Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.120.2025.1.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Skutki podatkowe nabycia i zbycia Tokenów.
Słowa kluczowe: programy-program motywacyjny; przychód; waluta; waluta-waluta wirtualna; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 4 Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych-Stawki ryczałtu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 2a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1d-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pan A.A. (dalej: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w
    Polsce oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu) w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy PIT. Wnioskodawca
    prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG pod firmą „(...) ”.
    Od 1 lutego 2024 r. Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    świadczy za wynagrodzeniem usługi doradcze na rzecz spółki A GmbH - spółki utworzonej
    zgodnie z prawem niemieckim, z siedzibą w Niemczech (dalej: „Spółka 1”). Wynagrodzenie
    otrzymywane z tytułu świadczonych usług zostało określone w walucie tradycyjnej
    (pieniądzu fiducjarnym - będącym prawnym środkiem płatniczym). Tym samym,
    Wnioskodawca uzyskuje od Spółki przychody ze źródła, o którym mowa w art. 14 Ustawy
    PIT - pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Przychody osiągnięte w ramach źródła pozarolnicza działalność gospodarcza,
    Wnioskodawca rozlicza przy zastosowaniu właściwej stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na podstawie Ustawy o Ryczałcie. Wnioskodawca spełnia warunki do
    opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w Ustawie o Ryczałcie.
    W grudniu 2024 r., Wnioskodawca zawarł umowę nabycia ograniczonych tokenów
    cyfrowych - „(...)" (dalej: „Umowa") z podmiotem B - korporacją z siedzibą na Kajmanach
    (dalej: „Spółka 2"). Spółka 2 oraz Spółka 1 (dalej: „Spółki" lub „Grupa") są podmiotami
    powiązanymi, przy czym Spółka 1 jest podmiotem zależnym od Spółki 2.
    Na bazie Umowy, pod warunkiem dalszego świadczenia usług doradczych przez
    Wnioskodawcę, Wnioskodawca będzie nabywał własność 200.000 tokenów WLD
    (Worldcoin) (dalej: „Tokeny"), na zasadach określonych w Umowie w tzw. (...). Zgodnie z
    tymi zasadami:
        Tokeny zostały przypisane do Wnioskodawcy z dniem 1 stycznia 2024 r., jednak nie
        zostały one technicznie odblokowane i przekazane Wnioskodawcy (tzw. (...)),
        1 stycznia 2025 r. Wnioskodawca nabył uprawnienie do nabycia 50.000 Tokenów
        (tzw. vesting),

        Od 1 lutego 2025 r., przez kolejne 36 miesięcy, każdego miesiąca, Wnioskodawca
        nabędzie uprawnienie do nabycia proporcjonalnej części z pozostałych 150.000
        Tokenów,
        od 1 stycznia 2025 r. każdego dnia Spółka 2 będzie przenosić na Wnioskodawcę
        własność (w tym faktyczne posiadanie i prawo dysponowania) proporcjonalnej
        części Tokenów, których uprawnienie do nabycia Wnioskodawca nabędzie od 1
        stycznia 2025 r. (tzw. unlock).
    Ponadto, zarząd Spółki 2 może według własnego uznania przyznać Wnioskodawcy
    dodatkowe Tokeny, niezależnie od zasad określonych w Umowie w tzw. (...).
    Ponadto, w związku ze zmianą roli Wnioskodawcy w strukturze Grupy, od 1 stycznia 2025
    r. Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, rozpoczął również
    świadczenie za wynagrodzeniem usług doradczych na rzecz Spółki 2. Począwszy od 1
    stycznia 2025 r., zaangażowanie czasowe Wnioskodawcy w świadczenie usług na rzecz
    obydwu Spółek wynosi w przybliżeniu 25% na rzecz Spółki 1 oraz 75% na rzecz Spółki 2.
    Wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczonych usług zostało określone w walucie
    tradycyjnej (pieniądzu fiducjarnym).
    W roku podatkowym 2025, Wnioskodawca kontynuuje opodatkowanie przy zastosowaniu
    właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie Ustawy o
    Ryczałcie. W związku z rozpoczęciem świadczenia usług doradczych za wynagrodzeniem
    na rzecz Spółki 2, zmianie nie uległy postanowienia Umowy.
    Zawarcie przez Wnioskodawcę Umowy, w wyniku których Wnioskodawca nabędzie
    własność łącznie 200.000 Tokenów, nastąpiło w ramach programu motywacyjnego
    utworzonego przez Spółkę 2 (dalej: „Program Motywacyjny"), którego celem są m.in.:
        stabilizacja składu osobowego kluczowych pracowników i współpracowników Spółki
        2 oraz jej podmiotów powiązanych - w tym Spółki 1,
        utrzymanie wysokiego poziomu profesjonalnego działalności Spółek,
        stworzenie nowych mechanizmów motywacyjnych dla kluczowych pracowników i
        współpracowników Spółek, co w efekcie przełoży się na efektywne wspieranie
        celów biznesowych,
        zapewnienie stabilnego wzrostu wartości Spółek i świadczonych przez nie usług,
        stworzenia silnych związków pomiędzy Spółkami, a ich kluczowymi pracownikami i
        współpracownikami.
    Uczestnictwo Wnioskodawcy w Programie Motywacyjnym i nabywanie w jego ramach
    Tokenów, jest nierozerwalnie związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i
    świadczeniem w jej ramach usług na rzecz Spółki 1 oraz Spółki 2. Gdyby Wnioskodawca
    nie świadczył usług na rzecz Spółek, to nie byłby uprawniony do przystąpienia do
    Programu Motywacyjnego oraz zawarcia Umowy. Kontynuacja współpracy przez
    Wnioskodawcę jest zaś warunkiem uzyskania uprawnienia do nabycia określonej liczby
    Tokenów. Prawo do nabycia Tokenów, które Wnioskodawca uzyskuje na podstawie
    Umowy, jest prawem niezbywalnym. Wnioskodawca pragnie jednak jednoznacznie
    wskazać, że nie prowadzi i nie będzie prowadził działalności gospodarczej w zakresie
    obrotu Tokenami.
    W chwili zawarcia przez Wnioskodawcę Umowy, wartość rynkowa Tokenów, do nabycia
    których Wnioskodawca ma nabyć uprawnienie, nie jest - w ocenie Wnioskodawcy -
    możliwa do określenia. Wartość ta powinna być jednak możliwa do określenia po
    przeniesieniu własności i posiadania Tokenów na Wnioskodawcę, ponieważ

