Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.695.2025.3.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Działalność badawczo; rozwojowa.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
maszyny
projektowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 20 grudnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A. Działalność Wnioskodawcy
    (...) S.A. z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką prawa
    handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą nieprzerwanie od (...) roku. Spółka
    została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (...). Przedmiot
    działalności Spółki obejmuje w szczególności (...).
    (...).
    Działalność Spółki prowadzona jest w otoczeniu silnie uzależnionym od koniunktury w
    sektorach przemysłowych, w szczególności od sytuacji (...), będących głównymi odbiorcami
    oferowanych rozwiązań technologicznych. W związku z tym, Spółka identyfikuje istotne
    ryzyka związane z wahaniami cen surowców, dostępnością komponentów oraz
    sezonowością zamówień. Odpowiedzią na te wyzwania jest rozwój własnych rozwiązań
    inżynieryjnych, inwestycje w nowoczesny park maszynowy oraz optymalizacja procesów
    produkcyjnych.
    (...) dysponuje halami produkcyjnymi wyposażonymi w (...), co umożliwia realizację
    jednostkowych i zindywidualizowanych projektów. Charakter realizowanych prac wymaga
    każdorazowo indywidualnego podejścia projektowego oraz spełnienia wysokich wymogów
    technicznych i organizacyjnych, co generuje potrzebę opracowywania i testowania
    autorskich metod oraz rozwiązań technologicznych.
    Wybrane z projektów Spółki mają charakter unikalny i są projektowane w celu rozwiązania
    skomplikowanych wyzwań technicznych oraz konstrukcyjnych. Zakres działań
    podejmowanych przez (...) nie opiera się na powtarzalnych schematach, lecz wymaga
    odrębnego podejścia projektowego i wykonawczego. Dotyczy to w szczególności produkcji
    urządzeń dla (...), w których niezbędne jest uwzględnianie zmiennych parametrów
    technicznych, lokalnych warunków eksploatacyjnych oraz specyfiki zastosowania.
    Tego rodzaju uwarunkowania stanowią istotny czynnik wpływający na konieczność
    opracowywania indywidualnych rozwiązań technologicznych, co znajduje dalsze
    rozwinięcie w działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę. (...) od (...)
    2024 roku jest częścią grupy kapitałowej (...) S.A., co zapewnia jej stabilne zaplecze
    finansowe oraz możliwość dalszego rozwoju w wymagającym otoczeniu rynkowym.
    W kontekście projektów związanych z tworzeniem nowych produktów, Spółka prowadzi
    działalność w oparciu o ustrukturyzowane procesy projektowe, które obejmują kolejne
    etapy realizacji zamówień – od zapytania ofertowego aż po montaż u klienta. Każdy
    projekt jest prowadzony według wewnętrznych procedur, z uwzględnieniem specyfiki
    technicznej danego zamówienia oraz wymogów lokalizacyjnych, co zapewnia wysoką
    jakość i zgodność z oczekiwaniami odbiorcy.

    Działalność Wnioskodawcy jest związana zarówno z produkcją jednostkową jak również
    produkcją krótko-seryjną (np. (...)). W praktyce Spółki zdarzają się sytuacje produkcji
    wielokrotnej (np. (...)). Spółka nie prowadzi produkcji wielkoseryjnej tj. setki lub tysiące
    egzemplarzy tego samego urządzenia.
    B. Opis typowego procesu projektowanie nowych wyrobów
    Większość prac rozpoczyna się od zapytania ofertowego ze strony klienta (impuls
    zewnętrzny), na które Spółka odpowiada poprzez przeprowadzenie prac koncepcyjnych.
    Wskazany impuls nie wyklucza prac prowadzonych również z wewnętrznej inicjatywy
    pracowników Spółki, ale większość wyrobów (...) to rozwiązania bardzo kapitałochłonne,
    więc brak zapewniania finansowania uniemożliwia np. wykonanie prototypu tylko w
    celach testowych. Z tych względów poniżej opisano charakterystykę prac w których
    występuje zewnętrzny zamawiający. W przypadku prac o charakterze wewnętrznym, są
    one analogiczne, ale kończone na wcześniejszym etapie (tj. bez wykonania prototypu).
    Na pierwszym etapie, po złożeniu zapytania przez potencjalnego klienta, analizowana jest
    wstępna możliwość wykonania projektu oraz szukanie potencjalnych wyzwań
    technologicznych. Prace obejmują zarówno aspekt techniczny i projektowy, ale też
    dostępności (...) i konieczność zaangażowania podwykonawców. Po pozytywnej weryfikacji
    przygotowywana jest oferta zawierająca zarówno cenę, jak i proponowane rozwiązania
    techniczne. W przypadku akceptacji oferty przez klienta składane jest zamówienie na
    wykonanie. Projekt zostaje podzielony na podzespoły, a nad jego realizacją czuwa
    wyznaczony projektant nadzorujący.
    Opracowywana dokumentacja projektowa podlega zatwierdzeniu przez klienta, a często
    konieczne jest wprowadzenie poprawek wynikających z lokalnych warunków
    eksploatacyjnych – w tym celu przeprowadzane są wizje lokalne. Na podstawie rysunków
    zestawieniowych powstaje dokumentacja warsztatowa, która trafia do działu
    technologicznego i produkcyjnego. Część elementów konstrukcyjnych jest zlecana do
    wykonania podmiotom zewnętrznym w ramach kooperacji. Równolegle przygotowywana
    jest dokumentacja technologiczna, obejmująca m.in. (...) – w niektórych przypadkach
    przewiduje się montaż bezpośrednio u klienta. Ze względu na unikalny charakter
    projektów ich odtworzenie nie jest możliwe w sposób prosty, a nakład pracy może sięgać
    nawet kilku tysięcy godzin.
    Po zakończeniu produkcji, przed wysyłką do klienta, przeprowadzany jest odbiór
    wewnętrzny na warsztacie Spółki, który obejmuje montaż wstępny oraz badania (np. (...)).
    Ostatnim etapem jest wyjazd zespołu montażowego do klienta i finalna instalacja
    urządzenia.
    W efekcie przeprowadzonych prac powstaje (i) nowa wiedza w danym obszarze (np.
    projektowania maszyn (...)) oraz (ii) wiedza ta zostaje archiwizowana w Spółce dla potrzeb
    potencjalnych przyszłych projektów.
    C. Przykładowe prace rozwojowe – (...)
    W ramach przykładu prac opisanych uniwersalnie w lit. B powyżej, Spółka postanowiła
    zaprezentować konkretny projekt, związany z urządzeniem pozwalającym na tworzenie (...)
    . Celem było stworzenie nowego typu urządzenia, które pozwalało zamienić (...) jedną (...)
    w dwa (...) w miejsce (...), dających wyłącznie (...). Dotychczasowe rozwiązania powodowały
    powstanie gigantycznego odpadu produkcyjnego.
    Całość prac była podzielona na trzy wyraźne etapy:
      A. Etap przygotowania projektu technicznego,
      B. Etap wykonania robót technologicznych,
      C. Etap finalizacji i wdrożenia urządzeń linii (...).
    Wskazane powyżej etapy Spółka scharakteryzowała poniżej.

