Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.310.2024.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-27
Teza: WIS USŁUGA – czasowe zakwaterowanie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w udostępnionych Lokalach wraz z dostawą mediów bez możliwości korzystania z miejsca parkingowego.
Słowa kluczowe: lokal; media; nieruchomości-udostępnianie nieruchomości; umowa; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 7 czerwca 2024 r. (data wpływu 7 czerwca 2024 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 7 czerwca 2024 r. (data wpływu 7 czerwca 2024 r.) oraz z dnia 12 sierpnia 2024 r. (data wpływu 12 sierpnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – czasowe zakwaterowanie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w udostępnionych Lokalach wraz z dostawą mediów bez możliwości korzystania z miejsca parkingowego

**Opis usługi**: Wnioskodawca zamierza udostępniać Lokale dla potrzeb czasowego zakwaterowania osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej wraz z dostawą mediów bez możliwości korzystania z miejsca parkingowego.

Lokale znajdują się w Budynkach, które są sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 12 Budynki niemieszkalne, pod klasą PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”.

Każdy Lokal posiada łazienkę oraz kuchnię. Standardowe umeblowanie i wyposażenie każdego Lokalu odpowiada umeblowaniu i wyposażeniu pokoi w hotelu 2-gwiazdkowym.

Wnioskodawca będzie zawierał z klientem umowę zakwaterowania na czas określony co do zasady liczony w miesiącach, nie dłuższy niż 12 miesięcy. Umowy będą zawierane przy wykorzystaniu wzorca umowy, w związku z czym wszystkie umowy będą zawierały analogiczne postanowienia.

Zgodnie z Umową, usługa obejmuje dostarczenie klientowi wyposażonego i umeblowanego przedmiotu umowy (Lokalu) z dostępem do mediów w zamian za zapłatę określonej w umowie opłaty. Zgodnie z Umową, w zamian za świadczoną usługę należna będzie opłata, która pobierana jest za świadczenie jednolitej usługi zakwaterowania obejmującej korzystanie z umeblowanego i wyposażonego Lokalu, zarządzanie i usługi dodatkowe: internet - wifi, recepcja, concierge, opłaty za następujące media: wywóz śmieci komunalnych, zużycie wody, ogrzewanie Przedmiotu Umowy, zużycie energii elektrycznej. Usługa recepcji obejmuje pomieszczenie recepcyjne oraz usługi recepcyjne na telefon. Usługa conceirge świadczona jest poprzez aplikację online do obsługi Umowy i Przedmiotu Umowy.

Świadczenie usług zakwaterowania jest jednolite, składa się z nierozerwalnie związanych ze sobą elementów, których Korzystający sam nie może dowolnie zmienić, modyfikować, lub rezygnować, a które są dostępne w ramach usługi zakwaterowania. Korzystający w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę zakwaterowania, jak również nie ma możliwości wyboru dostawców mediów czy innych elementów usługi. Okoliczność, że Korzystający lub Beneficjent nie korzystają z danego elementu usługi zakwaterowania (albo całej usługi) nie zwalnia Korzystającego z uiszczenia Opłaty lub nie uprawnia do żądania jej zmniejszenia.

Wskazane w Umowie opłaty za media obejmują ryczałt za standardowe zużycie miesięczne w danym Lokalu (tj. w każdym miesiącu kalendarzowym, niezależnie od jego długości). Po zakończeniu okresu korzystania z Przedmiotu Umowy, lecz nie rzadziej niż raz na kwartał kalendarzowy ewentualne nienormatywne zużycie mediów (przekraczające normatywne zużycie lub poniżej normatywnego zużycia w każdym miesiącu kalendarzowym) rozliczone będzie na podstawie realnego zużycia i wskazań liczników.

Korzystający będą składali oświadczenia, zgodnie z którym Przedmiot Umowy będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania związane z pobytem czasowym i nie będzie wykorzystywany do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Korzystający oraz Beneficjenci będący osobami fizycznymi posiadają stałe i główne miejsce zamieszkania pod adresem zamieszkania i zameldowania wskazanym w Umowie oraz przyjmują do wiadomości że nie będą mieć możliwości zameldowania na pobyt stały lub czasowy w Przedmiocie Umowy i uznania Przedmiotu Umowy jako głównego miejsca pobytu lub miejsca zamieszkania.

