Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.591.2024.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 23 grudnia 2024
    r. (daty wpływu 30 grudnia 2024 r. i 2 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju, prowadzi od (...) 2024 r. działalność gospodarczą w oparciu o wpis do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje w oparciu o
    zawartą umowę usługi programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę będącym Spółką z o.
    o. Umowa zakresem obejmuje m.in.: tworzenie koncepcji oraz projektów nowych
    modułów do aplikacji Zamawiającego, tworzenie nowych lub modyfikowanie istniejących
    aplikacji do modułów oprogramowania aplikacji Zamawiającego. Efektem świadczonych
    usług programistycznych są tzw. oprogramowania (programy komputerowe), czyli
    stworzenie innowacyjnych oraz indywidualnych rozwiązań realizujących potrzeby projektu
    Zleceniodawcy.
    Programistyczna działalność Wnioskodawcy ma charakter działalności badawczo-
    rozwojowej. Opracowywane oprogramowanie jest każdorazowo tworzone zgodnie z
    indywidualnymi potrzebami i zleceniami Zleceniodawcy. Stworzone przez Wnioskodawcę
    oprogramowanie jest nowatorskie i ma całkowicie zindywidualizowany charakter.
    Wytworzenie oprogramowania każdorazowo jest poprzedzone dokładną analizą zakresu
    zlecenia, zapoznaniem się z wymaganiami postawionymi przez kontrahenta, z jego
    pomysłem, a następnie zbadaniem i zaprojektowaniem możliwych rozwiązań, aby finalnie
    zastosować odpowiednie technologie informatyczne i programowe do wdrożenia
    własnych rozwiązań. Świadcząc usługi i tworząc oprogramowania, Wnioskodawca
    wykorzystuje możliwie jak najbardziej aktualną i dostępną wiedzę i umiejętności,
    wykorzystuje dostępne narzędzia informatyczne.
    Prace rozwojowe Wnioskodawcy obejmują zarówno projektowanie, tworzenie jak również
    ulepszanie oprogramowania. Bez prowadzenia prac rozwojowych nie powstałoby
    oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę. Celem projektu, w którym uczestniczy
    aktualnie Wnioskodawca, realizowanego w oparciu o zawartą umowę jest stworzenie
    innowacyjnego systemu (...). System ten (...). Zakres obowiązków Wnioskodawcy w ramach
    wykonywania umowy obejmuje szeroki zakres obowiązków i czynności badawczo-
    rozwojowych.
    Można je podzielić na kilka grup. I tak, czynności badawczo-rozwojowe obejmują:
    - architekturę systemu (...), co z kolei obejmuje:
      · projektowanie i wdrażanie (...);
      · rozwijanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie (...);
      · projektowanie i wdrażanie zautomatyzowanego systemu (...);
      · tworzenie wydajnych mikroserwisów w języku (...), wykorzystujących (...);

      · rozwijanie (...);
      · praca nad (...);
    - infrastrukturę chmury i (...), obejmująca:
      · wykorzystanie (...);
      · wdrażanie (...);
      · konfiguracja i zarządzanie (...);
    - bezpieczeństwo danych i zgodność, obejmujące:
      · opracowanie szczegółowego systemu (...);
      · utworzenie zautomatyzowanego (...);
    - zaawansowane techniki optymalizacji i monitorowania, obejmujące:
      · wdrożenie (...);
      · implementacja zaawansowanych technik (...);
      · projektowanie i wdrażanie (...).
    Wnioskodawca w trakcie wykonywania projektu aktywnie uczestniczy w działaniach
    badawczych, projektowaniu eksperymentów i analizie danych. Dodatkowo jako
    programista backend dla (...), Wnioskodawca będzie wdrażać bezpieczny system (...).
    Kluczowe aspekty pracy Wnioskodawcy zawierają w swym zakresie:
    1) bezpieczeństwo, obejmujące:
      · wdrażanie (...);
      · wykorzystanie (...);
      · bezpiecznego przechowywania danych w chmurze (...);
      · opracowywanie protokołów bezpieczeństwa w celu (...);
      · wdrażanie systemów (...);
    2) infrastrukturę w chmurze, obejmującą:
      · wykorzystanie (...);
      · wykorzystanie chmury (...);
    3) język implementacji, obejmujący:
      · wykorzystanie (...) jako podstawowego języka programowania do tworzenia API;
      · wykorzystanie rozbudowanych bibliotek i frameworków (...) do (...);
    4) komunikację urządzeń, obejmująca:
      · opracowywanie protokołów (...);
      · implementacja (...);
      · tworzenie interfejsów API dla aplikacji mobilnych w celu (...);
    5) zarządzanie danymi, obejmujące:
      · projektowanie systemów do (...);
      · wdrażanie rozwiązań do (...).
    Łącząc te wszystkie elementy, Wnioskodawca tworzy bezpieczny, skalowalny i wydajny
    system backendowy, który umożliwia (...).
    Wskazując na konkretne efekty prowadzonych badań i stworzonego już teraz
    oprogramowania Wnioskodawcy, w ramach projektu związanego z systemem (...):

