Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.693.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Ustalenie rezydencji podatkowej.
Słowa kluczowe: Rumunia
praca-praca za granicą
rezydencja-rezydencja podatkowa
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismami z 3 września 2025 r., 10 września 2025 r. i – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 4 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w piśmie z 4 października 2025 r.)
    Nazywa się Pani AA, jest Pani obywatelem polskim i nie ma Pani innego obywatelstwa.
    Mieszka Pani w Polsce, w m. ... nr domu ... Od grudnia 2021 r. pracuje Pani w jednej firmie,
    która jedyną siedzibę posiada w Polsce w m. ... Do tej pory pracowała Pani na umowie
    zlecenia, teraz zaoferowano Pani umowę o pracę. Umowę o pracę z omawianym
    pracodawcą podpisała Pani dnia ... 2025 r.
    Praca od samego początku jest pracą w pełni zdalną i pełno etatową. W biurze w ...
    pojawia się Pani maksymalnie 3-4 razy w miesiącu. W Polsce posiada Pani całą rodzinę, w
    tym bliską Pani mamę i babcie (jest Pani jedynaczką). W Polsce posiada Pani swoją jedyną
    nieruchomość w m. ..., za którą płaci Pani okresowo raty – nieruchomość jest w budowie.
    Pani jedyna praca w Polsce pozwala Pani na spłatę tej nieruchomości. Środki pieniężne
    przetrzymuje Pani na kontach banków polskich. Nieruchomość w ... od samego początku –
    jej zakupu w kwietniu 2024 r. – planuje Pani wynajmować. Zajmuje się Pani też opieką nad
    nieruchomością Pani taty w m. ... W Polsce posiada Pani jedyny samochód ... Z Pani
    partnerem, z którym Pani mieszka, nie ma Pani żadnych powiązań prawnych, jak również
    aktu małżeństwa, itp. Od stycznia 2025 rozpoczął on pracę w Rumunii. On sam wiele czasu
    przebywa też w Polsce, posiada tu rodzinę i nieruchomości – czerpie on dochód z ich
    wynajmu.
    Nie posiada Pani w Rumunii karty stałego pobytu w formie tymczasowej lub trwałej.
    Początkowo myślała Pani nad przeniesieniem rezydencji podatkowej do Rumunii w celach
    pragmatycznych, ponieważ od 2026 r. przekroczy Pani 183 dni poza granicami Polski, jak
    również kuszona była Pani lepszymi warunkami podatkowymi, założyła więc Pani spółkę
    SRL w Rumunii, w lipcu 2025 r., która aktualnie jest już w procesie likwidacji z Pani
    wniosku. Firma miała pełnić usługi wyłącznie dla polskich kontrahentów – w praktyce m.in.
    Pani dotychczasowego pracodawcy. Pierwszą fakturę wystawiła Pani dla dwóch polskich
    kontrahentów (firmy, w której dotychczas pracowała Pani na umowie zlecenie oraz dla
    podmiotu polskiego, któremu świadczy Pani te same usługi prywatnie) w sierpniu 2025 r.
    W związku jednak z tym, że podpisała Pani z pracodawcą umowę o pracę dnia 1
    października 2025 r. oraz z faktem, że od 1 sierpnia 2025 r. Rumunia wprowadziła wyższe
    podatki od dywidendy oraz innych składek i zapowiedziano kolejne wzrosty od 2026 r. –
    postanowiła Pani wspomnianą spółkę zamknąć i z przełomem września/października
    złożyła Pani odpowiedni wniosek do organów rumuńskich w celu likwidacji spółki.
    W 2025 r. znacznie większą część roku spędziła Pani w Polsce, jednakże w roku przyszłym
    – 2026 – dzięki temu, że Pani praca zdalna pozwala Pani na jej wykonywanie w każdym
    możliwym miejscu, planuje Pani być częściej u partnera w Rumunii. Wysoce

    prawdopodobne jest, że przekroczy Pani okres 183 dni poza granicami Polski. Nie planuje
    Pani się tam (w Rumunii) trudnić żadną dodatkową pracą. Rozwija się Pani prężnie
    wyłącznie w dotychczasowej firmie w Polsce. Nie zna Pani również języka rumuńskiego.
