Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.619.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych do PKWiU 70.22.20.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 grudnia 2024 r. (wpływ 28 grudnia 2024 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    (...) (dalej jako: Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w
    CEIDG. Wnioskodawca podpisał ze Spółką z siedzibą w (...) z branży IT (dalej: Spółka)
    ramową Umowę o stałej współpracy w zakresie świadczenia usług.
    Na podstawie umowy Wnioskodawca w zakresie prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej, zobowiązuje się do prowadzenia na rzecz Spółki, usług związanych z
    projektami badawczo-rozwojowymi rozwoju produktów Spółki (urządzeń
    elektronicznych oraz oprogramowania do nich). Zgodnie z umową, Wnioskodawca
    będzie świadczył na rzecz Spółki usługi badawczo-rozwojowe, w szczególności:
    (...)
    W ramach świadczenia usług Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:
        w imieniu Spółki koordynuje pracami poszczególnych zespołów, tak by osiągnąć
        zamierzone cele projektu w sposób optymalny kosztowo oraz w oczekiwanym
        przez Spółkę terminie;
        we współpracy ze Spółką przygotowuje oraz na bieżąco aktualizuje:
      – zakres projektu,
      – budżet projektu,
      – harmonogram projektu;
        w imieniu Spółki zleca prace poszczególnym zespołom specjalistów lub wskazanym
        podwykonawcom (tzw. firmom zewnętrznym);
        planuje czas pracy poszczególnych zespołów lub indywidualnych ekspertów,
        rozlicza ich z wykonanych zadań;
        w imieniu Spółki kontroluje jakość oraz terminowość wykonanych prac;
        organizuje, prowadzi i moderuje spotkania zaangażowanych zespołów, przy czym
        wielokrotnie wiąże się to z występowaniem w roli reprezentującej interes klienta;
        nawiązuje i utrzymuje relacje z partnerami zewnętrznymi, instytutami badawczymi,
        uczelniami i innymi firmami w celu wspólnego prowadzenie projektów badawczo-
        rozwojowych;
        opracowuje plan projektów badawczo-rozwojowych oraz zarządza ich realizacją.
        Prowadzi analizy rynkowe oraz technologiczne w celu określenia priorytetów i
        innowacyjnych ścieżek rozwoju produktów Spółki.
    Wnioskodawcy za świadczone usługi przysługuje stałe wynagrodzenie miesięcznie,
    płatne na podstawie faktury VAT.
    Wnioskodawca wystąpił do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego
    (...) z wnioskiem o potwierdzenie kwalifikacji statystycznej świadczonych usług na
    gruncie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej

    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU 2015 r.”) jako 70.22.20.0 – Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. W odpowiedzi na
    wniosek Wnioskodawca uzyskał klasyfikacje usług: wymienione usługi zarzadzania
    projektami badawczo-rozwojowymi w zakresie urządzeń elektronicznych oraz
    oprogramowania do nich (...) mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
    Wnioskodawca nie podlega wyłączeniom z opodatkowania w formie ryczałtu,
    określonym w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne tzn. nie należy do podmiotów:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
    rozdziale 3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek,
    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie
    handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
    źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
    działalności wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
    jednego lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
    drugiego małżonka.
    Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących
    odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Czy złożył/złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
      wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy (dd-
      mm-rrrr)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego
    oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dnia (...) 2022
    roku.
    3. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostają
      /zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z 20 listopada 1998 r. o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
      przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776)?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Wnioskodawcy
    zachowane zostają/zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

    4. Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności występują negatywne
      przesłanki wynikające z art. 8 ust. 2 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odpowiedź: W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie
    występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 2 i 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    5. Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm
    centralnych (head office).
    6. Czy świadczone przez Pana usługi, o których mowa we wniosku wykonuje Pan w
      ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 z dnia 20
      listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.776)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie wykonuje usług w ramach tzw. wolnego zawodu.
    7. Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody
      podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać, z jakich źródeł przychodów
      pochodzą i czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację
      rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: Wnioskodawca świadczy usługi inżynierskie na rzecz innych podmiotów w
    ramach prowadzonej działalności. Wnioskodawca prowadzi stosowną ewidencję
    umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca może skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy może on skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
    a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie
    pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to
    działalność zarobkową: a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b. polegającą na
    poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c. polegającą na
    wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we
    własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której
    uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.
    10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz
    przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność
    gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z
    zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
    poprzedzającym rok podatkowy: a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej
    wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b. uzyskali
    przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów
    wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    U osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
    a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych

    przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów
    z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie
    sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Co do zasady - przychody z działalności usługowej w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są
    objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług
    nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są wyłączone z opodatkowania bądź objęte
    inną stawką ryczałtu wskazaną w art. 12 ust. 1. Konstrukcja przepisów ustawy o ryczałcie
    przewiduje, że stawką bazową ryczałtu dla świadczonych usług jest stawka 8,5%, o czym
    jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, chyba że inny przepis szczególny
    przyporządkowuje daną, konkretną usługę do innej - wyższej bądź niższej - stawki ryczałtu.
    W tym miejscu należy wskazać, że ustawa o ryczałcie wskazuje, że ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit.
    m) firm centralnych (Head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex
    dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym
    (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Natomiast ww.
    zapis „ex” oznacza, że zakres usług objęty opodatkowaniem stawką 15% określony w
    dziale 70 PKWiU jest węższy niż określony w całym tym dziale i dotyczy tylko określonych i
    wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz
    usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU
    70.21 i 70.22.15). Nie ulega zatem wątpliwości, że usługi zarządzania projektami,
    sklasyfikowane według klasy PKWiU 70.22.20.0, nie są objęte ww. przepisem, a zatem nie
    podlegają opodatkowaniu według stawki 15%.
    Powyższe stanowisko potwierdza m.in.:
    1) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2022
    r., sygn. 0115-KDIT1.4011.24.2022.1.MN, w której wskazano, że „Zbiór usług
    klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 wyklucza się ze zbiorem usług znajdujących się w
    grupowaniu 70.22.1, tzn. że są to usługi innego rodzaju, których nie można traktować w
    żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu właściwej stawki ryczałtu.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane
    przez Wnioskodawczynię ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych powinny być opodatkowane 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.”

    2) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24
    października 2022 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.906.2022.1.MR, w której wskazano:
    Odnosząc się do wymienionych w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) należy zauważyć, że
    umieszczony tam symbol ex, oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką
    15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie tj. usługi doradztwa związane
    z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Zatem stawką 8,5%
    opodatkowane będą także usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2,
    pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
    Wobec powyższego przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług
    mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona

      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie:
      Określenie „wolny zawód” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych,
      biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów
      oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów
      ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych,
      maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm
      inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie
      wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie
      umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
      charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.

    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi
    Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG. Podpisał Pan ze Spółką z
    siedzibą w (...) z branży IT ramową Umowę o stałej współpracy w zakresie świadczenia
    usług. Na podstawie umowy w zakresie prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, zobowiązuje się Pan do prowadzenia na rzecz Spółki usług związanych z
    projektami badawczo-rozwojowymi rozwoju produktów Spółki (urządzeń
    elektronicznych oraz oprogramowania do nich). Zgodnie z umową będzie Pan świadczył
    na rzecz Spółki usługi badawczo-rozwojowe, w szczególności:
    (...)
    W ramach świadczenia usług wykonuje Pan następujące czynności:
    · w imieniu Spółki koordynuje Pan pracami poszczególnych zespołów, tak by osiągnąć
      zamierzone cele projektu w sposób optymalny kosztowo oraz w oczekiwanym
      przez Spółkę terminie;
    · we współpracy ze Spółką przygotowuje oraz na bieżąco aktualizuje Pan:
      – zakres projektu,
      – budżet projektu,
      – harmonogram projektu;
    · w imieniu Spółki zleca Pan prace poszczególnym zespołom specjalistów lub
      wskazanym podwykonawcom (tzw. firmom zewnętrznym);
    · planuje Pan czas pracy poszczególnych zespołów lub indywidualnych ekspertów,
      rozlicza ich Pan z wykonanych zadań;
    · w imieniu Spółki kontroluje Pan jakość oraz terminowość wykonanych prac;
    · organizuje, prowadzi i moderuje Pan spotkania zaangażowanych zespołów, przy
      czym wielokrotnie wiąże się to z występowaniem w roli reprezentującej interes
      klienta;
    · nawiązuje i utrzymuje Pan relacje z partnerami zewnętrznymi, instytutami
      badawczymi, uczelniami i innymi firmami w celu wspólnego prowadzenie
      projektów badawczo-rozwojowych;
    · opracowuje Pan plan projektów badawczo-rozwojowych oraz zarządza ich realizacją.
      Prowadzi Pan analizy rynkowe oraz technologiczne w celu określenia priorytetów i
      innowacyjnych ścieżek rozwoju produktów Spółki.
    Wystąpił Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) z
    wnioskiem o potwierdzenie kwalifikacji statystycznej świadczonych usług jako 70.22.20.0 –
    Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. W
    odpowiedzi na wniosek uzyskał Pan klasyfikacje usług – jako mieszczących się w
    grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
    projektów budowlanych”. Nie podlega Pan wyłączeniom z opodatkowania w formie
    ryczałtu, określonym w art. 8 ust. 1, 2 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożył Pan właściwemu
    Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne dnia 9 stycznia 2022 roku. W okresie, którego dotyczy wniosek, w
    odniesieniu do Pana zachowane zostają/zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww.
    ustawy. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office).
    Nie wykonuje Pan usług w ramach tzw. wolnego zawodu. Ponadto, świadczy Pan usługi
    inżynierskie na rzecz innych podmiotów w ramach prowadzonej działalności. Prowadzi
    Pan stosowną ewidencję umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej

    usług wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem
    70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych”, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych stawką podatku w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
    a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.