Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.210.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Możliwość odliczenia ulgi prorodzinnej do wysokości składek
społecznych i zdrowotnych, opłacanych do KRUS przez osobę
prowadzącą działy specjalne produkcji rolnej.
Słowa kluczowe: składki-składki na ubezpieczenie społeczne
składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 12
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2c
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 i 15 maja 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan rolnikiem. Ma Pan żonę i jest Pan ojcem dwójki dzieci (12 i 8 lat).
    Prowadzi Pan gospodarstwo zajmujące się uprawą zbóż, kukurydzy i buraka cukrowego.
    Ponadto prowadzi Pan działy specjalne produkcji rolnej (01-24) chów i hodowla drobiu
    rzeźnego, kaczki i gęsi. Z racji tego opłaca Pan podatek rolny, składki na ubezpieczenie
    społeczne do KRUS, składki na ubezpieczenie zdrowotne do KRUS oraz zaliczki na podatek
    dochodowy od dochodów z upraw, chowu i hodowli do Urzędu Skarbowego.
    Rozlicza się Pan z Urzędem Skarbowym, składając zeznanie roczne PIT-36 wspólnie z żoną.
    Z racji niedużego gospodarstwa Pana dochód nie przekracza kwoty wolnej od podatku. W
    2024 r. z działów specjalnych produkcji rolnej wyniósł on 35 280 zł.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pozostaje Pan w związku małżeńskim od 2009 r. nieprzerwanie do chwili obecnej.
    W latach 2020, 2021, 2022, 2023 i 2024 spełniał Pan warunki do wspólnego rozliczenia
    małżonków na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    W latach 2020, 2021, 2022, 2023 i 2024 w zeznaniach rocznych PIT-36 wykazywał Pan
    przychody z działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane na zasadach ogólnych
    – przy zastosowaniu skali podatkowej.
    W latach 2020, 2021, 2022, 2023 i 2024 – składki na ubezpieczenie społeczne opłacał
    Pan na podstawie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym
    rolników.
    W latach 2020, 2021, 2022, 2023 i 2024 – opłacał Pan składki na ubezpieczenie
    zdrowotne, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, z uwagi na podleganie
    obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego na podstawie art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. b tej
    ustawy.
    Pana dzieci urodziły się: (...) 2013 r. – A., (...) 2016 r. – B.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, żadne z Pana dzieci na podstawie orzeczenia sądu
    nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w
    rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych oraz nie wstąpiło w związek
    małżeński.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, posiadał Pan władzę rodzicielską względem tych
    dzieci i ją Pan wykonywał.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, matka dzieci posiadała względem nich władzę
    rodzicielską i również ją wykonywała.
    W 2020 r. w stosunku do Pana dzieci, o których mowa we wniosku, nie miały zastosowanie
    przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku
    tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i
    przemysłów komplementarnych.
    W latach 2020, 2021, 2022, 2023 i 2024 w stosunku do Pana dzieci nie miały zastosowanie
    przepisy: art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów
    specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie
    osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania
    przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
    opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych
    doliczeń lub odliczeń, ani ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
    ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
    komplementarnych.
    Dokonywał Pan odliczeń w ramach ulgi na dzieci za lata: 2020, 2021, 2023.

## Pytanie

Czy za lata 2020, 2021, 2022, 2023 i 2024 – na podstawie art. 27f ust. 8 i 9 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje Panu prawo do odliczenia ulgi
    prorodzinnej do wysokości składek społecznych i zdrowotnych, które opłacał Pan do KRUS?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, za lata: 2020, 2021, 2022, 2023 i 2024 – na podstawie art. 27f ust. 8 i 9
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje Panu prawo do
    odliczenia ulgi prorodzinnej do wysokości składek społecznych i zdrowotnych, które
    opłacał Pan do KRUS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, wyrażona w art. 9 ust. 1 ustawy. Stanowi on, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są działy specjalne produkcji rolnej.
    Zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy:
      Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy
      przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania,
      powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w
      porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym
      stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej,
      jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy
      zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub
      jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
    Z wniosku wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo zajmujące się uprawą zbóż,
    kukurydzy i buraka cukrowego. Ponadto prowadzi Pan działy specjalne produkcji rolnej
    (01-24) chów i hodowla drobiu rzeźnego, kaczki i gęsi. W latach 2020, 2021, 2022, 2023 i
    2024 w zeznaniach rocznych PIT-36 wykazywał Pan przychody z działów specjalnych
    produkcji rolnej opodatkowane na zasadach ogólnych – przy zastosowaniu skali
    podatkowej. Z racji tego opłaca Pan podatek rolny, składki na ubezpieczenie społeczne
    do KRUS, składki na ubezpieczenie zdrowotne do KRUS oraz zaliczki na podatek
    dochodowy od dochodów z upraw, chowu i hodowli do Urzędu Skarbowego. Rozlicza
    się Pan z Urzędem Skarbowym, składając zeznanie roczne PIT-36 wspólnie z żoną. Z
    racji niedużego gospodarstwa Pana dochód nie przekracza kwoty wolnej od podatku. W
    2024 r. z działów specjalnych produkcji rolnej wyniósł on 35 280 zł. Dokonywał Pan
    odliczeń w ramach ulgi na dzieci za lata: 2020, 2021, 2023.
    Wobec powyższego wskazać należy, że zgodnie z at. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę
      składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną
      zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku
      podatkowym:
        1) wykonywał władzę rodzicielską;
        2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
        3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Stosownie do art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć
      kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego
      w roku podatkowym:
        1) wykonywał władzę rodzicielską;
        2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

