Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.69.2023.5.IH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-09
Teza: WIS TOWAR - spaghetti bolognese z warzywami i parmezanem
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; mięso; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 5%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy epizodyczne, przepisy przejściowe i końcowe -Rozdział 2. Przepisy przejściowe i końcowe-Przepisy przejściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023-Rozdział 2-§ 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 10

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 marca 2023 r. (data wpływu 21 marca 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 6 kwietnia 2023 r. (data wpływu 11 kwietnia 2023 r.), 12 kwietnia 2023 r. (data wpływu 13 kwietnia 2023 r.) oraz 19 kwietnia 2023 r. (data wpływu 21 kwietnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – _(…) spaghetti bolognese z warzywami i parmezanem_

**Opis towaru**: Towar zawierający w swoim składzie — zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy – makaron (…) spaghetti gotowany, sos bolognese (filet (…), cukinia, cebula, marchew, koncentrat pomidorowy, olej rzepakowy, czosnek, oregano, bazylia), ser parmezan tarty, natkę pietruszki siekaną. Produkt ten pakowany jest do tacki jednokomorowej, bez dodatkowych przegródek.

**Rozstrzygnięcie**: CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług**: 0%

**Podstawa prawna:** § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 11, 13 i 21 kwietnia 2023 r., w zakresie sklasyfikowania towaru – _(…) spaghetti bolognese z warzywami i parmezanem_, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:**

_Danie gotowe (…) spaghetti bolognese z warzywami i parmezanem._

_Składniki: makaron (…) spaghetti, filet (…), cukinia, marchew, cebula, ser parmezan, koncentrat pomidorowy (…), rzepakowy olej, czosnek, natka pietruszki, sól, oregano, bazylia._

_Procentowa ilość poszczególnych produktów w daniu:_

_Makaron (…) spaghetti gotowany – (…);_

_Sos bolognese (filet (…), cukinia, cebula, marchew, koncentrat pomidorowy, olej rzepakowy, czosnek, oregano, bazylia) – (…);_

_Parmezan tarty – (…);_

_Natka pietruszki siekana – (…)._

_Masa produktu w rozmiarze (…) wynosi (…) g._

_Do (\`(...)\`) tacki nakładane są kolejno: makaron, sos bolognese, parmezan, natka pietruszki. (\`(...)\`) pojemnik jest szczelnie zamknięty (\`(...)\`) folią. Na (\`(...)\`) folii znajduje się etykieta z nazwą, składem, wartościami odżywczymi, kalorycznością posiłku, alergenami, propozycją podania oraz datą pakowania i przydatności do spożycia, a także oznaczenie producenta. Danie pakowane jest w próżni, co pozwala zachować przydatność do spożycia wynoszącą (\`(...)\`) godziny od daty pakowania. Tak przygotowany produkt jest gotowy do spożycia, sugerujemy obróbkę termiczną ze względu na walory smakowe._

_Temperatura przechowywania oraz transportu dania to (\`(...)\`)-(\`(...)\`) stopni Celsjusza._

_Receptura przygotowania produktu jest następująca:_

_Makaron (…) spaghetti gotowany:_

_(…)_

_Bolognese (…):_

_(…)_

Wnioskodawca w poz. 55 druku WIS-W wskazał proponowaną klasyfikację towaru – CN 02, CN 19.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 6 kwietnia 2023 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 31 marca 2023 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.69.2023.1.IH, Wnioskodawca wskazał:

_(…) wniosek dotyczy tylko towaru – dania gotowego ((…) spaghetti bolognese z warzywami i parmezanem), nie dotyczy świadczenia kompleksowego._

_Procentowy udział składników w sosie bolońskim:_

_Filet (…) – (…);_

_(…) – (…);_

_Cukinia – (…);_

_Cebula – (…);_

_Marchew – (…);_

_Koncentrat pomidorowy – (…);_

_Olej rzepakowy – (…);_

_Czosnek – (…);_

_Oregano – (…);_

_Bazylia – (…)._

_Produkt ten pakowany jest do tacki jednokomorowej o rozmiarach (…) mm, bez dodatkowych przegródek._

_Rozmiar (\`(...)\`) pakowany jest do tacki o wysokości (…) mm, Rozmiar (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) do tacki o wysokości (…) mm._

_Danie występuje w trzech rozmiarach, w każdym rozmiarze dania udział procentowy składników jest taki sam._

_ROZMIAR (\`(...)\`) (masa produktu gotowego (…) g):_

\- _Makaron (…) gotowany – (…);_

\- _Sos bolognese – (…);_

\- _Ser parmezan tarty – (…);_

\- _Natka pietruszki siekana – (…)._

_ROZMIAR (\`(...)\`) (masa produktu gotowego (…) g)_

\- _Makaron (…) gotowany – (…);_

\- _Sos bolognese – (…);_

\- _Ser parmezan tarty – (…);_

\- _Natka pietruszki siekana – (…)._

_ROZMIAR (\`(...)\`) (masa produktu gotowego (…) g)_

\- _Makaron (…) gotowany – (…);_

\- _Sos bolognese – (…);_

\- _Ser parmezan tarty – (…);_

\- _Natka pietruszki siekana – (…)._

_Wnioskodawca jest producentem dania gotowego będącego przedmiotem wniosku._

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył (…).

