Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-875/14/RH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-12-18
Teza: Czy z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego występuje obowiązek zapłaty podatku dochodowego?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nabycie; przychód-źródła przychodu; sprzedaż; własność-własność odrębna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2014 r. (data wpływu do tut. organu 26 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawione zostało następujące zdarzenie przyszłe.

Postanowieniem z dnia 13 czerwca 2008 r. Sąd Rejonowy postanowił przysądzić spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przy ul. P. będącego własnością Spółdzielni Mieszkaniowej na rzecz Wnioskodawcy i jego małżonki – do ich majątku wspólnego. Postanowienie to jest prawomocne od dnia 3 września 2008 r.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 25 lipca 2011 r. pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową a Wnioskodawcą i jego małżonką zawarta została umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności na uprawnionego, na podstawie której strony ustanowiły odrębną własność lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 58,39 m2, w budynku położonym przy ul. P., usytuowanego na 1 kondygnacji budynku do którego to lokalu przynależy piwnica numer X o powierzchni 4,97 m2 położona na kondygnacji -1, o łącznej powierzchni lokalu wraz z przynależnością wynoszącej 63,36 m2. Strony postanowiły, że z własnością tego lokalu związany jest udział we własności działki numer 106/15 o powierzchni 15,523 m2, na której budynek się znajduje oraz w częściach wspólnych budynków i urządzeń, nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali mieszkalnych wynoszący 3712/1000000 części. Spółdzielnia Mieszkaniowa przeniosła na Wnioskodawcę i jego małżonkę własność lokalu mieszkalnego, o którym mowa powyżej z przynależnością oraz ze związanym z nim udziałem wynoszącym 3712/1000000 części we własności części wspólnych budynków i innych urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali oraz we własności działki 106/15.

Wnioskodawca oraz jego małżonka zamierzają zbyć lokal mieszkalny, o którym mowa powyżej, wraz z przynależnością oraz ze związanym z nim udziałem wynoszącym 3712/1000000 części wspólnych budynków i innych urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali oraz we własności działki 106/15.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Od jakiej daty, tj. od daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czy od dnia przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębne prawo własności lokalu wraz z przynależnością i udziałem w nieruchomości wspólnej należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy w przypadku sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego wraz z przynależnością i udziałem w nieruchomości wspólnej przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębne prawo własności lokalu ale po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego w którym uprawomocniło się postanowienie o przysądzeniu własnościowego prawa do lokalu, powstanie przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegający opodatkowaniu?

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż lokalu mieszkalnego po upływie 5 lat od końca roku, w którym nabyte zostało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (następnie przekształcone w odrębną własność lokalu) a przed upływem 5 lat od końca roku, w którym dokonano przekształcenia tego lokalu w odrębną własność lokalu, nie będzie dla Wnioskodawcy źródłem przychodu podlegającego opodatkowaniu a tym samym nie powstanie obowiązek do zapłaty podatku dochodowego ani od przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z przynależnością ani od związanego z tym prawem udziału w nieruchomości wspólnej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie ( z zastrzeżeniem ustępu 2 tego artykułu ): (a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, (b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu rodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, (c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonanie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub praw wymienionych w tym przepisie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc do końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie podlega opodatkowaniu.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzenie tym prawem (z pewnymi ograniczeniami) na zasadach zbliżonych do prawa własności. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje prawo, uzyskuje pełnię praw właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym wyżej stanie faktycznym, a więc w sytuacji gdy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte przez Wnioskodawcę i jego małżonkę do majątku wspólnego na podstawie postanowienia sądu prawomocnego od 2008 r., a następnie w 2011 r. nastąpiło ustanowienie na rzecz Wnioskodawcy i jego małżonki prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, za datę nabycia lokalu wraz z przynależnościami i udziałem w gruncie, uwzględnianą przy obliczaniu 5-letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie w rozumieniu art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, następuje w momencie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, co w tym wypadku nastąpiło na mocy postanowienia sądu, które jest prawomocne od dnia 3 września 2008 r.

Co za tym idzie, zdaniem Wnioskodawcy ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność jest tylko zmiana formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. W konsekwencji, od daty pierwotnego nabycia (w tym przypadku od daty uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu) należy liczyć 5 letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe stanowisko w ocenie Wnioskodawcy potwierdzają następujące interpretacje indywidualne Ministra Finansów:

1.  Interpretacja Indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 31 października 2013 r. (IBPBII/2/415-808/13/JG),
2.  Interpretacja Indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 listopada 2012 r. (IBPBII/2/415-1055/11/AK),
3.  Interpretacja Indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 kwietnia 2009 r. (IBPB1/415-251/08-2/AŻ),
4.  Interpretacja Indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 14 października 2011 r. (IPTB2/415-450/11-2/ASZ),
5.  Interpretacja Indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 listopada 2010 r. (IPPB1/415-764/10-2/MT),
6.  Interpretacja Indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 9 września 2011 r. (IPTPB2/415-401/11-2/MD).

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na powyższe, sprzedaż lokalu mieszkalnego, o którym mowa, przed upływem 5 lat od końca roku, w którym dokonano przekształcenia tego lokalu w odrębną własność lokalu (a więc przed upływem 5 lat od końca 2011 r.), a po upływie 5 lat od uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności (tj. od 2008 r.), nie będzie dla Wnioskodawcy źródłem przychodu podlegającego opodatkowaniu. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego ani od przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z przynależnościami ani od związanego z tym prawem udziału w nieruchomości wspólnej (gruncie).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) , opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy- przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 13 czerwca 2008 r. Sąd Rejonowy przysądził spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przy ul. P. będącego własnością Spółdzielni Mieszkaniowej na rzecz Wnioskodawcy i jego małżonki. Postanowienie w tej kwestii uprawomocniło się w dniu 3 września 2008 r. Natomiast w dniu 25 lipca 2011 r. na podstawie aktu notarialnego została ustanowiona odrębna własność ww. lokalu mieszkalnego i nastąpiło przeniesienie jego własności na uprawnionego (Wnioskodawcę i jego małżonkę).

Wnioskodawca planuje sprzedać przedmiotową nieruchomość wraz z przynależnością oraz udziałem w budynku i działce. Sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych ww. transakcji istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia lokalu mającego być przedmiotem sprzedaży.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego „Własność i inne prawa rzeczowe”.

Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje z kolei, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości) od której upływa 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Mamy tu bowiem do czynienia ze zmianą formy prawnej przysługującemu podatnikowi zbywalnego prawa do lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia (nabycia) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W związku z tym, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nabycie lokalu, którego zbycie Wnioskodawca planuje, nastąpiło w 2008 r. W konsekwencji jego sprzedaż wraz z przynależnością i udziałem w nieruchomości wspólnej nie będzie stanowiła źródła przychodu oraz skutkowała obowiązkiem zapłaty podatku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.