Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.140.2022.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-02
Teza: WIS USŁUGA - odpłatne udostępnianie pracownikom w pełni umeblowanych pokoi wieloosobowych, a także pomieszczeń do wspólnego korzystania wraz z dostępem do mediów obejmująca dodatkowe należności w ramach rekompensaty za szkody dokonane w lokalu z winy pracownika.
Słowa kluczowe: usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 czerwca 2022 r. (data wpływu 9 czerwca 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 25 sierpnia 2022 r. (data wpływu 29 sierpnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – odpłatne udostępnianie pracownikom w pełni umeblowanych pokoi wieloosobowych, a także pomieszczeń do wspólnego korzystania wraz z dostępem do mediów obejmująca dodatkowe należności w ramach rekompensaty za szkody dokonane w lokalu z winy pracownika

**Opis usługi**: w ramach prowadzonej działalności, Spółka oferuje swoim pracownikom, pochodzącym głównie z zagranicy, możliwość zapewnienia zakwaterowania w odpowiednio przystosowanych do tego budynkach (dalej: „Lokale”), które sama wynajmuje od podmiotów zewnętrznych. W tym zakresie, Spółka zawiera z pracownikami umowy, na mocy których udostępnia pracownikom do korzystania w pełni umeblowane pokoje wieloosobowe o określonej powierzchni, a także pomieszczenia do wspólnego korzystania, tj. kuchnię, łazienkę i korytarze. Udostępnione pomieszczenia wyposażone są w podstawowe sprzęty i meble (łóżka, krzesła, stół, oświetlenie oraz instalację elektryczną). W kuchniach znajdują się sprzęty AGD niezbędne do przygotowania posiłków (kuchenka elektryczna lub gazowa, mikrofala, czajnik elektryczny). Pracownicy otrzymują dostęp do wszystkich mediów znajdujących w pomieszczeniach będących przedmiotem usługi, tj. wywozu śmieci, centralnego ogrzewania, ciepłej i zimnej wody, odprowadzania ścieków, energii elektrycznej i gazu. Ponadto, w dniu zameldowania pracownik otrzymuje pościel, którą zwraca w ostatnim dniu zakwaterowania w lokalu. Cena za udostępnione pomieszczenia jest stała i nie ulega zmianie niezależnie od stopnia zużycia mediów. Świadczenie polegające na wydaniu pracownikowi pościeli nie będzie dodatkowo płatne. Spółka pobiera wynagrodzenie za świadczone na rzecz pracowników usługi w formie potrącenia z wynagrodzenia za pracę. Ponadto, potrąceniu mogą również podlegać dodatkowe należności w ramach rekompensaty za szkody dokonane w Lokalu z winy pracownika. Spółka nie pobiera od pracowników kaucji zabezpieczającej. Podstawą dla kalkulacji łącznego wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu zapewnienia pracownikowi zakwaterowania w Lokalu jest liczba dni przypadających na korzystanie przez pracownika z tego Lokalu, liczonych od dnia zameldowania do dnia wymeldowania. Okres zakwaterowania pracownika w Lokalu związany jest bezpośrednio z okresem świadczenia przez niego pracy tymczasowej na rzecz konkretnego kontrahenta, ale może się również zakończyć z chwilą, w której pracownik podejmie decyzję o tym, że zakwaterowanie zapewnia sobie we własnym zakresie, nie rozwiązując jednocześnie ze Spółką umowy o pracę. Średni szacunkowy okres zakwaterowania pracownika wynosi 3 miesiące. Spółka ustala w umowie z pracownikiem maksymalną liczbę osób, które będą korzystać z pokoju z pracownikiem na tych samych zasadach. Pracownicy w żaden sposób nie będą mogli ingerować w wyposażenie Lokali. Wszelkie drobne nakłady (drobne naprawy posadzek, drzwi czy okien, malowanie ścian, naprawy instalacji bądź urządzeń technicznych) pozostają w wyłącznej gestii Spółki. W ramach umowy ze Spółką, pracownik zobowiązuje się do: użytkowania udostępnionego pokoju oraz części wspólnych Lokalu z dbałością o stan sanitarny i techniczny; korzystania ze wszelkich urządzeń i elementów wyposażenia tylko zgodnie z instrukcją obsługi oraz z zachowaniem zasad bezpieczeństwa; do utrzymania udostępnionego pokoju oraz części wspólnych Lokalu w należytym stanie, w szczególności zobowiązuje się do regularnego sprzątania. Ponadto, zgodnie z umową, pracownik nie jest uprawniony do podnajmu oraz oddawania osobom trzecim udostępnionego pokoju w używanie. Pracownikowi zabrania się także okazjonalnego udostępniania Lokalu osobom trzecim oraz zapraszania ich do Lokalu. W Lokalu obowiązuje bezwzględny zakaz palenia papierosów i innych substancji wytwarzających dym, a także zakaz spożywania alkoholu i używania substancji psychoaktywnych. W Lokalu obowiązuje zakaz trzymania zwierząt. Cel udostępnienia pomieszczeń nie jest związany ze stałym interesem życiowym pracownika. Celem udostępniania pomieszczeń jest zapewnienie pracownikowi zakwaterowania poza miejscem jego „stałego interesu życiowego”, w związku z czasowym wykonywaniem przez niego pracy poza tym miejscem.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 czerwca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 25 sierpnia 2022 r. (data wpływu 29 sierpnia 2022 r.) poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Spółka jako zarejestrowany czynny podatnik VAT, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy usługi związane z zatrudnieniem.

