Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.814.2024.2.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Uznanie sprzedaży działek za czynność niepodlegającą
opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
działki-działki rolne
grunty-grunty rolne
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania sprzedaży działek nr 1, 2, 3 i 4 za czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 11 grudnia 2024 r. (wpływ 16 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także: „Podatnik”) planuje sprzedać działki rolne wchodzące obecnie
    w skład jego gospodarstwa rolnego.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, obywatelem polskim, prowadzącym działalność
    rolniczą na terenie Polski.
    Wnioskodawca posiada polską rezydencję podatkową oraz nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z
    dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców. Pozarolniczą działalność gospodarczą
    Wnioskodawca prowadził w latach 1995-2021. Od 2011 r. Wnioskodawca prowadził
    działalność gospodarczą równolegle z działalnością rolniczą. Prowadzenie działalności
    gospodarczej Wnioskodawca zakończył w 2021 r. Wnioskodawca nigdy nie był czynnym
    podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca z zawodu jest rolnikiem. Ukończył w A. technikum o profilu projektowanie i
    urządzanie terenów zielonych i po ukończeniu szkoły średniej zajmował się m.in.
    ogrodnictwem. Wnioskodawca od 2011 r. prowadzi działalność rolniczą - nr producenta
    rolnego (...). Wcześniej, w latach 80’ i 90’ XX w. Wnioskodawca zajmował się m.in.
    działalnością w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej, lecz tę działalność zakończył.
    Wnioskodawca wskazuje, iż działalność rolniczą definiują przepisy:

        art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, który stanowi, że:
        „Za działalność rolniczą uważa się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również
        produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz
        reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych,
        sadownictwa, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
        owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz
        chów i hodowlę ryb”;
        art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, który stanowi, że: „Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest
        działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w
        stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu,
        w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz
        reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią,
        produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i
        produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych,
        produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także
        działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i
        roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
        1) miesiąc - w przypadku roślin,
        2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
        kaczek,
        3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
        4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
      - licząc od dnia nabycia”;
        art. 2 pkt 15 ustawy o podatku VAT, który stanowi, cyt.: „Ilekroć w dalszych
        przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję
        roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego,
        hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową,
        szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
        sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
        owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego
        oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
        szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni,
        uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego,
        wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i
        hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i
        hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów
        gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych
        (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług
        rolniczych”.

    Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie obejmującym
    obrót nieruchomościami (PKD 68.10.Z) czy pośrednictwa w obrocie nieruchomościami
    (PKD 68.31.Z). Podatnik wskazuje, iż w 2000 r. nabył udział w nieruchomości rolnej o pow.
    0,73 ha; w 2003 r. nabył działkę rolną o pow. 0,50008 ha w B.; w 2003 r. nabył działkę rolną
    o pow. 0,58 ha w miejsc. C. (gm. D.); w 2007 r. nabył działkę rolną o nr ew. 5 o pow. 1,1203
    ha w B.; w 2008 r. dokupił działkę rolną o nr ew. 11 w B. o pow. 0,98695 ha; w 2011 r.
    nabył działkę rolną o pow. 3,7 ha w E. (gm. F.); w 2017 r. nabył działkę rolną o pow. 1,85 ha
    w E. (gm. F.).
    Powyższe potwierdza, że Wnioskodawca konsekwentnie na przestrzeni lat rozwijał swoje
    gospodarstwo i działalność rolniczą.
    Podatnik doprecyzowuje, iż niniejszy wniosek dotyczy niezabudowanych nieruchomości
    rolnych wydzielonych z niezabudowanej nieruchomości rolnej położonej w obrębie (...), o
    pierwotnym nr ew. 5, tj. działek rolnych o nr 1, 2, 3, 4.
    Przedmiotową nieruchomość o nr ew. 5 Wnioskodawca nabył na mocy aktu notarialnego
    Rep. A nr (...) z 29 listopada 2007 r. do majątku osobistego, wraz z udziałami w
    niezabudowanej nieruchomości będącej drogą dojazdową o powierzchni 0,1741 ha
    oznaczonej jako działka 6.
    Umowa została zawarta w związku z tym, że (...) nie skorzystała z przysługującego jej
    prawa pierwokupu.
    Wnioskodawca nabył ww. niezabudowaną nieruchomość rolną, włączając ją w skład
    swojego dotychczasowego gospodarstwa rolnego.
    Wnioskodawca, jak już wskazano wyżej, jest właścicielem innych działek rolnych, na
    których prowadzi działalność rolniczą, polegającą przede wszystkim na uprawie zbóż,
    roślin (np. topinamburu).
