Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.911.2024.2.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w spadku po mężu, który ten udział nabył w spadku po mamie.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; spadek; wspólność-wspólność majątkowa; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 stycznia 2025 r. (data wpływu 29 stycznia
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

31 maja 2023 r. postanowieniem Sądu (...) w (...), (...) Wydział Cywilny, sygn. akt (...),
    otrzymała Pani w spadku część nieruchomości położonej w (...), przy ul. (...) (działka nr A/2,
    obręb (...), księga (...)).
    Zgodnie z ww. postanowieniem spadkodawcami byli A i B.B., rodzice Pani zmarłej (...) 2018
    r. teściowej – C.C., z domu C. Był to jej dom rodzinny.
    Nieruchomość ta składa się z budynku mieszkalnego, obory, stodoły oraz gruntu rolnego.
    Nie zna Pani dokładnej daty nabycia lub wybudowania ww. nieruchomości przez A i B.B.,
    ale na pewno w 1982 r. nieruchomość już była. Mieszkała w niej B.B. i inni członkowie
    rodziny Pani teściowej.
    Zgodnie z ww. postanowieniem Sądu (...) w (...), sygn. akt (...), po zmarłej C.C. ustawowo
    dziedziczyły jej dzieci:
    córka – D.D. z domu C.,
    syn – E.E. – Pani mąż, który zmarł (...) 2020 r.
    Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia, Repertorium A Nr (...) z 24 sierpnia 2020
    r., zgodnie z ustawą nabyła Pani wraz ze swoimi synami prawo do spadku po Pani
    zmarłym mężu, w wysokości 1/3 w stosunku do całości spadku.
    Z uwagi na rosnące koszty utrzymania tej nieruchomości, katastrofalny stan budynków
    oraz dużą liczbę spadkobierców (18 osób), wszyscy podjęli zgodną decyzję o sprzedaży
    całej tej nieruchomości. Znalazł się już kupiec, lecz transakcja dojdzie do skutku po
    wpisaniu nieruchomości do ksiąg wieczystych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wszyscy spadkobiercy z wyjątkiem Skarbu
    Państwa, zgodnie ustalili, że przedmiotową nieruchomość po wpisaniu do ksiąg
    wieczystych wszystkich współwłaścicieli sprzedadzą. W lipcu 2024 r. znalazł się chętny
    nabywca na tę nieruchomość, jednakże do chwili obecnej Sąd (...) dla (...), (...) Wydział Ksiąg
    Wieczystych, nie dokonał stosownego wpisu.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaka wysokość udziału w nieruchomości stanowiącej
    działkę nr A/2 weszła w skład spadku po Pani zmarłym mężu?”, wskazała Pani, że na Pani
    zmarłego męża przypadała 1/16 udziału w działce nr A/2, Pani część to 1/3 z 1/16 (1/48)
    udziału w działce nr A/2.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy Pani zmarły mąż nabył udział w działce nr A/2
    wyłącznie w spadku po swojej zmarłej (...) 2018 r. mamie, czy również w inny sposób?
    Jeżeli Pani zmarły mąż nabył udział (udziały) w działce nr A/2 nie tylko wyłącznie w drodze
    spadku po swojej mamie, ale również w inny sposób, proszę wskazać kiedy i w jaki sposób
    Pani mąż nabył kolejny udział w tej działce?”, wskazała Pani, że Pani zmarły mąż nabył
    udział (1/16) w działce nr A/2 wyłącznie w spadku po swojej zmarłej (...) 2018 r. mamie.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy był przeprowadzony dział spadku po Pani mężu, a
    jeżeli tak, to kiedy i w jaki sposób?”, wskazała Pani, że po Pani zmarłym (...) 2020 r. mężu, w
    dniu 24 sierpnia 2020 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia, Repertorium
    A Nr (...).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy udział w działce nr A/2, który zamierza Pani sprzedać,
    został przez Panią nabyty wyłącznie w drodze spadku po Pani mężu?”, wskazała Pani, że
    tak, udział w działce nr A/2, który zamierza Pani sprzedać, został nabyty przez Panią
    wyłącznie w drodze spadku po Pani mężu.

