Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.19.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Ustalenie, czy poniesione przez Spółkę koszty Opłat
Przyłączeniowych, w części, która nie została sfinansowana z
uzyskanego przez Wnioskodawcę dofinansowania z Programu
Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, jako pośrednie
koszty uzyskania przychodów dotyczące okresu
przekraczającego rok podatkowy, będą stanowiły koszty
uzyskania przychodów proporcjonalnie od długości okresu,
którego dotyczą, tj. 25; letniego okresu eksploatacji Inwestycji.
Słowa kluczowe: inwestycje
koszt-koszty pośrednie
koszt-koszty uzyskania przychodów
opłata-opłata dodatkowa
przyłącze
przyłączenie do sieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy poniesione przez Spółkę koszty Opłat Przyłączeniowych, w części, która nie
    została sfinansowana z uzyskanego przez Wnioskodawcę dofinansowania z Programu
    Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, jako pośrednie koszty uzyskania przychodów
    dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy, będą stanowiły koszty uzyskania
    przychodów proporcjonalnie od długości okresu, którego dotyczą, tj. 25 - letniego okresu
    eksploatacji Inwestycji. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest jednoosobową spółką Gminy (...), której powierzono realizację zadania
    publicznego w zakresie termicznego zagospodarowania określonych frakcji odpadów
    komunalnych. Spółka, jako Zamawiający, realizuje inwestycję polegającą na budowie
    Zakładu.
    Zakład to nowoczesna instalacja umożliwiająca termiczne przekształcanie (spalanie)
    odpadów komunalnych oraz produkcję energii elektrycznej i ciepła z frakcji energetycznej
    z odpadów. W procesie spalania odpadów komunalnych powstawać będzie w
    wysokosprawnej kogeneracji energia elektryczna i ciepło. W instalacji spalane będą
    jedynie pozostałości po procesie sortowania, które nie nadają się do recyklingu.
    Planowany termin rozpoczęcia eksploatacji Zakładu to styczeń br.
    Realizacja inwestycji umożliwi Wnioskodawcy osiąganie przychodów, których źródłem
    będą opłaty roczne uiszczane przez instalacje komunalne na rzecz Wnioskodawcy za
    świadczone przez Wnioskodawcę usługi związane z zapewnieniem zagospodarowania
    odpadów komunalnych w Zakładzie, oraz sprzedaż energii elektrycznej i cieplnej,
    wyprodukowanej w procesie spalania.
    Za zaprojektowanie, wybudowanie i późniejszą eksploatację Zakładu odpowiada Partner
    Prywatny wyłoniony zgodnie z procedurą określoną w przepisach ustawy Prawo
    zamówień publicznych, który w okresie eksploatacji Zakładu (tzw. „Okres Obsługi”)
    zobowiązany będzie do zagospodarowania odpadów komunalnych w Zakładzie oraz do
    świadczenia usług w zakresie produkcji ciepła i energii elektrycznej w kogeneracji.
    Zgodnie z postanowieniami umowy zawartej przez wnioskodawcę z Partnerem
    Prywatnym (dalej: Umowa), w Okresie Obsługi Partner Prywatny świadczyć będzie na rzecz
    Wnioskodawcy usługi m.in. w zakresie odbioru frakcji energetycznej odpadów
    komunalnych od instalacji komunalnych, prowadzenia termicznego przekształcania frakcji
    w instalacji, produkcji ciepła oraz energii elektrycznej oraz utrzymania i konserwacji
    instalacji. Okres Obsługi wynosić będzie 25 lat od dokonania formalnego odbioru instalacji.
    Umowa przewiduje ponadto opcję wydłużenia Okresu Obsługi o kolejne 3 lata przez
    Wnioskodawcę, co zależeć będzie od decyzji Wnioskodawcy.
    Przewidywanym okresem, którego dotyczy realizowana przez Wnioskodawcę inwestycja,
    oraz w którym Wnioskodawca osiągać będzie przychody związane z zagospodarowaniem
    odpadów komunalnych oraz jednoczesną produkcją energii elektrycznej i ciepła, jest
    zatem założony w ramach tejże inwestycji okres 25 lat eksploatacji tej instalacji i
    świadczenia usług przez Podmiot Prywatny. Ustalony w Umowie okres 25 lat obsługi
    instalacji, uzasadniony został również przewidywanym okresem technicznej użyteczności
    urządzeń - ustalenie i przyjęcie w umowie takiego właśnie okresu eksploatacji (25 lat)
    podyktowane zostało względami technologicznymi związanymi z prawidłowym
    funkcjonowaniem instalacji.

