Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.846.2025.1.KAB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT).
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną,
    obowiązaną do realizowania zadań nałożonych ustawą z 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.), czyli tzw. zadań własnych gminy. W
    zakresie realizacji zadań własnych Gmina nie jest uznawana za podatnika VAT, natomiast
    w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    Gmina jest podatnikiem podatku VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Gmina planuje realizację inwestycji
    pod nazwą „(...)”.
    Zakres i cel inwestycji
    Przedmiotem inwestycji jest budowa budynku (...) wraz z niezbędną infrastrukturą
    towarzyszącą (...). Celem realizacji inwestycji jest zaspokojenie potrzeb społecznych i
    kulturalnych mieszkańców miejscowości (...) oraz okolicznych wsi, poprzez stworzenie
    miejsca integracji lokalnej społeczności, organizacji zebrań wiejskich, wydarzeń
    kulturalnych, edukacyjnych, spotkań mieszkańców oraz innych inicjatyw lokalnych.
    Realizacja zadania nastąpi w ramach zadań własnych Gminy, określonych w art. 7 ust. 1
    pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym – tj. w zakresie kultury oraz utrzymania gminnych
    obiektów użyteczności publicznej.
    Charakter wykorzystania obiektu
    Po zakończeniu inwestycji (...) będzie stanowić mienie komunalne Gminy i będzie
    użytkowana przez społeczność lokalną nieodpłatnie. Obiekt nie będzie wykorzystywany do
    prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności nie będą pobierane żadne opłaty
    za korzystanie z obiektu (...). (...) nie będzie generowała przychodów, a jej utrzymanie
    (energia, ogrzewanie, sprzątanie, naprawy) będzie finansowane z budżetu Gminy.
    Finansowanie inwestycji
    Inwestycja będzie finansowana ze środków własnych Gminy oraz Funduszy (...) programu
    współpracy w ramach projektu: (...). W związku z realizacją zadania Gmina będzie ponosiła
    wydatki dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
    Zdarzenie przyszłe
    Po zakończeniu inwestycji Gmina nie planuje zmiany sposobu wykorzystania (...). Obiekt
    będzie w dalszym ciągu wykorzystywany wyłącznie do celów nieodpłatnych, związanych z
    wykonywaniem zadań własnych Gminy, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    W związku z powyższym Gmina powzięła wątpliwość, czy w odniesieniu do wydatków
    ponoszonych na budowę (...) w miejscowości (...) przysługuje jej prawo do odliczenia
    podatku VAT lub czy podatek VAT może zostać uznany za wydatek kwalifikowalny w
    ramach projektu współfinansowanego ze środków zewnętrznych.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    ponoszonych na realizację inwestycji pn. „(...)”, w sytuacji gdy obiekt będzie
    wykorzystywany wyłącznie do czynności nieodpłatnych, niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    ponoszonych w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje w zakresie,
    w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W niniejszym przypadku (...) będzie służyła wyłącznie realizacji zadań własnych Gminy o
    charakterze publicznym i nieodpłatnym, które nie stanowią działalności gospodarczej w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Obiekt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, a zatem Gmina nie ma
    prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    W konsekwencji, w świetle przepisów o kwalifikowalności wydatków w projektach
    współfinansowanych ze środków publicznych, podatek VAT może być uznany za koszt
    kwalifikowalny, o ile nie przysługuje prawo do jego odzyskania zgodnie z przepisami o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, jednostki samorządu
    terytorialnego nie są uznawane za podatników w zakresie realizacji zadań własnych
    określonych w przepisach prawa publicznego.
    (...) stanowi realizację zadania własnego Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, w tym kultury i utrzymania obiektów użyteczności publicznej (art. 7
    ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym).
    W związku z tym czynności związane z nieodpłatnym udostępnianiem (...) nie podlegają
    opodatkowaniu VAT i nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT.
    Ponieważ towary i usługi nabywane w ramach inwestycji nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora KIS, m.in.:
        interpretacja z 24 kwietnia 2024 r., znak 0113-KDIPT1-3.4012.117.2024.2.MWJ,
        interpretacja z 15 stycznia 2024 r., znak 0112-KDIL1-2.4012.625.2023.1.NF,
        interpretacja z 9 sierpnia 2023 r., znak 0111-KDIB3-1.4012.386.2023.2.ICZ.
    W każdej z nich organ potwierdził, że w przypadku budowy lub modernizacji (...)
    wykorzystywanych wyłącznie do celów nieodpłatnych, jednostkom samorządu
    terytorialnego nie przysługuje prawo do odliczenia VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    opisanej inwestycji, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone

    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów,
        handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
        naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
        Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
        wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
        ciągły dla celów zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
        Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów
        obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem
        czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane.
    Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
        Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność.

    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
        Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
        lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
        Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
        szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
        innych instytucji kultury oraz ochrony
        zabytków i opieki nad zabytkami.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku
    VAT w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie będzie
    spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w złożonym wniosku – operacja pn. „(...)” nie
    będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat za korzystanie ze (...). Gmina będzie realizowała
    ten projekt jako zadanie własne, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym.
    Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji operacji pn.:
    „(...)”, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    poniesionych wydatków związanych z realizacją ww. projektu.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1. Natomiast w
    zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, a poruszone w stanowisku nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.