Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.487.2022.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-06
Teza: Skutek podatkowy odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Opis stanu faktycznego dotyczy prezentacji spraw majątkowych, w tym podziału majątku rodziny B w (…), w skład której wchodzą:

Małżeństwo: ojciec SB pesel (…), matka EB pesel (…),

Dzieci: syn AB pesel (…), syn TB pesel (…), syn PB pesel (…).

W dniu 02.07.2010 r. w (…) zmarł p. SB, syn E i I pesel (…), zam. ul. (…), co zostało poświadczone odpisem skróconym aktu zgonu wydanym przez Urząd Stanu Cywilnego w (…).

W dniu 16.07.2010 r. na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A nr (…), który stanowi załącznik nr 1 do ORD-IN sporządzono protokół dziedziczenia i oświadczenia o przyjęciu spadku.

W myśl przedmiotowego aktu wprost został przyjęty spadek po spadkodawcy SB przez ustawowych spadkobierców, tj.:

‒ małżonkę EB, córkę W i M, ur. (…) r.,

‒ syna AB, syna S i E, ur. (…) r.,

‒ syna TB, syna S i E, ur. (…) r.,

‒ syna PB, syna S i E, ur. (…) r.

w/w spadkodawcy na podstawie ustawy nabyli spadek po ¼ części każda z tych osób.

W dniu 11.05.2018 r. na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A nr (…), który stanowi załącznik nr 2 do ORD-IN, sporządzono umowę podziału majątku wspólnego, umowę działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości oraz umowy ustanowienia służebności gruntowych.

Masa spadkowa objęła:

‒ nieruchomość położoną w (…), przy ul. (…) o powierzchni 0,0874 ha, KW (…), której częścią składową jest budynek mieszkalny o powierzchni użytkowej około 100 metrów kwadratowych,

‒ nieruchomość położoną w (…), przy ul. (…) o powierzchni 0,0459 ha, KW (…).

‒ nieruchomość gruntową położoną w (…), w obrębie ewidencyjnym (…) o powierzchni 3,4788 ha, KW (…).

Podatku od spadku i darowizn od nieodpłatnego działu spadku nie pobrano, ponieważ czynność ta nie jest objęta przedmiotem tego spadku określonym w art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadku i darowizn (Dz.U. z 2017 r. poz. 833).

Podatku od spadku i darowizn nie pobrano również od czynności obejmującej nieodpłatne zniesienie współwłasności na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 15 w/w ustawy.

W wyniku podziału w/w majątku p. AB odziedziczył po ojcu SB:

‒ zabudowaną nieruchomość wpisaną w księdze wieczystej (…) w całości,

‒ niezabudowaną nieruchomość wpisaną w księdze wieczystej (…) w całości,

‒ z nieruchomości wpisanej w księdze wieczystej (…) niezabudowane działki gruntu nr x, y i z, dla których utworzono księgę wieczystą (…).

W dniu 19.03.2022 r. w (…) zmarł p. AB, syn S i E, pesel (…), zam. ul. (…), co zostało poświadczone odpisem skróconym aktu zgonu wydanym przez Urząd Stanu Cywilnego w (…).

W dniu 28 04.2022 r. na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A nr (…), który stanowi załącznik nr 3 do ORD-IN, sporządzono protokół dziedziczenia oraz oświadczenia o przyjęciu spadku.

W myśl przedmiotowego aktu wprost został przyjęty spadek po spadkodawcy AB przez ustawowych spadkobierców, tj.:

‒ matkę EB, córkę W i M, ur. (…) r.

‒ brata TB, syna S i E, ur. (…) r.

‒ brata PB, syna S i E, ur. (…) r.

W/w spadkodawcy na podstawie ustawy nabyli spadek:

‒ matka EB w ½części,

‒ brat TB w ¼ części,

‒ brat PB w ¼części.

Wynikowo masa spadkowa objęła:

‒ nieruchomość położoną w (…), przy ul. (…), KW (…),

‒ nieruchomość położoną w (…), przy ul. (…), KW (…),

‒ nieruchomość gruntową położoną w (…), w obrębie ewidencyjnym (…) przy ul. (…), KW (…).

