Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.189.2022.4.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-30
Teza: WIS - USŁUGA - usługa związana ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu, od podmiotów które je wytwarzają lub posiadają.
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); recycling; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 9 września 2022 r. (data wpływu 16 września 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 14 listopada 2022 r. (data wpływu 18 listopada 2022 r.) oraz z dnia 21 grudnia 2022 r. (data wpływu 28 grudnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – usługa związana ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu, od podmiotów które je wytwarzają lub posiadają

**Opis usługi**: Usługa w zakresie zbierania odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu, od podmiotów które je wytwarzają lub posiadają.

W celu wykonania usługi Wnioskodawca będzie wykonywał następujące czynności:

\- poszukiwanie Klientów posiadających odpady inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu;

\- organizacja procesu odbioru odpadów od Klientów i ich dostarczenia do Podwykonawcy;

\- ustalanie cen za odbiór odpadów;

\- odsprzedaż Klientowi usługi świadczonej przez Podwykonawcę;

\- rozliczanie płatności z tytułu wykonanej usługi;

\- przekazywanie Klientowi dokumentacji poświadczającej przekazanie odpadów Podwykonawcy.

Schemat współpracy między Wnioskodawcą a pozostałymi podmiotami opiera się na następujących działaniach:

\- Wnioskodawca zobowiązuje się do odbioru odpadów od Klienta (Usługa).

\- W celu wykonania Usługi Wnioskodawca zleca jej wykonanie Podwykonawcy, który posiada wszelkie wymagane w tym zakresie pozwolenia.

\- Po wykonaniu Usługi Podwykonawca obciąża Wnioskodawcę fakturą.

\- Następnie Wnioskodawca dokonuje odsprzedaży Usługi na rzecz Klienta z doliczeniem swojej marży. W tym celu refakturuje koszty Usługi na Klienta doliczając swoją marżę.

Wnioskodawca odsprzedaje nabytą Usługę w stanie niezmienionym, Usługa nie podlega żadnemu przetworzeniu czy modyfikacji dokonywanej przez Wnioskodawcę. Usługa jest przekazywana Klientowi w takim samym zakresie w jakim została nabyta przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca dokonuje odsprzedaży Usługi świadczonej przez Podwykonawcę na rzecz Klienta – Usługa świadczona jest na rzecz Klienta przez Wnioskodawcę we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Przedmiotowe odpady zawierają różne materiały nadające się do recyklingu, odpady wstępnie posortowane lub nieposortowane, takie jak: tektura, papier, tworzywo sztuczne, szkło, aluminium, stal, tekstylia lub odpady organiczne.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 38.11.1

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2, a także art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 września 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 18 listopada 2022 r. oraz w dniu 28 grudnia 2022 r.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi**

Wnioskodawca (dalej zamiennie jako: Wnioskodawca, Spółka) jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Obecnie Wnioskodawca koncentruje się na działalności związanej z gospodarką odpadami, w szczególności zbieraniu odpadów innych niż niebezpieczne.

Z uwagi na fakt, że Spółka nie posiada uprawnień i pozwoleń wymaganych w zakresie gospodarowania odpadami obecnie Wnioskodawca działa jako podmiot pośredniczący w świadczeniu tego rodzaju usług. W ramach zawieranych transakcji Wnioskodawca jako pośrednik zobowiązuje się do świadczenia na rzecz posiadacza odpadów (dalej: Klient) usług w zakresie zbierania odpadów.

Pośredniczenie Wnioskodawcy polega przede wszystkim na organizacji procesu dostawy, skojarzeniu podmiotów, weryfikacji decyzji, ustaleniu cen, kontroli dokumentów, kontakcie ze stronami transakcji.

Podmiotem faktycznie wykonującym zadania związane z odbiorem odpadów od Klienta jest podmiot trzeci (dalej: Podwykonawca), który za pośrednictwem Wnioskodawcy zostaje skojarzony z Klientem. Podwykonawca posiada bowiem wszelkie wymagane przepisami uprawnienia i pozwolenia w zakresie zbierania odpadów.

