Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.349.2024.4.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-18
Teza: WIS USŁUGA - pośrednictwo w dystrybucji pakietów sportowych
Słowa kluczowe: karta; pakiet; platforma; pośrednictwo; sport; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…) z dnia 17 czerwca 2024 r. (data wpływu 17 czerwca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 6 sierpnia 2024 r. (data wpływu 6 sierpnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – pośrednictwo w dystrybucji pakietów sportowych

**Opis usługi**:

Wnioskodawca świadczy na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą usługi polegające na udostępnieniu platformy internetowej. Platforma umożliwia dostęp do różnorodnych usług dla podmiotów zewnętrznych.

Wnioskodawca zawiera z (…) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) umowę zakupu Pakietów dla określonej grupy osób (Użytkowników) i jest płatnikiem całości kwoty zamówienia lub jej części. Użytkownik natomiast otrzymuje uprawnienia do korzystania z Pakietu. Korzystanie z Pakietu uzależnione jest od zaakceptowania przez Użytkownika Regulaminu, a także od dokonanej aktywacji Pakietów przez Spółkę.

Pakiety to imienne karnety na usługi świadczone przez Partnerów, tj. podmioty świadczące usługi na mocy umowy ze Spółką, na rzecz Użytkowników, w tym w szczególności usługi sportowo-rekreacyjne lub usługi świadczone przez Spółkę online za pośrednictwem Platformy.

W okresie obowiązywania umowy to Spółka jest jedynym dostawcą Usług sportowych oferowanych Użytkownikom. Spółka zobowiązuje się do udostępnienia Pakietów uprawnionym Użytkownikom. Pakiety upoważniają uprawnionych Użytkowników do korzystania z usług jednego lub większej liczby Partnerów przypisanych do konkretnego, zakupionego rodzaju Pakietu lub usługi świadczonej przez Spółkę online za pośrednictwem Platformy. Spółka nie świadczy Usług w Obiektach i nie prowadzi Obiektów, w związku z czym nie ponosi odpowiedzialności wobec Wnioskodawcy i Użytkowników za działania i zaniechania Partnerów oraz ich pracowników (Partnerzy są odrębnymi podmiotami niepowiązanymi ze Spółką). Wnioskodawca nie ma żadnych relacji kontraktowych z obiektami sportowymi. Otrzymane wcześniej od Spółki Pakiety są przez niego sprzedawane (z narzuconą marżą). Użytkownicy dokonują zgłoszeń zakupu danych Pakietów na konkretny miesiąc za pośrednictwem Platformy. Spółka sporządza Listę Użytkowników i zakupionych przez nich Pakietów, a następnie udostępnia ją za pośrednictwem Platformy Wnioskodawcy w celu akceptacji. Wnioskodawca może dokonywać dowolnych modyfikacji w Liście Użytkowników w okresie od 1. do 27. dnia miesiąca. Przed pierwszym dniem roboczym okresu na jaki zostały zakupione Pakiety, Spółka przesyła każdemu Użytkownikowi – na wskazane w trakcie rejestracji numery telefonów bądź adresy e-mail – wiadomość powitalną. Przesłanie jej jest równoznaczne z dokonaniem aktywowania Pakietu dla konkretnego Użytkownika na okres, na jaki został on zakupiony.

Potwierdzona Lista Użytkowników stanowi podstawę do obliczenia wynagrodzenia na rzecz Spółki i wystawienia faktury VAT. W przypadku, gdy nie zostaną wprowadzone żadne zmiany lub gdy Lista Użytkowników nie zostanie zaakceptowana, uznaje się, że zgłoszona poprzednia liczba Pakietów, nie uległa zmianie i Spółka ma prawo wystawić fakturę VAT na podstawie ostatniej Listy Użytkowników.

Wnioskodawca, za każdy miesiąc korzystania przez Użytkowników z Pakietów, płaci Spółce wynagrodzenie, które stanowi równowartość sumy iloczynów cen netto poszczególnych Pakietów i liczby Użytkowników, wskazanych na Liście Użytkowników, powiększone o wartość podatku VAT, zgodnie ze stawkami obowiązującymi w dniu wystawienia faktury. Płatność wynagrodzenia następuje z dołu, tj. za każdy zakończony miesiąc (okres rozliczeniowy).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 74

