Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.622.2024.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanej w spadku.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa; deklaracje-obowiązek składania deklaracji; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek-nabycie spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 stycznia 2025 r. (wpływ 27 stycznia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskująca, jako współwłaściciel nieruchomości zamierza w 2024 roku sprzedać
    nieruchomość nabytą w następstwie dziedziczenia. Akt poświadczenia dziedziczenia m.in.
    na rzecz Wnioskującej sporządzono (...) 2022 roku. Spadkodawczyni – A.A. zmarła (...) 2021
    roku. A.A. nabyła nieruchomość od siostry swojej matki – S.K. w następstwie dziedziczenia
    testamentowego. Spadkodawca spadkodawcy Wnioskującej tj. S.K. zmarła w (...) 2012
    roku. Stwierdzenie przez Sąd nabycia spadku przez A.A., tj. spadkodawcę Wnioskującej
    nastąpiło (...) 2022 roku, to jest już po śmierci A.A. i Sąd Rejonowy w (...) postanowieniem z
    (...) 2022 r. stwierdził, że spadek po S.K. zmarłej (...) 2012 roku w (...), mającej ostatnie
    miejsce zwykłego pobytu w (...) na podstawie testamentu własnoręcznego z dnia (...) 2000
    roku otwartego i ogłoszonego w Kancelarii Notarialnej notariusza (...) w dniu (...) 2012 roku
    pod nr Rep. A (...) nabyła: jej siostrzenica A.A. z domu (...), córka (...) - w całości. W skład
    masy spadkowej po zmarłej S.K. wchodziła nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży.
    W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy o
    następujące informacje:
      1. W zakresie podziału odziedziczonego majątku i jego wartości:
    1. A.A. posiadała majątek w postaci udziału 1/2 w nieruchomości w woj. (...) oraz (...)
    (majątek osobisty 1/1 nabyty w dniu otwarcia spadku po S.K., czyli w 2012 r.) oraz dwa
    samochody o niskiej wartości (oba we współwłasności majątkowej małżeńskiej w
    udziałach po 1/2).
    2. Po śmierci A.A. i ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej spadek po A.A. nabyli:
        a) J.A. jako małżonek w wysokości 4/16 części oraz dzieci:
        b) A.J. (Wnioskodawca) w wysokości 3/16 części
        c) K.A. w wysokości 3/16 części
        d) I.B. w wysokości 3/16 części
        e) T.A. w wysokości 3/16 części.
    3. Co do nieruchomości w (...) został dokonany (...) 2022 r. przed notariuszem częściowy
    dział spadku w ten sposób, że K.A. otrzymała w jego wyniku 1/2 nieruchomości, co
    oznacza, że pozostali spadkobiercy bez jakichkolwiek dopłat i spłat dokonali zgodnego
    podziału majątku rzecz K.A. i nie posiadają już żadnych udziałów w tej nieruchomości.
    Pozostałą część 1/2 posiadał i posiada nadal J.A. jako małżonek zmarłej A.A.
    4. Co do niskocennych składników majątkowych wszyscy spadkobiercy dokonali podziału
    majątku w ten sposób, że 1/2 udziałów w tych pojazdach otrzymał w wyniku podziału J.A.
    bez jakichkolwiek dopłat i spłat i stał się ich właścicielem w całości.
    5. Jeśli chodzi o nieruchomość, która jest przedmiotem złożonego wniosku o wydanie
    interpretacji podatkowej została ona podzielona na dwie działki: X/1 oraz X/2.
    Zabudowana działka X/1 zostaje zbyta w następstwie umowy kupna sprzedaży w akcie
    notarialnym (przedmiot wniosku o wydanie interpretacji). Co do działki X/2 spadkobiercy