Spadkobiercy, w tym również Pan, planują sprzedaż poszczególnych nieruchomości, wchodzących w skład masy spadkowej. Stoją Państwo na stanowisku, które również i Pan podziela, że masa spadkowa była w posiadaniu spadkodawcy AB powyżej 5 lat, więc po sprzedaży nie należy składać PIT-39 i odprowadzać podatku dochodowego od osób fizycznych od tych transakcji.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Nabycie masy spadkowej przez SB nastąpiło w drodze spadku po zmarłej matce IB w 2002 roku.

Nieruchomość została nabyta wyłącznie przez spadkobiorcę (SB) do majątku osobistego.

Wartość nieruchomości, które otrzymał AB w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności po SB nie przewyższała wartości udziału jaki przysługiwał AB w masie spadkowej.

Dział spadku po SB odbył się bez spłat i dopłat.

Po śmierci AB miał miejsce dział spadku ale bez zniesienia współwłasności (Każdy ze spadkobierców przyjął spadek w udziałach zgodnych ze stopniem pokrewieństwa).

Dział spadku po AB odbył się bez spłat i dopłat.

Planowane odpłatne zbycie przez Pana nieruchomości o których mowa we wniosku nastąpi jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej.

Na nieruchomościach będących przedmiotem planowanej sprzedaży nie była prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza.

Środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości zostaną przeznaczone na prywatne wydatki.

Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości.

**Pytanie**

Czy po sprzedaży nieruchomości w 2022 r. otrzymanych w spadku po AB należy:

‒ składać PIT-39,

‒ odprowadzać podatek dochodowy od osób fizycznych od tych transakcji?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, po sprzedaży nieruchomości (odpłatne zbycie) odziedziczonych w spadku po AB nie należy składać PIT-39, naliczać i odprowadzać podatku dochodowego od osób fizycznych.

Odpłatne zbycie nieruchomości ma miejsce w przypadku, gdy zbycie nieruchomości, następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie danej nieruchomości, a operacja ta nie jest realizowana w ramach działalności gospodarczej.

Wówczas w świetle ustawy o PIT podatnik zobligowany jest do rozpoznania dochodu lub straty z tego tytułu i złożenia zeznania PIT -39. Ustawodawca doprecyzował trzy zasadnicze przypadki zbycia odziedziczonych nieruchomości, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT odpłatne zbycie nieruchomości nie wystąpi bowiem, jeżeli:

1\. do końca roku, w którym spadkodawca wybudował lub nabył nieruchomość albo prawo majątkowe, upłynęło 5 lat;

2\. po ustaniu małżeńskiej wspólności majątkowej zbycie prawa majątkowego lub nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej wybudowanie lub nabycie do majątku wspólnego w czasie trwania wspólności majątkowej;

3\. w drodze działu spadku nastąpi nabycie lub zbycie nieruchomości albo prawa majątkowego do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Szczególnego podkreślenia wymaga fakt, że we wcześniejszych latach nie istniały żadne przepisy regulujące odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych otrzymanych w spadku, termin „nieruchomość” obejmuje także prawa majątkowe, takie jak spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego etc. Pojęcie „nabycie nieruchomości” często interpretuje się jako moment otrzymania nieruchomości w spadku, czego efektem była konieczność „wyczekania” na upływ 5-letniego okresu wynikającego z powyższej definicji, albo zapłata podatku lub skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania poprzez zadeklarowanie wydatkowania uzyskanych ze sprzedaży środków na własne cele mieszkaniowe.

Regulacje obejmujące odpłatne zbycie nieruchomości dotyczą również części lub udziału w nieruchomości, a także praw majątkowych takich jak: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, a także prawo wieczystego użytkowania gruntów.

Obowiązująca od 2019 r. korzystna dla podatników regulacja prawna sprawia, że 5-letni okres, po którego upływie nie występuje odpłatne zbycie nieruchomości, biegnie od końca roku, w którym wybudował ją lub nabył spadkodawca.

