Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.110.2025.3.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Otrzymanie odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości
pod budowę drogi
Słowa kluczowe: nieruchomości-wywłaszczenie nieruchomości
odszkodowania
zrzeczenie się
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Wniosek - zgodnie ze wskazaniem: rodzaju sprawy oraz przepisów do interpretowania -
    dotyczył wyłącznie podatku dochodowego od osób fizycznych. W odpowiedzi na wezwanie

    z 12 marca 2025 r. 0114-KDIP3-2.4011.204.2025.1.MN rozszerzyli Państwo zakres wniosku
    wspólnego zadając dodatkowe pytania w podatku od czynności cywilnoprawnych oraz w
    podatku od spadków i darowizn. Zatem data wpływu uzupełnienia, tj. 25 marca 2025 r.,
    została uznana za datę wpływu wniosku wspólnego dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych oraz podatku od spadków i darowizn. Ta interpretacja dotyczy podatku
    od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Państwa
    odszkodowania.
    Wniosek w zakresie podatku od spadków i darowizn uzupełnili Państwo - w odpowiedzi na
    wezwanie - pismem z 6 maja 2025 r. (data wpływu - 6 maja 2025 r.) dosyłając wymagane
    pełnomocnictwo.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      Pani M. D.-B.
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Pan R. B.
    Opis stanu faktycznego (przedstawiony w pierwotnym wniosku i jego uzupełnieniu)
    26 lutego (...) (...) nabyli Państwo (Zainteresowana będąca stroną postępowania oraz jej
    mąż - Zainteresowany niebędący stroną postępowania) udział w nieruchomości nr (...)
    położonej w (...) przy ul. (...).
    13 października (...) (przed zakupem nieruchomości przez Państwa) (...) wydał decyzję nr
    (...) znak (...) (...) o zezwoleniu na realizację inwestycji pod nazwą: „(...)”, którą objęta jest
    nieruchomość położona w obrębie (...) (...) w gminie (...), w powiecie (...), oznaczona jako
    działka (...) o pow. (...) ha, wydzielona z działki ewidencyjnej nr (...) (...).
    Decyzja (...) z 13 października (...), znak (...) ma natychmiastową wykonalność, w związku z
    tym nie mieli Państwo wpływu na termin wywłaszczenia działki i ustalenia odszkodowania.
    8 listopada (...) zostało wydane zawiadomienie o toczącym się postępowaniu
    administracyjnym w sprawie ustalenia wysokości odszkodowania za ww. nieruchomość.
    6 grudnia (...) została wydana decyzja nr (...), w której została orzeczona wysokość
    odszkodowania za ww. nieruchomość, na podstawie której został złożony wniosek o
    wypłatę zaliczki w wysokości 70% wysokości odszkodowania.
    Państwa sąsiedzi, tj. Państwo B. i K. G., 13 września (...) (...), nabywając udział w tej samej
    nieruchomości co Państwo, zrzekli się na Państwa rzecz odszkodowania z tytułu
    wywłaszczenia tej nieruchomości pod rozbudowę drogi (...), ponieważ wywłaszczenie
    części działki pod rozbudowę (...) jest z części działki do wyłącznego użytkowania przez
    Państwa (zapis oraz mapa podziału do wyłącznego korzystania w akcie (...)).
    20 stycznia (...) otrzymali Państwo zaliczkę w wysokości 70% wysokości odszkodowania
    za wywłaszczenie ww. działki, zarówno należne Państwu, jak i to, którego sąsiedzi się
    zrzekli na Państwa rzecz.
    Zaliczka na odszkodowanie została przelana w dwóch przelewach na konto bankowe
    Zainteresowanej będącej stroną postępowania. Pierwszy przelew zawierał tytuł: „wypłata
    70% zaliczki na rzecz M. D.-B. i R. B. - odszkodowania kod (...)” oraz drugi przelew z
    tytułem: „wypłata 70% zaliczki na rzecz K. i B. G. - odszkodowanie kod: (...)”.

    Nieruchomość została nabyta przez umowę kupna-sprzedaży (Akt notarialny - Rep. (...) z
    22 listopada (...)).
    Udział w nieruchomości (działka nr ew. (...)), jaki Państwo nabyli wynosi 1/2.