    Etap przygotowania projektu technicznego stanowił kluczowy element procesu
    rozwojowego Spółki, decydujący o możliwości wdrożenia innowacyjnego rozwiązania
    technologicznego w zakresie (...). Na tym etapie opracowano pełną dokumentację
    projektową, warsztatową oraz technologiczną, uwzględniającą zarówno część opisową, jak
    i rysunkową, a także wymagania formalne wynikające ze specyfikacji technicznej klienta.
    Dokumentacja ta obejmowała m.in. (...).
    Projekt techniczny powstał na zlecenie firmy zewnętrznej, w oparciu o dane wejściowe
    pozyskane w toku analizy potrzeb klienta oraz przeglądu dostępnych rozwiązań
    technologicznych. Spółka samodzielnie przeprowadziła pełne prace rozwojowe,
    wykorzystując specjalistyczne oprogramowanie (...) do modelowania konstrukcji i
    symulacji procesów technologicznych. W ramach tych działań opracowano m.in. (...).
    W toku prac projektowych zidentyfikowano szereg wyzwań technologicznych, których
    rozwiązanie wymagało twórczego podejścia inżynierskiego. Największe trudności
    dotyczyły:
      • (...).
    W odpowiedzi na te wyzwania wprowadzono trzy istotne zmiany projektowe (innowacje):
    1. (...).
    2. (...).
    3. (...).
    Co ważne, rozwiązania nr 2 i 3 wdrożono po wykonaniu prototypu i jego zbadaniu w hali
    produkcyjnej zamawiającego. Na etapie tworzenia projektu technicznego nie udało się
    przewidzieć konieczności wprowadzenia tych zmian.
    Etap wykonania robót technologicznych obejmuje właściwe wykonanie (...) zgodnie z
    przygotowanym projektem technicznym, uwzględniającym specyfikację klienta oraz
    zidentyfikowane wyzwania technologiczne. Prace rozpoczęły się od wykonania i montażu
    urządzeń (...), w tym (...) oraz mechanizmów (...). Urządzenia zostały zaprojektowane i
    wykonane w oparciu o dokumentację techniczną opracowaną przez Spółkę, a ich działanie
    zostało zweryfikowane w procesie walidacji przeprowadzonym w siedzibie Spółki.
    Sam proces (...), za pomocą (...), realizowany jest w kilku fazach. W pierwszej kolejności (...),
    których dobór stanowił jedno z kluczowych wyzwań projektowych. (...), co wymagało
    przeprowadzenia szeregu testów warsztatowych i wprowadzenia zmian konstrukcyjnych.
    Następnie (...) są pozycjonowane na (...), gdzie zastosowano (...) umożliwiający precyzyjne
    ustawienie (...), co pozwala na automatyczne (...).
    (...).
    Pomimo zastosowania nowoczesnych rozwiązań technicznych, kluczowe znaczenie miał
    również udział zespołu inżynierskiego Spółki. Pracownicy odpowiadali za bieżący nadzór
    nad zgodnością prac z dokumentacją, prowadzenie testów funkcjonalnych,
    dostosowywanie parametrów urządzeń oraz podejmowanie decyzji projektowych w
    sytuacjach wymagających interwencji. Całość robót została zrealizowana przez osoby
    posiadające specjalistyczną wiedzę w zakresie projektowania i wdrażania urządzeń do (...).
    Efektem wykonania robót technologicznych było uruchomienie (...), zaakceptowanej przez
    klienta i wdrożonej w jego zakładzie produkcyjnym. Projekt przyczynił się do rozszerzenia
    portfolio produktowego Spółki oraz zwiększenia jej kompetencji w zakresie produkcji
    urządzeń do (...).
    Etap finalizacji i wdrożenia urządzeń linii (...) stanowi końcową fazę procesu realizacji
    projektu technologicznego i obejmuje szereg działań mających na celu trwałe
    uruchomienie systemu produkcyjnego oraz zapewnienie jego pełnej funkcjonalności.

