Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1258/08-3/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-08
Teza: W jakiej wysokości należy ustalić w ewidencji podatkowej spółki cywilnej wartość początkową nieruchomości (grunt, lokal mieszkalny stanowiący odrębny przedmiot własności) wniesionych do nowoutworzonej spółki cywilnej?
Słowa kluczowe: aport; ewidencja; nieruchomości; spółki-spółka osobowa; wartość-wartość początkowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28.10.2008 r. (data wpływu 03.11.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej nieruchomości wnoszonych do spółki osobowej w formie aportu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.11.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej nieruchomości wnoszonych do spółki osobowej w formie aportu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca E G. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą C…. E G. (wpis do ewidencji m. . W. za nr xxxx, REGON xxxx).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył w dniu 2.03.2007 r. nieruchomość gruntową (działki gruntu) w W. k/M., dla której prowadzone jest księga wieczysta. W wpisie z rejestru gruntów poszczególne działki w ramach nieruchomości określone są jako grunty orne. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych.

Dodatkowo Wnioskodawca nabył w dniu 2.09.2004 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą C.. E G. lokal mieszkalny w W., jako odrębną nieruchomość, dla której jest prowadzona księga wieczysta. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych.

Aktualnie Wnioskodawca zamierza dokonać restrukturyzacji biznesowo-majątkowej prowadzonej działalności gospodarczej C.. W tym celu wyżej opisane nieruchomości (grunt, lokal mieszkalny stanowiący odrębny przedmiot własności) zostaną wniesione przez Pana E G. w formie wkładu niepieniężnego (aportu do nowoutworzonej spółki cywilnej), zaś część handlowa biznesu CH.. zostanie wniesiona jako wkład niepieniężny do nowoutworzonej spółki z o.o.

Na potrzeby wkładu do spółki cywilnej zostanie dokonana wycena nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy czynność wniesienia wkładu niepieniężnego w formie nieruchomości (grunt, lokal mieszkalny stanowiący odrębny przedmiot własności) do nowoutworzonej spółki cywilnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  W jakiej wysokości należy ustalić w ewidencji podatkowej spółki cywilnej wartość początkową nieruchomości (grunt, lokal mieszkalny stanowiący odrębny przedmiot własności) wniesionych do nowoutworzonej spółki cywilnej?

Odpowiedź na pytanie drugie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pytanie pierwsze zostanie rozpatrzona odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku wniesienia w formie wkładu niepieniężnego do nowoutworzonej spółki cywilnej nieruchomości - środków trwałych (gruntu, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębny przedmiot własności) ich wartość początkową tak na cele amortyzacji podatkowej, jak i na cele odpłatnego zbycia, ustala się na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wartości określonej przez wspólników na dzień wniesienia wkładu nie wyższej jednak niż ich wartość rynkowa z dnia wniesienia wkładu. Przedmiotowe stanowisko wynika z regulacji art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o treści: „za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu”.

Istotnym jest wiec, jak zauważa Wnioskodawca, iż na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nieruchomość gruntowa, jak i lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość uznawane są za środki trwałe (art. 22a ust. 1 pkt 1 i art. 22c pkt 1); tak więc przy ustaleniu wartości początkowej nieruchomości (gruntu, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębny przedmiot własności) w ewidencji podatkowej spółki cywilnej ich wartość nie może być wyższa niż wartość rynkowa ustalona na podstawie wyceny sporządzonej na moment wniesienia przez rzeczoznawcę majątkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania drugiego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.