Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.249.2021.4.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-03
Teza: W zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe**.**

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 grudnia 2021 r. (wpływ 13 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: X Sp. z o.o. (\`(...)\`);

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

\- Pan M. S. (\`(...)\`);

\- Pani Z. S. (\`(...)\`);

**Opis zdarzenia przyszłego**

M. S. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, „Osoba Fizyczna 1”) oraz Z. S. (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania, „Osoba Fizyczna 2”) dalej łącznie zwani „Osobami Fizycznymi” mają miejsce zamieszkania w Polsce i podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).

Osoby Fizyczne nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej, w tym działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Osoby Fizyczne nie są zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług („podatek VAT”).

Osoby Fizyczne są w związku małżeńskim, w którym funkcjonuje ustawowy ustrój wspólności majątkowej.

Osoby Fizyczne są właścicielami nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…) z obrębu (…), o obszarze 1,0857 ha, położoną w (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) („Nieruchomość”).

Osoby Fizyczne nabyły Nieruchomość do majątku wspólnego na podstawie aktu notarialnego nr (…) z 29 listopada 1978 r.

Nieruchomość jest gruntem niezabudowanym i była wykorzystywana na cele rolnicze. Uprawiane na niej były zboża oraz ziemniaki lub kukurydza. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy. W stosunku do Nieruchomości nie były prowadzone działania marketingowe celem zachęcania potencjalnego nabywcy. Teren nie był grodzony ani uzbrajany.

W dniu 2 lipca 2015 r. Osoby Fizyczne zawarły przedwstępną warunkową umowę sprzedaży prawa własności Nieruchomości („Umowa z 2015 r.”). Przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości Osoby Fizyczne otrzymały interpretację indywidualną z 9 września 2017 r. (Znak: 0114-KDIP1-3.4012.296.2017.2.JG), („Interpretacja”). Z Interpretacji wynika, że „dostawa gruntu niezabudowanego nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ Wnioskodawca dokonując sprzedaży gruntu nie działa jako podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 (ustawy o VAT)”.

Z Umowy z 2015 r. wynika, że Osoby Fizyczne wyrażały zgodę nowemu nabywcy Nieruchomości na wejście na teren Nieruchomości w celu umożliwienia prowadzenia przez nabywcę badań na przedmiotowej Nieruchomości, występowania w imieniu Osób Fizycznych przed wszelkimi instytucjami, osobami fizycznymi, osobami prawnymi, sądami, w tym sądami administracyjnymi, organami władzy państwowej i samorządowej w zakresie uzyskiwania warunków zabudowy i pozwolenia na budowę planowanej przez nabywcę na Nieruchomości inwestycji, w tym w szczególności:

1) do występowania o wydanie decyzji o pozwolenie na budowę na podstawie decyzji o warunkach zabudowy wydanej dla Nieruchomości, w tym na podstawie wszelkich innych decyzji administracyjnych w przedmiocie przeniesienia decyzji WZ na inne podmioty;

2) występowania o wydanie warunków technicznych dla Nieruchomości, a w szczególności warunków technicznych i przyłączeniowych do wszelkich sieci wodno-kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektroenergetycznych i teletechnicznych;

3) występowania o uzyskanie wszelkich uzgodnień w zakresie dokumentacji projektowej i technicznej oraz wszelkich innych działań mających na celu wydanie pozwolenia na budowę na nieruchomości.

Osoby Fizyczne zobowiązały się również do udzielenia pełnomocnictwa nowemu nabywcy w celu uzyskania przez niego decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia dla planowanej inwestycji.

Osoby Fizyczne wyraziły także zgodę nowemu nabywcy na występowanie w imieniu Osób Fizycznych przed wszelkimi instytucjami, osobami fizycznymi, osobami prawnymi, sądami, w tym sądami administracyjnymi, organami władzy w związku ze składaniem wniosków, dokumentów, oświadczeń, wyjaśnień, zaświadczeń, a także do odbioru korespondencji oraz dokonywania wszelkich innych czynności związanych z realizacją udzielonego pełnomocnictwa.

Osoby Fizyczne zobowiązały się do udzielania pełnomocnictwa nowemu nabywcy w celu uzyskania:

(i) decyzji o pozwoleniu wodnoprawnym dla planowanej inwestycji,

(ii) decyzji zezwolenia na wycinkę drzew i krzewów dla planowanej inwestycji,

(iii) wniosku o zatwierdzenie projektu budowlanego oraz pozwolenia na budowę planowanej inwestycji.

