Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.137.2025.1.KKM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Rozpoznanie w kosztach uzyskania przychodów rocznych
premii uznaniowych dla pracowników
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
premia-premia pieniężna
wynagrodzenia-wynagrodzenie za pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Świadczenia na
rzecz pracowników-Wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4g

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym wpisanym do rejestru Podmiotów
    Wykonujących Działalność Leczniczą prowadzonym przez wojewodę (...). Wnioskodawca
    prowadzi działalność leczniczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której
    jedynym udziałowcem jest (...).
    Wnioskodawca działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością od (...) i prowadzi
    jako podstawową działalność sklasyfikowaną według (...). Wcześniej Wnioskodawca
    funkcjonował jako (...). Wnioskodawca na podstawie art. 80 ust. 4 ustawy o działalności
    leczniczej z dniem przekształcenia, t.j. (...) wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki, których
    podmiotem był samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej. Zakres udzielanych przez
    Wnioskodawcę świadczeń zdrowotnych wynika z Aktu Założycielskiego Spółki oraz wpisu
    do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą. Rokiem podatkowym
    Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy, podstawową formą rozliczenia podatku
    dochodowego od osób prawnych są zaliczki miesięczne (art. 25 ust. 1a ustawy z 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej jako ustawa o CIT).
    Na dzień 31 lipca 2025 r. Wnioskodawca zatrudniał 394 pracowników na podstawie
    umowy o pracę. U Wnioskodawcy obowiązuje Regulamin Wynagradzania, który w
    Rozdziale VII zatytułowanym „Dodatek specjalny, premia, nagroda uznaniowa” reguluje m.
    in. wypłacanie premii dla pracowników. Zgodnie z § 15a Regulaminu Wynagradzania:
    „1. Dyrektor samodzielnie lub na wniosek swoich zastępców bądź bezpośrednich
    przełożonych pracowników może przyznać danemu pracownikowi roczną premię
    uznaniową.
    2. Wysokość rocznej premii uznaniowej ustalana będzie indywidualnie.
    3. Roczna premia uznaniowa przyznawana jest kwotowo i nie ma charakteru
    roszczeniowego. Nieprzyznanie premii nie może stanowić podstawy roszczeń
    pracowniczych z tego tytułu.
    4. Premia uznaniowa za dany rok wypłacana będzie do końca pierwszego kwartału roku
    następnego.”
    Wnioskodawca planuje zmienić obecnie obowiązujący regulamin wynagradzania, w tym
    zapis dotyczący wypłacania premii rocznej i zastąpić go nowym brzmieniem o treści
    poniżej:
    1. Zarząd samodzielnie lub na wniosek dyrektora bądź bezpośredniego przełożonego
      pracownika, może przyznać pracownikowi roczną premię uznaniową.
    2. Wysokość rocznej premii uznaniowej ustalana będzie indywidualnie.
    3. Roczna premia uznaniowa przyznawana jest kwotowo i nie ma charakteru
      roszczeniowego. Nieprzyznanie premii nie może stanowić podstawy roszczeń
      pracowniczych z tego tytułu.
    4. Premia uznaniowa za dany rok wypłacana będzie do końca pierwszego kwartału roku
      następnego. 5. Roczna premia uznaniowa jest wypłacana w zależności od sytuacji
      finansowej pracodawcy, tylko w przypadku osiągnięcia dodatniego wyniku
      finansowego za rok, za który została przyznana.
    5. Roczna premia uznaniowa nie może przekroczyć 100% wynagrodzenia zasadniczego
      pracownika.
    Wnioskodawca wstępnie planuje wypłacać roczne premie uznaniowe dla pracowników
    Spółki na zasadach wynikających z nowego regulaminu wynagradzania, jednak ostateczna
    decyzja o przyznaniu premii będzie uzależniona od kondycji finansowej spółki i jej wyniku
    finansowego. Z uwagi na to, że rozliczenie z NFZ świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych

    przez Wnioskodawcę następuje w połowie lutego roku następnego, a w szczególnych
    sytuacjach nawet później, Wnioskodawca przed dniem 31 grudnia nie będzie miał
    pewności, czy wypłata pracownikom rocznej premii uznaniowej nie spowoduje zaburzenia
    płynności finansowej Spółki. Z powyższych względów Wnioskodawca zamierza decyzję o
    wypłacie rocznej premii uznaniowej podjąć po rozliczeniu świadczeń przez NFZ. Roczna
    premia uznaniowa zostałaby wypłacona zgodnie z treścią nowego Regulaminu
    wynagradzania do końca pierwszego kwartału roku następnego.

