Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Skutki podatkowe w podatku od towarów i usług związanych z planowaną Transakcją podziału przez wydzielenie ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Działalności.
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca; faktura-wystawienie faktury; odliczenia-prawo do odliczenia; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1a-art. 108a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    29 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych w podatku od towarów i usług
    związanych z planowaną Transakcją podziału przez wydzielenie ze Spółki Dzielonej do
    Spółki Przejmującej Działalności 1.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        - A. Spółka Akcyjna
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        - B. Spółka Akcyjna
        - C.C.

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka Akcyjna (dalej jako „Wnioskodawca” albo „Spółka Dzielona”) jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce
    (podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu).
    Głównym obszarem działalności Spółki Dzielonej jest (...).
    Spółka Dzielona jest również właścicielem składników majątkowych, takich jak (...).
    W ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy można wyróżnić dwa rodzaje
    działalności:
    1. działalność związana ze świadczeniem usług (...) (dalej: „Działalność 1” lub „Dział 1”);
    2. działalność związana ze świadczeniem usług (...) (dalej: „Działalność 2” lub „Dział 2”).
    Ponieważ Działalność 1 oraz Działalność 2 różnią się od siebie pod względem
    sprawowanych funkcji gospodarczych, zaangażowanych aktywów, ponoszonych kosztów,
    ryzyka gospodarczego, jak również z uwagi na fakt, iż Działalność 1 i Działalność 2 mogą
    stanowić dwa odrębne przedsiębiorstwa, akcjonariusze Spółki podjęli decyzję o
    rozdzieleniu strukturalnym obu obszarów działalności i kontynuowaniu ich przez dwa
    niezależne podmioty, każdy skoncentrowany tylko na jednym z tych obszarów.
    W tym celu zostanie dokonany podział Spółki przez wydzielenie (dalej: „Transakcja” lub
    „Podział przez wydzielenie”) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „k.s.h.”).
    Wskutek tego podziału Działalność 1 wraz z przyporządkowanymi do tej działalności
    składnikami majątkowymi, zasobami ludzkimi, środkami pieniężnymi, należnościami i
    zobowiązaniami zostaną wydzielone i przeniesione na spółkę nowo zawiązaną (dalej:
    „Spółka Przejmująca”).
    Natomiast Działalność 2 będzie po dokonaniu podziału nadal wykonywana przez Spółkę
    Dzieloną. Nieruchomość, w której prowadzona jest obecnie Działalność 2 zostanie
    przeniesiona na rzecz Spółki Przejmującej.
    Następnie pomiędzy Spółką Przejmującą a Spółką Dzieloną zostanie zawarta umowa
    najmu, w wyniku której Spółka Dzielona wynajmie od Spółki Przejmującej pomieszczenia
    biurowe na potrzeby prowadzenia Działalności 2.
    Wskutek podziału pozostaną w Spółce Dzielonej środki trwałe, wyposażenie, należności od
    klientów Spółki Dzielonej z tytułu działalności w zakresie związanym z funkcjonowaniem
    Działalności 2, zobowiązania wobec pracowników, środki na rachunku bankowym
    (odrębnym od rachunku bankowego Działalności 1).
    Po dokonaniu podziału Spółka Dzielona zamierza nadal zatrudniać pracowników
    Działalności 2 bez zmiany zakresu ich zadań. Pracownicy przyporządkowani do
    Działalności 1 staną się natomiast pracownikami Spółki Przejmującej.
    Po podziale Spółki Dzielonej i przeniesieniu Działalności 1 na Spółkę Przejmującą,
    planowane jest zawarcie umowy pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą, na
    podstawie której Spółka Przejmująca będzie obciążać Spółkę Dzieloną z tytułu najmu
    pomieszczeń biurowych na potrzeby prowadzenia działalności przez Spółkę Dzieloną.
    W wyniku podziału Spółki Dzielonej dojdzie do unicestwienia części jej akcji oraz do
    obniżenia jej kapitału zakładowego.
    Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie składniki majątkowe przypisane do Działalności 1,
    wydzielane ze Spółki Dzielonej i przenoszone na Spółkę Przejmującą, zostaną przez Spółkę
    Przejmującą przyjęte dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg
    podatkowych Spółki Dzielonej i zostaną przypisane do działalności prowadzonej przez
    Spółkę Przejmującą w Polsce. Przy czym w księgach podatkowych Spółki Dzielonej,

    wartość ta może wynosić 0 (zero), np. w odniesieniu do środków trwałych czy też wartości
    niematerialnych i prawnych, które dla celów podatkowych zostały już w całości
    zamortyzowane przez Spółkę Dzieloną.
    Natomiast, w odniesieniu do składników majątku, które nie znajdują odzwierciedlenia w
    księgach podatkowych Spółki Dzielonej, Spółka Przejmująca dla celów podatkowych
    przyjmie takie składniki w wartości 0 (zero), tj. w takiej samej, w jakiej byłyby one
    wykazane dla celów podatkowych przez Spółkę Dzieloną (Spółka Przejmująca nie wykaże
    żadnego wzrostu wartości dla celów podatkowych).
    Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że:
        wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące
        Działalność 1, które w ramach podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione do
        Spółki Przejmującej, będą stanowić na Dzień Wydzielenia jak i dzień poprzedzający
        Dzień Wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt
        4 ustawy o CIT;
        wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące
        Działalność 2, która po podziale przez wydzielenie będzie kontynuowana przez
        Wnioskodawcę, będą stanowić na Dzień Wydzielenia jak i dzień poprzedzający
        Dzień Wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt
        4 ustawy o CIT, co zostało potwierdzone w wydanej na rzecz Zainteresowanych
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 lipca 2024
        r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.279.2024.3.AW.
    Podział Wnioskodawcy nastąpi z dniem wpisania go do Rejestru Przedsiębiorców
    Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: Dzień Wydzielenia). Dzień Wydzielenia może więc
    mieć miejsce zarówno pierwszego dnia miesiąca, jak i dowolnego innego dnia miesiąca.
    Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona są/będą czynnymi podatnikami podatku VAT
    podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym
    od osób prawnych.
    Zgodnie z przyjętym planem podziału, wszystkie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej
    wynikające z przepisów podatkowych, ciążące na Spółce Dzielonej, w szczególności jako
    podatniku lub płatniku podatku dające się przypisać odrębnie do Działu 1, zostaną
    przeniesione w drodze sukcesji na Spółkę Przejmującą na mocy art. 531 § 1 k.s.h. oraz art.
    93c Ordynacji podatkowej, przy czym również w razie ujawnienia lub powstania
    obowiązku zapłaty podatków, kar podatkowych lub podobnych zobowiązań przez Spółkę
    Dzieloną w okresie po Dniu Wydzielenia, koszty te zostaną przeniesione na Spółkę
    Przejmującą, w zakresie w jakim dotyczą wydzielonego ZCP.
    Ponadto, planowane jest, że w przypadku gdy zobowiązania podatkowe związane z
    pracownikami przechodzącymi oraz z tytułu ubezpieczeń społecznych Spółki Dzielonej,
    które nie zostaną uiszczone przez Spółkę Dzieloną do Dnia Wydzielenia ze względu na
    brak upływu ustawowego terminu zapłaty, w szczególności w zakresie składek na
    ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych w zakresie pracowników wydzielonego Działu 1, zostaną uiszczone przez Spółkę
    Dzieloną po Dniu Wydzielenia. W ramach przeniesienia Działu 1 na Spółkę Przejmująca,
    spółka ta przejmie rezerwy i odpisy aktualizujące utworzone pierwotnie przez Spółkę
    Dzieloną. Działalność Działu 1 generuje przychody, w tym m.in. z tytułu dostaw towarów
    oraz świadczenia usług.
    W związku z przeprowadzeniem Podziału przez wydzielenie, zaistnieją sytuacje
    wymagające odpowiedniego rozpoznania dla celów CIT:

        Dział 1 może być zaangażowany w realizację dostaw i usług, które zostały
        wykonane (lub zafakturowane/uregulowane) przed Dniem Wydzielenia, jak i w Dniu
        Wydzielenia oraz po tym dniu.
        Dział 1 może być zaangażowany w realizację kontraktów długoterminowych,
        których terminowe zakończenie przypadnie po Dniu Wydzielenia. W tym zakresie
        mogą wystąpić przypadki, że do częściowego wykonania usługi dojdzie przed
        Dniem Wydzielenia, bądź też w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu.
        Dział 1 może być zaangażowany w świadczenie usług rozliczanych w okresach
        rozliczeniowych, przy czym mogą wystąpić sytuacje w których zakończenie ich
        świadczenia nastąpiło przed Dniem Wydzielenia, jak i w Dniu Wydzielenia lub po
        tym dniu.
        Mogą nastąpić także inne niż opisane wyżej przysporzenia (np. otrzymanie kar
        umownych, odsetek, etc.), dla których zapłata nastąpi przed Dniem Wydzielenia, jak
        i w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu.
    Z prowadzoną przez Dział 1 działalnością związane jest także rozpoznawanie kosztów
    podatkowych:
        Z działalnością Działu 1 są związane wydatki, dla których faktury zostaną otrzymane
        i/lub zapłacone przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, lub też przez
        Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu. Wydatki te zostaną
        zakwalifikowane jako tzw. koszty bezpośrednie, przy czym odpowiadające im
        przychody zostaną rozpoznane przez Spółkę Dzieloną lub przez Spółkę
        Przejmującą.
        Z działalnością Działu 1 są związane również wydatki kwalifikowane jako tzw. koszty
        pośrednie, przy czym faktury dokumentujące te wydatki zostaną rozliczone w
        księgach rachunkowych (tj. ujęte jako koszt w księgach) przed Dniem Wydzielenia
        przez Spółkę Dzieloną, lub też od Dnia Wydzielenia przez Spółkę Przejmującą.
        Spółka Dzielona wypłacała i wypłaca swoim pracownikom i współpracownikom na
        podstawie stosunków cywilnoprawnych wynagrodzenie. W momencie wypłaty
        wynagrodzenia Spółka Dzielona, jako płatnik podatku dochodowego od osób
        fizycznych oblicza i pobiera zaliczki na podatek dochodowy oraz składki na
        ubezpieczenie społeczne.
        Odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych są ujmowane przez Spółkę Dzieloną
        na ostatni dzień miesiąca.
    Ponadto, możliwe że w przyszłości konieczne będzie skorygowanie przychodów i kosztów
    związanych z działalnością Działu 1, w tym w szczególności w zakresie przychodów i
    kosztów rozpoznanych przez Spółkę Dzieloną.
    Przyczyny korekt przychodów oraz korekt kosztów mogą być dwojakiego rodzaju i
    dotyczyć:
        ustaleń dokonanych z Kontrahentem i innych zdarzeń mających miejsce po
        zawarciu pierwotnej transakcji, jednocześnie mających miejsce po Dniu Wydzielenia
        (np. rabaty, reklamacje, zwroty towarów),

        błędów popełnionych przy rozliczeniu dla celów podatkowych pierwotnej transakcji
        (korekty przychodów oraz kosztów w tym przypadku będą wynikać z błędu
        rachunkowego lub innej oczywistej omyłki).
    Działalność Działu 1 obejmuje świadczenie usług i dostawę towarów. Wykonywane usługi
    oraz dostarczane towary związane z działalnością gospodarczą prowadzoną w ramach
    Działu 1 są dokumentowane na podstawie faktur wystawianych zgodnie z obowiązującymi
    przepisami ustawy o VAT.
    W związku z prowadzoną przez Dział 1 działalnością, mogą zaistnieć następujące sytuacje
    dotyczące rozpoznawania VAT należnego:
        Dział 1 będzie zaangażowany w realizację dostaw i usług, które zostały wykonane
        przed Dniem Wydzielenia, jak i w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu.
        Dział 1 będzie zaangażowany w realizację usług rozliczanych w okresach
        rozliczeniowych, dla których upływ okresu do którego odnoszą się płatności lub
        rozliczenia nastąpił przed Dniem Wydzielenia, lub też w Dniu Wydzielenia lub po
        tym dniu.
        Dział 1 będzie zaangażowany w świadczenie usług najmu/ dzierżawy. Zaistniały
        zatem sytuacje dla których faktura VAT została wystawiona przed Dniem
        Wydzielenia przez Spółkę Dzieloną, lub też w Dniu lub po Dniu Wydzielenia przez
        Spółkę Przejmującą.
    Ponadto, w zakresie rozliczeń podatku VAT dotyczących działalności Działu 1, w związku z
    Transakcją mogą występować następujące sytuacje dotyczące VAT naliczonego:
        Faktury dokumentujące transakcje nabycia towarów lub usług zostały wystawione i
        otrzymane przed Dniem Wydzielenia, przy czym wykonanie prawa do odliczenia
        możliwe było także w rozliczeniu za okres obejmujący Dzień Wydzielenia, lub w
        niektórych przypadkach także w kolejnych okresach rozliczeniowych.
        Faktury dokumentujące transakcje nabycia towarów lub usług zostały wystawione
        przed Dniem Wydzielenia i otrzymane w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, przy
        czym faktury te zostały wystawione na dane Spółki Dzielonej.
        Faktury dokumentujące transakcje nabycia towarów lub usług zostały wystawione i
        otrzymane w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, przy czym część tych faktur została
        wystawiona na dane Spółki Dzielonej, a część na dane Spółki Przejmującej.
    Ponadto możliwe, że w przyszłości konieczne będzie skorygowanie sprzedaży i zakupów
    związanych z Działem 1, zrealizowanych przed Dniem Wydzielenia oraz rozliczonych dla
    celów VAT przez Spółkę Dzieloną.
    Mając na uwadze wielość oraz poziom skomplikowania opisanych wyżej sytuacji, jakie
    mogą wystąpić w związku z realizowanym Podziałem przez wydzielenie, Zainteresowanym
    zależy na potwierdzeniu prawidłowego sposobu rozpoznania tych zdarzeń na gruncie
    ustaw podatkowych, zarówno po stronie Spółki Dzielonej, jak i Spółki Przejmującej.
    W imieniu Spółki Przejmującej niniejszy wniosek o interpretację jest składany przez
    Zainteresowanego 2 oraz Zainteresowanego 3 jako podmioty planujące utworzenie Spółki
    Przejmującej zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej w wyniku podziału Spółki
    Dzielonej przez wydzielenie realizowanego na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.

