Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.888.2025.2.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części,
w związku z realizacją przez Gminę Inwestycji polegającej na
budowie przydomowych oczyszczalni ścieków.
Słowa kluczowe: gmina
projekt
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części, w związku z
    realizacją przez Gminę Inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni
    ścieków.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 października 2025 r.
    (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jest jednostką samorządu
    terytorialnego działającą na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t.j. Dz.U. 2025 poz. 1153). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 tej ustawy do zadań własnych gminy
    należą w szczególności sprawy kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    Gmina ubiega się o przyznanie pomocy finansowej na realizację projektu inwestycyjnego
    (dalej: „Inwestycja”) w ramach ... (...), polegającego na budowie przydomowych
    oczyszczalni ścieków (zwana dalej POŚ) na terenie Gminy ....
    Po uzyskaniu dofinansowania Gmina zaprojektuje i wybuduje POŚ na nieruchomościach
    mieszkańców Gminy (osób fizycznych). Z właścicielami nieruchomości Gmina zawrze
    umowy cywilnoprawne, na podstawie których zobowiąże się do wybudowania i
    udostępnienia POŚ do użytkowania.
    Każdy z użytkowników będzie dokonywał wpłat partycypacyjnych na poczet realizowanej
    Inwestycji. Wpłaty te będą przekazywane na rachunek bankowy Gminy (ewentualnie do
    kasy Urzędu Gminy) i dokumentowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    oraz dowodów wpłaty. Gmina nie będzie wystawiać faktur VAT z tego tytułu, gdyż wpłaty
    mieszkańców nie stanowią wynagrodzenia w rozumieniu ustawy o VAT i pozostają poza
    zakresem opodatkowania. Użytkownicy POŚ będą ponosili koszty eksploatacyjne, w
    szczególności koszty opróżniania i wywozu nieczystości (osadów) na własny koszt.
    Własność wybudowanych POŚ będzie przysługiwała Gminie przez 5 lat (okres trwałości
    projektu) od dnia otrzymania dofinansowania, po czym – bez dodatkowego
    wynagrodzenia – POŚ zostaną przeniesione na własność właścicieli nieruchomości
    (zgodnie z umowami cywilnoprawnymi).
    Celem Inwestycji jest poprawa warunków życia mieszkańców oraz zapewnienie
    gospodarki ściekowej na obszarach, gdzie budowa sieci kanalizacyjnej jest technicznie
    niemożliwa lub ekonomicznie nieuzasadniona. Realizacja Inwestycji stanowi wykonywanie
    zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym.
    Zakres rzeczowy obejmuje również dokumentację projektową, nadzór inwestorski i
    autorski. Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków zostanie wykonana przez
    wybranego w trybie zamówienia publicznego wykonawcę. Faktury dokumentujące wydatki
    związane z realizacją Inwestycji (w tym faktury za roboty budowlane) będą wystawiane na
    Gminę i przez nią opłacane.

    Realizacja Inwestycji jest warunkowa – nastąpi wyłącznie po uzyskaniu dofinansowania
    zewnętrznego.
    W pierwotnym założeniu Gminy, nabycia towarów i usług związane z budową POŚ miały
    być związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT (usługą budowy
    /udostępnienia POŚ dla mieszkańców). Jednak – jak poniżej – Gmina przedstawia
    stanowisko, że w świetle aktualnego orzecznictwa i linii interpretacyjnej czynności te nie
    stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku VAT, co skutkuje
    brakiem prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    1. Jaki będzie całkowity koszt realizowanej Inwestycji (budowy POŚ) na terenie Gminy .....?
    ODP: szacunkowy całkowity koszty realizowanej Inwestycji wynosi ... PLN.
    2. W jakiej wysokości otrzymują Państwo dofinansowanie ww. inwestycji w ramach ...?
    ODP.: dofinansowanie wynosi do 75% kosztów kwalifikowalnych tj. do ... PLN.
    3. Jaka będzie struktura udział poszczególnych źródeł finansowania zrealizowanego przez
    Państwa ww. Inwestycji (wkład mieszkańca, Państwa wkład własny, dofinansowania)?
    Proszę wskazać wyłącznie konkretną wartość procentową.
    ODP.: struktura udziału źródeł finansowania będzie kształtować się następująco:
      wkład mieszkańca: 22,5%
      wkład Gminy: 2,5%
      dofinansowanie: do 75%
    4. Czy wartość wpłat będzie taka sama dla wszystkich mieszkańców? jeśli wartość wpłat
    będzie różna z czego będą wynikać różnice?
