Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.1001.2021.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-13
Teza: Stawka ryczałtu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; projektowanie; przychód-przychód z działalności gospodarczej; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % ; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust.5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 20 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 19 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 stycznia 2022 r. (wpływ 26 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: Wnioskodawca) od 2016 roku na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: CEIDG) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek.

Podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Obecnie korzysta z opodatkowania zgodnie z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (dalej: u.p.d.o.p.).

Działalność, którą Pan wykonuje, to działalność, która skupia się na projektowaniu i rozwijaniu narzędzi (x) wspierających dział (\`(...)\`).

Wyżej wymienione narzędzie x jest zintegrowanym systemem komputerowym, który wymaga skonfigurowania, zgodnie z wymaganiami klienta. Szczegółowy zakres działalności odnosi się do wdrożenia i rozwoju tego narzędzia, na który składa się:

‒ mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązań opartych o narzędzie automatyzacji x z uwzględnieniem połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami,

‒ tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych,

‒ konfigurowanie narzędzia x,

‒ przygotowanie klienta do pracy z narzędziem x, w tym migracja danych z innych obecnie używanych systemów do platformy automatyzacji (x),

‒ analiza wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji dla systemów komputerowych oraz ich komponentów na podstawie dokumentacji i specyfikacji systemów dostarczonych przez klienta,

‒ analiza dostępnych na rynku rozwiązań automatyzacji dla procesów informatycznych pod kątem ich zastosowania lub rozbudowy przez klienta,

‒ modelowanie i projektowanie logiki automatyzacji dla procesów dostarczania zmian do i w systemach komputerowych oraz ich komponentach, procesów wdrożeniowych systemów komputerowych oraz ich komponentów, procesów weryfikacji poprawności wdrożeń systemów komputerowych oraz ich komponentów, integracji systemów komputerowych połączonych siecią oraz testowania tej integracji.

Praca Pana odbywa się na mocy kontraktu.

Jest to praca, która odbywa się w zespole, nad którym czuwa projekt manager. Schemat działania rozpoczyna się od odebrania zleceń od managera projektu oraz x.

W CEIDG wskazał Pan jako przeważającą działalność gospodarczą kod PKD 62.02.Z.

Jako pozostałe kody wykonywania działalności wskazane zostały następujące kody PKD: 43.21.Z, 58.21.Z, 62.01.Z, 62.09.Z.

Od 2022 r. jako formę opodatkowania chciałby Pan wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?_

W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy.

_Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Pana usługi (prosimy podać grupowanie dla każdego rodzaju świadczonych usług)?_

W Pana ocenie, który oczekuje na potwierdzenie informacji w przedmiocie PKWIU przez GUS świadczone przez Pana usługi są w grupowaniu: 62.01.12.0.

_Czy świadczone przez Pana usługi są:_

‒ _związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),_

‒ _związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),_

‒ _objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),_

‒ _związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),_

‒ _z zakresu instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),_

‒ _związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)._

Usługi Pana to 62.01.12.0 ‒ Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

### Pytanie

Czy z tytułu świadczenia wyżej opisanych usług działalności, które skupiają się na projektowaniu i rozwijaniu narzędzi wspierających dział zarządzania bezpieczeństwem ‒ ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, z tytułu świadczenia wyżej opisanych usług, które skupiają się na projektowaniu i rozwijaniu narzędzi (x) wspierających dział zarządzania bezpieczeństwem ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%.

UZASADNIENIE PRAWNE

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: u.z.p.d.o.f.) ustawa ma zastosowanie do niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Osoby te mogą, zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy, opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 u.z.p.d.o.f. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 u.p.d.o.f.

Podatnicy mają możliwość skorzystania z tej formy opodatkowania, o ile zgodnie z art. 6 ust. 4 u.z.p.d.o.f. w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielne, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro albo rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej ‒ bez względu na wysokość przychodów.

Art. 8 u.z.p.d.o.f. wymienia z kolei przesłanki, których zaistnienie sprawia, że opodatkowanie w formie ryczałtu jest niedozwolone. Żadna z tych przesłanek nie zachodzi w omawianym stanie faktycznym u Pana.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały wymienione w art. 12 u.z.p.d.o.f. i ich wysokość jest uzależniona od rodzaju prowadzonej działalności (świadczonych usług).

