Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.287.2025.2.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Podatek dochodowy z art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT
obciąża majątek fundacji rodzinnej, a nie wartość świadczenia
wypłacanego Beneficjentowi na podstawie art. 2 ust. 2 ufr
Słowa kluczowe: beneficjent
fundacje-fundacja rodzinna
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 15%
od otrzymanego od fundacji rodzinnej świadczenia lub
mienia w związku z jej rozwiązaniem
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5c-art. 24q-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lipca 2025 r. (wpływ
    tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Fundacja Rodzinna w organizacji (dalej: „Wnioskodawca” lub „Fundacja”) jest fundacją
    rodzinną w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej („UFR”).
    Fundacja podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    W statucie Fundacji ustanowiony został jedyny fundator, będący jednocześnie jej
    beneficjentem (dalej: „Fundator”). Pozostałymi beneficjentami Fundacji są (...) Fundatora
    (dalej: „Beneficjenci”). Beneficjenci będą otrzymywali od Fundacji środki pieniężne będące
    świadczeniami w rozumieniu art. 2 ust. 2 UFR oraz w rozumieniu art. 20 ust. 1g ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa o PIT”). Fundacja będzie te
    środki pieniężne wypłacała Beneficjentom zgodnie z jej statutem. Otrzymywane przez
    Beneficjentów środki pieniężne tytułem świadczenia należnego od Fundacji będą dalej
    określane jako „Świadczenia”.
    Do Fundacji wniesione zostały składniki majątkowe w wysokości równej (...) zł w postaci
    (...), należących do Fundatora. Istotą działalności Fundacji Rodzinnej jest (...).
    W ramach opisanego powyżej planowanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca powziął
    następujące wątpliwości.
    Pytania
    1) Czy wypłacając Świadczenia, Fundacja nalicza 15% podatek CIT na podstawie art. 24q
      ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przyjmując za podstawę opodatkowania w rozumieniu art.
      24q ust. 2 wartość Świadczenia, które trafia do rąk Beneficjenta, tj. sam ww. podatek
      CIT nie pomniejsza wypłacanego Świadczenia?
    2) Czy 15% podatek CIT od wartości wypłacanych przez Fundację Świadczeń nie jest
      potrącany z wartości wypłacanego Świadczenia, zatem nie występuje w tym przypadku
      pojęcie brutto ani netto, gdyż Beneficjent zawsze otrzymuje Świadczenie w takiej
      wysokości, w jakiej wynika to ze statutu Fundacji oraz innych zasad ustalania wartości
      Świadczenia do wypłaty?
    3) Czy w związku z powyższym, jeżeli 15% podatek ryczałtowy CIT od wartości
      wypłacanych Świadczeń nie jest potrącany od wartości wypłacanego Świadczenia, to
      nie obciąża Beneficjenta ani jego majątku w postaci otrzymywanego Świadczenia, lecz
      obciąża pozostały majątek Fundacji obliczony bez wartości Świadczenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Wypłacając Świadczenia Fundacja nalicza 15% podatek CIT na podstawie art. 24q ust. 1 pkt
    1 ustawy o CIT przyjmując za podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 24q ust. 2
    wartość Świadczenia, które trafia do rąk Beneficjenta, tj. sam ww. podatek CIT nie
    pomniejsza wypłacanego Świadczenia.
    Ad 2.
    15% podatek CIT od wartości wypłacanych przez Fundację Świadczeń nie jest potrącany
    od wartości wypłacanego Świadczenia, zatem nie występuje w tym przypadku pojęcie
    brutto ani netto, gdyż Beneficjent zawsze otrzymuje Świadczenie w takiej wysokości, w
    jakiej wynika to ze statutu Fundacji oraz innych zasad ustalania wartości Świadczenia do
    wypłaty.
    Ad 3.

    Jeżeli 15% podatek CIT od wartości wypłacanych Świadczeń nie jest potrącany od wartości
    wypłacanego Świadczenia, przez co nie obciąża Beneficjenta ani jego majątku w postaci
    otrzymywanego Świadczenia, lecz obciąża pozostały majątek Fundacji obliczony bez
    wartości Świadczenia.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do wszystkich pytań jest wspólne, w związku z
    tym, że pytania dotyczą tego samego przepisu prawa podatkowego oraz są od siebie
    współzależne.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 oraz ust. 3 pkt 3) ustawy o CIT, Ustawa reguluje opodatkowanie
    podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych, a także fundacji rodzinnych w
    organizacji. Art. 4 ust. 1 UFR stanowi, że „Fundacja rodzinna nabywa osobowość prawną z
    chwilą wpisu do rejestru fundacji rodzinnych”.
    Fundacja Rodzinna podlega zwolnieniu podmiotowemu z CIT - zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt
    25 ustawy o CIT „zwalnia się od podatku fundację rodzinną”. Jednakże, w myśl art. 6 ust. 6
    ustawy o CIT „zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do
    podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q”.
    Zgodnie z art. 24q ust. 1 ustawy o CIT „podatek dochodowy od przekazanego lub
    postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
    1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
      rodzinnej,
    2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
      - wynosi 15% podstawy opodatkowania”.
    Stosownie do art. 2 ust. 2 UFR „przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym
    środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane
    beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w
    organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów”.
    Zgodnie z art. 24q ust. 2 ustawy o CIT „podstawę opodatkowania stanowi przychód
    odpowiadający wartości świadczenia lub mienia, o których mowa w ust. 1”. Przez
    podstawę opodatkowania, zgodnie z ust. 2 ww. przepisu należy rozumieć przychód
    odpowiadający wartości przekazywanego świadczenia lub mienia.
    Na podstawie powyższego należy stwierdzić, że Świadczenie Fundacji na rzecz
    Beneficjenta podlega opodatkowaniu podatkiem CIT w wysokości 15% wartości
    świadczenia, a Fundacja pełni rolę podatnika.
    Obciążenie finansowe z tytułu podatku ciąży na fundacji. Z tego względu, wypłacając
    Świadczenia, Fundacja nie ma prawa pomniejszać wartości tego Świadczenia o podatek
    CIT, który zawsze obciąża podatnika CIT. W tym przypadku nie występuje zatem pojęcie
    brutto ani netto, gdyż Beneficjent otrzymuje Świadczenie w wysokości wynikającej ze
    statutu fundacji oraz innych zasad dot. ustalania jego wartości.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że wypłacając świadczenia na rzecz
    Beneficjentów Fundacja będzie zobowiązana naliczyć i odprowadzić 15% podatek
    dochodowy na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przyjmując za podstawę
    opodatkowania wartość określoną w art. 24q ust. 2 tej ustawy. Tym samym podstawą
    opodatkowania jest wartość świadczenia które trafia do rąk Beneficjenta, tj. sam ww.
    podatek nie pomniejsza wypłacanego świadczenia. Zatem 15% podatek obciążać będzie
    majątek Fundacji, a nie wartość wypłacanego świadczenia Beneficjentowi. Podatkiem
    dochodowym w wysokości 15% od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
    fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio świadczenia jest więc obciążona fundacja
    rodzinna wypłacająca te świadczenia, a nie Beneficjent.

    W przepisach ustawy o CIT brak jest normy, która nakazywałaby Fundacji dokonującej
    wypłaty Świadczeń wystąpić w roli płatnika. Normą taką nie jest art. 26 ust. 1 ustawy o CIT,
    odnoszący się jedynie do wypłaty świadczeń, określonych w art. art. 21 ust. 1 oraz art. 22
    ust. 1 ustawy o CIT. Brak jest również w ustawie o CIT regulacji analogicznej do art. 26aa
    ustawy o CIT, nakładającą obowiązki płatnika na szczególny typ podatnika, jakim jest
    spółka nieruchomościowa. W rezultacie brak jest jakiejkolwiek normy, która uzasadniałaby
    wystąpienie przez Fundację rodzinną w roli płatnika.
    Stanowisko Wnioskodawcy jest tożsame z oceną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    stanowisk w zakresie zdarzeń przyszłych zbliżonych do przedmiotowego zdarzenia
    przyszłego oraz w odniesieniu do tego samego stanu prawnego zawartą w interpretacjach
    indywidualnych z dnia 25 sierpnia 2023 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.261.2023.1.DP oraz
    0111-KDIB1-2.4010.242.2023.1.DP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
    fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”):
    Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
    obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:
    Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
    zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
    beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że:
    Fundacja rodzinna nabywa osobowość prawną z chwilą wpisu do rejestru fundacji
    rodzinnych.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT:
    Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i
    spółek kapitałowych w organizacji.
    W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:
    Przepisy ustawy mają również zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.
    Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania
    dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o CIT.
    W tym miejscu wskazać należy na przepis art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, który stanowi,
    że:
    Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.

    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy o CIT:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym
    mowa w art. 24b i art. 24q.
    Fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od podatku
    dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania
    do podatku dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez
    fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń dokonywanych przez fundację
    rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem)
    oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także świadczeń w postaci
    ukrytych zysków.
    Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych
    wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której
    wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.
    Do takiej fundacji nie znajdą również zastosowania przepisy art. 24r ust. 1–4, będzie się
    ona więc rozliczać na zasadach ogólnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą skutków podatkowych wypłaty świadczeń na rzecz
    Beneficjentów.
    Zgodnie zatem z art. 24q ust. 1 ustawy o CIT:
    Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację
    rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
    1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej,
    2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej
    3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
    - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    Zgodnie zatem z art. 2 ust. 2 ufr:
    Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub
    prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez
    fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą
    beneficjentów.
    W art. 24q ust. 2 ustawy o CIT natomiast ustawodawca wyjaśnił, co stanowi podstawę
    opodatkowania:
    Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości świadczenia lub
    mienia, o których mowa w ust. 1.
    Zatem, podstawę opodatkowania stanowić będzie przychód odpowiadający wartości
    świadczenia przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną
    bezpośrednio lub pośrednio na rzecz beneficjenta lub fundatora.
    Zgodnie z art. 24q ust. 6 ustawy o CIT:
    Podatek, o którym mowa w ust. 1, podlega wpłacie na rachunek urzędu skarbowego w
    terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym świadczenie lub
    mienie, o których mowa w ust. 1, zostały przekazane lub postawione do dyspozycji.
    Na postawie art. 24s ustawy o CIT:
    1. Fundacja rodzinna jest obowiązana złożyć do urzędu skarbowego deklarację, według
      ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (przychodu) osiągniętego w roku
      podatkowym - w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego.

    2. Deklarację, o której mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków komunikacji
      elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
    Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady fundacje rodzinne są zwolnione z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jednakże jak wskazano
    powyżej są pewne wyjątki.
    Zgodnie bowiem z art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT podatek dochodowy od przekazanego
    lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio
    świadczenia, o którym mowa w ustawie o fundacji rodzinnej wynosi 15% podstawy
    opodatkowania. Przez podstawę opodatkowania, zgodnie z ust. 2 ww. przepisu należy
    rozumieć przychód odpowiadający wartości przekazywanego świadczenia lub mienia.
    Zgodnie z przyjętym modelem opodatkowania w przypadku wypłaty świadczeń na rzecz
    Beneficjentów fundacja rodzinna występuje w charakterze podatnika. Obciążenie
    finansowe z tytułu podatku ciąży na fundacji. Podstawą opodatkowania jest wartość
    świadczenia przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną
    bezpośrednio lub pośrednio na rzecz Beneficjenta.
    Podatek dochodowy z art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT obciąża zatem majątek fundacji, a
    nie wartość świadczenia wypłacanego Beneficjentowi. W tym przypadku nie występuje
    zatem pojęcie brutto ani netto, gdyż Beneficjent otrzymuje świadczenie w wysokości
    wynikającej ze statutu fundacji oraz innych zasad dot. ustalania jego wartości.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że wypłacając świadczenia na rzecz
    Beneficjentów Fundacja będzie zobowiązana naliczyć i odprowadzić 15% podatek
    dochodowy na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przyjmując za podstawę
    opodatkowania wartość określoną w art. 24q ust. 2 tej ustawy.
    Należy zgodzić się z Państwem, że podstawa opodatkowania to wartość świadczenia które
    trafia do rąk beneficjenta, tj. sam ww. podatek nie pomniejsza wypłacanego świadczenia.
    Zatem 15% podatek obciążać będzie majątek Fundacji, a nie wartość wypłacanego
    świadczenia Beneficjentowi. 15% podatkiem dochodowym od przekazanego lub
    postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio
    świadczenia jest więc obciążona fundacja rodzinna wypłacająca te świadczenia, a nie
    Beneficjent.
    Nawiązując do powyższego, należy zgodzić się z Państwem, że 15% podatek CIT od
    wartości wypłacanych przez Fundację świadczeń nie jest potrącany z wartości
    wypłacanego świadczenia zatem nie występuje w tym przypadku pojęcie brutto ani netto
    gdyż Beneficjent zawsze dostaje świadczenie w takiej wysokości w jakiej wynika to ze
    statutu Fundacji Rodzinnej oraz innych zasad ustalania wartości świadczenia do wypłaty.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1, 2, 3 należało
    uznać za prawidłowe.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.