Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.311.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
    7 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 18 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotowa
    działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub
    ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych są utworami.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 u.p.d.o.f. Wnioskodawca jest rezydentem polskim, który prowadzi działalność
    gospodarczą i wykonuje swoje usługi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Usługi te nie
    są prowadzone za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, którego Rzeczpospolita jest stroną, ani w żaden inny sposób.
    Wnioskodawca aktualnie opodatkowuje swoje dochody z tytułu działalności gospodarczej
    podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wnioskodawca realizuje prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów,
    technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w
    ramach działalności kontrahenta bądź samego Wnioskodawcy. Obszar prowadzonych
    prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem
    nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego.
    Pod pojęciem program komputerowy należy rozumieć utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ust. 1 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Utwór ten należy rozumieć jako wyrażony w każdej formie m.in. słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (analogicznie: kodami programowania,
    algorytmami, zmiennymi), przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    W ramach prac, na podstawie zawieranych umów z Wnioskodawcą, ogół autorskich praw
    majątkowych wytworzonych przez Wnioskodawcę, przechodzi na kontrahenta. Dobra
    niematerialne, będące utworami i podlegające ochronie na podstawie ustawy z dnia 4
    lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych, z momentem ich
    wytworzenia stają się przedmiotem własności kontrahenta. Własność ta jest pełna,
    nieodwołalna oraz uprawniająca do rozporządzania prawem na wszelkich polach
    eksploatacji, w szczególności na wszelkich polach eksploatacji w zakresie: prawa do
    trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w
    części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym wprowadzanie,
    wyświetlanie, stosowanie, przekazywanie i przechowywanie programu komputerowego;
    tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w
    programie komputerowym; rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu
    komputerowego lub jego kopii; wprowadzenia do pamięci komputera i sieci
    multimedialnych.
    W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie.
    Powyższe wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich
    praw majątkowych.

    Za rezultat prac podejmowanych na rzecz kontrahenta oraz wykonywane czynności w
    ramach działalności gospodarczej, odpowiedzialność ponosi wyłącznie Wnioskodawca.
    Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są samodzielnym wyborem
    Wnioskodawcy.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na tworzeniu programów
    komputerowych, oprogramowania i jego części. Wnioskodawca jest twórcą tworzonego
    oprogramowania w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Mianowicie, Wnioskodawca tworzy, ulepsza oraz rozwija oprogramowanie komputerowe,
    a następnie całość praw autorskich do tego programu lub jego części przenosi za
    wynagrodzeniem, realizując jednocześnie wiążącą go umowę. Działania Wnioskodawcy
    polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania zmierzają do poprawy jego
    użyteczności albo funkcjonalności tego programu.
    Współpraca Wnioskodawcy odbywa się na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B)
    zawieranej pomiędzy spółką prawa handlowego z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej. Wnioskodawca nie wyklucza również podjęcia współpracy z osobą fizyczną
    prowadzącą działalność gospodarczą oraz spółką prawa z siedzibą poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Co istotne, Wnioskodawca prowadzi prace, wyłącznie na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i
    nie prowadzi zakładu w innym państwie. Wybór czasu oraz miejsca realizowanych prac,
    zakres zadaniowy oraz metodyka - dobierane są przez Wnioskodawcę.
    Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Wnioskodawcę prac można
    wyróżnić:
      opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów,
      funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produktów informatycznych;
      rozwój nowych narzędzi i elementów produktów do wykorzystania w produktach
      oferowanych przez firmy klientom lub też do dalszego rozwoju produktów firmy;
      tworzenie nowych lub udoskonalanie obecnych rozwiązań programowych
      wspomagających działalność;
      analiza możliwości rozwoju produktów pod kątem obecnych rozwiązań
      technologicznych;
      stworzenie inteligentnej platformy do pozyskiwania klientów;
      opracowanie nowych skryptów, struktur i architektury;
      rozwój oprogramowania i jego demonstracje;
      testowanie i walidacja oprogramowania w otoczeniu stanowiącym model warunków
      rzeczywistego funkcjonowania;
      opracowanie nowych narzędzi, platform i aplikacji;
      opracowanie nowych koncepcji technologicznych rozwiązujących występujące
      problemy;
      udoskonalanie możliwości integracji pomiędzy oprogramowaniem;
      wprowadzenie udoskonaleń do istniejących produktów;
      ulepszanie istniejących i wprowadzanie nowych funkcjonalności, modułów i
      zastosowań do oferowanych produktów;
      tworzenie rozwiązań w zakresie przetwarzania dużych zbiorów danych;

