Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.379.2025.3.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi zarządzania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełnił go Pan 28
    lipca i 20 sierpnia 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2 sierpnia 2023 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą: A, NIP: (...),
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Prowadzona działalność jest działalnością usługową – pozarolniczą działalnością
    gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU”) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz
    z 2020 r., poz. 556); dalej: „rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie PKWiU”. Podlega
    Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Osiągnięte przychody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pan w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (dalej: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym”). Oświadczenie o
    wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym złożył Pan
    Naczelnikowi Pierwszego Urzędu Skarbowego w A. 2 sierpnia 2023 roku. Ewidencję
    przychodów dla celów rozliczania przychodów z działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych prowadzi w Pana imieniu Biuro Rachunkowe
    Y w A. W żadnym roku prowadzonej działalności gospodarczej osiągnięty przez Pana
    przychód nie przekroczył określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym limitu 2 000 000 euro. Do wykonywanej przez Pana działalności
    gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia opodatkowania przychodów ryczałtem,
    wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:
    - nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej;
    - nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego;
    - nie prowadzi apteki;
    - nie sprzedaje ani nie kupuje wartości dewizowych;
    - nie osiąga przychodów z tytułu działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami
      do pojazdów mechanicznych;
    - nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym;
    - nie wykonuje działalności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w warunkach
      wskazanych w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
    - nie występuje również sytuacja, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, a więc w roku podatkowym nie prowadzi Pan
      działalności naprzemiennie ze swoim małżonkiem.
    Wskazane w CEIDG kody działalności gospodarczej obejmują:
    - 70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe
      doradztwo w zakresie zarządzania;

    - 85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;
    - 74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie
      indziej niesklasyfikowana;
    - 73.11.Z Działalność agencji reklamowych;
    - 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz
      zarządzaniem urządzeniami informatycznymi;
    - 55.90.Z Pozostałe zakwaterowanie;
    - 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania;
    - 47.91.Z Pośrednictwo w sprzedaży detalicznej niewyspecjalizowanej.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje Pan z podmiotem z
    branży technologicznej o nazwie X sp. z o.o. (NIP: (...)) na podstawie umowy o współpracę z
    2 sierpnia 2023 r. Pomiędzy Panem a spółką X nie występują żadne powiązania w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym nie jest Pan
    powiązany ze spółką X ani osobowo, ani kapitałowo.
    Zakres działalności spółki X obejmuje przetwarzanie i analizę danych, z wykorzystaniem
    stworzonej platformy analitycznej. Narzędzie to pomaga przedsiębiorcom, analitykom i
    twórcom aplikacji lepiej zrozumieć zachowania użytkowników w Internecie oraz
    podejmować decyzje oparte na analizie danych. Spółka X dynamicznie rozwija swoje
    technologie, koncentrując się na tworzeniu zaawansowanych narzędzi do analizy danych.
    Kluczowe obszary rozwoju obejmują:
    (...)
    Aby skutecznie rozwijać swoją platformę, X sp. z o.o. współpracuje z dostawcami
    technologii, strategicznymi partnerami oraz instytucjami finansowymi i regulacyjnymi, co
    zapewnia stabilność i zgodność z obowiązującymi standardami rynkowymi.
    Początkowo zakres świadczonej przez Pana usługi na rzecz spółki X obejmował
    zarządzanie projektami w obszarze marketingu i rozwoju biznesu. Na podstawie aneksu z
    1 stycznia 2025 r. do umowy o świadczenie usług z 2 sierpnia 2023 r., uległ zmianie zakres
    świadczonej na rzecz X sp. z o.o. usługi. Od dnia 1 stycznia 2025 r. pełni Pan obowiązki
    polegające na kompleksowym zarządzaniu projektami IT z uwzględnieniem aspektów
    technologicznych i operacyjnych, oraz zarządzaniu operacyjnym i optymalizacji procesów.
    Szczegółowy zakres świadczonej usługi obejmuje:
    (...)
