Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.237.2023.2.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-27
Teza: Wystawienie faktury VAT ze stawką 0% w związku z świadczeniem usług na rzecz sił zbrojnych (wojsk) USA, NATO i UE.
Słowa kluczowe: siły zbrojne; stawka-preferencyjna stawka amortyzacji
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy epizodyczne, przepisy przejściowe i końcowe -Rozdział 2. Przepisy przejściowe i końcowe
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023-Rozdział 2-§ 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ee-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w zakresie pytań nr 2, 3, 4, 5 i 6 oraz prawidłowe w zakresie pytań nr 1 i 7.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości wystawienia faktury ze stawką 0% VAT dla dostaw towarów oraz świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki, NATO i krajów UE nienależących do NATO. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 czerwca 2023 r. (wpływ 1 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z o.o. (dalej zamiennie: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca zajmuje się m.in. produkcją…, sprzedażą hurtową oraz przygotowaniem terenów pod budowę. Wnioskodawca zajmuje się m.in. dostawą towarów oraz świadczeniem usług (dalej łącznie określane jako „Sprzedaż”) dla sił zbrojnych.

Niniejszym wniosek dotyczy dostaw dla:

1) sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych (dalej „Wojska USA”),

2) sił zbrojnych NATO (w tym w szczególności w… – dalej „Wojska NATO”, przy czym ze względu na odrębne regulacje prawne definicja ta nie obejmuje Wojska USA),

3) sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO (dalej „Wojska UE”).

Niniejszy wniosek nie dotyczy Sprzedaży dla polskich sił zbrojnych.

Niniejszy wniosek dotyczy Sprzedaży realizowanej zarówno na terytorium Polski, tj. dostaw towarów na terenie Polski oraz świadczenia usług na terenie Polski (dalej „Sprzedaż w Polsce”), jak i sprzedaży realizowanej poza terytorium Polski (dalej „Sprzedaż poza Polską”).

Niniejszy wniosek dotyczy sposobu wykładni § 6 ust. 4, 5 oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. z 2022 r., poz. 2495, ze zm. – dalej „Rozporządzenie”) w powiązaniu z innymi przepisami do których one się odnoszą oraz w powiązaniu z umowami międzynarodowymi (wskazanymi dalej).

Wnioskodawca wskazuje, że dokonując Sprzedaży będzie posiadał, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy:

1) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 4-5 Rozporządzenia - wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze państwa członkowskiego;

2) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 7 - wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku do Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 817 i 818), dla tych towarów i usług;

3) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2.

W niektórych przypadkach Spółka będzie bezpośrednim podwykonawcą (dalej „Sprzedaż w charakterze podwykonawcy”) usług lub dostawcą towarów dla podmiotu, który dokonuje Sprzedaży dla Wojska USA, Wojska NATO lub Wojska UE. Wówczas również Spółka będzie posiadała przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy:

1) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 4-5 Rozporządzenia - wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze państwa członkowskiego;

2) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 7 - wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku do Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 817 i 818), dla tych towarów i usług;

3) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2.

W powyższych dokumentach wskazane będą dane Spółki (także w przypadku Sprzedaży w charakterze podwykonawcy).

Niniejszy wniosek został złożony w związku z wątpliwościami co do zakresu stosowania stawki 0% dla Sprzedaży do Wojska NATO oraz dla Sprzedaży dla Wojsk UE.

Nie jest to jednak pytanie o stawkę w rozumieniu art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2022 poz. 931 ze zm. – dalej „Ustawa o VAT”). To dlatego, że celem Wnioskodawcy nie jest ustalenie stawki dla konkretnego towaru lub usługi, tylko ustalenie ogólnej zasady: czy na wysokość opodatkowania ma wpływ to:

a) gdzie jest dokonywana Sprzedaż, czyli czy Sprzedaż w Polsce opodatkowana jest w taki sam sposób jak Sprzedaż poza Polską;

b) czy fakt dokonywania Sprzedaży w charakterze podwykonawcy ma wpływ na wysokość stawki?

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zatem przede wszystkim sposobu wykładni:

a) § 6 ust. 2 Rozporządzenia, który stanowi, że: „Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 stosuje się, pod warunkiem że dostawa towarów lub świadczenie usług są dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia” w kontekście Dyrektywy Rady (UE) 2019/2235 z dnia 16 grudnia 2019 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej i dyrektywę 2008/118/WE w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego w odniesieniu do działań obronnych w ramach Unii (Dz.U.UE.L.2019.336.10 – dalej „Zmiana dyrektywy VAT”).

b) art. 19 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 2153 – dalej „Umowa o współpracy obronnej”).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zatem ogólnego sposobu wykładni wskazanych przepisów w stosunku do wszystkich towarów i usług bez względu na ich klasyfikację.

Z tego względu właściwa jest instytucja wniosku o interpretację, a nie instytucja wniosku o Wiążącą Informację Stawkową (która jest właściwa, gdy przedmiotem pytania jest ustalenie konkretnej stawki dla jednej konkretnej transakcji, którą można zakwalifikować według Nomenklatury scalonej (CN) lub Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Dodatkowo należy zauważyć, że Wnioskodawca zadaje pytania dotyczące prawidłowości dokumentowania sprzedaży, a nie pytania dotyczące stawki VAT. Dotychczas Spółka podpisała umowę i rozpoczęła realizację usług (Sprzedaż w Polsce) dla Sił Zbrojnych… (w tym zakresie wniosek dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych). W przyszłości Spółka planuje dokonywać Sprzedaży dla Wojsk NATO (w tym w szczególności w…), Wojsk USA oraz Wojsk UE (w tym zakresie wniosek dotyczy zdarzeń przyszłych). Dotychczas Spółka nie Wykonywała Sprzedaży w charakterze podwykonawcy (w tym zakresie wniosek dotyczy zdarzeń przyszłych). Oznacza to, że wniosek dotyczy jednego stanu faktycznego oraz 7 zdarzeń przyszłych.

W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała:

Na wstępie Spółka precyzuje, że w przypadku sprzedaży towarów, przez sprzedaż realizowaną poza terytorium Polski (zdefiniowaną we Wniosku jako „Sprzedaż poza Polską”) należy rozumieć dostawy z terytorium Polski na terytorium innego niż Polska kraju.

Ponadto Spółka wyjaśnia, że zakres planowanej działalności jest taki sam: niezależnie od tego, kto jest odbiorcą Spółki (siły zbrojne, którego kraju) oraz miejsca wykonywania usług lub miejsca, do którego dostarczane są towary. Spółka specjalizuje się bowiem w dostawach towarów i świadczeniu usług dla sił zbrojnych. Będzie je zatem oferowała siłom zbrojnym z różnych krajów (szczegółowe wyjaśnienia zawarte są poniżej) na terenie Polski, innych krajów UE. W dalszej przyszłości Spółka planuje również oferować towary Spółki (dostarczane z terytorium Polski) oraz usługi na terytorium Ukrainy.

W ramach prowadzonej działalności Spółka planuje dostarczać następujące towary:

a) różnego rodzaju kontenery o specjalistycznym przeznaczeniu, przede wszystkim: kontenery mieszkalne, kontenery sanitarne, kontenery magazynowe, kontenery dostosowane do przechowywania broni, amunicji i elektroniki;

b) różnego rodzaju produkty z metalu i stali realizowane na zamówienie, w tym: wieże strażnicze, wanny wychwytowe dla cystern, drzwi i części metalowe do bunkrów modułowych, rampy najazdowo-przeładunkowe i inne tego typu konstrukcje.

c) materiały budowlane, w tym: płyty drogowe, beton lany, drewno, kruszywa, gwoździe, śruby, itp.

d) wyposażenie budynków wojskowych: meble, wyposażenie siłowni, wyposażenie kantyn, sprzęt elektroniczny.

