Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.298.2024.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-05
Teza: Sprzedaż udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, odziedziczonym w spadku, po upływie 5 lat.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

13 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 10 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 19 czerwca 2024 r. (wpływ 20 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Umową sprzedaży z (…) 2024 r., zawartą przed notariuszem w (…) (akt notarialny (…)), zbył Pan wraz z pozostałymi trzema uprawnionymi za łączną cenę (\`(...)\`) zł spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr (…), położonego na pierwszym piętrze budynku nr (…) w (…), przy ul. (…), który składa się z dwóch pokoi, kuchni, przedpokoju i łazienki z WC o pow. użytkowej 48,36 m² (księga wieczysta nr (…)), przy czym Pana udział 3/4 części za cenę (\`(...)\`) zł. Zapłata ceny nastąpiła przelewem na rachunki bankowe poszczególnych sprzedających. Opisane wyżej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu było całkowicie spłacone, wolne od jakichkolwiek obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich. Nie wchodziło również w skład gospodarstwa rolnego.

Uprzednio uprawnionymi do przedmiotowego spółdzielczego prawa do lokalu na zasadzie wspólności ustawowej byli J. i W. – na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego nr (…) z (…) 1989 r. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z (…) 2022 r., sygn. akt (…) spadek po J., zmarłym (…) 2022 r. na podstawie ustawy nabyła żona W. w 1/2 oraz rodzeństwo, T., JW. i ME. po 1/6 części każde z nich. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) 2024 r., sygn. akt (…) spadek po W., zmarłej (\`(...)\`) r. nabył Pan w całości na podstawie testamentu holograficznego. Jest Pan siostrzeńcem spadkodawczyni, która była siostrą Pana matki.

W wyniku opisanego następstwa prawnego był Pan uprawniony do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w 3/4 części, zaś T., JW. i ME. po 1/12.

Wskazuje Pan, że nie prowadzi działalności gospodarczej, tak samo jak pozostali zbywcy. Kupujący nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu za fundusze wspólne do majątku wspólnego. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Jest Pan żonaty, a Pana stosunki majątkowe małżeńskie podlegają nieprzerwanie wspólności ustawowej. Pana udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu wchodził jedynie do Pana majątku osobistego.

Od nabycia w drodze spadku praw do majątku po J. podatek od spadków i darowizn nie należał się, gdyż wszyscy spadkobiercy byli od niego zwolnieni jako najbliższa rodzina spadkodawcy. Od nabycia w drodze spadku praw do majątku po W. zapłacił Pan podatek od spadków i darowizn.

W akcie notarialnym wskazane jest, iż cena za udział 1/2 nabyty przez Pana poprzednika prawnego w 1989 roku wynosi (\`(...)\`) zł i cena za udział 1/4 nabyty przez poprzednika prawnego w 2022 roku to (\`(...)\`) zł. Pouczono Pana również, że odnośnie odpłatnego zbycia udziału 1/4 część nabytego przez Pana poprzednika prawnego w 2022 roku przed upływem pięciu lat od końca tego roku kalendarzowego, to stanowi ono źródło przychodu, z którego dochód jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast podczas rozmowy telefonicznej, (…)., konsultant Krajowej Informacji Podatkowej poinformował Pana, iż podatek w takiej sytuacji nie należy się, z uwagi na to, że pięcioletni okres posiadania poprzednika prawnego liczony jest od dnia nabycia prawa majątkowego wspólnie przez małżonków podczas trwania ustawowej wspólnoty majątkowej, a nie dopiero, od roku w którym nabyto udział w prawie w ramach spadku po małżonku.

W uzupełnieniu z 19 czerwca 2024 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane pytania:

1\. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (polska rezydencja podatkowa) zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2\. W jaki sposób nieruchomość (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) opisana we wniosku była wykorzystywana od momentu wejścia jej w Pana posiadanie do chwili sprzedaży?

Odpowiedź: Nieruchomość opisana we wniosku od momentu wejścia jej w Pana posiadanie do chwili sprzedaży nie była zamieszkiwana ani wykorzystywana w żaden inny sposób, w tym w ramach umowy najmu, dzierżawy lub użytkowania.

3\. Czy do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu miał miejsce dział spadku? Jeśli tak, to:

a) kiedy odbył się dział spadku;

b) czy przedmiotem działu spadku było tylko ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu? Jeśli nie, to prosimy wskazać co oprócz tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu było przedmiotem działu spadku;

c) czy zawartej umowie działu spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? A jeśli tak prosimy wskazać jakie podmioty (osoby) są uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat;

d) czy wartość majątku nabytego przez Pana w drodze działu spadku przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?

Odpowiedź: W stosunku do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przed jego sprzedażą nie był przeprowadzany dział spadku. Dotyczy to również innych składników masy spadkowej.

4\. Czy wcześniej sprzedawał Pan inne nieruchomości? Jeśli tak – proszę wskazać:

a) jakie to były nieruchomości? Ile ich było?

b) kiedy je Pan sprzedał?