    ODP.: Wpłata dla wszystkich mieszkańców będzie taka sama.
    5. Czy nigdy wkład (wpłaty) mieszkańca nie pokrywał całości bądź znacznej części kosztów
    budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, tj. nie będzie stanowił nigdy faktycznego
    ekwiwalentu wartości otrzymanego świadczenia?
    ODP.: Wpłata mieszkańców nigdy nie pokrywa całości ani znacznej części kosztów budowy
    przydomowej oczyszczalni ścieków. Wkład mieszkańca został ustalony na poziomie ok.
    22,5% wartości inwestycji, podczas gdy pozostałe koszty pokrywane są z dofinansowania
    ze środków UE (do 75%) oraz z wkładu Gminy (ok. 2,5%). Tym samym wpłaty mieszkańców
    mają wyłącznie charakter partycypacyjny i nie stanowią ekwiwalentu wartości
    otrzymywanego świadczenia.
    6. Czy realizacja ww. inwestycji będzie miała na celu osiąganie przez Państwa stałego
    dochodu, zysku z tego tytułu?
    ODP.: Realizacja inwestycji nie ma na celu osiągania stałego dochodu ani zysku przez
    Gminę. Celem jest wyłącznie realizacja zadania własnego Gminy w zakresie gospodarki
    ściekowej i poprawa jakości życia mieszkańców, a także ochrona środowiska. Inwestycja
    będzie przeprowadzona jednorazowo, a po okresie trwałości przydomowe oczyszczalnie
    zostaną przekazane mieszkańcom na własność bez dodatkowego wynagrodzenia.
    7. Czy realizując ww. inwestycję Państwa celem było stałe i zorganizowane wykonywanie
    takiej działalności w celach zarobkowych?
    ODP.: Realizując inwestycję Gmina nie działa w celu stałego i zorganizowanego
    wykonywania działalności gospodarczej o charakterze zarobkowym. Budowa
    przydomowych oczyszczalni ścieków nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu

    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Gmina działa w ramach zadań własnych jednostki samorządu
    terytorialnego (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym), a nie jako podmiot
    prowadzący działalność rynkową.
    8. Do jakich czynności wykorzystują Państwo towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją inwestycji, o których mowa we wniosku, tj. czy do czynności;
    a. opodatkowanych podatkiem VAT
    b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT
    c. niepodlegający opodatkowaniu podatkiem VAT
    ODP.: Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, ani do czynności zwolnionych VAT.
    Zostaną one wykorzystane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT, tj. do realizacji zadań własnych Gminy związanych z gospodarką ściekową.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją przez Gminę Inwestycji polegającej na budowie przydomowych
    oczyszczalni ścieków na terenie Gminy, Gminie będzie przysługiwało w całości prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT od zakupionych towarów i usług związanych z
    realizacją Inwestycji (budowy POŚ)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Gminy – prawo do odliczenia VAT naliczonego nie przysługuje (ani w całości, ani
    w części), ponieważ:
    1. Realizując Inwestycję Gmina działa w charakterze władzy publicznej w zakresie zadań
    własnych, a nie jako podatnik wykonujący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT; czynności te są wykonywane poza zakresem opodatkowania
    podatkiem VAT. W konsekwencji nie jest spełniona pozytywna przesłanka z art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT (związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi).
    2. Aktualna linia interpretacyjna Dyrektora KIS – odnoszona do tożsamych projektów POŚ
    – potwierdza, że budowa i udostępnienie POŚ mieszkańcom w modelu z wpłatą
    partycypacyjną, dofinansowaniem oraz przeniesieniem własności po okresie trwałości nie
    stanowi działalności gospodarczej i nie podlega opodatkowaniu VAT. Z tego względu brak
    jest prawa do odliczenia (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 88 ust. 3a pkt 2).
    3. Powyższe wynika także z kryteriów wskazanych przez TSUE w wyroku z 30 marca 2023
    r., C-612/21 (Gmina O.), na który powołuje się Dyrektor KIS: działania jednostki
    samorządu, finansowane w znacznej mierze ze środków publicznych, z wpłatami
    nieodzwierciedlającymi pełnego kosztu i podejmowane w celu realizacji zadań publicznych
    – nie mają charakteru działalności gospodarczej na gruncie VAT. W rezultacie wydatki
    poniesione na projekt POŚ nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, co — zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT — wyklucza prawo do
    odliczenia.
