Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPP2.4512.118.2017.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-08
Teza: w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży gruntów stanowiących działki ewidencyjne wraz z naniesieniami
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę; nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; syndycy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2017 r. (data wpływu 20 lutego 2017 r.) uzupełniony pismem z dnia 3 kwietnia 2017 r. (data wpływu 7 kwietnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży:

*   gruntów stanowiących działki ewidencyjne o numerach 32/39, 32/38 wraz z naniesieniami – **jest prawidłowe,**

*   gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną o numerze 32/33 wraz z naniesieniami – **jest nieprawidłowe,**

*   gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną o numerze 940/6 wraz z naniesieniami oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę nr 27/18 wraz z udziałem we współwłasności znajdujących się na niej naniesień – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży gruntów stanowiących działki ewidencyjne o numerach: 46/39, 46/16, 46/17, 46/33, 46/41, 32/39, 32/38, 32/40, 32/43, 32/33, 19/11, 33/2, 33/3, 940/6, udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę nr 27/18 wraz z udziałem we współwłasności znajdujących się na niej naniesień oraz gruntu stanowiącego działkę nr 153.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 kwietnia 2017 r. poprzez doprecyzowanie danych identyfikacyjnych Wnioskodawcy, opisu sprawy oraz własnego stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (z uwzględnieniem pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku).

Pan …. (dalej: Wnioskodawca) jest syndykiem masy upadłościowej ….Sp. j. w upadłości likwidacyjnej (dalej: Upadły). Wnioskodawca zamierza sprzedawać składniki majątku należące do masy upadłości, w tym w szczególności majątek nieruchomy. Sprzedaż odbywać będzie się pojedynczo bądź grupami.

Upadły jest właścicielem (lub użytkownikiem wieczystym) następujących nieruchomości:

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działki ewidencyjne nr 46/39, 46/16, 46/17 (….)
    *   działki objęte są jedną księgą wieczystą;
    *   na działkach nie ma budynków;
    *   działki ogradza zabetonowany płot z płyt betonowych (płyty betonowe włożone między słupy) wybudowany w 2007 r.;
    *   ww. płot został oddany do używania w 2007 r.;
    *   rok nabycia działek: 2002;
    *   forma nabycia działek: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;
    *   transakcja nabycia działek nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   grunt był wynajęty w latach 2004-2012;
    *   Upadły nie dokonywał ulepszeń ogrodzenia przekraczających 30% jego wartości początkowej;
    *   działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jednak prowadzone jest postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla działek nr 46/16 i 46/39 oraz dla części działki nr 46/17;
    *   działki i naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla całości działek nr 46/39 i 46/16 oraz nr 46/17 zostało zakończone i ustalono warunki zabudowy dla działek nr 46/39 i 46/16 oraz 46/17 (przeznaczenie budowlane). Wnioskodawca błędnie podał we wniosku, że postępowanie prowadzone było tylko dla części działki nr 46/17.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działki ewidencyjne nr 46/33, 46/41 (…..)
    *   działki objęte są jedną księgą wieczystą;
    *   na działkach nie ma budynków;
    *   działki ogradza zabetonowany płot z płyt betonowych (płyty betonowe włożone między słupy) wybudowany w 2007 r.;
    *   na działce nr 46/41 znajduje się teren utwardzony kostką betonową pełniący funkcję parkingu, wybudowany w 2007 r.;
    *   rok nabycia działek: 2002;
    *   forma nabycia działek: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;
    *   transakcja nabycia działek nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   działki (z wyłączeniem parkingu) były wynajęte w latach 2002-2012;
    *   rozpoczęcie użytkowania parkingu przez Upadłego na potrzeby jego działalności gospodarczej miało miejsce w 2007 r.
    *   parking został wynajęty 17 października 2016 r.;
    *   Upadły nie dokonywał ulepszeń ogrodzenia ani parkingu przekraczających 30% ich wartości początkowej;
    *   działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego; Wnioskodawca nie wie, czy działki objęte są decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jednak prowadzone jest postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla działki nr 46/33 oraz dla części działki nr 46/41;
    *   działki i naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla całości działek nr 46/33 oraz 46/41 zostało zakończone i ustalono warunki zabudowy dla działek nr 46/33 oraz 46/41 (przeznaczenie budowlane). Wnioskodawca błędnie podał we wniosku, że postępowanie prowadzone było tylko dla części działki nr 46/41.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjną nr 32/39 (….)

*   działka zabudowana jest budynkiem wybudowanym w 1965 r.;

*   w pozostałej części działka co najmniej częściowo utwardzona jest kostką betonową – utwardzenie to pełni funkcję parkingu i służy komunikacji wewnętrznej;

*   na działce znajduje się ogrodzenie wybudowane w latach 2010-2011 opierające się na słupach trwale związanych z gruntem, do których przymocowana jest siatka;

*   rok nabycia gruntu wraz z naniesieniami: 2005;

*   budynek został wynajęty w 2011 r.;

*   Upadły dokonywał ulepszeń budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej – ulepszenia zostały oddane do używania w 2010 r.;

*   Upadły nie dokonywał ulepszeń pozostałych naniesień przekraczających 30% ich wartości początkowej;

*   forma nabycia działki wraz z naniesieniami: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;

*   transakcja nabycia działki i naniesień nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

*   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynek znajdujący się na działce nr 32/39 jest trwale związany z gruntem.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjna nr 32/38 (…..)

