Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.85.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: nadleśnictwo; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    projektu pn.: (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe A (dalej „
    Nadleśnictwo A”), zgodnie z art. 32 ust. 1 i 2 pkt 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o
    lasach (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 530 ze zm.) – dalej „ustawa o lasach”, jest państwową
    jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, wchodzącą w skład Lasów
    Państwowych, reprezentującą Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 i 3 ustawy o lasach, Lasy Państwowe w ramach sprawowanego
    zarządu majątkiem Skarbu Państwa prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i
    innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także
    prowadzą ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość.
    Zgodnie z § 22 i 23 Statutu (...), nadanego Zarządzeniem (...), Nadleśnictwo jest jednostką
    organizacyjną Lasów Państwowych, stanowiącą aparat wykonawczy Lasów Państwowych
    m.in. inicjuje, organizuje oraz realizuje przedsięwzięcia na rzecz ochrony lasów,
    racjonalnej gospodarki leśnej i rozwoju leśnictwa.
    W myśl przepisów art. 8 ustawy o lasach gospodarkę leśną prowadzi się według
    następujących zasad:
    · powszechnej ochrony lasów,
    · trwałości utrzymania lasów,
    · ciągłości i zrównoważonego wykorzystania wszystkich funkcji lasów,
    · powiększania zasobów leśnych.
    Elementem powszechnej ochrony lasów jest ochrona przyrody, w tym ochrona siedlisk i
    ochrona gatunkowa roślin i zwierząt. W związku z tym, przy prowadzeniu gospodarki
    leśnej Lasy Państwowe obowiązane są do stosowania przepisów związanych z ochroną
    przyrody, a określonych w ustawie z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1478, 1940).
    Zgodnie z art. 7 ustawy o Lasach PGL Lasy Państwowe prowadzi trwale zrównoważoną
    gospodarkę leśną. Tereny zarządzane przez PGL LP obejmują obszary o wyjątkowych
    walorach przyrodniczych, w tym obszary należące do sieci Natura 2000 i rezerwaty
    przyrody.

    W związku z tym, że ustawa o ochronie przyrody nakłada na jednostki Lasów
    Państwowych obowiązki związane z ochroną przyrody (Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o
    ochronie przyrody, art. 32. 4. „Na terenie zarządzanym przez Państwowe Gospodarstwo
    Leśne Lasy Państwowe, na którym znajduje się obszar Natura 2000, zadania w zakresie
    ochrony przyrody wykonuje samodzielnie miejscowy nadleśniczy, zgodnie z ustaleniami
    planu”), PGL LP CKPŚ w porozumieniu z jednostkami PGL LP oraz partnerami (jednostkami
    naukowo-badawczymi oraz organizacją pozarządową) wystąpiło z wnioskiem o
    dofinansowanie projektu pn.: (...), ze środków Unii Europejskiej w ramach programu (...),
    działanie (...).
    Jest to projekt ogólnopolski, realizowany przez (...), na terenie (...) regionalnych dyrekcji
    Lasów Państwowych. W ramach struktury PGL LP w projekcie weźmie udział ponad (...),
    które będą pełniły role podmiotów upoważnionych do ponoszenia wydatków
    kwalifikowalnych.
    Projekt będzie realizowany we współpracy z partnerami: dwoma jednostkami naukowo-
    badawczymi (...).
    Głównym celem projektu jest (...).
    Planowane działania będą ukierunkowane na (...).
    (...).
    Realizowane działania nie będą miały związku z prowadzoną przez jednostki organizacyjne
    PGL LP działalnością gospodarczą, dotyczą (...).
    W przedmiotowym Projekcie Nadleśnictwo A pełni rolę podmiotu upoważnionego do
    ponoszenia wydatków i będzie bezpośrednio zawierało umowy z wykonawcami prac w
    terenie. Do głównych zadań Nadleśnictwa A będą należały:
    (...).
    Nadleśnictwo A jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w
    myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Obok
    wykonywania działalności statutowej wynikającej z ustawy o lasach, uzyskuje dochody
    niezwiązane z działalnością statutową, od których nalicza i płaci podatek należny VAT, tj.
    dochody ze sprzedaży drewna, nasion, dochody z najmu obiektów na cele mieszkaniowe
    (zw. z VAT), dochody z najmu, dzierżaw (opodatkowane stawką 23%), dochody ze
    sprzedaży towarów i usług nabytych przez podatnika na rzecz osób trzecich np. usługi
    telekomunikacyjne (opodatkowane stawką 23% VAT) itp., które to nie mają związku z
    realizacją projektu.
    Przy realizacji zadań związanych z Projektem (...) nie będzie odliczać podatku VAT od
    dokonywanych zakupów. Podatek ten nie będzie podlegać zwrotowi, gdyż w tym wypadku
    nie zachodzi powiązanie z czynnościami/obrotem opodatkowanym.
    Realizacja projektu nie przyniesie w przyszłości Nadleśnictwu A dochodów.
    Jednocześnie informują Państwo, że w analogicznej sprawie Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej wydał następujące interpretacje indywidualne:
    (...).

