Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-270/11-5/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-02
Teza: Opodatkowanie zwrotu nakładów poniesionych przez osobę fizyczną na budowę garażu.
Słowa kluczowe: budowa; działki; garaż; informacja-informacja podatkowa; opodatkowanie-podwójne opodatkowanie; zeznania-zeznania podatkowe; zwrot-zwrot nakładów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21.03.2011 r. (data wpływu 25.03.2011 r.) oraz piśmie z dnia 20.05.2011 r. (data nadania 23.05.2011 r. data wpływu 25.05.2011 r.) uzupełniającym własne stanowisko na wezwanie Nr IPPB2/415-270/11-2/AK z dnia 13.05.2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu nakładów poniesionych przez osobę fizyczną na budowę garażu - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 25.03.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu nakładów poniesionych przez osobę fizyczną na budowę garażu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 8 lipca 2010 r. Wnioskodawca wraz z małżonką jako najemcy kupili od Skarbu Państwa (Wojskowej Agencji Mieszkaniowej) lokal garażowy, który - jak określono w akcie notarialnym -„został wybudowany ze środków własnych najemców”. Garaż jest częścią zespołu boksów garażowych, który do dnia wykupu Wnioskodawca wynajmował wraz z małżonką od Wojskowej Agencji Mieszkaniowej. Wartość garażu wraz z udziałem w części gruntu na której pobudowany został zespół boksów garażowych wyceniono na kwotę 33.828,17 zł i pomniejszono tę wartość o niezamortyzowane nakłady, które małżonkowie ponieśli na budowę garażu, w wysokości 12.518,00 zł. Wartość garażu i wysokość nakładów wynikają z operatów szacunkowych z dnia 18 grudnia 2009 r. i z dnia 11 lutego 2010 r. sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego. Kosztami operatu szacunkowego obciążono małżonków jako kupujących. Wnioskodawca przytacza cytat z aktu notarialnego z dnia 8 lipca 2010 r. według którego: § 4.2 Wiktor Z. działający w imieniu Wojskowej Agencji Mieszkaniowej sprzedaje Leopoldowi i Barbarze małżonkom K. lokal niemieszkalny wraz z udziałem 1607/73545 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt i części budynku oraz inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali, a Leopold i Barbara małżonkowie K. oświadczają że lokal ten wraz z prawami związanymi z jego własnością kupują, oraz § 6. Strony zgodnie oświadczają, że w związku z wygaśnięciem opisanej powyżej umowy najmu i zawarciem niniejszej umowy (aktu notarialnego) dokonują wzajemnego potrącenia należności w kwocie 12.518,00 zł, która stanowi równowartość roszczenia nabywców z tytułu nakładów poniesionych na wybudowanie opisanego powyżej lokalu garażowego oraz roszczenia Wojskowej Agencji Mieszkaniowej z tytułu części ceny sprzedaży przedmiotowej nieruchomości lokalowej. Pełnomocnik Wojskowej Agencji Mieszkaniowej potwierdza, że nabywcy wpłacili już na rachunek bankowy Wojskowej Agencji Mieszkaniowej cenę działek gruntu nr 35/1 i 73/2 w łącznej kwocie 21.310,37 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy rozliczając się z podatku dochodowego za rok 2010 Wnioskodawca powinien wykazać jako przychód „zwrot nakładów za wybudowanie garażu ze środków własnych w wysokości 12.518,00 zł”, jak Wojskowa Agencja Mieszkaniowa Oddział Regionalny przedstawiła w przesłanej Wnioskodawcy „Informacji o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych” na druku PIT-8C?

