Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-306/11-4/IF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-21
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-odrębna własność lokalu; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; syndycy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 25.03.2011 r. (data wpływu 28.03.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28.03.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wraz z mężem dnia 30.10.2002 r. nabyli lokal mieszkalny przy ul. F. w W. od Przedsiębiorstwa …Sp. z o. o. w W. aktem notarialnym. W & 4 tego aktu pełnomocnik firmy P. niniejszym aktem ustanowił odrębną własność lokalu mieszkalnego w budynku położonym w W., przy ul. F., sprzedanego Wnioskodawczyni i jej mężowi za kwotę 272 229,70 zł.

W & 5 aktu stwierdzono, że strona kupująca do dnia podpisania aktu notarialnego kwotę 272 229,70 zł zapłaciła. W &6 aktu strony oświadczyły, że wydanie przedmiotu umowy w posiadanie strony kupującej już nastąpiło. W &12 stwierdzono, że strony wnoszą do Sądu Rejonowego Wydział Ksiąg Wieczystych o założenie dla lokalu mieszkalnego księgi wieczystej, wpis w dziale 1- Sp. nowo założonej księgi wieczystej i wpis w dziale II nowo założonej księgi wieczystej jako właścicieli – Wnioskodawczyni i jej małżonka oraz wpis w dziale II księgi wieczystej, którą Sąd założy dla nieruchomości oznaczonej jako działka nr 86 o pow. 1232 m² właściciela lokalu mieszkalnego do 8335/317790 części w miejsce dotychczasowych właścicieli. Niestety do uzyskania księgi wieczystej nie doszło, gdyż P. zaraz po sprzedaży mieszkania ogłosiło upadłość, a sprawy przejął Syndyk Masy Upadłościowej.

Wnioskodawczyni podkreśla, że lokal został wydany właścicielom przed 30.10.2002 r., a do Urzędu Dzielnicowego corocznie (bez zaległości) był uiszczany podatek od nieruchomości. Drugi akt notarialny, na zakup lokalu przy ul. F. w W. sporządzono w dniu 17.09.2009 r. przez notariusza z udziałem Syndyka.

W & 5 Syndyk masy upadłościowej oświadcza, że niniejszym aktem sprzedaje lokal Wnioskodawczyni i jej małżonkowie. W &6 Syndyk stwierdza, że kwota 272 229,70 zł została spółce przez nabywcę zapłacona.

W & 7 stwierdzono, że wydanie w posiadanie nabywcy przedmiotowego lokalu nastąpiło przed podpisaniem tego aktu (Akt notarialny z dnia 30.10.2002). W &10 strony wnoszą do Sądu Rejonowego Wydział Ksiąg Wieczystych o dokonanie odłączenia z Kw lokalu mieszkalnego i założenie dla niego nowej księgi wieczystej i wpisanie w dziale II nowo założonej księgi wieczystej jako właścicieli Wnioskodawczyni i jej małżonka i w dziale I Sp nowo założonej wpisu o przysługujących właścicielom lokalu prawach we współwłasności gruntu oraz w częściach wspólnych budynku wynoszącej 7691/317790 części oraz w dziale II Kw wpisu właściciela Lokalu jako współwłaściciela w udziale 7691/317790 części.

Dnia 12 kwietnia 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem otrzymała z Sądu Rejonowego Wydział Ksiąg Wieczystych zawiadomienie o dokonaniu wpisu Nr księgi wieczystej właścicieli- Wnioskodawczynie i jej męża.

W dniu 23 marca 2011 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem aktem notarialnym sprzedała lokal przy ul. F. małżeństwu za kwotę 535 000, 00 zł.

W &6 aktu jest stwierdzenie, że wydanie przedmiotu umowy nastąpi kupującemu po zapłaceniu całej ceny sprzedaży w terminie do 4 kwietnia 2011 r.

Pismem z dnia 15.06.2011 r. (data wpływu 20.06.2011 r.)Wnioskodawczyni doprecyzowała, że aktem notarialnym z dnia 30.10.2002 r. została zawarta „Umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży” Wnioskodawczyni i jej małżonkowi przez Przedsiębiorstwo … . Tym aktem nastąpiło przeniesienie własności i nabycie mieszkania przy ul. F. w W.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od dokonanej sprzedaży lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem muszą zapłacić podatek dochodowy?

Zdaniem Wnioskodawczyni zakup lokalu mieszkalnego przy ul. F. w W. nastąpił w dniu 30 października 2002 r., aktem notarialnym, a ponieważ upłynęło od faktu zakupu do faktu sprzedaży (23.03.2011 r.) ponad 5 lat to nie musi wraz z małżonkiem płacić podatku dochodowego od sprzedaży lokalu.

Jednak na podstawie aktu z roku 2002 Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nie uzyskała wpisu do ksiąg wieczystych. Po uporządkowaniu spraw przez Syndyka Masy Upadłościowej stało się możliwe uzyskanie wpisu do ksiąg wieczystych, co wiązało się z koniecznością sporządzenia nowego aktu notarialnego z 17 września 2009 r. bez konieczności ponoszenia kosztów zakupu mieszkania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, sprzedaż ta nie jest źródłem przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższego wynika zatem, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż aktem notarialnym z dnia 30.10.2002 r. nastąpiło przeniesienie własności oraz nabycie mieszkania przy ul. F. w W.

Reasumując, przyjmując za Wnioskodawczynią, iż nabycie mieszkania nastąpiło w dniu 30.10.2002 r., stwierdzić należy, iż sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego w dniu 23.03.2011 r. nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie, co oznacza, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu. Tym samym Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego, a zatem mając na uwadze pytanie zawarte w przedmiotowym wniosku wyjaśnić należy, że interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Niej.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez jednego z małżonków, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego małżonka, tj. męża Zainteresowanej.

Małżonek Wnioskodawczyni, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy dodać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy – Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.