Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.499.2025.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Ustalenie właściwej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych
wg PKWiU 70.21.10.0, PKWiU 74.10.20.0, PKWiU 62.01.12.0,
PKWiU 62.09.20.0, PKWiU 73.11.19.0, PKWiU 74.90.19.0.
Słowa kluczowe: ryczałt
stawka
usługi
Zagadnienia: Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 15 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. o
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. c
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 4 lipca2025 r. (wpływ 4 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Polsce i posiada nieograniczony
    obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Działalność gospodarczą prowadzi od 1 grudnia 2020 r. Z opodatkowania w
    formie ryczałtu ewidencjonowanego korzysta od 1 stycznia 2022 r. Oświadczenie o
    wyborze opodatkowania w formie ryczałtu zostało złożone przez Wnioskodawcę w
    terminie.
    Wnioskodawca dla każdej świadczonej usługi podaje dokładnie: nazwę usługi, symbol
    PKWiU 2015, opis czynności:
      1. Usługi doradztwa marketingowego i PR (PKWiU 70.21.10.0 - Usługi public relations i
        komunikacji)

        Opis wykonywania: W ramach tej usługi realizuje zadania polegające na
        przygotowaniu i wdrażaniu strategii PR, opracowywaniu oraz realizacji kampanii
        public relations, przygotowywaniu i dystrybucji komunikatów prasowych,
        kreowaniu relacji i kontaktów z mediami oraz kompleksowej opiece nad
        wizerunkiem klientów.
      2. Usługi projektowania graficznego (PKWiU 74.10.20.0 - Usługi projektowania grafiki
        użytkowej)
        Opis wykonywania: W ramach tej usługi zajmuje się projektowaniem logo,
        identyfikacji wizualnej firm, tworzeniem materiałów marketingowych (takich jak
        ulotki, banery, prezentacje) oraz grafik przeznaczonych do publikacji w Internecie i
        druku.
      3. Usługi projektowania i zarządzania stronami internetowymi (PKWiU 62.01.12.0 -
        Usługi związane z projektowaniem stron internetowych i PKWiU 62.09.20.0 - Usługi
        w zakresie administrowania stronami internetowymi)
        Opis wykonywania: W ramach tej usługi realizuje tworzenie i projektowanie stron
        internetowych, a także bieżącą administrację, aktualizację treści oraz zarządzanie
        tymi stronami. Usługa nie obejmuje programowania ani tworzenia
        oprogramowania - koncentruje się na aspekcie graficznym, treściowym oraz
        administracyjnym.
      4. Usługi agencji reklamowych (PKWiU 73.11.19.0 - Pozostałe usługi reklamowe)
        Opis wykonywania: Usługi obejmują planowanie i realizację kampanii reklamowych,
        przygotowywanie materiałów reklamowych, opracowanie strategii reklamowych
        oraz prowadzenie kampanii reklamowych w Internecie, w tym zarządzanie
        treściami reklamowymi w mediach społecznościowych i innych kanałach cyfrowych.
      5. Pozostała działalność profesjonalna (PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi
        profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane)
        Opis wykonywania: W ramach tej działalności wykonuje analizę rynku, doradztwo
        marketingowe i sprzedażowe, a także wsparcie rozwoju wizerunku klientów.
        Obejmuje to opracowywanie strategii marketingowych, analizę konkurencji,
        wskazywanie nowych kierunków rozwoju marki oraz konsultacje dotyczące
        zwiększania sprzedaży i widoczności klientów na rynku.
    Do działalności Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki umożliwiające korzystanie z
    ryczałtu (w tym warunki z art. 6 ust. 4 ww. ustawy).
    Nie świadczy usług nadawania programów, doradztwa sprzętowego, programistycznego
    ani przetwarzania danych. Nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm
    centralnych lub doradztwa zarządczego. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów
    zgodnie z właściwą ustawą. Podmioty, dla których świadczy usługi, nie są powiązane
    osobowo lub majątkowo.
    Uzupełnienie
    Pełny zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej według symboli PKWiU:
      PKWiU 70.21.10.0 - realizacja kompleksowych usług public relations obejmujących
      tworzenie i realizację strategii PR, przygotowanie materiałów prasowych,
      komunikację z mediami, doradztwo w zakresie kreowania wizerunku klienta,
      zarządzanie kryzysowe;

      PKWiU 74.10.20.0 - projektowanie graficzne obejmujące tworzenie identyfikacji
      wizualnej, projektowanie logo, materiałów promocyjnych (ulotki, broszury,
      prezentacje, banery) oraz grafik internetowych;
      PKWiU 62.01.12.0 - projektowanie stron internetowych obejmujące tworzenie
      layoutów graficznych oraz struktury i treści stron, bez elementów programistycznych;
      PKWiU 62.09.20.0 - usługi zarządzania i administracji stronami internetowymi
      obejmujące aktualizację treści, administrację ..., optymalizację treści, bez
      instalowania oprogramowania, czy elementów programistycznych;
      PKWiU 73.11.19.0 - realizacja kampanii reklamowych w mediach społecznościowych
      oraz innych kanałach internetowych, planowanie kampanii, zarządzanie treściami
      reklamowymi, monitoring efektów kampanii reklamowych;
      PKWiU 74.90.19.0 - usługi doradcze w zakresie analizy rynku i konkurencji,
      opracowanie strategii marketingowych i sprzedażowych, konsultacje w zakresie
      optymalizacji wizerunku klientów oraz wzrostu sprzedaży.
    Usługi mieszczące się w PKWiU 62.09.20.0 nie obejmują instalowania oprogramowania.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head
    Office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Świadczone
    przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z nadawaniem programów, doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego, oprogramowaniem, instalacją oprogramowania, ani
    zarządzaniem sieciami i systemami informatycznymi.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z obowiązującymi przepisami,
    pozwalającą na określenie przychodów z każdego rodzaju działalności według
    odpowiednich stawek opodatkowania. Nie wykonuje innych usług niż wskazane w
    złożonym wniosku, tym samym nie dochodzi do sytuacji, w której kontrahenci płacą
    Wnioskodawcy wyodrębnione wynagrodzenie za poszczególne elementy usługi. Wszystkie
    świadczone usługi są zgodne z opisanymi kategoriami PKWiU. Na fakturach
    Wnioskodawca nie wyodrębnia wynagrodzenia według poszczególnych klasyfikacji PKWiU,
    ponieważ nie wykonuje dla danego kontrahenta innych usług niż opisane powyżej.

## Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej,
    w zakresie wyżej wskazanych usług w ramach wskazanych symboli PKWiU, mogą być
    opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że przychody uzyskiwane z wyżej opisanych usług,
    sklasyfikowanych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pod
    wskazanymi kodami, mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym według
    stawki 8,5%, ponieważ nie są objęte wyłączeniami z art. 8 ww. ustawy, nie stanowią usług
    doradztwa zarządczego (PKWiU ex 70), nie dotyczą usług informatycznych, czy
    przetwarzania danych, a ich zakres odpowiada usługom, dla których ustawa przewiduje
    stawkę 8,5%.
    Wnioskodawca swoje stanowisko opiera na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym oraz powiązanych przepisach, w szczególności art.
    8 i art. 6 tej ustawy.

    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że podtrzymuje swoje stanowisko,
    że świadczone przez Niego usługi sklasyfikowane pod wskazanymi symbolami PKWiU
    mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ nie są objęte wyłączeniami
    wskazanymi w art. 8 ustawy, ani nie dotyczą usług wymienionych w ustawie jako
    wyłączone z tej stawki opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
      nieprawidłowe - w odniesieniu do przychodów z tytułu świadczenia usług
      mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.10.20.0, 73.11.19.0 oraz 62.01.12.0;
      prawidłowe - w pozostałej części.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15 % przychodów ze
      świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
      wolnych zawodów.

