Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-770/13/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-10-09
Teza: Opodatkowanie nieruchomości zabudowanych budynkami i budowlami oraz urządzeń stanowiących towary używane
Słowa kluczowe: budynek; budynek-sprzedaż budynków; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż-sprzedaż budynków; towar-towar używany; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 sierpnia 2013 r. (data wpływu 23 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym pismami z 18 listopada 2013 r. (data wpływu 21 listopada 2013 r.), z 27 listopada 2013 r. (data wpływu 2 grudnia 2013 r.) i z 2 grudnia 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z przeniesieniem prawa własności znajdujących się na nieruchomości budynków, budowli oraz urządzeń – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23 sierpnia 2013 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z przeniesieniem prawa własności znajdujących się na nieruchomości budynków, budowli oraz urządzeń.

Wniosek uzupełniono pismem z 18 listopada 2013 r. (data wpływu 21 listopada 2013 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 6 listopada 2013 r. znak IBPP1/443-770/13/AW oraz pismami z 27 listopada 2013 r. i 2 grudnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący podatnikiem VAT czynnym jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości Skarbu Państwa oznaczonej jako działka nr 11273 o pow. 2.4861 ha objętej Księgą Wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej również: nieruchomość) oraz właścicielem znajdujących się na nieruchomości budynków, budowli oraz urządzeń, a mianowicie:

1.  Pawilon A – wczasowy, murowany, dwukondygnacyjny o pow. użytkowej 937,16 m2,
2.  Pawilon B – przewiązka murowana o pow. użytkowej 268,69 m2,
3.  Pawilon C – wczasowy, murowany, dwukondygnacyjny o pow. użytkowej 1233,24 m2,
4.  Pawilon D – przewiązka murowana częściowo podpiwniczona o pow. użytkowej 641,62 m2,
5.  Pawilon E – wczasowy, murowany, trzykondygnacyjny, częściowo podpiwniczony o pow. użytkowej 1559,68 m2,
6.  garażem dwustanowiskowym, murowanym, wolnostojącym, o pow. użytkowej 34,50 m2,
7.  ogrodzenie, drogi i place wewnętrzne, urządzenia i place do zabaw dzieci, oświetlenie zewnętrzne terenu i grill zadaszony

–zwanymi dalej łącznie budynkami, bądź oddzielnie budynkiem bądź urządzeniem.

Na nieruchomości prowadzona była działalność gospodarcza polegająca na świadczeniu usług wczasowo-turystycznych poprzez krótkotrwałe wynajmowanie pokoi, która rozpoczęła się w 1969 r. od Pawilonu E, w pozostałych Pawilonach A, B, C, D działalność gospodarczą rozpoczęto w 1970 r.

Podczas użytkowania ww. pawilonów dokonano nw. wydatków na ich ulepszenie:

1.  Pawilon A – wartość początkowa 376.497,17 zł Modernizacja 2002 r. 1.664.344,16 zł Ogółem: 2.040.841,33 zł
2.  Pawilon B – wartość początkowa 134.370,27 zł Modernizacja 2003 r. 561.459,59 zł Ogółem: 695.829,86 zł
3.  Pawilon C – wartość początkowa 348.661,35 zł Modernizacja V.2010 r. 235.960,41 zł Ogółem: 584.621,76 zł

Od chwili oddania ww. pawilonów do użytkowania, jak również w okresie przed i po dokonaniu inwestycji powyżej 30% wartości początkowej, w obiektach była prowadzona działalność polegająca na świadczeniu usług – krótkotrwałe wynajmowanie pokoi, która była opodatkowana zgodnie z ustawą o VAT. Za wynajmowanie pokoi Wnioskodawca wystawiał faktury VAT.

Wnioskodawca zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej na nieruchomości z dniem 31 marca 2012 r.