    Aby inwestycja mogła zostać zrealizowana i rozpocząć swoje działanie, a w konsekwencji,
    aby mogła zostać rozpoczęta działalność związana z zagospodarowaniem odpadów
    komunalnych w Zakładzie oraz produkcją i sprzedażą energii elektrycznej i ciepła, co
    umożliwi powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu, konieczne było wykonanie
    przyłączenia Zakładu m.in. do dwóch rodzajów sieci zewnętrznych (sieci energetycznej i
    sieci ciepłowniczej), tj. wybudowanie następującej infrastruktury przyłączeniowej:
        przyłącza energetycznego dla linii 110 kV - umożliwiającego zakup energii
        elektrycznej na potrzeby Inwestycji oraz sprzedaż energii elektrycznej wytwarzanej
        w Zakładzie na rzecz odbiorców,
        przyłącza energetycznego dla linii 15 kV - linii awaryjnego zasilania w energię
        elektryczną,
        przyłącza ciepłowniczego - umożliwiającego sprzedaż energii cieplnej wytwarzanej
        w Zakładzie, na rzecz odbiorców.
    Wybudowanie opisanych wyżej przyłączy jest elementem całej infrastruktury związanej z
    budową Zakładu i stanowi niezbędny element dla realizacji przez Wnioskodawcę usług o
    charakterze publicznym w zakresie zagospodarowania odpadów. Cała infrastruktura służy
    do świadczenia usług w zakresie zagospodarowania opadów, których pochodną jest
    również sprzedaż energii elektrycznej i ciepła.
    Wymogiem dla budowy Zakładu, w tym związanym z udzielonym Wnioskodawcy
    dofinansowaniem pochodzącym ze środków unijnych, było zapewnienie efektywności
    energetycznej instalacji. Sprzedaż energii elektrycznej ostatecznie ma znaczenie dla
    wysokości osiąganego przez Wnioskodawcę przychodu oraz dla wysokości opłaty rocznej.
    W celu przyłączenia Zakładu do sieci ciepłowniczej i elektroenergetycznej, Wnioskodawca
    zawarł z przedsiębiorstwami energetycznymi stosowne umowy o przyłączenie do sieci.
    Umowy dotyczące przyłączenia do sieci elektroenergetycznej dla linii 15 kV oraz dla linii
    110 kV przewidują obowiązek zapłaty przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego opłaty za przyłączenie do sieci.
    Opłata za przyłączenie została określona w umowach szacunkowo. Umowa dotycząca linii
    15 kV precyzuje, że opłata ta zależeć będzie również od rzeczywistych kosztów, jakie
    przedsiębiorstwo energetyczne będzie musiało ponieść na budowę przyłącza. Umowa
    dotycząca linii 15 kV przewidywała realizację prac przyłączeniowych przez
    przedsiębiorstwo energetyczne w okresie przekraczającym rok. Umowa dotycząca linii 110
    kV przewidywała realizację prac przyłączeniowych przez przedsiębiorstwo energetyczne w
    okresie około dwóch lat. Czas realizacji przyłączy zależny był również od postępu
    prowadzonych przez Wnioskodawcę prac związanych z budową Zakładu.
    Umowa dotycząca przyłączenia do sieci ciepłowniczej również przewiduje obowiązek
    zapłaty przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego opłaty za
    przyłączenie do sieci. Opłata za przyłączenie została określona w umowie szacunkowo.
    Umowa dotycząca przyłączenia do sieci ciepłowniczej przewidywała realizację prac
    przyłączeniowych przez przedsiębiorstwo energetyczne w okresie przekraczającym rok.
    Czas realizacji przyłączy zależny był również od prowadzonych przez Wnioskodawcę prac
    związanych z budową Zakładu.
    Jak już wskazano powyżej, opłaty przyłączeniowe rozliczane są po realizacji odpowiednich
    przyłączy. Zawarte z przedsiębiorstwami energetycznymi umowy przewidują również
    uiszczanie przez Wnioskodawcę odpowiednich zaliczek na poczet opłaty przyłączeniowej.
    W przypadku umowy dotyczącej sieci ciepłowniczej, Wykonawca dokonał zapłaty zaliczek

    w trzech różnych latach. Umowa dotycząca sieci ciepłowniczej zobowiązywała ponadto
    Wnioskodawcę do zapłaty Opłaty Przyłączeniowej w częściach pod zaawansowanie
    ponoszenia kosztów przez przedsiębiorstwo ciepłownicze.
