Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.112.2021.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-11
Teza: ulga badawczo-rozwojowa
Słowa kluczowe: amortyzacja; definicja; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; surowiec; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); umowa-umowa o pracę; umowa-umowa zlecenia; wynagrodzenia; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2021 r. (data wpływu 5 marca 2021 r.), uzupełnionym 13 maja 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe**,
*   należności przysługujące od 1 maja 2021 r. pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową oraz należności przysługujące osobom świadczącym usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, opisane we wniosku, stanowią proporcjonalnie, tj. w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej - koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – **jest prawidłowe,**
*   należności za czas choroby lub urlopu przysługujące pracownikom, nie mogą w ogóle stanowić kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest prawidłowe,**
*   czy czas choroby lub urlopu pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową, wlicza się do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – **jest nieprawidłowe,**
*   Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, może zaliczyć poniesione koszty materiałów i surowców (w tym zarówno składniki receptur, jak również energię elektryczną jaka jest potrzebna do ich wytworzenia) zużytych na wytworzenie prototypów produktów i serii pilotażowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) – **jest prawidłowe,**
*   odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej środki trwałe są wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej, licząc proporcję czasu pracy środka trwałego na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej w stosunku do całego czasu pracy środka trwałego w danym okresie rozliczeniowym (pytania oznaczonego we wniosku nr 6) – **jest prawidłowe,**
*   czas choroby zleceniobiorcy uczestniczącego w wykonywaniu działalności badawczo-rozwojowej wlicza się do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a proporcję kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy z tytułów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinno się liczyć w odniesieniu do wynagrodzenia, jakie otrzymałby zleceniobiorca gdyby nie korzystał ze zwolnienia lekarskiego, a nie w odniesieniu do obniżonego wynagrodzenia ze względu na korzystanie ze zwolnienia lekarskiego i niewykonywanie zlecenia w okresie zwolnienia lekarskiego (pytanie oznaczone we wniosku nr 7) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo rozwojowej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 5 maja 2021 r., Znak 0111-KDIB1-3.4010.112.2021.1.PC, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 13 maja 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej i począwszy od 1 maja 2021 r. będzie posiadała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji wędlin, kiełbas, przekąsek i tym podobnej żywności, zarówno z mięsa, jak i składników wegańskich (ze składników roślinnych). Działania Wnioskodawcy cały czas koncentrują się na rozwoju i ulepszaniu receptur swoich produktów, a także wprowadzaniu do swojej oferty nowych produktów.

Na potrzeby ww. działalności produkcyjnej Wnioskodawca prowadzi systematyczne prace w zakresie badań i rozwoju, dotyczące możliwości zastosowania dostępnych rozwiązań technicznych lub technologicznych w celu opracowania zmian już istniejących produktów lub wprowadzenia nowych produktów, a także w celu wprowadzenia nowych lub ulepszonych procesów produkcji (w tym celu Wnioskodawca m.in. przygotowuje się do uzyskania certyfikatu BRC - potwierdzającego wysokie standardy w zakresie bezpieczeństwa żywności). Nowe produkty i zmiany w już istniejących produktach (przy czym chodzi tu o zmiany receptur, wyglądu, konsystencji, formy w jakiej te produkty są wprowadzane na rynek), nowe i ulepszone procesy produkcji są i będą opracowywane w ramach twórczej działalności obejmującej prace w obszarze technologii produkcji, podejmowanej w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań, a także działalności polegającej na wyciąganiu wniosków z rozwiązań, które nie przynoszą spodziewanych efektów. Prace te stanowią i będą stanowić działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, doświadczenia i umiejętności, w zakresie technologii produkcji, do planowania i prowadzenia produkcji oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów (zastosowań) w zakresie produkcji. Nie są to i nie będą działania rutynowe ani okresowe.

Stała praca nad produktami jest konieczna do utrzymania pozycji na rynku, a także umacniania pozycji Wnioskodawcy na rynku. Ze względu na zmieniający się rynek i coraz większe zapotrzebowanie na produkty roślinne bez „dodatków E” Wnioskodawca prowadzi intensywny rozwój produktów, które są roślinnymi zamiennikami mięsa. Udział tych produktów w jej ofercie zwiększył się do 40% produkcji oraz systematycznie rośnie. Wciąż produkcja roślinnych wędlin, kiełbas, przekąsek i tym podobnej żywności jest dziedziną nową, konkurencja jest niewielka, stąd Wnioskodawca zmuszony jest samodzielnie dochodzić do wielu rozwiązań technologicznych, które skutkować będą coraz wyższą jakością wprowadzanych przez niego na rynek produktów. Jeżeli chodzi o produkty wege, procesem skomplikowanym jest zastąpienie mięsa składnikami roślinnymi, dlatego też Wnioskodawca nieustannie musi pracować nad technologią, aby produkty oceniając je organoleptycznie i pod względem jakości odżywczej (zawartość białka i składników witaminowych) były jak najbardziej zbliżone do ich mięsnych odpowiedników. Jeżeli chodzi natomiast o produkty mięsne (na które popyt na rynku sukcesywnie spada ze względu na brak zaufania konsumentów do tradycyjnych produktów mięsnych), aby utrzymać się na rynku z tą kategorią produktów, Wnioskodawca nieustannie musi optymalizować proces produkcji poprzez najnowszej generacji dodatki do żywności, których trzeba poszukiwać i je testować.

Prace mające na celu opracowanie nowych lub zmienionych produktów, polegają przede wszystkim na:

*   badaniu produktów Wnioskodawca w porównaniu z produktami firm konkurencyjnych (regularne oceny i analizy produktów),
*   tworzeniu nowych receptur produktów,
*   kreowaniu i doskonaleniu jakości receptur już istniejących,
*   przygotowaniu dokumentów związanych z poszukiwaniem nowych rozwiązań (w tym zestawień, tabel, pism, arkuszy kalkulacyjnych),
*   opracowaniu wymagań fizykochemicznych i mikrobiologicznych dotyczących surowców wykorzystywanych do produkcji,
*   weryfikacji deklaracji alergenów w surowcach, analiza zagrożeń zanieczyszczenia.
*   weryfikacji specyfikacji surowców,
*   tworzeniu schematów technologicznych do istniejących/nowych kategorii produktów,
*   opracowywaniu, wdrażaniu lub aktualizacji procedur operacyjnych,
*   optymalizacji procesów produkcji, w tym ich czasów,
*   tworzeniu raportów z prób technologicznych,
*   dopasowaniu najstabilniejszego wariantu technologicznego do optymalizowanego procesu,
*   spotkaniach projektowych, produkcyjnych i jakościowych,
*   wykorzystaniu uzyskanej wiedzy technologicznej w procesach planowania produkcji (czas pracy poszczególnych maszyn, urządzeń, znajomość możliwości modyfikacji ustawień maszyn w celu zwiększenia efektywności, bez obniżenia jakości wyrobu),
*   testowaniu i zatwierdzaniu nowych surowców (w tym barwników, teksturatów, dodatków witaminowych i mikroelementowych, jadalnych osłonek np. z alg, bardziej ekologicznych surowców wykorzystywanych do pakowania produktów), prezentacji wykonanych testów, interpretacji wyników, określeniu parametrów do badań,
*   wprowadzaniu lub zamianie surowców, analizie możliwości zastosowania danego surowca, ocenie jakościowej, ocenie wydajności (testowaniu zamienników surowców oraz nowych surowców),
*   przeprowadzaniu prób technologicznych nowych produktów,
*   przygotowaniu i kierowaniu próbek do badań (weryfikujących metody opracowania nowych produktów oraz wprowadzania zmian do istniejących produktów),
*   przeniesieniu prób laboratoryjnych na linię technologiczną,
*   omawianiu tematów związanych z szeroko rozumianym bezpieczeństwem żywności, opracowywaniu specyfikacji produktów,
*   opracowaniu odpowiednich parametrów do nowych produktów - na potrzeby produkcji,
*   przygotowywaniu finalnych receptur produktów na potrzeby produkcji oraz do wyliczeń ceny i do wprowadzenia do systemu oraz późniejszych aktualizacji tych receptur w przypadku dokonywania zmian,
*   opracowaniu składów produktów i obliczaniu wartości odżywczych,
*   testowaniu prototypów i serii pilotażowych nowych lub zmienionych produktów, aby sprawdzić ich stabilność, przydatność do spożycia, powtarzalność i jakość,
*   prowadzeniu pilotażowej produkcji nowego lub zmienionego produktu, w tym instruktażu dla pracowników produkcyjnych,
*   prowadzeniu badań przechowalniczych produktów,
*   konsultacjach i próbach mających na celu ustalenie jak nowe produkty i zmienione produkty mają być technicznie wykonane, krojone i pakowane,
*   kontakcie z jednostkami urzędowymi, laboratoriami, działami technologicznymi dostawców surowców.
*   poszukiwaniu nowości technologicznych w zakresie produkcji mięs, kiełbas, wędlin i przekąsek z mięsa lub składników roślinnych.

Należy nadmienić, że we wszelkie procesy związane z wprowadzaniem zmian do produktów i tworzeniem nowych produktów zaangażowany jest technolog żywności, który całą pozyskaną w trakcie ww. prac badawczo-rozwojowych wiedzę jest w stanie odpowiednio wykorzystać w procesach produkcji. Wiedza na temat nowości technologicznych w zakresie produkowanych przez Wnioskodawcę wyrobów jest również zdobywana podczas wyjazdów na różnego rodzaju konferencje (również zagraniczne), podczas których prezentowane są najnowsze osiągnięcia w zakresie surowców (np. jadalnych osłonek produktów wege), maszyn i procesu technologicznego.

Nowe rozwiązania wprowadzane przez Wnioskodawcę zmierzają do tego, aby produkty Wnioskodawcy miały bardziej innowacyjny i ulepszony charakter, w stosunku do wcześniej wprowadzanych na rynek produktów, co też wpływa na wzrost konkurencyjności Wnioskodawcy na rynku. Celem opisanych wyżej działań Wnioskodawcy jest stworzenie produktów, które będą mieć coraz lepsze właściwości i cechy, konkurencyjnych na rynku, atrakcyjnych dla klientów i mających wysoką jakość. Wszelkie projekty prowadzone przez Wnioskodawcę posiadają jasno sprecyzowane cele. Projekty mają jasno określony harmonogram działań i do każdego z nich przypisane są odpowiednie zasoby osobowe (powołane są określone zespoły pracowników odpowiedzialne za realizację poszczególnych zadań). Jeżeli zachodzi taka potrzeba Wnioskodawca posiłkuje się wiedzą i sprzętem, którego nie posiada, poprzez zakup usług w postaci ekspertyz, analiz, szkoleń, certyfikacji, walidacji itp. Projekty są uważane za rozpoczęte od momentu prowadzenia wstępnych prac koncepcyjnych i trwają do momentu walidacji produktu lub procesu, poprzez odpowiednie testy i prace pilotażowe (np. testy prowadzone na zlecenie Wnioskodawcy w celu określenia jakości produktu lub procesu), które ujawniają wszelkie ryzyka i nieścisłości występujące podczas wprowadzania nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych. Z przeprowadzonych projektów sporządzane są niezbędne raporty i analizy. Opisana we wniosku działalność obejmująca badania i rozwój jest prowadzona na potrzeby własne Wnioskodawcy.

Ww. działania są prowadzone od 2018 r., jednak dopiero od 1 maja 2021 r. (dzień, od którego Wnioskodawca stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) Wnioskodawca zamierza zacząć prowadzić ewidencję czasu poświęconego przez poszczególne osoby na działalność badawczo-rozwojową i wyodrębniać koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca zamierza korzystać z ulgi B+R począwszy od 1 maja 2021 r.

W celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi koszty osobowe związane z zatrudnieniem osób realizujących działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy (w tym technologa, pracowników produkcji, osób odpowiedzialnych za przygotowanie wizji produktów), tj. koszty zatrudnienia pracowników na podstawie umów o pracę. Wnioskodawca nie wyklucza też w przyszłości wydatków na zatrudnienie w celu realizacji opisanej działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), a w tym:

*   wynagrodzenia zasadnicze,
*   świadczenia pieniężne lub inne świadczenia w naturze wynikające z umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
*   wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
*   różnego rodzaju dodatki, nagrody,
*   ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
*   świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,
*   wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych,
*   premie,
*   koszty poniesione w związku z finansowaniem uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, wizytach studyjnych,
*   należności pracowników wynikające z przepisów BHP. tj. woda do picia, okulary korekcyjne, badania okresowe.

Oprócz wynagrodzeń osób zatrudnionych, Wnioskodawca ponosi koszty związane z finansowaniem składek z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje (będzie pozostawał) w ogólnym czasie pracy pracownika (zleceniobiorcy) wdanym miesiącu. W przyszłości koszty związane z finansowaniem składek z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych mogą być ponoszone również dla osób zatrudniony na podstawie umów cywilnoprawnych.

Ponadto, Wnioskodawca wykorzystuje w opisanej we wniosku działalności badawczo-rozwojowej środki trwałe (niestanowiące samochodów osobowych, budowli, budynków oraz lokali będących odrębną własnością), od których dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Są to różnego rodzaju maszyny produkcyjne, wykorzystywane do tworzenia prototypów w ramach opisanej we wniosku działalności badawczo-rozwojowej. Ww. środki trwałe są wykorzystywane w opisanej we wniosku działalności badawczo-rozwojowej, ale także do innej działalności, nieuznawanej za działalność badawczo-rozwojową.

Trzeba również zaznaczyć, że Wnioskodawca w procesie tworzenia prototypów i serii pilotażowych nowych lub zmienionych produktów zużywa surowce do ich stworzenia (zarówno składniki receptury, jak również energię elektryczną jaka jest potrzebna do ich wytworzenia). Każdy nowy lub zmieniony produkt musi być bowiem wyprodukowany przynajmniej 3-4 razy zanim zostanie wprowadzony na rynek. Wyprodukowane serie pilotażowe są następnie utylizowane.

W uzupełnieniu wniosku z 13 maja 2021 r. Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że:

Wnioskodawca nie korzysta i nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a updop.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Koszty kwalifikowane nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie lub nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Koszty, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą stanowiły dla Niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca pod pojęciem:

1.  świadczenia pieniężne lub inne świadczenia w naturze wynikające z umowy zlecenia - rozumie wynagrodzenia wypłacane zleceniobiorcom z tytułu wykonywania zlecenia na podstawie umowy zlecenie, a w przypadku świadczeń w naturze jest to udostępnienie zleceniobiorcy sprzętu Wnioskodawcy (w tym laptop, mysz itp.) lub innych narzędzi (takich jak oprogramowanie) do celu wykonywania zlecenia na rzecz Wnioskodawcy,
2.  świadczenia pieniężne lub inne świadczenia w naturze wynikające z umowy o dzieło - rozumie wynagrodzenia wypłacane z tytułu wykonywania dzieła na podstawie umowy o dzieło, a w przypadku świadczeń w naturze jest to udostępnienie wykonawcy dzieła sprzętu Wnioskodawcy (w tym laptop, mysz itp.) lub innych narzędzi (takich jak oprogramowanie) do celu wykonywania dzieła na rzecz Wnioskodawcy,
3.  wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona - rozumie pieniężne premie uznaniowe przyznawane w związku z zasługującym na uznanie wykonywaniem na jego rzecz pracy,
4.  świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika - rozumie wydatki Wnioskodawcy w sytuacji, gdy pracownik korzysta z danego rodzaju usługi, natomiast odpłatność za nią ponosi Wnioskodawca, bądź gdy co prawda, pracownik opłaca sam korzystanie z określonego świadczenia, lecz następnie Wnioskodawca zwraca mu wydatkowane z tego tytułu kwoty (np. koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia w ramach wyjazdów służbowych),
5.  wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych - rozumie wydatki na prywatne ubezpieczenia pracowników/zleceniobiorców (np. grupowe), w związku z finansowaniem przez Wnioskodawcę w całości lub w części składek na takie ubezpieczenia,
6.  koszty ponoszone w związku z finansowaniem uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, wizytach studyjnych - rozumie wydatki na opłaty uiszczone organizatorowi z tytułu zakupu szkolenia, wydatki na opłaty uiszczone organizatorowi z tytułu brania udziału w konferencji branżowej, wydatki na opłaty uiszczone instytucji lub organizacji w związku z organizowaną przez te podmioty wizytą studyjną,
7.  a ww. koszty stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 (te we ww. pkt 3-6) oraz art. 13 ust. 8 lit. a (dla umowy zlecenie te z pkt 1, 5, 6 powyżej, a dla umowy o dzieło te z pkt 2 powyżej) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1.  Czy opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy należności przysługujące od 1 maja 2021 r. pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową oraz należności przysługujące osobom świadczącym usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, opisane we wniosku, stanowią proporcjonalnie, tj. w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej - koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3.  Czy należności za czas choroby lub urlopu przysługujące pracownikom, nie mogą w ogóle stanowić kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
4.  Czy czas choroby lub urlopu pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową, wlicza się do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
5.  Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, może zaliczyć poniesione koszty materiałów i surowców (w tym zarówno składniki receptur, jak również energię elektryczną jaka jest potrzebna do ich wytworzenia) zużytych na wytworzenie prototypów produktów i serii pilotażowych?
6.  Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej środki trwałe są wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej, licząc proporcję czasu pracy środka trwałego na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej w stosunku do całego czasu pracy środka trwałego w danym okresie rozliczeniowym?
7.  Czy czas choroby zleceniobiorcy uczestniczącego w wykonywaniu działalności badawczo-rozwojowej wlicza się do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a proporcję kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy z tytułów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinno się liczyć w odniesieniu do wynagrodzenia, jakie otrzymałby zleceniobiorca gdyby nie korzystał ze zwolnienia lekarskiego, a nie w odniesieniu do obniżonego wynagrodzenia ze względu na korzystanie ze zwolnienia lekarskiego i niewykonywanie zlecenia w okresie zwolnienia lekarskiego?

W celu usunięcia wątpliwości pytania zadane w niniejszej części dotyczą zdarzenia przyszłego, opisanego we wniosku.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Kolejne produkty i procesy produkcji, które wypracowuje i będzie wypracowywać Wnioskodawca, stanowią i będą stanowić wypracowanie zmian już istniejących produktów lub wprowadzenie nowych produktów, a także wprowadzenie nowych lub ulepszonych procesów produkcji (są i będą wypracowywane przy zastosowaniu nowości w zakresie rozwiązań w obszarze surowców do produkcji żywności, produkcji żywności, technologii produkcji, technologii przechowywania żywności, są i będą dostosowane do zmieniających się potrzeb klientów, a więc wykorzystane w ramach nowych zastosowań, są i będą wypracowane z wykorzystaniem stale poszerzanego doświadczenia i poszerzanej wiedzy Wnioskodawcy).

Nowe produkty i zmiany w już istniejących produktach (przy czym chodzi tu o zmiany receptur, wyglądu, konsystencji, formy w jakiej te produkty są wprowadzane na rynek), nowe i ulepszone procesy produkcji są i będą opracowywane w ramach twórczej działalności podejmowanej w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań, a także działalności polegającej na wyciąganiu wniosków z rozwiązań, które nie przynoszą spodziewanych efektów. Prace te stanowią i będą stanowić działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, doświadczenia i umiejętności, w zakresie technologii produkcji żywności, do planowania i prowadzenia produkcji oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów i procesów (zastosowań) w zakresie produkcji.

Nie są to i nie będą działania rutynowe ani okresowe. Nowe produkty i zmiany w już istniejących produktach oraz nowe procesy produkcji są i będą tworzone (w tym rozwijane i ulepszane) przy uwzględnieniu najnowszych technologii produkcji żywności, a także najnowszych, nietypowych i unikatowych (stale zmieniających się, dedykowanych produktom sprzedawanym przez Wnioskodawcę oraz procesom produkcji wykorzystywanych przez Wnioskodawcę stale dopasowanym do tych produktów i procesów produkcji) surowców do produkcji żywności, narzędzi do produkcji żywności, metod przechowywania żywności, które Wnioskodawca na bieżąco śledzi wykorzystując je w kolejnych tworzonych, rozwijanych i ulepszanych produktach oraz procesach produkcji, co też wyróżnia Wnioskodawcę wśród konkurencji. Nowe rozwiązania wprowadzane przez Wnioskodawcę są i będą się odróżniać od rozwiązań już funkcjonujących, które są znane Wnioskodawcy. Wprowadzane rozwiązania przez Wnioskodawcę nie są i nie będą zmianami typowymi, szablonowymi, występującymi w bieżących zadaniach lecz stanowią i będą stanowić novum zmieniające procesy produkcji i produkty Wnioskodawcy.

Opisana we wniosku „działalność badawczo-rozwojowa” w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest i będzie działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę na własne potrzeby.

Efektem pomyślne przeprowadzonych prac Wnioskodawcy są i będę nowe lub ulepszone produkty sprzedawane przez Wnioskodawcę i procesy produkcji stosowane w działalności Wnioskodawcy. Prowadzenie prac w celu tworzenia nowych i ulepszonych metod, poprzez innowacyjne łączenie dostępnej wiedzy i umiejętności ma na celu zarówno zwiększenie konkurencyjności Wnioskodawca na rynku, jak również stworzenie nowej wiedzy (know-how) i nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy, co znajduje przełożenie we wzroście skuteczności oraz efektywności działań Wnioskodawcy przy zastosowaniu tych samych zasobów ludzkich i nakładów finansowych.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone prace można uznać za prace o charakterze twórczym. Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wskazuje się, że „działalność twórcza” oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9). Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie realizowane w jej przedsiębiorstwie prace badawczo-rozwojowe, mają twórczy charakter, ponieważ w ich wyniku z założenia powinna powstać nowa wiedza (know-how) oraz powinny być wdrażane nowe rozwiązania, charakteryzujące się nowymi cechami.

Wobec powyższego, Wnioskodawca uznaje, że opisana działalność w zakresie badań i rozwoju stanowi i będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a konkretnie prace rozwojowe określone w art. 4a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Aby uznać koszt osobowy poniesiony przez Wnioskodawczynię za koszt kwalifikowany, muszą zostać wypełnione następujące przesłanki:

1.  koszt ten musi być kosztem, który jest dla pracownika należnością z tytułu przychodów wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
2.  koszt musi dotyczyć pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową (por. wyrok WSA w Gliwicach z 15 grudnia 2017 r., sygn. I SA/Gl 911/17).

Przy czym, koszty kwalifikowane stanowią ww. koszty tylko w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazano następujące tytuły uzyskania przychodów: stosunek służbowy, stosunek pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczy stosunek pracy. Jednocześnie wskazano, że przychody ze ww. tytułów stanowią wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:

*   wynagrodzenia zasadnicze,
*   wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
*   różnego rodzaju dodatki, nagrody,
*   ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
*   świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika oraz
*   wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Należy zwrócić uwagę na fakt, że katalog ten ma charakter otwarty i nie ogranicza przychodów tylko do wymienionych pozycji (nie wymienia np. premii, a stanowią one przychód).

Ponadto należy też wskazać, że pojęcie „należności”, użyte w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest pojęciem szerszym od pojęcia „przychodów” i nie można tych pojęć utożsamiać. Wobec tego, przy ustalaniu kosztów kwalifikowanych nie jest istotne, czy dane świadczenie stanowi przychód pracownika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jedynie to, czy dane świadczenie jest należnością z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. należnością z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.

Wobec powyższego, wszystkie należności pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, wynikające ze stosunku pracy, stanowią koszty kwalifikowane, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Czas pracy poświęcony na działalność badawczo-rozwojową będzie przez Wnioskodawczynię ustalany na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie koszty osobowe pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, opisane we wniosku, stanowią koszty kwalifikowane, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Koszty poniesione w związku z finansowaniem kursów językowych, uczestnictwem w szkoleniach i konferencjach, wizytach studyjnych (w tym w razie zaistnienia takiej potrzeby koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia) związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową itp., należy uznać za koszty kwalifikowane, gdyż ww. świadczenia są należnościami pracowników z tytułu stosunku pracy. Są to bowiem świadczenia przyznane z uwagi na stosunek pracy i dotyczą pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową.

Należności pracowników wynikające z przepisów BHP, tj. woda do picia, okulary ochronne, ubrania robocze, badania okresowe, w ocenie Wnioskodawcy, również stanowią koszty kwalifikowane, stanowią bowiem należności pracowników. Pracodawca na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy ma obowiązek wykonania ww. świadczeń na rzecz pracowników. Są to zatem świadczenia niepieniężne stanowiące należności wynikające ze stosunku pracy.

Należy zauważyć, że ustawodawca nie nałożył dodatkowych warunków do uznania ww. świadczeń za koszty kwalifikowane, ponadto, że mają to być należności z określonych tytułów przysługujących pracownikom realizującym działalność badawczo-rozwojową. Jeżeli zatem koszty takich należności poniesione przez Wnioskodawcę nie zostały jej w żaden sposób zwrócone ani też nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania w ramach innej ulgi, to mogą one stanowić koszty kwalifikowane w takiej proporcji, w jakiej pozostaje ilość czasu poświęconego rzeczywiście na realizację przez pracownika działalności badawczo-rozwojowej w stosunku do ogólnego czasu pracy pracownika. Wobec tego, wszelkie należności pracowników spełniające powyższe kryteria mogą być uznane za koszty kwalifikowane we wskazanej wyżej części.

W odniesieniu do osób świadczących usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty kwalifikowane stanowią poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. W art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazano na przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Podobnie jak w przypadku pracowników, ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie posłużył się pojęciem „przychodu”, lecz „należności” z określonych tytułów.

W ocenie Wnioskodawcy, za koszty kwalifikowane można zatem uznać wszelkie świadczenia pieniężne lub inne świadczenia w naturze wynikające z umowy zlecenia lub umowy o dzieło, w tym również ewentualne dodatki, nagrody, premie, w takiej części, w jakiej czas świadczenia usług poświęcony na działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie świadczenia usług.

Wobec powyższego Wnioskodawca uznaje, że opisane we wniosku należności przysługujące (i które będą przysługiwać) pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową u Wnioskodawcy oraz należności przysługujące (i które będą przysługiwać) osobom świadczącym usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, stanowią proporcjonalnie, tj. w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18 ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 3

W ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenia za czas urlopu i wynagrodzenia za czas choroby, a także sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie mogą stanowić w ogóle kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, bowiem nie dotyczą czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 4

Należy wskazać, że czas, w jakim pracownik przebywa na urlopie bądź zwolnieniu lekarskim choć nie jest czasem pracy, to uzasadnione jest obliczanie proporcji czasu, w jakim pracownik realizuje działalność badawczo-rozwojową do ogólnego czasu w danym miesiącu, z uwzględnieniem (dodaniem) czasu w jakim przebywał na urlopie wypoczynkowym, czy na zwolnieniu lekarskim w danym miesiącu. Następnie, na podstawie tej proporcji należy ustalić zakres kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej.

Przenosząc powyższe na grunt pewnego przykładu obrazującego schemat obliczeń, jeżeli w danym miesiącu pracy jest 21 dni pracy, z czego pracownik 7 dni przeznacza na działalność badawczo-rozwojową, 7 dni przebywa na urlopie wypoczynkowym, a 7 dni poświęci na czynności niezwiązane z działalnością badawczo-rozwojową, to proporcja czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy pracownika wynosi 1/3 (7 dni działalności badawczo-rozwojowej z 21 dni ogólnego czasu pracy), a nie % (7 dni działalności badawczo-rozwojowej z 14 dni faktycznie przepracowanych w danym miesiącu, czyli z pominięciem dni przebywania na urlopie).

Mając powyższe na uwadze czas choroby lub urlopu pracownika wykonującego działalność badawczo-rozwojową u Wnioskodawczyni wlicza się do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji dla ustalenia kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 5

Do kosztów kwalifikowanych opisanych w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, można także zaliczyć koszty materiałów i surowców (w tym zarówno składniki receptur, jak również energię elektryczną jaka jest potrzebna do ich wytworzenia) zużytych na wytworzenie prototypów i serii pilotażowych.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców (w tym zarówno składniki receptur, jak również energię elektryczną jaka jest potrzebna do ich wytworzenia) bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zdaniem Wnioskodawcy, konstrukcja powyżej przytoczonego przepisu pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców (stanowiących koszty uzyskania przychodu) niezbędnych do wytworzenia serii pilotażowej i prototypów.

Ich użycie jest bowiem konieczne do przeprowadzenia procesu wytworzenia nowego, zmienionego lub ulepszonego produktu, wytworzonego w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym niezbędne do ukończenia projektu badawczo-rozwojowego. Skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie projektu badawczo-rozwojowego, to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową.

Ad.6.

Gdy środki trwałe będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe będą wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Dokonanie prawidłowego odliczenia odpisów amortyzacyjnych środków trwałych w uldze badawczo-rozwojowej (tj. w części, w jakiej wykorzystywane są w działalności badawczo rozwojowej), należy wykonać w takiej części, w jakiej środki trwałe są faktycznie wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w stosunku do całego czasu pracy środka trwałego w danym okresie rozliczeniowym. Powyższe obliczenia Wnioskodawca ustali na koniec okresu rozliczeniowego w oparciu o prowadzoną na bieżąco ewidencję czasu wykorzystywania środków trwałych na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Rozważana metoda określania w jakiej części dany środek trwały wykorzystywany jest w działalności badawczo-rozwojowej w logiczny i racjonalny sposób odzwierciedla rzeczywiste wykorzystanie danego środka trwałego w działalności badawczo-rozwojowej oraz w pozostałej działalności Wnioskodawcy.

Przenosząc powyższe na grunt pewnego przykładu obrazującego schemat obliczeń, jeżeli zgodnie z prowadzoną ewidencją czasu wykorzystywania środków trwałych na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, okaże się, że w danym okresie rozliczeniowym maszyna była wykorzystywana w działalności badawczo-rozwojowej w 50% swojego czasu działania, a w 50% w pozostałej działalności Wnioskodawcy, to Wnioskodawca przyjmie na tej podstawie, że 50% odpisów amortyzacyjnych tego środka trwałego dotyczy działalności badawczo-rozwojowej.

Ad.7.

Należy wskazać, że czas, w jakim zleceniobiorca przebywa na zwolnieniu lekarskim, choć nie jest czasem przeznaczonym na wykonanie usług, to uzasadnione jest obliczanie proporcji czasu, w jakim zleceniobiorca realizuje działalność badawczo-rozwojową do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę w danym miesiącu, z uwzględnieniem (dodaniem) czasu w jakim przebywał na zwolnieniu lekarskim w danym miesiącu. Na podstawie tej proporcji należy ustalić zakres kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej.

Przenosząc powyższe na grunt pewnego przykładu obrazującego schemat obliczeń, jeżeli w danym miesiącu jest 21 dni, w ramach których zleceniobiorca wykonując usługi przeznacza 7 dni na działalność badawczo-rozwojową, 7 dni przebywa na zwolnieniu lekarskim, a 7 dni poświęci na czynności niezwiązane z działalnością badawczo-rozwojową, to proporcja czasu poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę wynosi 1/3 (7 dni działalności badawczo-rozwojowej z 21 dni wykonywania usług), a nie 1/2 (7 dni działalności badawczo-rozwojowej z 14 dni faktycznie wykonywanych usług w danym miesiącu, czyli z pominięciem dni przebywania na zwolnieniu lekarskim).

Mając powyższe na uwadze, czas choroby zleceniobiorcy wykonującego działalność badawczo-rozwojową u Wnioskodawczy wlicza się do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji dla ustalenia koszów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej.

W przypadku proporcji kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy z tytułów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinno się ją liczyć w odniesieniu do wynagrodzenia jakie otrzymałby zleceniobiorca, gdyby nie korzystał ze zwolnienia lekarskiego. Z uwagi na fakt, że ustalamy proporcje do całości czasu jaki zleceniobiorca przeznacza na wykonanie usług w danym miesiącu, to w taki przypadku nie obliczamy proporcji kosztów poniesionych przez Wnioskodawczynię w zakresie należności na rzecz zleceniobiorcy uwzględniając obniżone wynagrodzenie ze względu na korzystanie ze zwolnienia lekarskiego i niewykonywania zlecenia w okresie zwolnienia lekarskiego przez zleceniobiorcę, lecz uwzględniamy całość wynagrodzenia, które otrzymałby zleceniobiorca, gdyby nie przebywał na zwolnieniu lekarskim. Na podstawie pełnego (potencjalnego) wynagrodzenia zleceniobiorcy należy obliczać proporcje kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy.

Przenosząc powyższe również na grunt wcześniej opisanego przykładu 21 dni, w ramach których zleceniobiorca wykonując usługi przeznacza 7 dni na działalność badawczo-rozwojową, 7 dni przebywa na zwolnieniu lekarskim, a 7 dni poświęci na czynności niezwiązane z działalnością badawczo-rozwojową, to proporcje kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy powinno się liczyć w odniesieniu do wynagrodzenia jakie otrzymałby zleceniobiorca gdyby nie korzystał ze zwolnienia lekarskiego. Oznacza to, że gdyby zleceniobiorca nie przebywał na zwolnieniu lekarskim to dostałby pełne wynagrodzenie wynoszące 3/3. Z uwagi na przebywanie przez niego 7 dni na zwolnieniu lekarskim otrzyma jedynie 2/3 wynagrodzenia. Jednakże należy wziąć pod uwagę to, jakie wynagrodzenie powinien dostać gdyby wykonywał usługi przez cały miesiąc czyli 3/3, a nie 2/3, w związku z czym wysokość kosztów kwalifikowanych będzie się kształtowała w 1/3.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406, ze zm., dalej: „updop”), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl z art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2.nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a.nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3.ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4.odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

4a.nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

5.koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 4 updop, koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do treści art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 updop, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b updop, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5.  jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1.

Analizując powyższe przepisy zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 2.

Analizując powyższe przepisy zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że należności przysługujące od 1 maja 2021 r. pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową oraz należności przysługujące osobom świadczącym usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, opisane we wniosku, stanowią proporcjonalnie, tj. w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej - koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 3.

Analizując powyższe przepisy zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że należności za czas choroby lub urlopu przysługujące pracownikom, nie mogą w ogóle stanowić kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 5.

Analizując powyższe przepisy zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, może zaliczyć poniesione koszty materiałów i surowców (w tym zarówno składniki receptur, jak również energię elektryczną jaka jest potrzebna do ich wytworzenia) zużytych na wytworzenie prototypów produktów i serii pilotażowych.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 6.

Analizując powyższe przepisy zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej środki trwałe są wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 4. i Ad. 7.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 pkt 1 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W myśl art. 18d ust. 1 pkt 1a updop, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Termin „ogólny czas pracy” nie został zdefiniowany ani w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, ani ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, dla potrzeb prawidłowego ustalenia wysokości kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 1a updop, w celu skorzystania z Ulgi B+R należy odwołać się do art. 128 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1320 ze zm.). W myśl przywołanego artykułu, czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Jak wynika z powyższego przepisu, czasem pracy jest czas, w jakim pracownik wykonuje zadania zlecone przez pracodawcę. Oznacza to, że nie może być czasem pracy czas, w którym pracownik jest poza dyspozycją pracodawcy. W związku z tym, urlop lub inna usprawiedliwiona nieobecność nie mogą być zaliczane do czasu, w którym pracownik jest do dyspozycji pracodawcy, ponieważ w tym czasie, pracownik nie pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Mając na względzie powyższe, art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, powinien być rozumiany jako przepis uprawniający Spółkę do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych i na tej podstawie odliczenia w Uldze B+R tej części należności na rzecz pracowników która dotyczy realizacji Działalności B+R w tym miesiącu w czasie w jakim pozostawał do dyspozycji pracodawcy - tj. w części proporcjonalnie odpowiadającej stosunkowi czasu poświęconego realizacji Działalności B+R do pozostawania do dyspozycji pracodawcy (tj. Spółki), czyli czasu nieobejmującego urlopu oraz innych usprawiedliwionych nieobecności.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy do pytania oznaczonego nr 4 zgodnie z którym, czas choroby lub urlopu pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową, wlicza się do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać za nieprawidłowe.

Taka sama zasada ma zastosowanie w przypadku osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło.

W przypadku osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło, koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, tj. czyli czasu nieobejmującego urlopu oraz innych usprawiedliwionych nieobecności.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy do pytania oznaczonego nr 7 zgodnie z którym, czas choroby zleceniobiorcy uczestniczącego w wykonywaniu działalności badawczo-rozwojowej wlicza się do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a proporcję kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy z tytułów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinno się liczyć w odniesieniu do wynagrodzenia, jakie otrzymałby zleceniobiorca gdyby nie korzystał ze zwolnienia lekarskiego, a nie w odniesieniu do obniżonego wynagrodzenia ze względu na korzystanie ze zwolnienia lekarskiego i niewykonywanie zlecenia w okresie zwolnienia lekarskiego należy uznać za nieprawidłowe.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

*   opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób jest prawidłowe,
*   należności przysługujące od 1 maja 2021 r. pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową oraz należności przysługujące osobom świadczącym usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, opisane we wniosku, stanowią proporcjonalnie, tj. w części ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej - koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe,
*   należności za czas choroby lub urlopu przysługujące pracownikom, nie mogą w ogóle stanowić kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe,
*   czy czas choroby lub urlopu pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową, wlicza się do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu proporcji kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe,
*   Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, może zaliczyć poniesione koszty materiałów i surowców (w tym zarówno składniki receptur, jak również energię elektryczną jaka jest potrzebna do ich wytworzenia) zużytych na wytworzenie prototypów produktów i serii pilotażowych jest prawidłowe,
*   odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej środki trwałe są wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej, licząc proporcję czasu pracy środka trwałego na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej w stosunku do całego czasu pracy środka trwałego w danym okresie rozliczeniowym jest prawidłowe,
*   czas choroby zleceniobiorcy uczestniczącego w wykonywaniu działalności badawczo-rozwojowej wlicza się do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług przez zleceniobiorcę w danym miesiącu, branego pod uwagę przy obliczaniu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a proporcję kosztów poniesionych w zakresie należności zleceniobiorcy z tytułów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinno się liczyć w odniesieniu do wynagrodzenia, jakie otrzymałby zleceniobiorca gdyby nie korzystał ze zwolnienia lekarskiego, a nie w odniesieniu do obniżonego wynagrodzenia ze względu na korzystanie ze zwolnienia lekarskiego i niewykonywanie zlecenia w okresie zwolnienia lekarskiego jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.