    - (...) związany z (...);
    - serwis związany z (...);
    - udoskonalony kod (...);
    - (...) związany z (...).
    Innym oprogramowaniem jakie zostało zlecone Wnioskodawcy, do którego realizacji
    przystępuje, jest również projekt związany z (...). W ramach projektu zadaniem
    Wnioskodawcy będzie stworzenie:
    - początkowej komunikacji (...),
    - interfejsu API dla (...).
    Dzięki temu będzie można (...).
    Stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowania są przez niego kwalifikowane jako
    prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 poz.
    2503) z uwagi na fakt stworzenia nowego programu komputerowego lub twórczej zmiany
    (opracowania i ulepszenia) istniejącego programu komputerowego, wykorzystywanego już
    przez Zleceniodawcę.
    Powstałe oprogramowanie odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem a efektem
    programistycznej działalności Wnioskodawcy jest nowa, nieistniejąca wcześniej wartość
    niematerialna. Wszystkie projekty, oprogramowania lub ich konkretne moduły (części) są
    tworzone, modyfikowane lub udoskonalane bezpośrednio przez Wnioskodawcę.
    Programy i ich moduły, które wytwarza rozwija i ulepsza Wnioskodawca są wyrazem
    działalności twórczej Wnioskodawcy o charakterze indywidualnym, jego intelektu.
    Wnioskodawca posiada niezbędne umiejętności programowania oraz szeroką wiedzę z
    zakresu technologii informatycznych, konieczne do tworzenia oryginalnych rozwiązań i
    wprowadzania innowacji. Podczas pracy nad programami komputerowymi Wnioskodawca
    wykorzystuje swoją kreatywność oraz umiejętności w rozwiązywaniu problemów, co
    stanowi wyraz indywidualnej twórczości intelektualnej.
    W oparciu o pisemnie zawartą umowę, Wnioskodawca każdorazowo przenosi ogół praw
    autorskich na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy
    jest odpłatne i stanowi przychód IP Box. Tworzone przez Wnioskodawcę utwory są
    chronione przez art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Aktualnie, w oparciu o zawartą umowę o współpracy, Wnioskodawca współpracuje z
    jednym Zleceniodawcą, co nie wyklucza podjęcia współpracy z innymi Zleceniodawcami.
    Przedstawiony wyżej stan faktyczny obrazuje aktualną działalność Wnioskodawcy. W
    przyszłości rodzaj i funkcjonalności tworzonego oprogramowania mogą być oczywiście
    zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej
    przez Wnioskodawcę działalności polegającej na nowatorskim tworzeniu oprogramowania
    pozostanie niezmieniony, jak również nie ulegnie zmianie rodzaj i źródło uzyskiwanych
    dochodów z tytułu tworzenia oprogramowania, czyli pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    Umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę.
    Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w czasie i miejscu
    wskazanym przez Zleceniodawcę, jednocześnie ponosząc całkowite ryzyko gospodarcze
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że Wnioskodawcę obejmuje
    odpowiedzialność kontraktowa wynikająca z art. 471 i nast.k.c.
    W trakcie działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi koszty bezpośrednio związane
    z tworzeniem oprogramowania (koszty IP Box), takie jak:

    1) usługi telekomunikacyjne – przez co należy rozumieć koszty Internetu, zakup telefonu
      komórkowego i innych urządzeń mobilnych – co umożliwia na przykład komunikację
      mailową i telefoniczną ze Zleceniodawcą, umożliwia otrzymywanie komunikatów o
      np.: uwagach, jak również wskazaniach w aplikacji, co ułatwia szybką reakcję w takiej
      sytuacji, ułatwiając również proces testowania aplikacji;
    2) koszty usług rachunkowych – niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX, posiadanie fachowej księgowości jest
      też niezbędne do prowadzenia działalności i jest traktowane jako stały i niezbędny
      element wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej;
    3) zakup sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych (komputer,
      laptop, klawiatura, myszka, słuchawki, kamerki, drukarka/skaner, sprzęt sieciowy i
      inne) – niezbędne do tworzenia oprogramowania, pisania kodu źródłowego,
      testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej, niezbędny do
      tworzenia oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokospecjalistycznych
      języków oprogramowania;
    4) zakup urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne),
      koszty wynajmu powierzchni użytkowej dla celów prowadzonej działalności
      gospodarczej oraz koszty paliwa i bieżącej eksploatacji samochodu, amortyzacji
      samochodu – niezbędne dla tworzenia oprogramowania jest posiadanie i
      utrzymywanie odpowiedniego zaplecza technicznego i biurowego, w tym
      zabezpieczenie i pewność dojazdu między innymi do Zleceniodawcy, jak również do
      docelowych odbiorców tworzonego oprogramowania.
    Dochodem Wnioskodawcy z praw IP Box będzie różnica pomiędzy uzyskanymi
    przychodami IP Box a kosztami IP Box. Pozostały dochód o ile wystąpi, podlegał będzie
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (skala
    podatkowa).
    Aktualna umowa o wykonanie usług programistycznych skupia się głównie na zleceniu
    wykonania konkretnych oprogramowań, ograniczając w zasadzie wykonanie innych usług
    związanych ze świadczeniem usług informatycznych w szerszym znaczeniu jak: wdrożenia,
    szkolenia, serwis, konsultacje. Poziom wykonania oprogramowań spełniających definicję
    utworu w znaczeniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych został wskazany w
    umowie i wynosi 90% prac.
    Należy również wskazać, iż Wnioskodawca obok prowadzonej podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów, prowadzi na bieżąco dodatkową, odrębną ewidencję, w której
    wyodrębnia przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód przypadający na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest od
    początku prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca potrafi podać wartość danego wydatku przypadającego na działalność
    związaną z uzyskiwanym przychodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Przyporządkowuje również wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje
    jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję
    przychodową w dacie poniesienia wydatku.
    Wnioskodawca prowadzi dodatkowo szczegółowy opis tworzonych utworów
    (oprogramowań), jednocześnie dokonując ich podziału na konkretne utwory.
    Wynagrodzenie objęte wystawianą fakturą wskazywane jest kwotowo (ryczałtowo) ale
    kwoty są zróżnicowane w poszczególnych miesięcznych okresach co wprost wynika z ilości
    wykonanych zleceń oraz dodatkowych godzin. Faktury sprzedaży wystawiane przez
    Wnioskodawcę nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich.
    Wypłacane Wnioskodawcy wynagrodzenie według przyjętej zasady pomiędzy obydwoma
    kontrahentami, obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem lub
    ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ale również może
    obejmować inne czynności niezwiązane z wytworzeniem lub ulepszeniem takiego prawa o

