Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.197.2025.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Zwolnienie od podatku VAT transakcji dostawy działki.
Słowa kluczowe: działki
powiat
teren-teren zamknięty
zamiana
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący zwolnienia od podatku VAT transakcji dostawy działki nr 1.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) (dalej: „Powiat”) jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług
    (dalej: „podatek VAT”) jako podatnik VAT czynny. Powiat będąc jednostką samorządu
    terytorialnego posiada osobowość prawną i wykonuje określone ustawami zadania
    publiczne o charakterze ponadgminnym, co w szczególności reguluje ustawa z dnia 5
    czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 107 z późn.
    zm.).
    Zgodnie z regulacją zawartą w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o
    gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 z późn. zm.), zwanej dalej u.g.
    n. w sprawach gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu
    Państwa organem reprezentującym Skarb Państwa jest Starosta, wykonujący zadania z
    zakresu administracji rządowej.
    Jednakże podatnikiem podatku VAT w ramach wykonywania zadań zleconych ustawami w
    imieniu Skarbu Państwa nie jest Starosta, który nie posiada osobowości prawnej tylko
    Powiat posiadający status podatnika VAT.
    Zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. u.g.n. – Starosta (...) wykonujący
    zadania z zakresu administracji rządowej gospodaruje nieruchomościami Skarbu Państwa
    położonymi na terenie Powiatu (...). Skarb Państwa zamierza zawrzeć umowę zamiany, o
    której mowa w art. 603 Kodeksu cywilnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.),
    polegającej na przeniesieniu prawa własności, w której każda ze stron zobowiązuje się
    przenieść na drugą stronę prawo własności działki w zamian za zobowiązanie się do
    przeniesienia prawa własności innej działki.
    Na mocy umowy dojdzie do zamiany (sprzedaży) dwóch nieruchomości pomiędzy:
    1) Skarbem Państwa, właścicielem działki ewidencyjnej nr 1 o pow. (...) ha położonej w
      obrębie (...), działka ta jest niezabudowana i zgodnie z ewidencją gruntów i budynków
      działka stanowi użytek gruntowy RIVa, RIVb oraz LsIV.
        Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (...),
        nieruchomość oznaczona jako działka ewid. 1 położona w obrębie (...) znajduje się w
        terenie zamkniętym zgodnie z decyzją (...). Działka ewid. 1 powstała z podziału
        działki ewid. nr 2 wchodzącej w skład kompleksu (...).
        Podział działki wykonany został w celu urządzenia na działce 1 drogi gminnej. Skarb
        Państwa nabył na podstawie aktu notarialnego Rep. A (...) z dnia (...)2021 r. od
        Gminy (...) działkę 2 w trybie art. 37 ust. 2 pkt 2 ustawy o gospodarce
        nieruchomościami.

        Do transakcji naliczony został podatek VAT, przy czym za zgodą Rady Gminy (...),
        zgodnie z art. 68 ust. 1 pkt 5 i ust. 1b ustawy u.g.n. wyrażona została zgoda na
        udzielenie 23,19915254% bonifikaty od ceny brutto.
        Na tej nieruchomości nie była prowadzona działalność gospodarcza, podczas
        nabycia nie przysługiwało Powiatowi prawo do odliczenia podatku VAT.
        Zgodnie z operatem szacunkowymi opracowanym przez rzeczoznawcę
        majątkowego na dzień 20 sierpnia 2024 r. wartość rynkowa działki ewid. nr 1 w (...)
        kształtuje się na poziomie (...) zł,
    2) Gminą (...), właścicielem działki ewidencyjnej nr 3 położonej w obrębie (...), działka ta
      stanowi drogę wewnętrzną o nawierzchni betonowej, która dzieli kompleks (...) na
      dwie części. Na działce nie jest posadowiony żaden budynek, zgodnie z ewidencją
      gruntów i budynków działka stanowi użytek gruntowy RIVa, RIVb oraz dr.
        Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (...),
        nieruchomość oznaczona jako działka ewid. nr 3 w obrębie (...) znajduje się w
        terenach oznaczonych symbolem (...) – tereny dróg wewnętrznych.
        Gmina (...) jest właścicielem działki 3 na podstawie wydanej w 2001 r. przez
        Wojewodę (...) decyzji komunalizacyjnej z dnia 1 października 2001 r. (nabycie
        nieodpłatne). Na tej działce nie była prowadzona działalność gospodarcza, podczas
        nabycia nie przysługiwało Gminie prawo do odliczenia podatku VAT.
        Na podstawie operatu szacunkowego opracowanego przez rzeczoznawcę
        majątkowego na dzień 20 sierpnia 2024 r. wartość rynkowa działki ewid. 3 kształtuje
        się na poziomie (...) zł.
    Zamiana ww. działek ewidencyjnych polegająca na pozyskaniu do zasobu Skarbu Państwa
    działki ewid. nr 3 w obrębie (...) wynika z konieczności zachowania integralności
    kompleksu (...) oraz budowy ogrodzenia bez konieczności dzielenia go na dwie części.
    W zamian Gmina (...) pozyska działkę ewid. nr 1 o pow. (...) ha, na której możliwe będzie
    wybudowanie przez Gminę nowej ogólnodostępnej drogi gminnej poza terenem
    zamkniętym kompleksu (...).
    Obie nieruchomości zostały wycenione przez rzeczoznawcę majątkowego na taką samą
    kwotę (...).
    Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 14 ust. 3 u.g.n., nieruchomości mogą być
    przedmiotem zamiany między Skarbem Państwa a jednostkami samorządu
    terytorialnego, bez obowiązku dokonywania dopłat w przypadku różnej wartości
    zamienianych nieruchomości.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Zgodnie z pismem Urzędu Gminy (...) działka 1 w obrębie (...) w Gminie (...), na podstawie
    Decyzji nr (...), znajduje się w obszarze terenów zamkniętych (...). Działka ta nie jest objęta
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, z uwagi na fakt, że przed
    włączeniem ww. działki do terenów zamkniętych, na podstawie Decyzji (...), teren działki
    był objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego – (...).
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. 2024 poz. 1130), decyzja o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu jest wydawana w przypadku braku miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 30 kwietna 2025 r.)
    Czy opisana nieruchomość stanowiąca własność Skarbu Państwa oznaczona jako działka
    ewid. 1 będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Powiatu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), sprzedaż
    nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa działki 1, która jest niezabudowana i
    nie stanowi terenów budowlanych, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.
    Sprzedaż nieruchomości stanowiącej własność Gminy (...) działki 3, na której nie ma
    posadowionego żadnego budynku i nie stanowi terenów budowlanych, również będzie
    zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 (wprowadzenie do wyliczenia) ustawy VAT, przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    W ramach umowy zamiany obydwie strony transakcji wystawią faktury dokumentujące
    zawartą transakcję zamiany ww. działek. Faktura wystawiona przez Powiat (...), jak i przez
    Gminę (...) dotyczyć będzie kwoty netto (...) zł ze stawką VAT zw., na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy o podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów.
    Z przytoczonych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że – co do
    zasady – opodatkowaniu podlegają czynności odpłatne, przy czym nie wynika z nich, że
    odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać
    pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać
    rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszana – zapłata w części
    pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną,
    wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1061 ze zm.):

      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Na gruncie regulacji ustawy Kodeks cywilny, w wyniku umowy zamiany następuje
    przeniesienie własności rzeczy o charakterze odpłatnym, bowiem w wyniku
    rozporządzenia prawem własności na rzecz drugiej strony następuje wzajemne
    rozporządzenie prawem własności innej rzeczy stanowiące o odpłatnym charakterze
    zawartej umowy. Zatem, w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie
    własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze
    nabywcy.
    Na mocy art. 604 Kodeksu cywilnego:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w
    stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się
    obowiązek drugiej strony do przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny
    charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna.
    Natomiast, w świetle art. 158 Kodeksu cywilnego:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest
    czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy stwierdzić należy, że umowa
    zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema
    odpłatnymi dostawami towarów.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego

    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i
    usług jako podatnik VAT czynny.
    Starosta wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej, gospodaruje
    nieruchomościami Skarbu Państwa położonymi na terenie Powiatu. Skarb Państwa
    zamierza zawrzeć umowę zamiany, o której mowa w art. 603 Kodeksu cywilnego,
    polegającej na przeniesieniu prawa własności, w której każda ze stron zobowiązuje się
    przenieść na drugą stronę prawo własności działki w zamian za zobowiązanie się do
    przeniesienia prawa własności innej działki. Na mocy umowy dojdzie do zamiany
    (sprzedaży) dwóch nieruchomości pomiędzy Skarbem Państwa, właścicielem działki
    ewidencyjnej nr 1, a Gminą (...), właścicielem działki ewidencyjnej nr 3.
    Działka nr 1 jest niezabudowana. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego Gminy działka nr 1 znajduje się w terenie zamkniętym, zgodnie z decyzją
    (...). Przedmiotowa działka powstała z podziału działki nr 2 wchodzącej w skład kompleksu
    (...). Podział działki wykonany został w celu urządzenia na działce 1 drogi gminnej.
    Skarb Państwa nabył na podstawie aktu notarialnego od Gminy działkę 2 w trybie art. 37
    ust. 2 pkt 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Na tej nieruchomości nie była
    prowadzona działalność gospodarcza, podczas nabycia nie przysługiwało Powiatowi
    prawo do odliczenia podatku VAT. Zamiana ww. działek ewidencyjnych polegająca na
    pozyskaniu do zasobu Skarbu Państwa działki nr 3 wynika z konieczności zachowania
    integralności kompleksu (...) oraz budowy ogrodzenia bez konieczności dzielenia go na
    dwie części. W zamian Gmina pozyska działkę nr 1, na której możliwe będzie
    wybudowanie przez Gminę nowej ogólnodostępnej drogi gminnej poza terenem
    zamkniętym kompleksu (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zwolnienia od podatku VAT dostawy działki nr 1,
    będącej przedmiotem zamiany.
    Dostawa towarów jest – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – przeniesieniem prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, co również ma miejsce w przypadku umowy
    zamiany w odniesieniu do obu stron transakcji. Dokonanie zatem zamiany nieruchomości
    jest zamianą towarów, czyli odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego
    działalności gospodarczej.
    Dostawa działki nr 1 będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie
    publicznoprawną), nie będzie bowiem wykonywana w ramach zadań publicznych. W
    odniesieniu do dostawy przedmiotowej działki nie będą Państwo działać jako organ
    władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując dostawy działki nr 1
    będą Państwo działać jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący
    działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.
    Wobec tego, powyższa czynność w świetle ustawy, będzie traktowana jako odpłatna
    dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z
    art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.

    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Należy ponadto zauważyć, że według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy ocenić
    wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydaną
    decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem dostawy będzie działka nr 1, która na podstawie
    Decyzji (...) znajduje się w obszarze terenów zamkniętych (...). Działka ta nie jest objęta
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, z uwagi na fakt, że przed
    włączeniem ww. działki do terenów zamkniętych, na podstawie Decyzji (...), teren działki
    był objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Zatem biorąc pod uwagę opis zdarzenia należy stwierdzić, że będą Państwo dokonywać
    dostawy działki oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako
    „tereny zamknięte”, a zapisy dotyczące terenów zamkniętych nie stanowią ustaleń planu.

    Tereny zamknięte zostały natomiast zdefiniowane w ustawie z dnia 17 maja 1989 r. Prawo
    geodezyjne i kartograficzne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1151 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o terenach zamkniętych – rozumie się przez to tereny o
      charakterze zastrzeżonym ze względu na obronność i bezpieczeństwo państwa,
      określone przez właściwych ministrów i kierowników urzędów centralnych.
    W myśl natomiast § 1 Rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 18 lipca 2003 r.
    w sprawie terenów zamkniętych niezbędnych dla obronności państwa (Dz. U. z dnia 13
    sierpnia 2003 r. Nr 141, poz. 1368):
      Rozporządzenie określa tereny zamknięte niezbędne dla obronności państwa, na
      których Minister Obrony Narodowej nadzoruje prace geodezyjne i kartograficzne.
    Na podstawie § 3 Rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej:
      Za tereny zamknięte niezbędne dla obronności państwa, na których Minister Obrony
      Narodowej nadzoruje prace geodezyjne i kartograficzne, uznaje się:
      1) tereny zajęte pod:
      a) stanowiska kierowania państwem i stanowiska dowodzenia Siłami Zbrojnymi
        Rzeczypospolitej Polskiej w stanie zagrożenia bezpieczeństwa państwa i wojny,
      b) obiekty rozpoznania i walki radioelektronicznej oraz obrony powietrznej i
        przeciwlotniczej kraju,
      c) obiekty telekomunikacyjne służące do przekazywania informacji niejawnych
        stanowiących tajemnicę państwową,
      d) porty wojenne i urządzenia Marynarki Wojennej,
      e) lotniska wojskowe,
      f) składy i magazyny amunicji, uzbrojenia oraz materiałów pędnych i smarów,
      g) obiekty przeznaczone do produkcji materiałów i środków służących do celów
        obrony kraju;
      2) tereny zamknięte przeznaczone w miejscowych planach zagospodarowania
        przestrzennego na cele, o których mowa w pkt 1.
    Opierając się na przedstawionym opisie sprawy, należy uznać, że w wyżej wymienionych
    dokumentach, decydujących o przeznaczeniu gruntu, nie została określona funkcja i
    przeznaczenie przedmiotowych terenów, po ich zwolnieniu z użytkowania na cele
    obronności i bezpieczeństwa państwa – odpowiednio na cele cywilne.
    Tereny zamknięte podlegają szczególnemu trybowi wydawania decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu oraz decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Zgodnie z art. 51 ust. 1 pkt 3 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W sprawach ustalenia lokalizacji inwestycji celu publicznego decyzje wydają w
      odniesieniu do inwestycji celu publicznego na terenach zamkniętych – wojewoda.
    W myśl art. 60 ust. 3 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Decyzje o warunkach zabudowy na terenach zamkniętych wydaje wojewoda.
    Biorąc po uwagę powyższe oraz przeznaczenie terenów zamkniętych, określonych w § 3
    rozporządzenia z dnia 18 lipca 2003 r. w sprawie terenów zamkniętych niezbędnych dla
    obronności państwa, niewątpliwie są to tereny przeznaczone pod wznoszenie budowli.
    Dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod

    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Z wniosku wynika, że działka nr 1 objęta obowiązującym planem zagospodarowania
    przestrzennego z przeznaczeniem pod tereny zamknięte, na podstawie powołanych wyżej
    przepisów, przeznaczona jest pod wznoszenie budowli. Tym samym, dostawa tej działki w
    wyniku zamiany nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy.
    Podsumowując, nieruchomość stanowiąca własność Skarbu Państwa oznaczona jako
    działka nr 1, mająca być przedmiotem zamiany, nie będzie zwolniona z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Należy podkreślić, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza zadane przez Państwa
    pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zwolnienia od podatku
    VAT dostawy przez Gminę (...) działki nr 3.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.