W ramach świadczonej działalności Spółka planuje świadczyć następujące usługi:

a) prace elektryczne takie jak: uziemienia sprzętu prądotwórczego, przeglądy eklektyczne budynków i maszyn,

b) wynajem narzędzi i urządzeń budowlanych (wież oświetleniowych, generatorów prądotwórczych, koparek, zbiorników na paliwo),

c) budowy płotów, nasypów, dróg i placów manewrowych lub postojowych,

d) czyszczenia specjalistycznego sprzętu wojskowego,

e) czyszczenie wojskowych pomieszczeń biurowych i mieszkalnych,

f) transportu osób i sprzętu wojskowego lub należącego do wojska,

g) wynajmu pojazdów cywilnych na potrzeby sił zbrojnych.

Na zadane w wezwaniu pytania udzielono odpowiednio następujących odpowiedzi:

1) Na terenie Polski, zarówno w przypadku sił NATO, jak i sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO spółka będzie dostarczać te same towary, tj.:

a) różnego rodzaju kontenery o specjalistycznym przeznaczeniu, przede wszystkim: kontenery mieszkalne, kontenery sanitarne, kontenery magazynowe, kontenery dostosowane do przechowywania broni, amunicji i elektroniki;

b) różnego rodzaju produkty z metalu i stali realizowane na zamówienie, w tym: wieże strażnicze, wanny wychwytowe dla cystern, drzwi i części metalowe do bunkrów modułowych, rampy najazdowo-przeładunkowe i inne tego typu konstrukcje.

c) materiały budowlane, w tym: płyty drogowe, beton lany, drewno, kruszywa, gwoździe, śruby, itp.

d) wyposażenie budynków wojskowych: meble, wyposażenie siłowni, wyposażenie kantyn, sprzęt elektroniczny.

2) Poza terytorium Polski, zarówno w przypadku sił NATO, jak i sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO spółka będzie dostarczać te same towary, tj.:

a) różnego rodzaju kontenery o specjalistycznym przeznaczeniu, przede wszystkim: kontenery mieszkalne, kontenery sanitarne, kontenery magazynowe, kontenery dostosowane do przechowywania broni, amunicji i elektroniki;

b) różnego rodzaju produkty z metalu i stali realizowane na zamówienie, w tym: wieże strażnicze, wanny wychwytowe dla cystern, drzwi i części metalowe do bunkrów modułowych, rampy najazdowo-przeładunkowe i inne tego typu konstrukcje.

c) materiały budowlane, w tym: płyty drogowe, beton lany, drewno, kruszywa, gwoździe, śruby, itp.

d) wyposażenie budynków wojskowych: meble, wyposażenie siłowni, wyposażenie kantyn, sprzęt elektroniczny.

3) Dostawy ww. towarów są/będą realizowane na rzecz sił zbrojnych NATO oraz krajów UE nienależących do NATO:

‒ stacjonujących na terytorium Polski, oraz

‒ stacjonujących poza terytorium Polski, czyli w innych krajach UE, a w dalszej przyszłości być może także na terytorium Ukrainy.

4) Zarówno w przypadku sił zbrojnych NATO, jak i sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO Spółka będzie świadczyć na terenie Polski te same usługi, tj.:

a) prace elektryczne takie jak: uziemienia sprzętu prądotwórczego, przeglądy eklektyczne budynków i maszyn,

b) wynajem narzędzi i urządzeń budowlanych (wież oświetleniowych, generatorów prądotwórczych, koparek, zbiorników na paliwo),

c) budowy płotów, nasypów, dróg i placów manewrowych lub postojowych,

d) czyszczenia specjalistycznego sprzętu wojskowego,

e) czyszczenie wojskowych pomieszczeń biurowych i mieszkalnych,

f) transportu osób i sprzętu wojskowego lub należącego do wojska,

g) wynajmu pojazdów cywilnych na potrzeby sił Zbrojnych.

5) Zarówno w przypadku sił zbrojnych NATO, jak i sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO Spółka będzie świadczyć poza terytorium Polski te same usługi, tj.:

a) prace elektryczne takie jak: uziemienia sprzętu prądotwórczego, przeglądy eklektyczne budynków i maszyn,

b) wynajem narzędzi i urządzeń budowlanych (wież oświetleniowych, generatorów prądotwórczych, koparek, zbiorników na paliwo),

c) budowy płotów, nasypów, dróg i placów manewrowych lub postojowych,

d) czyszczenia specjalistycznego sprzętu wojskowego,

e) czyszczenie wojskowych pomieszczeń biurowych i mieszkalnych,

f) transportu osób i sprzętu wojskowego lub należącego do wojska,

g) wynajmu pojazdów cywilnych na potrzeby sił zbrojnych.

6) Wyżej wymienione świadczenia usług będą realizowane na rzecz sił zbrojnych NATO oraz sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO:

a) stacjonujących na terytorium Polski, oraz

b) sił zbrojnych stacjonujących poza terytorium Polski, czyli na terytorium innych krajów UE; w dalszej przyszłości być może także na terytorium Ukrainy.

7) Na pytanie Organu o treści: „Czy realizowane przez Państwa dostawy towarów i świadczone usługi na rzecz sił zbrojnych NATO są/będą przeznaczone wyłącznie do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych?”, Spółka wskazała: „Tak”.

8) Na pytanie Organu o treści: „Czy realizowane przez Państwa dostawy towarów i świadczone usługi na rzecz sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO będą przeznaczone wyłącznie do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział w działaniach obronnych prowadzonych w celu realizacji działania Unii Europejskiej w ramach wspólnej polityki bezpieczeństwa i obrony?”, Spółka odpowiedziała „Tak”.

9) Na pytanie Organu o treści: „Czy miejscem opodatkowania dostawy towarów bądź świadczenia usług objętych zakresem pytań nr 1-7 wniosku, jest/będzie miejsce opodatkowania na terytorium Polski, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.)? Jeżeli nie, to proszę wskazać dostawy towarów i świadczenia usług, wykonywane na rzecz:

a) sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki,

b) sił zbrojnych NATO,

c) sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO,

których miejscem świadczenia (opodatkowania) w rozumieniu przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest/nie będzie terytorium Polski? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdej z ww. siły zbrojnej”, Wnioskodawca wyjaśnia, że: dostawy towarów dla:

a) sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki, oraz

b) sił zbrojnych NATO, oraz

c) sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO,

będą dokonywane z terytorium Polski, czyli transport towarów rozpocznie się w Polsce.

Powyższe dostawy towarów będą dokonywane:

a) do miejsca przeznaczenia w Polsce, oraz

b) do miejsca przeznaczenia w innym niż Polska kraju UE, oraz

c) w dalszej przyszłości być może również do miejsca przeznaczenia w Ukrainie.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT: „Miejscem dostawy towarów jest w przypadku (\`(...)\`) towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy”.

W momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu (bez względu na to, kto jest odbiorcą oraz jakie będzie miejsce przeznaczenia) towary będą znajdować się w Polsce. Oznacza to, że miejscem opodatkowania dostawy towarów (w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT) na rzecz:

a) sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki, oraz

b) sił zbrojnych NATO, oraz

c) sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO,

objętych zakresem pytań nr 1-7 wniosku, jest/będzie terytorium Polski.

Spółka ma siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Spółka będzie świadczyć usługi na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 28c ust. 1 Ustawy o VAT: „Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n”.

Oznacza to, że miejscem opodatkowania świadczenia usług (w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT) objętych zakresem pytań nr 1-7 wniosku, wykonywane na rzecz:

a) sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki, oraz

b) sił zbrojnych NATO, oraz

c) sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO,

jest terytorium Polski.

Niniejszy wniosek nie dotyczy usług, których miejscem opodatkowania w rozumieniu Ustawy o VAT jest kraj inny niż Polska.

10) Spółka będzie realizować na terenie Polski na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki następujące dostawy towarów:

a) różnego rodzaju kontenery o specjalistycznym przeznaczeniu, przede wszystkim: kontenery mieszkalne, kontenery sanitarne, kontenery magazynowe, kontenery dostosowane do przechowywania broni, amunicji i elektroniki;

b) różnego rodzaju produkty z metalu i stali realizowane na zamówienie, w tym: wieże strażnicze, wanny wychwytowe dla cystern, drzwi i części metalowe do bunkrów modułowych, rampy najazdowo-przeładunkowe i inne tego typu konstrukcje.

c) materiały budowlane, w tym: płyty drogowe, beton lany, drewno, kruszywa, gwoździe, śruby, itp.

d) wyposażenie budynków wojskowych: meble, wyposażenie siłowni, wyposażenie kantyn, sprzęt elektroniczny.