*   działka zabudowana jest budynkiem wybudowanym w 1965 r.;

*   w pozostałej części działka co najmniej częściowo utwardzona jest kostką betonową – utwardzenie to pełni funkcję parkingu i służy komunikacji wewnętrznej;

*   na działce znajduje się ogrodzenie wybudowane w latach 2010-2011 opierające się na słupach trwale związanych z gruntem, do których przymocowana jest siatka;

*   rok nabycia gruntu wraz z naniesieniami: 2005;

*   budynek został wynajęty w 2011 r.;

*   Upadły dokonywał ulepszeń budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej – ulepszenia zostały oddane do używania w 2010 r.;

*   Upadły nie dokonywał ulepszeń pozostałych naniesień przekraczających 30% ich wartości początkowej;

*   forma nabycia działki wraz z naniesieniami: zakup na podstawie umowy sprzedaży;

*   transakcja nabycia działki i naniesień nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

*   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynek znajdujący się na działce nr 32/39 jest trwale związany z gruntem.

1.  ieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjna nr 32/40 (…..)

*   na działce nie ma budynków;

*   na działce znajduje się teren utwardzony kostką betonową pełniący funkcję parkingu oraz służący dojazdowi do garaży i komunikacji wewnętrznej, wybudowany w 1978 r.;

*   na działce znajduje się kilka garaży w formie wiat konstrukcji metalowej (dwie ściany są murowane), wybudowanych w latach 1970-1980;

*   teren utwardzony kostką betonową oraz wszystkie ww. garaże były używane w latach 2005-2012 przez Upadłego na potrzeby prowadzenia swojej działalności gospodarczej;

*   rok nabycia działki wraz z naniesieniami: 2005;

*   forma nabycia działek: zakup na podstawie umowy sprzedaży;

*   transakcja nabycia działki nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

*   jeden z ww. garaży został wynajęty w 2012 r.;

*   Upadły dokonywał ulepszeń terenu utwardzonego kostką betonową przekraczających 30% jego wartości początkowej – ulepszenia zostały oddane do używania w lipcu 2011 r.;

*   Upadły nie dokonywał ulepszeń pozostałych naniesień przekraczających 30% ich wartości początkowej;

*   działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego; Wnioskodawca nie wie, czy działka objęta jest decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jednak prowadzone jest postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla części omawianej działki;

*   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

*   garaże (wiaty), znajdujące się na działce nr 32/40 cechują się istotnym stopniem związania z gruntem;

*   na pytanie tut. Organu „Czy ww. garaże stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.)?”, Wnioskodawca wyjaśnił: są konstrukcji metalowej i posiadają dwie ściany murowane – dostawa tych obiektów jest między innymi przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy; Wnioskodawca uprzejmie prosi o wskazanie, jakie cechy konstrukcyjne powyższych obiektów powinien podać, aby umożliwić organowi interpretacyjnemu określenie podatkowych skutków ich dostawy; zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego w tym zakresie pozwala na określenie skutków ich dostawy w VAT; w razie, gdyby wniosek był jednak niekompletny w tym zakresie, Wnioskodawca uprzejmie prosi o doprecyzowanie wątpliwości Organu;

*   na pytanie „Jaka jest klasyfikacja ww. garaży znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych?”, Wnioskodawca wskazał, że nie jest w stanie dokonać klasyfikacji tych obiektów według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjna nr 32/43 (…..)

*   na działce nie ma budynków;

*   na działce znajduje się teren utwardzony kostką betonową pełniący funkcję parkingu i drogi, wybudowany w 1965 r.;

*   na działce znajduje się rampa magazynowa, niebędąca budynkiem, wybudowana w 1965 r.;

*   na działce znajduje się drenaż odprowadzający wodę wybudowany w 1966 r.;

*   na działce znajduje się sieć wodno-kanalizacyjna wybudowana w latach 1966-1974;

*   na działce znajduje się kabel sieci telekomunikacyjnej, położony w 1974 r.;

*   na działce znajduje się studnia głębinowa wybudowana w 1966 r.;

*   na działce znajduje się linia elektryczna kablowa wybudowana w latach 1974-1989;

*   na działce znajdują się kanały ciepłownicze wybudowane w 1974 r.;

*   na działce znajduje się gazociąg wewnętrzny wybudowany w 1966 r.;

*   rok nabycia działki wraz z ww. naniesieniami: 2005 r.;

*   forma nabycia działek: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;

*   Upadły w 2005 r. rozpoczął użytkowanie ww. naniesień na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej;

*   transakcja nabycia działki nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

*   rampa magazynowa została wynajęta w 2014 r.;

*   Upadły nie dokonywał ulepszeń ww. naniesień przekraczających 30% ich wartości początkowej;

*   działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego; Wnioskodawca nie wie, czy działka objęta jest decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jednak prowadzone jest postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla części omawianej działki;

*   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał odnośnie obiektów znajdujących się na działce nr 32/43:

*   wszystkie te obiekty cechują się istotnym stopniem związania z gruntem, z wyłączeniem płotu, który nie jest trwale związany z gruntem (może być zdemontowany);

