Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.485.2025.1.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Ustalenia, czy spłata nieoprocentowanej pożyczki, która
została udzielona przed zmianą formy opodatkowania na
ryczałt, stanowi ukryty zysk oraz czy stanowi przychód z tyt.
nieodpłatnych świadczeń w okresie stosowania przez Spółkę
klasycznego modelu opodatkowania CIT.
Słowa kluczowe: pożyczka
pożyczka-pożyczka nieoprocentowana
ryczałt
spłata
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 sierpnia 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:
    - spłata przez Spółkę kwoty nieoprocentowanej pożyczki (o której mowa w opisanym
      stanie faktycznym) w momencie, w którym Spółka jest opodatkowana ryczałtem od
      dochodów spółek (po 1 kwietnia 2024 r.), a która to pożyczka została udzielona Spółce
      przed zmianą formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (przed 1 kwietnia
      2024 r.), podlega opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT (jako
      ukryty zysk),
    - udzielenie Spółce nieoprocentowanej pożyczki (o której mowa w opisanym stanie
      faktycznym) przed zmianą formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek
      (przed 1 kwietnia 2024 r.), która to pożyczka została spłacona przez Spółkę po zmianie
      formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (po 1 kwietnia 2024 r.), podlega
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust.
      1 pkt 2 ustawy o CIT (stanowi przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń) w okresie
      stosowania przez Spółkę klasycznego modelu opodatkowania CIT (czyli do 1 kwietnia
      2024) w wysokości kwoty odsetek rynkowych, jakie byłyby hipotetycznie należne,
      gdyby pożyczki były odpłatne.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą prawną posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, gdzie podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania - jest tym samym polskim rezydentem podatkowym w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej również
    jako: „ustawa o CIT”).
    Wnioskodawca prowadzi obecnie działalność gospodarczą pod firmą (...) (dalej również
    jako: „Spółka") wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem 0001011368,
    która stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o podatku od
    wartości dodanej i jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a jej przeważającym rodzajem
    działalności według PKD 2007 jest: (...).
    Spółka od (...) 2024 r. jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (dalej również
    jako: „Estoński CIT”), na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT, spełniając
    wszystkie ustawowe warunki opodatkowania w tej formie.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku udziałowcami Spółki są:
    - Osoba fizyczna - (...) posiadający 80% udziałów,
    - Osoba fizyczna - (...) posiadająca 20% udziałów.

    Jeden ze wspólników (dalej również jako „Wspólnik”) udzielił Spółce nieoprocentowanych
    pożyczek pieniężnych na czas określony, w celu dofinansowania jej bieżącej działalności.
    Pożyczki, o których mowa powyżej zostały udzielone Spółce przed zmianą jej formy
    opodatkowania na ryczał od dochodów spółek (czyli przed 1 kwietnia 2024 r.), natomiast w
    momencie, w którym wspomniane pożyczki zostały przez Spółkę zwrócone Wspólnikowi,
    Spółka podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (czyli po 1 kwietnia 2024
    r.)
    Wspólnik nie otrzymał jakichkolwiek świadczeń od Spółki w związku z udzieleniem
    pożyczek (w szczególności odsetek, prowizji czy wynagrodzeń) i tym samym Spółka
    korzystała z kapitału pożyczek w sposób całkowicie nieodpłatny.
    Udzielenie pożyczek, a co za tym idzie dysponowanie przez Spółkę większym kapitałem
    obrotowym przełożyło się bezpośrednio na potencjał wzrostu Spółki i możliwość osiągania
    większego zysku, a jednocześnie nie spowodowało uszczuplenia środków finansowych w
    Spółce.
    Alternatywne formy finansowania działalności Spółki takie jak oprocentowane pożyczki od
    podmiotów zewnętrznych, czy kredyty udzielane przez instytucje bankowe wiążą się z
    dodatkowymi kosztami związanymi z możliwością korzystania z uzyskanego w ten sposób
    kapitału. Wobec faktu dysponowania przez Spółkę środkami, które przekazane w drodze
    nieoprocentowanych pożyczek miały na celu wspomóc działalność Spółki i zwiększyć jej
    potencjał zysku, wybór takich alternatywnych form finansowania należy uznać za
    ekonomicznie nieuzasadniony.
    W związku z brakiem oprocentowania pożyczek, a tym samym z powodu nieodpłatnego
    korzystania z kapitału, Spółka wykazała większe zyski (mniejszą stratę) o kwotę
    odpowiadającą rynkowym odsetkom, które zostałyby zapłacone, gdyby umowy pożyczek
    przewidywały naliczenie i wypłatę odsetek, czyli gdyby pożyczki były oprocentowane.
    Pytania
    1. Czy spłata przez Spółkę kwoty nieoprocentowanej pożyczki (o której mowa w opisanym
    stanie faktycznym) w momencie, w którym Spółka jest opodatkowana ryczałtem od
    dochodów spółek (po 1 kwietnia 2024 r.), a która to pożyczka została udzielona Spółce
    przed zmianą formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (przed 1 kwietnia
    2024 r.), podlega opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT (jako ukryty
    zysk)?
    2. Czy udzielenie Spółce nieoprocentowanej pożyczki (o której mowa w opisanym stanie
    faktycznym) przed zmianą formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (przed
    1 kwietnia 2024 r.), która to pożyczka została spłacona przez Spółkę po zmianie formy
    opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (po 1 kwietnia 2024 r.), podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 2 ustawy o CIT (stanowi przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń) w okresie
    stosowania przez Spółkę klasycznego modelu opodatkowania CIT (czyli do 1 kwietnia
    2024) w wysokości kwoty odsetek rynkowych, jakie byłyby hipotetycznie należne, gdyby
    pożyczki były odpłatne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, spłata przez Spółkę kwoty nieoprocentowanej pożyczki (o
    której mowa w opisanym stanie faktycznym) w momencie, w którym Spółka jest
    opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (po 1 kwietnia 2024 r.), a która to
    pożyczka została udzielona Spółce przed zmianą formy opodatkowania na ryczałt od
    dochodów spółek (przed 1 kwietnia 2024 r.) nie podlega opodatkowaniu na podstawie
    art. 28m ust. 1 ustawy o CIT (jako ukryty zysk).
    Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę pożyczki, dający pożyczkę
    zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy

    oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość
    pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Powyższy przepis nie przesądza o konieczności oprocentowania pożyczki - należy zatem
    uznać, że umowa pożyczki może być odpłatna (odpłatność wówczas jest wyrażona w
    odsetkach) lub nieodpłatna.
        1Art. 353 Kodeksu Cywilnego, stwierdza również, że „Strony zawierające umowę mogą
    ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały
    się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego”.
    Na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
    spółek podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części,
      w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
        a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
          podzielonego zysku) lub
        b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
          ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
      lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznie, udzielenie Spółce przez jej
    Wspólnika nieoprocentowanych pożyczek należy rozpatrywać jedynie w zakresie
    potencjalnego wystąpienia dochodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art.
    28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT - tj. dochodu z tytułu ukrytych zysków.
    Art. 28m ust. 3 ustawy o CIT precyzuje, że przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt
    2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
        albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
        podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz

        odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
        podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, łub
          na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu.
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
        cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
        wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
  11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce.
    Należy w tym miejscu zwrócić przede wszystkim uwagę na art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o
    CIT, ten bowiem stwierdza, że do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie
    zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
    akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek,
    prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    W konsekwencji, spłata przez Spółkę nieoprocentowanych pożyczek (udzielonych Spółce
    przez jej Wspólnika) nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT (jako ukryty zysk), ponieważ:
      - „do ukrytych zysków (...) nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez
      podatnika (...)”. Przez podatnika rozumie się w tym wypadku Spółkę opodatkowaną
      ryczałtem od dochodów spółek;
      - udzielone Spółce przez jej Wspólnika pożyczki były całkowicie nieodpłatne, zatem nie
      przewidywały odsetek, prowizji, wynagrodzeń ani opłat.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie Spółce nieoprocentowanej pożyczki (o której mowa
    w opisanym stanie faktycznym) przed zmianą formy opodatkowania na ryczałt od
    dochodów spółek (przed 1 kwietnia 2024 r.), która to pożyczka została spłacona przez
    Spółkę po zmianie formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (po 1 kwietnia
    2024 r.), nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (nie stanowi przychodu z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń) w okresie stosowania przez Spółkę klasycznego modelu
    opodatkowania CIT (czyli do 1 kwietnia 2024) w wysokości kwoty hipotetycznych
    odsetek rynkowych, jakie byłyby należne, gdyby pożyczki były odpłatne.

