Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.499.2022.1.MAT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-22
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

11 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „ (…)”.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Gmina (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje swoje zadania zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Gmina rozlicza się z podatku VAT z tytułu zawartych umów cywilnoprawnych, świadczy usługi dzierżawy i najmu, między innymi wynajmuje lokale użytkowe, świadczy usługi sprzedaży gruntów.

Stosownie do przepisu art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.

Jednostki samorządu terytorialnego jako organizatorzy bibliotek (art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach) odpowiedzialni są za organizowanie oraz prowadzenie bibliotek.

Zgodnie z art. 9 powołanej wyżej ustawy, organizator zapewnia warunki działalności i rozwoju biblioteki, odpowiadające jej zadaniom. W szczególności ma obowiązek zapewnić:

1) lokal,

2) środki na:

a) wyposażenie,

b) prowadzenie działalności bibliotecznej, zwłaszcza zakup materiałów bibliotecznych,

c) doskonalenie zawodowe pracowników.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o bibliotekach, do podstawowych zadań bibliotek należy:

1) gromadzenie, opracowywanie, przechowywanie i ochrona materiałów bibliotecznych;

2) obsługa użytkowników, przede wszystkim udostępnianie zbiorów oraz prowadzenie działalności informacyjnej, zwłaszcza informowanie o zbiorach własnych, innych bibliotek, muzeów i ośrodków informacji naukowej, a także współdziałanie z archiwami w tym zakresie.

Ponadto, zgodnie z art. 4 ust. 2. ww. ustawy, do zadań bibliotek może należeć prowadzenie działalności bibliograficznej, dokumentacyjnej, naukowo-badawczej, wydawniczej, edukacyjnej, popularyzatorskiej i instrukcyjno-metodycznej.

W wyniku realizacji zadania pn. „(…)” Gmina (…) zapewni mieszkańcom dostęp do biblioteki publicznej wypełniając tym samym obowiązki wynikające z ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o bibliotekach. Korzystanie z biblioteki będzie bezpłatne. Gmina (…) przystąpiła do realizacji zadania w roku 2021, natomiast jego zakończenie planowane jest na rok 2023. Realizacja inwestycji polega na budowie budynku biblioteki publicznej wraz z zagospodarowaniem terenu na nieruchomościach należących do Gminy (…).

Budynek biblioteki będzie posiadał dwie kondygnacje naziemne zwieńczone dachem płaskim, przy czym w przeważającej części jego bryła będzie parterowa, jedynie fragmentarycznie posiadać będzie I piętro przeznaczone na pomieszczenie techniczne oraz wentylatornię.

Na parterze budynku zlokalizowane zostaną następujące funkcje:

‒ strefa wejściowa z wiatrołapem, czytelnią prasy i zespołem toalet ogólnodostępnych z toaletą dostosowaną do użytku dla osoby niepełnosprawnej oraz pomieszczeniem socjalnym,

‒ oddział (czytelnia) dla dorosłych,

‒ oddział (czytelnia) dla dzieci i młodzieży,

‒ stanowiska komputerowe,

‒ sala wielofunkcyjna ze schowkiem,

‒ pokoje administracyjne i pomieszczenie socjalne.

Budynek zostanie wyposażony w instalacje: wodociągową, kanalizacji sanitarnej, centralnego ogrzewania, chłodniczą, wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, elektryczną, instalacje niskoprądowe, fotowoltaiczną oraz odgromową. Zostanie on zrealizowany w standardzie budynku energooszczędnego, zapewniając wysoki komfort użytkowania i znaczną redukcję kosztów funkcjonowania.

W ramach projektowanego zagospodarowania terenu zaplanowano powstanie poniższych elementów (zwanych dalej obiektem):

‒ budynku biblioteki,

‒ drogi wewnętrznej wraz z miejscami parkingowymi i komunikacją pieszą,

‒ obiektów małej architektury, w tym: ławek, siedzisk, tarasu rekreacyjnego, huśtawek oraz koszy na śmieci,

‒ wiat, w tym: śmietnikowej, na sprzęt ogrodniczy oraz rowerowej,

‒ wrzutni bibliotecznej,

‒ słupka na wideo domofon,

‒ ogrodzenia z bramą wjazdową oraz furtką,

‒ zewnętrznej infrastruktury technicznej, w tym: wodociągowej, elektrycznej, kanalizacji teletechnicznej, kanalizacji sanitarnej, oświetlenia terenu i monitoringu,

‒ elementów powierzchniowego odwonienia terenu, w tym: otwartych korytek betonowych oraz poletek rozsączających.

Teren, na którym zostanie zlokalizowana biblioteka będzie miał zapewniony dostęp do drogi publicznej ul. (…), będącej w zarządzie Zarządu Powiatu (…). Zakończenie realizacji inwestycji zaplanowane zostało na rok 2023.

Realizacja zadania odbywa się przy udziale dotacji pochodzącej z budżetu Województwa (…) na dofinansowanie zadań w ramach Instrumentu wsparcia zadań ważnych dla równomiernego rozwoju województwa (…) na podstawie umowy nr (…) z 3 stycznia 2021 r. Gmina (…) ubiega się również o wsparcie finansowe w postaci dotacji oraz pożyczki ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w Warszawie w ramach programu priorytetowego „(…)”.

W ramach realizacji inwestycji wydatki dokumentowane są za pomocą faktur VAT z podaniem danych Gminy (…). Gmina (…) będąca inwestorem, na podstawie wystawionych faktur, wypłaca wykonawcy ustaloną kwotę netto powiększoną o podatek VAT od towarów i usług. Dzięki realizacji przedmiotowej inwestycji lokalna społeczność otrzyma atrakcyjny i nowoczesny obiekt biblioteki, pełniący nieodpłatnie zadania wynikające z przytoczonego powyżej art. 4 ust. 1 i 2 ustawy o bibliotekach.

