Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.55.2025.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Zwolnienie od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z gruntem,
niewliczanie transakcji sprzedaży środka trwałego do limitu
zwolnienia podmiotowego w wysokości 200 000 zł, brak
obowiązku zarejestrowania się dla potrzeb podatku VAT oraz
brak obowiązku wykazywania tej sprzedaży w JPK_VAT jako
zwolnionej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalno-administracyjny
jednolity plik kontrolny (JPK)
limit-limit obrotu
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
spółdzielnie-spółdzielnie rolnicze
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
środek-środek trwały
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
2
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 11b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 11c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kwestii:
    · zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży budynku
      mieszkalnego wraz z gruntem (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    · niewliczania transakcji sprzedaży środka trwałego (budynku mieszkalnego wraz z
      gruntem) do limitu zwolnienia podmiotowego w wysokości 200 000 zł (część pytania
      oznaczonego we wniosku nr 2);
    · braku obowiązku zarejestrowania się Państwa dla potrzeb podatku VAT (część pytania
      oznaczonego we wniosku nr 2);
    · braku obowiązku wykazywania tej sprzedaży w JPK_VAT jako zwolnionej (część pytania
      oznaczonego we wniosku nr 2).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 4 kwietnia 2025 r. (wpływ 8 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 16 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Decyzją z 23 listopada 1971 r. znak: (...) ustanowiono na rzecz Kółka Rolniczego (...) prawo
                                2użytkowania wieczystego gruntu o obszarze (...) m położonego (...) (wówczas oznaczonej
    nr 1 – aktualnie nr 2).
    Aktem notarialnym z 28 czerwca 1972 r. rep. (...) zawarto umowę wieczystego użytkowania
    gruntu na rzecz Kółka Rolniczego (...). Kółko Rolnicze (...) lub Powiatowy Związek Kółek
    Rolniczych (...) 13 czerwca 1972 r. zawarło z (...) Spółdzielnią (...) umowę nr (...) na budowę
    budynku mieszkalnego wraz z obiektami towarzyszącymi. (...) kwietnia 1975 r. Kółko
    Rolnicze (...) wraz z szeregiem innych Kółek Rolniczych z okolic (...) ((...) jednostki) zawiązały
    Spółdzielnię Kółek Rolniczych (...) (dalej zwaną SKR) przekazując do niej swoje zasoby –
    majątki (nieruchomości i ruchomości oraz środki produkcji i finansowe). Na bazie tego
    majątku SKR następnie prowadziła działalność. Uchwałą walnego zebrania Między
    kółkowej Bazy Maszynowej Kółka Rolniczego (...) z (...) marca 1975 r. postanowiono o
    przyłączeniu działalności gospodarczej i środków finansowych do Spółdzielni Kółek
    Rolniczych (...). Połączenie nastąpiło (...) sierpnia 1975 r. Działania związane z powołaniem
    SKR podjęto w ramach wówczas centralnie zarządzonego procesu skupiania kółek
    rolniczych – Uchwała nr (...) Zarządu Centralnego Związku Kółek Rolniczych z (...) lutego
    1974 r. w celu realizacji uchwały Rady ministrów z 25 stycznia 1974 r. w sprawie kierunków
    rozwoju społeczno-gospodarczego kółek rolniczych i ich związków (M.P. nr 6 poz. 38.) – § 2
    ust. 1 pkt 5 lit. b).

    Od roku 1975 SKR (...) regulowała opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntu, wobec
    Urzędu Miasta i Gminy (...) występowała jako użytkownik wieczysty.
    Po zakończeniu budowy, budynek (...) przejęła do eksploatacji Spółdzielnia Kółek
    Rolniczych (...) – protokołem z 28 października 1977 r. i użytkuje go jako właściciel do dnia
    dzisiejszego.
    W roku 1982 na skutek wprowadzenia szerszej reformy spółdzielczości SKR (...)
    przekształcił się w Spółdzielnię Usług Rolniczych (...).
    Przedmiotem działalności Spółdzielni Usług Rolniczych (...) jest obecnie wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi. Spółdzielnia nabyła 1 września 2005 r. w drodze
    zasiedzenia prawo użytkowania wieczystego nieruchomości (...) oznaczonej numerem
    ewidencyjnym 2 o powierzchni (...) ha, dla której to nieruchomości prowadzona jest księga
    wieczysta nr (...), co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu
    Rejonowego (...) Wydział Cywilny z 20 grudnia 2023 r. (sygn. akt: (...)). Następnie na
    podstawie Zaświadczenia wydanego przez Burmistrza Miasta i Gminy (...) w trybie ustawy
    z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów
    zabudowanych na cele mieszkaniowe, ujawniono w księdze wieczystej prawo własności
    tych gruntów.
    Nieruchomość (budynkowa) została wprowadzona do środków trwałych spółdzielni.
    Budynek od chwili oddania go do użytkowania jest wynajmowany lokatorom na potrzeby
    mieszkaniowe, oraz częściowo wykorzystywany na potrzeby własne (pomieszczenia
    biurowe).
    Spółdzielnia korzystała ze zwolnienia podmiotowego w VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9
    – przychody nie przekraczały 200 tyś. zł rocznie.
    Zdarzenie przyszłe – Spółdzielnia zamierza w roku 2025 sprzedać środek trwały – budynek
    wraz z gruntem. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zamierza przy sprzedaży
    zastosować zwolnienie z VAT. Spółdzielnia ustaliła, że sprzedaż nie jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną
    sprzedażą w roku 2025 upłynął termin dłuższy niż 2 lata, to sprzedaż środka trwałego –
    nieruchomości będzie ustawowo zwolniona z VAT. Sprzedawany budynek jest trwale
    związany z gruntem dlatego też zwolnienie z VAT będzie obejmowało zarówno budynek
    jak i grunt.
    Zdarzenie przyszłe – Spółdzielnia w roku 2025 zamierza sprzedać wyżej opisywaną
    nieruchomość – budynek wraz z gruntem. Dotychczas przy wynajmowaniu znajdujących
    się w nieruchomości mieszkalno-usługowej lokali korzystała ze zwolnienia w podatku VAT
    podmiotowego (do 200 tyś. zł). Do sprzedaży nieruchomości wraz z gruntem spółka
    zastosuje zwolnienie z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Spółdzielnia
    uważa, że transakcja ta nie spowoduje przekroczenia limitu zwolnienia do VAT (200 tyś. zł).
    Do wartości sprzedaży (limitu 200 tyś. zł) zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy o VAT nie wlicza
    się odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
    zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    podlegających amortyzacji.
    Spółdzielnia omawianą nieruchomość budynkową posiada w ewidencji środków trwałych
    w trakcie amortyzacji. Budynek został zakwalifikowany jako mieszkalny, ponieważ 74,99%
    całkowitej powierzchni użytkowej budynku jest przeznaczona na cele mieszkaniowe –
    spółdzielnia wynajmuje te lokale, a pozostałe 25,01% powierzchni na pozostałą działalność
    spółdzielni (pomieszczenia biurowe).
    Wartość sprzedaży środka trwałego budynku mieszkalnego nie spowoduje przekroczenia
    kwoty wolnej na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Spółdzielnia po sprzedaży nie

    będzie zobowiązana złożyć VAT-R i zarejestrować się jako podatnik VAT czynny. W
    konsekwencji Spółdzielnia nie będzie zobowiązana przesłać JPK _VAT i wykazać sprzedaż
    zwolnioną.
    Wskazują Państwo ponadto, że wartość sprzedaży w związku z wykonywaniem
    działalności gospodarczej – najmem lokali mieszkalnych w roku 2024 nie przekroczyła
    kwoty 200.000,00 zł.
    Spółdzielnia nie dokonywała ani nie dokonuje dostawy towarów, ani świadczenia usług o
    których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Pytania
    1. Czy Spółdzielnia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT może zastosować
      zwolnienia z VAT przy sprzedaży w roku 2025 środka trwałego budynku mieszkalnego
      wraz z gruntem?
    2. Czy transakcja sprzedaży środka trwałego budynku mieszkalnego wraz z gruntem
      spowoduje przekroczenie limitu zwolnienia podmiotowego do VAT (200 tys.)? Czy już
      od roku 2025 Spółdzielnia powinna zgłosić się do VAT? Czy sprzedaż tej nieruchomości
      powinna być wykazana jako ZW w JPK VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Spółdzielnia, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zamierza przy sprzedaży środka
    trwałego budynku mieszkalnego zastosować zwolnienie z VAT. Z racji tego że, pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą w roku 2025 upłynie termin dłuższy niż 2
    lata, to sprzedaż nieruchomości będzie ustawowo zwolniona z VAT. Sprzedawany budynek
    jest trwale związany z gruntem dlatego też zwolnienie z VAT będzie obejmowało zarówno
    budynek jak i grunt.
    Wartość sprzedaży środka trwałego nie spowoduje przekroczenia kwoty wolnej na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Transakcja ta zostanie wyłączona z sumowania
    limitu 200 tyś. jako sprzedaż środka trwałego, który na podstawie przepisów o podatku
    dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych podlegających
    amortyzacji. Spółdzielnia po sprzedaży środka trwałego w roku 2025 nie będzie musiała
    złożyć VAT-R i zarejestrować się jako podatnik VAT czynny.
    Spółdzielnia nie będzie zobowiązana do wykazania sprzedaży w JPK_VAT jako zwolnionej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: sprzedaży – rozumie się przez to
      odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
      eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, nieruchomość (zarówno zabudowana, jak i
    gruntowa) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest
    traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Państwa działalności jest wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi. Nabyli Państwo w drodze zasiedzenia prawo użytkowania
    wieczystego nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym 2. Budynek posadowiony
    na tej działce przejęli Państwo do eksploatacji i użytkują go Państwo jako właściciel do
    dnia dzisiejszego. Na podstawie Zaświadczenia wydanego przez Burmistrza o
    przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele
    mieszkaniowe, ujawniono w księdze wieczystej prawo własności tych gruntów.
    Nieruchomość (budynkowa) została wprowadzona do Państwa środków trwałych.
    Budynek od chwili oddania go do użytkowania jest wynajmowany lokatorom na potrzeby
    mieszkaniowe, oraz częściowo wykorzystywany na potrzeby własne (pomieszczenia
    biurowe). Korzystali Państwo ze zwolnienia podmiotowego w VAT na podstawie art. 113
    ust. 1 i 9 ustawy. Zamierzają Państwo w roku 2025 sprzedać środek trwały – budynek wraz
    z gruntem. Sprzedaż nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą w roku 2025 upłynął termin dłuższy niż 2
    lata. Sprzedawany budynek jest trwale związany z gruntem. Omawianą nieruchomość
    budynkową posiadają Państwo w ewidencji środków trwałych w trakcie amortyzacji.
    Budynek został zakwalifikowany jako mieszkalny, ponieważ 74,99% całkowitej powierzchni
    użytkowej budynku jest przeznaczona na cele mieszkaniowe – wynajmują Państwo te
    lokale, a pozostałe 25,01% powierzchni wykorzystują Państwo na pozostałą Państwa
    działalność (pomieszczenia biurowe). Wartość sprzedaży w związku z wykonywaniem
    działalności gospodarczej – najmem lokali mieszkalnych w roku 2024 nie przekroczyła
    kwoty 200.000,00 zł. Nie dokonywali ani nie dokonują Państwo dostawy towarów ani
    świadczenia usług o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii zwolnienia od podatku VAT
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z gruntem
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Analiza opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do
    stwierdzenia, że dokonując transakcji sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z gruntem
    będą Państwo występowali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy), a powyższa czynność w świetle ustawy będzie
    traktowana jako odpłatna dostawa towarów, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Zatem dostawa ww. działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności lub ich zwolnienie od
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika – bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku.
    Dodatkowo wskazać należy, że na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.

    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem
    także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, w celu ustalenia, czy w rozpatrywanej
    sprawie dla sprzedaży lokalu użytkowego zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w pierwszej kolejności
    należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. lokalu miało miejsce pierwsze zasiedlenie i
    jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego lokalu.
    Jak wynika z opisu sprawy, na działce nr 2 posadowiony jest budynek mieszkalny, którego
    budowę zlecono 13 czerwca 1972 r. Po zakończeniu budowy, budynek został przejęty do
    eksploatacji protokołem z 28 października 1977 r. i użytkowany jest do dnia dzisiejszego.
    Nieruchomość została wprowadzona do Państwa środków trwałych. Budynek od chwili
    oddania go do użytkowania jest wynajmowany lokatorom na potrzeby mieszkaniowe, oraz
    częściowo wykorzystywany na potrzeby własne (pomieszczenia biurowe). Jak wskazali
    Państwo we wniosku, sprzedaż nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą w roku 2025 upłynął termin
    dłuższy niż 2 lata.
    Zatem sprzedaż przez Państwa ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak posadowiony na nim budynek/budowla.
    W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu
    na którym posadowiony jest budynek mieszkalny będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, przy sprzedaży
    budynku mieszkalnego wraz z gruntem należy zastosować zwolnienie od podatku VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Dalsze Państwa wątpliwości dotyczą kwestii niewliczania transakcji sprzedaży środka
    trwałego (budynku mieszkalnego wraz z gruntem) do limitu zwolnienia podmiotowego w
    wysokości 200 000 zł (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2).
    W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    W świetle art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik
    nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy,
    ma prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W
    przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji
    dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.
    Według art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Natomiast na mocy art. 113 ust. 11a ustawy:
      Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną,
      który przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od
      podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie
      wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5.
    Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
        trwałych podlegających amortyzacji,

      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
        zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
        fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
        liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
        włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Wskazać w tym miejscu należy, że jak wynika z art. 113 ust. 2 pkt 3 ustawy, do kwoty
    sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o
    podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, nieruchomość (budynkowa) została wprowadzona
    do Państwa środków trwałych. Omawianą nieruchomość budynkową posiadają Państwo
    w ewidencji środków trwałych w trakcie amortyzacji.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że przepis art. 113 ust. 2 pkt 3 ustawy należy odczytywać
    w ten sposób, że co do zasady kwoty transakcji należy uwzględnić przy sprawdzaniu, czy
    limit sprzedaży określony w art. 113 ust. 1 ustawy nie został przekroczony. Niemniej w
    sytuacji, gdy sprzedawana nieruchomość stanowi równocześnie środek trwały w
    rozumieniu podatku dochodowego podlegający amortyzacji odpłatna dostawa takiej
    nieruchomości nie jest brana pod uwagę przy obliczaniu kwoty sprzedaży określonej w
    art. 113 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa uznać należy, że skoro sprzedawany budynek stanowi środek trwały w
    rozumieniu podatku dochodowego podlegający amortyzacji, to odpłatna dostawa tego
    budynku nie powinna być wliczana do limitu sprzedaży uprawniającego do zwolnienia, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Sprzedaż ta nie spowoduje więc, że utracą
    Państwo prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego.
    Podsumowując, stwierdzam, że transakcja sprzedaży środka trwałego, tj. budynku
    mieszkalnego wraz z gruntem nie spowoduje przekroczenia limitu zwolnienia
    podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w tej części należało uznać za prawidłowe.
    Dalsze Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku obowiązku zarejestrowania się Państwa
    dla potrzeb podatku VAT (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) oraz braku
    obowiązku wykazywania tej sprzedaży w JPK_VAT jako zwolnionej (część pytania
    oznaczonego we wniosku nr 2).

    Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art. 96
    ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Przepis art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Jak stanowi art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej
        wykonanej czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Natomiast na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Zgodnie z art. 99 ust. 11b ustawy:
      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    Według art. 99 ust. 11c ustawy:

      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
      obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
      elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
      określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
      zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    Z kolei na mocy z art. 109 ust. 3 ustawy:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję
      zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
      informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym
      korekty podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    W myśl art. 109 ust. 3b ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach
      określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą
      środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z
      deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Zgodnie z art. 109 ust. 14 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania
      danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność
      zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków
      podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują
      nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-
      organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.
    Elementy nowego JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju
    z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w
    deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2019 r., poz. 1988 ze zm.) które weszło w życie z dniem 1 października 2020 r. oraz
    opracowane na jego podstawie wzory struktury logicznej JPK_VAT, w formie JPK_V7M i
    JPK_V7K.
    Zatem od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o
    ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny
    JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K.
    Jak rozstrzygnięto powyżej, odpłatna dostawa budynku nie powinna być wliczana do limitu
    sprzedaży uprawniającego do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, a
    zatem sprzedaż ta nie spowoduje, że utracą Państwo prawo do korzystania ze zwolnienia
    podmiotowego.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że korzystając ze zwolnienia
    od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy nie mają Państwo obowiązku
    zarejestrowania się jako czynny podatnik podatku VAT.

    Ponadto konsekwencją zwolnienia podmiotowego jest brak obowiązku składania
    deklaracji, o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie mają Państwo obowiązku zarejestrować się jako
    czynny podatnik podatku VAT. Nie mają Państwo również obowiązku wykazywania tej
    sprzedaży w deklaracji podatkowej i JPK_VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w tej części należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.