    Podatnik wybierając Estoński CIT stosuje regulacje właściwe tylko dla tego modelu
    opodatkowania, które zostały określone w rozdziale 6b ustawy o CIT. Oznacza to
    pominięcie, co do zasady, znajdujących zastosowanie w przypadku klasycznego modelu
    opodatkowania CIT przepisów ustawy, odnoszących się w szczególności do: ustalenia
    dochodu, przychodów podatkowych, kosztów uzyskania przychodów, zwolnień od
    podatku, podstawy opodatkowania i wysokości podatku, możliwych do zastosowania
    odliczeń. Jak wynika bowiem z art. 28h ust. 1 ustawy o CIT: „Podatnik opodatkowany
    ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art.
    24ca i art. 24d.”
    Wyrażone powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w treści przewodnika do ryczałtu
    od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. (strona 45 oraz 46 przewodnika) cyt:
    „Podatnik wybierając ryczałt stosuje regulacje dedykowane temu modelowi
    opodatkowania, które zostały określone w rozdziale 6b ustawy o CIT. Oznacza to
    pominięcie, co do zasady, normujących analogiczne przepisów ustawy o CIT. odnoszących
    się w szczególności do:
      - ustalenia dochodu (art. 7 ustawy o CIT) - przychodów podatkowych (art. 12 ustawy o
      CIT),
      - kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ustawy o CIT),
      - zwolnień od podatku (art. 17 ustawy o CIT),
      - podstawy opodatkowania i wysokości podatku (art. 18 oraz 19 ustawy o CIT), czy
      możliwych do zastosowania odliczeń (art. 18-18f ustawy o CIT)”.
    Podobne założenie przyświecało ustawodawcy, co wynika wprost z projektu uzasadnienia
    ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (strona 33 i 34) cyt: „Podatnik wybierając ryczałt
    stosuje wyłącznie regulacje rozdziału 6b, z pominięciem pozostałych przepisów ustawy o
    CIT. Ponieważ jest to alternatywny sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych w stosunku do klasycznego CIT. Przepis art. 28h wskazuje, iż dla ustalenia
    podstawy opodatkowania oraz podatku od ryczałtu nie stosuje się innych przepisów
    ustawy o CIT, regulujących analogiczne kwestie.”
    W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż korzyść uzyskana z
    nieodpłatnego świadczenia (w postaci braku oprocentowania pożyczki) nie będzie
    stanowić dla Spółki przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, w rozumieniu art. 12 ust.
    1 pkt 2 ustawy o CIT, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    Wspomniany przepis stanowi bowiem, że „Przychodami (...) są w szczególności: (...)
    wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość
    innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (...).”
    Wobec powyższego momentem rozpoznania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń
    jest data otrzymania świadczenia, co literalnie wynika z treści powołanego art. 12 ust. 1
    pkt 2 ustawy o CIT.
    Zatem w przypadku zawarcia nieoprocentowanej pożyczki datą otrzymania świadczenia
    byłby dzień płatności (wymagalności) odsetek, gdyby były one ustalone na warunkach
    rynkowych.
    Biorąc natomiast pod uwagę, iż Spółka (pożyczkobiorca) w momencie wymagalności
    pożyczki (a tym samym wymagalności hipotetycznych odsetek) była opodatkowana
    ryczałtem od dochodów spółek, stosując przy tym zasady opodatkowania wyłącznie dla
    tego modelu, nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu z tytułu nieodpłatnych
    świadczeń.

    Reasumując, w związku z nieodpłatnym korzystaniem przez Spółkę z kapitału pożyczki
    udzielonej przez Wspólnika nie powstanie przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń w
    ramach ogólnych zasad opodatkowania z uwagi na fakt opodatkowania Wnioskodawcy
    ryczałtem od dochodów spółek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadza w
    zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie
    podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się
    z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów
    ustalenia podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
        części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
        finansowego netto przeznaczony:
          a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
            podzielonego zysku) lub
          b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres
            opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na
            pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
        w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników
        (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia,
        podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
        niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
        opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
        lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
        przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
        rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku
        (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód
        z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
    W myśl art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których

      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
        akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
        funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
        wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
        udzielonej przez te podmioty podatnikowi.
    W myśl natomiast art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
      lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy CIT:
    Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
        rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt
        1.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem, co do zasady, efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy
    nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne
    formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że jeden ze wspólników udzielił
    Spółce nieoprocentowanych pożyczek pieniężnych na czas określony, w celu
    dofinansowania jej bieżącej działalności. Pożyczki, o których mowa we wniosku zostały
    udzielone Spółce przed zmianą jej formy opodatkowania na ryczał od dochodów spółek tj.
    przed 1 kwietnia 2024 r., natomiast w momencie, w którym pożyczki zostały przez Spółkę
    zwrócone Wspólnikowi, Spółka podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów tj. czyli
    po 1 kwietnia 2024 r.