W ramach prowadzonej działalności, Spółka oferuje swoim pracownikom, pochodzącym głównie z zagranicy, możliwość zapewnienia zakwaterowania w odpowiednio przystosowanych do tego budynkach (dalej: „Lokale”), które sama wynajmuje od podmiotów zewnętrznych. W tym zakresie, Spółka zawiera z pracownikami umowy, na mocy których udostępnia pracownikom do korzystania w pełni umeblowane pokoje wieloosobowe o określonej powierzchni, a także pomieszczenia do wspólnego korzystania, tj. kuchnię, łazienkę i korytarze. Spółka ustala w umowie z pracownikiem maksymalną liczbę osób, które będą korzystać z pokoju z pracownikiem na tych samych zasadach.

Lokale wyposażone są w podstawowe sprzęty i meble. W kuchniach znajdują się sprzęty AGD niezbędne do przygotowania posiłków.

W ramach korzystania z Lokali, pracownicy będą mieli dostęp do wszystkich mediów znajdujących w Lokalach, tj. wywozu śmieci, centralnego ogrzewania, ciepłej i zimnej wody, odprowadzania ścieków, energii elektrycznej i gazu. Ponadto, w dniu zameldowania pracownik otrzymuje pościel, którą zwraca w ostatnim dniu zakwaterowania w Lokalu.

Umowy zawierane z pracownikami mogą przewidywać odpłatność na rzecz Spółki lub brak takiej odpłatności w sytuacji, w której to kontrahent Spółki pokrywa koszty zakwaterowania. O odpłatności z tytułu świadczonych usług na rzecz pracowników przez Spółkę decydują przede wszystkim warunki ustalone w relacji z kontrahentem, na rzecz którego Spółka deleguje własnych pracowników.

W przypadku, w którym Spółka przenosi na kontrahenta koszt zakwaterowania pracowników (w zakresie, w jakim nie został on pokryty przez pracownika), dokonuje tego włączając ten koszt do bazy kosztowej świadczonych przez siebie usług.

Spółka pobiera wynagrodzenie za świadczone na rzecz pracowników usługi w formie potrącenia z wynagrodzenia za pracę. Ponadto, potrąceniu mogą również podlegać dodatkowe należności w ramach rekompensaty za szkody dokonane w Lokalu z winy pracownika. Spółka nie pobiera od pracowników kaucji zabezpieczającej.

Podstawą dla kalkulacji łącznego wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu zapewnienia pracownikowi zakwaterowania w Lokalu jest liczba dni przypadających na korzystanie przez pracownika z tego Lokalu, liczonych od dnia zameldowania do dnia wymeldowania. Wynagrodzenie z tytułu zakwaterowania płatne jest z dołu, do 5-go dnia następnego miesiąca następującego po miesiącu, w którym odbywało się zakwaterowanie.

