Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.511.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla usług
świadczonych w ramach klubu sportowego.
Słowa kluczowe: działalność-działalność sportowa
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
sport-klub sportowy
usługi-usługi związane ze sportem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kulturalne świadczone
przez instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane
do rejestru instytucji kultury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 8 września 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Fundacja (...) jest osobą prawną działającą na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o
    fundacjach (Dz.U. z 2023 r. poz. 166, dalej: „UF”).
    Fundacja (...) funkcjonuje w oparciu o wpis do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji
    społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki
    zdrowotnej, który został dokonany (...) r. (...) przez Sąd Rejonowy dla (...).
    Organami sprawującymi nadzór nad Wnioskodawcą są minister właściwy ds. kultury
    fizycznej oraz Prezydent (...).
    Wnioskodawca nie jest wpisany do rejestru przedsiębiorców KRS.
    Statut Wnioskodawcy przewiduje, że jego działalność statutowa może być nieodpłatną, jak
    i odpłatną działalności pożytku publicznego.
    Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek
    podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z (...) Statutu Fundacji z dnia (...) r. (dalej „Statut”), Wnioskodawca jest klubem
    sportowym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz.U. z
    2024 r. poz. 1488).
    Celem działania Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności publicznie użytecznej
    obejmującej, zgodnie z (...) Statutu: (...).
    Cele Wnioskodawcy, zgodnie (...), są realizowane poprzez: (...).
    Treningi sportowe mają charakter stacjonarny i odbywają się w mieście będącym siedzibą
    Wnioskodawcy. Polegają one m.in. na: (...).
    Treningi odbywają się pod nadzorem profesjonalnego trenera lub są prowadzone przez
    taką osobę. Treningi służą przygotowaniu motorycznemu osób uprawiających aktywność
    fizyczną. Większość trenerów prowadzących lub nadzorujących treningi posiada stosowne
    uprawnienia, potwierdzone krajowymi i międzynarodowymi certyfikatami, certyfikaty
    trenera medycznego, uprawnienia trenera określonych dyscyplin, instruktorów sportu itp.
    Wnioskodawca planuje w przyszłości także organizację obozów sportowych o charakterze
    obozów letnich oraz zimowych, które w zamierzeniu mają odbywać się w miejscach, które
    zapewniają warunki niezbędne do realizacji celów treningowych obozu, wraz z właściwym
    zapleczem technicznym w postaci infrastruktury. W zamierzeniu obozy mają mieć
    charakter ogólnorozwojowy. Każdy obóz, ze swej istoty, będzie musiał zawierać zarówno
    elementy szkolenia sportowego związanego stricte z aktywnością fizyczną (realizując cele
    statutowe w zakresie prowadzenia szkolenia sportowego oraz nabywania, rozwoju i
    doskonalenia umiejętności sportowych czy też organizowania współzawodnictwa
    sportowego), jak również związanego z kształtowaniem właściwych postaw (popularyzacja
    zasad sportowej rywalizacji) oraz nawyków (rozwój psychofizyczny).
    W ramach współzawodnictwa sportowego Wnioskodawca ułatwia uczestnictwo w
    zawodach, podczas których dochodzi do weryfikacji dyspozycji oraz umiejętności
    sportowych uczestników takich zawodów.
    Fundacja jest klubem sportowym. Stwarza warunki zainteresowanym do uprawiania
    sportu w ramach zorganizowanej rywalizacji sportowej poprzez organizację treningów
    indywidualnych i grupowych. Wnioskodawca wspiera rywalizację sportową poprzez

    organizację zawodów. Członkowie Fundacji (klubu sportowego) biorą również wspólnie
    udział w zawodach sportowych koordynowanych przez zewnętrznych organizatorów
    takich jak maraton, runmagedon, zawody siłowe, zawody crossfit, trójbój siłowy. Fundacja
    jest więc podmiotem, który jest zaangażowany zarówno w organizowanie sportu, jak
    również zapewnienie warunków do jego uprawiania. Niezależnie od powyższego Fundacja
    współpracuje również z młodymi piłkarzami, którzy biorą udział w rozgrywkach
    organizowanych przez (...).
    Przynależność do prowadzonego klubu sportowego opiera się na członkostwie. Uzyskanie
    statusu członka wiąże się z koniecznością uiszczania składki członkowskiej. Składka
    członkowska w całości przeznaczana jest na cele statutowe Wnioskodawcy i koszty jego
    funkcjonowania, tj. opłaty administracyjne, wynagrodzenia trenerów, instruktorów, koszty
    wyjazdów, organizacji obozów etc. Składka członkowska może zawierać się w cenie
    treningu lub pakietu treningowego.
    Wnioskodawca oprócz prowadzenia przygotowań do aktywności sportowej, turniejów i
    innych form współzawodnictwa sportowego jest również organizatorem wydarzeń
    sportowych (zawodów sportowych), które odbywają się średnio raz na pół roku. W
    zawodach mogą wziąć udział zawodnicy, którzy są członkami klubu, jak również
    zawodnicy, którzy członkami klubu nie są. Organizowane zawody dotyczą różnych
    konkurencji sportowych, które mają na celu sprawdzenie poprawy ich ogólnej kondycji
    fizycznej. Przykładowo - celem zawodów może być wyłonienie zawodników, którzy osiągną
    najlepszy wynik na ergometrze wioślarskim. Ergometr wioślarski jest urządzeniem, które
    pozwala na ogólną ocenę wytrzymałości oraz kondycji fizycznej zawodników.
    Wnioskodawca nie pobiera od swoich członków żadnych dodatkowych opłat za start w
    zawodach. Na podobnych zasadach Wnioskodawca organizuje zawody w zakresie biegów
    na różnym dystansie oraz zawody obejmujące dyscypliny siłowe.
    Wnioskodawca dodatkowo organizuje również w wybraną sobotę każdego miesiąca
    grupowe treningi biegowe, mające na celu poprawę ogólnej kondycji fizycznej i
    sprawności dla członków klubu, za które nie pobiera żadnych opłat.
    Wnioskodawca prowadzi swoją działalność w oparciu o trzy lokalizacje pod następującymi
    adresami: (...).
    Wnioskodawca prowadzi stronę internetową (...), za pośrednictwem której udostępnia
    możliwość zakupu pakietów treningowych. Ceny pakietów treningowych różnią się w
    zależności od liczby treningów, doświadczenia instruktora i lokalizacji, w której odbywają
    się treningi. Wnioskodawca umożliwia zakup treningów indywidualnych, jak również
    grupowych. Ceny treningów wahają się od (...) zł za jedną godzinę treningu. Natomiast
    ceny pakietów treningowych wahają się od (...) . Natomiast ceny pakietów treningów w
    parze wahają się od (...). Każda z lokalizacji posiada inny regulamin klubu ze względu na
    wpływ specyficznych uwarunkowań, które wynikają z układu pomieszczeń, miejsca
    dostępnego na salach treningowych, lokalizacji, dostępnego sprzętu do ćwiczeń,
    wynagrodzenia trenerów etc. W cenie treningów lub pakietów treningowych ujęta jest
    składka członkowska, która wynosi (...) zł. Uiszczenie składki członkowskiej zapewnia
    członkostwo w klubie sportowym przez (...) miesiące. Zakup kolejnego pakietu
    treningowego wiąże się z uiszczeniem następnej składki - powoduje to przedłużenie
    członkostwa o (...) miesiące.
    Dodatkowo Fundacja umożliwia uiszczenie składki członkowskiej niezależnie od opłat za
    treningi. Istnieje możliwość uzyskania statusu członka klubu sportowego bez konieczności
    zakupu pakietów treningowych.
    Fundacja organizuje treningi wstępne dla osób, które zainteresowane treningami w klubie
    sportowym. Za treningi wstępne pobierana jest opłata w wysokości (...) zł. W ramach
    próbnych zajęć nie jest pobierana składka członkowska. Treningi wstępne obejmują testy