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026 i kolejnych, ponieważ nie planuje Pani zmieniać
    opisywanego zdarzenia przyszłego.
    Rumunia nie będzie traktowała Pani w okresie będącym przedmiotem zapytania jako
    rezydenta podatkowego Rumunii, ponieważ:
      a) rezydencję określa się na podstawie stałego i trwałego zamieszkania osoby na
        terytorium jednego z państw i chodzi tu o chęć osiedlenia się i budowania ośrodka
        interesów życiowych. Nawet jeśli dany organ uznałby jako Pani miejsce
        zamieszkania oba państwa, tj. Polskę i Rumunię – zgodnie z umową o unikaniu
        podwójnego opodatkowania między Polską a Rumunią, w takiej sytuacji rezydencję
        podatkową określa się na podstawie kryteriów ośrodka interesów życiowych
        właśnie, tak jak wyżej opisywała Pani jest to definitywnie Polska;
      b) nie posiada Pani tymczasowej karty pobytu ani karty stałego pobytu na terytorium
        Rumunii;
      c) w roku podatkowym 2026 Pani firma w Rumunii (spółka jednoosobowa) nie będzie
        istnieć w rejestrze spółek rumuńskich;
      d) nie będzie Pani uzyskiwała dochodu wyłącznie w państwie rumuńskim – ponieważ
        pracuje Pani zdalnie w dwóch krajach;
      e) niewątpliwym atutem zabezpieczającym Pani sytuację w roku podatkowym 2026 i
        kolejnych jest uzyskanie od Organu pisma lub zgody na uznanie Pani osoby jako
        rezydenta podatkowego wyłącznie polskiego na podstawie przepisów określających
        centrum interesów życiowych.
    W związku z tym, bazując na podstawie umowy dwustronnej o unikaniu podwójnego
    opodatkowania między Polską a Rumunią, w sposób znaczący spełniłaby Pani przesłanki
    do uznania Pani jako rezydenta podatkowego polskiego.
    Nie zamierza Pani wyjeżdżać do Rumunii na stałe, nie posiada Pani tam rodziny ani
    żadnych aktywów i interesów. Z Pani partnerem nie łączy Pani żaden oficjalny stosunek, a
    tym bardziej on sam nie zamierza osiedlać się tam na stałe.
    Uważa Pani, że Pani stałym miejscem zamieszkania, w okresie którego dotyczy wniosek,
    będzie Polska, gdyż jak już wspominała Pani wielokrotnie wyżej, to w Polsce znajduje się
    Pani ognisko domowe – posiada Pani w Polsce całą rodzinę, jedynego pracodawcę, dom,
    samochód, nieruchomość w budowie, życie towarzyskie. Z Polską wiąże Pani swoją
    przyszłość.
    W roku 2025 większą część roku, tj. ponad 183 dni, przebywała Pani w Polsce. W roku
    2026 będzie Pani przebywać ponad 183 dni w Rumunii.
    Umowę z Pani jedynym pracodawcą podpisała Pani dnia ... 2025 r.
    Na pytanie:
        Czy, w okresie którego dotyczy wniosek, pracę na rzecz ww. firmy będzie Pani
        świadczyła wyłącznie w formie pracy zdalnej z terytorium Rumunii?
    Odpowiedziała Pani:
        Nie, w okresie którego dotyczy wniosek będę świadczyła pracę dla mojego
        pracodawcy zarówno w trybie zdalnym z terytorium Polski, jak również zdalnie z
        terytorium Rumunii. Dodatkowo między 3 a 4 dni w miesiącu standardowo
        pojawiam się i będę pojawiała w formie pracy stacjonarnej na terytorium siedziby
        pracodawcy w Polsce w ...
    Na pytanie:

        Kto będzie wypłacał Pani wynagrodzenie, tj. czy będzie wypłacać je polska firma, w
        której jest Pani zatrudniona?
    Odpowiedziała Pani:
        Tak, wynagrodzenie będzie wypłacała na moje konto wyłącznie polska firma, w
        której jestem zatrudniona oraz polski przedsiębiorca prywatny, któremu świadczę
        usługi w ramach mojej profesji, wystawiam mu i będę wystawiać rachunek na
        podstawie niezarejestrowanej działalności gospodarczej, czyli tzw. działalność
        nierejestrowana – drobna działalność zarobkowa, która nie wymaga rejestracji
        firmy w CEIDG, pod warunkiem, że jej miesięczne przychody nie przekraczają 75%
        minimalnego wynagrodzenia. Usługi dla prywatnego podmiotu wyceniam
        standardowo na kwotę 700 zł brutto miesięcznie spełniając wymienione przesłanki.
