Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.15.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Opodatkowanie zbycia nieruchomości nabytej w wyniku
częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek-dział spadku
spadek-nabycie spadku
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z – brak daty sporządzenia pisma (wpływ 18
    lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 20 maja 2009 r. B oraz A, małżeństwo A oraz CA wraz z małżonkiem DD nabyli
    lokal mieszkalny nr 1 przy ulicy X w (...), w ten sposób, iż małżeństwo B oraz A nabyli 1/2
    udziału, a małżeństwo C i D 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym. W dniu 26 października
    2009 r. małżeństwo B oraz A nabyli z kolei 1/260 udziału w garażu w zakresie miejsca
    postojowego nr 2, a małżeństwo C i D kolejne 1/260 udziału w garażu w zakresie miejsca
    postojowego nr 2.
    Tym samym B i A posiadali 1/2 lokalu nr 1 oraz 1/260 miejsca postojowego nr 2. Z kolei CA
    i DD posiadali 1/2 lokalu nr 1 oraz 1/260 miejsca postojowego nr 2.
    (...) czerwca 2016 roku doszło do śmierci BA W dniu 27 grudnia 2019 r. dokonano aktu
    poświadczenia dziedziczenia, w którym stwierdzono, iż po BA dziedziczą:
    1. żona 1/3;
    2. CA 1/3;
    3. Wnioskodawczyni 1/3.
    2 stycznia 2020 r. DD wraz z małżonką CA darowali do majątku osobistego CA własność
    łączną w zakresie nieruchomości nr 1 wraz z miejscem postojowym, w ten sposób, iż p. C
    nabyła do majątku osobistego 1/2 nieruchomości wraz z 1/260 części udziału w lokalu
    niemieszkalnym, garażu o numerze 2.
    Po tym dniu AA posiada 4/12 udziału w lokalu mieszkalnym nr 1 przy ulicy X, przy czym:
    - w udziale wynoszącym 1/4 części po ustaniu wspólności ustawowej majątkowej
      małżeńskiej na skutek śmierci męża,
    - w udziale wynoszącym 1/12 części na podstawie dziedziczenia ustawowego po zmarłym
      mężu BA.
    Dodatkowo AA posiada 4/1560 w części lokalu niemieszkalnego – garażu przy ulicy X, przy
    czym:
    - w udziale wynoszącym 1/520 części po ustaniu wspólności ustawowej majątkowej
      małżeńskiej na skutek śmierci męża,

    - w udziale wynoszącym 1/1560 części na podstawie dziedziczenia ustawowego po
      zmarłym mężu.
    CA posiada 7/12 udziału w lokalu mieszkalnym nr 1 przy ulicy X, przy czym:
    - w udziale wynoszącym 1/2 części na podstawie umowy darowizny sporządzonej 2
      stycznia 2020 r., przy czym CA poprzednio nabyła udział wynoszący 1/2 części w tej
      nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej wraz z DD,
    - w udziale wynoszącym 1/12 części na podstawie dziedziczenia ustawowego po zmarłym
      ojcu.
    Dodatkowo CA posiada 7/1560 w części lokalu niemieszkalnego – garażu przy ulicy X, przy
    czym:
    - w udziale wynoszącym 1/260 części na podstawie umowy darowizny sporządzonej w
      dniu 2 stycznia 2020 r. ( Rep. (...)), przy czym CA nabyła udział wynoszący 1/260 tej
      części w nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej
      wraz z DD,
    - w udziale wynoszącym 1/1560 części na podstawie dziedziczenia ustawowego po
      zmarłym ojcu.
    Z kolei Wnioskodawczyni posiada 1/12 lokalu mieszkalnego nr 1 przy ulicy X na podstawie
    dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu oraz udział wynoszący 1/1560 w części lokalu
    niemieszkalnego – garażu przy ulicy X.
    W dniu 16 stycznia 2020 r. dokonano częściowego działu spadku po zmarłym BA oraz
    dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości w taki sposób, że Wnioskodawczyni
    otrzymała lokal mieszkalny nr 1 przy ulicy X oraz udział wynoszący 2/260 części lokalu
    niemieszkalnego – garażu przy ulicy X. A zatem Wnioskodawczyni nabyła od matki 4/12
    lokalu mieszkalnego oraz 4/1560 w miejscu postojowym oraz od CA 7/12 lokalu
    mieszkalnego oraz 7/1560 w miejscu postojowym. W efekcie posiadła na własność lokal
    mieszkalny nr 1 przy ulicy X oraz 2/260 udziału w garażu.
    Częściowy dział spadku po zmarłym ojcu oraz zniesienie współwłasności nieruchomości
    zostają dokonane bez spłat i dopłat.
    Wartość w drodze częściowego działu spadku otrzymanych udziałów w nieruchomościach
    nie przekracza wartości udziału w masie spadkowej.
    19 marca 2021 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości mieszkalnej nr 1
    wraz z miejscem postojowym przy ulicy X (Rep. (...)). Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła
    w wykonaniu działalności gospodarczej.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że:
      1. Częściowemu działowi spadku nie towarzyszyły spłaty i dopłaty.
      2. Przedmiotem częściowego działu spadku był:
  · lokal mieszkalny nr 1 przy ulicy X;
  · udział wynoszący 2/260 części lokalu niemieszkalnego – garażu przy ulicy X;
  · lokal mieszkalny nr 3 przy ulicy Y;
  · udział wynoszący 1/1136 części prawa użytkowania wieczystego gruntu – działki oraz
    współwłasności posadowionych na tym gruncie urządzeń;
  · udział wynoszący 1/122 części lokalu niemieszkalnego – garażu przy ulicy Y.
      3. Wartość majątku nabytego w wyniku częściowego działu spadku nie przekroczyła
        wartości majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej.
      4. W wyniku zniesienia współwłasności otrzymała Pani następujące udziały w
        nieruchomości będącej przedmiotem wniosku:

  • własność lokalu mieszkalnego nr 1 przy ulicy X;
  • udział wynoszący 2/260 części lokalu niemieszkalnego – garażu przy ulicy X.
    Pytania (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że dokonana sprzedaż,
        uzyskanego w wyniku częściowego działu spadku udziału wynoszącego 4/12
        lokalu mieszkalnego numer 1, wraz z udziałem w wysokości 4/1560 w
        nieruchomości niemieszkalnej nie stanowi odpłatnego zbycia nieruchomości
        stanowiącego źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych?
        (Pytanie odnosi się do udziału posiadanego przez AA przed dokonaniem
        częściowego działu spadku.)
      2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że dokonana sprzedaż,
        uzyskanego w wyniku częściowego działu spadku udziału wynoszącego 1/12
        lokalu mieszkalnego numer 1, wraz z udziałem w wysokości 1/1560 w
        nieruchomości niemieszkalnej nie stanowi odpłatnego zbycia nieruchomości
        stanowiącego źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych?
        (Pytanie odnosi się do udziału otrzymanego w spadku po ojcu przez CA i
        należącego do niej przed dokonaniem częściowego działu spadku.)
      3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że dokonana sprzedaż,
        uzyskanego w wyniku częściowego działu spadku udziału wynoszącego 6/12
        lokalu mieszkalnego numer 1, wraz z udziałem w wysokości 6/1560 w
        nieruchomości niemieszkalnej nie stanowi odpłatnego zbycia nieruchomości
        stanowiącego źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych?
        (Pytanie odnosi się do udziału otrzymanego przez CA w wyniku umowy darowizny
        do jej majątku osobistego i należącego do niej przed dokonaniem częściowego
        działu spadku.)
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    Stanowisko Wnioskodawczyni do pytania 1:
    Zdaniem Wnioskodawczyni w przypadku, gdy doszło do sprzedaży uzyskanego w drodze
    działu spadku od matki 4/12 udziału w lokalu mieszkalnym nr 1 przy ulicy X wraz z
    udziałem wynoszącym 4/1560 w lokalu niemieszkalnym to nie stanowi ona odpłatnego
    zbycia nieruchomości stanowiącego źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit
    a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawczyni.
    W ocenie Wnioskodawczyni, 5-letni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku liczony jest
    od daty nabycia nieruchomości nabytej przez spadkodawcę, a zatem liczone od roku
    2009. Fakt otrzymania przez Wnioskodawczynię 4/12 udziału w lokalu mieszkalnym nr 1
    przy ulicy X wraz z udziałem wynoszącym 4/1560 w lokalu niemieszkalnym – garażu w
    drodze częściowego działu spadku w przypadku, gdy wartość otrzymanych udziałów w
    nieruchomościach w drodze działu spadku nie przekracza wartości udziału w masie
    spadkowej przypadającej na Wnioskodawczynię nie powoduje powstania nowego nabycia,

