Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/4512-1008/15/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-12-28
Teza: Dotyczy stwierdzenia: - Czy transakcje sprzedaży Laptopów (nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub 122 Ustawy o VAT), przeprowadzane z regularnym klientem (czynnym podatnikiem VAT), który ma przyznane indywidualne warunki finansowe i handlowe, posiada przypisanych opiekunów handlowych, zawarł z Wnioskodawcą Porozumienie, ale nie podpisał z nim ramowej umowy na dostawę Laptopów, winny być traktowane przez Spółkę jako jednolita gospodarczo transakcja, o której mowa w przepisie art. 17 ust. 1d oraz 1e Ustawy o VAT, - Czy Podatnik powinien stosować mechanizm odwrotnego obciążenia od momentu gdy wartość zamówień danego kontrahenta przekroczy próg 20.000,00 zł netto, czy też od pierwszego zamówienia kontrahenta, jeżeli regularny klient zawarł z Wnioskodawcą Porozumienie, z którego wynika, że łączna wartość sprzedaży wyniesie powyżej 20.000 zł, - Czy transakcje sprzedaży Laptopów - zastrzec należy, że przedmiotowe transakcje nie są typowe i występują sporadycznie w działalności gospodarczej Podatnika - (nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 Ustawy o VAT), przeprowadzane z klientem (czynnym podatnikiem VAT, który podpisał z Podatnikiem Porozumienie, ale zamawia jego produkty nieregularne (raz na kilka tygodni), jednakże w ciągu roku kalendarzowego wartość jego zamówień przekracza próg 20.000,00 zł netto powinny być traktowane przez Wnioskodawcę jako jednolita gospodarczo transakcja.
Słowa kluczowe: dokumentowanie; dostawa; faktura; klasyfikacja; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); komputery; obciążenia-obciążenia szczególne; sprzęt; towar; umowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 września 2015 r. (data wpływu 16 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z 10 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia:

*   Czy transakcje sprzedaży Laptopów (nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub 122 Ustawy o VAT), przeprowadzane z regularnym klientem (czynnym podatnikiem VAT), który ma przyznane indywidualne warunki finansowe i handlowe, posiada przypisanych opiekunów handlowych, zawarł z Wnioskodawcą Porozumienie, ale nie podpisał z nim ramowej umowy na dostawę Laptopów, winny być traktowane przez Spółkę jako jednolita gospodarczo transakcja, o której mowa w przepisie art. 17 ust. 1d oraz 1e Ustawy o VAT – **jest prawidłowe,**
*   Czy Podatnik powinien stosować mechanizm odwrotnego obciążenia od momentu gdy wartość zamówień danego kontrahenta przekroczy próg 20.000,00 zł netto, czy też od pierwszego zamówienia kontrahenta, jeżeli regularny klient zawarł z Wnioskodawcą Porozumienie, z którego wynika, że łączna wartość sprzedaży wyniesie powyżej 20.000 zł – **jest prawidłowe,**
*   Czy transakcje sprzedaży Laptopów - zastrzec należy, że przedmiotowe transakcje nie są typowe i występują sporadycznie w działalności gospodarczej Podatnika - (nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 Ustawy o VAT), przeprowadzane z klientem (czynnym podatnikiem VAT, który podpisał z Podatnikiem Porozumienie, ale zamawia jego produkty nieregularnie (raz na kilka tygodni), jednakże w ciągu roku kalendarzowego wartość jego zamówień przekracza próg 20.000,00 zł netto powinny być traktowane przez Wnioskodawcę jako jednolita gospodarczo transakcja – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia:

*   Czy transakcje sprzedaży Laptopów (nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub 122 Ustawy o VAT), przeprowadzane z regularnym klientem (czynnym podatnikiem VAT), który ma przyznane indywidualne warunki finansowe i handlowe, posiada przypisanych opiekunów handlowych, zawarł z Wnioskodawcą Porozumienie, ale nie podpisał z nim ramowej umowy na dostawę Laptopów, winny być traktowane przez Spółkę jako jednolita gospodarczo transakcja, o której mowa w przepisie art. 17 ust. 1d oraz 1e Ustawy o VAT,
*   Czy Podatnik powinien stosować mechanizm odwrotnego obciążenia od momentu gdy wartość zamówień danego kontrahenta przekroczy próg 20.000,00 zł netto, czy też od pierwszego zamówienia kontrahenta, jeżeli regularny klient zawarł z Wnioskodawcą Porozumienie, z którego wynika, że łączna wartość sprzedaży wyniesie powyżej 20.000 zł,
*   Czy transakcje sprzedaży Laptopów - zastrzec należy, że przedmiotowe transakcje nie są typowe i występują sporadycznie w działalności gospodarczej Podatnika - (nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 Ustawy o VAT), przeprowadzane z klientem (czynnym podatnikiem VAT, który podpisał z Podatnikiem Porozumienie, ale zamawia jego produkty nieregularne (raz na kilka tygodni), jednakże w ciągu roku kalendarzowego wartość jego zamówień przekracza próg 20.000,00 zł netto powinny być traktowane przez Wnioskodawcę jako jednolita gospodarczo transakcja.

Wniosek uzupełniono pismem z 10 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 3 grudnia 2015 r. nr IBPP1/4512-741/15/LSz.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (opis zdarzenia przyszłego przyjęto z uzupełnienia wniosku z 10 grudnia 2015 r.):

Sp. z o.o. z siedzibą w Ż. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „Podatnik”) jest spółką prawa handlowego, zarejestrowaną w rejestrze prowadzonym przez Sąd Rejonowy, VIII Gospodarczy - KRS pod numerem. Wnioskodawca jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka działa na polskim i międzynarodowym rynku od ponad 20 lat. Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się dostarczaniem zaawansowanych usług IT z dziedziny auto ID, data center, infrastruktury IT, oprogramowania biznesowego oraz telekomunikacji i teletechniki. Ponadto Wnioskodawca poza opisanymi wyżej świadczeniami zajmuje się również sprzedażą podzespołów komputerowych (np. dysków HDD), peryferiów komputerowych (np. myszy, klawiatur, monitorów), komputerów stacjonarnych oraz komputerów przenośnych sklasyfikowanych w załączniku nr 11 do Ustawy o VAT pod pozycją 28a (dalej: „Laptopy”).

Spółka zakłada, że sprzedając opisane wyżej towary i usługi dokonuje transakcji zarówno przekraczających wartość 20.000,00 zł netto, jak i transakcji nieprzekraczających tej wartości. Niemniej jednak Podatnik pragnie podkreślić, że zarówno warunki zawieranych transakcji, jak i okres współpracy z poszczególnymi kontrahentami Wnioskodawcy są bardzo zróżnicowane.