*   na pytanie tut. Organu „Czy ww. obiekty stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane?”, Zainteresowany wskazał, że dostawa tych obiektów jest między innymi przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy; Wnioskodawca uprzejmie prosi o wskazanie, jakie cechy konstrukcyjne omawianych obiektów powinien podać, aby umożliwić organowi interpretacyjnemu określenie podatkowych skutków ich dostawy; zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego w tym zakresie pozwala na określenie skutków ich dostawy w VAT; w razie, gdyby wniosek był jednak niekompletny w tym zakresie, Wnioskodawca uprzejmie prosi o doprecyzowanie wątpliwości Organu;

*   na pytanie odnośnie klasyfikacji ww. obiektów znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, Wnioskodawca wskazał, że nie jest w stanie dokonać klasyfikacji omawianych obiektów według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjna nr 32/33 (……)

*   działka zabudowana jest budynkiem magazynowym wybudowanym w 1965 r.;

*   na działce w momencie nabycia znajdował się teren utwardzony płytami betonowymi wybudowany w latach 1966-1970 – utwardzenie to zostało zmodernizowane i obecnie pełni funkcję parkingu i służy komunikacji wewnętrznej;

*   w ww. budynku znajdują się dwa dźwigi towarowo-osobowe wybudowane w 1965 r.;

*   w ww. budynku znajdują się dwa dźwigi hydrauliczne osobowe wybudowane w 2005 r.;

*   rok nabycia gruntu wraz z naniesieniami: 2001;

*   dach wskazanego wyżej budynku magazynowego jest oddany w odpłatne używanie pod stację telefonii komórkowej od 2005 r.; od 2012 r. Upadły wynajmował część tego budynku różnym podmiotom (wynajmowana powierzchnia i liczba najemców ulegały zmianom w czasie) – w ramach zawartych umów najemcy mogli także korzystać z terenu utwardzonego kostką betonową, który pełni funkcję parkingu;

*   Upadły dokonywał ulepszeń budynku i utwardzenia przekraczających 30% ich wartości początkowej – ulepszenia zostały oddane do używania w 2005 r.; ulepszenia budynku były częściowo wykorzystywane przez najemców od 2012 r.;

*   Upadły w 2001 r. rozpoczął użytkowanie ww. budynku oraz terenu utwardzonego kostką betonową na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (korzystanie z tego budynku przez Upadłego miało miejsce także po oddaniu ulepszeń do używania – w zakresie, w jakim budynek nie był wynajęty);

*   forma nabycia działki wraz z naniesieniami: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;

*   transakcja nabycia działki i naniesień nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

*   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał odnośnie nieruchomości gruntowej obejmującej działkę ewidencyjną nr 32/33:

*   budynek znajdujący się na tej działce jest trwale związany z gruntem;

*   w stosunku do wydatków ponoszonych na ulepszenia budynku i utwardzenia, Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

*   do dnia sprzedaży ww. obiekty w stanie ulepszonym będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjną nr 19/11 (…..)

*   na działce znajduje się obiekt trwale związany z gruntem, posiadający fundamenty, ściany murowane oraz dach stalowy;

*   Upadły nigdy nie wykorzystywał ww. obiektu do prowadzenia swojej działalności gospodarczej, lecz został on zajęty przez podmiot trzeci, który korzysta bezumownie z tego obiektu (bezumowne korzystanie trwa od momentu zakupu, czyli ponad dwa lata);

*   rok nabycia działki z naniesieniami: 2006;

*   forma nabycia działki i naniesień: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;

*   transakcja nabycia działki nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

*   działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego; Wnioskodawca nie wie, czy działka objęta jest decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;

*   działka nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał odnośnie nieruchomości gruntowej obejmującej działkę ewidencyjną nr 19/11:

*   na pytanie tut. Organu „Czy obiekt, znajdujący się na ww. działce stanowi budynek lub budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane?”, Wnioskodawca wskazał, że obiekt znajdujący się na tej działce jest trwale związany z gruntem, posiada fundamenty, ściany murowane oraz dach stalowy – dostawa tego obiektu jest między innymi przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy; Wnioskodawca uprzejmie prosi o wskazanie, jakie cechy konstrukcyjne tego obiektu powinien podać, aby umożliwić organowi interpretacyjnemu określenie podatkowych skutków jego dostawy; zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego w tym zakresie pozwala na określenie skutków jego dostawy w VAT; w razie, gdyby wniosek był jednak niekompletny w tym zakresie, Wnioskodawca uprzejmie prosi o doprecyzowanie wątpliwości Organu;

*   na pytanie odnośnie klasyfikacji ww. obiektu znajdującego się na przedmiotowej nieruchomości według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, Wnioskodawca wskazał, że nie jest w stanie dokonać klasyfikacji tego obiektu według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych;

*   Upadły nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. obiektu;

*   Upadły nie podjął aktywnych działań w celu zwrotu obiektu znajdującego się na tej działce od podmiotu trzeciego, korzystającego z tego obiektu bezumownie;

*   Upadły nie wystąpił na drogę sądową przeciwko podmiotowi trzeciemu o zwrot obiektu znajdującego się na tej działce;

*   podmiot trzeci wykorzystywał/wykorzystuje ww. obiekt do prowadzenia swojej działalności gospodarczej.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działki ewidencyjne nr 33/2 i 33/3 (…..)