## Pytanie

Czy Nadleśnictwo A przystępując do projektu pn.: (...) ma prawo, biorąc pod uwagę
    zakładane cele, którym ma służyć projekt, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego określonego w otrzymanych w przyszłości fakturach
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, stosownie do treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) dalej „ustawa o

    VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a
    ustawy).
    Przy czym stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik od towarów i usług, jeśli nabyte towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi tzn., których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje m.
    in. przy nabyciu towarów i usług:
    • wykorzystywanych do czynności nieobjętych zakresem opodatkowania podatkiem od
      towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),
    • wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie przepisów szczególnych
      zwolnionych od tego podatku.
    Wskazać należy, że system odliczeń wynikający z przepisów zarówno dyrektywy 2006/112
    /WE RADY z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347/1 z 11.12.2006 r., str. 1, z późn. zm.) – zwanej dalej dyrektywą
    VAT – jak i ustawy o VAT ma na celu całkowite uwolnienie podmiotu gospodarczego od
    obciążeń z tytułu podatku VAT, przypadającego do zapłaty lub zapłaconego w trakcie
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku VAT gwarantuje w ten
    sposób, że wszelka działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest
    opodatkowana w sposób całkowicie neutralny pod warunkiem, że działalność ta podlega
    temu podatkowi (por. wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej – zwanego dalej
    TWE – w sprawach: C-268/83, C-408/98). Dokonując wykładni art. 86 ust. 1 ustawy, w
    zakresie charakteru związku pomiędzy zakupami a sprzedażą opodatkowaną, w zgodzie z
    przepisami dyrektywy VAT, należy zauważyć, że aby można było przyznać podatnikowi
    prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo
    konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem
    należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Prawo do odliczenia zostaje również
    przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub większą liczbą
    transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty
    omawianych usług należą do jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią elementy
    cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te zachowują
    bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (por.
    wyrok TSUE w sprawie: C-29/08). Zatem istnienie prawa do odliczenia ustalane jest na
    podstawie transakcji objętych podatkiem należnym, do których transakcje powodujące
    naliczenie podatku są przyporządkowane. Jeżeli nie ma to miejsca, należy zbadać, czy
    wydatki poczynione celem nabycia towarów lub usług powodujących naliczenie podatku

    należą do wydatków ogólnych, związanych z całością opodatkowanej działalności
    gospodarczej podatnika. Prawo do odliczenia dotyczy całego podatku VAT, obciążającego
    wydatki podatnika w związku z różnymi świadczeniami wykonanymi na jego rzecz w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, o ile wszystkie czynności tego podatnika
    w ramach jego działalności gospodarczej są opodatkowane (por. wyrok TSUE w sprawie: C-
    465/03).
    Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy. Są nimi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju, przy czym dostawa towarów została zdefiniowana jako przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy), natomiast świadczenie usług
    jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8
    ust. 1 ustawy).
    Należy zauważyć, że powyższe czynności podlegają opodatkowaniu, jeżeli są wykonywane
    przez podatnika, podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy,
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2 (art. 15), bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W zakresie zadań realizowanych przez Nadleśnictwo w ramach przedmiotowego projektu
    (...) nie będzie świadczyło na niczyją rzecz usług opodatkowanych, a działalność ta nie
    przyniesie dochodów. Cele projektu mają charakter działalności stanowiącej dobro
    publiczne (ochrona przyrody).
    Wobec powyższego, zdaniem Nadleśnictwa A jako Wnioskodawcy, prawo do odliczenia
    podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: (...) nie przysługuje.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy
      nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem
      przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizowali projekt pn.: (...).
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy przystępując do
    realizacji przedmiotowego projektu Nadleśnictwo będzie miało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak bowiem Państwo wskazali w opisie
    sprawy, w tym wypadku nie zachodzi powiązanie z czynnościami/obrotem
    opodatkowanym. Realizowane w ramach projektu działania nie będą miały związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Realizacja projektu nie przyniesie również w
    przyszłości Nadleśnictwu dochodów.
    W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem, nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.
    Podsumowując stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w otrzymanych w przyszłości
    fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.:
    (...).
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.