Odpowiedź: Wcześniej sprzedawał Pan inne nieruchomości, a mianowicie działki rolne (…).

5\. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz wymienionego we wniosku lokalu mieszkalnego)? Jeśli tak to ile i jakie?

Odpowiedź: Jest Pan właścicielem innych nieruchomości, ale żadna z nich nie jest przeznaczona na sprzedaż w przyszłości.

6\. Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Na chwilę obecną nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości w celu ich dalszej sprzedaży.

**Pytanie**

Czy nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej sprzedaż udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w całości nie stanowi dla Pana źródła przychodu z uwagi na to, że upłynął pięcioletni okres od nabycia tego prawa przez spadkodawcę, zaś termin ten biegnie od końca roku kalendarzowego, w którym Pana poprzednik prawny nabył je w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, a nie dopiero od daty nabycia przez niego udziału w spadku po małżonku? W konsekwencji, czy nie ciąży na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży w 2024 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nabytego w spadku, zatem nie jest Pan zobowiązany do złożenia z tego tytułu zeznania PIT-39 za 2024 r.?

**Pana stanowisko w sprawie**

W Pana ocenie, w przedmiotowym stanie faktycznym przychód ze sprzedaży udziału 3/4 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w całości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na to, że sprzedaż ta nastąpiła po upływie pięciu lat od roku kalendarzowego, w którym przedmiotowe ograniczone prawo rzeczowe zostało nabyte przez Pana poprzedniczkę prawną.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia praw majątkowych przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o PIT w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Należy wskazać, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest wprost wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Z powyższego przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Natomiast z chwilą śmierci małżonka wspólność majątkowa ustaje i majątek wspólny, który do tej pory był niepodzielny, przekształca się w majątek objęty współwłasnością udziałową, tj. podzielną.

W świetle powyższego, za datę nabycia przez Pana udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, który nabył Pan w spadku po zmarłej ciotce, należy uznać datę nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię i jej męża do majątku wspólnego małżonków (1989 r.).

Wobec powyższego, w związku z odpłatnym zbyciem nieruchomości, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię. Okres ten w niniejszej sprawie niewątpliwie minął.

Zatem, nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu dokonana 15 marca 2024 r. nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie ciąży na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży w 2024 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nabytego w spadku po zmarłej ciotce.

Zatem, nie jest Pan zobowiązany do złożenia zeznania PIT-39 za 2024 r., w związku ze sprzedażą ww. ograniczonego prawa rzeczowego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Podkreślić należy, jak wskazano wcześniej, że momentem nabycia nieruchomości (lokalu) przez spadkodawcę, który nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.

W niniejszej sprawie, wobec tego, że odziedziczona nieruchomość (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego) stanowiła składnik majątku wspólnego siostry Pana matki oraz jej męża, zasadnym jest odniesienie się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.

Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży przez Pana (…) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, który nabył Pan w spadku po zmarłej ciotce, w pierwszej kolejności zauważyć należy, że uprzednio uprawnionymi do przedmiotowego spółdzielczego prawa do lokalu na zasadzie wspólności ustawowej byli mąż Pana zmarłej ciotki (…) oraz Pana zmarła ciotka (…) – na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego nr (…) z (…) 1989 r. Zgodnie z postanowieniem Sądu z (…) 2022 r., spadek po J., zmarłym (…) 2022 r. na podstawie ustawy nabyła żona, W. w jednej drugiej oraz rodzeństwo, T., JW. i ME. po 1/6 części każde z nich. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z (…) 2024 r., spadek po W., zmarłej (…) 2023 r. nabył Pan w całości na podstawie testamentu holograficznego. W wyniku opisanego następstwa prawnego był Pan uprawniony do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w 3/4 części, zaś T., JW. i ME po 1/12.

Wobec tego, pięcioletni okres, od którego upływu uzależniony jest obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych należy liczyć od końca roku, w którym ww. nieruchomość siostra Pana matki nabyła do majątku wspólnego małżeńskiego.

Z uwagi bowiem na panujący w małżeństwie spadkodawczyni ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które siostra Pana matki (spadkodawczyni) wraz z jej mężem posiadali w chwili nabycia przedmiotowego lokalu. Z tego względu spadkodawczyni (siostra Pana matki) nie mogła ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości. Zatem skoro siostra Pana matki nabyła nieruchomość w 1989 r. w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, to pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię niewątpliwie upłynął.

**Reasumując, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż w 2024 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w całości przez Pana****,** **nabytego w drodze spadku po siostrze Pana matki, nie stanowi dla Pana źródła przychodu,** **o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c** **w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ww. sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego mieszkania przez spadkodawców, tj. Pana zmarłą ciotkę oraz jej męża.**

**W związku z powyższym, nie ciąży na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty uzyskanej ze sprzedaży ¾ udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu odziedziczonego w spadku po Pana zmarłej ciotce. W konsekwencji nie jest Pan zobowiązany do złożenia w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej (PIT-39) za 2024 r.**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).