Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.126.2022.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-29
Teza: Dotyczy skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania; spółki-spółka partnerska; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi prawnicze
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Pozarolnicza działalność gospodarcza.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 3 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20 kwietnia 2022 r. (data wpływu 20 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą („JDG”) pod firmą A. oraz jest jednocześnie wspólnikiem spółki partnerskiej zawiązanej przez radcę prawnego i dwóch adwokatów, działającą pod firmą B. sp. p. z siedzibą w (…) („Spółka”).

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym oraz spełnia warunki do opłacania w roku podatkowym ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne („Ustawa o ZPD").

Ponadto, Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie prowadził działalności podlegającej wyłączeniu z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na mocy art. 8 Ustawy o ZPD.

W ramach kancelarii radcy prawnego (JDG) Wnioskodawca, zatrudnia i będzie zatrudniał na podstawie umowy zlecenia prawnika (magistra prawa) oraz świadczy i będzie świadczyć usługi prawne na rzecz ww. Spółki Partnerskiej.

Dla wykonania usług prawnych w ramach JDG Wnioskodawca korzysta i będzie korzystać z pracy zatrudnionego przez siebie prawnika, który jednak sam nie jest radcą prawnym ani adwokatem.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Pytanie dotyczy okresu po dniu 31.12.2021 r. w związku, z czym dotyczy opodatkowania ryczałtem usług świadczonych przez jednoosobową działalność gospodarczą Wnioskodawcy w 2022 r.

Wspólnikiem Spółki Partnerskiej Wnioskodawca jest od dnia 1 września 2013 roku.

Przychody Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki Partnerskiej są opodatkowane podatkiem liniowym 19%.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej od początku rejestracji ww. działalności tj. od dnia 6 marca 2013 do końca 2021 r. opodatkowywał przychody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19%.

Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Wnioskodawca złożył w 4 lutego 2022 r.

Wnioskodawca pierwszy przychód w 2022 r., a więc w roku w którym zastosowane zostało opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym osiągnął w dniu 31 stycznia 2022 roku. Wskazanie daty osiągnięcia pierwszego przychodu w początkowym okresie prowadzenia działalności gospodarczej, ze względu na upływ czasu, nie jest możliwe.

Usługi świadczone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, ze zm.), to:

69.10.11.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa karnego;

69.10.12.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa handlowego;

69.10.13.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa pracy;

69.10.14.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa cywilnego;

69.10.15.0 Usługi prawne dotyczące patentów, praw autorskich i pozostałych praw własności intelektualnej;

69.10.18.0 Usługi prawne związane z aukcjami;

69.10.19.0 Pozostałe usługi prawne.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia/będzie spełniać definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje i będzie uzyskiwał przychody ze świadczenia usług prawnych (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów oraz wynajmu samochodu osobowego.

Zgodnie z ustawową definicją wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez m.in. radców prawnych, jednakże z wyłączeniem sytuacji, gdy wykonywanie działalności połączone jest z zatrudnieniem na podstawie m.in. umowy zlecenia osób, które wykonują czynności związane z istotą zawodu radcy prawnego.

Nie jest spełniona ustawowa definicja wykonywania wolnego zawodu, gdyż Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy zlecenia magistra prawa, który wspiera pracę Wnioskodawcy jako radcy prawnego poprzez przygotowywanie projektów opinii prawnych, dokumentów takich jak pisma procesowe, umowy, oświadczenia, jak również kontakt z klientami, sądami, urzędami i innymi instytucjami.

Magister prawa będzie wykonywał i wykonuje na podstawie umowy zlecenia usługi związane z istotą zawodu radcy prawnego, polegające na przygotowywaniu projektów opinii prawnych, dokumentów takich jak pisma procesowe, umowy, oświadczenia, jak również kontakt z klientami, sądami, urzędami i innymi instytucjami.

Charakter świadczonych usług prawnych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz Spółki Partnerskiej nie jest i nie będzie tożsamy z usługami realizowanymi przez Wnioskodawcę w ramach spółki partnerskiej, w której jest on wspólnikiem.

Przychód wnioskodawcy w roku 2021 (jest to rok poprzedzającym rok podatkowy będący przedmiotem sformułowanego pytania) nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów, a każda prawidłowo prowadzona ewidencja przychodów pozwala określić przychód z każdego rodzaju działalności, w przypadku kiedy przychód byłby opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu. Jednocześnie wnioskodawca ze względu na dość jednolity charakter działalności prowadzonej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, która jest związana z usługami prawnymi innymi niż wykonywane w ramach wolnego zawodu, nie przewiduje zastosowania różnych stawek ryczałtu zgodnie z aktualnym stanem prawnym.