    w celu oceny kondycji fizycznej osoby, która chciałaby trenować w klubie sportowym.
    Opłata za trening wstępny jest jednorazowa i nie jest ponownie pobierana. Każda osoba
    ma prawo do skorzystania z treningu wstępnego tylko jeden raz.
    Działalność Fundacji nie jest nastawiona na osiąganie zysków, aczkolwiek nie wyklucza
    ona uzyskiwania przychodów ze sprzedaży ww. pakietów treningowych. Przychody są
    przeznaczane na bieżącą działalność Fundacji, wydatki administracyjne, wynagrodzenia
    trenerów, koszty organizacji wyjazdów itp. Fundacja przeznacza w całości uzyskiwane
    przychody na działalność statutową. W przedstawionych okolicznościach nie dochodzi do
    powstania zysku, bowiem całość uzyskiwanych przychodów jest rozdysponowywana na
    bieżące lub przyszłe wydatki statutowe Fundacji. W przypadku, w którym okazałoby się, że
    wystąpił zysk Fundacja zamierza przeznaczyć go na świadczenie lub doskonalenie
    świadczonych usług.
    Z powyższego wynika, że całokształt działań Wnioskodawcy jest związany z
    organizowaniem i uprawianiem sportu, a usługi świadczone w tym zakresie mają
    bezpośrednie przełożenie na uprawianie sportu.
    Wnioskodawca nie wykonuje usług związanych z działalnością marketingową oraz
    reklamowo - promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia
    statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego
    zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu
    sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    1) Jakie konkretnie usługi są przedmiotem Państwa zapytania - we wniosku jest mowa
      między innymi o „treningach sportowych”, „obozach sportowych o charakterze
      obozów letnich oraz zimowych”, „grupowych treningach biegowych”, „pakietach
      treningowych” - proszę zatem jednoznacznie wskazać jakich dokładnie usług dotyczy
      Państwa zapytanie (należy wymienić konkretne świadczenia będące przedmiotem
      zapytania).
    Odpowiedź:
    Tak, jak wskazano w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Fundacja
    organizuje przede wszystkim treningi sportowe, które realizują na rzecz członków klubu
    sportowego różne cele - fizjoterapeutyczne, zdrowotne, motoryczne, korekcyjne. Usługą
    jest odpłatny trening sportowy, który obejmuje zajęcia spersonalizowane dla określonej
    osoby lub grupy osób.
    Przykładem treningu sportowego jest trening dla dziecka, który obejmuje rozgrzewkę,
    ćwiczenia koordynacyjne, ćwiczenia sprawności ogólnej, ćwiczenia funkcjonalne, ćwiczenia
    gimnastyczne, ćwiczenia korekcyjne (wad postawy). Trening medyczny z kolei obejmuje
    rozluźnianie mięśniowo-powięziowe, stretching, ćwiczenia mobilnościowe, ćwiczenia
    wzmacniające. Natomiast trening sportowy rozpoczyna się rozgrzewką, która składa się z
    rozciągania i ćwiczeń mających na celu poprawę jakości ruchu, a następnie obejmuje
    wykonywanie ćwiczeń eksplozywnych i trening siłowy.
    Pakiet treningowy jest sposobem grupowania, klasyfikacji i sprzedaży treningów
    sportowych. Pakiet treningowy obejmuje pewien zbiór podobnych treningów sportowych,
    w których może wziąć udział jedna osoba lub grupa osób. Na pakiet treningowy składa się
    szereg pojedynczych treningów sportowych, w ramach którego wciąż świadczona jest ta
    sama usługa treningu sportowego tylko, że wielokrotnie za cenę, która różni się w
    zależności od rodzaju i ilości zakupionych treningów. Pakiet treningowy nie stanowi różnej
    od treningu sportowego usługi. Jest to sposób zakupu wielokrotnej usługi treningu
    sportowego.
    Jak zostało wskazane we wniosku o interpretację indywidualną zajęcia (treningi sportowe)
    odbywają się z trenerem personalnym, który planuje i nadzoruje ćwiczenia, aby pomóc
    członkowi klubu osiągnąć cele zdrowotne, kondycyjne i sylwetkowe, takie jak poprawa

    zdrowia, wzrost wydajności czy redukcja ryzyka urazów. Oprócz pomocy w planowaniu i
    motywacji, trener współpracujący z Fundacją zapewnia również bezpieczeństwo i
    poprawne wykonanie ćwiczeń. Fundacja odpowiada za odpowiedni sprzęt, jego
    konserwację i regularny serwis, które pozwalają na bezpieczne wykonywanie ćwiczeń.
    Treningi sportowe mają charakter stacjonarny i odbywają się w mieście będącym siedzibą
    Wnioskodawcy.
    Możemy przy tym wyróżnić treningi, które skupiają się na: (...).
    Grupowy trening biegowy jest jednym z rodzajów treningów sportowych, który również
    odbywa się pod nadzorem trenera. Trening ten obejmuje rozgrzewkę, ćwiczenia
    oddechowe, rozciąganie i różne ćwiczenia biegowe. Przedstawiony w stanie faktycznym
    grupowy trening biegowy jest organizowany dla członków klubu sportowego, którym jest
    Fundacja w ramach działalności non-profit. Grupowe treningi biegowe nie są
    przedmiotem zapytania o zwolnienie, aczkolwiek stanowią one istotny element stanu
    faktycznego, podobnie jak organizacja zawodów sportowych. Są to elementy działalności
    nieodpłatnej Fundacji, która jest klubem sportowym i działa na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu.
    Podobnie Wnioskodawca planuje rozpoczęcie organizacji obozów sportowych zimowych
    oraz letnich które w zamierzeniu mają odbywać się w miejscach, które zapewniają warunki
    niezbędne do realizacji celów treningowych obozu, wraz z właściwym zapleczem
    technicznym w postaci infrastruktury, jednakże pytanie zadane we wniosku o wydanie
    interpretacji nie dotyczy prawa do zastosowania zwolnienia w podatku od towarów i usług
    do organizowania obozów sportowych.
    Pytanie nr 1 zawarte we wniosku o interpretację indywidualną skupia się wokół
    zagadnienia czy w kontekście prowadzonej przez Fundację działalności jako klub sportowy
    sprzedaż treningów sportowych lub ich pakietów może korzystać ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.
    2) Jaki jest/będzie konkretnie zakres poszczególnych usług (oferowanych świadczeń)
      będących przedmiotem zapytania (usług wskazanych w odpowiedzi na punkt I.1.
      wezwania) – w szczególności proszę opisać na czym dana usługa polega/będzie
      polegała, jaki jest/będzie zakres oferowanego przez Państwa świadczenia, kto jest/
      będzie uczestnikiem oferowanych przez Państwa treningów/obozów/innych zajęć
      (proszę udzielić odpowiedzi odrębnie w odniesieniu do każdej usługi będącej
      przedmiotem zapytania).
    Odpowiedź:
    Jak zostało wyżej wskazane wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej sprowadza się
    do jednego świadczenia - świadczenia usługi treningów sportowych przy zaangażowaniu
    profesjonalnych trenerów.
    W ramach świadczenia usługi treningów sportowych Fundacja udostępnia pomieszczenia,
    sprzęt do ćwiczeń, dba o jego konserwację i sprawne działanie. Fundacja zapewnia
    niezbędną obsługę administracyjną lokali, w których prowadzone są treningi. Fundacja
    współpracuje z trenerami o wysokich kwalifikacjach, którzy dbają o układanie planów
    treningowych, poprawność wykonywanych ćwiczeń, mierzą postępy członków klubu
    sportowego oraz dbają o ich odpowiednią motywację. Uczestnikami oferowanych
    treningów będą członkowie klubu. Członek klubu po wybraniu pakietu i uiszczeniu opłaty
    za wybrany pakiet będzie mógł wziąć udział w treningach pod okiem profesjonalnego
    trenera. Natomiast uczestnikiem zajęć biegowych, które organizowane są nieodpłatnie
    będą członkowie klubu którzy uiścili składkę członkowską.
    3) Czy będące przedmiotem zapytania usługi (wskazane w odpowiedzi na punkt I.1.
      wezwania) stanowią/będą stanowić usługi ściśle związane ze sportem lub
      wychowaniem fizycznym, w czym przejawia się ten związek - proszę wskazać odrębnie
      do poszczególnych usług.

