Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.197.2023.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-05
Teza: Możliwość rozliczenia przychodów z działalności usługowej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie organu – pismem z 10 marca 2023 r. (data wpływu 10 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego z uwagi na datę złożenia wniosku. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022 i kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Rok 2022 planuje Pan rozliczać w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W praktyce działalność obejmuje: - projektowanie architektury produktów realizujących wymagania biznesowe, - zapewnienie spójności projektowanych rozwiązań z aktualnymi wymaganiami technicznymi oraz bezpieczeństwa obowiązującymi w organizacji, - projektowanie infrastruktury do projektowanych rozwiązań (w ramach infrastruktury zapewnianej przez dział technologii), - weryfikację produktów pod kątem zgodności z zaprojektowaną architekturą, - analizę architektury produktów z portfolio organizacji i wypracowywanie rekomendacji zmian, - współpracę z zespołami developerskimi oraz zespołem Architektury w celu rozwiązywania awarii, - wsparcie zespołów developerskich w: analizie wymagań biznesowych, projektowaniu architektury aplikacji i infrastruktur procesie developmentu weryfikacji poprawności implementacji podejmowaniu decyzji technicznych, - dokumentowanie kluczowych systemów i decyzji architektonicznych, - analizę i research nowych technologii pod kątem wykorzystania w produktach organizacji, - informowanie interesariuszy o zidentyfikowanych problemach i ryzykach w produktach, - określanie wpływu decyzji architektonicznych i technicznych na biznes, - współpracę z działem Architektury przy ustalaniu standardów developementu. Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia. Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. Zadecydował Pan o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm.). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w(\`(...)\`), w piśmie z 27 września 2022 r. o znaku (\`(...)\`) poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących: - projektowanie architektury produktów realizujących wymagania biznesowe, - zapewnienie spójności projektowanych rozwiązań z aktualnymi wymaganiami technicznymi oraz bezpieczeństwa obowiązującymi w organizacji - projektowanie infrastruktury do projektowanych rozwiązań (w ramach infrastruktury zapewnianej przez dział technologii), - weryfikację produktów pod kątem zgodności z zaprojektowaną architekturą, - analizę architektury produktów z portfolio organizacji i wypracowywanie rekomendacji zmian, - współpracę z zespołami developerskimi oraz zespołem Architektury w celu rozwiązywania awarii, - wsparcie zespołów developerskich w: analizie wymagań biznesowych, projektowaniu architektury aplikacji i infrastruktur procesie developmentu weryfikacji poprawności implementacji podejmowaniu decyzji technicznych - dokumentowanie kluczowych systemów i decyzji architektonicznych, - analizę i research nowych technologii pod kątem wykorzystania w produktach organizacji, - informowanie interesariuszy o zidentyfikowanych problemach i ryzykach w produktach, - określanie wpływu decyzji architektonicznych i technicznych na biznes, - współpracę z działem Architektury przy ustalaniu standardów developementu, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Nie uzyska Pan (w 2022 oraz kolejnych) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2022 oraz kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nadmienia Pan, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Nie tworzy Pan i nie utrzymuje środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy Pan też usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast Pana działalność GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Ma Pan prawo do wybrania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, nie przekroczył Pan dochodu 2 000 000 euro w roku poprzedzającym 2021 r. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne. Nie ma Pan innych źródeł przychodu, a zwłaszcza nie świadczy Pan usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie. Działalność ma charakter usługowy zgodnie z art. 12 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o podatku w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że:

‒ nie uzyskuje (uzyska) przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

‒ do wykonywanej przez Pana działalności nie mają/będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.),