*   na działce nr 33/3 znajduje się budynek biurowy wybudowany w 1969 r.;

*   na działce nr 33/2 znajduje się budynek magazynowy (na potrzeby niniejszego wniosku oznaczony literą „A”) wybudowany w 1969 r.;

*   na działce nr 33/2 znajduje się budynek magazynowy (na potrzeby niniejszego wniosku oznaczony literą „B”), wybudowany w 1969 r.;

*   na działce nr 33/2 znajduje się budynek magazynowy (na potrzeby niniejszego wniosku oznaczony literą „C”), połączony z wiatą, wybudowany w 1970 r.;

*   na działce nr 33/2 znajduje się wiata magazynowa wybudowana w 1970 r.;

*   na działce nr 33/2 znajduje się teren utwardzony płytami betonowymi, pełniący funkcję parkingu i służący komunikacji wewnętrznej; utwardzenie zostało wybudowane w 1970 r.;

*   działki nr 33/2 i 33/3 co najmniej częściowo ogradza zabetonowany płot z płyt betonowych (płyty betonowe włożone między słupy) wybudowany w 2008 r. albo w 2009 r.;

*   rok nabycia wskazanych wyżej działek gruntu wraz z naniesieniami: 2007;

*   Upadły nie dokonywał ulepszeń opisanych wyżej naniesień przekraczających 30% ich wartości początkowej;

*   forma nabycia działek wraz z naniesieniami: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;

*   budynek biurowy znajdujący się na działce 33/3 został wynajęty w 2007 r., ale w chwili obecnej nie jest już wynajmowany;

*   budynek magazynowy A został częściowo wynajęty w 2014 r.;

*   budynek magazynowy B został częściowo wynajęty w 2008 r.;

*   budynek magazynowy C był częściowo wynajęty od 2007 r.;

*   wszystkie wskazane wyżej naniesienia, znajdujące się na działce 33/2, były używane przez Upadłego na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej od 2007 r.;

*   transakcja nabycia działek i naniesień nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

*   działki ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał odnośnie nieruchomości gruntowej obejmującej działki ewidencyjne nr 33/2 i 33/3:

*   budynek biurowy, znajdujący się na działce nr 33/3, jest trwale związany z gruntem; budynek magazynowy A jest trwale związany z gruntem; budynek magazynowy B jest trwale związany z gruntem; budynek magazynowy C jest trwale związany z gruntem;

*   wiata magazynowa cechuje się istotnym stopniem związania z gruntem;

*   na pytanie tut. Organu „Czy wiata magazynowa znajdująca się na działce nr 33/2 stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane?” Wnioskodawca wskazał, że wiata magazynowa posiada betonowe podłoże, metalową konstrukcję oraz zadaszenie, a także jedną ścianę murowaną – dostawa tego obiektu jest między innymi przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy; Wnioskodawca uprzejmie prosi o wskazanie, jakie cechy konstrukcyjne tego obiektu powinien podać, aby umożliwić organowi interpretacyjnemu określenie podatkowych skutków jego dostawy; zdaniem Wnioskodawcy przedstawiony opis zdarzenia przyszłego w tym zakresie pozwala na określenie skutków dostawy tego obiektu w VAT; w razie, gdyby wniosek był jednak niekompletny w tym zakresie, Wnioskodawca uprzejmie prosi o doprecyzowanie wątpliwości Organu;

*   na pytanie odnośnie klasyfikacji wiaty magazynowej znajdującej się na działce nr 33/2 według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, Wnioskodawca wskazał, że nie jest w stanie dokonać klasyfikacji wiaty magazynowej według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.

1.  nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjną nr 940/6 (….)

*   na działce znajduje się nieoddany do użytkowania budynek w stanie surowym zamkniętym o powierzchni 195,49 m2 – zgodnie z pozwoleniem na budowę po ukończeniu stanowić on będzie dom jednorodzinny;

*   działka wraz z naniesieniami została nabyta w drodze przysądzenia prawa własności orzeczeniem sądu w 2011 r.;

*   czynność nabycia działki i naniesień nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

*   Upadły nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie znajdującego się działce budynku;

*   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynek w stanie surowym, znajdujący się na działce nr 940/6, jest trwale związany z gruntem.

1.  Udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 27/18 (…..)

*   na działce znajduje się budynek wybudowany w 1970 r.;

*   na działce znajduje się teren utwardzony płytami betonowymi i kostką betonową, wybudowany w 1970 r.;

*   część ww. budynku była wykorzystywana przez Upadłego na potrzeby prowadzenia swojej działalności gospodarczej od 2010 r.;

*   na podstawie podziału quoad usum, Upadły może korzystać z części ww. budynku z wyłączeniem drugiego ze współwłaścicieli;

*   Upadły w 2013 r. oddał w odpłatne używanie tę część ww. budynku, do którego korzystania jest uprawniony na podstawie dokonanego podziału quoad usum;

*   nabycie udziałów w prawie użytkowania wieczystego omawianej działki, wynoszących 5988/24114 części, oraz udziału we współwłasności znajdujących się na niej naniesień nastąpiło w 2010 r.;

*   forma nabycia: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;

*   Upadły nie dokonywał ulepszeń opisanych wyżej naniesień przekraczających 30% ich wartości początkowej;

*   transakcja nabycia udziałów w użytkowaniu wieczystym działki i prawie własności naniesień była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