    Odpowiedź:
    Usługi będące przedmiotem zapytania polegają na przeprowadzaniu treningów
    sportowych z osobami fizycznymi, które chcą uprawiać sport. Częścią treningu
    sportowego jest pokazywanie jak poprawnie wykonywać dane ćwiczenia, co sprawia, że
    osoba ćwicząca uprawia sport w sposób poprawny. Osoba trenująca jest też pod stałym
    nadzorem trenera, który pilnuje, żeby ćwiczenia były wykonywane w poprawny sposób w
    celu osiągnięcia jak najlepszych efektów treningu i ograniczenia możliwości powstania
    kontuzji czy wystąpienia wypadków. Treningi te mają także na celu poprawę wydolności
    fizycznej i kondycji, a także zdrowia fizycznego i psychicznego osób trenujących.
    W związku z faktem, że w ustawie o podatku od towarów i usług brak jest definicji sportu,
    należy posłużyć się definicją zawartą w ustawie o sporcie. Tam też w art. 2 ust. 1
    stwierdzono, że sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo
    doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej
    i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
    wszelkich poziomach. Powyżej wymienione i opisane usługi spełniają przesłanki
    wspomnianego przepisu.
    4) Czy będące przedmiotem zapytania usługi (wskazane w odpowiedzi na punkt I.1.
      wezwania) są/będą świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Odpowiedź:
    Usługi będące przedmiotem zapytania są świadczone wyłącznie na rzecz osób fizycznych
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Zgodnie z art. 2 ust. 1
    sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub
    zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
    psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
    wszelkich poziomach. Usługi oferowane przez Wnioskodawcę stanowią formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo zorganizowane wpływają na wypracowanie lub
    poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych, a także na
    osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
    5) Czy będące przedmiotem zapytania usługi (wskazane w odpowiedzi na punkt I.1.
      wezwania) są/będą konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub
      organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
    Odpowiedź:
    Oferowana usługa treningów sportowych po pierwsze pozwala na zrozumienie idei
    danego sportu i ogólnych zasad dotyczących jego uprawiania. Po drugie usługa ta ma na
    celu przedstawienie jakie ćwiczenia należy wykonywać, a także sposób w jaki powinny być
    one wykonywane. Po trzecie usługa ta ma na celu poprawę techniki wykonywania ćwiczeń,
    co pozwoli osiągać lepsze efekty i wyniki sportowe, a także pozwala uniknąć kontuzji i
    wypadków w trakcie treningu. Po czwarte usługa ta ma na celu motywowanie osób
    trenujących do osiągania lepszych efektów, przekraczania własnych barier i ograniczeń
    fizycznych i psychicznych, a także do osiągania coraz lepszych wyników sportowych.
    W związku z powyższym organizacja treningów sportowych w sposób jaki robi to
    Wnioskodawca jest niezbędna w celu maksymalizacji osiągnięć sportowych i efektów
    fizycznych, zdrowotnych i psychicznych.
    6) Czy będące przedmiotem zapytania usługi (wskazane w odpowiedzi na punkt I.1.
      wezwania) nie mają/nie będą miały charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie
      służą/nie będą służyły wyłącznie rekreacji.
    Odpowiedź:
    Charakter świadczonych usług przemawia za brakiem charakteru czystego wypoczynku i
    rozrywki. Świadczone usługi sprzyjają rywalizacji sportowej oraz są nastawione na

    osiąganie przez uczestników coraz lepszych wyników zdrowotnych, sportowych, siłowych,
    wytrzymałościowych i kondycyjnych. Treningi nie są formą zabawy lub rozrywki, a realnym
    wsparciem w osiąganiu jak najlepszych wyników w rywalizacji sportowej. Niemniej
    ważnym celem realizowanym przez Fundację jest poprawa zdrowia uczestników
    treningów.
    7) Jakie opłaty są/będą wnoszone przez uczestników oferowanych przez Państwa w
      ramach świadczonych usług treningów/obozów/innych zajęć (wskazanych w
      odpowiedzi na punkt I.1. wezwania).
    Odpowiedź:
    Członkowie klubu w ramach świadczonych usług treningów sportowych będą ponosili
    następujące opłaty:
    a) składka członkowska - uzyskanie statusu członka wiąże się z koniecznością uiszczania
      składki członkowskiej. Składka członkowska w całości przeznaczana jest na cele
      statutowe Wnioskodawcy i koszty jego funkcjonowania, tj. opłaty administracyjne,
      wynagrodzenia trenerów, instruktorów, koszty wyjazdów, organizacji obozów etc.
      Składka członkowska może zawierać się w cenie treningu lub pakietu treningowego.
      Składka członkowska wynosi (...) zł.
    b) opłata za trening lub pakiet treningowy - ceny pakietów treningowych różnią się w
      zależności od liczby treningów, doświadczenia instruktora i lokalizacji, w której
      odbywają się treningi. Wnioskodawca umożliwia zakup treningów indywidualnych, jak
      również grupowych. Ceny treningów wahają się od (...) zł za jedną godzinę treningu.
      Natomiast ceny pakietów treningowych wahają się od (...) treningów indywidualnych
      do (...) treningów indywidualnych. Natomiast ceny pakietów treningów w parze wahają
      się od (...) treningów. Każda z lokalizacji posiada inny regulamin klubu ze względu na
      wpływ specyficznych uwarunkowań, które wynikają z układu pomieszczeń, miejsca
      dostępnego na salach treningowych, lokalizacji, dostępnego sprzętu do ćwiczeń,
      wynagrodzenia trenerów etc.
    c) opłata za trening wstępny - za treningi wstępne pobierana jest opłata w wysokości (...)
      zł. W ramach próbnych zajęć nie jest pobierana składka członkowska. Treningi
      wstępne obejmują testy w celu oceny kondycji fizycznej osoby, która chciałaby
      trenować w klubie sportowym. Opłata za trening wstępny jest jednorazowa i nie jest
      ponownie pobierana. Każda osoba ma prawo do skorzystania z treningu wstępnego
      tylko jeden raz. Fundacja organizuje treningi wstępne dla osób, które są
      zainteresowane treningami w klubie sportowym.
    W cenie treningów lub pakietów treningowych ujęta jest składka członkowska, która
    wynosi (...) zł. Uiszczenie składki członkowskiej zapewnia członkostwo w klubie sportowym
    przez (...) miesiące. Zakup kolejnego pakietu treningowego wiąże się z uiszczeniem
    następnej składki - powoduje to przedłużenie członkostwa o (...) miesiące. Dodatkowo
    Fundacja umożliwia uiszczenie składki członkowskiej niezależnie od opłat za treningi.
    Istnieje możliwość uzyskania statusu członka klubu sportowego bez konieczności zakupu
    pakietów treningowych.
    8) Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w będących przedmiotem zapytania treningach
      /obozach/innych zajęciach (wskazanych w odpowiedzi na punkt I.1. wezwania) są/będą
      bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu.
    Odpowiedź:
    Wnoszone opłaty za uczestnictwo w treningach pozwalają na branie udziału w zajęciach
    sportowych, na których pod opieką trenera są wykonywane ćwiczenia. Jak wspomniano
    powyżej mają one na celu poznanie technik i metodologii uprawiania danego sportu
    zarówno w teorii jak i w praktyce, a także pokazanie poprawnego wykonywania ćwiczeń, a

