Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-682/09/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-09-17
Teza: 1.1. Czy aktualnie, po przekształceniu w spółkę prawa handlowego, Wnioskodawca może w dalszym ciągu stosować zwolnienie przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. zwolnienie dochodów podatnika, którego celem jest działalność naukowa-techniczna w części w jakiej dochody te przeznaczone zostaną na wskazana działalność naukową i naukowo-techniczną (pytanie oznaczone we wniosku 1.1 wg wersji wynikającej z ostatniego uzupełnienia wniosku – wpływ 14 września 2009 r.) 1.2. Czy pozostały dochód, uzyskany do dnia 30 kwietnia 2009 r. przed komercjalizacją jako jednostki badawczo-rozwojowej, wolny od podatku dochodowego od osób prawnych, lecz jeszcze nie zagospodarowany na działalność naukową i naukowo-techniczną oraz inne (zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych) należy opodatkować na dzień 30 kwietnia 2009 r.?
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; jednostka-jednostka badawczo-rozwojowa; następstwo prawne; przekształcanie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 15 czerwca 2009 r.) uzupełnionym w dniu 29 lipca 2009 r. oraz w dniu 14 września 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości:

*   korzystania ze zwolnienia przedmiotowego przez Spółkę prawa handlowego powstałą z przekształcenia jednostki badawczo-rozwojowej (w części dotyczącej pytania 1.1) - **jest nieprawidłowe,**
*   zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego do dnia przekształcenia jednostki badawczo rozwojowej w spółkę prawa handlowego (w części dotyczącej pytania Nr 1.2) **- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości:

*   korzystania ze zwolnienia przedmiotowego przez Spółkę prawa handlowego powstałą z przekształcenia jednostki badawczo-rozwojowej,
*   zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego do dnia przekształcenia jednostki badawczo rozwojowej w spółkę prawa handlowego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 20 lipca 2009 r. oraz 31 sierpnia 2009 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 29 lipca 2009 r. oraz w dniu 14 września 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

1.) Z dniem 01 maja 2009r. Ośrodek Badawczo - Rozwojowy \[dalej: Wnioskodawca jako jednostka badawczo-rozwojowa) na wniosek Ministra Gospodarki, aktem komercjalizacji, został przekształcony w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedynym wspólnikiem jest Skarb Państwa. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, są wolne od podatku - w części przeznaczonej na te cele. Zwolnienie dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Wnioskodawca jako jednostka badawczo-rozwojowa, stosował ww. zwolnienie, w wyniku którego w jednostce na dzień przekształcenia, pozostał dochód, przeznaczony na cele statutowe, i który w myśl ustawy - bezterminowo - miał być wydatkowany na te cele.

Po przekształceniu w wyniku komercjalizacji w spółkę prawa handlowego, na mocy art. 35 ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej Wnioskodawca otrzymał status centrum badawczo-rozwojowego, pod warunkiem złożenia przez spółkę wniosku o nadanie tego statusu w terminie 15 miesięcy od dnia przekształcenia.

Po przekształceniu, w myśl ustawy o zasadach finansowania nauki (art. 2 pkt. 9, lit. g), Wnioskodawca pozostaje jednostką naukową.

Zgodnie z art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

2.) Wnioskodawca do dnia przekształcenia korzystał z uproszczonej formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. W dniu 15 maja br., jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, złożył do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, pismo informujące o kontynuowaniu wyboru uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych po dniu przekształcenia, tj. od 1 maja 2009 r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

1.1. Czy aktualnie, po przekształceniu w spółkę prawa handlowego, Wnioskodawca może w dalszym ciągu stosować zwolnienie przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. zwolnienie dochodów podatnika, którego celem jest działalność naukowa-techniczna w części w jakiej dochody te przeznaczone zostaną na wskazana działalność naukową i naukowo-techniczną (pytanie oznaczone we wniosku 1.1 wg wersji wynikającej z ostatniego uzupełnienia wniosku – wpływ 14 września 2009 r.)

1.2. Czy pozostały dochód, uzyskany do dnia 30 kwietnia 2009 r. przed komercjalizacją jako jednostki badawczo-rozwojowej, wolny od podatku dochodowego od osób prawnych, lecz jeszcze nie zagospodarowany na działalność naukową i naukowo-techniczną oraz inne (zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych) należy opodatkować na dzień 30 kwietnia 2009 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.1.