Zwraca Pan uwagę na fakt, że spadkodawca AB nabył spadek w dniu 16.07.2010 r. na podstawie aktu notarialnego repertorium A nr (…), protokół dziedziczenia i oświadczenia o przyjęciu spadku, który stanowi załącznik nr 1 do ORD-IN, czyli od tego zdarzenia do chwili obecnej występuje już tutaj okres powyżej 5 lat.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej – stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) wynika, że:

prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 cytowanego Kodeksu:

spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z kolei art. 925 wskazanego Kodeksu stanowi, że:

spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Zgodnie z art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, prawomocne postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Na mocy art. 1035 powołanego Kodeksu:

jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W świetle art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.

W myśl art. 196 Kodeksu cywilnego:

§ 1.Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

§ 2.Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Zatem do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego.

Natomiast w myśl art. 210 §1 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Zgodnie z art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

§ 1.Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.

§ 2.Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Punktem wyjścia do obliczenia podstawy opodatkowania jest wartość rynkowa zbywanych udziałów w składnikach majątkowych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy lub praw majątkowych tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej lub prawach i odbyło się bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

\- podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

\- wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Z opisu sprawy wynika, że:

1\. 2 lipca 2010 r. zmarł Pana ojciec SB,

2\. spadek po Panu S dziedziczyła Pana matka oraz dwóch Pana braci: AB, TB i Pan,

3\. 11 maja 2018 r. odbył się dział spadku i zniesienie współwłasności masy spadkowej po Panu SB w wyniku, którego wartość otrzymanych przez AB nieruchomości nie przewyższała wartości udziału jaki przysługiwał mu w masie spadkowej. Dział spadku po SB odbył się bez spłat i dopłat,

4\. 19 marca 2022 r. zmarł Pana brat AB,

5\. po śmierci AB miał miejsce dział spadku bez zniesienia współwłasności (każdy ze spadkobierców przyjął spadek w udziałach zgodnych ze stopniem pokrewieństwa),

6\. Dział spadku po AB odbył się bez spłat i dopłat,

7\. planowane odpłatne zbycie nieruchomości, o których mowa we wniosku nie nastąpi w wyniku działalności gospodarczej,

8\. na nieruchomościach, które planuje Pan sprzedać nie była prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza.

Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że datą nabycia przez Pana spadku po zmarłym bracie AB jest dzień jego śmierci, tj. 19 marca 2022 r.

Ponadto skoro w wyniku nieodpłatnego działu spadku bez zniesienia współwłasności po Panu zmarłym bracie AB każdy ze spadkobierców przyjął spadek w udziałach zgodnych ze stopniem pokrewieństwa oraz w wyniku nieodpłatnego działu spadku wraz ze zniesieniem współwłasności Pan AB nie nabył nieruchomości ponad przysługujący udział w spadku po zmarłym tacie SB, to tym samym, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawcę Pana brata AB – tj. od końca roku 2010, w którym zmarł Pan SB.

Zatem, dokonanie odpłatnego zbycia w 2022 r. nieruchomości, nabytych w drodze spadku po Panu zmarłym bracie, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 i 7 wskazanej ustawy, bowiem okres, o którym mowa w tym przepisie już minął.

W konsekwencji, odpłatne zbycie w 2022 r. ww. nieruchomości nie będzie powodowało u Pana obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego z tego tytułu oraz obowiązku złożenia deklaracji PIT-39.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Zatem przy wydaniu niniejszego rozstrzygnięcia Organ przyjął za Wnioskodawcą, że wartość otrzymanych przez AB nieruchomości po SB nie przewyższała wartości udziału jaki przysługiwał mu w masie spadkowej oraz że w wyniku nieodpłatnego działu spadku bez zniesienia współwłasności po Panu zmarłym bracie AB każdy ze spadkobierców przyjął spadek w udziałach zgodnych ze stopniem pokrewieństwa oraz dział spadku po AB odbył się bez spłat i dopłat.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).