    następnie nadzorowanie czy ćwiczenia są wykonywane w sposób poprawny. Ponadto
    obecność trenera pozwala unikać wypadków i kontuzji. Nadzorowanie poprawnego
    wykonywania ćwiczeń pozwala osiągać szybsze efekty i wyniki sportowe.
    Opłaty pozwalają na zapewnienie dostępu do pomieszczeń, jak również zadbanie o
    sprawność wykorzystywanego sprzętu. Opłaty pobierane przez Fundację pozwalają na jej
    funkcjonowanie oraz zapewnienie zaplecza administracyjnego.
    9) Do czego uprawnia/będzie uprawniała składka członkowska w przypadku braku
      zakupu pakietu treningowego.
    Odpowiedź:
    W przypadku braku zakupu pakietu treningowego opłacana składka członkowska
    uprawnia do brania udziału w wydarzeniach organizowanych przez Fundację tj. m.in.:
    grupowych treningach biegowych, jak również innych treningach sprawnościowych, które
    mają na celu poprawę kondycji, zdrowia fizycznego i psychicznego oraz promocję
    zdrowych nawyków i zachowań związanych bezpośrednio ze sportem.
    Składka członkowska uprawniała będzie również do wzięcia udziału w zawodach
    sportowych organizowanych przez Fundację, które będą odbywały się cyklicznie. Ponadto
    uprawniać będzie do startowania razem z innymi członkami klubu sportowego w
    zawodach organizowanych przez zewnętrzne podmioty (maratony, runmagedon etc.).
    Zawody będą dotyczyły różnych dziedzin rywalizacji sportowej.
    10) Czy składka członkowska jest/będzie jednakowa dla wszystkich członków klubu
      sportowego.
    Odpowiedź:
    Tak, składka członkowska jest jednakowa dla wszystkich członków klubu sportowego.
    11) Czy Państwa celem jest/będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez
      konkurencyjne wykonywanie oferowanych usług w stosunku do podmiotów
      niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.
    Odpowiedź:
    Nie, celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne
    wykonywanie oferowanych usług w stosunku do podmiotów niekorzystających ze
    zwolnienia od podatku VAT.
    Fundacja nie działa z nastawieniem na osiąganie zysków. Ewentualny przychód stanowić
    będzie skutek uboczny prowadzonych czynności, a jego całość będzie przeznaczana na
    cele statutowe fundacji związane z kontynuacją lub ulepszeniem świadczonych usług.
    Osiągane przez Fundację przychody będą przeznaczane na jej działalność. W przypadku
    wystąpienia zysku będzie on przeznaczany na realizację misji, która została ujęta w
    statucie Fundacji.
    Najważniejszym celem Fundacji jest aktywizacja dzieci i młodzieży oraz nadrobienie
    braków, które istnieją w polskim systemie edukacji w zakresie wychowania fizycznego. W
    związku ze słabnącą sprawnością polskich dzieci i młodzieży Fundacja przeciwdziała temu
    zjawisku i chorobom cywilizacyjnym, jak otyłość i cukrzyca. Fundacja przeciwdziała
    również wykluczeniu ze sportu dzieci z chorobami, takimi jak autyzm oraz ADHD. Ze
    względu na te choroby dzieci nie są w stanie uczestniczyć w standardowych zajęciach
    sportowych i potrzebują zajęć organizowanych przez Fundację.
    Fundacja ponadto wspiera dzieci w rzeczywistym rozwoju sportowym, gdyż treningi w
    klubach bywają na niskim poziomie, a Fundacja realnie zwiększa szansę na wykorzystanie
    pełnego potencjału sportowego młodych sportowców poprzez edukację i prezentowanie
    jak unikać kontuzji na przykład kontuzji związanych ze wzrostem, na przykład chorób
    osgood schlattera, haglund-severa.

    Dodatkowo, Fundacja i treningi przez nią organizowane przeciwdziałają starzeniu oraz
    utracie sprawności przez seniorów, przyczyniają się do poprawy funkcjonowania seniorów
    w życiu codziennym oraz podnoszą jakość ich życia.
    12) Czy z tytułu świadczenia będących przedmiotem zapytania usług (wskazanych w
      odpowiedzi na punkt I.1. wezwania) osiągają Państwo/będą Państwo osiągali w sposób
      systematyczny zyski, a w przypadku ich osiągnięcia czy są/będą one przeznaczane w
      całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Odpowiedź:
    Fundacja nie działa z nastawieniem na osiąganie zysków. Osiągany zysk może wystąpić
    incydentalnie. Zyski nie będą osiągane systematycznie (zysk nie jest celem działalności
    Fundacji). Ewentualne osiągnięte zyski będą przeznaczane w całości na kontynuację lub
    doskonalenie świadczonych usług, zgodnie ze Statutem Fundacji.
    Działalność Fundacji nie jest nastawiona na osiąganie zysków, aczkolwiek nie wyklucza
    ona uzyskiwania przychodów na przykład ze sprzedaży ww. pakietów treningowych.
    Przychody są przeznaczane na bieżącą działalność Fundacji, wydatki administracyjne,
    wynagrodzenia trenerów, koszty organizacji wyjazdów itp. Fundacja przeznacza w całości
    uzyskiwane przychody na działalność statutową. W przedstawionych okolicznościach nie
    dochodzi do powstania zysku, bowiem całość uzyskiwanych przychodów jest
    rozdysponowywana na bieżące lub przyszłe wydatki statutowe Fundacji. W przypadku, w
    którym okazałoby się, że wystąpił zysk Fundacja zamierza przeznaczyć go na świadczenie
    lub doskonalenie świadczonych usług.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 8 września 2025 r.)
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że Fundacja spełnia warunki do
      zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust.
      1 pkt 32 ustawy o VAT w odniesieniu do sprzedaży treningów sportowych lub ich
      pakietów?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że nie prowadzi do powstania zysku, o
      którym mowa w art. 43 ust. 18 ustawy o VAT sprzedaż pakietów treningowych, jeżeli
      przychód osiągany ze sprzedaży przeznaczany jest w całości na bieżącą działalność
      Fundacji (koszty Fundacji), a tym samym Fundacja jest uprawniona do korzystania ze
      zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 8
    września 2025 r.)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:
    1) Fundacja spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT w odniesieniu do sprzedaży
      treningów sportowych lub ich pakietów;
    2) Nie prowadzi do powstania zysku, o którym mowa w art. 43 ust. 18 ustawy o VAT
      sprzedaż pakietów treningowych, jeżeli przychód osiągany ze sprzedaży przeznaczany
      jest w całości na bieżącą działalność Fundacji (koszty Fundacji).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    i) Uwagi ogólne
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.