    Zakres realizowanych prac uzależniony był od zastosowanych rozwiązań konstrukcyjnych
    oraz specyfiki zamówienia, jednak co do zasady obejmował działania montażowe, testowe
    oraz optymalizacyjne.
    Po zakończeniu prac projektowych i wykonaniu urządzeń, przeprowadzono ich walidację
    w siedzibie Spółki, podczas której klient dokonał oględzin i zaakceptował rozwiązania
    techniczne. Następnie urządzenia zostały przetransportowane i zamontowane w zakładzie
    produkcyjnym klienta. Kluczowym elementem tego etapu było uruchomienie linii w
    warunkach rzeczywistych oraz integracja (...) z pozostałymi komponentami systemu
    produkcyjnego.
    Zakończenie etapu wdrożeniowego wieńczyło cały proces realizacji projektu i miało
    kluczowe znaczenie dla potwierdzenia skuteczności opracowanych rozwiązań oraz ich
    przydatności w warunkach produkcyjnych. W praktyce, po zakończeniu prac, wykonano
    dokumentację powykonawczą, przeprowadzono testy funkcjonalne oraz przekazano
    urządzenia do eksploatacji zgodnie z wymaganiami klienta.
    Wykonane urządzenia zostały poddane procesowi walidacji w siedzibie Spółki, gdzie klient
    dokonał ich oględzin i zaakceptował rozwiązania techniczne. Następnie urządzenia zostały
    zamontowane i uruchomione w zakładzie produkcyjnym klienta, jako element docelowej
    linii technologicznej. Prawidłowość działania (...) została potwierdzona w warunkach
    rzeczywistych, w kooperacji z pozostałymi komponentami linii produkcyjnej.
    Efektem zakończonych prac rozwojowych było nie tylko wdrożenie nowego typu (...), ale
    również znaczące zwiększenie kompetencji Spółki w zakresie projektowania i produkcji
    urządzeń do (...). Opracowane rozwiązania technologiczne pozwoliły na zmniejszenie
    odpadu poprodukcyjnego, zwiększenie wydajności produkcji oraz redukcję kosztów
    jednostkowych. Zdobyte doświadczenia stanowią podstawę do dalszego rozwoju portfolio
    produktowego Spółki, w tym w zakresie produkcji linii (...).
    D. Koszty kwalifikowane jakie planuje rozpoznawać Spółka w związku z ulgą B+R
    W związku z pracami opisanymi powyżej Spółka ponosi liczne wydatki. Niemniej, Spółka
    planuje zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R wyłącznie te wydatki, które są
    ponoszone bezpośrednio w związku z prowadzeniem prac badawczych i rozwojowych,
    służących opracowaniu i wdrażaniu nowych rozwiązań technologicznych w zakresie
    produkcji maszyn i urządzeń.
    Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą
    w szczególności:
    a) koszty wynagrodzeń pracowników i osób współpracujących na podstawie umowy
      zlecenia:
    - wynagrodzenie pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz
    - wynagrodzenie za godziny nadliczbowe;
    - wynagrodzenie osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia (bez
      współpracowników świadczących usługi w modelu B2B);
    - koszty dodatkowe związane z pracownikami i osobami na umowie zlecenie, tj.
      dodatkowe ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karty sportowych,
      wydatki zw. z podróżami służbowymi, itp.;
    - składki na ubezpieczania społeczne w części finansowanej przez Spółkę.
    Koszty te będą kwalifikowane proporcjonalnie do efektywnego czasu pracy poświęconego
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej, który będzie ewidencjonowany. Dotyczy
    to osób zaangażowanych w opracowywanie projektów technicznych, modelowanie 3D,
    wykonywanie obliczeń inżynierskich, prowadzenie testów warsztatowych, wykonanie
    prototypu nowego/ zmodyfikowanego wyrobu oraz nadzór nad wdrażaniem rozwiązań
    technologicznych wymagających twórczego podejścia.

    b) koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową, w tym materiałów i surowców zużytych na
      wykonanie prototypu;
    c) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zakresie
      wspierania Spółki przy analizie technologicznej, projektowaniu układów
      mechanicznych, ocenie ergonomii i bezpieczeństwa pracy oraz integracji urządzeń z
      systemami produkcyjnymi klienta.
    d) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
      samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
      własnością. Stopień wykorzystania danego aktywa będzie ustalany na podstawie
      klucza czasu pracy pracowników i współpracowników zaangażowanych w działania
      B+R.
    Koszty, o których mowa w pkt a, zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w
    takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej pracowników pozostaje w ogólnym efektywnym czasie ich pracy w danym
    miesiącu.
    Koszty, o których mowa w pkt b, zostaną zaliczone do kosztów kwalifikowanych w
    wysokości odpowiadającej wartości zużytych materiałów, wyłącznie w zakresie, w jakim
    zostały one wykorzystane bezpośrednio do realizacji działań o charakterze badawczo-
    rozwojowym. W szczególności dotyczy to (...) oraz materiałów wykorzystywanych do
    budowy prototypowych urządzeń, takich jak (...).
    Koszty, o których mowa w pkt c, będą kwalifikowane proporcjonalnie, w takim zakresie, w
    jakim dotyczą czynności bezpośrednio związanych z opracowywaniem i wdrażaniem
    nowych rozwiązań technologicznych np. (...). W ramach współpracy jednostki naukowe
    wspierają Spółkę m.in. przy analizie materiałowej, ocenie ergonomii i bezpieczeństwa
    pracy, projektowaniu układów mechanicznych oraz integracji urządzeń z systemami
    produkcyjnymi klienta. Uzyskane wyniki są następnie wykorzystywane w opracowywaniu
    dokumentacji projektowej oraz weryfikowane w toku realizacji prac wdrożeniowych.
    Koszty, o których mowa w pkt d, będą zaliczone do kosztów kwalifikowanych w takim
    zakresie, w jakim środek trwały/wartość niematerialna i prawna jest/są wykorzystywany/e
    do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Dla ustalenia stopnia (zakresu)
    wykorzystania danego aktywa w działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca
    rozważył różne możliwe tzw. klucze alokacji. W efekcie przeprowadzonych prac
    analitycznych Spółka ustaliła, iż kluczem gwarantującym najwyższy stopień obiektywnej
    sprawdzalności i odzwierciedlenia rzeczywistego sposobu wykorzystania danych aktywów
    jest czas pracy pracowników i współpracowników. Z tych względów do wyliczenia stopnia
    wykorzystania konkretnych aktywów wykorzystywany jest klucz czasu pracy.
    Podsumowując, działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania nowych produktów
    (maszyn i urządzeń) posiada cechy:
    1) wybrane projekty technologiczne Spółki mają charakter unikalny co najmniej w skali
      Spółki – opracowywane są od podstaw, z uwzględnieniem wyzwań technicznych,
      wymagań klienta oraz warunków produkcyjnych;
    2) zakres projektów jest zróżnicowany pod względem nakładu pracy i skomplikowania –
      prostsze projekty dotyczą pojedynczych urządzeń natomiast większych wyzwań
      technologicznych wymagają np. (...);
    3) opracowywane koncepcje techniczne mają charakter niestandardowy – każdorazowo
      dostosowywane są do specyfiki zamówienia, rodzaju obrabianego materiału (np. (...))
      oraz zidentyfikowanych wyzwań technologicznych;

