2015-10-20
Teza: Opodatkowanie sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu działki wraz z prawem własności budynku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2015 r. (data wpływu 31 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismami z dnia 01 września 2015 r. (data wpływu 03 września 2015 r.) oraz z dnia 09 października 2015 r. (data wpływu 13 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu o nr … wraz z prawem własności budynku – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu o nr … wraz z prawem własności budynku,

*   opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu o nr … wraz z prawem własności budynków.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 01 września 2015 r. (data wpływu 03 września 2015 r.) oraz z dnia 09 października 2015 r. (data wpływu 13 października 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym dla … w … … Kancelaria Komornicza w … Zastępca … prowadzi egzekucję przeciwko dłużnikowi - Spółce prawa handlowego – Spółce …. z siedzibą w ….

Egzekucja została skierowana do:

1.  użytkowania wieczystego nieruchomości i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość położonej w …, dla którego Sąd Rejonowy dla … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze …
2.  użytkowania wieczystego nieruchomości i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość położonej w …, dla którego Sąd Rejonowy …. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze …..

W dniu 13 maja 2015 r. dokonano opisu i oszacowania ww. dwóch użytkowań wieczystych nieruchomości i własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości.

Zgodnie z operatami szacunkowymi, sporządzonymi przez biegłą …. z dnia 23 lutego 2015 r., powyższe użytkowania wieczyste nieruchomości i własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości zostały wycenione na kwoty:

1.  … 2.395.000,00 zł (dwa miliony trzysta dziewięćdziesiąt pięć tysięcy złotych), w tym wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu niezabudowanego (działka nr ….) w kwocie 288.000,00 zł (dwieście osiemdziesiąt osiem tysięcy złotych) oraz wartość prawa własności naniesień budowlanych posadowionych na gruncie oznaczonym jako działka nr … w kwocie 2.107.000,00 zł (dwa miliony sto siedem tysięcy złotych). Dowód: kopia operatu szacunkowego z dnia 23 lutego 2015 r. ….
2.  … 19.370.000,00 zł (dziewiętnaście milionów trzysta siedemdziesiąt tysięcy złotych), w tym wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu niezabudowanego (działka nr …) w kwocie 4.660.000,00 zł (cztery miliony sześćset sześćdziesiąt tysięcy złotych) oraz wartość prawa własności naniesień budowlanych posadowionych na gruncie oznaczonym jako działka nr …. w kwocie 14.710.000,00 zł (czternaście milionów siedemset dziesięć tysięcy złotych). Dowód: kopia operatu szacunkowego z dnia 23 lutego 2015 r. ….

W obu ww. operatach szacunkowych biegła wskazała, że ww. wartości „nie uwzględniają opłat, prowizji i podatków związanych z transakcją sprzedaży”. Łączna wartość ww. praw została wyceniona na 21.765.000,00 zł (dwadzieścia jeden milionów siedemset sześćdziesiąt pięć tysięcy złotych) netto (2.395.000,00 zł + 19.370.000,00 zł).

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) komornicy sądowi, wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego, są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Ponadto, zgodnie z Uchwałą Sądu Najwyższego z dnia 15 grudnia 2006 r., wydaną w sprawie o sygnaturze III CZP 115/06, „jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, w planie podziału sumy uzyskanej z egzekucji z nieruchomości jako sumę ulegającą podziałowi (art. 1024 § 1 pkt 1 kpc) wymienia się kwotę uzyskaną z egzekucji, pomniejszoną o podatek od towarów i usług”.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zbycie użytkowania wieczystego nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zbycie tego prawa podlega opodatkowaniu stawką podstawą, która wynosi obecnie 23%.

Na dzień 18 września 2015 r. Sąd Rejonowy dla … Wydział Cywilny wyznaczył termin licytacji ww. praw. Dowód: kopia zarządzenia Sądu z dnia 16 lipca 2015 r., sygn. akt …

Z uwagi na powyższe Komornik Sądowy wyznaczył na dzień 18 września 2015 r. pierwszą licytację ww. praw, dodając do ceny oszacowania podatek od towarów i usług w wysokości 23%. Dowód: Odpis obwieszczenia o licytacji z dnia 16 lipca 2015 r.

W dniu 28 lipca 2015 r. wpłynęło do Kancelarii Komornika Sądowego pismo pełnomocnika Spółki dłużnej, który wnosi o zmianę warunków licytacji poprzez przyjęcie, iż dokonywana sprzedaż podlegała będzie zwolnieniu od podatku od towarów i usług. W swoim piśmie dłużnik powołuje art. 29a ust. 8 oraz 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Dowód: kopia pisma pełnomocnika dłużnika z dnia 28 lipca 2015 r.

