Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.561.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem oraz możliwość
skorzystania z zaniechania poboru podatku; rezydent Wielkiej
Brytanii.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
cel-cele mieszkaniowe
kredyt
lokal-lokal mieszkalny
rezydencja-rezydencja podatkowa
ugody
wynajem
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2b-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 29 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    (...) 2008 r. zawarł Pan z X. dwie umowy kredytowe na udzielenie kredytów w walucie CHF
    na sfinansowanie zakupu dwóch lokali mieszkalnych położonych w A przy ul. B1 oraz ul.
    B2. Oba lokale mieszkalne są położone w tym samym budynku, w osobnych klatkach.
    Zakup ww. lokali mieszkalnych był z przeznaczeniem na cele własne mieszkaniowe. Oba
    lokale mieszkalne kupił Pan traktując je jako mieszkanie dla Pana i docelowo dla Pana
    dzieci. W momencie zakupu lokali mieszkalnych nie był Pan posiadaczem żadnego innego
    lokalu mieszkalnego.
    W związku z gwałtownym wzrostem kursu franka, aby terminowo regulować raty kredytu,
    został Pan zmuszony jedno z mieszkań wynająć. W 2011 roku zdecydował się Pan na
    wynajem długoterminowy. Odprowadzał Pan należne podatki od uzyskanych z tego źródła
    przychodów, a z otrzymywanego czynszu regulował Pan ratę kredytu. Drugie mieszkanie
    służyło Pana potrzebom do czasu zmiany Pana sytuacji życiowej. W 2013 roku wyjechał
    Pan do pracy za granicę. Od tego czasu oba mieszkania były wynajmowane, gdyż w
    przeciwnym wypadku nie stać by Pana było na spłatę zaciągniętych kredytów.
    W związku z otrzymaniem od Banku propozycji ugody w sprawie przekształcenia
    spłacanych kredytów w CHF na kredyt w PLN z częściowym umorzeniem salda kapitału do
    spłaty, zwraca się Pan z zapytaniem dotyczącym stosowania przepisów rozporządzenia o
    zaniechaniu poboru podatku od osób fizycznych wg ww. rozporządzenia.
    Uzupełnienie wniosku
    Zamierza Pan zawrzeć ugodę dotyczącą jednego kredytu dotyczącego mieszkania przy ul.
    B1 w A wcześniej. Rozważa Pan późniejsze zawarcie ugody dotyczącej drugiego
    mieszkania przy ul. B2 w A.
    Oba kredyty dotyczące mieszkania przy ul. B2 w A (kredyt 1) oraz mieszkania przy ul. B1 w
    A (kredyt 2) były zabezpieczone hipoteką. W przypadku obu mieszkań: przy ul. B1 oraz B2
    przysługuje Panu prawo własności.
    Mieszkanie przy ul. B1 (kredyt 2) kupił Pan z myślą o własnych potrzebach
    mieszkaniowych, a mieszkanie przy ul. B2 (kredyt 1) kupił Pan z myślą o dzieciach.
    Mieszkał Pan w mieszkaniu przy ul. B1 (kredyt 2).
    Mieszkanie przy ul. B2 (kredyt 1) oddał Pan w najem w 2011 roku.
    W odniesieniu do kredytu 1: W ramach ugody bank umorzy część kapitału i odsetek. Nie
    ma Pan wiedzy o tym, czy bank w umorzeniu uwzględniał będzie inne opłaty. Propozycja
    ugody opiera się na przekształceniu aktualnego salda kredytu frankowego (kapitał i
    odsetki) na złotówki i umorzeniu części salda.

