Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.221.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków A
ponoszonych w ramach Projektu, które służą/będą służyły
Miastu do świadczenia odpłatnych usług pogrzebowych i
pokrewnych na Cmentarzu i nie służą/nie będą służyły do
wykonywania usług pogrzebowych i pokrewnych na
Cmentarzu bez pobierania odpłatności z tego tytułu, Prawo do
częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od Wydatków „B” ponoszonych w
ramach Projektu, przy zastosowaniu w pierwszej kolejności
pre; współczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a; 2h
ustawy o VAT, obliczonego dla Urzędu zgodnie z metodologią
wskazaną w § 3 ust. 2 Rozporządzenia, a następnie
współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy
o VAT, skalkulowanego w oparciu o obroty Urzędu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-odliczenie częściowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
    - prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków A ponoszonych w ramach
      Projektu, które służą/będą służyły Miastu do świadczenia odpłatnych usług
      pogrzebowych i pokrewnych na Cmentarzu i nie służą/nie będą służyły do
      wykonywania usług pogrzebowych i pokrewnych na Cmentarzu bez pobierania
      odpłatności z tego tytułu,
    - prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego od Wydatków „B” ponoszonych w ramach Projektu, przy zastosowaniu w
      pierwszej kolejności pre-współczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o
      VAT, obliczonego dla Urzędu zgodnie z metodologią wskazaną w § 3 ust. 2
      Rozporządzenia, a następnie współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3
      ustawy o VAT, skalkulowanego w oparciu o obroty Urzędu.
    Ww. wniosek uzupełnili Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 kwietnia 2025
    r. (data wpływu 24 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Miasto (...) (dalej: „Miasto” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT.
    Miasto wykonuje zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa (określone m.in.
    w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz.
    1465 ze zm., dalej: „Ustawa o samorządzie gminnym”), dla realizacji, których zostało
    powołane, samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    Miasto realizuje projekt pn. „...” (dalej: „Projekt”). Realizacja Projektu współfinansowana
    jest ze środków pochodzących z Funduszy Europejskich dla (...) 2021-2027.
    W tym zakresie, Miasto pragnie zwrócić uwagę, że Projekt realizowany jest na terenie
    Gminy R., Gminy S. oraz Miasta (...), na podstawie porozumienia międzygminnego
    zawartego pomiędzy ww. jednostkami samorządu terytorialnego (dalej łącznie jako:
    „Partnerzy”). W ramach zawartego porozumienia rolę lidera Projektu pełni przy tym Gmina
    R.
    Głównym celem Projektu jest zwiększenie dostępności i jakości usług publicznych
    świadczonych przez urzędy jednostek samorządów terytorialnych Miejskiego Obszaru
    Funkcjonalnego (...). Osiągnięcie ww. celu możliwe jest/będzie poprzez realizację w ramach
    Projektu 11-stu odrębnych od siebie zadań inwestycyjnych, z których część dotyczyć
    będzie jednocześnie wszystkich Partnerów, a pozostała część bezpośrednio
    poszczególnych z Partnerów (tj. Gminy R., Gminy S. albo Miasta ...). W tym zakresie, w
    ramach Projektu zaplanowano realizację następujących zadań inwestycyjnych u
    następujących Partnerów:
    1. „...” - dotyczy wszystkich Partnerów,
    2. „...” - dotyczy wszystkich Partnerów,
    3. „...” - dotyczy Gminy R.,
    4. „...” - dotyczy Gminy R.,
    5. „...” - dotyczy Gminy R.,
    6. „...” - dotyczy Miasta (...),
    7. „...” - dotyczy Miasta (...),

