Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.595.2021.4.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-15
Teza: W zakresie skutków podatkowych związanych z planowaną sprzedażą działki (źródło przychodu na gruncie PIT).
Słowa kluczowe: nieruchomości; przychód-powstanie przychodu; przychód-uzyskanie przychodów; przychód-źródła przychodu; zbycie; źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 czerwca 2021 r. (data wpływu 29 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 28 września 2021 r. (data wpływu 29 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z planowaną sprzedażą działki nr 1 – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

Dnia 29 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z planowaną sprzedażą działki nr 1. Wniosek został następnie uzupełniony pismem z 28 września 2021 r. (data wpływu 29 września 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawcą jest osobą fizyczną. Wnioskodawca nie prowadzi formalnie zarejestrowanej działalności gospodarczej. Nie jest zarejestrowany w rejestrze CEIDG, ani na potrzeby podatku VAT. Wnioskodawca osiąga cyklicznie dochody z umowy o pracę (jest zatrudniony w branży kamieniarskiej).

Wnioskodawca dnia 26 marca 2014 roku, aktem notarialnym nabył – w drodze darowizny od brata - nieruchomości położone w obrębie ewidencyjnym X, stanowiące:

1\. Zabudowaną działkę gruntu numer A o obszarze 24 ary. Położona w obrębie ewidencyjnym X z adnotacją, że na działce znajduje się część budynku. Rodzaj użytków na ww. działce to:

‒ RV o obszarze 11 arów, grunty orne, klasa V,

‒ B-RV o obszarze 04 arów, grunty orne zabudowane, klasa V,

‒ S-RV o obszarze 06 arów, sady założone na gruncie ornym, klasa V,

‒ ŁIV o obszarze 03 ara, łąki trwałe, klasa IV.

2\. Niezabudowaną działkę gruntu numer 2 o obszarze 77 arów. Położona w obrębie ewidencyjnym X. Rodzaj użytków na ww. działce to:

‒ RIVb o obszarze 45 arów, grunty orne, klasa IVb,

‒ RV o obszarze 032 ary, grunty orne, klasa V.

3\. Niezabudowaną działkę gruntu numer 3 o obszarze 5 ha. Położona w obrębie ewidencyjnym X. Rodzaj użytków na ww. działce to: RV o obszarze 5 ha grunty orne, klasa V.

4\. Niezabudowaną działkę gruntu numer 11 o obszarze 4 ha. Położona w obrębie ewidencyjnym X. Rodzaj użytków na ww. działce to:

‒ RIVb o obszarze 03 ha 75 a (trzy hektary siedemdziesiąt pięć arów), grunty orne klasa IVb,

‒ RV o obszarze 25 arów, grunty orne, klasa V.

5\. Działkę gruntu numer 4 o obszarze 43 ary, zabudowaną budynkiem o funkcji: produkcyjne, usługowe, gospodarcze dla rolnictwa o powierzchni zabudowy 134 m2. Położona w obrębie ewidencyjnym X. Rodzaj użytków na ww. działce to:

‒ RV o obszarze 18 arów, grunty orne, klasa V,

‒ B-RV o obszarze 12 arów, grunty orne zabudowane, klasa V,

‒ S-RV o obszarze 09 arów, sady założone na gruncie ornym, klasa V,

‒ ŁIV o obszarze 04 ary, łąki trwałe, klasa IV.

6\. Niezabudowaną działkę gruntu numer 12 o obszarze 02 ha 84 ary. Położona w obrębie ewidencyjnym X. Rodzaj użytków na ww. działce to:

‒ RV o obszarze 23 ary, grunty orne, klasa V,

‒ RVI o obszarze 79 arów, grunty orne, klasa VI.

‒ ŁIV o obszarze 01 ha 09 arów, łąki trwałe, klasa IV,

‒ LsV o obszarze 73 ary, lasy, klasa V.

7\. Niezabudowaną działka gruntu numer 13 o obszarze 04 ha 14 arów. Położona w obrębie ewidencyjnym X. Rodzaj użytków na ww. działce to:

‒ RV o obszarze 04 ha 14 arów, grunty orne, klasa V.

8\. Niezabudowaną działkę gruntu numer 14 o obszarze 03 ha 67 a. Położona w obrębie ewidencyjnym X. Rodzaj użytków na ww. działce to:

‒ RIVa o obszarze 01 ha 26 arów, grunty orne,

‒ klasa IVa RIVb o obszarze 02 ha 13 arów, grunty orne, klasa IVb,

‒ RV o obszarze 28 arów, grunty orne, klasa V.

Darczyńca tych nieruchomości (brat) nabył uprzednio ww. nieruchomości w drodze darowizny od swojej matki; grunty te znajdowały się w majątku rodzinnym od lat 80 XX wieku. Pierwotnie zostały nabyte przez rodziców Wnioskodawcy celem ich uprawy oraz wybudowania na jednej z działek domów dla rodziny.

Po nabyciu gruntów przez Wnioskodawcę, były one - początkowo - wykorzystywane na cele rolne (obsiewane). W związku z faktem, że Wnioskodawca jest zatrudniony w innym podmiocie na podstawie umowy o pracę, nie miał czasu na dodatkowe, tak absorbujące zajęcie, jakim jest działalność rolnicza; tym samym pracami na gruncie w tym czasie zajmował się ojciec Podatnika. Z uwagi na jego poważne problemy zdrowotne oraz zaawansowany wiek, prace rolnicze stawały się dla ojca Wnioskodawcy coraz bardziej dokuczliwe i męczące. Obecnie nie jest on w stanie ich wykonywać bez uszczerbku dla swojego zdrowia.

Biorąc pod uwagę pierwotne plany rodziny dotyczące wybudowania domów (w tym dostosowanego do potrzeb starzejących się rodziców), Wnioskodawca wystąpił o podział jednej z ww. działek, w konsekwencji czego Wójt Gminy wydał decyzję zatwierdzającą podział działki 3 na 10 działek, przy czym jedna z działek - na mocy tej decyzji - została przeznaczona pod poszerzenie drogi publicznej stanowiącej własność gminy (w drodze sprzedaży na rzecz Gminy - o tym również poniżej).

Wnioskodawca zamierzając wybudować dom dla swojej rodziny, rozpoczął prace przygotowawcze, tj. zlecił wykonanie sieci wodociągowej (jej własność po wybudowaniu została przeniesiona na Gminę) oraz wystąpił o warunki zabudowy (dalej: decyzja WZ) dla działek. Stan zdrowia rodziców w tym czasie nieco się pogorszył, co zaczęło generować kolejne koszty.

W związku z potrzebą uzyskania pewności, że rodzinie wystarczy funduszy na leczenie i utrzymywanie rodziców, jak i na wybudowanie domu, w 2020 roku sprzedano działkę nr 6. Celem sprzedaży zostało umieszczone ogłoszenie na jednym z popularnych portali ogłoszeniowych. Po tej sprzedaży ogłoszenie wygasło (nie było przedłużane). Wnioskodawca nie korzystał z usług pośredników nieruchomości. Poza ogłoszeniem o sprzedaży na ww. portalu, nie prowadził żadnej innej aktywnej działalności reklamującej sprzedaż posiadanych przez siebie nieruchomości, czy też w inny sposób wspierających tę sprzedaż.

Przed tą transakcją miała miejsce sprzedaż działki 5 na rzecz Gminy; ta sprzedaż została zainicjowana przez Gminę, celem poszerzenia drogi (dostosowania jej wymiarów do wymogów stawianych prawem). Wnioskodawca był zobligowany - dla uzyskania decyzji zatwierdzającej podział działki - do dokonania tej transakcji (o tym mowa również w akapicie dot. podziału działki).

Wnioskodawca nie zdążył już jednak wystąpić o przyłączenie do sieci energetycznej ani do sieci gazowej - z uwagi na pogarszający się stan zdrowia rodziców, zaprzestał prac przygotowawczych. Na tę chwilę Wnioskodawca nie wie czy będzie kontynuował prace zmierzające do wybudowania domu, zatem przyłączy do sieci energetycznej ani sieci gazowej również nie planuje. Dodatkowo należy wskazać, że w międzyczasie decyzja WZ dla jednej z działek, powstałych w wyniku podziału wygasła (wskutek działań Gminy), bowiem została wydana decyzja o wygaśnięciu decyzji o warunkach zabudowy, z uwagi na objęcie tej działki miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

W 2020 roku, po dojściu do skutku transakcji sprzedaży działki, nie miały miejsca kolejne ogłoszenia dotyczące ofert sprzedaży działek - rodzina nie potrzebowała więcej funduszy na własne cele. Należy jednocześnie wskazać, że mimo, iż formalnie właścicielem nieruchomości jest wyłącznie Wnioskodawca, to otrzymane ze sprzedaży kwoty - na mocy porozumienia między członkami rodziny - są zasadniczo dzielone pomiędzy Wnioskodawcę, jego brata oraz rodziców. Nieruchomości te są bowiem traktowane de facto jako pozostającą w majątku całej rodziny (ojcowizna). Wnioskodawca przekazał zatem - na mocy darowizny - odpowiednią część pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży bratu oraz rodzicom.