Umowa może być zawarta na okres od 1 do 12 miesięcy.

Przedmiot Umowy będzie przekazany/wydany Korzystającemu w umówionej dacie wydania przedmiotu umowy - na spotkaniu Użytkownik będzie otrzymywał klucze, spisany zostanie stan liczników oraz stan Lokalu na dzień jego wydania (protokół przekazania). Natomiast najpóźniej w dacie zakończenia umowy, Korzystający zobowiązany będzie opróżnić i wydać Właścicielowi Przedmiot Umowy.

Sporządzany będzie zarówno protokół przekazania jak i protokół zwrotu Lokalu.

W ramach przedmiotowej usługi Wnioskodawca będzie pobierał kaucję zabezpieczającą.

Zgodnie z Umową Korzystających będzie obowiązywał „(…)” oraz „(…)”.

Odpowiedzialność względem Wnioskodawcy za uszkodzenia, zniszczenia itp. w udostępnionym Lokalu będzie ponosił Korzystający, który zawarł Umowę z Wnioskodawcą.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 7 czerwca 2024 r. o szczegółowy opis przedmiotowej usługi oraz dokumenty potwierdzające planowane wykonywanie usługi. Natomiast pismem z dnia 12 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek poprzez: wskazanie celu złożonego wniosku, doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty potwierdzające planowane wykonywanie usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca (dalej: Spółka lub Właściciel) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i prowadzi działalność na rynku nieruchomości przeznaczonych do zakwaterowania na pobyt czasowy.

Wnioskodawca jest właścicielem lokali, które są przedmiotem świadczonych przez Spółkę usług. Są to lokale znajdujące się w budynkach zlokalizowanych w (…) przy ul. (…) - łącznie (…) lokali (dalej: Lokale lub Przedmiot Umowy). Wszystkie Lokale stanowią lokale usługowe spełniające warunki samodzielnego lokalu o innym przeznaczeniu niż mieszkalne w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Każdy Lokal stanowi odrębną nieruchomość posiadającą osobną księgę wieczystą.

Wnioskodawca, na podstawie art. 38 ust. 3 i art. 39 ust. 3 ustawy o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych z dnia 29 sierpnia 1997 r. oraz § 12 ust. 3 i § 16 ust. 2 rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 19 sierpnia 2004 r. w sprawie obiektów hotelarskich i innych obiektów, w których są świadczone usługi hotelarskie jest uprawniony do świadczenia usług zakwaterowania w Lokalach, znajdujących się w obiektach zamieszkania zbiorowego zakwalifikowanych w ewidencji budynków jako budynki typu hotelowego.

Lokale są wyposażone, umeblowane i kompletne do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie potrzeb potencjalnych klientów zainteresowanych nabyciem od Wnioskodawcy usług.

Wnioskodawca będzie zawierał z klientem umowę zakwaterowania (dalej: Umowa) na czas określony co do zasady liczony w miesiącach, nie dłuższy niż 12 miesięcy. Umowy będą zawierane przy wykorzystaniu wzorca umowy, w związku z czym wszystkie umowy będą zawierały analogiczne postanowienia co do opisanych poniżej kwestii.

Zgodnie z Umową, usługa obejmuje dostarczenie klientowi wyposażonego i umeblowanego przedmiotu umowy (Lokalu) z dostępem do mediów w zamian za zapłatę określonej w umowie opłaty.

Zgodnie z Umową, w zamian za świadczoną usługę należna będzie opłata, która pobierana jest za świadczenie jednolitej usługi zakwaterowania obejmującej korzystanie z umeblowanego i wyposażonego Lokalu, zarządzanie i usługi dodatkowe: internet - wifi, recepcja, concierge (Aplikacja do obsługi Umowy i Przedmiotu Umowy), opłaty za następujące media: wywóz śmieci komunalnych, zużycie wody, ogrzewanie Przedmiotu Umowy, zużycie energii elektrycznej oraz korzystanie z miejsca parkingowego (o ile Przedmiot Umowy obejmuje miejsce parkingowe). Usługa recepcji obejmuje pomieszczenie recepcyjne oraz usługi recepcyjne na telefon. Usługa conceirge świadczona jest poprzez aplikację online do obsługi Umowy i Przedmiotu Umowy. (…).