    Informacja o „wyłącznym użytkowaniu” części działki wynika z zapisu, który jest zawarty w
    umowie kupna-sprzedaży (Akt notarialny - Rep. (...) z 22 listopada (...)):
      (...) na Działce wyznaczone zostały ponadto dwa ogródki okalające Budynek; ogródki
      wybudowane zostały dla potrzeb właścicieli lokali usytuowanych na Działce i
      stanowią one część nieruchomości wspólnej, a prawo do wyłącznego korzystania z
      poszczególnych ogródków ustanowione zostało lub zostanie na podstawie umów o
      podział do korzystania z nieruchomości wspólnej, zawieranych przez Spółkę i
      nabywców poszczególnych lokali mieszkalnych w Budynku.
    Do nieruchomości położonej przy ul. (...) w (...) (lokal nr 1 - oznaczenie wynikające z aktu
    notarialnego):
      (...) na Działce wchodzącej w skład nieruchomości wspólnej wyznaczony został m.in.
                          2ogródek o powierzchni około (...) m (...), okalający Budynek z trzech stron, tj.
      zachodniej, południowej i wschodniej, stanowiący część Działki wyznaczoną zgodnie
      z przebiegiem ściany Budynku oddzielającej Lokal od lokalu nr 2, zwany dalej
      również jako „Ogródek".
      Rzuty poziome właściwych kondygnacji Budynku z określeniem położenia Lokalu i
      Strychu oraz rzut zagospodarowania terenu Działki z zaznaczeniem Ogródka
      załączono do niniejszego aktu.
    Na zielono oznaczona została część działki jaka przynależy do wyłącznego korzystania do
    nieruchomości położonej przy ul. (...) w (...) (w akcie zwanej również jako lokalu nr 1).
    (...)
    W decyzji wywłaszczeniowej (decyzja (...) z 13 października (...)) napisane jest, że z działki nr
    ew. (...) zostały wydzielone dwie działki: działka nr ew. (...) oraz działka nr ew. (...). Na
    projekcie przebudowy drogi (...) widnieje podział działki nr ew. (...) na działkę ew. nr (...)
    oraz działkę ew. nr (...):
      (...) numery działek w projektowanym pasie drogowym, podlegające podziałowi do
      przejęcia pod inwestycję przechodzące na rzecz Skarbu Państwa (w nawiasach
      numery działek po podziale - tłustym drukiem numery działek przeznaczone do
      przejęcia pod inwestycję):
      Obręb (...) - działki ew. nr: (...)
    Poniżej podział oznaczony na mapie
    (...)
    Postępowanie wywłaszczeniowe zostało wszczęte w dniu wydania decyzji (...) (decyzja (...)
    nr (...) z 13 października (...)), tj. 13 października (...), ponieważ w decyzji zawarta jest
    informacja, że (...) nadaje niniejszej decyzji rygor natychmiastowej wykonywalności na
    podstawie art. 17 ust. 1 ustawy z 10 kwietnia (...) o szczególnych zasadach przygotowania i
    realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych.
    Wobec powyższego decyzja niniejsza:
    - zobowiązuje do niezwłocznego wydania nieruchomości,
    - uprawnia do faktycznego objęcia nieruchomości w posiadanie przez właściwego
    zarządcę drogi,
    - uprawnia do rozpoczęcia robót budowlanych.

    Decyzja (...) (decyzja (...) z 13 października (...)) uzyskała prawomocność w dniu jej wydania
    na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przyg
    otowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych.
    Natomiast ww. decyzja (...) na dzień przyznania odszkodowania na podstawie decyzji (...),
    decyzja nr (...) z 6 grudnia (...), tj. 6 grudnia (...) nie stała się ostateczna, ponieważ w
    terminie ustawowym zostało złożone odwołanie od decyzji (...) przez inne strony
    postępowania wywłaszczeniowego ale decyzja nadal jest objęta rygorem natychmiastowej
    wykonywalności.
    Odszkodowanie za wywłaszczenie działki ew. nr (...) wydzielonej z działki ew. nr (...)
    położonej w (...) zostało przyznane na podstawie:
    - art. 12 ust. 4a, 4f, 4g i ust. 5, art. 18 i art. 23 ustawy z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych
    zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 311) - specustawa drogowa;
    - art. 132 ust. 3 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1145) - ugn oraz
    - art. 104 ustawy z 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 572) - kpa.
    Cena nabycia udziału w nieruchomości nie była niższa o co najmniej 50% od wysokości
    przyznanego na Państwa rzecz odszkodowania. Całą nieruchomość położoną przy ul. (...)
    w (...) (zwanej również jako lokal nr 1 wraz z przynależnym do wyłącznego korzystania
    ogródkiem) nabyli Państwo od dewelopera za kwotę (...) zł brutto.
