Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4012.30.2018.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-13
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „Ochrona różnorodności biologicznej obszarów (…)”.
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje; odliczenia; projekt; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2018 r. (data wpływu 23 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „Ochrona różnorodności biologicznej obszarów (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „Ochrona różnorodności biologicznej obszarów (…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawcą projektu pn.: „Ochrona różnorodności biologicznej obszarów (…)” jest Gmina. Inwestycja zlokalizowana będzie na działkach 630/3, 630/4, 630/l, 499/6, 499/5, 840, 825, 631/2, 631/1 stanowiących własność Gminy oraz na części działki nr 851 stanowiącej własność RZG, położonych w A. Inwestycja realizowana będzie w systemie „zaprojektuj i wybuduj” stąd na tym etapie projektu nie jest wymagane uzyskanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia.

Powierzchnia terenu objętego opracowaniem – 1,66 ha.

Planowana długość wszystkich ciągów komunikacyjnych – 1380,00 m.

Zakres robót budowlanych:

1.  uporządkowanie terenu:
    *   demontaż schodów z płyt betonowych,
    *   demontaż murków kamiennych,
    *   demontaż obrzeży betonowych,
    *   demontaż drogi,
    *   demontaż chodnika,
    *   demontaż niecek fontann,
    *   demontaż cieku wodnego – strumienia,
    *   demontaż ławek,
    *   demontaż koszy na odpady,
    *   prace niwelacyjne terenu,
    *   prace melioracyjne,
    *   regulacja studzienek sieci uzbrojenia podziemnego,
    *   frezowanie pni,
2.  uporządkowanie zieleni istniejącej, wprowadzenie nowych nasadzeń:
    *   wycinka wytypowanych drzew,
    *   pielęgnacja wyznaczonych drzew, w tym pomników przyrody,
    *   wprowadzenie nowych nasadzeń roślinności rodzimej,
    *   wprowadzenie nowych nasadzeń roślinności okrywowej, w tym rodzimej,
    *   wprowadzenie nowych nasadzeń roślinności ozdobnej,
    *   wprowadzenie nowych nasadzeń na teranie amfiteatru – motylarium,
    *   sadzenie drzew,
    *   wykonanie łąki kwietnej,
    *   wykonanie trawników z siewu,
    *   założenie barokowych rabat nawiązujących do stylistyki założenia,
3.  budowa ciągów komunikacyjnych placów:
    *   budowa nawierzchni bitumicznych wraz z obrzeżami betonowymi,
    *   budowa nawierzchni mineralnej granitowej wraz z obrzeżami betonowymi,
    *   budowa pochylni dla niepełnosprawnych,
    *   przebudowa schodów z granitu,
    *   budowa schodów z granitu,
    *   budowa schodów terenowych z nawierzchni mineralnej granitowej,
    *   remont drogi asfaltowej,
    *   remont chodnika,
4.  montaż elementów małej architektury:
    *   stylizowane ławki z oparciem,
    *   leżanki parkowe,
    *   kosze na odpadki,
    *   kosze gabionowe,
    *   drewniane siedziska na gabionach,
    *   tablica – bilbord z wybranym zdjęciem z terenu parku,
    *   tablice informacyjne,
    *   tablica z regulaminem parku,
    *   budki lęgowe dla ptaków,
    *   domki dla owadów,
    *   karmnik dla ptaków,
    *   barierki przy pomnikach przyrody,
    *   tabliczki informacyjne przy pomnikach przyrody,
    *   rzeźba,
    *   pergola,
    *   fontanny i strumień,
    *   murek oporowy,
5.  oświetlenie terenu:
    *   oświetlenie parkowe,
    *   podświetlenie pomników przyrody,
6.  system monitoringu:
    *   kamery monitoringowe,
7.  prace remontowe:
    *   remont przyczółka dawnego mostu,
    *   remont barierek przy przyczółku.

Nabywane w trakcie realizacji projektu towary i usługi, udokumentowane fakturami VAT, nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych.

Powstała infrastruktura poprawi wizerunek miasta. Całość infrastruktury będzie w administracji Gminy, która dbać będzie o jej prawidłowe użytkowanie. Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wskazany zakres zadania będzie realizowany w związku z działalnością statutową Gminy i należy do zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zakupy, jakie będą dokonywane w związku z realizacją projektu pn.: „Ochrona różnorodności biologicznej obszarów (…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie mu przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy realizacji przedmiotowej inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 15 ww. ustawy).

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje realizację projektu pn.: „Ochrona różnorodności biologicznej obszarów (…)”.

Zakres robót budowlanych:

*   uporządkowanie terenu: demontaż schodów z płyt betonowych, demontaż murków kamiennych, demontaż obrzeży betonowych, demontaż drogi, demontaż chodnika, demontaż niecek fontann, demontaż cieku wodnego – strumienia, demontaż ławek, demontaż koszy na odpady, prace niwelacyjne terenu, prace melioracyjne, regulacja studzienek sieci uzbrojenia podziemnego, frezowanie pni,
*   uporządkowanie zieleni istniejącej, wprowadzenie nowych nasadzeń: wycinka wytypowanych drzew, pielęgnacja wyznaczonych drzew, w tym pomników przyrody, wprowadzenie nowych nasadzeń roślinności rodzimej, wprowadzenie nowych nasadzeń roślinności okrywowej, w tym rodzimej, wprowadzenie nowych nasadzeń roślinności ozdobnej, wprowadzenie nowych nasadzeń na teranie amfiteatru – motylarium, sadzenie drzew, wykonanie łąki kwietnej, wykonanie trawników z siewu, założenie barokowych rabat nawiązujących do stylistyki założenia,
*   budowa ciągów komunikacyjnych placów: budowa nawierzchni bitumicznych wraz z obrzeżami betonowymi, budowa nawierzchni mineralnej granitowej wraz z obrzeżami betonowymi, budowa pochylni dla niepełnosprawnych, przebudowa schodów z granitu, budowa schodów z granitu, budowa schodów terenowych z nawierzchni mineralnej granitowej, remont drogi asfaltowej, remont chodnika,
*   montaż elementów małej architektury: stylizowane ławki z oparciem, leżanki parkowe, kosze na odpadki, kosze gabionowe, drewniane siedziska na gabionach, tablica – bilbord z wybranym zdjęciem z terenu parku, tablice informacyjne, tablica z regulaminem parku, budki lęgowe dla ptaków, domki dla owadów, karmnik dla ptaków, barierki przy pomnikach przyrody, tabliczki informacyjne przy pomnikach przyrody, rzeźba, pergola, fontanny i strumień, murek oporowy,
*   oświetlenie terenu: oświetlenie parkowe, podświetlenie pomników przyrody,
*   system monitoringu: kamery monitoringowe,
*   prace remontowe: remont przyczółka dawnego mostu, remont barierek przy przyczółku.

Nabywane w trakcie realizacji projektu towary i usługi, udokumentowane fakturami VAT, nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych. Powstała infrastruktura poprawi wizerunek miasta. Całość infrastruktury będzie w administracji Gminy, która dbać będzie o jej prawidłowe użytkowanie. Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wskazany zakres zadania będzie realizowany w związku z działalnością statutową Gminy i należy do zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 15 ustawy o samorządzie gminnym.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu Ochrona różnorodności biologicznej obszarów (…)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. W ramach realizowanego projektu w zakresie ochrony różnorodności biologicznej obszarów parkowych i wodnych Gmina nie będzie dokonywać zakupu towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT.

Zatem w omawianej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisany projekt nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku z realizacją projektu pn.: „Ochrona różnorodności biologicznej obszarów (…)” Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.