Jednocześnie, Wnioskodawca chciałby wskazać, iż niewykluczone, że w najbliższej przyszłości zawierać będzie ze swoimi kontrahentami porozumienia dotyczące warunków wymiany handlowej (dalej: „Porozumienia”).

Podatnik pragnie zaznaczyć, iż jeżeli dojdzie do zawarcia jakiegokolwiek Porozumienia, to będzie ono następującej treści:

„ POROZUMIENIE

Zawarte w dniu ….. 2015 r. w …… ,pomiędzy:

… Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą przy ul. W., wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy w B., VIII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS; kapitał zakładowy: 1.620.000,00 zł, NIP: …, REGON: … reprezentowaną przez:

……..- ……. Zarządu

zwaną dalej: „Sprzedającym”

a …………. zam. w ………., przy ul. \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`., .. - \`(...)\`\`(...)\`, prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą: \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`. z siedzibą w ……., przy ul……, .. -……. zarejestrowanym w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Ministra Gospodarki, NIP ……, REGON: \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`., PESEL: ……..

zwaną // zwanym dalej: „Kupującym”

zwanymi dalej każde z osobna „Stroną” lub wspólnie „Stronami”

§ 1

1.Przedmiotem niniejszego porozumienia jest określenie warunków dostaw oraz zasad rozliczeń podatku od towarów i usług w związku ze zmianą przepisów podatkowych w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy towarów wskazanych w znowelizowanym, mocą ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych, załączniku nr 11 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2011 nr 177, poz. 1054) poz. 28a-28c, (zwanych dalej: Produktami) tj.:

1.  komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy (klasyfikowane w grupowaniu PKWiU obejmującym przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie <= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne - PKWiU ex 26.20.11.0,
2.  telefony komórkowe, w tym smartfony (klasyfikowane w grupowaniu PKWiU obejmującym telefony dla sieci komórkowych lub dla innych sieci bezprzewodowych) - PKWiU ex 26.30.22.0,
3.  konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem (z wyłączeniem części i akcesoriów) - dalej nazywane konsolami do gier - PKWiU ex 26.40.60.0.

2.Strony wyrażają wolę stałej współpracy handlowej oraz oświadczają, że dostawy Produktów dokonane w okresie obowiązywania niniejszego porozumienia będą uważane za jednolitą transakcję gospodarczą zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.

3.W ramach współpracy handlowej Sprzedawca dokonywać będzie na rzecz Kupującego jednej lub więcej dostaw Produktów. Dostawy Produktów dokonywane będą na podstawie odrębnych zamówień oraz zostaną udokumentowane jedną lub większą ilością faktur.

§ 2

1.  Sprzedający jest zobowiązany sprzedawać Kupującemu Produkty, a Kupujący jest zobowiązany odbierać zamówione Produkty oraz zapłacić cenę sprzedaży za zakupione Produkty.
2.  Dostawy Produktów prowadzone będą wyłącznie po potwierdzeniu przez Sprzedającego zamówienia złożonego przez Kupującego.
3.  Strony oświadczają, że minimalna łączna wartość sprzedaży Produktów z wymienionych w par. 1 ust. 1 niniejszego porozumienia grup Produktów wyniesie powyżej 20 000 złotych netto w okresie współpracy, bez uwzględnienia należnych rabatów.
4.  W związku z tym, że transakcje sprzedaży Produktów będą jednolite gospodarczo i przewidywana wartość dostaw Produktów (bez uwzględnienia podatku VAT) przekroczy jednorazowo lub w wielu dostawach sumarycznie kwotę 20 000 zł. Strony zgodnie przyjmują, że transakcje te będą podlegały odwrotnemu obciążeniu w podatku VAT, o którym mowa w par. 1 ust. 1 niniejszego porozumienia.
5.  Faktury dotyczące sprzedaży Produktów wystawiane będą z uwzględnieniem aktualnie obowiązujących przepisów podatkowych, w tym z zastosowaniem mechanizmu „odwrotnego obciążenia VAT”, zgodnie z którymi nastąpi też rozliczenie podatku VAT.
6.  Kupujący jest zobowiązany do terminowej zapłaty za zakupione Produkty, w formie umożliwiającej Sprzedającemu identyfikację składającego zlecenie płatnicze.
7.  Sprzedający jest zobowiązany do sprzedaży i dostawy Produktów Kupującemu na warunkach uzgodnionych przez Strony.
8.  Sprzedawca zobowiązuje się wykonywać ciążące na nim obowiązki, wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności do wystawienia faktur zawierających opis „odwrotne obciążenie” oraz do składania we właściwym urzędzie skarbowym zbiorczych informacji o dokonanych dostawach towarów, zwanych „informacjami podsumowującymi w obrocie krajowym”.
9.  Kupujący jest zobowiązany do zapłaty ceny sprzedaży Produktów w formie przelewu bankowego.

§ 3

1.  Strony zgodnie oświadczają, iż są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług VAT.
2.  W przypadku kiedy jedna ze Stron utraci status czynnego podatnika VAT, wówczas Strona ta jest zobowiązania do niezwłocznego poinformowania drugiej Strony o tym fakcie.

§ 4

1.  Niniejsze porozumienie wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2015 r. i obowiązuje dopóki Strony nie uzgodnią innych warunków sprzedaży i dostaw Produktów.
2.  Wszelkie zmiany niniejszego porozumienia dla swej ważności wymagają formy pisemnej.
3.  Spory wynikłe z niniejszego porozumienia rozstrzygane będą przez sąd powszechny właściwy miejscowo ze względu na siedzibę Sprzedającego.
4.  W sprawach nieuregulowanych niniejszym porozumieniem stosuje się odpowiednie przepisy Kodeksu cywilnego.
5.  Niniejsze porozumienie sporządzono w języku polskim, w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach po jednym dla każdej ze Stron”.

