Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.505.2021.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-09
Teza: w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wskazanych we wniosku wydatków
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; szkoły; umowa-umowa patronacka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 listopada 2021 r. wpłynął do Organu Państwa wniosek z 25 października 2021 r., uzupełniony 13 stycznia 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wskazanych we wniosku wydatków.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 5 stycznia 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.505.2021.1.MK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 13 stycznia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)**

Wnioskodawca - Spółka z o.o. (dalej: „Spółka”), prowadzi działalność gospodarczą w zakresie przewozu drogowego towarów oraz naprawy i konserwacji samochodów.

Spółka napotyka istotne trudności w pozyskiwaniu na rynku pracowników o wykształceniu i kwalifikacjach odpowiadających jej profilowi działalności gospodarczej (technik mechanik samochodowy, kierowca) i w konsekwencji jest zainteresowana długoterminowym rozwojem klas o tym profilu celem pozyskania jak najlepszych pracowników.

Z tego też względu Spółka zawarła z Gminą Miasto (…) - Zespołem Szkół Samochodowych (największą w okolicy jednostką systemu oświaty kształcącą uczniów w klasach o profilu odpowiadającym działalności Spółki), (dalej: „Szkoła”), umowę o współpracy, której celem jest wykorzystanie dorobku i doświadczeń Szkoły, w zakresie kształcenia zawodowego uczniów o profilu odpowiadającym działalności Spółki.

Na podstawie zawartej umowy, Szkoła zobowiązała się do prowadzenia klas patronackich o profilu odpowiadającym działalności Spółki, prowadzania zajęć z przedmiotów zawodowych uwzględniających potrzeby Spółki (m.in. dostosowanie tematyki i materiałów do profilu Spółki), zamieszczenie informacji o współpracy i objęciu Szkoły patronatem przez Spółkę na stronie internetowej Szkoły (wraz z linkiem do strony Spółki).

Współpraca pomiędzy Spółką a Szkołą dotyczyć będzie także zatrudniania absolwentów Szkoły z klas patronackich, wyrażająca się w zobowiązaniu Szkoły do informowania o ofertach pracy Spółki, współorganizowania spotkań z absolwentami oraz przekazywania materiałów dotyczących Spółki.

W zamian za powyższe świadczenia, Spółka zobowiązała się do:

(a) objęcia patronatu nad kształceniem w Szkole kierowców, mechaników oraz techników samochodowych, prezentowaniu i propagowaniu w siedzibie Spółki osiągnięć Szkoły, ze

szczególnym wskazaniem indywidualnych osiągnięć najlepszych uczniów klas patronackich,

(b) organizowania i przeprowadzania praktyk zawodowych dla uczniów z klas o zawodzie Kierowca - mechanik, Elektromechanik oraz Mechanik na terenie zakładu

mechanicznego spółki; braniu czynnego udziału w spotkaniach z uczniami, ich rodzicami i nauczycielami (np. tzw. Dni Otwarte) celem przybliżenia profilu działalności Spółki i

przyszłych możliwości podjęcia w niej pracy,

(c) zapewnienia Szkole dostępu do materiałów reklamowych oraz informacyjnych związanych ze współpracą Stron (np.: ulotki, plakaty, banery),

(d) zapewnienia Szkole dostępu do pomocy dydaktycznych dotyczących zajęć teoretycznych i praktycznych (np. zakup dostępu do platformy I.),

(e) zapewnienia uczniom uczęszczającym do klas objętym patronatem ubrań roboczych na zajęcia praktyczne z logo X,

(f) organizowania uczniom uczęszczającym do klas objętym patronatem wycieczek dydaktycznych o częstotliwości jedna wycieczka dla jednej klasy jeden raz na kwartał, do: A.

(dla pierwszych klas), B. (dla drugich klas), oraz C. (dla trzecich klas).

