Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.732.2025.3.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Obowiązek wystawiania paragonu fiskalnego (faktury VAT na
żądanie) wszystkim korzystającym z wynajmu i
zorganizowanego wypoczynku w domkach oraz prawo do
odliczania całego podatku VAT od zakupu towarów i usług.
Słowa kluczowe: faktura-wystawienie faktury
fundusz-Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych
kasa-kasa rejestrująca
odliczenia-prawo do odliczenia
osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności
gospodarczej
ośrodki-ośrodek wypoczynkowy
pracownik-świadczenia na rzecz pracowników
usługi-usługi gastronomiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Wystawienie faktury
na żądanie
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 2-
ust. 1
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 2-
ust. 2
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-
Załącznik
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w kwestii:
    - obowiązku wystawiania paragonu fiskalnego (faktury VAT na żądanie) wszystkim
      korzystającym z wynajmu i zorganizowanego wypoczynku w domkach;

    - prawa do odliczania całego podatku VAT od zakupu towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 22 października 2025 r. (wpływ 23 października 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka prowadzi działalność statutową w zakresie usług (...). Posiada również domki
    wczasowe stanowiące obiekty działalności socjalnej, w których wynajmuje domki i
    organizuje wypoczynek zarówno dla pracowników, emerytów, jak i obcych, tzw. osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Pracodawca za wykonaną usługę
    płaci VAT od świadczonych usług i ewidencjonuje wartość netto przychodu w przychodach
    podatkowych Spółki, a koszty utrzymania po odliczeniu VAT-u stanowią koszty podatkowe.
    Za pobyt w domkach pracodawca wystawia paragon fiskalny (fakturę VAT na żądanie) dla
    wszystkich korzystających.
    Pracownicy, emeryci i osoby uprawnione korzystają z domków, które częściowo są
    dofinansowane z ZFŚS tworzonego przez pracodawcę. Wysokość dofinansowania jest
    określona w regulaminie zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie „Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów
    i usług?”, wskazali Państwo, że „X. Sp. z o.o. w (...) jest czynnym podatnikiem VAT.”
    Na pytanie „W opisie sprawy wskazali Państwo, że wynajmują Państwo domki i organizują
    wypoczynek zarówno dla pracowników, emerytów, jak i obcych, tzw. osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej. Proszę zatem o jednoznaczne wskazanie:
    a) Czy posługując się we wniosku pojęciem „pracownik” rozumieją Państwo jedynie
      pracownika na umowę o pracę, czy też pracownika na umowę o pracę i pracownika na
      umowę zlecenia?
    b) Co należy rozumieć przez sformułowanie „obcych”? Czy „obcy” to również osoby
      uprawnione do korzystania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, inne niż
      pracownik i emeryt?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    a) „pracownik” dla jednostki to osoba zatrudniona w X. Sp. z o.o. w (...) na umowę o pracę.
    b) „obcy” to osoba nie zatrudniona w X. Sp. z o.o. w (...), która nie jest uprawniona do
      korzystania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.”
    Na pytanie „W jaki sposób jest opłacany wynajem domków i organizacja wypoczynku? Czy
    jest finansowany z Państwa środków, czy też potrącany z wynagrodzenia, czy w inny
    sposób? Należy szczegółowo wyjaśnić, czy osoby korzystające z wynajmu i
    zorganizowanego wypoczynku w domkach płacą na Państwa rzecz, czy jest to potrącenie z
    wynagrodzenia, czy płatność jest dokonywana gotówką czy przelewem.”, podali Państwo,
    że „Wynajem domków i organizacja wypoczynku dla pracowników i emerytów jest
    częściowo dofinansowany ze środków ZFŚS. Po otrzymaniu od pracownika czy emeryta
    faktury wystawionej przez ośrodek w (...) dofinansowanie jest pokrywane ze środków
    funduszu socjalnego i z rachunku fundusz przelewane jest na rachunek bankowy
    jednostki. Pozostała kwota jest opłacana przez pracownika i emeryta gotówką w kasie
    jednostki lub przelewem na konto bankowe. Dodatkowo nasi pracownicy mają możliwość
    potrącenia z wynagrodzenia po wcześniejszym wyrażeniu zgody. Natomiast „obcy” płacą
    100% faktury w kasie jednostki lub przelewem na konto bankowe.”