    Wykonywane przez przedsiębiorstwa energetyczne przyłącza, każdorazowo stanowią
    własność tychże przedsiębiorstw i nie stanowią własności Wnioskodawcy.
    Rozpoczęcie użytkowania Zakładu i rozpoczęcie świadczenia usług w zakresie zapewnienia
    zagospodarowania odpadów komunalnych i jednoczesnego wytwarzania energii
    elektrycznej i cieplnej w kogeneracji oraz dokonywanie sprzedaży tej energii na rzecz
    odbiorców planowane jest w styczniu br. Wnioskodawca jest w posiadaniu pozwolenia na
    użytkowanie i oczekuje na wydanie koncesji na wytwarzanie, sprzedaż i obrót energią
    elektryczną oraz na wydanie koncesji w zakresie produkcji ciepła a także na ustalenie
    taryfy dla ciepła.
    Wysokość opłat przyłączeniowych nie wpływa bezpośrednio na wysokość przychodów ze
    sprzedaży energii elektrycznej i cieplnej, które będą osiągane przez Wnioskodawcę.
    Z tytułu świadczenia usług zapewnienia zagospodarowania odpadów, Wnioskodawca
    osiągać będzie przychód w postaci opłaty rocznej płatnej przez instalacje komunalne oraz
    przychód ze sprzedaży energii elektrycznej i ciepła. Wysokość tychże opłat ustalana będzie
    dla każdego roku kalendarzowego, a jej wysokość zależeć będzie od kilku czynników, w
    tym m.in. od poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów związanych z realizacją
    inwestycji oraz od osiąganych przychodów związanych z funkcjonowaniem Zakładu, w tym
    związanych ze sprzedażą energii elektrycznej i ciepła. Osiągnięcie wyższego przychodu z
    tytułu sprzedaży energii elektrycznej i ciepła pomniejszać będzie wysokość opłaty rocznej
    za zagospodarowanie odpadów.
    Wskazać również należy, że wysokość osiągniętego przychodu z tytułu sprzedaży energii
    elektrycznej i cieplnej zależeć będzie od ostatecznej ilości odpadów, jaka zostanie
    poddana procesowi termicznego przekształcania w Zakładzie i wartości energetycznej
    tychże odpadów.
    W przypadku energii elektrycznej wartość osiągniętego przychodu zależeć będzie również
    od osiągniętej ceny na rynku giełdowym, natomiast w przypadku energii cieplnej
    wysokość przychodu zależna będzie również od taryfy dla ciepła. W obu przypadkach
    wysokość dostarczanej energii elektrycznej i cieplnej zależeć będzie również od
    zapotrzebowania odbiorców na energię.
    Kosztów poniesionych na opłaty przyłączeniowe nie sposób więc dokładnie przypisać do
    poszczególnych, konkretnych przychodów, jakie w przyszłości będą osiągane przez
    Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca zamierza dokonywać rozliczenia opłat przyłączeniowych jako
    międzyokresowe rozliczenie kosztów, współmiernie do okresu obsługi Zakładu, tj. przez
    okres 25 lat eksploatacji. Wnioskodawca dodatkowo wskazuje również, że na realizację
    inwestycji związanej z budową Zakład, uzyskał dofinansowanie z Programu Operacyjnego
    Infrastruktura i Środowisko.
    Koszty opłat przyłączeniowych zostały częściowo sfinansowane z dofinansowania
    uzyskanego przez Wnioskodawcę z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko.
    W pozostałej części koszty opłat przyłączeniowych zostały sfinansowane z innych środków
    Wnioskodawcy i nie zostaną zwrócone wnioskodawcy w żadnej formie.
    Otrzymane dofinansowanie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 21) ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.).
    Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy jedynie tej części kosztów opłat
    przyłączeniowych, która nie zostały sfinansowane z uzyskanego przez Wnioskodawcę
    dofinansowania z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym poniesione przez
    Wnioskodawcę koszty Opłat Przyłączeniowych, w części, która nie została sfinansowana z
    uzyskanego przez Wnioskodawcę dofinansowania z Programu Operacyjnego
    Infrastruktura i Środowisko, jako pośrednie koszty uzyskania przychodów dotyczące
    okresu przekraczającego rok podatkowy, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów
    proporcjonalnie od długości okresu, którego dotyczą, to jest 25-letniego okresu
    eksploatacji Zakładu, zakładanego w ramach realizowanej inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, poniesione przez Wnioskodawcę koszty Opłat Przyłączeniowych
    w części, która nie została/zostanie sfinansowana z uzyskanego przez wnioskodawcę
    dofinansowania z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, jako pośrednie
    koszty uzyskania przychodów dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy, będą
    stanowiły koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego
    dotyczą, tj. 25-letniego okresu eksploatacji Zakładu, zakładanego w ramach realizowanej
    inwestycji.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od
    osób prawnych (Dz.U. z 2023 r., poz. 2805, dalej jako: ustawa CIT), kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Wszystkie zatem poniesione przez podatnika wydatki związane z prowadzoną przez niego
    działalnością gospodarczą (z wyjątkiem wyłączonych w ustawie), stanowią koszty
    uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowym z uzyskiwanymi
    dochodami. Związek ten nie musi być bezpośredni. Kosztami uzyskania przychodów mogą
    być również wydatki pozostające w pośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jeśli
    zostały one poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła
    przychodów.
    Ustawa CIT rozróżnia dwa rodzaje kosztów uzyskania przychodów - koszty bezpośrednie,
    ściśle związane z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podatnika oraz koszty
    pośrednie, których nie można bezpośrednio przypisać do określonych przychodów, a
    które są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej realizuje inwestycję, w efekcie której wybudowany został Zakład,
    umożliwiający w ramach jednego procesu technologicznego, w procesie spalania
    odpadów komunalnych, jednoczesną produkcję energii elektrycznej oraz cieplnej.
    Wnioskodawca uzyskiwać będzie przychody z uiszczanych na rzecz Wnioskodawcy opłat
    rocznych, za świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz instalacji komunalnych usługi
    związane z zapewnieniem zagospodarowania odpadów komunalnych w Zakładzie.
    Ponadto, Wnioskodawca uzyskiwać będzie przychody ze sprzedaży energii elektrycznej i
    cieplnej, wytwarzanej w procesie spalania odpadów komunalnych, które to przychody
    wpływać będą również na ustalaną wysokość opłaty rocznej.
    W celu realizacji inwestycji umożliwiającej Wnioskodawcy termiczne przekształcanie
    odpadów komunalnych (spalanie) i jednoczesne wytwarzanie energii elektrycznej i
    cieplnej, co w konsekwencji umożliwi Wnioskodawcy uzyskiwanie korzyści ekonomicznych
    z tytułu świadczenia usług związanych z zapewnieniem zagospodarowania odpadów w
    postaci opłaty rocznej oraz korzyści ze sprzedaży wytworzonej w tym procesie energii
    elektrycznej i cieplnej, konieczne jest przyłączenie Zakładu m.in. do sieci
    elektroenergetycznej oraz ciepłowniczej. Wiąże się to natomiast z koniecznością uiszczenia
    przez Wnioskodawcę odpowiednich Opłat Przyłączeniowych. Uiszczenie Opłat

    Przyłączeniowych znajduje swoją podstawę w zawartych z przedsiębiorstwami
    energetycznymi umowach o przyłączenie do sieci. Obowiązek ich uiszczenia wynika
    również z przepisów Prawa energetycznego.
    Należy wskazać, że wykonane przez przedsiębiorstwa energetyczne przyłącza, zarówno
    związane z przyłączeniem do sieci elektroenergetycznej, jak i te związane z przyłączeniem
    do sieci ciepłowniczej, nie będą własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca poniesie
    jedynie koszt opłat przyłączeniowych stanowiących opłatę za przyłączenie Zakładu do
    odpowiednich sieci, będących własnością odrębnych od Wnioskodawcy podmiotów.
    Koszt Opłat Przyłączeniowych nie stanowi kosztu wytworzenia lub nabycia środków
    trwałych, ponieważ nie są one wydatkiem bezpośrednio wpływającym na wartość środków
    trwałych nabywanych lub wytworzonych w ramach inwestycji.