    4) efekty podejmowanych działań projektowych i technologicznych nie są z góry znane –
      wymagają testowania, walidacji i korekty w trakcie realizacji prac rozwojowych;
    5) w realizacji projektów wykorzystywana jest specjalistyczna wiedza techniczna,
      doświadczenie oraz kompetencje zespołu inżynierskiego w tym znajomość
      oprogramowania do modelowania 3D i symulacji procesów technologicznych;
    6) celem działalności jest rozwiązywanie konkretnych problemów technicznych oraz
      rozwój i doskonalenie własnych rozwiązań technologicznych, takich jak (...);
    7) w toku realizacji prac rozwijane są zasoby wiedzy praktycznej, które mogą zostać
      wykorzystane przy projektowaniu przyszłych rozwiązań;
    8) Spółka wykorzystuje zaawansowane technologie których wdrożenie i obsługa wymaga
      przeprowadzania analiz, testów oraz podejmowania decyzji inżynierskich (np. (...))
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo
    następująco:
    1. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
      gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano w ramach opisanej we wniosku
      działalności? Innymi słowy, co powoduje, że prowadzone prace, w znacznym stopniu
      różnią się od produktów już istniejących, na czym polega ich unikatowość, co pozwala
      uznać je za nowatorskie?
    Odpowiedź: W ramach opisanej we wniosku działalności nowatorskość (co najmniej w
    skali Spółki) wynika przede wszystkim z opracowania rozwiązania technologicznego i
    konstrukcyjnego, które w istotny sposób zmienia efekt procesu w porównaniu do
    rozwiązań dotychczas stosowanych. W prezentowanym przykładzie Spółka (...),
    zaprojektowała urządzenie i układ procesu pozwalające uzyskać (...), co prowadzi do
    istotnego ograniczenia odpadu. Ta zmiana nie polega na „ulepszeniu detalu”, lecz na
    zaprojektowaniu innego sposobu realizacji (...) i uzyskania innego rezultatu produkcyjnego.
    Różnica względem produktów już istniejących przejawiała się w konieczności
    zaprojektowania (...) oraz elementów procesu tak, aby możliwe było (...), a następnie (...).
    Z tego powodu w ramach projektu zastosowano rozwiązania niewystępujące wcześniej w
    praktyce Spółki w takim zastosowaniu i w takim układzie linii, tj. m.in. (...). To właśnie ta
    kombinacja i integracja rozwiązań w celu osiągnięcia nowego efektu procesu przesądza,
    że prowadzone prace w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań dotychczasowych i
    uzasadnia ich nowatorski charakter.
    2. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o
      której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych
      przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z
      obszarów tej działalności?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem prac będących przedmiotem wniosku Spółka
    dysponowała wieloletnim doświadczeniem w projektowaniu (...), w tym w szczególności w
    zakresie (...) (m.in. (...)), a także ogólną wiedzą inżynierską z obszaru budowy (...),
    organizacji procesu produkcyjnego i montażu urządzeń. Spółka posiadała również
    praktyczne know-how dotyczące prowadzenia projektów jednostkowych i krótkoseryjnych
    realizowanych w oparciu o wymagania techniczne zamawiających, w tym
    przygotowywania dokumentacji warsztatowej i technologicznej oraz nadzoru nad
    wykonaniem i uruchomieniem.
    W toku prac będących przedmiotem wniosku Spółka pozyskała oraz rozwinęła zasoby
    wiedzy specyficzne dla obszarów, w których realizowane są opisywane projekty, tj. (...).
    Obejmuje to m.in. praktyczne know-how związane z projektowaniem rozwiązań
    umożliwiających uzyskanie nowego efektu procesu (np. (...)), a także wiedzę dotyczącą (...).

