Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.654.2025.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Możliwość opodatkowania ryczałtem przychodów
uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej z tytułu usług medycznych świadczonych na
rzecz byłego pracodawcy.
Słowa kluczowe: lekarze
ryczałt
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 września
    2025 r. (data wpływu 18 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A.A. (dalej także jako: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną prowadzącą działalność
    gospodarczą pod firmą X, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym
    opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym.
    W okresie od 2 grudnia 2019 r. do 2 lipca 2025 r. Wnioskodawca był zatrudniony w ramach
    stosunku pracy w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy, jako lekarz
    rezydent odbywający specjalizację z zakresu chorób wewnętrznych w szpitalu
    specjalistycznym (dalej jako: „Szpital”). Umowa o pracę (rezydentura) została zawarta na
    czas określony, zaś Wnioskodawca był zatrudniony w wymiarze pełnego etatu w
    przeciętnie pięciodniowym tygodniu pracy. Praca etatowa była wykonywana w
    określonych godzinach tj.: 8:00–15:35. Wynagrodzenie Wnioskodawcy w trakcie trwania
    rezydentury było opłacane przez Ministerstwo Zdrowia.
    Celem rezydentury było zdobycie wiedzy teoretycznej oraz praktycznej w dziedzinie
    medycyny obejmującej diagnostykę i leczenie chorób wewnętrznych w warunkach
    szpitalnych. Bezpośrednim przełożonym Wnioskodawcy był kierownik oddziału Szpitala, w
    którym Wnioskodawca odbywał rezydenturę. W trakcie rezydentury do obowiązków
    Wnioskodawcy jako lekarza szkolącego się należało wykonywanie pod nadzorem
    kierownika specjalizacji zabiegów diagnostycznych i leczniczych objętych programem
    specjalizacji oraz przedstawianie kierownikowi specjalizacji do zatwierdzenia propozycji
    badań diagnostycznych i ich interpretacji, rozpoznawanie chorób oraz sposobu leczenia,
    rokowań i zaleceń dla pacjenta, a także inne czynności bezpośrednio wiążące się z
    zakresem pracy, jeśli zostały zlecone przez zwierzchnika.
    Rezydentura została zakończona w lipcu 2025 r. Z zakończeniem rezydentury wiązało się
    rozwiązanie stosunku pracy. Wnioskodawca, w związku z jej zakończeniem, planuje
    przystąpić do egzaminu specjalizacyjnego w październiku 2025 roku. Jednocześnie po
    ukończeniu rezydentury Wnioskodawca pracuje w oddziale jako samodzielny lekarz.
    Wnioskodawca od 1 marca 2020 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w
    ramach której świadczy usługi medyczne, zgodnie z wpisem do CEiDG przeważającą
    działalnością gospodarczą jest działalność oznaczona kodem PKD 86.21.Z. – Praktyka
    lekarska ogólna. Działalność Wnioskodawcy jest opodatkowana w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych (dalej jako: „Ryczałt”).
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca udziela świadczeń
    zdrowotnych w ramach hospicjów domowych (obecnie pracuje w trzech), polegających na
    prowadzeniu działań z zakresu opieki paliatywnej podczas wizyt domowych oraz
    udzielaniu porad telefonicznych.
    Jednocześnie Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz byłego pracodawcy - Szpitala.
    Umowa cywilnoprawna o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach dyżurów
    medycznych przez lekarza została zawarta 7 lipca 2025 r. i obowiązuje do 30 września
    2026 r.
    Współpraca polega na odbywaniu dyżurów na oddziale wewnętrznym w Szpitalu jako
    samodzielny lekarz specjalizujący się w zakresie chorób wewnętrznych. Świadczone usługi
    w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala mają odmienny
    charakter w stosunku do wcześniej opisanej umowy rezydenckiej. Usługi określone w
    umowie cywilnoprawnej obejmują sprawowanie opieki medycznej nad pacjentem,

    przeprowadzanie obchodów lekarskich, wydawanie zleceń lekarskich, podejmowanie
    interwencji lekarskiej w przypadku pogorszenia stanu zdrowia pacjenta, czy też
    nadzorowanie bezpieczeństwa pacjentów przebywających na oddziale.
    W zakresie obowiązków nie ma zatem wykonywania czynności pod nadzorem kierownika
    specjalizacji – Wnioskodawca obecnie działa jako samodzielny lekarz, podejmujący decyzje
    dotyczące metod leczenia pacjentów czy też wykonywanych zabiegów. Godziny pracy
    również są inne w ramach odbywanych dyżurów – w dniach powszednich Wnioskodawca
    wykonuje pracę w godzinach 15:30-08:00, w weekend – 08:00-08:00 dnia następnego.
    Wnioskodawca nie świadczy usług na pełen etat – dyżury będą odbywać się kilka razy w
    miesiącu.
    Innymi słowy, obecnie świadczone usługi na rzecz Szpitala wykonywane są w ramach
    innego stanowiska niż obowiązki uprzednio realizowane w ramach umowy o pracę jako
    rezydent.
    Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej nie
    przekroczą kwoty 2 mln euro w skali roku podatkowego. Wnioskodawca nie uzyskuje i nie
    planuje uzyskiwać przychodów z działalności określonej w art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (dalej jako: „ustawa o ryczałcie”). Brak będzie również spełnienia innych
    przesłanek wyłączających zastosowanie podatku zryczałtowanego wskazanych w art. 8
    ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego zostało
    złożone osobiście przez Wnioskodawcę we właściwym urzędzie skarbowym w dniu 12
    lutego 2024 roku.
    Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód z działalności gospodarczej, o której mowa we
    wniosku, w lipcu 2020 r. Natomiast pierwszy przychód z tytułu usług świadczonych na
    rzecz Szpitala został uzyskany w lipcu 2025 r.
    Wnioskodawca oprócz przychodów ze świadczenia usług medycznych w ramach
    działalności gospodarczej nie uzyskuje ani nie zamierza uzyskać innych dochodów
    podlegających opodatkowaniu.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    są i będą sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU – usługi w zakresie opieki zdrowotnej, pod
    symbolem PKWiU 86.2 – Usługi w zakresie praktyki lekarskiej.
    Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję przychodów, na podstawie której,
    jeżeli zaistnieje taka sytuacja, będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju
    działalności opodatkowanej różnymi stawkami.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody uzyskane przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług
    medycznych na rzecz Szpitala jako lekarz po zakończeniu rezydentury, mogą zostać
    opodatkowane Ryczałtem na podstawie ustawy o ryczałcie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy opisane w stanie faktycznym przychody uzyskane przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług medycznych na rzecz Szpitala jako lekarz po zakończeniu rezydentury,
    będą opodatkowane Ryczałtem na podstawie ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie „pozarolnicza
    działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym. Natomiast zgodnie z pkt 1 powyższego artykułu,
    działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
    są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 (działalność
    gastronomiczna) i 3 (działalność usługowa w zakresie handlu).
    Dalsze przepisy analizowanej ustawy określają przedmiot opodatkowania Ryczałtem.
    Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w
    tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych.
    Przesłanki umożliwiające skorzystanie z formy opodatkowania Ryczałtem zostały
    określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. W myśl tego przepisu podatnicy opłacają w
    roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej
    w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej
    działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000
    000 euro, lub uzyskali przychody wyłącznie z działalność prowadzonej w formie spółki, a
    suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 00 0
    euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
    opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Innymi słowy, z opodatkowania Ryczałtem mogą skorzystać osoby fizyczne osiągające
    przychody z samodzielnie prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym z
    działalności usługowej, gdy przychody z tytułu tej działalności nie przekroczą 2 000 00 0
    euro w roku poprzedzającym rok, w którym podatnik zdecyduje się na opodatkowanie
    Ryczałtem.
    Ustawa o ryczałcie przewiduje także wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art.
    8 ust. 1 pkt 3 ustawy o Ryczałcie, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w
    zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami
    i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.
    Ustawodawca zdecydował się wprowadzić katalog okoliczności wyłączających możliwość
    korzystania z opodatkowania w formie Ryczałtu. Oznacza to, że podatnik, mimo spełnienia
    przesłanek wskazanych w art. 6 ustawy o ryczałcie, nie może wybrać Ryczałtu, jeśli osiąga
    przychody z określonych rodzajów działalności. Jest to katalog zamknięty, w związku z
    czym nie jest możliwe poszerzenie go o inne kategorie rodzajów czynności, które nie
    zostały wskazane wprost przepisami prawa.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:

    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wyłączenie określone w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie stosuje się, jeśli czynności były
    wykonywane w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Innymi słowy,
    ustawodawca przewidział brak możliwości skorzystania z Ryczałtu przez osoby fizyczne,
    które zawarły z byłym pracodawcą umowę, na podstawie której dochodzi do nawiązania
    stosunku pracy – umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej
    umowy o pracę.
    Należy jednakże podkreślić, że powyższe wyłączenie z opodatkowania w formie Ryczałtu
    ma zastosowanie jedynie w sytuacji, w której wykonywane na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy czynności odpowiadają zakresowi tych, które dotychczas były wykonywane w
    ramach stosunku pracy.
    W celu właściwej wykładni pojęcia „odpowiadających czynności” można powołać się na
    jednolite stanowisko sądów administracyjnych, które w swoich orzeczeniach dokonywały
    interpretacji powyższego sformułowania użytego w ustawie o ryczałcie.
    W ślad za wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 września 2018 r., sygn.
    II FSK 2416/16, zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same
    (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Natomiast zgodnie z definicją słowa „tożsamy” Słownika Języka Polskiego PWN, pojęcie to
    oznacza „niczym się nieróżniący, taki sam lub ten sam”.
    Oznacza to, że stwierdzenie, że zakres czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej odpowiada czynnościom dokonywanym na podstawie stosunku pracy z
    byłym pracodawcą, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy ich zakres jest identyczny i
    pokrywa się w pełni. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności
    wykonywanych w ramach umowy o pracę będzie tożsamy – taki sam – z usługami
    świadczonymi w ramach działalności gospodarczej, można mówić o pozbawieniu
    podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania Ryczałtem.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że stosunek
    pracy łączący Wnioskodawcę i Szpital został rozwiązany w momencie zakończenia
    rezydentury w lipcu 2025 r. Od momentu ukończenia rezydencji Wnioskodawca
    współpracuje ze Szpitalem na podstawie umowy cywilnoprawnej W odniesieniu do
    opisanego zdarzenia przyszłego, należy w pierwszej kolejności wskazać, że planowany
    zakres działań, które Wnioskodawca wykonuje jako lekarz po ukończeniu rezydentury w
    ramach własnej jednoosobowej działalności gospodarczej, zasadniczo różni się od
    obowiązków pełnionych przez Wnioskodawcę wcześniej podczas zatrudnienia na
    stanowisku rezydenta w trakcie odbywania specjalizacji w Szpitalu.
    Na brak tożsamości pomiędzy usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę na rzecz
    Szpitala w ramach prowadzonej działalności gospodarczej a obowiązkami wykonywanymi
    w czasie stosunku pracy jako rezydent wpływa kilka istotnych okoliczności, w tym m.in.:
        wykonywanie zadań w sposób niezależny i na własną odpowiedzialność –
        Wnioskodawca odbywa samodzielne dyżury, bez nadzoru kierownika oddziału.
        Wnioskodawca jest uprawniony do wyboru sposobu leczenia pacjentów czy
        stawiania diagnoz bez uprzedniej konsultacji z przełożonym,

        zakres oraz częstotliwość wykonywania obowiązków – współpraca ze Szpitalem nie
        obejmuje codziennej, rutynowej pracy na oddziale, jak miało to miejsce podczas
        obywania rezydentury; Wnioskodawca doświadcza większej elastyczności w
        kontekście świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług medycznych,
        cel i charakter świadczenia usług – w czasie rezydentury głównym celem
        Wnioskodawcy było zdobywanie kwalifikacji i doświadczenia niezbędnego do
        świadczenia usług medycznych. Obecnie czynności wykonywane przez
        Wnioskodawcę są nakierunkowane na samodzielne wykonywanie zawodu lekarza,
        źródło wynagrodzenia – w trakcie odbywania specjalizacji Wnioskodawca
        otrzymywał wynagrodzenie ze środków publicznych, w ramach programu
        specjalizacyjnego opłacanego przez Ministerstwo Zdrowia.
    Zdaniem Wnioskodawcy opisane w przedstawionym stanie faktycznym przychody
    uzyskane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej z tytułu świadczenia usług medycznych na rzecz Szpitala jako lekarz od
    momentu zakończenia rezydencji będą opodatkowane Ryczałtem na podstawie ustawy o
    ryczałcie.
    Jednocześnie w ocenie Wnioskodawcy objęcie przychodów Ryczałtem nie jest uzależnione
    od przystąpienia do egzaminu specjalizacyjnego. Już od momentu zawarcia umowy
    cywilnoprawnej ze Szpitalem zakres jego obowiązków nie pokrywa się z czynnościami
    wykonywanymi w trakcie rezydentury. Świadczenie usług określonych w umowie wymaga
    od Wnioskodawcy samodzielności oraz podejmowania decyzji we własnym zakresie.
    Biorąc powyższe pod uwagę, opisane w stanie faktycznym przychody uzyskane przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług medycznych na rzecz Szpitala jako lekarz po zakończeniu rezydentury,
    będą opodatkowane Ryczałtem na podstawie ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
        w brzmieniu obowiązującym do końca 2024 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
        w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a przedmiotowej ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14 % przychodów ze
      świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w okresie od 2 grudnia 2019 r. do 2
    lipca 2025 r. był Pan zatrudniony w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent
    odbywający specjalizację z zakresu chorób wewnętrznych w szpitalu specjalistycznym. W
    trakcie rezydentury do Pana obowiązków jako lekarza szkolącego się należało
    wykonywanie pod nadzorem kierownika specjalizacji zabiegów diagnostycznych i
    leczniczych objętych programem specjalizacji oraz przedstawianie kierownikowi
    specjalizacji do zatwierdzenia propozycji badań diagnostycznych i ich interpretacji,
    rozpoznawanie chorób oraz sposobu leczenia, rokowań i zaleceń dla pacjenta, a także
    inne czynności bezpośrednio wiążące się z zakresem pracy, jeśli zostały zlecone przez
    zwierzchnika. Rezydentura została zakończona w lipcu 2025 r. Z zakończeniem
    rezydentury wiązało się rozwiązanie stosunku pracy. W związku z zakończeniem
    rezydentury, planuje Pan przystąpić do egzaminu specjalizacyjnego w październiku 2025
    roku. Od 1 marca 2020 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach

    której świadczy usługi medyczne. Usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej są i będą sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU – usługi w zakresie
    opieki zdrowotnej, pod symbolem PKWiU 86.2 – Usługi w zakresie praktyki lekarskiej. W
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą udziela Pan świadczeń zdrowotnych w
    ramach hospicjów domowych (obecnie pracuje w trzech), polegających na prowadzeniu
    działań z zakresu opieki paliatywnej podczas wizyt domowych oraz udzielaniu porad
    telefonicznych. Jednocześnie świadczy Pan usługi na rzecz byłego pracodawcy - Szpitala.
    Umowa cywilnoprawna o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach dyżurów
    medycznych została zawarta 7 lipca 2025 r. i obowiązuje do 30 września 2026 r.
    Świadczone usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala
    mają odmienny charakter w stosunku do wcześniej opisanej umowy rezydenckiej.
    Pierwszy przychód z działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, osiągnął Pan w
    lipcu 2020 r. Natomiast pierwszy przychód z tytułu usług świadczonych na rzecz Szpitala
    został uzyskany w lipcu 2025 r.
    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności
    nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Skoro w istocie czynności wykonywane przez Pana w ramach stosunku pracy nie są
    tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić okoliczności o których mowa w art. 8 ust.
    2 ww. ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem przychody uzyskane przez Pana w ramach prowadzonej jednoosobowej
    działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług medycznych na rzecz Szpitala po
    zakończeniu rezydentury, mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.