Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.558.2025.3.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Ustalenie możliwości opodatkowania ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: lekarze
opodatkowanie
ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lipca 2025 r. (wpływ 16
    lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest lekarzem posiadającym prawo wykonywania zawodu i
    odbywającym szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie psychiatrii dziecięcej w Szpitalu. W
    tym podmiocie leczniczym jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę zawartej na czas
    określony - czas trwania szkolenia specjalizacyjnego. Po zakończeniu szkolenia
    specjalizacyjnego Wnioskodawczyni zamierza rozpocząć prowadzenie jednoosobowej
    działalności gospodarczej (indywidualna praktyka lekarska) i skorzystać z opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni zamierza świadczyć usługi
    medyczne dla innych podmiotów medycznych, w tym dla Szpitala, w którym jest obecnie
    zatrudniona.
    Zgodnie z umową o pracę do obowiązków Wnioskodawczyni jako lekarza-rezydenta
    (młodszego asystenta-lekarza) należy: przeprowadzenie wstępnego obchodu, obecność na
    obchodzie ordynatora, referowanie stanu zdrowa pacjentów powierzonych Jej pieczy oraz
    notowanie podczas obchodu zleceń ordynatora: staranne prowadzenie historii choroby
    pacjentów powierzonych Jej opiece, przygotowywanie dokumentów potrzebnych przy
    wypisywaniu lub w razie śmierci pacjenta, przygotowywanie wyciągów z historii choroby
    stosownie do poleceń ordynatora; pełnienie dyżurów lekarskich; wykonywanie zabiegów
    zleconych przez ordynatora lub starszego asystenta-lekarza; udzielanie na zlecenie
    ordynatora rodzinie pacjenta informacji dotyczących stanu zdrowia pacjenta;
    zawiadomienie starszego asystenta-lekarza lub ordynatora o wszelkich ważnych
    wydarzeniach w oddziale i wykroczeniach popełnionych zarówno przez personel jak i
    pacjentów, a także o wydanych przez Nią zarządzeniach; wykonywanie innych zadań
    nieobjętych powyższym zakresem zadań a zleconych przez ordynatora.
    Ponadto Wnioskodawczyni jako pracownik ma zwykłe obowiązki dbania o powierzone
    mienie, BHP, poddawanie się badaniom okresowym i kontrolnym, szkoleniom BHP i
    ochrony ppoż, zachowania poufności danych, tajemnicy lekarskiej oraz obowiązek
    doskonalenia i podnoszenia swoich kwalifikacji zawodowych. Młodszy asystent-lekarz nie
    ma prawa zmieniać leczenia zaleconego przez ordynatora, z wyjątkiem przypadku gdy w
    przebiegu choroby wystąpiły zmiany wymagające natychmiastowej zmiany ordynacji, a
    porozumienie się z ordynatorem lub starszym asystentem-lekarzem jest niemożliwe. O
    takiej zmianie powinien zawiadomić niezwłocznie ordynatora lub starszego asystenta-
    lekarza. Lekarz rezydent dyżury lekarskie pełni w Szpitalu pod nadzorem lekarza
    specjalisty. Karty informacyjne z leczenia szpitalnego przygotowywane przez lekarza
    rezydenta muszą zostać zaakceptowane przed wydaniem i podpisane przez lekarza
    specjalistę. Przewidywane zakończenie szkolenia specjalizacyjnego ma nastąpić w lipcu
    2025 r. Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego, zdaniu Państwowego Egzaminu
    Specjalizacyjnego i uzyskaniu tytułu specjalisty w dziedzinie psychiatrii dziecięcej
    Wnioskodawczyni zamierza prowadzić indywidualną praktykę lekarską w formie
    jednoosobowej działalności gospodarczej i kontynuować współpracę ze Szpitalem na
    podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych zawartej w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Rozpoczęcie współpracy jest planowane po uzyskaniu tytułu
    specjalisty w dziedzinie psychiatrii dziecięcej, wtedy mają Jej zostać powierzone obowiązki
    starszego asystenta, czyli lekarza specjalisty.
