Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.248.2025.7.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
udział
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 8 maja 2025 r. wpływ) i 18 czerwca 2025 r.
    wpływ) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni, polski rezydent podatkowy, jest współwłaścicielką udziału 1/2 działki
    gruntu nr 1 obręb 2 położonej przy ul. A w B oraz współwłaścicielką działek 1/1, 1/2, 1/3 i 1
    /4 położonych przy ul. C w B.
    Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój
    wspólności majątkowej małżeńskiej. Udział 1/2 w działce 1 oraz działki 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4
    stanowią majątek wspólny małżonków, tj. Wnioskodawczyni i jej męża. Pozostałymi
    współwłaścicielami działki 1 w udziałach po 1/4 są synowie Wnioskodawczyni.
    Działka 1 powstała wskutek połączenia, na wniosek Wnioskodawczyni i pozostałych
    współwłaścicieli, działek 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4, zawiadomieniem Starosty Powiatu B z 15
    sierpnia 2015 r.
    Wnioskodawczyni nabyła udział 1/2 w działkach 2/4 i 2/2 na podstawie postanowienia
    Sądu Rejonowego w B z 4 listopada 1999 r., stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym
    synu. Z kolei udział 1/2 w działkach 2/1 i 2/3 nabyła od Miasta Gminy B aktami
    notarialnymi (...) i (...) z 26 listopada 1999 r. w trybie bezprzetargowym na poprawę
    zagospodarowania działek 2/4 i 2/2.
    Udziały w działkach 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4 zostały przez Wnioskodawczynię nabyte do majątku
    wspólnego małżonków, nie stanowiły, ani nie stanowią majątku przedsiębiorstwa żadnego
    ze współwłaścicieli. Faktycznie na ww. działkach, jak i na działce 1 nie była prowadzona
    działalność gospodarcza. Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na
    dzień złożenia wniosku działka nie jest zabudowana. Od momentu nabycia udziału 1/2 w
    działkach 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4 w 1999 r. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi
    współwłaścicielami podejmowali następujące czynności prawne:
    · 24 maja 2013 r. Wnioskodawczyni i pozostali współwłaściciele zawarli umowę
      ustanowienia służebności przechodu i przejazdu przez sąsiednią działkę, co
      spowodowało, że działka 1 uzyskała dostęp do drogi krajowej nr 6.
    · W 2013 r. współwłaściciele złożyli wniosek o wydanie warunków zabudowy dla budowy
      budynku magazynowego z częścią socjalno-biurową o powierzchni użytkowej około
          23.900 m na działkach 2/1, 2/2 i 2/3. Inwestycja z założenia miała być realizowana ze
      środków prywatnych i być przedmiotem najmu/dzierżawy. 19 grudnia 2014 r.
      Burmistrz B wydał decyzję o warunkach zabudowy dla ww. inwestycji.
      Wnioskodawczyni ani inni współwłaściciele, nie wystąpili jednak o uzyskanie
      pozwolenia na budowę. Prace budowlane nie były tam prowadzone, działka pozostaje
      niezabudowana.
    · W sierpniu 2015 r. współwłaściciele wystąpili z wnioskiem o połączenie działek 2/1, 2/2, 2
      /3 i 2/4 w jedną działkę. 14 sierpnia 2015 r. Starosta Powiatu B zawiadomił o
      połączeniu działek, z zachowaniem ich dotychczasowej łącznej powierzchni.
    · W sierpniu 2016 r. Burmistrz Ba poinformował współwłaścicieli o zamiarze przejęcia
      przez Miasto B części działki 1 w celu realizacji budowy drogi dojazdowej do działek 3
      /1 i 3/2. Z działki wydzielono 3 działki na realizacje celu publicznego, które zostały
      przejęte przez Miasto 3 marca 2017 r. Za przejęcie części działek współwłaścicielom
      przyznano odszkodowanie, które wypłacono w 2022 r.
    Uchwałą z 11 września 2023 r. nr (...) Rada Miejska w B przyjęła miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego dla obszaru w rejonie ulicy A w B, zgodnie z którą
    działka 1 została sklasyfikowana w X jako teren zabudowy usługowej, produkcyjnej i
    magazynowej. Wnioskodawczyni ani pozostali współwłaściciele, nie wnioskowali o objęcie
    działki 1 X.
