Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.691.2020.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-10
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży działki zabudowanej budynkami i budowlami.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 sierpnia 2020 r. (data wpływu 3 września 2020 r.), uzupełnionym pismem z 27 października 2020 r. (data wpływu 29 października 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 3 września 2020r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami.

Ww. wniosek został uzupełnionym pismem z 27 października 2020 r. (data wpływu 29 października 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 16 września 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.691.2020.1.AB.

We wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny:

W dniu 24 listopada 2010 roku Wnioskodawca dokonał zakupu nieruchomości w postaci gruntu o łącznej powierzchni 1,6 ha zabudowanej kompleksem budynków przystosowanych do celów magazynowych, produkcyjnych oraz administracyjnych, zwanej w dalszej części wniosku „Nieruchomością”. Na zakupiony grunt składała się tylko i wyłącznie 1 wyodrębniona działka, a na kompleks budynków składały się następujące obiekty budowlane:

*   Budynek magazynowy - niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 431,12 m2, murowany 1 kondygnacyjny, z poddaszem gospodarczym, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej kryty papą, tynki cementowo-wapienne, posadzki kamienne i z betonu, wyposażony w instalację elektryczną;
*   Budynek gospodarczy murowany o powierzchni użytkowej 65,27 m2, przykryty dachówką na ustroju krokwiowym, strop drewniany, wyposażony w instalację elektryczną;
*   Budynek byłej kotłowni, bez urządzeń, niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 119,70 m2, murowany 1 kondygnacyjny z poddaszem nieużytkowym, dach konstrukcji drewnianej, dwupołaciowej wysokiej, kryty dachówką, tynki cementowo-wapienne, posadzki z betonu, wyposażony w instalację elektryczną;
*   Budynek stolarni niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 365,87 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej wysokiej, kryty dachówką ceramiczną, poddasze nieużytkowe, wyposażony w instalację elektryczną, wodociągową oraz kanalizacyjną;
*   Budynek magazynowy niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 229,16 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej, kryty dachówką ceramiczną, tynki cementowo-wapienne, posadzki z betonu, wyposażony w instalację elektryczną;
*   Budynek ślusarni niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 375,24 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej wysokiej, kryty dachówką ceramiczną, poddasze nieużytkowe, tynki cementowo-wapienne, posadzki betonowe, z zapleczem sanitarnym w postaci łazienki, wyposażony w instalację elektryczną, wodociągową oraz kanalizacyjną;
*   Budynek magazynowy niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 17,20 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej wysokiej, kryty dachówką ceramiczną, tynki cementowo-wapienne, posadzka z betonu z ubytkami, bez okien, strop rozebrany, bez instalacji, kwalifikujący do rozbiórki;
*   Budynek magazynowy niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 219,80 m2; murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej wysokiej, kryty dachówką ceramiczną, tynki cementowo-wapienne, posadzki z betonu;
*   Budynek administracyjny niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 219,80 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej wysokiej z lukarnami, kryty dachówką ceramiczną, tynki cementowo-wapienne, posadzki betonowe i z lastriko, wyposażony w instalację elektryczną, wodociągową, kanalizacyjną, brak co;
*   Budynek magazyn gazów technicznych niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 21,20 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej płaskiej, kryty eternitem, bez okien, tynki cementowo-wapienne, posadzki betonowe, bez instalacji;
*   Budynek magazyn - wiata zamknięta, stalowo-murowana o powierzchni użytkowej 422,50 m2, 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji metalowej płaskiej, kryty blachą, tynki cementowo-wapienne, posadzki betonowe, wyposażony w instalację elektryczną;
*   Budynek - magazyn trocin nie podpiwniczony o powierzchni użytkowej 15,10 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej płaski jednopołaciowy kryty eternitem, tynki cementowo - wapienne, posadzki betonowe, brama dwuskrzydłowa metalowa, instalacji brak;
*   Magazyn - wiata otwarta konstrukcji stalowej, osadzonej na stropach fundamentowych o powierzchni użytkowej 429,70 m2, 1 kondygnacyjny, konstrukcja dachu z płatwi metalowych, umocniona stężeniami, dwupołaciowa płaska, przykryty blachą ocynkowaną trapezową, posadzka betonowa, instalacji brak;
*   Magazyn - wiata otwarta konstrukcji stalowej, osadzonej na stropach fundamentowych o powierzchni użytkowej 75,40 m2, 1 kondygnacyjny, konstrukcja dachu z płatwi metalowych umocniona stężeniami, dwupołaciowa płaska, przykryty blachą trapezową, posadzka betonowa, instalacji brak;
*   Zbiornik przeciwpożarowy o wymiarach 13,50 m x 13,50 m x 2,5 m, betonowy otwarty, zasilany wodą opadową oraz zbiornik wybieralny ścieków, który utracił swoją funkcję wobec skanalizowania wsi i podłączenia nieruchomości do kanalizacji wiejskiej;
*   Działka jest częściowo ogrodzona.

