Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.204.2025.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: Określenie czy Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo; rozwojową oraz czy może skorzystać z ulgi na działalność
badawczo; rozwojową na podstawie art. 26 ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
energia-energia elektryczna
konferencje naukowe
kurs
licencja
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
pracownik-wydatki na rzecz pracowników
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1a
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismami z 31 marca 2025 r. i 4 kwietnia 2025 r.– w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X o numerze
    NIP: (...) przy ul. (...). Przeważającym przedmiotem działalności jest Działalność w zakresie
    inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (71.12.Z).
    Wnioskodawca realizuje innowacyjne projekty związane z projektowaniem (...). Każdy
    projekt jest unikalny i wymaga opracowania nowatorskich rozwiązań w zakresie
    technologii produkcji, konstrukcji oraz systemów instalacyjnych. Realizowane projekty
    znacząco odbiegają pod kątem skomplikowania od często spotkanych na polskim rynku

    (...). Duże obiekty projektowane przez Wnioskodawcę (...). Tego typu konstrukcje są
    nowością na polskim rynku.
    Wnioskodawca realizuje projekty pod konkretne zamówienie Kontrahentów uwzględniając
    specyfikę (...). Jego działalność opiera się na:
    Opracowaniu trójwymiarowych modeli BIM dla (...), konstrukcji i instalacji - jest to pierwszy
    etap projektu Wnioskodawcy.
    Jego praca w tym zakresie jest oparta o tworzenie koncepcji w oparciu o wytyczne
    Kontrahenta. Wnioskodawca tworzy zaawansowane modele BIM dla (...) w zakresie
    architektury, konstrukcji i instalacji, w tym opracowując nowe metody projektowania i
    produkcji, a także testując innowacyjne rozwiązania technologiczne. Modelowanie
    informacji o budynku (BIM) to innowacyjna cyfrowa metoda pracy w budownictwie,
    polegająca na tworzeniu i zarządzaniu sparametryzowanymi modelami 3D. Umożliwia ona
    integrację szczegółowych informacji dotyczących fizycznych i funkcjonalnych aspektów
    obiektu, wspierając jego cały cykl życia.
    Każdy projekt wymaga nowatorskiego i innowacyjnego podejścia. Wynika to z faktu, że
    obiekty mają spełniać swoją funkcję, być bezpieczne, trwałe (...). W konsekwencji
    Wnioskodawca musi każdorazowo opracowywać projekt od zera, korzystając z wiedzy
    związanej z architekturą, konstrukcją, budownictwem i inżynierią (...). Jednocześnie obiekt
    musi odpowiadać wizualnym gustom Kontrahentów i spełniać standardy energetyczne i
    środowiskowe. Wreszcie każdy projekt musi posiadać zaprojektowane instalacje
    pozwalające na użytkowanie obiektów niezależnie od warunków pogodowych. Dotyczy to
    instalacji elektrycznych, sanitarnych, systemów bezpieczeństwa itp. Z uwagi na szczególny
    charakter i typ tworzonych budynków, nie są one typowe dla budownictwa - wymagają
    wiedzy z zakresu (...). Z tego powodu Wnioskodawca opracował kilka szczególnych
    rozwiązań wykorzystywanych w projektach, np.:
    (...)
    Wnioskodawca tworzy dokumentację związaną z poszczególnymi procesami budowy,
    zgodnie ze sztuką (...). W tym zakresie określa zapotrzebowania materiałowe, konieczne
    zasoby ludzkie, poszczególne etapy wykonywania obiektu na placu budowy oraz (...). W
    dalszej kolejności Wnioskodawca opracowuje technologię (...).
    W trakcie prac Wnioskodawca opracował innowacyjne rozwiązania, takie jak:
    (...)
    Wdrożenie wykorzystania modeli BIM na budowie - po zaakceptowaniu projektów przez
    Kontrahenta Wnioskodawca przechodzi do pracy nad urzeczywistnieniem modeli i planów.
    Na tym etapie Wnioskodawca współpracuje z podwykonawcami procesu produkcji,
    wskazanymi przez Kontrahenta. Proces budowy nie ogranicza się jedynie do
    nadzorowania i administrowania przebiegiem prac na placu. Wnioskodawca w dalszym
    ciągu musi kreatywnie i twórczo podchodzić do projektu, poprzez rozwiązywanie kolizji i
    problemów podczas produkcji, wynikających z obiektywnych aspektów technologii
    budowy i przenoszenia projektów, planów i modeli do rzeczywistego środowiska budowy.
    Realizowanie projektu we współpracy z podwykonawcami, wynika z faktu, że są to
    podmioty które mają odpowiednie zasoby materiałowe, technologiczne i ludzkie do
    produkcji tego typu innowacyjnych i skomplikowanych projektów. Często podczas procesu
    realizacji obiektu Wnioskodawca wprowadza optymalizacje projektowe w oparciu o
    przebieg prac, dzięki czemu jest w stanie sprawniej realizować dany projekt, a także
    kolejne.
    (...)
    Powyższe prace wymagają nowatorskiego i innowacyjnego podejścia przez cały czas
    trwania projektu. Wnioskodawca wykorzystuje posiadane zasoby wiedzy do tworzenia
    nowych rozwiązań - (...) o określonej funkcjonalności. Projekty tego rodzaju wymagają