‒ czynności/zadania wykonywane w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0. przedstawia Pan szczegółowo charakter tych czynności/zadań dla każdego wypunktowania wskazanego przez Pana w opisie usługi z wniosku: - projektowanie architektury produktów realizujących wymagania biznesowe, Efektem usługi jest powstawanie dokumentu bądź dokumentacji technicznej, która pomaga zrealizować wymagania biznesowe w systemach informatycznych. Pomaga Pan zdefiniować docelowy kształt systemów informatycznych, koszty zrealizowania inwestycji, przepływ informacji, elementy systemu którego wymaganie biznesowe dotyczy, potencjalne ryzyka i zagrożenia, znaleźć zależności i interesariuszy. Aby zrealizować usługę korzysta Pan z częstych konsultacji z handlowcami, product ownerami, innymi architektami. Zasięg tego jak i poniższych usług dotyczy kilku brandów ecommerce, która składa się z wielu systemów informatycznych. - zapewnienie spójności projektowanych rozwiązań z aktualnymi wymaganiami technicznymi oraz bezpieczeństwa obowiązującymi w organizacji, Zapewnienie spójności projektowanych rozwiązań polega na tym, że wszelkie nowe systemy informatyczne projektowane są zgodnie z aktualnymi wymaganiami technicznymi oraz bezpieczeństwa obowiązującymi w firmie. Dotyczy to przede wszystkim sugerowanie nowych rozwiązań technicznych w organizacji, ale również proponowania zmian w już istniejących rozwiązaniach, aby były zgodne z wymaganiami technicznymi i bezpieczeństwa. Zakres tego dotyczy szerokiego spektrum działań w organizacji, w tym przeglądu nowych systemów informatycznych a także zgłaszania zmian w istniejących już rozwiązaniach. Efektem zapewnienia spójności projektowanych rozwiązań z aktualnymi wymaganiami technicznymi oraz bezpieczeństwa obowiązującymi w organizacji jest zwiększenie efektywności i wydajności organizacji, zapobieganie błędom i zagrożeniom związanym z bezpieczeństwem oraz zwiększenie zaufania klientów i partnerów biznesowych do organizacji. - projektowanie infrastruktury do projektowanych rozwiązań (w ramach infrastruktury zapewnianej przez dział technologii), Zadanie polega na wypracowaniu optymalnej lokalizacji serwera w Europie spośród puli dostępnych serwerów dla projektowanej usługi. Efektem zadania jest dokument opisujący w jakiej lokalizacji umieścić tworzoną usługę, - weryfikację produktów pod kątem zgodności z zaprojektowaną architekturą. Podczas weryfikacji produktów pod kątem zgodności z zaprojektowaną architekturą sprawdzam, czy produkt spełnia wymagania dotyczące struktury i relacji między poszczególnymi elementami systemu. Zakres weryfikacji produktów może obejmować testowanie różnych aspektów systemu, w tym funkcjonalności, wydajności, bezpieczeństwa i stabilności. Podczas manualnej weryfikacji weryfikuje Pan dane wygenerowane przez system informatyczny, m.in. wykresy zużycia zasobów, połączenia generowane przez produkt do innych usług, wpisy w dzienniku zdarzeń. W przypadku uwag, zgłaszane są one do interesariuszy produktu podczas spotkań online. - analizę architektury produktów z portfolio organizacji i wypracowywanie rekomendacji zmian, Analiza architektury systemów informatycznych ma na celu zwykle zidentyfikowanie słabych punktów w istniejącej architekturze, takich jak problemy z wydajnością, bezpieczeństwem, skalowalnością lub złożonością. W wyniku analizy proponowane są rekomendacje zmian, które pomogą poprawić architekturę systemów, zwiększyć ich wydajność, bezpieczeństwo i skalowalność, a także ułatwić integrację z innymi systemami. Zakres analizy architektury systemów informatycznych może obejmować badanie systemów w całej organizacji lub tylko wybranej ich części. Efektem analizy architektury systemów informatycznych jest zwykle raport zawierający rekomendacje zmian oraz plan działań, które pomogą organizacji poprawić jakość swoich systemów i zwiększyć ich wydajność. - współpracę z zespołami developerskimi oraz zespołem Architektury w celu rozwiązywania awarii, Współpraca z zespołami developerskimi oraz zespołem Architektury w celu rozwiązywania awarii polega na wsparciu w identyfikacji przyczyn awarii i ich rozwiązaniu. Dotyczy to głównie sytuacji, w których występują awarie w działających systemach co może prowadzić do poważnych konsekwencji biznesowych. Usługa polega w pierwszej kolejności na szybkim identyfikowaniu problemów oraz wsparciu działań w celu znalezienia odpowiednich rozwiązań. Po awarii sprawdzam pozostałe systemy informatyczne pod kątem podatności na wspomnianą awarię. - wsparcie zespołów developerskich w: analizie wymagań biznesowych, projektowaniu architektury aplikacji i infrastruktur procesie developmentu weryfikacji poprawności implementacji podejmowaniu decyzji technicznych, Wsparcie w analizie wymagań biznesowych polega na współpracy z zespołami biznesowymi i zapewnieniu, że wymagania są odpowiednio zrozumiane i sformułowane