11) Spółka będzie realizować poza terytorium Polski na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki następujące dostawy towarów:

a) różnego rodzaju kontenery o specjalistycznym przeznaczeniu, przede wszystkim: kontenery mieszkalne, kontenery sanitarne, kontenery magazynowe, kontenery dostosowane do przechowywania broni, amunicji i elektroniki;

b) różnego rodzaju produkty z metalu i stali realizowane na zamówienie, w tym: wieże strażnicze, wanny wychwytowe dla cystern, drzwi i części metalowe do bunkrów modułowych, rampy najazdowo-przeładunkowe i inne tego typu konstrukcje.

c) materiały budowlane, w tym: płyty drogowe, beton lany, drewno, kruszywa, gwoździe, śruby, itp.

d) wyposażenie budynków wojskowych: meble, wyposażenie siłowni, wyposażenie kantyn, sprzęt elektroniczny.

12) Ww. dostawy towarów będą realizowane na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki stacjonujących na terytorium Polski oraz na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki stacjonujących poza terytorium Polski.

13) Na terenie Polski Spółka będzie realizować na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki następujące usługi:

a) prace elektryczne takie jak: uziemienia sprzętu prądotwórczego, przeglądy eklektyczne budynków i maszyn,

b) wynajem narzędzi i urządzeń budowlanych (wież oświetleniowych, generatorów prądotwórczych, koparek, zbiorników na paliwo),

c) budowy płotów, nasypów, dróg i placów manewrowych lub postojowych,

d) czyszczenia specjalistycznego sprzętu wojskowego,

e) czyszczenie wojskowych pomieszczeń biurowych i mieszkalnych,

f) transportu osób i sprzętu wojskowego lub należącego do wojska,

g) wynajmu pojazdów cywilnych na potrzeby sił Zbrojnych.

14) Poza terytorium Polski Spółka będzie realizować na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki następujące usługi:

a) prace elektryczne takie jak: uziemienia sprzętu prądotwórczego, przeglądy eklektyczne budynków i maszyn,

b) wynajem narzędzi i urządzeń budowlanych (wież oświetleniowych, generatorów prądotwórczych, koparek, zbiorników na paliwo),

c) budowy płotów, nasypów, dróg i placów manewrowych lub postojowych,

d) czyszczenia specjalistycznego sprzętu wojskowego,

e) czyszczenie wojskowych pomieszczeń biurowych i mieszkalnych,

f) transportu osób i sprzętu wojskowego lub należącego do wojska,

g) wynajmu pojazdów cywilnych na potrzeby sił Zbrojnych.

15) Ww. świadczenie usług będą realizowane na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki stacjonujących na terytorium Polski oraz na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki stacjonujących poza terytorium Polski.

16) Na pytanie Organu o treści: „Czy Siły Zbrojne Stanów Zjednoczonych, na rzecz których Państwo będziecie świadczyć usługi to podmiot, o którym mowa w art. 2 lit. a) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisaną w Warszawie 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U z 2020 r. poz. 2153 i 2154)), zwanej dalej „Umową o wzmocnionej współpracy obronnej”?”, Spółka odpowiedziała: „W przypadku Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących w Polsce: tak. W przypadku Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych, które nie stacjonują w Polsce: nie. W tym przypadku spełniają one definicję zawartą w art. 1 ust. 1 lit. (a) umowy między Państwami-Stronami Traktatu Północnoatlantyckiego dotycząca statusu ich sił zbrojnych (Dz.U.2000.21.257)”.

17) Na pytanie Organu o treści: „Czy realizowane przez Państwa dostawy towarów i świadczone usługi na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki, będą przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych?”, Spółka wskazała: „Tak”.

18) Na pytanie Organu o treści: „Czy Państwo w ramach realizowanych transakcji opisanych we wniosku będą posiadali status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e) Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej (…)?”, Spółka odpowiedziała: „Tak”.

19) Na pytanie Organu o treści: „Jeśli nie, proszę wskazać, kto będzie wykonawcą kontraktowym oraz jakie będą warunki współpracy między ww. wykonawcą kontraktowym, a Państwa Spółką?”, Wnioskodawca podał, że „Nie dotyczy”.

### Pytania

1\. Czy Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży w Polsce dla Wojsk USA?

2\. Czy Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży poza Polską dla Wojsk USA?

3\. Czy Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży w Polsce dla Wojsk NATO?

4\. Czy Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży poza Polską dla Wojsk NATO?

5\. Czy Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży w Polsce dla Wojsk UE?

6\. Czy Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży poza Polską dla Wojsk UE?

7\. Czy fakt dokonywania Sprzedaży w charakterze podwykonawcy ma wpływ na możliwość wystawienia faktury VAT ze stawką 0%?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy,

1\. Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży w Polsce dla Wojsk USA.

2\. Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży poza Polską dla Wojsk USA.

3\. Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży w Polsce dla Wojsk NATO.

4\. Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży poza Polską dla Wojsk NATO.

5\. Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży w Polsce dla Wojsk UE.

6\. Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży poza Polską dla Wojsk UE.

7\. Fakt dokonywania Sprzedaży w charakterze podwykonawcy nie ma wpływu na możliwość wystawienia faktury VAT ze stawką 0%. W takim przypadku Wnioskodawca również powinien wystawić fakturę ze stawką 0%.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 146ee ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. 2022 poz. 931 ze zm. – dalej „Ustawa o VAT”): „Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek”.

Zgodnie z art. 146ee ust. 2 Ustawy o VAT: „Minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państw”.

Na podstawie art. 146ee Ustawy o VAT zostało wydane rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. z 2022, poz. 2495 ze zm. – dalej „Rozporządzenie”).

Co jednak istotne, będące przedmiotem niniejszego wniosku przepisy Rozporządzenia stanowią implementacje rozwiązań przewidzianych w:

a) Dyrektywie Rady (UE) 2019/2235 z dnia 16 grudnia 2019 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej i dyrektywę 2008/118/WE w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego w odniesieniu do działań obronnych w ramach Unii (Dz.U.UE.L.2019.336.10 – dalej „Zmiana dyrektywy VAT”);

oraz

b) art. 19 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 2153 – dalej „Umowa o współpracy obronnej”). Dokonując wykładni należy zatem mieć na uwadze również zgodność normy prawnej ze Zmianą dyrektywy VAT oraz Umową o współpracy obronnej.

Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 4, 5 i 7 Rozporządzenia: „Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz (\`(...)\`):

4) sił zbrojnych Państwa-Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych;

5) sił zbrojnych państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział w działaniach obronnych prowadzonych w celu realizacji działania Unii Europejskiej w ramach wspólnej polityki bezpieczeństwa i obrony; (…)

7) sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154), zwanej dalej „Umową o wzmocnionej współpracy obronnej”, przebywających na terytorium kraju, jeżeli towary lub usługi nabywane przez te siły lub na ich rzecz są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 tej umowy, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.”.

Zgodnie z § 6 ust. 2 Rozporządzenia: „Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 stosuje się, pod warunkiem że dostawa towarów lub świadczenie usług są dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia”.

Zgodnie z § 6 ust. 3 Rozporządzenia: „Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada:

1) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-6 - wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze:

a) państwa, na którego terytorium podmioty wskazane w ust. 1 pkt 1-3 i 6 posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo,

b) państwa członkowskiego przeznaczenia - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 i 5;

2) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 7 - wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku do Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 817 i 818), dla tych towarów i usług;

3) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2”.

Zgodnie z § 6 ust. 4 Rozporządzenia: „Świadectwo, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, wypełniają siły zbrojne Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej, z tym że pole 4 tego świadectwa wypełnia Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony przedstawiciel. Niewykorzystane pola świadectwa przekreśla się”.