    Wspólnik nie otrzymał jakichkolwiek świadczeń od Spółki w związku z udzieleniem
    pożyczek, a w szczególności odsetek, prowizji czy wynagrodzeń i tym samym Spółka
    korzystała z kapitału pożyczek w sposób całkowicie nieodpłatny.
    Poddali Państwo w wątpliwość w pytaniu nr 1, czy spłata przez Spółkę kwoty
    nieoprocentowanej pożyczki w momencie, w którym Spółka jest opodatkowana
    ryczałtem od dochodów spółek, a która to pożyczka została udzielona Spółce przed
    zmianą formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu
    na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w
    zysku, innym niż podzielony zysk. Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku
    wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów
    powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany
    (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby
    świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na
    działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie
    powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami
    powiązanymi, niezależnie od ich formy.
    Natomiast, z treści art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT wynika, że do ukrytych zysków, o
    których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez
    podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi
    powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Zauważyć należy, że w sprawie opisanej we wniosku, beneficjentem w związku z brakiem
    obowiązku zapłaty odsetek od Pożyczki będzie Państwa Spółka (podatnik ryczałtu), a nie
    jej udziałowiec. Wobec czego brak obowiązku zapłaty odsetek od pożyczek nie będzie
    prowadził do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy spłata przez Spółkę kwoty
    nieoprocentowanej pożyczki (o której mowa w opisanym stanie faktycznym) w momencie,
    w którym Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (po 1 kwietnia 2024
    r.), a która to pożyczka została udzielona Spółce przed zmianą formy opodatkowania na
    ryczałt od dochodów spółek (przed 1 kwietnia 2024 r.), podlega opodatkowaniu na
    podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT (jako ukryty zysk), jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Odpowiadając na Państwa wątpliwości zawarte we wniosku w pytaniu drugim, wskazać
    należy, że:
    Jak wynika z art. 28h ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
    Z przewodnika do Ryczałtu wynika, że: Podatnik wybierając ryczałt stosuje regulacje
    dedykowane temu modelowi opodatkowania, które zostały określone w rozdziale 6b
    ustawy o CIT. Oznacza to pominięcie, co do zasady, normujących analogiczne przepisów
    ustawy o CIT, odnoszących się w szczególności do:
    - ustalenia dochodu (art. 7 ustawy o CIT),
    - przychodów podatkowych (art. 12 ustawy o CIT),

    - kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ustawy o CIT),
    - zwolnień od podatku (art. 17 ustawy o CIT),
    - podstawy opodatkowania i wysokości podatku (art. 18 oraz 19 ustawy o CIT), czy
    - możliwych do zastosowania odliczeń (art. 18 - 18f ustawy o CIT).
    Zauważyć należy, że w przypadku podatnika opodatkowanego podatkiem dochodowym
    od osób prawnych na zasadach ogólnych, przysporzenie w postaci braku obowiązku
    zapłaty odsetek w związku z korzystaniem z kapitału pożyczki wiązałoby się z obowiązkiem
    wykazania przez tego podatnika przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
    Jak jednak wskazano wyżej, w stosunku do podatników opodatkowanych ryczałtem od
    dochodów spółek nie mają co do zasady zastosowania regulacje obowiązujące
    podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych a katalog dochodów do
    opodatkowania w przypadku estońskiego CIT został wyraźnie określony w rozdziale 6b
    ustawy o CIT w art. 28m ust. 1 ustawy CIT.
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość
      otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym
      wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
      wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
      świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez
      samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu
      ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności
      publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich
      związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków
      w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2 uCIT, wynika więc, że gdy podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą otrzyma nieodpłatne świadczenie (lub świadczenie częściowo
    odpłatne) obowiązany jest wykazać z tego tytułu przychód podatkowy. Co istotne,
    przysporzenie majątkowe musi być powiązane z uzyskaniem przez podatnika korzyści
    niezwiązanej z jakikolwiek świadczeniem ekwiwalentnym.
    Momentem rozpoznania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń jest data
    otrzymania świadczenia, co literalnie wynika z treści powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem w przypadku zawarcia
    nieoprocentowanej pożyczki będzie to dzień płatności (wymagalności) odsetek gdyby były
    one ustalone na warunkach rynkowych (a więc co do wysokości oprocentowania i
    momentu ich wymagalności).
    Tym samym zgodzić się z Państwem należy, że w związku z nieodpłatnym korzystaniem
    przez Spółkę z kapitału pożyczki udzielonej przez Wspólnika nie powstanie przychód z
    tytułu nieodpłatnych świadczeń w ramach ogólnych zasad opodatkowania z uwagi na fakt
    opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem od dochodów spółek.
    Wobec powyższych wyjaśnień wskazuję, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy
    udzielenie Spółce nieoprocentowanej pożyczki (o której mowa w opisanym stanie
    faktycznym) przed zmianą formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (przed 1
    kwietnia 2024 r.), która to pożyczka została spłacona przez Spółkę po zmianie formy
    opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (po 1 kwietnia 2024 r.), podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 2 ustawy o CIT (stanowi przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń) w okresie
    stosowania przez Spółkę klasycznego modelu opodatkowania CIT (czyli do 1 kwietnia
    2024) w wysokości kwoty odsetek rynkowych, jakie byłyby hipotetycznie należne, gdyby
    pożyczki były odpłatne, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.