Wnioskodawcy nie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego od transakcji zakupu Nieruchomości, ponieważ przedmiotowa Nieruchomość została nabyta od Starostwa Powiatowego ze stawką ZW (zwolniona) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej „ustawą”), co również zostało wskazane na fakturze zakupu Nieruchomości, którą Wnioskodawca załączył do niniejszego wniosku.

Zakupiona Nieruchomość została ujęta w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy i służy jego działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie architektury (PKD 71.11.Z). W toku eksploatacji Nieruchomości wraz ze wszystkimi jej obiektami nie zostały poniesione wydatki na ich ulepszenie, przekraczające 30% ich wartości początkowych (zarówno każdego obiektu z osobna jak i ogółem). Wszystkie poniesione wydatki dotyczyły drobnych remontów użytkowanej Nieruchomości, celem utrzymania jej we właściwym stanie poprzez przywrócenie jej pierwotnej zdolności użytkowej, którą utraciła w wyniku upływu czasu i eksploatacji.

Aktualnie doszło już do sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości, dla której zarówno Sprzedający (Wnioskodawca) jak i Kupujący są polskimi rezydentami podatkowymi oraz czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Nieruchomość w całym okresie posiadania służyła Wnioskodawcy tylko i wyłącznie na potrzeby wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - działalność w zakresie architektury (PKD 71.11.Z).

Od dnia rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania każdego obiektu, wchodzącego w skład sprzedanej Nieruchomości do dnia sprzedaży upłynął okres co najmniej 2 lat, tj. rozpoczęcie wykorzystywania/użytkowania w roku 2010, a sprzedaż w roku 2020.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

Poniższe 3 elementy infrastruktury stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane (Dz.U. z 2019 r,, poz. 1186, z późń. zm.) trwale z gruntem związane:

*   Magazyn - wiata otwarta konstrukcji stalowej, osadzonej na stropach fundamentowych o powierzchni użytkowej 429,70 m2, 1 kondygnacyjny, konstrukcja dachu z płatwi metalowych, umocniona stężeniami, dwupołaciowa płaska, przykryty blachą ocynkowaną trapezową, posadzka betonowa, instalacji brak;
*   Magazyn - wiata otwarta konstrukcji stalowej, osadzonej na stropach fundamentowych o powierzchni użytkowej 75,40 m2, 1 kondygnacyjny, konstrukcja dachu z płatwi metalowych umocniona stężeniami, dwupołaciowa płaska, przykryty blachą trapezową, posadzka betonowa, instalacji brak;
*   Zbiornik przeciwpożarowy o wymiarach 13,50 m x 13,50 m x 2,5 m, betonowy otwarty, zasilany wodą opadową oraz zbiornik wybieralny ścieków, który utracił swoją funkcję wobec skanalizowania wsi i podłączenia nieruchomości do kanalizacji wiejskiej;

Poniższy 1 element infrastruktury stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane (Dz.U. z 2019 r., poz. 1186, z późń. zm.) trwale z gruntem związane:

*   Ogrodzenie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy transakcja sprzedaży powyżej opisanej Nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku z tym, że od dnia rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania wszystkich obiektów, wchodzących w skład przedmiotowej Nieruchomości do dnia sprzedaży upłynął okres co najmniej 2 lat?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zwolnienie od podatku od towarów i usług jest możliwe po spełnieniu 2 warunków, a mianowicie:

Jeżeli dostawa nieruchomości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Niniejszy warunek jest spełniony, ponieważ Wnioskodawca zakupił Nieruchomość wraz ze wszystkimi zabudowaniami 24 listopada 2010 roku, a do sprzedaży doszło dopiero 29 kwietnia 2020 roku. Ponadto pierwsze zasiedlenie nastąpiło przed nabyciem Nieruchomości przez Wnioskodawcę.

Jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości upłynął okres co najmniej 2 lat. Niniejszy warunek również został spełniony, ponieważ - jak wyżej - Wnioskodawca zakupił Nieruchomość wraz ze wszystkimi zabudowaniami 24 listopada 2010 roku, a do sprzedaży doszło dopiero 29 kwietnia 2020 roku. Ponadto pierwsze zasiedlenie nastąpiło przed nabyciem Nieruchomości przez Wnioskodawcę.

Należy nadmienić, że zgodnie z definicją legalną, wyrażoną w art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej;

Ponieważ oba warunki zostały spełnione, to w ocenie Wnioskodawcy transakcja sprzedaży Nieruchomości korzysta ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z w/w wnioskiem w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa oraz w zakresie tematycznym wniosku sprawa nie została wobec Wnioskodawcy rozstrzygnięta w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie zatem z powołanymi przepisami, grunt jak i budynki i budowle spełniają definicje towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie natomiast do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać grunt składający się z jednej wyodrębnionej działki, który zabudowany jest budynkami tj.

*   Budynek magazynowy - niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 431,12 m2, murowany 1 kondygnacyjny, z poddaszem gospodarczym, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej kryty papą, tynki cementowo-wapienne, posadzki kamienne i z betonu, wyposażony w instalację elektryczną;
*   Budynek gospodarczy murowany o powierzchni użytkowej 65,27 m2, przykryty dachówką na ustroju krokwiowym, strop drewniany, wyposażony w instalację elektryczną;
*   Budynek byłej kotłowni, bez urządzeń, niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 119,70 m2, murowany 1 kondygnacyjny z poddaszem nieużytkowym, dach konstrukcji drewnianej, dwupołaciowej wysokiej, kryty dachówką, tynki cementowo-wapienne, posadzki z betonu, wyposażony w instalację elektryczną;
*   Budynek stolarni niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 365,87 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej wysokiej, kryty dachówką ceramiczną, poddasze nieużytkowe, wyposażony w instalację elektryczną, wodociągową oraz kanalizacyjną;
*   Budynek magazynowy niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 229,16 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej, kryty dachówką ceramiczną, tynki cementowo-wapienne, posadzki z betonu, wyposażony w instalację elektryczną;
*   Budynek ślusarni niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 375,24 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej wysokiej, kryty dachówką ceramiczną, poddasze nieużytkowe, tynki cementowo-wapienne, posadzki betonowe, z zapleczem sanitarnym w postaci łazienki, wyposażony w instalację elektryczną, wodociągową oraz kanalizacyjną;
*   Budynek magazynowy niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 17,20 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej wysokiej, kryty dachówką ceramiczną, tynki cementowo-wapienne, posadzka z betonu z ubytkami, bez okien, strop rozebrany, bez instalacji, kwalifikujący do rozbiórki;
*   Budynek magazynowy niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 219,80 m2; murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej wysokiej, kryty dachówką ceramiczną, tynki cementowo-wapienne, posadzki z betonu;
*   Budynek administracyjny niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 219,80 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej dwupołaciowej wysokiej z lukarnami, kryty dachówką ceramiczną, tynki cementowo-wapienne, posadzki betonowe i z lastriko, wyposażony w instalację elektryczną, wodociągową, kanalizacyjną, brak co;
*   Budynek magazyn gazów technicznych niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 21,20 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej płaskiej, kryty eternitem, bez okien, tynki cementowo-wapienne, posadzki betonowe, bez instalacji;
*   Budynek magazyn - wiata zamknięta, stalowo-murowana o powierzchni użytkowej 422,50 m2, 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji metalowej płaskiej, kryty blachą, tynki cementowo-wapienne, posadzki betonowe, wyposażony w instalację elektryczną;
*   Budynek - magazyn trocin nie podpiwniczony o powierzchni użytkowej 15,10 m2, murowany 1 kondygnacyjny, dach konstrukcji drewnianej płaski jednopołaciowy kryty eternitem, tynki cementowo- wapienne, posadzki betonowe, brama dwuskrzydłowa metalowa, instalacji brak;

