Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.474.2025.4.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Dotyczy ustalenia czy Podział będzie stanowił ZCP, a w
konsekwencji czy transakcja będzie wyłączona z
opodatkowania podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 28 lipca 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący w
    zakresie podatku od towarów i usług ustalenia czy:
      - zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Wydział (...), który zgodnie
        z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie
        Przeniesiony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e
        ustawy o VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania
        przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
      - w przypadku uznania, że Wydział (...) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa
        w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i tym samym do czynności Podziału nie
        znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
        Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego,
    - wpłynął 29 lipca 2025 r. Wniosek - w odpowiedzi na wezwanie Organu - uzupełnili
      Państwo pismem z 18 września 2025 r., które wpłynęło do Organu tego samego dnia.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    (...).

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka Dzielona”) jest spółką, w której podmiotem
    dominującym jest (...) z siedzibą w (...), (KRS: (...)), która jest właścicielem (...)% jej udziałów.
    Drugi wspólnik - (...) z siedzibą w (...) (KRS: (...)) jest właścicielem (...)% udziałów Spółki
    Dzielonej. Wnioskodawca ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku
    będzie podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób
    prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jest także
    zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług. Przedmiotem
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest:
    1) (...).
    2) działalność budowlano - montażowa obejmująca:
      - wykonywanie specjalistycznych robót budowlano-montażowych branży (...),
      - usługi techniczne wraz z doradztwem (...)m,
      - kompleksowe usługi w zakresie projektowania i montażu (...),
      - budowę (...),
      - (...),
      - kompletację dostaw i usług, pełnienie funkcji generalnego wykonawcy dla
        inwestycji (...),
      - nadzory nad pracami,
      - pomiary (...).
    Część działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę podlega regulacjom (...) (dalej jako:
    „(...)”).
    W ramach struktur Wnioskodawcy istnieją m.in. dwa odrębne wydziały realizujące zadania
    konkretnego rodzaju działalności, tj. Wydział (...) (zajmujący się działalnością (...)) oraz
    Wydział (...) (zajmujący się działalnością budowlano - montażową).
    (...) (dalej jako: „(...)” lub „Spółka przejmująca”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej oraz podlega i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w
    niniejszym wniosku będzie podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania. Jest także zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług.
    Bezpośrednim, 100% udziałowcem w (...) jest (...) z siedzibą w (...), (KRS (...)). Z kolei
    bezpośrednim, 100% udziałowcem w (...) jest (...) Przedmiotem działalności (...) jest:
    (...).
    Obydwa podmioty są spółkami zależnymi od (...)
    Dalej Wnioskodawca i (...) łącznie zwani są „Zainteresowanymi”.
    a) Status Wnioskodawcy i (...) jako zainteresowanych na gruncie przepisów Ordynacji
    podatkowej
    Zainteresowanym w rozumieniu przepisu art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa jest podmiot, którego indywidualnej sprawy dotyczą przepisy prawa
    podatkowego, podlegające interpretacji. Podstawowym elementem niezbędnym dla
    wykazania statusu podmiotu „zainteresowanego” jest więc obowiązek stosowania
    określonych przepisów prawa podatkowego. Zatem każdy podmiot, który ma taki
    obowiązek w celu zastosowania tych przepisów musi dokonać ich interpretacji.
    Prawidłowość tej interpretacji może natomiast stanowić przedmiot wniosku o wydanie
    indywidualnej interpretacji podatkowej i ochrony z niej wynikającej.

    Zainteresowani składają niniejszy wniosek w celu potwierdzenia po ich stronie skutków
    podatkowych w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów na gruncie
    przepisów Ustawy o CIT dla każdego z nich, jak również konsekwencji na gruncie
    przepisów Ustawy o VAT przedstawionego poniżej zdarzenia przyszłego.
    Pytania, z jakimi zwracają się Zainteresowani, dotyczą ich indywidualnej sprawy.
    Przedmiotowy Wniosek dotyczy Wnioskodawcy i (...) i ich obowiązku wyliczenia dochodu
    na podstawie art. 7 ust. 1 - 3 Ustawy o CIT oraz wyłączenia przepisów Ustawy o VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy.
    W tym właśnie zakresie, bez wątpienia Wnioskodawca i (...) powinni zostać uznani za
    zainteresowanych uzyskaniem indywidualnej interpretacji.
    b) Biznesowe tło zdarzenia przyszłego
    W (...) trwa proces dostosowania spółek wchodzących w skład tej grupy do wymogów
    kryterium (...). Wymóg (...) jest określony w art. (...). Kryterium to polega na (...). W
    przypadku (...) mamy do czynienia z tzw. przedsiębiorstwem (...). Zgodnie z Prawem (...).
    Powyższe wyłączenie jednak nie ma zastosowania do przedsiębiorstw (...). Takie też
    stanowisko wobec (...) zajął (...), który w piśmie skierowanym do (...) wskazał, że „(...)”. W
    związku z tym, że Wnioskodawca jest podmiotem należącym do (...), przymiot (...) rozciąga
    się również na niego. Tym samym obowiązek „(...)” dotyczy również Wnioskodawcy, który
    to w ramach prowadzonej działalności świadczy zarówno usługi (...), jak i sprzedaży (...).
    Na etapie opracowywania scenariuszy „(...)” dla spółek z (...) objętych tym procesem, w
    stosunku do Wnioskodawcy rozważany był scenariusz polegający na wydzieleniu jedynie
    działalności (...) do nowej spółki oraz pozostawienie obrotu (...) z działalnością budowlano-
    montażową. Jednakże ten scenariusz wiązałby się z nieefektywnością gospodarczą, gdyż
    nowa spółka świadcząca wyłącznie usługi (...) (...) mogłaby być nierentowna. Wynika to z
    tego, że stawki opłat (...) podlegają zatwierdzeniu przez (...). (...) reguluje działalność
    przedsiębiorstw (...) zgodnie z ustawą (...) i (...), zmierzając do równoważenia interesów
    przedsiębiorstw (...) i odbiorców (...). (...) samodzielnie tworzą (...) dla swoich produktów i
    towarów, lecz mogą przenosić w (...) tylko te koszty, dla których wytyczne, w tym ich
    poziom (wzrost) określa (...). Przy wydzieleniu samej działalności (...), część kosztów
    wspólnych Wnioskodawcy, których wartość dotychczas rozkładała się również na
    działalność w zakresie obrotu (...) i działalność budowlano-montażową, obciążyłaby ją
    powodując ich znaczny wzrost. Do takich kosztów należałyby m.in. koszty zakupów
    nowych, a dotychczas współdzielonych, systemów IT, w tym do (...). Zatwierdzana przez
    (...) (...) nie byłaby w stanie pokryć wszystkich kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę.
    Natomiast całkowita zdolność generowania jakichkolwiek zysków wystąpiłaby jedynie przy
    działalnościach pozostających u Wnioskodawcy, tj. działalności budowlano - montażowej i
    z obrotu (...).
    Udziałowcy Spółki Dzielonej doszli więc do przekonania, że najlepszym rozwiązaniem
    będzie podział Wnioskodawcy w taki sposób, by wydzielić z niego część, która od dawna
    stanowiła pewną wyodrębnioną działalność, tj. działalność budowlano-montażową.
    Ponadto podział w ten sposób umożliwi rozstanie się dotychczasowych udziałowców.
    Docelowo działalność (...) ((...)) pozostanie w ramach prowadzonej działalności
    Wnioskodawcy, a działalność budowlano-montażowa zostanie przejęta przez (...). Taki
    podział wynika też z faktycznych relacji gospodarczych, jakie są realizowane w ramach
    prowadzonej działalności przez Wnioskodawcę. Zdecydowana większość realizowanych
    prac budowlano-montażowych jest na rzecz podmiotów z (...). Natomiast (...)(...) dotyczy
    różnych pomiotów położonych na terenie Gminy (...).
    Strony rozważają podział Spółki Dzielonej nieproporcjonalny, w wyniku którego w jednym
    kroku zostanie osiągnięty cel „(...)” oraz rozstanie się dotychczasowych udziałowców. W
    wyniku podziału nieproporcjonalnego, udziały w (...) w zamian za wkład składników
    opisanych poniżej, otrzyma (...), natomiast wszystkie należące do (...) udziały we
    Wnioskodawcy zostaną umorzone i nastąpi obniżenie kapitału zakładowego

    Wnioskodawcy. Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy pozostanie (...). W ten sposób (...)
    pozostanie w podmiocie, który nie będzie wchodził w skład (...). Tym samym
    Wnioskodawca nie będzie już zobowiązany do spełniania (...) na mocy art. (...) ((...)).
    c) Zakładany sposób Przeniesienia
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku został przygotowany i uzgodniony plan podziału
    (dalej: „Plan Podziału”). Plan Podziału został przygotowany na podstawie art. 533 § 1 i art.
    534 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U z 2024 r. poz. 18
    ze zm., dalej jako ,,KSH”) w związku z zamiarem podziału Wnioskodawcy w trybie art. 529 §
    1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie). Wskutek planowanego podziału przez wydzielenie
    (...) wejdzie w posiadanie wszystkich niezbędnych aktywów, koniecznych do
    kontynuowania działalności budowlano-montażowej (dalej planowana transakcja jako:
    „Przeniesienie”).
    d) Opis składników będących przedmiotem Przeniesienia
    Jak wskazano powyżej, jednym z założeń biznesowych Przeniesienia jest to, że na jego
    skutek (...) wejdzie w posiadanie wszystkich niezbędnych aktywów koniecznych do
    kontynuowania działalności budowlano-montażowej. Po Przeniesieniu, (...) będzie w stanie
    kontynuować działalność budowlano-montażową poprzez rozszerzenie i uzupełnienie już
    prowadzonej działalności budowlano-montażowej.
    Składniki będące przedmiotem Przeniesienia
    W ramach Przeniesienia, Spółce Przejmującej przypadną składniki majątku (aktywa i
    pasywa) Spółki Dzielonej oraz decyzje administracyjne, zezwolenia i ulgi związane z
    wydzielaną działalnością obejmujące m.in. ogół praw i obowiązków związanych
    bezpośrednio z działalnością budowlano - montażową. Podstawową zasadą przyjętą dla
    określenia, które składniki majątku Spółki Dzielonej przypadają Spółce Przejmującej w
    ramach Przeniesienia, jest funkcjonalne związanie tych składników z prowadzoną
    działalnością budowlano - montażową, w szczególności wszelkie składniki majątku
    trwałego wykazywane w księgach Spółki Dzielonej związane z tą działalnością. Na Spółkę
    Przejmującą zgodnie z powyższym przeniesione zostaną składniki majątku trwałego i
    wyposażenia wykorzystywane do działalności budowlano - montażowej wskazane w Planie
    Podziału, z zastrzeżeniem zmian w tych składnikach majątkowych i obciążających je
    zobowiązaniach na dzień wydzielenia wynikających z ciągłości prowadzonej działalności.
    Zasada ta dotyczy również wszelkich praw, obowiązków, licencji, patentów, praw
    ochronnych, należności i zobowiązań, decyzji administracyjnych, zezwoleń oraz ulg
    powiązanych z prowadzoną działalnością budowlano - montażową w powyższym zakresie.
    W celu potwierdzenia, że dany składnik majątku, prawo, obowiązek, należność,
    zobowiązanie, decyzja administracyjna, ulga albo zezwolenie jest funkcjonalnie związane z
    prowadzoną przez Spółkę Dzieloną działalnością budowlano - montażową, a tym samym
    że przeszło na mocy art. 531 § 1 KSH na Spółkę Przejmującą, Wnioskodawca oraz Spółka
    Przejmująca zawrą porozumienia potwierdzające przejście danego składnika majątku,
    prawa, obowiązku, należności, zobowiązania, decyzji administracyjnej, ulgi albo
    zezwolenia na Spółkę Przejmującą.
    W przypadku, w którym dany składnik majątku, prawo, obowiązek, należność,
    zobowiązanie, decyzja administracyjna, ulga albo zezwolenie dotyczy całej spółki
    Wnioskodawcy i nie będzie możliwe jego funkcjonalne rozdzielenie na część obejmującą
    wyłącznie działalność budowlano - montażową (w szczególności jeśli dany składnik
    majątku, prawo, obowiązek, należność, zobowiązanie, decyzja administracyjna, ulga albo
    zezwolenie nie będą miały charakteru podzielnego), taki składnik majątku, prawo,
    obowiązek, należność, zobowiązanie, decyzja administracyjna, ulga albo zezwolenie
    pozostanie w Spółce Dzielonej, chyba że co innego zostało szczegółowo wskazane w Planie
    Podziału. Prawo do korzystania przez Spółkę Przejmującą z takich składników,
    niezbędnych do prowadzenia działalności budowlano - montażowej i funkcjonalnie
    związanych z tą działalnością będzie mogło zostać zapewnione poprzez zawarcie

    pomiędzy Zainteresowanymi stosownych umów, o ile będzie to dopuszczalne w świetle
    obowiązujących przepisów prawa.
    Szczegółowy wykaz najistotniejszych wyodrębnionych składników majątku (aktywów i
    pasywów) Spółki Dzielonej oraz zezwoleń i ulg przyznanych Spółce Dzielonej i
    przypadających w wyniku Przeniesienia (podziału) Spółce Przejmującej, został
    zamieszczony w Tablicach załączonych do Planu Podziału, które mają charakter otwarty
    (niewyczerpujący). Tym samym Spółce Przejmującej przypadną między innymi:
    - wszelkie aktywa trwałe i obrotowe, w tym rzeczy ruchome i nieruchomości, zarówno
      zamortyzowane w ujęciu księgowym jak i będące w trakcie amortyzacji albo
      niepodlegające amortyzacji związane z wydzielaną działalnością budowlano -
      montażową i niezwiązane z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej,
    - środki pieniężne, należności oraz zobowiązania związane z wydzielaną działalnością
      budowlano - montażową,
    - środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej
      przypisanych do wydzielanej działalności budowlano - montażowej,
    - środki z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, prowadzonego przez Spółkę
      Dzieloną, związane z wydzielaną działalnością budowlano - montażową,
    - wszelkie prawa, obowiązki, należności i zobowiązania, w tym zobowiązania finansowe
      wynikające w szczególności z umów pożyczek, kredytów, gwarancji bankowych lub
      ubezpieczeniowych oraz wszelkich innych umów ubezpieczeń związanych z
      wydzielaną działalnością budowlano - montażową,
    - prawa, obowiązki, należności i zobowiązania z umów związanych funkcjonalnie,
      organizacyjnie i finansowo z wydzielaną działalnością budowlano - montażową (i
      niezwiązanych z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej; „Umowy Podstawowe”), w
      tym zobowiązania powstałe do dnia wydzielenia (włącznie) odnoszące się do
      przedawnionych bądź nieprzedawnionych, zidentyfikowanych bądź jeszcze
      nieujawnionych, uznanych bądź jeszcze nieuznanych, wymagalnych bądź jeszcze
      niewymagalnych, zaskarżalnych bądź niezaskarżalnych, pieniężnych bądź
      niepieniężnych roszczeń dotyczących Umów Podstawowych oraz prawa, obowiązki,
      należności i zobowiązania z odnoszących się do Umów Podstawowych aneksów oraz
      addendów, oraz umów lub innych czynności prawnych dokonanych w celu
      zabezpieczenia wykonania Umów Podstawowych, a w szczególności umów cesji
      wierzytelności, jak również świadczenia uzyskane przez Spółkę Dzieloną w toku
      wykonania tych umów, w tym prawa autorskie i inne prawa własności intelektualnej -
      na polach eksploatacji w nich wskazanych,
    - majątkowe prawa autorskie, licencje do utworów oraz inne prawa własności
      intelektualnej nabyte przez Spółkę Dzieloną a związane lub dotyczące wyłącznie
      majątku wchodzącego w skład/związanego z wydzielaną działalnością budowlano -
      montażową i nie związane i nie dotyczące majątku pozostającego w Spółce Dzielonej,
    - odpowiednia część praw, obowiązków, należności i zobowiązań wynikających z umów,
      które dotyczą nie tylko wydzielanej działalności budowlano - montażowej, ale
      również innych działalności Wnioskodawcy (,,Umowy Wspólne”), w tym zobowiązania

      powstałe do dnia wydzielenia (włącznie) odnoszące się do przedawnionych bądź
      nieprzedawnionych, zidentyfikowanych bądź jeszcze nieujawnionych, uznanych bądź
      jeszcze nieuznanych, wymagalnych bądź jeszcze niewymagalnych, zaskarżalnych
      bądź niezaskarżalnych, pieniężnych bądź niepieniężnych roszczeń dotyczących
      Umów Wspólnych oraz odpowiednio część praw, obowiązków, należności i
      zobowiązań z odnoszących się do Umów Wspólnych aneksów oraz addendów, oraz
      umów lub innych czynności prawnych dokonanych w celu zabezpieczenia wykonania
      Umów Wspólnych, a w szczególności umów cesji wierzytelności. Dla uniknięcia
      wątpliwości wskazuje się, że Umowy Wspólne pozostają w Spółce Dzielonej, a na
      Spółkę Przejmującą przechodzą jedynie prawa i obowiązki związane lub dotyczące
      wydzielanej działalności budowlano - montażowej. Zakres praw, obowiązków,
      należności i zobowiązań wynikających z Umów Wspólnych przypadających Spółce
      Przejmującej zostanie potwierdzony stosownymi aneksami, cesjami praw i
      obowiązków lub porozumieniami do tych umów albo poprzez zawarcie nowych
      umów w zależności od uzgodnień z pozostałymi stronami Umów Wspólnych,
    - obowiązki w zakresie przejęcia i przechowywania wszelkiej dokumentacji księgowej,
      pracowniczej, podatkowej oraz innej, nierozerwalnie związanej ze składnikami
      majątku, prawami, obowiązkami, należnościami i zobowiązaniami, decyzjami
      administracyjnymi, zezwoleniami oraz ulgami Spółki Dzielonej, które przypadają
      Spółce Przejmującej w ramach Planu Podziału,
    - składniki wartości niematerialnych i prawnych, rzeczowego majątku trwałego,
      wyposażenie, związane z wydzielaną działalnością budowlano - montażową,
    - decyzje administracyjne, zezwolenia i ulgi przyznane Wnioskodawcy konieczne dla
      prowadzenia wydzielanej działalności budowlano - montażowej,
    - pracownicy zatrudnieni w Spółce Dzielonej wykonujący pracę wyłącznie na rzecz
      wydzielanej działalności budowlano - montażowej. (...) stanie się pracodawcą dla
      przenoszonych pracowników Spółki Dzielonej wykonujących pracę wyłącznie na
      rzecz wydzielanej działalności budowlano - montażowej. Przejście pracowników
      nastąpi w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy,
    - prawa i obowiązki wynikające z postępowań sądowych i administracyjnych związanych
      z prowadzeniem wydzielanej działalności budowlano - montażowej, zarówno o
      charakterze procesowym, jak i materialnoprawnym, w szczególności wierzytelności i
      zobowiązania dochodzone przez lub od Spółki Dzielonej.
    Na podstawie uchwały Zarządu Wnioskodawcy zatwierdzającej zmianę Regulaminu
    organizacyjnego, zostały zaktualizowane zadania wyodrębnionej już wcześniej komórki
    organizacyjnej Wydział (...) (dalej: „Wydział (...)”), której głównym zadaniem jest
    prowadzenie działalności budowlano - montażowej na rzecz kontrahentów zewnętrznych.
    W skład Wydziału (...) wchodzą wyspecjalizowane komórki - Działy, których rolą jest
    świadczenie usług budowlano-montażowych wraz z działami pomocniczymi dla tej
    działalności. Wydział (...) korzysta z organizacyjnie wydzielonych miejsc pracy
    (organizacyjnie odrębna przestrzeń biurowa). Wydział (...) zostanie objęty Przeniesieniem,
    co oznacza, że pracownicy zatrudnieni w Wydziale (...) również zostaną przeniesieni.
    W związku z powyższym, w ramach Przeniesienia, Spółce Przejmującej przypadną
    składniki majątku (aktywa i pasywa) Spółki Dzielonej oraz decyzje administracyjne, ze

    zwolenia i ulgi a także kapitał ludzki funkcjonalnie związane z wydzielaną działalnością
    budowlano - montażową realizowaną przez Wydział (...).
    W zakresie finansowych i księgowych aspektów prowadzenia działalności budowlano -
    montażowej:
    - wyodrębnione zostały w systemie księgowym Wnioskodawcy kody/MPK/inne
      oznaczenia, na których prowadzona jest ewidencja przychodów, kosztów, aktywów i
      zobowiązań dotyczących działalności budowlano - montażowej, opracowane zostały
      wewnętrzne procedury tworzenia bilansu oraz rachunku zysków i strat dla
      działalności budowlano - montażowej zawierające zestawienie przypisanych do niej
      kodów/MPK/innych oznaczeń stanowiących podstawę do ustalenia wyniku
      finansowego oraz opis sposobu alokacji kosztów pośrednich,
    - opracowany został budżet dla działalności budowlano - montażowej, względem
      którego dokonywana jest jego bieżąca weryfikacja, kontrola i aktualizacja,
    - dokumentowane są świadczenia wewnętrzne pomiędzy działalnością budowlano-
      montażową a pozostałymi działalnościami Wnioskodawcy.
    Dla działalności budowlano-montażowej otwarte zostały nowe rachunki bankowe -
    bieżący i wadialny, płacowy i do obsługi ZFŚS.
    Obecnie sporządzany jest rachunek zysków i strat oraz bilans dla wyodrębnionej u
    Wnioskodawcy działalności budowlano - montażowej, tym samym, na dzień Przeniesienia
    możliwe także będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów (tj. konsekwentnie
    przygotowanie rachunku zysków i strat dla przenoszonego majątku) oraz należności i
    zobowiązań (a także przygotowanie bilansu przenoszonego majątku) do części majątku
    Spółki Dzielonej, w ramach której prowadzona jest działalność budowlano - montażowa,
    wydzielanej w ramach Przeniesienia. Ww. zasady reguluje „Instrukcja sporządzania
    Bilansu oraz Instrukcja sporządzania Rachunku Zysków i Strat dla ZCP (działalności
    budowlano-montażowej) Spółki (...) (...)” wprowadzona pismem okólnym przez Prezesa
    Zarządu Wnioskodawcy.
    Możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o wydzielone składniki
    Jak przedstawiono powyżej, planowane Przeniesienie na Spółkę Przejmującą części
    majątku Spółki Dzielonej, w ramach której prowadzona jest działalność budowlano -
    montażowa, będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do określonych zadań gospodarczych, tj. do realizacji
    /prowadzenia działalności budowlano - montażowej. Część wydzielanego majątku w
    ramach Przeniesienia jest i na dzień Przeniesienia będzie wyodrębniona organizacyjnie,
    finansowo i funkcjonalnie. Tym samym po Przeniesieniu majątek będący przedmiotem
    Przeniesienia będzie co do zasady wystarczający dla Spółki Przejmującej do realizacji
    przypisanych do tego majątku zadań przed Przeniesieniem.
    (...) będzie w stanie kontynuować prowadzoną dotychczas działalność budowlano-
    montażową w Spółce Dzielonej. Wynika to z tego, że wraz z aktywami bezpośrednio
    związanymi z wyodrębnioną działalnością budowlano - montażową, przejdą jednocześnie
    związane z nią zobowiązania, wierzytelności Spółki Dzielonej oraz inne składniki majątku,
    prawa i zobowiązania wynikające z umów, zezwoleń lub ulg Spółki Dzielonej, które zostaną
    odpowiednio wydzielone i przejęte przez Spółkę Przejmującą. W ramach Przeniesienia (...)
    nie tylko będzie posiadał wszystkie kluczowe składniki majątku potrzebne do prowadzenia
    działalności budowlano - montażowej, ale również w oparciu o te otrzymane w ramach
    Przeniesienia składniki majątku będzie w stanie generować przychody z działalności
    budowlano - montażowej już na moment Przeniesienia, co oznacza, że będące
    przedmiotem Przeniesienia składniki wchodzące w zakres działalności budowlano -

    montażowej na dzień planowanej transakcji będą stanowiły zespół składników
    materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. W
    chwili Przeniesienia, (...) wejdzie w posiadanie więc wszystkich niezbędnych aktywów,
    koniecznych do prowadzenie rozszerzonej działalności budowlano-montażowej.
    Majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowi i po Przeniesieniu będzie stanowić
    również organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Tym samym majątek pozostający u
    Wnioskodawcy stanowi i będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu:
    Czy w Spółce Dzielonej będą na moment wydzielania aktywa trwałe i obrotowe, które
    służą obu Działalnościom, tj. Działalności Pozostającej i Wydzielanej?
      a) Czy aktywa te pozostaną w Spółce Dzielonej czy również będą przedmiotem
        Wydzielenia do Spółki Przejmującej?
      b) Jeśli aktywa te nie będą przedmiotem Wydzielenia to proszę dokładnie wskazać
        czym są te aktywa? Proszę je wymienić.
      c) Jeśli aktywa te nie będą przedmiotem Wydzielenia to proszę dokładnie wskazać
        jaką rolę pełnią w Działalności budowlano-montażowej?
    Wskazali Państwo:
    Znakomita większość składników majątkowych została przyporządkowana odrębnie do
    każdej działalności Spółki Dzielonej. Każda działalność jest zlokalizowana i prowadzona
    w dwóch różnych budynkach. Spółce Przejmującej przypadną wszystkie składniki
    majątku przyporządkowane do działalności wydzielanej znajdującej się w jednej z
    lokalizacji. Stanowią one zespół powiązanych składników majątkowych
    wykorzystywanych do prowadzenia działalności budowlano-montażowej, umożliwiając
    zdolność do jej funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Istnieją
    jednocześnie składniki majątku służące obu działalnościom tj. wydzielanej działalności
    budowlano-montażowej przechodzącej do Spółki Przejmującej oraz działalności (...)
    pozostającej w Spółce Dzielonej tworzące nierozerwalny zasób.
    a) Aktywa te pozostaną w Spółce Dzielonej,
    b) aktywami pozostającymi w Spółce Dzielonej są środki trwałe oraz wartości
        niematerialne prawne, których nie można podzielić, ze względu na ich charakter,
        np. jeden administrator sieci, co wynika z technicznej i organizacyjnej
        niepodzielności zamówienia.
        Aktywami takimi są:
          1. Środki trwałe:
          - (...)
    c) Aktywa te pełnią rolę administracyjną, wspomagającą proces ewidencyjny i zarządczy
        oraz bezpieczeństwa. Dotyczą całokształtu działalność Wnioskodawcy. Natomiast
        pozostawienie ich w całości w Spółce Dzielonej nie będzie miało wpływu na ciągłość

        działalności Wydziału (...) przenoszonego do Spółki Przejmującej. W tym zakresie
        Spółka Przejmująca będzie w stanie zapewnić analogiczne zasoby dla wydzielanej
        działalności budowlano-montażowej, np. infrastrukturę teleinformatyczną, czy
        system zarządzania firmą.
        Ponadto Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca, jeśli zajdzie taka konieczność, będą
        współpracowały ze sobą w celu przekazywania danych archiwalnych na potrzeby
        sprawozdawcze, podatkowe, pracownicze związane z wydzielaną działalnością
        budowlanomontażową.
    Uzupełnili Państwo również opis zdarzenia przyszłego o poniższe informacje:
    W wyniku podziału na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną składniki majątku
    związane z działalnością budowlano-montażową, które są niezbędne do prowadzenia
    samodzielnej działalności polegającej na wykonywaniu specjalistycznych robót budowlano-
    montażowych w branży elektrycznej, jak również prawa i obowiązki z umów zawartych
    przez Spółkę Dzieloną, niezbędnych do prowadzenia samodzielnej działalności budowlano-
    montażowej. Tym samym, po dniu wydzielenia Spółka Przejmująca będzie kontynuowała
    wykonywanie dotychczasowych zadań własnych oraz świadczenia dodatkowych
    specjalistycznych usług budowlanomontażowych.
    W związku z powyższym, działalność Wydziału (...) generuje obroty z działalności
    budowlanomontażowej na podstawie umów o świadczenie tych usług w całości
    opodatkowane podatkiem VAT i będzie generowała je po dniu wydzielenia, bez przerwy w
    ich świadczeniu. Tym samym wszystkie składniki majątku będące przedmiotem
    wydzielenia będą służyły wyłącznie działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (sformułowane ostatecznie w piśmie z 18
    września 2025 r.)
    1) Czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Wydział (...), który
      zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie
      Przeniesiony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy
      o VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy
      ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    2) Czy w przypadku uznania, że Wydział (...) stanowi zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i tym samym do
      czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, zgodnie z art. 6
      pkt 1 ustawy o VAT, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia podatku
      naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1
    Jak wskazano w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają m. in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Istnieje
    jednak pewna grupa czynności, które choć będą mieściły się w definicji odpłatnej
    dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Wśród tego rodzaju czynności można wskazać na
    czynności wyłączone spod zakresu stosowania Ustawy o VAT. Jedną z nich, zgodnie art.
    6 pkt 1 Ustawy o VAT, jest transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP.

    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych pojęcie „transakcja zbycia” należy
    rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    Ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż,
    zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego lub na
    podstawie każdej innej czynności rozporządzającej, w tym dokonanie podziału przez
    wydzielenie. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może
    nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Ze względu na szczególny
    charakter przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co
    oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub
    zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    Jak wskazuje się także w orzecznictwie: „Pojęcie transakcji zbycia przedsiębiorstwa
    zastosowane w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć jako przeniesienie własności
    przedsiębiorstwa, przy czym nie ma znaczenia forma zbycia” (wyrok NSA z 6 listopada
    2014 r., sygn. I FSK 1668/13).
    Dla Zainteresowanych oznacza to, że Przeniesienie będzie wyłączone z opodatkowania
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, jeśli składniki będące przedmiotem
    Przeniesienia zostaną uznane za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa - uwagi ogólne
    Analogicznie jak w przypadku Ustawy o CIT, definicja ZCP zawarta w art. 2 pkt 27e
    Ustawy o VAT dla jego istnienia wymaga, aby był to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczone do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Z powyższej definicji wynika więc, że aby zespół składników materialnych i
    niematerialnych o charakterze majątkowym mógł zostać uznany za ZCP, musi on spełniać
    łącznie następujące przesłanki:
    - istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    - organizacyjne i finansowe wyodrębnienie tego zespołu składników w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    - przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych
      (wyodrębnienie funkcjonalne),
    - zdolność zespołu składników do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa,
      samodzielnie realizującego te zadania gospodarcze.
    Wnioskodawca uważa, że tak jak w świetle Ustawy o CIT, tak również w świetle art. 2 pkt
    27e Ustawy o VAT, składniki będące przedmiotem Przeniesienia będą mogły zostać
    uznane za ZCP, jako zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, wyodrębniony w aspekcie: organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym,
    zdolny do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego te
    zadania gospodarcze.
    Przytoczone w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 argumenty,
    dotyczące wyodrębnienia organizacyjnego, funkcjonalnego i finansowego mają
    zastosowanie również do potwierdzenia istnienia ZCP w ramach wydzielanych
    składników służących do prowadzenia działalności budowlano-montażowej również na
    gruncie przepisów Ustawy o VAT. W związku z tym, poniżej Wnioskodawca ograniczył
    się do przytoczenia interpretacji i wyroków wspierających swoje stanowisko.

    Istnienie wyodrębnienia organizacyjnego
    W odniesieniu do wyodrębnienia organizacyjnego przeważnie przyjmuje się, tak jak np.
    w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 9 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.534.2020.2.AKA, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana
    część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako
    dział, wydział, oddział itp. (...) organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na
    bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze”. Należy jednak
    mieć na uwadze stanowisko wynikające z komentarza do Ustawy o VAT, który wskazuje,
    że: „dominuje pogląd, iż wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce przede wszystkim
    wówczas, gdy w strukturze podatnika zbywane elementy mają swoją formę
    organizacyjną, taką jak m.in. dział, placówka handlowa, departament, oddział.
    Wymieniony katalog nie ma jednak charakteru zamkniętego oraz decydującego. Fakt
    istnienia odrębności organizacyjnej warunkuje przede wszystkim „rola jaką składniki
    majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)” (J. Matarewicz [w:] Ustawa o
    podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, Gdańsk 2020, art. 2).
    Podobnie w interpretacji Dyrektora KIS z 27 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-
    3.4012.630.2022.5.MPU czytamy: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
    podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że
    organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub
    innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że
    składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania.
    Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach
    prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część
    tego przedsiębiorstwa”.
    Jak wskazano już w opisie zdarzenia przyszłego, a także w uzasadnieniu stanowiska
    Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, w odniesieniu do wyodrębnienia
    organizacyjnego składników podlegających Przeniesieniu, jasno określony został
    charakter i cel wydzielanych składników, ponieważ dotyczą one wyodrębnionej
    działalności budowlano-montażowej. Do realizacji tej działalności przypisane są u
    Wnioskodawcy odpowiednie składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne,
    które są niezbędne do realizacji danego rodzaju działalności. W ramach struktur
    organizacyjnych Wnioskodawcy istnieje m.in. Wydział (...) (objęty Przeniesieniem),
    którego głównym zadaniem jest świadczenie usług budowlano-montażowych na rzecz
    kontrahentów zewnętrznych. W skład Wydziału (...) wchodzą wyspecjalizowane komórki
    - Działy, których rolą jest świadczenie usług budowlano-montażowych wraz z działami
    pomocniczymi dla tej działalności. Do Wydziału (...) przypisani są konkretni pracownicy,
    z określonym zakresem obowiązków w zakresie realizacji działalności budowlano -
    montażowej.
    W ramach planowanego podziału Spółki Dzielonej opisanego w zdarzeniu przyszłym,
    sporządzone zostały listy składników majątku przenoszonych ze Spółki Dzielonej do
    Spółki Przejmującej, tworzące zespół niezbędny do prowadzenia działalności
    budowlano - montażowej i niezwiązany z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej. W
    jego skład wchodzą w szczególności: tytuł prawny do nieruchomości, środki trwałe,
    ruchomości, pracownicy, środki pieniężne, kontrakty przychodowe i umowy zakupowe,
    decyzje administracyjne, zezwolenia - wszystkie te elementy, które w sposób
    wyczerpujący zostały opisane w opisie zdarzenia przyszłego, a stanowiące zespół
    niezbędny do prowadzenia działalności w zakresie realizacji działalności budowlano-
    montażowej.
    Biorąc więc pod uwagę przypisanie wspomnianych aktywów będących przedmiotem
    Przeniesienia, sformalizowanie tego przypisania oraz wykorzystywanie tych aktywów
    działalności budowlano-montażowej, świadczy to w ocenie Zainteresowanych, o

    istnieniu wyodrębnienia organizacyjnego zespołu składników materialnych i
    niematerialnych objętych Przeniesieniem, o którym mowa w art. 2 pkt 27e Ustawy o
    VAT.
    Istnienie wyodrębnienia funkcjonalnego
    W analogiczny sposób jak to Wnioskodawca przedstawił w uzasadnieniu swojego
    stanowiska do pytania nr 1, rozumienie przesłanki istnienia wyodrębnienie
    funkcjonalnego na gruncie Ustawy o VAT jest również przedstawiane w interpretacjach
    organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 10
    marca 2020 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.116.2019.4.JK, wskazano, że: „wyodrębnienie
    funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie
    odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia
    działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część
    mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona -
    obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.
    Podobnie w przytaczanej już wyżej interpretacji podatkowej Dyrektora KIS z 27 lutego
    2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.630.2022.5.MPU „Wyodrębnienie funkcjonalne należy
    rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość -
    obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest,
    aby ZCP mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w Istniejącym
    przedsiębiorstwie. Przy czym przyjmuje się, że nie wszystkie funkcje wsparcia
    finansowego, administracyjnego, kadrowego (stanowiącego tzw. back-office) muszą
    znaleźć się w ramach ZCP”.
    Dodatkowe argumenty wynikające z wykładni prounijnej w zakresie wyodrębnienie
    funkcjonalnego
    Należy również wskazać, że choć Ustawa o VAT zawiera definicję ZCP o identycznym
    brzmieniu jak Ustawa o CIT, to na skutek orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE
    („TSUE”) oraz odwołującej się do niego praktyki orzeczniczej sądów administracyjnych,
    w praktyce orzeczniczej akcentuje się znaczenie wyodrębnienia funkcjonalnego, czyli
    możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o otrzymane składniki
    majątku.
    W tym kontekście należy przede wszystkim wspomnieć o wyroku TSUE w sprawie C-497
    /01 Zita Modes w którym TSUE podkreślił, że pojęcie przekazania całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz - w
    zależności od konkretnego przypadku - składnikami niematerialnymi, które łącznie
    stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej
    działalności gospodarczej. TSUE wskazał również, że dla zastosowania tej regulacji
    niezbędne jest, aby nabywca miał zamiar prowadzić nabyte przedsiębiorstwo lub jego
    część, a nie natychmiast zlikwidować działalność i ewentualnie sprzedać zapasy. Z kolei
    w wyroku w sprawie C-444/10 Schriever TSUE zaakcentował, że należy dokonać
    całościowej oceny okoliczności faktycznych, w jakich transakcja ta następuje, w ramach
    której szczególne znaczenie będzie mieć charakter działalności gospodarczej podatnika.
    Powtarzając tezy wynikające z orzecznictwa TSUE, sądy administracyjne uznają, że
    definicję ZCP należy „rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn.
    analizując, czy dany zespół aktywów (przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części

    przedsiębiorstwa), który jest przedmiotem zbycia, pozwalał na prowadzenie
    samodzielnej działalności gospodarczej, której służy” (wyrok NSA z 5 kwietnia 2012 r.,
    sygn. I FSK 1001/11). Przez co „kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra,
    zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru
    prowadzonej działalności gospodarczej” (wyrok NSA z 15 maja 2012 r., sygn. I FSK 1223
    /11).
    W ocenie Zainteresowanych, argumenty wypływające z prounijnej wykładni art. 2 pkt
    27e Ustawy o VAT dodatkowo jeszcze potwierdzają, że majątek wchodzący w skład
    przedmiotu Przeniesienia może zostać uznany za część przedsiębiorstwa zdolną do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Oceniając zespół składników będących przedmiotem Przeniesienia w kontekście
    istnienia ich wyodrębnienia funkcjonalnego w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy należy
    uznać bowiem, że jest on wykorzystywany do realizacji określonego celu gospodarczego
    oraz jest w tym zakresie zdolny do samodzielnej realizacji przypisanych mu zadań, tj. do
    realizacji działalności budowlano - montażowej.
    W szczególności należy zwrócić uwagę, że dla realizacji tego celu w Spółce Dzielonej
    została wyodrębniona komórka organizacyjna - Wydział (...). Jak wskazano w opisie
    zdarzenia przyszłego, do Wydziału (...) przypisany jest majątek niezbędny do
    świadczenia usług budowlano-montażowych pozwalający na generowanie przychodów.
    Majątek ten obejmuje w szczególności: tytuł prawny do nieruchomości, środki trwałe,
    materiały, narzędzia, ruchomości, środki pieniężne, umowy i przede wszystkim zespół
    pracowników o odpowiednim know-how. Wraz z Wydziałem (...) do Spółki Przejmującej
    przejdą również wszystkie umowy związane z działalnością budowlano-montażową, tj.
    kontrakty na realizowane przez Wydział (...) roboty budowlano-montażowe, jak również
    wszystkie postępowania przetargowe, w których Wnioskodawca uczestniczy jako
    oferent, a dotyczą działalności budowlano-montażowej. Konsekwentnie, w chwili
    Przeniesienia, Spółka Przejmująca wejdzie w posiadanie wszystkich niezbędnych
    aktywów, koniecznych do kontynuowania działalności budowlano-montażowej.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, należy uznać, że wskazane
    argumenty świadczą o istnieniu wyodrębnienia funkcjonalnego zespołu składników
    materialnych i niematerialnych objętych Przeniesieniem, o którym mowa w art. 2 pkt
    27e Ustawy o VAT.
    Istnienie wyodrębnienia finansowego
    Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych, np. w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora KIS z 27 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.79.2021.3.MK:
    „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w
    której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Natomiast Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Rzeszowie w wyroku z 21 listopada 2019 r., sygn. I SA/Rz 691/19, wskazał, że
    wyodrębnienie finansowe „oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji
    wyodrębnienia finansowego powinno być możliwym oddzielenie finansów
    przedsiębiorstw od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby
    przeprowadzania analiz czy wyliczeń”.
    Podobnie w interpretacji podatkowej Dyrektora KIS z 27 lutego 2023 r., sygn. 0111-
    KDIB3-3.4012.630.2022.5.MPU „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności
    finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności
    i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W rezultacie należy uznać iż,
    wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej.”

    Jak już wskazano wcześniej dla wydzielanej działalności budowlano - montażowej
    zostały w systemie księgowym Wnioskodawcy wyodrębnione kody/MPK/inne
    oznaczenia, na których prowadzona jest ewidencja przychodów, kosztów, aktywów i
    zobowiązań dotyczących wydzielanej działalności budowlano - montażowej (na dzień
    Przeniesienia, możliwe więc będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań dla działalność budowlano - montażowej, wydzielanej w
    ramach Przeniesienia), opracowane zostały wewnętrzne procedury tworzenia bilansu
    oraz rachunku zysków i strat dla wydzielonej działalności budowlano-montażowej,
    opracowany został budżet dla działalności budowlano - montażowej, założone zostały
    odrębne rachunki bankowe dla przepływów pieniężnych związanych z działalnością
    budowlano-montażową, w tym płacowy i do obsługi ZFŚS, dokumentowane są
    świadczenia wewnętrzne pomiędzy Wydziałem (...) a pozostałymi działalnościami
    Wnioskodawcy.
    Mając na uwadze przedstawione rozumienie wyodrębnienia finansowego należy
    wskazać, że w zakresie finansowych i księgowych aspektów, składniki materialne i
    niematerialne będące przedmiotem Przeniesienia stanowią zespół wyodrębniony
    finansowo, o którym mowa w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    Podsumowanie
    W ocenie Zainteresowanych, składniki będące przedmiotem Przeniesienia mogą zostać
    uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o
    VAT, ponieważ będą zespołem składników materialnych i niematerialnych, obejmującym
    również zobowiązania, charakteryzującym się wyodrębnieniem w istniejącym
    przedsiębiorstwie w aspekcie:
    - organizacyjnym,
    - funkcjonalnym,
    - finansowym,
    a zarazem będą przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, które będą
    mogły być realizowane w sposób samodzielny.
    Przeniesienie będzie zatem wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1
    Ustawy o VAT, ponieważ składniki będące przedmiotem Przeniesienia będą stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    Weryfikacja spełnienia przesłanek pozwalających na stwierdzenie, że przedmiot
    Przeniesienia należy traktować jako ZCP na gruncie Ustawy o CIT oraz Ustawy o VAT
    jest, zdaniem Zainteresowanych, wyrazem spełnienia należytej staranności. Określenie
    to determinuje kierunek przyszłego działania Zainteresowanych. Pozwoli to na
    minimalizację ryzyk prawnych i podatkowych w związku z podejmowaną decyzją o
    Przeniesieniu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że Wydział (...) stanowi zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do
    czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT, Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2
    Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.
    120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez
    podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W związku z powyższym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego jest uzależnione od spełnienia następujących przesłanek:
    - odliczenia może dokonać podatnik podatku VAT,
    - towary oraz usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
      czynności opodatkowanych.
    Podatnik będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowana albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto, na podstawie art. 106b ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany
    wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie
    usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego
    podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze
    lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Niemniej, w myśl art. 2 pkt. 22 oraz art. 106a pkt. 1 ustawy o VAT przez sprzedaż na
    potrzeby ww. przepisu zasadniczo rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
    dostawę towarów.
    Tym samym, stosownie do art. 6 pkt. 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP.
    A zatem obowiązek wystawienia faktury wynikający z przywołanego wyżej art. 106b ust.
    1 pkt. 1 ustawy o VAT nie ma zastosowania do przedstawionego zdarzenia przyszłego tj.
    Podziału przez wydzielenie ZCP stanowiącej Wydział (...) jako transakcji pozostającej
    poza zakresem VAT.
    W konsekwencji opisanego zdarzenia przyszłego, w razie potwierdzenia stanowiska
    Wnioskodawców, tj. potwierdzenia, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych tworzący Wydział (...), który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na
    skutek podziału Spółki Dzielonej zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi
    ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zastosowania nie znajdą przepisy ustawy
    o VAT, w konsekwencji nie wystąpi podatek naliczony, jak również prawo do jego
    odliczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do
    grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej
    dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne
    wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega
    zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
    rozporządzającej.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do
    realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).

    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
      1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
      2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
      3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
      1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
      2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Trzeba zaznaczyć, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie
    art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w
    kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio
    wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia.
    Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
    części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki
    sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych
    elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego
    zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
    składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa
    C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń
    związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem
    ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do
    swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy
    uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w
    rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości
    ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego
    paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części
    przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
    działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia
    nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
    zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny
    być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając
    kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z
    opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która
    obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do
    odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim

    mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa,
    a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające
    realizację określonego zadania gospodarczego.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli
    działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie
    składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie
    art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy. W tym zakresie Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub
    części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Trybunał rozpatrujący
    sprawę uznał, że przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu
    wspólnotowych regulacji VAT wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na
    prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będący Spółką
    Dzieloną - (...) (...) Sp. z o. o. jest zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od
    towarów i usług.
    Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest:
    1) (...),
    2) działalność budowlano - montażowa obejmująca:
      - wykonywanie specjalistycznych robót budowlano-montażowych branży (...),
      - usługi techniczne wraz z doradztwem (...),
      - kompleksowe usługi w zakresie projektowania i montażu (...),
      - budowę (...),
      - (...),
      - kompletację dostaw i usług, pełnienie funkcji generalnego wykonawcy dla
        inwestycji (...),
      - nadzory nad pracami,
      - pomiary (...).
      W ramach struktur Wnioskodawcy istnieją m.in. dwa odrębne wydziały realizujące
      zadania konkretnego rodzaju działalności, tj. Wydział (...) (zajmujący się działalnością
      (...)) oraz Wydział (...) (zajmujący się działalnością budowlano - montażową).
    (...) będąca Spółką Przejmującą również jest zarejestrowanym podatnikiem czynnym
    podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem działalności (...) jest:
    (...).
    Obydwa podmioty są spółkami zależnymi od (...)
    W (...) trwa proces dostosowania spółek wchodzących w skład tej grupy do wymogów
    kryterium (...). Kryterium to polega na zapewnieniu dla działalności (...) (...) niezależności
    (...) (...).
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku został przygotowany i uzgodniony plan podziału.
    Plan Podziału został przygotowany na podstawie art. 533 § 1 i art. 534 ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych związku z zamiarem podziału Wnioskodawcy

    w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie). Wskutek planowanego podziału
    przez wydzielenie, (...) wejdzie w posiadanie wszystkich niezbędnych aktywów,
    koniecznych do kontynuowania działalności budowlano-montażowej.
    W ramach Przeniesienia, Spółce Przejmującej przypadną składniki majątku (aktywa i
    pasywa) Spółki Dzielonej oraz decyzje administracyjne, zezwolenia i ulgi związane z
    wydzielaną działalnością obejmujące m.in. ogół praw i obowiązków związanych
    bezpośrednio z działalnością budowlano - montażową. Podstawową zasadą przyjętą dla
    określenia, które składniki majątku Spółki Dzielonej przypadają Spółce Przejmującej w
    ramach Przeniesienia, jest funkcjonalne związanie tych składników z prowadzoną
    działalnością budowlano - montażową, w szczególności wszelkie składniki majątku
    trwałego wykazywane w księgach Spółki Dzielonej związane z tą działalnością. Na Spółkę
    Przejmującą zgodnie z powyższym przeniesione zostaną składniki majątku trwałego i
    wyposażenia wykorzystywane do działalności budowlano - montażowej wskazane w Planie
    Podziału, z zastrzeżeniem zmian w tych składnikach majątkowych i obciążających je
    zobowiązaniach na dzień wydzielenia wynikających z ciągłości prowadzonej działalności.
    Zasada ta dotyczy również wszelkich praw, obowiązków, licencji, patentów, praw
    ochronnych, należności i zobowiązań, decyzji administracyjnych, zezwoleń oraz ulg
    powiązanych z prowadzoną działalnością budowlano - montażową w powyższym zakresie.
    Szczegółowy wykaz najistotniejszych wyodrębnionych składników majątku (aktywów i
    pasywów) Spółki Dzielonej oraz zezwoleń i ulg przyznanych Spółce Dzielonej i
    przypadających w wyniku Przeniesienia (podziału) Spółce Przejmującej, został
    zamieszczony w Tablicach załączonych do Planu Podziału, które mają charakter otwarty
    (niewyczerpujący). Tym samym Spółce Przejmującej przypadną między innymi:
    - wszelkie aktywa trwałe i obrotowe, w tym rzeczy ruchome i nieruchomości, zarówno
      zamortyzowane w ujęciu księgowym jak i będące w trakcie amortyzacji albo
      niepodlegające amortyzacji związane z wydzielaną działalnością budowlano -
      montażową i niezwiązane z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej,
    - środki pieniężne, należności oraz zobowiązania związane z wydzielaną działalnością
      budowlano - montażową,
    - środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej
      przypisanych do wydzielanej działalności budowlano - montażowej,
    - środki z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, prowadzonego przez Spółkę
      Dzieloną, związane z wydzielaną działalnością budowlano - montażową,
    - wszelkie prawa, obowiązki, należności i zobowiązania, w tym zobowiązania finansowe
      wynikające w szczególności z umów pożyczek, kredytów, gwarancji bankowych lub
      ubezpieczeniowych oraz wszelkich innych umów ubezpieczeń związanych z
      wydzielaną działalnością budowlano - montażową,
    - prawa, obowiązki, należności i zobowiązania z umów związanych funkcjonalnie,
      organizacyjnie i finansowo z wydzielaną działalnością budowlano - montażową (i
      niezwiązanych z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej; „Umowy Podstawowe”), w
      tym zobowiązania powstałe do dnia wydzielenia (włącznie) odnoszące się do
      przedawnionych bądź nieprzedawnionych, zidentyfikowanych bądź jeszcze
      nieujawnionych, uznanych bądź jeszcze nieuznanych, wymagalnych bądź jeszcze
      niewymagalnych, zaskarżalnych bądź niezaskarżalnych, pieniężnych bądź
      niepieniężnych roszczeń dotyczących Umów Podstawowych oraz prawa, obowiązki,

      należności i zobowiązania z odnoszących się do Umów Podstawowych aneksów oraz
      addendów, oraz umów lub innych czynności prawnych dokonanych w celu
      zabezpieczenia wykonania Umów Podstawowych, a w szczególności umów cesji
      wierzytelności, jak również świadczenia uzyskane przez Spółkę Dzieloną w toku
      wykonania tych umów, w tym prawa autorskie i inne prawa własności intelektualnej -
      na polach eksploatacji w nich wskazanych,
    - majątkowe prawa autorskie, licencje do utworów oraz inne prawa własności
      intelektualnej nabyte przez Spółkę Dzieloną a związane lub dotyczące wyłącznie
      majątku wchodzącego w skład/związanego z wydzielaną działalnością budowlano -
      montażową i nie związane i nie dotyczące majątku pozostającego w Spółce Dzielonej,
    - odpowiednia część praw, obowiązków, należności i zobowiązań wynikających z umów,
      które dotyczą nie tylko wydzielanej działalności budowlano - montażowej, ale
      również innych działalności Wnioskodawcy (,,Umowy Wspólne”), w tym zobowiązania
      powstałe do dnia wydzielenia (włącznie) odnoszące się do przedawnionych bądź
      nieprzedawnionych, zidentyfikowanych bądź jeszcze nieujawnionych, uznanych bądź
      jeszcze nieuznanych, wymagalnych bądź jeszcze niewymagalnych, zaskarżalnych
      bądź niezaskarżalnych, pieniężnych bądź niepieniężnych roszczeń dotyczących
      Umów Wspólnych oraz odpowiednio część praw, obowiązków, należności i
      zobowiązań z odnoszących się do Umów Wspólnych aneksów oraz addendów, oraz
      umów lub innych czynności prawnych dokonanych w celu zabezpieczenia wykonania
      Umów Wspólnych, a w szczególności umów cesji wierzytelności. Dla uniknięcia
      wątpliwości wskazuje się, że Umowy Wspólne pozostają w Spółce Dzielonej, a na
      Spółkę Przejmującą przechodzą jedynie prawa i obowiązki związane lub dotyczące
      wydzielanej działalności budowlano - montażowej. Zakres praw, obowiązków,
      należności i zobowiązań wynikających z Umów Wspólnych przypadających Spółce
      Przejmującej zostanie potwierdzony stosownymi aneksami, cesjami praw i
      obowiązków lub porozumieniami do tych umów albo poprzez zawarcie nowych
      umów w zależności od uzgodnień z pozostałymi stronami Umów Wspólnych,
    - obowiązki w zakresie przejęcia i przechowywania wszelkiej dokumentacji księgowej,
      pracowniczej, podatkowej oraz innej, nierozerwalnie związanej ze składnikami
      majątku, prawami, obowiązkami, należnościami i zobowiązaniami, decyzjami
      administracyjnymi, zezwoleniami oraz ulgami Spółki Dzielonej, które przypadają
      Spółce Przejmującej w ramach Planu Podziału,
    - składniki wartości niematerialnych i prawnych, rzeczowego majątku trwałego,
      wyposażenie, związane z wydzielaną działalnością budowlano - montażową,
    - decyzje administracyjne, zezwolenia i ulgi przyznane Wnioskodawcy konieczne dla
      prowadzenia wydzielanej działalności budowlano - montażowej,
    - pracownicy zatrudnieni w Spółce Dzielonej wykonujący pracę wyłącznie na rzecz
      wydzielanej działalności budowlano - montażowej. (...) stanie się pracodawcą dla
      przenoszonych pracowników Spółki Dzielonej wykonujących pracę wyłącznie na
      rzecz wydzielanej działalności budowlano - montażowej. Przejście pracowników
      nastąpi w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy,

    - prawa i obowiązki wynikające z postępowań sądowych i administracyjnych związanych
      z prowadzeniem wydzielanej działalności budowlano - montażowej, zarówno o
      charakterze procesowym, jak i materialnoprawnym, w szczególności wierzytelności i
      zobowiązania dochodzone przez lub od Spółki Dzielonej.
    Przy tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, Państwa wątpliwości w zakresie
    podatku od towarów i usług, w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy zespół
    składników materialnych i niematerialnych tworzący Wydział (...), który zgodnie z opisem
    zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie Przeniesiony do Spółki
    Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do
    czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okolicznością determinującą możliwość
    wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności
    zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich
    zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien
    elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy
    w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem przepisy ustawy nie miały zastosowania do
    zbywanego zespołu składników, musi on - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą umożliwić nabywcy podjęcie
    działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że zespół
    składników materialnych i niematerialnych tworzący Wydział (...), który zgodnie z opisem
    zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie Przeniesiony do Spółki
    Przejmującej, stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie uchwały Zarządu Wnioskodawcy
    zatwierdzającej zmianę Regulaminu organizacyjnego, zostały zaktualizowane zadania
    wyodrębnionej już wcześniej komórki organizacyjnej Wydział (...) (Wydział (...)), której
    głównym zadaniem jest prowadzenie działalności budowlano - montażowej na rzecz
    kontrahentów zewnętrznych. W skład Wydziału (...) wchodzą wyspecjalizowane komórki -
    Działy, których rolą jest świadczenie usług budowlano-montażowych wraz z działami
    pomocniczymi dla tej działalności. Wydział (...) korzysta z organizacyjnie wydzielonych
    miejsc pracy (organizacyjnie odrębna przestrzeń biurowa). Wydział (...) zostanie objęty
    Przeniesieniem, co oznacza, że pracownicy zatrudnieni w Wydziale (...) również zostaną
    przeniesieni. W związku z tym, w ramach Przeniesienia, Spółce Przejmującej przypadną
    składniki majątku (aktywa i pasywa) Spółki Dzielonej oraz decyzje administracyjne,
    zezwolenia i ulgi a także kapitał ludzki funkcjonalnie związane z wydzielaną działalnością
    budowlano - montażową realizowaną przez Wydział (...). Należy zatem uznać, że Wydział
    (...) będzie wyodrębniony w sensie organizacyjnym.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika również, że obecnie sporządzany jest rachunek
    zysków i strat oraz bilans dla wyodrębnionej u Wnioskodawcy działalności budowlano -
    montażowej, tym samym, na dzień Przeniesienia możliwe także będzie
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do części majątku
    Spółki Dzielonej, w ramach której prowadzona jest działalność budowlano - montażowa,
    wydzielana w ramach Przeniesienia. Potwierdza to jednoznacznie, ze Wydział (...) będzie
    również wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej.
    Wskazali Państwo także, że będące przedmiotem Przeniesienia składniki wchodzące w
    zakres działalności budowlano - montażowej na dzień planowanej transakcji będą
    stanowiły zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami,
    który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone

    zadania gospodarcze. W chwili Przeniesienia, (...) wejdzie w posiadanie więc wszystkich
    niezbędnych aktywów, koniecznych do prowadzenie rozszerzonej działalności budowlano-
    montażowej. (...) stanie się także pracodawcą dla przenoszonych pracowników Spółki
    Dzielonej wykonujących pracę wyłącznie na rzecz wydzielanej działalności budowlano -
    montażowej. Przejście pracowników nastąpi w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy. Należy więc
    uznać, że Wydział (...) będzie wyodrębniony również w sensie funkcjonalnym.
    Dodatkowo jak zostało przez Państwa wskazane w opisie zdarzenia, wskutek
    planowanego podziału przez wydzielenie (...) wejdzie w posiadanie wszystkich
    niezbędnych aktywów, koniecznych do kontynuowania działalności budowlano-
    montażowej. (...) będzie w stanie kontynuować prowadzoną dotychczas działalność
    budowlano-montażową w Spółce Dzielonej, Spółka będzie posiadała wszystkie kluczowe
    składniki majątku potrzebne do prowadzenia działalności budowlano - montażowej.
    Co prawda z wniosku i jego uzupełnienia wynika również, że istnieją aktywa, które
    pozostają w Spółce Dzielonej, są to wymienione przez Państwa środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne. Jak Państwo jednak wskazali są one niepodzielne technicznie i
    organizacyjnie - np. jeden administrator sieci, a także mają charakter pomocniczy - pełnią
    funkcje administracyjne, ewidencyjne, zarządcze i związane z bezpieczeństwem.
    Jak już zostało wyżej wyjaśnione, przenoszona zorganizowana część przedsiębiorstwa nie
    musi obejmować wszystkich składników majątkowych - kluczowe jest, by wydzielana część
    mogła funkcjonować samodzielnie. W Państwa sytuacji, wskazanie, że Spółka Przejmująca
    zapewni analogiczne zasoby, wzmacnia dodatkowo argument o samodzielności.
    Z wniosku nie wynika również aby powyższe kolidowało z kontynuacją działalności Spółki
    Dzielonej przez Spółkę Przejmującą. Jak zresztą podsumowali Państwo w uzupełnieniu, po
    dniu wydzielenia Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wykonywanie
    dotychczasowych zadań własnych oraz świadczenia dodatkowych specjalistycznych usług
    budowlanomontażowych.
    Podsumowując, analiza zaprezentowanego przez Państwa opisu sprawy w kontekście
    przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że
    zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu
    składników materialnych i niematerialnych tworzących Wydział (...), który zgodnie z
    opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie Przeniesiony
    do Spółki Przejmującej, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania
    przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług w odniesieniu do
    pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności w przypadku uznania, że Wydział (...) stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i tym samym do czynności
    Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o
    VAT, oczekują Państwo również odpowiedzi na pytanie czy Spółka Przejmująca będzie
    uprawniona do odliczenia podatku naliczonego.
    W tym zakresie wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,

        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje więc wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia
    tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Jak zostało rozstrzygnięte w ramach udzielenia odpowiedzi na pierwsze zadane przez
    Państwa pytanie w zakresie podatku od towarów i usług, skoro przeniesienie Wydziału (...)
    w ramach Podziału Spółki Dzielonej stanowić będzie przekazanie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, czynność ta - zgodnie z art. 6
    pkt 1 ustawy - nie będzie podlega przepisom ustawy o VAT.
    W konsekwencji, skoro transakcja nie będzie podlega przepisom ustawy o VAT, nie
    wystąpi również podatek naliczony, który mógłby zostać odliczony.
    Ponadto jak wynika z zacytowanego wyżej art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nawet w sytuacji, w
    której faktura zostałaby wystawiona to nie stanowiłaby ona podstawy do odliczenia
    podatku naliczonego, bowiem transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem w ogóle.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług w odniesieniu do
    pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o
    wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym

    miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.