Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.565.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych o w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 17 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 19 września 2025 r. (wpływ 19 września 2025 r.) oraz – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 listopada 2025 r. (wpływ 7 listopada 2025 r.), a

    także pismem z 26 listopada 2025 r. (wpływ 26 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        AB
      2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        CB
    Opis zdarzeń przyszłych
    Pan AB posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i pozostaje w związku
    małżeńskim z Panią CB, w którym obowiązuje ustawowy ustrój wspólności majątkowej.
    Pani CB posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i pozostaje w związku
    małżeńskim z Panem AB, w którym obowiązuje ustawowy ustrój wspólności majątkowej.
    Pan AB i Pani CB nazywani się łącznie w dalszej części tego wniosku jako: „Wnioskodawcy”.
    Wnioskodawcy nie są zarejestrowani w CEIDG jako osoby prowadzące działalność
    gospodarczą.
    Wnioskodawcy są udziałowcami spółek: X sp. z o.o., której przedmiotem przeważającej
    działalności jest (...), Y sp. z o.o., której przedmiotem przeważającej działalności jest (...)
    oraz Z sp. z o.o., której przedmiotem przeważającej działalności jest (...), z wyłączeniem
    prac chronionych prawem autorskim. Spółki, których udziałowcami są Wnioskodawcy nie
    prowadzą działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, zarządzania
    nieruchomościami, jak też działalności deweloperskiej czy też innej działalności
    budowlanej, etc. Y w ramach swojej działalności podmiotu holdingowego świadczącego
    usługi na rzecz innych podmiotów z grupy zajmuje się m.in. (...) na rzecz podmiotów z nią
    powiązanych, które są przez te podmioty wykorzystywane do prowadzenia przez nie
    działalności gospodarczej produkcyjnej i handlowej.
    Spółki te także nie prowadzą działalności nieruchomościowej.
    W najbliższym czasie możliwe jest, że udziały posiadane przez Wnioskodawców zostaną
    wniesione przez nich do fundacji rodzinnej, w której fundatorem jest Pan A. Od tego
    momentu nie będą oni udziałowcami wskazanych spółek, udziałowcem będzie fundacja
    rodzinna, w której fundatorem jest Pan A.
    Dnia (...) 2013 r. Wnioskodawcy nabyli w drodze zakupu:
    · nieruchomość niezabudowaną obejmującą dz. 1 (obejmującą obecnie tereny
      przemysłowe), dla której Sąd Rejonowy (...), prowadzi księgę wieczystą o numerze: (...)
      („Nieruchomość 1”) (obecnie nieruchomość ta jest zabudowana);

    · nieruchomość niezabudowaną obejmującą dz. 2/2 oraz 2/4 (obejmującą obecnie tereny
      przemysłowe), dla których Sąd Rejonowy (...), prowadzi księgę wieczystą o numerze:
      (...) („Nieruchomość 2”) (obecnie nieruchomość ta jest zabudowana).
    Sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 na rzecz Wnioskodawców była
    dokonywana przez podatnika podatku od towarów i usług, który wystawił na rzecz
    Wnioskodawców fakturę dokumentującą sprzedaż tych nieruchomości. Wnioskodawcy nie
    odliczyli VAT naliczonego w związku z ich nabyciem (uznali, że nie mieli prawa do
    odliczenia podatku naliczonego VAT od nabytych nieruchomości).
    Dnia (...) 2013 r. Wnioskodawcy nabyli w drodze zakupu nieruchomość niezabudowaną
    obejmującą dz. 3 (stanowiącą obecnie grunty orne i tereny przemysłowe), dla których Sąd
    Rejonowy (...), prowadzi księgę wieczystą o numerze: (...) („Nieruchomość 3”). Sprzedaż ta
    nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, była opodatkowana
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Nabyte nieruchomości opisane powyżej wchodzą w skład majątku wspólnego
    Wnioskodawców.
    Wnioskodawcy nie nabyli Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3
    („Nieruchomości”) w celach dalszej ich odsprzedaży.
    Nieruchomość 1 wynajmowana jest przez Wnioskodawców na rzecz W sp. z o.o., która
    wykorzystuje ją dla celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej – na
    Nieruchomości 1 posadowione są zbiorniki (park zbiorników technologicznych)
    wykorzystywane przez W sp. z o.o. Wnioskodawcy planują, że stan ten nie zmieni się do
    dnia wydania interpretacji indywidualnej. Park zbiorników technologicznych na tej działce
    nie został posadowiony przez Wnioskodawcę. Przedmiotem najmu ze strony
    Wnioskodawców była niezabudowana działka.
    Podobny status ma także działka 2/4, wchodząca w skład Nieruchomości 2. Jest ona
    wynajmowana przez Wnioskodawców na rzecz W sp. z o. o., która wykorzystuje je dla
    celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej – na działce 2/4 posadowione
    są zbiorniki (park zbiorników technologicznych) wykorzystywane przez W sp. z o. o.
    Wnioskodawcy planują, że stan ten nie zmieni się do dnia wydania interpretacji
    indywidualnej. Park zbiorników technologicznych na tej działce nie został posadowiony
    przez Wnioskodawcę. Przedmiotem najmu ze strony Wnioskodawców była
    niezabudowana działka.
    Natomiast działka 2/2, wchodząca w skład Nieruchomości 2, użyczana jest spółce Y sp. z o.
    o. – na działce tej znajduje się część budynku hali magazynowej z częścią biurowo-
    socjalną, wzniesionego przez Y sp. z o.o. Y sp. z o.o. wynajmuje tę działkę na rzecz T sp. z o.

