Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-149/08-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-04-23
Teza: Czy słusznie zaliczono jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu listopadzie 2007 r. opłaty z tytułu: czynszu inicjalnego w wysokości 5.805,33 zł; czynszu zerowego w wysokości 16.254,91 zł netto, opłaty manipulacyjnej w wysokości 1.161,07 zł oraz z tytułu opłaconej składki ubezpieczeniowej za okres od 8 listopada 2007 r. do 7 listopada 2008 r. w wysokości 4.394 zł?
Słowa kluczowe: czynsz-czynsz inicjalny; koszt-koszty uzyskania przychodów; leasing-leasing operacyjny; leasing-opłata leasingowa; opłata-opłata manipulacyjna; opłata-opłata wstępna; składki; ubezpieczenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez pełnomocnika , przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2008 r. (data wpływu 29 lutego 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca – osoba fizyczna, prowadzi działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych, rozliczając się za pomocą podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Ponoszone koszty podatkowe są ewidencjonowane metodą uproszczoną, czyli w dacie wystawienia faktury.

Wnioskodawca zawarł w dniu 5 listopada 2007 r. na okres 60 miesięcy umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest oddanie do odpłatnego używania samochodu osobowego. Przekazanie samochodu przez leasingodawcę nastąpiło w dniu 9 listopada 2007 r. na podstawie protokółu zdawczo-odbiorczego, po wcześniejszym otrzymaniu w dniu 5 listopada 2007 r. upoważnienia do odbioru samochodu oraz zawarciu w dniu 6 listopada 2007 r. dwóch umów przelewu wierzytelności z tytułu wpłaconych kwot w wysokości 7.082,50 zł oraz 21.247,50 zł.

Leasingobiorca dokonał wpłat zaliczki w dniu 3 listopada 2007 r., w kwocie 2000 zł na konto przedstawiciela handlowego oraz w dniu 7 listopada 2007 r. w kwocie 26.330 zł na konto firmy leasingowej.

Zaliczka na kwotę 2000 zł została potwierdzona fakturą VAT z dnia 5 listopada 2007 r., a następnie w dniu 7 listopada 2007 r. skorygowana fakturą korygującą do 0. Ostatecznie dokonane wpłaty w wysokości 28.330 zł zostały określone jako:

*   w fakturze VAT z dnia 7 listopada 2007 r. za czynsz inicjalny oraz podatek VAT w łącznej wysokości 7.082,50 zł,
*   w fakturze VAT z dnia 12 listopada 2007 r. za czynsz zerowy, podatek VAT oraz opłatę manipulacyjną i podatek VAT w łącznej wysokości 21.247,50.

W umowie leasingu określono preliminarz płatności w następujący sposób:

*   termin zapłaty czynszu inicjalnego w chwili zawarcia umowy,
*   termin zapłaty czynszu zerowego oraz opłaty manipulacyjnej w momencie podpisania protokółu zdawczo-odbiorczego,
*   termin wpłat kolejnych rat leasingowych rozłożono na 59 czynszów, płatnych w odstępach comiesięcznych, od dnia podpisania protokółu zdawczo-odbiorczego,
*   w harmonogramie finansowym określono również depozyt gwarancyjny, łącznie na kwotę 1.161,07 zł oraz cenę zbycia przedmiotu leasingu na kwotę 1.161,07 zł + podatek VAT.

Ponadto w dniu 9 listopada 2007 r., Wnioskodawca uiścił składkę ubezpieczeniową samochodu u przedstawiciela firmy ubezpieczeniowej w łącznej wysokości 4.397 zł, za okres ubezpieczenia samochodu od 8 listopada 2007 r. do 7 listopada 2008 r., w zakresie ubezpieczenia AC (3.861 zł), OC (503 zł) oraz NW (33 zł).

Wszystkie ww. operacje gospodarcze, a w szczególności czynsz inicjalny, opłata manipulacyjna, czynsz zerowy i składkę ubezpieczeniową, które zostały opłacone i potwierdzona stosownymi dokumentami, zaliczono do kosztów uzyskania przychodów według daty wystawienia faktur i opłacenia składki ubezpieczeniowej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy słusznie zaliczono jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w listopadzie 2007 r. opłaty z tytułu: czynszu inicjalnego w wysokości 5.805,33 zł; czynszu zerowego w wysokości 16.254,91 zł, opłaty manipulacyjnej w wysokości 1.161,07 zł oraz z tytułu opłaconej składki ubezpieczeniowej za okres od 8 listopada 2007 r. do 7 listopada 2008 r. w wysokości 4.394 zł?

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony sposób rozliczenia czynszu inicjalnego, opłaty manipulacyjnej oraz czynszu zerowego został dokonany w oparciu o pogląd, iż warunkiem wydania przedmiotu leasingu w dniu 9 listopada 2007 r., było wcześniejsze dokonanie tych wszystkich opłat w dniu 7 listopada 2007 r. Uiszczenie ww. opłat było warunkiem skuteczności umowy leasingu, tj. wydania przedmiotu leasingu, co zostało potwierdzone protokołem zdawczo-odbiorczym z dnia 9 listopada 2007 r.

Pogląd ten, jak uważa Wnioskodawca, wynika z treści umowy leasingu, w której określa się termin wpłaty czynszu zerowego i opłaty manipulacyjnej w dniu podpisania protokółu zdawczo-odbiorczego. Dlatego – zdaniem Wnioskodawcy, można domniemywać, iż brak wpłaty czynszu zerowego i opłaty manipulacyjnej skutkowałby nie podpisaniem tegoż protokółu, a tym samym nie wydaniem przedmiotu leasingu.

Ponadto, zgodnie z treścią art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opłaty ponoszone w okresie trwania umowy leasingu, zalicza się do kosztów podatkowych leasingobiorcy w momencie ich poniesienia, a za takie zgodnie z art. 22 ust. 5c, art. 22 ust. 6 oraz art. 22 ust. 6b ww. ustawy uznaje się dzień wystawienia faktury przez leasingodawcę.

Stąd też, opłaty czynszu zerowego, inicjalnego i opłaty manipulacyjnej, które zostały udokumentowane fakturami VAT z 7 oraz 11 listopada 2007 r., odnoszą się do okresu trwania umowy zawartej 5 listopada 2007 r., a więc mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie wystawienia faktur VAT.

Wnioskodawca uważa również, że zakwalifikowanie składek ubezpieczeniowych jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w listopadzie 2007 r., zostało dokonane w oparciu o zapis art. 22 ust. 6b cytowanej ustawy, który stanowi, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów generalnie uważa się dzień wystawienia faktury lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu, a za taki w przedstawionej sytuacji uważa się dzień opłacenia polisy ubezpieczeniowej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle art. 23b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodu korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa spełnia następujące warunki:

1.  została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome,
2.  suma ustalonych w umowie opłat pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych.

Przepis art. 23b ust. 2 określa, że opłaty ustalone w umowie leasingu stanowią koszt uzyskania przychodu korzystającego, jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu nie korzystał ze zwolnień w podatku dochodowym, przysługujących na podstawie przepisów wymienionych w tym artykule.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 47 cytowanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

Oznacza to, że w przypadku opłacania składek na ubezpieczenie samochodu osobowego składki te stanowią koszt uzyskania przychodu tylko w części ustalonej od wartości samochodu nie przekraczającej równowartości 20 000 EURO (przeliczonej na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia).

W związku z powyższym, jeżeli spełnione zostały wymienione warunki, korzystający ma prawo ujęcia w kosztach opłat ustalonych w umowie leasingu, w tym opłat inicjalnych. W świetle postanowień art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Powyższe oznacza, iż wydatki stanowią koszt w dacie ich poniesienia bez względu na fakt jakiego okresu dotyczą.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 6b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Tak więc wydatki związane z uiszczeniem kosztów wynikających z wystawionych faktur, w tym także pierwszych opłat leasingowych, opłat przygotowawczych itp. Wnioskodawca winien zaewidencjonować w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia. Podkreślenia przy tym wymaga fakt, iż zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, o których mowa w art. 22 ust. 6 ww. ustawy (tj. prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów) uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Z analizy zaistniałego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wydatki zalicza do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, bez względu na datę uzyskania przychodu, Nie stosuje zatem zasad określonych w art. 22 ust. 5-5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidzianych dla podatników prowadzących księgi rachunkowe.

W konsekwencji – przy tej metodzie ewidencjonowania kosztów – Wnioskodawca nie ma obowiązku stosować się do dyspozycji przepisu art. 22 ust. 5c ww. ustawy, z którego wynika, że koszty pośrednie, jeżeli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W związku z powyższym wydatki związane z uiszczeniem wstępnej opłaty leasingowej, czynszu inicjalnego, czynszu zerowego oraz opłaty manipulacyjnej, a także składki ubezpieczeniowej, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 47 ww. ustawy, Wnioskodawca winien zaewidencjonować w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia (wystawienia faktury).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.