Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.604.2020.11.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Zwolnienie od podatku – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
ustawy – świadczonych usług związanych z nauczaniem.
Słowa kluczowe: nauczyciel
usługi-usługi edukacyjne
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia i
wychowania świadczone przez jednostki objęte
systemem oświaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2020 r. wpłynął Pana wniosek z 3 grudnia 2020 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy – świadczonych przez Pana usług związanych z nauczaniem (...).
    Uzupełnił go Pan pismem sygnowanym datą 4 lutego 2021 r. (wpływ 3 lutego 2021 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (zwany dalej „Wnioskodawcą”) prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą w zakresie sprzedaży kursów maturalnych z (...) poprzez stronę internetową
    www. Zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
    przeważającą działalnością Wnioskodawcy są usługi z zakresu pozostałych pozaszkolnych
    form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKD 85.59.B). Nabywcami kursów są
    osoby indywidualne – uczniowie szkół średnich, którzy przygotowują się do matury.
    Wnioskodawca korzysta aktualnie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca jest magistrem (...). Szerokim blokiem tematycznym w czasie Jego studiów
    była (...). (...) Wnioskodawca nie ma przygotowania pedagogicznego oraz certyfikatów
    potwierdzających kwalifikacje nauczyciela.
    Kurs (...) można nabyć na stronie internetowej Wnioskodawcy. Zakup lekcji obejmuje
    dostęp do platformy kursowej poprzez indywidualne konto użytkownika. Zakupiona lekcja
    jest dostępna na koncie przez określony czas. Lekcje trwają od 20 do 60 minut, w
    zależności od tematu. W materiale wideo Wnioskodawca omawia teorię i rozwiązuje
    przykładowe zadania z arkuszy maturalnych. Wykupując pakiet nagrań otrzymuje się
    również możliwość monitorowania postępów. Każda lekcja zaczyna się od przypomnienia
    teorii – Wnioskodawca tłumaczy dane zagadnienie i zwraca uwagę na najważniejsze

    kwestie. Następnie rozwiązuje kilka zadań o tematyce maturalnej. Do każdej lekcji
    otrzymuje się zadania do samodzielnego rozwiązania oraz materiały w formacie pdf do
    pobrania. Nauczane treści znajdują się w programach nauczania szkół średnich.
    Wnioskodawca w swojej ofercie posiada obecnie możliwość nabycia przez klientów:
    pojedynczych lekcji (...), pakietu lekcji (...), pełnego pakietu maturalnego (...).
    Przeznaczeniem sprzedawanych przez Wnioskodawcę pakietów jest pomoc w
    zrozumieniu zagadnień (...) przerabianych przez nich na zajęciach w celu uzyskania
    odpowiednio zaliczenia, bądź pozytywnej oceny semestralnej lub końcowej w szkole, w
    ramach programów kształcenia oraz przygotowanie do matury podstawowej i
    rozszerzonej z (...). W ramach pełnego pakietu wchodzą wszystkie nagrania dostępne na
    platformie i nagrania bonusowe niedostępne nigdzie indziej – (...). Dodatkowo kursant ma
    możliwość rozwiązywania zadań, (...). W celu uzyskania dostępu do kursów
    zainteresowany musi założyć konto na stronie www. Po zalogowaniu uzyskuje dostęp do
    platformy edukacyjnej. Oferowane przez Wnioskodawcę usługi nie zawierają opcji
    konsultacji na żywo (w czasie rzeczywistym). Wszystkie materiały niezależnie od
    wybranego pakietu (w tym lekcje pojedyncze) zawierają sekcję komentarzy, w których
    można zadać pytanie dotyczące przerabianego tematu. Wnioskodawca odpowiada na
    każdy komentarz w tej samej formie – odpowiedzi są widoczne przez wszystkich uczniów,
    korzystających z tego samego tematu, którzy mogą włączyć się do dyskusji. Umożliwia to
    interakcję i bezpośredni kontakt z Wnioskodawcą. Jest to kontakt osobisty aczkolwiek na
    odległość. Taka pomoc w ramach pakietów nagrań w znacznym stopniu angażuje
    Wnioskodawcę. Nie jest w związku z tym możliwe wykonywanie tych usług wyłącznie za
    pomocą technologii informacyjnej. Kluczowy jest w nich udział Wnioskodawcy. Bez
    osobistego udziału Wnioskodawcy, nie byłoby możliwe konsultowanie wątpliwości jego
    klientów i efektywna nauka. Oferowane usługi nie straciłyby natomiast nic na zastąpieniu
    drogi elektronicznej, bezpośrednimi i osobistymi spotkaniami. Przy czym forma
    elektroniczna jest preferowana przez klientów Wnioskodawcy, bowiem mają oni
    możliwość korzystania z usług nauczania w zasadzie w każdym czasie i miejscu.