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 6 sierpnia 2024 r. poprzez przesłanie pełnomocnictwa i dodatkowego dokumentu.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca świadczy na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą („Klienci”) usługi polegające na udostępnieniu platformy internetowej (usługa świadczona drogą elektroniczną: „Platforma”). Platforma umożliwia dostęp do różnorodnych usług dla podmiotów zewnętrznych: usługi księgowe, usługi udostępniania pakietu sportowego, usługi podpisu elektronicznego, usługi planowania podróży, usługi ubezpieczenia na życie i usługi zdrowotne („Usługi Końcowe”) i umożliwia dostęp do nich. Dostęp ten jest realizowany bezpośrednio u dostawcy zewnętrznego, a nie w systemie teleinformatycznym Wnioskodawcy. Wnioskodawca samodzielnie nie świadczy Usług Końcowych, a jedynie je odsprzedaje po cenie wyższej, niż cena nabycia, tzn. nakłada własną marżę. Cena poszczególnych Usług Końcowych, jaką zapłacić ma Klient widoczna jest w Platformie, jednakże Klient nie zna ceny, po jakiej Wnioskodawca usługi nabywa, ani nie zna jego marży. Klient decyduje, do jakich Usług Końcowych będzie mieć dostęp i może w tym zakresie wybrać jedną, kilka lub wszystkie dostępne. Klient za wszystkie Usługi Końcowe płaci raz w miesiącu, na podstawie faktury wystawianej przez Wnioskodawcę, przelewem bankowym na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Platforma internetowa umożliwia: rejestrację konta, zarządzanie parametrami konta użytkownika, wprowadzanie i zmianę danych osobowych, usunięcie konta, składanie zamówień na Usługi Końcowe, realizacja płatności za Usługi Końcowe, a także akceptacja ogólnych warunków świadczenia Usługi Końcowej określonych przez dostawcę Usługi Końcowej. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za niewykonanie lub nienależyte wykonanie wobec Klienta Usługi Końcowej przez jej dostawcę. Sama Platforma umożliwia więc zarządzanie kontem użytkownika i nabywanie Usług Końcowych, jednakże skorzystanie z Platformy nie jest warunkiem koniecznym do nabycia i skorzystania z Usług Końcowych – usługi te są dostępne też przez inne kanały dystrybucji, zaś interakcja świadczącego Usługi Końcowe z Klientem jest dokonywana bez pośrednictwa Platformy, ani nawet bez pośrednictwa Wnioskodawcy.

Wśród usług dostępny będzie również dostęp do pakietów sportowych (…). Dostęp do pakietu sportowego polega na umożliwieniu Klientowi wstępu do obiektów sportowych (takich jak baseny, boiska do gier, groty solne, lodowiska, sauny, siłownie, sale squash, ścianki wspinaczkowe i inne), a w ramach tego wstępu Klienci mogą uczestniczyć również w zajęciach sportowych organizowanych w tych obiektach. Usługi te nabywane są od spółki (…) jako usługi objęte 8-procentową stawką podatku od towarów i usług na podstawie poz. 68 Załącznika nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nabywa te usługi we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich (Klientów), którym usługi te są następnie odsprzedawane po cenie wyższej, niż cena nabycia (z zastosowaniem marży). Klienci natomiast korzystają z Usług Końcowych we własnym zakresie, bez uczestnictwa Wnioskodawcy ani bez pośrednictwa Platformy, to znaczy rejestrują wejścia do obiektów sportowych z użyciem metod określonych wyłącznie przez (…) Sp. z o.o. Wnioskodawca nie ma żadnych relacji kontraktowych z obiektami sportowymi.

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku odsprzedaży Usług Końcowych we wskazany powyżej sposób, Wnioskodawca otrzymuje i jednocześnie świadczy Usługi Końcowe w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem Wnioskodawca stosuje identyczną stawkę podatku od towarów i usług, jak (…) Sp. z o.o. i jest to stawka ośmioprocentowa.

Wnioskodawca prosi o wskazanie, jaką stawką podatku od towarów i usług objęta jest odsprzedaż usług wstępu do obiektów sportowych nabytych od podmiotu leczniczego po cenie wyższej, niż cena nabycia (tzn. odsprzedaż z marżą) w modelu wskazanym powyżej.

Wnioskodawca informuje jednocześnie, że regulamin świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów Końcowych znajduje się pod adresem: (…). Regulamin ten stanowi podstawę do ustalenia warunków świadczenia usług na rzecz Klienta Końcowego. Między Wnioskodawcą a Klientem Końcowym nie dochodzi do zawarcia umowy w formie pisemnej. Jedyne uzgodnienia dokonywane między Klientem Końcowym a Wnioskodawcą są dokonywane w ten sposób, że Klient Końcowy zaznacza w systemie informatycznym Wnioskodawcy odpowiednie opcje (to znaczy wybiera Usługę Końcową), zaś sama umowa nie jest między Stronami negocjowana.

(…)

Natomiast, do uzupełnienia wniosku z dnia 6 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca dołączył m.in. załącznik nr 1 do ww. Umowy, z którego wynikają warunki korzystania z Pakietów, m.in. ceny Pakietów dla Wnioskodawcy, termin płatności oraz inne istotne warunki realizacji usługi, tj.:

(…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 7 listopada 2024 r. nr 0112-KDSL2-1.440.349.2024.3.MC tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 14 listopada 2024 r.