    Na pytanie „Czy każdorazowo pracownicy, emeryci oraz „obcy” są obciążani częściową
    odpłatnością za wynajem domku i organizację wypoczynku?”, wskazali Państwo, że „Tylko
    pracownicy i emeryci są obciążani częściową odpłatnością za wynajem domków i
    organizację wypoczynku, natomiast „obcy” są obciążani całą odpłatnością.”
    Na pytanie „Czy otrzymują Państwo zapłatę za wynajem domków i organizację
    wypoczynku w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy
    oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Państwa rachunek bankowy lub na
    Państwa rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której są Państwo
    członkiem)?”, wskazali Państwo, że „Pracownicy i emeryci za wynajem domków i
    zorganizowany wypoczynek płacą tylko część kwoty, którą regulują przelewem na
    rachunek bankowy, w kasie jednostki lub dodatkowo pracownicy mają możliwość
    wyrażenia zgody na potrącenie z wynagrodzenia. Pozostała kwota, która jest
    dofinansowana z funduszu z socjalnego jest przelewana z rachunku funduszu socjalnego
    na rachunek bankowy jednostki. Natomiast „obcy” płacą całą kwotę wynikającą z faktury
    na rachunek bankowy jednostki lub do kasy.”
    Na pytanie „Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za wynajem domków i
    organizację wypoczynku jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata
    dotyczyła?”, odpowiedzieli Państwo, że „Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę
    za wynajem domków i organizację wypoczynku jednoznacznie wynika, jakiej czynności
    dotyczy zapłata, gdyż za każdą usługę wystawiany jest paragon w kasie fiskalnej z
    podziałem na usługi i stawkę podatku VAT. A dodatkowo wystawiana jest faktura VAT na
    żądanie.”
    Na pytanie „Czy dokonują Państwo dostawy towarów bądź świadczenia usług
    wymienionych w § 4 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.
    w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas
    rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902)? Jeżeli tak, proszę wskazać jakich konkretnie.”,
    podali Państwo, że „X. Sp. z o.o. w (...) nie dokonuje dostawy towarów bądź świadczenia
    usług wymienionych w § 4 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas
    rejestrujących.”
    Na pytanie „Jakich konkretnie towarów i usług dotyczy Państwa pytanie oznaczone we
    wniosku nr 3? Jakie konkretnie towary i usług nabywają Państwo w związku z wynajmem
    domków i organizacją wypoczynku?”, wskazali Państwo, że „W związku z wynajmem
    domków i organizacją wypoczynku kupujemy następujące usługi: pranie pościeli, usługi
    gastronomiczne, przeglądy kasy fiskalnej, dezynfekcja i deratyzacja, zużycie energii
    elektrycznej, za łącze internetowe, opłata pocztowa, regeneracja gaśnic. Jak również
    kupowane towary, tj. środków czystości, materiały do naprawy domków, paliwo do
    kosiarek, pojemniki na śmieci, butle gazowe, leżaki, części do rowerów, piloty do
    telewizorów oraz drobne wyposażenie np. talerze, szklanki, garnki.”
    Na pytanie „Czy w związku z zakupem towarów i usług otrzymują Państwo faktury z
    wykazaną kwotą podatku VAT, w których figurują Państwo jako nabywca towarów i
    usług?”, odpowiedzieli Państwo, że „Przy zakupie towarów i usług otrzymujemy faktury z
    wykazaną kwotą podatku VAT, gdzie nabywcą jest X. Sp. z o.o. w (...).”
    Na pytanie „Czy zakupione towary i usługi są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?”, wskazali Państwo, że
    „Zakupione towary i usługi wykorzystywane są wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.”