      tworzenie rozbudowanych systemów informatycznych dla potrzeb obsługi
      globalnych podmiotów;
      tworzenie narzędzi analitycznych dla potrzeb procesów decyzyjnych;
      integracja narzędzi informatycznych stosowanych przez klientów;
      wprowadzanie usprawnień w zakresie wydajności przetwarzania danych.
    Celem ww. prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego -
    produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, głównym celem
    Wnioskodawcy jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia
    wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce
    gospodarczej technik.
    Wyniki prac rozwojowych mają ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu
    komputerowego - zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych -
    wraz z dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia 2 lutego 2025 r. Przeważającą
    działalność gospodarczą Wnioskodawca określa jako 62.10.B - Pozostała działalność w
    zakresie programowania.
    W wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstaje autorskie prawo do
    programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca
    świadcząc usługi na rzecz kontrahenta nie tylko tworzy programy komputerowe lub ich
    części, ale także dokonuje ich ulepszenia i modyfikacji. Do prawidłowego funkcjonowania
    oprogramowania konieczne jest dokonywanie jego rozwijania oraz ulepszania (co wynika z
    istoty działalności programistycznej), w wyniku czego powstają części oprogramowania,
    które również podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przedmiotowe prace nad programami komputerowymi bądź ich częściami, realizowane
    przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, obejmują tworzenie aplikacji
    webowej w oparciu o język (...), która służy do automatyzacji procesu pozyskiwania
    klientów. Do głównych zadań programu należy: (...).
    Ponadto przedmiotowe prace nad programami komputerowymi bądź ich częściami,
    realizowane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, obejmują aplikację
    webową w oparciu o język (...), która służy do obsługi danych i dokumentacji medycznej.
    Do jej głównych zadań należą (...).
    Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
    szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, a bardziej precyzyjnie, prowadzi
    odrębną ewidencję, w której uwzględnia informacje o:
      zbywanym w danym okresie prawie własności intelektualnej, tj. określonym
      Oprogramowaniu;
      przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym okresie, tj.
      wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania;

      kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie przez Wnioskodawcę na
      prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność związaną z
      wytworzeniem Oprogramowania;
      dochodzie ze zbycia Oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy
      przychodami i kosztami opisanymi powyżej.
    Wnioskodawca bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych
    elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a których
    wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na
    wytworzony produkt. Podejmowane czynności zmierzają bezpośrednio bądź pośrednio do
    poprawy użyteczności albo funkcjonalności programu. Bez wątpienia działalność na rzecz
    kontrahentów polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach
    działalności prowadzonej przez nich nie miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na
    rzecz kontrahentów powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.
    Twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
    largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu jak wskazano w Objaśnieniach
    Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX.
    Wobec czego Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta opracowuje nowe i ulepsza istniejące już
    funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności,
    ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w skali światowej - gdyż nie weryfikuje
    tego w takiej skali. W tym miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie świadczy usług
    polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    oprogramowania, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na
    podstawie umowy z kontrahentem oprogramowaniu, Wnioskodawca odpowiedzialny jest
    za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym
    wymaganiom danego kontrahenta. Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną
    działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście
    odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian
    Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii
    definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych
    celów. Zgodnie z tą definicją, działalność Wnioskodawcy jest obarczona ryzykiem
    gospodarczym.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    18 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że zastosowanie preferencyjnej stawki 5% od
    dochodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej dotyczy stanu
    faktycznego zaistniałego w 2025 r. podatkowym, jak i zdarzeń przyszłych mogących
    zaistnieć również w kolejnych latach, kiedy Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody w
    takich samych lub tożsamych warunkach.
    2) Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem „program
      komputerowy”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana
      pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia
      określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić
      te same efekty. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „program

      komputerowy”, „oprogramowanie”, „systemy”, „platformy”, „aplikacje”, „produkty”,
      „narzędzia”, „moduły”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą zadane przez
      Pana we wniosku pytania:
    Odpowiedź: Pod pojęciem program komputerowy należy rozumieć utwór podlegający
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).
    Utwór ten należy rozumieć jako wyrażony w każdej formie m.in. słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (analogicznie: kodami programowania,
    algorytmami, zmiennymi), przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
        a) Jakie konkretne „Programy komputerowe” Pan tworzy?
    Odpowiedź: Wnioskodawca tworzy programy komputerowe działające w przestrzeni
    internetowej. W okresie, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca tworzył program,
    którego głównym zadaniem jest automatyzacja procesu pozyskiwania klientów w celach
    sprzedażowych. Ponadto obecnie Wnioskodawca tworzy program komputerowy, który
    służy do obsługi danych i dokumentacji medycznej.
        b) Jakie konkretne „Programy komputerowe” Pan rozwija/ulepsza/modyfikuje oraz
          w jaki sposób?
    Odpowiedź: Wyżej wymienione programy komputerowe Wnioskodawca rozwija stale
    tworząc nowe funkcjonalności lub narzędzia podyktowane wymaganiami klienta. W celu
    dostarczenia nowej funkcjonalności Wnioskodawca tworzy nowy program komputerowy
    bądź modyfikuje działanie istniejącego, który to program jest składową systemu
    informatycznego realizującego wyżej wymienione zadania. Wspomniane nowe
    funkcjonalności/narzędzia to m.in. narzędzie analityczne dla potrzeb procesów
    decyzyjnych, integracja komunikatorów internetowych czy integracja narzędzi opartych o
    sztuczną inteligencję.
        c) W jakim okresie powstawał „Program komputerowy”, o którym mowa we
          wniosku?
    Odpowiedź: Program komputerowy służący do automatyzacji procesu pozyskiwania
    klientów powstawał od dnia 2 lutego bieżącego roku do dnia 30 kwietnia bieżącego roku.
    Od dnia 6 maja br. Wnioskodawca tworzy program komputerowy służący do obsługi
    danych i dokumentacji medycznej.
        d) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na
          wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że uczestniczy wyłącznie we własnych pracach
    polegających na wytworzeniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania.
    3) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do „programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek? Należy
      wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
      „programu komputerowego” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w
      szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego
          „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w
          ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?
        b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana
          program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie
          przez Pana „programu komputerowego”; jakie konkretnie narzędzia, nowe
          koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan
          zastosował;