    Na pytanie:
        Czy firma, w której jest Pani zatrudniona, posiada zakład lub stałą placówkę w
        Rumunii? Jeśli tak, to czy wynagrodzenie było/będzie Pani wypłacane przez zakład,
        który pracodawca posiadał/posiada w Rumunii?
    Odpowiedziała Pani:
        Nie, firma w której pracuje nie posiada placówki zagranicznej w Rumunii,
        wynagrodzenie wypłacane jest przez polski zakład pracodawcy.
    Na pytanie:
        Czy w okresie będącym przedmiotem zapytania prowadziła/będzie prowadziła Pani
        pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium Polski, na terytorium Rumunii
        lub na terytorium innego kraju? Jeżeli tak, to:
        a) W jakim państwie – w Polsce, w Rumunii, w innym państwie?
        b) W jakim zakresie prowadziła/będzie prowadziła Pani działalność?
        c) W jaki sposób opodatkowaną?
        d) Gdzie konkretnie szukała/będzie szukała Pani klientów – w Polsce, w Rumunii, w
          innym państwie? Na jakim rynku oferuje/będzie oferowała Pani swoje usługi?
        e) Czy świadczyła/będzie świadczyła Pani usługi zdalnie? Jeśli tak, to z jakiego
          miejsca, np. czy wynajmuje/wynajmie lub nabyła/nabędzie Pani w tych celach,
          np. mieszkanie lub biuro?
        f) W jakim kraju posiadała/będzie posiadała Pani placówkę działalności
          gospodarczej, tj. miejsce produkcyjne, pomieszczenie, maszyny, urządzenia,
          biuro, warsztat, filię?
        g) Czy placówka ta ma/będzie miała charakter stały, tzn. jest/będzie utworzona w
          określonym miejscu, z pewnym stopniem trwałości?
        h) Czy prowadziła/będzie prowadziła Pani działalność przedsiębiorstwa – całkowicie
          lub częściowo – za pośrednictwem tej stałej placówki? Czy dochody uzyskuje
          /będzie uzyskiwała Pani za pośrednictwem tej stałej placówki?
    Odpowiedziała Pani:
        Nie, w okresie którego dotyczy zapytanie nie będę prowadziła żadnej działalności
        gospodarczej w Polsce, ani w Rumunii lub innym kraju trzecim. Jedynie wspomniana
        wyżej działalność nierejestrowana dla prywatnego polskiego przedsiębiorcy – stan
        faktyczny zgodny z zapytaniem odnośnie innych dochodów poza umową o pracę.
        a) Przedsiębiorca ma siedzibę w Polsce, usługi dla niego wykonuję zdalnie z
          terytorium Polski, ponieważ jest to maksymalnie kilka godzin pracy miesięcznie,
          około 4 godziny na miesiąc;

        b) Zakres obejmuje kilka godzin pracy w miesiącu – 4 godziny/miesiąc;
        c) Opodatkowaną podatkiem PIT w ramach nierejestrowanej działalności
          gospodarczej;
        d) Nie będę poszukiwać nowych klientów w Rumunii, nie jestem w stanie
          obsługiwać podmiotów zagranicznych;
        e) Tak usługi dodatkowe wykonuje zdalnie. Nie wynajmuje dodatkowych
          nieruchomości i nie jestem stroną umowy najmu;
        f) Nie posiadam dodatkowego miejsca pracy przy wykonywaniu usług dla
          omawianego przedsiębiorcy, innego niż dom rodzinny.
    Aktualna umowa z pracodawcą to umowa o pracę. Pracę świadczy Pani zdalnie z Pani
    domu rodzinnego w Polsce lub z mieszkania Pani partnera w Rumunii. Kilka razy w
    miesiącu, około 3-4 dni pojawia się Pani w siedzibie pracodawcy w ... Nie jest Pani stroną
    umowy najmu i nie zamierza Pani być. Mieszkaniem w Rumunii włada Pani partner.
