Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.491.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
6 pkt 1 ustawy transakcji Podziału przez wydzielenie zespołu
składników materialnych i niematerialnych obejmujących
Oddział, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej.
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tej
transakcji przez Spółkę Przejmującą.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    12 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    · wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy transakcji
      Podziału przez wydzielenie zespołu składników materialnych i niematerialnych
      obejmujących Oddział (...), który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej;
    · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tej transakcji przez Spółkę
      Przejmującą.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        A;
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        B.

## Opis zdarzenia przyszłego

A (dalej jako „Spółka Dzielona” lub „A”) wskazuje, że wnioskiem z 5 czerwca 2025 r.
    wystąpiła do organu o potwierdzenie jej stanowiska w zakresie skutków podatkowych na
    gruncie ustawy o VAT planowanej czynności, tj. podziału Spółki Dzielonej przez
    wydzielenie.
    Interpretacją indywidualną z 3 lipca 2025 r. (znak pisma: (...)) Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej uznał stanowisko A za prawidłowe, tj. potwierdził, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych – będący przedmiotem podziału przez wydzielenie –
    będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a transakcja ta będzie wyłączoną z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ustawy o VAT oraz że – w
    konsekwencji – spółce przejmującej nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu tej transakcji.
    W okresie od złożenia ww. wniosku do dnia złożenia przedmiotowego wniosku, w
    założeniach dotyczących zdarzenia przyszłego wystąpiły zmiany w zakresie funkcji

    wsparcia, które mają podlegać wydzieleniu wraz z przenoszonym zespołem składników
    materialnych i niematerialnych.
    W ocenie A, zmiany te nie powinny wpływać na stanowisko organu w sprawie, niemniej
    dla zabezpieczenia funkcji ochronnych, które gwarantują interpretacje indywidualne
    prawa podatkowego, Spółka Dzielona podjęła decyzję o ponownym złożeniu wniosku.
    Wprowadzenie
    A ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    A planuje dokonać reorganizacji poprzez przeniesienie części majątku A związanego z
    działalnością (...) (dalej jako „Oddział (...)”) na istniejącą spółkę, tj. dokonanie podziału przez
    wydzielenie Oddziału (...) (dalej jako „Podział”) na spółkę B jako spółkę przejmującą (dalej
    jako „Spółka Przejmująca” lub „B”). Podział nastąpi w oparciu o treść art. 529 § 1 pkt 4
    ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18
    z późn. zm; dalej „KSH”).
    Spółka Przejmująca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Jedynym akcjonariuszem Spółki Dzielonej oraz jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej
    jest C (dalej jako „Wspólnik Spółki Dzielonej” lub „C”). C podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    C nabyła akcje A od D na podstawie umowy sprzedaży akcji Spółki Dzielonej przez D.
    Spółka Dzielona, Spółka Przejmująca i Wspólnik Spółki Dzielonej są w dalszej części
    wniosku określani także łącznie jako „Wnioskodawcy” lub „Zainteresowani”.
    Zainteresowani wskazują, że należą do jednej podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu
    art. 1a ustawy o CIT, pod nazwą „E” (dalej: „E” lub „E”). Spółką dominującą w E jest C.
    Przeprowadzenie Podziału wynika ze zobowiązania Spółki Dzielonej do realizacji (...).
    Obowiązek ten powstał po stronie Spółki Dzielonej w związku z nabyciem w dniu (...) 2023
    r. 100% udziałów w C przez F (dalej jako „F”). Zgodnie z obecnie obowiązującymi
    regulacjami operator systemu (...) (tu Oddział (...)) znajdujący się w strukturze
    przedsiębiorstwa (...). Dodatkowo, w ocenie Wnioskodawców, powyższe świadczy także o
    tym, że Podział ma uzasadnienie gospodarcze – innymi słowy, wydzielenie Oddziału (...)
    umożliwi dalsze, skuteczne i zgodne z obowiązującymi regulacjami prowadzenie
    działalności w zakresie działalności (...).
    Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki Dzielonej jest m.in. (...). Struktura Spółki
    Dzielonej jest wielooddziałowa. Spółka Dzielona składa się z (...), tj.:
    (...).
    Każda z tych jednostek, (...) posiada własny regulamin organizacyjny, określający podstawy
    działania, zadania, zasady kierowania, a także zakresy działania poszczególnych komórek
    organizacyjnych centrali oraz oddziałów.
    Do podstawowych zadań Centrali należą:
    (...).
    Jednocześnie, centrala świadczy również analogiczne usługi na rzecz innych spółek
    należących do E, w tym dla B.
    G (dalej: „G” lub „G”) realizuje na rzecz Spółki Dzielonej usługi w zakresie m.in. naliczania
    wynagrodzeń, ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w księgach rachunkowych oraz
    udostępniania i serwisowania systemów IT.
    Część działalności prowadzona przez oddziały Spółki Dzielonej podlega regulacjom (...).
    Spółce Dzielonej przysługuje status pracodawcy względem wszystkich pracowników A
    (oddziały Spółki Dzielonej nie posiadają statusu odrębnego pracodawcy).

    Wskutek planowanego Podziału dojdzie do wydzielenia ze Spółki dzielonej Oddziału (...),
    którego zadaniem jest (i będzie) świadczenie usług (...).
    Jednocześnie w Spółce Dzielonej pozostanie (...) Spółki Dzielonej – świadcząca usługi
    wsparcia opisane powyżej – oraz pozostałe (...) oddziały, tj.:
    (...)
    Podział nastąpi w dniu wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej do
    Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej jako „Dzień Wydzielenia”).
    Wyodrębnienie Oddziału (...) w Spółce Dzielonej
    Działalność (...) Spółki Dzielonej jest wyodrębniona w postaci oddziału Spółki, co znajduje
    odzwierciedlenie w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Dodatkowo,
    Oddział (...) posiada własny regulamin organizacyjny. Zgodnie z tym regulaminem,
    działalność (...) posiada jasno określoną strukturę organizacyjną oraz kierownictwo.
    Jednocześnie, Oddział (...) jest także wyodrębniony w schemacie organizacyjnym A jako
    odrębna jednostka organizacyjna pod nazwą „(...)”.
    Obecnie, Oddział (...) realizuje własne zadania, do których należy sprzedaż usług (...) oraz
    sprawy operacyjne związane między innymi z zawieraniem umów (...) z klientami. Do
    zadań tych należy zaliczyć m.in.:
    (...).
    Działalność Oddziału (...) prowadzona jest w siedzibie oddziału, (...) oraz (...), a także w
    innych lokalizacjach, w których zlokalizowane są poszczególne komórki organizacyjne lub
    pojedyncze stanowiska wchodzące w skład oddziału.
    Działalność Oddziału (...) stanowi – i będzie stanowiła w Dniu Wydzielenia oraz po Dniu
    Wydzielenia – działające przedsiębiorstwo (...), które będzie zajmowało się (...), na tym
    samym terenie, z zachowaniem zdolności kontynuacji działalności, bez jakiejkolwiek
    przerwy w jej prowadzeniu.
    Oddział (...) prowadzi aktualnie działalność związaną z (...) w ramach działalności Spółki
    Dzielonej, natomiast ze skutkiem na Dzień Wydzielenia na Spółkę Przejmującą przejdą
    wszystkie (...) związane z działalnością wydzielanego Oddziału (...), obejmujące m.in. ogół
    praw i obowiązków związanych bezpośrednio z (...).
    W wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną składniki majątku
    związane z działalnością w zakresie (...), które są niezbędne do prowadzenia samodzielnej
    działalności polegającej na (...), jak również prawa i obowiązki z umów zawartych przez
    Spółkę Dzieloną, niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności (...). Tym samym,
    po Dniu Wydzielenia Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wykonywanie zadań
    własnych oraz świadczenie usług (...), za pośrednictwem należącej do Oddziału (...) sieci (...).
    W związku z powyższym, działalność Oddziału (...) generuje przychody z działalności (...)
    świadczonej na podstawie umów o świadczenie tych usług i będzie generowała je po Dniu
    Wydzielenia, bez przerwy w świadczeniu usług.
    Spółka Dzielona jest także stroną umów na (...). Z uwagi na istotę tych umów, nie mogą
    one zostać podzielone, w związku z czym umowy te zostały przypisane w planie podziału
    w całości do Spółki Dzielonej. W ramach Podziału nie dojdzie zatem do bezpośredniego
    przeniesienia do Spółki Przejmującej należności związanych z działalnością Oddziału (...) w
    zakresie umów kompleksowych. Natomiast po Podziale Spółka Dzielona oraz Spółka
    Przejmująca zawrą odpowiednie umowy, zapewniające prawidłową realizację umów
    kompleksowych przez wydzielony Oddział (...).
    W odniesieniu również do nieruchomości współdzielonych przez Oddział (...) oraz
    Działalność Pozostającą, prawa do nieruchomości współdzielonych, które w przeważającej
    części wykorzystywane są pod Działalność Pozostającą, pozostaną w Spółce Dzielonej,
    natomiast ze skutkiem na moment Podziału Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca

    zawrą odpowiednie umowy, umożliwiające Oddziałowi (...) wykorzystywanie części
    nieruchomości w celu zapewnienia niezakłóconej kontynuacji działalności tego oddziału.
    Natomiast prawa do nieruchomości, które w całości lub większości wykorzystywane są na
    potrzeby działalności Oddziału (...) zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej. Spółka
    Dzielona oraz Spółka Przejmująca zawrą odpowiednie umowy, umożliwiające Spółce
    Dzielonej wykorzystywanie części nieruchomości w celu zapewnienia niezakłóconej
    kontynuacji działalności tego podmiotu.
    Równocześnie Zainteresowani wskazują, że funkcje wsparcia, takie jak m.in.
    Sprawozdawczość Finansowa, Kontroling, Skarb, Podatki, Zarządzanie Zasobami Ludzkimi
    (które na ten moment świadczone są przez Centralę A), będą po Podziale realizowane
    przez A na rzecz Spółki Przejmującej (Oddziału (...)) na podstawie umów o świadczenie
    usług.
    Dodatkowo Wnioskodawcy nie wykluczają, że usługi m.in. w zakresie naliczania
    wynagrodzeń oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w księgach rachunkowych,
    będą po Podziale realizowane na rzecz Spółki Przejmującej (Oddziału (...)) przez G.
    Zgodnie z założeniami przedstawionymi w planie podziału Spółki Dzielonej, na rzecz Spółki
    Przejmującej mają zostać przeniesione określone materialne i niematerialne składniki
    majątkowe Spółki Dzielonej związane z działalnością Oddziału (...) (zwane dalej „Majątkiem
    Oddziału (...)”), tj. w szczególności:
    a) wszelkie aktywa trwałe i obrotowe, w tym rzeczy ruchome i nieruchomości, zarówno
      zamortyzowane w ujęciu księgowym jak i będące w trakcie amortyzacji albo
      niepodlegające amortyzacji związane z działalnością Oddziału (...);
    b) środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej w części
      dotyczącej działalności (...);
    c) wszelkie prawa, obowiązki, należności i zobowiązania z umów pożyczek, a także
      wszelkich umów ramowych o udzielenie linii gwarancyjnej i udzielonych na ich
      podstawie gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych oraz wszelkich innych umów
      ubezpieczeń związanych z działalnością Oddziału (...);
    d) zobowiązanie do spłaty pożyczki udzielonej na rzecz Spółki Dzielonej w związku z
      koniecznością rozliczenia ujemnego salda wewnętrznego finansowania działalności
      Oddziału (...), tj. dotychczasowego finansowania tego oddziału przez pozostałe
      oddziały A; saldo to zostało ustalone w oparciu o oszacowany deficyt środków
      finansowych związany z dotychczasową działalnością (...) Spółki Dzielonej na dzień (...)
      2025 r. (zobowiązanie wynikające z umowy pożyczki nie przekroczy salda
      wewnętrznego finansowania);
    e) prawa, obowiązki (również przyszłe i warunkowe), należności i zobowiązania z umów
      związanych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo z działalnością Oddziału (...);
    f) majątkowe prawa autorskie, licencje do utworów oraz inne prawa własności
      intelektualnej nabyte przez Spółkę Dzieloną a związane lub dotyczące majątku
      wchodzącego w skład Oddziału (...);
    g) odpowiednia część praw, obowiązków, należności i zobowiązań wynikających z tzw.
      umów wspólnych, w zakresie w jakim związane są z działalnością Oddziału (...);
    h) umowy związane z działalnością (...), w tym w szczególności:
    • (...);
    i) decyzje (...) przyznane Spółce Dzielonej konieczne dla prowadzenia działalności przez
      Oddział (...), w szczególności w zakresie (...);
    j) prawa i obowiązki wynikające z postępowań sądowych i administracyjnych związanych
      z prowadzeniem działalności przez Oddział (...);
    k) dokumentacja księgowa oraz prawna związana z działalnością Oddziału (...).

    Dodatkowo, w związku z wydzieleniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółki
    Przejmującej pracownicy zatrudnieni w Spółce Dzielonej na stanowiskach pracy
    istniejących w Oddziale (...) na Dzień Wydzielenia przejdą do Spółki Przejmującej. Przejście
                        1pracowników nastąpi w trybie art. 23 Kodeksu pracy.
    Należy także wskazać, że Spółka Dzielona jest w stanie sporządzić odrębne elementy
    sprawozdania finansowego działalności związanej z (...), w szczególności rachunek zysków
    i strat oraz bilans przedstawiający, na moment Podziału przychody z (...), a także związane
    z nimi koszty. W tym zakresie:
    a) do działalności Oddziału (...) w ramach systemu rachunkowo-księgowego przypisane są
      poszczególne aktywa i zobowiązania oraz koszty i przychody, czego przejawem jest
      możliwość sporządzenia ewidencji prezentujących odrębnie sytuację finansową
      Oddziału (...);
    b) możliwe jest sporządzenie oddzielnych budżetów, strategii finansowej, bilansu oraz
      rachunków wyników dla Oddziału (...) i działalności pozostającej.
      (...);
    a) umowy z dostawcami i klientami co do zasady pozwalają na alokowanie zobowiązań i
      należności bezpośrednio do poszczególnych obszarów działalności funkcjonujących w
      Spółce Dzielonej;
    b) możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z prowadzoną
      działalnością Oddziału (...), w szczególności poprzez przypisanie kosztów do centrów
      kosztowych odpowiednich dla danego obszaru działalności oraz przychodów
      dotyczących prac realizowanych w danym obszarze działalności.
    Wyodrębnienie Działalności Pozostającej
    Pozostałe w A po Dniu Wydzielenia składniki majątku, składające się na Działalność
    Pozostającą, będą umożliwiały dalsze, niezakłócone prowadzenie działalności
    gospodarczej w obszarze:
    a) usług wsparcia świadczonych przez Centralę Spółki Dzielonej (opisanych powyżej),
    b) (...),
    c) (...) oraz
    d) (...).
    Zgodnie z założeniami, po Dniu Wydzielenia w Spółce Dzielonej pozostaną (zwane dalej
    „Majątkiem Działalności Pozostającej”):
    a) (...);
    b) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne niezbędne do prowadzenia
      Działalności Pozostającej, w tym sprzęt komputerowy i systemy IT, elektronika
      użytkowa, licencje i oprogramowanie dla systemu informatycznego (w tym (...));
    c) zakupione prawa majątkowe do (...);
    d) środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej w części
      dotyczącej Działalności Pozostającej;
    e) wszelkie prawa, obowiązki, należności i zobowiązania z umów pożyczek, a także
      wszelkich umów ramowych o udzielenie linii gwarancyjnej i udzielonych na ich
      podstawie gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych oraz wszelkich innych umów
      ubezpieczeń związanych z Działalnością Pozostającą;
    f) prawa, obowiązki (również przyszłe i warunkowe), należności i zobowiązania z umów
      związanych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo z Działalnością Pozostającą;

