Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/4511-363/15/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-05-11
Teza: Czy otrzymana przez Wnioskodawcę od dzierżawcy kwota umowna, która ma być pokryciem wszelkich wydatków związanych z koniecznością dostosowania nieruchomości oraz wynika ze zrzeczenia się i zobowiązania przez Wnioskodawcę do niedochodzenia wszelkich roszczeń od dzierżawcy jest przychodem z najmu i w związku z tym jest opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym?
Słowa kluczowe: dzierżawa; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; kwota; najem; odszkodowania; przychód
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania kwoty umownej otrzymanej od dzierżawcy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania tym podatkiem kwoty umownej otrzymanej od dzierżawcy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest rolnikiem. Ponadto wynajmuje nieruchomości (najem prywatny) korzystając z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Wnioskodawca zawarł umowę najmu nieruchomości gruntów rolnych, na których Dzierżawca posadowi elektrownie wiatrowe. Zgodnie z umową Wnioskodawca (właściciel nieruchomości) jest zobowiązany do dostosowania nieruchomości do posadowienia, wybudowania i eksploatacji elektrowni wiatrowych przez czas trwania umowy najmu, w szczególności do wykonania sieci drenaży odprowadzających wodę z dróg dojazdowych (lub odpowiednim dostosowaniu istniejących drenaży), fundamentów turbin wiatrowych oraz innych elementów farmy wiatrowej. Dzierżawca zobowiązał się zapłacić Wnioskodawcy (właścicielowi nieruchomości) kwotę umowną celem pokrycia wszelkich wydatków związanych z koniecznością dostosowania nieruchomości. Zapłata umownej kwoty opisanej w zdaniu poprzednim wynika ponadto ze zrzeczenia się i zobowiązania się przez Wnioskodawcę (właściciela nieruchomości) do niedochodzenia ani obecnie ani w przyszłości od Dzierżawcy wszelkich roszczeń. Wnioskodawca (właściciel nieruchomości) zobowiązany będzie do zwrotu opisanej kwoty umownej w całości lub w części, w przypadku niedostosowania lub nienależytego dostosowania nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymana przez Wnioskodawcę od dzierżawcy kwota umowna, która ma być pokryciem wszelkich wydatków związanych z koniecznością dostosowania nieruchomości oraz wynika ze zrzeczenia się i zobowiązania przez Wnioskodawcę do niedochodzenia wszelkich roszczeń od dzierżawcy jest przychodem z najmu i w związku z tym jest opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym?

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymana kwota umowna jest przychodem z najmu i jest opodatkowana jak inne przychody Wnioskodawcy z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 6 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są:

*   najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej,
*   inne źródła.

Stosownie do treści art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Do przychodów z innych źródeł zaliczyć można jedynie te przychody, które nie pochodzą ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy, a jednocześnie stanowią przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do źródła tego należą wszelkie pozostałe przychody niemieszczące się w innych źródłach przychodów.

Ponieważ w art. 10 ust. 1 ustawy, jako odrębne źródło przychodów wskazano najem, podnajem, dzierżawę, poddzierżawę oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawę, poddzierżawę działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6), przychodów uzyskanych z tego tytułu nie można kwalifikować do przychodów z innych źródeł (pkt 9).

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne z tytułu najmu mogą być opodatkowane zarówno na zasadach ogólnych, tj. na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak w formie zryczałtowanej z uwagi na brzmienie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), który wskazuje, że wspomniana ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne: osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z uwagi na odpłatny charakter umów najmu przychodem z tego źródła przychodów będzie przede wszystkim czynsz stanowiący wynagrodzenie wynajmującego z najmu, chociaż oczywiście nie tylko.

W art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał bowiem, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Według Słownika języka polskiego PWN (CD 2000) pojęcie „tytułem” należy rozumieć jako: podstawa czegoś, powód, racja. Powyższe pozwala uznać, że przychodem z tytułu najmu będzie oprócz wynagrodzenia wynajmującego wynikającego bezpośrednio z tej umowy (czynsz) także wszystko to, co uzyskuje najemca na jej podstawie. Tym samym otrzymana przez Wnioskodawcę od dzierżawcy „kwota umowna” – która ma być pokryciem wszelkich wydatków związanych z koniecznością dostosowania nieruchomości oraz wynikająca z zrzeczenia się i zobowiązania przez Wnioskodawcę do niedochodzenia wszelkich roszczeń od dzierżawcy – stanowi przychód z tytułu umowy najmu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wynajmuje nieruchomości (najem prywatny) korzystając z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Wnioskodawca zawarł umowę najmu nieruchomości gruntów rolnych, na których Dzierżawca posadowi elektrownie wiatrowe. Zgodnie z umową Wnioskodawca jest zobowiązany do dostosowania nieruchomości do posadowienia, wybudowania i eksploatacji elektrowni wiatrowych przez czas trwania umowy najmu, w szczególności do wykonania sieci drenaży odprowadzających wodę z dróg dojazdowych (lub odpowiednim dostosowaniu istniejących drenaży), fundamentów turbin wiatrowych oraz innych elementów farmy wiatrowej. Dzierżawca zobowiązał się zapłacić Wnioskodawcy kwotę umowną celem pokrycia wszelkich wydatków związanych z koniecznością dostosowania nieruchomości. Zapłata umownej kwoty wynika ponadto ze zrzeczenia się i zobowiązania się przez Wnioskodawcę do niedochodzenia, ani obecnie, ani w przyszłości od Dzierżawcy wszelkich roszczeń. Wnioskodawca zobowiązany będzie do zwrotu opisanej kwoty umownej w całości lub w części, w przypadku niedostosowania lub nienależytego dostosowania nieruchomości.

Biorąc pod uwagę zaprezentowane regulacje prawne w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego stwierdzić należy, że otrzymana przez Wnioskodawcę od dzierżawcy „kwota umowna” – która ma pokryć wszelkie wydatki związane z koniecznością dostosowania nieruchomości oraz wynikająca ze zrzeczenia się i zobowiązania przez Wnioskodawcę do niedochodzenia wszelkich roszczeń od dzierżawcy – będzie stanowiła przychód z najmu a zatem będzie podlegała opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni

od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.