Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.698.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-18
Teza: Uznanie, że strony transakcji skutecznie zrezygnowały ze
zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży
nieruchomości oraz prawo Nabywcy do odliczenia podatku
naliczonego z faktury dokumentującej ww. sprzedaż.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    12 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
      - uznania, że strony transakcji skutecznie zrezygnowały ze zwolnienia od podatku VAT
        transakcji sprzedaży samodzielnego lokalu mieszkalnego oraz udziału w części
        wspólnej nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1),
      - prawa Nabywcy do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej ww.
        sprzedaż (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 października 2025 r. (wpływ 17 października 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      „A” SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      „B” SPÓŁKA KOMANDYTOWA
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca będący stroną postępowania („A” Sp. z o.o., dalej: „Spółka” lub „Nabywca”)
    zajmuje się kompleksowym wykonawstwem i doradztwem ogólnobudowlanym, ze
    specjalizacją w pracach płytkarsko-budowlanych zarówno w nowych, jak i remontowanych
    obiektach. Spółka dysponuje profesjonalnym parkiem maszynowym i wysoko
    wyspecjalizowanym zespołem pracowników. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT
    zarejestrowanym w Polsce.
    W dniu 25 czerwca 2025 r. Wnioskodawca niebędący stroną postępowania („B” Spółka
    komandytowa, dalej: „Sprzedający” wystawił fakturę zaliczkową nr (...) dokumentującą
    wpłatę zadatku do przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości zawartej w formie
    aktu notarialnego z dnia 5 czerwca 2025 r. (Rep. A nr (...)) w kwocie (...) PLN. W uwagach do
    przedmiotowej faktury Sprzedający zawarł szczegółowe pozycje do których odnosiła się
    kwota nią dokumentowana wskazując pozycje z uwzględnieniem podatku VAT według
    stawki 23%. W związku z błędem w stawce podatku w dniu 31 lipca 2025 r. wystawiona
    została faktura korygująca nr (...), która:
      · zmieniała stawkę podatku z „zw” na „23%”,
      · zmieniała kwotę netto z (...) PLN na (...) PLN, pozostawiając kwotę brutto na
        niezmienionym poziomie.
    Intencją stron było opodatkowanie VAT planowanej transakcji.
    Spółka w dniu 29 lipca 2025 r. zawarła umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Rep.
    A (...)), której przedmiotem było nabycie od Sprzedającego samodzielnego lokalu
                              2niemieszkalnego nr (...), o pow. użytkowej (...) m oraz udziału wynoszącego (...) części w

                                                    2nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny (...), o pow. użytkowej (...) m
    (z którym związane jest prawo do korzystania z (...) miejsc parkingowych).
    W akcie notarialnym z dnia 29 lipca 2025 r. wskazano, że:
      · sprzedaż przedmiotu umowy nastąpi w ramach prowadzonej przez Sprzedawcę
        działalności gospodarczej, podlegającej przepisom Ustawy o VAT,
      · Sprzedawca jest w rozumieniu przepisów tej ustawy podatnikiem i posiada numer
        NIP, a w dniu zawarcia niniejszej umowy stawka podatku VAT wynosi 23% dla lokalu
        niemieszkalnego, zgodnie z ww. ustawą.
    W akcie notarialnym wskazano, iż łączna cena nieruchomości wynosi łącznie (...) PLN
    brutto.
    W dniu zawierania umowy sprzedaży dostawa samodzielnego lokalu niemieszkalnego
    oraz udziału w części wspólnej nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży mogła
    korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Strony, podczas sporządzania aktu notarialnego, złożyły zgodne oświadczenie, iż na
    podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b Ustawy o VAT, rezygnują ze zwolnienia przewidzianego
    przez art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wybierają opodatkowanie tym podatkiem.
    Notariusz sporządzający akt notarialny przyjął od Sprzedawcy i Nabywcy takie
    oświadczenia natomiast nie zawarł stosownego zapisu w finalnej wersji aktu notarialnego.
    Jednocześnie notariusz sporządzający akt notarialny nie pobrał podatku od czynności
    cywilnoprawnych od umowy sprzedaży na podstawie art. 2 ustęp 4 ustawy z dnia 9
    września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Tego samego dnia (tj. 29 lipca 2025 r.) notariusz sporządzający akt notarialny przygotował
    protokół prostujący w formie nowego aktu notarialnego (Rep. A (...); dalej: „Protokół
    prostujący”) w ramach którego sprecyzował złożone notariuszowi oświadczenie stron
    dodając do pierwotnego aktu notarialnego zapis o treści: „Strona sprzedająca i strona
    kupująca oświadczają, że jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług (VAT) na
    podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b powołanej wyżej ustawy, o tym podatku rezygnują ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww.
    ustawy, dostawy lokalu i udziału w garażu oraz wybierają opodatkowanie tej dostawy
    podatkiem od towarów i usług, zatem sprzedaż (dostawa) lokalu i udziału w garażu,
    dokonana na podstawie niniejszej umowy sprzedaży podlega w całości opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie przepisów wymienionej ustawy o tym
    podatku”.
