Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.536.2020.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-08-27
Teza: Brak możliwości zastosowania ulgi z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem PIT.
Słowa kluczowe: małżeństwo; nieruchomości; wspólność-wspólność majątkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2020 r. (data wpływu 22 maja 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2020 r. (data wpływu 3 sierpnia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 maja 2020 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325), w związku z powyższym pismem z dnia 21 lipca 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.536.2020.1.MK, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem poczty w dniu 22 lipca 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 27 lipca 2020 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem nadanym za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 3 sierpnia 2020 r.

We wniosku i jego uzupełniniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 10 lutego 2017 r. została zawarta umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego w Kancelarii Notarialnej notariusza …, Rep. A Nr …. Wnioskodawczyni jako strona umowy oświadczyła, że sprzedaje w stanie wolnym od praw i roszczeń osób trzecich nieruchomość stanowiącą Jej własność, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr …, stanowiącą zabudowaną działkę nr …, o powierzchni … ha, położoną w obrębie …, jednostka ewidencyjna …, powiat …, województwo …, za cenę w kwocie 150 000 zł.

W dniu 26 października 2017 r. została zawarta umowa deweloperska w formie aktu notarialnego w Kancelarii Notarialnej notariusza …, Rep. A Nr …, na mocy której deweloper zobowiązał się do wybudowania budynku mieszkalnego wielorodzinnego oraz ustanowienia na rzecz Wnioskodawczyni odrębnej własności lokalu mieszkalnego w tym budynku, wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali, oraz przeniesienia własności tego lokalu na Wnioskodawczynię wraz z prawami niezbędnymi do korzystania z lokalu w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, za całkowitą cenę sprzedaży w kwocie brutto 156 832 zł, płatną przez Wnioskodawczynię ratalnie w następujący sposób:

*   1\. rata w wysokości 26 832 zł płatna do dnia 25 grudnia 2017 r.,

*   2\. rata w wysokości 26 000 zł płatna do dnia 25 kwietnia 2018 r.,

*   3\. rata w wysokości 26 000 zł płatna do dnia 25 sierpnia 2018 r.,

*   4\. rata w wysokości 26 000 zł płatna do dnia 25 grudnia 2018 r.,

*   5\. rata w wysokości 26 000 zł płatna do dnia 25 kwietnia 2019 r.,

*   6\. rata w wysokości 26 000 zł płatna do dnia 25 sierpnia 2019 r.

Wnioskodawczyni środki pieniężne uzyskane w związku ze sprzedażą w dniu 10 lutego 2017 r. nieruchomości stanowiącej Jej własność wydatkowała na własne cele mieszkaniowe uiszczając ratalnie cenę sprzedaży deweloperowi, do czego zobowiązała się jako strona umowy deweloperskiej z dnia 26 października 2017 r.

W dniu 31 stycznia 2020 r. została zawarta umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej, w formie aktu notarialnego w Kancelarii Notarialnej notariusza …, Rep. A Nr …, na mocy której na rzecz Wnioskodawczyni została ustanowiona odrębna własność lokalu mieszkalnego i Wnioskodawczyni została sprzedana własność ww. lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi z jego własnością, za uiszczoną przez Wnioskodawczynię cenę sprzedaży.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczymi wskazuje, że nabyła nieruchomość stanowiącą przedmiot sprzedaży w dniu 13 maja 1986 r. wraz z małżonkiem …. Przedmiotowa nieruchomość weszła w skład majątku wspólnego małżonków. W dniu 4 maja 2006 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni. W skład masy spadkowej po spadkodawcy weszła 1/2 udziału w nieruchomości stanowiącej przedmiot sprzedaży, którą w całości odziedziczyła po zmarłym mężu Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą nieruchomości nie poniosła kosztów. Odpłatne zbycie nieruchomości przez Wnioskodawczynię nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Lokal mieszkalny zakupiony od dewelopera znajduje się pod adresem: ul. …. Wnioskodawczyni zamieszkuje w lokalu mieszkalnym, który kupiła od dewelopera, zaspokajając własne potrzeby mieszkaniowe. Wnioskodawczyni nie będzie lokalu mieszkalnego zakupionego od dewelopera wynajmować, podnajmować, nieodpłatnie użyczać, nie będzie również czerpała korzyści z jego udostępnienia osobom trzecim.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni osiągnęła przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), podlegający w całości zwolnieniu z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na przeznaczenie w całości przychodu osiągniętego ze zbycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości w dniu 10 lutego 2017 r., na inne własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, w terminie do dnia 25 sierpnia 2018 r., pomimo że umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego na rzecz Wnioskodawczyni wraz prawami związanymi z jego własnością i udziałem we współwłasności w nieruchomości wspólnej została zawarta w dniu 31 stycznia 2020 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym we wniosku stanie faktycznym:

1.  Wnioskodawczyni osiągnęła przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącej Jej własność w dniu 10 lutego 2017 r. na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
2.  ww. przychód podlega w całości zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3.  podstawą zwolnienia przychodu osiągniętego przez Wnioskodawczynię ze zbycia w dniu 10 lutego 2017 r. nieruchomości stanowiącej Jej własność z podatku dochodowego jest okoliczność przeznaczenia przez Wnioskodawczynię w całości przychodu osiągniętego z ww. zbycia nieruchomości w dniu 10 lutego 2017 r. na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni,
4.  wydatkowanie przychodu osiągniętego ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni nastąpiło w całości w terminie do dnia 25 sierpnia 2019 r.,
5.  okoliczność, że umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej na rzecz Wnioskodawczyni została zawarta w dniu 31 stycznia 2020 r. nie zmienia oceny podatkowej skutków opisanego we wniosku stanu faktycznego.

Skorzystanie ze zwolnienia podatkowego nie jest uzależnione od terminu dokonania przeniesienia własności, czyli dokonania definitywnego zakupu. Celem wprowadzenia zwolnienia podatkowego, o którym stanowi art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, było ułatwienie podatnikom ich sytuacji mieszkaniowej. Zgodnie z orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 lutego 2018 r., sygn. akt II FSK 3510/17, nie można różnicować sytuacji podatników, którzy budują sami albo za pośrednictwem, na podstawie umowy deweloperskiej, a ustawa nie stawia warunku nabycia w odpowiednim czasie. Zgodnie z orzeczeniem wydanym w dniu 11 października 2018 r. przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, sygn. akt I SA/Po 500/18, z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można wywieść, że dla zastosowania zwolnienia konieczne jest w terminie określonym w przepisie nabycie prawa własności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i wymienionych praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwota uzyskana z ich odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z treści wniosku wynika, że w dniu 10 lutego 2017 r. została zawarta umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę. Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość stanowiącą przedmiot sprzedaży w dniu 13 maja 1986 r. wspólnie z małżonkiem. Przedmiotowa nieruchomość weszła w skład majątku wspólnego małżonków. W dniu 4 maja 2006 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni. W skład masy spadkowej po spadkodawcy weszła 1/2 udziału w nieruchomości stanowiącej przedmiot sprzedaży, którą w całości odziedziczyła po zmarłym mężu Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą nieruchomości nie poniosła kosztów. Odpłatne zbycie nieruchomości przez Wnioskodawczynię nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 26 października 2017 r. została zawarta umowa deweloperska w formie aktu notarialnego, na mocy której deweloper zobowiązał się do wybudowania budynku mieszkalnego wielorodzinnego oraz ustanowienia na rzecz Wnioskodawczyni odrębnej własności lokalu mieszkalnego w tym budynku, wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali, oraz przeniesienia własności tego lokalu na Wnioskodawczynię wraz z prawami niezbędnymi do korzystania z lokalu w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, płatną przez Wnioskodawczynię ratalnie. Wnioskodawczyni środki pieniężne uzyskane w związku ze sprzedażą nieruchomości stanowiącej Jej własność w dniu 10 lutego 2017 r. wydatkowała na własne cele mieszkaniowe uiszczając ratalnie całą cenę sprzedaży deweloperowi, do czego zobowiązała się jako strona umowy deweloperskiej, do dnia 25 sierpnia 2019 r.. W dniu 31 stycznia 2020 r. została zawarta umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej, w formie aktu notarialnego, na mocy której na rzecz Wnioskodawczyni została ustanowiona odrębna własność lokalu mieszkalnego i Wnioskodawczyni została sprzedana własność ww. lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi z jego własnością, za uiszczoną przez Wnioskodawczynię cenę sprzedaży. Wnioskodawczyni zamieszkuje w lokalu mieszkalnym, który kupiła od dewelopera zaspokajając własne potrzeby mieszkaniowe. Wnioskodawczyni nie będzie lokalu mieszkalnego zakupionego od dewelopera wynajmować, podnajmować, nieodpłatnie użyczać, nie będzie również czerpała korzyści z jego udostępnienia osobom trzecim.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw. Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości (zabudowanej działki gruntu nr …), będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy określić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

W celu ustalenia momentu nabycia nieruchomości należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie do art. 501 ww. Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Z powyższego wynika, że wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

W zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – zastosowanie znajduje interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 6 lutego 2018 r., DD2.8201.3.2017.KBF (Dz. Urz. MF z 2018 r., poz. 9), która dotyczy określenia na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), momentu nabycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy, zwanych dalej łącznie „nieruchomością”, w przypadku gdy zbycie nieruchomości nastąpiło po śmierci jednego z małżonków, a nieruchomość nabyta była do majątku objętego wspólnością majątkową. W interpretacji ogólnej wskazano, że jeżeli zbycie nieruchomości nastąpiło po śmierci jednego z małżonków, a nieruchomość nabyta została do majątku objętego wspólnością majątkową, to pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

Powyższa interpretacja uwzględnia szczególny charakter wspólności majątkowej małżeńskiej, z której wynika, że małżonkowie mają prawo do całej nieruchomości objętej wspólnością majątkową i nie można określić przypadających na każdego z małżonków udziałów w tej wspólności w czasie jej trwania. Stąd dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje się, że w momencie śmierci jednego z małżonków nie następuje nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez drugiego małżonka, jeżeli nieruchomość objęta była wspólnością majątkową.

Powyższe stanowisko zostało wyrażone w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd wskazał, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia nieruchomości, należy uznać datę nabycia tej nieruchomości do ustawowej wspólności majątkowej małżonków, tj. 1986 r.

Zatem stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię, nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, w dniu 10 lutego 2017 r. nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr …, nabytej przez Nią w 1986 r. do majątku wspólnego małżonków oraz będącej przedmiotem spadku po mężu, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż ww. prawa nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy, a więc uzyskany ze sprzedaży przychód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w 2017 r.) stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W związku z tym, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w dniu 10 lutego 2017 r. nieruchomości nabytej przez Nią w 1986 r. do majątku wspólnego małżonków w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie będzie miała zastosowania ulga podatkowa określona w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidująca zwolnienie od podatku dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Powołane przez Wnioskodawczynię w opisie stanu faktycznego okoliczności dotyczące wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w związku z zawartą umową deweloperską pozostają bez znaczenia dla oceny prawnej skutków sprzedaży nieruchomości przez Wnioskodawczynię

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325), zauważyć należy, że organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od przedstawionego we wniosku, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków sądów, które zdaniem Wnioskodawczyni przemawiają za słusznością przedstawionego stanowiska, tutejszy Organ zaznacza, że przeanalizował rozstrzygnięcia w nich zawarte. Jednak, pomimo że orzeczenia kształtują linię wykładni obowiązującego prawa, dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Powołane we wniosku orzeczenia zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa. Przedmiotem rozważań Sądów w powołanych wyrokach był stan faktyczny, w którym podatnicy uzyskali przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wskutek czego możliwe było rozpatrywanie zastosowania ulgi mieszkaniowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.