Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1080/10/IL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-02-23
Teza: Zakres zwrotu wydatków związanych z rozbudową budynku mieszkalnego o budynek garażowy i „wiatrołap”.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; budynek-rozbudowa budynku; garaż; rozbudowa-rozbudowa budynku; zwrot-zwrot wydatków związanych z budownictwem
Przepisy: [VZM] Ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym - utrata mocy-art. 3; [VZM] Ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym - utrata mocy-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2010 r. (data wpływu 24 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w zakresie zwrotu wydatków związanych z rozbudową budynku mieszkalnego o budynek garażowy i „wiatrołap” - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 24 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zgodnie z projektem budowlanym dokonał Pan „rozbudowy budynku mieszkalnego o budynek garażowy i termomodernizacji” domu jednorodzinnego. Inwestycja obejmowała dobudowę garażu wraz z pomieszczeniem pełniącym rolę „wiatrołapu” oraz ocieplenie istniejącego budynku mieszkalnego wraz z nowymi tynkami i okładziną kamienną. „Wiatrołap” jest pomieszczeniem ogrzewanym, w którym znajdować się ma miejsce na ubrania, oraz jest głównym wejściem do domu. Istniejący wcześniej budynek mieszkalny wraz z dobudowanymi wiatrołapem i garażem zostały trwale ze sobą połączone i stanowią jedną bryłę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy przysługuje prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z rozbudową budynku mieszkalnego o garaż i „wiatrołap” i uznanie ich jako części mieszkalnych budynku?
2.  Czy w sytuacji, gdyby garaż nie kwalifikowałby się do zwrotu, czy przysługuje zwrot z tytułu rozbudowy budynku o „wiatrołap” oraz jak traktować elementy wspólne t.j. ścianę pomiędzy garażem i wiatrołapem?
3.  W przypadku niezakwalifikowania całej inwestycji do możliwości przedmiotowego zwrotu, jak należy postąpić z pozycjami na fakturze będącymi materiałem do wykonywania zarówno prac za które przysługuje zwrot jak i tych za które nie przysługuje t.j. czy można żądać zwrotu części kwoty będącej jedną pozycją na fakturze?

Zdaniem Wnioskodawcy elementy dobudowane t.j. garaż i „wiatrołap” stanowią z istniejącym wcześniej budynkiem mieszkalnym jedną całość, są częścią budynku mieszkalnego. „Wiatrołap” jest pomieszczeniem ogrzewanym, w którym znajdować się ma miejsce na ubrania. Stanowi "śluzę" zapobiegającą zbytniemu wychładzaniu pomieszczeń mieszkalnych znajdujących się za nią i jest on istotnym i potrzebnym elementem budynku mieszkalnego. Ponadto w istniejącym wcześniej budynku mieszkalnym nie było żadnego pomieszczenia z przeznaczeniem na garaż.

Wnioskodawca uważa, iż garaż i „wiatrołap” są częściami budynku mieszkalnego i przysługuje Jemu prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na ich budowę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (t.j. Dz. U. Nr 177 poz. 1468 ze zm.) przez pojęcie budynku mieszkalnego rozumie się budynek lub jego część, służące zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, oraz związane z nimi urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania tego budynku lub jego części zgodnie z ich przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków.

Jak stanowi art. 3 ww. ustawy osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

1.  budową budynku mieszkalnego;
2.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3.  remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Zwrot dotyczy wydatków poniesionych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 1 maja 2004 r. (ust. 2).

Zwrot, o którym mowa w ust. 1, dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (ust. 3).

Dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu części wydatków, o których mowa w ust. 1, jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej (ust. 4).

W myśl art. 3 ust. 8 ww. ustawy minister właściwy do spraw budownictwa, gospodarki przestrzennej i mieszkaniowej w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, wykaz materiałów budowlanych uwzględniający materiały budowlane, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT.

Wykaz taki zawarty został w załączniku do obwieszczenia Ministra Transportu i Budownictwa z dnia 30 grudnia 2005r. w sprawie ogłoszenia wykazu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (Dz. Urz. MTiB z 2006 r. Nr 1, poz. 1).

Należy wskazać, iż od 1 stycznia 2011 r. obowiązuje wykaz zawarty w załączniku do obwieszczenia Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2010 r. w sprawie wykazu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (Dz. Urz. MI z 2010 r. Nr 11, poz. 35).

Stosownie do art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Prawo do zwrotu przysługuje również pod warunkiem że osoba fizyczna posiada:

1.  prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016, z późn zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3;
2.  pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca1994 r. - Prawo budowlane wymagane jest takie pozwolenie.

Możliwość uzyskania zwrotu związana jest z ponoszeniem wydatków na realizację określonych w ustawie inwestycji budowlanych (mieszkaniowych) czyli budowę budynku mieszkalnego, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne, remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przeprowadził Pan inwestycję polegającą na dobudowie garażu wraz z pomieszczeniem pełniącym rolę „wiatrołapu” oraz ociepleniu istniejącego budynku mieszkalnego. Zgodnie z Pana twierdzeniem istniejący wcześniej budynek mieszkalny wraz z dobudowanymi wiatrołapem i garażem zostały ze sobą połączone i stanowią jedną bryłę.

Jednym z rodzajów inwestycji, których realizacja daje prawo do zwrotu, jest m.in. rozbudowa budynku na cele mieszkalne. Ustawa nie definiuje tego pojęcia, zatem należy je rozumieć potocznie. Rozbudowa oznacza więc prace, w wyniku których powiększa się budynek, t.j. zostają dobudowane do niego nowe części. Ponadto w wyniku rozbudowy musi powstać nowa część budynku, która służyć ma potrzebom mieszkalnym, spełniającym wymogi określone w odrębnych przepisach t.j. w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690 ze zm.).

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego dobudowany przez Pana „wiatrołap” jest głównym wejściem do domu, pomieszczeniem ogrzewanym, gdzie znajduje się miejsce na ubrania. Zatem w związku z tym, iż „wiatrołap” jest tzw. przedsionkiem t.j. pomieszczeniem pomiędzy wejściem, a wnętrzem budynku, możemy go zaliczyć do części mieszkalnej budynku.

Natomiast dobudowanego garażu nie można uznać za budynek (pomieszczenie) mieszkalne, ponieważ nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

Należy zaznaczyć, iż garaż można uznać za integralną część budynku, wyłącznie w sytuacji, gdy powstanie w wyniku budowy tego budynku, a budowa tego garażu wynika z planów budowy budynku.

Biorąc pod uwagę wyżej cytowane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż przeprowadzona przez Pana inwestycja, w części polegająca na dobudowie garażu nie mieści się w zakresie przepisu art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy i w związku z tym nie przysługuje Panu prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na tą inwestycję.

Natomiast część inwestycji polegającą na dobudowie „wiatrołapu” można uznać za rozbudowę budynku na cele mieszkalne, co upoważnia Pana do ubiegania się o zwrot części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, związanych z tą inwestycją. Jednocześnie podkreślić należy, iż uprawnienie to możliwe jest jedynie w przypadku spełnienia wszystkich warunków i zasad określonych w art. 3 i art. 4 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.

Jeśli nie będzie możliwe wyodrębnienie faktur, dotyczących wydatków poniesionych na cele niemieszkalne t.j. na dobudowę garażu, a faktury dotyczyć będą wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych zużytych do całej inwestycji (np. jedna pozycja na fakturze), to w takiej sytuacji należy wydatki związane z inwestycją na cele niemieszkalne wyłączyć proporcjonalnie do udziału powierzchni garażu w powierzchni całej inwestycji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.