    Jednocześnie, poniesienie przez Wnioskodawcę kosztów w postaci Opłat
    Przyłączeniowych, które Wnioskodawca poniesie w związku z realizacją inwestycji, będzie
    warunkowało uzyskiwanie przez Wnioskodawcę przychodów z prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W związku z tym, nie ulega wątpliwości, że przedmiotowe wydatki w postaci Opłat
    Przyłączeniowych, w części, która nie została/zostanie sfinansowana z uzyskanego przez
    Wnioskodawcę dofinansowania z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko,
    będą mogły zostać uznane przez Wnioskodawcę jako koszty podatkowe w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy CIT - występować będzie bowiem związek przyczynowo-skutkowy
    pomiędzy ich poniesieniem a osiąganiem przez Wnioskodawcę przychodów z
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowe koszty Opłat Przyłączeniowych w części, która nie
    została sfinansowana z uzyskanego przez Wnioskodawcę dofinansowania z Programu
    Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, nie będą stanowiły kosztów uzyskania
    przychodów bezpośrednio związanych z przychodami. Wynika to z faktu, że kosztów tych
    nie sposób dokładnie przypisać do poszczególnych, konkretnych przychodów, jakie w
    przyszłości będą osiągane przez Wnioskodawcę. Brak jest bowiem możliwości ustalenia w
    jakim okresie oraz w jakiej wysokości powstanie związany z nimi przychód. Jak wskazano w
    opisie stanu faktycznego, wysokość osiągniętego przychodu zależeć będzie od kilku
    czynników - wysokość opłaty rocznej uiszczanej przez instalacje komunalne zależeć będzie
    m.in. od kosztów realizacji inwestycji, jak również od wysokości przychodów uzyskanych
    ze sprzedaży ciepła i energii elektrycznej. Przychody ze sprzedaży energii elektrycznej i
    ciepła zależeć będą natomiast od rzeczywistej ilości dostarczonych i spalonych odpadów,
    ich wartości energetycznej, cen sprzedaży energii elektrycznej osiąganych na rynku
    giełdowym, zatwierdzonej taryfy ciepła oraz od zapotrzebowania odbiorców na energię.
    Poniesienie Opłat Przyłączeniowych bezsprzecznie będzie konieczne dla umożliwienia
    prowadzenia działalności Wnioskodawcy rozumianej w sposób całościowy.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe Opłaty Przyłączeniowe w
    części, która nie została sfinansowana z uzyskanego przez Wnioskodawcę dofinansowania
    z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, będą stanowiły dla Wnioskodawcy
    koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, tj.
    koszty pośrednie, o których mowa w art. 15 ust. 4b ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem,
    „koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są
    potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok
    podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku
    podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie
    do długości okresu, którego dotyczą”.
    Mając na uwadze dyspozycję przepisu art. 14 (winno być art. 15) ust. 4b ustawy CIT,
    konieczne jest dokonanie oceny czy w opisanym wyżej stanie faktycznym koszt Opłat
    Przyłączeniowych dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy, a następnie czy
    możliwe jest określenie jaka część tych kosztów dotyczy danego roku podatkowego.

    Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego, poniesienie Opłat Przyłączeniowych
    jest ściśle związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę inwestycją. Zakresem inwestycji
    realizowanej przez Wnioskodawcę przy pomocy Partnera Prywatnego, objęte jest nie tylko
    zaprojektowanie i wybudowanie Zakładu, lecz również późniejsza (po wybudowaniu)
    eksploatacja Zakładu przez Partnera Prywatnego w okresie 25 lat. Okres eksploatacji
    inwestycji został zatem wyraźnie określony i wynika on z założeń inwestycji oraz z
    postanowień zawartej w Partnerem Prywatnym umowy. To właśnie w tym okresie
    Wnioskodawca osiągać będzie przychody z działalności związanej z zagospodarowaniem
    odpadów komunalnych oraz ze sprzedażą energii elektrycznej i ciepła.
    Ustalony na 25 lat okres eksploatacji podyktowany został również względami
    technologicznymi i uwzględnia możliwości technologiczne związane z prawidłowym
    funkcjonowaniem instalacji.
    W ocenie Wnioskodawcy należy zatem uznać, że w przedstawionym przez Wnioskodawcę
    w stanie faktycznym, koszty Opłat Przyłączeniowych w części, która nie została
    sfinansowana z uzyskanego przez Wnioskodawcę dofinansowania z Programu
    Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, nie mogą zostać uznane za koszty ogólnego
    funkcjonowania spółki, lecz należy uznać, że ich poniesienie ma na celu zapewnienie
    Wnioskodawcy możliwości czerpania pożytków z planowanej inwestycji przez ściśle
    określony czas, tj. przez przewidziany w ramach realizowanej inwestycji okres 25 lat, w
    jakim prowadzona będzie eksploatacja Zakładu przez Partnera Prywatnego. Dlatego nie
    ulega wątpliwości, że okres, jakiego dotyczą przedmiotowe wydatki, jest określony i
    możliwy do zidentyfikowania.
