Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.449.2025.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej; rozbudowa instalacji fotowoltaicznej, osprzęt.
Słowa kluczowe: energia
instalacja
magazyn
odliczenia
rozbudowa
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 19 maja 2025 r. oraz pismem z 16 czerwca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni dokonała montażu paneli fotowoltaicznych w 2020 r. i za ten rok
    skorzystała z ulgi podatkowej na termomodernizację w kwocie 23 500,00 zł. W roku
    bieżącym Wnioskodawczyni planuje rozbudowę instalacji fotowoltaicznej o większą moc, z
    nowymi urządzeniami, bo równocześnie Wnioskodawczyni chce wymienić piec na pompę
    ciepła lub piec elektryczny.
    Wnioskodawczyni nie wie czy może potraktować rozbudowę istniejącej instalacji
    fotowoltaicznej jako nowe przedsięwzięcie uprawniające Ją do ponownego skorzystania z
    ulgi podatkowej na termomodernizację, jeżeli nie wykorzystała jeszcze progów, a
    instalacja będzie zupełnie nowa o większej mocy.
    W uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu: „Czy oczekuje Pani wydania interpretacji
    indywidualnej dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w
    odniesieniu do wydatków na rozbudowę instalacji fotowoltaicznej?”, Wnioskodawczyni
    wskazała tak, to dotyczy wydania interpretacji indywidualnej.
    Na pytanie Organu: „Od kiedy oraz na podstawie jakiej czynności prawnej (umowy) jest
    Pani właścicielem/współwłaścicielem budynku mieszkalnego, w którym przeprowadzona
    została inwestycja termomodernizacyjna”, Wnioskodawczyni wskazała: „Na podstawie
    Aktu Własności z 2008 r.”.
    Jest to budynek mieszkalny jednorodzinny wolnostojący.
    Rozbudowa instalacji fotowoltaicznej dotyczy zakupu zarówno dodatkowych paneli, jak i
    osprzętu falownik, inwenter. Zamontowany osprzęt będzie stanowił integralną część
    instalacji fotowoltaicznej i samodzielne nie jest w stanie funkcjonować. Stary osprzęt
    zostaje zdemontowany, z uwagi na niespełnienie wymogów mocy przyłączy.
    Instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na budynku garażowym.
    Na pytanie Organu: „Czy prąd wytwarzany z instalacji fotowoltaicznej będzie Pani
    wykorzystywała do bieżącego użytkowania w domu?”, Wnioskodawczyni wskazała, że
    planuje zamontować dodatkowo pompę ciepła, i z tego względu wymagana jest większa
    moc energii.
    Inwestycja została już rozpoczęta i zakończy się do końca miesiąca, jeżeli chodzi o panele i
    osprzęt. Instalację pompy ciepła Wnioskodawczyni planuje do końca roku, ale nie jest to w
    zakresie zapytania. Poprzez inwestycję Wnioskodawczyni planuje całkowicie zrezygnować
    z zużycia węgla. Gazu nie ma możliwości podłączenia, z uwagi na zbyt małą liczbę
    mieszkańców.
    Na pytanie Organu: „Czy poniesione przez Panią wydatki, o których mowa we wniosku,
    związane będą z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2
    pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz

    o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.)?”,
    Wnioskodawczyni odpowiedziała: „Tak”.
    Na pytanie Organu: „Czy będzie Pani posiadała faktury dokumentujące poniesienie
    wydatków na rozbudowę instalacji fotowoltaicznej? Czy faktury VAT dokumentujące
    poniesione przez Panią wydatki będą wystawione na Pani nazwisko i czy będą wystawione
    przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?”,
    Wnioskodawczyni wskazała: „Tak, razem z mężem.”
    Na pytanie Organu: „Czy wydatki poniesione przez Panią na przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne będą sfinansowane (dofinansowane) ze środków wojewódzkich
    funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub czy zostaną Pani zwrócone w
    jakiejkolwiek formie; jeśli tak, to w jakiej formie oraz w jakiej części?”, Wnioskodawczyni
    wskazała: „Nie, jeżeli chodzi o montaż paneli fotowoltaicznych bo już z pomocy
    skorzystaliśmy (za pierwszym razem) ale z dofinansowania chciałabym skorzystać przy
    montażu pompy ciepła.”
    Na pytanie Organu: „Czy wydatki poniesione przez Panią w związku z przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym zostaną:
    - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    - odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    - uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Chciałam skorzystać z ulgi podatkowej w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej - ulgi termomodernizacyjnej”.
    Na pytanie Organu: „Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pani właścicielem
    /współwłaścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł”,
    Wnioskodawczyni wskazała, że kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego
    Wnioskodawczyni jest właścicielem/współwłaścicielem przekroczy kwotę 53 000 zł, jeżeli
    pod uwagę zostaną wzięte dwie instalacje. Wnioskodawczyni planuje odliczyć do limitu.
    Wnioskodawczyni jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej 19%
    (mąż Wnioskodawczyni), 32% (Wnioskodawczyni).

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni może ponownie skorzystać z ulgi podatkowej na
    termomodernizację i potraktować poniesione wydatki jako nowe przedsięwzięcie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, jest to zupełnie nowe przedsięwzięcie, z nowym sprzętem i
    montażem, uprawniające Ją do skorzystania z ulgi podatkowej na termomodernizację.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
      Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,

      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.
    odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów
        dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej
        regulacji pogodowej;
      3) (uchylony)
      4) (uchylony)
      5) (uchylony)
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
        2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
        Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
        dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z
        21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
        uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
        Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło
        energii biogaz lub biometan;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
        funkcjonowania;
      13b) system zarządzania energią;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe,
        powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.
    odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
        fundamentów;
      5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
        automatycznej regulacji pogodowej;
      6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
        wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
        garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) (uchylony)
      9) (uchylony)
      10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
        do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
        jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga

    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany

      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z
    małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów

    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13) wymieniono ogniwo fotowoltaiczne wraz
    z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania i w punkcie 13a) wymieniono magazyn
    energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania.
    Natomiast w części 2 w punkcie 13) i 13a) wskazano montaż ww. urządzeń.
    Z opisu sprawy wynika m.in., że:
      · jest Pani właścicielem budynku mieszkalnego wolnostojącego na podstawie aktu
        własności z 2008 r.,
      · w 2020 r. dokonała Pani montażu paneli fotowoltaicznych, natomiast w bieżącym
        roku planuje Pani rozbudowę instalacji fotowoltaicznej oraz wymianę pieca na
        pompę ciepła lub piec elektryczny,
      · rozbudowa instalacji dotyczyła będzie zakupu dodatkowych paneli (o większej mocy)
        wraz z osprzętem (falownik, inwerter),
      · zamontowany osprzęt będzie stanowił integralną część instalacji fotowoltaicznej i
        samodzielne nie jest w stanie funkcjonować,
      · instalacja fotowoltaiczna będzie zamontowana na budynku garażowym,
      · poprzez inwestycję planuje Pani całkowicie zrezygnować z zużycia węgla (gazu nie ma
        możliwości przyłączenia),
      · posiada Pani imienne faktury dokumentujące poniesienie wydatków,
      · kwota odliczenia do wszystkich inwestycji przekroczy kwotę 53 000 zł, ale z odliczenia
        chce Pani skorzystać do przysługującego limitu.
    Skoro jak Pani wskazała, inwestycja polegająca na zakupie dodatkowych paneli
    fotowoltaicznych (o większej mocy) oraz nowych urządzeń (falownik, inwerter) jest etapem
    rozbudowy instalacji fotowoltaicznej a dodatkowo zamontowany osprzęt będzie stanowił
    integralną część instalacji fotowoltaicznej i samodzielne nie jest w stanie funkcjonować, to
    ww. wydatki poniesione przez Panią w 2025 r. można uznać za wydatki podlegające
    odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym wysokość Pani odliczenia nie może
    przekroczyć kwoty 53 000 zł, gdyż w myśl art. 26h ust. 2 kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    modernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub
    współwłaścicielem.
    Należy również pamiętać, jak wcześniej wskazano, że zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w
    jakiej zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
    środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem
    w przedmiotowej sprawie, odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które nie zostaną
    Pani dofinansowane (zwrócone).
    Ponadto, aby powyższe odliczenie było możliwe, to imienne faktury, które Pani posiada,
    dokumentujące poniesienie ww. wydatków, muszą być fakturami wystawionymi przez
    podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, gdyż zgodnie

    z art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość wydatków
    ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych
    kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego
    stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie zaistniałego zdarzenia przyszłego.
    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ...., ul. ......., .......... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.