Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1330/08-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-23
Teza: Czy koszty odsetek od kredytu zaciągniętego na spłatę wkładu kapitałowego występującemu wspólnikowi, w świetle art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią koszty uzyskania przychodów ?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt; odsetki; wkład
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2008r. (data wpływu do tut. Biura 01 grudnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu zaciągniętego na spłatę wkładu kapitałowego występującemu ze spółki jawnej wspólnikowi – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01 grudnia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu zaciągniętego na spłatę wkładu kapitałowego występującemu ze spółki jawnej wspólnikowi.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wspólnikami spółki jawnej było trzech wspólników, jeden ze wspólników wypowiedział, zgodnie z jej postanowieniami, umowę spółki. Pozostali wspólnicy postanowili kontynuować działalność spółki. Na mocy porozumienia zawartego zgodnie z umową spółki przez występującego wspólnika z pozostałymi wspólnikami, spółka zobowiązała się do spłaty wkładu kapitałowego występującego wspólnika. Jednocześnie zgodnie z porozumieniem pozostali w spółce wspólnicy zobowiązali się wobec występującego wspólnika do zwolnienia go z zobowiązań obciążających spółkę w dacie wystąpienia ze spółki. Z uwagi na to, że spółka w dniu zawarcia umowy nie dysponowała odpowiednimi wolnymi środkami finansowymi na spłatę wkładu kapitałowego występującego wspólnika, zaciągnęła kredyt na spłatę zobowiązań finansowych wobec niego. W momencie wystąpienia wspólnika spółka dysponowała majątkiem trwałym i obrotowym gwarantującym prawidłową jej działalność oraz potencjałem dającym zdolność spłaty zaciągniętego kredytu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszty odsetek od kredytu zaciągniętego na spłatę wkładu kapitałowego występującemu wspólnikowi, w świetle art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią koszty uzyskania przychodów ?

Zdaniem Wnioskodawcy koszty określone w pytaniu, a w szczególności koszty odsetek są kosztami uzyskania przychodu, gdyż kredyt został zaciągnięty na spłatę wkładu kapitałowego występującego wspólnika. Kredyt został zaciągnięty z uwagi na dobro nadrzędne jakim jest kontynuacja działalności spółki działającej z zyskiem od ponad 8 lat i zatrudniającej obecnie 36 pracowników. W przypadku nie zaciągnięcia kredytu jedynym z możliwych sposobów zaspokojenia roszczeń występującego wspólnika byłoby podzielenie majątku firmy, co za tym idzie jej likwidacja w obecnej formie, co wiąże się z ewidentnymi stratami finansowymi dla obu stron, jak i degradacją pozycji rynkowej podzielonych podmiotów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14,poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zdaniem wnioskodawcy przepis zawiera podstawową regulację dotyczącą kwalifikacji kosztów podatnika jako kosztów uzyskania przychodów. W jego brzmieniu kosztami uzyskania przychodów są nie tylko koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tak jak to było do dnia 1 stycznia 2007 r.), ale także koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W tym miejscu wnioskodawca powołuje się na komentarz Mariusza C LEX/el. 2007, zgodnie z którym ze względu na to, że ustawodawca nie określił, jak należy rozumieć „zachowanie albo zabezpieczenie” źródła przychodów, pojęcia te należy określać na gruncie języka potocznego. Tak więc zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów jest jego utrzymanie w sprawności, jego uchowanie i uchronienie, tak aby mogło funkcjonować i dawać przychody w przyszłości, a także podtrzymanie istnienia źródła przychodów, skutecznej realizacji przedsięwzięcia, uczynienie źródła przychodów mocnym i trwałym, odpornym na działanie czynników obniżających jego sprawność. Zaciągnięcie kredytu na spłatę wkładu kapitałowego występującego wspólnika miało na celu zachowanie źródła przychodu i zapewniło utrzymanie w sprawności działanie spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem dany wydatek mógł zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

*   musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu;

*   nie może być wymieniony w art. 23 w/w ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów;

*   musi być należycie udokumentowany.

W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo - skutkowego tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła przychodu. Generalnie przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie poniesione i racjonalnie uzasadnione wydatki, poza enumeratywnie wskazanymi w ustawie, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Mogą to być więc koszty bezpośrednio lub pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami. Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Z kolei w myśl art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Zatem za koszty uzyskania przychodów uznawane są wyłącznie zapłacone odsetki od kredytu.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że odsetki od kredytu, zaciągniętego na spłatę wkładu kapitałowego występującemu wspólnikowi, stanowią koszty poniesione w celu zachowania źródła przychodów i w momencie ich zapłaty mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.