Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.4.2025.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT; auta na wynajem.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
wynajem-wynajem samochodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia pełnej kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 3-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 5 -pkt 1-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczania 100%

    podatku VAT naliczonego z faktur wystawianych przez Dostawców pojazdów, które to
    pojazdy będą przez Państwa przeznaczone wyłącznie na wynajem.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 13 marca 2025 r. (datływu
    14 marca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy są kompleksowe usługi w zakresie
    doradztwa, projektowania, produkcji i realizacji inwestycji budowlanych. Przeważającym
    przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest realizacja projektów budowlanych
    związanych ze wznoszeniem budynków. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Spółka zamierza poszerzyć swoją działalność gospodarczą o czynności związane z
    oddawaniem samochodów osobowych (pojazdów samochodowych rozumieniu przepisów
    o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony) w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu długoterminowego. Dla tych celów przed rozpoczęciem
    świadczenia tej usługi Wnioskodawca zamierza poszerzyć przedmiot swojej działalności o
    PKD 77.11.Z – wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek.
    Zgodnie z założeniami tej usługi:
    · Spółka będzie oddawać w odpłatne używanie w ramach najmu długoterminowego
      samochody osobowe, które będą przez nią wykorzystywane na podstawie umowy
      najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej z
      podmiotem dostarczającym/ finansującym te pojazdy (dalej: „Dostawcy pojazdów”);
    · Stronami umowy najmu pojazdów zawartej ze Spółką w ramach świadczonej przez nią
      usługi będą zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (w tym
      także pracownicy Wnioskodawcy) jak i osoby fizyczne zawierające taką umowę w
      ramach prowadzonej przez te osoby pozarolniczej działalności gospodarczej (dalej:
      „Użytkownicy”);
    · Wszystkie samochody będące przedmiotem usługi najmu długoterminowego będą
      wykorzystywane przez Wnioskodawcę tylko i wyłącznie do działalności gospodarczej,
      polegającej na oddaniu ich w najem Użytkownikom (tj. już od momentu odebrania
      każdego z tych samochodów od Dostawcy pojazdu lub wskazanego przez niego dilera
      samochodowego);
    · Sposób wykorzystywania wynajmowanych samochodów określony zostanie w
      ustalonych przez Wnioskodawcę zasadach używania samochodów zawartych w
      umowie najmu. W szczególności jednak samochody osobowe, będące przedmiotem
      umowy najmu zawartej przez Wnioskodawcę z Użytkownikami, nie będą w żadnym
      zakresie wykorzystywane dla celów pozostałej działalności Wnioskodawcy, w
      szczególności w przypadku gdy Użytkownikami będą osoby będące pracownikami
      Wnioskodawcy nie będzie możliwe zawarcie umowy na użytkowanie pojazdu
      prywatnego dla celów służbowych, w której jako pojazd prywatny wskazany byłby
      samochód osobowy będący przedmiotem umowy najmu zawartej przez danego z
      Użytkowników ze Spółką.
    · Wynagrodzenie określone w umowach najmu zawieranych z Użytkownikami będzie
      adekwatne do kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę w związku z pozyskaniem i
      ewentualną obsługą pojazdu samochodowego będącego przedmiotem umowy najmu
      z każdym z Użytkowników;
    · W przypadku przedwczesnego rozwiązania umowy najmu z którymkolwiek z
      Użytkowników pojazd będący przedmiotem takiej umowy zostanie zwrócony do
      Spółki. W przypadku zwrotu przedmiotowego pojazdu na skutek rozwiązanej umowy z
      którymkolwiek z Użytkowników pojazd taki będzie bądź to oddawany w dalszy najem

      na podstawie nowej umowy bądź – w przypadku braku nowego najemcy – nie można
      wykluczyć sytuacji, iż zostanie on wtedy pozostawiony w Spółce celem wykorzystania
      go dla innych celów związanych z działalnością Wnioskodawcy.
    Tytułem wynagrodzenia za usługi najmu długoterminowego Spółka będzie każdorazowo
    wystawiać faktury VAT zgodnie z zasadami uzgodnionymi w umowach z poszczególnymi
    Użytkownikami. Spółka nie będzie też prowadzić ewidencji przebiegu w odniesieniu do
    przedmiotowych pojazdów. Dodatkowo Spółka informuje, iż w przypadku osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej (w tym pracowników) wszystkie płatności
    będą regulowane wyłącznie w formie tradycyjnego przelewu bankowego na rachunek
    bankowy, w których Użytkownicy będą wskazywać dane identyfikujące dany przelew w
    odniesieniu do konkretnej umowy (np. poprzez wskazanie numeru faktury czy numeru
    rejestracyjnego pojazdu będącego przedmiotem najmu).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Pytanie nr 1:
    Czy wysokość czynszu najmu będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?
    Jeśli tak, to jakich konkretnie? (odpowiedź należy wskazać odrębnie dla pracowników
    Spółki oraz pozostałych użytkowników)
    Odpowiedź :
    W ocenie Spółki wysokość czynszu najmu będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów
    rynkowych – kwota jaką będą obciążani Użytkownicy będzie odpowiadała kwocie jaką
    obciążane jest ... przez Dostawców pojazdów. Powyższe warunki będą tak samo
    stosowane zarówno dla pracowników Spółki oraz dla pozostałych Użytkowników.
    Pytanie nr 2:
    Czy wysokość czynszu najmu będzie niższa od wartości rynkowej, równa wartości
    rynkowej czy też wyższa od tej wartości? (odpowiedź należy wskazać odrębnie dla
    pracowników Spółki oraz pozostałych użytkowników)
    Odpowiedź ...:
    Przyjmując perspektywę, iż opłata, jaką obciążani będą użytkownicy, odpowiada opłacie
    jaką na rzecz podmiotu niepowiązanego (danego Dostawcy pojazdów) ponosi ..., stąd w
    ocenie Spółki uzasadnione jest przyjęcie, iż wysokość czynszu najmu płaconego przez
    Użytkowników będzie korespondować z wartością rynkową. Powyższe warunki będą tak
    samo stosowane zarówno dla pracowników Spółki oraz dla pozostałych Użytkowników.
    Pytanie nr 3:
    Czy wysokość miesięcznego/rocznego czynszu najmu dla pracowników będzie inna niż dla
    pozostałych podmiotów? Jeśli tak, to należy podać szczegółowo opisać jaka będzie różnica
    wartości i z czego będzie ona wynikała.
    Odpowiedź:
    Wysokość czynszu najmu uzależniona jest od rodzaju pojazdu. W przypadku takiego
    samego typu pojazdu samochodowego wysokość miesięcznego czynszu płaconego przez
    pracowników Spółki oraz pozostałych Użytkowników będzie taka sama.
    Pytanie nr 4:
    Czy wysokość czynszu najmu miesięcznego/rocznego umożliwi zwrot poniesionych przez
    Państwa miesięcznych/rocznych kosztów związanych z danym pojazdem oddanym w
    najem? (odpowiedź należy wskazać odrębnie dla pracowników Spółki oraz pozostałych
    użytkowników).
    Odpowiedź:

    Wysokość czynszu miesięcznego płaconego przez Użytkowników będzie umożliwiać zwrot
    pełnych kosztów ponoszonych przez ... związanych z poszczególnymi pojazdami
    oddawanymi w najem. Powyższe warunki będą tak samo stosowane zarówno dla
    pracowników Spółki oraz dla pozostałych Użytkowników.
    Pytanie nr 5:
    W jakiej relacji będzie pozostawał czynsz najmu za miesiąc/rok z całkowitymi wydatkami
    poniesionymi przez Państwa na dany samochód oddany w najem w skali miesiąca/roku?
    Jaki % w wartości wydatków, poniesionych na dany samochód, będzie stanowił miesięczny
    /roczny obrót z tytułu najmu?
    Odpowiedź :
    Zgodnie z założeniami tego projektu czynsz płacony do ... przez poszczególnych
    Użytkowników ma pokrywać 100% kosztów poniesionych przez Spółkę w związku z
    pierwotnym wynajęciem pojazdów samochodowych od Dostawców pojazdów.
    Pytanie nr 6:
    Czy ustalona kwota czynszu najmu będzie stała, czy zmienna? Jeśli czynsz będzie zmienny,
    to od czego będzie zależała zmiana? (odpowiedź należy wskazać odrębnie dla
    pracowników Spółki oraz pozostałych użytkowników)
    Odpowiedź :
    Wysokość czynszu co do zasady będzie stała, niemniej gdyby doszło zamian w poziomie
    kosztów ponoszonych w związku z tą usługą przez ..., to wówczas będzie to miało
    odzwierciedlenie w poziomie wynagrodzenia pobieranego przez Spółkę. Powyższe
    warunki będą tak samo stosowane zarówno dla pracowników Spółki oraz dla pozostałych
    Użytkowników.
    Pytanie nr 7:
    Jakie czynniki będą Państwo uwzględniać przy kalkulacji czynszu najmu? Należy
    szczegółowo wymienić odrębnie dla pracowników Spółki oraz pozostałych użytkowników.
    Odpowiedź :
    Podstawą do kalkulacji czynszu najmu będą koszty ponoszone przez ... w związku z
    przedmiotem najmu – zgodnie z założeniem całość kosztów ponoszonych przez Spółkę w
    związku z oddaniem w najem przedmiotowych pojazdów będzie przenoszona w ramach
    czynszu najmu na poszczególnych użytkowników. Powyższe warunki będą tak samo
    stosowane zarówno dla pracowników Spółki oraz dla pozostałych Użytkowników.
    Pytanie nr 8:
    Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania samochodów w odpowiednim stanie
    technicznym, koszty eksploatacyjne, koszty paliwa dotyczące samochodów oddanych w
    najem? (odpowiedź należy wskazać odrębnie dla pracowników Spółki oraz pozostałych
    użytkowników)
    Odpowiedź :
    Wszystkie koszty związane z użytkowaniem pojazdów samochodowych będących
    przedmiotem najmu w okresie trwania umowy najmu między ... a Użytkownikami
    pojazdów będzie ekonomicznie ponosił każdy z Użytkowników czy to w ramach czynszu
    najmu płaconego na rzecz Spółki czy to poprzez samodzielne ponoszenie wydatków takich
    jak opłaty eksploatacyjne związane z użytkowaniem pojazdów np. paliwo. W ramach
    niniejszej usługi nie jest przewidywana okoliczność, gdzie Spółka miałaby w jakimkolwiek
    zakresie ponosić ekonomiczny ciężar użytkowania pojazdów (tj. taki, który nie zostałby
    efektywnie przeniesiony na finalnych Użytkowników). Powyższe warunki będą tak samo
    stosowane zarówno dla pracowników Spółki oraz dla pozostałych Użytkowników.

    Pytanie nr 9:
    Czy pomiędzy Państwem a najemcami będą istniały powiązania, np. osobowe, finansowe,
    organizacyjne lub inne; czy najemcy będą zależni od Państwa? Prosimy wskazać rodzaj
    powiązań oraz jakie przesłanki świadczą o zależności bądź niezależności najemców od
    Państwa?
    Odpowiedź ...:
    Przedmiotowa oferta w zakresie najmu samochodów będzie skierowana do osób, które
    posiadają pewien stopień związku z firmą, tj.:
    - są pracownikami Spółki, lub
    - mają ze Spółką zawartą umowę o stałą współpracę;
    - są pracownikami podmiotów powiązanych z ... w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy
      z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r.,
      poz. 278), lub też z takimi podmiotami powiązanymi z ... mają zawartą umowę o stałą
      współpracę.
    Tym samym grupa docelowa składa się z osób (Użytkowników) mających na moment
    zawarcia przedmiotowych umów najmu związki z ... lub podmiotami powiązanymi ze
    Spółką, choć sama umowa najmu samochodów jest zupełnie odrębnym stosunkiem
    prawnym łączącym Spółkę z Użytkownikami. Niemniej w opisywanym przypadku może
    następować sytuacja, gdzie wraz z rozwiązaniem np. umowy o pracę zawartej między ... a
    danym Użytkownikiem rozwiązaniu ulegnie także zawarta między tymi stronami umowa
    najmu pojazdu samochodowego.
    Pytanie nr 10:
    Czy przedmiotowe samochody będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług? Jeśli nie to do jakich czynności
    będą Państwo wykorzystywali samochody (czynności zwolnionych z opodatkowania,
    niepodlegających opodatkowaniu)?
    Odpowiedź :
    Zgodnie z założeniami tej usługi pojazdy od samego początku (tj. od odebrania ich od
    Dostawców pojazdów) będą wykorzystywane przez ... do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług (oddanie pojazdów samochodowych w najem
    długoterminowy). Pojazdy te w czasie umowy najmu zawartej między ... a Użytkownikami
    nie będą w żaden inny sposób – niż oddanie w odpłatny długoterminowy najem –
    wykorzystywane przez Spółkę do prowadzonej działalności, a w szczególności nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT
    czy czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Spółka podkreśla, iż w
    związku z tym obszarem działalności może dojść jednak do sytuacji, iż na skutek
    rozwiązania umowy najmu między ... a Użytkownikiem pojazd samochodowy zostanie
    zwrócony do Spółki, która może podjąć decyzję zarówno o oddaniu go w najem innemu
    Użytkownikowi jak i o pozostawieniu go w Spółce w celu wewnętrznego wykorzystania
    pojazdu do celów innej działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.

