Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.753.2024.2.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności
wniesienia w formie wkładu niepieniężnego ogółu praw i
obowiązków (OPIO) w Spółce Jawnej do Spółki z o.o.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
podatnik
prawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia w
    formie wkładu niepieniężnego ogółu praw i obowiązków (OPIO) w Spółce Jawnej do Spółki
    z o.o.
    Uzupełnił go Pan – pismami, które wpłynęły 28 października 2024 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą od 1 kwietnia 2023 r. rezydencję
    podatkową na (...). Wcześniej (od 2016 r.). Wnioskodawca na stałe mieszkał na terenie
    Wielkiej Brytanii i posiadał tam rezydencję podatkową. Wnioskodawca nie ma miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski i nie podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa o PIT”).
    W wyniku spadkobrania po zmarłym ojcu Wnioskodawca w 2019 r. nabył m.in. ogół praw i
    obowiązków (dalej: „OPIO”) w spółce jawnej pod firmą A. Spółka jawna z siedzibą w (...),
    numer KRS (...), NIP: (...) (dalej: „Spółka Jawna”).
    Spółka Jawna została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego 2 listopada 2006 r. Powstała ona w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej.
    Ojciec Wnioskodawcy był wspólnikiem Spółki Jawnej od początku jej istnienia. Na dzień 31
    grudnia 2023 r. wartość kapitału podstawowego Spółki Jawnej wynosiła (...) zł, z czego
    udział Wnioskodawcy - odpowiadający wartości wkładu Wnioskodawcy określonego w
    umowie Spółki Jawnej - wynosił (...) zł, tj. 66,30%. Kwota ta była równa wartości wkładu ojca
    Wnioskodawcy na dzień jego śmierci.
    Spółka Jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Rokiem
    obrotowym Spółki Jawnej jest rok kalendarzowy. Spółka Jawna prowadzi księgi
    rachunkowe i sporządza sprawozdania finansowe zgodnie z przepisami ustawy z 29
    września 1994 r. o rachunkowości.
    W skład majątku Spółki Jawnej wchodzą m.in. położone na terytorium Polski
    nieruchomości oraz prawa do nieruchomości (w postaci prawa użytkowania wieczystego),
    a także 2.320 udziałów w spółce pod firmą B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą w (...), numer KRS (...), NIP: (...) (dalej: „Spółka Powiązana”) o łącznej wartości
    nominalnej (...) zł, co stanowi 98,64% kapitału zakładowego Spółki Powiązanej.
    Zgodnie z bilansem Spółki Jawnej sporządzonym na dzień 31 grudnia 2023 r. na aktywa
    Spółki Jawnej składały się m.in.:
    (A) aktywa trwałe o łącznej wartości bilansowej (...) zł, w tym:
    (1) rzeczowe aktywa trwałe obejmujące:
    (a) środki trwałe, w tym: - grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu) o
    wartości bilansowej (...) zł, - budynki, lokale, prawa do lokali i obiekty inżynierii lądowej i
    wodnej o wartości bilansowej (...) zł, - urządzenia techniczne i maszyny o wartości
    bilansowej (...) zł, - środki transportu o wartości bilansowej (...) zł, - inne środki trwałe o
    wartości bilansowej (...) zł,

    (b) środki trwałe w budowie o wartości bilansowej (...) zł,
    (2) inwestycje długoterminowe obejmujące:
    (a) długoterminowe aktywa finansowe w jednostkach powiązanych, które obejmowały
    udziały lub akcje o wartości bilansowej (...) zł,
    (b) inne inwestycje długoterminowe o wartości bilansowej (...) zł;
    (B) aktywa obrotowe o łącznej wartości bilansowej (...) zł.
    Łączna wartość bilansowa aktywów Spółki Jawnej - zgodnie z bilansem sporządzonym na
    dzień 31 grudnia 2023 r. - wynosiła (...) zł.
    Z kolei zgodnie z bilansem Spółki Powiązanej sporządzonym na dzień 31 grudnia 2023 r.
    na aktywa Spółki Powiązanej składały się m.in.:
    (A) aktywa trwałe o łącznej wartości bilansowej (...) zł, w tym:
    (1) rzeczowe aktywa trwałe obejmujące:
    (a) środki trwałe, w tym: - budynki, lokale, prawa do lokali i obiekty inżynierii lądowej i
    wodnej o wartości bilansowej (...) zł - urządzenia techniczne i maszyny o wartości
    bilansowej (...) zł,
    (b) środki trwałe w budowie o wartości bilansowej (...) zł,
    (B) aktywa obrotowe o łącznej wartości bilansowej (...) zł.