Nadal może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w dotychczasowym wymiarze, pomimo przepisu art. 17 ust. 1c podatku dochodowego od osób prawnych, wyłączającego ze zwolnienia spółki. Po przekształceniu w spółkę prawa handlowego nadal w myśl ustawy o finansowaniu nauki (art. 2 pkt 9 lit. g) Spółka pozostaje jednostką naukową, której celem jest działalność naukowa i pomimo, iż dokument regulujący ustrój i funkcjonowanie spółki nie jest statutem tak, jak to miało miejsce przed przekształceniem, to sformułowanie wyrażone w art. 17 ust. 1 pkt 4, mówiące o działalności statutowej należy interpretować, jako jeden z głównych rodzajów działalności, prowadzonej przez spółkę, a nie jako konieczność posiadania aktu ustrojowego w formie statutu, w której jest wskazana taka działalność jako główna. Wnioskodawca obecnie będzie kontynuował dotychczasową działalność naukowo -badawczą, w niezmienionym zakresie. Ponadto z art. 93a par 1 Ordynacji podatkowej - jako podmiot przekształcony - Wnioskodawca wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki jakie posiadał będąc jeszcze jednostką badawczo-rozwojową dlatego w ocenie Wnioskodawcy w dalszym ciągu jest uprawniony do korzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Ad. 1.2.

Dochód jednostki badawczo-rozwojowej, uzyskany przed dniem komercjalizacji, przeznaczony na cele statutowe, lecz jeszcze nie wydatkowany na te cele, nie należy opodatkować na dzień 30 kwietnia 2009 r. Zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – w dalszej części określanej skrótem „ustawa o PDOP”) wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1 c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Stosownie do art. 17 ust. 1c przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP nie ma zastosowania w przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach.

Na podstawie art. 17 ust 1b ustawy o PDOP: „zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Do komercjalizacji i prywatyzacji jednostek badawczo - rozwojowych na mocy art. 10 ust. 2 ustawy z dnia z dnia 25 lipca 1985 r. o jednostkach badawczo-rozwojowych (Dz. U. z 2008 r. Nr 159 poz. 993), stosuje się przepisy o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1397 ze zm.) komercjalizacja, w rozumieniu ustawy, polega na przekształceniu przedsiębiorstwa państwowego w spółkę; jeżeli przepisy ustawy nie stanowią inaczej, spółka ta wstępuje we wszystkie stosunki prawne, których podmiotem było przedsiębiorstwo państwowe, bez względu na charakter prawny tych stosunków.

Stosownie do art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółek.

Jak wynika z powyższego następca prawny wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki poprzednika prawnego, pod warunkiem, że ustawy odrębne nie stanowią inaczej. Skoro zatem następstwo prawne podatkowe obejmuje wszelkie prawa i obowiązki poprzednika, to sukcesja dotyczy zarówno obowiązków (praw) zasadniczych, polegających na wykonaniu zobowiązania podatkowego, jak również obowiązków (praw) instrumentalnych.

Jedynie w przypadkach, gdy ustawy szczegółowe wyraźnie odnoszą się do następstwa prawnego w prawie podatkowym zakres tego następstwa kształtowany jest przez unormowania takich ustaw, głównie ustaw podatkowych – w przedmiotowej sprawie jest to ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie wskazuje w sposób wyraźny utraty prawa do zwolnienia od podatku - następcy prawnego - w przypadku przekształcenia formy prawnej.

Należy zaznaczyć, że sukcesją podatkową objętą są te uprawnienia, które nabyła jednostka badawczo-rozwojowa. W sprawie będącej przedmiotem wniosku będą to zatem te dochody osiągnięte przez jednostkę badawczo-rozwojową, które na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP objęte były zwolnieniem z opodatkowania i do dnia przekształcenia jednostki w spółkę prawa handlowego nie zostały wykorzystane na działalność o jakiej mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie z jakiego korzystał Wnioskodawca przed przekształceniem w spółkę prawa handlowego jest zwolnieniem przedmiotowym a nie podmiotowym. Cechą zwolnienia przedmiotowego jest to, że odnosi się ono do konkretnego dochodu (po spełnieniu warunków wynikających z przepisów prawa) a nie do podmiotu jako takiego. Jeżeli tak, to sukcesją może być objęty tylko ten dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę przed przekształceniem, który został przeznaczony na działalność wymienioną w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP ale do czasu przekształcenia nie został wydatkowany na ten cel. Po przekształceniu Wnioskodawcy w spółkę prawa handlowego dochody osiągnięte przez tą spółkę nawet jeżeli będą przeznaczone na działalność o jakiej mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP nie będą mogły korzystać ze zwolnienia przedmiotowego gdyż możliwości takiej nie dopuszcza powołany wcześniej art. 17 ust. 1c pkt 1 ustawy o PDOP.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości:

*   korzystania ze zwolnienia przedmiotowego przez Spółkę prawa handlowego powstałą z przekształcenia jednostki badawczo-rozwojowej – jest nieprawidłowe,
*   zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu do dnia przekształcenia jednostki badawczo rozwojowej w spółkę prawa handlowego – jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.