    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Wyodrębniony w Spółce Dzielonej (Wnioskodawcy) zespół składników materialnych i
    niematerialnych tworzący Działalność 1 - tj. działalność związaną ze świadczeniem usług
    (...) - która w ramach podziału przez wydzielenie zostanie przeniesiona do Spółki
    Przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt
    27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    361 ze zm.).
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (numeracja pytań zgodnie z oznaczeniem
    wskazanym we wniosku)
    9. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że w związku z Podziałem przez
      wydzielenie:
        a. w przypadku, gdy obowiązek podatkowy w VAT dotyczący dostawy towarów i
        usług dokonanej przez Dział 1, powstał przed Dniem Wydzielenia (np. dostawa
        lub usługa została wykonana przed Dniem Wydzielenia, w przypadku usług
        rozliczanych w okresach rozliczeniowych upływ okresu, do którego odnoszą się
        płatności lub rozliczenia nastąpił przed Dniem Wydzielenia), to podmiotem
        zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego jest wyłącznie Spółka
        Dzielona i to Spółka Dzielona jest uprawniona do wystawienia faktury VAT;
        analogicznie w przypadku, gdy obowiązek podatkowy w VAT dotyczący dostawy
        towarów i usług dokonanej przez Dział 1, powstał w Dniu Wydzielenia lub po tym
        dniu (np. dostawa lub usługa została wykona w Dniu Wydzielenia lub po tym
        dniu, w przypadku usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych upływ okresu,
        do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia nastąpi w Dniu Wydzielenia lub
        po tym dniu), to podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT
        należnego jest wyłącznie Spółka Przejmująca i to Spółka Przejmująca jest
        uprawniona do wystawienia faktury VAT?
        b. w przypadku najmu, dzierżawy, leasingu za miesiąc poprzedzający miesiąc
        obejmujący Dzień Wydzielenia, gdy faktura VAT została wystawiona przed Dniem
        Wydzielenia, podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego
        jest Spółka Dzielona, natomiast w przypadku gdy faktura VAT została wystawiona
        w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, podmiotem zobowiązanym do rozliczenia
        podatku VAT należnego jest Spółka Przejmująca?
        c. w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego dotyczącego działalności
        Działu 1 powstało w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu podmiotem uprawnionym
        do odliczenia VAT naliczonego jest wyłącznie Spółka Przejmująca, a w
        szczególności Spółka Przejmująca jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego
        dotyczącego działalności Działu 1, a wynikającego z faktur VAT:
            wystawionych na Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, a
            otrzymanych przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym
            dniu; oraz
            wystawionych na Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu
            i otrzymanych przez Spółkę Przejmującą?
        d. w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego dotyczącego działalności
        Działu 1 powstało przed Dniem Wydzielenia, faktura została otrzymana przed
        Dniem Wydzielenia, to podmiotem uprawnionym do odliczenia VAT naliczonego
        przed Dniem Wydzielenia jest Spółka Dzielona?
    10. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że w związku z Transakcją
      podmiotem zobowiązanym do wystawienia i ujęcia dla celów VAT faktur korygujących

      zwiększających kwotę podatku należnego dotyczących działalności Działu 1 rozliczonej
      przez Spółkę Dzieloną do Dnia Wydzielenia:
          w przypadku konieczności wystawienia w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu
          faktury korygującej skutkującej koniecznością korekty rozliczeń Spółki
          Dzielonej za okresy rozliczeniowe sprzed Dnia Wydzielenia, gdy zaistnienie
          przyczyny korekty nastąpiło przed Dniem Wydzielenia (wynikających np. z
          błędów i pomyłek) - jest Spółka Dzielona?
          w przypadku konieczności wystawienia w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu
          faktury korygującej związanej z działalnością Działu 1 przed podziałem, gdy
          zaistnienie przyczyny korekty nastąpiło w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu -
          jest Spółka Przejmująca (nawet, jeżeli korygowane faktury zostały pierwotnie
          wystawione przez Spółkę Dzieloną)?
    11. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że w związku z Transakcją
      podmiotem zobowiązanym do wystawienia i ujęcia dla celów VAT faktur korygujących
      zmniejszających kwotę podatku należnego dotyczących działalności Działu 1:
          w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym wystawiono fakturę korygującą
          zmniejszającą podstawę opodatkowania przypadł przed Dniem Wydzielenia, a
          Spółka Dzielona jest w posiadaniu dokumentacji, z której wynika, że uzgodniła
          z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy
          opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w
          fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
          zgodna z posiadaną dokumentacją, wówczas to Spółka Dzielona dokonuje
          obniżenia podstawy opodatkowania w okresie rozliczeniowym, w którym
          została wystawiona faktura korygująca?
          w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym została wystawiona faktura
          korygująca zmniejszająca podstawę opodatkowania przypadł przed Dniem
          Wydzielenia, ale Spółka Dzielona nie była w posiadaniu dokumentacji, z której
          wynikało, że uzgodniła z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia
          podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
          określone w fakturze korygującej oraz że warunki te zostały spełnione, a
          faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją, natomiast Spółka
          Przejmująca uzyskała tę dokumentację po Dniu Wydzielenia, wówczas to
          Spółka Przejmująca jest zobowiązana do obniżenia podstawy opodatkowania
          w okresie, w którym uzyskano dokumentację?
          w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym wystawiono fakturę korygującą
          zmniejszającą podstawę opodatkowania przypadł w Dniu Wydzielenia lub po
          tym dniu, a Spółka Przejmująca jest w posiadaniu dokumentacji, z której
          wynika, że uzgodniła z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia
          podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
          określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura
          ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją, wówczas to Spółka Przejmująca

          dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania w okresie, w którym uzyskano
          dokumentację?
    12. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że w związku z Transakcją
      podmiotem zobowiązanym/uprawnionym do uwzględnienia dla celów VAT faktury
      korygującej (zwiększającej kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
      pierwotnie wystawionych przed Dniem Wydzielenia na rzecz Spółki Dzielonej)
      związanej z działalnością Działu 1:
          w przypadku faktur korygujących dotyczących działalności Działu 1
          wystawionych:
          Ø na Spółkę Dzieloną w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu lub
          Ø na Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu
          - otrzymanych przez Spółkę Przejmującą - jest Spółka Przejmująca?
          w przypadku faktur korygujących wystawionych na Spółkę Dzieloną przed
          Dniem Wydzielenia a otrzymanych w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu - jest
          Spółka Przejmująca (nawet, jeżeli korygowane faktury zostały pierwotnie
          wystawione na Spółkę Dzieloną oraz faktury korygujące zostały wystawione
          na Spółkę Dzieloną)?
          w przypadku faktur korygujących wystawionych przed Dniem Wydzielenia na
          Spółkę Dzieloną i otrzymanych przed Dniem Wydzielenia - jest Spółka
          Dzielona?
    13. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że w związku z Transakcją
      podmiotem zobowiązanym/uprawnionym do uwzględnienia dla celów VAT faktury
      korygującej (zmniejszającej kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
      pierwotnie wystawionych przed Dniem Wydzielenia na rzecz Spółki Dzielonej)
      związanej z działalnością Działu 1:
          jest Spółka Dzielona, jeżeli warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione
          przed Dniem Wydzielenia?
          jest Spółka Przejmująca, jeżeli:
        - warunki korekty zostały uzgodnione przed Dniem Wydzielenia i przed upływem
        okresu rozliczeniowego, w którym zostały one uzgodnione nie doszło do ich
        spełnienia, natomiast zostały one spełnione w dniu lub po Dniu Wydzielenia?
        - warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione w Dniu Wydzielenia lub po Dniu
        Wydzielenia?
    14. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że w przypadku, gdy prawo do
      odliczenia VAT naliczonego powstało po stronie Spółki Przejmującej (na podstawie
      faktury wystawionej przed Dniem Wydzielenia), a na fakturach jako nabywca wskazana
      jest Spółka Dzielona, Spółka Przejmująca jest uprawniona do odliczenia podatku VAT
      bez jednoczesnego obowiązku korygowania danych nabywcy?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Część wspólna uzasadnienia do wszystkich pytań

