Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-57/10-5/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-06-02
Teza: Czy od wyżej opisanej czynności nieodpłatnego przekazania środka trwałego należy odprowadzić podatek dochodowy od darowizny?
Słowa kluczowe: darowizna; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od spadków i darowizn; umowa-umowa darowizny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2010 r. (data wpływu 3 marca 2010 r.), uzupełnionym w dniach: 1 kwietnia 2010 r., 11 maja 2010 r. oraz 27 maja 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przekazania na cele prywatne nieruchomości wycofanej z ewidencji środków trwałych Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania środka trwałego oraz korekty podatku VAT, podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku odprowadzenia podatku oraz podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przekazania na cele prywatne nieruchomości wycofanej z ewidencji środków trwałych Spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Trzyosobowa spółka jawna (mąż, żona i córka, posiadający udziały w zyskach Spółki odpowiednio: 50%, 49%, 1%) – dalej Spółka – będąca czynnym podatnikiem VAT, wykonująca wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, zakupiła dnia 21 stycznia 2004 r. używaną nieruchomość, na którą składała się hala magazynowo-biurowa oraz działka gruntowa, na której znajdowała się powyższa hala. Nieruchomość ta była używana przez poprzedniego właściciela od dnia 15 maja 2002 r. (data pozwolenia na użytkowanie).

Od wartości hali nabytej na fakturę VAT oraz późniejszych ulepszeń przekraczających 30% wartości nabytej hali Spółka odliczyła podatek VAT. Od gruntu nabytego na podstawie aktu notarialnego, na który sprzedający nie wystawił faktury VAT, podatek VAT nie został odliczony. Jako ulepszony środek trwały hala została wpisana do ewidencji środków trwałych z amortyzacją 10-letnią, począwszy od dnia 1 kwietnia 2004 r. i wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej.

W związku z planowanym rozwiązaniem Spółki, jeszcze przed zakończeniem działalności Spółki, wspólnicy planują wycofanie środka trwałego (hala plus grunt) ze Spółki i jego nieodpłatne przekazanie na potrzeby własne dwojga wspólników (małżeństwa). Po tym zdarzeniu sporządzony zostanie remanent likwidacyjny, w którym już nie zostanie ujęta przedmiotowa nieruchomość oraz nastąpi rozwiązanie Spółki.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotową nieruchomość w dniu

21 stycznia 2004 roku nabyli wspólnicy spółki cywilnej: mąż i żona z udziałami po 50%.

W dniu 1 stycznia 2005 roku do spółki cywilnej przystąpiła córka, wnosząc wkład i obejmując udziały w zyskach i stratach w wysokości 1%.

W dniu 15 marca 2006 roku spółka cywilna została obligatoryjnie przekształcona w spółkę jawną na zasadzie sukcesji uniwersalnej (z udziałami wspólników na podstawie umowy spółki jawnej: mąż 50%, żona 49% i córka 1%) i w księdze wieczystej w dniu 9 czerwca 2006 roku jako właściciel nieruchomości została wpisana spółka jawna.

Zainteresowany wskazał również, iż obecnie wspólnicy planują powrót do sytuacji wyjściowej, tzn. wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej i jej nieodpłatne przekazanie na potrzeby własne dwojga wspólników: męża i żony z udziałami po 50%.

Zainteresowany poinformował, że majątek spółki poza nieruchomością składa się z innych środków trwałych oraz gotówki.

Żeby przy wycofaniu nieruchomości zachować odpowiednie do udziałów proporcje wycofywanego ze spółki majątku, wspólnicy planują wypłacenie z majątku spółki odpowiednich kwot gotówki.

Na rzeczywistych liczbach przedstawia się to następująco: wartość rynkowa nieruchomości na podstawie wykonanej przez rzeczoznawcę w lutym br. wyceny to 888 000 zł netto. Ponieważ mąż i żona mają objąć po połowie udziałów w nieruchomości, to 444 000 zł stanowi odpowiednik 49% udziałów w majątku spółki.

Zatem, aby zachować między wspólnikami odpowiednie proporcje: 50%-49%-1% wspólnicy planują wycofanie ze spółki majątku o wartości 906 122,44 zł i podzielenie go następująco:

*   żona - udział w połowie nieruchomości o wartości 444 000 zł, czyli 49% kwoty 906 122,44 zł,
*   mąż - udział w połowie nieruchomości o wartości 444 000 zł oraz 9 061,22 zł w gotówce,czyli razem 50% kwoty 906 122,44 zł,
*   córka - 9 061,22 zł w gotówce, czyli 1% kwoty 906 122,44 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn.

Czy od wyżej opisanej czynności nieodpłatnego przekazania środka trwałego należy odprowadzić podatek od darowizny?

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie jednomyślną uchwałą wspólników przedmiotowej nieruchomości na potrzeby własne wspólników nie jest umową darowizny, a nabycie własności nieruchomości zwolnione jest z podatku od darowizny na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, który nie wymienia takiego tytułu, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

Ponadto Wnioskodawca uważa, że przedstawiony przez Niego sposób wycofania nieruchomości jest prawidłowy i nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od spadków i darowizn po żadnej ze stron opisanej wyżej transakcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. u. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci (art. 1 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu tym podatkiem podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw znajdujących się lub wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułów wymienionych enumeratywnie w tym przepisie. Należy tu stwierdzić, iż katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wspólnicy planują wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej i jej nieodpłatne przekazanie na potrzeby własne dwojga wspólników. Majątek spółki poza nieruchomością składa się z innych środków trwałych oraz gotówki.

Żeby przy wycofaniu nieruchomości zachować odpowiednie do udziałów proporcje wycofywanego ze spółki majątku, wspólnicy planują wypłacenie z majątku spółki odpowiednich kwot gotówki.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego i przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, iż czynność wycofania nieruchomości ze spółki i jej przekazanie na cele prywatne nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. w związku z powyższym czynność ta nie powoduje obowiązku zapłaty tego podatku.

Jednocześnie uznając stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe tut. organ nie potwierdza prawidłowości przykładu liczbowego przedstawionego przez Zainteresowanego w przedmiotowej sprawie, z uwagi na fakt, iż przepis art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. z uwagi na powyższe nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) sposobu podziału wycofywanej ze spółki nieruchomości i kwot pieniężnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy organ informuje, iż w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w dniu 11 maja 2010 r. została wydana interpretacja indywidualna Nr ILPB1/415-265/10-3/AG.

Natomiast w przedmiocie podatku od towarów i usług w dniu 20 maja 2010 r. wydano:

*   interpretację indywidualną nr ILPP2/443-321/10-5/MR w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania środka trwałego,
*   interpretację indywidualną nr ILPP2/443-321/10-6/MR w zakresie korekty podatku VAT.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.