Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-831/13-4/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-10-16
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w świetle art. 24 ust. 5 pkt 7 i ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podział przez wydzielenie X A. Sp. z o.o. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. nie będzie powodował powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy, będącego akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, posiadającej udziały w spółce dzielonej?
Słowa kluczowe: elektrownia-elektrownia wiatrowa; oddział; podział; przedsiębiorstwa; przychód; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2013 r. (data wpływu 19 lipca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 10 października 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów.

Wniosek uzupełniono w dniu 10 października 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest akcjonariuszem X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowo-akcyjnej, posiadającej udziały w kapitale zakładowym spółki X A. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka X A. sp. z o.o. (Spółka) prowadzi obecnie działalność polegającą na budowie elektrowni wiatrowych na terytorium Polski w województwach (\`(...)\`) i (…).

Spółka prowadzi działalność zgodnie z PKD w zakresie:

*   35.11.Z wytwarzanie energii elektrycznej,
*   35.12.Z przesyłanie energii elektrycznej,
*   35.13.Z dystrybucja energii elektrycznej,
*   35.14.Z handel energią elektryczną.

Rozpoczęcie produkcji energii elektrycznej i osiąganie przychodów ze sprzedaży energii elektrycznej wyprodukowanej przez budowane elektrownie wiatrowe planowane jest na przełomie 2013/2014 roku, lecz może ulec opóźnieniu.

Przyłączenie do sieci elektroenergetycznej elektrowni wiatrowych nastąpi poprzez stację elektroenergetyczną B., na podstawie umowy przyłączenia zawartej przez Spółkę z P. S.A. w sierpniu 2010 r.

Kapitał zakładowy spółki wynosi 2.456.000 zł i dzieli się na 200 udziałów o wartości nominalnej 12.280 zł każdy.

Wspólnikami spółki są:

1.  X Spółka z o.o. s.k.a., posiadająca 80 udziałów w kapitale zakładowym, w której akcjonariuszami są osoby fizyczne, a komplementariuszem spółka X Sp. z o.o.
2.  T. posiadająca 120 udziałów w kapitale zakładowym.

W związku z powyższym T. posiada powyżej 25% głosów w Spółce.

Planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. Po podwyższeniu kapitału zakładowego i objęciu nowych udziałów T. będzie posiadała także powyżej 25% głosów w Spółce.

Działalność Spółki, w tym budowa elektrowni wiatrowych, finansowana jest przede wszystkim ze środków stanowiących wkłady na kapitał zakładowy Spółki oraz pożyczką od wspólnika T..

Ze względów organizacyjnych, biorąc pod uwagę rozmieszczenie poszczególnych zespołów elektrowni wiatrowych (ZWE) i ich specyfikę, zostały podjęte uchwały - w dniu 7 grudnia 2012 r. nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Spółki oraz w dniu 10 grudnia 2012 r. zarządu spółki - celem powołania oddziałów Spółki:

1.  oddział W.,
2.  oddział Z.,
3.  oddział Y..

Oddziały zostały wpisane do rejestru przedsiębiorców krajowego rejestru sądowego w dniu 3 stycznia 2013 r. Oddziały otrzymały numery identyfikacji podatkowej NIP oraz numery statystyczne REGON.

Na mocy uchwał zarządu Spółki, podjętych w dniu 3 stycznia 2013 r. z mocą obowiązującą od dnia 4 stycznia 2013 r. oddział W., oddział Y. oraz oddział Z. zostały wyodrębnione organizacyjnie i finansowo w strukturach Spółki.

