Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.648.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od nabyć związanych z
wymianą wodomierzy, budową przydomowych oczyszczalni
ścieków oraz wdrożeniem systemu ICT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od nabyć związanych z wymianą wodomierzy,
    budową przydomowych oczyszczalni ścieków oraz wdrożeniem systemu ICT.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 21 lipca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wykonuje czynności
    opodatkowane, zwolnione od podatku od towarów i usług oraz niepodlegające
    opodatkowaniu. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina podjęła rozliczenia podatku VAT wraz
    ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi. Sporządza deklarację VAT-7 na podstawie
    cząstkowych deklaracji otrzymanych od podległych jednostek budżetowych: Urzędu
    Gminy w ..., Szkoły Podstawowej im. ... w ... oraz Ośrodka Pomocy Społecznej w ....
    Gmina realizuje projekt pod nazwą „...” dofinansowany z Krajowego Planu Odbudowy na
    podstawie umowy o objęcie przedsięwzięcia wsparciem bezzwrotnym z Planu
    Rozwojowego nr .... Dofinansowanie obejmuje kwoty netto przewidzianych do wykonania
    zadań, podatek VAT jest niekwalifikowalny i stanowi wkład własny Gminy. Nie planuje się
    pobierać od mieszkańców opłat stanowiących wkład własny do projektu.
    Przedsięwzięcie składa się z kilku zadań, z których przedmiotem niniejszego wniosku są:
      1. Zaprojektowanie i montaż wodomierzy ze zdalnym systemem odczytu na terenie
        Gminy ...,
      2. Zaprojektowanie i wybudowanie ... sztuk przydomowych oczyszczalni ścieków wraz z
        podłączeniem ich do istniejących budynków mieszkalnych na terenach Gminy ...,
      3. Zakup i wdrożenie systemu do obsługi klienta ICT.
    Gmina przeprowadziła postępowanie przetargowe, wyłoniła wykonawców poszczególnych
    zadań i podpisała z nimi umowy. Do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji nie
    zrealizowano.
    Zadanie 1 - Zaprojektowanie i montaż wodomierzy ze zdalnym systemem odczytu na
    terenie Gminy ... - polegać będzie na:
      - zakupie i montażu ... szt. wodomierzy do wody zimnej ... z kompatybilnym modułem
        radiowym wraz z plombami i demontażem istniejących wodomierzy, w tym
        wodomierzy w studzienkach. Wszystkie wymieniane wodomierze służyć będą
        sprzedaży wody pitnej do odbiorców zewnętrznych (mieszkańców Gminy ...) na
        podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Sprzedaż dokumentowana jest
        fakturami VAT. Wszystkie wymienione wodomierze służyć będą wyłącznie do
        prowadzenia działalności gospodarczej.
      - zakupie i montażu ... szt. wodomierzy ... oraz ... z kompatybilnym modułem radiowym
        wraz z plombami i demontażem istniejących wodomierzy w istniejących studniach
        należących do Gminy ... i służących do hurtowej sprzedaży wody pitnej do
        sąsiednich gmin na podstawie zawartych umów/porozumień. Sprzedaż