Zgodnie z treścią operatu szacunkowego z dnia 26 stycznia 2012 r. sporządzonego przez rzeczoznawców majątkowych, wartość nieruchomości wraz z budynkami określona została na kwotę: 7.186.400 zł (słownie: siedem milionów sto osiemdziesiąt sześć tysięcy czterysta złotych 00/100). Aktualizacją dokonaną dnia 29 marca 2013 r. wartość została skorygowana do kwoty 4.993.000 zł (słownie: cztery miliony dziewięćset dziewięćdziesiąt trzy tysiące złotych 00/100). Zarówno operat, jak i dokonana aktualizacja zawierają stwierdzenie, że określona wartość rynkowa „nie uwzględnia podatku od towarów i usług VAT, którego naliczenie jest operacją dokonywaną na cenie nieruchomości”.

W piśmie z 18 listopada 2013 r. podano ponadto, że:

Przedmiotem dostawy nie będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego ani zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

1.  Przedmiotem dostaw będzie jedna wyodrębniona geodezyjnie nieruchomość oznaczona jako działka nr 11273 o pow. 2.4861 ha, objęta Księgą Wieczystą. Na ww. nieruchomości znajdują się:
    1.  Pawilon A – wczasowy, murowany, dwukondygnacyjny o pow. użytkowej 937,16 m2 (rok budowy -1970),
    2.  Pawilon B – przewiązka murowana o pow. użytkowej 268,69 m2 gdzie znajduje się recepcja, kawiarnia, świetlica, hol oraz apartament mieszkalny (rok budowy-1970),
    3.  Pawilon C – wczasowy, murowany, dwukondygnacyjny o pow. użytkowej 1 233,24 m2 (rok budowy -1970),
    4.  Pawilon D – przewiązka murowana częściowo podpiwniczona o pow. użytkowej 641,62 m2 gdzie znajduje się jadalnia, świetlica oraz hol do zabaw (rok budowy -1970),
    5.  Pawilon E – wczasowy, murowany, trzykondygnacyjny częściowo podpiwniczony o pow. użytkowej 1 559,68 m2 (rok budowy - 1970). Wszystkie pawilony połączone są ze sobą w jedną całość i zasilane przez jedną sieć elektryczną, wodno-kanalizacyjną i ciepłowniczą,
    6.  Budynek garażu dwustanowiskowy, murowany, wolnostojący, o pow. użytkowej 34,50 m2 (rok budowy - 1971),
    7.  Budowle tj. sieci elektryczne, kanalizacyjne, wodne, drogi i place wewnętrzne, ogrodzenie (rok budowy 1969-1972),
    8.  Grill wraz z ogniskiem (rok budowy - 2003) i inne urządzenia niestanowiące budynków i budowli tj.: kotły grzewcze, generator prądotwórczy, kurtyna powietrzna-dmuchawa elektryczna, instalacje sygnalizacji pożaru, klimatyzatory kasetonowe, centrala telefoniczna, system telewizji przemysłowej (monitoring), wentylacja mechaniczna nawiewno-wywiewna, neon, wyposażenie placu zabaw.
2.  Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT od dnia 1 czerwca 1993 r.
3.  Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość na podstawie decyzji Wojewody z dnia 23 września 1993 r. – nabycie z mocy prawa z dniem 5 grudnia 1990 r. Nabycie było nieodpłatne, wcześniej nieruchomość pozostawała w trwałym zarządzie Wnioskodawcy.
4.  Nabycie nastąpiło przed wdrożeniem ustawy o VAT – nie podlegało opodatkowaniu.
5.  Nabycie nie było udokumentowane fakturą VAT.
6.  Nieruchomość w chwili nabycia – 23 września 1993 r. – była zabudowana. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nabycie nastąpiło przed wdrożeniem ustawy o VAT.
7.  W znajdujących się na nieruchomości budynkach prowadzona była działalność hotelowo-wypoczynkowa. Znajdujące się w budynku pokoje były przez Wnioskodawcę wynajmowane za wynagrodzeniem, a usługi najmu dokumentowane fakturami VAT.
8.  Wnioskodawca nie jest w stanie precyzyjnie wskazać od jakiej daty czy też okresu, w jakim wynajmował pokoje w każdym z pawilonów, nie mniej jednak świadczył usługi najmu nieprzerwanie od chwili oddania budynków do używania do czasu zakończenia prowadzenia działalności w ww. budynkach. Od daty zawarcia pierwszej umowy najmu upłynęło więcej niż 2 lata w stosunku do każdej części nieruchomości oraz obiektu będących przedmiotem umowy.
