Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-893/09/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-11-27
Teza: Czy wyniku sprzedaży lokalu mieszkalnego, który wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność w drodze podziału majątku dorobkowego małżonków będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19%?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; majątek-podział majątku; małżeństwo; rozwód; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 01 września 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 09 września 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 września 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w 1989r. nabyła do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w którym mieszkała i była zameldowana na pobyt stały. Wnioskodawczyni rozwiodła się z mężem na mocy wyroku sądu okręgowego z dnia 14 września 2001r. Z kolei prawomocnym postanowieniem sądu okręgowego z dnia 15 maja 2009r. nastąpił podział majątku wspólnego małżonków w ten sposób, że przedmiotowe prawo do lokalu mieszkalnego wchodzące pierwotnie w skład majątku wspólnego, zostało przyznane wnioskodawczyni na wyłączną własność. Przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało wycenione na 158.536,00 zł, a wartość całego majątku dorobkowego na sumę 396.136,00 zł. Nadto sąd ustalił nierówne udziały stron w majątku dorobkowym przyjmując, że udział wnioskodawczyni w nim wynosił 65%.

Aktem notarialnym z dnia 03 sierpnia 2009r. wnioskodawczyni dokonała sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego za kwotę 180.000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wyniku sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19%?

Zdaniem wnioskodawczyni, sprzedaż przedmiotowego prawa do lokalu mieszkalnego nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od daty nabycia tegoż lokalu tj. od 1989r. upłynęło 5 lat, a dodatkowo wartość (cena sprzedaży) ww. prawa do lokalu mieszkalnego nie przekroczyła jej udziału w majątku dorobkowym małżeńskim.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m. in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, które nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu, ma moment jego nabycia i podstawa nabycia.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 1 stycznia 2007r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni wraz z mężem w 1989r. na zasadach wspólności ustawowej nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 14 września 2001r. nastąpił rozwód małżonków, a podział majątku wspólnego nastąpił w dniu 15 maja 2009r. Podział ten został dokonany w ten sposób, że wnioskodawczyni przypadł udział wynoszący 65% w majątku dorobkowym małżonków. W wyniku czego, wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Ponadto wnioskodawczyni zaznaczyła, iż wartość całego majątku wspólnego małżonków została wyceniona na kwotę 396.136,00 zł, a wartość mieszkania, które otrzymała w drodze podziału majątku wspólnego małżonków na kwotę 158.536,00 zł.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Jednakże z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, aby ustalenie udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy z nich przyczynił się do powstania tego majątku (art. 43 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Tak więc na skutek rozwodu ustało małżeństwo wnioskodawczyni, a na mocy wydanego przez sąd prawomocnego postanowienia został dokonany podział majątku wspólnego.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które przypadło danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jego nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego) pod warunkiem, że wartość otrzymanego przez daną osobę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jej udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Ponadto wyjaśnienia wymaga fakt, iż przy porównywaniu wartości udziału jaki przysługiwał byłemu małżonkowi w majątku wspólnym małżonków z wartością udziału jaki mu przypadł na wyłączną własność na skutek podziału majątku dorobkowego małżonków, brana jest pod uwagę wartość rynkowa tak otrzymanego prawa majątkowego lub rzeczy, a nie cena ich zbycia.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, sąd dokonując podziału majątku wspólnego małżonków ustalił nierówne udziały jakie przysługiwały byłym małżonkom w majątku dorobkowym. Udział jaki został ustalony dla wnioskodawczyni w majątku wspólnym wyniósł 65%. Na skutek powyższego podziału majątku wspólnego, wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność przedmiotowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego warte 158.536,00 zł. Ponadto z treści wniosku wynika, że wartość całego majątku wspólnego małżonków została ustalona na kwotę 396.136,00 zł.

Przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało sprzedane przez wnioskodawczynię w dniu 03 sierpnia 2009r. za cenę 180.000,00 zł.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, mając na względzie ujęty we wniosku stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, że wartość otrzymanego na wyłączną własność wnioskodawczyni, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego mieści się w udziale jaki jej przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim, dlatego też odpłatne zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego dokonane w dniu 03 sierpnia 2009r. nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy, bowiem za datę nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego przyjąć należy 1989r.

Mając na uwadze powyższe stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.