Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-184/07/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2007-10-30
Teza: Czy świadczone na terytorium Anglii usługi montażu mebli i wyposażenia w konkretnych sklepach świadczone na zlecenie polskiego podatnika nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju.
Słowa kluczowe: nieruchomości; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; usługi-usługi na majątku rzeczowym; świadczenie-miejsce świadczenia; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2007 r. (data wpływu 27 sierpnia 2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 września 2007 r. (data wpływu 10 września 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia i opodatkowania usług montażu mebli świadczonych poza terytorium kraju - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 27 sierpnia 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług montażu mebli świadczonych poza terytorium kraju.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe**.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług remontowych i montażowych (montaż mebli). Planuje Pan świadczyć ww. usługi na terytorium Anglii na podstawie umowy o wykonawstwo lub podwykonawstwo zawartej z przedsiębiorcą polskim, który zawarł umowę z kontrahentem angielskim.

Pismem z dnia 6 września 2007 roku uzupełnił Pan opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje. Przedmiotem świadczenia dla wskazanego przedsiębiorcy polskiego będzie montaż mebli i wyposażenia sklepów (witryny sklepowe, regały sklepowe, półki, zaplecze magazynowe) z materiałów powierzonych w centrach handlowych na terytorium Anglii. Informację, gdzie i kiedy ma być dokonywany przedmiotowy montaż będzie Pan otrzymywał od kontrahenta polskiego.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie**.

Czy usługa montażu mebli sklepowych świadczona dla kontrahenta polskiego na terytorium Anglii podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju ?

Zdaniem wnioskodawcy, przedmiotowa usługa to czynność, o której mowa w art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. usługa związana z nieruchomościami, która – ze względu na fakt, że nieruchomości znajdują się na terytorium Anglii - nie podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w zakresie miejsca świadczenia i opodatkowania przedmiotowych usług, uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7

W treści art. 27 tejże ustawy ustawodawca określił miejsce świadczenia usług.

Wg zasady ogólnej określonej w ust. 1 powołanego artykułu, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

W odniesieniu do niektórych usług miejsce to ustawodawca określił odmiennie. I tak, w myśl ust. 2 pkt 1 tegoż artykułu, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego – miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Według Słownika Języka Polskiego PWN „nieruchomość” to dobra materialne nieruchome, nieprzenośne, jak place, budynki, lasy, majątek ziemski. Art. 46 §1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 293 ze zm.) stanowi, iż nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Z powyższego wynika, że z nieruchomością mamy do czynienia zarówno w przypadku samych gruntów (obszarów ziemskich, terenów), jak i budynków (budowli) w potocznym rozumieniu tego słowa, czyli efektów działalności budowlanej, których cechą jest wyodrębnienie w przestrzeni i połączenie z gruntem w sposób trwały.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż do usług związanych nieruchomościami, o których mowa a art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów do usług należą przede wszystkim wszelkiego rodzaju usługi związane z procesem inwestycyjnym, w tym usługi budowlane, remontowe.

Konfrontacja treści złożonego wniosku i przepisu art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, że usługi polegające na montażu mebli i wyposażenia sklepów (witryn sklepowych, regałów, półek, zaplecza magazynowego) - wbrew stanowisku przedstawionemu przez Pana - nie mieszczą się w zakresie usług związanych z nieruchomościami.

Przedstawione przez Pana zdarzenie przyszłe wskazuje, iż planowane świadczenie usług dotyczy usług na ruchomym majątku rzeczowym. Określenie miejsca świadczenia tych usług ustawodawca zawarł w treści art. 27 ust. 2 pkt 3 lit d) powołanej ustawy. Zgodnie z nim, w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

W treści art. 28 ust. 7 tej ustawy wskazano, iż w przypadku m.in. usług na ruchomym majątku rzeczowym, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Analiza treści złożonego wniosku w konfrontacji z przepisami art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) i art. 28 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do stwierdzenia, iż w odniesieniu do usług będących przedmiotem zapytania miejscem świadczenia, a tym samym miejscem opodatkowania, będzie miejsce, gdzie usługi te będą wykonywane tj. terytorium Anglii. Zastosowanie rozwiązania wynikającego z treści art. 28 ust. 7 ww. ustawy nie jest możliwe, ponieważ towary (meble i wyposażenie sklepów) po wykonaniu na nich usług nie zostaną wywiezione z terytorium Anglii. Wobec powyższego, nawet gdyby polski kontrahent podał Panu swój numer VAT UE, ze względu na brak wywozu towaru po wykonaniu usług, nie można przenieść miejsca ich opodatkowania.

Powyższe oznacza, iż usługi polegające na montażu mebli i wyposażenia sklepów na terytorium Anglii podlegają przepisom tam obowiązującym.

Jednocześnie należy podkreślić, iż ustawa z dnia 11 marca 2007 r. o podatku od towarów i usług reguluje zasady opodatkowania obowiązujące na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.