Spółka wskazuje, że pracownicy w żaden sposób nie będą mogli ingerować w wyposażenie Lokali. Oznacza to w szczególności, że wszelkie drobne nakłady, jak np. drobne naprawy posadzek, drzwi czy okien, malowanie ścian, naprawy instalacji bądź urządzeń technicznych, pozostają w wyłącznej gestii Spółki.

Okres zakwaterowania pracownika w Lokalu związany jest bezpośrednio z okresem obowiązywania umowy o pracę zawartej ze Spółką, ale może się również zakończyć z chwilą, w której pracownik podejmie decyzję o tym, że zakwaterowanie zapewnia sobie we własnym zakresie, nie rozwiązując jednocześnie ze Spółką umowy o pracę.

W ramach umowy ze Spółką, pracownik zobowiązuje się do:

\- użytkowania udostępnionego pokoju oraz części wspólnych Lokalu z dbałością o stan sanitarny i techniczny;

\- korzystania ze wszelkich urządzeń i elementów wyposażenia tylko zgodnie z instrukcją obsługi oraz z zachowaniem zasad bezpieczeństwa;

\- do utrzymania udostępnionego pokoju oraz części wspólnych Lokalu w należytym stanie, w szczególności zobowiązuje się do regularnego sprzątania.

Ponadto, zgodnie z umową, pracownik nie jest uprawniony do podnajmu oraz oddawania osobom trzecim udostępnionego pokoju w używanie. Pracownikowi zabrania się także okazjonalnego udostępniania Lokalu osobom trzecim oraz zapraszania ich do Lokalu. W Lokalu obowiązuje bezwzględny zakaz palenia papierosów i innych substancji wytwarzających dym, a także zakaz spożywania alkoholu i używania substancji psychoaktywnych. W Lokalu obowiązuje zakaz trzymania zwierząt.

Mając powyższe na uwadze, Spółka stoi na stanowisku, że usługi świadczone na rzecz pracowników stanowić będą usługę opodatkowaną 8% stawką VAT. Zdaniem Spółki, świadczone usługi są bowiem najbardziej zbliżone swoim charakterem do usług zakwaterowania zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 55.

UZASADNIENIE

W ocenie Spółki, świadczenie należy traktować jako usługę zakwaterowania sklasyfikowaną w pozycji 55 PKWiU 2015. W związku z powyższym, świadczenie tych usług powinno być opodatkowane stawką 8% VAT, zgodnie z pozycją 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT oraz art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Należy w tym kontekście podkreślić, że ustawodawca w pozycji 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT nie poprzedził „PKWiU 55” żadnym symbolem „ex”, co pozwala przyjąć, że stawka 8% VAT dotyczy wszystkich usługi w ramach tej grupy.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji „zakwaterowania”. W tym kontekście należy jednak uwzględnić wyjaśnienia dotyczące PKWiU 2015 (wersja z dnia 25 marca 2019 r.; dalej: „wyjaśnienia PKWiU”).

Zgodnie z wyjaśnieniami, grupowanie PKWiU pkt 55 (usługi związane z zakwaterowaniem) obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Jednocześnie, dział ten nie obejmuje usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (Słownik dostępny pod adresem: https://sjp.pwn.pl/), „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

W ocenie Spółki, biorąc pod uwagę powyższe, usługi świadczone przez Spółkę na rzecz własnych pracowników należy traktować jako usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres osób pracujących, gdyż:

\- odbiorcą usługi są pracownicy Spółki, a ich zakwaterowanie odbywa się wyłącznie w związku z wykonywaniem przez nich pracy,

\- przedmiotem usługi jest zapewnienie pracownikom miejsca czasowego zamieszkania.

Jak zostało wskazane w opisie usługi, świadczona przez Spółkę usługa ma na celu zapewnienie zakwaterowania pracownikowi w związku z wykonywaną przez niego pracą.

W ramach usługi, pracownik otrzymuje dostęp do pokoju wieloosobowego, a także do kuchni, łazienki oraz innych przestrzeni wspólnych znajdujących się w Lokalu. Lokal jest wyposażony w podstawowe sprzęty i meble, a pracownik w dniu zameldowania otrzymuje również pościel.

