Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.1016.2025.1.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Korekta rozliczeń podatku VAT z tytułu importu usług.
Słowa kluczowe: import
korekta
obowiązek-obowiązek podatkowy
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 5-pkt 4-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
importu usług
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie
    pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    - możliwości zarejestrowania do transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE) ze
      skutkiem wstecznym, tj. z datą wcześniejszą niż data złożenia zgłoszenia
      aktualizacyjnego VAT-R (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
    - korekty rozliczeń podatku VAT z tytułu importu usług (pytanie oznaczone we wniosku nr
      2).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką prawa handlowego oraz czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka podlega opodatkowaniu w Polsce od
    całości osiąganych dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Dla celów rozliczeń
    podatkowych Wnioskodawca prowadzi pełną księgowość (księgi rachunkowe).
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (...). W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca w latach ... nabywał usługi od ..., posługującego się do celów
    transakcji numerem identyfikacyjnym ... (dalej jako „Usługodawca”).
    Zakres nabywanych usług obejmował (...). Usługi te były bezpośrednio związane z
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, a ich nabycie nastąpiło w ramach działalności
    opodatkowanej. Usługodawca świadczył usługi (...)..

    Wnioskodawca – działając jako nabywca usług – był podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15
    Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    – dalej „ustawa o VAT”) oraz spełniał przesłanki uznania go za podatnika zobowiązanego
    do rozpoznania importu usług na podstawie art. 28b w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    VAT. Niemniej jednak w okresie, w którym świadczone były wskazane usługi, numer
    identyfikacyjny Wnioskodawcy dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych nie był
    aktywny – numer VAT UE Spółki został dezaktywowany w systemie ... z dniem ... i nie został
    ponownie aktywowany przed dokonaniem tych transakcji.
    Wnioskodawca wskazuje, że w momencie nabycia usług nie był świadomy obowiązku ich
    rozliczenia jako importu usług w Polsce. (...).
    (...).
    W konsekwencji Spółka planuje skorygować swoje rozliczenia VAT za okresy, w których
    nabywała przedmiotowe usługi – poprzez wykazanie podatku należnego oraz jednoczesne
    ujęcie podatku naliczonego w deklaracjach JPK_V7 składanych za te okresy. Korekty
    zostaną dokonane z uwzględnieniem momentu powstania obowiązku podatkowego,
    niezależnie od ewentualnej możliwości przywrócenia numeru VAT UE ze skutkiem
    wstecznym.
    Z uwagi na powyższe okoliczności Wnioskodawca złożył również zgłoszenie rejestracyjne
    VAT-R, wskazując zamiar dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych, w tym
    importu usług. Wnioskodawca ma wątpliwość, czy w takiej sytuacji możliwe jest nadanie
    numeru VAT UE ze skutkiem wstecznym – tj. z datą wcześniejszą niż data złożenia
    zgłoszenia aktualizacyjnego, obejmującą okres, w którym faktycznie miały miejsce nabycia
    usług objęte przepisami art. 28b ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem VAT, który w latach ... nabywał od
    kontrahenta z ... – osoby fizycznej posiadającej ... numer identyfikacyjny VAT – usługi
    spełniające definicję importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy o VAT w związku z
    art. 28b i art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, a które pierwotnie błędnie sklasyfikował i nie
    wykazał ich w deklaracjach VAT oraz plikach JPK, powinien dokonać korekty rozliczeń VAT
    za okresy, w których powstał obowiązek podatkowy, poprzez wykazanie podatku
    należnego oraz – przy spełnieniu ustawowych przesłanek – podatku naliczonego z tytułu
    importu usług, niezależnie od tego, że w momencie świadczenia usług nie był
    zarejestrowany jako podatnik VAT UE? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie (dotyczące pytania oznaczonego we wniosku nr 2)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w świetle ustawy o VAT jest zobowiązany do
    wykazania podatku należnego z tytułu importu usług zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z
    art. 28b ustawy o VAT poprzez dokonanie korekt plików JPK_V7 za okresy, w których
    faktycznie nastąpiło nabycie usług od zagranicznego kontrahenta, a jednocześnie – przy
    spełnieniu warunków z art. 86 i braku ograniczeń z art. 88 – przysługuje mu prawo do
    jednoczesnego ujęcia podatku naliczonego w tych samych korektach.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku dokonania importu usług od kontrahenta
    mającego siedzibę na terytorium innego państwa członkowskiego UE, obowiązek
    rozpoznania tej czynności jako importu usług powstał w Polsce.

