Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1176/08-2/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-30
Teza: Czy wydatki związane z wykorzystaniem przez firmę Wnioskodawcy motocykla tzn. odpisy amortyzacyjne oraz koszty jego eksploatacji mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszt eksploatacyjny; koszt-koszty uzyskania przychodów; motocykl; wydatek; zakup
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2008 r. (data wpływu 14 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup motocykla - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup motocykla.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą ‘S.”. Przychody i koszty są ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Na potrzeby wykonywanej działalności Wnioskodawca zakupił motocykl B-M.

Związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy wydatki związane z wykorzystaniem przez firmę Wnioskodawcy motocykla tzn. odpisy amortyzacyjne oraz koszty jego eksploatacji mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Wnioskodawca uważa, iż wydatki związane z wykorzystaniem motocykla do prowadzonej działalności mieszczą się w tej definicji i są kosztami podatkowymi. Mają bowiem bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wnioskodawca wskazuje, iż prowadząc działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych i remontowych oraz koordynując i organizując pracę na budowach innych firm często musi przemieszczać się po zatłoczonych drogach. Gdy nie trzeba przewozić żadnych materiałów do miejsc budowy motocykl doskonale zastępuje samochód. Umożliwia szybsze przemieszczanie się i jest tańszy w eksploatacji.

Art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza możliwości zaliczenia wydatków na zakup motocykla oraz kosztów jego eksploatacji do kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując Wnioskodawca uważa, iż, że wydatki związane z wykorzystaniem motocykla w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej są kosztami uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Z powyższego przepisu wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą - z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Maja na uwadze powyższa definicję kosztu należy wskazać na to, iż aby dany wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowym z przychodem, czyli musi zostać poniesiony w celu jego osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów oraz

*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 powyższej ustawy.

W powołanym przepisie art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b wskazano, iż nie uznaje się za koszt uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Jednakże kosztem uzyskania przychodów mogą być zgodnie z art. 22 ust. 8 ww. ustawy, odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (tzw. odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o z uwzględnieniem art. 23 tejże ustawy.

Natomiast w myśl art. 22a ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m.in. maszyny, urządzenia i środki transportu - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy, zwane środkami trwałymi.

Jeżeli wartość początkowa środka trwałego przekracza kwotę 3500 zł, w myśl art. 22f ust. 3, wydatek na zakup ww. składników majątku może zostać zaliczony w ciężar kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z art. 22h – 22m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 22f ust. 1 ww. ustawy, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b ustalonej w oparciu o art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Za wartość początkową środków trwałych, w razie nabycia w drodze kupna, uważa się w myśl art. 22g ust. 1 pkt 1, z uwzględnieniem ust. 2-18 cenę ich nabycia.

W przypadku natomiast gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Jednakże na podstawie art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą również nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o którym mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3500 zł - jeśli podejmą taką decyzję - wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Jednakże przypadek ten dotyczy tylko i wyłącznie tych składników, których wartość początkowa nie przekracza 3500 zł.

Zaznaczyć należy, iż wydatek na zakup motocykla będzie można uznać za koszt uzyskania przychodu, jeżeli zostanie spełniona dyspozycja zasadnicza przytoczonego na wstępie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli na zakup motocykla zostanie poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zatem, wydatek ponoszony na zakup motocykla będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli będzie miał bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a w konsekwencji będzie miał wpływ na powstanie lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć można również odpowiednio udokumentowane koszty związane z bieżącą eksploatacją motocykla dla potrzeb działalności gospodarczej.

Reasumując w świetle ww. przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż wydatki na zakup motocykla mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, przy uwzględnieniu wskazanych powyżej zasad, poprzez odpisy amortyzacyjne, jednorazowo lub stanowić koszt uzyskania przychodu w miesiącu oddania, w zależności od tego czy wartość początkowa przedmiotowego motocykla jest wyższa, równa, bądź niższa niż 3500 zł lub też w formie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o którym mowa w art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kosztami uzyskania przychodów mogą być również faktycznie poniesione wydatki związane z użytkowaniem motocykla pod warunkiem, że wydatki te będą poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła.

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa oraz przestawiony stan faktyczny należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.