Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.646.2024.3.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; koszt-koszty kwalifikowane; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 17 stycznia 2025 r. (wpływ 17 stycznia 2025
    r.) oraz z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawczyni od (...) prowadzi działalność gospodarczą (...) zarejestrowaną w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (...), której
    przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (...).
    Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    W roku 2024 Wnioskodawczyni rozlicza się na zasadach ogólnych. Złożony wniosek
    obejmuje zatem rok 2024 i ewentualne lata przyszłe (rok 2025 i następne), przy założeniu
    kontynuacji stanu faktycznego opisanego we wniosku i braku zmian legislacyjnych. W roku
    2025 Wnioskodawczyni zamierza rozliczać się z zastosowaniem podatku liniowego.
    Od marca 2024 r. Wnioskodawczyni świadczy usługi na rzecz polskiej Spółki X na
    podstawie pisemnej umowy o współpracy z (...). Na podstawie przedmiotowej umowy
    Spółka X powierza Wnioskodawczyni świadczenie usług o profilu (...). W ramach tego
    Wnioskodawczyni zobowiązana jest do świadczenia m.in. następujących usług:
    (...)
    Przedmiotem złożonego wniosku są jednak jedynie te usługi, w wyniku których
    opracowywane są nowe funkcjonalności, tworzone produkty (programy komputerowe),
    architektura serwisu i dokumentacja związana integralnie z tymi funkcjonalnościami
    /programami komputerowymi.
    Zgodnie z postanowieniami umowy, Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę X majątkowe
    prawa autorskie do utworów (programów komputerowych) stworzonych przez nią w
    związku z realizacją umowy, w każdym miesiącu jej obowiązywania, co następuje z chwilą
    ich utrwalenia. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów obejmuje
    wszystkie pola eksploatacji wskazane w umowie.
    Wynagrodzenie przewidziane w umowie za jej wykonanie obejmuje wynagrodzenie za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych. Wnioskodawczyni przenosi również na
    Spółkę prawa do udzielania zgody na wykonywanie praw do utworów zależnych w
    stosunku do utworów, w szczególności na korzystanie z opracowań utworów i

    rozporządzanie prawami do opracowań utworów na wszystkich znanych w chwili zawarcia
    umowy polach eksploatacji.
    Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Wnioskodawczyni uzyskuje
    wynagrodzenie ryczałtowe. Kwota wynagrodzenia zawiera w sobie wynagrodzenie za
    nabycie przez Spółkę majątkowych praw autorskich oraz praw zależnych do utworów
    powstałych w wyniku realizacji umowy na wszystkich polach eksploatacji.
    Nadto od (...) Wnioskodawczyni świadczy usługi na rzecz polskiej spółki Y, na podstawie
    pisemnej umowy o współpracy. Na podstawie przedmiotowej umowy Wnioskodawczyni
    świadczy usługi nazwane jako (...).
    Wnioskodawczyni jest niezależnym wykonawcą, nie jest bezpośrednio podporządkowana
    Spółce, co do zasady ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług. To od
    Wnioskodawczyni zależy sposób i czas wykonania określonej usługi oraz przedsięwzięcie
    środków służących wykonaniu usługi. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze w
    związku ze świadczonymi usługami. Wnioskodawczyni zatem realizuje usługi w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Na mocy przedmiotowej umowy,
    Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę Y, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, w
    ramach wynagrodzenia określonego w umowie, autorskie prawa majątkowe do wszelkich
    utworów, programów komputerowych powstałych w wykonaniu umowy na polach
    eksploatacji wskazanych w tej umowie.
    Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie
    zależnych praw autorskich przez inne osoby, w tym dalszych nabywców praw do utworów.
    Wynagrodzenie wskazane w umowie za wykonanie usług obejmuje wynagrodzenie z
    tytułu nabycia i korzystania przez Spółkę z praw własności intelektualnej w możliwie
    najszerszym zakresie, w tym autorskich praw majątkowych do utworów na wszystkich
    wymienionych w umowie polach eksploatacji. Strony przyjęły miesięczne okresy
    rozliczeniowe. Wynagrodzenie ustalane jest na podstawie przyjętej stawki godzinowej i na
    podstawie przedstawionego przez Wnioskodawczynię protokołu wykonania usług.
    Powyższe pozwala Wnioskodawczyni na ustalenie jaka część wynagrodzenia przypada na
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów na Spółkę.
    Wnioskodawczyni zatem skutecznie przenosi/przenosiła na rzecz ww. Spółek autorskie
    prawa majątkowe i uzyskiwała/uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody.
    Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww.
    postanowień zawartych w umowie, potwierdzają także same czynności faktyczne Stron.
    W danym miesiącu Wnioskodawczyni wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia
    /ulepszenia oprogramowania, do których przenosiła/przenosi autorskie prawa majątkowe
    na daną Spółkę. Programy były i są odbierane/przyjmowane przez daną Spółkę.
    Wnioskodawczyni wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za
    przeniesienie praw), a dana Spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami
    Wnioskodawczyni, a uzyskiwanym wynagrodzeniem ze współpracy z obiema Spółkami
    istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawczyni nie
    wytwarzała programów komputerowych, nie rozwijała/ulepszała oprogramowania to nie
    uzyskiwałaby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego
    dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.
    W ramach współpracy z obiema opisanymi wyżej Spółkami, Wnioskodawczyni zajmuje się
    implementacją nowych funkcjonalności na platformie (...), która to platforma w ten
    sposób jest rozwijana. Obie Spółki zajmują się (...).
    Wnioskodawczyni rozwija oprogramowanie, dodając dodatkowy kod, przez co
    funkcjonalność programu jest rozszerzana, ulepszana.
    Wnioskodawczyni na potrzeby świadczonych usług korzysta z technologii i narzędzi takich
    jak: (...).

    Wnioskodawczyni zatem zajmuje się rozwijaniem/ulepszaniem platformy (...) poprzez
    tworzenie nowych funkcjonalności, projektowanie procesów, projektowanie algorytmów.
    W znacznej części przy tworzeniu algorytmów jest wykorzystywana przez
    Wnioskodawczynię wiedza z zakresu matematyki i statystyki, a procesy na platformie
    wpływają na automatyzację procesów biznesowych w firmach.
    Nowe funkcjonalności pozwalają pewne obszary w pełni zautomatyzować co dostarcza
    zysk firmie/Spółce. Platforma (...) na chwilę obecną jest (...) (jako usługa) do (...). Zostają
    użyte różnego rodzaju nowoczesne technologie.
    Działania Wnioskodawczyni polegają na badaniu możliwości implementacji
    funkcjonalności żądanych przez klienta/Spółkę a następnie wytworzenie ich zupełnie od
    zera. Czasami prace Wnioskodawczyni polegają również na dalszym rozwijaniu
    funkcjonalności już istniejących, jednak w sposób znacznie zwiększający możliwości tychże
    funkcjonalności (co odbywa się poprzez dodawanie nowych funkcji).
    W ramach współpracy z obiema Spółkami, Wnioskodawczyni jest członkiem zespołu
    programistów, jednakże pozostali członkowie zespołu występują po stronie klienta danej
    Spółki. Wnioskodawczyni pełni rolę developera, czyli osoby piszącej kod oprogramowania
    od zera. Tworzone rozwiązania są zależne od aktualnych wymagań klienta. Wszystko co
    klient wymyśli i chciałby mieć, a platforma nie oferuje takiego produktu gotowego, trafia
    do Wnioskodawczyni w formie wymagań, które jako developer następnie musi wymyślić,
    opracować, a następnie własnoręcznie stworzyć. Rozdziałem zadań pomiędzy
    poszczególnych członków zespołu zajmuje się osoba pełniąca rolę Project Managera.
    Rozdział odbywa się na zasadzie kompetencji członków zespołu oraz obłożenia
    projektowego.
    W ramach współpracy ze Spółką X Wnioskodawczyni tworzy rozwiązanie wspierające
    klienta Spółki w (...).
    Wnioskodawczyni wytworzyła na rzecz Spółki X następujące funkcjonalności:
    (...)
    Wymagana jest znajomość (...) do rozpoznawania (...). W ramach współpracy ze Spółką Y,
    Wnioskodawczyni tworzy rozwiązania dla różnych klientów tej Spółki.
    Aktualnie Wnioskodawczyni realizuje projekt, który ma (...).
    Wnioskodawczyni wytworzyła dla tej Spółki (jej klienta) następujące funkcjonalności:
    (...)
    Wszystkie (...) są pisane od zera – dostosowanie kolorystyki oraz funkcjonalności pod
    wymagania klienta. (...). Dzięki temu możliwe jest wielokrotne go wykorzystanie.
    Przed tworzeniem oprogramowania Wnioskodawczyni posiadała podstawową wiedzę z
    zakresu programowania, w tym znajomość kilku języków programowania, ale bez
    odniesienia i doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Wnioskodawczyni musiała nauczyć
    się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy
    w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (...) itd. Również wiedza z
    budowy i możliwości platformy (...) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze
    względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i
    zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na
    bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Wnioskodawczyni
    regularnie zdobywa certyfikaty.
    Jeśli chodzi o różnice wytwarzanego oprogramowania względem istniejących na rynku, to
    podstawową różnicą jest to, że istniejące oprogramowanie jest uniwersalne, w tym
    znaczeniu, że posiada z góry założony przez twórców zestaw funkcjonalności, który tylko w
    pewnym stopniu pokrywa zapotrzebowania klientów. Klient kupując taki gotowy produkt
    skorzysta tylko z tych elementów, które potrzebuje, z wielu innych nie skorzysta wcale bo

    ich nie potrzebuje a i tak musi za nie zapłacić, a to czego produkt nie pokrywa, musi
    szukać w kolejnym produkcie co generuje kolejne koszty i prowadzi do dużej separacji
    procesów i konieczności utrzymywania danych w wielu miejscach.
    Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawczynię na platformie (...) jest tworzone
    ściśle według wymagań klienta, tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia
    centralizację danych i procesów (jeden kompletny system zamiast wielu osobnych) i
    pozwala na dostosowanie do nawet bardzo specyficznych zastosowań. Takie
    oprogramowanie jest niepowtarzalne.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów
    komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na
    skutek działań Wnioskodawczyni podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania
    powstawały i powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania/platformy.
    Te nowe funkcjonalności były/są kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawczyni, są
    wytworem jej intelektu. Wnioskodawczyni co do zasady w każdym przypadku przyjmując
    zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu
    /zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o
    innowacje zapoznawała się z problemem użytkownika, analizowała go i wymyślała
    możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektowała rozwiązania wstępne, analizowała
    potencjalne skutki zastosowania, wytwarzała nowe funkcjonalności, wprowadzała
    rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testowała je i następnie przekazywała
    kontrahentowi, wdrażała do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie było/jest
    rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby
    klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku.
    Efekty pracy Wnioskodawczyni zawsze odznaczały się (i jest tak nadal) rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej. Nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie były
    /nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Klienta/Spółkę.
    Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni
    współpracując z ww. Spółkami tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74
    ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie
    formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
    komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy
    wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (...), a
    ponadto (...), zrozumiałego wyłącznie dla (...). Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą
    podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone.
    Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie
    (...).
    W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na
    wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, (...). W tym wypadku mamy więc do czynienia z
    formą wyrażenia programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt
    7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy”
    obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu
    komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że
    program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład chronionych

    elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki
    aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z
    innymi rozwiązaniami informatycznymi.
    Art. 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy
    utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu
    komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze
    danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i
    wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu,
    parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne
    informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym.
    Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania,
    przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich
    usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz
    red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4).
    Nadto w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie
    programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym
    są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania czy
    dokumentacja projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji.
    Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawczyni tworzy tak
    rozumiane programy komputerowe – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach
    programowania – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa
    autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę
    IP BOX (ustawy o PIT).
    Wnioskodawczyni tworzy bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach
    programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania/aplikacji, o
    których mowa powyżej (funkcjonalności). W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane
    były/są nowe funkcjonalności tego oprogramowania.
    Jako programy komputerowe Wnioskodawczyni rozumie właśnie ww. kody źródłowe,
    interfejsy napisane przez nią składające się na określone moduły (pakiety)
    oprogramowania – nowe funkcjonalności, które były/są dostarczane Spółce i do których
    Wnioskodawczyni przysługują autorskie prawa majątkowe i osobiste.
    Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach
    współpracy ze Spółkami były nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy
    w językach programowania, tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Czynności/zadania Wnioskodawczyni szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do
    tworzenia utworów chronionych są przedmiotem złożonego wniosku. Czynności
    wykonywane przez Wnioskodawczynię nie miały/nie mają charakteru rutynowego.
    Wnioskodawczyni tworząc nowe funkcjonalności rozwijała oprogramowanie dla i na
    potrzeby danej Spółki lub jej klienta (użytkowników platformy) i odbywa się to na
    podstawie umowy zawartej ze Spółką.
    Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawczynię indywidualna i samodzielna
    działalność na potrzeby umów zawartych ze Spółkami obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, albowiem Wnioskodawczyni nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług
    zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją,
    a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych.