    8. „...” - dotyczy Gminy S.,
    9. „...” - dotyczy wszystkich Partnerów,
    10. „...” - dotyczy wszystkich Partnerów,
    11. „...” - dotyczy Gminy R.
    Uwzględniając powyższe, Miasto pragnie wskazać, że w ramach Projektu przyjęty jest
    /będzie następujący sposób dokumentowania ponoszonych przez Partnerów wydatków:
    a) W zakresie wydatków, które dotyczą jednocześnie wszystkich Partnerów - zostaną
      wystawione faktury VAT odrębnie dla każdego z Partnerów, przy czym ich wysokość
      wynikała będzie z uzgodnionego pomiędzy Partnerami udziału procentowego w
      kosztach wspólnych Projektu;
    b) W zakresie wydatków, które dotyczą bezpośrednio poszczególnych z Partnerów (tj.
      Gminy R., Gminy S. albo Miasta ...) - zostaną wystawione faktury VAT odrębnie dla
      każdego z Partnerów na 100% wartości dokumentowanego wydatku.
    W związku z powyższym, Miasto wskazuje, iż posiada/będzie posiadało ono możliwość
    bezpośredniego i wyłącznego przyporządkowania wydatków ponoszonych w ramach
    Projektu pomiędzy realizowane w tym zakresie zadania, w tym w szczególności Miasto ma
    /będzie miało możliwość bezpośredniego i wyłącznego przyporządkowania wydatków
    ponoszonych w ramach niniejszego projektu bezpośrednio do Miasta.
    Mając na uwadze powyższe oraz uwzględniając tryb realizacji Projektu tj. jego realizację na
    podstawie ww. porozumienia międzygminnego jednocześnie przez kilka jednostek
    samorządu terytorialnego, w tym Miasto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż niniejszy
    wniosek o interpretację dotyczy wyłącznie tej części Projektu, której realizacja powiązana
    jest/będzie z Miastem (działalnością prowadzoną przez Urząd Miasta (...) (dalej: „Urząd”)).
    Innymi słowy, przedmiotowy wniosek obejmuje wyłącznie te wydatki w ramach Projektu,
    które zostaną poniesione bezpośrednio przez Miasto.
    W związku z powyższym przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację są następujące
    zadania realizowane w ramach Projektu:
    1. „...” - w części dotyczącej Miasta,
    2. „...” - w części dotyczącej Miasta,
    3. „...”,
    4. „...”,
    5. „...” - w części dotyczącej Miasta,
    6. „...”- w części dotyczącej Miasta.
    W tym zakresie, Miasto ponosi/będzie ponosiło wydatki, w szczególności na zakup
    następujących towarów/usług:
    - Zakup licencji oprogramowania Platformy e-Usług;
    - Wdrożenie Platformy e-Usług;
    - Zakup licencji oprogramowania portalu mapowego;
    - Zakup usług wdrożenia portalu mapowego;
    - Zakup usług rozbudowy i integracji oprogramowania systemów dziedzinowych;
    - Zakup usług rozbudowy i integracji systemu elektronicznego zarządzania
      dokumentacją;
    - Zakup usług opracowania i wdrożenia e-usług z zakresu podatków i opłat lokalnych;
    - Zakup licencji oprogramowania systemu do zarządzania cmentarzami;
    - Zakup usług wdrożenia systemu do zarządzania cmentarzami;
    - Opracowanie studium wykonalności projektu wraz z załącznikami;
    - Usługi specjalistycznego doradztwa technicznego.
    Wydatki ponoszone przez Miasto w ramach Projektu są/będą dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców/usługodawców fakturami ze wskazaniem Miasta jako
    nabywcy dostarczanych towarów/świadczonych usług, w tym z podaniem NIP Miasta.

    Miasto (Urząd) w ramach prowadzonej działalności wykonuje szereg czynności, z których
    część realizowana jest na podstawie zawieranych z kontrahentami umów
    cywilnoprawnych, zaś pozostała część realizowana jest w ramach reżimu
    publicznoprawnego.
    W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Miasto
    dokonywać może, w szczególności:
    A. sprzedaży działek pod zabudowę, dzierżawy lokali użytkowych, refakturować opłaty za
      media oraz wykonywać odpłatne usługi pogrzebowe i pokrewne na cmentarzu
      komunalnym w (...) (dalej: „Cmentarz”). Transakcje te Miasto wykazuje wówczas w
      rejestrach sprzedaży i plikach JPK_V7M z wykorzystaniem właściwych stawek VAT;
    B. wynajmu lokali na cele mieszkalne, dzierżawy działek na cele rolnicze oraz sprzedaży
      tzw. „starych/używanych” lokali. Transakcje te Miasto wykazuje wówczas w rejestrach
      sprzedaży i plikach JPK_V7M jako zwolnione z podatku.
    Po stronie Miasta występują również czynności/zdarzenia związane z publicznoprawną
    działalnością Miasta:
    C. zarówno polegające na uzyskiwaniu przez Miasto określonych wpływów - w
      szczególności dochody z podatku od nieruchomości, podatku rolnego, podatku
      leśnego, podatku od środków transportowych, gospodarowania odpadami, opłat
      lokalnych i opłaty skarbowej oraz udział w podatkach dochodowych;
    D. jak również niezwiązane z uzyskiwaniem wpływów - w szczególności budowa
      ogólnodostępnej infrastruktury gminnej jak chodniki, oświetlenie uliczne, place
      zabaw itp.
    Mając na uwadze przedstawione powyżej informacje oraz biorąc pod uwagę rodzaje
    czynności oraz zdarzeń występujących w ramach działalności prowadzonej przez Miasto
    (Urząd), Miasto pragnie wskazać, iż wydatki ponoszone na realizację Projektu, są/będą
    wykorzystywane przez Miasto w następujący sposób:
    I. Wyłącznie na potrzeby realizacji czynności wykonywanych na podstawie umów
      cywilnoprawnych - dot. wydatków zaplanowanych do poniesienia na zakup licencji
      oprogramowania systemu do zarządzania cmentarzami oraz zakup usług wdrożenia
      systemu do zarządzania cmentarzami, które są/będą wykorzystywane przez Urząd na
      potrzeby wykonywania na rzecz osób trzecich odpłatnych usług pogrzebowych i
      pokrewnych na Cmentarzu (np. udostępnienie miejsca pochówku) i nie są/nie będą
      jednocześnie wykorzystywane do wykonywania usług pogrzebowych i pokrewnych na
      Cmentarzu bez pobierania odpłatności z tego tytułu (dalej: „Wydatki A”);
    II. Zarówno na potrzeby realizacji czynności wykonywanych na podstawie umów
      cywilnoprawnych oraz czynności/zdarzeń związanych z publicznoprawną działalnością
      Miasta - dot. wydatków ponoszonych na: zakup licencji oprogramowania Platformy e-
      Usług, wdrożenie Platformy e-Usług, zakup licencji oprogramowania portalu
      mapowego, zakup usług wdrożenia portalu mapowego, zakup usług rozbudowy i
      integracji oprogramowania systemów dziedzinowych, zakup usług rozbudowy i
      integracji systemu elektronicznego zarządzania dokumentacją, zakup usług
      opracowania i wdrożenia e-usług z zakresu podatków i opłat lokalnych, opracowanie
      studium wykonalności projektu wraz z załącznikami oraz usługi specjalistycznego
      doradztwa technicznego (dalej łącznie jako: „Wydatki B”).
    W zakresie Wydatków B, Miasto nie zna przy tym sposobu, aby przedmiotowe wydatki
    przyporządkować bezpośrednio i wyłącznie do czynności wykonywanych na podstawie
    umów cywilnoprawnych lub też do czynności/zdarzeń związanych z publicznoprawną
    działalnością Miasta.
    W związku z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Miasto
    powzięło wątpliwości w zakresie prawa do odliczenia VAT od wydatków na Projekt oraz
    zakresu przysługującego Miastu prawa do odliczenia VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

