Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB2-2.440.107.2022.2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-21
Teza: WIS TOWAR, Usługa konserwacji urządzeń (elementów) dozorowych systemu przeciwpożarowego
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 kwietnia 2022 r. (data wpływu 2 maja 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 7 czerwca 2022 r. (data wpływu 10 czerwca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa konserwacji urządzeń (elementów) dozorowych systemu przeciwpożarowego (…), znajdujących się w obiektach, w których prowadzona jest działalność gospodarcza

**Opis usługi**: Świadczona usługa polega na utrzymaniu urządzeń w stałej sprawności technicznej i bieżących naprawach technicznych. W ramach usługi konserwacji realizowane są okresowe kontrole funkcjonalne, obejmujące czujki i przyciski ppoż., okresowe przeglądy central dozorowych ppoż., bieżąca ocena wizualna stanu technicznego przycisków i czujek, bieżące usuwanie drobnych usterek, drobne naprawy mające zapobiec powstawaniu poważnych awarii. Usługi te świadczone są dla wszystkich podmiotów zewnętrznych prowadzących swoją działalność na obszarze (…).

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 - 33

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 2 maja 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 10 czerwca 2022 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Przedmiot wniosku: Usługa konserwacji urządzeń (elementów) dozorowych systemu przeciwpożarowego (…).

(…) podlega przepisom w zakresie przeciwdziałania awariom przemysłowym. (…). Elementem tego systemu są urządzenia - przyciski ppoż., które podlegają bieżącej konserwacji będącej przedmiotem wniosku.

Podmioty zlokalizowane na terenie zakładu mają dostęp do systemu i współdzielą koszty jego konserwacji i bieżącego utrzymania.

1\. Świadczona usługa polega na utrzymaniu urządzeń w stałej sprawności technicznej, bieżących naprawach technicznych. Kwota wynagrodzenia ustalana jest ryczałtowo.

Z ryczałtowego systemu rozliczenia kosztów świadczonych usług wyłączone są naprawy (w tym wymiany) urządzeń (elementów) dozorowych systemy ppoż., a także wszystkie przypadki napraw związanych z uszkodzeniami systemu ppoż., powstałe z przyczyn leżących po stronie użytkownika lub w skutek dewastacji. Wymienione usługi, fakturowane na podstawie kosztów rzeczywistych, nie są przedmiotem Wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

2\. W ramach konserwacji dokonywane są regularne, okresowe kontrole elementów dozorowych ppoż. (…) zgodnie z ustalonym harmonogramem. Usterki w pracy systemu ujawnione w trakcie kontroli oraz zgłoszone przez użytkowników w okresie między planowanymi kontrolami, usuwane są na bieżąco przez służby techniczne.

3\. Przedmiotem usługi konserwacji są linie dozorowe systemu ppoż. oraz podłączone do nich przyciski i czujki przeciwpożarowe.

4\. Usługi te są świadczone dla wszystkich podmiotów zewnętrznych prowadzących swoją działalność (…).

5\. (…) jest właścicielem całości sytemu ochrony ppoż. zainstalowanego na obszarze (…). Sieci ppoż. oraz elementy dozorowe takie jak przyciski lub czujki pożarowe są także własnością (…). Usługa konserwacji jest świadczona zarówno dla podmiotów które są właścicielami obiektów w których prowadzą swoją działalność, jak i tych podmiotów które od (…) obiekty jedynie dzierżawią. Opłata za konserwację dotyczy kosztów utrzymania w stanie stałej sprawności technicznej sieci oraz elementów dozorowych ppoż. tylko w obiektach użytkowanych przez określonego odbiorcę, a nie całości systemu.

6\. Nasi odbiorcy zgłaszają usterki poprzez zlecenie telefoniczne do biura napraw w centrali telefonicznej, bądź drogą mailową na wskazany adres.

7\. Usługi są realizowane w celu utrzymania w stanie najwyższej sprawności systemu ppoż. dla całego, szeroko rozumianego obszaru (…). Objęcie ochroną przeciwpożarową wszystkich obiektów funkcjonujących na zamkniętym obszarze (…) jest warunkiem koniecznym dla zapewnienia właściwego poziomu bezpieczeństwa procesowego.

8\. Usługi są świadczone na podstawie indywidualnych umów zawieranych z naszymi odbiorcami - podmiotami zewnętrznymi prowadzącymi działalność na obszarze (…).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 10 czerwca 2022 r. Wnioskodawca wskazał:

(…)

1\. W ramach usługi konserwacji realizowane są:

· Okresowe kontrole funkcjonalne - realizowane dwukrotnie w ciągu roku - obejmujące czujki i przyciski ppoż. zainstalowane na terenie (…);

· Okresowe przeglądy central dozorowych ppoż. - realizowane jeden raz w miesiącu ‑ (…)

· Bieżąca ocena wizualna stanu technicznego przycisków i czujek (stan elementu, jego zamocowanie, stan dławików kablowych);

· Bieżące usuwanie drobnych usterek zgłoszonych przez Usługobiorców;

· Drobne naprawy mające zapobiec powstawaniu poważnych awarii.