    Do działki jest doprowadzona sieć wodno-kanalizacyjna, która została wybudowana przez
    X Sp. z o.o. w ramach projektu budowy sieci wodociągowej (...) w obrębie 2, a działka 1
    została objęta tym projektem.

    Wnioskodawczyni ani inni współwłaściciele, nie inicjowali budowy tej sieci.
    Działka leży w zasięgu infrastruktury energetycznej – działka posiada warunki przyłączenia
    do sieci elektroenergetycznej wydane na wniosek Wnioskodawczyni i pozostałych
    współwłaścicieli 6 maja 2013 r. przez dysponenta tej sieci spółkę Y S.A. Działka leży w
    zasięgu sieci gazowej średniego ciśnienia, która to sieć została wybudowana w ramach
    realizacji inwestycji celu publicznego z wniosku V Sp. z o.o.
    Działki 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 powstały na skutek podziału działki 1/5, którą Wnioskodawczyni
    nabyła wraz z mężem do majątku prywatnego małżonków od Gminy Miasta B w 1994 r.
    Zarówno w roku nabycia, jak i obecnie działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa. Przy
    nabyciu nie przysługiwało kupującym prawo do odliczenia VAT.
    Na jednej z działek powstałych na skutek podziału (działka 1/6, nieobjęta wnioskiem)
    małżonkowie wybudowali budynek, który był wykorzystywany w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej Q początkowo do prowadzenia tam hurtowni alkoholi, później w
    całości wynajmowany innym przedsiębiorcom. Przychody z najmu stanowią przychód z
    jednoosobowej działalności gospodarczej Z. Z, męża Wnioskodawczyni.
    Działki powstałe w wyniku podziału działki 1/5, w tym działki 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 nie
    stanowią majątku przedsiębiorstwa. Przy nabyciu działki Wnioskodawczyni i jej mężowi nie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Działki są sklasyfikowane w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako działki budowlane (funkcja Uh, zabudowa
    usługowo - handlowa). Do działek doprowadzone są sieci uzbrojenia terenu.
    W latach 2006-2013 małżonkowie próbowali sprzedać niezabudowaną działkę 1/1. W tym
    celu uzyskali pozwolenie na budowę obiektu o funkcji handlowej o powierzchni użytkowej
        21960 m, które następnie było „przenoszone” na potencjalnych nabywających (2
    zainteresowane spółki). Do zawarcia umowy sprzedaży nigdy nie doszło.
    23 marca 2012 r. Z. Z (mąż Wnioskodawczyni) zawiadomił Powiatowy Inspektorat Nadzoru
    Budowlanego w B o zamiarze rozpoczęcia prac budowlanych od 3 kwietnia 2012 r. przez
    inwestora Q, jednak prac nie rozpoczęto. Prace takie obecnie nie są planowane. Działka
    pozostaje niezabudowana, nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy, żaden podmiot nie
    prowadzi tam działalności gospodarczej. Działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa Q.
    Obecnie Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami chcą zbyć
    niezabudowaną działkę gruntu (zdarzenie przyszłe) 1.
    Wnioskodawczyni nie będzie brała czynnego udziału w poszukiwaniu nabywcy, zajmą się
    tym pozostali współwłaściciele poprzez swoje kontakty biznesowe, publikowanie oferty w
    Internecie i mediach społecznościowych.
    Wnioskodawczyni nie wyklucza, że zostanie zawarta umowa z pośrednikiem w obrocie
    nieruchomościami.
    Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne
    umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono
    pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub
    /i administracyjnych związanych z działką 1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej).
    Ponadto, Wnioskodawczyni wraz z mężem chcą zbyć niezabudowaną działkę 1/1 oraz
    darować swoim synom niezabudowane działki 1/2, 1/3 i 1/4. Potencjalni nabywcy będą
    poszukiwani poprzez ogłoszenia na portalach internetowych, reklamę bezpośrednią i
    media społecznościowe, a także wśród kontaktów biznesowych męża.