    Miasto pragnie wskazać że jest/będzie w stanie przyporządkować wydatki ponoszone w
    ramach realizacji Projektu odrębnie do „Wydatków A” i odrębnie do „Wydatków B”.
    Na pytanie Organu: „Czy towary i usługi nabywane w ramach „Wydatków A” wykorzystują
    /będą Państwo wykorzystywali wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług? Jeżeli nie, proszę wskazać:
    1) Do jakich kategorii czynności wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali towary i
      usługi nabywane w ramach „Wydatków A”, tj. do czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
      d) mieszanych (proszę wskazać jakich, np. opodatkowanych podatkiem VAT i
        niepodlegających opodatkowaniu albo opodatkowanych podatkiem VAT,
        zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu, itp.)?
    2) Czy towary i usługi nabywane w ramach „Wydatków A”, są/będą wykorzystywane przez
      Państwa:
      a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
        poz. 361 ze zm.)?
      b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług?
      c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i
        usług?
    3) W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w ramach „Wydatków A” są/będą
      wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do
      celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje/będzie istniała możliwość
      bezpośredniego przyporządkowania ww. wydatków związanych z realizacją projektu w
      całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu
      art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    4) W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w ramach „Wydatków A” są/będą
      wykorzystywane - w ramach działalności gospodarczej - do czynności
      opodatkowanych i zwolnionych, czy istnieje/będzie istniała możliwość
      przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych
      rodzajów czynności?”,
      odpowiedzieli Państwo, że „Tak, towary i usługi nabywane w ramach Wydatków A są
      /będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Jak wskazała
      bowiem Gmina we wniosku omawiane wydatki są/będą wykorzystywane przez Miasto
      (Urząd) na potrzeby wykonywania na rzecz osób trzecich odpłatnych usług
      pogrzebowych i pokrewnych na Cmentarzu (np. udostępnienie miejsca pochówku) i
      nie są/nie będą jednocześnie wykorzystywane do wykonywania usług pogrzebowych i
      pokrewnych na Cmentarzu bez pobierania odpłatności z tego tytułu.”
      Na pytania Organu:
      „Do jakich kategorii czynności wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali towary i
      usługi nabywane w ramach „Wydatków B”, tj. do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

        d) mieszanych (proszę wskazać jakich, np. opodatkowanych podatkiem VAT i
          niepodlegających opodatkowaniu albo opodatkowanych podatkiem VAT,
          zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu, itp.)?
      Czy towary i usługi nabywane w ramach „Wydatków B”, są/będą wykorzystywane
      przez Państwa:
        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
          ustawy o podatku od towarów i usług?
        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
          ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
          ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż
          działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
          towarów i usług?”,
      odpowiedzieli Państwo, że „Gmina pragnie wskazać, iż towary i usługi nabywane w
      ramach Wydatków B są/będą wykorzystywane przez Gminę do czynności mieszanych,
      tj. opodatkowanych VAT i zwolnionych z opodatkowania VAT realizowanych w ramach
      działalności gospodarczej oraz niepolegających opodatkowaniu VAT realizowanych w
      ramach działalności innej niż gospodarcza. Jak wskazała bowiem Gmina we wniosku,
      Wydatki B są/będą wykorzystywane przez Miasto (Urząd) na potrzeby:
      - Czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, w ramach których
        Miasto dokonywać może, w szczególności:
        A. sprzedaży działek pod zabudowę, dzierżawy lokali użytkowych, refakturować
          opłaty za media oraz wykonywać odpłatne usługi pogrzebowe i pokrewne na
          cmentarzu komunalnym. Transakcje te Miasto wykazuje wówczas w rejestrach
          sprzedaży i plikach JPK_V7M z wykorzystaniem właściwych stawek VAT;
        B. wynajmu lokali na cele mieszkalne, dzierżawy działek na cele rolnicze oraz
          sprzedaży tzw. „starych/używanych” lokali. Transakcje te Miasto wykazuje
          wówczas w rejestrach sprzedaży i plikach JPK_V7M jako zwolnione z podatku.
      - Czynności/zdarzeń związanych z publicznoprawną działalnością Miasta, które:
        C. polegają na uzyskiwaniu przez Miasto określonych wpływów - w szczególności
          dochody z podatku od nieruchomości, podatku rolnego, podatku leśnego,
          podatku od środków transportowych, gospodarowania odpadami, opłat
          lokalnych i opłaty skarbowej oraz udział w podatkach dochodowych;
        D. nie są związane z uzyskiwaniem wpływów - w szczególności budowa
          ogólnodostępnej infrastruktury gminnej jak chodniki, oświetlenie uliczne, place
          zabaw itp.”
      Na pytania Organu:
      „W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w ramach „Wydatków B” są/będą
      wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do
      celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje/będzie istniała możliwość
      bezpośredniego przyporządkowania ww. wydatków związanych z realizacją projektu w
      całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu
      art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
      W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w ramach „Wydatków B” są/będą
      wykorzystywane - w ramach działalności gospodarczej - do czynności
      opodatkowanych i zwolnionych, czy istnieje/będzie istniała możliwość
      przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych
      rodzajów czynności?”,