    Jednocześnie Spółka rozwinęła zasoby wiedzy wynikające z iteracyjnego projektowania i
    walidacji rozwiązań w praktyce, tj. w zakresie (...). Zgodnie z opisem we wniosku, rezultaty
    tych prac są utrwalane i archiwizowane w Spółce (w postaci dokumentacji projektowej i
    technologicznej oraz wniosków z realizacji), co tworzy bazę wiedzy możliwą do
    wykorzystania w kolejnych projektach o podobnym charakterze.
    3. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
      Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie
      konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo
      rozwijają oraz zdobywają.
    Odpowiedź: W ramach opisanej we wniosku działalności Spółka wykorzystuje i rozwija
    przede wszystkim wiedzę z zakresu inżynierii mechanicznej i budowy maszyn, w tym (...).
    W praktyce obejmuje to również korzystanie z dorobku (...), z uwzględnieniem wymagań
    technicznych i jakościowych właściwych dla (...).
    Równolegle Spółka wykorzystuje i rozwija kompetencje (...), w tym w szczególności w
    zakresie (...). W odniesieniu do przykładów wskazanych we wniosku obejmuje to m.in. (...).
    W toku realizacji projektów Spółka rozwija również umiejętności w zakresie modelowania
    3D i weryfikacji rozwiązań konstrukcyjnych z wykorzystaniem specjalistycznego
    oprogramowania (...), a także w zakresie testowania i walidacji opracowanych rozwiązań w
    warunkach warsztatowych i wdrożeniowych, w tym prowadzenia odbiorów wewnętrznych,
    montażu wstępnego oraz kontroli jakości (np. (...)).
    4. Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?
    Odpowiedź: Twórczość prac opisanych we wniosku polega na tym, że Spółka nie realizuje
    projektów według gotowych, powtarzalnych schematów, lecz każdorazowo opracowuje od
    podstaw rozwiązania konstrukcyjne i technologiczne dopasowane do indywidualnych
    wymagań zamawiającego, zmiennych parametrów technicznych oraz lokalnych warunków
    eksploatacyjnych. W praktyce oznacza to samodzielne zaprojektowanie (...).
    Twórczy charakter przejawia się również w tym, że efekt końcowy nie jest z góry
    przesądzony na etapie koncepcji. Opracowane rozwiązania wymagają testów, walidacji i
    korekt, a problemy techniczne ujawniają się w toku realizacji. Jak wskazano we wniosku na
    przykładzie (...) została zidentyfikowana i wdrożona dopiero po wykonaniu prototypu i
    jego zbadaniu w warunkach produkcyjnych, ponieważ na etapie projektu technicznego nie
    było możliwe przewidzenie konieczności takich modyfikacji.
    W konsekwencji, twórczość polega na rozwiązywaniu konkretnych, zindywidualizowanych
    problemów inżynierskich poprzez projektowanie, testowanie i modyfikowanie rozwiązań,
    co prowadzi do powstania nowego lub istotnie ulepszonego urządzenia (...) oraz
    wytworzenia i utrwalenia w Spółce praktycznego know-how możliwego do wykorzystania
    w kolejnych projektach.
    5. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: W ramach prac opisanych we wniosku Spółka osiągnęła cele polegające na
    opracowaniu i wdrożeniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych w
    obszarze projektowanych maszyn i urządzeń przemysłowych, co zostało zobrazowane na
    przykładzie (...). W tym projekcie celem było stworzenie urządzenia i rozwiązania
    procesowego umożliwiającego uzyskanie (...). Cel ten został osiągnięty poprzez
    zaprojektowanie, wykonanie, przetestowanie oraz uruchomienie (...), która została
    zaakceptowana i wdrożona u klienta, a jej działanie potwierdzono w warunkach
    rzeczywistych.
    Opracowanie rozwiązania nastąpiło z wykorzystaniem zasobów ludzkich Spółki
    obejmujących w szczególności osoby realizujące prace projektowe i technologiczne

    (opracowanie dokumentacji, modelowanie 3D, obliczenia inżynierskie, przygotowanie
    technologii), a także zespoły produkcyjne i montażowe odpowiedzialne za wykonanie
    elementów urządzeń, montaż wstępny, testy warsztatowe oraz montaż i uruchomienie u
    klienta. W ramach tych zasobów realizowano również nadzór projektowy nad podziałem
    urządzenia na podzespoły, koordynację prac kooperantów oraz bieżące wprowadzanie
    zmian w rozwiązaniu w toku testów i walidacji, zgodnie z opisem we wniosku.
    Wykorzystane zasoby rzeczowe obejmowały w szczególności (...).
    Z kolei zasoby finansowe przede wszystkim koszty wynagrodzeń (rozliczane
    proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego na B+R), koszty materiałów i surowców
    zużytych bezpośrednio na wykonanie i testy prototypu oraz elementów urządzeń.
    6. Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
      zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
      harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
    Odpowiedź: Tak. Działalność opisana we wniosku jest prowadzona w sposób
    uporządkowany i metodyczny, w ramach wyodrębnionych projektów realizowanych
    według przyjętych w Spółce etapów postępowania, tj. od zapytania ofertowego i analizy
    wykonalności, przez prace koncepcyjne i projektowe, opracowanie dokumentacji
    (zestawieniowej, warsztatowej i technologicznej), aż po wykonanie, odbiór wewnętrzny,
    testy oraz montaż i uruchomienie u klienta. W ramach każdego projektu Spółka wyznacza
    osobę nadzorującą (projektanta nadzorującego), dzieli projekt na podzespoły i koordynuje
    prace własne, a w razie potrzeby prace wykonywane w kooperacji.
    Dla poszczególnych projektów określane są cele do osiągnięcia (np. (...)), a następnie
    planowany jest przebieg prac oraz terminy realizacji wynikające z ustaleń z klientem, w
    tym harmonogram przygotowania dokumentacji, wykonania elementów, odbiorów oraz
    montażu. Przykładowo, w opisie projektu (...) wskazano trzy etapy realizacji ((...)), które
    porządkują prace i odzwierciedlają ich zaplanowany charakter.
    Metodyczność tej działalności przejawia się również w dokumentowaniu przebiegu prac
    oraz weryfikacji przyjętych założeń w toku testów i walidacji. Jeżeli w trakcie realizacji
    ujawniają się ograniczenia lub potrzeba zmian (co jest typowe dla projektów o charakterze
    rozwojowym), Spółka wprowadza korekty rozwiązań i kontynuuje prace zgodnie z
    przyjętym procesem projektowym, tak aby doprowadzić do osiągnięcia założonych
    parametrów i finalnego wdrożenia urządzenia u klienta.
    7. Czy opisane we wniosku prace obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli
      zmiany te mają charakter ulepszeń?
    Odpowiedź: Nie. Opisane we wniosku prace nie obejmują rutynowych ani okresowych
    zmian istniejących produktów lub procesów, nawet jeżeli zmiany te mogłyby mieć
    charakter ulepszeń. Jak wskazano w opisie działalności, Spółka realizuje projekty o
    charakterze jednostkowym lub krótkoseryjnym, wymagające każdorazowo
    indywidualnego podejścia projektowego, a zakres prac nie opiera się na powtarzalnych
    schematach, lecz na opracowaniu rozwiązań dostosowanych do konkretnych wymagań
    technicznych i warunków eksploatacyjnych.
    W szczególności, na przykładzie (...), prace dotyczyły opracowania nowego rozwiązania
    umożliwiającego (...) oraz zaprojektowania i zweryfikowania elementów niezbędnych dla
    realizacji tego procesu (m.in. (...)). Co istotne, jak wprost wskazano we wniosku, część
    rozwiązań została wdrożona dopiero po wykonaniu prototypu i jego zbadaniu, co
    potwierdza, że nie były to działania rutynowe ani odtwórcze, lecz prace wymagające
    iteracyjnego projektowania i testowania.
    Jednocześnie Spółka wskazała, że w praktyce zdarzają się sytuacje produkcji wielokrotnej
    lub powrotu do podobnych urządzeń po pewnym czasie, jednak tego rodzaju odtwórcze
    czynności produkcyjne nie stanowią przedmiotu prac opisanych we wniosku jako
    działalność badawczo- rozwojowa. W ramach wniosku mowa jest o działaniach związanych

    z opracowaniem i wdrażaniem nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych, a
    nie o rutynowych, okresowych modyfikacjach czy produkcji według niezmiennej
    dokumentacji.
    8. Czy Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej?
    Odpowiedź: Nie.
    9. Czy koszty realizacji prowadzonych prac pokrywają Państwo ze środków własnych i nie
      są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym?
    Odpowiedź: Tak, Spółka pokrywa ze środków własnych oraz koszty realizacji
    prowadzonych prac nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone
    od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    10. Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej,
      stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych?
    Odpowiedź: Tak.
    11. Czy prowadzą Państwo działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub
      korzystają ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Odpowiedź: Nie.
    12. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej
      określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Odpowiedź: TAK. Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane działalności badawczo-
    rozwojowej w ewidencji rachunkowej w sposób wymagany art. 9 ust. 1b uCIT poprzez
    wyodrębnienie pozabilansowe oraz prowadzenie pomocniczej ewidencji kosztów
    kwalifikowanych w formie arkuszy kalkulacyjnych (Excel).
    13. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop?
    Odpowiedź: Tak.
    Pytania
    1. Stan faktyczny: Czy opisana we wniosku i realizowana dotychczas powtarzalna
      działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń
      przemysłowych, zobrazowana na przykładzie maszyny (...), stanowi działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do
      uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy
      opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT?
    2. Zdarzenie przyszłe: Czy opisana we wniosku i realizowana w przyszłości powtarzalna
      działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń
      przemysłowych, zobrazowana na przykładzie maszyny (...), stanowi działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do
      uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy
      opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT?
    3. Stan faktyczny: Czy koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z
      zaprojektowaniem, wykonaniem i montażem opisanej w stanie faktycznym
      prototypowej (...) (np. koszt (...)), a także koszty ekspertyz oraz odpisów
      amortyzacyjnych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3
      oraz ust. 3 uCIT?

    4. Zdarzenie przyszłe: Czy ponoszone w przyszłości koszty nabycia materiałów i
      surowców bezpośrednio związanych z zaprojektowaniem, wykonaniem i montażem
      nowych maszyn i urządzeń, a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych,
      stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność Spółki w zakresie projektowania, testowania
    i wdrażania innowacyjnych rozwiązań technologicznych w obszarze (...), w tym budowy
    prototypowych urządzeń takich jak (...), stanowi działalność badawczo- rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku i realizowana w przyszłości powtarzalna
    działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń
    przemysłowych, zobrazowana na przykładzie maszyny (...), stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia
    ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania,
    zgodnie z art. 18d uCIT
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych
    z projektowaniem, wykonaniem i montażem prototypowych urządzeń, a także koszty
    ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, ponoszone w związku z prowadzeniem
    działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT.
    Ad. 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone w przyszłości koszty nabycia materiałów i surowców
    bezpośrednio związanych z projektowaniem, wykonaniem i montażem prototypowych
    urządzeń, a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, ponoszone w związku z
    prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1 oraz Ad. 2
    Mając na względzie opis przedstawionego zakresu działalności, należy uznać, że działania
    podejmowane dotychczas i w przyszłości w zakresie opisanej działalności związanej z
    tworzeniem nowych produktów mają charakter twórczy, systematyczny i ukierunkowany
    na tworzenie nowych oraz ulepszonych rozwiązań technicznych, co spełnia przesłanki
    definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 - 28 ustawy o CIT.
    Realizowane przez Spółkę projekty obejmują opracowywanie nowych koncepcji
    konstrukcyjnych i technologicznych, które nie wynikają z prostego zastosowania
    dostępnych rozwiązań, lecz są efektem własnych prac projektowych i eksperymentalnych.
    Każdy projekt jest tworzony indywidualnie – z uwzględnieniem specyfiki materiału (...) oraz
    szczególnych wymagań technicznych i jakościowych klienta. Spółka nie korzysta z
    gotowych projektów, lecz opracowuje autorskie konstrukcje urządzeń i mechanizmów,
    które następnie poddaje testom i optymalizacji w środowisku rzeczywistym.
    Przykładowo, w ramach prac nad maszyną (...) opracowano m.in. (...). Zastosowane
    rozwiązania stanowią efekt inżynierskiego opracowania i testów w warunkach
    warsztatowych, a ich skuteczność była weryfikowana eksperymentalnie.

