Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.409.2025.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-30
Teza: Dla celów podatku od przychodów z budynków Spółka
powinna zwiększać podstawę opodatkowania na pierwszy
dzień następujący po miesiącu, w którym Spółka zwiększyła
wartość początkową Nieruchomości a koszty prac, które nie
zwiększyły wartości początkowej Nieruchomości w miesiącu
następującym po miesiącu, w którym został podpisany
protokół zdawczo; odbiorczy oraz zaksięgowana faktura
dotyczące danego Zlecenia, powinny podwyższać podstawę
opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków
określonym w art. 24b ustawy o CIT w momencie, w którym
faktycznie podwyższyły wartość początkową Nieruchomości
dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
prawnych, tj. z początkiem miesiąca następującego po
wpisaniu wartości ulepszenia do ewidencji środków trwałych.
Słowa kluczowe: moment
podatek-podatek od przychodów z budynków
wartość-wartość początkowa-wartość początkowa
środka trwałego
środek-środek trwały-ulepszenie środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-
Wartość początkowa środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-
Środki trwałe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Podatki-
Podatek od przychodów z budynków
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku
0,035% od przychodów z budynków-Budynki objęte
obowiązkiem podatkowym
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku
0,035% od przychodów z budynków-Podstawa
opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 13
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24b-ust. 1
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24b-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24b-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie
    ustalenia czy:

        dla celów podatku od przychodów z budynków Spółka powinna zwiększać
        podstawę opodatkowania na pierwszy dzień następujący po miesiącu, w którym
        Spółka zwiększyła wartość początkową Nieruchomości
        Koszty prac, które nie zwiększyły wartości początkowej Nieruchomości w miesiącu
        następującym po miesiącu, w którym został podpisany protokół zdawczo-odbiorczy
        oraz zaksięgowana faktura dotyczące danego Zlecenia, powinny podwyższać
        podstawę opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków określonym w
        art. 24b ustawy o CIT w momencie, w którym faktycznie podwyższyły wartość
        początkową Nieruchomości dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od
        osób prawnych.
    Uzupełnili Państwo w odpowiedzi na wezwanie wniosek pismem z 2 lipca 2025 r. (data
    wpływu tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca :
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży
    nieruchomości na własny rachunek, a także wynajmu i zarządzania nieruchomościami
    własnymi lub dzierżawionymi oraz działalność związana z obsługą rynku nieruchomości
    wykonywanej na zlecenie.
    Spółka jest właścicielem nieruchomości komercyjnej zlokalizowanej w (...), której
    powierzchnia użytkowa jest wynajmowana przez Wnioskodawcę w szczególności na cele
    biurowe (dalej: "Nieruchomość"). Spółka ponosi wydatki związane z zarządzaniem i
    utrzymaniem Nieruchomości.
    Nieruchomość została oddana po raz pierwszy do użytku w 1997 r. Została nabyta przez
    Spółkę (poprzez nabycie udziałów w spółce celowej) w 2018 r., ale była wcześniej
    wynajmowana najemcom przez ponad 20 lat. Spółka zdecydowała się na jej nabycie ze
    względu na jej walory (m.in. lokalizację) i potencjał inwestycyjny, ale uwzględniając, że
    Nieruchomość będzie wymagała poniesienia istotnych nakładów.
    W związku z powyższym Spółka zdecydowała o przeprowadzeniu kompleksowych prac
    budowlanych i aranżacyjnych mających na celu przystosowanie Nieruchomości do
    zmieniających się warunków rynkowych (istotnie zmienionych względem roku oddania jej
    po raz pierwszy do użytku oraz względem daty nabycia przez Spółkę) oraz wzrostu jej
    użyteczności (dalej: „Prace”). Celem Prac było przede wszystkim zwiększenie atrakcyjności
    Nieruchomości i zachęcenie potencjalnych najemców do najmu powierzchni biurowej w
    Nieruchomości (uwzględniając m.in. długą historię Nieruchomości i jej stan, a także wzrost
    konkurencyjności na rynku najmu powierzchni biurowych oraz zmniejszającą się liczbę
    potencjalnych najemców, a także ich wymagań – spowodowaną m.in. popularnością pracy
    zdalnej).
    W grudniu 2021 r. został opracowany projekt inwestycyjny, który obejmował m.in. ramowy
    zakres Prac (dalej: „Projekt inwestycyjny”). Niemniej zakres Prac był i jest ustalany na
    bieżąco, w zależności od zidentyfikowanych przez Spółkę potrzeb.
    Za realizację Projektu inwestycyjnego oraz poszczególnych Prac odpowiada obecny
    Zarządca Nieruchomości albo wykonawca danego zakresu Prac (Spółka posiada z
    Zarządcą Nieruchomości ramową umowę dotyczącą wykonania i nadzoru nad Pracami,
    ale zawiera umowy na realizację Prac również z innymi wykonawcami). Prace są
    prowadzone na podstawie odrębnych zleceń podpisywanych z Zarządcą Nieruchomości
    albo wykonawcami (które Spółka określa jako: „order” – ang. Zlecenie, dalej: „Zlecenie”).
    Wykonanie Prac określonych w Zleceniu jest dokumentowane podpisaniem przez Spółkę i
    Zarządcę Nieruchomości lub wykonawcę protokołu zdawczo-odbiorczego. Co do zasady, w

    następstwie podpisania protokołu, Zarządca Nieruchomości albo inny wykonawca
    wystawia fakturę(y) na Spółkę. Alternatywnie, przed zakończeniem prac może być
    wystawiona faktura zaliczkowa. W takiej sytuacji po odbiorze prac jest wystawiana faktura
    końcowa (rozliczeniowa).
    W ramach Zleceń zostały zrealizowane m.in. następujące zakresy prac:
        budowa / adaptacja tarasów (wcześniej nieistniejących) na istniejących elementach
        konstrukcyjnych,
        prace budowlane w holu głównym, korytarzach, holu windowym (obejmujące m.in.
        wyburzenie ścian, sufitów, demontaż posadzek kamiennych i wykładzin, budowę
        ścian, położenie gresu oraz wykładzin czy zakup i montaż balustrady),
        prace modernizacyjne związane z przejściami przeciwpożarowymi,
        prace dot. instalacji sanitarnych, wentylacyjnych, elektrycznych itd.,
        wymiana masztów,
        montaż logo na budynku;
        prace dot. terenów wokół budynku,
        zakup i instalację mebli (np. zabudowy kuchennej),
        przygotowanie projektów związanych z ww. pracami (m.in. projektu tarasów).
    W ramach prac Spółka przeprowadziła również prace niezbędne do wzrostu użyteczności
    Nieruchomości, w tym:
        montaż ścian mobilnych,
        wymianę ścian GK w niektórych pomieszczeniach,
        wymianę sufitów w przedsionku,
        wykonanie znaków sygnalizacyjnych w garażach,
        aranżację przestrzeni wspólnych.
    Co do zasady, Koszty prac związane z realizacją poszczególnego Zlecenia przekraczają 10
    000 PLN. Spółka rozpoczęła wykonywanie projektu inwestycyjnego w 2022 r. W kolejnych
    latach do chwili obecnej Prace są wykonywane przy współpracy z Zarządcą Nieruchomości
    na podstawie odrębnych Zleceń. Prace będą prowadzone również w kolejnych latach.
    Wnioskodawca realizuje ww. projekt inwestycyjny z własnych środków, w szczególności
    nie posiłkuje się kredytem.
    W latach podatkowych 2022-2024 Spółka kwalifikowała koszty Prac (dalej: „Koszty prac”)
    jako koszty, które zwiększają wartość początkową budynku dla celów podatkowych (oraz
    księgowała je na koncie CAPEX). Mając na względzie, że projekt inwestycyjny nie został
    zakończony, Spółka nie dokonywała podwyższenia wartości początkowej Nieruchomości
    na bieżąco, tj. w momencie zakończenia i odebrania Prac określonych w poszczególnych
    Zleceniach, ale Koszty prac były „zawieszone” na koncie CAPEX).
    Spółka dokonała jednorazowego podwyższenia wartości początkowej Nieruchomości o
    Koszty prac w grudniu 2024 r.
    Wnioskodawca wskazuje, że w związku z zastosowaną metodą wyceny Nieruchomości
    (tzn. według wartości godziwej), obecnie Spółka nie zalicza do kosztów uzyskania
    przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Nieruchomości. Spółka
    jednak nie wyklucza, że zmieni podejście i będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych
    od wartości początkowej Nieruchomości – zależnie od brzmienia przepisów i kształtującej
    się ich wykładni ze strony Naczelnego Sądu Administracyjnego, w tym w sprawie Spółki.

    Poza powyższym Spółka od 2023 r. przeprowadza prace polegające na adaptacji
    powierzchni biurowej do potrzeb poszczególnych najemców (dalej: "Prace Fit-out").
    Zakres Prac Fit-out wynika zwyczajowo z charakteru prowadzonej przez najemców
    działalności, a także jest każdorazowo określony w umowie najmu oraz dotyczy prac
    wykonywanych na potrzeby najemcy danej powierzchni. Mając na względzie warunki
    rynkowe, Prace Fit-out wynikają z umowy zawartej przez Spółkę z najemcą.
    Prace Fit-out obejmowały i będą obejmować w szczególności:
        przygotowanie projektów architektonicznych,
        instalację i modernizację systemów (PPŻ i innych),
        modernizację instalacji elektrycznych i sanitarnych,
        malowanie ścian oraz wymianę podłóg według projektu architektonicznego,
        rekonstrukcję przestrzeni biurowej (np.: poprzez wydzielenie odrębnych
        pomieszczeń, kuchni oraz innych pomieszczeń w zależności od potrzeb najemcy);
        instalację mebli w zabudowie;
        inne prace określone w umowie z najemcą.
    Koszty Prac Fit-out (dalej: „Koszty Fit-out”) Spółka księgowała razem z Kosztami prac na
    koncie CAPEX. Koszty Fit-out zwiększyły wartość początkową Nieruchomości w grudniu
    2024 r.
    Spółka jest podatnikiem podatku od przychodów z budynków, zgodnie z art. 24b ustawy o
    CIT. Wnioskodawca spełnia również przesłanki do uznania za spółkę nieruchomościową w
    rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest kwalifikowanie Kosztów prac jako wydatków związanych z
      ulepszeniem środka trwałego (Nieruchomości) dla celów podatku dochodowego od
      osób prawnych, a w konsekwencji podwyższających wartość początkową środka
      trwałego (Nieruchomości) i stanowiących koszty uzyskania przychodów poprzez
      odpisy amortyzacyjne od tego środka trwałego (Nieruchomości)?
    2. Czy dla celów podatku od osób prawnych Spółka powinna dokonywać zwiększenia
      wartości początkowej Nieruchomości o wartość Kosztów prac w momencie podpisania
      protokołu zdawczoodbiorczego dotyczącego danego Zlecenia oraz zaksięgowania
      faktury (albo faktury końcowej) otrzymanej od Zarządcy Nieruchomości (wykonawcy)
      oraz dokumentującej dany zakres prac?
    3. Czy dla celów podatku od przychodów z budynków Spółka powinna zwiększać
      podstawę opodatkowania na pierwszy dzień następujący po miesiącu, w którym
      Spółka zwiększyła wartość początkową Nieruchomości?
    4. Czy Koszty prac, które nie zwiększyły wartości początkowej Nieruchomości w miesiącu
      następującym po miesiącu, w którym został podpisany protokół zdawczo-odbiorczy
      oraz zaksięgowana faktura dotyczące danego Zlecenia, powinny podwyższać
      podstawę opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków określonym w art.
      24b ustawy o CIT w momencie, w którym faktycznie podwyższyły wartość początkową
      Nieruchomości dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?
    5. Czy Spółka prawidłowo kwalifikuje Koszty Fit-out (poniesione do dnia złożenia
      niniejszego wniosku oraz po tym dniu) jako wydatki związane z ulepszeniem środka
      trwałego (Nieruchomości) dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, a w
      konsekwencji podwyższające wartość początkową środka trwałego (Nieruchomości) i
      stanowiące koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne od tego
      środka trwałego (Nieruchomości)?

    6. Zakładając, że Koszty Fit-out nie stanowią wydatków na ulepszenie Nieruchomości, a
      tym samym powinny być potrącalne na zasadach określonych dla kosztów pośrednio
      związanych z przychodem (w momencie ich poniesienia), czy prawidłowe jest
      stanowisko Spółki, zgodnie z którym Koszty Fit-out jako koszty dotyczące okresu
      przekraczającego rok podatkowy, powinny być zaliczane do kosztów podatkowych
      czasie, tj. proporcjonalnie do trwania umowy najmu?
    Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 3 i 4 w zakresie dotyczącym
    podatku dochodowego od osób prawnych. Odnośnie pytań nr 1, 2, 5, 6 zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    3) W ocenie Wnioskodawcy, dla celów podatku od przychodów z budynków Spółka
      powinna zwiększać podstawę opodatkowania na pierwszy dzień następujący po
      miesiącu, w którym Spółka zwiększyła wartość początkową Nieruchomości.
    4) W ocenie Wnioskodawcy, Koszty prac, które nie zwiększyły wartości początkowej
      Nieruchomości w miesiącu następującym po miesiącu, w którym został podpisany
      protokół zdawczo-odbiorczy oraz zaksięgowana faktura dotyczące danego Zlecenia,
      powinny podwyższać podstawę opodatkowania podatkiem od przychodów z
      budynków określonym w art. 24b ustawy o CIT w momencie, w którym faktycznie
      podwyższyły wartość początkową Nieruchomości dla celów opodatkowania podatkiem
      dochodowym od osób prawnych.
    Uzasadnienie
    Ad.3
    Zgodnie z art. 24b ust. 1 ustawy o CIT podatek dochodowy od przychodu ze środka
    trwałego będącego budynkiem, który stanowi własność podatnika, został oddany w całości
    albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o
    podobnym charakterze i jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wynosi
    0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc.
    Jak stanowi art. 24b ust. 3 ustawy o CIT, przychód, o którym mowa w ust. 1, stanowi
    ustalona na pierwszy dzień każdego miesiąca wartość początkowa podlegającego
    opodatkowaniu środka trwałego wynikająca z prowadzonej ewidencji, a w miesiącu, w
    którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji - wartość początkowa ustalona na
    dzień wprowadzenia środka trwałego do ewidencji.
    Podstawę opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków, zgodnie z art. 24b ust.
    9 ustawy o CIT, stanowi suma przychodów, o których mowa w ust. 1, z poszczególnych
    budynków, pomniejszona o kwotę 10 000 000 zł.
    Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów ustawy o CIT, wartość środka trwałego w
    oparciu o którą kalkulowana jest podstawa opodatkowania podatkiem od przychodów z
    budynków oblicza się na pierwszy dzień każdego miesiąca zgodnie z kwotą wartości
    początkowej wykazanej w ewidencji prowadzonej przez podatnika.
    Mając powyższe na względzie, w przypadku, gdy podatnik dokonuje ulepszeń
    nieruchomości komercyjnej w trakcie roku podatkowego, wartość podstawy
    opodatkowania należy ustalić na pierwszy dzień każdego miesiąca danego roku
    podatkowego. Przykładowo, jeżeli do ulepszenia nieruchomości doszło w styczniu 2025 r.,
    podstawa opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków powinna zostać
    zwiększona od dnia 1 lutego 2025 r.
