Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.38.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Opodatkowanie zaliczek na poczet przyszłego zysku.
Słowa kluczowe: komandytariusz
komplementariusz
spółki-spółka komandytowa
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady pobory zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Stan faktyczny:
    1. Spółka (...) Spółka komandytowa z siedzibą w (...) jest wpisana do rejestru
      przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy (...) (dalej jako: „Spółka” lub
      „Wnioskodawca”).
      Wspólnikami Spółki są:
      1. (...) posiadający miejsce zamieszkania w Polsce oraz rezydencję podatkową w Polsce
        – jako komplementariusz;
      2. (...) posiadający miejsce zamieszkania w Polsce oraz rezydencję podatkową w Polsce
        – jako komplementariusz;
      3. (...) posiadająca miejsce zamieszkania w Polsce oraz rezydencję podatkową w Polsce
        – jako komplementariusz;
      4. (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...), posiadająca siedzibę oraz
        rezydencję podatkową w Polsce – jako komandytariusz (dalej: „Wspólnicy”).
      Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka prowadzi pełną księgowość
      zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    2. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest: (...). Zyski wypracowane przez
      Spółkę w danym roku podatkowym będą w całości lub w części wypłacane
      Wspólnikom zgodnie z zasadami partycypacji w zyskach określonymi w umowie Spółki
      oraz w uchwale Wspólników. Wypłata zysku za dany rok obrotowy następować będzie
      po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Spółki. Zgodnie z umową Spółki, na
      poczet zysku Wspólnicy mogą otrzymywać zaliczki w ciągu roku obrotowego.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, wypłacając
    komplementariuszowi Spółki w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet przyszłego
    (rocznego) zysku Spółki, jest zobowiązany do pobierania od tych wypłat zryczałtowanego
    podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2024.226 t.j. z
    dnia 2024.02.21; dalej odpowiednio: „PIT” oraz „ustawa o PIT”) i odprowadzania go na
    rachunek właściwego dla komplementariusza urzędu skarbowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    1. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
      wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i
      52c tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 5a ust. 26 ustawy o PIT, ilekroć
      w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż
      określona w pkt 28 tego przepisu. Stosownie do art. 5a ust. 28 lit. c ustawy o PIT,

      ilekroć w ustawie jest mowa o spółce, oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej. Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o
      udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o
      których mowa w pkt 28 lit. c-e ustawy.
    2. W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 roku przepisów ustawy z dnia 28
      listopada 2020 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
      niektórych innych ustaw (Dz.U. 2020 poz. 2123; dalej: „Ustawa zmieniająca”), spółki
      komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w
      terminie 1 stycznia 2021 roku lub 1 maja 2021 roku (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret
      pierwszy Ustawy zmieniającej). Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1 z dnia 15 lutego 1992
      roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 1992 nr 21 poz. 86 z późn. zm.;
      dalej: „ustawa o CIT”), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek
      komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    3. Powyższe oznacza, że spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi
      podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka
      komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji,
      działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak
      działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek (w tym
      komplementariusze) będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
      spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4
      ustawy o PIT. W myśl tego przepisu, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
      dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
        na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    4. Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ustawy o PIT wynika natomiast, że dochodem
      (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie
      uzyskany z tego udziału. Jak stanowi z kolei art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od
      uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału
      w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z
      zastrzeżeniem art. 52a tej ustawy.
    5. Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust.
      1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
      zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę
      odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej
      spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy
      o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku
      obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4 tego przepisu (art. 30a ust. 6b ustawy o PIT). W myśl
      art. 30a ust. 6c ustawy o PIT przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy
      przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany
      rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok

      następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat
      podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym
      zysk został osiągnięty.
    6. Art. 41 ust. 4 ustawy o PIT stanowi, że płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani
      pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub
      stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów
      określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz
      11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21 ustawy. W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o
      PIT spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT. W świetle art. 24
      ust. 5 ustawy o PIT momentem rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty
      zaliczki na poczet zysku jest moment faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie
      uzyskany).
    7. Zgodnie z definicją zawartą w art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja
      podatkowa (Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926 z późn. zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”)
      obowiązkiem podatkowym jest „wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana
      powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem
      zdarzenia określonego w tych ustawach”. Samo jednak powstanie obowiązku
      podatkowego nie oznacza jednak jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek zapłaty
      podatku. Powstaje on bowiem dopiero wówczas, gdy obowiązek podatkowy
      przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Zgodnie zaś z art. 5 Ordynacji podatkowej
      zobowiązaniem podatkowym jest „wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie
      podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu
      terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w
      przepisach prawa podatkowego”. Jednym z warunków przekształcenia obowiązku
      podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest więc to, że podatnik jest w stanie
      określić wysokość należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego elementu nie
      można w ogóle przyjąć, że powstało zobowiązanie podatkowe, prowadzące do
      konieczności zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania
      podatku, powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego
      wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy
      obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego
      przekształcenia płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego
      obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który
      powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu.
    8. Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi
      przez spółkę komandytową jako płatnika nałożony został w art. 41 ust. 4e ustawy o PIT.
      Jednoznacznie wynika z niego, że pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e tejże ustawy. Ustawodawca
      wprost zatem wskazał, w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek. Nie budzi przy
      tym wątpliwości, że aby pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej
      dokonać prawidłowego jego obliczenia. Chcąc zatem pobrać zryczałtowany podatek od
      dokonywanej na rzecz komplementariusza wypłaty na poczet udziału w zysku, Spółka
      musi mieć uprzednio możliwość wyliczenia tego podatku z uwzględnieniem zasad
      przewidzianych w powyższym przepisie.
    9. Zasady wyliczenia zryczałtowanego podatku od zysku wpłacanego na rzecz
      komplementariusza określa treść art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. Wykładnia językowa
      tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty, wobec czego brak jest podstaw do sięgania
      po inne rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie „podatku
      należnego”, ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do
      roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, iż odliczenie od zryczałtowanego
      podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku (PIT)

      podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową (CIT) odnosi się do roku
      podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro
      bowiem art. 30a ust. 6a ustawy o PIT odnosi się do podatku należnego obliczonego
      według art. 19 ustawy o CIT, to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet PIT
      (tj. podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w
      zysku spółki) podatku CIT mającego odzwierciedlenie/wynikającego z zeznania
      rocznego spółki komandytowej (CIT-8). Jeżeli do obliczenia wysokości PIT od
      komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, konieczne jest poznanie
      wysokości CIT należnego samej spółki, to obowiązek podatkowy komplementariusza
      powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach przekształci się w
      zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie obliczenia dochodu tej spółki na
      podstawie art. 19 ustawy o CIT.
    Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza
      spółki komandytowej. W konsekwencji dopiero w tym momencie płatnik będzie mógł
      zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia PIT, a w dalszej kolejności pobrania
      go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik
      zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT obowiązek pobrania podatku z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT.
    10. Z powyższego wynika, że wypłacając komplementariuszom w trakcie roku
      podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku
      pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1
      pkt 4 ustawy o PIT. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził bowiem
      obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku
      powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. Jest to
      natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za
      rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Taki
      sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz
      6a-6e ustawy o PIT odpowiada zamiarowi projektodawcy, zmierzającemu do zakazu
      podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowej.
      Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie ustawy o CIT
      jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez
      tą spółkę – podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek będących
      podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Wspólnicy spółki
      komandytowej są opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z
      uczestnictwa w zysku takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz
      komplementariusza, przyznane zostanie mu prawo do odliczenia od podatku
      naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku zapłaconego przez spółkę komandytową
      od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony przez spółkę podatek
      ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki. Żaden z nich
      nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez spółkę
      komandytową działalności gospodarczej.
    11. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e ustawy o PIT sformułowania, że pobór podatku ma
      następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e
      ustawy o PIT oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście
      ustawy podatkowej.
    Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku
      zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi obowiązku pobierania przez spółkę
      komandytową zaliczek na podatek dochodowy.
    12. Przedstawione powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego
      Sądu Administracyjnego z dnia 3 grudnia 2020 roku, sygn. II FSK 2048/18. Jak trafnie
      wskazał Sąd w tym wyroku: „Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od
      komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie
      wysokości podatku należnego S.K.A., to obowiązek podatkowy komplementariusza

      powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w
      zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art.
      19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez
      komplementariusza.
    W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w
      postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia
      właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający
      z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad
      określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.
    Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku,
      spółka komandytowo-akcyjna nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w
      zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku
      należnego spółki komandytowo-akcyjnej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
      udziału w zysku został uzyskany”. Powyższy wyrok odnosi się wprawdzie do
      opodatkowania komplementariuszy spółki komandytowo-akcyjnej. Jednak zasady
      opodatkowania komplementariuszy spółki komandytowo-akcyjnej są identyczne jak w
      przypadku komplementariuszy spółki komandytowej. Tezy zawarte w tym wyroku
      pozostają zatem w pełni aktualne również w odniesieniu do opodatkowania
      komplementariuszy spółki komandytowej.
    13. Stanowisko takie zajął również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku
      z dnia 13 lipca 2021 roku, sygn. akt: I SA/Kr 793/21, stwierdzając, że: „Wypłacając
      komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka
      komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego,
      o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku
      nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości
      podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
      Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki
      komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany”.
    14. Powyższy pogląd można uznać aktualnie za ugruntowany w orzecznictwie.
      Potwierdzają to między innymi:
    i. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 10 listopada 2021
        roku, sygn. akt: I SA/Gd 1126/21,
    ii. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 21 października
        2021 roku, sygn. akt: I SA/Sz 672/21,
    iii. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 31 sierpnia 2021
        roku, sygn. akt: I SA/GI 881/21, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2
        lipca 2024 r., sygn. akt: II FSK 5/22,
    iv. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 27 października
        2021 roku, sygn. akt: I SA/Kr 1204/21.
    Reasumując, Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych,
    wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet jego
    udziału w przyszłym zysku Spółki, nie ma obowiązku pobierania od tych wypłat
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o
    PIT. Jego obowiązek zaktualizuje się dopiero po zakończeniu roku podatkowego, w
    momencie ustalenia finalnego dochodu (straty) Spółki oraz wysokości jej zobowiązania
    podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

    Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w niniejszym wniosku należy zatem uznać za
    prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    Zauważam, że od 1 stycznia 2021 r., na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020
    r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca) spółki komandytowe zostały podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Co do zasady, spółki komandytowe status podatników
    podatku dochodowego od osób prawnych uzyskały z dniem 1 stycznia 2021 r.
    Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej:
      Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art.
      2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i
      kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r.
      W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku
      dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.
    Zatem spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych z 1 stycznia 2021 r. lub z 1 maja 2021 r.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zauważam, że ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów)
    z udziału w zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na
    poczet zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki
    jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach spółki. Wypłata
    zaliczki na poczet zysku powoduje więc powstanie u wspólnika przychodu; w przypadku
    osoby fizycznej jest to przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką komandytową
    (dalej: Spółka). Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest (...). Zyski
    wypracowane przez Spółkę w danym roku podatkowym będą w całości lub w części
    wypłacane wspólnikom zgodnie z zasadami partycypacji w zyskach określonymi w umowie
    Spółki oraz w uchwale wspólników. Wypłata zysku za dany rok obrotowy następować
    będzie po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Spółki. Zgodnie z umową Spółki na
    poczet zysku wspólnicy mogą otrzymywać zaliczki w ciągu roku obrotowego.
    W odniesieniu do wypłaty przez Spółkę w trakcie roku podatkowego
    komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku rocznego Spółki – wskazuję, że wypłaty te
    stanowią dla komplementariusza przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
    Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19%.
    W konsekwencji Spółka jest zobowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek
    dochodowy od wypłat dokonywanych na rzecz komplementariusza.
    Jednocześnie zauważam, że konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości
    na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch
    poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – podobnie, jak ma
    to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od
    osób prawnych. Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komplementariusz, zostaną
    opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej
    spółki.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.

    Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana
    jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za
    rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między wspólników. Przesądza o
    tym użycie przez ustawodawcę w treści art. 30a ust. 6a sformułowania „za rok podatkowy”.
    Nie ma możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do wypłacanych
    wspólnikom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku za ten rok
    (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka może osiągnąć w tym roku podatkowym). Ustawa nie
    pozwala bowiem na ustalenie kwoty pomniejszenia w oparciu o zaliczki na podatek
    dochodowy od osób prawnych należne od dochodu spółki, obliczone zgodnie z art. 19
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za okres do momentu wypłaty zaliczki
    na poczet udziału w zysku.
    Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia
    zależność pomiędzy dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę w danym roku
    podatkowym a przychodami wspólników z udziału w zysku spółki za ten rok podatkowy.
    Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie, uwzględniając „modelowy” system
    podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
    - spółka w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem dochodowym;
    - po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka ustala swój zysk i ustala
      podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
    - po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka podejmuje decyzję o podziale zysku
      za dany rok;
    - wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Przepis art. 30a ust. 6c ww. ustawy określa zakres „czasowy” uprawnienia
    komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a
    ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oparciu o wartość podatku
    należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy może pomniejszać podatek od
    wypłat uzyskiwanych przez komplementariusza z udziału w zyskach spółki za ten rok
    podatkowy – w okresie do 6 lat od końca tego roku podatkowego.
    Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę w
    danym roku nie jest wypłacany komplementariuszowi w kolejnym roku, ale w latach
    późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk
    został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został osiągnięty).
    Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach
    spółki wypłacanych komplementariuszowi, ale wyłącznie tych przychodów, które wynikają
    z osiągnięcia przez spółkę zysku za dany rok podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym
    zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).
    Spółka, jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – będzie zobowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od
    przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku Spółki w formie
    zaliczek na poczet zysku. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach Spółki powoduje
    więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
    Jednocześnie nie będzie podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez Spółkę

    zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę, o której mowa w art. 30a ust. 6a-6c tej
    ustawy. Nie będzie bowiem znana kwota podatku należnego od dochodu Spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku (zaliczka na poczet udziału w
    zysku) został uzyskany. Spółka – jako płatnik – powinna pobierać więc podatek według
    stawki 19%, bez pomniejszeń, zanim zostanie ustalony podatek dochodowy od osób
    prawnych za rok podatkowy wynikający z zeznania rocznego CIT-8.
    Podsumowanie: Spółka jest zobowiązana, jako płatnik, do obliczania, pobierania i
    odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego od każdej dokonywanej w trakcie
    roku wypłaty zaliczek na poczet zysku na rzecz komplementariusza będącego osobą
    fizyczną, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednocześnie nie ma podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez Spółkę
    zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę, o której mowa w art. 30a ust. 6a i 6b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka – jako płatnik – powinna
    pobierać więc podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń, zanim zostanie ustalony
    podatek dochodowy od osób prawnych Spółki za rok podatkowy wynikający z zeznania
    rocznego CIT-8.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto wskazuję, że powołane przez Państwa orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości tej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako
    cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego,
    stwierdzam, że – naszym zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w
    tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.