    Wnioskodawca w 2007 r. nabył ww. nieruchomość rolną niezabudowaną o nr ew. 5 z
    przeznaczeniem na hodowlę zwierząt. Jednakże do dnia złożenia niniejszego wniosku, ze
    względów osobistych Wnioskodawcy, plan nie został zrealizowany, a działka nie była
    uprawiana, stanowiła nieużytki, lasy, łąki.
    Na skutek decyzji Burmistrza Miasta i Gminy B. nr (...) z 20 kwietnia 2011 r. dotyczącej
    działki sąsiedniej zaszła konieczność dokonania podziału działki rolnej o nr 5 poprzez
    wydzielenie ze wskazanej działki nowych działek (także rolnych) o nr:
        7 o pow. 0,0302 ha (droga),
        8 o pow. 0,3000 ha,
        1 o pow. 0,3900 ha,
        2 o pow. 0,4001 ha.
    Na mocy decyzji Burmistrza Miasta i Gminy B. z 10 lipca 2012 r. nr (...) wydanej na wniosek
    Podatnika, Organ ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie
    budynku mieszkalnego na terenie działki nr ew. 8 obr. (...) przy ul. A. w B., w granicach
    oznaczonych literami (...) na kopii mapy zasadniczej w skali 1:1000, stanowiącej integralną
    część wskazanej decyzji (załącznik nr 1 do decyzji). W decyzji wskazano następujące
    warunki dotyczące kształtowania zabudowy i zagospodarowania terenu:
    1. Funkcja zabudowy: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
    2. Nieprzekraczalna linia zabudowy (wyznaczona w linii ściany budynku z pominięciem
      loggii, balkonów, wykuszy wysuniętych poza obrys budynku oraz elementów wejść
      budynków - schodów, podestów, pochylni i zadaszeń:
        a. 12,0 m od granicy działki od strony ulicy wewnętrznej (działki nr ew. 6),
        b. 12,0 m od południowej granicy działki,

    3. Wskaźnik powierzchni zabudowy w stosunku do powierzchni działki: nie więcej niż 6%,
    4. Szerokość elewacji frontowej (część budynku, która jest usytuowana od strony drogi, z
      której odbywa się główny wjazd lub wejście na działkę): w granicach 8,2 m - 12,2 m,
    5. Wysokość górnej krawędzi elewacji frontowej (jej gzymsu lub attyki) od poziomu terenu:
        a. Przy zastosowaniu kalenicy równoległej do frontu działki: nie więcej niż 6,0 m,
        b. Przy zastosowaniu kalenicy prostopadłej do frontu działki: nie więcej niż 10,0 m,
    6. Geometria dachu:
        a. Układ połaci dachowych dwuspadowy lub wielospadowy,
        b. Kąty nachylenia połaci dachowych - w granicach ok. 30 stopni - 45 stopni,
        c. Wysokość głównej kalenicy, mierzona od poziomu terenu oznaczonego na
        załączonej kopii mapy zasadniczej do najwyższego punktu przykrycia dachu - nie
        więcej niż 10,0 m,
        d. Kierunek głównej kalenicy dachu do frontu działki: dowolny,
    7. Zakaz stosowania ostrej „chemicznej” kolorystyki elewacji i innych jej elementów,
    8. Wody opadowe i roztopowe z połaci dachowych oraz ścieki deszczowe z terenu
      utwardzonego należy zagospodarować w granicach własnej działki,
    9. Przewidzieć urządzoną zieleń wysoką i niską, wkomponowując ją w system ekologiczny,
    10. Obiekt budowlany i związane z nim urządzenia należy projektować w sposób
      zapewniający formę architektoniczną dostosowaną do otaczającej zabudowy. W
      projekcie zagospodarowania uwzględnić elementy małej architektury,
    11. Zakaz stosowania ogrodzeń pełnych oraz z zastosowaniem przęseł prefabrykowanych,
      betonowych,
    12. Należy odsunąć zabudowę od południowej granicy działki na odległość 12,0 m.
    Następnie, odpowiadając na wniosek Podatnika, na mocy decyzji z 15 grudnia 2023 r. nr
    (...) Burmistrz Miasta i Gminy B. ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na
    budowie czterech budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz
                                            3z czterema szczelnymi zbiornikami na nieczystości ciekłe o poj. do 10 m każdy, na terenie
    działki ew. nr 8, położonej w mieście B., obręb (...), gm. B. w granicach oznaczonych
    literami (...) na kopii mapy zasadniczej w skali 1:1000, stanowiącej integralną część
    wskazanej decyzji. W decyzji nr (...) wskazano następujące warunki i wymagania ochrony i
    kształtowania ładu przestrzennego: Obiekt budowlany wraz ze związanymi z nim
    urządzeniami budowlanymi należy projektować i budować w sposób określony w
    przepisach, w tym techniczno-budowlanych oraz zgodnie z zasadami wiedzy technicznej,
    w związku z wymaganiami określonymi w art. 5 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), przy jednoczesnym spełnieniu wymagań art.