      odpowiedzieli Państwo, że „Jak Miasto wskazało we wniosku, w zakresie Wydatków B,
      nie zna ono sposobu, aby przedmiotowe wydatki przyporządkować bezpośrednio i
      wyłącznie do czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych lub też
      do czynności/zdarzeń związanych z publicznoprawną działalnością Miasta.
      Mając na uwadze powyższe oraz uwzględniając treść odpowiedzi Miasta na pytanie nr
      3 i 4 powyżej, Miasto pragnie wskazać, iż nie jest w stanie/nie będzie w stanie dokonać
      bezpośredniego przyporządkowania Wydatków B w całości do celów wykonywanej
      przez Miasto działalności gospodarczej, a co za tym idzie również nie jest w stanie/nie
      będzie w stanie dokonać przyporządkowania całości lub części kwot podatku
      naliczonego w cenie Wydatków B do czynności opodatkowanych VAT i zwolnionych z
      opodatkowania VAT wykonywanych przez Miasto w ramach działalności gospodarczej.”
    Pytania
    1. Czy Miasto jest/będzie uprawnione do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków A ponoszonych w ramach Projektu, które służą/będą służyły Miastu do
      świadczenia odpłatnych usług pogrzebowych i pokrewnych na Cmentarzu i nie służą
      /nie będą służyły do wykonywania usług pogrzebowych i pokrewnych na Cmentarzu
      bez pobierania odpłatności z tego tytułu?
    2. Czy w odniesieniu do Wydatków B ponoszonych w ramach Projektu, Miastu przysługuje
      /będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu w pierwszej kolejności pre-
      współczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, obliczonego dla
      Urzędu zgodnie z metodologią wskazaną w § 3 ust. 2 Rozporządzenia, a następnie
      współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, skalkulowanego
      w oparciu o obroty Urzędu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Miasto jest/będzie uprawnione do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków A
      ponoszonych w ramach Projektu, które służą/będą służyły Miastu do świadczenia
      odpłatnych usług pogrzebowych i pokrewnych na Cmentarzu i nie służą/nie będą
      służyły do wykonywania usług pogrzebowych i pokrewnych na Cmentarzu bez
      pobierania odpłatności z tego tytułu.
    2. W odniesieniu do Wydatków B ponoszonych w ramach Projektu, Miastu przysługuje
      /będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu w pierwszej kolejności pre-
      współczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, obliczonego dla
      Urzędu zgodnie z metodologią wskazaną w § 3 ust. 2 Rozporządzenia, a następnie
      współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, skalkulowanego
      w oparciu o obroty Urzędu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Uwagi ogólne
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Miasto wykonuje czynności na podstawie zawieranych umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinno być ono traktowane jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl
    art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów. Uzupełniająco należy również wskazać, iż w niektórych przypadkach, odpłatna
    dostawa towarów i/lub odpłatne świadczenie usług mogą korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT na podstawie przepisów ustawy o VAT lub też wydanych do niej
    rozporządzeń wykonawczych.
    Analizując treść powołanych powyżej regulacji prawnych, czynności dokonywane przez
    Miasto na podstawie umów cywilnoprawnych takie jak m.in.:
    - sprzedaż działek pod zabudowę, dzierżawa lokali użytkowych oraz refakturowanie opłaty
      za media - powinny być traktowane jako podlegające opodatkowaniu VAT - na
      podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 i 8 ust. 1 ustawy o VAT;
    - wynajem lokali na cele mieszkalne, dzierżawa działek na cele rolnicze oraz sprzedaż tzw.
      „starych/używanych” lokali - powinny być traktowane jako podlegające opodatkowaniu