Podsumowując powyższe należy wskazać, że schemat współpracy między Wnioskodawcą a pozostałymi podmiotami opiera się na następujących działaniach:

1\. Wnioskodawca zobowiązuje się do odbioru odpadów od Klienta (dalej: Usługa).

2\. W celu wykonania Usługi Wnioskodawca zleca jej wykonanie Podwykonawcy, który posiada wszelkie wymagane w tym zakresie pozwolenia.

3\. Po wykonaniu Usługi Podwykonawca obciąża Wnioskodawcę fakturą.

4\. Następnie Wnioskodawca dokonuje odsprzedaży Usługi na rzecz Klienta z doliczeniem swojej marży. W tym celu refakturuje koszty Usługi na Klienta doliczając swoją marżę.

W opisanym powyżej schemacie Wnioskodawca odsprzedaje zatem nabytą Usługę w stanie niezmienionym. Usługa nie podlega bowiem żadnemu przetworzeniu czy modyfikacji dokonywanej przez Wnioskodawcę. Usługa jest przekazywana Klientowi w takim samym zakresie w jakim została nabyta przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca we wskazanym stanie faktycznym występuje zatem jako podmiot pośredniczący w zagospodarowaniu odpadów. Sam jednak nie posiada niezbędnych uprawnień, które pozwalają mu na pełne, samodzielne wykonanie Usługi. Tym samym, niezbędne jest zaangażowanie w całą transakcję Podwykonawcy świadczącego Usługę. W rezultacie Podwykonawca świadczy usługi na rzecz Wnioskodawcy, który następnie dokonuje ich odsprzedaży.

Symbol PKWiU dla świadczonych przez Podwykonawcę w opisanych we wniosku usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) to 38.11.1 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”. Przedmiotowa usługa wskazana jest w pozycji nr 27 załączniku nr 3 do ustawy o VAT i tym samym Podwykonawca uprawniony jest do stosowania stawki VAT w wysokości 8%. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z podejmowanymi czynnościami przedstawionymi w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca ma również prawo do zastosowania na wystawianej fakturze dokumentującej refakturowane usługi stawki VAT w wysokości 8%.

W przedstawionym stanie faktycznym spełnione są bowiem przesłanki wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, tzn. Wnioskodawca bierze udział w świadczeniu usługi działając we własnym imieniu, na rzecz osoby trzeciej (Klient), przez co należy przyjąć, że Wnioskodawca sam otrzymał i wyświadczył usługi związane ze zbieraniem odpadów wskazanych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT (pozycje nr 27-34). Jak wskazano powyżej, w ramach zawieranych transakcji Wnioskodawca występuje jako podmiot pośredniczący pomiędzy Klientem a Podwykonawcą, w związku z czym refakturuje na Klienta faktury otrzymane od Podwykonawcy. Przez refakturowanie Wnioskodawca rozumie czynność odsprzedaży usług zakupionych od pierwotnego wykonawcy (Podwykonawcy), łączącą się z wystawieniem faktury na podmiot, który stanie się finalnym odbiorcą danej usługi (Klient).

Należy podkreślić, że w momencie refakturowania przez Wnioskodawcę dokonywana jest odsprzedaż usług, których cel i charakter pozostaje niezmieniony (zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT). Ma to istotne znaczenie w kwestii ustalenia właściwej stawki podatku VAT, którą powinno się opodatkować refakturowaną usługę. Możliwość uznania danej usługi za usługę, która jest opodatkowana preferencyjną stawką, jest uzależniona od klasyfikacji statystycznej tej usługi. Zastosowanie obniżonej stawki podatku możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie, oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Usługi odbioru i utylizacji odpadów, które świadczy Podwykonawca, kwalifikowane są w ramach kodów PKWiU, które pozwalają na zastosowanie stawki preferencyjnej (w zależności od rodzaju odpadu przypisuje się odpowiednie kody, zgodne z załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT – pozycje od 27 do 34). W związku z tym Podwykonawca jest uprawniony do wystawienia na rzecz Wnioskodawcy faktury z zastosowaniem stawki 8% dla zbierania i zagospodarowania odpadów. Jako że Wnioskodawca refakturuje w stanie niezmienionym usługę wykonaną przez Podwykonawcę, tj. odsprzedaje ją w całości na rzecz Klienta, Wnioskodawca również jest zobowiązany do zastosowania takiej samej, preferencyjnej stawki podatku VAT.