Zgodnie z § 6 ust. 5 Rozporządzenia: „Wypełnienie pola 4 świadectwa, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, nie jest wymagane, w przypadku gdy Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony przedstawiciel wyda pojedyncze poświadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 lit. b Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r.”

Zgodnie z § 6 ust. 6 Rozporządzenia: „W przypadku, o którym mowa w ust. 5, kopię pojedynczego poświadczenia dołącza się do wypełnionego świadectwa i przekazuje dostawcy towarów lub usługodawcy wraz z dokumentami wskazanymi w ust. 3 pkt 3.”

Zgodnie z § 6 ust. 7 Rozporządzenia: „W przypadku gdy towary lub usługi nabywane przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 1, pkt 3 lit. a i pkt 4-6, są przeznaczone do celów służbowych, świadectwo nie musi być potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.”

Zgodnie z § 6 ust. 8 Rozporządzenia: „W przypadku, o którym mowa w ust. 7, podmioty określone w ust. 1 pkt 1, pkt 3 lit. a i pkt 4-6 przekazują dostawcy towarów lub usługodawcy dokumenty wskazane w ust. 3 oraz kopię pisma, o którym mowa w rubryce 7 świadectwa, zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia tego świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.”

W analizowanej sytuacji nie jest sporne, że Wnioskodawca spełnia warunki określone w § 6 ust. 3 ust. 8 Rozporządzenia. Kluczowa jest natomiast analiza § 6 ust. 2 Rozporządzenia: „Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 stosuje się, pod warunkiem że dostawa towarów lub świadczenie usług są dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia”.

Regulacja ta pojawiła się w systemie podatku VAT od 1 lipca 2022 r. jako § 8 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (od 1 stycznia 2023 r. zostało ono zastąpione przez Rozporządzenie).

Zgodnie z § 8 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r.: „Przepisy ust. 1 pkt 3 i 3a stosuje się, pod warunkiem że dostawa towarów lub świadczenie usług są dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia.”.

Było to związane z tym, że od 1 lipca 2022 r. Polska miała obowiązek wdrożyć Dyrektywę Rady (UE) 2019/2235 z dnia 16 grudnia 2019 r. zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej i dyrektywę 2008/118/WE w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego w odniesieniu do działań obronnych w ramach Unii (Dz.U.UE.L.2019.336.10 – „Zmiana dyrektywy VAT”).

Zmiana dyrektywy VAT dotyczyła m.in. zwolnień z VAT dla sił zbrojnych. W Zmianie Dyrektywy VAT wskazano m.in.: „Należy zatem wprowadzić zwolnienie z VAT obejmujące dostawę towarów lub świadczenie usług przeznaczonych do użytku sił zbrojnych państwa członkowskiego lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, gdy siły te uczestniczą w działaniach obronnych prowadzonych w celu realizacji działania Unii w ramach WPBiO poza swoim państwem członkowskim. Dostawy towarów lub świadczenie usług na rzecz sił zbrojnych państwa członkowskiego, w którym dostarczane są te towary lub świadczone są te usługi, powinny być wyłączone z zakresu zwolnienia z VAT.”

W regulacji tej mowa jest o państwach członkowskich, ale ten sam warunek dotyczy dostaw dla sił NATO (celem Zmiany Dyrektywy było rozszerzenie zwolnień w ramach UE ze względu na brak przynależności kilku krajów UE do NATO).

Z zacytowanego fragmentu Zmiany Dyrektywy VAT wynika, że w Polsce stawka zerowa nie powinna mieć zastosowania do dostaw towarów i świadczenia usług dla polskich sił zbrojnych (wskazano: „Dostawy towarów lub świadczenie usług na rzecz sił zbrojnych państwa członkowskiego”). Taka zasada powinna zatem wprost zostać zapisana w polskich przepisach. Należy uznać (stosując prounijną wykładnię przepisów), że celem wprowadzenia § 6 ust. 2 Rozporządzenia było właśnie wprowadzenie tej zasady. Sformułowanie „z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia” należy zatem rozumieć w taki sposób, że dostawa towarów lub świadczenie usług musi być przeznaczona do sił zbrojnych innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia.

Warto zauważyć, że w przeszłości podobny spór był przedmiotem orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 czerwca 2019 r. (I FSK 742/17). W sprawie tej organy podatkowe zakwestionowały prawo do stosowania zerowej stawki do usług świadczonych dla hiszpańskich sił zbrojnych przebywających w Polsce. Jako przyczynę organy podatkowe wskazały, że usługi były świadczone w Polsce. Sądy (najpierw Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlk., a później NSA) nie zgodziły się z taką wykładnią przepisów. Istota sporu dotyczyła odpowiedzi na pytanie czy w stanie faktycznym opisanym we wniosku o interpretację skarżący dokonując na rzecz hiszpańskich wojsk NATO biorących udział w ćwiczeniach \[\`(...)\`\] dostawy usług cateringowych, sprzątania, wynajmu sprzętu oraz dostaw towarów spożywczych i przemysłowych mógł zastosować obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych.

Uzasadnienie wyroku NSA z 11 czerwca 2019 r. (I FSK 742/17) jest niezwykle istotne, ponieważ Sąd wykazuje w nim, że w analizowanej sytuacji stosowanie zerowej stawki VAT wynika wprost z Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1 – dalej „Dyrektywa VAT”). Oznacza to, że każde wydane na podstawie Ustawy o VAT rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek należy interpretować z uwzględnieniem wytycznych zawartych w wyroku NSA z 11 czerwca 2019 r. (I FSK 742/17).

W wyroku tym NSA stwierdził: „Zaaprobować należy pogląd Sądu pierwszej instancji, że § 8 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2013 r. stanowi implementację art. 151 ust. 1 lit. c) i lit. d) Dyrektywy 2006/112 na grunt przepisów krajowych w zakresie przewidzianego tą Dyrektywą zwolnienia dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych NATO.

Na poparcie tego poglądu Sąd pierwszej odwołał się do komentarza Dyrektywy VAT w ujęciu historycznym, gdzie wskazano, że bezpośrednio po wstąpieniu do Unii Europejskiej polskie przepisy o VAT nie przewidywały możliwości obniżenia stawki VAT w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz organizacji międzynarodowych (np. instytucji Unii Europejskiej czy agend NATO). Brak należytej implementacji Dyrektywy powodował, że polscy podatnicy byli zmuszeni do naliczania VAT według stawki właściwej dla dostaw towarów lub świadczenia usług w kraju. Powodowało to spadek ich konkurencyjności oraz spory z agendami organizacji międzynarodowych w zakresie ponoszenia kosztu polskiego VAT. Błąd legislacyjny został usunięty w październiku 2005 r. poprzez wprowadzenie w przepisach wykonawczych do ustawy o VAT odpowiednich zasad umożliwiających stosowanie 0% stawki VAT (por. LEX - Namysłowski Roman (red.), Pokrop Dorota (red.), Dyrektywa VAT. Polska perspektywa. Komentarz – opubl. WKP 2012). Komentatorzy ci podkreślali przy tym, że pomimo braku implementacji przepisów Dyrektywy o VAT (do 20 października 2005 r.) polskim podatnikom przysługiwało prawo do stawki VAT 0% dla dostaw towarów oraz świadczenia usług na rzecz tej specyficznej grupy podmiotów, jaką są międzynarodowe organizacje, siły zbrojne oraz jednostki działalności pożytku publicznego. Przepisy Dyrektywy są bowiem w tym zakresie na tyle jasne, bezwarunkowe i wystarczająco precyzyjne, aby polski podatnik mógł odwołać się bezpośrednio do ich brzmienia, korzystając z tzw. skutku bezpośredniego dyrektywy. Nie powinno zatem budzić wątpliwości, że w zakresie podatku z tytułu m.in. dostaw i świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych NATO Dyrektywa 2006/112 przewiduje bezpośrednie zwolnienie z VAT i nawet gdyby ustawodawca krajowy go nie wprowadził, to podatnik mógłby się na nie powołać na zasadzie bezpośredniego skutku dyrektywy.

