Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.863.2024.1.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego w 2024 r.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu
najem-najem mieszkań
podatnik-podatnik czynny
podatnik-podatnik zwolniony
zwolnienie-utrata prawa do zwolnienia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 12
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zmiana danych
w zgłoszeniu rejestracyjnym
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Ponowne skorzystanie ze zwolnienia
podmiotowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Utrata zwolnienia podmiotowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja -
utrata lub rezygnacja ze zwolnienia
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze
    zwolnienia podmiotowego w 2024 r. jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2015 r. prowadzi Pan niewielką, jednoosobową działalność w zakresie usług
    budowalnych i pobocznie jako przewodnik wycieczek opodatkowaną na zasadzie ryczałtu.
    Od początku działalności nie był Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, korzystając
    ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
                                2Dodatkowo wynajmuje Pan swoje mieszkanie (38 m), płacąc z tego tytułu również
    podatek ryczałtowy. Nie posiada Pan żadnych innych nieruchomości ani dochodów z nich.

    We wrześniu 2024 r. okazało się, że w 2022 r. na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT
    nieznacznie przekroczył Pan wartość sprzedaży ponad kwotę 200 000 zł, właśnie o kwotę
    dochodu z najmu (zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    Nie uzyskał Pan tej informacji w momencie zaistnienia sytuacji i o konieczności rejestracji
    do VAT, mimo że powierzył Pan sprawy księgowe i podatkowe biuru podatkowemu.
    Po powzięciu informacji od organu podatkowego złożył Pan w październiku 2024 r. VAT-R,
    rejestrując się do VAT z mocą wsteczną od grudnia 2022 r. i składając jednolite pliki
    kontrolne za okresy wsteczne grudzień 2022 r. i grudzień 2023 r.
    Wynikło to jednak z konieczności i pomyłki księgowości. Cały czas, zarówno w 2022 r. jak i
    2023 r. zamierzał Pan korzystać ze zwolnienia z VAT, tak też prowadząc sprawy formalne,
    m.in. nie gromadząc dowodów ponoszonych kosztów, wystawiając faktury ze zwolnieniem
    z VAT itd., będąc przekonanym, że może Pan korzystać ze zwolnienia.
    W kolejnym roku 2023 nie przekroczył Pan limitu 200 000 zł, tak że w 2024 r. mógłby Pan
    skorzystać ze zwolnienia.

## Pytanie

Czy w związku z Pana zgłoszeniem jako podatnika VAT oraz rozliczeniem podatku za okres
    2022 r. i 2023 r. i złożeniem deklaracji VAT-R w zakresie zgłoszenia aktualizacyjnego
    dotyczącego możliwości korzystania ze zwolnienia przysługuje Panu prawo do korzystania
    ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 113 ust. 11
    ustawy o VAT od daty, w której na nowo chciałby Pan skorzystać z przysługującego Panu
    zwolnienia, tzn. od początku 2024 r., a więc z mocą wsteczną?
    Pana stanowisko w sprawie
    Prowadzi Pan niewielką działalność w zakresie usług budowalnych i jako przewodnik
                                          2wycieczek po (...), dodatkowo wynajmuje Pan swoje mieszkanie (38 m), nie osiągając z
    tego tytułu realnego zysku, lecz jedynie by pokryć opłatę za wynajem w innym mieszkaniu,
    które obecnie wynajmuje Pan dla siebie. Uciążliwe sąsiedztwo Pana mieszkania zmusiło
    Pana do przeprowadzki.
    Od lat księgowość i rozliczenie Pana firmy prowadziło Biura Rachunkowego A. Oddał Pan
    sprawy w zakresie rozliczeń z podatków, jak Pan sądził, profesjonalistom, chcąc by
    wszystkie Pana zobowiązania podatkowe były regulowane w terminie, zgodnie z prawem i
    w prawidłowych wysokościach. Pana zdaniem, podszedł Pan więc do sprawy z należytą
    starannością.
    Natomiast we wrześniu 2024 r. okazało się, że w 2022 r. na podstawie art. 113 ust. 1
    ustawy o VAT, nieznacznie przekroczył Pan wartość sprzedaży ponad kwotę 200 000 zł,
    właśnie o kwotę dochodu z najmu (zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy o VAT).
    Nie uzyskał Pan tej informacji, a także o konieczności rejestracji do VAT, w momencie
    zaistnienia sytuacji i niestety nie jest Pan w stanie wyjaśnić tego z księgową, która
    prowadziła Pana sprawy od lat, ponieważ zmarła nagle (...) września 2024 r. W związku z
    jej śmiercią nie uzyska Pan również odszkodowania z polisy ubezpieczenia
    odpowiedzialności cywilnej zawodowej z tytułu zapłaty podatku VAT i odsetek za zaległości
    podatkowe, które powstały – Pana zdaniem - absolutnie nie z Pana winy. Biuro A
    zaprzestało działalności.
    W związku z tym, obligatoryjne zarejestrowanie do VAT nastąpiło z opóźnieniem, co
    dotyczy również deklaracji aktualizacyjnej dotyczącej możliwości korzystania ze zwolnienia.
    Jest Pan jednak przekonany, że przysługuje Panu prawo do korzystania ze zwolnienia o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT od daty,
    w której wystąpią przesłanki pozwalające na taką czynność, tj. od początku 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do treści art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Przepis art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Z kolei, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:

      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w
      art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z
      tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do treści art. 96 ust. 10 ustawy:
      Podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, u których następnie sprzedaż
      została zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub którzy następnie
      zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku na
      podstawie art. 43, pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni.
    Natomiast jak stanowi art. 96 ust. 12 ustawy:
      Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest
      obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc
      od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy
      następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie
      ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji
      podatników i płatników. Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy
      zgłaszana zmiana powoduje zmianę właściwości organu podatkowego.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie podmiotowe od podatku VAT
    dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
      towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium
      kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:

      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Jak stanowi art. 113 ust. 4 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia
      określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze
      naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze
      zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku
      podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować
      ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej
      czynności.
    W myśl art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w
      trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Zaznaczyć należy, że podatnik ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ustawy w
    trakcie roku podatkowego, pod warunkiem, że minął rok od końca roku, w którym utracił
    prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował oraz w poprzednim i bieżącym roku nie
    przekroczył kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Powrót do zwolnienia może
    nastąpić od początku danego miesiąca.
    W myśl art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do
    podatników:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
          energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
          wyrobów tytoniowych,
          samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
          podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
          trwałych podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust.
      1 pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
          preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
          komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
          urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
          maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
          pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
          motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
    Zatem, podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad
    określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że od 2015 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie
    usług budowlanych oraz jako przewodnik wycieczek. Od początku działalności korzystał
    Pan w podatku VAT ze zwolnienia podmiotowego. Dodatkowo wynajmuje Pan swoje
    mieszkanie.
    We wrześniu 2024 r. otrzymał Pan informację z organu podatkowego, że w 2022 r.
    dokonana przez Pana sprzedaż usług, wraz z najmem mieszkania, przekroczyła wartość
    sprzedaży wskazaną w art. 113 ust. 1 ustawy. W związku z powyższym w październiku
    2024 r. złożył Pan VAT-R rejestrując się jako podatnik VAT czynny od grudnia 2022 r.

    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy ma Pan prawo do ponownego skorzystania ze
    zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy, od początku 2024 r.
    Z przytoczonego wyżej art. 113 ust. 11 ustawy wynika, że podatnik, który utracił prawo
    do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może na podstawie
    powołanego przepisu, ponownie skorzystać z tego zwolnienia, jeżeli upłynął rok, licząc
    od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego
    zwolnienia, przy czym podatnik ma prawo do powrotu do zwolnienia od początku
    dowolnego miesiąca w trakcie roku podatkowego, o ile zostały spełnione pozostałe
    przesłanki skorzystania ze zwolnienia. Przepis ten, nie określa w jakim terminie
    podatnik jest zobowiązany o zamiarze wyboru zwolnienia poinformować urząd. W
    związku z tym, należy przyjąć ogólnie stosowaną zasadę aktualizacji danych wynikająca
    z art. 96 ust. 12 ustawy, według której podatnik o wszelkich zmianach objętych
    zgłoszeniem rejestracyjnym jest zobowiązany poinformować urząd w terminie 7 dni,
    licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana, czyli od momentu wyboru przez podatnika
    zwolnienia podmiotowego na formularzu VAT-R.
    Wymieniony art. 113 ust. 11 ustawy nie uzależnia jednak prawa wyboru zwolnienia od
    terminu złożonego zawiadomienia w urzędzie. Zatem fakt złożenia przez podatnika
    zawiadomienia po upływie 7 dni, nie pozbawia go prawa do wyboru przysługującego
    mu zwolnienia.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania
    prawne w pierwszej kolejności należy stwierdzić, że skoro utracił Pan prawo do
    zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Pana usług, wraz z najmem
    mieszkania, z uwagi na przekroczenie limitu sprzedaży i od października 2022 r. jest
    Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, to okres o którym mowa w art. 113 ust.
    11 ustawy minął wraz z zakończeniem roku 2023.
    Po tym czasie może Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w
    sytuacji, jeżeli spełnione są następujące warunki:
        wartość sprzedaży u podatnika w poprzednim roku podatkowym nie może
        przekroczyć określonej wartości sprzedaży, wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy,
        podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Z wniosku wynika, że w 2023 r. nie przekroczył Pan limitu 200 000 zł. Ponadto, poza
    usługą najmu wykonuje Pan usługi budowlane oraz czynności o charakterze
    przewodnika wycieczek, które nie są wyłączone z możliwości korzystania ze zwolnienia
    podmiotowego, w myśl art. 113 ust. 13 ustawy. Tym samym skoro wraz z końcem 2023
    r. upłynie okres, o którym mowa w art. 113 ust. 11 ustawy, to ma Pan prawo skorzystać
    ze zwolnienia podmiotowego w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Zatem, chcąc skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w
    art. 113 ust. 1 ustawy, od 1 stycznia 2024 r. powinien Pan złożyć w urzędzie skarbowym
    zgłoszenie aktualizacyjne VAT-R, w którym chce Pan korzystać z tego zwolnienia. Jak już
    wyżej wskazano, fakt złożenia tego zawiadomienia po upływie 7 dni nie pozbawia Pana
    prawa do wyboru przysługującego Panu zwolnienia, pomimo niedopełnienia obowiązku
    rejestracyjnego w wymaganym przepisami terminie.
    Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe w zakresie prawa do ponownego
    skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy od 1
    stycznia 2024 r.
    Jednocześnie należy zauważyć, że to organ podatkowy właściwy dla podatnika decyduje
    ostatecznie o sposobie rejestracji podatnika jako podatnik VAT zwolniony.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.