Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.94.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Skoro wskazane we wniosku pożyczki podlegały
opodatkowaniu podatkiem VAT i jednocześnie korzystały ze
zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji
zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania
podatkiem PCC, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o
podatku PCC. Tym samym opisane we wniosku umowy
pożyczek nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od
czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych umów pożyczek. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie (o
    brakującą opłatę) – pismem z 24 marca 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      Pan A. B. (Pożyczkobiorca)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      X. Sp. z o.o. (dalej: Pożyczkodawca, Spółka)
    Opis stanu faktycznego
    Spółka X. (dalej: Pożyczkodawca, Spółka) jest osobą prawną (spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością), posiadającą siedzibę oraz zarząd na terytorium Polski. Spółka –
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania prowadzi działalność gospodarczą
    polegającą na świadczeniu usług w zakresie (...), co do których Spółka korzysta ze
    zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie (...).
    Spółka dysponuje nadwyżką własnych środków finansowych i w związku z tym udzieliła
    jednemu z udziałowców – Panu A. B. następujących oprocentowanych pożyczek celem
    wygenerowania przychodu poprzez wykorzystanie własnego majątku rzeczowego
    (środków pieniężnych):
    1) 25 sierpnia 2023 r. w kwocie 63.000 zł z terminem spłaty do 25 września 2023 r.,
    2) 11 grudnia 2023 r. w kwocie 10.000.000 zł z terminem spłaty do 12 marca 2024 r.,
    3) 14 stycznia 2025 r. w kwocie 9.900.000 zł z terminem spłaty do 31 maja 2025 r.
    Udzielanie pożyczek nie zostało ujęte we wpisie w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej:
    KRS) jako przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jednocześnie zaś Zainteresowany będący stroną postępowania, będący osobą fizyczną,
    posiadającą siedzibę oraz zarząd na terytorium Polski (dalej: Pożyczkobiorca)
    zainteresowany jest uzyskaniem pożyczki od Spółki. Spółka jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Pan A. B. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług, a pożyczki były brane w życiu prywatnym.
    Spółka i Pan A. B. są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych – Pożyczkobiorca jest udziałowcem Spółki.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym pożyczki udzielone przez
    Spółkę na rzecz Pana A. B. stanowią usługi objęte podatkiem od towarów i usług,
    kwalifikowane jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług i podlegające zwolnieniu z podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, w związku z czym trzy (3) wskazane
    pożyczki udzielone przez Spółkę na rzecz Pana A. B. nie podlegały opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych stosownie do art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

    Państwa zdaniem, mając na uwadze zapatrywanie na sprawę pożyczek w zakresie
    podatku od towarów i usług, to według Państwa, umowy pożyczek opisane w treści
    wniosku nie podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
    gatunku. Obowiązek podatkowy przy umowie pożyczki, zgodnie z art. 4 pkt 7 ww. ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, ciąży na biorącym pożyczkę. Podstawę
    opodatkowania przy umowie pożyczki, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, stanowi
    kwota lub wartość pożyczki, a w przypadku umowy określającej, że wypłata środków
    pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy –
    kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których
    czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    1) w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    2) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności.
    Zgodnie z powyższym w przedmiotowej sprawie kluczowe jest rozstrzygnięcie, czy
    transakcje trzech (3) pożyczek udzielonych przez Spółkę swojemu udziałowcowi podlegają
    regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług. Objęcie umowy pożyczki regulacjami tej
    ustawy będzie skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Państwa zdaniem, wskazane we wniosku czynności udzielenia przez Pożyczkodawcę
    pożyczek stanowiły odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług i podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od
    podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w
    świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie
    kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę. W
    przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miało powyższe zwolnienie, co do tych
    trzech pożyczek.
    Podsumowując, Państwa zdaniem, objęcie udzielonej pożyczki regulacjami w zakresie
    ustawy o podatku od towarów i usług, skutkowało wyłączeniem obowiązku podatkowego
    w podatku od czynności cywilnoprawnych określonym w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
    gatunku.

    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi:
    Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego
    określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący
    zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego
    gatunku i tej samej jakości.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
    depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że Pożyczkobiorca (Zainteresowany będący stroną postępowania)
    zawarł z Pożyczkodawcą (Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania) trzy
    umowy pożyczki pieniędzy. Pożyczkobiorca jest udziałowcem Spółki (Pożyczkodawcy).
    Pożyczki były oprocentowane.

    Jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umów pożyczek podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia,
    czy transakcje te podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem
    ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od
    towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.141.2025.3.KW wydanej w zakresie
    podatku od towarów i usług wynika, że:
    - udzielenie przez Spółkę (Pożyczkodawcę) odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz
      Pożyczkobiorcy, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o
      podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
      na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy;
    - udzielenie przez Spółkę (Pożyczkodawcę) odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz
      Pożyczkobiorcy korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy.
    Skoro wskazane we wniosku pożyczki podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług i jednocześnie korzystały ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji
    zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tym samym opisane we wniosku umowy pożyczek nie podlegały opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: 0111-KDIB3-1.4012.141.2025.3.KW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z
    Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A. B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t .j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy – Ordynacja podatkowa.