    g) środki pieniężne wynikające z umowy pożyczki udzielonej na rzecz Spółki Dzielonej w
      związku z koniecznością rozliczenia ujemnego salda wewnętrznego finansowania
      działalności Oddziału (...), tj. dotychczasowego finansowania tego oddziału przez
      pozostałe oddziały A; saldo to zostało ustalone w oparciu o oszacowany deficyt
      środków finansowych związany z dotychczasową działalnością (...) Spółki Dzielonej na
      dzień (...) 2025 r. (zobowiązanie wynikające z umowy pożyczki nie będzie pokrywało
      pełnego salda wewnętrznego finansowania);
    h) majątkowe prawa autorskie, licencje do utworów oraz inne prawa własności
      intelektualnej związane z Działalnością Pozostającą;
    i) umowy związane z działalnością (...),
    j) dokumentacja księgowa oraz prawna związana z Działalnością Pozostającą.
    W Spółce Dzielonej pozostaną także pracownicy związani z Działalnością Pozostającą.
    Dodatkowo, zarówno przed, jak i po Podziale Działalność Pozostająca, korzysta i będzie
    korzystała z nieruchomości związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Jednocześnie, jak Wnioskodawcy wskazali wyżej, Spółka Dzielona jest i będzie na moment
    Podziału w stanie sporządzić odrębne elementy sprawozdania finansowego Działalności
    Pozostającej, w szczególności rachunek zysków i strat oraz bilans, przedstawiający na
    moment Podziału łączne przychody ze sprzedaży usług wsparcia, (...). W tym zakresie
    Zainteresowani wskazują, że:
    a) do Działalności Pozostającej, w ramach systemu rachunkowo-księgowego, przypisane
      są poszczególne aktywa i zobowiązania oraz możliwe jest zidentyfikowanie
      przychodów i kosztów związanych z Działalnością Pozostającą, w szczególności
      poprzez przypisanie kosztów do centrów kosztowych odpowiednich dla danego
      obszaru działalności oraz przychodów dotyczących prac realizowanych w danym
      obszarze działalności;
    b) Spółka Dzielona już teraz przyporządkowuje, na podstawie ewidencji księgowej,
      poszczególne pozycje do Działalności Pozostającej;
    c) Umowy z dostawcami i klientami są co do zasady różne dla poszczególnych rodzajów
      działalności, co pozwala na alokowanie zobowiązań i należności bezpośrednio do
      poszczególnych obszarów działalności funkcjonujących w Spółce Dzielonej, w tym do
      Działalności Pozostającej.
    Z perspektywy planowanego Podziału istotnym pozostaje również, że w ramach
    Działalności Pozostającej prowadzona jest działalność, która jest przedmiotowo oraz
    funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Spółki Dzielonej (tj. działalności
    polegającej na (...)) oraz że Działalność Pozostająca będzie kontynuowana w niezmienionej
    formie przez Spółkę Dzieloną po Podziale przez wydzielenie.
    Działalność Pozostająca jest (i na moment Podziału) będzie wyposażona w niezbędne
    składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia swojej podstawowej
    działalności gospodarczej w zakresie, w jakim dotychczas była ona wykonywana, tj. w
    zakresie (...). Dodatkowo, składniki te są odpowiednio alokowane ze względu na ich
    przeznaczenie i wykorzystanie na rzecz Działalności Pozostającej.
    Działalność Pozostająca jest również uwzględniona w schematach organizacyjnych A. Co
    więcej:
    a) Działalność Pozostająca została formalnie wyodrębniona w ramach wewnętrznej
      struktury A w ramach (...) oddziałów (wyodrębnionych w KRS) oraz Centrali, a
      działalność ta kierowana jest przez odrębne kierownictwo, posiada własne struktury
      organizacyjne i hierarchiczne;
    b) dla Działalności Pozostającej podejmowane są odrębne decyzje w zakresie planowania
      i budżetowania,

    c) funkcjonowanie składników materialnych i niematerialnych składających się na
      Działalność Pozostającą jest niezależne od funkcjonowania reszty przedsiębiorstwa
      (stanowiącej Oddział (...)).
    Równocześnie faktyczne wyodrębnienie Działalności Pozostającej wynika bezpośrednio z
    odrębności przedmiotu działalności oraz funkcji i realizowanych zadań. Innymi słowy,
    Działalność Pozostająca generuje przychody oraz koszty związane z uzyskaniem
    przychodu, z tytułu wykonywania działalności w zakresie (...).
    Co więcej, zarówno przed, jak i po Podziale, Działalność Pozostająca ma i będzie miała
    dostęp do odpowiedniego wsparcia finansowego i kadrowego, co zagwarantuje ciągłość
    prowadzenia działalności.
    Wnioskodawcy wskazują, że celem Podziału jest wydzielenie do Spółki Przejmującej całej
    działalności (...). Po przeniesieniu do B składników materialnych i niematerialnych
    związanych z działalnością (...), Spółka Dzielona będzie kontynuowała prowadzenie
    działalności w pozostałym zakresie, w tym w zakresie obsługi (...). Majątek, decyzje
    administracyjne oraz zespół praw i obowiązków z umów, które w wyniku Podziału zostaną
    przeniesione ze Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, odznaczają się pełną odrębnością
    od pozostałej działalności, która pozostanie w Spółce Dzielonej oraz tworzą substancję
    niezbędną do samodzielnego funkcjonowania podmiotu w zakresie działalności (...).
    Analogicznie, byt Spółki Dzielonej po Podziale pozwoli jej na kontynuowanie działalności w
    zakresie obsługi (...).
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawcy pragną potwierdzić kwalifikację podatkową
    Oddziału (...) i Działalności Pozostającej w dniu Podziału, jako zorganizowanych części
    przedsiębiorstwa (dalej jako „ZCP”) Spółki Dzielonej, a także konsekwencje podatkowe
    Podziału po stronie Wnioskodawców.
    Pytania
    1. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Oddział (...), który
      zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie
      wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
      VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy
      o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    2. Czy w przypadku uznania, że Oddział (...) stanowi zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i tym samym do czynności
      Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy
      o VAT, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Zainteresowanych:
    1. Zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący Oddział (...), który
      zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału zostanie wydzielony do
      Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku
      z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie
      z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ będzie ona stanowić transakcję zbycia ZCP – w
      konsekwencji transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT po stronie Spółki
      Dzielonej.
    2. W ocenie Zainteresowanych, w przypadku uznania, że Oddział (...) stanowi
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w
      związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT
      zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do
      odliczenia podatku naliczonego.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast jak wskazuje art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Niemniej, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. Oznacza to, że w przypadku, gdy przedmiotem
    czynności jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, ustawa o VAT nie ma
    zastosowania i taka czynność pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.
    Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega
    zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
    rozporządzającej (tak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 5
    stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.809.2022.2.SR).
    Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, termin zbycie, w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy
    o VAT, obejmuje także transfer majątku spółki dzielonej do spółki przejmującej w ramach
    transakcji podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Stanowisko takie
    potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji z dnia 5 stycznia
    2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.809.2022.2.SR.
    W rezultacie, dla określenia skutków podziału A przez wydzielenie, jakie wystąpią na
    gruncie ustawy o VAT, kluczowe jest określenie czy przedmiotem planowanej transakcji, w
    skład której wejdą zorganizowane składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania
    przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach Oddziału (...), jest ZCP.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez ZCP rozumie się organizacyjne i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania. Należy mieć na uwadze, że przytoczony przepis
    stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347.1 z 11 grudnia
    2006 r., dalej: „Dyrektywa VAT”) do polskiego porządku prawnego.
    W świetle powyższej definicji i ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych
    oraz stanowiska organów podatkowych (np. zaprezentowanego przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.1044.2024.3.MG, interpretacji indywidualnej z 19 listopada 2024 r., sygn. 0112-
    KDIL1-3.4012.551.2024.2.AKR, czy w interpretacji indywidualnej z 13 sierpnia 2024 r., sygn.
    0111-KDIB3-3.4012.253.2024.2.MW), na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia ze ZCP,
    jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
      przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    2) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
      (wyodrębnienie organizacyjne);