Przedmiotowa inwestycja stanowi zadanie własne Gminy i nie ma charakteru komercyjnego, a wydatki z nią związane nie będą wiązały się w żaden sposób ze sprzedażą opodatkowaną. Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z obiektu, ani nie będzie osiągała z tego tytułu żadnych dochodów. Koszt podatku VAT tej inwestycji został uznany za koszt kwalifikowany, ponieważ Gmina nie może w żaden sposób odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT. Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i z tytułu realizacji tej inwestycji nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Właścicielem powstałego w ramach realizacji przedmiotowego zadania obiektu będzie Gmina (…), natomiast użytkownikiem będzie Biblioteka Publiczna im. (…), która jest jednostką organizacyjną Gminy (…). Powstały w ramach realizacji zadania obiekt zostanie przekazany nieodpłatnie Bibliotece Publicznej w (…). Biblioteka Publiczna w (…) zadeklarowała, że nie będzie pobierała opłat za korzystanie z obiektu, ani nie będzie osiągała z tego tytułu przychodu. Zgodnie ze Statutem Biblioteki Publicznej Gminy (…), Organizatorem Biblioteki jest Gmina (…), a Biblioteka stanowi jej jednostkę organizacyjną.

Zgodnie z § 3.1. Statutu Biblioteki „działalność Biblioteki służy zaspokajaniu i rozwijaniu potrzeb oświatowych, kulturalnych i informacyjnych społeczeństwa Gminy oraz uczestnictwie w upowszechnianiu wiedzy i kultury”. Do zadań Biblioteki należy m.in. zaspokajanie potrzeb społeczeństwa w ww. zakresie. Ponadto, Biblioteka może podejmować inne działania wynikające z potrzeb środowiska lokalnego.

Zgodnie z § 7.1. Statutu Biblioteki „Biblioteka gospodaruje samodzielnie przydzieloną i nabytą częścią mienia oraz prowadzi samodzielną gospodarkę finansową w ramach posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania. Źródłami przychodu Biblioteki są: dotacje z budżetu Gminy (…), środki otrzymywane od osób fizycznych i prawnych, inne źródła.

Zgodnie z § 10.1. Statutu Biblioteki, usługi Biblioteki są ogólnodostępne i bezpłatne, z zastrzeżeniem ust. 2 Statutu, w którym mowa o tym, że „Opłaty mogą być pobierane za usługi informacyjne, bibliograficzne, reprograficzne, w formie kaucji za wypożyczone materiały biblioteczne, za nieterminowe zwroty wypożyczonych materiałów bibliotecznych, za uszkodzone lub niezwrócone materiały biblioteczne. Budynek biblioteki nie będzie wynajmowany innym podmiotom, a dostęp do niego będzie nieograniczony i nieodpłatny dla wszystkich zainteresowanych. W związku z realizacją zadania i jego późniejszym utrzymaniem nie wystąpią przychody z tytułu sprzedaży opodatkowanej.

**Pytanie**

Czy w związku z realizacją przez Gminę (…) zadania pn. „(…)” objętej dotacją pochodzącą z budżetu Województwa (…) na dofinansowanie zadań w ramach Instrumentu wsparcia zadań ważnych dla równomiernego rozwoju województwa (…) oraz potencjalnie mogącej zostać objętą wsparciem finansowym w postaci dotacji oraz pożyczki ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w Warszawie w ramach programu priorytetowego „(…)”, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z wystawionych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację ww. inwestycji?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Stosownie do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina, stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, posiada osobowość prawną, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.

Działalność ta nie stanowi działalności gospodarczej, a dokonywane przez gminę wydatki na budowę biblioteki publicznej w (…) nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a z wykonywaniem zadań ustawowych. Nie jest więc możliwe, w opisanej sytuacji, skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym zwrotu podatku VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy,

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.),

gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,

do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym,

zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W 2021 r. przystąpili Państwo do realizacji zadania pn. „(…)”, natomiast jego zakończenie planowane jest na rok 2023. Realizacja inwestycji polega na budowie budynku biblioteki publicznej wraz z zagospodarowaniem terenu na należących do Państwa nieruchomościach. Realizacja zadania odbywa się przy udziale dotacji pochodzącej z budżetu Województwa. Ubiegają się Państwo również o wsparcie finansowe w postaci dotacji oraz pożyczki ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. W ramach realizacji inwestycji wydatki dokumentowane są za pomocą faktur VAT z podaniem Państwa danych.

Przedmiotowa inwestycja stanowi zadanie własne Gminy i nie ma charakteru komercyjnego, a wydatki z nią związane nie będą wiązały się w żaden sposób ze sprzedażą opodatkowaną. Powstały obiekt zostanie przekazany nieodpłatnie Bibliotece Publicznej w (…). Biblioteka Publiczna w (…) zadeklarowała, że nie będzie pobierała opłat za korzystanie z obiektu, ani nie będzie osiągała z tego tytułu przychodu.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług związanej z realizowaną inwestycją.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W rozpatrywanej sprawie związek taki nie wystąpi, gdyż jak Państwo wskazali, przedmiotowa inwestycja stanowi zadanie własne Gminy i nie ma charakteru komercyjnego, a wydatki z nią związane nie będą wiązały się w żaden sposób ze sprzedażą opodatkowaną. W związku z realizacją zadania i jego późniejszym utrzymaniem nie wystąpią przychody z tytułu sprzedaży opodatkowanej.

W konsekwencji, nie będą mieli Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(…) ”, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do otrzymania zwrotu, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

Dodatkowo informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).