    Wnioskodawczyni nie będzie osobiście brała czynnego udziału w poszukiwaniu nabywcy,
    ale nie wyklucza zatrudnienia pośrednika w obrocie nieruchomościami.
    Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne
    umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono

    pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub
    /i administracyjnych związanych z działką 1/1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej).
    Wnioskodawczyni w 2009 r. sprzedała mieszkanie w F, a poza działkami wskazanymi we
    wniosku ma zamiar sprzedać inną niezabudowaną działkę położoną w B stanowiącą
    majątek wspólny małżonków oraz nie wyklucza sprzedaży mieszkania, którego jest wraz z
    mężem współwłaścicielką.
    Wnioskodawczyni osiąga dochody z dzierżawy gruntu (działka nieobjęta wnioskiem), które
    opodatkowuje na zasadach wynikających z ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 8 maja 2025 r. (wpływ)
    · Scalenie działek 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4 miało charakter porządkowy.
    · W 1976 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński, w którym przez cały czas jego
      trwania obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Mąż Wnioskodawczyni
      prowadzi od 1991 r. jednoosobową działalność gospodarczą. Decyzję o nabyciu działki
      1/5 podjął mąż Wnioskodawczyni. Z racji obowiązującego małżonków ustroju
      majątkowego, Wnioskodawczyni stała się jej współwłaścicielką, ale nigdy nie
      zamierzała wykorzystywać działki do jakichkolwiek swoich celów: ani prywatnych, ani
      zawodowych. Wnioskodawczyni nie uczestniczyła też w prowadzeniu zwykłego
      zarządu działką – robił to jej mąż.
        Wnioskodawczyni nie posiadała celu w podziale działki 1/5, bo faktycznie nie
        prowadziła zarządu nad tą nieruchomością. Własność działki i w związku z tym
        wszelkie kwestie formalne, w których uczestniczyła wynikają z obowiązującego w
        małżeństwie Wnioskodawczyni ustroju wspólności majątkowej.
        Działkę 2/2 i działkę 2/4 Wnioskodawczyni nabyła w spadku po synu. W 1999 r.
        razem z członkami najbliższej rodziny nabyła sąsiednie działki 2/1 i 2/3. W 2013
        firma męża Wnioskodawczymi dostała zapytanie od potencjalnego inwestora o
        możliwość wybudowania na działce magazynu. Dla działki została wydana decyzja o
        warunkach zabudowy, ale do współpracy z inwestorem nie doszło, a działka
        pozostała niezabudowana i nie jest używana do chwili obecnej. Z racji tego, że
        Wnioskodawczyni jest na emeryturze, to chce ją po prostu zbyć.
        Działka 1/1 nie była w żaden sposób przez Wnioskodawczynię wykorzystywana, nie
        zaspokajała żadnych jej potrzeb. Wnioskodawczyni chce ją po prostu zbyć.
        Około 2006 r. zgłosił się do Wnioskodawczyni i jej męża potencjalny nabywca części
        (ówcześnie) działki 1/5. Z racji tego, że małżonkowie byli w tym czasie obciążeni
        wysokim kredytem, byli skłonni do sprzedaży części działki. Nabywca uzależnił
        zakup od uzyskania przez właścicieli warunków zabudowy i kolejno pozwolenia na
        budowę. Ponadto mąż Wnioskodawczyni dokonał podziału działki 1/5, z której
        powstała działka 1/2. Finalnie nie doszło do porozumienia z nabywcą. Powstała
        działka obecnie nie służy żadnym celom, Wnioskodawczyni chce ją przekazać w
        darowiźnie dzieciom.
        Działka 1/3 nie była w żaden sposób wykorzystywana ani nie zaspokajała żadnych
                                              2potrzeb Wnioskodawczyni. Jest to malutki skrawek o powierzchni 43 m
        Wnioskodawczyni chce ją przekazać dzieciom w formie darowizny.

        Działka 1/4 nie była w żaden sposób nie wykorzystywana ani nie zaspokajała
                                                    2żadnych potrzeb Wnioskodawczyni. Jest to malutki skrawek o powierzchni 53 m.