Takie stanowisko znajduje swojej potwierdzenie w licznych orzeczeniach sądów administracyjnych, jak np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 5 lipca 2013 r., sygn. III SA/GI 414/13 oraz w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 6 listopada 2014 r., sygn. III SA/GI 879/14: „(\`(...)\`) Podmiot refakturujący usługę świadczy tę usługę nawet wówczas, gdy nie jest podmiotem uprawnionym do świadczenia danych usług. Refakturowanie dla podatku od towarów i usług nie jest zwrotem kosztów a właśnie świadczeniem usług. (\`(...)\`) Warunkiem stosowania refaktury jest między innymi to, że usługa powinna mieć niezmieniony charakter i powinna być zastosowana ta sama stawka lub zwolnienie od podatku, które były określone na fakturze wystawionej przez sprzedawcę. Refaktura jest bowiem zwykłą fakturą VAT, tyle że wystawioną przez podmiot pośredniczący pomiędzy właściwym usługodawcą, a rzeczywistym nabywcą tej usługi”.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w sytuacji otrzymania faktury za wykonanie usług od Odbiorcy, na której zostanie wskazana stawka właściwa dla tej usługi (8%), w momencie ich sprzedaży w stanie niezmienionym on sam również jest uprawniony do zastosowania stawki preferencyjnej, gdyż dokonuje tylko „przerzucenia kosztów” z faktury pierwotnej na podmiot finalny.

Podkreślić również należy, że stosowanie preferencyjnej stawki VAT 8% dla usług wskazanych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT – pozycje od 27 do 34 nie jest uzależnione od statusu czy też uprawnień posiadanych przez usługodawcę. Decydujący dla tego typu kwalifikacji jest sam charakter określonych czynności, które muszą w tej sytuacji wykazywać związek ze zbieraniem odpadów.

Wnioskodawca wskazuje, że konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego tę usługę, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca przy odsprzedaży usług opisanych w stanie faktycznym nie wykonuje żadnych dodatkowych usług na rzecz Klienta/Podmiotu trzeciego (usługa pierwotna pozostaje niezmieniona), stąd dopuszczalne jest stosowanie tej samej stawki podatku również w sytuacji, gdy cena odsprzedaży usługi jest wyższa od ceny jej nabycia i zawiera zysk (marżę) Wnioskodawcy. Na ten stan rzeczy nie ma więc wpływu, czy Wnioskodawca sprzeda usługę z marżą, czy też jej nie doliczy. Wnioskodawca cały czas będzie występował jako podmiot świadczący usługę, co w konsekwencji oznacza, że może on dokonać refakturowania z marżą.

Potwierdza to w swoim stanowisku Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 1 czerwca 2010 r. (sygn. IPPP2-443-116/10-4/KG, który wskazuje: „(\`(...)\`) W tak przedstawionym stanie faktycznym należy stwierdzić, że refaktura stanowi odsprzedaż zakupionych wcześniej usług, a czynność taka podlega opodatkowaniu według stawek właściwych dla odsprzedawanych usług, zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z poz. 144 załącznika Nr 3 do ustawy. Z uwagi na fakt, iż przy odsprzedaży usług nie świadczy żadnych dodatkowych usług na rzecz Korzystającego, stąd możliwe jest stosowanie tej samej stawki podatku VAT również w sytuacji, gdy cena odsprzedaży usługi jest wyższa od ceny jej nabycia i zawiera zysk (marżę) Wnioskującego”.

Analogiczne stanowisko zostało również potwierdzone w wiążącej Informacji Stawkowej z dnia 3 lutego 2021 r. (sygn. 0112-KDSL1-1.450.1040.2020.4.SJ).

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że usługi odbioru odpadów, o których mowa powyżej realizowane na rzecz Klienta, z udziałem Podwykonawcy, powinny być klasyfikowane według PKWiU 38.11.1 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadające się do recyklingu” i tym samym Wnioskodawca uprawniony jest do stosowania stawki VAT w wysokości 8% (poz. nr 27 w załączniku nr 3 do ustawy o VAT).

W piśmie z dnia 14 listopada 2022 r., Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

Wnioskodawca wyjaśnia, że przedstawiony we wniosku stan faktyczny dotyczy zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca zamierza bowiem dopiero rozpocząć współpracę z Podwykonawcą w schemacie przedstawionym we Wniosku.

Ad. 1

Usługa, która ma być wykonywana przez Wnioskodawcę polega na pośredniczeniu w zbieraniu odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu od podmiotów, które je wytwarzają lub posiadają. Przedmiotowa usługa zbierania odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu została sklasyfikowana pod symbolem 38.11.1 PKWiU.

Ad. 2

Podwykonawca przyjmuje, waży i ewidencjonuje odpady oraz potwierdza ich przyjęcie. Następnie Podwykonawca rozpoczyna proces przetwarzania tych odpadów. W pierwszej fazie niesegregowany odpad poddawany jest wstępnej selekcji. Tak przygotowane odpady za pomocą ładowarki są wprowadzane do sita bębnowego linii sortującej, gdzie po przesianiu trafiają na stół sortowniczy i są segregowane ręcznie przez pracowników. Po przesortowaniu odpady trafiają do zsypów i gromadzone są w bigbagach lub kontenerach. Część odpadów nadających się do recyklingu (papier, złom, folia) trafia do magazynu i następnie jest sprzedawany. Pozostała część odpadów, która nie nadaje się do odzysku przekazywana jest przez Podwykonawcę na wysypiska śmieci.

Ad. 3

W celu wykonania usługi Wnioskodawca będzie wykonywał następujące czynności:

\- poszukiwanie Klientów posiadających odpady inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu;

\- organizacja procesu odbioru odpadów od Klientów i ich dostarczenia do Podwykonawcy;

\- ustalanie cen za odbiór odpadów;

\- odsprzedaż Klientowi usługi świadczonej przez Podwykonawcę;

\- rozliczanie płatności z tytułu wykonanej usługi;

\- przekazywanie Klientowi dokumentacji poświadczającej przekazanie odpadów Podwykonawcy.

Ad. 4

Wnioskodawca będzie wykonywał usługę na rzecz podmiotów wytwarzających odpady inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu. Wnioskodawca dokonuje bowiem odsprzedaży usługi świadczonej przez Podwykonawcę na rzecz Klienta.

Ad. 5

Usługa dotyczy zbierania odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu. Przedmiotowe odpady zawierają różne materiały nadające się do recyklingu, odpady wstępnie posortowane lub nieposortowane, takie jak: tektura, papier, tworzywo sztuczne, szkło, aluminium, stal, tekstylia lub odpady organiczne.

Ad. 6

Wnioskodawca jako pośrednik będzie świadczył przedmiotową usługę na rzecz Klienta we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Wnioskodawca dokonuje bowiem odsprzedaży usługi świadczonej przez Podwykonawcę na rzecz Klienta.

Ad. 7

Podwykonawca będzie świadczył przedmiotową usługę w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność na rzecz Wnioskodawcy i ostatecznie na rzecz Klienta (Wnioskodawca dokonuje odsprzedaży Klientowi usługi świadczonej przez Podwykonawcę).