9.  Posadowione na nieruchomości obiekty, wymienione w pkt 1 lit. a-g pisma z 18 listopada 2013 r. są budynkami lub budowlami w rozumieniu przepisów ustawy prawo budowlane.
10.  Klasyfikacja PKOB:
    1.  Pawilony A-E – PKOB 1212
    2.  Budynek Garażu – PKOB 1242
    3.  Kanalizacja rozdzielcza – PKOB 2223
    4.  Sieć zewnętrzna CO – PKOB 2222
    5.  Drogi i place – PKOB 2112
    6.  Sieć oświetleniowa zewnętrzna – PKOB 2112
11.  Posadowione na nieruchomości obiekty, wymienione w pkt 1 lit. a-g pisma z 18 listopada 2013 r. są trwale związane z gruntem.
12.  Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w nw. terminach:
    1.  Pawilon A – w 2002 r. po dokonanej modernizacji,
    2.  Pawilon B – w 2003 r. po dokonanej modernizacji,
    3.  Pawilon C – w V.2010 r. po dokonanej modernizacji,
    4.  Pawilon D – w 1970 r.,
    5.  Pawilon E – w 1970 r.,
    6.  Budynek garażu – w 1971 r.,
    7.  Budowle – sieci elektryczne, kanalizacyjne, wodne, drogi i place wewnętrzne – są używane od 1970 r.
13.  Poniesione wydatki na ulepszenie budynków i budowli:
    1.  Pawilon A – wartość początkowa 376.497,17 modernizacja w 2002 r. 1.664.344,16 Wartość po modernizacji 2.040 841,33 Wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. Ww. obiekt w stanie ulepszonym był wykorzystywany do czynności opodatkowanej powyżej 5 lat.
    2.  Pawilon B – wartość początkowa 134.370,27 modernizacja w 2003 r. 561.459,59 Wartość po modernizacji 695.829,86 Wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. Ww. obiekt w stanie ulepszonym był wykorzystywany do czynności opodatkowanej powyżej 5 lat.
    3.  Pawilon C – wartość początkowa 348.661,35 modernizacja w V.2010 r. 235.960,41 Wartość po modernizacji 584.621,76 Wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. Ww. obiekt w stanie ulepszonym był wykorzystywany do czynności opodatkowanej poniżej 5 lat.
    4.  Budowle a) Drogi i place – wartość początkowa 139.514,00 modernizacja w 2002 r. 104.096,71 Wartość po modernizacji 243.610,71 Wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej budowli. Ww. budowla w stanie ulepszonym była wykorzystywana do czynności opodatkowanej powyżej 5 lat.We wszystkich ww. przypadkach przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z uwagi iż w ww. obiektach była prowadzona działalność opodatkowana. Pawilon D i E – nie poczyniono żadnych nakładów na modernizację. Budynek Garażu – nie poczyniono żadnych nakładów na modernizację. Pozostałe Budowle tj. sieci elektryczne, kanalizacyjne, wodne – nie poczyniono żadnych nakładów.
14.  Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłyną nw. okresy:
    1.  Pawilon A – co najmniej 10 lat – pierwsze zasiedlenie liczone po dokonanej modernizacji z 2002 r.
    2.  Pawilon B – 10 lat – pierwsze zasiedlenie liczone po dokonanej modernizacji z 2002 r.
    3.  Pawilon C – nie mniej niż 3 lata i 8 miesięcy – pierwsze zasiedlenie liczone po dokonanej modernizacji. Dostawa planowana jest na styczeń 2014 r.
    4.  Pawilon D – 23 lata – pierwsze zasiedlenie liczone jest od daty wybudowania i oddania do używania,
    5.  Pawilon E – 23 lata – pierwsze zasiedlenie liczone jest od daty wybudowania i oddania do używania,
    6.  Budynek garażu – 23 lata – pierwsze zasiedlenie liczone jest od daty wybudowania i oddania do używania,
    7.  Budowle – sieci elektryczne, kanalizacyjne, wodne, drogi i place wewnętrzne – co najmniej 23 lata.
15.  Przedmiotem dostawy nie jest grunt niezabudowany.
16.  Urządzenia, o których mowa we wniosku, spełniają definicję „towarów używanych” w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT.

