Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.782.2021.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-18
Teza: Odliczenie podatku VAT prewspółczynnikiem z faktur zakupu dotyczących realizacji programu.
Słowa kluczowe: gmina; komputery-sieć komputerowa; modernizacja; odliczenia-odliczenie częściowe; projekt; sieć-sieć teleinformatyczna; współczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik); Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy odliczenia podatku VAT z faktur zakupu dotyczących programu (\`(...)\`). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lutego 2022 r. (wpływ 14 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktyczngo (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej podatek VAT).

Gmina z dniem 1 stycznia 2017 roku dokonała centralizacji podatku VAT ze swoimi jednostkami organizacyjnymi i od tego momentu dokonują oni wspólnego rozliczenia podatku VAT.

Zgodnie z ustawą o VAT, każda z jednostek organizacyjnych Gminy do celów odliczenia podatku VAT, ustala odrębne dla swojej jednostki wskaźniki proporcji, o których mowa w art. 86 oraz art. 90 ustawy o VAT.

Gmina jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zalicza: dzierżawę gruntów, sprzedaż nieruchomości, najem pomieszczeń gospodarczych. Ponadto w ramach działalności gospodarczej Gmina wykonuje oprócz czynności opodatkowanych podatkiem VAT, także czynności zwolnione z podatku, tj. wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, sprzedaż gruntów rolnych oraz dzierżawę gruntów na cele rolne. Oprócz powyższych, Gmina wykonuje zadania własne i zlecone - niepodlegające opodatkowaniu VAT, jak np.: pobieranie opłat publicznoprawnych, dożywianie dzieci w szkołach. Podatek VAT naliczony Gmina rozlicza w sposób następujący: w przypadku, gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych - Gmina odlicza podatek w 100%. W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, Gmina odlicza kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, z tytułu wydatków poniesionych na funkcjonowanie Urzędu Gminy na podstawie proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Natomiast w stosunku do wydatków przyporządkowanych do działalności gospodarczej i związanych zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnionymi z opodatkowania VAT, w sytuacji gdy Gmina nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Gmina odlicza podatek naliczony w części proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. Odnośnie zaś kwoty podatku naliczonego przyporządkowanej do celów innych niż działalność gospodarcza, Gmina nie odlicza podatku.

Gmina jest w trakcie realizacji Grantu (…). Gmina podpisała umowę o powierzenie grantu o numerze (\`(...)\`) w ramach Programu Operacyjnego Polska Cyfrowa na lata 2014-2020 Osi Priorytetowej V Rozwój cyfrowy JST oraz wzmocnienie cyfrowej odporności za zagrożenia REACT-EU działania 5.1 Rozwój cyfrowy JST oraz wzmocnienie cyfrowej odporności na zagrożenia dotyczące realizacji projektu grantowego „(…)” o numerze (…). Przyznana dotacja Gminie pokrywa 100% wydatków kwalifikowanych, wykazanych we wniosku na zakup sprzętu informatycznego oraz modernizację całej sieci informatycznej. W ramach programu w celu zapewnienia bezpieczeństwa systemów informatycznych i sprawnego działania urządzeń planuje się następujące działania:

1.  Wymiana starych urządzeń IT (słabe parametry wykorzystywanego obecnie sprzętu, przestarzałe systemy operacyjne Windows 7), umożliwienie pracy zdalnej i wprowadzenie szyfrowania dysku twardego, oprogramowanie Microsoft Office.
2.  Zakup systemu Windows Serwer 2019 wraz ze sprzętem i licencje na potrzeby: wprowadzenia centralnej autoryzacji użytkowników, wymuszenia zmiany hasła i stopnia złożoności, wprowadzenia udziałów sieciowych - wprowadzenia Poli bezpieczeństwa dla użytkowników.
3.  Modernizacja sieci teleinformatycznej, likwidacja rozproszonych po obiekcie przełączników, wymiana przełączników o prędkości 100 Mbps oraz wprowadzenie sieci VLAN w celu wyodrębnienia sieci zarządzającej i izolacji ruchu dla poszczególnych kategorii urządzeń. Wymiana istniejącego okablowania kat. 5 na kat. 6.
4.  Zakup urządzenia ochrony połączenia internetowego typu UTM dla dwóch jednostek organizacyjnych: Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej (dalej: GOPS ) oraz Zakładu (dalej: ZGKiM ), a także dla Urzędu Gminy (koszt został wydatkowany w grudniu 2020 roku) obejmującego: wprowadzenie mechanizmów ochrony IDS/IPS - firewall, ochrona antyspamowa i antywirusowa - filtrowanie treści - deszyfracja i kontrola ruchu https - wyodrębnienie sieci wewnętrznych w tym sieci zarządzającej - izolacja pamięci NAS do archiwizacji danych i ograniczenie dostępu do jej zasobów z sieci LAN.
5.  Szkolenie pracowników Urzędu Gminy i jednostek organizacyjnych z zasad bezpieczeństwa i bezpiecznego sposobu obsługi zakupionego sprzętu i komunikacji elektronicznej.
6.  Audyt bezpieczeństwa informatycznego zgodnie z KRI (na podstawie wymogów projektu).

Moduły, które zostaną zakupione z Grantu:

1\. 15 sztuk Stacji roboczych - 15 laptopów przeznaczonych dla 15 pracowników Urzędu Gminy,

2\. 15 sztuk oprogramowania niezbędnych do działania laptopów - oprogramowanie Microsoft Office,

3\. Modernizacja sieci LAN dla całego Urzędu Gminy,

4\. Serwer dla całego Urzędu Gminy,

5\. 10 sztuk stacji roboczych - 10 tabletów przeznaczonych dla Radnych Gminy,

6\. Edukacja cyfrowa dla urzędników:

*   Szkolenia stacjonarne dla pracowników urzędu w zakresie obsługi zakupionego sprzętu i oprogramowania - szkolenie dla wszystkich pracowników Urzędu Gminy,
*   Szkolenia dla urzędników w zakresie cyberbezpieczeństwa, diagnoza cyberbezpieczeństwa - szkolenie dla wszystkich pracowników Urzędu Gminy,

7\. UTM - Urządzenie zakupione do ochrony połączenia internetowego dla 2 jednostek organizacyjnych: Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej, Zakładu oraz dla Urzędu Gminy.

Urząd Gminy poniósł już koszt w 2020 roku. Zakupiony sprzęt oraz modernizacja sieci będą służyć wyłącznie pracownikom Urzędu Gminy, którzy wykonują czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, zwolnioną z podatku VAT oraz niepodlegającą pod podatek VAT. W szczególności:

15 laptopów z oprogramowaniem zostanie zakupione dla:

*   Wójt Gminy (czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT),
*   Zastępca Wójta Gminy (czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT),
*   Sekretarz Gminy (czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT),
*   Skarbnik Gminy (czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT),
*   Kierownik Referatu Gospodarki Nieruchomościami i Ochrony Środowiska (czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT),
*   P.O. Kierownika Referatu Inwestycji i Rozwoju (czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT),
*   Pracownika na stanowisku ds. oświaty i kultury, promocji (czynności związane z działalnością gospodarczą, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT),
*   Kierownik Referatu Edukacji, Kultury, Sportu i Promocji (czynności związane z działalnością zwolnioną i niepodlegającą pod VAT),
*   Zastępca Kierownika Urzędu Stanu Cywilnego (czynności związane z działalnością niepodlegającą pod VAT),
*   Pracownika na stanowisku ds. opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi oraz obsługuje wynajem świetlic (czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT),
*   Pracownika na stanowisku ds. obsługi Rady Gminy i Kadr (czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT),
*   Pracownika na stanowisku ds. Ochrony Środowiska i rekultywacji (czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT),
*   Pracownika na stanowisku ds. Księgowości (czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT),
*   Pracownika na stanowisku ds. VAT i księgowości (czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT),
*   Pracownika na stanowisku ds. księgowo-kadrowych jednostek organizacyjnych (czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT).

W tym przypadku Gmina nie jest w stanie przyporządkować kwoty podatku naliczonego wynikającej z nabycia towarów i usług związanych z realizacją programu „(…)” do poszczególnych rodzajów wykonywanych czynności. Pracownicy, którzy otrzymają nowe komputery i oprogramowania wykonują czynności związane z działalnością mieszaną (w tym przypadku Gmina odliczy podatek VAT prewspółczynnikiem oraz współczynnikiem), a także z działalnością zwolnioną i niepodlegającą pod VAT (w tym przypadku Gmina nie ma prawa odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur).

Modernizacja sieci LAN dla całego Urzędu Gminy

Modernizacja sieci LAN dla całego Urzędu Gminy przeznaczona jest dla wszystkich pracowników Urzędu, którzy wykonują czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą pod VAT. Gmina nie jest w stanie przyporządkować kwoty podatku naliczonego wynikającą z nabycia usługi modernizacji sieci LAN, związaną z realizacją programu „(…)” do poszczególnych rodzajów wykonywanych czynności.

Serwer dla całego Urzędu Gminy

Serwer dla całego Urzędu Gminy, przeznaczony jest dla wszystkich pracowników Urzędu, którzy wykonują czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą pod VAT. Gmina nie jest w stanie przyporządkować kwoty podatku naliczonego wynikającą z zakupu nowego serwera do konkretnych czynności.

10 sztuk stacji roboczych - 10 tabletów przeznaczonych dla Radnych Gminy

Zakup dziesięciu tabletów przeznaczony jest dla 10 Radnych Rady Gminy. Z Racji tego, że Radni uchwalają cały budżet Gminy, decydują o zakupach czy sprzedażach nieruchomości, decydują o najmach mieszkań i lokali to wykonują czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą pod VAT. W tym przypadku Gmina nie jest w stanie przyporządkować kwoty podatku VAT naliczonego do konkretnych czynności związanych z działalnością gospodarczą. Każdy Radny, który otrzyma tablet, wykonuje czynności związane z działalnością opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą pod VAT.

Edukacja cyfrowa dla urzędników Szkolenia dla pracowników z zakresu obsługi zakupionego sprzętu

Szkolenia przeprowadzone dla Urzędu Gminy dla pracowników, którzy wykonują czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą pod VAT. Gmina nie jest w stanie przyporządkować kwoty podatku naliczonego wynikającą z zakupu usługi przeprowadzenia szkoleń do konkretnych czynności.

UTM - Urządzenie zakupione do ochrony połączenia internetowego dla 2 jednostek organizacyjnych i dla Urzędu Gminy.

Zakup urządzenia do ochrony połączenia zostanie przeznaczony dla dwóch jednostek: Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej, który wykonuje czynności związane z działalnością gospodarczą, zwolnioną oraz niepodlegającą pod VAT oraz Zakładu, który wykonuje czynności związane z działalnością opodatkowaną oraz niepodlegającą pod podatek VAT. Urząd Gminy na zakup swojego UTM poniósł już koszt w wysokości 5496,17 zł, w tym przypadku UTM będzie wykorzystywane do czynności związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą pod podatek VAT, i tu gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego prewspółczynnikiem (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) i współczynnikiem (art. 90 ust. 1 ustawy o VAT).

W przypadkach, w których pracownik wykonuje czynności opodatkowane, zwolnione oraz niepodlegające VAT, Gmina odlicza podatek naliczony VAT z faktur prewspółczynnikiem (art. 86 pkt 2a ustawy o VAT), oraz współczynnikiem (art. 90 pkt 1 ustawy o VAT). W przypadku, gdy pracownik Urzędu Gminy wykonuje czynności zwolnione lub/i niepodlegające pod podatek VAT, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupu.

### Pytanie

Czy Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT z faktur zakupu dotyczących programu (…), z których jasno wynika, jakich czynności dotyczą, a w przypadku, kiedy nie da się wyodrębnić jakich czynności dotyczy poniesiony koszt, powinna zastosować prewspółczynnik i współczynnik Urzędu Gminy, a w przypadku programu zakupionego dla ZGKiM i GOPS posłużyć się ich prewspółczynnikami i współczynnikami?

### Państwa stanowisko w sprawie

Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT z faktur zakupu dotyczących programu (…), z których jasno wynika, jakich czynności dotyczą, a w przypadku, kiedy nie da się wyodrębnić jakich czynności dotyczy poniesiony koszt, powinna zastosować prewspółczynnik i współczynnik Urzędu Gminy, a w przypadku programu zakupionego dla ZGKiM i GOPS posłużyć się ich prewsółczynnikami i współczynnikami.

Zakupione sprzęty oraz modernizacja całej sieci LAN, przeprowadzone zostaną w Urzędzie Gminy, w którym pracują pracownicy zajmujący się czynnościami związanymi z działalnością opodatkowaną, zwolnioną oraz czynnościami niepodlegającymi pod podatek VAT.

W przypadku, w którym wiadomo, czy pracownik zajmuje się zadaniami związanymi z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi lub niepodlegającymi pod podatek VAT, Gmina ma prawo odpowiednio do odliczenia podatku VAT, bądź w przypadku czynności zwolnionych oraz niepodlegających Gmina nie posiada takiego prawa do odliczenia. Jeżeli pracownik zajmuje się zadaniami związanymi z czynnościami opodatkowanymi i niepodlegającymi pod VAT, wtedy zastosowanie ma art. 86 ustawy o VAT i Gmina stosuje prewspółczynnik PRE do odliczenia podatku VAT z faktur zakupu. Jeżeli pracownik zajmuje się zadaniami związanymi z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi wtedy zastosowanie ma art. 90 ustawy o VAT i Gmina stosuje współczynnik WSS do odliczenia podatku VAT z faktur zakupu. Jeżeli pracownik zajmuje się zadaniami związanymi z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i niepodlegającymi pod VAT, wtedy zastosowanie ma art. 86 ustawy o VAT i art. 90 ustawy o VAT. W takim przypadku Gmina stosuje odliczenie podatku VAT prewspółczynnikiem i współczynnikiem uprawniającym do odliczenia podatku VAT z faktur zakupu. W przypadku zakupu urządzenia ochrony połączenia internetowego typu UTM dla dwóch jednostek organizacyjnych: ZGKiM i GOPS odliczenie podatku VAT z faktur zakupu, powinno być odliczane prewspółczynnikami oraz współczynnikami odpowiednio dla ZGKiM i GOPS.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Uprawnienie do dokonania odliczenia kwoty podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h.

Jednocześnie na mocy art. 86 ust. 2a ustawy,

w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy,

sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

W myśl art. 86 ust. 2c ustawy,

przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1.  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2.  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3.  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4.  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy,

w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 2e ustawy,

podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

Stosownie do art. 86 ust. 2f ustawy,

przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy,

proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy

w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Natomiast na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podmiotów (Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej: „rozporządzeniem”.

W myśl § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia,

Rozporządzenie to

1.  określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji”
2.  wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia,

ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:

1.  urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
2.  jednostkę budżetową,
3.  zakład budżetowy.

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia

w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

W myśl z § 3 ust. 2 rozporządzenia,

jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:

X=Ax100/DUJST

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

DUJST - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

W myśl z § 3 ust. 3 rozporządzenia,

jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób ustalony według wzoru:

X=Ax100/D

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

D - dochody wykonane jednostki budżetowej.

W myśl z § 3 ust. 4 rozporządzenia,

jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego sposób ustalony według wzoru:

X=Ax100/P

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

P - przychody wykonane zakładu budżetowego.

Zauważyć należy, że powołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż ta działalność. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Należy również zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy,

w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy,

proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy

w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy,

przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:

1.  utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
2.  urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy,

nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym

krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. (…)

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.),

gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym,

do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii odliczenia podatku VAT za pomocą prewspółczynnika z faktur zakupu dotyczących programu „(…)”.

Z okoliczności sprawy wynika, że dotacja „(…)” jest przeznaczona na zakup sprzętu informatycznego oraz modernizację całej sieci informatycznej służącej jednostkom organizacyjny Gminy. Grant przeznaczony na projekt „(…)” obejmuje zakup 15 laptopów, 15 sztuk oprogramowania, 10 tabletów, serwera, urządzenia ochrony połączenia internetowego typu UTM oraz modernizację sieci LAN i edukację cyfrową dla urzędników. Zakupiony sprzęt oraz modernizacja sieci będą służyć wyłącznie pracownikom Urzędu Gminy, którzy wykonują czynności związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, zwolnioną z podatku VAT oraz niepodlegającą pod podatek VAT. W tym przypadku Gmina nie jest w stanie przyporządkować kwoty podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług związanych z realizacją programu „(…)” do poszczególnych rodzajów wykonywanych czynności. Ponadto, jak Państwo wskazali, zakup urządzenia do ochrony połączenia zostanie przeznaczony dla dwóch jednostek: Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej, który wykonuje czynności związane z działalnością gospodarczą zwolnioną oraz niepodlegającą pod VAT oraz Zakładu, który wykonuje czynności związane z działalnością opodatkowaną oraz niepodlegającą pod podatek VAT. Wskazali Państwo również, że w przypadkach, w których pracownik wykonuje czynności opodatkowane, zwolnione oraz niepodlegające VAT, Gmina odlicza podatek naliczony VAT z faktur prewspółczynnikiem (art. 86 pkt 2a ustawy o VAT), oraz współczynnikiem (art. 90 pkt 1 ustawy o VAT). W przypadku, gdy pracownik Urzędu Gminy wykonuje czynności zwolnione lub/i niepodlegające pod podatek VAT, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupu.

Analizując opis sprawy, powtórzyć należy, że w celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z uwagi na powyższe okoliczności, w odniesieniu do nabytych towarów i usług służących realizacji projektu, wykorzystywanych przez Państwa zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, których Gmina nie ma możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej, zgodnie z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz z rozporządzeniem w sprawie proporcji. Ponadto – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej projektu służą Państwu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również do zwolnionych od podatku, a nie mają Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, są Państwo dodatkowo zobowiązani do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy swoich jednostek organizacyjnych uzasadnione jest wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania proporcji ustalone odrębnie dla wskazanych jednostek organizacyjnych.

Zatem, skoro są Państwo w stanie przypisać ponoszone wydatki związane z realizacją projektu do poszczególnych jednostek organizacyjnych, to najbardziej właściwe jest dokonanie odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem prewspółczynnika i współczynnika poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Podsumowując, skoro nie mają Państwo możliwości wyodrębnienia ponoszonych kosztów wynikających z faktur zakupu dotyczących programu (…) do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z podatku VAT i niepodlegających), wykorzystywanych w poszczególnych jednostkach organizacyjnych, są Państwo uprawnieni do częściowego odliczenia podatku VAT, stosując prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., obliczony dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej nabywane towary i usługi oraz współczynnik, o którym mowa w art. 90 ust. 2-3 ustawy obliczony dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej nabywane towary i usługi. Ponadto, w przypadku, gdy poszczególne moduły zakupione w ramach Grantu finansującego program „(…)” są wykorzystywane przez Państwa do czynności zwolnionych z podatkowania podatkiem VAT oraz niepodlegających temu podatkowi (np. zakup UTM dla jednostki GOPS), nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT wynikających z faktur dotyczących zakupu tych modułów.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).