    2 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (Dz. U. z 2023 r. poz. 977 ze zm.). W decyzji wskazano następujące warunki
    dotyczące kształtowania zabudowy i zagospodarowania terenu:
    1. Rodzaj zabudowy - budynki mieszkalne jednorodzinne w zabudowie bliźniaczej;
    2. Nieprzekraczalna linia zabudowy - nie wyznacza się. Od granicy z sąsiednimi działkami
      planowaną inwestycję należy lokalizować zgodnie z obowiązującymi warunkami
      technicznymi;
    3. Wskaźnik powierzchni zabudowy w stosunku do powierzchni terenu - nie więcej niż
      16% powierzchni terenu inwestycji;
    4. Wskaźnik powierzchni biologicznej czynnej w stosunku do powierzchni terenu - nie
      mniej niż 70% powierzchni terenu inwestycji;

    5. Szerokość elewacji frontowej projektowanych budynków mieszkalnych
      jednorodzinnych - maksymalnie do 16,0 m każdy;
    6. Wysokość górnej krawędzi elewacji frontowej, okapu, gzymsu lub attyki
      projektowanych budynków mieszkalnych jednorodzinnych - maksymalnie do 6,0 m
      każdy;
    7. Wysokość (mierzona od poziomu terenu określonego na mapie, stanowiącego
      załącznik nr 1 do decyzji) projektowanych budynków mieszkalnych jednorodzinnych -
      maksymalnie do 9,0 m każdy;
    8. Geometria dachu projektowanych budynków mieszkalnych jednorodzinnych:
        a. Układ głównych połaci dachowych - dwu- lub wielospadowy,
        b. Kąt nachylenia połaci dachowych - do 45°,
        c. Kierunek głównej kalenicy dachu - równolegle lub prostopadle do boku AB lub EF
        każdy;
    9. Zakaz stosowania ostrej, jaskrawej kolorystyki elewacji i innych elementów
      zagospodarowania;
    10. Wody opadowe i roztopowe z połaci dachowych i terenu utwardzonego należy
      zagospodarować w granicach własnej działki;
    11. Obiekt budowlany i związane z nim urządzenia należy projektować w sposób
      zapewniający formę architektoniczną dostosowaną do otaczającej zabudowy;
    12. Przewidzieć urządzoną zieleń wysoką i niską, wkomponowując ją w system ekologiczny;
    13. Zakaz stosowania ogrodzeń pełnych oraz z zastosowaniem przęseł prefabrykowanych,
      betonowych.
    Wnioskiem z 8 kwietnia 2024 r. Podatnik wystąpił o wydanie decyzji zatwierdzającej
    podział działki nr 8 o pow. 0,3000 ha. Na mocy decyzji z 22 maja 2024 r. nr (...) Burmistrz
    Miasta i Gminy B. zatwierdził projekt podziału nieruchomości położonej w obrębie (...),
    miasto B., dla której urządzona jest księga wieczysta nr (...), oznaczonej w ewidencji
    gruntów i budynków jako działka nr 8, dokonywanego w oparciu o decyzję Burmistrza
    Miasta i Gminy B. nr (...) z 15 grudnia 2023 r., znak: (...), ustalającą warunki w zabudowie
    terenu dla inwestycji polegającej na budowie czterech budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z czterema szczelnymi zbiornikami na
                      3nieczystości ciekłe o poj. do 10 m każdy, na terenie działki ewidencyjnej nr 8 położonej w
    obrębie (...), miasta B. w granicach oznaczonych literami (...), zgodnie z celem podziału
    wskazanym we wniosku strony, w ten sposób, że w wyniku podziału wydzielone zostaną
    działki o nr:
        3 o powierzchni 0,0700 ha,
        4 o powierzchni 0,0801 ha,
        9 o powierzchni 0,0749 ha,
        10 o powierzchni 0,0750 ha.
    We wskazanej decyzji przedstawiono następujące warunki podziału:
    1. W przypadku zbycia nowo projektowanych działek nr 3, 4, 9 i 10, w celu zapewnienia
      działce nr 9 dostępu do drogi publicznej, winna zostać ustanowiona odpowiednia
      służebność drogowa przejścia, przejazdu i ułożenia mediów o szerokości 3 m po nowo
      projektowanej działce nr 3.