Ponadto Sąd pierwszej instancji dla wzmocnienia swojego stanowiska przywołał wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) z 26 kwietnia 2012 r w sprawie C-225/11, który co prawda co dotyczy innych usług (demontażu statku), w kontekście zagadnienia stacjonowania lub wizytowania sił zbrojnych, jednak zdaniem Sądu zawiera ważkie dla niniejszej sprawy wyjaśnienia Trybunału co do rozumienia istoty przepisów art. 151 ust. 1 Dyrektywy 2006/112. W wyroku tym TSUE przypomniał, że przy dokonywaniu wykładni przepisu prawa Unii należy uwzględniać nie tylko jego brzmienie, lecz także jego kontekst oraz cele regulacji, której część ten przepis stanowi, a następnie wyjaśnił, że cel założony przez prawodawcę Unii ustanawiającego przepis art. 151 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112 był taki, aby umożliwić państwom członkowskim dotrzymanie zobowiązań podjętych w ramach NATO a nic nie wskazuje na to, aby miał on uniemożliwić państwom członkowskim tego paktu uzyskania korzyści podatkowej wynikającej z ich przystąpienia do tej organizacji. TSUE przypomniał m.in., że art. 8 protokołu o dowództwach wojskowych (którym zainspirował się prawodawca unijny przyjmując art. 151 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112), odnosi się właśnie do zwolnienia z opłat celnych i podatków mających wpływ na wydatki ponoszone w interesie wspólnej obrony. TSUE wyjaśnił, że jeśli chodzi o kontekst art. 151 ust. 1 lit. c) Dyrektywy VAT, należy uwzględnić ust. 1 lit. d) tego artykułu. Podczas gdy pierwszy z tych dwóch przepisów obejmuje zwolnieniem z podatku VAT, pod pewnymi warunkami, dostawy towarów i świadczenie usług dokonane w państwach członkowskich, które są stronami Traktatu Północnoatlantyckiego na rzecz sił zbrojnych innych państw będących stronami tego traktatu, drugi przepis obejmuje zwolnieniem, na takich samych warunkach, dostawy towarów lub świadczenie usług dokonywane z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego na rzecz sił zbrojnych każdego z państw będących stronami Traktatu Północnoatlantyckiego, innego niż państwo członkowskie przeznaczenia. Trybunał następnie stwierdził, że z tych dwóch przepisów wynika, że prawodawca Unii chciał wykluczyć, aby dostawy towarów i świadczenie usług przeznaczone dla sił zbrojnych państwa członkowskiego, w którym następują te dostawy towarów lub to świadczenie usług objęte były zwolnieniem z podatku VAT. Jak z powyższego wynika zwolnienie nie obejmuje wyłącznie dostaw towarów lub świadczenia usług dokonywanych w państwie członkowskim na rzecz sił zbrojnych stacjonujących na terytorium lub wizytujących terytorium ich własnego państwa członkowskiego.

W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, mając na względzie tezy płynące z wyroku C-225/11 w zakresie wykładni art. 151 ust. 1 lit. c) i lit. d) Dyrektywy 2006/112, a także uwzględniając treść interpretowanego § 8 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2013 r. prawidłowo Sąd pierwszej instancji za pozbawione podstaw uznał stanowisko organu podatkowego wyrażone w zaskarżonej interpretacji, zgodnie z którym, w krajowym systemie VAT zwolnienie w postaci obniżenia stawki VAT do 0% odnosi się do dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz, innych niż polskie, sił zbrojnych tylko w przypadku, gdy są to dostawy, usługi dokonywane z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego a nie na terytorium Polski.

Użyty w § 8 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia zwrot „sił zbrojnych (\`(...)\`) posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju” oznacza tylko wykluczenie z tzw. zwolnienia bezpośredniego dostaw i usług na rzecz polskich sił zbrojnych będących częścią wojsk NATO, gdy stacjonują w Polsce.

Jest to zgodne z rozumieniem art. 151 ust.1 lit. c) oraz lit. d) Dyrektywy 2006/112 przedstawionym przez TSUE w wyżej powołanym wyroku.” Wyrok NSA z 11 czerwca 2019 r. (I FSK 742/17) potwierdza, że już przed zmianami Dyrektywy VAT, które weszły w życie 1 lipca 2022 r. do analizowanych usług powinna znaleźć zastosowanie zerowa stawka VAT. Jednocześnie zmiany Dyrektywy VAT nie wprowadzały żadnych ograniczeń w tym zakresie.

W przypadku dostaw towarów i świadczenia usług dla sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych zastosowanie znajdzie art. 19 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 2153 – „Umowa o współpracy obronnej”).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 Umowy o współpracy obronnej: „Zwalnia się od podatku od towarów i usług (VAT), podatku akcyzowego lub podobnych podatków albo takich, które je zastąpią, towary importowane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz do ich wyłącznego użytku, o którym mowa w ustępie 1 Artykułu 21 niniejszej Umowy lub służące do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w Artykule 24 niniejszej Umowy, pod warunkiem, że importowane towary są zgłaszane na zaświadczeniu określonym w Artykule XI ustęp 4 umowy NATO SOFA (obecnie formularz 302) i siły zbrojne USA są odbiorcą takich towarów. Zwolnienie stosuje się w chwili wwozu. Dla celów niniejszej Umowy import i eksport dotyczy także przemieszczania towarów z lub do jakiegokolwiek innego kraju, w tym z lub do krajów pozostających z Rzecząpospolitą Polską we wspólnym obszarze celnym, do lub z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.”

Zgodnie z art. 19 ust. 2 Umowy o współpracy obronnej: „Zwalnia się od podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego lub podobnych podatków, opłat i należności albo takich, które je zastąpią towary i usługi nabywane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz w celach określonych w ustępie 1 niniejszego Artykułu. Zwolnienie stosuje się w chwili zakupu, jeśli transakcja jest potwierdzona dokumentem wydanym przez siły zbrojne USA, który siły zbrojne USA przedkładają odpowiedniemu organowi podatkowemu Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto w przypadku towarów akcyzowych zwolnienie z podatku akcyzowego w chwili sprzedaży ma zastosowanie wyłącznie, jeśli takie towary są nabywane ze składu podatkowego i transakcja jest potwierdzona dokumentem, o którym mowa powyżej.” W pozostałych przypadkach zwolnienie realizowane jest poprzez zwrot podatku zapłaconego w danym kwartale. Zwrot jest dokonywany w terminie trzydziestu (30) dni od otrzymania przez organ podatkowy Rzeczypospolitej Polskiej wniosku o taki zwrot.”

Zgodnie z art. 19 ust. 3 Umowy o współpracy obronnej: „Właściwe władze Rzeczypospolitej Polskiej otrzymają stosowny dokument, wydany przez siły zbrojne USA, zaświadczający, że towary i usługi, o których mowa odpowiednio w ustępach 1 i 2 niniejszego Artykułu, zostały wysłane, nabyte lub przeznaczone do użytku sił zbrojnych USA lub do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej. Dokument taki może zawierać jedno potwierdzenie kontraktu w ramach którego wymagane jest wykonanie wielu dostaw”.

Zgodnie z art. 19 ust. 4 Umowy o współpracy obronnej: „Procedury i formularze wymagane dla celów zwolnień określonych w ustępach 1 i 2 niniejszego Artykułu, jak również jakiekolwiek ograniczenia w ilości dóbr, o ile będą mieć zastosowanie, zostaną określone w porozumieniu wykonawczym”.

Zgodnie z art. 19 ust. 5 Umowy o współpracy obronnej: „Przepisów prawa Rzeczypospolitej Polskiej dotyczących obowiązku potrącania lub wpłacania przez pracodawcę lub osobę samozatrudnioną zaliczek na podatek dochodowy nie stosuje się do dochodu zwolnionego z opodatkowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie postanowień niniejszej Umowy.”