Ponadto, jak zostało wskazane powyżej, pobyt pracowników w Lokalach wiąże się z szeregiem ograniczeń. W szczególności, pracownicy zobowiązują się do przestrzegania określonych zasad, takich jak zakaz palenia papierosów, spożywania alkoholu czy używania substancji psychoaktywnych, zakaz ingerencji w wystrój i wyposażenie Lokali, zakaz udostępniania i zapraszania osób trzecich do Lokali, czy zakaz trzymania zwierząt. Pracownicy zobowiązują się również do utrzymania porządku w Lokalach.

W ocenie Spółki, Lokale, w których odbywa się zakwaterowanie pracowników pełnią zatem bez wątpienia funkcję miejsca czasowego zamieszkania.

O tymczasowym charakterze usługi świadczonej na rzecz pracowników świadczy natomiast, w ocenie Spółki, okoliczność, że okres, w którym pracownik korzysta z zakwaterowania w Lokalu jest bezpośrednio powiązany z okresem wykonywania pracy na rzecz Spółki. Spółka nie przewiduje możliwości zakwaterowania pracownika po rozwiązaniu umowy o pracę. Ponadto, z perspektywy pracownika, zakwaterowanie w Lokalu nie wiąże się z zamiarem stałego przebywania pod tym adresem. Zasadniczo, pracownik jest zainteresowany uzyskaniem od Spółki zakwaterowania wyłącznie na potrzeby wykonywanej pracy.

W ocenie Spółki, wskazane powyżej okoliczności w jakich świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku świadczą bez wątpienia o tym, że celem udostępniania pracownikowi określonej przestrzeni w ramach Lokalu jest tymczasowy pobyt związany z pracą. Lokal służy bowiem pracownikowi do zaspokojenia podstawowych potrzeb, takich jak: odpoczynek, spożycie posiłków, czy higiena osobista.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych pracowników, którym nieruchomość jest udostępniana.

Zatem z uwagi na swoja specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania pracowników Spółki w Lokalach, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Jednocześnie, usługa którą Spółka świadczy na rzecz pracownika, zdaniem Spółki, nie spełnia przesłanek do zaklasyfikowania jej w ramach innych działów PKWiU, w tym w szczególności, do działu 68 „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości”, w którym mieści się usługa wynajmu nieruchomości mieszkalnych.

Należy zauważyć, że świadczone usługi nie zakładają „mieszkania długoterminowego jako podstawowego miejsca zamieszkania” (które jako rodzaj usługi jest wyłączone z działu 55 PKWiU). W szczególności nie można uznać, że zakwaterowanie pracownika w Lokalu związane jest z trwałym interesem życiowym pracownika. Wobec wskazanych powyżej okoliczności, trudno założyć, że udostępniane pokoje wieloosobowe w Lokalach są obiektem zainteresowania osób chcących realizować swój stały cel mieszkaniowy. Wynika to m.in. z faktu, że udostępniany pokój może być dzielony z innymi osobami, a powierzchnia przypadająca na osobę jest niewielka. Ponadto, jak zostało wskazane powyżej, pobyt pracowników w Lokalu wiąże się z szeregiem ograniczeń związanych z wykorzystaniem przestrzeni znajdujących się w Lokalu. Lokale te nie są więc przystosowane do spełnienia docelowych potrzeb mieszkaniowych pracownika.

Spółka pragnie również wskazać, że w przypadku usług polegających na wynajmie nieruchomości mieszkalnych, przedmiot wynajmu jest zwykle ściśle określony. Z kolei w przypadku usługi będącej przedmiotem wniosku, w umowie z pracownikiem wskazane są jedynie podstawowe parametry pokoju, który zostanie udostępniony pracownikowi do korzystania, jednakże przypisanie pracownikowi konkretnej przestrzeni, w której odbywać się będzie zakwaterowanie, należy już do decyzji Spółki.

Elementem, który odróżnia usługę świadczoną przez Spółkę od usług w zakresie wynajmu nieruchomości, jest również okoliczność, że pracownik nie ma możliwości ingerowania w stan Lokalu. W szczególności, nie jest on uprawniony do dokonywania ulepszeń bądź adaptacji, a korzystanie z Lokalu wiąże się z szeregiem obowiązków i ograniczeń.

