Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.472.2025.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem złożonym 13 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawczyni ... pozostaje w związku małżeńskim z ... od ... lipca 2015 r., w którym
    obowiązuje ustawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, zgodnie z art. 31 § 1
    Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
    W dniu 27 grudnia 2021 r. Wnioskodawczyni otrzymała od swoich rodziców w drodze
    darowizny prawo własności lokalu mieszkalnego położonego przy ul. ... w .... Darowizna
    została dokonana w formie aktu notarialnego i dotyczyła wyłącznie Wnioskodawczyni, w
    związku z czym, lokal ten wszedł do Jej majątku osobistego zgodnie z art. 33 pkt 2 Kodeksu
    rodzinnego i opiekuńczego.
    W dniu 19 grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała ten lokal za kwotę 1 500 000 zł.
    Uzyskane środki finansowe w całości stanowią Jej majątek osobisty.
    Całość środków uzyskanych ze sprzedaży Wnioskodawczyni przeznacza na zakup nowego
    lokalu mieszkalnego z przynależnym ogródkiem i miejscem postojowym, położonego przy
    ul. ... w .... Kwota 1 500 000 zł stanowić będzie wkład własny małżonków w finansowanie
    zakupu nowego lokalu mieszkalnego, natomiast pozostała część ceny zostanie
    sfinansowana z kredytu hipotecznego, o który małżonkowie zamierzają wspólnie się
    ubiegać.
    Zakupiony lokal mieszkalny nr 2 o powierzchni 118,10 m² wraz z ogródkiem o powierzchni
    585 m² i zewnętrznym miejscem postojowym, wejdzie do majątku wspólnego małżonków i
    zostanie przeznaczony na zaspokojenie ich wspólnych, własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Wnioskodawczyni zamierza niezwłocznie po nabyciu zamieszkać wraz z mężem i dziećmi
    w nowym domu. Przeniesienie własności nieruchomości na rzecz Wnioskodawczyni i Jej
    męża ma nastąpić najpóźniej do dnia 30 lipca 2025 r.
    Celem Wnioskodawczyni jest skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu należącego do Jej
    majątku osobistego na realizację własnych celów mieszkaniowych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:
    1. Wykorzystanie lokalu mieszkalnego nr 1:
        Lokal otrzymany przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny był wykorzystywany
        wyłącznie w celu zaspokajania Jej własnych potrzeb mieszkaniowych.
        Wnioskodawczyni nie wynajmowała, nie podnajmowała ani w inny sposób nie
        udostępniała lokalu osobom trzecim.
    2. Nakłady finansowe przed sprzedażą:
        Wnioskodawczyni nie dokonywała żadnych nakładów finansowych na
        przedmiotowy lokal przed jego sprzedażą. Lokal sprzedany został w stanie w jakim
        został otrzymany w drodze darowizny.
    3. Działania marketingowe:
        Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań marketingowych w celu
        sprzedaży ww. lokalu, poza standardowymi formami ogłoszenia sprzedaży.
    4. Działalność gospodarcza:
        Sprzedaż przedmiotowego lokalu nie nastąpiła w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych. Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła działalności
        gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
    5. Nabycie lokalu mieszkalnego nr 2:
        Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem podpisała przedwstępną umowę
        deweloperską dotyczącą zakupu lokalu mieszkalnego nr 2. Aktualnie oczekują na

        decyzję kredytową. W przypadku jej pozytywnego rozpatrzenia, środki finansowe na
        zakup nieruchomości zostaną przelane nie później niż do dnia 1 lipca 2025 r.
    6. Miejsce postojowe i ogródek:
        Wskazane we wniosku miejsce postojowe oraz ogródek są przynależne do lokalu
        mieszkalnego nr 2 zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokali.
    7. Cena w akcie notarialnym:
        W akcie notarialnym wskazana zostanie jedna łączna cena obejmująca lokal wraz z
        miejscem postojowym oraz ogródkiem. Elementy te nie będą wyodrębnione w
        osobnych pozycjach cenowych.
    8. Działalność gospodarcza:
        Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu
        nieruchomościami ani w żadnym innym zakresie.
    9. Inne nieruchomości:
        Wnioskodawczyni posiada:
        · mieszkanie o powierzchni 50 m² położone przy ul. ..., ...,
        · dom jednorodzinny położony w miejscowości ..., ....
    10. Sprzedaż innych nieruchomości:
        Wnioskodawczyni nigdy nie dokonywała sprzedaży innych nieruchomości poza tą
        wskazaną w przedmiotowym wniosku.
    Pytania
    1. Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w dniu 19 grudnia 2024 r. ze
      sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego przez Nią w drodze darowizny w dniu 27
      grudnia 2021 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym, podlega
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy przeznaczenie całego przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w
      drodze darowizny na zakup nowego lokalu mieszkalnego, który wejdzie do majątku
      wspólnego małżonków, uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia z
      podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww.
      ustawy, jako wydatkowanie środków na własne cele mieszkaniowe?
    3. Czy okoliczność, że zakup nowego lokalu mieszkalnego nastąpi do majątku wspólnego
      małżonków, a środki pochodzące ze sprzedaży lokalu należącego do majątku
      osobistego Wnioskodawczyni stanowią wkład własny w finansowanie tej transakcji, nie
      wyklucza możliwości skorzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia z
      opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Stanowisko: TAK.
    Przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego
    w drodze darowizny stanowi przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na fakt, że
    zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym

    nastąpiło nabycie (2021 r. - sprzedaż w 2024 r.), przychód ten co do zasady podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w
    art. 30e tej ustawy.
    Ad 2
    Stanowisko: TAK.
    Wydatkowanie przez Wnioskodawczynię całości środków ze sprzedaży lokalu należącego
    do Jej majątku osobistego na zakup nowego lokalu mieszkalnego, który wejdzie do
    majątku wspólnego małżonków, uprawnia Ją do skorzystania ze zwolnienia z podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. a) oraz ust. 25a tej ustawy, nabycie lokalu mieszkalnego na współwłasność z
    małżonkiem może być uznane za realizację „własnego celu mieszkaniowego” podatnika,
    jeśli lokal ten służyć będzie zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych.
    Ad 3
    Stanowisko: TAK.
    Okoliczność, że nowy lokal mieszkalny wejdzie do majątku wspólnego małżonków, nie
    pozbawia Wnioskodawczyni prawa do zwolnienia z podatku dochodowego,
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Wydatkowanie środków z majątku
    osobistego na nabycie lokalu do majątku wspólnego nie stoi w sprzeczności z celem
    mieszkaniowym, a orzecznictwo organów podatkowych konsekwentnie potwierdza, że
    również w takim przypadku możliwe jest zastosowanie zwolnienia, jeśli zakup służy
    zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych podatnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi

    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż w dniu 19 grudnia 2024 r.
    nieruchomości nabytej przez Panią w drodze darowizny od rodziców w dniu 27 grudnia
    2021 r., stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie

    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku (gdy prawo nabyto
    nieodpłatnie) jest więc dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego
    zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
          gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
          prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
          nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego
          gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt
          131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku
          mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu
          lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
          albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

    Należy wyjaśnić, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem, oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Samo poniesienie wydatku na nabycie lokalu mieszkalnego nie świadczy jeszcze o tym, że
    została spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w
    orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie
    tzw. „dachu nad głową”.
    Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości może
    przeznaczyć go na nabycie lokalu mieszkalnego, uzyskując przy tym prawo do ww.
    zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb
    mieszkaniowych tego podatnika.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dopisując ten przymiotnik przesądził,
    że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego
    z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww.
    ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować
    ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z zakupem lokalu mieszkalnego (nieruchomości) na cele mieszkalne jedynie w
    sytuacji, gdy nabył ten lokal mieszkalny w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i
    faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
    Jednocześnie zauważyć należy, że omawiane zwolnienie wymaga przeznaczenia
    równowartości (odpowiednio w całości lub części) przychodu ze sprzedaży nieruchomości
    lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele.
    Pani wątpliwość dotyczy możliwości skorzystania z ww. zwolnienia, w sytuacji, gdy środki
    uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny do Pani
    majątku osobistego przeznaczy Pani na nabycie, tj. zakup - do majątku wspólnego Pani i
    Pani męża, celem realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych –nowego lokalu
    mieszkalnego w ramach ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej.
    Celem wyjaśnienia powyższych wątpliwości, należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:
    Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
    majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty
    majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z
    małżonków.

    Jak wynika z art. 33 pkt 2 ww. Kodeksu:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte
      przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca
      inaczej postanowił.
    Stosownie do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Natomiast należy podkreślić, że przedmioty, o których mowa w art. 33 Kodeksu, tj.
    należące do majątku osobistego danego małżonka, pomimo istnienia wspólności
    majątkowej między małżonkami nie stanowią ich majątku wspólnego. Przedmioty takie
    stanowią majątek odrębny danego małżonka. Innymi słowy sam fakt, że między
    małżonkami istnieje wspólność ustawowa nie czyni małżonków współwłaścicielami
    majątku osobistego jednego z nich.
    Zatem, zgodnie z przepisami prawa rodzinnego o zaliczeniu przedmiotów majątkowych do
    wspólnego, czy też odrębnego majątku decyduje przede wszystkim moment oraz sposób
    ich nabycia. Nieruchomości nabyte w drodze darowizny – zgodnie z art. 33 Kodeksu
    rodzinnego i opiekuńczego – stanowią wyłączną własność małżonka, którą może on
    swobodnie rozporządzać bez zgody drugiego z nich.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w
    tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Do celów mieszkaniowych wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia,
    ustawodawca zakwalifikował wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego
    części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie
    albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym
    budynkiem lub lokalem położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
    innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej.
    Przenosząc powyższe na grunt opisanej sprawy należy stwierdzić, że wydatkowanie
    przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani
    majątek odrębny, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, na nabycie do majątku wspólnego Pani i Pani męża –
    lokalu mieszkalnego, celem realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych - uprawnia Panią
    do zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z
    art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pani zastosować ulgę podatkową na cele mieszkaniowe do całej kwoty
    jaką przeznaczy Pani ze sprzedaży lokalu mieszkalnego należącego do Pani majątku
    osobistego na zakup nowego lokalu mieszkalnego w ramach ustawowej małżeńskiej
    wspólności majątkowej, w którym będzie realizowała Pani własne cele mieszkaniowe
    (zamieszka Pani w tym lokalu mieszkalnym).
    Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz przywołane
    przepisy prawa, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią w dniu 19 grudnia 2024 r.
    nieruchomości nabytej w drodze darowizny w dniu 27 grudnia 2021 r., stanowi źródło
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,

    ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Przychód z ww. sprzedaży podlega
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww.
    ustawy.
    Jednakże, wydatkowanie całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. nieruchomości,
    na nabycie lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego Pani i Pani męża, który będzie
    służył zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych, w terminie przewidzianym przez
    ustawę (tj. w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie), po spełnieniu warunków określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, uprawniać będzie do zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia ww.
    nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    odniesieniu do zadanego pytania (pytań) i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytań i własnego
    stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.