    Po sporządzeniu i podpisaniu Protokołu prostującego, notariusz sporządził tekst jednolity
    aktu notarialnego Rep. A (...), któremu nadano ten sam numer Repozytorium tj. Rep. (...).
    We wszelkich czynnościach związanych z transakcją (związanych m.in. z uruchomieniem
    kredytu bankowego, czy zgłoszeniem do Urzędu Miasta (...)) strony transakcji posłużyły się
    tekstem jednolitym aktu notarialnego z uwzględnieniem fragmentu wprowadzonego
    Protokołem prostującym.
    W pierwotnym akcie notarialnym znalazły się ponadto wszystkie informacje wymagane
    przez art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT tj.:
    a) nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej Sprzedawcy oraz Nabywcy;
    b) adres nieruchomości, która była przedmiotem sprzedaży.
    Ad a)
    W komparycji aktu notarialnego wskazano, że:
    - stroną sprzedającą jest „(...) działający w imieniu Spółki pod firmą: „B” Spółka
      komandytowa – jako Komplementariusz tej spółki, uprawniony do jej samodzielnej
      reprezentacji”,
    - stroną kupującą jest „(...) działający w imieniu Spółki pod firmą: „A” Spółka z ograniczoną
      odpowiedzialnością – jako Prezes Zarządu tej Spółki, uprawniony do jej samodzielnej
      reprezentacji”.

    Ad b)
    W § 1 pkt 1 aktu notarialnego wskazano, że przedmiotem sprzedaży są „nieruchomości
    położone w budynku (...):
      a) Kw nr (...), dla nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny nr (...),
        usytuowany na (...) kondygnacji tegoż budynku, składający się z lokalu biurowo-
                                      2usługowego typu „open space”, o pow. użytkowej (...) m, w której własność
        wpisana jest na rzecz reprezentowanej przez niego Spółki, na podstawie zmiany
        umów ustanowienia odrębnej własności lokali oraz umowy ustanowienia odrębnej
        własności lokali zawartej przed notariuszem (...) z dnia 27.05.2021 roku, Rep. A Nr
        (...),
      b) Kw nr (...), dla nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny garaż –
        położony na (...) kondygnacji tegoż budynku, składający się z (...) miejsc
                                                  2postojowych, komunikacji i pomieszczenia technicznego, o pow. użytk. (...) m –
        zwany dalej »Garażem«, w której to księdze współwłasność wpisana jest na rzecz
        reprezentowanej przez niego Spółki – w (...) częściach (udział nr 2), na podstawie
        umowy sprzedaży zawartej przed Notariuszem (...) z dnia 13.10.2017 roku do Rep. A
        (...)”.
    W celu sfinansowania transakcji, Spółka zawarła z Bankiem (...). umowę na kredyt
    inwestycyjny. W ramach warunków umowy (m.in. § 4 ust. 1 pkt 4) Spółka zobowiązała się
    do udokumentowania wniesienia podatku VAT, co warunkowało uruchomienie kredytu.
    W dniu 31 lipca 2025 r. Sprzedający wystawił na Nabywcę fakturę nr (...) na kwotę (...) PLN
    netto wraz z kwotą VAT w wysokości (...) PLN, co daje łączną kwotę (...) PLN brutto. Od
    przedmiotowej kwoty została dodatkowo odjęta kwota zadatku udokumentowanego
    fakturą zaliczkową nr (...) (skorygowaną fakturą korygującą nr (...)).
    Z tytułu wystawionej faktury Sprzedawca odprowadzi VAT należny, a Nabywca zamierza
    odliczyć VAT naliczony zgodnie z warunkami przewidzianymi w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Przedmiotowa faktura została opłacona przez Nabywcę w ten sposób, że:
    · część dokumentowana fakturą zaliczkową nr (...) (skorygowaną fakturą korygującą nr
      (...)) została opłacona przez Nabywcę ze szczegółowym wskazaniem przelewu
      wkładu własnego, tj. wartość netto oraz podatek VAT od całej transakcji (przelew
      przed zawarciem umowy wykonany w dniu 29 lipca 2025 r.),
    · pozostała część faktury została opłacona z kredytu inwestycyjnego wypłaconego przez
      Bank (...).
    Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1. Sprzedający jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. W pierwotnym akcie notarialnym znalazły się wszystkie informacje wymagane przez art.