    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności (...).
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą
    działalność gospodarczą. Z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego
    korzysta Pan od 1 stycznia 2022 r. Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pan wszystkie warunki
    umożliwiające korzystanie z ryczałtu (w tym warunki z art. 6 ust. 4 ww. ustawy). Nie
    świadczy Pan usług nadawania programów, doradztwa sprzętowego, programistycznego,
    ani przetwarzania danych. Usługi mieszczące się w PKWiU 62.09.20.0 nie obejmują
    instalowania oprogramowania. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm
    centralnych (head office), ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział
    70). Świadczone przez Pana usługi nie są związane z nadawaniem programów,
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, oprogramowaniem, instalacją
    oprogramowania, ani zarządzaniem sieciami i systemami informatycznymi. Prowadzi Pan
    ewidencję przychodów zgodnie z obowiązującymi przepisami, pozwalającą na określenie
    przychodów z każdego rodzaju działalności według odpowiednich stawek opodatkowania.
    Nie wykonuje Pan innych usług niż wskazane w złożonym wniosku, tym samym nie
    dochodzi do sytuacji, w której kontrahenci płacą Panu wyodrębnione wynagrodzenie za
    poszczególne elementy usługi.
    Pełny zakres usług świadczonych przez Pana w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej według symboli PKWiU, to:
      PKWiU 70.21.10.0 - realizacja kompleksowych usług public relations obejmujących
      tworzenie i realizację strategii PR, przygotowanie materiałów prasowych,
      komunikację z mediami, doradztwo w zakresie kreowania wizerunku klienta,
      zarządzanie kryzysowe;
      PKWiU 74.10.20.0 - projektowanie graficzne obejmujące tworzenie identyfikacji
      wizualnej, projektowanie logo, materiałów promocyjnych (ulotki, broszury,
      prezentacje, banery) oraz grafik internetowych;
      PKWiU 62.01.12.0 - projektowanie stron internetowych obejmujące tworzenie
      layoutów graficznych oraz struktury i treści stron, bez elementów programistycznych;

      PKWiU 62.09.20.0 - usługi zarządzania i administracji stronami internetowymi
      obejmujące aktualizację treści, administrację ..., optymalizację treści, bez
      instalowania oprogramowania, czy elementów programistycznych;
      PKWiU 73.11.19.0 - realizacja kampanii reklamowych w mediach społecznościowych
      oraz innych kanałach internetowych, planowanie kampanii, zarządzanie treściami
      reklamowymi, monitoring efektów kampanii reklamowych;
      PKWiU 74.90.19.0 - usługi doradcze w zakresie analizy rynku i konkurencji,
      opracowanie strategii marketingowych i sprzedażowych, konsultacje w zakresie
      optymalizacji wizerunku klientów oraz wzrostu sprzedaży.
    Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi
    te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy.
    W odniesieniu do wskazanych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w
    grupowaniu 74.90.19.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte żadną dyspozycją art.
    12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zatem podlegają
    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    70.21.10.0 wskazał Pan, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych
    (head office), lub doradztwa zarządczego. Zatem, stwierdzić należy, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 - „Usługi w zakresie
    stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji” - niezwiązanych z doradztwem
    w zakresie zarządzania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pan również
    czynności sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.09.20.0, które jak wynika z
    wniosku nie stanowią usług w zakresie instalowania oprogramowania.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnieniami Głównego
    Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 - „Usługi związane z
    oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”, mieści się
    klasa 62.09 - „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”.
    Obejmuje ona grupowania:
      62.09.10.0 - „Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych”.
      62.09.20.0 - „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i
      komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Grupowanie PKWiU 62.09.20.0 obejmuje:
      usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub
      niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz
      wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach,

      umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu
      podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach
      jak: pożar lub powódź,
      usługi instalowania oprogramowania,
      pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie
      indziej niesklasyfikowane.
    Zatem przychody uzyskiwane ze świadczenia przez Pana usług objętych grupowaniem
    PKWiU 62.09.20.0 (które nie stanowią usług w zakresie instalowania oprogramowania),
    będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną
    w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0 zauważyć należy, że
    zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
      rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
      wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
      pisanie programów na zlecenie użytkownika,
      projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
      PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
      rozwojem oprogramowania”,
      PKWiU 62.01.12.0 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:
      usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
      usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj.
      projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i
      procedur sterowania dostępem
      do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w
      ramach sieci.
    Grupowanie to nie obejmuje:
      usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
      sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do programowani, czy tworzenia oprogramowania,
    przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    świadczone przez Pana usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają
    związek z oprogramowaniem.
    Opis świadczonych usług, potwierdza niewątpliwie, że są związane z oprogramowaniem.
    Zadania jakie Pan realizuje w ramach PKWiU 62.01.12.0 wskazują na związek z
    oprogramowaniem, ponieważ do Pana zadań należy projektowanie stron internetowych
    obejmujące tworzenie layoutów graficznych oraz struktury i treści stron.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia
    usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, które są związane z
    oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 12%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