Osoby Fizyczne wyraziły także zgodę nowemu nabywcy na występowanie w imieniu Osób Fizycznych o wydanie właściwych zaświadczeń z Urzędu Skarbowego, właściwego ZUS/KRUS o braku zaległości.

Ponadto Osoby Fizyczne zobowiązały się nie utrudniać nowemu nabywcy procesu przygotowawczego mającego na celu należyte przygotowanie Nieruchomości do planowanej inwestycji, współpracować z nowym nabywcą poprzez niedokonywanie żadnych czynności oraz niedopuszczenie się zaniechań, które skutkowałyby pogorszeniem się stanu prawnego i faktycznego Nieruchomości, nieobciążanie Nieruchomości długami czy innymi zobowiązaniami, dostarczenie wszelkich koniecznych dokumentacji i/lub wyrażenia zgody na obciążanie Nieruchomości na życzenie nabywcy koniecznymi ze względu na inwestycję służebnościami gruntowymi, w tym w szczególności przejazdu i przechodu i/lub przesyłu.

8 kwietnia 2020 r. Osoby Fizyczne dokonały odstąpienia od zawarcia umowy ostatecznej sprzedaży prawa własności Nieruchomości. Tym samym transakcja sprzedaży Nieruchomości nie doszła do skutku.

W 2020 r. został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący Nieruchomość, zgodnie z którym Nieruchomość znajduje się na obszarach oznaczonych symbolami: 1KD-L, tj. teren drogi publicznej kategorii lokalnej, 5KD-D, tj. teren drogi publicznej kategorii dojazdowej, B8MW i B9MW, tj. teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, B10ZP/US, tj. teren zieleni urządzonej i usług sportu.

Osoby Fizyczne składały wniosek w trybie składania uwag do wyłożonego projektu miejscowego planu zagospodarowania (…), w którym wyrażały brak zgody na wyznaczenie na Nieruchomości terenu planistycznego oznaczonego B10 ZP/US (tereny sportu i rekreacji/tereny zielone objęte ochroną przyrody). Osoby Fizyczne argumentowały swój wniosek tym, że Nieruchomość jest zbyt wąska aby móc wybudować na niej racjonalny budynek wielorodzinny, a ponadto ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego (…) teren, na którym położona jest Nieruchomość opisany jest jako M1 czyli teren o przewadze zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej.

17 sierpnia 2021 r. na podstawie aktu notarialnego nr (…) Osoby Fizyczne zawarły umowę przedwstępna sprzedaży prawa własności Nieruchomości („Umowa z 2021 r.”).

W Umowie z 2021 r. Osoby Fizyczne:

1) wyrażają zgodę na przeprowadzenie przez Kupującego audytu prawnego i technicznego Nieruchomości i zobowiązują się, że będą współpracować z Kupującym oraz przekażą Kupującemu posiadane informacje i dokumenty, które dotyczą Nieruchomości;

2) zezwalają Kupującemu oraz podmiotom upoważnionym przez Kupującego na wejście na teren Nieruchomości w celu pobrania próbek gruntu i dokonania niezbędnych pomiarów i badań;

3) zobowiązują się, że nie dokonają niczego, co przeszkodziłoby lub opóźniło zawarcie Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży, w szczególności nie będą obciążać ani zbywać Nieruchomości na rzecz podmiotów innych niż Kupujący;

4) nie będą składać protestów i zastrzeżeń wobec decyzji administracyjnych i uzgodnień uzyskiwanych dla Nieruchomości lub dla nieruchomości sąsiednich, ani nie będą podejmować żadnych działań na drodze sądowej i administracyjnej, hamujących inwestycje planowane przez Kupującego albo spółki z jego grupy kapitałowej na Nieruchomości albo na nieruchomościach sąsiednich;

5) udzielą osobom wskazanym przez Kupującego odpowiednich pełnomocnictw, umożliwiających przeprowadzenie audytu prawnego i technicznego Nieruchomości;

6) wyrażają zgodę na uzyskanie przez Kupującego, zgodnie z art. 306 g ustawy z 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) zaświadczeń z właściwego Urzędu Skarbowego oraz z właściwego Urzędu Miasta stwierdzających, że Sprzedający nie zalegają z zapłatą podatków i innych opłat publicznoprawnych, a także zaświadczeń z właściwych oddziałów ZUS/KRUS potwierdzających, że Sprzedający nie zalegają z zapłatą składek z tytułu ubezpieczeń- społecznych.

