Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-444/10-4/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-02-04
Teza: Należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawca reprezentowany przez przedstawiciela ustawowego zgłosił właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w ustawowym terminie, tj. w ciągu 6 m-cy zgłoszenie SD-Z2 z tytułu nabycia praw do spadku po zmarłym ojcu, miał prawo skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: małoletni; podatek-podatek od spadków i darowizn; przedstawiciel; przedstawiciel-przedstawiciel ustawowy; spadek; spadek-nabycie spadku; zwolnienie
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17.11.2010 r. (data wpływu 17.11.2010 r.) uzupełnionym pismem na wezwanie z dnia 26.01.2011 r. Nr IPPB2/436-444/10-2/MZ i Nr IPPB1/415-1021/10-2/MT (data nadania 26.01.2011 r., data doręczenia 27.01.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia spadku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.11.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

W okresie od 1991 roku do 23.08.2009 roku Wnioskodawczyni pozostawała w związku partnerskim z Włodzimierzem S. (zmarłym), który zamieszkiwał w miejscowości Z. Ze związku tego 24.06.1998 roku urodził się syn Jakub S., którego Wnioskodawczyni jest nadal prawną opiekunką. W dniu 23.08.2009 roku zmarł konkubent Wnioskodawczyni Włodzimierz S.

Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 15.10.2009 roku majątek po zmarłym Włodzimierzu S. odziedziczyli po 1/2 części małoletni syn Wnioskodawczyni Jakub S. oraz pełnoletni syn zmarłego z pierwszego małżeństwa Włodzimierza S. – Dawid S.

Ponieważ Jakub S. jest nieletni Wnioskodawczyni jako prawna opiekunka wystąpiła do sądu o zezwolenie na dokonanie czynności za małoletnie dziecko a tym samym reprezentowaniu syna przy sprzedaży części dziedziczonego majątku. Ponieważ w skład dziedziczonego majątku wchodzą udziały w spółce „Ż.”, Sąd określił, iż małoletni syn Wnioskodawczyni Jakub S. oraz pełnoletni syn zmarłego z pierwszego małżeństwa – Dawid S. dziedziczą jej udziały po 1/4 części, a zgodnie z zapisami umowy spółki cywilnej „Ż.” 1/2 udziałów posiada wspólnik zmarłego Włodzimierza S. – Mateusz C.

Przedmiotem udziału w spółce cywilnej „Ż.” były nabyte na podstawie aktów notarialnych:

1.  nieruchomość niezabudowana położona we wsi D. nabyta w dniu 30.05.2006 roku akt notarialny o powierzchni 9,22 ha oznaczona numerami działek 123/2 i 133, która została sprzedana w dniu 13.05.2010 roku akt notarialny na kwotę 200.000,00 zł,
2.  nieruchomość niezabudowana położona we wsi P. nabyta w 26.04.2004 r. akt notarialny o powierzchni 1,48 ha nr ewidencyjny działki 1.20, a sprzedana w dniu 07.05.2010 r. akt notarialny za kwotę 12.000,00 zł z tytułu nabycia 1/2 udziałów w tej nieruchomości przez wspólnika Mateusza C.,
3.  nieruchomość niezabudowana położona we wsi Z., nabyta w dniu 21.01.1999 roku akt notarialny o powierzchni 2,9954 ha dla której w Sądzie Rejonowym prowadzony jest zbiór dokumentów, a sprzedana w dniu 08.06.2010 roku akt notarialny za kwotę 90.000,00 zł.

Małoletni syn Wnioskodawczyni Jakub S. uzyskał ze sprzedaży ww. nieruchomości niezabudowanych łączną kwotę 78.500,00 złotych zgodnie z 1/4 udziałów posiadanych w ww. nieruchomościach. Poza tym w roku 2010 jeszcze zostaną sprzedane za kwotę 7.500,00 złotych rzeczy ruchome w postaci dwóch koparek wyprodukowanych w latach pięćdziesiątych i siedemdziesiątych, które zostały nabyte przez małoletniego syna Jakuba S. w drodze spadku po zmarłym Włodzimierzu S.

Nabycie spadku nastąpiło w dniu 23.08.2009 roku, a obowiązek podatkowy powstał w dniu uprawomocnienia się orzeczenia sądowego, tj. w dniu 06.11.2009 r. W związku z nabyciem spadku, w dniu 17.02.2010 roku w Urzędzie Skarbowym zostało złożone zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2 przez małoletniego syna Jakuba S. w imieniu, którego działa opiekun prawny Grażyna D.

Małoletni syn oraz Wnioskodawczyni jako jego przedstawiciel ustawowy nie posiadają gospodarstwa rolnego, spadkodawca również nie prowadził gospodarstwa rolnego pomimo posiadania gruntów ornych (nabyte w 2007 roku o powierzchni 0,3002 ha oraz nabyte w 2008 roku o powierzchni 3.530 ha).