    W odniesieniu do kredytu 2: W ramach ugody bank umorzy część kapitału i odsetek. Nie
    ma Pan wiedzy o tym, czy bank w umorzeniu uwzględniał będzie inne opłaty. Propozycja
    ugody opiera się na przekształceniu aktualnego salda kredytu frankowego (kapitał i
    odsetki) na złotówki i umorzeniu części salda.
    W przeszłości nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku na podstawie
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2011 roku w sprawie zaniechania
    poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z
    kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Jest Pan rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii, gdzie wykonuje Pan pracę i płaci
    stosowne podatki, jednak w Polsce płaci Pan zryczałtowany podatek od wynajmu
    nieruchomości. Aktualnie Pana centrum interesów życiowych znajduje się w Wielkiej
    Brytanii. Nie przebywa Pan w Polsce więcej niż 183 dni w roku.
    Pytania
    1. Jakie będą podatkowe skutki zawarcia przez Pana ugody z bankiem w sprawie kredytu
      nr 2 (który dotyczy mieszkania przy ul. B1)? Czy będzie mógł Pan skorzystać z
      zaniechania poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
      11 marca 2011 roku w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
      niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
      na cele mieszkaniowe?
    2. Jakie będą podatkowe skutki późniejszego zawarcia przez Pana ugody z bankiem w
      sprawie kredytu nr 1 (który dotyczy mieszkania przy ul. B2)? Czy będzie Pan mógł
      skorzystać z zaniechania poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra
      Finansów z dnia 11 marca 2011 roku w sprawie zaniechania poboru podatku
      dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
      hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, zaniechanie o jakim jest mowa w Rozporządzeniu powinno dotyczyć Pana
    sprawy, ma Pan głębokie przekonanie, że przy zawarciu ugody dot. kredytu nr 2
    zaniechanie winno być zastosowane. Nie ma Pan tej pewności przy pytaniu drugim. Jeśli
    zawrze Pan kolejną ugodę dotyczącą kredytu nr 1, czy zaniechanie może być ponownie
    zastosowane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.

    Natomiast stosownie do art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega
    nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Jeśli
    podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek
    tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce
    (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Jak stanowi art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z uwagi na fakt, że Pana stałym miejscem zamieszkania dla celów podatkowych jest
    Wielka Brytania, kwestie opodatkowania dochodów uzyskanych w związku z umorzeniem
    wierzytelności należy rozpatrywać z uwzględnieniem Konwencji zawartej między
    Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w
    Londynie 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840), zmodyfikowanej przez
    Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego
    mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku,
    podpisaną przez Polskę oraz przez Zjednoczone Królestwo dnia 7 czerwca 2017 r. (dalej:
    „Konwencja MLI”).
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 Konwencji:
      W rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie ,,osoba mająca miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która według prawa
      tego Państwa podlega tam opodatkowaniu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania,
      miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o
      podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz jakąkolwiek jego
      jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże, określenie to nie obejmuje osoby,
      która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód lub
      zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.
    Konwencja nie zawiera przepisu, który regulowałby sposób opodatkowania dochodów w
    związku z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu, zatem zastosowanie znajdzie art.
    21 tej Konwencji dotyczący opodatkowania tzw. „innych dochodów”.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 Konwencji polsko-brytyjskiej:
      Części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w
      wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane przez
      osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które

      nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji,
      podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    W myśl art. 21 ust. 2 Konwencji:
      Postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu nie mają zastosowania do dochodu,
      niebędącego dochodem z majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6 ustęp
      2 niniejszej Konwencji, jeżeli osoba osiągająca taki dochód, posiadająca miejsce
      zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, prowadzi w drugim
      Umawiającym się Państwie działalność poprzez zakład w nim położony i gdy prawo lub
      majątek, z tytułu których dochód jest wypłacany, są faktycznie związane z działalnością
      takiego zakładu. W takim przypadku, stosuje się postanowienia artykułu 7 niniejszej
      Konwencji.
    Podatnik, który uzyskuje przychód z innych źródeł i posiada miejsce zamieszkania w
    Wielkiej Brytanii podlega z tego tytułu opodatkowaniu tylko w kraju miejsca zamieszkania,
    a więc w Wielkiej Brytanii.
    Podsumowując, Pana przychód z tytułu umorzenia wierzytelności, jako przychód „z innych
    źródeł”, będzie podlegał opodatkowaniu tylko w miejscu zamieszkania i nie będzie
    podlegał opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, uregulowane w rozporządzeniu Ministra
    Finansów z 11 marca 2022r., nie będzie miało zastosowania w Pana sprawie. Nie uzyska
    Pan przychodu, który podlega opodatkowaniu w Polsce, więc nie można mówić o
    korzystaniu w Polsce z jakichkolwiek ulg podatkowych. Stąd też Pana stanowisko jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.