        c) co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w
          znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym
          polega oryginalność tego „programu komputerowego”.
    Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy nazywane oprogramowaniem komputerowym i
    jego częścią są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Należy wskazać, że są one produktami o charakterze oryginalnym, twórczym,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej - tworzone od
    zera. Produkty te nie są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych. Projekty tworzone przez
    Wnioskodawcę niewątpliwie mają charakter twórczy, ponieważ to do Wnioskodawcy
    należy urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu. Wnioskodawca wskazuje, że w
    poniższej tabeli wskazał wszystkie, wymagane przez Organ informacje, przyporządkowane
    do określonych programów komputerowych bądź ich części, które wytworzył w ramach
    prowadzonej działalności:
    l.p  Nazwa programu  Wykorzystane technologieZastosowane, niewystępujące w Co powoduje, że wytworzone nowe praktyce gospodarczej, nowe   oprogramowanie lub usprawnione w funkcje  znacznym stopniu różniły się od rozwiązań już funkcjonujących
    1.  Aplikacja webowa do   Inteligentne dopasowanie bazy Integracja wielu kanałów (...).automatyzacji   klientów i sposobu komunikacji, komunikacyjnych i systemów CRM w pozyskiwania   automatyczne prowadzenie   jednym narzędziu oraz klientów.  komunikacji z klientami,   wykorzystanie sztucznej inteligencji monitorowanie kanałów   do automatyzacji procesów komunikacji w czasie   zarządzania klientami zwiększa rzeczywistym.  efektywność i zakres działania w porównaniu do istniejących rozwiązań.
    2.  Aplikacja webowa do (...)   Analiza jakości dokumentacji   Integracja funkcji przetwarzania i
        obsługi danych i   pacjenta, automatyczne   analizy danych medycznych,
        dokumentacji   tworzenie dokumentacji z   automatyzacja tworzenia
        medycznej.  wykorzystaniem sztucznej   dokumentacji oraz wykorzystywanie
                            inteligencji, przesyłanie i   sztucznej inteligencji do
                            przechowywanie zdjęć z   wspomagania pracy personelu
                            przenośnych ultrasonografów, medycznego sprawiają, że aplikacja
                            generowanie raportów o jakości oferuje kompleksowe i wydajne
                            dokumentacji pacjenta.  rozwiązanie.

    Oryginalność tworzonych programów komputerowych polega na tym, że jest są one
    unikalne, dedykowane dla klienta oraz wytworzone w oparciu o najnowocześniejsze
    technologie.
    4) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza) Pan
      „Oprogramowania”/ „Programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
        a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
          poszczególnego Oprogramowania?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przed przystąpieniem do realizacji każdego oprogramowania
    dysponował wiedzą wynikającą z wykształcenia kierunkowego, potwierdzonego tytułem
    magistra inżyniera w specjalności kryptografia i bezpieczeństwo komputerowe, oraz
    praktycznym doświadczeniem zawodowym w zakresie tworzenia oprogramowania.
    Dodatkowo korzystał ze specjalistycznej literatury technicznej, a także pozyskiwał
    niezbędne informacje dotyczące specyfiki danego projektu od zlecającego.
        b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
          działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają
          poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
          tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykorzystuje i rozwija
    wiedzę z zakresu programowania, przetwarzania danych, przechowywania danych, sieci
    internetowej, sztucznej inteligencji oraz integracji systemów informatycznych. Prace
    obejmują tworzenie i ulepszanie aplikacji webowych z wykorzystaniem najnowszych wersji
    języka (...) oraz innowacyjnych technologii dostępnych na rynku, takich jak zaawansowane
    silniki baz danych, narzędzia do przetwarzania dużych zbiorów danych oraz rozwiązania
    oparte o sztuczną inteligencję. Wnioskodawca sięga po nowoczesne biblioteki oraz
    narzędzia wspierające automatyzację i analizę danych, co pozwala na projektowanie i
    wdrażanie unikalnego oprogramowania o wysokim stopniu złożoności. Dzięki
    zastosowaniu nowoczesnych technologii tworzone produkty charakteryzują się
    zwiększoną funkcjonalnością, wydajnością i elastycznością, co istotnie wyróżnia je na tle
    istniejących rozwiązań.
        c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem
          przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego
          Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)
    Odpowiedź: Wnioskodawca selekcjonuje i wykorzystuje wiedzę w oparciu o doświadczenie
    zawodowe oraz informacje przekazywane przez podmiot zlecający, dotyczące specyfiki
    danej dziedziny. Proces ten obejmuje analizę przydatności posiadanych technologii i
    rozwiązań programistycznych pod kątem wymagań konkretnego projektu. Dodatkowo,
    wykorzystywane są testy wydajności i efektywności, które pozwalają na optymalny dobór
    narzędzi, technologii i metod programistycznych w celu realizacji nowego lub ulepszonego
    oprogramowania.
        d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca dotychczas oferował usługi polegające na tworzeniu
    programów komputerowych, w tym projektowaniu, rozwijaniu i wdrażaniu
    oprogramowania oraz jego części i funkcjonalności, zgodnie z wymaganiami zlecających.
        e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
          programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi opierały się na rozwiązaniach
    programistycznych wykorzystujących najnowsze wersje (...), nowoczesne biblioteki oraz
    relacyjne i nierelacyjne silniki baz danych. Wnioskodawca korzystał także z narzędzi do
    przetwarzania dużych zbiorów danych oraz technologii sztucznej inteligencji. W procesie