    W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawcy Spółka powinna dokonywać
    zwiększenia podstawy opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków w miesiącu
    następującym po miesiącu, w którym zwiększona została wartość początkowa
    Nieruchomości (stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do momentu, w którym Spółka
    powinna zwiększyć wartość początkową Nieruchomości zostało wskazane w pytaniu nr 2).

    Ad 4)
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółka nie ma obowiązku korekty zeznań rocznych oraz
    załączników CIT-MIT poprzez zwiększenie podstawy opodatkowania podatkiem od
    przychodów z budynków o wartość, o którą powinna zostać zwiększona wartość
    początkowa Nieruchomości.
    Zgodnie bowiem z literalnym brzmieniem art. 24b ust. 3 ustawy o CIT, przychodem jest
    ustalona na pierwszy dzień każdego miesiąca wartość początkowa podlegającego
    opodatkowaniu środka trwałego wynikająca z prowadzonej ewidencji. W konsekwencji,
    podstawą opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków jest wartość
    początkowa nieruchomości komercyjnej wynikająca z prowadzonej ewidencji.
    W przypadku, gdy podatnik nie zwiększył wartości początkowej budynku dla celów
    podatku dochodowego od osób prawnych w momencie, w którym zaksięgowany został
    wydatek kwalifikowany jako wydatek zwiększający wartość początkową środka trwałego, a
    tym samym nie ujawnił zwiększenia wartości początkowej budynku w ewidencji środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, nie jest zobowiązany do podwyższenia
    podstawy opodatkowania dla celów podatku od przychodów z budynku. Ulepszenia
    wprowadzone przez Wnioskodawcę w Nieruchomości w ramach realizacji kompleksowego
    zamierzenia inwestycyjnego, zwiększające jej wartość początkową jako środka trwałego,
    powinny być one brane pod uwagę przy kalkulacji podatku od przychodów z budynków z
    początkiem miesiąca następującego po wpisaniu ich do ewidencji środków trwałych tj. w
    miesiącu po ujawnieniu, że przeprowadzona modernizacja wpłynęła na wartość środka
    trwałego.
    Powyższe zostało potwierdzone w orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym
    Naczelnego Sądu Administracyjnego m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
    z dnia 28 kwietnia 2022 r., sygn. akt II FSK 2173/19:
    Pierwszy warunek, jaki ma spełniać wartość początkowa, o której mowa w art. 24b ust. 3 u.
    p.d.o.p., czyli wynikanie z ewidencji prowadzonej przez podatnika, jest jasny i oczywisty.
    Nie budzi też wątpliwości, że pod użytym przez ustawodawcę pojęciem "ewidencja" należy
    rozumieć ewidencję środków trwałych. Wobec tego, wartość początkowa środka trwałego
    w rozumieniu tego przepisu ma wynikać z ewidencji środków trwałych prowadzonej przez
    podatnika. Nie da się bowiem tej regulacji odczytywać w oderwaniu od art. 9 ust. 1 u.p.d.o.
    p.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    tym, wydana interpretacja dotyczy tylko ustalenia momentu zwiększenia opodatkowania
    podatkiem od przychodów z budynków, nie stanowi zaś odpowiedzi dotyczącej ustalenia,
    które koszty wymienione we wniosku związane są z ulepszeniem środka trwałego.
    Zgodnie z art. 24b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.; dalej: „updop”), podatek dochodowy od
    przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem, który:
      1) stanowi własność albo współwłasność podatnika,
      2) został oddany w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu,
      dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,
      3) jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      - zwany dalej "podatkiem od przychodów z budynków", wynosi 0,035% podstawy
      opodatkowania za każdy miesiąc.

    W myśl art. 24b ust. 3 updop,
      przychód, o którym mowa w ust. 1, stanowi ustalona na pierwszy dzień każdego
      miesiąca wartość początkowa podlegającego opodatkowaniu środka trwałego
      wynikająca z prowadzonej ewidencji, a w miesiącu, w którym środek trwały został
      wprowadzony do ewidencji - wartość początkowa ustalona na dzień wprowadzenia
      środka trwałego do ewidencji.