    Powstałe programy komputerowe były/są efektem własnej, samodzielnej działalności
    twórczej Wnioskodawczyni, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej
    dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy bądź ulepszony
    produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez
    Wnioskodawczynię czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.
    Wytwarzane przez Wnioskodawczynię programy komputerowe, jak i rozwinięcia
    /ulepszenia oprogramowania były/są to osobne utwory, algorytmy w językach
    programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Czynności polegające na wytwarzaniu nowych
    programów komputerowych przez Wnioskodawczynię (kodów źródłowych, algorytmów,
    interfejsów składających się na moduły oprogramowania, jak również ww. dokumentacji),
    co do których autorskie prawa majątkowe były/są następnie przenoszone na daną Spółkę
    odbywały się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółkami.
    Wnioskodawczyni działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów
    komputerowych dla ww. Spółek kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust.
    3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to, jednakże
    samodzielna kwalifikacja Wnioskodawczyni na podstawie przedstawionego przez nią
    opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawczyni jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania
    również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac
    badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT. Podkreślić przy tym
    trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w
    tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawczynię czy
    prowadzi ona prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej
    odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje
    rozważaniom organu.
    Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II FSK 2703/20 z 9 września 2022 r.,
    Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę
    prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty,
    a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według
    przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw
    niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową.
    Tym samym Wnioskodawczyni złożonym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których
    domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Zamiarem
    Wnioskodawcy jest uzyskanie oceny czy podejmowana przez nią działalność polegająca na
    tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we
    wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
    w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe,
    o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez niego we wniosku.
    Prace wykonywane przez Wnioskodawczynię, a zakwalifikowane przez nią jako prace
    rozwojowe były i są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach
    danego projektu, nad którym pracowała Wnioskodawczyni i w ramach każdej tworzonej
    funkcjonalności opisanej we wniosku oprogramowania.
    Prace te obejmowały łącznie: nabywanie przez Wnioskodawczynię wiedzy i umiejętności,
    łączenie przez nią wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy
    wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych
    oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac),
    kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawczyni oraz wykorzystywanie tej wiedzy i

    umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace służyły/służą
    planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów
    – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz danej Spółki.
    Wnioskodawczyni prowadzi tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze
    Spółkami i były/są one kontynuowane przez okres objęty wnioskiem. Poszczególne prace
    dotyczyły tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego
    oprogramowania/platformy (...). Celem lub celami tych prac było wytworzenie nowych
    funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie ww.
    oprogramowania. Prace te obejmowały/obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza
    problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja
    rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego,
    testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.
    Celem/celami jakie Wnioskodawczyni postawiła sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego
    /ulepszanego oprogramowania było to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność
    (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom
    /potrzebom jej klienta (użytkowników aplikacji), zaprojektowaną i zaimplementowaną
    stricte pod Spółkę/użytkowników aplikacji, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na
    rynku. Rezultatem prac miała być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna,
    utrzymalna, skalowalna i bezpieczna.
    Wnioskodawczyni zatem miała z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był konkretny
    program komputerowy, który miał działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom
    /odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak miał powstać poprzez
    zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem
    miało być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem pracy twórczej,
    kreatywnej Wnioskodawczyni. W wyniku prac Wnioskodawczyni zaprojektowała i stworzyła
    nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, tj. program komputerowy/programy
    komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółek.
    Taki produkt/produkty były projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktów ze
    Spółkami, w zamian za co Wnioskodawczyni uzyskiwała/uzyskuje kwalifikowane dochody.
    Wnioskodawczyni oferuje takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej.
    Tworzone przez Wnioskodawczynię produkty były/są innowacyjne, nie miały swoich
    odpowiedników na rynku i odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników systemu.
    Wnioskodawczyni w celu ich wytworzenia musiała zdobyć lub pogłębić posiadaną przez
    nią wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności.
    Wnioskodawczyni w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzała/wytwarza,
    programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o
    charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i
    uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy
    dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.
    Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich były wynikiem
    prowadzonych przez Wnioskodawczynię prac opisanych we wniosku.
    Systematyczność prac Wnioskodawczyni polegała/polega na tym, że Wnioskodawczyni
    zaplanowała i przeprowadziła chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności
    oprogramowania/platformy (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku i
    uzupełnieniu) w ramach danego projektu, realizowała pewne harmonogramy, przyjmując
    wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki
    /użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby.
    Wnioskodawczyni działała/działa w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a
    przy tym regularny. Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności (od początku
    współpracy ze Spółkami) nabywała, łączyła, kształtowała i wykorzystywała dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych

    i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług).
    Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawczyni (opisywanych prac) były/są
    rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jej praktyce gospodarczej lub były na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Czynności Wnioskodawczyni nie obejmowały/nie obejmują prac rutynowych, a zmierzały
    do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy
    komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe były i są przenoszone na daną
    Spółkę były/są tworzone przez Wnioskodawczynię w ramach opisanych prac.
    Wnioskodawczyni prowadziła te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez nią
    kwalifikowanego IP.
    Wnioskodawczyni do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystywała zdobytą już wcześniej
    wiedzę, jednak na potrzeby projektów ją poszerzała. Otrzymywane przez
    Wnioskodawczynię przychody były/są bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez nią i
    opisanej we wniosku działalności, były/są efektami tej działalności. Gdyby
    Wnioskodawczyni nie wytwarzała programów komputerowych w sposób opisany we
    wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką).
    Opisane prace zostały zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były
    nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacji. Wynik/wyniki tych
    prac miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były
    wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawczyni w celach zarobkowych,
    komercyjnych.
    Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawczyni przenosiła na Spółkę w ramach
    zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony
    sposób programów komputerowych, Wnioskodawczyni osiągała/osiąga dochody ze zbycia
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz danej Spółki.
    W związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością na rzecz Spółek, a
    polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawczyni ponosiła m.in.
    wydatki takie jak:
    a) wydatki na sprzęt komputerowy i wyposażenie – dwa monitory oraz klawiatury,
    elektrycznie regulowane biurko oraz ergonomiczne krzesło.
    Powyższe opłaty były bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług
    dla danej Spółki – fizycznego wytwarzania na jej rzecz programów komputerowych i są
    one ponoszone na rzecz prac opisanych w złożonym wniosku.
    Wnioskodawczyni jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których
    mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności
    intelektualnej – oprogramowania.
    Powyżej Wnioskodawczyni wymienia jedynie te wydatki, co do których domaga się
    uzyskania oceny organu. Wszystkie wskazane we wniosku wydatki, których dotyczy
    pytanie czwarte były ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawczynię
    konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym (w
    całości albo w odpowiedniej części).
    Wnioskodawczyni przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we
    wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności
    intelektualnej – programu komputerowego.
    Wnioskodawczyni ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika
    nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim
    bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego
    kwalifikowanego prawa IP.

    Wnioskodawczyni zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria
    ustawowe.
    Dla obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawczyni wyklucza koszty, które nie są lub ze swej
    natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ustalając
    wskaźnik nexus, Wnioskodawczyni pamięta, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz dochodami uzyskiwanymi z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej.
    W związku z tym Wnioskodawczyni ustala odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem. Wnioskodawczyni
    rzeczywiście poniosła wydatki opisane we wniosku, które kwalifikują się jako koszty
    prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej.
    Wydatki te (związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP)
    należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną
    bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 PDOFizU, w myśl
    którego do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się do kosztów, które nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
    szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawczyni
    chciałaby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają
    zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca
    ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
    W konsekwencji, Wnioskodawczyni zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z
    autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze
    Spółkami za rok 2024 (od marca 2024) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego
    wynoszącej 5%.
    Wnioskodawczyni zamierza kontynuować współpracę ze Spółkami również w latach
    następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach (tj. w
    roku 2025 i dalszych) ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku
    dochodowego wynoszącej 5% o ile pozwolą na to obowiązujące przepisy prawa.
    Wnioskodawczyni ma świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w
    przyszłości lub zmian legislacyjnych, interpretacja wydana na gruncie złożonego wniosku
    nie będzie stanowiła dla niej dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym
    wnioskiem.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję,
    pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających
    na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie
    efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do

    wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca
    kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych
    zadań.
    Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione
    wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.
    Wnioskodawczyni oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru.
    Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało
    zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawczyni
    zamierza skorzystać z preferencji podatkowej.
    Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie
    zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15
    lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej – IP Box”.
    Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów
    komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów
    o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji
    prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawczyni.
    W piśmie z 17 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1) na czym polega/będzie polegać innowacyjność „Oprogramowania”/„programów
        komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzy/będzie Pani tworzyć oraz
        rozwija/będzie Pani rozwijać i ulepsza/będzie Pani ulepszać, w okresie, którego
        dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne,
        w stosunku do których przenosi/będzie Pani przenosić autorskie prawa majątkowe
        na rzecz Zleceniodawcy?
    Odp. Jak to zostało wskazane we wniosku Wnioskodawczyni zajmuje się rozwijaniem
    /ulepszaniem platformy (...) poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, projektowanie
    procesów, projektowanie algorytmów. Nowe funkcjonalności pozwalają pewne obszary w
    pełni zautomatyzować co dostarcza zysk firmie/Spółce. Platforma (...) na chwilę obecną
    jest (...) (jako usługa) do (...). Zostają użyte różnego rodzaju nowoczesne technologie.
    Działania Wnioskodawczyni polegają na badaniu możliwości implementacji
    funkcjonalności żądanych przez klienta/Spółkę a następnie wytworzenie ich zupełnie od
    zera. Czasami prace Wnioskodawczyni polegają również na dalszym rozwijaniu
    funkcjonalności już istniejących, jednak w sposób znacznie zwiększający możliwości tychże
    funkcjonalności (co odbywa się poprzez dodawanie nowych funkcji). Oprogramowanie
    wytwarzane przez Wnioskodawczynię na platformie (...) jest tworzone ściśle według
    wymagań klienta, tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację
    danych i procesów (jeden kompletny system zamiast wielu osobnych) i pozwala na
    dostosowanie do nawet bardzo specyficznych zastosowań. Takie oprogramowanie jest
    niepowtarzalne. Za innowacyjnością oprogramowania/programów komputerowych
    przemawia zatem to, iż są one oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku, są
    „szyte na miarę” dla klienta, jak również powstają z użyciem najnowszych technologii.
    Efekt prac Wnioskodawczyni powstaje na skutek jej badań i twórczego myślenia,
    stosowania technologii w zaawansowanym podejściu. Na tym wszystkim polega właśnie
    innowacyjność oprogramowania/programów komputerowych.
      2) w odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzy/będzie Pani tworzyć
        oraz rozwija/będzie Pani rozwijać i ulepsza/będzie Pani ulepszać „Oprogramowania”/
        „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