      VAT aczkolwiek korzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT - na podstawie
      przepisów ustawy o VAT lub też wydanych do niej rozporządzeń wykonawczych (np.
      art. 43 ust. 1 pkt 36 w zakresie czynności wynajmu lokali na cele mieszkalne),
    - bowiem w tym zakresie Miasto działa jako podatnik VAT stosownie do treści art. 15 ust. 6
    ustawy o VAT.
    W konsekwencji, w odniesieniu do wydatków, które są ponoszone bezpośrednio i
    wyłącznie w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
    niekorzystających ze zwolnienia z VAT, Miasto korzysta z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (odliczenie pełne). Z kolei w
    przypadku wydatków, które są związane bezpośrednio i wyłącznie z czynnościami
    zwolnionymi z VAT lub z czynnościami/zdarzeniami spoza zakresu VAT, podatek naliczony
    nie podlega odliczeniu przez Miasto.
    W odniesieniu natomiast do wydatków mieszanych, gdy nie jest możliwe ich jednoznaczne
    przyporządkowanie do czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz
    czynności niedających takiego prawa, zdaniem Miasta, powinno mu przysługiwać prawo
    do odliczenia części VAT naliczonego od tego rodzaju wydatków. Do rozstrzygnięcia
    pozostaje natomiast kwestia, w jaki sposób ustalić wysokość podatku, który będzie przez
    Miasto odliczany.
    Miasto dodatkowo pragnie wskazać, iż częściowe odliczenie podatku naliczonego
    gwarantuje zachowanie zasady neutralności VAT, będącej podstawową cechą krajowego i
    wspólnotowego systemu VAT. Zasada ta stanowi, że podatek VAT powinien być dla
    podatników neutralny na każdym etapie wykonywania działalności gospodarczej.
    Realizacji tego celu służy wprowadzenie podstawowego mechanizmu, jakim jest prawo
    podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zasada
    ta wielokrotnie była przywoływana w orzeczeniach krajowych sądów administracyjnych
    oraz w orzeczeniach TSUE. Przykładowo, w orzeczeniu w sprawie 268/83 D.A. Rompelman
    i E.A. Rompelman-Van Deelen TSUE stwierdził, iż „Na podstawie powyższych przepisów
    można uznać, że system odliczeń ma na celu zwolnienie podatnika w całości od obciążeń
    podatkiem VAT należnym do zapłaty lub zapłaconym w toku całości jego działalności
    gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia zatem to, by całość
    działalności gospodarczej, niezależnie od jej celu lub rezultatów, pod warunkiem, iż
    działalność taka sama w sobie podlega VAT była opodatkowana w całkowicie neutralny
    sposób”.
    Ad 1.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ramach Projektu Miasto
    poniesie m.in. wydatki na zakup licencji oprogramowania systemu do zarządzania
    cmentarzami oraz zakup usług wdrożenia systemu do zarządzania cmentarzami, który
    będzie wykorzystywany przez Urząd na potrzeby wykonywania odpłatnych usług
    pogrzebowych i pokrewnych na Cmentarzu (np. udostępnienie miejsca pochówku) i nie
    będą jednocześnie wykorzystywane do wykonywania usług pogrzebowych i pokrewnych
    na Cmentarzu bez pobierania odpłatności z tego tytułu. Podstawą wykonywanych przez
    Miasto usług są/będą przy tym umowy cywilnoprawne.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Miasta, należy uznać, że Wydatki A ponoszone w
    ramach Projektu są/będą wykorzystywane na potrzeby świadczenia przez Miasto
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT wykonywanych w ramach prowadzonej
    przez Miasto działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT, ani też
    wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla opisanych
    powyżej usług pogrzebowych i pokrewnych, czynności powyższe nie będą podlegać
    takiemu zwolnieniu.

    Tym samym, zdaniem Miasta warunek związku Wydatków A ponoszonych w ramach
    Projektu z czynnościami opodatkowanymi VAT należy uznać za spełniony i tym samym
    Miasto będzie uprawnione do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku
    naliczonego od przedmiotowych wydatków.
    Stanowisko Miasta znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia
    10 maja 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.112.2022.2.AM, w której Organ uznał, iż: „W
    omawianej sprawie związek taki będzie występował, ponieważ wydatki ponoszone przez
    Państwa w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie cmentarza będą służyły
    wyłącznie działalności związanej z czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z Państwa
    wskazaniem cmentarz budowany jest z zamiarem jego wykorzystywania wyłącznie do
    wykonywania odpłatnych usług cmentarnych. Od opłat cmentarnych będą Państwo
    naliczali i odprowadzali podatek VAT należny. Mając zatem na uwadze powołane przepisy
    prawa oraz przedstawiony opis sprawy, z którego wynika, że cmentarz będzie
    wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, należy wskazać,
    że będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji.”
    Analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął również w
    interpretacji indywidualnej z dnia 1 lipca 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.269.2022.1.JG, 4
    października 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.468.2021.2.KK oraz w interpretacji
    indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.91.2021.2.MD.
    Miasto pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Miasto pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Miasta, nie powinno być ono traktowane inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Skoro Miasto jako
    czynny podatnik VAT, zobowiązane jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług,
    powinno ono mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Miasto stoi na stanowisku, iż przysługuje mu/będzie mu
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków A ponoszonych
    w ramach Projektu, które to wydatki będą służyły Miastu do świadczenia odpłatnych usług
    pogrzebowych i pokrewnych na Cmentarzu i nie będą służyły do wykonywania usług
    pogrzebowych i pokrewnych na Cmentarzu bez pobierania odpłatności z tego tytułu.
    Ad 2.
    Prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu pre-współczynnika:
    W sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność jednocześnie podlegającą opodatkowaniu
    VAT oraz zwolnioną z VAT i/lub pozostającą poza zakresem regulacji ustawy o VAT,

