Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.197.2021.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-15
Teza: Opodatkowanie importu towarów oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego
Słowa kluczowe: import-import towarów; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu importu towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 7; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 2a-art. 26a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VII-art. 33-ust. 1-pkt 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 kwietnia 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem ePUAP 16 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym 19 lipca 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem ePUAP 19 lipca 2021 r.) na wezwanie Organu z 9 lipca 2021 r. (skutecznie doręczone 12 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania importu towarów oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

16 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania importu towarów oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Wniosek uzupełniony został 19 lipca 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem ePUAP 19 lipca 2021 r.) na wezwanie Organu z 9 lipca 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe, uzupełnione pismem z 19 lipca 2021 r.:**

Wnioskodawca jest spółką z siedzibą na terytorium Polski, zarejestrowaną w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Spółka planuje zmianę schematu zakupów substancji leczniczej (…), który ma być nabywany na rynku chińskim od chińskiego producenta.

… będzie wytwarzany przez chińskiego producenta … Limited (dalej: „Producent” … ) natomiast Spółka będzie dokonywać zakupu … od pośrednika, … BV z siedzibą na terytorium Holandii (dalej: „Pośrednik” lub „…”). Pośrednik nie jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT.

Fakturowanie sprzedaży … w analizowanej transakcji będzie przebiegało w następujący sposób:

1) … (Chiny) (tj. wytwórca) wystawia fakturę na rzecz Pośrednika (Holandia),

2) Pośrednik (tj. pośrednik) wystawia fakturę na rzecz Wnioskodawca.

Dostawa … odbywać się będzie na warunkach Incoterms Ex works lub CIF Gdańsk na rzecz Spółki. Transport towaru będzie odbywał się drogą morską, bezpośrednio od Producenta z Chin do portu w Polsce, przy czym statki będą zatrzymywały się po drodze w innych portach m.in. w … i …. Podczas postoju w portach w drodze z Chin do Polski towary nie będą przetwarzane, modyfikowane ani ulepszane.

Wnioskodawca rozważa, aby przynajmniej na pierwszym etapie realizacji planowanej transakcji organizacja transportu … z Chin do Polski spoczywała na kontrahentach, a nie bezpośrednio na Spółce. W szczególności rozważane jest, aby umowa z Pośrednikiem przewidywała wsparcie dla Spółki w tym zakresie. Przy czym organizacja transportu wyglądałaby w następujący sposób:

1) w zakresie ustalania z przewoźnikiem terminu i miejsca odbioru towarów i ich dostawy, a także rozmiaru i ilości transportowanych towarów, Producent będzie kontaktować się z przewoźnikiem za pośrednictwem lokalnego partnera spedycyjnego. Informacje dotyczące daty i miejsca odbioru towarów, harmonogramu statku oraz wagi, rozmiaru i stanu transportowanych towarów będą przekazywane przewoźnikowi bezpośrednio przez Producenta.

Producent będzie informował Pośrednika o planowanym harmonogramie wysyłki kontenerów oraz opuszczenia przez statki portu, jak również o wszelkich nieoczekiwanych opóźnieniach i odwołaniach zarezerwowanego kontenera, zmianach harmonogramu statku itp. Informacje te będą przekazywane dalej przez Pośrednika do Wnioskodawcy;

2) w zakresie potwierdzenia dostępności towarów i ich gotowości do odbioru, informacje będą przekazywane przewoźnikowi bezpośrednio przez Producenta;

3) w zakresie uzgodnienia sposobu załadunku towarów i wymogów, jakie spełniać muszą środki transportu, Producent będzie kontaktować się bezpośrednio z przewoźnikiem.

4) ponadto, to Producent będzie umieszczać towary na paletach i przechowywać je przed załadunkiem w odpowiedniej temperaturze wymaganej dla przechowywania substancji leczniczych (…). Producent będzie również umieszczać towary w kontenerach, w których będzie odbywał się transport towarów.

5) Wnioskodawca przekaże Producentowi wszelkie niezbędne instrukcje, wskazówki i wymagania dotyczące pakowania towaru, umieszczania go na paletach, jak też jego załadunku i transportu.

6) w zakresie planowania i koordynowania poszczególnych etapów wywozu towarów, Producent będzie koordynować eksport towarów z lokalnymi organami celnymi, przygotowując i przedkładając dokumenty wymagane lokalnymi przepisami obowiązującymi w państwie wywozu (tj. w Chinach). W przypadku, gdy organy celne będą potrzebować dodatkowych dokumentów lub oświadczeń dotyczących eksportowanych towarów lub odbiorców towarów, Producent zwróci się do Spółki z prośbą o ich dostarczenie.

Strony nie wykluczają, że w przyszłości organizację transportu przejmie Wnioskodawca, niemniej jednak niniejszy wniosek o interpretację odnosi się wyłącznie do sytuacji, w której organizacja transportu będzie przebiegać w ww. sposób.

Zgodnie z postanowieniami umowy pomiędzy Wnioskodawcą oraz Pośrednikiem, podmiotem odpowiedzialnym za odprawę celną towarów na terytorium Polski oraz uregulowanie należności celnych będzie Wnioskodawca. W tym zakresie Spółka rozważa skorzystanie z usług agencji celnej, która będzie na zlecenie Spółki dokonywać zgłoszeń celnych i realizować zapłatę należności celnych, działając w charakterze przedstawiciela celnego bezpośredniego lub pośredniego.

W związku z wymogami wynikającymi z przepisów regulujących rynek farmaceutyczny w Unii Europejskiej, spółka A S.A. z siedzibą na terytorium Polski będzie pełnić rolę pośrednika, w rozumieniu przepisów prawa farmaceutycznego, świadcząc usługę importu, badania, certyfikacji i zwalniania produktu leczniczego. A S.A. nie będzie jednak pełnić roli importera na gruncie przepisów celnych.

Importowany do Polski … odbierany będzie z portu przez spółkę … Sp. z o.o. z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „B”), a następnie składowany będzie w magazynie B (który będzie świadczył na rzecz Wnioskodawcy usługę magazynowania) do czasu zwolnienia towarów przez importera farmaceutycznego, tj. spółkę A S.A.

Importowany … będzie wykorzystywany przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium kraju w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. W szczególności, importowany … będzie przedmiotem sprzedaży dokonywanej przez Spółkę na rzecz kontrahentów na terytorium kraju.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania czy w ramach transakcji będącej przedmiotem zapytania – Producent z Chin (pierwszy podmiot w łańcuchu) przeniesie prawo do rozporządzania jak właściciel towarami na rzecz drugiego podmiotu w łańcuchu (Pośrednika) a następnie drugi podmiot w łańcuchu przeniesie prawo do rozporządzania jak właściciel towarami na rzecz trzeciego podmiotu w łańcuchu (Wnioskodawcę), Wnioskodawca wskazał, że mając na uwadze wskazany w opisie zdarzenia przyszłego schemat fakturowania, Spółka potwierdza, że w ramach analizowanej transakcji Producent z Chin przeniesie prawo do rozporządzania jak właściciel towarami na rzecz drugiego podmiotu w łańcuchu (Pośrednika), a następnie drugi podmiot w łańcuchu przeniesie prawo do rozporządzania jak właściciel towarami na rzecz trzeciego podmiotu w łańcuchu (Spółki).

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania kiedy (w którym momencie) Pośrednik przeniesie na Wnioskodawcę prawo do rozporządzania towarem jak właściciel), Wnioskodawca wskazał, że w każdym przypadku przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel nastąpi przed dokonaniem odprawy celnej na terytorium Polski. Jak zostało wskazane we Wniosku, dostawa … odbywać się będzie na warunkach Ex works lub CIF. Jeśli będą to warunki ExWorks, wówczas, zgodnie z tą regułą, przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel towarem nastąpi z chwilą udostępnienia towaru w umówionym miejscu przed dokonaniem załadunku na statek/odprawą w porcie. Natomiast w przypadku warunków CIF, przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel nastąpi w momencie załadunku towaru na statek w porcie chińskim.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania gdzie (na terytorium jakiego państwa) będzie znajdował się towar w momencie przeniesienia przez Pośrednika na Wnioskodawcę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), Wnioskodawca wskazał, że towar, w momencie przeniesienia przez Pośrednika na Spółkę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, będzie znajdował się na terytorium Chin – zarówno, wówczas gdy dostawa … będzie odbywać się na warunkach ExWorks, jak i CIF (zgodnie z przypisanymi do tych reguł zasadami podziału obowiązków związanych z dostawą towarów, podziałem ryzyka przypadkowej utraty i uszkodzenia towaru w trakcie transportu, a także kosztami związanymi z transportem, opłatami celnymi, zobowiązaniami eksportowymi i importowymi).

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania czy Producent z Chin wykonując wskazane w opisie sprawy czynności związane z organizacją transportu towarów będzie działał w imieniu/na rzecz Wnioskodawcy), Wnioskodawca wskazał, że Podmiotem odpowiedzialnym za organizację transportu w imieniu i na rzecz Spółki będzie Pośrednik, współpracujący z Producentem z Chin. Spółka nie będzie miała bezpośredniego kontaktu z Producentem z Chin.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania jeśli Producent z Chin wykonując wskazane w opisie sprawy czynności związane z transportem towarów nie będzie działał w imieniu/na rzecz Wnioskodawcy należy wskazać na czyją rzecz/zlecenie będzie działał), Wnioskodawca wskazał, że Producent z Chin wykonując wskazane w opisie sprawy czynności związane z transportem towarów będzie działał w imieniu i na rzecz Pośrednika.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania jakie czynności/działania będzie podejmował/wykonywał drugi podmiot w łańcuchu (Pośrednik) w związku z transportem towarów), Wnioskodawca wskazał, że jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego we Wniosku, Pośrednik będzie zajmował się szeroko rozumianym wsparciem w organizacji transportu towarów. Do jego zadań należeć będzie przekazywanie do Spółki informacji od Producenta o planowanym harmonogramie wysyłki kontenerów oraz informacji o opuszczeniu przez statki portu, jak również o wszelkich nieoczekiwanych opóźnieniach i odwołaniach zarezerwowanego kontenera, zmianach harmonogramu statku itp.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania czy w ramach transakcji będącej przedmiotem zapytania - na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną), Wnioskodawca wskazał, że Spółka będzie odpowiedzialna za odprawę celną towarów na terytorium Polski oraz uregulowanie należności celnych, zaś zgodnie z art. 77 ust. 2 i 3 Unijnego Kodeksu Celnego, Spółka będzie dłużnikiem celnym w rozumieniu tych przepisów, tj. osobą odpowiedzialną za dług celny. W związku z tym, będzie ona zobowiązana do uiszczenia cła z tytułu dokonanego importu również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania czy Pośrednik posiada na terytorium Polski siedzibę działalności gospodarczej oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej), Wnioskodawca wskazał, że Spółka, wskazując na informację o braku rejestracji Pośrednika w Polsce jako podatnika VAT przyjęła, że nie posiada on ani siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania czy w przypadku transakcji będącej przedmiotem zapytania będą spełnione warunki, o których mowa w art. 33a ust. 2 ustawy, Wnioskodawca wskazał, że potwierdza, że w przypadku transakcji będącej przedmiotem zapytania, w celu skorzystania z tzw. procedury uproszczonej w rozliczeniu importu towarów na gruncie podatku VAT zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 33a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach transakcji nabycia … w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku, Wnioskodawca będzie wyłącznie zobowiązany do rozliczenia transakcji jako import towarów na terytorium Polski na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 oraz art. 33 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a w przypadku spełnienia warunków wskazanych w art. 33a ust. 2 ustawy o VAT, na podstawie art. 33a ust. 1 ustawy o VAT? Wnioskodawca nie będzie natomiast zobowiązany do rozliczenia nabycia … od Pośrednika w trybie przewidzianym w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT z uwagi na fakt, że sprzedaż towaru pomiędzy Pośrednikiem a Wnioskodawcą nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski?

2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach transakcji nabycia … w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego wykazanego w dokumencie celnym z tytułu importu towarów?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Ad. 1

W ramach transakcji nabycia … w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku, Wnioskodawca będzie wyłącznie zobowiązany do rozliczenia transakcji jako import towarów na terytorium Polski na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 oraz art. 33 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a w przypadku spełnienia warunków wskazanych w art. 33a ust. 2 ustawy o VAT, na podstawie art. 33a ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca nie będzie natomiast zobowiązany do rozliczenia nabycia … od Pośrednika w trybie przewidzianym w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT z uwagi na fakt, że sprzedaż towaru pomiędzy Pośrednikiem a Wnioskodawcą nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

Ad. 2

W ramach transakcji nabycia … w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego wykazanego w dokumencie celnym z tytułu importu towarów.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 1

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają ww. czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy o VAT) jest terytorium kraju. Przez terytorium kraju, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie ze wskazaną wyżej zasadą terytorialności, opodatkowaniu na terytorium Polski podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane na terytorium kraju. Z tego względu, w przypadku dostaw towarów dokonywanych pomiędzy różnymi państwami, istotne jest określenie miejsca świadczenia (dostawy), które determinować będzie miejsce opodatkowania danej dostawy.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Stosownie do art. 22 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

Na podstawie art. 22 ust. 3 ustawy o VAT, we wskazanym wyżej przypadku, dostawę towarów, która:

1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Ponadto, w myśl art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

Jednocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Stosownie do art. 33 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do obliczenia i wykazania w:

1) zgłoszeniu celnym albo

2) rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2015/2446 z dnia 28 lipca 2015 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 w odniesieniu do szczegółowych zasad dotyczących niektórych przepisów unijnego kodeksu celnego (Dz. Urz. UE L 343 z 29.12.2015, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej "rozporządzeniem 2015/2446", w przypadkach, o których mowa w art. 324 lub art. 325 rozporządzenia 2015/2447

\- kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b.

Alternatywnie, zgodnie z art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

Stosownie do art. 33a ust. 2 ustawy o VAT, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem:

1) przedstawienia przez podatnika naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, wydanych nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu:

a) zaświadczeń o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie z każdego tytułu, w tym odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3% kwoty należnych składek i należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie składek lub podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość,

b) potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego;

2) dokonywania zgłoszeń celnych przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów celnych.

W tym miejscu należy wskazać, iż zgodnie z art. 77 ust. 2 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (dalej: „Unijny Kodeks Celny”), którego przepisy stosuje się jednolicie w każdym z państw członkowskich, w tym w Polsce, dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego, natomiast na podstawie ust. 3 tego artykułu, dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego.

W myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 Unijnego Kodeksu Celnego:

*   "zgłaszający" oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie, deklaracja lub powiadomienie są składane;
*   "dług celny" oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;
*   "dłużnik" oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny.

Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami, podatnikiem w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, co do zasady będzie podmiot dokonujący zgłoszenia celnego. Natomiast w przypadku ustanowienia przedstawiciela pośredniego, podatnikiem będzie również podmiot, na rzecz którego zgłoszenie celne jest dokonywane.

Jednocześnie, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów:

\- innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej,

\- innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia

\- podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) nabywcą jest:

\- w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,

\- w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

\- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,

c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, we wskazanym wyżej przypadku, dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT przewiduje tzw. mechanizm odwrotnego obciążenia polegający na przeniesieniu obowiązku rozliczenia podatku należnego z dokonującego dostawy na nabywcę towarów.

W zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku, przedmiotem dostawy będzie substancja lecznicza - … wytwarzany przez chińskiego Producenta. Wnioskodawca będzie dokonywać zakupu … od Pośrednika. Pośrednik nie jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT. Fakturowanie sprzedaży …przebiegać będzie w następujący sposób:

1) Producent wystawia fakturę na rzecz Pośrednika,

2) Pośrednik wystawia fakturę na rzecz Wnioskodawcy.

W wyniku dostawy, towary transportowane będą drogą morską, bezpośrednio od Producenta z Chin do portu w Polsce. Statki będą zatrzymywały się po drodze w innych portach m.in. w …i …, jednak podczas postoju w portach w drodze z Chin do Polski towary nie będą przetwarzane, modyfikowane ani ulepszane.

Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe, w nieprzerwanym charakterze transportu nie chodzi o aspekt fizyczny transportu, czyli o to aby transportu dokonywał np. tylko jeden podmiot, czy też towar nie mógł być przeładowany czy chwilowo składowany. Istotne jest, aby przeznaczeniem nadanego towaru było tylko jego wywiezienie do państwa przeznaczenia, a transport był organizowany przez jeden podmiot biorący udział w transakcji. Postój i czasowe składowanie towarów na terytorium innego państwa podyktowane jedynie względami logistycznymi oraz ekonomicznymi, podczas którego nie dochodzi do ulepszenia ani zmiany towarów, nie przerywa ciągłości transportu (tak m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych z dnia 16 lipca 2018 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.284.2018.3.PR, oraz z dnia 27 stycznia 2020 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.492.2019.1.MAZ).

Zgodnie z powyższym, sam postój statku w innych portach w drodze z Chin do Polski, podczas którego towary nie będą przetwarzane, modyfikowane ani ulepszane, nie będzie skutkował przerwaniem ciągłości transportu. Należy więc stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, towary transportowane będą bezpośrednio z Chin do Polski.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że przedmiotowa transakcja stanowić będzie transakcję łańcuchową, w ramach której kilka podmiotów dokonywać będzie dostawy tego samego towaru (…) w ten sposób, że pierwszy z nich (Producent) wydawać będzie towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy (Wnioskodawca).

W ramach opisywanej transakcji nastąpi przywóz towarów z terytorium Chin na terytorium Polski. Przedmiotowa transakcja spełnia zatem definicję importu towarów wskazaną w art. 2 pkt 7 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce jako import towarów na terytorium kraju.

Dostawa … odbywać się będzie na warunkach Incoterms Ex works China lub CIF Gdańsk na rzecz Spółki. Zgodnie z postanowieniami umowy pomiędzy Wnioskodawcą oraz Pośrednikiem, podmiotem odpowiedzialnym za odprawę celną towarów na terytorium Polski oraz uregulowanie należności celnych będzie Wnioskodawca. Zgłoszenie celne i dopuszczenie towarów do obrotu na terytorium Polski dokonywane będzie więc przez Spółkę i zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, to Spółka będzie pełnić rolę podatnika z tytułu importu towarów na terytorium kraju. To Wnioskodawca będzie zatem zobowiązany do zapłaty podatku VAT oraz cła z tytułu dokonanego importu towarów. Tym samym, dostawa towarów dokonana przez Pośrednika na rzecz Wnioskodawcy będzie miała miejsce przed odprawą celną towarów i przed dopuszczeniem ich do obrotu na terytorium Unii Europejskiej, a więc przed dokonaniem przez Spółkę importu towarów na terytorium Polski.

Należy zauważyć, że dostawa, której przedmiotem jest towar niedopuszczony do obrotu na terytorium Unii Europejskiej, nie może być uznana za transakcję objętą zakresem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu VAT w Polsce.

Jednocześnie, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium państwa trzeciego uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów (w tym przypadku Polski), w przypadku gdy dostawa ta jest dokonywana przez podatnika VAT, który jest również podatnikiem z tytułu importu towarów. Jak wskazano wyżej, w ramach transakcji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym, rolę podatnika z tytułu importu towarów pełnić będzie Wnioskodawca. Tym samym, dostawa towarów dokonywana przez Pośrednika na rzecz Wnioskodawcy (będącej podatnikiem z tytułu importu towarów) nie będzie spełniała przesłanek zastosowania art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, gdyż to nie Pośrednik będzie podatnikiem z tytułu importu … do Polski, ale Spółka.

Zgodnie zatem z ogólną regułą przedstawioną w art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, dostawę towarów należy uznać za dokonaną w miejscu, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu, a więc na terytorium Chin. Tym samym, zgodnie z przedstawioną wyżej zasadą terytorialności, transakcja dostawy towarów przez Pośrednika na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski. W konsekwencji, do transakcji tej nie znajdzie również zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, a więc Spółka nie będzie zobowiązana do rozliczenia nabycia towarów od Pośrednika w trybie przewidzianym przez art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, w ramach transakcji nabycia … w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku, Wnioskodawca będzie wyłącznie zobowiązany do rozliczenia transakcji jako import towarów na terytorium Polski na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 oraz art. 33 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a w przypadku spełnienia warunków wskazanych w art. 33a ust. 2 ustawy o VAT, na podstawie art. 33a ust. 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, przykładowo:

*   w interpretacji indywidualnej z dnia 11 września 2020 r., nr 0111-KDIB3- 3.4012.349.2020.1.PK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „w przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma to, który w kolejności z podmiotów stanie się podatnikiem z tytułu importu towarów. Wnioskodawca nie występuje jako importer towarów i nie dokonuje opłat celnych. Nie występuje również jako przedstawiciel Klienta (bezpośredni lub pośredni). Wskazał, że wypełnienie formalności celnych związanych z importem towarów spoczywa na Kliencie (ostatecznym odbiorcy) oraz Sprzedawcy (organizatorze transportu). Klient również dokona ewentualnych opłat z tytułu należnego cła i to on jest podatnikiem z tytułu importu towarów. Klient jako trzeci w kolejności podmiot w łańcuchu dostaw i jednocześnie importer towarów, nabywa przedmiotowe towary od Wnioskodawcy z tym, że towary trafią bezpośrednio z kraju trzeciego. Zatem uregulowania zawarte w art. 22 ust. 4 ustawy nie będą miały zastosowania. W takim przypadku transakcję dostawy przez Wnioskodawcę towarów na rzecz Klienta, który jest równocześnie importerem tych towarów, należy uznać - zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy - za dokonaną i opodatkowaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki, a zatem na terytorium państwa trzeciego”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 10 marca 2020 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.704.2019.2.RD, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zauważył, że: „zatem, skoro - jak wskazał Wnioskodawca - w ramach dokonywanych transakcji podatnikiem zobowiązanym do uiszczenia podatku z tytułu importu towarów dokonanego na terytorium Polski jest ostateczny nabywca, tj. Spółka, to do transakcji między Kontrahentem unijnym a Wnioskodawcą, regulacja art. 22 ust. 4 ustawy nie ma zastosowania - ani bowiem Wnioskodawca ani Kontrahent unijny nie jest w tym przypadku podatnikiem dokonującym dostawy, który jednocześnie jest podatnikiem z tytułu importu towarów. W takim przypadku transakcję dostawy towaru dokonaną przez Kontrahenta unijnego na rzecz Wnioskodawcy będącego jednocześnie importerem towaru, należy uznać - stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy - za dokonaną a tym samym opodatkowaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa trzeciego. Oznacza to, że transakcja dostawy towarów dokonana przez Kontrahenta unijnego na rzecz Wnioskodawcy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju przez Wnioskodawcę na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 30 lipca 2019 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.334.2019.1.KT, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawił stanowisko analogiczne do powyższego;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 24 stycznia 2018 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.685.2017.1.KT, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „w opisanym schemacie dostawy sprzedaż towarów pomiędzy Spółką a jej polskim nabywcą ma miejsce przed odprawą celną i poza polskim obszarem celnym, tj. przed dokonaniem importu na terytorium kraju przez nabywcę. W momencie sprzedaży, tj. przed dokonaniem importu, towar nie jest dopuszczony do obrotu na terytorium UE. W schemacie tym podatnikiem zobowiązanym do uiszczenia podatku z tytułu importu towarów dokonanego na terenie Polski jest nabywca - polski kontrahent Spółki. Oznacza to, że reguła wynikająca z cyt. art. 22 ust. 4 ustawy nie ma dla Wnioskodawcy zastosowania. (\`(...)\`) W analizowanej sprawie zgłoszenie celne i dopuszczenie towarów do obrotu na terytorium Polski dokonywane jest przez nabywcę towaru (kontrahenta Spółki). Zatem dostawa, której przedmiotem jest towar niedopuszczony do obrotu na terytorium UE, dokonana przez Wnioskodawcę, nie może zostać potraktowana jako transakcja podlegająca opodatkowaniu VAT w Polsce. ”

W świetle przedstawionych wyżej okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy, w ramach transakcji nabycia … w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku, Wnioskodawca będzie wyłącznie zobowiązany do rozliczenia transakcji jako import towarów na terytorium Polski na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 oraz art. 33 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a w przypadku spełnienia warunków wskazanych w art. 33a ust. 2 ustawy o VAT, na podstawie art. 33a ust. 1 ustawy o VAT w ramach tzw. procedury uproszczonej. Wnioskodawca nie będzie natomiast zobowiązany do rozliczenia transakcji nabycia …. od Pośrednika w trybie przewidzianym w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT z uwagi na fakt, że sprzedaż towaru pomiędzy Pośrednikiem a Wnioskodawcą nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

Ad. 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Katalog czynności opodatkowanych wskazany został w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o VAT, w przypadku importu towarów, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, importowany … będzie wykorzystywany przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium kraju w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. W szczególności, importowany … będzie przedmiotem sprzedaży dokonywanej przez Spółkę na rzecz kontrahentów na terytorium kraju.

Ponadto, jak wskazano w pkt 1 uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie podatnikiem VAT z tytułu importu towarów na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, w świetle przedstawionych wyżej przepisów, w ramach transakcji nabycia … będącej przedmiotem niniejszego wniosku, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego z tytułu importu towarów w kwocie wynikającej z dokumentów celnych.

Sytuacji tej nie zmieni również ewentualne skorzystanie przez Wnioskodawcę z usług agencji celnej, która na zlecenie Wnioskodawcy będzie dokonywać zgłoszeń celnych i realizować zapłatę należności celnych, działając w charakterze przedstawiciela celnego bezpośredniego lub pośredniego.

Należy zauważyć, ze również w przypadku dokonania zgłoszenia celnego i realizacji zapłaty należności celnych przez agencję celną działającą w charakterze przedstawiciela celnego bezpośredniego lub pośredniego, w dalszym ciągu właścicielem importowanych towarów pozostanie Spółka. Należy podkreślić, że od momentu nabycia od Pośrednika towarów będących przedmiotem importu to Spółka będzie pozostawać właścicielem …, a agencja celna na żadnym etapie nie będzie dysponować tytułem własności importowanych towarów.

Ponadto, to Spółka (a nie agencja celna) wykorzystywać będzie importowane towary do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium kraju w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Należy również zwrócić uwagę, iż na Spółce spoczywał będzie ciężar ekonomiczny należności celnych oraz podatku VAT z tytułu importu towarów. W przypadku, gdy import towarów nie będzie odbywał się w procedurze przewidzianej przez art. 33a ustawy o VAT wynagrodzenie należne agencji celnej od Spółki obejmować będzie bowiem również zwrot uiszczonej kwoty podatku VAT.

Uwzględniając powyższe okoliczności w kontekście rozważań dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów, należy odnieść się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), które zasadniczo odmawia przedstawicielowi pośredniemu prawa do odliczenia podatku naliczonego, wskazując na konieczność ustalenia związku importowanych towarów z prowadzoną działalnością opodatkowaną. TSUE w wyroku z dnia 25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV Road rozpatrzył wniosek, który dotyczył prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów przez przewoźnika działającego w charakterze przedstawiciela pośredniego. Mianowicie, TSUE stwierdził, iż „zgodnie z brzmieniem art. 168 lit. e) dyrektywy VAT prawo do odliczenia istnieje jedynie wówczas, gdy przywiezione towary są wykorzystywane na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału dotyczącym prawa odliczenia podatku VAT obciążającego nabycie towarów lub usług przesłanka ta jest spełniona jedynie wówczas, gdy koszt świadczeń powodujących naliczenie podatku jest włączony w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej”.

W podobny sposób orzekł również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w następujących wyrokach:

*   · wyrok z dnia 11 lipca 2017 r., (sygn. III SA/Gl 457/17), w którym skład orzekający podkreślił, że „na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT tak samo jak na gruncie art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie ”; oraz
*   wyrok z dnia 28 marca 2017 r., (sygn. III SA/Gl 183/17), w którym podkreślono, że „jakkolwiek Wnioskodawca jako przedstawiciel pośredni ponosząc odpowiedzialność solidarną z dłużnikiem jest podmiotem odpowiedzialnym za powstałe zobowiązanie w podatku VAT z tytułu importu towarów i zobowiązanym do jego zapłaty jednak, gdy importowane towary nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w jego działalności gospodarczej nie ma on prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z decyzji urzędu celnego. \[\`(...)\`\] Zatem aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający m.in. z otrzymanych dokumentów celnych, co ma miejsce w sprawie, warunkiem koniecznym jest wykorzystanie importowanego towaru do działalności opodatkowanej tego podatnika. Ponadto jak wskazał TSUE, koszt świadczeń powodujących naliczenie podatku, powinien być włączony w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej”.

Z przywołanego orzecznictwa wynika, że dla przyznania prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów, w tym importu towarów z wykorzystaniem instytucji przedstawicielstwa celnego, kluczowe jest określenie związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku, agencja celna, analogicznie jak w przytoczonych wyżej orzeczeniach TSUE i WSA, na żadnym etapie nie będzie właścicielem importowanych towarów oraz nie będzie wykorzystywała importowanych towarów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie będzie również ponosić ciężaru ekonomicznego podatku VAT z tytułu importu towarów. W konsekwencji, agencji celnej nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów, wobec których dokonała ona na rzecz Spółki zgłoszenia celnego, działając w charakterze przedstawiciela celnego bezpośredniego lub pośredniego.

To Wnioskodawca będzie właścicielem importowanego … i będzie wykorzystywać go do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz wykazywać podatek należny z tego tytułu. Ponadto, to Wnioskodawca poniesie ciężar ekonomiczny podatku VAT z tytułu importu towarów - wynagrodzenie należne na rzecz agencji celnej obejmować będzie również zwrot uiszczonej kwoty VAT (w przypadku gdy import nie będzie odbywał się w procedurze przewidzianej przez art. 33a ustawy o VAT). Tym samym, uwzględniając argumentację przedstawioną zarówno przez TSUE, jak i przez WSA, to Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów, również w przypadku korzystania z usług agencji celnej, dokonującej na zlecenie Spółki zgłoszeń celnych i realizującej zapłatę należności celnych, działającej w charakterze przedstawiciela celnego bezpośredniego lub pośredniego. Kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o VAT, stanowić będzie kwota wynikająca z dokumentów celnych otrzymanych z tytułu importu ….

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, przykładowo:

*   w interpretacji indywidualnej z dnia 5 października 2020 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.606.2020.1.IR, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Wnioskodawca jako importer towarów wykorzystywanych do prowadzonej działalności opodatkowanej (przedmiotowego Narzędzia, służącego Wnioskodawcy do czynności opodatkowanych) będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma dokument celny”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2020 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.367.2020.1.JS, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawił stanowisko tożsame z powyższym;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lipca 2020 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.247.2020.1.EW, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zauważył, że: „importowane towary są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności opodatkowanej zatem Wnioskodawca może obniżyć podatek VAT należny o podatek VAT naliczony z tytułu importu towarów, których import nastąpił bezpośrednio z Ukrainy”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2018 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.261.2018.1.PK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „na zgłoszeniu celnym Spółka będzie występować jako importer materiałów i będzie dokonywała zapłaty długu celnego powstałego w stosunku do importowanych materiałów. Importowane i następnie nabywane przez Spółkę materiały będą wykorzystywane przez nią przy produkcji towarów, które będą sprzedawane przez Spółkę w ramach czynności opodatkowanych VAT. (\`(...)\`) Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako importer towarów, wykorzystywanych do działalności opodatkowanej podatkiem VAT - pomimo, że nie będzie posiadał prawa do dysponowania nimi jak właściciel - będzie mógł odliczyć podatek VAT z tytułu importu towarów za okres rozliczeniowy w którym otrzyma dokument celny”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2020 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.53.2020.2.RST, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu importu produktów leczniczych. Z treści wniosku wynika, że importowane towary nie staną się własnością Wnioskodawcy. Towary te będą własnością kontrahenta (podmiotu polskiego lub zagranicznego), natomiast Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności usługowej będzie realizował obowiązki wynikające z przepisów prawa (zapłata należności celnych i importowych) oraz wykonywał pozostałe czynności wchodzące w zakres świadczonych kompleksowych usług w zakresie dostaw leków. (\`(...)\`) Okoliczność, że Wnioskodawca będzie rozliczał podatek należny od importu produktów leczniczych nie oznacza, że będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu. Importowane towary nie będą bowiem wykorzystywane przez Wnioskodawcę do świadczonych kompleksowych usług w zakresie dostaw leków podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju bądź poza terytorium kraju. Świadczenie kompleksowych usług w zakresie dostaw leków związanych z importem towarów, a także usług na powierzonych przez kontrahenta towarach - w sytuacji gdy koszt tych towarów nie wpływa na cenę świadczonych usług - nie jest tożsame z wykorzystaniem nabywanych lub importowanych towarów do czynności opodatkowanych lub podlegających opodatkowaniu poza terytorium kraju. Czym innym jest bowiem koszt samych towarów poniesiony przez ich nabywcę, a czym innym koszty związane z importem poniesione przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych kompleksowych usług w zakresie dostaw leków (wliczone w cenę tych usług)”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 26 maja 2020 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.39.2020.3.RM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „należy uznać, że w tym konkretnym przypadku skoro Wnioskodawca będący zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce będzie wykorzystywał towary importowane z Rosji (nawozy) do wykonywania czynności opodatkowanych, będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokumentów celnych, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy”;

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w ramach transakcji nabycia … w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego wykazanego w dokumencie celnym z tytułu importu towarów.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a (art. 2 pkt 1 ustawy).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami zaś, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy, przez import towarów należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Przy czym stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

W myśl art. 22 ust. 2 ustawy, w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy, miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

Jednocześnie, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Ponadto, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy stanowi, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów:

\- innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej,

\- innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia

\- podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) nabywcą jest:

\- w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,

\- w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

\- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,

c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

W myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013 r. str. 1, ze zm.) – zwanym dalej UKC:

*   „zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie, deklaracja lub powiadomienie są składane;
*   „dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;
*   „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny.

Stosownie do art. 77 UKC:

1) Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur celnych:

a) dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu;

b) odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.

2) Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego.

3) Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego (…).

Zgodnie z art. 18 ust. 1 UKC, każda osoba może ustanowić przedstawiciela celnego. Przedstawicielstwo może być bezpośrednie - w tym przypadku przedstawiciel celny działa w imieniu i na rzecz innej osoby, lub pośrednie - w tym przypadku przedstawiciel celny działa we własnym imieniu, lecz na rzecz innej osoby.

W myśl art. 33 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r. podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do obliczenia i wykazania w:

1) zgłoszeniu celnym albo

2) rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2015/2446 z dnia 28 lipca 2015 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 w odniesieniu do szczegółowych zasad dotyczących niektórych przepisów unijnego kodeksu celnego (Dz. Urz. UE L 343 z 29.12.2015, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 2015/2446”, w przypadkach, o których mowa w art. 324 lub art. 325 rozporządzenia 2015/2447

– kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b.

Stosownie natomiast do art. 33 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2021 r., podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do obliczenia i wykazania w:

1) zgłoszeniu celnym albo

2) rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 rozporządzenia 2015/2446, w przypadkach, o których mowa w art. 324 lub art. 325 rozporządzenia 2015/2447

\- kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b.

Przy tym jak stanowi, art. 33a ust. 1 ustawy, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

W myśl art. 33a ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem:

1) przedstawienia przez podatnika naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, wydanych nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu:

a) zaświadczeń o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie z każdego tytułu, w tym odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3% kwoty należnych składek i należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie składek lub podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość,

b) potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego;

2) (uchylony)

3) dokonywania zgłoszeń celnych przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów celnych.

Wymóg przedstawienia przez podatnika dokumentów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się za spełniony również w przypadku złożenia przez podatnika oświadczeń o tej samej treści (art. 33a ust. 2a ustawy).

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza zmienić schemat zakupów ….

… będzie wytwarzany przez chińskiego producenta (Producent) natomiast Spółka będzie kupować … od pośrednika z siedzibą w Holandii (Pośrednik). W ramach ww. transakcji Producent będzie przenosił prawo do rozporządzania jak właściciel towarami na rzecz drugiego podmiotu w łańcuchu (Pośrednika), a Pośrednik przeniesie prawo do rozporządzania jak właściciel towarami na rzecz trzeciego podmiotu w łańcuchu (Spółki). Producent udokumentuje dokonaną dostawę fakturą wystawioną na rzecz Pośrednika, natomiast Pośrednik wystawi fakturę na rzecz Wnioskodawcy.

Przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel z Pośrednika na Wnioskodawcę nastąpi przed dokonaniem odprawy celnej na terytorium Polski. Dostawa … odbywać się będzie na warunkach ExWorks lub CIF. W przypadku gdy transakcja będzie odbywała się wg reguł ExWorks, przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel towarem nastąpi z chwilą udostępnienia towaru w umówionym miejscu, przed dokonaniem załadunku na statek/odprawą w porcie. Natomiast w przypadku dostawy realizowanej z zastosowaniem warunków CIF, prawo do rozporządzania towarem jak właściciel zostanie przeniesione w momencie załadunku towaru na statek w porcie chińskim. Zarówno, gdy dostawa … będzie odbywać się na warunkach ExWorks, jak i CIF - towar, w momencie przeniesienia przez Pośrednika na Spółkę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel będzie znajdował się na terytorium Chin.

Towar będzie transportowany bezpośrednio od Producenta z Chin do portu w Polsce, drogą morską. Statki będą zatrzymywały się w innych portach, przy czym podczas postoju w portach towary nie będą przetwarzane, modyfikowane ani ulepszane.

Organizacja transportu będzie przebiegać w ten sposób, że Wnioskodawca przekaże Producentowi niezbędne instrukcje, wskazówki i wymagania dotyczące pakowania towaru, umieszczania go na paletach, jak też jego załadunku i transportu. Producent, za pośrednictwem lokalnego partnera spedycyjnego, będzie kontaktował się z przewoźnikiem i przekazywał mu informacje dotyczące daty i miejsca odbioru towarów, harmonogramu statku, wagi, rozmiaru i stanu transportowanych towarów. Producent będzie potwierdzał przewoźnikowi dostępność towarów i gotowość do odbioru, będzie kontaktował się z przewoźnikiem w kwestii sposobu załadunku towarów i wymogów, jakie muszą spełniać środki transportu. Producent będzie umieszczał towary na paletach, będzie przechowywał je przed załadunkiem w odpowiedniej temperaturze, oraz będzie umieszczać towary w kontenerach, którymi będą transportowane. Producent będzie koordynował eksport towarów z lokalnymi organami celnymi, przygotowując i przedkładając dokumenty wymagane lokalnymi przepisami obowiązującymi w państwie wywozu (w Chinach). W przypadku, gdy organy celne będą potrzebować dodatkowych dokumentów lub oświadczeń dotyczących eksportowanych towarów lub odbiorców towarów, Producent zwróci się do Spółki z prośbą o ich dostarczenie.

Pośrednik będzie zajmował się szeroko rozumianym wsparciem w organizacji transportu towarów. Producent będzie informował Pośrednika o planowanym harmonogramie wysyłki kontenerów oraz opuszczenia portu przez statki, jak również o wszelkich nieoczekiwanych opóźnieniach/odwołaniach zarezerwowanego kontenera, zmianach harmonogramu statku itp. Pośrednik będzie te informacje przekazywał Wnioskodawcy.

Podmiotem odpowiedzialnym za organizację transportu w imieniu i na rzecz Spółki będzie Pośrednik, współpracujący z Producentem z Chin (Spółka nie będzie miała bezpośredniego kontaktu z Producentem z Chin). Producent z Chin wykonując wskazane w opisie sprawy czynności związane z transportem towarów będzie działał w imieniu i na rzecz Pośrednika.

Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za odprawę celną towarów na terytorium Polski oraz uregulowanie należności celnych. Zgodnie z art. 77 ust. 2 i 3 Unijnego Kodeksu Celnego, Spółka będzie dłużnikiem celnym w rozumieniu tych przepisów, tj. osobą odpowiedzialną za dług celny. W związku z tym, będzie ona zobowiązana do uiszczenia cła z tytułu dokonanego importu również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną. Wnioskodawca rozważa skorzystanie z usług agencji celnej, która będzie na zlecenie Spółki dokonywać zgłoszeń celnych i realizować zapłatę należności celnych, działając w charakterze przedstawiciela celnego bezpośredniego lub pośredniego.

W związku z wymogami wynikającymi z przepisów regulujących rynek farmaceutyczny w Unii Europejskiej, spółka A S.A. z siedzibą na terytorium Polski będzie pełnić rolę pośrednika, w rozumieniu przepisów prawa farmaceutycznego, świadcząc usługę importu, badania, certyfikacji i zwalniania produktu leczniczego. A S.A. nie będzie jednak pełnić roli importera na gruncie przepisów celnych.

… importowany do Polski będzie odbierany z portu przez spółkę B Sp. z o.o. (B), a następnie składowany w jej magazynie. B będzie świadczył na rzecz Wnioskodawcy usługę magazynowania) do czasu zwolnienia towarów przez importera farmaceutycznego (A S.A.).

… będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium kraju, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W szczególności, importowany … będzie przedmiotem sprzedaży dokonywanej przez Spółkę na rzecz kontrahentów na terytorium kraju.

W przypadku transakcji będącej przedmiotem zapytania, w celu skorzystania z tzw. procedury uproszczonej w rozliczeniu importu towarów na gruncie podatku VAT zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 33a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Pośrednik nie jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT, nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

Ad. 1

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy jest zobowiązany do rozliczenia w Polsce importu towarów, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 oraz art. 33 ust. 1 pkt 1 ustawy, a w przypadku spełnienia warunków wskazanych w art. 33a ust. 2 ustawy, na podstawie art. 33a ust. 1 ustawy czy też do rozliczenia nabycia towarów, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy.

W niniejszej sprawie, Pośrednik z siedzibą w Holandii będzie nabywał towar (…) od Producenta z Chin, a następnie będzie sprzedawał ten towar Wnioskodawcy. Przy czym, towar wysyłany będzie bezpośrednio od Producenta z Chin do Wnioskodawcy na terytorium Polski. Zatem skoro nastąpi przywóz towaru z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (do Polski), analizowana transakcja będzie stanowić import towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy.

Ponadto, przedstawione okoliczności wskazują, że dostawy będą realizowane w ramach tzw. transakcji łańcuchowej, w której wystąpią trzy podmioty (Producent, Pośrednik, Wnioskodawca), a prawo do rozporządzania towarem jak właściciel będzie przenoszone pomiędzy pierwszym i drugim oraz pomiędzy drugim i trzecim w kolejności podmiotem w łańcuchu, natomiast samo wydanie towarów nastąpi bezpośrednio od pierwszego do ostatniego podmiotu. Jednocześnie, z treści wniosku wynika, że dostawa towarów pomiędzy Pośrednikiem a Wnioskodawcą nastąpi przed dokonaniem odprawy celnej na terytorium Polski, tj. przed dopuszczeniem towarów do obrotu w Unii Europejskiej, niezależnie od zastosowanych reguł Incoterms. Jak wskazano, w przypadku gdy Strony transakcji zastosują reguły ExWorks, Pośrednik przeniesie na Wnioskodawcę prawo do rozporządzania towarem jak właściciel z chwilą udostępnienia towaru w umówionym miejscu, przed dokonaniem załadunku na statek/odprawą w porcie, natomiast w przypadku zastosowania warunków CIF - w momencie załadunku towaru na statek w porcie chińskim. Przy tym, Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za odprawę celną towarów na terytorium Polski oraz za uregulowanie należności celnych. Wnioskodawca wskazał, że stosownie do art. 77 ust. 2 i 3 Unijnego Kodeksu Celnego, będzie dłużnikiem celnym w rozumieniu tych przepisów, tj. osobą odpowiedzialną za dług celny w związku z czym, będzie zobowiązany do uiszczenia cła z tytułu dokonanego importu również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną. Zatem Wnioskodawca będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z cyt. art. 22 ust. 4 ustawy, dostawę towarów wysyłanych z państwa trzeciego uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów (w tym przypadku Polski), gdy dostawa ta jest dokonywana przez podatnika, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów. W świetle tego przepisu, w przypadku importu towarów, pierwszą dostawą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce jest dostawa dokonywana przez podmiot, który jest podatnikiem z tytułu importu towarów w kraju importu lub zaimportowania tych towarów.

Przy tym dostawa, której przedmiotem jest towar niedopuszczony do obrotu na terytorium UE, nie może zostać potraktowana jako transakcja podlegająca opodatkowaniu VAT w Polsce. Dostawy tej nie dokonuje importer towaru, co prowadzi do wyłączenia tej transakcji z katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zawartego w art. 5 ust. 1 ustawy.

Przenosząc powyższe ustalenia na grunt rozpoznawanej sprawy należy uznać, że skoro w analizowanej sprawie podatnikiem z tytułu importu towarów na terytorium Polski – stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie Wnioskodawca, to do transakcji pomiędzy Pośrednikiem a Wnioskodawcą nie znajdzie zastosowania regulacja zawarta w art. 22 ust. 4 ustawy. W takim przypadku, dostawę towaru dokonaną przez Pośrednika na rzecz Wnioskodawcy będącego jednocześnie importerem towaru należy uznać – stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – za dokonaną, a tym samym opodatkowaną, w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Pośrednika na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju przez Wnioskodawcę, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. Wnioskodawca, w związku z nabyciem towaru (…) od Pośrednika będzie zobowiązany do rozliczenia przedmiotowej transakcji jako import towarów, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 oraz art. 33 ust. 1 pkt 1 ustawy. Natomiast Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozliczenia nabycia towarów od Pośrednika, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, z uwagi na fakt, że sprzedaż towarów pomiędzy Pośrednikiem a Wnioskodawcą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Wnioskodawca wskazał, że w przypadku transakcji będącej przedmiotem zapytania, w celu skorzystania z tzw. procedury uproszczonej w rozliczeniu importu towarów na gruncie podatku VAT zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 33a ust. 2 ustawy. Zatem w przypadku gdy zostaną spełnione warunki, wskazane w art. 33a ust. 2 ustawy, Wnioskodawca będzie miał prawo rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów, na podstawie art. 33a ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest **prawidłowe**.

Ad. 2

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w dokumencie celnym z tytułu importu towarów.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przypadku importu towarów kwotę podatku naliczonego stanowi – w myśl art. 86 ust. 2 pkt 2a ustawy - kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego.

Z przytoczonych przepisów wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych dokumentów celnych, warunkiem koniecznym jest wykorzystanie importowanego towaru do działalności opodatkowanej tego podatnika.

Stosownie do art. 168 lit. e) dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, który jest zobowiązany zapłacić - VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na terytorium tego państwa członkowskiego. Oznacza to, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT należnego lub zapłaconego w związku z importem towarów do państwa członkowskiego, w którym przeprowadza on transakcje podlegające opodatkowaniu w zakresie, w jakim te (importowane) towary są wykorzystywane do celów tych opodatkowanych transakcji.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce i jak wynika z rozstrzygnięcia przyjętego w niniejszej interpretacji będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z planowanym importem towarów. Wnioskodawca wskazał, że importowany towar (…) będzie wykorzystywany przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium kraju, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W szczególności, importowany … będzie przedmiotem sprzedaży dokonywanej przez Spółkę na rzecz kontrahentów na terytorium kraju. Zatem, skoro Wnioskodawca będący zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce będzie wykorzystywał towar importowany z Chin (…) do wykonywania czynności opodatkowanych, będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokumentów celnych, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Podkreślić należy, że przedmiotem interpretacji indywidualnej prawa podatkowego mogą być wyłącznie przepisy prawa podatkowego. Tym samym przedmiotem interpretacji, o której mowa w art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie mogą być obowiązki wynikające z innych przepisów, w tym z przepisów prawa farmaceutycznego oraz celnego. Tutejszy Organ nie jest więc uprawniony do oceny, który podmiot biorący udział w sprowadzeniu danego towaru do kraju jest obowiązany do uiszczenia cła. Zatem niniejszą interpretację oparto o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że obowiązek uiszczenia cła będzie ciążył na Wnioskodawcy. Ponadto niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów w przypadku gdy Wnioskodawca będzie korzystał z usług agencji celnej, ponieważ nie sformułowano pytania w tym zakresie.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.