      43 ust. 11 Ustawy o VAT tj.:
      a) nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej Sprzedawcy oraz Nabywcy;
      b) adres nieruchomości, która była przedmiotem sprzedaży.
      Po sporządzeniu i podpisaniu Protokołu prostującego przez notariusza oraz
      sporządzeniu tekstu jednolitego aktu notarialnego Rep. (...), któremu nadano ten sam
      numer Repozytorium tj. Rep. A (...) powyższe dane nadal są zawarte w treści aktu
      notarialnego.
    3. W dniu 31 lipca 2025 r. Sprzedający wystawił na Nabywcę fakturę nr (...) na kwotę (...)
      PLN netto wraz z kwotą VAT w wysokości (...) PLN, co daje łączną kwotę (...) PLN brutto.
      Od przedmiotowej kwoty została dodatkowo odjęta kwota zadatku

      udokumentowanego fakturą zaliczkową nr (...) (skorygowaną fakturą korygującą nr
      (...)). Wszystkie przedmiotowe faktury dotyczą transakcji sprzedaży nieruchomości
      określonej w akcie notarialnym Rep. (...).
    4. Nabywca zamierza wykorzystywać nabytą nieruchomość na potrzeby własne, tj. jako
      siedzibę i biuro Nabywcy, które do końca grudnia 2025 r. znajduje się przy (...)
      (Nabywca w czerwcu złożył wypowiedzenie umowy najmu, a okres wypowiedzenia
      wynosił 6 miesięcy i przypada na koniec grudnia 2025 r.).
      Nabywca w zakresie swojej działalności świadczy wyłącznie czynności opodatkowane
      podatkiem od towarów i usług, tj. wykonywanie usług budowlanych wykończeniowych
      w zakresie wnętrz, elewacji i elementów konstrukcji stalowych i aluminiowych,
      sprzedaż materiałów budowlanych i innych towarów wykorzystywanych do prac
      wykończeniowych takich jak płyty drewnopochodne, meblowe, płyty g-k, panele
      sufitowe, chemia budowlana oraz usługi podnajmu.
      Obecnie Nabywca podnajmuje całą powierzchnię nabytej nieruchomości, w związku z
      faktem, iż nabyta nieruchomość była wynajmowana przez Sprzedawcę. Nabywca
      wstąpił w stosunek najmu Sprzedawcy, przy czym tenże najem kończy się w dniu 22
      stycznia 2026 r., co wprost wynika z aktu notarialnego Rep. (...). Obecnie potrzeby co
      do powierzchni biurowej Nabywcy są mniejsze niż całkowita powierzchnia nabytej
      nieruchomości, dlatego Nabywca przewiduje dalsze podnajmowanie części lokalu
      dotychczasowemu najemcy – jeśli wyrazi zainteresowanie dalszym podnajmem, lub
      innemu najemcy. Będzie to wynajem opodatkowany VAT.
      Natomiast docelowo, w związku z rozwojem działalności gospodarczej, Nabywca
      zamierza przeznaczyć całą powierzchnię Nieruchomości na powierzchnię biurowo –
      usługową Nabywcy.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w ramach stanu faktycznego
      opisanego we wniosku na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b) Ustawy o VAT, zostało
      złożone w akcie notarialnym oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT sprzedaży
      nieruchomości wskazanej w stanie faktycznym i w związku z czym ww. transakcja
      sprzedaży ww. nieruchomości powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i
      usług?
    2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Spółce przysługuje prawo do odliczenia
      podatku VAT wynikającego z faktury nr (...) w szczególności czy zastosowania nie ma
      art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W odniesieniu do pytania nr 1, w ocenie Spółki, w ramach stanu faktycznego opisanego
    we wniosku i zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b Ustawy o VAT, doszło w akcie
    notarialnym do skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT sprzedaży
    zabudowanej wskazanej w stanie faktycznym, a w konsekwencji ww. transakcja sprzedaży
    zabudowanej nieruchomości jest, zgodnie z wolą Stron umowy, opodatkowana 23%
    stawką VAT.
    W odniesieniu do pytania nr 2, w ocenie Nabywcy, przysługuje mu pełne prawo do
    odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury nr (...) po spełnieniu warunków
    przewidzianych w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, a wyłączenie przewidziane w art. 88 ust. 3a
    pkt 2 Ustawy o VAT, nie będzie miało zastosowania.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    W zakresie pytania 1

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi z kolei art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, lokal (nieruchomość) spełnia definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    Ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 Ustawy o VAT.
    W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei ust. 2 ww. przepisu precyzuje, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 Ustawy o VAT.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu, lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    W przedstawionym stanie faktycznym, w odniesieniu do lokalu będącego przedmiotem
    sprzedaży Sprzedawcy na rzecz Nabywcy, doszło do pierwszego zasiedlenia od którego
    upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Nie zachodził również przypadek określony w art. 2 pkt 14
    lit. b) Ustawy VAT, a tym samym transakcja taka mogła na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    Ustawy o VAT korzystać ze zwolnienia z tego podatku.