    Obowiązek podatkowy z tytułu importu usług wynika bowiem z przesłanek materialnych,
    w szczególności z faktu, że nabywca jest podatnikiem VAT czynnym w Polsce i nabywa
    usługę od podatnika mającego siedzibę poza Polską, a miejscem świadczenia jest
    terytorium kraju zgodnie z art. 28b ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT: Miejscem świadczenia usług w przypadku
    świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący
    usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, skoro Wnioskodawca nabył usługę od ... podatnika, a miejscem
    świadczenia tej usługi było terytorium Polski, to obowiązek podatkowy w zakresie VAT
    należnego spoczywał na Wnioskodawcy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT: W zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy o VAT: Kwotę podatku naliczonego stanowi
    kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1
    pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca.
    Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1 - Wnioskodawca spełnia definicję
    usługobiorcy z art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT: Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.
    Na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d -
    powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku
    należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany
    rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym
    w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy.
    W przypadku gdy podatnik dokonuje importu usług, kwotę podatku naliczonego stanowi
    kwota podatku należnego z tytułu takiego nabycia. Natomiast co do zasady, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ww. przypadku
    powstaje - zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy - w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych przez podatnika usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e
    i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji
    podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Stosownie do art. 103 ust. 1 ustawy, podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są
    obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania

    podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego.
    Natomiast w myśl art. 167 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L 347 z 11.12.2006, s. 1,
    z późn. zm.) - zwanej dalej "Dyrektywą", prawo do odliczenia powstaje w momencie, gdy
    podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny.
    Na podstawie art. 168 lit. a ww. Dyrektywy, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na
    potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie
    członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od
    kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić VAT należnego lub zapłaconego w tym
    państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają
    być mu dostarczone przez innego podatnika.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że skoro obowiązek rozpoznania importu usług w
    Polsce istniał w dacie wykonania usługi, to w przypadku, gdy usługa nie została wykazana
    w deklaracji za właściwy okres, Wnioskodawca ma obowiązek dokonania korekty pliku
    JPK_V7 wstecznie – tj. za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Korekta ta
    powinna obejmować zarówno wykazanie podatku należnego z tytułu importu usług, jak
    również – w przypadku spełnienia warunków z art. 86 ustawy o VAT – podatku
    naliczonego. Transakcja powinna być oznaczona w części ewidencyjnej JPK symbolem
    „IMP”. W przypadku, gdy usługa jest związana z działalnością opodatkowaną
    Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Wnioskodawca wskazuje, że nabyte usługi były wykorzystywane tylko do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Tym samym, podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 18 marca 2021 r. w sprawie C-
    895/19, stanowi potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy, zgodnie z którym w
    okolicznościach przedstawionych w opisie sprawy Wnioskodawca może poprzez złożenie
    korekty właściwej deklaracji VAT, odliczyć podatek naliczony w tym samym okresie
    rozliczeniowym, w którym wykazany został podatek należny, nawet jeśli taka korekta
    zostanie złożona później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w
    odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek podatkowy.
    Wnioskodawca zaznacza, że korekta ta ma charakter techniczny i służy uzupełnieniu
    uprzednio złożonego pliku JPK_V7 o transakcję, która powinna zostać pierwotnie
    wykazana jako import usług. Nie jest to czynność zależna od jakiegokolwiek potwierdzenia
    nadania numeru VAT-UE wstecz. Sam brak numeru VAT-UE nie wpływa bowiem na
    klasyfikację czynności jako importu usług i nie znosi obowiązku podatkowego, który już
    powstał. Z tego względu Wnioskodawca zamierza dokonać korekty JPK_V7 za właściwy
    okres rozliczeniowy, wykazując zarówno VAT należny, jak i naliczony – w zakresie, w jakim
    przysługuje mu prawo do odliczenia.
    Korekta zostanie dokonana w miesiącach, w których powstał obowiązek podatkowy – czyli
    w miesiącach wykonania danej usługi przez kontrahenta. W celu ustalenia prawidłowych
    kwot, Wnioskodawca zamierza przeliczyć wartości faktur na złote polskie według kursu
    NBP z dnia poprzedzającego datę wykonania usługi.
    Wnioskodawca planuje przygotować szczegółowe zestawienie wszystkich faktur
    dokumentujących usługi świadczone przez ... kontrahenta w latach .... Na podstawie tego
    zestawienia sporządzi korekty deklaracji VAT-7 oraz plików JPK_V7M za odpowiednie
    okresy. W deklaracjach zostaną wykazane kwoty podatku należnego i podatku
    naliczonego. W plikach JPK_V7M transakcje te zostaną ujęte zarówno po stronie
    sprzedaży, jak i po stronie zakupu. Korekty będą składane drogą elektroniczną.
    Wnioskodawca zachowa potwierdzenia ich wysyłki oraz inne dowody związane z
    dokonanymi korektami.

    Wnioskodawca zwraca również uwagę, że – jego zdaniem – ma on obowiązek wykazania
    importu usług i dokonania stosownych korekt, nawet jeśli na moment świadczenia usług
    nie był zarejestrowany jako podatnik VAT UE. Przepisy ustawy o VAT nie przewidują
    wyłączenia obowiązku rozliczenia importu usług ze względu na brak rejestracji do VAT UE.
    Kluczowe znaczenie ma fakt, że usługodawca nie posiada siedziby działalności
    gospodarczej w Polsce, a nabywca jest czynnym podatnikiem VAT i nabywa usługę do
    celów prowadzonej działalności.
    Celem wniosku o interpretację jest potwierdzenie, że takie działanie – polegające na
    korekcie JPK_V7 za właściwy okres (wstecz), w którym powstał obowiązek podatkowy z
    tytułu importu usług, bez względu na posiadanie numeru VAT UE w tamtym czasie – jest
    prawidłowe i zgodne z przepisami ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 1 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W świetle art. 2 pkt 9 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie usług - rozumie się przez to
    świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
    Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne:
    4) nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
        a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
        b) usługobiorcą jest:
    - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15,
      lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana
      lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
    - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem
      świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym
      mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
    - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę
      działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na
      terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do
      zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Na mocy art. 28b ust. 1 ustawy:
    Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
    miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
    gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art.
    28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Stosownie do treści art. 19a ust. 1 ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania
    usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    Na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia usług:
    telekomunikacyjnych,
    - wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,
    - najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
    - ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
    - stałej obsługi prawnej i biurowej,
    - dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego
    - z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
    Powołany wyżej przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania
    usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym
    dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za
    ten okres. Jeśli jednak, przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część

    zapłaty, wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu
    do otrzymanej kwoty.
    Przy czym, przepisy ustawy dotyczące powstania obowiązku podatkowego nie regulują
    odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług, o
    którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy. Zatem obowiązek podatkowy w odniesieniu do
    nabywanych w ramach importu usług powstaje na zasadach właściwych dla tych usług.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
    Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
    deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
    następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133
    i art. 138g ust. 2.
    W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:
    Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
    rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
    opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
    podatnika.
    Jak stanowi art. 99 ust. 11c ustawy:
    Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
    dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
    informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w
    art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest
    przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3
    Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    W świetle art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług,
    dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca.
    Na mocy art. 86 ust. 10 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Natomiast według art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 7
    września 2021 r.:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod
    warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w
    deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.

    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych
    w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym
    mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę
    podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
    - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 13a ustawy:
    Jeżeli podatnik w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy
    towarów oraz świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 podatnikiem jest nabywca
    towarów lub usług, nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11, może on obniżyć kwotę podatku
    należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc
    od końca roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    I tak, stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    W przypadku gdy podatnik dokonuje importu usług, kwotę podatku naliczonego stanowi
    kwota podatku należnego z tytułu takiego nabycia. Natomiast co do zasady, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku importu
    usług powstaje - zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy - w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych przez podatnika usług powstał obowiązek podatkowy.
    W przypadku importu usług warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest uwzględnienie przez podatnika kwoty podatku należnego z tytułu tych
    transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.

