Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-867/11-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-02-20
Teza: Środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu podziału majątku wspólnego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na mocy zacytowanego przepisu art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; spłata; wyłączenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25.11.2011 r. (data wpływu 28.11.2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 07.02.2012 r. (data nadania 07.02.2012 r., data wpływu 09.02.2012 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB4/415-867/11-2/JK z dnia 27.01.2012 r. (data nadania 30.01.2012 r., data doręczenia 03.02.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanej spłaty z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.11.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanej spłaty z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków.

Z uwagi na braki formalne pismem Nr IPPB4/415-867/11-2/JK z dnia z dnia 27.01.2012 r. (data nadania 30.01.2012 r., data doręczenia 03.02.2012 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez sprecyzowanie pytania przyporządkowanego do przedstawionego stanu faktycznego, które winno być sformułowane w sposób jasny i konkretny oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do sprecyzowanego pytania.

Pismem z dnia 07.02.2012 r. (data nadania 07.02.2012 r., data wpływu 09.02.2012 r.) powyższe zostało uzupełnione w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 29.12.2005 r. aktem notarialnym została zawarta przez małżonków Jarosława i Marzenę W. umowa sprzedaży prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego w W. o Nr księgi wieczystej wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i udziałem w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki zwykłej i kaucyjnej. Małżonkowie nabyli ww. prawa jako wspólność ustawowa majątkowa małżeńska. Ww. nieruchomość została nabyta w części na kredyt na podstawie umowy kredytowej podpisanej w dniu 27.12.2005 r., zgodnie z którą hipoteka umowna zwykła opiewała na kwotę 80.000 zł i posiadała termin zapłaty do dnia 12.12.2030 r. W związku z wcześniejszą spłatą kredytu, w dniu 15.10.2009 r. bank wydał zezwolenie na wykreślenie z księgi wieczystej hipoteki zwykłej oraz hipoteki kaucyjnej. W dniu 09.02.2010 r. za kwotę 31.900 zł został, przez żonę, zakupiony samochód, na potrzeby prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

W dniu 04.10.2010 r. przez Sąd Okręgowy wyrokiem został orzeczony rozwód małżonków. Jednocześnie Sąd ww. wyrokiem określił, że w skład majątku wspólnego stron wchodziło:

1.  mieszkanie położone w W., o księdze wieczystej Nr xx/0, o wartości 280.000 zł
2.  samochód osobowy o wartości 30.000 zł.

Sąd jednocześnie ww. wyrokiem dokonał podziału majątku wspólnego w ten sposób, że przyznał Marzenie W. na wyłączną własność opisane powyżej składniki w pkt 1 i 2 i zasądził od Marzeny W. na rzecz Jarosława W. z tytułu podziału majątku wspólnego kwotę 140.000 zł płatną do dnia 30.09.2011 r. W dniu 28.09.2011 r. Marzena P. (dawniej W.) sprzedała ww. nieruchomość lokalową położoną w W. Następnie w dniu 04.10.2011 r. przelała Wnioskodawcy kwotę 140.000 zł na konto bankowe, w tytule przelewu wpisując „tytułem podziału majątku wspólnego, zgodnie z wyrokiem Sądu z dnia 04.10.2010 r. sygn. akt xx/10”.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy otrzymana kwota (spłata) tytułem podziału majątku wspólnego małżonków orzeczonego wyrokiem rozwodowym z dnia 04.10.2010 r. w okolicznościach opisanych we wniosku o interpretację powoduje dla Wnioskodawcy zobowiązanie podatkowe?

Innymi słowy przedmiotem zapytania są skutki podatkowe związane z otrzymaniem przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków.

Zdaniem Wnioskodawcy, zobowiązanie podatkowe z powodu otrzymania w dniu 04.10.2011 r. 140.000 zł tytułem podziału majątku wspólnego małżonków orzeczonego wyrokiem rozwodowym z dnia 04.10.2010 r. w okolicznościach opisanych we wniosku nie istnieje. Potwierdzeniem takiego stanowiska jest przepis art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się m.in. do przychodów z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Dla Wnioskodawcy przychód w wysokości 140.000 zł uzyskany w dniu 04.10.2011 r. jest właśnie przychodem z tytułu podziału wspólnego majątku byłych już małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej. Bowiem ta wspólność majątkowa małżeńska ustała w dniu 04.10.2010 r., czyli równocześnie z rozwiązaniem małżeństwa. Bez znaczenia jest, że spłata nastąpiła w innym dniu niż rozwód.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika zatem, iż wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej.

Przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez jednego z tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Na podstawie art. 31 § 1 tej ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Jest to ich majątek wspólny. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, iż niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 42 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca na skutek orzeczonego w październiku 2010 r. rozwodu, otrzymał spłatę od byłej żony z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków. Do majątku wspólnego należało mieszkanie nabyte przez małżonków w dniu 29.12.2005 r. oraz samochód osobowy nabyty przez żonę Wnioskodawcy w dniu 09.02.2010 r. Żona Wnioskodawcy otrzymała w całości ww. składniki majątku, z obowiązkiem spłaty na rzecz Wnioskodawcy kwoty 140.000 zł z tytułem podziału majątku wspólnego. W dniu 04.10.2011 r. była żona przelała na konto Wnioskodawcy ww. kwotę.

Uwzględniając przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przywołane uregulowania prawne stwierdzić należy, iż środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu podziału majątku wspólnego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na mocy zacytowanego przepisu art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.