        dokumentowana jest fakturami VAT. Jedna ze studni będzie dodatkowo podlegała
        wymianie istniejących kręgów betonowych. Studnie wykorzystywane są wyłącznie
        do prowadzenia działalności gospodarczej – hurtowej sprzedaży wody.
      - zakupie i montażu konsol wodomierzowych odpowiednich do rozmiaru wodomierza,
        wymianie i montażu zaworów przed i za wodomierzem, montażu zaworów
        antyskażeniowych.
      - dostawie oprogramowania z wdrożeniem i szkoleniem pracowników, sprzętu
        elektronicznego oraz modułu komunikacyjnego Bluetooth, służącego komunikacji
        pomiędzy radiowymi modułami urządzeń pomiarowych, a aplikacją inkasencką.
    Wykonane w ramach zadania zakupy i usługi służyć będą wyłącznie prowadzonej przez
    Gminę ... działalności gospodarczej – sprzedaży wody indywidualnej i hurtowej
    dokumentowanej wystawianymi fakturami VAT.
    Zadanie 2 - polegać będzie na zaprojektowaniu i wybudowaniu przydomowych
    oczyszczalni ścieków w ilości co najmniej ... sztuk.
    Przydomowe oczyszczalnie ścieków (POŚ) wybudowane zostaną na działkach
    mieszkańców Gminy ... na podstawie umów użyczenia terenu przez mieszkańców na rzecz
    Gminy. Przez okres trwałości projektu POŚ będą należały do Gminy, zaś po tym czasie
    zostaną przekazane nieodpłatnie na rzecz mieszkańców, zgodnie z założeniami projektu.
    Gmina nie pobiera od mieszkańców wpłat związanych z nabyciem POŚ.
    Gmina, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, zawrze natomiast z
    mieszkańcami umowy cywilnoprawne dotyczące warunków użytkowania znajdującej się
    na ich posesji POŚ. W ramach tej umowy Gmina świadczyć będzie odpłatnie usługi
    udostępnienia POŚ do użytkowania oraz serwisu POŚ, w szczególności wywozu osadu,
    usuwania awarii oraz wymaganych przeglądów technicznych. Wykonanie usługi będzie
    dokumentowane wystawianymi miesięcznie fakturami VAT obciążającymi mieszkańców.
    Zadanie 3 - Zakup i wdrożenie systemu do obsługi klienta ICT.
    Celem zadania jest stworzenie kompleksowego narzędzia umożliwiającego efektywną
    obsługę mieszkańców w zakresie gospodarki wodno-ściekowej, obejmującego stronę
    internetową oraz aplikację mobilną. System ma w szczególności zapewnić zgłaszania i
    monitorowanie awarii sieci wodno-ściekowej, dostęp do zużycia wody i faktur,
    powiadomienia o planowanych pracach technicznych, umożliwienie dokonywania
    płatności online, automatyczne przypominanie o terminach płatności.
    System skierowany jest do odbiorców końcowych. Będzie on udostępniony mieszkańcom
    nieodpłatnie, jednak służyć będzie wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej w
    zakresie sprzedaży wody i odbioru ścieków.
    Nabywcą wskazanym na fakturach zakupowych wyżej opisanych zadań będzie Gmina ....
    Zadania Gmina będzie natomiast realizować przy pomocy jednostki budżetowej Urząd
    Gminy ..., który będzie jednocześnie odbiorcą faktur zakupowych.
    Ponadto, w odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo odpowiednio:
        1) Czy są/będą Państwo w stanie przyporządkować wydatki ponoszone w ramach
        realizacji projektu pn.: „...” do poszczególnych, realizowanych w jego ramach
        zadań, tj.:
          - Zaprojektowanie i montaż wodomierzy ze zdalnym systemem odczytu na
            terenie Gminy ...,
          - Zaprojektowanie i wybudowanie ... sztuk przydomowych oczyszczalni
            ścieków wraz z podłączeniem ich do istniejących budynków mieszkalnych
            na terenach Gminy ...,
          - Zakup i wdrożenie systemu do obsługi klienta ICT?

        Tak. Każde z zadań wykonywane jest na podstawie odrębnej umowy, zatem na
        każde wystawiona zostanie odrębna faktura zakupowa.
        2) Jaka będzie procentowa wysokość dofinansowania uzyskanego ze środków
        zewnętrznych, tj. z Krajowego Planu Odbudowy?
        Dofinansowanie z Krajowego Planu Odbudowy wynosi 100% wydatku netto.
        Wydatek poniesiony na podatek VAT nie podlega dofinansowaniu.
        3) Czy Państwa Gmina zamierza regularnie świadczyć ww. usługi związane z
        zaprojektowaniem i wybudowaniem przydomowych oczyszczalni ścieków?
        Gmina ... nie zamierza regularnie świadczyć usług związanych z projektowaniem
        i budową przydomowych oczyszczalni ścieków. Usługi takie świadczone będą
        wyłącznie w przypadku pozyskania kolejnych funduszy zewnętrznych na ten cel.
        4) Czy realizacja ww. projektu w zakresie zaprojektowania i wybudowania
        przydomowych oczyszczalni ścieków będzie miała na celu osiąganie przez
        Państwa stałego dochodu, zysku z tego tytułu?
        Realizacja projektu w zakresie zaprojektowania i wybudowania przydomowych
        oczyszczalni ścieków będzie przynosiła stały dochód co najmniej przez 5-letni
        okres trwałości projektu. Dochód będzie osiągany z tytułu zawieranych z
        mieszkańcami umów cywilnoprawnych na odpłatne świadczenie usługi
        udostępnienia POŚ do użytkowania oraz serwisu POŚ, w szczególności wywozu
        osadu, usuwania awarii oraz wymaganych przeglądów technicznych. Po upływie
        trwałości projektu również planuje się osiągać dochody z tytułu odpłatnego
        wywozu osadu z POŚ.
        5) Czy w celu zrealizowania ww. projektu w zakresie zaprojektowana i wybudowania
        przydomowych oczyszczalni ścieków będą Państwo zatrudniać pracowników?
        Nie planuje się zatrudniać kolejnych pracowników do realizacji projektu budowy
        POŚ. Roboty budowlane będą zrealizowane odpłatnie przez firmę zewnętrzną,
        zaś wszelkie czynności administracyjne, jak nadzór merytoryczny i finansowy,
        Gmina zrealizuje przy pomocy już zatrudnionych pracowników Urzędu Gminy.
        6) Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa efekty ww. projektu w
        części dotyczącej „Zaprojektowanie i montaż wodomierzy ze zdalnym systemem
        odczytu na terenie Gminy ...”, tj. czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
        Efekty projektu „Zaprojektowanie i montaż wodomierzy ze zdalnym systemem
        odczytu na terenie Gminy ...” będą służyły wyłącznie do czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
        7) Czy ww. efekty projektu będą wykorzystywane przez Państwa Gminę:
        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
          ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
          poz. 775)?
        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
          ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
          15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż
          działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
          towarów i usług?

