Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.261.2024.1.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-26
Teza: Opodatkowanie czynności przeniesienia autorskich praw majątkowych do wyników badań, określenia podstawy opodatkowania oraz fakturowania otrzymanej Kwoty Finansowania w związku z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; projekt; uczelnie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Elementy składowe podstawy opodatkownia; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Zakres stosowania przepisów rozdziału
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania czynności przeniesienia autorskich praw majątkowych do wyników badań, określenia podstawy opodatkowania oraz fakturowania otrzymanej Kwoty Finansowania w związku z realizacją Projektu.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

A. (zwana dalej Wnioskodawcą lub A.) jest akademicką uczelnią publiczną posiadającą osobowość prawną, stanowiącą część systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.). Wnioskodawca działa na podstawie powołanej ustawy, aktów wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu A. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 11 pkt 1 - 5 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, podstawowymi zadaniami Wnioskodawcy m.in. są:

1\. prowadzenie kształcenia na studiach;

2\. prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3\. prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4\. prowadzenie kształcenia doktorantów;

5\. kształcenie i promowanie kadr uczelni.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT). Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu dofinansowań. Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne usługi kształcenia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów Wnioskodawcy, które także korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż studenci/doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw, czy też innej sprzedaży opodatkowanej tym podatkiem. Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług to także tzw. komercjalizacja wyników badań (czyli sprzedaż wyników badań, odpłatne udzielanie licencji do wyników prac badawczych, rozwojowych, wdrożeniowych etc. lub też inne formy odpłatnego ich udostępniania).

W ramach prowadzonej działalności naukowej Wnioskodawca wykonuje różnego typu badania. Realizacja badań wymaga ponoszenia znacznych wydatków finansowych. Wydatki finansowane są z subwencji, dotacji lub różnego typu grantów. Wiele instytucji, w tym państwowych agencji rządowych, ogłasza konkursy na finansowanie działalności badawczej (m.in. realizowanej przez uczelnie wyższe). Agencje ogłaszają konkurs, zainteresowane jednostki aplikują w konkursie i po spełnieniu warunków konkursowych otrzymują grant/ dofinansowanie, etc.

Jedną z agencji rządowych, która ogłasza konkursy na dofinansowanie badań jest Narodowe Centrum Badań i Rozwoju (zwane dalej także NCBiR). W 2015 r. NCBiR przystąpiło do sieci ministerstw i agencji finansujących, które łączą swoje istniejące systemy finansowania w celu zwiększenia konkurencyjności małych i średnich przedsiębiorstw. Sieć ta nosi nazwę (…). Celem i inicjatywą (…) jest wspieranie i rozwój badań branżowych. Konkursy ogłaszane z inicjatywy (…) umożliwiają finansowanie ze źródeł publicznych (narodowych/regionalnych) badań na potrzeby konkretnych branż przemysłowych. Badania te są inicjowane przez zrzeszenia branżowe przedsiębiorstw, a przeprowadzane często przez wyspecjalizowane jednostki naukowe działające na rzecz konkretnego sektora przemysłowego. Obejmują głównie prace rozwojowe.

NCBiR ogłosił (\`(...)\`) konkurs inicjatywy (…). NCBiR jest podmiotem finansującym przedsięwzięcie w ramach tzw. finansowania krajowego. Organizatorem konkursu na arenie międzynarodowej jest (…)

Aplikowanie do konkursu odbywało się równolegle w instytucji krajowej jak i międzynarodowej (składane były równolegle dwa wnioski - wniosek międzynarodowy jak i krajowy). Wniosek międzynarodowy składany był przez lidera konsorcjum międzynarodowego, którym jest zrzeszenie (…). (podmiot z siedzibą w Niemczech). W tym celu na podstawie umowy podpisanej przez 5 stron utworzono konsorcjum międzynarodowe: 2 podmioty z Polski (Wnioskodawca oraz stowarzyszenie), 2 podmioty z Niemiec (zrzeszenie będące liderem oraz strona obejmująca kilka jednostek badawczych), 1 podmiot z Belgii (strona obejmująca jednostki badawcze oraz konsorcjum firm). Umowa konsorcjum określa zakres i formę współpracy przy realizacji projektu, zobowiązania stron co do wymiany informacji o wynikach badań, warunki wykorzystywania przez strony rezultatów projektu, w tym zagadnienia ochrony własności intelektualnej i przemysłowej, odpowiedzialność stron za realizację przyjętych na siebie zadań i ewentualnych zobowiązań.

Zgodnie z pkt 4.2.1.2 umowy konsorcjum, wiedza i rezultaty otrzymane w wyniku realizacji projektu (określane w umowie jako Foreground Knowledge) są własnością strony, która je wytworzyła. Wyłącznie na czas trwania i realizację projektu strony przyznają sobie wzajemnie niewyłączne, nieprzenoszalne, niepodlegające sublicencjonowaniu i nieodpłatne prawo do korzystania z wszelkiej wiedzy wytworzonej przez nie w trakcie realizacji projektu. Cała wiedza opracowana wspólnie w ramach projektu przez kilka stron będzie wspólną i całkowitą własnością odpowiednich stron, które stworzyły tę wiedzę. Członkowie konsorcjum z danego kraju dzielą powyższe prawa według swojego wkładu, który zostanie uzgodniony w odrębnej umowie. Jednocześnie w punkcie tym wskazano, że zgodnie z polskimi przepisami Wnioskodawca przenosi swoje udziały we wspólnym wynalazku/prawa własności intelektualnej na niżej wymienione stowarzyszenie.

Wniosek krajowy składało B. (dalej Stowarzyszenie). Oba wnioski zostały wybrane do realizacji. W ich wyniku Wnioskodawca wraz z ww. podmiotami realizują wspólnie projekt pt. (…)(zwany dalej Projektem).

Celem Projektu jest (\`(...)\`).

Na rynku (\`(...)\`) istnieje potrzeba znalezienia równowagi pomiędzy wydajnością produkcji a aspektami ekologicznymi stosowanego surowca. Rozporządzenia i dyrektywy Unii Europejskiej, wprowadzane w życie na poziomie krajowym, monitorują i wyznaczają drogę w kierunku tzw. Gospodarki o Obiegu Zamkniętym. Obecnie, ze względu na brak spójności jakościowej (\`(...)\`), wytwarzanie i przetwarzalność (\`(...)\`) stanowi wyzwanie dla producentów i przetwórców.

Projekt ukierunkowany jest na (\`(...)\`).

W ramach projektu planuje się stworzenie szeregu wskazówek dotyczących (\`(...)\`) projekt ma wymiar ekologiczny i ekonomiczny.

We wniosku międzynarodowym Projekt został zaplanowany na 7 zadań (Work Package \[tzw. WP\]). Pierwsza część Projektu jest oparta na badaniach, których głównym celem jest zdobycie rzetelnych informacji dotyczących wpływu (\`(...)\`). Druga część Projektu jest zorientowana na zastosowanie (\`(...)\`). Celem jest określenie (\`(...)\`).

Wskazane powyżej zadania ujęte są także we wniosku krajowym. WP 1 (zadanie 1 we wniosku krajowym) jest ukierunkowane na specyfikacje (\`(...)\`) i wybór materiałów dla wybranych aplikacji we współpracy z Komitetem Użytkowników. Celem jest uzyskanie danych dotyczących wymagań materiałowych, akceptowalnych zakresów dla wybranych zastosowań: (\`(...)\`) typu „(\`(...)\`)” i (\`(...)\`). Istotne są właściwości mechaniczne i optyczne, zgrzewalność czy wydajność (\`(...)\`), które będą następnie używane jako właściwości referencyjne dla (\`(...)\`) zawierających (\`(...)\`). WP 2 (zadanie 2 we wniosku krajowym) obejmuje wielokrotne wytłaczanie pozyskanych materiałów, wytworzenie(\`(...)\`) i ich mieszanin z surowcami pierwotnymi oraz domieszkowanie dodatków. Następnie zostaną wytworzone modelowe (\`(...)\`), (\`(...)\`) typu „(\`(...)\`)” i (\`(...)\`). W WP 3 (zadanie 3 we wniosku krajowym) zostaną scharakteryzowane właściwości materiałów wejściowych, oraz wytworzonych (\`(...)\`). Przygotowane zostaną karty charakterystyki przebadanych materiałów, które umożliwią ilościowe porównanie jakości (\`(...)\`) z materiałem pierwotnym. W WP 4 i 5 (bez udziału polskich partnerów) obejmują analizy (\`(...)\`), które są zorientowane na ich zastosowanie. Zadania te dostarczą informację zwrotną odnośnie potencjału zastosowania (\`(...)\`), typu „(\`(...)\`)” i zgrzewalnych. Przeprowadzone zostaną studia przypadku oceniające przydatność wytworzonych (\`(...)\`) do proponowanych zastosowań. W WP 4 będą studiowane procesy zgrzewania (z uwzględnieniem dwóch różnych technologii zgrzewania) oraz przetwarzalność materiałów zawierających (\`(...)\`). W WP 5 zostanie przeprowadzona walidacja(\`(...)\`) zawierających (\`(...)\`) w sugerowanych aplikacjach jako (\`(...)\`) i (\`(...)\`) typu „(\`(...)\`)”. Przez cały projekt będą zbierane dane, parametry procesowe recyklingu, wytłaczania i wytwarzania (\`(...)\`) do oceny ekologicznej w WP 6 (bez udziału polskich partnerów). WP 7 (zadanie 4 we wniosku krajowym) obejmuje koordynację projektu oraz rozpowszechnianie wyników wśród zainteresowanych osób.

Wnioskodawca będzie uczestniczyć w wyborze materiałów do badań w WP 1 (zadanie 1), będzie odpowiedzialny za (\`(...)\`) (zadanie 2; WP 2 - lider) oraz za badania związane z (\`(...)\`) (WP 3; zadanie 3). Stowarzyszenie będzie brało czynny udział w WP 7 (zadanie 4), które jest związane z koordynacją projektu, komunikacją oraz rozpowszechnianiem wyników.

Oczekiwanym wynikiem Projektu jest szczegółowa charakterystyka (\`(...)\`). W końcowej fazie Projektu zostaną przygotowane wytyczne dotyczące możliwości (\`(...)\`).

Planowany efekt realizacji Projektu pokrywa się z oczekiwanym wynikiem, tj. (\`(...)\`). Badania przeprowadzone w Projekcie mogą wpłynąć na (\`(...)\`) jest ważnym tematem ze względu na ich szerokie zastosowanie. (\`(...)\`) znajduje swoje zastosowanie między innymi w produkcji (\`(...)\`).

To Stowarzyszenie pozyskało od NCBiR środki finansowe na dofinansowanie Projektu. 8 listopada 2023 r. NCBiR wydało decyzję dla Stowarzyszenia w sprawie przyznania środków finansowych tytułem dofinansowania realizacji Projektu. Środki finansowe zostaną przekazane na podstawie zawartej pomiędzy Stowarzyszeniem a NCBiR umowy o dofinansowanie. Umowa ta jest w trakcie podpisywania. Stowarzyszenie występuje w tej umowie jako beneficjent. Zgodnie z § 1 pkt 2 umowy o dofinansowanie, beneficjentem jest zrzeszenie branżowe posiadające osobowość prawną i siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, zrzeszające mikro, małych i średnich przedsiębiorców. Wnioskodawca nie jest stroną umowy o dofinansowanie. Jest w niej wymieniony jako jednostka prowadząca badania.

W § 5 ust. 2 umowy o dofinansowanie wskazano całkowitą kwotę wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem. Wydatki wykraczające poza całkowitą kwotę kosztów kwalifikowalnych, w tym wydatki wynikające ze wzrostu całkowitego kosztu realizacji Projektu po zawarciu umowy o dofinansowanie, są ponoszone przez Beneficjenta i są kosztami niekwalifikowalnymi (§ 5 ust. 4 umowy o dofinansowanie).

Dofinansowanie otrzymane od NCBiR ma zatem pokryć wyłącznie koszty kwalifikowane poniesione w Projekcie, które spełniają warunki określone w § 6 ust. 2 umowy o dofinansowanie tzn.:

*   są niezbędne do zrealizowania celów Projektu;
*   są zgodne z budżetem Projektu;
*   są zaksięgowane i udokumentowane zgodnie z przepisami o rachunkowości oraz polityką rachunkowości stosowaną u beneficjenta;
*   zostały poniesione w okresie realizacji Projektu;
*   zostały poniesione zgodnie z zasadami racjonalnej gospodarki finansowej, w szczególności najkorzystniejszej relacji nakładów do rezultatów;
*   zostały poniesione zgodnie z Przewodnikiem kwalifikowalności kosztów,
*   zostały poniesione zgodnie z zasadami określonymi w § 9 (regulującego kwestie związane z konkurencyjnością wydatków).

Dofinansowanie przekazywane jest Stowarzyszeniu na jego wyodrębniony rachunek bankowy do obsługi Projektu (§ 5 ust. 7 umowy o dofinansowanie). Do czasu otrzymania refundacji lub zaliczki Stowarzyszenie jako beneficjent zobowiązany jest do finansowania realizacji Projektu ze środków własnych (§ 5 ust. 8 umowy o dofinansowanie). Jednocześnie wypłata dofinansowania jest uzależniona od otrzymania przez NCBiR dotacji celowej z budżetu państwa (§ 7 ust. 19 umowy o dofinansowanie).

Zgodnie z treścią § 3 ust. 4 umowy o dofinansowanie beneficjent środków finansowych (czyli Stowarzyszenie) zobowiązuje się w szczególności:

*   przekazywać NCBiR wnioski o płatność oraz raporty w wyznaczonych terminach;
*   udzielać NCBiR oraz podmiotom upoważnionym przez NCBiR wszelkich żądanych informacji lub dokumentów dotyczących realizacji Projektu i wydatkowania dofinansowania, a także wyników Projektu oraz ich wykorzystania, w trakcie realizacji Projektu oraz do momentu zatwierdzenia przez NCBiR raportu ex-post,
*   zapewnić w okresie realizacji Projektu wykonywanie prac badawczych w Projekcie przez Jednostkę;
*   zawrzeć z Jednostką umowę dotyczącą wykonywania prac badawczych w Projekcie oraz informować Centrum o wszelkich zmianach w tej umowie.

W § 1 pkt 5 umowy o dofinansowanie zdefiniowano pojęcie Jednostki, o której mowa w cytowanym powyżej § 3 ust. 4 umowy. Zgodnie z treścią wskazanego § 1 pkt 5 umowy o dofinansowanie, przez Jednostkę należy rozumieć podmiot, wskazany w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 4, 5, 6, 6a, 6b, 8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, będący organizacją prowadzącą badania i upowszechniającą wiedzę, określoną w art. 2 pkt 83 rozporządzenia nr 651/2014, z zastrzeżeniem, że nie może być to podmiot, którego wyłącznym celem jest rozpowszechnianie na szeroką skalę wyników prac B+R poprzez nauczanie, publikacje lub transfer wiedzy.

W powołanym art. 7 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wymienione zostały natomiast podmioty, które tworzą system szkolnictwa wyższego i nauki (w tym w art. 7 ust. 1 pkt 1 tej ustawy - uczelnie).

Mając zatem na uwadze przywołane powyżej zapisy § 3 ust. 4 umowy o dofinansowanie, udział Wnioskodawcy jako podmiotu o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (czyli uczelni), jest niezbędnym wymogiem realizacji Projektu. Jednocześnie w § 3 ust. 4 pkt 9 umowy o dofinansowanie przewidziano wymóg zawarcia przez Stowarzyszenie z Jednostką umowy dotyczącej wykonywania prac badawczych w Projekcie.

Stowarzyszenie wraz A. przystępują obecnie do podpisania umowy o wykonanie prac badawczych, która ma określać zasady wspólnej realizacji Projektu z zachowaniem najwyższych standardów oraz możliwości wykorzystania jego rezultatów w działalności Stowarzyszenia. Planuje się, aby na podstawie zapisów tej umowy Uczelnia zobowiązała się do wykonania prac badawczych, których szczegółowy opis jest przedstawiony we wniosku o dofinansowanie projektu (krajowym), wniosku międzynarodowym oraz umowie konsorcjum międzynarodowego. Umowa ma rodzić po stronie Wnioskodawcy zobowiązanie starannego działania, przy czym Wnioskodawca nie może zagwarantować pozytywnych (rozumianych jako oczekiwane przez Stowarzyszenie) rezultatów prac badawczych. Jednakże Wnioskodawca będzie zobowiązany do dołożenia właściwej staranności przy prowadzeniu prac badawczych. Otrzymanie negatywnego wyniku prac badawczych, rozumianego jako niemożliwość osiągniecia określonego celu prac badawczych zamierzonego przez strony, nie zwolni Stowarzyszenia od obowiązku przekazania Wnioskodawcy środków, chyba że przeprowadzona analiza wykaże, że niepowodzenie nastąpiło na skutek nieuprawnionego działania lub zaniechania Wnioskodawcy. W umowie Wnioskodawca oświadczy, że badania realizowane w Projekcie będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej. Umowa będzie określała również, że środki finansowe na realizację Projektu nie mogą być wydatkowane na inne cele niż określone w umowie o dofinansowanie Projektu oraz muszą spełniać warunki określone w umowie z NCBiR oraz w przewodniku kwalifikowalności kosztów NCBiR. Środkami finansowymi na realizację Projektu będzie dysponowało Stowarzyszenie. Środki te będą przekazywane Uczelni zgodnie z zasadami finansowania przyjętymi w umowie o Dofinansowanie Projektu oraz kosztorysem Projektu i harmonogramem płatności, w terminie 14 dni kalendarzowych od otrzymania tych środków z NCBiR. Po otrzymaniu zaliczki, A. zobowiązana będzie każdorazowo do wystawienia faktury zaliczkowej na rzecz Stowarzyszenia zgodnie z postanowieniami ustawy o VAT. Umowa ta będzie przewidywała również, że prawa majątkowe do wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych/ badawczych będących rezultatem Projektu, w tym badań i prac A., przysługują Stowarzyszeniu, zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Narodowym Centrum Badań i Rozwoju. Umowy zawierane w związku z realizacją Projektu (w tym z Wnioskodawcą) nie mogą naruszać tej reguły oraz nie mogą naruszać przepisów o pomocy publicznej.

Analogiczne uregulowania przewidziano w § 4 ust. 2 umowy o dofinansowanie Projektu, który stanowi, że prawa majątkowe do wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych będących rezultatem Projektu przysługują beneficjentowi, zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o Narodowym Centrum Badań i Rozwoju. Umowy zawierane w związku z realizacją Projektu (w tym z Jednostką) nie mogą naruszać reguły określonej w zdaniu poprzedzającym oraz nie mogą naruszać przepisów o pomocy publicznej.

Zgodnie z powołanym wyżej art. 32 ust. 1 ww. ustawy o Narodowym Centrum Badań i Rozwoju, w przypadku wyników:

1\. badań naukowych będących wynalazkiem, wzorem użytkowym, wzorem przemysłowym lub topografią układu scalonego, wyhodowaną albo odkrytą i wyprowadzoną odmianą rośliny,

2\. prac rozwojowych

\- powstałych w ramach prac lub zadań finansowanych przez Centrum (NCBiR) oraz know-how związanego z tymi wynikami, prawo do uzyskania patentu na wynalazek albo prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego lub układu scalonego oraz prawa do ochrony wyhodowanej albo odkrytej i wyprowadzonej przez hodowcę odmiany rośliny przysługuje podmiotowi, któremu Dyrektor przyznał środki finansowe, chyba że umowa między Centrum (NCBiR) a podmiotem otrzymującym środki finansowe albo decyzja o przyznaniu środków stanowi inaczej.

Zarówno w umowie o dofinansowanie (§ 4 ust. 2 umowy o dofinansowanie) jak i w umowie konsorcjum międzynarodowego (pkt 4.2.1.2 umowy konsorcjum) wskazano, że prawa majątkowe do wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych będących rezultatem Projektu będą przysługiwać Stowarzyszeniu. Reguła ta nie może zostać naruszona żadną umową zawieraną z związku z realizacją projektu. Również w negocjowanej umowie o wykonanie prac badawczych mają znaleźć się postanowienia, że wskazane powyżej prawa przysługują Stowarzyszeniu.

**Pytania**

1\. Czy opisane w stanie faktycznym sprawy przeniesienie przez Wnioskodawcę praw majątkowych do wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych będących rezultatem Projektu (przypisanych do Wnioskodawcy) na rzecz Stowarzyszenia, w zamian za otrzymane środki finansowe przekazane na realizację zadań badawczych w Projekcie, stanowi dla Wnioskodawcy czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2\. Czy w opisanym stanie faktycznym sprawy, podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT - po stronie Wnioskodawcy - stanowi wartość dofinansowania otrzymanego od Stowarzyszenia na rachunek bankowy Wnioskodawcy?

3\. Czy w opisanym stanie faktycznym sprawy na Wnioskodawcy ciąży obowiązek wystawienia faktury na rzecz Stowarzyszenia?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym sprawy przeniesienie praw majątkowych do wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych (przypisanych do Wnioskodawcy) będących rezultatem Projektu na rzecz Stowarzyszenia, będzie stanowiło - dla Wnioskodawcy - czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (tj. Polski). W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Na podstawie zaś art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1\. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2\. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3\. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą) usługi, jak również podmiotu świadczącego tę usługę. Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania - podlegają wszelkie transakcje realizowane przez podatników podatku, które są wykonywane w ramach prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej.

W konsekwencji stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega każde świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument (tj. odbiorca) odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

W opisanym stanie faktycznym sprawy z taką sytuacją Wnioskodawca ma do czynienia. Otrzymane od Stowarzyszenia środki finansowe stanowią formę zapłaty za skonkretyzowaną czynność Wnioskodawcy. Jednocześnie czynność tą można uznać za świadczenie wzajemne realizowane w zamian za dofinansowanie. Istnieje także bezpośredni beneficjent świadczenia Wnioskodawcy - tj. Stowarzyszenie.

Stroną umowy zawartej z NCBiR jest Stowarzyszenie. W umowie tej Stowarzyszenie jest określone jako beneficjent. Stowarzyszenie działa w Projekcie w imieniu własnym i na własną rzecz. Wnioskodawca nie występuje jako strona tej umowy. Jest w niej wskazany jedynie jako tzw. „Jednostka”, czyli podmiot wymieniony w ustawie prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W celu realizacji umowy zawartej z NCBiR, Stowarzyszenie oraz Wnioskodawca podpiszą umowę o wykonanie prac badawczych (której treść jest obecnie negocjowana). Na jej mocy Uczenia jest zobowiązana do wykonania określonych prac badawczych, w zamian za co otrzyma od Stowarzyszenia środki w ustalonej wysokości. Jednocześnie w umowie tej przewiduje się zawarcie postanowień o tym, że prawa majątkowe do wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych będących rezultatem Projektu będą przysługiwać Stowarzyszeniu. Po stronie Wnioskodawcy nie zostaną żadne prawa do wyników realizowanych badań. Analogiczne uregulowania przewidziano w umowie o dofinansowanie oraz w umowie konsorcjum międzynarodowego.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, środki finansowe otrzymywane od Stowarzyszenia (których pierwotnym źródłem finansowania jest NCBiR) stanowią wynagrodzenie za świadczoną usługę przeniesienia praw majątkowych na rzecz Stowarzyszenia. Wnioskodawca realizuje zatem czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym sprawy, podstawę opodatkowania o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, po stronie Wnioskodawcy stanowi wartość dofinansowania otrzymana od Stowarzyszenia (którego pierwotnym źródłem finansowania jest NCBiR).

W świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Wnioskodawca będzie wykonywał przypisane mu określone zadania. Są to prace badawcze, których szczegółowy opis jest przedstawiony we wniosku o dofinansowanie projektu (krajowym), wniosku międzynarodowym oraz umowie konsorcjum międzynarodowego. Zobowiązanie do wykonania tych prac będzie wynikało z umowy o wykonanie prac badawczych (której treść jest obecnie negocjowana).

Jednocześnie wszelkie prawa majątkowe do wyników realizowanych prac Wnioskodawca będzie miał obowiązek przenieść na Stowarzyszenie. Na realizację zadań Wnioskodawca otrzyma od Stowarzyszenia środki finansowe (które pierwotnie będą finansowane z NCBiR na podstawie zawartej przez Stowarzyszenie umowy o dofinansowanie).

Należy zatem przyjąć, że środki te stanowią środki finansowe, w ramach których zaistnieje po stronie Wnioskodawcy:

1\. obowiązek realizacji ściśle określonych czynności,

2\. kolejno zaś obowiązek przeniesienia na Stowarzyszenie wszelkich praw majątkowych do wyników czynności z pkt 1.

Nie ma przy tym znaczenia, że środki finansowe będą pochodziły z NCBiR jako pierwotnego źródła finansowania. W świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT nie ma znaczenia kto jest faktycznym finansującym dane świadczenie ani kto rzeczywiście wypłaca środki. Ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie. W niniejszej sprawie, w ocenie Wnioskodawcy, mamy do czynienia z sytuacją, w której występuje skonkretyzowane świadczenie w zamian za określone wynagrodzenie.

Z uwagi na powyższe należy przyjąć, że otrzymywane od Stowarzyszenia środki finansowe (gdzie pierwotnym finansującym Projekt jest NCBiR) stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy (w części przypadającej na czynności jakie Wnioskodawca realizuje w Projekcie).

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym sprawy, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek wystawienia faktury na rzecz Stowarzyszenia.

Jak wynika ze stanowiska Wnioskodawcy ujętego w pkt 1, Wnioskodawca wykona czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (tj. odpłatne świadczenie usługi na terytorium Polski). Nabywcą tej usługi będzie zaś Stowarzyszenie.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż dokonywaną przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT).

Zatem podatnicy są obowiązani do dokumentowania fakturą wykonywanego przez nich odpłatnego świadczenia usług.

Jednocześnie, na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, w wystawianej fakturze należy wskazać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy. W fakturze podaje się więc dane nabywcy usługi. Nie ma przy tym znaczenia w jaki sposób sfinansowane zostało wynagrodzenie. Istotne jest wskazanie podmiotu, który nabywa daną usługę. W analizowanym stanie faktycznym tym podmiotem jest Stowarzyszenie. Dla niego bowiem Wnioskodawca wykonuje określone czynności oraz przenosi wszelkie prawa majątkowe do wyników tych prac.

Należy zatem uznać, że w opisanym stanie faktycznym na Wnioskodawcy ciąży obowiązek wystawienia faktury na rzecz Stowarzyszenia.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.

Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem.

W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:

„(\`(...)\`) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje »odpłatnie« w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG–Kraftfahrzeuge–Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że

„(\`(...)\`) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C–53/09 i C–55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym:

W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74‑77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C–353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że „niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej”. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT. Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT. Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

NCBiR ogłosił (\`(...)\`) konkurs inicjatywy (…). NCBiR jest podmiotem finansującym przedsięwzięcie w ramach tzw. finansowania krajowego. Organizatorem konkursu na arenie międzynarodowej jest (…)

Aplikowanie do konkursu odbywało się równolegle w instytucji krajowej jak i międzynarodowej (składane były równolegle dwa wnioski - wniosek międzynarodowy jak i krajowy). Wniosek międzynarodowy składany był przez lidera konsorcjum międzynarodowego. W tym celu na podstawie umowy podpisanej przez 5 stron utworzono konsorcjum międzynarodowe: 2 podmioty z Polski (Wnioskodawca oraz stowarzyszenie), 2 podmioty z Niemiec (zrzeszenie będące liderem oraz strona obejmująca kilka jednostek badawczych), 1 podmiot z Belgii (strona obejmująca jednostki badawcze oraz konsorcjum firm). Umowa konsorcjum określa zakres i formę współpracy przy realizacji projektu, zobowiązania stron co do wymiany informacji o wynikach badań, warunki wykorzystywania przez strony rezultatów projektu, w tym zagadnienia ochrony własności intelektualnej i przemysłowej, odpowiedzialność stron za realizację przyjętych na siebie zadań i ewentualnych zobowiązań.

Zgodnie z umową konsorcjum wiedza i rezultaty otrzymane w wyniku realizacji projektu są własnością strony, która je wytworzyła. Wyłącznie na czas trwania i realizację projektu strony przyznają sobie wzajemnie niewyłączne, nieprzenoszalne, niepodlegające sublicencjonowaniu i nieodpłatne prawo do korzystania z wszelkiej wiedzy wytworzonej przez nie w trakcie realizacji projektu. Cała wiedza opracowana wspólnie w ramach projektu przez kilka stron będzie wspólną i całkowitą własnością odpowiednich stron, które stworzyły tę wiedzę. Członkowie konsorcjum z danego kraju dzielą powyższe prawa według swojego wkładu, który zostanie uzgodniony w odrębnej umowie. Zgodnie z polskimi przepisami Państwo przenoszą swoje udziały we wspólnym wynalazku/prawa własności intelektualnej na Stowarzyszenie.

Wniosek krajowy składało B. Oba wnioski zostały wybrane do realizacji. W ich wyniku Państwo wraz z ww. podmiotami, realizują wspólnie projekt pt. (…).

Celem Projektu jest (\`(...)\`). Wytyczne te będą zawierać z (\`(...)\`).

W ramach projektu planuje się stworzenie szeregu wskazówek dotyczących (\`(...)\`). Projekt ma wymiar ekologiczny i ekonomiczny.

Państwo będą uczestniczyć w wyborze materiałów do badań, będą odpowiedzialni za (\`(...)\`).

Oczekiwanym wynikiem Projektu jest szczegółowa charakterystyka (\`(...)\`).

Stowarzyszenie pozyskało od NCBiR środki finansowe na dofinansowanie Projektu. Środki finansowe zostaną przekazane na podstawie umowy o dofinansowanie zawartej pomiędzy Stowarzyszeniem a NCBiR. Stowarzyszenie występuje w tej umowie jako beneficjent. Państwo nie są stroną umowy o dofinansowanie, są w niej wymienieni jako jednostka prowadząca badania.

Planuje się, aby Uczelnia zobowiązała się do wykonania prac badawczych, których szczegółowy opis jest przedstawiony we wniosku o dofinansowanie projektu (krajowym), wniosku międzynarodowym oraz umowie konsorcjum międzynarodowego. Nie mogą Państwo zagwarantować pozytywnych (rozumianych jako oczekiwane przez Stowarzyszenie) rezultatów prac badawczych. Otrzymanie negatywnego wyniku prac badawczych, rozumianego jako niemożliwość osiągniecia określonego celu prac badawczych zamierzonego przez strony, nie zwolni Stowarzyszenia od obowiązku przekazania Państwu środków, chyba że przeprowadzona analiza wykaże, że niepowodzenie nastąpiło na skutek nieuprawnionego działania lub Państwa zaniechania.

W umowie oświadczą Państwo, że badania realizowane w Projekcie będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Umowa będzie określała również, że środki finansowe na realizację Projektu nie mogą być wydatkowane na inne cele niż określone w umowie o dofinansowanie Projektu oraz muszą spełniać warunki określone w umowie z NCBiR oraz w przewodniku kwalifikowalności kosztów NCBiR. Środkami finansowymi na realizację Projektu będzie dysponowało Stowarzyszenie. Środki te będą przekazywane Państwu zgodnie z zasadami finansowania przyjętymi w umowie o Dofinansowanie Projektu oraz kosztorysem Projektu i harmonogramem płatności. Po otrzymaniu zaliczki, zobowiązani Państwo będą każdorazowo do wystawienia faktury zaliczkowej na rzecz Stowarzyszenia zgodnie z postanowieniami ustawy o VAT. Umowa ta będzie przewidywała również, że prawa majątkowe do wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych/ badawczych będących rezultatem Projektu, w tym Państwa badań i prac, przysługują Stowarzyszeniu. Umowy zawierane w związku z realizacją Projektu, w tym z Państwem nie mogą naruszać tej reguły oraz nie mogą naruszać przepisów o pomocy publicznej.

W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przeniesienie przez Państwa praw majątkowych do wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych będących rezultatem Projektu (przypisanych do Państwa) na rzecz Stowarzyszenia, w zamian za otrzymane środki finansowe przekazane na realizację zadań badawczych w Projekcie, stanowi dla Państwa czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a także czy podstawę opodatkowania po Państwa stronie stanowi wartość dofinansowania otrzymanego od Stowarzyszenia na Państwa rachunek bankowy.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której występują skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Przekazywane środki finansowe Beneficjentowi przez NCBiR na realizację opisanego projektu, które następnie zgodnie z harmonogramem Beneficjent przekaże Państwu jako wykonawcy – należy uznać za otrzymane od osoby trzeciej środki (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze) mające bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Państwa usług. Należy bowiem zauważyć, że otrzymane środki od NCBiR nie zostaną przeznaczone na Państwa ogólną działalność, lecz mogą zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone i wskazane w umowie wykonanie Projektu zgodnie z Umową oraz na konkretne działania wykonywane w ramach tego projektu.

Jak wynika z wniosku, dofinansowanie otrzymane od NCBiR ma pokryć wyłącznie koszty kwalifikowane poniesione w Projekcie, które spełniają warunki określone w § 6 ust. 2 umowy o dofinansowanie tzn.: są niezbędne do zrealizowania celów Projektu; są zgodne z budżetem Projektu; są zaksięgowane i udokumentowane zgodnie z przepisami o rachunkowości oraz polityką rachunkowości stosowaną u beneficjenta; zostały poniesione w okresie realizacji Projektu; zostały poniesione zgodnie z zasadami racjonalnej gospodarki finansowej, w szczególności najkorzystniejszej relacji nakładów do rezultatów; zostały poniesione zgodnie z Przewodnikiem kwalifikowalności kosztów, zostały poniesione zgodnie z zasadami określonymi w § 9 (regulującego kwestie związane z konkurencyjnością wydatków).

Ponadto, prawa majątkowe do wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych będących rezultatem Projektu, w tym Państwa badań i prac, przysługują Stowarzyszeniu. Wszelkie prawa majątkowe do wyników realizowanych prac będą Państwo mieli obowiązek przenieść na Stowarzyszenie. Umowy zawierane w związku z realizacją Projektu (w tym z Państwem) nie mogą naruszać tej reguły oraz nie mogą naruszać przepisów o pomocy publicznej. Prace związane z Projektem będą wykonywane przez Państwa w zamian za środki finansowe otrzymane od Stowarzyszenia (źródłem finansowania tych środków jest zaś dofinansowanie z NCBiR).

Otrzymane przez Państwa środki finansowe powinny zatem być uznane za zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej (NCBiR) za pośrednictwem Stowarzyszenia.

W konsekwencji zostaną spełnione wszystkie przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych przez Państwa w ramach Projektu czynności za odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W analizowanym przypadku istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dokonanym świadczeniem a otrzymanym od osoby trzeciej wynagrodzeniem w zamian za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Z uwagi na powyższe, kwota dofinansowania otrzymana od Narodowego Centrum Badań i Rozwoju przekazana za pośrednictwem beneficjenta – Stowarzyszenia - stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy VAT, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Podstawę opodatkowania po Państwa stronie stanowi wartość dofinansowania otrzymanego z NCBiR, przekazana za pośrednictwem Stowarzyszenia na Państwa rachunek bankowy w zamian za realizowane przez Państwa czynności.

Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniami nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy ciąży na Państwu obowiązek wystawienia faktury na rzecz Stowarzyszenia.

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

W świetle art. 106b ust. 2 ustawy:

Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Elementy które powinna zawierać faktura określone zostały w art. 106e ust. 1 pkt 1 – 15 ustawy, w myśl którego:

Faktura powinna zawierać:

1) datę wystawienia;

2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;

13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych sytuacjach podatnik wystawiał fakturę.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że prawa majątkowe do wyników badań przemysłowych lub prac rozwojowych będących rezultatem Projektu będą przysługiwać Stowarzyszeniu. Są Państwo zobowiązani przenieść na Stowarzyszenie prawa majątkowe, które będą wynikiem wykonywanych przez Państwa prac będących rezultatem Projektu. Prace związane z Projektem będą natomiast wykonywane przez Państwa w zamian za środki finansowe otrzymane od Stowarzyszenia (źródłem finansowania tych środków jest zaś dofinansowanie agencji rządowej).

Tym samym, jak wskazano powyżej zostały spełnione wszystkie przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych przez Państwa w ramach Projektu czynności za odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W analizowanym przypadku istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dokonanym świadczeniem a otrzymanym od osoby trzeciej wynagrodzeniem w zamian za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Wobec powyższego, będą Państwo zobowiązani udokumentować otrzymaną kwotę dofinansowania przekazaną za pośrednictwem Stowarzyszenia, za pomocą faktur wystawionych na rzecz Stowarzyszenia, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniem nr 3 jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).