Ponadto na przedmiotowej działce znajdują się obiekty stanowiące budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane tj.

*   Magazyn - wiata otwarta konstrukcji stalowej, osadzonej na stropach fundamentowych o powierzchni użytkowej 429,70 m2, 1 kondygnacyjny, konstrukcja dachu z płatwi metalowych, umocniona stężeniami, dwupołaciowa płaska, przykryty blachą ocynkowaną trapezową, posadzka betonowa, instalacji brak;
*   Magazyn - wiata otwarta konstrukcji stalowej, osadzonej na stropach fundamentowych o powierzchni użytkowej 75,40 m2, 1 kondygnacyjny, konstrukcja dachu z płatwi metalowych umocniona stężeniami, dwupołaciowa płaska, przykryty blachą trapezową, posadzka betonowa, instalacji brak;
*   Zbiornik przeciwpożarowy o wymiarach 13,50 m x 13,50 m x 2,5 m, betonowy otwarty, zasilany wodą opadową oraz zbiornik wybieralny ścieków, który utracił swoją funkcję wobec skanalizowania wsi i podłączenia nieruchomości do kanalizacji wiejskiej;

oraz ogrodzenie, które stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane. Wnioskodawcy nie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego od transakcji zakupu Nieruchomości, ponieważ przedmiotowa Nieruchomość została nabyta ze stawką zwolnioną. Od dnia rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania każdego obiektu, wchodzącego w skład sprzedanej Nieruchomości do dnia sprzedaży upłynął okres co najmniej 2 lat, tj. rozpoczęcie wykorzystywania/użytkowania w roku 2010, a sprzedaż w roku 2020.

W toku eksploatacji Nieruchomości wraz ze wszystkimi jej obiektami nie zostały poniesione wydatki na ich ulepszenie, przekraczające 30% ich wartości początkowych (zarówno każdego obiektu z osobna jak i ogółem).

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa w ww. budynków i budowli nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego do dnia rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania każdego obiektu, wchodzącego w skład sprzedanej Nieruchomości do dnia sprzedaży upłynął okres co najmniej 2 lat. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, przekraczające 30% ich wartości początkowych.

Zatem spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie ww. budynków i budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektów minął okres dłuższy niż 2 lata.

Ponadto odnosząc się do ogrodzenia znajdującego się w obrębie sprzedawanej działki, które jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy jest urządzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, przedmiotowe ogrodzenie stanowi urządzenie techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Tym samym urządzenie budowlane w postaci ogrodzenia, powinno być traktowane jako element przynależny do znajdujących się na działce budynków i budowli i opodatkowane według stawki właściwej dla tych budynków i budowli.

W związku z powyższym dostawa budynków i budowli oraz ogrodzenia będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa działki na której ww. obiekty są posadowione (art. 29a ust. 8 ustawy).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.