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
    wniosku)

    1. Czy Spółka ma obowiązek wystawić paragon fiskalny (faktury VAT na żądanie)
      wszystkim korzystającym z wynajmu i zorganizowanego wypoczynku w domkach?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2. Czy Spółka prawidłowo odlicza cały VAT od zakupu towarów i usług i daje w koszty
      podatkowe wartość netto zakupu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie
    sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pytanie 1 (oznaczone we wniosku nr 1). Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma obowiązek
    wystawienia paragonu fiskalnego (faktury VAT na żądanie) dla wszystkich korzystających z
    wynajmu i zorganizowanego wypoczynku w domkach.
    Pytanie 2 (oznaczone we wniosku nr 3). Zdaniem Spółki, prawidłowo został odliczony
    podatek VAT od zakupu i zaliczony w koszty podatkowe w wartości netto.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle
    określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Działania Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych regulują przepisy ustawy z dnia 4
    marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 288),
    zwanej dalej „ustawą o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych”.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych:
      Ustawa określa zasady tworzenia przez pracodawców zakładowego funduszu
      świadczeń socjalnych, zwanego dalej „Funduszem”, i zasady gospodarowania
      środkami tego Funduszu, przeznaczonego na finansowanie działalności socjalnej
      organizowanej na rzecz osób uprawnionych do korzystania z Funduszu, na
      dofinansowanie zakładowych obiektów socjalnych oraz na tworzenie zakładowych
      żłobków, klubów dziecięcych, przedszkoli oraz innych form wychowania
      przedszkolnego.
    W myśl art. 2 pkt 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność socjalna – usługi świadczone przez
      pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-
      oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach
      dziecięcych, sprawowanej przez dziennego opiekuna lub nianię, w przedszkolach
      oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej –
      rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele
      mieszkaniowe na warunkach określonych umową.
    Stosownie do art. 2 pkt 5 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: osoby uprawnione do korzystania z Funduszu
      – pracowników i ich rodziny, emerytów i rencistów – byłych pracowników i ich
      rodziny oraz inne osoby, którym pracodawca przyznał, w regulaminie, o którym
      mowa w art. 8 ust. 2, prawo korzystania ze świadczeń socjalnych finansowanych z
      Funduszu.
    Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych:
      Fundusz tworzą pracodawcy zatrudniający według stanu na dzień 1 stycznia danego
      roku co najmniej 50 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty.
    Na mocy art. 5 ust. 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych:
      Fundusz tworzy się z corocznego odpisu podstawowego, naliczanego w stosunku do
      przeciętnej liczby zatrudnionych.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych:
      Środki Funduszu zwiększa się o wpływy z opłat pobieranych od osób i jednostek
      organizacyjnych – korzystających z działalności socjalnej, o której mowa w art. 2 pkt
      1.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych:
      Przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z Funduszu
      uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do
      korzystania z Funduszu.
    Stosownie do art. 10 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych:
      Środkami Funduszu administruje pracodawca.
    Według art. 12 ust. 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych:
      Środki Funduszu są gromadzone na odrębnym rachunku bankowym.

    Należy w tym miejscu zauważyć, że działania pracodawcy polegające wyłącznie na
    dokonaniu zakupów od osób trzecich, których nabycie w całości następuje ze środków
    Funduszu (takich jak np. wczasów dla pracowników i emerytów, kolonii i obozów dla
    dzieci pracowników, karnetów uprawniających do korzystania z basenów, siłowni i
    innych obiektów sportowych, biletów do kina, teatru, kompleksowych usług
    polegających na organizowaniu określonej imprezy kulturalnej) w celu udostępnienia
    ich osobom uprawnionym na zasadach wymienionych w ww. ustawie o zakładowym
    funduszu świadczeń socjalnych, podejmowane są poza sferą prowadzonej przez
    pracodawcę działalności gospodarczej (poza sferą jego aktywności jako przedsiębiorcy).
    Tym samym czynności te nie są podejmowane przez pracodawcę w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji należy stwierdzić, że w tym
    zakresie pracodawca nie jest podatnikiem tego podatku.
    Powyższe odnosi się również do sytuacji, gdy nabyte w ww. sposób świadczenia
    współfinansuje beneficjent, tj. osoba uprawniona do korzystania z Funduszu, albowiem
    sam sposób finansowania nie zmienia charakteru rzeczonych świadczeń.
    Zatem gdy pracodawca działa jako administrator Funduszu i dokonuje zakupów
    towarów i usług, które następnie przekazuje nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie
    pracownikom albo innym osobom upoważnionym do korzystania z Funduszu,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast w sytuacji gdy pracodawca samodzielnie, z wykorzystaniem majątku
    należącego do jego przedsiębiorstwa, dokonuje dostaw towarów/świadczy usługi na
    rzecz pracowników i osób uprawnionych do korzystania z Zakładowego Funduszu
    Świadczeń Socjalnych, to czynności te podejmowane są przez pracodawcę w ramach
    jego aktywności jako przedsiębiorcy działającego jako podatnik podatku od towarów i
    usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność statutową w
    zakresie usług (...). Posiadają Państwo również domki wczasowe stanowiące obiekty
    działalności socjalnej. Wynajmują Państwo domki i organizują wypoczynek zarówno dla
    pracowników, emerytów, jak i innych osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej niezatrudnionych przez Państwa. Wynajem domków i organizacja
    wypoczynku dla pracowników i emerytów jest częściowo dofinansowany ze środków
    ZFŚS. Pozostała kwota jest opłacana przez pracownika i emeryta gotówką w kasie
    jednostki lub przelewem na konto bankowe. Dodatkowo pracownicy mają możliwość
    potrącenia z wynagrodzenia po wcześniejszym wyrażeniu zgody. Natomiast osoby
    niezatrudnione przez Państwa płacą 100% faktury w kasie jednostki lub przelewem na
    konto bankowe. Za wykonaną usługę płacą Państwo VAT od świadczonych usług. Za
    pobyt w domkach wystawiają Państwo paragon fiskalny (fakturę VAT na żądanie) dla
    wszystkich korzystających.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą obowiązku wystawiania paragonu
    fiskalnego (faktury VAT na żądanie) wszystkim korzystającym z wynajmu i
    zorganizowanego wypoczynku w domkach.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że obowiązek prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust.
    1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której
    wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy
    rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz
    określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium

    decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest
    status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi
    jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie
    jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.
    Na mocy art. 111 ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre
      czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze
      zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu
      państwa (...).
    Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy
    zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności
    nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za
    pomocą kasy rejestrującej.
    Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas
    rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników reguluje rozporządzenie
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia
    ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej
    „rozporządzeniem”.
    Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących
    zostało określone w § 2 i § 3 rozporządzenia. Zwolnienia te wskazują na dwojakiego
    rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie
    podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).
    Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do
      rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z
      warunkami określonymi w tym załączniku.
    W poz. 39 załącznika do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z
    obowiązku ewidencjonowania, wskazano:
      Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników
      oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym
      przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami
      lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe,
      jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.
    Natomiast w poz. 42 załącznika do rozporządzenia wskazano:
      Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości
      zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej
      kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika
      lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której
      jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie
      wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Powyższe zwolnienia są zwolnieniami przedmiotowymi, tzn. że dotyczą konkretnych
    czynności.

    Należy również wskazać, że niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały
    wyłączone przez ustawodawcę na podstawie § 4 ww. rozporządzenia z prawa do
    zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 tego
    rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 powołanego
    rozporządzenia.
    Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
      1) dostawy:
      a) gazu płynnego,
      b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
      c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
        zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym
        motocykli (CN 8407 i 8408),
      d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
      e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów
        (CN 8609 00),
      f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN
        8716 90),
      g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to
        jest do:
      - ciągników,
      - pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
      - samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do
        przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz
        samochodami wyścigowymi,
      - pojazdów silnikowych do transportu towarów,
      - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo
        przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów
        pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich,
        betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów,
        ruchomych stacji radiologicznych
      - z wyłączeniem motocykli,
      h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz
        urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
      i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych,
        gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten,
        wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku,
        nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
      j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
      k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
      l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów
        fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
      m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie
        może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej
        „ustawą”,

      n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
      o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako
        paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez
        względu na kod CN,
      p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów
        dostarczanych na pokładach samolotów,
      q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów
        alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których
        zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem
        towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
      r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
        dostarczanych na pokładach samolotów,
      s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub
        do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach
        samolotów,
      t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy
        powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym
        rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do
        odmrażania,
      u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla
        brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
      w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w
        systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej
        formie (bezgotówkowej) i wydają towar;
      2) świadczenia usług:
      a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem
        przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
      b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
        kierowcą,
      c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
        zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
      d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
      e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
      f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
        wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika
        do rozporządzenia,
      g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
        rozporządzenia,
      h) doradztwa podatkowego,
      i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
      - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
        sezonowo, oraz
      - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
      j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

      k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
        cyrkowe,
      l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
        miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
      m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
      n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
      o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
        również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach
        lub innej formie (bezgotówkowej).
    Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają
    zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe.
    Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma
    prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy
    rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez
    ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż
    wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów
    zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych oraz przedmiotowych), o ile spełniają
    warunki dla nich przewidziane.
    Jak Państwo wskazali, wynajmują Państwo domki i organizują wypoczynek dla
    pracowników, emerytów i innych osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej niezatrudnionych przez Państwa.
    Jak już wcześniej wskazano, w poz. 39 załącznika do rozporządzenia jako czynności
    zwolnione z ewidencjonowania na kasie rejestrującej zostały wymienione realizowane
    przez podatnika świadczenie usług i dostawa towarów na rzecz jego pracowników.
    Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    277 ze zm.):
      Pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania,
      wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.
    Tym samym należy rozstrzygnąć, czy świadczenie usług polegających na wynajmie
    domków i organizacji wypoczynku na rzecz pracowników może korzystać ze zwolnienia
    z ewidencjonowania na kasie rejestrującej.
    Jak Państwo wskazali, pracownicy, na rzecz których wynajmują Państwo domki i
    organizują wypoczynek, to osoby zatrudnione przez Państwa na umowę o pracę.
    Ponadto nie dokonują Państwo dostawy towarów bądź świadczenia usług
    wymienionych w § 4 ust. 1 i 2 ustawy.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że w związku ze świadczeniem przez Państwa usług polegających na
    wynajmie domków i organizacji wypoczynku na rzecz pracowników, mogą Państwo
    korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy
    zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 39 załącznika do
    rozporządzenia.
    Tym samym, nie mają Państwo obowiązku wystawiania na rzecz pracowników
    paragonów fiskalnych, gdyż w tym zakresie przysługuje Państwu prawo do
    zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy
    rejestrującej na podstawie § 2 ust. 2 rozporządzenia w zw. z poz. 39 załącznika do
    rozporządzenia.
    Z opisu sprawy wynika, że oprócz świadczenia usług (...), dokonują Państwo również
    wynajmu domków i organizacji wypoczynku na rzecz osób fizycznych nieprowadzących

    działalności gospodarczej innych niż pracownicy (emeryci, inne osoby fizyczne
    niezatrudnione przez Państwa).
    Jak Państwo wskazali, emeryci za wynajem domków i zorganizowany wypoczynek płacą
    tylko część kwoty, którą regulują przelewem na rachunek bankowy lub w kasie
    jednostki. Pozostała kwota jest dofinansowana z funduszu z socjalnego. Natomiast
    osoby fizyczne niezatrudnione przez Państwa płacą całą kwotę na rachunek bankowy
    jednostki lub do kasy.
    Jak już wcześniej wskazano, w poz. 42 załącznika do rozporządzenia jako czynności
    zwolnione z ewidencjonowania na kasie rejestrującej zostało wymienione świadczenie
    usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
    rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną
    czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-
    kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika
    w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i
    dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności
    dotyczyła.
    Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2
    ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika stanowiącego jego integralną
    część, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:
    - świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną
      czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-
      kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek
      podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
    - z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej
      konkretnie czynności dotyczyła,
    - przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2
      rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania
    zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
    Odnosząc się do usług wynajmu domków i organizacji wypoczynku na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej innych niż pracownicy (emeryci,
    inne osoby fizyczne niezatrudnione przez Państwa), należy zauważyć, że zapłata za
    wynajem domków i organizację wypoczynku dokonywana jest m.in. przelewem na
    rachunek bankowy.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za
    wynajem domków i organizację wypoczynku jednoznacznie wynika, jakiej czynności
    dotyczy zapłata, jednakże wskazali Państwo również, że wynika to z faktu, że za każdą
    usługę wystawiany jest paragon w kasie fiskalnej z podziałem na usługi i stawkę
    podatku VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika zatem, aby (oprócz ewidencjonowania
    sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej) prowadzili Państwo ewidencję, z której
    wynikałoby, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczy.
    Zatem, w sytuacji gdy zapłata za wynajem domków i organizację wypoczynku
    dokonywana jest przez emerytów oraz inne osoby fizyczne niezatrudnione przez
    Państwa przelewem na rachunek bankowy, ale nie prowadzą Państwo ewidencji
    (oprócz ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej), z której
    wynikałoby, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczy, nie są spełnione warunki
    umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej

    sprzedaży opisanych we wniosku usług, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z
    poz. 42 załącznika do niego.
    W konsekwencji, uznać należy, że w związku ze świadczeniem przez Państwa usług
    polegających na wynajmie domków i organizacji wypoczynku na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej innych niż pracownicy (emeryci, inne osoby
    fizyczne niezatrudnione przez Państwa), za które zapłatę otrzymują Państwo przelewem
    na rachunek bankowy, ale nie prowadzą Państwo ewidencji (oprócz ewidencjonowania
    sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej), z której wynikałoby, jakiej konkretnie
    czynności zapłata dotyczy, nie mogą Państwo korzystać ze zwolnienia z obowiązku
    prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie §
    2 ust. 1 w zw. z poz. 42 załącznika do rozporządzenia.
    Tym samym, w tej sytuacji mają Państwo obowiązek wystawiania na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej innych niż pracownicy (emeryci,
    inne osoby fizyczne niezatrudnione przez Państwa) paragonów fiskalnych.
    Odnosząc się z kolei do obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy
    rejestrującej usług polegających na wynajmie domków i organizacji wypoczynku na
    rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej innych niż
    pracownicy (emeryci, inne osoby fizyczne niezatrudnione przez Państwa), za które
    płatność jest dokonywana gotówką w kasie, należy wskazać, że takie czynności również
    nie mogą korzystać z ww. zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 42
    załącznika do rozporządzenia. Należy także wskazać, że w ww. załączniku do
    rozporządzenia nie zostały wskazane inne zwolnienia, z których mogliby Państwo
    korzystać w opisanym przypadku.
    W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa wskazać
    należy, że w przypadku usług polegających na wynajmie domków i organizacji
    wypoczynku na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
    innych niż pracownicy (emeryci, inne osoby fizyczne niezatrudnione przez Państwa), za
    które płatność jest dokonywana gotówką w kasie, mają Państwo obowiązek
    prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
    Natomiast w odniesieniu do kwestii obowiązku wystawiania faktur należy wskazać, że w
    myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Na mocy art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
        wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
        mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
        wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
        5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Jak wynika z powołanych przepisów, co do zasady, podatnik VAT jest zobowiązany
    wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika.
    W przypadku gdy sprzedaż jest dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej, sprzedawca obowiązany jest wystawić fakturę jedynie w
    sytuacji, gdy nabywcy tego zażądają w terminie określonym w art. 106b ust. 3 ustawy.
    Tym samym, są Państwo obowiązani wystawić fakturę dokumentującą świadczenie
    usług polegających na wynajmie domków i organizacji wypoczynku na rzecz
    pracowników oraz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej innych
    niż pracownicy (emeryci, inne osoby fizyczne niezatrudnione przez Państwa), wyłącznie
    w przypadku, gdy pracownik lub osoba fizyczna nieprowadząca działalności
    gospodarczej inna niż pracownik (emeryt, inna osoba fizyczna niezatrudniona przez
    Państwa), zwróci się do Państwa z żądaniem wystawienia faktury, w myśl art. 106b ust.
    3 ustawy, z zachowaniem określonego w ww. przepisie terminu do wystąpienia z
    żądaniem wystawienia faktury.
    Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało
    uznać je za nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia
    podatku naliczonego, należy zauważyć, że podstawowe zasady dotyczące odliczania
    podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego
    przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek

    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona)
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
        podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Zatem, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
    nabywanych przez podatnika usług gastronomicznych. Wyjątek dotyczy jedynie
    podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących gotowe posiłki dla
    pasażerów.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. W
    związku z wynajmem domków i organizacją wypoczynku kupują Państwo następujące
    usługi: pranie pościeli, usługi gastronomiczne, przeglądy kasy fiskalnej, dezynfekcja i
    deratyzacja, zużycie energii elektrycznej, za łącze internetowe, opłata pocztowa,
    regeneracja gaśnic. Kupują Państwo również towary, tj. środki czystości, materiały do
    naprawy domków, paliwo do kosiarek, pojemniki na śmieci, butle gazowe, leżaki, części
    do rowerów, piloty do telewizorów oraz drobne wyposażenie np. talerze, szklanki,
    garnki. Przy zakupie towarów i usług otrzymują Państwo faktury z wykazaną kwotą
    podatku VAT, gdzie Państwo są nabywcą. Zakupione towary i usługi wykorzystywane są
    wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W przedmiotowej sprawie spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo bowiem zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług, a zakupione towary i usługi wykorzystywane są wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Należy jednakże zauważyć, że wśród nabywanych usług wskazali Państwo również
    usługi gastronomiczne.
    Odnośnie usług gastronomicznych, w kwestii prawa do odliczenia wskazać należy, że z
    art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy wprost wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług
    gastronomicznych. Ustawodawca nie rozróżnił sytuacji, w których nabywane usługi
    gastronomiczne wykorzystywane są do odsprzedaży lub są wykorzystywane w
    prowadzonej działalności. Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi
    przewozu osób, kupujących gotowe posiłki dla pasażerów, który nie ma miejsca w
    analizowanej sprawie.
    Ponieważ nabyte przez Państwa usługi gastronomiczne mieszczą się w zakresie usług
    wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub
    zwrotu różnicy podatku, to nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku od
    towarów i usług naliczonego z tytułu nabycia usług gastronomicznych, pomimo faktu,
    że usługi te związane są z wykonywanymi przez Państwa czynnościami
    opodatkowanymi.
    Tym samym, przysługuje Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z wynajmem domków i
    organizacją wypoczynku, jednakże z wyjątkiem faktur dokumentujących nabycie usług
    gastronomicznych.

    Odliczenie podatku naliczonego w ww. zakresie jest możliwe pod warunkiem tego, że
    nie zaistnieją inne przesłanki negatywne zawarte w art. 88 ustawy.
    Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego
    we wniosku nr 3) należało uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.