Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.721.2021.2.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-20
Teza: W zakresie możliwości opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa; lekarze; opodatkowanie; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 11; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 23-ust. 1-pkt 8; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 29-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 sierpnia 2021 r. (data wpływu 17 sierpnia 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 17 września 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.721.2021.1.MT (data nadania 20 września 2021 r., data doręczenia 7 października 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej **– jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 17 września 2021 r. (data nadania 20 września 2021 r., data doręczenia 7 października 2021 r.) Nr 0114-KDIP3-2.4011.721.2021.1.MT, tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z 13 października 2021 r. (data wpływu 15 października 2021 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Od 2005 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą „Prywatna Praktyka Lekarska” w dziedzinie Radiologia i Diagnostyka Obrazowa. Wnioskodawczyni świadczy usługi na rzecz Szpitala (\`(...)\`) na podstawie umowy kontraktowej oraz na rzecz (…).

Wnioskodawczyni wykonuje osobiście wolny zawód (badania USG, opisy badań MR, TK, RTG), tj. świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Wnioskodawczyni rozlicza się z Urzędem Skarbowym poprzez odprowadzanie podatku dochodowego w postaci 19% podatku liniowego.

W 2022 r. Wnioskodawczyni chciałaby rozliczać się w formie uproszczonej, tj. odprowadzając stałe stawki według karty podatkowej.

Pismem z 13 października 2021 r. (data wpływu 15 października 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 17 września 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.721.2021.1.MT Wnioskodawczyni doprecyzowała przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe poprzez wskazanie, że:

1\. Wnioskodawczyni zamierza złożyć do Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie karty podatkowej w ustawowym terminie, tj. do 20 stycznia 2022 r.

2\. Wnioskodawczyni oświadcza, że spełnia przesłanki zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

\- Wnioskodawczyni zamierza zgłosić we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli,

\- przy prowadzeniu działalności Wnioskodawczyni nie korzysta i nie będzie korzystała z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o prace oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów.

3\. Wnioskodawczyni nie prowadzi nie będzie prowadziła, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 – innej pozarolniczej działalności gospodarczej.

4\. Małżonek Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają/ będą podlegały odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

5\. Wnioskodawczyni nie wytwarza i nie będzie wytwarzała wyrobów opodatkowanych na podstawie odrębnych przepisów podatkiem akcyzowym.

6\. Pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej nie będzie prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W chwili obecnej Wnioskodawczyni rozlicza się z Urzędem Skarbowym w formie opodatkowania podatkiem liniowym.

Korzystanie z karty podatkowej jako formy opodatkowania jest przewidziane dla wolnych zawodów w zakresie opieki medycznej.

Jak podaje art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – przez wolny zawód należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywana osobiście przez m.in. lekarzy.

Za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o prace, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Wnioskodawczyni oświadcza, że wykonuje osobiście wolny zawód.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy od 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawczyni może zastosować w przypadku swojej działalności, tj. prowadzenie działalności w wolnym zawodzie polegającej na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego w warunkach określonych w części VIII tabeli – zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** może ona rozliczać od 2022 r. podatek dochodowy w formie karty podatkowej, ponieważ spełnia warunki określone w art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym., tj.:

· prowadzi działalność wymienioną w części VII tabeli,

· nie korzysta z usług osób niezatrudnionych przez siebie,

· nie prowadzi innej działalności poza wymienioną w art. 23 ustawy,,

· małżonek nie prowadzi działalności w tym zakresie,

· nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,

· działalność gospodarcza prowadzona jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto Wnioskodawczyni spełnia warunki art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy – osobiście wykonuje wolny zawód, art. 23 ust. 1 pkt 8 Ustawy – w ramach wolnego zawodu świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 11, na potrzeby ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, definicja wolnego zawodu stanowi, że pod pojęciem wolnego zawodu rozumiana jest pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie do treści art. 25 ust. 1 ww. ustawy podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1\. złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;

2\. we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli;

3\. przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4\. nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5\. małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6\. nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym,

7\. pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.

Podkreślić należy, że aby uznać usługi za specjalistyczne, muszą być one niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi. Z przepisów ustawy nie wynika jednak, aby usługi specjalistyczne faktycznie miały być czynnościami wysoce specjalizowanymi, których wykonanie wymagałoby specjalistycznych wiadomości, umiejętności, wyposażenia. Chodzi tu o usługi specjalistyczne względem prowadzonej działalności, których wykonywania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia własnej działalności.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, według ustalonego wzoru, na dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność, wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed rozpoczęciem działalności. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej, nie złożył oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym albo nie zawiadomił w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie; zawiadomienie to podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa jeden ze wspólników. Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej podatnik może dołączyć do wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej składanego na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Naczelnik urzędu skarbowego, uwzględniając wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wydaje decyzję ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrębnie na każdy rok podatkowy. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki, w decyzji tej wymienia się wszystkich jej wspólników (art. 30 ust. 1 ww. ustawy).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że od 2005 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą „Prywatna Praktyka Lekarska” w dziedzinie Radiologia i Diagnostyka Obrazowa. Wnioskodawczyni świadczy usługi na rzecz Szpitala (\`(...)\`) na podstawie umowy kontraktowej oraz na rzecz (…). Wnioskodawczyni wykonuje osobiście wolny zawód (badania USG, opisy badań MR, TK, RTG), tj. świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Wnioskodawczyni rozlicza się z Urzędem Skarbowym poprzez odprowadzanie podatku dochodowego w postaci 19% podatku liniowego. W 2022 r. Wnioskodawczyni chciałaby rozliczać się w formie uproszczonej, tj. odprowadzając stałe stawki według karty podatkowej. Wnioskodawczyni zamierza złożyć do Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie karty podatkowej w ustawowym terminie, tj. do 20 stycznia 2022 r. Wnioskodawczyni spełnia przesłanki zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Odnosząc treść cytowanych powyżej przepisów do przedstawionych we wniosku i uzupełnieniu informacji stwierdzić należy, że skorzystanie z możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej uzależnione jest od spełnienia warunków określonych w cytowanym uprzednio art. 25 ust. 1 ustawy, jak również warunku, że przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne oraz warunku, że małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Skoro zatem – jak wskazała Wnioskodawczyni – małżonek Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie będzie prowadził działalności gospodarczej w tym samym zakresie oraz to, że Wnioskodawczyni spełnia pozostałe warunki opodatkowania wynikające z art. 25 ust. 1 ww. ustawy, to dla opodatkowania własnej działalności gospodarczej od 1 stycznia 2022 r., Wnioskodawczyni może wybrać opodatkowanie w formie karty podatkowej przy spełnieniu w roku 2022 i w latach następnych wszystkich warunków określonych w art. 25 ww. ustawy (o ile nie zmieni się stan prawny w tym zakresie).

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.