Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-24/12/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-04-05
Teza: Możliwość korzystania z tzw. ulgi odsetkowej w przypadku spłaty rat kredytu w walucie, do jakiej jest indeksowany kredyt, zakupionej poza bankiem, który udzielił kredytu.
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu; odsetki-odsetki od kredytu; przeliczanie; ulga-ulga odsetkowa; waluta-stosowanie kursu walut; waluta-waluta obca; zaświadczenie; zaświadczenie-wydanie zaświadczenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 05 stycznia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 05 stycznia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   możliwości korzystania z tzw. ulgi odsetkowej w przypadku spłaty rat kredytu bezpośrednio w walucie obcej, do jakiej jest indeksowany kredyt, zakupionej poza bankiem, który udzielił kredytu oraz obowiązku uzyskania zaświadczenia z banku o wysokości i terminie zapłaconych odsetek w walucie obcej - **jest prawidłowe**,
*   ustalenia kursu po jakim należy przeliczać odsetki w celu skorzystania z ulgi odsetkowej oraz sposobu dokumentowania tego kursu - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 05 stycznia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości korzystania z tzw. ulgi odsetkowej w przypadku spłaty rat kredytu bezpośrednio w walucie obcej, do jakiej jest indeksowany kredyt, zakupionej poza bankiem, który udzielił kredytu, obowiązku uzyskania zaświadczenia z banku o wysokości i terminie zapłaconych odsetek w walucie obcej oraz ustalenia kursu po jakim należy przeliczać odsetki w celu skorzystania z ulgi odsetkowej oraz sposobu dokumentowania tego kursu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W oparciu o obowiązujący do dnia 01 stycznia 2007 r. przepis art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wnioskodawca korzysta z tzw. „ulgi odsetkowej” poprzez stosowne odliczenie zapłaconych odsetek od rat kredytu hipotecznego. Kredyt jest indeksowany do franka szwajcarskiego (CHF). Dotychczas raty, w tym odsetki, spłacane były w złotych polskich po kursie banku, który udzielił kredytu. Tym samym dotychczas nie było wątpliwości na okoliczność sposobu rozliczeń w tym zakresie, niezbędnych dla rozliczenia ulgi.

W związku z tzw. ustawą „antyspreadową” wnioskodawca ma obecnie możliwość spłaty rat kredytu, w tym odsetek bezpośrednio w CHF, zakupionych poza bankiem, który udzielił kredytu (np. kantory walutowe, inne banki, internetowe platformy wymiany walut, itp.). W szczególności, z uwagi na atrakcyjność oferty wnioskodawca zainteresowany jest zakupem CHF za pośrednictwem internetu (np. platforma Walutomat). W tej sytuacji powstają jednak wątpliwości natury interpretacyjnej na temat prawidłowego postępowania w tym zakresie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w przypadku spłaty rat kredytu hipotecznego bezpośrednio w walucie, do jakiej jest indeksowany kredyt, istnieje możliwość korzystania z ulgi określonej w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest pozytywna, to powstają następujące wątpliwości:

1.  W jaki sposób należy wyliczyć wartość zapłaconych odsetek w sytuacji, gdy spłacane są one bezpośrednio w CHF, zakupionym poza bankiem, który udzielił kredytu? W szczególności jaki powinien zostać zastosowany kurs zakupu waluty? Czy powinien to być kurs po jakim waluta została zakupiona przez podatnika, czy też inny kurs (np. kurs banku, który udzielił kredytu, średni kurs NBP itp.)?
2.  W jaki sposób powinien być udokumentowany kurs zakupu waluty? W szczególności w jaki sposób powinien być udokumentowany kurs zakupu waluty za pośrednictwem internetu? Czy wystarczające będą dokumenty elektroniczne?
3.  W jaki sposób przy składaniu rocznego zeznania udokumentować sposób ustalenia zapłaconych odsetek? Czy wystarczające będzie pozyskanie zaświadczenia z banku, który udzielił kredytu hipotecznego o wysokości odsetek zapłaconych w CHF oraz oświadczenie podatnika o zastosowanym kursie waluty?

Zdaniem wnioskodawcy, możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej pomimo spłaty rat kredytu bezpośrednio w walucie obcej (CHF) zakupionej poza bankiem udzielającym kredytu jest dopuszczalna. Podatnik powinien w celu skorzystania z ulgi uzyskać zaświadczenie banku, który udzielił kredytu odnośnie wysokości zapłaconych odsetek. Zaświadczenie w tym przypadku uwzględniać będzie kwoty w walucie obcej (CHF). Podatnik powinien w wiarygodny sposób udokumentować kurs, po jakim dokonał zakupu waluty (CHF), przy pomocy której dokonał spłaty rat kredytu. Dokumentem wiarygodnym będzie tutaj rachunek (faktura) zakupu waluty, w tym w postaci elektronicznej. Do rozliczenia podatkowego, w którym podatnik rozlicza ulgę podatnik powinien dołączyć rozliczenie, w którym oświadczy, po jakim kursie dokonał zakupu waluty, za pomocą której dokonał spłaty poszczególnych rat kredytu. Dokumentację podatnik powinien przechowywać przez okres pięciu lat.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588 ze zm.). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym od 2009 r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

\- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 01 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Szczegółowe warunki uprawniające do skorzystania z odliczenia od dochodu przedmiotowej ulgi zostały zawarte w art. 26b ust. 2 - 8 ww. ustawy.

I tak w myśl art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 01 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa zastała zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji,
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki, o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W art. art. 26b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano kredyty, od których odsetki nie podlegają odliczeniu.

Natomiast w przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 01 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 8 tej ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1 dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

W przedmiotowej sprawie wnioskodawca w oparciu o obowiązujący do dnia 01 stycznia 2007 r. przepis art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzysta z tzw. „ulgi odsetkowej” poprzez stosowne odliczenie zapłaconych odsetek od rat kredytu hipotecznego. Kredyt jest indeksowany do franka szwajcarskiego (CHF).

W związku z wejściem w życie w dniu 26 sierpnia 2011 r. ustawy z dnia 29 lipca 2011 r. o zmianie ustawy - Prawo bankowe oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2011 r. Nr 165, poz. 984) zwanej ustawą antyspreadową, wnioskodawca (kredytobiorca) zamierza dokonywać spłaty rat kredytu bezpośrednio w walucie, do jakiej indeksowany jest udzielony mu kredyt, nabytej poza bankiem, w którym uzyskał kredyt np. w kantorach walutowych, innych bankach, internetowej platformie wymiany walut, itp. Wątpliwość wnioskodawcy budzi możliwość korzystania z tzw. ulgi odsetkowej w takim przypadku.

Zauważyć zatem należy, że aby skorzystać z ulgi odsetkowej koniecznym jest spełnienie szeregu warunków, a niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek. Przy czym przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie warunkują prawa do korzystania z odliczeń od waluty w jakiej kredyt został udzielony. Tym samym kredyt udzielony w walucie obcej nie jest przeszkodą do skorzystania z ulgi odsetkowej.

Nadto ww. przepisy traktujące o uldze odsetkowej nie warunkują także prawa do korzystania z odliczeń od sposobu pozyskania środków na spłatę kredytu i sposobu spłaty tego kredytu, w tym odsetek. Nie ma zatem znaczenia czy podatnik dokonuje spłaty kredytu, w tym odsetek za pośrednictwem banku, który udzielił mu kredytu czy też sam zakupuje walutę, za pomocą której spłacać będzie kredyt (w tym odsetki) udzielony na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Zatem możliwość korzystania z ulgi odsetkowej w przypadku spłaty rat kredytu, w tym odsetek bezpośrednio w walucie obcej, do jakiej indeksowany jest kredyt a zakupionej poza bankiem udzielającym kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika nie jest przeszkodą dla korzystania z tzw. ulg odsetkowej.

Zgodzić się należy zatem z wnioskodawcą, iż dopuszczalna jest możliwość korzystania z ulgi odsetkowej pomimo spłaty rat kredytu bezpośrednio w walucie obcej (CHF) zakupionej poza bankiem udzielającym kredytu.

Odliczeniu podlegają jednak wyłącznie te odsetki, które zostały faktycznie zapłacone, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku. Odliczeniu podlegają odsetki, które nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ponadto ustawodawca warunkując omawiane odliczenie w art. 26b ust. 2 pkt 6 nakazuje udokumentowanie wydatków z tytułu spłaconych odsetek od kredytu dowodem, wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek). Dokument powinien potwierdzać wysokość odsetek oraz termin ich zapłaty.

Z powyższego jednoznacznie zatem wynika, iż wysokość faktycznie zapłaconych przez podatnika odsetek podlegających odliczeniu winna wynikać z dokumentu wystawionego przez wymieniony wyżej uprawniony podmiot. Odliczenie obejmuje zatem odsetki wykazane w zaświadczeniu banku lub innego uprawnionego do udzielania kredytów podmiotu, które nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie - od tej części kredytu, która nie przekracza limitu. Tym samym warunkiem możliwości dokonania odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu jest m.in. posiadanie stosownego dokumentu wskazanego w przepisie art. 26b ust. 2 pkt 6 ustawy, z którego będzie wynika kwota spłaconych przez podatnika odsetek. Przy czym w przypadku, gdy podatnik będzie dokonywał spłaty rat kredytu bezpośrednio w walucie obcej zakupionej poza bankiem, który udzielił mu kredytu, to winien uzyskać od banku zaświadczenie o wysokości spłaconych przez siebie odsetek w walucie obcej. Bank bowiem przyjmując wpłaty w walucie obcej winien wystawić zaświadczenie o ilości odsetek zapłaconych w walucie obcej, a nie w walucie polskiej.

Prawidłowe jest zatem stanowisko wnioskodawcy, iż w celu skorzystania z ulgi odsetkowej musi uzyskać zaświadczenie z banku, który udzielił kredytu odnośnie wysokości zapłaconych odsetek, które to zaświadczenie uwzględniać będzie kwoty zapłaconych odsetek w walucie obcej - CHF.

W takim przypadku w celu odliczenia od podstaw obliczenia podatku zapłaconych odsetek podatnik musi jednak samodzielnie przeliczyć wartość spłaconych odsetek na złote polskie. W tym miejscu, należy podkreślić, iż ustawodawca jednoznacznie przesądził według jakiego kursu należy dokonywać stosownych przeliczeń dla celów rozliczenia podatkowego. Stanowi o tym literalnie art. 11a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2011 r., zgodnie z którym kwoty uprawniające do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub obniżenia podatku, wydatki oraz podatek, wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku lub zapłaty podatku.

Jeżeli zatem podatnik dokonuje spłaty rat kredytu w walucie obcej nabytej poza bankiem, w którym udzielony został mu kredy na sfinansowanie inwestycji mającej zaspokoić jego własne potrzeby mieszkaniowe, to winien pozyskać od banku zaświadczenie o spłaconych odsetkach w walucie obcej. I to na podatniku korzystającym z ulgi spoczywać będzie obowiązek przeliczenia kwoty zapłaconych odsetek według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku (w tym przypadku dokonania wpłaty odsetek do banku) stosownie do treści art. 11a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z Uchwałą NR 51/2002 Zarządu Narodowego Banku Polskiego z 23 września 2002 r. w sprawie sposobu wyliczania i ogłaszania bieżących kursów walut obcych (Dz. Urz. NBP z dnia 26 września 2002 r. Nr. 14 poz. 39 ze zm.), Narodowy Bank Polski wylicza bieżące średnie kursy walut oraz ogłasza je m.in. w serwisach informacyjnych (w tym na swojej stronie internetowej) w dniu ich wyliczenia.

Oznacza to zarazem, że w celu skorzystania z przedmiotowego zwolnienia w przypadku spłaty rat kredytu bezpośrednio w walucie obcej zakupionej poza bankiem, który udzielił kredytu podatnik nie jest zobowiązany do gromadzenia dokumentów zakupu waluty, za pomocą której dokonywać będzie spłaty rat kredytu, w tym odsetek, w celu udokumentowania kursu po jakim waluta ta została zakupiona. Jak zostało bowiem wskazane powyżej, w celu przeliczenia wysokości zapłaconych w walucie obcej i wykazanych w zaświadczeniu banku odsetek podatnik winien zastosować średni kurs walut ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku (dzień zapłaty odsetek), który jest ogólnodostępny i znany dla każdego podatnika jak i Organu podatkowego.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy w zakresie ustalenia kursu po jakim należy przeliczać odsetki w celu skorzystania z ulgi odsetkowej oraz sposobu dokumentowania tego kursu należało uznać za nieprawidłowe.

Reasumując, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące tzw. ulgi odsetkowej nie uzależniają prawa do odliczania od podstawy obliczenia podatku wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika od tego w jakiej walucie udzielony został podatnikowi kredyt oraz od tego z jakich środków i w jaki sposób podatnik będzie dokonywał spłaty rat tego kredytu. Oznacza to, że spłata rat kredytu bezpośrednio walutą kupioną poza bankiem, który udzielił podatnikowi kredytu nie jest przeszkodą do korzystania z tzw. ulgi odsetkowej. Najistotniejsze znaczenie ma jednak, aby fakt uiszczenia odsetek był udokumentowany wystawionym przez podmiot uprawniony dowodem, z którego wynikać będzie ich wysokość i termin zapłaty. Ponieważ podatnik dokonywać będzie spłaty kredytu bezpośrednio w walucie obcej dokument taki winien zawierać informację o wysokości spłaconych odsetek w walucie obcej. Natomiast podatnik w celu skorzystania z ulgi odsetkowej wysokość zapłaconych odsetek wynikających z zaświadczenia winien przeliczyć na złote polskie według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty odsetek. Przesądza o tym jednoznacznie treść art. 11a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowiska wnioskodawcy nie można było uznać w całości za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.