W odpowiedzi na pytania zawarte w ww. wezwaniu a dotyczące zagadnień objętych pytaniami nr 2 i nr 3 zadanymi we wniosku Wnioskodawca podał, że:

1.  Na pytanie tut. Organu „Na czym polegają zasady transakcji sprzedaży Laptopów regularnym klientom, o których mowa w pytaniu nr 2 w oparciu o przyznane indywidualne warunki finansowe i handlowe?”, Wnioskodawca odpowiedział, że regularny klient to klient wpisany do bazy stałych odbiorców. Klient ma przyznane stałe warunki finansowe i handlowe dla każdego złożonego zamówienia takie same. Klient składa u Wnioskodawcy zamówienie w formie pisemnej, telefonicznej bądź mailowej. Zamówienie jest realizowane zgodnie z przyznanymi warunkami dotyczącymi terminu płatności przez przypisanego klientowi opiekuna handlowego. Każda transakcja opiera się na osobnym zamówieniu złożonym zgodnie z przyjętymi zasadami z danym klientem.
2.  Na pytanie tut. Organu „Czy z zawartego z regularnym klientem Porozumienia, które Wnioskodawca częściowo przytoczył we wniosku, wynika poziom zamówień oraz częstotliwość dostaw?”, Wnioskodawca odpowiedział, że wynika wyłącznie poziom planowanych zakupów nie wynika częstotliwość.
3.  Na pytanie tut. Organu „W jaki sposób, w jakiej formie są dokonywane transakcje sprzedaży Laptopów w oparciu o przyznane regularnemu klientowi indywidualne warunki finansowe i handlowe i zawarte Porozumienie? Czy Wnioskodawca zawiera zamówienia (ustne, pisemne), jeśli tak to w jaki sposób i jakie elementy to zamówienie zawiera, bowiem Wnioskodawca w Porozumieniu opisanym we wniosku wskazał, że „Dostawy Produktów dokonywane będą na podstawie odrębnych zamówień oraz zostaną udokumentowane jedną lub większą ilością faktur” (§ 1 pkt 3 Porozumienia)?”, Wnioskodawca odpowiedział, że zamówienia są realizowane wyłącznie na podstawie zamówienia meilowego Wnioskodawcy do dostawcy, dostawa w 90% jest bezpośrednio od dostawcy do klienta. Zamówienia składane są w różnych formach akceptowalna jest zarówno forma ustna jak i pisemna. Na zamówieniu klient wskazuje jakiego rodzaju towar potrzebuje w danym momencie, cenę z oferty i akceptuje planowany czas realizacji. Z reguły zamówienie dokumentowane jest jedną fakturą niemniej zdarzają się sytuacje ze zamówienie realizowane jest etapami i fakturowane wg kolejnych dostaw.
4.  Na pytanie tut. Organu „Z wniosku wynika, że regularny klient dokonuje transakcji zakupu Laptopów u Wnioskodawcy. Proszę zatem o dokładne wskazanie ilu dostaw, z jaką datą i na jakie odpowiednio wartości (bez kwoty podatku) dokonuje (dokona) Wnioskodawca na rzecz regularnego klienta w oparciu o opisane we wniosku Porozumienie i konkretne zamówienie Czy każda z tych dostaw jest (będzie) dokonywana na podstawie odrębnego zamówienia i dokumentowana jest (będzie) odrębną fakturą?”, Wnioskodawca podał, że nie ma informacji jak ułoży się przyszła współpraca. Najczęściej zamówienia są składane raz w tygodniu lub raz w miesiącu. Każde zamówienie realizowane i fakturowane jest osobno.
5.  Na pytanie tut. Organu „Czy regularny klient składa w oparciu o indywidualne warunki finansowe i handlowe jedno zamówienie do całej dostawy czy też każdorazowo do danej dostawy, jeśli tak to co jest przyczyną składania przez regularnego klienta u Wnioskodawcy poszczególnych zamówień (zamiast jednego)?”, Wnioskodawca odpowiedział, że klient składa zamówienie na towar który w danym momencie potrzebuje i z tego faktu wynika nieregularność zakupów.
6.  Na pytanie tut. Organu „Od kiedy Wnioskodawca realizuje/będzie realizował transakcje sprzedaży Laptopów dokonywane na rzecz regularnego klienta w oparciu o przyznane indywidualne warunki finansowe i handlowe i zawarte Porozumienie?”, Wnioskodawca odpowiedział, że transakcje sprzedaży Laptopów są zawierane od początku współpracy z klientami z różną częstotliwością dla różnych klientów - raz klienci kupują częściej (raz w tygodniu) kiedy indziej rzadziej (raz w miesiącu).
7.  Na pytanie tut. Organu „Czy Wnioskodawca dokonuje dostaw w oparciu o zawarte Porozumienie - towarów (Laptopów) wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy o VAT?”, Wnioskodawca odpowiedział tak.
8.  Na pytanie tut. Organu „Czy złożenie zamówienia jest równoznaczne z zawarciem umowy na dostawę laptopów i czy każde zamówienie stanowi odrębną umowę?”, Wnioskodawca odpowiedział, że tak, każde zamówienie stanowi odrębną umowę dostawy, jako, że nie została zawarta pisemnie umowa o stałej współpracy w której strony mogłyby określić limity sprzedaży.
9.  Na pytanie tut. Organu „Czy towary dostarczane na podstawie różnych zamówień mogłyby być dostarczone na podstawie jednego zamówienia i objęte jedną dostawą? Jeśli tak, to dlaczego nie są? Jeśli nie to dlaczego?”, Wnioskodawca podał, że nie. W momencie składania zamówienia klient nie wiedział jeszcze ze będzie potrzebował kolejne towary.
10.  Na pytanie tut. Organu „W jakich odstępach czasu (z jaką częstotliwością) są składane przez regularnego klienta zamówienia u Wnioskodawcy/dokonywane są dostawy laptopów na rzecz tego podmiotu?(raz w miesiącu, czy z inną częstotliwością – jaką?)?”, Wnioskodawca odpowiedział, że zamówienia są składane zgodnie z potrzebami klienta - czasami raz w tygodniu, czasami co kilka dni a czasami raz w miesiącu lub rzadziej.
11.  Na pytanie tut. Organu „Od czego uzależniona jest częstotliwość tych dostaw?”, Wnioskodawca odpowiedział, że od potrzeb klienta.
12.  Na pytanie tut. Organu „Czy kolejne zamówienia składane przez regularnego klienta lub dostawy dokonywane przez Wnioskodawcę na rzecz tego podmiotu są w jakiś sposób powiązane z poprzednimi, jeśli tak to w jaki sposób i dlaczego?, Wnioskodawca podał, że nie są powiązane.
13.  Na pytanie tut. Organu „Czy przyznane regularnemu klientowi indywidulanie warunki finansowe i handlowe oraz zawarte Porozumienie przewidują określony okres obowiązywania Porozumienia (ramy czasowe) oraz wymienia konkretne (przewidywane) wartości dostawy laptopów w ramach ww. warunków, bowiem we wniosku wskazano, że „Niniejsze porozumienie wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2015 r. i obowiązuje dopóki Strony nie uzgodnią innych warunków sprzedaży i dostaw Produktów” (§ 4 pkt 1 Porozumienia)?, Wnioskodawca odpowiedział, że nie przewidują.
14.  Na pytanie tut. Organu „Czy Wnioskodawca w momencie realizacji zamówienia w oparciu o dotychczasowe stosunki handlowe jest w stanie przewidzieć (jeśli tak to na jakiej podstawie, jeśli nie to dlaczego?), że wartość dostaw dokonywanych przez niego na rzecz regularnego klienta w oparciu o składane przez ten podmiot zamówienia będzie transakcją jednolitą gospodarczo i wartość dostaw dokonanych na rzecz tego podmiotu od 1 lipca 2015 r. przekroczy 20.000 zł?’, Wnioskodawca odpowiedział, że nie jest w stanie przewidzieć. Może zweryfikować tylko historyczne zamówienia i ich wartość.
15.  Na pytanie tut. Organu „Czy wartość ww. transakcji sprzedaży Laptopów dokonywanych po 1 lipca 2015 r. na rzecz regularnego klienta w oparciu o zawarte Porozumienie, o którym mowa w pytaniu, przekroczy 20.000 zł bez podatku, bowiem Wnioskodawca w Porozumieniu opisanym we wniosku wskazał, że „Strony oświadczają, że minimalna łączna wartość sprzedaży Produktów wymienionych w par. 1 ust. 1 niniejszego porozumienia grup Produktów wyniesie powyżej 20.000 zł netto w okresie współpracy…” (§ 2 pkt 3 Porozumienia)?”, Wnioskodawca odpowiedział, że podpisując Porozumienie ustalany jest minimalny limit zakupów tylko wtedy gdy tak zostanie ustalone z Klientem. Zarówno Wnioskodawca i Klient analizują czy ustalenie limitu jest możliwe (mając na uwadze potrzeby klienta, o ile są znane w chwili podpisania porozumienia).

