Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-246/07-2/GJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-12-14
Teza: Dniem otrzymania przychodów w postaci kwot refundacji składek z PEFRON jest data , w której przychód faktycznie wpłynął na rachunek bankowy podatnika, czyli data postawienia przychodu do dyspozycji podatnika. Generalną zasadą rozliczania składek z tytułu ich dofinansowania ( refundacji ) jest rozliczanie ich po upływie roku i wtedy następuje ewentualny obowiązek do częściowego zwrotu środków pieniężnych za poszczególne miesiące
Słowa kluczowe: dofinansowanie; przychód; refundacja; rozliczanie (rozliczenia); składki-składki na ubezpieczenie społeczne; zakład-zakład pracy-zakład pracy chronionej; zwrot
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku (data wpływu -17.09.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uwzględnienia w przychodach podatkowych refundacji z PFRON - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.09.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uwzględniania w przychodach podatkowych refundacji z PFRON.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Spółka posiadająca status zakładu pracy chronionej od 1 stycznia 2008r. będzie otrzymywała co miesiąc na rachunek bankowy refundację z PFRON składek na ubezpieczenie społeczne. Refundacja będzie obejmować część wynagrodzenia odpowiadającą składce należnej od pracownika na ubezpieczenie emerytalne i chorobowe, oraz część kosztów osobowych pracodawcy, odpowiadającą składce należnej od pracodawcy na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe. Warunkiem refundacji jest terminowe opłacenie przez pracodawcę tych składek. W przypadku wynagrodzenia za grudzień 2007r. w styczniu 2008r., faktyczna zapłata za składki na ubezpieczenie społeczne nastąpi w terminie do 15 lutego 2008r. PFRON refundację przekaże dnia 22 lutego 2008r. Pod datą otrzymania refundacji na rachunek bankowy, cała kwota refundacji zostanie zaliczona do przychodów podatkowych, a zapłacone składki do kosztów uzyskania przychodów. W terminie do 15 lutego za rok poprzedni przedsiębiorca jest obowiązany do rozliczenia rocznego otrzymanych składek na ubezpieczenie społeczne i w tym terminie dokonać ewentualnego zwrotu części składek do PFRON. Rozliczenie może odbyć się metodą ryczałtu lub metodą zwiększonych kosztów.

**W związku z powyższym powstaje pytanie:**

Czy do przychodów podatkowych, należy zaliczyć kwotę refundacji składek z PFRON pod datą wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy przedsiębiorcy, a pomniejszenie tego przychodu o zwrot części składek na ubezpieczenie społeczne, pod datą zwrotu?

Zdaniem Spółki, otrzymaną dotację ( refundację) podatnik winien uwzględnić w deklaracji CIT-8 w przychodach podatkowych, wydatki sfinansowane z otrzymanej dotacji będą stanowić koszty uzyskania przychodów a ewentualny zwrot dotacji pomniejszy przychody miesiąca, w którym został dokonany.

Wnioskodawca uzasadniając swoje stanowisko powołał się na wyrok NSA z dnia 27 lutego 1997r. sygn. SA/Sz95/96, zgodnie z którym przepis art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych definiujący ogólne pojęcie przychodu, w ust. 1 pkt 1 stanowi, że przychodami są otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Oznacza to, że momentem powstawania przychodu pieniężnego jest otrzymanie środków pieniężnych. W obrocie bezgotówkowym momentem otrzymania pieniędzy będzie dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunek wierzyciela. W związku z tym , że dotacje, subwencje i dopłaty otrzymywane z PFRON – przez zakład pracy chronionej nie korzystają w 2007r. ze zwolnienia od podatku dochodowego , zatem będą przychodem pod datą wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy. Skoro przychodem podatkowym w dacie otrzymania na rachunek bankowy jest refundacja składek ZUS od zatrudnionych osób niepełnosprawnych to ewentualny zwrot części składek w wyniku rocznego rozliczenia pomniejszy przychody tego roku, w którym nastąpił faktyczny z rachunku bankowego zwrot części składek do PFRON; jeśli zwrotu dokonano w lutym następnego roku to nastąpi zmniejszenie przychodów w tym miesiącu.