        Wnioskodawczyni chce ją przekazać dzieciom w formie darowizny.
        Pozwolenie na budowę dotyczyło działki 1/2. Zarówno dla działki 1/1, 1/2, 1/3, 1/4
        Wnioskodawczyni nie planuje angażować środków finansowych ani czynności
        zmierzających do podniesienia wartości. W 2019 r. Miasto B uchwaliło miejscowy
        plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący powierzchnię około 40 ha, na
        którym znajdują się ww. działki, ale to działanie było niezależne od właścicieli.
    · Wnioskodawczyni nie wyklucza zlecenia obsługi sprzedaży podmiotowi, który zajmuje
      się tym profesjonalnie, tj. pośrednikowi w sprzedaży nieruchomości. Na chwilę obecną
      nie zapadła jednak taka decyzja, w związku z tym nie wiadomo jeszcze czy zostaną
      udzielone pełnomocnictwa i jaki będzie ich zakres.
    · Wnioskodawczyni posiada także inne nieruchomości, tj.:
        a) Działka przy ul. E 1 w F, zabudowana budynkiem mieszkalnym wybudowanym w
        1988 r., w której Wnioskodawczyni mieszka ze swoją rodziną. Działka została
        nabyta na podstawie umowy sprzedaży – nie do sprzedaży;
        b) Mieszkanie nabyte w 2003 r. na podstawie umowy sprzedaży, od momentu
        nabycia mieszkała w nim matka Wnioskodawczyni, obecnie ze względu na
        podeszły wiek, mieszka ona z Wnioskodawczynią w domu w F. Mieszkanie
        Wnioskodawczyni zamierza sprzedać, a ogłoszenie w tej sprawie zostało już
        zamieszczone na portalu internetowym do sprzedaży mieszkań;
        c) Działka przy ul. E w F, zabudowana budynkiem biurowym, sąsiadująca z działką,
        na której znajduje się dom Wnioskodawczyni opisany uprzednio. W budynku
        biurowym znajduje się obecnie siedziba przedsiębiorstwa męża
        Wnioskodawczyni – nie do sprzedaży;
        d) Działka w G zabudowana budynkiem usługowym, w którym w latach 1995 - 2017
        mąż Wnioskodawczyni prowadził hurtownię alkoholi. Obecnie budynek jest
        wynajmowany, a przychody z najmu są ujmowane w ramach przychodów z
        działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni – nie do sprzedaży;
        e) Budynek handlowy w B - wykorzystywany w działalności gospodarczej męża
        Wnioskodawczyni, wcześniej jako sklep, obecnie jako przedmiot najmu – nie do
        sprzedaży;
        f) Działka rolna 4 – nabyta w 1999 r. na podstawie umowy sprzedaży, od 2018 r.
        wydzierżawiona spółce z o.o. – nie do sprzedaży;
        g) Działka 1/6, która powstała z podziału działki 1/5, zabudowana budynkiem
        handlowo-usługowym, wykorzystywana w ramach jednoosobowej działalności
        gospodarczej męża Wnioskodawczyni – nie do sprzedaży;
        h) Działka 4/1 w B, niezabudowana, w części dzierżawiona na komis samochodowy.
        Przychody z dzierżawy Wnioskodawczyni opodatkowuje na zasadach najmu
        prywatnego ryczałtem. Wnioskodawczyni planuje ją zbyć.
    · Wszystkie nieruchomości zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży i stanowią
      majątek wspólny małżonków Z. Nieruchomości opisane w pkt b i h, to nieruchomości,
      które małżonkowie planują w najbliższym czasie sprzedać. Co do pozostałych
      nieruchomości nie ma planów sprzedaży.

    · Wnioskodawczyni zamierza sprzedać mieszkanie nabyte w 2003 r., w którym mieszkała
      matka Wnioskodawczyni oraz niezabudowaną działkę gruntu 4/1 położoną w B.
      Nieruchomości są wystawione na sprzedaż, umowa zostanie podpisana, gdy znajdzie
      się kupujący.
    · W 2019 r. Wnioskodawczyni zbyła mieszkanie w F – było to mieszkanie w stanie
      deweloperskim nabyte w tym samym roku. Powodem sprzedaży były sprawy osobiste.
      Ponadto Wnioskodawczyni wraz z mężem przekazali na rzecz Gminy B, w związku z
      realizacją przez Gminę inwestycji celu publicznego następujące działki:
        a) w 2015 r. – 1/7, 1/8, 1/9, 110;
        b) w 2022 r. – części działki 1 (opisane we wniosku).
    · Wnioskodawczyni nie zamierza nabywać innych nieruchomości.
    · Przychody z dzierżawy gruntu są opodatkowane w ramach najmu prywatnego.
      Przychody są osiągane od 2018 r. (działka 4) i 2019 (działka 4/1).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 18 czerwca 2025 r. (wpływ)
        Działka 1/5 została nabyta z zamierzeniem, że w nieskonkretyzowanej przyszłości
        będzie służyła działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni. Jednak przez
        wiele lat po zakupie nie była wykorzystywana w ogóle. Dopiero w latach 2004-2006
        część działki, stanowiąca obecnie działkę 1/6 została zabudowana budynkiem
        wykorzystywanym w przedsiębiorstwie Z. Z. Pozostałe działki powstałe z podziału
        nigdy nie były i nie są wykorzystywane w żadnej działalności gospodarczej.
        Wnioskodawczyni raz jeszcze chciałaby zwrócić uwagę na fakt, że nigdy faktycznie
        nie wykorzystywała działki 1/5, ani powstałych z niej działek na własne potrzeby, czy
        to osobiste, czy zarobkowe.
        W akcie notarialnym nabycia nie był określony cel zakupu. Z aktu notarialnego nie
        wynika, że działka została nabyta w związku z działalnością gospodarczą męża
        Wnioskodawczyni. Ponadto Wnioskodawczyni podtrzymuje wyjaśnienia złożone w
        poprzednim piśmie, że nie wykorzystywała działki w swoich celach prywatnych ani
        zawodowych, zaś wszelkie czynności formalne, które były przez nią podejmowane
        wynikały z przysługującego jej prawa współwłasności i związanych z nim
        obowiązków.
        Działka 1/5 i powstałe z jej podziału działki w żaden sposób od momentu nabycia
        do momentu sprzedaży nie były i nie będą wykorzystywane przez
        Wnioskodawczynię. Precyzując sposób wykorzystania działki 1/5 od momentu
        nabycia Wnioskodawczyni wskazuje, że do około 2004 r. na działce nic się nie
        działo. Około 2006 r. mąż Wnioskodawczyni zakończył budowę budynku na części
        działki 1/5, ta zabudowana część działki stanowi obecnie działkę 1/6, która nie jest
        przedmiotem wniosku. Pozostała część działki 1/5 i odpowiadające tej części działki
        1/1, 1/2, 1/3 i 1/4, nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej ani
        przez męża Wnioskodawczyni, ani przez osoby trzecie.
        Działki wskazane w pytaniu nigdy nie były i nie są przedmiotem najmu, dzierżawy,
        ani innych podobnych umów.

    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych ostatecznie sformułowane
    w uzupełnieniu z 18 czerwca 2025 r. (wpływ)
    Czy z tytułu sprzedaży niezabudowanych działek gruntu 1 i 1/1 powstanie przychód w
    podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż opisanej uprzednio niezabudowanej działki gruntu
    nie spowoduje powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 8 li. a) ustawy [dopisek organu – z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)] o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej również jako u.p.d.o.f.), źródłami przychodów jest
    odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 2 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawczyni nabyła prawo własności
    działek 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4, połączonych później w działkę 1, odpowiednio 4 i 26 listopada
    1999 r., natomiast działkę 1/5, z której powstała m.in. działka 1/1 w 1994 r. Oznacza to, że
    od dnia nabycia upłynęło więcej niż 5 lat, zatem przesłanka posiadania została w tej
    sprawie spełniona.