    o., którą T wykorzutuje dla celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Wnioskodawcy planują, że stan ten nie zmieni się do dnia wydania interpretacji
    indywidualnej.
    Część Nieruchomości 3 (w zakresie obejmującym grunty orne) nie będzie wykorzystywana
    przez Wnioskodawców ani przez inne podmioty na moment składania wniosku o
    interpretację. Wnioskodawcy planują, że stan ten nie zmieni się do dnia wydania
    interpretacji indywidualnej. Pozostała część Nieruchomości 3 wynajmowana jest przez
    Wnioskodawców (i będzie na moment składania wniosku o interpretację) na rzecz W sp. z
    o.o., która wykorzystuje ją dla celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej –
    na działce tej znajduje się budynek pompowni, przeciwpożarowy zbiornik wody, zbiornik
    retencyjny z infrastrukturą. Budynek ten nie został wzniesiony przez Wnioskodawców, ale
    przez spółki. Wnioskodawcy planują, że stan ten nie zmieni się do dnia wydania
    interpretacji indywidualnej.
    Wskazane powyżej spółki W sp. z o.o., T sp. z o.o są spółkami, w której wspólnikami są
    obecnie synowie Wnioskodawców. Synowie Wnioskodawców rozważają wniesienie
    posiadanych przez siebie udziałów w spółkach W oraz T do fundacji rodzinnych, których są
    fundatorami (każdy z synów jest fundatorem odrębnej fundacji rodzinnej i każdy z nich
    wniesie posiadane przez siebie udziały do fundacji rodzinnej, której jest fundatorem). Na
    dzień wydania przedmiotowej interpretacji podatkowej wspólnikami spółki W sp. z o.o., T
    sp. z o.o., mogą zatem być fundacje rodzinne synów Wnioskodawców.
    Poza wynajęciem Nieruchomości, Wnioskodawcy nie wykonują żadnych czynności wobec
    tych nieruchomości, w tym czynności zarządczych. W szczególności nie zajmują się ich
    bieżącym utrzymaniem, dostawą mediów, ochroną, etc. Wszystkie czynności tego rodzaju
    wykonują spółki, którym nieruchomości te są użyczane / wynajmowane. Aktywność
    Wnioskodawców dotycząca Nieruchomości oraz wykorzystywania ich sprowadza się do
    zawarcia umowy najmu lub użyczenia.
    Obecnie Wnioskodawcy rozważają sprzedaż Nieruchomości.
    Ponadto pismem z 7 listopada 2025 r. odpowiedzieli Państwo na następujące pytania
    zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
    1. W jakim celu nabyli Państwo Nieruchomości, o których mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Nieruchomość 1, 2 i 3 została nabyta przez Wnioskodawców w celu
    powiększenia ich majątku prywatnego, bez intencji jej dalszej odsprzedaży.
    2. Od kiedy (w jakim okresie) Nieruchomości, o których mowa we wniosku, były/są
      użyczane/wynajmowane na rzecz W sp. z o.o., Y sp. z o.o., T sp. z o.o.?
    Odpowiedź: Nieruchomość 1 oraz działka 2/4, wchodząca w skład Nieruchomości 2 są
    wynajmowane na rzecz W sp. z o.o. od (...) 2018 r. Działka 2/2 , wchodząca w skład
    Nieruchomości 2 użyczana jest Y sp. z o.o. od (...) 2013 r.
    3. W jaki sposób rozliczali/rozliczają Państwo przychody z wynajmowania ww.
      Nieruchomości?

