Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.275.2025.3.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 20 października 2025 r. oraz 13, 17 listopada 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi od .... 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą
    .... Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność
    gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której jest rezydentem
    podatkowym. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, a wybrana przez Niego forma opodatkowania to podatek liniowy (art. 30c
    updof).
    Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy są usługi
    programistyczne (PKD 62.10.B). W ramach prowadzonej działalności podstawowej
    Wnioskodawca na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i
    doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z
    tworzeniem programów komputerowych zajmuje się tworzeniem, rozwijaniem,
    modyfikowaniem programów komputerowych. Oznacza to, że w wyniku tej działalności
    powstają oryginalne, będące wytworem własnej inwencji i badań fragmenty kodu
    źródłowego. Proces kreacji nowych, dotychczas nieistniejących, rozwiązań podlega
    określonym regułom i prowadzony jest w sposób uporządkowany, planowy i metodyczny.
    W tym celu Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które
    następnie wykorzystuje w ramach bieżących albo przyszłych projektów, do tworzenia
    nowych zastosowań informatycznych rozwiązań. Wytwarzane przez Wnioskodawcę
    oprogramowania lub ich części opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i
    obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu
    źródłowego) a także weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych już rozwiązań
    programistycznych. Działania te prowadzone są w ułożony, metodyczny sposób, czego
    wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. W
    swojej działalności Wnioskodawca opracowuje zarówno nowe, jak i ulepszone produkty
    (oprogramowanie komputerowe), niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej
    Jego kontrahentów i użytkowników oprogramowania i istotnie odróżniające się od już
    funkcjonujących rozwiązań. Wnioskodawca regularnie otrzymuje od swojego
    zleceniodawcy konkretne problemy, które należy rozwiązać, projektując stosowne
    rozwiązanie informatyczne. Wnioskodawca dysponuje swobodą w określeniu sposobu
    rozwiązania tego problemu - samodzielnie poszukuje rozwiązania i dobiera metody pracy,
    projektuje strukturę oprogramowania i tworzy kod źródłowy programu komputerowego.
    Struktura programu i kod źródłowy zawsze stanowią nowe wytwory intelektu i nie są
    kopiami istniejących rozwiązań ani też nie powstają jako opracowanie dostarczonego
    Wnioskodawcy gotowego projektu. W oparciu o swoją wiedzę Wnioskodawca tworzy
    zatem nowe narzędzia informatyczne. Efekt jego prac jest ustalony w formie konkretnego
    kodu źródłowego podlegającego ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wnioskodawca wskazuje, że Jego działalność posiada następujące cechy:
      · nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie w zależności od
        potrzeb Kontrahentów, z którym współpracuje, a dany Kontrahent ma na celu

        zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
        potrzeb;
      · nieprzewidywalność: Kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują
        od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast
        proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo
        korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje
        wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację
        przestarzałych czy nieaktualnych rozwiązań;
      · metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
        zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
        udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i
        przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, Jego działalność prowadzona jest
        w sposób systematyczny;
      · możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
        wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, jest
        przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na Kontrahenta, co
        nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.
    Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w
    celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań rozwiązań
    informatycznych. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje przy planowaniu projektu, są
    technologie informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. A zatem czyni to na
    podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i wykorzystywanej dostępnej aktualnie
    wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca podejmuje pracę nad
    konkretnym projektem, posiadając nakreślony cel, którym jest wytworzenie
    oprogramowania rozwiązującego problemy wskazane przez Kontrahenta przy zawiązaniu
    współpracy. Wnioskodawca wykonuje zlecone prace według ścisłego harmonogramu -
    począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji
    opracowywanego rozwiązania informatycznego po oprogramowanie wymagające wielu
    składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności.
    Wnioskodawca zaznacza przy tym, iż nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego.
    W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca może współpracować z zespołami
    programistów współpracującymi z klientami (zleceniodawcami), wówczas ma On z góry
    określoną rolę wytwarzając zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy. Za
    rezultat prac oraz wykonywane czynności w ramach zawieranych umów odpowiedzialność
    ponosi Wnioskodawca. Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są
    wyborem Wnioskodawcy.
    W działalności programistycznej Wnioskodawcy można wskazać trzy zasadnicze obszary:
      a) tworzenie programów komputerowych, które można opisać jako moduły, które
        realizują samodzielne funkcje i/lub mogą być wykorzystywane jako niezależne
        elementy innych programów komputerowych. Są to takie programy komputerowe
        (funkcje), które stanowią rozwiązania wykorzystywane bezpośrednio przez
        użytkownika programu,
      b) tworzenie programów komputerowych będących algorytmami (funkcjami)
        stanowiącymi część modułów, takich jak opisane pod lit. a). Są to algorytmy

        realizujące ściśle określone funkcje niezbędne do prawidłowego funkcjonowania
        całego programu komputerowego (konkretnego modułu). Nie są to algorytmy
        realizujące funkcje z punktu widzenia użytkownika programu, ale stanowią
        algorytmy niezbędne do prawidłowego funkcjonowania całego programu
        komputerowego,
      c) ulepszenia i modyfikacje istniejących modułów i algorytmów realizujących określone
        funkcje przez zastąpienie istniejących fragmentów kodu nowym kodem, będącym
        oryginalnym wytworem Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca od 1.04.2025 r. współpracuje ze zleceniodawcą ... (dalej „Spółka A”) na
    podstawie ramowej umowy z .... o świadczenie usług. Spółka posiada siedzibę w Polsce.
    Umowa określa ogólne zasady, na których Wnioskodawca zobowiązuje się wobec Spółki A
    do świadczenia, w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, usług o charakterze
    programistycznym i konsultingowym. Natomiast szczegółowy tryb realizacji Umowy
    określony zostanie każdorazowo w odrębnych zamówieniach, stanowiących załączniki do
    Umowy.
    Zamówienia określać będą szczegółowy zakres i harmonogram zleconych prac oraz tryb
    ich rozliczania, w systemie... , gdzie rozliczane one będą na podstawie rzeczywistej
    pracochłonności albo w systemie...., gdzie rozliczane będą w ramach ustalonego
    wynagrodzenia ryczałtowego. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem
    zleceniodawcy. Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych
    miejscach oraz w różnym czasie. Wnioskodawca sporadycznie pojawia się w siedzibie
    zleceniodawcy, gdy konieczne było przedyskutowanie postępów prac nad Programem
    komputerowym ze zleceniodawcą.
    Wnioskodawca także nie jest związany sztywnymi godzinami pracy, związany był tylko
    ustalonymi między Nim a zleceniodawcą datami wskazującymi termin wykonania danego
    rozwiązania informatycznego. W związku z tak wykonywaną działalnością, Wnioskodawca
    ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i
    ewentualne wady świadczonych usług, jak i niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu.
    Wnioskodawca podzielił swoją działalność w zakresie prac związanych z tworzeniem
    programów komputerowych prowadzonych na rzecz zleceniodawcy na poszczególne
    etapy:
      - opracowania koncepcji i przygotowania algorytmu działania - etap ten polega na
        szczegółowej analizie indywidualnych potrzeb zleceniodawcy, zapoznaniu się ze
        specyfiką jego branży oraz zbadaniu i zaprojektowaniu możliwych rozwiązań,
        dobraniu odpowiednich technologii do wytworzenia programu i metod jego
        implementacji;
      - napisanie kodu funkcjonalności programu komputerowego oraz weryfikacja
        poprawności i testów funkcjonalnych - tworzenie nowych funkcjonalności w oparciu
        o wyniki analizy potrzeb zleceniodawcy, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z
        uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie
        projektowania danego rozwiązania programistycznego. Przygotowywanie
        automatycznych testów jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących
        poprawność funkcjonalną programu komputerowego na etapie jego tworzenia oraz
        zapewniające możliwość wykonania testów regresyjnych po wprowadzeniu
        koniecznych usprawnień, poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym
        zidentyfikowanych na etapie testów systemowych, wydajnościowych,
        obciążeniowych lub klienckich testów akceptacyjnych. Wsparcie zleceniodawcy
        podczas wdrażania funkcjonalności programu komputerowego oraz świadczenie

        pomocy technicznej w trakcie użytkowania funkcjonalności programu
        komputerowego związane z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego
        działania funkcjonalności programu oraz poprawą tychże błędów;
      - integracja z pozostałą częścią systemu - Wnioskodawca pracuje również nad
        kompatybilnością wytworzonego rozwiązania programistycznego z różnymi
        systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym rozwojem funkcjonalności
        związanych z programem komputerowym wymagane jest dostosowanie każdej
        aktualizacji do różnych systemów.
    Stworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią utwory i są objęte
    ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom zleceniodawcy, kompatybilnych
    z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na
    niepowtarzalność wytworzonych rozwiązań programowych. Nie tylko programy
    wytworzone od początku, ale również ulepszone/ rozwinięte rozwiązania informatyczne
    wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności
    gospodarczej są również rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności
    intelektualnej, a w konsekwencji stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie ww.
    art. 74 ustawy o PAIPP.
    Przykładowy zakres zamówienia;
      a) wykonywanie prac programistycznych, analitycznych i serwisowych,
      b) udzielanie Usługobiorcy porad, konsultacji, informacji,
      c) przygotowanie odpowiednich opracowań, projektów, opisów, szablonów,
        dokumentów, materiałów itp.,
      d) udział w spotkaniach z klientami, kontrahentami i podmiotami trzecimi po
        wcześniejszym ustaleniu terminu z Usługodawcą.
    Rozwój oprogramowania, wykonywanego przez Wnioskodawcę w tym przypadku dotyczy:
    tworzenie....
    Tworzenie oprogramowania do użytku przez .....
    Obliczania..... Rejestracji...., generowaniu dokumentacji i wysyłania jej do ....Rejestrowanie
    zmian w ...-> repozytorium..... Rejestracja czasu ....-> zestawienie sporządzane ręcznie.....
    Tworzenie dokumentacji ->....
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy określone w umowie obejmuje zarówno czynności
    związane z usługami programistycznymi jak i niestanowiące bezpośrednio związku z
    tworzeniem kodu źródłowego, ale jedynie pośrednio (np. czynności o charakterze
    organizacyjnym). Wnioskodawcy nie przysługuje odrębne wynagrodzenie z tytułu zbycia
    majątkowych praw autorskich do Utworów powstałych w wyniku wykonywania Umowy.
    Przejście majątkowych praw autorskich do utworów następuje z chwilą ich powstania, a w
    wynagrodzeniu określonym w umowie zawiera się również całość należności
    przysługujących Wnioskodawcy w tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do
    utworów w pełnym zakresie przewidzianym umową.
    Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawca przenosi na Spółkę A majątkowe prawa do
    wszelkich utworów powstałych w trakcie wykonywania umowy na wszystkich znanych w
    chwili zawarcia umowy polach eksploatacji.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki A, w tym wszystkie prace
    realizowane w ramach tworzenia programów komputerowych, w szczególności czas ich
    trwania, były i są rejestrowane w prowadzonej przez Niego ewidencji czasu pracy, a
    zmiany kodu były i są rejestrowane na bieżąco w repozytorium kodu ..., dzięki czemu
    Wnioskodawca posiada informacje, jak czasochłonne były poszczególne projekty i na tej
    podstawie prowadzi stosowną ewidencję operatywną. Ewidencja ta umożliwia ustalenie

    pracochłonności poszczególnych projektów, ze szczególnym uwzględnieniem czynności
    związanych z tworzeniem oprogramowania i niezwiązanych z jego tworzeniem. Na
    podstawie ewidencji operatywnej, w przekroju projektów i rodzajów czynności, można
    wyodrębnić czas poświęcony na:
      1) wytworzenie nowego oprogramowania, ulepszenie i rozwój istniejącego z podziałem
        na poszczególne projekty i ich ewentualne etapy,
      2) czynności o charakterze rutynowym, organizacyjnym, związanym z poprawianiem
        błędów w odniesieniu do każdego projektu lub jego etapu,
      3) czynności niezwiązane z wytworzeniem oprogramowania, niezwiązane z żadnym
        projektem, w wyniku którego powstaje nowe oprogramowanie.
    Na podstawie zapisów ewidencji operatywnej Wnioskodawca dokonywał
    proporcjonalnego do poświęconego czasu podziału przychodów otrzymywanych na
    podstawie umowy ze Spółką A. Wnioskodawca na tej podstawie był w stanie wyodrębnić z
    ogólnej kwoty przychodów przychody ze sprzedaży poszczególnych autorskich praw do
    programów komputerowych oraz przychody za wykonanie pozostałych czynności objętych
    umową ze Spółką A.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu,
    rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi
    następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów:
      1) Koszt obowiązkowych składek na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne (w ramach
        limitu) oraz Fundusz Pracy Wnioskodawcy. Jest to wydatek związany z
        prowadzeniem działalności gospodarczej w całym jej zakresie,
      2) Koszt usług księgowych - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość oraz
        usługi doradztwa podatkowego pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji
        na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box).
        Dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca miał więcej
        czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekładało się na jakość
        tworzonych Programów komputerowych. Prowadzenie księgowości jest niezbędne
        do prowadzenia działalności per se. Natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze
        dotyczył możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej),
        doradztwa w zakresie tworzenia ewidencji, jak i samego złożenia wniosku o
        interpretację. W tym kontekście Wnioskodawca ma możliwość otrzymania
        odpowiedzi, czy Jego działalność gospodarcza związana była z działalnością
        badawczo-rozwojową.
    Wszystkie wyżej wymienione przez Wnioskodawcę wydatki są faktycznie ponoszone przez
    Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność twórczą związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Wnioskodawca odejmuje od przychodów ze zbycia danego oprogramowania koszty
    uzyskania przychodu. Kiedy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie
    określonej kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe, czyli dany
    wydatek dotyczy wielu źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii
    jego przypisania do danego źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne
    „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu pośredniego z przychodami z danego
    źródła, wówczas Wnioskodawca per analogiam stosuje przychodowy klucz podziału
    kosztów pośrednich (tutaj wskaźnik IP BOX), o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o PIT.
    W sytuacji, gdy w danym okresie (miesiącu) nie nastąpiło zbycie autorskich praw do części
    programów komputerowych wytworzonych w tym okresie, Wnioskodawca alokuje koszty
    (te, których nie można przypisać bezpośrednio danym prawom własności intelektualnej)
    na podstawie czasu związanego z ich wytworzeniem.

    Zasadniczo alokacja kosztów do osiągniętych przychodów w przypadku trudności z ich
    konkretnym powiązaniem odbywa się w taki sposób, że na podstawie procentowego
    udziału przychodów (wskaźnik IP BOX) z:
      - wytworzenia nowego oprogramowania, ulepszenia i rozwoju istniejącego z podziałam
        na poszczególne projekty i ich ewentualne etapy,
      - czynności o charakterze rutynowym, organizacyjnym, związanym z poprawianiem
        błędów w odniesieniu do każdego projektu lub jego etapu,
      - czynności niezwiązanych z wytworzeniem oprogramowania, niezwiązane z żadnym
        projektem, w wyniku którego powstaje nowe oprogramowanie.
    W całości przychodów osiągniętych w danym miesiącu, następuje odpowiednie,
    proporcjonalne alokowanie kosztów pośrednich związanych z:
      - wytworzeniem nowego oprogramowania, ulepszeniem i rozwojem istniejącego z
        podziałam na poszczególne projekty i ich ewentualne etapy,
      - czynnościami o charakterze rutynowym, organizacyjnym, związanym z poprawianiem
        błędów w odniesieniu do każdego projektu lub jego etapu,
      - czynnościami niezwiązanymi z wytworzeniem oprogramowania, niezwiązanymi z
        żadnym projektem, w wyniku którego powstaje nowe oprogramowanie.
    W wyniku procesu alokacji wymienione wyżej koszty uzyskania przychodu ponoszone na
    wytworzenie nowego oprogramowania, ulepszenie i rozwój istniejącego z podziałam na
    poszczególne projekty i ich ewentualne etapy, kwalifikowane pod kątem możliwości i
    sposobu (litera nexus) ich ujęcia dla obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio powiązane z
    wytworzeniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Po ustaleniu dochodu jako różnicy między przychodami a kosztami związanymi z:
      - wytworzeniem nowego oprogramowania, ulepszeniem i rozwojem istniejącego z
        podziałam na poszczególne projekty i ich ewentualne etapy,
      - czynnościami o charakterze rutynowym, organizacyjnym, związanym z poprawianiem
        błędów w odniesieniu do każdego projektu lub jego etapu,
      - czynnościami niezwiązanymi z wytworzeniem oprogramowania, niezwiązanymi z
        żadnym projektem, w wyniku którego powstaje nowe oprogramowanie.
    W następnej kolejności Wnioskodawca ustala poszczególne kwalifikowane dochody z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego
    dochodu ze zbycia danego oprogramowania bądź części oprogramowania przez wskaźnik,
    o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, że
    mnożnik Nexus oblicza oddzielnie dla dochodów z poszczególnych programów
    komputerowych, w związku z czym ustala On odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność opisywaną we wniosku związaną z danym prawem przy zastosowaniu powyżej
    przedstawionego mechanizmu.
    Od dnia 1 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy
    o PIT, sporządzaną techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego,
    obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów księgowych oraz danych ze
    wspomnianej Ewidencji operatywnej, na podstawie których wykonywane są opisane
    powyżej obliczenia związane z alokacją przychodów i kosztów, ustaleniem wartości
    wskaźników Nexus oraz kwot kwalifikowanego dochodu z poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (KPWI). Częścią Ewidencji jest zestawienie
    obejmujące przychody i wydatki alokowane do każdego KPWI w danym okresie i
    umożliwia ustalenie tych kategorii ekonomicznych w rachunku narastającym dla każdego

    KPWI od początku prac nad jego powstaniem. Wnioskodawca wylicza osobno wskaźniki
    NEXUS dla każdego kwalifikowanego prawa IP.
    W prowadzonej Ewidencji zostają wyliczone współczynniki alokacji kosztów, tzw.
    współczynniki IP BOX, informujące o tym jaki procent przychodów danego miesiąca
    dotyczy każdego z wytworzonych praw IP oraz czynności nie skutkujących wytworzeniem
    takich praw. Współczynniki te informują jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za
    wytworzenie i przeniesienie autorskich praw do każdego programu komputerowego,
    wytworzonego przez Wnioskodawcę w danym okresie rozliczeniowym. Wnioskodawca
    wyodrębnił poszczególne programy komputerowe w prowadzonej Ewidencji. W
    odniesieniu do każdego z nich Wnioskodawca ewidencjonuje potwierdzone fakturami
    /rachunkami i ustalone na podstawie wspomnianej ewidencji operatywnej przychody oraz
    odpowiadające im koszty z PKPiR.
    Zdarzenie przyszłe
    Wnioskodawca zamierza prowadzić w kolejnych latach działalność podobną do opisanej w
    stanie faktycznym, zawierając analogiczne do opisanych umowy z nowymi
    zleceniodawcami. Ponadto w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która
    skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych,
    Wnioskodawca zamierza ponosić następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
      1) koszt obowiązkowych składek na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne (w ramach
        limitu) oraz Fundusz Pracy Wnioskodawcy. Jest to wydatek związany z
        prowadzeniem działalności gospodarczej w całym jej zakresie,
      2) koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - należy podkreślić, iż zakup
        sprzętu komputerowego i elektronicznego - m.in. zakup telefonu oraz akcesoriów
        typu szkło ochronne na aparat i szybę telefonu, komputera, monitora czy też innych
        urządzeń współpracujących z komputerem (np. myszka, klawiatura, głośniki,
        kamera, pasty termoprzewodzące, podkładka pod mysz, listwy zasilającej,
        podkładki pod laptop, kabla optycznego, słuchawek bezprzewodowych) to koszty
        jakie Wnioskodawca zamierza ponosić bezpośrednio w związku z wytwarzaniem
        programów komputerowych. W przypadku wykonywania zawodu programisty
        komputer jest podstawowym narzędziem pracy przy tworzeniu programu
        komputerowego; Tworzenie kodu wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu
        elektronicznego i komputerowego,
      3) koszt zakupu materiałów biurowych i pomocniczych - m.in. zakup krzesła biurowego,
        niszczarki do dokumentów, urządzenia klimatyzatora czy drukarki oraz tuszu do
        drukarki - jak zostało wskazane Wnioskodawca wykonuje swoje usługi na rzecz
        zleceniodawcy zdalnie. Dlatego też niezbędne może być nabycie wyposażenia
        miejsca pracy, tj. krzesła biurowego oraz innych urządzeń niezbędnych do pracy w
        biurze,
      4) nabycie lub subskrypcja oprogramowania komputerowego,
      5) nabycie usług telekomunikacyjnych - dostępu do sieci Internet,
      6) koszt usług księgowych - wydatki ponoszone przez podatnika na księgowość
        związane z obowiązkami ewidencyjnymi i sprawozdawczymi jakie na podatnika
        nakładają przepisy prawa podatkowego. Ponadto korzystanie z usług biura
        rachunkowego pozwala m.in. na prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby
        skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Jest to wydatek
        związany z prowadzeniem działalności gospodarczej w całym jej zakresie.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    20 października 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    Pytanie 1) Czy Pan wniosek dotyczy wyłącznie roku podatkowego 2025 czy również lat
    kolejnych?
    Z postawionego przez Pana pytania nr 4 wynika, że dotyczy ono jedynie roku
    podatkowego 2025. Natomiast we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazał
    Pan, że wniosek dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Jeżeli Pana wniosek
    dotyczy również lat kolejnych należy to wyraźnie wskazać.
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy zarówno roku podatkowego 2025 (stan faktyczny) jak i lat
    kolejnych (zdarzenie przyszłe).
    Pytanie 2) Jaką formą opodatkowana jest Pana działalność gospodarcza (wg skali
    podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”)?
    Odpowiedź: We wniosku wskazano, że wybrana przez Wnioskodawcę forma
    opodatkowania to podatek liniowy (art. 30c updof).
    Pytanie 3) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan tworzy?
    Pytanie 4) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan rozwija oraz w jaki sposób?
    Odpowiedź 3 i 4: W roku bieżącym wytworzone oprogramowanie dotyczy ... dotychczas
    zostały wytworzone: ...
    W projekcie .... oprócz tworzenia nowego oprogramowania, wykonywane są również
    czynności stanowiące rozwój oprogramowania, tj. ulepszenie – nowe funkcjonalności
    istniejącego programu komputerowego.
    Pytanie 5) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowanie”,
    „program komputerowy”, „rozwiązań informatycznych”, zawsze, tj. zarówno w przypadku
    tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/ modyfikowania będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź 5: Program komputerowy traktowany jest z perspektywy prawnej tak samo jak
    każdy inny utwór – to jest zgodnie z definicją jako każdy przejaw działalności twórczej
    mający indywidualny charakter. Ulepszenia, modyfikacje jako termin „upgrade” sprowadza
    się w praktyce do aktualizacji programu komputerowego pod kątem funkcjonalności i
    dostosowania do nowych wymogów i parametrów. W wyniku takiego wdrożenia, system
    oferuje nowe korzyści i możliwości, których wcześniej dany program nie dawał i
    jednocześnie, korzystanie z nowej wersji wiąże się z zawarciem nowej umowy licencyjnej,
    czy przekazaniem praw autorskich. Modyfikacje i ulepszenia stanowi w rozumieniu art. 2
    ust. 1 ustawy prawa autorskiego twórczą ingerencję w cudze lub własne dzieło. Upgrade
    programu komputerowego jest takim wytworem pracy, w którym obok siebie występują
    elementy twórcze przejęte z utworu pierwotnego (macierzystego) oraz elementy twórcze
    programu istniejącego dodane przez autora modyfikacji/ulepszenia (opracowania).
    Zatem Programy komputerowe jak też modyfikacje istniejących stanowią samodzielny,
    odrębny przedmiot ochrony, czyli autorski program komputerowy, a prawa do niego ma
    Wnioskodawca twórca „ulepszenia”. (m.in. interpretacja z 1.02.2021: 0113-KDIPT2-
    2.4011.859.2020.2.KR).
    A zatem, efekty pracy Wnioskodawcy uzyskane na skutek tworzenia od podstaw nowego
    programu, znaczącego rozwinięcia programu już istniejącego czy też istotna modyfikacja
    prowadząca do powstania nowej funkcjonalności lub struktury, stanowią odrębne utwory
    (czyli niezależna programy komputerowe) i podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim, albowiem w takim przypadku powstaje nowy kod źródłowy,
    który na gruncie ww. przepisu traktowany jest jako odrębny utwór, niezależnie od tego czy
    nazwie się go „oprogramowaniem”, „rozwiązaniem informatycznym” , czy „programem
    komputerowym”. W przypadku dokonywania modyfikacji bazującej na cudzym programie

    komputerowym np. rozbudowa o nowe funkcje, to powstaje co prawda utwór zależny, ale
    wobec zgody autora pierwotnego programu, mimo, iż nie są całkowicie odrębne, również
    podlegają ochronie z ww. art. 74 prawa autorskiego, jako samodzielny utwór zależny z
    odrębnym kodem źródłowym. Podkreślenia wymaga, że samodzielność wytworzonego w
    ramach działalności Wnioskodawcy produktu nie jest czynnikiem warunkującym
    możliwość korzystania z omawianej preferencji podatkowej, a jego nowość czy
    innowacyjność.
    Należy zaznaczyć, że w ramach świadczonych usług i realizowanego projektu
    Wnioskodawca tworzy, zmienia i dostosowuje komponenty oprogramowania i
    dokumentuje to. W każdym przypadku Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem kodu
    źródłowego, jego testowaniem i odpowiednim dostosowaniem do konkretnych potrzeb
    Kontrahenta.
    W wyniku prac programistycznych prowadzonych przez Wnioskodawcę Jego kontrahent
    otrzymuje nowoczesne i innowacyjne ulepszenia oraz rozwinięcia oprogramowania lub
    całościowe aplikacje, których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku projektów
    nie występuje element typowej standaryzacji. Cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez
    kontrahenta wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego
    początku realizacji prac projektowych. Tym samym tworzone i wdrażane przez
    Wnioskodawcę elementy oprogramowania/ modyfikacji mają zawsze charakter twórczy.
    Głównym celem działalności Wnioskodawcy jest zatem tworzenie oraz rozwój
    innowacyjnego i technologicznie zaawansowanego oprogramowania/modyfikacji.
    Zatem Wnioskodawca potwierdza, że efekty pracy określane jako „oprogramowanie”,
    „program komputerowy” czy „rozwiązanie informatyczne” stanowią w tym przypadku
    odrębne programy komputerowe, podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie
    autorskim – ponieważ są oryginalne i stanowią utwory w rozumieniu prawa autorskiego.
    Wpływ na to ma całkowita samodzielność twórcza Wnioskodawcy, relacja do
    ewentualnego programu wyjściowego oraz zakres zmian i znaczenia funkcjonalnego,
    które przemawia za taką tezą.
    Pytanie 6) Czy w sytuacji, gdy „program komputerowy” jest wytwarzany w zespole, to
    efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, czy też część „programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z
    innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź 6: W sytuacji współpracy z zespołem programistów współpracującymi z
    klientami/zleceniodawcami, po zakończeniu wspólnego procesu zebrania niezbędnych
    wymagań od klienta i zdefiniowaniu celu (w ten sposób zebrane zostają informacje nt.
    nadrzędnych cech, które mają zostać uwzględnione w tworzonym oprogramowaniu),
    następuje przyporządkowanie poszczególnych projektów do konkretnych
    współpracowników w tym Wnioskodawcy. Każdy z tych projektów ma indywidulany,
    twórczy charakter objęty ochroną autorską na podstawie ww. art. 74 prawa autorskiego i
    w przypadku Wnioskodawcy jest on realizowany w ramach Jego działalności. Z tego też
    względu Wnioskodawcy jak i pozostali programiści są właścicielami stworzonych przez
    siebie kodów źródłowych do danego projektu.
    Pytanie 7) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje część
    „programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami
    – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz
    Spółki (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do

    stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu
    otrzymuje wynagrodzenie?
    Odpowiedź 7: Wnioskodawca zaznacza, że nawet praca w zespole może prowadzić do
    stworzenia samodzielnego utworu przez każdego programistę biorącego udział w
    stworzeniu programu komputerowego (poza ideami i zasadami). Niemal każdy
    współczesny produkt software’owy jest połączeniem wielu podprogramów, z których
    każdy wykonuje określoną przez jego twórcę funkcję. Na przykład choćby proste aplikacje
    webowe tworzone w językach skryptowych..., zawierających różnorakie dodatkowe
    skrypty. Zaimplementowanie skryptu w kodzie aplikacji nie spowoduje, że automatycznie
    straci on przymiot programu.
    W świetle wskazówek interpretacyjnych Ministerstwa Finansów, orzeczeń sądów
    powszechnych i głosu przedstawicieli doktryny prawa własności intelektualnej
    uzasadnione jest postawienie tezy, że wyrażenie co najmniej jednego algorytmu jako
    zapisu w określonym języku programowania oznacza stworzenie programu
    komputerowego. Potwierdzeniem powyższego jest definicja przytoczona przez autorów
    objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących ulgi IP Box. Należy dodać, że jest
    to dokument o niebagatelnym znaczeniu, bo wyznacza pewien stopień ochrony wobec
    podatników, którzy zastosują zaprezentowaną w nim wykładnią przepisów prawa.
    Ministerstwo Finansów, jak podkreślono „dla zapewnienia maksymalnej przewidywalności
    w zastosowaniu preferencji IP Box wobec kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa
    do programu komputerowego” odwołało się do informatycznej definicji. Jak można
    przeczytać w pkt 80 Objaśnień:
    „Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo
    pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania
    algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem program komputerowy to w
    szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu”.
    W praktycznym ujęciu, algorytm można utożsamiać z pojedynczą funkcją, do której
    odwołuje się program komputerowy rozumiany jako większa całość. Programy
    komputerowe, nad którymi pracują wieloosobowe zespoły developerskie nie mają
    budowy monolitycznej. Każda funkcjonalność, moduł czy inny, mniejszy element
    składający się na finalny produkt może być badany pod kątem uznania go za odrębny
    program komputerowy. Jego dedykacja pod konkretny program nadrzędny nie przesądza
    o utracie statusu kwalifikowanego IP. Zatem o ile Wnioskodawca taki moduł/aplikację w
    ramach jednego programu tworzy, to związane jest to z przekazaniem prawa autorskich
    do tak powstałego utworu i uzyskanie za to wynagrodzenia. Zatem mianem programu
    komputerowego nie może być określany dopiero wykonywalny program z własnym
    interfejsem graficznym w postaci udostępnionej ostatecznemu użytkownikowi, o
    rozbudowanej architekturze i liczący setki tysięcy linii kodu. Owszem, produkt, nad którym
    pracuje cały zespół jest rozwijany, ale równolegle należy podkreślić, że następuje to
    poprzez implementację mniejszych „podprogramów”, które współdziałają ze sobą.
    Natomiast w sytuacji, w której kwalifikowane IP powstaje dopiero po połączeniu z innymi
    elementami niestanowiących utworów, element tworzony przez Wnioskodawcę otrzymuje
    wynagrodzenie, ale nie jest ono związane z przekazaniem praw autorskich. Tym samym,
    Wnioskodawca w takiej sytuacji nie korzysta z 5% ulgi.
    Pytanie 8) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w
    praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty
    /zmodyfikowany „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już
    funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia
    odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?
    Odpowiedź 8: W ramach pracy nad systemem .... Wnioskodawca opracował i wdrożył
    szereg rozwiązań, które znacząco różnią się od powszechnie stosowanych praktyk

    rynkowych. System .... jest wewnętrznym, w pełni autorskim i zastrzeżonym
    oprogramowaniem, integrującym wiele...., takich jak systemy...., a także dedykowane.....
    W odróżnieniu od standardowych narzędzi dostępnych na rynku.... został zaprojektowany
    tak, aby obsługiwać złożone procesy...., w oparciu o niestandardowe dane wewnętrzne i
    modele matematyczne.
    Do najważniejszych nowych rozwiązań należą m.in.:
      · stworzenie...., działających w oparciu...,
      · całkowite przeprojektowanie .... oraz umożliwiała współpracę z nowymi systemami
        wewnętrznymi,
      · zaprojektowanie od podstaw nowych interfejsów ... Wcześniej....,
      · opracowanie nowego podejścia do...., które nie występuje w standardowych
        rozwiązaniach komercyjnych i pozwala na tworzenie elastycznych,
        niestandardowych struktur....
    Oryginalność wytwarzanego przez Wnioskodawcę oprogramowania wynika z konieczności
    tworzenia rozwiązań „szytych na miarę”, których nie można zaadaptować z gotowych
    produktów rynkowych. Cały system...., jego architektura, integracje, API, logika biznesowa
    oraz interfejsy użytkownika są rezultatem prac badawczo-rozwojowych i znacząco różnią
    się od istniejących rozwiązań dostępnych komercyjnie.
    Pytanie 9) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
    odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić,
    jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu
    komputerowego” lub rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:
      a) Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego
        „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w
        ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?
      b) W oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana
        program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie
        przez Pana „programu komputerowego”; jakie konkretnie narzędzia, nowe
        koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan
        zastosował?
    Odpowiedź 9: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w
    opracowywaniu, rozwijaniu oraz modyfikowaniu złożonego systemu oprogramowania ....
    oraz powiązanych z nim.... Jego praca obejmuje pełen zakres działań związanych z
    tworzeniem oprogramowania - od warstwy backendowej i frontendowej, przez integrację
    z wewnętrznymi systemami, po automatyzację testów.
    W ramach prowadzonych prac:
      · Wnioskodawca aktywnie uczestniczy w procesie projektowania i implementacji
        nowych...., dostosowanych do nowej architektury systemu, która znacząco różni się
        od dotychczasowych rozwiązań.
      · Współpracuje z...., które są unikalne ...i nie występują w standardowych rozwiązaniach
        rynkowych.
      · Tworzy nowe interfejsy użytkownika.....
      · Pracuje..., co umożliwia.....
      · Wdraża nowe podejścia ...(np. z wykorzystaniem narzędzi takich jak ....) oraz rozwija
        nową infrastrukturę..., co zwiększa jakość, niezawodność i szybkość dostarczania
        oprogramowania.

      · Wprowadza nowe rozwiązania w zakresie obserwowalności i utrzymania systemu, m.
        in. poprzez integrację z narzędziami takimi jak...., co znacząco usprawnia....
    Twórczy charakter pracy Wnioskodawcy polega nie tylko na implementacji nowych
    funkcjonalności, ale również na projektowaniu i wdrażaniu nowych koncepcji integracji,
    architektury API oraz rozwiązań technicznych, które wcześniej nie występowały w praktyce
    gospodarczej podmiotu, w którym powstaje..... Wszystkie te działania mają na celu
    stworzenie i rozwijanie oprogramowania, które jest oryginalne, dopasowane do
    specyficznych potrzeb organizacji i niemożliwe do uzyskania poprzez adaptację gotowych
    rozwiązań dostępnych na rynku.
    Pytanie 10) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z
        harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować
        i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez nich
        planem. Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest w sposób systematyczny.
        proszę wyjaśnić:
        1) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego,
        ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac (np. środki własne) oraz
        2) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
        3) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
        4) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały
        faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i
        rozwiniętego programu komputerowego?
    Odpowiedź 10:
    a) Wnioskodawca na początku prac nad systemem .... oraz jego powiązanymi
    komponentami postawił sobie cele obejmujące:
      · stworzenie nowych i rozbudowę istniejących....,
      · opracowanie nowych interfejsów...,
      · zaprojektowanie nowych interfejsów....,
      · integrację z szeregiem wewnętrznych, ...
      · wdrożenie nowego podejścia do....
    Prace realizowane są w oparciu o środki własne.
    b) Cele te zostały w dużej mierze osiągnięte:
      · zaprojektowano i wdrożono nową strukturę...,
      · opracowano nowe interfejsy użytkownika..., umożliwiające.....,
      · wdrożono nową...,
      · opracowano nowe.....
    Realizacja tych celów była możliwa dzięki zaangażowaniu zespołu składającego się....
    Zasoby rzeczowe obejmowały..... Finansowanie pochodziło z bieżących środków
    przedsiębiorstwa przeznaczonych na działalność badawczo-rozwojową i rozbudowę
    systemów IT.

    W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy realizacja celów możliwa była dzięki
    zaangażowania jego środków sprzętowych, finansowych oraz pracy własnej.
    c) Systematyczność działań Wnioskodawcy wynika z prowadzenia prac w sposób planowy,
    iteracyjny i udokumentowany. Prace prowadzone są zgodnie z...., obejmującą regularne
    sprinty, planowanie zadań, ...., przeglądy kodu i retrospektywy. Każdy etap projektu jest
    dokumentowany i raportowany, a nowe funkcjonalności są projektowane,
    implementowane, testowane i wdrażane w sposób ciągły i powtarzalny. Wnioskodawca
    pracuje w ustalonym, stałym rytmie od poniedziałku do piątku w godzinach 9:00-17:00, co
    zapewnia regularność działań i ciągłość procesu rozwojowego. Ponadto zapewnia
    wsparcie produkcyjne dla systemów w środowisku produkcyjnym, co pozwala szybko
    reagować na problemy oraz wprowadzać usprawnienia w odpowiedzi na bieżące potrzeby
    użytkowników i zmiany rynkowe.
    Stała współpraca z ...zapewniają automatyzację wdrożeń i testów w cyklu ciągłym.
    d) W ramach realizacji projektu opracowano harmonogramy obejmujące poszczególne
    etapy prac, takie jak:
      · analiza wymagań i projektowanie...,
      · opracowanie nowych...,
      · implementacja nowych...,
      · integracja z systemami wewnętrznymi i zewnętrznymi,
      · wdrożenie...,
      · zwiększenie...,
      · iteracyjne usprawnienia w oparciu....
    Większość zaplanowanych etapów została zrealizowana zgodnie z harmonogramem, a
    obecnie trwają dalsze prace rozwojowe nad kolejnymi funkcjonalnościami systemu......
    Projekt ma charakter ciągły i rozwijany jest w kolejnych iteracjach, co umożliwia jego
    dalsze ulepszanie i dostosowywanie do nowych wymagań rynkowych oraz wewnętrznych.
    Pytanie 11) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza
    Pan Oprogramowanie proszę wyjaśnić:
    a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
      poszczególnego Oprogramowania?
    b) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do
      realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka
      wiedza została wykorzystana?)
    c) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?
      Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania,
      jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone
      Oprogramowanie od już istniejących?
    d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
      programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    f) Co Pan planował?
    g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
      opisanych projektów?

    Odpowiedź 11:
    a) Przed rozpoczęciem prac nad systemem ... Wnioskodawca dysponował szeroką wiedzą i
    doświadczeniem jako ... zdobytym w ciągu ponad 9 lat pracy przy różnorodnych
    projektach w branżach takich jak..... Posiadał On zaawansowaną znajomość technologii.....
    b) Wiedza ta została wykorzystana selektywnie w procesie tworzenia i rozwoju systemu ....
    – w szczególności w zakresie:
      · projektowania i implementacji mikroserwisów...,
      · tworzenia interfejsów....,
      · automatyzacji...,
      · integracji z....
    Wnioskodawca w toku prac pogłębił również swoją wiedzę..., co umożliwiło skuteczne
    wspieranie zespołu i efektywną integrację nowych rozwiązań.
    c) Wnioskodawca w ramach działalności wykorzystuje i rozwija wiedzę w zakresie:
      · projektowania architektury oprogramowania....,
      · budowy skalowalnych....,
      · tworzenia responsywnych i intuicyjnych interfejsów użytkownika...,
      · automatyzacji procesów testowania i wdrażania ...,
      · integracji z systemami zewnętrznymi i wewnętrznymi,
      · obserwowalności i.....
    Wnioskodawca w projekcie zastosował również innowacyjne rozwiązania technologiczne,
    takie jak..... Te usprawnienia znacząco zwiększyły niezawodność i stabilność systemu, a
    także poprawiły efektywność pracy zespołu.
    d) Wnioskodawca dotychczas w swojej działalności zawodowej tworzył i rozwijał różnego
    rodzaju systemy i aplikacje w...., koncentrując się na projektowaniu i wdrażaniu rozwiązań
    backendowych i frontendowych, integracjach oraz automatyzacji procesów.
    e) Produkty, usługi i procesy tworzone przed rozpoczęciem projektu .....opierały się
    głównie na wiedzy i technologiach z zakresu projektowania .... jednak nie obejmowały
    zaawansowanych zastosowań w.....
    f) W ramach projektu .... Wnioskodawca planował stworzyć nową generację systemu
    wspierającego procesy...., umożliwiającego....
    g) Realizacja przedsięwzięcia odbywała się iteracyjnie, zgodnie z...., w ramach regularnych
    sprintów i planów rozwojowych. Obejmowała:
      · projektowanie i implementację...,
      · tworzenie nowych interfejsów użytkownika,
      · integrację z systemami wewnętrznymi i zewnętrznymi,
      · wdrożenie nowych rozwiązań...,
      · iteracyjne usprawnienia ....
    h) Efektem podjętych działań jest nowa funkcjonalność systemu...., która znacząco
    rozszerza jego możliwości - ... w sposób, który wcześniej nie był możliwy.
    Ponadto system został wyposażony w nowoczesne rozwiązania...., co zwiększyło jego
    niezawodność i dostępność, a cała.....

    Pytanie 12) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „programami komputerowymi”
    zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj.:
    a) zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym,
      twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
      niematerialnej;
    b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
      jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
      określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
    c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
      projektów zlecanych przez kontrahenta?
    Odpowiedź 12: Efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca
    przenosi na kontrahenta zawsze są efektem podejmowanych przez Wnioskodawcę
    działalności twórczej, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Efekty te są utworami zgodnie z art. 1
    ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, poprzez stworzenie nowego
    programu komputerowego bądź twórczą zmianę istniejącego już programu.
    Wnioskodawca tworzy zatem utwory chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W efekcie twórczej zmiany istniejącego programu
    komputerowego powstają utwory zależne w rozumieniu art. 2 ww. ustawy. Dochód z
    „przeniesienia” praw do utworów zależnych Wnioskodawca uwzględnia przy określaniu
    podstawy opodatkowania preferencyjną stawką. W tej sytuacji Wnioskodawca stosując
    art. 30ca ust. 4 w powiązaniu z art. 30cb ust. 1 pkt 1 UPDOF wyodrębnia kolejne KPWI i
    ustala kwalifikowany dochód z tych KPWI.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program
    komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy
    obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs.
    Rolą programu komputerowego jest wejście w kontakt i wspólne funkcjonowanie z innymi
    częściami składowymi systemu komputerowego i użytkownikami, w tym celu wymagane
    są logiczne i tam, gdzie to właściwe, fizyczne wzajemne połączenia i wzajemne
    oddziaływanie, tak aby pozwolić wszystkim elementom oprogramowania i sprzętu
    komputerowego funkcjonować z innym oprogramowaniem, sprzętem komputerowym i
    użytkownikami we wszelkich formach działania, do jakich są przeznaczone.
    W ocenie Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego
    wskazane we wniosku, będące efektem tworzenia lub dalszego rozwijania programów
    komputerowych spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pytanie 13) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź 13: Nie, Wnioskodawca nie nabywa gotowych programów komputerowych od
    osób trzecich.
    Pytanie 14) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania
    zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

    Odpowiedź 14: W ramach rozwoju każdego „oprogramowania” Wnioskodawca tworzy
    zupełnie nowe części, a następnie modyfikuje i zmienia stworzone przez siebie elementy
    „oprogramowania” poprzez dokonywanie zmian, poprawek oraz usprawnień. Tworzone
    przez Wnioskodawcę „oprogramowania” z uwagi na ich innowacyjność tworzone są przez
    Wnioskodawcę od podstaw. W ramach świadczonych usług i realizowanego projektu
    Wnioskodawca tworzy, zmienia i dostosowuje komponenty „oprogramowania” i
    dokumentuje to. W każdym przypadku Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem kodu
    źródłowego „oprogramowania”, jego testowaniem i odpowiednim dostosowaniem do
    konkretnych potrzeb kontrahenta. W wyniku prac programistycznych prowadzonych przez
    Wnioskodawcę jego kontrahent otrzymuje nowoczesne i innowacyjne ulepszenia oraz
    rozwinięcia „oprogramowania” lub całościowe aplikacje, których nie da się nabyć na
    otwartym rynku. W przypadku tych projektów, aby zaspokoić oczekiwania kontrahenta,
    nie występuje element typowej standaryzacji. Cele jakie są zakładane wymagają
    unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac
    projektowych. Tym samym, tworzone i wdrażane przez Wnioskodawcę elementy (efekty
    prac) „oprogramowania” mają zawsze charakter twórczy. Głównym celem działalności
    Wnioskodawcy jest zatem tworzenie oraz rozwój innowacyjnego i technologicznie
    zaawansowanego „oprogramowania”. Wnioskodawca tworzy oraz ulepsza
    „oprogramowanie”, które nie tylko odzwierciedla potrzeby rynku i klientów, ale kształtuje
    je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów u nabywców
    końcowych tego „oprogramowania”. W tym zakresie Wnioskodawca prowadzi prace
    związane z tworzeniem nowego i innowacyjnego „oprogramowania” i jego funkcjonalności
    i części oraz jego stałego rozwijania, czy też ulepszania.
    Pytanie 15) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to
    czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo
    użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej,
    tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa
    do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem
    tego „oprogramowania”?
    a) czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w
      językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?
    b) czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania,
      które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    c) czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania,
      otrzymując w zamian wynagrodzenie?
    Odpowiedź 15: Podkreślić w tym miejscu należy, że katalog praw potencjalnie objętych
    preferencją zawarty jest w u.p.d.o.f. i obejmuje m.in. patent, wzór użytkowy oraz - co
    istotne na gruncie niniejszej sprawy - autorskie prawo do programu komputerowego.
    Prawa te powinny zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej
    przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. Prace rozwojowe, to działalność
    obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Wnioskodawca taką właśnie działalność prowadzi, gdyż w ramach prowadzonej
    przez siebie działalności opracowuje nowe programy komputerowe, czyniąc to z
    wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności (ale niekoniecznie tworzy
    innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje on tego w takiej
    skali). Zasobami wiedzy, które wykorzystuje przy planowaniu projektu, są technologie
    informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych

    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. Wnioskodawca zaznaczył, iż nie
    świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do
    tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że jest twórcą swoich
    programów, z których osiąga przychód. Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe
    - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec
    czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania.
    Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni wyłącznie proste funkcje produkcyjne,
    ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej następstwie
    zdobywa prawa do stworzonego dzieła. Umowy zawarte pomiędzy Nim a danym
    kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania
    przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie.
    Pytanie 16) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu
    (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
    przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
    konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy
    na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co
    potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź 16: Umowy zawierane między Wnioskodawcą a kontrahentem (np. klientem,
    zleceniodawcą,) mogą różnić się szczegółami, ale kwestie przenoszenia praw autorskich
    do stworzonych „programów komputerowych” są zazwyczaj regulowane w sposób
    szczegółowy, z uwagi na wymogi prawa autorskiego. Poniżej Wnioskodawca przedstawia,
    jak standardowo wygląda uregulowanie tych kwestii:
    W polskim prawie autorskim (Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych, dalej
    „PrAut”) przeniesienie autorskich praw majątkowych musi być dokonane na piśmie – w
    przeciwnym razie jest nieważne (art. 53 PrAut).
    1. Formy umów Wnioskodawcy, które regulują tę kwestię:
      · Umowa zlecenie (o świadczenie usług) - kontrakt B2B
      - Może zawierać zapis o przeniesieniu autorskich praw majątkowych na zamawiającego
        (kontrahenta),
      - Często zawiera klauzulę o przeniesieniu praw z chwilą odbioru dzieła lub zapłaty
        wynagrodzenia,
      - Można wskazać konkretne pola eksploatacji (np. rozpowszechnianie, utrwalanie,
        modyfikacja).
      · Licencja
      - Zamiast przeniesienia praw może być udzielona licencja (wyłączna lub niewyłączna)
        na korzystanie z programu.
    2. Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego
    Wnioskodawca w treści umowy czyni to poprzez:
      · opis funkcjonalny programu,
      · sprawozdanie z wykonanych usług,
      · załączenie kodu źródłowego lub jego fragmentów jako załącznika do umowy lub
        protokołu odbioru,
      · wskazanie wersji programu, daty jego ukończenia,

      · identyfikację konkretnego zamówienia, zlecenia, sprintu (jeśli praca ma charakter
        iteracyjny),
      · numer projektu / repozytorium, nazwy plików itd.
    3. Moment i sposób przeniesienia praw
    Umowa określa moment przeniesienia praw, np.:
      · z chwilą przekazania utworu,
      · z chwilą powstania utworu,
      · z chwilą zapłaty wynagrodzenia,
      · z chwilą podpisania protokołu odbioru,
      · z chwilą ukończenia prac określonych w harmonogramie.
    4. Dokumentacja potwierdzająca przeniesienie praw
    Przeniesienie praw potwierdzone jest poprzez:
      · Umowę pisemną – zawierającą jednoznaczny zapis o przeniesieniu praw majątkowych
        do konkretnego utworu na konkretnych polach eksploatacji,
      · Protokół odbioru dzieła / prac programistycznych – często stanowi załącznik do
        umowy, zawiera dokładny opis przekazanego programu i datę przekazania,
      · Faktura lub rachunek – jeśli w umowie zapisano, że prawa przechodzą z chwilą
        zapłaty wynagrodzenia, faktura potwierdzająca płatność może być dowodem.
    Przykładowa klauzula w umowie:
    „Zamawiający nabywa całość autorskich praw majątkowych do utworu w postaci
    programu komputerowego pt. [nazwa programu], stworzonego przez Wykonawcę w
    ramach realizacji niniejszej umowy, na następujących polach eksploatacji: [wymienione
    pola]. Przeniesienie praw następuje z chwilą podpisania protokołu odbioru i zapłaty
    wynagrodzenia, w formie pisemnej.”
    Pytanie 17) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
    „programów komputerowych” następował/następuje/będzie następował zgodnie z
    wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź 17: Tak, sposób przeniesienia przez Wnioskodawcę każdego z praw autorskich
    do programów komputerowych następuje/następowało zgodnie z wymogami prawa
    autorskiego, w szczególności art. 41 (forma pisemna, wskazanie pól eksploatacji) i art. 53
    (dotyczący programów komputerowych).
    Pytanie 18) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z
    kontrahentami? Czy:
        a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy
        b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana
        określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich
        warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu
        rozliczeniowego?
    Odpowiedź 18: Wnioskodawca stosuje w dotychczasowej praktyce jednomiesięczny okres
    sprawozdawczy, odpowiadający miesiącowi kalendarzowemu (umowa ze Spółką A).

    Pytanie 19) W przypadku, gdy wynagrodzenie obejmuje również inne czynności
    niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy
    preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od
    kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej?
    Odpowiedź 19: Preferencyjną stawką Wnioskodawca zamierza objąć jedynie tą część
    dochodu, która jest kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej (KPWI). Oznacza to, że zarówno wynagrodzenie jak i ponoszone koszty są
    przypisywane czynnościom związanym z tworzeniem KPWI (rozwój nowego
    oprogramowania i ulepszenie istniejącego oprogramowania -nowe funkcjonalności) jak i
    pozostałym czynnościom niezwiązanym z tworzeniem KPWI, a co do dochodu z KPWI
    badany jest jeszcze związek Nexus w kontekście jego kwalifikowalności.
    Pytanie 20) Czy wydatki na usługę księgową i doradczą obejmują także opłatę za wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź 20: Wydatki na usługę księgową i doradczą nie obejmują opłat za wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej.
    Pytanie 21) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu
    sprzętu komputerowego i elektronicznego?
    Zauważyć należy, że w opisie sprawy wskazał Pan, że:
      Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego (...) m.in. zakup telefonu
      (oraz akcesoriów typu szkło ochronne na aparat i szybę telefonu), komputera,
      monitora czy też innych urządzeń współpracujących z komputerem (np. myszka,
      klawiatura, głośniki, kamera, pasty termoprzewodzące, podkładka pod mysz, listwy
      zasilającej, podkładki pod laptop, kabla optycznego, słuchawek bezprzewodowych.
    Zatem, należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty zakupu
    sprzętu komputerowego i elektronicznego tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez
    zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.) lub jednoznaczne określenie, że przedstawione przykładowe
    koszty stanowią katalog zamknięty.
    Odpowiedź 21: Z uwagi na to, że pytanie organu dotyczy cytowanego opisu zdarzenia
    przyszłego, Wnioskodawca wyjaśnia, że chodzi o zakup sprzętu komputerowego i
    elektronicznego niezbędnego do wykonywania działalności gospodarczej, która skupiona
    jest na wytwarzaniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych. Podany
    katalog wydatków jest jedynie przykładowy, tak by organ miał pełniejszy obraz zamiarów
    Podatnika. Wnioskodawca jednak nie zamierza, opisując zdarzenie przyszłe, ograniczać
    swoich przyszłych wyborów zakupowych do jakiejś sztywnej listy, a żądanie organu jest
    zbyt daleko idące.
    Pytanie 22) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem koszów zakupu
    materiałów biurowych i pomocniczych?
    Zauważyć należy, że w opisie sprawy wskazał Pan, że:
      Koszt zakupu materiałów biurowych i pomocniczych - m.in. zakup krzesła biurowego,
      niszczarki do dokumentów, urządzenia klimatyzatora czy drukarki oraz tuszu do
      drukarki (...) niezbędne może być nabycie wyposażenia miejsca pracy, tj. krzesła
      biurowego oraz innych urządzeń niezbędnych do pracy w biurze
    Zatem, należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty zakupu
    materiałów biurowych i pomocniczych tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez
    zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.) lub jednoznaczne określenie, że przedstawione przykładowe
    koszty stanowią katalog zamknięty.
      a) Ponadto jakie inne urządzenia niezbędne do pracy w biurze ma Pan na myśli (należy
        wskazać w formie katalogu zamkniętego).

      b) W odniesieniu do nabycia urządzenia klimatyzatora należy podać jakiego rodzaju
        klimatyzator ma Pan na myśli? Czy klimatyzator stanowić będzie samodzielne
        urządzenie, które nie jest trwale połączone z nieruchomością (ścienny), czy też
        będzie to klimatyzator przenośny?
    Odpowiedź 22: Podobnie jak w odpowiedzi na pyt. 21 Wnioskodawca zwraca uwagę, że
    pytanie organu dotyczy cytowanego opisu zdarzenia przyszłego i wyjaśnia, że chodzi o
    zakup materiałów biurowych i pomocniczych niezbędnych do wykonywania działalności
    gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów
    komputerowych. Podany katalog wydatków jest jedynie przykładowy, tak by organ miał
    pełniejszy obraz zamiarów Wnioskodawcy. Wnioskodawca jednak nie zamierza, opisując
    zdarzenie przyszłe, ograniczać swoich przyszłych wyborów zakupowych do jakiejś sztywnej
    listy, a żądanie organu jest zbyt daleko idące.
      a) Wnioskodawca ma na myśli wszelkie urządzenia niezbędne do pracy w biurze, przy
        wykonywaniu działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu,
        rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych, niemożliwe zatem jest
        podanie ich zamkniętego katalogu.
      b) Zamiar nabycia klimatyzatora może skonkretyzować się w postaci nabycia
        urządzenia przenośnego.
    Pytanie 23) Odnośnie ponoszonych przez Pana wydatków na „koszty nabycia lub
    subskrypcji oprogramowania komputerowego” należy wyjaśnić, o jakie nabycia lub
    subskrypcje chodzi, w szczególności:
      1) Czy nabycia lub subskrypcje na programy komputerowe stanowią wartość
        niematerialną i prawną w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,
        które jest instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub
        tworzenia „programów komputerowych”, tj. nowych i istniejących będących
        przedmiotem wniosku?
      2) Czy też koszty nabycia lub subskrypcji oprogramowania komputerowego stanowią
        nabycia, o których mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:
        a) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy
          o podatku dochodowym od osób fizycznych;
        b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych;
        c) nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź 23: W kategorii wydatków „koszty nabycia lub subskrypcji oprogramowania
    komputerowego” chodzi o nabycie licencji na korzystanie z oprogramowania, które nie
    będą stanowić wartości niematerialnej i prawnej w prowadzonej działalności. Nie będą to
    też nabycia, o których mowa w lit. b, c i d wskaźnika Nexus.
    Pytanie 24) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy
    postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we
    wskaźniku nexus, prosimy wskazać:
    · jaki jest funkcjonalny związek koszów zakupu materiałów biurowych i pomocniczych, z
      poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?

    · jaki jest funkcjonalny związek koszów zakupu sprzętu komputerowego i
      elektronicznego z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie
      oprogramowania? We wniosku odniósł się Pan jedynie do kosztu zakupu komputera:
          W przypadku wykonywania zawodu programisty komputer jest podstawowym
          narzędziem pracy przy tworzeniu programu komputerowego,
    · jaki jest funkcjonalny związek nabycia usług telekomunikacyjnych – dostęp do sieci
      Internet z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie
      oprogramowania? We wniosku nie wyjaśnił Pan kwestii powiązani ww. kosztu z
      konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania.
    · jaki jest funkcjonalny związek wydatków w zakresie nabycia lub subskrypcji
      oprogramowania komputerowego z poszczególnymi działaniami obejmującymi
      tworzenie/rozwijanie oprogramowania?
    · czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są
      bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem
      /rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych, tj. kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź 24: Wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą obecne i
    przyszłe w zakresie tworzenia programów komputerowych ponoszone przez
    Wnioskodawcę na artykuły biurowe i pomocnicze, zakup sprzętu komputerowego i
    elektronicznego, nabycia usług telekomunikacyjnych (dostęp do sieci internet) oraz
    nabycia i subskrypcji oprogramowania ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, w tym przychodów z komercjalizacji
    KPWI. Ponoszenie tych wydatków jest w całej rozciągłości związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej, a w szczególności z działaniami obejmującymi tworzenie i
    rozwijanie oprogramowania. Nie sposób przewidzieć czy wszystkie z wymienionych wyżej
    kategorii wydatków zostaną na pewno poniesione, ale te które są ponoszone i zostaną
    poniesione w przyszłości są i będą związane z całokształtem działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy. Część z nich, bezpośrednio związana z działalnością gospodarczą
    związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem i ulepszaniem programów komputerowych będzie
    uwzględniona we wskaźniku Nexus.
    Pytanie 25) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły
    środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź 25: Żadne z wymienionych kosztów nie są środkiem trwałym w działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, ani nie przewiduje się, że taki środek
    będą stanowiły.
    Pytanie 26) Czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są
    bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/
    rozwijaniem/ ulepszaniem „programów komputerowych”, tj. kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź 26: Wszystkie wydatki zostały poniesione i będą ponoszone przez
    Wnioskodawcę w celu uzyskania przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów i
    mogą być bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem
    /rozwijaniem i ulepszaniem programów komputerowych. O te wydatki, które faktycznie są
    i będą związane z wytwarzaniem KPWI będzie pomniejszany przychód z ich komercjalizacji
    w celu ustalenia dochodu z KPWI.
    Pytanie 27) Czy wskazane we wniosku wydatki, stanowią koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    Odpowiedź 27: Tak.

    Pytanie 28) Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia/będzie wyodrębniał Pan:
    · każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    · przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    · koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź 28: Tak.
    Pytanie 29) Jeżeli wniosek będzie dotyczył również zdarzenia przyszłego, to czy dochody za
    przyszłe okresy (lata następne) będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach
    faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco
    przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?
    Odpowiedź 29: Tak.
    13, 17 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    Co rozumie Pan pod sformułowaniem „komercjalizacja" użytym w pytaniu nr 4
    doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku z 20 października 2025 r., tj.:
    „Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w którym Wnioskodawca
    prowadzi działalność badawczo-rozwojową i w jej ramach wytwarza kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego,
    możliwe jest zastosowanie preferencyjnej stawki podatku PIT w wysokości 5%, zgodnie z
    art. 30ca ustawy o PIT, do dochodu osiąganego z komercjalizacji tego prawa, wyliczonego
    zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie?".
    Czy „komercjalizacja” dotyczy dochodów osiągniętych:
      1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      3. innych niż wymienione powyżej? W takim przypadku należy wskazać jakie konkretnie
        dochody ma Pan na myśli?
    Odpowiedź: Tak. W opisanym stanie faktycznym, w którym Wnioskodawca prowadzi
    działalność badawczo-rozwojową (B+R) i w jej ramach wytwarza kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w postaci autorskiego prawa do programu
    komputerowego, istnieje możliwość zastosowania preferencyjnej stawki PIT 5%, o której
    mowa w art. 30ca ustawy o PIT, pod warunkiem spełnienia wszystkich przesłanek
    ustawowych. Z kolei w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT wskazano, jakie przychody (dochody)
    mogą być uznane za dochody z kwalifikowanego IP, czyli właśnie te, które Wnioskodawca
    określił pojęciem „komercjalizacji”. Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, kwalifikowany
    dochód z kwalifikowanego IP obejmuje dochody:
      1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, dotyczącej kwalifikowanego
        IP czyli np. gdy programista udziela licencji na korzystanie z programu
        komputerowego i otrzymuje wynagrodzenie (royalty, opłaty licencyjne);
      2. ze sprzedaży kwalifikowanego IP - czyli np. gdy programista sprzedaje autorskie
        prawa majątkowe do programu komputerowego;
      3. z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi - czyli
        gdy np. oprogramowanie stanowi część oferowanego produktu (np. aplikacja
        będąca składnikiem większego systemu), a jego wartość wpływa na cenę końcową;

      4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli
        zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym sądowym lub arbitrażowym -
        czyli np. gdy podatnik otrzyma odszkodowanie za bezprawne korzystanie z jego
        programu komputerowego.
    a) W jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
      udzielania licencji do konkretnego stworzonego przez Pana oprogramowania?
    Odpowiedź: Umowa zawarta z Kontrahentem (podmiotem zagranicznym) reguluje kwestie
    praw autorskich w ten sposób, że Wnioskodawca, jako twórca oprogramowania, udziela
    Kontrahentowi niewyłącznej, nieprzenoszalnej licencji na korzystanie z wytworzonego
    oprogramowania w zakresie niezbędnym do prowadzenia działalności Kontrahenta.
    Ewentualna licencja będzie udzielana każdorazowo do konkretnego utworu (fragmentu
    kodu, modułu, rozwiązania programistycznego) stanowiącego efekt pracy Wnioskodawcy.
    Umowa będzie przewidywała, że przeniesienie lub udzielenie licencji następuje z chwilą
    przekazania efektów pracy oraz zaakceptowania ich przez Kontrahenta. Zasady
    korzystania, terytorialny i czasowy zakres licencji oraz pola eksploatacji będą określone w
    umowie głównej lub w załącznikach projektowych.....
    b) W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i udzielenie
      licencji do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizuje
      odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza udzielenie licencji?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach współpracy tworzy określone elementy
    oprogramowania (np. moduły, funkcjonalności, biblioteki kodu) na podstawie specyfikacji
    przekazanej przez Kontrahenta. Po zakończeniu danego etapu prac Wnioskodawca
    przekazuje efekt swojej pracy (np. w repozytorium kodu, systemie kontroli wersji lub
    poprzez bezpieczny transfer plików). Przekazanie jest każdorazowo dokumentowane (np.
    zatwierdzenie commitów, potwierdzenie przyjęcia przez Kontrahenta, akceptacja kodu w
    systemie projektowym). Ewentualne udzielenie licencji jest potwierdzane zapisem w
    umowie lub protokole odbioru, stanowiącym potwierdzenie przekazania praw do
    korzystania z utworu. Wnioskodawca zachowuje prawa autorskie osobiste, natomiast
    Kontrahent uzyskuje prawo korzystania z utworu zgodnie z zakresem umowy.
    c) Czy sposób „udzielenia” licencji do „Oprogramowania” następuje zgodnie z wymogami
      przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
      szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Sposób udzielenia licencji jest zgodny z wymogami wynikającymi z ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z art. 41
    oraz art. 67 tej ustawy.
    Umowa zawiera postanowienia dotyczące:
    • pól eksploatacji, na których Kontrahent może korzystać z oprogramowania,
    • zakresu czasowego i terytorialnego licencji,
    • braku przeniesienia autorskich praw majątkowych,
    • zasad udzielania sublicencji (jeżeli mają zastosowanie).
    d) Czy w związku z wykonywaną umową zawartą z Kontrahentem wystawia Pan faktury,
      jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji do
      poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał
      dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu udzielania licencji
      do stworzonego/rozwijanego przez Pana oprogramowania na rzecz Kontrahenta?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wystawia Kontrahentowi faktury dokumentujące wykonane
    usługi programistyczne zgodnie z umową. Wynagrodzenie obejmuje zarówno prace
    związane z wytworzeniem oprogramowania, jak i udzielenie licencji na korzystanie z

    powstałego utworu. Umowa nie przewiduje odrębnego wynagrodzenia wyłącznie z tytułu
    udzielenia licencji - jest ono elementem łącznego wynagrodzenia za wykonanie usług
    programistycznych. Wnioskodawca nie wyodrębnia zatem na fakturze osobno części
    wynagrodzenia przypadającej na licencję, gdyż zgodnie z postanowieniami umowy licencja
    stanowi integralny element świadczenia usług programistycznych, a jej wartość jest
    wliczona w całość wynagrodzenia za dane zlecenie.
    Pytania (pyt. 2, 4 doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 13, 17 listopada 2025 r.)
      1. Czy podejmowana bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność opisana w stanie
        faktycznym, tj. działalność w zakresie wyodrębnionych zadań realizowanych w
        ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie
        projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania (Programu
        komputerowego), w ramach której Wnioskodawca przeprowadza osobiście i
        samodzielnie (bez udziału innych osób) pełen proces tworzenia programu
        komputerowego lub rozwija, ulepsza, modyfikuje już istniejący Program
        komputerowy, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 30ca
        ustawy o PIT w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (ustawa PIT)?
      2. Czy odpłatne przeniesienie majątkowych praw autorskich do tworzonych
        programów komputerowych (bezpośrednich efektów indywidualnych działań
        Wnioskodawcy) lub odpłatne udzielenie licencji (wyłącznej lub niewyłącznej) na
        korzystanie z tych programów przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta stanowi
        odpowiednio sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej lub
        uzyskanie opłat lub należności z tytułu umowy licencyjnej dotyczącej
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
        i 3 ustawy o PIT, a tym samym czy Wnioskodawca osiąga kwalifikowany dochód z
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy
        o PIT?
      3. Czy opisane w stanie faktycznym wydatki związane z prowadzoną działalnością
        gospodarczą obecne i przyszłe w zakresie tworzenia programów komputerowych
        ponoszone przez Wnioskodawcę na: usługi księgowe i doradcze, koszt
        obowiązkowych składek na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne (w ramach limitu)
        oraz Fundusz Pracy Wnioskodawcy, zakup sprzętu komputerowego i
        elektronicznego, wyposażenie i artykuły biurowe, w celu osiągnięcia przychodów lub
        zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w
        zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji,
        należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca
        ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego
        dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      4. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w którym
        Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową i w jej ramach wytwarza
        kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do
        programu komputerowego, możliwe jest zastosowanie preferencyjnej stawki
        podatku PIT w wysokości 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, do dochodu
        osiąganego z komercjalizacji tego prawa, zarówno w przypadku odpłatnego
        przeniesienia majątkowych praw autorskich do programu komputerowego
        (sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej), jak i w przypadku
        uzyskiwania opłat lub należności z tytułu udzielania licencji (wyłącznych lub
        niewyłącznych) dotyczących tego prawa, wyliczonego zgodnie z zasadami
        określonymi w tym przepisie?

    Pana stanowisko w sprawie (w tym stanowisko do pyt. 3 doprecyzowane w uzupełnieniu
    wniosku z 20 października 2025 r. oraz stanowisko do pyt. 2 i 4 doprecyzowane w
    uzupełnieniu wniosku z 13, 17 listopada 2025 r.)
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5a pkt 38 I 39 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą, która obejmuje prace rozwojowe lub badania naukowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe
    należy rozumieć jako działalność obejmującą po pierwsze badania podstawowe, po drugie
    badania aplikacyjne. Te pierwsze rozumiane są jako prace teoretyczne mające na celu
    zdobywanie nowej wiedzy o podstawowych zjawiskach oraz obserwowalnych faktów. Te
    drugie rozumiane są jako prace, które mają na celu zdobycie nowych umiejętności, wiedzy
    i które to nastawione są na tworzenie nowych procesów, usług, produktów lub
    wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń. Poprzez prace rozwojowe należy rozumieć
    działalność, która obejmuje kształtowanie, łączenie, nabywanie oraz wykorzystywanie
    dostępnej obecnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania do projektowania, a także tworzenia zmienionych lub nowych procesów,
    usług lub produktów z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich. W myśl obowiązujących przepisów prawnych działalność badawczo-
    rozwojowa musi być twórcza, nowatorska, metodyczna oraz nieprzewidywalna.
    Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polega na m.in. wytworzeniu nowego
    programu komputerowego zgodnie z zapotrzebowaniami biznesowymi zleceniodawców.
    Działalność ta stanowi prace rozwojowe w świetle przepisów powszechnie
    obowiązujących. Polega ona w szczególności na wykorzystywaniu przez Wnioskodawcę
    nowej, ale również aktualnej wiedzy, tj. języków programowania, którymi operuje,
    narzędzi programistycznych, znanych algorytmów oraz wiedzy do tworzenia przez
    Wnioskodawcę nowych, ulepszonych i niefunkcjonujących w obrocie rozwiązań. Mając na
    uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz zdarzenia przyszłe,
    prowadzona przez Niego działalność jest działalnością badawczo-rozwojową, która spełnia
    następujące cechy: twórczość oraz nowatorskość: poprzez tworzenie programu
    komputerowego w zależności od potrzeb Spółki z którą współpracuje, a która to ma na
    celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych lub stworzenie nowych
    rozwiązań w zależności od swoich potrzeb, metodyczność: poprzez zawartą ze Spółka
    umowę Wnioskodawca jest zobowiązany do zgodnej, ścisłej z harmonogramem
    współpracy, którą starannie i należycie dokumentuje oraz wykonuje, zgodnie z
    wymaganiami zleceniodawcy, nieprzewidywalność: poprzez wykonywanie przez
    Wnioskodawcę prac z wykorzystaniem istniejących rozwiązań czy narzędzi, które
    prowadzą jednak do stworzenia całkowicie nowego rozwiązania lub znacznej modyfikacji
    istniejących rozwiązań.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno odpłatne przeniesienie majątkowych praw autorskich
    do tworzonych przez Niego programów komputerowych, jak i odpłatne udzielanie licencji
    (wyłącznych lub niewyłącznych) na korzystanie z tych programów stanowi uzyskanie
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 i 3 ustawy o PIT.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią utwory chronione
    prawem autorskim zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a
    więc kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o PIT.

    Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT, w ramach której samodzielnie tworzy, rozwija i ulepsza programy
    komputerowe.
    W związku z powyższym, osiągane przez Wnioskodawcę przychody:
    · z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów
      komputerowych należy kwalifikować jako dochód ze sprzedaży kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT),
    · a przychody z tytułu udzielania licencji (wyłącznej lub niewyłącznej) - jako dochód z
      opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej dotyczącej kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT).
    W obu przypadkach dochód ten może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%,
    zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, po spełnieniu warunków dotyczących prowadzenia
    ewidencji i wyliczenia wskaźnika nexus.
    Ad. 3.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane we wniosku (stan faktyczny i zdarzenie
    przyszłe) wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, obecne i przyszłe, na:
      · usługi księgowe i doradcze,
      · koszt obowiązkowych składek na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne (w ramach
        limitu) oraz Fundusz Pracy wnioskodawcy,
      · zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      · zakup wyposażenia i artykułów biurowych,
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w
    rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, w zakresie tworzenia
    programów komputerowych, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy
    uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z
    art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Wnioskodawca w prawidłowy sposób ustala na podstawie opisanej ewidencji operatywnej,
    z użyciem opisanego wskaźnika IP BOX jako klucza alokacji kosztów pośrednich, dochód z
    każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (KPWI).
    W świetle art. 30ca ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych KPWI stanowi m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, które
    podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został przez Wnioskodawcę wytworzony,
    rozwinięty lub ulepszony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Związek danego wydatku z wytworzeniem i osiągnięciem dochodu z danego KPWI
    ustalany jest dyskrecjonalnie lub za pomocą opisanego wskaźnika IP-BOX a następnie
    badana jest kwalifikowalność tego dochodu, właśnie za pomocą wskaźnika Nexus.
    Wnioskodawca nie zalicza do kosztów, o których mowa w tym wskaźniku, takich, które nie
    są bezpośrednio związane z danym KPWI, w szczególności odsetek, opłat finansowych
    oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Wnioskodawca natomiast uznaje wymienione i opisane we wniosku wydatki jako koszty
    do obliczenia wskaźnika Nexus.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym możliwe jest
    zastosowanie preferencyjnej 5% stawki podatku PIT, o której mowa w art. 30ca ust. 1

    ustawy o PIT, do dochodów osiąganych z komercjalizacji kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, w ramach której
    samodzielnie wytwarza, rozwija lub ulepsza programy komputerowe. Programy te
    stanowią utwory chronione prawem autorskim zgodnie z art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, a zatem stanowią kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę:
    • z tytułu odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich do wytworzonych
    programów komputerowych stanowią dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT),
    • natomiast dochody z tytułu udzielania licencji (wyłącznych lub niewyłącznych) na
    korzystanie z tych programów stanowią dochód z opłat lub należności wynikających z
    umowy licencyjnej dotyczącej kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca
    ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT).
    W obu przypadkach Wnioskodawca osiąga kwalifikowany dochód z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, który - po wyliczeniu zgodnie z zasadami określonymi w
    art. 30ca ust. 4-9 ustawy o PIT oraz po prowadzeniu odrębnej ewidencji - może być
    opodatkowany preferencyjną 5% stawką PIT (IP Box).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od ... 2025 r. jednoosobową działalność
    gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności podstawowej na podstawie

    posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie
    przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych zajmuje się Pan tworzeniem, rozwijaniem, modyfikowaniem
    programów komputerowych. Oznacza to, że w wyniku tej działalności powstają
    oryginalne, będące wytworem własnej inwencji i badań fragmenty kodu źródłowego.
    Wytworzone oprogramowanie dotyczy projektu .... i dotychczas zostały wytworzone:...
    W projekcie..., oprócz tworzenia nowego oprogramowania, wykonywane są również
    czynności stanowiące rozwój oprogramowania, tj. ulepszenie – nowe funkcjonalności
    istniejącego programu komputerowego. W ramach pracy nad systemem .... opracował
    Pan i wdrożył szereg rozwiązań, które znacząco różnią się od powszechnie stosowanych
    praktyk rynkowych. System .... jest wewnętrznym, w pełni autorskim i zastrzeżonym
    oprogramowaniem, integrującym wiele.....W odróżnieniu od standardowych narzędzi
    dostępnych na rynku, .... został zaprojektowany tak, aby obsługiwać złożone procesy ....
    w oparciu o niestandardowe dane wewnętrzne i modele matematyczne.
    Do najważniejszych nowych rozwiązań należą m.in.:
      · stworzenie i integracja....,
      · całkowite przeprojektowanie .... oraz umożliwiała współpracę z nowymi systemami
        wewnętrznymi,
      · zaprojektowanie od podstaw nowych interfejsów.... Wcześniej użytkownicy....,
      · opracowanie nowego podejścia.....
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz
    innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów
    /usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne
    stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście
    wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w wyniku Pana działalności powstają oryginalne
    fragmenty kodu źródłowego. Proces kreacji nowych, dotychczas nieistniejących, rozwiązań
    podlega określonym regułom i prowadzony jest w sposób uporządkowany, planowy i
    metodyczny. Wytwarzane przez Pana oprogramowania lub ich części opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) a także weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych już rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są
    w ułożony, metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu
    komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do
    danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii),

    zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. W swojej działalności opracowuje Pan
    zarówno nowe, jak i ulepszone produkty (oprogramowanie komputerowe),
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Pana kontrahentów i użytkowników
    oprogramowania, i istotnie odróżniające się od już funkcjonujących rozwiązań.
    Oryginalność wytwarzanego przez Pana oprogramowania wynika z konieczności tworzenia
    rozwiązań „szytych na miarę”, których nie można zaadaptować z gotowych produktów
    rynkowych. Cały system...., jego architektura, integracje, API, logika biznesowa oraz
    interfejsy użytkownika są rezultatem prac badawczo-rozwojowych i znacząco różnią się od
    istniejących rozwiązań dostępnych komercyjnie. Efekty prac zawsze są efektem
    podejmowanych przez Pana działalności twórczej, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Twórczy
    charakter Pana pracy polega nie tylko na implementacji nowych funkcjonalności, ale
    również na projektowaniu i wdrażaniu nowych koncepcji integracji, architektury API oraz
    rozwiązań technicznych, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej
    podmiotu, w którym powstaje.... Wszystkie te działania mają na celu stworzenie i
    rozwijanie oprogramowania, które jest oryginalne, dopasowane do specyficznych potrzeb
    organizacji i niemożliwe do uzyskania poprzez adaptację gotowych rozwiązań dostępnych
    na rynku.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z
    harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i
    wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez Nich
    planem. Innymi słowy, Pana działalność prowadzona jest w sposób systematyczny.
    Systematyczność Pana działań wynika z prowadzenia prac w sposób planowy, iteracyjny
    i udokumentowany. Prace prowadzone są zgodnie z.... Każdy etap projektu jest
    dokumentowany i raportowany, a nowe funkcjonalności są projektowane,

    implementowane, testowane i wdrażane w sposób ciągły i powtarzalny. W ramach
    realizacji projektu opracowano harmonogramy obejmujące poszczególne etapy prac.
    Większość zaplanowanych etapów została zrealizowana zgodnie z harmonogramem, a
    obecnie trwają dalsze prace rozwojowe nad kolejnymi funkcjonalnościami systemu .....
    Projekt ma charakter ciągły i rozwijany jest w kolejnych iteracjach, co umożliwia jego
    dalsze ulepszanie i dostosowywanie do nowych wymagań rynkowych oraz
    wewnętrznych. Działania prowadzone są w ułożony, metodyczny sposób, czego
    wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność twórczą, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań
    rozwiązań informatycznych. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu
    projektu, są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i
    narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w
    środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. A zatem
    czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i wykorzystywanej dostępnej
    aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów, procesów lub
    usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Przed
    rozpoczęciem prac nad systemem .... dysponował Pan szeroką wiedzą i
    doświadczeniem jako ... zdobytym w ciągu ponad 9 lat pracy przy różnorodnych
    projektach w branżach takich jak..... Posiadał Pan zaawansowaną znajomość technologii
    backendowych (...) oraz frontendowych (...), zasad projektowania i integracji systemów,
    automatyzacji testów, wdrożeń ... oraz architektury mikroserwisowej. Wiedza ta została
    wykorzystana selektywnie w procesie tworzenia i rozwoju systemu ..... Efektem
    podjętych działań jest nowa funkcjonalność systemu...., która znacząco rozszerza jego
    możliwości - użytkownicy ... w sposób, który wcześniej nie był możliwy. Ponadto system
    został wyposażony w nowoczesne rozwiązania..., co zwiększyło jego niezawodność i
    dostępność, a cała infrastruktura zyskała większą elastyczność i skalowalność dzięki
    wdrożeniu nowych mikroserwisów, automatyzacji testów i procesów ....
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w wyniku Pana działalności powstają oryginalne
    fragmenty kodu źródłowego. Proces kreacji nowych, dotychczas nieistniejących, rozwiązań

    podlega określonym regułom i prowadzony jest w sposób uporządkowany, planowy i
    metodyczny. Wytwarzane przez Pana oprogramowania lub ich części opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) a także weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych już rozwiązań programistycznych. W swojej działalności
    opracowuje Pan zarówno nowe, jak i ulepszone produkty (oprogramowanie
    komputerowe), niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Pana kontrahentów i
    użytkowników oprogramowania, i istotnie odróżniające się od już funkcjonujących
    rozwiązań. Oryginalność wytwarzanego przez Pana oprogramowania wynika z
    konieczności tworzenia rozwiązań „szytych na miarę”, których nie można zaadaptować z
    gotowych produktów rynkowych. Cały system...., jego architektura, integracje, API, logika
    biznesowa oraz interfejsy użytkownika są rezultatem prac badawczo-rozwojowych i
    znacząco różnią się od istniejących rozwiązań dostępnych komercyjnie. Twórczy charakter
    Pana pracy polega nie tylko na implementacji nowych funkcjonalności, ale również na
    projektowaniu i wdrażaniu nowych koncepcji integracji, architektury API oraz rozwiązań
    technicznych, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej podmiotu, w
    którym powstaje..... Wszystkie te działania mają na celu stworzenie i rozwijanie
    oprogramowania, które jest oryginalne, dopasowane do specyficznych potrzeb organizacji
    i niemożliwe do uzyskania poprzez adaptację gotowych rozwiązań dostępnych na rynku.
    Zobowiązany jest Pan w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem
    współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z
    oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez Nich planem. Innymi słowy, Pana
    działalność prowadzona jest w sposób systematyczny. Systematyczność Pana działań
    wynika z prowadzenia prac w sposób planowy, iteracyjny i udokumentowany. Prace
    prowadzone są zgodnie z..., obejmującą regularne sprinty, planowanie zadań, backlogi,
    przeglądy kodu i retrospektywy. Każdy etap projektu jest dokumentowany i raportowany,
    a nowe funkcjonalności są projektowane, implementowane, testowane i wdrażane w
    sposób ciągły i powtarzalny. W ramach realizacji projektu opracowano harmonogramy
    obejmujące poszczególne etapy prac. Działania prowadzone są w ułożony, metodyczny
    sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu
    jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich
    rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja,
    zakończenie. Prowadzi Pan działalność twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w
    celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań rozwiązań
    informatycznych. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu, są
    technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. Przed rozpoczęciem prac nad
    systemem ... dysponował Pan szeroką wiedzą i doświadczeniem jako ... zdobytym w ciągu
    ponad 9 lat pracy przy różnorodnych projektach w branżach takich jak..... Posiadał Pan
    zaawansowaną znajomość technologii backendowych (Java, Scala, Kotlin) oraz
    frontendowych..., zasad projektowania i integracji systemów, automatyzacji testów,
    wdrożeń ...oraz architektury mikroserwisowej. Wiedza ta została wykorzystana
    selektywnie w procesie tworzenia i rozwoju systemu..... Efektem podjętych działań jest
    nowa funkcjonalność systemu...., która znacząco rozszerza jego możliwości - użytkownicy
    ...w sposób, który wcześniej nie był możliwy. Ponadto system został wyposażony w
    nowoczesne rozwiązania...., co zwiększyło jego niezawodność i dostępność, a cała
    infrastruktura zyskała większą elastyczność i skalowalność dzięki wdrożeniu nowych
    mikroserwisów, automatyzacji testów i procesów....
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3

      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:

      - tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
        działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
        które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
        przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      - dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych lub
        udziela licencji na korzystanie z wytworzonego oprogramowania w zamian za
        stosowne wynagrodzenie;
      - od 1 kwietnia 2025 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
      - autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego wskazane we wniosku,
        będące efektem tworzenia lub dalszego rozwijania programów komputerowych
        spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa
        w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając powyższe na uwadze, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu
    komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast w sytuacji uzyskania przez Pana należności z tytułu udzielania licencji do
    programu komputerowego - mieszczą się one w kategorii dochodów z opłat lub
    należności wynikających z umowy licencyjnej wymienionych art. 30ca ust. 7 pkt 1 ww.
    ustawy, a nie jak Pan wskazał na podstawie art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.
    W myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna przedstawiona we wniosku, przy
    prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska
    podatnika za nieprawidłowe, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej
    należności z tytułu umowy licencyjnej należało uznać za nieprawidłowe.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, za rok 2025 oraz w latach kolejnych,
    jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w
    tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co
    następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z
    tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
    opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
    oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
    zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego
    przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia
    oprogramowania lub udzielenia licencji, można przyporządkować wydatki do przychodów
    ze zbycia oprogramowania lub udzielenia licencji według proporcji ustalonej jako stosunek
    przychodów ze zbycia oprogramowania lub udzielenia licencji do przychodów ogółem z
    prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na: koszt usług księgowych i
    doradczych, koszt obowiązkowych składek na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne (w
    ramach limitu) oraz Fundusz Pracy, zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego,
    zakup wyposażenia i artykułów biurowych, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy
    uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej
    należności z tytułu umowy licencyjnej jest nieprawidłowe, natomiast w pozostałym
    zakresie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu
    sprawy, które nie były przedmiotem pytań i własnego stanowiska w sprawie oceny
    prawnej.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.