Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1-3/4512-1-30/16-5/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-09-22
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju sprzedaży dokonywanej z magazynu w Niemczech za pośrednictwem portalu X.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; dostawa-dostawa towarów; towar; świadczenie-miejsce świadczenia przy dostawie towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2016 r. (data wpływu 25 lipca 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 sierpnia 2016 r. (data wpływu 30 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju sprzedaży dokonywanej z magazynu w Niemczech za pośrednictwem portalu X – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 25 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju sprzedaży dokonywanej z magazynu w Niemczech za pośrednictwem portalu A. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 sierpnia 2016 r. (data wpływu 30 sierpnia 2016 r.) o opłatę oraz stanowisko własne Wnioskodawcy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

X to platforma internetowa prowadzona przez spółkę Y zarejestrowaną w Z. X umożliwia użytkownikom internetowym dokonywanie zakupów na odległość z dostawą produktów we wskazane miejsce.

Produkty dostępne w ramach X oferowane są przez Sprzedawców, którzy za pośrednictwem platformy X prezentują produkty i deklarują gotowość do sprzedaży ich po określonej cenie i dostawy w określonym terminie na wybrane przez siebie rynki (możliwość określenia dostępności dostawy dla wybranych krajów). Sprzedawcy w zamian za możliwość oferowania produktów za pośrednictwem platformy X przekazują X prowizje od sprzedaży w określonej wysokości.

Płatności Klientów za zakup produktów realizowane są przez internet za pośrednictwem platformy X i przekazywane okresowo przez X Sprzedawcom po uprzednim odprowadzeniu od nich kwot prowizji i innych opłat.

X dodatkowo świadczy usługę Q polegającą na obsłudze logistycznej transakcji. W ramach usługi X magazynuje przekazane przez Sprzedawcę dobra i dostarcza je do Klientów, którzy je zamawiają. Usługa realizowana jest w ramach opłaty.

Sprzedawca zakłada konto, w ramach którego tworzy listę oferowanych produktów, w określonych przez siebie cenach.

W przypadku, gdy Sprzedawca planuje oferować produkty w ramach usługi Q zobligowany jest do tego by dostarczyć na własny koszt produkty do jednego z dostępnych centrów logistycznych X (w przypadku Wnioskodawcy do magazynu w Niemczech).

Od momentu odbioru przez X produktów, Sprzedawca ma możliwość udostępnienia produktów w ramach platformy X z możliwością zakupienia ich przez Klientów.

Klient wyszukuje odpowiedni produkt za pomocą platformy X, dodaje go do koszyka i zamawia wybierając odpowiednią formę płatności dostawy.

Po otrzymaniu zamówienia oraz płatności X rozpoczyna jego realizację. Potwierdza ten fakt zarówno Klientowi jak i Sprzedawcy. Produkt wysyłany jest przez X do Klienta wraz z podsumowaniem zamówienia.

Sprzedawca po otrzymaniu informacji o transakcji od X, fiskalizuje sprzedaż.

Środki przekazane przez Klientów gromadzone są na wirtualnym koncie Sprzedawcy w X i przekazywane Sprzedawcy na wskazane przez niego konto z określoną częstotliwością.

Kwoty przelewane na konto Sprzedawcy umniejszone są przez opłaty związane ze współpracą z X – prowizje od sprzedaży, opłaty za usługę Q, inne opłaty.

Faktura dla Klienta wystawiana jest przez Sprzedawcę i wysyłana do Klienta w formie elektronicznej za pośrednictwem platformy A.

Centrum logistyczne X traktowane jest jako magazyn zewnętrzny. Sprzedawca może w każdej chwili wycofać ofertę sprzedaży, a same produkty wycofać z magazynu X przez odpowiednie zlecenie w ramach platformy X.

Z prowadzeniem sprzedaży na platformie handlowej X wiążą się określone opłaty:

*   miesięczny abonament za korzystanie z platformy (…),
*   prowizja od sprzedaży produktów – 20% od wartości każdego zamówienia (min. x EUR),
*   opłata magazynowa i logistyczna (związana z wyborem usługi Q) – śr. x EUR miesięcznie za m3 powierzchni magazynowej wykorzystywanej do składowania produktów Wnioskodawcy w centrum logistycznym X,
*   koszt zapakowania i wysyłki zamówienia z magazynu X do Klienta – ok. x EUR od paczki.

X wystawia faktury elektroniczne na usługi świadczone na rzecz Sprzedawcy.

Reasumując, Wnioskodawca wynajmie magazyn wraz z usługą magazynową w Niemczech od firmy X. Z tego magazynu w Niemczech będzie dokonywana dostawa towarów do klienta w formie wysyłkowej. Głównymi odbiorcami towarów Wnioskodawcy będą klienci indywidualni niebędący podatnikami podatku od wartości dodanej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowanym składowaniem towarów w magazynach X w Niemczech oraz dokonywaniem ich sprzedaży wysyłkowej za pośrednictwem portalu X do klientów Unii Europejskiej i poza nią (…) działalność ta będzie opodatkowana w kraju?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż dokonywana z magazynu w Niemczech za pośrednictwem portalu X nie będzie w kraju opodatkowana.

