Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-67/12/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-04-23
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym, do realizowanych przez Podatnika, na zlecenie wydawcy, czynności polegających na wytworzeniu z surowców własnych książek oznaczanych symbolem ISBN (PKWiU ex 58.11.1), map - wytwarzanych metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek oraz czasopism specjalistycznych spełniających definicję podaną w art. 2 pkt 27f ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, określonych w poz. 32 i 34 załącznika nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług Podatnik będzie mógł zastosować 5% stawkę podatku VAT?”
Słowa kluczowe: czasopisma; dostawa; książka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2012r. (data wpływu 23 stycznia 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla dostawy książek i czasopism specjalistycznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla dostawy książek i czasopism specjalistycznych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Podatnik jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym - osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na drukowaniu i obróbce introligatorskiej metodami poligraficznymi różnorodnych produktów poligraficznych, m. in. katalogów, folderów, ulotek, broszur itp.

Zainteresowany zamierza (zdarzenie przyszłe) na zlecenie wykonywać (drukować oraz poddawać obróbce introligatorskiej):

*   książki oznaczane symbolem ISBN (PKWiU ex 58.11.1), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek,
*   czasopisma specjalistyczne spełniające definicję podaną w art. 2 pkt 27f ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług,

określone w poz. 32 i 34 załącznika nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. W ramach tych zleceń zamierza dokonywać szeregu procesów oraz czynności mających na celu wytworzenie gotowego wyrobu - książki lub czasopisma.

Czynności wykonywane przez Podatnika wykonywane będą na ogół z wykorzystaniem należących do niego maszyn oraz materiałów i surowców (papier, farba, płyty, klej itp.) będących jego własnością, tj. nabytych we własnym zakresie i na własne ryzyko. Zdarza się także, że czasami Podatnik korzysta z usług podwykonawców, którzy wykonują część zamówienia. W wyniku całego procesu produkcyjnego powstanie nowe dobro materialne przeznaczone już bez dalszych procesów technologicznych wprost do ostatecznego odbiorcy. Zamawiającym wykonanie druku będzie podmiot posiadający prawo do rozpowszechniania wyrobów gotowych.

Do czasu wydania kontrahentom gotowych produktów prawo do dysponowania i rozporządzania gotowym produktem przysługuje podatnikowi, a po stronie kontrahentów pozostają jedynie prawa autorskie. Posiadanie przez wydawców praw autorskich nie upoważnia wydawnictwa do rozporządzania wykonanymi książkami bądź czasopismami. Prawo takie wydawcy uzyskują dopiero po wydaniu produktów i zapłacie ceny. Zarówno książki, jak i czasopisma, spełniają wymogi określone w ustawie z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, do realizowanych przez Podatnika, na zlecenie wydawcy, czynności polegających na wytworzeniu z surowców własnych książek oznaczanych symbolem ISBN (PKWiU ex 58.11.1), map - wytwarzanych metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek oraz czasopism specjalistycznych spełniających definicję podaną w art. 2 pkt 27f ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, określonych w poz. 32 i 34 załącznika nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług Podatnik będzie mógł zastosować 5% stawkę podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż książek, map i czasopism wytworzonych z własnych surowców winna być opodatkowana stawką 5% VAT.

Podatnik na podstawie przekazanej dokumentacji oraz własnego materiału (lub za pośrednictwem podwykonawców) zamierza wytwarzać całkiem nowe dobro materialne o funkcjach i właściwościach całkiem odmiennych od tych, które posiada przekazana dokumentacja oraz materiały. Dobro to staje się, z momentem wytworzenia, odrębnym przedmiotem obrotu. Należy zauważyć, iż zgodnie z art. 155 § 2 Kodeksu Cywilnego do przeniesienia własności do rzeczy oznaczonej co do gatunku (a takimi rzeczami są wytworzone przez Podatnika książki, mapy lub czasopisma) potrzebne jest przeniesienie posiadania rzeczy. Zatem Podatnik wydając kontrahentowi (wydawcy) wytworzone przez siebie książki lub czasopisma, przenosi jednocześnie na niego prawo własności oraz prawo do dysponowania towarami jak właściciel. Należy więc stwierdzić, że Podatnik dokonuje dostawy towarów.

Podatnik zaznacza także, że bez znaczenia jest to czy w przedmiotowym przypadku korzysta on z usług podwykonawców (którzy wykorzystują własne maszyny i surowce lub półprodukty powierzone przez Podatnika w celu wykonania niektórych elementów procesu produkcyjnego) czy też nie. Istotnym w ocenie Podatnika jest fakt, że w procesie wytwarzania książek, map lub czasopism nie korzysta on z surowców dostarczonych przez kontrahenta (wydawcę). Kontrahent dostarcza jedynie zawartość merytoryczną wydawnictwa.

W przedmiotowej sprawie kluczowym zagadnieniem jest zatem ustalenie, czy wytworzenie książek, map lub czasopism polegające na ich druku, obróbce introligatorskiej, oprawie, a także wykonaniu tzw. czynności przygotowawczych, należy uznać za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w ramach której następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zasady kwalifikacji danej czynności jako dostawy towaru doprecyzował Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 2 maja 1996r. - sprawa C-231/94 Faaborg - Gelting Linien, w którym uznał, że wytworzenie towaru z materiału własnego zleceniobiorcy i przekazanie zleceniodawcy należy traktować jako dostawę towarów. Nie mają przy tym znaczenia okoliczności, czy podatnik efekt swoich czynności osiągnął w wyniku realizacji własnej woli, czy też działał on na zlecenie zleceniodawcy.

Podatnik zwraca także uwagę, że przedstawione przez niego stanowisko zgodne jest z poglądem prezentowanym przez organy skarbowe oraz orzecznictwo sądów administracyjnych, np. „Proces wydrukowania książki w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia na wydawcę prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. (\`(...)\`) drukarnia niewątpliwie wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, które w ramach procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek. Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania (\`(...)\`) czyli przeniesienia również ich posiadania na nabywcę co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel (\`(...)\`) co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. W związku z powyższym, w przypadku, gdy w wyniku wykonanych czynności zostaje wytworzony z własnego materiału - nowy produkt książka, a następnie przeniesione zostaje prawo do rozporządzania tym produktem na zleceniodawcę, to taką czynność należy uznać za dostawę towarów." (interpretacja indywidualna wydana w dniu 1 grudnia 2009r. z upoważnienia Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPP1/443-1169/09-3/HW), „Oznacza to, że w wyniku wykonanych prze Wnioskodawcę czynności wytworzony jest, z materiału własnego nowy produkt w postaci książki bądź czasopisma, a następnie Wnioskodawca przenosi prawo do rozporządzania tymi produktami na nabywcę jak właściciel, to wówczas należy uznać, te czynności za dostawę towarów. Proces wydrukowania książki lub czasopisma w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, który staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel (…) Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku - art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. W związku z tym, następuje przeniesienie przez drukarnię na wydawcę prawa do rozporządzania, jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię z jej materiałów majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług" (interpretacja indywidualna wydana w dniu 14 grudnia 2009r. z upoważnienia Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. 1PPP2/443-1112/09-2/ASZ), „Trafnie wskazano w skardze, że dostawa towarów występuje zawsze, gdy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą i wbrew twierdzeniu organu odwoławczego z taka sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Bezspornym jest, że Podatnik wykonuje produkt na własnym materiale i dostarcza go odbiorcy. Bezspornym też należy uznać, że z chwilą wydania towaru traci prawo własności materiału, na którym książka czy czasopismo został wydrukowany i przenosi władztwo nad rzeczą na kontrahenta" (wyrok WSA w Gliwicach z 28 marca 2007r., sygn. III SA/Gl 607/06). „Dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u. to czynność polegająca na przeniesieniu na nabywcę prawa do rozporządzenia rzeczą jak właściciel, która co do zasady poprzedzona być musi procesem jej wytworzenia (wyprodukowania), pod którym to pojęciem rozumieć należy uzyskanie z materiałów własnych rzeczy (towarów) stanowiących nową jakość, tj. posiadających nowe funkcje w stosunku do tych, którymi cechowały się materiały użyte do ich uzyskania. (\`(...)\`) Swoją drogą o tym, że to nie fakt wykonania towaru w oparciu o konkretne zlecenie lub jego brak przesądza o uznaniu dostarczenia nabywcy tychże towarów za dostawę towaru, lecz miarodajne w tym zakresie jest wykonanie (wyprodukowanie) rzeczy z materiałów własnych zleceniobiorcy (producenta) i przeniesienie prawa do rozporządzania nimi jak właściciel na nabywcę przekonuje treść art. 22 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u, (\`(...)\`) Powyższe uwagi pozwalają zatem skonstatować, że dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u to czynność polegająca na przeniesieniu na nabywcę prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel, która co do zasady poprzedzona być musi procesem jej wytworzenia (wyprodukowania), pod którym to pojęciem rozumieć należy uzyskanie z materiałów własnych rzeczy (towarów) stanowiących nową jakość, tj. posiadających nowe funkcje w stosunku do tych, którymi cechowały się materiały użyte do ich uzyskania" (wyrok NSA z 2 października 2008r. sygn. I FSK 1174/07).

Podatnik podkreśla także, że w identycznym stanie faktycznym Dyrektor izby Skarbowej w Poznaniu (z upoważnienia Ministra Finansów) w dniu 8 lipca 2010r. wydał interpretację indywidualną (sygn. ILPP2/443-591/10-3/AD), w której uznał, iż przedstawione przez Podatnika stanowisko jest prawidłowe - w przedmiotowym stanie faktycznym dochodzi do odpłatnej dostawy towarów opodatkowanej obniżoną stawką podatku VAT.

Identyczne stanowisko zaprezentował także Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (z upoważnienia Ministra Finansów) wydając m.in. 28 kwietnia 2011r. interpretację indywidualną sygn. IBPP2/443-82/11/WN.

W oparciu o powyższe Wnioskujący uznał, że skoro wykonywane przez niego czynności będą stanowić dostawę towarów, to w przypadku gdy przedmiotem tej dostawy będą książki, mapy lub czasopisma, o których mowa w punkcie 32 i 34 załącznika nr 10 do ustawy w związku z art. 2 pkt 27f ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, to na podstawie art. 41 ust. 2a ww. ustawy Podatnik będzie miał prawo do zastosowania stawki 5% podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 5a ww. ustawy o VAT towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ww. ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono – PKWiU ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek. Natomiast w poz. 73 wskazanego załącznika wymieniono – PKWiU ex 58.13.10.0 - gazety drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie gazety drukowane - oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe. Zaś w poz. 74 – PKWiU – ex 58.14.1 - czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie czasopisma i pozostałe periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

Stosownie do objaśnienia nr 1 do powołanego wyżej załącznika Nr 3 do ustawy o VAT, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Zatem w odniesieniu do dostaw określonych kategorii książek oraz czasopism, dla których mocą ww. przepisów przewidziano różne stawki, stosuje się regulacje korzystniejsze dla podatnika.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy wymieniono – PKWiU ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea. Z kolei w poz. 34 ww. załącznika nr 10 wymieniono – czasopisma specjalistyczne.

Jak stanowi art. 2 pkt 27f ustawy o VAT, przez czasopisma specjalistyczne - rozumie się drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,
3.  wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych,
4.  wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,
5.  publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,
6.  publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,
7.  czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym - osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na drukowaniu i obróbce introligatorskiej metodami poligraficznymi różnorodnych produktów poligraficznych, m. in. katalogów, folderów, ulotek, broszur itp.

Zainteresowany zamierza (zdarzenie przyszłe) na zlecenie wykonywać (drukować oraz poddawać obróbce introligatorskiej):

*   książki oznaczane symbolem ISBN (PKWiU ex 58.11.1), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek,
*   czasopisma specjalistyczne spełniające definicję podaną w art. 2 pkt 27f ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług,

określone w poz. 32 i 34 załącznika nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. W ramach tych zleceń zamierza dokonywać szeregu procesów oraz czynności mających na celu wytworzenie gotowego wyrobu - książki lub czasopisma.

Czynności wykonywane przez Podatnika wykonywane będą na ogół z wykorzystaniem należących do niego maszyn oraz materiałów i surowców (papier, farba, płyty, klej itp.) będących jego własnością, tj. nabytych we własnym zakresie i na własne ryzyko. Zdarza się także, że czasami Podatnik korzysta z usług podwykonawców, którzy wykonują część zamówienia. W wyniku całego procesu produkcyjnego powstanie nowe dobro materialne przeznaczone już bez dalszych procesów technologicznych wprost do ostatecznego odbiorcy. Zamawiającym wykonanie druku będzie podmiot posiadający prawo do rozpowszechniania wyrobów gotowych.

Do czasu wydania kontrahentom gotowych produktów prawo do dysponowania i rozporządzania gotowym produktem przysługuje podatnikowi, a po stronie kontrahentów pozostają jedynie prawa autorskie. Posiadanie przez wydawców praw autorskich nie upoważnia wydawnictwa do rozporządzania wykonanymi książkami bądź czasopismami. Prawo takie wydawcy uzyskują dopiero po wydaniu produktów i zapłacie ceny. Zarówno książki, jak i czasopisma, spełniają wymogi określone w ustawie z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Rozstrzygnięcie kwestii stawki podatku od towarów i usług mającej zastosowanie w przedmiotowej sprawie wymaga uprzedniego ustalenia czy w sytuacji przedstawionej we wniosku mamy do czynienia z dostawą towarów czy świadczeniem usług, gdyż jak wynika z przywołanych wyżej regulacji prawnych obniżoną 5% stawkę podatku ustawodawca przewidział dla jedynie dostawy w kraju książek dla których spełnione są wymogi wskazane w tych przepisach, a także czasopism specjalistycznych w rozumieniu art. 2 pkt 27f ustawy o VAT. W celu natomiast ustalenia czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów czy też ze świadczeniem usług, należy dokonać oceny czy w danym przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Proces wydrukowania książki czy też czasopisma w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, który staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu jakim jest książka. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki lub czasopisma są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, co do których drukarnia – aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę. Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi. W tym przypadku niewątpliwie drukarnia wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek bądź czasopism specjalistycznych. Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku (art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny - Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym następuje w takim przypadku przeniesienie przez drukarnię na wydawcę prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię z jej materiałów majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, w przypadku, gdy w wyniku wykonanych czynności zostaje wytworzony, z własnego materiału, nowy produkt – książka lub czasopismo specjalistyczne, a następnie przeniesione zostaje prawo do rozporządzania tym produktem na zamawiającego to taką czynność należy uznać za dostawę towarów.

Mając na uwadze powyższe regulacje prawne oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy przedmiotem dostawy są, wykonywane metodami poligraficznymi na zlecenie wydawców przez Wnioskodawcę z własnych surowców, zaliczone do grupowania PKWiU 2008 ex 58.11.1, książki drukowane oznaczone symbolem ISBN, mapy lub czasopisma specjalistyczne w rozumieniu art. 2 pkt 27f ustawy o VAT, wówczas zastosowanie znajdzie 5% stawka podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, w związku z, odpowiednio, poz. 32 oraz 34 załącznika Nr 10 do tej ustawy. Fakt, iż czasami Podatnik korzysta z usług podwykonawców, którzy wykonują część zamówienia w niniejszej sprawie pozostaje bez wpływu na wysokość stawki podatku.

W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.