Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-59c/08/DK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-05-12
Teza: Jaki dzień należy uznać za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; grunty; koszt-koszty bezpośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-potrącalność kosztów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; prawa-przeniesienie prawa-przeniesienie prawa własności; zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji, przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2008 roku (data wpływu 4 lutego 2008 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku ze sprzedażą nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2008 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku ze sprzedażą nieruchomości.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Fundacja prowadzi działalność statutową, której dochody są wolne od podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu.

W październiku 2006 roku Fundacja zgodnie z aktem notarialnym z dnia 24 października 2006 roku kupiła nieruchomość o obszarze 13,9915 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Cena nieruchomości wraz z wyposażeniem wyniosła 500.000,00 zł, była to wartość rynkowa i uwzględniała obciążenia nieruchomości ograniczonymi prawami rzeczowymi, hipoteki na kwotę ponad 9 milionów złotych na rzecz: banków, Urzędu Skarbowego, Urzędu Gminy.

W grudniu 2007 roku Fundacja sprzedała ww. nieruchomość, akt notarialny z dnia 20 grudnia 2007 roku. Zgodnie z aktem notarialnym nabywca zobowiązał się zapłacić kwotę 20.985.000,00 zł. Kwota 5.349.845,76 zł płatna bezpośrednio na rzecz Fundacji, natomiast kwota 15.635.154,24 zł, płatna na konta bankowe podane przez wierzycieli rzeczowych (zabezpieczonych hipotekami). W akcie notarialnym podano termin zapłaty 3.500.000,00 zł na dzień 20 grudnia 2007 roku płatności dla wierzycieli hipotecznych oraz termin najpóźniej do dnia 31 sierpnia 2008 roku co do zapłaty pozostałej kwoty dla wierzycieli hipotecznych i Fundacji. Wydanie nieruchomości nastąpiło zgodnie z aktem notarialnym w dniu 15 stycznia 2008 roku.

Do aktu notarialnego dołączono:

*   pismo Urzędu Skarbowego w sprawie spłaty w charakterze dłużnika rzeczowego przez Fundację zobowiązań publicznoprawnych dotyczących Spółki z o.o. F.. Pismo zawiera zgodę na wykreślenie hipotek pod warunkiem spłaty należności głównej z tytułu podatku VAT, podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz odsetek, kosztów egzekucyjnych i kosztów zastępstwa procesowego na łączną kwotę 877.946,48 zł;
*   pismo Banku S.A., że całkowite zadłużenie Fundacji jako dłużnika rzeczowego wynosi 1.454.329,27 zł, należność główna to 1.182.381,52 zł, a odsetki 271.947,75 zł;
*   porozumienie z 10 października 2007 roku zawarte pomiędzy Bankiem SA, a F. Sp. z o.o., M. Sp. z o.o., J., I. Sp. z o.o. a Fundacją (dłużnik rzeczowy), które zostało podpisane przez wszystkie strony porozumienia. Preambuła zawiera dane dotyczące kredytów i pożyczek udzielonych przez Bank, gdzie dłużnikiem rzeczowym jest Fundacja. Hipoteki ustanowione przez Bank wymienione w porozumieniu dotyczą nieruchomości sprzedanej przez Fundację 20 grudnia 2007 roku, oraz dwóch nieruchomości, które zostały zakupione przez Fundację w dniu 21 września 2007 roku.

Porozumienie zawiera zapis, iż dłużnik: Fundacja dokona spłaty zadłużenia firm M., Sp. z o.o. i F. Sp. z o.o. W porozumieniu przedstawiono strukturę należności rzeczowych Banku w podziale na kapitał, odsetki: bieżące od należności przeterminowanych i egzekucyjne oraz koszty sądowe i egzekucyjne oraz przedstawiono terminy i sposoby spłaty zadłużenia.

Nabywca nieruchomości w grudniu 2007 roku zapłacił zgodnie z aktem notarialnym dla wierzycieli hipotecznych kwotę 3.500.000,00 zł, w tytule płatności podał: „Akt notarialny za dłużników hipotecznych”.

Ponadto w odpowiedzi na wezwanie, która wpłynęła do tut. organu w dniu 25 marca 2008 roku Fundacja wskazała, iż:

*   na nieruchomości ciążyły hipoteki zwykłe, a na kwotę 15.635.154,24 zł oprócz należności głównych składają się również odsetki i koszty, które były zabezpieczone hipotecznie;
*   część hipotek obciążających nieruchomość miała charakter hipotek łącznych, tzn. ta sama - wierzytelność zabezpieczona była dwoma hipotekami na dwóch różnych nieruchomościach, tym samym spłata długów zabezpieczonych na hipotece obciążającej sprzedawaną nieruchomość spowoduje wygaśnięcie hipotek zabezpieczających te należności na innych nieruchomościach; - nieruchomość zabudowana jest czterema budynkami wypoczynkowymi oraz dwoma gospodarczymi.

**W związku z powyższym, zadano następujące pytanie.**

Jaki dzień należy uznać za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano), czyli może to być dzień podpisania aktu notarialnego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Gramatyczna wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zachowaniu lub zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Sprzedaż nieruchomości skutkuje powstaniem przychodu, tym samym pomiędzy wydatkami poniesionymi na zakup przedmiotowej nieruchomości zaistnieje związek przyczynowo-skutkowy uprawniający Fundację do rozliczenia stosownych wydatków związanych z nabyciem tej nieruchomości oraz jej sprzedażą.

Przy tej okazji należy zaznaczyć, iż kwestia, wydatków jakie mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą wskazanej nieruchomości została rozpatrzona w odrębnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W zakresie ustalenia momentu zaliczenia danych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, zastosowanie znajdzie przepis art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

W związku z tym, iż jak wskazano powyżej koszty uzyskania przychodów związane ze sprzedażą nieruchomości noszą znamiona kosztów bezpośrednio związanych z uzyskanym przychodem przepisem właściwym w przedmiotowej sprawie jest cytowany powyżej art. 15 ust. 4 ww. ustawy, a nie jak wskazano we wniosku art. 15 ust. 4e powołanej ustawy, który odnosi się do kosztów uzyskania przychodów pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami.

Tym niemniej należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sytuacji koszty uzyskania przychodów związane ze sprzedażą nieruchomości należy rozliczyć w dacie uzyskania przychodów, czyli w momencie podpisania aktu notarialnego przenoszącego własność wskazanej nieruchomości, o ile wcześniej nie wystawiono faktury albo nie uregulowano należności.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia przedmiotowego zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.