(…)

Zgodnie z umową rozliczenie mediów odbywać się będzie w następujący sposób:

1\. wskazane w Umowie opłaty za media obejmują ryczałt za standardowe zużycie miesięczne w danym Lokalu (tj. w każdym miesiącu kalendarzowym, niezależnie od jego długości) w wysokościach wskazanych w (…);

2\. po zakończeniu okresu korzystania z Przedmiotu Umowy, lecz nie rzadziej niż (…) ewentualne nienormatywne zużycie mediów (przekraczające normatywne zużycie lub poniżej normatywnego zużycia w każdym miesiącu kalendarzowym) rozliczone będzie na podstawie realnego zużycia i wskazań liczników i będzie płatne przez klienta na rachunek Wnioskodawcy w terminie (…) dni od przesłania mu faktury VAT.

(…)

Niniejszy wniosek dotyczy sytuacji, w której usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku będzie świadczona na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumenci).

W ramach niniejszego wniosku, przedmiotem usługi jest udostępnienie Lokalu bez możliwości korzystania z miejsca parkingowego.

W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca będzie udostępniał korzystającemu Lokal, tzn. cały lokal usługowy spełniający warunki samodzielnego lokalu o innym przeznaczeniu niż mieszkalne w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Każdy Lokal posiada łazienkę oraz kuchnię.

Zaświadczenie potwierdzające, że budynki są sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 12 Budynki niemieszkalne, pod klasą PKOB 1211 jako „Budynki hoteli” stanowi załącznik do niniejszego wniosku.

Budynki, w których znajdują się Lokale, stanowią obiekty zamieszkania zbiorowego zakwalifikowane w ewidencji budynków jako budynki typu hotelowego.

Do prowadzonej przez (…) ewidencji innych obiektów, w których są świadczone usługi hotelarskie wpisane są:

1\. pod numerem (…): BUDYNEK WIELOLOKALOWY (…) - budynek wolnostojący, wielolokalowy, o charakterze usługowym. Posiadający (…) lokale, (…) miejsca noclegowe, recepcję z ogólnodostępną toaletą. Każdy lokal posiada łazienkę oraz kuchnię. Budynek posiada miejsca parkingowe, jest przystosowany dla potrzeb osób niepełnosprawnych. W tym budynku Wnioskodawca posiada wszystkie wyodrębnione lokale.

2\. pod numerem (…): BUDYNEK WIELOLOKALOWY (…) - budynek wolnostojący, wielolokalowy o charakterze usługowym. Posiadający (…) lokali, (…) miejsc noclegowych, recepcję z ogólnodostępną toaletą. Każdy lokal posiada łazienkę oraz kuchnię. Budynek posiada miejsca parkingowe, jest przystosowany dla potrzeb osób niepełnosprawnych. W tym budynku Wnioskodawca posiada wszystkie wyodrębnione lokale.

3\. pod numerem (…): BUDYNEK WIELOLOKALOWY (…) - budynek wolnostojący, wielolokalowy o charakterze usługowym. Posiadający (…) lokali, (…) miejsc noclegowych, recepcję z ogólnodostępną toaletą. Każdy lokal posiada łazienkę oraz kuchnię. Budynek posiada miejsca parkingowe, jest przystosowany dla potrzeb osób niepełnosprawnych. W tym budynku Wnioskodawca posiada (…) lokali posadowionych w jednej klatce. W pozostałych klatkach właścicielami lokali są inne podmioty.

Wszystkie Lokale, będące własnością Wnioskodawcy, które będą wykorzystywane do świadczenia usług objętych niniejszym wnioskiem, stanowią samodzielne lokale o innym przeznaczeniu niż mieszkalne.

W ramach usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku, Umowa może być zawarta na okres od 1 do 12 miesięcy.

(…)

Każdy lokal posiada łazienkę oraz kuchnię. Standardowe umeblowanie i wyposażenie każdego Lokalu odpowiada umeblowaniu i wyposażeniu pokoi w hotelu 2-gwiazdkowym. Zostało to zweryfikowane i potwierdzone podczas kontroli organu nadzorującego - X.

Przedmiot Umowy zostaje przekazany/wydany Korzystającemu w umówionej dacie wydania przedmiotu umowy - na spotkaniu Użytkownik otrzymuje klucze, spisany zostaje stan liczników oraz stan lokalu na dzień jego wydania (protokół przekazania). Natomiast najpóźniej w dacie zakończenia umowy, Korzystający zobowiązany jest opróżnić i wydać Właścicielowi Przedmiot Umowy.