    Uzasadnienie prawne stanowiska
    1. Zakres opodatkowania i status podatnika:
      zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; art. 7 i 8 definiują
      odpowiednio dostawę towarów i świadczenie usług. Dla opodatkowania konieczny
      jest bezpośredni związek między świadczeniem a wynagrodzeniem.

      status podatnika i definicja działalności gospodarczej określone w art. 15 ust. 2
      ustawy o VAT wymagają, by czynności miały charakter stały, zarobkowy i rynkowy. W
      analizowanym modelu – działania Gminy są realizacją zadań publicznych i są w
      istocie poza działalnością gospodarczą (brak ekwiwalentności wpłat, znaczne
      dofinansowanie publiczne, brak celu zarobkowego). Takie podejście zostało
      jednoznacznie przyjęte przez Dyrektora KIS w interpretacjach dotyczących POŚ:
      0113- KDIPT1-3.4012.517.2025.2.MWJ (18.07.2025) oraz 0114-KDIP4-
      1.4012.263.2025.1.BS (14.07.2025).
    2. Prawo do odliczenia (art. 86 i art. 88 ustawy o VAT):
      Art. 86 ust. 1 przewiduje odliczenie tylko w zakresie, w jakim nabycia są
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli nabycia służą
      czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu, prawo do odliczenia nie przysługuje.
      Art. 88 ust. 3a pkt 2 dodatkowo wyłącza możliwość odliczenia, gdy fakturą
      udokumentowano transakcję niepodlegającą opodatkowaniu (lub zwolnioną).
    3. Orzecznictwo TSUE – C-612/21:
      Dyrektor KIS wskazuje, że kryteria z wyroku TSUE C-612/21 znajdują pełne
      zastosowanie również w projektach „gminnych” polegających na tworzeniu
      infrastruktury u odbiorców indywidualnych, gdy:
      brak typowego dla rynku celu zarobkowego i ekwiwalentności,
      istotną część kosztów pokrywają środki publiczne, a działania mają na celu realizację
      zadań publicznych.
    W takich warunkach gmina nie działa jako podatnik w rozumieniu VAT, a jej czynności są
    poza zakresem opodatkowania
    4. Konsekwencje dla Gminy w niniejszej sprawie (POŚ):
      realizacja Inwestycji jest elementem wykonywania zadań własnych Gminy (art. 7 ust.
      1 pkt 3 u.s.g.). Wpłaty mieszkańców mają charakter partycypacyjny, nie stanowią
      wynagrodzenia w pełni ekwiwalentnego rynkowo; Inwestycja jest współfinansowana
      środkami publicznymi; po okresie trwałości własność zostanie nieodpłatnie
      przeniesiona na mieszkańców. Taki model – według najnowszych interpretacji – nie
      stanowi działalności gospodarczej i nie podlega VAT (a zatem brak jest podstaw do
      odliczenia podatku naliczonego)
    5. Spójność z aktualną linią interpretacyjną (2025 r.)
      Dyrektor KIS wprost stwierdza w analogicznych stanach faktycznych, że: „zakup i
      montaż [POŚ] (...) nie ma/nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (...) w konsekwencji nie przysługuje prawo do
      odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych związanych z
      realizacją inwestycji polegającej na budowie [POŚ]”

    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje (ani obecnie, ani w przyszłości) prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków na budowę przydomowych oczyszczalni
    ścieków w opisanym modelu realizacji Inwestycji, gdyż nabycia te nie są (i nie będą)
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w rozumieniu art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, a realizacja Inwestycji następuje poza działalnością gospodarczą Gminy (art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT) w ramach zadań własnych określonych w art. 7 ust. 1 pkt 3 u.s.g.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z treści wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Ubiegają się Państwo o przyznanie pomocy finansowej na realizację
    projektu inwestycyjnego w ramach ... (...), polegającego na budowie przydomowych
    oczyszczalni ścieków (zwana dalej POŚ) na terenie Gminy ....
    Szacunkowy całkowity koszty realizowanej Inwestycji wynosi ... PLN.
    Dofinansowanie wynosi do 75% kosztów kwalifikowalnych tj. do ... PLN.
    Struktura udziału źródeł finansowania będzie kształtować się następująco:
      wkład mieszkańca: 22,5%
      wkład Gminy: 2,5%
      dofinansowanie: do 75%
    Po uzyskaniu dofinansowania Gmina zaprojektuje i wybuduje POŚ na nieruchomościach
    mieszkańców Gminy (osób fizycznych). Z właścicielami nieruchomości Gmina zawrze
    umowy cywilnoprawne, na podstawie których zobowiąże się do wybudowania i
    udostępnienia POŚ do użytkowania.
    Celem Inwestycji jest poprawa warunków życia mieszkańców oraz zapewnienie
    gospodarki ściekowej na obszarach, gdzie budowa sieci kanalizacyjnej jest technicznie
    niemożliwa lub ekonomicznie nieuzasadniona. Realizacja Inwestycji stanowi wykonywanie
    zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym.
    W przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy budowa przez
    Państwa w ramach ww. inwestycji przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy
    jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2
    ustawy.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612
    /21 (Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej). Co prawda wyrok
    ten odnosi się do czynności dokonywanych przez gminę w ramach promowania
    odnawialnych źródeł energii, jednakże wnioski płynące z ww. orzeczenia mogą być
    pomocne w analizowanej sprawie.
    W wyroku tym TSUE wskazał, iż aby czynności dokonywane przez gminę w ramach
    promowania odnawialnych źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy
    2006/112, powinny one, po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które
    gmina ta wykonuje odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit.

    a) i c) tej dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
    charakterze podatnika (pkt 24).
    W pkt 42 wyroku Trybunał wskazał, że art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę,
    za pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących
    właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
    systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
    jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
    poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    TSUE wskazał, że w konsekwencji o ile w świetle powyższych rozważań należy uznać, że
    gmina O., nie wykonuje działalności wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112,
    nie jest konieczne ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu
    stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy.
    Trybunał w przedmiocie dokonania dostawy towarów i świadczenia usług w ramach
    działalności gospodarczej zauważył, że po pierwsze, podczas gdy przedsiębiorca dąży do
    stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i
    DGRFP Braãov, C#655/19, EU:C:2021:40, pkt 27–29 i przytoczone tam orzecznictwo),
    gmina O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, (...) że
    nie zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie
    zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w
    których świadczenia gminne miały charakter trwały (pkt 36).
    Po drugie, (...) gmina O. wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom
    będącym właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
    ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę
    niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE za pośrednictwem
    przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udział
    nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą dostawą i
    z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu wynagrodzenie za
    te same dostawę i instalację po cenie rynkowej (pkt 37).
    Tymczasem (...) jeżeli gmina odzyskuje – w drodze otrzymywanych przez nią wkładów –
    jedynie niewielką część poniesionych przez siebie kosztów, a pozostała część jest
    finansowana ze środków publicznych, taka różnica między tymi kosztami a kwotami
    otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może sugerować, że wkłady te należy raczej
    uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r.,
    Gemeente Borsele i Staatssecretaris van Financiën, C#520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i
    przytoczone tam orzecznictwo). W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności
    przyznane gminie O. przez dane województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających
    dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i
    od owego województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych
    kosztów faktycznie poniesionych przez tę gminę, co nie odpowiada podejściu, jakie
    przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich cen
    starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana
    gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku.
    Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
    obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej jedną
    czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie rekompensaty w
    postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech czwartych tych kosztów.
    Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne w sytuacji strukturalnie
    deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień niepewności dla podatnika,

    ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwróci tak istotną część
    poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podjęcia przez tę osobę
    trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje zostaną dokonane.
    Podsumowując TSUE wskazał, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: dostawy towarów i świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie stanowi
    dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa,
    systemów odnawialnych źródeł energii na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy,
    jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą
    przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych
    kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    Ponadto wskazać należy na tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21
    (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.), zapadłym w wyniku
    wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w
    przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości
    dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności
    związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych
    czynności. W wyroku tym, TSUE rozstrzygnął, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: okoliczność zlecania
    przez gminę przedsiębiorstwu czynności usuwania azbestu i odbierania wyrobów i
    odpadów zawierających azbest na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili taką wolę, nie stanowi świadczenia usług podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu
    osiągania stałego dochodu i nie prowadzi do żadnej płatności ze strony tych mieszkańców,
    zaś czynności te są finansowane ze środków publicznych.
    Z powyższych okoliczności sprawy wynika, że analizowany przypadek wykazuje się
    licznymi analogiami do sprawy, w której TSUE wydał wyrok w sprawie C-612/21 z 30 marca
    2023 r.
    Podsumowując, w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że skoro:
      realizacja inwestycji nie ma na celu osiągania stałego dochodu ani zysku przez
      Gminę, celem jest wyłącznie realizacja zadania własnego Gminy w zakresie
      gospodarki ściekowej i poprawa jakości życia mieszkańców, a także ochrona
      środowiska;
      z zainteresowanymi mieszkańcami podpisują Państwo umowy na wybudowanie
      przydomowych oczyszczalni ścieków,
      własność wybudowanych POŚ będzie przysługiwała Gminie przez 5 lat od dnia
      otrzymania dofinansowania, po czym – bez dodatkowego wynagrodzenia – POŚ
      zostaną przeniesione na własność właścicieli nieruchomości;
      wielkość wkładu własnego mieszkańca nie będzie pokrywała znacznej części kosztów
      budowy przydomowych oczyszczalni ścieków i nie stanowi faktycznego ekwiwalentu
      wartości otrzymanego świadczenia,
      koszty inwestycji będą finansowane również z otrzymanego dofinansowania w
      ramach...,
      faktury dokumentujące wydatki ponoszone przez Państwa na budowę
      przydomowych oczyszczalni ścieków będą wystawiane na Państwa,

      inwestycja jest realizowana na zlecenie Państwa za pośrednictwem wykonawcy
      wybranego w drodze zamówień publicznych to w świetle stanowiska TSUE
      przedstawionego w ww. wyroku – uznać należy, że podejmowane przez Państwa
      działania polegające na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na
      nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców znajdują się poza zakresem
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tj. nie będą stanowić
      czynności polegających na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
      prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zatem w przedmiotowej sprawie związek nabytych towarów i usług ze sprzedażą
    generującą podatek należny – który stanowi podstawowy warunek odliczenia podatku VAT
    – nie będzie występował.
    Opis przedmiotowej sprawy wskazuje, że na strukturę udziału poszczególnych źródeł
    finansowania zgodnie z wnioskiem o płatność końcową składają się: wnioskowana przez
    Państwa kwota pomocy na realizację inwestycji, wkład własny Gminy oraz wkład
    mieszkańca. Ponadto, oczyszczalnie budowane będą na Państwa zlecenie przez
    wykonawcę wybranego przez Państwa w trybie ustawy – Prawo zamówień publicznych,
    nie zatrudnią Państwo własnych pracowników celem świadczenia takich usług
    powszechnie jak inne przedsiębiorstwa trudniące się budową przydomowych oczyszczalni
    ścieków. Realizują Państwo wskazaną inwestycję jako organ władzy publicznej w ramach
    zadań własnych, a nie w celu osiągnięcia zysku. Zatem celem Państwa nie jest stałe i
    zorganizowane wykonywanie takiej działalności w celach zarobkowych, na warunkach w
    jakich wykonują je podmioty gospodarcze trudniące się budową przydomowych
    oczyszczalni ścieków, lecz celem Państwa działania jest interes społeczny. Nie jest to
    zatem sposób działania występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej.
    W wyniku Państwa działań nie będą występować znaczące zakłócenia konkurencji, które
    prowadzić by mogły do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych
    podmiotów (w tym przypadku prywatnych firm działających w zakresie budowy
    przydomowych oczyszczalni ścieków). Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że
    przydomowe oczyszczalnie ścieków będą wybudowane przez wyspecjalizowany podmiot,
    któremu Państwo zlecą wykonanie prac. Tym samym, będą działać Państwo jako
    świadczeniobiorca dokonujący zakupu od podmiotu prywatnego.
    W konsekwencji, działania Państwa polegające na budowie przydomowych oczyszczalni
    ścieków w ramach inwestycji nie będą stanowiły dostawy towarów ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizując zadanie w ww. zakresie nie będą
    wykonywali Państwo działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem
    realizacja ww. projektu dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków
    , należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego,
    zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jak już wcześniej wskazano realizacja inwestycji polegającej na budowie przydomowych
    oczyszczalni ścieków nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    nie będą dokonywali Państwo w tym zakresie dostawy towarów, ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, w niniejszej sprawie
    nie wystąpi związek pomiędzy dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane
    w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, tj. wydatki ponoszone na realizację ww. inwestycji w zakresie budowy
    przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Reasumując, nie będą Państwo mieli możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków
    , ponieważ towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. inwestycji nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.