    Należy jednak wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może
    zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący
    dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego, lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów,
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
        części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi
    również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
    VAT i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że
    prawo to zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1
    pkt 10 ww. ustawy.
    Jeśli zatem strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i
    złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to
    dostawa będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i
    zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce
    wyłącznie w przypadku, gdy strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni
    i m.in. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
    obiektów złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,

    budowli lub ich części, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w
    art. 43 ust. 11 ustawy.
    Powyższe oznacza, że podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o
    wyborze opodatkowania nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku
    składania, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, odrębnego
    oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy.
    Jak wynika z art. 92 § 1 pkt 5 ustawy – Prawo o notariacie, dopuszczalne jest zawarcie w
    akcie notarialnym zgodnego oświadczenia nabywcy i dostawcy o wyborze opodatkowania
    podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części.
    Zgodnie z przepisami ustawy strony transakcji (dostawca i nabywca), podatnicy VAT
    czynni, mogą złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy nieruchomości
    również w treści aktu notarialnego. W takim przypadku nie muszą składać w tym zakresie
    dodatkowego (odrębnego) oświadczenia organom podatkowym, ale jednoznaczne zgodne
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia musi zostać zawarte wraz z wszystkimi
    wymaganymi prawem informacjami w akcie notarialnym.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpoznawanej sprawy należy dojść do wniosku, że w
    treści aktu notarialnego przenoszącego nieruchomości znajduje się – wprowadzony
    Protokołem prostującym – jednoznaczny zapis o rezygnacji przez strony transakcji ze
    zwolnienia z VAT.
    Co więcej, pamiętać należy, że obowiązek podatkowy z tytułu dostawy nieruchomości
    powstaje zasadniczo z chwilą dokonania dostawy tych nieruchomości.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że przez dostawę towarów (w tym nieruchomości) –
    zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.
    Ustawodawca nie zdefiniował jednak pojęcia „przeniesienia prawa do rozporządzania
    towarem jak właściciel”. W tym zakresie wypowiedział się TSUE w wyroku z dnia 8 lutego
    1990 r. w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdził, że „dostawa towarów” nie
    odnosi się do przeniesienia własności zgodnie z procedurami określonymi w stosownych
    przepisach krajowych, ale obejmuje każde przeniesienie majątku rzeczowego przez jedną
    stronę, która upoważnia drugą stronę do rozporządzenia tym majątkiem, tak jak gdyby
    była ona ich właścicielem. Dostawa towarów to przeniesienie prawa do dysponowania
    rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie doszło do przeniesienia własności tej rzeczy.
    Organy podatkowe oraz krajowe sądy administracyjne definiując pojęcie „przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” powołują się na powyższy wyrok TSUE.
    Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia
    17 października 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.443.2024.4.MG, w której również czytamy
    „(...) W celu przedstawienia właściwego rozumienia pojęcia »przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel« należy zaznaczyć, że dotyczy ono tego rodzaju
    czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nią jak właściciel.
    Należy przy tym podkreślić, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego
    dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy
    towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu »prawo do rozporządzania
    jak właściciel« nie można interpretować jako »prawa własności«, lecz jako własność
    ekonomiczną. Własność ekonomiczna to sytuacja, w której – z punktu widzenia aspektów
    ekonomicznych oraz w rozumieniu potocznym – należałoby uznać kogoś za właściciela
    rzeczy, np. posiadacza nieruchomości, której wydaniu nie towarzyszyło przeniesienie
    własności w formie aktu notarialnego. W przypadku przejścia własności ekonomicznej ma
    miejsce dostawa towarów. Przy czym, czynności przejścia własności ekonomicznej nie
    musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym. (...) kluczowym elementem jest
    przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania
    nią (...)”.

    W tym miejscu warto podkreślić, że faktyczne wydanie nieruchomości i wejście w
    posiadanie samoistne przez Nabywcę miało miejsce później niż podpisanie umowy w
    formie aktu notarialnego tj. nastąpiło na podstawie protokołu podpisanego pomiędzy
    stronami. Dopiero wówczas doszło bowiem do dostawy towaru (nieruchomości), bowiem
    w tym momencie Nabywca de facto nabył dopiero pełnie uprawnień właścicielskich. W
    rozumieniu przytoczonego powyżej wyroku TSUE, a tym samym zgodnie z przepisami
    Ustawy o VAT oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zostało złożone przed faktyczną
    dostawą nieruchomości.
