Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/4512-232/15-4/MJ/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-06-12
Teza: Możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: limit; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony  przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2015 r. (data wpływu 17 marca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 2 czerwca 2015 r. w odpowiedzi na wezwanie z dnia 25 maja 2015 r. nr IPPP2/4512-232/15-2/MJ/DG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy o VAT – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony z dnia 2 czerwca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy o VAT.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą zarejestrował się do podatku od towarów i usług w 2007 roku (data rejestracji – 9 kwietnia 2007 r.). Działalność polegała na wykonywaniu robót budowlanych związanych z wnoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.20.Z). W 2014 roku Wnioskodawca nie przekroczył limitu sprzedaży 150.000 zł, zlikwidował działalność (zgłosił likwidację w Urzędzie Miasta i złożył VAT-Z z dniem 31 maja 2014 r.). W styczniu 2015 roku Wnioskodawca ponownie rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domy sprzedaży wysyłkowej i internet (PKD 47.91.Z). Działalność ta wykonywana jest od 8 stycznia 2015 r. Wnioskodawca nie dokonał aktualizacji VAT-R w związku z wyborem zwolnienia podmiotowego. Wnioskodawca wystawia faktury ze zwolnieniem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca, w związku z rozpoczętą działalnością w styczniu 2015 roku, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ?

Stanowisko Wnioskodawcy

Ponieważ w 2014 roku Wnioskodawca miał status podatnika - nie jest osobą rozpoczynającą sprzedaż w 2015 roku, zatem mógłby ewentualnie korzystać ze zwolnienia podmiotowego od pierwszego stycznia 2015 roku pod warunkiem, że w 2014 roku nie przekroczył limitu zwolnienia podmiotowego 150.000 zł, po uprzednim złożeniu aktualizacji VAT-R do 7 dnia od dnia zaistnienia zmian. Podsumowując, jeżeli nie dokonał takiej aktualizacji, to od 1 stycznia 2015 roku nadal jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a sprzedaż dokonana po tej dacie powinna być opodatkowana tym podatkiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do treści art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3, zgodnie z którym podmioty, o których mowa w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (…) mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Natomiast w myśl ust. 12, jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana (…).

Mając na uwadze treść przywołanych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że osoba fizyczna będąca podatnikiem podatku VAT, która wykonuje czynności określone w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlega obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od towarów i usług. Niemniej jednak ustawodawca zwolnił od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT). Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. (art. 113 ust. 5 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1.  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
2.  odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
    1.  transakcji związanych z nieruchomościami,
    2.  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    3.  usług ubezpieczeniowych - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3.  odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających opodatkowaniu.

Ponadto ustawodawca zwolnił od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1 (art. 113 ust. 9 ustawy o VAT). Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. (art. 113 ust. 10 ustawy o VAT). Natomiast podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Przepis ten stosuje się odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5 (art. 113 ust. 11 i 11a ustawy o VAT).

Należy również wskazać, że zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT nie stosuje się do podatników:

1.  dokonujących dostaw:
    1.  towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
    2.  towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem: - energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0), - wyrobów tytoniowych, - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. E, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
    3.  budynków, budowli lub ich części, w przypadkach o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
    4.  terenów budowlanych,
    5.  nowych środków transportu,
2.  świadczących usługi:
    1.  prawnicze,
    2.  w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawa i hodowlą roślin oraz chowem i hodowla zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
    3.  jubilerskie;
3.  nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, prowadząc działalność gospodarczą zarejestrował się do podatku od towarów i usług w 2007 roku. Działalność polegała na wykonywaniu robót budowlanych związanych z wnoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.20.Z). W 2014 roku Wnioskodawca nie przekroczył limitu sprzedaży 150.000 zł. Zlikwidował działalność z dniem 31 maja 2014 r. W urzędzie skarbowym złożył VAT-Z. W styczniu 2015 roku Wnioskodawca ponownie rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domy sprzedaży wysyłkowej i internet (PKD 47.91.Z). Działalność ta wykonywana jest od 8 stycznia 2015 r. Wnioskodawca nie dokonał aktualizacji VAT-R w związku z wyborem zwolnienia podmiotowego. Wnioskodawca wystawia faktury ze zwolnieniem.

Wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT w związku z rozpoczętą działalnością gospodarczą w 2015 r.

W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, o którym mowa w art. 113 ust. 11, w przypadku Wnioskodawcy, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego, gdyż od końca roku, w którym Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia, tj. koniec 2007 roku do dnia wyboru zwolnienia, tj. styczeń 2015 r. upłynął więcej niż jeden rok.

Sprzedaż dokonywana przez podatników - co do zasady, w myśl zapisu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT – podlega zwolnieniu od podatku pod warunkiem, że w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła łącznie kwoty 150.000 zł. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że wartość sprzedaży w 2014 r. nie przekroczyła wyżej wskazanej wartości, wobec czego, spełniona jest przesłanka zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w ww. przepisie.

Niemniej jednak dokonując całościowej oceny przedstawionych informacji zawartych we wniosku należy uznać, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe. Pomimo, że Wnioskodawca rozpoczynając działalność gospodarczą w 2015 r. nie dokonał aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R i nie dokonał wyboru zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, to od początku tej działalności zachowywał się jak podatnik zwolniony. Świadczy o tym dokumentowanie sprzedaży fakturami niezawierającymi podatku VAT należnego (z zastosowaniem zwolnienia).

Wobec tego, w świetle wyżej przedstawionego stanu faktycznego oraz dokonanej analizy przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku VAT należy stwierdzić, że Wnioskodawca może skorzystać w 2015 r. ze zwolnienia podmiotowego w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Dodatkowo Wnioskodawca powinien złożyć we właściwym urzędzie skarbowym aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R dokonując wyboru zwolnienia podmiotowego – o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT – od daty rozpoczęcia wykonywania czynności w ramach tej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.