    Jak stanowi przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym - z wyłączeniem usług związanych z działalnością
      marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług
      odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
      usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za
      odpłatnością.
    Co istotne, jak wynika z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT nie ma zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia
    usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
    1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
      pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
    2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Natomiast z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT wynika, iż ww. zwolnienie stosuje się pod
    warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie
    osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia
    są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie, sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej,
    które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub
    poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub
    osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
    Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i
    wolontariacie (Dz.U. z 2024 r. poz. 1491, dalej: „UOPP”), działalność pożytku publicznego
    nie jest, z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1, działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 i 1222), i
    może być prowadzona jako działalność nieodpłatna lub jako działalność odpłatna.
    Artykuł 133 Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej stanowi, że Państwa członkowskie mogą uzależnić przyznanie podmiotom innym
    niż podmioty prawa publicznego każdego ze zwolnień przewidzianych w art. 132 ust. 1 lit.
    b), g), h), i), l), m) i n), od spełnienia, w poszczególnych przypadkach, jednego lub kilku z
    następujących warunków:
    a) podmioty, których to dotyczy, nie mogą systematycznie dążyć do osiągnięcia zysku,
      przy czym ewentualne zyski nie mogą zostać rozdzielone, lecz przeznaczone na
      kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług;
    b) podmioty te muszą być zarządzane i administrowane co do zasady bez wynagrodzenia
      przez osoby niezainteresowane bezpośrednio ani pośrednio, ani osobiście ani przez
      pośredników, wynikami takiej działalności;
    c) podmioty te stosują ceny zatwierdzone przez organy władzy publicznej lub
      nieprzekraczające wysokości takich zatwierdzonych cen lub też, w odniesieniu do tych

      usług, których ceny nie wymagają zatwierdzenia, stosują ceny niższe niż pobierane za
      podobne usługi przez przedsiębiorstwa komercyjne podlegające VAT;
    d) zwolnienia nie mogą powodować zakłóceń konkurencji na niekorzyść przedsiębiorstw
      komercyjnych podlegających VAT.
    W zakresie pytania nr 1:
    Zestawiając ze sobą wskazane przez Wnioskodawcę okoliczności oraz obowiązujące w tym
    zakresie przepisy stwierdzić należy, że Wnioskodawca spełnia przesłanki do stosowania
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Należy bowiem
    zauważyć, że świadczone usługi wykonywane będą przez Wnioskodawcę, który jest
    klubem sportowym w rozumieniu przepisów ustawy o sporcie (art. 4 ust. 7 ustawy o
    sporcie), którego cele statutowe mają w swym zamierzeniu m.in. doskonalenie uzdolnień
    sportowych i sprawności fizycznej, prowadzenie szkolenia sportowego, organizowanie
    różnych form aktywności fizycznej, zachęcanie do uprawiania różnych form aktywności
    fizycznej, dbałość o prawidłowy rozwój psychofizyczny osób uprawiających sport czy też
    popularyzacja zasad sportowej rywalizacji.
    Fundacja jako klub sportowy stwarza warunki zainteresowanym do uprawiania sportu w
    ramach zorganizowanej rywalizacji sportowej poprzez organizację treningów
    indywidualnych i grupowych.
    Wnioskodawca wspiera rywalizację sportową poprzez organizację zawodów. Członkowie
    Fundacji (klubu sportowego) biorą również wspólnie udział w zawodach sportowych
    koordynowanych przez zewnętrznych organizatorów takich jak maraton, runmagedon,
    zawody siłowe, zawody crossfit, trójbój siłowy. Fundacja jest więc podmiotem, który jest
    zaangażowany zarówno w organizowanie sportu, jak również zapewnienie warunków do
    jego uprawiania. Niezależnie od powyższego Fundacja współpracuje również z młodymi
    piłkarzami, którzy biorą udział w rozgrywkach organizowanych przez (...).
    Cel Wnioskodawcy można więc ująć jako propagowanie sportu, jak również rzeczywiste
    uprawianie sportu oraz popularyzację zdrowego i aktywnego trybu życia. Podkreślić
    należy, że świadczone usługi będą nieodzowne do uprawiania i organizacji sportu, gdyż
    taka jest ich faktyczna istota. Efekt usług będzie miał bowiem bezpośrednie przełożenie na
    uprawianie sportu, zwiększenie umiejętności lub nabycie nowych, a także poprawę już
    uzyskiwanych wyników sportowych przez osoby uprawiające sport. Wnioskodawca będzie
    bowiem świadczył usługi na rzecz osób uprawiających sport bez rozróżnienia czy
    uprawianie sportu ma charakter wyczynowy, czy też rekreacyjny. Ponadto, jak wynika ze
    Statutu, Wnioskodawca jest organizacją nienastawioną na zysk, a uzyskiwane środki
    finansowe mają być przeznaczane właśnie na realizację celów statutowych.
    Co istotne, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, usługi Wnioskodawcy nie stanowią
    usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, które podlegałyby wyłączeniu ze
    zwolnienia. W tym miejscu podkreślić także należy, że usługi nie będą usługami „ściśle
    związanymi z usługami podstawowymi”, a mają charakter usług podstawowych, które są
    oferowane przez Wnioskodawcę. Jednakże, jeżeli nawet uznać, że którakolwiek z usług
    byłaby usługą ściśle związaną z usługami podstawowymi, stwierdzić należy, że byłaby to
    usługa niezbędna do wykonania usługi podstawowej, a celem świadczenia takich usług nie
    jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności
    w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Omawiany przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT stanowi odzwierciedlenie art. 132
    ust. 1 lit. m) Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347/1; dalej: „Dyrektywa”),
    który wskazuje, że państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na
    osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.

    Zauważyć należy, że przepisy regulujące przedmiotowe zwolnienie nie wprowadzają
    definicji pojęcia usług „ściśle” związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Dla
    rozumienia tego pojęcia przydatne jest orzecznictwo TSUE, który nawiązał do tego pojęcia
    m.in. w wyroku z 16 października 2008 r. sygn. C-253/07, Canterbury Hockey Club,
    Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty's Revenue
    and Customs, w którym wskazał, że świadczenie usług ściśle związanych z edukacją
    sportową i kulturą fizyczną „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do
    dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania
    fizycznego. Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”.
    Z kolei, w wyroku z 21 lutego 2013 r. sygn. C-18/12, Mesto Zamberk przeciwko Financnf
    reditelstvfv Hradci Kralove, obecnie Odvolacf financnf reditelstvf, Trybunał stwierdził, że:
    „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten,
    według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle.
    Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie
    zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie
    Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
    Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby
    aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład
    zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj.
    regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach
    sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego
    wypoczynku i rozrywki. Jeśli chodzi o cel art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT, należy
    zauważyć, że przepis ten służy wspieraniu niektórych rodzajów działalności interesu
    publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem
    fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na
    rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten
    ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy
    społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia,
    jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany,
    systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z
    rzeczonym celem. W świetle powyższego na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, że art.
    132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana,
    niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być
    uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu”.
    Zauważyć więc należy, że Trybunał wskazuje, iż aktywność sportowa powinna być
    rozumiana w sposób możliwie szeroki, wyłączając jedynie aktywność uprawianą w
    charakterze wypoczynku czy rozrywki. Omawiany przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o
    VAT zawęża zakres podmiotowy zwolnienia do podatników mających określony status, w
    tym przypadku do klubów sportowych, związków sportowych oraz związków stowarzyszeń
    i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu. Przepisy ustawy o VAT nie zawierają własnej definicji sportu. W
    tym zakresie należy zatem odwołać się do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie, zgodnie
    z którym sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo
    doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej
    i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
    wszelkich poziomach. Zgodnie z ust. 2 tego przepisu, sport wraz z wychowaniem
    fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną. Natomiast art. 3 ust. 1 i
    2 ustawy o sporcie wskazuje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w
    formie klubu sportowego, a klub sportowy działa jako osoba prawna.
    Zauważyć więc należy, że Trybunał wskazuje, iż aktywność sportowa powinna być
    rozumiana w sposób możliwie szeroki, wyłączając jedynie aktywność uprawianą w
    charakterze wypoczynku czy rozrywki.