    dokonali (...) 2025 r. przed notariuszem częściowego działu spadku na rzecz A.J.
    (Wnioskującej) bez jakichkolwiek dopłat i spłat. Wartość majątku otrzymanego w wyniku
    podziału spadku na rzecz Wnioskującej mieściła się w wartości majątku nabytego w
    drodze dziedziczenia.
    Wnioskodawczyni nabyła w wyniku dziedziczenia majątek o wartości (...) zł, w następstwie
    podziału nieruchomości w (...) oraz samochodów utraciła (...) zł (nie otrzymała dopłat i
    spłat), w następstwie podziału majątku (działka X/2) uzyskała (...) zł, a w następstwie
    sprzedaży działki X/1 zyskuje (...) zł.
    W tym miejscu Wnioskodawczyni wyjaśnia, że sprzedaż części nieruchomości w (...)
    (przedmiotu zapytania), tj. działki nr X/1 zostaje przeprowadzona w ten sposób, że
    wszyscy spadkobiercy sprzedają swoje udziały w tej nieruchomości, ponieważ część tej
    nieruchomości (działka nr X/1) nie była przedmiotem podziału spadku.
      2. Wnioskująca nie prowadzi jakiejkolwiek działalności gospodarczej, a swój udział w
        nieruchomości zbywa jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności
        gospodarczej.

## Pytanie

1. Czy w sytuacji, w której spadkodawczyni Wnioskującej była faktycznie (ale nie
      deklaratoryjnie) właścicielem przedmiotowej nieruchomości od 2012 roku to
      oznacza, że zbywająca w 2024 roku nieruchomości Wnioskodawczyni jest zwolniona
      z uiszczenia podatku od sprzedaży nieruchomości i tym samym nie ma obowiązku
      składania deklaracji PIT-39, ponieważ upłynęło 5 lat od dnia, w którym
      spadkodawczyni A.A. nabyła nieruchomość?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskującej podatek od sprzedaży nieruchomości i zasady jego obliczania,
    zwolnienia z podatku, terminu zapłaty podatku reguluje ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Co do zasady podatkiem dochodowym objęte są przychody z położonej na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze
    zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    Zwolnienie z tego podatku możliwe jest po upływie 5 lat od końca roku, w którym
    sprzedający (zbywca) nabył nieruchomość. W ocenie Wnioskodawczyni zwolnienie
    przysługuje również w przypadku, gdy to spadkodawca (tu A.A.) posiadał nieruchomość
    co najmniej 5 lat i okres, od którego spadkodawca nabył nieruchomość do dnia
    sprzedaży stanowi łączny okres posiadania przez zbywcę (sprzedającego) praw do
    nieruchomości.
    W opisywanym przypadku Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość w następstwie
    dziedziczenia w dniu otwarcia spadku tj. w dniu śmierci spadkodawcy A.A. czyli (...) 2021
    r., a spadkodawczyni A.A. nabyła nieruchomość w dniu otwarcia spadku swojego
    spadkodawcy S.K. tj. w dniu (...) 2012 r. jak wskazuje orzeczenie Sądu w (...). Orzeczenia
    sądowe i akty notarialne są jedynie aktami deklaratoryjnymi, faktyczne nabycie
    nieruchomości następowało odpowiednio w datach otwarcia spadku poszczególnych
    spadkodawców tj. w 2012 r. przez A.A. po śmierci S.K. oraz przez Wnioskującą w 2021 r.
    tj. w dniu śmierci A.A. W ocenie Wnioskodawczyni łączny czas posiadania
    nieruchomości zarówno przez Wnioskodawczynię, jak i jej spadkodawcę przekracza 5
    lat (od 2012 roku, tj. od dnia otwarcia spadku po śmierci S.K.) i tym samym
    Wnioskodawczyni jako zbywca (sprzedający) nie jest zobowiązany do uiszczania
    podatku od sprzedaży nieruchomości i nie ma w następstwie powyższego stwierdzenia
    obowiązku składania deklaracji PIT-39.

