Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.167.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Skutki podatkowe wypłaty franszyzy redukcyjnej osobie
fizycznej z tytułu poniesionej szkody.
Słowa kluczowe: odszkodowania
przychód-przychody z innych źródeł
przychód-źródła przychodu
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
zeznania-zeznania roczne
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił Pan wniosek 5
    maja 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2024 r. na Pana posesji w X, ul. A, doszło do uszkodzenia przyłącza na słupie
    energetycznym. W konsekwencji tego zdarzenia w budynku mieszkalnym uległy
    zniszczeniu sprzęty (telewizor, drukarka, radio, kuchnia elektryczna) i przydomowa
    oczyszczalnia ścieków. Awaria została zgłoszona do Z. i naprawiona w tym samym
    tygodniu.
    Pana wniosek o odszkodowanie do Z. został przekierowany do Y., który jest
    ubezpieczycielem firmy Z. Faktury wystawione za wykonanie napraw uszkodzonego
    sprzętu i przydomowej oczyszczalni ścieków, za które musiał Pan zapłacić, były na kwotę
    (...) zł, natomiast przyznane odszkodowanie przez Y. zostało wypłacone w kwocie (...) zł na
    rachunek bankowy 18 września 2024 r. Różnica w wypłacie to zastosowanie przez
    ubezpieczyciela „wartości rzeczywistej” zniszczonego sprzętu i potrącenie franszyzy
    redukcyjnej na podstawie umowy ubezpieczenia z firmą Z., w kwocie (...) zł.
    Po Pana odwołaniu od decyzji Y. Z. wypłacił odszkodowanie mieszczące się w wysokości
    franszyzy redukcyjnej w kwocie (...) zł na konto bankowe 13 listopada 2024 r. Natomiast 29
    stycznia 2025 r. Z. wystawił Panu PIT-11 na wypłacone odszkodowanie w kwocie (...) zł. W
    związku z tym zmuszony był Pan do wykazania tej kwoty w rozliczeniu rocznym PIT-37 za
    2024 r. i zapłacenia podatku od tej kwoty.
    Wypłacone odszkodowanie nie jest Pana przychodem, tylko zwrotem kosztów, które
    poniósł Pan po zaistnieniu awarii przyłącza energetycznego, które jest własnością Z .

## Pytanie

Czy wypłacona kwota (...) zł, tzw. franszyza redukcyjna, osobie fizycznej z tytułu
    poniesionej szkody podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym nie należy jej wykazywać w informacji PIT-11?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, wypłata ze środków własnych spółki Z. nie zmieniła charakteru
    świadczenia, jest ono w dalszym ciągu odszkodowaniem, które jest dla Pana zwrotem
    poniesionych kosztów w związku z awarią przyłącza energetycznego, a nie przychodem z
    tzw. innych źródeł. O przychodzie podatkowym należy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika występują realne korzyści majątkowe, a w tej sprawie takie nie występują. W
    związku z tym odszkodowanie to podlega zwolnieniu w całości według art. 21 ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Z. wypłacając tę część
    odszkodowania nie powinien jej wykazywać w informacji PIT-11.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Zwrot „w szczególności” użyty w ww. artykule oznacza, że ustawodawca jedynie
    przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9. Katalog ten nie jest więc zamknięty. Oznacza to, że do
    „innych źródeł” należy zakwalifikować wszelkie przychody – w rozumieniu ustawy –
    których nie można zaliczyć do któregokolwiek z pozostałych źródeł przychodów
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ww. ustawy. O przychodzie podatkowym z innych
    źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści
    majątkowe.
    Stosownie do regulacji zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są: otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia,
      jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw
      lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane
      odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania
      wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na
      ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9
      § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r., poz. 1465 oraz z
      2024 r. poz. 878, 1222, 1871 i 1965), z wyjątkiem:
        a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu
        wypowiedzenia umowy o pracę,
        b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych
        zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn
        niedotyczących pracowników,
        c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia
        funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
        d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
        e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
        działalnością gospodarczą,
        f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z
        prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są

        opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o
        których mowa w art. 30c,
        g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.
    Nie wszystkie odszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku
    dochodowego. Ze zwolnienia korzystają jedynie te odszkodowania, których prawo do
    otrzymania wynika wprost z przepisów ustawy, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia
    wolą ustawodawcy.
    Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń
      majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:
        a) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
        działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji
        rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
        b) dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.
    Z treści art. 805 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.) wynika, że:
      Przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności
      swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego
      w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę.
      Świadczenie ubezpieczyciela polega w szczególności na zapłacie:
        1) przy ubezpieczeniu majątkowym – określonego odszkodowania za szkodę
        powstałą wskutek przewidzianego w umowie wypadku;
        2) przy ubezpieczeniu osobowym – umówionej sumy pieniężnej, renty lub innego
        świadczenia w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku w życiu osoby
        ubezpieczonej.
    Ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych korzystają środki wypłacone przez towarzystwo ubezpieczeniowe z tytułu
    zawartej umowy ubezpieczenia. Natomiast franszyza redukcyjna jest to kwota, o którą
    ubezpieczyciel, zgodnie z zawartą umową ubezpieczenia, pomniejsza odszkodowanie.
    Stanowi ona swego rodzaju ograniczenie zakładu ubezpieczeniowego za powstałą szkodę.
    Suma ta jest wypłacana poszkodowanemu przez ubezpieczonego sprawcę szkody
    bezpośrednio z jego środków i do jej wypłaty nie dochodzi w ramach zawartej umowy
    ubezpieczenia.
    W świetle powyższego źródłem wypłaty Panu tzw. franszyzy redukcyjnej nie jest przepis
    rangi ustawowej. Wskazana kwota wypłacona jest ze środków Spółki na Pana wniosek jako
    osoby poszkodowanej. Zatem przedmiotowa franszyza redukcyjna (w kwocie (...) zł) jest
    przychodem, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. przychodem z innych źródeł. Przychód ten nie podlega zwolnieniu z
    opodatkowania ani na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ani art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie spełnia przesłanek, o których mowa w
    treści.
    Obowiązany jest Pan zatem wykazać otrzymaną kwotę franszyzy redukcyjnej w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym nastąpiła jej wypłata i opodatkować łącznie z
    innymi przychodami/dochodami uzyskanymi w tym samym roku podatkowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.