    Uzupełnienie opisu sprawy
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane mu
    poniższe pytania:
    1) Czy Wnioskodawca posiada wykształcenie kierunkowe w zakresie (...)? Jeśli tak, to należy
      wskazać jakie, np. ukończone studia wyższe, kursy w tym zakresie?
      Tak jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji, Wnioskodawca jest magistrem
      (...). Szerokim blokiem tematycznym w czasie Jego studiów była (...). W ramach studiów
      zaliczył m.in. następujące przedmioty z zakresu (...). Wnioskodawca pisał pracę
      magisterską w zakresie (...). Wnioskodawca zdał maturę rozszerzoną z (...) z wynikiem
      (...).
    2) Czy Wnioskodawca posiada wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie
      nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem
      o szkolnictwie wyższym) w powyższym zakresie?
      Tak, jak wynika z odpowiedzi na pytanie nr 1, Wnioskodawca posiada wiedzę i
      kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania w zakresie (...).
    3) Jakie kwalifikacje w dziedzinie (...) posiada Wnioskodawca?
      Wnioskodawca w dziedzinie (...) posiada wysokie kwalifikacje, ponieważ poziom
      nauczania tego przedmiotu na kierunku (...) jest wysoki, a zakres wiedzy zdecydowanie
      szerszy niż na poziomie maturalnym. Zajęcia z (...) są jednym z najważniejszych na
      kierunku, który ukończył Wnioskodawca.

    4) Czy istnieje związek pomiędzy treścią przekazywaną na kursach maturalnych z (...), a
      posiadanymi przez Wnioskodawcę kwalifikacjami?
      Istnieje związek pomiędzy treścią przekazywaną przez Wnioskodawcę na kursach
      maturalnych z (...), a posiadanymi przez Wnioskodawcę kwalifikacjami. Wiedza, którą
      Wnioskodawca zdobył podczas studiów, pozwoliła Mu stworzyć kursy maturalne (...).
    5) Czy Wnioskodawca prowadzi kursy maturalne z (...) sam na własny rachunek i własną
      odpowiedzialność?
      Wnioskodawca prowadzi kursy maturalne z (...) sam na własny rachunek i własną
      odpowiedzialność.

## Pytanie

Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę związane z nauczaniem (...) w sposób
    przedstawiony w stanie faktycznym mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zwalnia się od
    podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Z powyższego przepisu wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają
    usługi prywatnego nauczania, o ile spełniają łącznie następujące warunki:
      - obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez te przedszkola, szkoły lub
        uczelnie wyższe,
      - są świadczone przez nauczycieli.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny
    charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między
    uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie
    prywatnych lekcji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest
    indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. Zgodnie ze stanowiskiem
    TSUE, pojęcie edukacja szkolna i uniwersytecka nie obejmuje jedynie nauczania, które
    kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia
    uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach
    której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub
    studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie
    rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni
    pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że
    systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny
    sposób (wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 14 czerwca 2007 r. w sprawie C-445/05).
    W przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca prowadzi działalność
    gospodarczą, w ramach, której sprzedaje przygotowane osobiście lekcje tematyczne
    oraz kursy maturalne z (...) poprzez stronę internetową. Tematyka zajęć pokrywa się z
    zagadnieniami przerabianymi przez kursantów na zajęciach w szkole. W związku z tym,
    że kursy mają pomóc w zaliczeniu materiału przewidzianego w programie nauczania,
    zakres tematyczny przygotowanych przez Wnioskodawcę kursów jest zgodny z
    zakresem programu nauczania w tych placówkach. Tym samym Wnioskodawca spełnia
    przesłankę o charakterze przedmiotowym wskazaną w przepisie o zwolnieniu.

    Drugim warunkiem zastosowania zwolnienia jest przesłanka podmiotowa, odnosząca
    się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. W ustawie o VAT nie ma definicji
    pojęcia „nauczyciel”. Skoro w tej ustawie brak jest definicji legalnej zawartego w
    przepisie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT pojęcia „nauczyciela”, to należy to pojęcie
    rozumieć w znaczeniu, w jakim używa się go w języku potocznym. Wykładnia językowa
    ma bowiem pierwszeństwo. „Nauczyciel” w znaczeniu potocznym to osoba, która
    naucza. Posiłkując się definicją słownikową pojęcie „nauczyciel” można rozumieć w
    dwojaki sposób. Jako osobę trudniącą się uczeniem kogoś bądź jako czynnik
    kształtujący czyjąś świadomość, regulujący czyjeś postępowanie (Słownik Języka
    Polskiego, https://sjp.pwn.pl). Nauczyciel jest zatem osobą, która przekazuje wiedzę i
    swoje umiejętności uczniom. Co istotne, ani ustawa o VAT, ani też znaczenie językowe
    nie wymagają, aby nauczyciel był kimś, kto posiada odpowiedni dyplom ukończenia
    studiów czy też aby był zatrudniony w placówce oświatowej. Istotny jest tutaj aspekt
    funkcjonalny, tzn. pełnienie roli nauczyciela, a nie to, czy ma ona formalne
    przygotowanie bądź wykształcenie pedagogiczne albo czy jest pracownikiem oświaty.
    Powyższe znajduje swoje odzwierciedlenie również w wyroku TSUE, gdzie Trybunał
    stwierdził m.in., że działalność inna niż w charakterze nauczyciela sensu stricto może
    również zostać uznana za nauczanie (o którym tu mowa), pod warunkiem że jest
    wykonywana w ramach przekazywania wiedzy i umiejętności pomiędzy nauczycielem a
    uczniami lub studentami w zakresie edukacji szkolnej lub uniwersyteckiej (wyrok
    Trybunału Sprawiedliwości z 28 stycznia 2010 r. w sprawie C-473/08). Niewątpliwie w
    analizowanym stanie faktycznym zachodzi proces nauczania – nabywca usług z pomocą
    Wnioskodawcy uzyskuje wiedzę niezbędną w procesie edukacji szkolnej. Wnioskodawca
    uczy (różnymi metodami) nabywcę usług. Jest zatem nauczycielem, udzielającym
    korepetycji.
    Nie podlega wątpliwości fakt, że Wnioskodawca w stosunku do swoich klientów pełni
    funkcję tożsamą jak nauczyciel. Jego zadaniem jest ułatwienie i przyspieszenie procesu
    przyswajania wiedzy w zakresie zagadnień przerabianych przez uczestników na
    zajęciach szkolnych. Skoro więc przedmiot działania Wnioskodawcy jest tożsamy z
    przedmiotem działania nauczyciela (który np. jest zatrudniony w placówce szkolnej),
    Wnioskodawca spełnia drugi z warunków koniecznych do możliwości skorzystania ze
    zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę
    związane z nauczaniem (...) mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
    Należy podkreślić, że takie samo stanowisko zaprezentował w tożsamym stanie
    faktycznym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji
    prawa podatkowego z 4 września 2020 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.257.2020.2.KS.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 5 marca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną znak
    0112-KDIL1-2.4012.604.2020.2.PG, w której uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 6 marca 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    31 marca 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Poznaniu.