    Odpowiedź: Wnioskodawcy nie traktowali przychodów z najmu jako przychodów
    uzyskanych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej lecz jako przychody z
    najmu prywatnego. Takie przychody od 2023 r. podlegają wyłącznie opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    4. Czy prowadzą Państwo/będą Państwo prowadzić działania marketingowe
      (zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci
      internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.), które
      dotyczą sprzedaży tych Nieruchomości (jakie)?
    Odpowiedź: Żadne działania marketingowe dotyczące sprzedaży Nieruchomości
    opisanych we wniosku nie były, ani nie będą, prowadzone przez Wnioskodawców.
    5. Czy poczynili/poczynią Państwo jakiekolwiek działania lub ponieśli/poniosą Państwo
      nakłady dotyczące zwiększenia wartości/uatrakcyjnienia ww. Nieruchomości, jeśli tak
      to jakie i kiedy?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy nie poczynili, oraz nie poczynią w przyszłości, działań, a
    także nie ponieśli ani nie poniosą w przyszłości, nakładów dotyczących zwiększenia
    wartości/uatrakcyjnienia Nieruchomości opisanych we wniosku.
    6. Czy w odniesieniu do Nieruchomości, które chcą Państwo sprzedać, zamierzają
      Państwo zawrzeć z przyszłym nabywcą umowę przedwstępną lub inny dokument,
      na podstawie którego zobowiążą się Państwo zbyć nieruchomość? Jeżeli tak, to
      należy wskazać:
    - jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub innego dokumentu
      zawartego z nabywcą, ciążą/będą ciążyły na nabywcy a jakie na zbywcach?
    - czy w umowie przedwstępnej zbycia lub innym dokumencie zostaną ustalone
      warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy zbycia,
      przenoszącej prawo własności nieruchomości na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?
    Odpowiedź: W przyszłości planowane jest, że dojdzie do sprzedaży udziałów X sp. z o.o.,
    Z sp. z o.o., Y sp. z o.o., które stanowią własność fundacji rodzinnej wskazanej we
    wniosku, której fundatorem jest AB. W związku z tym, że spółki, których udziały są
    sprzedawane (oprócz udziałów wskazanych spółek przedmiotem sprzedaży będą także
    udziały W sp. z o.o., T sp. z o.o.) w toku swojej działalności korzystają z części
    Nieruchomości opisanych we wniosku, potencjalny nabywca zainteresowany jest także
    nabyciem Nieruchomości od Wnioskodawców. W konsekwencji Wnioskodawcy także
    będą stroną umowy dotyczącej sprzedaży udziałów W sp. z o.o., T sp. z o.o., X sp. z o.o.,
    Z sp. z o.o., Y sp. z o.o., w której zostanie też zawarte zobowiązanie Wnioskodawców do
    sprzedaży opisanych we wniosku Nieruchomości. Jednocześnie, nabywca
    Nieruchomości zobowiąże się do zapłaty na rzecz Wnioskodawców określonej kwoty
    stanowiącej cenę sprzedaży Nieruchomości. Umowa ta będzie stanowić umowę
    przedwstępną w rozumieniu art. 389 Kodeksu Cywilnego wzajemnie wiążącą
    kupującego z jednej strony i sprzedających nieruchomości z drugiej strony. Wszelkie
    prawa i obowiązki związane z przeniesieniem własności Nieruchomości zostaną
    określone w umowach przyrzeczonych dotyczących poszczególnych Nieruchomości.
    Opisana umowa dotycząca sprzedaży udziałów może zawierać warunki zawieszające,
    które będą dotyczyły głównie kwestii związanych ze sprzedażą udziałów. Umowa ta nie
    została jednak jeszcze zawarta i jej brzmienie nie zostało ustalone. Dlatego też
    Wnioskodawcy nie są w stanie wskazać konkretnych warunków zawieszających, które
    będą w niej zawarte – nie będą one jednak dotyczyły ponoszenia przez Wnioskodawców
    (lub nabywcę nieruchomości) jakichkolwiek nakładów na Nieruchomości, dokonywania
    innych czynności w celu ich uatrakcyjnienia.

    7. Czy udzielą/udzielili Państwo nabywcy Nieruchomości pełnomocnictwa do
      występowania w Państwa imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych
      Nieruchomości? Jeśli tak, to jakie działania podjął/zamierza podjąć nabywca i kto
      pokrywał ich koszty (Państwo, czy nabywca)?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy nie udzielili, ani nie udzielą nabywcy Nieruchomości
    pełnomocnictwa do występowania w ich imieniu w sprawach, które dotyczą opisanych
    we wniosku Nieruchomości.
    8. Czy posiadali/posiadają Państwo jeszcze inne niż wskazane we wniosku Nieruchomość
      należące do Państwa majątku prywatnego, które sprzedali/zamierzają Państwo w
      przyszłości sprzedać? Proszę podać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte?
    c) w jaki sposób nieruchomości były/będą wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    d) kiedy nastąpiła/nastąpi ich sprzedaż i co było/będzie przyczyną ich sprzedaży?
    e) ile nieruchomości zostało/zostanie sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
      zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były/są to nieruchomości mieszkalne
      czy użytkowe)?
    Odpowiedź: Oprócz opisanych we wniosku Nieruchomości Wnioskodawcy nie posiadają
    innych nieruchomości należących do ich majątków prywatnych, które na przestrzeni
    ostatnich lat (ostatnie 10 lat) sprzedali, lub które zamierzają w przyszłości sprzedać.
    9. Czy planują Państwo w przyszłości nabyć jeszcze inne nieruchomości z
      przeznaczeniem do sprzedaży, jeśli tak – to ile, kiedy i jakie?
    Odpowiedź: Obecnie Wnioskodawcy nie planują nabycia w przyszłości innych
    nieruchomości z przeznaczeniem do sprzedaży.
    Ponadto z uzupełnienia wniosku z 26 listopada 2025 r. wynika, że w złożonym wniosku
    omyłkowo wskazano, że zarówno Pani CB, jak i Pan AB nie prowadzą działalności
    gospodarczej. Pani CB nie prowadzi działalności gospodarczej, jednak Pan AB od kwietnia
    2001 r. posiada zarejestrowaną działalność gospodarczą pod firmą W (NIP: (...)).
    W tym kontekście Wnioskodawca wyjaśnia, że głównym przedmiotem tej działalności nie
    jest i nie był obrót lub zarządzanie nieruchomościami. Nieruchomości będące
    przedmiotem złożonego wniosku nie zostały nabyte w ramach działalności gospodarczej
    Pana AB i nie zostały do niej wprowadzone w trakcie ich posiadania (np. poprzez
    wprowadzenie ich do rejestru środków trwałych działalności gospodarczej Pana A).
    Nieruchomości będące przedmiotem wniosku były przedmiotem najmu lub użyczenia na
    rzecz poszczególnych spółek zgodnie z informacjami przedstawionymi we wniosku o
    interpretację podatkową. Dochód z najmu nie był przez Pana A opodatkowany jako
    dochód z prowadzenia działalności gospodarczej Pana AB.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym w przedstawionym
      zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje dla
      Pana AB powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym w przedstawionym
      zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje dla
      Pani CB powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?

