Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.691.2025.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113
ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług dla
świadczonych usług mediacji rodzinnych, coachingu
rozwojowego oraz szkoleń z zakresu profilaktyki zdrowia
psychicznego.
Słowa kluczowe: usługi
usługi-usługi szkoleniowe
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14
    października 2025 r. (wpływ 15 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W związku z otwarciem działalności gospodarczej i potrzebą właściwego realizowania
    swoich obowiązków podatkowych, proszę o interpretację w kwestii opłaty podatku VAT.
    Od ... br. prowadzi Pani działalność gospodarczą pod nazwą: ..., jako psychoterapeuta - (...).
    Pozostałe kody działalności to: (...).
    Główna Pani aktywność zakłada prowadzenie (...).
    Planuje Pani również inne aktywności w ramach działalności gospodarczej, realizowane
    sporadycznie (kilka razy w roku):
    1. mediacje rodzinne (...), - zwykle 1-2 rocznie,
    2. chciałaby Pani sporadycznie prowadzić szkolenia z obszaru profilaktyki zdrowotnej,
    zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego,
    3. coaching rozwojowy - czyli towarzyszenie w odkrywaniu własnych zasobów, wartości i
    sposobów działania osobom, które są w procesie zmiany. W coachingu osoba nie
    dostaje gotowych rozwiązań i nie jest to doradztwo.
    W ramach prowadzonej działalności, w żadnej z wymienionych wyżej dziedzin, nie będzie
    Pani realizować usług prawniczych i doradztwa.
    Pani dochody nie będą przekraczać kwoty (...) zł rocznie i (...) zł od 2026 r.
    Pani pytanie dotyczy potwierdzenia zwolnienia z podatku VAT w działalności: mediacje,
    coaching, szkolenia oraz podstawy prawnej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:
    Na pytanie Organu „Czy jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny? Jeżeli tak, to
    od kiedy?”, odpowiedziała Pani „Nie jestem.”

    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy przewidywana przez Panią wartość sprzedaży w
    proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2025 r. przekroczy kwotę
    200 000 zł (bez podatku)?”, odpowiedziała Pani „Nie przekroczy kwoty 200.000 zł ( bez
    podatku).”
    Na pytanie Organu „Czy oprócz świadczenia usług, będących przedmiotem wniosku,
    będzie Pani dokonywała również dostawy towarów bądź świadczyła usługi wymienione w
    art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) dalej również „ustawa o VAT”? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie
    to będą towary lub usługi?”, odpowiedziała Pani „Nie będę dostarczała towarów i usług
    ujętych w art. 113 ust. 13 ww. ustawy.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy wcześniej już korzystała Pani ze zwolnienia
    określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług?”, odpowiedziała
    Pani „Nie.”
    Na pytanie Organu „Czy utraciła Pani prawo do ww. zwolnienia czy może Pani z tego
    zwolnienia zrezygnowała?”, odpowiedziała Pani „Nie.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Proszę podać datę kiedy utraciła Pani prawo do ww.
    zwolnienia?”, odpowiedziała Pani „Nie dotyczy.”
    Na pytanie Organu „Proszę podać datę kiedy Pani z ww. zwolnienia zrezygnowała?”,
    odpowiedziała Pani „Nie dotyczy.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy obecnie korzysta Pani ze zwolnienia określonego w
    art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług?”, odpowiedziała Pani „Tak,
    spełniam przesłanki art. 113 ust. 1 i 9 - wartość przychodu nie przekracza 200.000 zł”.
    W zakresie mediacji rodzinnych
    Na pytanie Organu „Kiedy planuje Pani rozpocząć świadczenie usług mediacji
    rodzinnych?”, odpowiedziała Pani „Rozpocznę, gdy otrzymam zlecenie z Sądu -
    dokładnego terminu nie jestem w stanie wskazać.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Jaki będzie cel świadczonych przez Panią usług
    mediacji?”, odpowiedziała Pani „Celem mediacji jest osiągnięcie porozumienia między
    stronami w konflikcie w sposób dobrowolny, bezstronny i poufny, przy wsparciu
    neutralnego mediatora.
    Mediacja nie ma na celu rozstrzygania sporu (jak w sądzie), lecz pomoc stronom w
    zrozumieniu swoich potrzeb, interesów i emocji oraz we wspólnym wypracowaniu
    rozwiązania, które będzie dla nich satysfakcjonujące i wykonalne.
    Można wyróżnić kilka bardziej szczegółowych celów mediacji:
    1. Odbudowa komunikacji - stworzenie przestrzeni, w której strony mogą bezpiecznie i
    konstruktywnie rozmawiać, bez wzajemnych oskarżeń i eskalacji konfliktu.
    2. Zrozumienie potrzeb i motywacji - mediacja pozwala zobaczyć, co tak naprawdę stoi za
    stanowiskiem drugiej strony (np. lęk, potrzeba uznania, poczucie niesprawiedliwości).
    3. Wspólne poszukiwanie rozwiązań - mediator pomaga stronom odkrywać możliwe opcje
    i wypracować takie porozumienie, które odpowiada na potrzeby obu stron.
    4. Zapobieganie eskalacji lub powtórnym konfliktom - strony uczą się sposobów
    komunikacji i rozwiązywania sporów, które mogą wykorzystać w przyszłości.
    5. Zmniejszenie kosztów emocjonalnych i finansowych - mediacja jest szybsza, tańsza i
    mniej obciążająca psychicznie niż postępowanie sądowe.”
    W zakresie szkoleń z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju
    osobistego

    Na pytanie Organu „Na czyją rzecz będzie Pani świadczyć usługi szkoleniowe z obszaru
    profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego?”, odpowiedziała Pani
    „Obecnie ich nie realizuję, ale chciałabym realizować na beneficjentów, biorących udział w
    projektach społecznych, realizowanych przez organizacje pozarządowe i instytucje.
    Będą to projekty ze środków publicznych - programów rządowych i unijnych.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy jest/będzie Pani jednostką objętą systemem oświaty
    w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie
    kształcenia i wychowania (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)?”, odpowiedziała Pani „Nie
    jestem.”
    Na pytanie Organu „Czy opisane we wniosku usługi obejmujące szkolenia z obszaru
    profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego można zakwalifikować
    do usług w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?”, odpowiedziała Pani „Nie są to usługi w
    zakresie kształcenia o których mowa w 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z 11 marca o podatku
    od towarów i usług.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy wykonywane przez Panią usługi szkoleniowe z
    obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego, będą
    stanowiły usługi świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk
    oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b
    ustawy o podatku od towarów i usług?”, odpowiedziała Pani „Nie.”
    Na pytanie Organu „Czy usługi szkoleniowe z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia
    psychicznego, rozwoju osobistego, będą stanowiły usługi prywatnego nauczania na
    poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym i będą
    świadczone przez nauczyciela?”, odpowiedziała Pani „Nie.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy usługi szkoleniowe z obszaru profilaktyki zdrowotnej,
    zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego, będą usługami kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o
    podatku od towarów i usług?”, odpowiedziała Pani „Nie.”
    Na pytanie Organu „Czy usługi szkoleniowe z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia
    psychicznego, rozwoju osobistego będzie Pani świadczyła w ramach szkolenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego osób tego potrzebujących?”, „Nie.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy a jeśli tak to w jaki konkretnie sposób uczestnicy
    szkoleń z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego
    będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy,
    wykonywanego zawodu? Czy jest to nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z
    branżą lub zawodem lub mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
    zawodowych?”, odpowiedziała Pani „Tak, mogą to być szkolenia dla psychologów,
    terapeutów, nauczycieli w celu podniesienia ich umiejętności wspierania ucznia, rozwoju
    określonych umiejętności, pracy terapeutycznej, psychologicznej.”
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Panią usługi szkoleniowe z obszaru profilaktyki
    zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego, będą stanowiły usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach? Proszę tym samym wskazać konkretne przepisy
    (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają.
    Chcę podkreślić w tym miejscu, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny
    obowiązek przeprowadzenia szkolenia; czy też posiadania przez daną osobę konkretnych
    umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające
    konkretne formy i zasady, na podstawie których Pani przeprowadza szkolenia (odrębne
    przepisy określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z których wynika
    np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem,
    warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.).”, odpowiedziała Pani „Nie”.

    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy osoby biorące udział w prowadzonych przez Panią
    szkoleniach z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego
    przez Panią będą wykorzystywały nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu,
    pracy?”, odpowiedziała Pani „Tak będą w pracy zawodowej jako nauczyciel - w pracy z
    uczniami, jako psycholog lub terapeuta, w pracy pomocowej na rzecz osób korzystających
    ze wsparcia.”
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Panią usługi szkoleniowe z obszaru profilaktyki
    zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego będą finansowane w całości ze
    środków publicznych?”, odpowiedziała Pani „Tak, chciałabym aby była to realizacja
    projektów społecznych, których środki pozyskiwane są ze środków publicznych -
    programów rządowych i programów unijnych.”
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Panią usługi szkoleniowe z obszaru profilaktyki
    zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego będą finansowane w co najmniej
    70% ze środków publicznych?”, odpowiedziała Pani „Tak, jak wyżej.”
    Na pytanie Organu „Czy będzie Pani posiadała dokumentację potwierdzającą, że źródłem
    finansowania świadczonych przez Panią usług szkoleniowych z obszaru profilaktyki
    zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego są środki publiczne?”,
    odpowiedziała Pani „Organizacja czy instytucja, która realizuje projekt ze środków
    publicznych podpisuje umowę na realizację projektu z organizatorem konkursu - z
    określeniem w jakim stopniu będzie dotowana i z jakich środków. Zatem realizacja działań
    w ramach projektu ma umocowanie, i potwierdzenie odnośnie źródła środków, z których
    jest finansowana. Realizując szkolenia w ramach projektu będą one finansowane z źródeł
    określonych w umowie, która stanowi potwierdzenie.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy głównym celem świadczonych przez Panią usług
    szkoleniowych z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju
    osobistego będzie/nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne
    wykonywanie tych czynności w stosunku do podatnika niekorzystającego ze zwolnienia?”,
    odpowiedziała Pani „Nie.”
    Na pytanie Organu „Czy jest Pani osobą wykonującą zawód medyczny, o którym mowa w
    art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 450)?”, odpowiedziała Pani „Wykonuję zawód psychoterapeuty. Najświeższe
    interpretacje indywidualne (m.in. 0114-KDIP4-2.4012.305.2024.1.MMA z 9 lipca 2024 r.)
    potwierdzają, że:
    „Usługi psychoterapii świadczone przez osobę posiadającą odpowiednie kwalifikacje
    psychoterapeutyczne, mające na celu poprawę zdrowia psychicznego pacjentów,
    podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.” To
    stanowisko utrwaliły też sądy (np. wyrok WSA w Gliwicach z 15 grudnia 2022 r., I SA/Gl
    1028/22).
    Posiadam kwalifikacje do bycia psychoterapeutą. Ukończyłam 4-letnie certyfikowane
    szkolenie psychoteraputyczne, rekomendowane przez ..., zdałam egzamin - uprawniający
    do prowadzenia terapii. Obecnie jestem w procesie certyfikacji.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Panią usługi szkoleniowe z obszaru
    profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego będą wykonywane
    przez Panią jako osobę wykonującą zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2
    ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej?”, odpowiedziała Pani „Nie.”
    Na pytanie Organu „Jeżeli usługi szkoleniowe z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia
    psychicznego, rozwoju osobistego będą wykonywane przez Panią jako osobę wykonującą
    zawód medyczny, o którym mowa powyżej, proszę o wskazanie odrębnych przepisów, na
    podstawie których jest Pani uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych, oraz
    wskazanie jakimi legitymuje się Pani kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych
    w określonym zakresie?”, odpowiedziała Pani „Nie dotyczy.”

    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Panią usługi szkoleniowe z obszaru
    profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego, stanowią usługi które
    mają na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia?
    Jeśli tak, to należy szczegółowo opisać na czym ta profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie i poprawa zdrowia polega (w czym się przejawia).”, odpowiedziała Pani
    „Świadczone przeze mnie usługi szkoleniowe w obszarze zdrowia psychicznego mają na
    celu działanie profilaktyczne, zwiększenie świadomości w zakresie zdrowia psychicznego,
    wspieranie rozwoju umiejętności regulacji emocji, konstruktywnego radzenia sobie z
    trudnościami, budowania odporności psychicznej oraz pogłębiania samoświadomości w
    obszarze problemów psychicznych.”
    Na pytanie Organu „Czy celem świadczonych przez Panią usług szkoleniowych z obszaru
    profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego jest zapobieganie
    chorobom lub ich diagnozowanie i leczenie lub przywracanie zdrowia, czy świadczone
    przez Panią usługi mają cel terapeutyczny? Proszę uzasadnić odpowiedź.”, odpowiedziała
    Pani „Nie.”
    W zakresie coachingu rozwojowego
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Na czym dokładnie polegają/będą polegały usługi
    coachingu rozwojowego, w szczególności należy wskazać:
    a) jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności Pani wykonuje/będzie wykonywała
    /jaki jest/będzie charakter tych czynności - należy wymienić te czynności i krótko je
    opisać.”, odpowiedziała Pani „Zakres usług:
    1. Zwiększenie samoświadomości - klient lepiej rozumie swoje emocje, przekonania,
    potrzeby i wartości, co pozwala mu podejmować bardziej spójne decyzje.
    2. Rozwijanie potencjału - odkrywanie talentów, mocnych stron i niewykorzystanych
    możliwości działania.
    3. Poprawa skuteczności - uczenie się planowania, stawiania celów i konsekwentnego
    działania w oparciu o własne zasoby.
    4. Zwiększenie poczucia wpływu i sprawczości - klient uczy się dostrzegać obszary, na
    które ma realny wpływ i przejmować odpowiedzialność za swoje decyzje.
    5. Budowanie równowagi życiowej - coaching często pomaga uporządkować priorytety i
    odnaleźć balans między pracą, relacjami i odpoczynkiem.
    6. Rozwijanie kompetencji interpersonalnych i emocjonalnych - takich jak asertywność,
    empatia, komunikacja, odporność psychiczna czy zarządzanie stresem.
    W skrócie: celem coachingu rozwojowego jest świadome, autentyczne i odpowiedzialne
    kształtowanie siebie. To proces, który nie daje gotowych recept, ale poprzez zadawane jej
    pytania osoba uczy się jak samodzielnie je tworzyć.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „b) jaki jest/będzie główny cel świadczonych usług
    coachingu rozwojowego?”, odpowiedziała Pani „Celem coachingu rozwojowego jest
    wsparcie osoby w świadomym rozwoju osobistym i zawodowym - w taki sposób, aby
    mogła lepiej wykorzystywać swój potencjał, zwiększać samoświadomość i działać w
    zgodzie ze swoimi wartościami oraz celami.
    Nie chodzi o „naprawianie” człowieka, lecz o pomoc w odkrywaniu i wzmacnianiu jego
    zasobów oraz przekraczaniu wewnętrznych ograniczeń. Coach nie daje gotowych rad -
    raczej zadaje pytania, które pomagają klientowi zobaczyć siebie i swoje wybory z nowej
    perspektywy.
    W ramach planowanej aktywności będzie realizowany coaching dla wolontariuszy, w
    ramach projektu finansowanego ze środków publicznych - programów rządowych.”
    W uzupełnieniu wskazała Pani ponadto:

    „Stan faktyczny/zdarzenie przyszłe
    Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą i nie jestem czynnym podatnikiem VAT
    (nie złożyłam formularza VAT-R). Moje przychody nie przekraczają kwoty 200.000 zł
    rocznie.
    W ramach działalności świadczę obecnie usługi psychoterapii indywidualnej oraz terapii
    par. W przyszłości planuję rozszerzenie działalności o usługi mediacji rodzinnych,
    coachingu rozwojowego oraz szkoleń psychoedukacyjnych.
    1. Usługi mediacji rodzinnych - realizowane będą kilka razy w roku, głównie na zlecenie
    (...). Celem mediacji jest pomoc stronom w osiągnięciu porozumienia w sposób
    dobrowolny, poufny i bezstronny, przy wsparciu mediatora. Proces ten ma charakter
    wspierający komunikację, zrozumienie emocji i potrzeb stron oraz redukujący stres i
    napięcie.
    2. Coaching rozwojowy - planuję prowadzenie coachingu rozwojowego w ramach
    projektów finansowanych ze środków publicznych, skierowanych do beneficjentów
    projektu, wolontariuszy. Celem coachingu jest wspieranie rozwoju osobistego i
    zawodowego, zwiększanie samoświadomości, budowanie odporności psychicznej i
    umiejętności komunikacyjnych.
    3. Szkolenia psychoedukacyjne - planowane w przyszłości, z zakresu profilaktyki zdrowia
    psychicznego. Będą realizowane na rzecz organizacji pozarządowych i instytucji
    finansowanych ze środków publicznych. Szkolenia te mają charakter edukacyjny i
    profilaktyczny, wspierają rozwój kompetencji emocjonalnych i społecznych.”
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 14 października 2025 r.)
    Czy usługi mediacji rodzinnych, coachingu rozwojowego oraz szkoleń z zakresu
    profilaktyki zdrowia psychicznego, świadczone w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej, mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 lub 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz w oparciu o
    art. 113 ust. 1 i 9 ustawy?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 14 października
    2025 r.)
    Usługi mediacji rodzinnych oraz coachingu rozwojowego, jeśli ich celem jest poprawa
    funkcjonowania emocjonalnego, komunikacji, profilaktyka zaburzeń psychicznych lub
    redukcja stresu, również mogą być uznane za usługi służące zachowaniu i poprawie
    zdrowia psychicznego. W przypadku szkoleń finansowanych w całości lub w co najmniej
    70% ze środków publicznych możliwe jest zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.
    Jednocześnie we wszystkich przypadkach (coaching, mediacje, szkolenia oraz prowadzona
    psychoterapia) spełnia Pani przesłanki do zwolnienia podmiotowego (art. 113 ust. 1 i 9),
    które dotyczy osób lub firm, których wartość sprzedaży nie przekroczyła 200.000 zł w
    poprzednim lub bieżącym roku podatkowym.
    Na podstawie powyższego wnosi Pani o potwierdzenie prawa do stosowania zwolnienia z
    VAT w odniesieniu do:
    - usług mediacji rodzinnych i coachingu rozwojowego o charakterze profilaktycznym (art.
    43 ust. 1 pkt 19 lub 19a ustawy o VAT) oraz 113 ust. 1, 9 cyt. ustawy - zwolnienie
    podmiotowe,
    - usług szkoleń finansowanych ze środków publicznych (art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o
    VAT) oraz 113 ust. 1, 9 cyt. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

    – nieprawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 19 lub 19a ustawy o podatku od towarów i usług dla świadczonych usług
      mediacji rodzinnych, coachingu rozwojowego oraz szkoleń z zakresu profilaktyki
      zdrowia psychicznego,
    – nieprawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług dla świadczonych usług
      szkoleń z zakresu profilaktyki zdrowia psychicznego,
    – prawidłowe w zakresie w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług dla świadczonych usług
      mediacji rodzinnych, coachingu rozwojowego oraz szkoleń z zakresu profilaktyki
      zdrowia psychicznego.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Zwolnienie określone w tym przepisie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Oznacza
    to, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług (usługi opieki medycznej
    służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz
    dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane), wykonywanych
    przez zdefiniowany krąg podmiotów (podmioty lecznicze).
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
      r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
      d) psychologa.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:
      Zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi
      te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od
      podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
    Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od
    podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń,
    które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w
    ramach zawodów medycznych, ale tylko te które służą określonemu celowi.
    Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z
    leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług,
    dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli
    głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie
    zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie
    od podatku.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
    - opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez
      podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do
      stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki
      medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym
      charakterze;
    - świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
      określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT
    podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w
    ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów
    medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią
    autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które
    należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT wyrok C-473
    /08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13
    VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Zauważyć należy, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani
    wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych
    pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie d ́Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.

    Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom
    używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu
    tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok
    w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter, C-212
    /01, pkt 40).
    Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu
    objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności,
    których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki
    medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko
    takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter
    C-212/01 stwierdził, że „(...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być
    zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest
    wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w
    to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed
    podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej
    usługi”.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej
    określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej
    głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to
    wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że:
    „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego),
    obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez
    wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez
    wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub
    innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub
    ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem
    tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
    medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność
    diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez
    internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę
    wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy
    interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.
    Z opisu sprawy wynika, że planuje Pani inne aktywności w ramach działalności
    gospodarczej, realizowane sporadycznie (kilka razy w roku):
    1. mediacje rodzinne (zwykle na zlecenie (...), - zwykle 1-2 rocznie,
    2. chciałaby Pani sporadycznie prowadzić szkolenia z obszaru profilaktyki zdrowotnej,
    zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego,
    3. coaching rozwojowy - czyli towarzyszenie w odkrywaniu własnych zasobów, wartości i
    sposobów działania osobom, które są w procesie zmiany. W coachingu osoba nie
    dostaje gotowych rozwiązań i nie jest to doradztwo.

    Pani wątpliwości w sprawie w pierwszej kolejności dotyczą zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lub 19a ustawy dla usług mediacji rodzinnych,
    coachingu rozwojowego oraz szkoleń z zakresu profiklaktyki zdrowia psychicznego.
    W pierwszej kolejności należy rozpatrzeć możliwość skorzystania przez Panią ze
    zwolnienia świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    W świetle przywołanej wyżej regulacji należy zauważyć, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy jest
    spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
    - przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
      podmiotem leczniczym;
    - przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.
    Z opisu sprawy nie wynika, że jest Pani podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ustawy
    z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, wpisanym do rejestru podmiotów
    leczniczych.
    W konsekwencji powyższego z uwagi na niespełnienie przesłanki podmiotowej nie będzie
    Pani mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    W tej sytuacji zbadać należy, czy dla świadczonych przez Panią usług mediacji rodzinnych,
    coachingu rozwojowego oraz szkoleń z zakresu profilaktyki zdrowia psychicznego można
    zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.
    W świetle przywołanej wyżej regulacji należy zauważyć, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest
    spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
    - przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
      osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa
      lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
      leczniczej;
    - przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Oznacza to, że zwolnieniu podlega określony rodzaj usług wykonywanych w określonym
    celu, przez zdefiniowany krąg podmiotów. Powyższa regulacja nie zwalnia od podatku
    wszystkich świadczeń, ale tylko służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu
    i poprawie zdrowia, jeśli wykonywane są przez osoby posiadające wymagane
    wykształcenie zawodowe. Jeśli nie jest spełniona choćby jedna z powyższych przesłanek,
    usługi podlegają opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pani zawód psychoterapeuty. Posiada Pani
    kwalifikacje do bycia psychoterapeutą. Ukończyła Pani 4-letnie certyfikowane szkolenie
    psychoterapeutyczne, rekomendowane przez .... Zdała Pani egzamin uprawniający do
    prowadzenia terapii. Obecnie jest Pani w procesie certyfikacji.
    Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy odsyła do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej, który jednakże nie wymienia wprost zawodów medycznych odsyłając do
    kolejnych uregulowań.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.):

      Osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie
      odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą
      się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
      określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy:
      Świadczenie zdrowotne oznacza działania służące zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z
      procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.
    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy warunek, zgodnie z którym
    zwolnione od podatku VAT są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez
    osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
    zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania
    świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma
    na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń
    opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje
    zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem
    zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie
    jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika
    medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje
    jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały
    określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie
    „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status
    jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa
    takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do
    osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia
    mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje
    należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń
    zdrowotnych.
    Na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 19 sierpnia 1994 r. o ochronie zdrowia
    psychicznego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 917):
      Psychoterapię w ramach opieki, o której mowa w ust. 1, prowadzi:
      1) osoba posiadająca certyfikat psychoterapeuty, która spełnia łącznie następujące
      warunki:
      a) posiada tytuł zawodowy lekarza lub tytuł zawodowy magistra albo spełnia warunki
      określone w art. 63 ust. 1 ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i
      samorządzie zawodowym psychologów (Dz. U. z 2019 r. poz. 1026),
      b) udokumentuje:
      - ukończenie podyplomowego szkolenia w wymiarze co najmniej 1200 godzin w
      zakresie oddziaływań psychoterapeutycznych mających zastosowanie w leczeniu
      zaburzeń zdrowia, prowadzonego metodami o udowodnionej naukowo
      skuteczności, w szczególności metodą terapii humanistyczno-doświadczeniowej lub
      integracyjnej, lub poznawczo-behawioralnej, lub psychoanalitycznej, lub
      psychodynamicznej, lub systemowej, obejmującego psychoterapię własną lub
      doświadczenie własne, superwizję psychoterapii i staże, albo
      - ukończenie przed dniem 31 grudnia 2028 r. rozpoczętego przed dniem 1 stycznia
      2024 r. podyplomowego szkolenia w zakresie oddziaływań psychoterapeutycznych
      mających zastosowanie w leczeniu zaburzeń zdrowia, prowadzonego metodami o

      udowodnionej naukowo skuteczności, w szczególności metodą terapii
      humanistyczno-doświadczeniowej lub integracyjnej, lub poznawczo-behawioralnej,
      lub psychoanalitycznej, lub psychodynamicznej, lub systemowej, i odbycie -
      realizowanych po rozpoczęciu szkolenia - psychoterapii własnej, doświadczenia
      własnego, superwizji psychoterapii lub staży, które łącznie ze szkoleniem obejmują
      co najmniej 1200 godzin, albo
      -ukończenie przed 2012 r. podyplomowego szkolenia w zakresie oddziaływań
      psychoterapeutycznych mających zastosowanie w leczeniu zaburzeń zdrowia w
      wymiarze czasu określonym w programie tego szkolenia,
      c) zdała egzamin certyfikujący przeprowadzony przez komisję zewnętrzną wobec
      podmiotu kształcącego, w skład której nie wchodzą przedstawiciele podmiotu
      kształcącego, w szczególności powołaną przez stowarzyszenia wydające certyfikaty
      psychoterapeuty.
    Ponadto zgodnie z nomenklaturą zawartą w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki
    Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na
    potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), w
    załączniku w grupie 2299 „Specjaliści ochrony zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowani”
    został wymieniony psychoterapeuta – 229905.
    W świetle § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie
    świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz. U. z
    2019 r. poz. 1285 ze zm.):
      Osoba posiadająca certyfikat psychoterapeuty oznacza osobę, która spełnia łącznie
      następujące warunki:
      a) posiada tytuł zawodowy lekarza lub tytuł zawodowy magistra pielęgniarstwa, lub
      magistra po ukończeniu studiów na kierunku psychologii, pedagogiki, resocjalizacji,
      socjologii albo spełnia warunki określone w art. 63 ust. 1 ustawy z dnia 8 czerwca
      2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (Dz.U. z
      2019 r. poz. 1026),
      b) ukończyła podyplomowe szkolenie w zakresie oddziaływań
      psychoterapeutycznych mających zastosowanie w leczeniu zaburzeń zdrowia,
      prowadzone metodami o udowodnionej naukowo skuteczności, w szczególności
      metodą terapii humanistyczno-doświadczeniowej lub integracyjnej, lub poznawczo-
      behawioralnej, lub psychoanalitycznej, lub psychodynamicznej, lub systemowej, w
      wymiarze co najmniej 1200 godzin albo przed 2007 r. ukończyła podyplomowe
      szkolenie w zakresie oddziaływań psychoterapeutycznych mających zastosowanie w
      leczeniu zaburzeń zdrowia w wymiarze czasu określonym w programie tego
      szkolenia,
      c) posiada zaświadczenie poświadczające odbycie szkolenia wymienionego w lit. b,
      zakończonego egzaminem przeprowadzonym przez komisję zewnętrzną wobec
      podmiotu kształcącego, w skład której nie wchodzą przedstawiciele podmiotu
      kształcącego, w szczególności powołaną przez stowarzyszenia wydające certyfikaty
      psychoterapeuty, zwane dalej, certyfikatem psychoterapeuty”.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie
    świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień:
      Osoba ubiegająca się o otrzymanie certyfikatu psychoterapeuty oznacza osobę,
      która spełnia łącznie następujące warunki:
      a) posiada tytuł zawodowy lekarza lub tytuł zawodowy magistra pielęgniarstwa, lub
      magistra po ukończeniu studiów na kierunku psychologii, pedagogiki, resocjalizacji,
      socjologii albo spełnia warunki określone w art. 63 ust. 1 ustawy z dnia 8 czerwca
      2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów,

      b) posiada status osoby uczestniczącej co najmniej dwa lata w podyplomowym
      szkoleniu w zakresie oddziaływań psychoterapeutycznych mających zastosowanie w
      leczeniu zaburzeń zdrowia, prowadzonym metodami o udowodnionej naukowo
      skuteczności, w szczególności metodą terapii humanistyczno-doświadczeniowej lub
      integracyjnej, lub poznawczo-behawioralnej, lub psychoanalitycznej, lub
      psychodynamicznej, lub systemowej, w wymiarze co najmniej 1200 godzin albo
      przed 2007 r. ukończyła podyplomowe szkolenie w zakresie oddziaływań
      psychoterapeutycznych mających zastosowanie w leczeniu zaburzeń zdrowia w
      wymiarze czasu określonym w programie tego szkolenia,
      c) posiada zaświadczenie wydane przez podmiot prowadzący kształcenie oraz
      pracująca pod nadzorem osoby posiadającej certyfikat psychoterapeuty.
    Jednocześnie z załącznika nr 6 do ww. rozporządzenia, stanowiącego wykaz świadczeń
    gwarantowanych realizowanych w warunkach ambulatoryjnych psychiatrycznych i
    leczenia środowiskowego (domowego) oraz warunki realizacji tych świadczeń, wynika, że
    określone świadczenia w zakresie psychoterapii (np. sesja psychoterapii indywidualnej,
    sesja psychoterapii rodzinnej, sesja psychoterapii grupowej, sesja wsparcia
    psychospołecznego) mogą być wykonywane przez osoby ubiegające się o otrzymanie
    certyfikatu psychoterapeuty.
    Zatem, pomimo, że zawód „psychoterapeuty” nie został objęty unormowaniem odrębnych
    aktów prawnych, to jednak został uwzględniony w aktualnie obowiązujących przepisach, a
    tym samym osoba posiadająca wykształcenie w zakresie psychoterapii, jest osobą
    uprawnioną do wykonywania określonych świadczeń zdrowotnych oraz osobą
    legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
    dziedzinie medycyny.
    Ponadto, jak zostało wskazane powyżej, przepisy ww. rozporządzenia do realizacji
    określonych świadczeń w zakresie psychoterapii dopuszczają także osobę, o której mowa
    powyżej w § 2 pkt 8 pkt a ww. rozporządzenia, posiadającą status osoby uczestniczącej co
    najmniej dwa lata w podyplomowym szkoleniu, o którym mowa w § 2 pkt 8 pkt b ww.
    rozporządzenia oraz legitymującą się zaświadczeniem wydanym przez podmiot
    prowadzący kształcenie oraz pracującą pod nadzorem osoby posiadającej certyfikat
    psychoterapeuty, zwaną dalej „osobą ubiegającą się o otrzymanie certyfikatu
    psychoterapeuty”.
    Mając powyższe na względzie należy podkreślić, że w zakresie usług świadczonych przez:
    - osoby, które nie posiadają tytułu magistra psychologii, ale posiadają tytuł magistra
      innego kierunku studiów (np. pedagogiki) i ukończyły kurs psychoterapii (posiadają
      certyfikat psychoterapeuty),
    - osoby, które nie posiadają tytułu magistra psychologii, ale posiadają tytuł magistra
      innego kierunku studiów (np. pedagogiki), są w trakcie kursu psychoterapii (nie
      posiadają jeszcze certyfikatu psychoterapeuty) i podlegają regularnej superwizji
      psychoterapii,
    które posiadają uprawnienia do świadczenia usług w ramach zawodów medycznych na
    podstawie art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, zostanie spełniona
    przesłanka podmiotowa do zwolnienia od podatku wynikająca z treści art. 43 ust. 1 pkt 19
    lit. c) ustawy.
    W przypadku usług, które planuje Pani świadczyć tj. usług mediacji rodzinnych oraz
    szkoleń z zakresu profilaktyki zdrowia psychicznego nie będzie spełniała Pani jednak
    przesłanki podmiotowej zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit.
    c) ustawy. Z opisu sprawy wynika bowiem, że usługi mediacji rodzinnych, które będą
    realizowane na zlecenie (...), będzie Pani wykonywała jako mediator (...), który nie jest
    zawodem medycznym. Wskazała Pani również wprost, że świadczone przez Panią usługi
    szkoleniowe z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego nie będą