*   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynek znajdujący się na działce nr 27/18 jest trwale związany z gruntem.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjną nr 153 (…..)
    *   na działce nie ma budynków ani budowli;
    *   czynność nabycia działki nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   działka nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku;
    *   forma nabycia: nabycie na podstawie umowy sprzedaży; działka stanowi grunty orne, sklasyfikowane w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem „ZU (ks,e)”, przeznaczone pod zabudowę.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że postanowienie o ogłoszeniu upadłości zapadło w dniu 9 listopada 2015 r., a prawomocne pozostaje od dnia 5 lutego 2016 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 3) Jak należy opodatkować podatkiem od towarów i usług sprzedaż gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 32/39 (…..) wraz z naniesieniami?
2.  (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 4) Jak należy opodatkować podatkiem od towarów i usług sprzedaż gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 32/38 (….) wraz z naniesieniami?
3.  (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 7) Jak należy opodatkować podatkiem od towarów i usług sprzedaż gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 32/33 (…..) wraz z naniesieniami?
4.  (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 10) Jak należy opodatkować podatkiem od towarów i usług sprzedaż gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 940/6 (…..) wraz z naniesieniami?
5.  (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 11) Jak należy opodatkować podatkiem od towarów i usług sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 27/18 (….) wraz z udziałem we współwłasności znajdujących się na tej działce naniesień?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Uwagi wspólne

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm. – dalej: u.p.t.u.) zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z uwagi na fakt, że żadna z opisanych nieruchomości nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. nie będzie miało zastosowania w niniejszej sprawie.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Definicję terenów budowlanych zawiera przepis art. 2 pkt 33 u.p.t.u., zgodnie z którym przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 u.p.t.u. rozumie się natomiast oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Tak ukształtowane pojęcie pierwszego zasiedlenia w kontekście zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. oznacza, że z pierwszym zasiedleniem mamy do czynienia wówczas, gdy dany obiekt budowlany (budynek bądź budowla) zostaną:

1.  oddane do użytkowania,
2.  w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
3.  ich pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi

\- po jego wybudowaniu bądź kwalifikowanym ulepszeniu (gdy wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu).

Wypada także odnotować, że 23 lutego 2016 r. Naczelny Sąd Administracyjny wydał postanowienie (I FSK 1573/14), w którym zwrócił się z pytaniem prejudycjalnym do Trybunału Sprawiedliwości UE dotyczącym rozumienia wskazanych wyżej przepisów. Jest ono konsekwencją stanowiska prezentowanego w orzecznictwie, zgodnie z którym „wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako «pierwsze zajęcie budynku, używanie»” (wyrok NSA z 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14).

Należy zauważyć, że w praktyce organów podatkowych wykształciła się jednolita linia interpretacyjna, zgodnie z którą pojęcie pierwszego zasiedlenia należy rozumieć jako pierwsze „zajęcie budynku, używanie” (zob. np.: interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 grudnia 2016 r., 2461-IBPP1.4512.876.2016.1.MG; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 18 listopada 2016 r., 0461-ITPP2.4512.729.2016.1.AP; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 sierpnia 2016 r., 1061-IPTPP3.4512.296.2016.2.JM; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 lipca 2016 r., 1061-IPTPP2.4512.159.2016.2.IR; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 maja 2016 r., IBPP2/4512-119/16/IK; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 kwietnia 2016 r., IPPP3/4512-208/16-2/ISZ).

Jeżeli zaś chodzi o możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a u.p.t.u., to należy zauważyć, że zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. czyni zatem niemożliwym skorzystanie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

W u.p.t.u. brak jest definicji pojęcia budynku oraz budowli, stąd konieczne jest odwołanie się w tym zakresie do przepisów ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 290 dalej: p.b.).

Zgodnie z art. 3 pkt 1 p.b. przez obiekt budowlany rozumieć należy „budynek, budowlę bądź obiekt malej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych”.

W myśl art. 3 pkt 2 p.b. przez budynek rozumie się „obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach”.

Stosownie do art. 3 pkt 3 p.b. przez budowlę rozumie się „każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”.

Zgodnie z art. 3 pkt 3a p.b. przez obiekt liniowy rozumie się „obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego”.

W myśl natomiast art. 3 pkt 9 p.b. przez urządzenia budowlane rozumieć należy „urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki”.

Należy także zauważyć, że kwalifikacja podatkowa dostawy budynków i budowli determinuje kwalifikację podatkową dostawy gruntu, na którym te obiekty są posadowione. W myśl bowiem art. 29a ust. 8 u.p.t.u. w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Ad. 1. (oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 3)

Z uwagi na fakt, że budynek znajdujący się na działce nr 32/39 został wynajęty w 2011 r., to najpóźniej wówczas doszło do jego pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 u.p.t.u. jego planowana dostawa korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego jako dostawa budynku dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Jeżeli zaś chodzi o teren utwardzony kostką betonową oraz ogrodzenie, to należy uznać je za urządzenia techniczne związane z budynkiem, znajdującym się na działce nr 32/39, zapewniające możliwość użytkowania tego obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. W konsekwencji, omawiane urządzenia techniczne należy potraktować jako urządzenia budowlane niestanowiące samodzielnej budowli.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 32/39 (….) wraz z naniesieniami będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Ad. 2. (oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 4)

Mając na uwadze okoliczność, że budynek znajdujący się na działce nr 32/38 został wynajęty w 2011 r., to wówczas doszło do jego pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 u.p.t.u. jego planowana dostawa korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego jako dostawa budynku dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Jeżeli zaś chodzi o teren utwardzony kostką betonową oraz ogrodzenie, to należy uznać je za urządzenia techniczne związane z budynkiem, znajdującym się na działce nr 32/38, zapewniające możliwość użytkowania tego obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. W konsekwencji, omawiane urządzenia techniczne należy potraktować jako urządzenia budowlane niestanowiące samodzielnej budowli.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 32/38 (….) wraz z naniesieniami będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Ad. 3. (oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 7)

