Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1298/11/ŁCz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-02-27
Teza: zbycie udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku oraz w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; lokal; przychód-źródła przychodu; sprzedaż; spłata; zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 23 listopada 2011 r.), uzupełnionym w dniu 02 stycznia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym:

*   w części dotyczącej udziału nabytego w drodze spadku - **jest prawidłowe**,
*   w części dotyczącej udziału nabytego w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23 listopada 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku oraz w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 28 grudnia 2011 r. Znak: IBPB II/2/415-1298/11/ŁCz wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 02 stycznia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Na podstawie postanowienia Sądu z dnia 19 grudnia 2001 r. wnioskodawczyni w 2/12 części nabyła spadek po E.B. zmarłej 15 czerwca 2001 r. Od nabytego spadku wnioskodawczyni zapłaciła należny podatek. Do spadku należy 1/2 części nieruchomości stanowiąca działkę, której częścią składową jest dom mieszkalny o wartości 1 049 500,00 zł. Na mocy postanowienia Sądu z dnia 06 czerwca 2011 r. wnioskodawczyni nabyła w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności lokal mieszkalny nr \`(...)\` w ww. budynku w udziale wynoszącym 2/6 z jednoczesnym zasądzeniem od wnioskodawczyni na rzecz Z.B. kwoty 42 728,00 zł, która do tej pory nie została zapłacona. Obecnie wnioskodawczyni nosi się z zamiarem sprzedaży całego swojego udziału w ww. lokalu mieszkalnym nr \`(...)\` za cenę 76 032,00 zł. Wartość 2/12 części odziedziczonego spadku wynosi 87 458,33 zł, natomiast wartość lokalu nr \`(...)\` w budynku wynosi 387 590,00 zł. Wartość udziału 2/6 w lokalu nr \`(...)\` wnioskodawczyni podała na 64 598,33 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy, a jeśli tak to w jakiej wysokości, wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy od przychodu ze sprzedaży udziału w lokalu nr \`(...)\`?

Zdaniem wnioskodawczyni, podatek dochodowy od przychodu ze sprzedaży udziału w lokalu nr \`(...)\` nie należy się.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m. in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu będącego odrębną własnością),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma moment oraz sposób ich nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do art. 924 i 925 ww. ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy (spadkodawców) prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców jest data śmierci spadkodawcy.

Z instytucją działu spadku mamy natomiast do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc, na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, jeżeli nabyta na własność rzecz mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Z treści wniosku wynika, że na podstawie postanowienia Sądu z dnia 19 grudnia 2001 r. wnioskodawczyni w 2/12 części nabyła spadek po E.B. zmarłej 15 czerwca 2001 r. W skład spadku wchodził udział wynoszący 1/2 w nieruchomości stanowiącej działkę, której częścią składową jest dom mieszkalny o wartości 1 049 500,00 zł. Wartość 2/12 odziedziczonego spadku wynosi 87 458,33 zł. Na mocy postanowienia Sądu z dnia 06 czerwca 2011 r. wnioskodawczyni nabyła w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności lokal mieszkalny nr \`(...)\` w ww. budynku w udziale wynoszącym 2/6 z jednoczesnym zasądzeniem od wnioskodawczyni na rzecz Z.B. kwoty 42 728,00 zł. Wartość lokalu nr \`(...)\` w budynku wynosi 387 590,00 zł, czyli udział 2/6 w tym lokalu warty jest 129 196,67 zł. Obecnie wnioskodawczyni nosi się z zamiarem sprzedaży całego swojego udziału w ww. lokalu mieszkalnym nr \`(...)\` za cenę 76 032,00 zł.

W tym miejscu należy dokonać ustalenia czy w wyniku postępowania o dział spadku i zniesienie współwłasności z dnia 06 czerwca 2011 r. nastąpiło przysporzenie majątkowe ponad udział posiadany przez wnioskodawczynię po zmarłej 15 czerwca 2001 r. E.B. Powtórzyć należy, że w przypadku gdy wartość majątku jaki przypada podatnikowi po dziale spadku i zniesieniu współwłasności przewyższa wartość udziału jaki nabył on w całej masie spadkowej, to taki dział spadku i zniesienie współwłasności, w części przewyższającej wartość udziału nabytego w spadku zawsze traktować należy jako nabycie.