    Łączna wartość bilansowa aktywów Spółki Powiązanej - zgodnie z bilansem sporządzonym
    na dzień 31 grudnia 2023 r. - wynosiła (...) zł.
    Na dzień 31 grudnia 2023 r. - bezpośrednio lub pośrednio - udział wartości bilansowej
    nieruchomości położonych na terytorium Polski lub praw do takich nieruchomości, w
    wartości bilansowej aktywów Spółki Jawnej nie przekraczał 50%, a wartość tych
    nieruchomości nie przekraczała kwoty (...) zł ani równowartości tej kwoty określonej
    według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z
    ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego
    poprzedzającego rok obrotowy.
    W celu ograniczenia ryzyka ponoszenia osobistej, nieograniczonej, solidarnej oraz
    subsydiarnej odpowiedzialności, ciążącej obecnie na Wnioskodawcy jako wspólniku Spółki
    Jawnej, Wnioskodawca zamierza wnieść OPIO w Spółce Jawnej jako wkład niepieniężny do
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mającej siedzibę w Polsce (dalej: „Spółka z o.o.”).
    W wyniku planowanego wniesienia OPIO w Spółce Jawnej do Spółki z o.o. Wnioskodawca
    utraci status wspólnika Spółki Jawnej, a wspólnikiem Spółki Jawnej stanie się Spółka z o.o.
    Jednocześnie w zamian za wniesienie do Spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci
    OPIO w Spółce Jawnej Wnioskodawca otrzyma udziały w Spółce z o.o.
    Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny i nie prowadzi
    w Polsce działalności gospodarczej, której przedmiotem byłaby:
        działalność trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych (PKD 64.30.Z),
        działalność maklerska związana z rynkiem papierów wartościowych i towarów
        giełdowych (PKD) 66.12.Z),
        pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z
        wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z),
        działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
        finansowych (PKD 70.10.Z),

        pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
        zarządzania (PKD 70.22.Z).
    Wnioskodawca nie otrzymuje od Spółki Jawnej wypłat z tytułów innych niż udział w zysku.
    Wnioskodawca nie świadczył ani nie świadczy na rzecz Spółki Jawnej usług doradczych,
    zarządzania, marketingowych, pośrednictwa, rachunkowych, informatycznych ani innych
    podobnych usług.
    Na (...), w Wielkiej Brytanii ani w żadnym innym państwie Wnioskodawca nie prowadzi
    działalności gospodarczej, która obejmowałaby:
        wykonywanie uprawnień właścicielskich w podmiotach zależnych,
        zarządzanie posiadanymi aktywami pomnażanie majątku poprzez nowe inwestycje,
        obrót udziałami, akcjami, papierami wartościowymi i pochodnymi instrumentami
        finansowymi,
        realizację praw wynikających z udziałów, akcji, papierów wartościowych i
        pochodnych instrumentów finansowych.
    Wnioskodawca nie zajmuje się w sposób profesjonalny (zawodowy) nabywaniem i
    sprzedażą udziałów lub akcji w spółkach ani przechowywaniem lub zarządzaniem
    udziałami lub akcjami. Posiadanie przez Wnioskodawcę OPIO w Spółce Jawnej nie było i
    nie jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej.
    OPIO w Spółce Jawnej - nabyte przez Wnioskodawcę w ramach spadkobrania - stanowi
    składnik majątku osobistego Wnioskodawcy, niezwiązanego z działalnością gospodarczą.
    Poza OPIO w Spółce Jawnej, Wnioskodawca posiada ogół praw i obowiązków w innej
    spółce jawnej z siedzibą w Polsce, który nabył w wyniku spadkobrania po zmarłym ojcu, a
    także udziały w kilku spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, w których
    Wnioskodawca jest wspólnikiem, ale nie pełni funkcji zarządczych.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    Czy wniesienie przez Wnioskodawcę OPIO w Spółce Jawnej do Spółki z o.o. będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Pana zdaniem, wniesienie przez niego OPIO w Spółce Jawnej do Spółki z o.o. nie będzie
    czynności podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług został określony w art.