oraz że są gotowe do przekazania zespołom odpowiedzialnym za produkt, którego zmiany biznesowe dotyczą. Wsparcie w projektowaniu architektury aplikacji i infrastruktury polega na udzielaniu zespołom wskazówek i pomocy przy projektowaniu technicznej struktury systemu informatycznego, uwzględniając wymagania biznesowe, skalowalność, wydajność i bezpieczeństwo. Wsparcie w procesie developmentu polega na monitorowaniu postępów prac, rozwiązywaniu problemów technicznych, dostarczaniu narzędzi i wskazówek oraz wskazywaniu najlepszych praktyk. Weryfikacja poprawności implementacji to proces sprawdzania, czy system informatyczny spełnia wymagania biznesowe oraz zgodność ze standardami architektury wewnątrz organizacji. Wsparcie w podejmowaniu decyzji technicznych polega na dostarczaniu informacji na temat nowych technologii i narzędzi, wskazywaniu ich zalet i wad oraz pomaganiu zespołom developerskim w wyborze najlepszych rozwiązań. Efektem wsparcia zespołów developerskich jest zwykle poprawa jakości systemu, zwiększenie efektywności pracy zespołów, redukcja czasu potrzebnego na wdrożenie systemu i zwiększenie konkurencyjności organizacji. - dokumentowanie kluczowych systemów i decyzji architektonicznych, Dokumentowanie kluczowych systemów i decyzji architektonicznych polega na tworzeniu dokumentacji, która zawiera informacje na temat kluczowych systemów informatycznych i decyzji architektonicznych z nimi związanych. Jest to ważny element zarządzania projektami IT i umożliwia efektywne zarządzanie systemami informatycznymi, ich utrzymanie oraz rozwój. Efektem usługi jest powstanie dokumentów, opisujących stan faktyczny. Wypracowuje Pan tutaj dokumentację, która rejestruje decyzje architektoniczne oraz ich uzasadnienia, a także tworzy abstrakcyjny model architektoniczny, który umożliwia opis systemów informatycznych w sposób klarowny i przystępny. - analizę i research nowych technologii pod kątem wykorzystania w produktach organizacji, Analiza i research nowych technologii pod kątem wykorzystania w produktach organizacji polega na badaniu i ocenie nowych technologii oraz ich potencjalnego wpływu na/w systemach informatycznych. Dotyczy to poszukiwania innowacyjnych rozwiązań, które mogą przynieść korzyści w postaci poprawy jakości bądź zwiększenia konkurencyjności. Zakres takiej analizy obejmuje między innymi identyfikowanie nowych trendów technologicznych, ocenę zgodności z wymaganiami biznesowymi oraz możliwościami integracji z istniejącymi systemami informatycznymi. Efektem analizy jest dokument przedstawiający możliwości i potencjalne zastosowania w przykładowym systemie informatycznym, - informowanie interesariuszy o zidentyfikowanych problemach i ryzykach w produktach, Informowanie interesariuszy o zidentyfikowanych problemach i ryzykach w produktach polega na przekazywaniu informacji o problemach, błędach oraz ryzykach związanych z produktem lub usługą. Dotyczy to zarówno kwestii technicznych, jak i biznesowych, które mogą wpłynąć na jakość i funkcjonalność produktu lub usługi oraz na zadowolenie klientów. Zakres takiej informacji obejmuje między innymi opis problemu lub ryzyka, możliwe konsekwencje oraz plan działań naprawczych lub zapobiegawczych. Informowanie interesariuszy odbywa się zazwyczaj w formie raportów, komunikatów lub spotkań. - określanie wpływu decyzji architektonicznych i technicznych na biznes, Określanie wpływu decyzji architektonicznych i technicznych na biznes polega na analizie konsekwencji podejmowanych przez dział Architektury decyzji dla biznesu. Dotyczy to przede wszystkim rozwiązań technologicznych, które wprowadzane są do systemów informatycznych. Zakres takiej analizy obejmuje między innymi ocenę kosztów, ryzyka oraz wpływu na funkcjonowanie całego systemu. Efektem usługi jest przedstawienie interesariuszom wniosków z analizy, - współpracę z działem Architektury przy ustalaniu standardów developementu. Współpraca z działem Architektury przy ustalaniu standardów developmentu polega na ustaleniu jednolitych zasad, narzędzi oraz procesów wspierających tworzenie systemów informatycznych w firmie. Zakres tej współpracy obejmuje również analizę i wybór technologii oraz architektury systemu. Efektem takiej współpracy jest wypracowywanie wspólnego standardu dla systemów informatycznych, rekomendację narzędzi umożliwiających rozwój systemów informatycznych w sposób optymalny i skalowalny. Wskazuje Pan, że usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci systemów komputerowych nie są związane z oprogramowaniem, gdyż zgodnie mając na względzie definicję zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno- komunikacyjnych”, oprogramowanie (Software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzania i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp., a Pana działania w żadnym zakresie nie są związane z powyższym opisem oprogramowania.

