Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.275.2025.2.JP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z działalności
gospodarczej (lekarz specjalista) zryczałtowanym podatkiem
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność pozarolnicza
lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania-
Prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
1

Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w
    kontekście wyłączenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go
    Pani pismami z 18 i 30 czerwca oraz 2 lipca 2025 r. (daty wpływu 24 czerwca oraz 1 i 2
    lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani lekarką po zakończeniu specjalizacji w zakresie położnictwa i ginekologii. Do 18
    lutego 2025 r. na podstawie umowy o pracę była Pani zatrudniona jako lekarz rezydent
    przez szpital. Do Pani obowiązków, jako pracownika, należało między innymi:
    1. wykonywanie poleceń kierującego kliniką oraz kierownika specjalizacji;
    2. uczestnictwo w codziennych raportach lekarskich;
    3. prowadzenie pod nadzorem wyznaczonych przez kierownika lekarzy odpowiednich do
      potrzeb procedur diagnostyczno-terapeutycznych;
    4. rzetelne prowadzenie obowiązującej dokumentacji medycznej, w tym przede
      wszystkim dokumentacji dotyczącej leczonych w oddziale pacjentów;
    5. pełnienie dyżurów lekarskich zgodnie z zakresem obowiązków, uprawnień i
      odpowiedzialności;
    6. sporządzanie odpisów dokumentacji medycznej dla uprawnionych do ich otrzymania
      osób i instytucji.
    Po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego w zakresie położnictwa i ginekologii z
    dniem 1 marca 2025 r. odwiesiła Pani założoną 3 sierpnia 2023 r. działalność gospodarczą.
    Jako formę opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej wybrała
    Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pani przychody ze świadczenia
    usług w zakresie opieki zdrowotnej (mieszczących się w dziale 86 PKWiU) z zakresu
    położnictwa i ginekologii, w tym ze świadczenia tych usług dla szpitala, w którym do dnia
    18 lutego 2025 r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Przedmiot zawartej
    z tym szpitalem umowy obejmuje:
    1. zabezpieczenie medyczne pacjentów szpitala;
    2. udzielanie konsultacji specjalistycznych;

    3. wykonywanie badań diagnostycznych;
    4. udzielanie konsultacji w innych jednostkach, w tym konsultacji dotyczących pacjentów
      z programów terapeutycznych;
    5. wykonywanie zabiegów;
    6. wydawanie orzeczeń lekarskich;
    7. wykonywanie badań zleconych przez podmioty zewnętrzne;
    8. udział w komisjach i zespołach powołanych zarządzeniami Dyrektora;
    9. pełnienie dyżurów lekarskich.
    Uzupełnienie
    Doprecyzowała Pani, że dla celów działalności „Praktyka lekarska” prowadzi Pani
    dokumentację podatkową w formie ewidencje sprzedaży.
    Złożyła Pani za pośrednictwem CEDIG wybór formy opodatkowania jako ryczał
    ewidencyjny na rok 2024.
    Nie posiada Pani innych źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu. Prowadzi Pani
    działalność jako Indywidualną Specjalistyczną Praktykę Lekarską.
    Jest Pani lekarką po zakończeniu specjalizacji w zakresie położnictwa i ginekologii. Do 18
    lutego 2025 r. na podstawie umowy o pracę była Pani zatrudniona jako lekarz rezydent
    przez szpital. Do Pani obowiązków, jako pracownika, należało między innymi:
    1. wykonywanie poleceń kierującego kliniką oraz kierownika specjalizacji,
    2. uczestnictwo w codziennych raportach lekarskich,
    3. prowadzenie pod nadzorem wyznaczonych przez kierownika lekarzy odpowiednich do
      potrzeb procedur diagnostyczno-terapeutycznych,
    4. rzetelne prowadzenie obowiązującej dokumentacji medycznej, w tym przede
      wszystkim dokumentacji dotyczącej leczonych w oddziale pacjentów,
    5. pełnienie dyżurów lekarskich zgodnie z zakresem obowiązków, uprawnień i
      odpowiedzialności,
    6. sporządzanie odpisów dokumentacji medycznej dla uprawnionych do ich otrzymania
      osób i instytucji.
    Po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego w zakresie położnictwa i ginekologii z
    dniem 1 marca 2025 r. odwiesiła Pani założoną 3 sierpnia 2023 r. działalność gospodarczą.
    Jako formę opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej wybrała
    Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej
    (mieszczących się w dziale 86 PKWiU) z zakresu położnictwa i ginekologii, w tym ze
    świadczenia tych usług dla szpitala, w którym do dnia 18 lutego 2025 r. była Pani
    zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Przedmiot zawartej z tym szpitalem umowy
    obejmuje:
    1. zabezpieczenie medyczne pacjentów szpitala,
    2. udzielanie konsultacji specjalistycznych,
    3. wykonywanie badań diagnostycznych,
    4. udzielanie konsultacji w innych jednostkach, w tym konsultacji dotyczących pacjentów
      z programów terapeutycznych,
    5. wykonywanie zabiegów,
    6. wydawanie orzeczeń lekarskich,

    7. wykonywanie badań zleconych przez podmioty zewnętrzne,
    8. udział w komisjach i zespołach powołanych zarządzeniami Dyrektora,
    9. pełnienie dyżurów lekarskich.
    W roku 2023 nie uzyskała Pani 2.000.000 EUR przychodów z działalności prowadzonej
    samodzielnie oraz w formie spółki.
    Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają/będą miały zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej na
    rzecz szpitala, w którym była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz
    rezydent, wyłączyło lub wyłączy możliwość korzystania przez Panią z opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Jedną z form opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1993 z późn. zm. − dalej
    nazywanej u.z.p.d.o.f.). Z opodatkowania w tej formie korzystać mogą osoby fizyczne
    uzyskujące przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, które wybrały tę formę
    opodatkowania w terminie wynikającym z art. 9 u.z.p.d.o.f., o ile spełniają warunki
    wynikające z przepisów art. 6 u.z.p.d.o.f. oraz nie ma zastosowania żadne z włączeń
    określonych przepisami art. 8 u.z.p.d.o.f.
    W Pani przypadku spełnione są warunki wynikające z przepisów art. 6 u.z.p.d.o.f. oraz
    wybrała Pani opodatkowanie w formie ryczałtu w terminie wynikającym z art. 9 ust. 1 u.z.p.
    d.o.f.
    Nie ma również w Pani przypadku zastosowania żadne spośród określonych w art. 8 ust. 1
    u.z.p.d.o.f. włączeń możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu. Oprócz
    włączeń określonych przepisami art. 8 ust. 1 u.z.p.d.o.f. wyłączenie możliwości korzystania
    z opodatkowania w formie ryczałtu przewiduje również art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. Wyłączenie
    to ma zastosowanie, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie
    spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    − wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    − wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub
      spółdzielczego stosunku pracy.
    W przypadkach takich podatnik traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego
    przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych
    zasadach.
    Z punktu widzenia stosowania przedmiotowego wyłączenia kluczowa jest interpretacja
    zwrotu „odpowiadających czynnościom”. Mając to na uwadze wskazać należy, że Naczelny
    Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 20 lipca 2010 r. (sygn. II FSK 516/09) orzekł, że „zwrot
    normatywny „odpowiadający czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak

    czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.
    Z kolei z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 maja 2011 r. (sygn. II FSK
    2163/09) wynika, że nie są tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części. W
    wyroku tym czytamy, że „nie będą (...) tożsame (...) czynności, które pokrywają się tylko w
    części z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Podzielić należy w związku z tym
    pogląd sądu pierwszej instancji, (...) że w stanie faktycznym sprawy najistotniejsze będzie
    nie tyle porównanie poszczególnych czynności (rozumianych jako działania)
    podejmowanych w ramach pracy, ale charakteru i zakresu świadczonych usług do
    charakteru i zakresu obowiązków pracowniczych”. Podobne stanowisko zajął również
    przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 26 lutego 2013 r.
    (sygn. I SA/Łd 1490/12) czy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroki z dnia
    23 kwietnia 2014 r. (sygn. I SA/Po 1036/13).
    Mając to na uwadze wskazała Pani, że rezydentura jest umową o pracę, którą lekarz
    podejmujący specjalizację podpisuje ze szpitalem na okres szkolenia specjalizacyjnego.