        a) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała i
        rozwija/ulepsza/będzie Pani rozwijała/ulepszała w ramach tej działalności?
    Odp. Tak jak to zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawczyni musiała nauczyć się
    projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w
    rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (...) itd. Również wiedza z
    budowy i możliwości platformy (...) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze
    względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i
    zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na
    bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. W znacznej części przy
    tworzeniu algorytmów jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię wiedza z zakresu
    matematyki i statystyki, a procesy na platformie wpływają na automatyzację procesów
    biznesowych w firmach. Wnioskodawczyni wykorzystuje umiejętności związane ze
    znajomością platformy (...). Wnioskodawczyni posiada już trzy oficjalne certyfikaty: (...).
    Nadto Wnioskodawczyni wykorzystuje umiejętności związane z tworzeniem architektury
    oprogramowania, umiejętności związane ze znajomością języka (...), związane z
    tworzeniem (...). Przydatna dla Wnioskodawczyni jest również znajomość (...), która
    pozwala na pracę w strukturach większych firm międzynarodowych. Wnioskodawczyni
    posiada również umiejętności testerskie, potrafi opisać (...) dla klienta, przygotować
    dokumentację manualną oraz techniczną. Wnioskodawczyni potrafi poprowadzić
    użytkowników poprzez testy (...) – są to testy wykonywane poprzez użytkowników
    docelowych.
        b) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/powstaną poszczególne
        innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
        /będą odróżniać tworzone/rozwijane/ulepszane „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe” od już istniejących?
    Odp. Jak to już zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawczyni na potrzeby
    świadczonych usług korzysta z technologii i narzędzi takich jak: (...) itd. Tworzone/rozwijane
    /ulepszane oprogramowania/programy komputerowe odróżniają się/będą się odróżniać
    tym, że istniejące oprogramowanie jest uniwersalne, w tym znaczeniu, że posiada z góry
    założony przez twórców zestaw funkcjonalności, który tylko w pewnym stopniu pokrywa
    zapotrzebowania klientów. Klient kupując taki gotowy produkt skorzysta tylko z tych
    elementów, które potrzebuje, z wielu innych nie skorzysta wcale bo ich nie potrzebuje, a i
    tak musi za nie zapłacić, a to czego produkt nie pokrywa, musi szukać w kolejnym
    produkcie co generuje kolejne koszty i prowadzi do dużej separacji procesów i
    konieczności utrzymywania danych w wielu miejscach. Oprogramowanie wytwarzane
    przez Wnioskodawczynię na platformie (...) jest tworzone ściśle według wymagań klienta,
    tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację danych i procesów
    (jeden kompletny system zamiast wielu osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet
    bardzo specyficznych zastosowań. Takie oprogramowanie jest niepowtarzalne,
    rozwiązania powstają na skutek badań i tworzenia prototypów przez Wnioskodawczynię,
    przy użyciu najnowszych technologii w zaawansowanym podejściu.
        c) jakie produkty, usługi, procesy oferowała Pani dotychczas w swojej działalności i
        jakie będzie Pani oferowała?
    Odp. Wnioskodawczyni już w latach wcześniejszych (przed rokiem 2024) zajmowała się
    rozwiązaniami na platformie (...) ale wówczas nie miała możliwości skorzystania z
    preferencyjnego opodatkowania ulgą IP BOX. Nie zmienia to jednak faktu, że
    funkcjonalności przez nią wytwarzanie nieustannie się zmieniają i odpowiadają na bieżące
    potrzeby użytkownika/klienta, są tworzone w oparciu o nowoczesne technologie i
    narzędzia. Tworzone rozwiązania zatem każdorazowo są innowacyjne i różne od tych
    istniejących dotychczas. Natomiast przed wejściem do środowiska (...), Wnioskodawczyni
    programowała jedynie proste strony napisane w (...) oraz (...). Nabyte wówczas
    umiejętności są wykorzystywane przez Wnioskodawczynię przy pracy z platformą (...),

    jednakże jej aktualna wiedza i umiejętności są zdecydowanie większe i nieustannie
    rozwijane (o czym mowa powyżej).
        d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?
    Odp. Tak jak to zostało wskazane we wniosku, przed tworzeniem oprogramowania
    Wnioskodawczyni posiadała podstawową wiedzę z zakresu programowania, w tym
    znajomość kilku języków programowania, ale bez odniesienia i doświadczenia w użyciu ich
    w biznesie. Wnioskodawczyni musiała nauczyć się projektowania architektury systemów
    informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania
    oprogramowania jak (...) itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (...) była
    niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej
    platformy, jak i zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy
    nacisk kładziony jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest
    rozwijanie się w tej sferze. Wnioskodawczyni regularnie zdobywa certyfikaty.
    Wnioskodawczyni na potrzeby świadczonych usług korzysta z technologii i narzędzi takich
    jak: (...).
        e) w jaki sposób realizuje/będzie Pani realizowała zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odp. Wnioskodawczyni realizuje/będzie realizowała zaplanowane przedsięwzięcie w ten
    sposób, że przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na wytworzeniu czy usprawnieniu
    /ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania
    (opisanego we wniosku) o innowacje każdorazowo zapoznaje się z problemem
    użytkownika, analizuje go i wymyślała możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje
    rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe
    funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i
    następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.
      3) jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pani podejmowała w celu opracowania
        nowego/rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”/„programu
        komputerowego”,
        a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia
        (jakiego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?) zostały/zostaną
        podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija/ulepsza
        oraz będzie Pani tworzyła i rozwijała/ulepszała „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe”?
    Odp. Wnioskodawczyni podejmowała/podejmuje działania takie jak: w pierwszej
    kolejności konsultacje z klientem/Spółką, zbadanie problemu/zadania, ustalenie
    możliwych rozwiązań, stworzenie prototypów rozwiązań, przetestowanie i wytworzenie.
    Następnie Wnioskodawczyni wykonuje działania (...), tj. wprowadza rozwiązanie na
    środowisko produkcyjne oraz je testuje, jeśli klient zaakceptuje wytworzone rozwiązanie.
        b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały/zostaną wytworzone
        /rozwinięte/ulepszone przez Panią „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe”? Czego dotyczy/będzie dotyczyło tworzenie i rozwijanie
        /ulepszanie przez Panią „Oprogramowań”/„programów komputerowych”? Jakie
        konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani
        praktyce gospodarczej Pani zastosowała/zastosuje?
    Odp. Rozwijanie/ulepszanie przez Wnioskodawczynię oprogramowani będzie dotyczyło
    /dotyczy wytwarzania przez Wnioskodawczynię nowych, innowacyjnych funkcjonalności,
    odpowiadających na potrzeby klienta/użytkownika. Wnioskodawczyni na potrzeby
    świadczonych usług korzysta z technologii i narzędzi takich jak: (...).

        c) co powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone
        „Oprogramowania”/„programy komputerowe” różnią się/będą się różnić od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pani? Na czym polega/będzie polegać
        oryginalność tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odp. Jak to już zostało wskazane we wniosku i powyżej, przed tworzeniem
    oprogramowania Wnioskodawczyni posiadała podstawową wiedzę z zakresu
    programowania, w tym znajomość kilku języków programowania, ale bez odniesienia i
    doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Wnioskodawczyni musiała nauczyć się
    projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w
    rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (...) itd. Również wiedza z
    budowy i możliwości platformy (...) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze
    względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i
    zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na
    bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Wnioskodawczyni
    regularnie zdobywa certyfikaty. Jeśli chodzi o różnice wytwarzanego oprogramowania
    względem istniejących na rynku, to podstawową różnicą jest to, że istniejące
    oprogramowanie jest uniwersalne, w tym znaczeniu, że posiada z góry założony przez
    twórców zestaw funkcjonalności, który tylko w pewnym stopniu pokrywa zapotrzebowania
    klientów. Klient kupując taki gotowy produkt skorzysta tylko z tych elementów, które
    potrzebuje, z wielu innych nie skorzysta wcale bo ich nie potrzebuje, a i tak musi za nie
    zapłacić, a to czego produkt nie pokrywa, musi szukać w kolejnym produkcie co generuje
    kolejne koszty i prowadzi do dużej separacji procesów i konieczności utrzymywania
    danych w wielu miejscach. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawczynię na
    platformie (...) jest tworzone ściśle według wymagań klienta, tak więc pozwala klientowi
    zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację danych i procesów (jeden kompletny system
    zamiast wielu osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet bardzo specyficznych
    zastosowań. Takie oprogramowanie jest niepowtarzalne. Wnioskodawczyni wcześniej nie
    tworzyła takich funkcjonalności, a z każdym kolejnym rozwinięciem/ulepszeniem
    platformy zachodzi potrzeba tworzenia dalszych innowacji tak aby produkt był
    konkurencyjny i odpowiadał oczekiwaniom użytkownika.
        d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje
        /będzie powodować, iż „Oprogramowania”/„programy komputerowe” po ich
        wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu będą się różnić od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pani?
    Odp. Wnioskodawczyni na potrzeby świadczonych usług korzysta z technologii i narzędzi
    takich jak: (...). Zastosowanie innowacyjnych technologii i narzędzi, w zaawansowanym
    podejściu powoduje, że efekty prac z ich użyciem różnią się od tych rozwiązań wcześniej
    funkcjonujących w praktyce Wnioskodawczyni.
      4) wobec wskazania we wniosku, że:
          Wnioskodawczyni w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzała
          /wytwarza, programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez
          działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj.
          metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też
          bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.
        proszę wyjaśnić:
        a) jakie cele na wstępie postawiła/postawi Pani sobie w zakresie poszczególnych
        realizowanych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
    Odp. Wnioskodawczyni przystępując do realizacji powierzonego jej zadania każdorazowo
    przyjmuje/stawia sobie za cel wytworzenie funkcjonalności odpowiadającej na potrzeby

    użytkownika/klienta, bezpiecznej, dobrej jakości, konkurencyjnej. Jako, że
    Wnioskodawczyni prowadzi prace w ramach jej własnej działalności gospodarczej to ma
    również własne źródła finansowania tych prac i celem Wnioskodawczyni jest ich
    zrealizowanie w ramach tej działalności.
        b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów
        ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odp. Wnioskodawczyni osiągnęła następujące cele, tj. wytworzyła następujące
    innowacyjne funkcjonalności:
    1. W ramach współpracy ze Spółką X:
    (...)
    2. W ramach współpracy ze Spółką Y:
    (...)
        c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie?) w stosunku do jakiego „Oprogramowania”/„programu
        komputerowego”?
    Odp. Wnioskodawczyni zrealizowała następujące harmonogramy w poniżej wskazanych
    okresach czasu, w których powstawały następujące funkcjonalności:
    1. W ramach współpracy ze Spółką X:
    (...)
    2. W ramach współpracy ze Spółką Y:
    (...)
      5) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
          Wytwarzane przez Wnioskodawczynię programy komputerowe jak i rozwinięcia/
          ulepszenia oprogramowania były/są to osobne utwory, algorytmy w językach
          programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
          autorskim i prawach pokrewnych.
        należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i
        w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pani prac są/będą odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy
        przysługują/będą przysługiwały Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odp. Tak.
      6) czy Pani działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”/
        „programu komputerowego” zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności
        albo funkcjonalności tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odp. Tak.
      7) w opisie sprawy wskazała Pani otwarty katalog kosztów:
          W związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością na rzecz
          Spółek, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych
          Wnioskodawczyni ponosił m.in. wydatki takie jak:
          a) Wydatki na sprzęt komputerowy i wyposażenie – dwa monitory oraz
          klawiatury, elektrycznie regulowane biurko oraz ergonomiczne krzesło.