W ramach JDG oprócz usług pranych Wnioskodawca będzie uzyskiwać przychody z wynajmu samochodu osobowego. Dodatkowo Wnioskodawca uzyskuje dochody jako wspólnik spółki partnerskiej (opodatkowane podatkiem od os. fiz. liniowym), jako członek rady nadzorczej (opodatkowane podatkiem od os. fiz. na zasadach ogólnych) oraz nieregularnie dywidendy z tytułu uczestnictwa w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

**Pytania**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym, Wnioskodawca może wybrać dla przychodów z JDG, prowadzonej odrębnie od udziału w spółce partnerskiej, formę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od dochodów osiąganych przez osoby fizyczne, w sytuacji gdy dochody uzyskiwane ze Spółki partnerskiej opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki liniowej w wysokości 19% dochodów?

2\. W przypadku uzyskania odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, Wnioskodawca chciałby uzyskać odpowiedź na pytanie, czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przychody Wnioskodawcy z JDG Wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu według stawki ryczałtu 15%, jako przychody z wykonywania usług prawnych, innych niż świadczone w ramach wolego zawodu?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad.1

W sytuacji gdy dochody uzyskiwane ze Spółki opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki liniowej 19% dochodów, Wnioskodawca może wybrać dla przychodów z JDG, prowadzonej odrębnie od udziału w spółce partnerskiej, formę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od dochodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

W myśl art. 6 ust. 1 Ustawy o ZPD „Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką"(…)”.

Powyższa regulacja zawiera katalog podmiotów (osób fizycznych), które mogą opodatkować się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Jednakże ustawodawca nie wymienienia w nim wspólników spółki partnerskiej. To oznacza, że wspólnicy spółki partnerskiej, w odniesieniu do przychodów osiąganych przez spółkę partnerską, nie mogą wybrać opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z powyższym wspólnicy spółki partnerskiej zobligowani są opłacać podatek dochodowy na podstawie przepisów ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych („Ustawa o PIT”).

Z kolei, jak wynika z art. 9a ust. 5 Ustawy o PIT jeżeli podatnik:

1) prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,

2) jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną - wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy Ustawy o PIT.

Zgodnie z dyspozycją ww. przepisu w przypadku, gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą w różnych formach prawnych (np. jako JDG oraz wspólnik spółki partnerskiej), zadeklaruje opodatkowanie wszystkich swoich przychodów/dochodów na podstawie wyłącznie przepisów Ustawy o PIT, może wybrać tylko jedną formę opodatkowania dla wszystkich tych przychodów/dochodów (podatek liniowy albo skalę podatkową).

Obowiązujące przepisy dopuszczają jednakże możliwość skorzystania przez podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych z możliwości wyboru opodatkowania przychodów także na podstawie ustawy o ZPD.

Tak więc, podatnik może zadeklarować, że przychody osiągnięte z działalności gospodarczej prowadzonej w konkretnej formie prawnej, zostaną opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych - pod warunkiem, że ustawodawca pozwala na opodatkowanie ryczałtem przychodów zrealizowanych z tej konkretnej formy prawnej.

W związku z faktem, że nie ma prawnie możliwości wyboru dla przychodów osiągniętych przez wspólników w ramach spółki partnerskiej ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z tytułu uczestnictwa w spółce partnerskiej, Wnioskodawca będzie musiał wybrać opodatkowanie na zasadach ogólnych według skali lub podatkiem liniowym w stawce 19%.

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma jednak przeszkód prawnych, aby podatnik dla przychodów osiąganych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej (indywidualna praktyka prawnicza) mógł wybrać opodatkowanie ryczałtem, oczywiście pod warunkiem, że nie dotyczą go przesłanki negatywne dla opodatkowania w tej formie, wymienione w art. 6 ust. 4 i w art. 8 Ustawy o ZPD.

Tak więc, w ocenie Wnioskodawcy okoliczność, iż dochody uzyskiwane ze spółki partnerskiej są opodatkowane według stawki liniowej nie stoi na przeszkodzie by dla przychodów z odrębnie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej mógł on wybrać opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy przychody ze świadczenia przez Wnioskodawcę w ramach JDG mogą i w przyszłości będą mogły podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki ryczałtu 15%.

Uzasadnienie stanowiska:

Zgodnie z art. 12 Ustawy o ZPD ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

1\. 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów,

2\. 15% przychodów ze świadczenia usług m.in. doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy ZPD przez pojęcie „wolny zawód” należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Literalna wykładnia ww. przepisu wskazuje, iż jeżeli w ciągu roku podatkowego spełnione są i będą łącznie dwa warunki:

1\. Podatnik zatrudnia i będzie zatrudniać inną osobę (tu: absolwenta prawa) na podstawie m.in. umowy zlecenia oraz

2\. osoba ta wykonuje i będzie wykonywać czynności związane z istotą zawodu Podatnika,

to świadczone przez niego usługi prawne będą innymi usługami prawnymi niż świadczone w ramach wolnego zawodu, bowiem da uznania danej kategorii usług za wykonywane w ramach wolnego zawodu konieczne jest aby były one wykonywane osobiście czyli – bez zatrudnienia m.in. na podstawie umowy zlecenie osoby, która wykonuje czynności związane z istotą zawodu.