    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w postanowieniu Sądu (...) w (...), sygn. akt (...), została
    Pani wymieniona z imienia i nazwiska jako nabywająca spadek po którymkolwiek z
    wymienionych w tym postanowieniu spadkodawców, czy też wymieniony został w tym
    postanowieniu Pani mąż – jako spadkodawca nabywający spadek po C.C.
    (spadkodawczyni), która z kolei została również wymieniona w tym postanowieniu jako
    spadkobierczyni nabywając spadek po A i B.B. (spadkodawcy)?”, wskazała Pani, że w
    przedmiotowym postanowieniu nie została Pani wymieniona z imienia i nazwiska jako
    nabywająca spadek – został wymieniony Pani mąż cyt. „spadek po C.C. zd. C., córce A. i B.
    zd. E., zmarłej w dniu (...) 2018 r. w miejscowości (...), ostatnio stale zamieszkałej w (...), na
    podstawie ustawy, z dobrodziejstwem inwentarza nabyły dzieci spadkodawczyni D.D. zd.
    C. i E.E. po 1/2 części w stosunku do całości spadku”.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy (w którym roku) zamierza Pani dokonać sprzedaży
    udziału w działce nr A/2?”, wskazała Pani, że udział w działce nr A/2 zamierza Pani
    sprzedać niezwłocznie, po dokonaniu przez Sąd wpisu do ksiąg wieczystych. Nie umie Pani
    wskazać dokładnej daty, ponieważ na wpis czekacie od 6 czerwca 2024 r.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy sprzedaż przez Panią udziału w działce nr A/2 nastąpi
    w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze
    zm.)?”, wskazała Pani, że nie. Jest Pani osobą fizyczną i nie prowadzi Pani działalności
    gospodarczej.

## Pytanie

Czy uzyskany z tej sprzedaży przychód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czy nie będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie
    art. 10 ust. 5 ww. ustawy?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w działce nr A/2 nie będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art.
    10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem
    przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli odpłatne zbycie
    następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie.
    Jednakże, zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w
    drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
    okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Pani zdaniem, w opisanym stanie faktycznym i przyszłym będzie miał zastosowanie art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ:
    spadkodawcy A. i B.B. byli właścicielami od wielu lat, czego potwierdzeniem jest wpis do
    ksiąg (...). W (...) część ksiąg wieczystych (chodzi o księgi nieprzeniesione do
    elektronicznego systemu prowadzonego przez Ministerstwo Sprawiedliwości) cały czas w
    swoim numerze posiada skrót (...) Ten skrót pochodzi z czasów zaboru austro-
    węgierskiego;
    od czasu, gdy wyszła Pani za mąż, tj. od 1982 r., potwierdza Pani, że ta nieruchomość stała
    i stoi po dzień dzisiejszy, i którą zamieszkiwała Pani rodzina.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia

    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Moment i sposób nabycia udziału w nieruchomości oraz skutki podatkowe sprzedaży tego
    udziału w nieruchomości
    Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy
    rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, należy posiłkować się normami prawa
    cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości
    (udziału w nieruchomości) istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości
    (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę.
    Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że
    momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który
    tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.
    Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Panią udziału
    w zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr A/2 podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tego
    udziału przez spadkodawcę, czyli Pani męża.
    Jak wynika z opisu sprawy, Pani oraz pozostali współwłaściciele zabudowanej
    nieruchomości stanowiącej działkę nr A/2 zamierzacie sprzedać ww. nieruchomość. W
    lipcu 2024 r. znalazł się chętny kupiec na tę nieruchomość.
    Udział w ww. nieruchomości nabyła Pani w spadku po mężu, zmarłym (...) 2020 r., który
    udział w tej nieruchomości nabył w spadku po swojej mamie, zmarłej (...) 2018 r.

    W przedmiotowej sprawie do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z
    art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, udziału w ww.
    zabudowanej nieruchomości przez spadkodawcę, czyli Pani męża, doszło w 2018 r., tj. w
    dacie śmierci jego mamy.
    Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pani przypadku niewątpliwie minął,
    bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym udział w zabudowanej nieruchomości
    stanowiącej działkę nr A/2 został nabyty przez spadkodawcę (Pani męża), do momentu
    jego planowanej sprzedaży przez Panią, upłynęło ponad pięć lat.
    Reasumując, stwierdzam, że planowana sprzedaż przez Panią udziału w zabudowanej
    nieruchomości stanowiącej działkę nr A/2, nabytego w drodze spadku po mężu, nie będzie
    stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust.
    5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego
    udziału nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie ww. udziału w nieruchomości przez spadkodawcę (Pani męża).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) – niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób
    (np. pozostałych spadkobierców).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.