Z uwagi na powyższe organ egzekucyjny powziął słuszną wątpliwość czy ww. sprzedaż praw użytkowania wieczystego nieruchomości podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy jednak podlegała będzie zwolnieniu od tego podatku.

W piśmie z dnia 01 września 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Spółce nadano numer NIP….

Wszystkie nieruchomości oraz ich elementy składowe (budynki) były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych. Nieruchomości nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnienie od podatku.

Znajdujące się wewnątrz budynków lokale były przedmiotem zawartych przez dłużnika umów najmu. Lokale były wynajmowane od dnia nabycia nieruchomości przez Spółkę dłużną, tj. od dnia 21 maja 2007 r. Wykaz nieruchomości wykorzystywanych przez dłużnika na cele prowadzonej działalności gospodarczej znajduje się w wykazie stanowiącym załącznik nr 1 do niniejszego pisma.


| Nr KW | Nr ewid. działkiw obrębie P-20 | Adres nieruchomości | Nazwa budynku | Funkcja budynku | Nr budynku wg kartoteki budynkówi mapy ewidencyjnej | Przeznaczenie budynkóww działalności gospodarczej właściciela | Klasyfikacja budynków wg PKOB 
| … | … | … | Budynek administracyjno-biurowy | biurowy | …. | pod wynajem | 1220 
| … | … | … | Budynek magazynowy | magazynowa | .. | pod wynajem | 1252 
|  |  |  | Budynek produkcyjny | Produkcyjno-magazynowa | … | pod wynajem | 1251 
|  |  |  | Budynek magazynowy | magazynowa, produkcyjna, biurowa | … | pod wynajem | 1252 
|  |  |  | Budynek warsztatowy | warsztatowa | … | pod wynajem | 1251 
|  |  |  | Budynek magazynowy | magazynowa | … | pod wynajem | 1252 
|  |  |  | Budynek magazynowy | magazynowa | … | pod wynajem | 1252 
|  |  |  | Budynek podstacji elektrycznejnr 1 | techniczna | 737 i1 | pomocnicze dla nieruchomości | 1251 
|  |  |  | Budynek pomocniczy | pomocnicza | … | pomocnicze dla nieruchomości | 1252 
|  |  |  | Budynek gospodarczy | magazynowo-usługowa | … | pomocnicze dla nieruchomości | 1252 
|  |  |  | Wiata stalowa | pomocnicza | … | pomocnicze dla nieruchomości | 1252 
|  |  |  | Budynek portierni | pomocnicza | … | pomocnicze dla nieruchomości | 1251 
|  |  |  | Budynek podstacji elektrycznej nr 2 | techniczna | … | pomocnicze dla nieruchomości | 1251 
|  |  |  | Budynek garażowy | garażowa | … | pod wynajem | 1242 
|  |  |  | Budynek śmietnika | pomocnicza | … | pomocnicze dla nieruchomości | 1252 
|  |  |  | Budynek pomocniczy | magazynowa, pomocnicza | …… | pomocnicze dla nieruchomości, pod wynajem | 1252 

Spółce dłużnej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości będących przedmiotem wniosku. Budynki są trwale związane z gruntem.

Informacje na temat tego jakie budynki/budowle lub ich części znajdują się na poszczególnych działkach objętych zakresem pytania, wraz ze wskazaniem ich określenia według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych znajduje się w specyfikacji stanowiącej załącznik nr 1 oraz mapce stanowiącej załącznik nr 2 do niniejszego pisma.

W stosunku do Spółki nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie przedmiotowych nieruchomości. Nieruchomości te nie były również przez Spółkę ulepszane. W stosunku do Spółki nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie przedmiotowych nieruchomości. Nieruchomości te nie były również przez spółkę ulepszane.

Spółce dłużnej nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do ww. budynków/budowli. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości.

Właścicielem budynków posadowionych na działce nr … oraz …. jest spółka dłużna, tj. … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, Spółka komandytowa z siedzibą …\`(...)\`

Budynki przeznaczone do sprzedaży były wykorzystywane przez spółkę wyłącznie na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Informacje na temat tego jakie budynki/budowle lub ich części znajdują się na poszczególnych działkach objętych zakresem pytania, wraz ze wskazaniem ich określenia według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych znajduje się w specyfikacji stanowiącej załącznik nr 1 oraz mapce stanowiącej załącznik nr 2 do niniejszego pisma.

W piśmie z dnia 09 października 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że nabycie nieruchomości objętych zakresem pytania przez dłużnika nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wskazane nieruchomości dłużnik nabył jako aport na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego i własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość sporządzonej w dniu 21 maja 2007 r. przez Notariusza w …. Zgodnie z § 4 wskazanej umowy wydanie nieruchomości w posiadanie i przeniesienie praw majątkowych na dłużnika nastąpiło w dniu 01 czerwca 2007 r. W związku z tym przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte przez dłużnika właśnie w tej dacie.

