Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-657/09-5/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-01
Teza: świadczenie przez Stronę nieodpłatnych usług związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie została wypełniona regulacja wyżej cytowanego art. 8 ust. 2
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; obniżka (obniżenie); usługi-usługa nieodpłatna; usługi-usługi fryzjerskie; świadczenie-świadczenie nieodpłatne; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30.06.2009 r. (data wpływu 06.07.2009 r.), uzupełnionego na wezwanie tut. Organu pismem z dnia 12.08.2009 r. (data wpływu 14.08.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług świadczonych nieodpłatnie - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.07.2009 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług świadczonych nieodpłatnie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest polską spółką prawa handlowego, która w swojej działalności gospodarczej m.in. ma za zadanie otwieranie w ramach zakupionej franszyzy własne salony fryzjerskie. Aby zachęcić do odwiedzania salonów i zdobyć jak najwięcej klientów, zamierza w ramach reklamy wydawać bezimienne zaproszenia, na podstawie których będzie wykonywała usługi na rzecz zaproszonych osób fizycznych. Będą to osoby z dziedziny polityki, kultury i biznesu. Usługi te będą świadczone nieodpłatnie.

Zaproszenia te będą miały określoną wartość, będą również zaproszenia bez określonej wartości. Rozdawane będą bezpłatnie na konferencjach, festynach. targach, spotkaniach marketingowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy obrót dotyczący wartości wykonanej usługi należy opodatkować podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy wartość wykonanej usługi zostanie zarejestrowana na kasie fiskalnej, a należny podatek VAT od tego obrotu odprowadzony do Urzędu Skarbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 53, poz. 54 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Z powyższego zapisu wynika, że nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów uznaje się za odpłatne świadczenie usług jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki wynikające z ww. przepisu:

*   nieodpłatne świadczenie usług nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,

*   podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Przez świadczenie usług niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z złożonego wniosku wynika, iż Spółka otwierać będzie własne salony fryzjerskie. W celu zdobycia jak największej liczby klientów, w ramach reklamy, wydawać będzie bezimienne zaproszenia, na podstawie których będzie wykonywana usługa. Przedmiotowe zaproszenia będą bądź nie będą miały określoną wartość.

Należy zauważyć, iż samo wydanie przez Spółkę zaproszeń do korzystania z usług świadczonych przez Stronę nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Odnieść należy się zatem do faktycznego świadczenia usług, które świadczone będą na podstawie przedstawionych zaproszeń.

Spółka wskazała, iż przedmiotowe zaproszenia, a w konsekwencji nieodpłatne usługi świadczone na ich podstawie mają na a celu zwiększenie liczby odwiedzających prowadzone salony i zdobycia jak największej liczby klientów. Oznacza to, iż nieodpłatnie świadczone usługi związane są z prowadzonym przez Stronę przedsiębiorstwem.

Analiza powołanych wyżej przepisów oraz treści złożonego wniosku pozwala na stwierdzenie, że nie została spełniona jedna z przesłanek, warunkujących zrównanie nieodpłatnego świadczenia usług z odpłatnym świadczeniem usług, ponieważ świadczone, na podstawie bezimiennych zaproszeń usługi są związane z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem.

W świetle powyższego świadczenie przez Stronę nieodpłatnych usług związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie została wypełniona regulacja wyżej cytowanego art. 8 ust. 2, stąd też stanowisko Spółki w przedmiotowej sprawie uznać należy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.