W odpowiedzi na pytania zawarte w ww. wezwaniu a dotyczące zagadnienia objętego pytaniem nr 5 zadanym we wniosku Wnioskodawca podał, że:

1.  Na pytanie tut. Organu „Na czym polegają zasady transakcji sprzedaży Laptopów klientom, o których mowa w pytaniu nr 5 w oparciu o podpisane Porozumienie?”, Wnioskodawca odpowiedział, że zasady transakcji w oparciu o porozumienie nie różnią się niczym od zwykłych transakcji - są dokładnie tak samo realizowane za wyjątkiem VAT, który w tym przypadku uznajemy za odwrotnie obciążenie.
2.  Na pytanie tut. Organu „Czy z zawartego z ww. klientem Porozumienia, które Wnioskodawca częściowo przytoczył we wniosku, wynika poziom zamówień oraz częstotliwość dostaw?”, Wnioskodawca podał, że z porozumienia wynika poziom zakupów natomiast nie wynika częstotliwość zakupów.
3.  Na pytanie tut. Organu „W jaki sposób, w jakiej formie są dokonywane nieregularne transakcje sprzedaży laptopów w oparciu o zawarte z klientem Porozumienie? Czy Wnioskodawca zawiera zamówienia (ustne, pisemne), jeśli tak to w jaki sposób i jakie elementy takie zamówienie zawiera, bowiem Wnioskodawca w Porozumieniu opisanym we wniosku wskazał, że „Dostawy Produktów dokonywane będą na podstawie odrębnych zamówień oraz zostaną udokumentowane jedną lub większą ilością faktur” (§ 1 pkt 3 Porozumienia)?”, Wnioskodawca odpowiedział, że każda transakcja realizowana jest poprzez zamówienie czy to pisemne czy ustne. Zamówienia składane są w różnych formach akceptowalna jest zarówno forma ustna jak i pisemna. Na zamówieniu klient wskazuje jakiego rodzaju towar potrzebuje w danym momencie, cenę z oferty i akceptuje planowany czas realizacji. Z reguły zamówienie dokumentowane jest jedną fakturą niemniej zdarzają się sytuacje że zamówienie realizowane jest etapami i fakturowane wg kolejnych dostaw
4.  Na pytanie tut. Organu „Z wniosku wynika, że klient dokonuje nieregularnych transakcji zakupu Laptopów u Wnioskodawcy. Proszę zatem o dokładne wskazanie ilu dostaw, z jaką datą i na jakie odpowiednio wartości (bez kwoty podatku) dokonuje (dokona) Wnioskodawca na rzecz klienta w oparciu o opisane we wniosku Porozumienie i konkretne zamówienie? Czy każda z tych dostaw jest/będzie dokonywana na podstawie odrębnego zamówienia i dokumentowana jest/będzie odrębną fakturą?”, Wnioskodawca odpowiedział, że nie ma informacji jak ułoży się przyszła współpraca. Najczęściej zamówienia są składane raz w tygodniu lub raz w miesiącu. Każde zamówienie realizowane i fakturowane jest osobno.
5.  Na pytanie tut. Organu „Od kiedy Wnioskodawca realizuje/będzie realizował transakcje sprzedaży Laptopów dokonywane na rzecz ww. klienta w oparciu o zawarte Porozumienie?”, Wnioskodawca podał, że transakcje sprzedaży Laptopów są zawierane od początku współpracy z klientami (z chwilą złożenia pierwszego zamówienia) z różną częstotliwością dla różnych klientów - raz klienci kupują częściej (raz w tygodniu) kiedy indziej rzadziej (raz w miesiącu).
6.  Na pytanie tut. Organu „Czy Wnioskodawca dokonuje dostaw w oparciu o zawarte Porozumienie - towarów (Laptopów) wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy o VAT?”, Wnioskodawca odpowiedział, że tak.
7.  Na pytanie tut. Organu „Czy ww. klient składa w oparciu o zawarte Porozumienie jedno zamówienie do całej dostawy czy też każdorazowo do danej dostawy, jeśli tak to co jest przyczyną składania przez klienta u Wnioskodawcy poszczególnych zamówień (zamiast jednego)?”, Wnioskodawca odpowiedział, że klient składa zamówienie na towar który w danym momencie potrzebuje i z tego faktu wynika nieregularność zakupów.
8.  Na pytanie tut. Organu „Czy złożenie zamówienia jest równoznaczne z zawarciem umowy na dostawę Laptopów i czy każde zamówienie stanowi odrębną umowę?”, Wnioskodawca odpowiedział, że tak, każde zamówienie stanowi odrębną umowę dostawy, jako, że nie została zawarta pisemnie umowa o stałej współpracy w której strony mogłyby określić limity sprzedaży.
9.  Na pytanie tut. Organu „Czy towary dostarczane na podstawie różnych zamówień mogłyby być dostarczone na podstawie jednego zamówienia i objęte jedną dostawą? Jeśli tak, to dlaczego nie są? Jeśli nie to dlaczego?”, Wnioskodawca podał, że nie. W momencie składania zamówienia klient nie wiedział jeszcze że będzie potrzebował kolejne towary.
10.  Na pytanie tut. Organu „W jakich odstępach czasu (z jaką częstotliwością) są składane przez ww. klienta zamówienia u Wnioskodawcy i z jaką częstotliwością dokonywane są dostawy Laptopów na rzecz tego podmiotu? (raz w miesiącu, czy z inną częstotliwością – jaką?)?”, Wnioskodawca odpowiedział, że nie ma informacji jak ułoży się przyszła współpraca. Najczęściej zamówienia są składane raz w tygodniu lub raz w miesiącu. Każde zamówienie realizowane i fakturowane jest osobno.
11.  Na pytanie tut. Organu „Od czego uzależniona jest częstotliwość tych dostaw i jaka będzie wartość każdej dostawy?”, Wnioskodawca odpowiedział, że od potrzeb klienta.
12.  Na pytanie tut. Organu „Czy kolejne zamówienia składane przez ww. klienta lub dostawy dokonywane przez Wnioskodawcę na rzecz tego podmiotu są w jakiś sposób powiązane z poprzednimi, jeśli tak to w jaki sposób i dlaczego?”, Wnioskodawca podał, że nie są powiązane.
13.  Na pytanie tut. Organu „Czy zawarte Porozumienie przewiduje określony okres obowiązywania Porozumienia (ramy czasowe) oraz wymienia konkretne (przewidywane) wartości dostawy laptopów w ramach ww. warunków zawartych w Porozumieniu, bowiem we wniosku wskazano, że „Niniejsze porozumienie wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2015 r. i obowiązuje dopóki Strony nie uzgodnią innych warunków sprzedaży i dostaw Produktów” (§ 4 pkt 1 Porozumienia)?”, Wnioskodawca odpowiedział, że nie.
14.  Na pytanie tut. Organu „Czy Wnioskodawca w momencie realizacji zamówienia w oparciu o dotychczasowe stosunki handlowe jest w stanie przewidzieć (jeśli tak to na jakiej podstawie, jeśli nie to dlaczego?), że wartość dostaw dokonywanych przez niego na rzecz klienta w oparciu o składane przez ten podmiot zamówienia będzie transakcją jednolitą gospodarczo i wartość dostaw dokonanych na rzecz tego podmiotu od 1 lipca 2015 r. przekroczy 20.000 zł?”, Wnioskodawca podał, że nie jest w stanie. Tylko historycznie jest w stanie to ustalić.
15.  Na pytanie tut. Organu „Czy wartość ww. transakcji sprzedaży Laptopów dokonywanych po 1 lipca 2015 r. na rzecz ww. klienta w oparciu o zawarte Porozumienie, o którym mowa w pytaniu, przekroczy 20.000 zł bez podatku, bowiem Wnioskodawca w Porozumieniu opisanym we wniosku wskazał, że „Strony oświadczają, że minimalna łączna wartość sprzedaży Produktów wymienionych w par. 1 ust. 1 niniejszego porozumienia grup Produktów wyniesie powyżej 20.000 zł netto w okresie współpracy…” (§ 2 pkt 3 Porozumienia)?”, Wnioskodawca podał, że najprawdopodobniej tak ale się może zdarzyć że nie. W porozumieniu wskazano limit, ponieważ wynika on z przepisów ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

