Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1166/10-4/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-01-18
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT wniesieni aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej.
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; dostawa; podatek-podatek od towarów i usług; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2010 r. (data wpływu: 12 października 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 grudnia 2010 r. (data wpływu: 4 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 31 grudnia 2010 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest właścicielem m. in. posadowionych pod powierzchnią ziemi sieci gazowych wysokiego ciśnienia (wraz z podziemną i naziemną infrastrukturą towarzyszącą), zlokalizowanych w różnych miejscach na terenie Polski. Sieci te są aktualnie oddane w dzierżawę innemu przedsiębiorstwu energetycznemu działającemu w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Poza czerpaniem przychodów z dzierżawy tychże sieci gazowych, Wnioskodawca prowadzi też działalność innego rodzaju, w szczególności świadcząc różnego rodzaju usługi. Wchodzący w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zespół składników związanych z sieciami gazowymi obejmuje zarówno składniki materialne (rury gazowe, stacje redukcyjne, maszyny, urządzenia itp.) jak i niematerialne (decyzje administracyjne, umowy, prawa majątkowe, know-how. itp.). Zespół tych składników jest ze sobą ściśle powiązany i wyodrębniony organizacyjnie w ramach struktury Wnioskodawcy poprzez jego przypisanie do działu sieci gazowych. Zespół ten jest też wyodrębniony finansowo w taki sposób, że Spółka z prowadzonej ewidencji zdarzeń gospodarczych może przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do tego działu. Z działalnością Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie związane są określone (specyficzne) zobowiązania, np. z tytułu użytkowania gruntów leśnych i rolnych zajętych pod sieci gazowe, z tytułu podatku od nieruchomości od sieci gazowych i zajętych na ich posadowienie gruntów, itp. Sieci gazowe posiadają własną dokumentację projektową, techniczną i prawną.

Wnioskodawca jest w trakcie realizacji rozbudowy posiadanych sieci, realizując otwarte obecnie inwestycje, w ramach których zgromadził odpowiednią dokumentację, kontrakty i zapasy materiałów do wbudowania (rury, przewody i inne urządzenia techniczne).

W chwili obecnej Wnioskodawca rozważa zakończenie prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie budowy i utrzymywania sieci gazowych poprzez „przeniesienie” tego zakresu działalności na inną wyspecjalizowaną spółkę i skupienie się na pozostałym zakresie działalności realizowanej przez Wnioskodawcę. Dokonanie powyższego rozważane jest poprzez wniesienie przez Wnioskodawcę całego opisanego powyżej zespołu składników majątkowych wkładem niepieniężnym do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na pokrycie nowych udziałów objętych przez Wnioskodawcę w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki. Przedmiotem aportu miałaby być opisana powyżej zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako wyodrębniona organizacyjnie i finansowo w ramach aktualnego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Rozważany zespół składników jest niezbędny, a zarazem wystarczający do stworzenia odrębnego przedsiębiorstwa mogącego samodzielnie realizować zadania w zakresie przesyłu gazu ziemnego. Wraz ze składnikami majątkowymi (sieci gazowe z infrastrukturą niezbędną dla ich funkcjonowania) i niematerialnymi (sposób zorganizowania, know-how), na nowy podmiot przeszłyby wszystkie związane z sieciami gazowymi prawa i obowiązki, kontrakty i umowy, cała dokumentacja projektowa, techniczna i prawna, decyzje administracyjne, przychody i koszty.

Ponadto, z pisma uzupełniającego z dnia 31 grudnia 2010 r. wynikają następujące informacje:

1.  wydzielone sieci gazowe są obecnie dzierżawione wyspecjalizowanemu przedsiębiorcy energetycznemu. Bieżąca obsługa operacyjna (np. konserwacja, pogotowie gazowe) zapewniona jest przez personel dzierżawcy, który dysponuje odpowiednimi służbami obsługującymi gazociągi stanowiące własność dzierżawcy. Z punktu widzenia Wnioskodawcy czynnik ludzki w obsłudze przedmiotowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie odgrywa znaczącej roli. Pracownicy Wnioskodawcy związani z działem sieci gazowych zajmują się zagadnieniami o ogólnym charakterze (np. badanie możliwości rozwoju, przygotowywanie materiałów dla zarządu przed podjęciem strategicznych decyzji inwestycyjnych i planowaniem). Personel Wnioskodawcy nie jest wykorzystywany do zadań związanych z bieżącą obsługą sieci gazowych, wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak już wyjaśniono powyżej, obsługę tę zapewnia bezpośrednio dzierżawca. Dodatkowo należy zaznaczyć, iż obecny personel Wnioskodawcy jest niezbędny dla jego działalności jako spółki holdingowej, która będzie kontynuowana po zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jeżeli w toku dopracowywania szczegółów transakcji okaże się, że któryś z pracowników Wnioskodawcy będzie niezbędny dla działalności prowadzonej przez nabywcę, pracownik lub pracownicy zostaną przejęci przez nabywcę;
2.  obowiązujące Prawo energetyczne wymusza wydzielanie i zupełnie odrębne (a więc autonomiczne) traktowanie działalności sieciowej. Tytułem przykładu Wnioskodawca powołuje podziały dużych spółek Skarbu Państwa z branży gazowej i elektroenergetycznej (gaz: wydzielone z P(…) przedsiębiorstw zajmujących się wyłącznie sieciami G(…) S.A. na szczeblu krajowym i kilku operatorów regionalnych, np. W(…) Sp. z o.o.; energia elektryczna: E(…) S.A. i E O(…) Sp. z o.o). Wyjątkowo podział nie musi być przeprowadzany, jeżeli działalność przedsiębiorcy nie przekracza progów określonych w Prawie energetycznym, tj. liczba odbiorców przyłączonych do sieci jest poniżej stu tysięcy i sprzedaż paliw gazowych w ciągu roku nie przekracza 100 mln m3. Powyższe rozwiązania wynikają z art. 9d ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne, a w szczególności opisane zwolnienie z obowiązku podziału - art. 9d ust. 7. Przedsiębiorstwo energetyczne dzierżawiące sieci gazowe Wnioskodawcy nie osiągnęło jeszcze progów skutkujących koniecznością wydzielenia dystrybucji od innych rodzajów działalności, ale nastąpi to prawdopodobnie w przeciągu kilku najbliższych lat. Wyżej opisana sytuacja nie dotyczy bezpośrednio Wnioskodawcy, ponieważ nie jest on przedsiębiorcą energetycznym w rozumieniu Prawa energetycznego. Nie zmienia to jednak faktu, że obowiązujące w Polsce prawo (implementujące dyrektywy unijne) wymusza wydzielanie i odrębne traktowanie działalności związanej z sieciami gazowymi. W związku z powyższym należy stwierdzić, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jest traktowana autonomicznie, a brak formalnego ustanowienia odrębnych władz wynika wyłącznie z faktu, że skala przedsięwzięcia czyniłaby takie rozwiązanie nieracjonalnym z ekonomicznego punktu widzenia (oznaczałoby to ustanowienie kolejnego stanowiska kierowniczego), tym bardziej, że ta część przedsiębiorstwa jest wydzierżawiona. W analizowanym przypadku odrębność zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika nie tyle z istnienia sformalizowanych struktur, co specyfiki działalności i odrębnego jej charakteru. Nowy właściciel po nabyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa połączy ją z własnymi sieciami. Po tym zabiegu dział zajmujący się sieciami gazowymi ulegnie dalszemu umocnieniu, pod kątem formalnego wyodrębnienia po przekroczeniu progu sprzedaży paliw gazowych wskazanego w art. 9d ust. 7 pkt 3 Prawa energetycznego. Będzie się to wiązało z ustanowieniem „władz", które w najbliższych latach wejdą prawdopodobnie w skład zarządu lub kierownictwa nowej spółki powstałej wskutek podziału wymuszonego przez Prawo energetyczne;
3.  zespół składników majątkowych jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań. Prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie wymaga udziału pozostałych struktur Wnioskodawcy. Nawet jeżeli jakieś zadania są wykonywane przez inne struktury (np. księgowość), zadania te mogą być w każdej chwili przejęte przez inny podmiot (nabywcę lub osobę trzecią) bez szczególnych zabiegów;
4.  wydzielony zespół składników majątkowych został wyodrębniony na płaszczyźnie funkcjonalnej i stanowi on potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze;
5.  wyodrębniony zespół służy do celu gospodarczego polegającego na dystrybucji gazu ziemnego z sieci wysokiego ciśnienia;
6.  wraz z aportem wydzielonej części przedsiębiorstwa dojdzie do przeniesienia na spółkę z o.o. wszystkich tytułów prawnych, w tym także do pomieszczeń lub nieruchomości. Będą to w szczególności:
    *   umowy najmu gruntów leśnych z Nadleśnictwami,
    *   umowy z Lasami Państwami dotyczące opłat za wyłączenia gruntów leśnych z uprawy leśnej,
    *   decyzje administracyjne wydawane przez gminy lub inne właściwe jednostki administracji samorządowej lub państwowej dotyczące umiejscowienia i użytkowania na danym terenie gazociągów wysokiego ciśnienia,
    *   decyzje administracyjne wydawane przez właściwe organy dotyczące poboru opłat drogowych na terenach umiejscowienia gazociągów wysokiego ciśnienia,
    *   dokumentacja techniczna do przenoszonego gazociągu,
    *   dokumentacja projektowa do przenoszonego gazociągu oraz przenoszonych otwartych projektów inwestycyjnych.
7.  przedmiotem wniesienia do spółki z o.o. będą wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, stanowiące majątek działu sieci gazowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, podlega wyłączeniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa opisanej powyżej, jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższe wynika z treści art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym to ostatnie pojęcie zdefiniowane zostało w treści art. 2 pkt 27e przedmiotowej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Stosownie bowiem do art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności w ramach których, następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności, jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport).

Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 tej ustawy obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

W niniejszej sprawie kwestią wymagającą interpretacji jest ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zatem, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Jeżeli warunki, o których mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego, zostaną spełnione, to wniesienie takiego aportu do innego podmiotu (spółki prawa handlowego lub cywilnego), nie będzie podlegało przepisom ustawy.

Należy tu wskazać również art. 552 Kodeksu cywilnego, którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Natomiast, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest – w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy – organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Podsumowując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest właścicielem m. in. posadowionych pod powierzchnią ziemi sieci gazowych wysokiego ciśnienia (wraz z podziemną i naziemną infrastrukturą towarzyszącą), zlokalizowanych w różnych miejscach na terenie Polski. Sieci te są aktualnie oddane w dzierżawę innemu przedsiębiorstwu energetycznemu działającemu w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Poza czerpaniem przychodów z dzierżawy tychże sieci gazowych, Wnioskodawca prowadzi też działalność innego rodzaju, w szczególności świadcząc różnego rodzaju usługi. Wchodzący w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zespół składników związanych z sieciami gazowymi obejmuje zarówno składniki materialne (rury gazowe, stacje redukcyjne, maszyny, urządzenia, itp.) jak i niematerialne (decyzje administracyjne, umowy, prawa majątkowe, know-how itp.). Zespół tych składników jest ze sobą ściśle powiązany i wyodrębniony organizacyjnie w ramach struktury Wnioskodawcy poprzez jego przypisanie do działu sieci gazowych. Zespół ten jest też wyodrębniony finansowo w taki sposób, że Spółka z prowadzonej ewidencji zdarzeń gospodarczych może przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do tego działu. Z działalnością Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie związane są określone (specyficzne) zobowiązania, np. z tytułu użytkowania gruntów leśnych i rolnych zajętych pod sieci gazowe, z tytułu podatku od nieruchomości od sieci gazowych i zajętych na ich posadowienie gruntów, itp. Sieci gazowe posiadają własną dokumentację projektową, techniczną i prawną.

W chwili obecnej Wnioskodawca rozważa zakończenie prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie budowy i utrzymywania sieci gazowych poprzez „przeniesienie” tego zakresu działalności na inną wyspecjalizowaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i skupienie się na pozostałym zakresie działalności realizowanej przez Wnioskodawcę. Dokonanie powyższego rozważane jest poprzez wniesienie całego opisanego powyżej zespołu składników majątkowych wkładem niepieniężnym do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na pokrycie nowych udziałów objętych przez Wnioskodawcę w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki. Przedmiotem aportu miałaby być opisana powyżej zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako wyodrębniona organizacyjnie i finansowo w ramach aktualnego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Rozważany zespół składników jest niezbędny, a zarazem wystarczający do stworzenia odrębnego przedsiębiorstwa mogącego samodzielnie realizować zadania w zakresie przesyłu gazu ziemnego. Wraz ze składnikami majątkowymi (sieci gazowe z infrastrukturą niezbędną dla ich funkcjonowania) i niematerialnymi (sposób zorganizowania, know-how), na nowy podmiot przeszłyby wszystkie związane z sieciami gazowymi prawa i obowiązki, kontrakty i umowy, cała dokumentacja projektowa, techniczna i prawna, decyzje administracyjne, przychody i koszty.

