Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-578/11/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-06-10
Teza: obowiązek rejestracji przy zastosowaniu kas rejestrujących – całość obrotu wpływa na rachunek bankowy
Słowa kluczowe: ewidencja; ewidencjonowanie; faktura; kasa-kasa rejestrująca; obowiązek-obowiązek ewidencyjny; obrót
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2011r. (data wpływu 30 marca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rejestracji przy zastosowaniu kas rejestrujących - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rejestracji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. W ramach działalności gospodarczej organizuje zajęcia edukacyjne. W szczególności prowadzi zajęcia: językowe, językowo - teatralne, językowo - rytmiczne, językowo - taneczne, pobudza koncentrację prowadząc zajęcia szachowe, artystyczne, teatralne, artystyczno-rytmiczne, artystyczno-taneczne, i gimnastyczne w tym gimnastyka korekcyjna, logopedia, i logorytmika. Działalność prowadzi w placówkach oświatowych (szkołach publicznych, przedszkolach) na terenie całej Polski. Miejsc, w których prowadzi działalność jest zazwyczaj kilkaset, przy czym w ciągu roku szkolnego liczba lokalizacji się ciągle zmienia. Są to dodatkowe zajęcia wspomagające edukację w placówkach oświatowych.

Zajęcia te pozwalają uczniom zdobyć i poszerzyć wiedzę oraz uzyskać dodatkowe umiejętności. Wykłady prowadzą osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje, z którymi każdorazowo Wnioskodawca zawiera umowy o dzieło edukacyjne. Wnioskodawca osobno zawiera umowy na organizację tych zajęć, z radą rodziców danej szkoły lub przedszkola. W umowach określa między innymi terminy płatności i sposób zapłaty za dodatkowe zajęcia. Stosuje w rozliczeniach metodę memoriałową.

Opłata za zajęcia jest wpłacana na rachunek bankowy firmy Wnioskodawcy bezpośrednio przez rodziców uczestników zajęć lub w szczególnych przypadkach za pośrednictwem upoważnionego przez nich wykładowcy. W takim przypadku Rada Rodziców upoważnia Wykładowcę do przekazania w ich imieniu pieniędzy, które są wpłacane przez wykładowcę przelewem na rachunek bankowy firmy Wnioskodawcy wraz z dokładnym opisem. W związku z faktem, że obecnie Wnioskodawca współpracuje z kilkuset różnymi wykładowcami, a placówki oświatowe, w których są prowadzone kursy są rozproszone po całej Polsce, nie ma możliwości regulowania opłat przez rodziców gotówką do firmy. Całość obrotu wpływa na rachunek bankowy i jest ewidencjonowana w sposób rzetelny, tak, że można dokładnie określić, jakiej konkretnie transakcji wpłata dotyczy.

Do 30 kwietnia 2011r. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów przy zastosowaniu kas fiskalnych na podstawie poz. 29 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma obowiązek rejestrowania obrotu na kasie fiskalnej, jeżeli tak to w jaki sposób skoro wszystkie wpłaty są wpłatami na konto bankowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, zachowuje on zwolnienie i od 1 maja 2011r. nie ma obowiązku rozpoczęcia ewidencjonowania obrotów na kasie rejestrującej na podstawie załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, poz. 29 i poz. 37 - ponieważ zwolnieniu podlega czynność i świadczenie usług, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej. Warunek ten zostaje spełniony, wpłaty dokonane są w całości na konto bankowe przez kursantów lub za pośrednictwem osoby przez nich wskazanej np. Przedstawiciel Rady Rodziców lub wykładowca. Wykładowca dokonujący wpłaty na konto za prowadzone wykłady nie jest pracownikiem Wnioskodawcy (art.2 przepisów Kodeksu pracy), dlatego opłata przekazywana za jego pośrednictwem nie jest równoważna z wpływem środków do firmy Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Obowiązek stosowania kas rejestrujących wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.

Zgodnie z regulacjami art. 111 ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Poprzez sprzedaż rozumie się, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w ww. przepisie art. 111 ust. 7 pkt 3 ustawy o VAT Minister Finansów może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.

Należy wskazać, iż z dniem 1 stycznia 2011r. weszło w życie nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2010r. Nr 138, poz. 930).

Stosownie do § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 2 lit. a cyt. wyżej rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 30 kwietnia 2011r. czynności objęte do dnia 31 grudnia 2010r. zwolnieniem od ewidencjonowania wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 224, poz. 1797), niewymienione w załączniku do niniejszego rozporządzenia.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej organizuje zajęcia edukacyjne. Wnioskodawca zawiera umowy o dzieło edukacyjne. Wnioskodawca osobno zawiera umowy na organizację tych zajęć, z radą rodziców danej szkoły lub przedszkola. W umowach określa między innymi terminy płatności i sposób zapłaty za dodatkowe zajęcia. Wnioskodawca stosuje w rozliczeniach metodę memoriałową.

Opłata za zajęcia jest wpłacana na rachunek bankowy firmy Wnioskodawcy bezpośrednio przez rodziców uczestników zajęć lub w szczególnych przypadkach za pośrednictwem upoważnionego przez nich wykładowcy. W takim przypadku Rada Rodziców upoważnia Wykładowcę do przekazania w ich imieniu pieniędzy, które są wpłacane przez wykładowcę przelewem na rachunek bankowy firmy Wnioskodawcy wraz z dokładnym opisem. W związku z faktem, że obecnie Wnioskodawca współpracuje z kilkuset różnymi wykładowcami, a placówki oświatowe, w których są prowadzone kursy są rozproszone po całej Polsce, nie ma możliwości regulowania opłat przez rodziców gotówką do firmy. Całość obrotu wpływa na rachunek bankowy i jest ewidencjonowana w sposób rzetelny, tak, że można dokładnie określić, jakiej konkretnie transakcji wpłata dotyczy.

Do 30 kwietnia 2011r. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów przy zastosowaniu kas fiskalnych na podstawie poz. 29 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W tak przedstawionym opisie stanu faktycznego wątpliwości Wnioskodawcy budzi czy ma obowiązek rejestrowania obrotu na kasie fiskalnej.

Zgodnie z cyt. wyżej § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia

W poz. 37 załącznika do cyt. rozporządzenia wymieniono świadczenie usług, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), pod warunkiem że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła).

Przy czym zwolnienie to nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych czynności przed dniem 1 stycznia 2011r.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia z dnia 26 lipca 2010r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012r. również podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy (§ 6 cyt. rozporządzenia z dnia 26 lipca 2010r.).

Jak wynika z treści wniosku całość obrotu wpływa na rachunek bankowy Wnioskodawcy i jest ewidencjonowana w sposób rzetelny, tak, że można dokładnie określić, jakiej konkretnie transakcji wpłata dotyczy, Wnioskodawca nie rozpoczął ewidencjonowanie tych czynności przed dniem 1 stycznia 2011r. (jak wskazał, do dnia 30 kwietnia 2011r. korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów przy zastosowaniu kas fiskalnych na podstawie poz. 29 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r.).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej czynności o których mowa we wniosku, na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 37 załącznika rozporządzenia z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Należy zauważyć, że w sytuacji gdy Wnioskodawca będzie prowadził wyłącznie sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku, tj. czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, to nawet po przekroczeniu kwoty obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych w wysokości 40 000 zł, nie będzie miał obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Natomiast w przypadku dokonania przez Wnioskodawcę jakiejkolwiek czynności nieobjętej zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania (niewymienionej w załączniku do rozporządzenia) po przekroczeniu kwoty obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych w wysokości 40 000 zł, będzie on zobowiązany do zaewidencjonowania tej sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym zachowuje on zwolnienie i od 1 maja 2011r. nie ma obowiązku rozpoczęcia ewidencjonowania obrotów z tytułu świadczenia usług objętych zwolnieniem przedmiotowym (wynikającym z załącznika) na kasie rejestrującej, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.