Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.139.2025.1.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej,
wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, wydatków poniesionych na zakup kotła na pellet
drzewny wraz z osprzętem.
Słowa kluczowe: budynek-budynek jednorodzinny
drzewo-pellet drzewny
odliczenia-odliczenie od dochodu
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi termomodernizacyjnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan współwłaścicielem wraz z małżonką (wspólność majątkowa) budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 186 z późn. zm.). Jest to budynek mieszkalny
    jednorodzinny, budynek wolnostojący, służący zaspokojeniu potrzeb mieszkalnych,
    stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość. Jest trwale związany z gruntem, wydzielony
    z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty, dach itd.
    W 2024 r. dokonał Pan wymiany starego pieca c.o (tzw. kopciucha) na nowy. W związku w
    zaistniałą sytuacją poniósł Pan wydatki związane z przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym dokonując zakupu kotła na pellet wraz z materiałem do jego
    montażu. Dokonał Pan również instalacji centralnego ogrzewania oraz instalacji ciepłej
    wody użytkowej. Wymiana ta wiązała się również z montażem nowego systemu
    kominowego ze stali nierdzewnej o średnicy Ø 160.
    Dokładnie był to zakup wraz z montażem pieca kotła na pellet drzewny o podwyższonym
    standardzie z automatycznym sposobem podawania paliwa o obniżonych emisjach
                        3cząstek stałych o wartości ≤ 20 mg/m z osprzętem: armaturą zabezpieczającą i regulacją,
    układem odprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, zbiornikiem akumulacyjnym
    /buforowym, zbiornikiem cwu z osprzętem.
    Jest to kocioł (...). Posiada nowoczesny wymiennik z poziomymi kanałami, co zapewnia
    łatwe i szybkie czyszczenie. Produkt ten został przebadany według najnowszej normy (PN-
    EN 303-5:2021-09). Dzięki temu podlega dotacji na zakup urządzenia. Zalecanym paliwem
    jest drewno prasowane w postaci pelletów lub brykietów.
    Dochody Pana oraz małżonki są związane z należnościami, jakie uzyskują Państwo ze
    stosunku pracy przez umowy o pracę. Na zakup pieca zawarł Pan umowę o kredyt na
    zakup towarów i usług dnia 16 listopada 2023 r. na kwotę 25 545 zł, ponieważ musiał Pan
    wpłacić zaliczkę. Od 2023 r. spłaca Pan kredyt. W 2023 r. nie otrzymał Pan pieca, nie były
    wykonywane jakiekolwiek czynności. Do dostawy oraz montażu doszło w 2024 r.
    Powyższe wydatki zostały udokumentowane na podstawie Faktury VAT Nr (...) wystawionej
    przez (...) w wysokości 42 691,76 zł z podatkiem VAT 8% przez podatnika podatku od
    towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura wystawiona
    była 27 marca 2024 r. Faktura została wystawiona na Pana. Przedmiotowe przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne zostało zakończone 27 marca 2024 r.
    Ww. wydatki w kwocie 17 146,76 zł były sfinansowane z programu Czyste Powietrze.
    Wydatki nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczeń od przychodu na
    podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem
    z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Dodał Pan również, że jest to
    jedyne źródło ciepła.
    W ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego dokonał Pan zakupu oraz montażu
    nowego systemu kominowego ze stali nierdzewnej o średnicy Ø 160. Do dostawy oraz
    montażu doszło w 2024 r. Powyższe wydatki zostały udokumentowane na podstawie
    Faktury VAT Nr (...) wystawionej przez „(...)” w wysokości 6 500 zł z podatkiem VAT 8%
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Faktura wystawiona była 10 grudnia 2024 r. Faktura została wystawiona na Pana.
    Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone 10 grudnia 2024
    r. Całość wydatków pokrył Pan z własnych środków. Kominem odprowadzane są spaliny z
    pieca służącego do ogrzewania budynku mieszkalnego oraz do podgrzewania wody

    użytkowej (ciepła woda z pieca c.o). Komin musiał zostać zmodernizowany z powodu
    bardzo dużych strat ciepła, nieefektywnego spalania i ogólnego zniszczenia. Często
    dochodziło do zadymienia w kotłowni.
    Pytania
    1. Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej przysługuje Panu prawo do odliczenia
      zakupu wraz z montażem pieca kotła na pellet drzewny o podwyższonym standardzie,
      instalacji (montaż) centralnego ogrzewania oraz instalacji ciepłej wody użytkowej w
      niedofinansowanej części przez Program Czyste Powietrze w 2024 r.?
    2. Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej przysługuje Panu prawo do odliczenia
      wydatków związanych z montażem nowego systemu kominowego ze stali nierdzewnej
      o średnicy Ø 160 w całości, ponieważ został sfinansowany z własnych środków w 2024
      r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego przysługuje Panu
    prawo do odliczenia wydatków pokrytych w wysokości 25.545 zł, ponieważ zawarty kredyt
    spłaca Pan oraz wydatków w wysokości 6.500 zł, ponieważ pokrył je Pan z własnych
    środków.
    Uważa Pan również, że wydatki te mieszczą się w katalogu wydatków podlegających
    odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, obowiązującym w 2024 r., znajdującym
    się w załączniku do Obwieszczenia Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 25 stycznia 2023
    r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. poz. 273).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami
    jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych.
    Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym
      do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć

      termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie
      poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich
      wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.).
    Art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725
    ze zm.) stanowi:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 25 stycznia 2023 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31
    grudnia 2024 r. – odliczeniu podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
        płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
        6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej,
        10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
        11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
        12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
        13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
        14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne,
        15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego,
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi,
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych,
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
        10) montaż pompy ciepła,
        11) montaż kolektora słonecznego,
        12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego,
        13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
        14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
        15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
        16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o którym mowa w rozporządzeniu
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 25 stycznia 2023 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zdefiniowano w art. 2 rozporządzenia Komisji (UE)
    2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
    Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu
    dla kotłów na paliwa stałe (t. j. Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100 z późn. zm.) zgodnie z
    którym:
      Kocioł na biomasę oznacza kocioł na paliwo stałe, w którym jako paliwo zalecane
      wykorzystuje się biomasę.
    Natomiast, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie
    monitorowania i kontrolowania jakości paliw (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1209):

      Paliwa stałe oznacza biomasę pozyskaną z drzew i krzewów oraz biomasę roślinną z
      rolnictwa.
    Używanie pieca centralnego ogrzewania na paliwo stałe w budynku mieszkalnym wiąże się
    z koniecznością odprowadzenia z niego spalin.
    Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane przez urządzenia budowlane rozumie się
    urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
    instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
    ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietnikiem.
    Cechą wyróżniającą urządzenia budowlane pozostaje ich związanie z obiektem
    budowlanym w sposób funkcjonalny, umożliwiający użytkowanie obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, które z kolei przesądza o rodzaju urządzeń technicznych niezbędnych do
    jego eksploatacji.
    Natomiast komin jest częścią instalacji centralnego ogrzewania, czyli częścią urządzenia
    technicznego związanego z obiektem budowlanym (wskazanie zawarte w wyroku
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II OSK 927/15).
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem wraz z małżonką budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane. W 2024 r. poniósł Pan wydatki związane z przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym dokonując zakupu pieca kotła na pellet drzewny o podwyższonym
    standardzie z automatycznym sposobem podawania paliwa o obniżonych emisjach
                        3cząstek stałych o wartości ≤ 20 mg/m z osprzętem: armaturą zabezpieczającą i regulacją,
    układem odprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, zbiornikiem akumulacyjnym/
    buforowym, zbiornikiem cwu z osprzętem. Dokonał Pan również instalacji centralnego
    ogrzewania oraz instalacji ciepłej wody użytkowej. Powyższe wydatki zostały
    udokumentowane na podstawie faktury Nr (...) wystawionej przez (...) w wysokości 42
    691,76 zł z podatkiem VAT 8% przez podatnika podatku od towarów i usług
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura została wystawiona na Pana 27
    marca 2024 r. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone
    27 marca 2024 r. Na zakup pieca zawarł Pan umowę o kredyt na zakup towarów i usług
    dnia 16 listopada 2023 r. na kwotę 25 545 zł, natomiast wydatki w kwocie 17 146,76 zł były
    sfinansowane z programu Czyste Powietrze. Wydatki nie były zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów, odliczeń od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub
    uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
    Ordynacji podatkowej. Dodał Pan również, że jest to jedyne źródło ciepła.
    W ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego dokonał Pan również w 2024 r.
    zakupu oraz montażu nowego systemu kominowego ze stali nierdzewnej o średnicy Ø
    160. Powyższe wydatki zostały udokumentowane na podstawie faktury Nr (...) wystawionej
    przez „(...)” w wysokości 6 500 zł z podatkiem VAT 8% przez podatnika podatku od
    towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura została
    wystawiona na Pana 10 grudnia 2024 r. Przedmiotowe przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne zostało zakończone 10 grudnia 2024 r. Całość wydatków pokrył Pan
    z własnych środków. Kominem odprowadzane są spaliny z pieca służącego do ogrzewania
    budynku mieszkalnego oraz do podgrzewania wody użytkowej (ciepła woda z pieca c.o).
    Komin musiał zostać zmodernizowany z powodu bardzo dużych strat ciepła,
    nieefektywnego spalania i ogólnego zniszczenia. Często dochodziło do zadymienia w
    kotłowni.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy na gruncie powołanych przepisów
    stwierdzić należy, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan prawo do odliczenia od podstawy
    obliczenia podatku w zeznaniu rocznym za 2024 r. poniesione i udokumentowane w

    tymże roku podatkowym wydatki na zakup i montaż kotła na pellet drzewny, instalację
    centralnego ogrzewania oraz ciepłej wody użytkowej w niedofinansowanej części przez
    Program Czyste Powietrze oraz zakup i montaż systemu kominowego ze stali nierdzewnej,
    o ile faktycznie – na co wskazują okoliczności sprawy – są one związane z
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków oraz
    dotyczą budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest Pan współwłaścicielem.
    Powyższe wydatki mieszczą się bowiem w katalogu wydatków znajdujących się w
    załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.
    uprawniających Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Ponadto wskazać trzeba, że wysokość poniesionych wydatków termomodernizacyjnych
    dotyczących Pana odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub
    współwłaścicielem.
    Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby
    inwestycji termomodernizacyjnych, zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że
    zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.