W dniu 14 listopada 2024 r. do tut. organu wpłynęło pismo, w którym Wnioskodawca wskazał, że „zrzeka się prawa do zapoznania się z materiałem dowodowym przed wydaniem rozstrzygnięcia i wnosi o niezwłoczne jego wydanie.”

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

\- usługi prawne,

\- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

\- usługi doradztwa podatkowego,

\- usługi firm centralnych (head offices),

\- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

\- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

\- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

\- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

\- usługi reklamowe,

\- usługi badania rynku i opinii publicznej,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

\- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

\- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,

\- usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

\- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

\- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

\- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

\- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

\- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

\- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

\- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

\- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi związane z tłumaczeniami,

\- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W dziale 74 wyszczególniono m.in. klasę 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”. Klasa ta zawiera m.in. grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, które obejmuje:

\- usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaż dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

\- usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

\- usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

\- usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

W tym miejscu należy zauważyć, że Wnioskodawca w treści wniosku wskazał, iż „Usługi te nabywane są od spółki (…) jako usługi objęte 8-procentową stawką podatku od towarów i usług na podstawie poz. 68 Załącznika nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług.” oraz, że „Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku odsprzedaży Usług Końcowych (…), Wnioskodawca otrzymuje i jednocześnie świadczy Usługi Końcowe w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem Wnioskodawca stosuje identyczną stawkę podatku od towarów i usług, jak (…) Sp. z o. o. i jest to stawka ośmioprocentowa.”

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy w przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Powyższy przepis jest krajową implementacją art. 28 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej dyrektywą 2006/112, który stanowi, że w przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi (tzw. refakturowanie).

Należy podkreślić, że w przypadku „refakturowania” mamy do czynienia **z dwiema identycznymi usługami świadczonymi kolejno po sobie**. Podmiot gospodarczy, który pośredniczy w świadczeniu usług i który jest agentem, w pierwszej kolejności otrzymał daną usługę od podmiotu, na rachunek którego działa, zanim w drugiej kolejności wyświadczył ową usługę na rzecz podmiotu faktycznie z niej korzystającego. **Warunek działania na rzecz osoby trzeciej będzie spełniony tylko wówczas, gdy usługa jest przeznaczona faktycznie tylko i wyłącznie do celów dalszej „odsprzedaży”, tzn. klient powinien nabyć „w całości” usługę od agenta, która uprzednio została całkowicie zbyta jemu przez podmiot świadczący rzeczywiście usługę.**

Analiza przedmiotowej sprawy – w kontekście powyższych wyjaśnień – prowadzi do stwierdzenia, że w niniejszej sprawie nie zostały spełnione warunki określone przepisem art. 8 ust. 2a ustawy. Wnioskodawca zawiera ze Spółką umowę zakupu Pakietów dla określonej grupy osób (Użytkowników) i jest płatnikiem całości kwoty zamówienia lub jej części.

Pakiety to imienne karnety na usługi świadczone przez Partnerów, tj. podmiotów świadczących usługi na mocy umowy ze Spółką, na rzecz Użytkowników, w tym w szczególności usługi sportowo-rekreacyjne lub usługi świadczone przez Spółkę online za pośrednictwem Platformy.

Końcowy Użytkownik ma jednakże prawo do korzystania z Pakietu, **dopiero po uruchomieniu imiennego Pakietu przez Spółkę**, co następuje po akceptacji przez Wnioskodawcę listy Użytkowników i przekazaniu jej Spółce.

Wnioskodawca w ramach zawartej umowy udostępnia na swojej platformie dostęp do pakietów sportowych od Spółki. Zawiera bowiem ze Spółką umowę zakupu Pakietów dla określonej grupy osób (Użytkowników) i jest płatnikiem całości kwoty zamówienia lub jej części. Użytkownicy natomiast korzystają z Usług Końcowych we własnym zakresie, bez uczestnictwa Wnioskodawcy oraz bez pośrednictwa Platformy, rejestrując wejścia do obiektów sportowych z użyciem metod **określonych wyłącznie przez Spółkę**. To Spółka przesyła każdemu Użytkownikowi – na wskazany w trakcie rejestracji numer telefonu bądź adres e-mail – wiadomość powitalną. Przesłanie tej wiadomości jest równoznaczne z dokonaniem przez Spółkę aktywowania Pakietu dla konkretnego Użytkownika na okres, na jaki został on zakupiony.

