Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-288/09/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-05-20
Teza: Odliczenia od dochodu wydatków poniesionych z tytułu użytkowania sieci Internet.
Słowa kluczowe: internet; ulga-ulga podatkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2009 r. (data wpływu 16 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych z tytułu użytkowania sieci Internet:

*   w części dotyczącej ustalenia kwoty ulgi przypadającej do odliczenia - **jest nieprawidłowe,**

*   w pozostałym zakresie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych z tytułu użytkowania sieci Internet.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2008 r. oraz obecnie korzysta Pan z usługi dostępu do Internetu na zasadach ogólnych dla klientów w „P.” S.A. Całkowity koszty dostępu do sieci internetowej wynosi 66 zł brutto za 1 miesiąc (54 zł 10 gr + 22%). Jednocześnie jest Pan pracownikiem „P.” S.A. – zatrudnionym na umowę o pracę na czas nieokreślony. W związku z tym pracodawca („P.” S.A.) na podstawie uchwał wewnętrznych podjął decyzję o stosowaniu zniżek dla pracowników „P.” S.A. dotyczących korzystania z:

*   abonamentu telefonicznego,

*   limitu jednostek,

*   abonamentu do usługi internetowej.

Będąc pracownikiem „P.” S.A. korzysta Pan ze zniżki w opłacie za usługę dostępu do sieci internetowej w wysokości 41 zł 48 gr brutto (34 zł + 22%). Pracodawca traktuje kwotę zniżki pracowniczej jako świadczenie w naturze stanowiące dochód pracownika i odprowadza od tej kwoty podatek dochodowy w ramach zaliczki na zasadach obowiązujących w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pracodawca nie wlicza tej zniżki do żadnych kosztów uzyskania przychodu. Usługa dostępu do sieci internetowej nie jest związana z wykonywaniem przez Pana obowiązków służbowych i nie stanowi narzędzia pracy. Nie wykonuje Pan obowiązków służbowych w ramach tzw. tele-pracy. Pracodawca zniżkę pracowniczą zalicza do dochodów branżowych, które wykazuje na Pana pasku płacowym. Jako źródło podlegające opodatkowaniu według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach pozycji „dochody branżowe” wykazywana jest kwota wszystkich zniżek przysługujących pracownikowi (abonament telefoniczny, kwota wykorzystywanych jednostek taryfikacyjnych w ramach limitu oraz abonament). Faktura VAT, którą Pan otrzymuje od „P.” S.A. zawiera opłaty za poszczególne usługi świadczone na rzecz Pana przez „P.” S.A., ich koszt w tym także koszty usługi internetowej 54 zł 10 gr + 22% VAT, co stanowi kwotę 66 zł brutto. Faktura zawiera również informację o zniżce dla pracowników „P.”, tj. 34 zł + 22% VAT co stanowi kwotę 41 zł 48 gr brutto. Kwota do zapłaty jest oczywiście pomniejszona o kwotę ww. zniżki. Umowa na świadczenie usługi jest zawarta pomiędzy Panem a „P.” S.A. Natomiast faktura VAT jest wystawiona imiennie na Pana i żonę ponieważ jest to zbiorcza faktura a jedną z pierwszych usług jest umowa abonamentowa na telefon, która świadczona jest na Państwa obojga.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi internetowej całkowitą kwotę kosztów za usługę internetową, tj. 66 zł brutto?
2.  Czy powinien Pan od całkowitego kosztu odjąć kwotę zniżki, tj. 41 zł 48 gr brutto (34 zł + 22% VAT) i różnicę odliczyć w ramach ulgi internetowej?
3.  Czy może Pan koszty związane z usługą internetową rozliczyć wspólnie z żoną, dzieląc wydatki na internet gdy koszt przekracza kwotę 760 zł będącą limitem?

W ocenie Wnioskodawcy jeżeli pracodawca „P.” S.A. udzielone zniżki traktuje jako jego dochód podlegający opodatkowaniu i odprowadza z tego tytułu zaliczkę na podatek na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, to oznacza, iż ponosi on pełne koszty związane z opłatą za usługi internetowe. W związku z tym stoi Pan na stanowisku, iż powinien móc odliczyć jako koszty pełną kwotę za internet, tj. 66 zł (54 zł 10 gr + 22% VAT). Wskazuje Pan, iż w informacji PIT-O w pkt 5 w rubryce zmieszczona jest adnotacja o treści: „…zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy, wydatki na cele określone w art. 26 ust. 1 ustawy, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu…”, a właśnie zniżka pracownicza jest dochodem podlegającym opodatkowaniu i stanowi dla Pana wydatek. Odliczając od dochodu również zniżkę (w ramach opłat za internet) ma Pan zamiar odzyskać podatek jaki pracodawca uiści w przypadku jej udzielenia. Zdaniem Pana fakt, iż faktura wystawiona jest na nazwisko Państwa powoduje, iż powinni mieć wspólnie możliwość zwrotu kosztów za internet.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego** stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej ustalenia kwoty ulgi przypadającej do odliczenia uznaje się za nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 6a i ust. 7 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podstawę obliczenia podatku z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość wydatków została udokumentowana fakturą w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

Jak wskazano powyżej skorzystanie z ulgi uzależnione jest od spełnienia następujących warunków:

*   wydatki muszą być poniesione przez podatnika,

*   wydatki powinny być poniesione w związku z użytkowaniem sieci Internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika,

*   wydatki te muszą być potwierdzone fakturą VAT.

Z treści wyżej wymienionych przepisów wynika zatem, iż istotną przesłanką, od której ustawodawca uzależnił odliczenie wydatków poniesionych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci internet jest faktyczne poniesienie tych wydatków. Przez poniesienie – zgodnie ze Słownikiem języka polskiego – należy rozumieć bycie obarczonym, obciążonym. Wydatkiem poniesionym będzie zatem taki wydatek, którym podmiot jest obarczany, obciążany. Decydujące znaczenie ma zatem fakt obarczenia ciężarem ekonomicznym danego kosztu. Kwota poniesionego wydatku winna być potwierdzona fakturą VAT.

Z analizy wniosku wynika, iż faktury stwierdzające poniesienie wydatków z tytułu użytkowania sieci internet w lokalu będącym Pana i żony miejscem zamieszkania wystawione są na Pana oraz żony nazwisko. Faktura VAT, którą Pan otrzymuje od „P.” S.A. zawiera opłaty za poszczególne usługi świadczone na rzecz Pana przez „P.” S.A., ich koszt oraz informację o zniżce dla pracowników „P.”. Kwota do zapłaty jest pomniejszona o kwotę zniżki.

Mając na uwadze stan faktyczny i prawny obowiązujący w ww. zakresie stwierdzić należy, iż odliczeniu od dochodu w ramach ulgi na internet podlega ostateczna kwota do zapłaty jako faktycznie poniesiony wydatek. Dodatkowo wskazać należy, że przedmiotowa ulga dotyczy podatnika. Jeżeli zatem każdy z małżonków spełni łącznie wymienione wyżej warunki może skorzystać z ulgi do wysokości określonego limitu, który przysługuje każdemu z małżonków odrębnie.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.)

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.