Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1018.2024.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Uznanie świadczonej usługi sprzątania budynków w ramach umowy zarządzania nieruchomościami za korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zarząd nieruchomością; usługi-usługi sprzątania; zarządzanie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień-Rozdział 2-§ 3-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 30 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania świadczonej przez Panią usługi sprzątania budynków
    w ramach umowy zarządzania nieruchomościami za korzystającą ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20
    grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
    stosowania tych zwolnień.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną. W ramach działalności gospodarczej osoba fizyczna
    świadczy usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na podstawie umów o
    zarządzanie nieruchomością wspólną zawartymi ze Wspólnotami Mieszkaniowymi.
    W budynkach, w których osoba fizyczna świadczy usługę zarządzania działają Wspólnoty
    Mieszkaniowe, w których forma zarządu oparta jest na art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 24
    czerwca 1994 r. o własności lokali.
    Budynki będące przedmiotem umowy o zarządzanie są ujęte w Polskiej Klasyfikacji
    Obiektów Budowlanych pod symbolem: 112, 1122 "Budynki mieszkalne o trzech lub
    więcej mieszkaniach".
    Klasyfikacja nieruchomości PKWiU: 68.32.11.0 - Usługi zarządzania nieruchomościami
    mieszkalnymi świadczone na zlecenie z wyłączeniem nieruchomości będącymi we
    współwłasności. W skład świadczonych czynności nie wchodzi usługa wyceny
    nieruchomości.
    W ramach zawartych umów osoba fizyczna jako zarządzający wykonuje m.in. takie
    czynności jak:
    1.ustalenie aktualnego stanu prawnego i faktycznego nieruchomości oraz
    wyodrębnionych lokali, prowadzenie wykazu lokali i właścicieli lokali,
    2.prowadzenie księgi obiektu budowlanego oraz dokumentacji technicznej nieruchomości
    wspólnej wymaganej przepisami prawa budowlanego,
    3.przeprowadzenie za pośrednictwem wyspecjalizowanych jednostek kontroli technicznej,
    okresowych przeglądów nieruchomości i urządzeń stanowiących jej wyposażenie
    techniczne zgodnie z wymogami prawa budowlanego,
    4.utrzymanie w należytym porządku i czystości pomieszczeń i urządzeń budynku
    służących do wspólnego użytku właścicieli lokali, terenu nieruchomości, chodnika przed
    nieruchomością oraz innych terenów, poprzez nadzór na realizacją zawartych w tym
    zakresie umów,
    5.zapewnienie dla nieruchomości wspólnej dostawy energii elektrycznej, wody,
    odprowadzenia ścieków i wywozu śmieci, poprzez nadzór nad realizacją zawartych w tym
    zakresie umów,

    6.zapewnienie dla nieruchomości wspólnej usług kominiarskich i innych usług związanych
    z funkcjonowaniem urządzeń technicznych nieruchomości wspólnej,
    7.wykonywanej bieżącej konserwacji i bieżących napraw nieruchomości wspólnej, a w
    szczególności dokonywania napraw budynku i jego pomieszczeń wspólnych oraz urządzeń
    technicznych umożliwiających właścicielom lokali korzystanie z oświetlenia, ogrzewania
    lokali, ciepłej i zimnej wody i innych urządzeń należących do wyposażenia nieruchomości
    wspólnej, poprzez nadzór nad realizacją zawartych w tym zakresie umów,
    8.usuwanie awarii i ich skutków na nieruchomości wspólnej, w przypadku
    niespodziewanej awarii, której usunięcie przekracza zakres bieżących napraw a koszt
    przekracza zebrane środki funduszu remontowego Zarządzający ma obowiązek usunąć
    awarie i jej skutki, z jednoznacznym powiadomieniem Zarządu Wspólnoty o poniesionych
    kosztach,
    9.ubezpieczenie budynków położonych na nieruchomości wspólnej,
    10.opłacanie podatków i innych opłat publicznoprawnych przypadających od
    nieruchomości wspólnej, chyba, że są one pokrywane bezpośrednio przez właścicieli
    poszczególnych lokali,
    11.zawieranie umów o dostawy, roboty i usługi, związane z realizacją zadań wymienionych
    w pkt. 3-9 umowy, kontrola prawidłowości wykonania tych umów oraz ich rozwiązywanie
    w przypadkach gospodarczo uzasadnionych.
    Za wykonaną usługę zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie
    osoba fizyczna jako zarządzający otrzymuje wynagrodzenie na podstawie wystawionej
    faktury na rzecz Wspólnot Mieszkaniowych.
    Usługi wskazane w opisie sprawy wchodzą w zakres obowiązków, z których
    Wnioskodawca ma się wywiązywać w ramach zawartej umowy o zarządzanie.
    Osoba fizyczna, po przekroczeniu przychodu ze sprzedaży usług kwoty 200.000 zł., od dnia
    03.10.2024 r. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    W zamian za świadczone usługi zarządzania osoba fizyczna otrzymuje okresowe
    (miesięczne), ryczałtowe wynagrodzenie, do którego nie dolicza podatku VAT do kwoty
    wynagrodzenia, traktując wykonywane usługi jako korzystające ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3
    rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
    stosowania tych zwolnień (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm. z dn. 19.05.2023 r.).
    Dodatkowo osoba fizyczna jako zarządzający nieruchomościami, w ramach prowadzonej
    działalności, świadczy usługi sprzątania w/w budynków - dotyczy pkt 4 czynności umowy w
    części utrzymania w należytym porządku i czystości pomieszczeń i urządzeń budynku
    służących do wspólnego użytku właścicieli lokali. Na dowód wykonania usługi wystawia
    faktury VAT obciążające wspólnoty mieszkaniowe do których dolicza podatek VAT wg
    stawki 23%. Pozostałe czynności opisane w pkt 4 umowy wykonują obce firmy.
    Osoba fizyczna powzięła wątpliwość, czy przedstawiony wyżej sposób opodatkowania
    usługi sprzątania w/w budynków świadczonych, w ramach zawartych umów o zarządzanie
    nieruchomościami, jest prawidłowy w kontekście koncepcji usługi kompleksowej (złożonej).