    Celem pracy lekarza rezydenta jest zdobywanie wiedzy i umiejętności w zakresie danej
    specjalizacji. W trakcie rezydentury wykonywała pani zlecone przez lekarzy specjalistów w
    zakresie położnictwa i ginekologii procedury diagnostyczno-terapeutyczne, jednak w
    trakcie ich wykonywania wymagany był nadzór lekarza specjalisty. Ponadto w ramach
    etatu uczestniczyła Pani w licznych stażach i kursach szkoleniowych zgodnie z programem
    specjalizacji. Ukończenie specjalizacji było możliwe po odbyciu wszystkich wymaganych
    programem staży kierunkowych, wykonaniu i udokumentowaniu wymaganej liczby
    procedur medycznych oraz zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego.
    W okresie pracy jako lekarz rezydent Pani samodzielność przy wykonywaniu czynności
    określonych umową o pracę była zatem w istotny sposób ograniczona. Zupełnie inaczej
    wygląda wykonywanie przez Panią świadczeń zdrowotnych z zakresu położnictwa i
    ginekologii w ramach działalności gospodarczej, gdyż świadczenia te jako lekarz specjalista
    w tym zakresie wykonuje samodzielnie. Przykładowo jako lekarz rezydent wszystkie
    procedury zabiegowe wykonywała Pani pod nadzorem, natomiast jako specjalista
    wykonuje je w pełni samodzielnie.
    Ponadto jako lekarz specjalista może Pani wykonywać czynności, do których wykonywania
    jako lekarz rezydent nie miała prawa. Dotyczy to w szczególności udzielania konsultacji
    specjalistycznych oraz udzielania wysokospecjalistycznych porad w lecznictwie
    ambulatoryjnym. Dodatkowo w kontrakcie ma Pani zawarty nadzór nad osobami
    szkolącymi się.
    Prowadzi to do wniosku, że czynności wykonywane przez Panią w ramach działalności
    gospodarczej jako lekarza specjalisty nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez
    Panią jako lekarza rezydenta na podstawie umowy o pracę. Wskazała Pani, że stanowisko
    to znajduje potwierdzenie w dotyczącym możliwości korzystania z opodatkowania w
    formie podatku liniowego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy
    z dnia 28 lipca 2020 r. (sygn. akt I SA/Bd 181/20), którego fragment Pani zacytowała.
    W świetle powyższego uważa Pani, że w przedstawionych okolicznościach nie znajduje
    zastosowania art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. A zatem, Pani zdaniem, uzyskiwanie przychodów z
    tytułu świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej na rzecz szpitala, w którym była
    Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent, nie wyłączyło ani nie
    wyłączy możliwości korzystania przez Panią z opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Analogiczne stanowisko było wielokrotnie reprezentowane przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych. Tytułem przykładu wskazać
    można:
    1) interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 stycznia
      2022 r. (sygn. 0113- KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.MGR); w interpretacji tej czytamy, że

      „z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani lekarzem, który
      prowadzi w ramach indywidualnej działalności gospodarczej prywatną specjalistyczną
      praktykę lekarską. Wykonywane usługi, jak Pani doprecyzowała, mieszczą się pod
      symbolami PKWiU: 86.21.10.0 − usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej oraz
      86.22.19.0 − pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.
      Świadczone przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności
      gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie są (jak wynika z wniosku) tożsame z
      czynnościami, które wykonywała Pani w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę (w
      trakcie odbywanej rezydentury). Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe
      oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z wniosku, w
      ustawowym terminie złoży Pani stosowne oświadczenie o wyborze formy
      opodatkowania, a prowadzona działalność gospodarcza nie podlega wyłączeniu z
      ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to może
      Pani w 2022 r. opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”,
    2) interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 marca
      2022 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.55.2022.2.MGR); w interpretacji tej czytamy, że
      „skoro, jak wynika z wniosku, usługi wykonywane na rzecz byłego pracodawcy (jako
      specjalista chirurgii ogólnej) będą różnić się od tych, jakie wykonywał Pan jako
      rezydent chirurgii ogólnej (w trakcie szkolenia specjalizacyjnego), w ustawowym
      terminie złożył Pan stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, a
      prowadzona działalność gospodarcza nie podlega wyłączeniu z ryczałtu
      ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to w 2022 r.
