Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-337/10-3/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-12-08
Teza: Jeżeli przedmiotem aportu do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały będzie istotnie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego Spółki będzie stanowić zmianę umowy spółki niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: aport; kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; oddział; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; umowa-umowa spółki; umowa-zmiana umowy; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.09.2010 r. (data wpływu 16.09.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wniesienia do Spółki aportu stanowiącego Oddział w rozumieniu Dyrektywy Rady - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.09.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wniesienia do Spółki aportu stanowiącego Oddział w rozumieniu Dyrektywy Rady.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) należy do międzynarodowego koncernu farmaceutycznego V.(dalej: „V.”). Podstawową działalnością Grupy V. jest produkcja i handel środkami farmaceutycznymi oraz parafarmaceutycznymi. W roku 2010 planowane jest połączenie V. z innym koncernem farmaceutycznym – kanadyjskim B. (dalej: „B.”). Połączona firma zachowa nazwę V. (dalej: „Grupa V.” lub „Grupa”). W ramach prowadzonych globalnie działań restrukturyzacyjnych związanych z połączeniem V. i B. rozważana jest konsolidacja w jednym podmiocie należącym do Grupy V. funkcji związanych z rozwojem i zarządzaniem posiadanymi przez Grupę prawami własności intelektualnej, w szczególności markami, patentami, znakami towarowymi i innymi prawami majątkowymi oraz prawami własności przemysłowej, które dotyczą wytwarzanych i sprzedawanych przez Grupę produktów.

Jest to realizacja strategii, która obecnie z powodzeniem funkcjonuje w ramach B. Celem przeprowadzenia tego rodzaju restrukturyzacji jest centralizacja i zwiększenie efektywności działalności związanej z prawami własności intelektualnej, usprawnienie i zapewnienie większej samodzielności działalności związanej z prawami własności intelektualnej (w tym zagwarantowanie sprawnej i kompleksowej obsługi prawnej w odniesieniu do marek, patentów, znaków towarowych oraz innych praw majątkowych (praw autorskich i praw własności przemysłowej) związanych z produktami wytwarzanymi i sprzedawanymi przez Grupę).

Dokonanie wyodrębnienia tego rodzaju działalności ma zapewnić m.in. utrzymanie oraz w maksymalnym możliwym zakresie dalsze wzmacnianie pozycji rynkowej spółek z Grupy, a także dalszą ekspansję w obszarze nowych produktów poprzez zagwarantowanie wzrostu rozpoznawalności znaków towarowych identyfikujących produkty Grupy.

W celu przygotowania się przez spółki z Grupy V. mające siedzibę w Europie Środkowej i Wschodniej do planowanej restrukturyzacji grupowej, która obejmie podmioty należące do Grupy na całym świecie, planowane jest oddzielenie od działalności podstawowej (jaką jest wspomniana produkcja i handel środkami farmaceutycznymi i parafarmaceutycznymi) działalność związaną z posiadaniem, rozwojem i zarządzaniem prawami własności intelektualnej należącymi do spółek (dalej: „Prawo Własności Intelektualnej” lub „Prawa”), w szczególności z:

*   autorskimi prawami majątkowymi, patentami, znakami towarowymi (markami), a także innymi prawami własności przemysłowej dotyczącymi produktów leczniczych wytwarzanych i sprzedawanych przez spółki z Grupy,

*   technologią produkcji (know-how) dotyczą produktów leczniczych wytwarzanych i sprzedawanych przez spółki z Grupy,

*   dokumentacją rejestracyjną (dossier rejestracyjne) związaną z dopuszczeniem do obrotu produktów leczniczych.

W związku z powyższym, planowane jest, że podmioty z Grupy V. m.in. udziałowiec Spółki – P. S.A. (dalej: „P.”) a potencjalnie również zagraniczne podmioty z Grupy V., w tym podmioty obecne na rynku czeskim, słowackim i węgierskim, dokonają przeniesienia działalności związanej z Prawami własności Intelektualnej (dalej łącznie: „Działalność związana z Prawami Własności Intelektualnej”) w formie aportu do Spółki (dalej: „Aport”).