    Wniósł Pan:

      1) W oparciu o art. 119 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r., o rozpoznanie sprawy w
        trybie uproszczonym na posiedzeniu niejawnym oraz
      2) Na podstawie art. 146 § 1 i art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c oraz art. 200 ustawy z dnia 30
        sierpnia 2002 r., o uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości i zasądzenie
        kosztów postępowania.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 4
    sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/Po 387/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 15 kwietnia 2025 r. sygn. akt I
    FSK 2122/21 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 15 kwietnia 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny i Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
        wyrokach;
      • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 106, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Zaznaczyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym państwa
    członkowskie zwalniają nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie
    powszechne lub wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji,
    ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
    nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności
    wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel
    działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia
    bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być
    bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej
    usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą
    usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku
    jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to
    nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu
    C#473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano
    także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
    proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot
    ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten
    ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt
    52).
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której

    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży kursów maturalnych z (...) poprzez stronę
    internetową www. Zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej przeważającą działalnością są usługi z zakresu pozostałych pozaszkolnych
    form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKD 85.59.B). Nabywcami kursów są
    osoby indywidualne – uczniowie szkół średnich, którzy przygotowują się do matury.
    Korzysta Pan aktualnie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy. Jest Pan magistrem (...). Szerokim blokiem tematycznym w czasie Pana
    studiów była (...). (...) Nie ma Pan przygotowania pedagogicznego oraz certyfikatów
    potwierdzających kwalifikacje nauczyciela. Prowadzi Pan kursy maturalne z (...) sam na
    własny rachunek i własną odpowiedzialność.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą tego, czy usługi
    świadczone przez Pana związane z nauczaniem (...) w sposób przedstawiony w stanie
    faktycznym mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny, który obowiązywał w
    dacie zaistnienia zdarzenia, jak również treść ww. wyroków Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Poznaniu i Naczelnego Sądu Administracyjnego należy stwierdzić, że
    usługi, które Pan świadczy w postaci sprzedaży kursów maturalnych z (...) poprzez stronę
    internetową www, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy.
    W ocenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu „art. 132 ust. 1 lit. j)
    dyrektywy nie zawiera żadnej definicji pojęcia »nauczanie [...] obejmujące edukację
    szkolną i uniwersytecką« dla celów tego przepisu, jak również »nauczyciel«, pojęcia te
    powinny w ogólnym kontekście wspólnego systemu VAT być rozumiane we wszystkich
    krajach unijnych jednolicie, zgodnie z celami, do jakich dąży owe zwolnienie, czyli
    poszerzenia wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów. Przyjęcie szczególnie ścisłej
    wykładni tych pojęć groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku
    VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym
    państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    Sąd podkreślił również, że „w wyroku TSUE w sprawie C#473/08 Trybunał uznał, że
    działalność inna niż w charakterze nauczyciela sensu stricto może również zostać uznana
    za takie nauczanie, pod warunkiem że jest wykonywana w ramach przekazywania wiedzy i
    umiejętności pomiędzy nauczycielem a uczniami lub studentami w zakresie edukacji
    szkolnej lub uniwersyteckiej. W niezbędnym zakresie do sądu krajowego należy
    weryfikacja, czy wszystkie z rozpatrywanych rodzajów działalności stanowią »nauczanie«
    obejmujące »edukację szkolną i uniwersytecką«”, natomiast „w wyroku TSUE wydanym w
    sprawie C-445/05, Trybunał stwierdził m.in., że zwolnieniem na podstawie powołanego
    przepisu dyrektywy może być objęta działalność, polegająca na udzielaniu lekcji przez
    nauczyciela na własny rachunek i własną odpowiedzialność i obejmuje edukację szkolną
    lub uniwersytecką. Do sądu krajowego należy ocena, czy tak jest w postępowaniu przed
    sądem krajowym”.

