Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-938/11/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-10-31
Teza: w zakresie momentu rozpoczęcia amortyzacji składników majątkowych wniesionych do Spółki w drodze aportu dotyczącej: - praw ochronnych na znaki towarowe, patentów i praw z rejestracji wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, - zgłoszonych do rejestracji znaków towarowych, wynalazków i wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy. (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Słowa kluczowe: amortyzacja; aport; patenty; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość firmy-wartość dodatnia firmy; wkład-wkłady niepieniężne; wynalazki; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2011 r. (data złożenia do tut. BKIP w dniu 29 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie momentu rozpoczęcia amortyzacji składników majątkowych wniesionych do Spółki w drodze aportu dotyczącej:

*   praw ochronnych na znaki towarowe, patentów i praw z rejestracji wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy - **jest prawidłowe,**
*   zgłoszonych do rejestracji znaków towarowych, wynalazków i wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy – **jest nieprawidłowe.**

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

UZASADNIENIE

W dniu 29 lipca 2011r. złożono do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie momentu rozpoczęcia amortyzacji składników majątkowych wniesionych do Spółki w drodze aportu dotyczących:

*   praw ochronnych na znaki towarowe, patentów i praw z rejestracji wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy,
*   zgłoszonych do rejestracji znaków towarowych, wynalazków i wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka została zawiązana aktem notarialnym z dnia 17 grudnia 2010 r. Zgodnie z Umową Spółki i zawiadomieniem z dnia 20 grudnia 2010 r. złożonym we właściwym dla Spółki urzędzie skarbowym, pierwszy rok obrotowy i w konsekwencji rok podatkowy Spółki trwa od momentu podpisania aktu założycielskiego Spółki, tj. od dnia 17 grudnia 2010 roku do dnia 30 listopada 2011 roku. Zatem, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 25 listopada 2010 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r., Nr 226, poz. 1478) (dalej jako „Ustawa zmieniająca"), w pierwszym roku podatkowym Spółka będzie stosować przepisy Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm. zwana dalej „Ustawą o CIT") w brzmieniu obowiązującym w 2010 roku. Każdy kolejny rok obrotowy i w konsekwencji rok podatkowy Spółki rozpoczynać się będzie w dniu 1 grudnia każdego roku kalendarzowego i kończyć się w dniu 30 listopada następnego roku kalendarzowego, o ile nie zostanie zmieniony.

W Spółce rozważane jest podwyższenie kapitału zakładowego i zmiana jej dotychczasowej struktury własnościowej. Celem pokrycia nowowyemitowanych udziałów w Spółce, każdy z trzech nowych wspólników (dalej: „Wspólnik 1", „Wspólnik 2", „Wspólnik 3"; łącznie jako: „Wspólnicy"), wniesie do Spółki organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębnioną zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „Jednostka 1", „Jednostka 2", „Jednostka 3", łącznie jako: „Jednostki"\]:

1\. w przypadku Wspólnika 1 zorganizowana część przedsiębiorstwa (Jednostka 1) zostanie utworzona z:

*   Działu Badań i Rozwoju,
*   Działu Marketingu,
*   Dywizji Produktowych (tj. Dywizji Narzędzi i Dywizji Zamocowań).

2\. w przypadku Wspólnika 2 zorganizowana część przedsiębiorstwa (Jednostka 2) zostanie utworzona z:

*   Działu Badań i Rozwoju,
*   Działu Rozwoju Rynku Elementów Złącznych.

3\. w przypadku Wspólnika 3 zorganizowana część przedsiębiorstwa (Jednostka 3) zostanie

utworzona ze:

*   specjalisty ds. marketingu,
*   Biura Badań i Rozwoju.

Wniesienie Jednostek na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym zostanie dokonane w formie aktów notarialnych.

W efekcie planowanej restrukturyzacji, Spółka przejmie wszystkie zadania, wykonywane dotychczas przez działy/departamenty Wspólników, które wejdą w skład wnoszonych przez nich Jednostek, tj.:

*   w przypadku Wspólnika 1 - m.in. zadania z zakresu wsparcia technicznego, zarządzania markami, ustalania strategii sprzedaży produktów,
*   w przypadku Wspólnika 2 - m.in. zadania z zakresu dostosowania technologii produkcji na potrzeby indywidualnych zamówień składanych przez klientów,
*   w przypadku Wspólnika 3 - m.in. zadania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej oraz marketingowej.

Po stronie Wspólników pozostaną natomiast głównie funkcje związane z działalnością produkcyjną oraz dystrybucją wyrobów.