    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje
    dla Pana AB powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, „ustawa o PIT”).
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje
    dla Pani CB powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, „ustawa o PIT”).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym Wnioskodawcy nabyli
    Nieruchomości.
    Sprzedaż Nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej oraz
    Nieruchomości nie są i nie były w ciągu ostatnich 6 lat wykorzystywane przez
    Wnioskodawców na potrzeby związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez
    osobę fizyczną lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. W
    konsekwencji sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje dla
    Wnioskodawców powstania przychodu w rozumieniu ustawy o PIT.
    Do takich wniosków prowadzi poniższa analiza.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Zgodnie zaś z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,

    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Ponadto, w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT ww. zasady nie stosuje się do odpłatnego
    zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
    gospodarczą osoby fizycznej lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej
    przez osobę fizyczną, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności
    gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie
    upłynęło 6 lat.
    Powyższe przepisy formułują generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie powoduje powstanie przychodu. Odmienne
    reguły mają przy tym zastosowanie do nieruchomości wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną.
    Tym samym, jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi
    po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie
    jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Warunkiem
    zastosowania powyższego wyłączenia z opodatkowania jest aby sprzedaż nie następowała
    w wykonaniu działalności gospodarczej, a nieruchomość, jej część lub udział w
    nieruchomości nie stanowiły środków trwałych podlegających ujęciu w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych sprzedającego.
    Podsumowując, sprzedaż nieruchomości nie powoduje powstania przychodu, jeśli
    spełnione są łącznie trzy warunki: (i) upłynie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie, (ii) sprzedaż nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej, (iii) nieruchomość nie jest i w ciągu ostatnich 6 lat nie była wykorzystywana
    na potrzeby związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez osobę fizyczną lub
    przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.
    Warunki powyższe są spełnione w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego
    wniosku.
    Jak bowiem Wnioskodawcy wskazali:
    (i) Wnioskodawcy nabyli Nieruchomości w roku 2013, tj. upłynął termin 5 lat licząc od
      końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie,
    (ii) Wnioskodawcy nie prowadzą ani nie prowadzili działalności gospodarczej, a w
      konsekwencji nie wykorzystywali oraz nie wykorzystują Nieruchomości w ramach
      działalności gospodarczej,

    (iii) Wnioskodawcy nie wykorzystywali oraz nie wykorzystują Nieruchomości do
      prowadzenia działalności w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej;
    (iv) Wnioskodawcy nie prowadzą i od dnia nabycia nie prowadzili na Nieruchomościach
      ciągłej, zorganizowanej działalności zarobkowej – aktywność Wnioskodawców w
      stosunku do Nieruchomości ogranicza się wyłącznie do udostępnienia ich do
      używania, i nie wykonują oni żadnych czynności w zakresie ich utrzymania,
      zachowania ich stanu, wartości i przydatności ekonomicznej, odnowienia budynków,
      etc. co stanowiłoby (gdyby występowało) typowe czynności dla osoby prowadzącej
      działalność w zakresie najmu nieruchomości;
    (v) Wnioskodawcy nie prowadzą i nigdy nie prowadzili działalności w zakresie obrotu
      nieruchomościami, a tym samym sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej.
    Wnioskodawcy chcieliby wskazać, że w szczególności fakt iż wynajmowali oni
    Nieruchomości nie implikuje braku spełnienia przesłanki: niedokonania sprzedaży w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że definiowanie działalności gospodarczej w związku z dokonywaniem
    sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne było częstym tematem sporów w sądach
    administracyjnych, w konsekwencji w orzecznictwie wypracowano jakie przesłanki mogą
    świadczyć o tym, że sprzedaż nieruchomości następuje w ramach działalności
    gospodarczej.
    Przykładowo, w wyroku NSA z dnia 5 grudnia 2019 r., sygn. II FSK 110/18, NSA wskazał, że:
    „(...) zarobkowy charakter działalności gospodarczej oznacza, że zamiarem (celem) jej
    podjęcia jest osiągnięcie zysku. (...) o zarobkowym charakterze działalności gospodarczej
    nie decyduje faktyczne osiągnięcie zysku, lecz zamiar jego osiągnięcia (por. wyrok NSA z
    dnia 26 września 2008 r., sygn. akt II FSK 789/07). Z drugiej jednak strony, sam zamiar
    podatnika osiągnięcia zysku w związku z przeprowadzanymi przez niego transakcjami
    (czynnościami), nie przesądza w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji
    przychodu do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., bez jednoczesnego
    spełnienia pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Wola uzyskania zysku w
    przytoczonym wyżej rozumieniu, stanowić bowiem może również imperatyw, którym
    kierować się będzie podatnik zamierzający osiągnąć przychód zaliczany do innych źródeł
    niż pozarolnicza działalność gospodarcza, w tym np. z najmu lub dzierżawy (art. 10 ust. 1
    pkt 6), czy też wreszcie z odpłatnego zbycia składników majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 8).
    Zorganizowanie i ciągłość to kolejne cechy działalności gospodarczej. Pojęcie
    „zorganizowanie” można rozpatrywać w dwóch aspektach: zorganizowania formalnego
    oraz zorganizowania faktycznego. Na organizację formalną przedsięwzięcia
    kwalifikowanego jako działalność gospodarcza składa się m.in.: wybór formy
    organizacyjno-prawnej, w jakiej działalność ta będzie uskuteczniana (np. na podstawie