W celu przyporządkowania określonej stawki do rodzaju działalności ustawodawca zdecydował się posłużyć kodami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU) zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (dalej: rozporządzenie o PKWiU). Analizując dalej, w art. 12 ust. 1 pkt 2 u.z.p.d.o.f. wymienia się przychody z tytułu świadczenia usług, które opodatkowane są stawką 15%.

Z kolei pkt 5 lit. a nakazuje stosować stawkę 8,5% do przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Przepisy te należy rozumieć w ten sposób, że każda działalność usługowa, która nie jest wymieniona w art. 12 pkt 1-4 i 6-8, podlega opodatkowaniu stawką 8,5%.

Powyższe pozwala więc przyjąć, że stawka 8,5% jest dla usług stawką domyślną, a inne stawki są stosowane, jeśli wynika to wprost z ustawy.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem o PKWiU. Stoi Pan więc na stanowisku, że w sytuacji, gdy świadczonych przez Niego usług nie można zakwalifikować do katalogu z usług objętych stawką 15%, wówczas podlegać będą one pod stawkę 8,5%.

Spośród tych, które znajdują się w art. 12 ust. 1 pkt 2 i w jakiś sposób związane są z informatyką i teoretycznie mogą mieć zastosowanie do niniejszej sprawy, wymienić należy świadczenie usług:

e) licencyjnych związanych z:

‒ nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

g) związanych z wydawaniem:

‒ pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

‒ pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

‒ pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

‒ oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

h) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

‒ z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

‒ związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

‒ w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

‒ związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

i) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99), m)

m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Pamiętać przy tym należy, że zgodnie z art. 4 ust. 4 u.z.p.d.o.f. ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Biorąc pod uwagę, że działalność Pana nie jest związana z nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych ani z wydawaniem oprogramowania, usługi wymienione w lit. e i g możemy odrzucić.

Podkreślenia wymaga, że przy wskazaniu w ustawie o ryczałcie działów PKWiU umieszczono wyrażenie „ex”, co ‒ jak już wspominano ‒ oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Należy to rozumieć w ten sposób, że umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 kwietnia 2020 r., znak 0115-KDIT3.4011.526.2019.2.JG). Pełna nazwa PKWiU 62.01.1 to „usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, natomiast PKWiU 62.02. „usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Oznacza to, że ustawodawca celowo wyłączył spod zakresu przepisu usługi związane z projektowaniem oraz rozwojem technologii informatycznych, a pojęcie „informatyka” zawęził do pojęcia „oprogramowanie”. W tym miejscu warto odwołać się do pojęcia oprogramowania. Jest to pojęcie specjalistyczne z branży IT, które nie posiada definicji legalnej w ustawach podatkowych. Najbliższe znaczeniu, w jakim pojęcie to jest używane w języku potocznym, będzie znaczenie zawarte w opisie tego hasła w internetowej — ogólnodostępnej encyklopedii Wikipedia. Zgodnie z definicją tam zawartą, oprogramowanie (ang. Software) ‒ ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów. Celem oprogramowania jest przetwarzanie danych w wyznaczonym przez twórcę zakresie. Określenie „oprogramowanie” może funkcjonować jako synonim terminów „program komputerowy” oraz „aplikacja”, przy czym stosuje się je zazwyczaj na oznaczenie większych programów oraz ich zbiorów.

Oprogramowanie tworzą programiści w procesie programowania. Oprogramowanie jako przejaw twórczości jest chronione prawem autorskim, twórcy zezwalają na korzystanie z niego na warunkach określanych w licencji.

Oprogramowanie pisane jest zazwyczaj przy użyciu różnych języków programowania z wykorzystaniem algorytmów. Programy przekształcające oprogramowanie z postaci źródłowej na binarną to kompilatory. Niektóre rodzaje oprogramowania, np. napisane w całości w językach interpretowanych, mogą występować tylko w jednej postaci, spełniającej oba zadania (źródła i programu wykonywalnego).