    Odrębnym od powyższego źródłem przychodów jest, wskazana w art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 p.u.d.o.f. wskazuje, że jest to
    działalność zarobkowa, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w
    sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
    Z powyższych regulacji wynika więc, że w przypadku sprzedaży nieruchomości należy
    zbadać, czy transakcja następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem, czy
    można jej przypisać znamiona działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. W judykaturze wskazuje się, że o tym, czy
    transakcja sprzedaży nieruchomości przeprowadzana jest w ramach działalności
    gospodarczej, decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu
    nieruchomości. Wśród tych okoliczności wskazuje się na: z góry założony cel ekonomiczny,
    istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego
    oraz ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania, o których mowa w
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Działalność gospodarczą od innych form aktywności i zarobkowania osób fizycznych
    odróżnia m.in. jej ciągłość. Działalność gospodarcza nie obejmuje bowiem działań
    (przedsięwzięć) o charakterze incydentalnym i sporadycznym. W nauce prawa
    podatkowego podkreśla się, że działania incydentalne, jednorazowe nie mogą zostać
    zaliczone do działalności gospodarczej. Ciągłość działania wiąże się z planowanym
    charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Wyłącznie
    takie transakcje wolno zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, które cechuje
    ciągłość, stałość i powtarzalność (tak np. w wyrokach NSA: z 30 stycznia 2014 r. sygn. akt II
    FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1987/11; z 2 października 2013 r. sygn.
    akt II FSK 2729/11).
    Ciągłość zorganizowanego działania charakteryzująca działalność gospodarczą oznacza
    stały zamiar jej wykonywania, powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w
    celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyprzedaż własnego
    majątku, posiadanego przez długi czas, lecz nabywanie rzeczy w celu ich dalszej
    sprzedaży. Zespół działań w odniesieniu do działalności handlowej oznacza zakup i
    sprzedaż, a nie samą sprzedaż. Pojęcie działalności gospodarczej nie obejmuje działań o
    charakterze incydentalnym i sporadycznym, co zawsze dotyczy wyprzedaży własnego
    majątku, który nawet jeśli jest wieloskładnikowy z każdą kolejną sprzedażą zmniejsza się,
    nie można więc mówić w tej sytuacji o ciągłości. Ciągłość działań w przypadku działalności
    handlowej wymusza dokonywanie zakupów towarów, które będą następnie oferowane do
    sprzedaży. W judykaturze wskazuje się nadto, że o zaliczeniu konkretnej transakcji do
    działalności gospodarczej decyduje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze
    sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących
    do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości,
    ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem, wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości (tak NSA w wyrokach: z 3 października 2017 r. sygn. akt II
    FSK 2346/15; z 9 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 1423/14; z 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II
    FSK 379/14; z 25 września 2015 r. sygn. akt II FSK 2043/13).
    Z treści art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    do tego źródła zalicza się każdą sprzedaż incydentalną, jednorazową. Zastosowaniu art. 2
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przeszkadza dążenie
    jednostki do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej
    transakcji. Istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było
    uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła
    zarobkowania.
    Niewątpliwie czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn.
    mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie
    potrzeb własnych i swojej rodziny, nie mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody
    uzyskane z tytułu zbycia nieruchomości mogą zostać zaliczone do przychodów z
    działalności gospodarczej wyłącznie wtedy, gdy ich zbycie następuje w warunkach
    charakterystycznych dla działalności gospodarczej. Takie transakcje mają charakter
    profesjonalny, zawodowy, tj. wykraczają poza czynności zwyczajowo podejmowane w
    ramach zwykłego zarządu przez właściciela składników majątkowych, kierującego się
    normalnymi w takich przypadkach zasadami gospodarności.
    Reasumując, można stwierdzić, że działalność gospodarcza na rynku handlu
    nieruchomościami to działalność, która:
    a) prowadzona jest w celach zarobkowych;
    b) prowadzona jest na własny rachunek podatnika;
    c) ma stały, zawodowy charakter.

    Jak wynika z opisu stanu faktycznego: Wnioskodawczyni nie nabyła działki 1 (wcześniej
    działki 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4) w celu odsprzedaży – co może potwierdzać fakt, że jest jej
    właścicielką od 1999 r. Wnioskodawczyni nie prowadziła nigdy działalności gospodarczej,
    więc nie miała możliwości wykorzystania nieruchomości w majątku przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawczyni nie czerpała do tej pory pożytków z działki. Działka nie była
    wykorzystywana w przedsiębiorstwach innych współwłaścicieli ani przez osoby trzecie.
