Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.324.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z (...) o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w
    związku z dokonywaniem płatności faktur związanych z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

I. Wspólnota Mieszkaniowa (...), która nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT,
    podpisała Umowę o dotację celową programu (...) dla wspólnoty mieszkaniowej.
    Przedmiotem umowy jest:
    Udzielenie przez Miasto (...) dotacji celem dofinansowania części wydatków poniesionych
    przez Beneficjenta końcowego na realizację zadania inwestycyjnego z zakresu ochrony
    środowiska i (...) na przedsięwzięcie nieobejmujące wymiany źródeł ciepła na (...), zwanego
    dalej zadaniem inwestycyjnym.
    Beneficjent końcowy zobowiązuje się zrealizować zadanie inwestycyjne ochrony
    środowiska i (...), poprzez:
    - zakup i montaż wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła: (...)
    - zakup i montaż ocieplenia przegród budowlanych, okien, drzwi, drzwi/bram garażowych
      oddzielających przestrzeń ogrzewaną od przestrzeni nieogrzewanej (...),
    - dokumentację dotyczącą powyższego zakresu: audyt energetyczny, dokumentacja
      projektowa, ekspertyzy,
    - zakup i montaż oraz odbiór i uruchomienie mikroinstalacji fotowoltaicznej: instalacja
      fotowoltaiczna może służyć wyłącznie na potrzeby części wspólnych budynku
      mieszkalnego, zgodnie ze złożonym wnioskiem o dotację celową, Miasto (...)
      zobowiązuje się, (...)
    Zadanie inwestycyjne będzie realizowane na nieruchomości Beneficjenta końcowego
    położonej w (...).
    Beneficjent końcowy zobowiązuje się do wykorzystania dotacji zgodnie z przeznaczeniem i
    na warunkach określonych niniejszą umową.
    II. W Załączniku do Zarządzenia Nr (...) Prezydenta Miasta (...) z dnia (...).
    w § 5. (...)
    1. Wszystkie urządzenia oraz materiały muszą być fabrycznie nowe, (...)
    2. Jeżeli wynika to z przepisów prawa, usługi muszą być wykonane przez (...) lub (...)
      posiadające stosowne uprawienia i pozwolenia (...).
    3. W usługach montażu (...) zawarty jest również koszt demontażu (...).
    4. Podatek od towarów i usług (VAT) jest kosztem kwalifikowanym tylko wówczas, (...).

    III. W regulaminie naboru określający sposób składania i rozpatrywania wniosków o
    dofinansowanie w ramach programu priorytetowego (...) na terenie Miasta (...) (...)
    Urząd Miasta mówi o uzyskaniu z KIS interpretacji prawa podatkowego w zakresie
    odzyskania podatku VAT.
    § 9. Tryb postępowania w sprawie rozliczenia dotacji
    1. (...), w nieprzekraczalnym terminie do (...) dni od dnia zakończenia realizacji
    przedsięwzięcia, jednak nie później niż do (...). jest zobowiązany do przedłożenia Miastu
    końcowego rozliczenia (...).
    2. Do rozliczenia końcowego należy dołączyć następujące dokumenty:
  1) Dokumenty zakupu (...);
  2) Dokumenty potwierdzające spełnienie wymagań technicznych (...);
  3) Interpretację Krajowej Izby Skarbowej (...)”.
    Podatek VAT został przez Miasto (...) wykazany jako wydatek kwalifikowany. Naliczony
    podatek od towarów i usług może być wykazany jako koszt kwalifikowany w przypadku
    braku możliwości odliczenia podatku VAT od zakupów, w tym przypadku Miasto (...) w
    ramach zawartej umowy wymaga przedstawienia indywidualnej interpretacji, o której
    mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, potwierdzającej brak
    możliwości odliczenia podatku VAT albo ograniczenie prawa od odliczenia VAT, w związku
    z realizacją przedsięwzięcia, które jest finansowane w całości lub części ze środków Miasta
    (...).
    Uzupełniając:
    Na etapie realizacji projektu zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wszystkie faktury wystawia się
    na „(...)”.
    Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie posiada wiedzy w zakresie ewentualnej
    komercjalizacji projektu. Tym samym Wnioskodawca oświadcza, że efekty realizowanego
    przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Wspólnota Mieszkaniowa ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT w związku z
    dokonywaniem płatności faktur związanych z realizacją przedsięwzięcia projektu „(...)”? W
    przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy prosimy o wydanie interpretacji,
    potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją
    przedsięwzięcia pod nazwą: „(...)”.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w
    zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wspólnota mieszkaniowa realizując
    wspólny interes właścicieli występuje w odmiennych rolach w przypadku nabycia towarów
    i usług w ramach zarządu nieruchomością wspólną oraz w przypadku nabycia towarów i
    usług na potrzeby utrzymania poszczególnych lokali właścicieli. I tak, brak jest podstaw do
    fakturowania wewnętrznych rozliczeń między wspólnotą a jej członkami, w związku z

    ponoszonymi kosztami nieruchomości również w odniesieniu do rozliczania wydatków
    związanych z utrzymaniem poszczególnych lokali, ponoszonych m.in. z tytułu zakupu
    przez wspólnotę towarów i usług do tych lokali.
    Działania projektu realizowane są przez Wspólnotę Mieszkaniową nie mającej charakteru
    inwestycyjnego. Wnioskodawca nie posiada wiedzy na dzień dzisiejszy w zakresie podjęcia
    działań związanych z komercjalizacją wyników projektu zarówno w okresie trwania
    projektu jak i po jego zakończeniu. Biorąc powyższe pod uwagę, wspólnota jako
    wnioskodawca niniejszej interpretacji uważa, iż nie ma prawnych możliwości odliczenia
    podatku VAT zawartego w wartości całkowitej planowanego przedsięwzięcia, gdyż w
    przedmiotowej sprawie nie spełnia podstawowego warunku - realizowane zakupy nie są
    powiązane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W przypadku uznania naszego
    stanowiska prosimy o wydanie interpretacji potwierdzającej brak możliwości odliczenia
    podatku VAT, w związku z realizacją przedsięwzięcia pod nazwą: „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    W świetle powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zatem, ustawa definiuje podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy
    organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez
    względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter
    uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów,
    które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizować zadanie pn. „(...)”.
    Nie są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku VAT oraz faktury za
    poniesione wydatki w zakresie ww. projektu będą wystawiane na Wspólnotę
    Mieszkaniową (...).
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest prawo do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. zadania.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie, warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego nie
    jest spełniony, ponieważ – jak wskazali Państwo we wniosku – nie są Państwo
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz zakupione
    towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Podsumowując, Państwo biorąc udział w realizacji projektu nie mają możliwości odliczenia
    podatku VAT, w odniesieniu do realizowanego projektu pn. „(...)”.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń
    dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym

    kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez
    przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych
    dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy
    z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz.
    1057 ze zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1
    ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Zaznacza się, że interpretacja rozstrzyga w zakresie braku prawa do odliczenia podatku
    VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Inne
    kwestie przedstawione przez Państwa we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    są przedmiotem interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona
      w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.