Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.957.2024.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-20
Teza: Opodatkowanie przychodów z najmu.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny; najem; przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 lutego 2025 r. (wpływ 14 lutego 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 1 czerwca 2015 r. aktem notarialnym rep. (...) wspólnie z mężem dokonaliście
    Państwo zakupu mieszkania własnościowego z przeznaczeniem na wynajem na cele
    mieszkalne w większości dla studentów. Przedmiot najmu stanowi element
    współwłasności i prowadzony jest poza działalnością gospodarczą - tzw. najem prywatny.
    Jako małżonkowie, pozostający we wspólności majątkowej złożyliście Państwo do Urzędu
    Skarbowego w (...) w dniu 16 listopada 2015 r. stosowne oświadczenie o opodatkowaniu
    całości przychodu przez Panią. Pani mąż od czerwca 2013 r. prowadzi działalność
    gospodarczą opodatkowaną w roku 2015 podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych
    wg skali podatkowej oraz jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W dniu 4 stycznia 2022
    r. aktem notarialnym rep. (...) dokonano zakupu kolejnego lokalu mieszkalnego -
    apartamentu, w miejscowości turystycznej z przeznaczeniem na najem kilkudniowy
    turystom, tzw. na doby jako najem prywatny. Zgodnie z katalogiem źródeł przychodów
    umieszczonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych umowa najmu
    może zostać zakwalifikowana jako osobne źródło przychodów, tzw. najem prywatny co też
    tak postanowiono. Lokal mieszkalny mieści się w budynku, w którym znajduje się łącznie
    (...) apartamentów, których właścicielami są różne osoby. Budynkiem zarządza wspólnota
    mieszkaniowa. Do dyspozycji gości jest wspólne spa (sauna i jacuzzi). Wynajmowany
              2apartament ma 43m i przeznaczony jest dla czterech osób. Składa się z salonu z aneksem
    kuchennym, sypialni, łazienki i balkonu. Wykończony jest w wysokim standardzie. Kuchnia
    wyposażona jest w nowoczesny sprzęt i urządzenia, lokale są w pełni umeblowane, na
    stanie jest telewizor, wifi itp. Przygotowaniem lokalu dla gości typu wymiana pościeli,
    ręczników oraz sprzątanie dokonywane jest przez osobę z zewnątrz. Poza tym do
    dyspozycji gości są dwa rowery oraz dostęp do wspólnego spa. Od roku 2022 apartament
    wynajmowany jest samodzielnie oraz za pośrednictwem Firmy A.
    Firma A. za swoje usługi wystawiała faktury, na dane osobowe Pani męża ze wskazaniem
    adresu zamieszkania, bez jego numeru NIP, który używa z tytułu prowadzenia swojej
    działalności gospodarczej. Faktury te nie były uwzględniane w rozliczeniach podatkowych
    firmy Pani męża ponieważ zryczałtowany podatek dochodowy na podstawie złożonego
    oświadczenia opłacała Pani wyłącznie sama. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej
    w zakresie wynajmu, a lokale, które są przedmiotem najmu, nie są składnikami majątku
    związanymi z działalnością gospodarczą, którą prowadzi Pani małżonek. Pani świadczy
    usługi przedstawione we wniosku i rozlicza zryczałtowany podatek dochodowy dlatego też
    rozlicza Pani należny podatek VAT z tytułu importu usług i składa deklarację VAT-9M. Taką
    informację uzyskała Pani również w rozmowie telefonicznej z Krajową Informacją
    Skarbową.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 oraz 2024.