    Sprzedaż nieruchomości zostanie dokonana jako sprzedaż majątku osobistego przez
    osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej a więc nie będzie to również
    sprzedaż w ramach działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,

    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia nieruchomości/udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te
    nieruchomości/udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tych nieruchomości/udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.
    W myśli art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Na gruncie art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Na podstawie art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy.
    Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze
    współwłaścicieli, jeśli:
    - podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
    - wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego
      dotychczas udziału.
    Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności, należy przyjąć więc
    datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości
    lub prawa w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki
    przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku lub
    zniesienia współwłasności zostały dokonane bez spłat i dopłat.
    Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa

    w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku,
    nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
    przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Natomiast gdy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności udział danej osoby
    ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku
    osobistego.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika (według stanu na dzień złożenia wniosku), że
    zamierza Pani w 2024 roku sprzedać nieruchomość nabytą w następstwie dziedziczenia.
    Akt poświadczenia dziedziczenia m.in. na Pani rzecz sporządzono (...) 2022 roku. Pani
    spadkodawczyni – A.A. - zmarła (...) 2021 roku. A.A. nabyła nieruchomość od siostry swojej
    matki – S.K. - w następstwie dziedziczenia testamentowego. S.K. zmarła (...) 2012 roku.
    Stwierdzenie przez Sąd nabycia spadku przez A.A., tj. Pani spadkodawcę nastąpiło (...)
    2022 roku. W skład masy spadkowej po zmarłej S.K. wchodziła nieruchomość będąca
    przedmiotem sprzedaży. Nieruchomość została podzielona na dwie działki: X/1 oraz X/2.
    Zabudowana działka X/1, która jest przedmiotem wniosku, zostaje zbyta w następstwie
    umowy kupna sprzedaży w akcie notarialnym. Co do działki X/2 spadkobiercy dokonali (...)
    2025 r. przed notariuszem częściowego działu spadku na Pani rzecz bez jakichkolwiek
    dopłat i spłat. Wartość majątku otrzymanego w wyniku podziału spadku na Pani rzecz
    mieściła się w wartości majątku nabytego w drodze dziedziczenia. Oprócz ww.
    nieruchomości dziedziczeniu po A.A. podlegały także inne składniki majątku. Wyjaśniła
    Pani również, że sprzedaż części nieruchomości, tj. działki nr X/1 (będącej przedmiotem
    złożonego wniosku) zostaje przeprowadzona w ten sposób, że wszyscy spadkobiercy
    sprzedają swoje udziały w tej nieruchomości, ponieważ działka nr X/1 nie była
    przedmiotem podziału spadku. Wskazała Pani również, że nie prowadzi jakiejkolwiek
    działalności gospodarczej i swój udział w nieruchomości zbywa jako osoba fizyczna
    nieprowadząca działalności gospodarczej.
    Odnosząc przywołane przepisy prawne do przedmiotowej sprawy wskazać należy, że jeżeli
    sprzedaż nieruchomości (udziału) nie następuje w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, wówczas skutki podatkowe należy oceniać w oparciu o kryteria wynikające z
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przedmiotowej sprawie nabycie przez Panią udziału w zabudowanej nieruchomości
    nastąpiło w drodze spadku po zmarłej A.A., zatem do określenia skutków podatkowych
    sprzedaży tego udziału zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Istotne znaczenie ma więc data nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawcę, czyli A.A.
    W odniesieniu do ww. nabycia nieruchomości przez A.A. (którą otrzymała w spadku po S.
    K.), datą o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest (...) 2012 r., tj. dzień śmierci S.K. – jej spadkodawcy.
    Zatem, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy liczony jest od
    końca 2012 r.
    W konsekwencji, sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości nie stanowi dla Pani
    źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ następuje po upływie pięciu lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez
    Pani spadkodawcę (A.K.).
    W związku z powyższym, nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych od kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w tej nieruchomości.
    Skoro sprzedaż udziału w tej nieruchomości nie stanowi dla Pani źródła przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nie
    ma Pani obowiązku złożenia deklaracji podatkowej w związku z tą czynnością.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Podkreślić także należy, że rolą organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie
    interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności podanych
    przez Panią kwot, w związku z powyższym, nie odniosłem się do ich prawidłowości.
    Ponadto, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie,
    interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem,
    interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa
    wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy podkreślić, że niniejsza interpretacja
    indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pani, a nie dla pozostałych
    współwłaścicieli nieruchomości.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.