Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-428/13-3/IGo
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-06-19
Teza: Prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem usług gastronomicznych i usług hotelowych dla uczestników szkoleń w ramach realizacji usług szkoleniowych finansowanych środkami pochodzącymi z dotacji.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; usługi-usługi gastronomiczne; usługi-usługi hotelarskie; usługi-usługi szkoleniowe; środek-środki publiczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26.04.2013r. (data wpływu 06.05.2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem:

*   usług serwowania posiłków poza budynkiem, w którym były organizowane szkolenia (usług gastronomicznych) (pkt 4),
*   usług hotelowych dla uczestników szkoleń (pkt 5)

w ramach realizacji usług szkoleniowych finansowanych środkami pochodzącymi z dotacji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.05.2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczeni podatku VAT od zakupów służących do realizacji projektu szkoleniowego finansowanego środkami pochodzącymi z dotacji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

S.A. (dalej: „E.” lub Spółka”) jest spółką prowadzącą działalność jako operator telekomunikacyjny. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka dostarcza swoim odbiorcom m.in. usługi transmisji danych, dzierżawy łączy, usługi internetowe i głosowe, a także hosting i kolokację. Podstawowym obszarem kompetencji Spółki jest świadczenie usług w zakresie transmisji danych. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

E. otrzymał dofinansowanie w formie dotacji na realizację projektu „Kompetencje pracowników kluczem do podniesienia wartości Grupy Kapitałowej E. na nowoczesnym rynku telekomunikacyjnym”. Projekt współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Głównym celem projektu jest wzrost kompetencji pracowników Grupy Kapitałowej E\`(...)\` w zakresie nowoczesnych standardów jakościowych w działaniach usługowych, sprzedażowych i komunikacyjnych niezbędnych do budowania przewagi konkurencyjnej na rynku telekomunikacyjnym, zgodnie ze strategią organizacji.

Przyznano Spółce zwrot kosztów kwalifikowanych, związanych z nabyciem towarów i usług w celu realizacji szkoleń, tzn.:

1\. usług szkoleniowych w zakresie funkcjonowania firmy telekomunikacyjnej, 2. usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które nie prowadziły tych szkoleń, 2a. usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które prowadziły te szkolenia, 3. usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które nie prowadziły tych szkoleń, 3a. usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które prowadziły te szkolenia, 4. usług serwowania posiłków poza budynkiem, w którym były organizowane szkolenia (usług gastronomicznych), 5. usług hotelowych dla uczestników szkoleń, 6. usług audytu i ewaluacji projektu oraz usług rozliczenia dotacji, 7. usług doradczych dla osób w wieku powyżej 45 lat, 8. materiałów biurowych dla zespołu projektowego dokumentującego rozliczenie dotacji

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka jest uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych ze szkoleniami finansowanymi środkami pochodzącymi z dotacji, tzn.:

1\. usług szkoleniowych w zakresie funkcjonowania firmy telekomunikacyjnej, 2. usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które nie prowadziły tych szkoleń, 2a. usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które prowadziły te szkolenia, 3. usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które nie prowadziły tych szkoleń, 3a. usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które prowadziły te szkolenia, 4. usług serwowania posiłków poza budynkiem, w którym były organizowane szkolenia (usług gastronomicznych), 5. usług hotelowych dla uczestników szkoleń, 6. usług audytu i ewaluacji projektu oraz usług rozliczenia dotacji, 7. usług doradczych dla osób w wieku powyżej 45 lat, 8. materiałów biurowych dla zespołu projektowego dokumentującego rozliczenie dotacji

Stanowisko Spółki w zakresie prawa odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktur zapłaconych środkami pochodzącymi z dotacji, przedstawia się następująco:

1\. w przypadku usług szkoleniowych w zakresie funkcjonowania firmy telekomunikacyjnej przysługuje prawo odliczenia podatku VAT; 2. w przypadku usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które nie prowadziły tych szkoleń - przysługuje prawo odliczenia podatku VAT; 2a. w przypadku usług wynajmu sal w celu organizacji szkoleń, świadczonych przez podmioty, które prowadziły szkolenia zwolnione z VAT - przysługuje prawo odliczenia podatku VAT; 3. w przypadku usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które nie prowadziły tych szkoleń - przysługuje prawo odliczenia podatku VAT; 3a. w przypadku usług serwowania napojów oraz drobnego poczęstunku w budynku, w którym były organizowane szkolenia, świadczonych przez podmioty, które prowadziły szkolenia zwolnione z VAT - przysługuje prawo odliczenia podatku VAT; 4. w przypadku usług serwowania posiłków poza budynkiem, w którym były organizowane szkolenia - nie przysługuje prawo odliczenia VAT (usług gastronomicznych); 5. w przypadku usług hotelowych dla uczestników szkoleń - nie przysługuje prawo odliczenia VAT; 6. w przypadku usług audytu i ewaluacji projektu oraz usług rozliczenia dotacji - przysługuje prawo odliczenia VAT; 7. w przypadku usług doradczych dla osób w wieku powyżej 45 lat - przysługuje prawo odliczenia VAT; 8. w przypadku materiałów biurowych dla zespołu projektowego dokumentującego rozliczenie dotacji - przysługuje prawo odliczenia VAT.

W myśl unormowań zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Działalność Spółki polegająca na świadczeniu usług telekomunikacyjnych jest opodatkowana podatkiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska Spółki w zakresie prawa odliczenia VAT naliczonego dla poszczególnych rodzajów wydatków przedstawia się następująco:

Ad 1

Wydatki poniesione na szkolenia, zwiększające kompetencje pracowników, są wydatkami, które pośrednio będą służyły opodatkowanej działalności gospodarczej, ponieważ powinny wpływać korzystnie na jakość wykonywanych usług. Nie ma więc przeszkód prawnych, aby VAT naliczony został odliczony w deklaracji VAT, chociaż wydatki zostały pokryte środkami z dotacji unijnej, która nie podlega opodatkowaniu VAT.

Ad 2 i Ad 3

Jeżeli usługi szkoleniowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej, to także usługi pomocnicze do usług szkoleniowych, takie jak wynajem sal oraz zapewnienie napojów i drobnego poczęstunku na szkoleniach są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej. Nie ma więc przeszkód prawnych, aby odliczać VAT z tytułu poniesienia tych wydatków.

Ad 2a i Ad 3a

Jeżeli usługi szkoleniowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej, to także usługi pomocnicze do usług szkoleniowych, takie jak wynajem sal oraz zapewnienie napojów i drobnego poczęstunku na szkoleniach są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej. Ze względu na wymogi rozliczenia dotacji Spółka podpisała z tym samym podmiotem dwie oddzielne umowy na świadczenie usług szkoleniowych oraz świadczenie usług pomocniczych do usług szkoleniowych, takich jak wynajem sal oraz zapewnienie napojów i drobnego poczęstunku na szkoleniach. Podmiot świadczył usługi szkoleniowe zwolnione z VAT. Wybranie tego samego podmiotu również w celu najmu sali oraz zapewnienia napojów i drobnego poczęstunku było wynikiem otrzymania od niego najbardziej korzystnej oferty w odrębnych procesie przetargowym na ten rodzaj usług. Podmiot wystawiał Spółce dwie oddzielne faktury: pierwsza faktura dotyczyła przeprowadzenia szkolenia przy zastosowaniu stawki VAT „zw.”, a druga faktura dotyczyła wynajmu sali oraz zapewnienia napojów i drobnego poczęstunku przy zastosowaniu stawki VAT 23%. Usługa szkoleniowa wraz z usługą wynajmu sali oraz usługą zapewnienia napojów i drobnego poczęstunku nie stanowiła usługi kompleksowej. W opisanym stanie faktycznym nie ma więc zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zabraniający odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze zakupu dla czynności zwolnionej z VAT i Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT z tytułu faktur za wynajem sal oraz zapewnienie napojów i drobnego poczęstunku.

Ad 4 i Ad 5

Jeżeli usługi szkoleniowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej, to także usługi pomocnicze do usług szkoleniowych, takie jak usługi gastronomiczne oraz usługi hotelowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej. Ze względu jednak na art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia usług gastronomicznych i hotelowych.

Ad 6

Dotacja jest przekazywana Spółce w transzach. W tym okresie Spółka korzysta z pomocy podmiotu specjalizującego się w rozliczeniu dotacji. Natomiast po zaprzestaniu korzystania z dotacji inne podmioty będą prowadziły audyt oraz ewaluację projektu. Podmioty wystawią za swoje prace faktury na rzecz Spółki. Faktury zostaną zapłacone środkami pochodzącymi z dotacji. Spółka uznała, że usługi te należy uznać za usługi pomocnicze do usług szkoleniowych. Jeżeli usługi szkoleniowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej, to także usługi pomocnicze do usług szkoleniowych są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej. Nie ma więc przeszkód prawnych, aby VAT naliczony został odliczony w deklaracji VAT.

