Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.793.2024.3.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Opodatkowanie emerytury z Włoch.
Słowa kluczowe: Włochy
emerytura
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 11 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 grudnia 2024 r. (wpływ 17
    grudnia 2024 r.) oraz pismem z 10 stycznia 2025 r. (wpływ 14 stycznia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskuje Pani o wyjaśnienie dlaczego z wyrównania włoskiej emerytury, którą otrzymała
    Pani (...) 2024 r. w kwocie (...) EUR pobrano podatek w Polsce i we Włoszech.
    W załączeniu przesłała Pani wyciąg z konta z wpływem oraz rozliczenia z Włoch, że
    powinna Pani otrzymać (...) EUR zamiast (...) EUR, a także odpowiedź z Urzędu
    Skarbowego, który polecił Pani skierować zapytanie do Krajowej Informacji Skarbowej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że włoska instytucja ubezpieczeniowa wydała Pani
    decyzję o przyznaniu emerytury z włoskiego ustawodawstwa od (...) 2020 r. Wyliczono Pani
    wyrównanie od (...) 2020 r. do (...) 2023 r. w kwocie (...) EUR. Otrzymała Pani (...) EUR.
    Pobrano Pani podatek.
    Od tej kwoty w Polsce pobrano Pani podatek na zaliczkę w kwocie (...) zł i na ubezpieczenie
    zdrowotne (...) zł. W sumie (...) zł.
    Wskazała Pani również, że jest Pani obywatelką Polski i ma Pani w Polsce miejsce
    zamieszkania. Włoska emerytura jest Pani wypłacana bezpośrednio, w związku z
    wcześniejszym zatrudnieniem.

## Pytanie

Czy musi Pani płacić podwójny podatek we Włoszech i w Polsce?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, podatek nie powinien być pobrany w Polsce jeśli został już pobrany we
    Włoszech.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
          1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów
            osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

          2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
            podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    We wniosku wskazała Pani, że Pani miejsce zamieszkania jest w Polsce. Jest Pani
    obywatelką Polski. (...) 2020 r. włoska instytucja ubezpieczeniowa wydała Pani decyzję
    przyznającą emeryturę w związku z wcześniejszym zatrudnieniem. (...) 2024 r. otrzymała
    Pani wyrównanie włoskiej emerytury za okres od (...) 2020 r. do (...) 2023 r. Świadczenie to
    zostało we Włoszech opodatkowane. Dodatkowo w Polsce również pobrano zaliczkę na
    podatek. Emerytura jest Pani wypłacana bezpośrednio.
    W związku z tym, że ww. świadczenie otrzymywane jest z Włoch, w przedmiotowej
    sprawie, zastosowanie będzie miała umowa zawarta między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania sporządzona w Rzymie w dniu 21 czerwca 1985 r. (Dz. U. z 1989 r. Nr 62,
    poz. 374).
    W myśl art. 18 ww. umowy,
      Z zastrzeżeniem artykułu 19 ustęp 2, emerytury oraz inne podobne świadczenia
      wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z
      tytułu zatrudnienia w przeszłości będą opodatkowane tylko w tym Umawiającym się
      Państwie, w którym ich odbiorca ma miejsce zamieszkania.
    Stosownie do art. 19 ust. 2 lit. a) tej umowy:
      każda emerytura wypłacana bezpośrednio bądź z funduszy Umawiającego się
      Państwa lub jego jednostki politycznej, administracyjnej bądź władzy lokalnej każdej
      osobie fizycznej z tytułu usług, świadczonych na rzecz tego Państwa lub jednostki,
      lub władzy, będzie opodatkowana wyłącznie w tym Państwie.
    Natomiast art. 19 ust. 2 lit. b) ww. umowy podaje:
      Jednakże taka emerytura będzie opodatkowana tylko w drugim Umawiającym się
      Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem oraz ma miejsce zamieszkania w tym
      Państwie.
    W związku z powyższym zauważam, że co do zasady emerytury oraz inne podobne
    świadczenia, wypłacane z tytułu zatrudnienia w przeszłości, podlegają opodatkowaniu
    tylko w państwie zamieszkania osoby, której są wypłacane. Natomiast emerytura
    wypłacana z tytułu usług, świadczonych na rzecz tego Państwa (Włoch) lub jednostki, lub
    władzy podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie (we Włoszech).
    Natomiast art. 19 ust. 2 lit. b) ww. umowy zawiera wyjątek od tej zasady i zgodnie z jego
    brzmieniem - w przypadku emerytur z pracy polegającej na świadczeniu usług na rzecz
    państwa włoskiego lub jednostki, lub władzy, w przypadku gdy pobierający emeryturę ma
    miejsce zamieszkania w Polsce i posiada obywatelstwo polskie – taka emerytura, podlega
    opodatkowaniu tylko w Polsce.

    Biorąc pod uwagę ww. zaprezentowany opis sprawy oraz przepisy prawa podatkowego,
    należy stwierdzić, że emerytura, którą uzyskuje Pani z Włoch podlega opodatkowaniu
    wyłącznie w Polsce, bowiem w Polsce ma Pani miejsce zamieszkania i posiada Pani polskie
    obywatelstwo.
    Z uwagi na powyższe, Pani stanowisko stwierdzające, że emerytura wypłacana z Włoch nie
    powinna być opodatkowana w Polsce jeśli pobrano już od niej podatek we Włoszech,
    uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Dodatkowo, zwracam uwagę na zapis art. 25 ust. 1 umowy polsko-włoskiej. Zgodnie z
    jego treścią:
      Jeżeli osoba jest zdania, że działania jednego lub obu Umawiających się Państw
      pociągają lub pociągną za sobą opodatkowanie, które jest niezgodne z
      postanowieniami niniejszej umowy, to może ona, niezależnie od środków
      odwoławczych przewidzianych w prawie wewnętrznym tych Państw, przedstawić
      swoją sprawę właściwej władzy tego Umawiającego się Państwa, w którym ma
      miejsce zamieszkania lub siedzibę, albo jeżeli w danej sprawie mają zastosowanie
      postanowienia artykułu 24 ustęp 1 - władzy tego Umawiającego się Państwa, którego
      jest obywatelem. Wniosek taki musi być przedłożony w ciągu dwóch lat, licząc od
      pierwszego urzędowego zawiadomienia o działaniu pociągającym za sobą
      opodatkowanie niezgodne z umową.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.