Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.71.2025.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: W zakresie ulgi na innowacyjnych pracowników.
Słowa kluczowe: pracownik; strata; ulga
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18db-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18db-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) prowadzi działalność związaną z tworzeniem i
    rozwojem nowoczesnych technologii, inżynierią zaawansowanych rozwiązań w branży (...).
    Spółka realizuje i będzie realizować w przyszłości działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (dalej: „Działalność B+R”, „działalność badawczo-
    rozwojowa”), z tytułu której ponosi koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt
    1-1a ustawy o CIT. Na tej podstawie Spółka skorzystała w ramach korekty deklaracji CIT za
    rok podatkowy 2023, jak również zamierza skorzystać za inne lata podatkowe, z ulgi
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d-e ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”). Przy
    czym Spółka stwierdza, że kwota kosztów kwalifikowanych do odliczenia w ramach ulgi
    B+R nie zostanie w całości skonsumowana w danym roku podatkowym ze względu na
    wysokość osiągniętego dochodu. Taką możliwość Spółka przewiduje również w
    odniesieniu do kolejnych lat podatkowych.
    W celu realizacji Działalności B+R, Spółka zatrudnia i będzie zatrudniać w przyszłości
    specjalistów na podstawie umów o pracę, umów o dzieło oraz umów zlecenia (dalej:
    „Specjaliści B+R”). W związku z tym, Spółka odprowadzała, odprowadza i będzie
    odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dla tych osób zgodnie z
    art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”) i w konsekwencji zobowiązana
    była, jest i będzie do obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych oraz zryczałtowanego podatku, wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, na
    zasadach wynikających z przepisów ustawy o PIT (dalej: „zaliczki PIT”). W tym zakresie
    Spółka składa i będzie składać roczną deklarację PIT-4R.
    Wynagrodzenia pracownicze są i będą wypłacane w tym samym miesiącu, za który są
    należne, a zaliczki PIT z tego tytułu, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o PIT są i będą
    przekazywane na rachunek właściwego urzędu skarbowego w kolejnym miesiącu, tj. w
    terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki
    (podatek). Przykładowo wynagrodzenie należne za wykonaną pracę w marcu jest
    wypłacane w ostatnim dniu roboczym marca, zaś pobrana z tego tytułu zaliczka jest
    przekazywana na rachunek urzędu skarbowego w kolejnym miesiącu, tj. w terminie do 20
    kwietnia.
    Spółka w aktualnym roku podatkowym, jak i w latach kolejnych zamierza skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT (dalej: „ulga na innowacyjnych
    pracowników”, „ulga IP”) pomniejszając kwotę podlegających przekazaniu na rachunek
    urzędu skarbowego zaliczek PIT, tj. zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego
    podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, o iloczyn kwoty
    nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej Spółkę w danym roku podatkowym,
    poczynając od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone
    zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT. Przyjęty w Spółce rok podatkowy
    jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.
    Podsumowując, Spółka dysponuje aktywem B+R wynikającym z niepełnego odliczenia w
    ramach ulgi B+R i zakłada, że może je również generować w przyszłych latach
    podatkowych. Z tego względu, Spółka zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi na
    innowacyjnych pracowników.
    Spółka wskazuje ponadto, że:
    1. spełnia oraz będzie spełniać wszystkie warunki do korzystania z ulgi B+R wskazane w
      art. 18d-e ustawy o CIT i dokonuje (oraz zamierza dokonać w przyszłości) odliczenia tej
      ulgi spełniając wszystkie ustawowe wymogi związane z rozliczeniem przedmiotowego
      mechanizmu;
    2. spełni(a) warunki określone w art. 18db ustawy o CIT, do skorzystania z ulgi na
      innowacyjnych pracowników, z zastrzeżeniem kwestii będących przedmiotem
      niniejszego wniosku;

    3. zaliczki PIT pobrane od dochodu (przychodu) osób fizycznych będących Specjalistami
      B+R pochodzą z tytułu:
      a. stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
        społecznego;
      b. wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      c. praw autorskich (jeśli dotyczy);
    4. przez osoby fizyczne rozumie osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność
      badawczo-rozwojową, których czas:
      a. pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
        ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% (w rozumieniu
        przepisów prawa pracy), lub
      b. przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
        całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%;
    5. nie jest i nie zamierza być zakładem pracy chronionej, zatrudniającym osoby
      niepełnosprawne;
    6. nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w okresie ostatnich 5 lat;
    7. nie przysługuje jej zwrot podatkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu
      niższego niż kwota przysługującego jej odliczenia w pierwszym roku prowadzenia
      działalności gospodarczej;
    8. Spółka nie uzyskuje oraz nie planuje uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych, a w
      razie ich potencjalnego uzyskania nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw.
      ulgi na innowacyjnych pracowników (która została określona w art. 18db ustawy o CIT)
      w stosunku do tych przychodów.
