Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.322.2023.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-21
Teza: Wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu PCC.
Słowa kluczowe: spółki-podział spółki przez wydzielenie; spółki-spółka kapitałowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. k

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

11 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 17 listopada 2023 r. (wpływ 17 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

I. Ogólne informacje o Wnioskodawcy.

P. S.A. (dalej: Spółka, Spółka Dzielona) jest spółką prawa polskiego, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z) oraz doradztwo w zakresie informatyki, działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych, komputerowych i przetwarzania danych. Działalność Spółki prowadzona w segmencie technologii informatycznych i komputerowych koncentruje się na branży fitness.

Zainteresowanymi w sprawie są również akcjonariusze Spółki: 1. A.; 2. A. J. S.; 3. S. S.; 4. B.; 5. C. SA; 6. P. W.; 7. D. Sp. z o.o.; 8. E. Sp. z o.o. SKA; 9. D. S.; 10. J. G.; 11. P. M.; 12. A. Sp. z o.o. Spółka Komandytowo-Akcyjna; 13. G. R.; 14. B. R.; 15. M. G (dalej: Zainteresowani).

W ramach swojej działalności operacyjnej, Spółka dostarcza oprogramowanie wytworzone przez P. S.A. oraz świadczy usługi powiązane z ww. rozwiązaniami. W ofercie Spółki znajduje się przede wszystkim kompleksowe oprogramowanie X. (dalej: Oprogramowanie) dla (…) wraz z aplikacją mobilną X. Platforma (…) usprawnia codzienne operacje i czynności związane z marketingiem i zarządzaniem (…), jednocześnie unowocześniając zaangażowanie członków (…). Oprogramowanie umożliwia zarządzanie wszystkimi aspektami działalności (…) oraz (…).

Funkcje oprogramowania to:

\- pozyskiwanie nowych członków według zaplanowanej strategii,

\- zarządzanie przyszłymi członkami i ich konwersja na płacących członków (…),

\- zarządzanie rezerwacjami,

\- uproszczenie i przyspieszenie codziennych czynności przez samoobsługę,

\- analiza i utrzymanie poprzez dostarczanie danych i raportów wspierających decyzje biznesowe klienta,

\- automatyzacja komunikacji w celu zwiększenia utrzymania klientów,

\- skrócenie czasu obsługi w miejscu sprzedaży,

\- bezpieczna kontrola dostępu.

Spółka posiada podmioty powiązane z siedzibą w Australii, Polsce oraz Rosji. Oprócz wyżej opisanej działalności operacyjnej Spółka prowadzi też działalność inwestycyjną, zakładając spółki w branżach lub na rynkach charakteryzujących się zwiększonym stopniem ryzyka biznesowego.

II. Segmenty działalności.

Spółka prowadzi dwa odrębne segmenty działalności i zamierza dokonać podziału przez wydzielenie, poprzez przeniesienie części majątku związanego z Segmentem Operacyjnym na spółkę nowo zawiązaną, która działać będzie w formie spółki akcyjnej („Spółka Nowo Zawiązana”).

1\. Segment operacyjny.

W ramach Segmentu Operacyjnego Spółka Dzielona prowadzi działalność związaną z tworzeniem oprogramowania wspomagającego zarządzanie obiektami w branży (…) oraz działalność usługową w zakresie technologii informatycznych, komputerowych i przetwarzania danych w oparciu o wydzielany majątek. Spółka Dzielona dostarcza wytworzone przez siebie oprogramowanie oraz świadczy usługi powiązane z ww. rozwiązaniami. W ramach segmentu, w ofercie Spółki Dzielonej znajduje się przede wszystkim kompleksowe oprogramowanie X. dla (…) i (…) wraz z aplikacją mobilną X. Platforma (…) usprawnia codzienne operacje i czynności związane z marketingiem i zarządzaniem (…), jednocześnie unowocześniając zaangażowanie członków (…).

W ramach działalności segmentu Spółka Dzielona utrzymuje udziały w pomiotach A. Ltd z siedzibą w Australii oraz B. sp. z o.o. z siedzibą w Polsce. Podmiot A. Ltd prowadzi sprzedaż subskrypcji systemu X. oraz wsparcie klienta na terenie Australii oraz Nowej Zelandii. Z kolei podmiot B. sp. z o.o. rozwija aplikację mobilną, która stanowi element kompleksowego oprogramowania oferowanego przez P. S.A.

2\. Segment inwestycyjny.