    Tego rodzaju prace wypełniają przesłanki działalności o charakterze twórczym, ponieważ
    prowadzą do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych produktów i procesów, które
    dotąd nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki.
    Systematyczność i planowy charakter działań.
    Działalność B+R w Spółce ma charakter ciągły i zorganizowany. Prace prowadzone są w
    ramach wyodrębnionych projektów, realizowanych według określonych etapów:
    (...).
    Wszystkie etapy są dokumentowane, a rezultaty poddawane ocenie przez zespół
    projektowy. Takie podejście odpowiada definicji działalności rozwojowej z art. 4a pkt 28
    ustawy o CIT, zgodnie z którą są to działania podejmowane „w sposób systematyczny w
    celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
    Systematyczność ta przejawia się również w tym, że Spółka utrwala i wykorzystuje zdobyte
    doświadczenia w kolejnych projektach, rozwijając tym samym własne zaplecze wiedzy
    technologicznej i procesowej.
    Element niepewności i eksperymentalny charakter prac.
    W każdym z realizowanych projektów istnieje element niepewności co do osiągnięcia
    zamierzonego efektu – opracowywane rozwiązania konstrukcyjne wymagają
    wielokrotnych testów, korekt założeń projektowych oraz podejmowania decyzji
    inżynierskich w odpowiedzi na pojawiające się problemy technologiczne. Efekty prac nie
    są z góry znane, a ich skuteczność jest potwierdzana dopiero po przeprowadzeniu prób
    technologicznych lub testów funkcjonalnych urządzeń.
    Tego rodzaju aktywność odpowiada definicji „prac rozwojowych”, ponieważ prowadzi do
    tworzenia nowych rozwiązań w drodze doświadczalnej weryfikacji koncepcji technicznych
    oraz ich adaptacji do rzeczywistych warunków produkcyjnych.
    Wykorzystanie nowoczesnych narzędzi.
    Spółka prowadzi działalność w oparciu o zaawansowane narzędzia inżynierskie, takie jak
    oprogramowanie (...), systemy (...). Pozwala to na obiektywną ocenę rozwiązań
    konstrukcyjnych przed ich fizycznym wdrożeniem, a następnie ich weryfikację i
    udoskonalanie.
    W wybranych projektach Spółka współpracuje z jednostkami naukowymi i ośrodkami
    badawczymi, które wspierają ją w zakresie analiz materiałowych, badań
    wytrzymałościowych oraz integracji urządzeń z systemami automatyki klienta. Współpraca
    ta potwierdza, że działalność Spółki ma charakter rozwojowy, a nie jedynie produkcyjny.
    Rozwój zasobów wiedzy i efekt kumulatywny.
    W toku realizacji projektów Spółka rozwija własne zasoby wiedzy technicznej, które
    następnie stanowią podstawę do projektowania kolejnych maszyn i urządzeń.
    Opracowywane rozwiązania (np. (...)) są modyfikowane i usprawniane w kolejnych
    wdrożeniach, co prowadzi do systematycznego wzrostu poziomu kompetencji
    technologicznych.
    Tym samym, działalność Spółki nie ogranicza się do wytwarzania jednostkowych
    produktów, lecz ma charakter ciągłego procesu rozwojowego, ukierunkowanego na
    doskonalenie wiedzy inżynierskiej i wdrażanie nowych rozwiązań.
    Podsumowanie.
    W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione działania spełniają wszystkie przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej, tj.:
    · mają charakter twórczy,
    · są prowadzone w sposób systematyczny,