    Wniosek ma na celu potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy wskazanego w
    zaprezentowanym pytaniu odnoszącym się do opisu zdarzenia przyszłego poczynając od 1
    stycznia 2025 r.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie którym Spółka na zasadach
    określonych w art. 18db ust. 4 w zw. z ust. 1 ustawy o CIT, będzie miała prawo
    pomniejszenia zaliczek PIT Specjalistów B+R od miesiąca następującego po miesiącu
    złożenia zeznania, rozumianego jako miesiąca płatności zaliczki PIT od wynagrodzeń
    należnych za miesiąc, w którym zostałoby złożone zeznanie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka na
    zasadach określonych w art. 18db ust. 4 w zw. z ust. 1 ustawy o CIT, będzie miała prawo
    pomniejszenia zaliczek PIT Specjalistów B+R od miesiąca następującego po miesiącu
    złożenia zeznania, rozumianego jako miesiąca płatności zaliczki PIT od wynagrodzeń
    należnych za miesiąc, w którym zostałoby złożone zeznanie.
    Przepisy odnośnie ulgi na innowacyjnych pracowników
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik
    uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy
    opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „koszty kwalifikowane”). Kwota

    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 i 9 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.
    Przepisu art. 18d ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
    zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da ustawy o CIT.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw wprowadzono do ustawy o CIT art. 18db, zgodnie z którym podatnicy posiadający
    nierozliczoną w roku poprzednim ulgę B+R mogą odliczyć zaliczki PIT Specjalistów B+R, z
    tytułu:
    - stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,
    - wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
    - praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 ustawy o CIT, osobami fizycznymi, od których zaliczek PIT można
    dokonać ww. odliczenia są osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność
    badawczo-rozwojową, których czas:
    - pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%; lub
    - przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, przedmiotowe pomniejszenie kwot
    wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT przysługuje począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca
    roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka
    na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, będzie miała prawo do pomniejszenia
    zaliczek PIT Specjalistów B+R również w odniesieniu do wynagrodzenia należnego i
    wypłaconego swoim pracownikom w miesiącu x, od których zaliczki PIT są transferowane
    do organu podatkowego w miesiącu x+1, podczas gdy zeznanie CIT-8 Spółka złożyła w
    miesiącu x.
    W myśl art. 38 ustawy o PIT, płatnicy (w tym Wnioskodawca) mają obowiązek przekazania
    pobranych zaliczek PIT na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego.
    Oznacza to, że płatnicy w tym zakresie mają dowolność co do wyboru terminu zapłaty
    zaliczek PIT, które są wyłącznie ograniczone terminem końcowym. Tym samym
    Wnioskodawca, zgodnie z ustawą o PIT, ma możliwość przekazania pobranych zaliczek PIT
    jeszcze w miesiącu ich pobrania, tj. w miesiącu wcześniejszym niż ten, który jako termin
    końcowy określa ustawa o PIT lub do 20 dnia kolejnego miesiąca.
    W odniesieniu do art. 18db ust. 1 ustawy o CIT należy zauważyć, że podatnicy (będący
    płatnikami PIT), którym przysługiwać będzie uprawnienie w zw. z ulgą na innowacyjnych

    pracowników, tj. pomniejszenie zaliczek PIT, nie są zobowiązani do ich przekazywania ich
    części lub całości na rachunek urzędu skarbowego. Mogą bowiem pomniejszyć wpłatę z
    tytułu pobranych zaliczek PIT o kwotę odliczenia z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, przy czym
    w przepisie mowa jest o pomniejszeniu wpłaty bez odnoszenia się do jakichkolwiek innych
    terminów czy zdarzeń. Oznacza to, że ustawodawca dopuszcza sytuację (biorąc pod
    uwagę art. 18db ustawy o CIT oraz przepisy regulujące obowiązki pracodawcy jako
    płatnika w ustawie o PIT), w której dla określenia okresu, za które pobrane zostały zaliczki
    PIT i możliwe jest do zastosowania zmniejszenie z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, istotny
    jest sam moment ich pomniejszenia, nie zaś konkretnie moment przekazania zaliczek PIT
    na rachunek urzędu skarbowego czy ich pobrania z wynagrodzeń pracowników.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, przyjęty w Spółce rok podatkowy
    pokrywa się z rokiem kalendarzowym, a przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w
    zakresie pytania jest ustalenie, czy Spółka będzie uprawniona do skorzystania z art. 18db
    ust. 1 ustawy o CIT i pomniejszenia zaliczek na PIT dotyczących wynagrodzeń wypłaconych
    pracownikom w miesiącu, za który są należne (tj. w miesiącu x), podczas gdy transfer
    zaliczek do organu podatkowego następuje w miesiącu x+1.