    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej - są to wynajmy prywatne - poza działalnością
    gospodarczą.
    Zarówno lokal mieszkalny jaki i apartament w miejscowości turystycznej stanowią majątek
    wspólny małżeński.
    Rezerwacja Gościa dokonywana jest:
        za pośrednictwem Platformy A. – otrzymuje Pani wówczas potwierdzenie rezerwacji
        dokonanej przez Gościa, które zawierają dane osobowe osoby dokonującej
        rezerwacji lub
        telefonicznie bezpośrednio u Pani - żadna umowa nie jest podpisywana z gościem,
        a zawarcie umowy polega na przesłaniu przez gościa wiadomości na sms lub e-mail
        i wpłacie na konto bankowe zaliczki bądź całości kwoty.
    Zgodnie z zapisami Pani umowy w przypadku dokonania rezerwacji za pośrednictwem
    Platformy A., bezpośrednia umowa prawna jest zawierana miedzy Panią, a Gościem -
    osoba dokonująca rezerwacji. A. nie jest stroną tej umowy. Firma A. działa jako
    upoważniony agent dla Obiektów (w znaczeniu nieruchomości) zlokalizowanych (...).
    Pani musi zaakceptować Gościa jako stronę umowy i obsłużyć rezerwację online zgodnie z
    informacjami o Pani obiekcie znajdującymi się na Platformie w momencie dokonania
    rezerwacji.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, a lokale, które są przedmiotem najmu są
    majątkiem wspólnym małżeńskim i nie są ani nigdy nie były wprowadzone do majątku
    związanego z działalnością gospodarczą.
    Lokal mieszkalny własnościowy wynajmowany jest na pokoje osobom prywatnym, w
    większości studentom (lokal nie jest wynajmowany rodzinom), na okres kilku/kilkunastu
    miesięcy z miesięcznym okresem wypowiedzenia umowy.
    Pytania
    1. Czy osiągnięte przychody z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego oraz okazjonalnego
    wynajmu apartamentu z przeznaczeniem na najem kilkudniowy turystom prawidłowo
    opodatkowuje Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jako odrębne źródło
    przychodów tzw. najem prywatny?
    2. Czy rozliczenie importu usług należy do Pani obowiązków pomimo, że faktury przez
    Firmę A. wystawiane są na imię Pani męża ze wskazaniem Państwa adresu
    zamieszkania bez podania numeru NIP jakim mąż posługuje się z uwagi na prowadzoną
    działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to czy powinna Pani wystąpić do wystawcy faktur o
    skorygowanie ich treści - danych osobowych.
    3. Czy prowizja wykazana na fakturze wystawionej przez Firmę A. podlega opodatkowaniu
    wg stawki VAT 23%, natomiast opłata za transakcję wg stawki – ZW?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 1. W
    zakresie pytania oznaczonego Nr 2 i 3 dotyczącego ustawy o podatku od towarów i usług
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, usługę wynajmu może prowadzić Pani poza działalnością gospodarczą i nie
    traktować tej usługi jako krótkotrwałego zakwaterowania podlegającego zgłoszeniu do
    CEIDG i opodatkowaniu w ramach działalności gospodarczej. Wynajem lokalu
    mieszkalnego oraz apartamentu może być prowadzony jako osobne źródło przychodów
    tzw. najem prywatny, gdyż nie stanowi majątku związanego z działalnością gospodarczą.
    Usługa zakwaterowania jest najmem lub usługą o podobnym charakterze i na gruncie

    ustawy o PIT można to rozliczać prywatnie. Pani argumentacja poparta jest wydanymi
    interpretacjami oraz orzecznictwem. Na bazie Uchwały NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II
    FPS 1/21 nie ma znaczenia, czy będzie to oddanie do używania jednej czy wielu
    nieruchomości, a także, czy będą one oddawane na krótki czy długi okres. To do
    podatnika należy decyzja, jak będzie ten najem rozliczać. Najem stanowi odrębne od
    działalności gospodarczej źródło przychodów. Zasadą jest zatem kwalifikowanie
    przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem jest sytuacja, w której podatnik z uwagi na
    zakwalifikowanie składników majątku do kategorii "związanych z wykonywaną
    działalnością gospodarczą" - do przychodów z działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są :
      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
      najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową
      wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu,
      rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu
      rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu
      bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane
      przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10
      ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
    Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
      wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.

    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem,
    wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
    Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może
    być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło
    przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.
    Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu
    dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot
    najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej
    rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.
    Najem może być zawarty na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy
    na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu,
    określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach, bądź innym oznaczeniu jego
    momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie
    wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się, że została ona zawarta na czas
    nieoznaczony.
    Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu
    pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty
    na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim
    jest umowa najmu.
    Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od
    działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest
    w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy
    przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą,
    wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W tym miejscu wskazać należy na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21, gdzie
    wskazano:
      „To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego
      mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie
      majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. (...)
      Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o
      podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów
      wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który
      został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności
      gospodarczej.

      Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem
      sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do
      kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z
      działalności gospodarczej.”
    Aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą, musi ona być prowadzona we
    własnym imieniu i łącznie spełniać warunki:
        celu zarobkowego,
        ciągłości,
        zorganizowanego charakteru.
    Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i
    ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Jednak nawet ewentualna strata będąca
    wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż
    istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają
    natomiast czynności nastawione wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb osoby,
    która je podejmuje.
    Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
    wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły
    zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków. Przesłanki ciągłości nie
    należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy – do jej
    zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja
    powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne,
    systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie
    dobranych środków, służących uzyskaniu dochodu. O takim zorganizowaniu mogą
    świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, jak na przykład
    wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej
    działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania
    przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych
    usług.
    Jednocześnie podkreślam, że nie ma podstaw, aby kwalifikować do pozarolniczej
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, podejmowane przez podatnika czynności, które mieszczą się w zwykłym
    zarządzie własnym majątkiem, tzn. mają na celu zwyczajowe gospodarowanie tym
    majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb osobistych podatnika lub jego rodziny. Działań z
    zachowaniem normalnych, zwyczajowo przyjętych w takich przypadkach reguł
    gospodarności nie należy utożsamiać z działalnością gospodarczą.
    Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na
    względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania
    podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy
    zdarzenia przyszłego. Przy tym decydującego znaczenia nie ma tu subiektywne
    przekonanie podatnika o właściwej, jego zdaniem, kwalifikacji przychodów do danego
    źródła, ale to, czy w okolicznościach faktycznych danej sprawy omawiane kryteria zostały
    rzeczywiście spełnione.
    Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów
    wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną
    działalnością gospodarczą.
    Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Dochody osiągane przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na
      zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
      prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;
      osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z
      późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.
    Według art. 2 ust. 1a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1a ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają
      otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
      pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i
      innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w
      naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11
      ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
    Z powyższego wynika, że od 1 stycznia 2022 roku, zgodnie z art. 2 ust. 1a cyt. ustawy,
    przychody z tytułu:
        najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym
        charakterze oraz
        dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa
        rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów
        specjalnych produkcji rolnej
    - które nie są uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
        Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się
        proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego
        dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
    W myśl art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
        Zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między
        którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w

        art. 6 ust. 1a, chyba że złożą sporządzone na piśmie oświadczenie o
        opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.
    Stosownie do art. 12 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
        Oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
        otrzymany został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do
        końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu
        roku podatkowego.
    Zgodnie z treścią art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym do
    30 czerwca 2023 r.:
      W przypadku osiągania przez małżonków przychodów, o których mowa w art. 6 ust.
      1a, kwota przychodów określona w ust. 1 pkt 4 lit. a, dotyczy łącznie obojga
      małżonków.
    Artykułem 8 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych
    innych ustaw z dnia 26 maja 2023 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 1059) zmieniono treść ww.
    artykułu, który uzyskał brzmienie:
        W przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie określone w ust. 6, kwota
        przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 4, wynosi 200 000 zł.
    Przepisy art. 12 ust. 13 w nowym brzmieniu mają zastosowanie do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r.
    Jak powyżej wskazano zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a
    wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do
    kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z
    działalności gospodarczej.
    W sprawie istotną okolicznością jest więc fakt, że – jak sama Pani wskazała – lokal
    mieszkalny i apartament nie są i nie były wprowadzone do majątku związanego z
    działalnością gospodarczą.
    Skoro wynajem lokalu mieszkalnego i apartamentu nie będzie odbywać się w warunkach
    prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, to przysługuje Pani prawo do kwalifikowania
    osiąganych przychodów z tego tytułu, do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określanego jako tzw.
    najem prywatny. Przychody osiągnięte z tytułu najmu lokalu mieszkalnego i apartamentu
    należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2
    ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
        jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
        (interpretację indywidualną).

    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to interpretacja nie
    wywołuje skutków podatkowych dla Pani męża.
    Pani mąż chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym
    wnioskiem spełniającymi wymogi wskazane w ustawie Ordynacja podatkowa.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.