    5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa o VAT”).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT wskazuje, że przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
        przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej; - zobowiązanie do powstrzymania się od
        dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

        świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W konsekwencji należy uznać, że Ustawa o VAT obejmuje swoim zakresem
    przedmiotowym zbycie (w tym wniesienie w postaci wkładu niepieniężnego) ogółu praw i
    obowiązków w spółce jawnej lub innej spółce osobowej. Świadczenie takie spełnia bowiem
    definicję świadczenia usług w rozumieniu Ustawy o VAT. Powyższe nie przesądza jednak
    automatycznie, że wniesienie ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej lub innej spółce
    osobowej jako wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Istotny jest bowiem nie tylko zakres przedmiotowy Ustawy o VAT, ale także jej zakres
    podmiotowy, czyli dokonanie analizy, czy w przedstawionym w niniejszym wniosku
    zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W celu rozstrzygnięcia, czy w przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym
    Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika VAT konieczne jest zatem
    rozważenie, czy transakcja polegająca na zbyciu OPIO w Spółce Jawnej będzie stanowić
    wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.
    W tym kontekście należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej:
    „TSUE”) wielokrotnie i konsekwentnie podkreślał, że samo posiadanie czy też emisja
    udziałów i innych papierów wartościowych co do zasady nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 4 VI Dyrektywy, która pozwalałaby na uznanie posiadacza
    takich udziałów za podatnika.
    Takie wnioski wynikają m.in. z wyroków w sprawach: C-60/90 i C-155/94 oraz w sprawie C-
    80/95, jak również z późniejszego orzecznictwa np. z wyroku z 29 kwietnia 2004 r. w
    sprawie C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro (EDM), w którym TSUE uznał, że:
    zwykłe nabycie udziałów w innych podmiotach nie stanowi wykorzystania majątku w celu
    osiągnięcia dochodu w sposób ciągły, ponieważ dywidenda uzyskana z udziału jest
    skutkiem własności majątku i nie jest wynagrodzeniem uzyskanym w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy. Podobnie transakcje
    finansowe polegające jedynie na sprzedaży udziałów i innych papierów wartościowych,
    np. jednostek w funduszach inwestycyjnych, nie stanowią w ogóle działalności
    gospodarczej.
    Stanowisko powyższe zostało podtrzymane w orzeczeniu z 26 maja 2005 r. w sprawie C-
    465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz, w którym TSUE odwołał się do swego
    utrwalonego już orzecznictwa, że samo nabycie lub dzierżenie akcji nie może być
    traktowane jak działalność gospodarcza w rozumieniu VI Dyrektywy. TSUE wskazał, że
    samo nabycie wkładów finansowych w innych przedsiębiorstwach nie stanowi
    wykorzystywania dobra w celach zarobkowych w sposób ciągły, jako że ewentualna

    dywidenda, stanowiąca pożytek tego wkładu, wynika z prawa własności, a nie jest
    świadczeniem wzajemnym z tytułu jakiejkolwiek działalności gospodarczej w rozumieniu
    Dyrektywy.
    Z orzecznictwa TSUE wynika zatem, że zbycie udziałów i akcji w spółce będącej osobą
    prawną co do zasady nie podlega opodatkowaniu VAT. Należy zatem zauważyć, że z
    punktu widzenia opodatkowania VAT zagadnienie, czy za działalność gospodarczą można
    uznać transakcję zbycia przez wspólnika ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej jest
    tożsame z analizą, czy za działalność gospodarczą można uznać zbycie akcji i udziałów w
    spółce z o.o. Nie ma zatem podstaw, aby transakcje te w odmienny sposób były
    kwalifikowane na gruncie podatku VAT.
    W konsekwencji należy uznać, że zbycie przez Wnioskodawcę OPIO w Spółce Jawnej
    poprzez wniesienie do Spółki z o.o. tytułem wkładu niepieniężnego nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Takie wnioski wynikają także z innych orzeczeń TSUE, w szczególności z 6 września 2012 r.
    w sprawie Portugal Telecom (C-496/11) oraz z 30 maja 2013 r. w sprawie X BV (C-651/11).