    2. W przypadku zbycia nowo projektowanych działek nr 3, 4, 9 i 10, w celu zapewnienia
      działce nr 10 dostępu do drogi publicznej, winna zostać ustanowiona odpowiednia
      służebność drogowa przejścia, przejazdu i ułożenia mediów po nowo projektowanych
      działkach nr 3 i 9 o szerokości 3 m oraz po istniejącej działce nr 2 o szerokości 5 m.
    W decyzji wskazano następujące uwagi do projektu podziału w oparciu o warunki i
    szczegółowe zasady zagospodarowania terenu i jego zabudowy określone w ww. decyzji o
    warunkach zabudowy:
    1. Na projektowanej działce musi być realizowany następujący rodzaj zabudowy:
      zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna w zabudowie bliźniaczej;
    2. Nieprzekraczalna linia zabudowy - nie wyznacza się. Od granicy działek sąsiednich
      planowaną inwestycję należy lokalizować zgodnie z obowiązującymi warunkami
      technicznymi;
    3. Wskaźnik powierzchni zabudowy w stosunku do powierzchni terenu: nie więcej niż
      16% powierzchni terenu inwestycji;
    4. Wskaźnik powierzchni biologicznie czynnej w stosunku do powierzchni terenu: nie
      mniej niż 70% powierzchni terenu inwestycji;
    5. Szerokość elewacji frontowej projektowanych budynków mieszkalnych
      jednorodzinnych - maksymalnie do 16,0 m każdy.
    6. Dostęp do drogi publicznej - do publicznej drogi gminnej nr (...) - ul. A.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów z 21 czerwca 2024 r. wydzielone działki posiadają
    niżej wymienione klasoużytki:
        działka nr 7 (droga) - grunt orny,
        działka nr 1 - grunt orny, las, grunt zadrzewiony i zakrzewiony,
        działka nr 2 - grunt orny, las, grunt zadrzewiony i zakrzewiony,
        działka nr 3 - grunt orny,
        działka nr 4 - grunt orny, grunt zadrzewiony i zakrzewiony,
        działka nr 9 - grunt orny,
        działka nr 10 - grunt orny, grunt zadrzewiony i zakrzewiony.
    Wymienione działki od chwili nabycia nie były nikomu wynajmowane, ani dzierżawione
    oraz, wbrew wcześniejszym planom, nie była na nich prowadzona faktyczna działalność
    rolnicza (hodowla zwierząt).
    Wydzielone z działki rolnej nr 5 działki nie zostały zabudowane i wciąż, do chwili złożenia
    niniejszego wniosku stanowią działki rolne.
    Działki nieprzerwanie od dnia nabycia podlegają opodatkowaniu podatkiem rolnym.
    Działki są uzbrojone wyłącznie częściowo, tj. do drogi przyległej do działek w okresie ok. 2
    lat od nabycia działki 5 podłączono przyłącza energii elektrycznej. Przyłącza te były istotne
    z perspektywy również właścicieli sąsiednich działek, a więc nie były inspirowane
    wyłącznie przez Wnioskodawcę. Ponadto działki Wnioskodawcy nie posiadają przyłączy
    wodno-kanalizacyjnych czy gazowych.
    Wnioskodawca od chwili nabycia działki 5 nie podejmował zaplanowanych i
    zorganizowanych czynności zmierzających stricte do zwiększenia jej wartości w celu
    jedynie jej zbycia. Działka nie była pierwotnie nabyta z przeznaczeniem na obrót
    nieruchomościami i osiąganie z tego tytułu zysków.
    Wnioskodawca nigdy nie prowadził zorganizowanej działalności, której przedmiotem byłby
    obrót nieruchomościami.

    Do planowanej transakcji sprzedaży Wnioskodawca nie planuje zaangażowania
    profesjonalnego pośrednika nieruchomości. Wnioskodawca nie wyklucza jednak
    umieszczenia stosownych ogłoszeń na branżowych portalach, np. (...), (...), (...), itp.
    Wnioskodawca zwraca również uwagę, że obecnie praktyka na rynku obrotu
    nieruchomościami jest taka, że pośrednicy w sprzedaży nieruchomości sami nawiązują
    kontakt z osobami umieszczającymi na wymienionych portalach ogłoszenia i oferują
    pomoc w znalezieniu nabywcy. Wnioskodawca w tym miejscu podkreśla, że jeśli będzie
    miał możliwości czasowe i logistyczne, aby samodzielnie przeprowadzić transakcję
    sprzedaży nieruchomości, to nie będzie korzystał z usług pośredników.