    Stosownie do art. 24b ust. 9 updop,
      odstawę opodatkowania stanowi suma przychodów, o których mowa w ust. 1, z
      poszczególnych budynków, pomniejszona o kwotę 10 000 000 zł.
    Zgodnie z art. 24b ust. 11 updop,
      Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać podatek od przychodów z
      budynków i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, za który płacony jest podatek. Jeżeli podatnik
      przed upływem terminu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, złoży zeznanie, o
      którym mowa w art. 27 ust. 1, podatek od przychodów z budynków za ostatni
      miesiąc roku podatkowego wpłaca nie później niż w terminie złożenia tego zeznania.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz opis sprawy wskazać należy, że w wyniku
    nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od dnia 1 stycznia 2019 r.,
    minimalnym podatkiem dochodowym zostały objęte wszystkie nieruchomości – budynki,
    niezależnie od ich klasyfikacji (m.in. mieszkalne, niemieszkalne, przemysłowe,
    magazynowe) położone na terytorium Polski, jeżeli generują przychody z najmu,
    dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Z zakresu tego podatku zostały
    wyłączone jedynie przychody z budynków mieszkalnych, jeżeli zostały oddane do
    używania w ramach rządowych (samorządowych) programów dotyczących budownictwa
    społecznego, przy spełnieniu warunków określonych w ustawie.
    Z uzasadnienia do projektu ustawy nowelizującej [druk sejmowy 2291-A], tj. ustawy z dnia
    15 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. poz.
    1291) wynika, że regulacje dotyczące tzw. minimalnego podatku dochodowego
    skierowane są do podatników posiadających określone nieruchomości komercyjne w
    postaci budynków biurowych oraz budynków handlowo-usługowych, których wartość
    początkowa przekracza 10 mln zł. Celem nowelizowanej regulacji jest natomiast
    przeciwdziałanie stosowaniu przez podatników optymalizacji podatkowej.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest właścicielem nieruchomości komercyjnej, której
    powierzchnia użytkowa jest wynajmowana przez Wnioskodawcę w szczególności na cele
    biurowe (dalej: "Nieruchomość"). Spółka zdecydowała o przeprowadzeniu kompleksowych
    prac budowlanych i aranżacyjnych (ulepszenie nieruchomości). Co do zasady, Koszty prac
    związane z realizacją poszczególnego Zlecenia przekraczają 10 000 PLN.
    W latach podatkowych 2022-2024 Spółka kwalifikowała koszty Prac (dalej: „Koszty prac”)
    jako koszty, które zwiększają wartość początkową budynku dla celów podatkowych (oraz
    księgowała je na koncie CAPEX). Mając na względzie, że projekt inwestycyjny nie został
    zakończony, Spółka nie dokonywała podwyższenia wartości początkowej Nieruchomości
    na bieżąco, tj. w momencie zakończenia i odebrania Prac określonych w poszczególnych
    Zleceniach, ale Koszty prac były „zawieszone” na koncie CAPEX).
    Spółka dokonała jednorazowego podwyższenia wartości początkowej Nieruchomości o
    Koszty prac w grudniu 2024 r.
    Poza powyższym Spółka od 2023 r. przeprowadza prace polegające na adaptacji
    powierzchni biurowej do potrzeb poszczególnych najemców (dalej: "Prace Fit-out").

    Koszty Prac Fit-out (dalej: „Koszty Fit-out”) Spółka księgowała razem z Kosztami prac na
    koncie CAPEX. Koszty Fit-out zwiększyły wartość początkową Nieruchomości w grudniu
    2024 r.
