Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-591/11-5/JK2
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-10-11
Teza: 1. Czy zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku, Wnioskodawczyni uzyskała i zachowa prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w 2004 roku na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego (w nowo wybudowanym budynku) w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych w ramach tzw. praw nabytych i czy może odliczyć odsetki zapłacone, poprzez złożenie korekty zeznań podatkowych PIT za lata poprzednie? 2.Czy z przedmiotowej ulgi Wnioskodawczyni może skorzystać od dnia podpisania umowy kredytowej w 2004 r., czy dopiero od dnia 8 marca 2007 roku (czyli dnia rozliczenia podatku z tytułu uzyskanego przychodu ze sprzedaży innej nieruchomości)? 3.Czy Wnioskodawczyni może odliczyć całość zapłaconych odsetek (w ilości proporcjonalnej do limitu odliczenia)? 4.Czy odliczeniu podlegać będą tylko te odsetki, które zastały zapłacone, a nie zaliczone w poczet kosztów przychodu (tzn. odliczeniu nie będą podlegać odsetki zapłacone pomiędzy 7.03.2005 - 7.03.2007)? 5. Czy skorzystanie z ulgi odsetkowej i odliczanie odsetek począwszy od dnia 8 marca 2007 r. spowoduje, że Wnioskodawczyni będzie musiała skorygować PlT-23 złożony w dniu 8 marca 2007 r. ?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; korekta; kredyt; kredyt-spłata kredytu; mieszkanie; nieruchomości; odsetki; odsetki-odsetki od kredytu; sprzedaż; ulga-ulga odsetkowa; zeznania; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 10-art. 81; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 29.07.2011 r. (data wpływu 01.08.2011 r.) oraz w piśmie z dnia 19.09.2011 r. (data nadania 19.09.2011 r., data wpływu 22.09.2011 r., uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 08.09.2011 r. Nr IPPB4/415-591/11-2/JK2 (data nadania 09.09.2011 r., data doręczenia 13.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 01.08.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-591/11-2/JK2 z dnia 08.09.2011 r. (data nadania 09.09.2011 r., data doręczenia 13.09.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do doprecyzowania stanu faktycznego, przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do zadanych pytań oraz do wyjaśnienia w zakresie jakich przepisów ma być udzielona interpretacja.

Pismem z dnia 19.09.2011 r. (data nadania 19.09.2011 r., data wpływu 22.09.2011 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 30.04.2004 roku na podstawie umowy przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego w wybudowanym w tym celu budynku Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie (Nr 1), które w rozumieniu przepisów prawa cywilnego stanowiło odrębną nieruchomość. Mieszkanie to nabyła w ramach współwłasności majątkowej razem z małżonkiem w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych. Na nabycie mieszkania Wnioskodawczyni razem z małżonkiem zaciągnęła kredyt bankowy (umowa kredytowa zawarta w dniu 7 maja 2004 r.). Mieszkanie zostało nabyte na rynku pierwotnym (budowa została zakończona po 2004 roku, w ciągu trzech lat od momentu wydania pozwolenia na budowę), kredyt został udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielania kredytów. Ponadto Wnioskodawczyni poinformowała, iż zostały spełnione wszystkie wymagania, o których mowa w art. 26 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień podpisania umowy - to znaczy zarówno Wnioskodawczyni jak i Jej małżonek nie korzystali i nie korzystają z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej; nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia; systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

W dniu 4 sierpnia 2005 roku został podpisany akt notarialny przenoszący własność mieszkania (Nr 1) na Wnioskodawczynię i Jej męża. Wnioskodawczyni nadmienia, że mieszkanie Nr 1 jest nadal Jej współwłasnością z mężem oraz obciążone jest kredytem (hipoteką) na podstawie umowy kredytowej zawartej w dniu 7 maja 2004 r., kapitał wraz z odsetkami jest regularnie spłacany. W chwili obecnej jest to ich jedyne mieszkanie, w którym mieszkają i są zameldowani, służy zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Pomimo, przysługującej Wnioskodawczyni ulgi odsetkowej, do tej pory nie korzystała Ona z niej z uwagi na poniższą sytuację.