    Jak już wskazano powyżej, poniesienie przez Wnioskodawcę przedmiotowych kosztów
    Opłat Przyłączeniowych jest konieczne dla możliwości prowadzenia przez Wnioskodawcę
    działalności w zakresie zagospodarowania odpadów poprzez ich termiczne
    przekształcanie oraz produkcji i sprzedaży energii elektrycznej i cieplnej. Poniesienie tych
    kosztów warunkuje możliwość korzystania przez Spółkę z przyłączy wybudowanych przez
    przedsiębiorstwa energetyczne i tym samym warunkuje osiąganie przychodów ze
    świadczonych usług zagospodarowania odpadów komunalnych, sprzedaży energii
    elektrycznej i ciepła w ściśle określonym czasie, tj. w okresie eksploatacji Zakładu.
    Tym samym, koszty Opłat Przyłączeniowych powinny zostać uznane za dotyczące okresu
    przekraczającego rok podatkowy. Jednocześnie, brak jest możliwości określenia jaka część
    Opłat Przyłączeniowych będzie dotyczyć danego roku, ponieważ wysokość Opłat
    Przyłączeniowych nie wpływa bezpośrednio na wysokość przychodów za świadczone
    usługi zapewnienia zagospodarowania odpadów komunalnych w Zakładzie oraz ze
    sprzedaży energii elektrycznej i cieplnej przez Wnioskodawcę.
    W konsekwencji, zgodnie z brzmieniem przepisu art. 15 ust. 4d ustawy CIT, w ocenie
    Wnioskodawcy należy uznać, że poniesione przez Wnioskodawcę koszty Opłat
    Przyłączeniowych w części, która nie została sfinansowana z uzyskanego przez
    Wnioskodawcę dofinansowania z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko,
    jako pośrednie koszty uzyskania przychodów dotyczące okresu przekraczającego rok
    podatkowy, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do okresu,
    którego dotyczą, tj. okresu eksploatacji Zakładu (25 lat).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”),
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

    W myśl tego przepisu, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła
        przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy
        o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby zatem wydatek mógł zostać
    zaliczony do kosztów uzyskania przychodów należy oceniać jego związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek
    obiektywnie może przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub
    zabezpieczeniu źródła przychodów - w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości.
    Należy jednak mieć na uwadze zamknięty katalog wydatków zawarty w art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, pomimo,
    że pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością i zostały przez niego
    poniesione w celu uzyskania przychodu.
    Kierując się kryterium charakteru powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem,
    jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia:
        koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, tj. takie
        wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na
        uzyskanie konkretnych przychodów - w ich przypadku możliwe jest ustalenie, w
        jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód (np. wydatki na
        nabycie lub wytworzenie jednostki towaru handlowego);
        koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw.
        koszty pośrednie), tj. takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do
        określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich
        osiągnięcia - są to wydatki związane z działalnością prowadzoną przez podatnika i
        przyczyniające się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów, w

        przypadku których nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego
        przychodu dany wydatek służy (np. koszty ogólnego zarządu, koszty
        administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną).
    Innymi słowy - posługując się językowym znaczeniem - przez koszty bezpośrednio
    związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpłynęło
    bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu.
    Kosztami zaś innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są wszelkie inne
    koszty, w tym koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego
    funkcjonowaniem. W stosunku do tego rodzaju kosztów doszukiwanie się ich
    bezpośredniości w relacji z przychodami nie wchodzi w rachubę. Takie bowiem koszty,
    chociaż niewątpliwie związane z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym
    związku z konkretnymi przychodami. Koszty te jednak są związane z działalnością
    prowadzoną przez podatnika i przyczyniają się w sposób ogólny do osiągania przez niego
    przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany
    wydatek służy.
    Regulacje dotyczące potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z przychodami
    zawarte zostały w art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w
      latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w
      tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z
      zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Stosownie zaś do art. 15 ust. 4b ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku
      podatkowego do dnia:
      1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
      później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
      podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
      2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
      złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
      obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
      - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
      przychody.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w
      ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za
      który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    Natomiast, art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, regulują zasady potrącalności
    kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

    W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest spółką Gminy (...), której
    powierzono realizację zadania publicznego w zakresie termicznego zagospodarowania
    określonych frakcji odpadów komunalnych. Opisana inwestycja to nowoczesna instalacja
    umożliwiająca termiczne przekształcanie (spalanie) odpadów komunalnych oraz
    produkcję energii elektrycznej i ciepła z frakcji energetycznej z odpadów. Realizacja
    inwestycji umożliwi Spółce osiąganie przychodów, których źródłem będą opłaty roczne
    uiszczane przez instalacje komunalne na rzecz Spółki za świadczone przez nią usługi
    związane z zapewnieniem zagospodarowania odpadów komunalnych w Zakładzie, oraz
    sprzedaż energii elektrycznej i cieplnej, wyprodukowanej w procesie spalania.