    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową,
    jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania
    ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Odnosząc się do przesłanki podmiotowej Sąd uznał, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy
    nie zawiera wymogu, aby posiadane kwalifikacje nauczającego miały wynikać z posiadania
    przez nauczyciela wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie.
    Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że „skoro zatem na gruncie krajowym, nawet zgodnie
    z ustawą z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta nauczyciela (Dz.U. z 2024, poz. 986),
    nauczycielem może być nauczyciel nieposiadający stopnia awansu zawodowego, zwany
    dalej »nauczycielem początkującym«, czyli osoba, która dopiero odbywa przygotowanie do
    zawodu nauczyciela (por. art. 9a ust. 2), nie ma podstaw do twierdzenia, że nauczycielem
    dla korzystania z przedmiotowego zwolnienia może być jedynie osoba legitymująca się
    wykształceniem kierunkowym w danej dziedzinie (np. ukończone studia wyższe z danego
    zakresu)”.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że jest Pan magistrem (...). W odpowiedzi
    na pytanie organu o treści: „Czy Wnioskodawca posiada wykształcenie kierunkowe w
    zakresie (...)? Jeśli tak, to należy wskazać jakie, np. ukończone studia wyższe, kursy w tym
    zakresie?” wskazał Pan, że „Tak jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji,
    Wnioskodawca jest magistrem (...). Szerokim blokiem tematycznym w czasie Jego studiów
    była (...). W ramach studiów zaliczył m.in. następujące przedmioty z zakresu (...).
    Wnioskodawca pisał pracę magisterską w zakresie (...), której tytuł brzmi: (...)
    Wnioskodawca zdał maturę rozszerzoną z (...) z wynikiem (...)”.
    Ponadto w odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy Wnioskodawca posiada wiedzę i
    kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np.
    zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w powyższym zakresie?”
    wskazał Pan, że: „Tak, jak wynika z odpowiedzi na pytanie nr 1, Wnioskodawca posiada
    wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania w zakresie (...)”.
    Dodatkowo odpowiadając na pytanie o treści: „Jakie kwalifikacje w dziedzinie (...) posiada
    Wnioskodawca?” wyjaśnił Pan, że „Wnioskodawca w dziedzinie (...) posiada wysokie
    kwalifikacje, ponieważ poziom nauczania tego przedmiotu na kierunku (...) jest wysoki, a
    zakres wiedzy zdecydowanie szerszy niż na poziomie maturalnym. Zajęcia z (...) są jednym
    z najważniejszych na kierunku, który ukończył Wnioskodawca”.
    W konsekwencji, biorąc pod uwagę powyższe informacje oraz uwzględniając stanowisko
    WSA, że w rozpoznawanej sprawie wnioskodawca dysponuje wykształceniem wyższym w
    zakresie (...), a zajęcia z (...) są jednym z najważniejszych na kierunku, który ukończył
    wnioskodawca, nie ma podstaw do uznania, że realizując usługi prywatnego nauczania w
    formie kursów przygotowujących do matury w zakresie (...), nie dysponuje on wiedzą oraz
    umiejętnościami (kwalifikacjami) pozwalającymi na nauczanie na poziomie kształcenia
    szkoły średniej w przedmiocie (...), skoro swoje kursy realizuje w oparciu o treści
    znajdujące się w programach nauczania szkół średnich, będąc po zdaniu egzaminów w
    zakresie (...) w ramach kształcenia uniwersyteckiego. Bez znaczenia w tej sytuacji jest, że
    wiedzę w zakresie (...) na poziomie wyższym pozyskiwał na studiach (...), a nie (...).
    W konsekwencji, usługi, które świadczy Wnioskodawca w postaci sprzedaży kursów
    maturalnych z (...) poprzez stronę internetową www, korzystają ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Reasumując, usługi świadczone przez Wnioskodawcę związane z nauczaniem (...) w
    sposób przedstawiony w stanie faktycznym mogą korzystać ze zwolnienia
    przedmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.