Pismem z dnia 13.05.2011 r. nr IPPB2/415-270/11-2/AK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w związku z zadanym pytaniem. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie (data wpływu uzupełnienia 25.05.2011.). Stanowisko Wnioskodawcy zostało przedstawione poniżej.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że niesłusznie WAM, wystawiając PIT-8C, uznał zwrot poniesionych przez Wnioskodawcę nakładów jako przychód od którego jest zobowiązany zapłacić podatek dochodowy za 2010 r. ponieważ od swoich dochodów (z poprzednich lat) z których sfinansował budowę garażu, zapłacił już podatek dochodowy i w tym przypadku nastąpiłoby podwójne opodatkowanie. Stąd, zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien On sumy 12.518,00 zł uwzględnić jako przychodu w zeznaniu podatkowym za 2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów – zgodnie z ust. 1a cyt. art. 9.

Dochodem ze źródła przychodów, stosownie do ust. 2 cyt. art. 9 ustawy, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Koszty uzyskania przychodów reguluje art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia źródła przychodów, m. in. w pkt 9 inne źródła. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, zgodnie z art. 20 ust. 1, uważa się w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jednocześnie stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Powyższa definicja przychodów ma charakter ogólny i znajduje zastosowanie, o ile w przepisach szczególnych ustawodawca nie uregulował tej kwestii odmiennie.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie, których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy. Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe. Do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się kwot uzyskanych z tytułu różnego rodzaju zwrotów własnych nakładów poczynionych za inny podmiot.

Stosownie do art. 917 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo uchylić spór istniejący lub mogący powstać.

Zgodnie z art. 676 ww. ustawy, jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca wybudował za własne środki garaż na gruncie, należącym do Skarbu Państwa. Wnioskodawca stał się najemcą garażu od Skarbu Państwa (Wojskowej Agencji Mieszkaniowej). W dniu 04.08.2010 r. Wnioskodawca stał się właścicielem przedmiotowego garażu wraz z udziałem części działki. Z chwilą podpisania umowy notarialnej nastąpiło wzajemne potrącenie należności w kwocie 12.518,00 zł stanowiącej równowartość roszczenia kupującego z tytułu nakładów poniesionych na wybudowanie garażu oraz roszczenia sprzedającego z tytułu części ceny sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Zatem wykupując od Agencji Mieszkaniowej garaż wraz z udziałem w gruncie Wnioskodawca zapłacił jedynie kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy wartością nieruchomości a nakładami poniesionymi na budowę garażu. Kwota ta stanowi koszt nabycia.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny i powyższe unormowania, kwota nakładów, zwróconych Wnioskodawcy za budowę garażu nie mieści się w pojęciu przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 w związku z art. 20 ustawy, gdyż nie powoduje przysporzenia majątkowego po stronie najemcy, a zatem nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z zatrzymaniem przez wydzierżawiającego ulepszeń dokonanych przez dzierżawcę za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu.

Zbycie rzeczy dzierżawionej nie powoduje zakończenia stosunku dzierżawy, lecz jedynie zmianę po stronie wydzierżawiającego. Z chwilą zbycia przedmiotu dzierżawy, stosunek dzierżawy między zbywcą a dzierżawcą ustaje, a zbycie rzeczy wydzierżawionej oznacza zwrot rzeczy oraz to, że pierwotny wydzierżawiający wyraził wolę zatrzymania ulepszeń.

Aby transakcja kupna garażu przez wydzierżawiającego mogła dojść do skutku najemca wybrał zatrzymanie ulepszeń dokonanych przez dzierżawcę za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu.

Zapłata polegała na wzajemnym potrąceniu należności w kwocie 12.518,00 zł tytułem zwrotu nakładów poniesionych na wybudowanie budynku garażowego i nastąpiła przy zawarciu aktu notarialnego.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że wartość nakładów poniesionych na budowę garażu przez Wnioskodawcę w wysokości 12.518,00 zł nie będzie stanowiła dla Niego przysporzenia majątkowego, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym, pod warunkiem, że otrzymana wartość pieniężna z tego tytułu jest jedynie zwrotem kosztów poniesionych na wybudowanie garażu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Należy także wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako występującego z wnioskiem. Nie chroni natomiast Pana żony.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.