Należy zaznaczyć, że funkcje wynikające ze specyfiki działalności w branży farmaceutycznej nie będą przenoszone na Spółkę. Oznacza to, że Spółka nie będzie pełniła roli podmiotu odpowiedzialnego w rozumieniu ustawy z dn. 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (tekst jednolity: Dz. U. 2008, Nr 45, poz. 271 z późn. zm.). Spółka nie będzie również podmiotem posiadającym pozwolenie o dopuszczenie do obrotu produktu leczniczego (nie będzie tzw. marketing authorization holder). W każdym przypadku funkcje te będą pełnione przez podmiot, któremu Spółka udostępniać będzie Prawa (np. przez P.). Na późniejszym etapie podjęta zostanie decyzja o sposobie zintegrowania działalności Spółki z taką samą działalnością prowadzoną w Grupie.

Niniejszy wniosek dotyczy konsekwencji podatkowych powstających dla Spółki w związku z otrzymaniem aportu/aportów od zagranicznych spółek kapitałowych (dalej: „Wnoszący Aport”). Konsekwencje podatkowe wynikające w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę aportu od spółek będących polskimi rezydentami podatkowymi stanowią przedmiot odrębnego zapytania.

Wyodrębniana do Spółki Działalność związana z Prawami Własności Intelektualnej obejmować będzie w szczególności:

*   posiadanie, rozwój i zarządzanie Prawami należącymi już obecnie do Wnoszącego Aport,
*   poszukiwanie i nabywanie nowych Praw Własności Intelektualnej, obejmujące m.in.: - analizy rynku potencjalnych partnerów w celu pozyskiwania nowych marek, patentów, znaków towarowych, a także praw majątkowych (autorskich i praw własności przemysłowej) dotyczących produktów wytwarzanych i sprzedawanych przez Wnoszącego Aport, - uczestniczenie w negocjacjach dotyczących nabycia tych Praw,
*   budowanie wartości Praw,
*   szacowanie kosztów produkcji przy użyciu Praw nabywanych/pozyskiwanych w ramach kooperacji z innymi podmiotami,
*   prowadzenie rejestru zawartych umów dotyczących nabywania/pozyskiwania Praw,
*   monitorowanie trendów w dziedzinie uwarunkowań patentowych,
*   zlecanie opracowania dokumentacji rejestracyjnej (dossier rejestracyjnego) w odniesieniu do Praw,
*   obsługa kwestii prawnych związanych z posiadanymi Prawami, obejmująca m.in.: - monitorowanie zmian w przepisach prawnych dotyczących Praw, - inicjowanie kroków mających na celu ochronę i utrzymanie Praw, - monitorowanie pod kątem używania Praw przez podmioty nieuprawnione,
*   decydowanie o wykorzystaniu Praw, w tym również: - udostępnianie Praw (licencjonowanie), - ocenianie możliwości, jak i zakresu kooperacji z innymi podmiotami w odniesieniu do Praw posiadanych przez Wnoszącego Aport, - optymalizacja technologii wytwarzania produktów.

Spółka może zlecać realizację poszczególnych zadań lub projektów innym podmiotom z grupy, lub spoza Grupy (w tym również specjalistycznym kancelariom prawnym lub prawno - patentowym).

W zależności od potrzeb biznesowych zakres działania Spółki może ewaluować i objąć w przyszłości nowe obszary.

Dla Spółki Działalność związana z Prawami Własności Intelektualnej będzie działalnością podstawową.