W piśmie z 27 listopada 2013 r. Wnioskodawca podał ponadto, że:

1.  W pkt 7. pisma z dnia 18 listopada 2013 r. Wnioskodawca pod pojęciem „najem” rozumie usługi hotelarskie polegające na krótkotrwałym, ogólnie dostępnym wynajmowaniu pokoi, miejsc noclegowych oraz usługi krótkotrwałego zakwaterowania. Budynki nie podlegały umowie najmu bądź dzierżawy, a Wnioskodawca nie wynajmował ani nie wydzierżawiał budynku podmiotom trzecim. Działalność hotelowo-wypoczynkowa była świadczona od chwili nabycia ośrodka nieprzerwanie do 2012 r.
2.  W pkt 12. pisma z dnia 18 listopada 2013 r. podane daty są datami oddania budynku do użytkowania.
3.  W pkt 13. pisma z dnia 18 listopada 2013 r. pod pojęciem „modernizacji” Wnioskodawca rozumie wydatki ponoszone na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W piśmie z 2 grudnia 2013 r. Wnioskodawca poinformował, że w stosunku do urządzeń wymienionych w piśmie z dnia 18 listopada 2013 r. – w punkcie 1 lit. h, a mianowicie: Grill wraz z ogniskiem (rok budowy - 2003) i inne urządzenia niestanowiące budynków i budowli tj.: kotły grzewcze, generator prądotwórczy, kurtyna powietrzna-dmuchawa elektryczna, instalacje sygnalizacji pożaru, klimatyzatory kasetonowe, centrala telefoniczna, system telewizji przemysłowej (monitoring), wentylacja mechaniczna nawiewno-wywiewna, neon, wyposażenie placu zabaw – Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonej jako działka 11273 o pow. 2.4861 ha, objęta Księgą Wieczystą wraz z przeniesieniem prawa własności znajdujących się na nieruchomości budynków, budowli oraz urządzeń winna zostać zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ust. 10 bądź 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają co do zasady odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami - w świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, w tym również budynki, budowle i urządzenia. Artykuł 7 ust. 1 ustawy określa, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie,
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione,
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej,
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta,
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego,
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.

Z przytoczonych powyżej regulacji wynika, że sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami i budowlami mieści się w definicji odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jeżeli zatem dostawa dotyczy budynków i budowli objętych stawką 23%, dostawa gruntu związanego z tym obiektem jako niewyłączona z podstawy opodatkowania tego obiektu również podlega opodatkowaniu według stawki 23%. W przypadku zaś, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia z VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony - zbycie zabudowanej nieruchomości potraktować należy jako jedną dostawę.

Przepisy ustawy VAT oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. I tak, według art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Dla rozstrzygnięcia możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 decydujące znaczenie ma definicja pierwszego zasiedlenia określonego w art. 2 pkt 14 ustawy VAT, zgodnie z którą przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu, lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwszym zasiedleniem jest oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części. Pierwsze zasiedlenie nie musi być dostawą towarów, gdyż jego istotą jest oddanie do użytkowania, które następuje w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a więc także wskutek zawarcia umów świadczenia usług najmu bądź leasingu, jako czynności opodatkowanych dotyczących danych budynków (ich części) lub budowli.

Pierwsze zasiedlenie dotyczy tylko określonych budynków (ich części) lub budowli, co oznacza, że są to budynki (ich części) lub budowle „wybudowane”, lub takie, które zostały poddane ulepszeniom podnoszącym ich wartość początkową (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) o co najmniej 30%. Przez ulepszenie rozumieć trzeba przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację budynków (ich części) lub budowli.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt opiniowanego stanu faktycznego należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości wraz z zabudowaniami nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a co za tym idzie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, gdyż pierwsze zasiedlenia Pawilonów następowały odpowiednio:

1.  Pawilon A – w 1970 r., a następnie w 2002 r. po dokonanej modernizacji przekraczającej 30% wartości początkowej,
2.  Pawilon B – w 1970 r., a następnie w 2003 r. po dokonanej modernizacji przekraczającej 30% wartości początkowej,
3.  Pawilon C – w 1970 r. a następnie w 2010 r. po dokonanej modernizacji przekraczającej 30% wartości początkowej,
4.  Pawilon D – w 1970 r. po oddaniu budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
5.  pawilon E – w 1969 r. po oddaniu budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

W stosunku do wszystkich ww. Pawilonów upłynął również dłuższy, aniżeli wskazany 2 letni okres, wynikający z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b wykluczający spekulacyjny charakter czynności.

Art. 43 ust. 1 pkt 10a nie będzie miał zastosowania, gdyż brak odliczenia VAT przy nabyciu towarów wynikał z tego, iż VAT przy nabyciu w ogóle nie wystąpił (np. nieruchomość została wybudowana przed wdrożeniem w RP podatku od towarów i usług).

Odnosząc powyższe rozważania na grunt opiniowanego stanu faktycznego wskazać należy, że:

1.  w stosunku do Pawilonów A i B nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zarówno przy ich pierwotnym oddaniu do użytkowania, jak również przy pierwszym zasiedleniu po dokonanych modernizacjach, gdyż inwestycje dokonane zostały przed wdrożeniem w RP ustawy VAT,
2.  w stosunku do pawilonów D i E nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż wybudowanie i pierwsze zasiedlenie nastąpiło przed wdrożeniem w RP ustawy VAT,
3.  w stosunku do pawilonu C przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu inwestycji dokonanej w 2010 r., jednak z uwagi na fakt, że dostawa następuje po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu, dostawę należy zwolnić z opodatkowania podatkiem VAT.

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego oraz przeniesienie prawa własności budynków i budowli oznaczonych jako działka nr 11273 o pow. 2.4861 ha, objętej Księgą Wieczystą będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zwolnienie wynika z faktu, że dostawa nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia (tzw. pierwotnego obrotu), jak również nie będzie – przy uwzględnieniu dokonanych ulepszeń powyżej 30% wartości początkowej – dostawą o charakterze spekulacyjnym, a więc realizowaną w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Dostawa nie wypełnia również dyspozycji określonej w art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż w stosunku do 4 Pawilonów w ogóle nie znajduje zastosowania lit. a ww. artykułu, a w stosunku do jednego (Pawilon C) przekroczony został 2 letni termin po pierwszym zasiedleniu.

Ponadto w piśmie z 27 listopada 2013 r. Wnioskodawca stanął na stanowisku, że wymienione we wniosku urządzenia niebędące budynkami, będą korzystały ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT jako towary używane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 2 pkt 6 powołanej ustawy, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 tej ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Kwestię wysokości opodatkowania reguluje art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Wszelkie zaś odstępstwa od tej zasady poprzez zastosowanie obniżonej stawki lub zwolnienie z opodatkowania, należy uznać za wyjątek w stosowaniu ww. przepisu.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT ilekroć w jej przepisach mowa jest o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Natomiast w sytuacji gdy nie ma zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy sprawdzić zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Treść art. 43 ust. 7a powyższej ustawy wskazuje, że warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ponadto w świetle art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 247 ze zm.) zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, przedmiotem dostawy mają być budynki i budowle należące do Wnioskodawcy oraz grunt związany z tymi budynkami i budowlami, którego Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym.

Obiekt składa się z:

1.  pawilonów A-E o PKOB 1212,
2.  budynku garażu o PKOB 1242
3.  budowli:
    *   kanalizacji rozdzielczej o PKOB 2223,
    *   sieci zewnętrznej C.O. o PKOB 2222,
    *   dróg i placów o PKOB 2112,
    *   sieci oświetleniowej zewnętrznej o PKOB 2112.

Pawilon A został oddany do użytkowania w 1970 r. Następnie uległ ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczającym 30% wartości początkowej budynku, po którym został oddany do użytkowania w 2002 r.