W 2021 roku, w związku z potrzebą uzyskania kolejnych środków finansowych, zostały sprzedane kolejne dwie działki - było to podykotowane wyłącznie potrzebami finansowymi całej rodziny (kwoty uzyskane ze sprzedaży także były podzielone pomiędzy Wnioskodawcę, brata i rodziców). W tym celu zostały zamieszczone ponownie ogłoszenia na popularnym portalu ogłoszeniowym (na moment składania wniosku ogłoszenia są już wyłączone). Wnioskodawca nie korzystał przy tej sprzedaży z usług pośredników nieruchomości. Poza ogłoszeniem o sprzedaży na ww. portalu, nie prowadził żadnej innej aktywnej działalności reklamującej sprzedaż posiadanych przez siebie nieruchomości, czy też w inny sposób wspierających tę sprzedaż.

Na dzień składania wniosku, brana pod uwagę jest jeszcze jedna sprzedaż w tym roku (zainteresowany potencjalny nabywca „nachodzi” w tym celu rodzinę od dawna i usiłuje przekonać Wnioskodawcę do sprzedaży), tj. sprzedaż działki 1. Jeżeli ta sprzedaż dojdzie do skutku, to najprawdopodobniej już w tym roku kolejne sprzedaże nie będą mieć miejsca; ewentualne kolejne transakcje dotyczące tych działek (dla których zostały wydane decyzje WZ) będą mieć miejsce, w przyszłości tylko gdy rodzina będzie potrzebować dalszych środków na życie, w tym przede wszystkim na adaptację domu rodziców do potrzeb związanych z pogarszającym się stanem zdrowia lub z koniecznością zapewnienia rodzicom odpłatnej opieki.

Uzyskane ze sprzedaży pieniądze nie są i nie będą inwestowane w kupno kolejnych działek. Rodzina z uzyskanych ze sprzedaży funduszy może się utrzymać i pokrywać koszty leczenia rodziców. Nie ma potrzeby dokonywania cyklicznych transakcji, w określonych odstępach czasu. Celem Wnioskodawcy nie jest bowiem maksymalizacja zysków ze sprzedaży nieruchomości. Przedmiotowe nieruchomości nie były także przez Wnioskodawcę (ani wcześniej przez członków rodziny) wynajmowane, czy też wydzierżawiane. Nie były także ustanawiane na nich prawa użytkowania. Wyłącznie celem spełniania wymogów stawianych przez ARiMR (grunty rolne muszą być utrzymywane w wymaganej kulturze dla uzyskania unijnych dopłat bezpośrednich), niezbędne zabiegi agrotechniczne wykonywał zaprzyjaźniony rolnik. Nie odbywało się to w ramach umowy najmu czy dzierżawy.

Podsumowując i uściślając:

1\. Wnioskodawca nabył nieruchomości rolne;

2\. Podatnik nie dokonał przeprowadzenia tzw. całkowitego uzbrojenia wszystkich działek; wybudowany został wyłącznie wodociąg, który znajduje się w drodze; nie miały miejsca przyłącza do każdej z poszczególnych działek. Wodociąg został wybudowany przede wszystkim celem doprowadzenia wody w pobliże działki, na której Wnioskodawca ma zamiar w przyszłości wybudować swój dom;

3\. Wnioskodawca nie uzbroił działek w prąd i gaz;

4\. Podatnik nie prowadził i nie będzie prowadził żadnych działań marketingowych, w związku z planowanymi transakcjami - nie podejmował żadnych aktywnych czynności w zakresie poszukiwania nabywców (ciężko uznać zwykłe ogłoszenie na popularnym portalu za aktywne poszukiwanie nabywcy).

5\. Wnioskodawca nie zamierza ponosić innych, dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży;

6\. Wnioskodawca, ani poprzedni właściciele gruntów nie wynajmowali, ani nie wydzierżawiali tych gruntów,

7\. Wnioskodawca chce ograniczyć sprzedaż działek gruntu tylko do przypadków, gdy rodzina będzie potrzebować środków finansowych (związanych z wyjątkowymi potrzebami Rodziców w zakresie opieki). Tym samym nie wiadomym jest, kiedy nastąpi (jeśli w ogóle) dalsza sprzedaż działek.