    Wnioskodawca wskazuje, że do tej pory nie podejmował i nie planuje podejmowania
    żadnych profesjonalnych i odpłatnych działań marketingowych w celu sprzedaży
    nieruchomości. Jego działalność nie posiada żadnych cech zorganizowania, które
    pozwoliłyby na przypisanie mu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie
    nabywania, zarządu, obrotu nieruchomościami w sposób ciągły i zorganizowany.
    Jak wskazano wyżej, Wnioskodawca planuje zbycie działek o nr 1, 2, 3, 4.
    Wnioskodawca informuje w tym miejscu, iż działka o nr ew. 10 została przez
    Wnioskodawcę sprzedana w lipcu 2024 r. osobie trzeciej. Była to sprzedaż nakierowana na
    realizację dalszych planów zarządu majątkiem osobistym, w tym poczynienia inwestycji w
    rozwój działalności rolniczej.
    Działka o nr 9 została wcześniej darowana jednemu z synów Podatnika.
    Jak wskazano wyżej, Podatnik jest również właścicielem nieruchomości rolnej w D., gdzie
    za pozyskane z ewentualnej sprzedaży środki zamierza dokupić grunt oraz osiąść tam na
    stałe i prowadzić swoją działalność rolniczą.
    Jedyną motywacją Wnioskodawcy do sprzedaży ww. nieruchomości jest zarząd majątkiem
    osobistym i zabezpieczenie swojego bytu w przyszłości oraz kontynuowanie działalności
    rolniczej. Wymienione nieruchomości zostaną zbyte po cenach rynkowych, bez
    nastawienia na osiągnięcie zysku przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca nie podejmuje czynnych działań, których celem byłoby w przyszłości
    podjęcie działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Wnioskodawca nadal będzie prowadził działalność rolniczą.
    Otrzymane ze sprzedaży środki Wnioskodawca planuje przeznaczyć przede wszystkim na
    dalszą rozbudowę własnego gospodarstwa rolnego, które gospodaruje w okolicach
    miejscowości E. (gm. F.) i D.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania Organu, wskazał Pan:
    1. Czy w stosunku do działek nr 1, 2, 3 i 4, które mają być przedmiotem sprzedaży,
      zamierza Pan zawrzeć z potencjalnym nabywcą/nabywcami warunkową przedwstępną
      umowę sprzedaży, a jeśli tak, to:
        a) jakie warunki będzie zawierała ta umowa oraz w jakim celu będzie zawarta?
        b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą
        ciążyły na potencjalnym nabywcy, a jakie na Panu jako Sprzedającym?
        c) czy w ramach tej umowy (lub poza tą umową) zostanie udzielone przez Pana
        jakiekolwiek pełnomocnictwo (upoważnienie, zgoda) dla nabywcy – jeżeli tak, to
        należy wskazać jaki będzie zakres tego pełnomocnictwa, a w szczególności – jakie
        konkretnie czynności będzie podejmował podmiot działający jako Pana
        pełnomocnik w Pana imieniu do dnia sprzedaży ww. działek?
    Odp.: Co do zasady Wnioskodawca nie zamierza zawierać tego rodzaju umowy.

    Jednakże Wnioskodawca zaznacza, że nie wyklucza podpisania umowy przedwstępnej
    warunkowej, w której warunkiem podpisania umowy właściwej będzie uzyskanie przez
    potencjalnego nabywcę decyzji kredytowej, jeśli nabywca będzie miał zamiar pozyskania
    takiego finansowania na zakup nieruchomości. Należy podkreślić w tym miejscu, że tego
    rodzaju umowa warunkowa uzależniająca podpisanie umowy właściwej o uzyskania
    finansowania jest powszechnie stosowana w obrocie nieruchomościami.
    Wnioskodawca nie zamierza udzielać nabywcy żadnego pełnomocnictwa.
    Wnioskodawca nie planuje sprzedaży nieruchomości podmiotom, które inwestują w
    budowę nieruchomości budynkowych z przeznaczeniem na sprzedaż lub wynajem
    (deweloperom).
    2. Czy udzieli Pan nabywcy zgody na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane?
    Odp.: Wnioskodawca informuje, że nie zamierza udzielać nabywcy zgody na
    dysponowanie nieruchomością na cele budowlane.
    3. Na czyj wniosek został dokonany podział działki nr 5 w 2011 r. – jeśli na Pana wniosek,
      to w jakim celu wystąpił Pan o podział ww. działki?
    Odp.: Podział działki nr 5 w 2011 r. nastąpił na wniosek Podatnika. Dokonany podział był
    podziałem rolnym. Wnioskodawca wystąpił o podział działki, ponieważ jest ojcem trzech
    synów i planował wówczas rozporządzić swoim majątkiem osobistym na ich rzecz.