Pojęcie usług związanych z oprogramowaniem albo usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (informatyki) nie może być rozumiane szeroko jako każda działalność, która w jakikolwiek sposób związana jest z oprogramowaniem. Przeciwnie ‒ mogą to być tylko usługi lub doradztwo związane z wytwarzaniem oprogramowania, czyli działalnością _stricte_ programistyczną. W szczególności nie można dojść do wniosku, że wszelka działalność, która obejmuje użytkowanie oprogramowania, może być objęta wskazanymi PKWiU. W takim wypadku należałoby uznać, że przykładowo wykonywanie usług rachunkowo-księgowych przy użyciu programu księgowego albo prowadzenie szkoleń z zakresu używania tego programu jest działalnością związaną z oprogramowaniem albo doradztwem w zakresie oprogramowania. Tymczasem usługi Pana dotyczą funkcjonalności bezpieczeństwa mających na celu wsparcie określonego działu. Ewentualnie wyniki pracy Pana mogą posłużyć do projektowania oprogramowania mającego na celu zabezpieczenie Klienta, ale na potrzeby ustawy o ryczałcie usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych zostały wyłączone spod zakresu stawki 15%. Warto w tym miejscu wskazać, że w interpretacji z dnia 10 lutego 2021 r. (znak 0114-KDIP3-2.4011.856.2020.1.MG) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że nie jest działalnością związaną z oprogramowaniem świadczenie usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W badanym stanie faktycznym wskazał Pan, że głównym jego zadaniem jest projektowanie i rozwijanie narzędzi wspierających dział zarządzania bezpieczeństwem. Usługi związane z projektowaniem i rozwojem sieci, systemów, infrastruktury informatycznej pod kątem bezpieczeństwa swoim zakresem obejmują takie czynności, jak np:

‒ weryfikacja aktualnego stanu na podstawie dokumentacji dostarczanej przez kontrahenta,

‒ przedstawienie raportu uwzględniającego bieżący stan,

‒ projektowanie infrastruktury informatycznej z uwzględnieniem najlepszych praktyk, rekomendacji, standardów, wymagań kontrahenta ‒ przedstawienie koncepcji zaproponowanej architektury kontrahentowi,

‒ przygotowanie projektu uwzględniającego wymagania kontrahenta,

‒ przedstawienie oferty uwzględniającej wdrożenie projektu,

‒ sporządzanie dokumentacji zarządzanych projektów,

‒ udział w spotkaniach projektowych ‒ nawiązywania i utrzymywania dobrych relacji z kontrahentami ‒ bieżące raportowanie w zakresie wykonanych zadań

‒ szkolenie kontrahentów.

Wskazane wyżej usługi, w ocenie Pana, są działalnością w stopniu bliższym związaną z oprogramowaniem niż usługi świadczone przez niego. W związku z tym, jeśli powyższe nie zostały uznane za działalność związaną z oprogramowaniem, tylko jako świadczenie usług objętych stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, to tym bardziej tak powinno być w przypadku usług wspierających dział zarządzania bezpieczeństwem, opisanych w niniejszym stanie faktycznym.

Podsumowując, opisane usługi wspierających dział zarządzania bezpieczeństwem nie stanowią żadnej z usług podlegających na podstawie ustawy o ryczałcie stawce 15%. W związku z tym, powinny one być objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – przy świadczeniu przez Pana opisanych usług negatywne przesłanki nie wystąpią.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracamy również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która skupia się na projektowaniu i rozwijaniu narzędzi wspierających dział zarządzania bezpieczeństwem. Praca Pana odbywa się na mocy kontraktu, w zespole, nad którym czuwa projekt manager. Od 2022 r. jako formę opodatkowania chciałby Pan wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Świadczone przez Pana usługi są w grupowaniu 62.01.12.0.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz treści wniosku stwierdzamy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując –** **z tytułu świadczenia opisanych przez Pana usług w ramach działalności gospodarczej, które skupiają się na projektowaniu i rozwijaniu narzędzi wspierających dział zarządzania bezpieczeństwem, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%****, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zastrzegamy jednak, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były usługami związanymi z oprogramowaniem – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzamy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).