    Zatem dla obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
    importu usług istotne jest uwzględnienie kwoty podatku należnego we właściwej
    deklaracji podatkowej (tj. tej, w której powinno nastąpić rozliczenie podatku należnego z
    tytułu importu usług z uwzględnieniem terminu powstania obowiązku podatkowego).
    Jak wynika z opisu sprawy posiadają Państwo siedzibę na terytorium kraju oraz są
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W latach ... nabywali Państwo usługi od ...,
    zamieszkałego w ..., posługującego się do celów transakcji numerem identyfikacyjnym ...
    („Usługodawca”). Zakres nabywanych usług obejmował (...). Usługi te były bezpośrednio
    związane z Państwa działalnością gospodarczą, a ich nabycie nastąpiło w ramach
    działalności opodatkowanej. Z okoliczności sprawy nie wynika, żeby posiadali Państwo
    stałe miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium... Ponadto, należy
    wskazać, że w tej sprawie występują Państwo jako usługobiorca usług świadczonych na
    Państwa rzecz przez kontrahenta ... będącego podatnikiem. Jednocześnie z całokształtu
    okoliczności sprawy wynika, że kontrahent ... posiada siedzibę działalności gospodarczej
    na terytorium ... oraz nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    na terytorium Polski.
    Zatem w tym przypadku miejscem świadczenia usług wykonywanych przez kontrahenta ...
    na Państwa rzecz – stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy – jest miejsce, w którym posiadają
    Państwo siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski. Tym samym nabywane
    przez Państwa usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    terytorium Polski.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że są Państwo zobowiązani rozpoznać w Polsce import
    usług i jako podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, są Państwo
    zobowiązani do opodatkowania nabywanych usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami
    prawa podatkowego na terytorium Polski.
    Zakres nabywanych usług (...). Z okoliczności sprawy nie wynika aby nabywane przez
    Państwa usługi od kontrahenta ... korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług, to są Państwo zobowiązani obliczyć podatek należny i wykazać we
    właściwej deklaracji podatkowej, w której powinno nastąpić rozliczenie podatku należnego
    z tytułu importu usług z uwzględnieniem terminu powstania obowiązku podatkowego.
    Zauważam, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do usług najmu powstaje z chwilą
    wystawienia faktury - na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy - jednakże z
    wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.
    Wobec powyższego w okolicznościach tej sprawy powinni Państwo rozpoznać obowiązek
    podatkowy z tytułu nabytej usługi, tj. (...), na zasadach ogólnych wynikających z art. 19a
    ust. 1 ustawy, tj. z chwilą wykonania usługi na Państwa rzecz przez kontrahenta ... oraz
    rozliczyć podatek VAT należny w deklaracji podatkowej za ten okres.
    Odnosząc się zatem do kwestii Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania
    oznaczonego we wniosku nr 2, wskazać należy, że są Państwo zobowiązani do dokonania
    korekty rozliczeń VAT i wykazania podatku należnego za okresy, w których powstał
    obowiązek podatkowy z tytułu importu usług. Zatem, skoro w momencie nabywania usług
    od kontrahenta ... byli Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz
    nabywane usługi służyły Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT, to w sytuacji gdy uwzględnią Państwo kwotę podatku należnego z tytułu tych
    transakcji w deklaracji podatkowej w rozliczeniu za okres rozliczeniowy (miesiąc), w
    którym w odniesieniu do importowanych usług powstał obowiązek podatkowy, są
    Państwa uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego wynikającego ze wskazanych we
    wniosku transakcji, w rozliczeniu w deklaracji podatkowej za ten okres. Przy czym prawo
    to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88
    ustawy.
    Przepisy ustawy o VAT nie przewidują wyłączenia obowiązku rozliczenia importu usług ze
    względu na brak rejestracji do VAT UE.

    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej pytania nr 2. Natomiast w
    pozostałym zakresie, tj. pytania nr 1 wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.