        3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
    • w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31
      grudnia 2021 r.:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do:
        1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
          a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego
            małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
          b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
            podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
            wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko
            wymienionego w art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu
            określona w lit. a;
        2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
        3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
          a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
          b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
          c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    • w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
      stycznia 2022 r.:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do:
        1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
          a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego
            małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
          b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
            podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
            wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko
            wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota
            dochodu określona w lit. a;
        2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
        3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
          a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
          b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
          c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
    • w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31
      grudnia 2021 r.:

      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa
      w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.
    • w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
      stycznia 2022 r.:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa
      w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
        1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
        2) wstąpiło w związek małżeński.
    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    • w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31
      grudnia 2021 r.:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć
      od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.
    • w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
      stycznia 2022 r.:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą
      odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku
      porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie
      wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie
      separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo
      jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę podatnicy
      odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości
      100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu
      ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska oraz
      daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany
      przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia
      prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) odpis aktu urodzenia dziecka;
        2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
        3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
        4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Zgodnie z art. 27f ust. 8 ustawy:

      Jeżeli kwota przysługującego odliczenia na podstawie ust. 2, 3 i 4 jest wyższa od kwoty
      odliczonej z tytułu, o którym mowa w ust. 1, w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust.
      1, podatnikowi przysługuje kwota stanowiąca różnicę między kwotą przysługującego
      podatnikowi odliczenia a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 27f ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.
      Kwota stanowiąca różnicę, o której mowa w ust. 8, nie może przekroczyć kwoty
      składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz
      składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w art. 27b ust. 1 i 2:
        1) podlegających odliczeniu, pomniejszonych o składki odliczone w zeznaniu, o
        którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym
        podatku dochodowym;
        2) zapłaconych ze środków podatnika od przychodów zwolnionych od podatku na
        podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148.
    Z powołanego art. 26 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2021 r. – wynika, że:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi
      dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21
      lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:
        a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia
        emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim
        współpracujących,
        b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że
        w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko
        w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu
        podlegającego opodatkowaniu
        - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód
        (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których
        podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów
        Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku;
    Natomiast art. 27b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który
    obowiązywał do 31 grudnia 2021 r. stanowi, że:
      Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności
      ulega obniżeniu o kwotę:
        1) składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia
        2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
        publicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1398, z późn. zm.154)):
          a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z
            przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
            publicznych,
          b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o
            świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
          - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód
            (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek,
            których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie
            przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku;

        2) składki zapłaconej w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe
        ubezpieczenie zdrowotne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z
        przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego
        obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
        Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 4.
        Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie
        może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.
    Stosownie do art. 27f ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia
    2022 r.:
      Kwota stanowiąca różnicę, o której mowa w ust. 8, nie może przekroczyć sumy:
        1) podlegających odliczeniu składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w
        art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, pomniejszonych o składki odliczone w zeznaniu, o którym
        mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym
        podatku dochodowym;
        2) składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w ustawie z dnia 27
        sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
        publicznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1285, z późn. zm.);
        3) składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,
        oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w ustawie z dnia 27
        sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
        publicznych, zapłaconych ze środków podatnika od przychodów zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-154, z wyjątkiem przychodów z
        pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 30c, art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym
        podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022
    r.:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek
      określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych:
        a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia
        emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim
        współpracujących,
        b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że
        w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko
        w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu
        podlegającego opodatkowaniu
        - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód
        (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których
        podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów
        Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. z 2024 r. poz. 146 ze zm.):
    Ustawa określa zasady powszechnego – obowiązkowego i dobrowolnego ubezpieczenia
    zdrowotnego.