    zgłoszenia osoby fizycznej do ewidencji działalności gospodarczej, czy też przez powołanie
    spółki prawa handlowego, wpisanej następnie do rejestru przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego); uzyskanie właściwego numeru statystycznego; zgłoszenie działalności
    organowi podatkowemu oraz spełnienie innych warunków prawnych, związanych z
    podjęciem określonego rodzaju działalności gospodarczej. Wypada jednak wskazać, że
    dopełnienie wymienionych wyżej wymogów formalnych nie ma decydującego znaczenia
    dla uznania określonych form aktywności za działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy podatkowej. Jak już zaznaczono, prowadzenie działalności gospodarczej (i
    osiąganie przychodów z tej działalności) to pewien stan obiektywny. (...)”.
    W wyroku NSA z dnia 7 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 4025/14, NSA stwierdził, że:
    „(...) dla oceny czy aktywność podatnika spełnia cechy „zorganizowania” w rozumieniu art.
    5a pkt 6 u.p.d.o.f. nie tyle jest "istotne spełnienie kryterium formalnej rejestracji, ile
    wykazanie że występuje element jej faktycznego zorganizowania. W konsekwencji
    rzeczywistą formę prawną działalności gospodarczej podatnika („zorganizowanie prawne”)
    można ustalić dopiero po stwierdzeniu, że prowadzi on samodzielnie działalność
    funkcjonalnie i organizacyjnie przygotowaną do realizacji celu zarobkowego oraz że ma
    ona charakter ciągły. Tym samym o zaliczeniu określonych form aktywności podatnika do
    pozarolniczej działalności gospodarczej zadecydują okoliczności faktyczne świadczące o
    tym, że jego działania miały charakter zorganizowany i ciągły oraz, że były prowadzone w
    celu zarobkowym we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, a uzyskane w ten
    sposób przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.
    10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 (por. też wyrok NSA z dnia 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773
    /13.). Uwzględniając zatem wymieniony aspekt faktyczny, mający znaczenie dla
    scharakteryzowania zachowań podatnika, należy stwierdzić, że na pojęcie
    „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. składa się zespół celowych,
    uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach
    mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie
    przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie
    realizacyjnej. Może dotyczyć to również działań podejmowanych w odniesieniu do
    przedmiotu sprzedaży (np. jego przetworzenie). Z kolei przez „ciągłość” działań należy
    rozumieć stałość (trwałość) ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność. Te
    wszystkie jednakże działania, o ile mają spełniać kryteria działalności gospodarczej, winny
    mieć charakter profesjonalny, zawodowy, tj. wykraczać poza czynności zwyczajowo
    podejmowane w ramach zwykłego zarządu przez właściciela składników majątkowych,
    kierującego się normalnymi w takich przypadkach zasadami gospodarności”.
    Natomiast w wyroku z dnia 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 855/14, NSA stwierdził, że:
    „Brak podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w
    zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe
    gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z

    zachowaniem – normalnych w takich przypadkach – reguł gospodarności nie należy z
    gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą”.
    Taki pogląd został utrwalony w orzecznictwie sądowo administracyjnym; wyrażono go m.
    in. w wyrokach WSA: z 19 września 2023 r., sygn. I SA/Gd 311/23; NSA; z 29 czerwca 2023
    r., sygn. II FSK 180/23; z 16 maja 2023 r., sygn. II FSK 21/23; z 3 października 2017 r., II FSK
    2346/15; z 10 kwietnia 2013 r., sygn. II FSK 1686/11; z 30 maja 2012 r., II FSK 2230/10 i II
    FSK 2243/10; z 1 kwietnia 2010 r., II FSK 1933/08; z 2 kwietnia 2009 r., II FSK 1937/07; z 16
    kwietnia 2009 r., II FSK 28/08.
    Podsumowując powyższe, aby uznać, że sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną po
    upływie 5 lat od ich nabycia jest źródłem przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    PIT, ponieważ następuje w ramach działalności gospodarczej kluczowe jest spełnienie
    trzech przesłanek:
    (i) zarobkowego charakteru działalności;
    (ii) zorganizowania działalności;
    (iii) ciągłości działalności.
    Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawców, należy wskazać, że pomimo tego, że
    Wnioskodawcy wynajmowali / użyczali Nieruchomości podmiotom zewnętrznym nie
    można stwierdzić, że czynności te były aktywnie podejmowane w celach zarobkowych.
    Wynagrodzenie otrzymywane w związku z najmem Nieruchomości nie jest istotne
    materialnie (jednocześnie nie odbiega od standardów rynkowych) i nie można uznać, że
    wykracza poza wskazany powyżej w wyrokach NSA zwykły zarząd własnym majątkiem
    mający na celu prawidłowe nim gospodarowanie oraz zaspokajanie potrzeb rodziny
    (reguły gospodarności). Ponadto wynagrodzenie z najmu Wnioskodawcy opodatkowywali
    właściwie dla przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 6 ustawy o PIT. W związku z tym, skoro wynagrodzenie to jest zaliczane do
    przychodów ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, to wynagrodzenie
    to nie jest opodatkowane jako przychody z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o PIT).
    Czynniki te, oprócz braku charakteru zarobkowego posiadania Nieruchomością, świadczą
    także o braku zorganizowania i profesjonalizmu po stronie Wnioskodawców, którymi
    musieliby się cechować gdyby zajmowali się wynajmem Nieruchomości w ramach
    działalności gospodarczej.
    Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych aktywnych czynności aby wykorzystywać
    Nieruchomości w celach zarobkowych, nie poszukiwali aktywnie najemców, nie ustalali
    wysokich cen odbiegających od standardów rynkowych, nie dążyli do ulepszenia /
    poprawy stanu Nieruchomości aby zachęcić potencjalnych wynajmujących lub ustalić
    wyższą stawkę czynszu. Nie można uznać, że ich działalność miała charakter
    zorganizowany i ciągły – Nieruchomości znajdowały się w ich prywatnym majątku i nie były

    aktywnie zarządzane. Wnioskodawcy nie nabyli ich w celach dalszej odsprzedaży.
    Aktywność Wnioskodawców w stosunku do Nieruchomości ogranicza się wyłącznie do
    udostępnienia ich do używania, nie wykonują oni żadnych czynności w zakresie ich
    utrzymania, zachowania ich stanu, wartości i przydatności ekonomicznej, odnowienia
    budynków, etc. Nie zajmują się też bieżącym utrzymaniem Nieruchomości, dostawą
    mediów, ochroną, etc. Wszystko to wskazuje na brak zorganizowania, a nawet na brak
    jakiejkolwiek działalności Wnioskodawców – ograniczają się oni do pasywnego czerpania
    dochodów z zysków z nieruchomości, czego nie można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Powyższe wnioski potwierdza również stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej wyrażone w:
    (i) interpretacji indywidualnej z 4 czerwca 2019 r. Nr 0112-KDIL3-3.4011.87.2019.4.DS, w
      której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał rację wnioskodawcy:
      „działalność gospodarcza powinna cechować się stałością i powtarzalnością jej
      wykonywania, bowiem jest związana z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie
      jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarcza sprzedaż majątku
      osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z
      prowadzoną działalnością gospodarczą. Dodać należy, iż sprzedaż majątku własnego
      (...) nie jest działaniem tworzącym przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania
      czynności w sposób częstotliwy i zorganizowany, polega jedynie na wykorzystaniu
      posiadanych składników majątku osobistego w sposób pozwalający na korzystne ich
      upłynnienie”;
    (ii) interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.734.2024.1.RK, w
      której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że w sytuacji, gdy osoby
      fizyczne są wspólnikami spółki, której dzierżawią nieruchomość w celu
      wykorzystywania jej do prowadzonej działalności gospodarczej, nieruchomość nie jest
      ujęta jako środek trwały przez wspólników, bo znajduje się w ich majątku prywatnym,
      a czynsz otrzymywany od spółki w ramach umowy dzierżawy wspólnicy zaliczają do
      przychodu z najmu prywatnego – sprzedaż przez nich nieruchomości po upływie 5 lat
      od końca roku kalendarzowego, w którym została nabyta nie będzie stanowić dla
      wspólników jej nabycia źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
      ustawy o PIT i uzyskany przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych.
    Również fakt sprzedaży kilku nieruchomości przez Wnioskodawców nie powinien stanowić
    przesłanki wskazującej na to, że sprzedaż następuje w ramach działalności gospodarczej.
    W wyroku z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14 NSA rozstrzygnął, że sprzedaż kilku
    działek z majątku prywatnego (w tej sprawie było to 14 działek) nie stanowi przesłanki do
    uznania, że osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem
    dochodowym.

    Dodatkowo, w rozstrzygnięciu wskazano, że:
    (i) nie określono w przepisach ustawy o PIT jasnych i przejrzystych przesłanek
      przesądzających, kiedy sprzedaż nieruchomości następuje w wykonaniu działalności
      gospodarczej,
    (ii) brak jest jasnych wytycznych pozwalających przyjąć powiązanie ilości sprzedawanych
      działek z uznaniem sprzedaży, za działalność gospodarczą: „wykładnia analizowanych
      przepisów u.p.d.o.f. nie pozwala sprecyzować sytuacji, w których aktywność podatnika
      można jeszcze uznać za zwykłe odpłatne zbycie składników majątkowych (art. 10 ust. 1
      pkt 8), a w jakim momencie działania te przeradzają się w pozarolniczą działalność
      gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3)”,
    (iii) osiągnięcie zysku (lub jego zamiar) z transakcji sprzedaży nieruchomości nie oznacza,
      że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą: „sam zamiar podatnika osiągnięcia
      zysku w związku z przeprowadzanymi przez niego transakcjami (czynnościami), nie
      przesądza w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu do
      źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., bez jednoczesnego spełnienia
      pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.”.
    NSA wskazał również na potrzebę stosowania w każdym przypadku zasady in dubio pro
    tributario, zgodnie z którą „niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa
    podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika”.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców prawidłowe jest stanowisko, iż sprzedaż
    Nieruchomości nie spowoduje dla Wnioskodawców, tj. Pana AB oraz Pani CB powstania
    przychodu.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    stanowiska zaprezentowanego w niniejszym wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    § odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    § zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej

    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.