    Przewidywanym okresem, którego dotyczy realizowana przez Wnioskodawcę inwestycja,
    oraz w którym Wnioskodawca osiągać będzie przychody związane z zagospodarowaniem
    odpadów komunalnych oraz jednoczesną produkcją energii elektrycznej i ciepła, jest
    zatem założony w ramach tejże inwestycji okres 25 lat eksploatacji tej instalacji. Ustalony
    w umowie okres 25 lat obsługi instalacji, uzasadniony został przewidywanym okresem
    technicznej użyteczności urządzeń - ustalenie i przyjęcie w umowie takiego właśnie okresu
    eksploatacji (25 lat) podyktowane zostało względami technologicznymi związanymi z
    prawidłowym funkcjonowaniem instalacji.
    Aby inwestycja mogła zostać zrealizowana i rozpocząć swoje działanie, a w konsekwencji,
    aby mogła zostać rozpoczęta działalność związana z zagospodarowaniem odpadów
    komunalnych w Zakładzie oraz produkcją i sprzedażą energii elektrycznej i ciepła, co
    umożliwi powstanie po stronie Spółki przychodu, konieczne było wykonanie przyłączenia
    Zakładu do sieci energetycznej i sieci ciepłowniczej.
    Wybudowanie opisanych wyżej przyłączy jest elementem całej infrastruktury związanej z
    budową Zakładu i stanowi niezbędny element dla realizacji przez Spółkę usług o
    charakterze publicznym w zakresie zagospodarowania odpadów. Cała infrastruktura służy
    do świadczenia usług w zakresie zagospodarowania opadów, których pochodną jest
    również sprzedaż energii elektrycznej i ciepła.
    W celu przyłączenia Zakładu do sieci ciepłowniczej i elektroenergetycznej, Spółka zawarła z
    przedsiębiorstwami energetycznymi stosowne umowy o przyłączenie do sieci.
    Umowy dotyczące przyłączenia do sieci elektroenergetycznej dla linii 15 kV oraz dla linii
    110 kV przewidują obowiązek zapłaty przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego opłaty za przyłączenie do sieci. Opłata za przyłączenie została określona w
    umowach szacunkowo. Umowa dotycząca przyłączenia do sieci ciepłowniczej również
    przewiduje obowiązek zapłaty przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego opłaty za przyłączenie do sieci. Opłata za przyłączenie została również
    określona w umowie szacunkowo.
    Z tytułu świadczenia usług zapewnienia zagospodarowania odpadów, Spółka będzie
    osiągać przychód w postaci opłaty rocznej płatnej przez instalacje komunalne oraz
    przychód ze sprzedaży energii elektrycznej i ciepła. Wysokość tychże opłat ustalana będzie
    dla każdego roku kalendarzowego, a jej wysokość zależeć będzie od kilku czynników, w
    tym m.in. od poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów związanych z realizacją
    inwestycji oraz od osiąganych przychodów związanych z funkcjonowaniem Zakładu, w tym
    związanych ze sprzedażą energii elektrycznej i ciepła. Osiągnięcie wyższego przychodu z
    tytułu sprzedaży energii elektrycznej i ciepła pomniejszać będzie wysokość opłaty rocznej
    za zagospodarowanie odpadów.

    Wysokość osiągniętego przychodu z tytułu sprzedaży energii elektrycznej i cieplnej zależeć
    będzie od ostatecznej ilości odpadów, jaka zostanie poddana procesowi termicznego
    przekształcania w Zakładzie i wartości energetycznej tychże odpadów.
    W przypadku energii elektrycznej wartość osiągniętego przychodu zależeć będzie również
    od osiągniętej ceny na rynku giełdowym, natomiast w przypadku energii cieplnej
    wysokość przychodu zależna będzie również od taryfy dla ciepła. W obu przypadkach
    wysokość dostarczanej energii elektrycznej i cieplnej zależeć będzie również od
    zapotrzebowania odbiorców na energię.
