Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.491.2025.3.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Obowiązek wykazywania sprzedaży obrazów cyfrowych na
rzecz platformy z siedzibą w Irlandii w informacjach
podsumowujących VAT; UE.
Słowa kluczowe: podatnik-podatnik VAT UE
usługi-usługi elektroniczne
świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług
elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących
podatnikami
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 3-art. 100-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 3-art. 100-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy obowiązku wykazywania sprzedaży obrazów cyfrowych na
    rzecz oddziału platformy z siedzibą w Irlandii w informacjach podsumowujących VAT-UE.
    Uzupełniła go Pani pismami z 22 lipca 2025 r. (wpływ 22 lipca 2025 r.) i z 4 sierpnia 2025 r.
    (wpływ 4 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania oraz pismem z 3 września 2025 r.
    (wpływ 3 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie doprecyzowany w piśmie z 3 września 2025 r.)
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce. Pani
    działalność polega na tworzeniu obrazów cyfrowych, które następnie udostępnia Pani do
    sprzedaży dla platformy X (Irlandia). Klienci końcowi (osoby fizyczne z różnych krajów)
    nabywają Pani produkty na platformie X, natomiast Pani formalnym kontrahentem jest
    sama platforma X – to ona pośredniczy w sprzedaży, pobiera prowizję i wypłaca Pani
    środki. Na rzecz X wystawia Pani faktury za sprzedaż obrazów cyfrowych.
    Nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT, ale jest Pani zarejestrowana do VAT-UE
    (posiada Pani ważny numer VAT-UE). X również posługuje się ważnym numerem VAT-UE
    (sprawdzanym w systemie VIES).
    Zgodnie z Pani wiedzą, sprzedawane przez Panią obrazy cyfrowe stanowią usługi
    świadczone drogą elektroniczną (zgodnie z art. 28k ustawy o VAT). Platforma X jest
    podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy. Nabywcą produktów cyfrowych są osoby
    prywatne (konsumenci) z Unii Europejskiej.
    Portal X jest zobowiązany do pobrania od konsumentów podatku VAT i odprowadzenia go
    do właściwego urzędu w ramach procedury MOSS. Portal X informuje na swojej stronie, że
    w imieniu sprzedawcy pobiera i odprowadza podatek VAT.
    Wystawia Pani faktury na oddział w A. Usługi polegające na tworzeniu obrazów cyfrowych
    świadczy Pani na rzecz platformy X w A. Aktualnie korzysta Pani ze zwolnienia
    podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).
    Ponadto, w piśmie z 3 września 2025 r. wskazała Pani, że:
      Stworzenie obrazów cyfrowych, które są sprzedawane na rzecz platformy X, stanowi
      usługi, o których mowa w artykule 2 punkt 26 ustawy o VAT.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 lipca 2025 r.)
    Czy jako podatnik nievatowiec (nieczynny podatnik VAT), zarejestrowany do VAT UE i
    wystawiający faktury na rzecz oddziału platformy X z siedzibą w Irlandii (posługującej się

    numerem VAT-UE), ma Pani obowiązek wykazywać świadczenie tych usług (sprzedaż
    obrazów cyfrowych) w informacji podsumowującej VAT-UE?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 4 sierpnia 2025 r.)
    W Pani ocenie, sprzedaż obrazów cyfrowych dla platformy X, która działa jako podatnik
    VAT-UE, powinna być uznana za świadczenie usług na rzecz podatnika z innego kraju UE,
    podlegające opodatkowaniu w kraju nabywcy – zgodnie z art. 28b ustawy o VAT (ogólna
    zasada ustalania miejsca świadczenia usług).
    Jako podatnik nievatowiec (nieczynny podatnik VAT), zarejestrowany do VAT-UE i
    wystawiający faktury na rzecz platformy X oddział w Irlandii (posługującej się numerem
    VAT-UE), ma Pani obowiązek wykazywać świadczenie tych usług (sprzedaż obrazów
    cyfrowych) w informacji podsumowującej VAT-UE.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      1) terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
        zastrzeżeniem art. 2a;
      4) terytorium państwa członkowskiego – rozumie się przez to terytorium państwa
        wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;
      5) terytorium państwa trzeciego – rozumie się przez to terytorium państwa
        niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i
        3;
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że ustawodawca przyjął
    generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą
    towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter
    dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona wyrazem realizacji zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych
    przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy,
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy,
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia (opodatkowania) przy świadczeniu usług
    uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Natomiast zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy, dotyczącym miejsca świadczenia usług na
    rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem, w rozumieniu art. 28a ustawy:
      Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest
      miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3
      oraz art. 28h-28n.
    Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje w zakresie miejsca świadczenia.
    Zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług
      elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w
      którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu.
    Przy czym, na podstawie art. 28k ust. 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania, w przypadku gdy łącznie są spełnione
      następujące warunki:
      1) usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej
        siedziby – stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na
        terytorium jednego państwa członkowskiego;
      2) usługi, o których mowa w ust. 1, są świadczone na rzecz podmiotów niebędących
        podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
        miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium
        państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1;
      3) suma całkowitej wartości usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na rzecz
        podmiotów, o których mowa w pkt 2, oraz całkowitej wartości dostaw towarów, o
        których mowa w art. 22a ust. 1 pkt 3, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku
        od wartości dodanej, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w
        poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej równowartości
        wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1,
        przy czym w przypadku usługodawcy posiadającego siedzibę działalności
        gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby – stałe miejsce zamieszkania lub
        zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju wyrażona w złotych
        równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł.
    Jak wynika z art. 28k ust. 1 ustawy, ustawodawca określił szczegółowe zasady ustalania
    miejsca świadczenia m.in. usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących
    podatnikami, wiążąc to miejsce z miejscem siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub

    zwykłym miejscem pobytu usługobiorcy. Jednocześnie w sytuacji spełnienia przesłanek z
    art. 28k ust. 2 ustawy, podatnik ma możliwość wyboru miejsca opodatkowania usług
    elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami zgodnie z art. 28k ust. 1
    ustawy.
    Jak stanowi bowiem art. 28k ust. 4 ustawy:
      Podatnik, do którego ma zastosowanie przepis ust. 2, może wskazać jako miejsce
      świadczenia usług miejsce, o którym mowa w ust. 1. Podatnik posiadający siedzibę
      działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby – stałe miejsce
      zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju, wskazuje miejsce
      świadczenia usług przez złożenie zawiadomienia o takim wyborze w terminie do 10.
      dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tego wyboru, na
      zasadach określonych w art. 28p.
    W razie spełnienia przesłanek wynikających z art. 28k ust. 2 ustawy (które wyłączają
    stosowanie art. 28k ust. 1 ustawy) należy odwołać się do zasad ogólnych dot. miejsca
    świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami i określić miejsce
    świadczenia zgodnie z art. 28c ustawy, tj. opodatkowanie będzie przypadać w kraju
    siedziby usługodawcy. Powyższe znajdzie zastosowanie tylko w odniesieniu do usług
    świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami z krajów członkowskich UE
    innych niż Polska (przy spełnieniu pozostałych przesłanek z art. 28k ust. 2 ustawy).
    Należy również podkreślić, że odnośnie usług świadczonych drogą elektroniczną na rzecz
    podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy ustawodawca nie przewidział wyjątku od zasady
    ogólnej. Natomiast, art. 28k ust. 1 ustawy, ma zastosowanie do usług świadczonych drogą
    elektroniczną wyłącznie na rzecz podmiotów niebędących podatnikami.
    Stosownie do art. 2 pkt 26 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych – rozumie się
      przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7
      rozporządzenia 282/2011.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1 ze zm.) –
    zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:
      Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
      /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo
      zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
      wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    W myśl art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
        sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
        lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu

        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę
    elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci
    elektronicznej. Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę
    elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest aby:
    - usługa była realizowana za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
    - świadczenie usługi było zautomatyzowane, a udział człowieka w jej świadczeniu był
      niewielki,
    - wykonanie usługi bez wykorzystania technologii informatycznej było niemożliwe oraz
      aby
    - usługa nie była objęta wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, która polega na
    tworzeniu obrazów cyfrowych, które następnie udostępnia Pani do sprzedaży dla
    platformy X (Irlandia). Stworzenie obrazów cyfrowych, które są sprzedawane na rzecz
    platformy X, stanowi usługi, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy. Klienci końcowi
    (osoby fizyczne z różnych krajów) nabywają Pani produkty na platformie X, natomiast Pani
    formalnym kontrahentem jest sama platforma X – to ona pośredniczy w sprzedaży,
    pobiera prowizję i wypłaca Pani środki. Na rzecz X wystawia Pani faktury za sprzedaż
    obrazów cyfrowych. Nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT, ale jest Pani
    zarejestrowana do VAT-UE (posiada Pani ważny numer VAT-UE). X również posługuje się
    ważnym numerem VAT-UE (sprawdzanym w systemie VIES). Platforma X jest podatnikiem
    w rozumieniu art. 28a ustawy. Nabywcą produktów cyfrowych są osoby prywatne
    (konsumenci) z Unii Europejskiej. Portal X jest zobowiązany do pobrania od konsumentów
    podatku VAT i odprowadzenia go do właściwego urzędu w ramach procedury MOSS.
    Portal X informuje na swojej stronie, że w imieniu sprzedawcy pobiera i odprowadza
    podatek VAT. Usługi polegające na tworzeniu obrazów cyfrowych świadczy Pani na rzecz
    platformy X w A. Aktualnie korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art.
    113 ust. 1 i 9 ustawy.
    Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy korzystając ze zwolnienia
    podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, będąc jednocześnie
    zarejestrowaną jako podatnik VAT-UE, ma Pani obowiązek wykazywania sprzedaży
    obrazów cyfrowych na rzecz oddziału platformy z siedzibą w Irlandii w informacjach
    podsumowujących VAT-UE.
    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności
    określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
    Z podanych przez Panią informacji wynika, że Stworzenie obrazów cyfrowych, które są
    sprzedawane na rzecz platformy X, stanowi usługi, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy.
    Pani kontrahentem jest platforma X. Platforma pośredniczy w sprzedaży, pobiera prowizję
    i wypłaca Pani środki. Usługi polegające na tworzeniu obrazów cyfrowych świadczy Pani
    na rzecz platformy X w A (Irlandia). Na rzecz platformy X wystawia Pani faktury za