Ponieważ Działalność związana z Prawami Własności Intelektualnej jest rozbudowana oraz stanowi istotny element działalności Wnoszącego aport ważne jest, aby przeniesienie działalności związanej z prawami Własności Intelektualnej dokonane zostało w sposób, który będzie miał jak najmniejszy wpływ na jego bieżącą działalność. w konsekwencji możliwe jest, że Aport będzie miał formę odrębnych składników majątkowych, ale może też przybierać formę oddziału w rozumieniu Dyrektywy Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenie aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego (Dz. U. UE L z dnia 25 listopada 2009 r.; dalej: Dyrektywa Rady), tj. ogółu aktywów i pasywów części spółki, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi niezależną jednostkę gospodarczą, to znaczy podmiot, który jest w stanie funkcjonować za pomocą własnych środków (dalej: „Oddział”).

Proces wyodrębnienia Oddziału w schemacie organizacyjnym Wnoszącego Aport zostanie tak przeprowadzony, aby zarówno działalność Oddziału, jak i działalność pozostała u Wnoszącego Aport były w stanie samodzielnie funkcjonować w ramach niezależnych przedsiębiorstw i realizować samodzielnie zadania i cele gospodarcze.

W skład Aportu (niezależnie od tego czy będzie miał on formę Oddziału czy odrębnych aktywów) mogą wejść Prawa (w tym znaki towarowe, zarówno zarejestrowane już w Urzędzie Patentowym jako przedmiot ochrony własności przemysłowej i objęte ochroną („Zarejestrowane Znaki”) jak i będące w trakcie procedury rejestracji („Znaki w Trakcie Rejestracji”) - w stosunku do których wnoszący Aport złożył zgłoszenia rejestracyjne oraz prawa autorskie do wykorzystywania dokumentacji rejestracyjnej dotyczącej produktów farmaceutycznych.

Prawa obejmować będą zarówno Prawa nabyte przez Wnoszącego Aport od przedmiotów trzecich (ujęte przez Wnoszącego Aport w ewidencji jako wartości materialne i prawne) jak i Prawa samodzielnie wytworzone/zarejestrowane przez Wnoszącego Aport (niewprowadzone do ewidencji).

Przedmiot Aportu do Spółki zwiększy kapitał zakładowy Wnioskodawcy, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy, o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej Aportu wnoszącego tytułem wkładu niepieniężnego, zostaną wydane Wnoszącemu Aport. Wartość rynkowa Aportu zostanie określona na podstawie wyceny przeprowadzonej przez niezależny podmiot (niezależnego od Wnoszącego Aport rzeczoznawcę). Zgodnie z dokonanymi wstępnymi analizami, w przypadku wniesienia Oddziału jako wkładu niepieniężnego do Spółki powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu ustawy o PDOP, tj. nadwyżki wartości nominalnej wydanych udziałów nad wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład Oddziału.

Składniki majątku wchodzące w skład Aportu wnoszonego jako wkład niepieniężny do Spółki obejmować będą m.in. składniki majątku, które:

*   były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnoszącego Aport,

*   nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnoszącego Aport, ale które w Spółce w momencie wniesienia

\- spełnią wszelkie przesłanki by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne (np. Zarejestrowane Znaki) (dalej: „Niewprowadzone Środki Trwałe lub Niewprowadzone WNiPy”)

\- nie będą jeszcze spełniać przesłanek umożliwiających uznanie ich za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne (np. Znaki w Trakcie Rejestracji) (dalej: „Inwestycje w Toku”)

Niezależnie od powyższego, nie jest wykluczone, że (niektóre) otrzymane w dacie aportu składniki majątku nie będą stanowić w Spółce środków trwałych i lub wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu ustawy o PDOP (dalej: „Pozostałe Składniki Majątkowe”), np. zapasy /należności w tym np. aktywa przeznaczone do sprzedaży/ aktywa obrotowe.

Po dokonaniu aportu, Spółka w oparciu o składniki majątku przejęte od Wnoszącego Aport, będzie kontynuować i rozwijać Działalność związaną z Prawami Własności Intelektualnej. Jednocześnie, z oczywistych względów – dla potrzeb prowadzonej działalności podstawowej - Wnoszący Aport będzie musiał mieć zagwarantowaną możliwość dalszego korzystania z Praw w ramach swojej codziennej działalności gospodarczej. W tym celu Wnoszący Aport zawrze ze Spółką umowę licencyjną (umowy licencyjne), na podstawie której Wnoszący Aport będzie odpłatnie korzystał z Praw. Opłata, która Wnoszący Aport będzie ponosić na rzecz Spółki z tytułu korzystania z Praw zostanie ustalona na poziomie rynkowym. Planowane jest, że Spółka będzie udostępniała Prawa innym podmiotom (zarówno z Grupy V., jak i podmiotom trzecim).

W związku z procesem restrukturyzacji zarządzania prawami własności intelektualnej w ramach Grupy V., o którym mowa powyżej, nie jest wykluczone, że w przyszłości dojdzie do transferu Działalności związanej z Prawami Własności Intelektualnej, samych praw własności intelektualnej lub innych składników majątku Spółki ze Spółki do innego podmiotu z Grupy V. Nie jest również wykluczone, że Wnoszący Aport zbędzie udziały w Spółce.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, iż w opisanym stanie faktycznym, jeżeli przedmiotem Aportu wnoszonego do Spółki będzie oddział w rozumieniu Dyrektywy Rady, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”) w związku ze zmiana umowy spółki wynikającą z podwyższenia kapitału zakładowego Spółki oraz objęcia wkładu niepieniężnego w postaci Oddziału.
2.  Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że w opisanym stanie faktycznym, w przypadku powstania dodatniej wartości firmy w związku z otrzymaniem przez niego wkładu niepieniężnego w postaci Oddziału jak i w przypadku gdy przedmiotem aportu będą składniki majątkowe nie zorganizowane w formie Oddziału, wartość początkową Niewprowadzonych Środków Trwałych i Niewprowadzonych WNIPów (np. Zarejestrowanych Znaków), stanowić będzie ich wartość rynkowa z dnia aportu.
3.  Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że w opisanym stanie faktycznym, w przypadku powstania dodatniej wartości firmy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci, zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Oddziału) jak i w przypadku gdy przedmiotem aportu będą składniki majątkowe nie mające charakteru zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Oddziału), koszt nabycia (cenę nabycia) Inwestycji w Toku (np. Znaków w Trakcie Rejestracji), stanowić będzie ich wartość rynkowa z dnia aportu. W momencie, gdy Inwestycje w Toku będą mogły po ich zakończeniu zostać zakwalifikowane jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, tak ustalony koszt nabycia (cenę nabycia) po powiększeniu o ewentualne dodatkowe koszty naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania stanowić będzie jego wartość początkową.
4.  Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, iż w razie ewentualnej sprzedaży Niewprowadzonych Środków Trwałych lub Niewprowadzonych WNIPów (np. Zarejestrowanych Znaków), kosztem uzyskania przychodu będzie dla Wnioskodawcy wartość początkowa Niewprowadzonych Środków Trwałych lub Niewprowadzonych WNIPów ustalona zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie pytania 2, pomniejszona o odpisy amortyzacyjne dokonane przez Wnioskodawcę do dnia sprzedaży.
5.  Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, iż w razie ewentualnej sprzedaży Inwestycji w Toku lub Pozostałych Składników Majątkowych, kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawcy będzie ich koszt nabycia (cena nabycia), ustalony ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie pytania 3, powiększony o ewentualne koszty poniesione do daty sprzedaży. W przypadku, gdyby po nabyciu przez Spółkę Inwestycje w Toku po ich ukończeniu lub Pozostałe Składniki Majątkowe spełniły warunki uznania ich za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, kosztem uzyskania przychodu Spółki będzie ich wartość początkowa ustalona zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie pytania 3, pomniejszona o odpisy amortyzacyjne dokonane przez Spółkę do dnia sprzedaży.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego Spółki nastąpi w wyniku objęcia aportu w postaci oddziału, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o PCC opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m.in. umowy spółki, a także ich zmiany. Przez zmianę umowy spółki w przypadku spółki kapitałowej rozumie się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty (art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC).