    W tym ostatnim TSUE podsumował dotychczasowe orzecznictwo i wskazał: „zgodnie
    bowiem z orzecznictwem Trybunału samo nabywanie i posiadanie udziałów lub akcji nie
    stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu szóstej dyrektywy, ponieważ samo
    przejęcie udziałów kapitałowych w innych przedsiębiorstwach nie stanowi korzystania z
    dobra mającego na celu osiąganie zysków o charakterze trwałym. Ewentualna dywidenda,
    owoc tego udziału, wynika z samego posiadania dobra (zob. podobnie wyroki: z 20
    czerwca 1991 r. w sprawie C-60/90 Polysar Investments Netherlands, Rec.s. I-3111, pkt 13;
    z 14 listopada 2000 r. w sprawie C-142/99 Floridienne i Berginvest, Rec.s. I-9567, pkt 17,
    22; z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations, Rec.s. -6663, pkt 19; a
    także z 6 września 2012 r. w sprawie C-496/11 Portugal Telecom).
    Inaczej jest, gdy udziałowi towarzyszy pośrednia lub bezpośrednia ingerencja w
    zarządzanie spółkami, w których udział został nabyty, jeżeli skutkuje to dokonywaniem
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, takich jak świadczenie usług
    administracyjnych, księgowych, handlowych i technicznych (zob. podobnie ww. wyroki: w
    sprawie Polysar Investments Netherlands, pkt 14; w sprawie Floridienne i Berginvest, pkt
    18, 19; w sprawie Cibo Participations, pkt 20, 21; a także w sprawie Portugal Telecom, pkt
    33, 34)”.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w
    Polsce jako podatnik VAT czynny i nie prowadzi w Polsce działalności gospodarczej, której
    przedmiotem stanowiłaby: działalność trustów, funduszów i podobnych instytucji
    finansowych (PKD 64.30.Z), działalność maklerska związana z rynkiem papierów
    wartościowych i towarów giełdowych (PKD) 66.12.Z), pozostała finansowa działalność
    usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów
    emerytalnych (PKD 64.99.Z), działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z
    wyłączeniem holdingów finansowych (PKD 70.10.Z), pozostałe doradztwo w zakresie
    prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z).
    Wnioskodawca nie otrzymuje od Spółki Jawnej wypłat z tytułów innych niż udział w zysku.
    Wnioskodawca nie świadczył ani nie świadczy na rzecz Spółki Jawnej usług doradczych,
    zarządzania, marketingowych, pośrednictwa, rachunkowych, informatycznych ani innych
    podobnych usług. Wnioskodawca nie prowadzi też działalności gospodarczej na (...), w
    Wielkiej Brytanii ani w żadnym innym państwie, której przedmiotem byłoby: wykonywanie
    uprawnień właścicielskich w podmiotach zależnych, zarządzanie posiadanymi aktywami,
    pomnażanie majątku poprzez nowe inwestycje, obrót udziałami, akcjami, papierami
    wartościowymi i pochodnymi instrumentami finansowymi, realizacja praw wynikających z
    udziałów, akcji, papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych.
    Wnioskodawca nie zajmuje się w sposób profesjonalny (zawodowy) nabywaniem i
    sprzedażą udziałów lub akcji w spółkach ani przechowywaniem lub zarządzaniem
    udziałami lub akcjami.

    Posiadanie przez Wnioskodawcę OPIO w Spółce Jawnej nie było i nie jest bezpośrednim,
    stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej. OPIO w Spółce Jawnej –
    nabyte przez Wnioskodawcę w ramach spadkobrania – stanowi składnik majątku
    osobistego Wnioskodawcy, niezwiązanego z działalnością gospodarczą.
    Biorąc pod uwagę powyższe, wniesienie przez Wnioskodawcę OPIO w Spółce Jawnej do
    Spółki z o.o. nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał w charakterze podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma na tyle uniwersalny charakter,
    że pozwala na objęcie pojęciem „podatnika” te wszystkie podmioty, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Dlatego też, nie każda czynność dokonana przez podmiot mający status podatnika będzie
    podlegać opodatkowaniu. Status podatnika podatku od towarów i usług nie powoduje
    automatycznie rozciągnięcia skutków podatkowych na całą sferę aktywności danego
    podmiotu. Zatem, za działalność rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług należy
    uznać tylko tę działalność, którą można zidentyfikować i zaliczyć do zawodowej
    płaszczyzny jednostki.
