Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-448/09-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-02-03
Teza: opodatkowanie umowy nieodpłatnego użyczenia sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowe
Słowa kluczowe: kanalizacja; opodatkowanie; sieć; udział; umowa-umowa użyczenia; zwolnienie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 03.11.2009 r. (data wpływu 04.11.2009 r.) uzupełnionym na wniosku ORD-IN z dnia 23.12.2009 r. (data nadania 23.12.2009 r., data wpływu 28.12.2009 r.) na wezwanie Nr IPPP3/443-978/09-2/MPe, IPPB5/423-701/09-2/MB oraz IPPB2/436-448/09-2/AF z dnia 14.12.2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy nieodpłatnego użyczenia sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.11.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy nieodpłatnego użyczenia sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Miasto reprezentowane przez Burmistrza Miasta zawarło umowę użyczenia z Przedsiębiorstwem U Sp. z o.o. w Ł nieodpłatne użyczenie sieci kanalizacji i sieci wodociągowej (kserokopia umowy w załączeniu). Przed zawarciem umowy Przedsiębiorstwo U Sp. z o.o. w Ł składało zapytanie w sprawie opodatkowania tej formy użyczenia do Naczelnika Urzędu Skarbowego (kserokopie w załączeniu).

Przedsiębiorstwo U sp. z o.o. w Ł, w którym samorząd Miasta posiada 100% udziałów eksploatuje sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej na podstawie umowy nieodpłatnego użyczenia zawartej w dniu 10 grudnia 2008 r. do 31 grudnia 2009 r. pomiędzy Miastem zwanym dalej użyczającym na rzecz i w imieniu którego działa Prezes Zarządu.

Przedmiotem umowy użyczenia jest nieodpłatne użyczenie sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej o wartości użyczonego majątku w kwocie 6.418.564,65 zł.

W związku z upływem terminu obowiązywania umowy strony rozpatrują dwa rozwiązania:

1.  Przekazanie majątku, o którym mowa wyżej, czyli sieci sanitarnej i wodociągowej o wartości 6.418.564,65 zł aportem niepieniężnym przez Miasto do ww. Przedsiębiorstwa w zamian za udziały (dokapitalizowanie).
2.  Zawarcie nowej umowy nieodpłatnego użyczenia.

Pismem z dnia 14.12.2009 r. Nr IPPP3/443-978/09-2/MPe, IPPB5/423-701/09-2/MB oraz IPPB2/436-448/09-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego wezwania poprzez:

*   skonkretyzowanie (zadanie) pytań do przedstawionego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego w zakresie podatków, które mają być przedmiotem interpretacji,

*   przedstawienie własnego stanowiska w sprawie, przyporządkowanego do zadanych pytań,

*   wskazanie przepisów prawa podatkowego, które mają być przedmiotem interpretacji,

*   wskazanie, czy przedmiotem interpretacji jest stan faktyczny czy zdarzenie przyszłe,

*   wskazanie, kiedy pomiędzy wnioskodawcą a miastem została zawarta umowa na nieodpłatne użyczenie sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej,

*   wskazanie organu podatkowego właściwego dla wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem wniosku.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 16.12.2009 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie na wniosku ORD-IN z dnia 23.12.2009 r. (data nadania 23.12.2009 r., data wpływu 28.12.2009 r.)

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług wniesienie przez Miasto aportem niepieniężnym majątku w postaci sieci kanalizacyjnych i wodociągowych o wartości 6.418.564,65 zł do Przedsiębiorstwa U Sp. z o.o. w Ł, w którym Miasto posiada 100% udziałów?
2.  Czy będzie podlegało zwolnieniu zawarcie pomiędzy Miastem a Przedsiębiorstwem U Sp. z o.o. w Ł umowy nieodpłatnego użyczenie majątku w postaci sieci kanalizacyjnych i wodociągowych, w którym Miasto posiada 100% udziałów od następujących podatków:

1.  podatku od towarów i usług (VAT)
2.  podatku dochodowego od osób prawnych,
3.  podatku od czynności cywilnoprawnych?

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane w dniu 28.01.2010 r. postanowienie Nr IPPP3/443-978/09-6/MPe. Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy zasady opodatkowania ww. formy użyczenia mienia komunalnego nie uległy zmianie i mogą być nadal stosowane bez konieczności zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowa przekazania Wnioskodawcy przez Miasto sieci kanalizacji i wodociągowej do nieodpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia na podstawie ustawy z dnia 9 września 2000 r. (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1.  umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2.  umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
3.  (uchylona),
4.  umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5.  umowy dożywocia,
6.  umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7.  (uchylona),
8.  ustanowienie hipoteki,
9.  ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10.  umowy depozytu nieprawidłowego,
11.  umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem prawnym.

Zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, na czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanie mu w tym celu rzeczy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca rozważa zawarcie z Miastem umowę nieodpłatnego użyczenia majątku w postaci sieci kanalizacyjnych i wodociągowych.

Reasumując, należy stwierdzić, iż umowa nieodpłatnego użyczenia nie została wymieniona w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym umowa nieodpłatnego użyczenia majątku w postaci sieci kanalizacyjnych i wodociągowych zawarta przez Wnioskodawcę z Miastem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.