Skoro Wnioskodawca założył, że będzie zobowiązany zarejestrować się jako podatnik towaru od wartości dodanej w Niemczech, to musi również założyć, że opodatkowane będzie przesunięcie towarów z magazynu w Polsce do magazynu w Niemczech, które będzie on traktować jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 13 ust. 1, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5 rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wyniku czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Przepis ten stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Zgodnie z art. 13 ust. 3, za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika lub na jego rzecz, towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jeżeli mają służyć działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 42 ust. 1, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu wg stawki podarku 0%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W przypadku dostawy towarów, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca ich dostawy. Od poprawności określenia miejsca dostawy towarów zależeć będzie, czy dany towar będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega dostawa towarów na terytorium kraju. Należy mieć na uwadze terytorialny charakter podatku od towarów i usług, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Polski. W przypadku, gdy wykonanie danej czynności opodatkowanej ma miejsce poza terytorium kraju, czynność ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Zasady ustalania miejsce świadczenia przy dostawie towarów zostały określone m.in. w art. 22 ustawy.

Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że X umożliwia użytkownikom internetowym dokonywanie zakupów na odległość z dostawą produktów we wskazane miejsce. Produkty dostępne w ramach X oferowane są przez Sprzedawców, którzy za pośrednictwem platformy X prezentują produkty i deklarują gotowość do sprzedaży ich po określonej cenie i dostawy w określonym terminie na wybrane przez siebie rynki (możliwość określenia dostępności dostawy dla wybranych krajów). Sprzedawcy w zamian za możliwość oferowania produktów za pośrednictwem platformy X przekazują X prowizje od sprzedaży w określonej wysokości. Płatności Klientów za zakup produktów realizowane są przez internet za pośrednictwem platformy X i przekazywane okresowo przez X Sprzedawcom po uprzednim odprowadzeniu od nich kwot prowizji i innych opłat.

X dodatkowo świadczy usługę Q polegającą na obsłudze logistycznej transakcji. W ramach usługi X magazynuje przekazane przez Sprzedawcę dobra i dostarcza je do Klientów, którzy je zamawiają. Usługa realizowana jest w ramach opłaty. Sprzedawca zakłada konto, w ramach którego tworzy listę oferowanych produktów, w określonych przez siebie cenach. W przypadku, gdy Sprzedawca planuje oferować produkty w ramach usługi Q zobligowany jest do tego by dostarczyć na własny koszt produkty do jednego z dostępnych centrów logistycznych X (w przypadku Wnioskodawcy do magazynu w Niemczech).

Od momentu odbioru przez X produktów, Sprzedawca ma możliwość udostępnienia produktów w ramach platformy X z możliwością zakupienia ich przez Klientów. Klient wyszukuje odpowiedni produkt za pomocą platformy X, dodaje go do koszyka i zamawia wybierając odpowiednią formę płatności dostawy. Po otrzymaniu zamówienia oraz płatności X rozpoczyna jego realizację. Potwierdza ten fakt zarówno Klientowi jak i Sprzedawcy. Produkt wysyłany jest przez X do Klienta wraz z podsumowaniem zamówienia. Faktura dla Klienta wystawiana jest przez Sprzedawcę i wysyłana do Klienta w formie elektronicznej za pośrednictwem platformy X.

Centrum logistyczne X traktowane jest jako magazyn zewnętrzny. Sprzedawca może w każdej chwili wycofać ofertę sprzedaży, a same produkty wycofać z magazynu X przez odpowiednie zlecenie w ramach platformy X.

Wnioskodawca wynajmie magazyn wraz z usługą magazynową w Niemczech od firmy X. Z tego magazynu w Niemczech będzie dokonywana dostawa towarów do klienta w formie wysyłkowej. Głównymi odbiorcami towarów Wnioskodawcy będą klienci indywidualni niebędący podatnikami podatku od wartości dodanej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że miejsce świadczenia dokonywanych przez Wnioskodawcę dostaw towarów, które będą wysyłane do Klientów będzie określane zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. w miejscu, w którym towary będą znajdowały się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

W przedmiotowej sprawie, miejscem rozpoczęcia wysyłki towarów do Klientów będzie terytorium Niemiec, tj. miejsce położenia magazynu X, w związku z tym dostawy te będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Niemiec. W konsekwencji, dostawa towarów dokonywana przez Wnioskodawcę z magazynu w Niemczech za pośrednictwem portalu X nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozliczenia podatku w Polsce od tych transakcji.

Reasumując, sprzedaż wysyłkowa towarów składowanych w magazynie X w Niemczech za pośrednictwem portalu X do klientów Unii Europejskiej i poza nią, nie będzie opodatkowana w kraju podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem pytania Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz stanowisku własnym, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Dodatkowo tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju sprzedaży dokonywanej z magazynu w Niemczech za pośrednictwem portalu X. Natomiast w zakresie obowiązku rejestracji jako podatnika od wartości dodanej na terytorium Niemiec z tytułu sprzedaży dokonywanej z magazynu w Niemczech za pośrednictwem portalu X zostało wydane postanowienie z dnia 22 września 2016 r. nr ILPP1-3/4512-1-30/16-4/KB.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.