    znajomości wielu dziedzin wiedzy technicznej, ale także połączenia ich i wykorzystania.
    Projekty Wnioskodawcy muszą spełniać wymogi w zakresie architektury, budownictwa,
    konstrukcji, instalacji, ale także (...). W konsekwencji Wnioskodawca musi wykorzystywać
    specjalistyczną wiedzę z różnych branż i myśleć o połączeniu jej w jednym projekcie.
    Również na etapie produkcji Wnioskodawca musi wymyślać sposoby na wdrożenie
    zaprojektowanych rozwiązań w oparciu o dostępne do wykorzystania technologie i
    zasoby. Na etapie wdrażania rozwiązania pojawiają się problemy, których nie można było
    przewidzieć na etapie projektowania. Wynikają one z obiektywnych czynników
    wykonywania poszczególnych elementów lub etapów projektu tego rodzaju. W takiej
    sytuacji Wnioskodawca musi nanosić zmiany w swoim projekcie, harmonogramie lub
    poszukiwać zupełnie nowych rozwiązań, aby obiekt mógł zostać wykonany i posiadał
    wszystkie zaplanowane funkcje. Ten aspekt świadczy o nieprzewidywalności ostatecznego
    wyniku prowadzonych prac.
    Projekty Wnioskodawcy zawsze wiążą się z opracowaniem nowego rozwiązania. Wszystkie
    stworzone dotychczas obiekty różnią się od siebie pod względem wyglądu,
    funkcjonalności, wielkości i wielu innych parametrów w zakresie technologii, instalacji czy
    procesów produkcji. Wiedza nabywana przy każdym kolejnym projekcie pozwala
    Wnioskodawcy realizować następne projekty w efektywniejszy sposób.
    Wnioskodawca wykazuje się twórczością na każdym etapie projektu, począwszy od
    stworzenia koncepcji, przez opracowanie innowacyjnych technologii budowy, aż po
    implementację nowatorskich rozwiązań w procesie produkcji i transportu obiektów. Jego
    praca za każdym razem zaczyna się od stworzenia od samego początku koncepcji na
    stworzenie konkretnego obiektu. Wnioskodawca projektuje modele i plany, które
    uwidaczniają jego pracę twórczą. Na dalszych etapach Wnioskodawca musi wymyślić
    sposoby zrealizowania projektu, opracowując plany produkcji, montażu, (...). Również na
    etapie produkcji Wnioskodawca musi tworzyć i opracowywać nowe koncepcje i procesy na
    wykonanie projektu, z uwagi na niemożliwość wdrożenia zaprojektowanego wcześniej
    elementu lub etapu. Wnioskodawca nie jest związany ścisłymi instrukcjami od swoich
    Kontrahentów. Ich współpraca opiera się na ogólnych wytycznych dotyczących
    przeznaczenia danego projektu.
    Całość działań Wnioskodawcy przebiega według określonego harmonogramu. Z jednej
    strony systematyczność prac Wnioskodawcy wynika z charakteru prowadzonej
    działalności. W pierwszej kolejności Wnioskodawca musi wykonać model BIM obiektu w
    oparciu o wytyczne Kontrahenta. Takie prace mają swój porządek związany ze sztuką
    prac. Co więcej, projekty związane z budowaniem jakichkolwiek obiektów muszą mieć
    określone etapy, podczas których wykonuje się konkretne części projektu i tworzy
    określone instalacje. Wreszcie, harmonogram prac jest podstawą transparentności
    współpracy z Kontrahentami.
    Podsumowując, działalność Wnioskodawcy opiera się głównie na opracowywaniu
    kompleksowych modeli BIM (...) na indywidualne zamówienie klientów, opracowywaniu
    nowych technologii o niespotykanych dotąd rozwiązaniach materiałowych i
    konstrukcyjnych i optymalizacji procesów produkcyjnych. Wszystkie realizowane projekty
    są rozwiązaniami pionierskimi, tworzonymi od podstaw i adresującymi specyficzne
    wymagania klientów.
    Działalność Wnioskodawcy, polega również na ciągłym rozwoju metod projektowania oraz
    technologii produkcji, która podyktowana jest indywidualnym zapotrzebowaniem klientów
    na produkty najwyższej jakości, w których zastosowane będą nowatorskie rozwiązania,
    dostosowujące produkt do ich indywidualnych potrzeb.
    Wnioskodawca realizując swoje projekty, ponosił koszty uzyskania przychodu, takie jak:
    1. wynagrodzenie pracownika i składki na ubezpieczenia społeczne wynikające z umowy
      o pracę - pracownik Wnioskodawcy wykonywał konkretne zadania związane z
      projektami. Chodzi o opracowanie rozwiązań technologicznych w zakresie (...).

      Dodatkowo zajmował się wdrażaniem wykorzystania modeli BIM na etapie produkcji
      obiektów;
    2. wynagrodzenie z tytułu umów cywilnoprawnych - zleceniobiorca oraz wykonawca
      umowy o dzieło zajmowali się:
        a. opracowaniem modelu BIM (...),
        b. opracowaniem modelu BIM (...);
    3. zakup literatury technicznej, bilety na konferencje branżowe, kursy;
    4. zakup sprzętu elektronicznego, takiego jak laptopy, telefony, dyski, stacje robocze itp.;
    5. zakup licencji na oprogramowanie do projektowania w środowisku BIM;
    6. energia elektryczna oraz Internet.
    Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności badawczo-
    rozwojowej oraz możliwość skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w
    odniesieniu do ponoszonych kosztów uzyskania przychodu.
    Uzupełnienie wniosku:
    W uzupełnieniu wniosku z 31 marca 2025 r., stanowiącym odpowiedź na poniższe pytania
    zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku z 25 marca 2025 r., znak 0115-KDIT3.
    4011.204.2025.1.PS, Wnioskodawca wyjaśnia:
    1. jakich dokładnie projektów/czynności/prac/procesów dotyczy Pana wniosek i

## Pytanie

nr 1 w zakresie uznania ich za działalność badawczo-rozwojową? W szczególności, czy
      chodzi o:
        a) całą Pana działalność gospodarczą polegającą na oferowaniu na indywidualne
        zamówienia (...)?
        b) konkretne prace (jakie?) związane z samym tworzeniem na indywidualne
        zamówienia konkretnych produktów, tj. konkretnych „(...), a jeśli tak to jakich
        dokładnie?
        c) konkretne prace związane z opracowaniem jakiś konkretnych procesów lub usług,
        a jeśli tak, to jakich dokładnie?
    Ad 1)
    Wnioskodawca chce uzyskać interpretację dotyczącą całej prowadzonej przez Niego
    działalności polegającej na oferowaniu na indywidualne zamówienia modeli BIM w
    zakresie architektury, (...).
    Dotychczas Wnioskodawca zrealizował 5 projektów o unikalnych parametrach oraz
    rozwiązaniach technicznych zgodnie z listą poniżej:
    (...)
    Wnioskodawca nie zajmował się innymi działaniami. Dlatego chce uzyskać interpretację
    przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do całej prowadzonej działalności.
    Wnioskodawca wprost zapytał organ o to czy jego działalność jest badawczo-rozwojowa.
    Jeżeli zdaniem organu tylko część prowadzonych prac lub projektów jest działalnością
    badawczo-rozwojową, to Wnioskodawca wnosi o ustalenie tego zakresu.
    2. w czym przejawia się twórczy charakter poszczególnych i zindywidualizowanych na
      skutek odpowiedzi na wezwanie „projektów” (w ramach stworzonych produktów
      /procesów/usług) będących przedmiotem Pana wniosku i na czym polega
      innowacyjność/unikalność każdego z "projektów" będących przedmiotem Pana
      wniosku? – proszę wyjaśnić w zakresie poszczególnych „projektów” będących
      przedmiotem Pana wniosku, w tym np. (...) etc., jeśli takie prace są objęte zakresem
      pytania pierwszego;

