Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.848.2025.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, usług szkoleniowych
stanowiących kształcenie zawodowe oraz ściśle z nimi
związanych usług doradztwa poszkoleniowego.
Słowa kluczowe: finanse-finanse publiczne
usługi-usługi kształcenia zawodowego
usługi-usługi szkoleniowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
finansowane w całości ze środków publicznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, usług szkoleniowych stanowiących kształcenie zawodowe
    oraz ściśle z nimi związanych usług doradztwa poszkoleniowego.
    Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą i
    występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Wnioskodawca będzie
    świadczyć na rzecz przedsiębiorstw (uczestników projektu) usługi szkoleniowe oraz ściśle z
    nimi związane usługi doradztwa poszkoleniowego w ramach projektu „...”. Zakres
    merytoryczny obejmuje kształcenie zawodowe w obszarze ..., w szczególności w
    kontekście Europejskiego Aktu o Dostępności (EAA) oraz ustawy z dnia 26 kwietnia 2024 r.
    o zapewnianiu spełniania wymagań dostępności niektórych produktów i usług przez
    podmioty gospodarcze.
    Usługi szkoleniowe będą miały charakter podstawowy (kształcenie zawodowe: zajęcia
    teoretyczne i praktyczne). Usługi doradztwa poszkoleniowego będą miały charakter
    fakultatywny, dostępny wyłącznie dla uczestników, którzy ukończyli część szkoleniową i
    uzyskali certyfikat. Doradztwo będzie bezpośrednio związane z tematyką szkoleń i
    niezbędne do prawidłowego osiągnięcia ich celu — polegać będzie na przełożeniu wiedzy
    zdobytej podczas szkoleń na specyfikę działalności danego przedsiębiorstwa (profil
    działalności, procesy, produkty/usługi, grupa docelowa klientów), w celu praktycznego
    wdrożenia zasad dostępności i projektowania uniwersalnego w miejscu pracy.
    Projekt jest finansowany w 100% ze środków publicznych (środki europejskie oraz środki
    krajowe). Wnioskodawca posiada dokumenty projektowe potwierdzające finansowanie
    publiczne i będzie rozliczał wynagrodzenie wyłącznie ze środków publicznych
    przeznaczonych na projekt, przedsiębiorstwa - uczestnicy nie będą ponosić kosztów tych
    usług.
    Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy – Prawo
    oświatowe, nie działa jako uczelnia, jednostka naukowa PAN ani instytut badawczy, nie
    posiada akredytacji w rozumieniu przepisów oświatowych, a usługi nie są prowadzone „w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach” (program i organizacja
    wynikają z dokumentacji projektowej, a nie z odrębnych aktów prawnych).
    Nabyte w ramach usług szkoleniowych i doradczych umiejętności pozostają w
    bezpośrednim związku z branżą, zawodem i zakresem obowiązków uczestników
    (pracowników przedsiębiorstw) i służą uzyskaniu lub uaktualnieniu wiedzy oraz
    kompetencji wykorzystywanych w pracy zawodowej, w szczególności przy wdrażaniu
    wymagań dostępności. Głównym celem świadczeń nie jest osiągnięcie dodatkowego
    dochodu przez konkurencyjne wykonywanie czynności względem podatników
    niekorzystających ze zwolnienia, lecz realizacja celów edukacyjnych i wdrożeniowych
    wynikających z projektu.

## Pytanie

Czy świadczone przez Wnioskodawcę w ramach projektu „...” usługi szkoleniowe
    stanowiące kształcenie zawodowe oraz ściśle z nimi związane usługi doradztwa
    poszkoleniowego, finansowane w 100% ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT (w
    związku z § 3 ust. 1 pkt 13–14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Pana w ramach projektu „...” usługi
    szkoleniowe stanowiące kształcenie zawodowe oraz ściśle z nimi związane usługi
    doradztwa poszkoleniowego, finansowane w 100% ze środków publicznych, korzystają ze

    zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.),
    w związku z § 3 ust. 1 pkt 13–14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013
    r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.).
    Zgodnie z przywołanym przepisem, zwolnione z VAT są usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego finansowane w całości ze środków publicznych, a także
    świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Wnioskodawca wskazuje, że:
    Usługi szkoleniowe obejmują zajęcia teoretyczne i praktyczne mające na celu uzyskanie
    lub uaktualnienie wiedzy i umiejętności zawodowych uczestników (pracowników
    przedsiębiorstw).
    Usługi doradztwa poszkoleniowego są dostępne wyłącznie dla uczestników, którzy
    ukończyli część szkoleniową i uzyskali certyfikat oraz są ściśle związane z usługą
    podstawową — stanowią niezbędne uzupełnienie procesu szkolenia zawodowego poprzez
    odniesienie wiedzy do specyfiki działalności przedsiębiorstw.
    Całość projektu jest finansowana w 100% ze środków publicznych (środki unijne i
    krajowe), co spełnia przesłankę finansowania określoną w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy
    o VAT.
    Usługi nie są świadczone w charakterze jednostki systemu oświaty ani uczelni, nie
    posiadają odrębnych programów ustawowych, lecz są realizowane zgodnie z
    dokumentacją projektową i umową o dofinansowanie. Zwolnienie wynika z faktu pełnego
    finansowania publicznego, a nie z oparcia o przepisy prawa oświatowego.
    Głównym celem świadczeń nie jest uzyskanie dodatkowego dochodu w warunkach
    konkurencji, lecz realizacja celów edukacyjnych i rozwojowych uczestników projektu.
    Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z wytycznymi przekazanymi przez
    organizatora projektu „...”, przygotowanymi przy udziale doradcy podatkowego
    obsługującego projekt, usługi szkoleniowe oraz ściśle z nimi związane usługi doradcze w
    ramach projektu kwalifikują się do zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT. Wytyczne te zostały potwierdzone jako aktualne
    przez doradcę podatkowego, który wspiera organizatora projektu od strony podatkowej.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydawanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych, m.in.:
    - interpretacja z dnia 02.03.2022 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.974.2021.2.SR,
    - interpretacja z dnia 20.01.2023 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.752.2022.2.MGO,
    - interpretacja z dnia 02.08.2023 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.347.2023.2.RG,
    - interpretacja z dnia 06.10.2022 r., nr 0112-KDIL3.4012.363.2022.1.WB.
    W każdej z powyższych spraw organ potwierdzał, że usługi szkoleniowe oraz ściśle z nimi
    związane usługi doradcze, finansowane ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia
    z VAT.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi szkoleniowe i doradcze,
    świadczone w ramach projektu „...” spełniają przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o
    VAT i podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
        a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
          grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
        b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
          zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze
    zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z
    niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem
    oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.
    Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać
    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile
    świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
        a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
          lub
        b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
          przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w
          zakresie usług objętych akredytacją, lub
        c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

    Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej „rozporządzeniem”:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz
      świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w
    całości ze środków publicznych. Co więcej, przepisy przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co
    najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z
    tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest
    uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a
    następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj.
    prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych

    przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego
    szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co
    najmniej 70% ze środków publicznych.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z
    późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006
    /112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione
    zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa
    wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach
    członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania
    zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08
    w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z
    15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.).
    Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 ww.
    rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w
    wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak
    należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388
    /EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu
    zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią
    wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być
    interpretowane jednolicie.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww.
    rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza: „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza: „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza: „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
    Z kolei możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia usługi (ale też i
    dostawy towarów) ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia określonych warunków, na które
    wskazuje TSUE m.in. w sprawie Horizon College C-434/05. Po pierwsze, zarówno główna
    działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą
    działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art.
    132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE. Po drugie, świadczenie usług lub dostawa
    towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi muszą być konieczne do
    wykonywania transakcji podlegających zwolnieniu. Po trzecie, świadczenie usług i dostawa
    towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie
    dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią
    konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność
    gospodarczą, objętej VAT.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w ramach projektu będzie Pan
    świadczył na rzecz przedsiębiorstw (uczestników projektu) usługi szkoleniowe oraz ściśle z
    nimi związane usługi doradztwa poszkoleniowego. Usługi szkoleniowe będą miały
    charakter podstawowy (kształcenie zawodowe: zajęcia teoretyczne i praktyczne). Usługi
    doradztwa poszkoleniowego będą miały charakter fakultatywny, dostępny wyłącznie dla
    uczestników, którzy ukończyli część szkoleniową i uzyskali certyfikat. Zakres merytoryczny
    obejmuje kształcenie zawodowe w obszarze ..., w szczególności w kontekście
    Europejskiego Aktu o Dostępności (EAA) oraz ustawy z dnia 26 kwietnia 2024 r. o
    zapewnianiu spełniania wymagań dostępności niektórych produktów i usług przez
    podmioty gospodarcze.
    Dokonując oceny, czy świadczone przez Pana usługi szkoleniowe będą objęte
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, należy w pierwszej
    kolejności zbadać, czy spełnione są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i
    przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.
    Wskazał Pan, że nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy – Prawo
    oświatowe, nie działa jako uczelnia, jednostka naukowa PAN ani instytut badawczy. Zatem
    nie jest Pan podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a lub lit. b ustawy o
    podatku od towarów i usług. W konsekwencji realizowane przez Pana usługi szkoleniowe
    nie będą spełniały przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    W związku z powyższym należy przeanalizować, czy dla świadczonych przez Pana usług
    spełnione będą przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.
    Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c
    ustawy, przedmiotem świadczenia muszą być usługi obejmujące nauczanie pozostające w
    bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i mające na celu uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo usługi te muszą być finansowane
    w całości ze środków publicznych.

    Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług wymóg
    finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w
    przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej
    usługi są środki publiczne.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1530 ze zm.):
      Środkami publicznymi są:
      1)dochody publiczne;
      2)środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi
      środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia
      o Wolnym Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2024 r. poz. 324 i 862);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3)środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
      wymienione w pkt 2;
      4)przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
      innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
      a)ze sprzedaży papierów wartościowych,
      b)z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
      terytorialnego,
      c)ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
      d)z otrzymanych pożyczek i kredytów,
      e)z innych operacji finansowych;
      5)przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
      przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:
      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1)jednostek sektora finansów publicznych;
      2)innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub
      dysponują tymi środkami.
    Jak powyższe wskazuje, ustawa o finansach publicznych wymienia wprost, co należy uznać
    za środki publiczne. Przepisy zaliczają do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów
    publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki
    pochodzące z funduszy strukturalnych.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że zakres merytoryczny usług obejmuje kształcenie
    zawodowe w obszarze ... . Nabyte w ramach usług szkoleniowych i doradczych
    umiejętności pozostają w bezpośrednim związku z branżą, zawodem i zakresem
    obowiązków uczestników (pracowników przedsiębiorstw) i służą uzyskaniu lub
    uaktualnieniu wiedzy oraz kompetencji wykorzystywanych w pracy zawodowej, w
    szczególności przy wdrażaniu wymagań dostępności. Dodatkowo wskazał Pan, że nie
    posiada Pan akredytacji w rozumieniu przepisów oświatowych, a usługi nie są
    prowadzone „w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach”.

    Analiza przedstawionych powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych
    przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że ww. usługi szkoleniowe spełniają
    definicję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Jednocześnie wskazał Pan, że projekt jest
    finansowany w 100% ze środków publicznych (środki europejskie oraz środki krajowe).
    Posiada Pan dokumenty projektowe potwierdzające finansowanie publiczne i będzie
    rozliczał wynagrodzenie wyłącznie ze środków publicznych przeznaczonych na projekt,
    przedsiębiorstwa - uczestnicy nie będą ponosić kosztów tych usług.
    Zatem w odniesieniu do usług szkoleniowych zostaną spełnione przesłanki, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.
    Natomiast usługi doradztwa poszkoleniowego, mające – jak wskazał Pan we wniosku -
    charakter fakultatywny, nie mogą być uznane za nauczanie pozostające w bezpośrednim
    związku z konkretną branżą lub zawodem, ani za nauczanie mające na celu uzyskanie,
    bądź uaktualnienie wiedzy do celów zarobkowych. Usługi te nie mogą więc zostać uznane
    za usługi w zakresie kształcenia bądź przekwalifikowania zawodowego.
    Należy jednak rozważyć, czy usługi doradztwa poszkoleniowego będą mogły korzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy jako usługi ściśle związane z
    usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    W sprawie Horizon College Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że
    „Świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z
    działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym
    zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy tylko, gdy mają one rzeczywiście
    charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie
    główne (...). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane
    za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie,
    lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego (...)” – pkt 28 i
    29.
    Zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, względem
    usługi, która nie stanowi usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, ma zatem zastosowanie pod warunkiem że:
    - usługa ta jest wykonywana przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu
      usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
    - usługa ta jest niezbędna do wykonania usługi kształcenia zawodowego lub
      przekwalifikowania zawodowego,
    - usługa ta – z ekonomicznego punktu widzenia – jest finansowana w całości ze środków
      publicznych,
    - celem wykonania usługi nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że usługi doradztwa poszkoleniowego będą miały charakter
    fakultatywny, dostępny wyłącznie dla uczestników, którzy ukończyli część szkoleniową i
    uzyskali certyfikat. Doradztwo będzie bezpośrednio związane z tematyką szkoleń i
    niezbędne do prawidłowego osiągnięcia ich celu — polegać będzie na przełożeniu wiedzy
    zdobytej podczas szkoleń na specyfikę działalności danego przedsiębiorstwa (profil
    działalności, procesy, produkty/usługi, grupa docelowa klientów), w celu praktycznego
    wdrożenia zasad dostępności i projektowania uniwersalnego w miejscu pracy. Dodatkowo
    wskazał Pan, że głównym celem świadczeń nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu
    przez konkurencyjne wykonywanie czynności względem podatników niekorzystających ze
    zwolnienia, lecz realizacja celów edukacyjnych i wdrożeniowych wynikających z projektu.

    Wobec powyższego usługi doradztwa poszkoleniowego, w analizowanym przypadku, będą
    stanowiły usługi wspomagające usługę główną, jaką jest usługa szkoleniowa. Zatem,
    świadczone przez Pana usługi doradztwa poszkoleniowego będą usługami ściśle
    związanymi z usługą podstawową (szkoleniową) świadczoną przez Pana w ramach
    realizowanego projektu.
    Skoro więc usługi doradztwa poszkoleniowego będą usługami ściśle związanymi z usługą
    podstawową (szkoleniową) świadczoną przez Pana, tj. usługą szkoleniową w zakresie
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, która to usługa będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku, to ww. usługi doradztwa poszkoleniowego będą
    korzystały ze zwolnienia od podatku, analogicznie jak ww. usługa szkoleniowa.
    W konsekwencji powyższego usługi szkoleniowe oraz ściśle z nimi związane usługi
    doradztwa poszkoleniowego, realizowane w ramach projektu finansowanego w całości ze
    środków publicznych będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 29 lit. c ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko, zgodnie z którym opisane usługi szkoleniowe i doradcze,
    spełniają przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT i podlegają zwolnieniu od
    podatku od towarów i usług, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.