    o którym mowa w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej
    jako: Ustawa o PIT).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o PIT, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół
    roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
    okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Z kolei na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych
    w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
    okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę. Stosownie do art. 16 ustawy nowelizującej przepisy art. 10 ust. 5 i ust.
    7 ustawy o PIT, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, stosuje się do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
    Jednocześnie na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, nie stanowi nabycia albo
    odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo
    odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych,
    określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w
    spadku. Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w
    drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej
    nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie
    następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Jak wskazuje się w przykładowej interpretacji indywidualnej z dnia 12.01.2024 r., sygn.
    0112-KDSL1-2.4011.542.2023.2.AP ,,Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego
    uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych
    nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości
    (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres
    własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź

    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie
    podlega opodatkowaniu”.
    Istotne są także konkluzje „Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem
    za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego - w przypadku ich sprzedaży,
    które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego
    nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa
    majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku
    objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast,
    gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z
    nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego”.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 12.11.2024 r., (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.696.2024.1.
    KK), wskazano, iż „W wyniku działu spadku Pani majątek nie ulegnie powiększeniu, gdyż –
    jak wskazała Pani we wniosku – odpłatne zbycie Pani 1/3 części udziału w mieszkaniu nie
    będzie dla Pani przysporzeniem majątkowym, ponieważ otrzyma Pani kwotę, która nie
    przekroczy wysokości przysługującego Pani udziału w spadku.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, planowany dział spadku nie będzie stanowić
    odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji otrzymana w ramach tego
    działu spłata od siostry nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem”.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy – Kodeks cywilny (dalej jako: K.C.), prawa i obowiązki
    majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie
    do przepisów księgi niniejszej. Stosownie do art. 926 § 1 K.C. powołanie do spadku wynika
    z ustawy albo z testamentu. Z kolei art. 925 ustawy – Kodeks cywilny stanowi, że
    spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Stosownie do art. 924 K.C. spadek
    otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w
    sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku
    poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem
    przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom. Stosownie do art. 1035 K.C., jeżeli spadek
    przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu
    spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z
    zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Artykuł 1037 § 1 K.C. wskazuje, że dział spadku

    może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy
    orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. W myśl art. 1038 § 2
    Kodeksu cywilnego umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do
    części spadku. Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego własność tej samej rzeczy może
    przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Współwłaścicielom przysługują
    części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać.
    Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie,
    o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź
    nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W
    świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego współwłasność jest albo współwłasnością w
    częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Według art. 196 § 2 Kodeksu
    cywilnego współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
    wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
    działu. Artykuł 210 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że każdy ze współwłaścicieli może
    żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność
    prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem
    zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć;
    przedłużenie można ponowić. Na podstawie art. 211 Kodeksu cywilnego każdy ze
    współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział
    rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-
    gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy
    lub znaczne zmniejszenie jej wartości. Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą
    nowego nabycia tylko wówczas, gdy - w wyniku tego zniesienia - podatnik otrzymuje
    nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki
    pierwotnie mu przysługiwał. Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii
    orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest
    przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego
    zniesienia współwłasności, jeśli:
    a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
    b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści
      się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.
    Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem za datę nabycia
    nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli
    wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku
    działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością
    oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.
    Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do
    czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Stanowisko Wnioskodawczyni do pytania 2:
    Zdaniem Wnioskodawczyni w przypadku, gdy doszło do sprzedaży uzyskanego w drodze
    działu spadku od CA 1/12 udziału w lokalu mieszkalnym nr 1 przy ulicy X wraz z udziałem
    wynoszącym 1/1560 w lokalu niemieszkalnym to nie stanowi ona odpłatnego zbycia
    nieruchomości stanowiącego źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawczyni.
    W ocenie Wnioskodawczyni, 5-letni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku liczony jest
    od daty nabycia nieruchomości nabytej przez spadkodawcę, a zatem liczone od roku
    2009. Fakt otrzymania przez Wnioskodawczynię 1/12 udziału w lokalu mieszkalnym nr 1
    przy ulicy X wraz z udziałem wynoszącym 1/1560 w lokalu niemieszkalnym – garażu w