Od dnia odstąpienia od Umowy z 2015 r. do dnia zawarcia Umowy z 2021 r. Osoby Fizyczne nie prowadziły żadnych działań marketingowych celem zachęcania potencjalnego nabywcy. Teren nie został również ogrodzony ani uzbrojony.

Kupującym jest spółka X sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania, „Spółka”):

(i) mająca siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski,

(ii) posiadająca w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku CIT. Spółka jest także zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Spółka planuje zrealizować na Nieruchomości inwestycję budowlaną polegającą na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego.

Osoby Fizyczne oraz Spółka zobowiązali się do złożenia wniosku wspólnego o wydanie interpretacji w terminie 30 dni od zawarcia Umowy z 2021 r. w celu ustalenia czy transakcja odpłatnego zbycia prawa własności Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W dalszej części Wniosku Osoby Fizyczne oraz Spółka łącznie są zwani: Wnioskodawcami.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku z 10 grudnia 2021 r. (data wpływu 13 grudnia 2021 r.) jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług nie został przytoczony.

**Pytanie**

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, w sytuacji gdy transakcja odpłatnego zbycia prawa własności Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (odpowiedź pozytywna na pytanie 1) transakcja odpłatnego zbycia prawa własności Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, w sytuacji gdy transakcja odpłatnego zbycia prawa własności Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (odpowiedź pozytywna na pytanie nr 1) transakcja odpłatnego zbycia prawa własności Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC „\[podatkowi PCC\] podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych”. Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o PCC obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. W myśl natomiast art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC stawki podatku PCC od umowy sprzedaży m. in. nieruchomości, wynosi 2%.

W związku z tym należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem PCC na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o PCC przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy o PCC jest wyłączona z opodatkowania podatkiem PCC.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC „nie podlegają \[podatkowi PCC\], inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży (\`(...)\`), których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego (\`(...)\`)”.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o PCC wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem PCC nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku VAT, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem VAT lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku VAT, wyłączenie z opodatkowania podatkiem PCC nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży, a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania.

W związku z tym, że odpłatne zbycie prawa własności Nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to odpłatne zbycie prawa własności Nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu 2 % podatkiem PCC.

Tym samym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, w sytuacji gdy transakcja odpłatnego zbycia prawa własności Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (odpowiedź pozytywna na pytanie nr 1) transakcja odpłatnego zbycia prawa własności Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 3 stycznia 2022 r. Znak: 0114-KDIP4-3.4012.669.2021.3.DM.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu

użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo

do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika m.in. że Osoby Fizyczne (Sprzedający, Zainteresowani niebędący stroną postępowania) są właścicielami nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…) o obszarze 1,0857 ha. Osoby Fizyczne nabyły Nieruchomość do majątku wspólnego na podstawie aktu notarialnego z 29 listopada 1978 r. Nieruchomość jest gruntem niezabudowanym i była wykorzystywana na cele rolnicze. 17 sierpnia 2021 r. na podstawie aktu notarialnego Osoby Fizyczne zawarły umowę przedwstępna sprzedaży prawa własności Nieruchomości. Kupującym jest Spółka (Zainteresowany będący stroną postępowania). Spółka planuje zrealizować na Nieruchomości inwestycję budowlaną polegającą na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 stycznia 2022 r. Znak: 0114-KDIP4-3.4012.669.2021.3.DM, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości będzie skutkować uznaniem Osób Fizycznych za podatników podatku VAT zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

(…) działka spełnia definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, co wyklucza możliwość zastosowania do jej sprzedaży zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

(…) planowana transakcja zbycia Nieruchomości (działki nr …) nie spełnia przesłanek do zastosowania zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że zbycie przez Osoby Fizyczne, opisanej Nieruchomości (działki nr …) będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, i nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a w rezultacie Osoby Fizyczne zobowiązane będą do naliczenia podatku VAT z tytułu sprzedaży tej Nieruchomości.”

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym na Kupującym czyli Zainteresowanym będącym stroną postępowania – nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

X Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).