    Odszkodowanie, jakie zostało przyznane za całość wywłaszczonej działki ew. (...) wynosi (...)
    zł brutto, które zostało powiększone o 5% wartości wywłaszczanej nieruchomości na
    podstawie art. 18 ust. 1e ustawy z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, tj. o kwotę (...) zł brutto,
    w tym na rzecz:
    - Pani M. D.-B. i Pana R. B. (Zainteresowanych) w kwocie (...) zł, 20 stycznia (...) wypłacono
      zaliczkę w wysokości 70% przyznanego odszkodowania za wywłaszczenie ww. działki,
      tj. (...) zł;
    - Pani K. i Pana B. G. (sąsiadów Zainteresowanych) w kwocie (...) zł, 20 stycznia (...)
      wypłacono zaliczkę w wysokości 70% przyznanego odszkodowania za wywłaszczenie
      ww. działki, tj. (...) zł.
    Na podstawie zawartego w akcie notarialnym zrzeczenia się Państwa G. z odszkodowania
    za wywłaszczenie części działki obie zaliczki zostały przelane na konto osobiste
    Zainteresowanej będącej stroną postępowania.
    Pozostałe 30% przyznanego odszkodowania zostanie wypłacone, gdy decyzja (...) nr (...) z
    13 października (...) stanie się ostateczna (termin nie jest znany).
    Decyzja (...) nr (...) z 13 października (...) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na
    dzień 19 marca (...) nadal nie jest decyzją ostateczną.
    Na dzień wydania decyzji (...) nr (...) z 13 października (...), która ma rygor natychmiastowej
    wykonywalności, właścicielami nieruchomości położonej przy ul. (...) (w akcie notarialnym
    zwanej również jako lokal nr 2 wraz z wydzielonym ogródkiem do wyłącznego korzystania)
    byli Państwo G. - Państwa obecni sąsiedzi, którzy przy zakupie swoich udziałów w
    nieruchomości w akcie notarialnym zrzekli się odszkodowania do wywłaszczanej części
    działki na Państwa rzecz. Państwo nabyli nieruchomość po wydaniu decyzji (...) nr (...) z 13
    października (...) Nieruchomość nabyli Państwo 22 listopada (...).

    Państwa sąsiedzi - Państwo G. - zrzekli się odszkodowania na Państwa rzecz na podstawie
    zapisu w akcie notarialnym.
    W akcie notarialnym Państwa G., który dotyczy zakupu udziałów w nieruchomości, zostało
    zawarte oświadczenie dewelopera, które brzmi:
      (...) wobec Działki zostało wszczęte postępowanie w sprawie wydania decyzji o
      ustaleniu lokalizacji drogi publicznej w trybie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o
      szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg
      publicznych, w związku z czym część działki nr (...) zostanie wywłaszczona na
      potrzeby przebudowy drogi krajowej (...); do wniosku o wydanie powyższej decyzji
      została załączona mapa z projektem podziału nieruchomości według wykazu zmian
      danych ewidencyjnych sporządzona w dniu 30 sierpnia (...) przez J. W. (...), znak: (...), z
      której wynika, że działka nr (...) zostanie podzielona na działki nr:
      - (...) o powierzchni (...) ha, o sposobie korzystania „Tp”;
      - (...) o powierzchni (...) ha, o sposobie korzystania „B”
    oraz oświadczenie Państwa G. o zrzeczeniu się roszczeń do odszkodowania, które brzmi:
      B. i K. małżonkowie G. oświadczają, że w przypadku wydania decyzji ustalającej
      odszkodowanie za wywłaszczenie części Działki na potrzeby przebudowy drogi
      krajowej (...), o którym mowa w § 1 ust. 6 lit. c) niniejszego aktu, całość przyznanej
      kwoty przypadnie na rzecz właściciela lokalu nr 1, wobec powyższego zrzekają się
      wszelkich roszczeń finansowych z tego tytułu, postanawiając jednocześnie, że
      zrzeczenie to obejmuje również ich następców prawnych. Wobec powyższego, w
      przypadku zbycia przez nich Lokalu przed dokonaniem wywłaszczenia części Działki,
      zobowiązują się uzyskać tożsame zapewnienie od swoich następców prawnych.
    Zrzeczenie się Państwa G. z odszkodowania na Państwa rzecz wynikało z umowy do
    wyłącznego korzystania z ogródka (zawartej w akcie notarialnym) oraz z wywłaszczenia
    części działki pod przebudowę drogi (...) tylko z części nieruchomości do wyłącznego
    korzystania przez Państwa (Zainteresowanych).