    drodze częściowego działu spadku w przypadku, gdy wartość otrzymanych udziałów w
    nieruchomościach w drodze działu spadku nie przekracza wartości udziału w masie
    spadkowej nie powoduje powstania nowego nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 7
    ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o PIT, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wy konaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, u którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Z kolei na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych
    w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
    okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę. Stosownie do art. 16 ustawy nowelizującej przepisy art. 10 ust. 5 i ust.
    7 ustawy o PIT, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, stosuje się do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
    Jednocześnie na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, nie stanowi nabycia albo
    odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. I pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo
    odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych,
    określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w
    spadku. Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w
    drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej
    nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie
    następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Podobne stanowisko zawarto w interpretacji indywidualnej z dnia 12.01.2024 r., sygn.
    0112-KDSL1- 2.4011.542.2023.2.AP „Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego
    uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych
    nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości
    (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres
    własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie
    podlega opodatkowaniu. [...] Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku,
    bowiem za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego - w przypadku ich
    sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich

    pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub
    prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w
    majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.
    Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do
    czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego”.
    Stanowisko Wnioskodawczyni do pytania 3:
    Zdaniem Wnioskodawczyni w przypadku, gdy doszło do sprzedaży uzyskanego w drodze
    działu spadku od CA 6/12 udziału w lokalu mieszkalnym nr 1 przy ulicy X wraz z udziałem
    wynoszącym 6/1560 w lokalu niemieszkalnym to nie stanowi to dla Wnioskodawczyni nie
    powstanie przychód do opodatkowania.
    W ocenie Wnioskodawczyni, 5-letni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku liczony jest
    od daty nabycia nieruchomości nabytej przez spadkodawcę, a zatem liczone od roku
    2009. Fakt otrzymania przez Wnioskodawczynię 6/12 udziału w lokalu mieszkalnym nr 1
    przy ulicy X wraz z udziałem wynoszącym 1/1560 w lokalu niemieszkalnym – garażu w
    drodze częściowego działu spadku w przypadku, gdy wartość otrzymanych udziałów w
    nieruchomościach w drodze działu spadku nie przekracza wartości udziału w masie
    spadkowej nie powoduje powstania nowego nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 7
    ustawy o podatku dochodowy m od osób fizycznych (dalej jako: Ustawa o PIT).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej
    jako: Ustawa o PIT), źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nabycie; w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Z kolei na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych
    w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
    okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę. Stosownie do art. 16 ustawy nowelizującej przepisy art. 10 ust. 5 i ust.
    7 ustawy o PIT, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, stosuje się do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
    Jednocześnie na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, nie stanowi nabycia albo
    odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo
    odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych,
    określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c. do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w
    spadku. Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub

    udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w
    drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej
    nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie
    następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Przy dziale spadku, za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku
    ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę
    ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub
    prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w
    majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.
    Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do
    czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z art. 210 ww. ustawy, każdy ze
    współwłaścicieli może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów
    zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami.
    Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej
    (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału
    we współwłasności. W wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego
    ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Za
    datę nabycia nieruchomości lub prawa w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej
    osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia,
    ale tylko wówczas, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa
    w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w
    majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez
    spłat i dopłat. Natomiast gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega
    powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat), to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ
    w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby
    nad rzeczą (nieruchomością) jak i stan jej majątku osobistego. O tym zaś czy udział uległ
    powiększeniu, czy też nie, nie decyduje subiektywne odczucie dotychczasowego
    współwłaściciela nieruchomości, lecz obiektywne kryteria odwołujące się do cen
    rynkowych udziałów przed zniesieniem współwłasności i po nim.
    Tak więc co do zasady zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy
    w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po
    dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
    Zatem, jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku
    ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części
    udziału w nieruchomości nabytego w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia
    będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.
    W odniesieniu do umowy częściowego działu spadku, w umowie tej CA przekazała na
    rzecz Wnioskodawczyni 6/12 udziału w lokalu mieszkalnym nr 1 przy ulicy X oraz 6/1560
    udziału w lokalu niemieszkalnym – garażu, przy czym poprzednio nabyła udział wynoszący
    1/2 części w tej nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej majątkowej
    małżeńskiej wraz z DD, a następnie 6/12 udziałów tego lokalu było darowane 2 stycznia
    2020 r. z majątku wspólnego CA i DD do majątku osobistego EA. W odniesieniu do lokalu
    niemieszkalnego- garażu udział wynoszący 1/260 C A otrzymała na podstawie umowy
    darowizny sporządzonej w dniu 2 stycznia 2020 r. (Rep. (...)), przy czym CA nabyła udział
    wynoszący 1/260 tej części w nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej
    majątkowej małżeńskiej wraz z DD a następnie 1/260 udziałów tego lokalu było darowane
    2 stycznia 2020 r. z majątku wspólnego CA i DD do majątku osobistego CA.
    W umowie częściowego działu spadku w ramach podziału majątku pomiędzy
    spadkobierców CA przekazała 6/12 udziału w lokalu mieszkalnym nr 1 przy ulicy X oraz 6
    /1560 udziału w lokalu niemieszkalnym – garażu, tak aby podzielić majątek pomiędzy
    spadkobierców. Otrzymująca w wyniku tego działu spadku Wnioskodawczyni nie
    przekroczyła wartości łącznie swojego pierwotnego udziału w masie spadkowej. Tym