      W szczególności:
        a) na czym polega nowatorskość rozwiązań, o których mowa we wniosku
        polegających między innymi na opracowaniu procesu projektowania budynków,
        sposobu zasilania budynków, opracowania technologii ogrzewania obiektów i
        innych – proszę wyjaśnić w zakresie poszczególnych „projektów” będących
        przedmiotem Pana wniosku;
        b) na czym polega innowacyjność technologii produkcji, o których mowa we wniosku
        polegających między innymi na opracowaniu technologii produkcji z
        wykorzystaniem metod prefabrykacji, opracowaniu technologii (...), opracowania
        technologii zabezpieczenia budynków, (...), etc. – proszę wyjaśnić w zakresie
        poszczególnych „projektów” będących przedmiotem Pana wniosku;
        c) zastosowanie jakich dokładnie technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że
        czynności w ramach poszczególnych prac nad konkretnymi innowacjami
        produktowymi lub procesowymi lub usługami („projektami”) różnią się od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
        d) w oparciu o jakie dokładnie technologie są opracowywane przez Pana konkretne
        (poszczególne) produkty/procesy/usługi będące przedmiotem Pana wniosku oraz
        jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej Pan stosuje w ramach tych produktów/procesów/usług?
    Ad 2)
    Wnioskodawca w stanowisku co do oceny prawnej opisał w czym przejawia się twórczość
    jego działalności, w ramach której wykonywał wskazane wyżej projekty. Odniósł się
    również do aspektu nowatorskości i innowacyjności:
    W świetle powyższego, działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ prace
    składają się na projektowanie unikalnych rozwiązań. Każdy projekt jest unikalny i wymaga
    opracowania nowatorskich rozwiązań w zakresie technologii produkcji, konstrukcji oraz
    systemów instalacyjnych. Projekty tworzone są w oparciu o indywidualne potrzeby i wizje
    Kontrahenta, co wymaga rozwiązywania nowych problemów technicznych i opracowania
    nowatorskich rozwiązań. Wyniki prac każdorazowo odróżniają się od poprzednich
    projektów. Wnioskodawca wykazuje się twórczością na każdym etapie projektu,
    począwszy od stworzenia koncepcji, przez opracowanie innowacyjnych technologii
    budowy, aż po implementację nowatorskich rozwiązań w procesie produkcji i transportu
    obiektów.
    Biorąc pod uwagę, że twórczość jest warunkiem prowadzenia działalności badawczo-
    rozwojowej wpisanym w przepisy ustawy, Wnioskodawca oczekuje, że to organ dokona
    oceny czy działalność Wnioskodawcy jest twórcza.
    Co więcej Wnioskodawca w stanie faktycznym również opisał twórczość w swojej
    działalności:
    Wnioskodawca wykazuje się twórczością na każdym etapie projektu, począwszy od
    stworzenia koncepcji, przez opracowanie innowacyjnych technologii budowy, aż po
    implementację nowatorskich rozwiązań w procesie produkcji i transportu obiektów. Jego
    praca za każdym razem zaczyna się od stworzenia od samego początku koncepcji na
    stworzenie konkretnego obiektu. Wnioskodawca projektuje modele i plany, które
    uwidaczniają jego pracę twórczą. Na dalszych etapach Wnioskodawca musi wymyślić
    sposoby zrealizowania projektu, opracowując plany produkcji, montażu, (...). Również na
    etapie produkcji Wnioskodawca musi tworzyć i opracowywać nowe koncepcje i procesy na
    wykonanie projektu, z uwagi na niemożliwość wdrożenia zaprojektowanego wcześniej
    elementu lub etapu. Wnioskodawca nie jest związany ścisłymi instrukcjami od swoich
    Kontrahentów. Ich współpraca opiera się na ogólnych wytycznych dotyczących
    przeznaczenia danego projektu.

    W zakresie uzupełnienia stanu faktycznego Wnioskodawca uszczegółowił opis
    realizowanych prac:
    Wnioskodawca przed założeniem działalności zauważył duże możliwości w zakresie (...). W
    związku z tym Wnioskodawca musiał pozyskać wiedzę związaną z charakterystyką (...).
    Pozyskanie tej wiedzy wymagało dużego wysiłku, uczestnictwa w konferencjach
    branżowych oraz kontaktu ze specjalistami z całej Europy. Z uwagi, że obiekty docelowo
    były (...), Wnioskodawca musiał również pozyskać wiedzę dot. przepisów (...) dla tego typu
    obiektów. Wykorzystanie technologii BIM pozwoliło na przeprowadzenie wielu analiz
    cyfrowo oraz automatyczne sprawdzenie realizowanych projektów pod kątem
    wymaganych przepisów.
    Wnioskodawca musiał opracować odpowiedni proces projektowania, który pozwalał na
    komunikację zdalną z Klientem oraz prezentację rozwiązań projektowych w formie łatwo
    zrozumiałej dla Klienta. W związku z tym Wnioskodawca zdecydował się na wdrożenie
    technologii BIM, która jest innowacyjną metodą projektowania z budownictwie, polegającą
    na tworzeniu sparametryzowanych modeli trójwymiarowych zawierających informacje
    geometryczne i niegeometryczne.
    Z uwagi na nietypowy charakter realizowanych projektów oraz brak podobnych
    konstrukcji na rynku krajowym, Wnioskodawca musiał zdobywać wiedzę ze źródeł
    obcojęzycznych. Realizowane projekty są znacząco różne od innych tego typu konstrukcji
    (...)
    Z uwagi na bardzo szeroki zakres prowadzonych prac oraz analiz, Wnioskodawca zatrudnił
    pracowników na umowę o pracę lub zleceniodawców na umowę zlecenie, którzy
    uczestniczyli w pracach dotyczących opracowania technologii (...).
    Dodatkowo pracownik zatrudniony na umowę o pracę uczestniczył w procesie produkcji
    obiektów i prowadził prace polegające na (...), wprowadzaniu zmian projektowych
    wniesionych przez Kontrahentów, archiwizacji prowadzonych prac w celu
    optymalizowania oraz usprawniania tworzonych modeli BIM. Dodatkowo pracownik
    prowadził prace polegające na wykorzystaniu modeli BIM przez Wykonawców pracujących
    na zlecenie Kontrahentów Wnioskodawcy.
    Zdaniem Wnioskodawcy powyższa treść oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    pozwala ocenić organowi czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest twórcza, a
    poszczególne jej elementy innowacyjne i nowatorskie.
    Wnioskodawca szeroko opisał również w jaki sposób prowadzi każdy projekt. Z uwagi na
    unikatowy charakter każdego projektu z natury rzeczy podejmowane czynności, tworzone
    koncepcje oraz rozwiązania w ramach nich różnią się od tych podejmowanych w ramach
    poprzednich projektów lub są zupełnie nowe.
    Wnioskodawca podkreśla, że złożył wniosek o interpretację po to, aby uzyskać od organu
    potwierdzenie przedstawionego przez siebie stanowiska co do oceny prawnej
    prowadzonej działalności również w zakresie innowacyjności i nowatorskości, które
    wpływają na uznanie działalności za badawczo-rozwojową.
    3. w związku ze wskazaniem, że całość Pana działań przebiega wg określonego
      harmonogramu, czy każdorazowo prace w ramach poszczególnych „projektów”
      będących przedmiotem Pana wniosku podejmowane były w sposób uporządkowany,
      zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
      harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
      Jeśli tak:
        a) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności w ramach poszczególnych prac będących
        przedmiotem wniosku?