Wnioskodawca nie zamierza uzależniać sprzedaży gruntu od aktualnych ich cen. Wnioskodawca przewiduje, że teraz zbliżamy się do szczytu cen nieruchomości, zaś ceny wkrótce mogą zacząć spadać: nie jest to dla niego jednak okolicznością istotną dla sprzedaży gruntu.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

a) Rodzina nie mogła się porozumieć co do wyboru działek pod zabudowę (było to powodem podziału oraz uzyskania warunków zabudowy dla wszystkich nowo podzielonych działek); jeżeli chodzi o budowę domu dla rodziców, to brane były pod uwagę działki 7 i 10.

b) Wnioskodawca wystąpił o podział działki pierwotnej. Zamiarem było wybudowanie na tych działkach domów dla rodziny (oprócz rodziców Wnioskodawca ma również rodzeństwo). We wniosku wskazano również, że Podatnik wystąpił o warunki zabudowy dla działek; już na moment podziału Wnioskodawca wiedział jednak, że rodzina nie będzie dysponowała 10 działkami; warunkiem dokonania podziału była bowiem obligatoryjna sprzedaż działki 5 na rzecz Gminy. Ponadto dla jednej z działek decyzja o warunkach zabudowy wygasła (wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego). Na moment podziału Wnioskodawca (i jego rodzina) nie wiedział gdzie, i kto rozpocznie budowę. Przewidywał też, że niezbędne będą ku temu środki finansowe (budowa kilku domów wiąże się z horrendalnymi kosztami); przewidywał zatem, że – chcąc, nie chcąc – rodzina będzie zmuszona wyprzedać część majątku prywatnego, np. niektóre niewykorzystane na potrzeby własne działki, aby sfinansować budowę własnych domów. Podatnik wiedział, że uzyskanie takich decyzji wymaga czasu oraz zaangażowania. Aby nie musieć tych czynności powtarzać i poświęcać temu więcej czasu, postanowił wystąpić o podział działki oraz o warunki zabudowy dla wszystkich działek jednorazowo. Nie było to zatem konieczne, ale – zwyczajnie – miało na celu oszczędzenie czasu i pieniędzy. Podkreślić tutaj trzeba, że Podatnik pracuje zawodowo i nie zamierza zmieniać zawodu.

c) Wnioskodawca nie wnosił do gminy o zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla którejkolwiek z działek;

d) Wnioskodawca wystąpił o warunki zabudowy dla wszystkich działek;

e) działki znajdują się w obrębie ewidencyjnym X. W ocenie Wnioskodawcy działki te nie są bardziej atrakcyjne od innych, położonych w bliskiej odległości; nie leżą nad jeziorem/morzem/w górach. Niedaleko rośnie las. Dla Wnioskodawcy działki te mają znaczenie wyłącznie sentymentalne (stąd pomysł na budowę domu); nie uważa ich za atrakcyjne z jakiekolwiek innego powodu.

f) Poza opisanymi we wniosku sprzedażami działek (powstałych z działki pierwotnej), tj. działki nr 6 (sprzedaż w dniu 20.07.2020 r.); działki nr 8 (sprzedaż w dniu 14.05.2021 roku) oraz działki nr 9 (sprzedaż w dniu 14.05.2021 roku), Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży innych nieruchomości.

g) W przeszłości Wnioskodawca nie nabywał innych nieruchomości gruntowych.

h) Poza opisanymi we wniosku sprzedażami, innych transakcji Wnioskodawca nie dokonywał.

**W związku z powyższym opisem zadano między innymi następujące pytanie:**

Czy w związku z planowaną – po uzyskaniu wnioskowanej interpretacji indywidualnej –sprzedażą działki nr 1, powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu zbycia nieruchomości?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Wnioskodawca uważa, że przychód przez niego osiągnięty ze sprzedaży gruntu, o którym mowa we wniosku, tj. działki nr 1 nie będzie stanowił przychodu ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza", a ponieważ sprzedaż działek następuje po upływie 5 lat (licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie) - nie będzie dla Wnioskodawcy rodzić przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa PIT”), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

2) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

3) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie: w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

‒ odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

‒ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z kolei przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć - na gruncie ustawy PIT - działalność zarobkową:

1) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do przychodów z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w ustawie.

Aby uznać określone działania za wykonywane w ramach działalności gospodarczej, spełnione winny zostać określone przesłanki, konstytuujące jej charakter. Ustawodawca wymaga bowiem, aby działalność taka miała:

‒ charakter zarobkowy, tj. jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana na faktyczne uzyskanie zysku. Definicja ta wskazuje na zawodowy charakter prowadzonej działalności. Ponadto oceniając zakres tego pojęcia nie można abstrahować od zamiaru podmiotu podejmującego poszczególne czynności. Działalność musi mieć charakter zarobkowy. Zarobkowego charakteru nie mają czynności, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności;

‒ charakter zorganizowany wykonywanych czynności. Omawiana cecha sprowadza się do pojmowania działalności gospodarczej jako kategorii obiektywnej, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych;

‒ charakter ciągły wykonywanej działalności. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Mając na uwadze definicję działalności gospodarczej oraz stan faktyczny, tj. sprzedaż działek które stanowią majątek własny, nie można przyjąć, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą handlową polegającą na sprzedaży nieruchomości. Zatem dokonując sprzedaży Wnioskodawca korzysta z przysługującego mu prawa dotyczącego rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, które to czynności oznaczają działanie w sferze prywatnej, do której przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiadają odrębne uregulowania (m in. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).