    10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość
    odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa
    sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego
    źródła, a częściowo do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Państwa do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że:
    · Posiadają Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i pozostają Państwo w
      związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowy ustrój wspólności majątkowej.
    · Żona nie prowadzi działalnośc gospodarczej, natomiast mąż od kwietnia 2001 r. posiada
      zarejestrowaną działalność gospodarczą pod firmą W. Głównym przedmiotem tej
      działalności nie jest i nie był obrót lub zarządzanie nieruchomościami.
    · Są Państwo udziałowcami spółek: X sp. z o.o., Y sp. z o.o. oraz Z sp. z o.o. Spółki te nie
      prowadzą działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, zarządzania
      nieruchomościami, jak też działalności deweloperskiej, czy też innej działalności
      budowlanej. Spółki te także nie prowadzą działalności nieruchomościowej.
    · W najbliższym czasie możliwe jest, że udziały posiadane przez Państwa zostaną
      wniesione do fundacji rodzinnej, w której mąż jest fundatorem. Od tego momentu nie
      będą Państwo udziałowcami wskazanych spółek, udziałowcem będzie fundacja
      rodzinna, w której mąż jest fundatorem.
    · (...) 2013 r. zakupili Państwo:
      - nieruchomość niezabudowaną obejmującą dz. 1 (obejmującą obecnie tereny
        przemysłowe) („Nieruchomość 1”) (obecnie nieruchomość ta jest zabudowana);
      - nieruchomość niezabudowaną obejmującą dz. 2/2 oraz 2/4 (obejmującą obecnie
        tereny przemysłowe) („Nieruchomość 2”) (obecnie nieruchomość ta jest
        zabudowana).
    · (...) 2013 r. zakupili Państwo nieruchomość niezabudowaną obejmującą dz. 3 (stanowiącą
      obecnie grunty orne i tereny przemysłowe) („Nieruchomość 3”).
    · Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 („Nieruchomości”) wchodzą w
      skład Państwa majątku wspólnego.

    · Ww. Nieruchomości nabyli Państwo w celu powiększenia majątku prywatnego, bez
      intencji ich dalszej odsprzedaży.
    · Nieruchomość 1 oraz działka 2/4, wchodząca w skład Nieruchomości 2 wynajmowane są
      przez Państwa na rzecz W sp. z o.o., która wykorzystuje je dla celów prowadzonej
      przez siebie działalności gospodarczej – na Nieruchomości 1 oraz na działce 2/4,
      wchodzącej w skład Nieruchomości 2, posadowione są zbiorniki (park zbiorników
      technologicznych). Park zbiorników technologicznych na tych działkach nie został
      przez Pana posadowiony. Przedmiotem najmu ze strony Państwa były niezabudowane
      ww. działki.
    · Natomiast działka 2/2, wchodząca w skład Nieruchomości 2, użyczana jest spółce Y sp. z o.
      o. – na działce tej znajduje się część budynku hali magazynowej z częścią biurowo-
      socjalną, wzniesionego przez Y sp. z o.o. Y sp. z o.o. wynajmuje tę działkę na rzecz T sp.
      z o.o., którą T wykorzutuje dla celów prowadzonej przez siebie działalności
      gospodarczej.
    · Nieruchomość 1 oraz działka 2/4 wchodząca w skład Nieruchomości 2 są wynajmowane
      na rzecz W z o.o. od (...) 2018 r. Działka 2/2 wchodząca w skład Nieruchomości 2
      użyczana jest Y sp. z o.o. od (...) 2013 r.
    · Część Nieruchomości 3 (w zakresie obejmującym grunty orne) nie będzie
      wykorzystywana przez Państwa, ani przez inne podmioty na moment składania
      wniosku o interpretację. Pozostała część Nieruchomości 3 wynajmowana jest przez
      Państwo (i będzie na moment składania wniosku o interpretację) na rzecz W sp. z o.o.,
      która wykorzystuje ją dla celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej –
      na działce tej znajduje się budynek pompowni, przeciwpożarowy zbiornik wody,
      zbiornik retencyjny z infrastrukturą. Budynek ten nie został wzniesiony przez Państwa,
      ale przez spółki.
    · Obecnie rozważają Państwo sprzedaż Nieruchomości.
    · Nie traktowali Państwo przychodów z najmu jako przychodów uzyskanych w związku z
      prowadzeniem działalności gospodarczej lecz jako przychody z najmu prywatnego.
      Takie przychody od 2023 r. podlegają wyłącznie opodatkowaniu ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych.
    · Wskazane powyżej spółki W sp. z o.o., T sp. z o.o są spółkami, w której wspólnikami są
      obecnie Państwa synowie. Państwa synowie rozważają wniesienie posiadanych przez
      siebie udziałów w spółkach W oraz T do fundacji rodzinnych, których są fundatorami
      (każdy z synów jest fundatorem odrębnej fundacji rodzinnej i każdy z nich wniesie
      posiadane przez siebie udziały do fundacji rodzinnej, której jest fundatorem). Na dzień
      wydania przedmiotowej interpretacji podatkowej wspólnikami spółki W z o.o., T sp. z o.
      o., mogą zatem być fundacje rodzinne Państwa synów.
    · Z uzupełnienia wniosku wynika, że w przyszłości planowane jest, że dojdzie do sprzedaży
      udziałów X sp. z o.o., Z sp. z o.o., Y sp. z o.o., które stanowią własność fundacji
      rodzinnej, której jest mąż fundatorem. W związku z tym, że spółki, których udziały są

