Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-905/11/HD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-11-15
Teza: Czy po przekroczeniu łącznych przychodów ponad kwotę 1.200.000 euro Wnioskodawca będzie obowiązany w 2012 r. do prowadzenia ksiąg rachunkowych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie usług transportowych oraz indywidualnego gospodarstwa rolnego?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność rolnicza; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; księgi-księgi handlowe; księgi-księgi przychodów i rozchodów; księgi-księgi rachunkowe; limit; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2011 r. (data wpływu 26 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych (transport ciężarowy). Podatek dochodowy opłaca na zasadach ogólnych. Zdarzenia gospodarcze dla potrzeb podatku dochodowego ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, również w zakresie dostaw UE.

Równocześnie, jako zupełnie odrębną działalność, Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne w zakresie upraw rolnych połączonych z chowem i hodowlą zwierząt (działalność mieszana), sklasyfikowaną według PKD z 2007 r. pod symbolem 01.50.Z, opłacając podatek rolny.

Wnioskodawca szacuje, że w 2011 r. łączne przychody z usług transportowych oraz gospodarstwa rolnego przekroczą kwotę określoną, jako zobowiązująca do prowadzenia ksiąg rachunkowych, tj. 1.200.000 euro x 3,9876 zł = 4.784.400 zł.

Po ogłoszeniu kursu euro na dzień 30 września 2011 r. kwota ta się zmieni, ale i tak łączne przychody z wymienionych źródeł przekroczą kwotę limitu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy po przekroczeniu łącznych przychodów ponad kwotę 1.200.000 euro Wnioskodawca będzie obowiązany w 2012 r. do prowadzenia ksiąg rachunkowych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie usług transportowych oraz indywidualnego gospodarstwa rolnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, po przekroczeniu łącznych przychodów ponad kwotę 1.200.000 euro nie będzie obowiązany w 2012 r. do prowadzenia ksiąg rachunkowych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie usług transportowych oraz indywidualnego gospodarstwa rolnego.

Zgodnie bowiem z art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nakłada obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych, jeżeli przekroczone zostaną przychody określone w art. 14 tej ustawy. Artykuł 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych traktuje o przychodach z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. o przychodach z pozarolniczej działalności gospodarczej. Poza tym art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącza stosowanie przepisów ustawy do przychodów z działalności rolniczej.

Ustawa o rachunkowości określa krąg podmiotów zobowiązanych do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera jednak normy szczególne, którym trzeba przyznać pierwszeństwo. Tak więc przekroczenie limitu przychodów określonego w ustawie o rachunkowości nie decyduje o konieczności założenia ksiąg rachunkowych, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje ten obowiązek odmiennie.

Zatem obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych będzie dotyczyć Wnioskodawcy tylko w przypadku przekroczenia limitu przychodu z tytułu działalności gospodarczej w zakresie usług transportowych. Natomiast z działalności w zakresie gospodarstwa rolnego Wnioskodawca ma prawo wyboru czy chce prowadzić księgi rachunkowe, bez względu na wysokość przekroczenia limitu przychodów określonych w ustawie o rachunkowości, gdyż co do zasady podatek dochodowy nie ma zastosowania do działalności rolnej (z wyjątkiem działów specjalnych produkcji rolnej – których Wnioskodawca nie prowadzi).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 2 ust. 2 definiuje, iż działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.  miesiąc – w przypadku roślin,
2.  16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3.  6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.  2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

*   licząc od dnia nabycia.

Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych – stosownie do zapisu art. 24a ust. 4 ww. ustawy – dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.), przepisy tej ustawy, stosuje się z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro.

Z kolei z art. 24a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wyrażone w euro wielkości przelicza się na walutę polską według średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 30 września roku poprzedzającego rok podatkowy.

Średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski obowiązujący w dniu 30 września 2011 r. wyniósł 4,4112 zł, zgodnie z tabelą kursów NBP z dnia 30 września 2011 r. Nr 190/A/NBP/2011. Stąd też przychód uzyskany w 2011 r. zobowiązujący do prowadzenia od dnia 1 stycznia 2012 r. ksiąg rachunkowych wynosi 5.293.440 zł.

Z treści cytowanego art. 24a ust. 1 ustawy wynika, że dotyczy on podmiotów wykonujących działalność gospodarczą. Natomiast przepis art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kwestii ustalenia poziomu przychodu powodującego obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych, odsyła do przepisu art. 14 ww. ustawy.

W rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Osoby fizyczne oraz spółki osobowe osób fizycznych niezależnie od tego, czy w poprzednim roku podatkowym prowadziły podatkową księgę przychodów i rozchodów, czy też księgi rachunkowe, w kwestii obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych związane są treścią powołanego uprzednio art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wyraźnie wskazuje, że do obliczenia wysokości limitu przychodów, którego przekroczenie zobowiązuje do prowadzenia ksiąg rachunkowych należy stosować definicję przychodów zawartą w art. 14 ustawy o podatku dochodowym.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne w zakresie upraw rolnych połączonych z chowem i hodowlą zwierząt (działalność mieszana). Równocześnie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych (transport ciężarowy). Zdarzenia gospodarcze dla potrzeb podatku dochodowego ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Wnioskodawca szacuje, że w 2011 r. łączne przychody z usług transportowych oraz gospodarstwa rolnego przekroczą kwotę 1.200.000 euro. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, również w zakresie dostaw UE.

Z przeanalizowanych powyżej regulacji prawnych wynika, iż przychody z działalności rolniczej zostały wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy m.in. osób fizycznych, których przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty 1.200.000 euro.

Oznacza to w niniejszej sprawie, iż Wnioskodawca nie będzie zobowiązany zaprowadzić ksiąg rachunkowych w 2012 r. dla prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (transport ciężarowy) w sytuacji, gdy przychody netto uzyskane przez Wnioskodawcę w 2011 r. z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1.200.000 euro, tj. kwoty 5.293.440 zł. Na powyższe nie ma wpływu wysokość przychodów uzyskanych z działalności rolniczej.

Końcowo wskazuje się, że niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do zagadnień prawa podatkowego w kontekście zadanego pytania i zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.