Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.418.2025.2.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Stawka zryczałtowanego podatku dochodowego; PKWiU
59.12.14.0, 59.12.19.0 i 74.10.19.0.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. c
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    określenia stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan –
    w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 czerwca 2025 r. (wpływ 9 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu)
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie szeroko rozumianych
    usług kreatywnych i technologicznych, w szczególności w obszarze tworzenia treści
    wizualnych przy wykorzystaniu nowoczesnych technologii.
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą, dla której od 1 stycznia 2025 r., jako formę opodatkowania wybrał Pan
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie Pana działalność jest od
    początku działania zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Przeważającym rodzajem działalności jest od 1 stycznia 2025 r. PKD 62.20.B - „Pozostała
    działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem
    urządzeniami informatycznymi”.
    ... stycznia 2025 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Pana działalność polega głównie na świadczeniu usług z zakresu tworzenia grafik ...,
    animacji .... oraz ... treści ..... Integralnym elementem Pana pracy jest również
    wykorzystanie modeli .... opartych na sztucznej inteligencji (AI), w tym modeli typu ....
    Zakres świadczonych usług i klasyfikacja PKWiU:
    Świadczone przez Pana usługi klasyfikuje Pan w następujący sposób:
    · PKWiU 59.12.14.0 - Usługi w zakresie animacji filmowej, w tym komputerowej, także na
      potrzeby marketingowe i komercyjne;
    · PKWiU 59.12.19.0 - Usługi związane z działalnością postprodukcyjną, obejmujące m.in.
      montaż, efekty specjalne oraz integrację materiałów wideo z grafiką cyfrową;
    · PKWiU 74.10.19.0 - Pozostałe usługi związane z projektowaniem graficznym, w tym
      tworzenie ilustracji oraz obrazów cyfrowych generowanych przy pomocy sztucznej
      inteligencji (AI).
    Charakterystyka działalności z uwzględnieniem AI i modeli generatywnych
    W ramach usług oznaczonych kodem PKWiU 74.10.19.0 wykonuje Pan zaawansowane
    czynności obejmujące:

    · przygotowanie koncepcji ... i .... do .... modeli AI typu .... (np. ....),
    · projektowanie oraz implementacja instrukcji .... (....) w celu wygenerowania materiałów
      graficznych dopasowanych do wymagań klienta,
    · koordynację, .... oraz przetwarzanie wygenerowanych obrazów przy użyciu
      profesjonalnych narzędzi graficznych (np. ....),
    · świadczenie usług tworzenia animacji komputerowych na potrzeby .....
    Nie prowadzi Pan działalności polegającej na świadczeniu usług informatycznych,
    doradztwa technologicznego, instalacji lub tworzenia oprogramowania (PKWiU 62.01.11.0
    i 62.01.19.0). Nie osiąga Pan również przychodów z usług przetwarzania danych,
    streamingu, agencji informacyjnych, ani usług informacyjnych sklasyfikowanych w sekcji
    PKWiU 63. Nie świadczy Pan usług o charakterze kompleksowym - każde zlecenie jest
    przedmiotem indywidualnej umowy i jest odrębnie fakturowane.
    Faktury wystawiane kontrahentom zawierają nazwę usługi: „Tworzenie materiałów
    graficznych, ....”, z jednoznacznym wskazaniem odpowiedniego kodu PKWiU.
    Prowadzi Pan rzetelną ewidencję przychodów umożliwiającą wyodrębnienie przychodów
    według stawek ryczałtowych, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Firma nie wykonuje wyżej wymienionych
    usług na rzecz byłego pracodawcy. W 2025 r. spodziewany przychód z działalności
    gospodarczej nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Spółka, dla której świadczy Pan ww.
    usługi, to spółka, w której nie jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu. Do wykonywanej
    przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy przychody uzyskiwane z usług sklasyfikowanych jako PKWiU 59.12.14.0, PKWiU
    59.12.19.0, PKWiU 74.10.19.0 podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych stawką 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu)
    W Pana ocenie przychody z tytułu usług sklasyfikowanych wg. PKWiU jako 59.12.14.0,
    59.12.19.0 oraz 74.10.19.0 podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, ponieważ
    ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług pod kodami: PKWiU 74.10.19.0 -
    „Pozostałe usługi związane z projektowaniem graficznym”, PKWiU 59.12.14.0 - „Usługi
    związane z efektami wizualnymi”, PKWiU 59.12.19.0 - „Pozostałe usługi postprodukcyjne
    związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi”.
    Pana zdaniem zastosowanie znajdzie w tym przypadku stawka ryczałtu 8,5%, jako
    właściwa dla przychodów z działalności usługowej, powołując się na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
    a) ustawy o ryczałcie.
    Ponadto przychody z tytułu usług sklasyfikowanych wg powyższych PKWiU podlegają
    opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu, ponieważ:
    · są to usługi o charakterze techniczno-wykonawczym, nieobjęte zakresem usług
      doradczych, informatycznych, ani badawczo-rozwojowych;
    · nie mają charakteru projektowania specjalistycznego w rozumieniu przepisów o
      architekturze, inżynierii, czy informatyce;