    tworzenia oprogramowania stosowano sprawdzone wzorce projektowe oraz abstrakcyjne
    koncepcje architektoniczne, takie jak (...), co umożliwiało tworzenie unikalnych rozwiązań
    programowych.
        f) Co Pan planował?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przed przystąpieniem do realizacji każdego projektu
    przygotowywał projekt danego rozwiązania oprogramowania oraz opracowywał
    szczegółowy plan jego wdrożenia, obejmujący podział prac na poszczególne części
    składowe oprogramowania, określenie kolejności realizacji zadań oraz harmonogram
    wdrożenia.
        g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcia w sposób
    systematyczny, realizując kolejne etapy zgodnie z opracowanym projektem i
    harmonogramem. Prace obejmowały sekwencyjne wykonywanie zadań nad
    poszczególnymi częściami oprogramowania, testowanie, integrację oraz wdrożenie
    rozwiązań, przy zachowaniu uporządkowanego i metodycznego podejścia na każdym
    etapie projektu.
        h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
          opisanych projektów?
    Odpowiedź: W obszarze oprogramowania do automatyzacji procesu pozyskiwania
    klientów powstało narzędzie umożliwiające inteligentne pozyskiwanie i zarządzanie
    kontaktami z klientami oraz integrację z systemami komunikacyjnymi, co zwiększa
    możliwości automatyzacji procesów sprzedażowych. W obszarze aplikacji medycznej
    opracowano narzędzie wspierające analizę danych w celu podejmowania decyzji
    biznesowych oraz rozwiązanie wykorzystujące sztuczną inteligencję do wsparcia przy
    tworzeniu dokumentacji medycznej.
    5) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „programami komputerowymi” zawsze są
      /będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, tj.:
        a) zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście
          oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
          wcześniej wartości niematerialnej;
        b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
          jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
          góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
          szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?
    Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy nazywane oprogramowaniem
    komputerowym i jego częścią są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Należy wskazać, że są one produktami o charakterze oryginalnym, twórczym, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej - tworzone od zera.
    Produkty te nie są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych. Projekty tworzone przez Wnioskodawcę
    niewątpliwie mają charakter twórczy, ponieważ to do Wnioskodawcy należy
    urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu.
    6) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

          Wnioskodawca bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi w
          sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań
          przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
      proszę wyjaśnić:
        a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego,
          ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego oraz źródeł
          finansowania zaplanowanych prac?
        b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
          rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
          praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
        c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
          wykonywanych przez Pana czynności?
        d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich
          zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu
          komputerowego”?
    Odpowiedź: Osiągnięte przez Wnioskodawcę cele polegały na wytworzeniu innowacyjnego
    - nowego, ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego
    części).
    Wnioskodawca samodzielnie stworzył program komputerowy, dysponując swoją wiedzą i
    doświadczeniem.
    W zakresie zasobów ludzkich, tworzenie programów komputerowych oraz ich części nie
    spowodowało zapotrzebowania kadrowego Wnioskodawcy.
    Zasoby rzeczowe: Wnioskodawca wykorzystuje zasoby programistyczne i naukowe,
    materiały internetowe, komputer, sprzęt komputerowy, kartki, długopisy, tusze do
    drukarki, narzędzia programistyczne.
    Zasoby finansowe: środki uzyskane w ramach samodzielnej innowacyjnej pracy
    programistycznej Wnioskodawcy realizowanej w ramach działalności gospodarczej.
    Czynności twórcze w zakresie ww. usług podejmowane będą w sposób systematyczny,
    zaplanowany, uporządkowany i metodyczny. Wnioskodawca początkowo określa, a w
    następnej kolejności bazuje na przyjętym przez siebie, sprawdzonym systemie pracy.
    Systematyczność ta polega na przyjęciu określonej metodologii do wyznaczania zadań
    oraz definiowania ich zakresu, estymacji czasu niezbędnego do realizacji tych zadań, a na
    podstawie tego - planowania, w którym momencie powinny zostać zrealizowane.
    Wnioskodawca prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu. Począwszy od wymagań
    umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, to oprogramowanie
    wymaga wielu składowych, tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    7) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów
      komputerowych” następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami
      przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
      szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak, przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego (lub jego części) odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z dyspozycją
    zawartą w art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    8) Wobec wskazania we wniosku:

          W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione
          wynagrodzenie. Powyższe wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za
          przeniesienie autorskich praw majątkowych.
      Proszę wskazać, czy wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych
      do wytworzonych przez Pana programów komputerowych było/jest/będzie
      wyodrębnione na wystawionej fakturze, lub innym dokumencie potwierdzającym
      fakt dokonania operacji gospodarczej? Jeżeli nie, to czy i w jaki sposób ustala Pan
      wartość wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do
      wytworzonych przez Pana programów komputerowych?
    Odpowiedź: Faktura dla kontrahenta zawiera jedną pozycję, której wysokość uzależniona
    jest od stawki godzinowej i ilości przepracowanych godzin w miesiącu, zaś zasady
    ustalania wynagrodzenia są zawarte w umowie z kontrahentem. Jeżeli usługi obejmują
    inne elementy wynagrodzenia niż te zw. z przeniesieniem praw autorskich do programu
    komputerowego na kontrahenta - Wnioskodawca wykazuje je w odrębnej pozycji.
    Wyznacznikiem przeniesienia na Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych do
    programu komputerowego jest umowa, dlatego bezpośrednie wskazanie tego na fakturze
    VAT nie jest niezbędne.
    9) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu
      (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych
      stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się
      wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do
      tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio
      Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Jak wskazano na kanwie wniosku oraz niniejszego uzupełnienia
    Wnioskodawca otrzymuje przychód z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych
    do programów komputerowych.
    Jeżeli w wyniku wykonywania usługi Wnioskodawca stworzy utwór, o którym mowa na
    kanwie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - to na mocy umowy
    autorskie prawa majątkowe przechodzą na kontrahenta.
    Prawa autorskie przechodzą z chwilą przekazania utworu na kontrahenta, a ten nabywa
    autorskie prawa majątkowe do utworów odnośnie do wszystkich znanych w momencie
    zawarcia umowy pól eksploatacji - szczegółowo wskazanych w jej treści.
    Autorskie prawa do programu komputerowego przechodzą na kontrahenta w
    momencie oddania mu w sposób elektroniczny bądź fizyczny (na nośniku)
    wytworzonego kwalifikowanego prawa IP.
    Kontrahent na podstawie wiążącego ich stosunku umownego wypłaca wynagrodzenie.
    Przeniesienie tych praw potwierdza objęcie we władanie przez kontrahenta programów
    komputerowych bądź ich części w ujęciu umownym. Strony nie stosują dodatkowej
    dokumentacji oprócz umowy oraz faktur VAT. Incydentalnie, na potrzeby dokumentowe
    Wnioskodawcy może udzielać mu oświadczeń mających potwierdzić przekazanie
    określonego prawa na jego rzecz.
    10) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami? Czy:
      a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
      b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych
        prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub
        zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

    Odpowiedź: Wnioskodawca dokonuje rozliczeń z kontrahentami w stałych okresach
    miesięcznych.
    Z tytułu sprzedaży licencji Wnioskodawca dokonywał rozliczeń z kontrahentami w stałych
    okresach miesięcznych, natomiast prawa autorskie do programu zostały zbyte
    jednorazowo.
    11) Czy Pana działalność w zakresie tworzenia oprogramowania obejmuje: nabywanie,
      łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności,
      w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
      ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
      rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń?
    Odpowiedź: Prace te dotyczą a zarazem obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Celem ww. prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego
    - produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, głównym celem
    Wnioskodawcy jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia
    wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w
    praktyce gospodarczej technik.
    Czynności te obejmują m.in.:
      tworzenie nowych zastosowań,
      projektowanie oraz tworzenie narzędzi informatycznych,
      planowanie, tworzenie i implementacja nowych usług jako części programów
      komputerowych,
      wytwarzanie nowych funkcjonalności.
    12) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
      trzecich (innych niż kontrahent)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku
    do osób trzecich (innych niż jego kontrahent).
    13) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź: Wnioskodawca, nie nabywał wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych
    podmiotów.
    14) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania
      zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Wszelkie oprogramowanie komputerowe (program komputerowy) lub jego
    części obejmujące nowe funkcjonalności, elementy, algorytmy, narzędzia - stanowią
    nowe i odrębne od tego oprogramowania programy komputerowe podlegające
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które
    w głównym zamiarze zarówno Wnioskodawcy jak i jego kontrahenta ma poprawę
    użyteczności i funkcjonalności tego oprogramowania.

