Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.105.2023.2.LK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-05
Teza: W zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego dla sprzedaży urządzenia.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu; sprzedaż; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

1 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 1 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego dla sprzedaży urządzenia. Uzupełnili go Pani pismem z 24 kwietnia 2023 r. (wpływ 24 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis** **zdarzenia przyszłego**

Jest Pani osobą fizyczną pracującą na etacie. Chcąc dorobić do swych dochodów, w ramach prowadzonej działalności nierejestrowej zamierza Pani sprzedawać internetowo podstawowe elementy przeznaczone do samodzielnego montażu prostego urządzenia przeznaczonego do przecinania styropianu. Urządzenie to wymyśliła Pani i skonstruowała całkowicie samodzielnie, ręcznie od podstaw jako rękodzieło. Zestaw, który skonstruowała Pani zawiera prowadnice wykorzystywaną w meblarstwie, używany zasilacz. Urządzenie to przecina styropian za pomocą drutu. Sprzedaży Pani autorskiego urządzenia dokonywać chce okazjonalnie, w ramach działalności nierejestrowej, przychody z działalności nie przekroczą w żadnym miesiącu 50% kwoty minimalnego wynagrodzenia. W ramach działalności nierejestrowej będę prowadziła prostą ewidencję sprzedaży.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie** **opisu zdarzenia przyszłego**

Nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie wykonywała Pani wcześniej działalności gospodarczej. Wartość łącznej sprzedaży dokonywanej przez Panią sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) dla wskazanego we wniosku towaru będącego przedmiotem dostawy, określonego zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. 2015 r. poz. 1676 ze zm.), to PKWIU 33.20. Nie będzie Pani wykonywała innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy VAT. Towar który zamierza Pani sprzedawać to zestaw elementów wstępnie połączonych ze sobą do samodzielnego montażu przez kupujących, którzy przy wykorzystaniu Pani zestawu (części) mogą samodzielnie zbudować urządzenie elektryczne do przecinania styropianu. Skonstruowała go Pani całkowicie samodzielnie, ręcznie od podstaw jako rękodzieło, z materiałów, które posiada Pani oraz dostępnych w sklepach. Pani zdaniem usługę można zakwalifikować do drobnych usług elektrycznych z sekcji 33.20 PKWiU podmiotowo zwolnionych z VAT do limitu przychodu 200 000 PLN zgodnie z art. 113 ustawy o VAT.

**Pytanie**

Czy taką sprzedaż urządzenia, które sama Pani skonstruowała, zaprojektowała wszystkie jego elementy i sama Pani wymyśliła sposób jego działania, które zaliczane jest do rękodzieła powinna Pani opodatkować podatkiem VAT?
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Pani zdaniem, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W Pani przekonaniu sprzedaż w ramach działalności nierejestrowanej urządzenia własnego pomysłu korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Na mocy art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 162 ze zm.) osoba fizyczna może prowadzić tzw. działalność nierejestrowaną (nierejestrową) na niewielką skalę, która nie wymaga rejestracji w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG), urzędzie skarbowym oraz Głównym Urzędzie Statystycznym. W związku z powyższym, osoba fizyczna, która na gruncie ustawy - Prawo przedsiębiorców nie jest uważana za przedsiębiorcę (np. nie przekroczyła limitu przychodu wskazanego w ustawie) i w świetle tych przepisów prowadzi tzw. działalność nierejestrową, na podstawie przepisów ustawy o VAT jest podatnikiem, który może korzystać ze zwolnienia podmiotowego i nie musi rejestrować się jako podatnik VAT czynny.

Nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ciągłym i w celach zarobkowych, działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 50% kwoty minimalnego wynagrodzenia i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej. Warto wskazać, że działalność niezarejestrowana wiąże się z wieloma uproszczeniami i ułatwieniami.

Możemy bowiem wskazać, że osoba fizyczna prowadząca tego rodzaju działalność:

‒ nie musi zgłaszać działalności w ewidencji przedsiębiorców (CEIDG), urzędzie skarbowym i GUS-ie;

‒ nie musi płacić z tego tytułu składek na ubezpieczenia w ZUS-ie i składać deklaracji ZUS; - nie musi płacić comiesięcznych (albo kwartalnych) zaliczek na podatek;

‒ nie musi prowadzić skomplikowanej księgowości.

Przechodząc natomiast na grunt prawa podatkowego, możemy wskazać, że zgodnie z art. 20 ust. 1ba ustawy PIT (t. j. Dz. U. 2022 poz. 2647 ze zm.) przychód z działalność nierejestrowanej zaliczany jest do tzw. innych źródeł. To oznacza, że osiągnięty przychód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w art. 27 ustawy PIT. Działalność niezarejestrowana nie jest traktowana jako działalność gospodarcza. Również na gruncie podatku PIT przychody z działalności niezarejestrowanej nie są kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz jako przychody z innych źródeł. Mając na uwadze powyższe uważa Pani, że sprzedaż urządzenia mojej własnej konstrukcji w ramach działalności nierejestrowanej korzysta ze zwolnienia z art. 113 ust. 1, ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 931), a tym samym nie ma Pani obowiązku rejestrowania się jako podatnik VAT czynny.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku od towarów i usług dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

\- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy,

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy stanowi, że:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

\- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

\- wyrobów tytoniowych,

\- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

\- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

\- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

\- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

\- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

\- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

\- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności nierejestrowej zamierza Pani sprzedawać internetowo podstawowe elementy przeznaczone do samodzielnego montażu prostego urządzenia przeznaczonego do przecinania styropianu. Urządzenie to wymyśliła Pani i skonstruowała całkowicie samodzielnie, ręcznie od podstaw jako rękodzieło. Zestaw, który skonstruowała Pani zawiera prowadnice wykorzystywaną w meblarstwie, używany zasilacz. Urządzenie to przecina styropian za pomocą drutu. Nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług. Nie wykonywała Pani wcześniej działalności gospodarczej. Wartość łącznej sprzedaży dokonywanej przez Panią sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Symbol PKWiU dla wskazanego we wniosku towaru będącego przedmiotem dostawy, to PKWIU 33.20. Nie będzie Pani wykonywała innych czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy VAT.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy taką sprzedaż urządzenia, które sama Pani skonstruowała, zaprojektowała wszystkie jego elementy i sama Pani wymyśliła sposób jego działania, które zaliczane jest do rękodzieła powinna Pani opodatkować podatkiem VAT.

Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro rozpocznie Pani prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży urządzenia, które sama Pani skonstruowała, zaprojektowała wszystkie jego elementy i sama Pani wymyśliła sposób jego działania i nie będzie Pani świadczyła czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, a przewidywana wartość sprzedaży w momencie rozpoczęcia działalności w proporcji do okresu prowadzonej działalności nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy, to ma Pani prawo do zastosowania zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że Pani stanowisko wskazujące na możliwość zastosowania zwolnienia podmiotowego w związku z dokonywaną przez Panią sprzedażą urządzenia jest prawidłowe. Przy czym podstawą do zwolnienia jest art. 113 ust. 9 z tego względu, że dopiero rozpocznie Pani działalność gospodarczą w tym zakresie.

Zaznaczyć należy, że jeżeli wartość sprzedaży przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności kwotę 200 000 zł, zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Wskazania wymaga również, że w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy, utraci Pani prawo do zwolnienia dla realizowanej sprzedaży.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).