Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.841.2024.2.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-02
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymanego w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; spadek; spadkobiercy; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 grudnia 2024 r. (data wpływu 23 grudnia
    2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

we wniosku oraz jego uzupełnieniu
    Pana wątpliwość dotyczy opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość wraz z udziałem w gruncie, nabytego przez Pana w spadku po A.A.
    Lokal mieszkalny należał do B.A, która go nabyła na podstawie umowy o ustanowienie
    odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności lokalu mieszkalnego
    repertorium A nr (...) z dnia (...) 2009 r.
    B.A zmarła (...) 2018 r. Spadek po niej nabyła jej córka A.A (postanowienie Sądu
    Rejonowego (...) z dnia (...) 2023 r.).
    A.A zmarła (...) 2023 r. Spadek po A.A nabył jej wujek, czyli Pan (postanowienie Sądu
    Rejonowego (...) z dnia (...) 2024 r.).
    Postanowienie to dotyczyło wyłącznie stwierdzenia nabycia spadku. Na podstawie tego
    postanowienia stał się Pan jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego, jako jedyny
    spadkobierca.
    W skład spadku po A.A wchodził ww. lokal mieszkalny oraz środki pieniężne w wysokości
    8.345 zł. W skład nie wchodziły inne składniki majątku.
    Nie nastąpiła jeszcze sprzedaż lokalu mieszkalnego, ani nie nastąpiło jego „przekazanie
    bez spłat i dopłat”. Chce Pan jak najszybciej sprzedać to mieszkanie uzyskane ze spadku.

## Pytanie

Czy sprzedaż tego konkretnego lokalu mieszkalnego uzyskanego ze spadku po A.A (na
    podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia (...) 2024 r.) będzie
    obciążona koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości
    19% czy nie?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, podatek taki nie będzie należny z uwagi na to, iż spadkodawczyni B.A
    nabyła nieruchomość (...) 2009 r., a A.A (...) 2018 r., a więc termin 5 lat liczony od (...) 2018
    r. [powinno być: liczony od końca 2018 r. – przypis organu] już upłynął w 2023 r.
    Podobnie wypowiedział się – w zbliżonym stanie faktycznym (kaskadowego dziedziczenia)
    – Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, wyrok z dnia 19 listopada 2024 r., sygn. akt I SA
    /Łd 607/24, co do liczenia upływu okresu 5 lat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w ww. lit. a) – c) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nabył tę nieruchomość
    również w spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawców.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1061):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest
    dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie postanowienia
    Sądu A.A nabyła w całości spadek po swojej matce, zmarłej (...) 2018 r. W skład spadku po
    zmarłej wchodził lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość wraz z udziałem w
    gruncie.

    A.A zmarła (...) 2023 r. Na podstawie postanowienia Sądu z (...) 2024 r. nabył Pan w całości
    spadek po zmarłej. W skład spadku po spadkodawczyni wchodził ww. lokal mieszkalny
    oraz środki pieniężne w wysokości 8.345 zł. Zamierza Pan w najbliższym czasie sprzedać
    ww. lokal.
    Wobec powyższego uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od
    końca 2018 r. niewątpliwie minął.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis
    zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że planowane odpłatne zbycie przez Pana lokalu
    mieszkalnego nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    jego odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jego nabycie.
    Zatem nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych
    z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanego we wniosku nieprawomocnego wyroku Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Łodzi sygn. akt I SA/Łd 607/24 zaznaczam, że jakkolwiek
    orzeczenia sądów administracyjnych kształtują linię wykładni obowiązującego prawa,
    jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenie to
    zapadło w indywidualnej sprawie i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. –
    Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z poźn. zm.) nie jest źródłem
    powszechnie obowiązującego prawa. Dodatkowo rozstrzygnięcie w nim zawarte dotyczy
    innego stanu faktycznego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.