        b) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a
        które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „projektu”?
        c) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych „projektów”
        objętych zakresem wniosku oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
        d) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego produktu/procesu
        /usługi w ramach danego „projektu”?
    Ad 3)
    Wnioskodawca opracował schemat postępowania dla każdego z realizowanych projektów,
    wykorzystując wiedzę zdobytą w trakcie studiów budowlanych oraz pracy przy realizacji
    projektów budowlanych.
    W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał aspekt systematyczności, o który pyta
    organ:
    Całość działań Wnioskodawcy przebiega według określonego harmonogramu. Z jednej
    strony systematyczność prac Wnioskodawcy wynika z charakteru prowadzonej
    działalności. W pierwszej kolejności Wnioskodawca musi wykonać model BIM obiektu w
    oparciu o wytyczne Kontrahenta. Takie prace mają swój porządek związany ze sztuką
    prac. Co więcej, projekty związane z budowaniem jakichkolwiek obiektów muszą mieć
    określone etapy, podczas których wykonuje się konkretne części projektu i tworzy
    określone instalacje. Wreszcie, harmonogram prac jest podstawą transparentności
    współpracy z Kontrahentami.
    Opracowany schemat zawiera następujące punkty stałe dla każdego z realizowanych
    projektów:
    (...)
    Harmonogram oraz budżet dla każdego projektu był opracowywany kilka miesięcy przed
    rozpoczęciem prac nad projektem. Następnie z uwagi na m. in. dostępność terenu
    produkcyjnego, firm wykonawczych czy pojawienie się trudności w zakresie konstrukcji
    /instalacji danego obiektu, były one aktualizowane systematycznie w trakcie trwania
    projektu.
    Celem każdego z projektów było stworzenie modelu BIM i dostarczenie tego modelu do
    Kontrahenta na potrzeby użytkowania obiektu, ewentualnej rozbudowy oraz uzyskania
    niezbędnych pozwoleń. Źródłem finansowania każdego z projektów była umowa z
    poszczególnymi Kontrahentami oraz dofinansowanie na rozpoczęcie działalności
    otrzymane z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.
    Koszty pokryte z dofinansowania nie stanowią przedmiotu wniosku.
    Dotychczas zostały zrealizowane wszystkie przyjęte cele – dla każdego z projektów został
    wykonany model BIM uwzględniający proces produkcji, metodę (...) oraz podłączenia w
    miejscu docelowym.
    Uznanie działalności Wnioskodawcy za prowadzona w sposób systematyczny jest zawarta
    w stanowisku co do oceny prawnej. Wnioskodawca oczekuje, że ten termin prawny
    zostanie zinterpretowany przez organ w odniesieniu do sposobu prowadzenia działalności
    przez Wnioskodawcę.
    4. czy prace w zakresie „projektów” będących przedmiotem Pana wniosku obejmują prace
    empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
    podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne? Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace;
    Ad 4)
    Zdaniem Wnioskodawcy nie prowadzi on takich prac, dlatego nie oceniał swojej
    działalności w tym zakresie.

    Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wyjaśnił/potwierdził, że:
    • zdaniem Wnioskodawcy nie prowadzi on działalności związanej z badaniami
      naukowymi. Niemniej jednak Wnioskodawca często musi pozyskiwać nową wiedzę i
      umiejętności dla realizacji projektów. Świadczy o tym m.in. fakt konsultacji systemu
      zasilania systemu awaryjnego ze specjalistami z wielu dziedzin;
    • przed rozpoczęciem realizacji projektów Wnioskodawca posiadał wiedzę i
      doświadczenie w zakresie budownictwa lądowego oraz prowadzenia procesu
      budowlanego;
    • w trakcie realizacji projektów Wnioskodawca musiał pozyskać wiedzę w zakresie (...).
      Wiedza nabywana przy każdym kolejnym projekcie pozwala Wnioskodawcy realizować
      następne projekty w efektywniejszy sposób;
    • w ramach podejmowanych prac konieczne było połączenie wiedzy (...). Efektem prac
      było stworzenie kompletnych modeli BIM wraz z instalacjami oraz technologiami oraz
      pełna dokumentacja dotycząca produkcji i użytkowania (...). Innymi słowy
      Wnioskodawca stworzył gotowy do produkcji projekt obiektu, proces jego tworzenia,
      transportu i eksploatacji;
    • realizowane prace nie są czynnościami rutynowymi i okresowymi zmianami
      wprowadzanymi do tworzonych produktów/procesów/usług, czynnościami
      wdrożeniowymi w zakresie opracowywanych produktów/procesów/usług czy
      produkcją seryjną/powtarzalną, ponieważ za każdym razem rozpoczynają się od
      stworzenia indywidualnej koncepcji wraz z odrębnym harmonogramem i budżetem
      uwzględniającym możliwości produkcyjne oraz (...), a kończą stworzeniem
      indywidualnego produktu zawierającego unikalne rozwiązania w zakresie architektury,
      konstrukcji, instalacji oraz (...);
    • w okresie, którego dotyczy wniosek koszty wynagrodzeń oraz pozostałe opisane we
      wniosku wydatki stanowiły koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy w
      odpowiednich latach podatkowych, których dotyczą te koszty, za które chce on
      skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej;
    • koszty wynagrodzeń będących przedmiotem pytania nr 2 obejmują: a) poniesione w
      danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację „projektów” będących przedmiotem wniosku
      pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz poniesione w
      danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie realizacji „projektów”
      będących przedmiotem wniosku pozostaje do całości czasu przeznaczonego na
      wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
      miesiącu;
    • zakup literatury technicznej był niezbędny w celu wykonania projektów z uwagi na
      konieczność poszerzenia wiedzy w bardzo szerokim zakresie dot. projektowania
      konstrukcji drewnianych i stalowych, obliczania (...), projektowania instalacji
      elektrycznych, sanitarnych, projektowania i montażu urządzeń odnawialnych źródeł
      energii takich jak pompy ciepła, prefabrykacji konstrukcji oraz metod betonowania
      konstrukcji. Dodatkowo, z uwagi na fakt, że technologia BIM jest innowacją na polskim
      rynku, zakup literatury technicznej pozwolił na zwiększanie wiedzy w tym zakresie
      wykorzystując doświadczenia z realizacji prowadzonych na całym świecie. Zakup
      sprzętu elektronicznego był niezbędny z uwagi na cyfrową, zdalną komunikację z
      Kontrahentami przy wykorzystaniu tworzonych modeli BIM. Dodatkowo sprzęt taki jak

      telefon/tablet/laptop służył na lokalizowanie usterek, kolizji oraz problemów
      pojawiających się w trakcie produkcji obiektów oraz bieżące dokumentowanie postępu
      prowadzonych prac w celu poszukiwania optymalizacji i usprawnień;
    • zakup licencji oprogramowania był niezbędny z uwagi na konieczność tworzenia
      cyfrowych modeli BIM przy użyciu specjalistycznego oprogramowania oraz
      komunikację z klientami przy użyciu usług chmurowych;
    • „sprzęt elektroniczny” nie obejmuje środków trwałych;
    • Wnioskodawca we wskazanym okresie prowadził podatkową księgę przychodów i
      rozchodów. Wnioskodawca w dalszym ciągu prowadzi księgowość w ten sposób.
      Dotychczas Wnioskodawca nie wyodrębniał kosztów w prowadzonej księdze
      przychodów i rozchodów. Wnioskodawca zamierza wyodrębnić takie koszty po
      uzyskaniu interpretacji. Wnioskodawca zamierza dokonać stosownej korekty w
      momencie uzyskania potwierdzenia, że jego działalność jest badawczo-rozwojowa i
      podnoszone przez niego koszty dotyczą takiej działalności;
    • Wnioskodawca uzyskał dotację na otwarcie działalności, niemniej jednak koszty
      sfinansowanie z dotacji nie stanowią przedmiotu wniosku;
    • w okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca nie korzystał ze zwolnienia
      przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    W uzupełnieniu wniosku z 4 kwietnia 2025 r., stanowiącym odpowiedź na poniższe pytania
    zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku z 2 kwietnia 2025 r., znak 0115-KDIT3.
    4011.204.2025.2.PS, Wnioskodawca wyjaśnia:
    Każdorazowo założony rezultat i cel projektu są inne. Jednym razem ma to być (...), a
    innym razem (...). W konsekwencji każdy projekt różni się od siebie od samego początku i
    wymaga indywidualnego procesu twórczego, a także zastosowania odmiennych technik
    wykonania, materiałów czy prac. Powyższe aspekty wpływają na indywidualny proces
    tworzenia danego rozwiązania.
    Z uwagi na zindywidualizowany charakter każdego projektu rozwiązania i technologie nie
    są takie same w każdym projekcie. Każdy z tworzonych obiektów wymaga
    zaprojektowania od zera. W konsekwencji nawet jeżeli dana technologia lub rozwiązanie
    zostały wypracowane w poprzednim projekcie to wymaga ona zaadaptowania do nowego
    projektu. Wykorzystanie danego rozwiązania jest poprzedzone analizą, w wyniku której
    Wnioskodawca określa czy dane rozwiązanie lub technologia mogą zostać wykorzystane
    oraz jakie aspekty muszą zostać zmienione. Tym samym rozszerza się funkcjonalność
    danego rozwiązania co stanowi jego ulepszenie.
    Każdy z projektów jest nowym niespotykanym wcześniej w działalności Wnioskodawcy
    rozwiązaniem, które zaspokaja indywidualne potrzeby Kontrahenta. Takie projekty
    wymagają ciągłego poszukiwania nowych rozwiązań technologicznych i ich integracji z
    planowanymi instalacjami. Twórcze prace Wnioskodawcy prowadzą do powstania
    rozwiązań i technologii, które charakteryzują się nowymi funkcjonalnościami, lepszą
    efektywnością lub innymi specyficznymi cechami.
    Prowadzone prace wymagają wykorzystania specjalistycznej wiedzy i nabycia nowej
    wiedzy do stworzenia nowych rozwiązań, począwszy od ich zaprojektowania,
    wyprodukowania, poprzez przeprowadzenie testów, niezbędnych modyfikacji,
    zakończonych ich dostarczeniem do Kontrahenta.
    (...)
    Wszystkie projekty opierają się na wymienionych we wniosku rozwiązaniach i
    technologiach.

