Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.60.2022.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-29
Teza: Uznanie wydzielonego zespół składników majątkowych określany jako Działalność Wsparcia Sprzedaży za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania wydzielonego zespół składników majątkowych określany jako Działalność Wsparcia Sprzedaży za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Grupa A. („Grupa A.”) Grupa A. jest międzynarodową korporacją zajmującą się projektowaniem, rozwojem, produkcją, ogólnoświatowym marketingiem i sprzedażą (\`(...)\`). Podmiotem dominującym w grupie jest B. Inc., spółka z siedzibą w USA i notowana na (\`(...)\`) Giełdzie Papierów Wartościowych. B., Inc. jest podmiotem dominującym i globalną centralą firmy B., która jest właścicielem praw majątkowych do produktów, marek, globalnych promocji, handlu elektronicznego i cyfrowych aktywów niematerialnych na rynek amerykański. Grupa A. prowadzi działalność na całym świecie, w tym w Europie, na którą centrala Grupy A. znajduje się w Holandii. Grupa A. zatrudnia w swojej europejskiej centrali w (\`(...)\`) w Holandii ponad dwa tysiące pracowników. W szczególności spółka C. B.V. („C.”) z siedzibą w Holandii, jest główną jednostką operacyjną, która jest regionalnym dystrybutorem na region EMEA (Europa, Środkowy Wschód i Afryka) i zajmuje się zarządzaniem działalnością Grupy A. na terytorium regionu EMEA. C. posiada udzieloną przez właściciela praw własności intelektualnej w Grupie A. licencję na prawa do wartości niematerialnych w celu prowadzenia promocji i sprzedaży produktów B. w regionie EMEA, w tym w Polsce. C. dystrybuuje i sprzedaje produkty B. na rynkach EMEA z pomocą podmiotów powiązanych wspierających sprzedaż hurtową na poszczególnych rynkach (w tym D. Sp. z o.o. - „D.”) oraz podmiotów powiązanych zajmujących się sprzedażą detaliczną. C. sprzedaje produkty konsumentom końcowym za pośrednictwem kanału hurtowego poprzez niepowiązanych, zewnętrznych dystrybutorów (z pomocą podmiotów wspierających sprzedaż hurtową, takich jak D.) lub za pośrednictwem spółki E. (E. BV, spółka założona w Holandii; „E.”) prowadzącej kanał sprzedaży bezpośredniej (detalicznej) na rzecz konsumentów, w tym poprzez powiązane z E. podmioty prowadzące sprzedaż detaliczną na poszczególnych rynkach. Kanał sprzedaży bezpośredniej do konsumentów prowadzi sprzedaż za pośrednictwem sklepów detalicznych oraz cyfrowej platformy e-commerce. C. zapewnia również zarządzanie regionalne (np. sprzedaż, zarządzanie zapasami, obsługa klienta, marketing i reklama, logistyka, prognozowanie, zamawianie, magazynowanie) oraz wsparcie regionalne (np. finanse, środki pieniężne, HR, prawne) dla powiązanych podmiotów wspierających sprzedaż hurtową (w tym dla D.) oraz dla dystrybutorów dokonujących kupna i sprzedaży. W ramach globalnego procesu restrukturyzacji Grupy A. (Projekt L.) obejmującego wiele krajów, planuje się, że C. zostanie połączony z E. w maju 2022 roku. W rezultacie połączenia C. będzie spółką przejętą, zaś E. spółką przejmującą, która będzie kontynuowała własną działalność gospodarczą, jak również działalność gospodarczą obecnie wykonywaną przez C.. E. zostanie regionalnym dystrybutorem produktów B. w regionie EMEA.

Omówienie bieżącej działalności D.

Wstęp

Spółka D. została założona w (\`(...)\`) roku (\`(...)\`) i jest bezpośrednio i w całości własnością E.. Siedzibą D. jest (\`(...)\`). E. stał się jedynym udziałowcem D. 1 września 2021 r. w wyniku połączenia dotychczasowego udziałowca D., (\`(...)\`) B.V. z E.. D. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”) oraz rezydentem podatkowym dla celów podatku CIT w Polsce. Rok podatkowy D. rozpoczyna się 1 czerwca każdego roku i kończy 31 maja kolejnego roku. D. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Działalność wsparcia sprzedaży („Działalność Wsparcia Sprzedaży”)