    Wnioskodawca będzie mógł wtedy zweryfikować ich wartość w obrocie. Wartość ta będzie
    wyższa od ceny nabycia Tokenów na bazie Umowy, ponieważ Wnioskodawca nabędzie
    Tokeny nieodpłatnie. W ocenie Wnioskodawcy prawdziwym jest stwierdzenie, że
    Wnioskodawca nieodpłatnie nabędzie własność i posiadanie 200.000 Tokenów.
    Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, Tokeny nie są:
        prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
        centralne lub inne organy administracji publicznej,
        międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,
        pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
        instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi ani
        wekslem lub czekiem,
    a zarazem są wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
    akceptowane jako środek wymiany, a także mogą być elektronicznie przechowywane lub
    przeniesione albo mogą być przedmiotem handlu elektronicznego, więc - w ocenie
    Wnioskodawcy - są walutą wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z 1 marca
    2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2023
    r., poz. 1124, 1285, 1723 i 1843). Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Tokeny są walutą
    wirtualną w rozumieniu art. 5a pkt 33a Ustawy PIT.
    Wnioskodawca jednocześnie przyjął plan inwestycyjny, zgodnie z którym, otrzymane
    Tokeny będą podlegać sprzedaży i wymianie na inną walutę wirtualną lub pieniądz
    fiducjarny będący prawnym środkiem płatniczym, według paramentów określonych w
    planie inwestycyjnym. Wnioskodawca, poza wymianą Tokenów na pieniądz fiducjarny lub
    wymiany Tokenów na inną walutę wirtualną i następnie pieniądz fiducjarny nie planuje
    osiągać innych przychodów z tytułu odpłatnego zbycia/zamiany waluty wirtualnej.
    Pytania
    1. Czy moment zawarcia Umowy stanowi moment powstania obowiązku rozpoznania
      przychodu w rozumieniu Ustawy PIT?
    2. Czy moment nabycia posiadania i prawa własności Tokenów na podstawie Umowy
      stanowi moment powstania obowiązku rozpoznania przychodu w rozumieniu Ustawy
      PIT?
    3. Czy przychód powstały w momencie nabycia posiadania i prawa własności Tokenów na
      podstawie Umowy należy zakwalifikować jako świadczenie nieodpłatne (na podstawie
      art. 11 ust. 2a w związku z art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT) o wartości odpowiadającej
      wartości rynkowej Tokenów na moment nabycia ich własności, i rozliczyć jako
      przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3
      Ustawy PIT z zastosowaniem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze stawką
      3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e Ustawy o Ryczałcie?
    4. Czy przychód ze zbycia Tokenów należy zakwalifikować jako przychód ze źródła
      kapitały pieniężne w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 11 Ustawy PIT?

    5. Czy przychód ze zbycia Tokenów nabytych przez Wnioskodawcę na bazie Umowy
    może zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu w wysokości przychodu
    podlegającego opodatkowaniu na moment nabycia własności Tokenów na podstawie
    Umowy zgodnie z art. 22 ust. 1d pkt 1 Ustawy PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. Moment zawarcia Umowy nie stanowi momentu powstania obowiązku rozpoznania
      przychodu w rozumieniu Ustawy PIT.
    2. Moment nabycia posiadania i prawa własności Tokenów na podstawie Umowy stanowi
      moment powstania obowiązku rozpoznania przychodu w rozumieniu Ustawy PIT.
    3. Przychód powstały w momencie nabycia posiadania i prawa własności Tokenów na
      podstawie Umowy należy zakwalifikować jako świadczenie nieodpłatne (na podstawie
      art. 11 ust. 2a w związku z art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT) o wartości odpowiadającej
      wartości rynkowej Tokenów na moment nabycia ich własności, i rozliczyć jako
      przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3
      Ustawy PIT z zastosowaniem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze stawką
      3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e Ustawy o Ryczałcie.
    4. Przychód ze zbycia Tokenów, tj. wymiany na pieniądz fiducjarny będący prawnym
      środkiem płatności (np. dolar amerykański lub polski złoty) należy zakwalifikować jako
      przychód ze źródła kapitały pieniężne w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 11 Ustawy PIT,
      natomiast wymiana Tokenów na inne waluty wirtualne będzie zdarzeniem neutralnym
      podatkowo.
    5. Przychód ze zbycia Tokenów nabytych przez Wnioskodawcę na bazie Umowy może
      zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu w wysokości przychodu
      podlegającego opodatkowaniu na moment nabycia własności Tokenów na podstawie
      Umowy zgodnie z art. 22 ust. 1d pkt 1 Ustawy PIT.
    Uzasadnienie:
    I. Ramy prawne
    Zgodnie z Ustawą PIT:
    1) Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku
      (art. 9 ust. 1);
    2) Źródłami przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1
      pkt 3);
    3) Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1);
    4) Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
      określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
      stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania (art. 11 ust. 2);
    5) Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się: jeżeli przedmiotem
      świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego
      świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców; jeżeli przedmiotem

      świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu; jeżeli przedmiotem świadczeń
      jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki
      przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku; w pozostałych
      przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub
      udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w
      szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia (art. 11
      ust. 2a);
    6) Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art. 11 ust. 2b);
    7) Przychodem z działalności gospodarczej są również wartość otrzymanych świadczeń w
      naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z
      zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a; (art. 14 ust. 2 pkt 8);
    8) Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia
      waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11);
    9) W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub
      częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
      świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód,
      a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących
      przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust.
      2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem
      aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio: wartość
      przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo wartość przychodu
      określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na nabycie częściowo
      odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo równowartość wierzytelności
      (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), o
      którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o naliczony w związku z
      przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług -
      pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1 (art. 22 ust. 1d).
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) Ustawy o Ryczałcie, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i
    19-21 ustawy o podatku dochodowym.
    II. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    Co do zasady, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
    kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w
    naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Na podstawie praktyki organów podatkowych
    oraz orzecznictwa sądów administracyjnych, dla powstania przychodu niezbędne jest
    spełnienie dwóch następujących warunków: (i) świadczenie musi mieć wymierną korzyść
    dla podatnika oraz (ii) podatnik musi tę korzyść (świadczenie) otrzymać.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że do powstania przysporzenia i tym samym przychodu
    po stronie podatnika może dojść jedynie w przypadku, gdy dojdzie do powiększenia
    składników majątku danego podatnika i gdy podatnik będzie mógł takim składnikiem
    majątku swobodnie dysponować.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku samego zawarcia Umowy nie dochodzi do
    powstania przysporzenia majątkowego po jego stronie, ponieważ - zgodnie z treścią
    Umowy - Wnioskodawca nabywa na ich podstawie własność i posiadanie Tokenów
    dopiero po upływie określonego terminu i pod warunkiem, że w tym czasie dalej świadczy
    usługi doradcze na rzecz Spółek.

    Co za tym idzie, do powstania ewentualnego przysporzenia majątkowego po stronie
    Wnioskodawcy może dojść najwcześniej w chwili nabycia własności i posiadania Tokenów
    (a nie w chwili zawarcia Umowy).
    Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 zasługuje
    na uznanie za prawidłowe.
    III. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    Jak Wnioskodawca wskazał w uzasadnieniu swojego stanowiska w zakresie pytania nr 1,
    aby można było mówić o powstaniu przychodu, świadczenie otrzymane przez podatnika
    musi mieć dla niego wymierną korzyść oraz podatnik musi tę korzyść (świadczenie)
    otrzymać.
    Biorąc pod uwagę orzecznictwo sądów administracyjnych i praktykę organów
    podatkowych, kwestia powstania przychodu po stronie podatnika w przypadku nabycia
    różnego rodzaju praw majątkowych w wyniku uczestnictwa w programie motywacyjnym
    może budzić uzasadnione wątpliwości. W szczególności, istnieją argumenty, aby twierdzić,
    iż samo nabycie praw majątkowych w ramach programu motywacyjnego nie skutkuje
    powstaniem definitywnego przysporzenia po stronie podatnika i tym samym nie skutkuje
    obowiązkiem podatnika rozpoznania przychodu do opodatkowania.
    Mając jednak na uwadze, że po nabyciu posiadania i prawa własności Tokenów
    Wnioskodawca będzie uprawniony do rozporządzania nimi, w ocenie Wnioskodawcy,
    potwierdza to powstanie po jego stronie przychodu w tym momencie.
    Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 zasługuje
    na uznanie za prawidłowe.
    IV. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3
    Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, fakt świadczenia przez niego w
    ramach działalności gospodarczej usług doradczych na rzecz Spółki jest podstawą
    umożliwienia mu uczestnictwa w Programie Motywacyjnym, zawarcia Umowy, a także
    nabycia posiadania i prawa własności Tokenów. Co więcej, odpowiedni okres współpracy
    pomiędzy Wnioskodawcą a Spółkami także jest warunkiem uzyskania uprawnienia do
    nabycia Tokenów i wpływa na ich liczbę możliwą do nabycia / otrzymania przez
    Wnioskodawcę. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, ewentualny przychód związany
    z nabyciem własności i posiadania Tokenów należy zakwalifikować jako przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT.
    Z uwagi na fakt, że w przypadku Tokenów nabywanych na bazie Umowy, Wnioskodawca
    nie ponosi odpłatności, przychód z tytułu nabycia ich posiadania i prawa własności należy
    zakwalifikować na podstawie art. 11 ust. 2a w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT jako
    przychód ze świadczeń nieodpłatnych. Co za tym idzie, jego wartość powinna zostać
    ustalona w kwocie odpowiadającej wartości rynkowej Tokenów na moment nabycia ich
    własności i posiadania.
    Jako zaś, że Wnioskodawca rozlicza osiągane przez siebie przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej z zastosowaniem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    sposób opodatkowania przychodu osiągniętego wraz z nieodpłatnym nabyciem Tokenów
    należy ustalić w oparciu o Ustawę o Ryczałcie.
    Zgodnie zaś z przywołanym już art. 12 ust. 1 pkt 7 e) Ustawy o Ryczałcie, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych od przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8
    Ustawy PIT, wynosi 3%. Mając zaś na uwadze, że art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT odnosi się
    do wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń,
    obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b Ustawy PIT, do których należą przychody z
    nieodpłatnego nabycia Tokenów, ich wartość powinna podlegać opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 3%.

    Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 zasługuje
    na uznanie za prawidłowe.
    V. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4
    Artykuł 10 ust. 1 Ustawy PIT reguluje katalog źródeł przychodów, wskazując jako dwa
    odrębne źródła pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT) oraz
    kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym zbycie praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7
    Ustawy PIT). Jednocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 Ustawy PIT, za przychody z
    kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.
    Zgodnie z ust. 1g, przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w
    art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
    terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, do zakresu pozarolniczej działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę nie należy obrót walutami wirtualnymi.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, choć nabycie własności i posiadania Tokenów
    będących walutami wirtualnymi należy uznać za ściśle związane z pozarolniczą
    działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę, to ewentualna późniejsza
    sprzedaż Tokenów przez Wnioskodawcę nie nastąpi w wykonaniu działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy, fakt ewentualnej sprzedaży Tokenów nie będzie
    stanowił przejawu prowadzenia przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności
    gospodarczej w zakresie obrotu walutami wirtualnymi, lecz powinien zostać
    zakwalifikowany jako wykonywanie praw z jego majątku osobistego.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze zbycia Tokenów nabytych w ramach
    Programu Motywacyjnego należy zakwalifikować jako przychód ze źródła kapitały
    pieniężne w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 11 Ustawy PIT.
    Jednocześnie, zgodnie z ust. 1f przywołanej regulacji, przez odpłatne zbycie waluty
    wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar,
    usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych
    zobowiązań walutą wirtualną. Tym samym, na gruncie analizowanego stanu faktycznego,
    w ocenie Wnioskodawcy, przychód po jego stronie powstanie jedynie w odniesieniu do
    zamiany Tokenów lub innych walut wirtualnych na pieniądz fiducjarny będący prawnym
    środkiem płatności (np. dolar amerykański lub polski złoty), natomiast zbycie Tokenów w
    postaci wymiany na inną walutę wirtualną pozostanie neutralne podatkowo.
    Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 zasługuje
    na uznanie za prawidłowe.
    VI. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5
    Zgodnie z art. 22 ust. 1d pkt 1 Ustawy PIT, w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw
    otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub
    częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b Ustawy
    PIT został określony przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia jest
    wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a Ustawy PIT.
    Jak zostało wskazane w stanowisku Wnioskodawcy w odniesieniu do pytań nr 2 i 3,
    nabycie posiadania i prawa własności Tokenów na bazie Umowy będzie oznaczać
    obowiązek Wnioskodawcy rozpoznania przychodu z nieodpłatnych świadczeń zgodnie z
    art. 11 ust. 2a Ustawy PIT.
    Co istotne, przyjęcie odmiennego stanowiska od zaprezentowanego powyżej
    skutkowałoby w istocie podwójnym opodatkowaniem tego samego przychodu, co do
    zasady, sprzecznym z zasadami polskiego prawa podatkowego.

    Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 5 zasługuje na
    uznanie za prawidłowe.
    VII. Rozstrzygnięcia organów podatkowych potwierdzające prawidłowość stanowiska
    Wnioskodawcy
    Prawidłowość stanowiska przedstawionego powyżej znajduje potwierdzenie w
    interpretacji Dyrektora KIS z 2 maja 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.66.2024.2.MAP,
    wydanej w analogicznym stanie faktycznym. W przywołanej interpretacji Dyrektor KIS
    potwierdził, że otrzymanie przez wnioskodawcę częściowo odpłatnie i nieodpłatnie waluty
    wirtualnej w ramach programu motywacyjnego spółki, na rzecz której wnioskodawca
    prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą świadczy usługi, stanowi przychód z
    tytułu częściowo odpłatnych i nieodpłatnych świadczeń rozliczanych w ramach źródła
    pozarolnicza działalność gospodarcza - jednocześnie, jako bonus z tytułu programu
    motywacyjnego nie stanowi formy wynagrodzenia za świadczone usługi. Dyrektor KIS
    uznał następnie za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy w następującym zakresie:
        „Na moment zawarcia Umowy 1 i Umowy 2 w związku z uzyskaniem uprawnienia
        do nabycia Tokenów na warunkach określonych w Umowie 1 po Pana stronie nie
        powstanie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych.
        W związku z nabyciem prawa własności i posiadania Tokenów na podstawie
        Umowy 1 i Umowy 2 w momencie nabycia prawa własności i posiadania do
        dysponowania Tokenami powstanie po Pana stronie przychód w rozumieniu
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
        Przychód powstały w związku z nabyciem Tokenów na podstawie Umowy 1 i
        Umowy 2 należy zakwalifikować jako świadczenie częściowo odpłatne i nieodpłatne
        (na podstawie art. 11 ust. 2a i ust. 2b w związku z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych) o wartości różnicy pomiędzy wartością
        rynkową Tokenów na moment nabycia ich własności i posiadania, a ceną zapłaconą
        przez Pana, i rozliczyć jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w
        rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        z zastosowaniem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 3% na
        podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
        od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
        Przychód ze zbycia Tokenów nabytych na podstawie Umowy 1 i Umowy 2 w ramach
        Programu Motywacyjnego należy zakwalifikować jako przychód ze źródła kapitały
        pieniężne w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych.
        W związku ze sprzedażą Tokenów będzie Pan uprawniony do zastosowania
        odpowiednich kosztów uzyskania przychodów z tytułu osiągniętego przychodu z
        odpłatnego zbycia Tokenów nabytych w ramach Programu motywacyjnego na
        bazie Umowy 1 oraz Umowy 2. Przychód ze zbycia Tokenów nabytych przez Pana
        na bazie Umowy 1 i Umowy 2 może zostać pomniejszony o koszty uzyskania
        przychodu w wysokości przychodu podlegającego opodatkowaniu na moment
        nabycia własności i posiadania Tokenów na podstawie Umowy 1/Umowy 2, zgodnie
        z art. 22 ust. 1d pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych."

    Podobnie, Dyrektor KIS zajmował analogiczne stanowiska w innych wydawanych
    interpretacjach indywidualnych. Przykładowo:
    1) interpretacja Dyrektora KIS z 29 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.858. 2023.2.
    ID:
    a. „Biorąc pod uwagę, że - jak sama Pani wskazała - gdyby nie była Pani
      współpracownikiem spółki (...), na rzecz której świadczy usługi z pozostałej działalności
      profesjonalnej, naukowej i technicznej, gdzie indziej niesklasyfikowanej, w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej, wówczas nie miałaby prawa uczestnictwa w
      Programie i nie otrzymałaby nieodpłatnie jednostek RSU pozwalających z kolei, na
      objęcie akcji spółki z siedzibą na (...), w momencie realizacji RSU, a więc nieodpłatnego
      nabycia akcji powstanie po Pani stronie przychód ze źródła działalność gospodarcza, o
      którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych. Wartość tego przychodu należy natomiast określić
      na podstawie art. 11 ust. 2a w zw. z art. 14 ust. 2 pkt8 tej ustawy.”
    b. „Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.):
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów, o których
      mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-22 ustawy o podatku dochodowym.
      Prawidłowo zatem stwierdziła Pani, że osiągnie przychód na moment nieodpłatnego
      nabycia akcji, dokonując jego kwalifikacji do źródła "działalność gospodarcza" i
      wskazując na możliwość opodatkowania tego przychodu ryczałtem w stawce 3%."
    2) interpretacja Dyrektora KIS z 1 grudnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.641. 2023.2.
    RK:
    a. „nieodpłatne/częściowo odpłatne nabycie Akcji w wyniku realizacji Opcji oraz w wyniku
      realizacji RSU powoduje przysporzenie majątkowe, które z uwagi na brak możliwości
      odroczenia go w czasie do momentu zbycia (zgodnie z art. 24 ust. 11 i następne
      ustawy o PIT) podlega opodatkowaniu zgodnie z uregulowaniami ustawy o PIT;
      jednocześnie przychód w rozumieniu ustawy o PIT nie powstał ani w momencie
      nieodpłatnego otrzymania przez Pana Opcji/RSU przyznanych przez Spółkę, ani też w
      późniejszym momencie upływu okresów restrykcji (tj. w okresie Vestingu Opcji/RSU
      oraz na moment jego zakończenia);",
    b. „jako że Pana przychód uzyskany został w związku ze świadczeniem usług w ramach
      działalności gospodarczej, w ramach dwóch programów motywacyjnych (Programu
      opcyjnego oraz Programu RSU), tj. odpowiednio z nabycia częściowo odpłatnie Akcji
      spółki zagranicznej w wyniku realizacji Opcji na Akcje oraz nieodpłatnego nabycia Akcji
      w wyniku realizacji RSU, przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z
      pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8
      ustawy o PIT);'',
    c. „zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
      ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa m.in. w art. 14 ust. 2 pkt
      2, 5-10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynosi 3%;",