    · nie wpisują się w katalog usług wyłączonych z opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu,
      zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2-5 ustawy;
    · polegają na praktycznym wykorzystaniu narzędzi i technologii do tworzenia treści
      wizualnych zgodnych z zamówieniem klienta, bez elementu konsultacyjnego, czy
      analitycznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku:
    · w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu
      świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 59.12.14.0 i 59.12.19.0 - jest
      prawidłowe,
    · w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu
      świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.10.19.0 - jest
      nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art.10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem co do zasady, konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze
    świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej
    nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.)
    mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę określona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).
    Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności (...)
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest

    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim
    rezydentem podatkowym, prowadzącym od dnia 1 stycznia 2025 r. jednoosobową
    działalność gospodarczą. .... stycznia 2025 r. złożył Pan oświadczenia o wyborze
    opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pana
    działalność polega głównie na świadczeniu usług z zakresu tworzenia grafik ...., animacji ....
    oraz .... treści .... Integralnym elementem Pana pracy jest również wykorzystanie modeli ...
    opartych na sztucznej inteligencji (AI), w tym modeli typu .....
    Świadczone przez Pana usługi klasyfikuje Pan w następujący sposób:
    · PKWiU 59.12.14.0 - Usługi w zakresie animacji filmowej, w tym komputerowej, także na
      potrzeby marketingowe i komercyjne;
    · PKWiU 59.12.19.0 - Usługi związane z działalnością postprodukcyjną, obejmujące m.in.
      montaż, efekty specjalne oraz integrację materiałów wideo z grafiką cyfrową;
    · PKWiU 74.10.19.0 - Pozostałe usługi związane z projektowaniem graficznym, w tym
      tworzenie ilustracji oraz obrazów cyfrowych generowanych przy pomocy sztucznej
      inteligencji (AI).
    Ponadto wskazał Pan, że:
    · prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt
      1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne,
    · nie prowadzi Pan działalności polegającej na świadczeniu usług informatycznych,
      doradztwa technologicznego, instalacji lub tworzenia oprogramowania (PKWiU
      62.01.11.0 i 62.01.19.0),
    · nie osiąga Pan również przychodów z usług przetwarzania danych, streamingu, agencji
      informacyjnych, ani usług informacyjnych sklasyfikowanych w sekcji PKWiU 63,
    · prowadzi Pan rzetelną ewidencję przychodów umożliwiającą wyodrębnienie
      przychodów według stawek ryczałtowych, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne,
    · w 2025 r. spodziewany przychód z działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 2 000
      000 euro,
    · do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia
      zawarte w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    · Spółka, dla której świadczy Pan ww. usługi, to spółka, w której nie jest Pan wspólnikiem
      /członkiem zarządu,
    · nie wykonuje Pan ww. usług na rzecz byłego pracodawcy,
    · nie świadczy Pan usług o charakterze kompleksowym - każde zlecenie jest przedmiotem
      indywidualnej umowy i jest odrębnie fakturowane.
    Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi
    te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy.
    W odniesieniu do wskazanych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w
    grupowaniach 59.12.14.0, 59.12.19.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte żadną

    dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zatem
    podlegają opodatkowaniu jako działalność usługowa, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a)
    ww. ustawy.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów prawa oraz opisu sprawy stwierdzam, że
    przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług, sklasyfikowanych pod kodami
    PKWiU 59.12.14.0 i 59.12.19.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Natomiast odnosząc się do świadczonej przez usługi sklasyfikowanej przez Pana w
    grupowaniu PKWiU 74.10.19.0 – „Pozostałe usługi związane z projektowaniem graficznym,
    w tym tworzenie ilustracji oraz obrazów cyfrowych generowanych przy pomocy sztucznej
    inteligencji (AI)”, wskazuję, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego
    do PKWiU z 2015 r. - dział 74 – „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i
    techniczna” obejmuje:
      · usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,
      · usługi fotograficzne,
      · usługi związane z tłumaczeniami,
      · pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej
        niesklasyfikowane.
    W dziale tym mieści się grupa 74.1 – „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”,
    która zawiera klasę 74.10 – „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”.
    Klasa ta obejmuje m.in. kategorię 74.10.1 – „Usługi w zakresie specjalistycznego
    projektowania wnętrz, projektowania przemysłowego itp.”, która zawiera następujące
    grupowania:
      · 74.10.11.0 - Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji;
      · 74.10.12.0 - Usługi w zakresie projektowania przemysłowego;
      · 74.10.19.0 – Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana ze
    świadczenia usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.10.19.0, podlegają
    opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z
    dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawki te mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem, Pana stanowisko:
    · w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu
      świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 59.12.14.0 i 59.12.19.0 - jest
      prawidłowe,
    · w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu
      świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.10.19.0 - jest
      nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego
    stanowiska w sprawie oceny prawnej, które nie były przedmiotem zapytania.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).