    15) Czy – w przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie jest/będzie Pan właścicielem
      tego oprogramowania/części oprogramowania, współwłaścicielem, czy
      użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części
      oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej?
    Odpowiedź: Każdorazowo właścicielem ulepszanego lub rozwijanego oprogramowania
    jest kontrahent Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca działając w oparciu o umowę cywilnoprawną łączącą strony, dokonuje
    jedynie jego wytworzenie, ulepszenia bądź/i rozwinięcia. Z chwilą przekazania
    wytworzonego oprogramowania kontrahentowi Wnioskodawca przekazuje na jego
    rzecz wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania.
    Ulepszenie/rozwinięcie programu następuje na podstawie zlecenia zawartego w
    umowie cywilnoprawnej, które zobowiązuje Wnioskodawcę do wytworzenia części
    składowej programu komputerowego kontrahenta, podlegającej ochronie prawnej.
    16) Jeśli jest/będzie Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego
      oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z
      umowy wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej
      licencji?
    Odpowiedź: Wnioskodawca, dokonując ulepszeń lub modyfikacji oprogramowania na
    rzecz zleceniodawców bądź tworząc samodzielnie nowe moduły (w wyniku czego
    powstaje nowy produkt), z chwilą przeniesienia całości autorskich praw majątkowych
    na Kontrahenta nie uzyskuje wyłącznej licencji na korzystanie z kwalifikowanego prawa,
    ani nie staje się właścicielem lub współwłaścicielem tego oprogramowania.
    17) Od kiedy prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      szczegółową ewidencję?
    Odpowiedź: Data rozpoczęcia prowadzenia ewidencji to 2 lutego 2025 r.
    Ewidencja prowadzona jest od początku ww. działalności. Wnioskodawca prowadzi ją
    na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    18) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca zgodnie z dyspozycją ustawową, na potrzeby ustalenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza
    wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    Wnioskodawca ustala jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru
    zawartego w ustawie - (a+b)x1,3/a+b+c+d.
    Wnioskodawca ponosi wyłącznie koszty na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej (lit. a wzoru Nexus.
    19) Wobec wskazania, że Pana wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy
      będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach
      faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco
      przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).
    Odpowiedź: Tak.

    Pytania
      1. Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie przedstawionym w opisie stanu
        faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowi działalność badawczo-rozwojową w
        rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f.?
      2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest prawidłowa to czy Wnioskodawca będzie mógł
        używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich na oprogramowanie
        stworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy wykonywana przez Niego działalność stanowi działalność
    badawczo- rozwojową o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt. 40 u.p.d.o.f.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, będzie On mógł używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży
    praw autorskich na stworzone i rozwijane przez siebie oprogramowanie.
    Uzasadnienie stanowiska
    Ad. 1
    Prace opisane w stanie faktycznym, wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ zgodnie z u.p.d.o.f. - noszą znamiona prac
    rozwojowych.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f., zgodnie
    z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawą z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1669) znowelizowano definicję „badań naukowych”
    oraz „prac rozwojowych” stanowiących łącznie „działalność badawczo-rozwojową” w myśl
    art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f.
    Zgodnie z art. 5a pkt 39 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października
    2018 r., „badania naukowe” to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce,

      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce”.
    W konsekwencji z dniem 1 października 2018 r., przepisy u.p.d.o.f. bezpośrednio referują
    do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania
    naukowe” obejmują:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1
    października 2018 r., „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. regulacji „prace rozwojowe” są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności
    badawczo- rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:
      mają twórczy charakter,
      są prowadzone w systematyczny sposób,
      zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich
      wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
      obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Niejednokrotnie w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazywano, że twórczy
    charakter działalności badawczo-rozwojowej oznacza, że działalność ta ma posiadać
    charakter kreatywny, a zatem nowatorski, oryginalny w pomyśle, czyli musi być
    nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego.

    Pojęcie „twórczy" zgodnie z definicją słownikową oznacza - mający na celu tworzenie;
    będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć" - powodować powstawanie czegoś. Można
    zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu
    opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być
    wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo
    produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu
    „twórczy" można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny" czy „konstruktywny".
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że Jego działalność ma charakter
    twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie
    dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi
    na rzecz kontrahenta. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają kreatywnego
    podejścia, nie są wykonywane na schematach, lecz każdorazowo wymagają dokonywania
    rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu.
    Algorytmy rozwiązań proponowane kontrahentowi w ramach projektów nie powielają
    prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje
    zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (platform-y, systemy,
    aplikacje). Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy potwierdza również fakt, iż
    rezultatem Jego działań są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów
    źródłowych, dokumentacji, algorytmów itp.
    Wyżej wymienione efekty prac odpowiadają definicji programu komputerowego, o którym
    mowa w stanie faktycznym oraz w art. 74 ust. 1 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W piśmiennictwie wskazuje się, że ochrona programu
    komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę
    wchodzić może zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający
    komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające
    postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu
    maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych.
    Jak wskazano we wstępnej części wniosku działalność Wnioskodawcy dotyczy tworzenia,
    ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części. Warto wspomnieć, że
    twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
    largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Jak wskazano w Objaśnieniu
    Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX:
    „wystarczające jest działanie na skalę przedsiębiorstwa (...) nawet jeżeli podobne
    rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot" oraz „(...) Zatem twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika". Wobec czego Wnioskodawca w ramach prowadzonej

