Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-418/13-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-08-30
Teza: stwierdzić należy, że sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w spadku nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, natomiast przychód uzyskany z tej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: grunty-grunty rolne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2013 r. (data wpływu do tut. Organu 26 czerwca 2013 r.) uzupełnione pismem z dnia 12 sierpnia 2013 r. (data nadania 12 sierpnia 2013 r., data wpływu 13 sierpnia 2013 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 5 sierpnia 2013 r. Nr IPPB4/415-418/13-2/JK (data nadania 5 sierpnia 2013 r., data doręczenia 8 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.05.2013 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego zostało złożone pismo dotyczące podatku od sprzedaży udziału w nieruchomości, które zostało przekazane do rozpatrzenia Naczelnikowi Urzędu Skarbowego.

Pismem z dnia 19.06.2013 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego, na podstawie art. 15, art. 170 § 1 w związku z art. 14b § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.), przekazał przedmiotowe pismo zgodnie z właściwością do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie – Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku.

Wyjaśnić bowiem należy, że zgodnie ze znowelizowanym art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, z dniem 1 lipca 2007 r. organem właściwym do dokonywania interpretacji przepisów prawa podatkowego został Minister Finansów.

Natomiast stosownie do art. 14b § 6 Ordynacji podatkowej Minister Finansów upoważnił – w drodze ww. rozporządzenia – dyrektorów pięciu izb skarbowych do wydawania interpretacji indywidualnych w jego imieniu i w ustalonym zakresie, określając jednocześnie właściwość rzeczową i miejscową upoważnionych organów.

W przypadku Wnioskodawczyni, właściwym miejscowo organem podatkowym do wydawania pisemnej interpretacji od dnia 1 lipca 2007 r. jest – w związku z § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 5 sierpnia 2013 r. Nr IPPB4/415-418/13-2/JK (data nadania 5 sierpnia 2013 r., data doręczenia 8 sierpnia 2013 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez: wskazanie numeru identyfikacji podatkowej (NIP lub PESEL), wskazanie i uzupełnienie danych identyfikacyjnych zgodnie z wzorem wniosku ORD-IN, dokonanie stosownej opłaty od wniosku, w odniesieniu do liczby stanów faktycznych (zdarzeń przyszłych) występujących we wniosku, uzupełnienie danych o wysokości, sposobie uiszczenia i zwrotu opłaty oraz numery kont bankowych, złożenie oświadczenia i podpisu Wnioskodawczyni lub osoby upoważnionej, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej, wskazanie przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji indywidualnej, określenie przedmiotu wniosku, przedstawienie w sposób wyczerpujący stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, który ma być przedmiotem rozpatrzenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, przeformułowanie pytania Nr 2 oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego w odniesieniu do zadanego pytania Nr 1 oraz przeformułowanego pytania Nr 2.

Pismem z dnia 12 sierpnia 2013 r. (data nadania 12 sierpnia 2013 r., data wpływu 13 sierpnia 2013 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego Wydział Cywilny wydanego dnia 5 października 2010 r. w przedmiocie nabycia spadku przez ojca Wnioskodawczyni Tadeusza. O. zmarłego 16 lipca 1997 r. 1/4 części nieruchomości, stanowiącą działkę ewidencyjną Nr 70 o pow. 9624 m2. W dniu 26 września 2012 r. wydano prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego II Wydział Cywilny, w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku, z którego wynika, że spadek po T. O. zmarłym 16 lipca 1997 r. nabyły: żona W. O., córka W. O. (Wnioskodawczyni), córka E. O. w 1/3 każda z nich. Spadek po W. O. zmarłej 25 listopada 2005 r. nabyły córki: W. O. (Wnioskodawczyni) i E. O. w 1/2 części każda z nich. Spadek po siostrze E. O. zmarłej 13 września 2007 r. nabyła Wnioskodawczyni w całości. Zaświadczenie wydane 29 kwietnia 2013 r. i zaświadczenie wydane 10 grudnia 2012 r. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego stwierdzają, że podatek po zmarłym T. O. i zmarłej W. O. został uiszczony w całości, a nabycie spadku po E. O. zmarłej 13 września 2007 r. zwolnione jest z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Z wypisu rejestru gruntów wydanego dnia 30 kwietnia 2013 r. przez Starostwo Powiatowe wynika, ze działka oznaczona Nr 70 przy ul. T. zawiera powierzchnię 9624 m2 i stanowi lasy oznaczone symbolem LsVI. W dniu 23 maja 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała udział wynoszący 1403/9624 w niezabudowanej działce oznaczonej Nr 70 położonej w O. przy ul. T. o powierzchni 9624 m2 za kwotę 42.090 zł – akt notarialny Repertorium z dnia 23 maja 2013 r.

Udział 1/4 działki o powierzchni 9624 m2 Wnioskodawczyni otrzymała w spadku po ojcu T. O. zmarłym 16 lipca 1997 r. w 1/3 części, po mamie W. O. zmarłej 25 listopada 2005 r. w 1/2 części i po siostrze E. O. zmarłej 13 września 2007 r. w całości. Prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego Wydział Cywilny, z dnia 26 września 2012 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni podlega podatkowi dochodowemu z tytułu sprzedaży działki leśnej położonej w O. przy ul. T. Akt notarialny z dnia 23 maja 2013 r. Repertorium A 2\`(...)\`./2013?
2.  Czy należy zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży należącego do Wnioskodawczyni udziału wynoszącego 1403/9624 części niezabudowanej działki oznaczonej Nr 70 położonej w O. przy ul. T., za kwotę 42.090 zł Akt notarialny z dnia 23 maja 2013 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż udziału wynoszącego 1403/9624 części niezabudowanej działki nastąpiła 23 maja 2013 r. tj. po upływie 5 lat kalendarzowych od daty nabycia spadku. Okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku:

1.  T. O. zmarł 16.07.1997 r., okres 5 lat upłynął 31 grudnia 2002 r.,
2.  W. O. zmarła 25 listopada 2005 r., okres 5 lat upłynął 31 grudnia 2010 r.,
3.  E. O. zmarła 13.09.2007 r., okres 5 lat upłynął 31 grudnia 2012 r.

Po tym okresie ustaje obowiązek podatkowy w związku ze sprzedażą nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości bądź udziału w niej decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego I Wydział Cywilny z dnia 5 października 2010 r. ojciec Wnioskodawczyni nabył w spadku 1/4 części nieruchomości, stanowiącą działkę ewidencyjną Nr 70 o pow. 9624 m2. Ojciec Wnioskodawczyni zmarł w dniu 16 lipca 1997 r., a spadek po nim nabyły: żona W. O., córka W. O. (Wnioskodawczyni), córka E. O. w 1/3 każda z nich. W dniu 25 listopada 2005 r. zmarła W. O., a spadek po niej nabyły: córka W. O. i córka E. O. w 1/2 części każda z nich. Spadek po E. O. zmarłej 13 września 2007 r. nabyła siostra W. O. w całości.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do art. 924 Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia (art. 925 Kodeksu). Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego, w kontekście ustalenia daty nabycia zbywanych udziałów w nieruchomości, jest zatem data stwierdzająca dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Odnosząc więc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości nastąpiło: w dacie śmierci ojca – 16 lipca 1997 r., w dacie śmierci matki – 25 listopada 2005 r. oraz w dacie śmierci siostry – 13 września 2007 r. Tym samym, termin określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął odpowiednio z końcem 2002 r., 2010 r. oraz 2012 r.

Reasumując, stwierdzić należy, że sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w spadku nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, natomiast przychód uzyskany z tej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.