Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.242.2025.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Zwolnienie od podatku sprzedaży udziałów w nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
podatnik
udział
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od
    podatku sprzedaży udziałów w nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem, które wpłynęło
    28 maja 2025 r. (brak daty sporządzenia) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zamierza Pani przystąpić do sprzedaży należących do Pani udziałów (4/12) w kamienicy,
    której jest Pani współwłaścicielem wraz z Pani rodzeństwem.
    Nieruchomość to kamienica położona w (...) stanowiącej – według księgi wieczystej –
    działkę numer 1 o powierzchni (...), dla której Sąd Rejonowy.
    Właścicielem ww. udziału w nieruchomości jest Pani od 1999 r. (3/12 udziału),
    potwierdzonym prawomocnym wyrokiem Sądu Rejonowego z tytułu zasiedzenia oraz od
    2007 r. (1/12 udziału), potwierdzonym prawomocnym wyrokiem Sądu Rejonowego z tytułu
    po zmarłej matce. Wszystkie opłaty wynikające z powyższego zostały w owym czasie
    uregulowane i z tego tytułu nie zalega Pani z żadnymi opłatami w stosunku do U.S., co
    poświadczają zaświadczenia z urzędu skarbowego.
    Nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym o czterech kondygnacjach
    nadziemnych oraz strychem i podpiwniczeniem całkowitym o łącznej powierzchni
    znajdujących się w nim lokali wynoszącej (...). Nieruchomość i posadowiony na niej
    budynek mają zapewniony dostęp do instalacji wodnej, kanalizacji gazowej, elektrycznej.
    Ma też zapewniony dostęp bezpośredni do drogi publicznej. Nieruchomość nie jest
    wpisana do rejestru zabytków. Jest natomiast wpisana do gminnej ewidencji zabytków.
    Nie istnieją ograniczenia w rozporządzaniu udziałami we współwłasności nieruchomości,
    w tym nie wchodzą one w skład masy upadłości, ani nie toczy się wobec niego
    postępowanie zabezpieczające, układowe ani inne postępowanie określone w ustawie
    prawo upadłościowe i prawo restrukturyzacyjne.
    Nieruchomość w postaci kamienicy została zbudowana ok. roku 1900 z przeznaczeniem
    na cele mieszkalne i trwa to nieprzerwanie do dnia dzisiejszego.

    Od czasu zasiedzenia lokale w ww. kamienicy służyły do celów mieszkalnych. Co wynika z
    powyższego sprzedaż nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
    nim. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynął czas znacznie dłuższy niż 2
    lata, jak wykazała Pani powyżej.
    Aktualnie w kamienicy znajduje się (...) lokali przeznaczonych na cele mieszkalne. Część z
    nich zajęta jest przez lokatorów, część to – „pustostany”. Począwszy od roku 1999, kiedy to
    stała się Pani współwłaścicielem, nie były prowadzone żadne prace polegające na
    rozbudowie, dobudowie czy jakimkolwiek ulepszaniu nieruchomości. Żadne z tych prac
    nie przekroczył 30% wartości nieruchomości.
    Pani udziały w nieruchomości wchodzą wyłącznie w skład Pani majątku prywatnego. Nigdy
    nie była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej i nigdy nie wchodziła w jej
    skład.
    Zamiar sprzedaży należącej do Pani części nieruchomości ma być dokonany w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedaż ta jest jednorazowa, tzn. nie ma charakteru
    zawodowego – powtarzalności działań.
    Jednocześnie informuje Pani, że jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu
    najmu prywatnego nieruchomości położonych w (...).
    Informuje Pani także, że przystąpiła Pani do podpisania aktu notarialnego –
    przedwstępnej umowy sprzedaży w dniu (...) marca 2025 r. w Kancelarii Notarialnej, celem
    sprzedaży przysługujących Pani udziałów w nieruchomości. Kupującym jest spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością, która zapoznała się ze stanem prawnym, technicznym i
    faktycznym nieruchomości i nie wnosi żadnych uwag ani roszczeń. Podpisanie końcowej
    umowy – umowy przyrzeczonej wg aktu notarialnego nie wcześniej niż (...) sierpnia 2025 r.
    i nie później niż (...) września 2025 r. Dokonanie sprzedaży uzależnione jest od uzyskania
    interpretacji indywidualnej podatkowej.
    Uzupełnienie wniosku
    Jest Pani właścicielem udziału w wysokości 4/12 w kamienicy położnej (...).
    Nieruchomość została oddana do użytku ok. roku 1900 z przeznaczeniem na lokale
    mieszkalne i do dnia dzisiejszego tak jest wykorzystywana. Od pierwszego zasiedlenia
    minął okres ok. 125 lat czyli znacznie większy niż 2 lata.
    Właścicielem udziału jest Pani od 1999 r. (3/12) na podstawie prawomocnego wyroku
    Sądu Rejonowego z tytułu zasiedzenia oraz od 2007 r. (1/12 udziału) potwierdzonym
    prawomocnym wyrokiem Sadu Rejonowego z tytułu spadku po zmarłej matce.
    Wchodząc udziałem we własność zastała Pani kamienicę z lokalami mieszkalnymi
    zajmowanymi przez lokatorów ((...) lokale). Aktualnie część z nich zajęta przez lokatorów,
    część to „pustostany”. Od wejścia w posiadanie udziału w nieruchomości od 1999 r. nie
    były prowadzone żadne prace polegające na budowie, rozbudowie czy jakimkolwiek
    ulepszeniu nieruchomości. Prowadzone były tylko przez ten okres bieżące naprawy
    wynikające z użytkowania nieruchomości. Żadne z tych prac nie przekroczyły 30% wartości
    kamienicy.
    Nieruchomość, Pani udziały w niej wchodzą wyłącznie w skład Pani majątku prywatnego.
    Nigdy nie była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej i nigdy nie
    wchodziła w jej skład. Zamiar sprzedaży należącej do Pani części nieruchomości ma być
    dokonany w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedaż ta jest jednorazowa, tzn.
    nie ma charakteru zawodowego – powtarzalności działań.
    Na pytania zawarte w wezwaniu:

    1. Czy lokale znajdujące się w sprzedawanym budynku, będą stanowiły na moment zbycia
      samodzielne lokale w myśl art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności
      lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048)? Informacji proszę udzielić dla każdego lokalu
      oddzielnie.
      Odpowiedziała Pani, że:
        TAK – w myśl art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24.06.1994 r. o własności lokali...
        „samodzielnym lokalem mieszkalnym w rozumieniu ustawy jest wydzielone
        trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na
        stały pobyt ludzi wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służący zaspokajaniu ich
        potrzeb”
        ul. (...)
        Lokal nr 1 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 2 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 3 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 4 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 5 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 6 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 7 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 8 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 9 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 10 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 11 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 12 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 13 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 14 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 15 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 16 – będzie stanowił samodzielny lokal
        ul. (...)
        Lokal nr 1 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 2 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 3 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 4 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 5 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 6 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 7 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 8 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 9 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 10 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 11 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 12 – będzie stanowił samodzielny lokal

        Lokal nr 13 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 14 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 15 – będzie stanowił samodzielny lokal
        Lokal nr 16 – będzie stanowił samodzielny lokal
    2. Czy w odniesieniu do poszczególnych lokali zostało/zostanie do momentu sprzedaży
      wydane przez starostę zaświadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 3 ustawy o
      własności lokali? Informacji proszę udzielić dla każdego lokalu oddzielnie.
      Odpowiedziała Pani, że:
        ul. (...)
        Lokal nr 1 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 2 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 3 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 4 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 5 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 6 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 7 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 8 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 9 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 10 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 11 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 12 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 13 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 14 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 15 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 16 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        ul. (...)
        Lokal nr 1 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali

        Lokal nr 2 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 3 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 4 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 5 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 6 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 7 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 8 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 9 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 10 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 us.t 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 11 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 12 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 13 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 14 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 15 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
        Lokal nr 16 – nie zostało wydane przez Starostę zaświadczenie, o którym mowa w
        art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali
    3. Czy we wskazanym we wniosku budynku są/będą wyodrębnione na moment dostawy
      lokale na podstawie wpisu do księgi wieczystej?
      Odpowiedziała Pani, że:
        Nie są i nie będą wyodrębnione lokale do momentu sprzedaży na podstawie
        wpisu do księgi wieczystej.
    4. Czy Pani udział 4/12 w kamienicy stanowi udział w całości budynku, czy też jest Pani
      wyłącznym właścicielem określonych jego części, np. konkretnych wyodrębnionych
      samodzielnych lokali?
      Odpowiedziała Pani, że:
        Mój udział 4/12 w kamienicy stanowi udział w całości budynku. Nie jestem
        wyłącznym właścicielem określonych jego części np. konkretnych
        wyodrębnionych samodzielnych lokali.
    5. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie, oddanie do używania, rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne) ww. konkretnych wyodrębnionych samodzielnych
      lokali, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej ustawą? Jeżeli tak,

      to proszę wskazać dokładną datę pierwszego zasiedlenia. Informacji proszę udzielić
      dla każdego lokalu oddzielnie.
      Odpowiedziała Pani, że:
        NIE nastąpiło zasiedlenie konkretnych wyodrębnionych lokali ponieważ w
        nieruchomości nie ma wyodrębnionych z całości lokali w rozumieniu ustawy –
        lokal prawnie wyodrębniony jest odrębną nieruchomością niejako wydzieloną z
        większej całości.
    6. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. konkretnych wyodrębnionych
      samodzielnych lokali a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Informacji proszę
      udzielić dla każdego lokalu oddzielnie.
      Odpowiedziała Pani, że:
        Nie miało miejsca zasiedlenie konkretnych wyodrębnionych lokali, gdyż nigdy nie
        nastąpiło wyodrębnienie lokali. Wyodrębnionych lokali w nieruchomości nie ma.
    7. Czy kiedykolwiek w odniesieniu do konkretnych wyodrębnionych samodzielnych lokali
      ponoszono wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego lokalu? Jeśli
      tak, to proszę wskazać:
      a) czy ulepszenie stanowiło „przebudowę” istniejącej substancji lokali rozumianą jako
        wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi ich dostosowanie do zmienionych
        potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych?
      b) kto i na jakiej podstawie ponosił te wydatki?
      c) w jakim okresie były ponoszone te wydatki?
      d) czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało i komu prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to proszę wskazać
        przyczyny,
      e) w jaki sposób lokale były użytkowane i przez kogo po dokonaniu ulepszeń?
      f) czy po zakończonych ulepszeniach do momentu dostawy (sprzedaży) nastąpiło
        /nastąpi pierwsze zasiedlenie lokali w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak, to
        proszę wskazać:
        (i) dzień, miesiąc i rok,
        (ii) kto dokonał pierwszego zasiedlenia lokali po ich ulepszeniu?
        (iii) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych lokali a ich sprzedażą
        upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
        (iv) czy ulepszone lokale były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej od podatku VAT i przez kogo?
      Informacji proszę udzielić dla każdego lokalu oddzielnie.
      Odpowiedziała Pani, że:
        NIE ponoszono w odniesieniu do konkretnych wyodrębnionych samodzielnych
        lokali wydatków na ich ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości
        początkowej ponieważ takie lokale w nieruchomości nie zostały wyodrębnione.
        Pozwolę sobie dodać ze nigdy w nieruchomości nie były ponoszone wydatki na
        ulepszenia przekraczające 30% wartości nieruchomości.
        Wobec powyższego p. 7 a- f pozostawiam bez odpowiedzi.
    8. W jaki sposób wykorzystywała Pani – od momentu nabycia do momentu planowanej
      sprzedaży – swój udział w budynku kamienicy?
      Odpowiedziała Pani, że:

        Moje udziały w budynku kamienicy wchodzą wyłącznie w skład mojego majątku
        prywatnego.
    9. Czy Pani udział w budynku kamienicy był/jest/będzie przedmiotem umów najmu,
      dzierżawy lub umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to na jaki okres i czy stroną
      umowy była/jest/będzie Pani, czy inny współwłaściciel?
    Odpowiedziała Pani, że:
        Mój udział w kamienicy jest przedmiotem umów najmu w rozumieniu że
        upoważnione przez współwłaścicieli Biuro Obsługi Nieruchomości wystawia
        umowy najmu z najemcami gdzie stroną wynajmującą są współwłaściciele .
        Umowy:
        – umowa na czas określony z możliwością przedłużania
        (...)
        – umowa na czas nieokreślony
        (...)
    10. Kto uzyskuje/będzie uzyskiwał korzyści z czynszów z tytułu dzierżawy/wynajmu
      nieruchomości – czy wyłącznie Pani, czy inny współwłaściciel, czy wszyscy
      współwłaściciele?
      Odpowiedziała Pani, że:
        Korzyści z czynszów z tytułu najmu lokali w nieruchomości uzyskiwane są przez
        wszystkich współwłaścicieli.
    11. Czy wystąpił/wystąpi podatek należny i kto rozlicza/będzie rozliczał umowy dzierżawy
      /wynajmu – czy wyłącznie Pani czy inny współwłaściciel, czy wszyscy współwłaściciele?
      Jeżeli podatek należny z tytułu dzierżawy/wynajmu nie był/nie będzie rozliczany,
      proszę wskazać z jakiego powodu?
      Odpowiedziała Pani, że:
        Wystąpił. Do 2021 r. z tytułu najmu jednego lokalu o pow. (...) na działalność
        gospodarczą (...) na podstawie wystawianej faktury VAT wystąpił podatek
        należny. Upoważnione przez współwłaścicieli Biuro Obsługi nieruchomości
        wystawiało w imieniu wszystkich trzech współwłaścicieli 3 faktury VAT. Każdy ze
        współwłaścicieli rozliczał indywidualnie podatek należny w swoim właściwym
        Urzędzie Skarbowym.
    12. Kto i w jaki sposób dokumentuje usługi dzierżawy/wynajmu? Czy czynsz z tytułu
      dzierżawy/wynajmu jest/będzie dokumentowany wystawionymi przez Panią, innego
      współwłaściciela, wszystkich współwłaścicieli fakturami? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić
      dlaczego.
      Odpowiedziała Pani, że:
        Obsługą nieruchomości zajmuje się upoważnione przez wszystkich
        współwłaścicieli Biuro Obsługi Nieruchomości i ono zajmuje się
        dokumentowaniem usługi najmu . Nie są wystawiane rachunki za wynajem.
        Czynsz z tytułu najmu lokali mieszkalnych jest ustalony w umowach zawartych z
        lokatorami a wszystkimi właścicielami i na tej podstawie lokatorzy przekazują
        należność na wskazany rachunek bankowy.
    13. Jakie warunki zawiera umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które
      należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o
      szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży
      będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii,
      decyzji itp.).

        Odpowiedziała Pani, że:
        Strony ustaliły, ze jeżeli sprzedający lub kupujący do (...) nie uzyskają ostatecznej i
        niepodważalnej interpretacji indywidualnej podatkowej wówczas termin
        zawarcia umowy zostanie ustalony na innym terminie maksymalnie do (...).
        Jeżeli z przyczyn niezależnych od siebie i dołożenia wszelkich starań sprzedający
        do tej daty nie uzyskają indywidualnej interpretacji wówczas sprzedający mogą
        odstąpić od umowy a zadatek zwrócić
        Przez sprzedającego został pobrany zadatek w wys. (...), który w razie „nie
        wykonania niniejszej umowy przez stronę kupującą z jej przyczyny strona
        sprzedająca może bez wyznaczenia terminu odstąpić od umowy a zadatek
        zachować”.
        W razie „niewykonania umowy przez sprzedającego z jego przyczyny, strona
        kupująca może bez wyznaczenia terminu żądać sumy dwukrotnie wyższej”
        „W razie wykonania umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet świadczenia
        strony, która go dała”
        „W razie rozwiązania umowy zadatek będzie zwrócony, a obowiązek zapłaty
        sumy dwukrotnie wyższej odpada , to samo dotyczy wypadku , gdy niewykonanie
        umowy nastąpiło wskutek okoliczności , za które żadna ze stron nie ponosi
        odpowiedzialności albo za które ponoszą odpowiedzialność obie strony”.
        „Strona sprzedająca wskazuje, że z uwagi na brak pewności czy sprzedaż
        nieruchomości będzie podlegać podatkowi od towarów i usług zobowiązuje się
        do wystąpienia (...) o odpowiednią interpretację indywidualną do właściwego
        organu”
        „W przypadku stawki 8% tego podatku doliczonej do podanej ceny - tylko strona
        kupująca może odstąpić od umowy przedwstępnej wobec czego umowa zostaje
        uznana za niezwartą a zadatek powinien być niezwłocznie zwrócony”.
        Podobnie w przypadku stawki 23%
        „Sprzedający musi przedstawić zaświadczenia o niezaleganiu z podatkiem z
        tytułu zasiedzenia i z tytułu spadku z właściwego Urzędu Skarbowego”.
        „Kupujący okazuje kopię wypisu aktu notarialnego obejmujący akt założycielski
        spółki ( kupującego ) z właściwego Urzędu Skarbowego”.
        „ Kupujący składa oświadczenie, ze zakup nieruchomości nie wymaga zgody
        przez zgromadzenia wspólników”
        „Na dokonanie czynności objętych niniejszym aktem nie jest wymagana zgoda
        żadnego podmiotu”
    14. Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą na
      Pani, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie.
      Odpowiedziała Pani, że:
        Ja będąca strona sprzedającą zobowiązałam się przedłożyć :
        - zaświadczenie wydane przez właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego
          informujące o uregulowaniu podatku z tytułu zasiedzenia albo zwolnienia z
          tego podatku
        - zaświadczenie wydane przez właściwego naczelnika Urzędu Skarbowego
          informujące o uregulowaniu z tytułu dziedziczenia po zmarłej matce albo
          zwolnienia z tego podatku

        - nie obciążać praw do nieruchomości ani całości ani w części prawami osób
          trzecich, nie oddawać nieruchomości lub jakiejkolwiek jej części w najem,
          dzierżawę ani w użytkowanie osobom trzecim.
        - nie zawierać z osobami trzecimi żadnych umów, w tym umów przedwstępnych,
          dotyczących praw do nieruchomości oraz składać żadnych ofert dotyczących
          praw do nieruchomości.
        - nie zbywać praw do nieruchomości oraz zapewnić , że prawa te nie zostaną
          obciążone w inny sposób a także przez inne osoby , przy czym powyższe nie
          dotyczy sytuacji, w której prawa do nieruchomości lub nieruchomość lub
          jakakolwiek jej część zostaną obciążone na mocy postanowień sądu , decyzji
          organu czy przepisów prawa na rzecz kupującej Spółki lub podmiotów przez
          kupującą Spółkę wskazanych na piśmie.
        - wszystkie hipoteki wpisane obecnie w dziale IV księgi wieczystej (...) powinny
          stać się bezprzedmiotowe, to jest wszystkie wierzytelności spłacone
        - zobowiązuje się do niezbędnego współdziałania w zakresie w uzyskaniu
          dokumentów, w tym do doprowadzenia do wejścia do pomieszczeń w
          budynku w celu pomiaru i inwentaryzacji
        Strona kupująca „ zobowiązuje się uzyskać własnym staraniem oraz przedłożyć
        do przyrzeczonej umowy „
        - wypis i wyrys dla działki nr 1, z klauzulą o przeznaczeniu do dokonywania wpisu
          w księdze wieczystej - zaświadczenie dotyczące braku objęcia nieruchomości
          uproszczonym planem urządzania lasu
        - zaświadczenia dotyczące braku objęcia nieruchomości miejscowym planem
          zagospodarowania przestrzennego albo braku takiego planu
        - inwentaryzacje wszystkich samodzielnych lokali w budynku i całego budynku
          (części wspólnych) wraz z odpowiednimi rzutami lokali i rzutami kondygnacji
          budynku
        - zaświadczenie o samodzielności lokali w budynku
        - wypisy z kartoteki budynków dla budynku na nieruchomości z zaznaczeniem
          samodzielnych lokali i pomieszczeń przynależnych
        - wypisy z kartoteki lokali samodzielnych w budynku z adnotacją o przeznaczeniu
          do dokonywania wpisu w księdze wieczystej
        - zaświadczenie stwierdzające, że w lokalach, mieszkalnych znajdujących się w
          budynku opisanym powyżej nikt nie jest zameldowany na pobyt stały, ani na
          pobyt czasowy: w przypadku wydania zaświadczenia wskazującego , że w
          lokalach zameldowane są osoby , strona kupująca zgadza się na zawarcie
          umowy przyrzeczonej
        - przedstawiciel spółki kupującej oświadcza , ze zgodnie z aktem założycielskim
          Spółki nabycie nieruchomości nie wymaga zgody przez zgromadzenia
          wspólników
        - przedstawiciel spółki oświadcza, że została podjęta uchwała wspólników
          wyrażająca zgodę na dokonanie niniejszej czynności a ponadto zapewnia, że
          uchwała ta nie została do chwili obecnej uchylona, zaskarżona ani nie
          stwierdzono jej nieważność
        - strona kupująca przeprowadziła badanie stanu prawnego , technicznego i
          faktycznego i akceptuje i nie wnosi żadnych uwag

        - wie i akceptuje „że budynek posadowiony na nieruchomości nie posiada
          formalnie wyodrębnionych lokali” nabywa nieruchomość w celu
          wyodrębnienia samodzielnych lokali
        - wie i akceptuje, że niektóre lokale zajęte są przez osoby trzecie
        - własnym staraniem przeprowadzi do dnia umowy przyrzeczonej założenie
          kartotek lokali , przy czym przygotowanie lokali do wyodrębnienia nastąpi
          zgodnie z właściwymi przepisami
    15. Czy po zawarciu ww. umowy przedwstępnej strona kupująca na nieruchomości
      dokonuje/będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej
      atrakcyjność? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich.
      Odpowiedziała Pani, że:
        Nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych na terenie posesji po
        zawarciu umowy przedwstępnej
    16. Czy nabywca poniesie/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z
      nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy
      finalnej?
      Odpowiedziała Pani, że:
        Kupujący będzie ponosić koszty opłat za złożenie wniosków, uzyskania
        zaświadczeń, wypisów z różnych urzędów.
    17. Czy poza zawartą przedwstępną umową sprzedaży udziału w nieruchomości zamierza
      Pani udzielić kupującemu jakichkolwiek pełnomocnictw? Jeżeli tak, to proszę wskazać
      ich zakres.
      Odpowiedziała Pani, że:
        Udzieliłam pełnomocnictwa stronie kupującej warunkującej wydanie na każde z
        działań osobnej zgody
        Pełnomocnictwo do :
        1) „reprezentowania przed urzędami , osobami prawnymi i fizycznymi , w
          szczególności przed wydziałami (...) i dostawcami mediów / prądu , gazu
          sygnałów telekomunikacyjnych) ora z właścicielami urządzeń i sieci
          przesyłowych w zakresie składania odpowiednich oświadczeń, wniosków,
          deklaracji, formularzy, pism i wyjaśnień związanych z uzyskaniem niezbędnych
          dokumentów do prowadzenia poniżej wskazanych działań.
        2) reprezentowania przed dostawcami energii elektrycznej , gazu ciepła i tym
          podobnych w zakresie składania odpowiednich oświadczeń, wniosków,
          deklaracji, formularzy, pism i wyjaśnień związanych z uzyskaniem warunków
          przyłączenia od sieci budynku posadowionego na powyższej nieruchomości
        3) składania w imieniu mocodawców odpowiednich oświadczeń, deklaracji pism i
          wyjaśnień i wniosków dopuszczalnych przez prawo
    18. Czy udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pani imieniu w
      związku ze sprzedażą udziałów w nieruchomości? Jeśli tak, to proszę wskazać zakres
      pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami władzy publicznej, podejmowanie
      działań praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń,
      składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.). Należy również wskazać, komu
      Pani tego pełnomocnictwa udzieliła/udzieli.
      Odpowiedziała Pani, że:
        Nie udzieliłam pełnomocnictwa osobie trzeciej
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie, które wpłynęło 28 maja 2025 r.)

    Czy w przypadku sprzedaży należących do Pani udziałów w kamienicy w wysokości 4/12,
    sprzedaż ta jest zwolniona od podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie, które wpłynęło 28 maja 2025
    r.)
    W Pani ocenie, ma Pani prawo skorzystać przy sprzedaży nieruchomości ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług VAT, gdyż jest właścicielem i korzysta z nieruchomości w
    postaci udziałów więcej niż 2 lata. Osobiście uważa Pani, że ma prawo skorzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług.
    Uważa Pani, że ma Pani prawo skorzystać z ww. zwolnienia, gdyż pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dniem dzisiejszym minęło znacznie więcej czasu niż 2 lata. Ze zwolnienia
    korzysta sprzedaż nieruchomości następująca po pierwszym zasiedleniu, gdy od
    pierwszego zasiedlenia minęły dwa lata.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (
    t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka
        spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o
        innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności
        lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.),
    zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zatem, w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (udziału
    we współwłasności nieruchomości), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Co istotne, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym,
    status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie

    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Tym samym każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE,
    który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
    własnych.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani sprzedać należące do Pani udziały (4/12) w
    kamienicy, której jest Pani współwłaścicielem. Wchodząc udziałem we własność zastała
    Pani kamienicę z lokalami mieszkalnymi zajmowanymi przez lokatorów (32 lokale). Pani
    udziały w kamienicy są przedmiotem najmu – upoważnione przez współwłaścicieli Biuro
    Obsługi Nieruchomości wystawia umowy najmu z najemcami, gdzie stroną wynajmującą
    są wszyscy współwłaściciele. Korzyści z czynszów z tytułu najmu lokali w nieruchomości
    uzyskiwane są przez wszystkich współwłaścicieli. Do 2021 r. z tytułu najmu 1 lokalu na
    działalność gospodarczą, na podstawie wystawianej faktury VAT, wystąpił podatek
    należny. Upoważnione przez współwłaścicieli Biuro Obsługi Nieruchomości wystawiało w
    imieniu wszystkich trzech współwłaścicieli 3 faktury VAT. Każdy ze współwłaścicieli rozliczał
    indywidualnie podatek należny w swoim właściwym Urzędzie Skarbowym. Czynsz z tytułu
    najmu lokali mieszkalnych ustalony jest w umowach zawartych z lokatorami a wszystkimi
    współwłaścicielami i na tej podstawie lokatorzy przekazują należność na wskazany
    rachunek bankowy.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziałów w
    kamienicy w wysokości 4/12.
    Aby rozstrzygnąć Pani wątpliwości należy w pierwszej kolejności stwierdzić, czy sprzedaż
    udziałów w kamienicy będzie dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.

    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
    - po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    - po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
      wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Z powołanego przepisu wynika, że najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i
    wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy
    do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu. Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony –
    zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Wobec tego, najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności
    gospodarczej.
    W konsekwencji, w przypadku sprzedaży udziałów (4/12) w kamienicy nie będzie Pani
    zbywała majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Jak zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który
    nie jest przez nią wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a w
    całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania
    go w ramach majątku osobistego.
    Wynajem przez Panią przedmiotowej nieruchomości (Pani udziału) spowodował, że
    utraciła ona charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie przez Panią w sposób ciągły
    dla celów zarobkowych nieruchomości powoduje, że jest ona wykorzystywana w
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku
    osobistego.
    Wobec tego, sprzedaż przez Panią udziałów (4/12) w kamienicy, będzie dostawą dokonaną
    w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani
    będzie działała jako podatnik zdefiniowany w art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż ta będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę
    towaru, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.

    Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku,
    albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Natomiast, gdy nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    wskazane w ww. przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia
    od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega

    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że nieruchomość (kamienica) została oddana do użytku ok. roku
    1900 z przeznaczeniem na lokale mieszkalne i trwa to do dnia dzisiejszego. Od pierwszego
    zasiedlania minął okres ok. 125 lat. Od wejścia przez Panią w posiadanie udziałów
    nieruchomości od roku 1999 nie były prowadzone żadne prace polegające na budowie,
    rozbudowie czy jakimkolwiek ulepszeniu nieruchomości. Prowadzone były przez ten okres
    tylko bieżące naprawy wynikające z użytkowania nieruchomości. Żadne z tych prac nie
    przekroczyły 30% wartości kamienicy. Nie ponoszono w odniesieniu do konkretnych
    wyodrębnionych samodzielnych lokali wydatków na ich ulepszenie stanowiących co
    najmniej 30% wartości początkowej, ponieważ takie lokale w nieruchomości nie zostały
    wyodrębnione. Nigdy nie były ponoszone żadne ulepszenia w nieruchomości
    przekraczające 30% wartości nieruchomości.
    Jak wynika więc z opisu sprawy kamienica została zasiedlona, a od tego momentu do
    momentu sprzedaży upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata. Ponadto, od momentu
    nabycia przez Panią udziałów (rok 1999) nie były ponoszone wydatki na ulepszenie
    stanowiące co najmniej 30% jej wartości początkowej.
    Zatem, do dostawy budynku kamienicy znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy,
    zwolnieniu będzie podlegała także odpowiednio dostawa gruntu, na którym
    przedmiotowy budynek kamienicy jest posadowiony.
    Skoro więc planowana sprzedaż budynku kamienicy nie będzie dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od pierwszego zasiedlenia tego
    obiektu do dnia transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata, spełnione są przesłanki
    warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W
    związku z tym nie dokonuje się analizy możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią udziałów w kamienicy w
    wysokości 4/12 jest – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – zwolniona od podatku od
    towarów i usług.
    Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

    Jak wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości, zaznacza
    się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla innych współwłaścicieli
    nieruchomości. Inni współwłaściciele chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni
    wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.