    Pytania w zakresie podatku od spadków i darowizn (sformułowane w uzupełnieniu
    wniosku)
    1. Czy otrzymane przez Państwa odszkodowanie podlega opodatkowaniu podatkiem od
      spadków i darowizn, który należy rozliczyć w ciągu miesiąca od powstania obowiązku
      na druku SD-3?
    2. Czy od odszkodowania, którego zrzekli się na Państwa rzecz sąsiedzi (Państwo G.)
      powinni Państwo odprowadzić podatek od spadków i darowizn, który należy rozliczyć
      w ciągu miesiąca od powstania obowiązku na druku SD-3?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn (sformułowane
    w uzupełnieniu wniosku)
    Po uzyskaniu informacji w organach podatkowych oraz po zapoznaniu się z katalogiem
    przedmiotów opodatkowania zawartych w ustawie o podatku od spadków i darowizn, nie
    znaleźli Państwo podstawy powstania obowiązku podatkowego w sytuacji wypłaty
    odszkodowania za wywłaszczenie części nieruchomości pod przebudowę drogi krajowej
    (...) oraz zrzeczenie się odszkodowania przez Panią K. i Pana B. G. (Państwa sąsiadów) na

    Państwa rzecz z tytułu wywłaszczenia części tej samej nieruchomości pod tą samą
    inwestycję, która należała do wyłącznego korzystania przez Państwa.
    Państwa zdaniem, nie powstał obowiązek podatkowy za należne Państwu odszkodowanie
    za wywłaszczenie działki pod przebudowę drogi krajowej (...), jak również uważają
    Państwo, że nie powstał obowiązek podatkowy za odszkodowanie, którego zrzekli się
    Państwa sąsiedzi (Pan B. i Pani K. G.) na Państwa rzecz.
    Uważają Państwo, że ww. odszkodowania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn, który ewentualnie należy rozliczyć w ciągu miesiąca od powstania
    obowiązku podatkowego na druku SD-3.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że katalog tytułu nabycia podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 cyt. ustawy
    jest katalogiem zamkniętym. Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw
    majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
    Z opisu sprawy wynika, że 22 listopada (...) nabyli Państwo udział w nieruchomości (działce
    nr (...)). Nieruchomość ta 13 października (...) została objęta decyzją Wojewody
    pozwalającą na realizację inwestycji drogowej. W decyzji wywłaszczeniowej wskazano, że z
    działki nr (...) zostały wydzielone dwie działki: działka nr (...) oraz działka nr (...). 6 grudnia

    (...) została wydana decyzja nr (...), w której została orzeczona wysokość odszkodowania za
    ww. nieruchomość, na podstawie której został złożony wniosek o wypłatę zaliczki w
    wysokości 70% wysokości odszkodowania. Państwa sąsiedzi, tj. Państwo B. i K. G., 13
    września (...) (Rep. (...)), nabywając udział w tej samej nieruchomości co Państwo, zrzekli się
    na Państwa rzecz odszkodowania z tytułu wywłaszczenia tej nieruchomości pod
    rozbudowę drogi (...), ponieważ wywłaszczenie części działki pod rozbudowę (...) jest z
    części działki do wyłącznego użytkowania przez Państwa (zapis oraz mapa podziału do
    wyłącznego korzystania w akcie Rep. (...)). Odszkodowanie za wywłaszczenie działki nr (...)
    wydzielonej z działki ew. nr (...) zostało przyznane na podstawie:
    - art. 12 ust. 4a, 4f, 4g i ust. 5, art. 18 i art. 23 ustawy z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych
    zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 311) - specustawa drogowa;
    - art. 132 ust. 3 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1145) oraz
    - art. 104 ustawy z 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 572).
    Odszkodowanie zostało przyznane na rzecz:
    - Państwa - w kwocie (...) zł; 20 stycznia (...) wypłacono zaliczkę w wysokości 70%
    przyznanego odszkodowania za wywłaszczenie ww. działki, tj. (...) zł;
    - Pani K. i Pana B. G. (Państwa sąsiadów) w kwocie (...) zł; 20 stycznia (...) wypłacono
    zaliczkę w wysokości 70% przyznanego odszkodowania za wywłaszczenie ww. działki, tj.
    (...) zł.
    Na podstawie zawartego w akcie notarialnym (dotyczącego nabycia swojego lokalu)
    zrzeczenia się Państwa G. z odszkodowania za wywłaszczenie części działki obie zaliczki
    zostały przelane na konto osobiste Zainteresowanej będącej stroną postępowania.