        w związku z powyższym proszę wskazać, czy ww. katalog kosztów zawiera wszystkie
        koszty objęte wnioskiem? Jeżeli nie, proszę ponownie jednoznacznie wskazać jakich
        kosztów dotyczy przedmiotowy wniosek? (proszę o wskazanie, w formie katalogu
        zamkniętego, wszystkich wydatków ponoszonych przez Panią, których dotyczy
        pytanie nr 4).
    Odp. Przedmiotowy wniosek dotyczy wydatków wskazanych we wniosku, tj. wydatków na
    sprzęt komputerowy i wyposażenie (dwa monitory oraz klawiatury, elektrycznie
    regulowane biurko oraz ergonomiczne krzesło), a dodatkowo wydatków na:
    - Certyfikat (...)(opłaty za egzamin oraz kurs),
    - wydatków na materiały dodatkowe,
    - kursy na platformie (...), literaturę fachową z działu IT,
    - wydatków na dojazdy na spotkania w siedzibie klienta (opłaty za paliwo).
    Powyższy katalog wskazuje wszystkie wydatki, o które Wnioskodawczyni pyta w złożonym
    wniosku.
      8) jaki jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pani czwartego
        pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie
        /ulepszanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego” (we wniosku nie
        wyjaśniła Pani kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami
        obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu
        komputerowego”)?
    Odp. Wnioskodawczyni wskazuje na bezpośredni i funkcjonalny związek wskazanych we
    wniosku wydatków z działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie
    „Oprogramowania”/„programu komputerowego”:
    - wydatki na sprzęt komputerowy i wyposażenie (dwa monitory oraz klawiatury,
    elektrycznie regulowane biurko oraz ergonomiczne krzesło) – są to wydatki niezbędne
    do fizycznego wytwarzania oprogramowania, testowania rozwiązań, wizualizowania
    efektów prac, zdalnego kontaktu z klientem (monitory, klawiatury), przechowywania
    /utrzymania sprzętu komputerowego, fizycznego wykonywania prac (regulowane
    biurko, ergonomiczne krzesło);
    - wydatki na Certyfikat (...) (opłaty za egzamin oraz kurs) i wydatki na materiały dodatkowe
    – kursy na platformie (...), literaturę fachową z działu IT – są to wydatki niezbędne do
    zdobycia nowej wiedzy potrzebnej do tworzenia innowacyjnych rozwiązań;
    - wydatki na dojazdy na spotkania w siedzibie klienta – są to wydatki pozwalające
    Wnioskodawczyni na poznanie preferencji/oczekiwań klienta co do tworzonego
    programu, przedstawienie wyników prac.
      9) czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pani czwarte pytanie są
        /będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Panią konkretnych działań
        obejmujących tworzenie i rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu
        komputerowego”?
    Odp. Wszystkie wymienione wydatki są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia
    przez Panią konkretnych działań obejmujących tworzenie i rozwijanie/ulepszanie
    „Oprogramowania”/„programu komputerowego”.
    10) czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartą umową, są/będą wykonywane
        pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zleceniodawcę?
    Odp. Nie. Wnioskodawczyni nie wykonuje usług pod kierownictwem Spółek, jest
    niezależnym wykonawcą i ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług.

    11) czy wykonując te usługi, ponosi/będzie ponosiła Pani ryzyko gospodarcze związane
        z prowadzoną działalnością?
    Odp. Tak.
    12) czy ponosi/będzie Pani ponosiła odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
        stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odp. Tak.
    13) od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?
    Odp. Od 1 marca 2024 r.
    14) czy odrębna ewidencja jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający
        prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
        stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem
        wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odp. Tak.
    15) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia
        /będzie Pani wyodrębniała każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
    Odp. Tak.
    16) w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcami regulują/będą regulować kwestię Pani
        wynagrodzenia? Czy otrzymuje/będzie otrzymywała Pani wynagrodzenie:
        · wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu
        komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
    Odp. Nie.
        · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).
    Odp. Z tytułu wykonywania usług polegających na wytwarzaniu programów
    komputerowych, ulepszaniu/rozwijaniu oprogramowania i przenoszenia autorskich praw
    majątkowych do wytworzonych programów.
    17) czy wystawiane przez Panią faktury w związku z wykonywaną umową zawartą ze
        Zleceniodawcą wyodrębniają/będą wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu
        przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac
        na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę by Pani wskazała dlaczego i w jaki sposób określa
        /będzie określała Pani wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych
        praw autorskich?
    Odp. Nie. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia majątkowych
    praw autorskich do poszczególnych efektów prac, gdyż strony nie poczyniły takich ustaleń,
    jak również przepisy dot. ulgi IP BOX nie nakładają takiego obowiązku. Wartość
    wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich Wnioskodawczyni
    określa na podstawie prowadzonych przez nią raportów prac.
    18) w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują/będą regulowały
        kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na Zleceniodawcę praw
        do konkretnych stworzonych przez Panią „Oprogramowań”/„programów
        komputerowych”? W jaki sposób odbywa/będzie odbywać się wyodrębnienie
        konkretnego „Oprogramowania”/„programów komputerowych” i przeniesienie
        praw do tego efektu Pani pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizuje/będzie
        realizowała odpowiednio Pani i Zleceniodawca)? Co będzie potwierdzać
        przeniesienie tych praw?

    Odp. Zgodnie z umową zawartą ze Spółką X, Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę X
    majątkowe prawa autorskie do utworów (programów komputerowych) stworzonych przez
    nią w związku z realizacją umowy, w każdym miesiącu jej obowiązywania, co następuje z
    chwilą ich utrwalenia. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów obejmuje
    wszystkie pola eksploatacji wskazane w umowie. Wynagrodzenie przewidziane w umowie
    za jej wykonanie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    Wnioskodawczyni przenosi również na Spółkę prawa do udzielania zgody na wykonywanie
    praw do utworów zależnych w stosunku do utworów, w szczególności na korzystanie z
    opracowań utworów i rozporządzanie prawami do opracowań utworów na wszystkich
    znanych w chwili zawarcia umowy polach eksploatacji. Zgodnie z umową zawartą z Y,
    Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę Y, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, w
    ramach wynagrodzenia określonego w umowie, autorskie prawa majątkowe do wszelkich
    utworów, programów komputerowych powstałych w wykonaniu umowy na polach
    eksploatacji wskazanych w tej umowie. Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę wyłączne
    prawo zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich przez inne osoby, w tym
    dalszych nabywców praw do utworów. Wynagrodzenie wskazane w umowie za wykonanie
    usług obejmuje wynagrodzenie z tytułu nabycia i korzystania przez Spółkę z praw
    własności intelektualnej w możliwie najszerszym zakresie, w tym autorskich praw
    majątkowych do utworów na wszystkich wymienionych w umowie polach eksploatacji.
    Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww.
    postanowień zawartych w umowach ze Spółkami, potwierdzają także same czynności
    faktyczne Stron. W danym miesiącu Wnioskodawczyni wytwarza programy komputerowe,
    rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosiła/przenosi autorskie prawa
    majątkowe na daną Spółkę. Programy były i są odbierane/przyjmowane przez daną
    Spółkę. Wnioskodawczyni wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym
    za przeniesienie praw), a dana Spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami
    Wnioskodawczyni, a uzyskiwanym wynagrodzeniem ze współpracy z obiema Spółkami
    istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawczyni nie
    wytwarzała programów komputerowych, nie rozwijała/ulepszała oprogramowania to nie
    uzyskiwałaby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego
    dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.
    19) jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda/będzie wyglądać
        relacja między przeniesieniem przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnego
        efektu Pani pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty
        wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?
    Odp. Na gruncie umowy ze Spółką X przekazanie praw następuje z momentem utrwalenia
    utworów w każdym miesiącu obowiązywania umowy. Utrwalenie następuje poprzez zapis
    w repozytorium kodu albo w tak zwanych (...) (jeden ze sposobów przechowywania kodu
    (...)). W danym miesiącu Wnioskodawczyni wytwarza utwory, utrwala je poprzez zapis
    repozytorium i na koniec danego miesiąca wystawia fakturę Spółce obejmującą
    wynagrodzenie za usługi i sprzedaż praw. Raport prac/usług pozwala na ustalenie wartości
    wynagrodzenia. Spółka opłaca taką fakturę w zakreślonym terminie. Na gruncie umowy z
    Y, Wnioskodawczyni w danym miesiącu wytwarza utwory, które są przekazywane wraz z
    autorskimi prawami majątkowymi Spółce. Tworzony jest protokół wykonania usług. Za
    miesiąc kalendarzowy Wnioskodawczyni sporządza protokół i wystawia Spółce fakturę
    obejmującą wynagrodzenie za usługi i za sprzedaż praw autorskich majątkowych. Protokół
    pozwala na ustalenie wysokości wynagrodzenia, a Spółka opłaca fakturę w zakreślonym
    terminie.
    20) czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia/będzie spełniał warunki
        przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
        szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odp. Tak.

    21) czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pani oraz będzie Pani rozwijała/ulepszała
        „Oprogramowanie”/„program komputerowy”:
        a) jest/będzie Pani właścicielem lub współwłaścicielem „Oprogramowania”/
        „programu komputerowego”, które rozwija/ulepsza oraz będzie Pani rozwijała
        /ulepszała, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego „Oprogramowania”/„programu
        komputerowego” posiada/będzie posiadała Pani wyłączną licencję, tj. umowę, w
        której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Panią z tego prawa?
    Odp. Nie. W przypadkach, gdy Wnioskodawczyni rozwija lub ulepsza oprogramowanie lub
    jego części to nie jest właścicielem tego oprogramowania/części oprogramowania, ani
    współwłaścicielem ani też użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego
    oprogramowania/części oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej.
    Wnioskodawczyni rozwija/ulepsza oprogramowanie na podstawie umowy z daną Spółką,
    przy czym odbywa się poprzez wytwarzanie przez nią nowych funkcjonalności –
    programów komputerowych, które stanowią „rozwinięcia”/„ulepszenia” oprogramowania.
    Natomiast Wnioskodawczyni jest właścicielem, autorem nowej tworzonej przez nią
    funkcjonalności, która następnie jest implementowana do istniejącego oprogramowania i
    co do której Wnioskodawczyni następnie przenosi autorskie prawa majątkowe na rzecz
    danej Spółki opisanej we wniosku.
        b) czy zmiany wprowadzane przez Panią do rozwijanego/ulepszanego
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego” będą miały charakter
        rutynowych/okresowych zmian?
    Odp. Nie.
        c) w wyniku podjętych przez Panią czynności powstanie odrębny od tego
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane
        prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do
        „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy
        o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
    Odp. Tak. Efekty prac Wnioskodawczyni są wyodrębnialne i widoczne w repozytorium.
        - jeżeli tak - czy przenosi/będzie przenosiła Pani całość autorskich praw
          majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,
    Odp. Tak.
        - jeżeli nie – czy Pani wynagrodzenie jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty
          swoich prac badawczo-rozwojowych?
    Odp. Nie.
      22) czy w przypadku, gdy rozwija/będzie Pani rozwijała oraz ulepsza/będzie Pani
        ulepszała „Oprogramowanie”/„program komputerowy”, a w wyniku jego rozwoju
        nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to jest/będzie Pani
        właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego „Oprogramowania”/
        „programu komputerowego” na podstawie licencji wyłącznej?
    Odp. Nie. Rozwijanie oprogramowania/programu komputerowego odbywa się na
    podstawie umowy zawartej ze Spółką, w której nie zastrzeżono licencji wyłącznej.
      23) w przypadku, gdy w zakresie rozwijania przez Panią „Oprogramowania”/
        „programu komputerowego” już istniejącego, którego nie jest/nie będzie Pani
        właścicielem/współwłaścicielem oraz nie przysługuje/nie będzie przysługiwać Pani
        licencja wyłączna do korzystania z rozwijanego/ulepszanego produktu, wniosek
        należy uzupełnić poprzez wskazanie:
        · na jakiej podstawie nastąpiło/nastąpi rozwinięcie/ulepszenie tego
          „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