      sprzedawane (oprócz udziałów wskazanych spółek przedmiotem sprzedaży będą
      także udziały W sp. z o.o., T sp. z o.o.) w toku swojej działalności korzystają z części
      Nieruchomości opisanych we wniosku, potencjalny nabywca zainteresowany jest także
      nabyciem Nieruchomości od Państwa. W konsekwencji także Państwo będą stroną
      umowy dotyczącej sprzedaży udziałów W sp. z o.o., T sp. z o.o., X sp. z o.o., Z sp. z o.o.,
      Y sp. z o.o., w której zostanie też zawarte zobowiązanie Państwa do sprzedaży
      opisanych we wniosku Nieruchomości. Jednocześnie, nabywca Nieruchomości
      zobowiąże się do zapłaty na Państwa rzecz określonej kwoty stanowiącej cenę
      sprzedaży Nieruchomości. Umowa ta będzie stanowić umowę przedwstępną w
      rozumieniu art. 389 Kodeksu Cywilnego wzajemnie wiążącą kupującego z jednej strony
      i sprzedających nieruchomości z drugiej strony. Wszelkie prawa i obowiązki związane z
      przeniesieniem własności Nieruchomości zostaną określone w umowach
      przyrzeczonych dotyczących poszczególnych Nieruchomości.
      Opisana umowa dotycząca sprzedaży udziałów może zawierać warunki zawieszające,
      które będą dotyczyły głównie kwestii związanych ze sprzedażą udziałów. Umowa ta nie
      została jednak jeszcze zawarta i jej brzmienie nie zostało ustalone. Dlatego też nie są
      Państwo w stanie wskazać konkretnych warunków zawieszających, które będą w niej
      zawarte – nie będą one jednak dotyczyły ponoszenia przez Państwa (lub nabywcę
      nieruchomości) jakichkolwiek nakładów na Nieruchomości, dokonywania innych
      czynności w celu ich uatrakcyjnienia.
    · Nie udzielili Państwo, ani nie udzielą nabywcy Nieruchomości pełnomocnictwa do
      występowania w ich imieniu w sprawach, które dotyczą opisanych we wniosku
      Nieruchomości.
    · Żadne działania marketingowe dotyczące sprzedaży Nieruchomości opisanych we
      wniosku nie były, ani nie będą prowadzone przez Państwa.
    · Poza wynajęciem Nieruchomości nie wykonują Państwo żadnych czynności wobec tych
      nieruchomości, w tym czynności zarządczych. W szczególności nie zajmują się ich
      bieżącym utrzymaniem, dostawą mediów, ochroną, etc. Wszystkie czynności tego
      rodzaju wykonują spółki, którym nieruchomości te są użyczane / wynajmowane.
      Aktywność Państwa dotycząca Nieruchomości oraz wykorzystywania ich sprowadza
      się do zawarcia umowy najmu lub użyczenia.
    · Nie poczynili Państwo oraz nie poczynią w przyszłości, działań, a także nie ponieśli ani nie
      poniosą w przyszłości, nakładów dotyczących zwiększenia wartości/uatrakcyjnienia
      Nieruchomości opisanych we wniosku.
    · Oprócz opisanych we wniosku Nieruchomości nie posiadają Państwo innych
      nieruchomości należących do ich majątków prywatnych, które na przestrzeni
      ostatnich lat (ostatnie 10 lat) sprzedali, lub które zamierzają w przyszłości sprzedać.
    · Obecnie nie planują Państwo nabycia w przyszłości innych nieruchomości z
      przeznaczeniem do sprzedaży.
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Państwo wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem,
    okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Państwa
    przedmiotowych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która
    wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Także, wynajem od (...) 2018 r. Nieruchomości

    1 oraz działki 2/4 wchodzącej w skład Nieruchomości 2 na rzecz W sp. z o.o. oraz
    użyczenie od (...) 2013 r. działki 2/2 wchodzącej w skład Nieruchomości 2 na rzecz Y sp. z o.
    o. nie może przesądzać o zakwalifikowaniu przychodów ze sprzedaży do pozarolniczej
    działalności gospodarczej – skoro przychody z najmu stanowiły przychody z najmu
    „prywatnego” a nie były kwalifikowane do kategorii „związanych z wykonywaniem
    działalności gospodarczej”. Całokształt okoliczności, a w szczególności fakt, że sprzedaż
    przedmiotowych Nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu od ich nabycia (w
    2013 r.), a także zakres, stopień zaangażowania i cel Państwa działania wskazuje, że są to
    działań należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości nie będzie stanowiła
    przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, skutki podatkowe planowanej transakcji sprzedaży należy ocenić w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że zakupili Państwo w 2013 r. Nieruchomości będące
    przedmiotem wniosku, które obecnie zamierzają Państwo zbyć.
    Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, już upłynął bowiem należy liczyć go od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez Państwa, tj. 2013 r.
    W związku z powyższym, sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie zrodzi dla
    Państwa obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Bowiem – w
    przedstawionych okolicznościach, przychód ze sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości
    będzie stanowić dla Państwa przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości niepodlegający
    opodatkowaniu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
      który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W
      związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
      przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
      aktualność.
    · Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
      (zadanych pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być –
      zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    · W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądowych oraz interpretacji
      indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko

      konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji
      wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
      zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan AB (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.