Zgodnie z art. 19 ust. 6 Umowy o współpracy obronnej: „Przepisów prawa Rzeczypospolitej Polskiej dotyczących ubezpieczeń społecznych nie stosuje się do wynagrodzeń i dodatków członków sił zbrojnych, członków personelu cywilnego, wykonawców kontraktowych USA i pracowników wykonawców kontraktowych USA, którzy są obywatelami USA i którzy nie zamieszkują zwykle na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub państwach Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu.”

Zgodnie z art. art. 106e ust. 1 Ustawy o VAT: „Faktura powinna zawierać \`(\`(...)\`)\` stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9”.

Biorąc powyższe pod uwagę:

1) Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży w Polsce dla Wojsk USA.

2) Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży poza Polską dla Wojsk USA.

3) Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży w Polsce dla Wojsk NATO.

4) Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży poza Polską dla Wojsk NATO.

5) Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży w Polsce dla Wojsk UE.

6) Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0% dla Sprzedaży poza Polską dla Wojsk UE.

Fakt dokonywania Sprzedaży w charakterze podwykonawcy nie ma wpływu na możliwość wystawienia fakturę VAT ze stawką 0%. W takim przypadku Wnioskodawca również powinien wystawić fakturę ze stawką 0%. Żaden przepis nie uniemożliwia bowiem stosowanie zerowej stawki dla podwykonawcy, pod warunkiem, że Spółka będzie posiadała przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy:

1) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 4-5 Rozporządzenia – wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze państwa członkowskiego,

2) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 7 – wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku do Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 817 i 818), dla tych towarów i usług;

3) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2.

Należy podkreślić, że stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie w wykładni celowościowej. Interpretacja przepisów podatkowych powinna bowiem w jak najmniejszym stopniu komplikować działania (także na terytorium Polski) sił Wojsk USA, Wojska NATO oraz Wojsk UE. Jest to szczególnie istotne w obecnej sytuacji: inwazji Rosji na Ukrainę i związanego z tym napięcia na wschodniej granicy NATO. Nieuzasadnione byłoby również stosowanie różnych zasad rozliczania VAT w zależności od zamawiającego (Wojsk USA, Wojska NATO oraz Wojska UE). Należy bowiem wziąć pod uwagę, że np. świadczone w jednej lokalizacji przez Spółkę usługi mogą być zamawianie przez wojska z różnych krajów. Stosowanie różnych zasad rozliczeń znacząco utrudniłoby realizacje usług i dostaw wspierających zagraniczne kontyngenty wojsk stacjonujących w Polsce.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w zakresie pytań nr 2, 3, 4, 5 i 6 oraz prawidłowe w zakresie pytań nr 1 i 7.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają ww. czynności, ale tylko wówczas, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:

przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a (pkt 1),

przez terytorium państwa trzeciego - rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (pkt 5).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Z powyższego przepisu wynika, że aby doszło do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

‒ świadczenie musi być odpłatne,

‒ miejscem świadczenia musi być terytorium kraju,

‒ świadczenie musi być wykonane na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

‒ świadczenie nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ea pkt 1 ustawy:

W roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jednocześnie, zarówno w ustawie jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział stawki obniżone oraz zwolnienia od podatku.

Jak stanowi art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy:

minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia w okresie, o którym mowa w art. 146aa, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

W myśl art. 146ee ust. 1 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Na podstawie delegacji ustawowej określonej ww. przepisem art. 146ee ust. 1 ustawy, wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. z 2022 r. poz. 2495, ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 4, 5 i 7 rozporządzenia:

Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz:

sił zbrojnych Państwa-Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych (pkt 4);

sił zbrojnych państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia – do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział w działaniach obronnych prowadzonych w celu realizacji działania Unii Europejskiej w ramach wspólnej polityki bezpieczeństwa i obrony (pkt 5);

sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154), zwanej dalej „Umową o wzmocnionej współpracy obronnej”, przebywających na terytorium kraju, jeżeli towary lub usługi nabywane przez te siły lub na ich rzecz są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 tej umowy, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych (pkt 7).

Z § 6 ust. 2 rozporządzenia wynika, że:

Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 stosuje się, pod warunkiem że dostawa towarów lub świadczenie usług są dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia.

Stosownie do § 6 ust. 3 rozporządzenia:

Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada:

1) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-6 - wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.) zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze:

a) państwa, na którego terytorium podmioty wskazane w ust. 1 pkt 1-3 i 6 posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo,

b) państwa członkowskiego przeznaczenia - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 i 5;

2) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 7 - wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku do Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 817 i 818), dla tych towarów i usług;

3) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2.

W myśl § 6 ust. 4 rozporządzenia:

świadectwo, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, wypełniają siły zbrojne Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej, z tym że pole 4 tego świadectwa wypełnia Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony przedstawiciel. Niewykorzystane pola świadectwa przekreśla się.

Jak stanowi § 6 ust. 5 rozporządzenia:

wypełnienie pola 4 świadectwa, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, nie jest wymagane, w przypadku gdy Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony przedstawiciel wyda pojedyncze poświadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 lit. b Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r.

Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 2 lit. a i e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153) (zwanej dalej „Umową o wzmocnionej współpracy obronnej”):

Dla celów niniejszej Umowy, wyrażenie:

a. „siły zbrojne USA” - oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

e. „wykonawca kontraktowy” - oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Stosownie do art. 19 ust. 1-4 Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej:

1\. Zwalnia się od podatku od towarów i usług (VAT), podatku akcyzowego lub podobnych podatków albo takich, które je zastąpią, towary importowane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz do ich wyłącznego użytku, o którym mowa w ustępie 1 Artykułu 21 niniejszej Umowy lub służące do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w Artykule 24 niniejszej Umowy, pod warunkiem, że importowane towary są zgłaszane na zaświadczeniu określonym w Artykule XI ustęp 4 umowy NATO SOFA (obecnie formularz 302) i siły zbrojne USA są odbiorcą takich towarów. Zwolnienie stosuje się w chwili wwozu. Dla celów niniejszej Umowy import i eksport dotyczy także przemieszczania towarów z lub do jakiegokolwiek innego kraju, w tym z lub do krajów pozostających z Rzecząpospolitą Polską we wspólnym obszarze celnym, do lub z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2\. Zwalnia się od podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego lub podobnych podatków, opłat i należności albo takich, które je zastąpią towary i usługi nabywane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz w celach określonych w ustępie 1 niniejszego Artykułu. Zwolnienie stosuje się w chwili zakupu, jeśli transakcja jest potwierdzona dokumentem wydanym przez siły zbrojne USA, który siły zbrojne USA przedkładają odpowiedniemu organowi podatkowemu Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto w przypadku towarów akcyzowych zwolnienie z podatku akcyzowego w chwili sprzedaży ma zastosowanie wyłącznie, jeśli takie towary są nabywane ze składu podatkowego i transakcja jest potwierdzona dokumentem, o którym mowa powyżej. W pozostałych przypadkach zwolnienie realizowane jest poprzez zwrot podatku zapłaconego w danym kwartale. Zwrot jest dokonywany w terminie trzydziestu (30) dni od otrzymania przez organ podatkowy Rzeczypospolitej Polskiej wniosku o taki zwrot.

3\. Właściwe władze Rzeczypospolitej Polskiej otrzymają stosowny dokument, wydany przez siły zbrojne USA, zaświadczający, że towary i usługi, o których mowa odpowiednio w ustępach 1 i 2 niniejszego Artykułu, zostały wysłane, nabyte lub przeznaczone do użytku sił zbrojnych USA lub do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej. Dokument taki może zawierać jedno potwierdzenie kontraktu w ramach którego wymagane jest wykonanie wielu dostaw.

4\. Procedury i formularze wymagane dla celów zwolnień określonych w ustępach 1 i 2 niniejszego Artykułu, jak również jakiekolwiek ograniczenia w ilości dóbr, o ile będą mieć zastosowanie, zostaną określone w porozumieniu wykonawczym.