    Kwestia, czy za działalność gospodarczą można uznać działalność polegającą na
    posiadaniu i zbywaniu własnych akcji oraz udziałów była przedmiotem orzecznictwa
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    W wyrokach w sprawach C-60/90 Polysar Investments Netherlands BV z 20 czerwca 1991 r.
    i C-155/94 Wellcome Trust Ltd z 20 czerwca 1996 r. oraz w sprawie C-80/95 Harnas &
    Helm CV z 6 lutego 1997 r., TSUE podkreślał, że:
      „samo posiadanie, czy też emisja udziałów i innych papierów wartościowych co do
      zasady nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 VI Dyrektywy, która
      pozwalałaby na uznanie posiadacza takich udziałów za podatnika.
    Natomiast w wyroku z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 Empresa de
    Desenvolvimento Mineiro TSUE uznał, że:
      „zwykłe nabycie udziałów w innych podmiotach nie stanowi wykorzystania majątku
      w celu osiągnięcia dochodu w sposób ciągły, ponieważ dywidenda uzyskana z
      udziału jest skutkiem własności majątku i nie jest wynagrodzeniem uzyskanym w
      ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy. Podobnie
      transakcje finansowe polegające jedynie na sprzedaży udziałów i innych papierów
      wartościowych, np. jednostek w funduszach inwestycyjnych, nie stanowią w ogóle
      działalności gospodarczej”.
    Stanowisko to zostało podtrzymane w orzeczeniu z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz, gdzie Trybunał odwołał się do swego
    utrwalonego już orzecznictwa, że:
      „samo nabycie lub dzierżenie akcji nie może być traktowane jak działalność
      gospodarcza w rozumieniu VI Dyrektywy. Samo nabycie wkładów finansowych w
      innych przedsiębiorstwach nie stanowi wykorzystywania dobra w celach
      zarobkowych w sposób ciągły, jako że ewentualna dywidenda, stanowiąca pożytek
      tego wkładu, wynika z prawa własności, a nie jest świadczeniem wzajemnym z tytułu
      jakiejkolwiek działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy”.
    Posiłkując się tym orzecznictwem należy stwierdzić, że co do zasady, powyższe czynności
    nie stanowią działalności gospodarczej, a zatem podmiot dokonujący tych czynności nie
    ma statusu podatnika, nawet jeżeli z tytułu innej działalności jest podatnikiem.

    Od tej zasady orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przewiduje
    pewne wyjątki, które pozwalają łączyć z faktem posiadania i zbywania papierów
    wartościowych (akcji, udziałów) wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o podatku od towarów i usług. Dotyczy to sytuacji, gdy:
        posiadacz papierów wartościowych uczestniczy w zarządzaniu spółką, której akcje
        posiada;
        sprzedaż akcji, udziałów prowadzona jest w ramach działalności maklerskiej i
        brokerskiej;
        posiadanie udziałów jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem
        działalności gospodarczej.
    Należy zatem zauważyć, że w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez podmiot
    działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi, to czynność
    samego nabycia/sprzedaży udziałów innych spółek nie jest traktowana jako działalność
    gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Są to czynności polegające na zarządzaniu własnym portfelem w celu maksymalizacji
    zwrotu z inwestycji. Nie można również samego nabycia czy sprzedaży udziałów
    finansowych w innych przedsiębiorstwach traktować jako wykorzystywanie majątku do
    uzyskiwania z niego dochodów w sposób ciągły. Aby obrót ten podlegał opodatkowaniu
    podatkiem VAT, musi być wykonywany przez podatnika w rozumieniu ustawy w ramach
    jego profesjonalnej aktywności. Podkreślić należy, że zakres opodatkowania podatkiem
    VAT wyznacza czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa
    towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być
    wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 14 listopada 2000 r. w sprawie
    C-142/99 Floridienne S.A. Beginvest przeciwko Państwu belgijskiemu stwierdził, że:
      „zaangażowanie w zarządzanie spółkami zależnymi (w holdingu) należy uznać za
      działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 (2) VI Dyrektywy, ale tylko w zakresie, w
      jakim pociąga to za sobą dokonywanie transakcji podlegających VAT na mocy art. 2
      VI Dyrektywy, takich jak świadczenie przez Floridienne usług administracyjnych,
      rachunkowych i informatycznych na rzecz swoich spółek zależnych”.