Z uwagi na powyższe, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l Ustawy ZPD, Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów.

Fakt, że Wnioskodawca zatrudnia i będzie zatrudniać na podstawie umowy zlecenia inną osobę (magistra prawa) stanowi element opisu zdarzenia przyszłego mający przesądzający o tym, iż świadczone usługi nie są i nie będą wykonywane osobiście przez radcę prawnego.

Jedynym elementem podlegającym ocenie może być, czy wykonywanie przez radcę prawnego umowy zlecenia z magistrem prawa, należy uznać za „wykonywanie czynności związanych z istotą zawodu" Wnioskodawcy.

Pojęcie „czynności związanych z istotą zawodu" nie jest pojęciem zdefiniowanym, toteż w ocenie Wnioskodawcy należy rozumieć je dosłownie. Pojęcie „związek" zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN oznacza "stosunek rzeczy, zjawisk, itp. łączących się ze sobą, wpływających, oddziałowujących na siebie: łączność powiązanie, zależność", zaś "istota" oznacza to co jest w czymś zasadnicze, podstawowe, grunt, założenie".

Tak więc, przez czynności związane z istotą zawodu należy rozumieć czynności wpływające na zasadnicze elementy usług prawnych, które w ramach JDG świadczy Wnioskodawca. Za takie czynność uznać z całą pewnością należy czynności merytorycznie związane z istotą usług radcy prawnego.

Potwierdza to artykuł "WYJAŚNIENIE MINISTERSTWA FINANSÓW. Kiedy ryczałt dla prawnika według 15%, a kiedy 17% stawki?", Gazeta Podatkowa nr 91 (1757) z dnia 12 listopada 2020 r., w którym wskazano, że: "Ministerstwo przykładowo wskazało, że 15% stawka podatku znajdzie zastosowanie w odniesieniu do przychodów osiąganych przez radcę prawnego, który zatrudnia osoby wykonujące czynności związane z istotą tego zawodu, czyli, np. aplikanta na podstawie umowy zlecenia. Konsekwentnie, zatrudniając sekretarkę, czy księgową, radca taki zostanie uznany za wykonującego wolny zawód, czego efektem będzie stosowanie 17% stawki podatku do uzyskiwanych przez niego przychodów".

Tym samym, w świetle przedstawionego stanu faktycznego uznać należy, iż magister prawa zatrudniony na podstawie umowy zlecenia wykonuje i będzie wykonywał czynności związane z istotą zawodu radcy prawnego i zatrudnienie go w tym charakterze na podstawie umowy zlecenia sprawia i będzie sprawiać, że Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczyć usług w ramach wolnych zawodów dla których to usług przewidziano stawkę ryczałtu 17% przychodów.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 marca 2021 r. 0113-KDIPT2-1.4011.976.202.2.AP.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania ozn. we wniosku nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.)

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy: źródłem przychodów jest:

pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast, w myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym ‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 9a ust. 5 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik:

1) prowadzi działalność gospodarcza samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,

2) jest wspólnikiem spółki niebędącej osoba prawną

\- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Zatem wybór sposobu opodatkowania określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie form prowadzonej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastosowanie przepisów tej ustawy oznacza opodatkowanie według skali podatkowej lub podatkiem liniowym. Zatem, jeżeli podatnik prowadzi działalność samodzielnie i w formie spółki niemającej osobowości prawnej, to przychód z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki samodzielnie nie może być opodatkowany według skali podatkowej, a z działalności prowadzonej samodzielnie – podatkiem liniowym, i odwrotnie.

Powołany przepis art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza natomiast rozwiązania, w ramach którego prowadzący działalność gospodarczą w formie spółki niemającej osobowości prawnej będzie opłacał tzw. podatek liniowy, a z działalności prowadzonej w samodzielnie będzie korzystał z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują również, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w formie podatku liniowego).

Zatem, w danym roku podatkowym możliwe jest opodatkowanie przychodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej:

‒ w formie spółki osobowej – podatkiem liniowym,

‒ z indywidualnej działalności gospodarczej – zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

pod warunkiem wyboru odpowiednich form opodatkowania i o ile nie zachodzą inne, przewidziane w ustawach okoliczności, które spowodowałyby utratę prawa do opłacania podatku w ww. formach.

Z treści wniosku wynika:

1\. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym.

2\. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą („JDG”) pod firmą A. oraz jest jednocześnie wspólnikiem spółki partnerskiej zawiązanej przez radcę prawnego i dwóch adwokatów, działającą pod firmą B. sp. p. z siedzibą w (…).