## Pytanie

W związku z powyższym opisem stanu faktycznego zadano następujące pytanie:
    Czy usługi sprzątania budynków świadczone przez osobę fizyczną w ramach
    kompleksowej umowy zarządzania nieruchomościami, będą korzystać ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20
    grudnia 2013 r. - § 3 ust. 1 pkt 3 w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz
    warunków tych zwolnień (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm. z dn. 19.05.2023 r)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Osoba fizyczna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i
    w ramach działalności gospodarczej na rzecz kontrahentów - wspólnot mieszkaniowych -
    wykonuje kompleksową usługę zarządzania nieruchomościami. Usługa świadczona na
    podstawie umów zlecenia zarządzania nieruchomością wspólną sklasyfikowana jest pod
    symbolem PKWiU - 68.32.11.0. W skład usługi zarządzania wchodzą usługi podstawowe
    polegające na:
    1. ustalenie aktualnego stanu prawnego i faktycznego nieruchomości oraz
    wyodrębnionych lokali, prowadzenie wykazu lokali i właścicieli lokali,
    2. prowadzenie księgi obiektu budowlanego oraz dokumentacji technicznej nieruchomości
    wspólnej wymaganej przepisami prawa budowlanego,
    3. przeprowadzenie za pośrednictwem wyspecjalizowanych jednostek kontroli
    technicznej, okresowych przeglądów nieruchomości i urządzeń stanowiących jej
    wyposażenie techniczne zgodnie z wymogami prawa budowlanego,
    4. utrzymanie w należytym porządku i czystości pomieszczeń i urządzeń budynku
    służących do wspólnego użytku właścicieli lokali, terenu nieruchomości, chodnika przed
    nieruchomością oraz innych terenów, poprzez nadzór na realizacją zawartych w tym
    zakresie umów,
    5. zapewnienie dla nieruchomości wspólnej dostawy energii elektrycznej, wody,
    odprowadzenia ścieków i wywozu śmieci, poprzez nadzór nad realizacją zawartych w tym
    zakresie umów,
    6. zapewnienie dla nieruchomości wspólnej usług kominiarskich i innych usług związanych
    z funkcjonowaniem urządzeń technicznych nieruchomości wspólnej,
    7. wykonywanej bieżącej konserwacji i bieżących napraw nieruchomości wspólnej, a w
    szczególności dokonywania napraw budynku i jego pomieszczeń wspólnych oraz urządzeń
    technicznych umożliwiających właścicielom lokali korzystanie z oświetlenia, ogrzewania
    lokali, ciepłej i zimnej wody i innych urządzeń należących do wyposażenia nieruchomości
    wspólnej, poprzez nadzór nad realizacją zawartych w tym zakresie umów,

    8. usuwanie awarii i ich skutków na nieruchomości wspólnej, w przypadku
    niespodziewanej awarii, której usunięcie przekracza zakres bieżących napraw a koszt
    przekracza zebrane środki funduszu remontowego Zarządzający ma obowiązek usunąć
    awarie i jej skutki, z jednoznacznym powiadomieniem Zarządu Wspólnoty o poniesionych
    kosztach,
    9. ubezpieczenie budynków położonych na nieruchomości wspólnej,
    10. opłacanie podatków i innych opłat publicznoprawnych przypadających od
    nieruchomości wspólnej, chyba, że są one pokrywane bezpośrednio przez właścicieli
    poszczególnych lokali,
    11. zawieranie umów o dostawy, roboty i usługi, związane z realizacją zadań
    wymienionych w pkt. 3-9 umowy, kontrola prawidłowości wykonania tych umów oraz ich
    rozwiązywanie w przypadkach gospodarczo uzasadnionych,
    Usługi wskazane w opisie sprawy wchodzą w zakres obowiązków, z których
    Wnioskodawca ma się wywiązywać w ramach zawartej umowy o zarządzanie.
    Zarządzanie nieruchomością obejmuje wiele zróżnicowanych czynności faktycznych i
    prawnych wykonywanych ze skutkiem dla właściciela - w ramach przysługujących
    właścicielowi czynności zarządczych jego majątkiem. Czynności zwykłego zarządu
    obejmują wszelkie działania, których celem jest zarówno zarządzana nieruchomość,
    również w aspekcie jej stanu technicznego, jak i gospodarka ekonomiczno-finansowa.
    Zarządzanie nieruchomością polega więc na zastępowaniu właściciela w jego
    uprawnieniach i obowiązkach mieszczących się w pojęciu zarządu własną nieruchomością.
    A zatem czynności składające się na usługi zarządzania i administrowania nieruchomością,
    wykonywane przez osobę fizyczną na rzecz wspólnot mieszkaniowych, w tym usługi
    sprzątania budynków, stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym,
    zatem dla potrzeb podatku VAT należy potraktować je jako jedną czynność.
    Wedle Wnioskodawcy usługa sprzątania budynków służących do wspólnego użytku
    właścicieli lokali świadczenie jest traktowana jako element usługi kompleksowej, ponieważ
    jest dopełnieniem celu zrealizowania usługi zasadniczej jaki jest zarządzanie
    nieruchomością mieszkalną. Wobec powyższego ww. usługa sprzątania budynków
    powinna być opodatkowana jak świadczenie główne i korzysta ze zwolnienia
    sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 68.32.11. od podatku od towarów i usług na
    podstawie § 13 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków tych zwolnień (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm. z dn. 19.05.2023 r.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Stosownie do treści art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumnie się przez to przez
      odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
      eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji,
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powołanych przepisów wynika, że przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde
    zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż
    nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie
    charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona”
    usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    • w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    • świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Jak stanowi art. 5a ustawy:
      Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5,
      wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN)
      zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie
      nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.
      Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne,
      rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie
      przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej
      (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli
      dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
      podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej
      (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
    Wskazać należy, że w myśl § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze
    zm.):

      Wprowadza się do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz
      rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych
      administracji publicznej Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), zwaną dalej
      „PKWiU 2015”, stanowiącą załącznik do rozporządzenia.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie
    od podatku.
    Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem:
      Zwalnia się od podatku usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi,
      świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU
      ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0).
    Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex – rozumie się przez to zakres towarów
      i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub
      kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na
      podstawie przepisów o statystyce publicznej.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do
    towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego,
    spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa
    towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie, bądź
    wyłączenie, dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania –
    konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.
    Z powyższego § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia jednoznacznie wynika, że elementem
    warunkującym prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług dla
    czynności zarządzania nieruchomościami, jest charakter oraz przeznaczenie
    nieruchomości, w odniesieniu do której usługa ta jest świadczona.
    Wobec tego należy wskazać, że zwolnieniem od podatku od towarów i usług objęte są
    jedynie te usługi zarządzania nieruchomościami, które mieszczą się w grupowaniach
    PKWiU wymienionych w przywołanym wyżej przepisie § 3 ust. 1 pkt 3 cyt. rozporządzenia,
    a więc dotyczą nieruchomości mieszkalnych i są świadczone na zlecenie, a jednocześnie
    nie są usługami w zakresie wyceny nieruchomości mieszkalnych.
    W związku z tym, zastosowanie zwolnienia od podatku na mocy § 3 ust. 1 pkt 3
    rozporządzenia, uzależnione jest od mieszkalnego charakteru całej zarządzanej
    nieruchomości, nie zaś od przeznaczenia poszczególnych, znajdujących się w niej lokali.
    Wyjątkiem jest sytuacja, gdy zarządzanie odnosi się nie do nieruchomości jako całości, ale
    do pojedynczego lokalu znajdującego się w tej nieruchomości. W tej sytuacji bowiem, taki
    pojedynczy lokal należy traktować jak odrębną nieruchomość.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „nieruchomość
    mieszkalna”, w tym zakresie należy zatem powołać się na definicję zawartą w Polskiej
    Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).
    W świetle Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki dzielą się na mieszkalne i
    niemieszkalne. Budynki mieszkalne według PKOB, to obiekty budowlane, których co
    najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów
    mieszkalnych, natomiast w przypadkach, gdy proporcja powierzchni wykorzystywanej na
    cele mieszkalne jest mniejsza, budynek klasyfikowany jest jako niemieszkalny
    (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Obiektów Budowlanych - Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.).

    Art. 2 pkt 12 ustawy zawiera definicję obiektów budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z
    którą:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o obiektach budownictwa mieszkaniowego
      – rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w
      Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem w sprawie PKOB, stanowiącym usystematyzowany wykaz
    obiektów budowlanych, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje
    grupy budynków:
      1) w grupie 111:
        - w klasie 1110 – budynki mieszkalne jednorodzinne. Klasa obejmuje: samodzielne
        budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy
        mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.,
        domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne
        wejście z poziomu gruntu. Klasa nie obejmuje: budynków gospodarstw rolnych
        (1271), budynków o dwóch mieszkaniach (1121), budynków o trzech i więcej
        mieszkaniach (1122),
      2) w grupie 112:
        - w klasie 1121 – budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe. Klasa
        obejmuje: budynki samodzielne, domy bliźniacze lub szeregowe o dwóch
        mieszkaniach,
        - w klasie 1122 – budynki o trzech i więcej mieszkaniach. Klasa obejmuje: budynki
        mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne o trzech i więcej
        mieszkaniach. Klasa nie obejmuje: budynków zbiorowego zamieszkania (1130),
        hoteli (1211), schronisk młodzieżowych, domków kempingowych, domów
        wypoczynkowych (1212),
      3) w grupie 113:
        - w klasie 1130 – budynki zbiorowego zamieszkania. Klasa obejmuje: budynki
        zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych,
        studentów, dzieci i innych grup społecznych, np.: domy opieki społecznej, hotele
        robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla
        bezdomnych itp., budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i
        poprawczych, aresztów śledczych, budynki rezydencji prezydenckich i biskupich.
        Klasa nie obejmuje: szpitali, klinik i budynków instytucji z opieką medyczną
        (lekarską lub pielęgniarską) (1264), zabudowań koszarowych (1274).
    Zatem, jeżeli przedmiotem zarządzania jest cały budynek mieszkalny, nawet jeżeli
    znajduje się w nim np. garaż wielostanowiskowy lub inne lokale użytkowe, czynność ta
    podlega zwolnieniu zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 cyt. wyżej rozporządzenia z dnia 20 grudnia
    2013 r. Natomiast jeżeli usługa zarządzania dotyczy wyłącznie określonych części
    nieruchomości mieszkalnej, przy czym części te nie mają charakteru mieszkalnego,
    wówczas taka usługa zarządzania podlega opodatkowaniu według stawki podatku VAT
    odpowiedniej dla przedmiotu świadczonej usługi.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    W ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi zarządzania nieruchomościami
    mieszkalnymi na podstawie umów o zarządzanie nieruchomością wspólną zawartymi ze
    Wspólnotami Mieszkaniowymi. W budynkach, w których świadczy Pani usługę zarządzania
    działają Wspólnoty Mieszkaniowe. Budynki będące przedmiotem umowy o zarządzanie są
    ujęte w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych pod symbolem: 112, 1122. Klasyfikacja
    PKWiU: 68.32.11.0 - Usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na
    zlecenie z wyłączeniem nieruchomości będącymi we współwłasności. W skład
    świadczonych czynności nie wchodzi usługa wyceny nieruchomości. Jako zarządzający
    nieruchomościami, w ramach prowadzonej działalności, świadczy Pani usługi sprzątania