Spółka podkreśla ponadto, że nie pobiera od pracownika kaucji zabezpieczającej w związku z udostępnieniem przestrzeni, w której odbywa się zakwaterowanie, co jest z kolei powszechną praktyką rynkową w przypadku wynajmu nieruchomości.

Tym samym, w ocenie Spółki, usługa będąca przedmiotem wniosku nie spełnia przesłanek do zaklasyfikowania jej do innych działów PKWiU, poza działem PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Spółka wskazuje również, że prawidłowość przedstawionego powyżej stanowiska potwierdza wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wiążąca informacja stawkowa z dnia 7 października 2021 r., nr 0112-KDSL2-2.440.187.2021.4.IM, w której organ podatkowy uznał, że usługa zakwaterowania świadczona w okolicznościach analogicznych do tych, które zostały przedstawione w złożonym wniosku, spełnia przesłanki do uznania za usługę objętą działem PKWiU 55, do której zastosowanie ma stawka VAT w wysokości 8%.

W uzupełnieniu z dnia 25 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał co następuje.

1\. Przedmiotem wniosku jest usługa odpłatnego udostępniania pracownikom w pełni umeblowanych pokoi wieloosobowych, a także pomieszczeń do wspólnego korzystania wraz z dostępem do mediów obejmująca dodatkowe należności w ramach rekompensaty za szkody dokonane w lokalu z winy pracownika.

2\. Wnioskodawca nie jest właścicielem budynków, w którym będą świadczone usługi, a jedynie najemcą. Wynajmujący nie udostępnili Wnioskodawcy informacji o klasyfikacji budynków, w których znajdują się udostępniane pomieszczenia. Wnioskodawca nie jest zatem w stanie wskazać szczegółowej klasyfikacji budynków określonej w wezwaniu, natomiast wskazał we wniosku pełen opis ich funkcjonalności.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać że odpowiednia klasyfikacja budynków, w których świadczona jest usługa zakwaterowania nie jest elementem koniecznym dla klasyfikacji tej usługi, z uwagi na fakt, że stosowne przepisy nie uzależniają obniżonej stawki VAT dla usług związanych z zakwaterowaniem od konkretnego symbolu PKOB budynku, w którym są one świadczone.

3\. W ramach umowy zawieranej z pracownikiem, Wnioskodawca wykonuje świadczenie polegające na udostępnieniu pracownikowi do korzystania w pełni umeblowanego pokoju wieloosobowego o określonej powierzchni, a także pomieszczeń do wspólnego korzystania, tj. kuchni, łazienki i korytarzy. Udostępnione pomieszczenia wyposażone są w podstawowe sprzęty i meble, tj. łóżka, krzesła stoły oraz oświetlenie i pozostałe instalacje doprowadzające media. W kuchniach znajdują się sprzęty AGD niezbędne do przygotowania posiłków.

Pracownicy otrzymują dostęp do wszystkich mediów znajdujących w pomieszczeniach będących przedmiotem usługi, tj. wywozu śmieci, centralnego ogrzewania, ciepłej i zimnej wody, odprowadzania ścieków, energii elektrycznej i gazu. Ponadto, w dniu zameldowania pracownik otrzymuje pościel, którą zwraca w ostatnim dniu zakwaterowania w lokalu.

4\. Wnioskodawca wskazuje, że cena za udostępnione pomieszczenia jest stała i nie ulega zmianie niezależnie od stopnia zużycia mediów.

5\. Pracownik nie ma możliwości zawarcia umowy z innymi dostawcami/świadczeniodawcami mediów.

6\. Wnioskodawca wskazuje, że świadczenie polegające na wydaniu pracownikowi pościeli nie będzie dodatkowo płatne.

7\. Wnioskodawca wskazuje, że umowa zawarta z pracownikiem jest bezpośrednio związana z okresem świadczenia przez niego pracy tymczasowej na rzecz konkretnego kontrahenta. Umowa jest zawierana na czas nieokreślony, natomiast średni szacunkowy okres zakwaterowania pracownika wynosi 3 miesiące.