Zgodnie z art. 2 Porozumienia Wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczące zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych z dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 817) (dalej: „porozumienie”):

1\. Zwolnienie z podatków stosowane do towarów i usług nabytych przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz stosuje się w momencie sprzedaży, jeżeli transakcja została potwierdzona dokumentem wystawionym przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych przedstawionym dostawcy towarów lub usług. Jako "dokument" o którym mowa w artykule 18 ustęp 2 Umowy, siły zbrojne Stanów Zjednoczonych będą stosowały świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego ("świadectwo"), którego wzór określa załącznik do niniejszego Porozumienia. Świadectwo będzie rozumiane wyłącznie jako potwierdzenie, że zostały spełnione warunki dla zwolnienia z podatku VAT i/lub podatku akcyzowego, określone w artykule 18 ustęp 2 Umowy.

2\. Świadectwo wystawia się, zgodnie z następującą procedurą:

a) Przedstawiciel sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych wypełnia i podpisuje świadectwo w dwóch egzemplarzach.

b) Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej, upoważniony dowódca bazy wojskowej sił zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej lub jakikolwiek inny upoważniony przedstawiciel Ministra Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej wypełniają odpowiednie pola świadectwa lub wydają pojedyncze poświadczenie ("poświadczenie").

W drugim przypadku kopię poświadczenia dołącza do świadectwa przedstawiciel sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych. Poświadczenie jest stosowane do:

(i) wszelkich zakupów realizowanych w ramach umowy długoterminowej zawartej w formie pisemnej, której kopia jest przedstawiana osobie upoważnionej do wydania poświadczenia. Świadectwo zawiera odniesienie do umowy, której dotyczy.

(ii) zakupów towarów, innych niż opodatkowane podatkiem akcyzowym. dokonywanych przy użyciu Karty Płatniczej Rządu Stanów Zjednoczonych. Siły zbrojne Stanów Zjednoczonych przedstawiają pełną listę osób zawierającą imiona i nazwiska oraz funkcję każdej osoby upoważnionej do posługiwania się kartą wraz z numerem przypisanej jej karty.

c) Niewykorzystane pola świadectwa przekreśla się.

3\. Wszelkie kwestie uregulowane w artykule 35 ustęp 2 Umowy, dotyczące towarów i/lub usług nabytych przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz mogą zostać kierowane do odpowiedniego podkomitetu Wspólnej Komisji.

Z kolei art. 3 porozumienia stanowi:

1\. Jeżeli zwolnienie z podatków nie jest stosowane w momencie sprzedaży, właściwe organy podatkowe Rzeczypospolitej Polskiej ("organy podatkowe") zapewnią realizację zwolnienia poprzez zwrot zapłaconych podatków na wniosek sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych lub wykonawcy kontraktowego sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych.

2\. Siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub wykonawcy kontraktowi sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych powinni składać wnioski o zwrot podatku za okresy kwartalne do 25. dnia miesiąca następującego po zakończeniu danego kwartału. Jeżeli termin ten nie zostanie zachowany, siły zbrojne Stanów Zjednoczonych oraz organy podatkowe podejmą konsultacje w celu umożliwienia niezwłocznego zwrotu zapłaconych podatków.

Mając na uwadze powoływaną przez Państwa we wniosku Dyrektywę Rady (UE) 2019/2235 z dnia 16 grudnia 2019 r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej i dyrektywę 2008/118/WE w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego w odniesieniu do działań obronnych w ramach Unii (Dz. Urz. UE L NR 336 z 30..12.2019. s. 10) podkreślenia wymaga, że zwolnienia wynikające z ww. przepisów dyrektywy dotyczące niniejszej sprawy, w polskim porządku prawnym realizowane są na dwa sposoby: albo przez zastosowanie stawki VAT 0% albo przez zwrot podatku VAT.

Należy wyjaśnić, że stawka podatku VAT 0% będzie miała zastosowanie, gdy siły zbrojne państwa członkowskiego będą stacjonować w innym niż Polska państwie członkowskim, a towary i usługi będą nabywać w Polsce. W przypadku, gdy siły zbrojne państwa członkowskiego innego niż Polska biorące udział w działaniach obronnych prowadzonych w celu realizacji działania Unii Europejskiej w ramach wspólnej polityki bezpieczeństwa i obrony będą przebywały/stacjonowały na terytorium Polski będą mogły korzystać ze zwrotów podatku od nabytych towarów i usług do użytku tych sił.

W świetle aktualnych przepisów stawka 0% do dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz, innych niż polskie, sił zbrojnych NATO ma zastosowanie tylko w przypadku, gdy są to dostawy towarów i usługi dokonywane z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego, a nie na terytorium Polski. W przypadku sił zbrojnych NATO biorących udział we wspólnych działaniach obronnych innych niż polskie siły zbroje, które przebywają w Polsce przysługuje zwrot podatku VAT.

Także zwolnienie od podatku VAT dla towarów i usług, które będą nabywane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz do ich wyłącznego użytku jest realizowane w dwóch formach. Pierwsza forma dotyczy sprzedaży, która jest opodatkowana stawką 0% VAT, druga forma zwolnienia jest natomiast realizowana poprzez zwrot podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, przez wyznaczonego naczelnika urzędu skarbowego.

Z kolei w świetle art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Stosownie do treści art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:

Faktura powinna zawierać m.in.:

1) datę wystawienia;

2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;

13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem.

Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy Państwa wniosek dotyczy sprzedaży, tj. dostawy towarów oraz świadczenia usług, realizowanej zarówno na terytorium Polski („Sprzedaż w Polsce”), jak i sprzedaży realizowanej poza terytorium Polski („Sprzedaż poza Polską”), pod pojęciem której jak Państwo wskazali należy rozumieć dostawy z terytorium Polski na terytorium innego niż Polska kraju. Ponadto dostawy towarów dla sił zbrojnych USA, sił zbrojnych NATO oraz sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO będą dokonywane z terytorium Polski (czyli transport towarów rozpocznie się w Polsce) do miejsca przeznaczenia w Polsce oraz do miejsca przeznaczenia w innym niż Polska kraju UE, a w dalszej przyszłości być może również do miejsca przeznaczenia w Ukrainie. Jednocześnie Państwo zaznaczyli, że miejscem opodatkowania dostaw towarów i miejscem świadczenia usług jest Polska, a wniosek nie dotyczy usług, których miejscem opodatkowania w rozumieniu ustawy o VAT jest kraj inny niż Polska.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy odnosząc się do zadanych przez Państwa pytań nr 1 - 7 w zakresie możliwości wystawienia faktury ze stawką VAT 0% dla realizowanej przez Państwa dostawy towarów oraz świadczenia usług, należy wskazać co następuje:

Ad 1. Sprzedaż w Polsce dla Wojsk USA

W przypadku dostaw towarów i świadczenia usług dokonywanych na rzecz przebywających na terytorium kraju sił zbrojnych USA z opisu sprawy wynika, że:

‒ ww. siły zbrojne są podmiotami, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej,

‒ realizowane dostawy towarów i świadczone usługi będą przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych,

‒ przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy będą Państwo posiadać wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego wymienione w § 6 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia oraz zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się ww. świadectwo (§ 6 ust. 3 pkt 3 rozporządzenia).

Z powyższych okoliczności wynika zatem, że w przypadku dostaw towarów i świadczenia usług dokonywanych na rzecz przebywających na terytorium kraju sił zbrojnych USA spełnione będą warunki umożliwiające zastosowanie stawki podatku VAT 0% na podstawie § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia. W związku z powyższym w tym przypadku spełnione będą również warunki do wystawienia faktury ze stawką podatku VAT 0%.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 2. Sprzedaż poza Polską dla Wojsk USA

W przypadku dostaw towarów i świadczenia usług dokonywanych na rzecz nieprzebywających na terytorium kraju sił zbrojnych USA, z opisu sprawy wynika, że spełniają one definicję zawartą w art. 1 ust. 1 lit. (a) umowy między Państwami-Stronami Traktatu Północnoatlantyckiego dotyczącą ich sił zbrojnych. W takim przypadku zastosowanie stawki 0% dla dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych na rzecz nieprzebywających na terytorium kraju wojsk USA, które będą przeznaczone do innego niż Polska państwa członkowskiego UE winno być rozpatrywane w oparciu o przepis § 6 ust. 1 pkt 4 w związku z § 6 ust. 2 rozporządzenia.

