Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-276/09/PC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-12
Teza: Co będzie kosztem uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia nieruchomości przez spółkę komandytową?
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości; sprzedaż; spółki-spółka komandytowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 17 grudnia 2008 r.) uzupełnionym w dniu 10 marca 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów wspólnika spółki komandytowej w momencie sprzedaży wniesionej uprzednio do spółki w formie aportu nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów wspólnika spółki komandytowej w momencie sprzedaży wniesionej uprzednio do spółki w formie aportu nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zamierza założyć w 2009r. spółkę komandytową. Spółka będzie komplementariuszem spółki komandytowej. Komandytariuszem spółki komandytowej będzie osoba fizyczna.

Osoba fizyczna zamierza wnieść do spółki komandytowej wkład gotówkowy. Spółka wniesie do spółki komandytowej wkład niepieniężny w postaci zabudowanego gruntu. Na gruncie tym znajdują się budynki i budowle, które obecnie Spółka z o.o. wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej. (Zabudowany grunt będący przedmiotem aportu jest jednym ze składników majątku Spółki z o.o. Przedmiotem aportu nie będą inne składniki majątkowe stanowiące własność Spółki). Obecnie budynki i budowle są środkami trwałymi w Spółce. Spółka wnosząc aport do spółki komandytowej określi wartość wnoszonego wkładu (wartość nieruchomości) przy uwzględnieniu jego wartości rynkowej (Spółka wskaże wartość rynkową gruntu, budynków i budowli).

Umowa spółki komandytowej będzie przewidywała określony podział zysków. Udział w zysku danego wspólnika spółki komandytowej nie będzie miał związku z wysokością wkładu wniesionego do spółki komandytowej.

Wniesiona do spółki komandytowej nieruchomość będzie wynajmowana przez spółkę komandytową. W przyszłości, nieruchomość wniesiona do spółki komandytowej może być przez spółkę komandytową sprzedana.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Co będzie kosztem uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia nieruchomości przez spółkę komandytową?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości przez spółkę komandytową spowoduje powstanie przychodu u wspólników tej spółki, proporcjonalnie do ich udziału w spółce komandytowej. W związku z tym, dla wspólników spółki komandytowej istotne będzie ustalenie kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem Spółki, kosztem uzyskania przychodów, z tytułu sprzedaży nieruchomości przez spółkę komandytową, będzie wartość nieruchomości z dnia wniesienia wkładu do spółki komandytowej, pomniejszona o ewentualne odpisy amortyzacyjne. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie gruntów, prawa wieczystego użytkowania, na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Wydatki takie, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Zdaniem organów podatkowych za wydatek poniesiony na nabycie środka trwałego np. w postaci nieruchomości otrzymanej przez spółkę komandytową w formie aportu należy uznać wartość rynkową tej nieruchomości z dnia wniesienia jej do spółki osobowej. W związku z tym, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to wartość rynkowa wnoszonej aportem nieruchomości (zgodnie z umową spółki komandytowej) stanowi wydatek na nabycie nieruchomości uwzględniany jako koszt uzyskania przychodów przy określaniu dochodu ze zbycia.

Dlatego też Spółka uważa, że w razie zbycia przez spółkę komandytową nieruchomości, kosztem uzyskania przychodów (rozpoznanym przez wspólników spółki komandytowej, proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach spółki komandytowej) będzie:

*   w wypadku gruntu - wartość gruntu wskazana przez wspólnika (Spółkę) w momencie wniesienia aportu (nie wyższa od wartości rynkowej z dnia wniesienia aportu),
*   w wypadku środków trwałych (budynków i budowli) - wartość początkowa tych środków trwałych ustalona przez wspólnika (Spółkę) na dzień ich wniesienia aportem do spółki komandytowej (nie wyższa od wartości rynkowej), pomniejszona o sumę dokonanych po dniu wniesienia aportu odpisów amortyzacyjnych.

Zdaniem wnioskodawcy takie stanowisko potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach.

Taki pogląd wyrażony został między innymi w interpretacjach:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 05 maja 2008r. znak IBPB3/423-92/08/AM/KAN-1179/08, znak IBPB3/423-93/08/AM/KAN-1172/08 i znak IBPB3/423-94/08/AM/KAN-1178/08, z dnia 12 maja 2008r. znak IBPB3/423-116/08/AP/KAN-1361/08, z dnia 26 marca 2008r. znak IBPB3/423-246/08/SD/KAN-3279/12/07,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 07 października 2008r. znak IPPB3/423-1069/08-2/MS, z dnia 08 września 2008r. znak IP-PB3-423-960/08-2/MS, z dnia 12 grudnia 2007r. znak IP-PB3-423-211/07-3/MS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Należy jednak zwrócić uwagę, iż to nie wspólnik wnoszący aport ale wszyscy wspólnicy spółki komandytowej ustalają wartość składników wkładu niepieniężnego (aportu) nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.