    Zagadnienie sukcesji podatkowej, regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.; dalej:
    OP).
    W przepisach tych ustawodawca przedstawił zamknięty katalog sytuacji, w których
    zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz
    podmiotów przekształcanych.
    Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi
    określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z
    pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki
    przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy
    praw poprzednio już istniejących.
    W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym
    (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia
    całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego
    poprzednika prawnego. Innymi słowy, należy sprawdzić, czy każde prawo, które
    przysługiwałoby danemu podmiotowi (podatnikowi) przysługuje - na podstawie przepisów
    o sukcesji prawnej - innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą
    prawnym” tego pierwszego podmiotu (podatnika).
    W regulacjach Ordynacji podatkowej, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch
    kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
    Zgodnie z art. 93c § 1 i 2 OP:
    1) Osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału
      wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej
      pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.
    2) Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
      podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Przepis art. 93c OP zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych
    związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz, że tak
    wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis
    wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej.
    Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący
    wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią
    majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na to, że w wyniku
    podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach
    prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a
    także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    (art. 93c § 2 OP).
    Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych
    związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art.
    93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki,
    które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby
    dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze
    zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na
    gruncie rozliczeń podatkowych. W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące
    znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem
    wydzielenia.
    Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c OP, zgodnie z którym sukcesji podlegają
    prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub

    spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym,
    ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być
    wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają”
    jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w
    wyniku podziału składnikami majątku. Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie
    odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami
    majątku przed dniem wydzielenia.
    W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.
    W przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej
    dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi
    podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek
    przejmujących. Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c
    Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń
    podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez
    spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych
    wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15
    września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „k.s.
    h.”).
    W treści art. 529 § 1 k.s.h. wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek
    kapitałowych. Jednym z nich jest, zgodnie z pkt 4 tego przepisu, przez przeniesienie części
    majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez
    wydzielenie).
    Zgodnie z § 2 art. 529 k.s.h. do podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale
    spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. Podział
    przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji,
    polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu
    składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia
    likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art.
    528-550 k.s.h.
    Stosownie do art. 531 § 1 i 2 k.s.h., spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane
    powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w
    prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Na spółkę przejmującą
    lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem przechodzą z dniem podziału
    bądź z dniem wydzielenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w
    związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a
    które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu
    zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
    Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h., do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 zgłoszenie
    podwyższenia kapitału zakładowego do sądu § 3 oraz odpowiednio przepisy dotyczące
    powstania właściwego typu spółki przejmującej albo nowo zawiązanej, z wyłączeniem
    przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią
    inaczej.
    Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że
    spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
    zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
    (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
    nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
    1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z

    przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
    prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
    podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
    W zdarzeniu przyszłym przedstawionym przez Zainteresowanych, dojdzie do podziału
    przez wydzielenie, polegającym na przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    Spółki Dzielonej w postaci Działu 1 na rzecz Spółki Przejmującej. W analizowanej sprawie
    majątek przejęty na skutek podziału przez Spółkę Przejmującą (Dział 1) oraz majątek
    Spółki Dzielonej będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP), a w
    konsekwencji do Transakcji opisanej w stanie faktycznym ma zastosowanie art. 93c
    Ordynacji podatkowej. Wskutek powyższego, przychody i koszty podatkowe związane z
    wydzielanymi ZCP rozliczone przez Spółkę Dzieloną od początku jej roku podatkowego do
    dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, powinny zostać wykazane dla potrzeb podatku
    dochodowego od osób prawnych przez Spółkę Dzieloną, w rozliczeniu podatkowym za rok
    podatkowy, w którym dojdzie do podziału. Natomiast w przypadku zdarzeń skutkujących
    obowiązkiem rozliczenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów, który będzie mieć
    miejsce w Dniu Wydzielenia lub po tym Dniu, w wyniku sukcesji obowiązek i uprawnienie
    do ich wykazania dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych zostanie
    przeniesione, na zasadzie sukcesji, do Spółki Przejmującej.
    Oznacza to, że przychody i koszty związane z działalnością Działu 1 (tj. częścią
    przedsiębiorstwa prowadzoną przez Spółkę Dzieloną), do Dnia Wydzielenia (tj. do dnia
    przejęcia Działu 1 przez Spółkę Przejmującą) stanowiły integralną część rozliczeń
    podatkowych Spółki Dzielonej. Natomiast Spółka Przejmująca powinna przejąć obowiązek
    rozliczania wyłącznie przychodów należnych i kosztów odpowiednio powstałych i
    potrącanych w Dniu Wydzielenia lub po tej dacie. Powyższe konkluzje potwierdza linia
    interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W tym zakresie można
    przykładowo wskazać na interpretację indywidualną z dnia 24 marca 2023 r., sygn. 0114-
    KDIP2-2.4010.46.2023.2.RK.
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 9:
    W ocenie Zainteresowanych:
    a. w przypadku, gdy obowiązek podatkowy w VAT dotyczący dostawy towarów i usług
      dokonanej przez Dział 1, powstał przed Dniem Wydzielenia (np. dostawa lub usługa
      została wykonana przed Dniem Wydzielenia, w przypadku usług rozliczanych w
      okresach rozliczeniowych upływ okresu, do którego odnoszą się płatności lub
      rozliczenia nastąpił przed Dniem Wydzielenia), to podmiotem zobowiązanym do
      rozliczenia podatku VAT należnego jest wyłącznie Spółka Dzielona i to Spółka Dzielona
      jest uprawniona do wystawienia faktury VAT;
    b. w przypadku, gdy obowiązek podatkowy w VAT dotyczący dostawy towarów i usług
      dokonanej przez Dział 1, powstał w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu (np. dostawa lub
      usługa została wykona w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, w przypadku usług
      rozliczanych w okresach rozliczeniowych upływ okresu, do którego odnoszą się
      płatności lub rozliczenia nastąpi w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu), to podmiotem
      zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego jest wyłącznie Spółka
      Przejmująca i to Spółka Przejmująca jest uprawniona do wystawienia faktury VAT;
    c. w przypadku najmu, dzierżawy, leasingu, dostawy mediów za miesiąc poprzedzający
      miesiąc obejmujący Dzień Wydzielenia, gdy faktura VAT została wystawiona przed
      Dniem Wydzielenia, podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego
      jest Spółka Dzielona, natomiast w przypadku gdy faktura VAT została wystawiona w
      Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku
      VAT należnego jest Spółka Przejmująca;
    d. w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego dotyczącego działalności Działu
      1 powstało w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu podmiotem uprawnionym do
      odliczenia VAT naliczonego jest wyłącznie Spółka Przejmująca, a w szczególności

      Spółka Przejmująca jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego dotyczącego
      działalności Działu 1, a wynikającego z faktur VAT:
          wystawionych na Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, a otrzymanych
          przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu; oraz
          wystawionych na Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu i
          otrzymanych przez Spółkę Przejmującą;
    e. w przypadku, gdy prawo do odliczenia powstało przed dniem Wydzielenia, a Spółka
      Dzielona była przed Dniem Wydzielenia w posiadaniu faktur zakupowych, Spółka
      Dzielona będzie uprawniona do odliczenia VAT z tych faktur zakupowych, co do
      których prawo do odliczenia powstało przed Dniem Wydzielenia.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 9:
    (i) Kwestie dotyczące powstania obowiązku podatkowego, a zatem rozliczenia podatku
    należnego zostały uregulowane w Dziale IV ustawy o VAT.
    W art. 19a ustawy o VAT została wprowadzona ogólna zasada, zgodnie z którą, obowiązek
    podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.
    Dla określonych w ustawie o VAT (art. 19a ust. 5 pkt 1 i 2) czynności powstanie obowiązku
    podatkowego jest powiązane z chwilą otrzymania płatności. Dotyczy to zarówno płatności
    otrzymanych przed wykonaniem usługi bądź wydaniem towarów, jak i (przede wszystkim)
    płatności otrzymywanych po wykonaniu czynności. W tym zakresie przepisy te modyfikują
    ogólną regułę, która stanowi o powstaniu obowiązku podatkowego w dacie wykonania
    czynności.
    Obowiązek podatkowy dla niektórych czynności nadal powstaje w chwili wystawienia
    faktury albo w terminie, w którym faktura powinna być wystawiona, jeśli nie dokonano
    tego w terminie (art. 19a ust. 5 pkt 3 i 4 ustawy o VAT). Dotyczy to jednakże tylko kilku
    ściśle określonych czynności (w tym m.in. najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o
    podobnym charakterze, a także dostawy mediów).
    Reguła wiążąca moment powstania obowiązku podatkowego z datą wystawienia faktury
    ma zatem obecnie charakter wyjątku, a nie zasady.
    Znaczna część czynności opodatkowanych podlega udokumentowaniu fakturą (ar. 106a i
    art. 106b ustawy o VAT). W każdym przypadku dotyczy to sprzedaży opodatkowanej
    wykonywanej na rzecz innych podatników.
    Pewne wyjątki dotyczą czynności zwolnionych z podatku oraz czynności wykonywanych na
    rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami. W tych przypadkach nie ma
    bezwzględnego obowiązku wystawienia faktury.
    Szczegółowe zasady wystawiania faktur zawierają przepisy ustawy o VAT w art. 106e -106
    q.
    Zgodnie zaś z art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy osoba prawna, jednostka
    organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której
    wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.
    W świetle powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, iż do rozliczenia podatku
    należnego związanego z działalnością Działu 1, w sytuacji gdy obowiązek podatkowy
    powstał przed Dniem Wydzielenia, nadal zobowiązana jest wyłącznie Spółka Dzielona.
    Natomiast, Spółka Dzielona nie jest zobowiązana do rozliczenia podatku należnego z
    tytułu czynności pozostających w związku z Działem 1 przeniesionym do Spółki
    Przejmującej, gdy obowiązek podatkowy powstał w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu.
    Obowiązek ten przejdzie bowiem na Spółkę Przejmującą.

    Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami, w przypadku najmu, dzierżawy, leasingu i
    dostawy mediów obowiązek podatkowy powstanie w chwili wystawienia faktury VAT.
    W konsekwencji, w przypadku usług najmu, dzierżawy i leasingu oraz dostawy mediów:
        za miesiąc poprzedzający miesiąc obejmujący Dzień Wydzielenia, gdy faktura VAT
        została wystawiona przed Dniem Wydzielenia - podmiotem zobowiązanym do
        rozliczenia podatku VAT należnego jest Spółka Dzielona;
        za miesiąc poprzedzający miesiąc obejmujący Dzień Wydzielenia, gdy faktura VAT
        została wystawiona w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu - podmiotem
        zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego jest Spółka Przejmująca.
    (ii) Kwestie dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały uregulowane w Dziale IX
      ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19
    oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a. nabycia towarów i usług,
    b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom
    podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy
    mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem
    jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zasada wyłącza więc możliwość dokonywania
    odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Należy zaznaczyć, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy o VAT.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o podatek naliczony. Jednakże, w myśl art. 86 ust. 10 ustawy o VAT,
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Powyższą zasadę stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
    dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi (art. 86 ust. 10c).
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b ustawy o VAT: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w:
    1) ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w
      którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny;
    2) ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:

        a. otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego
        wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu
        miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek
        podatkowy,
        b. uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
        towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten
        podatek;
    3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik
      uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej,
      w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
    W świetle art. 86 ust. 10d ustawy o VAT: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje:
    1) w przypadku stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej, polegającej na
      wpisie do rejestru zgodnie z przepisami celnymi - za okres rozliczeniowy, w którym
      podatnik dokonał wpisu do rejestru; obniżenie kwoty podatku należnego następuje
      pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w
      dokumencie celnym stanowiącym zgłoszenie uzupełniające dotyczące tego okresu
      rozliczeniowego, z zastrzeżeniem art. 33a;
    2) w przypadku decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 - w rozliczeniu za
      okres, w którym podatnik otrzymał decyzję; obniżenie kwoty podatku należnego
      następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wynikającego z
      decyzji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10e ustawy o VAT: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabytych przez małego podatnika towarów i
    usług, w okresie stosowania przez niego metody kasowej, powstaje nie wcześniej niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonał zapłaty za te towary i usługi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10f ustawy o VAT: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 16, powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej przez
    niego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia
    kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e może obniżyć
    kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, o czym stanowi art. 86 ust. 11 ustawy o VAT.
    W świetle powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, iż do rozliczenia podatku
    naliczonego, w sytuacji, gdy obowiązek podatkowy powstał przed Dniem Wydzielenia,
    uprawniona jest Spółka Dzielona. Spółka Przejmująca jest uprawniona do rozliczenia
    podatku naliczonego z tytułu czynności pozostających w związku z Działem 1
    przeniesionymi do Spółki Przejmującej, gdy obowiązek podatkowy powstał w Dniu
    Wydzielenia lub po tym dniu.
    W konsekwencji wyłącznie Spółka Przejmująca jest podmiotem uprawnionym do
    odliczenia VAT naliczonego dotyczącego działalności Działu 1, a wynikającego z faktur VAT:
        wystawionych na Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, a otrzymanych przez
        Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu; oraz
        wystawionych na Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu i
        otrzymanych przez Spółkę Przejmującą.

    Z kolei w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego dotyczącego działalności
    Działu 1 powstało przed Dniem Wydzielenia i faktura została otrzymana przed Dniem
    Wydzielenia, to podmiotem uprawnionym do odliczenia VAT naliczonego jest Spółka
    Dzielona.
    Powyższe zasady pozwalają na jednoznaczne przypisanie podatku należnego i naliczonego
    do poszczególnych spółek. Stanowisko to jest podzielane przez organy podatkowe.
    Przykładowo stanowisko takie zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.38.2023.2.MKA.
    Reasumując, w związku z Podziałem przez wydzielenie:
    a. w przypadku, gdy obowiązek podatkowy w VAT dotyczący dostawy towarów i usług
      dokonanej przez Dział 1, powstał przed Dniem Wydzielenia (np. dostawa lub usługa
      została wykonana przed Dniem Wydzielenia, w przypadku usług rozliczanych w
      okresach rozliczeniowych upływ okresu, do którego odnoszą się płatności lub
      rozliczenia nastąpił przed Dniem Wydzielenia), to podmiotem zobowiązanym do
      rozliczenia podatku VAT należnego jest Spółka Dzielona i to Spółka Dzielona jest
      uprawniona do wystawienia faktury VAT;
    b. w przypadku, gdy obowiązek podatkowy w VAT dotyczący dostawy towarów i usług
      dokonanej przez Dział 1, powstał w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu (np. dostawa lub
      usługa została wykona w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, w przypadku usług
      rozliczanych w okresach rozliczeniowych upływ okresu, do którego odnoszą się
      płatności lub rozliczenia nastąpi w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu), to podmiotem
      zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego jest wyłącznie Spółka
      Przejmująca i to Spółka Przejmująca jest uprawniona do wystawienia faktury VAT,
    c. w przypadku najmu, dzierżawy, leasingu, dostawy mediów za miesiąc poprzedzający
      miesiąc obejmujący Dzień Wydzielenia, gdy faktura VAT została wystawiona przed
      Dniem Wydzielenia, podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego
      jest Spółka Dzielona, natomiast w przypadku gdy faktura VAT została wystawiona w
      Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku
      VAT należnego jest Spółka Przejmująca,
    d. w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego dotyczącego działalności Działu
      1 powstało w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu podmiotem uprawnionym do
      odliczenia VAT naliczonego jest wyłącznie Spółka Przejmująca, a w szczególności
      Spółka Przejmująca jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego dotyczącego
      działalności Działu 1, a wynikającego z faktur VAT:
          wystawionych na Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, a otrzymanych
          przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu; oraz
          wystawionych na Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu i
          otrzymanych przez Spółkę Przejmującą.
    e. w przypadku, gdy prawo do odliczenia powstało przed dniem Wydzielenia, a Spółka
      Dzielona była przed Dniem Wydzielenia w posiadaniu faktur zakupowych, to Spółka
      Dzielona będzie uprawniona do odliczenia VAT z tych faktur zakupowych, co do
      których prawo do odliczenia powstało przed Dniem Wydzielenia.
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 10:
    Zdaniem Zainteresowanych podmiotem zobowiązanym do wystawienia i ujęcia dla celów
    VAT faktur korygujących zwiększających kwotę podatku należnego dotyczących
    działalności Działu 1 rozliczonej przez Spółkę Dzieloną do Dnia Wydzielenia:

    a. w przypadku konieczności wystawienia w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu faktury
      korygującej skutkującej koniecznością korekty rozliczeń Spółki Dzielonej za okresy
      rozliczeniowe sprzed Dnia Wydzielenia, gdy zaistnienie przyczyny korekty nastąpiło
      przed Dniem Wydzielenia (wynikających np. z błędów i pomyłek) - jest Spółka Dzielona.
    b. w przypadku konieczności wystawienia w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu faktury
      korygującej związanej z działalnością Działu 1 przed podziałem, gdy zaistnienie
      przyczyny korekty nastąpiło w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu - jest Spółka
      Przejmująca (nawet, jeżeli korygowane faktury zostały pierwotnie wystawione przez
      Spółkę Dzieloną).
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 10:
    Możliwe jest, iż w Dniu Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia będzie konieczne
    wystawienie faktur korygujących w stosunku dodziałalności Działu 1 rozliczonej do Dnia
    Wydzielenia.
    Faktury korygujące generalnie można podzielić na te, które powodują zmniejszenie obrotu
    i kwoty podatku należnego oraz na te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich
    wystawienia wartość obrotu i kwoty podatku należnego ulega podwyższeniu.
    Zasady wystawiania faktur korygujących zawarte zostały w art. 106j ust. 1 ustawy o VAT.
    W regulacji tej wskazano, że w przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
    1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
    2) (uchylony),
    3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
    4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
      pkt 4,
    5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury, - podatnik wystawia fakturę
      korygującą.
    Jak wynika z linii interpretacyjnej organów podatkowych, w przypadku gdy przyczyna
    korekty istniała już w chwili wystawienia faktur pierwotnych (np. błąd, pomyłka) - korekt
    podstawy opodatkowania i podatku należnego należy dokonać wstecz, tj. w miesiącu, w
    którym w wyniku błędu zaniżona została podstawa opodatkowania i kwota podatku
    należnego.
    Natomiast w przypadku, gdy przyczyna korekty powstaje w terminie późniejszym (np.
    następuje uzgodnione podwyższenie ceny, kwota zwiększenia wartości podstawy
    sprzedaży nie była znana w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek
    podatkowy) korekta ta powinna zostać ujęta na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w
    którym powstała przyczyna korekty, gdyż faktura pierwotna była wystawiana poprawnie.
    Pokreślić zatem należy, iż faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego
    zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości.
    Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem faktura pierwotna.
    Co do zasady fakturę korygującą powinien wystawić podatnik, który wystawił fakturę
    pierwotną. Jednakże, wskutek sukcesji uniwersalnej częściowej, o której mowa w art. 93c
    OP, to Spółka Przejmująca przejmie, co do zasady zobowiązania Spółki Dzielonej do
    wystawiania - w razie konieczności - faktur korygujących. Jednakże nie w każdym
    przypadku możliwe będzie wystawienie faktur korygujących przez Spółkę Przejmującą.
    Należy bowiem rozważyć moment, w którym faktura korygująca powinna korygować
    rozliczenia VAT, jak również mieć na uwadze podmiot uprawniony do korekty złożonych
    przed Podziałem przez wydzielenie deklaracji podatkowych.

    Należy wskazać zatem, iż w odniesieniu do faktur pierwotnych dotyczących działalności
    Działu 1, które powinny były być wystawione i ujęte w deklaracjach złożonych przed
    podziałem przez Spółkę Dzieloną, w przypadku zaistnienia konieczności wystawienia
    faktur korygujących, skutkujących koniecznością korekty rozliczeń Spółki Dzielonej za
    okresy rozliczeniowe przed Dniem Podziału (wynikających np. z błędów lub pomyłek),
    podmiotem zobowiązanym do ich wystawienia będzie nadal Spółka Dzielona nie zaś
    Spółka Przejmująca.
    Jedynie Spółka Dzielona jest bowiem uprawniona do korekty deklaracji podatkowych
    przez nią złożonych za miesiące poprzedzające Podział przez wydzielenie. Jednocześnie, w
    opinii Zainteresowanych, w przypadku konieczności wystawienia po Dniu Wydzielenia
    faktur korygujących, związanych z działalnością Działu 1, które powinny zostać ujęte w
    rozliczeniach z tytułu podatku VAT po Podziale przez wydzielenie, tj. na bieżąco (np. faktur
    rozliczeniowych) podmiotem zobowiązanym do ich wystawienia po Dniu Wydzielenia
    będzie Spółka Przejmująca, jako sukcesor prawno-podatkowy Spółki Dzielonej.
    Reasumując, w ocenie Zainteresowanych podmiotem zobowiązanym do wystawienia i
    ujęcia dla celów VAT faktur korygujących zwiększających kwotę podatku należnego
    dotyczących działalności Działu 1 rozliczonej przez Spółkę Dzieloną do Dnia Wydzielenia:
    a. w przypadku konieczności wystawienia w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu faktury
      korygującej skutkującej koniecznością korekty rozliczeń Spółki Dzielonej za okresy
      rozliczeniowe sprzed Dnia Wydzielenia, gdy zaistnienie przyczyny korekty nastąpiło
      przed Dniem Wydzielenia (wynikających np. z błędów i pomyłek) - jest Spółka Dzielona;
    b. w przypadku konieczności wystawienia w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu faktury
      korygującej związanej z działalnością Działu 1 przed podziałem, gdy zaistnienie
      przyczyny korekty nastąpiło w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu - jest Spółka
      Przejmująca (nawet, jeżeli korygowane faktury zostały pierwotnie wystawione przez
      Spółkę Dzieloną).
    Stanowisko Zainteresowanych zostało potwierdzone w podobnym stanie faktycznym
    przez organy podatkowe. Tytułem przykładu tożsame stanowisko zajął Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej:
        z 17 stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.512.2021.2.PK;
        z 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.179.2023.1.MKA.
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 11:
    Zdaniem Zainteresowanych, podmiotem zobowiązanym do wystawienia i ujęcia dla celów
    VAT faktur korygujących zmniejszających kwotę podatku należnego dotyczących
    działalności Działu 1:
    a. w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym wystawiono fakturę korygującą
      zmniejszającą podstawę opodatkowania przypadł przed Dniem Wydzielenia, a Spółka
      Dzielona jest w posiadaniu dokumentacji, z której wynika, że uzgodniła z nabywcą
      towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy
      towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te
      zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją, wówczas to
      Spółka Dzielona dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania w okresie
      rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca;
    b. w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym została wystawiona faktura korygująca
      zmniejszająca podstawę opodatkowania przypadł przed Dniem Wydzielenia, ale
      Spółka Dzielona nie była w posiadaniu dokumentacji, z której wynikało, że uzgodniła z
      nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla
      dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz że
      warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją,