W umowie przewidziano również, że Spółka zorganizuje „system lojalnościowy” dla uczniów Szkoły, polegający na promowaniu osób uzyskujących najlepsze średnie ocen w Szkole w klasach objętych patronatem, poprzez oferowanie im nagród/gadżetów z katalogu utworzonego przez Spółkę.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 10 stycznia 2022 r. wskazaliście Państwo, że Wnioskodawca w ramach zawartej umowy o współpracę nie zobowiązał się do ponoszenia kosztów na pokrycie stypendiów dla uczniów. W ramach tej umowy Wnioskodawca nie przekazuje ani bezpośrednio uczniom ani szkole jakichkolwiek przelewów pieniężnych tytułem stypendiów. Tak jak zostało wskazane w treści wniosku, w umowie przewidziano, że Spółka zorganizuje „system lojalnościowy” dla uczniów Szkoły, polegający na promowaniu osób uzyskujących najlepsze średnie ocen w Szkole w klasach objętych patronatem, poprzez oferowanie im nagród/gadżetów z katalogu utworzonego przez Spółkę. Nagrody te nie mają jednak formy pieniężnej (stypendia).

**Pytanie**

Czy w opisanej powyżej sytuacji koszty poniesione przez Spółkę w związku z realizacją umowy ze Szkołą, są dla Spółki kosztem uzyskania przychodów?

**Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji opisanej powyżej, koszty poniesione na pokrycie stypendiów oraz inne działania wynikające z zawartej umowy ze Szkołą, w tym zakup ubrań roboczych, zakup dostępu do programu I., zakup gadżetów, przeprowadzenie praktyk zawodowych mogą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu. Wydatki te związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma przynieść Spółce efekty w postaci pozyskania w przyszłości wykwalifikowanej kadry pracowniczej, odpowiednio wykształconej pod kątem działalności Spółki, której brakuje na rynku działalności prowadzonej przez Spółkę.

Artykuł 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (winno być: ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.), stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

W przedmiotowym stanie faktycznym celowość wydatku nie może być kwestionowana, z uwagi na fakt, iż zatrudnienie odpowiednio wykwalifikowanych pracowników jest niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, a co za tym idzie - osiągania przychodów. W związku z panującymi na rynku pracy trudnościami ze znalezieniem wykwalifikowanych pracowników, Spółka postanowiła podjąć działania zaradcze w celu zapewnienia sobie w przyszłości wykwalifikowanej kadry pracowniczej o określonych kwalifikacjach i umiejętnościach. Działania te opierają się na ścisłej współpracy z największą w okolicy jednostką systemu oświaty kształcącą uczniów w klasach o profilu odpowiadającym działalności Spółki. W interesie Spółki i jej późniejszych przychodów oraz zabezpieczenia ich źródła jest rozwój klas o profilu mechanicznym celem pozyskania jak najlepszych pracowników z grona uczniów wykształconych przez Szkołę. Spółka obejmie patronatem wyłącznie te klasy, których profil odpowiada działalności Spółki. Klasy patronackie w programie nauczania będą miały uwzględniane praktyki zawodowe, które pozwolą na zdobycie praktycznej wiedzy w zakresie działalności prowadzonej przez Spółkę.

Stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji z dnia 8 czerwca 2017 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanej w sprawie znak: 0111-KDIB2-1.4010.41.2017.1.AT.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 10 stycznia 2022 r. wskazaliście Państwo, że użycie przez Wnioskodawcę słowa „stypendia” we wniosku w polu stanowisko własne wnioskodawcy było wyłącznie błędem językowym i nie należy brać go pod uwagę przy wydawaniu rozstrzygnięcia. Uzupełnione stanowisko Wnioskodawcy brzmi zatem, mając na uwadze powyższe, w opinii spółki, koszty wydatkowane na pokrycie opisanych działań, ponoszone w celu pozyskania wykwalifikowanych pracowników mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo

zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem

czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki

interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.