    przez siebie działalności gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta opracowuje nowe i
    ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej
    wiedzy i umiejętności, co w efekcie jest przejawem działalności twórczej o
    spersonalizowanym charakterze, ale nie tworzy innowacyjnych rozwiązań w skali
    światowej.
    Działalność Wnioskodawcy ponownie potwierdzone zostają w objaśnieniach podatkowych
    Ministerstwa Finansów z dn. 15 lipca 2019 roku dotyczące preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX:
    „Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy”
    odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest
    element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do
    tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują
    wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat. Jasne jest
    jednak, że im większa będzie skalowalność wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy,
    tym większy będzie potencjał dochodowości w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych
    determinantów prowadzenia przez podatników działalności badawczo-rozwojowej .
    Wnioskodawca podejmując się wykonania określonego zlecenia każdorazowo, ze względu
    na fakt istnienia rygorystycznych wymogów stawianych prze klienta (osobę fizyczną bądź
    prawną), wykorzystuje nowe zastosowania - w ogólnym tego słowa znaczeniu, mając na
    względzie branżę w której działa kontrahent. Istotą działalności Wnioskodawcy jest
    zapewnienie, że wykonywana przez niego praca oraz produkt spełniają i wyczerpują
    zagadnienia prawne, zagadnienia dot. bezpieczeństwa w sieci internetowej oraz rygory
    funkcjonalności (optymalizacja aplikacji/strony, narzędzia, funkcjonalności).
    Pojęcie „systematyczny" oznacza z kolei - robiący coś regularnie i starannie - oraz w
    przypadku działań - prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.
    Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie
    prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie
    działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać
    tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością.
    W opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych
    podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które
    prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace jakie
    Wnioskodawca realizuje w ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz
    wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania
    Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na
    zapotrzebowanie kontrahenta. Systematyczność realizowanych prac wynika również z

    funkcji pełnionych przez Wnioskodawcę wobec klienta, które dotyczą obsługi
    informatycznej, w tym realizacji na jego rzecz prac polegających na dostarczaniu nowych
    rozwiązań informatycznych lub ich istotnych modyfikacjach.
    Nowe funkcjonalności wprowadzane są zgodnie z dobrymi praktykami
    programistycznymi, tj. dokonywana jest najpierw analiza problemu, powstaje prototyp
    (proof of concept), rozwiązanie jest wdrażane stopniowo na środowiska testowe, a
    następnie pełne rozwiązanie jest wdrażane na środowisko produkcyjne.
    Kod testowany jest ręcznie oraz automatycznie. Z działających aplikacji zbierane są
    metryki, które służą do monitorowania wykorzystania dodanych funkcjonalności. Przed
    wdrożeniem na środowisko produkcyjne kod jest recenzowany przez innych
    programistów celem zapewnienia jakości.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana
    na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do
    uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku.
    Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub
    istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz kontrahenta. Głównym celem
    realizowanych przez Wnioskodawcę prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz
    optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych systemów,
    aplikacji, technologii dostępowych oraz innych narzędzi IT.
    Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca, poprzez tworzenie nowego rozwiązania
    technicznego, wykorzystuje dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z
    dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów,
    technologii i rozwiązań.
    Zdaniem Wnioskodawcy zatem, jego aktywność w ramach prowadzonych prac zasadniczo
    może zostać uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i
    wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i
    projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.
    Wnioskodawca wskazuje również, że realizowane przez Niego prace nie są prowadzone na
    schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są
    przygotowywane pod danego klienta.
    Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian
    do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in.
    koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polega
    na opracowaniu nowych produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących produktów w

    związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez kontrahenta lub identyfikacją
    zapotrzebowania przez Wnioskodawcę, które są zwykle związane z chęcią optymalizacji
    określonych segmentów prowadzonej działalności.
    Oprócz tego w Objaśnieniach podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP Box w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów
    z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące
    pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej,
    Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS,
    Warsaw, ....). Według podręcznika działalność badawczo- rozwojowa musi być:
    nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub
    odtworzenia.
    Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu oprogramowania
    komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe klienta. Działania te
    stanowią prace rozwojowe w rozumieniu przedmiotowej ustaw. Polegają one bowiem na
    wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków
    programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych
    rozwiązań.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace spełniają definicję działalności
    badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 u.p.d.o.f.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa
    własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w
    podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f., podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f. kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1. patent,
      2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,

      7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
      8. autorskie prawo do programu komputerowego
    — podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 u.p.d.o.f.).
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
      1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W orzecznictwie sądowo-administracyjnym, ugruntowała się jednolita linia
    interpretacyjna, w której wskazuje się, że kwalifikowane IP to prawo własności
    intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:
      1) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach
        prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
      2) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f.);
      3) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

    W zakresie opisywanych ulepszeń, należy na szczególnym względzie mieć pogląd, że na
    równi traktowane jest dokonanie modyfikacji poprzez wprowadzenie elementów
    spełniających przesłanki uznania ich za utwór, jak i innego rodzaju modyfikacji.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie
    art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
        odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
        w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
        produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f.).
    Według art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f. w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub
    ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla

    wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP
    Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Biorąc pod uwagę, że prace opisane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu
    nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, spełniają definicję prac
    badawczo-rozwojowych, to po spełnieniu wymienionych wyżej warunków może on tym
    samym używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich na oprogramowanie
    stworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę.
    Z powyższych względów Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 157, 1871 i 1897 ze
        zm.)
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.
    Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów
    komputerowych lub ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych są utworami. Przedmiotowe prace nad programami
    komputerowymi bądź ich częściami, realizowane przez Pana w ramach działalności
    gospodarczej, obejmują:
      tworzenie aplikacji webowej w oparciu o język (...), która służy do automatyzacji
      procesu pozyskiwania klientów. Do głównych zadań programu należy: (...)
      aplikację webową w oparciu o język (...), która służy do obsługi danych i dokumentacji
      medycznej. Do jej głównych zadań należą (...)