    samym fakt, iż 6/12 udziału w lokalu mieszkalnym nr 1 przy ulicy X oraz 6/1560 udziału w
    lokalu niemieszkalnym – garażu nie wchodziło do pierwotnej masy spadkowej pozostaje
    bez wpływu na fakt, iż Wnioskodawczyni otrzymała je, aby spadek podzielić.
    Z tego powodu Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż otrzymanie od siostry 6/12 udziału
    w lokalu mieszkalnym nr 1 przy ulicy X oraz 6/1560 udziału w lokalu niemieszkalnym –
    garażu powoduje, iż 5-letni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczane jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, oraz
    praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i
    nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, to stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment nabycia lub wybudowania
    ww. nieruchomości lub praw.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.

    Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, oraz praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytej
    /nabytych w drodze spadku i działu spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia
    tej nieruchomości/tych praw przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu
    spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w
    spadku. Również w przypadku zniesienia współwłasności istotną kwestią jest ustalenie czy
    dochodzi do nabycia ponad pierwotnie posiadany udział we współwłasności.
    Aby zatem ustalić, czy odpłatne zbycie przez Panią poszczególnych udziałów w lokalu
    mieszkalnym wraz z udziałem w nieruchomości niemieszkalnej podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy
    zbycie to nastąpiło po upływie okresu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje
    pojęcia nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Należy zatem wskazać, że
    nabyciem w rozumieniu tego przepisu jest każda czynność, na mocy której na osobę
    fizyczną – nabywcę – przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie
    następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny. Natomiast moment przeniesienia prawa
    własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Stosownie zaś do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Z kolei art. 926 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Na podstawie zaś art. 924 i art. 925 przywoływanego Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą
    śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Natomiast według art. 1035 cyt. ustawy:

      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy, stanowi zaś, że:
      § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
      § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w
      formie aktu notarialnego.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku,
    spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
    Przy czym, z art. 195 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi
    mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o
    istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części
    rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w
    prawie, ale nie w rzeczy.
    W świetle art. 196 § 1 i § 2 przywołanej ustawy:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Art. 210 § 1 ww. Kodeksu stanowi zaś, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Przez zniesienie współwłasności rozumie się więc likwidację łączącego współwłaścicieli
    stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
    W myśl art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Zgodnie z art. 212 § 2 ww. Kodeksu:
      Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności
      jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana
      stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

    Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m. in. przez
    podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych. Co do zasady, zniesienie
    współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia
    – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza
    wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
    Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną
    własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:
    · podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
    · wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się
      w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.
    Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności, należy przyjąć więc
    datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości
    lub prawa w wyniku działu lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki
    przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku lub
    zniesienie współwłasności zostały dokonane bez spłat i dopłat.
    Powyższe potwierdza brzmienie powołanego wcześniej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego
    zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w
    drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8
    lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Natomiast wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu nawet gdy
    następuje nieodpłatnie, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób
    ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą
    (nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego.
    Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że 20 maja 2009 r. B oraz A,
    małżeństwo A oraz CA wraz z małżonkiem DD nabyli lokal mieszkalny nr 1 przy ulicy X w
    (...), w ten sposób, iż małżeństwo B oraz A nabyli 1/2 udziału, a małżeństwo C i D 1/2
    udziału w lokalu mieszkalnym. W dniu 26 października 2009 r. małżeństwo B oraz A nabyli
    ponadto 1/260 udziału w garażu w zakresie miejsca postojowego nr 2, a małżeństwo C i D
    kolejne 1/260 udziału w garażu w zakresie miejsca postojowego nr 2. (...) czerwca 2016 r.
    zmarł BA. W dniu 27 grudnia 2019 r. dokonano aktu poświadczenia dziedziczenia, w
    którym stwierdzono, iż po ojcu dziedziczą po 1/3: żona, CA oraz Pani. 2 stycznia 2020 r. DD
    wraz z małżonką CA darowali do majątku osobistego CA własność łączną w zakresie
    nieruchomości nr 1 wraz z miejscem postojowym, w ten sposób, że pani CA nabyła do
    majątku osobistego 1/2 nieruchomości wraz z 1/260 części udziału w lokalu
    niemieszkalnym, garażu o numerze 2.
    Po tym dniu matka posiadała 4/12 udziału w lokalu mieszkalnym nr 1 przy ulicy X, przy
    czym:
      - w udziale wynoszącym 1/4 części po ustaniu wspólności ustawowej majątkowej
        małżeńskiej na skutek śmierci męża,
      - w udziale wynoszącym 1/12 części na podstawie dziedziczenia ustawowego po
        zmarłym mężu.
    Dodatkowo mama posiadała 4/1560 w części lokalu niemieszkalnego – garażu przy ulicy X,
    przy czym:
      - w udziale wynoszącym 1/520 części po ustaniu wspólności ustawowej majątkowej
        małżeńskiej na skutek śmierci męża,

      - w udziale wynoszącym 1/1560 części na podstawie dziedziczenia ustawowego po
        zmarłym mężu.
    CA posiadała 7/12 udziału w lokalu mieszkalnym nr 1 przy ulicy X, przy czym:
      - w udziale wynoszącym 1/2 części na podstawie umowy darowizny sporządzonej 2
        stycznia 2020 r., przy czym CA poprzednio nabyła udział wynoszący 1/2 części w tej
        nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej wraz z
        DD,
      - w udziale wynoszącym 1/12 części na podstawie dziedziczenia ustawowego po
        zmarłym ojcu.
    Dodatkowo CA posiada 7/1560 w części lokalu niemieszkalnego – garażu przy ulicy X, przy
    czym:
      - w udziale wynoszącym 1/260 części na podstawie umowy darowizny sporządzonej w
        dniu 2 stycznia 2020 r., przy czym CA nabyła udział wynoszący 1/260 tej części w
        nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej wraz z
        DD,
      - w udziale wynoszącym 1/1560 części na podstawie dziedziczenia ustawowego po
        zmarłym ojcu.
    Pani z kolei posiadała 1/12 lokalu mieszkalnego nr 1 przy ulicy X na podstawie
    dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu oraz udział wynoszący 1/1560 w części lokalu
    niemieszkalnego - garażu przy ulicy X.
    W dniu 16 stycznia 2020 r. dokonali Państwo częściowego działu spadku po zmarłym ojcu
    oraz dokonali zniesienia współwłasności nieruchomości w taki sposób, że otrzymała Pani
    lokal mieszkalny nr 1 przy ulicy X oraz udział wynoszący 2/260 części lokalu
    niemieszkalnego – garażu przy ulicy X. Częściowy dział spadku po zmarłym ojcu oraz
    zniesienie współwłasności nieruchomości zostały dokonane bez spłat i dopłat. Wartość
    majątku nabytego w wyniku częściowego działu spadku nie przekroczyła wartości majątku
    jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej. Przedmiotem częściowego
    działu spadku oprócz ww. nieruchomości były jeszcze inne nieruchomości/udziały w
    nieruchomościach (prawie użytkowania wieczystego gruntu). 19 marca 2021 r. dokonała
    Pani sprzedaży nieruchomości mieszkalnej nr 1 wraz z miejscem postojowym przy ulicy X.
    Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Dokonując zatem analizy przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzam, że
    zgodnie z dokonanym 16 stycznia 2020 r. częściowym działem spadku oraz zniesieniem
    współwłasności otrzymała Pani cały lokal mieszkalny oraz udział w garażu – powyżej
    swojego udziału nabytego w spadku kosztem zarówno udziału w spadku Pani matki i Pani
    siostry, jak i kosztem ich pierwotnych udziałów w nieruchomości (posiadanych już przed
    działem spadku i zniesieniem współwłasności). Przy czym wartość majątku nabytego w
    wyniku częściowego działu spadku nie przekroczyła wartości majątku jaki przysługiwał
    Pani pierwotnie w całej masie spadkowej.
    Mając powyższe na uwadze, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej
    odpłatne zbycie przez Panią 19 marca 2021 r. 1/12 udziału w lokalu mieszkalnym numer 1,
    wraz z udziałem 1/1560 w nieruchomości niemieszkalnej uzyskanych w wyniku
    częściowego działu spadku (dot. udziału, który otrzymała siostra w spadku po ojcu) nie
    stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym
    mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji – przychód w tej części – nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem w odniesieniu do pytania nr 2 Pani stanowisko jest prawidłowe.