2\. Wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania usługi nie przekracza 50% tej podstawy.

W ramach usługi, będącej przedmiotem wniosku, nie są wykonywane czynności, które wykraczają poza zakres prac konserwacyjnych. Nie są dostarczane nowe urządzenia. Prace polegają tylko na utrzymaniu w stałej sprawności systemu. Usterki ujawnione, zarówno w trakcie prac konserwacyjnych, jak i również zgłoszone przez Usługobiorcę usuwane są na bieżące. Konserwacja ma zagwarantować, że każde usterki będą na bieżącą rozpoznawane i usuwane, aby nie przerodziły się w awarię wymagającą naprawy urządzeń.

Wynagrodzenie jest ryczałtowe bez względu na ilość i zakres faktycznie wykonywanych prac. Opłata miesięczna jest naliczana za każdy przycisk ppoż.

Z ryczałtowego systemu rozliczania wyłączone są naprawy rozliczane na podstawie kosztów rzeczywistych. Opłaty te są naliczane w przypadku:

· dewastacji systemu i urządzeń,

· uszkodzeń systemu i urządzeń powstałych w związku z innymi pracami realizowanymi w obiektach i terenach należących do Usługobiorcy,

· uzgodnionej przebudowy lub rozbudowy istniejącego systemu.

(…) odpowiada za zapewnienie sprawności i ciągłości działania systemu.

We wzorze umowy Wnioskodawca zawarł m.in. następujące informacje:

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych;

\- uwag do poszczególnych sekcji;

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań;

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Sekcja C obejmuje m.in. usługi naprawy i konserwacji metalowych wyrobów gotowych, maszyn i urządzeń, sprzętu transportowego oraz naprawy i konserwację pozostałego sprzętu i wyposażenia, z wyłączeniem komputerów i artykułów użytku osobistego i domowego.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 33 USŁUGI NAPRAWY, KONSERWACJI I INSTALOWANIA MASZYN I URZĄDZEŃ, który obejmuje:

\- specjalistyczne naprawy maszyn, urządzeń i wyrobów wyprodukowanych przez zakłady przemysłowe, których celem jest przywrócenie sprawności oraz ogólne i rutynowe konserwacje (tzw. serwis), zapewniające efektywną pracę sprzętu oraz zapobiegające awariom i naprawom,

\- specjalistyczne instalowanie maszyn.

Dział ten nie obejmuje:

\- czyszczenia maszyn przemysłowych, sklasyfikowanego w 81.22.12.0,

\- napraw i konserwacji sprzętu komputerowego i (tele) komunikacyjnego, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 95.1,

\- napraw i konserwacji artykułów użytku domowego, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 95.2.

W dziale PKWiU 33 mieści się klasa 33.14 USŁUGI NAPRAWY I KONSERWACJI URZĄDZEŃ ELEKTRYCZNYCH.

Z kolei pod pozycją PKWiU 33.14.19.0 sklasyfikowane zostały: Usługi naprawy i konserwacji pozostałego sprzętu elektrycznego.

Analiza przedstawionego opisu usługi oraz warunków jej świadczenia wskazuje, że należy uznać ją za jedno świadczenie, składające się z kilku elementów. Nabywając usługę konserwacji urządzeń (elementów) dozorowych systemu przeciwpożarowego (…), Wnioskodawca (dla podmiotów zlokalizowanych na terenie zakładu, mających dostęp do systemu, które współdzielą koszty konserwacji i bieżącego utrzymania), wykona okresowe kontrole funkcjonalne, obejmujące czujki i przyciski ppoż., okresowe przeglądy central dozorowych ppoż., bieżącą ocenę wizualną stanu technicznego przycisków i czujek, bieżące usuwanie drobnych usterek, drobne naprawy mające zapobiec powstawaniu poważnych awarii. Usługobiorca otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach usługi. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakim stopniu tworzą jedną usługę konserwacji i w równym stopniu się na nią składają. W efekcie usługę konserwacji urządzeń (elementów) dozorowych systemu przeciwpożarowego (…) należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 tego artykułu).

Uwzględniając powyższe oraz opis przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości usług objętych działem 33 PKWiU - USŁUGI NAPRAWY, KONSERWACJI I INSTALOWANIA MASZYN I URZĄDZEŃ. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawki, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż – 6%.

Uwzględniając powyższe, będąca przedmiotem wniosku kompleksowa usługa konserwacji urządzeń (elementów) dozorowych systemu przeciwpożarowego (…), mieści się w dziale 33 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS nie ma zastosowania w przypadku, gdy usługa będąca przedmiotem wniosku będzie świadczona na innych zasadach lub w innych okolicznościach niż przedstawione we wniosku.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie świadczona po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).