Mając na uwadze okoliczność, że Upadły w 2001 r. rozpoczął użytkowanie budynku znajdującego się na działce nr 32/33 na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, to najpóźniej wówczas doszło do jego pierwszego zasiedlenia. Jakkolwiek Upadły dokonał w 2005 r. ulepszeń budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej, to po oddaniu do użytkowania tych naniesień nadal korzystał z budynku na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, a ponadto częściowo wynajmował ten budynek. Jak wskazano również w opisie zdarzenia przyszłego, ulepszenia budynku były częściowo wykorzystywane przez najemców od 2012 r. Należy zatem uznać, że także po ulepszeniu tego budynku doszło do jego pierwszego zasiedlenia, co miało miejsce najpóźniej w 2012 r. W konsekwencji, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 u.p.t.u. planowana dostawa tego budynku korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego jako dostawa budynku dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Jeżeli zaś chodzi o teren utwardzony kostką betonową, to należy uznać go za urządzenie techniczne związane z budynkiem, znajdującym się na działce nr 32/33, zapewniające możliwość użytkowania tego obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. W konsekwencji, omawiane urządzenie techniczne należy potraktować jako urządzenie budowlane niestanowiące samodzielnej budowli.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 32/33 (….) wraz z naniesieniami będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Ad. 4. (oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 10)

Do sprzedaży nieruchomości obejmującej działkę nr 940/6 nie będzie miało zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. Budynek znajdujący się na tej działce nie został bowiem oddany do użytkowania.

Z uwagi na fakt, że czynność nabycia działki nr 940/6 i znajdujących się na niej naniesień nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług (Upadłemu nie przysługiwało więc prawo do odliczenia podatku naliczonego, skoro podatek naliczony nie wystąpił), jak również mając na uwadze okoliczność, że Upadły nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie znajdującego się na tej działce budynku, jego dostawa korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

Wobec powyższego, sprzedaż gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 940/6 (….) wraz z naniesieniami korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

Ad. 5. (oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 11)

Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przepisów u.p.t.u., sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości stanowi odpłatną dostawę towarów. Okoliczność tę potwierdza uchwała NSA z 24 października 2011 r. (I FPS 2/11).

Z uwagi na fakt, że budynek znajdujący się na działce nr 27/18, w części przyznanej Upadłemu na podstawie dokonanego podziału quoad usum, został wynajęty w 2013 r., to wówczas doszło do jego pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 u.p.t.u. jego planowana dostawa korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego jako dostawa budynku dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Jeżeli zaś chodzi o teren utwardzony kostką betonową, to należy uznać go za urządzenie techniczne związane z budynkiem, znajdującym się na działce nr 27/18, zapewniające możliwość użytkowania tego obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. W konsekwencji, omawiane urządzenie techniczne należy potraktować jako urządzenie budowlane niestanowiące samodzielnej budowli.

Wobec powyższego, sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 27/18 (…..) wraz z udziałem we współwłasności znajdujących się na tej działce naniesień korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Uwagi końcowe

Należy dodać, że ilekroć w stanowisku Wnioskodawcy wskazano, że dana dostawa zwolniona będzie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., istnieje możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia. Jak stanowi bowiem art. 43 ust. 10 tej ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 u.p.t.u., wskazane oświadczenie powinno zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Zdaniem Wnioskodawcy, omawiane oświadczenie dla swej skuteczności powinno zostać złożone przed dniem dostawy – tj. przynajmniej jeden dzień wcześniej „w trzech egzemplarzach (po jednym dla każdej ze stron i jednym dla organu podatkowego)” (A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, LEX 2015).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży:

*   gruntów stanowiących działki ewidencyjne o numerach 32/39, 32/38 wraz z naniesieniami – **jest prawidłowe,**

*   gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną o numerze 32/33 wraz z naniesieniami – **jest nieprawidłowe,**

*   gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną o numerze 940/6 wraz z naniesieniami oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę nr 27/18 wraz z udziałem we współwłasności znajdujących się na niej naniesień – **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., Nr 710, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przepis art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.

W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Zgodnie jednak z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

1.  dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;
2.  dostawa terenu budowlanego.

Jak stanowi art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”.

Tym samym państwa członkowskie mają możliwość określenia szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności, tj. przebudowy budynków.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „(…) definicja »pierwszego zasiedlenia (zajęcia)« zawarta w dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie było konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treści art. 12 ust. 2 zdanie drugie dyrektywy 112 czyli przebudowy budynku. Z powyższego wynika, że polski ustawodawca nie miał uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistniałych po wybudowaniu budynku. Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Porównując zakresy definicji »pierwszego zasiedlenia« wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku »w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu«. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.

Jak wynika z powyższego „pierwsze zasiedlenie” budynku (po jego wybudowaniu) należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Powyższa kwestia przedstawia się inaczej, w sytuacji gdy budynek został ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE – musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem).

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W świetle art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części, objętych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwolnieniem od podatku, po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy na zasadach ogólnych.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W tym miejscu wskazać należy, że stosownie do przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych, będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W świetle art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290, z późn. zm.) przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową – art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

W myśl natomiast art. 3 pkt 9 ww. ustawy przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Ad. pytanie nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 3)

Działka ewidencyjna nr 32/39 zabudowana jest budynkiem wybudowanym w 1965 r. W pozostałej części ww. działka jest utwardzona kostką betonową, która pełni funkcję parkingu. Ponadto na działce znajduje się ogrodzenie opierające się na słupach trwale związanych z gruntem, do których przymocowana jest siatka. W 2010 r. zostały oddane do używania ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej budynku dokonane przez Upadłego. W 2011 r. przedmiotowy budynek został wynajęty.

Analizując zatem powyższe informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE – należy stwierdzić, iż ww. budynek znajdujący się na działce nr 32/39 po oddaniu do używania w 2010 r. ulepszeń przekraczających 30% jego wartości początkowej, został w 2011 r. oddany do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych – jak wskazał bowiem Wnioskodawca został wynajęty. Zatem w stosunku do ww. budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w 2011 r. Ponadto od pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy przedmiotowego budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zatem w przypadku dostawy ww. budynku zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji powyższego, dostawa przedmiotowego budynku położonego na działce nr 32/39 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Odnosząc się z kolei do dostawy urządzeń budowlanych, którymi w okolicznościach niniejszej sprawy na działce nr 32/39 są parking oraz ogrodzenie, należy potraktować je jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z tym budynkiem, z którym są powiązane. Skoro zatem dostawa ww. budynku posadowionego na działce nr 32/39 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (o ile strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy), to dostawa ww. urządzeń budowlanych również będzie korzystać ze zwolnienia.

Należy wskazać, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. Zatem, jeżeli strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, wówczas dostawa przedmiotowego budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. W konsekwencji również dostawa gruntu (działki nr 32/39), na którym znajduje się ww. budynek – w myśl art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego jako nr 3 wniosku ORD-IN uznaje się za prawidłowe.

Ad. pytanie nr 2 (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 4)

Działka ewidencyjna nr 32/38 zabudowana jest budynkiem wybudowanym w 1965 r. W pozostałej części ww. działka jest utwardzona kostką betonową, która pełni funkcję parkingu. Ponadto na działce znajduje się ogrodzenie opierające się na słupach trwale związanych z gruntem, do których przymocowana jest siatka. W 2010 r. zostały oddane do używania ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej budynku dokonane przez Upadłego. W 2011 r. przedmiotowy budynek został wynajęty.

Analizując zatem powyższe informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE – należy stwierdzić, iż ww. budynek znajdujący się na działce nr 32/38 po oddaniu do używania w 2010 r. ulepszeń przekraczających 30% jego wartości początkowej, został w 2011 r. oddany do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych – jak wskazał bowiem Wnioskodawca został wynajęty. Zatem w stosunku do ww. budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w 2011 r. Ponadto od pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy przedmiotowego budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zatem w przypadku dostawy ww. budynku zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji powyższego, dostawa przedmiotowego budynku położonego na działce nr 32/38 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie korzystać ze zwolnienia od tego podatku, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Odnosząc się z kolei do dostawy urządzeń budowlanych, którymi w okolicznościach niniejszej sprawy na działce nr 32/38 są parking oraz ogrodzenie, należy potraktować je jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z tym budynkiem, z którym są powiązane. Skoro zatem dostawa ww. budynku posadowionego na działce nr 32/38 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (o ile strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy), to dostawa ww. urządzeń budowlanych również będzie korzystać ze zwolnienia.

Należy wskazać, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. Zatem, jeżeli strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, wówczas dostawa przedmiotowego budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. W konsekwencji również dostawa gruntu (działki nr 32/38), na którym znajduje się ww. budynek – w myśl art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego jako nr 4 wniosku ORD-IN uznaje się za prawidłowe.

Ad. pytanie nr 3 (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 7)

Działka ewidencyjna o numerze 32/33 zabudowana jest budynkiem magazynowym. Na działce znajduje się teren utwardzony kostką betonową pełniący funkcję parkingu, służący komunikacji wewnętrznej. Upadły w 2001 r. rozpoczął użytkowanie ww. budynku oraz terenu utwardzonego kostką betonową na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Od 2005 r. dach przedmiotowego budynku magazynowego jest oddany w odpłatne używanie pod stację telefonii komórkowej. Od 2012 r. Upadły wynajmował część ww. budynku różnym podmiotom. Upadły dokonywał ulepszeń budynku i utwardzenia przekraczających 30% ich wartości początkowej – ulepszenia zostały oddane do używania w 2005 r. Ulepszenia budynku były częściowo wykorzystywane przez najemców od 2012 r. W pozostałej części po oddaniu ulepszeń do używania budynek był wykorzystywany przez Upadłego do działalności gospodarczej.

Odnośnie budynku magazynowego znajdującego się na działce nr 32/33, na który Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie przewyższające 30% jego wartości początkowej oraz – jak wskazał Wnioskodawca – ww. budynek po dokonaniu ww. ulepszeń w części został oddany do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych – tj. został wynajęty w 2012 r. – należy wskazać, że doszło do pierwszego zasiedlenia tej części budynku magazynowego i od tego momentu do chwili dostawy upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zatem w przypadku dostawy części budynku magazynowego oddanego w najem zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z kolei odnośnie pozostałej części budynku magazynowego, która po dokonaniu ulepszeń nie była oddana do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych, należy wskazać, że nie doszło do pierwszego zasiedlenia tej części budynku, a więc dostawa ww. części budynku magazynowego nie będzie objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem w dalszej kolejności należy przeanalizować czy nieobjęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawa części budynku magazynowego, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Z uwagi na fakt, że w stosunku do przedmiotowego budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie tego budynku przekraczające 30% jego wartości początkowej, w stosunku do których to wydatków miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednakże w stanie ulepszonym do dnia sprzedaży Zainteresowany będzie wykorzystywał ww. budynek do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, to dostawa niewynajętej części budynku magazynowego korzystać będzie ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.

W konsekwencji powyższego, dostawa części budynku magazynowego oddanej w najem będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy. Natomiast dostawa pozostałej części budynku magazynowego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.

Odnosząc się z kolei do dostawy urządzeń budowlanych, którymi w okolicznościach niniejszej jest teren utwardzony, należy potraktować go jako element przynależny do budynku i opodatkować łącznie z tym budynkiem. W przedmiotowej sprawie dostawa części budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (o ile strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy), natomiast pozostałej części budynku – ze zwolnienia od podatku w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zatem dostawa ww. urządzenia budowlanego również będzie korzystać ze zwolnienia.

Ponadto należy wskazać, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. Zatem, jeżeli strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania (odnośnie dostawy części budynku zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy), wówczas dostawa przedmiotowego budynku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT. W konsekwencji również dostawa gruntu (działki nr 32/33), na którym znajduje się ww. budynek magazynowy, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego jako nr 7 wniosku ORD-IN należało uznać za nieprawidłowe. Jakkolwiek Zainteresowany wywiódł prawidłowy skutek prawny odnośnie zwolnienia od podatku dostawy zabudowanej działki nr 32/33, jednakże dokonał tego w oparciu o częściowo inną argumentację niż wskazał tut. Organ.

Ad. pytanie nr 4 (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 10)

Na działce ewidencyjnej nr 940/6 znajduje się nieoddany do użytkowania budynek w stanie surowym zamkniętym. Działka wraz z naniesieniami została nabyta w drodze przysądzenia prawa własności orzeczeniem sądu w 2011 r. Czynność nabycia działki i naniesień nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Upadły nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie znajdującego się działce budynku.

Mając na uwadze powyższe informacje odnośnie budynku w stanie surowym, który – jak wskazał Wnioskodawca – nie został oddany do użytkowania, należy wskazać, że nie doszło do pierwszego zasiedlenia tego budynku, a więc jego dostawa nie będzie objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem w dalszej kolejności należy przeanalizować, czy nieobjęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawa budynku w stanie surowym będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Z uwagi na fakt, że w stosunku do przedmiotowego budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tego budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej, to dostawa ww. budynku w stanie surowym korzystać będzie ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W konsekwencji powyższego, dostawa budynku w stanie surowym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy będzie korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto należy wskazać, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. Zatem dostawa przedmiotowego budynku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT. W konsekwencji również dostawa gruntu (działki nr 940/6), na którym znajduje się ww. budynek, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego jako nr 10 wniosku ORD-IN uznaje się za prawidłowe.

Ad. pytanie nr 5 (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 11)

Na działce ewidencyjnej nr 27/18 znajduje się budynek oraz teren utwardzony płytami betonowymi. W 2010 r. Upadły nabył udział w prawie użytkowania wieczystego ww. działki oraz udział we współwłasności budynku i innych naniesień znajdujących się na tej działce. Ww. część budynku była wykorzystywana przez Upadłego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej od 2010 r. Upadły nie dokonywał ulepszeń ww. naniesień przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Mając na uwadze powyższe informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE – należy stwierdzić, iż ww. budynek posadowiony na działce ewidencyjnej nr 27/18 w części będącej własnością Upadłego został po raz pierwszy zasiedlony (zajęty, używany) w 2010 r. z momentem przyjęcia tej części budynku do używania w prowadzonej przez Upadłego działalności gospodarczej. Ponadto od tego momentu do chwili dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zatem w przypadku dostawy części ww. budynku zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji powyższego, dostawa udziału we współwłasności budynku znajdującego się na działce nr 27/18 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie korzystać ze zwolnienia od tego podatku, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Odnośnie dostawy udziału we współwłasności terenu utwardzonego płytami betonowymi i kostką betonową znajdującego się na działce nr 27/18, stanowiącego urządzenie budowlane, należy potraktować je jako element przynależny do budynku i opodatkować je łącznie z tym budynkiem. Skoro zatem dostawa ww. części budynku posadowionego na działce nr 27/18 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (o ile strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy), to dostawa urządzenia budowlanego również będzie korzystać ze zwolnienia.

Należy wskazać, że prawo użytkowania wieczystego gruntu będące przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. Zatem, jeżeli strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, wówczas dostawa udziału we współwłasności budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. W konsekwencji również dostawa udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu (części działki nr 27/18), na którym znajduje się ww. budynek – w myśl art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanego w zakresie pytania oznaczonego jako nr 11 wniosku ORD-IN jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek dotyczący zdarzenia przyszłego w części objętej pytaniami oznaczonymi we wniosku ORD-IN jako nr 3-4, 7, 10-11. Natomiast odnośnie wniosku w części dotyczącej pozostałych pytań oznaczonych we wniosku ORD-IN jako nr 1-2, 5-6, 8-9 i 12, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.