    d. „z kolei, sprzedaż przez Pana Akcji, nabytych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie,
      powoduje powstanie po stronie Pana przychodu podlegającego opodatkowaniu, który
      należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art.
      17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT;",
    e. „przychód z tytułu sprzedaży Akcji nabytych częściowo odpłatnie lub nieodpłatnie w
      wyniku realizacji praw z Opcji i RSU jest Pan uprawniony pomniejszyć m.in. o koszty
      uzyskania przychodów, ustalone w oparciu o art. 22 ust. 1d ustawy o PIT, tj. w
      wysokości przychodu, jaki osiągnął Pan z tytułu częściowo odpłatnego lub
      nieodpłatnego nabycia Akcji Spółki w wyniku realizacji Opcji/RSU.'';
    3) interpretacja Dyrektora KIS z 30 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.721.
    2023.2.MG:
    a. „Tym samym, nabycie akcji spółki amerykańskiej poniżej ich ceny rynkowej z dnia
      nabycia jest niewątpliwie rzeczywistym, wymiernym przysporzeniem majątkowym
      Zainteresowanych. Zainteresowani uzyskują bowiem papiery wartościowe o
      konkretnej wartości rynkowej, natomiast nabywając je po cenie niższej niż wartość
      rynkowa z dnia wykonania Opcji, zdarzenie to na gruncie ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych generuje powstanie przychodu w rozumieniu art. 11
      ust. 2b cytowanej ustawy, w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową tych akcji
      z dnia nabycia, a odpłatnością ponoszoną przez Zainteresowanych. Gdyby bowiem nie
      możliwość częściowo odpłatnego nabycia akcji, jako nabywcy, Zainteresowani
      musieliby ponieść koszt nabycia akcji w pełnej wysokości, ma zatem miejsce
      zaoszczędzenie wydatku.",
    b. „Spółki są ze sobą powiązane i podstawą uczestnictwa Zainteresowanych w Planie
      pozostała w dalszym ciągu umowa zawarta ze spółką amerykańską (award
      agreements), gdzie o możliwości uczestnictwa w Planie zadecydował fakt współpracy
      danego Zainteresowanego ze spółką amerykańską, jako konsultanta w rozumieniu
      Planu i na rzecz spółki brytyjskiej wszyscy Zainteresowani świadczą usługi współpracy
      w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z zakresu technologii
      informatycznych, w takim samym zakresie, jak na rzecz spółki amerykańskiej. W
      konsekwencji uzyskany przychód z nabycia akcji należy zakwalifikować, do przychodu
      z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2
      pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.",
    c. „Przepis ten daje możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych - w przypadku
      odpłatnego zbycia rzeczy/prawa otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie -
      wartości przychodu określonego na moment otrzymania/nabycia tych rzeczy/praw z
      tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń i świadczeń w naturze,
      określonego zgodnie z art. 11 ust. 2, 2a i 2b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.";
    4) interpretacja Dyrektora KIS z 14 stycznia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.852. 2021.2.
    MGR:
    a. "Mając na uwadze powyższe okoliczności faktyczne i prawne należy uznać, że Pana
      przychód uzyskany w ramach programu motywacyjnego, tj. z nabycia częściowo
      odpłatnie akcji spółki zagranicznej w wyniku realizacji opcji na akcje należy
      zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu
      art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych. Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
      ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien zostać opodatkowany

      stawką 3%. Wartość tego przychodu należy natomiast określić na podstawie art. 11
      ust. 2a w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych."
    Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w całości zasługuje na uznanie za
    prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie zaś do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ogólne wyjaśnienie pojęcia przychodu zawiera art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia oraz świadczenia w
    naturze otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie
    obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska
    gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem
    innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w
    działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną
    formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i
    świadczeń częściowo odpłatnych regulują art. 11 ust. 2-2b ustawy.
    Stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
      gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
      odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
      lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku,
      z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
      udostępnienia.
    W myśl art. 11 ust. 2b ww. ustawy:
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewiduje zasadę powszechności
    opodatkowania. Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada przy tym
    zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów
    (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do
    odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca tworząc system opodatkowania
    dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby
    fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc
    klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich
    opodatkowania, uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów (obejmujący
    m.in. kwestię uwzględniania kosztów uzyskania przychodów dla celów ustalenia dochodu
    z danego źródła przychodów).
    W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłem przychodów jest m.in.:
          pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3) oraz
          kapitały pieniężne i prawa majątkowe (pkt 7).
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 cytowanej ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11
      ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

    Odrębnym źródłem przychodów są także kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
    odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt
    7 ustawy). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia
    waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    Natomiast wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi – niezależnie od miejsca
    dokonywania – jest obojętna podatkowo.
    W zakresie obrotu wirtualnymi walutami należy wyjaśnić pojęcie „waluta wirtualna”, która
    została zdefiniowana w ustawie z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2022 r. poz. 593). I tak, w myśl art. 2 ust.
    2 pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
        a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
          centralne lub inne organy administracji publicznej,
        b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
          międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
          organizacji lub z nią współpracujące,
        c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
          usługach płatniczych,
        d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
          obrocie instrumentami finansowymi,
        e) wekslem lub czekiem
      - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    Przychody z obrotu walutami wirtualnymi stanowią przychód z kapitałów pieniężnych w
    myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tę zasadę
    stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:
      Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku
      podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego
      zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Stosownie do art. 30b ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c.
    Przepis art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    W myśl art. 30b ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Jeśli zatem w danym roku podatnik poniesie wydatki na nabycie waluty wirtualnej i w
    rozliczeniu rocznym koszty te przewyższą przychód uzyskany ze zbycia takiej waluty
    wirtualnej (bądź też w danym roku podatnik w ogóle nie uzyska przychodu z tego tytułu)
    to wykazana nadwyżka kosztów uzyskania przychodów powiększy koszty z tytułu
    odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.
    Tym samym w kolejnym roku ww. nadwyżka będzie traktowana w sposób tożsamy do
    kosztów ponoszonych na bieżąco. Jeśli w tym „kolejnym roku” koszty uzyskania
    przychodów (tj. koszty poniesione na bieżąco w tym kolejnym roku oraz koszty
    przeniesione z roku poprzedniego) znów przewyższą przychód ze zbycia waluty wirtualnej
    – ponownie nadwyżka powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    poniesione w następnym roku podatkowym.
    Ustawodawca uregulował kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego
    zbycia waluty wirtualnej w art. 22 ust. 14-16 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. I tak:
        zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
      oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
        w myśl art. 22 ust. 15 ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
        stosownie do art. 22 ust. 16 ustawy:
      Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
      przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
      powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
      poniesione w następnym roku podatkowym.
    Zatem koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.
    udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
    koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, podlegają rozliczeniu dla celów
    podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady potrącane są w tym roku podatkowym,
    w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym roku podatkowym ich wartość
    przekracza wartość uzyskanych przez podatnika przychodów z odpłatnego zbycia waluty
    wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami nie jest stratą podatkową, ale jest
    przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty
    wirtualnej w następnym roku podatkowym.

    Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z:
        a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
          wartościowych.
        b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3
          pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    Z uwagi na to, że przedstawiony przez Pana opis sprawy dotyczy szeroko rozumianych
    programów motywacyjnych, należy przytoczyć treść art. 24 ust. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
        a) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z
          tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
        b) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
          ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje
          świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      – podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w
      stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie
      odpłatnego zbycia tych akcji.
    Natomiast stosownie do art. 24 ust. 11b ww. ustawy:
      Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system
      wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
      a) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
      b) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do
        otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują
        świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      – w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego
      systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych lub realizacji praw papierów wartościowych, o których
      mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do
      faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Z uwagi na to, że Program Motywacyjny wprowadzony jest przez Spółkę z siedzibą na
    Kajmanach, czyli Spółkę której siedziba znajduje się na terytorium państwa, które nie
    należy do Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego, jak również z
    którymi Rzeczpospolita Polska nie ma zawartej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania to należy stwierdzić, że przepisy art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie będą miały w rozpatrywanej sprawie zastosowania.
    Ponadto, jak wynika wprost z ww. regulacji, program może być uznanym za program
    motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o PIT, jeśli podatnik uzyskuje
    świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 tej ustawy.
    Tymczasem uzyskuje Pan świadczenia w ramach Programu z innego zupełnie tytułu, tj. z
    tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zasady opodatkowania dochodów osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określają przepisy ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów

    osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2023 r. poz. 2540 ze zm.) – dalej: „ustawa o
    zryczałtowanym podatku dochodowym”.
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których mowa
      w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Z opisu sprawy wynika, że od 1 stycznia 2025 r. w ramach prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej, świadczy Pan za wynagrodzeniem usługi doradcze na rzecz
    Spółki 2 z siedzibą na Kajmanach. Tym samym, uzyskuje Pan od Spółki przychody ze
    źródła, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych -
    działalność gospodarcza. Korzysta Pan w tym zakresie z opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych
    W grudniu 2024 r. zawarł Pan ze Spółką umowę nabycia ograniczonych Tokenów
    cyfrowych. Na jej bazie, pod warunkiem dalszego świadczenia usług doradczych, będzie
    Pan nabywał własność 200.000 Tokenów na następujących zasadach:
        Tokeny zostały przypisane do Pana z dniem 1 stycznia 2024 r., jednak nie zostały
        one technicznie odblokowane i przekazane Panu (tzw. (...)),
        1 stycznia 2025 r. nabył Pan uprawnienie do nabycia 50.000 Tokenów (tzw. (...)),
        od 1 lutego 2025 r., przez kolejne 36 miesięcy, każdego miesiąca, nabędzie Pan
        uprawnienie do nabycia proporcjonalnej części z pozostałych 150.000 Tokenów,
        od 1 stycznia 2025 r. każdego dnia Spółka 2 będzie przenosić na Pana własność (w
        tym faktyczne posiadanie i prawo dysponowania) proporcjonalnej części Tokenów,
        których uprawnienie do nabycia nabędzie Pan od 1 stycznia 2025 r. (tzw. (...)).
    Zawarcie przez Pana Umowy ze Spółką 2, w wyniku której nabędzie Pan własność łącznie
    200.000 Tokenów, nastąpiło w ramach Programu Motywacyjnego utworzonego przez
    Spółkę 2.
    Nie prowadzi Pan działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu tzn. nie świadczy Pan
    usług w zakresie:
        wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
        wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
        pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a) lub b),
        prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e).
    W ramach umowy o świadczenie usług zawartej ze Spółką 2 otrzymuje wynagrodzenie
    określone w walucie tradycyjnej. W związku ze świadczeniem usług na rzecz Spółki 2 został
    Pan objęty przez Spółkę 2 Programem Motywacyjnym. W ramach Programu
    Motywacyjnego miał Pan prawo przystąpić do Umowy i na ich podstawie nabyć