## Pytanie

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego czy w przedmiotowej sytuacji
    Spółka w związku z zawarciem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o
    podobnym charakterze zawartej z Dostawcami pojazdów będzie uprawniona do
    odliczania 100% podatku VAT naliczonego od faktur wystawianych przez Dostawców
    pojazdów przez cały okres kiedy pojazd jest wykorzystywany dla celów oddania go w
    najem na rzecz Użytkowników, biorąc pod uwagę, iż poszczególne pojazdy będą
    przeznaczone już od momentu odebrania ich od dostawy do oddania ich Użytkownikom w
    ramach zawartej z nimi umowy najmu długoterminowego?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia 100% podatku
    VAT naliczonego wobec faktu wyłącznego wykorzystywania wspominanych pojazdów
    samochodowych do celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na
    oddaniu tego pojazdu w najem długoterminowy w ramach wykonywanej przez Spółkę
    działalności gospodarczej co wynika z faktu, iż pojazdy te są oddawane w najem od
    momentu ich odebrania od dostawcy. Tym samym tak długo samochody będą
    przedmiotem umów najmu długoterminowego zawartego z Użytkownikami,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia 100% VAT naliczonego w
    związku z faktem wyłącznego przeznaczenia pojazdów samochodowych dla celów
    działalności gospodarczej Spółki polegającej na wynajmie pojazdów samochodowych
    (będzie to jeden z przedmiotów działalności Spółki).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124, przy czym zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a tego artykułu, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    W przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest nabycie lub wynajem pojazdu
    samochodowego, przez który rozumie się – w świetle art. 2 pkt 34 Ustawy o VAT – pojazdy
    samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie
    całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, Ustawodawca wprowadził zasadę (art. 86a ust. 1
    Ustawy o VAT), w myśl której w przypadku wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 Ustawy o
    VAT, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
    Stosownie do zapisu art. 86a ust. 2 Ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
    1. nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
      składowych;
    2. używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
    3. nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do
      napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
      towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi, choć od tej zasady zostały przewidziane pewne wyjątki, które
    pozwalają od wydatków określonych w art. 86a ust. 2 Ustawy o VAT dokonać odliczenia
    100% podatku VAT naliczonego. Do takich wyjątków należy zaliczyć m.in. wskazany w art.
    86a ust. 3 pkt 1 lit a Ustawy o VAT, zgodnie z którym przepis art. 86a ust. 1 Ustawy o VAT
    nie stosuje się, gdy pojazdy samochodowe wykorzystywane są wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika.
    Kwestia udowodnienia „wyłącznego wykorzystania do działalności gospodarczej” danego
    pojazdu samochodowego została rozwinięta w przepisie art. 86a ust. 4 ustawy o VAT, w
    świetle którego pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do
    działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1. sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną

      przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie
      do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
    2. konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
      gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
      gospodarczą jest nieistotne.
    Należy jednak podkreślić, iż istnieją przypadki, które pozwalają wskazać wyłączne
    wykorzystanie pojazdu do działalności gospodarczej z prawem do odliczenia 100%
    podatku naliczonego bez konieczności prowadzeni wspomnianej wyżej ewidencji
    przebiegu. Jak bowiem wskazuje art. 86a ust. 5 pkt 1 Ustawy o VAT, warunku prowadzenia
    ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych
    przeznaczonych wyłącznie do:
    a. odprzedaży,
    b. sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
    c. oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze
    - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
    przedmiot działalności podatnika.
    Podsumowując powyższe przepisy należy wskazać, iż art. 86a ust. 5 pkt 1 Ustawy o VAT
    wskazuje, iż w przypadku braku ewidencji przebiegu możliwe jest odliczenie 100%
    podatku VAT naliczonego w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony wyłącznie
    do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
    innej umowy o podobnym charakterze, ale z zastrzeżeniem, że pojazdy nie mogą być
    wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów (np. jazda próbna, użytek
    służbowy podatnika, itp.). Efektywnie zatem już od samego momentu wejścia w
    posiadanie tego pojazdu samochodowego musi być on przeznaczony do oddania w
    najem, dzierżawę , leasing lub inną podobną umowę (decyzja o takim przekazaniu nie
    może być podjęta na dalszym etapie od wejścia w posiadanie danego pojazdu
    samochodowego).
    Podsumowując, nawet gdy podatnik przeznacza samochód także do innych celów,
    wykluczając przy tym, poprzez wprowadzenie w przedsiębiorstwie zasad jego używania
    możliwość wykorzystywania tego pojazdu w celach prywatnych, ma prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku pod warunkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W tej
    sytuacji nie można bowiem uznać, że pojazd jest przeznaczony wyłącznie do oddania w
    odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o
    podobnym charakterze, nawet gdy oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
    przedmiot działalności podatnika.
    Odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego należy wskazać kluczowe elementy, które
    będą miały znaczenie w tej sprawie, tj.:
    · Wnioskodawca będzie miał jako jeden z przedmiotów działalności podane PKD 77.11.Z -
      wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek;
    · Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT;
    · Wnioskodawca zawrze umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub inne umowy o podobnym
      charakterze z Dostawcami pojazdów, których przedmiotem będą samochody
      osobowe, tj. pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
      dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony;
    · Powyższe pojazdy są samochody osobowe zostaną przeznaczone wyłącznie do oddania
      w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu długoterminowego od dnia jego

      odebrania od Dostawcy pojazdów lub wskazanego przezeń dealera (będą
      wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług polegających tylko i wyłącznie na oddaniu go w najem Użytkownikom).
    · Samochody te nie będą wykorzystywane do innych celów niż opisane powyżej.
    Biorąc pod uwagę powyższe to z treści przytoczonych powyżej regulacji wynika, że
    podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dotyczących wydatków związanych z umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
    innej umowy o podobnym charakterze zawartej z Dostawcami pojazdów (oraz wydatków
    związanych z eksploatacją tychże pojazdów) w sytuacji, gdy samochody te są
    wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów
    pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być
    rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do zasady w celu dokonania pełnego
    odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych
    pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania,
    musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi
    zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu
    pojazdu. Przy czym zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c Ustawy o VAT obowiązku ewidencji
    przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych
    przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli oddanie w odpłatne
    używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 86a ust. 3
    pkt 1 lit. a ustawy, umożliwiający dokonanie odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od
    faktur wynikających z umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym
    charakterze zawartych z Dostawcami pojazdów oraz od wydatków związanych z
    użytkowaniem i eksploatacją samochodów osobowych. Jednakże, Wnioskodawca może
    skorzystać z tego prawa wyłącznie, jeżeli wypełni - wskazane wcześniej - warunki
    określone w art. 86a ust. 4 pkt 1 z zastrzeżeniem ust. 5 Ustawy o VAT.
    Powołany przepis art. 86a ust. 5 Ustawy o VAT wskazuje ściśle określone sytuacje, w
    których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W
    przedmiotowej sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. c tej regulacji. Zgodnie z tymi
    przepisami, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w
    przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne
    używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym
    charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie jeżeli oddanie
    w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    W przedmiotowej sprawie ww. warunki będą spełnione, ponieważ - jak wynika z
    okoliczności sprawy - wynajem i dzierżawa samochodów osobowych będzie stanowić
    przedmiot prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności oraz pojazdy wskazane we
    wniosku będą przeznaczone wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie
    umowy najmu - do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym tak długo jak
    powyższe warunki będą spełnione, to Spółce będzie przysługiwało prawo pełnego
    odliczenia podatku VAT i prawo to w tej sytuacji nie będzie uzależnione od prowadzenia
    przez Wnioskodawcę ewidencji przebiegu poszczególnych pojazdów samochodowych.
    Hipotetycznie nie jest wykluczone, że kiedyś w przyszłości którykolwiek z pojazdów będzie
    wykorzystywany dla innych celów związanych z działalnością Spółki, niemniej na moment
    zawierania umów z Dostawcami pojazdów są one przeznaczone wyłącznie do oddania w
    najem na rzecz Użytkowników.
    Wnioskodawca wskazuje, iż poprawność stanowiska wskazanego w niniejszym wniosku
    została potwierdzona m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 05 czerwca 2023 r. (sygn.
    0113-KDIPT1-3.4012.231.2023.1.AG).

    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że w związku z uzupełnieniem wniosku o kwestie
    opisane w odpowiedziach na pytania Organu nie doszło do zmiany stanowiska Spółki w
    sprawie oceny prawnej opisu sprawy odnośnie sformułowanych we wniosku pytań oraz
    ocena prawna opisu sprawy odnośnie sformułowanych we wniosku pytań przedstawiona
    we wniosku jest w dalszym ciągu w pełni adekwatna do opisu sprawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, wydana interpretacja
    traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie natomiast powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, zauważam że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.