W dniu 01 lutego 2005 r. poprzez ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabyła (ze środków własnych) do majątku wspólnego razem z małżonkiem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu (mieszkanie Nr 2), w którym jej małżonek mieszka i był zameldowany przez ponad 10 lat. W dniu 7 marca 2005 roku sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (mieszkanie Nr 2). Z uwagi na wymagania wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. w ciągu 14 dni od dnia sprzedaży prawa majątkowego do mieszkania Nr 2, Wnioskodawczyni złożyła we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym oświadczenie o przeznaczeniu przychodu uzyskanego z sprzedaży prawa majątkowego na tzw. inne cele mieszkaniowe. Część przychodu ze sprzedaży prawa majątkowego przeznaczyła w ciągu dwóch lat (tzn. do dnia 7 marca 2007 r.) na spłatę kredytu zaciągniętego na mieszkanie Nr 1 (kapitał + odsetki) oraz inne cele mieszkaniowe w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze prawa majątkowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i e) wyżej wymienionej ustawy. W dniu 8 marca 2007 r. Wnioskodawczyni złożyła we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym PIT-23 oraz uiściła 10% podatek od różnicy w przychodzie od odpłatnego zbycia prawa majątkowego (mieszkania Nr 2) a kosztami wydatkowanymi na własne cele mieszkaniowe, korzystając z częściowego zwolnienia od podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze sprzedaży prawa majątkowego.

Wnioskodawczyni poinformowała, iż odsetki od ww. kredytu (dotyczącego mieszkania Nr 1) nie zostały Jej zwrócone w jakiejkolwiek formie. Odsetki zapłacone w okresie od 7 marca 2005 roku do 7 marca 2007 roku zostały zaliczone w poczet kosztów wydatkowanych na własne cele mieszkaniowe, w celu skorzystania z częściowego zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze sprzedaży prawa majątkowego (mieszkanie Nr 2).

Wnioskodawczyni wraz z mężem od początku małżeństwa pozostaje w wspólnocie majątkowej. Odsetki od kredytu oraz kapitał spłacane są ze wspólnego konta bankowego, na które wpływają wyłącznie dochody Wnioskodawczyni z tytułu umowy o pracę. Mąż Wnioskodawczyni nigdy wcześniej nie korzystał z ulgi odsetkowej jak również na dzień dzisiejszy nie zamierza z niej skorzystać.

Wnioskodawczyni ma zamiar złożyć korektę zeznań podatkowych dotyczących następujących lat: 2010, 2009, 2008, 2007. W roku 2007 oraz 2008 roku Wnioskodawczyni rozliczała się indywidualnie na zasadach ogólnych. Natomiast Jej mąż w 2007 roku oraz w 2008 roku rozliczał się indywidualnie (zryczałtowany podatek 19% od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). W 2009 roku oraz 2010 roku rozliczała się razem z mężem. Przy czym całość przysługującej ulgi odsetkowej byłaby odliczana od dochodów Wnioskodawczyni. W przypadku gdyby została wydana interpretacja indywidualna pozwalająca odliczyć odsetki począwszy od momentu przysługiwania Jej ulgi (2005 rok podpisanie aktu notarialnego), korektę zeznań chciałaby również złożyć za rok 2005 oraz 2006. W tych latach rozliczała się na zasadach ogólnych wspólnie z mężem.

