Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-906/11-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-08-31
Teza: Czy jeśli doszłoby do sprzedaży działki na której znajduje się budynek stacji paliw oraz budowle służące obsłudze tejże stacji, czy ta transakcja byłaby opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokość 23% czy też została by transakcją zwolnioną?
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; stawka-stawki podatku; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2011 r. (data wpływu 7 czerwca 2011 r.) uzupełnionym w dniu 18 lipca 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości. Przedmiotowy wniosek został w dniu 18 lipca 2011 r. uzupełniony o czytelny podpis na wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności wynajmuje obiekty służące mu w przeszłości do prowadzenia działalności gospodarczej. Na jednej z działek posiada budynek stacji paliw wraz z infrastrukturą towarzyszącą oraz budynek diagnostyki oraz myjni samochodowej. W obecnej chwili został wykonany podział działki i budynek stacji paliw został wyodrębniony jako oddzielna działka. Działka ta wraz z budynkiem stacji paliw ma zostać zbyta. Została ona nabyta przez Zainteresowanego i jego małżonkę w 1984 r. W grudniu 1990 r. oddali oni do użytku, a zarazem do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej wybudowany budynek stacji paliw o wartości 205.27196 zł wraz z infrastrukturą towarzyszącą, tj. zbiorniki na paliwo wraz z dystrybutorami, wiatę stalową nad dystrybutorami, instalacje elektryczne oraz drogi i dojazdy ogółem wartość infrastruktury wynosi 1.826.588,43 zł. Podatek VAT nie został odliczony od tejże inwestycji, ponieważ podatek od towarów i usług nie obowiązywał jeszcze w 1990 r. W grudniu 2000 r. Zainteresowany oddał do użytkowania dobudowany do obiektu stacji paliw budynek sklepu o wartości 136.931,70 zł. Od tej inwestycji został odliczony podatek VAT. Zainteresowany prowadził działalność gospodarczą w tych budynkach do 14 lipca 2009 r. W dniu 15 lipca 2009 r. wynajął stację paliw firmie, która prowadziła tam działalność do 17 sierpnia 2010 r. Od 18 sierpnia 2010 r. działalność gospodarczą prowadzi kolejny dzierżawca. który jest zainteresowany wykupem budynku stacji paliw wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy jeśli doszłoby do sprzedaży działki na której znajduje się budynek stacji paliw oraz budowle służące obsłudze tejże stacji, czy ta transakcja byłaby opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokość 23% czy też byłaby transakcją zwolnioną?

Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli transakcja zostanie przeprowadzona po 15 lipca 2011 r. to powinna być zwolniona z podatku od towarów i usług, ponieważ dostawa ta nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia co prawda od pierwszego zasiedlenia do dnia dzisiejszego upłynął okres krótszy niż 2 lata. Jednakże w stosunku do budynku stacji paliw jak i infrastruktury towarzyszącej nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ponieważ w okresie w jakim powstały obiekty nie obowiązywał podatek od towarów i usług. Co prawda w 2000 r. dobudowano do budynku stacji paliw sklep, który tworzy z budynkiem stacji paliw jedną całość jednak nakłady inwestycyjne poniesione na budowę sklepu były niższe niż 30% wartości wszystkich obiektów znajdujących się na działce przeznaczonej do sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 tej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W art. 41 ust. 1 ustawy postanowiono, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział jednakże opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z kolei art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Na podstawie art. 43 ust. 7a ustawy warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Oceniając wniosek Zainteresowanego, należy wskazać, iż w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustanawiającym zwolnienie od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, zostały wprowadzone dwa wyjątki od przysługującego zwolnienia, tzn. gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Należy więc stwierdzić, czy w przypadku planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży nieruchomości nie wystąpi żaden ze wskazanych warunków, wykluczających zastosowanie zwolnienia od podatku. Punktem wyjścia jest wyjaśnienie kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia lokali mieszkalnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów.

Przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29 ust. 5a ustawy).

A zatem, co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności wynajmuje obiekty służące mu w przeszłości do prowadzenia działalności gospodarczej. Na jednej z działek posiada budynek stacji paliw wraz z infrastrukturą towarzyszącą oraz budynek diagnostyki oraz myjni samochodowej. W obecnej chwili został wykonany podział działki i budynek stacji paliw został wyodrębniony jako oddzielna działka. Działka ta wraz z budynkiem stacji paliw ma zostać zbyta. Została ona nabyta przez Zainteresowanego i jego małżonkę w 1984 r. W grudniu 1990 r. oddali do użytku a zarazem do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej wybudowany budynek stacji paliw o wartości 205.271,96 zł wraz z infrastrukturą towarzyszącą, tj. zbiorniki na paliwo wraz z dystrybutorami, wiatę stalową nad dystrybutorami, instalacje elektryczne oraz drogi i dojazdy ogółem wartość infrastruktury wynosi 1.826.588,43 zł. Podatek VAT nie został odliczony od tejże inwestycji, ponieważ podatek od towarów i usług nie obowiązywał jeszcze w 1990 r. W grudniu 2000 r. Zainteresowany oddał do użytkowania dobudowany do obiektu stacji paliw budynek sklepu o wartości 136.931,70 zł. Od tej inwestycji został odliczony podatek VAT. Zainteresowany prowadził działalność gospodarczą w tych budynkach do 14 lipca 2009 r. W dniu 15 lipca 2009 r. wynajął stację paliw firmie, która prowadziła tam działalność do 17 sierpnia 2010 r. Od 18 sierpnia 2010 r. działalność gospodarczą prowadzi kolejny dzierżawca, który jest zainteresowany wykupem budynku stacji paliw wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

Zatem, planowana przez Zainteresowanego dostawa nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem (15 lipca 2009 r.) a dostawą przedmiotowej nieruchomości (po 15 lipca 2011 r.) nie upłynął także okres krótszy niż 2 lata. Zatem, w przypadku dostawy przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawcę, nie będzie miał zastosowania żaden z wyjątków wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym, dostawa ta będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż sprzedaż działki na której znajduje się budynek stacji paliw oraz budowle służące obsłudze tej stacji będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.