    Omawiany przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT zawęża zakres podmiotowy
    zwolnienia do podatników mających określony status, w tym przypadku do klubów
    sportowych, związków sportowych oraz związków stowarzyszeń i innych osób prawnych,
    których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.
    Przepisy ustawy o VAT nie zawierają własnej definicji sportu. W tym zakresie należy zatem
    odwołać się do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie, zgodnie z którym sportem są
    wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane
    wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój
    stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
    Zgodnie z ust. 2 tego przepisu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją
    ruchową składają się na kulturę fizyczną. Natomiast art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie
    wskazuje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu
    sportowego, a klub sportowy działa jako osoba prawna.
    Pojęcie „działalności sportowej” należy rozumieć jako działalność w sporcie lub
    organizowanie działalności sportowej lub zapewnianie ram organizacyjnych dla
    działalności sportowej (E. J. Krześniak [w:] Ustawa o sporcie. Komentarz, Warszawa 2020,
    art. 3).
    Z treści przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT wynika, że aby Wnioskodawca mógł
    skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego, powinien spełnić zarówno przesłanki o
    charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.
    Przesłanka o charakterze podmiotowym została spełniona, gdyż Wnioskodawca jest
    klubem sportowym, działającym w formie fundacji, który świadczy usługi w zakresie
    rozwoju oraz upowszechniania sportu.
    Wnioskodawca spełnia również przesłankę o charakterze przedmiotowym, gdyż
    świadczone usługi obejmują treningi, które są ściśle związane z uprawianiem sportu, a
    więc z wychowaniem i kulturą fizyczną, która obejmuje uprawianie sportu.
    Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, usługi Wnioskodawcy są związane
    zarówno ze szkoleniem sportowym, udoskonalaniem umiejętności sportowych, jak
    również poprawą kondycji fizycznej, z wykorzystaniem wiedzy profesjonalnych trenerów i
    instruktorów, którzy posiadają stosowne kwalifikacje. W tym przejawia się główny cel
    działalności Wnioskodawcy, tj. propagowanie sportu, a także samo uprawianie sportu per
    se.
    Co więcej, stwierdzić należy, że we wszystkich formach aktywności propagowanych przez
    Wnioskodawcę, uczestniczą osoby, które sport uprawiają, w sposób zorganizowany czy też
    rekreacyjnie, ale w żadnym wypadku w charakterze wypoczynku czy rozrywki. Jak wynika z
    przytoczonego wyżej stanowiska Trybunału, aktywność sportowa nie wymaga
    podejmowania jej na określonym poziomie sportowym czy w określonym reżimie
    organizacyjnym, tj. nie musi być to aktywność regularna. Może to być zarówno sport
    wyczynowy, jak też mający formę rekreacyjną.
    Podsumowując, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę zarówno przesłanek
    podmiotowych, jak i przesłanek przedmiotowych, do usług Wnioskodawcy znajdzie
    zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy o VAT odpowiadającym art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, ponieważ świadczone
    przez Wnioskodawcę usługi będą ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym
    będą świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym organizowanym, a Wnioskodawca posiada status klubu sportowego w
    rozumieniu ustawy o sporcie.
    Fundacja nie jest wykluczona z zakresu podmiotów, które mogą korzystać ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 UVAT. W wyroku NSA z 13 marca 2014 r., sygn. akt I
    FSK 585/13 uznano, że zwolnienie dotyczące usług związanych ze sportem przysługuje
    także innym podmiotom, o ile nie są one nastawione na osiąganie zysku, przyznając

    możliwość zwolnienia z podatku stowarzyszeniu. Również fundacja o odpowiednich celach
    statutowych może korzystać z omawianego zwolnienia (zob. A. Bartosiewicz [w:] VAT.
    Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 43).
    Jeszcze bardziej istotnym wydaje się być zdanie Dyrektora KIS wyrażone w interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego z 24 lipca 2023 r., znak: 0114-KDIP4-
    2.4012.197.2023.2.MŻA, w której uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.
    Wnioskodawcą była fundacja zajmująca się organizacją obozów sportowych, kolonii i
    półkolonii, treningów ogólnorozwojowych dla dzieci i młodzieży w zakresie narciarstwa,
    kolarstwa, jogi itp. Fundacja wpisana była rejestru przedsiębiorców. Fundacja pobierała
    opłatę mającą na celu pokrycie kosztów obozów/kolonii. W skład opłat zaliczane były
    wynagrodzenia trenerów, przejazdy, hotele, wynajęcie hal sportowych, boisk czy basenów
    oraz kosztów zapewnienia karnetów narciarskich, wynajęcia stoku narciarskiego dla
    potrzeb treningu. Założeniem było, iż odpłatność z tytułu szkolenia oraz obozów jest
    określona przez fundację na poziomie pozwalającym na pokrycie kosztów funkcjonowania
    fundacji. Istotne jest, iż fundacja zakłada świadczenie usług (działalność statutowa
    odpłatna) na poziomie kosztów, tj. za odpłatność mającą pokryć koszty jej działalności
    (ewentualny zysk jest przeznaczany na działalność statutową). Charakter fundacji
    wskazuje, iż jej działalność powinna mieć głównie wymiar „non-profit”, zaś ewentualne
    zyski powinny być przeznaczane na realizację celów statutowych.
    Zastosowanie zwolnienia dla usług o charakterze sportowym, jak objęte niniejszym
    wnioskiem znalazło potwierdzenie m.in. w:
    1) interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 kwietnia 2011 r. sygn. IPPP3
      /443- 76/11-4/JK,
    2) interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 21 września 2015 r., sygn. IPTPP1
      /4512- 421/15-4/AC,
    3) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 kwietnia
      2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.87.2024.2.AKA,
    4) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lipca 2024 r.
      sygn. 0111-KDIB3-1.4012.287.2024.2.AB,
    5) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 października
      2024 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.534.2024.3.SKJ.
    Na okoliczność, że zwolnienie od podatku od towarów i usług wynika nie tylko z ustawy o
    VAT, ale również bezpośrednio z przepisów Dyrektywy wskazuje TSUE w sprawach C-174
    /00 (Kennemer Golf Country Club), C-253/07 (Cantenbury Hockey Club) oraz C-18/12
    (Mesto Zamberk).
    Analogicznie, krajowe sądy administracyjne także potwierdzają zaprezentowane wyżej
    rozumienie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, np.:
    1) wyrok NSA z 22 października 2013 r. sygn. akt I FSK 1650/12,
    2) wyrok NSA z 13 marca 2014 r. sygn. akt I FSK 585/13,
    3) wyrok WSA w Gliwicach z 20 listopada 2020 r. sygn. akt I SA/Gl 388/20,
    4) wyrok NSA z 9 września 2021 r. sygn. akt I FSK 2164/18,
    5) wyrok WSA w Gliwicach z 11 stycznia 2024 r. sygn. akt I SA/Gl 708/23.
    W zakresie pytania nr 2:
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskiwanie przez Fundację przychodów, które co
    do zasady przeznaczone są w całości na bieżącą działalność Fundacji (kosztów Fundacji)
    nie prowadzi do powstania zysku w rozumieniu art. 43 ust. 18 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33
    lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w

    tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w
    przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług.
    Jak stanowi art. 133 lit. a dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku
    od wartości dodanej stanowi, że Państwa członkowskie mogą uzależnić przyznanie
    podmiotom innym niż podmioty prawa publicznego każdego ze zwolnień przewidzianych
    w art. 132 ust. 1 lit. b), g), h), i), l), m) i n), od spełnienia, w poszczególnych przypadkach,
    jednego lub kilku z następujących warunków: podmioty, których to dotyczy, nie mogą
    systematycznie dążyć do osiągnięcia zysku, przy czym ewentualne zyski nie mogą zostać
    rozdzielone, lecz przeznaczone na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Zgodnie z art. 6 UOPP, działalność pożytku publicznego może być prowadzona jako
    działalność nieodpłatna lub jako działalność odpłatna.
    W ocenie Wnioskodawcy z powyższych regulacji wypływa wniosek, że Fundacja jako
    podmiot prowadzący odpłatną działalność pożytku publicznego może osiągać przychody z
    prowadzonych treningów. Przeznaczenie w całości przychodów na koszty działalności
    Fundacji na przykład koszty administracyjne, najmu studia treningowego, konserwacji i
    naprawy sprzętu, wynagrodzenia instruktorów, organizacji obozów itp. prowadzi do
    sytuacji, w której zysk, o którym mowa w art. 43 ust. 18 ustawy o VAT nie powstaje.
    Powyższe dotyczy również sytuacji, w której koszty dotyczą kolejnych okresów działalności
    Fundacji i dla celów rachunkowych wykazywane są w kolejnych latach. W celu korzystania
    ze zwolnienia nie jest koniecznym niezwłoczne ponoszenie kosztów lub ponoszenie ich w
    tym samym roku rozliczeniowym, w którym uzyskano przychody. Dopiero brak
    przeznaczenia przychodów na koszty związane z działalnością Fundacji/podział ich
    pomiędzy członków doprowadzi do powstania zysku, o którym mowa w art. 43 ust. 18
    ustawy o VAT.
    Powyższe nie stoi na przeszkodzie spełnieniu przesłanki, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    32 lit. b ustawy o VAT tj. braku nastawienia na osiągnięcie zysku. Fundacja nie działa w
    celu osiągnięcia zysku. Pokrywanie bieżących kosztów działalności Fundacji nie można
    utożsamiać z działalnością nastawioną na zysk.
    W przypadku wystąpienia zysku Fundacja przeznaczy go na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług, zgodnie z treścią art. 43 ust. 18 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o uznanie jego stanowiska za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art.
    43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
        wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
        wychowaniu fizycznym
      – z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
      państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje
      nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku
    VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane
    z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
    usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto,
    powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności
    nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w
    całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub
    przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na
    podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego”
    związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wskazał, że:

      w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu.
    Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania
    nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności
    interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z
    wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na
    osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności
    przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres
    stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w
    sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych,
    byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
    W konstatacji Trybunał stwierdził, że:
      art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten
      sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w
      zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu
      tego przepisu.
    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach. Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową
      składają się na kulturę fizyczną.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:
      działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
    W myśl art. 6 ust. ustawy o sporcie:
      kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek
      sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r.,
    poz. 166):
      fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w
      szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz
      opieka nad zabytkami.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
      fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca
      zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze
    przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który

    implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy,
    należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte
    są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
    przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób
    prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania
    sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na
    osiąganie zysku.
    Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy znajduje zastosowanie zwolnienie
    od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy dla usług przeprowadzania
    treningów sportowych (sprzedaży pojedynczych treningów sportowych oraz pakietów
    treningowych) oraz ustalenia czy nie prowadzi do powstania zysku, o którym mowa w art.
    43 ust. 18 ustawy sprzedaż pakietów treningowych, jeżeli przychód osiągany ze sprzedaży
    przeznaczany jest w całości na Państwa bieżącą działalność.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo klubem sportowym w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie. Celem Państwa działania jest prowadzenie
    działalności publicznie użytecznej obejmującej, zgodnie z (...) Statutu między innymi: (...).
    Państwa cele, zgodnie z (...) Statutu, są realizowane między innymi poprzez: (...).
    Zatem analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów
    prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową
    warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy. Są Państwo klubem sportowym, którego celem statutowym jest działalność na
    rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.
    Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług
    świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.
    W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o
    podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług
    ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
      wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”,
      określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa
      Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy
      jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów
      uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
      Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:
      2016:354, pkt 27).
      W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie
      to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o
      charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym
      znaczenia elementem fizycznym.
      Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa
      Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art.
      132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one
      odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego
      odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej

      wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień
      powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob.
      podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730,
      pkt 17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:
      C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
      Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się
      omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu
      uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak
      zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie
      publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i
      opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013
      r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z
      26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:
      2015:116, pkt 45).
      Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za
      wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza
      się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które
      cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje
      wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
    W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w
    pkt 18 wskazał on, że:
      po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być
      uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana,
      niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest
      objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi
      rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie
      te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie
      dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że
      żeglarstwo może być uznane za sport.
    Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał
    stwierdził, że:
      w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww.
      wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
      Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga,
      aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład
      zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj.
      regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach
      sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy
      czystego wypoczynku i rozrywki.
    Jak wskazano powyżej, dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy
    konieczne jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do
    charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy – czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,
    koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Z opisu sprawy wynika, że organizują Państwo treningi sportowe, które realizują na rzecz
    członków klubu sportowego różne cele - fizjoterapeutyczne, zdrowotne, motoryczne,