    Pozostałe 30% przyznanego odszkodowania zostanie wypłacone, gdy decyzja (...) stanie się
    ostateczna.
    Na dzień wydania decyzji (...) z 13 października (...), która ma rygor natychmiastowej
    wykonywalności, właścicielami nieruchomości (zwanej w akcie notarialnym jako lokal nr 2
    z wydzielonym ogródkiem do wyłącznego korzystania) byli Państwo G.. Państwa sąsiedzi
    przy zakupie swoich udziałów w nieruchomości zrzekli się w akcie notarialnym
    odszkodowania do wywłaszczanej części działki, do której korzystania uprawnieni byli
    wyłącznie Państwo.
    Według ogólnych zasad uregulowanych w przepisach prawa wynika, że odszkodowanie za
    wywłaszczenie nieruchomości powinno odpowiadać wartości utraconych praw do mienia.
    Odszkodowanie ustalane jest co do zasady przez organ odpowiedzialny za wydanie decyzji
    lokalizacyjnej na podstawie wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę majątkowego.
    Wskazać jednak należy, że prawo własności podlega konstytucyjnej ochronie, dlatego jego
    pozbawienie możliwe jest wyłącznie za odszkodowaniem. Zazwyczaj odszkodowanie
    przyznawane jest w formie pieniężnej, chociaż w niektórych sytuacjach właściwy organ
    może zaoferować osobie wywłaszczanej nieruchomość zamienną.
    W związku z opisanymi okolicznościami sprawy oraz powołanymi przepisami ustawy o
    podatku od spadków i darowizn, należy stwierdzić, że nabycie (otrzymanie)
    odszkodowania:
    - które zostało przyznane Państwu na podstawie decyzji o wywłaszczeniu Państwa
      nieruchomości pod inwestycję drogową oraz
    - które zostało przyznane Państwu G. (Państwa sąsiadom) na podstawie decyzji o
      wywłaszczeniu ich nieruchomości pod inwestycję drogową, ale którzy w akcie
      notarialnym zrzekli się go na Państwa rzecz, z racji tego że, to Państwo byli uprawnieni
      do wyłącznego korzystania z tej części działki (tzw. ogródka), która została
      wywłaszczona

    nie podlega regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Jak już wyżej wskazano przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn jasno określają
    tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych podlegające opodatkowaniu tym
    podatkiem.
    W katalogu tym nie zostało wymienione nabycie (otrzymanie) odszkodowania na
    podstawie przepisów wskazanych przez Państwa. Jak wynika z opisu sprawy
    odszkodowanie przyznane zostało na podstawie tzw. specustawy drogowej oraz
    przepisów o gospodarce nieruchomościami.
    Do tytułu nabyć, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn nie
    można też zaliczyć tej kwoty odszkodowania, która została otrzymana w wyniku zrzeczenia
    się tego odszkodowania przez uprawnione osoby na rzecz innych osób.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa sąsiedzi przy zakupie swoich udziałów w
    nieruchomości zrzekli się w akcie notarialnym odszkodowania do wywłaszczanej części
    działki, do której korzystania uprawnieni byli wyłącznie Państwo. Oznacza to, że scedowali
    oni na Państwa rzecz wierzytelność (odszkodowanie), do którego byli uprawnieni.
    Cesja wierzytelności uregulowana została w przepisach art. 509-518 ustawy - Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Stosownie do przepisu art. 509 § 1 ww. ustawy:
      Wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią
      (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo
      właściwości zobowiązania.
    W myśl art. 509 § 2 ww. ustawy:
      Wraz z wierzytelnością przechodzą na nabywcę wszelkie związane z nią prawa, w
      szczególności roszczenie o zaległe odsetki.
    Zgodnie z art. 510 § 1 powyższej ustawy:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis
      szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
    Z opisu sprawy wynika więc, że cesja odszkodowania nastąpiła na podstawie innego tytułu
    niż darowizna. Wynikała z jednostronnego aktu zrzeczenia się odszkodowania.
    Zrzeczenie się prawa do odszkodowania nie nastąpiło zatem na podstawie żadnego tytułu
    wymienionego w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (np.: dziedziczenia,
    darowizny, zasiedzenia, nieodpłatnego zniesienia współwłasności, zachowku czy
    nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności).
    Tym samym, otrzymanie przez Państwa odszkodowań, o których mowa we wniosku – nie
    spowoduje po Państwa stronie powstania obowiązku podatkowego w podatku od
    spadków i darowizn.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostały odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani M. D.-B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.