Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.296.2021.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-03
Teza: obowiązek składania zarówno deklaracji kwartalnych oraz deklaracji miesięcznych w związku ze zużyciem na własne potrzeby energii elektrycznej podlegającej zwolnieniu od akcyzy
Słowa kluczowe: akcyza; deklaracje; deklaracje-deklaracja kwartalna; energia-energia elektryczna; obowiązek; podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego; zużycie
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.-Deklaracje podatkowe i terminy płatności; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.-Energia elektryczna - deklaracje i termin płatności.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 24; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 24e

**Interpretacja indywidualna**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczy przedstawione we wniosku z 2 listopada 2021 r. (data wpływu 10 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku składania zarówno deklaracji kwartalnych oraz deklaracji miesięcznych w związku ze zużyciem na własne potrzeby energii elektrycznej podlegającej zwolnieniu od akcyzy – **jest nieprawidłowe**.

**Uzasadnienie**

W dniu 10 listopada 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku składania zarówno deklaracji kwartalnych oraz deklaracji miesięcznych w związku ze zużyciem na własne potrzeby energii elektrycznej podlegającej zwolnieniu od akcyzy.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie (…). W trakcie tego procesu energia cieplna odbierana jest w (…) a następnie wykorzystywana do produkcji energii elektrycznej w turbogeneratorze o mocy 0,99 MWe należącym do Wnioskodawcy. Ilość produkowanej energii elektrycznej waha się od (…) do (…) w zależności od pory roku i parametrów procesu.

Większość wytworzonej w tym procesie energii elektrycznej jest zużywana na potrzeby tego procesu, natomiast jej nadwyżka sprzedawana jest do (…), która posiada koncesję na obrót energią elektryczną, z którą Wnioskodawca ma zawartą stosowną umowę. Wytworzona przez Spółkę energia elektryczna wprowadzona jest do stacji należącej do odbiorcy energii, jest bilansowana w licznikach, a następnie skierowana do zużycia przez Wnioskodawcę, zaś jej nadwyżka wysyłana jest do (…).

Wyprodukowana przez Spółkę energia cieplna wykorzystywana do produkcji energii elektrycznej w turbogeneratorze o mocy 0,99 MWe jest w dalszej kolejności:

i. zużywana przez Spółkę;

ii. sprzedawana do przedsiębiorstwa posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną, niebędącym nabywcą końcowym.

Zgodnie z przyjętym modelem zużywania i dystrybucji energii elektrycznej Spółka w odniesieniu do energii elektrycznej wytworzonej w turbogeneratorze, a następnie zużytej przez Spółkę korzysta ze zwolnienia od podatku akcyzowego wynikającego z § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień, zgodnie z którym: „zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię”.

Wnioskodawca (niezależnie od braku jego obowiązku zapłaty podatku) co do zasady jest obowiązany zgodnie z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje według ustalonego wzoru oraz obliczać wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii elektrycznej, przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię.

Zatem Spółka jest zobowiązana do składania deklaracji akcyzowych z uwagi na fakt powstania obowiązku podatkowego w akcyzie związanego ze zużyciem na własne potrzeby wyprodukowanej przez siebie energii elektrycznej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, wykazując w nich jednocześnie ilość energii elektrycznej zwolnionej z uwagi na powyższe zużycie.

Natomiast w odniesieniu do energii elektrycznej sprzedanej do podmiotu posiadającego koncesję na obrót energią, jej sprzedaż nie jest przedmiotem opodatkowania akcyzą. Zatem zużycie energii elektrycznej wytworzonej przez podmiot nieposiadający koncesji jest jedyną okolicznością, podlegającą opodatkowaniu akcyzą, w stanie faktycznym \[winno być: zdarzeniu przyszłym – przyp. Organu\] Wnioskodawcy, jednocześnie korzystającą w całości ze zwolnienia od podatku. Zgodnie z art. 32 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. prawo energetyczne wnioskodawca nie musi posiadać koncesji na dystrybucję i wytwarzanie energii elektrycznej.