*   Pytanie wskazane we wniosku jako nr 2: Czy prawidłowe jest stanowisko Podatnika, zgodnie z którym transakcje sprzedaży Laptopów (nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub 122 Ustawy o VAT), przeprowadzane z regularnym klientem (czynnym podatnikiem VAT), który ma przyznane indywidualne warunki finansowe i handlowe, posiada przypisanych opiekunów handlowych, zawarł z Wnioskodawcą Porozumienie, ale nie podpisał z nim ramowej umowy na dostawę Laptopów, winny być traktowane przez Spółkę jako jednolita gospodarczo transakcja, o której mowa w przepisie art. 17 ust. 1d oraz 1e Ustawy o VAT?
*   Pytanie wskazane we wniosku jako nr 3: Czy w odniesieniu do transakcji takich jak opisane w pytaniu nr 2 wniosku, Podatnik powinien stosować mechanizm odwrotnego obciążenia od momentu gdy wartość zamówień danego kontrahenta przekroczy próg 20.000,00 zł netto, czy też od pierwszego zamówienia kontrahenta, jeżeli istnieje uzasadnione przypuszczenie, że próg 20.000,00 zł netto zostanie przekroczony?
*   pytanie wskazane we wniosku jako nr 5: Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym transakcje sprzedaży Laptopów - zastrzec należy, że przedmiotowe transakcje nie są typowe i występują sporadycznie w działalności gospodarczej Podatnika - (nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 Ustawy o VAT), przeprowadzane z klientem (czynnym podatnikiem VAT), który podpisał z Podatnikiem Porozumienie, ale zamawia jego produkty nieregularne (raz na kilka tygodni), jednakże w ciągu roku kalendarzowego wartość jego zamówień przekracza próg 20.000,00 zł netto powinny być traktowane przez Wnioskodawcę jako jednolita gospodarczo transakcja?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko w zakresie pytania nr 2 przyjęto z uzupełnienia wniosku z 10 grudnia 2015 r.:

W oparciu o argumentację przytoczoną w uzasadnieniu stanowiska Podatnika w odniesieniu do pytania nr 1 w niniejszym wniosku, oraz uwzględniając fakt iż Porozumienie stanowi dowód pisemnej woli regularnej współpracy gospodarczej Wnioskodawcy i jego kontrahenta, której wolumen przekroczy próg 20.000,00 zł netto - Spółka stoi na stanowisku, że analizowane transakcje sprzedaży Laptopów (nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 Ustawy o VAT), przeprowadzane z regularnym klientem (czynnym podatnikiem VAT), który ma przyznane indywidualne warunki finansowe i handlowe, posiada przypisanych opiekunów, zawarł z Wnioskodawcą Porozumienie, ale nie podpisał z nim ramowej umowy na dostawę Laptopów, winny być traktowane jako jednolita gospodarczo transakcja, o której mowa w przepisie art. 17 ust. 1d oraz 1e Ustawy o VAT.