    W judykaturze wskazuje się, że „dla oceny skuteczności oświadczenia decydujące jest czy
    strony w treści aktu notarialnego w sposób wystarczający wyraziły wolę opodatkowania
    dostawy przedmiotowo zwolnionej.” (wyrok WSA w Bydgoszczy z 9 października 2024 r.,
    sygn. I SA/Bd 419/24). W przedmiotowej sprawie niewątpliwie strony wyraziły wolę
    opodatkowania dostawy (rezygnacji ze zwolnienia) nieruchomości, co zostało odnotowane
    w – sprostowanym – akcie notarialnym. Tym samym – w ocenie Spółki – spełnione są
    wszystkie warunki do opodatkowania podatkiem VAT transakcji dostawy nieruchomości
    na rzecz Nabywcy.
    Na marginesie można dodatkowo wskazać, że w treści aktu notarialnego wprost
    wskazano, że „podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży nie pobrano
    na podstawie art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 09.09.2000 roku o tym podatku /Dz. U. z 2024 poz.
    295/” (§ 13 aktu notarialnego).
    Przywołany przepis stanowi, że zwolnione od opodatkowania tym podatkiem są czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
          albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
          lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych,
    c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Skoro przedmiotem analizowanej transakcji jest nieruchomość (inna niż lokal mieszkalny)
    to aby skutecznie skorzystać z przywołanego zwolnienia transakcja musi być
    opodatkowana podatkiem VAT.
    W zakresie pytania 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że
    z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. W każdym
    przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone
    czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w
    przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
    zwolniona od podatku.
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego stanu faktycznego należy dojść do
    wniosku, że jeśli strony transakcji sprzedaży nieruchomości skutecznie zrezygnowały ze
    zwolnienia z opodatkowania VAT (wybrały opodatkowanie takiej transakcji) to art. 88 ust.
    3a pkt 2 Ustawy o VAT nie może mieć zastosowania. W konsekwencji – po spełnieniu
    warunków określony w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT – Spółce przysługiwać będzie prawo do
    odliczenia VAT z faktury VAT nr 0011- FSL/2025 dokumentującej dostawę nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Budynek i grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może być opodatkowana
    właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od
    towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
    nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich
    części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze
    zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której
    po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, stanie się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      Przepisu ust. 8 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste
      gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z
      gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że w dniu 25 czerwca 2025 r. Wnioskodawca niebędący stroną
    postępowania („Sprzedający”) wystawił fakturę zaliczkową nr (...) dokumentującą wpłatę
    zadatku do przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości zawartej w formie aktu

    notarialnego z dnia 5 czerwca 2025 r. (Rep. (...)) w kwocie (...) PLN. W uwagach do
    przedmiotowej faktury Sprzedający zawarł szczegółowe pozycje do których odnosiła się
    kwota nią dokumentowana wskazując pozycje z uwzględnieniem podatku VAT według
    stawki 23%. W związku z błędem w stawce podatku w dniu 31 lipca 2025 r. wystawiona
    została faktura korygująca nr (...), która:
      · zmieniała stawkę podatku z „zw” na „23%”,
      · zmieniała kwotę netto z (...) PLN na (...) PLN, pozostawiając kwotę brutto na
        niezmienionym poziomie.
    Intencją stron było opodatkowanie VAT planowanej transakcji.
    Spółka („Nabywca”) w dniu 29 lipca 2025 r. zawarła umowę sprzedaży w formie aktu
    notarialnego (Rep. (...)), której przedmiotem było nabycie od Sprzedającego
                                          2samodzielnego lokalu niemieszkalnego nr (...), o pow. użytkowej (...) m oraz udziału
    wynoszącego (...) części w nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny, o
                2pow. użytkowej (...) m (z którym związane jest prawo do korzystania z (...) miejsc
    parkingowych), położone w budynku nr (...).
    W akcie notarialnym z dnia 29 lipca 2025 r. wskazano, że:
      · sprzedaż przedmiotu umowy nastąpi w ramach prowadzonej przez Sprzedawcę
        działalności gospodarczej, podlegającej przepisom ustawy,
      · Sprzedawca jest w rozumieniu przepisów tej ustawy podatnikiem i posiada numer
        NIP, a w dniu zawarcia niniejszej umowy stawka podatku VAT wynosi 23% dla lokalu
        niemieszkalnego, zgodnie z ww. ustawą.
    W akcie notarialnym wskazano, iż łączna cena nieruchomości wynosi łącznie (...) PLN
    brutto.