Wnioskodawczyni nadmienia, że w chwili obecnej ani ona ani jej małoletni syn nie są właścicielami żadnego lokalu mieszkaniowego ani domu, a uzyskane pieniądze ze sprzedaży ww. części spadku chcą przeznaczyć na zakup mieszkania.

Pismem z dnia 26.01.2011 r. Nr IPPB2/436-444/10-2/MZ i Nr IPPB1/415-1021/10-2/MT wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

*   Dostarczenie aktu urodzenia Wnioskodawcy - oryginału lub urzędowo poświadczonej kopii za zgodność z oryginałem. Należy wskazać, iż ze względu na fakt, że wniosek o interpretację, dotyczy osoby małoletniej, która nie ma jeszcze zdolności do czynności prawnych, niezbędne jest ustalenie osoby ją reprezentującej. W tym celu należy opierać się na dokumentach oryginalnych, natomiast do złożonego wniosku została dołączona kopia aktu urodzenia. A zatem, powyższy dokument nie może zostać uznany przez tutejszy Organ.

*   Uzupełnienie wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych poprzez wskazanie:
    *   czy Wnioskodawca uzyskał przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomości, czy też udziałów w spółce?
    *   czy umowa spółki cywilnej „Ż.” stanowi, iż w razie śmierci spadkodawcy spadkobiercy wejdą do spółki na jego miejsce? Jeśli tak to czy Wnioskodawca wszedł do spółki na miejsce spadkodawcy?

Ponadto wskazać należy, iż z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz opisu zdarzenia przyszłego wynikają dla tut. Organu podatkowego następujące niejasności:

Wnioskodawca wskazał,, iż w skład dziedziczonego po zmarłym 23.08.2009 r. ojcu majątku wchodzą udziały w spółce „Ż.”. Dalej Wnioskodawca wskazuje, że dokonał sprzedaży dwóch nieruchomości, oraz sprzedał udziały w kolejnych dwóch nieruchomościach. Wnioskodawca zamierza również sprzedać rzeczy ruchome w postaci dwóch koparek. W związku z powyższym należy wyjaśnić:

*   czy przedmiotowe nieruchomości jak i rzeczy ruchome, o których mowa we wniosku zostały Wnioskodawcy przekazane przez Spółkę w wyniku rozliczenia i potem zostały przez niego sprzedane już jako jego własność, czy też sprzedaży nieruchomości dokonała Spółka cywilna i dochód ze sprzedaży został/zostanie podzielony do wysokości udziałów przypadających na każdego wspólnika?

*   jeżeli było to rozliczenie, to kiedy te nieruchomości/ ruchomości zostały przekazane na rzecz Wnioskodawcy (akt notarialny, umowa)?

*   czy też może Wnioskodawca sprzedał udziały w spółce cywilnej, a nie nieruchomości czy rzeczy ruchomych?

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Ponieważ Wnioskodawczyni jest ustawową przedstawicielką małoletniego syna Jakuba S., stawia pytania:

1.  Czy małoletni syn Wnioskodawczyni jest zwolniony z podatku od spadku i darowizn z tytułu nabycia spadku po swoim ojcu?
2.  Czy małoletni syn Wnioskodawczyni jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości i sprzedaży rzeczy ruchomych nabytych w drodze spadku w przypadku wydatkowania uzyskanych kwot ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe polegające na zakupie mieszkania w przeciągu dwóch najbliższych lat?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1993 roku o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. 2009 r., Nr 93 poz. 768) Wnioskodawczyni uważa, że jej małoletni syn zwolniony jest z podatku od spadku i darowizn, ponieważ syn nabył spadek po ojcu i w terminie 6 miesięcy od daty powstania obowiązku podatkowego zostało złożone zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, należy w tym zakresie odwołać się do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl art. 922 § 1 tej ustawy przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. Zgodnie z art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Stosownie zaś do art. 6 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu tytułem w drodze dziedziczenia – z chwilą przyjęcia spadku. Jednakże, stosownie do przepisu art. 6 ust. 4, jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia.

Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4 oraz
2.  udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Stosownie do zapisu art. 4a ust. 2 ustawy, jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie terminów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu, oraz uprawdopodobni fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu.

Zgodnie z art. 4a ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

W myśl. art. 4a ust. 4 ww. ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1.  wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2.  gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych winno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz. U. Nr 243, poz. 1762 ze zm.).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest jednym ze spadkobierców po zmarłym w dniu 23.08.2009 r. ojcu Włodzimierzu S. Obowiązek podatkowy w powyższej sprawie powstał w dniu uprawomocnienia się orzeczenia sądowego, tj. w dniu 06.11.2009 r. W związku z nabyciem spadku, w dniu 17.02.2010 r. w Urzędzie Skarbowym zostało złożone zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawca reprezentowany przez przedstawiciela ustawowego zgłosił właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w ustawowym terminie, tj. w ciągu 6 m-cy zgłoszenie SD-Z2 z tytułu nabycia praw do spadku po zmarłym ojcu, miał prawo skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.