Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.347.2024.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: W zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości w drodze licytacji komorniczej.
Słowa kluczowe: egzekucja; egzekucja-egzekucja z nieruchomości; komornik-komornik sądowy; nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2. Obowiązek podatkowy-Powstanie obowiązku podatkowego; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku-Podstawa opodatkowania-Czynności cywilnoprawne-Umowa sprzedaży; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku-Podstawa opodatkowania-Wartość rynkowa; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku-Stawki podatku-Czynności cywilnoprawne-Umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 3; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 2-pkt 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 3-ust. 1-pkt 3; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6-ust. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6-ust. 3; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6-ust. 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 7-ust. 1 -pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 3 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych nabycia nieruchomości w drodze licytacji komorniczej. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 16 listopada 2024 r. brał Pan udział w licytacji, w której Pana oferta przewyższyła
    oferty pozostałych uczestników. Przedmiotem wymienionej licytacji była nieruchomość
    położona w (...) w drodze uproszczonej licytacji komorniczej za kwotę (...) zł. Po
    uprawomocnieniu się postanowienia o przysądzeniu własności nieruchomości złożył Pan
    deklarację podatkową PCC-3 oraz zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych w
    wysokości (...) zł do Urzędu Skarbowego w (...). Podstawą opodatkowania wskazaną w
    deklaracji była cena nabycia nieruchomości na licytacji, ponieważ uznał ją Pan za wartość
    rynkową nieruchomości, ustaloną w otwartej i publicznej procedurze licytacyjnej,
    dostępnej dla każdego zainteresowanego spełniającego wymagane warunki. Po pewnym
    czasie otrzymał Pan wezwanie od Urzędu Skarbowego do złożenia korekty deklaracji PCC-
    3. Urząd wskazał, że podstawą opodatkowania powinna być wartość nieruchomości
    określona w operacie szacunkowym, wynosząca (...) zł. Zgodnie z wezwaniem, złożył Pan
    korektę deklaracji oraz dopłacił różnicę w podatku, jednak w Pana opinii jako
    Wnioskodawcy stanowisko Urzędu Skarbowego było nieprawidłowe. W przypadku

    nieruchomości nabywanych na licytacjach komorniczych wartość rynkowa nieruchomości
    może różnić się od wartości oszacowanej w operacie szacunkowym. Na tę specyfikę
    wpływa wiele czynników, m.in.:
    1. Różnica w czasie między zapłatą ceny, a uzyskaniem prawa własności – zapłata ceny
      następuje przed uprawomocnieniem się postanowienia o przysądzeniu własności, co
      w praktyce może trwać od kilku miesięcy do ponad roku. W przypadku licytacji
      uproszczonej kwota wylicytowana musi być zapłacona do zamknięcia kancelarii
      następnego dnia po licytacji, co nie skutkuje jeszcze przysądzeniem własności na rzecz
      nowego właściciela, to nastąpiło dopiero 8 marca 2023 r.
    2. Niepewność co do wydania nieruchomości oraz stanu nieruchomości w dniu odbioru –
      istnieje ryzyko, że dłużnik nie opuści nieruchomości dobrowolnie, co wiąże się z
      dodatkowymi kosztami i czasochłonnością, może też wystąpić sytuacja, że dłużnik
      zrujnuje nieruchomość co nie jest ujęte w operacie szacunkowym, a skutkuje
      obniżeniem wartości.
    3. Ryzyko prawne – m.in. możliwość ogłoszenia przez dłużnika upadłości, co powoduje
      unieważnienie procesu licytacji. Wpływające zażalenia na różnych etapach
      postępowania co dodatkowo wydłuża cały proces.
    4. Koszty i stres związany z wykreśleniem obciążeń z księgi wieczystej – proces ten jest
      czasochłonny i może się przedłużać, zwłaszcza w przypadku dodatkowych wpisów, jak
      miało to miejsce w Pana sprawie, mianowicie z wniosku ZUS-u 24 kwietnia 2023 r. oraz
      19 czerwca 2023 r. czyli już po uprawomocnieniu się postanowienia o przysądzeniu
      własności, w Pana opinii wbrew przepisom zostały dopisane dwie hipoteki
      przymusowe (sprawa jest wciąż w toku), obciążające nieruchomości i w takim
      przypadku to nabywca musi poświęcić swój czas oraz pieniądze, aby pozbyć się
      wszystkich obciążeń.
    Operat szacunkowy stanowi jedynie przybliżenie wartości rynkowej i jest teoretycznym
    oszacowaniem opartym na warunkach rynkowych transakcji sprzedaży nieruchomości. W
    przypadku licytacji komorniczych, ceny uzyskane często mogą odbiegać od wartości
    oszacowanej, co wynika między innymi z powyższych czynników ryzyka. W operacie,
    zgodnie z wymogami ustawy o gospodarce nieruchomościami oraz ustawy o komornikach
    sądowych i egzekucji, wartość nieruchomości została oszacowana na podstawie analizy
    porównawczej z transakcjami rynkowymi. Transakcje na wolnym rynku charakteryzują się
    tym, że kupujący otrzymuje od sprzedającego niezadłużoną nieruchomość niezwłocznie
    po zapłacie ceny.