    Odp. Na podstawie umowy zawartej z daną Spółką.
        · czy w wyniku tworzenia/rozwinięcia/ulepszenia „Oprogramowania”/„programu
          komputerowego”, tworzone są/będą nowe kody, algorytmy w językach
          programowania i powstało/powstanie nowe prawo własności intelektualnej?
    Odp. Tak.
        · czy przysługują/będą Pani przysługiwać prawa autorskie do modyfikacji
          „programu komputerowego”, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art.
          74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odp. Tak, a następnie są one przenoszone na rzecz danej Spółki zgodnie z zawartą
    umową.
      24) czy rezultatem Pani pracy jest/będzie wskazana we wniosku „dokumentacja”
        rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby
        przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
    Odp. W programowaniu kod źródłowy jest kompilowany do postaci rozumianej przez
    komputer a nie na odwrót. W przypadku (...) i języka (...) tam używanego nie następuje
    proces kompilacji a jedynie interpretacji. Rezultatem pracy Wnioskodawczyni jest nie
    sama dokumentacja, a kod gotowy do interpretacji przez przeglądarkę internetową
    komputera. Dodatkowo Wnioskodawczyni dostarcza również dokumentację, ale jest to
    dokumentacja techniczna zawierająca opis wytworzonego oprogramowania i
    przeznaczona dla osób, które będą z niego korzystały i potencjalnie rozwijały w przyszłości
    (programiści po stronie klienta) – taka dokumentacja nie jest jednak przedmiotem
    wniosku.
      25) czy w ramach wytwarzania „dokumentacji” przez Panią powstają/powstaną
        instrukcje komend adresowych do komputera, czy też zbiór zleceń dla
        informatyków realizujących kolejne etapy projektu?
    Odp. Jak wyżej – w programowaniu kod źródłowy jest kompilowany do postaci rozumianej
    przez komputer a nie na odwrót. W przypadku (...) i języka (...) tam używanego nie
    następuje proces kompilacji a jedynie interpretacji. Rezultatem pracy Wnioskodawczyni
    jest nie sama dokumentacja, a kod gotowy do interpretacji przez przeglądarkę
    internetową komputera. Dodatkowo Wnioskodawczyni dostarcza również dokumentację
    ale jest to dokumentacja techniczna zawierająca opis wytworzonego oprogramowania i
    przeznaczona dla osób, które będą z niego korzystały i potencjalnie rozwijały w przyszłości
    (programiści po stronie klienta) – taka dokumentacja nie jest jednak przedmiotem
    wniosku.
      26) co zawiera/będzie zawierała „dokumentacja”, czy np. szczegółowe specyfikacje
        określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu
        komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych,
        specyfikacje algorytmów?
    Odp. Szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego,
    specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury
    danych, specyfikacje algorytmów, opisy skryptów, role procesowe, konfigurację
    uprawnień, definicje testów automatycznych, schematy obrazujące proces albo strukturę
    baz danych (...).
      27) czy na Zleceniodawcę przenosi/będzie przenosiła Pani:
        a) prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” łącznie z
          „dokumentacją”,
    Odp. Tak, przy rozumieniu dokumentacji (interpretowany kod źródłowy), jak wyżej i jako
    utwór chroniony w rozumieniu art. 74 ustawy i prawie autorskim i prawach pokrewnych.

        b) tylko prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”,
    Odp. Jak wyżej.
        c) tylko „dokumentację”,
    Odp. Nie.
        d) tylko/także inne składowe – prosimy o podanie co konkretnie?
    Odp. Jak wyżej.
      28) czy „dokumentacja” tworzona przez Panią podlega/będzie podlegała ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odp. W rozumieniu wskazanym powyżej (w odpowiedziach na powyższe pytania, tj. jako
    kod źródłowy interpretowany przez przeglądarkę) – tak.
      29) czy w sytuacji, gdy „Oprogramowanie”/„program komputerowy” jest/będzie
        wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Panią
        jest/będzie program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy część oprogramowania,
        która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby –
        stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odp. Efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawczynię jest/będzie
    program komputerowy – nowa funkcjonalność, podlegająca ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      30) czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Panią powstawała
        /powstanie część „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, która dopiero
        w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi
        /będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art.
        74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy,
        w tym Pani) przenoszą/będą przenosić razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy
        (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo
        do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i
        Pani z tego tytułu otrzymała/otrzyma wynagrodzenie?
    Odp. Nie. Wnioskodawczyni przenosi autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez
    nią funkcjonalności na mocy odrębnie zawartych przez Spółki z nią umów i z tego tytułu
    otrzymuje wynagrodzenie.
    W piśmie z 5 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    a) w odniesieniu do kosztów Certyfikatu (...) (opłata za egzamin oraz kurs) proszę
      wskazać:
      - jaki był/będzie zakres tematyczny kursu, w którym brała/będzie Pani brała udział?
    Odp. Są to kursy: (...). Kursy dotyczą znajomości (...) udostępnianego przez platformę (...).
    W oparciu o wiedzę zdobytą na tych kursach możliwe jest w pełni wykorzystywanie
    możliwości platformy oraz rozszerzanie ich.
      - jak wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała wiedzę zdobytą w ww. kursie w
        prowadzonej przez Panią działalności?
    Odp. Jak to zostało wskazane już powyżej, są to kursy ze znajomości (...) udostępnianego
    przez platformę (...). W oparciu o wiedzę zdobytą na tych kursach możliwe jest w pełni
    wykorzystywanie możliwości oraz rozszerzanie ich. Wiedza zdobyta na ww. kursach będzie
    wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności, opisanej we

    wniosku, właśnie do rozwijania i ulepszania platformy. Dla możliwości jej rozwijania
    potrzebna jest bowiem pełna wiedza o działaniu tej platformy.
      - w jaki sposób wiedza zdobyta w ww. kursie jest/będzie wykorzystywana przez Panią
        do bezpośredniego tworzenia, rozwijania, ulepszania konkretnych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku?
    Odp. Wnioskodawczyni rozszerza istniejące funkcje oraz dodaje nowe do już istniejącego
    (...). Bez tego kursu nie wiedziałaby, że takie (...) istnieje, do którego można dołączyć
    wytworzoną funkcjonalność i niemożliwe byłoby stworzenie takiego (...) samodzielnie,
    ponieważ (...) na niskich poziomach architektury jest systemem dość zamkniętym. Te
    elementy architektury definiują o jakie rodzaje funkcjonalności można platformę
    rozszerzać.
      - jakie przesłanki świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na
        ww. kurs oraz opłatę za egzamin z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem
        konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odp. O bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. kursy oraz opłaty za egzamin z
    wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem konkretnych „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” świadczy to, że bez pozyskania wiedzy udostępnianej na kursach nie
    byłoby możliwe rozwijanie, ulepszanie platformy (...) przez Wnioskodawczynię. Wiedza ta
    dotyczy bezpośrednio struktury rozwijanej platformy i pokazuje o jakie funkcjonalności
    może ona być rozwinięta.
    b) w odniesieniu do wydatków na materiały dodatkowe proszę wskazać:
      - jaki był/będzie zakres tematyczny materiałów dodatkowych?
    Odp. Pod pojęciem materiałów dodatkowych Wnioskodawczyni ma na myśli kurs (...),
    który jak sama nazwa wskazuje dotyczy (...).
      - jak wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała wiedzę zdobytą dzięki ww. materiałom
        dodatkowym w prowadzonej przez Panią działalności?
    Odp. Wiedza zdobyta przez Wnioskodawczynię dzięki tym materiałom dodatkowym
    będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię do zapewnienia tego, aby tworzone
    funkcjonalności były bezpieczne oraz tworzone zgodnie z obowiązującymi standardami
    bezpieczeństwa.
      - w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury ww. materiałów dodatkowych jest
        przez Panią wykorzystywana i jak będzie przez Panią wykorzystywana do
        bezpośredniego tworzenia, rozwijania, ulepszania konkretnych „Oprogramowań/
        „programów komputerowych”?
    Odp. Część (...) platformy (...) będzie zabezpieczona – są to formularze przeznaczone dla
    użytkownika. Dzięki temu użytkownik nie będzie mógł zapisywać szkodliwych danych w
    bazie danych lub uzyskać nieautoryzowany dostęp do danych chronionych.
      - jakie przesłanki świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na
        ww. materiały dodatkowe z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem konkretnych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odp. Jak to wskazano powyżej, część (...) platformy (...) będzie zabezpieczona – są to
    formularze przeznaczone dla użytkownika. Dzięki temu użytkownik nie będzie mógł
    zapisywać szkodliwych danych w bazie danych lub uzyskać nieautoryzowany dostęp do
    danych chronionych. Powyższe świadczy o bezpośrednim powiązaniu wydatków na
    wskazane materiały dodatkowe z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem konkretnych
    „Oprogramowań”/„programów komputerowych”. Nabyta dzięki tym materiałom wiedza
    jest niezbędna dla zabezpieczenia funkcjonalności.
    c) w odniesieniu do kosztów kursów na platformie (...) proszę wskazać:

      - jaki był/będzie zakres tematyczny kursów na platformie (...), w których brała/będzie
        Pani brała udział?
    Odp. Były to materiały pomocnicze do nauki do egzaminów (...) (zestawy przykładowych
    pytań, streszczenia prezentacji o platformie (...)).
      - jak wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała wiedzę zdobytą w ww. kursach na
        platformie (...) w prowadzonej przez Panią działalności?
    Odp. Dzięki kursom (...) Wnioskodawczyni może zdobyć następujące certyfikaty z kursów:
    (...). Jak to zostało wskazane powyżej, są to kursy ze znajomości (...) udostępnianego przez
    platformę (...). W oparciu o wiedzę zdobytą na tych kursach możliwe jest w pełni
    wykorzystywanie możliwości oraz rozszerzanie ich. (...). W konsekwencji, kursy na (...)
    również służyły do nabycia wiedzy dotyczącej (...) udostępnianego przez platformę (...), jak
    również zdobycie odpowiednich kwalifikacji umożliwiających prowadzenie działalności
    opisanej we wniosku.
      - w jaki sposób wiedza zdobyta w ww. kursach na platformie (...) jest/będzie
        wykorzystywana przez Panią do bezpośredniego tworzenia, rozwijania, ulepszania
        konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we
        wniosku?
    Odp. Dzięki kursom (...) Wnioskodawczyni może zdobyć następujące certyfikaty: (...). Są to
    kursy ze znajomości (...) udostępnianego przez platformę (...). W oparciu o wiedzę zdobytą
    na tych kursach możliwe jest w pełni wykorzystywanie możliwości oraz rozszerzanie ich (...)
      - jakie przesłanki świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na
        ww. kursy na platformie (...) z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem
        konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odp. Tak jak to zostało wskazane powyżej, dzięki kursom (...) Wnioskodawczyni może
    zdobyć następujące certyfikaty: (...). Są to kursy ze znajomości (...) udostępnianego przez
    platformę (...). W oparciu o wiedzę zdobytą na tych kursach możliwe jest w pełni
    wykorzystywanie możliwości oraz rozszerzanie ich. Wydatki zatem są niezbędne do
    zdobycia przez Wnioskodawczynię wiedzy koniecznej do rozwijania, ulepszania platformy
    o nowe funkcjonalności.
    d) w odniesieniu do wydatków na literaturę fachową z działu IT proszę wskazać:
      - jaki był/będzie zakres tematyczny literatury fachowej z działu IT?
    Odp. Są to książki o tematyce architektury systemów IT, jak pisać dobry jakościowo kod.
      - jak wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała wiedzę zdobytą w wyniku lektury ww.
        literatury fachowej z działu IT w prowadzonej przez Panią działalności?
    Odp. Rozwiązania Wnioskodawczyni dzięki powyżej opisanym książkom mają dobrą
    jakość, łatwo je rozbudować i są łatwiejsze w utrzymaniu po przekazaniu przez nią praw
    autorskich oraz dokumentacji do zespołu utrzymaniowego.
      - w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury ww. ww. literatury fachowej z działu
        IT jest przez Panią wykorzystywana i jak będzie przez Panią wykorzystywana do
        bezpośredniego tworzenia, rozwijania, ulepszania konkretnych „Oprogramowań/
        „programów komputerowych”?
    Odp. Jak to zostało wskazane powyżej, rozwiązania Wnioskodawczyni dzięki literaturze
    fachowej mają dobrą jakość, łatwo je rozbudować i są łatwiejsze w utrzymaniu po
    przekazaniu przeze nią praw autorskich oraz dokumentacji do zespołu utrzymaniowego.
    Wiedza nabyta z tej literatury służy zatem tworzeniu funkcjonalności bezpiecznych,
    dobrych jakościowo i łatwych w utrzymaniu.