        Efekty ww. projektu wykorzystywane będą przez Gminę wyłącznie do celów
        prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11
        marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).
        8) W sytuacji, gdy ww. efekty projektu będą przez Państwa wykorzystywane zarówno
        do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
        to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w
        całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
        podatku od towarów i usług?
        Nie dotyczy.
        9) Czy ww. efekty projektu będą wykorzystywane w ramach działalności
        gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
        czynności zwolnionych od podatku VAT?
        Nie, efekty projektu będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej
        wyłącznie do czynności opodatkowanych.
        10) W sytuacji, gdy ww. efekty projektu będą wykorzystywane w ramach działalności
        gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
        czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będzie istniała
        obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
        naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
        czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
        Nie dotyczy.
        11) Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa efekty ww. projektu w
        części dotyczącej „Zakup i wdrożenie systemu do obsługi klienta ICT”, tj. czy do
        czynności:
          a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
          b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
          c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
        Efekty projektu „Zakup i wdrożenie sytemu do obsługi klienta ICT” będą służyły
        wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
        12) Czy ww. efekty projektu będą wykorzystywane przez Państwa Gminę:
        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
          ustawy o podatku od towarów i usług?
        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
          ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
          15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż
          działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
          towarów i usług?
        Efekty ww. projektu wykorzystywane będą przez Gminę wyłącznie do celów
        prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11
        marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).
        13) W sytuacji, gdy ww. efekty projektu będą przez Państwa wykorzystywane
        zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych
        wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
        Nie dotyczy.

        14) Czy ww. efekty projektu będą wykorzystywane w ramach działalności
        gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
        czynności zwolnionych od podatku VAT?
        Nie, efekty projektu będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej
        wyłącznie do czynności opodatkowanych.
        15) W sytuacji, gdy ww. efekty projektu będą wykorzystywane w ramach działalności
        gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
        czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będzie istniała
        obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
        naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
        czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
        Nie dotyczy.

## Pytanie

Czy Gmina ... będzie miała prawo odliczyć podatek VAT od nabyć związanych z wymianą
    wodomierzy, budową przydomowych oczyszczalni ścieków oraz wdrożeniem systemu ICT,
    a jeśli tak, to w jakim zakresie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ... będzie miała prawo odliczyć podatek VAT od nabyć
    związanych z wymianą wodomierzy, budową przydomowych oczyszczalni ścieków oraz
    wdrożeniem systemu ICT w pełnym zakresie (100% odliczenia).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7
    ust. 1 pkt 2 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności. Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności
    polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Wskazana powyżej definicja podatnika ma charakter uniwersalny, pozwalający na uznanie
    za podatnika VAT co do zasady każdego podmiotu, który prowadzi profesjonalnie
    działalność gospodarczą.
    Jednocześnie, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii
    podatników VAT ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, iż dla jego
    zastosowania konieczne jest kumulatywne spełnienie dwóch przesłanek:

      1) czynności, co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT muszą być wykonane przez
        ściśle określone podmioty - organy władzy publicznej lub urzędy obsługujące te
        organy, oraz
      2) czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty
        władztwa publicznego.
    W przypadku Gminy - będącej organem władzy publicznej - pierwszy z powyższych
    warunków jest w każdym przypadku spełniony. Stąd, kryterium determinującym status
    podatkowy Gminy w odniesieniu do poszczególnych obszarów funkcjonowania jest
    charakter wykonywanych czynności:
      - w odniesieniu do czynności o charakterze cywilnoprawnym Gmina działa jako
        podatnik VAT;
      - w stosunku do czynności o charakterze publicznoprawnym Gmina jest wyłączona z
        kategorii podatników VAT.
    Nie ulega wątpliwości, iż świadczenie usług dostarczania wody i odbioru ścieków
    komunalnych, w tym osadu z POŚ, nie stanowi realizacji zadań Gminy jako organu władzy
    publicznej, lecz są to czynności o charakterze stricte cywilnoprawnym, wykonywane na
    podstawie zawartych umów. Umowy zawarte są tak z odbiorcami indywidualnymi, jak i z
    odbiorcami hurtowymi. Sprzedaż dokonywana w tym zakresie jest dokumentowana
    fakturami VAT, zaś podatek VAT należny jest rozliczany/odprowadzany do urzędu
    skarbowego. Oznacza to, że świadcząc przedmiotowe usługi, Gmina będzie występować w
    charakterze podatnika VAT, a co za tym idzie, usługi te będą objęte opodatkowaniem VAT,
    zaś od nabyć związanych z wymianą wodomierzy, budową POŚ i wdrożeniem systemu ICT
    Gmina będzie miała prawo odliczyć podatek VAT.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego określone zostały w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego (z zastrzeżeniem niemającym zastosowania w niniejszej sprawie).
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika zatem, iż prawo do odliczenia podatku
    naliczonego uzależnione jest po pierwsze, od statusu podatkowego danego podmiotu
    (musi on być podatnikiem VAT) oraz, po drugie, od istnienia związku pomiędzy
    dokonywanymi nabyciami a działalnością opodatkowaną tego podmiotu.
    Podwójny status prawnopodatkowy jednostek samorządu terytorialnego (działanie w
    odniesieniu do określonych czynności jako podatnik VAT, zaś w stosunku do innych - jako
    organ władzy publicznej) pociąga za sobą konieczność każdorazowego przyporządkowania
    dokonywanych przez nie nabyć do odpowiedniej sfery działania tych podmiotów
    (publiczno lub cywilnoprawnej) oraz określenia wartości podatku naliczonego związanego
    z działalnością gospodarczą danej jednostki, w ramach której występuje ona jako podatnik
    VAT. W rozpatrywanym przypadku nie ulega wątpliwości, iż nabycia związane z wymianą
    wodomierzy, budową POŚ i wdrożeniem systemu ICT dotyczą wyłącznie działalności
    gospodarczej Gminy, tj. wyłącznie działalności opodatkowanej, a co za tym idzie – Gmina
    będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT od tych zakupów w całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym

    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot,
    który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym
    związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pn.: „...”, który składa się z zadań:
    zaprojektowanie i montaż wodomierzy ze zdalnym systemem odczytu na terenie Gminy
    ..., zaprojektowanie i wybudowanie ... sztuk przydomowych oczyszczalni ścieków wraz z
    podłączeniem ich do istniejących budynków mieszkalnych na terenach Gminy ... oraz
    zakup i wdrożenie systemu do obsługi klienta ICT. Dofinansowanie projektu z Krajowego
    Planu Odbudowy wynosi 100% wydatku netto.
    W przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy budowa przez
    Państwa w ramach ww. projektu przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy
    jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2
    ustawy.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612
    /21 (Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej). Co prawda wyrok
    ten odnosi się do czynności dokonywanych przez gminę w ramach promowania
    odnawialnych źródeł energii, jednakże wnioski płynące z ww. orzeczenia mogą być
    pomocne w analizowanej sprawie.
    W wyroku tym TSUE wskazał, iż aby czynności dokonywane przez gminę w ramach
    promowania odnawialnych źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy
    2006/112, powinny one, po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które
    gmina ta wykonuje odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit.
    a) i c) tej dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
    charakterze podatnika (pkt 24).
    W pkt 42 wyroku Trybunał wskazał, że art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę,
    za pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących
    właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
    systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
    jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
    poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    TSUE wskazał, że w konsekwencji o ile w świetle powyższych rozważań należy uznać, że
    gmina O., nie wykonuje działalności wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112,
    nie jest konieczne ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu
    stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy.
    Trybunał w przedmiocie dokonania dostawy towarów i świadczenia usług w ramach
    działalności gospodarczej zauważył, że po pierwsze, podczas gdy przedsiębiorca dąży do
    stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i
    DGRFP Braãov, C#655/19, EU:C:2021:40, pkt 27–29 i przytoczone tam orzecznictwo),
    gmina O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, (...) że
    nie zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie
    zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w
    których świadczenia gminne miały charakter trwały (pkt 36).
    Po drugie, (...) gmina O. wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom
    będącym właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
    ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę
    niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE za pośrednictwem

    przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udział
    nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą dostawą i
    z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu wynagrodzenie za
    te same dostawę i instalację po cenie rynkowej (pkt 37).
    Tymczasem (...) jeżeli gmina odzyskuje – w drodze otrzymywanych przez nią wkładów –
    jedynie niewielką część poniesionych przez siebie kosztów, a pozostała część jest
    finansowana ze środków publicznych, taka różnica między tymi kosztami a kwotami
    otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może sugerować, że wkłady te należy raczej
    uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r.,
    Gemeente Borsele i Staatssecretaris van Financiën, C#520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i
    przytoczone tam orzecznictwo). W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności
    przyznane gminie O. przez dane województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających
    dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i
    od owego województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych
    kosztów faktycznie poniesionych przez tę gminę, co nie odpowiada podejściu, jakie
    przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich cen
    starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana
    gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku.
    Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
    obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej jedną
    czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie rekompensaty w
    postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech czwartych tych kosztów.
    Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne w sytuacji strukturalnie
    deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień niepewności dla podatnika,
    ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwróci tak istotną część
    poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podjęcia przez tę osobę
    trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje zostaną dokonane.
    Podsumowując TSUE wskazał, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: dostawy towarów i świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie stanowi
    dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa,
    systemów odnawialnych źródeł energii na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy,
    jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą
    przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych
    kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    Ponadto wskazać należy na tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21
    (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.), zapadłym w wyniku
    wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w
    przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości
    dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności
    związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych
    czynności. W wyroku tym, TSUE rozstrzygnął, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: okoliczność zlecania
    przez gminę przedsiębiorstwu czynności usuwania azbestu i odbierania wyrobów i
    odpadów zawierających azbest na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili taką wolę, nie stanowi świadczenia usług podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu
    osiągania stałego dochodu i nie prowadzi do żadnej płatności ze strony tych mieszkańców,
    zaś czynności te są finansowane ze środków publicznych.

    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy uwzględnić ww. wyroki, zgodnie z którymi dla
    określenia czy czynności wykonywane przez Państwa będą realizowane w ramach
    działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, kluczowe jest
    przeanalizowanie realizowanej inwestycji pod kątem ewentualnego opodatkowania w
    świetle przesłanek w nim wskazanych, tj.:
      - brak zarobkowego charakteru podejmowanych czynności – czynność nie ma na celu
        osiągnięcia stałego dochodu,
      - brak równorzędnego (albo jakiegokolwiek) ekwiwalentu ekonomicznego ze strony
        ostatecznego beneficjenta inwestycji (mieszkańca Gminy),
      - zgoda mieszkańca na wykonanie usługi na jego nieruchomości,
      - uzyskanie dofinansowania,
      - zlecenie zrealizowania inwestycji wyspecjalizowanemu podmiotowi trzeciemu.
    W rozpatrywanej sprawie analiza przedstawionego opisu sprawy wykazuje, że realizują
    Państwo czynności w zakresie budowy co najmniej ... sztuk przydomowych oczyszczalni
    ścieków na terenie Gminy w ramach projektu pn.: „...” w warunkach podobnych do
    wynikających z wyroków TSUE nr C-612/21 i C-616/21. Skoro:
      - przydomowe oczyszczalnie ścieków (POŚ) wybudowane zostaną na działkach
        mieszkańców Gminy na podstawie umów użyczenia terenu przez mieszkańców na
        rzecz Gminy.
      - przez okres trwałości projektu POŚ będą należały do Państwa Gminy, zaś po tym
        czasie zostaną przekazane nieodpłatnie na rzecz mieszkańców, zgodnie z
        założeniami projektu.
      - Gmina nie pobiera od mieszkańców wpłat związanych z nabyciem POŚ.
      - Gmina nie zamierza regularnie świadczyć usług związanych z projektowaniem i
        budową przydomowych oczyszczalni ścieków.
      - Gmina przeprowadziła postępowanie przetargowe, wyłoniła wykonawców
        poszczególnych zadań i podpisała z nimi umowy.
      - Roboty budowlane będą zrealizowane odpłatnie przez firmę zewnętrzną.
      - Dofinansowanie z Krajowego Planu Odbudowy wynosi 100% wydatku netto.
    to w świetle ww. stanowiska TSUE, budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na
    nieruchomościach Mieszkańców Państwa Gminy w ramach realizacji opisanej inwestycji
    nie będzie stanowiła świadczenia usług na rzecz Mieszkańców i tym samym czynności
    wykonywane przez Państwa na rzecz Mieszkańców, nie będą wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem czynności te nie
    będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opis przedmiotowej sprawy wskazuje, że wnioskowana przez Państwa kwota
    dofinansowania na realizację projektu z Krajowego Planu Odbudowy wynosi 100%
    wydatku netto. Ponadto, oczyszczalnie budowane będą na Państwa zlecenie przez
    wykonawcę wybranego przez Państwa w postępowaniu przetargowym, nie zatrudnią
    Państwo własnych pracowników celem świadczenia takich usług powszechnie jak inne
    przedsiębiorstwa trudniące się budową przydomowych oczyszczalni ścieków. Realizują
    Państwo wskazaną inwestycję jako organ władzy publicznej w ramach zadań własnych, a
    nie w celu osiągnięcia zysku. Zatem celem Państwa nie jest stałe i zorganizowane
    wykonywanie takiej działalności w celach zarobkowych, na warunkach w jakich wykonują
    je podmioty gospodarcze trudniące się budową przydomowych oczyszczalni ścieków, lecz
    celem Państwa działania jest interes społeczny. Nie jest to zatem sposób działania
    występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej.