    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły
    zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź Pana. Pana działania
    polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania zmierzają do poprawy jego
    użyteczności albo funkcjonalności tego programu. Celem ww. prac jest wytworzenie
    innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego – produktu (programu
    komputerowego lub jego części).
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że efekty Pana pracy nazywane oprogramowaniem
    komputerowym i jego częścią są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Są one produktami o charakterze oryginalnym, twórczym, zawsze
    są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej - tworzone od zera.
    Produkty te nie są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych. Projekty tworzone przez Pana niewątpliwie
    mają charakter twórczy, ponieważ to do Pana należy urzeczywistnienie wizji tworzonego
    produktu. Oryginalność tworzonych programów komputerowych polega na tym, że jest są
    one unikalne, dedykowane dla klienta oraz wytworzone w oparciu o najnowocześniejsze
    technologie.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest

    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Czynności twórcze w zakresie ww. usług podejmowane będą w sposób systematyczny,
    zaplanowany, uporządkowany i metodyczny. Początkowo określa Pan, a w następnej
    kolejności bazuje na przyjętym przez siebie, sprawdzonym systemie pracy.
    Systematyczność ta polega na przyjęciu określonej metodologii do wyznaczania zadań
    oraz definiowania ich zakresu, estymacji czasu niezbędnego do realizacji tych zadań, a na
    podstawie tego - planowania, w którym momencie powinny zostać zrealizowane.
    Prowadzi Pan pracę według ścisłego harmonogramu. Począwszy od wymagań umownych
    dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, to oprogramowanie wymaga
    wielu składowych, tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Celem ww. prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego, ulepszonego
    i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, głównym
    celem Wnioskodawcy jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do
    wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i
    niewystępujących w praktyce gospodarczej technik. Głównym Pana celem jest zdobycie
    oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy
    zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej technik. W
    ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta
    opracowuje Pan nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Nie świadczy Pan usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania, jednak
    w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z
    kontrahentem oprogramowaniu, odpowiedzialny jest Pan za naprawienie tych błędów i
    zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przed przystąpieniem do realizacji każdego
    oprogramowania dysponował Pan wiedzą wynikającą z wykształcenia kierunkowego,

    potwierdzonego tytułem magistra inżyniera w specjalności kryptografia i bezpieczeństwo
    komputerowe, oraz praktycznym doświadczeniem zawodowym w zakresie tworzenia
    oprogramowania. Dodatkowo korzystał ze specjalistycznej literatury technicznej, a także
    pozyskiwał niezbędne informacje dotyczące specyfiki danego projektu od zlecającego. W
    ramach prowadzonej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu
    programowania, przetwarzania danych, przechowywania danych, sieci internetowej,
    sztucznej inteligencji oraz integracji systemów informatycznych. Prace obejmują tworzenie
    i ulepszanie aplikacji webowych z wykorzystaniem najnowszych wersji języka (...) oraz
    innowacyjnych technologii dostępnych na rynku, takich jak zaawansowane silniki baz
    danych, narzędzia do przetwarzania dużych zbiorów danych oraz rozwiązania oparte o
    sztuczną inteligencję. Sięga Pan po nowoczesne biblioteki oraz narzędzia wspierające
    automatyzację i analizę danych, co pozwala na projektowanie i wdrażanie unikalnego
    oprogramowania o wysokim stopniu złożoności. Dzięki zastosowaniu nowoczesnych
    technologii tworzone produkty charakteryzują się zwiększoną funkcjonalnością,
    wydajnością i elastycznością, co istotnie wyróżnia je na tle istniejących rozwiązań
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz

      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły
    zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź Pana. Obszar
    prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z
    tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania
    komputerowego. Pana działania polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania
    zmierzają do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności tego programu. Celem ww.
    prac jest wytworzenie innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego – produktu
    (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, głównym celem Wnioskodawcy jest
    zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego
    utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej
    technik. Wyniki prac rozwojowych mają ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu
    komputerowego – zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych –
    wraz z dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP. Podejmowane
    czynności zmierzają bezpośrednio bądź pośrednio do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności programu. Pana działalność na rzecz kontrahentów polega na tworzeniu
    nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez nich nie
    miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na rzecz kontrahentów powoduje stworzenie
    zupełnie nowych funkcjonalności. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w
    sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
    wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem
    dostępnych elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a
    których wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w
    efekcie na wytworzony produkt. Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania, jednak w razie
    wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z kontrahentem
    oprogramowaniu, jest Pan odpowiedzialny za naprawienie tych błędów i zdanie

    produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta. Realizuje
    Pan prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań,
    które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności
    kontrahenta bądź Pana.
    Jak wskazuje Pan w uzupełnieniu wniosku prace te dotyczą, a zarazem obejmują
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 w związku z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm., t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
      efekty pracy są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych i stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie
      na podstawie art. 74 tej ustawy;
      dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
      wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu
      komputerowego (lub jego części) odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z dyspozycją
      zawartą w art. 41 oraz art. 53 tej ustawy;
      od 2 lutego 2025 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniach rocznych za 2025 r. oraz
    za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki

    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.