Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1396/12/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-02-04
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: fundacje; odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2012 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 4 lutego 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „M…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 4 lutego 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „M….”.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W związku z świadczeniem odpłatnych czynności (usługi szkoleniowe, doradcze, udzielania kredytów i poręczeń itp.), Fundacja w 1994 r. została zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Na podstawie zawartej umowy z samorządem województwa realizowała projekt pt. „M…”, z zakresu małych projektów, w ramach działania 4.1.3 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju, objętego PROW na lata 2007-2013. Projekt dotyczy aktywizacji społeczności lokalnej oraz promocji i organizacji twórczości kulturalnej bazującej na lokalnych zasobach poprzez adaptację niemieszkalnego obiektu budowlanego z przeznaczeniem na cele rekreacyjne oraz promocję produktów lokalnych. Działanie przyczyni się do podniesienia jakości życia mieszkańców obszarów LGD dzięki zaspokajaniu potrzeb kulturalnych i społecznych poprzez nieodpłatne udostępnianie urządzeń i sprzętu w stworzonym w ramach projektu studiu nagrań. Fundacja złożyła oświadczenie, że podatek od towarów i usług w związku z realizacją ww. umowy jest kosztem kwalifikowalnym. W oświadczeniu tym powołano się na art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który mówi, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Fundacja w związku z realizowanym projektem (gdyby nie dofinansowanie z samorządu wojewódzkiego studio nagrań nie zostałoby wykonane) nie będzie pobierała opłat, a tym samym osiągała przychodów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, dlatego też od wydatków związanych z realizacją projektu nie odliczyła podatku naliczonego. Fundacja jest właścicielem budynku, w którym znajduje się pomieszczenie – studio nagrań, a nieodpłatne jego udostępnianie jest zgodne z ogólnymi działaniami oświatowymi zwartymi w statucie oraz KRS, w którym wskazano, jako cele działania organizacji, wspieranie inicjatyw w zakresie edukacji, kultury, ochrony środowiska, ochrony zabytków i rozwoju gospodarczego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stwierdzenie, że od zakupów dokonywanych wyłącznie na potrzeby realizacji projektu, polegającego na adaptacji pomieszczenia na studio nagrań, podatek od towarów i usług nie podlega odliczeniu, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, i jest kosztem kwalifikowalnym?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, gdyż zakupy związane z realizacją projektu nie służą sprzedaży opodatkowanej. Fundacja wskazała, że od września 1994 r. prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na realizacji działań finansowanych ze środków budżetu państwa i Unii Europejskiej. Ponownie nadmieniła, że zgodnie z podpisaną umową, wykonała adaptację lokalu na studio nagrań. Dodała, iż w związku z tym, że zrealizowane zadanie nie ma wpływu na sprzedaż opodatkowaną (lokal udostępniany jest bezpłatnie młodzieży oraz społeczności lokalnej) podatek dla potrzeb realizacji ww. projektu uznała za koszt kwalifikowalny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z postanowieniami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle zapisów ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Wskazać należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi oraz w sytuacji, gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik VAT czynny (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie).

Biorąc pod uwagę przestawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu, Fundacji nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, skoro - jak wynika z treści wniosku - dokonane zakupy nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Zaznaczenia wymaga, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.