Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1220/08-5/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-10-09
Teza: Czy sprzedaż lokalu użytkowego będzie sprzedażą nie podlegającą VAT?
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy; odliczenia-brak prawa do odliczenia; towar-towar używany; ulepszenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2008r. (data wpływu 25 czerwca 2005r.), uzupełniony pismem z dnia 23 lipca 2008r. (data wpływu do BKIP w Płocku 25 lipca 2008r.) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPB2/415-968/08-2/JK z dnia 14 lipca 2008r. do uzupełnienia braków formalnych wniosku otrzymane w dniu 19 lipca 2008r., oraz uzupełniony pismem z dnia 06.10.2008r. (data wpływu do BKIP w Płocku 07.10.2008r.) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP1/443-1220/08-3/IG z dnia 23 września 2008r. do uzupełnienia stanu faktycznego, otrzymane w dniu 30 września 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nie podlegania podatkowi sprzedaży lokalu użytkowego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nie podlegania podatkowi sprzedaży lokalu użytkowego, uzupełniony pismem z dnia 23 lipca 2008r. (data wpływu do BKIP w Płocku 25 lipca 2008r.) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPB2/415-968/08-2/JK z dnia 14 lipca 2008r. do uzupełnienia braków formalnych wniosku otrzymane w dniu 19 lipca 2008r., oraz uzupełniony pismem z dnia 06.10.2008r. (data wpływu do BKIP w Płocku 07.10.2008r.) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP1/443-1220/08-3/IG z dnia 23 września 2008r. do uzupełnienia stanu faktycznego, otrzymane w dniu 30 września 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 22.03.1996r. postanowieniem Sądu Rejonowego wnioskodawca nabył w drodze spadku udział wynoszący 590/13.440 części we współwłasności nieruchomości zabudowanej. Udział w nieruchomości stanowi majątek osobisty wnioskodawcy. Na opisanej nieruchomości znajdują się: kamienica frontowa, oficyna prawa i lewa oraz budynek gospodarczy. W dniu 12.05.2008r. aktem notarialnym pomiędzy dotychczasowymi współwłaścicielami zawarta została umowa zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości i ustanowienie odrębnej własności poszczególnych lokali. Na mocy tego aktu wnioskodawca stał się właścicielem lokalu użytkowego i dwóch lokali mieszkalnych. Aktualnie wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży jednego z tych lokali. Lokale te stanowią przedmiot najmu, z którego dochód rozliczany był na zasadach ogólnych proporcjonalnie do udziału we współwłasności. Po zniesieniu współwłasności dochody z najmu dalej rozliczam na zasadach ogólnych jako najem prywatny.

Jednocześnie wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej motocykli, części i akcesoriów do pojazdów samochodowych i jestem podatnikiem VAT czynnym. Dlatego też wynajem lokalu użytkowego, mimo że nie ma on związku z prowadzoną działalnością gospodarczą rozliczam jako sprzedaż opodatkowaną VAT 22%, a wynajem lokalu mieszkalnego jako korzystającą ze zwolnienia.

W uzupełnieniu wniosku w dnia 06 września 2008r. wnioskodawca uzupełnił, że lokal jest wynajmowany na pewno od ośmiu lat, i od tego momentu dochód z najmu jest opodatkowany w części przypadającej na podatnika oraz, że wnioskodawca i inni współwłaściciele nie ponosili nakładów na ulepszenie lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż lokalu użytkowego będzie sprzedażą nie podlegającą VAT?

Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż lokalu użytkowego nie będzie podlegała opodatkowaniu, ponieważ jest to mój majątek osobisty, nabyty w spadku. Jego wynajem jest najmem prywatnym, rozliczanym jako osobne źródło, nie jako działalność gospodarcza. Lokale te nie były nigdy wykorzystywane w prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą „opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.Przez dostawę towarów, o której mowa w cytowanym powyżej przepisie rozumie się zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że „ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty;

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Ustęp 6 tego artykułu stanowi, że „zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych”.

Przepis art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług mówi, że przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się budynki i budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca jest właścicielem lokalu użytkowego, który zamierza sprzedać. Wnioskodawca został właścicielem przedmiotowego lokalu użytkowego w dniu 18.05.2008r. W tym dniu aktem notarialnym pomiędzy dotychczasowymi współwłaścicielami zawarta została umowa zniesienia współwłasności nieruchomości i ustanowienia odrębnej własności poszczególnych lokali, w wyniku której wnioskodawca stał się właścicielem przedmiotowego lokalu użytkowego i dwóch lokali mieszkalnych.

Jednocześnie wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej handlowej, oraz z tytułu wynajmu posiadanych lokali mieszkalnych oraz lokalu użytkowego.

Wnioskodawca oraz inni współwłaściciele nie ponosili nakładów na ulepszenie lokalu.

Z przytoczonych powyżej przepisów oraz z przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca zamierza sprzedać lokal użytkowy, który jest przedmiotem najmu. Lokal stanowi przedmiot najmu, z którego dochód rozliczany był na zasadach ogólnych proporcjonalnie do udziału we współwłasności przed zniesieniem współwłasności. Po zniesieniu współwłasności dochody z najmu dalej rozliczane są na zasadach ogólnych jako najem prywatny. Najem posiadanego lokalu użytkowego stanowi odrębne źródło przychodów podatnika.

Przedmiotowy lokal użytkowy, który wnioskodawca zamierza sprzedać, znajduje się w budynku, spełniającym kryterium towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust 2 pkt 1 ustawy.

Ponieważ wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i dokona sprzedaży lokalu użytkowego, spełniającego kryterium towaru używanego, będącego przedmiotem najmu, oraz nie ponosił wydatków na jego ulepszenie, to sprzedaż takiego lokalu przez wnioskodawcę będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie w/cyt. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego w dniu wydania interpretacji .

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.