    W dniu zawierania umowy sprzedaży dostawa samodzielnego lokalu niemieszkalnego
    oraz udziału w części wspólnej nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży mogła
    korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Strony, podczas sporządzania aktu notarialnego, złożyły zgodne oświadczenie, iż na
    podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy, rezygnują ze zwolnienia przewidzianego przez
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybierają opodatkowanie tym podatkiem. Notariusz
    sporządzający akt notarialny przyjął od Sprzedawcy i Nabywcy takie oświadczenia
    natomiast nie zawarł stosownego zapisu w finalnej wersji aktu notarialnego. Jednocześnie
    notariusz sporządzający akt notarialny nie pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych
    od umowy sprzedaży na podstawie art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Tego samego dnia (tj. 29 lipca 2025 r.) notariusz sporządzający akt notarialny przygotował
    protokół prostujący w formie nowego aktu notarialnego (Rep. (...)); dalej: „Protokół
    prostujący”) w ramach którego sprecyzował złożone notariuszowi oświadczenie stron
    dodając do pierwotnego aktu notarialnego zapis o treści: „Strona sprzedająca i strona
    kupująca oświadczają, że jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług (VAT) na
    podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b powołanej wyżej ustawy, o tym podatku rezygnują ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww.
    ustawy, dostawy lokalu i udziału w garażu oraz wybierają opodatkowanie tej dostawy
    podatkiem od towarów i usług, zatem sprzedaż (dostawa) lokalu i udziału w garażu,
    dokonana na podstawie niniejszej umowy sprzedaży podlega w całości opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie przepisów wymienionej ustawy o tym
    podatku”.
    Po sporządzeniu i podpisaniu Protokołu prostującego notariusz sporządził tekst jednolity
    aktu notarialnego Rep. (...), któremu nadano ten sam numer Repozytorium t. j. Rep. (...).
    We wszelkich czynnościach związanych z transakcją (związanych m.in. z uruchomieniem
    kredytu bankowego czy zgłoszeniem do Urzędu Miasta (...)) strony transakcji posłużyły się
    tekstem jednolitym aktu notarialnego z uwzględnieniem fragmentu wprowadzonego
    Protokołem prostującym.
    W pierwotnym akcie notarialnym znalazły się ponadto wszystkie informacje wymagane
    przez art. 43 ust. 11 ustawy, tj.:
    a) nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej Sprzedawcy oraz Nabywcy;

    b) adres nieruchomości, która była przedmiotem sprzedaży.
    W celu sfinansowania transakcji Spółka zawarła z Bankiem (...) umowę na kredyt
    inwestycyjny. W ramach warunków umowy (m.in. § 4 ust. 1 pkt 4) Spółka zobowiązała się
    do udokumentowania wniesienia podatku VAT, co warunkowało uruchomienie kredytu.
    W dniu 31 lipca 2025 r. Sprzedający wystawił na Nabywcę fakturę nr (...) na kwotę (...) PLN
    netto wraz z kwotą VAT w wysokości (...) PLN, co daje łączną kwotę (...) PLN brutto. Od
    przedmiotowej kwoty została dodatkowo odjęta kwota zadatku udokumentowanego
    fakturą zaliczkową nr (...) (skorygowaną fakturą korygującą nr (...)).
    Z tytułu wystawionej faktury Sprzedawca odprowadzi VAT należny, a Nabywca zamierza
    odliczyć VAT naliczony zgodnie z warunkami przewidzianymi w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Przedmiotowa faktura została opłacona przez Nabywcę w ten sposób, że:
    · część dokumentowana fakturą zaliczkową nr (...) (skorygowaną fakturą korygującą nr
      (...)) została opłacona przez Nabywcę ze szczegółowym wskazaniem przelewu
      wkładu własnego, tj. wartość netto oraz podatek VAT od całej transakcji (przelew
      przed zawarciem umowy wykonany w dniu 29 lipca 2025 r.),
    · pozostała część faktury została opłacona z kredytu inwestycyjnego wypłaconego przez
      Bank (...).
    Sprzedający jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Nabywca zamierza wykorzystywać nabytą nieruchomość na potrzeby własne, tj. jako
    siedzibę i biuro Nabywcy, które do końca grudnia 2025 r. znajduje się przy (...)(Nabywca w
    czerwcu złożył wypowiedzenie umowy najmu, a okres wypowiedzenia wynosił 6 miesięcy i
    przypada na koniec grudnia 2025 r.).
    Nabywca w zakresie swojej działalności świadczy wyłącznie czynności opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług, tj. wykonywanie usług budowlanych wykończeniowych w
    zakresie wnętrz, elewacji i elementów konstrukcji stalowych i aluminiowych, sprzedaż
    materiałów budowlanych i innych towarów wykorzystywanych do prac wykończeniowych
    takich jak płyty drewnopochodne, meblowe, płyty g-k, panele sufitowe, chemia budowlana
    oraz usługi podnajmu.