      będzie Pan mógł opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”,
    3) interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 kwietnia
      2022 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.22.2022.3.MG); w interpretacji tej czytamy, że „skoro
      świadczone przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności
      gospodarczej usługi nie są (jak wynika z wniosku) tożsame z czynnościami, które
      wykonywała Pani na podstawie umowy o pracę (w trakcie odbywanej rezydentury) to
      prowadzona działalność nie podlega wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego na
      podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”,
    4) interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 kwietnia
      2022 r. (sygn. 0115- KDWT.4011.24.2022.2.KM); w interpretacji tej czytamy, że „skoro,
      jak wynika z wniosku, usługi wykonywane w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej (jako lekarz specjalista radiologii) na rzecz X, będą różnić się od tych,
      jakie wykonywała Pani w tej placówce jako młodszy asystent-rezydent w ramach
      umowy o pracę i w ustawowym terminie złożyła Pani stosowne oświadczenie o
      wyborze formy opodatkowania, to w 2022 roku w związku ze świadczeniem na rzecz
      Instytutu usług w ramach działalności gospodarczej, ma Pani prawo do
      opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego. A
      zatem, przy założeniu, że prowadzona przez Panią działalność gospodarcza nie
      podlega wyłączeniom z ryczałtu na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, to może Pani
      opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
      niektórych przychodów”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
        1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
          1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych
            w rozdziale 3;
          2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego
            zwolnienia od podatku dochodowego;
          3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
            a) prowadzenia aptek,
            b) (uchylona)
            c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
            d) (uchylona)
            e) (uchylona)
            f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
              mechanicznych;
          4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na
            podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii
            elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
          5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
            działalności wykonywanej:
            a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
            b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
              przez jednego lub każdego z małżonków,
            c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
              przez drugiego małżonka
            – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
              prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych
              zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do 18 lutego 2025 r. na podstawie
    umowy o pracę była Pani zatrudniona jako lekarz rezydent przez szpital. Do Pani
    obowiązków, jako pracownika, należało między innymi: wykonywanie poleceń kierującego
    kliniką oraz kierownika specjalizacji, uczestnictwo w codziennych raportach lekarskich,
    prowadzenie pod nadzorem wyznaczonych przez kierownika lekarzy odpowiednich do
    potrzeb procedur diagnostyczno-terapeutycznych, rzetelne prowadzenie obowiązującej
    dokumentacji medycznej, w tym przede wszystkim dokumentacji dotyczącej leczonych w
    oddziale pacjentów, pełnienie dyżurów lekarskich zgodnie z zakresem obowiązków,
    uprawnień i odpowiedzialności, sporządzanie odpisów dokumentacji medycznej dla
    uprawnionych do ich otrzymania osób i instytucji.
    Po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego w zakresie położnictwa i ginekologii z
    dniem 1 marca 2025 r. odwiesiła Pani założoną 3 sierpnia 2023 r. działalność gospodarczą.
    Jako formę opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej wybrała
    Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej
    (mieszczących się w dziale 86 PKWiU) z zakresu położnictwa i ginekologii, w tym ze
    świadczenia tych usług dla szpitala, w którym była Pani zatrudniona na podstawie umowy
    o pracę. Przedmiot umowy zawartej z tym szpitalem w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej obejmuje: zabezpieczenie medyczne pacjentów szpitala, udzielanie
    konsultacji specjalistycznych, wykonywanie badań diagnostycznych, udzielanie konsultacji
    w innych jednostkach, w tym konsultacji dotyczących pacjentów z programów
    terapeutycznych, wykonywanie zabiegów, wydawanie orzeczeń lekarskich, wykonywanie
    badań zleconych przez podmioty zewnętrzne, udział w komisjach i zespołach powołanych
    zarządzeniami Dyrektora, pełnienie dyżurów lekarskich.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia

    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – świadczone przez Panią w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy
    (szpitala) nie są tożsame z czynnościami, które świadczyła Pani w ramach zatrudnienia na
    podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu
    lekarza w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej dla ww. szpitala (jako lekarz w zakresie
    położnictwa i ginekologii) nie wyłączy możliwości opodatkowania Pani przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym
    zakresem wniosku, tj. w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności
    gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne w kontekście wyłączenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy. A zatem, nie dotyczy
    innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie były
    przedmiotem Pani pytania.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych wyroków oraz interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego
    niniejszą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.