Z dniem 1 lipca 2021r. zmianą ustawy o podatku akcyzowym wprowadzoną poprzez dodanie art. 24e ustawy o podatku akcyzowym, ustawodawca wprowadził konieczność składania deklaracji kwartalnych za kwartalny okres rozliczeniowy, w których podatnik wykazuje wyroby objęte zwolnieniem od akcyzy (z wyłączeniem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym) oraz wyroby wymienione w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowane zerową stawką akcyzy.

Mając na uwadze treść nowego obowiązku - niniejszym wnioskiem Spółka dąży do uzyskania stanowiska, czy będzie ona również zobowiązana do składania deklaracji, o których mowa w art. 24e ustawy o podatku akcyzowym, równolegle do obowiązku wynikającego z konieczności złożenia deklaracji na podstawie art. 24 ustawy o podatku akcyzowym.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w opisanym stanie faktycznym \[winno być: zdarzeniu przyszłym – przyp. Organu\], Spółka jako podatnik podatku akcyzowego z tytułu zużycia na własne potrzeby energii elektrycznej wyprodukowanej przez siebie, korzystającej następnie ze zwolnienia od podatku akcyzowego, o którym mowa w § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień, będzie zobowiązana do składania oprócz miesięcznych deklaracji AKC-4 wraz z załącznikiem AKC-4H, nowych (dodatkowych) deklaracji AKC-KZ, o których mowa w art. 24e ustawy o podatku akcyzowym?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, na gruncie regulacji akcyzowych Spółka zobowiązana będzie w odniesieniu do energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, a następnie zużytej na własne potrzeby, a zatem korzystającej ze zwolnienia, o którym mowa w § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień, do składania zarówno deklaracji miesięcznej AKC-4 wraz z załącznikiem AKC-4/H z tytułu zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez siebie, jak również do złożenia deklaracji kwartalnej AKC-KZ za kwartalny okres rozliczeniowy, wykazując w niej ilość energii elektrycznej korzystającej ze zwolnienia od podatku akcyzowego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Spółka jako podmiot nieposiadający koncesji, a jednocześnie zużywający energię elektryczną wyprodukowaną przez siebie dokonuje czynności będącej przedmiotem opodatkowania akcyzą, w myśl art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym:

Art. 9. W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest (pkt 4) – zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię.

W konsekwencji Wnioskodawca jest podatnikiem z tytułu czynności, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym oraz zobowiązanym również, w opisanym stanie faktycznym \[winno być: zdarzeniu przyszłym – przyp. Organu\], do składania miesięcznych deklaracji podatkowych, zgodnie z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym:

W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.

Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna(…) wydana Spółce m.in. w zakresie obowiązku składania deklaracji podatkowych.

W świetle powyższej interpretacji Spółka jako podmiot wytwarzający i zużywający energię elektryczną, dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą i na nim ciążyć będzie obowiązek podatkowy.

W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowej w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3,4 i 6.

Jednocześnie z uwagi na prowadzony przez Spółkę proces technologiczny, wytworzona energia cieplna odbierana w (…) jest wykorzystywana do produkcji energii elektrycznej w turbogeneratorze o mocy 0,99 MWe. Wytworzona w ten sposób energia elektryczna, zużywana następnie przez Spółkę korzysta ze zwolnienia od podatku akcyzowego, zgodnie z § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień:

„zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię”.

W związku z faktem, że Spółka nie będąc zobligowaną do zapłaty podatku akcyzowego od energii elektrycznej korzystającej ze zwolnienia, winna wykazać we wzorze deklaracji dla podatku akcyzowego od energii elektrycznej AKC-4/H, kwotę podatku akcyzowego w pozycji 6 tejże deklaracji, która następnie podlega pomniejszeniu, poprzez wykazanie w polu 7 zatytułowanym: „zwolnienia i obniżenia” kwoty podatku akcyzowego obliczonego od energii elektrycznej korzystającej ze zwolnienia.