    Obecnie Nabywca podnajmuje całą powierzchnię nabytej nieruchomości, w związku z
    faktem, iż nabyta nieruchomość była wynajmowana przez Sprzedawcę. Nabywca wstąpił
    w stosunek najmu Sprzedawcy, przy czym tenże najem kończy się w dniu 22 stycznia 2026
    r., co wprost wynika z aktu notarialnego Rep. A Nr (...). Obecnie potrzeby co do
    powierzchni biurowej Nabywcy są mniejsze niż całkowita powierzchnia nabytej
    nieruchomości, dlatego Nabywca przewiduje dalsze podnajmowanie części lokalu
    dotychczasowemu najemcy – jeśli wyrazi zainteresowanie dalszym podnajmem, lub
    innemu najemcy. Będzie to wynajem opodatkowany VAT.
    Natomiast docelowo, w związku z rozwojem działalności gospodarczej, Nabywca zamierza
    przeznaczyć całą powierzchnię Nieruchomości na powierzchnię biurowo – usługową
    Nabywcy.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy prawidłowe jest
    stanowisko Spółki, że na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy, zostało złożone w
    akcie notarialnym oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT sprzedaży ww.
    nieruchomości i w związku z tym transakcja ta powinna być opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów

      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Jeśli zatem strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i
    złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to
    dostawa będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie
    właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w
    przypadku, gdy Strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i m.in. w
    akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów złożą
    zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11
    ustawy.
    Podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania
    nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku składania, do naczelnika urzędu
    skarbowego właściwego dla nabywcy, odrębnego oświadczenia dotyczącego wyboru
    opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy.
    W praktyce obrotu nieruchomościami umowy zawierane są w formie aktu notarialnego i
    zawierają one oprócz treści mających zasadnicze znaczenie dla danej czynności prawnej
    również oświadczenia stron regulujące ich prawa i obowiązki, w tym dotyczące terminu
    wydania nieruchomości i objęcia jej w posiadanie przez kupującego.
    Zgodnie z art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej
      czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które
      ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w
      postaci elektronicznej (oświadczenie woli).
    Na podstawie art. 91 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1001 ze zm.):
      Notariusz sporządza akt notarialny, jeżeli wymaga tego przepis prawa lub taka jest
      wola stron.
    W myśl art. 92 § 1 Prawa o notariacie:
      Akt notarialny powinien zawierać:
      1) dzień, miesiąc i rok sporządzenia aktu, a w razie potrzeby lub na żądanie strony –
        godzinę i minutę rozpoczęcia i podpisania aktu;
      2) miejsce sporządzenia aktu;

      3) imię, nazwisko i siedzibę kancelarii notariusza, a jeżeli akt sporządziła osoba
        wyznaczona do zastępstwa notariusza lub upoważniona do dokonywania
        czynności notarialnych – nadto imię i nazwisko tej osoby;
      4) imiona, nazwiska, imiona rodziców i miejsce zamieszkania osób fizycznych, nazwę
        i siedzibę osób prawnych lub innych podmiotów biorących udział w akcie, imiona,
        nazwiska i miejsce zamieszkania osób działających w imieniu osób prawnych, ich
        przedstawicieli lub pełnomocników, a także innych osób obecnych przy
        sporządzaniu aktu;
      4a) jeżeli obejmuje nabycie nieruchomości przez cudzoziemca lub objęcie lub
        nabycie przez niego udziałów, akcji lub ogółu praw i obowiązków w spółce
        handlowej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w przypadku osoby
        fizycznej – informację o jej obywatelstwie, a w przypadku podmiotu z siedzibą na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – określenie lub oświadczenie, czy podmiot
        ten jest cudzoziemcem w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 24 marca
        1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców, wraz z uzasadnieniem;
      5) oświadczenia stron, z powołaniem się w razie potrzeby na okazane przy akcie
        dokumenty;
      6) stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i istotnych okoliczności, które zaszły przy
        spisywaniu aktu;
      7) stwierdzenie, że akt został odczytany, przyjęty i podpisany;
      8) podpisy biorących udział w akcie oraz osób obecnych przy sporządzaniu aktu;
      9) podpis notariusza.
    Zgodnie z art. 80 § 4 Prawa o notariacie:
      Notariusz może sprostować protokołem niedokładności, błędy pisarskie,
      rachunkowe lub inne oczywiste omyłki. Do protokołu nie stosuje się przepisów art. 5,
      art. 92 § 1 pkt 4-8 i art. 94 § 1.
    Jak wynika z cytowanego wyżej art. 92 § 1 pkt 5 ustawy Prawo o notariacie, dopuszczalne
    jest zawarcie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia nabywcy i dostawcy o wyborze
    opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części.
