Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.605.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości
zabudowanej, możliwość rezygnacji ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem VAT opisanej transakcji, prawo do
obniżenia podatku należnego o podatek VAT naliczony lub
zwrotu podatku VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od
towarów i usług
rezygnacja
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Informuję, że w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 25 września 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął
    25 września 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7
    listopada 2025 r. (wpływ 7 listopada 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania: X

    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp oraz charakterystyka Kupującego i Sprzedającego
    Y jest podmiotem z siedzibą (...) (dalej: „Kupujący”). Kupujący będzie zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT w Polsce na datę planowanej opisanej poniżej transakcji.
    Zgodnie z danymi zawartymi w (...) przedmiotem przeważającej działalności Kupującego
    jest (...).
    (...) [X] z siedzibą w (...) (dalej: „Sprzedający”) jest spółką zarejestrowaną (...). Spółka
    powstała (...) i została zarejestrowana (...) w dniu (...) r. Przedmiotem działalności
    Kupującego jest (...). Sprzedający jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny i
    będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny również na datę planowanej
    transakcji zbycia nieruchomości, o której mowa poniżej.
    Ze względu na zagraniczną siedzibę Sprzedającego, Sprzedający prowadzi działalność
    gospodarczą w Polsce poprzez oddział w Polsce. Sprzedający posiada zarejestrowany w
    Polsce oddział pod nazwą Z. Adres Oddziału - (...) (dalej: „Oddział w Polsce”).
    Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiotem przeważającej
    działalności Oddziału w Polsce Sprzedającego jest (...).
    Sprzedający i Kupujący planują dokonanie transakcji, w której Sprzedający sprzeda
    Kupującemu a Kupujący kupi od Sprzedającego na mocy umowy sprzedaży nieruchomość
    położoną w (...) wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części
    opisu zdarzenia przyszłego (w tym przejęcie praw i obowiązków ze wskazanych poniżej
    umów) (dalej „Transakcja”).
    Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie „Zainteresowani”) nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy
    w rozumieniu ustawy o VAT.
    2. Nieruchomość
    Sprzedający jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w (...) dla której (...)
    prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Na przedmiotową nieruchomość gruntową objętą ww. księgą wieczystą składają się:
    1. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr A w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    2. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr B w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    3. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr C w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    4. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr D w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    Wszystkie wymienione powyżej działki (od 1 do 4) w dalszej części wniosku łącznie
    określane będą jako „Grunt”.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że Grunt tj. wszystkie działki objęte księgę wieczystą (...)
    są zabudowane i będą zabudowane na datę planowanej Transakcji.
    Grunt zabudowany jest:

                                                  21. Budynkiem (...) jednokondygnacyjnym z częścią biurową o powierzchni ok (...) m (I
      Etap) oddanym do użytku w (...) r. sklasyfikowanym według Kategorii Środków
      Trwałych jako: (...).
                                        22. Budynkiem (...) jednokondygnacyjnym o powierzchni ok. (...) m (II Etap) oddanym do
      użytku w (...) r. sklasyfikowanym według Kategorii Środków Trwałych jako: (...).
    (dalej łącznie jako „Budynki”).
                            23. Budynkiem (...) o powierzchni ok. (...) m oddanym do użytku w (...) r. sklasyfikowanym
      według Kategorii Środków Trwałych jako: (...) (dalej: „Budynek (...)”).
    4. Określonymi budowlami, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 z późn. zm.), dalej łącznie „Budowle”. Tabela
      poniżej przedstawia Budowle znajdujące się na Gruncie oraz ich rozmieszczenie na
      poszczególnych działkach:
    L.p.  Budowle  Działka A  Działka B  Działka C  Działka D
    1.  Parkingi i drogi dojazdowe  X  X  X  X
    2.  Ogrodzenie  X  X  X  X
    Grunt, Budynki, Budynek (...) oraz Budowle w dalszej części niniejszego wniosku nazywane
    będą łącznie „Nieruchomością”.
    Zgodnie z aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (...) dla
    terenu położonego (...) zatwierdzonym (...) przedmiotowa Nieruchomość w zasadniczej
    części położona jest na ternie opisanym jako 5PS/U - teren zabudowy produkcyjno-
    składowej, usługowej przeznaczonej do utrzymania istniejących i realizacji obiektów
    produkcyjnych, składowych, usługowych o uciążliwości nie wykraczającej poza granice
    własności.
    Ponieważ pytania zadane w ramach niniejszego wniosku dotyczą klasyfikacji planowanej
    Transakcji na gruncie (i) podatku od towarów i usług (dalej „podatek VAT” lub „VAT”), w
    tym prawa Kupującego do odliczenia podatku VAT naliczonego, a także podatku do
    czynności cywilnoprawnych (dalej „PCC”), w dalszych punktach Zainteresowani opisują: (3.)
    historię nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności
    gospodarczej Sprzedającego, (4.) zakres Transakcji, (5.) inne zagadnienia związane z
    Transakcją.
    3. Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności
      gospodarczej Sprzedającego
    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie zawartej w dniu (...) r. umowy sprzedaży
    (akt notarialny (...); dalej: „Umowa Sprzedaży”) zawartej pomiędzy Sprzedającym oraz (...)
    (dalej: „Poprzedni Właściciel”). Umowa Sprzedaży obejmowała zakup Nieruchomości.
    Zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela był opodatkowany podatkiem VAT
    (według stawki podstawowej). Sprzedający był uprawniony do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej
    zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela. Takie podejście zostało potwierdzone
    przez organ podatkowy w interpretacji indywidualnej wydanej (...) r., na rzecz
    Sprzedającego oraz Poprzedniego Właściciela, sygn. (...).
    Poprzedni Właściciel nabył prawo własności Nieruchomości na podstawie zawartej w dniu
    (...) r. umowy sprzedaży (akt notarialny (...)) zawartej pomiędzy Sprzedającym oraz (...)
    (dalej: „Początkowy Właściciel”), która to transakcja została potraktowana jako
    opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23%. Poprzedni Właściciel odliczył podatek
    VAT naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej zakup Nieruchomości od
    Poprzedniego Właściciela (poprzez obniżenie kwoty podatku należnego za następne
    okresy o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z ww. faktury).

    W momencie zakupu Nieruchomości przez Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela
    Grunt był zabudowany Budynkami, Budynkiem (...) i Budowlami.
    Pozwolenie na użytkowanie Budynków oraz Budynku (...) wydane zostało w następujących
    terminach:
    1) W stosunku do budynku (...) z częścią biurową stanowiącego I Etap inwestycji
      pozwolenie na użytkowanie zostało wydane (...).
    2) W stosunku do budynku (...) stanowiącego II Etap inwestycji pozwolenie na
      użytkowanie zostało wydane (...).
    3) W stosunku do Budynku (...) pozwolenie na użytkowanie zostało wydane (...).
    Jednocześnie, po zakupie Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela w dniu (...) r.
    Sprzedający nie poniósł (i do daty planowanej Transakcji nie poniesie) wydatków na
    ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynków, Budowli ani
    Budynku (...), które na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30%
    jego wartości początkowej.
    Obecnie Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego do działalności w
    zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni podmiotom gospodarczym. Działalność
    prowadzona w powyższym zakresie przez Sprzedającego podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Nieruchomość nie jest i nigdy nie była wykorzystywana przez
    Sprzedającego do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Cała powierzchnia Budynków oraz Budynku (...) była wykorzystywana do świadczenia
    czynności opodatkowanych VAT (poprzez odpłatny wynajem oraz przez wykorzystanie
    Budynków w działalności handlowej prowadzonej przez Poprzedniego Właściciela).
    Budowle nie były odrębnie udostępniane osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (nie
    były przedmiotem odrębnej umowy, która obejmowałaby wyłącznie te naniesienia).
    Jednocześnie, najemca powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynkach oraz
    Budynku (...) bezpośrednio lub pośrednio korzysta z tych naniesień budowlanych.
    Jednocześnie Budowle, jako naniesienia budowlane pełniące rolę pomocniczą względem
    Budynków, zaczęły być wykorzystywane do celów działalności gospodarczej w momencie
    pierwszego oddania części powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynkach do
    użytkowania na podstawie umów najmu.
    W Budynkach oraz Budynku (...) nie ma powierzchni, która po oddaniu Budynków oraz
    Budynku (...) do użytkowania nigdy nie byłaby wykorzystywana przez najemców w ramach
    wykonywania czynności opodatkowanych lub wykorzystywana przez Sprzedającego do
    prowadzenia własnej działalności gospodarczej.
    Do pierwszego zasiedlenia Budynków, Budynku (...) i Budowli doszło w momencie, gdy po
    ich oddaniu do użytkowania (odpowiednio ... oraz ... r.) były one przedmiotem najmu lub
    były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej przez poprzednich
    właścicieli. Przy czym najpóźniej do pierwszego zasiedlenia Budynków, Budynku (...) oraz
    Budowli doszło w momencie zakupu Nieruchomości przez Sprzedającego od
    Poprzedniego Właściciela w (...) r. w ramach transakcji opodatkowanej VAT.
    Dostawa Budynków, Budynku (...) oraz Budowli znajdujących się na Gruncie przez
    Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela dokonana na podstawie Umowy Sprzedaży w
    dniu (...) r. była w całości opodatkowana VAT według stawki podstawowej. Nie ma zatem w
    Budynkach, Budynku (...) ani Budowlach powierzchni, która nigdy nie byłaby przedmiotem
    czynności opodatkowanych VAT. Tym samym w stosunku do Budynków, Budynku (...) oraz
    Budowli upłynęły co najmniej dwa lata od dostawy Budynków, Budynku (...) oraz Budowli
    w ramach czynności opodatkowanych VAT tj. dnia ich pierwszego zasiedlenia do dnia
    planowanej Transakcji.

    Podsumowując nie ma w Budynkach ani Budynku (...) powierzchni, która nigdy nie byłaby
    wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i w stosunku do której
    nie upłynie dwa lata od pierwszego zasiedlenia do dnia Transakcji.
    Może się zdarzyć tak, że na dzień Transakcji: (i) część powierzchni przeznaczonej na
    wynajem w Budynkach oraz Budynku (...) będzie niewynajęta, jak również nie będzie
    oddana do użytkowania na podstawie innej czynności bądź (ii) cała powierzchnia
    przeznaczona na wynajem w Budynkach oraz Budynku (...) będzie wynajęta.
    4. Zakres Transakcji
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
    a) prawa własności Gruntu wraz z posadowionym na nim Budynkami, Budynkiem (...) i
      Budowlami;
    b) ruchomości służących prawidłowemu funkcjonowaniu Budynków, Budynku (...) lub
      Nieruchomości (o ile nie należą one do osób trzecich, w tym w szczególności
      najemców);
    c) praw i obowiązków z umów najmu dotyczących Budynków/Budynku (...) (tj. zarówno
      tych, które przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu
      cywilnego, jak i tych, których przeniesienie będzie ewentualnie wymagać cesji na rzecz
      Kupującego);
    d) praw i obowiązków z instrumentów zabezpieczenia prawidłowego wykonania
      obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych
      najemców w tym zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy wpłacili
      kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi umowami najmu, oraz
      zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy dostarczyli odpowiednie
      dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi umowami najmu (w
      zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    e) autorskich praw majątkowych do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
      technicznej Budynków, Budynku (...) oraz Budowli oraz praw własności nośników, na
      których utrwalone są określone utwory podlegające ochronie praw autorskich - w
      zakresie w jakim zostały przeniesione, przyznane lub przysługują Sprzedającemu na
      podstawie umów z autorami tych projektów;
    f) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób
      trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej
      powstałych w związku z realizacją Budynków, Budynku (...) i Budowli, oraz prawo do
      udzielania zgód osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej dokumentacji
      projektowej oraz upoważnienie do wykonywania osobistych praw autorskich wraz z
      prawem do udzielania dalszych upoważnień, w zakresie w jakim nabył je Sprzedający;
    g) praw z tytułu gwarancji i rękojmi dostarczonych przez odpowiednich wykonawców lub
      dostawców, wraz prawami z instrumentów je zabezpieczających (gwarancji
      bankowych, gwarancji ubezpieczeniowych, kwot zatrzymanych, kaucji, depozytów itd.)
      dotyczących Nieruchomości;
    h) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego dokumentacji technicznej związanej z
      funkcjonowaniem Budynków, Budynku (...) oraz Budowli;
    i) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego wybranej dokumentacji prawnej i
      księgowej obejmującej w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie
      dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące
      wynajmowanych pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej
      istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych, kopie materiałów
      ujawnionych w trakcie badania due diligence w zakresie, w jakim dokumenty takie
      będą w posiadaniu Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji;

    j) prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych dla oprogramowania używanego do
      obsługi Nieruchomości, w zakresie w jakim zostały przeniesione, przyznane lub
      przysługują Sprzedającemu.
    W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji.
    Wynagrodzenie za przeniesienie składników Transakcji wskazanych w powyższych
    punktach, zawarte będzie w cenie należnej za Nieruchomość. Zainteresowani dopuszczają
    przy tym możliwość podziału całościowej ceny za Nieruchomość na poszczególne
    składniki, w tym, w szczególności, na Grunty, Budynki, Budowle, czy też ruchomości.
    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
      (dalej „Umowy na Dostawę Mediów”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
      Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
      sprzątającego) (dalej „Umowy Serwisowe”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa została
      zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś obowiązany
      do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o Zarządzanie”);
    5) doświadczenie oraz know-how Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą
      komercyjnego wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
      rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) prawa i obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych
      w Budynków;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
      doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
      prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
      sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub
      któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub
      jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej niewymienionych w
      opisie przedmiotu Transakcji;

    14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji(w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
      dzień Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1-4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów na Dostawę
    Mediów oraz Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy
    będą dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją). Nie można
    także wykluczyć, że w wyjątkowych i uzasadnionych ekonomicznie przypadkach dojdzie do
    przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów np. gdy umowa będzie
    przewidywać kary umowne za jej przedterminowe rozwiązanie.
    Jak wskazano, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów oraz
    Umów Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji
    nowych umów w tym zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez
    Kupującego z praw wynikających z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do
    czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich
    rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi - Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty związane z
    utrzymaniem w mocy takich umów), aby zapewnić nieprzerwane dostawy mediów i usług.
    Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące
    Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą
    umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji. Niemniej,
    w takim wypadku Sprzedający wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i
    rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia.
    Zamiarem Stron jest rozwiązanie najpóźniej w dniu Transakcji wszystkich umów
    operacyjnych. Umowy operacyjne mogą pozostać nierozwiązane wyłącznie w wyjątkowych
    okolicznościach np. gdyby prawnie niemożliwe byłoby rozwiązanie danej umowy lub
    rozwiązanie umowy mogłoby skutkować niemożnością korzystania z Nieruchomości. W
    przypadku umów z określonym okresem wypowiedzenia, wypowiedzenie zostanie
    dostarczone przed dniem Transakcji.
    Ponadto, po zbyciu przedmiotu Transakcji, w majątku Sprzedającego pozostaną w
    szczególności następujące składniki:
    a) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    b) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w
      ramach planowanej Transakcji);
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    d) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
      kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    e) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji (pozostające po spłacie innych
      zobowiązań Sprzedającego, w tym z tytułu finansowania zaciągniętego przez
      Sprzedającego);

    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.
    W ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego pożytki i obciążenia oraz
    należności czy też zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków wynikających z kaucji, kwot
    zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz umowami z
    wykonawcami lub dostawcami) Sprzedającego związane z Nieruchomością, w
    szczególności należne Sprzedającemu czynsze i opłaty eksploatacyjne dotyczące
    Nieruchomości.
    5. Inne zagadnienia związane z Transakcją
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników w Polsce, stąd też wskutek planowanej Transakcji
                                                    1nie nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23
    Kodeksu pracy.
    Przedmiot Transakcji opisanej w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu,
    wydziału w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego. W pierwszej kolejności
    należy wskazać, że powołanie Oddziału w Polsce odbyło się wyłącznie ze względu na
    obowiązujące przepisy prawa i nie miało na celu wyodrębnienia jakiegokolwiek majątku
    Sprzedającego. Sprzedający jest podmiotem zagranicznym (...), więc jako podmiot
    zagraniczny ze względów formalnych powołał Oddział w Polsce zgodnie z przepisami
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 89).
    Nieruchomość nie została w żaden sposób formalnie przekazana do Oddziału w Polsce.
    Sprzedający nabył Nieruchomość jako podmiot zagraniczny. Sprzedający był stroną
    umowy nabycia Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela oraz był podatnikiem VAT
    zobowiązanym do rozliczenia podatku wynikającego z nabycia Nieruchomości. Ponadto,
    Sprzedający jako podmiot zagraniczny jest stroną umów najmu związanych z
    Nieruchomością. Wszystkie decyzje dotyczące Nieruchomości podejmowane są przez
    Sprzedającego jako zagraniczną jednostkę macierzystą, a nie Oddział w Polsce.
    Księgowość Oddziału w Polsce prowadzona jest na ogólnych zasadach wynikających z
    przepisów rachunkowych.
    Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg
    rachunkowych. Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością
    polegającą na wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są
    ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie
    prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie, przy czym
    Nieruchomość stanowi jedno z kilku głównych aktywów Sprzedającego a przychody i
    koszty wynikające z umów najmu główne pozycje jego przychodów i kosztów, należności i
    zobowiązań.
    Oprócz Nieruchomości Spółka posiada również inne nieruchomości komercyjne, które
    wynajmuje w innej lokalizacji w Polsce. Sprzedający prowadzi jedne księgi rachunkowe dla
    wszystkich posiadanych nieruchomości. Jednocześnie w celach zarządczych koszty oraz
    przychody ujęte w księgach są oznaczane odpowiednimi kodami, które pozwalają
    przyporządkować transakcje do odpowiedniej nieruchomości Spółki.
    Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji nie są wyodrębnione w strukturze
    Sprzedającego jako oddział, wydział ani w żaden inny sposób.
    Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości.
    Zarządzanie Nieruchomością jest wykonywane przez niepowiązany podmiot trzeci.
    Intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie tej umowy przed Transakcją lub w dacie

    Transakcji. Po Transakcji Kupujący zawrze własne umowy dążąc do zapewnienia
    prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania
    Nieruchomością, dostawy mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, itp.
    Niewykluczone jest jednocześnie, że część z zawartych przez Kupującego umów zawarta
    zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych usług na rzecz Sprzedającego. Kupujący
    wykupi też we własnym zakresie ubezpieczenie majątkowe Nieruchomości.
    Należy podkreślić, że w wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się
    stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w
    związku z czym od dnia nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz
    najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie
    opodatkowana podatkiem VAT.
    Kupujący w związku z Transakcją nie przejmuje know-how ani żadnej działalności
    operacyjnej Sprzedającego i, jak wskazano powyżej, zawrze własne umowy (na dostawę
    mediów, zarządzanie nieruchomościami, usługi serwisowe, ubezpieczanie nieruchomości).
    Jakiekolwiek ustalenia przejściowe pomiędzy Stronami będą czysto techniczne i
    tymczasowe, bez cesji umów (nie można wykluczyć, że cesja może dotyczyć
    jednostkowych sytuacji w razie istotnych trudności lub niemożności zawarcia nowych
    umów), należności czy finansowania.
    Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość w celu odpłatnego wynajmu powierzchni w
    Budynkach/Budynku (...), podlegającego opodatkowaniu VAT. Kupujący nie zamierza
    świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości ani jej
    części na cele mieszkaniowe.
    Należy podkreślić, że w wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się
    stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w
    związku z czym od dnia nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz
    najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie
    opodatkowana podatkiem VAT. Stosownie do art. 28e ustawy o VAT miejscem świadczenia
    usług związanych z nieruchomościami, w tym m.in. usług wynajmu powierzchni jest
    miejsce położenia nieruchomości. Zatem usługi najmu świadczone przez Kupującego na
    rzecz najemców po Transakcji opodatkowane będą podatkiem VAT w Polsce. Kupujący
    będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny. Kupujący będzie zatem
    podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT w zakresie w jakim będzie odpłatnie
    wynajmował Nieruchomość po jej zakupie.
    W związku z Transakcją może dojść również do dodatkowych rozliczeń między
    Zainteresowanymi, w szczególności w zakresie czynszu i opłat serwisowych należnych od
    najemców za miesiąc, w którym dojdzie do sprzedaży Nieruchomości.
    W umowie sprzedaży Zainteresowani udzielą sobie standardowych zapewnień.
    Zapewnienia te mogą dotyczyć, w szczególności, umocowania Zainteresowanych do
    zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów
    przenoszonych w ramach Transakcji, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów
    najmu, ubezpieczenia, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności
    intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i
    kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich
    transakcji).
    W umowie sprzedaży Nieruchomości sporządzonej w formie aktu notarialnego,
    Sprzedający oraz Kupujący złożą zgodne oświadczenie o którym mowa w art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT o wyborze
    opodatkowania dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji podatkiem VAT.
    Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi)
    przez Sprzedającego.

    Zainteresowani wskazują, że do planowanej Transakcji dojdzie w 2025 r.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1, 2 i 3)
    1. Czy planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie zbycie
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt
      1 oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pozostające poza zakresem opodatkowania VAT?
    2. Czy, w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania
      podatkiem VAT dostawy w ramach Transakcji Budynków, Budynku (...) oraz Budowli
      znajdujących się na Nieruchomości przez złożenie zgodnego oświadczenia przez
      Zainteresowanych na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust.
      11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie
      będzie zwolniona z tego podatku?
    3. Czy, w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania
      podatkiem VAT dostawy w ramach Transakcji Budynków, Budynku (...) i Budowli
      znajdujących się na Nieruchomości w ramach Transakcji na podstawie art. 43 ust. 10
      ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, Kupujący będzie uprawniony
      do:
      a) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
        Transakcji oraz
      b) zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT
        należnym?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (w odniesieniu do
    pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i 3)
    W ocenie Zainteresowanych:
    1) Planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie zbycie
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt
      1 oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    2) W przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
      VAT dostawy w ramach Transakcji Budynków, Budynku (...) i Budowli znajdujących się
      na Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust.
      11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie
      będzie zwolniona z tego podatku.
    3) W przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
      VAT dostawy w ramach Transakcji Budynków, Budynku (...) i Budowli zlokalizowanych
      na Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust.
      11 ustawy o VAT, Kupujący będzie uprawniony do:
      a) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
        Transakcji oraz
      b) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
    Uzasadnienie
    Uzasadnienie wystąpienia z wnioskiem wspólnym o interpretację
    Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedający będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.

    Ordynacja podatkowa występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Sprzedającego będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania
    obowiązku podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Kupującego
    oraz rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego. Z punktu
    widzenia Kupującego, określenie czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, będzie bezpośrednio wpływało na (i) wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), (ii) prawo do
    odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz (iii) obowiązek zapłaty podatku
    od czynności cywilnoprawnych. Każda ze stron Transakcji ma zatem istotny interes
    prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji
    prawa podatkowego dotyczącej tego samego zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie do pytania nr 1
    W celu rozstrzygnięcia czy planowana Transakcja będzie opodatkowana VAT, konieczne
    jest w pierwszej kolejności ustalenie czy mieści się ona w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne
    z wyłączeń z opodatkowania VAT wskazanych w art. 6 ustawy o VAT nie znajdzie
    zastosowania. W szczególności, niezbędne jest ustalenie czy przedmiotem planowanej
    Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie
    z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części, jak
    również wszelkie postacie energii. W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jak wynika z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyłączenie z zakresu
    opodatkowania VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
    (dalej również „ZCP”) oznacza, że sprzedawca dokonujący takiego zbycia nie nalicza
    podatku należnego, ani nie dokumentuje transakcji fakturą.
    Zdaniem Zainteresowanych, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, czy planowana Transakcja będzie, czy też nie
    będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o
    VAT. W związku z tym, zdaniem Zainteresowanych, organ wydający interpretację powinien
    dokonać wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”,
    użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny czy przedstawiona w
    opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Brak możliwości klasyfikacji przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwa
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej przedsiębiorstwa. Jednak zarówno w doktrynie
    prawa podatkowego, jak i w orzecznictwie organów podatkowych (por. np. interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 listopada 2018 r., sygn.
    0114-KDIP4.4012.646.2018.1.KM czy z dnia 20 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.18.2019.2.AM) oraz orzecznictwie sądów administracyjnych (por. np. wyroki
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 listopada 2006 r., sygn. I FSK 267/06 oraz z
    dnia 19 stycznia 2012 r., sygn. II FSK 1662/10, wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 września 2017 r., sygn. III SA/Wa 2260/16, wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. I SA
    /Gd 1225/17 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 14
    marca 2019 r., sygn. I SA/Ke 482/18) jest powszechnie akceptowane, że pojęcie

                                                  1„przedsiębiorstwo” powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55
    Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie ze wskazanym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa),
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych,
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5) koncesje, licencje i zezwolenia,
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    8) tajemnice przedsiębiorstwa,
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                    2Stosownie do dyspozycji art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za
    przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa,
    chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych. W
    konsekwencji, przeniesienie przedsiębiorstwa ma miejsce co do zasady wtedy, gdy
                          1wszystkie elementy wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego (o ile występują w danym
    stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy. W przeciwnym razie, jeżeli jakiekolwiek
    istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę,
    czynności takiej nie należy postrzegać jako przeniesienia przedsiębiorstwa.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Transakcji nie będzie towarzyszył
    transfer szeregu kluczowych składników, składających się na powyższą definicję
    przedsiębiorstwa i przesądzających o funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, lista składników majątku Sprzedającego
    niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
      (dalej „Umowy na Dostawę Mediów”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
      Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
      sprzątającego) (dalej „Umowy Serwisowe”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa została
      zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś obowiązany
      do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o Zarządzanie”);
    5) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
      wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;

    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
      rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) prawa i obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych
      w Budynku;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
      doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
      prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
      sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub
      któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub
      jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej niewymienionych w
      opisie przedmiotu Transakcji;
    14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji(w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
      dzień Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1-4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów o Dostawę
    Mediów i Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą
    dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w
    wyjątkowych przypadkach dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z
    takiej umowy).
    Jak wskazano, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów oraz
    Umów Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji
    nowych umów tym zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez
    Kupującego z praw wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez
    Sprzedającego (do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy
    zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi - Kupujący zwróci
    Sprzedającemu koszty związane z utrzymaniem w mocy takich umów), aby zapewnić
    nieprzerwane dostawy mediów i usług. Powyższe może mieć miejsce w szczególności
    wówczas, gdy warunki umów wiążące Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne
    okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze
    skutkiem na datę Transakcji. Niemniej, w takim wypadku Sprzedający wypowie
    przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i rozpocznie się bieg okresów ich
    wypowiedzenia.
    Należy wyjaśnić, że wszelkie ustalenia po Transakcji będą miały wyłącznie charakter
    techniczny i przejściowy. W wyniku Transakcji na Kupującego nie zostaną przeniesione
    żadne umowy (z wyjątkiem umów najmu, które z mocy prawa przechodzą na
    każdorazowego właściciela nieruchomości lub w jednostkowych przypadkach, w razie
    istotnych trudności lub niemożności zawarcia nowych umów przez Kupującego),

    należności czy zobowiązania. Sprzedający rozwiąże wszystkie umowy przed Transakcją
    (chyba że ich rozwiązanie będzie prawnie niemożliwe lub ich rozwiązanie mogłoby
    uniemożliwić korzystanie z Nieruchomości), a po Transakcji do czasu zawarcia przez
    Kupującego nowych umów będą realizowane jedynie działania niezbędne do utrzymania
    dostaw mediów i zapewnienia bezpiecznego i prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości.
    W ocenie Zainteresowanych, brak transferu szeregu kluczowych składników składających
    się na przytoczoną powyżej definicję przedsiębiorstwa i przesądzających o
    funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Sprzedającego należy uznać za okoliczność
    wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszone na Kupującego składniki umożliwią
    mu kontynuację działalności prowadzonej przez Sprzedającego bez uzupełnienia o
    dodatkowe elementy (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa Kupującego).
    W szczególności Kupujący będzie zobowiązany do zawarcia umowy o zarządzanie
    Nieruchomością w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, oraz
    innych umów niezbędnych do zapewnienia finansowania Nieruchomości, dostawy
    mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, ubezpieczenia majątkowego
    Nieruchomości itp.
    Prawidłowość stanowiska Zainteresowanych w tym zakresie potwierdzają między innymi
    objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. dotyczące
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych (dalej: „Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów”), w których
    podkreślono, że: „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz
    przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT (pojęcie zdefiniowane w pkt 4.1.) na nabywcę są przeniesione
    wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem”.
    W świetle powołanego powyżej fragmentu Objaśnień podatkowych, należy podkreślić, iż,
    jak wskazano w opisie planowanej Transakcji, żaden z wyżej wymienionych składników nie
    zostanie przeniesiony w ramach Transakcji na Sprzedającego. Na Sprzedającego nie
    zostaną bowiem przeniesione umowy dotyczące finansowania Sprzedającego, czy też
    umowa zarządzania Nieruchomością. Sprzedający nie przeniesie także na Kupującego
    należności o charakterze pieniężnym, które są związane z Nieruchomością.
    Ponadto, Zainteresowani pragną zauważyć, że po zbyciu przedmiotu Transakcji, w
    majątku Sprzedającego pozostaną w szczególności następujące składniki:
    1) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    2) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością zbywaną w ramach planowanej
      Transakcji);
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);

    4) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
      kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    5) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.
                                                      1Ze względu na to, że ww. elementy konstytutywne przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego nie przejdą na Nabywcę w wyniku planowanej Transakcji, w ocenie
    Zainteresowanych, przedmiot Transakcji nie będzie stanowił masy pozwalającej na
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, będącej całością pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym.
    Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, w ramach Transakcji nie dojdzie do
    przeniesienia rzeczonego minimum środków, wystarczających do samodzielnego
    prowadzenia działalności gospodarczej, a w celu jej prowadzenia Kupujący będzie musiał
    podjąć dalsze działania, aby zapewnić brakujące niezbędne elementy, tj. w szczególności
    zawrzeć nowe umowy z dostawcami wybranych usług serwisowych i mediów oraz
    zarządcą Nieruchomości. Prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej przy
    wykorzystaniu Nieruchomości będzie zatem możliwe dopiero w razie doposażenia jej w
    szereg dodatkowych, niezbędnych elementów. Tym samym, w ocenie Zainteresowanych
    nie sposób uznać, że przedmiotem planowanej Transakcji dokonywanej przez
    Sprzedającego na rzecz Kupującego będzie przedsiębiorstwo.
    Stanowisko prezentowane przez Zainteresowanych znajduje oparcie w szczególności w
    Objaśnieniach Podatkowych Ministra Finansów, w których wskazano, że: „Dodatkowo za
    okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać
    sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub
    prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w przypadku, w którym nabywca
    sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami,
    nawet z tymi samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz
    zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu
    kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    Powyższa teza, że przedmiotu planowanej Transakcji pomiędzy Sprzedającym a
    Kupującym nie można uznać za przedsiębiorstwo Sprzedającego znajduje potwierdzenie
    również w stanowisku prezentowanym przez organy interpretacyjne – dla przykładu
    wskazać można na interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20
    listopada 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.444.2019.3.EW, z dnia 14 stycznia 2019
    r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR, z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze
    0114-KDIP1-1.4012.722.2018.3.RR, z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP4.
    4012.688.2018.2.KM, z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.KS, z
    3 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.MM, z 10 sierpnia 2021 r., sygn.
    0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.IG czy też z 14 września 2021, sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.528.2021.3.DS.
    Brak możliwości klasyfikacji przedmiotu Transakcji jako zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa
    W ocenie Zainteresowanych, składniki majątku, które będą przenoszone na Kupującego w
    ramach planowanej Transakcji, nie stanowią również ZCP.
    Pojęcie ZCP - w odróżnieniu od terminu „przedsiębiorstwo” - zostało zdefiniowane w
    ustawie o VAT, ściślej w jej art. 2 pkt 27e. Zgodnie ze wskazanym przepisem, przez ZCP
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie

    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą organów podatkowych (por. m.in. interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2017 r., sygn. 0111-
    KDIB3-2.4012.232.2017.1.SR, z dnia 29 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.75.2018.1.
    KM oraz z dnia 15 lutego 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.668.2018.3.JK), z powyższej
    definicji wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w
    tym również zobowiązania) mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    a) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    b) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    c) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    d) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    Jak interpretować powyższe przesłanki wskazują organy interpretacyjne. Przykładowo,
    Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 21 grudnia
    2015 r., sygn. IPPP1/4512-1114/15-2/KR, stwierdził: „Podstawowym wymogiem jest więc
    to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie
    organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w
    strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie
    zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie
    statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe
    najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako
    przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część
    przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w
    strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana
    za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa. Podsumowując, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą
    składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych
    powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa
    za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Oznacza to, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy
    pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem
    tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe
    odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną

    organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”. Podobne uwagi przedstawił również m.in. DIS w
    Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2
    /PC.
    W świetle powyższych wskazań, zdaniem Zainteresowanych, przedmiot planowanej
    Transakcji nie stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ze względu na
    niespełnienie ustawowych przesłanek.
    Doktryna prawa podatkowego wskazuje, że składniki materialne i niematerialne tworzą
    ZCP wówczas, gdy pozostają one we wzajemnych relacjach pozwalających na
    stwierdzenie, że mamy do czynienia z czymś więcej niż tylko z przypadkowym zbiorem
    elementów. Ponadto, jak podkreślane jest w orzecznictwie organów interpretacyjnych,
    składniki majątku muszą tworzyć zespół, a nie zbiór niepowiązanych ze sobą elementów.
    Oznacza to, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie
    można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, który
    stanowi pewną całość. Powyższe stanowisko znalazło odzwierciedlenie m.in. w
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 marca
    2016 r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2/PC, oraz z dnia 25 stycznia 2016 r., sygn. IPPP1/4512-
    1162/15-3/Igo.
    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego
    powyższy warunek nie jest spełniony. Trudno uznać przedmiot Transakcji za samodzielny,
    jeżeli jest on przenoszony na Kupującego bez praw i obowiązków wynikających z
    kluczowych umów związanych z przedmiotem Transakcji, bez środków na rachunkach
    bankowych (z wyjątkiem kaucji pieniężnych wpłaconych przez poszczególnych najemców).
    W ocenie Zainteresowanych, podkreślenia w tym miejscu wymaga, że umowa o
    zarządzanie ma podstawowe znaczenie dla prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości. Sprzedający taką umowę zawarł z podmiotem trzecim, niemniej jednak
    nie jest ona jednym z elementów Transakcji - Kupujący będzie zobowiązany do zawarcia
    umowy o zarządzanie Nieruchomością we własnym zakresie i wyznaczenia zarządcy
    Nieruchomości w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości.
    Co więcej, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, lista składników majątku
    Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z Umów na Dostawę Mediów;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z Umów Serwisowych;
    4) prawa i obowiązki wynikające z Umowy o Zarządzanie;
    5) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
      rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.);
    6) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
      wynajmu nieruchomości;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) prawa i obowiązki wynikające z umów budowlano-wykończeniowych Budynku;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki

      wynikające z umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i
      księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentacji prawnej i księgowej innej niż dokumentacja techniczna i prawna opisana
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakichkolwiek zobowiązań Sprzedającego wynikających z toczących się lub
      zagrażających sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu
      Transakcji (lub któregokolwiek z jej składników), odpowiednich: pozwoleń na budowę,
      umów najmu, ruchomości lub jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności
      intelektualnej niewymienionych w opisie przedmiotu Transakcji;
    14) praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Sprzedającego na najemców
      przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień
      Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1-4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów o Dostawę
    Mediów czy Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy
    będą dostarczać usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w
    wyjątkowych przypadkach dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z
    takiej umowy).
    Jak wskazano, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów z
    dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych umów w tym
    zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Kupującego z praw
    wynikających z niektórych z powyższych umów o dostawę mediów zawartych przez
    Sprzedającego (do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy
    zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi). Ponadto, jak zostało
    wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, składniki majątkowe będące przedmiotem
    Transakcji nie są wyodrębnione w strukturze Sprzedającego jako oddział, zakład bądź też
    wydział, tym samym przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego nie jest spełniona. Co
    prawda Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą w Polsce poprzez Oddział w
    Polsce, ale wynika to z zagranicznej siedziby Sprzedającego. Ponadto Oddział w Polsce
    prowadzi działalność nie tylko w zakresie Nieruchomości, będącej przedmiotem Transakcji
    opisanej w stanie faktycznym, ale również dla innej nieruchomości będącej własnością
    Sprzedającego.
    Co więcej, przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością
    polegającą na wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są
    ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie
    prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie. Sprzedający
    prowadzi jedne księgi rachunkowe dla wszystkich posiadanych nieruchomości.
    Najistotniejszym elementem konstytutywnym definicji ZCP, który w opinii
    Zainteresowanych nie zostanie spełniony, jest wyodrębnienie funkcjonalne
    Nieruchomości w majątku Sprzedającego. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania
    jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego
    działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w
    obecnym przedsiębiorstwie. Takie podejście znajduje potwierdzenie w licznych
    interpretacjach indywidualnych - np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 16 sierpnia 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.400.2017.1.KK, z
    dnia 14 września 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.442.2017.1.KOM, oraz z dnia 27 lutego
    2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.13.2019.2.JO.

    Opisaną okoliczność akcentuje się również w orzecznictwie sądów administracyjnych -
    tytułem przykładu warto wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20
    marca 2012 r., sygn. I FSK 815/11, w którym stwierdzono: „interpretowany przepis prawa
    krajowego dotyczy przedsiębiorstwa lub samodzielnej jego części, a więc składników
    rzeczowych i innych stanowiących łącznie przedsiębiorstwo lub jego część. Biorąc zaś pod
    uwagę, że opodatkowaniu VAT podlega działalność gospodarcza to przenoszony majątek
    winien służyć właśnie tej działalności. Wobec tego uznać należy, że decydujące znaczenie
    przy określaniu zakresu przedmiotowego omawianego przepisu ma element funkcjonalny
    tj. podniesiona wcześniej możliwość realizowania określonych zadań gospodarczych. Ta
    natomiast konstatacja prowadzi do wniosku, że wyłączenie spod działania uptu dotyczy
    także takiej części majątku, której przydatność do prowadzenia działalności gospodarczej
    wynika nie tyle z rodzaju składających się na nią elementów, ile z wyodrębnienia
    organizacyjnego i finansowego, charakterystycznego dla zakładu oddziału”.
    Innymi słowy, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe,
    materialne i niematerialne, wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Na Kupującego w wyniku sprzedaży Nieruchomości nie przejdą prawa i obowiązki
    wynikające z zawartych przez Sprzedającego umów w zakresie m.in.: dostawy mediów do
    Nieruchomości, ubezpieczenia Nieruchomości oraz ubezpieczenia odpowiedzialności
    cywilnej Sprzedającego, umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
    Nieruchomości oraz umowy o zarządzanie Nieruchomością.
    Wobec powyższego należy uznać, że przedmiot Transakcji pomiędzy Sprzedającym a
    Kupującym nie będzie obejmował wszystkich elementów niezbędnych do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych przez Sprzedającego przy wykorzystaniu
    Nieruchomości. Aby wykorzystywać Nieruchomość do generowania przychodów z
    komercyjnego wynajmu powierzchni Budynków/Budynku (...), Kupujący będzie musiał
    włączyć Nieruchomość do własnej struktury organizacyjnej, zapewnić jej obsługę w
    zakresie dostawy mediów, zarządzania, utrzymania porządku, itd. Nie można więc w opinii
    Zainteresowanych przyjąć, że zbywane składniki majątku Sprzedającego będą
    wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności związanej z komercyjnym
    wynajmem powierzchni, bez konieczności angażowania dodatkowych środków
    /składników majątkowych przez samego Kupującego.
    Trudno chociażby przyjąć, by Nieruchomość, dla której Kupujący nie zapewni we własnym
    zakresie umowy w zakresie zarządzania, czy dostawy mediów od podmiotów trzecich,
    będzie nadawała się do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej polegającej
    na odpłatnym wynajmowaniu powierzchni.
    Skoro zaś przedmiot Transakcji nie będzie posiadał potencjalnej zdolności do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, to nie zostanie spełniona także
    przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP.
    Powyższe stanowisko Zainteresowanych potwierdzają w szczególności Objaśnienia
    Podatkowe Ministra Finansów.
    Biorąc powyższe pod uwagę (w szczególności okoliczność braku wyodrębnienia
    składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji w strukturze Sprzedającego
    jako oddział, zakład bądź też wydział, jak też brak wyodrębnienia finansowego oraz
    funkcjonalnego), w ocenie Zainteresowanych, przedmiot planowanej Transakcji nie
    stanowi ani przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W
    konsekwencji, planowana Transakcja nie będzie objęta wyłączeniem przewidzianym w art.
    6 pkt 1 ustawy o VAT jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP Sprzedającego, a tym samym
    będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Pytanie nr 2

    Uwagi o charakterze ogólnym
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Sprzedaż prawa własności Gruntu będzie zatem dzieliła traktowanie VAT właściwe
    dla dostawy Budynków, Budynku (...) i Budowli znajdujących się na Gruncie.
    Warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    Dostawa Budynków, Budynku (...) i Budowli zlokalizowanych na Gruncie w ramach
    planowanej Transakcji będzie opodatkowana VAT jako dostawa towarów, chyba że
    zastosowanie znalazłoby jedno ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT. W
    przedmiotowym przypadku, sprzedaż Budynków, Budynku (...) i Budowli zlokalizowanych
    na Gruncie w ramach planowanej Transakcji potencjalnie mogłaby podlegać zwolnieniu, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT, ewentualnie zwolnieniu
    określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W związku z powyższym rozważyć należy,
    czy zastosowanie znajdzie jedno ze wskazanych zwolnień.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Dodatkowo, w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ma charakter obligatoryjny
    w odróżnieniu od zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z którego
    stosownie do dyspozycji art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i
    2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
      dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają
      opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Jak wskazuje ponadto art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, ww. oświadczenie musi również
    zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że intencją ustawodawcy było
    opodatkowanie obrotu nieruchomościami wyłącznie na pierwszym etapie obrotu lub po
    gruntownej ich modernizacji („ulepszeniu” w rozumieniu przepisów ustaw o podatku
    dochodowym). Obrót na dalszych etapach ma podlegać zwolnieniu. W konsekwencji,
    dostawy nieruchomości, które są dokonywane przed ich pierwszym zasiedleniem, w jego

    ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia tychże nieruchomości podlegają
    co do zasady opodatkowaniu. Jedynie w drodze wyjątku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT, dostawa nieruchomości, która co do zasady powinna być opodatkowana
    (jako „nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10” ze względu na jej dokonywanie
    przed, w ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia) będzie także podlegać
    zwolnieniu, jeśli łącznie spełnione zostaną dodatkowe przesłanki dotyczące braku
    gruntownego ulepszenia i braku u sprzedawcy prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do nieruchomości będącej
    przedmiotem dostawy.
    Kluczowe znaczenie dla prawnopodatkowej oceny przedstawianego zdarzenia przyszłego
    ma więc pojęcie „pierwszego zasiedlenia”. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14
    ustawy o VAT, pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    Wobec powyższej definicji pierwsze zasiedlenie następuje zarówno w sytuacji, gdy
    nieruchomość zostanie sprzedana (zbyta), jak i wówczas, gdy zostanie oddana do
    odpłatnego używania wskutek świadczenia opodatkowanej usługi najmu/dzierżawy
    /leasingu lub gdy będzie używana przez właściciela nieruchomości do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    Z definicji pierwszego zasiedlenia wynika również to, że do pierwszego zasiedlenia może
    dochodzić wielokrotnie. O ile bowiem dany budynek czy budowla może zostać tylko raz
    wybudowana, o tyle wielokrotnie może być ona ulepszana w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    Z przywołanych powyżej przepisów wynika, co do zasady, że dostawa budynków, budowli
    lub ich części korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Wyjątek następuje w sytuacji,
    gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w
    sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
    Kluczowym zatem dla ustalenia zasad opodatkowania planowanej przez
    Zainteresowanych, dostawy Budynków, Budynku (...) i Budowli zlokalizowanych na
    Gruncie jest określenie, kiedy nastąpiło pierwsze ich zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego do pierwszego zasiedlenia Budynków,
    Budynku (...) i Budowli doszło w momencie, gdy po ich oddaniu do użytkowania
    (odpowiednio 2001-2002 oraz 2008 r.) były one przedmiotem najmu lub były
    wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej przez poprzednich właścicieli.
    Przy czym najpóźniej do pierwszego zasiedlenia Budynków, Budynku (...) oraz Budowli
    doszło w momencie zakupu Nieruchomości przez Sprzedającego od Poprzedniego
    Właściciela w (...) 2022 r. w ramach transakcji opodatkowanej VAT.
    Dostawa Budynków, Budynku (...) oraz Budowli znajdujących się na Gruncie przez
    Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela dokonana na podstawie Umowy Sprzedaży w
    dniu (...) 2022 r. była w całości opodatkowana VAT według stawki podstawowej. Nie ma
    zatem w Budynkach, Budynku (...) ani Budowlach powierzchni, która nigdy nie byłaby
    przedmiotem czynności opodatkowanych VAT. Tym samym w stosunku do Budynków,
    Budynku (...) oraz Budowli upłynęły co najmniej dwa lata od dostawy Budynków, Budynku

    (...) oraz Budowli w ramach czynności opodatkowanych VAT tj. dnia ich pierwszego
    zasiedlenia do dnia planowanej Transakcji.
    Podsumowując nie ma w Budynkach ani Budynku (...) powierzchni, która nigdy nie byłaby
    wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i w stosunku do której
    nie upłynie dwa lata od pierwszego zasiedlenia do dnia Transakcji.
    Od momentu nabycia Nieruchomości, Sprzedający wykorzystuje ją do wykonywania
    czynności opodatkowanych - odpłatnego wynajmu powierzchni.
    Należy zatem przyjąć, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem znajdujących się na Gruncie
    Budynków, Budynku (...) i Budowli (tj. nabyciem Nieruchomości od Poprzedniego
    Właściciela w czerwcu 2022 r.), a planowaną dostawą Nieruchomości w ramach Transakcji
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, Sprzedający nie ponosił i do dnia Transakcji nie
    poniesie wydatków na ulepszenie Budynków, Budynku (...) i Budowli, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% wartości początkowej Budynków, Budynku (...) i/lub Budowli.
    Mając powyższe na uwadze, planowana dostawa Nieruchomości korzysta ze zwolnienia
    od opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako
    dostawa Budynków, Budynku (...) i Budowli, w przypadku której doszło do pierwszego
    zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata.
    Należy również zauważyć, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, bowiem w myśl art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT, Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli
    lub ich części tym podatkiem.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający i Kupujący zrezygnują ze
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i
    dokonają wyboru opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust.
    10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT. W konsekwencji, sprzedaż
    Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego
    podatku.
    Mając na uwadze, iż przedmiotowa transakcja będzie, co do zasady, zwolniona z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (przy czym
    Zainteresowani zrezygnują z tego zwolnienia poprzez wybór opodatkowania Transakcji
    podatkiem VAT), do przedstawionego zdarzenia przyszłego nie będzie miało zastosowanie
    zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Przepis ten dotyczy
    bowiem wyłącznie dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem, o
    którym mowa w pkt 10.
    Do dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie miało również
    zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z ww. przepisem zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie była i do dnia
    Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej z VAT. Ponadto, przy zakupie Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela
    przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Pytanie nr 3
    Biorąc pod uwagę, iż:

    1) planowana dostawa Nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą
      opodatkowaniu podatkiem VAT niewyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt
      1 ustawy o VAT
    2) w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 Ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości
      przez Zainteresowanych dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem
      VAT
    - wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki
    podatku VAT naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT w odniesieniu do
    nabycia Nieruchomości nie będzie miało zastosowania.
    W konsekwencji, dla oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego (z zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w sprawie
    Sprzedającego i Kupującego). Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o
    VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, po nabyciu przedmiotu Transakcji Kupujący będzie prowadzić
    działalność w zakresie komercyjnego wynajmu Nieruchomości. Działalność Kupującego w
    tym zakresie będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący jest zarejestrowany w Polsce jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym, Kupujący będzie występował w charakterze podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ustawy o VAT w stosunku do świadczonych na rzecz najemców usług
    najmu. Kupujący z mocy prawa w związku z nabyciem Nieruchomości stanie się stroną
    zawartych przez Sprzedającego umów najmu dotyczących Nieruchomości, zatem od dnia
    Transakcji to Kupujący z mocy prawa jako nowy właściciel Nieruchomości będzie stroną
    umów najmu i będzie świadczył opodatkowane usługi najmu na rzecz najemców
    Nieruchomości.
    Należy ponadto uznać, że nie będzie zachodziła żadna okoliczność wyłączająca prawo do
    odliczenia VAT na podstawie art. 88 ustawy o VAT. W konsekwencji, Kupującemu będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z otrzymanej od Sprzedającego faktury (lub faktur) dokumentującej dostawę
    Nieruchomości.
    Ponadto, jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle powyższego, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, po
    dokonaniu planowanej Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej dostawę Nieruchomości, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z ww. faktury
    lub alternatywnie - według wyboru Kupującego - będzie on uprawniony do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, ściśle względem zadanych we
    wniosku pytań, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak
    na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071, ze zm.),
    zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”. Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
          (nazwa przedsiębiorstwa);

        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
          i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
          oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
          stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna

    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz

    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011
    r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r., sygn.
    I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości (zabudowane
    nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli
    były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej
    na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich
    obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego
    zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z
    26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Kupujący zamierza nabyć w
    drodze umowy sprzedaży określone poniżej składniki majątku od Sprzedającego:
    a) prawo własności opisanego we wniosku Gruntu wraz z posadowionym na nim
      Budynkami, Budynkiem (...) i Budowlami;
    b) ruchomości służące prawidłowemu funkcjonowaniu Budynków, Budynku (...) lub
      Nieruchomości (o ile nie należą one do osób trzecich, w tym w szczególności
      najemców);

    c) prawa i obowiązki z umów najmu dotyczących Budynków/Budynku (...) (tj. zarówno
      tych, które przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu
      cywilnego, jak i tych, których przeniesienie będzie ewentualnie wymagać cesji na
      rzecz Kupującego);
    d) prawa i obowiązki z instrumentów zabezpieczenia prawidłowego wykonania
      obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych
      najemców w tym zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy wpłacili
      kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi umowami najmu, oraz
      zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy dostarczyli odpowiednie
      dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi umowami najmu
      (w zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    e) autorskie prawa majątkowe do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
      technicznej Budynków, Budynku (...) oraz Budowli oraz praw własności nośników, na
      których utrwalone są określone utwory podlegające ochronie praw autorskich - w
      zakresie w jakim zostały przeniesione, przyznane lub przysługują Sprzedającemu na
      podstawie umów z autorami tych projektów;
    f) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób
      trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej
      powstałych w związku z realizacją Budynków, Budynku (...) i Budowli, oraz prawo do
      udzielania zgód osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej
      dokumentacji projektowej oraz upoważnienie do wykonywania osobistych praw
      autorskich wraz z prawem do udzielania dalszych upoważnień, w zakresie w jakim
      nabył je Sprzedający;
    g) prawa z tytułu gwarancji i rękojmi dostarczonych przez odpowiednich wykonawców
      lub dostawców, wraz prawami z instrumentów je zabezpieczających (gwarancji
      bankowych, gwarancji ubezpieczeniowych, kwot zatrzymanych, kaucji, depozytów
      itd.) dotyczących Nieruchomości;
    h) znajdującą się w posiadaniu Sprzedającego dokumentację techniczną związaną z
      funkcjonowaniem Budynków, Budynku (...) oraz Budowli;
    i) znajdującą się w posiadaniu Sprzedającego wybraną dokumentację prawną i księgową
      obejmującą w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie dokumenty
      dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych
      pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej istotnej
      korespondencji i dokumentów z tym związanych, kopie materiałów ujawnionych w
      trakcie badania due diligence w zakresie, w jakim dokumenty takie będą w
      posiadaniu Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji;
    j) prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych dla oprogramowania używanego
      do obsługi Nieruchomości, w zakresie w jakim zostały przeniesione, przyznane lub
      przysługują Sprzedającemu.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że w ramach Transakcji nie zostaną przeniesione:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
      (dalej „Umowy na Dostawę Mediów”);
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
      Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
      sprzątającego) (dalej „Umowy Serwisowe”);

    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa
      została zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś
      obowiązany do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o
      Zarządzanie”);
    5) doświadczenie oraz know-how Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą
      komercyjnego wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
      rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) prawa i obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych
      w Budynków;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
      doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
      prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub
      zagrażających sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu
      Transakcji (lub któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu,
      ruchomości lub jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej
      niewymienionych w opisie przedmiotu Transakcji;
    14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
      dzień Transakcji).
    Ponadto, w majątku Sprzedającego po zbyciu przedmiotu Transakcji pozostaną w
    szczególności następujące składniki:
    a) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    b) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w
      ramach planowanej Transakcji);
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    d) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z
      wyjątkiem kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    e) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji (pozostające po spłacie innych
      zobowiązań Sprzedającego, w tym z tytułu finansowania zaciągniętego przez
      Sprzedającego);

    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.
    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Tym samym, w wyniku Transakcji nie
                                1dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
    Kodeks pracy ani części zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer
    szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy. Wskazali Państwo bowiem, że składniki majątkowe będące
    przedmiotem Transakcji nie są wyodrębnione w strukturze Sprzedającego jako oddział,
    wydział ani w żaden inny sposób. Ponadto Sprzedający nie prowadzi w stosunku do
    Nieruchomości odrębnych ksiąg rachunkowych. Przychody i koszty oraz należności i
    zobowiązania związane z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni przeznaczonej
    na wynajem w Nieruchomości są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o
    rachunkowości. Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych w
    tym zakresie, przy czym Nieruchomość stanowi jedno z kilku głównych aktywów
    Sprzedającego, a przychody i koszty wynikające z umów najmu stanowią główne pozycje
    jego przychodów i kosztów, należności i zobowiązań. Z opisu sprawy wynika także, że w
    ramach transakcji nie dojdzie również do przejścia zakładu pracy (pracowników) na
    Kupującego.
    Dodatkowo, jak wskazali Państwo w opisie sprawy, po przeprowadzeniu Transakcji, na
    Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości. Zarządzanie Nieruchomością jest wykonywane przez niepowiązany
    podmiot trzeci. Intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie tej umowy przed Transakcją
    lub w dacie Transakcji. Po Transakcji Kupujący zawrze własne umowy, dążąc do
    zapewnienia prawidłowego funkcjonowania nieruchomości, w szczególności w zakresie
    zarządzania Nieruchomością, dostawy mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa
    itp. Kupujący wykupi również we własnym zakresie ubezpieczenie majątkowe
    Nieruchomości.
    Powyższe wyklucza możliwość stwierdzenia, że przenoszony na Nabywcę majątek będzie
    umożliwiał Nabywcy prowadzenie działalności gospodarczej wyłącznie przy pomocy
    składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres Transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. W szczególności przy wykorzystaniu wyłącznie nabytej
    Nieruchomości oraz pozostałych elementów objętych transakcją nie jest możliwe
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Niezbędne ku temu są także inne
    zasoby techniczne, organizacyjne i finansowe, którymi dysponuje Nabywca, a które
    jednocześnie nie są przedmiotem sprzedaży.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa Nieruchomości oraz pozostałych elementów
    objętych Transakcją, nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję
    zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

    Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego czy w przypadku rezygnacji przez
    Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy w ramach Transakcji
    Budynków, Budynku (...) oraz Budowli znajdujących się na Nieruchomości przez złożenie
    zgodnego oświadczenia przez Zainteresowanych na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o
    VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie
    opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku.
    W odniesieniu do tych wątpliwości, wskazać należy, że zakres i zasady zwolnienia od
    podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    W niniejszej sprawie nastąpi sprzedaż prawa własności Działek 1, 2 i 3 zabudowanych
    Budynkami i Budowlami. Tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a
    ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT
    dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub

    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się
    do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418,
    ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni

      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo dokonać
    Transakcji, w skład której wejdzie m.in.:
    1. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr A w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    2. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr B w obrębie ewidencyjnym (...),
      oznaczona w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    3. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr C w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    4. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr D w obrębie ewidencyjnym (...),
      oznaczona w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    - określone przez Państwa jako „Grunt”.
    Grunt zabudowany jest:
                                                  21. Budynkiem (...) jednokondygnacyjnym z częścią biurową o powierzchni ok (...) m (I
      Etap) oddanym do użytku w (...) r. sklasyfikowanym według Kategorii Środków
      Trwałych jako: (...).
                                        22. Budynkiem (...) jednokondygnacyjnym o powierzchni ok. (...) m (II Etap) oddanym do
      użytku w (...) r. sklasyfikowanym według Kategorii Środków Trwałych jako: (...).
    (dalej łącznie jako „Budynki”).
                            23. Budynkiem (...) o powierzchni ok. (...) m oddanym do użytku w (...) r. sklasyfikowanym
      według Kategorii Środków Trwałych jako: (...) (dalej: „Budynek (...)”).
    4. Określonymi we wniosku budowlami, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
      budowlane, dalej łącznie „Budowle”.
    Z opisu sprawy wynika, że Grunt, tj. wszystkie działki będące przedmiotem wniosku, będą
    zabudowane budowlami będącymi parkingami i drogami dojazdowymi oraz ogrodzeniem.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że Grunt, tj. wszystkie działki będące przedmiotem
    wniosku są zabudowane i będą zabudowane na datę planowanej Transakcji.

    W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy zabudowanych
    Działek A, B, C i D zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, w pierwszej
    kolejności należy zbadać, czy względem Budynków oraz Budowli posadowionych na tych
    działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.
    Z przedstawionych przez Państwa we wniosku okoliczności sprawy wynika, że
    Nieruchomość była w przeszłości i jest nadal w całości wykorzystywana przez
    Sprzedającego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj.
    komercyjnego wynajmu powierzchni podmiotom gospodarczym.
    Cała powierzchnia Budynków oraz Budynku (...) była wykorzystywana do świadczenia
    czynności opodatkowanych VAT (poprzez odpłatny wynajem oraz przez wykorzystanie
    Budynków w działalności handlowej prowadzonej przez Poprzedniego Właściciela).
    Budowle nie były odrębnie udostępniane osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (nie
    były przedmiotem odrębnej umowy, która obejmowałaby wyłącznie te naniesienia).
    Jednocześnie, najemca powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynkach oraz
    Budynku (...) bezpośrednio lub pośrednio korzysta z tych naniesień budowlanych.
    Jednocześnie Budowle, jako naniesienia budowlane pełniące rolę pomocniczą względem
    Budynków, zaczęły być wykorzystywane do celów działalności gospodarczej w momencie
    pierwszego oddania części powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynkach do
    użytkowania na podstawie umów najmu.
    W Budynkach oraz Budynku (...) nie ma powierzchni, która po oddaniu Budynków oraz
    Budynku (...) do użytkowania nigdy nie byłaby wykorzystywana przez najemców w ramach
    wykonywania czynności opodatkowanych lub wykorzystywana przez Sprzedającego do
    prowadzenia własnej działalności gospodarczej.
    Zestawiając powyższy opis z Państwa wątpliwościami dotyczącymi opodatkowania
    dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji, wskazać należy, że jak wynika z
    powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się
    w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich
    miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a
    dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach,
    gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w
    sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co
    najmniej 2 lata.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana dostawa Budynków i Budowli nie będzie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż - jak wynika z opisu
    sprawy - Budynki, Budynek (...) i Budowle zostały już zasiedlone. Jak wynika z opisu
    sprawy, do pierwszego zasiedlenia Budynków, Budynku (...) oraz Budowli doszło w
    momencie, gdy po ich oddaniu do użytkowania (odpowiednio ... oraz ... r.) były one
    przedmiotem najmu lub były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej
    przez poprzednich właścicieli. Przy czym najpóźniej do pierwszego zasiedlenia Budynków,
    Budynku (...) oraz Budowli doszło w momencie zakupu Nieruchomości przez
    Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela w czerwcu (...) r. w ramach transakcji
    opodatkowanej VAT. Ponadto wskazali Państwo, że w stosunku do Budynków, Budynku
    (...) oraz Budowli upłynęły co najmniej dwa lata od dostawy Budynków, Budynku (...) oraz
    Budowli w ramach czynności opodatkowanych VAT tj. dnia ich pierwszego zasiedlenia do
    dnia planowanej Transakcji. Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że po zakupie
    nieruchomości od Poprzedniego Właściciela Sprzedający nie poniósł (i do planowanej daty
    Transakcji nie poniesie) wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, Budynków, Budynku (...) oraz Budowli, które na datę planowanej Transakcji
    byłyby równe lub przekroczyłyby 30% jego początkowej wartości.

    Zatem w rozpatrywanej sprawie zarówno w odniesieniu do Budynków, jak i Budowli
    zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie, transakcja sprzedaży ww. Budynku i
    Budowli przez Zbywcę będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Skoro planowana sprzedaż Budynku i Budowli,
    będzie korzystała z tego zwolnienia, to badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia od
    podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadne.
    Jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, ustawodawca daje
    podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy. Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i
    wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych budynków.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w umowie sprzedaży Nieruchomości
    sporządzonej w formie aktu notarialnego, Sprzedający oraz Kupujący złożą zgodne
    oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w przedmiocie rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43
    ust. 11 ustawy o VAT, o wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości
    w ramach Transakcji. Ponadto, zarówno Sprzedający jak i Kupujący na moment zawarcia
    Transakcji będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy Budynku oraz Budowli Strony
    zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy na
    podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy, dostawa Budynku i Budowli będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (prawa własności Działek nr A, B, C i D), na
    którym posadowione są ww. Budynki, Budynek (...) i Budowle - przy uwzględnieniu treści
    art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Z opisu sprawy wynika również, że w ramach Transakcji na Kupującego zostaną
    przeniesione - oprócz Nieruchomości - inne składniki majątkowe związane z
    Nieruchomością (m.in. ruchomości służące prawidłowemu funkcjonowaniu Budynków,
    Budynku (...) lub Nieruchomości, dokumentacja techniczna, wybrana dokumentacja
    prawna i księgowa). Z okoliczności sprawy wynika, że ww. składniki nie są i nigdy nie były
    przez Sprzedającego wykorzystywane do czynności zwolnionych. Zatem jeden z warunków
    wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie zostanie spełniony. W konsekwencji dostawa
    ww. składników nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, lecz
    będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    Oznacza to tym samym, że w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia
    od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru
    opodatkowania podatkiem VAT dostawy w ramach Transakcji Budynków, Budynku (...)
    oraz Budowli znajdujących się na Nieruchomości przez złożenie zgodnego oświadczenia
    przez Zainteresowanych na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust.
    11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie
    zwolniona z tego podatku
    Tym samym Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2 należy uznać
    za prawidłowe.

    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących tego czy po dokonaniu
    Transakcji, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji wskazanego na fakturze wystawionej
    przez Sprzedającego potwierdzającej jej dokonanie, oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT
    naliczonego nad podatkiem VAT należnym, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą na dzień
    Transakcji czynnymi podatnikami VAT. Nabywca po dokonaniu transakcji nabycia
    Nieruchomości zamierza ją wykorzystać w celu odpłatnego wynajmu powierzchni w
    Budynkach/Budynku (...), podlegającego opodatkowaniu VAT. Kupujący nie zamierza
    świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości ani jej
    części na cele mieszkaniowe.
    Zatem należy stwierdzić, że Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej
    dokonanie Transakcji. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku spełnione zostaną
    wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Ponadto w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie
    rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Nabywca będzie uprawniony
    do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań)
    Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we
    własnym stanowisku, które nie zostały objęte treścią pytań nie mogą być - zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia

    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.