Co ważne, przepis art. 24 ustawy o podatku akcyzowym zobowiązujący Spółkę do składania miesięcznych deklaracji, w kształcie obowiązującym w stanie faktycznym \[winno być: zdarzeniu przyszłym – przyp. Organu\] potwierdzonym wydaną interpretacją indywidualną, pozostał niezmienny, niezależnie od zmian w zakresie deklaracji akcyzowych, wprowadzonych z dniem 1 lipca 2021 r.

W dniu 15 kwietnia 2021 r. opublikowano w Dzienniku Ustaw kolejną nowelizację ustawy o podatku akcyzowym, tj.: ustawę z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 694) - określaną także jako: „Pakiet Akcyzowy”.

Na mocy Pakietu Akcyzowego, z dniem 1 lipca 2021 r. nastąpiło wejście w życie art. 24e ustawy o podatku akcyzowym, który wprowadza nowy rodzaj deklaracji kwartalnych.

Zgodnie z nowym art. 24e ustawy o podatku akcyzowym:

Art. 24e. 1. W zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub

całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru

za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

2\. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które dokonuję czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, nie składają deklaracji podatkowych.

Skoro art. 24e ustawy o podatku akcyzowym stanowi wprost, iż to „podatnik jest obowiązany”, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy – to oznacza, że obowiązek taki ciąży wprost na Spółce jako wyczerpującej definicję podatnika podatku akcyzowego z tytułu zużycia energii elektrycznej wytworzonej przez siebie.

Przepis art. 21 ust. 3 pkt 1a ustawy akcyzowej, w myśl którego w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji kwartalnej, o której mowa w art. 24e ust. 1, nie stosuje się art. 21 ust. 1 i 2 stanowiącego podstawę złożenia deklaracji miesięcznej.

Wyłączenie obowiązku składania deklaracji kwartalnych, odnosi zatem się jedynie do podmiotów zobowiązanych do składania deklaracji miesięcznej na podstawie art. 21 ustawy o podatku akcyzowym. Wyłączenie to nie dotyczy jednak Wnioskodawcy będącym wprost zobowiązanym do składania deklaracji miesięcznej na podstawie art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, co do którego nie ma zastosowania wyłączenie obowiązku składania deklaracji kwartalnej za kwartalny okres rozliczeniowy.

Dlatego też Spółka stoi na stanowisku, iż w opisanych powyżej okolicznościach, jako podatnik podatku akcyzowego od energii elektrycznej, który składa miesięczne deklaracje AKC-4 wraz z załącznikiem AKC- 4H, zgodnie z otrzymaną interpretacją podatkową, będzie ona dodatkowo obowiązana do składania nowych (dodatkowych) deklaracji, o których mowa w art. 24e ustawy o podatku akcyzowym.

Powyższej konkluzji nie zmieniają opublikowane ostatnio wyjaśnienia Ministerstwa Finansów zawarte w komunikacie z dnia 15 czerwca 2021 r. uaktualnionym w dniu 8 października 2021 r. zatytułowanym: „Zmiany w deklaracjach akcyzowych od dnia 1 lipca 2021 r.” opublikowanym na Portalu Podatkowym podatki.gov.pl (dostępnym pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/ akcyza/wyjasnienia/zmiany-w-deklaracjach-akcyzowych-od 1-lipca 2021 r/).

W świetle powyższego komunikatu deklaracje kwartalne złożą m.in.:

1) podmioty prowadzące składy podatkowe, które mają do zadeklarowania wyłącznie wyroby zwolnione lub objęte zerową stawką akcyzy,

2) podmioty nieprowadzące składów podatkowych dokonujące czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyłącznie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem

od akcyzy,

3) podmioty będące podatnikami podatku akcyzowego z tytułu zużycia \[art. 8 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym – przyp. Wnioskodawcy\] napojów alkoholowych do

celów zwolnionych od akcyzy np. do produkcji octu, olejków eterycznych,

4) podmioty będące podatnikami podatku akcyzowego z tytułu zużycia \[art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym – przyp. Wnioskodawcy\] wyrobów energetycznych,

dla których ma zastosowanie stawka zerowa, do produkcji innych wyrobów np. do produkcji farb, lakierów.