    3) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
      (wyodrębnienie finansowe);
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).
    Zdaniem Zainteresowanych, w świetle powyższych warunków, należy uznać, że
    przenoszony na skutek podziału A przez wydzielenie zespół składników materialnych i
    niematerialnych w postaci Oddziału (...), stanowi ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o
    VAT, a tym samym transakcja ta nie będzie opodatkowana VAT.
    Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „zespołu składników majątkowych” tworzących ZCP.
    Przyjmuje się jednak, że składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) tworzą
    ZCP, jeśli są one w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego (por. interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.76.2025.2.
    JKU).
    Warunek realizacji określonych zadań gospodarczych zawarty w definicji ZCP oznacza, iż
    składniki materialne i niematerialne (ich zespół) muszą być przeznaczone w obrębie
    istniejącego przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych (por.
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2025 r.,
    sygn. 0112-KDIL1-1.4012.76.2025.2.JKU). Aby składniki majątku mogły być uznane za ZCP,
    muszą one rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie mogą być
    natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy.
    Zgodnie z założeniami przedstawionymi w planie podziału Spółki Dzielonej, określone
    materialne i niematerialne składniki majątkowe Spółki Dzielonej, które są niezbędne do
    prowadzenia samodzielnej działalności polegającej na (...), jak również prawa i obowiązki z
    umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, niezbędnych do prowadzenia samodzielnej
    działalności (...), zostaną przeniesione na rzecz Spółki Przejmującej poprzez ich
    wydzielenie, w ramach Majątku Oddziału (...). Dodatkowo, na rzecz Spółki Przejmującej
    zostaną przeniesione zobowiązania związane z działalnością Oddziału (...), w tym
    zobowiązanie do spłaty pożyczki udzielonej na rzecz Spółki Dzielonej w związku z
    koniecznością rozliczenia ujemnego salda wewnętrznego finansowania działalności
    Oddziału (...).
    W ocenie Zainteresowanych, zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązań) tworzących Oddział (...) stanowi zespół składników przeznaczonych do
    realizacji określonego, istotnego na tle ogólnej działalności Spółki Dzielonej celu
    gospodarczego, tj. prowadzenia działalności (...).
    W konsekwencji, składniki materialne i niematerialne (takie jak wszelkiego rodzaju aktywa
    trwałe, wartości niematerialne i prawne, prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i
    postępowań administracyjnych) nie stanowią przypadkowego zbioru, lecz pozostają w
    ścisłych zależnościach funkcjonalnych. Wszystkie aktywa (w tym środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne) służą zasadniczo prowadzeniu działalności w ramach (...).
    Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, przenoszony do Spółki Przejmującej Oddział (...)
    stanowi wystarczający zespół składników materialnych i niematerialnych (oraz
    zobowiązań) do kontynuacji w ramach Spółki Przejmującej działalności prowadzonej
    dotychczas przez Spółkę Dzieloną w tym zakresie. Przesądza to o możliwości stwierdzenia,
    że służą one realizacji określonych zadań gospodarczych.
    Potwierdza to m.in. fakt, że aktualnie Spółka Dzielona prowadzi działalność (...) w ramach
    Oddziału (...), osiągając przychody z umów zawieranych w zakresie (...) oraz ponosząc
    koszty z nimi związane. Natomiast po wydzieleniu Oddziału (...) do Spółki Przejmującej,
    wspomniana działalność będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą, a Spółka
    Dzielona zaprzestanie działalności w tym zakresie. W rezultacie Spółka Przejmująca będzie

    zdolna, przy wykorzystaniu otrzymanego na skutek Podziału przez wydzielenie zespołu
    składników materialnych i niematerialnych w postaci Oddziału (...), a także w oparciu o
    zawarte umowy, wykonywać określone zadania gospodarcze, tj. prowadzić działalność w
    zakresie (...).
    Oddział (...) – wyodrębnienie organizacyjne
    Niezbędne dla uznania określonych składników majątku za ZCP jest także ich
    wyodrębnienie organizacyjne w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie
    organizacyjne oznacza, że ZCP posiada swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako
    dział, wydział, oddział itp.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach
    indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część
    przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować
    w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć
    określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Powyższe wynika także ze stanowiska wyrażanego przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej:
    1) w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.118.2025.5.DK, w której zwrócono uwagę, że: „Wyodrębnienie organizacyjne
      oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze
      organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca
      się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu,
      regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt
      wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące «część przedsiębiorstwa» powinny
      posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w «istniejącym
      przedsiębiorstwie», a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego
      zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.
    2) w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-
      3.4012.22.2022.3.MAZ, w której wskazano: „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że
      zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
      podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że
      organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub
      innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza,
      że składniki tworzące «część przedsiębiorstwa» powinny posiadać cechę
      zorganizowania”.
    Zgodnie z powyższym, w ocenie Zainteresowanych, zespół składników materialnych i
    niematerialnych obejmujących Oddział (...) spełnia przesłankę wyodrębnienia
    organizacyjnego, jako że:
    · Oddział (...) jest wyodrębniony w ramach wewnętrznej struktury Spółki Dzielonej, co
      znajduje odzwierciedlenie m.in. we wpisie A do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego
      Rejestru Sądowego;
        W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26
        lutego 2025 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.615.2024.3.BJ, w której organ wskazał, iż:
        „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
        ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział
        itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie
        powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym
        charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie
        zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia
        decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne
        jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem
        działalności «widocznym z zewnątrz». Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z

        określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają
        jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne”.
    · Oddział (...) pełni w ramach Spółki Dzielonej odrębne funkcje do pozostałej działalności
      tej spółki, tj. prowadzi działalność gospodarczą polegającą na (...), natomiast A w
      pozostałej części prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (...).
    Zdaniem Zainteresowanych, przypisane do Oddziału (...) składniki materialne i
    niematerialne, w tym zobowiązania, bezsprzecznie stanowią wyodrębnioną organizacyjnie
    całość w ramach wewnętrznej struktury Spółki Dzielonej. Składniki te posiadają przy tym
    cechę zorganizowania, rozumianą jako możliwość wykonywania określonych zadań
    gospodarczych. Jak wskazano, składniki materialne i niematerialne przypisane do
    działalności Oddziału (...) są związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą i
    są niezbędne do wykonywania działalności (...).
    Wnioskodawcy wskazują także, że fakt, że część usług wsparcia może być po Podziale
    świadczona przez Spółkę Dzieloną/G nie powinien mieć wpływu na potwierdzenie
    wyodrębnienia organizacyjnego (...). Fakt, że część funkcji wsparcia będzie świadczona po
    Podziale na rzecz Spółki Przejmującej na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług
    jest standardowym modelem działania w ramach grup kapitałowych, gdzie istotna część
    tych funkcji jest realizowana centralnie. W tym zakresie, zdaniem Wnioskodawców, ww.
    okoliczność pozostaje bez wpływu na fakt, że zarówno Oddział (...) jak i Działalność
    Pozostająca będą w stanie kontynuować swoją działalność gospodarczą po Dniu
    Wydzielenia w oparciu o przypisany do nich zespół składników majątkowych i
    niemajątkowych. Taki pogląd jest zgodny ze stanowiskami sądów administracyjnych i
    organów podatkowych – zgodnie z nim, do uznania zespołu składników za zorganizowane
    wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na
    kontynuowanie realizowanej działalności gospodarczej (Por. wyrok WSA w Lublinie z 7
    czerwca 2024 r., sygn. I SA/Lu 164/24, wyrok NSA z 27 września 2011 r., sygn. I FSK 1383
    /10, interpretacja indywidualna z 17 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.
    MR1).
    Potwierdza to także stanowisko wyrażone przez organ w interpretacji wydanej na rzecz A,
    zgodnie z którym: „(...) nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich
    elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji
    dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP ważne, aby nabywca mógł kontynuować
    działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące
    przedmiotem transakcji – co będzie miało miejsce w opisanym przypadku”.
    W ocenie Wnioskodawców, zmiana zakresu usług wsparcia podlegających przeniesieniu
    wskutek Podziału nie wpływa na możliwość kontynuowania działalności przez Oddział (...)
    w strukturach Spółki Przejmującej – co wynika także z ww. okoliczności wskazujących na
    organizacyjne wyodrębnienie Oddziału (...), jak i okoliczności potwierdzających jego
    finansowe oraz funkcjonalne wyodrębnienie.
    W świetle powyższych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu Oddziału (...), zdaniem
    Wnioskodawców, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    przypisanych w ramach Spółki Dzielonej do wyodrębnionej w wewnętrznej strukturze
    działalności Oddziału (...) spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w świetle
    definicji ZCP z ustawy o VAT.
    Oddział (...) – wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Decydujące znaczenie ma przy tym możliwość przygotowania osobnej
    sprawozdawczości finansowej, nie zaś faktyczne osobne bilanse czy rachunki zysków i
    strat w zakresie danej działalności.

    Powyższe zostało poparte w wydawanych interpretacjach podatkowych, w szczególności
    w interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.647.2024.4.DK
    /JF, w której wskazano, że: „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób
    prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie
    majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy
    jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową”.
    Zainteresowani wskazują, co wynika z opisanego w treści opisu zdarzenia przyszłego, że
    Oddział (...) jest wyodrębniony finansowo, bowiem:
    · do działalności Oddziału (...) w ramach systemu rachunkowo-księgowego przypisane są
      poszczególne aktywa i zobowiązania oraz koszty i przychody, czego przejawem jest
      możliwość sporządzenia ewidencji prezentujących odrębnie sytuację finansową
      Oddziału (...);
    · możliwe jest sporządzenie oddzielnych budżetów, strategii finansowej, bilansu oraz
      rachunków wyników dla Oddziału (...) i Działalności Pozostającej. (...);
    · umowy z dostawcami i klientami są co do zasady różne dla poszczególnych obszarów
      działalności, co pozwala na alokowanie zobowiązań i należności bezpośrednio do
      poszczególnych obszarów działalności funkcjonujących w Spółce Dzielonej;
    · możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z prowadzoną
      działalnością Oddziału (...), w szczególności poprzez weryfikację wydatków
      przypisanych do centrów kosztowych odpowiednich dla danego obszaru działalności
      oraz przychodów dotyczących prac realizowanych w danym obszarze działalności.
    Zdaniem Zainteresowanych, powyższe elementy świadczą jednoznacznie o wyodrębnieniu
    finansowym działalności Oddziału (...) w ramach Spółki Dzielonej. Ocena
    Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym w interpretacji indywidualnej z 5 września
    2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.408.2023.2.AWY wskazano, iż wyodrębnienie finansowe
    ma miejsce, jeżeli „Na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie
    przychodów, kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej oraz Działalności
    Pozostałej. Na Dzień Podziału będzie możliwe przypisanie aktywów/zobowiązań do danej
    działalności. W przypadku aktywów/zobowiązań związanych zarówno z Działalnością
    Wydzielaną, jak i Działalnością Pozostałą, również możliwe będzie przypisanie ich do danej
    działalności przy zastosowaniu właściwych kluczy alokacji”.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, Oddział (...) jest wyodrębniony
    finansowo z prowadzonego przez Spółkę Dzieloną przedsiębiorstwa.
    Oddział (...) – wyodrębnienie funkcjonalne
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
    zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować
    elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy
    w strukturze przedsiębiorstwa.
    Tym samym, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną
    część, to musi ono posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielna
    jednostka gospodarcza. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Przy czym, zdaniem Zainteresowanych, przez wyodrębnienie funkcjonalne, należy
    rozumieć przypisanie do ZCP takich składników materialnych i niematerialnych, które
    stanowią kluczowe elementy pozwalające prowadzić działalność gospodarczą w
    określonym zakresie. Wobec tego, zdaniem Zainteresowanych, wyodrębnienie
    funkcjonalne nie oznacza, że zespół składników materialnych i niematerialnych

