Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-272/07-2/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-11-28
Teza: Czynność udzielenia przez Wnioskodawcę pożyczki podmiotowi zagranicznemu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; pośrednictwo-pośrednictwo finansowe; pożyczka; terytorium-terytorium państwa; terytorium-terytorium Polski; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2007r. (data wpływu 17 września 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania udzielanych pożyczek - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2007r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania udzielanych pożyczek.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

I S.A. jest spółką będącą liderem na polskim rynku reklamowym w zakresie świadczenia nowoczesnych usług obejmujących: audiomarketing (tj. przygotowanie indywidualnie dla każdego miejsca sprzedaży profesjonalnych formatów muzycznych oraz produkcja i emisji; reklam dźwiękowych), aromamarketing (tj. dobór i instalację w miejscach sprzedaży naturalnych kompozycji zapachowych współgrających z wizerunkiem marki) i videomarketing (tj. produkcja i emisja multimedialnych przekazów reklamowych na ekranach LCD i plazmowych). Poza opisaną powyżej działalnością Spółka prowadziła także działalność pośrednictwa finansowego polegającą na udzielaniu pożyczek, mimo, że dokonywanie takich czynności do tej pory nie było zapisane w jej statucie. W dniu 25 lipca 2007r. podjęto uchwałę o zmianie statutu w tym zakresie. Na podstawie zmienionego statutu przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest także działalność pośrednictwa finansowego ( PKWiU 65.2 – pośrednictwo finansowe pozostałe). Obecnie Spółka rozważa zawarcie kolejnych umów pożyczek. Będą to pożyczki udzielane następującym podmiotom:

*   spółkom kapitałowym mającym siedzibę w Polsce, w których Spółka posiada akcje,
*   spółkom kapitałowym mającym siedzibę lub rzeczywisty ośrodek zarządzania poza granicami Polski, tj. w Unii Europejskiej, w których Spółka posiada akcje lub udziały,
*   spółkom kapitałowym mającym siedzibę w Polsce, w których Spółka nie posiada udziałów lub akcji,
*   spółkom kapitałowym mającym siedzibę lub rzeczywisty ośrodek zarządzania poza granicami Polski, tj. w Unii Europejskiej, w których Spółka nie posiada udziałów lub akcji.

Wszystkie udzielane przez Wnioskodawcę pożyczki będą oprocentowane. Źródłem ich finansowania mają być środki własne Spółki lub środki pozyskane z kredytów i pożyczek.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy udzielone przez Spółkę pożyczki w okolicznościach faktycznych o których mowa powyżej, będzie stanowiło czynności zwolnione z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.)?

W ocenie Wnioskodawcy planowane udzielanie przez Spółkę pożyczek w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym stanowi czynności polegające na świadczeniu usług pośrednictwa finansowego, o których mowa w pozycji 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT. W konsekwencji, korzystają one ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, że w myśl art. 8 ust. 1 tej ustawy świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zatem należy zakwalifikować je jako świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu VAT. Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, usługi wymienione w załączniku nr 4 do tej ustawy podlegają zwolnieniu z VAT. W pozycji 3 tego załącznika wymieniono usługi pośrednictwa finansowego, sklasyfikowane w sekcji J posiadające oznaczenie PKWiU 65 - 67. Tym samym wnioskować należy, że gdyby dana usługa nie była co do zasady opodatkowana VAT, to nie byłoby podstaw do stosowania zwolnienia z tego podatku.

Zgodnie ze Statutem Spółki, przedmiotem jej działalności jest m.in. świadczenie usług o charakterze pośrednictwa finansowego inne niż prowadzone przez instytucje pieniężne. Wymieniona w Statucie podklasa 65.22.Z PKD obejmuje pośrednictwo finansowe, dotyczące przede wszystkim udzielania pożyczek przez instytucje nieobjęte pośrednictwem pieniężnym. Działania te obejmują zatem swym zakresem usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym — sklasyfikowane pod numerem PKWiU 65.22.1. Są to usługi finansowe, o których mowa w pozycji 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT. Wobec powyższego planowane przez Spółkę udzielanie kontrahentom pożyczek będzie korzystało z całą pewnością ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Ponadto, według Wnioskodawcy, dla oceny skutków podatkowych pożyczek w podatku od towarów i usług, bez znaczenia jest fakt, czy są one udzielane podmiotowi, w którym Spółka posiada udziały a także czy pożyczkobiorca jest podmiotem z siedzibą w Polsce lub w innym kraju Unii Europejskiej.

Konkludując, należy stwierdzić, iż udzielanie w/opisanych pożyczek :

*   stanowi usługę pośrednictwa finansowego, o której mowa w poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT,
*   stanowi czynność korzystającą ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego zdarzenia przyszłego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 3 przywołanego załącznika wymieniono jako zwolnione od podatku usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J o symbolach PKWiU ex (65–67), z wyłączeniem:

1.  działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2.  usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3.  usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4.  usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, - 00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5.  usług ściągania długów oraz faktoringu,
6.  usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7.  usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8.  transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności
9.  transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż udzielanie przez Wnioskodawcę odpłatnych pożyczek podmiotom krajowym, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 65.22 „Usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym” podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług i korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy (jako wymienione w poz. 3, załącznika nr 4) - bez znaczenia jest tutaj fakt, że pożyczka zostanie udzielona Spółce w której Internet Media Services S.A. posiada akcje lub udziały.

Natomiast w przypadku gdy pożyczkobiorcą będzie podmiotom posiadający siedzibę na terytorium Unii Europejskiej (poza terytorium Polski) należy odnieść się do unormowań art. 27 ust. 3 pkt 2 i ust. 4 ustawy o VAT. Z w/powołanego przepisu wynika, iż w przypadku gdy usługi finansowe są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

A zatem czynność udzielenia przez Wnioskodawcę pożyczki podmiotowi zagranicznemu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. W takim przypadku zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, nie znajdzie zatem zastosowania.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.