    Mając na uwadze art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, wskazać należy, że jeżeli Spółka złoży
    zeznanie CIT-8 w miesiącu x, to uprawnienie do pomniejszenia zaliczek PIT, o którym
    mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, będzie jej przysługiwało od miesiąca x+1 (tj. od
    miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym Spółka złożyła CIT-8). Biorąc
    pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że Spółka jest uprawniona do
    pomniejszenia zaliczek na PIT od wynagrodzeń dotyczących miesiąca x, ponieważ w
    stosunku do nich dokonane zostanie pomniejszenie w miesiącu x+1.
    Stanowisko Spółki potwierdza również praktyka interpretacyjna. Przykładowo, w
    interpretacji indywidualnej z 20 września 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.443.2023.1.
    MR1), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał następująco:
    „Biorąc pod uwagę literalne brzmienie przepisów jak i celowość przepisu mającego
    wprowadzić preferencję podatkową dla podatników zajmujących się działalnością
    innowacyjną, podatnik ma prawo do skorzystania z omawianej preferencji (w związku z
    posiadanym aktywem B+R oraz występowaniem pracowników B+R) najpóźniej w ostatnim
    miesiącu tegoż roku podatkowego, w którym złożono Zeznanie za poprzedni rok
    podatkowy. W związku z powyższym, Spółka ma prawo do skorzystania z Ulgi na
    innowacyjnych pracowników w dowolnym miesiącu roku podatkowego podatnika
    począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik
    złożył Zeznanie, w odniesieniu do miesięcy do końca tegoż roku podatkowego ”,
    a także:
    „stanowisko w zakresie ustalenia, czy z odliczenia w ramach Ulgi na Innowacyjnych
    Pracowników można skorzystać począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po
    miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, a zatem w
    konsekwencji, czy w przypadku złożenia w danym miesiącu Zeznania CIT za rok
    podatkowy, podatnik może skorzystać z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników po raz
    pierwszy w zakresie zaliczek (na podatek dochodowy oraz zryczałtowany podatek
    dochodowy, o których mowa w art. 31 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT) uiszczanych w
    miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania (nawet jeśli dotyczą
    one wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym złożono zeznanie), należy uznać za
    prawidłowe ”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko,
    zgodnie z którym Spółka na zasadach określonych w art. 18db ust. 4 w zw. z ust. 1 ustawy
    o CIT, będzie miała prawo pomniejszenia zaliczek PIT Specjalistów B+R od miesiąca
    następującego po miesiącu złożenia zeznania, rozumianego jako miesiąca płatności
    zaliczki PIT od wynagrodzeń należnych za miesiąc, w którym zostałoby złożone zeznanie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
    przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop:
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Katalog kosztów uznawanych za koszty kwalifikowane został przedstawiony w art. 18d ust.
    2- 3a updop.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop:
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:
    przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu
    kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    Stosownie do art. 18db ust. 1 updop:
    podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy
    stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
    odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na
    rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego
    podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku
    obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:
    przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego
    podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów
    (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
    1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy
      oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;
    2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
    3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:

    przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio
    zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
    1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
    2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop:
    uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
    miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o
    którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to
    zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop:
    przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
    1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia 26
      lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop:
    jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
    poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym
    utracił to prawo.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do
    podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność
    badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w
    części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust.
    2-3 updop, poniesionych w danym roku.
    Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3
    updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota
    stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego
    podatnika stawki podatku dochodowego.
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 18db ust. 4 updop:
    uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
    miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o
    którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to
    zeznanie.
    Dzięki uldze na innowacyjnych pracowników podatnicy, jako płatnicy, mogą zmniejszyć
    kwotę zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń osób zaangażowanych w
    działalność badawczo-rozwojową (na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia bądź
    praw autorskich). Warunkiem jest to, aby zatrudnieni poświęcali takiej aktywności co
    najmniej 50 proc. swojego czasu pracy.