    Kosztów poniesionych na Opłaty Przyłączeniowe nie sposób więc dokładnie przypisać do
    poszczególnych, konkretnych przychodów, jakie w przyszłości będą osiągane przez Spółkę.
    Spółka zamierza dokonywać rozliczenia opłat przyłączeniowych jako międzyokresowe
    rozliczenie kosztów, współmiernie do okresu obsługi Zakładu, tj. przez okres 25 lat
    eksploatacji. Na realizację inwestycji związanej z budową Zakładu, Spółka uzyskała
    dofinansowanie z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko. Otrzymane
    dofinansowanie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na
    podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 21.
    Koszty Opłat Przyłączeniowych zostały częściowo sfinansowane z dofinansowania
    uzyskanego przez Wnioskodawcę z ww. Programu Operacyjnego Infrastruktura i
    Środowisko. W pozostałej części koszty Opłat Przyłączeniowych zostały sfinansowane z
    innych środków Spółki i nie zostaną jej zwrócone w żadnej formie.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy poniesione przez Spółkę koszty Opłat
    Przyłączeniowych, jako pośrednie koszty uzyskania przychodów dotyczące okresu
    przekraczającego rok podatkowy będą stanowiły koszty uzyskania przychodów
    proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą. Wątpliwości Spółki dotyczą jedynie
    tej części kosztów Opłat Przyłączeniowych, która nie zostały sfinansowane z uzyskanego
    przez nią ww. dofinansowania.
    Odnosząc się do powyższych Państwa wątpliwości, wskazać należy, że skoro jak wynika z
    wniosku:
        poniesienie przez Spółkę przedmiotowych kosztów Opłat Przyłączeniowych jest
        konieczne dla możliwości prowadzenia przez Spółkę działalności w zakresie
        zagospodarowania odpadów poprzez ich termiczne przekształcanie oraz produkcji i
        sprzedaży energii elektrycznej i cieplnej. Poniesienie tych kosztów warunkuje
        możliwość korzystania przez Spółkę z przyłączy wybudowanych przez
        przedsiębiorstwa energetyczne i tym samym warunkuje osiąganie przychodów ze
        świadczonych usług zagospodarowania odpadów komunalnych, sprzedaży energii
        elektrycznej i ciepła w ściśle określonym czasie, tj. w okresie eksploatacji Zakładu,
        w ramach realizacji Inwestycji, Spółka podpisze umowy przyłączeniowe oraz
        poniesie wszelkie koszty związane z realizacją Inwestycji -to wydatki związane z
        Opłatami Przyłączeniowymi stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
    Poniesienie przez Spółkę przedmiotowych kosztów Opłat Przyłączeniowych jest konieczne
    dla możliwości prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności w zakresie
    zagospodarowania odpadów poprzez ich termiczne przekształcanie oraz produkcji i
    sprzedaży energii elektrycznej i cieplnej. Poniesienie tych kosztów warunkuje możliwość
    korzystania przez Spółkę z przyłączy wybudowanych przez przedsiębiorstwa energetyczne
    i tym samym warunkuje osiąganie przychodów ze świadczonych usług zagospodarowania
    odpadów komunalnych, sprzedaży energii elektrycznej i ciepła w ściśle określonym czasie,
    tj. w okresie eksploatacji Zakładu.

    Koszty Opłat Przyłączeniowych dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy.
    Jednocześnie, brak jest możliwości określenia jaka część Opłat Przyłączeniowych będzie
    dotyczyć danego roku, ponieważ wysokość Opłat Przyłączeniowych nie wpływa
    bezpośrednio na wysokość przychodów za świadczone usługi zapewnienia
    zagospodarowania odpadów komunalnych w Zakładzie oraz ze sprzedaży energii
    elektrycznej i cieplnej przez Wnioskodawcę. Wydatków związanych z Opłatami
    Przyłączeniowymi, nie można powiązać bezpośrednio z konkretnym przychodem.
    W tak przedstawionym opisie stanu faktycznego należy zgodzić się z Państwem, że w myśl
    art. 15 ust. 4d ustawy CIT, poniesione przez Spółkę koszty Opłat Przyłączeniowych w
    części, która nie została sfinansowana z uzyskanego przez Wnioskodawcę dofinansowania
    z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, jako pośrednie koszty uzyskania
    przychodów dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy, będą stanowiły koszty
    uzyskania przychodów proporcjonalnie do okresu, którego dotyczą, tj. okresu eksploatacji
    Zakładu (25 lat).
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.