Dodatkowo w cytowanym komunikacie wskazano wprost przykład odnoszący się do stanu faktycznego Wnioskodawcy, jako jedna z sytuacji, w której podmiot zobowiązany będzie do złożenia deklaracji kwartalnej.

Przykład 3: podmiot dokonujący czynności podlegających opodatkowaniu wyłącznie w zakresie energii elektrycznej zwolnionej od akcyzy.

Co również warte podkreślenia, deklaracje AKC-4 oraz AKC-KZ spełniają niezależne od siebie funkcje, których w obecnie istniejącym stanie prawnym nie można zastąpić poprzez złożenie tylko jednej z tychże deklaracji.

Złożenie deklaracji AKC-4 z załącznikiem AKC-4/H na podstawie art. 24 ust. 1 pkt 3 wykazać ma powstanie obowiązku podatkowego, zaś głównym celem deklaracji AKC-KZ było pozyskanie niezbędnych danych w zakresie wysokości zwolnień od podatku akcyzowego poprzez raportowanie ilości wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie.

Dlatego też, stanowisko Spółki zawarte w niniejszym wniosku poparte przywołanymi przepisami prawa, należy uznać za prawidłowe.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 33 załącznika nr 1 wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 3 lipca 2021 r., nadanym na podstawie art. 5 pkt 2 lit. a ustawy o zmianie ustawy - Prawo energetyczne oraz niektórych innych ustaw \[Dz. U. z 2021 r. poz. 1093 z późn. zm.\]), w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie,

dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;

3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;

4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;

5) import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

6) zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał

sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem, dystrybucją lub magazynowaniem oraz energii elektrycznej pobranej nielegalnie – art. 9 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 3 lipca 2021 r.

Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 9 ust. 3 ustawy.

Obrót energią elektryczną i jej zużycie w ww. okolicznościach podlega zatem z zasady opodatkowaniu akcyzą.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy w przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje:

1) z dniem nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

2) z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju;

3) z dniem zużycia energii elektrycznej, w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6;

4) z dniem powstania długu celnego, w przypadku importu energii elektrycznej przez nabywcę końcowego.

Wydanie energii elektrycznej, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nabywcy końcowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną – art. 11 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 3 lipca 2021 r. nadanym art. 5 pkt 1 ustawy z dnia 20 maja 2021 r. o zmianie ustawy - Prawo energetyczne oraz niektórych innych ustaw \[Dz. U. z 2021 r., poz. 1093 z późn. zm.\]), nabywca końcowy to podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 755, z późn. zm.), z wyłączeniem:

a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 312) nabywającej energię

elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z

tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego

zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2020 r. poz. 89, 284 i 288),

c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań,

o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w

art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej

energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i

rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym.

Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy, podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…).

Zgodnie z art. 24 ustawy:

1\. W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje

podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po

miesiącu, w którym:

1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku nabycia

wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął

termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika

energię elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię

elektryczną sprzedaną w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy

końcowemu na terytorium kraju;

3) nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.

Wskazać dalej należy, że ustawa z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 694) wprowadziła do ustawy o podatku akcyzowym z dniem 1 lipca 2021 r. m.in. art. 24d oraz art. 24e.

I tak, zgodnie z art. 24d ustawy:

1\. Deklaracje podatkowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1 i ust. 9, art. 21a ust. 1 pkt 1, art. 24 ust. 1, art. 24a, art. 24b ust. 1, art. 24e ust. 1, oraz

deklaracje w sprawie przedpłaty akcyzy, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 1, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

2\. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej mogą składać deklaracje podatkowe w postaci papierowej.

Jak z kolei stanowi art. 24e ustawy:

1\. w zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub

całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego

wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

1a. W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2, art. 21a ust. 1, art. 24, art. 24a i art. 24b ust. 1,

również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1.