    Natomiast odnosząc się do świadczonej usługi sklasyfikowanej przez Pana w grupowaniu
    PKWiU 74.10.20.0 wskazuję, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego
    do PKWiU z 2015 r. - dział 74 - „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”
    obejmuje:
      usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,
      usługi fotograficzne,
      usługi związane z tłumaczeniami,
      pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej
      niesklasyfikowane.
    W dziale tym mieści się grupa 74.1 - „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”,
    która zawiera klasę 74.10 - „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”.
    Klasa ta obejmuje kategorie:
      74.10.1 - „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania wnętrz, projektowania
      przemysłowego itp.”,
      74.10.2 - „Oryginały projektów”.
    Grupowanie 74.10.20 - „Oryginały projektów” obejmuje oryginały projektów tworzone na
    własny rachunek, takich jak:
      projekty wyrobów przemysłowych,
      projekty estetyczne,
      projekty graficzne.
    Grupowanie to zawiera zastrzeżenie, że produkt stanowiący własność intelektualną jest
    zazwyczaj wytwarzany w celu sprzedaży lub dzierżawy innym jednostkom.
    Zauważyć należy, że pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem
    wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów
    własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej,
    przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie
    obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów
    własnych wykonawcy.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność wytwórcza – to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w
      tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    W myśl Słownika języka polskiego - „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt
    pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl).
    Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można
    zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone, bądź wyprodukowane.
    W opisie wskazał Pan, że nie wykonuje innych usług niż wskazane w złożonym wniosku.

    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana ze
    świadczenia usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.10.20.0, podlegają
    opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z
    dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Odnosząc się natomiast do kwestii stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług
    reklamowych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 73.11.19.0 - „Pozostałe usługi
    reklamowe”, opisanych w pkt 1 stanu faktycznego, zauważyć należy że ustawodawca
    wprost przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawkę 15%, m.
    in. dla usług reklamowych mieszczących się w dziale PKWiU 73. Zatem, właściwą stawką
    podatku dla świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    73.11.19.0 jest stawka 15%.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że
    skoro - jak sam Pan wskazał – prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z obowiązującymi
    przepisami, pozwalającą na określenie przychodów z każdego rodzaju działalności według
    odpowiednich stawek opodatkowania, to przychody uzyskiwane ze świadczenia usług
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU:
      62.09.20.0, 70.21.10.0 oraz 74.90.19.0 - opodatkowane są według stawki ryczałtu
      wysokości 8,5%;
      62.01.12.0 - podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu;
      74.10.20.0 - opodatkowane są 14% stawką ryczałtu;
      73.11.19.0 - podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu.
    Zatem, Pana stanowisko:
      w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu
      świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 62.09.20.0, 70.21.10.0
      oraz 74.90.19.0 - jest prawidłowe,
      w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu
      świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 74.10.20.0 i 73.11.19.0 i
      62.01.12.0 - jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku

    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy jedynie zagadnienia stanowiącego przedmiot Pana zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Sformułowania zawarte w opisie sprawy: „PKWiU 74.10.20.0 - Usługi projektowania grafiki
    użytkowej” oraz „PKWiU 62.09.20.0 - Usługi w zakresie administrowania stronami
    internetowymi” uznano za oczywistą omyłkę pisarską pozostającą bez wpływu na
    rozstrzygnięcie, gdyż prawidłowe nazwy powyższych symboli zgodnie z wyjaśnieniami
    Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU są następujące: „74.10.20.0 - Oryginały
    projektów” oraz „62.09.20.0 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i
    komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.