    ile takie faktycznie wystąpią. Preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawca zamierza
    objąć tylko tę część jego dochodu, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, uregulowanego w art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. 2024 poz. 226 z późn. zm.), za
    okres od 3 czerwca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. i w latach następnych.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca doprecyzował, że użyte w treści przedstawionego opisu sprawy pojęcie
    „oprogramowanie” należy rozumieć jako program komputerowy, o którym mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Różne pojęcia są
    używane zamiennie, określają ten sam efekt prac. Przez „oprogramowanie” należy
    rozumieć wynik procesu badawczo-rozwojowego, obejmującego projektowanie,
    implementację (kodowanie), testowanie, wdrażanie i utrzymanie systemu
    informatycznego. W przedmiotowym stanie faktycznym oprogramowanie jest tworzone
    na zlecenie kontrahenta, zgodnie z jego specyfikacją. Przy jego stworzeniu zamawiający
    wymaga od Wnioskodawcy twórczego wkładu i zastosowania innowacyjnych rozwiązań na
    każdym etapie jego powstawania.
    Wnioskodawca potwierdził, że opisana we wniosku działalność jest/będzie prowadzona w
    ramach działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Wnioskodawca wykonując swoje prace opiera się przede wszystkim na takich zasobach
    jak: wiedza, nabyte doświadczenie i umiejętności, a także zastosowanie odpowiednich
    narzędzi, nowych technologii i metodyk wytwarzania oprogramowania, z naciskiem na
    innowacyjność stosowanych rozwiązań. Prace rozwojowe Wnioskodawcy są w całości
    ukierunkowane na stworzenie nowego oprogramowania. Podczas pracy nad programami
    komputerowymi Wnioskodawca wykorzystuje swoją kreatywność oraz umiejętności w
    rozwiązywaniu problemów, co stanowi wyraz indywidualnej twórczości intelektualnej.
    Działalność Wnioskodawcy dotyczy tworzenia zaawansowanych i nowatorskich
    oprogramowań zgodnie z zapotrzebowaniem Zamawiającego. Głównym celem będzie
    (tworzenie) projektowanie wydajnych systemów informatycznych odpowiadających na
    potrzeby biznesowe Zamawiającego klienta.
    Kluczowe czynności będą obejmowały: projektowanie architektury systemów
    informatycznych, rozwój aplikacji backendowych i ich integrację z innymi systemami,
    automatyzację procesów wdrażania i monitoringu, tworzenie dokumentacji technicznej i
    rozwiązań architektonicznych, stworzenie optymalizacji systemów i procesów (...),
    tworzenie rozwiązań zapewniających wysoką dostępność systemów, projektowanie i
    wdrażanie rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa aplikacji. Działania te będą prowadzone z
    wykorzystaniem najnowszych technologii i metodyk wytwarzania oprogramowania, z
    naciskiem na innowacyjność i efektywność dostarczanych rozwiązań.
    Efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca będzie przenosił na
    zamawiającego zawsze będą i były wynikiem podejmowanej przez Wnioskodawcę
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Podejmowane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone
    pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej do programu komputerowego. Miały i mają one zawsze formę programu
    komputerowego (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Ten wynik
    /wyniki były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy w celu
    realizacji umów zawartych ze Zleceniodawcą.