    Domem w Polsce Pani rodzina.
    Pani powiązanie z Polską, w okresie którego dotyczy wniosek:
      a) W Polsce ma Pani stałe miejsce zamieszkania, zameldowanie, ośrodek interesów
        życiowych.
      b) Nie prowadzi Pani aktywności politycznej w żadnym kraju w sensie czynnym.
        Regularnie chodzi Pani jednak na wybory krajowe i samorządowe w Polsce. W ...
        regularnie uczęszcza Pani do miejsc kultury, uczęszcza na szkolenia i webinary
        prowadzone w tematyce Pani profesji, oraz organizuje Pani wraz ze
        współpracownikami wyjazdy integracyjne.
      c) Nie należy Pani do klubów i organizacji.
      d) W Polsce posiada Pani nieruchomość w ... i samochód osobowy. Nie posiada Pani
        innych aktywów i dochodów w żadnym z państw.
      e) W Polsce posiada Pani najbliższą rodzinę, w szczególności mamę oraz dwie babcie.
        Są Pani bardzo bliskie, każdy wolny czas w Polsce przebywa Pani w ich
        towarzystwie. Święta również spędza Pani w Polsce wraz z rodziną.
      f) Posiada Pani stałe ognisko domowe w Polsce, w Pani domu rodzinnym dokonała
        Pani pewnych inwestycji w celu urządzenia i odremontowania swojego lokum. Jest
        to wyłącznie Pani przestrzeń z której zamierza Pani korzystać w przyszłości.
    Pani powiązanie z Rumunią, w okresie którego dotyczy wniosek:
      a) Powodem Pani wyjazdu jest fakt, że w celach zarobkowych wyjechał tam Pani
        partner.
      b) W Rumunii przebywa Pani w mieszkaniu Pani partnera, jednak nie pokrywa kosztów
        czynszu, itd. Nie określiłaby Pani tego jako miejsce stałego zamieszkania.
      c) Nie prowadzi Pani aktywności politycznej i kulturalnej w Rumunii.
      d) Nie należy Pani do klubów i organizacji.
      e) Nie posiada Pani na terytorium Rumunii żadnych nieruchomości ani aktywów.
      f) Nie posiada Pani w Rumunii żadnych członków rodziny, ani też przodków.
      g) Nie posiada Pani ogniska domowego w Rumunii, nie jest w Pani interesie urządzanie
        się w tym kraju, ani planowanie przyszłości czy też uczestnictwo w tworzeniu
        wspólnej nieruchomości.

    Nie odczuwa Pani, aby kiedykolwiek z Polski na stałe wyjechała, powraca Pani do Polski
    kilka razy w miesiącu, często przebywa Pani tam kilka tygodni pod rząd. Z partnerem nie
    łączy Pani stosunek oficjalny, jeśli mieliby Państwo planować wspólne życie małżeńskie lub
    potomstwo miałoby to miejsce w Polsce.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 4 października 2025 r.)
    Czy w przytoczonym stanie faktycznym omawiającym również zdarzenie przyszłe może
    Pani zostać określona jako rezydent podatkowy wyłącznie państwa polskiego?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 4 października 2025 r.)
    Gdyby miała Pani określić swoją rezydencję podatkową zdecydowanie wskazuje Pani
    Polskę – nieruchomość, rodzina, samochód, praca u polskiego pracodawcy, bank.
    Zdecydowanie też, w Polsce posiada Pani centrum interesów osobistych lub
    gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Na tej podstawie podatek dochodowy od
    osób fizycznych w zw. z wykonywaną pracą, chce Pani płacić w Polsce, mimo że w
    przyszłości przekroczy Pani 183 dni poza granicami Polski, tj. przebywając w Rumunii.
    Wyłącznie w Polsce posiada Pani swoich lekarzy – jest Pani chora na ... – oraz
    fizjoterapeutów – stwierdzono u Pani zapalenie ... – leczy się Pani na wspomniane
    schorzenia wyłącznie w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy – przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustaw:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Natomiast stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się
    bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach
    wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we
    własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest

    równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba
    posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
    osiąganych dochodów.
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis wskazuje posiadanie centrum interesów
    osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została
    skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na
    potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek
    interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika
    „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla
    doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium RP.
    Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn.
    ognisko domowe, aktywność społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska,
    przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby, itp. Z kolei „centrum interesów
    gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła
    dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy
    ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, itd.
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również
    osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, warunek ten stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej
    kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów życiowych.
    Tym samym, aby można było mówić o podleganiu nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu (polskiej rezydencji podatkowej) dana osoba musi posiadać na terytorium
    Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych lub też czas pobytu danej osoby
    na terytorium Polski powinien przekroczyć 183 dni w ciągu roku podatkowego. Spełnienie
    którejkolwiek z tych przesłanek skutkuje uznaniem osoby fizycznej za osobę mającą
    miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a
    ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Natomiast, jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie
    płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym
    w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
        Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
        unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu sprawy wynika, że:
      - wniosek dotyczy roku podatkowego 2026 i kolejnych;
      - jest Pani obywatelem polskim;
      - mieszka Pani w Polsce;
      - pracuje Pani na umowę o pracę (w trybie pracy zdalnej) zawartą z polskim
        pracodawcą;

      - prowadzi Pani działalność nierejestrowaną z terytorium Polski (na rzecz polskiego
        przedsiębiorcy);
      - w Polsce posiada Pani całą rodzinę, w tym bliską Pani mamę i babcię (jest Pani
        jedynaczką);
      - w Polsce posiada Pani swoją jedyną nieruchomość, za którą płaci Pani okresowo raty
        – nieruchomość jest w budowie;
      - Pani jedyna praca w Polsce pozwala Pani na spłatę tej nieruchomości;
      - środki pieniężne przetrzymuje Pani na kontach banków polskich;
      - w Polsce posiada Pani jedyny samochód;
      - z partnerem, z którym mieszka Pani, nie ma Pani żadnych powiązań prawnych, jak
        również aktu małżeństwa, itp. od stycznia 2025 rozpoczął pracę w Rumunii. On sam
        wiele czasu przebywa też w Polsce, posiada tu rodzinę i nieruchomości;
      - Rumunia nie będzie traktowała Pani w okresie będącym przedmiotem zapytania jako
        rezydenta podatkowego Rumunii;
      - nie posiada Pani w Rumunii karty stałego pobytu w formie tymczasowej lub trwałej;
      - w roku przyszłym 2026 dzięki temu, że Pani praca zdalna pozwala Pani na jej
        wykonywanie w każdym możliwym miejscu, planuje Pani być częściej u partnera w
        Rumunii;
      - przekroczy Pani okres 183 dni poza granicami Polski;
      - nie planuje Pani się tam (w Rumunii) trudnić żadną dodatkową pracą. Rozwija się Pani
        prężnie wyłącznie w dotychczasowej firmie w Polsce;
      - nie zamierza Pani wyjeżdżać do Rumunii na stałe, nie posiada Pani tam rodziny ani
        żadnych aktywów i interesów;
      - nie zna Pani również języka rumuńskiego.
    Po analizie przedstawionych przez Panią informacji stwierdzam, że spełnia Pani warunek,
    określony w art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy, pozwalający uznać, że w 2026 r. i w latach
    kolejnych będzie Pani posiadać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów
    osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).
    Zatem podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlega
    Pani w Polsce opodatkowaniu od całości uzyskanych dochodów, bez względu na miejsce
    ich uzyskiwania z uwzględnieniem właściwej Konwencji/umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania.
    Opodatkowanie dochodów na terytorium Polski
    Jak wynika z art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku
      służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy,
      bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej
      nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek
      praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących
      papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane
      ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,
      instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym
      charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów
      (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli co najmniej
      50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu
      inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że w okresie którego dotyczy wniosek będzie Pani
    świadczyła pracę dla pracodawcy zarówno w trybie zdalnym z terytorium Polski, jak
    również zdalnie z terytorium Rumunii. Dodatkowo między 3 a 4 dni w miesiącu
    standardowo pojawia się Pani i będzie się Pani pojawiała w formie pracy stacjonarnej na
    terytorium siedziby pracodawcy w Polsce. Nie będzie Pani uzyskiwała dochodu wyłącznie
    w państwie rumuńskim – ponieważ pracuje Pani zdalnie w dwóch krajach. Firma, w której
    Pani pracuje nie posiada placówki zagranicznej w Rumunii, wynagrodzenie wypłacane jest
    przez polski zakład pracodawcy. W okresie, którego dotyczy zapytanie, nie będzie Pani
    prowadziła żadnej działalności gospodarczej w Polsce, ani w Rumunii lub innym kraju
    trzecim.
