Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.190.2025.3.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek wypłaty
zysków powstałych przed przekształceniem działalności w
spółkę z o.o.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
spółki-przekształcenie spółki
zyski-udział w zyskach
zyski-udział w zyskach osób prawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Wysokość ryczałtu od dochodów
spółek kapitałowych
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wypłaty zysków powstałych przed
    przekształceniem działalności w spółkę z o.o.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 maja 2025 r. (wpływ 21
    maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych mającym siedzibę na terytorium
    Polski. Spółka podlega w Polsce opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów i jest
    zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej:
    „ustawa o VAT”).
    Spółka powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej (...) (dalej
    jako: „JDG”). Rejestracja Spółki nastąpiła dnia w lutym 2025 r. W lutym 2025 r. Spółka
    terminowo złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek (dalej: „estoński CIT” lub „ryczałt”) w odniesieniu do okresu od 6 lutego 2025 r. do
    31 grudnia 2028 r.
    Spółka prowadzi głównie działalność w zakresie sprzedaży (...). W ramach działalności
    Spółka dokonuje także sprzedaży (...).
    Wspólnikami w Spółce są: Pan A.A., osoba fizyczna, który dotychczasowo prowadził
    przedsiębiorstwo w formie jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej jako:
    „Wspólnik”), w wyniku przekształcenia, którego powstała Spółka, a także synowie
    Wspólnika - Pan B.B. oraz Pan C.C.
    Spółka powstała z przekształcenia spełnia wszystkie warunki uregulowane w art. 28j ust. 1
    ustawy o CIT uprawniające do korzystania z estońskiego CIT, ponadto w odniesieniu do
    Spółki nie znajdują zastosowania żadne wyłączenia z możliwości wyboru tej formy
    opodatkowania uregulowane w art. 28k ustawy o CIT.
    W ramach prowadzonej do końca roku 2024 działalności, Wspólnik osiągał w latach
    ubiegłych zyski, które nie były w całości wypłacane Wspólnikowi, a pozostawały w JDG.
    Środki te zostały wykazane w bilansie w pozycji zysk (strata) z lat ubiegłych i
    opodatkowane w ramach PIT. Ze względu na to, że JDG nie posiadała w swoim majątku
    firmowym takiej kwoty, która umożliwiały jednorazową wypłatę osiągniętych zysków na
    rzecz Wspólnika, wypłata środków nastąpi w dłuższym okresie w przyszłości, w okresie po
    dokonanym przekształceniu.
    W tym celu, przed dokonaniem przekształcenia, Wspólnik wydał pisemne zarządzenie,
    które zawiera jego oświadczenie woli w przedmiocie wypłaty z JDG zaległych zysków,
    wykazanych w bilansie jako zysk (strata) z lat ubiegłych. Zgodnie z jego treścią środki te

    zostały określone jako zobowiązania w stosunku do Wspólnika, w wyniku czego zostały
    wykazane jako Zobowiązania długoterminowe w bilansie JDG (w dalszej treści wniosku
    środki te będą określane jako „Zobowiązania”).
    Wydane oświadczenie woli, zgodne jest z treścią art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r
    Kodeks Cywilny, zwany dalej k.c.
    Zgodnie z treścią tego przepisu : „Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych,
    wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie
    się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez
    ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli)”. Z kolei, pisemne
    zarządzenie Wspólnika, zawierające oświadczenie woli o wypłacie zaległych zysków spełnia
    definicję dokumentu, o której mowa w art. 77 (3) k.c., gdzie za dokument uznaje się
    „nośnik informacji umożliwiający zapoznanie się z jego treścią”.
    W przypadku jednoosobowego przedsiębiorcy, w żadnych obowiązujących przepisach nie
    ma wskazane odpowiednika uchwały, jak to ma miejsce w przypadku spółek, na mocy
    której wspólnicy mogą podejmować decyzje o wypłacie zaległych zysków. Jeśli nie ma
    przepisów szczególnych w tym zakresie, to zasadnym jest oparcie się o ww. przepisy
    ogólne k.c. związane z wyrażaniem oświadczeń woli.
    Wskazany rodzaj dokumentu, zawierający pisemne oświadczenie woli Wspólnika o
    wypłacie zaległych zysków jest dowodem księgowym o identycznej mocy prawnej jak
    uchwała wspólników w spółkach, dotycząca podziału/wypłaty zysków. Z kolei, dla osoby
    obsługującej księgi rachunkowe, taki dokument stanowi podstawę do uznania tego, że
    właściciel działalności gospodarczej chce wypłacić te środki z zysków z lat ubiegłych w
    krótszej lub dalszej przyszłości. Tym samym, w momencie złożenia takiego dokumentu,
    pozycja w bilansie „zyski z lat ubiegłych” stała się nie adekwatna do zdarzenia jakie
    nastąpiło, albowiem Wspólnik, wydając zarządzenie podjął wówczas decyzję o wypłacie
    tych środków. Tym samym środki stały się Zobowiązaniami w stosunku do Wspólnika i
    musiały mieć swoje odzwierciedlenie w bilansie przedsiębiorcy w pozycji zobowiązań.
    Po przekształceniu, w bilansie otwarcia sp. z o.o. zyski z lat ubiegłych nie zostały wykazane
    w kapitałach pod pozycją „zyski z lat ubiegłych”, bo już nie są takimi zyskami. Zostały one
    wykazane jako Zobowiązanie względem Wspólnika.
    Wnioskodawca wskazuje, że jeżeli Spółka będzie dysponowała odpowiednimi środkami
    umożliwiającymi jej wypłatę środków na rzecz Wspólnika, to Zobowiązanie względem
    niego zostanie uregulowane w przyszłości. W tym zakresie nie dojdzie do zawarcia żadnej
    dodatkowej umowy pomiędzy Spółką w Wspólnikiem, wypłata środków w celu regulacji
    Zobowiązania nie będzie też miała charakteru wzajemnego. Należy także zaznaczyć, że
    wypłata środków nie będzie stanowić darowizny tylko wypełnienie Zobowiązania, co
    zostało szeroko opisane powyżej.
    Głównym celem wypłaty Zobowiązania jest chęć uzyskania przez Wspólnika zysków
    wypracowanych i opodatkowanych przez niego w okresie funkcjonowania jego JDG. W
    związku z tym, że Wspólnik podjął decyzję o zamiarze przekształcenia działalności w
    Spółkę, chce zrealizować przynajmniej część tych zysków, które były opodatkowane i są
    mu należne. Co istotne wypłata nie będzie rodzajem świadczenia dla Wspólnika jako
    udziałowca spółki, co zostało przewidziane w kodeksie spółek handlowych.
    Celem niniejszego wniosku jest ustalenie, czy przyszła wypłata zysków z lat ubiegłych
    osiągniętych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, przeksięgowanych z
    kapitałów (pozycja zyski z lat ubiegłych) na Zobowiązania i wypłacanych po przekształceniu
    JDG w Spółkę będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych oraz podatkiem dochodowym od osób prawnych, jeżeli Spółka będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu
    od dochodów spółek.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

    Wypłata, o której mowa, dokonywana będzie tytułem niewypłaconych zysków uzyskanych
    w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. Wypłata ta
    zostanie odpowiednio udokumentowana.
    Wypłata ta zostanie udokumentowana oraz ujęta w księgach rachunkowych Spółki w
    sposób umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie jej do zysków wypracowanych
    przed objęciem Spółki opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek. Zostanie ona
    zaksięgowana jako zmniejszenie zobowiązania wobec Wspólnika z tytułu zysków
    zatrzymanych. Wypłata tych środków zmniejszy zobowiązanie. Wysokość tego
    zobowiązania nie przekroczy wysokości dochodu na gruncie PIT jednoosobowej
    działalności osiągniętego za ostatnie 5 nieprzedawnionych lat. W ten sposób Spółka nie
    wypłaci więcej niż dochód już opodatkowany, gdyż zobowiązanie nie może wynosić mniej
    niż 0.
    Wypłata ta nie będzie miała wpływu na wynik finansowy danego roku obrotowego, co
    dodatkowo potwierdza jej neutralny charakter podatkowy w kontekście ryczałtu od
    dochodów spółek. W celu zapewnienia przejrzystości, w dokumentacji księgowej zostaną
    zachowane odpowiednie dowody źródłowe.
    Dodatkowo, każdorazowo w tytule przelewu bankowego realizującego wypłatę, wskazane
    zostanie jednoznacznie, iż transfer dotyczy wypłaty zysków wypracowanych w okresie
    przed wyborem opodatkowania ryczałtem – np. poprzez sformułowanie: „Wypłata zysku
    za okres przed opodatkowaniem ryczałtem – rok (...)”. Taki opis pozwoli powiązać operację
    finansową z ewidencją księgową i chronologicznie zidentyfikować źródło wypłaty.
    Zarówno dokumentacja księgowa, złożone formularze PIT jak i dane zawarte w
    przelewach bankowych będą zatem stanowić spójny i wystarczający materiał dowodowy
    dla celów wykazania, że wypłata dotyczy zysków historycznych, niewypracowanych w
    okresie stosowania ryczałtu od dochodów spółek. Tym samym wypłata ta nie będzie
    podlegać opodatkowaniu na gruncie ustawy o CIT, jako że nie odpowiada ona zyskom
    netto osiągniętym w okresie objęcia tym reżimem podatkowym.
    Pytania
    1) Czy wypłata na rzecz Wspólnika Zobowiązania z tytułu zaległych zysków
      wypracowanych przez przedsiębiorstwo Wspólnika przed przekształceniem będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od dochodów
      spółek?
    2) Czy wypłata na rzecz Wspólnika Zobowiązania z tytułu zaległych zysków
      wypracowanych przez przedsiębiorstwo Wspólnika przed przekształceniem będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i tym samym
      czy Spółka będzie jako płatnik zobowiązana do pobrania tego podatku?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest

## Ocena stanowiska

Wnioskodawcy w zakresie
    pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie
    pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, wniosek zostanie
    rozpatrzony odrębnie.
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu)
    Ad 1
    Wypłata na rzecz Wspólnika Zobowiązania z tytułu zaległych zysków wypracowanych przez
    przedsiębiorstwo Wspólnika przed przekształceniem nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od dochodów spółek.
    Uzasadnienie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przyszła wypłata Zobowiązania na rzecz Wspólnika, nie będzie
    podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

    Zgodnie z art. 28j ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym
    okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy
    o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
    „1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
      jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
    a. do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
    b. na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub Jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).”
    Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT: „przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio
    do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).”
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że: „przez ukryte zyski, o których mowa w
    ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub
    częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż
    podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec,
    akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.”
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT: „do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
      przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
      jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się
      za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
      cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.”
    Odnosząc powyższe przepisy do opisanego zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że
    wypłata na rzecz Wspólnika Zobowiązania, pochodzącego z zysków zatrzymanych
    wypracowanych w ramach JDG, nie będzie spełniała przesłanek do uznania za
    którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek.

    Przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o
    CIT zalicza:
        dochód z tytułu podzielonego zysku,
        dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
        dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
        dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
        dochód z tytułu zysku netto,
        dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,
        dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie
        świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż
        podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest
        udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub
        z tym udziałowcem.
    Wskazać należy, że wypłata na rzecz Wspólnika środków z tytułu Zobowiązania,
    powstałego z niewypłaconego zysku wypracowanego przez JDG, nie skutkuje obowiązkiem
    zapłaty ryczałtu, o ile podatnik jest w stanie udokumentować, że wypłacany zysk został
    wypracowany w okresie przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek. Kluczowa w tej
    kwestii jest treść art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, zgodnie z którym opodatkowaniu
    ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w
    okresie opodatkowania ryczałtem. Zyski wypracowane w wyniku działalności prowadzonej
    przez JDG nie mogą zostać uznane za zyski netto wypracowane w okresie opodatkowania
    ryczałtem.
    Ponadto wypłatę środków z tytułu uregulowania Zobowiązania pochodzących z zysków z
    działalności, nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników
    majątku lub dochód z tytułu zysku netto. Środki te nie będą także stanowiły wydatku
    niezwiązanego z działalnością gospodarczą ani nie będą spełniały definicji ukrytego zysku.
    Nie sposób również uznać, że wypłata środków z tytułu Zobowiązania, na rzecz Wspólnika
    stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy
    CIT. Zgodnie bowiem z definicją ukrytych zysków zawartą w art. 28m ust. 3 ustawy CIT,
    przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk.
    Przeznaczenie zysku netto wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem
    (wypracowanego w ramach JDG) przeniesionego tytułem zarządzenia wydanego przed
    przekształceniem na Zobowiązania długoterminowe wobec Wspólnika nie może być więc
    uznane za zdarzenie generujące dochód z tytułu ukrytych zysków, ze względu na brak
    spełnienia przesłanek określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 7 sierpnia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.329.2023.3.MW), w treści,
    której stwierdzono „Mając na uwadze powyższe, jeżeli spółka przekształcona będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu
    od dochodów spółek, wypłata zysków wypracowanych przez JDG przez spółkę
    przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek”.
    Również w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lipca 2022 r.
    (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.174.2022.2.ŚS), stwierdzono, że „Przenosząc powyższe na grunt
    analizowanego przypadku, należy stwierdzić, że wypłata na Pani rzecz zysków z

    działalności przez spółkę przekształconą nie będzie spełniała przesłanek do uznania za
    którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek. W szczególności zyski z działalności nie będą zyskiem netto
    wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku
    niezwiązanego z działalnością gospodarczą ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej
    operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto wypłatę zysków z działalności nie
    sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z
    tytułu zysku netto.
    Mając na uwadze powyższe, jeżeli Spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek,
    wypłata na Pani rzecz zysków z działalności osiągniętych w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej przez spółkę przekształconą po dniu przekształcenia nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie spółki
    przekształconej”.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w treści interpretacji Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lipca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1- 1.4010.246.2022.2.
    BS), w której wskazano, że „Mając na uwadze powyższe, jeżeli spółka przekształcona
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie
    ryczałtu od dochodów spółek, wypłata na Pana rzecz zysków z działalności osiągniętych w
    ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przez spółkę przekształconą po dniu
    przekształcenia nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych po stronie spółki przekształconej.”
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że wypłata, przez Spółkę
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie
    ryczałtu od dochodów spółek, Zobowiązania pochodzącego ze środków będących zyskami
    wypracowanymi przez JDG, przeniesionymi tytułem zarządzenia na rzecz Zobowiązań
    wobec Wspólnika, nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Uprawnienie do wypłaty zysku na rzecz Wspólnika bezpośrednio wynika z faktu, że
    działalność gospodarcza była prowadzona przez niego jako jednoosobowa działalność
    gospodarcza przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wtedy
    osiągał on zysk, od którego płacił podatek dochodowy jednak ze względu na chęć rozwoju
    swojego biznesu nie wykorzystywał dochodu netto na własne potrzeby. Potencjalna
    wypłata zysków w przyszłości na rzecz Wspólnika będzie stanowiła realizację zobowiązania
    Spółki wobec Wspólnika, które powstało w wyniku wypracowanego zysku przez JDG przed
    dniem przekształcenia. Zatem wypłata ta nie będzie nowym dochodem generowanym
    przez Spółkę, lecz uregulowaniem zaległych zobowiązań wobec Wspólnika, wynikających z
    wcześniejszego okresu działalności gospodarczej.
    W przedstawionej sprawie przekształcenie Wnioskodawcy, prowadzącego jednoosobową
    działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
    skutkuje sukcesją prawną pomiędzy tymi podmiotami. Oznacza to, że spółka z o.o. nie jest
    nowym podmiotem gospodarczym rozpoczynającym działalność „od zera”, lecz stanowi
    kontynuację działalności gospodarczej prowadzonej wcześniej w formie indywidualnej.
    Niemniej jednak, fakt ten nie powoduje, że dochód osiągnięty w okresie prowadzenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej zostaje automatycznie uznany za zysk spółki z o.
    o. Dochód ten zachowuje swój pierwotny charakter i pozostaje dochodem
    wygenerowanym w czasie prowadzenia działalności przez przekształcanego
    przedsiębiorcę – osobę fizyczną.
    Ocena stanowiska
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
      opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
        1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
          części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
          finansowego netto przeznaczony:
        a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
          podzielonego zysku) lub
        b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
          ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
        2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
        3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z
          tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
        4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub
          wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych
          składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w
          przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w
          drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
        5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
          opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami
          podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu
          zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie
          ryczałtem;
        6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
          rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku
          (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto
          (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
      przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
      przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
        1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
          akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
          funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
          wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki
          (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

        2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
          rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
        3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
          ustaloną cenę tej transakcji;
        4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
          przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
          wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
          średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
          dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
        5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
          zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
          zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
        6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
        7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
        8) wydatki na reprezentację;
        9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
        10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
        11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
        12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
          udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
        1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
          ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
          zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej
          – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym
          miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego
          wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art.
          12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
          dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy
          czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
          poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
        2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
          wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków
          transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
        3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
          akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem
          odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

    Z opisu sprawy wynika, że Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała z
    przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Rejestracja Spółki nastąpiła w
    lutym 2025 r.
    Spółka prowadzi głównie działalność w zakresie sprzedaży (...). W ramach działalności
    Spółka dokonuje także sprzedaży (...).
    Wspólnikami w Spółce są: Pan A.A., osoba fizyczna, który dotychczasowo prowadził
    przedsiębiorstwo w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, w wyniku
    przekształcenia, którego powstała Spółka, a także synowie Wspólnika - Pan B.B. i Pan C.C.
    Spółka powstała z przekształcenia spełnia wszystkie warunki uregulowane w art. 28j ust. 1
    ustawy o CIT uprawniające do korzystania z estońskiego CIT, ponadto w odniesieniu do
    Spółki nie znajdują zastosowania żadne wyłączenia z możliwości wyboru tej formy
    opodatkowania uregulowane w art. 28k ustawy o CIT.
    W ramach prowadzonej do końca roku 2024 działalności, Wnioskodawca osiągał w latach
    ubiegłych zyski, które nie były w całości wypłacane, a pozostawały w JDG. Środki te zostały
    wykazane w bilansie w pozycji zysk (strata) z lat ubiegłych i opodatkowane w ramach PIT.
    Ze względu na to, że JDG nie posiadała w swoim majątku firmowym takiej kwoty, która
    umożliwiały jednorazową wypłatę osiągniętych zysków na rzecz Wspólnika, wypłata
    środków nastąpi w dłuższym okresie w przyszłości, w okresie po dokonanym
    przekształceniu.
    W tym celu, przed dokonaniem przekształcenia, Wspólnik wydał pisemne zarządzenie,
    które zawiera jego oświadczenie woli w przedmiocie wypłaty z JDG zaległych zysków,
    wykazanych w bilansie jako zysk (strata) z lat ubiegłych. Zgodnie z jego treścią środki te
    zostały określone jako zobowiązania w stosunku do Wspólnika, w wyniku czego zostały
    wykazane jako Zobowiązania długoterminowe w bilansie JDG. Oświadczenie woli, zostanie
    wydane zgodne jest z treścią art. 60 ustawy Kodeks Cywilny.
    Po przekształceniu, w bilansie otwarcia sp. z o.o. zyski z lat ubiegłych nie zostały wykazane
    w kapitałach pod pozycją „zyski z lat ubiegłych”, bo już nie są takimi zyskami. Zostały one
    wykazane jako Zobowiązanie względem Wspólnika.
    Wnioskodawca wskazuje, że jeżeli Spółka będzie dysponowała odpowiednimi środkami
    umożliwiającymi jej wypłatę środków na rzecz Wspólnika, to Zobowiązanie względem
    niego zostanie uregulowane w przyszłości. Wypłata środków nie będzie stanowić
    darowizny tylko wypełnienie Zobowiązania.
    Głównym celem wypłaty Zobowiązania jest chęć uzyskania przez Wspólnika zysków
    wypracowanych i opodatkowanych przez niego w okresie funkcjonowania jego JDG.
    Wpłata nie będzie rodzajem świadczenia dla Wspólnika jako udziałowca spółki, co zostało
    przewidziane w kodeksie spółek handlowych. Wypłata, o której mowa we wniosku
    dokonywana będzie tytułem niewypłaconych zysków uzyskanych w okresie
    poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. Wypłata ta zostanie
    odpowiednio udokumentowana oraz ujęta w księgach rachunkowych Spółki w sposób
    umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie jej do zysków wypracowanych przed
    objęciem Spółki opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek. Zostanie ona
    zaksięgowana jako zmniejszenie zobowiązania wobec Wspólnika z tytułu zysków
    zatrzymanych. Wypłata tych środków zmniejszy zobowiązanie.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą
    kwestii, czy wypłata na rzecz Wspólnika zobowiązania z tytułu zaległych zysków
    wypracowanych przez przedsiębiorstwo Wspólnika przed przekształceniem będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od dochodów
    spółek.
    Przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

    Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:
        dochód z tytułu podzielonego zysku,
        dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
        dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
        dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
        dochód z tytułu zysku netto,
        dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,
        dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie
        świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż
        podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest
        udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub
        z tym udziałowcem.
    Zatem, wypłata na rzecz wspólnika zysków przez Spółkę przekształconą nie będzie
    spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z ww. kategorii dochodów podlegających
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności zyski z działalności nie
    będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także
    stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą ani nie będą spełniały
    definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto wypłatę zysków
    z działalności nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników
    majątku lub dochód z tytułu zysku netto.
    Zauważyć należy, że wypłata zysku netto wypracowanego w okresie przed
    opodatkowaniem ryczałtem (wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej) w części, w jakiej zysk ten w oparciu o pisemną decyzję lub zarządzenie
    podjęte przed przekształceniem, nie skutkuje obowiązkiem zapłaty ryczałtu, o ile podatnik
    jest w stanie udokumentować, że wypłacany zysk został wypracowany w okresie przed
    wyborem ryczałtu od dochodów spółek.
    Kluczowa w tej kwestii jest treść art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, zgodnie z którym
    opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto
    wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.
    Nie sposób również uznać, że wypłata zysku netto wypracowanego w okresie przed
    opodatkowaniem ryczałtem (wypracowanego w ramach JDG) w części, w jakiej zysk ten,
    zostanie przekazany do wypłaty wspólnikowi Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
    stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy
    CIT. Zgodnie bowiem z definicją ukrytych zysków zawartą w art. 28m ust. 3 ustawy CIT,
    przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk.
    Przeznaczenie zysku wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem
    (wypracowanego w ramach JDG) w części, w jakiej zysk ten w oparciu o decyzję podjętą
    przed przekształceniem, zostanie przeznaczony do wypłaty udziałowcowi Spółki, który
    zostanie udziałowcem spółki przekształconej jest formą podziału zysku. W konsekwencji
    taka dystrybucja zysku nie może być uznana za zdarzenie generujące dochód z tytułu
    ukrytych zysków, ze względu na brak spełnienia przesłanek określonych w art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT.
    Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, należy stwierdzić, że wypłata zysków
    wypracowanych przez spółkę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej,
    dokonana zostanie już po przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie
    będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów

    podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności zysk z
    działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie
    opodatkowania ryczałtem.
    Mając na uwadze powyższe, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek,
    wypłata zysków wypracowanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
    przez spółkę przekształconą nie będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
    spółek.
    Wskazać końcowo należy, że wypłata z tytułu zobowiązania przedsiębiorcy
    przekształcanego (niewypłacony zysk wypracowany w latach ubiegłych), dokonany przez
    Spółkę z o.o. na rzecz wspólnika, po przekształceniu nie będzie podlegała
    opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek, o ile podatnik jest w stanie
    udokumentować ponad wszelką wątpliwość z jakiego okresu pochodzą wypłacane zyski.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach podmiotów i nie wiążą w
    sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i
    w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, nie mogą one zatem
    przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy mimo, że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów
    podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost z tego powodu, że nie
    stanowią one materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.