    Jednakże w Pani sprawie istotne jest, że część udziałów w nieruchomości należała do żony
    spadkodawcy (matki) oraz do siostry i nie podlegała dziedziczeniu. W związku z tym ta
    wartość majątku nie weszła do masy spadkowej i nie mogła być przedmiotem działu
    spadku, a jedynie zniesienia współwłasności.
    W rezultacie w wyniku takiego podziału (zniesienia współwłasności) uzyskała Pani
    przysporzenie majątku kosztem jego poprzednich współwłaścicieli. Zatem w tej części
    mamy do czynienia z nabyciem, gdyż 16 stycznia 2020 r. doszło do zwiększenia Pani stanu
    majątku osobistego.
    W związku z powyższym, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne
    zbycie przez Panią 19 marca 2021 r. 6/12 udziału w lokalu mieszkalnym numer 1, wraz z
    udziałem 6/1560 w nieruchomości niemieszkalnej uzyskanych w wyniku częściowego
    działu spadku i zniesienia współwłasności (dot. udziału otrzymanego przez siostrę w
    wyniku umowy darowizny do jej majątku osobistego i należącego do niej przed
    dokonaniem częściowego działu spadku i zniesieniem współwłasności), skutkuje dla Pani
    powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ww. ustawy, ponieważ odpłatne zbycie w tej części nastąpiło przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (2020 r.). Dochód z
    tego odpłatnego zbycia podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zatem w odniesieniu do pytania nr 3 Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
    Natomiast w zakresie Pani pierwszego pytania dotyczącego udziału 4/12 w lokalu
    mieszkalnym numer 1, wraz z udziałem 4/1560 w nieruchomości niemieszkalnej,
    uzyskanych w całości w wyniku częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności,
    wskazuję, że:
      - w odniesieniu do zbycia przez Panią części z ww. udziału, tj. 1/12 udziału w lokalu
        mieszkalnym nr 1 oraz 1/1560 części lokalu niemieszkalnego – garażu przy ulicy X
        (otrzymanego przez żonę na podstawie dziedziczenia ustawowego po zmarłym
        mężu) nie stanowi ono dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ
        pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z
        dyspozycją art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
        W konsekwencji – przychód w tej części – nie będzie podlegać opodatkowaniu
        podatkiem dochodowym od osób fizycznych;
      - w odniesieniu do zbycia przez Panią części z ww. udziału, tj. 1/4 udziału w lokalu
        mieszkalnym nr 1 oraz 1/520 udziału w lokalu niemieszkalnym – garażu przy ulicy X
        (które posiadała żona na skutek ustania wspólności ustawowej majątkowej
        małżeńskiej po śmierci męża) skutkuje ono dla Pani powstaniem przychodu
        kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy,
        ponieważ odpłatne zbycie w tej części nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od
        końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (2020 r.). Dochód z tego
        odpłatnego zbycia podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych.
    Zatem w odniesieniu do pytania nr 1 Pani stanowisko w części jest prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że zostały ona wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Każde z rozstrzygnięć jest bowiem wydawane
    w indywidualnych sprawach podatników na podstawie aktualnie obowiązujących
    przepisów prawa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.