    Nabycie działki nie stanowiło celu zarobkowego – na co wskazuje m.in. fakt, że działki 2/2 i
    2/4, z których powstała działka 1, Wnioskodawczyni nabyła wskutek spadkobrania.
    Czynności podejmowane względem działki, takie jak np. scalenie czy uzyskanie dostępu do
    drogi publicznej, stanowią zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Uzbrojenie działki
    stanowiło inicjatywę właścicieli sieci i było niezależne od działań właścicieli działki. Na
    podobne okoliczności należy wskazać względem działki 1/1, którą Wnioskodawczyni
    posiada od 1994 r., działka nie stanowi majątku przedsiębiorstwa oraz nie jest
    wykorzystywana w działalności zarobkowej.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany
    całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności
    łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez Wnioskodawczynię
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z
    działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię nie mają charakteru profesjonalnego
    działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach
    związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Powyższe oznacza, że planowana sprzedaż nie powinna być uznana za sprzedaż
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej. Tym samym jako sprzedaż
    nieruchomości po upływie 5 lat nie spowoduje powstania przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła
    określonego w art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej ustawy,
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł mienionych w art. 2 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności

    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane uprzednio przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    Działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on
    pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości
    (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne
    znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące
    efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte
    lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu,
    spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania
    zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i
    jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 2 ust. 1 pkt
    8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla
    ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość
    odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła

    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym jeden i ten sam
    przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa
    sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego
    źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – skutków podjętych przez Panią działań do właściwego źródła
    przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań poprzedzających planowaną
    sprzedaż udziałów w nieruchomościach, o których mowa we wniosku.
    Z opisu zdarzenia wynika, że:
    · Jest Pani współwłaścicielką udziału 1/2 działki gruntu nr 1 oraz współwłaścicielką działek
      1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 położonych w B. Pozostaje Pani w związku małżeńskim, w którym
      obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Udział 1/2 w działce 1 oraz
      działki 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 stanowią majątek wspólny małżonków. Pozostałymi
      współwłaścicielami działki 1 w udziałach po 1/4 są Pani synowie.
    · Działka 1 powstała wskutek połączenia, na wniosek Pani i pozostałych współwłaścicieli,
      działek 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4. Udziały w działkach 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4 zostały przez Panią
      nabyte do majątku wspólnego małżonków, nie stanowiły, ani nie stanowią majątku
      przedsiębiorstwa żadnego ze współwłaścicieli. Faktycznie na ww. działkach, jak i na
      działce 1 nie była prowadzona działalność gospodarcza. Działka nie była i nie jest
      przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na dzień złożenia wniosku działka nie jest
      zabudowana. Od momentu nabycia udziału 1/2 w działkach 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4 w 1999
      r. Pani wraz z pozostałymi współwłaścicielami podejmowała następujące czynności
      prawne: 24 maja 2013 r. Pani i pozostali współwłaściciele zawarli umowę ustanowienia
      służebności przechodu i przejazdu przez sąsiednią działkę, co spowodowało, że
      działka 1 uzyskała dostęp do drogi krajowej nr 6. W 2013 roku współwłaściciele złożyli
      wniosek o wydanie warunków zabudowy dla budowy budynku magazynowego z
      częścią socjalno-biurową na działkach 2/1, 2/2 i 2/3. Pani ani inni współwłaściciele, nie
      wystąpili jednak o uzyskanie pozwolenia na budowę. Prace budowlane nie były tam
      prowadzone. W sierpniu 2015 r. współwłaściciele wystąpili z wnioskiem o połączenie
      działek 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4 w jedną działkę.
    · Działki 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 powstały na skutek podziału działki 1/5, którą Pani nabyła wraz
      z mężem do majątku prywatnego małżonków w 1994 r. Zarówno w roku nabycia, jak i
      obecnie działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa. W latach 2006-2013
      małżonkowie próbowali sprzedać niezabudowaną działkę 1/1. Działka ta pozostaje
      niezabudowana, nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy, żaden podmiot nie
      prowadzi tam działalności gospodarczej. Działki nie stanowią majątku
      przedsiębiorstwa Q.
    · Obecnie Pani wraz z pozostałymi współwłaścicielami chce zbyć niezabudowaną działkę
      gruntu 1. Nie będzie Pani brała czynnego udziału w poszukiwaniu nabywcy, zajmą się
      tym pozostali współwłaściciele poprzez swoje kontakty biznesowe, publikowanie
      oferty w Internecie i mediach społecznościowych. Nie wyklucza Pani, że zostanie
      zawarta umowa z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami. Na dzień złożenia
      wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy
      dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono pełnomocnictw
      podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i
      administracyjnych związanych z działką 1.
    · Ponadto, Pani wraz z mężem chce zbyć niezabudowaną działkę 1/1. Potencjalni
      nabywcy będą poszukiwani poprzez ogłoszenia na portalach internetowych, reklamę
      bezpośrednią i media społecznościowe, a także wśród kontaktów biznesowych Pani
      męża. Nie będzie Pani osobiście brała czynnego udziału w poszukiwaniu nabywcy, ale
      nie wyklucza zatrudnienia pośrednika w obrocie nieruchomościami. Na dzień złożenia

      wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy
      dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono pełnomocnictw
      podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i
      administracyjnych związanych z działką 1/1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie
      interpretacji indywidualnej). Działka 1/5 została nabyta z zamiarem, że w
      nieskonkretyzowanej przyszłości będzie służyła działalności gospodarczej Pani męża.
      Jednak przez wiele lat po zakupie nie była wykorzystywana w ogóle. Dopiero w latach
      2004-2006 część działki, stanowiąca obecnie działkę 1/6 została zabudowana
      budynkiem wykorzystywanym w przedsiębiorstwie Z. Z. Pozostałe działki powstałe z
      podziału nigdy nie były i nie są wykorzystywane w żadnej działalności gospodarczej. W
      akcie notarialnym nabycia działki nr 1/5 nie był określony cel zakupu. Z aktu
      notarialnego nie wynika, że działka została nabyta w związku z działalnością
      gospodarczą Pani męża. Działka 1/5 i powstałe z jej podziału działki w żaden sposób
      od momentu nabycia do momentu sprzedaży nie były i nie będą przez Panią
      wykorzystywane.
    Wątpliwości Pani budzi kwestia czy w sytuacji opisanej w zdarzeniu zbycie przez Panią
    udziałów w nieruchomościach, tj. w działkach gruntu nr 1 oraz nr 1/1 będzie zgodnie z art.
    2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiło źródło przychodu
    podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W opisu zdarzenia wynika, że posiadane przez Panią udziały w działkach gruntu nr 1 oraz
    nr 1/1 nie były i nie są przez Panią wykorzystywane w pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Ponadto całokształt opisanych przez Panią czynności wskazuje, że planowana sprzedaż
    udziałów w nieruchomościach nie nastąpi w sposób ciągły, zorganizowanej i zarobkowy.
    Nie będzie ona zatem nosiła znamion „pozarolniczej działalności gospodarczej” w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest więc podstaw,
    żeby podejmowane przez Panią czynności zakwalifikować jako prowadzenie takiej
    działalności. W takim razie nie można przyjąć, że sprzedaż przez Panią udziałów w
    nieruchomościach wygeneruje u Pani przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej,
    o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy.
    Planowana przez Panią sprzedaż nie będzie także stanowić źródła przychodu z odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Nastąpi ona bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią udziałów w nieruchomościach, a
    tym bardziej nabycie tych udziałów przez spadkodawcę. W konsekwencji nie będzie Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży
    opisanych w zdarzeniu udziałów w działkach.
    Wobec tego stanowisko Pani jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    W odniesieniu do powołanych wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego zaznaczam,
    że jakkolwiek orzeczenia sądów administracyjnych kształtują linię wykładni
    obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie
    faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z
    dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze
    zm.) nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.