    Również w orzeczeniu z 12 lipca 2001 r. w sprawie C-102/00 Welthgrove BV (także spółka
    holdingowa) przeciwko Staatssecretaris van Financien TSUE wyraźnie wskazał, że:
      „samo zaangażowanie spółki holdingowej w zarządzanie jej spółkami zależnymi, lecz
      bez dokonywania transakcji podlegających VAT w rozumieniu art. 2 VI Dyrektywy, nie
      może być traktowane jak działalność gospodarcza w rozumieniu art. 4 (2) tej
      Dyrektywy. Wobec tego, działalnością gospodarczą będzie tylko takie zarządzanie
      spółkami zależnymi, które pociąga za sobą dokonywanie transakcji podlegających
      opodatkowaniu na mocy art. 2 VI Dyrektywy”.
    W orzeczeniu TSUE z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations, Trybunał
    podtrzymał stanowisko, że:
      „udział spółki holdingowej w zarządzaniu spółkami, których udziały nabyła, stanowi
      działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 ust. 2 VI Dyrektywy, ale tylko w
      przypadku, gdy pociąga to za sobą przeprowadzenie transakcji podlegających
      opodatkowaniu na mocy art. 2 ust. 1 tej Dyrektywy, takich jak świadczenie przez
      spółkę holdingową na rzecz spółek zależnych usług administracyjnych, finansowych,
      handlowych lub technicznych”.
    W związku z powyższym, zdaniem TSUE samo nabycie i posiadanie akcji spółki nie
    powinno być traktowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 4 ust. 2 VI

    Dyrektywy, nadająca ich posiadaczowi status podatnika. Trybunał powtórzył tu wyrażone
    wcześniej w orzeczeniu z 20 czerwca 1996 r. C-155/94 stanowisko, że jeżeli objęcie akcji
    nie stanowi działalności gospodarczej, to również nie ma takiego charakteru ich zbycie
    (także orzeczenie TSUE z 26 czerwca 2003 r. w sprawie C-442/01).
    Interpretując wskazany w tym orzecznictwie wyjątek od omawianej zasady, sprowadzający
    się do możliwości uznania za działalność gospodarczą posiadania (zbywania) udziałów,
    jeżeli towarzyszyłoby temu uczestnictwo w zarządzaniu spółką – WSA w Opolu w wyroku z
    25 czerwca 2010 r. sygn. akt I SA/Op 176/10, stwierdził, że:
      „taka możliwość ograniczona jest do sytuacji szczególnych, w których udział w
      zarządzaniu pociąga za sobą przeprowadzenie transakcji podlegających
      opodatkowaniu, takich jak świadczenie usług na rzecz spółki”.
    Wskazać zatem należy, że nie każde uczestnictwo w zarządzie przedsiębiorstwa pozwala
    na uznanie zarządzania za działalności gospodarczą, lecz tylko takie, które pociąga za sobą
    dokonywanie transakcji opodatkowanych.
    Z okoliczności sprawy wynika, że:
        jest Pan osobą fizyczną posiadającą od 1 kwietnia 2023 r. rezydencję podatkową na
        (...),
        nie ma Pan miejsca zamieszkania na terytorium w Polsce i nie podlega Pan w
        Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
        w wyniku spadkobrania po zmarłym ojcu nabył Pan m.in. ogół praw i obowiązków
        (OPIO) w Spółce Jawnej, w której Pana ojciec był wspólnikiem od początku jej
        istnienia,
        w skład majątku Spółki Jawnej wchodzą m.in. położone na terytorium Polski
        nieruchomości oraz prawa do nieruchomości (w postaci prawa użytkowania
        wieczystego), a także 2.320 udziałów w spółce z o.o.
    Zamierza Pan wnieść w formie wkładu niepieniężnego ogół praw i obowiązków (OPIO) w
    Spółce Jawnej do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce.