W dniu 13 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca przedłożył (…).

Natomiast w piśmie z dnia 19 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że:

_(…) sól dodawana jest jedynie do gotowania makaronu. Natomiast do dania nie jest dodawana sól, a zatem danie nie zawiera soli dodawanej jako przyprawa i tym samym nie jest ona wykazana w procentowej liście składników dania._

Postanowieniem z dnia 24 kwietnia 2023 r. Wnioskodawcy został wyznaczony siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy 24 kwietnia 2023 r. Nie skorzystał On z przysługującego mu prawa.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Z kolei reguła 3(b) ORINS wskazuje, że mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3(a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

W niniejszej sprawie, zgodnie z regułą 3(b) ORINS, zasadniczy charakter daniu nadaje makaron (…) spaghetti. Ze składu procentowego podanego przez Wnioskodawcę wynika, że filet (…) – mięso – stanowi mniej niż 20% masy w całym daniu (…).

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: _Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze_.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do ww. działu wskazują:

_Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych_.

_(…)_

_Niniejszy dział nie zawiera:_

_(a) przetworów spożywczych (innych niż nadziewane przetwory objęte pozycją 1902) zawierających więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów mięsnych, krwi, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej z nich kombinacji (dział 16)._

_(…)_

Z kolei pozycja 1902 CN obejmuje: _Makarony, nawet poddane obróbce cieplnej lub nadziewane (mięsem lub innymi substancjami), lub przygotowane inaczej, takie jak spaghetti, rurki, nitki, lasagne, gnocchi, ravioli, cannelloni; kuskus, nawet przygotowany._

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1902 wskazują:

_Makarony objęte niniejszą pozycją są produktami niefermentowanymi zrobionymi z semoliny lub mąki pszennej, kukurydzianej, ryżowej, ziemniaczanej itd._

_(…)_

_Makarony objęte niniejszą pozycją mogą być poddane obróbce termicznej, nadziewane mięsem, rybami, serem lub innymi substancjami w dowolnej proporcji lub inaczej przetworzone (np. jako przygotowane dania zawierające inne składniki takie jak warzywa, sos, mięso). Gotowanie powoduje zmiękczenie makaronu bez zmiany jego podstawowej pierwotnej formy._

_(…)_

Odnosząc się natomiast do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji CN 02, wskazać należy, iż dział ten obejmuje: _Mięso i podroby jadalne._

Noty wyjaśniające do HS do ww. działu wskazują:

_(…) Dział ten obejmuje mięso i podroby występujące tylko w następujących stanach, nawet poddane nieznacznej obróbce termicznej wodą lub parą (tj. sparzenie lub blanszowanie), która nie stanowi właściwego procesu gotowania:_

_(1)_ _Świeże (łącznie z mięsem i podrobami pakowanymi z solą jako tymczasowym środkiem konserwującym na czas transportu)._

_(2)_ _Schłodzone, to znaczy w temperaturze obniżonej generalnie do około 0°C, bez zamrożenia._

_(3)_ _Zamrożone, to znaczy schłodzone do temperatury poniżej temperatury krzepnięcia produktu aż do głębokiego zamrożenia produktu._

_(4)_ _Solone, w solance, suszone lub wędzone._

_(…)_

_Mięso i podroby nieobjęte żadną pozycją niniejszego działu klasyfikowane są do działu 16, np.:_

_(a)_ _Kiełbasy i podobne produkty, poddane lub niepodane obróbce cieplnej (pozycja 1601)._

_(b)_ _Mięso i podroby, poddane obróbce cieplnej w dowolny sposób (gotowane, gotowane na parze, pieczone na ruszcie, smażone lub pieczone), względnie w inny sposób przygotowywane lub konserwowane w dowolnym procesie nieprzewidzianym w niniejszym dziale, włączając te jedynie pokryte rzadkim ciastem lub panierowane, nadziane truflami lub przyprawione (np. pieprzem i solą), jak również pasty z wątróbki i pasztety (pozycja 1602)._

Ponownie jednak należy wskazać, że zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 1902 CN: _Makarony objęte niniejszą pozycją mogą być poddane obróbce termicznej, nadziewane mięsem, rybami, serem lub innymi substancjami w dowolnej proporcji (…),_ tym samym _(…) spaghetti bolognese z warzywami i parmezanem_ nie może być zaklasyfikowane do działu CN 16.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 19 Nomenklatury scalonej. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 3(b) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5% z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ee ust. 1 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. z 2022 r. poz. 2495 ze zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 12 wskazano CN 19 _Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze_.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – _(…) spaghetti bolognese z warzywami i parmezanem_ – klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0%, na podstawie § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).