      natomiast Spółka Przejmująca uzyskała tę dokumentację po Dniu Wydzielenia,
      wówczas to Spółka Przejmująca jest zobowiązana do obniżenia podstawy
      opodatkowania w okresie, w którym uzyskano dokumentację.
    c. w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym wystawiono fakturę korygującą
      zmniejszającą podstawę opodatkowania przypadł w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu,
      a Spółka Przejmująca jest w posiadaniu dokumentacji, z której wynika, że uzgodniła z
      nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla
      dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz
      warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją,
      wówczas to Spółka Przejmująca dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania w
      okresie, w którym uzyskano dokumentację.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 11:
    W przypadku faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, w opinii
    Zainteresowanych decydującym dla ustalenia podmiotu zobowiązanego do wystawienia
    faktury korygującej oraz korekty wysokości obrotu będzie moment, w którym taka faktura
    korygująca powinna korygować rozliczenia VAT.
    W przypadku faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, zgodnie z
    art. 29a ust. 13 ustawy o VAT w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia
    podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
    wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił
    fakturę korygującą pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji
    wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy
    opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze
    korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną
    dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona
    faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu
    pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w
    którym dokumentację tę uzyskał.
    W konsekwencji, faktury korygujące zmniejszające podstawę opodatkowania związane z
    działalnością Działu 1 będzie w każdym przypadku należało ujmować w miesiącu
    wystawienia, z tym, że jeżeli dokumentacja, z której wynika, że uzgodniono z nabywcą
    towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy
    towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały
    spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją, zostanie uzyskana po
    terminie do złożenia deklaracji podatkowej za dany miesiąc, to faktura ta będzie
    ujmowana w rozliczeniu za okres uzyskania dokumentacji.
    Jak potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17
    stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.512.2021.2.PK na gruncie podobnego stanu
    faktycznego: „(...) w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę
    korygującą zmniejszającą podstawę opodatkowania przypadnie przed dniem podziału, a
    Spółka dzielona będzie w posiadaniu dokumentacji, z której wynika, że uzgodniła z
    nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla
    dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te
    zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją, wówczas to Spółka
    dzielona dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy
    określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem w okresie rozliczeniowym, w
    którym została wystawiona faktura korygująca. W sytuacji natomiast, gdy okres
    rozliczeniowy, w którym została wystawiona faktura korygująca zmniejszająca podstawę
    opodatkowania przypadnie przed dniem podziału, ale Spółka dzielona nie będzie w
    posiadaniu dokumentacji (z której wynika, że uzgodniła z nabywcą towaru lub
    usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a
    faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją), wówczas obniżenia podstawy

    opodatkowania dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskano.
    Zatem jeśli ten okres rozliczeniowy (w którym uzyskano dokumentację) przypadnie już w
    dniu lub po dniu podziału, wówczas to Nabywca będzie zobowiązana do obniżenia
    podstawy opodatkowania. Z kolei w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym podatnik
    wystawił fakturę korygującą zmniejszającą podstawę opodatkowania przypadnie w dniu
    lub po dniu podziału, a Nabywca będzie w posiadaniu dokumentacji, z której wynika, że
    uzgodnił z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania
    dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz
    warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją,
    wówczas to Nabywca dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do
    podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem”.
    Reasumując, w związku z Transakcją podmiotem zobowiązanym do wystawienia i ujęcia
    dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających kwotę podatku należnego dotyczących
    działalności Działu 1:
    a. w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym wystawiono fakturę korygującą
      zmniejszającą podstawę opodatkowania przypadł przed Dniem Wydzielenia, a Spółka
      Dzielona jest w posiadaniu dokumentacji, z której wynika, że uzgodniła z nabywcą
      towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy
      towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te
      zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją, wówczas to
      Spółka Dzielona dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania w okresie
      rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca;
    b. w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym została wystawiona faktura korygująca
      zmniejszająca podstawę opodatkowania przypadł przed Dniem Wydzielenia, ale
      Spółka Dzielona nie była w posiadaniu dokumentacji, z której wynikało, że uzgodniła z
      nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla
      dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz że
      warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją,
      natomiast Spółka Przejmująca uzyskała tę dokumentację po Dniu Wydzielenia,
      wówczas to Spółka Przejmująca jest zobowiązana do obniżenia podstawy
      opodatkowania w okresie, w którym uzyskano dokumentację;
    c. w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym wystawiono fakturę korygującą
      zmniejszającą podstawę opodatkowania przypadł w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu,
      a Spółka Przejmująca jest w posiadaniu dokumentacji, z której wynika, że uzgodniła z
      nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla
      dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz
      warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją,
      wówczas to Spółka Przejmująca dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania w
      okresie, w którym uzyskano dokumentację.
    Przywołane stanowisko Zainteresowanych wynika również z interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.179.2023.1.MKA.
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 12:
    W ocenie Zainteresowanych podmiotem zobowiązanym/uprawnionym do uwzględnienia
    dla celów VAT faktury korygującej (zwiększającej kwotę podatku naliczonego wynikającego
    z faktur pierwotnie wystawionych przed Dniem Wydzielenia na rzecz Spółki Dzielonej)
    związanej z działalnością Działu 1:
    a. w przypadku faktur korygujących dotyczących działalności Działu 1 wystawionych:
          na Spółkę Dzieloną w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu lub

          na Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu - otrzymanych
          przez Spółkę Przejmującą
    - jest Spółka Przejmująca.
    b. w przypadku faktur korygujących wystawionych na Spółkę Dzieloną przed Dniem
      Wydzielenia a otrzymanych w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu - jest Spółka
      Przejmująca (nawet, jeżeli korygowane faktury zostały pierwotnie wystawione na
      Spółkę Dzieloną oraz faktury korygujące zostały wystawione na Spółkę Dzieloną).
    c. w przypadku faktur korygujących wystawionych przed Dniem Wydzielenia na Spółkę
      Dzieloną i otrzymanych przed Dniem Wydzielenia - jest Spółka Dzielona.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 12:
    Z uwagi na dokonywane na potrzeby Działu 1 zakupy towarów oraz usług możliwa jest
    również sytuacja, w której powstanie konieczność wystawienia faktur korygujących do
    faktur dokumentujących nabycie przez Spółkę Dzieloną tych towarów i usług. Kontrahenci
    Spółki Dzielonej mogą wystawiać je zarówno przed, jak i po Dniu Wydzielenia.
    W przypadku faktur wystawionych przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona albo Spółka
    Przejmująca może część z nich otrzymać zarówno przed, jak i po Dniu Wydzielenia.
    Konieczne jest zatem dokonanie przyporządkowania obowiązku rozliczenia
    poszczególnych faktur korygujących przez Spółkę Dzieloną albo Spółkę Przejmującą.
    Należy wskazać, że podatek naliczony na podstawie faktury korygującej może skorygować
    ten podatnik, dla którego została wystawiona faktura pierwotna i faktura korygująca.
    Jednakże wskutek sukcesji uniwersalnej częściowej (sukcesji podatkowej), zgodnie z art.
    93c OP, to Spółka Przejmująca przejmie obowiązki i prawa Spółki Dzielonej związane z
    rozliczaniem podatku naliczonego. Brak jest w ustawie o VAT uregulowań dotyczących
    momentu ujmowania faktur korygujących zakupowych zwiększających podstawę
    opodatkowania.
    Należy jednak wskazać, iż w przypadku faktur korygujących zwiększających podatek
    naliczony należy stosować te same zasady rozliczeń co przy fakturach pierwotnych,
    uregulowane w art. 86 ust. 10 ustawy o VAT.
    Terminem odliczenia VAT naliczonego będzie więc co do zasady, okres rozliczeniowy, w
    którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług
    powstał obowiązek podatkowy.
    W opinii Zainteresowanych oznacza to, iż w przypadku faktury korygującej zwiększającej
    kwotę podatku naliczonego, odliczenie tak zwiększonej kwoty podatku powinno być
    dokonane w miesiącu otrzymania faktury korygującej (o ile ustawa VAT nie przewiduje
    szczególnych momentów powstania prawa do odliczenia od takiej faktury).
    W konsekwencji uprawnionym do odliczenia tak zwiększonej kwoty podatku naliczonego,
    w stosunku do faktur otrzymanych w Dniu Wydzielenia i później jest Spółka Przejmująca.
    W przypadku zaś, gdy faktura korygująca zwiększająca wystawiona przed Dniem
    Wydzielenia zostanie doręczona przed Dniem Wydzielenia, wówczas korekta powinna być
    ujęta w rozliczeniu za okres przed Dniem Wydzielenia.
    W konsekwencji uprawnionym/ zobowiązanym do rozliczenia takiej faktury korygującej
    jest Spółka Dzielona, bowiem to ona otrzyma korektę faktury przed Dniem Wydzielenia.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Zainteresowanych, Spółka Dzielona jest
    zobowiązana do uwzględnienia w swoich rozliczeniach podatkowych faktur
    zwiększających kwoty podatku naliczonego jedynie w przypadku, gdy te faktury korygujące
    zostaną otrzymane przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia. W przypadku zaś
    faktur korygujących otrzymanych w Dniu Wydzielenia i po tym dniu, podmiotem
    zobowiązanym do ich rozliczenia jest Spółka Przejmująca.

