Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.697.2025.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu
wydatków na masaże rehabilitacyjne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
wydatek-wydatki osobiste
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Prowadzi Pan JDG od kwietnia 2023 r. Głównym źródłem przychodu jest oprawa muzyczna
    ceremonii pogrzebowych. Oprawa polega na grze na instrumencie jakim są organy.
    Dodatkowo świadczy Pan drobne usługi remontowo - naprawcze tzw. złota rączka. Praca
    polega na dojeździe do różnych cmentarzy w X i grze na organach. Organy trzeba nosić ze
    sobą (ciężar około 10 kg).
    Przez lata nabawił się Pan różnych kontuzji. Ma Pan (...). Aby móc wykonywać swoją pracę,
    musi Pan być sprawny, a to nie zawsze jest możliwe, z powodu doskwierającego bólu (...).
    Ból czasami jest nieznośny do tego stopnia, że nie może Pan (...), a to powoduje, że gra na
    instrumencie klawiszowym staje się nieprofesjonalna. Ból sprawia, że w trakcie gry
    popełnia Pan błędy, które słychać. Tym samym usługa wykonywana przez Pana staje się
    niedokładna. Słychać fałsze, braki w granej melodii. Odczucia słuchających są negatywne a
    to powoduje, że opinia o Pana usłudze jest również negatywna, a co gorsza przekazywana
    dalej. Tym samym traci Pan klientów. Sytuacja nie miałaby miejsca gdyby nie doskwierał
    Panu ból. Rozwiązaniem problemu, poza lekami, których nie można przyjmować jak
    cukierków, są regularne masaże mające na celu rozbicie (...), w Pana przypadku
    maksymalnie 2 razy w miesiącu (do tej pory wystarczało 1 raz).

## Pytanie

Czy może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania i zabezpieczenia przychodu, usługę jaką jest
    masaż rehabilitacyjny?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zaliczenie masażu rehabilitacyjnego do kosztów uzyskania i
    zabezpieczenia przychodu, jest prawidłowe ponieważ dzięki masażowi odzyskuje Pan
    sprawność i ruchomość (...) i tym samym może prawidłowo wykonywać swoje usługi
    muzyczne. Gdy boli (...), fałszuje Pan podczas gry na organach, gdy fałszuje – opinia o
    usłudze jest negatywna a to oznacza spadek liczby zleceń a tym samy spadek dochodów,
    bo nikt nie ma ochoty słuchać fałszów w trakcie swoich uroczystości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów. Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest
    możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać analizie w celu
    dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie
    wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza
    możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy
    natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu, a
    powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. W takim
    ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z
    uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest łączne spełnienie następujących
    przesłanek:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Zatem, przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość
    oraz potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu,
    a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i
    zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia
    przychodu. Wobec powyższego, możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów
    wydatku, który – racjonalnie oceniając – mógłby przyczynić się do powstania przychodu,
    czy jego zwiększenia, nawet jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.
    O tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą. Na podatniku bowiem spoczywa obowiązek
    wykazania obiektywnego związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w
    tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów,
    zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    Opisany przez Pana we wniosku wydatek nie został wprost wymieniony w art. 23 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów
    uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w art. 23 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uprawnia do automatycznego
    przyjęcia, że wszystkie wydatki, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być
    uznane za podatkowe koszty uzyskania przychodów.
    Jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest
    poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu sprowadza
    się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia
    przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-
    skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.
    Podkreślić również należy, że działalność gospodarcza podlega określonym regułom
    ekonomicznym i musi opierać się o zasadę racjonalności działań w dążeniu do realizacji

    postawionego celu. Ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej ponosi podatnik w
    związku z tym decyzje skutkujące powstaniem kosztów związanych z tą działalnością, nie
    może rekompensować przy pomocy przepisów podatkowych, gdyż oznaczałoby to w
    praktyce przerzucenie na Skarb Państwa ryzyka związanego z określonym
    przedsięwzięciem gospodarczym podejmowanym przez podmiot.
    Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej spełniających
    powyższe kryteria nie można zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność
    gospodarczą.
    W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że wydatek za
    usługi masażu wynikł z konieczności zniwelowania bólu na skutek istniejących u Pana
    schorzeń i wynikłych kontuzji. Doskwierający ból powoduje, że Pana gra na instrumencie
    klawiszowym nie jest profesjonalna. W przypadku urazów i różnych dolegliwości, osoba
    fizyczna jest zmuszona do leczenia a także wspomagająco masażu rehabilitacyjnego.
    Masaże poprawiają m.in. sprawność, niezależnie od tego czy ktoś prowadzi działalność
    gospodarczą, czy też działalności takiej nie prowadzi.
    Moim zdaniem, biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych, tego typu wydatki noszą
    przede wszystkim znamiona wydatków o charakterze osobistym, a te nie mogą stanowić
    kosztów uzyskania przychodów. Ich związek z możliwością uzyskania przez Pana
    przychodów jest czysto teoretyczny.
    Niezależnie od wykonywanego zawodu czy rodzaju prowadzonej działalności
    gospodarczej, każda osoba musi być sprawna i może korzystać z usług masażu, w celu
    poprawy sprawności, bez względu na rodzaj i specyfikę prowadzonej działalności. Z tej też
    przyczyny nabycie tego typu usług stanowią spełnienie zwykłych, normalnych potrzeb
    danej osoby fizycznej.
    Niewątpliwie w wykonywanym przez Pana zawodzie dbałość o kondycję jest bardzo
    istotna, jednakże nie można tu mówić o sytuacji znacząco odbiegającej od ogólnie
    przyjętych norm społecznych.
    W konsekwencji, wydatek na usługi masażu związane z poprawą kondycji, zgodnie z art.
    22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może zostać zaliczony
    do kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.