    W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub
    ulepszony produkt – oprogramowanie i dokona tego również w przyszłości.
    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie opisane szczegółowo we wniosku. Wnioskodawca
    oferuje i będzie oferował produkty, które są wynikiem działalności badawczo-rozwojowej,
    w swojej działalności gospodarczej.
    Każdorazowo efekt pracy Wnioskodawcy zarówno w sytuacji tworzenia, rozwijania lub
    ulepszania utworów będzie stanowił odrębny program komputerowym, który podlega
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do tych
    oprogramowań/programów komputerowych, które docelowo są przenoszone z
    Wykonawcy (Wnioskodawcy) na zamawiającego, zgodnie z treścią zawartej umowy.
    Stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie (programy komputerowe) są utworami
    w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają
    się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są tworem nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej. Efekty pracy wymagają do osiągnięcia rezultatu prac
    Wnioskodawcy specjalistycznych umiejętności programistycznych, które Wnioskodawca
    posiada, w tym specjalistyczne wykształcenie w zakresie programowania. Nie jest
    prawdziwym stwierdzenie, iż stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest
    jedynie technicznym efektem świadczonych usług, powstałe utwory to w całości „twórcza”,
    realizacja szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie ulepszał oprogramowanie będące
    rezultatem własnej pracy twórczej oraz istniejące już oprogramowanie autorstwa innych
    osób. W zależności od zlecenia Zamawiającego, Wnioskodawca albo rozwija
    oprogramowanie wcześniej wytworzone przez siebie i co do którego prawa autorskie
    zostały przeniesione na Zamawiającego albo otrzymuje niewytworzone wcześniej przez
    siebie oprogramowanie w celu jego rozwoju i ulepszenia.
    Wnioskodawca potwierdził, że w przypadku ulepszenia (rozwinięcia) oprogramowania
    tworzone są przez Wnioskodawcę nowe kody, algorytmy w językach programowania i
    powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Wynikiem pracy Wnioskodawcy jest część
    /fragment/element oprogramowania, których Wnioskodawca jest wyłącznym twórcą.
    Zmiany, które Wnioskodawca będzie wprowadzał do ulepszanego oprogramowania nie
    mają i nie będą miały charakteru rutynowych zmian, to efekt w całości „twórczej”, realizacji
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do ulepszenia (rozwinięcia) oprogramowania,
    podlegające ochronie prawnej zgodnie z art 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
    programów (ulepszeń), aż do ich przeniesienia na rzecz Kontrahenta.
    Wnioskodawca nie jest ani właścicielem, ani współwłaścicielem oprogramowania
    autorstwa innych osób, ani nie jest użytkownikiem posiadającym prawo do jego
    użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność
    korzystania przez Wnioskodawcę z autorskiego prawa do programu komputerowego.
    Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem rozwijanego
    oprogramowania, czyli zleceniodawcy.
    Ulepszenie oprogramowania autorstwa Wnioskodawcy będzie się odbywało po
    przeniesieniu na Zleceniodawcę praw majątkowych do tworzonego przez Wnioskodawcę
    oprogramowania. Podobnie jak wyżej, Wnioskodawca wówczas nie będzie ani
    właścicielem, ani współwłaścicielem tego oprogramowania, ani nie jest użytkownikiem
    posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w
    której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Wnioskodawcę z autorskiego prawa do
    programu komputerowego. Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu będącego
    właścicielem rozwijanego oprogramowania, czyli zleceniodawcy.

    Wnioskodawca każdorazowo działa i będzie działać na zlecenie podmiotu będącego
    właścicielem rozwijanego oprogramowania, czyli zleceniodawcy, ewentualne korzystanie z
    programu będzie regulować umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem
    (zamawiającym).
    Sposób przenoszenia praw do konkretnego stworzonego, rozwiniętego lub ulepszonego
    prawa autorskiego szczegółowo reguluje zawarta umowa. Stanowi ona, iż przedmiot
    umowy opracowany przez Wykonawcę stanowi utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4
    lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wykonawca oświadcza, iż przysługują mu autorskie prawa majątkowe do utworów
    powstałych w wyniku realizacji przedmiotu umowy oraz że są wolne od jakichkolwiek
    obciążeń i ograniczeń na rzecz osób trzecich.
    Obowiązująca umowa stanowi, iż przeniesienie praw autorskich na Zleceniodawcę
    następować będzie z mocy zawartej umowy, każdorazowo z chwilą powstania utworu, a w
    razie dokonania zmiany w utworze z chwilą dokonania zmiany. Przeniesienie praw
    autorskich następuje odpłatnie i będzie obejmować całość autorskich praw majątkowych
    do każdego utworu w tym np.: oprogramowania, algorytmu, kodu źródłowego.
    W innej obowiązującej umowie zapisane zostało, iż przeniesienie autorskich praw do
    utworu następuje z chwilą podpisania końcowego protokołu odbioru. Wykonawca w
    ramach otrzymanego wynagrodzenia, przenosi na Zamawiającego autorskie prawa
    majątkowe do utworów powstałych w wyniku realizacji przedmiotu umowy, tj.
    oprogramowania.
    Przeniesienie autorskich praw majątkowych każdorazowo następuje bez ograniczeń
    terytorialnych i czasowych, do korzystania i rozporządzania nimi na wszelkich znanych w
    chwili zawierania umowy polach eksploatacji. Program komputerowy tworzony przez
    Wnioskodawcę funkcjonuje w odpowiednim systemie, który następnie jest przenoszony
    fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) poprzez jego umieszczenie na serwerze klienta
    (Zleceniodawcy). Odbywa się na zasadzie udostępnienia kodu na przykład w repozytorium
    (...).
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo, i
    to zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku ulepszania programu
    komputerowego, następuje u Wnioskodawcy zgodnie z wymogami przewidzianymi w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Wnioskodawca doprecyzował, że używając sformułowania „odrębna ewidencja” miał na
    myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w
    art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja potwierdza uzyskane przychody oraz
    poniesione wydatki dotyczące poszczególnych programów komputerowych. Zestawienie
    to obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji projektu, w ramach którego
    wytwarzane jest oprogramowanie do końca danego miesiąca kalendarzowego.
    Wnioskodawca ewidencjonuje potwierdzone fakturami/ rachunkami przychody oraz
    odpowiadające im koszty z PKPiR (ze wskazaniem takich informacji jak: dane kontrahenta,
    nr dokumentu, data sprzedaży, data faktury, kwota z faktury).
    W prowadzonej ewidencji zostaje wskazany dla każdej faktury przychodowej współczynnik
    IP BOX. Współczynnik ten informuje jaka część przychodu z danej faktury, stanowiła
    wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do określonego programu
    komputerowego, wytworzonego przez Wnioskodawcę w danym okresie rozliczeniowym.
    Wnioskodawca posiada bardzo szczegółową ewidencję czasu pracy, czasu realizacji
    tworzenia oprogramowania, prowadzoną systematycznie i bardzo dokładnie, umożliwiając
    określenie czasowe realizacji zlecenia tworzenia oprogramowania.