    Tworzone projekty mają wspólny mianownik - są to (...) obiekty o konkretnym
    przeznaczeniu. Tym samym proces projektowania, wymaganych rozwiązań i technologii
    jest zbieżny. Wynika to również z natury takich quasi-budowlanych projektów. Niemniej
    jednak opracowanie projektów wymaga każdorazowo odmiennego podejścia do każdego
    aspektu. Każdy projekt wymagał innej technologii (...).
    Działalność Wnioskodawcy nie polega na tym, że w ramach kolejnego projektu może
    wykorzystać wyniki prac z poprzedniego projektu. Przy każdym projekcie Wnioskodawca
    miał podobny cel, np.: opracować technologię produkcji dla tworzonego obiektu, ale za
    każdym razem wiązało się to z twórczym podejściem do tematu. W rezultacie dla każdego
    projektu powstały odrębne technologie produkcji.
    Dodatkowo długi czas realizacji poszczególnych projektów potwierdza, że są to
    konstrukcje nietypowe, które wymagają wielu analiz oraz obliczeń.
    Tak jak wskazano w odpowiedziach na poprzednie pytania - Wnioskodawca nie
    wykorzystuje tych samych rozwiązań i technologii dla każdego projektu. Każdy projekt
    wymagał opracowania innych rozwiązań. Nie jest możliwe wykonanie (...) o innych
    parametrach bez zaprojektowania go z każdym szczegółem od zera.
    Wnioskodawca korzystał z wiedzy i doświadczeń z poprzednich realizacji opracowując
    projekty, konieczne rozwiązania i procesy w bardziej efektywny sposób.
    Każdy kolejny projekt wymaga rozpoczęcia prac od zera uwzględniając doświadczenia
    oraz rozwiązania z poprzednich projektów. Wnioskodawca wykorzystuje w kolejnych
    projektach rozwiązania, które sprawdziły się przy poprzednich projektach, niemniej jednak
    nie jest to bezpośrednie powielanie tego samego rozwiązania.
    Zdaniem Wnioskodawcy różnica w poszczególnych opracowanych rozwiązaniach jest
    znacząca i wynika z odmienności projektów. Każdy projekt miał inną wagę, rozmiar,
    konstrukcję czy funkcjonalności w związku z czym niemożliwe było wykorzystanie
    rozwiązań opracowanych w poprzednich projektach.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wymaga, aby każdy projekt miał plan na
    każdy etap dostosowany do wielu zmiennych aspektów i parametrów. Z jednej strony
    chodzi o kwestie dotyczące parametrów fizycznych obiektów (waga, rozmiar, kształt), a z
    drugiej o kwestie techniczne czy technologiczne (...).
    Zatem w ocenie Wnioskodawcy jego prace przy każdym z realizowanych projektów
    odróżniają się od siebie. W odniesieniu do procesu (...).
    Podobnie jak w przypadku projektowania zautomatyzowanych linii produkcyjnych w
    fabrykach, projekty są podobne, niemniej jednak obiektywne czynniki związane z
    powierzchnią, funkcjonalnością czy zasobami wymuszają, aby każdy projekt był
    zindywidualizowany i podobne rozwiązania zostały opracowane w taki sposób, aby
    dostosować je do innego środowiska. Taka działalność została uznana za badawczo-
    rozwojową w interpretacji z dnia 9 września 2022 r. o sygnaturze: 0111-KDIB1-
    3.4010.398.2022.1.AN.
    Podobne stanowisko zajął organ w interpretacji z dnia 14 sierpnia 2024 r. o sygnaturze:
    0115-KDIT3.4011.479.2024.2.PS, gdzie za działalność badawczo-rozwojową Dyrektor KIS
    uznał projektowanie i produkowanie maszyn górniczych, czyli obiektów przeznaczonych
    do tego samego celu, lecz o innych parametrach i wykorzystanych rozwiązaniach.
    W obu przypadkach przedsiębiorcy realizowali każdorazowo projekty, które miały
    podobne cele i wykorzystywały podobne rozwiązania technologiczne z uwagi na ich
    przeznaczenie w konkretnej branży, lecz dostosowane do szczególnego zamówienia. W
    konsekwencji przedsiębiorcy podejmowali prace twórcze dotyczące dostosowania ich
    modelowego zakresu działalności do oczekiwań kontrahenta, co skutkowało

    prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych. Ponadto wiedza nabyta przy poprzednich
    realizacjach pozwalała im realizować swoją działalność w efektywniejszy sposób co
    stanowiło argument za uznaniem ich działalności za badawczo-rozwojową.
    Zatem zdaniem Wnioskodawcy jego działalność również może być uznana za działalność
    badawczo-rozwojową.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że w oparciu o objaśnienia podatkowe
    Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, podkreślić należy,
    iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające
    jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie
    (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez
    inny podmiot. Zatem, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań u podatnika już funkcjonujących.
    W konsekwencji innowacyjność działań nie musi być mierzona w skali świata, rynku lub
    branży dla stwierdzenia faktu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Takie stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji z dnia 7 listopada 2023 r. o
    sygnaturze: 0114-KDWP.4011.119.2023.2.ASZ.
    Co się z kolei tyczy różnicy między konkretnymi projektami Wnioskodawca, każdy projekt
    jest odmienny od poprzedniego z uwagi na rozwój wiedzy oraz doświadczeń w ramach
    prowadzonego przedsiębiorstwa.
    Każdy z projektów jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej Wnioskodawcy oraz
    jego pracowników i zleceniobiorców. Unikatowość produktów polega na kreowaniu
    obiektów różniących się od wcześniej opracowanych w przedsiębiorstwie i jest wynikiem
    wiedzy Wnioskodawcy i jego pracowników zdobytej w trakcie tworzenia poprzednich
    rozwiązań (rozwój poprzez naukę). W trakcie opracowywania poszczególnych projektów
    Wnioskodawca i jego zespół na bieżąco rozwiązują problemy, spotykają się z trudnościami
    i problemami technicznymi, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia. Tym samym
    Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie
    wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów.
    Dzięki temu kolejne projekty Wnioskodawcy są lepsze pod wieloma względami.
    Wnioskodawca wykorzystuje nabytą wiedzę przy opracowywaniu założeń projektowych,
    modeli czy planów technicznych. W rezultacie kolejne projekty różnią się w zakresie
    efektywności prac, planowania procesów, zasobów czy aspektów technicznych,
    polegających na usprawnianiu funkcjonowania lub produkcji obiektu. Podczas tworzenia
    modelu BIM (...).
    Innowacyjność działalności Wnioskodawcy objawia się w dostarczaniu Kontrahentom
    projektów, których wcześniej nie było w ofercie firmy. Wnioskodawca podkreśla, że
    kolejne jego projekty są lepsze również pod kątem projektowania i planowania przebiegu
    prac, optymalizując czas i zasoby konieczne do projektu. W efekcie, kolejny projekt ma
    lepsze parametry, funkcjonalności i możliwości. Zatem jest to nowy produkt o
    charakterystycznych dla siebie właściwościach.
    Wnioskodawca wykorzystuje opisany we wniosku (...)
    Wreszcie Wnioskodawca na bazie doświadczeń i wiedzy zdobytej przy poprzednich
    projektach stara się wprowadzać ulepszenia w danym fundamencie poprzez
    optymalizację procesów produkcji, (...).
    Na poziomie technologii systemów instalacyjnych cel Wnioskodawcy jest tożsamy dla
    wszystkich projektów - systemy zasilania awaryjnego są konieczne ze względów

    bezpieczeństwa. Wnioskodawca wraz ze swoim zespołem przy każdym projekcie
    projektował systemy instalacyjne zindywidualizowane dla kolejnego przedsięwzięcia. Te
    prace nie ograniczały się jedynie do rutynowego przeliczenia parametrów czy innego
    poprowadzenia instalacji. Z uwagi na odmienne konstrukcje poszczególnych obiektów, ich
    parametrów (...).
    Wnioskodawca wraz ze swoim zespołem nabywa nową wiedzę i doświadczenia w zakresie
    (...).
    Planując każdy projekt Wnioskodawca musi łączyć i kształtować swoją wiedzę, aby
    dostosować go do kolejnego zamówienia. Zmiana nawet niewielu parametrów wymaga
    analizy, która pozwala na projektowanie rozwiązania. Objawia się to w poszukiwaniu
    nowych sposobów na zaplanowanie poszczególnych procesów tworzenia kolejnych (...),
    umożliwienia ich funkcjonowania we właściwy sposób oraz zapewnienia bezpieczeństwa.
    Przykładowo innej wiedzy potrzeba, aby stworzyć (...) i wszelkie instalacje, które są
    wymagane do jej funkcjonowania, a inaczej (...). Jednocześnie różne oczekiwania co do
    wyglądu, rozplanowania czy funkcjonalności stawiane przez Klienta w przypadku
    podobnych realizacji (...) wiąże się z koniecznością łączenia różnych zasobów wiedzy, aby
    ukształtować rozwiązania, które umożliwią wykonanie projektu.
    W konsekwencji Wnioskodawca jest zdania, że jego działalność każdorazowo wymaga
    łączenia i kształtowania szerokiego zakresu wiedzy naukowej lub technicznej, ale także
    własnych doświadczeń z poprzednich projektów.
    Wnioskodawca wskazuje, że „licencja na oprogramowanie” nie stanowi wartości
    niematerialnej i prawnej w prowadzonej działalności gospodarczej. Wynika to z faktu, że
    jest to roczna subskrypcja, a zgodnie z ww. artykułem WNiP powinien mieć przewidywany
    okres użytkowania dłuższy niż rok. W konsekwencji powyższa licencja jest ujmowana
    jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
      pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
      Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej również jako: Ustawa o PIT) i może skorzystać z
      ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 26 ustawy o PIT?
    2. Czy koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę mogą być uznane za
      koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26 ust. 2 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    Działalność badawczo-rozwojowa
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, badaniami
    naukowymi są:
    • badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 z późn. zm.), rozumiane jako
      prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

    • badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt.
    ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji. Działalność Wnioskodawcy w opisanym stanie
    faktycznym spełnia łącznie następujące kryteria:
    • działalność stanowi działalność twórczą,
    • działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
    • celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
      do tworzenia nowych zastosowań,
    • działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    • działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń.
    Działalność twórcza:
    Przepisy ustawy o PIT nie definiują pojęcia "twórczy". Zatem należy odwołać się do
    znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i
    zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego (Zob.
    http://sjp.pwn.pl.) charakter twórczy oznacza "tworzący lub mający zdolność tworzenia,
    mający na celu tworzenie, odkrywczy.”
    Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r.
    poz. 1231 z późn. zm.) stanowi, że „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (Poźniak-
    Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod
    redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).
    W Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box
    Ministerstwo Finansów poruszyło zagadnienie “działalności badawczo-rozwojowej”
    kluczowej dla ulgi IP Box i ulgi na działalność badawczo-rozwojową, ustanowionej w art.
    26e ust. 1 ustawy o PIT.
    W Objaśnieniach podatkowych stwierdzono, że za działalność twórczą uznaje się
    działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w
    dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie
    mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter
    oryginalny, tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać
    retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które istnieje
    identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: "na potrzeby

    działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie
    twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika".
    W świetle powyższego, działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ prace
    składają się na projektowaniu unikalnych rozwiązań. Każdy projekt jest unikalny i wymaga
    opracowania nowatorskich rozwiązań w zakresie technologii produkcji, konstrukcji oraz
    systemów instalacyjnych. Projekty tworzone są w oparciu o indywidualne potrzeby i wizje
    Kontrahenta, co wymaga rozwiązywania nowych problemów technicznych i opracowania
    nowatorskich rozwiązań. Wyniki prac każdorazowo odróżniają się od poprzednich
    projektów. Wnioskodawca wykazuje się twórczością na każdym etapie projektu,
    począwszy od stworzenia koncepcji, przez opracowanie innowacyjnych technologii
    budowy, aż po implementację nowatorskich rozwiązań w procesie produkcji i transportu
    obiektów.
    Działalność podejmowana w sposób systematyczny:
    Według Słownika Języka Polskiego PWN, pojęcie "Systematyczny" to "uporządkowany
    według pewnego systemu, regularny", a także "odznaczający się skrupulatnością w
    wykonywaniu czegoś; dokładny". Według tego słownika "systematyczny proces" to "proces
    zachodzący stale, od dłuższego czasu", natomiast "systematyczne działanie" to działanie
    "prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu", których efekty są
    "planowe i metodyczne".
    W interpretacjach indywidualnych organy podatkowe podkreślają, że: "(...) działalność
    badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące
    prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie
    działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości
    będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem
    rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (...)". (tak np.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r.,
    znak: 0111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO). Systematyczny charakter działalności oznacza
    także działalność prowadzoną w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, ze wskazaniem harmonogramu i zasobów (tak np. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z dnia 6 marca 2020 r. sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.617.2019.2.APO).
    Zdaniem Wnioskodawcy, ta cecha działalności badawczo-rozwojowej również występuje w
    jego działalności. Prace Wnioskodawcy prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany,
    zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur i harmonogramów.
    Nie mają one charakteru jednorazowego lub przypadkowego, co świadczy o ich
    systematycznym charakterze. Projekty mają szczegółowo rozpisane prace w ramach
    każdego roku podatkowego, ponieważ wymaga odpowiedniej kolejności realizacji
    zarówno w fazie planowania, projektowania jak i budowania. W toku prac wykorzystywana
    jest wiedza pozyskana przez Wnioskodawcę i jego pracowników w ramach już
    zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych.
    Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji
    danego projektu pod indywidualne zamówienie, ponieważ każda realizacja jest
    zindywidualizowana i wymaga innych rozwiązań. Tym samym działalność Wnioskodawcy
    podejmowana jest w sposób systematyczny.
    Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań:

