Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.224.2025.4.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 5 maja 2025 r. (wpływ 5 maja

    2025 r.) oraz pismem z 3 czerwca 2025 r. (wpływ 3 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
    Pani K
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    Spółka A
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Zainteresowany będący strona postępowania – zwany dalej Wnioskodawcą – prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X oraz jest czynnym podatnikiem
    podatku VAT.
    Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w następujących przedmiotach:
    - realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z),
    - konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.20.
      Z),
    - działalność usługowa wspomagająca transport lądowy (PKD 52.21.Z),
    - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z),
    - pranie i czyszczenie wyrobów włókienniczych i futrzarskich (PKD 96.01.Z).
    Wnioskodawca jest właścicielem Nieruchomości niezabudowanych położonych w (...),
    stanowiących tereny budowlane z przeznaczeniem w MPZP pod zabudowę mieszkaniową
    wielorodzinną, tj.:
      - działka nr 1;
      - działka nr 2;
      - działka nr 3;
      - działka nr 4.
    Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży Nieruchomości na rzecz Zainteresowanego
    niebędącego stroną postępowania – zwanego dalej Zainteresowanym.
    Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą m.in. w przedmiocie robót
    budowlanych związanych z wznoszeniem budynków i na Nieruchomości zamierza
    zrealizować inwestycję budowlaną.
    Sprzedaż poprzedzona jest następującą sekwencją wydarzeń:
      1) w dniu 1 stycznia 2000 r. Wnioskodawca zarejestrował jednoosobową działalność
        gospodarczą pod firmą Y oraz został zarejestrowany jako podatnik podatku VAT;
      2) w dniu 21 marca 2001 r. Wnioskodawca kupił w celach prywatnych działkę nr 1. Na
        dzień zakupu i do dnia 2 stycznia 2003 r., działka podlegała ustaleniom
        Miejscowego Planu Ogólnego Zagospodarowania Przestrzennego (...)
        zatwierdzonego Uchwałą Nr (...) z dnia 16 listopada 1994 r., wg którego znajdowała
        się ona w obszarze mieszkaniowym (...), tu cyt. z podstawowym przeznaczeniem
        gruntów po zabudowę mieszkaniową wraz z obiektami i urządzeniami