## Pytanie

Czy roczne premie uznaniowe wypłacone pracownikom Wnioskodawcy zgodnie z treścią
    nowego Regulaminu Wynagradzania, tj. za dany rok do końca pierwszego kwartału roku
    następnego, będą kosztem uzyskania przychodów roku, którego premia dotyczy i za który
    jest wypłacana?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka zwróciła się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w oparciu o bieżące
    brzmienie postanowień regulaminu wynagradzania. W dniu 20 grudnia 2024 r. Dyrektor
    Krajowej Izby Skarbowej w piśmie znak 0114-KDIP2-2.4010.568.2024.1.KW uznał
    stanowisko Spółki za prawidłowe. Taką samą interpretację Spółka otrzymała też w
    odpowiedzi na pytanie nr 2024022211011379 z 26 lutego 2024 r. skierowanym do
    Krajowej Informacji Skarbowej, a także w konsultacjach telefonicznych w 2023 r. i w dniu 7
    marca 2024 r. Wobec planowanej zmiany regulaminu wynagradzania Wnioskodawca
    pragnie się upewnić, czy nowe postanowienia dotyczące wypłaty premii uznaniowej
    wpłyną na zasady zaliczania premii do kosztów uzyskania przychodu. W ocenie
    Wnioskodawcy zmiana postanowienia regulaminu wynagradzania na charakter
    doprecyzowujący i nie powinna zmieniać wydanej interpretacji indywidualnej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do zaliczenia premii rocznych
    wypłaconych pracownikom na zasadach opisanych w Regulaminie Wynagradzania do
    kosztów uzyskania przychodów roku podatkowego, którego premia dotyczy i za który jest
    wypłacana.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów uznaje się koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. W świetle tego
    przepisu, aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, muszą być
    spełnione następujące warunki:
    1) został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik), 2) jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość
      poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    2) pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością,
    3) poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    4) został właściwie udokumentowany,
    5) nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia
    do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania
    przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek

    przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie
    tego przychodu. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z
    uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów,
    nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.
    Należy zauważyć, iż kosztami podatkowymi są m.in. tzw. koszty pracownicze. Koszty te
    obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody,
    premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych
    pracowników. Należy w tym miejscu zaznaczyć, iż dodatkowe wynagrodzenie roczne, jest
    uregulowanym ustawowo elementem wynagrodzenia ze stosunku pracy.
    W zakresie regulacji dotyczących kwalifikacji podatkowej wynagrodzeń wypłacanych ze
    stosunku pracy, ustawa o CIT wprowadza w art. 15 ust. 4g zasadę memoriałowego ujęcia
    tych kosztów stanowiąc, że należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłacane przez zakład pracy
    stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem,
    że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów
    prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.
    W przypadku niedochowania obowiązujących pracodawcę terminów wypłat tych
    należności, zastosowanie będzie miał przepis art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT, zgodnie z
    którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych
    lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów
    określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy o PIT, a także
    zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z
    zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g ustawy o CIT.
    Oznacza to, że pracodawcy, którzy terminowo wypłacają ww. należności mogą je zaliczyć
    do kosztów uzyskania przychodów już w miesiącu, za który są należne (czyli na zasadzie
    memoriałowej). Dopiero w przypadku niedotrzymania terminu wypłaty wynagrodzenia
    regulacja prawna odsyła do art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy CIT.
    Z treści cytowanych przepisów ustawy o CIT wynika więc, że wynagrodzenia, premie i
    nagrody i inne świadczenia pieniężne ponoszone na rzecz pracownika mogą stanowić
    koszt uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne, jednak pod warunkiem, że
    zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z
    przepisów prawa pracy lub umowy o pracę. Przywołany powyżej przepis art. 15 ust. 4g
    ustawy o CIT odnosi się wprawdzie do wypłat należnych za dany miesiąc (1 miesiąc), a nie
    za okres dłuższy niż 1 miesiąc, niemniej jednak mając na uwadze fakt, że jest to jedyna
    regulacja szczególna dotycząca kwestii potrącalności kosztów związanych z wypłatą
    wynagrodzeń pracowniczych, przepis ten znajdzie również zastosowanie do wypłat
    nagród i premii rocznych - należnych za okresy dłuższe niż 1 miesiąc. Z tym, że użyte w
    tym przepisie sformułowanie „w miesiącu, za który są należne” rozumieć należy w tym
    przypadku, jako miesiąc, w którym Spółka zaewidencjonowała je w księgach
    rachunkowych Spółki. Zatem premia, jeżeli jest wypłacana terminowo (zgodnie z
    odrębnymi przepisami, regulaminami itp.) powinna stanowić koszt uzyskania przychodu
    na koniec tego okresu, za który jest wypłacana (memoriałowo).
    Podobne stanowisko Krajowa Informacja Skarbowa zajęła w następujących,
    przykładowych interpretacjach indywidualnych: z 1 lipca 2024 r. nr 0111-KDIB1-
    3.4010.209.2024.2.PC, z 8 lutego 2017 r. nr 2461-IBPB-1-2.4510.1082.2016.1 MS.
    W oparciu o przywołane przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego (winno być:
    zdarzenia przyszłego), a także treść interpretacji indywidualnych wydanych m.in. w naszej
    sprawie i analogicznych stanach faktycznych, stwierdzić należy, iż wydatki na wypłatę
    rocznej premii uznaniowej Wnioskodawca powinien zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów okresu, za który przedmiotowe świadczenia są należne, tj. w miesiącu
    grudniu danego roku, którego premia dotyczy i za który jest wypłacana, choć wypłata

    premii będzie miała miejsce w roku następnym (w terminie do końca I kwartału roku
    następnego), pod warunkiem, że premia zostanie wypłacona lub postawiona do
    dyspozycji pracowników w terminie wynikającym z uregulowań obowiązujących w Spółce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z działalnością nastawioną na osiąganie przychodów. Z oceny związku z
    prowadzoną działalnością powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się
    przyczynić do uzyskania przychodu z danego źródła lub do zabezpieczenia albo
    zachowania źródła przychodów.
    Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
      - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,
      - musi być definitywny, a więc bezzwrotny,
      - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
      - musi zostać właściwie udokumentowany,
      - nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Oznacza to, że każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem jego związku z
    uzyskanymi przez podatnika przychodami oraz racjonalności działania podatnika dla
    osiągnięcia tego przychodu. W konsekwencji, podatnik podatku dochodowego od osób
    prawnych może zaliczyć w ciężar kosztów wszelkie faktycznie poniesione wydatki, które
    mają, będą miały lub mogły mieć określony wpływ na wielkość osiągniętego przychodu z
    wyłączeniem enumeratywnie wymienionych w art. 16 ustawy o CIT.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zatem, premie pracownicze mieszczą się w katalogu przychodów ze stosunku pracy.
    Odnosząc się do określenia momentu, w którym należności ze stosunku pracy stanowią
    koszty uzyskania przychodów, wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT:
      Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991
      r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia

      społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty
      uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały
      wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa
      pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku
      uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.
    Oznacza to, że pracodawcy, którzy terminowo wypłacają ww. należności zaliczają je do
    kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne. Dopiero w przypadku
    niedotrzymania terminu wypłaty wynagrodzenia regulacja prawna odsyła do art. 16 ust. 1
    pkt 57 ustawy o CIT, w myśl którego:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub
      niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów
      określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu
      odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r.
      o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu
      uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo
      oświatowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 737, 854, 1562, 1635 i 1933), a także zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z
      zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że wynagrodzenia pracowników stanowią koszt
    uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne, jednak pod warunkiem, że zostały
    wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z przepisów
    prawa pracy. Natomiast w przypadku niedochowania wyżej wymienionych terminów
    zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT.
    W świetle powyższego w pierwszej kolejności wyjaśnić należy, co trzeba rozumieć pod
    pojęciem „w miesiącu, za który są należne”. Ustawa nie określiła tego terminu, więc
    posiłkując się wykładnią językową, można stwierdzić, że dla celów podatkowych dana
    należność (np. premia) staje się należna, gdy wynika z przepisów prawa pracy, umowy lub
    innego stosunku prawnego łączącego strony.
    Z uwagi na brak definicji „należnego wynagrodzenia” w ustawie podatkowej w oparciu o
    wykładnię literalną należy przyjąć, że o „należnym” wynagrodzeniu można mówić
    wówczas, gdy należności te zostały ustalone (przesądzone) lub są niesporne (również co
    do wysokości).
    Ponadto warto zauważyć, że premie nie mogą być uznane za „należne” przed ich
    przyznaniem przez pracodawcę. Świadczenia te stają się takie dopiero wówczas, gdy
    zostały przyznane pracownikom, gdyż dopiero wtedy pracownicy stają się uprawnieni do
    dochodzenia wypłaty z tytułu ich przyznania (por. wyrok WSA w Warszawie z 13 stycznia
    2017 r. sygn. akt III SA/Wa 2822/15).
    Państwa wątpliwości w rozpatrywanej sprawie dotyczą ustalenia, czy roczne premie
    uznaniowe wypłacone pracownikom Wnioskodawcy zgodnie z treścią nowego Regulaminu
    Wynagradzania, tj. za dany rok do końca pierwszego kwartału roku następnego, będą
    kosztem uzyskania przychodów roku, którego premia dotyczy i za który jest wypłacana.
    W rozpatrywanej sprawie Spółka planuje wypłacić roczną premię uznaniową dla
    pracowników Spółki za rok 2025 na zasadach wynikających z § 15a Regulaminu
    Wynagradzania, jednak ostateczna decyzja o przyznaniu premii będzie uzależniona od
    kondycji finansowej Spółki i jej wyniku finansowego, tj. tylko w przypadku osiągnięcia
    dodatniego wyniku finansowego za dany rok. Spółka zamierza podjąć decyzję o wypłacie
    rocznej premii uznaniowej po rozliczeniu świadczeń przez NFZ. Roczna premia uznaniowa
    zostałaby wypłacona zgodnie z treścią Regulaminu Wynagradzania, tj. do końca
    pierwszego kwartału roku następnego.

    Zatem premie, o których mowa w opisie sprawy będą mogły być uznane za należne, gdy
    Spółka przyzna je pracownikom i nadejdzie termin do wypłaty ww. świadczeń, który w
    przypadku Państwa Spółki, będzie wynikał z Regulaminu Wynagradzania. Od tego bowiem
    momentu pracodawca będzie zobowiązany do wypłaty świadczeń lub postawienia ich do
    dyspozycji pracownika.
    Reasumując premie, o których mowa we wniosku staną się należne w miesiącu ich
    przyznania pracownikowi poprzez zatwierdzenie Premii przez organ wskazany w
    Regulaminie Wynagradzania i w tym miesiącu będą stanowić koszty uzyskania
    przychodów Państwa Spółki stosowanie do art. 15 ust. 4g ustawy o CIT. Z tym jednak
    zastrzeżeniem, że Premie te zostaną wypłacone w terminie wynikającym z Regulaminu
    Wynagradzania.
    Zatem premie uznaniowe dla pracowników Spółki za rok 2025, które zostaną przyznane i
    wypłacone zgodnie z Regulaminem Wynagradzania ze środków obrotowych spółki do
    końca pierwszego kwartału 2026 r. będą stanowić koszt uzyskania przychodu w 2026 roku.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy wskazać,
    że dotyczą innego niż przedstawiony przez Państwa opisu sprawy.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.