Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.817.2024.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych produktów, istotnie zmienionych produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą X S.A. (dalej również:
    „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Wnioskodawca jest (...). Spółka samodzielnie prowadzi
    księgi rachunkowe.
    X S.A. powstała (...). Spółka specjalizuje się w wytwarzaniu maszyn rolniczych, maszyn
    komunalnych oraz zbiorników (...) zgodnie z zapotrzebowaniem klienta.
    Asortyment produkcji jest ciągle poszerzany i dostosowywany do wymagań rynku (...). (...).
    Wnioskodawca poza zbiornikami, maszynami rolniczymi i komunalnymi produkuje
    również (...).
    Spółka posiada także (...). (...).
    X S.A. - producent zbiorników (...).
    Wnioskodawca jest producentem zbiorników (...), które wykonywane są na indywidualne
    zamówienie klienta. Zbiorniki przeznaczone są do magazynowania materiałów (...). Spółka
    wdrożyła innowacyjną technologię zabezpieczenia antykorozyjnego wytwarzanych
    zbiorników, dla której wprowadzenia niezbędne były inwestycje związane z zakupem
    nowoczesnych maszyn i urządzeń takich jak: śrutownica (...) oraz sprężarka (...). Wdrożenie
    tej innowacyjnej technologii pozwoliło na produkcję zbiorników wg oczekiwań każdego
    klienta na rynek krajowy jak i zagraniczny. W zakresie produkcji zbiorników paliwowych
    spółka posiada wszelką dokumentację techniczną, stale współpracuje z Urzędem Dozoru
    Technicznego (...). Spółka oferuje następujące zbiorniki: (...). Spółka ofertuje zbiorniki (...).
    Zbiorniki mogą być wykonane jako jednokomorowe, dwukomorowe, trzykomorowe lub
    czterokomorowe oraz inne.
    Konstrukcja zbiorników uwzględnia przepisy prawne o ochronie środowiska naturalnego.
    Zbiorniki dwupłaszczowe umożliwiają ciągły monitoring szczelności zbiornika,
    zabezpieczając jednocześnie przed groźnymi w skutkach wyciekami substancji
    niebezpiecznych dla środowiska naturalnego.
    Spółka posiada uprawnienia Urzędu Dozoru Technicznego (dalej: „UDT”) (...) do
    wytwarzania stałych zbiorników ciśnieniowych i zbiorników bezciśnieniowych. Zbiorniki
    wytwarzane są na podstawie dokumentacji uzgodnionej z UDT. Konstrukcja zbiorników
    jest zgodna z normą PN-EN 12285. Zbiorniki wykonane są z stali grup materiałowych (...).
    Produkcja zbiorników odbywa się pod ciągłym nadzorem UDT. W procesie produkcyjnym
    wykorzystywane są nowoczesne technologie (zupełnie nowe nastawione na zdobycie
    nowej wiedzy i umiejętności) i sprawdzone technologie (wykorzystujące dostępną

    aktualnie wiedzę i umiejętności), które gwarantują wysoką jakość i spełnienie aktualnych
    wymagań stawianych zbiornikom paliwowym, gazowym oraz innym zgodnie z
    wymaganiami.
    Prace spawalnicze prowadzą wysoko wykwalifikowani spawacze, posiadający uprawnienia
    UDT. Do spawania płaszcza zbiornika używany jest automat spawalniczy wykonujący
    spoiny łukiem krytym, co gwarantuje ich wysoką jakość i szczelność. W trakcie
    wytwarzania, dla każdego zbiornika inspektor UDT przeprowadza badanie budowy oraz
    próbę szczelności przy ciśnieniach: 0,03 MPa – dla każdej komory zbiornika, 0,04 MPa –
    dla przestrzeni między płaszczowej.
    Po wykonaniu przygotowywana jest powierzchnia zbiorników przez obróbkę
    strumieniową ścierną do stopnia czystości (...).
    W zbiornikach podziemnych na oczyszczoną w ten sposób powierzchnię nakładana jest
    izolacja zewnętrzna, wykonana jako powłoka poliuretanowa. Po nałożeniu badana jest
    odporność powłoki poliuretanowej na przebicie napięciem 14 kV. Zastosowanie powłok
    poliuretanowych, charakteryzujących się bardzo wysoką trwałością, zapewnia bardzo
    skuteczną ochronę zbiornika przed wpływem różnorodnych czynników korozyjnych
    znajdujących się w gruncie.
    Celem zapewnienia wysokiej jakości oferowanych produktów, w trakcie ich wytwarzania
    sprawowany jest ciągły nadzór na każdym etapie produkcji. Kontrolą jakości zajmują się
    osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje. W szczególności prowadzone są następujące
    badania:
    - badanie wizualne spoin przez osoby posiadające certyfikat VT wg PN-EN 970;
    - badania nieniszczące spoin (wykonywane wyrywkowo) RT wg PN-EN ISO 17636-1:2013-
      06;
    - próby szczelności zbiornika;
    - badanie izolacji zewnętrznej.
    Po uzgodnieniu istnieje możliwość wykonania różnorodnych powłok malarskich
    zabezpieczających wewnętrzną powierzchnię zbiornika:
    - Zbiorniki do magazynowania paliwa lotniczego;
    - Zbiorniki do magazynowania produktów spożywczych;
    - Zbiorniki do magazynowania produktów chemicznych.
    Do każdego zbiornika dołączona jest, w dwóch egzemplarzach, pełna dokumentacja w
    skład której wchodzi:
    - Paszport zbiornika, zawierający dane techniczne zbiornika; informację o atestach
      materiałów użytych do budowy zbiornika; poświadczenie wytwórcy; wykaz osprzętu
      zbiornika; miejsce na informacje dotyczące wyposażenia dodatkowego montowanego
      przez użytkownika oraz dane dotyczące miejsca posadowienia;
    - Rysunek zestawieniowy;
    - Dokumentacja Techniczno-Ruchowa (DTR) zbiornika;
    - Ogólna Instrukcja Eksploatacji Zbiornika;
    - Poświadczenie Badania Budowy i Próby Ciśnieniowej Odbiorczej wystawione przez
      Inspektora Oddziału Urzędu Dozoru Technicznego (UDT);
    - Karta Gwarancyjna;
    - Protokół wykonania i badania powłoki zewnętrznej; (dla zbiornika podziemnego)
    - Decyzja o zatwierdzeniu typu zbiorników pomiarowych przez Główny Urząd Miar (GUM);

    - Atesty i certyfikaty dotyczące osprzętu zbiornika.
    Spółka oferuje następujące zbiorniki dostosowywane do indywidualnych potrzeb klienta:
    1. Zbiorniki paliowe – prostopadłościenne
    Opracowywany, projektowany, tworzony zbiornik wymiarami gabarytowymi
    dostosowywany jest do warunków zakładu produkcyjnego klienta. Opracowywany,
    projektowany, tworzony zbiornik posiada elementy zmienne wynikające z osprzętu
    technologicznego. Różnice te wynikają przede wszystkim z:
    - wyposażenia króćców zbiornika ich usytuowania, rozmiaru grubości i wysokości,
      rodzaju zakończenia króćców (gwint, przystosowanie do spawania lub flansza)
    - elementów zmiennych rodzaju montażu zbiornika w zależności od warunków
      terenowych klienta: przykotwiczenie do posadzki, na stojaku lub luźno wkładany do
      kontenera.
    2. Zbiorniki paliwowe podziemne - cylindryczne
    Opracowywany, projektowany, tworzony zbiornik wymiarami gabarytowymi
    dostosowywany jest zawsze do indywidualnych potrzeb klienta. Opracowywany,
    projektowany, tworzony zbiornik posiadający elementy zmienne wynikające z osprzętu
    technologicznego. Różnice te wynikają przede wszystkim z:
    - ilości zastosowanych króćców przyłączeniowych, ich wielkości i sposobu zakończenia
      króćców (gwint, przystosowanie do spawania lub flansza),
    - sposobu montażu zbiornika w zależności od warunków terenowych u klienta:
      bezpośrednio na gruncie, na płycie fundamentowej lub płycie dociążeniowej,
    - wymogu indywidualnego określenia monitorowania przestrzeni miedzy płaszczowej
      (mokry lub suchy),
    - tworzonego rodzaju, wielkości i kształtu studzienek (najazdowe, w polu trawnikowym),
    - dopasowania ilości opasek na zbiorniku, w zależności od warunków gruntowych,
    - dodatkowego zabezpieczenia wewnątrz zbiornika w postaci wyśrutowania i
      wymalowania w zależności od przechowywanego medium,
    - zastosowywanego osprzętu ze stali nierdzewnej w zależności od przechowywanego
      medium,
    - usytuowania rozmiaru dennicy ociekowej do poboru próbek paliwa.
    3. Zbiorniki paliwowe naziemne - cylindryczne
    Opracowywany, projektowany, tworzony zbiornik wymiarami gabarytowymi
    dostosowywany jest zawsze do indywidualnych potrzeb klienta. Dodatkowymi zmiennymi
    opracowywanego, projektowanego, tworzonego zbiornika są elementy wynikające z
    osprzętu technologicznego. Różnice te wynikają przede wszystkim z:
    - ilości zastosowanych króćców przyłączeniowych, ich wielkości i sposobu zakończenia
      króćców (gwint, przystosowanie do spawania lub flansza),
    - rozstawieniem króćców poza włazem zbiornika w górnej części,
    - rozmiaru podpór niezbędnych do usytuowania/posadowienia zbiornika w zależności od
      warunków terenowych u klienta,
    - rodzaju i wielkości pomostu oraz jego usytuowania na zbiorniku wraz z osprzętem,
    - dodatkowego zabezpieczenia wewnątrz zbiornika w postaci wyśrutowania i
      wymalowania w zależności od przechowywanego medium,
    - zastosowanego osprzętu ze stali nierdzewnej w zależności od przechowywanego
      medium,

    - rozmiaru dennicy ociekowej do poboru próbek paliwa.
    4. Zbiorniki gazowe
    Opracowywany, projektowany, tworzony zbiornik wymiarami gabarytowymi
    dostosowywany jest zawsze do indywidualnych potrzeb klienta. Opracowywany,
    projektowany, tworzony zbiornik posiadający elementy zmienne wynikające z:
    - z armatury,
    - zastosowanie zmiennych rozwiązań wykonania technologii pod stosowane pompy,
    - zastosowanie elementów dodatkowych: nadstawki, studni ze stali nierdzewnej,
    - zastosowanie grubości materiału w zależności od średnicy produktu,
    - ilość króćców przyłączeniowych poboru produktu w zależności od ilości dystrybutorów
    na stacji,
    - sposobu posadowienia zbiornika na stopach stabilizacyjnych lub bezpośrednio na
    fundamencie.
    - obligatoryjne wykonanie badań radiograficznych związanych z konstrukcją zbiornika,
    które wykonuje firma zewnętrzna do tego uprawniona (podmiot nienaukowy). Celem
    badania jest udowodnienie że spoiny zbiornika są prawidłowo wykonane i w tym celu UDT
    może przystąpić do dalszych czynności tj. badania zbiornika.
    5. Zbiorniki naziemne cylindryczne (różne rodzaje mediów)
    Opracowywany, projektowany, tworzony zbiornik wymiarami gabarytowymi
    dostosowywany jest zawsze do indywidualnych potrzeb klienta. Poszczególne nowo
    powstałe zbiorniki tego typu różnią się dodatkowo osprzętem technologicznym. Różnice
    te wynikają w szczególności z:
    - ilości zastosowanych króćców przyłączeniowych i sposobu ich zamocowania na zbiorniku
    (gwint, przystosowanie do spawania lub flansza),
    - rozmiaru podpór niezbędnych do usytuowania/posadowienia zbiornika w zależności od
    warunków terenowych u klienta,
    - rozstawienia króćców poza włazem zbiornika w górnej części,
    - rodzaju zabezpieczenia wnętrza zbiornika w postaci wyśrutowania i wymalowania w
    zależności od przechowywanego medium,
    - zastosowanego osprzętu ze stali nierdzewnej w zależności od przechowywanego
    medium,
    - rozmiaru dennicy ociekowej do poboru próbek paliwa,
    - rodzaju zastosowanej wężownicy grzewczej, taśmy lub przewodów grzewczych,
    - rodzaju zastosowanego poszycia zewnętrznego i jego grubości,
    - rodzaju i wielkości zastosowanego pomostu wraz z osprzętem oraz jego usytuowania na
    zbiorniku.
    Działalność Wnioskodawcy w zakresie opracowania, projektowania i wykonania nowych
    /istotnie zmienionych zbiorników na indywidualne zamówienie klienta.
    Opracowywane, projektowane, tworzone zbiorniki wykonywane są na indywidualne
    zamówienie klientów w związku z tym, większość realizowanych przez Wnioskodawcę
    projektów odróżnia się od wcześniej wykonywanych. Niemniej jednak tylko cześć (kilka
    /kilkanaście) realizowanych w roku zleceń (projektów, produktów – terminy tożsame )
    całościowo spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej o której mowa w art. 4a
    pkt 26-28 ustawy o CIT i tylko takie stanowią dla Wnioskodawcy nowe, istotnie zmienione
    produkty i są przedmiotem niniejszego wniosku.

    Produkty te to zupełnie nowe lub istotnie zmienione produkty, niewystępujące wcześniej
    w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Projekty te wyróżniają się wysokim poziomem
    innowacyjności i twórczości bowiem za każdym razem wykazują cechy nowości w skali
    własnego przedsiębiorstwa, a może nawet i innowacyjności regionalnej oraz krajowej.
    W zakresie działalności X S.A. i projektów realizowanych przez Spółkę w 2021-2022 r.,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej (...), potwierdził, iż
    działalność Spółki, w tym opracowywane, projektowane, tworzone zbiorniki oraz maszyny,
    które stanowią nowe, istotnie zmienione produkty opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przeszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT w sytuacji, gdy wykonywany produkt
    dopasowywany jest do indywidualnych potrzeb klienta i wymaga od Wnioskodawcy
    opracowania nowej koncepcji, zastosowania nowych, istotnie zmienionych rozwiązań w
    skali jego działalności i stanowi dla Wnioskodawcy w skali jego działalności nowy, istotnie
    zmieniony produkt.
    Poniżej, Wnioskodawca wskazuje, realizowane w 2022-2023 r. projekty nowych, istotnie
    zmienionych produktów tworzonych na indywidualne zamówienia klientów:
    1) Nazwa projektu: (...).
    2) Nazwa projektu: (...).
    3) Nazwa projektu: (...).
    4) Nazwa projektu: (...).
    5) Nazwa projektu: (...).
    6) Nazwa projektu: (...).
    7) Nazwa projektu: (...).
    8) Nazwa projektu: (...).
    Wszystkie nowe bądź istotnie zmienione produkty wymagają zindywidualizowanego
    podejścia w celu realizacji założeń klienta, posiadają nową koncepcję oraz nowe bądź
    istotnie zmienione rozwiązania, różnią się w dużym stopniu od poprzednio wykonywanych
    wynikających z szeregu zmiennych technicznych oraz konstrukcyjnych. Pracownicy
    Wnioskodawcy mierzą się z szeregiem problemów natury technicznej na etapie
    projektowania, co jest związane z opracowaniem nowej koncepcji, technologii, konstrukcji.
    Wnioskodawca wskazuje przy tym, iż otrzymane od klienta informacje na etapie zapytania
    ofertowego zawierają jedynie parametry oraz ogólne założenia, Spółka nie otrzymuje od
    klienta żadnych instrukcji, kroków postępowania, wytycznych w zakresie tworzonej
    dokumentacji. W gestii Wnioskodawcy pozostaje opracowanie koncepcji odnoszącej się do
    oczekiwanego produktu, począwszy od zaprojektowania, skonstruowania produktu,
    poprzez przeprowadzanie stosowanych prób, testów (mogących przynieść nieoczekiwane
    rezultaty), aż do walidacji produktu. Realizowane prace polegają na opracowaniu,
    projektowaniu i tworzeniu produktów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo
    wymagają podjęcia wielu prac i czynności, które mają niepowtarzalny charakter.
    Opracowywane, projektowane, testowane nowe, istotnie zmienione produkty stanowią
    oryginalne skonstruowane modele pozwalające na uwzględnienie w nich wszystkich
    nowych, istotnie zmienionych danych technicznych. Tworzone produkty stanowią
    prototypy. Tworzone koncepcje, rozwiązania stanowią pierwowzór nowego, istotnie
    zmienionego produktu, który stanowi nowy wytwór intelektu o charakterze kreacyjnym. W
    związku z tym, iż działalność Wnioskodawcy ma ścisły związek z projektowaniem,
    konstruowaniem, testowaniem w celu uruchomienia wyników prowadzonych prac
    potrzebne są obliczenia, rysunki robocze, instrukcje obsługi oraz opracowanie
    dokumentacji projektowej. Każdy produkt, opracowywany, projektowany, wykonywany
    jest na podstawie projektu, dokumentacji weryfikowanej, jest poprawiany na
    poszczególnych etapach realizacji poprzez testy aż do osiągnięcia pożądanego efektu. W

    konsekwencji każdy opracowywany, projektowany, konstruowany nowy, istotnie
    zmieniony produkt prowadzi do uzyskania wyników, które mogą być odtworzone lub
    powtórzone. Wyniki projektu mogą stać się podstawą do jego przeniesienia oraz
    odtworzenia w całości, jak również mogą stanowić podstawę do opracowania kolejnych
    egzemplarzy produktu w szczególności ich dalszego udoskonalania.
    W taki sposób prowadzone prace wymuszają od Wnioskodawcy działalności twórczej.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace w zakresie opracowania, projektowania,
    tworzenia zbiorników które stanowią nowe, istotnie zmienione produkty, polegają na
    nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z
    dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do
    planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych
    produktów. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe, o
    których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w związku z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych. Prace
    prowadzone przez Wnioskodawcę realizowane są wyłącznie w ramach prac rozwojowych.
    Prowadzone prace realizowane są w ramach odrębnych prac rozwojowych w celu
    wytworzenia każdego zbiornika, który stanowi dla Wnioskodawcy nowy bądź istotnie
    zmieniony produkt. Prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowych
    zmian wprowadzanych do nowych, istotnie zmienionych produktów, bowiem nie jest to
    możliwe ze względu na znaczące różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Każdy
    nowy, istotnie zmieniony produkt odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem,
    który posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego.
    Opracowywane, projektowane, konstruowane, tworzone zbiorniki wykonywane są w
    trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel
    jaki Wnioskodawca chce osiągnąć. Do każdego projektu przypisywani są pracownicy
    posiadający odpowiednie wykształcenie, wiedzę i doświadczenie, niezbędne do jego
    przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu.
    Realizowane projekty są zaplanowane formalnie i uwzględnione w budżecie, przy użyciu
    określonych zasobów ludzkich i finansowych. Za każdym razem projekt prowadzony jest
    według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny, co świadczy o tym, że
    prowadzona działalność realizowana jest w sposób systematyczny.
    Wnioskodawca prowadzi prace polegające na samodzielnym opracowaniu, rozwijaniu,
    unowocześnianiu, ulepszaniu technologii, konstrukcji w zakresie oferowanych produktów
    (nowych zastosowań). Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w ramach realizacji
    tworzenia nowego, istotnie zmienionego produktu ma na celu zwiększenie zasobów
    wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w postaci
    nowych, istotnie zmienionych produktów. Realizowany nowy, istotnie zmieniony produkt
    stanowi dla Wnioskodawcy za każdym razem wyzwanie o charakterze kreacyjnym, stanowi
    nowy wytwór intelektu, jest źródłem doświadczenia i punktem wyjścia do nowych
    rozwiązań w przyszłych zleceniach.
    Wnioskodawca w sposób uporządkowany, metodyczny podejmuje/będzie podejmował
    czynności zmierzające do opracowania, zaprojektowania i wykonania nowych/istotnie
    zmienionych produktów - zbiorników, realizując następujące etapy:
    1. Opracowanie koncepcji wstępnej określającej założenia realizacji zamówienia.
    2. Projektowanie produktu na podstawie koncepcji wstępnej przez technologa-
    konstruktora.
    3. Opracowanie i przedłożenie projektu dla klienta w celu potwierdzenia założeń
    technologiczno- konstrukcyjnych.
    4. Wykonanie prototypu przez produkcję.
    5. Kontrolę jakości wewnętrzna.

    6. Kontrolę UDT.
    7. Wykonanie dokumentacji wykonawczej, paszporty.
    8. Dostarczenie zlecenia do klienta bądź odbiór zlecenia przez klienta.
    Każdy z wymienionych powyżej etapów prowadzonych prac był związany bezpośrednio z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a więc z opracowaniem, tworzeniem
    nowego, istotnie zmienionego produktu - zbiornika.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz jednoczesne jej wykorzystanie do tworzenia nowych
    zastosowań następuje u Wnioskodawcy podczas realizację każdego nowego zlecenia,
    którego wynikiem będzie nowy, istotnie zmieniony produkt w takich czynnościach jak:
    opracowanie koncepcji wstępnej określającej założenia realizacji zamówienia,
    projektowanie, konstruowanie, rozwiązywanie szeregu problemów technicznych,
    konstrukcyjnych, wykonania prototypu, wykonywanie prób, testów.
    Prowadzone prace ukierunkowane są na nowe odkrycia, umożliwiają pozyskanie nowej
    wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych pomysłów, nowych koncepcji,
    nowych rozwiązań, istotnie zmienionych rozwiązań związanych z opracowaniem
    technologii, projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem nowych, istotnie
    zmienionych produktów.
    X S.A. - producent maszyn rolniczych i komunalnych.
    Spółka oferuje następujące maszyny rolnicze: (...).
    Spółka oferuje następujące maszyny komunalne: (...).
    Maszyny rolnicze oraz komunalne Wnioskodawca wykonuje w większości w ramach
    produkcji seryjnej. W niewielkim zakresie Wnioskodawca otrzymuje od klientów zlecenia
    wykonania maszyn nowych bądź istotnie zmienionych dostosowywanych do ich
    indywidualnych potrzeb.
    Działalność Spółki w zakresie opracowania, projektowania i wykonania nowych/istotnie
    zmienionych maszyn rolniczych i komunalnych.
    Maszyny te to zupełnie nowe lub istotnie zmienione produkty, niewystępujące wcześniej w
    praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Projekty te wyróżniają się wysokim poziomem
    innowacyjności i twórczości bowiem za każdym razem wykazują cechy nowości w skali
    własnego przedsiębiorstwa, a może nawet i innowacyjności regionalnej oraz krajowej.
    Te nowe bądź istotnie zmienione produkty wymagają zindywidualizowanego podejścia w
    celu realizacji założeń klienta, posiadają nową koncepcję oraz nowe bądź istotnie
    zmienione rozwiązania, różnią się w dużym stopniu od poprzednio wykonywanych
    wynikających z szeregu zmiennych technicznych oraz konstrukcyjnych. Pracownicy
    Wnioskodawcy mierzą się z szeregiem problemów natury technicznej na etapie
    projektowania, co jest związane z opracowaniem nowej koncepcji, technologii, konstrukcji.
    Wnioskodawca wskazuje przy tym, iż otrzymane od klienta informacje na etapie zapytania
    ofertowego zawierają jedynie parametry oraz ogólne założenia, Spółka nie otrzymuje od
    klienta żadnych instrukcji, kroków postępowania, wytycznych w zakresie tworzonej
    dokumentacji. W gestii Wnioskodawcy pozostaje opracowanie koncepcji odnoszącej się do
    oczekiwanego produktu, począwszy od zaprojektowania, skonstruowania produktu,
    poprzez przeprowadzanie stosowanych prób, testów (mogących przynieść nieoczekiwane
    rezultaty), aż do walidacji produktu. Realizowane prace polegają na opracowaniu,
    projektowaniu i tworzeniu produktów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo
    wymagają podjęcia wielu prac i czynności, które mają niepowtarzalny charakter.
    Opracowywane, projektowane, testowane nowe, istotnie zmienione produkty stanowią
    oryginalne skonstruowane modele pozwalające na uwzględnienie w nich wszystkich
    nowych, istotnie zmienionych danych technicznych. Tworzone produkty stanowią
    prototypy. Tworzone koncepcje, rozwiązania stanowią pierwowzór nowego, istotnie

    zmienionego produktu, który stanowi nowy wytwór intelektu o charakterze kreacyjnym. W
    związku z tym, iż działalność Wnioskodawcy ma ścisły związek z projektowaniem,
    konstruowaniem, testowaniem w celu uruchomienia wyników prowadzonych prac
    potrzebne są obliczenia, rysunki robocze, instrukcje obsługi oraz opracowanie
    dokumentacji projektowej. Każdy produkt, opracowywany, projektowany, wykonywany
    jest na podstawie projektu, dokumentacji weryfikowanej, jest poprawiany na
    poszczególnych etapach realizacji poprzez testy aż do osiągnięcia pożądanego efektu. W
    konsekwencji każdy opracowywany, projektowany, konstruowany nowy, istotnie
    zmieniony produkt prowadzi do uzyskania wyników, które mogą być odtworzone lub
    powtórzone. Wyniki projektu mogą stać się podstawą do jego przeniesienia oraz
    odtworzenia w całości, jak również mogą stanowić podstawę do opracowania kolejnych
    egzemplarzy produktu w szczególności ich dalszego udoskonalania.
    W taki sposób prowadzone prace wymuszają od Wnioskodawcy działalności twórczej.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace w zakresie opracowania, projektowania,
    tworzenia maszyn stanowią nowe, istotnie zmienione produkty, polegają na nabywaniu,
    łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki,
    technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania
    produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe, o których mowa
    w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w związku z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych.
    Prace prowadzone przez Wnioskodawcę realizowane są wyłącznie w ramach prac
    rozwojowych. Prowadzone prace realizowane są w ramach odrębnych pac rozwojowych w
    celu wytworzenia każdej maszyny, która stanowi dla Wnioskodawcy nowy bądź istotnie
    zmieniony produkt. Prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowych
    zmian wprowadzanych do nowych, istotnie zmienionych produktów, bowiem nie jest to
    możliwe ze względu na znaczące różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Każdy
    nowy, istotnie zmieniony produkt odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem,
    który posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego.
    Opracowywane, projektowane, konstruowane, tworzone maszyny wykonywane są w
    trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel
    jaki Wnioskodawca chce osiągnąć. Do każdego projektu przypisywani są pracownicy
    posiadający odpowiednie wykształcenie, wiedzę i doświadczenie, niezbędne do jego
    przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu.
    Realizowane projekty są zaplanowane formalnie i uwzględnione w budżecie, przy użyciu
    określonych zasobów ludzkich i finansowych. Za każdym razem projekt prowadzony jest
    według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny, co świadczy o tym, że
    prowadzona działalność realizowana jest w sposób systematyczny.
    Wnioskodawca prowadzi prace polegające na samodzielnym opracowaniu, rozwijaniu,
    unowocześnianiu, ulepszaniu technologii, konstrukcji w zakresie oferowanych produktów
    (nowych zastosowań). Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w ramach realizacji
    tworzenia nowego, istotnie zmienionego produktu ma na celu zwiększenie zasobów
    wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w postaci
    nowych, istotnie zmienionych produktów. Realizowany nowy, istotnie zmieniony produkt
    stanowi dla Wnioskodawcy za każdym razem wyzwanie o charakterze kreacyjnym, stanowi
    nowy wytwór intelektu, jest źródłem doświadczenia i punktem wyjścia do nowych
    rozwiązań w przyszłych zleceniach.
    Wnioskodawca w sposób uporządkowany, metodyczny podejmuje/będzie podejmował
    czynności zmierzające do opracowania, zaprojektowania i wykonania nowych/istotnie
    zmienionych produktów - maszyn, realizując następujące etapy:
    1. Opracowanie koncepcji wstępnej określającej założenia realizacji zamówienia.

    2. Projektowanie produktu na podstawie koncepcji wstępnej przez technologa-
    konstruktora.
    3. Opracowanie i przedłożenie projektu dla klienta w celu potwierdzenia założeń
    technologiczno- konstrukcyjnych.
    4. Wykonanie prototypu przez produkcję.
    5. Kontrolę i sprawdzenie prototypu.
    6. Dostarczenie zlecenia do klienta bądź odbiór zlecenia przez klienta.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz jednoczesne jej wykorzystanie do tworzenia nowych
    zastosowań następuje u Wnioskodawcy podczas realizacji każdego nowego zlecenia,
    którego wynikiem będzie nowy, istotnie zmieniony produkt w takich czynnościach jak:
    opracowanie koncepcji wstępnej określającej założenia realizacji zamówienia,
    projektowanie, konstruowanie, rozwiązywanie szeregu problemów technicznych,
    konstrukcyjnych, wykonania prototypu, wykonywanie prób, testów.
    Prowadzone prace ukierunkowane są na nowe odkrycia, umożliwiają pozyskanie nowej
    wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych pomysłów, nowych koncepcji,
    nowych rozwiązań, istotnie zmienionych rozwiązań związanych z opracowaniem
    technologii, projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem nowych, istotnie
    zmienionych produktów.
    Wnioskodawca podkreśla, iż projektowane urządzenia/maszyny nie występowały/nie
    występują dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje,
    że prowadzone prace przy urządzeniach nie stanowiły/ nie stanowią/ nie będą stanowić
    zadań rutynowych i nie miały/nie mają/ nie będą miały charakteru okresowych zmian
    wprowadzanych do istniejących już produktów. Prace prowadzone były/są/ będą w
    systematyczny i zorganizowany sposób przy użyciu dedykowanego w tym celu zaplecza
    sprzętowo-osobowego i ukierunkowane były na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy
    oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań, w szczególności poprzez
    wykorzystanie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych, istotnie
    zmienionych urządzeń oraz maszyn.
    Kolejne, w przyszłości tworzone przez Spółkę produkty/ulepszenia/zmiany będą
    charakteryzować się podobnym poziomem innowacyjności. Rozwiązania oparte będą na
    autorskich koncepcjach o twórczym charakterze. Wykorzystywane stąd właśnie będą
    posiadane zasoby wiedzy w celu ich zwiększenia oraz ich wykorzystania do tworzenia
    nowych zastosowań. Działania podejmowane przez pracowników Spółki w ramach
    projektów ukierunkowane będą na nowe odkrycia, będą mieć określony cel i będą
    zaplanowane do osiągnięcia rezultatu. Zaangażowani pracownicy wykonywać będą
    działalność prowadzoną systematycznie, której rezultaty będą miały w założeniu
    indywidualny i innowacyjny charakter. Jednocześnie prowadzone przez Spółkę projekty
    określane jako badawczo-rozwojowe nie będą obejmować wprowadzania rutynowych i
    okresowych zmian do produktów, niepociągających za sobą postępu technologicznego.
    Koszty kwalifikowane
    Wnioskodawca ponosi wydatki związane z opracowaniem, projektowaniem, tworzeniem
    nowych, istotnie zmienionych produktów, do których należą wynagrodzenia Pracowników
    umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT oraz koszty nabycia materiałów
    bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Wnioskodawca zatrudnia pracowników na
    podstawie umowy o pracę.
    Koszty osobowe

    W realizacji opracowania, projektowania, konstruowania nowego, istotnie zmienionego
    produktu - zbiornika biorą udział następujący pracownicy umysłowi (dalej: „Pracownicy
    umysłowi”), do których obowiązków należy:
    Kierownik ds. Projektów:
    - Opracowanie koncepcji wstępnej określające założenia realizacji zamówienia;
    - Określenie osprzętu technologicznego zbiornika, wyposażenia, określenia szczegółów
      transportowych, warunków i terminu realizacji oraz wykonania zgodnie z założeniami.
    Konstruktor – Technolog:
    - Projektowanie produktu na podstawie koncepcji wstępnej;
    Mistrzowie:
    - Odpowiedzialni za wyprodukowanie maszyny zgodnie z dokumentacją konstrukcyjno-
      technologiczną, nadzór nad wykonaniem prototypu przez pracowników fizycznych.
    Kontroler Jakości
    - Kontrola jakości wewnętrzna;
    Specjalista ds. dokumentacji-technicznej, konstruktor-technolog
    - Przygotowanie dokumentacji technicznej (paszportowej).
    W realizacji opracowania, projektowania, konstruowania nowego, istotnie zmienionego
    produktu - maszyny biorą udział następujący pracownicy umysłowi (dalej: „Pracownicy
    umysłowi”), do których obowiązków należy:
    Konstruktor- Technolog:
    - Opracowanie koncepcji wstępnej określające założenia realizacji zamówienia.
    - Projektowanie produktu na podstawie koncepcji wstępnej.
    Mistrzowie:
    - Odpowiedzialni za wyprodukowanie maszyny zgodnie z dokumentacją konstrukcyjno-
      technologiczną, nadzór nad wykonaniem prototypu przez pracowników fizycznych.
    Kontrolerzy Jakości:
    - Kontrola i sprawdzenie prototypu.
    W przypadku kosztów osobowych Pracowników umysłowych koszty osobowe wybranych
    zleceń ewidencjonowane są ręcznie procentowo, w formie ewidencji pomocniczej
    (zestawienia excel).
    Koszt wynagrodzeń przypisywany do danego projektu obejmuje wynagrodzenie wyłącznie
    za czas przepracowany. Koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych obejmuje
    następujące składniki:
    - Wynagrodzenie zasadnicze;
    - Premia;
    - Różnego rodzaju dodatki (BHP, Staż);
    - Nagrody;
    - Urlop wypoczynkowy;
    - Wynagrodzenie chorobowe;
    - Składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę (składka rentowa, emerytalna,
      wypadkowa).

    Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza
    Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Dodatkowo Wnioskodawca ponosi koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych
    podczas podróży służbowych m.in. koszty hoteli, które związane są z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Wyżej wskazane koszty wynagrodzeń stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o PIT, w związku z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę.
    W realizacji tworzenia nowego, istotnie zmienionego produktu biorą udział również
    pracownicy produkcyjni (dalej: „Pracownicy fizyczni”), których czas pracy nie jest
    ewidencjonowany.
    Koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Tworząc nowe lub istotnie zmienione produkty Wnioskodawca ponosi koszty nabycia
    materiałów związanych z realizacją danego zlecenia. Firma nabywa materiały związane z
    wyprodukowaniem zlecenia, które składają się na realizację całego cyklu operacyjnego w
    celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby wytwarzania produktów
    na rzecz klientów.
    Koszty te księgowane są na bieżąco, odrębnie dla każdego projektu (zlecenia), w formie
    wykazu wewnętrznych dokumentów księgowych – RW.
    W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją nowego,
    istotnie zmienionego, produktu – zbiornika Wnioskodawca nabywa materiały zakupione
    takie: jak: stal 235 i 355, rury, pręty, osprzęt w postaci zaworów, uszczelki, armatura ze
    stali nierdzewnej, farba.
    W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją nowego,
    istotnie zmienionego, produktu – maszyny Wnioskodawca nabywa materiały zakupione
    takie: jak: stal, rury, pręty, osprzęt w postaci zaworów, silniki, siłowniki, rozdzielacz,
    przekładnie, koła pasowe, przewody gumowe, regulatory, wały napędowe, sprężyny,
    szczotki, kółka nośne i podporowe, guma.
    Dodatkowo, Wnioskodawca oświadcza, że:
    - Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1
      pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.
    - Nie posiadał/nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w
      art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej.
    - Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczy
      roku 2023 oraz lat przyszłych.
    - Wnioskodawca nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych.
      Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane dotyczące tzw. ulgi badawczo-
      rozwojowej wyłącznie w odniesieniu do przychodów innych niż z zysków kapitałowych.
    - Wydatki ponoszone w związku z realizacją działalności, która w ocenie Wnioskodawcy
      jest badawczo-rozwojowa nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i
      nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.
    - Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki stanowią koszty uzyskania
      przychodu roku w odniesieniu do którego zamierza on skorzystać z dodatkowego
      odliczenia o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

    - W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębniał/wyodrębnia/będzie
      wyodrębniać w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, koszty
      działalności B+R.
    - Wnioskodawca ewidencjonował/ewidencjonuje/będzie ewidencjonował koszty osobowe
      oraz koszty nabycia materiałów spełniając obowiązek, o którym mowa w art. 9 ust. 1b
      ustawy o CIT, poprzez prowadzenie ewidencji pomocniczej, tj. w formie zapisów
      informatycznych programu komputerowego (dotyczyło: kosztów materiałów) oraz w
      tabeli excel (dotyczyło: kosztów osobowych Pracowników umysłowych).
    - Wykonywane przez Spółkę czynności uznawane przez nią za badawczo-rozwojowe nie
      stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:
    - rutynowych i okresowych zmian,
    - czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
    - produkcji seryjnej,
    - działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
    - czynności dokonanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu:
      - testowania produktu/produktów,
      - wykonywania badań produktu/produktów,
      - oceny produktu/produktów,
      - innych tego typu prac.
    - Pracownicy Spółki nie realizowali/nie realizują/nie będą realizować wyłącznie prac B+R.
      Koszty kwalifikowane Wnioskodawca zamierza odliczać jedynie w części, a jakiej
      pracownicy realizowali zadania w ramach B+R.
    - Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz jego
      części składowe, o których mowa w we wniosku, stanowią należności z tytułów, o
      których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    - Wszystkie nabywane materiały wymienione powyżej są wykorzystywane w prowadzonej
      przez Wnioskodawcę działalności, która według niego stanowi działalność badawczo-
      rozwojową.
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej (...), potwierdził, iż
      działalność Spółki, w tym opracowywane, projektowane, tworzone zbiorniki oraz
      maszyny, które stanowią nowe, istotnie zmienione produkty opisane w stanie
      faktycznym/zdarzeniu przeszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT w sytuacji, gdy
      wykonywany produkt dopasowywany jest do indywidualnych potrzeb klienta i wymaga
      od Wnioskodawcy opracowania nowej koncepcji, zastosowania nowych, istotnie
      zmienionych rozwiązań w skali jego działalności i stanowi dla Wnioskodawcy w skali
      jego działalności nowy, istotnie zmieniony produkt.
    - Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi B+R w odniesieniu do roku
      2023 oraz lat przyszłych, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy w związku z opisanym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym działalność
      Spółki w zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych produktów, tj.
      zbiorników oraz maszyn, w tym przedstawione projekty w pkt od 1 do 8, spełnia
      definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o
      CIT, w sytuacji gdy wykonywany produkt dopasowywany jest do indywidualnych

      potrzeb klienta i wymaga od Wnioskodawcy opracowania nowej koncepcji,
      zastosowania nowych, istotnie zmienionych rozwiązań w skali jego działalności i
      stanowi dla Wnioskodawcy w skali jego działalności nowy, istotnie zmieniony produkt?
    2. Czy koszty osobowe Pracowników umysłowych realizujących działalność badawczo-
      rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na
      poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany
      stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT?
      (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia wypłacanego pracownikom
      zatrudnionym na podstawie umowy o prace za czas ich nieobecności)
    3. Czy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych
      produktów, istotnie zmienionych produktów mogą zostać uznane za koszty
      kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy
      o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. W związku z opisanym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym, działalność Spółki w
      zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych produktów, tj.
      zbiorników oraz maszyn, w tym przedstawione projekty w pkt od 1 do 8, spełnia
      definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o
      CIT, w sytuacji gdy wykonywany produkt dopasowywany jest do indywidualnych
      potrzeb klienta i wymaga od Wnioskodawcy opracowania nowej koncepcji,
      zastosowania nowych, istotnie zmienionych rozwiązań w skali jego działalności i
      stanowi dla Wnioskodawcy w skali jego działalności nowy, istotnie zmieniony produkt.
    2. Koszty osobowe Pracowników umysłowych realizujących działalność badawczo-
      rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na
      poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany
      stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    3. Koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych
      produktów, istotnie zmienionych produktów mogą zostać uznane za koszty
      kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy
      o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane.
    Uzasadnienie Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Artykuł 4a pkt 26 ustawy CIT stanowi, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie do art. 4a pkt 27 i 28 tej ustawy
    pojęcie badań naukowych oraz prac rozwojowych oznaczają badania naukowe oraz prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”).
    Zgodnie z przepisami ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w konsekwencji, na
    gruncie art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe to:

    a. badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    b. badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.
    Zgodnie z kolei z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe mają oznaczać prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o SWiN. Tym samym, prace rozwojowe na
    gruncie ustawy o CIT, oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W okresie 1 stycznia 2016 r. – 30 września 2018 r. definicja działalności badawczo-
    rozwojowej określona w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT definiowała badania naukowe
    aplikacyjne jako badania przemysłowe oraz wskazywała nieco inną definicję prac
    rozwojowych. Zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym przez ustawodawcę, nowelizacja
    art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, miała na celu zapewnienie spójności definicji badań
    naukowych i prac rozwojowych z obowiązującymi w Prawie o SWiN. Mając na względzie
    powyższe dokonana zmiana treści art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, miała charakter
    wyłącznie doprecyzowujący i ujednolicający obowiązujące w polskim prawie definicje, nie
    zmieniając jednocześnie znacznie definicji działalności badawczo-rozwojowej dla celów
    korzystania z ulgi B+R od początku jej obowiązywania, tj. roku 2016 do chwili obecnej.
    Interpretacja definicji działalności badawczo-rozwojowej określona w art. 4a pkt 26-28
    ustawy o CIT, została opublikowana przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach
    podatkowych (dalej: „Objaśnienia IP Box”) z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej – IP BOX (str. 9-19 przedmiotowych Objaśnień IP Box).
    Powołując się na wyżej wymienione Objaśnienia podatkowe podatnik powinien przede
    wszystkim przeanalizować czy prowadzone przez niego prace:
        - stanowią działalność twórczą,
        - obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe,
        - podejmowane są w sposób systematyczny,
        - w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
        tworzenia nowych zastosowań.
    „Jak podaje słownik języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj/tw%C3%B3rcza.html),
    działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność –
    zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na
    celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu (zob. J. Barta, R. Markiewicz, Cecha twórczości i indywidualności,
    [w:] Prawo autorskie, Wolters Kluwer, dostęp online, rozdział 1.3.). Działalność twórcza
    oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw)
    takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów
    takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma
    znaczenia (zob. M. Poźniak-Niedzielska, A. Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa
    prywatnego, tom 13, J. Barta (red.), wyd. 3, Warszawa 2013, s. 9)”.

    W celu uznania danego działania jako badawczo-rozwojowe w stopniu minimalnym
    wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa.
    „Twórczy charakter prac może więc przejawiać się w szczególności poprzez
    opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących”.
    „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów
    pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego
    funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne
    produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony”.
    „Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie
    prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w
    przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do
    wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i
    walidacyjnych jest zbyt kosztowna”.
    Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „prototypów”, nie zostało zdefiniowane w przepisach
    ustawy o CIT, ani ustawy Prawo o SWiN. Mając powyższe na uwadze należy odwołać się do
    definicji tego pojęcia zawartej w Słowniku Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), zgodnie z
    którą prototyp to: 1. „pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub
    urządzenia, stanowiący podstawę do dalszej produkcji” 2. „pierwowzór czegoś”.
    Z kolei zgodnie z Podręcznikiem Frascati Manual 2015 - 2.49 „Prototyp jest to oryginalny
    model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych
    technicznych i osiągów nowego produktu”. Odnosząc się do definicji działalność B+R
    obowiązującej w polskim prawie definicja prototypu powinna odnosić się do oryginalnego
    modelu skonstruowanego w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich
    danych technicznych i osiągów nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego
    produktu.
    Przesłanka systematycznie została w następujący sposób definiowana w Objaśnieniach IP:
    „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny”
    występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc
    odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu,
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej”.
    „Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań” w następujący sposób zostało definiowane w Objaśnieniach IP: „W świetle
    konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy”
    odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast
    „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”
    dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo
    rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań
    naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych
    (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów,
    procesów lub usług (również w formie nowych technologii). Definicja działalności

    badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania
    naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by
    podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych
    produktów, procesów lub usług.
    W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby
    wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie,
    czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód,
    aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do
    wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu
    skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań,
    niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy
    też całe państwo, kontynent lub świat. Jasne jest jednak, że im większa będzie
    skalowalność wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy, tym większy będzie potencjał
    dochodowości w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych determinantów prowadzenia
    przez podatników działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego oraz przyszłego, Wnioskodawca tworzy
    zbiorniki oraz maszyny na indywidualne zamówienie klientów. Większość realizowanych
    przez Wnioskodawcę projektów odróżnią się od wcześniej wykonywanych. Niemniej
    jednak tylko cześć (kilka/kilkanaście) realizowanych w roku zleceń zawiera rozwiązania
    zupełnie nowe bądź istotnie zmienione. W tym miejscu Wnioskodawca pragnie podkreślić,
    że tylko takie realizowane zlecenia całościowo wypełniają przesłanki działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, stanowią dla
    Wnioskodawcy nowe, istotnie zmienione produkty i są przedmiotem niniejszego wniosku.
    Opisana we wniosku działalność polegająca na opracowaniu, projektowaniu, tworzeniu
    zbiorników oraz maszyn, które stanowią dla Wnioskodawcy nowe, istotnie zmienione
    produkty całościowo spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej:
    1. Spełnia przesłankę działalności twórczej, o czym świadczy:
    Te nowe bądź istotnie zmienione produkty wymagają zindywidualizowanego podejścia w
    celu realizacji założeń klienta, posiadają nową koncepcję oraz nowe bądź istotnie
    zmienione rozwiązania, różnią się w dużym stopniu od poprzednio wykonywanych
    wynikających z szeregu zmiennych technicznych oraz konstrukcyjnych. Pracownicy
    Wnioskodawcy mierzą się z szeregiem problemów natury technicznej na etapie
    projektowania, co jest związane z opracowaniem nowej koncepcji, technologii, konstrukcji.
    Wnioskodawca wskazuje przy tym, iż otrzymane od klienta informacje na etapie zapytania
    ofertowego zawierają jedynie parametry oraz ogólne założenia, Spółka nie otrzymuje od
    klienta żadnych instrukcji, kroków postępowania, wytycznych w zakresie tworzonej
    dokumentacji. W gestii Wnioskodawcy pozostaje opracowanie koncepcji odnoszącej się do
    oczekiwanego produktu, począwszy od zaprojektowania, skonstruowania produktu,
    poprzez przeprowadzanie stosowanych prób, testów (mogących przynieść nieoczekiwane
    rezultaty), aż do walidacji produktu. Realizowane prace polegają na opracowaniu,
    projektowaniu i tworzeniu produktów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo
    wymagają podjęcia wielu prac i czynności, które mają niepowtarzalny charakter.
    Powyższe wskazuje, iż prowadzone działalność jest/będzie ukierunkowana na nowe
    odkrycia, umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju
    nowych pomysłów, nowych koncepcji, nowych rozwiązań, istotnie zmienionych rozwiązań
    związanych z opracowaniem technologii, projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem
    nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów. Powyższe wskazuje,
    iż prowadzona działalność oparta jest na oryginalnych koncepcjach i hipotezach,
    prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego.

    Każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Efektem
    wykonywanych prac będą produkty, które w stosunku do dotychczasowej działalności -
    mają nowy, bardziej innowacyjny, istotnie zmieniony charakter; produkty w znacznym
    stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki oraz praktyki
    gospodarczej Spółki.
    1. Tworzone produkty stanowią prototypy, o czym świadczy:
    Opracowywane, projektowane, testowane nowe, istotnie zmienione produkty stanowią
    oryginalne skonstruowane modele pozwalające na uwzględnienie w nich wszystkich
    nowych, istotnie zmienionych danych technicznych. Tworzone koncepcje, rozwiązania
    stanowią pierwowzór nowego, istotnie zmienionego produktu, który stanowi nowy wytwór
    intelektu o charakterze kreacyjnym. W związku z tym, iż działalność Wnioskodawcy ma
    ścisły związek z projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem w celu uruchomienia
    wyników prowadzonych prac potrzebne są obliczenia, rysunki robocze, instrukcje obsługi
    oraz opracowanie dokumentacji projektowej. Każdy produkt, opracowywany,
    projektowany, wykonywany jest na podstawie projektu, dokumentacji weryfikowanej, jest
    poprawiany na poszczególnych etapach realizacji poprzez testy aż do osiągnięcia
    pożądanego efektu. W konsekwencji każdy opracowywany, projektowany, konstruowany
    nowy, istotnie zmieniony produkt prowadzi do uzyskania wyników, które mogą być
    odtworzone lub powtórzone. Wyniki projektu mogą stać się podstawą do jego
    przeniesienia oraz odtworzenia w całości, jak również mogą stanowić podstawę do
    opracowania kolejnych egzemplarzy produktu w szczególności ich dalszego
    udoskonalania.
    2. Prowadzone prace obejmują prace rozwojowe, o czym świadczy:
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace w zakresie opracowania, projektowania,
    tworzenia zbiorników oraz maszyn, które stanowią nowe, istotnie zmienione produkty,
    polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i
    umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i
    umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych,
    zmienionych i ulepszonych produktów. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca
    prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.
    Prace prowadzone przez Wnioskodawcę realizowane są wyłącznie w ramach prac
    rozwojowych. Prowadzone prace realizowane są w ramach odrębnych prac rozwojowych
    w celu wytworzenia każdego zbiornika oraz maszyny, które stanowią dla Wnioskodawcy
    nowy bądź istotnie zmieniony produkt. Prowadzone prace nie mają charakteru
    rutynowego ani okresowych zmian wprowadzanych do nowych, istotnie zmienionych
    produktów, bowiem nie jest to możliwe ze względu na znaczące różnice występujące
    pomiędzy każdym z nich. Każdy nowy, istotnie zmieniony produkt odznacza się
    oryginalnym i twórczym charakterem, który posiada cechy charakterystyczne jedynie dla
    niego.
    3. Prace prowadzone są w sposób systematyczny, o czym świadczy:
    Opracowywane, projektowane, konstruowane, tworzone zbiorniki wykonywane są w
    trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel
    jaki Wnioskodawca chce osiągnąć. Do każdego projektu przypisywani są pracownicy
    posiadający odpowiednie wykształcenie, wiedzę i doświadczenie, niezbędne do jego
    przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu.
    Realizowane projekty są zaplanowane formalnie i uwzględnione w budżecie, przy użyciu
    określonych zasobów ludzkich i finansowych. Za każdym razem projekt prowadzony jest
    według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny.
    4. Prace mają na celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.

    Wnioskodawca prowadzi prace polegające na samodzielnym opracowaniu, rozwijaniu,
    unowocześnianiu, ulepszaniu technologii, konstrukcji w zakresie oferowanych produktów
    (nowych zastosowań). Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w ramach realizacji
    tworzenia nowego, istotnie zmienionego produktu ma na celu zwiększenie zasobów
    wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w postaci
    nowych, istotnie zmienionych produktów. Realizowany nowy, istotnie zmieniony produkt
    stanowi dla Wnioskodawcy za każdym razem wyzwanie o charakterze kreacyjnym, stanowi
    nowy wytwór intelektu, jest źródłem doświadczenia i punktem wyjścia do nowych
    rozwiązań w przyszłych zleceniach.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz jej jednoczesne bądź późniejsze wykorzystanie do
    tworzenia nowych zastosowań następuje u Wnioskodawcy podczas realizacji każdego
    nowego zlecenia, którego wynikiem będzie nowy, istotnie zmieniony produkt w takich
    czynnościach jak: opracowanie koncepcji wstępnej określającej założenia realizacji
    zamówienia, projektowanie, konstruowanie, rozwiązywanie szeregu problemów
    technicznych, konstrukcyjnych, wykonania prototypu, wykonywanie prób, testów.
    Prowadzone prace ukierunkowane są na nowe odkrycia, umożliwiają pozyskanie nowej
    wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych pomysłów, nowych koncepcji,
    nowych rozwiązań, istotnie zmienionych rozwiązań związanych z opracowaniem
    technologii, projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem nowych, istotnie
    zmienionych produktów.
    Dodatkowo Podręcznik Frascati Manual 2015 wskazuje, iż 2.50 „Projektowanie,
    konstruowanie oraz testowanie prototypów powinno być klasyfikowane jako B+R”.
    Mając na uwadze zalecenia Podręcznika Frascati Manual 2015 w zakresie kwalifikacji
    działalności badawczo-rozwojowej wskazać należy, iż działalność Wnioskodawcy w
    zakresie opracowania, projektowania, tworzenia nowego, istotnie zmienionego produkty
    stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w odniesieniu do podobnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych uznał, że realizacja nowych, istotnie zmienionych produktów –
    zbiorników na rzecz indywidualnych zamówień klientów stanowi działalność badawczo-
    rozwojową:
    1. Interpretacja indywidualna z 5 października 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.528.2022.2.JG;
    2. Interpretacja indywidualna z 22 grudnia 2022 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.120.2022.2.
      MW;
    3. Interpretacja indywidualna z 18 stycznia 2018 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.374.2017.1.JS;
    4. Interpretacja indywidualna z 16 marca 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.1002.2021.2.
      AA;
    5. Interpretacja indywidualna z 15 marca 2022 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.981.2021.3.PS;
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w odniesieniu do podobnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych uznał, że realizacja nowych, istotnie zmienionych produktów – maszyn
    na rzecz indywidualnych zamówień klientów stanowi działalność badawczo-rozwojową:
    1. Interpretacja indywidualna z 27 lutego 2020 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.527.2019.2.MR;
    2. Interpretacja indywidualna z 26 października 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.349.2021.2.IM;
    3. Interpretacja indywidualna z 20 grudnia 2021 r. sygn. 0115-KDWT.4011.288.2021.2.KW;
    4. Interpretacja indywidualna z 8 grudnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.797.2022.2.AN;
    5. Interpretacja indywidualna z 6 grudnia 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.692.2022.2.KP;

    W ocenie Wnioskodawcy, produkty opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przeszłym
    stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
    pkt 26-28 ustawy o CIT w sytuacji gdy wykonywany produkt dopasowywany jest do
    indywidualnych potrzeb klienta i wymaga od Wnioskodawcy opracowania nowej
    koncepcji, zastosowania nowych, istotnie zmienionych rozwiązań w skali jego działalności i
    stanowi dla Wnioskodawcy w skali jego działalności nowy, istotnie zmieniony produkt.
    W związku z opisanym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym działalność Spółki w
    zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych produktów, tj. zbiorników
    oraz maszyn, w tym przedstawione projekty w pkt od 1 do 8, spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w sytuacji gdy
    wykonywany produkt dopasowywany jest do indywidualnych potrzeb klienta i wymaga od
    Wnioskodawcy opracowania nowej koncepcji, zastosowania nowych, istotnie zmienionych
    rozwiązań w skali jego działalności i stanowi dla Wnioskodawcy w skali jego działalności
    nowy, istotnie zmieniony produkt.
    Ad. 2.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
    zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez
    płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998
    r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustaw o CIT, podatnikowi, który w roku
    podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
    podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów
    kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu
    zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Z art. 18d ust. 7 updop obowiązującym od 2022 r. wynika, że kwota kosztów
    kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Według brzmienia art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej

    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1,
    wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Koszty osobowe za pracę pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe.
    Koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone z tytułu stosunków pracy dotyczą
    pracowników Spółki realizujących prace badawczo-rozwojowe i stanowią po ich stronie
    należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „PIT”),
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe.
    Jak podkreśla Minister Finansów w wydanej 13 lutego 2024 r. interpretacji ogólnej znak:
    DD8.8203.1.2021: „(...) faktyczne zaangażowanie pracownika w realizację działalności
    badawczo-rozwojowej określane jest w ramach danego miesiąca (przy czym ważny jest
    przedmiot realizowanych przez pracownika zadań, a nie ich efektywność).
    Celem powyższego przepisu jest wyróżnienie tej części wydatków pracowniczych, które
    zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową od pozostałych wydatków, z tym
    jednak zastrzeżeniem, że kryterium tego rozróżnienia jest przedmiot zadań danego
    pracownika, a nie efektywność realizowania przez niego zleconych zadań. Co za tym idzie,
    konstrukcja przepisu nakazująca rozróżnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej
    od kosztów innego rodzaju, nie jest kryterium dającym podstawy do wykluczenia z
    katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, wydatków pracodawcy
    wynikających bezpośrednio ze stosunku pracy i tym samym wynikających z nich
    odpowiednich elementów składowych tegoż wynagrodzenia”.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Jak podkreślił Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego pracownicy
    Spółki, nie realizują/nie będą realizować wyłącznie prac B+R. Zatem Spółka w przypadku
    gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z
    działalnością badawczo-rozwojową, wyodrębnia (wyłącza z ulgi badawczo-rozwojowej) tą
    część wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się
    działalnością badawczo-rozwojową, a także składki od tych przychodów, określonych w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są
    związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem koszt wynagrodzeń wyliczony został na bazie czasu pracy poświęconego przez
    każdego pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany
    miesiąc tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt.

    Artykuł 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    do należności o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, zalicza wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Wnioskodawca ewidencjonuje czas pracy danego pracownika w realizacji zlecenia w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektu badawczo-rozwojowego pozostaje
    w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W taki sposób prowadzona
    ewidencja zawiera informacje o zaangażowaniu czasowym poszczególnych Pracowników
    umysłowych w pracy nad określonymi, poszczególnymi zleceniami realizowanymi w
    danym okresie.
    Koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych obejmuje następujące składniki:
    Wynagrodzenie zasadnicze, Premia, Różnego rodzaju dodatki (BHP, Staż), Nagrody, Urlop
    wypoczynkowy, Wynagrodzenie chorobowe, Składki ZUS w części finansowanej przez
    pracodawcę (składka rentowa, emerytalna, wypadkowa). Wnioskodawca do kosztów
    kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza Funduszu Pracy i Funduszu
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Dodatkowo Wnioskodawca ponosi koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych
    podczas podróży służbowych min. koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego,
    istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu.
    Wszystkie wyżej wymienione koszty stanowią po stronie pracowników należności w
    związku z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę.
    Reasumując, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-
    rozwojowej, o których mowa art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, poniesione w danym
    miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o
    systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    W roku 2023 Spółka zdefiniowała/będzie definiować oraz przypisała/będzie przypisywać
    koszty osobowe pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca prowadził/prowadzi/będzie prowadził ewidencję czasu pracy pracowników
    stanowiącą podstawę wyliczenia kosztów osobowych ulgi B+R.
    Jak wynika z interpretacji indywidualnej wydanej 10 marca 2023 r. przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB1-3.4010.915.2022.3.ZK - ustawodawca nie
    narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia wydatków. Wybór sposobu
    udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą
    działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych,
    ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-
    rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Natomiast w interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2022 r. znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.256.2022.2.IM Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, zgodził się ze stanowiskiem
    Wnioskodawcy, że sposób prowadzenia przez Spółkę Ewidencji, ewidencji pomocniczej
    oraz ewidencji rachunkowej opisany w stanie faktycznym jest wystarczający do
    wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych, a tym samym dla spełnienia przestanki z art. 9
    ust. 1b updop.

    Ponadto, Minister Finansów w wydanej 13 lutego 2024 r. interpretacji ogólnej znak: DD8.
    8203.1.2021. potwierdził, że:
        - „(...) podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
        skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność
        badawczo-rozwojową są obowiązani w prowadzonej ewidencji rachunkowej
        (podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych) lub podatkowej księdze
        przychodów i rozchodów albo w księgach rachunkowych (w przypadku
        podatników podatku dochodowego od osób fizycznych) wyodrębnić koszty
        działalności badawczo-rozwojowej (art. 24a ust. 1b ustawy o PIT i odpowiednio
        art. 9 ust. 1b ustawy o CIT)”.
        - „(...) koszt związany z zatrudnieniem pracownika, może zostać zaliczony do
        kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową jedynie w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. ”
        - „(...) Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wymaga wyodrębnienia kosztów
        wynagrodzeń pracownika w podziale na miesiące, co za tym idzie zaangażowanie
        pracownika realizującego w części lub całości swojego czasu pracy działalność
        badawczo-rozwojową musi zostać określone również w podziale na miesiące.
        Podatnik ma obowiązek posiadać dokumentację uzasadniającą zaangażowanie
        poszczególnych pracowników w realizację działalności badawczo-rozwojowej.
        - „(...) zaangażowanie określone na podstawie miesięcznej ewidencji, zestawione z
        miesięcznym wynagrodzeniem określonym na podstawie kwalifikowanych
        elementów składowych tegoż wynagrodzenia (zawierających m.in. składniki
        dotyczące urlopu oraz choroby) warunkuje wysokość kosztu kwalifikowanego ulgi
        badawczo-rozwojowej na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT i
        odpowiednio art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.”
    Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w
    ewidencji rachunkowej jest podstawą do kalkulacji wysokości ulgi B+R za dany rok
    podatkowy, a w związku z tym, podatnik powinien dokonać wyodrębnienia w taki sposób,
    aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do
    skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii.
    Za pomocą Ewidencji Spółka jest w stanie:
        - określić, którzy pracownicy w danym okresie brali udział w realizacji danego
        projektu związanego z opracowywaniem i tworzeniem nowego/istotnie
        zmienionego/ulepszonego produktu;
        - ustalić poświęcony czas poszczególnych pracowników na działalność B+R stosunku
        do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu (poprzez określenie procentowe
        czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową w ramach
        tworzenia nowych, istotnie zmienionych – w danym miesiącu w formie ewidencji
        tabeli excel prowadzonej ręcznie.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty osobowe
    Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne projekty badawczo-
    rozwojowe był/jest/będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Ad. 3
    Wnioskodawca ponosi koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem,
    projektowaniem i tworzeniem nowych, istotnie zmienionych, produktów na rzecz
    klientów. Opracowywane i tworzone przez Wnioskodawcę produkty wykonywane są na
    rzecz klientów na ich indywidualne zamówienie po czym są sprzedawane.

    Wnioskodawca nabywa materiały, które składają się na realizację całego cyklu
    operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby
    wytwarzania produktów na rzecz klientów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane podlegające od
    dochodu uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych
    z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy
    o PIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j.: Dz. U. z 2023 r. poz. 120, dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1
    pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-
    administracyjnej.”
    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich
    nabytych materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i
    wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje
    się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do
    działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w ramach ww.
    działalności.
    Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w następujących interpretacjach
    indywidualnych:
    1. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 kwietnia 2017
      r., znak: 1462-IPPB5.4510.82.2017.1.MR;
    2. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 marca 2018 r.
      znak: 0111-KDIB1-3.4010.69.2018.1.BM;
    3. Interpretacja indywidualna z 26 października 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.349.2021.2.IM;
    4. Interpretacja indywidualna z 20 grudnia 2021 r. sygn. 0115-KDWT.4011.288.2021.2.KW;
    5. Interpretacja indywidualna z 15 marca 2022 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.981.2021.3.PS;
    6. Interpretacja indywidualna z 16 marca 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.1002.2021.2.
      AA;
    7. Interpretacja indywidualna z 2 listopada 2021 r. sygn. 0115-KDWT.4011.245.2021.2.KW;
    8. Interpretacja indywidualna z 20 września 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.428.2024.1.
      JKU;
    W ocenie Wnioskodawcy, koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie
    produkcji nowych produktów, istotnie zmienionych produktów mogą zostać uznane za
    koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”):
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas

    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu;
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 updop,
    koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,
    podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Art. 18d ust. 7 updop,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
    pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 updop,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1,
    wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad. 1
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania nr 1
    wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona

    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Zgadzam się z Państwa stanowiskiem zgodnie z którym, w związku z opisanym stanem
    faktycznym/zdarzeniem przyszłym Państwa działalność w zakresie opracowania i
    tworzenia nowych/istotnie zmienionych produktów, tj. zbiorników oraz maszyn, w tym
    przedstawione projekty w pkt od 1 do 8, spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w sytuacji gdy wykonywany

    produkt dopasowywany jest do indywidualnych potrzeb klienta i wymaga od Państwa
    opracowania nowej koncepcji, zastosowania nowych, istotnie zmienionych rozwiązań w
    skali Państwa działalności i stanowi dla Państwa w skali Państwa działalności nowy,
    istotnie zmieniony produkt.
    Ad. 2
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., ze zm., dalej: „updof”):
    za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc

    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop
    Zgadzam się z Państwem, że koszty osobowe Pracowników umysłowych realizujących
    działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,
    których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie
    ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, z wyłączeniem wynagrodzenia wypłacanego
    pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o prace za czas ich nieobecności, jest
    prawidłowe.
    Ad. 3
    Odpowiadając na Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu oznaczonym nr 3, jak już wyżej
    wskazano, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców
    bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższych wyjaśnień, zgadzam się z Państwem, że koszty wszystkich materiałów
    wykorzystywanych w procesie produkcji nowych produktów, istotnie zmienionych
    produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie
    sprzedane.

    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o prace za czas usprawiedliwionej nieobecności
    wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosujecie się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.