Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.961.2024.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Skutki podatkowe wypłaty kwoty dodatkowej w związku z zawarciem ugody z bankiem dotyczącej kredytu mieszkaniowego.
Słowa kluczowe: banki; hipoteka; kredyt-kredyt mieszkaniowy; kwota-kwota dodatkowa; ugody
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 15 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 19 stycznia 2025 r. (wpływ 19 stycznia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Bank udzielił Pani oraz Pani wówczas partnerowi (obecnie małżonek od 2006 r.) kredytu
    zabezpieczonego hipotecznie z dnia (...) maja 2006 r. waloryzowanego kursem CHF
    (umowa kredytu nr ...) w wysokości (...) CHF (wypłacona kwota kredytu wynosiła (...) PLN),
    przeznaczonego w całości na zakup lokalu mieszkalnego na mieszkaniowym rynku
    wtórnym.
    Po upływie pewnego czasu i ciągłej obsłudze kredytu, w związku z Państwa podejrzeniami
    o abuzywność zawartej umowy, pozwaliście Państwo Bank w 2023 r. do sądu o
    stwierdzenie nieważności umowy kredytowej przed Sądem Okręgowym o sygnaturze akt
    (...) (kwota roszczenia wobec banku, która nie uległa jeszcze przedawnieniu, wynosiła
    sumę kwot (...) PLN oraz (...) CHF, czyli odpowiednio kwoty wpłaconej do banku na poczet
    spłat zobowiązania z tytułu kredytu w złotym polskim oraz płatności dokonanej na poczet
    spłat we frankach szwajcarskich, całkowita kwota wpłat z tytułu kredytu do banku od
    kredytobiorców wynosiła (...) PLN).
    W 2024 r. Bank zainicjował propozycję ugody pozasądowej, którą zaakceptowaliście
    Państwo, zakładającej, że strony potwierdzają, że Umowa była ważna, ale dochodzi do jej
    wygaśnięcia, po rozliczeniu według następujących zasad:
    1. Bank zmienia walutę pozostałego do spłaty zadłużenia na PLN (pozostała do spłaty
      część kredytu (...) zostaje przeliczona po kursie średnim NBP według tabeli kursów
      średnich CHF z dnia (...).06.2024 na dług w wysokości (...) PLN).
    2. Bank zwalnia kredytobiorców z długu (umarza zadłużenie kredytobiorców z tytułu
      kredytu) i uznaje że zadłużenie kredytobiorców wobec banku za spłacone w całości.
    3. Bank dodatkowo zwróci na rzecz kredytobiorców ustaloną przez Strony kwotę (...) PLN
      (jest to § 1 ust. 6 ugody).
    4. Ugoda wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia Stron.
    5. Kredytobiorcy zobowiązują się cofnąć pozew w tej sprawie ze zrzeczeniem się
      roszczenia.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy w związku z zawarciem ugody z Bankiem, mającej na celu polubowne zakończenie
    sporu na tle umowy kredytu nr (...) o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych
    waloryzowanego kursem CHF, otrzymana kwota, określona w podpisanej ugodzie
    tytułem „Bank dodatkowo zwróci na rzecz Kredytobiorców ustaloną przez strony kwotę
    (...) PLN” - stanowić będzie dla Pani przychód oraz w związku z tym po Pani stronie
    powstanie obowiązek zapłaty od niej podatku dochodowego od osób fizycznych w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie wynikające z uzupełnienia wniosku
    Kwota (...) PLN otrzymana od Banku w ramach ugody nie stanowi przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie
    podlega opodatkowaniu.

    Świadczenie to jest zwrotem środków wcześniej przez Panią wpłaconych na poczet spłaty
    kredytu, co oznacza, że nie dochodzi do faktycznego zwiększenia Pani majątku.
    W związku z tym nie występuje przyrost majątku, który mógłby być uznany za przychód do
    opodatkowania. Podstawą tego stanowiska jest fakt, że zwrot kwoty (...) PLN jest wynikiem
    ugody, która ma na celu rozliczenie nadpłat wynikających z umowy kredytowej, a nie
    przysporzenie nowego majątku.
    Bank, uznając umowę kredytową za ważną i zamykając ją poprzez ugodę, zwrócił środki,
    które zostały nadpłacone. Zatem kwota ta nie spełnia kryteriów uznania jej za przychód
    podlegający opodatkowaniu.
    Dodatkowo, bank oświadczył, że w związku z wypłatą tej kwoty, po Pani stronie nie
    powstaje przychód podatkowy, a tym samym nie jest wymagane wystawienie informacji
    PIT-11. Na tej podstawie uważa Pani, że kwota zwrócona w ramach ugody nie powoduje
    obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Dodatkowo analizując wydane już interpretacje indywidualne dostępne na https://eureka.
    mf.gov.pl/ znalazła Pani następujące sygnatury interpretacji potwierdzające powyżej
    przedstawioną tezę:
    *0112-KDIL2-1.4011.806.2024.2.MKA
    *0112-KDIL2-1.4011.749.2024.2.MKA
    *0112-KDIL2-1.4011.716.2024.2.MKA
    *0112-KDIL2-1.4011.658.2024.1.MKA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie
    natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.
    Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei jest
    definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne
    świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem
    jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

    Z definicji przychodu można wywieść, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko
    takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) – mają definitywny, a nie zwrotny charakter.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych
    wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych
    nieodpłatnych świadczeń), czy też w wyniku określonego zdarzenia, które powoduje
    zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone
    przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Odrębnym źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów
    z innych źródeł ma otwarty charakter – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć
    również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Wobec powyższego, skoro kwota dodatkowa, którą otrzymała Pani od banku w wyniku
    zawartej ugody, jak Pani wskazała we wniosku, mieści się w kwocie wpłacanej przez Panią
    podczas spłaty kredytu to jej otrzymanie nie powoduje po Pani stronie dodatkowego
    przysporzenia majątkowego. W konsekwencji pieniądze te nie są Pani przychodem w

    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ich
    uzyskanie nie skutkuje po Pani stronie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.