    Jednakże w międzyczasie plany Wnioskodawcy i jego synów uległy zmianie.
    Wnioskodawca podkreśla, że nabył ww. nieruchomość rolną niezabudowaną o nr ew. 5 w
    2007 r. z pierwotnym przeznaczeniem na hodowlę zwierząt. Założenie to ze względów
    osobistych Wnioskodawcy nie zostało zrealizowane, a działka nie była uprawiana,
    stanowiła nieużytki, lasy, łąki.
    4. W jakim celu wystąpił Pan o warunki zabudowy dla działki nr 8 dla inwestycji
      polegającej na budowie czterech budynków mieszkalnych jednorodzinnych w
      zabudowie bliźniaczej wraz z czterema szczelnymi zbiornikami na nieczystości ciekłe o
            3poj. do 10 m każdy?
    Odp.: Wnioskodawca wystąpił o warunki zabudowy dla działki nr 8 w celu dokonania jej
    podziału i uzyskania możliwości dogodnego rozporządzania majątkiem osobistym. Ze
    względu na rozmiary działki nie było możliwości dokonania podziału rolnego. Choć
    warunki zabudowy działki polegają na budowie czterech budynków mieszkalnych i
    jednorodzinnych, to Wnioskodawca nigdy nie planował wybudowania takich budynków.
    5. W jakim celu wystąpił Pan o podział działki nr 8?
    Odp.: Wnioskodawca wystąpił o podział działki nr 8 w celu uzyskania możliwości
    dogodnego rozporządzania majątkiem osobistym. Jak wskazano wyżej Wnioskodawca jest
    ojcem trzech synów, posiada również wnuki i rozważał obdarowanie swoich zstępnych
    tymi nieruchomościami. Podzielone działki dają możliwość lepszego zarządu majątkiem.
    6. Czy decyzje o warunkach zabudowy wydane dla działki nr 8 obowiązują również dla
      działek wydzielonych z tej działki?
    Odp.: Wnioskodawca wskazuje, że po dokonaniu podziału działki nr 8 warunki zabudowy
    dla tej działki wygasły, tj. nie przeszły na wydzielone działki.
    7. Czy w związku ze sprzedażą działek nr 3 i 4 będzie Pan przenosił na nabywców decyzje
      o warunkach zabudowy dla działek nr 3 i 4?
    Odp.: W związku ze sprzedażą działek nr 3 i 4 Wnioskodawca nie planuje przeniesienia na
    nabywców decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr 3 i 4. Jak wskazano wyżej,
    warunki zabudowy nie przeszły na wydzielone działki.

## Pytanie

Czy planowana transakcja sprzedaży przez Wnioskodawcę działek nr 1, 2, 3, 4 będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7
    ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przyszła transakcja sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 9 określona w opisie zdarzenia
    przyszłego - nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 5 ust.
    1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Sprzedaż będzie mieściła się bowiem w zarządzie majątkiem prywatnym (osobistym).
    W związku z powyższym przedstawione stanowisko własne Wnioskodawcy należy uznać za
    prawidłowe.
    Należy uznać, że Wnioskodawca, działając jako osoba fizyczna (rolnik), dokonuje sprzedaży
    swojego majątku prywatnego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza
    do nadania jej stałego charakteru, nie może zostać uznana za działalności gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Nie jest bowiem podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna
    dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata
    oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych
    czynności.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towarów rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów
    i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Należy zatem na podstawie ww. przepisów
    przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowej stanowi odpłatną dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W
    kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości jako odpłatnej dostawy towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży gruntów sprzedający
    podejmują lub podejmą aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania
    takich sprzedających za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu
    tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta
    nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    W związku z powyższym, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, transakcje
    planowane przez Wnioskodawcę nie mogą zostać uznane za opodatkowane podatkiem
    VAT, gdyż nie spełniają warunków, od których ustawa uzależnia uznanie ich za czynności
    opodatkowane, tj. nie spełniają przede wszystkim następujących warunków:
        celu zarobkowego: opisane zdarzenie przyszłe nie ma na celu osiągnięcia zysku lecz
        rozporządzenie majątkiem osobistym,

        ciągłości: opisane zdarzenie przyszłe ma charakter zarządu majątkiem osobistym, a
        zatem nie ma charakteru powtarzalnego lub przewidywalnego,
        zorganizowanego charakteru: opisane w zdarzeniu przyszłym transakcje nie mają
        cech zorganizowania, nie zmierzają do rozpoczęcia działalności w zakresie obrotu
        nieruchomościami, Wnioskodawca nie planuje dalszych podobnych transakcji w
        zakresie obrotu nieruchomościami, tj. nabywania nieruchomości w celu zbycia ich z
        zyskiem; Wnioskodawca nie będzie korzystał z profesjonalnych pośredników
        nieruchomości, nie prowadzi i nie będzie prowadził żadnych działań
        marketingowych;
        związku z obrotem gospodarczym: jak wskazano wyżej, Wnioskodawca nie
        prowadzi i nie planuje prowadzenia działalności gospodarczej w przedmiocie
        obrotu nieruchomościami.
    Istotne jest w tym miejscu wskazanie, że Wnioskodawca nabywał swoje nieruchomości
    systematycznie na przestrzeni kilkudziesięciu lat, z przeznaczeniem na rozwój
    prowadzonej działalności rolniczej.
    Rozpoznając niniejszy wniosek należy odwołać się do tez zawartych w rozstrzygnięciach
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w podobnych sprawach, orzecznictwo
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej który w polskiej sprawie w wyroku z 15
    września 2011 r. (orzeczenie w połączonych sprawach sygn. C-180/10 i C-181/10) uznał, że
    czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie
    być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Również sama liczba i zakres
    transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres
    transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako
    czynności osobiste. W świetle powyższego orzeczenia okoliczność, że przed sprzedażą
    dokonano podziału gruntu na działki sama z siebie także nie jest decydująca.
    Decydującego charakteru nie ma też długość okresu, w jakim te transakcje następowały
    ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Wszystkie te elementy mogą bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym. Zdaniem Trybunału inaczej jest
    natomiast w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców. Mogłyby one polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo
    na czynnościach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym, wobec czego w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie
    można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności -
    jednakże w niniejszej sprawie Wnioskodawca żadnych czynności o podobnym charakterze
    nie podejmował. Reasumując, przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w
    charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako
    handlowiec) wymaga ustalenia, czyjego działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną). Przy tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie może być
    mowy o działaniach sugerujących zawodowe (profesjonalne) prowadzenie działalności w
    zakresie obrotu nieruchomościami.
    Podobne stanowisko zostało wyrażone m.in. w następujących interpretacjach przepisów
    prawa podatkowego:
        z 17 lipca 2024 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.315.2024.2.JG,
        z 25 lipca 2024 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.298.2024.3.WL.

    Na temat skutków podatkowych dla transakcji realizowanych w podobnych stanach
    faktycznych wypowiedziały się w swoich wyrokach również wojewódzkie sądy
    administracyjne i NSA oraz TSUE:
        TSUE w wyroku z 15 września 2011 r. (orzeczenie w połączonych sprawach sygn. C-
        180/10 i C-181/10).
    Reasumując, w opisywanym zdarzeniu przyszłym, planowane przez Podatnika transakcje
    zbycia nieruchomości ujęte w opisie zdarzenia przyszłego nie będą nosiły cech działalności
    gospodarczej polegającej na sprzedaży nieruchomości, gdyż zarówno sposób działania
    Wnioskodawcy, jak również same opisane transakcje nie spełniają ustawowych kryteriów
    działalności gospodarczej. Tym samym sprzedaż wyszczególnionych nieruchomości nie
    będzie mogła zostać opodatkowana podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.

    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek nr 1, 2, 3 i 4 istotne jest, czy
    w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży ww. działek,
    podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza
    działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest
    „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE
    osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na
    tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności
    (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży.

    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność rolniczą i nie jest Pan czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Planuje Pan sprzedać działki nr 1, 2, 3 i 4, wchodzące obecnie w
    skład Pana gospodarstwa rolnego.
    Ww. działki zostały wydzielone z niezabudowanej działki o pierwotnym numerze 5. Działkę
    nr 5 nabył Pan 29 listopada 2007 r. z przeznaczeniem na hodowlę zwierząt. Założenie to ze
    względów osobistych nie zostało zrealizowane, a działka nie była uprawiana i stanowiła
    nieużytki, lasy, łąki.
    20 kwietnia 2011 r. na Pana wniosek nastąpił podział działki nr 5 na działki o nr 7, 8, 1 i 2.
    Dokonany podział był podziałem rolnym. Wystąpił Pan o podział działki nr 5, ponieważ ma
    Pan trzech synów i planował Pan wówczas rozporządzić swoim majątkiem osobistym na
    ich rzecz, jednakże w międzyczasie plany Pana i Pana synów uległy zmianie.
    10 lipca 2012 r. na Pana wniosek wydano warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na
    budowie budynku mieszkalnego na terenie działki nr 8. Natomiast 15 grudnia 2023 r. na
    Pana wniosek wydano warunki zabudowy dla inwestycji na terenie działki nr 8, polegającej
    na budowie czterech budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej
                                              3wraz z czterema szczelnymi zbiornikami na nieczystości ciekłe o poj. do 10 m każdy.
    Zgodnie z Pana wskazaniem, wystąpił Pan o warunki zabudowy dla działki nr 8 w celu
    dokonania jej podziału. Choć warunki zabudowy działki polegają na budowie czterech
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, to nigdy nie planował Pan wybudowania takich
    budynków.
    8 kwietnia 2024 r. wystąpił Pan o podział działki nr 8 w celu uzyskania możliwości
    dogodnego rozporządzania majątkiem osobistym – rozważał Pan obdarowanie swoich
    zstępnych tymi nieruchomościami. Jak Pan wskazał, podzielone działki dają możliwość
    lepszego zarządu majątkiem. W wyniku podziału działki nr 8 wydzielone zostały działki o
    nr 3, 4, 9 i 10.
    Zaznaczył Pan również, że po dokonaniu podziału działki nr 8, warunki zabudowy dla tej
    działki wygasły, tj. nie przeszły na wydzielone działki.
    Z opisu sprawy wynika, że sprzedawane działki od chwili nabycia nie były nikomu
    wynajmowane ani dzierżawione, nie była na nich prowadzona faktyczna działalność
    rolnicza.
    Działki wydzielone z działki nr 5 nie zostały zabudowane i stanowią działki rolne. Jak Pan
    wskazał, nie podejmował Pan działań zmierzających do zwiększenia wartości działek. Pana
    działki nie posiadają przyłączy wodno-kanalizacyjnych ani gazowych, są uzbrojone
    wyłącznie częściowo, tj. do drogi przyległej do działek podłączono przyłącza energii
    elektrycznej – przyłącza te były istotne również z perspektywy właścicieli sąsiednich
    działek, a więc nie były inspirowane wyłącznie przez Pana.
    Nie planuje Pan zaangażowania profesjonalnego pośrednika nieruchomości, jak również
    nie podejmował Pan żadnych profesjonalnych i odpłatnych działań marketingowych w
    celu sprzedaży działek.
    Nie zamierza Pan udzielać nabywcy zgody na dysponowanie nieruchomością na cele
    budowlane ani udzielać nabywcy żadnego pełnomocnictwa oraz co do zasady nie
    zamierza Pan zawierać warunkowych przedwstępnych umów sprzedaży.
    Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy planowana transakcja sprzedaży działek nr 1, 2,
    3 i 4 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.

    Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do planowanej czynności sprzedaży działek nr 1, 2,
    3 i 4 będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że sprzedaż działek nr 1, 2, 3 i 4 nie będzie stanowiła działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o
    takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia tych działek, która to aktywność byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności).
    Należy zauważyć, że jedynymi podjętymi przez Pana działaniami przy sprzedaży działek nr
    1, 2, 3 i 4 był podział działki nr 5 (z której powstały działki nr 7, 8, 1 i 2) oraz uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy i podział działki nr 8 (z której powstały m.in. działki nr 3 i
    4). Zgodnie z Pana wskazaniem, ww. działania miały na celu dogodne rozporządzanie
    majątkiem osobistym – wystąpienie o warunki zabudowy działki nr 8 miało na celu
    dokonanie jej podziału, a podzielone działki dają możliwość lepszego zarządu majątkiem.
    Jak wyżej wskazano, okoliczność, że przed sprzedażą dokonał Pan podziału gruntów na
    mniejsze działki, nie może sama z siebie świadczyć o tym, że działa Pan w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.
    Ponadto, należy wskazać, że posiadanych działek nr 1, 2, 3 i 4 nie wykorzystywał Pan do
    prowadzonej przez siebie działalności rolniczej, nie dzierżawił ich Pan ani nie wynajmował.
    Nie planuje Pan udzielać nabywcy pełnomocnictwa ani zgody na dysponowanie
    nieruchomością na cele budowlane oraz co do zasady nie zamierza Pan zawierać
    warunkowych umów przedwstępnych. Nie podejmował Pan również działań mających na
    celu zwiększenie wartości działek ani nie podejmował Pan profesjonalnych i odpłatnych
    działań marketingowych w celu sprzedaży działek.
    W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży działek nr 1, 2, 3 i 4 wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z
    tytułu transakcji sprzedaży ww. działek będzie Pan korzystał z przysługującego Panu
    prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w
    sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania. Skala Pana zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży działek nr 1, 2, 3 i 4
    , nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności.
    W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to
    planowana sprzedaż działek nr 1, 2, 3 i 4 nie będzie stanowiła czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.