**Pytanie**

Czy przychód z opisanej we wniosku działalności prowadzonej przez Pana, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc w stawce 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1 ust. 2 ustawy o ryczałcie). Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT). Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że, użyte przez ustawodawcę określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556). Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: - samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem; - w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków; - samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W Pana przypadku nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki. Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie). Nie osiągnął Pan przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę zryczałtowanego podatku dochodowego. W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 12%, 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz 2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług. Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług. Opisana we wniosku działalność, została sklasyfikowana pod PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. W ramach działalności zajmuje się Pan realizacją usług obejmujących: - projektowanie architektury produktów realizujących wymagania biznesowe, - zapewnienie spójności projektowanych rozwiązań z aktualnymi wymaganiami technicznymi oraz bezpieczeństwa obowiązującymi w organizacji - projektowanie infrastruktury do projektowanych rozwiązań (w ramach infrastruktury zapewnianej przez dział technologii), - weryfikację produktów pod kątem zgodności z zaprojektowaną architekturą, - analizę architektury produktów z portfolio organizacji i wypracowywanie rekomendacji zmian, - współpracę z zespołami developerskimi oraz zespołem Architektury w celu rozwiązywania awarii, - wsparcie zespołów developerskich w: - analizie wymagań biznesowych, - projektowaniu architektury aplikacji i infrastruktur - procesie developmentu - weryfikacji poprawności implementacji - podejmowaniu decyzji technicznych - dokumentowanie kluczowych systemów i decyzji architektonicznych, - analizę i research nowych technologii pod kątem wykorzystania w produktach organizacji, - informowanie interesariuszy o zidentyfikowanych problemach i ryzykach w produktach, - określanie wpływu decyzji architektonicznych i technicznych na biznes, - współpracę z działem Architektury przy ustalaniu standardów developementu. Stanowisko potwierdza również opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydana 27 września 2022 r., Nr GUS-SR02.4221.39.2022/KU.1Gl.2517/2022. Jednakże art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie nie odnosi się wprost do powołanego symbolu PKWiU. Nie oznacza to, że w Pana przypadku niemożliwy jest wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oznacza to, że przedmiotowa działalność powinna zostać zakwalifikowana jako działalność usługowa, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), podlegająca opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu. Pana zdaniem, to właśnie wskazana stawka byłaby właściwa dla przychodów uzyskanych z opisanej we wniosku działalności.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług:

a) związanych z wydawaniem:

– pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

– pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

– pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

– oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W myśl art. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

‒ prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą,

‒ usługi sklasyfikowane będą pod PKWiU: 62.01.12.0, tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

‒ złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej,

‒ w Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy,

‒ Pana przychód w 2022 r. nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU 2015, wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „podklasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W podklasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

– PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania;

– PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych obejmuje usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne; usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.

Przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z programowaniem (tworzeniem kodów źródłowych programów komputerowych/gier komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Zatem przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane przez Pana czynności, które polegają na projektowaniu architektury produktów realizujących wymagania biznesowe, projektowaniu architektury aplikacji i infrastruktur, projektowaniu architektury produktów realizujących wymagania biznesowe są związane z oprogramowaniem.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach prowadzonej działalności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem.

Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

‒ stanu faktycznego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

‒ zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).