Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.750.2025.1.RR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w całości lub w części od kosztów
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatek-podatek naliczony
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w całości lub w części od kosztów związanych z realizacją projektu pn. (...).

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...), zwana dalej Wnioskodawcą jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w ramach swoich zadań własnych, zgodnie z
    art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym odpowiada za sprawy gminnych dróg.
    Oznacza to konieczność zadbania o stan lokalnej, podległej Wnioskodawcy infrastruktury
    drogowej. Wobec powyższego Wnioskodawca zrealizował operację pn. (...).
    Wnioskodawca podpisał umowę na dofinansowanie powyższej operacji, dla rozliczenia
    której niezbędna jest interpretacja podatkowa.
    Zakres rzeczowy operacji obejmował następujące prace:
    (...)
    Wnioskodawca zrealizował powyższą operację w ramach zadań własnych. Wytworzona
    infrastruktura nie służy i nie będzie służyła sprzedaży opodatkowanej czy jakiejkolwiek
    działalności gospodarczej. Drogi lokalne są ogólnodostępne, a ich budowa, przebudowa,
    remonty wynikają z zadań własnych nałożonych przez Gminę odrębnymi przepisami i nie
    służą generowaniu zysków wywołujących skutki podatkowe. Wnioskodawca nie będzie
    wykorzystywał wybudowanej w ramach ww. projektu infrastruktury do jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych, które by generowały zobowiązania podatkowe w podatku od
    towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione koszty w związku z realizacją ww.
    operacji zostały wystawione na Wnioskodawcę tj. Gminę (...).

## Pytanie

Czy w odniesieniu do planowanej operacji Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części od kosztów
    związanych z realizacją opisanego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od kosztów realizacji projektu pn. (...).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z treści cytowanej powyżej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są następnie wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Zatem, w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do
    odliczenia, w każdym przypadku należy rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie
    których naliczono VAT:
    · zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    · pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Wnioskodawca nie spełnia powyższych warunków, ponieważ zgodnie z art. 15. ust. 6
    działa jako organ władzy publicznej w ramach swoich zadań własnych, a wytworzona
    infrastruktura, co zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego, nie jest i nie będzie
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Brak spełnienia dyspozycji art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT skutkuje brakiem możliwości odliczenia podatku VAT od kosztów realizacji
    projektu. Tym samym Wnioskodawca uważa, że nie ma jakiejkolwiek możliwości obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od kosztów realizacji
    wspomnianego projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zatem, organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku
    od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w całości lub w części od kosztów związanych z realizacją projektu
    pn. (...).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie ww. warunki nie zostały spełnione, gdyż ponosząc wydatki związane
    z budową drogi gminnej w miejscowości (...) Gmina (...), nie działali Państwo w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz
    działali Państwo jako organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności
    publicznoprawnych. Jednocześnie wytworzona infrastruktura nie służy i nie będzie służyła
    sprzedaży opodatkowanej czy jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Jak wynika z
    wniosku drogi lokalne są ogólnodostępne, a ich budowa, przebudowa, remonty wynikają z
    zadań własnych nałożonych przez Gminę odrębnymi przepisami i nie służą generowaniu
    zysków wywołujących skutki podatkowe.
    W konsekwencji należy zgodzić się z Państwem, że Gmina nie ma jakiejkolwiek możliwości
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od kosztów realizacji
    projektu pn. (...).
    Państwa stanowisko, uznaję zatem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.