        towarzyszącymi, o wysokości maksymalnej do 13 m nad poziom terenu o
        intensywności zabudowy (netto) 0,4-0,85, liczonej w granicach projektu
        zagospodarowania działki. Obszary (...) traktuje się na równi z obszarami
        przeznaczonymi pod skoncentrowane budownictwo jednorodzinne w rozumieniu
        przepisów ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości.
        Powyższy plan obejmował również działki nr 2, 3, 4;
      3) w dniu 31 grudnia 2002 r. Wnioskodawca zakończył prowadzenie jednoosobowej
        działalności gospodarczej pod firmą Y;
      4) w dniu 9 czerwca 2003 r. Wnioskodawca kupił w celach prywatnych działkę nr 4;
      5) w dniu 9 maja 2007 r. Wnioskodawca kupił w celach prywatnych działkę nr 2;
      6) w dniu 12 czerwca 2008 r. Wnioskodawca kupił w celach prywatnych działkę nr 3;
      7) od dnia 2 stycznia 2003 r. do 20 października 2010 r. przedmiotowa nieruchomość
        składająca się z działek: 1, 2, 3, 4 nie podlegała ustaleniom żadnego obowiązującego
        miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, bowiem zgodnie z art. 67
        ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku o zagospodarowaniu przestrzennym,
        wszystkie plany miejscowe obowiązujące w dacie wejścia w życie tej ustawy (tj. w
        dniu 1 stycznia 1995 r.) utraciły moc prawną po 1 stycznia 2003 r.;
      8) w dniu 20 października 2010 r. – został uchwalony – Uchwałą nr (...) z dnia 20
        października 2010 r. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obszaru
        „M”. Zgodnie z ustaleniami powyższego planu Nieruchomość znajdowała się w
        obszarze 8MW z podstawowym przeznaczeniem pod zabudowę wielorodzinną. Plan
        ten został zmieniony Uchwałą Nr (...) z dnia 6 listopada 2019 roku, na MPZP Rejon
        Ulicy (...) i jest on obecnie planem obowiązującym dla tego obszaru, z
        przeznaczeniem Nieruchomości pod zabudowę wielorodzinną.
      9) w dniu 21 sierpnia 2013 r. Wnioskodawca zarejestrował jednoosobową działalność
        gospodarczą pod firmą X oraz został zarejestrowany jako podatnik VAT;
      10) w dniu 29 października 2015 r. Wnioskodawca stał się wspólnikiem-
        komandytariuszem spółki J;
      11) w dniu 24 października 2016 r. Wnioskodawca zawarł ze Spółką J przedwstępną
        umowę sprzedaży Nieruchomości. Ponadto, Wnioskodawca udzielił Spółce J zgody
        do dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane, o której mowa w art. 3 pkt
        11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U.2024.725);
      12) w dniu 22 sierpnia 2018 r. Spółka J uzyskała pozwolenie na budowę na
        Nieruchomości. W wyniku sporu miedzy stronami postępowania o pozwolenie na
        budowę, decyzja w tej sprawie stała się prawomocna i ostateczna dopiero po
        wyroku Naczelnego Sadu Administracyjnego z dnia 11 marca 2021 r.;
      13) z uwagi na długi okres procedowania pozwolenia na budowę oraz wzrost kosztów
        budowy jaki nastąpił w tym czasie, Spółka J postanowiła zrezygnować z budowy,
        dlatego odstąpiła od zakupu Nieruchomości od Wnioskodawcy;
      14) Wnioskodawca ma zamiar zawrzeć z Zainteresowanym przedwstępną umowę
        sprzedaży Nieruchomości.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że zakup Nieruchomości nie nastąpił w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zakupił Nieruchomość z zamiarem
    wybudowania domu jednorodzinnego zgodnie z obowiązującym wówczas Ogólnym
    Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (...). W wyniku uchwalenia
    miejscowego planu obszaru M oraz zmiany tego planu uchwaleniem nowego planu Rejon
    Ulicy (...), wykluczona została możliwość budowy domu jednorodzinnego na
    Nieruchomości.

    Wnioskodawca nigdy również nie ujął żadnej z działek w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, ani nigdy nie kwalifikował związanych z nimi
    wydatków jako kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych, ani nigdy nie odliczał podatku od towarów i usług naliczonego od tych
    wydatków. Działki nie zostały również nigdy wykazane jako towary handlowe w
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nigdy nie poniósł nakładów służących uatrakcyjnieniu którejkolwiek z
    działek, ani nie podejmował działań ukierunkowanych na promocje ich sprzedaży. W
    szczególności Wnioskodawca:
    - nigdy nie zamierzał prowadzić na zakupionej Nieruchomości komercyjnych inwestycji
      budowlanych na sprzedaż;
    - nie dokonywał uzbrojenia terenu;
    - nie wydzielał dróg wewnętrznych;
    - nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości;
    - z ofertą zakupu Nieruchomości zgłosił się bezpośrednio do Wnioskodawcy
      Zainteresowany;
    - w swoim imieniu nie podejmował czynności, które zmierzały do uzyskania decyzji o
      warunkach zabudowy ani pozwolenia na budowę;
    - nie występował o opracowanie lub zmianę przeznaczenia Nieruchomości w miejscowym
      planie zagospodarowania przestrzennego.
    Wnioskodawca i Zainteresowany zamierzają zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży
    Nieruchomości, na mocy której:
    - Wnioskodawca i Zainteresowany zobowiążą się zawrzeć umowę, na mocy której
      Wnioskodawca sprzeda Zainteresowanemu w stanie wolnym od wszelkich obciążeń,
      roszczeń i praw osób trzecich prawo własności Nieruchomości za określoną cenę, a
      Zainteresowany za podaną cenę je kupi;
    - Zainteresowany zobowiąże się zapłacić Wnioskodawcy cenę w terminie jednego dnia
      roboczego od dnia zawarcia umowy sprzedaży, na rachunek jaki zostanie wskazany w
      umowie sprzedaży i celem zabezpieczenia zapłaty reszty ceny najdalej na dzień
      roboczy przed zawarciem umowy sprzedaży na rachunek depozytowy notariusza, który
      będzie sporządzał umowę sprzedaży, zostanie wpłacona określona kwota, a jedynym
      warunkiem wypłaty tych kwot z depozytu na rzecz Wnioskodawcy będzie zawarcie
      umowy sprzedaży przenoszącej własność Nieruchomości bez konieczności składania
      jakiejkolwiek dyspozycji przez którakolwiek ze stron;
    - Wnioskodawca zobowiąże się nie dokonać zbycia prawa własności Nieruchomości, nie
      obciążać go żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi ani nie zawierać umów o
      skutkach obligacyjnych, które utrudniałyby lub uniemożliwiałyby zawarcie umowy
      sprzedaży;
    - Wnioskodawca oświadczy, że wiadome jest mu, że na Nieruchomości Zainteresowany
      zamierza zrealizować inwestycje budowlaną i zobowiązał się do niezgłaszania z tego
      tytułu żadnych roszczeń, a także do powstrzymywania się od działań, które mogą leżeć
      w sprzeczności z zakładanym rezultatem, w tym składania jakichkolwiek odwołań,
      skarg, zażaleń, sprzeciwów i protestów w toku postępowań administracyjnych lub
      sadowych dotyczących realizacji zamierzenia budowlanego.
    Wnioskodawca powziął wątpliwość o charakter sprzedaży Nieruchomości na gruncie
    podatku od towarów i usług oraz kwalifikacji uzyskanego z niej przychodu dla celów
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W piśmie z 5 maja 2025 r. stanowiącym uzupełnienie do wniosku, wskazali Państwo, że:

    Zainteresowany ma interes prawnopodatkowy w zakresie skutków podatkowych
    wynikających bezpośrednio z przepisów o podatku od towarów i usług oraz pośrednio z
    przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mają wpływ na prawidłowe
    rozliczenie przez Zainteresowanego podatku od towarów i usług i podatku dochodowego
    od osób prawnych.
    Z perspektywy podatku od towarów i usług odpowiedź na pytanie „czy sprzedaż
    Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?” ma wpływ na odliczenie przez
    Zainteresowanego podatku naliczonego tytułem nabycia Nieruchomości.
    Z kolei z perspektywy podatku dochodowego od osób prawnych odpowiedź na

## Pytanie

„czy przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz
    Zainteresowanego stanowić będzie przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.” ma wpływ na kalkulację ceny przez
    Wnioskodawcę. W ten sposób kształtuje kwotę kosztów uzyskania przychodów
    Zainteresowanego.
    Następnie w piśmie z 3 czerwca 2025 r. doprecyzowano opis sprawy, dodając, że działki
    nie były w całym okresie posiadania wykorzystywane w działalności gospodarczej, w tym
    nie były dzierżawione.
    Pytanie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 5 maja 2025 r.)
    Czy przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz
    Zainteresowanego stanowić będzie przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., co jeżeli Wnioskodawca uwzględni w
    cenie sprzedaży Nieruchomości, będzie kształtować kwotę kosztów uzyskania przychodów
    Zainteresowanego?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 5
    maja 2025 r.)
    Przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz
    Zainteresowanego nie będzie stanowić przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163)
    – zwanej dalej u.p.d.o.f. – ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie poszczególnych Nieruchomości, o czym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., a jednocześnie nabycie i sprzedaż Nieruchomości
    nie nastąpiła/nie nastąpi w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Jeżeli Wnioskodawca uwzględni tę kwalifikację przychodu w cenie sprzedaży
    Nieruchomości, będzie to kształtować kwotę kosztów uzyskania przychodów
    Zainteresowanego.
    Z katalogu źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. wynika, że odpłatne
    zbycie nieruchomości może następować zarówno w ramach działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), jak i poza nią (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.).
    Według art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są
    również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi
    albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby
    związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji
    rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c.
    Zatem z perspektywy powstania przychodu z działalności gospodarczej istotne jest, czy
    dany składnik (np. nieruchomość) jest faktycznie wykorzystywany w prowadzonej
    działalności gospodarczej, co wyraźnie wynika z treści ww. przepisu.