    stanowiących ZCP nie może korzystać ze wsparcia podmiotów trzecich poprzez nabywanie
    od nich określonych usług, które uzupełniają prowadzoną główną działalność gospodarczą.
    Istotą uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest ich
    funkcjonalne wyodrębnienie. Przesłanka ta była przedmiotem rozważań w licznych
    wyrokach sądów administracyjnych, interpretacjach organów podatkowych, a także
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako: „TSUE”). Zgodnie ze
    stanowiskiem TSUE, „przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części (...)
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej” (por. wyrok TSUE z 10 listopada 2011 r., sygn. C-444/10).
    Analogiczne stanowisko jest prezentowane także w orzecznictwie sądów
    administracyjnych. I tak zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 24
    listopada 2021 r., sygn. I FSK 1333/22: „stwierdzenie, że zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia
    niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w
    kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania
    gospodarcze. Nie chodzi tu zatem o zespół składników majątkowych, które po włączeniu
    do majątku nabywcy i podjęciu określonych działań będzie mógł funkcjonować jako
    niezależny zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników
    majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim
    charakterze”.
    Tym samym, mając na uwadze, że:
    · Oddział (...) pełni określone zadania, do których należy przede wszystkim prowadzenie
      działalności (...), które zostały dokładnie opisane w ramach opisu zdarzenia przyszłego;
    · w ramach działalności Oddziału (...) prowadzona jest działalność (...), która jest
      przedmiotowo oraz funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Spółki Dzielonej;
    · działalność Oddziału (...) będzie kontynuowana w niezmienionej formie przez Spółkę
      Przejmującą po Podziale Spółki Dzielonej, bez jakiejkolwiek przerwy;
    · do działalności Oddziału (...) przyporządkowane są składniki majątkowe, zasoby, prawa i
      obowiązki niezbędne do prowadzenia działalności (...);
    · działalność Oddziału (...) generuje przychody oraz koszty związane z uzyskaniem
      przychodu, z tytułu działalności (...);
    – należy uznać, że Oddział (...) jest funkcjonalnie wyodrębniony względem Działalności
    Pozostającej. Jednocześnie, powyższe okoliczności opisu zdarzenia przyszłego
    potwierdzają, że Oddział (...) jest przeznaczony do realizacji określonych zadań
    gospodarczych i posiada zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot
    gospodarczy.
    Oddział (...) stanowi i będzie stanowił w momencie Podziału, działające przedsiębiorstwo
    (...), które będzie zajmowało się (...), z zachowaniem zdolności kontynuacji działalności, bez
    jakiejkolwiek przerwy w jej prowadzeniu, co jednoznacznie potwierdza jego
    wyodrębnienie funkcjonalne.
    Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w linii interpretacyjnej organów
    podatkowych, przykładowo:
    · w interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.118.2025.5.
      DK, gdzie wskazano, że: „(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako
      przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część
      przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy
      niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w
      strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być
      uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać
      potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

      Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej
      w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.
    · w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.237.2023.2.
      AA, organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z którym: „w
      oparciu o aktualny schemat organizacyjny działalność polegająca na działalności
      produkcyjnej i przetwórczej podlegająca planowanemu wyodrębnieniu, (...), mogłaby
      samodzielnie funkcjonować. Ponadto, po planowanym wydzieleniu działalności
      podmiot przejmujący nie będzie musiał angażować innych składników majątku, które
      nie są przedmiotem planowanego wydzielenia. Podmiot przejmujący zamierza
      wykorzystywać opisane zasoby na własne cele produkcyjne w celu zwiększenia mocy
      produkcyjnej i poszerzenia swojej oferty produktowej”;
    · w interpretacji indywidualnej z dnia 11 maja 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      2.4012.57.2022.4.JSZ, w której wskazano: „składniki wchodzące w skład
      wyodrębnianego zespołu nie są przyporządkowane w sposób przypadkowy, ale
      tworzą określoną gospodarczo całość pozwalającą na samodzielne prowadzenie
      działalności”.
    W świetle powyżej wskazanych stanowisk organów podatkowych oraz wskazanych przez
    Zainteresowanych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu funkcjonalnym, zdaniem
    Wnioskodawców, Oddział (...) jest wyodrębniony z prowadzonego przez Spółkę Dzieloną
    przedsiębiorstwa także w tym obszarze.
    Podsumowanie
    Oddział (...), który będzie wydzielany do Spółki Przejmującej, stanowi zbiór powiązanych ze
    sobą wzajemnie elementów składających się na majątek Spółki Dzielonej, będąc zdolnym
    do kontynuacji działalności (...) po wydzieleniu ze Spółki Dzielonej.
    Transakcji tej będzie towarzyszyło przeniesienie odpowiednich zasobów, pozwalających
    na generowanie przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem
    odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym będzie miało
    miejsce dalsze funkcjonowanie Oddziału (...), niezależnie od pozostałej działalności Spółki
    Dzielonej, w nowej strukturze (tj. w ramach Spółki Przejmującej).
    Podsumowując stanowisko własne Zainteresowanych, w świetle wyżej przedstawionego
    opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa i argumentów należy
    stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Oddział (...)
    stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. stanowi zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji
    określonego celu gospodarczego, który jest wyodrębniony w wewnętrznej strukturze
    Spółki Dzielonej na płaszczyźnie:
    · organizacyjnej, tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
      gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      realizujące te zadania;
    · finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej
      możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań
      do wyodrębnionej działalności;
    · funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych
      stanowiących Oddział (...) jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań
      gospodarczych, a gospodarczą niezależność segmentów działalności wzmacnia
      organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do działalności (...) składników
      materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

    W związku z powyższym, Zainteresowani wnoszą o uznanie ich stanowiska w sprawie za
    prawidłowe, tj. potwierdzenie, że zespół składników materialnych i niematerialnych
    tworzący Oddział (...), który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału
    przez wydzielenie Spółki Dzielonej, zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi
    ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w ramach Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania, w związku z czym, do czynności tej nie znajdą
    zastosowania przepisy ustawy o VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ będzie
    ona stanowić transakcję zbycia ZCP.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2
    Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Natomiast, stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez
    podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W związku z powyższym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego jest uzależnione od spełnienia następujących przesłanek: (i) odliczenia może
    dokonać podatnik podatku VAT (ii) towary oraz usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Podatnik będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowana albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto, na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany
    wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług,
    o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika
    podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
    osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Niemniej, w myśl art. 2 pkt. 22 oraz art. 106a pkt 1 ustawy o VAT, przez sprzedaż na
    potrzeby ww. przepisu zasadniczo rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
    dostawę towarów.
    Tym samym, stosownie do art. 6 pkt. 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje
    się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP.
    A zatem, obowiązek wystawienia faktury wynikający z przywołanego wyżej art. 106b ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT nie ma zastosowania do przedstawionego zdarzenia przyszłego, tj.
    Podziału przez wydzielenie ZCP stanowiącej Oddział (...) jako transakcji pozostającej poza
    zakresem VAT.
    W konsekwencji opisanego zdarzenia przyszłego, w razie potwierdzenia stanowiska
    Wnioskodawców, tj. potwierdzenia, że zespół składników materialnych i niematerialnych
    tworzący Oddział (...), który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału

    Spółki Dzielonej zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zastosowania nie znajdą przepisy ustawy o VAT, w
    konsekwencji nie wystąpi podatek naliczony, jak również prawo do jego odliczenia.
    Reasumując, w ocenie Zainteresowanych, w przypadku uznania, że Oddział (...) stanowi
    ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym, do czynności Podziału
    nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
    Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.),
    zwanej dalej „Ksh”.
    Zgodnie z art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych.
    Zgodnie z ww. przepisem:

      Podział może być dokonany:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
        akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
        za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
        (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących
        i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących,
        nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
        (podział przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących
        lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez
        wyodrębnienie).
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział, dokonany przez
    wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną
    spółkę, powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy – przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji, dokonany na podstawie Kodeksu spółek handlowych
    podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,

    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.

