Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-159/14-3/17-S/IR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-13
Teza: 1. Przychód SKA z tytułu sprzedaży aktywów trwałych i obrotowych w okresie 1 stycznia 2014 r. – 30 listopada 2014 r. w rozumieniu art. 12 ust. 3-3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 2. Przychód SKA z tytułu objęcia udziałów lub akcji spółki kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w okresie 1 stycznia 2014 r. – 30 listopada 2014 r. w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: aktywa; nowelizacja; przychód; rok-rok obrotowy; rok-rok podatkowy; sprzedaż; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; udział-objęcie udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej mając na uwadze wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 27 lutego 2015 r., sygn. akt I SA/Lu 1011/14 (data wpływu prawomocnego wyroku 28 lutego 2017 r.) oraz postanowienie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 grudnia 2016 r., sygn. akt II FSK 1881/15 (data wpływu 17 stycznia 2017 r.) stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2014 r. (data wpływu 14 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu sprzedaży aktywów trwałych i obrotowych oraz objęcia udziałów lub akcji w zamian za wkład niepieniężny **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu sprzedaży aktywów trwałych i obrotowych oraz objęcia udziałów lub akcji w zamian za wkład niepieniężny.

Dotychczasowy przebieg postępowania:

Po rozpatrzeniu ww. wniosku w dniu 7 sierpnia 2014 r. Organ podatkowy wydał interpretację indywidualną nr IPTPB3/423-159/14-2/IR dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych, w której uznał za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 30 listopada 2014 r. z tytułu sprzedaży aktywów trwałych i obrotowych Spółka nie uzyska przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 3 w zw. z art. 12 ust. 3a-3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851), gdyż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajdą do Niej zastosowanie dopiero od dnia 1 grudnia 2014 r. oraz, że w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 30 listopada 2014 r. z tytułu objęcia udziałów lub akcji spółki kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny (zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym do dnia 30 listopada 2014 r.), nie powstanie dla Spółki przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. lb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajdą do Niej zastosowanie dopiero od dnia 1 grudnia 2014 r.

W związku z powyższym rozstrzygnięciem Wnioskodawca pismem z dnia 20 sierpnia 2014 r. (data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) wezwał Organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa w ww. interpretacji indywidualnej.

Organ podatkowy orzekł, że brak jest podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, co stwierdzone zostało w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa z dnia 18 września 2014 r., nr IPTPB3/423W-65/14-2/IR.

Na powyższą interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego z dnia 7 sierpnia 2014 r., nr IPTPB3/423-159/14-2/IR, dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych, Wnioskodawca wniósł dnia 2 października 2014 r. (data wpływu 6 października 2014 r.) skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu sprzedaży aktywów trwałych i obrotowych oraz objęcia udziałów lub akcji w zamian za wkład niepieniężny.

Pismem z dnia 31 października 2014 r., nr IPTPB3/4240-65/14-2/IR Organ podatkowy udzielił odpowiedzi na skargę z wnioskiem o jej oddalenie.

Wyrokiem z dnia 27 lutego 2015 r., sygn. akt I SA/Lu 1011/14, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uchylił zaskarżoną interpretację Organu.

W myśl art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.), ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wskutek powyższego, wniosek Strony z dnia 12 maja 2014 r. (data wpływu 14 maja 2014 r.) w zakresie powstania przychodu z tytułu sprzedaży aktywów trwałych i obrotowych oraz objęcia udziałów lub akcji w zamian za wkład niepieniężny wymaga ponownego rozpatrzenia przez Organ.

Zgodnie z treścią art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), postępowania dotyczące wydawania interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego wszczęte i niezakończone przed dniem wejścia w życie ustawy, o której mowa w art. 1, przejmuje dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną. Spółka komandytowo-akcyjna została zarejestrowana w dniu 30 października 2013 r. w Rejestrze Przedsiębiorców KRS z udziałem:

1.  osoby prawnej – komplementariusz,
2.  osoby prawnej – akcjonariusz,
3.  osoby fizycznej – akcjonariusz.

Zgodnie ze statutem Spółki, Jej rok obrotowy ustalono na okres od dnia 1 grudnia do dnia 30 listopada. Ustalony w statucie spółki komandytowo-akcyjnej rok obrotowy był zgodny z rokiem obrotowym przyjętym przez jednego ze wspólników, osób prawnych. Kapitał zakładowy został w całości pokryty gotówką. O przyjętym roku obrotowym Spółka komandytowo-akcyjna powiadomiła właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Po zarejestrowaniu Spółki doszło do zmiany Jej statutu i podwyższenia kapitału zakładowego, w następujący sposób:

1.  osoba prawna będąca akcjonariuszem została drugim komplementariuszem (nie tracąc przy tym statusu akcjonariusza),
2.  dotychczasowy komplementariusz został pozbawiony prawa do reprezentacji Spółki, natomiast wyłącznie uprawnionym do reprezentacji Spółki został nowy komplementariusz,
3.  wszystkie akcje w podwyższonym kapitale zakładowym objął akcjonariusz – osoba fizyczna, który pokrył je wkładem niepieniężnym: prawem użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności budynków posadowionych na tym gruncie.

Zarejestrowanie zmiany statutu i podwyższenia kapitału zakładowego nastąpiło w dniu 30 grudnia 2013 r. Pierwszy rok obrotowy Spółki rozpoczął się w dniu 30 października 2013 r., a zakończył w dniu 30 listopada 2013 r. Obecnie trwający rok obrotowy rozpoczął się dnia 1 grudnia 2013 r., a zakończy się dnia 30 listopada 2014 r.

Spółka zamierza sprzedawać aktywa trwałe (w tym środki trwałe i obrotowe), a także zamierza je wnieść do spółki kapitałowej w zamian za akcje lub udziały w tej spółce (wkład niepieniężny) – najpóźniej do dnia 30 listopada 2014 r. (przed zakończeniem obecnego roku obrotowego), przy czym w przypadku objęcia udziałów lub akcji do tego dnia nastąpi stosowny wpis w Krajowym Rejestrze Sądowym. Wnoszony wkład niepieniężny nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy z tytułu sprzedaży aktywów trwałych i obrotowych w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 30 listopada 2014 r. powstanie dla Spółki przychód w rozumieniu art. 12 ust. 3-3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy z tytułu objęcia udziałów lub akcji spółki kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 30 listopada 2014 r. powstanie dla Spółki przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, dla Spółki nie powstanie przychód w rozumieniu art. 12 ust. 3-3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z tytułu sprzedaży aktywów trwałych i obrotowych w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 30 listopada 2014 r.

Według Wnioskodawcy, dla Spółki nie powstanie przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z tytułu objęcia udziałów (akcji) w kapitale zakładowym spółki kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny, jeżeli czynności te będą dokonane w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 30 listopada 2014 r. (data wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym).

Stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Za datę powstania przychodu, o którym mowa powyżej uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności.

W ocenie Wnioskodawcy, z tytułu objęcia udziałów lub akcji spółki kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny, nie powstanie dla Spółki przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem podatkowym jest także nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Przychód ten (stosownie do art. 12 ust. 1b) powstaje w dniu zarejestrowania spółki albo wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisy ustawy stosuje się również do spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP.

Tym niemniej, zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387; dalej: ustawa nowelizująca): „W przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 (ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych) i art. 2 w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.”.

Zdaniem Spółki, w Jej przypadku pierwszym rokiem obrotowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2013 r. będzie rok obrotowy rozpoczynający się z dniem 1 grudnia 2014 r. Rozpoczęcie się kolejnego roku obrotowego z dniem 1 grudnia 2014 r. uzasadnione jest następującymi zdarzeniami i argumentami:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości, przepisy tej ustawy stosuje się do spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych. Zatem, przepisy tej ustawy mają zastosowanie do spółki komandytowo-akcyjnej, która jest handlową spółką osobową. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości zdanie 1, przez rok obrotowy – rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również dla celów podatkowych. Stosując się do dyspozycji wskazanego przepisu, spółka komandytowo-akcyjna przyjęła, że Jej rokiem obrotowym będzie inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, tj. okres od dnia 1 grudnia do dnia 30 listopada.

Jak wskazuje się w doktrynie, organy podatkowe dopuszczają przyjęcie dla spółki osobowej innego niż rok kalendarzowy roku obrotowego, jeśli rok taki stosuje choćby jeden z jej wspólników (m.in. \[w:\] S. Sołtysiński, A. Szajkowski, A. Szumański J. Szwaja, „Kodeks spółek handlowych”, tom I, „Komentarz do artykułów 1-150”, Warszawa 2006, s. 368). Podobnie wypowiadają się w tym względzie organy podatkowe: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 listopada 2008 r. (sygn. IPPB1/415-1002/08-2/PJ).

Według Wnioskodawcy, mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dzień 1 grudnia 2014 r. będzie pierwszym dniem roku obrotowego spółki rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2013 r. Zatem, zgodnie z art. 4 ust. 1 przepisy ustawy nowelizującej będą miały zastosowanie do tej spółki komandytowo-akcyjnej od dnia 1 grudnia 2014 r.

Ponadto, w ocenie Spółki, nie znajdzie do Niej zastosowania art. 4 ust. 2 ustawy nowelizującej, gdyż Spółka została zarejestrowana przed wejściem w życie tego przepisu (przepis wszedł w życie w dniu 12 grudnia 2013 r.).

W konsekwencji, zdaniem Spółki stwierdzić należy, że w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 30 listopada 2014 r. z tytułu sprzedaży aktywów trwałych i obrotowych Spółka nie uzyska przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 3 w zw. z art. 12 ust. 3a-3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajdą do Niej zastosowanie dopiero od dnia 1 grudnia 2014 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 30 listopada 2014 r., z tytułu objęcia udziałów lub akcji spółki kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny (zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym do dnia 30 listopada 2014 r.), nie powstanie dla Spółki przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajdą do Niej zastosowanie dopiero od dnia 1 grudnia 2014 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego – jest prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie wydania pierwotnej interpretacji, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 27 lutego 2015 r., sygn. akt I SA/Lu 1011/14.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania pierwotnej interpretacji, tj. w dniu 7 sierpnia 2014 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.