    W przypadku gdy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga przychody ze
    świadczenia usług innych niż programistyczne, co może się zdarzyć, koszty
    przyporządkowane są do przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja
    konkretnego kosztu nie jest możliwa, koszty te rozliczane są na wszystkie osiągnięte
    przychody w danym miesiącu, poprzez zastosowanie proporcji przychodowej. Na koniec
    każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu
    komputerowego. Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w
    prowadzonej ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art 30ca
    ust. 4 w zw. z art 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza
    podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    Wnioskodawca potwierdził, że będzie obliczać odrębne wskaźniki nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej w celu wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

## Pytanie

Czy dochód osiągnięty z przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych
    programów komputerowych przez Wnioskodawcę, których charakter został opisany w
    niniejszym wniosku, będący efektem twórczej działalności Wnioskodawcy, będzie mógł
    podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował zakres żądania wskazany w pytaniu
    interpretacyjnym w następujący sposób: czy jest możliwość skorzystania z przepisów art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania 5% stawką, na
    zasadach wskazanych w tych przepisach, sumy kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych
    z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochodów ze sprzedaży
    wytworzonych przez Wnioskodawcę autorskich praw do programów komputerowych
    przemnożonych przez wskaźnik obliczony według wzoru nexus.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, „uzyskiwany przez Wnioskodawcę dochód z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw majątkowych do oprogramowania (IP
    Box), których charakter został bardzo szczegółowo wskazany i opisany w niniejszym
    wniosku a będący efektem stworzenia lub udoskonalenia oprogramowania (programów
    komputerowych), spełnia definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. 2024 r. poz. 226 z późn. zm.) –
    zwana dalej ustawą o PIT, i wynosi 5% podstawy opodatkowania”.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT, ustawodawca jako kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej wymienia m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem
    koniecznym jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań prowadzonych w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    „art. 5a ust. 38” ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem i wskazaną w nim definicją,
    działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Ustawodawca zdefiniował w art. 5a pkt 39 oraz pkt 40 ustawy o PIT termin badania
    naukowe oraz pojęcie prace rozwojowe poprzez odwołanie się do definicji zawartych w