    Zgodnie z przepisami ustawy obowiązującymi od 1 października 2021 r. strony transakcji
    (dostawca i nabywca), podatnicy VAT czynni, mogą złożyć oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia dostawy nieruchomości również w treści aktu notarialnego. W takim
    przypadku nie muszą składać w tym zakresie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia
    organom podatkowym, ale jednoznaczne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia
    musi zostać zawarte wraz ze wszystkimi wymaganymi prawem informacjami w akcie
    notarialnym.
    Dla skutecznej rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy budynków,
    budowli lub ich części konieczne jest aby dostawca i nabywca:
    1) byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożyli zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy;
    3) oświadczenie to może być złożone albo przed dostawą do właściwego NUS albo w
      akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów;
    4) oświadczenie złożone w akcie notarialnym musi zawierać:
      · imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy,
      · adres budynku, budowli lub ich części.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego należy uznać, że w analizowanej
    sprawie zostały spełnione warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy.
    Skoro:
      - Strony podczas sporządzania aktu notarialnego złożyły zgodne oświadczenie, iż na
        podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy, rezygnują ze zwolnienia przewidzianego
        przez art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybierają opodatkowanie tym podatkiem;

      - notariusz sporządzający akt notarialny przyjął od Sprzedawcy i Nabywcy takie
        oświadczenia, natomiast nie zawarł stosowanego zapisu w finalnej wersji aktu
        notarialnego;
      - w pierwotnym akcie notarialnym znalazły się wszystkie informacje wymagane przez
        art. 43 ust. 11 ustawy, tj.:
        · nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej Sprzedawcy oraz Nabywcy,
        · adres nieruchomości, która była przedmiotem sprzedaży;
      - tego samego dnia (tj. 29 lipca 2025 r.) notariusz sporządzający akt notarialny
        przygotował protokół prostujący w formie nowego aktu notarialnego (Rep. (...);
        dalej: „Protokół prostujący”) w ramach którego sprecyzował złożone notariuszowi
        oświadczenie stron dodając do pierwotnego aktu notarialnego stosowny zapis;
      - po sporządzeniu i podpisaniu Protokołu prostującego, notariusz sporządził tekst
        jednolity aktu notarialnego Rep. (...), któremu nadano ten sam numer
        Repozytorium, tj. Rep. (...);
      - po sporządzeniu i podpisaniu Protokołu prostującego przez notariusza oraz
        sporządzeniu tekstu jednolitego aktu notarialnego dane wymagane przez art. 43
        ust. 1 pkt 11 ustawy, nadal są zawarte w treści aktu notarialnego;
      - we wszelkich czynnościach związanych z transakcją strony transakcji posłużyły się
        wyłącznie tekstem jednolitym aktu notarialnego z uwzględnieniem fragmentu
        wprowadzonego Protokołem prostującym;
      - notariusz sporządzający akt notarialny nie pobrał podatku od czynności
        cywilnoprawnych od umowy sprzedaży na podstawie art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 9
        września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych;
    to uznać należy, że skutecznie zostało złożone zgodne oświadczenie Stron transakcji, iż
    rezygnują oni ze zwolnienia i wybierają opodatkowanie dostawy opisanej we wniosku
    nieruchomości i w związku z tym, czynność ta powinna być opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji, uznać należy, że w odniesieniu do dostawy samodzielnego lokalu
                              2niemieszkalnego nr (...), o pow. użytkowej (...) m oraz udziału wynoszącego (...) części w
                                                    2nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny (...), o pow. użytkowej (...) m
    (z którym związane jest prawo do korzystania z (...) miejsc parkingowych), położone w
    budynku (...), zostało skutecznie złożone w akcie notarialnym oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia z VAT sprzedaży tej nieruchomości. W związku z powyższym transakcja
    sprzedaży powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia
    podatku VAT wynikającego z faktury dokumentującej nabycie ww. nieruchomości.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone

    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.
    Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    We wniosku wskazali Państwo, że:
      - Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce,
      - Nabywca zamierza wykorzystywać nabytą nieruchomość na potrzeby własne, tj. jako
        siedzibę i biuro,
      - Nabywca w zakresie swojej działalności świadczy wyłącznie czynności opodatkowane
        podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie, jak wskazano powyżej, strony transakcji (Sprzedający i Nabywca) złożyły
    skutecznie w akcie notarialnym, do zawarcia którego doszło w związku z dostawą
    nieruchomości, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT
    dostawy tej nieruchomości. Zatem strony transakcji skutecznie zrezygnowały ze
    zwolnienia a ww. transakcja sprzedaży nieruchomości powinna być opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, w analizowanej sprawie nie zajdzie przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy, wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku
    naliczonego.
    W konsekwencji, Spółce (Nabywcy) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
    wynikającego z faktury nr (...), dokumentującej nabycie opisanej we wniosku
    nieruchomości.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (stanu
    faktycznego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    „A” SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (Zainteresowana będąca stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.