    W zakresie obowiązków starszego asystenta-lekarza (lekarza specjalisty) jest: udzielanie
    świadczeń zdrowotnych z należytą starannością, zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy
    medycznej, wszelkimi dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i
    leczenia chorób, przestrzegając praw pacjenta, zgodnie z zasadami etyki zawodowej i

    obowiązującym prawem i przepisami wewnętrznymi Szpitala; udzielanie pacjentom
    Szpitala świadczeń zdrowotnych na zasadach określonych w szczegółowych materiałach
    informacyjnych o przedmiocie postępowania w sprawie umów o udzielanie świadczeń
    opieki zdrowotnej oraz o realizacji i finansowania umów o udzielanie świadczeń opieki
    zdrowotnej w rodzaju opieka psychiatryczna i leczenie uzależnień i umowy o udzielanie
    świadczeń opieki zdrowotnej - opieka psychiatryczna i leczenie uzależnień zawartej
    pomiędzy NFZ a Szpitalem; wdrażanie i stosowanie obowiązujących standardów i
    procedur przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych objętych umową; udzielanie świadczeń
    zdrowotnych objętych umową z uwzględnieniem niezbędnych kosztów terapii,
    diagnostyki, konsultacji i zabiegów rehabilitacyjnych w taki sposób, by zapewnić
    maksymalną skuteczność przy możliwie najniższym koszcie; koordynowanie leków w
    ramach udzielania świadczeń zdrowotnych objętych umową w taki sposób, aby zapewnić
    możliwie najkorzystniejszy efekt leczniczy, przy możliwie najniższym koszcie terapii;
    udzielanie świadczeń zdrowotnych przestrzegając rodzaju uprawnień pacjentów oraz
    wynikających z nich zakresów świadczeń; udzielanie świadczeń zdrowotnych wg.
    przyjętego harmonogramu pracy określającego miejsce, dni i godziny udzielania
    świadczeń a w przypadkach nagłych zagrożeń życia lub zdrowia niezwłocznie;
    prowadzenie sprawozdawczości statystycznej na zasadach obowiązujących w podmiotach
    leczniczych; poddanie się kontroli NFZ na zasadach określonych w ustawie w zakresie
    wynikającym z umowy z NFZ; poddanie się kontroli przeprowadzanej przez Udzielającego
    zamówienia w związku z przetwarzaniem danych osobowych w ramach realizacji
    warunków umowy.
    Jako lekarz specjalista Wnioskodawczyni będzie ponosiła całkowitą odpowiedzialność za
    stosowanie procedur diagnostycznych i leczniczych oraz za ordynowanie leków,
    materiałów medycznych, środków leczniczych i pomocniczych w ramach udzielania
    świadczeń zdrowotnych. Będzie również ponosiła odpowiedzialność wobec pacjenta z
    tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych niezgodnie z zasadami lub z tytułu nie udzielenia
    świadczenia zdrowotnego w przypadkach, w których będzie do tego zobowiązana. Ciążyć
    na Niej będzie także odpowiedzialność za prawidłową realizację świadczeń zdrowotnych,
    jak również za udzielanie świadczeń zdrowotnych przez osoby, którym powierzy
    wykonywanie tych świadczeń (lekarz rezydent, pielęgniarka).
    Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do posiadania aktualnego ubezpieczenia od
    odpowiedzialności cywilnej obejmującej szkody będące następstwem udzielania
    świadczeń zdrowotnych albo niezgodnego z prawem zaniechania udzielania świadczeń
    zdrowotnych, o którym mowa w art. 25 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej i jego kontynuacji przez cały okres trwania umowy w brzmieniu i o
    minimalnej sumie gwarancyjnej określonej w odrębnych przepisach. W ramach umowy o
    świadczenie usług starszego lekarza-asystenta przewidziane są także finansowe kary
    umowne za nieuzasadnioną odmowę udzielenia świadczeń zdrowotnych pacjentom,
    umyślne przedstawienie danych niezgodnych ze stanem faktycznym na podstawie,
    gromadzenie informacji lub prowadzenie dokumentacji, w tym medycznej w sposób
    naruszający obowiązujące przepisy prawa, udzielanie świadczeń zdrowotnych w sposób i
    na warunkach nieodpowiadających wymogom określonym w umowie, udzielanie
    świadczeń zdrowotnych wykraczających poza zakres podmiotowy i przedmiotowy
    określony umową, udzielanie świadczeń zdrowotnych niezgodnie z zasadami etyki
    zawodowej oraz w przypadku wystawienia recept osobom nieuprawnionym lub w
    przypadkach nieuzasadnionych. Lekarz specjalista posiada zatem obowiązki, prawa i
    odpowiedzialność, których nie ma lekarz rezydent.