D. działa w Polsce jako podmiot świadczący usługi wsparcia sprzedaży regionalnego dystrybutora B., promując i wprowadzając na rynek produkty B., wykorzystując globalne lub regionalne strategie, prowadząc działania wspierające sprzedaż oraz nawiązując kontakty i utrzymując relacje z klientami poprzez dostarczanie informacji o produktach i obsługę klientów. D. nie negocjuje z klientami ani nie zawiera umów sprzedaży i nie ponosi ryzyk biznesowych (np. ryzyka rynkowego, kredytowego, magazynowego, walutowego, odpowiedzialności za produkt), które przejmuje regionalny dystrybutor. Działania wspierające sprzedaż są prowadzone przez D. zgodnie z wytycznymi i instrukcjami dystrybutora regionalnego. D. nie uczestniczy w pracach badawczo-rozwojowych (poza opisanym poniżej działaniem linii biznesowej IT) ani tworzeniu marki. D. nie zajmuje się produkcją ani łańcuchem dostaw. D. nie pełni funkcji magazynowych i nie zajmuje się inną funkcją logistyczną, ponieważ produkty są bezpośrednio transportowane do klienta. D. posiada ograniczone wewnętrzne funkcje administracyjne (finanse lokalne/księgowość) na potrzeby własnej działalności. Pozostałe funkcje administracyjne są na ogół wykonywane przez europejską i światową centralę Grupy A.. D. zapewnia dystrybutorowi regionalnemu wsparcie sprzedaży na podstawie „Marketing Agency Agreement” zawartej z C.. Wynagrodzenie płacone przez regionalnego dystrybutora na rzecz D. na podstawie Marketing Agency Agreement ustalane jest jako kwota równa kosztom operacyjnym poniesionym przez D. (ustalona w odniesieniu do określonych miejsc powstawania kosztów/kont księgowych) powiększona o ustalony procent przychodów netto ze sprzedaży uzyskanych przez regionalnego dystrybutora na terenie Polski poprzez kanał hurtowy obsługiwany przez D.. Obecnie D. zatrudnia 10 pracowników świadczących usługi wsparcia sprzedaży, jednego pracownika odpowiedzialnego za relacje z wybranymi sportowcami i ze związkami sportowymi oraz dwóch pracowników finansowo-księgowych wspierających działalność lokalną. D. posiada aktywa materialne w postaci sprzętu komputerowego i innego sprzętu używanego w ramach prowadzonej działalności. D. nie posiada żadnych istotnych wartości niematerialnych i prawnych związanych z Działalnością Wsparcia Sprzedaży. W związku ze zmianą sposobu pracy z pracy stacjonarnej na zdalną, w 2021 r. D. zakończyła umowę najmu na powierzchnię biurową w Warszawie wykorzystywaną dotychczas w linii Działalności Wsparcia Sprzedaży. Pracownicy świadczący usługi wsparcia sprzedaży i powiązane usługi pracują zdalnie ze swoich domów w Warszawie i okolicach, a w razie potrzeby odbywają spotkania biznesowe w przestrzeniach biurowych tymczasowo udostępnionych przez D. lub podróżują do klientów B.

Linia biznesowa IT („Biznes IT”)

D. pełni również niezależną funkcję biznesową polegającą na świadczeniu usług wsparcia badawczo-rozwojowego, koncentrując się na różnych rozwiązaniach informatycznych na potrzeby wewnętrzne Grupy A. („Biznes IT” lub „F.”). Grupa A. koncentruje się na rozwijaniu i utrzymywaniu zdolności technologicznych (w szczególności informatycznych) do celów wewnętrznych. Opracowana technologia obsługuje operacje biznesowe całej Grupy A., w tym produkcję, sprzedaż hurtową, detaliczną i internetową oraz inne funkcje biznesowe. Technologia jest rozwijana we własnym zakresie na potrzeby wewnętrzne Grupy A. w pięciu centrach rozwojowych zlokalizowanych w Stanach Zjednoczonych, Polsce, Indiach i Chinach. Intensywny rozwój centrów rozwojowych jest stosunkowo nową inicjatywą Grupy A. podejmowaną od około dwóch lat. Faza rozwoju każdego centrum rozwojowego jest stale mierzona zgodnie z wewnętrznymi kryteriami Grupy A.. Obecnie F. jest centrum w stadium średniego rozwoju, które charakteryzuje się następującymi cechami: lokalne zarządzanie i częściowe funkcje wspierające (systemy i procesy prawne, podatkowe, operacyjne), długoterminowy (powyżej 5 lat) najem oraz inwestycje w biura i technologie, lokalne zatrudnianie talentów oraz funkcja HR, a także rosnąca współpraca z lokalnym ekosystemem branżowym i usługodawcami. Każde centrum rozwojowe koncentruje się na określonych obszarach technologii. Głównym obszarem działalności F. jest świadczenie usług badawczo-rozwojowych oraz IT w obszarach: Enterprise Services & Integration, Platform Engineering, Cloud Engineering, Infrastructure, Engineering, Marketing Technology. W 2021 roku F. (jako jednostka biznesowa D.) zawarła pięcioletnią (z możliwością przedłużenia i rozszerzenia) umowę najmu powierzchni biurowej w G. Powierzchnia biurowa w G. może pomieścić do ok. 150 pracowników. Obecnie F. zatrudnia ok. 50 pracowników (ok. 95% specjalistów/inżynierów technologicznych i ok. 5% personelu pomocniczego: rekrutacja, HR i administracja). Kadra technologiczna podzielona jest na cztery główne grupy techniczne świadczące różne rodzaje usług badawczo-rozwojowych i technologicznych.

Wskaźnik zatrudnienia szybko rośnie, ponieważ F. aktywnie rekrutuje zarówno personel IT, jak i inny personel pomocniczy (przewiduje się, że w niedługim czasie F. zatrudni również pracowników do obsługi m.in. kontrolingu, księgowości, zakupów, ochrony i innych funkcji wsparcia). Ponadto F. kupuje usługi od wyspecjalizowanych dostawców zapewniających wykwalifikowaną siłę roboczą w celu uzyskania dostępu do umiejętności dodatkowych specjalistów i inżynierów technologii (obecnie ok. 25 osób). F. świadczy usługi na rzecz B., Inc. na podstawie Umowy o Świadczenie Usług zawartej pomiędzy D. a B. Inc. Zakres usług wynikających z Umowy o Świadczenie Usług obejmuje: (i) świadczenie usług technicznych i informatycznych, w tym m.in.: instalowanie , wdrażanie, konserwacja i aktualizacja systemów sprzętu i oprogramowania; rozwój i zarządzanie platformami wewnętrznymi; świadczenie usług technicznych, doradczych i szkoleniowych w zakresie obsługi, użytkowania i wsparcia systemów sprzętowych i oprogramowania oraz (ii) świadczenie innych usług, których odbiorca może od czasu do czasu zasadnie żądać w związku z działaniem platformy handlu elektronicznego. F. (D.) uzyskuje wynagrodzenie za usługi w wysokości równej sumie kosztów operacyjnych powiększonych o ustaloną marżę.

