Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.265.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: dziedziczenie-dziedziczenie testamentowe
lokal-sprzedaż lokalu
majątek-podział majątku
majątek-rozdzielność majątkowa
małżeństwo
nieruchomości-nabycie nieruchomości
testament
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, ale z innych
    względów niż Pan wskazał.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    13.12.2016 roku (akt notarialny Rep. A nr (...)) nabył Pan wraz z żoną A. do majątku
    wspólnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 1 położonego w C.
    przy ul. D. 1, za cenę 200.000 zł.
    13.01.2022 roku zawarł Pan z żoną umowę majątkową małżeńską – umowne ustanowienie
    rozdzielności majątkowej (Rep. A nr (...)).
    Tego samego dnia 13.01.2022 roku aktem notarialnym Rep. A nr (...) dokonali Państwo
    umownego częściowego podziału majątku wspólnego polegającego na tym, że Pana żona
    A. nabyła całe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego nr 1 położonego w C. przy ul. D.
    1.
    13.01.2022 roku aktem notarialnym Rep. A nr (...) ustanowiono testament, zgodnie z
    którym testator A.B. powołała do całości spadku Pana osobę.
    Pana żona A. zmarła (...).2024 roku. W wyniku postępowania spadkowego aktem
    poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) dnia 23.08.2024 roku majątek po Pana żonie w
    całości nabył Pan. W wyniku tego stał się Pan właścicielem spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego nr 1 położonego w C. przy ul. D. 1.
    30.10.2024 roku aktem notarialnym Rep. A nr (...) sprzedał Pan ww. spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 1 położonego w C. przy ul. D. 1, za cenę
    420.000 zł.
    Pytania
    1. Czy każdy z małżonków staje się właścicielem całego spółdzielczego własnościowego
      prawa do lokalu mieszkalnego już w chwili jego nabycia do majątku wspólnego
      (wspólność małżeńska jest niepodzielna, a nie mierzona w równych udziałach)?
    2. Czy za datę nabycia przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
      mieszkalnego uznaje się pierwotną datę nabycia?
    3. Czy musi Pan składać PIT-39 i uiścić podatek dochodowy od sprzedaży spółdzielczego
      własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13
    lutego 2018 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.12.2018.1.SR, nie musi Pan wypełniać PIT-39 oraz
    uiszczać podatku dochodowego od zbycia sprzedaży spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego, gdyż liczy się pierwotna data zakupu nieruchomości, czyli
    dzień 13.12.2016 roku.
    W podobnej interpretacji z 8 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.404.2017.1.AK1,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż podatnik nabył prawa do całej
    nieruchomości już w dacie zakupu do majątku wspólnego.
    Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej prezentuje również w
    interpretacji nr 0113-KDIPT2-2.4011.372.2017.2.KR z 11 stycznia 2018 r., w przypadku, gdy
    jeden z małżonków spłaca drugiego.

    Korzystne dla podatników stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    zaprezentował także w interpretacjach z 9 lutego 2018 r., nr 0115-KDIT2-3.4011.7.2017.1 i
    nr 0115-KDIT2-3.4011.15.2018.2.AD.
    W efekcie tego można stwierdzić, że z ugruntowanej linii interpretacyjnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej wynika jednoznacznie, że podział majątku w trakcie
    rozwodu nie ma znaczenia, jeżeli małżonkowie kupili wcześniej nieruchomość do majątku
    wspólnego. Ważne, aby od wspólnego zakupu minęło już pięć lat. Jeżeli warunek ten jest
    spełniony, to rozwodnik może sprzedać nieruchomość zaraz po podziale majątku, nie
    będąc zobowiązany do złożenia PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe, ale z innych względów niż
    Pan wskazał.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Jednocześnie, według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do

    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat, to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o
    której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie
    ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”,
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 powołanej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Wobec tego pięcioletni okres, od którego upływu uzależniony jest obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku, w którym Pana
    zmarła żona nabyła nieruchomość, o której mowa we wniosku, do majątku wspólnego
    małżeńskiego, tj. 2016 r.
    Skoro Pana zmarła żona był właścicielką nieruchomości w ramach wspólności ustawowej
    małżeńskiej od 2016 r., to pięcioletni okres przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pana zmarłą żonę (spadkodawcę),
    niewątpliwie upłynął.
    Sprzedaż przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
    nabytego w drodze spadku nie stanowiła więc dla Pana źródła przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż tego mieszkania nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie wystąpił u Pana
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą tej nieruchomości.
    Dlatego też Pana stanowisko jest prawidłowe, ale z innych względów niż Pan wskazał.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji wskazać należy, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je
    traktować indywidualnie. Dodatkowo interpretacje te zostały wydane w odmiennym
    stanie prawnym od tego, który obowiązywał w Pana sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.