    Wykonując obowiązki lekarza specjalisty Wnioskodawczyni będzie podejmowała
    samodzielne decyzje dotyczące sposobów leczenia i diagnostyki pacjentów. Dodatkowo,
    jako lekarz specjalista Wnioskodawczyni może być kierownikiem specjalizacji dla lekarza
    rezydenta. W ramach sprawowanego nadzoru kierownik specjalizacji m.in. ustala
    szczegółowy plan szkolenia specjalizacyjnego, konsultuje i ocenia proponowane i
    wykonywane przez lekarza rezydenta badania diagnostyczne i ich interpretację,

    rozpoznanie choroby, sposoby leczenia, rokowania i zalecenia dla pacjenta, prowadzi
    nadzór nad wykonywaniem przez lekarza rezydenta zabiegów diagnostycznych i
    leczniczych objętych programem specjalizacji do czasu nabycia przez lekarza umiejętności
    samodzielnego ich wykonywania, uczestniczy w stosowanej metodzie leczenia lub
    diagnostyki stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta.
    Uzupełnienie
    Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wskazaną we wniosku działalność gospodarczą prowadzi od 4 sierpnia
    2025 r. Oświadczenie dotyczące opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych zostało złożone w ustawowo określonym terminie, w chwili rejestracji
    w CEIDG w dniu 14 czerwca 2025 r. Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 86.22.19.0 - „Pozostałe usługi w
    zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej”. Usługi, które Wnioskodawczyni świadczy w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego we wniosku Szpitala
    nie odpowiadają czynnościom, które wykonywała w tym Szpitalu na podstawie umowy o
    pracę. Po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej nie jest już zatrudniona na
    podstawie umowy o pracę w Szpitalu, wykonuje czynności na rzecz Szpitala jedynie w
    ramach działalności gospodarczej. W odniesieniu do Wnioskodawczyni zachowane
    zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez
    Wnioskodawczynię działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Do wykonywanej przez Nią działalności nie będą miały
    zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy przychód osiągany przez Wnioskodawczynię z pozarolniczej działalności gospodarczej
    opisanej powyżej może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „u.p.d.o.f.”), dochody osiągnięte przez
    podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach
    określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w
    ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Kolejno, w świetle art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli
    podatnik, który wybrał taki sposób opodatkowania uzyska z działalności gospodarczej
    prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą
    prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od
    dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy
    na ogólnych zasadach. Powyższe oznacza, że prawa do skorzystania z opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczy nie mają, podatnicy, którzy osiągnęli
    przychody ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom, które wykonywali w tym
    samym roku podatkowym na rzecz byłego pracodawcy w ramach stosunku pracy.

    W ocenie Wnioskodawczyni, zakres czynności wykonywanych w ramach rezydenckiej
    umowy o pracę jest różny od zakresu czynności wykonywanych przez lekarza specjalistę.
    W pierwszy kolejności należy zauważyć, że rezydencka umowa o pracę posiada szczególny
    charakter. Celem zawierania rezydenckiej umowy o pracę jest odbywanie przez lekarza
    rezydenta szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z programem specjalizacji. W zakres
    obowiązków lekarza rezydenta wchodzi więc nie tylko wykonywanie pracy zarobkowej na
    rzecz pracodawcy w czasie i miejscu wyznaczonym przez pracodawcę, jak ma to miejsce w
    przypadku „zwykłych” umów o pracę. W ramach rezydenckiej umowy o pracę lekarz
    rezydent realizuje program szkolenia specjalizacyjnego, który obejmuje m.in. formy i
    metody pogłębiania i uzupełniania wiedzy teoretycznej oraz nabywania i doskonalenia
    umiejętności praktycznych. Wobec tego lekarz rezydent jest obowiązany przede wszystkim
    do wykonywania czynności mających na celu realizację szkolenia specjalizacyjnego.
    Podkreślić należy, że w ramach szkolenia specjalizacyjnego lekarz rezydent odbywa kursy i
    staże na różnych oddziałach podmiotu leczniczego, w ramach których zdobywa wiedzę,
    doświadczenie i umiejętności w różnych gałęziach medycyny.