    sprzedaż obrazów cyfrowych. Platforma jest natomiast odpowiedzialna za sprzedaż tych
    obrazów cyfrowych na rzecz ostatecznych klientów (osób prywatnych z Unii Europejskiej).
    Platforma X jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy. Platforma X również
    posługuje się ważnym numerem VAT-UE.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane regulacje prawne,
    należy wskazać, że usługi elektroniczne polegające na tworzeniu obrazów cyfrowych
    świadczy Pani na rzecz platformy X z siedzibą w Irlandii. Platforma spełnia definicję
    podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy. Zatem w tym przypadku przepisy dotyczące
    ustalania miejsca świadczenia usług elektronicznych, na podstawie art. 28k ust. 1 ustawy,
    nie mają zastosowania. Należy bowiem zauważyć, że art. 28k ust. 1 ustawy, ma
    zastosowanie do usług elektronicznych świadczonych wyłącznie na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami, co nie ma miejsca w opisanym przypadku.
    Oznacza to, że miejsce świadczenia wykonywanych usług należy ustalić na podstawie
    zasady ogólnej, wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy. W konsekwencji, miejscem
    opodatkowania świadczonych przez Panią usług polegających na sprzedaży obrazów
    cyfrowych jest, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, kraj siedziby usługobiorcy – zagranicznej
    platformy, tj. terytorium Irlandii. Zatem świadczone przez Panią na rzecz platformy X
    usługi nie są opodatkowane na terytorium Polski.
    Odnosząc się natomiast do kwestii ujęcia przedmiotowej sprzedaży w informacji
    podsumowującej (VAT-UE) należy wskazać, że zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są
      obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych
      usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości
      dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na
      potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa
      członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od
      wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do
      zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.
    Stosownie art. 100 ust. 3 pkt 1 ustawy:
      Informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne, za pomocą środków
      komunikacji elektronicznej, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji, o
      których mowa w ust. 1 pkt 1-4.
    Z przytoczonego art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy wynika, że informacja podsumowująca
    powinna zawierać tylko te usługi świadczone na rzecz podatników podatku od wartości
    dodanej lub osób prawnych niebędących podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby
    podatku od wartości dodanej świadczonych na terytorium państwa usługobiorcy innych
    niż terytorium kraju, które nie są opodatkowane stawką 0% lub zwolnione z
    opodatkowania podatkiem od wartości dodanej, dla których to obowiązanym do zapłaty
    podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.
    Z rozstrzygnięcia przyjętego w tej interpretacji wynika, że względem usług elektronicznych
    polegających na sprzedaży obrazów cyfrowych świadczonych przez Panią na rzecz
    platformy X, znajduje zastosowanie art. 28b ust. 1 ustawy. Nabywcą usług jest platforma
    X. Wskazała Pani także, że platforma X informuje na swojej stronie, że w imieniu
    sprzedawcy pobiera i odprowadza podatek VAT. Ponadto jest Pani zarejestrowana jako
    podatnik VAT-UE. Platforma X również posługuje się ważnym numerem VAT-UE.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że w związku ze świadczeniem przez Panią usług
    elektronicznych polegających na sprzedaży obrazów cyfrowych na rzecz platformy X –
    podatnika podatku od wartości dodanej, który jest zobowiązany do zapłaty podatku z
    tytułu nabywanych usług, jest Pani zobowiązana do składania informacji
    podsumowujących na podstawie art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy.

    Tym samym, w analizowanej sytuacji, jako podatnik korzystający ze zwolnienia
    podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, będąc jednocześnie
    zarejestrowana jako podatnik VAT-UE, ma Pani obowiązek wykazywania sprzedaży
    obrazów cyfrowych na rzecz platformy X z siedzibą w Irlandii w informacjach
    podsumowujących VAT-UE.
    Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.