    Według art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność
    gospodarcza oznacza działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową,
    usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin i złóż, na
    wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzoną we
    własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której
    uzyskane przychody nie są zaliczane do przychodów z pozostałych źródeł przychodów
    wymienionych w ustawie.
    Z powyższego wynika, że dla uznania, iż dany podmiot prowadzi działalność gospodarczą
    w rozumieniu podatku dochodowego od osób fizycznych, w tym działalność gospodarczą
    polegającą na handlu nieruchomościami, konieczne jest łączne spełnienie przesłanek, tj.:
    ciągłość, zorganizowanie, ciągłość, zarobkowy charakter. W przeciwnym wypadku, kiedy w
    danym przypadku nie jest spełniony choćby jeden z powyższych warunków, to nie mamy
    do czynienia z wykonywaniem działalności gospodarczej w tym ujęciu. Co za tym idzie – z
    powstaniem przychodu z tego źródła.
    Na właściwą kwalifikacje przychodów wpływa całokształt okoliczności poprzedzających i
    towarzyszących zbyciu nieruchomości. Spełnienie w konkretnym przypadku warunku celu
    zarobkowego samo w sobie nie przesadza o zaliczeniu uzyskanych przez podatnika
    przychodów ze sprzedaży nieruchomości do przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Ustawodawca nie wprowadza barier rentowności, które determinowałyby
    zastosowanie regulacji art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Z punktu widzenia treści art. 5a pkt 6 u.
    p.d.o.f. istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było
    uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła
    zarobkowania. Kryteria umożliwiające zakwalifikowanie danych czynności do
    podejmowanych w ramach działalności gospodarczej, w tym warunek „ciągłości” wskazany
    w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., nie są spełnione, jeżeli działania podatnika mieszczą się w
    zwykłych czynnościach związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży (zob.
    wyrok NSA z dnia 3 lipca 2013 r., sygn. II FSK 2110/11).
    W tym kontekście należy zwrócić uwagę, że choć sprzedaż Nieruchomości odnosić będzie
    naturalny skutek w postaci osiągnięcia przychodów z jej sprzedaży, sprzedaż taka nie
    będzie stanowić dla Wnioskodawcy stałego źródła zarobkowania. Nie taki bowiem jest cel
    sprzedaży Nieruchomości i charakter okoliczności w jakich sprzedaż ta nastąpi.
    Jak bowiem wyżej wykazano, działania Wnioskodawcy nie mają związku z wykonywaną
    uprzednio i obecnie działalnością gospodarczą, dlatego odbywają się w charakterze
    zwyczajnego rozporządzenia majątkiem osobistym. Tym samym, przychód z tytułu
    sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Brak możliwości zakwalifikowania przychodu z tytułu sprzedaży Nieruchomości przez
    Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego do źródła w postaci pozarolniczej działalności
    gospodarczej oznacza, że przychód z tego tytułu musi być rozpatrywany przez pryzmat
    źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.
    W art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. przewidziano, że źródło przychodu stanowi odpłatne zbycie:
      a. nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –

      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Oznacza to, że odpłatne zbycie przez osobę fizyczną nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, które nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu w 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., a tym samym przychód uzyskany ze
    sprzedaży takiej nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu – pod warunkiem
    jednak, iż zbycie to nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.
    Tymczasem Wnioskodawca stał się właścicielem Nieruchomości w następujących datach:
      - dnia 21 marca 2001 r. działki nr 1;
      - dnia 9 czerwca 2003 r. działki nr 2;
      - dnia 9 maja 2007 r. działki nr 3;
      - dnia 12 czerwca 2008 r. działki nr 4.
    Nie ulega wątpliwości, że upłynął pięcioletni termin, liczony od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.
    p.d.o.f.
    Zatem przychód ze sprzedaży Nieruchomości nie może zostać zakwalifikowany jako
    pochodzący z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    u.p.d.o.f., przez co nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych.
    Jeżeli Wnioskodawca uwzględni w cenie sprzedaży Nieruchomości brak zobowiązania
    podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, cena będzie odpowiadać
    wartości wydatku poniesionego przez Zainteresowanego na jej zakup. Natomiast wydatek
    ten będzie stanowił dla Zainteresowanego koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art.
    15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (Dz.U.2025.278).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Natomiast, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wyszczególniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10
      ust. 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany i ciągły oraz, po trzecie, działalność ta musi być prowadzona we
    własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak

    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.
    Wskazać także należy, że w art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które w przypadku

    uzyskania ich przez podatnika, stanowią przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
    środków trwałych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy.
    W myśl przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i
      prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z
      zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19
      stosuje się odpowiednio.
    Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, objęty został przychód z odpłatnego
    zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego,
    podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te
    składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak
    również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od ich wartości początkowej.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość
    odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła
    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam
    przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja,
    w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a
    częściowo do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do właściwego
    źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym
    zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X, której przedmiotem
    jest:
    - realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z),

    - konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.20.
      Z),
    - działalność usługowa wspomagająca transport lądowy (PKD 52.21.Z),
    - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z),
    - pranie i czyszczenie wyrobów włókienniczych i futrzarskich (PKD 96.01.Z).
    Jest Pani właścicielem Nieruchomości niezabudowanych położonych w (...), stanowiących
    tereny budowlane z przeznaczeniem w MPZP pod zabudowę mieszkaniową
    wielorodzinną, tj.: działki o nr: 1; 2; 3 oraz 4. Planuje Pani dokonać sprzedaży
    Nieruchomości na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.
    Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą m.in. w przedmiocie robót
    budowlanych związanych z wznoszeniem budynków i na Nieruchomości zamierza
    zrealizować inwestycję budowlaną. Wskazała Pani, że sprzedaż poprzedzona jest
    następującą sekwencją wydarzeń:
    1) 1 stycznia 2000 r. zarejestrowała Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod
      firmą Y;
    2) 21 marca 2001 r. kupiła Pani w celach prywatnych działkę nr 1. Na dzień zakupu i do
      dnia 2 stycznia 2003 r., działka podlegała ustaleniom Miejscowego Planu Ogólnego
      Zagospodarowania Przestrzennego (...) zatwierdzonego Uchwałą, wg którego
      znajdowała się ona w obszarze mieszkaniowym (...), z podstawowym przeznaczeniem
      gruntów po zabudowę mieszkaniową wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi,
      o wysokości maksymalnej do 13 m nad poziom terenu o intensywności zabudowy
      (netto) 0,4-0,85, liczonej w granicach projektu zagospodarowania działki. Obszary (...)
      traktuje się na równi z obszarami przeznaczonymi pod skoncentrowane budownictwo
      jednorodzinne w rozumieniu przepisów ustawy o gospodarce gruntami i
      wywłaszczaniu nieruchomości. Powyższy plan obejmował również działki nr 2, 3, 4;
    3) 31 grudnia 2002 r. zakończyła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności
      gospodarczej pod firmą Y;
    4) 9 czerwca 2003 r. kupiła Pani w celach prywatnych działkę nr 4;
    5) 9 maja 2007 r. kupiła Pani w celach prywatnych działkę nr 2;
    6) 12 czerwca 2008 r. kupiła Pani w celach prywatnych działkę nr 3;
    7) od 2 stycznia 2003 r. do 20 października 2010 r. przedmiotowa nieruchomość
      składająca się z działek: 1, 2, 3, 4 nie podlegała ustaleniom żadnego obowiązującego
      miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, bowiem zgodnie z art. 67 ust. 1
      ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku o zagospodarowaniu przestrzennym, wszystkie plany
      miejscowe obowiązujące w dacie wejścia w życie tej ustawy (tj. w dniu 1 stycznia 1995
      r.) utraciły moc prawną po 1 stycznia 2003 r.;
    8) 20 października 2010 r. – został uchwalony – miejscowy plan zagospodarowania
      przestrzennego obszaru „M”. Zgodnie z ustaleniami powyższego planu Nieruchomość
      znajdowała się w obszarze 8MW z podstawowym przeznaczeniem pod zabudowę
      wielorodzinną. Plan ten został zmieniony Uchwałą na MPZP Rejon Ulicy (...) i jest on
      obecnie planem obowiązującym dla tego obszaru, z przeznaczeniem Nieruchomości
      pod zabudowę wielorodzinną.
    9) 21 sierpnia 2013 r. zarejestrowała Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod
      firmą X;
    10) 29 października 2015 r. stała się Pani wspólnikiem-komandytariuszem spółki J;
    11) 24 października 2016 r. zawarła Pani ze Spółką J przedwstępną umowę sprzedaży
      Nieruchomości. Ponadto, udzieliła Pani Spółce J zgody do dysponowania