    Podkreślić przy tym należy, że w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 maja
    2011 r. sygn. akt II FSK 2163/09, sąd stwierdził, że: zwrot „odpowiadających czynnościom
    wykonywanym w ramach stosunku pracy” należy odnieść do czynności zatrudnienia
    obowiązków powierzonych przez pracodawcę i wykonywanych faktycznie przez
    pracownika na konkretnym stanowisku pracy, a nie do wszystkich czynności jakie
    pracownik może wykonywać np. z racji posiadanych kwalifikacji, bądź tez do działań o
    takim samym lub podobnym charakterze. W sytuacji, gdy stosunek pracy lekarza
    obejmuje wyłącznie wykonywanie obowiązków na konkretnym stanowisku lub w ramach
    wyodrębnionego oddziału szpitala zakres tych obowiązków i wynikające z nich czynności,
    a nie faktycznie podejmowanie działania w ramach tych czynności (np. badania), stanowi o
    zastosowaniu art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. Nie przypadkiem bowiem w art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f.
    jest wyraźnie mowa o usługach odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach
    stosunku pracy, a nie np. o wykonywaniu w ramach świadczonych usług czynności
    odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Chodzi więc w
    istocie o to, by usługi świadczone przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, co
    do ich charakteru i treści były odpowiednikiem tego, co robił podatnik wykonując pracę.
    Do obowiązków Wnioskodawczyni jako lekarza specjalisty będzie należało kwalifikowanie
    pacjentów do leczenia , samodzielne prowadzenie terapii, zatwierdzanie przygotowanych
    przez lekarzy rezydentów kart informacyjnych z leczenia szpitalnego, wykonywanie
    konsultacji specjalistycznych, wykonywanie konsultacji specjalistycznych dla innych
    szpitali, a także nadzór nad pracą lekarzy rezydentów. Wykonując obowiązki lekarza
    specjalisty Wnioskodawczyni będzie podejmowała samodzielne decyzje dotyczące
    sposobów leczenia i diagnostyki pacjentów. Lekarz specjalista posiada zatem obowiązki i
    uprawnienia, których nie ma lekarz rezydent.
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawczyni, czynności wykonywane w
    rezydenckiej umowie o pracę nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji Wnioskodawczyni będzie
    mogła skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
      członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
      produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
      - pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
      , są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Zgodnie zaś z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
          rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia
          od podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
          odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
          działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów

      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że możliwości wyboru sposobu
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych pozbawiony jest
    podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają
    czynnościom, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w
    roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    We wniosku wskazała Pani, że jest lekarzem posiadającym prawo wykonywania zawodu i
    odbywającym szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie psychiatrii dziecięcej w szpitalu. W
    tym podmiocie leczniczym jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę zawartej na
    czas określony - czas trwania szkolenia specjalizacyjnego. Po zakończeniu szkolenia
    specjalizacyjnego rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczą
    (indywidualna praktyka lekarska). Wskazaną we wniosku działalność gospodarczą
    prowadzi od 4 sierpnia 2025 r. Oświadczenie dotyczące opodatkowania w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone w ustawowo określonym terminie, w
    chwili rejestracji w CEIDG w dniu 14 czerwca 2025 r. Usługi świadczone przez Panią w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej zostały sklasyfikowane pod symbolem
    PKWiU 86.22.19.0 - „Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej”. U
    sługi, które świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz
    wskazanego we wniosku szpitala nie odpowiadają czynnościom, które wykonywała Pani w
    tym szpitalu na podstawie umowy o pracę. Po rozpoczęciu prowadzenia działalności
    gospodarczej nie jest już Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w szpitalu,
    wykonuje Pani czynności na rzecz szpitala jedynie w ramach działalności gospodarczej. W
    odniesieniu do Pani zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością
    usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Do wykonywanej przez Panią działalności
    nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa,
    stwierdzić należy, że skoro usługi, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej na rzecz wskazanego we wniosku szpitala nie będą odpowiadać
    czynnościom, które wykonywała Pani dla byłego pracodawcy na podstawie umowy o pracę
    , to przychody uzyskane od momentu rozpoczęcia świadczenia usług jako lekarz
    specjalista na rzecz byłego pracodawcy w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej będzie Pani mogła opodatkowywać na podstawie zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jednocześnie wskazać należy, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach
    stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art.
    14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem
    uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy
    czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, są lub będą tożsame z
    czynnościami, które wykonuje Pani ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do
    postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa
    podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a
    postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawia i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanego przez Panią wyroku sądu administracyjnego stwierdzam, że
    zapadł on w indywidualnej sprawie i nie jest wiążący w sprawie będącej przedmiotem Pani
    wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.