Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.346.2021.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-18
Teza: WIS USŁUGA – zajęcia edukacyjno-terapeutyczne prowadzone przez logopedę, przeznaczone dla dzieci z opóźnionym rozwojem mowy
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; opieka-opieka zdrowotna; stawka-stawki podatku; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 października 2021 r. (data wpływu 8 października 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 17 grudnia 2021 r. (data wpływu 27 grudnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zajęcia edukacyjno-terapeutyczne prowadzone przez logopedę, przeznaczone dla dzieci z opóźnionym rozwojem mowy

**Opis usługi**: Usługa – zajęcia edukacyjno-terapeutyczne prowadzone przez logopedę, przeznaczone dla dzieci z opóźnionym rozwojem mowy. Polegają one na terapii neurobiologicznej opartej na założeniach (…), podczas których intensywnie stymulowany jest mózg dziecka. Zajęcia są terapią dla dzieci. Logopedzi uczą dzieci czytać zaczynając od samogłosek, sylab itp. Celem zajęć jest poprawa procesów rozwojowych dzieci, dzięki czemu będą one w stanie m.in. podjąć naukę w szkole. Zajęcia nie są zajęciami, które wspomagają edukację dzieci. Świadczone przez logopedów zajęcia są usługami w zakresie opieki medycznej, ponieważ ich celem jest – jak wskazał Wnioskodawca – niewątpliwie poprawa zdrowia, jego przywrócenie i profilaktyka. Nie ma z góry przyjętego czasu trwania terapii. Logopeda wykonuje zawód medyczny służący przywracaniu i poprawie zdrowia oraz profilaktyce – ujęty w grupie 229 „Inni specjaliści ochrony zdrowia” – logopeda – 229402 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 86

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy czynność ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

W dniu 8 października 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 grudnia 2021 r. (data wpływu 27 grudnia 2021 r.) o doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą – od (…) – jednoosobową działalność gospodarczą – (…). Wnioskodawca jest absolwentką studiów wyższego stopnia na kierunku pedagogika specjalna o specjalizacji (…) (zwana dalej „pedagogiem”). W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca zatrudnia (…) osoby z uprawnieniami logopedy (zwane dalej „logopedami”). Wnioskodawca nie posiada uprawnień logopedy, jednak w najbliższej przyszłości ma się to zmienić.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy prowadzone będą m.in. zajęcia indywidualne dla dzieci – zajęcia edukacyjno-terapeutyczne – prowadzone przez logopedę.

Zajęcia edukacyjno-terapeutyczne przeznaczone są dla dzieci z zespołami genetycznymi, z diagnozą Autyzmu, afazji, opóźnionym rozwojem mowy. Zajęcia opierają się na terapii neurobiologicznej opartej na założeniach (…), podczas której intensywnie stymulowany jest mózg dziecka poprzez indywidualnie dobrane ćwiczenia wzrokowe, słuchowe, wspierające małą motorykę, stymulujące myślenie, pamięć, lewą półkulę mózgu. Charakterystyką (…) jest nauka wczesnego uczenia dzieci czytania, zaczynając od samogłosek i wyrazów globalnych poprzez czytanie sylabowe. Dzięki tym zajęciom dzieci z zaburzeniami rozwoju mają szansę zdobywać nowe umiejętności, rozwijać mowę, rozumienie języka i podjąć naukę w szkole. Wnioskodawca od dnia (…) jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT z uwagi na przekroczenie progu 200.000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Działalność gospodarcza nie jest wpisana do rejestru podmiotów leczniczych. Opisane usługi nie są świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstwa, są świadczone dla osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawcy, do świadczeń usług w postaci zajęć edukacyjno-terapeutycznych prowadzonych przez logopedę nie znajdzie zastosowania art. 8 w zw. z art. 42 ust. 2 w zw. z poz. 52 załącznika nr 3 ustawy o VAT. Zastosowanie powyższej stawki, tak jak każdych innych uzależnione jest de facto od art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, przewidującego katalog zwolnień od podatku VAT. Jeżeli dana usługa korzysta ze zwolnienia na podstawie tegoż przepisu, to niemożliwe jest zastosowanie względem jej stawek podatku VAT, m.in. stawki 8%.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT ma zastosowanie do usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a) lekarza i lekarza dentysty,

b) pielęgniarki i położnej,

c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2020 r. poz. 295, 567, 1493, 2112, 2345 i 2401),

d) psychologa.

Zwolnienie to ma więc charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi. Zwolnieniu bowiem podlegają jedynie usługi mieszczące się w pojęciu usług w zakresie opieki medycznej świadczone przez podmiot uprawniony do korzystania ze zwolnienia, tj. podmiot wymieniony w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Charakter zajęć edukacyjno-terapeutycznych i przede wszystkim ich cel, którym jest – jak wskazał Wnioskodawca – niewątpliwie poprawa zdrowia, jego przywrócenie i profilaktyka, pozwala na zastosowanie względem niego zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Zajęcia edukacyjno-terapeutyczne przeznaczone są dla dzieci z zespołami genetycznymi, z diagnozą Autyzmu, afazji, opóźnionym rozwojem mowy. Zajęcia opierają się na terapii neurobiologicznej opartej na założeniach (…), podczas której intensywnie stymulowany jest mózg dziecka poprzez indywidualnie dobrane ćwiczenia wzrokowe, słuchowe, wspierające małą motorykę, stymulujące myślenie, pamięć, lewą półkulę mózgu. Charakterystyką (…) jest nauka wczesnego uczenia dzieci czytania, zaczynając od samogłosek i wyrazów globalnych poprzez czytanie sylabowe. Dzięki tym zajęciom dzieci z zaburzeniami rozwoju mają szansę zdobywać nowe umiejętności, rozwijać mowę, rozumienie języka i podjąć naukę w szkole.

W drugiej kolejności rozpatrzeć należy, czy logopeda jest osobą wykonującą zawód medyczny w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej. Zgodnie z ustawowym rozumieniem tego pojęcia, przez osobę wykonującą zawód medyczny należy rozumieć osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielenia świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielenia świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny (art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej).

Wykonywaniem zawodu medycznego jest zatem fachowe, stałe i odpłatne podejmowanie działań opierających się na diagnozowaniu, udzielaniu pomocy medycznej lub leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowotnych przez osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do podejmowania ww. działań lub osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do podjęcia ww. działań w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Logopeda wykonuje zawód medyczny służący przywracaniu i poprawie zdrowia oraz profilaktyce. Zawód logopedy został ujęty w grupie 229 „Inni specjaliści ochrony zdrowia” – logopeda – 229402 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2018 r., poz. 227).

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, do świadczenia usług w postaci zajęć edukacyjno-terapeutycznych prowadzonych przez logopedę nie znajdzie zastosowania stawka 8% w zw. z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w zw. z poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W uzupełnieniu z dnia 17 grudnia 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował, że przedmiotem wniosku są „zajęcia edukacyjno-terapeutyczne prowadzone przez logopedę przeznaczone dla dzieci z opóźnionym rozwojem mowy”. Polegają one na terapii neurobiologicznej opartej na założeniach (…), podczas których intensywnie stymulowany jest mózg dziecka. Logopedzi uczą dzieci czytać zaczynając od samogłosek, sylab itp. Celem tych zajęć jest poprawa procesów rozwojowych dzieci, dzięki czemu będą one wstanie m.in. podjąć naukę w szkole. Nazwa zajęć: zajęcia edukacyjno-terapeutyczne prowadzone przez logopedę przeznaczone dla dzieci z opóźnionym rozwojem mowy.

Ponadto uzupełniono opis świadczenia o następujące informacje:

· Zajęcia są adresowane do grupy dzieci z opóźnionym rozwojem mowy.

· Celem zajęć jest poprawa procesów rozwojowych dzieci, dzięki czemu będą one w stanie m.in. podjąć naukę w szkole.

· Zajęcia są terapią dla dzieci. Zajęcia te polegają na terapii neurobiologicznej opartej na założeniach (…), podczas których intensywnie stymulowany jest mózg dziecka. Logopedzi uczą dzieci czytać zaczynając od samogłosek, sylab itp.

· Zajęcia będące przedmiotem wniosku – w ocenie Wnioskodawcy – nie są zajęciami, które wspomagają edukację dzieci. Zajęcia te polegają na terapii neurobiologicznej opartej na założeniach (…), podczas których intensywnie stymulowany jest mózg dziecka. Logopedzi uczą dzieci czytać zaczynając od samogłosek, sylab itp. Celem tych zajęć jest poprawa procesów rozwojowych dzieci, dzięki czemu będą one w stanie m.in. podjąć naukę w szkole. W ocenie Wnioskodawcy powyższe przesądza o tym, iż świadczone przez zatrudnionych logopedów usługi w postaci zajęć edukacyjno-terapeutycznych są usługami w zakresie opieki medycznej.

· W ramach zajęć nie jest oferowana pomoc psychologiczno-pedagogiczna.

· Zajęcia są świadczone w ramach regularnych spotkań z dziećmi przez czas nieokreślony. W pierwszej kolejności odbywa się konsultacja rodzica i dziecka z logopedą. Następnie podejmowana jest decyzja o rozpoczęciu zajęć i ustaleniu ich częstotliwości (np. raz czy dwa razy w tygodniu). Nie ma z góry przyjętego czasu trwania terapii. Wszystko uzależnione jest od postępów jakie robi dziecko w trakcie trwania zajęć.

· Rodzic uiszcza opłatę gotówką każdorazowo po zajęciach lub dokonuje opłaty przelewem w terminie 7 dni od daty wystawienia faktury. Na prośbę rodzica istnieje możliwość wystawienia faktur zbiorczych do 10 dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu wykonania usług.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja ta obejmuje m.in. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ, który obejmuje także:

\- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

\- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

\- praktykę pielęgniarek i położnych,

\- usługi fizjoterapeutyczne,

\- usługi pogotowia ratunkowego,

\- usługi paramedyczne,

\- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

\- usługi izb przyjęć,

\- usługi aptek szpitalnych,

\- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

\- obsługę sal operacyjnych.

W dziale PKWiU 86 mieści się klasa 86.90 POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ. Zgodnie z uwagą do tej klasy: usługi objęte tą klasą świadczone są przez osoby uprawnione, inne niż lekarze medycyny.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 86 USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Według art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem analizy mieści się w dziale PKWiU 86 USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ i nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, jednak tylko w sytuacji, gdy dla tej usługi nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.

**Informacje dodatkowe**

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).