    korekcyjne. Usługą jest odpłatny trening sportowy, który obejmuje zajęcia
    spersonalizowane dla określonej osoby lub grupy osób. Przykładem treningu sportowego
    jest trening dla dziecka, który obejmuje rozgrzewkę, ćwiczenia koordynacyjne, ćwiczenia
    sprawności ogólnej, ćwiczenia funkcjonalne, ćwiczenia gimnastyczne, ćwiczenia
    korekcyjne (wad postawy). Trening medyczny z kolei obejmuje rozluźnianie mięśniowo-
    powięziowe, stretching, ćwiczenia mobilnościowe, ćwiczenia wzmacniające. Natomiast
    trening sportowy rozpoczyna się rozgrzewką, która składa się z rozciągania i ćwiczeń
    mających na celu poprawę jakości ruchu, a następnie obejmuje wykonywanie ćwiczeń
    eksplozywnych i trening siłowy.
    Pakiet treningowy jest sposobem grupowania, klasyfikacji i sprzedaży treningów
    sportowych. Pakiet treningowy obejmuje pewien zbiór podobnych treningów sportowych,
    w których może wziąć udział jedna osoba lub grupa osób. Na pakiet treningowy składa się
    szereg pojedynczych treningów sportowych, w ramach którego wciąż świadczona jest ta
    sama usługa treningu sportowego tylko, że wielokrotnie za cenę, która różni się w
    zależności od rodzaju i ilości zakupionych treningów. Pakiet treningowy nie stanowi różnej
    od treningu sportowego usługi. Jest to sposób zakupu wielokrotnej usługi treningu
    sportowego.
    Zajęcia (treningi sportowe) odbywają się z trenerem personalnym, który planuje i
    nadzoruje ćwiczenia, aby pomóc członkowi klubu osiągnąć cele zdrowotne, kondycyjne i
    sylwetkowe, takie jak poprawa zdrowia, wzrost wydajności czy redukcja ryzyka urazów.
    Oprócz pomocy w planowaniu i motywacji, trener współpracujący z Państwem zapewnia
    również bezpieczeństwo i poprawne wykonanie ćwiczeń. Odpowiadają Państwo za
    odpowiedni sprzęt, jego konserwację i regularny serwis, które pozwalają na bezpieczne
    wykonywanie ćwiczeń. Treningi sportowe mają charakter stacjonarny.
    Można wyróżnić treningi, które skupiają się na: (...).
    W ramach świadczenia usługi treningów sportowych udostępniają Państwo
    pomieszczenia, sprzęt do ćwiczeń, dbają o jego konserwację i sprawne działanie.
    Zapewniają Państwo niezbędną obsługę administracyjną lokali, w których prowadzone są
    treningi. Współpracują Państwo z trenerami o wysokich kwalifikacjach, którzy dbają o
    układanie planów treningowych, poprawność wykonywanych ćwiczeń, mierzą postępy
    członków klubu sportowego oraz dbają o ich odpowiednią motywację. Uczestnikami
    oferowanych treningów będą członkowie klubu. Członek klubu po wybraniu pakietu i
    uiszczeniu opłaty za wybrany pakiet będzie mógł wziąć udział w treningach pod okiem
    profesjonalnego trenera.
    Usługi będące przedmiotem zapytania polegają na przeprowadzaniu treningów
    sportowych z osobami fizycznymi, które chcą uprawiać sport. Częścią treningu
    sportowego jest pokazywanie jak poprawnie wykonywać dane ćwiczenia, co sprawia, że
    osoba ćwicząca uprawia sport w sposób poprawny. Osoba trenująca jest też pod stałym
    nadzorem trenera, który pilnuje, żeby ćwiczenia były wykonywane w poprawny sposób w
    celu osiągnięcia jak najlepszych efektów treningu i ograniczenia możliwości powstania
    kontuzji czy wystąpienia wypadków. Treningi te mają także na celu poprawę wydolności
    fizycznej i kondycji, a także zdrowia fizycznego i psychicznego osób trenujących.
    Usługi będące przedmiotem zapytania są świadczone wyłącznie na rzecz osób fizycznych
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Usługi oferowane
    przez Wnioskodawcę stanowią formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo
    zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
    psychicznej, rozwój stosunków społecznych, a także na osiągnięcie wyników sportowych
    na wszelkich poziomach.
    Oferowana usługa treningów sportowych pozwala na zrozumienie idei danego sportu i
    ogólnych zasad dotyczących jego uprawiania. Usługa ta ma na celu przedstawienie jakie
    ćwiczenia należy wykonywać, a także sposób w jaki powinny być one wykonywane. Usługa
    ma na celu poprawę techniki wykonywania ćwiczeń, co pozwoli osiągać lepsze efekty i

    wyniki sportowe, a także pozwala uniknąć kontuzji i wypadków w trakcie treningu.
    Ponadto usługa treningów sportowych ma na celu motywowanie osób trenujących do
    osiągania lepszych efektów, przekraczania własnych barier i ograniczeń fizycznych i
    psychicznych, a także do osiągania coraz lepszych wyników sportowych. Organizacja
    treningów sportowych jest niezbędna w celu maksymalizacji osiągnięć sportowych i
    efektów fizycznych, zdrowotnych i psychicznych.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że charakter świadczonych usług przemawia za brakiem
    charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Świadczone usługi sprzyjają rywalizacji
    sportowej oraz są nastawione na osiąganie przez uczestników coraz lepszych wyników
    zdrowotnych, sportowych, siłowych, wytrzymałościowych i kondycyjnych. Treningi nie są
    formą zabawy lub rozrywki, a realnym wsparciem w osiąganiu jak najlepszych wyników w
    rywalizacji sportowej. Niemniej ważnym celem realizowanym przez Państwa jest poprawa
    zdrowia uczestników treningów.
    Członkowie klubu w ramach świadczonych usług treningów sportowych będą ponosili
    między innymi opłatę za trening lub pakiet treningowy. Ceny pakietów treningowych
    różnią się w zależności od liczby treningów, doświadczenia instruktora i lokalizacji, w
    której odbywają się treningi. Umożliwiają Państwo zakup treningów indywidualnych, jak
    również grupowych. Wnoszone opłaty za uczestnictwo w treningach pozwalają na branie
    udziału w zajęciach sportowych, na których pod opieką trenera są wykonywane ćwiczenia.
    Mają one na celu poznanie technik i metodologii uprawiania danego sportu zarówno w
    teorii jak i w praktyce, a także pokazanie poprawnego wykonywania ćwiczeń, a następnie
    nadzorowanie czy ćwiczenia są wykonywane w sposób poprawny. Obecność trenera
    pozwala unikać wypadków i kontuzji. Nadzorowanie poprawnego wykonywania ćwiczeń
    pozwala osiągać szybsze efekty i wyniki sportowe.
    Ponadto, wskazali Państwo, że nie działają z nastawieniem na osiąganie zysków. Osiągany
    zysk może wystąpić incydentalnie. Zyski nie będą osiągane systematycznie (zysk nie jest
    Państwa celem działalności). Ewentualne osiągnięte zyski będą przeznaczane w całości na
    kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, zgodnie z Państwa Statutem.
    Państwa działalność nie jest nastawiona na osiąganie zysków, aczkolwiek nie wykluczają
    Państwo uzyskiwania przychodów na przykład ze sprzedaży ww. pakietów treningowych.
    Przychody są przeznaczane na Państwa bieżącą działalność, wydatki administracyjne,
    wynagrodzenia trenerów, koszty organizacji wyjazdów itp. Przeznaczają Państwo w całości
    uzyskiwane przychody na działalność statutową. W przedstawionych okolicznościach nie
    dochodzi do powstania zysku, bowiem całość uzyskiwanych przychodów jest
    rozdysponowywana na bieżące lub przyszłe wydatki statutowe Fundacji. W przypadku, w
    którym okazałoby się, że wystąpił zysk zamierzają Państwo przeznaczyć go na świadczenie
    lub doskonalenie świadczonych usług.
    Ponadto nie wykonują Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz
    reklamowo - promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia
    statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego
    zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu
    sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Zatem Państwa usługi polegające na przeprowadzaniu treningów sportowych stanowią
    usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Usługi te są konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim oraz są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie nie są Państwo nastawieni na
    osiąganie zysków.
    Tym samym należy uznać, że spełniają Państwo także przesłankę o charakterze
    przedmiotowym.
    Zatem wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do przeprowadzanych przez Państwa treningów

    sportowych (w ramach pojedynczych treningów sportowych oraz pakietów treningowych),
    ma/będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w
    wyżej wymienionym przepisie.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy znajduje zastosowanie do
    sprzedaży pakietów treningowych także w sytuacji gdy przychód osiągany ze sprzedaży
    przeznaczony jest w całości na Państwa bieżącą działalność. Jak wynika z wniosku, nie
    działają Państwo z nastawieniem na osiąganie zysków. Osiągany zysk może wystąpić
    incydentalnie. Zyski nie będą osiągane systematycznie (zysk nie jest celem Państwa
    działalności). Ewentualne osiągnięte zyski będą przeznaczane w całości na kontynuację lub
    doskonalenie świadczonych usług, zgodnie z Państwa Statutem. Zatem w analizowanym
    przypadku zostanie spełniony warunek wynikający z art. 43 ust. 18 ustawy.
    W związku z tym, usługi polegające na przeprowadzaniu treningów sportowych (sprzedaż
    treningów sportowych oraz pakietów treningowych), za które pobierają Państwo opłaty,
    korzystają/będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.