Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4511-500/16-2/MK1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-08-22
Teza: określenie kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; udział; udział-objęcie udziałów; wkład
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2016 r. (data wpływu 1 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca razem z inną osobą fizyczną (dalej „Wspólnik”) zawiązał spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca oraz Wspólnik objęli wszystkie udziały w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład pieniężny. Na moment złożenia wniosku o wpis do rejestru przedsiębiorców Wnioskodawca oraz Wspólnik wnieśli wkłady na pokrycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością są równe i niepodzielne (dalej „Udział”).

W przyszłości Wnioskodawca może dokonać odpłatnego zbycia Udziału objętego w zamian za wkład pieniężny.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku zbycia w przyszłości przez Wnioskodawcę Udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, wartość kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca ustalić powinien w oparciu o art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o PIT, tj. na podstawie wydatków poniesionych na objęcie Udziału?

Zdaniem Wnioskodawcy

W ocenie Wnioskodawcy w przypadku zbycia Udziału objętego w zamian za wkład pieniężny Wnioskodawca powinien rozpoznać koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z poźn. zm.), jednym ze żródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy, w myśl którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17 usl. 1 pkt 6 lit. a ustawy).

Stosownie do treści art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 Ustawy o PIT „Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest: \`(...)\` 4) różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.”

W art. 30b ust. 2 pkt 4 Ustawy o PIT ustawodawca uregulował zasady ustalania dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji). Zgodnie z powołanym przepisem dochodem z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c Ustawy o PIT

Wskazać należy, że wysokość kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nabytych lub objętych udziałów (akcji) w spółkach kapitałowych, zależy od tego, w zamian za jaki wkład udziały te zostały objęte bądź nabyte. W przypadku objęcia lub nabycia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny koszty uzyskania przychodów należy ustalić zgodnie z art. 22 ust. 1f Ustawy o PIT. W sytuacji zaś gdy udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład pieniężny zastosowanie znajdują postanowienia art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy o PIT zgodnie, z którym „Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów;.., 38) wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e;”.

W przypadku zbycia udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny zastosowanie znajdzie art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy o PIT, w myśl którego nie uważa stę za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e. Z powyższego wynika, że wydatki na objęcie udziałów stanowią koszt odpłatnego ich zbycia, ale dopiero w momencie uzyskania przychodu ze zbycia tych udziałów i podlegają rozliczeniu według przepisów obowiązujących w roku podatkowym, w którym uzyskano przychód. Warunkiem ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu jest faktyczne ich poniesienie. W konsekwencji na gruncie Ustawy o PIT ustawodawca zdecydował się na odroczenie rozpoznania kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny. W konsekwencji podatnik nie jest uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w momencie objęcia lub nabycia udziałów (akcji), zaś uprawniony jest do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodu w momencie zbycia wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie udziałów z chwilą ich zbycia.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że Wnioskodawca objął Udział w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład pieniężny. W konsekwencji na moment zbycia Udziału objętego w zamian za wkład pieniężny w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością uprawniony będzie do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38) Ustawy o PIT tj. w wysokości wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie udziałów. Skoro Wnioskodawca objął Udział w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład pieniężny na moment ich zbycia uprawniony będzie do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 30b ust. 2 pkt 4) Ustawy o PIT tj. w wysokości wniesionego wkładu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.