      Nieruchomościami na cele budowlane, o której mowa w art. 3 pkt 11 ustawy Prawo
      budowlane;
    12) 22 sierpnia 2018 r. Spółka J uzyskała pozwolenie na budowę na Nieruchomości. W
      wyniku sporu miedzy stronami postępowania o pozwolenie na budowę, decyzja w tej
      sprawie stała się prawomocna i ostateczna dopiero po wyroku Naczelnego Sadu
      Administracyjnego z dnia 11 marca 2021 r.;
    13) z uwagi na długi okres procedowania pozwolenia na budowę oraz wzrost kosztów
      budowy jaki nastąpił w tym czasie, Spółka J postanowiła zrezygnować z budowy,
      dlatego odstąpiła od zakupu Nieruchomości od Pani;
    14) ma Pani zamiar zawrzeć z Zainteresowanym przedwstępną umowę sprzedaży
      Nieruchomości.
    Ponadto, wskazała Pani, że zakup Nieruchomości nie nastąpił w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Zakupiła Pani Nieruchomość z zamiarem wybudowania domu
    jednorodzinnego zgodnie z obowiązującym wówczas Ogólnym Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego. W wyniku uchwalenia miejscowego planu obszaru M
    oraz zmiany tego planu uchwaleniem nowego planu Rejon Ulicy (...), wykluczona została
    możliwość budowy domu jednorodzinnego na Nieruchomości. Nigdy również nie ujęła
    Pani żadnej z działek w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, ani nigdy nie kwalifikowała związanych z nimi wydatków jako kosztów
    uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, ani nigdy nie
    odliczała podatku od towarów i usług naliczonego od tych wydatków. Działki nie zostały
    również nigdy wykazane jako towary handlowe w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Nigdy nie poniosła Pani nakładów służących uatrakcyjnieniu którejkolwiek z działek, ani
    nie podejmowała działań ukierunkowanych na promocje ich sprzedaży. W szczególności:
    - nigdy nie zamierzała Pani prowadzić na zakupionej Nieruchomości komercyjnych
      inwestycji budowlanych na sprzedaż;
    - nie dokonywała Pani uzbrojenia terenu;
    - nie wydzielała dróg wewnętrznych;
    - nie podejmowała działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości;
    - z ofertą zakupu Nieruchomości zgłosił się bezpośrednio do Pani Zainteresowany;
    - w swoim imieniu nie podejmowała Pani czynności, które zmierzały do uzyskania decyzji o
      warunkach zabudowy ani pozwolenia na budowę;
    - nie występowała Pani o opracowanie lub zmianę przeznaczenia Nieruchomości w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Pani wraz z Zainteresowany zamierzają zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży
    Nieruchomości, na mocy której:
    - Pani i Zainteresowany zobowiążą się zawrzeć umowę, na mocy której sprzeda Pani
      Zainteresowanemu w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, roszczeń i praw osób
      trzecich prawo własności Nieruchomości za określoną cenę, a Zainteresowany za
      podaną cenę je kupi;
    - Zainteresowany zobowiąże się zapłacić Pani cenę w terminie jednego dnia roboczego od
      dnia zawarcia umowy sprzedaży, na rachunek jaki zostanie wskazany w umowie
      sprzedaży i celem zabezpieczenia zapłaty reszty ceny najdalej na dzień roboczy przed
      zawarciem umowy sprzedaży na rachunek depozytowy notariusza, który będzie
      sporządzał umowę sprzedaży, zostanie wpłacona określona kwota, a jedynym
      warunkiem wypłaty tych kwot z depozytu na Pani rzecz będzie zawarcie umowy
      sprzedaży przenoszącej własność Nieruchomości bez konieczności składania
      jakiejkolwiek dyspozycji przez którakolwiek ze stron;

    - zobowiąże się Pani nie dokonać zbycia prawa własności Nieruchomości, nie obciążać go
      żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi ani nie zawierać umów o skutkach
      obligacyjnych, które utrudniałyby lub uniemożliwiałyby zawarcie umowy sprzedaży;
    - oświadczy Pani, że wiadome jest Pani, że na Nieruchomości Zainteresowany zamierza
      zrealizować inwestycje budowlaną i zobowiązała się do niezgłaszania z tego tytułu
      żadnych roszczeń, a także do powstrzymywania się od działań, które mogą leżeć w
      sprzeczności z zakładanym rezultatem, w tym składania jakichkolwiek odwołań, skarg,
      zażaleń, sprzeciwów i protestów w toku postępowań administracyjnych lub sadowych
      dotyczących realizacji zamierzenia budowlanego.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    W przedmiotowej sprawie czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż
    przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością
    gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie sprawy nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż Nieruchomości
    stanowiącej przedmiot wniosku, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Całokształt czynności, a w szczególności zakres i cel Pani działań, oraz sposób
    wykorzystywania Nieruchomości w czasie posiadania (działki składające się na
    Nieruchomość nie były w całym okresie posiadania wykorzystywane przez Panią w
    działalności gospodarczej [w tym nie były dzierżawione], nie poniosła Pani nakładów
    służących uatrakcyjnieniu którejkolwiek z działek, a także nie podejmowała Pani działań
    ukierunkowanych na promocje ich sprzedaży, a kupujący sam zgłosił się do Pani) sugerują,
    że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Powyższej oceny nie zmienia okoliczność, że ma Pani zamiar zawrzeć umowę
    przedwstępną uzależniającą zawarcie umowy sprzedaży pod określonymi warunkami oraz
    że jest Pani świadoma, iż Zainteresowany na Nieruchomości zamierza zrealizować
    inwestycję budowlaną i zobowiązała się Pani do niezgłaszania z tego tytułu żadnych
    roszczeń.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przychody z planowanej przez Panią
    sprzedaży Nieruchomości nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W konsekwencji – oceny, czy przychód ze sprzedaży Nieruchomości, o której mowa we
    wniosku będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,

    należy dokonać z uwzględnieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W tym zakresie istotne znaczenie ma data nabycia przez Panią poszczególnych działek
    składających się na Nieruchomość opisaną we wniosku. Jak wynika z opisu sprawy, nabyła
    Pani działkę nr 1 – 21 marca 2001 r., działkę 4 – 9 czerwca 2003 r., działkę 2 – 9 maja 2007
    r. oraz działkę 3 – 12 czerwca 2008 r.
    W rezultacie, odpłatne zbycie (sprzedaż) Nieruchomości będzie miało miejsce po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie wskazanych
    wyżej działek.
    W konsekwencji sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po Pani stronie
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Podsumowując, przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości przez Panią na rzecz
    Zainteresowanego nie będzie stanowić przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
      w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego
    we wniosku nr 2, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego
    podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zwrócić należy także uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy lub własnego stanowiska,
    które nie są przedmiotem wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Z uwagi na powyższe tut. Organ – stosownie do przedstawionego opisu oraz wskazanego
    zakresu wniosku dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych – ocenił
    wyłącznie kwestię skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości z uwzględnieniem art.
    10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast
    kwestię możliwości zaliczenia przez Zainteresowanego nabytej Nieruchomości do kosztów
    uzyskania przychodów, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    prawnych uznano wyłącznie jako uzasadnienie interesu prawno-podatkowego Nabywcy w
    zakresie skutków podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani K (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.