    Spółka jest podatnikiem podatku od przychodów z budynków, zgodnie z art. 24b ustawy o
    CIT. Wnioskodawca spełnia również przesłanki do uznania za spółkę nieruchomościową w
    rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o CIT.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy:
        dla celów podatku od przychodów z budynków Spółka powinna zwiększać
        podstawę opodatkowania na pierwszy dzień następujący po miesiącu, w którym
        Spółka zwiększyła wartość początkową Nieruchomości,
        Koszty prac, które nie zwiększyły wartości początkowej Nieruchomości w miesiącu
        następującym po miesiącu, w którym został podpisany protokół zdawczo-odbiorczy
        oraz zaksięgowana faktura dotyczące danego Zlecenia, powinny podwyższać
        podstawę opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków określonym w
        art. 24b ustawy o CIT w momencie, w którym faktycznie podwyższyły wartość
        początkową Nieruchomości dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od
        osób prawnych.
    Ustawodawca określił, że podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od
    przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem stanowi przychód odpowiadający
    wartości początkowej środka trwałego ustalanej na pierwszy dzień każdego miesiąca
    wynikającej z prowadzonej ewidencji, pomniejszonej o kwotę 10 000 000 zł.
    Podstawą opodatkowania jest wartość początkowa środka trwałego, która powinna
    łącznie spełniać trzy warunki, tj.:
    1. wynikać z ewidencji,
    2. być ustalana na pierwszy dzień każdego miesiąca,
    3. być pomniejszona o kwotę 10.000.000 zł.
    Podkreślić należy, że ustawodawca nie precyzuje, o jaką ewidencję chodzi: czy o ewidencję
    środków trwałych prowadzoną dla celów podatkowych, czy też o ewidencję prowadzoną
    dla celów bilansowych. Zważywszy jednak, że uregulowania w zakresie podatku od
    przychodów z budynków dotyczą w istocie kwestii podatkowych, zasadne jest przyjęcie, że
    dla celów ustalenia omawianego zobowiązania będzie miała znaczenie wartość
    początkowa budynków uwidoczniona w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez
    podatnika dla celów podatkowych.
    Kierując się wykładnią systemową, przyjąć należy, że określenie "wartość początkowa
    środków trwałych" zostało zdefiniowane w art. 16g u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.,
      za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:
      1) w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia;
    Zasadą jest, iż wartość początkową środka trwałego ustala się w dniu przyjęcia środka
    trwałego do używania. Zmiana przyjętej wartości początkowej środka trwałego możliwa

    jest tylko wobec zaistnienie takich okoliczności, z którymi ustawa podatkowa łączy taką
    możliwość. Taką okolicznością jest ulepszenie środka trwałego.
    Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o CIT:
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie,
      w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których
      jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    W związku z powyższym wartość początkowa środka trwałego na pierwszy dzień każdego
    miesiąca powinna być ustalana z uwzględnieniem m.in. ulepszeń.
    Zatem wartość początkowa – jako podstawa opodatkowania – zmienia się dopiero w
    momencie jej aktualizacji w ewidencji środków trwałych, po spełnieniu ustawowych
    warunków. Tylko wtedy można uznać, że doszło do „zwiększenia wartości początkowej”,
    które skutkuje aktualizacją podstawy podatku z art. 24b ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy:
        dla celów podatku od przychodów z budynków Spółka powinna zwiększać
        podstawę opodatkowania na pierwszy dzień następujący po miesiącu, w którym
        Spółka zwiększyła wartość początkową Nieruchomości – jest prawidłowe
        Koszty prac, które nie zwiększyły wartości początkowej Nieruchomości w miesiącu
        następującym po miesiącu, w którym został podpisany protokół zdawczo-odbiorczy
        oraz zaksięgowana faktura dotyczące danego Zlecenia, powinny podwyższać
        podstawę opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków określonym w
        art. 24b ustawy o CIT w momencie, w którym faktycznie podwyższyły wartość
        początkową Nieruchomości dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od
        osób prawnych, tj. z początkiem miesiąca następującego po wpisaniu wartości
        ulepszenia do ewidencji środków trwałych – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
        Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
        Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań nr 3 i 4. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte
    pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.