Właściciel dokonuje rozliczenia Umowy w terminie (…) dni od daty zwrotu przedmiotu umowy, tj. w szczególności może poinformować Korzystającego o konieczności rozliczenia niedopłat lub nadpłaty z tytułu ponadnormatywnego zużycia mediów.

Sporządzany jest zarówno protokół przekazania jak i protokół zwrotu Lokalu.

Przekazanie lokalu Użytkownikowi jak i zwrot Lokalu przez Użytkownika odbywać się będzie w godzinach od (…) do (…).

W ramach przedmiotowej usługi Wnioskodawca będzie pobierał kaucję zabezpieczającą, warunki uiszczania kaucji ustalone są (…).

Warunki wcześniejszego rozwiązania Umowy przewiduje (…).

Zgodnie z Umową korzystających obowiązuje „(…)” oraz „(…)”, (…).

W ramach niniejszego wniosku usługa będzie świadczona na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumenci). Wnioskodawca będzie wykonywał na ich rzecz następujące czynności bezpośrednio w odniesieniu do osób korzystających z Lokalu:

\- rozmieszczenie zakwaterowanych,

\- prowadzenie listy zakwaterowanych,

\- wydanie Korzystającemu wyposażonego i umeblowanego Lokalu,

\- zapewnienie możliwości niezakłóconego korzystania z Lokalu wraz z zapewnieniem dostępu do następujących mediów: wywóz śmieci komunalnych, zużycie wody, ogrzewanie, zużycie energii elektrycznej,

\- naliczanie opłat za korzystanie z Lokalu,

\- wystawianie faktur i przesyłanie ich Korzystającemu w aplikacji,

\- zapewnienie dostępu do internetu (wi-fi),

\- usługa recepcji, która obejmuje pomieszczenie recepcyjne oraz usługi recepcyjne na telefon,

\- usługa conceirge, która świadczona jest poprzez aplikację Online do obsługi umowy i przedmiotu umowy,

\- zapewnienie możliwości korzystania z miejsca parkingowego,

\- odbiór Lokalu po zakończeniu korzystania.

Jeżeli chodzi o usługi sprzątania, wymiany pościeli i ręczników to nie wchodzą one w standardowy zakres usługi zakwaterowania, mogą one jednak zostać wykonane na żądanie Klienta za dodatkową opłatą.

Odpowiedzialność względem Wnioskodawcy za uszkodzenia, zniszczenia itp. w udostępnionym Lokalu będzie ponosił Korzystający, który zawarł Umowę z Wnioskodawcą.

Stroną umów o dostawę energii elektrycznej i odbiór śmieci jest Wnioskodawca. Wspólnota mieszkaniowa ma bezpośrednie umowy na dostawę wody i ogrzewania. Wspólnota refakturuje te koszty na Wnioskodawcę, tak jak na innych właścicieli lokali w budynkach, które wchodzą w skład wspólnoty.

Zgodnie z umową zakwaterowania Wnioskodawca ma obowiązek dostarczania wszystkich mediów (za wyjątkiem tv i radio).

Ryczałt za standardowe zużycie mediów w danym Lokalu ustalany jest jako stała kwota określona w (…), uzależniona od typu lokalu. Sposób kalkulacji ryczałtu za standardowe zużycie mediów oraz przyjęte założenia wynikają z (…), który stanowi (…). Ryczałt za standardowe zużycie mediów jest objęty miesięczną opłatą (jest składową opłaty).

Pismem z dnia 12 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca wskazał, że nie zawarł jeszcze z żadnym konsumentem umowy na świadczenie usługi będącej przedmiotem wniosku, ponieważ planuje rozpocząć świadczenie tych usług na podstawie wzoru umowy dopiero po uzyskaniu wiążącej informacji stawkowej w ramach niniejszego postępowania. (…) w ramach usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku, Umowa może zostać zawarta na okres od 1 do 12 miesięcy.

Dodatkowo do przedmiotowego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca zamierza udostępniać Lokale dla potrzeb czasowego zakwaterowania osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej wraz z dostawą mediów bez możliwości korzystania z miejsca parkingowego.