    W ramach działalności Wnioskodawca i jego pracownicy zwiększają zasoby wiedzy oraz
    wykorzystują ją do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są
    nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników do tworzenia
    nowych produktów. Świadczą o tym zarówno nowe rozwiązania technologiczne możliwe
    do zastosowania w innych projektach (...), takie jak różnego rodzaju instalacje jak i
    ulepszanie procesów budowy.
    Przez każdy projekt Wnioskodawca i jego pracownicy rozwijają specjalistyczną wiedzę oraz
    umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów.
    Działalność Wnioskodawcy nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy
    okresowych zmian do opracowanych wcześniej projektów, lecz każdorazowo zmierza do
    opracowywania nowych i znacząco ulepszonych w pełni zindywidualizowanych
    prototypów. W gruncie rzeczy każdy jego projekt wymaga tworzenia całej koncepcji od
    samego początku.
    Działalność Wnioskodawcy polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i
    wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług. Wnioskodawca wraz z każdym projektem, którego opracowanie wymaga
    indywidualnego podejścia, tworzy nowe zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy,
    rozwija specyficzną wiedzę oraz umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy
    kolejnych projektach budowy (...) lub przy powielaniu opracowanego nowego rozwiązania.
    Opisana powyżej działalność prowadzona przez Wnioskodawcę ukierunkowana jest na
    nowe odkrycia, na tworzenie innowacyjnych rozwiązań.
    Działalność ma charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i polega na pozyskiwaniu nowej
    wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji, pomysłów i rozwiązań
    związanych z projektowaniem i budowaniem, (...). Realizacja projektów (...) z określonymi
    funkcjami (...) wymaga każdorazowo sięgania do wiedzy z różnych zakresów i wiąże się z
    wymogiem nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy prowadzona przez Niego działalność spełnia
    wszystkie cechy działalności badawczo-rozwojowej. Świadczą o tym poniższe cechy
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności:
    • jest ukierunkowana na nowe odkrycia, ponieważ opracowuje nowe obiekty budowlane,
      a tym samym stwarza warunki umożliwiające pozyskanie nowej wiedzy prowadzącej
      do tworzenia lepszych rozwiązań,
    • opiera swoją działalność na oryginalnych koncepcjach i hipotezach nowych rozwiązań,
      natomiast tworzone obiekty posiadają cechę unikatowości, co wyklucza wszelkie
      działania rutynowe i odtwórcze,
    • projektuje i tworzy nowe obiekty, które w stosunku do dotychczasowej działalności
      mają nowy lub znacząco ulepszony charakter,
    • realizuje swoje prace w warunkach niepewności technologicznej i badawczej, bowiem
      na bieżąco są identyfikowane i rozwiązywane problemy techniczne, co pozwala na
      budowę obiektów spełniających indywidualne wymagania klientów,
    • prowadzi prace w sposób systematyczny, tj. działania zaplanowane są od strony
      formalnej i uwzględnione w budżecie, dla których prowadzona jest dokumentacja
      projektowa,
    • prowadzi prace, których wyniki mogą być powtórzone, a zapewnia to wiedza i
      doświadczenie pracowników.

    W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że działalność ta stanowi działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i Wnioskodawca jest
    uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT.
    Ad 2)
    Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na działalność opisaną w stanie faktycznym
    stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy
    PIT.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1, 1a i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    kosztami kwalifikowanymi są:
    • poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
    • poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi
      na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,
    • koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym
    wniosku prace badawczo-rozwojowe, koszt wynagrodzeń zleceniobiorców oraz
    wykonawców umów o dzieło oraz koszty materiałów i podzespołów wykorzystanych i
    niezbędnych do realizacji prac rozwojowych.
    Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do
    każdego z realizowanych Projektów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni
    związek z realizacją projektu. Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie koszty stanowią koszty
    kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową.

## Ocena stanowiska

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Pana stanowiska w odniesieniu do pytania
    pierwszego.
    Natomiast stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w odniesieniu do pytania
    drugiego jest:
    • nieprawidłowe w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych zakupu
      biletów na konferencje branżowe, kosztów kursów, zakupu licencji na
      oprogramowanie niebędącej wartością niematerialną i prawną oraz kosztów Internetu;
    • prawidłowe w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej również jako: Ustawa o PIT):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,

      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).
    Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych
    kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów
    i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
    Wracając do istoty wniosku, jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-
    rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
          zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
          przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Przy czym z Pana wniosku wynika, że uzyskuje Pan przychody ze źródła określonego w art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT oraz stosuje Pan zasady opodatkowania swojej pozarolniczej

    działalności gospodarczej w formie tzw. podatku liniowego na podstawie art. 30c tej
    ustawy. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej
    od całości swoich dochodów. Głównym przedmiotem Pana działalności jest produkcja
    specjalistycznych części, podzespołów, urządzeń i innych elementów eksploatacyjnych
    zużywanych przez maszyny produkcyjne w zakładach produkcyjnych (dalej: „wyroby
    gotowe” lub „produkty”).
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), [a więc prace
        empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
        wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
        bezpośrednie zastosowanie komercyjne];
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [czyli prace mające na celu zdobycie
        nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
        produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    • badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    • badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    • prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem

      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    - podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty
    kwalifikowane uznaje się:
      pkt 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
      ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      pkt 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
      pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
      zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego
      na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
      miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1
      pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
      w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art.
      23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        d) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        e) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        f) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego

        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
        g) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Na podstawie art. 26e ust. 3 ustawy:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Dodatkowo, na podstawie art. 26e ust. 7 ww. ustawy:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.

    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww.
      ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z wniosku wynika, że:
    • prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związane z
      nią doradztwo techniczne; realizuje Pan innowacyjne projekty związane z
      projektowaniem (...)
    • prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy PIT;
    • koszty opisane we wniosku stanowiły koszty uzyskania przychodów;
    • uzyskał Pan dotację na otwarcie działalności, niemniej jednak koszty sfinansowanie z
      dotacji nie stanowią przedmiotu wniosku;
    • w okresie, którego dotyczy wniosek nie korzystał Pan ze zwolnienia przedmiotowego, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych;

    • prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów i zamierza Pan wyodrębnić w
      niej koszty kwalifikowane.
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej pod warunkiem dokonania korekt ewidencyjnych wyczerpujących
    przesłanki wynikające z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność
    badawczo-rozwojową zaznaczam, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w ww.
    art. 26e ust. 2 - ust. 3 omawianej ustawy i jest on katalogiem zamkniętym. Oznacza to, że
    jakiekolwiek inne koszty – niż te wskazane w ww. katalogu – nie mogą stanowić kosztów
    kwalifikowanych.
    Przedmiotem Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej:
    • wynagrodzenia pracownika wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne wynikające z
      umowy o pracę;
    • wynagrodzeń z tytułu umów cywilnoprawnych;
    • zakup literatury technicznej, biletów na konferencje branżowe, kursów;
    • zakup sprzętu elektronicznego, takiego jak laptopy, telefony, dyski, stacje robocze itp.;
    • zakup licencji na oprogramowanie do projektowania w środowisku BIM;
    • zakup energii elektrycznej oraz Internetu.
    Koszty wynagrodzeń
    Jak wskazał Pan we wniosku, za koszty kwalifikowane chciałby Pan uznać:
    • poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację „projektów” będących przedmiotem wniosku
      pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W tym przypadku
      chodzi o wynagrodzenie pracownika wykonującego konkretne zadania związane z
      projektami, polegające na opracowaniu rozwiązań technologicznych w zakresie (...),
      wdrażaniu wykorzystania modeli BIM na etapie produkcji obiektów;
    • poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie realizacji
      „projektów” będących przedmiotem wniosku pozostaje do całości czasu
      przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
      dzieło w danym miesiącu. W tym przypadku chodzi o wynagrodzenia zleceniobiorcy
      oraz wykonawcy umowy o dzieło zajmującego się opracowaniem modelu BIM (...).
    Co do zasady, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń mogą
    więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 i pkt 1a ustawy stanowić koszty kwalifikowane
    w stosownej proporcji/części wskazanej w tej regulacji.
    Pamiętać trzeba oczywiście, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy
    wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym
    jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz
    świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową,
    a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r.
    o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.

    Koszty materiałów i surowców
    W odniesieniu do pozostałych przedstawionych przez Pana wydatków wskazuję, że w art.
    26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca
    posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w
    przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w
    podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.).
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy materiały to składniki majątku zużywane na
    własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Pamiętać trzeba, że wszelkie ulgi i zwolnienia powinny interpretowane w sposób ścisły.
    Nie mniej przyjmuje się, że, że kosztami kwalifikowanymi działalności badawczo-
    rozwojowej mogą być również koszty energii elektrycznej jako surowca niezbędnego do
    prowadzenia działalności B+R. Zatem w opisanym stanie faktycznym koszty energii
    elektrycznej niezbędnej do prowadzenia opisanych we wniosku projektów mogą stanowić
    koszty kwalifikowane w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy.
    Jak wynika z Pana wniosku, zakup sprzętu elektronicznego (który nie obejmuje środków
    trwałych) był niezbędny z uwagi na cyfrową, zdalną komunikację z Kontrahentami przy
    wykorzystaniu tworzonych modeli BIM. Dodatkowo sprzęt taki jak telefon/tablet/laptop
    służył na lokalizowanie usterek, kolizji oraz problemów pojawiających się w trakcie
    produkcji obiektów oraz bieżące dokumentowanie postępu prowadzonych prac w celu
    poszukiwania optymalizacji i usprawnień.

    Z kolei zakup literatury technicznej był niezbędny w celu wykonania projektów z uwagi na
    konieczność poszerzenia wiedzy w bardzo szerokim zakresie dot. (...).
    Zatem do kosztów nabycia materiałów/surowców niezbędnych do prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej może Pan zaliczyć również – na podstawie ww. art. 26e
    ust. 2 pkt 2 ustawy – koszty zakupu niebędącego środkiem trwałym sprzętu
    elektronicznego oraz koszty zakupu literatury technicznej.
    Zaznaczam przy tym, że odnośnie sprzętu elektronicznego, w przypadku specjalistycznego
    charakteru urządzeń niebędących środkiem trwałym, koszty ich nabycia mogą stanowić
    koszty kwalifikowane również w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy.
    Odnosząc się natomiast do pozostałych opisanych we wniosku wydatków, przypominam,
    że katalog kosztów kwalifikowanych jest katalogiem zamkniętym.
    Za koszty kwalifikowane nie można uznać wskazanych przez Pan kosztów biletów na
    konferencje branżowe oraz kursów, gdyż tego typu wydatki nie zostały zawarte w
    zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych. Nadmieniam przy tym, że koszty te opisał
    Pan we wniosku jako odrębną kategorię od kategorii kosztów wynagrodzeń
    pracowniczych. Tymczasem, gdyby koszty kursów i konferencji dotyczyły pracowników
    zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe i stanowiły element wynagrodzenia tych
    pracowników, mogłyby zostać one uznane za koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
    26e ust. 2 pkt 1 omawianej ustawy.
    Z wniosku wynika również, że na potrzeby prowadzonych prac o charakterze badawczo-
    rozwojowym poniósł Pan koszty licencji do oprogramowania. Jak wyjaśnił Pan w
    uzupełnieniu wniosku, zakup licencji do oprogramowania był niezbędny z uwagi na
    konieczność tworzenia cyfrowych modeli BIM przy użyciu specjalistycznego
    oprogramowania oraz komunikację z klientami przy użyciu usług chmurowych. Wskazał
    Pan jednak, że „licencja na oprogramowanie” nie stanowi wartości niematerialnej i
    prawnej w prowadzonej działalności gospodarczej, co wnika to z faktu, że jest to roczna
    subskrypcja. Koszt jej nabycia zaliczył Pan jednorazowo do kosztów uzyskania
    przychodów.
    Przypominam, że zgodnie z art. 26e ust 2 pkt 2a ustawy:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
      urządzeń pomiarowych.
    Art. 26e ust. 2 pkt 4 ustawy stanowi:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-
      badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem
      powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
    przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

    W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów
    podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie
    sprzęt oznacza
    „1. przedmiot użytkowy
    2. przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl).
    Pojęcie „specjalistyczny” wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego
    oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”.
    Koszty rocznej licencji do programu komputerowego – nie stanowią przede wszystkim
    przedmiotu, dlatego też nie mogą stanowić kosztu kwalifikowanego w oparciu o art. 26e
    ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy.
    Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem aparatury
    badawczo-rozwojowej. W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego – aparatura
    naukowo-badawcza to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o
    małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych
    o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla
    celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych).
    Stąd wynika, że aparatura badawczo-rozwojowa musi być wykorzystywana wyłącznie na
    potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Koszty licencji programu komputerowego nie mogą być więc również rozliczone w oparciu
    o art. 26e ust. 2 pkt 4 ustawy.
    Jak z powyższego wynika przepisy o kosztach kwalifikowanych nie przewidują takiego
    tytułu odliczenia jak należności licencyjne za używanie programu komputerowego
    niestanowiącego wartości niematerialnej i prawnej.
    Przepisy o kosztach kwalifikowanych nie przewidują również możliwości odliczenia usług
    internetowych. Opłaty za korzystanie z sieci Internet nie zostały objęte katalogiem
    kosztów kwalifikowanych. W szczególności, w świetle ww. wyjaśnień, nie sposób uznać
    kosztów Internetu za koszty materiałów lub surowców niezbędnych do prowadzenia
    działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one
    tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych
    czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie
    prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych
    we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze
    musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego
    organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.