## Pytanie

Czy jako podatnik postąpił Pan słusznie płacąc podatek PCC-3 od ceny nabycia uzyskanej
    w drodze licytacji komorniczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w
    przypadku zakupu nieruchomości na licytacji komorniczej powinna być cena nabycia
    uzyskana w tej procedurze, a nie wartość oszacowana w operacie szacunkowym.
    Przemawia za tym kilka argumentów:
    1. Cena uzyskana w licytacji jest rzeczywistą wartością rynkową – jest to wartość ustalona
      w wyniku otwartej i konkurencyjnej procedury licytacyjnej, w której mógł uczestniczyć
      każdy zainteresowany spełniający wymagania formalne. Wynik licytacji odzwierciedla
      rzeczywiste zainteresowanie rynkowe daną nieruchomością w specyficznych
      warunkach.
    2. Operat szacunkowy – sam termin wskazuje, że stanowi przybliżenie wartości rynkowej,
      które w praktyce może znacząco różnić się od ceny uzyskanej w transakcji, szczególnie
      w przypadku licytacji komorniczej.

    3. Specyfika licytacji komorniczej – uwzględnia ona dodatkowe ryzyka i koszty ponoszone
      przez nabywcę, które nie występują w standardowych transakcjach rynkowych, jak m.
      in. długi czas oczekiwania na przysądzenie własności, ryzyko prawne, czy trudności z
      wykreśleniem obciążeń z księgi wieczystej.
    4. Podatek od czynności cywilnoprawnych opiera się na rzeczywistej wartości rynkowej –
      zgodnie z przepisami podatkowymi podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa
      nieruchomości, którą w przypadku licytacji najlepiej odzwierciedla cena uzyskana w tej
      procedurze.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania stanowi przy umowie
    sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww.
    ustawy – wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na
    podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i
    gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
    prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
    odliczania długów i ciężarów. Dodatkowo na potwierdzenie Pana stanowiska podaje Pan
    interpretację Znak: 0111-KDIB2-2.4014.66.2019.1.PB Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 4 czerwca 2019 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
    Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
    Podatkowi podlegają:
          2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie
            podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z
            zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
          3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują
            one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w
            pkt 1 lub 2.
    Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
    Przepisy ustawy o czynnościach cywilnoprawnych stosuje się odpowiednio do
    przedmiotów opodatkowania określonych w ust. 1 pkt 2 i 3.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą uprawomocnienia się
    orzeczenia sądu, doręczenia wyroku sądu polubownego lub zawarcia ugody - od
    przedmiotów opodatkowania określonych w art. 1 ust. 1 pkt 3.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
    kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.

    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 3 i 4 ww. ustawy:
    Jeżeli podatnik nie określił wartości przedmiotu czynności cywilnoprawnej lub wartość
    określona przez niego nie odpowiada, według oceny organu podatkowego, wartości
    rynkowej, organ ten wezwie podatnika do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w
    terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie
    wartość według własnej, wstępnej oceny.
    Jeżeli podatnik, pomimo wezwania, o którym mowa w ust. 3, nie określił wartości lub
    podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy dokona jej
    określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez podatnika wyceny
    rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z
    uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez
    podatnika, koszty opinii ponosi podatnik.
    Z treści powyższych przepisów wynika, że podatek od czynności cywilnoprawnych nalicza
    się od wartości przedmiotu transakcji ustalanej przez strony umowy sprzedaży, wyrażonej
    w cenie. Jednakże, w przypadku, gdy cena odbiega od wartości rynkowej, organ wezwie
    podatnika do jej zmiany, gdyż zgodnie z przepisami podstawę opodatkowania stanowi
    wartość rynkowa przedmiotu transakcji.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych uznaje zatem uprawnienie stron umowy
    sprzedaży do kreowania jej warunków, w tym ustalenia ceny. Jednakże, w przypadku
    ustalenia wartości przedmiotu transakcji w sposób odbiegający od wartości rynkowej,
    ustawa dopuszcza ingerencję organu podatkowego; przy czym organ ten może się
    posiłkować wskazanymi w art. 6 ust. 4 ustawy: opinią biegłego lub przedłożoną przez
    podatnika wyceną rzeczoznawcy.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa
    użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego,
    spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
    spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
    mieszkalnym − 2%.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy:
    Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie
    podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić
    podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem
    przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika, oraz przypadków, o których
    mowa w ust. 1a.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 16 listopada 2024 r. brał Pan
    udział w licytacji, w której Pana oferta przewyższyła oferty pozostałych uczestników.
    Przedmiotem wymienionej licytacji była nieruchomość położona w (...), w drodze
    uproszczonej licytacji komorniczej za kwotę (...) zł. Po uprawomocnieniu się postanowienia
    o przysądzeniu własności nieruchomości złożył Pan deklarację podatkową PCC-3 oraz
    zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości (...) zł do Urzędu Skarbowego
    w (...). Podstawą opodatkowania wskazaną w deklaracji była cena nabycia nieruchomości
    na licytacji, ponieważ uznał ją Pan za wartość rynkową nieruchomości. Po pewnym czasie

