Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.543.2025.3.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Możliwość rozliczania się według skali podatkowej na
zasadach ogólnych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
opodatkowanie-forma opodatkowania
podatek-podatek liniowy
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 5 sierpnia 2025 r. (wpływ) oraz pismem z 22
    sierpnia 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W styczniu podczas zmiany identyfikatorów PKD w portalu elektronicznym dla
    przedsiębiorców prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą omyłkowo
    „nacisnął” Pan i zmienił formę opodatkowania ze skali podatkowej na zasadach ogólnych
    na podatek liniowy.
    W poprzednim roku po raz pierwszy rozpoczął Pan działalność gospodarczą i opodatkował
    się według skali podatkowej na zasadach ogólnych. Ciągle opłaca Pan podatek od stycznia
    z identyfikatorem podatku według skali na zasadach ogólnych.
    Znalazł Pan interpretację, że jeśli opłaca Pan podatek z identyfikatorem podatku według
    skali na zasadach ogólnych, a wybrał Pan omyłkowo liniowy to może rozliczać się Pan
    nadal w danym roku z identyfikatorem z jakim robi przelew podatkowy do urzędu
    skarbowego, czyli na zasadach ogólnych.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Wniosek dotyczy roku 2025 r., tu nadal chce Pan kontynuować zasady ogólne według
      skali podatkowej (tak jak w 2024 r.)
    2. Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 5 listopada 2024 r.
    3. Zamiany PKD zrobił Pan w styczniu 2025 r.
    4. „Omyłkowo” oznacza, że „kliknęło się” Panu jak przechodził Pan tę stronkę z
      wprowadzaniem PKD i tam zmienił Pan podatek i się pomieszało.
    5. Jak zakładał Pan działalność to wybrał skalę podatkową na zasadach ogólnych.
    6. Pierwszą fakturę wystawił Pan 7 listopada 2024 r.
    7. Zaliczki daty:
      10.12.2024 r.
      08.02.2025 r.
      12.03.2025 r.
      09.05.2025 r.
      15.05.2025 r.
      10.06.2025 r.
      08.07.2025 r.
    8. Opis zaliczki to było: Urząd Skarbowy PIT – w załączeniu wszystkie przelewy.
    9. Na pytanie jakie zeznanie podatkowe złożył Pan za 2024 r. odpowiedział Pan, że
      zeznanie podatkowe z małżonką według skali podatkowej PIT-36.
    10. Pierwszy przychód w 2025 r. uzyskał Pan – 10 stycznia 2025 r.
    11. W odpowiedzi na pytanie: Czy z opisu dowodu wpłaty (potwierdzenia przelewu) zaliczki
      dokonanej 08.02.2025r. wynika jakiego miesiąca dotyczy wpłacona zaliczka? – „Na
      przelewie zaliczki dokonanej 8 lutego 2025 r. wskazał Pan – 25M01 – wynika, że to
      pierwszy miesiąc, czyli styczeń, jest opisane”.

## Pytanie

Prosi Pan o potwierdzenie, że skoro ma Pan wybrany podatek liniowy, a przelew
    podatkowy robi Pan z identyfikatorem przelewu według skali na zasadach ogólnych, to
    może się Pan rozliczać według podatku według skali na zasadach ogólnych i może Pan

    pozostawić tę formę czyli taką samą jaką miał Pan według skali na zasadach ogólnych w
    zeszłym roku pomimo błędnej zmiany w styczniu na liniowy podatek. Podsumowując Pana
    pytanie to, czy może Pan rozliczać się według skali podatkowej na zasadach ogólnych?
    Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Pana stanowisko jest takie, że jeśli płacił Pan w 2024 r. podatek według skali i płaci Pan
    cały [czas – dopisek organu] taki sam tytuł i identyfikator przelewu, to nadal powinien Pan
    płacić podatek według skali podatkowej na zasadach ogólnych, tak samo jak w 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 9a ust. 2 tej ustawy:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Jak stanowi zaś art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć
      oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.
    Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Z przepisów tych wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym
    dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej.
    Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać
    oświadczenia o jej wyborze.
    Jeżeli natomiast podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania, jaką jest
    opodatkowanie w sposób liniowy, to ta forma opodatkowania dotyczy również lat
    następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z tej formy opodatkowania i przejść

    ponownie na zasady ogólne to powinien złożyć stosowne oświadczenie w określonym w
    przepisach terminie.
    W sytuacji, gdy podatnik chce zrezygnować z opodatkowania tzw. podatkiem liniowym, to
    przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek
    złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o
    rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym,
    albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w
    grudniu tego roku podatkowego.
    W opisie sprawy podał Pan, że:
    · 5 listopada 2024 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej.
    · Przy zakładaniu działalności wybrał Pan opodatkowanie na zasadach ogólnych, według
      skali podatkowej.
    · W styczniu 2025 r. podczas zmiany identyfikatorów PKD w portalu elektronicznym dla
      Przedsiębiorców prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą omyłkowo
      „nacisnął” Pan i zmienił formę opodatkowania ze skali podatkowej na zasadach
      ogólnych na podatek liniowy.
    · Ciągle opłaca Pan podatek od stycznia z identyfikatorem podatku według skali na
      zasadach ogólnych.
    · Za 2024 r. złożył Pan zeznanie podatkowe z małżonką według skali podatkowej PIT-36.
    · Pierwszą fakturę wystawił Pan 7 listopada 2024 r.
    · Pierwszy przychód w 2025 r. uzyskał Pan 10 stycznia 2025 r.
    · Pierwszą zaliczkę na podatek zapłacił Pan 8 lutego 2025 r.
    · Opis zaliczek na podatek to: Urząd Skarbowy PIT.
    · W odpowiedzi na pytanie: Czy z opisu dowodu wpłaty (potwierdzenia przelewu) zaliczki
      dokonanej 08.02.2025r. wynika jakiego miesiąca dotyczy wpłacona zaliczka? – „Tak jest
      na przelewie 25M01 wynika że to pierwszy miesiąc czyli styczeń, jest opisane”.
    Pana wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy prawidłowo opisany przelew bankowy
    do urzędu skarbowego może być uznany za skuteczny wybór formy opodatkowania w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada
    2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany
    wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego
    na piśmie” oraz – analogicznie – zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie
    „na piśmie”.
    Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego
    jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy
    podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla
    złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania/rezygnacji z danej formy
    opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie
    rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie
    wskazanego oświadczenia.
    Te same okoliczności mogą przesądzać o skuteczności złożenia oświadczenia o rezygnacji
    z danej formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9a ust. 2a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wynika z przedstawionych okoliczności – w ustawowym terminie dla złożenia
    oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania w formie liniowej dokonał Pan wpłaty

    pierwszej zaliczki i wskazał w tytule przelewu, że płatność dotyczy podatku
    opodatkowanego na zasadach ogólnych.
    Tym samym przelew ten może być uznany za skutecznie złożone oświadczanie o
    rezygnacji z opodatkowania w formie liniowej i Pana dochody w 2025 r. powinny być
    opodatkowane na zasadach ogólnych.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonych stanach
    faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji
    dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.