Wnioskodawca nie działa w opisywanym stanie faktycznym w celu zarobkowym. Nie jest bowiem jego zamiarem uzyskiwanie stałych przychodów ze sprzedaży działek oraz ich maksymalizowanie. Celem sprzedaży działek jest tylko i wyłącznie uzyskiwanie przychodów w czasie, kiedy są one konieczne z uwagi na potrzeby życiowe rodziny, w szczególności w związku z zapewnieniem świadczeń koniecznych z uwagi na pogarszający się stan zdrowia rodziców Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie działa w opisywanym stanie faktycznym w sposób zorganizowany. Nie ma żadnej stałej infrastruktury, ani planu wykonywanych sprzedaży. Sprzedaje działki, kiedy jest to konieczne, w sposób najbardziej dla siebie w danym momencie dogodny. Niekiedy posługuje się w tym zakresie ogłoszeniami na portalu z takimi ogłoszeniami, niekiedy jest to sprzedaż dla znajomych Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie prowadzi ciągłej sprzedaży działek gruntu. Sprzedaże gruntów mają charakter incydentalny, uzależniony od potrzeb rodziny Wnioskodawcy w zakresie posiadania przychodów na cele zdrowotne i opiekuńcze dla rodziców Wnioskodawcy.

Zauważyć należy, iż działalność gospodarcza powinna cechować się stałością i powtarzalnością jej wykonywania, bowiem jest związana z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dodać należy, iż sprzedaż majątku własnego nie jest działaniem tworzącym przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy i zorganizowany, polega jedynie na wykorzystaniu posiadanych składników majątku osobistego w sposób pozwalający na korzystne ich upłynnienie.

NSA w wyroku z dnia 3 lipca 2013 r., sygn. akt II FSK 2110/11, postawił tezę, że „w przypadku zbycia nieruchomości na stwierdzenie, czy dana transakcja jest dokonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawa PIT), czy też jest odpłatnym zbyciem, o którym mowa w art 10 ust. 1 pkt 8 ustawa PIT, wpływać będzie całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości”.

Podobny pogląd został wyrażony w wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r. (II FSK 867/12. LEX nr 1450380): „Proste zestawienie unormowań zawartych w art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8, z regulacją art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie pozwala na skonkretyzowanie uniwersalnego wzorca zachowań podatnika, pozwalającego na jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3) od zwykłego odpłatnego zbycia (pkt 8)”.

Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT, wprost wynika, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej to stanowi ono odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu. Przy czym przychód ten powstaje, jeżeli zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak czytamy w wyroku WSA w Rzeszowie z dnia 5 marca 2020 r., I SA/Rz 912/19: „Wyłączenie z opodatkowania przewidziane w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. związane z upływem 5 lat między nabyciem, a sprzedażą nieruchomości, wskazuje, że sam ustawodawca przyjął pewną cezurę, której upływ pozwala przyjąć, że nabycie nieruchomości nie nastąpiło w celach spekulacyjnych".

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro odpłatne zbycie nieruchomości (działek rolnych), stanowiących własność Wnioskodawcy miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostanie dokonane w ramach działalności gospodarczej, nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że przychód uzyskany z ich odpłatnego zbycia nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Nie można również przyjąć, że uatrakcyjnienie działki (do jakiego doszło w efekcie budowy wodociągu, który znajduje się w drodze, tj. poszczególne działki nie zostały do niego przyłączone) będzie wpływać na zakwalifikowanie sprzedaży jako związanej z prowadzeniem działalność gospodarczej handlowej polegającą na sprzedaży nieruchomości. W wyroku WSA w Rzeszowie z dnia 5 marca 2020 r., I SA/Rz 912/19, czytamy, że: „Jeżeli podatnik chce w inny sposób wykorzystać nieruchomość, to jest spieniężyć ją i w tym celu podejmuje działania uatrakcyjniania jej, przez uzyskanie warunków zabudowy a opcjonalnie uzyskanie także pozwolenia na budowę, to zdaniem Sądu nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi. Absolutną codziennością i powszechne jest natomiast zamieszczanie ofert sprzedaży w Internecie i w żadnym razie nie jest czymś co wyróżnia działalność profesjonalną w obrocie nieruchomości".