    W ramach świadczonej usługi nie zarządza Pan spółką jako całością, nie podejmuje decyzji
    finansowych ani personalnych. Co więcej, Pana praca nie ogranicza się wyłącznie do
    przedstawiania opinii na temat ściśle wskazanego przez X sp. z o.o. zdarzenia (stanu,
    procedury, planowanych działań), co implikowałoby typowe doradztwo funkcjonujące na
    rynku IT. W zakresie optymalizacji procesów (systemów, mechanizmów, procedur) celem
    Pana zaangażowania jest zarówno własna identyfikacja szeroko pojętych problemów i
    nieefektywności zidentyfikowanych w prowadzonych przez X sp. z o.o. projektach;
    proponowanie sposobu ich rozwiązania, jak i wdrażanie odpowiednich rozwiązań i
    monitorowanie ich skuteczności. W ramach współpracy z X sp. z o.o. podlega Pan
    bezpośrednio Prezesowi Zarządu (Chief Executive Officer) i blisko współpracuje z
    Dyrektorem ds. Produktu (Chief Product Officer). Zarządza Pan następującymi projektami:
    (...)
    Rozliczenie wykonywanych usług następuje na podstawie wystawionej faktury VAT.
    Uzupełnienie wniosku
    Powołał się Pan na pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi z (...) 2025 r. nr (...) następującej
    treści:

    „Odpowiadając na wniosek z dnia 6.03.2025 r., Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego w Łodzi informuje, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione kompleksowe
    usługi zarządzania projektami IT z uwzględnieniem aspektów technologicznych i
    operacyjnych oraz zarządzanie operacyjne i optymalizacja procesów, mieszczą się w
    grupowaniach:
    (...)
    PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych”;
    (...)
    PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;
    (...)
    PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych";
    (...)
    PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.
    Zarządza Pan następującymi projektami:
    (...)
    Świadczone usługi nie są świadczone na etapie tworzenia oprogramowania, dotyczą
    zarządzania projektami realizowanymi dla klientów X sp. z o.o. Nie uczestniczy Pan w
    procesie programowania ani tworzenia kodu. Zarządza zespołami, które wykorzystują już
    istniejące rozwiązania technologiczne do realizacji zleceń klienckich.
    Nie mają też wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Pana rola
    ogranicza się do zarządzania projektami według wymagań dostarczonych przez klientów.
    Nie wpływa Pan na proces tworzenia oprogramowania, lecz koordynuje wykorzystanie
    istniejących rozwiązań technicznych do realizacji konkretnych zleceń projektowych.
    Nie usprawniają bezpośrednio działania oprogramowania. Zarządzane przez Pana
    projekty mogą prowadzić do lepszego wykorzystania istniejących systemów, ale nie
    modyfikuje Pan ani nie usprawnia samego oprogramowania. Koordynuje Pan procesy
    biznesowe wykorzystujące gotowe rozwiązania techniczne.
    Nie mają na celu wyłącznie ochrony systemów komputerowych. Ochrona systemów może
    być jednym z elementów projektów compliance, ale głównym celem jest zarządzanie
    realizacją zleceń klienckich zgodnie z otrzymanymi wymaganiami biznesowymi.
    W ramach świadczonych usług nie przygotowuje Pan wytycznych dla programistów. W
    ramach świadczonych usług ani nie przygotowuje, ani nie będzie przygotowywał
    wytycznych technicznych dla programistów. Pana rola koncentruje się na zarządzaniu
    projektami, koordynacji zespołów i przekazywaniu wymagań biznesowych pochodzących
    od klientów. Aspekty techniczne i programistyczne są domeną specjalistycznych zespołów
    rozwoju.
    Obecnie nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza
    przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej. Na ten moment nie planuje Pan
    również uzyskiwania dodatkowych źródeł przychodów, w szczególności które mogłyby
    stanowić podstawę do utraty prawa do stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Poniżej wskazuje Pan systemy objęte zarządzaniem projektowym z perspektywy różnych
    działów:

    (...)
    (...). Koncentruje się Pan na zarządzaniu zespołami tworzącymi oprogramowanie (mimo, iż
    sam takiego oprogramowania nie tworzę) oraz na opracowywaniu procedur
    organizacyjnych wspierających realizację projektów.