Ponadto, tak jak zostało wskazane we wniosku, umowa udostępnienia pomieszczeń dotyczy zakwaterowania czasowego, co ma ścisły związek z charakterem wykonywanej przez pracowników pracy tymczasowej. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, szczegółowa długość okresu na jaki zawierana jest umowa nie wpływa na te okoliczności, w jakich świadczona jest usługa, które definiują usługę jako usługę związaną z zakwaterowaniem.

8\. Umowa dotycząca usługi udostępniania pomieszczeń zakłada możliwość jej wypowiedzenia z zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia ze skutkiem na koniec miesiąca.

9\. Umowa nie przewiduje żadnego szczególnego sposobu wydania i odbioru pomieszczeń. Bezpośrednio po podpisaniu umowy, pracownikowi zostają udostępnione pomieszczenia będące przedmiotem usługi. Podobnie, wraz z zakończeniem okresu, w którym pracownik korzysta z zakwaterowania, opuszcza on udostępnione mu pomieszczenia.

10\. Każde pomieszczenie wyposażone jest w podstawowe meble, takie jak łóżka, krzesła, stół, oświetlenie oraz instalację elektryczną. Ponadto, w kuchniach znajdują się sprzęty AGD niezbędne do przygotowania posiłków, tj. kuchenka elektryczna lub gazowa, mikrofala, czajnik elektryczny. Łazienki wyposażone są w prysznice oraz umywalki.

11\. Cel udostępnienia pomieszczeń nie jest związany ze stałym interesem życiowym pracownika. Celem udostępniania pomieszczeń jest zapewnienie pracownikowi zakwaterowania poza miejscem jego „stałego interesu życiowego”, w związku z czasowym wykonywaniem przez niego pracy poza tym miejscem.

12\. Celem udostępnienia pomieszczeń pracownikowi jest zaspokojenie potrzeb związanych z jego czasowym pobytem. Treścią tej potrzeby jest czasowe zapewnienie zakwaterowania a wynika ona z faktu podejmowania, w założeniu czasowo/przejściowo, przez pracownika określonej pracy, która wykonywana jest przez niego poza miejscem jego stałego zamieszkania.

13\. Istnieje możliwość zameldowania osób przebywających w udostępnionych pomieszczeniach na pobyt stały.

14\. Do obowiązków Wnioskodawcy należy przede wszystkim zapewnienie warunków zakwaterowania zgodnie z ustaleniami umowy z pracownikiem. Wobec pracowników nie wykonuje on jednak żadnych bezpośrednich czynności poza podstawowym ewidencjonowaniem pracowników korzystających z oferowanej formy zakwaterowania oraz czasu w jakim się ono odbywa, a także przydzieleniem pracownikowi konkretnego pokoju.

15\. Wnioskodawca ma prawo żądać od pracownika należności za szkody powstałe podczas użytkowania pomieszczeń. Ponadto, pracownik zobowiązuje się do użytkowania udostępnionego pokoju oraz części wspólnych Lokalu z dbałością o stan sanitarny i techniczny, korzystania ze wszelkich urządzeń i elementów wyposażenia tylko zgodnie z instrukcją obsługi oraz z zachowaniem zasad bezpieczeństwa, a także do utrzymana udostępnionego pokoju oraz części wspólnych Lokalu w należytym stanie, w szczególności zobowiązuje się do regularnego sprzątania. Wnioskodawca wskazuje, że zakres odpowiedzialności pracownika za udostępnione pomieszczenia ogranicza się do ewentualnych sankcji za niedopełnienie powyższych zobowiązań.

16\. Wnioskodawca wskazuje, że nie obowiązuje regulamin korzystania z pomieszczeń.