Ponadto za działania w zakresie prowadzenia działalności obrotu nieruchomościami w ramach działalności gospodarczej nie można również uznać działań podejmowanych przez Wnioskodawcę w opisanym stanie faktycznym. Pogląd taki zaprezentowano m in, w wyroku WSA w Gliwicach z dnia 3 marca 2020 r., 1 SA/GI 1382/19, w którym sąd wskazał, że: „W tym kontekście podkreślić należy, że podatniczka nie nabywała nowych nieruchomości na sprzedaż, nie zabiegała o reklamę. Okoliczności te oraz sekwencja zdarzeń, rozciągnięcie czasowe na przestrzeni wielu lat, sprzedaż w 2012 r. jedynie 4 spośród 74 lokali mieszkalnych (a następnie 12 w 2014 r. i 5 w 2015 r.) nie pozwalają same w sobie stwierdzić, że Skarżąca podejmowała aktywne, profesjonalne działania w zakresie obrotu nieruchomościami w ramach działalności gospodarczej". Fakt korzystania z popularnego serwisu ogłoszeniowego nie stanowi wyrazu profesjonalnego działania w zakresie obrotu nieruchomościami.

Konkludując, kwota uzyskana ze sprzedaży działki nr 1 jest przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, a nie zaś przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych, m. in w:

‒ interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 4 lipca 2014 r., znak sprawy: IPTPB2/415-216/14-4/KR;

‒ interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 października 2015 r., znak sprawy: IPPB1/4511-977/15-3/AM.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

‒ nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

‒ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

‒ prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

‒ wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

‒ polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

‒ polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się zatem między innymi prowadzeniem tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto, przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru podmiotu podejmującego poszczególne czynności.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków planowanej sprzedaży działki przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu, należy przeanalizować całokształt działań, jakie podjęto w odniesieniu do zakupionej nieruchomości, której część w postaci wydzielonych działek sprzedano, tj. rozważyć, czy czynności podjęte przez Wnioskodawcę w związku z planowaną sprzedażą noszą znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z okoliczności sprawy wynika, że:

‒ Wnioskodawca nie prowadzi formalnie zarejestrowanej działalności gospodarczej. Nie jest zarejestrowany w rejestrze CEIDG, ani na potrzeby podatku VAT.

‒ Wnioskodawca osiąga cyklicznie dochody z umowy o pracę (jest zatrudniony w branży kamieniarskiej).

‒ Wnioskodawca dnia 26 marca 2014 roku, aktem notarialnym nabył – w drodze darowizny od brata - nieruchomości, stanowiące:

a) zabudowaną działkę gruntu;

b) niezabudowane działki gruntu, w tym działkę o nr 3 o obszarze 5 ha;

c) działkę gruntu zabudowaną budynkiem o funkcji: produkcyjne, usługowe, gospodarcze dla rolnictwa.

‒ Darczyńca tych nieruchomości (brat) nabył uprzednio ww. nieruchomości w drodze darowizny od swojej matki; grunty te znajdowały się w majątku rodzinnym od lat 80 XX wieku. Pierwotnie zostały nabyte przez rodziców Wnioskodawcy celem ich uprawy oraz wybudowania na jednej z działek domów dla rodziny.

‒ Po nabyciu gruntów przez Wnioskodawcę, były one - początkowo - wykorzystywane na cele rolne (obsiewane).

‒ W związku z faktem, że Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, nie miał czasu na dodatkowe zajęcie, jakim jest działalność rolnicza; tym samym pracami na gruncie w tym czasie zajmował się ojciec Podatnika. Z uwagi na jego poważne problemy zdrowotne oraz zaawansowany wiek, prace rolnicze stawały się dla ojca Wnioskodawcy coraz bardziej dokuczliwe i męczące. Obecnie nie jest on w stanie ich wykonywać bez uszczerbku dla swojego zdrowia.

‒ W związku z planami rodziny dotyczącymi wybudowania domów (w tym dostosowanego do potrzeb starzejących się rodziców), Wnioskodawca wystąpił o podział działki 3 na 10 działek, przy czym jedna z działek - na mocy decyzji - została przeznaczona pod poszerzenie drogi publicznej stanowiącej własność gminy (w drodze sprzedaży na rzecz Gminy - o tym również poniżej).

‒ Wnioskodawca zamierzając wybudować dom dla swojej rodziny, rozpoczął prace przygotowawcze, tj. zlecił wykonanie sieci wodociągowej (jej własność po wybudowaniu została przeniesiona na Gminę) oraz wystąpił o warunki zabudowy (dalej: decyzja WZ) dla działek.

‒ W związku z potrzebą uzyskania pewności, że rodzinie wystarczy funduszy na leczenie i utrzymywanie rodziców, jak i na wybudowanie domu, w 2020 roku sprzedano działkę nr 6. Celem sprzedaży zostało umieszczone ogłoszenie na jednym z popularnych portali ogłoszeniowych. Wnioskodawca nie korzystał z usług pośredników nieruchomości. Poza ogłoszeniem o sprzedaży na ww. portalu, nie prowadził żadnej innej aktywnej działalności reklamującej sprzedaż posiadanych przez siebie nieruchomości, czy też w inny sposób wspierających tę sprzedaż.