    W wyniku Państwa działań nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić
    by mogły do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów (w tym
    przypadku prywatnych firm działających w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni
    ścieków). Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że przydomowe oczyszczalnie ścieków są
    budowane przez wyspecjalizowany podmiot, któremu zlecili Państwo wykonanie prac.
    Tym samym, działają Państwo jako świadczeniobiorca dokonujący zakupu od podmiotu
    prywatnego.
    W konsekwencji, działania Państwa polegające na budowie przydomowych oczyszczalni
    ścieków w ramach projektu pn. „...” nie stanowią dostawy towarów ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizując zadanie w ww. zakresie nie
    wykonują Państwo działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem
    realizacja ww. projektu w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy. Na powyższe nie ma wpływu fakt zawarcia z mieszkańcami umów dotyczących
    warunków użytkowania przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Odnosząc się do kwestii możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
    realizacją projektu pn. „...”, należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania
    podatku naliczonego, zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo w stanie przyporządkować wydatki
    ponoszone w ramach realizacji projektu pn.: „...” do poszczególnych, realizowanych w jego
    ramach zadań 1-3.
    Wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu, tj. wydatki związane z wymianą
    wodomierzy (zadanie 1) oraz z wdrożeniem systemu ICT (zadanie 3) – jak Państwo
    wskazali – są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem
    zostały spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Natomiast jak już wcześniej wskazałem, realizacja ww. projektu w części dotyczącej
    budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie dokonują Państwo w tym zakresie dostawy towarów, ani świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, w tym zakresie
    nie wystąpi związek pomiędzy dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT. Taki związek nie wystąpi również w związku z realizacją zawartych umów
    w zakresie użytkowania ww. przydomowych oczyszczalni ścieków. Powyższe czynności nie
    są bowiem bezpośrednio związane z realizacją przedmiotowego projektu. W kontekście
    powyższego brak podstaw do przyznania Państwu prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na budowę POŚ ze względu na zawarcie z
    mieszkańcami umów dotyczących warunków użytkowania tych przydomowych
    oczyszczalni ścieków.
    Okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa prowadzą zatem do wniosku, że w
    związku z realizacją projektu pn. „...”, przysługuje Państwu na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy, prawo do odliczenia podatku VAT od nabyć związanych z wymianą wodomierzy
    (zadanie 1) oraz wdrożeniem systemu ICT (zadanie 3), natomiast nie przysługuje Państwu
    prawo do odliczenia podatku VAT od nabyć związanych z budową przydomowych
    oczyszczalni ścieków w ramach projektu pn. „...”. Ww. prawo do odliczenia będzie
    przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w
    art. 88 ustawy.
    Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko uznaję je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek

    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.