Wyodrębnienie organizacyjne obejmowało w szczególności przydzielenie oddziałom materialnych i niematerialnych składników majątkowych, takich jak decyzje, zezwolenia, umowy itp. oraz przydzielenie oddziałom pracowników, i tak:

1.  uchwałą nr (…) zarządu X A. Spółki z o.o. z siedzibą w L. z dnia 3 stycznia 2013 r. w sprawie wydzielenia organizacyjnego i finansowego X A. Sp. z o.o. oddziału W. w K., zarząd przypisał do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa stanowiącej oddział W. w K. umowy dzierżawy nieruchomości - szt. 24, umowy ustanowienia służebności przesyłu - szt. 63 oraz decyzję - pozwolenia na budowę - szt. 48,
2.  uchwałą nr (…) zarządu X A. Spółki z o.o. z siedzibą w L. z dnia 3 stycznia 2013 r. w sprawie wydzielenia organizacyjnego i finansowego X A. Sp. z o.o. oddziału Y. w K., zarząd przypisał do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa stanowiącej oddział Y. w K. umowy dzierżawy nieruchomości - szt. 7, umowy ustanowienia służebności przesyłu - szt. 12 oraz decyzję - pozwolenia na budowę - szt. 24,
3.  uchwałą nr (…) zarządu X A. Spółki z o.o. z siedzibą w L. z dnia 3 stycznia 2013 r. w sprawie wydzielenia organizacyjnego i finansowego X A. Sp. z o.o. oddziału Z. w K., zarząd przypisał do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa stanowiącej oddział Z. w K. umowy dzierżawy nieruchomości - szt. 12, umowy ustanowienia służebności przesyłu - szt. 50 oraz decyzję - pozwolenia na budowę - szt. 44,
4.  uchwałą nr (…) zarządu X A. Spółki z o.o. z siedzibą w L. z dnia 3 stycznia 2013 r. w sprawie wydzielenia organizacyjnego i finansowego X A. Sp. z o.o. oddziału W. w K., zarząd wyznaczył do kierowania wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa stanowiącą oddział W. w K. pana (…),
5.  uchwałą nr (…) zarządu X A. Spółki z o.o. z siedzibą w L. z dnia 3 stycznia 2013 r. w sprawie wydzielenia organizacyjnego i finansowego X A. Sp. z o.o. oddziału Y. w K., zarząd wyznaczył do kierowania wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa stanowiącą oddział Y. w K. pana (…),
6.  uchwałą nr (…) zarządu X A. Spółki z o.o. z siedzibą w L. z dnia 3 stycznia 2013 r. w sprawie wydzielenia organizacyjnego i finansowego X A. Sp. z o.o. oddziału Z. w K., zarząd wyznaczył do kierowania wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa stanowiącą oddział Z. w K. pana (…)

– tak więc wydzielone części przedsiębiorstwa posiadają autonomię w podejmowaniu decyzji dotyczących wyodrębnionych części przedsiębiorstwa.

Ponadto wyodrębnione części (oddziały) przedsiębiorstwa posiadają również tytuł prawny (umowę podnajmu z dnia 12 grudnia 2012 r.) do lokalu użytkowego, znajdującego się w (…), i tak:

*   X A. Sp. z o.o. oddział Z. podnajmuje lokal nr 4/2,
*   X A. Sp. z o.o. oddział W. podnajmuje 1/2 lokalu nr 4/3,
*   X A. Sp. z o.o. oddział Y. podnajmuje lokal nr 4/1.

Jednocześnie na mocy uchwał zarządu, z dniem 4 stycznia 2013 r. oddział W., oddział Y. oraz oddział Z. stały się oddziałami samodzielnie sporządzającymi sprawozdanie finansowe (art. 51 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości) i założyły odrębne księgi rachunkowe (wyodrębnienie finansowe). W związku z wyodrębnieniem finansowym oddziały posiadają wydzielone środki pieniężne, odrębne rachunki bankowe oraz zostały przypisane oddziałom zobowiązania (długi) związane funkcjonalnie z ich działalnością.

Każdy z oddziałów prowadzi działalność i realizuje swoje zadania na obszarze kilku gmin województw pomorskiego i zachodniopomorskiego.

Ad. 1. Oddział W. prowadzi budowę elektrowni wiatrowych w województwie (\`(...)\`) w gminach (…).