Ad 7

Warunkiem otrzymania dotacji jest przeznaczenie części otrzymanych środków na doradztwo osobistego rozwoju zawodowego pracowników w wieku powyżej 45 lat. Spółka uznała, że usługi doradcze dla pracowników należy uznać za usługi pomocnicze do usług szkoleniowych w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Jeżeli usługi szkoleniowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej, to także usługi pomocnicze do usług szkoleniowych są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej. Nie ma więc przeszkód, aby VAT naliczony został odliczony w deklaracji VAT.

Ad 8

Proces wykorzystania i rozliczenia dotacji musi być odpowiednio udokumentowany. Z tego powodu Spółka ponosi wydatki na materiały biurowe potrzebne do prowadzenia dokumentacji. Faktury za materiały biurowe zostaną w całości zapłacone środkami z dotacji. Spółka uznała, że wydatki na ,materiały biurowe do dokumentacji wykorzystania i rozliczenia dotacji są wydatkami pomocniczymi do usług szkoleniowych sfinansowanych z dotacji. Jeżeli usługi szkoleniowe są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej, to także wydatki pomocnicze do usług szkoleniowych są pośrednio związane z prowadzeniem opodatkowanej działalności gospodarczej. Nie ma więc przeszkód, aby VAT naliczony został odliczony w deklaracji VAT.

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, iż ma prawo do odliczenia podatku VAT w przypadku wszystkich towarów i usług sfinansowanych ze środków pochodzących z dotacji, z wyjątkiem usług hotelowych i gastronomicznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. (w przedmiotowej sprawie taka sytuacja nie występuje).

Przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) tego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca, zarejestrowany jako podatnik VAT, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dostarcza swoim odbiorcom m.in. usługi transmisji danych, dzierżawy łączy, usługi internetowe i głosowe, a także hosting i kolokację. Podstawowym obszarem kompetencji Spółki jest świadczenie usług w zakresie transmisji danych.

Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie w formie dotacji na realizację projektu „Kompetencje pracowników kluczem do podniesienia wartości Grupy Kapitałowej E\`(...)\` na nowoczesnym rynku telekomunikacyjnym”. Projekt współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Głównym celem projektu jest wzrost kompetencji pracowników Grupy Kapitałowej E\`(...)\` w zakresie nowoczesnych standardów jakościowych w działaniach usługowych, sprzedażowych i komunikacyjnych niezbędnych do budowania przewagi konkurencyjnej na rynku telekomunikacyjnym, zgodnie ze strategią organizacji.

W ramach realizacji projektu Spółka będzie nabywała m.in. usługi serwowania posiłków poza budynkiem, w którym będą organizowane szkolenia (usługi gastronomiczne) oraz usługi hotelowe dla uczestników szkoleń.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT od nabytych usług gastronomicznych i noclegowych.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że powołany przepis art. 88. ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o VAT wyłącza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków ponoszonych w związku z nabyciem usług noclegowych oraz gastronomicznych, za wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Powyższe oznacza to, że ograniczenie możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony ma zastosowanie w przypadku nabycia usług noclegowych oraz gastronomicznych. Wyjątek w tym zakresie stanowi nabycie gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób, który w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania, gdyż jak wynika z wniosku Wnioskodawca nie jest podmiotem o którym mowa w przedmiotowym wyłączeniu.

Przy czym z uwagi na bezwzględny charakter tego ograniczenia bez znaczenia na prawo Wnioskodawcy do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem usług noclegowych oraz gastronomicznych ma fakt, iż zakupy przedmiotowych usług są związane z nabywaną usługą szkoleniową, która ma pośredni związek z działalnością opodatkowaną Spółki.

Wnioskodawca nie ma zatem prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia usług gastronomicznych i noclegowych zgodnie z wyłączeniem zawartym w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W związku z faktem, iż niniejsza interpretacja dotyczy tylko zagadnień nr 4 i 5 przedstawionych we wniosku z dnia 26.04.2013r. w zakresie pozostałych kwestii zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.