Działalność drugiego z segmentów jest działalnością w zakresie informatyki, tworzenia biznes planu nowych przedsięwzięć za granicą oraz rozwoju rozwiązań informatycznych (\`(...)\`), która w dużej mierze ma charakter działalności inwestycyjnej, zorientowanej na lokowanie środków w branżach lub na rynkach charakteryzujących się zwiększonym stopniem ryzyka biznesowego. Realizując strategię inwestycyjną w tym obszarze, Spółka Dzielona m. in. utrzymuje udziały w podmiocie C. z siedzibą w Federacji Rosyjskiej, jak również udziały w podmiocie F. sp. z o.o. z siedzibą w Polsce.

Spółka Dzielona aż do wybuchu wojny pomiędzy Federacją Rosyjską a Ukrainą utrzymywała relacje biznesowe ze spółką C. z siedzibą w Federacji Rosyjskiej, od 2016 r. udzielając jej pożyczek na rozwój działalności dotyczącej dystrybucji oprogramowania X. na terenie Federacji Rosyjskiej oraz Wspólnoty Niepodległych Państw. Spółka Dzielona zawierała również z ww. spółką umowy dotyczące dystrybucji oprogramowania X. na terenie Federacji Rosyjskiej oraz Wspólnoty Niepodległych Państw, jak też zapewniała dostęp do oprogramowania X., aktualizacje oraz wgrywanie nowych funkcjonalności (tzw. releases) i wsparcie techniczne, osiągając z tego tytułu określony poziom przychodów. Na skutek wybuchu wojny pomiędzy Federacją Rosyjską a Ukrainą, utrzymywanie relacji biznesowych z ww. spółką przez Spółkę Dzieloną, wskutek sytuacji polityczno-gospodarczej i uregulowań prawnych (sankcji), stało się niemożliwe.

Wobec powyższego, Spółka Dzielona posiadać będzie ww. aktywa w celu przywrócenia ich pierwotnej wartości, co umożliwić może ewentualny powrót działalności Spółki Dzielonej na teren Federacji Rosyjskiej po zakończeniu wojny pomiędzy Federacją Rosyjską a Ukrainą oraz unormowaniu sytuacji gospodarczo-politycznej w regionie.

W drugim z segmentów działalności, Spółka Dzielona koncentruje się również m. in. na rozwoju rozwiązań informatycznych (…); realizując strategię inwestycyjną w tym obszarze, jak wspomniano, Spółka Dzielona utrzymuje udziały w podmiocie F. sp. z o.o. z siedzibą w Polsce. Strategia Spółki Dzielonej w tym aspekcie koncentruje się obecnie na wypracowywaniu nowych modelów biznesowych do rozwiązań typu (…).

Do każdego z ww. segmentów działalności Spółki Dzielonej przypisane są zasoby finansowe, kadrowe i organizacyjne, a także określone środki majątkowe i niemajątkowe; w przypadku segmentu pierwszego – w postaci majątku wydzielanego do Spółki Nowo Zawiązanej, w przypadku segmentu drugiego – w postaci pozostającej w Spółce Dzielonej części majątku, niezbędnej do prowadzenia działalności w tym obszarze. Po dokonaniu podziału Spółki Dzielonej, Spółka Dzielona nie przestanie istnieć, lecz będzie prowadzić dalszą działalność gospodarczą w zakreślonym wymiarze, w oparciu o pozostały w niej majątek. Granica rozdzielająca oba segmenty działalności Spółki Dzielonej zarysowana jest w sposób wyraźny.

Prowadzenie działalności Spółki Dzielonej w opisanym, hybrydowym modelu, było do pewnego stopnia optymalne z punktu widzenia rozwoju jej działalności i dbałości o interes akcjonariuszy. Niemniej, głównie z uwagi na toczącą się wojnę pomiędzy Federacją Rosyjską a Ukrainą oraz przedłużający się stan niepewności prawno-gospodarczej, Spółka Dzielona pragnie dokonać podziału ryzyka, który wiąże się z utrzymywaniem i odbudową w przyszłości działalności na terytorium Federacji Rosyjskiej, od wszelkich pozostałych ryzyk, dotyczących działalności operacyjnej w obsłudze podmiotów z branży fitness.

Również z punktu widzenia potencjalnych akwizycji i poszukiwania możliwości inwestycyjnych utrzymywanie Spółki Dzielonej w dotychczasowej formule działalności jest niecelowe i może działać zniechęcająco w stosunku do potencjalnych nabywców (inwestorów) oraz utrudniać procesy formalno-prawne w tym zakresie. Co więcej, kolejna gałąź drugiego z segmentów działalności Spółki Dzielonej, tj. działalność w obszarze rozwoju (…), znajduje się w fazie rozwojowej. Eksploracja tego obszaru rynku wymagać może od Spółki Dzielonej dokonywania odważnych przedsięwzięć, które – choć uzasadnione biznesowo – mogą nie spotkać się z pozytywnym odbiorem rynku w sytuacji, w której Spółka Dzielona posiada już ugruntowaną pozycję w innym segmencie.

Zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Nowo Zawiązana, na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, będą podlegać w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka Dzielona nie prowadzi działalności za pomocą zagranicznych zakładów – w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka Dzielona oraz Spółka Nowo Zawiązana będą również posiadały status czynnych podatników podatku od towarów i usług w rozumieniu podatku od towarów i usług.

III. Planowany podział.

Podział zostanie dokonany w następujący sposób:

1\. Podział nastąpi w trybie określonym w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w drodze przeniesienia części majątku Spółki Dzielonej obejmującej określony w planie podziału wydzielany majątek na Spółkę Nowo Zawiązaną, w zamian za akcje Spółki Nowo Zawiązanej, które zostaną wydane dotychczasowym akcjonariuszom Spółki Dzielonej na zasadach określonych w planie podziału (podział przez wydzielenie).

2\. Po dokonaniu podziału Spółka Dzielona nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców i będzie kontynuować swoją działalność w oparciu o pozostałą część majątku.

3\. Na Spółkę Nowo Zawiązaną w ramach podziału zostanie przeniesiona część majątku Spółki Dzielonej, dedykowana do określonych zadań gospodarczych związanych z działalnością w segmencie operacyjnym. Spółka Nowo Zawiązana przejmie jednocześnie wszystkie prawa i obowiązki związane z działalnością w segmencie operacyjnym, zgodnie ze szczegółowym zestawieniem składników majątkowych podlegających wydzieleniu w ramach planu podziału.

4\. Kapitały własne Spółki Dzielonej zostaną obniżone o wartość wydzielanego na Spółkę Nowo Zawiązaną majątku, przy czym obniżenie to nastąpi bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki Dzielonej, tj. wyłącznie z kapitału zapasowego. Różnica pomiędzy wartością wydzielanego majątku a wartością nominalną nowo utworzonych akcji w Spółce Nowo Zawiązanej zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy Spółki Nowo Zawiązanej (agio). W konsekwencji, łączna wartość kapitałów własnych Spółki Nowo Zawiązanej będzie odpowiadać wartości wydzielanego majątku. Nie przewiduje się dodatkowych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 Kodeksu spółek handlowych.

5\. W zamian za majątek przeniesiony do Spółki Nowo Zawiązanej w ramach wydzielenia Działalności Operacyjnej, akcjonariusze Spółki Dzielonej otrzymają akcje w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej, według tej samej proporcji co do posiadanych przez nich akcji w Spółce Dzielonej (tj. akcjonariusze Spółki Dzielonej zachowają udział posiadany w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej).

6\. W Spółce Dzielonej pozostaną prawa i obowiązki związane z Działalnością inwestycyjną.

7\. Wydzielenie nastąpi, zgodnie z art. 530 § 2 Kodeksu spółek handlowych, w dniu wpisu Spółki Nowo Zawiązanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: "Dzień Wydzielenia").

8\. Po Dniu Wydzielenia Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność związaną z Segmentem Inwestycyjnym, wykorzystując pozostałą część majątku, który będzie stanowił organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

9\. Spółka Nowo Zawiązana zgodnie z zasadą sukcesji przewidzianą w Ordynacji Podatkowej każdorazowo przyjmie dla celów podatkowych wartości wszystkich przydzielonych jej składników majątku Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z ksiąg Spółki Dzielonej, kierując się w tym zakresie również art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

10.Jednocześnie Spółka Nowo Zawiązana będzie spółką podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zatem składniki majątkowe należące do Spółki Dzielonej (w ramach Segmentu Operacyjnego), przejęte przez Spółkę Nowo Zawiązaną w wyniku podziału, zostaną przypisane do prowadzonej działalności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Ponadto należy wskazać, że:

a) akcje w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów, ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów;

b) przyjęta przez akcjonariuszy dla celów podatkowych wartość akcji przydzielonych przez Spółkę Nowo Zawiązaną będzie taka, jaka byłaby przyjęta przez akcjonariuszy dla celów podatkowych wartość akcji w Spółce Dzielonej, gdyby nie doszło do podziału; akcjonariusze Spółki Dzielonej zachowają udział posiadany w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej;

c) planowane jest, że Spółka Nowo Zawiązana przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

d) podział nie jest motywowany osiągnięciem korzyści podatkowych i jednocześnie żadna korzyść podatkowa nie zostanie osiągnięta na skutek podziału przez wydzielenie.

