Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.463.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego
    wykonującą zadania własne, nałożone na nią ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 506; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Zadania
    publiczne wykonywane są przez Gminę w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Do zakresu działań Wnioskodawcy należą wszystkie sprawy publiczne związane z
    zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    samorządzie gminnym dotyczące ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z
    prowadzoną przez siebie działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, Gmina składa co
    miesiąc swoje rozliczenia VAT (pliki JPK) do właściwego urzędu skarbowego.
    W przypadku wykonywania zadań wynikających z ustawy o samorządzie gminnym,
    Wnioskodawca nie jest uznawany za podatnika podatku VAT, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych przez Gminę umów cywilnoprawnych.
    Gmina planuje zrealizować Projekt pn. „(...)” (dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”). Gmina część
    środków na realizację Projektu zamierza pozyskać ze środków zewnętrznych
    pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020.
    W ramach realizacji Inwestycji Gmina poniesie wydatki na przebudowę (...) położonego na
    terenie Gminy (...). Wydatki na realizację niniejszej inwestycji będą dotyczyły w
    szczególności: (...).
    Celem planowanej Inwestycji jest (...).
    Wnioskodawca wskazuje, że infrastruktura wybudowana w ramach Projektu nie będzie
    służyła działalności gospodarczej Gminy opodatkowanej podatkiem VAT ani zwolnionej z
    VAT.
    Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z efektu Inwestycji przez mieszkańców
    ani inne podmioty. (...), który powstanie w wyniku realizacji Inwestycji będzie służył
    wyłącznie realizacji przez Gminę swoich zadań własnych z zakresu ochrony środowiska i
    przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Wszelkie wydatki związane z realizacją Projektu będą dokumentowane fakturami VAT, na
    których Gmina będzie widniała jako nabywca lub usługobiorca.

## Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT od Wydatków poniesionych na
    realizację Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT od Wydatków poniesionych na
    realizację Inwestycji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z treści przedmiotowego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek są wykorzystywane przez podatników VAT do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono podatek VAT:
      1. zostały nabyte przez podatnika VAT; oraz
      2. pozostają w związku z wykonywanymi przez podatnika VAT czynnościami
        opodatkowanymi VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatników organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zdaniem Gminy, Wydatki związane z realizacją Projektu nie spełniają wyżej wymienionych
    przesłanek, bowiem:
      1. Gmina, realizując Inwestycję, nie działa jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art.
        15 ust. 1 ustawy o podatku VAT, a jako organ władzy publicznej, o którym mowa w
        art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT, będący zobowiązanym do realizacji
        powierzonych mu zadań wynikających z ustawy o samorządzie gminnym, bowiem
        zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, (...);
      2. efekt Inwestycji, tj. (...) będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie do
        działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. polepszenia
        atrakcyjności turystycznej terenu Gminy.
    W związku z powyższym, należy uznać, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie
    zostaną spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, których spełnienie jest
    konieczne do skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT.
    Stanowisko Gminy potwierdzają następujące interpretacje indywidulane, które zostały
    wydane w analogicznych stanach faktycznych, jak będący przedmiotem niniejszego
    wniosku, tj. w związku z ponoszeniem wydatków na budowę lub przebudowę (...)
    służących realizacji zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego z zakresu
    gospodarki wodnej czy ochrony środowiska m.in.
      1. interpretacja indywidualna z 9 maja 2025 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.201.2025.2.
        MG, w której wskazano: „W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony,
        ponieważ – jak wskazali Państwo we wniosku – inwestycja jest realizowana w
        związku z działalnością statutową Gminy i należy do zadań własnych Gminy
        wskazanych w ustawie o samorządzie gminnym – art. 7 ust. 1 pkt 1, tj. ładu
        przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz

        gospodarki wodnej. Ponadto, powstałe w ramach projektu przebudowane (...) w
        miejscowościach: A, B, C i D nie będą wykorzystywane przez Gminę do
        wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie
        będzie pobierała opłat za korzystanie ze (...), ani nie będzie osiągała z tego tytułu
        innych dochodów. Tym samym, w odniesieniu do ww. inwestycji – na podstawie art.
        86 ust. 1 ustawy – nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku
        naliczonego.”
      2. interpretacja indywidualna z 5 maja 2025 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.142.2025.1.
        AKR;
      3. interpretacja indywidulana z 26 września 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-
        3.4012.409.2023.1.TK.
    W konsekwencji, Gmina stoi na stanowisku, że nie będzie jej przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje
    zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie,
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku od towarów i usług, w związku z wydatkami poniesionymi na realizację Projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ w celu przebudowy (...) nie
    będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w ramach zadań

    własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach
    czynności publicznoprawnych. Z okoliczności sprawy wynika również, że infrastruktura
    wybudowana w ramach Projektu nie będzie służyła działalności gospodarczej Gminy
    opodatkowanej podatkiem VAT ani zwolnionej z VAT oraz Gmina nie będzie pobierała
    opłat za korzystanie z efektu Inwestycji przez mieszkańców ani inne podmioty. W związku
    z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. Projektu.
    Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji Projektu pn.
    „(...)” nie będziecie mieli Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.