Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.684.2024.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Państwa wniosek z
    23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od
    towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) - jednostka samorządu terytorialnego jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług (dalej: VAT) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Realizuje liczne projekty
    infrastrukturalne i nieinfrastrukturalne.,
    Gmina (...) - wnioskodawca i realizator projektów - ubiega się o dofinansowanie ze
    środków Unii Europejskiej na realizację projektu pn. „(...)”, który będzie przedmiotem
    wniosku o dofinansowanie składanego w ramach programu regionalnego Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027, działanie 10.2 Rewitalizacja na obszarach miejskich.
    W zakresie projektu realizowane będą następujące działania:
    Obszar (...):
    Obszar (...):
    Ponadto projekt obejmuje realizację działań miękkich: zorganizowanie wystawy we
    wnętrzu (...), działania społeczne, które obejmą grupy defaworyzowane, działania z
    zakresu kultury, a także turystyki, sportu i rekreacji. Utworzona zostanie również aplikacja
    multimedialna.
    Po zakończeniu realizacji projektu i okresie trwałości (...) zostanie przekazana do (...) Domu
    Kultury w formie nieodpłatnego użyczenia. Właścicielem obiektu w dalszym ciągu będzie
    Gmina (...), natomiast zarządcą obiektu będzie (...) Dom Kultury. W ramach obsługi
    funkcjonowania (...) po zakończeniu realizacji projektu (...) Dom Kultury utworzy 1 etat.
    W przypadku otrzymania dofinansowania Gmina (...), zamierza zrealizować wyżej
    wskazany projekt inwestycyjny w latach 2025-2026.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    609, ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 tej ustawy Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Na mocy art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu
    działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów. Realizacja wyżej wskazanego projektu wpisuje się w
    zadania własne Gminy. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 9, pkt 12, pkt 15 ustawy o
    samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy w zakresie realizowanego projektu
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących:

    1. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej,
    2. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
    opieki nad zabytkami,
    3. zieleni gminnej i zadrzewień,
    4. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych.
    Zaplanowany do realizacji projekt ma charakter niekomercyjny i nie generuje przychodu -
    powstałe produkty będą ogólnodostępne i nieodpłatne dla użytkowników. Towary i usługi
    zakupione w celu realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę (...).
    Wydatki, które Gmina poniesie na realizację Inwestycji zostaną udokumentowane przez
    dostawców / wykonawców wystawionymi na Gminę (z danymi Gminy jako nabywcy)
    fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT.
    Wydatki dokonywane w ramach projektu nie będą miały związku ze sprzedażą
    opodatkowaną. Podatek VAT zapłacony w związku z realizacją projektu nie będzie
    odliczany, gdyż zakres rzeczowy przedmiotowego projektu nie przyczynia się do uzyskania
    przychodów opodatkowanych. W związku z powyższym podatek VAT uznano za wydatek w
    całości kwalifikowalny w projekcie i zaplanowany do współfinansowania w ramach
    projektu.
    Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Korzystanie z produktów projektu będzie nieodpłatne w okresie realizacji i trwałości
    projektu. Infrastruktura będzie dostępna dla wszystkich użytkowników i będzie mogła być
    wykorzystywana nieodpłatnie do realizacji działań z zakresu działalności kulturalnej.
    Właścicielem inwestycji po jej zakończeniu będzie Gmina (...).
    Majątek powstały i zakupiony w ramach Inwestycji nie będzie służył Gminie do
    świadczenia jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy zgodnie z art. 15 ust. 1 i art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków związanych z zaplanowanym do realizacji projektem „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług Gmina (...) nie ma możliwości odliczenia, w całości lub w części, podatku
    od towarów i usług związanego z planowanym do realizacji projektem pn. „(...)”, który jest
    przedmiotem wniosku o dofinansowanie składanego w ramach programu regionalnego
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 ((...) 2021-2027), działanie 10.2 Rewitalizacja na
    obszarach miejskich. Art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług stanowi, że podatnikami są m.in. osoby prawne wykonujące samodzielnie
    działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 15 ust. 6 nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane.
    Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 1 podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdy towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    b) pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT.
    Ad A. Gmina jako podatnik VAT w ramach wydatków na Inwestycję
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż
    definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego
    przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13
    Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.),
    zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej
    ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych Gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz
    ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych
    (art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 9, pkt 12, pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).

    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary oraz usługi celem
    realizacji Inwestycji, nie nabędzie ich w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała w charakterze
    podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Inwestycję będą bowiem
    ponoszone w związku z realizacją zadań własnych Gminy z zakresu ładu przestrzennego,
    ochrony zabytków, zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania gminnych obiektów i
    urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Jak zostało wskazane, Gmina nie będzie wykorzystywała nabytych w ramach realizacji
    Inwestycji towarów/usług do świadczenia odpłatnych usług bądź dostawy towarów, które
    podlegałyby opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby działalność gospodarczą
    Gminy w rozumieniu ustawy o VAT. Ciąg pieszo-rowerowy, który powstanie na (...) w
    ramach Inwestycji będzie stanowić ogólnodostępną infrastrukturę, z której korzystanie
    będzie nieodpłatne, natomiast Wieża (...) zostanie udostępniona zwiedzającym
    nieodpłatnie.
    Jednocześnie, zgodnie z argumentacją przedstawioną poniżej, ta nieodpłatna czynność
    (użyczenie) nie stanowi po stronie Gminy odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa
    w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
    Wydatki na Inwestycję zostaną poniesione przez Gminę celem realizacji zadań własnych
    Gminy wykonywanych poza działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust.
    2 ustawy o VAT, a tym samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego
    podatku w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
    Ad B. Związek wydatków na Inwestycję z działalnością opodatkowaną VAT Gminy
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek (co najmniej pośredni)
    ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    Opodatkowaniu VAT, co do zasady podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem
    jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług. Opodatkowaniu VAT
    podlegają również czynności zrównane z odpłatnymi świadczeniami.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych, oraz
    2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
      byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i
      ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
      stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika.
    W ocenie Gminy, przywołany powyżej przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, odpowiednio w
    pkt 1 oraz pkt 2 odnosi się do „nieodpłatnego świadczenia usług” przez podatnika do
    celów innych niż jego działalność gospodarcza. W ocenie Gminy, udostępniając
    nieodpłatnie (...) zwiedzającym, Gmina nie będzie występowała w charakterze podatnika
    VAT, lecz jako organ władzy publicznej realizujący nieodpłatnie zadania własne z zakresu
    spraw dotyczących utrzymania gminnych obiektów oraz ochrony zabytków. W