Wnioskodawczyni prosi o wydanie interpretacji indywidualnej zarówno w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w zakresie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku, Wnioskodawczyni uzyskała i zachowa prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w 2004 roku na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego (w nowo wybudowanym budynku) w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych w ramach tzw. praw nabytych i czy może odliczyć odsetki zapłacone, poprzez złożenie korekty zeznań podatkowych PIT za lata poprzednie?
2.  Czy z przedmiotowej ulgi Wnioskodawczyni może skorzystać od dnia podpisania umowy kredytowej w 2004 r., czy dopiero od dnia 8 marca 2007 roku (czyli dnia rozliczenia podatku z tytułu uzyskanego przychodu ze sprzedaży innej nieruchomości)?
3.  Czy Wnioskodawczyni może odliczyć całość zapłaconych odsetek (w ilości proporcjonalnej do limitu odliczenia)?
4.  Czy odliczeniu podlegać będą tylko te odsetki, które zastały zapłacone, a nie zaliczone w poczet kosztów przychodu (tzn. odliczeniu nie będą podlegać odsetki zapłacone pomiędzy 7.03.2005 - 7.03.2007)?
5.  Czy skorzystanie z ulgi odsetkowej i odliczanie odsetek począwszy od dnia 8 marca 2007 r. spowoduje, że Wnioskodawczyni będzie musiała skorygować PlT-23 złożony w dniu 8 marca 2007 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Zgodnie z art. 26b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni ma prawo dokonania przedmiotowego odliczenia, ponieważ spełnia warunki określone w art. 26b ust. 1 i 2. Z chwilą zawarcia umowy kredytowej nabyła prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek. W ramach praw nabytych ma możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej, w związku z czym ma prawo złożyć korekty zeznań o wysokości osiągniętego dochodu za lata poprzednie, jak też kontynuować odliczenia na spłatę odsetek od kredytu określonego w umowie, ale nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 roku. Ustawodawca nie wprowadził sankcji w postaci utraty omawianej preferencji podatkowej z powodu częściowej spłaty kredytu mieszkaniowego, zatem ta okoliczność nie pozbawia prawa do ww. odliczenia.

Zgodnie z art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczyli lub odliczają na podstawie art. 26 b. Natomiast nie zostało zastrzeżone w tym paragrafie, ze przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy w przyszłości będą odliczać odsetki na postawie art. 26b. Zatem rozpoczęcie korzystania z ulgi odsetkowej ustanowionej w art. 26b po skorzystaniu i rozliczeniu odliczenia na postawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) jest możliwe. Możliwe jest odliczenie tych odsetek, które wcześniej nie zostały zaliczone do kosztów przychodów. Zatem rozpoczęcie korzystania z ulgi odsetkowej od dnia 8 marca 2007 roku jest możliwe.

Według Wnioskodawczyni, z ulgi odsetkowej przysługuje Jej możliwość skorzystania od dnia 8 marca 2007 r., w momencie zamknięcia i rozliczenia podatku od przychodu ze sprzedaży prawa majątkowego.

Odliczenie odsetek dotyczy odsetek do wysokości, odpowiadającej iloczynowi 70 metrów kwadratowych i określanej w rozporządzeniu rocznej kwoty, odpowiadającej cenie metra w danym roku (2005 r. - 189 000 zł), faktycznie zapłaconych w danym roku kalendarzowym. Z uwagi na zaliczenie części odsetek do kosztów przychodu ze sprzedaży prawa majątkowego oraz braku możliwości z jednoczesnego skorzystania z ulgi odsetkowej oraz zmniejszenia podatku ze sprzedaży prawa majątkowego odliczenie odsetek przysługuje dopiero dla odsetek zapłaconych od 8.03.2007 r.

Rozpoczęcie korzystania z ulgi odsetkowej począwszy od 8 marca 2007 r. nie spowoduje konieczności korekty wysokości podatku z przychodu ze sprzedaży prawa majątkowego zadeklarowanego w PIT-23, datowanego na dzień 8 marca 2007 r., ponieważ ulga odsetkowa przysługuje na podstawie umowy kredytowej udzielonej na zakup innego mieszkania niż, to które zostało sprzedane i z którego przychód ze sprzedaży został opodatkowany zryczałtowanym podatkiem.

Pismem z dnia 20.09.2011 r. (data nadania 21.09.2011 r., data wpływu 22.09.2011 r.) Wnioskodawczyni poinformowała, iż zostały wydane interpretacje dotyczące bardzo podobnych przypadków jak Jej: interpretacja indywidualna, sygnatura IBPBII/ 2/415-481/11/CJS, wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach oraz interpretacja indywidualna, sygnatura IPPB2/415-780/10-3/AK – wydana przez Dyrektora Izby skarbowej w Warszawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej i prawa wieczystego użytkowania gruntów przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy.

Dla zastosowania właściwych zasad opodatkowania uzyskanego przychodu istotne znaczenie ma natomiast data nabycia nieruchomości lub prawa. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w tejże ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006r. – podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z ust. 2a ww. artykułu zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) –c ), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w cześci wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e).