2\. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową

stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, nie składają deklaracji podatkowych.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości akcyzy – art. 26 ust. 1 ustawy.

Na podstawie ww. delegacji, wzory deklaracji określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r., poz. 2436).

Na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r., poz. 1178), zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię.

W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610 i 1093) zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości – § 5 ust. 2 ww. rozporządzenia.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca do produkcji energii elektrycznej w turbogeneratorze o mocy 0,99 MWe wykorzystuje energię cieplną, wyprodukowaną przez siebie w procesie (…). Wyprodukowana w ten sposób energia elektryczna jest zużywana przez Spółkę oraz sprzedawana do przedsiębiorstwa posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną niebędącego nabywcą końcowym. W odniesieniu do energii elektrycznej wytworzonej w turbogeneratorze, a następnie zużywanej przez Spółkę, korzysta ona ze zwolnienia, o którym mowa w § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. W odniesieniu do energii sprzedawanej do podmiotu posiadającego koncesję niebędącego nabywca końcowym, zgodnie ze stwierdzeniem Spółki sprzedaż ta nie podlega opodatkowaniu akcyzą.

Wnioskodawca wskazał, że zużycie energii elektrycznej przez niego jako podmiot nieposiadający koncesji jest jedyną okolicznością podlegającą opodatkowaniu akcyzą w opisanym zdarzeniu przyszłym.

W odniesieniu do powyższego Spółka wnosi o potwierdzenie, że jako podatnik podatku akcyzowego z tytułu zużycia na własne potrzeby energii elektrycznej wyprodukowanej przez siebie i korzystającej ze zwolnienia od podatku akcyzowego, o którym mowa w § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień, będzie zobowiązana do składania zarówno miesięcznych deklaracji AKC-4 wraz z załącznikiem AKC-4H oraz nowych (kwartalnych) deklaracji AKC-KZ, o których mowa w art. 24e ustawy o podatku akcyzowym.

Mając na uwadze powyższy opis, wątpliwości Wnioskodawcy oraz wskazane wyżej przepisy zaznaczyć w pierwszej kolejności należy, że ustawodawca w zakresie energii elektrycznej w treści art. 9 ustawy zawarł katalog czynności, których zaistnienie stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą. Jedną z tych czynności jest zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię (art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy). Podmiot ten dokonując czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą staje się podatnikiem podatku akcyzowego, zgodnie art. 13 ust. 1 ustawy.

W przedstawionych zatem okolicznościach, Wnioskodawca jest podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu zużycia energii elektrycznej wytworzonej w turbogeneratorze i co do zasady ciąży na nim obowiązek zapłaty podatku akcyzowego oraz złożenia deklaracji właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego wg ustalonego wzoru.

Jednocześnie, ustawodawca przewidział wyjątek na podstawie przepisów rozporządzenia w sprawie zwolnień, na mocy którego zwolnił od opodatkowania akcyzą zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię. Niemniej jednak, zastosowanie zwolnienia nie wyłącza podmiotu z obowiązku złożenia deklaracji.

Do dnia 30 czerwca 2021 r., obowiązek ten wynikał z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy, na mocy którego Wnioskodawca będący podatnikiem był obowiązany bez wezwania organu podatkowego składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe AKC-4 z załącznikiem AKC-4/H według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii elektrycznej.

Natomiast w wyniku nowelizacji ustawy obowiązującej od 1 lipca 2021 r. (tzw. „Pakiet Akcyzowy”), obowiązek składania deklaracji miesięcznych z tytułu zużycia energii elektrycznej objętej zwolnieniem został zastąpiony obowiązkiem składania deklaracji za okresy kwartalne na podstawie art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy – o ile nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne w związku z wykonywaniem innych czynności podlegających opodatkowaniu.