    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z
    2022 r. poz. 574 z późn. zm., dalej: „UPSWN”). Przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt
    39 w zw. z art 4 ust. 2 i 3 UPSWN, rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 40 w zw. z art. 4 ust. 3
    UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Działalność Wnioskodawcy spełnia definicję prac rozwojowych zgodnie z art 4 ust. 3
    UPSWN. Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami
    podatkowymi MF dotyczącymi ulgi IP Box, program komputerowy to w szczególności
    zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w
    komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że
    pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca bez wątpienia wytwarza program
    komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej, który podlega ochronie prawnej.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą w przedmiocie
    usług programistycznych, polegających na tworzeniu i ulepszaniu programów
    komputerowych na zlecenie.
    Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie
    wytworzonych na rzecz Zleceniodawcy za wynagrodzeniem w oparciu o zawartą umowę.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie
    wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie
    wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik dodatkowo prowadzi pozaksięgową
    ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej
    z prowadzonych dokumentacji księgowej (podatkowej księgi przychodów i rozchodów).
    Prowadzona pozaksięgowa ewidencja pozwala zapewnić ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej oraz pozwala wyodrębnić koszty przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca ponosi wskazane w treści opisu stanu faktycznego koszty, które uznaje za
    bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    oprogramowania. W rezultacie powyższego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik
    Nexus dla tworzonych praw z autorskich programów komputerowych (IP Box).
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) z uwagi na to, że Wnioskodawca
    spełnia wszystkie wymienione przesłanki, podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką
    5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.

    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody

    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej realizuje Pan w oparciu o zawartą umowę usługi
    programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę. Efektem świadczonych usług
    programistycznych są tzw. oprogramowania (programy komputerowe). Wyjaśnił Pan, że
    pojęcie „oprogramowanie” należy rozumieć jako program komputerowy, o którym mowa
    w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Potwierdził
    Pan, że opisana we wniosku działalność jest/będzie prowadzona w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ww. ustawy. Oferuje Pan i będzie
    oferował produkty, które są wynikiem działalności badawczo-rozwojowej, w swojej
    działalności gospodarczej.
    Celem projektu, w którym aktualnie Pan uczestniczy, realizowanego w oparciu o zawartą
    umowę, jest stworzenie innowacyjnego systemu (...). Dodatkowo, jako programista
    backend dla (...), będzie Pan wdrażać (...).

    Efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie będzie Pan przenosił na
    zamawiającego zawsze będą i były wynikiem podejmowanej przez Pana działalności
    badawczo-rozwojowej. Każdorazowo efekt Pana pracy zarówno w sytuacji tworzenia,
    rozwijania lub ulepszania utworów będzie stanowił odrębny program komputerowym,
    który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do tych
    oprogramowań/programów komputerowych, które docelowo są przenoszone na
    zamawiającego, zgodnie z treścią zawartej umowy. Przeniesienie majątkowych praw
    autorskich do programu komputerowego każdorazowo, i to zarówno w przypadku
    tworzenia, jak i w przypadku ulepszania programu komputerowego, następuje zgodnie z
    wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Faktury
    sprzedaży wystawiane przez Pana nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
    praw autorskich. Wypłacane wynagrodzenie według przyjętej zasady pomiędzy obydwoma
    kontrahentami, obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem lub
    ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ale również może
    obejmować inne czynności niezwiązane z wytworzeniem lub ulepszeniem takiego prawa o
    ile takie faktycznie wystąpią. Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć tylko tę
    część dochodu, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Obok prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów prowadzi Pan, odrębną
    ewidencję, przez którą ma na myśli ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w której wyodrębnia przychody, koszty
    uzyskania przychodów i dochód przypadający na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest od początku prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Potwierdził Pan, że będzie obliczać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej w celu wyliczenia kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24; dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego,
    wytwarzanego samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia
    autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na Zleceniodawcę mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw

    własności intelektualnej za okres objęty wnioskiem, tj. za rok 2024 (począwszy od 3
    czerwca 2024 r.) oraz za lata kolejne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan
    prawny nie ulegną zmianie.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego,
    natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku. W szczególności nie
    dotyczy prawidłowości zaliczenia kosztów wskazanych w opisie sprawy do wskaźnika
    nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że
    zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.