3\. Wspólnikiem Spółki Partnerskiej jest Pan od dnia 1 września 2013 roku.

4\. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej od początku rejestracji ww. działalności tj. od dnia 6 marca 2013 do końca 2021 r. opodatkowywał Pan przychody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19%.

5\. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej uzyskuje i będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia usług prawnych (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów oraz wynajmu samochodu osobowego, które zamierza Pan od 1 stycznia 2022 r. opodatkować w ramach ryczałtu ewidencjonowanego.

6\. Dla wykonania usług prawnych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej korzysta i będzie Pan korzystać z pracy zatrudnionego przez siebie prawnika oraz świadczy i będzie świadczyć usługi prawne na rzecz ww. Spółki Partnerskiej.

7\. Charakter świadczonych usług prawnych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz Spółki Partnerskiej nie jest i nie będzie tożsamy z usługami realizowanymi przez Pana w ramach spółki partnerskiej, w której jest Pan wspólnikiem.

8\. Pytanie Pana dotyczy okresu po dniu 31.12.2021 r.

Może Pan wybrać dla przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej, prowadzonej odrębnie od udziału w spółce partnerskiej, formę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od dochodów osiąganych przez osoby fizyczne, w sytuacji gdy dochody uzyskiwane ze Spółki partnerskiej opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki liniowej w wysokości 19% dochodów

Zatem, stanowisko Pana w zakresie pytania ozn. we wniosku nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do zagadnienia zawartego w treści pytania ozn. Nr 2, na wstępie wyjaśniamy, że z uwagi na to, że przedmiotem Pana zainteresowania jest właściwa stawka ryczałtu w 2022 r. należy odnieść się do przepisów ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ww. ustawa ta reguluje:

opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają:

przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 4 cyt. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1\. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2\. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Jednocześnie należy wskazać, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1\. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2\. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3\. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a. prowadzenia aptek,

b. uchylony

c. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d. – e. uchylony

f. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4\. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5\. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a. samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b. w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c. samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów (pkt 1),

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (pkt 2 lit. l).

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 cyt. ustawy:

użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Powyższe regulacje wskazują, że z wolnym zawodem mamy do czynienia wówczas, gdy m.in. radca prawny wykonuje działalność gospodarczą osobiście, czyli bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą tego zawodu. Wówczas opodatkowanie przychodów ze świadczonych usług wynosi 17%.

W konsekwencji, aby podatnik mógł zastosować 15% stawką ryczałtu winien spełnić dwie przesłanki:

a) zatrudnić osobę fizyczną,

b) osoba zatrudniona powinna wykonywać czynności związane z istotą zawodu wykonywanego przez pracodawcę.

Z treści wniosku wynika, że:

1\. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym oraz spełnia warunki do opłacania w roku podatkowym ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2\. Nie prowadzi i nie będzie Pan prowadził działalności podlegającej wyłączeniu z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na mocy art. 8 Ustawy o ZPD.

3\. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej uzyskuje i będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług prawnych (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów oraz wynajmu samochodu osobowego.

4\. W ramach indywidualnej działalności gospodarczej tj. kancelarii radcy prawnego, zatrudnia i będzie zatrudniał Pan na podstawie umowy zlecenia prawnika (magistra prawa) oraz świadczy i będzie świadczyć usługi prawne na rzecz Spółki Partnerskiej, w której jest wspólnikiem, od dnia 1 września 2013 r.

5\. Magister prawa będzie wykonywał i wykonuje na podstawie umowy zlecenia usługi związane z istotą zawodu radcy prawnego, polegające na przygotowywaniu projektów opinii prawnych, dokumentów takich jak pisma procesowe, umowy, oświadczenia, jak również kontakt z klientami, sądami, urzędami i innymi instytucjami.

6\. Charakter świadczonych usług prawnych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz Spółki Partnerskiej nie jest i nie będzie tożsamy z usługami realizowanymi przez Pana w ramach spółki partnerskiej, w której jest Pan wspólnikiem.

7\. Pierwszy przychód osiągnął Pan w dniu 31 stycznia 2022 roku.

8\. Przychód Pana w roku 2021 nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

9\. Prowadzi i będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, a każda prawidłowo prowadzona ewidencja przychodów pozwala określić przychód z każdego rodzaju działalności, w przypadku kiedy przychód byłby opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu.

10\. Pytanie Pana dotyczy okresu po dniu 31.12.2021 r. w związku, z czym dotyczy opodatkowania ryczałtem usług świadczonych przez jednoosobową działalność gospodarczą w 2022 r.

Do przychodów uzyskanych przez Pana od 1 stycznia 2022 r. ze świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 69.10 znajdzie zastosowanie 15 % stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, stanowisko Pana w zakresie pytania ozn. we wniosku nr 2 należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).