Ponadto, jak wynika z pisma uzupełniającego:

*   bieżąca obsługa operacyjna (np. konserwacja, pogotowie gazowe) zapewniona jest przez personel dzierżawcy, który dysponuje odpowiednimi służbami obsługującymi gazociągi stanowiące własność dzierżawcy. Z punktu widzenia Wnioskodawcy czynnik ludzki w obsłudze przedmiotowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie odgrywa znaczącej roli. Pracownicy Wnioskodawcy związani z działem sieci gazowych zajmują się zagadnieniami o ogólnym charakterze (np. badanie możliwości rozwoju, przygotowywanie materiałów dla zarządu przed podjęciem strategicznych decyzji inwestycyjnych i planowaniem). Personel Wnioskodawcy nie jest wykorzystywany do zadań związanych z bieżącą obsługą sieci gazowych, wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Obecny personel Wnioskodawcy jest niezbędny dla jego działalności jako spółki holdingowej, która będzie kontynuowana po zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jeżeli w toku dopracowywania szczegółów transakcji okaże się, że któryś z pracowników Wnioskodawcy będzie niezbędny dla działalności prowadzonej przez nabywcę, pracownik lub pracownicy zostaną przejęci przez nabywcę;
*   zorganizowana część przedsiębiorstwa jest traktowana autonomicznie, a brak formalnego ustanowienia odrębnych władz wynika wyłącznie z faktu, że skala przedsięwzięcia czyniłaby takie rozwiązanie nieracjonalnym z ekonomicznego punktu widzenia (oznaczałoby to ustanowienie kolejnego stanowiska kierowniczego), tym bardziej, że ta część przedsiębiorstwa jest wydzierżawiona. W analizowanym przypadku odrębność zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika nie tyle z istnienia sformalizowanych struktur, co specyfiki działalności i odrębnego jej charakteru. Nowy właściciel po nabyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa połączy ją z własnymi sieciami. Będzie się to wiązało z ustanowieniem „władz", które w najbliższych latach wejdą prawdopodobnie w skład zarządu lub kierownictwa nowej spółki powstałej wskutek podziału wymuszonego przez Prawo energetyczne;
*   zespół składników majątkowych jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań. Prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie wymaga udziału pozostałych struktur Wnioskodawcy. Nawet jeżeli jakieś zadania są wykonywane przez inne struktury (np. księgowość), zadania te mogą być w każdej chwili przejęte przez inny podmiot (nabywcę lub osobę trzecią) bez szczególnych zabiegów;
*   wydzielony zespół składników majątkowych został wyodrębniony na płaszczyźnie funkcjonalnej i stanowi on potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze;
*   wyodrębniony zespół służy do celu gospodarczego polegającego na dystrybucji gazu ziemnego z sieci wysokiego ciśnienia;
*   wraz z aportem wydzielonej części przedsiębiorstwa dojdzie do przeniesienia na spółkę z o.o. wszystkich tytułów prawnych, w tym także do pomieszczeń lub nieruchomości;
*   przedmiotem wniesienia do spółki z o.o. będą wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, stanowiące majątek działu sieci gazowych.

W świetle przedstawionego przez Spółkę zdarzenia przyszłego, biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, stwierdzić należy, że majątek będący przedmiotem aportu jest wydzielony w ramach Spółki w sposób organizacyjny, finansowy i funkcjonalny, i stanowi zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) przeznaczony do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych.

Zatem, należy stwierdzić, iż wniesienie przez Spółkę wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej – na mocy art. 6 pkt 1 ustawy – nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż wyodrębniony zespół składników majątkowych wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej.

Ponadto, informuje się, że w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej, wydana została interpretacja indywidualna nr ILPB2/436-266/10-4/TR z dnia 12 stycznia 2011 r.

Natomiast, wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej, został załatwiony interpretacją indywidualną nr ILPB3/423-840/10-4/EK w dniu 18 stycznia 2011 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.