    W wyniku planowanego wniesienia ogółu praw i obowiązków (OPIO) – wskazał Pan, że:
        utraci Pan status wspólnika Spółki Jawnej,
        wspólnikiem Spółki Jawnej stanie się Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
        w zamian za wniesienie do Spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci OPIO w
        Spółce Jawnej otrzyma Pan udziały w Spółce z o.o.,
        nie jest Pan czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie prowadzi
        Pan na terytorium Polski działalności gospodarczej, której przedmiotem byłaby m.
        in.:
        działalność trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych (PKD 64.30.
        Z),
        działalność maklerska związana z rynkiem papierów wartościowych i towarów
        giełdowych (PKD) 66.12.Z),
        pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z
        wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z),
        działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
        finansowych (PKD 70.10.Z),

        pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
        zarządzania (PKD 70.22.Z).
    Dodatkowo wskazał Pan, że:
        nie otrzymuje Pan od Spółki Jawnej wypłat z tytułów innych niż udział w zysku,
        nie świadczył ani nie świadczy Pan na rzecz Spółki Jawnej usług doradczych,
        zarządzania, marketingowych, pośrednictwa, rachunkowych, informatycznych ani
        innych podobnych usług,
        na (...), w Wielkiej Brytanii ani w żadnym innym państwie nie prowadzi Pan
        działalności gospodarczej, która obejmowałaby:
        wykonywanie uprawnień właścicielskich w podmiotach zależnych,
        zarządzanie posiadanymi aktywami pomnażanie majątku poprzez nowe
        inwestycje,
        obrót udziałami, akcjami, papierami wartościowymi i pochodnymi
        instrumentami finansowymi,
        realizację praw wynikających z udziałów, akcji, papierów wartościowych i
        pochodnych instrumentów finansowych.
        nie zajmuje się Pan w sposób profesjonalny (zawodowy) nabywaniem i sprzedażą
        udziałów lub akcji w spółkach ani przechowywaniem lub zarządzaniem udziałami
        lub akcjami,
        posiadanie przez Pana OPIO w Spółce Jawnej nie było i nie jest bezpośrednim,
        stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej.
        nabyte przez Pan w ramach spadkobrania ogół praw i obowiązków - OPIO w Spółce
        Jawnej stanowi składnik Pana majątku osobistego, niezwiązanego z działalnością
        gospodarczą,
        poza OPIO w Spółce Jawnej, posiada Pan ogół praw i obowiązków w innej spółce
        jawnej z siedzibą w Polsce, który nabył Pan w wyniku spadkobrania po zmarłym
        ojcu oraz posiada Pan udziały w kilku spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością,
        w których jest Pan wspólnikiem, ale nie pełni funkcji zarządczych.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii ustalenia czy wniesienie przez Pana w formie
    wkładu niepieniężnego ogółu praw i obowiązków (OPIO) w Spółce Jawnej do Spółki z o. o.
    będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W przedmiotowej sprawie w kontekście wyżej przedstawionego orzecznictwa TSUE
    wniesienie przez Pana w formie wkładu niepieniężnego ogółu praw i obowiązków (OPIO) w
    Spółce Jawnej do Spółki z o.o., w zamian za udziały - nie będzie traktowane jako
    działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a z tytułu tej
    transakcji nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku VAT. Powyższe wynika z
    faktu, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w ramach działalności maklerskiej i
    brokerskiej. Nie świadczy Pan także usług zarządzania. Posiadanie udziałów w Spółce
    Jawnej nie jest i nie będzie bezpośrednim, stałym i koniecznym warunkiem rozszerzania
    Pana działalności gospodarczej, gdyż nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Nie jest
    Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Z wniosku nie wynika również, żeby świadczył
    Pan na rzecz spółki jawnej jakiekolwiek usługi opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług. Zatem czynność samego zbycia ogółu praw i obowiązków (OPIO) w Spółce Jawnej
    nie będzie traktowana jak działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od

    towarów i usług, a będzie jedynie prostym wykonywaniem funkcji właścicielskiej, która nie
    podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że z tytułu wniesienia przez Pana w formie wkładu
    niepieniężnego ogółu praw i obowiązków (OPIO) w Spółce Jawnej do Spółki z o.o. nie
    będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym nie będzie to czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w kwestii dotyczącej podatku od
    towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.