‒ Przed tą transakcją miała miejsce sprzedaż działki 5 na rzecz Gminy; ta sprzedaż została zainicjowana przez Gminę, celem poszerzenia drogi (dostosowania jej wymiarów do wymogów stawianych prawem)

‒ Wnioskodawca nie zdążył już jednak wystąpić o przyłączenie do sieci energetycznej ani do sieci gazowej - z uwagi na pogarszający się stan zdrowia rodziców, zaprzestał prac przygotowawczych.

‒ Na tę chwilę Wnioskodawca nie wie czy będzie kontynuował prace zmierzające do wybudowania domu, zatem przyłączy do sieci energetycznej ani sieci gazowej również nie planuje.

‒ W 2020 roku, po dojściu do skutku transakcji sprzedaży działki, nie miały miejsca kolejne ogłoszenia dotyczące ofert sprzedaży działek - rodzina nie potrzebowała więcej funduszy na własne cele.

‒ W 2021 roku, w związku z potrzebą uzyskania kolejnych środków finansowych, zostały sprzedane kolejne dwie działki - było to podykotowane wyłącznie potrzebami finansowymi całej rodziny (kwoty uzyskane ze sprzedaży także były podzielone pomiędzy Wnioskodawcę, brata i rodziców). W tym celu zostały zamieszczone ponownie ogłoszenia na popularnym portalu ogłoszeniowym (na moment składania wniosku ogłoszenia są już wyłączone). Wnioskodawca nie korzystał przy tej sprzedaży z usług pośredników nieruchomości. Poza ogłoszeniem o sprzedaży na ww. portalu, nie prowadził żadnej innej aktywnej działalności reklamującej sprzedaż posiadanych przez siebie nieruchomości, czy też w inny sposób wspierających tę sprzedaż.

‒ Na dzień składania wniosku planowana jest sprzedaż działki o nr 1 (potencjalny nabywca „nachodzi” w tym celu rodzinę od dawna i usiłuje przekonać Wnioskodawcę do sprzedaży),

‒ Najprawdopodobniej już w tym roku kolejne sprzedaże nie będą mieć miejsca; ewentualne kolejne transakcje dotyczące tych działek (dla których zostały wydane decyzje WZ) będą mieć miejsce, w przyszłości tylko gdy rodzina będzie potrzebować dalszych środków na życie, w tym przede wszystkim na adaptację domu rodziców do potrzeb związanych z pogarszającym się stanem zdrowia lub z koniecznością zapewnienia rodzicom odpłatnej opieki.

‒ Podatnik nie dokonał przeprowadzenia tzw. całkowitego uzbrojenia wszystkich działek; wybudowany został wyłącznie wodociąg, który znajduje się w drodze; nie miały miejsca przyłącza do każdej z poszczególnych działek. Wodociąg został wybudowany przede wszystkim celem doprowadzenia wody w pobliże działki, na której Wnioskodawca ma zamiar w przyszłości wybudować swój dom.

‒ Wnioskodawca nie uzbroił działek w prąd i gaz.

‒ Podatnik nie prowadził i nie będzie prowadził żadnych działań marketingowych, w związku z planowanymi transakcjami - nie podejmował żadnych aktywnych czynności w zakresie poszukiwania nabywców (ciężko uznać zwykłe ogłoszenie na popularnym portalu za aktywne poszukiwanie nabywcy).

‒ Wnioskodawca nie zamierza ponosić innych, dodatkowych nakładów finansowych  związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży.

‒ Wnioskodawca, ani poprzedni właściciele gruntów nie wynajmowali, ani nie wydzierżawiali tych gruntów.

‒ Wnioskodawca chce ograniczyć sprzedaż działek gruntu tylko do przypadków, gdy rodzina będzie potrzebować środków finansowych (związanych z wyjątkowymi potrzebami Rodziców w zakresie opieki). Tym samym nie wiadomym jest, kiedy nastąpi (jeśli w ogóle) dalsza sprzedaż działek.

‒ Wnioskodawca nie zamierza uzależniać sprzedaży gruntu od aktualnych ich cen.

‒ Wnioskodawca nie wnosił do gminy o zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla którejkolwiek z działek.

‒ Wnioskodawca wystąpił o warunki zabudowy dla wszystkich działek.

‒ W ocenie Wnioskodawcy działki te nie są bardziej atrakcyjne od innych, położonych w bliskiej odległości; nie leżą nad jeziorem/morzem/w górach. Wnioskodawca nie uważa ich za atrakcyjne z jakiekolwiek innego powodu.