Pawilon B został oddany do użytkowania w 1970 r. Następnie uległ ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczającym 30% wartości początkowej budynku, po którym został oddany do użytkowania w 2003 r.

Pawilon C został oddany do użytkowania w 1970 r. Następnie uległ ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczającym 30% wartości początkowej budynku, po którym został oddany do użytkowania w 2010 r.

Pawilon D został oddany do użytkowania w 1970 r. i nie ulegał ulepszeniu.

Pawilon E został oddany do użytkowania (jak podano w piśmie z dnia 18 listopada 2013 r.) w 1970 r. i nie ulegał ulepszeniu.

Budynek garażu został oddany do użytkowania w 1971 r. i nie ulegał ulepszeniu.

Drogi i place zostały oddane do użytkowania w 1970 r. Następnie uległy ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczającym 30% wartości początkowej budynku, po którym zostały oddane do użytkowania w 2002 r.

Pozostałe budowle zostały oddane do użytkowania w 1970 r. i nie ulegały ulepszeniu.

W obiekcie prowadzona była przez Wnioskodawcę działalność hotelowo-wypoczynkowa od 1970 r. nieprzerwanie do zaprzestania prowadzenia działalności z dniem 31 marca 2012 r. Działalność polegała na świadczeniu przez Wnioskodawcę usług hotelarskich polegających na krótkotrwałym, ogólnie dostępnym wynajmowaniu pokoi, miejsc noclegowych oraz usług krótkotrwałego zakwaterowania. Budynki nie podlegały umowie najmu bądź dzierżawy, a Wnioskodawca nie wynajmował ani nie wydzierżawiał budynku podmiotom trzecim.

Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość na podstawie decyzji Wojewody z dnia 23 września 1993 r. – nabycie z mocy prawa z dniem 5 grudnia 1990 r. Nabycie było nieodpłatne, wcześniej nieruchomość pozostawała w trwałym zarządzie Wnioskodawcy.

Biorąc pod uwagę wynikający z wniosku opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, należy więc stwierdzić, że w stosunku do żadnego z wymienionych budynków i budowli nie nastąpiło jeszcze pierwsze zasiedlenie.

Według przytoczonego wyżej przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała czy użytkowana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć sprzedaż, aport, a także najem czy dzierżawę.

Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli więc podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (budowla) zostanie sprzedany lub np. wniesiony aportem bądź oddany w najem czy dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, jak i aport, najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Za czynność taką nie można uznać natomiast usługi wynajmowania pokoi gościom hotelowym świadczonej w ramach wykonywanej przez Wnioskodawcę hotelowo-wypoczynkowej działalności gospodarczej polegającej na krótkotrwałym wynajmowaniu pokoi.

Należy zatem stwierdzić, że wobec dostawy wszystkich opisanych we wniosku budynków i budowli, a to:

1.  Pawilonów A-E o PKOB 1212
2.  garażu o PKOB 1242
3.  budowli:
    *   kanalizacji rozdzielczej o PKOB 2223,
    *   sieci zewnętrznej C.O. o PKOB 2222,
    *   dróg i placów o PKOB 2112,
    *   sieci oświetleniowej zewnętrznej o PKOB 2112

nie będzie możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie przytoczonego wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, który zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Jak wynika bowiem z wniosku, nie nastąpiło jeszcze pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 14 ustawy o VAT i dopiero planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż spowoduje, że dojdzie do pierwszego zasiedlenia tych obiektów co oznacza, że ich dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Okoliczność ta wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT z uwagi na spełnienie warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a tej ustawy.

Dostawa Pawilonu A i Pawilonu B oraz dostawa dróg i placów będzie mogła natomiast korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

W stosunku do tych obiektów Wnioskodawca zrealizował przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT warunek umożliwiający skorzystanie ze zwolnienia od podatku tej dostawy, tj. w stosunku do nich nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (gdyż zostały one przez Wnioskodawcę nabyte na podstawie decyzji Wojewody z dnia 23 września 1993 r.), ale nie zrealizował warunku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, bowiem podał, że w roku 2002 ponosił wydatki na ulepszenie Pawilonu A oraz dróg i placów, a w roku 2003 ponosił wydatki na ulepszenie Pawilonu B, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jednakże w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 43 ust. 7a powyższej ustawy wskazujący, że warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, co – jak podał Wnioskodawca – nastąpiło w wyniku prowadzenia przez niego w nieruchomości czynności opodatkowanych od dokonania ulepszeń w 2002 r. i w 2003 r. nieprzerwanie do zakończenia działalności w 2012 r.