Wydzielenie linii biznesowych D.

Wydzielenie finansowe

W zakresie rozdzielenia finansowego Działalności Wsparcia Sprzedaży i Biznesu IT, D. prowadzi jeden zestaw ustawowych ksiąg rachunkowych oraz raportuje jeden rachunek zysków i strat oraz jeden bilans, który obejmuje wszystkie rodzaje działalności, tj. Działalność Wsparcia Sprzedaży i Biznes IT. Jednak system księgowy D. podzielony jest na odrębne miejsca powstawania kosztów (centra kosztowe), które są przypisane do Działalności Wsparcia Sprzedaży (ok. 12 miejsc powstawania kosztów) lub do Biznesu IT (ok. 13 miejsc powstawania kosztów). Wspólne rodzaje kosztów prowadzenia działalności D. jako osoby prawnej (które stanowią jednak niewielką część wszystkich kosztów) również można przypisać do Działalności Wsparcia Sprzedaży lub Biznesu IT w oparciu o rozsądnie przyjęte kryteria, np. pracowników poszczególnych linii działalności korzystających z danych usług w danej lokalizacji. Szczegółowe rozdzielenie kosztów pomiędzy Działalnością Wsparcia Sprzedaży a Biznesem IT jest konieczne ze względu na fakt, że wynagrodzenie każdej z linii biznesowych jest ustalane w oparciu o różne metodologie w ramach odrębnych reguł cen transferowych. Również środki trwałe i inne aktywa obrotowe (np. wyposażenie, ulepszenia obcych środków trwałych, itp.) są przypisywane oddzielnie do Działalności Wsparcia Sprzedaży i Biznesu IT. Ze względu na przyjętą metodologię cen transferowych, również przychody uzyskane z Działalności Wsparcia Sprzedaży i z Biznesu IT rozliczane są oddzielnie i sumowane wyłącznie na potrzeby ustawowej sprawozdawczości rachunkowej i podatkowej. Obecnie przychody z linii Działalności Wsparcia Sprzedaży wynoszą ok. 65% - 70%, a przychody z Biznesu IT wynoszą ok. 30% - 35% wszystkich przychodów operacyjnych D.. W konsekwencji również pozycje bilansowe (zobowiązania, należności), co do zasady, można alokować i kalkulować odrębnie do Działalności Wsparcia Sprzedaży i Biznesu IT.

Wydzielenie organizacyjne

W ramach D. oraz w ramach globalnych funkcji biznesowych Grupy A. wyodrębniono organizacyjnie linie biznesu handlowego oraz biznesu IT. Pracownicy i sama Działalność Wsparcia Sprzedaży zlokalizowane są głównie w W., natomiast Biznes IT (personel, biuro) zlokalizowany jest w G. Podobnie jak w wielu międzynarodowych korporacjach, Grupa A. wykorzystuje matrycową strukturę organizacyjną zarządzania, w której osoby zazwyczaj podlegają więcej, niż jednemu przełożonemu lub liderowi, a relacje można opisać jako raportowanie linią ciągłą lub linią przerywaną. Z reguły raportowanie ciągłe to bezpośrednia relacja podległości pomiędzy przełożonym, a nadzorowanym przez niego pracownikiem.

Przełożony zapewnia podstawowe wskazówki dla pracownika, kontroluje główne zasoby finansowe, na których pracownik polega przy wykonywaniu swojej pracy, dokonuje oceny wydajności pracy i zapewnia wszelki inny bezpośredni nadzór. Raportowanie linią przerywaną opisuje relację między pracownikiem a dodatkowym przełożonym lub liderem, który zapewnia pracownikowi dodatkowy nadzór i wskazówki podczas wykonywania jego pracy oraz ma prawo do pewnego stopnia wpływać na jego pracę i nią kierować. Pracownicy Działalności Wsparcia Sprzedaży oraz Biznesu IT mają oddzielne od siebie, stałe i przerywane linie raportowania zarówno lokalnie, jak i globalnie. Cała funkcja IT w Grupie A. jest zarządzana odrębnie od linii biznesowej produkcyjno-handlowej. Nadzór nad funkcją IT sprawuje Globalny Wiceprezes do spraw Technologii, któremu podlega menedżer zarządzający (Senior Site Leader) F.. Na czele F. stoi Senior Site Leader, któremu podlegają wszyscy pracownicy technologiczni i inżynierowie oraz personel pomocniczy zatrudniony w linii Biznes IT. Ponadto każdy z pracowników zatrudnionych w linii Biznes IT (w F.) ma odpowiedniego, dodatkowego przełożonego z linii biznesowej IT (poza D./F.), w zależności od profilu działalności i zespołu funkcjonalnego, w którym pracownik pracuje. Również personel pomocniczy pracujący na rzecz F. w większości przypadków znajduje się w europejskiej lub globalnej strukturze linii biznesu IT, a zasoby dzielone pomiędzy linią biznesową IT a innymi liniami biznesowymi są ograniczone. Funkcja sprzedaży i marketingu Grupy A. posiada pełną strukturę zarządzania zarówno globalną, jak i na obszar EMEA, która jest oddzielona od funkcji IT. Pracownicy D. pracujący w Działalności Wsparcia Sprzedaży podlegają lokalnie zarządowi D. oraz, w ramach struktury matrycowej, odpowiednim przełożonym zlokalizowanym w europejskiej centrali Grupy A. (C. lub E.) lub w centrali globalnej (B. Inc.) Działalność Wsparcia Sprzedaży i Biznes IT nie są formalnie wydzielone na mocy odpowiednich przepisów prawa korporacyjnego i nie są ujawnione w rejestrze sądowym jako oddziały D.. Ponadto F. nie jest formalnie odrębnym od D. pracodawcą pracowników zatrudnionych w Biznesie IT (nie ma odrębnego numeru NIP dla F.). Jednak linie Działalności Wsparcia Sprzedaży oraz Biznesu IT funkcjonują jako odrębne jednostki biznesowe, posiadające osobne lokalizacje, struktury zarządcze i organizacyjne.