Użytkownicy dokonują zgłoszeń zakupu danych Pakietów na konkretny miesiąc za pośrednictwem Platformy. **Spółka sporządza Listę Użytkowników i zakupionych przez nich Pakietów, a następnie udostępnia ją za pośrednictwem Platformy Wnioskodawcy w celu akceptacji**. Wnioskodawca może dokonywać dowolnych modyfikacji w Liście Użytkowników w okresie od 1. do 27. dnia miesiąca.

**Potwierdzona Lista Użytkowników stanowi podstawę do obliczenia wynagrodzenia na rzecz Spółki i wystawienia faktury VAT dla Wnioskodawcy**. **Wnioskodawca, za każdy miesiąc korzystania przez Użytkowników z Pakietów płaci Spółce wynagrodzenie, które stanowi równowartość sumy iloczynów cen netto poszczególnych Pakietów i liczby Użytkowników, wskazanych na Liście Użytkowników**, powiększone o wartość podatku VAT, zgodnie ze stawkami obowiązującymi w dniu wystawienia faktury. Płatność wynagrodzenia następuje z dołu, tj. za każdy zakończony miesiąc (okres rozliczeniowy). Dopiero w tym momencie Wnioskodawca rozlicza się ze Spółką co do ilości zakupionych i odsprzedanych na rzecz użytkowników końcowych Pakietów.

Wnioskodawca nie ma żadnych relacji kontraktowych z obiektami sportowymi. Otrzymane wcześniej od Spółki Pakiety są przez niego sprzedawane (z narzuconą marżą). Dopiero po zebraniu odpowiedniej liczby Użytkowników i przekazaniu potwierdzonej listy Spółce celem aktywowania pakietów (wysłania wiadomości powitalnych), płaci Spółce wynagrodzenie za udostępnione za pomocą platformy Pakiety. Zatem Wnioskodawca jedynie pośredniczy w dystrybucji pakietów pomiędzy Spółką a Użytkownikami. Nie można w analizowanej sprawie przyjąć, że mamy do czynienia z refakturowaniem na Użytkownika końcowego kosztów usług odsprzedaży pakietów sportowych, a tym samym, że Wnioskodawca dokonuje sprzedaży usługi związanej z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu. Wnioskodawca nie nabywa od Spółki pakietów, którymi może rozporządzać jak właściciel, bowiem to nadal Spółka sporządza Listę Użytkowników i zakupionych przez nich Pakietów, a następnie udostępnia ją za pośrednictwem Platformy Wnioskodawcy w celu akceptacji. Przesłanie Spółce potwierdzonej listy Użytkowników końcowych jest równoznaczne z dokonaniem aktywowania Pakietu dla konkretnego Użytkownika na okres, na jaki został on zakupiony. Zatem to Spółka, a nie Wnioskodawca decyduje ile, komu i kiedy aktywuje pakiety. Dopiero po tym zdarzeniu następuje wypłacenie przez Wnioskodawcę Spółce wynagrodzenia.

Zatem, skoro usługa, o której mowa w opisie sprawy, nie spełnia wymogów przewidzianych w art. 8 ust. 2a ustawy, to nie może zostać sklasyfikowana zgodnie z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” i nie można jej opodatkować stawką 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przedstawionego opisu sprawy i wzajemnych relacji występujących pomiędzy Spółką, Wnioskodawcą a Użytkownikiem, wykazała, że Wnioskodawca świadczy usługę pośrednictwa komercyjnego.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, wersja internetowa: http://sjp.pwn.pl), pośrednictwo oznacza działalność osoby trzeciej mająca na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron. Równorzędnie, pośrednictwem będzie kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych, a więc załatwianie dla zarobku różnego rodzaju transakcji handlowych między dwiema stronami, uczestniczenie w zawieraniu takich transakcji. Wobec tego, wykonywane przez podmiot wszelkie czynności zmierzające do zawarcia między dwiema różnymi stronami transakcji handlowych można uznać za pośrednictwo.

Z kolei z doktrynalnego punktu widzenia cechą charakterystyczną pośrednictwa odróżniającą ten stosunek od innych umów jest to, że przyczyną zawarcia bezpośrednio lub pośrednio umowy są działania pośrednika. Innymi słowy umowa o pośrednictwo to taki stosunek prawny istniejący pomiędzy dwiema stronami, z których jedna (pośrednik) otrzymuje zlecenie od drugiej, aby doprowadzić do wymiany gospodarczej świadczeń z osobą trzecią, przy czym znalezienie kontrahenta ma stanowić bezpośredni i decydujący rezultat starań pośrednika. Bezpośrednim celem aktywności pośrednika jest wywołanie skutku prawnego, polegającego na wprowadzeniu zleceniodawcy (podmiotu zastępowanego) w stosunek umowny z osobą trzecią.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia zatem kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca dla usługi klasyfikowanej według PKWiU do działu 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi będącej przedmiotem wniosku jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).