Ze zwolnienia nie będzie mogła natomiast korzystać dostawa Pawilonu C.

Wnioskodawca zrealizował przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT warunek umożliwiający skorzystanie ze zwolnienia od podatku tej dostawy, tj. w stosunku do tego Pawilonu nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (gdyż został on przez Wnioskodawcę nabyty na podstawie decyzji Wojewody z dnia 23 września 1993 r.), ale nie zrealizował warunku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, bowiem podał, że w maju 2010 r. ponosił wydatki na ulepszenie Pawilonu C, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu.

W przedmiotowej sprawie nie znajdzie jednak zastosowania przepis art. 43 ust. 7a powyższej ustawy wskazujący, że warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, gdyż – jak podał Wnioskodawca – ulepszenie Pawilonu C nastąpiło w maju 2010 r. Mając na uwadze podaną w opisie zdarzenia przyszłego informację, że działalność hotelowo-wypoczynkowa była świadczona od chwili nabycia ośrodka nieprzerwanie do 2012 r. należy stwierdzić, iż Pawilon C nie będzie w stanie ulepszonym wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zatem wobec zaistnienia przesłanki określonej w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT i niezaistnienia przesłanki wyłączającej określony w tym przepisie warunek, w stosunku do dostawy Pawilonu C nie będzie możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W tej sytuacji dostawa ta opodatkowana będzie stawką w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

Ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT będzie mogła zaś korzystać dostawa:

1.  Pawilonu D,
2.  Pawilonu E,
3.  budynku garażu,
4.  budowli:
    *   kanalizacji rozdzielczej o PKOB 2223,
    *   sieci zewnętrznej C.O. o PKOB 2222,
    *   sieci oświetleniowej zewnętrznej o PKOB 2112.

Wnioskodawca zrealizował warunek określony w lit. a powołanego przepisu bowiem w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz warunek określony w lit. b tego przepisu, gdyż nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów (zatem nie odliczał podatku naliczonego). W oparciu o powołany wyżej przepis § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Zatem, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług pod warunkiem, że ze zwolnienia takiego korzysta dostawa budynku, budowli lub ich części, które się znajdują na gruncie oddanym w to użytkowanie. Oznacza to, że do dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu stosuje się analogiczne zwolnienie od podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. W świetle opisanego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, iż planowana na styczeń 2014 r. sprzedaż przez Wnioskodawcę prawa użytkowania wieczystego części gruntu przyporządkowanej do zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy dostawy:

1.  Pawilonu A,
2.  Pawilonu B,
3.  Pawilonu D,
4.  Pawilonu E,
5.  budynku garażu,
6.  budowli:
    *   kanalizacji rozdzielczej o PKOB 2223,
    *   sieci zewnętrznej C.O. o PKOB 2222,
    *   sieci oświetleniowej zewnętrznej o PKOB 2112,
    *   dróg i placów o PKOB 2112

–będzie zwolniona od podatku na mocy § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia.

Natomiast dostawa części prawa wieczystego użytkowania gruntu przyporządkowanego do opodatkowanej 23% stawką podatku VAT dostawy Pawilonu C, również będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości wraz z zabudowaniami nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a co za tym idzie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT – uznano za nieprawidłowe bowiem dostawa:

1.  Pawilonu A,
2.  Pawilonu B,
3.  Pawilonu D,
4.  Pawilonu E,
5.  budynku garażu,
6.  budowli:
    *   kanalizacji rozdzielczej o PKOB 2223,
    *   sieci zewnętrznej C.O. o PKOB 2222,
    *   dróg i placów o PKOB 2112,
    *   sieci oświetleniowej zewnętrznej o PKOB 2112.