Jednocześnie w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. artykułu nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b tej ustawy.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Powyższe oznacza, iż z omawianego zwolnienia mają prawo korzystać podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie innej nieruchomości lub prawa, pod warunkiem, że jest to nieruchomość lub prawo wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, a podatnicy w związku ze spłatą tego kredytu nie korzystali z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 30.04.2004 roku na podstawie umowy przyrzeczenia sprzedaży nabyła mieszkanie (Nr 1), które w rozumieniu przepisów prawa cywilnego stanowiło odrębną nieruchomość, w ramach współwłasności majątkowej razem z małżonkiem w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych. Na nabycie mieszkania Wnioskodawczyni razem z małżonkiem zaciągnęła kredyt bankowy (umowa kredytowa zawarta w dniu 7 maja 2004 r.). Mieszkanie zostało nabyte na rynku pierwotnym. Kredyt został udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielania kredytów. Wnioskodawczyni jak i Jej małżonek nie korzystali i nie korzystają z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe. Odsetki od ww. kredytu nie zostały Jej zwrócone w jakiejkolwiek formie. W dniu 4 sierpnia 2005 roku został podpisany akt notarialny przenoszący własność mieszkania (Nr 1) na Wnioskodawczynię i Jej męża. Mieszkanie Nr 1 jest nadal Jej współwłasnością obciążoną kredytem na podstawie umowy kredytowej zawartej w dniu 7 maja 2004 r. Kapitał wraz z odsetkami jest regularnie spłacany. W dniu 01 lutego 2005 r. poprzez ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni nabyła do majątku wspólnego razem z małżonkiem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu (mieszkanie Nr 2). W dniu 7 marca 2005 roku Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (mieszkanie Nr 2). W ciągu 14 dni od dnia sprzedaży prawa majątkowego do mieszkania Nr 2, Wnioskodawczyni złożyła we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym oświadczenie o przeznaczeniu przychodu uzyskanego z sprzedaży prawa majątkowego na tzw. inne cele mieszkaniowe. Część przychodu ze sprzedaży prawa majątkowego przeznaczyła w ciągu dwóch lat (tzn. do dnia 7 marca 2007 r.) na spłatę kredytu zaciągniętego na mieszkanie Nr 1 (kapitał + odsetki) oraz inne cele mieszkaniowe w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze prawa majątkowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i e) wyżej wymienionej ustawy. W dniu 8 marca 2007 r. Wnioskodawczyni złożyła we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym PIT-23 oraz uiściła 10% podatek od różnicy w przychodzie od odpłatnego zbycia prawa majątkowego (mieszkania Nr 2). a kosztami wydatkowanymi na własne cele mieszkaniowe, korzystając z częściowego zwolnienia od podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze sprzedaży prawa majątkowego. Wnioskodawczyni wraz z mężem od początku małżeństwa pozostaje w wspólnocie majątkowej. Odsetki od kredytu oraz kapitał spłacane są ze wspólnego konta bankowego, na które wpływają wyłącznie dochody Wnioskodawczyni z tytułu umowy o pracę. Mąż Wnioskodawczyni nigdy wcześniej nie korzystał z ulgi odsetkowej jak również na dzień dzisiejszy nie zamierza z niej skorzystać.

Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwestia związana z możliwością skorzystania z ulgi podatkowej, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Należy podkreślić, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w treści w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wszelkie ulgi i zwolnienia w prawie podatkowym są również wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania, dlatego też wykładnia przepisów ustanawiających te zwolnienia musi być wykładnią ścisłą, co oznacza, że nie może być ani rozszerzająca, ani też zawężająca.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.).

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

\- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowane zostało zatem prawo do korzystania z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym udzielono kredytu mieszkaniowego w latach 2002 – 2006.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego którego budowa zastała zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji,
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki, o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Stosownie do art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa w ust. 4 zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Jak wyżej wskazano, przepis art. 26b ust. 2 pkt 4 lit b) ustawy stanowi, że jednym z warunków uprawniających do skorzystania z ulgi jest zawarcie umowy o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowy w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

W przedmiotowej sprawie termin podpisania aktu notarialnego, tj. 04 sierpnia 2005 roku ma znaczenie, dla rozstrzygnięcia za który rok można dokonać pierwszego odliczenia. Zatem pierwszego odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego Wnioskodawczyni mogła dokonać w zeznaniu za 2005 rok.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Ponadto zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy, do zeznania składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, należy dołączyć oświadczenie (PIT-2K), o wysokości poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją.

Stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki, o ile zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty zostały udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów - pożyczek).

Z kolei treść przepisu art. 26b ust. 8 stanowi, iż wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza, ustalonej w roku zakończenia inwestycji, kwoty określonej jako iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej oraz wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 4 ). Kwota ta w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy.

Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. Ostateczną kwotę limitu kredytu podatnik zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji. Ustalony zaś limit będzie dla niego obowiązujący w następnych latach.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 30.04.2004 roku na podstawie umowy przyrzeczenia sprzedaży wyodrębnionego lokalu mieszkalnego w wybudowanym w tym celu budynku Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie (Nr 1). Na nabycie powyższego mieszkania Wnioskodawczyni razem z małżonkiem zaciągnęła kredyt bankowy (umowa kredytowa zawarta w dniu 7 maja 2004 r.). W dniu 4 sierpnia 2005 roku został podpisany akt notarialny przenoszący własność mieszkania.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, iż odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego w celu sfinansowania inwestycji mieszkaniowych określonych w art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonuje się w ramach limitu, który wyznacza kwota zaciągniętego kredytu. W latach 2002-2007 limit ten wynosi 189.000 zł. Zatem za lata 2007-2010 odliczeniu podlegać mogą faktycznie zapłacone odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł.

Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawczyni w związku ze spłata kredytu hipotecznego chce skorzystać z prawa do ulgi odsetkowej poprzez złożenie korekty zeznań podatkowych za lata 2007-2010.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni ma prawo do złożenia skorygowanych zeznań podatkowych za lata 2007-2010, w których będzie mogła skorzystać z odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania Nr 1 w wysokości faktycznie poniesionych pod warunkiem spełnienia wszystkich ustawowo przewidzianych wymogów uprawniających do zastosowania przedmiotowej ulgi.

Zauważyć należy, iż przeszkodą do skorzystania z ulgi odsetkowej w zakresie odsetek zapłaconych od dnia 08 marca 2007 r. nie jest fakt, iż w stosunku do części omawianego kredytu (należności głównej i odsetek) Wnioskodawczyni skorzystała ze zwolnienia uregulowanego w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r. Warunek zawarty w treści art. 21 ust. 2a cyt. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.) dotyczący możliwości zastosowania wyżej przywołanego zwolnienia odnosi się bowiem do tych przypadków, gdy podatnik stosujący to zwolnienie odliczał wcześniej lub odlicza w okresie stosowania zwolnienia jednocześnie odsetki w ramach ulgi odsetkowej.

W przypadku przedstawionym we wniosku tak nie jest. Zastosowanie przez Wnioskodawczynię zwolnienia określonego powołanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się co prawda do tego samego kredytu, tj. kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania Nr 1, lecz nie dotyczy tej samej części kredytu i tego samego okresu zastosowania preferencji podatkowej (zwolnienia). Wnioskodawczyni zamierza bowiem zastosować ulgę odsetkową do części kredytu spłaconego do dnia 07 marca 2007 r., czyli po okresie skorzystania z powołanego wyżej zwolnienia. Odsetki, w stosunku do których zastosuje ulgę odsetkową nie są odsetkami tożsamymi do spłaconych po dniu 08 marca 2007 r., w stosunku do których zastosowała ww. zwolnienie. Tym samym spłata odsetek dokonanych po dniu 08 marca 2008 r. może zostać rozliczona w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Po raz pierwszy odsetki od ww. kredytu Wnioskodawczyni może odliczyć w zeznaniu za 2007 r., przy czym odliczenie może dotyczyć odsetek zapłaconych po dniu 08 marca 2007 r. Wobec powyższego Wnioskodawczyni chcąc skorzystać z omawianej ulgi winna dokonać korekty zeznań podatkowych za lata 2007, 2008, 2009 i 2010 r.

Zgodnie bowiem z art. art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przyznaje podatnikom, płatnikom i inkasentom uprawnienie do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji podatkowej, poza wyjątkowymi sytuacjami, określonymi w odrębnych przepisach. Zgodnie z § 2 tego artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

Powyższe oznacza, że korekta zeznania jest możliwa pod warunkiem, że zobowiązanie podatkowe z tego zeznania wynikające jeszcze się nie przedawniło.