Zgodnie z obowiązującą w tej dacie treścią art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług „z podatku VAT zwalnia się dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze”. W związku z tym, że nabyte przez spółkę w drodze aportu nieruchomości wraz z budynkami były nieruchomościami używanymi, czynność ta była zwolniona od podatku VAT. Dowód: kopia aktu notarialnego umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego własności budynków stanowiących odrębna nieruchomość z dnia 21 maja 2007 r.

Jak wskazano powyższej przedmiotowe nieruchomości dłużnik nabył w dniu 01 czerwca 2007 r. - vide § 4 umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego i własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość z dnia 21 maja 2007 r.

Dłużnej spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości będących przedmiotem wniosku, gdyż nieruchomości te, w chwili nabycia ich przez podmiot wnoszący aport do dłużnej spółki również było zwolnione od podatku VAT. Wskazane nieruchomości zostały pierwotnie nabyte przez spółkę …, na mocy aktu notarialnego umowy sprzedaży z dnia 28 września 2001 r. sporządzonego przez Notariusza w ….. Jak wskazano w § 2 pkt e wskazanej umowy, wchodzące w skład przedmiotu sprzedaży budynki, budowle i inne urządzenia były towarami używanymi, w rozumieniu art. 4 pkt 7 ustawy z dnia 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, który stanowił, że przez towary używane rozumie się „budynki, budowle i ich części - jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat”. Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 pkt 5 powołanej wyżej ustawy, stanowiącym, że „zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również; używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze”, wobec czego w stosunku do przedmiotowych nieruchomości sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Z tego względu dłużnej spółce w chwili nabywania przedmiotowych nieruchomości w drodze aportu wniesionego przez spółkę …. nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości. Dowód: kopia aktu notarialnego umowy sprzedaży z dnia 28 września 2001 r.

Dłużnik od dnia nabycia wynajmował niektóre lokale w budynkach. Wskazanie, w których budynkach lokale były wynajmowane wraz z datami najmu, zawarte jest w zestawieniu stanowiącym załącznik nr 3 do niniejszego pisma. W załączniku tym dłużnik wskazuje również do jakich czynności wykorzystywał budynki/lokale, które nie były wynajęte. Przed nabyciem nieruchomości przez dłużnika lokale te również były wynajęte, a dłużnik na podstawie art. 678 KC, w związku z nabyciem nieruchomości, wszedł w prawa ówczesnego najemcy.


| Nazwa budynku | Numer budynku wgkartoteki budynków i mapy ewidencyjnej | Do jakich czynności były wykorzystywane budynki | Okres wynajmu lokali w budynku 
| Budynek administracyjno-biurowy | .. | Pomieszczenia w budynku na wynajem oraz biuro pracownika obsługi nieruchomości (aktualnie archiwum nieruchomości) | od dnia 01 czerwca 2007 do dnia 31 października 2014 plus wynajem ściany budynku pod nośnik reklamowy firmie reklamowej do chwili obecnej 
| Budynek magazynowy | … | Pomieszczenia w budynku na wynajem | od dnia 01 czerwca 2007 do chwili obecnej 
| Budynekprodukcyjny | … | Pomieszczenia w budynku na wynajem | od dnia 01 czerwca 2007 do dnia 31 grudnia 2013 
| Budynek magazynowy | .. | Pomieszczenia w budynku na wynajem | od dnia 01 czerwca 2007 do dnia 30 września 2014 
| Budynekwarsztatowy | .. | Pomieszczenia w budynku na wynajem | od dnia 01 czerwca 2007 do dnia 31 października 2014 
| Budynek magazynowy | .. | Pomieszczenia w budynku na wynajem | od dnia 01 czerwca 2007 do dnia 30 września 2014 
| Budynek magazynowy | … | Zły stan techniczny budynku pomieszczenia nie nadawały się do wynajmu | --------- 
| Budynek podstacji elektrycznej nr 1 | … | W budynku znajduje się stacja transformatorowa na potrzeby całej nieruchomości | od dnia 01 czerwca 2007 do chwili obecnej 
| Budynekpomocniczy | … | Pomieszczenie gospodarcze na potrzeby prac czystościowo-porządkowych | od dnia 01 czerwca 2007 do chwili obecnej 
| Budynekgospodarczy | … | Pomieszczenia pomocniczo- gospodarcze oraz wynajem | od dnia 01 lipca 2011 do dnia 31 lipca 2013 
| Wiata stalowa | .. | Wiata wykorzystywana na bieżące potrzeby obsługi nieruchomości (piasek, sól, gruz itp.) | od dnia 01 czerwca 2007 do chwili obecnej 
| Budynek portierni | .. | Portierniawykorzystywana przez pracowników dozorujących obiekt w ciągu doby | od dnia 01 czerwca 2007 do 30 września 2015 
| Budynek podstacji elektrycznej nr 2 | … | W budynku znajduje się przyłącze energetyczne 6kV na potrzeby całej nieruchomości | od dnia 01 czerwca 2007 do chwili obecnej 
| Budynek garażowy | .. | Pomieszczenia pomocniczo-gospodarcze oraz na wynajem | od dnia 01 października do chwili obecnej 
| Budynek śmietnika | .. | Śmietnik wykorzystywany do bieżącej obsługi nieruchomości | od dnia 01 czerwca 2007 do chwili obecnej 
| Budynek pomocniczy | .. | Pomieszczenia pomocniczo-gospodarcze (przyłącze wodociągowe) oraz na wynajem | od dnia 01 czerwca 2007 do chwili obecnej 