    wykonywane przez Panią jako osobę wykonującą zawód medyczny, o którym mowa w art.
    2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Jedynie w
    przypadku usług coachingu rozwojowego, w przypadku gdy będzie Pani świadczyła te
    usługi w ramach wykonywania zawodu psychoterapeuty, będzie Pani spełniała przesłankę
    podmiotową zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.
    Jak już wskazano wyżej warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie także przesłanki o
    charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie
    opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia.
    W zakresie mediacji rodzinnych wskazała Pani, że celem mediacji jest osiągnięcie
    porozumienia między stronami w konflikcie w sposób dobrowolny, bezstronny i poufny,
    przy wsparciu neutralnego mediatora. Mediacja nie ma na celu rozstrzygania sporu (jak w
    sądzie), lecz pomoc stronom w zrozumieniu swoich potrzeb, interesów i emocji oraz we
    wspólnym wypracowaniu rozwiązania, które będzie dla nich satysfakcjonujące i wykonalne.
    Można wyróżnić kilka bardziej szczegółowych celów mediacji:
    # odbudowa komunikacji - stworzenie przestrzeni, w której strony mogą bezpiecznie i
      konstruktywnie rozmawiać, bez wzajemnych oskarżeń i eskalacji konfliktu,
    # zrozumienie potrzeb i motywacji - mediacja pozwala zobaczyć, co tak naprawdę stoi za
      stanowiskiem drugiej strony (np. lęk, potrzeba uznania, poczucie niesprawiedliwości),
    # wspólne poszukiwanie rozwiązań - mediator pomaga stronom odkrywać możliwe
      opcje i wypracować takie porozumienie, które odpowiada na potrzeby obu stron,
    # zapobieganie eskalacji lub powtórnym konfliktom - strony uczą się sposobów
      komunikacji i rozwiązywania sporów, które mogą wykorzystać w przyszłości,
    # zmniejszenie kosztów emocjonalnych i finansowych - mediacja jest szybsza, tańsza i
      mniej obciążająca psychicznie niż postępowanie sądowe.
    Z kolei celem coachingu rozwojowego jest świadome, autentyczne i odpowiedzialne
    kształtowanie siebie. To proces, który nie daje gotowych recept, ale poprzez zadawane jej
    pytania osoba uczy się jak samodzielnie je tworzyć. Celem coachingu rozwojowego jest
    wsparcie osoby w świadomym rozwoju osobistym i zawodowym - w taki sposób, aby
    mogła lepiej wykorzystywać swój potencjał, zwiększać samoświadomość i działać w
    zgodzie ze swoimi wartościami oraz celami.
    Nie chodzi o „naprawianie” człowieka, lecz o pomoc w odkrywaniu i wzmacnianiu jego
    zasobów oraz przekraczaniu wewnętrznych ograniczeń. Coach nie daje gotowych rad -
    raczej zadaje pytania, które pomagają klientowi zobaczyć siebie i swoje wybory z nowej
    perspektywy.
    W ramach planowanej aktywności będzie realizowany coaching dla wolontariuszy, w
    ramach projektu finansowanego ze środków publicznych - programów rządowych.
    Natomiast celem świadczonych przez Panią usług szkoleniowych z obszaru profilaktyki
    zdrowotnej, zdrowia psychicznego oraz rozwoju osobistego jest działanie profilaktyczne,
    zwiększenie świadomości w zakresie zdrowia psychicznego, wspieranie rozwoju
    umiejętności regulacji emocji, konstruktywnego radzenia sobie z trudnościami, budowania
    odporności psychicznej oraz pogłębiania samoświadomości w obszarze problemów
    psychicznych.
    Po dokonaniu analizy przedstawionego opisu sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie
    regulacji należy wskazać, że celem świadczonych przez Panią ww. usług nie będzie
    zapobieganie chorobom lub ich diagnozowanie i leczenie lub przywracanie zdrowia.
    Świadczone przez Panią ww. usługi nie będą miały celu terapeutycznego.

    Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że usługi,
    które planuje Pani świadczyć tj. usługi mediacji rodzinnych, coachingu zawodowego oraz
    usługi szkoleniowe z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego i rozwoju
    osobistego nie będą stanowiły usług w zakresie opieki medycznej mających na celu
    profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia.
    Tym samym w przedmiotowej sprawie dla usług mediacji rodzinnych, coachingu
    rozwojowego oraz usług szkoleniowych z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia
    psychicznego oraz rozwoju osobistego, nie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa
    warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust.
    1 pkt 19 ustawy.
    W konsekwencji dla usług, które planuje Pani realizować tj. mediacji rodzinnych,
    coachingu rozwojowego oraz usług szkoleniowych z obszaru profilaktyki zdrowotnej,
    zdrowia psychicznego oraz rozwoju osobistego nie będzie miało zastosowania zwolnienie
    od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy. Usługi
    mediacji rodzinnych, coachingu rozwojowego oraz usługi szkoleniowe z obszaru
    profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego oraz rozwoju osobistego nie będą objęte
    również zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy bowiem
    usług tych nie będzie Pani nabywała w swoim imieniu ale na rzecz osoby trzeciej (z opisu
    sprawy wynika, że będzie Pani świadczyła ww. usługi osobiście).
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla usług
    mediacji rodzinnych, coachingu rozwojowego oraz usług szkoleniowych z obszaru
    profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego i rozwoju osobistego na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 19 lub 19a ustawy o VAT, jest nieprawidłowe.
    Dalsze Pani wątpliwości w sprawie dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy dla usług szkoleniowych z obszaru profilaktyki
    zdrowotnej, zdrowia psychicznego oraz rozwoju osobistego.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub finansowane w całości ze środków publicznych
      – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia
    2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania
    tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem:
      Zwalnia się od podatku:
      13) usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
        świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz
        instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi
        usługami związane;
      14) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane
        w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę
        towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
    1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
      pkt 13, 14, 18 i 19, lub
    2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w
    co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle
    z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest
    uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a
    następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszych przepisów, tj.

    prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego
    szkolenia w całości ze środków publicznych, lub
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze
    zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    Definicja zawarta w art. 44 rozporządzenia 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego
    środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.) określa, że:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w
    wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak
    należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388
    /EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu
    zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią
    wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być
    interpretowane jednolicie.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww.
    rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmującą towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
    Z opisu sprawy wynika, że w przyszłości planuje Pani rozszerzenie działalności m.in. o
    usługi szkoleń psychoedukacyjnych. Szkolenia psychoedukacyjne - planowane w
    przyszłości, z zakresu profilaktyki zdrowia psychicznego, będą realizowane na rzecz

    organizacji pozarządowych i instytucji finansowanych ze środków publicznych. Szkolenia
    te mają charakter edukacyjny i profilaktyczny, wspierają rozwój kompetencji
    emocjonalnych i społecznych.
    Dokonując oceny, czy ww. usługi – szkolenia psychoedukacyjne – będą objęte zwolnieniem
    od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione są
    warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 zwalnia
    od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż
    wymienione w pkt. 26.
    Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty. Usługi
    obejmujące szkolenia z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju
    osobistego nie są usługami w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26
    lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi szkoleniowe z obszaru profilaktyki
    zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego nie będą stanowiły usług
    świadczonych przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty
    badawcze w zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Zatem, biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że analizowane usługi obejmujące
    szkolenia z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego nie
    będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
    ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.
    W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług
    przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach, lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
    finansowane w całości ze środków publicznych.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że
    usługi szkoleniowe z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego, rozwoju
    osobistego, które planuje Pani świadczyć nie będą usługami kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż – jak
    Pani jednoznacznie wskazała – nie będzie ich Pani świadczyła w ramach szkolenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego osób tego potrzebujących.
    Tym samym nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający do zwolnienia od
    podatku VAT usług będących przedmiotem wniosku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Zatem usługi szkoleniowe z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego,
    rozwoju osobistego, które planuje Pani realizować nie będą korzystały ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla
    usług szkoleń finansowanych ze środków publicznych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
    c ustawy o VAT, jest nieprawidłowe.
    Dalsze Pani wątpliwości w sprawie dotyczą możliwości zastosowania dla świadczonych
    przez Panią usług mediacji rodzinnych, coachingu rozwojowego oraz szkoleń z zakresu
    profilaktyki zdrowia psychicznego zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9
    ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana
      przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy, stanowi, że:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,

      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu,
      3) (uchylony).
    Z opisu sprawy wynika, że od ... br. prowadzi Pani działalność gospodarczą. Główna Pani
    aktywność zakłada prowadzenie psychoterapii. Planuje Pani również inne aktywności w
    ramach działalności gospodarczej, realizowane sporadycznie (kilka razy w roku):
    1. mediacje rodzinne,
    2. chciałaby Pani sporadycznie prowadzić szkolenia z obszaru profilaktyki zdrowotnej,
    zdrowia psychicznego, rozwoju osobistego,
    3. coaching rozwojowy - czyli towarzyszenie w odkrywaniu własnych zasobów, wartości i
    sposobów działania osobom, które są w procesie zmiany.
    W ramach prowadzonej działalności, w żadnej z wymienionych wyżej dziedzin, nie będzie
    Pani realizować usług prawniczych i doradztwa.
    Przewidywana przez Panią wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej
    działalności gospodarczej w 2025 r. nie przekroczy kwoty 200 000 zł (bez podatku).
    Nie będzie Pani dostarczała towarów i usług ujętych w art. 113 ust. 13 ww. ustawy.
    Wcześniej nie korzystała Pani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Nie utraciła Pani prawa do ww. zwolnienia i nie zrezygnowała Pani z tego zwolnienia.

    Zatem, biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że limit
    uprawniający do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, nie zostanie
    przez Panią w 2025 r. przekroczony.
    Jednocześnie jak wyżej stwierdzono, usługi, które planuje Pani świadczyć, polegające na
    mediacjach rodzinnych, szkoleniach z obszaru profilaktyki zdrowotnej, zdrowia
    psychicznego i rozwoju osobistego oraz coachingu rozwojowym nie będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19, 19a oraz pkt 29 ustawy i samym
    wartość sprzedaży tych usług powinna Pani wliczać do limitu 200 000 zł, zgodnie z art. 113
    ust. 9 ustawy.
    W konsekwencji, stwierdzić należy, że świadcząc usługi mediacji rodzinnych, coachingu
    rozwojowego oraz szkoleń z zakresu profilaktyki zdrowia psychicznego będzie Pani mogła
    korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy, aż do momentu gdy
    wartość sprzedaży z tytułu świadczenia ww. usług nie przekroczy w proporcji do okresu
    prowadzonej działalności w roku 2025 kwoty 200 000 zł.
    Zaznaczyć jednakże należy, że jeżeli wartość sprzedaży z tytułu świadczenia usług mediacji
    rodzinnych, coachingu rozwojowego oraz szkoleń z zakresu profilaktyki zdrowia
    psychicznego, przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej
    200 000 zł w roku podatkowym 2025, bądź w późniejszych latach kwoty wynikającej z art.
    113 ust. 1 ustawy, zwolnienie – o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy – utraci moc
    począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga
    również, że w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust.
    13 ustawy, utraci Pani prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust.
    1, 9 ustawy dla usług mediacji rodzinnych, coachingu rozwojowego oraz usług szkoleń w
    zakresie profilaktyki zdrowotnej, zdrowia psychicznego oraz rozwoju osobistego, oceniane
    całościowo należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W
    szczególności interpretacja nie rozstrzyga zastosowania zwolnienia od podatku dla
    świadczonych przez Panią usług psychoterapii, bowiem nie zadała Pani pytania w tym
    zakresie.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Panią w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.