Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.522.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT wydatków dotyczących
projektu oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT wydatków
    ponoszonych przez Państwa dotyczących projektu oraz braku prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina w 2025 r. zrealizowała zadania pn.:
        (...) oraz
        (...)
    (dalej łącznie: Projekty, Zadania, Inwestycje).
    Realizacja Projektów miała na celu poprawę gospodarki wodnej poprzez odbudowę
    stawów do retencjonowania wody w miejscowości (...).
    Inwestycje zostały sfinansowane wyłącznie ze środków unijnych, tj. w celu realizacji Zadań
    Gmina uzyskała dofinansowanie ze środków pochodzących z Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich 2014-2020.
    W ramach realizacji Inwestycji Gmina poniosła wydatki inwestycyjne (dalej: Wydatki
    inwestycyjne), które zostały udokumentowane wystawionymi na Gminę fakturami VAT.
    Ww. wydatki inwestycyjne związane z Projektami dotyczyły:
        wykonania odbudowy istniejących stawów;
        zagospodarowania części urobku pochodzącego z wykopu czaszy obu stawów i
        wywozu jego nadmiaru oraz
        umocnienia skarp obu stawów w celu zachowania ich stabilności.
    Infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji jest własnością Gminy i jest przeznaczona
    do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego) zgodnie ze wskazanym wyżej celem, dla
    którego została ona odbudowana. W związku z powyższym, Gmina nie osiąga/nie będzie
    osiągać jakichkolwiek przychodów z tytułu korzystania z efektów rzeczowych Zadań.
    Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania z efektów rzeczowych
    Projektów, w tym ich udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Końcowo Gmina pragnie wskazać, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 5 i 14 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm., dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), realizacja Zadania należy do zadań własnych Gminy
    obejmujących m. in. sprawy:
        ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
        ochrony zdrowia oraz
        bezpieczeństwa obywateli oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli
        oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
        utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Pytania

    1. Czy w opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
      majątek odbudowany w ramach Inwestycji, stanowią czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
      majątek odbudowany w ramach Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W ocenie Gminy, przedmiotowe mienie nie jest wykorzystywane w ramach jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych VAT - majątek ten nie jest bowiem wykorzystywany do
    żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie dochodzi tu do odpłatnej dostawy
    towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a przedmiotowa infrastruktura
    wykorzystywana jest wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze
    publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy
    o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na
    fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a
    nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest określenie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które zostały poniesione na realizację
    Projektów, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    Gmina wykorzystuje odbudowany majątek wyłącznie do użytku niekomercyjnego
    (nieodpłatnego), w konsekwencji czego nie uzyskuje żadnych dochodów z tytułu
    wykorzystania efektów rzeczowych realizowanych Projektów. Ponadto Gmina nie planuje
    przy tym zmiany charakteru korzystania z przedmiotowego majątku, w tym jego
    udostępniania za odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych. Ponadto, jak wynika
    z opisu stanu faktycznego, efekty rzeczowe Projektów są wykorzystywane przez Gminę do
    wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie m.in. ochrony zdrowia i zapewnienia
    bezpieczeństwa obywateli, ochrony środowiska i przyrody oraz ochrony przeciwpożarowej
    i przeciwpowodziowej, tj. realizacja Projektów ma na celu wykonywanie zadań własnych
    Gminy.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności faktyczne sprawy należy wskazać,
    iż w ocenie Gminy sposób wykorzystania efektów rzeczowych Projektów ma zatem
    charakter publicznoprawny (niekomercyjny), a zatem ww. nabycia wykorzystywane są
    przez Gminę wyłącznie na potrzeby czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na
    potrzeby realizacji Inwestycji, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację
    Projektów nie są związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacjach indywidualnych wydanych w analogicznych stanach faktycznych, tj.
    przykładowo w interpretacji z 22 grudnia 2023 r., znak: 0111-KDIB3-1.4012.913.2023.ICZ,
    w której Organ wskazał, iż: „W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ - jak
    wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu
    nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych bowiem - jak wskazali Państwo
    we wniosku - nie będą Państwo wykorzystywać wyżej opisanej infrastruktury do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem WAT oraz nie będą czerpać żadnych
    dochodów z tytułu użytkowania tego miejsca. Ponadto, realizując projekt nie działają
    Państwo w charakterze podatnika VAT, o którym mowa wart. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako
    organ władzy publicznej, w zakresie zadań własnych, nałożonych przepisami ustawy o
    samorządzie gminnym, w ramach czynności publicznoprawnych. W konsekwencji, ze
    względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur
    dokumentujących realizację projektu pn. „...” w miejscowości (...)”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
        majątek będący przedmiotem Inwestycji nie jest wykorzystywany przez Gminę do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
        nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją Projektów z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków
        z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie, przy czym przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy czynności, w ramach
    których wykorzystują Państwo majątek odbudowany w ramach Inwestycji, stanowią
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:

        zrealizowali Państwo dwa zadania dotyczące odbudowy stawów do
        retencjonowania wody napełnianego wodami opadowymi i gruntowymi;
        realizacja Inwestycji miała na celu poprawę gospodarki wodnej poprzez odbudowę
        stawów do retencjonowania wody;
        infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji jest Państwa własnością i jest
        przeznaczona do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego) zgodnie z celem, dla
        którego została ona odbudowana;
        nie osiągają/nie będą Państwo osiągać jakichkolwiek przychodów z tytułu
        korzystania z efektów rzeczowych Zadań. Nie planują Państwo przy tym zmiany
        charakteru korzystania z efektów rzeczowych Inwestycji, w tym ich udostępniania
        za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
        cywilnoprawnej o podobnym charakterze;
        Realizacja Inwestycji należy do Państwa zadań własnych.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisany projekt nie będą
    Państwo wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie
    zostają spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów
    lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych), w
    związku z czym nie można Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tego
    tytułu.
    Zatem Państwa działania w związku z realizacją Inwestycji nie będą stanowiły ani dostawy
    towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku
    z tym wykonywane przez Państwa czynności, z którymi związane są wydatki ponoszone na
    realizację Inwestycji, tj. projektów pn. (...) oraz (...), nie stanowią czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Zatem, majątek odbudowany w ramach Inwestycji nie jest wykorzystywany przez Państwa
    do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest

    określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami
    i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wynika z okoliczności sprawy,
    nabycie towarów i usług w związku realizacją Inwestycji nie ma związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak rozstrzygnięto wyżej,
    wykonywane przez Państwa czynności, z którymi związane są wydatki ponoszone na
    realizację Inwestycji nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji, nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji, tj. projektów pn. (...) oraz (...).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.