      - jakie przesłanki świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na
        ww. literaturę fachową z działu IT z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem
        konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odp. O bezpośrednim powiązaniu wydatków na literaturę fachową z działu IT z
    wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem oprogramowani, programów komputerowych
    opisanych we wniosku świadczy to, iż wiedza nabyta z tej literatury zapewnia możliwość
    tworzenia rozwiązań dobrych jakościowo, bezpiecznych i łatwych w utrzymaniu, zgodnie z
    zamówieniem i preferencjami klienta.
    e) w odniesieniu do wydatków na dojazdy na spotkania w siedzibie klienta (opłaty za
      paliwo) proszę wskazać jaki dokładnie jest cel Pana dojazdów na spotkania w siedzibie
      klienta? Czy są to dojazdy służące zdobywaniu nowych klientów czy może są to
      dojazdy do konkretnych, posiadanych już kontrahentów?
    Odp. Cel dojazdów Wnioskodawczyni na spotkania to poznanie preferencji klienta,
    zapotrzebowania na rozwiązania, omówienie proponowanych, tworzonych rozwiązań.
    Niejednokrotnie bowiem bywa tak, że Wnioskodawczyni musi się spotkać na miejscu z
    klientami i omówić rozwiązanie – często jest to wiedza domenowa, która wymaga
    poznania środowiska, w którym pracuje klient, aby zaprojektować dobrze rozwiązanie.
    Najczęściej na miejscu u klienta odbywają się warsztaty, na których Wnioskodawczyni
    otrzymuje wymagania od klienta na temat rozpoczynanego projektu.
    Pytania
    1. Czy efekty prac Wnioskodawczyni stanowią kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    2. Czy podejmowana przez Wnioskodawczynię działalność polegająca na tworzeniu
      programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we
      wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której
      mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace
      rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez
      Wnioskodawczynię)?
    3. Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do
      programów komputerowych przez Wnioskodawczynię tworzonych w ramach
      świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi
      sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca
      ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe
      jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego
      dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art.
      30ca ustawy o PIT w 2024 r. i w latach następnych (tj. w 2025 r. i kolejnych)?
    4. Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez
      Wnioskodawczynię stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez
      podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-
      rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 5 lutego 2025 r.)
    Ad 1.

    Efekty prac Wnioskodawczyni stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.
    W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie
    programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym”
    jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i
    funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe,
    takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach
    konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www.podatki.
    gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek
    elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego
    nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może
    zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (...), zawierający komendy (w zależności
    od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do
    klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu (...), zrozumiałego
    wyłącznie dla (...). Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty
    oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu
    programu komputerowego może poprzedzać (...). W taki sposób może zostać
    zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim.
    Zapisy te, (...). W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu
    komputerowego.
    Wnioskodawczyni wytwarzała/wytwarza kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach
    programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane były nowe
    funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną
    /wykonawczą. W konsekwencji, Wnioskodawca wytwarzał utwory chronione w rozumieniu
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, posiada do nich autorskie
    prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie
    przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym efekty prac Wnioskodawczyni stanowią
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa
    w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Ad 2.
    Podejmowana przez Wnioskodawczynię działalność polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób
    mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których
    mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawczynię).
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania
    naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być
    zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl tych przepisów:
    - badania naukowe są działalnością obejmującą:

    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    - prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, prowadziła ona działalność badawczo-rozwojową, tj. prace
    rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawczynię polegające na tworzeniu,
    rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania miały/mają charakter twórczy, ponieważ służyły
    tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań
    leżała między innymi po stronie Wnioskodawczyni. Oprogramowanie tworzone przez
    Wnioskodawczynię stanowiło/stanowi oryginalny wytwór jej twórczej pracy oraz
    przedmiot ochrony prawa autorskiego.
    Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawczynię obejmowały/obejmują
    wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług.
    Po trzecie, prace nad oprogramowaniem miały/mają charakter systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie
    oprogramowania w przyszłości.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawczynię tworzonych
    w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym
    możliwe jest zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego
    zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w okresie roku 2024 i w latach następnych (tj. w roku
    2025 i kolejnych) .
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca
    wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za
    uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca
    wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji,
    gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla
    potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej
    działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem
    posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy,
    właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej

    podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego
    prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności
    intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie
    na rzecz danego kontrahenta.
    W toku realizowanych prac, Wnioskodawczyni wytwarzała/wytwarza utwory objęte
    prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do
    wytworzonych utworów, a Wnioskodawczyni je utraciła/utraci, za co otrzymała/utrzymuje
    wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z 12 lipca 2022 r. znak
    sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.
    4011.428.2022.2.AK, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z 8
    lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).
    Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia ona wszystkie wymagania ustawowe dotyczące
    możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z
    kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego –
    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program
    komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy
    obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs.
    Reasumując tworzone przez Wnioskodawczynię programy komputerowe – kody źródłowe
    stanowią zatem program komputerowy, który znajduje się w katalogu kwalifikowanych
    praw autorskich IP. Zdaniem Wnioskodawczyni, przenoszenie autorskich majątkowych
    praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach
    współpracy ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez nią dochodu z tego tytułu kwalifikuje go
    do skorzystania z ulgi IP BOX.
    Wnioskodawczyni przenosiła/przenosi na Zleceniodawcę całość majątkowych praw
    autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawczynię działalności badawczo-rozwojowej, otrzymuje i będzie otrzymywała
    wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawczyni – osiągała
    kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.

    Stanowisko Wnioskodawczyni odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach
    następnych, albowiem Wnioskodawczyni zamierza kontynuować współpracę z nią na
    dotychczasowych, takich samych zasadach.
    Ad 4.
    Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawczynię
    stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, poniesione przez nią wydatki takie jak:
    a) wydatki na sprzęt komputerowy i wyposażenie (dwa monitory oraz klawiatury,
    elektrycznie regulowane biurko oraz ergonomiczne krzesło),
    b) wydatki na Certyfikat (...) (opłaty za egzamin oraz kurs) i wydatki na materiały
    dodatkowe – kursy na platformie (...), literaturę fachową z działu IT,
    c) wydatki na dojazdy na spotkania w siedzibie klienta (opłaty za paliwo)
    stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio
    przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT.
    Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawczynię ww. wydatki w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez nią
    działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia
    działalności tego rodzaju.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od (...) prowadzi Pani działalność
    gospodarczą (...) zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności

    Gospodarczej. Od (...) świadczy Pani usługi na rzecz polskiej Spółki X na podstawie
    pisemnej umowy o współpracy z (...) Na podstawie przedmiotowej umowy Spółka X
    powierza Pani świadczenie usług o profilu (...). Ponadto od (...) świadczy Pani usługi na
    rzecz polskiej spółki Y, na podstawie pisemnej umowy o współpracy. Na podstawie
    przedmiotowej umowy świadczy Pani usługi (...). W ramach współpracy z obiema
    opisanymi wyżej Spółkami, zajmuje się Pani implementacją nowych funkcjonalności na
    platformie (...), która to platforma w ten sposób jest rozwijana. Obie Spółki zajmują się (...).
    Rozwija Pani oprogramowanie, dodając dodatkowy kod, przez co funkcjonalność
    programu jest rozszerzana, ulepszana. Na potrzeby świadczonych usług korzysta Pani z
    technologii i narzędzi takich jak: (...) itd. Zatem zajmuje się Pani rozwijaniem/ulepszaniem
    platformy (...) poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, projektowanie procesów,
    projektowanie algorytmów. W znacznej części przy tworzeniu algorytmów jest
    wykorzystywana przez Panią wiedza z zakresu matematyki i statystyki, a procesy na
    platformie wpływają na automatyzację procesów biznesowych w firmach. Nowe
    funkcjonalności pozwalają pewne obszary w pełni zautomatyzować co dostarcza zysk
    firmie/Spółce. Platforma (...) na chwilę obecną jest (...) (jako usługa) do (...). Zostają użyte
    różnego rodzaju nowoczesne technologie. Pani działania polegają na badaniu możliwości
    implementacji funkcjonalności żądanych przez klienta/Spółkę a następnie wytworzenie ich
    zupełnie od zera. Czasami Pani prace polegają również na dalszym rozwijaniu
    funkcjonalności już istniejących, jednak w sposób znacznie zwiększający możliwości tychże
    funkcjonalności (co odbywa się poprzez dodawanie nowych funkcji). W ramach
    współpracy z obiema Spółkami, jest Pani członkiem zespołu programistów, jednakże
    pozostali członkowie zespołu występują po stronie klienta danej Spółki. Pełni Pani rolę
    developera, czyli osoby piszącej kod oprogramowania od zera. Tworzone rozwiązania są
    zależne od aktualnych wymagań klienta. Wszystko co klient wymyśli i chciałby mieć, a
    platforma nie oferuje takiego produktu gotowego, trafia do Pani w formie wymagań, które
    jako developer następnie musi wymyślić, opracować, a następnie własnoręcznie stworzyć.
    Rozdziałem zadań pomiędzy poszczególnych członków zespołu zajmuje się osoba pełniąca
    rolę Project Managera. Rozdział odbywa się na zasadzie kompetencji członków zespołu
    oraz obłożenia projektowego.
    W ramach współpracy ze Spółką X tworzy Pani rozwiązanie wspierające klienta Spółki w
    (...).
    Wytworzyła Pani na rzecz tej Spółki X następujące funkcjonalności:
    (...)
    Wymagana jest znajomość (...) do rozpoznawania (...). W ramach współpracy ze Spółką Y,
    tworzy Pani rozwiązania dla różnych klientów tej Spółki. Aktualnie realizuje Pani projekt,
    który ma (...).
    Wytworzyła Pani dla tej Spółki (jej klienta) następujące funkcjonalności:
    (...)
    Jak to zostało wskazane we wniosku zajmuje się Pani rozwijaniem/ulepszaniem platformy
    (...) poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, projektowanie procesów, projektowanie
    algorytmów. Nowe funkcjonalności pozwalają pewne obszary w pełni zautomatyzować co
    dostarcza zysk firmie/Spółce. Platforma (...) na chwilę obecną jest (...) (jako usługa) do (...).
    Zostają użyte różnego rodzaju nowoczesne technologie. Pani działania polegają na
    badaniu możliwości implementacji funkcjonalności żądanych przez klienta/Spółkę a
    następnie wytworzenie ich zupełnie od zera. Czasami Pani prace polegają również na
    dalszym rozwijaniu funkcjonalności już istniejących, jednak w sposób znacznie
    zwiększający możliwości tychże funkcjonalności (co odbywa się poprzez dodawanie
    nowych funkcji). Oprogramowanie wytwarzane przez Panią na platformie (...) jest
    tworzone ściśle według wymagań klienta, tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki,
    zapewnia centralizację danych i procesów (jeden kompletny system zamiast wielu

    osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet bardzo specyficznych zastosowań. Takie
    oprogramowanie jest niepowtarzalne. Za innowacyjnością oprogramowania/programów
    komputerowych przemawia zatem to, iż są one oryginalne, nie mają swoich
    odpowiedników na rynku, są „szyte na miarę” dla klienta, jak również powstają z użyciem
    najnowszych technologii. Efekt Pani prac powstaje na skutek jej badań i twórczego
    myślenia, stosowania technologii w zaawansowanym podejściu. Na tym wszystkim polega
    właśnie innowacyjność oprogramowania/programów komputerowych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac („Oprogramowania”/„programów komputerowych” opisanych we
    wniosku i jego uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
    odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek,
    przejawia się w tym, że na skutek Pani działań podejmowanych w kierunku tworzenia
    /rozwijania powstawały i powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania
    /platformy. Prowadzona bezpośrednio przez Panią indywidualna i samodzielna
    działalność na potrzeby umów zawartych ze Spółkami obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pani nową
    wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie
    wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Nowe funkcjonalności były/są
    kreacyjnym rezultatem Pani działalności, są wytworem Pani intelektu. Pani co do zasady w
    każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu
    /ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania
    (opisanego we wniosku) o innowacje zapoznawała się z problemem użytkownika,
    analizowała go i wymyślała możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektowała
    rozwiązania wstępne, analizowała potencjalne skutki zastosowania, wytwarzała nowe
    funkcjonalności, wprowadzała rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testowała je i
    następnie przekazywała kontrahentowi, wdrażała do istniejącego oprogramowania.
    Oprogramowanie było/jest rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne,
    odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych
    na rynku. Tworzy Pani kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania
    składające się na określone moduły danego oprogramowania/aplikacji, o których mowa