    Wedle najlepszej wiedzy i rozumienia dziedziny prawa podatkowego uważa Pan, że
    wszelkie czynności, tj.:
    (...)
    klasyfikowane są w symbolu PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z
    wyłączeniem projektów budowlanych.
    Należy bowiem wskazać, iż wszystkie przedmiotowe czynności:
    - związane są z realizowanymi projektami, tj. rozpoczynają się wraz z rozpoczęciem
      projektu i kończą z jego finalizacją;
    - łącznie tworzą świadczoną przez Pana kompleksową usługę zarządzania projektami;
    - są niezbędne do świadczenia przez Pana usługi zarządzania projektowego, przy czym
      Pana zaangażowanie ogranicza się wyłącznie do warstwy organizacyjności-procesowej
      i częściowo software'owej w zakresie konfiguracji aplikacji projektowych niezbędnych
      do wykonania lub zarządzania danym projektem; zaś
    - rozdzielenie usługi na pojedyncze czynności, tudzież rozdzielenie czynności na
      pojedyncze zadania i rozpatrywanie każdego elementu odrębnie, byłoby oderwane od
      realiów świadczonych przez Pana usług (nikt bowiem na rynku nie rozdziela np. usług
      fotograficznych na odrębną usługę dojazdu do klienta, wybierania scenerii, ustawiania
      ludzi w odpowiednich pozach, ustawiania parametrów aparatu fotograficznego,
      naciskania spustu aparatu fotograficznego, czy też drukowania zdjęć oraz
      dostarczania ich drogą elektroniczną lub pocztową do klienta).
    Tym samym, nie sposób uznać, że zastosowanie powinna znaleźć inna klasyfikacja niż do
    symbolu PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
    projektów budowlanych, mieszczącego się w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. (a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Kwestię wynagrodzenia reguluje pkt 3 umowy o współpracę z 2 sierpnia 2023 r., który
    stanowi:
    (...)
    Umowa przewiduje zatem wynagrodzenie godzinowe, płatne miesięcznie na podstawie
    zestawienia roboczogodzin zaakceptowanego przez Zamawiającego.
    Zgodnie z umową o świadczenie usług z 2 sierpnia 2023 r. jest Pan zobowiązany „do
    wykonywania na rzecz Zamawiającego czynności wymienionych w Załączniku nr 1 [„Zakres
    usług”]”.
    Z początkiem 2025 r. zawarł Pan aneks zmieniający zakres czynności wchodzących w
    obręb świadczonej usługi kompleksowego zarządzania projektami, zgodnie z którym:
    (...)
    Umowa wyodrębnia poszczególne kategorie czynności jako różne elementy składowe
    świadczonej kompleksowej usługi, przy czym wszystkie te czynności są realizowane w
    ramach jednego stosunku prawnego, za który należne jest ściśle określone wynagrodzenie
    godzinowe.
    Wysokość wynagrodzenia godzinowego jest stała w ramach zawartego kontraktu, tj. nie
    ulega zmianie w zależności od rodzaju wykonywanej czynności.

    Realizując w każdym z opisanych we wniosku oraz uzupełnieniu do wniosku z 28 lipca
    2025 r. projektów świadczy Pan jedną kompleksową usługę zarządzania projektami. Na
    fakturze wystawia Pan jedną pozycję opisaną jako: „Zarządzanie projektami i działalność
    operacyjna, obejmująca planowanie, koordynację i monitorowanie realizacji projektów,
    analizę ryzyk, wdrażanie usprawnień oraz wprowadzanie rozwiązań zwiększających
    efektywność organizacji.
    Tym samym, można uznać, jak wskazano we wstępie, iż wszystkie wykonywane czynności
    w ramach zawartej umowy są elementem składowym kompleksowej usługi zarządzania
    projektami, której rozdzielenie na odrębne usługi miałoby charakter sztuczny i oderwany
    od funkcjonujących realiów rynkowych w zakresie usług związanych z projektami
    informatycznymi.
    Uważa Pan, że realizacja każdego projektu opisanego we wniosku w ramach usługi
    zarządzania projektami mieści się w symbolu PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.
    Zgodnie z zawartą umową o współpracy obowiązuje Pana stawka godzinowa za
    świadczoną usługę. Tym samym, obecnie, kalkulacja wynagrodzenia opiera się na jednej
    stawce godzinowej określonej w umowie za usługę kompleksowego zarządzania
    projektami, niezależnie od rodzaju wykonywanych czynności szczególnych.
    Z perspektywy technicznej, wynagrodzenie jest kalkulowane jako iloczyn przepracowanych
    godzin i stawki godzinowej określonej w umowie, przy czym na potrzeby rozliczeń
    podatkowych prowadzi Pan ewidencję czasu poświęconego na poszczególne kategorie
    czynności wykonywanych w ramach usługi zarządzania projektami.
    Mając na uwadze, iż:
    - nie posiada Pan odpowiedniej wiedzy specjalistycznej w zakresie prawa podatkowego
      oraz innych dziedzin prawa, które stanowią podwaliny prawa podatkowego, a w
      szczególności wiedzy pozwalającej na pewną i pozbawioną wątpliwości oraz błędu
      identyfikację stawki podatku w zryczałtowanym podatku dochodowym, która powinna
      mieć zastosowanie do opisanej we wniosku usługi ani wiedzy, czy sztuczny podział tej
      usługi na pojedyncze czynności i ich odrębne rozpatrywanie jest ustawowym
      warunkiem implikującym możliwość prawidłowego opodatkowania działalności
      podatnika ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; a także
    - realizuje Pan przysługujące ustawowe prawo wystąpienia do tutejszego organu z
      wnioskiem o interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego w sytuacji,
      gdy przepisy te są dla Pana niejasne w celu rozwiązania wszelkich wątpliwości;
    dotychczas przyjął Pan bezpieczne podejście, iż do momentu uzyskania interpretacji
    indywidualnej prawa podatkowego w zakresie objętym niniejszym wnioskiem będzie
    stosował najwyższą możliwą stawkę opodatkowania, z wyłączaniem opodatkowania
    wolnych zawodów, tj. 15%.
    Tym samym, wszelkie uzyskiwane przychody na podstawie umowy o współpracę będącej
    przedmiotem niniejszego wniosku były dotychczas opodatkowane stawką 15%.
    Jednak obecnie stosowane podejście nie jest wyrazem zrozumienia po Pana stronie
    zawiłości związanych z zastosowaniem przepisów podatkowych w zakresie stawek
    opodatkowania do sytuacji opisanej we wniosku, a jedynie sposobem na uniknięcie
    zaległości podatkowych i ewentualnych odsetek od zwłoki w zapłacie zaległości
    podatkowych. Takie bowiem wystąpiłyby, gdyby w zgodzie z przepisami do całości
    wynagrodzenia za usługę bądź do części wynagrodzenia za usługę należałoby zastosować
    stawkę podatku wyższą, a Pan stosowałby stawkę niższą. Ryzyko to nie występuje przy
    przyjętym przez Pana postępowaniu.
    Natomiast, po uzyskaniu niepozostawiającej wątpliwości interpretacji indywidualnej prawa
    podatkowego, jeśli zaistnieje taka potrzeba, dokona Pan albo zmiany stawki na niższą,

    albo rozdzielenia wynagrodzenia na poszczególne czynności wchodzące w skład jednej
    kompleksowej usługi w podziale niezbędnym do zastosowania więcej niż jednej stawki
    opodatkowania.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia
    ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi
    stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się
    według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem,
    że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Również w zgodzie z art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a także na
    podstawie przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w
    sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (dalej: „Rozporządzenie MF”), wymagane jest prowadzenie
    ewidencji w oparciu o faktury i dokumenty wewnętrzne, w sposób umożliwiający
    określenie łącznej wysokości przychodów wynikającej z faktur wraz z podziałem na
    przychody objęte poszczególnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Mając na uwadze, że:
    - w ramach zawartej umowy o współpracę rozlicza się Pan na podstawie faktur VAT;
    - prowadzi szczegółową ewidencję przepracowanych godzin z opisem wykonywanych
      czynności;
    - co miesiąc przesyła Pan zestawienie roboczogodzin z opisem czynności do
      zaakceptowania przez X sp. z o.o., a następnie wystawia fakturę na podstawie
      zaakceptowanego zestawienia;
    - Biuro Rachunkowe Y w A. otrzymuje wystawioną fakturę i nalicza odpowiedni podatek
      ryczałtowy, który następnie Pan opłaca,
    uważa Pan, że prowadzona ewidencja przychodów umożliwia określenie przychodów ze
    świadczonej kompleksowej usługi zarządzania, a co więcej umożliwia również określenie
    przychodów z poszczególnych czynności wchodzących w skład kompleksowej usługi
    zarządzania. Przedmiotowy podział jest w stanie wykonać również retrospektywnie, o ile
    taki obowiązek będzie wynikał z interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, w celu
    prawidłowego zastosowania się do regulacji ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    prawidłowego ustalenia ryczałtu należnego na gruncie tej ustawy.
    Natomiast, mając na uwadze dotychczas stosowane podejście, tj. opodatkowanie stawką
    15%, w ewidencji prowadzonej przez Pana biuro rachunkowe występować będą wielkości
    zaklasyfikowane do kolumny 6, tj. „Przychody objęte ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 15%” co jest zgodne ze wzorem ewidencji wynikającym
    z Rozporządzenia MF.

## Pytanie

Czy uzyskiwany od 1 stycznia 2025 r. przychód z prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, polegającej na świadczeniu usługi opisanej we wniosku, kwalifikuje się do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawa ta reguluje
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność
    gospodarczą.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w
    tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Z kolei, wysokość
    stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona
    w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w
    tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o
    zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W myśl art. 4 ust. 1
    pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, użyte w ustawie określenie
    „działalność usługowa”; oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie PKWiU, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług
    firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex
    dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym
    (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Przy czym, ilekroć
    w ustawie używa się oznaczenia „ex”; przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza
    to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu, o czym
    stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Zatem w tym konkretnym
    przypadku jedynie usługom doradztwa związanym z zarządzeniem została przypisana
    stawka 15%, sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU 70.22.1 - doradztwo związane
    z zarządzaniem oraz 70.22.3 - doradztwo związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej, innym zaś usługom, które to usługi nie są usługami doradztwa, została
    przypisana stawka ryczałtu 8,5%. W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów w
    sprawie PKWiU, usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej
    stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania.
    Wniosek ten wynika wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano „Pozostałe
    usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi
    zarządzania”. Innymi słowy doradztwo związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi
    zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi)
    do 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych). Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania.
    Zgodnie z Encyklopedią PWN doradztwo to „udzielanie fachowych porad”. Zaś w
    Encyklopedii PWN wskazano, że przez zarządzanie rozumie się ,,zbiór działań

    zmierzających do osiągnięcia określonego celu związanego z interesem (potrzebą) danego
    przedmiotu zarządzania, realizowanych w następującej sekwencji: planowanie (wybór
    celów i sposobów ich osiągania oraz precyzowanie stosownych zadań i terminów ich
    wykonania); organizowanie (przydzielanie i zapewnianie zasobów, niezbędnych do
    realizacji zaplanowanych działań, w sposób gwarantujący skuteczność i sprawność
    zarządzania); przewodzenie (kierowanie, motywowanie do współpracy w trakcie realizacji
    zadań); kontrolowanie (stała obserwacja postępów i podejmowanie korygujących decyzji)”.
    Usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę
    8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa, która to stawka dla doradztwa wynosi
    15% (z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym -
    PKWiU 70.22.16.).
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dokonując kwalifikacji
    usługi należy rozstrzygnąć, czy zakres świadczonej usługi stanowi usługę opisaną w art. 12
    ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, dodatkowo określoną
    symbolem PKWiU, czy ogólnie określoną działalność usługową, o której mowa w art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W Pana ocenie
    świadczona przez Pana usługa polegająca na kompleksowym zarządzaniu projektami IT z
    uwzględnieniem aspektów technologicznych i operacyjnych, oraz zarządzaniu
    operacyjnym i optymalizacji procesów nie należy do żadnej z kategorii usług, dla
    opodatkowania których zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 właściwa stawka wynosi 15%, w tym
    do usług doradztwa wymienionych w dziale 70 PKWiU.
    Opisany w stanie faktycznym zakres usługi należy zaliczyć do kategorii usług zarządzania
    określonych symbolem PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z
    wyłączeniem projektów budowlanych, do grupowania którego należą:
    - usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
      uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
    - usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli
      kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania,
      koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,
    - usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania
      biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.
    W Pana ocenie, świadczone usługi są kompleksowe i nierozerwalnie związane z celem
    jakim jest zapewnienie skutecznej i efektywnej realizacji projektu od jego początku (fazy
    planowania), przez wykonanie, a także po zakończenie (finalizację) i monitorowanie jego
    efektów. Dokonywanie odrębnej analizy pojedynczych czynności w celu identyfikacji ich
    jako usług „doradztwa” w oderwaniu od pozostałych czynności stanowiłoby w Pana ocenie
    działanie sztuczne.
    Naturalnym bowiem jest, że mając odpowiednią wiedzę specjalistyczną wskutek
    świadczenia usługi może Pan zidentyfikować błędy (niedoskonałości / nieefektywności) w
    realizowanych projektach. Tym samym, mając na uwadze, iż jest Pan osobą
    odpowiedzialną merytorycznie i organizacyjnie za skuteczną realizację tychże projektów,
    koniecznym może być zaproponowanie rozwiązania tych błędów osobom decyzyjnym w
    strukturze X sp. z o.o. (np. CEO bądź Dyrektorowi ds. Produktu).
    Natomiast, celem samym w sobie tychże propozycji nie jest usługa fachowego
    „doradztwa”, a umożliwienie rozpoczęcia lub kontynuacji projektu bądź wdrożenie metod i
    działań, które przyczynią się do lepszego, efektywniejszego bądź skuteczniejszego
    zarządzania, w tym realizacji projektów.
    W związku z powyższym, w Pana ocenie, osiągany od 1 stycznia 2025 r. przychód ze
    świadczenia usługi na rzecz X sp. z o.o. stanowi przychód ze świadczenia usług

    zarządzania określonych symbolem PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych i tym samym może podlegać
    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jednocześnie pragnie Pan nadmienić, że wskazanie symbolu PKWiU, który jest istotny z
    punktu widzenia przyporządkowania przychodów do odpowiedniej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, nie stanowi obligatoryjnego elementu stanu
    faktycznego wymaganego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa
    podatkowego. Jeżeli podatnik nie ma wiedzy i pewności, co do prawidłowego
    przyporządkowania towaru czy usługi do grupowania PKWiU, to odniesienie do symbolu
    PKWiU może zawrzeć w wyrażonej ocenie prawnej wniosku o interpretację. Organ
    podatkowy nie jest zaś związany przedstawioną przez podatnika oceną prawną, lecz jest
    zobowiązany do wyrażenia własnego stanowiska w tym zakresie. Istotą wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej jest rozwianie wątpliwości podatnika w zakresie
    odpowiedniego stosowania przepisów prawa podatkowego.
    Z logicznego punktu widzenia, gdyby obowiązkiem podatnika było wskazanie w stanie
    faktycznym symbolu PKWiU, którym organ podatkowy jest związany, wniosek o wydanie
    interpretacji w zakresie zastosowania właściwej stawki ryczałtu byłby irracjonalny. Skoro
    organ podatkowy nie ma uprawnień do ingerowania w zaprezentowany przez podatnika
    stan faktyczny, zatem przyjęcie, że wskazany w nim symbol PKWiU jest prawidłowy,
    skutkowałoby tym, że stawka ryczałtu podana przez podatnika również jest prawidłowa.
    Istotne jest także to, że oparcie wniosku o interpretację na błędnym stanie faktycznym,
    skutkowałoby utratą przez wnioskodawcę ochrony w związku z zastosowaniem się do
    interpretacji. Błąd podatnika mógłby spowodować, że udzielona odpowiedź straciłaby na
    ważności, gdyby w przyszłości w toku czynności kontrolnych organ podatkowy dokonał
    innych ustaleń w zakresie przyporządkowania świadczonej usługi czy produkowanego
    produktu pod symbol PKWiU od tego, na jaki powołał się podatnik we wniosku o wydanie
    interpretacji. Powyższy pogląd zawiera odzwierciedlenie o orzecznictwie sądów
    administracyjnych obu instancji.
    Przykładowo, Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”) w wyroku z dnia 18 stycznia
    2024 r. sygn. akt II FSK 277/23 wskazał, że: „Zarysowane zagadnienie było przedmiotem
    analizy Naczelnego Sądu Administracyjnego w składzie 7 sędziów i znalazło wyraz w
    uzasadnieniu postanowienia z dnia 20 stycznia 2020 r. w sprawie I FPS 3/19. Naczelny Sąd
    Administracyjny w składzie 7 sędziów stwierdził między innymi, że „nawiązanie do
    klasyfikacji PKWiU (której nie należy utożsamiać i mylić z samym aktem będącym opinią
    statystyczną organu statystyki publicznej) w treści przepisów prawa podatkowego jest
    elementem normy prawnej płynącej z takich przepisów. Nie powinno budzić wątpliwości,
    że włączenie do ustawy podatkowej czynnika identyfikującego mającego swoje podstawy
    w przepisach o statystyce publicznej sprawia, iż symbole klasyfikacji PKWiU uzyskują
    również znaczenie prawnopodatkowe, skoro z woli ustawodawcy ich uwzględnienie jest
    niezbędne do określenia przedmiotu oraz stawki opodatkowania”. Dalej w rzeczonym
    postanowieniu (w sprawie I FPS 3/19) zauważono, że „w świetle art. 3 pkt 2 O.p.
    przepisami prawa podatkowego są przepisy ustaw podatkowych, dotyczących
    problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie
    ustaw podatkowych; w sytuacji zatem, gdy w danej ustawie podatkowej, na przykład o
    podatku od towarów i usług, czy podatku dochodowego o charakterze ryczałtowym,
    uzależniono stawki tych podatków od przypisania usługi lub dostawy towarów do
    określonego symbolu statystycznego (klasyfikacji PKWiU), to ten ostatni, jako w niej
    zawarty, jest częścią przepisów podatkowych i w konsekwencji stanowi element
    wywodzonej z nich normy podatkowej”. Jednakże dla oceny kwestii spornej w tej sprawie,
    najistotniejsze znaczenie ma następujący pogląd wyrażony przez skład powiększony w
    omawianym orzeczeniu „w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej
    wnioskodawca według własnego uznania podejmuje swobodną decyzję co do tego, o jaką
    kwestię podatkową pyta i w otoczeniu jakich okoliczności (zaistniałego stanu faktycznego
    albo zdarzenia przyszłego) do tej kwestii się odnoszących. W konsekwencji „to samo”;

    jednym razem jest tylko elementem stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego, a innym
    razem może być już ważną częścią prawną interpretacji indywidualnej, w której
    wnioskodawca oczekuje oceny swojego stanowiska w ramach merytorycznej wypowiedzi
    organu podatkowego. W odniesieniu do klasyfikacji PKWiU oznacza to, że podatnik we
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej może nie lokować ziszczenia się tej części
    normy prawnopodatkowej w ramach podania stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego, bądź uczynić ją (tę klasyfikację) elementem części faktycznej wniosku i nie
    objąć wątpliwościami prawnymi. Przewidziane bowiem w art. 14b § 3 in fine O.p.
    przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej opisanego we wniosku
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego, nie musi dotyczyć całego zakresu
    znaczeniowego przepisu prawa podatkowego, lecz może ograniczać się tylko do tego jego
    fragmentu, który wnioskodawca uważa za problematyczny w odniesieniu do swojej
    indywidualnej sprawy”.
    Z kolei w wyroku z dnia 13 czerwca 2019 r. sygn. akt I FSK 1077/17 NSA nadmienił, że:
    „Zasadnie Sąd pierwszej instancji podkreślił, że wskazane w przepisach podatkowych
    klasyfikacje statystyczne są elementem normy prawnej określającej sposób
    opodatkowania i z tego tytułu podlegają także procesowi wykładni dokonywanej przez
    organ interpretacyjny w kontekście stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego opisanego
    we wniosku o wydanie interpretacji. Wbrew temu co twierdzi organ z wniosku o wydanie
    interpretacji wynikał dokładny opis produkowanego przez Spółkę produktu. W sytuacji,
    gdy na sposób opodatkowania wpływ ma symbol PKWiU nie można przyjąć, że stanowi on
    jedynie element stanu faktycznego wniosku o interpretację, z pominięciem jego
    normatywnego charakteru. Uznanie, że wyłączną kompetencję w określaniu prawidłowej
    klasyfikacji statystycznej dla świadczonych przez siebie usług czy towarów ma podatnik,
    musiałoby skutkować pozbawieniem organu podatkowego możliwości ingerencji w takie
    stanowisko. Tymczasem niesporne jest, że w trakcie postępowania wymiarowego organ
    podatkowy weryfikuje również stanowisko podatnika w tym zakresie (por. wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 938/16 dostępny
    w internetowej bazie orzeczeń na stronie www.orzeczeniansa.gov.pl). Naczelny Sąd
    Administracyjny stoi na stanowisku, że włączenie do ustawy podatkowej identyfikacji
    towarów i usług na podstawie przepisów o statystyce publicznej sprawia, że symbole
    klasyfikacji statystycznych mają znaczenie prawno-podatkowe skoro z woli ustawodawcy
    ich uwzględnienie jest niezbędne do określenia przedmiotu i stawki opodatkowania (por.
    wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 listopada 2017 r. sygn. akt I FSK 179/16,; z
    27 lutego 2019 r. sygn. akt I GSK 10/17 dostępne j.w.).”
    Analogiczne stanowisko zajął m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: „WSA”) w
    Bydgoszczy w wyroku z dnia 23 maja 2023 r. sygn. akt I SA/Bd 197/23, WSA w Krakowie w
    wyroku z dnia 16 lutego 2024 r. sygn. akt I SA/Kr 31/24, WSA w Krakowie w wyroku z dnia
    18 marca 2024 r. sygn. akt I SA/Kr 73/24, WSA w Lublinie w wyroku z dnia 8 maja 2024 r.
    sygn. akt I SA/Lu 60/24. Powyższa, jednoznaczna linia orzecznicza wskazuje, iż organ
    wydający interpretację, ze względu na literalne i funkcjonalne znaczenie przepisów
    określających wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie
    powinien uchylać się od wskazania jaka stawka ryczałtu powinna mieć zastosowanie do
    działalności (czynności) opisanych w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) we wniosku
    o indywidualną interpretację prawa podatkowego, w przypadku braku przyporządkowania
    przez wnioskodawcę do poszczególnych PKWiU.
    Celem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest ocena
    prawidłowości przyporządkowania usługi do opodatkowania odpowiednią stawką ryczałtu
    z odniesieniem do właściwego symbolu PKWiU, która powinna zostać wyrażona w ocenie
    prawnej organu wydającego interpretację indywidualną. Skoro bowiem ustawa
    podatkowa wprowadza skutki w zakresie opodatkowania od symbolu PKWiU, to symbol
    statystyczny stanowi element normy prawa podatkowego. Natomiast stan faktyczny
    stanowią opisane zdarzenia rzeczywiste, które mogą powodować określone konsekwencje
    na gruncie prawa podatkowego, a nie ich ocena prawna.

    Uzależnienie wydania interpretacji indywidualnej od podania symbolu PKWiU nie znajduje
    oparcia w przepisach prawa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,

          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje
    przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in.
    grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy
    czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m., art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
        doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
        doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.),
        innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania

        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach działalności
    gospodarczej świadczy Pan kompleksowe usługi zarządzania projektami, obejmujące
    swoim zakresem:
    (...)
    dla których – kierując się opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi z (...) 2025 r. nr (...) –
    wskazał klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z
    wyłączeniem projektów budowlanych”.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w
    przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU
    w grupowaniu 70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami
    doradztwa związanymi z zarządzaniem, właściwą stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienia objęte pytaniem. Inne kwestie
    poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.

    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w
    indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.