Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.175.2021.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-15
Teza: Skutki podatkowe wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka kapitałowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym 17 czerwca 2021 r. (data wpływu 28 czerwca 2021 r.), uzupełnionym 6 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki kapitałowej – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 czerwca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki kapitałowej.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 17 września 2021 r. Znak: 0114-KDIP4-2.4012.481.2021.2.MC 0111-KDIB2-1.4010.271.2021.3.AP 0111-KDIB2-2.4014.175.2021.3.MM wezwano Zainteresowanego będącego stroną postępowania do jego uzupełnienia.

Wniosek uzupełniono 6 października 2021 r.

**We wniosku złożonym przez:**

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

…Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

…Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

X Sp. z o.o. będąca Zainteresowanym będącym stroną postępowania \[dalej: Spółka lub Wnioskodawca 1\] jest spółką kapitałową z siedzibą działalności gospodarczej w Polsce, utworzoną według prawa polskiego, będącą polskim rezydentem podatkowym (w związku z czym Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych \[dalej: CIT\] w Polsce od całości osiąganych przez nią dochodów, bez względu na ich źródło). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług \[dalej: VAT\].

W ramach struktury Spółki wyodrębnione zostały trzy następujące modele biznesowe:

· działalność usługowa - polegająca w szczególności na (i) koordynacji procesów realizacji projektów deweloperskich oraz obsłudze serwisowej inwestycji realizowanych przez podmioty wchodzące w skład grupy kapitałowej, do której należy Spółka, (ii) obsłudze formalnej (w szczególności prawnej i księgowej/rachunkowej) inwestycji oraz transakcji (sprzedaży/zakupu/najmu nieruchomości) realizowanych przez SPV, (iii) zapewnieniu SPV obsługi prawnej, księgowej/rachunkowej, (iv) obsłudze administracyjnej działalności SPV (poprzez najem powierzchni biurowej, obsługę korespondencji, obsługę informatyczną), (v) świadczeniu usług zarządzania nieruchomościami (głównie na rzecz SPV) \[dalej: Działalność usługowa\];

· działalność w zakresie dzierżawy oraz poddzierżawy nieruchomości, na których znajdują się stacje paliw. W tym zakresie Wnioskodawca 1 występuje w rolach:

\- dzierżawcy nieruchomości znajdującej się w W. przy ul. F. (na podstawie umowy dzierżawy z dnia 19 sierpnia 2008 r., dalej: Umowa dzierżawy 1) oraz jednocześnie poddzierżawiającego tę nieruchomość na rzecz poddzierżawcy (na podstawie zmiany warunkowej umowy poddzierżawy z dnia 25 października 2016 r., zmienionej warunkową umową poddzierżawy z dnia 21 kwietnia 2006 r., dalej: Umowa poddzierżawy);

\- właściciela nieruchomości (zabudowanej budynkami, budowlami i urządzeniami budowlanymi) znajdującej się w W. przy ul. T., wydzierżawiającego tę nieruchomość na rzecz dzierżawcy (na podstawie warunkowej umowy dzierżawy z dnia 21 kwietnia 2006 r., dalej: Umowa dzierżawy 2).

· działalność holdingowa - związana z posiadaniem udziałów (akcji) w innych podmiotach (spółkach zależnych), w odniesieniu do których Wnioskodawca 1 wykonuje wszelkie czynności (w tym zarządcze, kontrolne) wynikające z posiadania statusu udziałowca (akcjonariusza) w tych podmiotach (w tym z udzielaniem pożyczek na rzecz takich podmiotów) \[dalej: Działalność holdingowa\].

Planowany aport aktywów

Aktualnie Spółka rozważa oddzielenie Działalności usługowej od pozostałej działalności Wnioskodawcy 1 (Działalności holdingowej oraz w zakresie dzierżawy/poddzierżawy nieruchomości, na których znajdują się stacje paliw) w taki sposób, iż Działalność usługowa zostanie w całości przeniesiona do Y Sp. z o.o. będącej Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania \[dalej: Nabywca lub Wnioskodawca 2; razem z Wnioskodawcą 1 dalej łącznie jako: Wnioskodawcy\].

Nabywca jest spółką kapitałową z siedzibą działalności gospodarczej w Polsce, utworzoną według prawa polskiego, będącą polskim rezydentem podatkowym (w związku z czym Nabywca podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych przez niego dochodów, bez względu na ich źródło). Wnioskodawca 2 jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

W celu przeniesienia Działalności usługowej, Spółka wniesie do Nabywcy wkład niepieniężny (aport) w postaci zespołu składników majątkowych składających się na Działalność usługową \[dalej: Przedmiot aportu\], w zamian za udziały w kapitale zakładowym Nabywcy \[dalej: Aport\], Wnioskodawcy zakładają, że wartość nominalna udziałów, które zostaną objęte przez Spółkę, będzie odpowiadać wartości rynkowej przedmiotu Aportu (w związku z czym po stronie Wnioskodawcy 2 nie wystąpi tzw. agio).

Wnioskodawcy wskazują, iż Aport zostanie wniesiony przez Spółkę do Wnioskodawcy 2 z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (co oznacza w szczególności, że zamiarem Wnioskodawców w związku z Aportem nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania).

Intencją Wnioskodawców jest, aby (i) po nabyciu Przedmiotu aportu Nabywca wykonywał Działalność usługową w zakresie/w kształcie, w jakim obecnie jest ona prowadzona/realizowana przez Wnioskodawcę 1, (ii) rozpoczęcie wykonywania takiej działalności przez Nabywcę mogło nastąpić niezwłocznie (bezpośrednio po przeniesieniu Przedmiotu aportu na Wnioskodawcę 2) - bez konieczności zaangażowania przez Nabywcę dodatkowych środków/podjęcia dodatkowych działań (w szczególności polegających na zawarciu stosownych umów oraz pozyskaniu koniecznych aktywów).

Stąd, Wnioskodawcy zakładają, iż przedmiotem transferu (Aportu) na rzecz Nabywcy będą wszelkie składniki materialne i niematerialne należące do Spółki, które są obecnie wykorzystywane przez Wnioskodawcę 2 do Działalności usługowej i konieczne do jej realizowania/kontynuowania w przyszłości przez Nabywcę, tj. w szczególności:

(i) aktywa trwałe:

\- urządzenia/materiały stanowiące wyposażenie biura (w szczególności sprzęt komputerowy oraz elektroniczny),

\- środki transportu (samochody osobowe),

(ii) wartości niematerialne i prawne (głównie licencje na oprogramowanie komputerowe);

(iii) prawa i obowiązki (wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez Spółkę z podmiotami zewnętrznymi (niepowiązanymi), tj. m.in.:

\- umów o świadczenie usług doradztwa podatkowego oraz doradztwa prawnego,

\- umów z podmiotami świadczącymi usługi z zakresu medycyny pracy,

\- umów o świadczenie usług kierownika projektu,

\- umów o obsługę korespondencji,

\- umów o świadczenie usług informatycznych,

\- umowy leasingu jednego pojazdu samochodowego;

(iv) prawa i obowiązki (wierzytelności i zobowiązania) Spółki wynikające z umów zawartych z podmiotami powiązanymi, tj. m.in.:

\- umowy najmu biura,

\- umów domicylu (obejmujących zapewnienie siedziby oraz obsługę bieżącej działalności spółek celowych),

\- umów o świadczenie usług doradztwa prawnego/podatkowego,

\- umów usługowo-księgowych,

\- umów rozliczeń pracy działu serwisu,

\- umów najmu miejsc postojowych,

\- umów najmu sprzętu komputerowego.

W zakresie w jakim umowa z danym kontrahentem dotyczy całości spraw Spółki (w jej aktualnym kształcie, obejmującym trzy wspomniane segmenty działalności) i powinna „pozostać” w Spółce także po przeniesieniu Działalności usługowej (aby móc zapewnić prawidłowe, niezakłócone funkcjonowanie Wnioskodawcy 1 w obszarach działalności, które będą nadal istnieć w Spółce po wniesieniu Aportu), Wnioskodawca 1 zawrze odrębne umowy z dotychczasowymi kontrahentami/ewentualne z nowymi, pozyskanymi na ich miejsce;

(v) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów o pracę z pracownikami, zatrudnionymi na czas określony lub nieokreślony, wykonującymi czynności z zakresu Działalności usługowej (posiadającymi w tym obszarze stosowne umiejętności/kompetencje), w ramach następujących działów (wyodrębnionych na podstawie regulaminu organizacyjnego obowiązującego w Spółce, dalej: Regulamin):

\- Dział Administracji,

\- Dział Finansowy,

\- Dział Kontroli Wewnętrznej,

\- Dział Kontrolingu Zarządczego,

\- Dział Nieruchomości,

\- Dział Prawny,

\- Dział Rozwoju,

\- Dział Realizacji Inwestycji,

\- Dział Serwisu,

\- których transfer w ramach Aportu będzie stanowić przejście zakładu pracy na nowego pracodawcę (tu: Nabywcę) - w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy \[dalej: Kodeks pracy\].

W rezultacie, w związku z wniesieniem Aportu do Nabywcy, z personelu dotychczas zatrudnionego w Spółce pozostaną jedynie prezes zarządu wraz z pracownikiem administracyjnym (wchodzący w skład Działu Korporacyjnego, wykonujący w szczególności funkcje z zakresu Działalności holdingowej). Ponadto, Spółka zachowa również aktywa (trwałe oraz wartości niematerialne i prawne), które są/będą niezbędne dla prawidłowego wykonywania obowiązków służbowych przez wspomniane osoby.

Wnioskodawcy wskazują, iż zakładany Aport nie obejmie składników majątkowych wykorzystywanych obecnie przez Spółkę do innych potrzeb niż Działalność usługowa (do Działalności holdingowej oraz w zakresie dzierżawy/poddzierżawy nieruchomości, na których prowadzone są stacje paliw), tj. w szczególności (i) udziałów/akcji w podmiotach powiązanych (zależnych) oraz (ii) praw i obowiązków wynikających z Umowy dzierżawy 1, Umowy poddzierżawy oraz Umowy dzierżawy 2 (a także nieruchomości, stanowiącej własność Spółki, która jest przedmiotem tej umowy).

Wnioskodawca 1 zaznacza, iż obecnie w strukturze Spółki nie funkcjonuje rozwiązanie rachunkowo-księgowe pozwalające na bezpośrednie przypisywanie/alokowanie kosztów do konkretnej działalności/działu Spółki (nie są prowadzone osobne konta księgowe). 

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Przedmiot aportu (działalność usługowa) będzie stanowić – w dniu Aportu – zespół składników majątkowych i niemajątkowych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki.

Przedmiot Aportu (Działalność usługowa) będzie mógł funkcjonować w obrocie gospodarczym jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku z 27 września 2021 r. (data wpływu do Organu 6 października 2021 r.) jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym od osób prawnych nie został przytoczony.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:**

Czy zbycie (Aport) przez Wnioskodawcę 1 na rzecz Wnioskodawcy 2 Przedmiotu aportu będzie objęte wyłączeniem od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy PCC?(pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

**Zdaniem Zainteresowanych**, zbycie (Aport) przez Wnioskodawcę 1 na rzecz Wnioskodawcy 2 Przedmiotu aportu będzie objęte wyłączeniem od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy PCC podatkowi od czynności cywilnoprawnych \[dalej: PCC\] podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy PCC, w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ustawy PCC, użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy PCC, umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady, podlega opodatkowaniu PCC.

Niezależnie od powyższego, w ustawie PCC przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania PCC. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy PCC, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

\- przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

\- udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. zmiana umowy spółki kapitałowej związana z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Wnioskodawcy wskazują, że w przepisach dotyczących PCC brak jest definicji pojęć „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowana część przedsiębiorstwa”. Natomiast, referując do stanowiska Wnioskodawców zawartego w odpowiedzi na pytanie nr 1, w ocenie Wnioskodawców, w analizowanych okolicznościach będzie miał zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy PCC, bowiem Przedmiot aportu spełnia wszystkie warunki wymagane do zaklasyfikowania go jako ZCP (w rozumieniu przepisów VAT i CIT).

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców, zbycie (Aport) przez Wnioskodawcę 1 na rzecz Wnioskodawcy 2 Przedmiotu aportu będzie objęte wyłączeniem od opodatkowania PCC, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy PCC.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy – użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy – umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy – nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

\- przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

\- udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. zmiana umowy spółki związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Mając to na względzie wskazać należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Ustawodawca nie odsyła także do posiłkowania się tą definicją zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych czy w ustawie o podatku od towarów i usług.

Dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 552 Kodeksu cywilnego – czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w Kodeksie cywilnym, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W literaturze przedmiotu jak i w orzecznictwie przyjmuje się, że konkretna jednostka stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa wówczas, gdy:

\- wchodzi w skład przedsiębiorstwa jako jego wewnętrzna część,

\- stanowi pewien organizacyjnie wyodrębniony kompleks składników o charakterze materialnym i niematerialnym,

\- zachodzi powiązanie tych składników w sposób funkcjonalny, tzn. pozwalające na realizację określonych zadań gospodarczych.

Innymi słowy, dla uznania jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika (jako dział, wydział, oddział), przy czym ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie roli jaką składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie zaś funkcjonalne to kryterium sprowadzające się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość, jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach struktury Wnioskodawcy 1 zostały wyodrębnione trzy modele biznesowe: działalność usługowa, działalność w zakresie dzierżawy oraz poddzierżawy nieruchomości, działalność holdingowa.

Wnioskodawca 1 rozważa oddzielenie Działalności usługowej od pozostałej działalności w taki sposób, że Działalność usługowa zostanie w całości przeniesiona do Wnioskodawcy 2. W celu przeniesienia Działalności usługowej, Wnioskodawca 1 wniesie do Wnioskodawcy 2 wkład niepieniężny (aport) w postaci zespołu składników majątkowych składających się na Działalność usługową w zamian za udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy 2.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, żeprzedmiot aportu (Działalność usługowa) będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, tak by zespół ten był w stanie samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot.

W konsekwencji powyższego w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej będzie wniesiona w zamian za udziały w innej spółce kapitałowej. Powyższe oznacza, że planowane wniesienie zespołu składników materialnych i niematerialnych do spółki kapitałowej, traktowane na gruncie analizowanej ustawy jako zmiana umowy spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; będzie wyłączone z opodatkowania tym podatkiem.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.