    Tym samym, niewykorzystaną za poprzedni rok kwotę ulgi B+R odlicza się od bieżących
    zaliczek na PIT od wynagrodzeń innowacyjnych pracowników. Zwrócić bowiem należy
    uwagę na fakt, że tzw. ulga na innowacyjnych pracowników prowadzi wyłącznie do
    zwolnienia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (pełniącego rolę płatnika
    zaliczek oraz zryczałtowanego podatku) z obowiązku wpłaty pobranych środków z
    wynagrodzeń/świadczeń pracowników do urzędu skarbowego. Tym samym, podmiot
    korzystający z ulgi na innowacyjnych pracowników, nie jest zwolniony z obowiązku poboru

    zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, lecz wyłącznie z
    obowiązku ich odprowadzenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
    Wskazuję, że uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na
    rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego
    podatku dochodowego przysługuje podatnikowi (płatnikowi) począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym został złożony CIT-8. Z ulgi na
    innowacyjnych pracowników wynika również, że ww. ulga uprawnia wyłącznie do
    zwolnienia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (pełniącego rolę płatnika
    zaliczek oraz zryczałtowanego podatku) z obowiązku wpłaty pobranych środków z
    wynagrodzeń świadczeń pracowników. Tym samym, odwołuje się ona do konkretnej
    zaliczki (pobranej w miesiącu przypadającym bezpośrednio po złożeniu zeznania),
    ustanawiając wyraźną granicę, które zaliczki mogą podlegać pomniejszeniu, a które nie
    mogą być pomniejszone w ramach wskazanej ulgi.
    W mojej ocenie, w związku z powyższymi przepisami, mając również na uwadze treść art.
    18db ust. 4 updop, na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w przypadku
    złożenia zeznania CIT-8 w miesiącu x, będą Państwo mogli po raz pierwszy pomniejszyć
    kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    PIT, pobranych z wynagrodzenia za miesiąc x+1 wypłacanego w miesiącu x+1, od którego
    pobór zaliczki następuje również w tym miesiącu, a terminem jej przekazania do urzędu
    skarbowego jest miesiąc x+2.
    W przedstawionym przypadku, miesiąc x+1 jest miesiącem następującym bezpośrednio
    po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, zatem zaliczka pobrana w tym miesiącu
    jest pierwszą zaliczką pobraną i podlegającą przekazaniu do urzędu skarbowego od
    wypłacanych wynagrodzeń.
    W tym przypadku termin jej faktycznego przekazania do urzędu skarbowego
    pozostawałby bez znaczenia, gdyż jako zaliczka pobrana podlega co do zasady
    przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego. Przy czym, Spółka korzystając z ulgi na
    innowacyjnych pracowników i tak nie dokonuje jej wpłaty w całości lub w części.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Spółka na zasadach
    określonych w art. 18db ust. 4 w zw. z ust. 1 updop, będzie miała prawo pomniejszenia
    zaliczek PIT Specjalistów B+R od miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania,
    rozumianego jako miesiąca płatności zaliczki PIT od wynagrodzeń należnych za miesiąc, w
    którym zostałoby złożone zeznanie, uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Podkreślić jednocześnie należy, że odmienne rozstrzygnięcia dokonane nawet w
    analogicznych zagadnieniach nie mogą stanowić podstawy do żądania analogicznego
    rozstrzygnięcia sprawy podatnika, jeśli stoi temu na przeszkodzie treść przepisów prawa.
    Jednolitość orzecznictwa chociaż jest cechą pożądaną nie stanowi wartości samej w sobie.
    Organ wydający interpretację indywidualną jest nią związany tylko w skonkretyzowanej,
    indywidualnej sprawie, co oznacza, że jego poglądy mogą ewoluować.
    Zmiana stanowiska w konkretnych sprawach została przewidziana przez ustawodawcę, co
    znalazło wyraz w treści art. 14e Ordynacji podatkowej, a skorzystanie z tej instytucji służy
    w istocie realizacji zasady jednolitości interpretacji. Przyjęcie odmiennej koncepcji

    powodowałoby, że jednostkowe zajęcie stanowiska przez Organ interpretacyjny
    skutkowałoby zawsze obowiązkiem powielenia tego stanowiska we wszystkich innych
    sprawach bez względu na to, czy stanowisko to byłoby słuszne, czy też nie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.