‒ Poza opisanymi we wniosku sprzedażami działek (powstałych z działki pierwotnej) Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży innych nieruchomości. W przeszłości Wnioskodawca nie nabywał innych nieruchomości gruntowych. Poza opisanymi we wniosku sprzedażami, innych transakcji Wnioskodawca nie dokonywał.

‒ Przedmiotowe nieruchomości nie były także przez Wnioskodawcę (ani wcześniej przez członków rodziny) wynajmowane, czy też wydzierżawiane. Nie były także ustanawiane na nich prawo użytkowania.

Dodatkowo we wniosku wyjaśniono, że ma moment podziału Wnioskodawca (i jego rodzina) nie wiedział gdzie, i kto rozpocznie budowę. Przewidywał też, że niezbędne będą ku temu środki finansowe (budowa kilku domów wiąże się z horrendalnymi kosztami); przewidywał zatem, że – chcąc, nie chcąc – rodzina będzie zmuszona wyprzedać część majątku prywatnego, np. niektóre niewykorzystane na potrzeby własne działki, aby sfinansować budowę własnych domów. Podatnik wiedział, że uzyskanie takich decyzji wymaga czasu oraz zaangażowania. Aby nie musieć tych czynności powtarzać i poświęcać temu więcej czasu, postanowił wystąpić o podział działki oraz o warunki zabudowy dla wszystkich działek jednorazowo. Nie było to zatem konieczne, ale – zwyczajnie – miało na celu oszczędzenie czasu i pieniędzy. Podkreślić tutaj trzeba, że Podatnik pracuje zawodowo i nie zamierza zmieniać zawodu.

Jak wskazał Wnioskodawca, uzyskane ze sprzedaży pieniądze nie są i nie będą inwestowane w kupno kolejnych działek. Rodzina z uzyskanych ze sprzedaży funduszy może się utrzymać i pokrywać koszty leczenia rodziców. Nie ma potrzeby dokonywania cyklicznych transakcji, w określonych odstępach czasu. Celem Wnioskodawcy nie jest bowiem maksymalizacja zysków ze sprzedaży nieruchomości.

Ponadto Wnioskodawca nadmienił, że mimo, iż formalnie właścicielem nieruchomości jest wyłącznie On, to otrzymane ze sprzedaży kwoty - na mocy porozumienia między członkami rodziny - są zasadniczo dzielone pomiędzy Wnioskodawcę, jego brata oraz rodziców. Nieruchomości te są bowiem traktowane de facto jako pozostają w majątku całej rodziny (ojcowizna). Wnioskodawca przekazał zatem - na mocy darowizny - odpowiednią część pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży bratu oraz rodzicom.

Podnieść trzeba w tym miejscu, że przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Tymczasem z okoliczności sprawy wynika, że celem podziału działki 3 było przede wszystkim zaspokojenie potrzeb finansowych rodziny i plany wybudowania domów.

Pamiętać trzeba, że sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie podejmował również żadnych większych działań marketingowych korzystając z portalu ogłoszeniowego, nie dokonał przeprowadzenia tzw. całkowitego uzbrojenia wszystkich działek, a wybudowany został wyłącznie wodociąg jak również do działek nie zostały podłączone jakiekolwiek media. Wnioskodawca nie wnosił do gminy o zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego,

Mając na względzie całokształt powyższych okoliczności, jak również fakt, że Wnioskodawca nie dokonywał nabycia i sprzedaży innych nieruchomości, należy stwierdzić, że planowana sprzedaż działki 1 będzie mieć charakter nieprofesjonalny i mieścić będzie się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Z treści wniosku nie wynika bowiem, iż sprzedaż pozostałych działek nastąpiła w ramach działalności gospodarczej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Wydzielone działki sprzedawane były uprzednio w miarę potrzeb finansowych rodziny. Brak jest zatem podstaw, aby podejmowane przez Wnioskodawcę czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Nie może też przyjąć, że samo podzielenie działek na mniejsze może być wystarczającą przesłanką do uznania przychodu z planowanej sprzedaży wydzielonej działki za przychód z prowadzanej działalności gospodarczej prowadzonej w sposób zorganizowany i ciągły.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy uznać, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z planowanej sprzedaży działki nr 1 nie będzie uzyskany ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem sprzedaż tej działki należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data ich nabycia.

W konsekwencji, w zawiązku z nabyciem działki 3 w 2014 r. darowizną od brata, planowana sprzedaż wyodrębnionej działki 1 nastąpi po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, a zatem jak słusznie wskazuje Wnioskodawca, nie będzie dla Wnioskodawcy powodować powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych oraz orzeczeń sądowych, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, bowiem powołane interpretacje nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.