Do Spółki zostaną wniesione składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim dotychczas była ona wykonywana przez działy/departamenty Wspólników, które wejdą w skład wnoszonych przez nich Jednostek, m.in. środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, w tym zarejestrowane lub zgłoszone do rejestracji w Urzędzie Patentowym RP lub w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego prawa do znaków towarowych, patentów i wzorów przemysłowych (dalej jako: „Znaki Towarowe", „Patenty" i „Wzory Przemysłowe"):

1.  należące obecnie do Wspólników i używane przez nich w prowadzonej działalności, a także
2.  takie, które zostaną nabyte przez Wspólników w przyszłości i przypisane do Jednostek przed ich wniesieniem do Spółki (przed dokonaniem aportu Wspólnicy wniosą o dokonanie wpisu zmiany uprawnionego z tytułu nabytych Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych odpowiednio w Urzędzie Patentowym RP lub w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego - jeśli będzie to niezbędne na mocy stosownych przepisów),

\-stanowiące prawa własności przemysłowej w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1117 ze zm.) (dalej: „Ustawa PWP"). W przyszłości wniesione do Spółki Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe będą używane przez Spółkę w toku jej działalności.

Spółka będzie zarządzać ww. wartościami niematerialnymi i prawnymi, jak również będzie świadczyć usługi ich licencji. Rozważany jest również wariant oddania ich do używania w formie leasingu operacyjnego (art. 17b Ustawy o CIT), bądź finansowego (art. 17f Ustawy o CIT) w rozumieniu przepisów prawa podatkowego. Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe, które będą wchodzić w skład aportowanych Jednostek, zostaną wniesione do Spółki po wartości rynkowej ustalonej na podstawie wyceny przygotowanej przez niezależny podmiot, uwzględniającej ich znaczenie ekonomiczne w zakresie udziału w rynku, wpływu na ceny, dominacji w kanałach dystrybucji i odporności na działania konkurencji. Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe nie są ani nie zostaną do dnia aportu wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wspólników i nie są ani nie będą również przez nich amortyzowane. Zgodnie z przeprowadzonymi wstępnymi analizami, wniesienie Jednostek tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki, wiązać się powinno z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu Ustawy o CIT. Dodatkowo, ww. wniesienie będzie miało miejsce w pierwszym roku podatkowym Spółki.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego i w odniesieniu do Ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym w 2010 roku), którą Spółka będzie zobowiązana stosować w pierwszym roku podatkowym Spółka będzie uprawniona do amortyzacji podatkowej wniesionych do niej w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Znaków Towarowych, Patentów i Wzorów Przemysłowych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi ich wprowadzenie do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki, na podstawie art. 16h ust. 1 pkt 1 w związku z art. 16d ust. 2 Ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Spółki, będzie uprawniona do amortyzacji podatkowej wniesionych do niej w ramach aportu zorganizowanych części przedsiębiorstwa Znaków Towarowych, Patentów i Wzorów Przemysłowych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi ich wprowadzenie do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Spółkę.

Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym w 2010 roku), którą Spółka będzie zobowiązana stosować w pierwszym roku podatkowym i na której przepisy Spółka powołuje się w dalszej części uzasadnienia, odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się co do zasady od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym wartości te wprowadzono do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Jednocześnie, zgodnie z art. 16d ust. 2 Ustawy o CIT, wartości niematerialne i prawne wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż miesiącem, w którym Spółka będzie mogła rozpocząć amortyzowanie Znaków Towarowych, Patentów i Wzorów Przemysłowych będzie miesiąc następujący po miesiącu ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W związku z tym, dla określenia momentu rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych bez znaczenia będzie data dokonania wpisu zmiany uprawnionego z tytułu Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych ze Wspólników na Spółkę. Zgodnie z przepisami Ustawy PWP, prawa ochronne na znak towarowy, prawa wyłącznego korzystania z wynalazku oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego są zbywalne i podlegają dziedziczeniu (odpowiednio art. 162, art. 67 i art. 12 Ustawy PWP). Jednocześnie, przeniesienie ww. praw wymaga formy pisemnej pod rygorem nieważności (art. 161 ust. 1 w zw. z art. 67 ust. 2 oraz art. 12 ust. 2 Ustawy PWP). Jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wniesienie przez każdego Wspólników zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki nastąpi w formie aktu notarialnego. Zatem, skuteczne przeniesienie Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych na Spółkę nastąpi w momencie zawarcia aktu notarialnego. Należy zauważyć, iż co prawda w art. 67 ust. 3 Ustawy PWP stwierdzono, że przeniesienie patentu (odpowiednio praw ochronnych znaków towarowych oraz praw z rejestracji wzoru przemysłowego) staje się skuteczne wobec osób trzecich z chwilą wpisu tego przeniesienia do rejestru patentowego. Niemniej jednak, zdaniem Spółki, przepis ten nie reguluje kwestii momentu, od którego następuje gospodarcze wykorzystanie przedmiotowych praw, a jedynie moment, od którego będzie Spółce przysługiwała ochrona na ww. prawa wobec osób trzecich.

Podobne stanowisko w sprawie zajął Departament Podatków Bezpośrednich w artykule pt „Skutki podatkowe otrzymania przez spółkę znaku towarowego, wchodzącego w skład przedsiębiorstwa, wniesionego do niej tytułem wkładu niepieniężnego" zamieszczonym w Biuletynie Skarbowym Ministra Finansów nr 4/2007. Zgodnie ze stanowiskiem Departamentu, „jeżeli w związku z wniesieniem do spółki z o.o. przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzi również zarejestrowany znak towarowy, zachowana jest forma notarialna, mająca pierwszeństwo przed formą pisemną, to w takim przypadku dochodzi także do skutecznego przeniesienia na spółkę prawa do tego znaku, czyli nabycie tego prawa. (\`(...)\`) Skoro zgodnie z art. 16b ust. 1 updop amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu ich przyjęcia do używania prawa, o których mowa w Prawie własności przemysłowej, to w konsekwencji spółka, do której został wniesiony wkład obejmujący prawo do znaku towarowego, może na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 6 updop dokonywać amortyzacji tego prawa. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje to, czy i kiedy dokonany zostanie wpis w rejestrze patentowym przeniesienia prawa do znaku towarowego."

Podobnie uznał również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach z dnia 6 czerwca 2008 r., sygn. IP-PB3-423-411/08-4/MS oraz z dnia 3 czerwca 2009, sygn. IPPB5/423-112/09-2/MB, stwierdzając, że „jeżeli w związku z wniesieniem do spółki przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzi również zarejestrowany znak towarowy, zachowana jest forma notarialna, mająca pierwszeństwo nad formą pisemną to w takim przypadku dochodzi również do skutecznego przeniesienia na spółkę prawa do znaku towarowego. Wpis do rejestru patentowego stanowi jedynie przesłankę domniemania co do praw własności, nie decyduje jednak o prawie do korzystania." Powyższe stanowisko znalazło także potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 października 2010 r., sygn. IBPBI/2/423-1475/10/SD.

Podsumowując, Spółka będzie uprawniona do amortyzacji podatkowej wniesionych do niej w ramach aportu zorganizowanych części przedsiębiorstwa Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wprowadzenie tych praw do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Spółkę.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Na wstępie należy zaznaczyć, iż z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zgodnie z aktem założycielskim rok podatkowy Spółki trwa od 17 grudnia do 30 listopada. W konsekwencji, trwający rok podatkowy Spółki kończy się z dniem 30 listopada 2011 r. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478 ze zm.), podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „updop”) zawiera zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 updop, amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5.  licencje,
6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003r. Nr 119 poz. 1117 z późn. zm.),
7.  wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej handlowej naukowej lub organizacyjnej (know how)

o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Aby więc prawa do znaków towarowych, patentów i wzorów przemysłowych mogły zostać uznane za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 6 updop muszą spełniać następujące warunki:

*   musza zostać nabyte przez podatnika,
*   muszą nadawać do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania
*   muszą być wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1,

\-przewidywany okres ich wykorzystywania winien wynosić dłużej niż rok.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 w związku z art. 162 ustawy Prawo własności przemysłowej, prawem zbywalnym są patenty oraz dodatkowe prawa ochronne na wynalazki, prawa ochronne na wzory użytkowe i znaki towarowe, a także prawa z rejestracji na wzory przemysłowe, topografie układów scalonych oraz oznaczenia geograficzne.

Jak stanowi art. 120 ustawy Prawo własności przemysłowej, znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa. Znakiem towarowym może być w szczególności wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy. Na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne (art. 121 ww. ustawy). Natomiast zgodnie z art. 153 tej ustawy, przez uzyskanie prawa ochronnego nabywa się prawo wyłącznego używania znaku towarowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej. Art. 162 ww. ustawy, dodaje ponadto, iż prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne i podlega dziedziczeniu.

Zgodnie z art. 24 ustawy Prawo własności przemysłowej, patenty są udzielane - bez względu na dziedzinę techniki - na wynalazki, które są nowe, posiadają poziom wynalazczy i nadają się do przemysłowego stosowania. Przez uzyskanie patentu nabywa się prawo wyłącznego korzystania z wynalazku w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej. (art. 63 ww. ustawy). Zgodnie z art. 67 ustawy Prawo własności przemysłowej, patent jest zbywalny i podlega dziedziczeniu. Zgodnie z art. 67 ust. 2 umowa o przeniesienie patentu wymaga, pod rygorem nieważności, zachowania formy pisemnej. Natomiast na podstawie art. 102 Prawa własności przemysłowej, wzorem przemysłowym jest nowa i posiadająca indywidualny charakter postać wytworu lub jego części, nadana mu w szczególności przez cechy linii, konturów, kształtów, kolorystykę, strukturę lub materiał wytworu oraz przez jego ornamentację. Na wzór przemysłowy udziela się prawa z rejestracji. Przez uzyskanie prawa z rejestracji uprawniony nabywa prawo wyłącznego korzystania z wzoru przemysłowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej. (art. 105 pkt 1 i 2 Prawa własności przemysłowej).

W celu uzyskania pełnej ochrony prawnej w odniesieniu do przedmiotów własności przemysłowej dla większości z nich wymagane jest:

*   dokonanie ich zgłoszenia do Urzędu Patentowego RP,
*   wydanie przez ten organ decyzji w sprawie udzielenia patentu, praw ochronnych lub praw z rejestracji.

Jak już wskazano, w przeciwieństwie do środków trwałych, updop przewiduje zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych, na nabycie których wydatki rozpoznawane powinny być jako koszt podatkowy w formie odpisów amortyzacyjnych. Oznacza to, iż prawa, które w dacie nabycia nie spełniają warunków określonych w art. 16b ust. 1 updop nie mogą zostać uznane za wartości niematerialne i prawne. Tym samym nie podlegają amortyzacji dla celów podatkowych.

Wskazać przy tym należy, iż skoro prawa do znaków towarowych, patentów i wzorów przemysłowych powstają wskutek prawokształtującej decyzji Urzędu Patentowego, to nie istnieją zatem przed wydaniem takiej decyzji. Jakkolwiek ustawa Prawo własności przemysłowej wprost wskazuje na możliwość przeniesienia prawa ze zgłoszenia, niemniej przedmiotem takiego przeniesienia nie jest prawo ochronne na znak towarowy, patent, prawo z rejestracji, ale ekspektatywa takich praw.

Art. 16b ust. 1 pkt 6 updop nie przewiduje możliwości amortyzowania takiej swoistej ekspektatywy. Amortyzacji podlega tylko prawo ochronne na znak towarowy, patent i prawo z rejestracji wzoru przemysłowego i to pod warunkiem jego nabycia, użyteczności do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania w przewidywalnym okresie dłuższym niż rok oraz na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie ma więc podstaw do przypisywania użytemu w art. 16b ust. 1 pkt 6 updop zwrotowi „praw określonych w ustawie Prawo własności przemysłowej” innego zakresu znaczeniowego niż stanowi ta ustawa.

W świetle powyższego ponownie podkreślić należy, że elementarnym warunkiem uznania za wartości niematerialne i prawne praw do znaków towarowych, wynalazków i wzorów przemysłowych jest ich zarejestrowanie przez podmiot wnoszący aport a nie zgłoszenie do rejestracji w Urzędzie Patentowym. Brak jest zatem podstaw do uznania, że ww. prawa zgłoszone w Urzędzie Patentowym, które Wnioskodawca uzyska w przyszłości będą podlegać amortyzacji podatkowej, ponieważ nie stanowią one wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 6 updop. Zatem, Spółka która nabyła je w drodze aportu nie ma podstaw prawnych do uznania ich za składniki majątku trwałego, a tym samym do dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych.

Zatem, w związku z wniesieniem (z zachowaniem formy aktu notarialnego) do Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w skład której wchodzą znaki towarowe, wynalazki i wzory przemysłowe, zarejestrowane w Urzędzie Patentowym lub w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego), dochodzi do skutecznego przeniesienia na Spółkę tych praw, czyli ich nabycia. Wobec powyższego, skoro zgodnie z art. 16b ust. 1 updop, amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu ich przyjęcia do używania prawa, o których mowa w ustawie prawo własności przemysłowej, to w konsekwencji, Spółka, do której został wniesiony wkład (obejmujący ww. składniki majątku), może na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 6 updop, dokonywać amortyzacji tych praw.

Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 updop, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 16d ust. 2 updop, składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4 updop.

Ponadto, ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 16h ust. 3 updop w związku z art. 16h ust. 3a, przewiduje szczególny sposób dokonywania odpisów amortyzacyjnych dotyczących składników majątku nabytych w drodze wkładu niepieniężnego w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Należy jednak zauważyć, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym znaki towarowe, patenty i wzory przemysłowe nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport, dlatego też ww. artykuły nie będą miały zastosowania.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż Spółka będzie uprawniona do amortyzacji wniesionych do niej praw ochronnych na znaki towarowe, patentów i praw z rejestracji wzorów przemysłowych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym wprowadzi ww. prawa do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że stanowisko Spółki w zakresie momentu rozpoczęcia amortyzacji składników majątkowych wniesionych do Spółki w drodze aportu dotyczących:

*   praw ochronnych na znaki towarowe, patentów i praw z rejestracji wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy - jest prawidłowe,
*   zgłoszonych do rejestracji znaków towarowych, wynalazków i wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy – jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego do końca 2010 r.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.