    otrzymał Pan wezwanie od Urzędu Skarbowego do złożenia korekty deklaracji PCC-3.
    Urząd wskazał, że podstawą opodatkowania powinna być wartość nieruchomości
    określona w operacie szacunkowym, wynosząca (...) zł. Zgodnie z wezwaniem, złożył Pan
    korektę deklaracji oraz dopłacił różnicę w podatku.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiuje pojęcia sprzedaży i
    oceniając tak przedstawione zagadnienie należy odwołać się do przepisów Kodeksu
    cywilnego.
    Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
    Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność
    rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy
    cenę.
    Zgodnie z art. 999 § 1 zdanie pierwsze ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks
    postępowania cywilnego (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1568):
    Prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę i
    jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy prawa własności w katastrze nieruchomości
    oraz przez wpis w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentu do zbioru
    dokumentów.
    Tym samym uprawomocnienie się postanowienia o przysądzeniu własności powoduje
    przejście własności w zamian za wcześniej uiszczoną cenę.
    Jak wskazano powyżej, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    podlegają orzeczenia sądowe, które wywołują takie same skutki jak czynności
    cywilnoprawne, o których mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Zatem nabycie opisanej we wniosku nieruchomości w postępowaniu
    egzekucyjnym na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wywołuje takie
    skutki prawne jak nabycie tej nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży i z tej
    przyczyny podlega temu podatkowi na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w związku z art. 1
    ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
    Ustalając w przedmiotowej sprawie podstawę opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych – mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy
    prawa, w szczególności art. 6 ust. 1 pkt 1 i art. 6 ust. 2 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych – stwierdzić należy, że podstawę opodatkowania stanowi wartość
    rynkowa nabytej przez Pana nieruchomości z dnia dokonania tej czynności, czyli nabycia
    własności nieruchomości. A zatem wskazana przez Pana cena nabycia nieruchomości, tj.
    kwota (...) zł stanowiła podstawę opodatkowania tylko wówczas, jeżeli odpowiadała ona
    wartości rynkowej nabytej nieruchomości w rozumieniu art. 6 ust. 2 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych. Tylko w takiej sytuacji podatek należało obliczyć od wskazanej
    wyżej ceny nabycia.
    Jeżeli jednak ww. kwota ustalona jako podstawa opodatkowania nie jest ceną rynkową
    nabytej nieruchomości, Organ podatkowy ma prawo zwrócić Panu uwagę na konieczność
    jej zmiany, stosując uregulowania zawarte w art. 6 ust. 2-4 ww. ustawy. Wartość nabytej
    nieruchomości musi bowiem dla celów podatkowych odpowiadać jej wartości rynkowej.
    To oznacza, że kwestionując wartość ceny podanej jako podstawę opodatkowania – bez
    względu na to jak ta cena została ustalona – Organ ma prawo wezwać stronę do
    podwyższenia lub obniżenia wartości przedmiotu transakcji i w ostateczności włączyć
    mechanizm ustalania wartości określony w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Reasumując należy stwierdzić, że przepisy ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych jasno wskazują co stanowi podstawę opodatkowania przy sprzedaży
    nieruchomości i według jakich zasad tę podstawę się ustala.

    Składając deklaracje PCC-3 był Pan zobowiązany obliczyć i zapłacić podatek od czynności
    cywilnoprawnych od wartości rynkowej nabytej przez siebie nieruchomości. Jeżeli zatem
    istotnie cena nabycia w wysokości (...) zł odpowiadała wartości rynkowej nabytej
    nieruchomości, to płacąc od wskazanej powyżej kwoty podatek w wysokości 2% postąpił
    Pan prawidłowo.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.