Wydzielenie funkcjonalne

Linie Działalności Wsparcia Sprzedaży i Biznesu IT stanowią odrębne zbiory aktywów i zasobów ludzkich wykorzystywanych do wykonywania określonych i różniących się od siebie działań w ramach D.. Działalność Wsparcia Sprzedaży D. jest częścią organizacji sprzedaży i marketingu Grupy A.. Funkcją biznesową organizacji sprzedaży i marketingu Grupy A. jest promocja i wsparcie sprzedaży produktów oferowanych pod markami należącymi do Grupy A. do dystrybutorów i hurtowników. Jest to podstawowa i typowa funkcja każdej grupy kapitałowej o charakterze produkcyjno-handlowym. Spółka D. prowadzi działalność wsparcia sprzedaży od początku istnienia spółki. Z drugiej strony, Biznes IT ma zupełnie inny cel biznesowy. Jest to rodzaj własnej firmy technologicznej w ramach Grupy A.. Jej celem jest rozwój środowiska technologicznego i narzędzi, które najlepiej zaspokoją podstawowe potrzeby biznesowe Grupy A.. Jest to funkcja komplementarna do innych funkcji biznesowych produkcyjno-handlowej grupy kapitałowej, ale jednocześnie wydzielona i porównywalna z zewnętrznymi dostawcami rozwiązań informatycznych i technologicznych. Biznes IT w ramach D. jest rozwijany od około dwóch lat. 3.

Planowana reorganizacja D.

Opis reorganizacji globalnej

Po dokonaniu oceny i przeglądu swojej struktury biznesowej Grupa A. zdecydowała, że w celu ochrony swojej pozycji rynkowej oraz wzmocnienia dalszego rozwoju i efektywności Grupy A. konieczne są pewne działania reorganizacyjne na poziomie globalnym i regionalnym („Projekt L.”). Przed Projektem L., w każdym kraju zazwyczaj prowadził działalność jeden podmiot zajmujący się wsparciem sprzedaży hurtowej (w Polsce jest to D.) i jeden podmiot (oddział regionalnego dystrybutora lub oddzielna spółka; w Polsce jest to Y. Sp. z o.o.; „Y.”) zajmujący się handlem detalicznym. Celem Projektu L. jest m.in. połączenie działalności w zakresie handlu hurtowego oraz handlu detalicznego w każdym kraju w ramach jednego oddziału E..

Efektem Projektu L. będzie uproszczenie struktury poprzez wyeliminowanie ok. 19 podmiotów. Zmniejszy to jej złożoność operacyjną i uwolni zasoby, które są obecnie zaangażowane w obsługę skomplikowanej struktury. Uproszczona struktura prawna będzie mniej ryzykowna i mniej kosztowna, a zarządzenie nią będzie bardziej efektywne i elastyczne. Działania reorganizacyjne obejmują zmiany w modelu biznesowym w celu zwiększenia sprzedaży i zapewnienia większej efektywności działania. Wiąże się to w szczególności z połączeniem linii biznesowej detalicznej i hurtowej oraz oddzieleniem podstawowych funkcji biznesowych (np. sprzedaż i marketing) od funkcji wspierających i pomocniczych (funkcja IT/technologia). Cele Projektu L. obejmują: (i) wdrożenie ulepszonego, elastycznego systemu magazynowego i inwentaryzacji, który może być wykorzystywany przez różne kanały sprzedaży, (ii) optymalizację elastyczności zasobów w danej lokalizacji oraz w centrali europejskiej do obsługi wszystkich kanałów sprzedaży oraz (iii) zoptymalizowanie struktury operacyjnej w celu zwiększenia szybkości, wartości i zmniejszenia ryzyk. Planowany podział D. jest częścią globalnego Projektu L. obejmującego szereg różnych jurysdykcji i ma na celu (wraz z późniejszą transgraniczną fuzją Y. i E.) osiągnięcie opisanych powyżej celów biznesowych.

Planowane działania w celu dokonania podziału D.

D. zostanie podzielona zgodnie z przepisami art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych (tj. podział przez wydzielenie Działalności Wsparcia Sprzedaży i przeniesienie Działalności Wsparcia Sprzedaży na rzecz Y.). Po dokonaniu podziału, spośród dwóch linii biznesowych D., w spółce tej pozostanie Biznes IT (F.). D. będzie kontynuowała i rozwijała Biznes IT (jedyną posiadaną linię biznesową po podziale) poprzez F.. Obecna linia biznesowa Działalności Wsparcia Sprzedaży zostanie wyłączona i przeniesiona na Y. (gdzie jej działalność będzie kontynuowana) w zamian za nowe udziały wydane udziałowcowi D. (tj. E.). Na skutek podziału nie powstanie żadna nowa jednostka prawna. Podział D. jest planowany na maj 2022 r. W związku z podziałem nie dojdzie do wypłaty jakichkolwiek dopłat, dopłaty na rzecz udziałowca czy też spółki dzielonej. Co do zasady, wszystkie aktywa i zobowiązania obecnie związane z Biznesem IT (F.) pozostaną w D.. Podobnie, w D. pozostaną pracownicy pracujący na rzecz Biznesu IT oraz kontrakt z B. Inc. (Umowa o Świadczenie Usług), jak również umowy z dostawcami dostarczającymi towary lub usługi na rzecz Biznesu IT (F.). Z drugiej strony, aktywa i pasywa, w tym zobowiązania aktualnie związane i przypisane do Działalności Wsparcia Sprzedaży D. zostaną przeniesione na Y.. Podobnie, zostaną przeniesieni pracownicy pracujący dla Działalności Wsparcia Sprzedaży. Przeniesiona zostaną także umowa dotycząca wsparcia sprzedaży i usług marketingowych („Marketing Agency Agreement”), jak również umowy z dostawcami dostarczającymi towary lub usługi na rzecz Działalności Wsparcia Sprzedaży (chyba że umowy z takimi dostawcami lub porównywalnymi dostawcami są już zawarte przez Y.). Również dokumentacja biznesowa i istotna dla kontynuacji Działalności Wsparcia Sprzedaży w ramach Y. zostanie przeniesiona lub udostępniona Y.. Kolejnym krokiem będzie połączenie Y. z E. w drodze fuzji transgranicznej, w której E. będzie podmiotem przejmującym, a Y. będzie podmiotem przejmowanym. Przed transgranicznym połączeniem E. utworzy oddział (zarejestrowany we właściwym rejestrze handlowym) w Polsce („Polski Oddział E.”). Cała działalność gospodarcza, w tym wszystkie aktywa i pasywa Y., zostaną przeniesione do Polskiego Oddziału E., który będzie kontynuował działalność gospodarczą Y. (w tym działalność prowadzoną obecnie przez Działalność Wsparcia Sprzedaży D., przenoszoną do Y. w ramach podziału).

Y. jako podmiot przejmujący

Nabywcą Działalności Wsparcia Sprzedaży będzie Y.. Spółka Y. powstała w (\`(...)\`) roku (\`(...)\`). Siedzibą Y. jest W.. Y. jest spółką zależną w całości należącą do E. od 2015 roku (E. jest głównym udziałowcem Y. od 2003 roku). Y. jest podatnikiem CIT i rezydentem podatkowym dla celów CIT w Polsce. Rok podatkowy Y. rozpoczyna się 1 czerwca każdego roku i kończy 31 maja kolejnego roku. Y. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Y. jest dystrybutorem na rynku detalicznym. Zgodnie z wytycznymi E., Y. prowadzi działalność detaliczną i bezpośrednią sprzedaż konsumencką produktów B. w Polsce. Y. jest narażona jedynie na minimalne ryzyko biznesowe (np. ryzyko rynkowe, kredytowe, magazynowe, walutowe, odpowiedzialności za produkt), które zamiast tego ponosi C.. Y. uzyskuje ustalony zysk ze swoich rutynowych działań w zakresie sprzedaży detalicznej. Y. realizuje strategie globalne i regionalne w Polsce, sprzedając produkty B. bezpośrednio konsumentom końcowym. Y. nie uczestniczy w pracach badawczo-rozwojowych, tworzeniu marki, globalnej produkcji ani globalnej logistyce. Y. zaopatruje się w produkty do dystrybucji detalicznej od C.. Bieżąca działalność spółki koncentruje się na zarządzaniu sklepami i obiektami (w Polsce jest 10 sklepów) i obsłudze klienta. W tym celu Y. zatrudnia kierownictwo sklepów oraz personel pomocniczy do prowadzenia sklepów w Polsce (ok. 193 pracowników). Lokalni kierownicy sklepów mają autonomię w prowadzeniu sklepów, ponieważ są odpowiedzialni za personel i sprzedaż, ale nie mają uprawnień do oferowania rabatów na produkty. Firma zatrudnia również personel pomocniczy finansowo-administracyjny (kilka osób). Y. nie prowadzi działalności e-commerce i sprzedaży cyfrowej. Y. nie prowadzi działalności w zakresie sprzedaży hurtowej ani wsparcia sprzedaży hurtowej dokonywanej przez regionalnego dystrybutora w Grupie A.

Kontynuacja Działalności Wsparcia Sprzedaży oraz Biznesu IT po podziale D.

Po podziale D. i przejęciu linii biznesowej Działalności Wsparcia Sprzedaży przez Y., Y. będzie kontynuować działalność linii biznesowej Działalności Wsparcia Sprzedaży w oparciu o majątek, pracowników i umowy nabyte w trakcie transakcji. W szczególności Y. będzie prowadzić działania wspierające handel hurtowy prowadzony przez regionalnego dystrybutora B. do polskich niepowiązanych dystrybutorów i sieci handlowych. Y. będzie nadal zatrudniać pracowników obecnie zatrudnionych przez D. w linii Działalności Wsparcia Sprzedaży. Po transgranicznym połączeniu Y. i E. (planowanym na listopad 2022 r.), zarówno działalność detaliczna prowadzona obecnie przez Y., jak i działalność wspierająca handel hurtowy (obecnie prowadzona w Polsce przez D. oraz po podziale D., kontynuowana przez Y.) zostaną przydzielone do Polskiego Oddziału E. i będą kontynuowane przez Polski Oddział E.. Jednocześnie D. będzie kontynuować i rozwijać Biznes IT poprzez F.

**Pytanie (oznaczone w złożonym wniosku nr 3)**

Czy wydzielony z D. zespół składników majątkowych określany jako Działalność Wsparcia Sprzedaży będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT i czy w związku z tym czy wskazany w opisie przyszłego zdarzenia podział przez wydzielenie D. na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych i związane z nim przeniesienie Działalności Wsparcia Sprzedaży na Y. będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT lub art. 19 Dyrektywy VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)**

Wydzielony z D. zespół składników majątkowych określany jako Działalność Wsparcia Sprzedaży będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT i w związku z tym wskazany w opisie zdarzenia przyszłego przez wydzielenie D. na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych i związane z nim przeniesienie Działalności Wsparcia Sprzedaży na Y. będą wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT lub art. 19 Dyrektywy VAT.

Uzasadnienie

Aby określić skutki podatkowe na gruncie Ustawy o CIT oraz Ustawy o VAT planowanego podziału przez wydzielenie spółki D. konieczne jest zweryfikowanie, czy majątek pozostający w Spółce, jak i majątek wydzielany do Spółki istniejącej (tj. Y.) będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa („ZCP”) jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Analiza powyższych przepisów wskazuje, że ustawodawca wprowadził identyczną definicję ZCP na gruncie Ustawy o CIT, jak i Ustawy o VAT. W związku z tym, wyniki wykładni w odniesieniu do definicji ZCP, zarówno na gruncie CIT, jak i VAT, nie powinny się różnić.

Przesłanki wydzielenia ZCP

Zatem na gruncie Ustawy o CIT i Ustawy o VAT mamy do czynienia z ZCP, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

‒ istnieje zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

‒ istnieją wystarczające zasoby ludzkie, umożliwiające prowadzenie działalności przez daną część przedsiębiorstwa w sposób samodzielny i niezależny;

‒ zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

‒ składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

‒ zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących ZCP, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Oprócz istnienia określonych relacji pomiędzy składnikami materialnymi i niematerialnymi, definicja ZCP, w części odnoszącej się do zakresu elementów tworzących ZCP wymaga, aby w skład tego zbioru elementów wchodziły również zobowiązania. Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych, przedmiotem transferu nie muszą być wszystkie zobowiązania związane z wydzielanym ZCP, ale przynajmniej niektóre z nich.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne przejawia się tym, że ZCP ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa, co nie musi być równoznaczne z wyodrębnieniem prawnym. Takie wyodrębnienie może przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu. Nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i faktycznie istnieje, mamy do czynienia z ZCP. Do stwierdzenia wydzielenia organizacyjnego ZCP wystarczające jest jej wyodrębnienie faktyczne i materialne polegające na odrębnym określeniu przedmiotu jej działalności i przypisaniu do niej składników majątkowych pozwalających na jego realizowanie, tak aby ZCP mogła funkcjonować samodzielnie, niezależnie od pozostałych części przedsiębiorstwa. Istotnym czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym jest przypisanie zespołu pracowników, czyli personelu przyporządkowanego do danej jednostki organizacyjnej i dedykowanego do wykonywania przypisanych zadań.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W rezultacie należy uznać iż, wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej. Pogląd ten potwierdzają także organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, przykładowo, Dyrektor KIS w indywidualnej interpretacji podatkowej z 9 lutego 2018 r. (sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF): „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby ZCP mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Przy czym przyjmuje się, że nie wszystkie funkcje wsparcia finansowego, administracyjnego, kadrowego (stanowiącego tzw. back-office) muszą znaleźć się w ramach ZCP. W praktyce przedsiębiorstw bowiem, powszechnym jest tzw. outsourcing funkcji wewnętrznych do wyspecjalizowanych zewnętrznych (powiązanych lub niepowiązanych) podmiotów zajmujących się poszczególnymi funkcjami typu back-office i tym samym w przypadku ZCP przedmiotowe rozwiązanie jest również dopuszczalne. Usługi te nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowania jako podmiotu gospodarczego.

Kontynuacja działalności

Analizując ujęcie ZCP w znaczeniu funkcjonalnym, przy ocenie, czy czynność przenosząca składniki majątkowe może zostać uznana za czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT (pozostającą poza zakresem zastosowania ustawy o VAT), a także na potrzeby analizy w oparciu o Ustawę o CIT, należy wziąć pod uwagę to, czy istnieje zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz, po drugie, czy istnieje faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Warto w szczególności wskazać na orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („Trybunał” lub „TSUE”) z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever, zgodnie z którym „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, iż obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych. Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE ocena, jakie dobra - ruchome lub nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(\`(...)\`) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”. Warto także wskazać, że Trybunał w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji wyłączającej opodatkowanie VAT jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że nabywca musi wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy zatem następujące okoliczności:

\- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

\- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Spełnienie przesłanek uznania Działalności Wsparcia Sprzedaży oraz Biznesu IT za ZCP

Biorąc pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe oraz poniższe szczegółowe uzasadnienie stanowiska, zdaniem Państwa Działalność Wsparcia Sprzedaży oraz Biznes IT na dzień dokonania podziału będą stanowiły zespoły składników majątkowych wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach D. i w konsekwencji będą mogły stanowić niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwa, zdolne do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu i tym samym na moment podziału będą stanowić ZCP w rozumieniu ustawy o CIT oraz Ustawy o VAT.

Na poparcie powyższego stwierdzenia poniżej prezentują Państwo następujące argumenty:

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Należy wskazać, że przedmiot transakcji będzie obejmował aktywa (ruchomości, prawa majątkowe, umowy, informacje handlowych, wszyscy pracownicy Działalności Wsparcia Sprzedaży) zorganizowane w ramach D. do pełnienia działalności usługowej w zakresie wsparcia sprzedaży w obszarze hurtowym prowadzonej przez regionalnego dystrybutora Grupy A. na Europę. W ramach transakcji będą przenoszone określone (zdefiniowane przedmiotowo oraz co do czasu wystąpienia określonych zdarzeń) prawa i zobowiązania. Poza zakresem transakcji pozostanie jedynie określona grupa składników materialnych i niematerialnych, praw i zobowiązań, które stanowią Biznes IT i będą nadal wykorzystywane przez D. w kontynuacji tego rodzaju działalności.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Zorganizowana działalność Działalności Wsparcia Sprzedaży, jak i działalność Biznesu IT funkcjonujące w ramach D. jest prowadzona w oparciu o składniki materialne i niematerialne niezbędne do realizacji poszczególnych rodzajów działalności, co zostało szczegółowo przedstawione dla obu rodzajów działalności w opisie zdarzenia przyszłego. Po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie całość zadań gospodarczych w zakresie Działalności Wsparcia Sprzedaży będzie prowadzona przez Y. w oparciu o wspomniane składniki materialne i niematerialne, natomiast całość działań gospodarczych w zakresie działalności Biznesu IT wykonywana będzie przez spółkę D., również w oparciu o pozostałe w niej, opisane powyżej składniki materialne i niematerialne. Zbywane składniki majątkowe, w połączeniu z przejęciem pracowników D. związanych z Działalnością Wsparcia Sprzedaży, pozwolą Y. na prowadzenie działalności w zakresie wsparcia sprzedaży hurtowej w analogicznym zakresie, jaki przed podziałem prowadziła D.. Y. ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez D. w zakresie wsparcia sprzedaży hurtowej przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, a faktyczną możliwość takiego kontynuowania tej działalności uzyska w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Wyłączenie z zakresu transakcji aktywów i zobowiązań związanych z Biznesem IT nie jest istotne dla możliwości kontynuacji działalności w zakresie wsparcia sprzedaży hurtowej. W konsekwencji należy uznać, że Działalność Wsparcia Sprzedaży, jak i działalność Biznesu IT są od siebie wydzielone funkcjonalnie.

Wyodrębnienie organizacyjne

Działalność Wsparcia Sprzedaży, jak i działalność Biznesu IT spełniają wymogi do uznania ich za wyodrębnione organizacyjnie w ramach spółki D.. W szczególności świadczy o tym sposób zorganizowania i wyodrębnienia działalności spółki w dwóch obszarach różniących się w sposób zasadniczy przedmiotem działalności. Należy podkreślić, że Działalność Wsparcia Sprzedaży jest prowadzona przez D. od około 20 lat. Natomiast Biznes IT jest nowym rodzajem działalności, rozwijanym w ramach D. od około dwóch lat i od początku wyodrębnionym od działalności wsparcia sprzedaży zarówno jeśli chodzi o strukturę zarządzania działalnością IT (w tym raportowanie zarówno wewnętrznie w ramach Biznesu IT do kierującego F. (\`(...)\`), jak i wewnątrz Grupy A. do zupełnie innych struktur), jak i w zakresie lokalizacji (G. - W).

W konsekwencji należy uznać, że Działalność Wsparcia Sprzedaży, jak i działalność Biznesu IT są od siebie wydzielone organizacyjnie.

Wyodrębnienie finansowe

Należy podkreślić, że D. poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych może przyporządkowywać przychody i kosztów oraz należności i zobowiązania do każdej z dwóch ZCP. Stosując odpowiednie centra powstawania kosztów oraz centra przychodowe D. może osobno wyliczać dochodowość Działalności Wsparcia Sprzedaży, jak i działalności Biznesu IT. Podobnie, w związku z tym, że Działalność Wsparcia Sprzedaży, jak i działalność Biznesu IT prowadzą swoją zasadniczą działalność usługową na podstawie różnych umów. W związku z odrębnością terytorialną oraz funkcjonalną obie linie biznesowe posiadają wiele osobnych umów z dostawcami (niedotyczącymi drugiego rodzaju działalności), zaś umowy wspólne co do zasady mogą być dzielone np. według klucza pracowników każdego z działów. Możliwe jest zatem rozdzielenie należności i zobowiązań osobno na Działalność Wsparcia Sprzedaży, jak i działalność Biznesu IT. Ponieważ nie ma konieczności (ani możliwości formalnej) prowadzenia odrębnej pełnej księgowości dla każdego z dwóch ZCP, w celu spełnienia przesłanki wyodrębnienia finansowego wystarczającym jest zatem, jeżeli system księgowy przedsiębiorstwa pozwala przypisać poszczególne zdarzenia gospodarcze do ZCP, których zdarzenia te dotyczą, a kalkulacja wyników finansowych ZCP może być dokonywana na podstawie samej rachunkowości zarządczej. W konsekwencji należy uznać, że Działalność Wsparcia Sprzedaży, jak i działalność Biznesu IT są od siebie wydzielone finansowo.

Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania konkretnego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest możliwość stanowienia przez ten zespół odrębnego, niezależnego przedsiębiorstwa, które samodzielnie realizuje zadania gospodarcze. Zespoły składników majątkowych, które tworzą Działalność Wsparcia Sprzedaży, jak i działalność Biznesu IT będą miały po dokonaniu podziału D. możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Biznes IT pozostający w strukturach D. będzie kontynuowany w oparciu o te same zasoby ludzkie, materialne i umowy (zarówno umowę na świadczenie usług przez F., jak i umowy z dostawcami niepowiązanymi oraz usługi wsparcia back-office dostarczane w dużej mierze przez Grupę A.), które funkcjonują obecnie w ramach D. i dotyczą F.. Analogicznie, Działalność Wsparcia Sprzedaży w oparciu o te same zasoby ludzkie, materialne i umowy, które funkcjonują obecnie w ramach D., a zostaną przeniesione do Y., będzie kontynuowana w Y.. Należy podkreślić, że obecnie Y. nie prowadzi działalności w zakresie wsparcia sprzedaży w obszarze hurtowym (lecz w obszarze handlu detalicznego), co oznacza, że na skutek podziału D. i przejęcia Działalności Wsparcia Sprzedaży, zakres działalności gospodarczej prowadzonej przez Y. zostanie poszerzony.

Podsumowanie

Biorąc pod uwagę przytoczoną powyżej argumentację, Państwa zdaniem wydzielony z D. zespół składników majątkowych określany jako Działalność Wsparcia Sprzedaży oraz zespół składników majątkowych pozostający w D. i określany jako Biznes IT będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie, w art. 6 Ustawy o VAT zawarty jest katalog czynności, do których nie stosuje się przepisów Ustawy o VAT. Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast zgodnie z art. 19 Dyrektywy VAT, „W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.”

Wyłączenie spod opodatkowania VAT transakcji przeniesienia zorganizowanej części majątku podatnika, która jest zdolna do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej i w zakresie której nabywca posiada zamiar kontynuacji działalności prowadzonej przez zbywcę znajduje więc także podstawę w przepisach prawa unijnego. Przy czym, co istotne, jak wskazuje się w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w ww. przepisie Dyrektywy VAT (jak ma to miejsce w przypadku Polski, z uwagi na brzmienie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT), to zasada ta ma zastosowanie do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą, pod warunkiem, że nabywca musi posiadać zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części (tak: wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie Zita Modes, C-497/01). Państwa członkowskie nie mogą więc wprowadzać dodatkowych ograniczeń w omawianym zakresie.

Tym samym (co potwierdzono w wyroku NSA z 25 czerwca 2013 r., I FSK 955/12), sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów (przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa), który jest przedmiotem zbycia, pozwalał na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej, której służył.

W tym kontekście należy wskazać, że: Po pierwsze, czynność podziału przez wydzielenie, o której mowa w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. stanowi czynność „zbycia”, o której mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Zgodnie z ugruntowanym podejściem organów podatkowych pojęcie transakcji zbycia należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu dostawa towarów (w zakresie dotyczącym składników materialnych) oraz do terminu, świadczenie usług (w zakresie dotyczącym składników niematerialnych). Zatem transakcja zbycia obejmować będzie wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania zbywalnym składnikiem majątku lub majątkiem jak właściciel. W szczególności, pojęcie transakcji zbycia obejmować będzie swym zakresem takie czynności jak sprzedaż, zamianę, darowiznę, wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki prawa handlowego poprzez przeniesienie własności wkładu na spółkę w zamian za udziały w niej lub wyemitowane akcje, a także transfer majątku spółki dzielonej do innej spółki w ramach transakcji podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH.

Mając na uwadze powyższe oraz treść normy art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT (zgodnie z którą przepisów Ustawy o VAT nie stosuje się do „transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”), przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do wszelkich czynności (zatem także do transferu majątku spółki dzielonej do innej spółki w ramach transakcji podziału przez wydzielenie), w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jak właściciel. Po drugie, biorąc pod uwagę, że Działalność Wsparcia Sprzedaży spełnia ustawową definicję ZCP w rozumieniu ustawy o VAT (tj. spełnia ona kryterium wydzielenia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego), podział D. i związane z nim przeniesienie Działalności Wsparcia Sprzedaży na Y. będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

Po trzecie, przeniesienie przez D. (w drodze podziału przez wydzielenie) Działalności Wsparcia Sprzedaży na Y. spełnia także kryterium wyłączenia z opodatkowania VAT przewidzianego w przepisach prawa unijnego. Przenoszeni pracownicy oraz przypisane do nich aktywa rzeczowe (oraz inne elementy opisane w zdarzeniu przyszłym wniosku) są wystarczające do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej polegającej na wsparciu sprzedaży i przejęte przez E. składniki będą służyły temu podmiotowi do kontunuowania funkcji/działalności wykonywanej przez D.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę, że Działalność Wsparcia Sprzedaży stanowi ZCP w rozumieniu Ustawy o VAT, podział D. i związane z nim przeniesienie Działalności Wsparcia Sprzedaży na Y. będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym proszą Państwo o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska zawartego w niniejszym wniosku. Jednocześnie z uwagi na planowany termin podziału (maj 2022 r.) proszą Państwo o wydanie interpretacji w możliwie najkrótszym terminie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

**Dodatkowe informacje**

Niniejsza interpretacja dotyczy skutków podatkowych podziału przez wydzielenie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa.