Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1281/13-4/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-01-08
Teza: Instytut ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na sprzęt skanujący zakupiony w ramach projektu
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; instytut; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt-projekt badawczy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 listopada 2013 r. (data wpływu 28 listopada 2013 r.) uzupełnionym w dniu 18 grudnia 2013 r. (data wpływu 23 grudnia 2013 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 9 grudnia 2013 r. nr IPPP2/443-1281/13-2/MM o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 listopada 2013 r. wpłynął wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wskazany wniosek zawierał braki formalne. W związku z tym tut. Organ podatkowy pismem z 9 grudnia 2013 r. znak IPPP2/443-1281/13-2/MM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o powyższe braki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca M. jest państwową jednostką organizacyjną – instytutem naukowym Polskiej Akademii Nauk i prowadzi badania naukowe z zakresu zoologii ogólnej, ornitologii, entomologii, zoogeografii, zoologii systematycznej, genetyki oraz paleobiologii w Polsce i na świecie. Są to zadania prowadzone w ramach działalności statutowej, gdzie podejmowane czynności nie podlegają ustawie o VAT.

Dnia 22 listopada 2010 roku M zawarł umowę z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego jako Instytucją Pośredniczącą o udzielenie dofinansowania na realizację projektu, który realizowany jest w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka lata 2007-2013, Priorytet 2. Infrastruktura sfery BR, Działanie 2.3. Inwestycje związane z rozwojem infrastruktury informatycznej nauki w postaci cyfrowej.

Zgodnie z zapisami w umowie M. zobowiązany jest do rozpowszechniania wyników prowadzonych badań i prac rozwojowych wszystkim podmiotom zainteresowanym gospodarczym wykorzystaniem tych wyników na równych zasadach rynkowych lub nieodpłatnie. Podczas realizacji projektu M. zakupił między innymi sprzęt służący do skanowania dokumentów, czasopism, książek. Po przeanalizowaniu rynku M. zaobserwował zapotrzebowanie na usługi skanowania, które mogłyby być świadczone na zakupionym sprzęcie w trakcie trwania projektu jak i po jego zakończeniu (tj. 30 czerwca 2013r.). W związku z tym planuje nawiązać współpracę z innymi jednostkami naukowymi, przedsiębiorstwami oraz bibliotekami.

W Programie Operacyjnym Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 zgodnie z „Krajowymi Wytycznymi” w zakresie kwalifikowalności wydatków zapłacony podatek VAT od nabywanych towarów i usług może być uznany za wydatek kwalifikowany wyłącznie wówczas, gdy beneficjent nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT, czyli „prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego” (art. 86 ustawy) lub prawa do zwrotu VAT (art. 87 ustawy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na sprzęt skanujący zakupiony w ramach projektu w ramach Priorytetu 2. Infrastruktura sfery B+R, Działanie 2.3. Inwestycje związane z rozwojem infrastruktury informatycznej nauki, Poddziałanie 2.3.2. Projekty w zakresie rozwoju zasobów informacyjnych nauki w postaci cyfrowej, Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013, finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego?

M przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów sprzętu do skanowania ponoszonych na realizację Projektu, ponieważ wydatki te związane będą bezpośrednio z działalnością opodatkowaną, którą M ma zamiar podjąć.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnik, o którym mowa w art. 15, czyli M spełnia następujące warunki:

*   jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług

*   nabywa towary i usługi, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Według Zainteresowanego prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje również, gdy nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do działalności, którą podatnik zamierza podjąć. Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie ETS, a także polskich sądów i organów podatkowych (wyrok ETS z dnia 22.02.2001 r. w sprawie nr C-408/76, wyrok NSA z dn. 22.02.2000 r. sygn. III SA 7776/98).

W orzeczeniu z dn. 25.06.2007 r. sygn. I FSK 967/06 NSA zwrócił uwagę, że dokonując wykładni przepisów ustawy VAT należy nadać im taki sens, który pozwoli na zachowanie istotnej cechy podatku jaką jest jego neutralność dla podatnika.

W związku tym w opinii Wnioskodawcy każdy związek zarówno bezpośredni jak i pośredni ze sprzedażą wykonywaną obecnie, uprzednio lub w przyszłości winien być uwzględniony przy ocenie istnienia uprawnienia podatnika do obniżenia podatku należnego o naliczony przy nabyciu towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz przywołanymi orzeczeniami prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje podatnikowi zawsze, gdy nabywane towary i usługi są związane z działalnością gospodarczą bez względu na okres, w którym ta działalność będzie wykonywana.

Projekt „R…………” pozostaje w związku z przyszłą działalnością gospodarczą M.

Podatek naliczony od wydatków ponoszonych przez Instytut w ramach projektu jest związany z działalnością gospodarczą i co do zasady opodatkowaną podatkiem VAT. Jednocześnie nie zachodzą przesłanki do ograniczenia prawa do odliczenia podatku VAT wynikające z art. 88 ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na zakup sprzętu do skanowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, które generują podatek należny.

Zatem, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Powyższa zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, czyli w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, stosownie do postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - 6 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonywane są z zamiarem wykorzystania ich w ramach działalności opodatkowanej podatnika.

Istotna jest więc intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku. Prawo to może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy o VAT.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył również mechanizmy, które nakazują podatnikowi korektę podatku naliczonego w przypadku, gdyby dokonane przez niego odliczenie podatku z tytułu zrealizowanych zakupów okazało się w przyszłości z różnych względów nieuzasadnione.

Ustawa o podatku od towarów i usług daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca będący państwową jednostką organizacyjną – instytutem naukowym, w ramach badań statutowych prowadzi działalność naukową w zakresie zoologii ogólnej, ornitologii, entomologii, zoogeografii, zoologii systematycznej, genetyki oraz paleobiologii w Polsce i na świecie. Instytut zawarł Umowę z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego jako Instytucją Pośredniczącą o udzielenie dofinansowania na realizację projektu realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, lata 2007-2013, Priorytet 2. Infrastruktura sfery BR, Działanie 2.3. Inwestycje związane z rozwojem infrastruktury informatycznej nauki w postaci cyfrowej. Zgodnie z zapisami w umowie Wnioskodawca zobowiązany jest do rozpowszechniania wyników prowadzonych badań i prac rozwojowych wszystkim podmiotom zainteresowanym gospodarczym wykorzystaniem tych wyników na równych zasadach rynkowych lub nieodpłatnie. Podczas realizacji projektu Zainteresowany zakupił między innymi sprzęt służący do skanowania dokumentów, czasopism, książek. Po przeanalizowaniu rynku Wnioskodawca zaobserwował zapotrzebowanie na usługi skanowania, które mogłyby być świadczone na zakupionym sprzęcie w trakcie trwania projektu jak i po jego zakończeniu.W związku z tym planuje nawiązać współpracę z innymi jednostkami naukowymi, przedsiębiorstwami oraz bibliotekami. Wnioskodawca podkreślił, że realizowany projekt pozostaje w związku z przyszłą działalnością gospodarczą Instytutu. Poniesione w ramach projektu wydatki będą związane z działalnością opodatkowaną, którą Instytut zamierza podjąć w wyniku realizacji tego projektu.

Jak wskazano powyżej, dla określenia prawa do odliczenia istotny jest zamiar, z jakim dokonywany jest zakup towaru lub usługi w momencie nabycia, a w opisanej sprawie projekt realizowany jest z założeniem wykorzystania jego efektów do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Z uwagi na opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że we wskazanej sprawie spełniony będzie podstawowy warunek uprawniający podatnika do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących nabyty sprzęt skanujący, tj. związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Efekty opisanego projektu będą w przyszłości generowały obroty podlegające opodatkowaniu. Instytut ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na sprzęt skanujący zakupiony w ramach projektu.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tak przedstawionym stanie faktycznym należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.