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności oferuje swoim pracownikom, pochodzącym głównie z zagranicy, możliwość zapewnienia zakwaterowania w odpowiednio przystosowanych do tego budynkach (Lokalach), które sam wynajmuje od podmiotów zewnętrznych. W tym zakresie, Wnioskodawca zawiera z pracownikami umowy, na mocy których udostępnia pracownikom do korzystania w pełni umeblowane pokoje wieloosobowe o określonej powierzchni, a także pomieszczenia do wspólnego korzystania, tj. kuchnię, łazienkę i korytarze. Udostępnione pomieszczenia wyposażone są w podstawowe sprzęty i meble (łóżka, krzesła, stół, oświetlenie oraz instalację elektryczną). W kuchniach znajdują się sprzęty AGD niezbędne do przygotowania posiłków (kuchenka elektryczna lub gazowa, mikrofala, czajnik elektryczny). Pracownicy otrzymują dostęp do wszystkich mediów znajdujących w pomieszczeniach będących przedmiotem usługi, tj. wywozu śmieci, centralnego ogrzewania, ciepłej i zimnej wody, odprowadzania ścieków, energii elektrycznej i gazu. Ponadto, w dniu zameldowania pracownik otrzymuje pościel, którą zwraca w ostatnim dniu zakwaterowania w lokalu. Cena za udostępnione pomieszczenia jest stała i nie ulega zmianie niezależnie od stopnia zużycia mediów. Świadczenie polegające na wydaniu pracownikowi pościeli nie będzie dodatkowo płatne. Wnioskodawca pobiera wynagrodzenie za świadczone na rzecz pracowników usługi w formie potrącenia z wynagrodzenia za pracę. Ponadto, potrąceniu mogą również podlegać dodatkowe należności w ramach rekompensaty za szkody dokonane w Lokalu z winy pracownika. Wnioskodawca nie pobiera od pracowników kaucji zabezpieczającej. Podstawą dla kalkulacji łącznego wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy z tytułu zapewnienia pracownikowi zakwaterowania w Lokalu jest liczba dni przypadających na korzystanie przez pracownika z tego Lokalu, liczonych od dnia zameldowania do dnia wymeldowania. Okres zakwaterowania pracownika w Lokalu związany jest bezpośrednio z okresem świadczenia przez niego pracy tymczasowej na rzecz konkretnego kontrahenta, ale może się również zakończyć z chwilą, w której pracownik podejmie decyzję o tym, że zakwaterowanie zapewnia sobie we własnym zakresie, nie rozwiązując jednocześnie z Wnioskodawcą umowy o pracę. Średni szacunkowy okres zakwaterowania pracownika wynosi 3 miesiące. Wnioskodawca ustala w umowie z pracownikiem maksymalną liczbę osób, które będą korzystać z pokoju z pracownikiem na tych samych zasadach. Pracownicy w żaden sposób nie będą mogli ingerować w wyposażenie Lokali. Wszelkie drobne nakłady (drobne naprawy posadzek, drzwi czy okien, malowanie ścian, naprawy instalacji bądź urządzeń technicznych) pozostają w wyłącznej gestii Wnioskodawcy. W ramach umowy z Wnioskodawcą, pracownik zobowiązuje się do: użytkowania udostępnionego pokoju oraz części wspólnych Lokalu z dbałością o stan sanitarny i techniczny; korzystania ze wszelkich urządzeń i elementów wyposażenia tylko zgodnie z instrukcją obsługi oraz z zachowaniem zasad bezpieczeństwa; do utrzymania udostępnionego pokoju oraz części wspólnych Lokalu w należytym stanie, w szczególności zobowiązuje się do regularnego sprzątania. Ponadto, zgodnie z umową, pracownik nie jest uprawniony do podnajmu oraz oddawania osobom trzecim udostępnionego pokoju w używanie. Pracownikowi zabrania się także okazjonalnego udostępniania Lokalu osobom trzecim oraz zapraszania ich do Lokalu. W Lokalu obowiązuje bezwzględny zakaz palenia papierosów i innych substancji wytwarzających dym, a także zakaz spożywania alkoholu i używania substancji psychoaktywnych. W Lokalu obowiązuje zakaz trzymania zwierząt. Cel udostępnienia pomieszczeń nie jest związany ze stałym interesem życiowym pracownika. Celem udostępniania pomieszczeń jest zapewnienie pracownikowi zakwaterowania poza miejscem jego „stałego interesu życiowego”, w związku z czasowym wykonywaniem przez niego pracy poza tym miejscem.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych pracowników, którzy w lokalach (pokojach wieloosobowych) przebywają.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa odpłatnego udostępniania pracownikom w pełni umeblowanych pokoi wieloosobowych, a także pomieszczeń do wspólnego korzystania wraz z dostępem do mediów obejmująca dodatkowe należności w ramach rekompensaty za szkody dokonane w lokalu z winy pracownika, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).