    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497
    /01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:
      Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji
      VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
      stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do
      każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
      wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
      wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
      podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
      podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
      Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
      /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
      funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
      określonego zadania gospodarczego.

    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever wskazując, że:
      (...) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż
      zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
      przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
      wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
      działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra,
      zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
      charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z okoliczności wskazanych przez Państwa wynika, że A planuje dokonać reorganizacji
    poprzez przeniesienie części majątku A związanego z działalnością (...) na istniejącą spółkę,
    tj. dokonanie podziału przez wydzielenie Oddziału (...) na spółkę B jako spółkę
    przejmującą. Podział nastąpi w oparciu o treść art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks Spółek
    Handlowych.
    Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki Dzielonej jest m.in. (...). Struktura Spółki
    Dzielonej jest wielooddziałowa. Spółka Dzielona składa się z (...), tj.:
    (...).
    Każda z tych jednostek, (...) posiada własny regulamin organizacyjny, określający podstawy
    działania, zadania, zasady kierowania, a także zakresy działania poszczególnych komórek
    organizacyjnych centrali oraz oddziałów.
    Wskutek planowanego Podziału dojdzie do wydzielenia ze Spółki dzielonej Oddziału (...),
    którego zadaniem jest (i będzie) świadczenie usług (...).
    Jednocześnie w Spółce Dzielonej pozostanie (...) Spółki Dzielonej – świadcząca usługi
    wsparcia – oraz pozostałe (...) oddziały, tj.:
    1) (...).
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy zespół składników
    materialnych i niematerialnych tworzący Oddział (...), który na skutek Podziału Spółki
    Dzielonej zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, będzie stanowił transakcję zbycia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a transakcja ta będzie wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
    tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia Oddziału (...) cechuje się
    wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.
    Zgodnie z przedstawionym bowiem opisem sprawy, działalność (...) Spółki Dzielonej jest
    wyodrębniona w postaci oddziału Spółki, co znajduje odzwierciedlenie w Rejestrze
    Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Dodatkowo, Oddział (...) posiada własny
    regulamin organizacyjny. Zgodnie z tym regulaminem, działalność (...) posiada jasno
    określoną strukturę organizacyjną oraz kierownictwo. Jednocześnie, Oddział (...) jest także
    wyodrębniony w schemacie organizacyjnym A jako odrębna jednostka organizacyjna pod
    nazwą „(...)”. Oddział (...) realizuje własne zadania, do których należy sprzedaż usług (...)
    oraz sprawy operacyjne związane między innymi z zawieraniem umów (...) z klientami.
    Oddział (...) prowadzi aktualnie działalność związaną z (...) w ramach działalności Spółki
    Dzielonej, natomiast ze skutkiem na Dzień Wydzielenia na Spółkę Przejmującą przejdą
    wszystkie (...) związane z działalnością wydzielanego Oddziału (...), obejmujące m.in. ogół
    praw i obowiązków związanych bezpośrednio z (...).
    W świetle powyższego należy uznać, że przenoszony w ramach podziału przez wydzielanie
    zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Oddziałem (...) na rzecz
    Spółki Przejmującej będzie spełniać warunek wyodrębnienia organizacyjnego
    przewidzianego dla uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    W przedstawionym opisie zaznaczyli Państwo, że Spółka Dzielona jest w stanie sporządzić
    odrębne elementy sprawozdania finansowego działalności związanej z (...), w
    szczególności rachunek zysków i strat oraz bilans przedstawiający, na moment Podziału
    przychody z (...), a także związane z nimi koszty. W tym zakresie:
    a) do działalności Oddziału (...) w ramach systemu rachunkowo-księgowego przypisane są
      poszczególne aktywa i zobowiązania oraz koszty i przychody, czego przejawem jest
      możliwość sporządzenia ewidencji prezentujących odrębnie sytuację finansową
      Oddziału (...);
    b) możliwe jest sporządzenie oddzielnych budżetów, strategii finansowej, bilansu oraz
      rachunków wyników dla Oddziału (...) i działalności pozostającej;
    c) umowy z dostawcami i klientami, co do zasady, pozwalają na alokowanie zobowiązań i
      należności bezpośrednio do poszczególnych obszarów działalności funkcjonujących w
      Spółce Dzielonej;
    d) możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z prowadzoną
      działalnością Oddziału (...), w szczególności poprzez przypisanie kosztów do centrów
      kosztowych odpowiednich dla danego obszaru działalności oraz przychodów
      dotyczących prac realizowanych w danym obszarze działalności.
    Tym samym, w sprawie spełniony jest więc również warunek wyodrębnienia finansowego
    Oddziału (...) w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.
    Należy zauważyć, że w sprawie będzie spełniony także warunek wyodrębnienia
    funkcjonalnego zespołu składników majątkowych związanych z Oddziałem (...). Wskazali
    Państwo, że Oddział (...) realizuje własne zadania, do których należy sprzedaż usług (...)
    oraz sprawy operacyjne związane między innymi z zawieraniem umów (...) z klientami. W
    wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną składniki majątku związane
    z działalnością w zakresie (...), które są niezbędne do prowadzenia samodzielnej
    działalności polegającej na (...), jak również prawa i obowiązki z umów zawartych przez
    Spółkę Dzieloną, niezbędnych do prowadzenia samodzielnej działalności (...). Tym samym,
    po Dniu Wydzielenia Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wykonywanie zadań
    własnych oraz świadczenie usług (...), za pośrednictwem należącej do Oddziału (...) sieci
    (...). Działalność Oddziału (...) stanowi – i będzie stanowiła w Dniu Wydzielenia oraz po Dniu

    Wydzielenia – działające przedsiębiorstwo (...), które będzie zajmowało (...), z zachowaniem
    zdolności kontynuacji działalności, bez jakiejkolwiek przerwy w jej prowadzeniu. Oddział
    (...) prowadzi aktualnie działalność związaną z (...) w ramach działalności Spółki Dzielonej,
    natomiast ze skutkiem na Dzień Wydzielenia na Spółkę Przejmującą przejdą wszystkie (...)
    związane z działalnością wydzielanego Oddziału (...), obejmujące m.in. ogół praw i
    obowiązków związanych bezpośrednio z (...).
    Co istotne w sprawie, w związku z wydzieleniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółki
    Przejmującej, pracownicy zatrudnieni w Spółce Dzielonej na stanowiskach pracy
    istniejących w Oddziale (...) na Dzień Wydzielenia przejdą do Spółki Przejmującej. Przejście
                        1pracowników nastąpi w trybie art. 23 Kodeksu pracy.
    Ponadto – jak Państwo wskazali – zgodnie z założeniami przedstawionymi w planie
    podziału Spółki Dzielonej, na rzecz Spółki Przejmującej mają zostać przeniesione
    określone materialne i niematerialne składniki majątkowe Spółki Dzielonej związane z
    działalnością Oddziału (...), tj. w szczególności:
    a) wszelkie aktywa trwałe i obrotowe, w tym rzeczy ruchome i nieruchomości, zarówno
      zamortyzowane w ujęciu księgowym, jak i będące w trakcie amortyzacji albo
      niepodlegające amortyzacji związane z działalnością Oddziału (...);
    b) środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej w części
      dotyczącej działalności (...);
    c) wszelkie prawa, obowiązki, należności i zobowiązania z umów pożyczek, a także
      wszelkich umów ramowych o udzielenie linii gwarancyjnej i udzielonych na ich
      podstawie gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych oraz wszelkich innych umów
      ubezpieczeń związanych z działalnością Oddziału (...);
    d) zobowiązanie do spłaty pożyczki udzielonej na rzecz Spółki Dzielonej w związku z
      koniecznością rozliczenia ujemnego salda wewnętrznego finansowania działalności
      Oddziału (...), tj. dotychczasowego finansowania tego oddziału przez pozostałe
      oddziały A; saldo to zostało ustalone w oparciu o oszacowany deficyt środków
      finansowych związany z dotychczasową działalnością (...) Spółki Dzielonej na dzień (...)
      2025 r. (zobowiązanie wynikające z umowy pożyczki nie przekroczy salda
      wewnętrznego finansowania);
    e) prawa, obowiązki (również przyszłe i warunkowe), należności i zobowiązania z umów
      związanych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo z działalnością Oddziału (...);
    f) majątkowe prawa autorskie, licencje do utworów oraz inne prawa własności
      intelektualnej nabyte przez Spółkę Dzieloną, a związane lub dotyczące majątku
      wchodzącego w skład Oddziału (...);
    g) odpowiednia część praw, obowiązków, należności i zobowiązań wynikających z tzw.
      umów wspólnych, w zakresie w jakim związane są z działalnością Oddziału (...);
    h) umowy związane z działalnością (...), w tym w szczególności:
    • (...);
    i) decyzje (...) przyznane Spółce Dzielonej konieczne dla prowadzenia działalności przez
      Oddział (...), w szczególności w zakresie (...);
    j) prawa i obowiązki wynikające z postępowań sądowych i administracyjnych związanych
      z prowadzeniem działalności przez Oddział (...);
    k) dokumentacja księgowa oraz prawna związana z działalnością Oddziału (...).
    Co prawda, wskazali Państwo w opisie sprawy, że Spółka Dzielona jest także stroną umów
    na sprzedaż (...) (tzw. umowy kompleksowe). Z uwagi na istotę tych umów, nie mogą one
    zostać podzielone, w związku z czym umowy te zostały przypisane w planie podziału w
    całości do Spółki Dzielonej. W ramach Podziału nie dojdzie zatem do bezpośredniego

    przeniesienia do Spółki Przejmującej należności związanych z działalnością Oddziału (...) w
    zakresie umów kompleksowych. Natomiast po Podziale Spółka Dzielona oraz Spółka
    Przejmująca zawrą odpowiednie umowy, zapewniające prawidłową realizację umów
    kompleksowych przez wydzielony Oddział (...).
    Wskazali Państwo również, że w odniesieniu do nieruchomości współdzielonych przez
    Oddział (...) oraz Działalność Pozostającą, prawa do nieruchomości współdzielonych, które
    w przeważającej części wykorzystywane są pod Działalność Pozostającą, pozostaną w
    Spółce Dzielonej, natomiast ze skutkiem na moment Podziału Spółka Dzielona oraz Spółka
    Przejmująca zawrą odpowiednie umowy, umożliwiające Oddziałowi (...) wykorzystywanie
    części nieruchomości w celu zapewnienia niezakłóconej kontynuacji działalności tego
    oddziału. Natomiast prawa do nieruchomości, które w całości lub większości
    wykorzystywane są na potrzeby działalności Oddziału (...) zostaną przeniesione do Spółki
    Przejmującej. Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca zawrą odpowiednie umowy,
    umożliwiające Spółce Dzielonej wykorzystywanie części nieruchomości w celu zapewnienia
    niezakłóconej kontynuacji działalności tego podmiotu.
    Należy zauważyć, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich
    elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji
    dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP. Ważne, aby nabywca mógł kontynuować
    działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące
    przedmiotem transakcji – co będzie miało miejsce w opisanym przypadku.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z wyrokiem NSA z 27 września 2011 r. o sygn. I
    FSK 1383/10:
      (...) dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
      ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze
      zm.) konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania, co oznacza, że zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących
      przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej,
      informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do realizacji, przez zespół tak
      wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań gospodarczych.
    W związku z powyższym, w analizowanej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, że funkcje
    wsparcia, takie jak m.in. Sprawozdawczość Finansowa, Kontroling, Skarb, Podatki,
    Zarządzanie Zasobami Ludzkimi (które na ten moment świadczone są przez Centralę A),
    będą po Podziale realizowane przez A na rzecz Spółki Przejmującej (Oddziału (...)) na
    podstawie umów o świadczenie usług, a także fakt, że nie wykluczają Państwo, że usługi m.
    in. w zakresie naliczania wynagrodzeń oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w
    księgach rachunkowych, będą po Podziale realizowane na rzecz Spółki Przejmującej
    (Oddziału (...)) przez G.
    Istotne jest to, że – jak Państwo wskazali – celem Podziału jest wydzielenie do Spółki
    Przejmującej całej działalności (...). Po przeniesieniu do B składników materialnych i
    niematerialnych związanych z działalnością (...), Spółka Dzielona będzie kontynuowała
    prowadzenie działalności w pozostałym zakresie, w tym w zakresie obsługi (...). Majątek,
    decyzje administracyjne oraz zespół praw i obowiązków z umów, które w wyniku Podziału
    zostaną przeniesione ze Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, odznaczają się pełną
    odrębnością od pozostałej działalności, która pozostanie w Spółce Dzielonej oraz tworzą
    substancję niezbędną do samodzielnego funkcjonowania podmiotu w zakresie
    działalności (...). Analogicznie, byt Spółki Dzielonej po Podziale pozwoli jej na
    kontynuowanie działalności w zakresie obsługi (...).
    Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych tworzący Oddział (...), który w ramach Podziału przez

    wydzielenie zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej będzie cechował się
    wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz będzie posiadał
    zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Zatem, w rozpatrywanej
    sprawie należy uznać, że zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązań, tworzący Oddział (...), stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Tym samym uznać należy, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych
    przypisanych do Oddziału (...) obejmujący zobowiązania, który w ramach Podziału przez
    wydzielanie Spółki Dzielonej zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej stanowić będzie
    na dzień jego Podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy i w związku z tym jego przeniesienie w wyniku Podziału do Spółki Przejmującej,
    stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że zespół składników materialnych i niematerialnych
    tworzący Oddział (...), który na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie wydzielony do
    Spółki Przejmującej, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji czynność Podziału będzie wyłączona spod
    opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w kwestii prawa Spółki Przejmującej do
    odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu ww. transakcji, należy wskazać, że
    podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja

      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Tym samym, aby Spółce Przejmującej (B) przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z
    otrzymanej faktury, faktura musi dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Jak wcześniej wskazano, zespół składników majątkowych związany z Oddziałem (...), który
    w ramach Podziału zostanie wydzielony ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będzie
    stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, i w
    konsekwencji transakcja będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    W związku z powyższym – mając na uwadze wyżej powołany art. 86 ust. 1 i ust. 2 oraz art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy – Spółce Przejmującej (B) nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia składników materialnych i
    niematerialnych związanych z Oddziałem (...), gdyż transakcja ta nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że w związku z uznaniem, że Oddział (...) stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i tym samym
    czynność Podziału nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 6
    pkt 1 ustawy, Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.