    Miejsce opodatkowania dochodów z pracy, zgodnie z Konwencjami/umowami o unikaniu
    podwójnego opodatkowania uzależnione jest nie tyle od podmiotu wypłacającego
    wynagrodzenie, co od miejsca wykonywania pracy. Zatem, zakres obowiązku
    podatkowego polskich rezydentów podatkowych wykonujących pracę za granicą
    modyfikowany jest przez Konwencje/umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
    zawarte przez Polskę z krajem, w którym praca jest wykonywana.
    Zgodnie z zasadą wyrażaną w Konwencjach/umowach o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, dochody osób fizycznych mających miejsce zamieszkania w jednym z
    umawiających się państw, uzyskiwane z tytułu pracy najemnej świadczonej na terytorium
    drugiego państwa, mogą być opodatkowane w tym państwie, w którym praca ta jest
    rzeczywiście wykonywana. Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia kwestii, gdzie
    uzyskiwane są wynagrodzenia w zamian za świadczoną pracę najemną, ma określenie
    miejsca jej wykonywania. Za miejsce wykonywania pracy należy uznać zawsze to miejsce,
    w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą otrzymuje
    wynagrodzenie. Pierwszeństwo w opodatkowaniu dochodów z pracy najemnej ma zawsze
    to państwo, w którym praca jest wykonywana.

    W związku z faktem, że będzie Pani pracowała na terytorium Rumunii do opodatkowania
    dochodów uzyskanych na podstawie umowy o pracę zastosowanie w przedmiotowej
    sprawie będzie miała Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Rumunii
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Warszawie
    dnia 23 czerwca 1994 r. (Dz. U. 1995 Nr 109 poz. 530).
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 Umowy polsko-rumuńskiej:
        Z uwzględnieniem postanowień artykułów 17, 19, 20 i 21 niniejszej umowy, płace,
        uposażenia i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce
        zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają
        opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim
        Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to wypłacane za nią
        wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Zatem z treści art. 16 ust. 1 Umowy wynika, że wynagrodzenia osób mających miejsce
    zamieszkania w Polsce, z pracy wykonywanej tylko na terytorium Polski, podlegają
    opodatkowaniu tylko w Polsce.
    Należy zwrócić również uwagę na tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie
    Komentarza do niej. Zostały one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie
    państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych
    w nich postanowień. Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem
    powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy
    interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
    Zgodnie zatem z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD (pkt 1) w zakresie art. 16
    ust. 1, ustalającym ogólną zasadę w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu pracy
    najemnej, z wyjątkiem emerytur, taki dochód podlega opodatkowaniu w państwie, w
    którym praca jest rzeczywiście wykonywana. Praca jest wykonywana w miejscu, w którym
    osoba fizycznie przebywa, gdy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie.
    W świetle powyższego, wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej otrzymywane przez Panią
    jako osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, podlega opodatkowaniu tylko w
    Polsce, chyba że jest to świadczenie osiągane z pracy najemnej wykonywanej na
    terytorium Rumunii.
    Jak wynika art. 16 ust. 2 tej Umowy:
        Bez względu na postanowienia ustępu 1 tego artykułu, wynagrodzenie, które osoba
        mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy
        najemnej wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlega
        opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli:
        a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nie przekraczające
        łącznie 183 dni w roku kalendarzowym, i
        b) wynagrodzenie jest wypłacane przez osobę lub w imieniu osoby, która nie ma
        miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, i
        c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą
        pracodawca posiada w drugim Państwie.
    W sytuacji, gdy warunki określone w cytowanym art. 16 ust. 2 ww. Umowy polsko-
    rumuńskiej zostaną spełnione łącznie, to otrzymane przez osobę fizyczną mającą miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski wynagrodzenie z tytułu pracy
    najemnej wykonywanej na terytorium Rumunii podlega opodatkowaniu wyłącznie w
    Polsce.

    Niespełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków oznacza, że zgodnie z art. 16
    ust. 1 Umowy ww. wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie miejsca
    zamieszkania podatnika (w Polsce) oraz w państwie, w którym praca jest wykonywana (w
    Rumunii).
    Wskazała Pani, że w 2026 r. będzie Pani przebywać ponad 183 dni w Rumunii. Między 3 a
    4 dni w miesiącu standardowo pojawia się Pani i będzie się Pani pojawiała w formie pracy
    stacjonarnej na terytorium siedziby pracodawcy w Polsce.
    W konsekwencji, jeśli w danym roku będzie Pani przebywała w Rumunii ponad 183 dni to
    przesłanka określona w art. 16 ust. 2 lit. a) ww. Umowy nie zostanie spełniona. W tym
    przypadku Pani dochód z pracy wykonywanej na terytorium Rumunii będzie podlegał
    opodatkowaniu – stosownie do art. 16 ust. 1 ww. Umowy polsko-rumuńskiej – zarówno w
    Polsce, jak i w Rumunii.
    Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w Polsce należy
    zastosować właściwą metodę zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, wynikającą z
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że art. 25 ust. 1 lit. a) Umowy polsko-rumuńskiej, został
    zastąpiony przez art. 5 ust. 6 Konwencji wielostronnej implementującej środki
    traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku, (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369 ze zm.; dalej: „Konwencja
    MLI”), podpisanej przez Polskę i Rumunię dnia 7 czerwca 2017 r.
    Przepisy Konwencji MLI stosowane są równolegle z przepisami umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania (Konwencja MLI nie działa, jak protokół zmieniający). W
    praktyce przepisy Konwencji MLI mają pierwszeństwo przed regulacjami umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania (tzn. jeśli przepisy umowy będą sprzeczne z przepisami
    Konwencji MLI, to przepisy Konwencji MLI będą miały zastosowanie jako akt późniejszy).
    Zgodnie z art. 5 ust. 6 Konwencji MLI:
        W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w [Polsce]
        uzyskuje dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami [Umowy]
        mogą być opodatkowane przez [Rumunię] (z wyłączeniem sytuacji, gdy te
        postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez [Rumunię]) wyłącznie z powodu,
        że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce
        zamieszkania lub siedzibę na terytorium [Rumunii], [Polska] zezwoli na:
    i. odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu
        zapłaconemu w [Rumunii];
    ii. odliczenie od podatku od majątku takiej osoby kwoty równej podatkowi od majątku
        zapłaconemu w [Rumunii].
        Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub
        majątku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód
        lub majątek, które mogą być opodatkowane w [Rumunii].
        Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem [Umowy] dochód uzyskany lub
        majątek posiadany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
        [Polsce] jest zwolniony z opodatkowania w [Polsce], wówczas [Polska] może przy
        obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby
        uwzględnić zwolniony dochód lub majątek.
    Przepisy Konwencji MLI mają zastosowanie do dochodów z pracy najemnej wykonywanej
    na terytorium Rumunii uzyskanych od 1 stycznia 2024 r.
    W związku z powyższym, dochody uzyskane przez Panią z tytułu umowy o pracę w 2026 r.
    i w latach kolejnych (nie planuje Pani zmieniać opisywanego zdarzenia przyszłego):

      - z pracy wykonywanej na terytorium Polski na rzecz polskiego pracodawcy będą
        podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce;
      - z pracy wykonywanej na terytorium Rumunii na rzecz polskiego pracodawcy przy
        przebywaniu na terytorium Rumunii powyżej 183 dni będą podlegały
        opodatkowaniu, stosownie do art. 16 ust. 1 ww. Umowy polsko-rumuńskiej –
        zarówno w Polsce, jak i w Rumunii.
    W konsekwencji, Pani dochody jako osoby mającej nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Polski będą podlegały opodatkowaniu w Polsce. Opodatkowanie w Polsce
    Pani dochodów spowoduje, że będzie Pani zobowiązana do złożenia zeznania
    podatkowego, w którym powinna Pani wykazać wszystkie osiągnięte dochody, tj. z pracy i
    działalności nierejestrowanej wykonywanej na terytorium Polski oraz z pracy
    wykonywanej na terytorium Rumunii.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).