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:**

Do końca roku 2007 pracodawcy, prowadzącemu zakład pracy chronionej, na zasadach określonych w art. 25 ust.2, 3 i 3a ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych ( Dz. U. Nr 123, poz. 776 z późn. zm.) przysługuje dofinansowanie do składek na ubezpieczenie społeczne pracowników niepełnosprawnych. Dofinansowanie to polega na tym, że zatrudniający niepełnosprawnego nie odprowadza za niego składek do ZUS, wykazuje je tylko w deklaracji składanej do ZUS a dofinansowania z góry dokonuje Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych i budżet państwa. Z dniem 1 stycznia 2008r. wejdą w życie przepisy nowelizujące w/w ustawę. Nowela z dnia 15 czerwca 2007r. o zmianie ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 115, poz. 791 ) zmienia procedurę dofinansowania na procedurę refundacji. Zgodnie z dodanymi przepisami art. 25a -25c znowelizowanej ustawy , dotychczasowe dofinansowanie składek na ubezpieczenie społeczne zostanie zastąpione refundacją tych składek z Państwowego Funduszu Osób Niepełnosprawnych. Refundacja ta będzie wypłacana co miesiąc w odniesieniu do składek naliczonych na zasadach określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz. U. z 2007r., Nr 11, poz. 74 ). Refundacja będzie przysługiwać pod warunkiem terminowego opłacenia tych składek w całości. A zatem przedsiębiorca zatrudniający osoby niepełnosprawne będzie najpierw musiał terminowo opłacić za nich składki do ZUS, a następnie złożyć wniosek o ich refundację do PFRON. Dofinansowanie do końca roku 2007r. i refundacja od 1 stycznia 2008r. stanowi przychód wpływający na podstawę opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm. ). Dniem otrzymania przychodów jest data , w której przychód faktycznie wpłynął na rachunek bankowy podatnika, czyli data postawienia przychodu do dyspozycji podatnika. Zgodnie z procedurą wynikającą z przepisów w/w ustawy o rehabilitacji, po zakończeniu okresu sprawozdawczego, w którym dofinansowanie ( refundację ) zaliczono do przychodów może zaistnieć obowiązek jej częściowego zwrotu. Do 15 lutego następnego roku, podatnik dokonuje rozliczenia środków uzyskanych w ramach dofinansowania , a po 1 stycznia 2008r. w ramach refundacji składek na ubezpieczenie społeczne. W lutym 2008 r. Spółka dokona rozliczenia rocznego dofinansowania składek za rok 2007r., w tym składki na ubezpieczenie społeczne za grudzień 2007r. Może zajść potrzeba zwrotu części pieniędzy uzyskanych w ramach dofinansowania. Powstaje problem określenia momentu zmniejszenia przychodu o zwrot; czy zwrot dotacji powinien skutkować zmniejszeniem przychodu na bieżąco tj. w dacie zwrotu dotacji, czy też zmniejszeniem przychodu wstecz tj. w dacie uwzględnienia dotacji w przychodach. W ocenie Organu zwrot dotacji uprzednio zaliczonej do przychodów zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powinien skutkować zmniejszeniem tych przychodów podatkowych za okres, w którym były uprzednio wykazane w ewidencji księgowej w związku z ich otrzymaniem. W dacie zwrotu dotacji nie byłoby możliwe zmniejszenie przychodów w przypadku, gdyby kwota zwracanej dotacji przekraczała kwotę przychodów ogółem. Jeżeli podatnik zamierzałby zlikwidować działalność nie miałby możliwości rozliczenia się z organem podatkowym. Korekta związana ze zwrotem dotacji powinna być zatem dokonywana w stosunku do tego przychodu, który był wykazany w ewidencji księgowej w wyniku otrzymania dotacji, a nie jakiegokolwiek innego przychodu. Generalną zasadą rozliczania składek z tytułu ich dofinansowania ( refundacji ) jest rozliczanie ich po upływie roku i wtedy następuje ewentualny obowiązek do częściowego zwrotu środków pieniężnych za poszczególne miesiące. Stąd prawidłowe będzie zmniejszanie przychodów podatkowych z tytułu dofinansowania (refundacji od 01.01.2008r. ) za te miesiące.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać , ze stanowisko wnioskodawcy w zakresie określenia momentu zmniejszenia przychodu w dacie zwrotu dotacji jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock