Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.862.2024.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 7 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 grudnia 2024 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą fizyczną, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Do
    celów podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Wykonywał Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach
    programistycznych, których dotyczy wniosek od 1 stycznia 2019 r. do 31 października
    2022 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”). Ponosi Pan ryzyko gospodarcze
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi Pan również normalną
    kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności
    umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym nie działa Pan
    pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły
    się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody
    umów.
    W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku Wszystkie „oprogramowania”, „aplikacje”,
    „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory”, „moduły” to programy komputerowe,
    które były i są tworzone bezpośrednio przez Pana. Pojęcia te są używane zamiennie, żeby
    określić ten sam efekt prac rozwojowych Pana. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej zajmuje się Pan tworzeniem nowych rozwiązań programistycznych
    specyficznych dla branży transportowej. Praca Wnioskodawcy obejmowała pełny cykl
    tworzenia funkcjonalności: od analizy potrzeb Zleceniodawcy, przez implementację,
    testowanie, aż po wdrożenie i dalsze utrzymanie oprogramowania w prywatnym
    repozytorium (...). Rozwiązania opracowane przez Pana były udostępniane w formie
    aplikacji przeglądarkowej i mobilnej. Rozwiązania Pana opierały się na istniejących
    technologiach oraz w dużej mierze bazowały na wyszukiwaniu nowatorskich podejść.
    Tytułem przykładu Oprogramowania opracowywanego przez Pana są rozwiązania dla
    harmonogramów spedytorów, zarządzania zadaniami w terminarzach użytkowników, a
    także integracji pomiędzy różnymi systemami.
    Były to systemy transportowe, takie jak: (...) czy (...), oraz systemy księgowe, takie jak: (...).
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Pana w każdym
    przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać
    także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania dokonuje Pan rozwoju
    Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Pana do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania,
    które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2
    prawa autorskiego. Na potrzeby opisu stanu faktycznego podzielił Pan swoją działalność
    na poszczególne etapy: 1) Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego,
    np. poprzez rozmowę ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za

    prowadzenie działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany
    program komputerowy który będzie Pan tworzył np. poprzez omówienie funkcjonalności;
    2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór technologii,
    planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia poszczególnych etapów prac;
    3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania na który składa się, np.: pisanie
    kodu, testowanie tworzonego oprogramowania; 4) Faza weryfikacji - przedstawienie
    oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy) docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z
    życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
    Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta
    (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). W ramach działalności
    gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działania Pana zmierzają do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r.
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą
    zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego.
    Wytwarza Pan programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP,
    wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Nie jest
    Pan podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi
    ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa prawa do
    stworzonego dzieła. Czynności wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi,
    ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w
    szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć
    innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Spełnienie powyższych
    warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w
    sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac Pana wynikających z
    podejmowanych przez Pana czynności. Nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu
    art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach
    podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu rozpoczęcia działalności
    opisanej we wniosku. Tym samym prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust.
    3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac
    rozwojowych uniemożliwiłby mu uzyskanie przychodu. Pracując nad wytworzeniem
    oprogramowania nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu
    wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego i unikalnego Oprogramowania.
    W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania Oprogramowania. Zasobami

    wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne,
    czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących
    zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma
    Oprogramowanie przez wnioskodawcę wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym
    właśnie zakresie. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu
    skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy,
    jaki Pan uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się,
    że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez
    wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych
    zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały
    miejsca.
    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Natomiast oprogramowanie stworzone na
    rzecz danego Zleceniodawcy powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co
    oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. W tym miejscu należy podkreślić, iż nie
    świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do
    tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pan twórcą swoich
    programów, z których osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem,
    wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności
    mechaniczne. Należy przy tym podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia
    innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu (Oprogramowania) -
    opisanego we wniosku w warunkach działalności wynikające z wniosku. Prace zmierzające
    do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym
    wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe
    lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Oprogramowanie nie jest
    efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją
    prowadzonych prac. Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania leżą po stronie Pana.
    Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone i rozwijane przez
    Pana nie były wcześniej tworzone i znane w jego przedsiębiorstwie, jak również są
    innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla którego są one opracowywane.
    Wytwarzane przez Pana Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza
    zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku. Przenosi Pan ogół praw autorskich
    na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług.
    Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw
    majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych
    w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów
    komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Zamierza Pan skorzystać z

    preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy
    o PIT, za rok 2019, 2020, 2021,2022. W pierwszej kolejności w prowadzonej ewidencji
    pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa
    autorskie do Oprogramowania. Ponosi Pan i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio
    w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania, tj.:
    1) sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
      monitory) - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego
      testowania;
    2) kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia wiedzy
      i kwalifikacji zawodowych Pana;
    3) koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu) - ponoszone w celu dojazdu Pana
      do klienta (Zleceniodawcy);
    4) internet - do komunikowania się Pana z klientem (Zleceniodawcą) oraz do łączenia się
      z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i
      narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania
      Oprogramowania;
    5) telefon i koszty telekomunikacyjne - do komunikowania się Pana z klientem
      (Zleceniodawcą) oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu
      przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji
      elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;
    6) koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością
      programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod
      którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    7) koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) -
      dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać odpowiednie
      zaplecze techniczne i biurowe. Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób
      Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box
      (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Pana podlegał będzie opodatkowaniu PIT podatkiem
    liniowym. Poprzez pozostały dochód rozumie Pan zarówno spotkania poimplementacyjne,
    jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych,
    natomiast tego wynagrodzenia wnioskodawca nie zamierza obejmować preferencyjną
    stawką opodatkowania. Jak zostało już wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej
    odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa
    autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb
    ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności
    intelektualnej.
    Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019
    roku. Przedstawia Pan informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą się pojawić
    na etapie rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element opisu sprawy
    (stanu faktycznego), które mogą ułatwić pracę tut. Organowi.

    1. Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek? Odpowiedź: Dochodów za
    okres od dnia 1 stycznia 2019 do 31 października 2022 r.
    2. Wskazuje Pan: a) Czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadził Pan albo
    prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018
    r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Odpowiedź: W ramach działalności
    samodzielnie prowadził Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. b) W jakich okresach prowadził Pan lub od kiedy
    prowadzi Pan prace rozwojowe? Odpowiedź: prowadził Pan je od 1 stycznia 2019 do 31
    października 2022 r. c) Czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności
    obejmowały/obejmują te prace? Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego
    oprogramowania. Prace można podzielić na kilka faz, obejmują one takie czynności jak: 1)
    Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę ze
    Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
    działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
    komputerowy który będzie tworzył Wnioskodawca np. poprzez omówienie
    funkcjonalności; 2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.:
    wybór technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
    poszczególnych etapów prac; 3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania
    na który składa się, np.: pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania.; 4) Faza
    weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy) docelowemu,
    wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
    d) Czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli
    tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają
    /będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą
    wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności? Odpowiedź:
    Podejmowane przez Pana prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem.
    Wynikiem było stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu
    komputerowego. Miały one zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania)
    napisanego w języku programistycznym. Ten wynik/wyniki były wykorzystywane na
    potrzeby działalności gospodarczej Pana w celu realizacji umów zawartych ze
    Zleceniodawcą. e) Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy,
    zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki
    konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował
    produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności
    gospodarczej? Odpowiedź: W wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył
    nowy, zmieniony lub ulepszony produkt - oprogramowanie. Stworzył Pan
    oprogramowanie wskazane we wniosku. Oferuje Pan produkty które są wynikiem prac
    rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej.
    f) Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi
    mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony
    charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej
    wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?
    Odpowiedź: W stosunku do dotychczasowej działalności Pana te produkty mają nowy,
    bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest
    wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych
    produktów. g) Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych
    prac) a Pana przychodami, których dotyczy wniosek? Odpowiedź: Pomiędzy pracami
    rozwojowymi a dochodami jest bezpośrednia zależność, bowiem przenosi Pan majątkowe
    prawa autorskie. 3. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są
    wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego
    te czynności? Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi, zgodnie z zawartą umową, nie są
    wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te
    czynności.

    4. Czy wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością? Odpowiedź: Wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością.
    5. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez
    Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
    niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności? Odpowiedź:
    Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana
    oraz ich wykonywanie ponosi Pan.
    6. Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, rozwija oraz ulepsza
    produkty, niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u Pana
    funkcjonujących? Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe,
    rozwija oraz ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Pana
    lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań)
    już u Pana funkcjonujących.
    7. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są
    jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę? Odpowiedź: Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: - zawsze odznaczają się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej, - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, - nie są jedynie „techniczną”, a
    „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    8. Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace
    o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan
    prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi? Odpowiedź: W ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej wykonuje Pan poboczne działania w zakresie usług
    informatycznych a mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne, natomiast
    dochodu z ich prowadzenia nie zamierza obejmować preferencyjna stawką podatkową.
    Usługi takie (wskazane powyżej) są wykonywane od początku prowadzenia działalności
    gospodarczej opisanej we wniosku tj. od dnia 1 stycznia 2019 r. Jeśli odnosi się do
    działalności rozwojowej wnioskodawcy, to nie realizuje on innych czynności w jej obrębie
    aniżeli wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym charakterze niż
    prace rozwojowe, prowadzone w ramach działalności Pana, nie są przedmiotem wniosku i
    nie domaga się Pan ich oceny.
    9. Czy w każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
    ulepszania oraz rozwijania oprogramowania - efekty Pana prac są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych? Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie,
    rozwijanie i ulepszanie przez Pana „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym
    podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadził Pan lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla
    celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem jego
    pracy.
    10. Czy w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana
    „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac

    rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Odpowiedź: W
    każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie „oprogramowania” wiąże się z
    samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    11. Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów
    wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pana pracy?
    Odpowiedź: Prowadził Pan lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia
    każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem jego pracy.
    12. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
    otrzymuje Pan wynagrodzenie: a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw
    do „oprogramowania”; b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich?).
    Odpowiedź: Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie otrzymuje Pan
    wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu
    komputerowego. wypłacane wnioskodawcy przez Zleceniodawcę wynagrodzenie
    obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem
    kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub
    ulepszeniem takiego prawa - poboczne usługi informatyczne a mianowicie spotkania i
    szkolenia poimplementacyjne. preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć tylko
    tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    13. Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda relacja pomiędzy
    przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pana pracy a
    upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego
    wynagrodzenia? Odpowiedź: Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego przenosi
    Pan na Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania za co
    otrzymuje zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz prowadzonych
    rejestrów realizowanych prac.
    14. Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenia
    z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac
    na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego. Odpowiedź: Faktury nie
    wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż nie jest to
    wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych z Zleceniodawcą.
    15. W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu
    (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych
    stworzonych przez Pana „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
    konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na
    Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co
    potwierdza przeniesienie tych praw? Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem
    cyfrowym, wszelkie czynności z nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program
    komputerowy tworzony przez Pana wersjonowany był przez niego w odpowiednim
    systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na
    Zleceniodawcę na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następowało z momentem
    zapłaty należnego Panu wynagrodzenia. Tworzy Pan dany program komputerowy który
    podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta
    (Zleceniodawcę) umieszczając w repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy).
    Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.
    16. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z
    faktury, to czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych
    prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty
    wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej? Odpowiedź:
    Prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w
    ramach tworzenia „oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na

    temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych
    prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw
    własności intelektualnej.
    17. Wobec wskazania w opisie sprawy, że: prowadzi Pan, odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać: - czy ewidencja prowadzona jest
    „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia
    kwalifikowanego IP? - czy prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
    określenie kwalifikowanego dochodu? Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 1
    stycznia 2019 r. Ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji
    działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Prowadzona ewidencja
    pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    18. Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych)? Odpowiedź: Oblicza Pan wskaźnik „nexus” zgodnie z
    art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru: (a + b)
    * 1,3 a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione
    przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie
    wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu
    art. 23m ust. 1 pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od
    podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez podatnika
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    19. W efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje autorskie prawo do programu
    komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    20. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z
    tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    21. Wytwarzanie (ewentualnie modyfikowanie i ulepszanie) przez Pana oprogramowania
    lub jego części stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    22. Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we wniosku
    wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do programów
    komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję przychodową. Nie zalicza Pan
    do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie przypisuje do kosztów uzyskania
    przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania/jego części.
    Nie stosuje Pan innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    I 1) W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej, pod pojęciem
    „oprogramowanie” i „program komputerowy” należy rozumieć zdefiniowany w pkt 80
    objaśnień podatkowych Ministra Finansów do IP BOX „zestaw instrukcji przeznaczonych
    do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu”. Mianem „oprogramowania/ programu komputerowego” określa
    Pan efekt „twórczych” prac wykonywanych w ramach działalności programistycznej, tj.
    działań zmierzających do wytworzenia programu i jego kodu.
    Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac „technicznych”, takich jak np. pomoc we
    wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego i rutynowe, okresowe
    monitorowanie działania tegoż programu. Użyte w opisie stanu faktycznego wniosku

    określenia stosuje Pan zamiennie. Wszystko sprowadza się do kodu samodzielnego
    programu komputerowego o innowacyjnych funkcjonalnościach, które mają realizować
    nowe cele podmiotu, na rzecz których Pan taki program komputerowy tworzy.
    2) Przedstawia Pan konkretne oprogramowanie, które wytwarza, a są to rozwiązania dla
    harmonogramów spedytorów, zarządzania zadaniami w terminarzach użytkowników, a
    także integracji pomiędzy różnymi systemami. Były to systemy transportowe, takie jak: (...)
    czy (...), oraz systemy księgowe, takie jak: (...). Rozwiązania opracowane przez Pana były
    udostępniane w formie aplikacji przeglądarkowej i mobilnej.
    3) Rozwija Pan i ulepsza oprogramowanie opisane w odpowiedzi 2 powyżej. Rozwijanie
    następuje poprzez wytworzenie nowych, niewystępujących wcześniej funkcjonalności.
    4) Uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu
    /ulepszaniu „Oprogramowania”.
    II. 1) Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
    „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez Pana
    programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
    niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Podkreśla Pan, że każde zadanie lub
    problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych
    sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz
    ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od jego wiedzy,
    doświadczenia oraz wyobraźni.
    Wybiera Pan bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości
    zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje
    do nich analizę. Wskazuje Pan, że wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi
    - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w
    szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć
    innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W swojej działalności
    zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z
    obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi
    w działalności Pana.
    a) W celu realizacji projektów, w ramach których tworzy Pan i ulepsza oprogramowanie,
    podejmuje Pan szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej
    oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu zlecającego i
    sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę funkcjonowania
    dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Pana wiedzy w celu
    wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które
    zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe
    funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla
    użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu
    oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy
    podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Podejmuje Pan następujące działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania
    opisanego powyżej: - projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury
    oprogramowania, - implementację (tworzenie) oprogramowania, - testowanie
    oprogramowania.
    b) Dokładnie opisał Pan oprogramowanie w odpowiedzi powyżej. Tworzy Pan
    oprogramowanie w językach/technologiach Java, JavaScript, Typescript, EmberJS, ReactJS
    Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
    parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe
    „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u wnioskodawcy i jego
    Zleceniodawcy. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega
    na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność
    wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt pracy wnioskodawcy, przy

    której wykonywaniu miał Pan zapewnioną swobodę tworzenia, a praca wnioskodawcy nie
    polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Oryginalność wynika również z faktu, że
    efekty działania Pana stanowią coś wcześniej nieznanego jego twórcy - Pana.
    Oprogramowanie tworzone i rozwijane na rzecz klienta Pana powoduje stworzenie
    zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości i oryginalności jest
    spełniona. Tworzone oprogramowania są oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na
    rynku (nie ma takich rozwiązań na rynku) i odpowiadają na potrzeby klienta Pana.
    c) Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana
    mieszanki technologii: Java, JavaScript, Typescript, EmberJS, ReactJS oprogramowanie po
    jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących.
    Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających -
    tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do
    wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie
    powielają się.
    2) a) Celem Pana jest dostarczenie klientowi programów komputerowych realizujących
    założenia biznesowe klienta, tj. w szczególności:
          tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
          tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z
          wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
          tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe
          klientów, Cele te obowiązywały w latach 2019-2022. Finansowanie następuje ze
          środków własnych.
    b) Odpowiedź: Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem
    pracy własnej oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy
    kreatywnej, realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta. W każdym z
    wymienionych programów komputerowych, w latach 2019, 2020, 2021, 2022 realizował
    cele Pana wymienione w odpowiedzi na pytanie a). Stopień realizacji założonych celów był
    wystarczający dla uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta.
    c) Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
    może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia
    poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez
    wnioskodawcę zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. programów
    komputerowych.
    3.a) W pierwszej kolejności dysponował Pan opisem ogólnym, jaki problem chce rozwiązać
    klient. Klient zgłasza również problemy, które wnioskodawca rozwiązuje. Niektóre z tych
    problemów to:
          potrzeba usprawnienia procesów biznesowych,
          potrzeba poprawy obsługi klienta,
          potrzeba stworzenia nowych produktów,
          potrzeba rozwiązania złożonych problemów technicznych.
    Przeprowadził Pan rozeznanie rynku istniejących rozwiązań dla problemów, z którymi
    borykali się klienci. Nie znalazł Pan żadnego rozwiązania, które spełniałoby ich wszystkie
    oczekiwania, dlatego postanowił stworzyć własne rozwiązanie, które byłoby dostosowane
    do ich indywidualnych potrzeb. Zasobami wiedzy, którymi Pan dysponował są technologie
    informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym

    funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. Ustawodawca jednakże nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Pan uwzględnia w swojej działalności
    b) W ramach działalności, dzięki której tworzy Pan i modyfikuje/rozwija/ulepsza
    „oprogramowanie”, wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas
    indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i
    nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i
    umiejętności z zakresu technologii informatycznej, technologii programowania oraz z
    branży masowego pozyskiwania i przetwarzania danych. Pracuje Pan przy użyciu
    technologii: Java, JavaScript, Typescript, EmberJS, ReactJS uczy się tych technologii i
    zdobywa coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i
    technologii i pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej specyfikacji i
    jakości.
    c) Przy realizacji każdego zlecenia każdorazowo analizuje Pan aktualnie dostępną i
    posiadaną przez siebie wiedzę przez pryzmat wymagań pożądanego oprogramowania.
    Przy wytwarzaniu poszczególnych programów wykorzystuje wiedzę posiadaną przed
    rozpoczęciem realizacji zleceń oraz dodatkowo wiedzę pozyskaną i ugruntowaną podczas
    i w wyniku realizacji bieżącego zlecenia. Wiedza i umiejętności Pana są wykorzystywane w
    następujących miejscach:
          podczas projektowania architektury oprogramowania,
          podczas implementacji oprogramowania,
          podczas testowania oprogramowania.
    d) Dotychczas w swojej działalności oferował Pan usługi programistyczne. Sprzedawał
    także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie programów,
    e) Programy komputerowe oferowane w działalności Pana opierały się na Jego wiedzy z
    zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z dziedziny masowego
    pozyskiwania i przetwarzania danych. Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu
    „oprogramowania” każdorazowo korzystał Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy,
    stosując zupełnie inne rozwiązania.
    f) Zaplanował Pan prace opisane we wniosku i uzupełnieniu w ramach których tworzył i
    rozwijał oprogramowanie opisane we wniosku.
    g) Postawił Pan cele wskazane w odpowiedzi na pytanie 2a.
    h) 1.Etap wstępny - obejmuje on konsultacje z klientem dotyczące celów jakie mają być
    osiągnięte w projekcie. Podczas konsultacji klient przedstawia własne oczekiwania co do
    parametrów i funkcjonalności oprogramowania. Na podstawie tych informacji oraz
    własnej wiedzy i doświadczenia, wstępnie analizuje Pan możliwość zrealizowania projektu
    przy użyciu określonych zasobów. W związku z faktem, że nie dysponuje Pan standardowo
    gotowymi rozwiązaniami informatycznymi pozwalającymi na realizację projektu ani
    gotowymi analizami do stworzenia nowych kodów źródłowych, w trakcie tego etapu
    dochodzi do ustalenia poziomu niepewności co do możliwości realizacji projektu przy
    użyciu określonych zasobów, tj. ocenia Pan jakie jest ryzyko niepowodzenia projektu. 2.
    Etap tworzenia oprogramowania - obejmuje on wszelkie czynności podejmowane przez
    Pana w celu realizacji zlecenia klienta, tj. spełnienie wymogów funkcjonalnych,
    zaplanowanie prac nad analizą możliwości wprowadzenia nowych lub ulepszonych
    funkcjonalności, przeprowadzenie analizy, sporządzenie dokumentacji projektowej w
    zakresie wykonanych analiz. 3. Etap końcowy - obejmuje on ukończenie oprogramowania i
    podsumowanie wyników prac. W trakcie tego etapu ma miejsce akceptacja wyników pracy
    Pana przez klienta lub zakomunikowanie klientowi, że przy danym stanie zasobów nie jest
    możliwe stworzenie produktu spełniającego oczekiwania klienta lub dokonanie ulepszeń
    tego produktu o nową funkcjonalność zgodnie z oczekiwaniami. W przypadku braku

    możliwości realizacji zlecenia zgodnie z oczekiwaniami klienta podczas tego etapu
    omawiane jest również kwestia ewentualnego zwiększenia zasobów do realizacji zadania
    lub zmiana charakteru wykorzystanych zasobów lub też zmniejszenie oczekiwań klienta w
    stosunku do kodu źródłowego, który ma zostać wytworzony. Stawiał sobie za cel
    wytworzenie nowych funkcjonalności aplikacji.
    i) Efektem działań Pana w ramach poszczególnych projektów było wytworzenie kodów
    źródłowych aplikacji opisanych we wniosku i zastosowania zapewniające: - łatwość
    użytkowania, - wydajność oraz stabilność, - niezawodność.
    4) Efekty pracy Pana (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które
    nazywa Pan „Oprogramowaniem” , zawsze są odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”.
    5) Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich.
    6) Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie otrzymuje Pan
    wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu
    komputerowego”. Wypłacane Panu przez Kontrahenta wynagrodzenie obejmuje
    wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego
    IP, oraz również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego
    prawa - poboczne usługi informatyczne a mianowicie spotkania i szkolenia po
    implementacyjne. Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć tylko tę jego
    część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    7) Program komputerowy tworzony przez Pana wersjonowany jest przez niego w
    odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją
    przenoszoną na kontrahenta na platformie, z której korzysta. Tworzy Pan dany program
    komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go
    fizycznie na klienta umieszczając w repozytorium na serwerze klienta. Przeniesienie praw
    potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.
    8) Koszty urządzeń i materiałów biurowych - są to koszty drukarki, materiałów
    piśmienniczych i papierniczych, koszty tuszu.
    9) Funkcjonalny związek poniesionych kosztów z poszczególnymi działaniami, które
    traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe jest następujący 1) sprzęt komputerowy
    (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), narzędzi
    informatycznych do tworzenia oprogramowania- potrzebne bezpośrednio do pisania
    kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej, koszty
    te są niezbędne dla tworzenia Oprogramowania i prowadzenia opisanych prac
    rozwojowych; 2) koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty tuszu -
    potrzebne do tworzenia kodu źródłowego. - dla tworzenia Oprogramowania musi Pan
    utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe, 3) koszty usług
    telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu komórkowego,
    smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia komunikację mailową ze
    Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o
    krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt
    telefoniczny ze Zleceniodawcą; 4) koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez
    Pana działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami
    poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony
    księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto
    wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR; 5) kursy i szkolenia
    programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia wiedzy i kwalifikacji
    zawodowych Pana; 6) użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw,
    przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego -
    niezbędne dla zapewnienia Panu sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
    konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do

    celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
    zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji
    tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań
    Zleceniodawcy,
    10) Przyporządkowuje Pan wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako
    konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję
    przychodową w dacie poniesienia wydatku. Zawsze zalicza Pan do danego wskaźnika
    nexus wszystkie wydatki, jakie Pan przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z
    konkretnego „Oprogramowania”. Nie stosuje Pan innych zasad przyporządkowania
    wydatków do wskaźników nexus.
    11) Zleceniodawca jest to podmiot polski. Usługi dla podmiotu wykonywane są w Polsce.
    Pytania
    1) Czy opisane prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu
      Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
      w przepisach ustawy o PIT?
    2) Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
      niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
      spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w
      art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3) Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
      do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego we
      wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4) Czy ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania kosztów opisanych w
      niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Pana zdaniem, prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność
    badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe
    lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, przez badania
    naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, rozumie się:
        badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą;
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i

    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Pana zdaniem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia
    oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo -
    rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jak zostało
    wskazane w opisie stanu faktycznego, jest Pan twórcą Oprogramowania. Za uznaniem tej
    działalności za działalność badawczo-rozwojową - w ocenie Pana - przemawia:
    1) jej twórczy charakter - prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają bowiem
    na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej Pana i wymagają od Pana
    kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Pana nowych kodów
    źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy komputerowe,
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i zaprojektowanie tych
    rozwiązań leżą po stronie Pana. W rezultacie działalności Pana tworzone są nowe,
    oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas w praktyce
    gospodarczej Pana, jak również w praktyce gospodarczej Zleceniodawcy bądź takich że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;
    2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Pana w celu wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie przez Pana dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów -
    oprogramowania. Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie
    rutynowych i okresowych zmian do takich produktów (czyli nie prowadzi Pan rutynowych
    updatów oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez Pana powstają
    nowe, innowacyjne oprogramowania (programy komputerowe) - przy wykorzystaniu
    wiedzy i umiejętności Pana z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania
    oraz przy wykorzystaniu technologii informatycznych - tworzenia oprogramowania.
    Wymaga to od Pana nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in.
    poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce
    informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.);
    3) podejmowanie tej działalności przez Pana w sposób systematyczny - prace nad
    oprogramowaniem prowadzi Pan bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia, harmonogram
    prac i zasoby.
    Wobec powyższego Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2
    Pana zdaniem, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania,
    wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT
    ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita
    Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz
    to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W niniejszym wniosku wykazał Pan, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach
    działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o PIT. Pana praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art.

    4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazuje Pan, że w ramach
    działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby
    uznać jego prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Pana są programami
    komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi
    MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw
    instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze
    czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to
    należy traktować szeroko. W konkluzji należy uznać, że wytwarza Pan program
    komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie
    prawnej.
    Ad. 3
    Pana zdaniem, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
    do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych
    wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką
    5%. Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa
    autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz
    Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Ponosi Pan koszty, które powinny być uznane za
    bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus
    dla tworzonych Praw IP Box. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie
    działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w
    miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane
    programy komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu
    źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje,
    że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe). Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT
    podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym
    podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia
    ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że spełnia Pan wszystkie
    wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw
    autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4
    Pana zdaniem, ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania wszystkich
    kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika. Ustawodawca w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej
    stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych
    mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione
    przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy
    tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek,

    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył
    się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna
    prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej
    oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej. Głównymi
    kosztami poniesionymi przez Pana w ramach prowadzonej działalności lub kosztami, jakie
    zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji
    praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:
    1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
    monitory) - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego
    testowania;
    2. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia wiedzy i
    kwalifikacji zawodowych Pana;
    3. koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu) - ponoszone w celu dojazdu Pana do
    klienta (Zleceniodawcy);
    4. internet - do komunikowania się Pana z klientem (Zleceniodawcą) oraz do łączenia się z
    serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi
    programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;
    5. telefon i koszty telekomunikacyjne - do komunikowania się Pana z klientem
    (Zleceniodawcą) oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez
    Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej,
    tworzenia i rozwijania Oprogramowania;
    6. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością
    programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
    okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów
    do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany
    koszt znajduje się w KPiR;
    7. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) -
    dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze
    techniczne i biurowe.
    Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne
    prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Nie zalicza Pan do wskaźnika
    nexus wszystkich wydatków, jakie przypisuje on do kosztów uzyskania przychodów z
    konkretnego programu komputerowego, a jedynie te bezpośrednio związane z
    tworzeniem lub rozwijaniem programu komputerowego. Wyżej opisane koszty uznać więc
    należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona
    przy obliczaniu wskaźników Nexus. Będzie Pan ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla
    poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:

      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej zajmuje się Pan tworzeniem nowych rozwiązań
    programistycznych specyficznych dla branży transportowej. Praca Wnioskodawcy
    obejmowała pełny cykl tworzenia funkcjonalności: od analizy potrzeb Zleceniodawcy,
    przez implementację, testowanie, aż po wdrożenie i dalsze utrzymanie oprogramowania
    w prywatnym repozytorium (...). Rozwiązania opracowane przez Pana były udostępniane
    w formie aplikacji przeglądarkowej i mobilnej. Rozwiązania Pana opierały się na
    istniejących technologiach oraz w dużej mierze bazowały na wyszukiwaniu nowatorskich
    podejść. Tytułem przykładu Oprogramowania opracowywanego przez Pana są
    rozwiązania dla harmonogramów spedytorów, zarządzania zadaniami w terminarzach
    użytkowników, a także integracji pomiędzy różnymi systemami. Były to systemy
    transportowe, takie jak: (...) czy (...), oraz systemy księgowe, takie jak: (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach powadzonej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Prace zmierzające
    do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym
    wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Pana projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania
    mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, które w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
    Zleceniodawcy. Ponadto wskazał Pan, że efekty Pana pracy zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są
    jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu,
    a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klientów. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Celem Pana jest dostarczenie klientowi programów
    komputerowych realizujących założenia biznesowe klienta, tj. w szczególności: tworzenie

    kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności, tworzenie kodu z
    zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem optymalnych narzędzi,
    funkcji i języków programowania), tworzenie kodu programu komputerowego, który
    realizuje cele biznesowe klientów. Cele te obowiązywały w latach 2019-2022.
    Finansowanie następuje ze środków własnych. Opracowanie ww. programów
    komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej oraz własnych środków
    finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej, realizowanej w porozumieniu z
    przedstawicielami klienta. W każdym z wymienionych programów komputerowych, w
    latach 2019, 2020, 2021, 2022 realizował Pan cele. Stopień realizacji założonych celów był
    wystarczający dla uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta.
    Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
    może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia
    poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez
    Pana zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. programów komputerowych.
    W pierwszej kolejności dysponował Pan opisem ogólnym, jaki problem chce rozwiązać
    klient. Klient zgłasza również problemy, które Pan rozwiązuje. Niektóre z tych problemów
    to: potrzeba usprawnienia procesów biznesowych, potrzeba poprawy obsługi klienta,
    potrzeba stworzenia nowych produktów, potrzeba rozwiązania złożonych problemów
    technicznych. Przeprowadził Pan rozeznanie rynku istniejących rozwiązań dla problemów,
    z którymi borykali się klienci. Nie znalazł Pan żadnego rozwiązania, które spełniałoby ich
    wszystkie oczekiwania, dlatego postanowił stworzyć własne rozwiązanie, które byłoby
    dostosowane do ich indywidualnych potrzeb. Zasobami wiedzy, którymi Pan dysponował
    są technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną. Innowacyjność
    technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań
    wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy innych
    technologii.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu

    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów

    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzie
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną
    wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pan, że w zakresie tworzenia i
    rozwijania programów komputerowych prowadzi Pan prace rozwojowe.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art.
      30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
        (a + b) * 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac

    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach
      lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
      dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
      podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Mógł Pan za 2019 r., 2020 r., 2021 r., 2022 r. (do 31 października 2022 r.) zastosować
    stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej
    działalności opisanej we wniosku.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.
    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
    Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
        sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych;
        kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej;
        samochodowych;

        internetu;
        telefonu i kosztów telekomunikacyjnych;
        usług księgowych;
        zakupu urządzeń i materiałów biurowych
    za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty sprzętu komputerowego i peryferii
    komputerowych, koszty kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej, koszty
    samochodowe, koszty internetu, koszty telefonu i koszty telekomunikacyjne, koszty usług
    księgowych oraz koszty urządzeń i materiałów biurowych mogą stanowić koszty, o których
    mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.