Planowane jest, iż oddział W. będzie posiadał docelowo 38 elektrowni wiatrowych, tworzących zespoły elektrowni wiatrowych (ZEW):

1.  ZEW C. położony w obrębach (…),
2.  ZEW G. położony w (…),
3.  ZEW WX położony w obrębach (…),
4.  ZEW K. położony w obrębach (…),

wraz z liniami kablowymi 30 KV, liniami kablowymi 110 KV, stacjami transformatorowymi oraz drogami dojazdowymi do elektrowni wiatrowych.

Ad. 2. Oddział Z. prowadzi budowę elektrowni wiatrowych w województwie (…) w gminach (…).

Planowane jest, iż oddział Z. będzie posiadał docelowo 43 elektrownie wiatrowe, tworzące zespoły elektrowni wiatrowych (ZEW):

1.  ZEW P. położony w obrębie (…),
2.  ZEW B położony w obrębie (…),
3.  ZEW S położony w obrębach (…),

wraz z liniami kablowymi 30 KV, linią kablową 110 KV, stacją transformatorową oraz drogami dojazdowymi do elektrowni wiatrowych.

Ad. 3. Oddział Y. prowadzi budowę elektrowni wiatrowych w województwie (\`(...)\`) w gminie (…).

Planowane jest, iż oddział Y. będzie posiadał docelowo 17 elektrowni wiatrowych, tworzących zespół elektrowni wiatrowych ZEW Y., położony w obrębach (…), wraz z linią kablową 30 KV, linią kablową 110 KV, stacją transformatorową oraz drogami dojazdowymi do elektrowni wiatrowych.

Każdy z przedstawionych we wniosku zespołów składników materialnych i niematerialnych, przypisanych do wyodrębnionych części przedsiębiorstwa, tj. oddziału W. w K., oddziału Z. w K. i oddziału Y. w K. jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań przez te oddziały.

W chwili obecnej X A. Spółka z o.o. w L. ma zawartą umowę z operatorem sieci elektroenergetycznej, dotyczącą przesyłu energii elektrycznej. Umowa ta przewiduje wybudowanie trzech linii 110 KV, z przeznaczeniem dla każdego z oddziałów. Każda z tych trzech linii zostanie podłączona do stacji transformatorowej operatora sieci elektroenergetycznej. Operator sieci elektroenergetycznej zamierza wyodrębnić dla każdej z wyodrębnionej części przedsiębiorstwa (oddziałów) trzy oddzielne pola w rozdzielni i trzy odrębne liczniki, dla każdej z tych linii 110 KV. Tak więc przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych składających się na oddziały jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań.

Przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych każdego oddziału jest wyodrębniony funkcjonalne. Uchwały nr (…), (…), (…)z dnia 3 stycznia 2013 r. zarządu X A. Spółki z o.o. w L. zawierają opis funkcjonowania wyodrębnionych części przedsiębiorstwa (oddziałów). Funkcja poszczególnych oddziałów początkowo polega na budowie elektrowni wiatrowych na przypisanych do wyodrębnionych części przedsiębiorstwa dzierżawionych gruntach a następnie po ukończeniu budów elektrowni odrębność funkcjonalna polegać będzie na wytwarzaniu energii i jej przesyle odrębną linią 110 KV do stacji transformatorowej operatora sieci elektroenergetycznej. Ilość dostarczanej energii mierzona będzie odrębnym licznikiem właściwym dla każdej sieci.

Ze względów organizacyjnych i ekonomicznych, w szczególności w związku z zamiarem pozyskania w przyszłości inwestorów, rozważane było dokonanie podziału spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. (podział przez wydzielenie) poprzez przeniesienie, zgodnie z planem podziału, oddziału Z. i oddziału Y., każdego z nich na odrębną spółkę nowozawiązaną.

W związku z tym w dniu 21 lutego 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu podatkowego w związku z podziałem spółki kapitałowej przez wydzielenie. W dniu 28 maja 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną o nr ILPB1/415-206/13-5/IM, zgodnie z którą stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania, iż w wyniku podziału X A. Spółki z o.o. przez wydzielenie, po stronie akcjonariusza spółki komandytowej będącej wspólnikiem spółki dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu z tego tytułu, gdyż art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał w tej sytuacji zastosowania. Zastosowanie natomiast znajdzie i w tym przypadku art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z pouczenia zawartego w interpretacji indywidualnej wynika, iż interpretacja ta rozstrzyga tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, a w przeciwnym wypadku interpretacja ta traci swoją aktualność. W związku z tym, iż w chwili obecnej zarząd X A. Spółki z o.o. oraz jej wspólnicy rozważają nową koncepcję podziału spółki, polegającą na podziale X A. Spółki z o.o. przez wydzielenie, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. w taki sposób, że w wyniku podziału zostanie wydzielona tylko jedna spółka nowozawiązana, do której zostanie przeniesiony oddział Z., na tę nowozawiązaną spółkę zostaną przeniesione wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, stanowiące majątek oddziału Z., który zostanie przeniesiony na spółkę nowozawiązaną.

Oddział Y. i oddział W. pozostaną w spółce dzielonej. Oddziały X A., tj. oddział Z., który będzie stanowić majątek przejmowany na skutek podziału przez spółkę nowozawiązaną oraz oddziały W. i Y., które będą stanowić majątek pozostający w spółce dzielonej po podziale, zdaniem Wnioskodawcy, są zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Udziały w nowozawiązanej spółce będą przyznane dotychczasowym wspólnikom X A. Sp. z o.o. (spółka dzielona), którzy obejmą udziały w spółce nowozawiązanej w takich samych proporcjach, w jakich posiadać będą udziały w spółce dzielonej w dniu podziału oraz będą posiadali prawo głosu proporcjonalnie do posiadanych udziałów.

Podział spółki nie będzie się wiązał z dopłatami, o których mowa w art. 529 § 3 i § 4. Po dokonaniu podziału oraz po ukończeniu budów elektrowni wiatrowych przez X A. Sp. z o.o. oraz spółkę wydzieloną - X A. Sp. z o.o. będzie dostarczać energię elektryczną wyprodukowaną przez siebie oraz będzie świadczyć usługi przesyłu energii elektrycznej na rzecz spółki wydzielonej, na podstawie umowy zawartej przez X A. Sp. z o.o. z P. S.A.

Zakłada się, że podział spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych i przeniesienie do spółki nowozawiązanej oddziału Z. nastąpi przed zakończeniem budowy elektrowni wiatrowych i przed rozpoczęciem produkcji energii elektrycznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w świetle art. 24 ust. 5 pkt 7 i ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podział przez wydzielenie X A. Sp. z o.o. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. nie będzie powodował powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy, będącego akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, posiadającej udziały w spółce dzielonej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, iż wyodrębnienie organizacyjne oddziałów X A. Sp. z o. o., tj. oddziału W., oddziału Y. oraz oddziału Z. polega na przypisaniu poszczególnym oddziałom materialnych i niematerialnych składników majątkowych, takich jak decyzje, zezwolenia umowy, itp. oraz przydzielenie oddziałom pracowników. Jednocześnie wyodrębnienie organizacyjne cechuje terytorialność oddziałów, która poprawia ekonomię zarządzania i nadzorowania prowadzonych budów, a w przyszłości eksploatację elektrowni wiatrowych, celem tego wyodrębnienia jest osiągnięcie więc realizacji określonych zadań gospodarczych, w postaci zakończenia budów a następnie eksploatacji elektrowni wiatrowych.

Wyodrębnienie finansowe zaznacza się odrębnością sprawozdań finansowych, co daje możliwość przypisania poszczególnym oddziałom podstawowych danych finansowych takich jak: przychody, koszty, należności i zobowiązania. Każdy z oddziałów posługuje się też odrębnymi rachunkami bankowymi, na których to rachunkach zostały wyodrębnione środki do prowadzenia działalności przez te oddziały.

Cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym zadania gospodarcze, przy tym w zakresie pojęcia „przedsiębiorstwo” ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 5a pkt 3 zawiera odesłanie do definicji zawartej w art. 55(1) k.c. Zgodnie z tym przepisem: „przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.”

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, oddziały są organizacyjnie samodzielne w strukturze przedsiębiorstwa X A. Sp. z o.o. i pomimo, że nie osiągają jeszcze własnych przychodów ponoszą własne koszty związane z realizowaną działalnością gospodarczą i inwestycyjną. Ponieważ każdy z wydzielonych oddziałów sporządza samodzielnie sprawozdanie finansowe (bilans), prowadzona dokumentacja księgowa zapewnia przyporządkowanie majątku, ponoszonych kosztów oraz powstałych zobowiązań związanych z każdym z oddziałów.

Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż oddziały: oddział Y., oddział Z. i oddział W. spełniają wszelkie wymogi związane z wyodrębnieniem organizacyjnym i finansowym, pozwalające uznać każdy z tych oddziałów za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 k.s.h. spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. W myśl art. 125 k.s.h. spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.

Art. 126 § 1 k.s.h. stanowi natomiast, iż w sprawach nieuregulowanych w dziale IV k.s.h. do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się:

1.  w zakresie stosunku prawnego komplementariuszy, zarówno między sobą, wobec wszystkich akcjonariuszy, jak i wobec osób trzecich, a także do wkładów tychże wspólników do spółki, z wyłączeniem wkładów na kapitał zakładowy - odpowiednio przepisy dotyczące spółki jawnej,
2.  w pozostałych sprawach - odpowiednio przepisy dotyczące spółki akcyjnej, a w szczególności przepisy dotyczące kapitału zakładowego, wkładów akcjonariuszy, akcji, rady nadzorczej i walnego zgromadzenia.

Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej, gdyż zgodnie z art. 12 k.s.h. osobami prawnymi są wyłącznie spółki kapitałowe. Dochody spółek osobowych nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania, ponieważ zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej), ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). Opodatkowaniu nie podlega więc dochód uzyskany przez spółkę osobową, lecz opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki osobowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli prawna - podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym, w przypadku podziału spółki kapitałowej, w której wspólnikiem jest spółka osobowa, przychód (dochód) z tego tytułu będzie rozpatrywany u wspólnika spółki osobowej będącej wspólnikiem spółki dzielonej.

Zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału spółek kapitałowych, co do zasady, z wyjątkiem sytuacji opisanej w art. 24 ust. 5 pkt 7 tej ustawy, dochód (przychód) udziałowca spółki dzielonej - określony jako nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę nowozawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów spółki dzielonej - nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału spółki. Art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi tymczasem, że jeśli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to u udziałowca spółki dzielonej opodatkowaniu podlega ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) objętych w spółce nowozawiązanej nad kwotą wydatków poniesionych przez udziałowca na objęcie (nabycie) udziałów spółki dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów przed podziałem.

Wykładnia językowa przepisu art. 24 ust. 5 pkt 7 oraz ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że w przypadku podziału przez wydzielenie dochód (przychód) do opodatkowania - na moment podziału - dla udziałowca spółki podlegającej podziałowi powstaje wyłącznie, jeżeli przynajmniej jeden z majątków - pozostały w spółce podlegającej podziałowi lub przejmowany na skutek podziału przez inny podmiot - nie stanowi zorganizowanej część przedsiębiorstwa.

W związku z tym, że zdaniem Wnioskodawcy do spółki nowozawiązanej zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. oddział Z., a jednocześnie majątek pozostający w spółce po podziale, tj. oddział W. i oddział Y., również stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w wyniku opisanego wyżej podziału X A. Sp. z o.o. przez wydzielenie, po stronie Wnioskodawcy (akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej będącej wspólnikiem spółki dzielonej) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu z tego tytułu, gdyż art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od osób fizycznych nie będzie miał w tej sytuacji zastosowania.

Zastosowanie natomiast znajdzie w tym przypadku art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochód (przychód) akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, będącej wspólnikiem spółki dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.