Wobec powyższego dla dostaw towarów i świadczenia usług dla sił zbrojnych Państwa-Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych, dokonywanych z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego, a nie na terytorium Polski znajdzie zastosowanie stawka 0%, przy spełnieniu warunków określonych w § 6 ust. 3 pkt 1 i 3 rozporządzenia. Tym samym, ww. czynności winny zostać udokumentowane fakturą ze stawką podatku VAT 0%.

W przypadku natomiast dostawy towarów dla nieprzebywających na terytorium kraju sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki, z przeznaczeniem - jak Państwo wskazali w opisie sprawy - cyt. „(\`(...)\`) w dalszej przyszłości być może również do miejsca przeznaczenia w Ukrainie”, nie znajdzie zastosowania stawka podatku VAT 0% na podstawie § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia. Ww. dostawy winny być opodatkowane według stawek podatku VAT właściwych dla tych towarów. A Państwo dla tych czynności nie będą uprawnieni do wystawienia faktury ze stawką podatku VAT 0%.

Oceniając całościowo stanowisko Państwa należało uznać je za nieprawidłowe.

Ad 3. Sprzedaż w Polsce dla Wojsk NATO

W przypadku dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz przebywających na terytorium kraju wojsk NATO (innych niż wojska polskie oraz innych niż wojska USA, dla których stawka 0% znajduje zastosowanie na podstawie w § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia) wskazać należy, że stawka 0% podatku VAT określona w § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia ma zastosowanie tylko w przypadku, gdy są one dokonywane z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego, a nie na terytorium Polski.

Oznacza to, że stawka 0% będzie miała zastosowanie, gdy siły zbrojne NATO (inne niż wojska polskie oraz inne niż wojska USA, dla których stawka 0% znajduje zastosowanie na podstawie w § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia), będą stacjonować w innym niż Polska państwie członkowskim, a towary i usługi będą nabywać w Polsce.

Skoro w tym przypadku, dostawy towarów i świadczenia usług na rzecz przebywających na terytorium kraju wojsk NATO (innych niż wojska polskie oraz innych niż wojska USA, dla których stawka 0% znajduje zastosowanie na podstawie w § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia) nie będą dokonywane z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego, to nie znajdzie zastosowania stawka 0% podatku VAT, a Państwo nie są/nie będą uprawnieni do wystawienia faktury ze stawką podatku VAT 0%.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za nieprawidłowe.

Ad 4. Sprzedaż poza Polską dla Wojsk NATO

W przypadku dostaw towarów i świadczenia usług dokonywanych na rzecz wojsk NATO, które będą przeznaczone do innego niż Polska państwa członkowskiego UE dla oceny zastosowania stawki 0% określonej w § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia istotna jest zarówno okoliczność przeznaczenia tych świadczeń do innego niż Polska państwa członkowskiego, oraz okoliczność z jakiego kraju są siły zbrojne NATO, na rzecz których są realizowane te świadczenia. Istotne jest zatem, aby dostawy towarów lub świadczenie usług były dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Polska państwa członkowskiego na rzecz sił zbrojnych każdego z Państw będących Stronami Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia.

Wobec powyższego dla dostaw towarów i świadczenia usług dokonywanych z przeznaczeniem do innego niż Polska państwa członkowskiego na rzecz sił zbrojnych każdego z Państw będących Stronami Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia, znajdzie zastosowanie stawka 0%, przy spełnieniu warunków określonych w § 6 ust. 3 pkt 1 i pkt 3 rozporządzenia. Tym samym, ww. czynności winny zostać udokumentowane fakturą ze stawką podatku VAT 0%.

W przypadku natomiast dostawy towarów dla sił zbrojnych NATO, z przeznaczeniem - jak Państwo wskazali w opisie sprawy - cyt. „(\`(...)\`) w dalszej przyszłości być może również do miejsca przeznaczenia w Ukrainie”, nie znajdzie zastosowania stawka podatku VAT 0% na podstawie § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia. Dostawy winny być opodatkowane według stawek podatku VAT właściwych dla tych towarów, a Państwo w tym przypadku nie będą uprawnieni do wystawienia faktury ze stawką podatku VAT 0%.

Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należy uznać je za nieprawidłowe.

Ad 5. Sprzedaż w Polsce dla Wojsk UE

W przypadku dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz przebywających na terytorium kraju Wojsk UE (tj. sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO) wskazać należy, że stawka 0% podatku VAT określona w § 6 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia ma zastosowanie tylko w przypadku, gdy są one dokonywane z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego, a nie na terytorium Polski.

Oznacza to, że stawka 0% podatku VAT określona w § 6 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia będzie miała zastosowanie, gdy Wojska UE (siły zbrojne krajów UE nienależące do NATO) będą stacjonować w innym niż Polska państwie członkowskim, a towary i usługi będą nabywać w Polsce.

Skoro w tym przypadku, dostawy towarów i świadczenia usług na rzecz przebywających na terytorium kraju Wojsk UE (tj. sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO) nie będą dokonywane z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego, to nie znajdzie zastosowania stawka 0% podatku VAT, a Państwo nie będą uprawnieni do wystawienia faktury ze stawką podatku VAT 0%.

Zatem oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należy uznać je za nieprawidłowe.

Ad 6. Sprzedaż poza Polską dla Wojsk UE

W przypadku dostaw towarów i świadczenia usług dokonywanych na rzecz Wojsk UE (sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO), które będą przeznaczone do innego niż Polska państwa członkowskiego UE, dla oceny zastosowania stawki 0% określonej w § 6 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia istotna jest zarówno okoliczność przeznaczenia tych świadczeń do innego niż Polska państwa członkowskiego oraz okoliczność z jakiego państwa członkowskiego są siły zbrojne, na rzecz których są realizowane świadczenia. Istotne jest zatem aby dostawy towarów lub świadczenie usług były dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Polska państwa członkowskiego na rzecz sił zbrojnych państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia.

Wobec powyższego dla dostaw towarów i świadczenia usług dokonywanych z przeznaczeniem do innego niż Polska państwa członkowskiego na rzecz sił zbrojnych państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia, znajdzie zastosowanie stawka 0%, przy spełnieniu warunków określonych w § 6 ust. 3 pkt 1 i pkt 3 rozporządzenia. Tym samym, ww. czynności winny zostać udokumentowane fakturą ze stawką podatku VAT 0%.

W przypadku natomiast dostawy towarów dla Wojsk UE (sił zbrojnych krajów UE nienależących do NATO), z przeznaczeniem - jak Państwo wskazali w opisie sprawy - cyt. „(\`(...)\`) w dalszej przyszłości być może również do miejsca przeznaczenia w Ukrainie”, nie znajdzie zastosowania stawka podatku VAT 0% na podstawie § 6 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia. Dostawy winny być opodatkowane według stawek podatku VAT właściwych dla tych towarów, a Państwo w tym przypadku nie będą uprawnieni do wystawienia faktury ze stawką podatku VAT 0%.

Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 należy uznać je za nieprawidłowe.

Ad 7. Sprzedaż w charakterze podwykonawcy

W okolicznościach tej sprawy, dla prawa do zastosowania stawki 0% w warunkach wyżej określonych, bez wpływu pozostanie okoliczność występowania Państwa w charakterze podwykonawcy. Powyższe wynika z faktu, że w posiadanych przez Państwa świadectwach zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego oraz zamówieniach dotyczących towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnoszą się ww. świadectwa, będą Państwa dane. Z kolei w ramach realizowanych transakcji na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej, Państwo będą posiadać status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e) Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

oraz

\- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto zauważyć należy, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna wywiera zatem skutek prawny wyłącznie dla Państwa Spółki.

Odnośnie powołanego przez Państwa we wniosku wyroku wskazać należy, że wyroki sądów administracyjnych, są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych sprawach nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem powołane orzeczenie nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).