Lokale znajdują się w Budynkach, które są sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 12 Budynki niemieszkalne, pod klasą PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”.

Każdy Lokal posiada łazienkę oraz kuchnię. Standardowe umeblowanie i wyposażenie każdego Lokalu odpowiada umeblowaniu i wyposażeniu pokoi w hotelu 2-gwiazdkowym.

Wnioskodawca będzie zawierał z klientem umowę zakwaterowania na czas określony co do zasady liczony w miesiącach, nie dłuższy niż 12 miesięcy. Umowy będą zawierane przy wykorzystaniu wzorca umowy, w związku z czym wszystkie umowy będą zawierały analogiczne postanowienia.

Zgodnie z Umową, usługa obejmuje dostarczenie klientowi wyposażonego i umeblowanego przedmiotu umowy (Lokalu) z dostępem do mediów w zamian za zapłatę określonej w umowie opłaty. Zgodnie z Umową, w zamian za świadczoną usługę należna będzie opłata, która pobierana jest za świadczenie jednolitej usługi zakwaterowania obejmującej korzystanie z umeblowanego i wyposażonego Lokalu, zarządzanie i usługi dodatkowe: internet - wifi, recepcja, concierge, opłaty za następujące media: wywóz śmieci komunalnych, zużycie wody, ogrzewanie Przedmiotu Umowy, zużycie energii elektrycznej. Usługa recepcji obejmuje pomieszczenie recepcyjne oraz usługi recepcyjne na telefon. Usługa conceirge świadczona jest poprzez aplikację online do obsługi Umowy i Przedmiotu Umowy.

Świadczenie usług zakwaterowania jest jednolite, składa się z nierozerwalnie związanych ze sobą elementów, których Korzystający sam nie może dowolnie zmienić, modyfikować, lub rezygnować, a które są dostępne w ramach usługi zakwaterowania. Korzystający w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę zakwaterowania, jak również nie ma możliwości wyboru dostawców mediów czy innych elementów usługi. Okoliczność, że Korzystający lub Beneficjent nie korzystają z danego elementu usługi zakwaterowania (albo całej usługi) nie zwalnia Korzystającego z uiszczenia Opłaty lub nie uprawnia do żądania jej zmniejszenia.

Wskazane w Umowie opłaty za media obejmują ryczałt za standardowe zużycie miesięczne w danym Lokalu (tj. w każdym miesiącu kalendarzowym, niezależnie od jego długości). Korzystający będą składali oświadczenia, zgodnie z którym Przedmiot Umowy będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania związane z pobytem czasowym i nie będzie wykorzystywany do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Korzystający oraz Beneficjenci będący osobami fizycznymi posiadają stałe i główne miejsce zamieszkania pod adresem zamieszkania i zameldowania wskazanym w Umowie oraz przyjmują do wiadomości że nie będą mieć możliwości zameldowania na pobyt stały lub czasowy w Przedmiocie Umowy i uznania Przedmiotu Umowy jako głównego miejsca pobytu lub miejsca zamieszkania.

Umowa może być zawarta na okres od 1 do 12 miesięcy.

Przedmiot Umowy będzie przekazany/wydany Korzystającemu w umówionej dacie wydania przedmiotu umowy - na spotkaniu Użytkownik będzie otrzymywał klucze, spisany zostanie stan liczników oraz stan Lokalu na dzień jego wydania (protokół przekazania). Natomiast najpóźniej w dacie zakończenia umowy, Korzystający zobowiązany będzie opróżnić i wydać Właścicielowi Przedmiot Umowy.

Sporządzany będzie zarówno protokół przekazania jak i protokół zwrotu Lokalu.

W ramach przedmiotowej usługi Wnioskodawca będzie pobierał kaucję zabezpieczającą.

Zgodnie z Umową Korzystających będzie obowiązywał „(…)” oraz „(…)”.

Odpowiedzialność względem Wnioskodawcy za uszkodzenia, zniszczenia itp. w udostępnionym Lokalu będzie ponosił Korzystający, który zawarł Umowę z Wnioskodawcą.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ będzie ona miała charakter tymczasowy, nie będzie związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w Lokalach będą przebywały.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa czasowego zakwaterowania osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w udostępnionych Lokalach wraz z dostawą mediów bez możliwości korzystania z miejsca parkingowego, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).