    odliczenie podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tego tytułu jest możliwe
    tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te da się przyporządkować działalności
    podlegającej VAT (w szczególności potwierdzają to wyroki TSUE w sprawach C-437/06 oraz
    C-515/07).
    Do sytuacji takiej odnosi się, w szczególności art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Stosownie do
    treści wymienionego przepisu, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej
    „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć.
    Zdaniem Miasta, Wydatki B ponoszone w ramach Projektu, mają/będą miały w części
    związek z wykonywaną przez Miasto działalnością gospodarczą. Bowiem jak Miasto
    wskazało, w zakresie czynności opodatkowanych VAT (wymienionych jako A w opisie
    sprawy) oraz w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu, aczkolwiek zwolnionych
    z VAT (wymienionych jako B w opisie sprawy), Miasto działa jako podatnik VAT w ramach
    prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT w związku z art. 15 ust. 2 cyt. ustawy). Ponadto, wskazane powyżej wydatki są/będą
    ponoszone w części również w związku z występującymi po stronie Miasta zdarzeniami
    spoza zakresu VAT (wymienionymi jako C-D w opisie sprawy). Nie ulega zatem wątpliwości,
    iż przedmiotowe wydatki dotyczą towarów i usług wykorzystywanych także do celów
    innych niż działalność gospodarcza.
    Miasto zaznacza, że nabywane towary i usługi nie służą/nie będą służyły celom osobistym,
    o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Zdaniem Miasta, w związku z
    ponoszeniem wydatków mieszanych, które w pewnej części są/będą także związane z
    obszarem działalności Miasta, obejmującym zdarzenia spoza zakresu VAT, niewątpliwie
    nie dojdzie do przekazania towarów lub ich zużycia na cele osobiste Miasta ani jego
    pracowników, ani też do darowizn. Jednocześnie, w przypadku nieodpłatnego świadczenia
    usług, nie ulega wątpliwości, że takie czynności wynikają z określonych zadań Miasta, a nie
    stanowią wykorzystania nabywanych towarów i usług na cele osobiste Miasta czy jej
    pracowników. Nie powinno budzić wątpliwości, że są to zdarzenia z zakresu zadań
    własnych Miasta i tym samym jej działalności (dodatkowo wykonywane poza reżimem
    cywilnoprawnym).
    Podsumowując, w ocenie Miasta, fakt, że nabywane przez Miasto towary i usługi mają
    /będą miały związek z wykonywaniem zadań własnych nałożonych ustawowo nie świadczy
    o wykorzystywaniu przez Miasto tych towarów i usług na cele osobiste. Ponoszone przez
    Miasto w tym zakresie wydatki, jak wynika z opisu sprawy, nie będą również ponoszone na
    cele określone w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, Miasto stoi na stanowisku, że w analizowanym przypadku, będzie
    przysługiwać mu prawo do odliczenia odpowiedniej części podatku naliczonego od
    ponoszonych Wydatków B, ustalonej zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

    Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych
    może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób
    określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na
    podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Minister Finansów korzystając z ww. uprawnienia oraz uwzględniając specyfikę
    prowadzonej przez jednostki samorządu terytorialnego działalności, określił w
    Rozporządzeniu sposób określenia proporcji jaki należy stosować w przypadku
    wykorzystywania przez jednostki samorządu terytorialnego towarów i usług nabywanych
    jednocześnie do prowadzenia działalności gospodarczej oraz innej niż gospodarcza.
    W tym zakresie jak wynika z brzmienia § 3 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku jednostki
    samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z
    jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
    Zgodnie z § 3 ust. 2 Rozporządzenia sposób określenia proporcji w przypadku urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego (tutaj: Urząd) ustala się według wzoru:
    X = A x 100/DUJST
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
    samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
    D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.UJST
    W związku z powyższym, w celu określenia, w jakiej części Wydatki B ponoszone w ramach
    Projektu służą/będą służyły działalności gospodarczej Miasta (podlegającej opodatkowaniu
    VAT), najbardziej właściwe (reprezentatywne) byłoby zastosowanie proporcji obliczonej
    zgodnie z przedstawionym powyżej wzorem dla Urzędu (§ 3 ust. 2 Rozporządzenia).
    Prawo do odliczenia VAT poprzez dodatkowe zastosowanie współczynnika VAT:
    Podkreślenia wymaga, iż zdaniem Miasta, w stosunku do Wydatków B ponoszonych w
    ramach Projektu, zastosowanie wspomnianej powyżej preproporcji właściwej dla Urzędu,
    będzie pierwszym etapem wyodrębnienia kwoty podatku możliwej do odliczenia. Drugim
    etapem będzie zastosowanie właściwej dla Urzędu proporcji sprzedaży, o której mowa w
    art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Stanowisko Miasta znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych przepisów
    prawa podatkowego. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 9 grudnia 2015 r.,
    sygn. IPPP1/4512-1034/15-2/EK, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, iż: „w celu
    odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, Wnioskodawca, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Następnie w sytuacji kiedy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe i:
    1. wydatki służą zarówno działalności opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od
      podatku VAT i niepodlegającej podatkowi VAT (nie związanej z działalnością
      gospodarczą) będzie on zobowiązany:
        - ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w stosunku do wydatków
          związanych z działalnością gospodarczą i działalnością statutową nieodpłatną,

        - ustalić proporcję, o której mowa art. 90 ust. 2 i 3 ustawy w stosunku do wydatków
          związanych z działalnością opodatkowaną i działalnością zwolnioną”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 września 2016 r., znak: ILPP1-1/4512-1-40/16-2/RW,
    czy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4
    kwietnia 2017 r., znak: 3063-ILPP1-1.4512.72.2017.1.OA.
    Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, proporcję sprzedaży ustala się jako udział rocznego
    obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
    którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
    czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Ustawa o VAT nie definiuje czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego. W opinii Wnioskodawcy, w tym przypadku należy się
    odnieść do czynności podlegających ustawie o VAT, a więc czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT, lecz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast nie należy
    uwzględniać zdarzeń znajdujących się w ogóle poza zakresem regulacji ustawy o VAT
    (zostały one już uwzględnione na etapie zastosowania preproporcji).
    Na uwagę zasługuje również fakt, że przywołany przepis odnosi się do pojęcia obrotu.
    Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. art. 29a ust. 1 ustawy VAT, podstawą
    opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a- 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4
    i 5 jest wszystko to, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub
    usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub
    osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika. Natomiast przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt
    22 ustawy o VAT, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Oznacza to, że przepis art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, określający sposób wyliczenia proporcji
    sprzedaży poprzez odniesienie się do pojęcia obrotu, stanowi, że w kalkulacji
    współczynnika sprzedaży należy uwzględniać wyłącznie czynności stanowiące odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, czyli czynności podlegające ustawie o VAT. W
    konsekwencji, zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, wyłącznie czynności uregulowane w
    przepisach ustawy o VAT mogą zostać uwzględnione w kalkulacji proporcji. Zatem
    zdarzenia znajdujące się poza zakresem ustawy o VAT nie powinny wpływać na wysokość
    proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii orzeczniczej, w której
    TSUE wielokrotnie rozstrzygał, co należy rozumieć przez czynność, w związku z którą nie
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przykładowo w orzeczeniach C-333
    /91 Sofitam SA v. Ministre charge du Budget, C-306/94, Regie duaphinoise – Cabinet A.
    Forest SARL v. Minister du Budget, C-16/00 Cibo Participations SA Directeur Regional des
    impot du Nord-Pas-de-Calais, TSUE potwierdził, że odsetki od pożyczek, oraz dywidendy
    pozostające całkowicie poza strefą opodatkowania VAT nie mogą być uwzględniane w
    obliczaniu proporcji sprzedaży, która ma na celu ustalenie części podatku naliczonego
    podlegającej odliczeniu.
    Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w utrwalonym w tej materii
    orzecznictwie krajowym. W tym miejscu należy wskazać na uchwałę NSA w składzie 7
    sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. I FPS 9/10, w sentencji, której rozszerzony
    skład sędziowski wskazał, że „Wartość czynności niepodlegających w ogóle
    opodatkowaniu nie wchodzi bowiem do sumy wartości obrotów ustalanych dla potrzeb

    liczenia proporcji sprzedaży”. Zatem NSA jednoznacznie potwierdził, że zdarzenia
    pozostające poza zakresem regulacji VAT nie powinny mieć wpływu na wysokość
    współczynnika sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Ponadto, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Miasto, które jest jednostką samorządu terytorialnego jest organem władzy publicznej, o
    którym mowa w przywołanym przypisie ustawy o VAT, a zadania, dla których Miasto
    zostało powołane w ramach reżimu publicznoprawnego, pozostają poza zakresem
    regulacji VAT.
    W konsekwencji, Miasto nie powinno uwzględniać w kalkulacji proporcji sprzedaży, o
    której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, zdarzeń spoza zakresu VAT.
    Uzupełniająco Miasto pragnie wskazać, iż zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy o VAT, w
    przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję tę ustala się odrębnie dla każdej
    z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Jak wynika natomiast w z
    art. 90 ust. 10b pkt 2 ustawy o VAT, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu
    terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się m.in. urząd miasta.
    Podsumowując, w odniesieniu do Wydatków B ponoszonych w ramach Projektu, tj.
    związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT (wymienionymi jako A w opisie sprawy),
    zwolnionymi z podatku (wymienionymi jako B w opisie sprawy) oraz występującymi po
    stronie Miasta czynnościami/zdarzeniami spoza zakresu VAT (wymienionymi jako C i D w
    opisie sprawy), celem ustalenia możliwej do odliczenia części podatku naliczonego od tych
    wydatków, w pierwszej kolejności Miasto powinno dokonać alokacji wydatków związanych
    z czynnościami opodatkowanymi oraz pozostającymi poza zakresem VAT przy
    zastosowaniu preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, wyliczonej
    dla Urzędu zgodnie z metodologią wskazaną w Rozporządzeniu, a następnie powinno
    zastosować proporcję sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, wyliczoną -
    zgodnie z powyższym komentarzem - w oparciu o obroty ww. jednostki (tj. Urzędu).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,

        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze
    zwolnienia z tego podatku.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art.
    86 ust. 2a-2h oraz ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego

        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W odniesieniu do art. 86 ust. 2h ustawy należy wskazać, że:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji zawartej w art. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    rozporządzeniem.
    Na mocy § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego rozumie się prze to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,

      c) zakład budżetowy.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji
    dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W przepisie § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 powołanego rozporządzenia wskazano dane, na
    podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu
    określenia proporcji przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    jednostkę budżetową i zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu odsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty
      podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
      stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
        1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
          budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
        2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1
    ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje.
    Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w
    art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem
    dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a

    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy, należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej
    podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza. W
    przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w
    przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub zwolnionymi od
    podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast
    w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a
    przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien
    ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia
    czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także proporcję, o której mowa
    w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn. „...”. Projekt realizowany jest na
    terenie Gminy R., Gminy S. oraz Miasta (...), na podstawie porozumienia międzygminnego
    zawartego pomiędzy ww. jednostkami samorządu terytorialnego („Partnerzy”).
    Przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację są następujące zadania realizowane w
    ramach Projektu:
    1. „...” - w części dotyczącej Miasta,
    2. „...” - w części dotyczącej Miasta,
    3. „...”,
    4. „...”,
    5. „..." - w części dotyczącej Miasta,
    6. „...”- w części dotyczącej Miasta.
    W tym zakresie, ponoszą/będą Państwo ponosili wydatki, w szczególności na zakup
    następujących towarów/usług:
    - Zakup licencji oprogramowania Platformy e-Usług;
    - Wdrożenie Platformy e-Usług;
    - Zakup licencji oprogramowania portalu mapowego;
    - Zakup usług wdrożenia portalu mapowego;
    - Zakup usług rozbudowy i integracji oprogramowania systemów dziedzinowych;
    - Zakup usług rozbudowy i integracji systemu elektronicznego zarządzania
      dokumentacją;
    - Zakup usług opracowania i wdrożenia e-usług z zakresu podatków i opłat lokalnych;
    - Zakup licencji oprogramowania systemu do zarządzania cmentarzami;
    - Zakup usług wdrożenia systemu do zarządzania cmentarzami;
    - Opracowanie studium wykonalności projektu wraz z załącznikami;

