Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2020-00137
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2020-12-17
Teza: Produkt w postaci białych drobnych grudek, którego głównym składnikiem jest stearynian wapnia oraz wodorotlenek wapnia (procentowa zawartość wapnia (Ca) wynosi 51,9 %). W skład wyrobu wchodzą również reszty kwasów tłuszczowych (mirystynowego, pamitooleinowego, palmitynowego, margarynowego, oleinowego, stearynowego, arachidowego) oraz pierwiastki, tj. glin (Al), krzem (Si), tytan (Ti) i żelazo (Fe). Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy przedmiotowy produkt jest smarem ciągarskim do ciągnienia na sucho stosowanym w przemyśle ciągarskim celem zmniejszenia tarcia poprzez utworzenie niezbędnej warstwy granicznej, swoistego filmu pomiędzy trącymi się powierzchniami. (...)* - dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne; wyroby-wyroby energetyczne-preparaty smarowe

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm) UZASADNIENIE Zgodnie z art. 2 ust.1 pkt 1 ww. ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt. 5 przywołanej ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3403. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (\`(...)\`) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Komisja Europejska, zgodnie z art. 12 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury scalonej. Rozporządzenie to stosuje się od dnia 1 stycznia następnego roku. Wersją Nomenklatury scalonej mającą zastosowanie dla potrzeb akcyzy jest ta określona w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2017/1925 z dnia 12 października 2017 r. zmieniającym załącznik do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. L 282 z 31.10.2017 r. s.1). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie ,,(\`(...)\`)\*", który zgodnie z informacjami podanymi przez Wnioskodawcę jest smarem ciągarskim do ciągnienia na sucho na bazie mydła wapniowego. Zasadniczym składnikiem stanowiącym bazę smaru suchego są kwasy tłuszczowej, tj. kwasy tłuszczowe łojowe, oleje palmowe, kwasy tłuszczowe palmowe, łoje uwodoodpornione, kwas stearynowy. Jako mydła stosowane są mydła sodowe, wapniowe i borowe. Każdorazowo dodatkiem jest wapno, które stanowi rozcieńczalnik zwiększający lepkość celem zwiększenia odporności na wysokie temperatury. Średnia zawartość wapna wynosi między 20-70 % produktu. Ponadto ww. skład uzupełniony jest dodatkami uszlachetniającymi, tj. mika, boraks czy dwusiarczek molibdenu. Wskazana przez Stronę we wniosku przewidywana klasyfikacja ww. wyrobu w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej to kod CN 3403 99 00. Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie (sprawozdanie nr (\`(...)\`)\*) potwierdziły deklarowany przez Wnioskodawcę skład wyrobu ,,(\`(...)\`)\*". Badany wyrób ma postać białych drobnych grudek. Analiza widma IR wykazała obecność w widmie próbki pasm absorpcji charakterystycznych dla stearynianu wapnia oraz wodorotlenku wapnia (zawartość wapnia (Ca) wynosi 51,9%). Wykryto również obecność reszt kwasów tłuszczowych (mirystynowego, pamitooleinowego, palmitynowego, margarynowego, oleinowego, stearynowego, arachidowego) oraz pierwiastki, tj. glin (Al), krzem (Si), tytan (Ti) i żelazo (Fe). Dodatkowe badania w celu ustalenia czy wyrób stanowi smar plastyczny wykonane przez (\`(...)\`)\* (w zakresie penetracji w temperaturze 25?, temperatury kroplenia, odporności smarów plastycznych na wymywanie wodą metodą dynamiczną w 38?, badania własności smarnych smarów na aparacie czterokulowym - obciążenie zespawania, oceny wzrokowej) wykazały, że produkt nie posiada własności typowych dla smarów plastycznych (raport z badań nr (\`(...)\`)\*) Pozycja 3403 Nomenklatury scalonej obejmuje preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych Zgodnie z notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3403 Nomenklatury scalonej, akapit pierwszy, pkt (B), pozycja ta obejmuje między innymi, następujące rodzaje gotowych mieszanin, pod warunkiem że nie zawierają one, jako składników podstawowych, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych (\`(...)\`): (B) Preparaty smarowe do ciągnienia drutu ułatwiające poślizg walcówki przez ciągadła. Do grupy tej zalicza się: niektóre emulsje wodne łoju i kwasu siarkowego; mieszaniny mydła sodowego, stearynianu glinu, olejów mineralnych i wody; mieszaniny olejów, tłuszczów i sulfooleinianów; sproszkowane mieszaniny mydeł wapniowych i wapna. Ponadto zgodnie z notą wyjaśniającą do Nomenklatury scalonej do pozycji 3403 podpozycje 3403 91 00 do 3403 99 00 pozostałe obejmują preparaty w rodzaju omówionych w pozycji 3403, niezawierające olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z materiałów bitumicznych. Wyrażenie ,,oleje ropy naftowej lub oleje otrzymane z materiałów bitumicznych" oznacza produkty zdefiniowane w uwadze 2 do działu 27. Podpozycje te obejmują: 1) preparaty smarowe składające się z disiarczku molibdenu i glikolu polipropylenowego oraz pozostałe preparaty smarowe na bazie disiarczku molibdenu, zarówno koncentraty jak i postaci ołówków, prętów, małych płytek, arkuszy i tym podobne; 2) preparaty zapobiegające przylepianiu do form, składające się z wodnych dyspersji wosku polietylenowego i mydła aminoalkoholowego; 3) preparaty smarowe na bazie mydła sodowego lub mydła wapniowego i boraksu, przeznaczone do zabezpieczenia i smarowania drutów stalowych podczas operacji ciągnienia drutu; 4) preparaty do smarowania maszyn, urządzeń i pojazdów. Mając powyższe na uwadze, uwzględniając deklarowany skład i przeznaczenie wyrobu, jak również wyniki przeprowadzonych badań laboratoryjnych, wskazać należy, że wyrób o nazwie ,,(\`(...)\`)\*", niezawierający w swoim składzie olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z materiałów bitumicznych winien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 99 00 obejmującego preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach)(\`(...)\`) pozostałe, pozostałe. Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3403 Nomenklatury scalonej, a także komentarzem zawartym w nocie wyjaśniającej do Nomenklatury scalonej do pozycji 3403 dotyczącej podpozycji od 3403 91 00 do 3403 99 00. Wobec powyższego należy stwierdzić, że wyrób ,,(\`(...)\`)\*", klasyfikowany do kodu CN 3403 99 00, zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 5 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 37 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy. Jednocześnie należy dodać, że ww. wyrób nie może być uznany za smar plastyczny ze względu na fakt, iż nie wykazuje własności typowych dla tego typu produktów. (\`(...)\`)\* - dane zastrzeżone