    konsekwencji, przedmiotowy obszar działalności Gminy, tj. wykonywanie zadań własnych
    w oparciu o reżim publicznoprawny, nie może być podstawą do zastosowania wobec
    Gminy art. 8 ust. 2 pkt 1 ani art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
    W ocenie Gminy, w związku z powyższym nie będzie istniał związek pomiędzy wydatkami
    Gminy na Inwestycję z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT przez Gminę. W
    konsekwencji druga przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość
    odliczenia VAT naliczonego, również nie zostanie spełniona.
    W świetle powyższego, Gmina stoi na stanowisku, iż nie będzie jej przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków jakie poniesie w związku z realizacją Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a

      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 9, pkt 12, pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
      oraz gospodarki wodnej;
      9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków
      i opieki nad zabytkami;
      12) zieleni gminnej i zadrzewień;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie
    odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina ubiega się o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej na
    realizację projektu pn. „(...)”, który będzie przedmiotem wniosku o dofinansowanie
    składanego w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027,
    działanie 10.2 Rewitalizacja na obszarach miejskich. W zakresie projektu realizowane będą
    następujące działania: Obszar Wieży (...): konserwacja elewacji oraz ścian wewnątrz
    obiektu, rekonstrukcja elementów kamiennych oraz detalu architektonicznego i
    rzeźbiarskiego wykuszy oraz ganków, wykonanie nowej ceglanej posadzki obejścia kiosku
    oraz przebicie otworów wejściowych na ganki i wykusze, wykonanie nowych drzwi i okien
    drewnianych, remont betonowych biegów schodowych, wymiana instalacji elektrycznej i
    oświetlenia, wykonanie zabezpieczeń p-poż. oraz iluminacji (...). Obszar Skweru (...):
    zagospodarowanie terenów zielonych, zabezpieczenie i roboty pielęgnacyjne w obrębie
    istniejącego drzewostanu, nasadzenia (tonacje kolorystyczne biało-różowe i różowo-

    fioletowe), montaż płotków ogrodowych chroniących zieleń niską, utworzenie ścieżki
    pieszo-rowerowej – nawierzchnia z mieszanki mineralno-żywicznej, utworzenie ścieżki
    pieszej - nawierzchnia z mieszanki mineralno-żywicznej, mała architektura, renowacja i
    przeniesienie na płycie fundamentowej pomnika (...), renowacja zabytkowej balustrady
    przy ulicy (...). Ponadto projekt obejmuje realizację działań miękkich: zorganizowanie
    wystawy we wnętrzu (...), działania społeczne, które obejmą grupy defaworyzowane,
    działania z zakresu kultury, a także turystyki, sportu i rekreacji. Utworzona zostanie
    również aplikacja multimedialna.
    Po zakończeniu realizacji projektu i okresie trwałości (...) zostanie przekazana do (...) Domu
    Kultury w formie nieodpłatnego użyczenia. Właścicielem obiektu w dalszym ciągu będzie
    Gmina (...), natomiast zarządcą obiektu będzie (...) Dom Kultury. Zaplanowany do realizacji
    projekt ma charakter niekomercyjny i nie generuje przychodu - powstałe produkty będą
    ogólnodostępne i nieodpłatne dla użytkowników. Towary i usługi zakupione w celu
    realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT
    wykonywanymi przez Gminę (...). Wydatki, które Gmina poniesie na realizację Inwestycji
    zostaną udokumentowane przez dostawców / wykonawców wystawionymi na Gminę
    fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku VAT. Korzystanie z produktów
    projektu będzie nieodpłatne w okresie realizacji i trwałości projektu. Infrastruktura będzie
    dostępna dla wszystkich użytkowników i będzie mogła być wykorzystywana nieodpłatnie
    do realizacji działań z zakresu działalności kulturalnej. Właścicielem inwestycji po jej
    zakończeniu będzie Gmina (...). Majątek powstały i zakupiony w ramach Inwestycji nie
    będzie służył Gminie do świadczenia jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie
    umów cywilnoprawnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z zaplanowanym do realizacji projektem.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, zaplanowany do realizacji projekt ma charakter
    niekomercyjny i nie generuje przychodu. Powstałe produkty będą ogólnodostępne i
    nieodpłatne dla użytkowników, a towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie
    będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez
    Gminę. Majątek powstały i zakupiony w ramach Inwestycji nie będzie służył Gminie do
    świadczenia jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem w niniejszej sprawie podatek naliczony dotyczący wydatków objętych realizacją
    projektu nie będzie związany z realizacją czynności opodatkowanych. Tym samym, nie
    będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego i Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Przy czym, należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.