    · są ukierunkowane na zdobywanie i wykorzystanie nowej wiedzy do tworzenia lub
      ulepszania produktów i procesów,
    · mają element niepewności rezultatu.
    W konsekwencji, działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i
    urządzeń przemysłowych, w tym opisanej maszyny do (...), stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Tym samym Spółka jest uprawniona do uwzględnienia kosztów kwalifikowanych
    ponoszonych w ramach tych projektów w odliczeniu od podstawy opodatkowania,
    zgodnie z art. 18d ustawy o CIT. Stanowisko to jest spójne z aktualną linią interpretacyjną
    organów podatkowych, m.in. interpretacjami:
    • Dyrektora KIS z dnia 17 kwietnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.104.2024.2.ZK),
    • Dyrektora KIS z dnia 10 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG),
    • Dyrektora KIS z dnia 19 marca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.58.2024.1.JMS).
    Ad. 2 i 3
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
    koszty kwalifikowane uznaje się m.in. wydatki na nabycie materiałów i surowców
    bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a także
    ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne, wykonywane na potrzeby tych prac.
    Związek kosztów materiałowych z działalnością B+R.
    W analizowanym przypadku, wydatki ponoszone przez Spółkę na zakup materiałów,
    komponentów mechanicznych i elementów konstrukcyjnych – takich jak profile
    aluminiowe, detale stalowe, elementy montażowe, przyssawki pneumatyczne, obrotniki
    czy moduły transportowe – pozostają w bezpośrednim związku z realizacją prac badawczo-
    rozwojowych. Są one wykorzystywane w toku projektowania, budowy oraz testowania
    prototypów nowych urządzeń, w tym (...).
    Zużycie tych materiałów nie ma charakteru rutynowego ani odtwórczego – każdy projekt
    wymaga indywidualnego doboru i weryfikacji właściwości materiałowych oraz sposobu ich
    zastosowania. W ramach opracowywania nowych rozwiązań technologicznych materiały
    te służą do walidacji koncepcji konstrukcyjnych, a nie do standardowej produkcji. Ich
    nabycie i wykorzystanie następuje wyłącznie w celu realizacji projektów o charakterze
    rozwojowym, których efekty są testowane, modyfikowane i optymalizowane.
    Takie rozumienie kosztów materiałowych znajduje potwierdzenie w powołanych już
    interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, m.in.:
    • interpretacja Dyrektora KIS z 17 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.104.2024.2.
    ZK,
    • interpretacja Dyrektora KIS z 10 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG,
    • interpretacja Dyrektora KIS z 19 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.58.2024.1.JMS,
    w których organ jednoznacznie potwierdził, że koszty nabycia materiałów i surowców
    wykorzystanych w procesie tworzenia i testowania prototypów maszyn oraz urządzeń
    przemysłowych stanowią koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R.
    Zasada jednolitego traktowania kosztów dla stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Zarówno w odniesieniu do kosztów poniesionych w przeszłości, jak i do tych, które będą
    ponoszone w przyszłości, zastosowanie znajduje ta sama regulacja art. 18d ustawy o CIT.
    Z punktu widzenia podatkowego moment poniesienia wydatku (stan faktyczny vs.
    zdarzenie przyszłe) nie wpływa na jego kwalifikowalność, o ile zachowany jest bezpośredni
    związek z działalnością badawczo-rozwojową i spełnione są warunki dokumentacyjne.

    W związku z tym, wydatki na zakup materiałów, komponentów i surowców, a także koszty
    ekspertyz i odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w projektach
    B+R, zarówno już poniesione, jak i planowane, mogą stanowić koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT.
    Podsumowanie.
    W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wskazane kategorie kosztów:
    • są ponoszone w bezpośrednim związku z działalnością badawczo-rozwojową,
    • mają charakter niezbędny do realizacji projektów rozwojowych,
    • są należycie udokumentowane i ewidencjonowane w sposób umożliwiający ich
    wyodrębnienie.
    W konsekwencji, zarówno koszty poniesione dotychczas (stan faktyczny), jak i te, które
    będą ponoszone w przyszłości (zdarzenie przyszłe), stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT, uprawniające do ich
    uwzględnienia w odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1 i 2
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 i 2 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb

    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:
      - czy opisana we wniosku i realizowana dotychczas powtarzalna działalność Spółki w
        zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń przemysłowych,
        zobrazowana na przykładzie maszyny (...), stanowi działalność badawczo-
        rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, uprawniającą do
        uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy
        opodatkowania, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT,
      - czy opisana we wniosku i realizowana w przyszłości powtarzalna działalność Spółki w
        zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń przemysłowych,
        zobrazowana na przykładzie maszyny (...), stanowi działalność badawczo-
        rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, uprawniającą do
        uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy
        opodatkowania, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT
    należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 3 i 4
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,

      za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i

    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Odnosząc się do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracach nad
    realizacją opisanej we wniosku działalności, należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt
    2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie
    zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie
    obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności

    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do
    prac opisanych we wniosku.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
      równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
      którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
      prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
      rozwojowej.
    W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce,
      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1) uczelnie;
      2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      "federacjami";
      3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.
      o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";
      4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej "instytutami PAN";
      5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);
      6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami
      międzynarodowymi";
      6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
      Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
      6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
      "instytutami Sieci Łukasiewicz";
      6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie
      ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia
      Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;
      7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";
      8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
      ciągły.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub

    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa
      o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że koszty poniesiona na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
    którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce w zakresie wspierania Spółki przy analizie technologicznej,
    projektowaniu układów mechanicznych, ocenie ergonomii i bezpieczeństwa pracy oraz
    integracji urządzeń z systemami produkcyjnymi klienta stanowią koszt kwalifikowany w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
    - środek trwały oraz wartości niematerialne i prawne, wykorzystywane są w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych stanowiły koszty kwalifikowane.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne
    od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów
    kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

    Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych
    i prawnych mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko
    w takiej części, w jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - opisana we wniosku i realizowana dotychczas powtarzalna działalność Spółki w zakresie
      projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń przemysłowych, zobrazowana
      na przykładzie maszyny (...), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
      art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów
      kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d ustawy
      o CIT, jest prawidłowe;
    - opisana we wniosku i realizowana w przyszłości powtarzalna działalność Spółki w
      zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń przemysłowych,
      zobrazowana na przykładzie maszyny (...), stanowi działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych
      kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d
      ustawy o CIT, jest prawidłowe;
    - koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z zaprojektowaniem,
      wykonaniem i montażem opisanej w stanie faktycznym prototypowej (...) (np. koszt (...)
      ), a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty
      kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT, jest
      prawidłowe;
    - ponoszone w przyszłości koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z zaprojektowaniem, wykonaniem i montażem nowych maszyn i urządzeń,
      a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty
      kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT, jest
      prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      § 1. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie
      przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.