Jak bowiem wynika z uzasadnienia ustawy zmieniającej, wprowadzenie tej regulacji miało na celu pozyskanie danych pozwalających na oszacowanie wielkości preferencji podatkowych. W deklaracjach kwartalnych, o których mowa w art. 24e, przez podatników wykazywane są ilości wyrobów akcyzowych wraz ze stawką akcyzy i podatkiem akcyzowym, jaki byłby należny w przypadku niespełnienia warunków uprawniających do zwolnienia albo do zastosowania stawki zerowej. Tym samym, deklaracja kwartalna AKC-KZ dostarczy informacji m.in. o ilości energii elektrycznej zużytej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię w danym okresie rozliczeniowym oraz o podatku akcyzowym, jaki byłby należny w przypadku niespełnienia warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Raz jeszcze wskazać należy, że zgodnie z opisem sprawy zużycie przez Wnioskodawcę energii elektrycznej przez niego jako podmiot nieposiadający koncesji jest jedyną okolicznością podlegającą opodatkowaniu akcyzą w opisanym zdarzeniu przyszłym. Innymi słowy, przyjąć należy że Wnioskodawca nie składa deklaracji za okresy miesięczne w związku z wykonywaniem innych czynności podlegających opodatkowaniu.

W świetle powyższego, na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że od dnia 1 lipca 2021 r. Wnioskodawca w odniesieniu do energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, a następnie zużytej na własne potrzeby, korzystającej ze zwolnienia, o którym mowa w § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień – jest zobowiązany do składania deklaracji kwartalnych AKC-KZ za kwartalny okres rozliczeniowy, wykazując w nich ilość energii elektrycznej korzystającej ze zwolnienia od podatku akcyzowego.

Potwierdzeniem tego jest treść komunikatu Ministerstwa Finansów opublikowanego na portalu podatki.gov.pl – „Informacja dla podmiotów - deklaracje w akcyzie od 1 lipca 2021 r.” (dostępny pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/akcyza/ wyjasnienia/zmiany-w-deklaracjach-akcyzowych-od-1-lipca-2021-r/), zgodnie z którym deklaracje kwartalne złożą m.in. podmioty nieprowadzące składów podatkowych dokonujące czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyłącznie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy – na przykład podmiot dokonujący czynności podlegających opodatkowaniu wyłącznie w zakresie energii elektrycznej zwolnionej od akcyzy (pkt 3, Przykład 3).

Jednocześnie, od dnia 1 lipca 2021 r. w opisanym zdarzeniu przyszłym, w obecnym stanie prawnym Spółka nie ma obowiązku składania deklaracji za okresy miesięczne, zgodnie z treścią art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Oceniając zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania postawionego we wniosku, należało uznać je za nieprawidłowe.

Organ nadmienia, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania zadanego we wniosku, tj. w obowiązku składania równolegle deklaracji miesięcznych AKC-4 z załącznikiem AKC-4/H oraz deklaracji kwartalnych AKC-KZ, ściśle w związku ze zużyciem energii elektrycznej wyprodukowanej przez Spółkę i korzystającej ze zwolnienia na mocy § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień. Inne kwestie, nieobjęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności, Organ nie dokonywał oceny, czy Spółka dokonuje innych czynności opodatkowanych akcyzą poza wskazanym w pytaniu zużyciem energii elektrycznej wytworzonej w turbogeneratorze. Kwestie te wynikały wprost z treści wniosku i zostały przyjęte jako element opisu zdarzenia przyszłego – a tym samym, nie podlegały ocenie w niniejszej interpretacji.

Odnosząc się natomiast do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej z dnia (…) należy wskazać, że istotnie wskazuje ona na obowiązek składania deklaracji podatkowych na mocy art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy w związku ze zużyciem energii elektrycznej. Interpretacja ta dotyczyła jednak zaistniałego stanu faktycznego i została wydana przed wejściem w życie ustawy nowelizującej, tj. przed wprowadzeniem deklaracji kwartalnych AKC-KZ w zakresie podatku akcyzowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2018 r., poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

**Pouczenie**

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.