W ramach wyjątku, w oparciu o art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej (w zamian za jej udziały lub akcje) przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli przedmiotem aportu będzie oddział w rozumieniu Dyrektywy Rady na Spółce nie będzie ciążył obowiązek zapłaty PCC z tytułu zmiany umowy spółki.

Ustawa o PCC nie zawiera definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednakże art. 2 pkt 6 ustawy o PCC został wprowadzony w celu implementowania w polskim prawie postanowień Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. U. UE.L.08.46.11). W związku z powyższym w celu zdefiniowania tego terminu na potrzeby ustawy o PCC, należy odwołać się do wyjaśnień funkcjonujących w ramach tzw. prawa unijnego. Definicja oddziału znajduje się w art. 2 pkt j) Dyrektywy rady – zgodnie z nią „oddział” oznacza ogół aktywów i pasywów części spółki, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi niezależną jednostkę gospodarczą, to znaczy podmiot, który jest w stanie funkcjonować za pomocą własnych środków.

Kwalifikacja powinna być dokonywana w oparciu o lokalne prawo podatkowe Wnoszącego Aport oraz uregulowania prawa unijnego.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, jeżeli przedmiotem aportu Wnoszącego Aport do Spółki będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa (a więc „oddział” w rozumieniu Dyrektywy Rady), po stronie Spółki nie powstanie obowiązek zapłaty PCC w związku ze zmianą umowy spółki oraz podwyższeniem kapitału zakładowego w wyniku objęcia aportu stanowiącego oddział.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie Organ wskazuje, że Wnioskodawca powołując się w treści wniosku przepis ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych błędnie wskazał Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm., bowiem od dnia 10 czerwca 2010 r. obowiązuje tekst jednolity ustawy opublikowany w Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że K. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) należy do międzynarodowego koncernu farmaceutycznego V. (dalej: „V.”). Podstawową działalnością Grupy V. jest produkcja i handel środkami farmaceutycznymi oraz parafarmaceutycznymi. W roku 2010 planowane jest połączenie V. z innym koncernem farmaceutycznym – kanadyjskim B. (dalej: „B.”). Połączona firma zachowa nazwę V. (dalej: „Grupa V.” lub „Grupa”). W ramach prowadzonych globalnie działań restrukturyzacyjnych związanych z połączeniem V. i B. rozważana jest konsolidacja w jednym podmiocie należącym do Grupy V. funkcji związanych z rozwojem i zarządzaniem posiadanymi przez Grupę prawami własności intelektualnej, w szczególności markami, patentami, znakami towarowymi i innymi prawami majątkowymi oraz prawami własności przemysłowej, które dotyczą wytwarzanych i sprzedawanych przez Grupę produktów. Planowane jest, że podmioty z Grupy V. m.in. udziałowiec Spółki –P. S.A. (dalej: „P.”) a potencjalnie również zagraniczne podmioty z Grupy V., w tym podmioty obecne na rynku czeskim, słowackim i węgierskim, dokonają przeniesienia działalności związanej z Prawami własności Intelektualnej (dalej łącznie: „Działalność związana z Prawami Własności Intelektualnej”) w formie aportu do Spółki (dalej: „Aport”).

Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej, biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w Dyrektywie, należy stwierdzić, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa tworzy część aktywów i pasywów spółki kapitałowej , które z organizacyjnego punktu widzenia stanowią jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności.

Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 55² Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można również wywieść, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, o którym mowa w Kodeksie cywilnym, jeżeli jest to przedsiębiorstwo spółki kapitałowej, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą, zdolną do samodzielnej działalności można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.

Jak wskazuje przepis art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Należy zaznaczyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.

W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jeżeli zatem przedmiotem aportu do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały będzie istotnie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego Spółki będzie stanowić zmianę umowy spółki niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.