W Państwa ocenie Podział opisany we wniosku odbędzie się z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Celem przeprowadzenia podziału przez wydzielenie jest organizacyjne oddzielenie dwóch różniących się od siebie części działalności Spółki Dzielonej – Segmentu Operacyjnego, związanego z dedykowanym oprogramowaniem komputerowym, oraz Segmentu Inwestycyjnego związanego z inwestycjami prowadzonymi przez Spółkę Dzieloną m. in. w obszarze (…). Części te powstały w efekcie realizowanych przez Spółkę Dzieloną inwestycji i strategii rozwoju działalności.

Spółka Dzielona zdecydowała, że te dwa Segmenty powinny funkcjonować jako odrębne podmioty, kierując się przede wszystkim względami ryzyka i bezpieczeństwa gospodarczego, a także marketingowymi i wizerunkowymi. W Segmencie Inwestycyjnym znajdują się bowiem aktywa o podniesionym stopniu ryzyka oraz, z uwagi na aktualną sytuację społeczną i polityczną, mogące negatywnie wpływać na odbiór Spółki na rynku. W Państwa ocenie, przeprowadzenie podziału w sposób przedstawiony w Planie Podziału pozwoli zatem na rozdzielenie ryzyk, związanych z oboma segmentami działalności Spółki Dzielonej, a tym samym osiągnięcie wielu pozytywnych rezultatów, które doprowadzą do równoczesnego maksymalnego rozwoju zarówno Spółki Dzielonej, jak i Spółki Nowo Zawiązanej. Przede wszystkim podział:

1) udostępni możliwość rozłącznego zaangażowania kapitałowego inwestorom w część działalności zbieżną z ich strategią inwestycyjną;

2) ułatwi analitykom wycenę każdej ze Spółek poprzez brak konieczności stosowania różnych modeli wycen do poszczególnych segmentów działalności;

3) pozwoli na przyciągnięcie do Spółek nowych, wyspecjalizowanych pracowników i zmotywowanie obecnych poprzez skierowanie do nich programów motywacyjnych;

4) umożliwi realizację różnych strategii, uwzględniających specyfikę danego rodzaju działalności:

\- w zakresie rozwoju z uwzględnieniem aspektów kapitałowo-korporacyjnych;

\- w zakresie polityki dywidendowej;

\- w zakresie potencjalnych akwizycji, dzięki łatwiejszemu dostępowi do zewnętrznego finansowania; jednocześnie, nie bez znaczenia jest pozostawienie w obu Spółkach analogicznej struktury akcjonariatu, co pozwoli akcjonariuszom na partycypację w zyskach wiążących się z rozwojem określonych segmentów przy akceptowalnym dla nich poziomie ryzyka.

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że:

1) planowany Podział Spółki Dzielonej poprzez wniesienie do Spółki Nowo zawiązanej segmentu Operacyjnego zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,

2) głównym lub jednym z głównych celów wniesienia przez Państwa do Spółki Nowo Zawiązanej segmentu Operacyjnego nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania,

3) wyczerpujące przedstawienie uzasadnienia powyższych tez przedstawili Państwo we wniosku (ponownie powołali je Państwo w ww. piśmie uzupełniającym).

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy w świetle opisanego wyżej zdarzenia przyszłego, dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Segmentu Operacyjnego do Spółki Nowo Zawiązanej podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 9)

**Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Państwa zdaniem, w świetle opisanego wyżej zdarzenia przyszłego, dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Segmentu Operacyjnego do Spółki Nowo Zawiązanej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo na treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z kolei, zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy spółki uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

\- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Wskazali Państwo, że wyżej wymieniony katalog ma charakter zamknięty.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Mając na uwadze przywołane przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stwierdzić należy, iż wskazany we wniosku podział Spółki przez wydzielenie, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

\- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

Podział może być dokonany: przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka prowadzi dwa odrębne segmenty działalności i zamierza dokonać podziału przez wydzielenie, poprzez przeniesienie części majątku związanego z Segmentem Operacyjnym na spółkę nowo zawiązaną, która działać będzie w formie spółki akcyjnej (na Spółkę Nowo Zawiązaną). Podział nastąpi w trybie określonym w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w drodze przeniesienia części majątku Spółki Dzielonej obejmującej (określony w planie podziału) wydzielany majątek na Spółkę Nowo Zawiązaną.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostały/zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana wyłącznie dla Państwa i tylko Państwo mogą czerpać z niej ochronę.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli Państwo skorzystać, jeżeli zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.