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż w drodze egzekucji sądowej praw użytkowania wieczystego nieruchomości i własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości położonych w …., obejmujących działki gruntu nr …, dla których Sąd Rejonowy dla … XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste o numerach …., podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak to wg jakiej stawki podatkowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma racji pełnomocnik dłużnika, który twierdzi, że sprzedaż w drodze egzekucji sądowej praw użytkowania wieczystego nieruchomości i własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości położonych w … obejmujących działki gruntu nr …, dla których Sąd Rejonowy dla … XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste o numerach …. podlegała będzie zwolnieniu od podatku od towarów i usług. W ocenie Komornika Sądowego powyższa sprzedaż podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej, tj. 23%, stąd powyższy podatek został doliczony do ceny oszacowania ww. praw, a tym samym także do ceny wywołania podczas pierwszej licytacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Na wstępie wskazać należy, iż w niniejszej interpretacji dokonano oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu nr ….wraz z prawem własności budynku.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Podatnikiem natomiast, stosownie do treści art. 7 § 1 ww. ustawy, jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Przepis art. 30 § 1 ww. ustawy stanowi, że płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem, a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Według art. 2 pkt 22 ustawy sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy przy tym wskazać, iż wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa cywilnego lub handlowego spełnia definicję dostawy zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy, a tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, gdyż czynność ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu wiąże się z odpłatnością, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą mającą charakter rzeczowy, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów lub akcji w podwyższonym kapitale zakładowym), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania wnoszonym towarem jak właściciel.

Wniesienie aportu rzeczowego skutkuje więc powstaniem obowiązku podatkowego po stronie wnoszącego aport, jako podmiotu dokonującego odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Podmiot wnoszący aport zobowiązany jest do udokumentowania czynności za pomocą faktury, a także do rozliczenia podatku należnego na ogólnych zasadach, tj. z zastosowaniem stawek podatku właściwych dla towarów wnoszonych aportem lub zastosowaniem zwolnienia, o ile takie wynika z przepisów.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

W odniesieniu do nieruchomości zabudowanych należy rozpatrywać zastosowanie zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku budynku, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto należy wskazać, iż na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy, zgodnie z treścią ust. 11 ww. artykułu musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego - w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powołanego wyżej przepisu art. 29a ust. 8 ustawy jednoznacznie wynika, że – co do zasady - grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Przepis ten obejmuje swoim zakresem także sprzedaż gruntów będących w użytkowaniu wieczystym.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotem sprzedaży w drodze egzekucji sądowej będzie nieruchomość składająca się z prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr … wraz z budynkiem administracyjno-biurowym. Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość dłużnik nabył jako aport na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość, sporządzonej w dniu 21 maja 2007 r. Zgodnie z § 4 wskazanej umowy wydanie nieruchomości w posiadanie i przeniesienie praw majątkowych na dłużnika nastąpiło w dniu 01 czerwca 2007 r. W związku z tym, że nabyta przez spółkę w drodze aportu nieruchomość wraz z budynkiem była nieruchomością używaną, czynność ta była zwolniona od podatku VAT. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie tej nieruchomości. Budynek administracyjno-biurowy od dnia 01 czerwca 2007 r. do 31 października 2014 r. był przedmiotem najmu.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, iż planowana dostawa budynku administracyjno-biurowego będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanej sprawie ww. dostawa budynku nie odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlania, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Tym samym dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu … na której budynek jest posadowiony, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy.

W konsekwencji powyższego, stwierdzić należy, że sprzedaż nieruchomości składającej się z prawa wieczystego użytkowania gruntu … wraz z budynkiem będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do wniosku, tutejszy organ pragnie w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny przesłanych załączników.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu o nr … wraz z prawem własności budynku. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.