W drodze spadku wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący 2/12 w ½ nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, natomiast w wyniku przeprowadzonego w dniu 06 czerwca 2011 r. postępowania o dział spadku i zniesienie współwłasności, na własność wnioskodawczyni przeszedł udział wynoszący 2/6 w lokalu mieszkalnym nr \`(...)\` . Dla celów podatku dochodowego przedmiotowy dział spadku i zniesienie współwłasności mogłoby stanowić nabycie, gdyby wystąpiło po stronie wnioskodawczyni przysporzenie majątku osobistego, które jest traktowane w kategorii nabycia. Aby ustalić czy w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności udział wnioskodawczyni w budynku mieszkalnym powiększył się należy porównać wartość udziału wnioskodawczyni w masie spadkowej z wartością udziału wynoszącego 2/6 w lokalu mieszkalnym otrzymanego w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności. Dopiero jeżeli z tego porównania okaże się, że wartość nabytego udziału w lokalu mieszkalnym jest większa od wartości udziału jaki wnioskodawczyni przysługiwał przed działem spadku i zniesieniem współwłasności w udziale w spadku, to data działu spadku i zniesienia współwłasności tj. 06 czerwca 2011 r. jest datą nowego nabycia, ale nie całego udziału w lokalu mieszkalnym, lecz udziału jaki zyskała wnioskodawczyni ponad udział nabyty pierwotnie w spadku. Przed działem spadku i zniesieniem współwłasności wartość udziału w spadku wnioskodawczyni wynosiła 87 458, 33 zł, natomiast po dziale spadku i zniesieniu współwłasności wnioskodawczyni otrzymała udział wynoszący 2/6 w całym lokalu mieszkalnym nr 2 wartym 387 590,00 zł. Różnica pomiędzy tymi wartościami odpowiada wartości udziału jaki w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności został nabyty w 2011 r. przez wnioskodawczynię. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że wartość nabytego w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności udziału wynoszącego 2/6 w całym lokalu mieszkalnym nr \`(...)\` odpowiada wartości 129 196,67 zł (1/3 z 387 590,00 zł) a nie jak podała wnioskodawczyni 64 598,33 zł. Tym samym wartość ta przewyższa wartość posiadanego przez wnioskodawczynię uprzednio udziału w spadku tj. 87 458,33 zł. Tak ustalona nadwyżka tj. 41 738,33 zł odpowiadać będzie udziałowi jaki wnioskodawczyni nabyła w dniu 06 czerwca 2011 r. w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności. Nadwyżka ta stanowi zatem 32,3%, czyli tyle ile wnioskodawczyni nabyła w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności ponad wcześniej posiadany udział w spadku. Oznacza to zatem, że przychód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym odpowiadający procentowi tej nadwyżki, która została nabyta ponad udział posiadany przed działem spadku i zniesieniem współwłasności, będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r.

Jak wynika zatem z przedstawionego we wniosku zdarzenia wnioskodawczyni nabyła udziały w różnym czasie i w różny sposób:

*   w dniu 15 czerwca 2001 r. w spadku po zmarłej E.B.,
*   w dniu 06 czerwca 2011 r. na podstawie postanowienia sądu o dział spadku i zniesienie współwłasności, w części przekraczającej udział nabyty w drodze spadku po zmarłej E.T (32,3%). Nie ulega bowiem wątpliwości, że w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności w 2011 r. udział wnioskodawczyni zwiększył się w stosunku do udziału jaki został nabyty w drodze spadku po zmarłej E.B. Powyższy przyrost potwierdza obciążenie wnioskodawczyni obowiązkiem spłaty kwotą 42 728,00 zł na rzecz Z.B.

Odnosząc powyższe do treści ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, iż źródło przychodu podlegające opodatkowaniu stanowić będzie wyłącznie przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nr \`(...)\` odpowiadający proporcjonalnie wartości udziału nabytego w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności.

Podsumowując powyższy wywód stwierdzić należy, że planując sprzedaż udziału wynoszącego 2/6 w lokalu mieszkalnym nr \`(...)\` wnioskodawczyni winna obliczyć kwotę uzyskaną z tytułu sprzedaży odpowiadającą nadwyżce otrzymanej w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności. Cześć przychodu odpowiadająca udziałowi nabytemu w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności będzie odpowiadała udziałowi, o jaki zwiększył się stan posiadania wnioskodawczyni z chwilą dokonania działu spadku i zniesienia współwłasności. Powyższa nadwyżka odpowiada 32,3 % i tylko ta część przychodu ze sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż ta część zostanie zbyta przed upływem 5 lat licząc od końca roku podatkowego w którym nastąpiło nabycie. Innymi słowy, w przypadku sprzedaży udziału wynoszącego 2/6 w lokalu mieszkalnym nr \`(...)\` za kwotę 76 032,00 zł podstawą opodatkowania będzie 32,3 % powyższej kwoty, czyli 24 558,34 zł, pod warunkiem, że cena sprzedaży odpowiada wartości rynkowej.

Zgodnie z ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m. in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie przewidziane w tym przepisie pozwala na wyłączenie z opodatkowania tej części dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w lokalu mieszkalnym) jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków w osiągniętych przychodach z tego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, w części stanowiącej źródło przychodu, zostanie przez wnioskodawczynię w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, to uzyskany dochód w całości może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w powyższym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

W myśl ust. 26 ww. art. 21 przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Natomiast ust. 28 tegoż artykułu stanowi, iż za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

*   dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
*   dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Tak więc w przedmiotowej sprawie przychodem wnioskodawczyni ze zbycia udziału w lokalu mieszkalnym w drodze umowy sprzedaży jest cena odpowiadająca udziałowi nabytemu w 2011 r. w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności (32,3 %). Innymi słowy, przychodem ze zbycia udziału wynoszącego 2/6 w lokalu mieszkalnym nr \`(...)\` w drodze umowy sprzedaży będzie kwota stanowiąca 32,3 % ceny uzyskanej ze sprzedaży udziału w ww. lokalu mieszkalnym odpowiadająca udziałowi nabytemu w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w dniu 06 czerwca 2011 r.

Tak obliczony przychód można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodów ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy bowiem zauważyć, że udział w lokalu mieszkalnym w części przekraczającej udział nabyty w drodze spadku, a odpowiadający udziałowi nabytemu w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności wnioskodawczyni nabyła odpłatnie – została bowiem zobowiązana do spłaty Z.B. w kwocie 42 728,00 zł. Z tego właśnie powodu w przedmiotowej sprawie do ustalenia kosztów uzyskania przychodu nie znajduje zastosowania art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy wyłącznie odpłatnego zbycia rzeczy i praw nabytych nieodpłatnie, lecz zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy, regulujący sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy i praw nabytych odpłatnie. Kosztem nabycia w tym przypadku bez wątpienia jest dokonana spłata na rzecz Z.B. Aby jednak móc ją odliczyć od przychodu ze zbycia udziału w lokalu mieszkalnym spłata ta musi być udokumentowana, czyli wydatek ma być faktycznie poniesiony. Nie można uznać za koszt uzyskania przychodu wydatku nie poniesionego nawet wówczas, jeśli na sprzedającym ciąży zobowiązanie do poniesienia wydatku. Innymi słowy, jeżeli wnioskodawczyni dokona zbycia udziału w lokalu mieszkalnym w drodze sprzedaży, to dochód ze zbycia lokalu będzie obowiązana wykazać w PIT-39 (art. 30e ust. 4 ww. ustawy). Jeżeli przed złożeniem zeznania wnioskodawczyni faktycznie dokona spłaty i okoliczność tę będzie potrafiła udokumentować, to w zeznaniu PIT-39 będzie mogła wykazać w pozycji kosztów uzyskania przychodu spłatę przypadającą na sprzedawany udział w lokalu mieszkalnym, który generuje powstanie przychodu. Gdyby natomiast spłaty dokonała po złożeniu zeznania, to w zeznaniu nie będzie miała możliwości wykazania tego kosztu, gdyż w chwili jego składania koszt nie był poniesiony.

Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, iż planowana sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym w udziale nabytym w spadku w 2001 r. nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie, a tym samym nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, iż przychód uzyskany przez wnioskodawczynię ze sprzedaży udziału w części odpowiadającej udziałowi, jaki nabyła w spadku nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowaniu podlegał będzie wyłącznie przychód uzyskany przez wnioskodawczynię ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w 2011 r. Tym samym przychód ze sprzedaży przez wnioskodawczynię przed końcem 31 grudnia 2016 r. stanowić będzie dla niej przychód podlegający opodatkowaniu, ale wyłącznie w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w 2011r.

Podsumowując należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie Organ podatkowy uznał jedynie częściowo za prawidłowe stanowisko wnioskodawczyni, że zbycie udziału wynoszącego 2/6 w lokalu mieszkalnym w drodze umowy sprzedaży nie stanowi dla niej źródła przychodu. Jak wywiódł Organ z opisu zdarzenia, w przedmiotowej sprawie, faktycznie - odnośnie udziału nabytego w drodze spadku po zmarłej E.B. - planowane zbycie nie będzie stanowić źródła przychodu albowiem upłynęło już 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału. Jednakże przychód powstanie w stosunku do tej części udziału w lokalu mieszkalnym, który wnioskodawczyni nabyła w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności z dnia 06 czerwca 2011 r. Należy mieć jednak na uwadze, że przychód ze zbycia tej części może zostać pomniejszony o koszt nabycia jakim niewątpliwie będzie spłata na rzecz Z.B. Wówczas może się okazać, że uzyskany przychód i poniesione koszty spowodują, że nie wystąpi dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przedstawionego przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem. Z tej przyczyny treść załączonych dokumentów nie mogła podlegać analizie.

Końcowo zaznaczyć należy, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że tut. Organ nie posiada kompetencji do wyliczenia wysokości zobowiązania podatkowego, w tym również podstawy opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.