    powyżej (funkcjonalności). W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane były/są nowe
    funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe rozumie Pani
    właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane przez niego składające się na określone
    moduły (pakiety) oprogramowania – nowe funkcjonalności, które były/są dostarczane
    Spółce i do których przysługują Pani autorskie prawa majątkowe i osobiste. Efektem ww.
    czynności wykonywanych przez Panią w ramach współpracy ze Spółkami były nowe
    funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, tj.
    programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Powstałe programy komputerowe były/są efektem Pani
    własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej
    wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy bądź
    ulepszony produkt. Efekty Pani pracy zawsze odznaczały się (i jest tak nadal) rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej. Nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie były
    /nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Klienta/Spółkę. Pani czynności nie obejmowały/nie obejmują prac rutynowych, a
    zmierzały do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Tworząc
    nowe funkcjonalności rozwijała Pani oprogramowanie dla i na potrzeby danej Spółki lub
    jej klienta (użytkowników platformy). W uzupełnieniu wyjaśniła Pani, że podejmowała
    /podejmuje Pani działania takie jak: w pierwszej kolejności konsultacje z klientem/Spółką,
    zbadanie problemu/zadania, ustalenie możliwych rozwiązań, stworzenie prototypów
    rozwiązań, przetestowanie i wytworzenie. Następnie wykonuje Pani działania (...), tj.
    wprowadza rozwiązanie na środowisko produkcyjne oraz je testuje, jeśli klient zaakceptuje
    wytworzone rozwiązanie. Rozwijanie/ulepszanie przez Panią oprogramowania będzie
    dotyczyło/dotyczy wytwarzania przez Panią nowych, innowacyjnych funkcjonalności,
    odpowiadających na potrzeby klienta/użytkownika. Na potrzeby świadczonych usług
    korzysta Pani z technologii i narzędzi takich jak: (...). Przed tworzeniem oprogramowania
    posiadała Pani podstawową wiedzę z zakresu programowania, w tym znajomość kilku
    języków programowania, ale bez odniesienia i doświadczenia w użyciu ich w biznesie.
    Musiała Pani nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć
    wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (...)
    itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (...) była niezbędna i wymaga
    ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i
    zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony
    jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej
    sferze. Regularnie zdobywa Pani certyfikaty. Jeśli chodzi o różnice wytwarzanego
    oprogramowania względem istniejących na rynku, to podstawową różnicą jest to, że
    istniejące oprogramowanie jest uniwersalne, w tym znaczeniu, że posiada z góry założony
    przez twórców zestaw funkcjonalności, który tylko w pewnym stopniu pokrywa
    zapotrzebowania klientów. Klient kupując taki gotowy produkt skorzysta tylko z tych
    elementów, które potrzebuje, z wielu innych nie skorzysta wcale bo ich nie potrzebuje, a i
    tak musi za nie zapłacić, a to czego produkt nie pokrywa, musi szukać w kolejnym
    produkcie co generuje kolejne koszty i prowadzi do dużej separacji procesów i
    konieczności utrzymywania danych w wielu miejscach. Oprogramowanie wytwarzane
    przez Panią na platformie (...) jest tworzone ściśle według wymagań klienta, tak więc
    pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację danych i procesów (jeden
    kompletny system zamiast wielu osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet bardzo
    specyficznych zastosowań. Takie oprogramowanie jest niepowtarzalne. Wcześniej nie
    tworzyła Pani takich funkcjonalności, a z każdym kolejnym rozwinięciem/ulepszeniem
    platformy zachodzi potrzeba tworzenia dalszych innowacji tak aby produkt był
    konkurencyjny i odpowiadał oczekiwaniom użytkownika. Na potrzeby świadczonych usług
    korzysta Pani z technologii i narzędzi takich jak: (...). Zastosowanie innowacyjnych

    technologii i narzędzi, w zaawansowanym podejściu powoduje, że efekty prac z ich
    użyciem różnią się od tych rozwiązań wcześniej funkcjonujących w Pani praktyce.
    Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania
    wymienionych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazała Pani we wniosku, że w ramach swojej działalności (opisywanych prac)
    wytwarzała/wytwarza Pani, programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio
    przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj.
    metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując
    na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i
    autorskie prawa majątkowe do nich były wynikiem prowadzonych przez Panią prac
    opisanych we wniosku. Systematyczność Pani prac polegała/polega na tym, że
    zaplanowała i przeprowadziła Pani chociażby realizację modułów/nowych
    funkcjonalności oprogramowania/platformy (rozwinięć każdego oprogramowania
    opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach danego projektu, realizowała pewne
    harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze
    zapotrzebowania danej Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i
    zasoby. Działała/działa Pani w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a
    przy tym regularny. W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze
    Spółkami) nabywała, łączyła, kształtowała i wykorzystywała Pani dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług). W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że
    przystępując do realizacji powierzonego jej zadania każdorazowo przyjmuje/stawia Pani
    sobie za cel wytworzenie funkcjonalności odpowiadającej na potrzeby użytkownika
    /klienta, bezpiecznej, dobrej jakości, konkurencyjnej. Jako, że prowadzi Pani prace w
    ramach Pani własnej działalności gospodarczej to ma również własne źródła
    finansowania tych prac i Pani celem jest ich zrealizowanie w ramach tej działalności.

    Osiągnęła Pani następujące cele, tj. wytworzyła następujące innowacyjne
    funkcjonalności oraz zrealizowała Pani następujące harmonogramy w poniżej
    wskazanych okresach czasu:
    1. W ramach współpracy ze Spółką X:
    (...)
    2. W ramach współpracy ze Spółką Y:
    (...)
    W związku z tym, że wytwarzała Pani ww. funkcjonalności w ramach własnej działalności
    gospodarczej, to odbywało się to w ramach własnych zasobów ludzkich (własnym
    działaniem), rzeczowych (z użyciem Pani sprzętu) i finansowych (w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej).
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Panią
    „Oprogramowań”/„programów komputerowych” jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności (od początku współpracy ze Spółkami) nabywała, łączyła, kształtowała i
    wykorzystywała Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z
    zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych
    zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Tworzone przez
    Panią produkty były/są innowacyjne, nie miały swoich odpowiedników na rynku i
    odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników systemu. W celu ich wytworzenia musiała
    Pani zdobyć lub pogłębić posiadaną przez siebie wiedzę celem możliwości wytworzenia
    takich nowych funkcjonalności. Na potrzeby świadczonych usług korzysta Pani z
    technologii i narzędzi takich jak: (...) itd. Zajmuje się Pani rozwijaniem/ulepszaniem
    platformy (...) poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, projektowanie procesów,
    projektowanie algorytmów. W znacznej części przy tworzeniu algorytmów jest
    wykorzystywana przez Panią wiedza z zakresu matematyki i statystyki, a procesy na
    platformie wpływają na automatyzację procesów biznesowych w firmach. Nowe
    funkcjonalności pozwalają pewne obszary w pełni zautomatyzować co dostarcza zysk
    firmie/Spółce. Platforma (...) na chwilę obecną jest (...) (jako usługa) do (...). Zostają użyte
    różnego rodzaju nowoczesne technologie. Posiadała Pani podstawową wiedzę z zakresu
    programowania, w tym znajomość kilku języków programowania, ale bez odniesienia i
    doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Musiała Pani nauczyć się projektowania
    architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych
    metodykach wytwarzania oprogramowania jak (...) itd. Również wiedza z budowy i
    możliwości platformy (...) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze względu na
    nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i zastosowań na
    rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo,
    przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Regularnie zdobywa Pani certyfikaty.
    Jeśli chodzi o różnice wytwarzanego oprogramowania względem istniejących na rynku, to

    podstawową różnicą jest to, że istniejące oprogramowanie jest uniwersalne, w tym
    znaczeniu, że posiada z góry założony przez twórców zestaw funkcjonalności, który tylko w
    pewnym stopniu pokrywa zapotrzebowania klientów. Klient kupując taki gotowy produkt
    skorzysta tylko z tych elementów, które potrzebuje, z wielu innych nie skorzysta wcale bo
    ich nie potrzebuje, a i tak musi za nie zapłacić, a to czego produkt nie pokrywa, musi
    szukać w kolejnym produkcie co generuje kolejne koszty i prowadzi do dużej separacji
    procesów i konieczności utrzymywania danych w wielu miejscach. Oprogramowanie
    wytwarzane przez Panią na platformie (...) jest tworzone ściśle według wymagań klienta,
    tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację danych i procesów
    (jeden kompletny system zamiast wielu osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet
    bardzo specyficznych zastosowań. Takie oprogramowanie jest niepowtarzalne. Efekty Pani
    samodzielnej działalności (opisywanych prac) były/są rozwiązaniami niewystępującymi
    dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub były na tyle innowacyjne, że w znacznym
    stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Z uzupełnienia wynika, że
    musiała Pani nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć
    wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (...)
    itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (...) była niezbędna i wymaga
    ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i
    zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony
    jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej
    sferze. Wykorzystuje Pani umiejętności związane ze znajomością platformy (...). Posiada
    Pani już trzy oficjalne certyfikaty: (...). Nadto wykorzystuje Pani umiejętności związane z
    tworzeniem architektury oprogramowania, umiejętności związane ze znajomością języka
    (...), związane z tworzeniem (...). Przydatna dla Pani jest również znajomość (...), która
    pozwala na pracę w strukturach większych firm międzynarodowych. Posiada Pani również
    umiejętności testerskie, potrafi opisać (...) dla klienta, przygotować dokumentację
    manualną oraz techniczną. Potrafi Pani poprowadzić użytkowników poprzez testy (...) – są
    to testy wykonywane poprzez użytkowników docelowych. Na potrzeby świadczonych
    usług korzysta z technologii i narzędzi takich jak: (...) itd. Oprogramowanie jest
    niepowtarzalne, rozwiązania powstają na skutek badań i tworzenia prototypów przez
    Panią, przy użyciu najnowszych technologii w zaawansowanym podejściu. Już w latach
    wcześniejszych (przed rokiem 2024) zajmowała się Pani rozwiązaniami na platformie (...),
    ale wówczas nie miała Pani możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania
    ulgą IP BOX. Nie zmienia to jednak faktu, że funkcjonalności przez Panią wytwarzanie
    nieustannie się zmieniają i odpowiadają na bieżące potrzeby użytkownika/klienta, są
    tworzone w oparciu o nowoczesne technologie i narzędzia. Tworzone rozwiązania zatem
    każdorazowo są innowacyjne i różne od tych istniejących dotychczas. Natomiast przed
    wejściem do środowiska (...), programowała Pani jedynie proste strony napisane w (...)
    oraz (...). Nabyte wówczas umiejętności są wykorzystywane przez Panią przy pracy z
    platformą (...), jednakże Pani aktualna wiedza i umiejętności są zdecydowanie większe i
    nieustannie rozwijane. Przed tworzeniem oprogramowania posiadała Pani podstawową
    wiedzę z zakresu programowania, w tym znajomość kilku języków programowania, ale bez
    odniesienia i doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Musiała Pani nauczyć się
    projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w
    rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (...) itd. Również wiedza z
    budowy i możliwości platformy (...) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze
    względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i
    zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na
    bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Na potrzeby
    świadczonych usług korzysta Pani z technologii i narzędzi takich jak: (...). Realizuje/będzie
    Pani realizowała zaplanowane przedsięwzięcie w ten sposób, że przyjmując zadanie do
    realizacji, a polegające na wytworzeniu czy usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu
    /zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o
    innowacje każdorazowo zapoznaje się Pani z problemem użytkownika, analizuje go i

    wymyślała Pani możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne,
    analizuje Pani potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności,
    wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je Pani i następnie
    przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów

    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pani we wniosku oraz w uzupełnieniu, twórczy charakter działalności
    opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania,
    których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pani działań podejmowanych
    w kierunku tworzenia/rozwijania powstawały i powstają nowe, innowacyjne
    funkcjonalności oprogramowania/platformy. Prowadzona bezpośrednio przez Panią
    indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby umów zawartych ze Spółkami
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym
    świadczeniu usług zdobywa Pani nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, pogłębia ją Pani, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów
    komputerowych. Nowe funkcjonalności były/są kreacyjnym rezultatem Pani działalności,
    są wytworem Pani intelektu. W ramach Pani działalności (opisywanych prac) wytwarzała
    /wytwarza Pani, programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez
    działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny
    i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy
    dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie
    prawa majątkowe do nich były wynikiem prowadzonych przez Panią prac opisanych we
    wniosku. Systematyczność Pani prac polegała/polega na tym, że zaplanowała i
    przeprowadziła Pani chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności
    oprogramowania/platformy (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku i
    uzupełnieniu) w ramach danego projektu, realizowała pewne harmonogramy, przyjmując
    wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki
    /użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działała/działa Pani w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. Powstałe
    programy komputerowe były/są efektem Pani własnej, samodzielnej działalności twórczej,
    wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu
    procesowi powstawał/powstaje nowy bądź ulepszony produkt. Efekty Pani samodzielnej
    działalności (opisywanych prac) były/są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w
    Pani praktyce gospodarczej lub były na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
    odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Opisane we wniosku prace zostały
    zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były nowe moduły,
    rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacji. Wynik/wyniki tych prac miały
    każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były
    wykorzystywane na potrzeby Pani działalności w celach zarobkowych, komercyjnych. W
    ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółkami) nabywała, łączyła,
    kształtowała i wykorzystywała Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym
    między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia
    nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Tworzone
    przez Panią produkty były/są innowacyjne, nie miały swoich odpowiedników na rynku i
    odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników systemu. W celu ich wytworzenia musiała
    Pani zdobyć lub pogłębić posiadaną przez siebie wiedzę celem możliwości wytworzenia
    takich nowych funkcjonalności. Na potrzeby świadczonych usług korzysta Pani z
    technologii i narzędzi takich jak: (...) itd. Zajmuje się Pani rozwijaniem/ulepszaniem
    platformy (...) poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, projektowanie procesów,
    projektowanie algorytmów. W znacznej części przy tworzeniu algorytmów jest
    wykorzystywana przez Panią wiedza z zakresu matematyki i statystyki, a procesy na
    platformie wpływają na automatyzację procesów biznesowych w firmach. Posiadała Pani
    podstawową wiedzę z zakresu programowania, w tym znajomość kilku języków
    programowania, ale bez odniesienia i doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Musiała Pani

    nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z
    zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (...) itd.
    Również wiedza z budowy i możliwości platformy (...) była niezbędna i wymaga ciągłego
    doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się
    warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych
    czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Regularnie
    zdobywa Pani certyfikaty. Oprogramowanie jest niepowtarzalne. Efekty Pani samodzielnej
    działalności (opisywanych prac) były/są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w
    Pani praktyce gospodarczej lub były na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
    odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Z uzupełnienia wynika, że musiała Pani
    nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z
    zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (...) itd.
    Również wiedza z budowy i możliwości platformy (...) była niezbędna i wymaga ciągłego
    doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy jak i zmieniających się
    warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych
    czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. W
    znacznej części przy tworzeniu algorytmów jest wykorzystywana przez Panią wiedza z
    zakresu matematyki i statystyki, a procesy na platformie wpływają na automatyzację
    procesów biznesowych w firmach. Wykorzystuje Pani umiejętności związane ze
    znajomością platformy (...). Posiada Pani już trzy oficjalne certyfikaty: (...). Nadto
    wykorzystuje Pani umiejętności związane z tworzeniem architektury oprogramowania,
    umiejętności związane ze znajomością języka (...), związane z tworzeniem (...). Przydatna
    dla Pani jest również znajomość (...), która pozwala na pracę w strukturach większych firm
    międzynarodowych. Posiada Pani również umiejętności testerskie, potrafi opisać (...) dla
    klienta, przygotować dokumentację manualną oraz techniczną. Potrafi Pani poprowadzić
    użytkowników poprzez testy (...) – są to testy wykonywane poprzez użytkowników
    docelowych. Tworzone/rozwijane/ulepszane oprogramowania/programy komputerowe
    odróżniają się/będą się odróżniać tym, że istniejące oprogramowanie jest uniwersalne, w
    tym znaczeniu, że posiada z góry założony przez twórców zestaw funkcjonalności, który
    tylko w pewnym stopniu pokrywa zapotrzebowania klientów. Oprogramowanie
    wytwarzane przez Panią na platformie (...) jest tworzone ściśle według wymagań klienta,
    tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację danych i procesów
    (jeden kompletny system zamiast wielu osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet
    bardzo specyficznych zastosowań. Takie oprogramowanie jest niepowtarzalne,
    rozwiązania powstają na skutek badań i tworzenia prototypów przez Panią, przy użyciu
    najnowszych technologii w zaawansowanym podejściu. Już w latach wcześniejszych (przed
    rokiem 2024) zajmowała się Pani rozwiązaniami na platformie (...) ale wówczas nie miała
    możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania ulgą IP BOX. Nie zmienia to
    jednak faktu, że funkcjonalności przez Panią wytwarzanie nieustannie się zmieniają i
    odpowiadają na bieżące potrzeby użytkownika/klienta, są tworzone w oparciu o
    nowoczesne technologie i narzędzia. Tworzone rozwiązania zatem każdorazowo są
    innowacyjne i różne od tych istniejących dotychczas. Natomiast przed wejściem do
    środowiska (...), programowała Pani jedynie proste strony napisane w (...) oraz (...). Nabyte
    wówczas umiejętności są wykorzystywane przez Panią przy pracy z platformą (...),
    jednakże Pani aktualna wiedza i umiejętności są zdecydowanie większe i nieustannie
    rozwijane. Przed tworzeniem oprogramowania posiadała Pani podstawową wiedzę z
    zakresu programowania, w tym znajomość kilku języków programowania, ale bez
    odniesienia i doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Musiała Pani nauczyć się
    projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w
    rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (...) itd. Również wiedza z
    budowy i możliwości platformy (...) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze
    względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i
    zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na
    bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Regularnie zdobywa

    Pani certyfikaty. Na potrzeby świadczonych usług korzysta Pani z technologii i narzędzi
    takich jak(...). Realizuje/będzie Pani realizowała zaplanowane przedsięwzięcie w ten
    sposób, że przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na wytworzeniu czy usprawnieniu
    /ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania
    (opisanego we wniosku) o innowacje każdorazowo zapoznaje się z problemem
    użytkownika, analizuje go i wymyślała możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje
    rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe
    funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i
    następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania/ulepszania wymienionych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”
    spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pani działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu
    „Oprogramowań”/„programów komputerowych”, spełnia/będzie spełniać definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Przepisy o IP BOX nie
    narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania
    preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.

    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy/rozwija/ulepsza i będzie Pani
      tworzyć/rozwijać/ulepszać „Oprogramowania”/„programy komputerowe”; wykonuje
      /będzie wykonywać to Pani w ramach współpracy ze wskazanymi w opisie Spółkami;
    2) wykonuje/będzie wykonywać Pani powyższe czynności w ramach prowadzonej przez
      Panią działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
    3) efekty Pani samodzielnej pracy (dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania
      /ulepszania), które nazywa Pani „Oprogramowaniem”/„programami komputerowymi”
      są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegały
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
      przysługują/będą przysługiwały Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego
      „Oprogramowania”/„programów komputerowych”;
    4) przenosi/będzie Pani przenosiła na rzecz Spółek autorskie prawa majątkowe i uzyskuje
      /będzie Pani uzyskiwać w zamian za to kwalifikowane dochody; sposób „przenoszenia”

      ww. praw każdorazowo spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następujące z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;
    5) rezultatem Pani pracy jest/będzie również wskazana we wniosku dokumentacja
      (rezultatem Pani pracy jest nie sama dokumentacja, a kod gotowy do interpretacji
      przez przeglądarkę internetową komputera); stworzona przez Panią dokumentacja
      zawiera: szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego,
      specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje
      struktury danych, specyfikacje algorytmów, opisy skryptów, role procesowe,
      konfigurację uprawnień, definicje testów automatycznych, schematy obrazujące
      proces albo strukturę baz danych (...); przenosi/będzie Pani przenosić na
      Zleceniodawcę prawo autorskie do programu komputerowego łącznie z dokumentacją;
      dokumentacja podlega/będzie podlegała ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    6) od 1 marca 2024 r. posiada i prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów, zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych; ewidencja ta wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
      dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde ww. prawo i
      zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; odrębna ewidencja jest/będzie
      prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie
      kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata
      podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.
    Prawo do oprogramowania (nowych funkcjonalności)/części oprogramowania
    tworzonych, rozwijanych/ulepszanych przez Panią w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” w ramach wykonywanej przez Panią działalności stanowi/będzie
    stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten
    stanowi/będzie stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku
    z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, prawo autorskie do „Oprogramowań”/„programów komputerowych”
    tworzonych/rozwijanych/ulepszanych przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym
    odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” tworzonych/rozwijanych/ulepszanych przez Panią stanowi/będzie
    stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym
    osiąga/będzie Pani osiągać kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Może/będzie Pani mogła zastosować stawkę 5% do kwalifikowanych
    dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności
    (współpracy z wymienionymi we wniosku Spółkami) opisanej we wniosku, w zeznaniach
    rocznych za rok 2024 (za okres od marca 2024 r.). Jeśli Pani sytuacja i obowiązujące
    prawo nie zmienią się będzie Pani mogła skorzystać z omawianej preferencji także w
    zeznaniach za kolejne lata podatkowe (tj. w roku 2025 i kolejnych).
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną

    bezpośrednio przez Panią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.
    Jako koszty podała Pani:
    a) wydatki na sprzęt komputerowy i wyposażenie (dwa monitory oraz klawiatury,
      elektrycznie regulowane biurko oraz ergonomiczne krzesło);
    b) wydatki na Certyfikat (...) (opłaty za egzamin oraz kurs – (...); kursy dotyczą znajomości
      (...) udostępnianego przez platformę (..));
    c) wydatki na materiały dodatkowe (kurs (...));
    d) wydatki na kursy na platformie (...) [materiały pomocnicze do nauki do egzaminów (...)
      (zestawy przykładowych pytań, streszczenia prezentacji o platformie (...); dzięki
      kursom (...) może Pani zdobyć następujące certyfikaty z kursów: (...); są to kursy ze
      znajomości (...) udostępnianego przez platformę (...)]; literaturę fachową z działu IT
      (książki o tematyce architektury systemów IT, jak pisać dobry jakościowo kod);
    e) wydatki na dojazdy na spotkania w siedzibie klienta (opłaty za paliwo).
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że
    „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie
    przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego
    5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP
    przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów
    osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów
    funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni
    przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest
    nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Panią
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna
    Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem i rozwojem
    kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus.
    Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku
    podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Zatem wydatki, które Pani ponosi na:
    a) wydatki na sprzęt komputerowy i wyposażenie (dwa monitory oraz klawiatury,
    elektrycznie regulowane biurko oraz ergonomiczne krzesło);
    b) wydatki na Certyfikat (...) (opłaty za egzamin oraz kurs – (...); kursy dotyczą znajomości
    (...) udostępnianego przez platformę (...));
    c) wydatki na materiały dodatkowe (kurs (...));
    d) wydatki na kursy na platformie (...) [materiały pomocnicze do nauki do egzaminów (...)
    (zestawy przykładowych pytań, streszczenia prezentacji o platformie (...)); dzięki kursom
    (...) może Pani zdobyć następujące certyfikaty z kursów: (...); są to kursy ze znajomości
    (...) udostępnianego przez platformę (...)]; literaturę fachową z działu IT (książki o
    tematyce architektury systemów IT, jak pisać dobry jakościowo kod);
    e) wydatki na dojazdy na spotkania w siedzibie klienta (opłaty za paliwo)
    należy uznać za koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-
    rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby
    wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to

    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu
    należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych,
    indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Odnosząc się do informacji zawartej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    o nieujawnianiu danych i opisów przedstawionych w stanie faktycznym wniosku, w
    szczególności podczas publikowania wydanej na gruncie sprawy interpretacji
    indywidualnej informuję, że obowiązek publikacji interpretacji wynika z art. 14i § 3
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111),
    zgodnie z którym:
      Interpretacja indywidualna, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę
      oraz inne podmioty wskazane w treści interpretacji, jest niezwłocznie zamieszczana
      w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego
      ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
    Powyższy przepis nakłada na organ interpretacyjny obowiązek zanonimizowania
    wydanej interpretacji przed publikacją. Usunięciu podlegają nie tylko dane osobowe czy
    nazwy podmiotów, ale wszelkie inne informacje, które w jakikolwiek sposób
    umożliwiają identyfikację określonej osoby czy podmiotu, których dane dotyczą (w tym
    również informacje o przedmiocie działalności, jeśli mogą doprowadzić do identyfikacji
    podmiotu).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.