Stanowisko podatnika w przedmiocie pytania nr 3.

Podatnik stoi na stanowisku, że w odniesieniu do transakcji takich jak opisane w pytaniu nr 2 niniejszego wniosku, Podatnik powinien stosować mechanizm odwrotnego obciążenia od pierwszego zamówienia kontrahenta, jeżeli tylko na podstawie zawartego Porozumienia ma pewność, lub na podstawie obiektywnych okoliczności, istnieje uzasadnione przypuszczenie, że próg 20.000,00 zł netto zostanie przekroczony.

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1c Ustawy o VAT w przypadku dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20 000 zł.

Stanowisko w zakresie pytania nr 5 przyjęto z uzupełnienia wniosku z 10 grudnia 2015 r.:

W oparciu o argumentację przytoczoną w uzasadnieniu stanowiska Podatnika w odniesieniu do pytania nr 1, 2 oraz 4 w niniejszym wniosku - zdaniem Spółki transakcje sprzedaży Laptopów - nietypowe i występujące sporadycznie w działalności gospodarczej Podatnika - (nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 2 lub 122 Ustawy o VAT), przeprowadzane z klientem (czynnym podatnikiem VAT), który podpisał z Podatnikiem Porozumienie, zamawia jego produkty nieregularnie (raz na kilka tygodni), jednakże w ciągu roku kalendarzowego wartość jego zamówień przekracza próg 20.000,00 zł netto powinny być traktowane przez Wnioskodawcę jako jednolita gospodarczo transakcja, o której mowa w przepisie art. 17 ust. 1d oraz 1e Ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się:

*   **za prawidłowe** - w zakresie stwierdzenia czy transakcje sprzedaży Laptopów (nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub 122 Ustawy o VAT), przeprowadzane z regularnym klientem (czynnym podatnikiem VAT), który ma przyznane indywidualne warunki finansowe i handlowe, posiada przypisanych opiekunów handlowych, zawarł z Wnioskodawcą Porozumienie, ale nie podpisał z nim ramowej umowy na dostawę Laptopów, winny być traktowane przez Spółkę jako jednolita gospodarczo transakcja, o której mowa w przepisie art. 17 ust. 1d oraz 1e Ustawy o VAT,
*   **za prawidłowe** – w zakresie stwierdzenia czy Podatnik powinien stosować mechanizm odwrotnego obciążenia od momentu gdy wartość zamówień danego kontrahenta przekroczy próg 20.000,00 zł netto, czy też od pierwszego zamówienia kontrahenta, jeżeli regularny klient zawarł z Wnioskodawcą porozumienie, z którego wynika, że łączna wartość sprzedaży wyniesie powyżej 20.000 zł,
*   **za prawidłowe** \- w zakresie stwierdzenia czy transakcje sprzedaży Laptopów - zastrzec należy, że przedmiotowe transakcje nie są typowe i występują sporadycznie w działalności gospodarczej Podatnika - (nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 Ustawy o VAT), przeprowadzane z klientem (czynnym podatnikiem VAT, który podpisał z Podatnikiem Porozumienie, ale zamawia jego produkty nieregularne (raz na kilka tygodni), jednakże w ciągu roku kalendarzowego wartość jego zamówień przekracza próg 20.000,00 zł netto powinny być traktowane przez Wnioskodawcę jako jednolita gospodarczo transakcja.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pod pojęciem sprzedaży, w myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Według art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2015 r., podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, z zastrzeżeniem ust. 1c, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
3.  dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122.

W myśl przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z obowiązującymi od 1 lipca 2015 r. przepisami art. 17 ust. 1c, 1d, 1e, 1f, 1g w przypadku dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20 000 zł.

Za jednolitą gospodarczo transakcję, o której mowa w ust. 1c, uznaje się transakcję obejmującą umowę, w ramach której występuje jedna lub więcej dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy, nawet jeżeli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy.

Za jednolitą gospodarczo transakcję, o której mowa w ust. 1c, uznaje się również transakcję obejmującą więcej niż jedną umowę, o której mowa w ust. 1d, jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami wymienionymi w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy.

W przypadku wymienionym w ust. 1 pkt 7 obniżenie wartości dostaw dokonywanych w ramach jednolitej gospodarczo transakcji, o której mowa w ust. 1c, w szczególności przez udzielenie po ich dokonaniu nabywcy opustu lub obniżki ceny, nie wpływa na określenie podatnika obowiązanego do rozliczenia kwoty podatku z tytułu dostawy towarów dokonywanej w ramach tej transakcji.

W przypadku gdy po otrzymaniu całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 11 do ustawy, następuje zmiana określenia podatnika dla tej dostawy, korekty rozliczenia zapłaty w związku z tą zmianą dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym dokonano dostawy tych towarów.

W tym miejscu należy wskazać, że za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się dostawy wiążące się z realizacją jednej umowy, również wówczas gdy w ramach tej umowy występuje kilka lub więcej zleceń lub wystawianych jest kilka lub więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy. Do oceny czy jednolita gospodarczo transakcja przekracza kwotę 20.000 zł, istotne są warunki umowy, w szczególności dane dotyczące wielkości składanego zamówienia lub zawieranego kontraktu. Za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się również jedną lub więcej niż jedną umowę, jeżeli okoliczności towarzyszące transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana odbiegają od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami, do których odnosi się limit transakcyjny. Dla oceny czy wystąpiła jednolita gospodarczo transakcja istotne jest indywidualne i obiektywne badanie każdej sytuacji przy uwzględnianiu całokształtu występujących okoliczności. Powyższe ma na celu przeciwdziałanie unikania stosowania mechanizmu odwróconego obciążenia poprzez sztuczne dzielenie transakcji. Za odbiegającą od typowych dla obrotu przedmiotowymi towarami uznaje się sytuację, w której ma miejsce bardzo duża częstotliwość zakupu towarów np. codziennie, nawet pomimo dość niskiej wartości zakupionych towarów. Jednakże, w przypadku gdy częstotliwość transakcji nie wskazuje na wymuszone rozdzielenie transakcji celem uniknięcia odwrotnego obciążenia, nie uznaje się jej za zawartą na warunkach wskazujących na element „nietypowości” tej transakcji.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Natomiast zgodnie z obowiązującymi od 1 lipca 2015 r. przepisami art. 17 ust. 2a i 2b jeżeli dokonujący dostawy towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy, dla której zgodnie z ust. 1 pkt 7 podatnikiem jest nabywca, podjął wszelkie niezbędne środki celem rzetelnego rozliczenia podatku od tej dostawy, nie ma on obowiązku rozliczenia podatku z tytułu tej dostawy, także w przypadku, gdy po jej dokonaniu ustalono, że wskutek działania podmiotu uczestniczącego w tej dostawie jako nabywca nie były spełnione przesłanki określone w ust. 1 pkt 7, o którym to działaniu dokonujący dostawy towarów przy zachowaniu należytej staranności nie wiedział lub nie mógł wiedzieć.

Przepis ust. 2a stosuje się pod warunkiem, że zapłata należności z tytułu dostawy towarów nastąpiła z rachunku płatniczego nabywcy, w tym przy użyciu karty płatniczej lub podobnego instrumentu płatniczego, o ile umożliwiają one dokonującemu dostawy towarów identyfikację składającego zlecenie płatnicze.

W poz. 28a załącznika nr 11 zostały wymienione następujące towary: „przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie <= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne - wyłącznie komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy” - PKWiU ex 26.20.11.0.

W poz. 28b tego załącznika zostały wymienione: „telefony dla sieci komórkowych lub dla innych sieci bezprzewodowych - wyłącznie telefony komórkowe, w tym smartfony” - PKWiU ex 26.30.22.0.

Ponieważ jednak symbole dotyczące towarów z poz. 28a-28b załącznika nr 11 do ustawy zawierają dodatkowe oznaczenie „ex” to oznacza to, zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, że zakres wyrobów lub usług znajdujący się w tej pozycji jest węższy niż określony w danym grupowaniu PKWiU.

Stosownie do art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Z powyższych przepisów wynika, że ww. art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT na podatnika, na rzecz którego jest dokonywana dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy, zgrupowanych pod symbolem PKWiU ex 26.20.11.0 – komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy, również występujące pod innymi nazwami handlowymi np. palmtopy, netbooki, minibooki, chromebooki, ultrabooki, oraz PKWiU ex 26.30.22.0 – telefony komórkowe, w tym smartfony, jeżeli dostawa tych towarów dokonana na rzecz jednego nabywcy przez jednego dostawcę w ramach jednolitej gospodarczo transakcji przekroczy, bez kwoty podatku, kwotę 20.000 zł.

Odnosząc się do kwestii wskazanych przez Wnioskodawcę we wniosku stwierdzić należy, że za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się transakcję obejmującą:

1.  umowę, w ramach której występuje jedna lub więcej dostaw towarów wymienionych w poz. 28a -28c załącznika nr 11 do ustawy o VAT, nawet jeżeli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy,
2.  więcej niż jedną umowę, jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie elektroniką.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca - zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje m.in. sprzedaży podzespołów komputerowych (np. dysków HDD), peryferiów komputerowych (np. myszy, klawiatur, monitorów), komputerów stacjonarnych oraz komputerów przenośnych sklasyfikowanych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT pod pozycją 28a i 28b (Laptopów). Wnioskodawca zamierza zawierać ze swoimi kontrahentami porozumienia dotyczące warunków wymiany handlowej.

Przedmiotowe porozumienie zawiera m.in.:

*   wskazanie rodzaju sprzedawanych towarów - wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy o VAT,
*   informację, że minimalna łączna wartość sprzedaży ww. produktów wyniesie powyżej 20.000 złotych netto w okresie współpracy, bez uwzględnienia należnych rabatów,
*   dostawy produktów dokonywane będą na podstawie odrębnych zamówień oraz zostaną udokumentowane jedną lub większą ilością faktur,
*   określenie warunków dostaw oraz zasad rozliczeń podatku VAT,
*   zasady płatności i dokumentowania oraz inne warunki istotne z punktu widzenia realizacji dostaw,
*   informację o stałej współpracy handlowej,
*   informację o okresie obowiązywania porozumienia,
*   minimalny poziom zakupów.

Z porozumienia wynika, że jest ono zawierane z regularnym klientem, który został wpisany do bazy stałych odbiorców. Klient ma przypisanego opiekuna handlowego i przyznane stałe warunki finansowe i handlowe dla każdego złożonego zamówienia takie same. Najczęściej zamówienia są składane raz w tygodniu lub raz w miesiącu. Każde zamówienie realizowane i fakturowane jest osobno niemniej zdarzają się sytuacje ze zamówienie realizowane jest etapami i fakturowane wg kolejnych dostaw. Każde złożenie zamówienia (ustnie lub pisemnie) stanowi odrębną umowę dostawy.

W świetle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości czy transakcje sprzedaży towarów sklasyfikowanych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT pod pozycją 28a i 28b, przeprowadzane z regularnym klientem (czynnym podatnikiem VAT), który ma przyznane indywidualne warunki finansowe i handlowe, posiada przypisanych opiekunów handlowych, zawarł z Wnioskodawcą Porozumienie, ale nie podpisał z nim ramowej umowy na dostawę Laptopów, winny być traktowane przez Spółkę jako jednolita gospodarczo transakcja i czy Wnioskodawca powinien stosować mechanizm odwrotnego obciążenia od momentu gdy wartość zamówień danego kontrahenta przekroczy próg 20.000,00 zł netto, czy też od pierwszego zamówienia kontrahenta, jeżeli w oparciu o dotychczasowe stosunki handlowe z danym kontrahentem istnieje uzasadnione przepuszczenie, że próg 20.000,00 zł netto zostanie przekroczony.

W ocenie tut. Organu, przedstawione powyżej porozumienie należy traktować jako umowę o współpracę, która w przedmiotowej sprawie określa warunki na jakich transakcje pomiędzy Wnioskodawcą a regularnym klientem są dokonywane. Zatem zasady dotyczące jednolitej gospodarczo transakcji stosuje się również do porozumień. Jak już wskazano, za jednolitą gospodarczo transakcję, do której stosuje się odwrócone obciążenie, należy uznać umowę o współpracę, w ramach której dochodzi do wielu dostaw (które mogą być realizowane na podstawie wielu zamówień), jeśli z zawartej umowy wynika, że strony planują w określonym horyzoncie czasowym dokonać dostaw sprzętu elektronicznego o łącznej wartości przekraczającej kwotę 20.000 zł (wynika to w przedmiotowej sprawie bezpośrednio z zawartej umowy - porozumienia). Zatem, w takiej sytuacji, wszystkie dostawy (niezależnie od ich wartości jednostkowej) powinny być rozliczane na zasadzie odwróconego obciążenia.

W związku z powyższym Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, że analizowane transakcje sprzedaży Laptopów (nieobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 Ustawy o VAT), przeprowadzane z regularnym klientem (czynnym podatnikiem VAT), który ma przyznane indywidualne warunki finansowe i handlowe, posiada przypisanych opiekunów, zawarł z Wnioskodawcą Porozumienie, ale nie podpisał z nim ramowej umowy na dostawę Laptopów, winny być traktowane jako jednolita gospodarczo transakcja, o której mowa w przepisie art. 17 ust. 1d oraz 1e Ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii zawartych w pytaniu nr 3 stwierdzić należy, że mechanizm odwróconego obciążenia przewiduje - w przypadku transakcji, przedmiotem których są towary wymienione w poz. 28a - 28c załącznika nr 11 do ustawy o VAT - próg kwotowy (gdy łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekroczy 20.000 zł), po przekroczeniu którego mechanizm ten będzie miał zastosowanie.

Za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się jedną umowę, chociażby obejmowała ona więcej niż jedną dostawę, zamówienie lub fakturę. Z racji tego, że jednolita gospodarczo transakcja obejmuje jedną lub więcej dostaw towarów, wartość takiej jednolitej transakcji wynika z wartości wszystkich dostaw, które się na nią składają.

Zasady dotyczące jednolitej gospodarczo transakcji stosuje się również do umów o współpracę, np. jak wskazano wyżej porozumień. Za jednolitą gospodarczo transakcję, do której stosuje się odwrócone obciążenie, należy uznać umowę o współpracę, w ramach której dochodzi do wielu dostaw (które mogą być realizowane na podstawie wielu zamówień), jeśli z zawartej umowy wynika, że kontrahenci planują w określonym horyzoncie czasowym dokonanie dostaw towarów wymienionych w poz. 28a – 28b załącznika nr 11 do ustawy o VAT o łącznej wartości przekraczającej kwotę 20.000 zł (wynika to bezpośrednio z zawartej umowy lub z całokształtu okoliczności jej zawarcia, co jest bezsporne dla obu stron). Zatem, w takiej sytuacji, wszystkie dostawy (niezależnie od ich wartości jednostkowej) powinny być rozliczane na zasadzie odwróconego obciążenia już od pierwszego zamówienia klienta zawartego na podstawie Porozumienia.

Reasumując stwierdzić, że dostawy towarów dokonywane na podstawie porozumienia (zawierające deklarację o wartości planowanych dostaw) gdy nie ma zawartej umowy ramowej pomiędzy stronami a współpraca odbywa się na podstawie indywidualnych zamówień, będą dokonywane w ramach jednolitej gospodarczo transakcji w rozumieniu art. 17 ust. 1d ustawy, a w konsekwencji do wszystkich dostaw towarów wymienionych w poz. 28a–28b załącznika nr 11 do ustawy, realizowanych w ww. przypadku, znajduje zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia, niezależnie od wartości jednostkowej pojedynczej dostawy tych towarów.

W związku z powyższym, za prawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym jeżeli zachodzi uzasadnione przypuszczenie (na podstawie zawartego porozumienia), iż próg 20.000,00 zł netto zostanie przekroczony, to nawet jeżeli pierwsze zamówienie nie przekracza wspomnianej kwoty, to Spółka powinna stosować mechanizm odwrotnego obciążenie od tego pierwszego zamówienia.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii ustalenia czy w przypadku sprzedaży Laptopów w sytuacji gdy transakcje nie są typowe i występują sporadycznie w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, przeprowadzane z klientem (czynnym podatnikiem VAT), który podpisał z Wnioskodawcą ww. Porozumienie, ale zamawia jego produkty nieregularnie (raz na kilka tygodni), jednakże w ciągu roku kalendarzowego wartość jego zamówień przekracza próg 20.000,00 zł netto powinny być traktowane przez Wnioskodawcę jako jednolita gospodarczo transakcja (pyt. 5). Należy zaznaczyć, że pytanie to zgodnie z wyjaśnieniami Wnioskodawcy odnosi się do sytuacji, gdy Wnioskodawca ma podpisane porozumienie, że minimalna łączna wartość sprzedaży Produktów z wymienionych w par. 1 ust. 1 tego porozumienia grup Produktów wyniesie powyżej 20 000 złotych netto w okresie współpracy, bez uwzględnienia należnych rabatów.

Jak wynika z wniosku współpraca Wnioskodawcy z kupującym realizowana na zasadzie składanych zamówień w ramach porozumienia stanowi stosunek zobowiązaniowy pomiędzy tymi Stronami. Na podstawie składanych i przyjętych zamówień można bowiem ustalić wartość i rodzaj towarów, które mają być przedmiotem dostawy oraz planowany czas realizacji zamówienia.

Przedstawione powyżej porozumienie należy traktować jako umowę o współpracę, która w przedmiotowej sprawie określa warunki na jakich transakcje pomiędzy Wnioskodawcą a klientem są dokonywane.

Jak już wskazano, za jednolitą gospodarczo transakcję, do której stosuje się odwrócone obciążenie, należy uznać umowę o współpracę, w ramach której dochodzi do wielu dostaw (które mogą być realizowane na podstawie wielu zamówień), jeśli z zawartej umowy wynika, że strony planują dokonać dostaw sprzętu elektronicznego o łącznej wartości przekraczającej kwotę 20.000 zł (wynika to bezpośrednio z zawartej umowy) mimo nieregularnych dostaw. Zatem, w takiej sytuacji, tj. w przypadku zawartego porozumienia, że minimalna łączna wartość sprzedaży Produktów z wymienionych w par. 1 ust. 1 tego porozumienia grup Produktów wyniesie powyżej 20 000 złotych netto w okresie współpracy, bez uwzględnienia należnych rabatów wszystkie dostawy (niezależnie od ich wartości jednostkowej) powinny być rozliczane na zasadzie odwróconego obciążenia.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym transakcje sprzedaży Laptopów przeprowadzane z klientem, który podpisał z porozumienie z Wnioskodawcą ale zamawia jego produkty nieregularnie, jednakże w ciągu roku kalendarzowego wartość jego zamówień przekracza próg 20.000,00 zł netto powinny być traktowane przez Wnioskodawcę jako jednolita gospodarczo transakcja, należało uznać za prawidłowe, o ile treść tego porozumienia wskazuje, że wartość netto dostaw dokonanych (planowanych) na jego podstawie będzie wyższa niż 20.000 zł.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

W pozostałym zakresie objętym wnioskiem wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.