    ww. budynków - dotyczy pkt 4 czynności umowy w części utrzymania w należytym
    porządku i czystości pomieszczeń i urządzeń budynku służących do wspólnego użytku
    właścicieli lokali.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy usługi sprzątania budynków świadczone
    przez Panią w ramach kompleksowej umowy zarządzania nieruchomościami, będą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z Rozporządzeniem
    Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. - § 3 ust. 1 pkt 3 w sprawie zwolnień od
    podatku od towarów i usług oraz warunków tych zwolnień (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r.
    poz. 955 ze zm. z dn. 19.05.2023 r.).
    Wyjaśnić w tym miejscu należy, że aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną
    (kompleksową), winna się ona składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi
    do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności
    prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na
    które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za
    pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego
    zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest
    zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, gdy cel świadczenia usługi pomocniczej
    jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi
    głównej bez usługi pomocniczej.
    Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być
    sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia
    usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną
    usługę kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład
    świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności i są one ze sobą ściśle powiązane oraz
    stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb
    VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną. Skutkiem tego,
    świadczenie pomocnicze, co do zasady dzieli los prawny świadczenia głównego, w
    szczególności w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, miejsca
    świadczenia oraz stawki podatku od towarów i usług. Tym samym, świadczeniami
    powiązanymi ze sobą pod względem ekonomicznym i gospodarczym będą świadczenia
    pomocnicze oraz świadczenia główne uzasadniające ekonomiczne istnienie świadczeń
    pomocniczych.
    W przypadku, gdy w skład świadczonej usługi wchodzą usługi pomocnicze, czyli takie,
    które nie stanowią dla klienta celu samego w sobie, a są jedynie uzupełnieniem usługi
    głównej, opodatkowanie całego świadczenia winno nastąpić według stawki obowiązującej
    dla usługi zasadniczej.
    Jak wskazano powyżej, przepis § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia zwalnia od podatku od
    towarów i usług usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na
    zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i
    PKWiU ex 68.32.12.0).
    Odpowiednia kwalifikacja wykonywanych usług, a tym samym zaklasyfikowanie do
    odpowiedniego grupowania PKWiU jest podstawą prawidłowego zastosowania ww.
    zwolnienia.
    W dziale 68 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług znajdują się usługi związane z obsługą
    nieruchomości. Dział ten ma swoje umiejscowienie w sekcji L, która to nie obejmuje
    między innymi: usług związanych z utrzymaniem porządku w budynkach klienta, włączając
    sprzątanie wnętrz, konserwację i drobne naprawy, usuwanie śmieci, usługi ochrony,

    sklasyfikowanych w 81.10.10.0. Przepis § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia, odwołuje się
    do grupowania ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0, które to zawiera się w dziale 68, co
    skutkuje tym, że wyłączenia zawarte w sekcji L dotyczą również tej regulacji.
    Nie ma zatem podstaw do uznania, że usługi sprzątania budynków stanowią usługi
    pomocnicze wobec usługi głównej, tj. usługi zarządzania nieruchomościami i dzielą los
    prawny świadczenia głównego.
    Tym samym, świadczone przez Panią usługi sprzątania budynków, nie powinny być
    traktowane jako element usługi zarządzania nieruchomościami i należy je opodatkować
    odrębnie.
    Z uwagi na powołane przepisy prawa, jak również przedstawiony we wniosku opis sprawy
    stwierdzić należy, że usługi sprzątania budynków, wykonywane przez Panią w ramach
    umowy zarządzania nieruchomościami nie korzystają ze zwolnienia na podstawie § 3 ust.
    1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od
    podatku od towarów i usług oraz warunków tych zwolnień, bowiem – jak wyżej wskazano -
    zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi zarządzania
    nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości mieszkalnych, sklasyfikowane w PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex
    68.32.12.0., w którym usługi sprzątania budynków nie zostały ujęte.
    W związku z powyższym ww. usługi sprzątania budynków nie podlegają, stosownie do
    zapisów działu 68 PKWiU, zwolnieniu od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3
    rozporządzenia i należy je opodatkować odrębnie, według zasad właściwych tych usług.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniem, w szczególności dotyczące oceny kompleksowości oraz możliwości stosowania
    zwolnienia od podatku dla pozostałych czynności wykonywanych przez Panią w ramach
    zawartych umów o zarządzanie, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone.
    Należy podkreślić, że Organ w ramach postępowania o wydanie interpretacji
    indywidualnej nie dokonuje klasyfikacji statystycznej towarów i usług jak i też nie ocenia
    prawidłowości dokonanej przez Panią klasyfikacji. Tak więc niniejszą interpretację wydano
    w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Panią we wniosku, które stanowi element
    stanu faktycznego i nie podlega weryfikacji w postępowaniu interpretacyjnym.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.

    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.