Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-116/11/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-01-18
Teza: Czy można skorygować podatek należny na podstawie art. 89a, jeżeli dłużnik w momencie świadczenia usług nie znajdował się w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, a w momencie dokonywania korekty będzie znajdował się w trakcie postępowania upadłościowego?
Słowa kluczowe: dług; korekta-korekta podatku; podatek-podatek należny-zmniejszenie podatku należnego; postępowanie-postępowanie upadłościowe; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a-art. 89a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2011r. (data wpływu 26 stycznia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorygowania podatku VAT należnego na podstawie art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli wobec dłużnika zostało wszczęte postępowanie upadłościowe – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 stycznia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorygowania podatku VAT należnego na podstawie art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli wobec dłużnika zostało wszczęte postępowanie upadłościowe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zwana dalej „Dłużnikiem” i Wnioskodawczyni zawarli w dniu 16 grudnia 2009 roku w Krakowie umowę o świadczenie usług prawnych. Za wykonane usługi, Wnioskodawczyni wystawiła w dniu 19 stycznia 2010 roku fakturę VAT. Termin płatności został ustalony na dzień 2 lutego 2010 roku. W momencie świadczenia usług Dłużnik był podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, nie znajdował się w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Wierzytelności Wnioskodawczyni wobec Dłużnika zostały wykazane przez Wnioskodawczynię w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny. Do chwili składania niniejszego wniosku zarówno Wnioskodawczyni, jak i Dłużnik byli podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. Wierzytelność Wnioskodawczyni nie została zbyta.

W dniu 23 kwietnia 2010 roku Sąd Rejonowy dla W. w W., Wydział VIII Gospodarczy do spraw upadłościowych i naprawczych ogłosił upadłość Dłużnika. Postanowienie stało się prawomocne z dniem 7 maja 2010 roku. Wnioskodawczyni wezwała Dłużnika do zapłaty zaległości, a następnie zgłosiła wierzytelność na listę wierzytelności. Wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego na fakturze. Pomiędzy Wnioskodawczynią a Dłużnikiem nie istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni planuje zawiadomić Dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy spełnieniu pozostałych warunków, Wnioskodawczyni może skorygować podatek należny, jeżeli Dłużnik w momencie świadczenia usług nie znajdował się w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, a w momencie dokonywania korekty będzie znajdował się w trakcie postępowania upadłościowego?

Zdaniem Wnioskodawcy przy spełnieniu pozostałych warunków wskazanych w przepisie art. 89a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, Wnioskodawczyni może skorygować podatek należny i znajdowanie się Dłużnika w momencie skorygowania w trakcie postępowania upadłościowego nie stoi temu na przeszkodzie.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 89a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług warunkiem skorzystania z możliwości skorygowania podatku należnego zależy m.in. od spełnienia warunku, zgodnie z którym dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu warunek nie pozostawania w upadłości lub likwidacji dotyczy momentu świadczenia usług, a nie momentu dokonywania korekty. Dokonanie korekty jest więc wyłączone gdy w momencie dokonywania transakcji kontrahent ma możliwość sprawdzenia, że druga strona jest podmiotem w likwidacji (upadłości). W takich przypadkach podmiot ten ma bowiem obowiązek informowania o tym fakcie kontrahentów przez odpowiednie oznaczenie nazwy firmy (np. spółka „w likwidacji”) (por. Z. Modzelewski, G. Mularczyk, Ustawa o VAT. Komentarz, LexisNexis, Warszawa 2006). Interpretacja taka była również przyjmowana dotychczasowo przez organy podatkowe (por. Interpretacja indywidualna Ministra Finansów – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 marca 2010 r. IBPP2/443-1044/09/UH, Interpretacja indywidualna Ministra Finansów – Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 grudnia 2009 r. IPPP2/443-1014/09-4/PW).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy o VAT, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Natomiast nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a).

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4.  wierzytelności nie zostały zbyte,
5.  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z ust. 3 wskazanego artykułu, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

W myśl ust. 4 ww. artykułu, w przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Stosownie do ust. 5 ww. artykułu, podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.

Zgodnie z ust. 6 ww. artykułu, podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

W myśl ust. 7 ww. artykułu, przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Z treści wniosku wynika, iż w okresie od grudnia 2009r. do stycznia 2010r. Wnioskodawca świadczył usługi prawne na rzecz kontrahenta - podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, nie będącego wówczas w trakcie postępowania upadłościowego, ani w trakcie likwidacji.

Wierzytelności z tego tytułu zostały przez Wnioskodawcę wykazane w deklaracji VAT jako obrót opodatkowany i podatek należny. Dłużnik nie uregulował należności Wnioskodawcy z tytułu świadczonych usług w uzgodnionym terminie płatności (2 lutego 2010r.) wykazanym na fakturze. Opóźnienie w zapłacie wierzytelności przekracza 180 dni od upływu jej płatności.

Z dniem 23 kwietnia 2010r. ogłoszono upadłość dłużnika, a postanowienie w tym zakresie stało się prawomocne z dniem 7 maja 2010r.

Wnioskodawca planuje dokonać korekty podatku VAT należnego na podstawie art. 89a ustawy o podatku od towarów usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zastosowanie regulacji prawnej zawartej w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT jest możliwe, o ile zainteresowany spełni uprzednio wszystkie warunki wymienione w art. 89 ust. 1a i ust. 2 do 7.

Z uwagi na to iż, jak wynika z treści wniosku, wątpliwości Wnioskodawcy, co do możliwości skorzystania przez niego z procedury przewidzianej przepisem art. 89a ustawy o VAT, odnoszą się jedynie do sytuacji prawnej jego kontrahenta (dłużnika), wobec którego ogłoszono upadłość, należy wyjaśnić, iż warunek aby dłużnik nie był w stanie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji należy odnosić wyłącznie do daty dostawy towaru lub świadczenia usługi, stosownie do art. 89a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

Natomiast w momencie dokonania korekty dłużnik (jak również wierzyciel) musi być jedynie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny stosownie do cyt. art. 89a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT.

Zatem okoliczność, iż w kwietniu 2010r. ogłoszono upadłość dłużnika, nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do skorzystania z korekty podatku należnego z tytułu świadczenia w okresie od grudnia 2009r. do stycznia 2010r. usług prawnych.

W konsekwencji należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma prawo do skorzystania z możliwości skorygowania podatku należnego dotyczącego przedmiotowych wierzytelności na podstawie przepisu art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, pod warunkiem jednak jednoczesnego spełnienia wszystkich warunków wynikających z art. 89a ust. 1a i ust. 2 do 7 ustawy o VAT.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii czy zostały spełnione pozostałe warunki wynikające z art. 89a ustawy o VAT umożliwiające Wnioskodawcy skorzystanie z prawa do skorygowania podatku należnego z tytułu świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 Rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.