Z cytowanych na wstępie przepisów art. 28 ust. 2 i ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., wynika, iż podatek od dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy.

W przypadku spełnienia przez podatnika warunków określonych w tym przepisie, przychód ze sprzedaży nieruchomości jest wolny od podatku dochodowego z mocy prawa. W przeciwnym razie podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie dwóch lat licząc od dnia dokonania odpłatnego zbycia wraz z odsetkami za zwłokę liczonymi od terminu płatności (od 15 dnia od dokonania zbycia).

Jednakże samo złożenie oświadczenia w trybie art. 28 ust. 2a ustawy, nie powoduje nabycia prawa do zwolnienia podatkowego (jest zapowiedzią spełnienia warunków do zwolnienia). Oświadczenie nie powoduje również zmiany terminu płatności podatku, co wynika z treści art. 28 ustawy, gdzie wyrażenie „termin płatności” odnoszone jest wyłącznie do okresu 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 28 ust. 4 ustawy, w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23). Z objaśnień zamieszczonych na druku PIT-23 wynika, iż złożenie deklaracji powinno nastąpić „w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych”. Oznacza to, iż termin płatności podatku upływa 14 dnia od daty odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest zwolnieniem z mocy prawa i przysługuje podatnikowi bez decyzyjnej ingerencji organów podatkowych jeżeli spełni on określone przepisami warunki. Warunkami tymi są: wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia, przed upływem terminu dwuletniego na cele mieszkaniowe. Spełnienie tych warunków łącznie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w ciągu 14 dni od dnia sprzedaży prawa majątkowego mieszkania Nr 2, Wnioskodawczyni złożyła we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym oświadczenie o przeznaczeniu przychodu uzyskanego z sprzedaży prawa majątkowego na tzw. inne cele mieszkaniowe. Część przychodu ze sprzedaży prawa majątkowego przeznaczyła w ciągu dwóch lat (tzn. do dnia 7 marca 2007 r.) na spłatę kredytu zaciągniętego na mieszkanie Nr 1 (kapitał + odsetki) oraz inne cele mieszkaniowe w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze prawa majątkowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i e) wyżej wymienionej ustawy. W dniu 8 marca 2007 r. Wnioskodawczyni złożyła we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym PIT-23 oraz uiściła 10% podatek od różnicy w przychodzie od odpłatnego zbycia prawa majątkowego (mieszkania Nr 2), a kosztami wydatkowanymi na własne cele mieszkaniowe, korzystając z częściowego zwolnienia od podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze sprzedaży prawa majątkowego.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. warunkujący zwolnienie od podatku dochodowego będzie miał zastosowanie w stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawczynię, bowiem przychód uzyskany ze zbycia mieszkania Nr 2 został przeznaczony na cel wymieniony w tym przepisie. Zatem możliwość skorzystania przez Wnioskodawczynię z ulgi odsetkowej i odliczanie odsetek od dnia 8 marca 2007 r. nie spowoduje obowiązku korekty zeznania PlT-23 złożonego w dniu 8 marca 2007 r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny jak również powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni jest uprawniona do odliczenia od dochodu zapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego w 2004 r. na zakup lokalu mieszkalnego (w nowo wybudowanym budynku) w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Odliczeniu podlegać będą tylko odsetki od tej części kredytu, która została spłacona po dniu 08.03.2007 r.

Jednocześnie należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni przysługuje prawo do złożenia korekt zeznań podatkowych za lata 2007-2010, w których będzie mogła uwzględnić odsetki faktycznie zapłacone od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego po dniu 08.03.2007 r.

Ponadto, za lata 2007-2010 odliczeniu podlegać mogą faktycznie zapłacone odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł.

Natomiast w związku ze skorzystaniem z ulgi odsetkowej i odliczaniem odsetek od dnia 8 marca 2007 r. Wnioskodawczyni nie będzie musiała skorygować PlT-23 złożonego w dniu 8 marca 2007 r., bowiem skorzystanie przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r. nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania Nr 1 w tej części, w której nie mają do niego zastosowania uregulowania powołanego art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji przepisów prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.