Ad. 8

Odpowiedzialność za wykonanie usługi przed Klientem będzie ponosił zarówno Wnioskodawca jako podmiot pośredniczący jak i Podwykonawca, który przyjmuje odpady, wystawia dokumenty ich przyjęcia, a następnie przetwarza odpady. Odpowiedzialność Wnioskodawcy i Podwykonawcy dotyczy przede wszystkim odpowiedzialności na gruncie przepisów Kodeksu Cywilnego z tytułu niewykonania zobowiązania. Na podstawie art. 471 Kodeksu Cywilnego Wnioskodawca i Podwykonawca ponoszą wobec Klienta odpowiedzialność za szkody Klienta powstałe na skutek niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania, tj. niewykonania lub nienależytego wykonania usługi. Jednocześnie należy podkreślić, że szczegółowe warunki i obowiązki związane ze świadczeniem usługi (PKWiU 38.11.1, tj. zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu) określają przepisy odrębne, tj. ustawa o odpadach z dnia 14 grudnia 2012 r.

Ad. 9

Umowa Wnioskodawcy z Podwykonawcą stanowi załącznik do pisma. Ze względu na to, że Wnioskodawca nie rozpoczął jeszcze działalności w przedstawionym schemacie nie posiada zleceń i zamówień.

Ad. 10

Z uwagi na to, że Wnioskodawca nie rozpoczął jeszcze działalności w przedstawionym schemacie nie posiada umów zawartych z Klientami, a także odrębnych zleceń czy zamówień.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył Umowę (…)

W piśmie z dnia 21 grudnia 2022 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawca przedłożył następujące dokumenty:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 29 grudnia 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.189.2022.3.JB tutejszego organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 stycznia 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Należy wskazać, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347, str. 1, z późn. zm.) zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

\- usługi związane ze zbieraniem:

• stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

• wstępnie posegregowanych odpadów nadających się do recyklingu,

• odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

• odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

• resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

• odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

• stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

\- usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

\- usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

\- usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

\- odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

\- surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

\- odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek. Odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wyrzucone artykuły,

\- odzysk, jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

\- recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

· recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan. Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także:

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

\- usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.

W dziale PKWiU 38 mieści się także kategoria 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Będąca przedmiotem wniosku Usługa dotyczy zbierania odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu, od podmiotów które je wytwarzają lub posiadają. W ramach tej Usługi Wnioskodawca będzie poszukiwał Klientów posiadających odpady inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu; organizował proces odbioru odpadów od Klientów i ich dostarczenia do Podwykonawcy; ustalał ceny za odbiór odpadów; odsprzedawał Klientowi Usługę świadczoną przez Podwykonawcę; rozliczał płatności z tytułu jej wykonania; przekazywał Klientowi dokumentację poświadczającą przekazanie odpadów Podwykonawcy.

Schemat współpracy między Wnioskodawcą a pozostałymi podmiotami będzie opierał się na następujących działaniach:

\- Wnioskodawca zobowiązuje się do odbioru odpadów od Klienta (Usługa).

\- W celu wykonania Usługi Wnioskodawca zleca jej wykonanie Podwykonawcy, który posiada wszelkie wymagane w tym zakresie pozwolenia.

\- Po wykonaniu Usługi Podwykonawca obciąża Wnioskodawcę fakturą.

\- Następnie Wnioskodawca dokonuje odsprzedaży Usługi na rzecz Klienta z doliczeniem swojej marży. W tym celu refakturuje koszty Usługi na Klienta doliczając swoją marżę.

Wnioskodawca będzie odsprzedawał nabytą Usługę w stanie niezmienionym, Usługa nie będzie podlega żadnemu przetworzeniu czy modyfikacji dokonywanej przez Wnioskodawcę. Usługa będzie przekazywana Klientowi w takim samym zakresie w jakim została nabyta przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca dokona odsprzedaży Usługi świadczonej przez Podwykonawcę na rzecz Klienta – Usługa świadczona będzie na rzecz Klienta przez Wnioskodawcę we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Przedmiotowe odpady zawierają różne materiały nadające się do recyklingu, odpady wstępnie posortowane lub nieposortowane, takie jak: tektura, papier, tworzywo sztuczne, szkło, aluminium, stal, tekstylia lub odpady organiczne.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU 38.11.1 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”.

W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa klasyfikowana jest do kategorii objętej PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU” właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2, a także art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).