    nieodpłatnie Tokeny. Z wniosku nie wynika, że jest to wynagrodzenie z tytułu
    świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej. Prawo do nabycia Tokenów
    nieodpłatnie jest więc swego rodzaju bonusem, z którego miał Pan prawo skorzystać.
    Otrzymane Tokeny zamierza Pan zbyć/wymienić na walutę wirtualną lub walutę
    tradycyjną.
    Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponieważ za
    przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę
    pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika –
    to wskazać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się
    te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj.
    niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika
    mające konkretny wymiar finansowy. Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj
    świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również: wartość otrzymanych świadczeń
      w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2–2b,
      z zastrzeżeniem ust. 2gi art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, każde świadczenie mające
    realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do
    jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla
    świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w związku ze świadczeniem usług na rzecz
    Spółki 2 został Pan objęty przez Spółkę 2 Programem Motywacyjnym. W ramach Programu
    Motywacyjnego miał Pan prawo przystąpić do Umowy i na jej podstawie nabyć
    nieodpłatnie Tokeny. Prawo do nabycia Tokenów nieodpłatnie jest więc swego rodzaju
    bonusem, z którego miał Pan prawo skorzystać. Tokeny same w sobie nie stanowiły

    jednak, wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług. A zatem, w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej otrzyma Pan bonus wypłacany w formie Tokenów.
    Świadczenie w postaci bonusu w formie Tokenów należy uznać za świadczenie, o którym
    mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w
    konsekwencji może zostać opodatkowane stawką zryczałtowanego podatku w wysokości
    3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z opisu wynika, że ww.
    świadczenie w postaci bonusu w formie Tokenów wynika z Pana udziału w programie
    motywacyjnym. Natomiast, z uwagi, że rozlicza Pan osiągane przez siebie przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej z zastosowaniem ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, sposób opodatkowania przychodu osiągniętego wraz z
    nieodpłatnym nabyciem Tokenów należy ustalić w oparciu o ustawę o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Mając
    zaś na uwadze, że art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    odnosi się do wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, do których należą przychody z nieodpłatnego nabycia Tokenów, ich
    wartość powinna podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    według stawki 3%.
    Odnosząc się do kwestii kosztów uzyskania przychodów wskazać należy, że w myśl art. 22
    ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z
    tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki
    bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem
    waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o
    których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu.
    Z opisu spawy wynika, że otrzymane Tokeny zamierza Pan zbyć/wymienić na walutę
    wirtualną lub walutę tradycyjną. Odpłatne zbycie waluty wirtualnej skutkować będzie
    powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych, w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub
      częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
      świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony
      przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń
      będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w
      art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z
      uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest
      odpowiednio:
      1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo
      2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o
      wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń,
      albo
      3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie
      świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f,
      pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia
      niepieniężnego podatek od towarów i usług
      – pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1.
    Przepis ten daje możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych – w przypadku
    odpłatnego zbycia rzeczy/praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie –

    wartości przychodu określonego na moment otrzymania/nabycia tych rzeczy/praw z tytułu
    nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń i świadczeń w naturze, określonego
    zgodnie z art. 11 ust. 2, ust. 2a i ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przychód ze zbycia Tokenów nabytych przez Pana na bazie Umowy może zostać
    pomniejszony o koszty uzyskania przychodu w wysokości przychodu podlegającego
    opodatkowaniu na moment nabycia własności i posiadania Tokenów na podstawie
    Umowy, zgodnie z art. 22 ust. 1d pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy jednak zauważyć, że aby określony wydatek można było zaliczyć do kosztów
    uzyskania przychodów musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem z prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Reasumując:
    1) Na moment zawarcia Umowy w związku z uzyskaniem uprawnienia do nabycia
      Tokenów na warunkach określonych w Umowie po Pana stronie nie powstanie
      przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    2) W związku z nabyciem prawa własności i posiadania Tokenów na podstawie Umowy w
      momencie nabycia prawa własności i posiadania do dysponowania Tokenami
      powstanie po Pana stronie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.
    3) Przychód powstały w związku z nabyciem Tokenów na podstawie Umowy należy
      zakwalifikować jako świadczenie nieodpłatne (na podstawie art. 11 ust. 2a w związku z
      art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) o wartości
      rynkowej Tokenów na moment nabycia ich własności i posiadania, i rozliczyć jako
      przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastosowaniem ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych ze stawką 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e)
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne.
    4) Przychód ze zbycia Tokenów, tj. wymiany na pieniądz fiducjarny będący prawnym
      środkiem płatniczym, nabytych na podstawie Umowy w ramach Programu
      Motywacyjnego należy zakwalifikować jako przychód ze źródła kapitały pieniężne w
      rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      Natomiast wymiana Tokenów na inne waluty wirtualne będzie zdarzeniem neutralnym
      podatkowo.
    5) W związku ze sprzedażą Tokenów będzie Pan uprawniony do zastosowania
      odpowiednich kosztów uzyskania przychodów z tytułu osiągniętego przychodu z
      odpłatnego zbycia Tokenów nabytych w ramach Programu motywacyjnego na bazie
      Umowy. Przychód ze zbycia Tokenów nabytych przez Pana na bazie Umowy może
      zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu w wysokości przychodu
      podlegającego opodatkowaniu na moment nabycia własności i posiadania Tokenów
      na podstawie Umowy 1/Umowy 2, zgodnie z art. 22 ust. 1d pkt 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące w Pana sprawie.

    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan
    faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.