    Zgodnie z art. 27f ust. 10 ww. ustawy:
      W przypadku odliczenia z tytułu, o którym mowa w ust. 1, przysługującego
      pozostającym przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim obojgu:
        1) rodzicom,
        2) opiekunom prawnym dziecka,
        3) rodzicom zastępczym
        - do ustalenia wysokości składek, o których mowa w ust. 9, przyjmuje się łączną
        kwotę ich składek.
    W myśl. art. 27f ust. 12 ustawy:
      Kwotę stanowiącą różnicę, o której mowa w ust. 8, podatnik wykazuje w zeznaniu, o
      którym mowa w art. 45 ust. 1.
    Z ww. przepisów wynika zatem, że ulga prorodzinna przysługuje – w związku z
    wykonywaniem władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi – podatnikom rozliczającym
    się z podatku dochodowego na zasadach ogólnych, o których mowa w art. 27 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W treści wniosku wskazał Pan, że jest ojcem dwójki dzieci (12 i 8 lat). W okresie, którego
    dotyczy wniosek posiadał Pan władzę rodzicielską względem tych dzieci i ją Pan
    wykonywał. Żadne z Pana dzieci na podstawie orzeczenia sądu nie zostało umieszczone
    w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o
    świadczeniach rodzinnych oraz nie wstąpiło w związek małżeński. W latach 2020, 2021,
    2022, 2023 i 2024 w zeznaniach rocznych PIT-36 wykazywał Pan przychody z działów
    specjalnych produkcji rolnej opodatkowane na zasadach ogólnych – przy zastosowaniu
    skali podatkowej.
    Mając na uwadze opisane zdarzenie stwierdzić należy, że za lata 2020-2024 przysługuje
    Panu prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących możliwości otrzymania
    dodatkowego zwrotu z tytułu tej ulgi do wysokości składek społecznych i zdrowotnych,
    które opłacał Pan do KRUS, wyjaśnić należy, że w przypadku gdy podatnikowi zabraknie
    podatku do odliczenia pełnej kwoty przysługującej ulgi, może otrzymać różnicę w postaci
    dodatkowego zwrotu. To szczególne rozwiązanie regulują postanowienia art. 27f ust. 8-12
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowy zwrot nie może
    przekroczyć sumy składek na ubezpieczenia społeczne i składek na ubezpieczenie
    zdrowotne, wskazanych w art. 27f ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Z ww. przepisu art. 27f ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,
    że podatnik może uwzględnić dla celów uzyskania dodatkowego zwrotu w ramach ulgi
    prorodzinnej tylko te składki na ubezpieczenie społeczne, które zostały zapłacone na
    podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Tymczasem z opisu zdarzenia wynika, że składki na ubezpieczenie społeczne opłacał Pan
    na podstawie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników.
    Wobec tego, mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że za lata: 2020, 2021, 2022,
    2023 i 2024 nie może Pan dla potrzeb wyliczenia kwoty dodatkowego zwrotu ulgi
    prorodzinnej, o którym mowa w art. 27f ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, uwzględnić opłacanych składek na ubezpieczenie społeczne rolników, gdyż nie
    są to składki wskazane w art. 27f ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. opłacone na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych. Dodatkowy zwrot w ramach ulgi prorodzinnej przysługuje Panu

    natomiast w związku z opłacaniem składek na ubezpieczenie zdrowotne. Są to bowiem
    składki, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    Z art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. b tej ustawy wynika, że:
      Obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają osoby spełniające warunki do
      objęcia ubezpieczeniami społecznymi lub ubezpieczeniem społecznym rolników, które
      są rolnikami lub ich domownikami w rozumieniu przepisów o ubezpieczeniu
      społecznym rolników.
    W sytuacji więc gdy kwota przysługującego Panu odliczenia za lata: 2020, 2021, 2022,
    2023, 2024 jest wyższa od kwoty odliczonej z tytułu ulgi prorodzinnej, to w zeznaniu
    podatkowym za te lata może Pan wykazać kwotę stanowiącą różnicę między kwotą
    przysługującego odliczenia, a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym, przy obliczaniu
    której może Pan uwzględnić składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone do KRUS. Przy
    czym, za lata 2020-2021 mogą to być składki, o których mowa w art. 27b ust. 1 i 2, tj.
    podlegające odliczeniu od podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej