Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.694.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust.
1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny
cel-cele mieszkaniowe
unieważnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    (...) listopada 2022 r. XY na mocy aktu notarialnego Rep. A nr (...) dokonała sprzedaży
    swojej nieruchomości za cenę (...) zł. Sprzedaż ww. nieruchomości odbyła się w okresie
    przed upływem 5 lat liczonych do końca roku kalendarzowego od daty zakupu tej
    nieruchomości przez XY, co zgodnie z dyspozycją art. 30e w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powoduje powstanie obowiązku
    podatkowego po stronie XY.
    XY planowała przychód uzyskany z ww. sprzedaży przeznaczyć na własne cele
    mieszkaniowe, co zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest przesłanką do zwolnienia jej z podatku
    dochodowego.
    (...) 2023 r. XY złożyła do Urzędu Skarbowego zeznanie PIT-39, w którym zaznaczyła, iż
    skorzysta ona ze zwolnienia podatkowego w związku z przeznaczeniem przychodu (...) zł
    na własne cele mieszkaniowe.
    (...) marca 2024 r. XY dokonała zakupu zabudowanej domkiem działki na mocy aktu
    notarialnego Rep. (...) za cenę (...) zł. Tym samym całość przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości w roku 2022 została przeznaczona na własne cele mieszkaniowe XY, co
    odpowiada ustawowej dyspozycji zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu sprzedaży
    w roku 2022.
    Po zakupie nowej nieruchomości w 2024 r., kiedy to XY wraz z aktem notarialnym umowy
    sprzedaży stawiła się do Urzędu Miasta (...) w celu zgłoszenia nabycia nieruchomości w
    celach podatkowych, poinformowano ją, że musi donieść dokumenty m.in. wypis z
    rejestru gruntów. W urzędzie poinformowano ją, iż stan prawny dotyczący zabudowy na
    nabytej nieruchomości jest sporny. Domek, który zakupiła jest postawiony nielegalnie i
    będzie musiał podlegać rozbiórce.
    XY została skierowana do Starostwa Powiatowego (...), gdzie poprosiła jako nowy właściciel
    o udostępnienie jej dokumentów dotyczących nieruchomości, którą nabyła. W
    przedstawionej jej dokumentacji była m.in. decyzja nr (...) Starosty Powiatowego (...) 2024
    r. wraz ze sprzeciwem co do zgłoszenia przedmiotowej nieruchomości dokonanego przez
    sprzedającego. Decyzja ta, mimo iż została zgodnie z dokumentacją doręczona skutecznie
    sprzedającemu (...) 2024 r., była zatajona przed XY podstępnie przez sprzedającego.
    Sprzedający, zawierając umowę przedwstępną, a następnie akt notarialny sprzedaży, miał
    świadomość, iż domek, który sprzedawał, jest postawiony na nieruchomości nielegalnie,
    zaś XY oczywiście takiej świadomości nie miała. W wyniku tego zdarzenia zostało wszczęte
    postępowanie sądowe przed sądem okręgowym (...) pod sygn. (...), które zakończyło się
    wydaniem wyroku (...) 2025 r. unieważniającym akt notarialny Rep. (...) z (...) 2024 r. Na
    mocy wyroku doszło do unieważnienia czynności zakupu nieruchomości przez XY. Z uwagi
    na fakt, iż padła ona ofiarą oszustwa (postępowanie w tej sprawie toczy się przed Sądem
    Okręgowym (...), pod sygn. (...) – aktualnie zakończone w I instancji nieprawomocnie
    wyrokiem skazującym sprzedającego).
    XY nie odzyskała jeszcze środków finansowych, jakie spożytkowała na zakup
    nieruchomości (które pochodziły ze sprzedaży jej nieruchomości w 2022 r.). Obecnie
    pozostaje ona bez żadnej nieruchomości, w której mogłaby zamieszkać. Jest to wyjątkowa
    sytuacja, która jednak nie jest zawiniona przez XY, która padła ofiarą oszustwa, a którą
    doprowadziło do stanu, iż z uwagi na sądowe unieważnienie czynności zakupu
    nieruchomości, ostatecznie nie jest ona właścicielem nieruchomości, którą zakupiła na
    własne cele mieszkaniowe.

## Pytanie

Czy biorąc pod uwagę opisany powyżej stan faktyczny, XY jest zobowiązana do zapłaty
    podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości w 2022 r., mimo iż zgodnie z
    dyspozycją przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych dokonała zakupu nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, która to

    czynność prawna została następnie unieważniona wyrokiem sądowym z uwagi na
    oszustwo zastosowane wobec XY przez sprzedającego?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskującej, XY spełnia przesłanki z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, co skutkuje zwolnieniem jej z obowiązku zapłaty
    podatku dochodowego z tytułu sprzedaży swojej nieruchomości w roku 2022.
    XY dokonała wszelkiej staranności, aby zrealizować deklarowany plan spożytkowania
    przychodu ze sprzedaży swojej nieruchomości w 2022 r. na własne cele mieszkaniowe –
    był to już plan XY w chwili dokonywania sprzedaży swojego mieszkania zwłaszcza, iż nie
    posiadała innej nieruchomości, w której mogłaby zamieszkać. Bezwiednie padła jednak
    ofiarą oszustwa co skutkowało ostatecznie unieważnieniem czynności zakupu
    nieruchomości na cele mieszkaniowe, a faktycznie pozostawiło XY bez własności
    nieruchomości do zamieszkania oraz bez środków pieniężnych, m.in. tych, które uzyskała
    pierwotnie jako przychód ze sprzedaży swojego mieszkania w roku 2022. Ze swojej strony
    wypełniła ona więc warunki do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
    Zgodnie z poglądem przyjętym w najnowszym orzecznictwie, należy brać pod uwagę czy
    podatnik swoim zachowaniem zachował warunki skorzystania z ulgi mieszkaniowej, zaś
    skuteczność samej czynności spożytkowania przychodu ze sprzedania mieszkania na
    własne cele mieszkaniowe – jeśli warunkowana jest zachowaniem drugiej strony czynności
    prawnej, a jest niezależna od działań podatnika – nie powinna pozbawiać go prawa do ulgi
    mieszkaniowej.
    Taki wniosek wynika m.in. z orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 4
    marca 2025 r. II FSK 1569/24: „przesłanki zastosowania ulgi mieszkaniowej dotyczą
    podatnika, jako beneficjenta ulgi, nie zaś dewelopera. Jeśli więc podatnik wykonał
    postanowienia umowy deweloperskiej, a jednocześnie zachował warunki przyznania ulgi
    mieszkaniowej, to ostateczne nieziszczenie się tych przesłanek spowodowane
    nieterminowością dewelopera, nie powinno skutkować pozbawieniem prawa do
    preferencji podatkowej.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) listopada 2022 r. sprzedała Pani swoją
    nieruchomość przed upływem 5 lat od jej zakupu.
    Zatem sprzedaż nieruchomości stanowiła dla Pani źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ponieważ nastąpiła przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w
    którym nabyto nieruchomość.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Według art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45

      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W sytuacji, gdy przychód z
    odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Podkreślenia wymaga, że za uprawniające do zwolnienia przedmiotowego, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 wyżej powołanej ustawy, uznać można tylko takie wydatki,
    które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Podatnik, wydatkując przychód
    ze sprzedaży nieruchomości na ww. cele powinien faktycznie w nowo zakupionej
    nieruchomości realizować własne cele mieszkaniowe, a więc mieszkać i być jej
    właścicielem lub współwłaścicielem.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,

      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Ponadto art. 21 ust. 28 powołanej ustawy stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również
    ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów.
    Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie
    w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy
    również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających
    z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że
    określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z
    przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki
    prawne.

    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów wolne od podatku dochodowego są dochody z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a-c ustawy, jeśli nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia danej nieruchomości lub
    prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) listopada 2022 r. sprzedała Pani nieruchomość przed
    upływem 5 lat od jej zakupu. 27 lutego 2023 r. złożyła Pani do Urzędu Skarbowego
    zeznanie PIT-39, w którym zaznaczyła, iż skorzysta Pani ze zwolnienia podatkowego w
    związku z przeznaczeniem przychodu na własne cele mieszkaniowe. (...) marca 2024 r.
    dokonała Pani zakupu zabudowanej domkiem działki na mocy aktu notarialnego Rep. A nr
    (...). (...) 2025 r. w sądzie okręgowym (...) został wydany wyrok unieważniający akt
    notarialny Rep. A (...) z (...) marca 2024 r. Na mocy wyroku doszło do unieważnienia
    czynności zakupu nieruchomości przez Panią. Nie odzyskała Pani jeszcze środków
    finansowych, jakie spożytkowała na zakup nieruchomości. Z uwagi na sądowe
    unieważnienie czynności zakupu nieruchomości, ostatecznie nie jest Pani właścicielem
    nieruchomości, którą zakupiła Pani na własne cele mieszkaniowe.
    W świetle przywołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że skutkiem stwierdzenia
    przez Sąd nieważności aktu notarialnego z (...) marca 2024 r. jest to, że akt ten traktować
    należy jako nigdy niezawarty.
    Tym samym, skoro czynność zakupu została unieważniona przez sąd – nie jest Pani
    właścicielem działki zabudowanej domkiem.
    W związku z powyższym, wydatkowanie przychodu z tytułu sprzedaży przez Panią w 2022
    r. nieruchomości na zakup zabudowanej domkiem działki na podstawie aktu notarialnego
    Rep. (...), który został unieważniony przez sąd, nie stanowi wydatku na własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie może Pani skorzystać ze zwolnienia
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w związku z przeznaczeniem przychodu
    na zakup zabudowanej domkiem działki, ponieważ w wyniku unieważnienia transakcji
    przez sąd nie jest Pani właścicielem tej nieruchomości i nie może Pani z jej udziałem
    realizować własnych celów mieszkaniowych.
    Zatem, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 2022 r. podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, w stanie faktycznym przedstawionym we
    wniosku ma Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży
    nieruchomości.
    Niemniej zauważam, że pomimo tego co wywiedziono powyżej, iż ma Pani obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży w 2022 r. nieruchomości, to w
    przedmiotowej sprawie w dalszym ciągu do końca 2025 r. występuje możliwość
    skorzystania przez Panią ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wymaga przeznaczenia równowartości przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim
    przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie
    otrzymane środki finansowe.
    W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca
    nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych konkretnie za środki finansowe
    otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych. Stanowi natomiast o

    przeznaczeniu na preferowany cel przychodu rozumianego zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwoty w wysokości odpowiadającej
    cenie sprzedaży nieruchomości przez podatnika.
    Zatem, nawet jeżeli nie odzyskała Pani jeszcze środków finansowych wydanych na zakup
    zabudowanej domkiem działki, może Pani do końca 2025 r. wydatkować na własne cele
    mieszkaniowe kwotę odpowiadającą przychodowi z tytułu sprzedaży nieruchomości w
    2022 r. i przy spełnieniu warunków określonych w powołanych przepisach art. 21 ust. 1
    pkt 131 i art. 21 ust. 25-30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zachować
    prawo do zwolnienia od podatku określonego w tych przepisach.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanego przez Panią wyroku sądu należy wskazać, że dotyczy on
    odmiennego stanu faktycznego od stanu przedstawionego w niniejszej sprawie, a
    rozstrzygnięcie w nim zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
    stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.