    Reasumując, w związku z Transakcją podmiotem zobowiązanym/uprawnionym do
    uwzględnienia dla celów VAT faktury korygującej (zwiększającej kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur pierwotnie wystawionych przed Dniem Wydzielenia na
    rzecz Spółki Dzielonej) związanej z działalnością Działu 1:
    a. w przypadku faktur korygujących dotyczących działalności Działu 1 wystawionych:
          na Spółkę Dzieloną w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu lub
          na Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu - otrzymanych
          przez Spółkę Przejmującą
    - jest Spółka Przejmująca.
    b. w przypadku faktur korygujących wystawionych na Spółkę Dzieloną przed Dniem
      Wydzielenia a otrzymanych w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu - jest Spółka
      Przejmująca (nawet, jeżeli korygowane faktury zostały pierwotnie wystawione na
      Spółkę Dzieloną oraz faktury korygujące zostały wystawione na Spółkę Dzieloną).
    c. w przypadku faktur korygujących wystawionych przed Dniem Wydzielenia na Spółkę
      Dzieloną i otrzymanych przed Dniem Wydzielenia - jest Spółka Dzielona.
    Stanowisko Zainteresowanych jest zbieżne ze stanowiskiem, które zajął Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-
    3.4012.512.2021.2.PK oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.179.2023.1.MKA.
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 13:
    W ocenie Zainteresowanych, w związku z Transakcją podmiotem zobowiązanym
    /uprawnionym do uwzględnienia dla celów VAT faktury korygującej (zmniejszającej kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur pierwotnie wystawionych przed Dniem
    Wydzielenia na rzecz Spółki Dzielonej) związanej z działalnością Działu 1:
    a. jest Spółka Dzielona, jeżeli warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione przed
      Dniem Wydzielenia.
    b. jest Spółka Przejmująca, jeżeli:
          warunki korekty zostały uzgodnione przed Dniem Wydzielenia i przed upływem
          okresu rozliczeniowego, w którym zostały one uzgodnione nie doszło do ich
          spełnienia, natomiast zostały one spełnione w dniu lub po Dniu Wydzielenia;
          warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione w Dniu Wydzielenia lub po
          Dniu Wydzielenia.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 13:
    W przypadku faktur zakupowych korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania,
    to decydującym dla ustalenia podmiotu zobowiązanego/uprawnionego do uwzględnienia
    otrzymanej faktury korygującej oraz korekty wysokości podatku naliczonego będzie
    moment, w którym taka faktura korygująca powinna korygować rozliczenia VAT.
    Na mocy art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania,
    o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na
    fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany
    do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki
    obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu
    rozliczeniowego warunki te zostały spełnione.

    W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym
    warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do
    zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te
    zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia
    mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za
    okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
    Jak wynika z powyższych regulacji, dla obowiązku pomniejszenia podatku naliczonego w
    przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w
    wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem ważny jest nie sam moment otrzymania
    faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy
    opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków.
    Jak potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17
    stycznia 2022 r. 0111-KDIB3-3.4012.512.2021.2.PK na gruncie podobnego stanu
    faktycznego:
    „1. Podmiotem zobowiązanym do korekty podatku naliczonego będzie Spółka dzielona,
    jeżeli: - warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione przed Dniem Podziału, lub -
    warunki korekty zostały uzgodnione przed Dniem Podziału i przed upływem okresu
    rozliczeniowego, w którym zostały one uzgodnione doszło również do ich spełnienia,
    nawet jeżeli spełnienie nastąpi w Dniu lub po Dniu Podziału. 2. Podmiotem zobowiązanym
    do korekty podatku naliczonego będzie Nabywca, jeżeli: - warunki korekty zostały
    uzgodnione przed Dniem Podziału i przed upływem okresu rozliczeniowego, w którym
    zostały one uzgodnione nie doszło do ich spełnienia, natomiast zostały one spełnione po
    Dniu Podziału, lub - warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione w Dniu lub po Dniu
    Podziału”.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych podmiotem zobowiązanym/uprawnionym do
    uwzględnienia dla celów VAT faktury korygującej (zmniejszającej kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur pierwotnie wystawionych przed Dniem Wydzielenia na
    rzecz Spółki Dzielonej) związanej z działalnością Działu 1:
    a. jest Spółka Dzielona, jeżeli warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione przed
      Dniem Wydzielenia.
    b. jest Spółka Przejmująca, jeżeli:
          warunki korekty zostały uzgodnione przed Dniem Wydzielenia i przed upływem
          okresu rozliczeniowego, w którym zostały one uzgodnione nie doszło do ich
          spełnienia, natomiast zostały one spełnione w dniu lub po Dniu Wydzielenia;
          warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione w Dniu Wydzielenia lub po
          Dniu Wydzielenia.
    Przywołane stanowisko Zainteresowanych wynika również z interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.179.2023.1.MKA.
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 14:
    Zdaniem Zainteresowanych w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego
    powstało po stronie Spółki Przejmującej (na podstawie faktury wystawionej przed Dniem
    Wydzielenia), a na fakturach jako nabywca wskazana jest Spółka Dzielona, Spółka
    Przejmująca jest uprawniona do odliczenia podatku VAT bez jednoczesnego obowiązku
    korygowania danych nabywcy.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 14:

    Jak zostało to już wskazane powyżej, Spółka Przejmująca jako następca prawno-
    podatkowy Spółki Dzielonej jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z
    faktur dotyczących Działu 1 przeniesionych na Spółkę Przejmującą m.in. na podstawie:
    (i) faktur VAT wystawionych na Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia a otrzymanych
      przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, jak i
    (ii) faktur VAT wystawionych na Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu i
      otrzymanych przez Spółkę Przejmującą.
    Z przytoczonych powyżej przepisów art. 86 ust. 10 i 10b ustawy o VAT jednoznacznie
    wynika, że zasadniczo dla możliwości skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego,
    konieczne jest spełnienie dwóch podstawowych warunków, tj. po pierwsze u sprzedawcy
    musi powstać obowiązek podatkowy oraz po drugie, nabywca musi otrzymać fakturę,
    bądź dokument celny potwierdzający nabycie towarów, bądź usług.
    W sytuacji, gdy faktury VAT zostały wystawione na dane Spółki Dzielonej przed Dniem
    Wydzielenia, natomiast zostały otrzymane już przez Spółkę Przejmującą w Dniu
    Wydzielenia lub po tym dniu, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia
    podatku VAT bez jednoczesnego obowiązku korygowania danych nabywcy.
    Tak wystawione faktury, w momencie ich wystawienia, były bowiem dokumentami
    poprawnie wystawionymi, zaś późniejszy podział Spółki Dzielonej i przeniesienie Działu 1
    na Spółkę Przejmującą nie stanowi podstawy do uznania ich za wadliwe oraz do odmowy
    Spółce Przejmującej prawa do odliczenia podatku naliczonego z takich faktur.
    Stanowisko zaprezentowane powyżej jest zgodne ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej wyrażonym przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.179.2023.1.
    MKA.
    Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT
    naliczonego powstało po stronie Spółki Przejmującej (na podstawie faktury wystawionej
    przed Dniem Wydzielenia), a na fakturach jako nabywca wskazana jest Spółka Dzielona,
    Spółka Przejmująca jest uprawniona do odliczenia podatku VAT bez jednoczesnego
    obowiązku korygowania danych nabywcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie wskazać należy, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z
    art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.