Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-96/13/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-05-09
Teza: Czy w rozliczeniu rocznym PIT-37 Wnioskodawczyni może uwzględnić ulgę na dziecko w stosunku do którego wykonywała władzę rodzicielsk±?
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; małżeństwo; ulga-ulga prorodzinna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm..) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2013 r. (data wpływu 18 stycznia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2013 r. (data wpływu 29 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do ulgi prorodzinnej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 29 kwietnia 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do ulgi prorodzinnej.

We wniosku oraz piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 31 lipca 2010 r. syn Wnioskodawczyni, student studiów dziennych, pozostający na utrzymaniu Wnioskodawczyni, zawarł związek małżeński. W dniu 2 października 2010 r. urodziła mu się córka. Syn Wnioskodawczyni nie korzysta z ulgi na własne dziecko.

Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z ulgi prorodzinnej na syna w latach: 2010- w miesiącach od lipca do grudnia, 2011 oraz 2012. Syn Wnioskodawczyni urodził się w dniu 17 sierpnia 1990 r., nie otrzymywał zasiłku pielęgnacyjnego (dodatku) ani renty socjalnej. W latach 2010- 2011 nie osiągał dochodu, w 2013 r. osiągnął przychód w wysokości 1 051 zł 38 gr z tytułu umowy zlecenie.

Wnioskodawczyni wykonuje ciążący na niej obowiązek alimentacyjny względem syna przewidziany w Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym- nie ma zasądzonych alimentów wyrokiem sądu rodzinnego.

Syn Wnioskodawczyni jest studentem Wyższej Szkoły Zawodowej, kierunek: Architektura i urbanistyka, w systemie studiów dziennych. W okresie 2010-2012, kolejno zaliczał I, II, III rok studiów. Według stanu na dzień dzisiejszy jest przed obroną tytułu inżyniera.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy w rozliczeniu rocznym PIT-37 Wnioskodawczyni może uwzględnić ulgę na dziecko w stosunku do którego wykonywała władzę rodzicielską.

Zdaniem Wnioskodawczyni przysługuje jej ulga na dziecko, ponieważ mimo zawarcia związku małżeńskiego syn dalej studiuje i pozostaje na utrzymaniu Wnioskodawczyni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 poz. 361) od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1.  wykonywał władzę rodzicielską;
2.  pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3.  sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Na podstawie art. 27f ust. 2 ww. ustawy odliczeniu podlega kwota stanowiąca 1/6 kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, za każdy miesiąc kalendarzowy, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1.

Odliczenie, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:

1.  na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych,
2.  wstąpiło w związek małżeński.

Art. 27 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.

W myśl art. 27f ust. 5 odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1.  odpis aktu urodzenia dziecka;
2.  zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3.  odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4.  zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3, w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej (art. 27f ust. 6).

Zgodnie z art. 27f ust. 7 ustawy przepisy art. 6 ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.

Treść art. 27f ust. 6 w powiązaniu z art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3 wskazuje, że odliczenie kwoty określonej w ust. 2 przysługuje podatnikowi, który utrzymywał dzieci pełnoletnie:

*   bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
*   do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej, - w związku z wykonywaniem obowiązku alimentacyjnego lub sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.

Podkreślenia wymaga fakt, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

W świetle powołanych powyżej przepisów, w szczególności art. 27f ust. 6 ww. ustawy podatnik ma prawo odliczyć kwotę ulgi na pełnoletnie dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3, jeżeli wykonywał względem niego ciążący na nim obowiązek alimentacyjny. Odliczenie nie przysługuje, jednakże poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko wstąpiło w związek małżeński- art. 27f ust. 2 ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 31 lipca 2010 r. syn Wnioskodawczyni, student studiów dziennych, pozostający na utrzymaniu Wnioskodawczyni, zawarł związek małżeński. W dniu 2 października 2010 r. urodziła mu się córka. Syn Wnioskodawczyni nie korzysta z ulgi na własne dziecko.

Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z ulgi prorodzinnej na syna w latach: 2010- w miesiącach od lipca do grudnia, 2011 oraz 2012. Syn Wnioskodawczyni urodził się w dniu 17 sierpnia 1990 r., nie otrzymywał zasiłku pielęgnacyjnego (dodatku) ani renty socjalnej. W latach 2010- 2011 nie osiągał dochodu, w 2013 r. osiągnął przychód w wysokości 1 051 zł 38 gr z tytułu umowy zlecenie.

Wnioskodawczyni wykonuje ciążący na niej obowiązek alimentacyjny względem syna przewidziany w Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym- nie ma zasądzonych alimentów wyrokiem sądu rodzinnego.

Syn Wnioskodawczyni jest studentem Wyższej Szkoły Zawodowej, kierunek: Architektura i urbanistyka, w systemie studiów dziennych. W okresie 2010-2012, kolejno zaliczał I, II, III rok studiów. Według stanu na dzień dzisiejszy jest przed obroną tytułu inżyniera.

W związku z powyższym, mając na uwadze przedstawione okoliczności oraz stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni pomimo, iż utrzymuje syna, który studiuje na studiach dziennych, nie przysługuje uprawnienie do skorzystania z tzw. ulgi prorodzinnej za miesiące od lipca od grudnia 2010 r. oraz w latach 2011-2012, z uwagi na zaistnienie przesłanki negatywnej wykluczającej jej zastosowanie, tj. wstąpienie syna w dniu 31 lipca 2010 r. w związek małżeński.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012, poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.