    - Usługi specjalistycznego doradztwa technicznego.
    Wydatki ponoszone przez Miasto w ramach Projektu są/będą dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców/usługodawców fakturami ze wskazaniem Państwa jako
    nabywcy dostarczanych towarów/świadczonych usług, w tym z podaniem NIP Miasta.
    Wskazali Państwo, że Miasto jest/będzie w stanie przyporządkować wydatki ponoszone w
    ramach realizacji Projektu odrębnie do „Wydatków A” i odrębnie do „Wydatków B”.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą prawa do pełnego odliczenia VAT
    naliczonego od Wydatków A ponoszonych w ramach Projektu, które służą/będą służyły
    Miastu do świadczenia odpłatnych usług pogrzebowych i pokrewnych na Cmentarzu i nie
    służą/nie będą służyły do wykonywania usług pogrzebowych i pokrewnych na Cmentarzu
    bez pobierania odpłatności z tego tytułu.
    Z opisu sprawy wynika, że towary i usługi nabywane w ramach „Wydatków A” są/będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Jak wskazali Państwo we
    wniosku, omawiane wydatki są/będą wykorzystywane przez Miasto (Urząd) na potrzeby
    wykonywania na rzecz osób trzecich odpłatnych usług pogrzebowych i pokrewnych na
    Cmentarzu (np. udostępnienie miejsca pochówku) i nie są/nie będą jednocześnie
    wykorzystywane do wykonywania usług pogrzebowych i pokrewnych na Cmentarzu bez
    pobierania odpłatności z tego tytułu.
    W konsekwencji przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia
    VAT naliczonego od Wydatków A ponoszonych w ramach Projektu. Prawo to przysługuje
    /będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od Wydatków B ponoszonych w ramach Projektu,
    przy zastosowaniu w pierwszej kolejności pre-współczynnika, o którym mowa w art. 86
    ust. 2a-2h ustawy o VAT, obliczonego dla Urzędu zgodnie z metodologią wskazaną w § 3
    ust. 2 Rozporządzenia, a następnie współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3
    ustawy o VAT, skalkulowanego w oparciu o obroty Urzędu.
    Jak już wyżej wskazano, art. 86 ust. 2a ustawy ma zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w
    której nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a
    przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Z niniejszą sytuacją mamy do czynienia w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym. Jak Państwo wskazali – towary i usługi nabywane w ramach „Wydatków B” są
    /będą wykorzystywane przez Państwa do czynności mieszanych, tj. opodatkowanych VAT i
    zwolnionych z opodatkowania VAT realizowanych w ramach działalności gospodarczej
    oraz niepolegających opodatkowaniu VAT realizowanych w ramach działalności innej niż
    gospodarcza. Ponadto, nie są/nie będą Państwo w stanie przyporządkować ww.
    Wydatków B do konkretnego obszaru swojej działalności, nie są Państwo w stanie
    jednoznacznie określić jakie zakupy dokonywane w ramach projektu będą służyły
    działalności opodatkowanej, zwolnionej, a jakie niepodlegającej opodatkowaniu.
    W konsekwencji, mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w związku z
    ponoszeniem Wydatków B w ramach realizacji opisanego projektu, z uwagi na fakt, że
    nabyte towary i usługi są/będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, jak i
    do celów innych niż działalność gospodarcza, a Państwo nie mają możliwości ich
    przypisania w całości do działalności gospodarczej, to przy odliczaniu podatku naliczonego
    od Wydatków B związanych z przedmiotowym projektem powinny znaleźć zastosowanie

    odpowiednie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Ponadto, ponieważ nabywane towary i usługi dotyczące Wydatków B ponoszonych w
    ramach realizacji projektu będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku i nie
    mają/nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
    związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, będą Państwo obowiązani do proporcjonalnego odliczenia podatku,
    zgodnie z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    w odniesieniu do Wydatków B ponoszonych w ramach projektu przysługuje/będzie
    przysługiwało Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego, przy
    uwzględnieniu przepisów określonych w art. 86 ust. 2a-2h oraz § 3 ust. 2 rozporządzenia
    Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników,
    a także art. 90 ustawy. Zaznaczenia wymaga, że w celu ustalenia kwoty podatku VAT
    podlegającej odliczeniu, należy w pierwszej kolejności zastosować prewskaźnik obliczony
    dla urzędu gminy zgodnie z art. 86 ust 2a-2h ustawy o VAT, a następnie współczynnik
    sprzedaży obliczony dla urzędu gminy zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
    Prawo do odliczenia podatku VAT we wskazanym wyżej zakresie będzie przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
      w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego
    co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w.... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.