Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.656.2024.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-18
Teza: Stawka ryczałtu - PKWiU 70.22.20.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; projekt; ryczałt; zarządzanie
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 13 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie - pismem z 23 stycznia 2025 r. (wpływ 23 stycznia 2024 r.) oraz pismem z 24
    stycznia 2025 r. (wpływ 24 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca – osoba fizyczna wskazana w części B1 złożonego wniosku od dnia (...)
    kwietnia 2020 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 3 ust. 1
    oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2022 r. poz.
    2647 ze zm.) Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Oprócz
    prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca w roku podatkowym 2024 nie
    uzyskał innych dochodów podlegających opodatkowaniu. W roku podatkowym 2025
    Wnioskodawca również nie będzie uzyskiwał innych dochodów podlegających
    opodatkowaniu. Do Wnioskodawcy wykonującego działalność opisaną poniżej we wniosku
    o wydanie interpretacji indywidualnej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w
    art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2540 ze
    zm.). Przeważająca działalność gospodarcza to 74.10.Z – Działalność w zakresie
    specjalistycznego projektowania.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podpisał kontrakt z
    firmą obsługującą swoich klientów w zakresie stawiania stoisk targowych. Jako
    podwykonawca Wnioskodawca koordynuje cały proces stworzenia takich stoisk targowych
    dla poszczególnych zlecających. Zakres czynności w ramach wykonywania jednego
    projektu stoiska zawiera:
    - ustalenie ze zlecającym wszelkich elementów wyglądu i wyposażenia stoiska, m.in.
      materiałów do wykończenia, wymaganych sprzętów multimedialnych, mebli, roślin,
      grafik – wszystkich elementów, które mają się tam znaleźć,
    - zlecenie współpracującym projektantom wykonania rysunków oraz koordynacja ich
      pracy i opiniowanie,
    - współtworzenie i opracowywanie dokumentacji w projekcie,
    - zamówienie powyższych elementów stoiska, zgodnie z budżetem zaakceptowanym
      przez zlecającego,
    - zlecenie podwykonawcom wytworzenia elementów konstrukcyjnych stoiska, tj.
      elementów drewnianych, stalowych, stolarskich,
    - dostarczenie lub koordynacja transportu elementów budowy stoiska oraz jego
      wyposażenia,
    - koordynacja prac wszystkich osób i podwykonawców związanych z wytworzeniem
      stoiska targowego,
    - kontrolowanie każdego etapu procesu zarówno wytwórczego jak i projektowego,
    - nadzór nad ekipą montażową przy budowie i składaniu stoiska na miejscu na targach,
    - organizacja wszystkich niezbędnych narzędzi, maszyn i urządzeń potrzebnych do
      sprawnego montażu stoiska (m.in. wózki widłowe, podnośniki),
    - kontakt z inspektorami oraz organizatorami wydarzeń targowych,
    - reprezentacja kontrahenta, dla którego Wnioskodawca jest podwykonawcą w
      kontaktach z osobami trzecimi.
    Za wykonywanie ustalonych usług Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie na
    podstawie prawidłowo wystawionej faktury VAT, zgodnie z kontraktem.

    W uzupełnieniach do wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:
    W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy czynności faktycznie wykonywane,
    których dotyczy złożony wniosek są klasyfikowane na podstawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 04
    września 2015 r. opisanymi w sekcji M pod symbolem grupowania 70.22.20.0 – Pozostałe
    usługi zarządzania projektami z wyłączeniem projektów budowlanych.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).
    Usługi, których dotyczy złożony wniosek świadczone zgodnie z zawartym kontraktem,
    wykonywane są w dogodnym dla Wnioskodawcy i wybranym przez Wnioskodawcę czasie i
    miejscu z uwzględnieniem harmonogramów prowadzonych prac projektowych, terminów
    imprez targowych oraz z uwzględnieniem ustaleń z poszczególnymi zlecającymi oraz
    kontrahentem Wnioskodawcy. Jako podwykonawca realizujący prace projektowe zgodnie
    z zawartym kontraktem, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą i odpowiada za wykonane czynności wobec
    swojego kontrahenta.
    Odpowiedzialność wobec osób trzecich (poszczególnych zlecających) za rezultat czynności
    podejmowanych przez Wnioskodawcę oraz ich wykonanie, z wyłączeniem
    odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych ponosi kontrahent
    Wnioskodawcy.
    Na dzień składanych wyjaśnień w ramach uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, tj. na dzień (...) stycznia 2025 r. Wnioskodawca nie składał oświadczenia o
    wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika
    Urzędu Skarbowego. Wnioskodawca zamierza złożyć takie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu
    Skarbowego w terminie ustawowym, tj. do dnia wpłaty pierwszej zaliczki na podatek
    dochodowy w 2025 roku (do 20 lutego 2025 r.).
    Co do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności w roku poprzedzającym
    rok podatkowy, w którym Wnioskodawca planuje opodatkować przychody podatkiem
    zryczałtowanym, tj. w roku 2024 Wnioskodawca osiągnął przychody z działalności
    gospodarczej nieprzekraczające 2.000.000 euro, nie prowadził działalności gospodarczej w
    formie spółki oraz nie korzystał z opodatkowania w formie karty podatkowej.
    Podsumowując są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Elementy stoiska są zamawiane przez Wnioskodawcę jako koordynatora projektu w
    ramach prac projektowych dla poszczególnych zlecających, ale nie dla niego. Na żadnym
    etapie prac Wnioskodawca nie nabywa prawa własności do elementów lub całości stoiska.
    Faktury wystawiane przez Wnioskodawcę obejmują wyłącznie kwotę zapłaty za wykonaną
    usługę. Żadna z wystawianych faktur nie obejmuje sprzedaży elementów lub całości
    stoiska, gdyż stoisko to nie stanowi własności Wnioskodawcy.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do wyboru opodatkowania zryczałtowanym
      podatkiem od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    2. Czy Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki podatku od przychodów
      ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5?
    Pana stanowisko w sprawie

    1. Zdaniem Wnioskodawcy, ma on pełne prawo skorzystać z formy opodatkowania
      zryczałtowanym podatkiem od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie
      bowiem z art. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z
      późniejszymi zmianami jej przepisy maja zastosowanie do osób fizycznych
      prowadzących działalność gospodarczą w zakresie wskazanym w opisie stanu
      faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę aktywności w ramach działalności
      gospodarczej wskazanej w opisie stanu faktycznego ma on prawo do zastosowania w
      2025 roku stawki podatku od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%,
      zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka

      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa
    podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
      holdingów finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
      komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od dnia (...) kwietnia 2020 r.
    prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce. Oprócz prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym
    2024 nie uzyskał Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. W roku
    podatkowym 2025 również nie będzie Pan uzyskiwał innych dochodów podlegających
    opodatkowaniu.
    Do wykonywanej przez Pana działalności opisanej we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 oraz art. 6 ust. 4
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność jest
    działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
    Usługi, których dotyczy złożony wniosek świadczone zgodnie z zawartym kontraktem,
    wykonywane są w dogodnym dla Pana i wybranym przez Pana czasie i miejscu z
    uwzględnieniem harmonogramów prowadzonych prac projektowych, terminów imprez
    targowych oraz z uwzględnieniem ustaleń z poszczególnymi zlecającymi oraz Pana
    kontrahentem. Jako podwykonawca realizujący prace projektowe zgodnie z zawartym
    kontraktem, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą i odpowiada za wykonane czynności wobec swojego kontrahenta.
    Odpowiedzialność wobec osób trzecich (poszczególnych zlecających) za rezultat czynności
    podejmowanych przez Pana oraz ich wykonanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za
    popełnienie czynów niedozwolonych ponosi Pana kontrahent.
    Na dzień (...) stycznia 2025 r. nie składał Pan oświadczenia o wyborze opodatkowania w
    formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

    Zamierza Pan złożyć takie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie
    ustawowym, tj. do dnia wpłaty pierwszej zaliczki na podatek dochodowy w 2025 roku (do
    20 lutego 2025 r.).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podpisał Pan kontrakt z firmą
    obsługującą swoich klientów w zakresie stawiania stoisk targowych. Jako podwykonawca
    koordynuje Pan cały proces stworzenia takich stoisk targowych dla poszczególnych
    zlecających. Zakres czynności w ramach wykonywania jednego projektu stoiska zawiera:
    - ustalenie ze zlecającym wszelkich elementów wyglądu i wyposażenia stoiska, m.in.
      materiałów do wykończenia, wymaganych sprzętów multimedialnych, mebli, roślin,
      grafik – wszystkich elementów, które mają się tam znaleźć,
    - zlecenie współpracującym projektantom wykonania rysunków oraz koordynacja ich
      pracy i opiniowanie,
    - współtworzenie i opracowywanie dokumentacji w projekcie,
    - zamówienie powyższych elementów stoiska, zgodnie z budżetem zaakceptowanym
      przez zlecającego,
    - zlecenie podwykonawcom wytworzenia elementów konstrukcyjnych stoiska, tj.
      elementów drewnianych, stalowych, stolarskich,
    - dostarczenie lub koordynacja transportu elementów budowy stoiska oraz jego
      wyposażenia,
    - koordynacja prac wszystkich osób i podwykonawców związanych z wytworzeniem
      stoiska targowego,
    - kontrolowanie każdego etapu procesu zarówno wytwórczego jak i projektowego,
    - nadzór nad ekipą montażową przy budowie i składaniu stoiska na miejscu na targach,
    - organizacja wszystkich niezbędnych narzędzi, maszyn i urządzeń potrzebnych do
      sprawnego montażu stoiska (m.in. wózki widłowe, podnośniki),
    - kontakt z inspektorami oraz organizatorami wydarzeń targowych,
    - reprezentacja kontrahenta, dla którego jest Pan podwykonawcą w kontaktach z
      osobami trzecimi.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w ramach Pana działalności gospodarczej
    czynności faktycznie wykonywane, których dotyczy złożony wniosek są klasyfikowane na
    podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. opisanymi w sekcji M pod symbolem grupowania
    70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami z wyłączeniem projektów
    budowlanych.
    Za wykonywanie ustalonych usług będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie na podstawie
    prawidłowo wystawionej faktury VAT, zgodnie z kontraktem. Faktury wystawiane przez
    Pana obejmują wyłącznie kwotę zapłaty za wykonaną usługę. Żadna z wystawianych faktur
    nie obejmuje sprzedaży elementów lub całości stoiska, gdyż stoisko to nie stanowi Pana
    własności.
    Elementy stoiska są zamawiane przez Pana jako koordynatora projektu w ramach prac
    projektowych dla poszczególnych zlecających, ale nie dla Pana. Na żadnym etapie prac nie
    nabywa Pan prawa własności do elementów lub całości stoiska.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    opisanych we wniosku sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, kwalifikują się do
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki

    w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Tym samym, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § Ordynacji
    podatkowej.