–będzie wprawdzie zwolniona z podatku od towarów i usług, jednak nie na podstawie podanego przez Wnioskodawcę przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, lecz na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy, natomiast w stosunku do dostawy Pawilonu C nie będzie możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku.

W odniesieniu do dostawy urządzeń, które zostały wymienione we wniosku jako grill wraz z ogniskiem (rok budowy – 2003) i inne urządzenia niestanowiące budynków i budowli tj.: kotły grzewcze, generator prądotwórczy, kurtyna powietrzna-dmuchawa elektryczna, instalacje sygnalizacji pożaru, klimatyzatory kasetonowe, centrala telefoniczna, system telewizji przemysłowej (monitoring), wentylacja mechaniczna nawiewno-wywiewna, neon, wyposażenie placu zabaw Wnioskodawca podał, że spełniają definicję „towarów używanych” w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT. Jednocześnie podał, że przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast według art. 43 ust. 2 ustawy o VAT przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Zatem wobec tego, że w stosunku do tych towarów Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dostawa tych towarów nie może korzystać ze zwolnienia określonego w ww. przepisie. Dostawa tych towarów będzie więc podlegać opodatkowaniu według właściwych dla nich stawek podatku VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy zawarte w piśmie z 27 listopada 2013 r., że wymienione we wniosku urządzenia niebędące budynkami będą korzystały ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT jako towary używane – uznano za nieprawidłowe.

Jednakże odnośnie dostawy wymienionych we wniosku urządzeń należy mieć na uwadze również ich charakter oraz opis zdarzenia przyszłego, w którym Wnioskodawca podał, że nie stanowią one budynków i budowli oraz spełniają definicję towarów używanych w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT.

Zauważyć bowiem należy, iż – jak wynika z objaśnień zawartych w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, którą stosuje się dla celów podatku od towarów i usług – budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 243 poz. 1623 ze zm.) wynika, iż przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi (art. 3 pkt 1 lit. a). Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 2).

Jeżeli zatem wymienione we wniosku urządzenia są wmontowane w sprzedawane przez Wnioskodawcę budynki opisane we wniosku i stanowią ich wyposażenie zapewniające możliwość użytkowania tych obiektów zgodnie z ich przeznaczeniem, są trwale związane z danym budynkiem i zapewniają tym obiektom ich funkcjonalność, a wymontowanie tych urządzeń spowodowałoby uszkodzenie budynków, z którymi są trwale związane i uszkodzenie samych urządzeń i sprawiło, że budynki straciłyby na swojej funkcjonalności – wartość tych urządzeń stanowiących integralną część danego budynku winna być wliczona do wartości poszczególnych budynków, z którymi są na trwale związane i winna podlegać opodatkowaniu według takiej stawki podatku VAT jak dany budynek.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretację wydano zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy przy założeniu, że wymienione we wniosku urządzenia nie są budynkami lub budowlami.

Interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego bądź zmiany stanu prawnego.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana w przedmiocie dostawy:

1.  Pawilonu A,
2.  Pawilonu B,
3.  Pawilonu C,
4.  Pawilonu D,
5.  Pawilonu E,
6.  Budynku garażu dwustanowiskowego,
7.  Budowli tj. sieci elektrycznych, kanalizacyjnych, wodnych, dróg i placów wewnętrznych (rok budowy 1969-1972),
8.  Grilla wraz z ogniskiem (rok budowy - 2003) i innych urządzeń niestanowiących budynków i budowli tj.: kotły grzewcze, generator prądotwórczy, kurtyna powietrzna-dmuchawa elektryczna, instalacje sygnalizacji pożaru, klimatyzatory kasetonowe, centrala telefoniczna, system telewizji przemysłowej (monitoring), wentylacja mechaniczna nawiewno-wywiewna, neon, wyposażenie placu zabaw

wraz z dostawą części prawa wieczystego użytkowania gruntu przyporządkowanego do wymienionych budynków i budowli.

W pozostałym zakresie objętym wnioskiem dotyczącym dostawy ogrodzenia wraz z dostawą części prawa wieczystego użytkowania gruntu przyporządkowanego do tej budowli zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163 poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.