Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-751/12-5/KC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-11-05
Teza: w zakresie określenia miejsca opodatkowania dostawy towaru, który znajduje się na terenie Hiszpanii.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; Hiszpania; import-import towarów; zaliczka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20.07.2012 r. (data wpływu 25.07.2012 r.), uzupełnionym w dniu 22.10.2012 r. (data wpływu 25.10.2012 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 09.10.2012 r. (skutecznie doręczone w dniu 15.10.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   określenia prawidłowego miejsca opodatkowania wpłaconej zaliczki na towar, który znajduje się na terenie Hiszpanii oraz jego dostawy – **jest prawidłowe.**
*   w pozostałym zakresie – **za nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.07.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca opodatkowania dostawy towaru, który znajduje się na terenie Hiszpanii. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 19.10.2012 r., złożonym w dniu 22.10.2012 r. (data wpływu 25.10.2012 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 09.10.2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest zarejestrowania w Polsce, jest VAT-owcem i posiada również rejestrację na VAT UE. Spółka zamierza zamówić towar w Chinach, sprowadzić go do Hiszpanii i tam towar przejdzie odprawę celną przy czym istnieją trzy możliwości odprawy:

*   odprawa pełna z koniecznością zapłaty podatku VAT i cła;
*   odprawa zgodnie z procedurą uproszczoną o której mowa w art. 76 ust. 1 Wspólnotowego Kodeksu Celnego;
*   składowanie towarów w składzie celnym na terenie Hiszpanii.

Przy zamówieniu towaru w Chinach, Spółka będzie zmuszona uiścić zaliczkę lub przedpłatę 100%. W takiej sytuacji Spółka będzie pobierała zaliczkę lub przedpłatę od kontrahenta z UE, prawdopodobnie z Hiszpanii, który jest odbiorcą końcowym towaru z Chin-chce kupić ten towar.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 22.10.2012 r. Wnioskodawca wskazuje, iż pierwsza partia towaru, która została przekazana bezpośrednio do Hiszpanii, nie była przemieszczana przez teren Polski, zaś po odprawie celnej dokonanej w Hiszpanii towar został tam sprzedany. Nie można jednak wykluczyć sytuacji, w której w przyszłości, część niesprzedanego w Hiszpanii towaru zostanie przekazany na terytorium Polski, i w związku z powyższym, przedmiotowy wniosek obejmie również taką ewentualność jako możliwe zdarzenie przyszłe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy zaliczka i przedpłata zapłacona do kontrahenta w Chinach jest neutralna podatkowo, czy można ją ująć w rozliczeniu podatku VAT ?
2.  Czy uzyskana zaliczka/przedpłata od kontrahenta hiszpańskiego rodzi dla Spółki konieczność zapłaty podatku VAT, wystawienia faktury VAT, ujęcia w deklaracji i w deklaracji VAT UE?
3.  W przypadku wystawienia faktury na zaliczkę w momencie otrzymania pieniędzy od kontrahenta hiszpańskiego, jaką stawkę VAT wpisać?
4.  Jaką stawkę podatku VAT ma zawierać faktura sprzedaży, którą Spółka wystawi dla kontrahenta hiszpańskiego?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1 Zapłata zaliczki/przedpłaty dla kontrahenta w Chinach jest neutralne podatkowo, co oznacza, iż nie podlega podatkowi VAT.

Ad. 2 Zaliczka/przedpłata wystawiona na konto tej transakcji podlega podatkowi VAT, w chwili gdy wpłynie na konto bankowe Spółki od kontrahenta w Hiszpanii.

Ad. 3 Faktura jest wystawiana w chwili otrzymania pieniędzy, od kwoty wpłaconej ze stawką przynależną do tej usługi wg prawa hiszpańskiego, z adnotacją że podatek płaci nabywca, chyba że Spółka zarejestruje się jako hiszpański podatnik VAT, co powoduje, że właściwe będzie prawo hiszpańskie.

Ad. 4 Gdy spółka zarejestruje się jako podatnik VAT w Hiszpanii, będzie podlegała ustawie o VAT obowiązującej w Hiszpanii, co skutkuje koniecznością zastosowania stawek i procedur obowiązujących w Hiszpanii. Przy pełnej odprawie z zapłatą VAT i cła jako podatnik hiszpański, Spółka odliczy sobie doliczony na granicy VAT ujęty w deklaracji SAD. Faktura musi być wystawiona zgodnie z przepisami hiszpańskimi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w zakresie określenia prawidłowego miejsca opodatkowania wpłaconej zaliczki na towar, który znajduje się na terenie Hiszpanii oraz jego dostawy oraz za nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Odnosząc się do powyższego w pierwszej kolejności wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną wykonane w danym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu. W tym wypadku określenie miejsca dostawy towaru determinuje miejsce jego opodatkowania. Określenie miejsca dostawy w przypadku dostawy towarów między podatnikami z różnych państw jest szczególnie istotna, gdyż wskazuje tym samym państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jako polski podatnik VAT zamierza zamówić towar w Chinach, dokonać jego odprawy w Hiszpanii i tam też go sprzedać. Jak wskazuje w opisie zdarzenia przyszłego, towar nie przemieszcza się do Polski, jednak może się zdarzyć, iż pewna część towaru zostanie przekazana na terytorium Polski.

W związku z powyższym, Wnioskodawca w pytaniu pierwszym powziął wątpliwość, czy zaliczka i przedpłata zapłacona do kontrahenta w Chinach jest neutralna podatkowo, czy można ją ująć w rozliczeniu podatku VAT.

W myśl zasady, wyrażonej w art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Z kolei na mocy art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Stosownie do powyższego zauważyć należy, iż zgodnie z cyt. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega dostawa towarów na terytorium kraju. Należy tym samym mieć na uwadze terytorialny charakter podatku VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia było terytorium Polski. W przypadku, gdy wykonanie danej czynności opodatkowanej będzie miało miejsce poza terytorium kraju (Polski), czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

Wnioskodawca podaje, że pierwsza partia towaru, która została przekazana bezpośrednio do Hiszpanii, nie była przemieszczana przez teren Polski. Zatem zaliczka zapłacona przez Wnioskodawcę dla kontrahenta z Chin na poczet dostawy towaru nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i tym samym nie wywołuje żadnych skutków podatkowych na terytorium Polski. W tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednak w sytuacji, kiedy część niesprzedanego w Hiszpanii towaru zostanie przekazane na terytorium Polski, wystąpi już czynność, która wymieniona jest w katalogu art. 5 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, Wnioskodawca będzie zobowiązany rozliczyć nabycie tego towaru w Polsce zgodnie z zapisami ustawy i tym samym czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce.

Zatem w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Pozostałe pytania sformułowane we wniosku, tj. pytania od drugiego do czwartego dotyczą kwestii opodatkowania w Polsce uzyskanej zaliczka/przedpłata od kontrahenta hiszpańskiego, wystawienia faktury i zastosowania właściwej stawki podatku na fakturze, zarówno zaliczkowej jak i fakturze dokumentującej sprzedaż towaru dla kontrahenta z Hiszpanii.

W tym przypadku również należy powołać się na zasadę terytorialności podatku VAT, w związku z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy w powiązaniu z brzmieniem art. 22 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika jednoznacznie, iż Wnioskodawca nie przemieszcza zakupionego towaru na terytorium Polski. Wszelkie działania, które Wnioskodawca będzie podejmował, związane z nabytym uprzednio towarem od kontrahenta chińskiego, tj. odprawa celna i sprzedaż, będą odbywać się na terytorium Hiszpanii. Otrzymana zaliczka od hiszpańskiego kontrahenta na towar, który nie przemieszcza się na teren Rzeczpospolitej Polskiej nie wywołuje skutków podatkowych w rozliczeniach dotyczących podatku od towarów i usług. Należy mieć na uwadze fakt, iż towar znajduje się w momencie otrzymania zaliczki od kontrahenta hiszpańskiego na terenie Hiszpanii i co do zasady podlega przepisom podatkowym tego państwa.

Ponadto, sprzedaż towaru przez Wnioskodawcę na rzecz hiszpańskiego nabywcy, który w momencie dostawy znajduje się w Hiszpanii, zgodnie z zapisem art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, powoduje, że miejscem dostawy towaru jest miejsce, w którym towar znajduje się w momencie dostawy, czyli w Hiszpanii. Tym samym o obowiązkach podatkowych ciążących na Wnioskodawcy będą rozstrzygać przepisy hiszpańskie.

Stanowisko w zakresie pytania drugiego i trzeciego należy uznać za nieprawidłowe, natomiast w zakresie pytania czwartego za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem tego opisu we wniosku. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywiste zdarzenie sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmian legislacyjnych lub zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 poz. 270) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.