Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1231/13/ESZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-03-06
Teza: Czy wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci opisanych powyżej nieruchomości do spółki jawnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: aport; działalność-działalność gospodarcza
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 grudnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 10 grudnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci wskazanych we wniosku nieruchomości do spółki jawnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2013 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci wskazanych we wniosku nieruchomości do spółki jawnej.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą jest właścicielem działek budowlanych, położonych na terenie uzdrowiskowym. Działki te są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca dysponuje w stosunku do tych działek pozwoleniami na budowę. Całkowita wartość gruntów uwidoczniona w ewidencji firmy Wnioskodawcy wynosi 951.888,52 zł. Na działkach o powierzchni 0,1521 ha oraz o powierzchni 0,18 ha, obecnie prowadzona jest budowa dwóch bliźniaczych budynków apartamentowych. Pozwolenie na budowę wydane zostało w 2010 r. Nakłady poczynione na budowę na dzień 30 września 2013 r. wyniosły 2.177.569,86 zł. Działki te mają zostać wniesione aportem w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowo utworzonej spółki jawnej. Działki o powierzchni 0,4057 ha, 0,3994 ha, 0,5809 ha są przeznaczone pod budowę hotelu. Projekt budowlany na hotel został już zakupiony i zaksięgowany jest w ewidencji firmy Wnioskodawcy. Jedna z działek jest przedmiotem współwłasności wraz z małżonką Wnioskodawcy (nieprowadzącą żadnej działalności gospodarczej). Także i te działki mają zostać wniesione aportem do mającej powstać w przyszłości spółki jawnej. Wnioskodawca pozwolenie na budowę uzyskał w 2012 r. Nakłady zaksięgowane na inwestycję to 229,80 zł; jest to koszt zrobienia przyłącza elektrycznego na potrzeby budowy.

Wnioskodawca planuje opisane wyżej nieruchomości wnieść aportem do spółki jawnej, którą zamierza powołać w przyszłości wraz z innymi osobami. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Utworzona spółka jawna również będzie czynnym podatnikiem VAT, zaś w odniesieniu do opisanej nieruchomości będzie kontynuować inwestycję, aby w przyszłości pobierać z niej pożytki i prowadzić w oparciu o nią działalność opodatkowaną, w szczególności w zakresie najmu i dzierżawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci opisanych powyżej nieruchomości do spółki jawnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportu w postaci nieruchomości w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym będzie wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2012 r. poz. 361 z późn. zm., dalej: „PdofU”), za źródło przychodu uznaje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przedmiotowej sprawie, nieruchomość ma zostać zbyta (wniesiona aportem do mającej powstać w przyszłości spółki jawnej) przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym dokonano nabycia.

Niemniej jednak, art. 21 PdofU dokonuje szeregu zwolnień przedmiotowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Z brzmienia przytoczonego przepisu (obowiązującego od 1 stycznia 2011 r.) wynika, że przychód uzyskany ze szczególnego rodzaju zbycia majątku, jakim jest wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki niebędącej osobą prawną (a więc także do spółki jawnej, jak w przedmiotowej sprawie), niezależnie od innych czynników jest czynnością podatkowo indyferentną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po myśli art. 5a pkt 26, za spółkę niebędącą osobą prawną uznaje się spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Z całą pewnością spółka jawna, jako spółka osobowa na gruncie ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030), sama nie jest podatnikiem podatku dochodowego. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca powinien więc zostać objęty zwolnieniem uregulowanym w art. 21 ust. 1 pkt 50b. Moment nabycia oraz zbycia (aspekt temporalny dokonania czynności) nieruchomości przy specyficznej formie zbycia majątku w formie wniesienia aportu do spółki osobowej został uznany przez ustawodawcę jako nieistotny z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Dokonując subsumcji opisanego zdarzenia przyszłego pod normę wynikającą z omawianego przepisu, należy zauważyć że zostaną spełnione warunki przewidziane przez ustawodawcę dla przedmiotowego zwolnienia od podatku dochodowego - otrzymany przychód powstanie z tytułu przeniesienia własności w ramach aportu do spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu PdofU (zostanie więc spełniona hipoteza art. 21 ust. 1 pkt 50b PdofU).

W ocenie Wnioskodawcy, zwolnienie opisane powyżej ma zastosowanie niezależnie od źródła powstanie przychodu, a więc także w przypadku przychodu powstałego ze zbycia środka trwałego wykorzystywanego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, stosownie do art. 14 ust. 2 PdofU.

Reasumując, wniesienie przez Wnioskodawcę aportem nieruchomości do mającej powstać w przyszłości spółki jawnej będzie zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b PdofU. Nie ma znaczenia, czy zostaną one wniesione odrębnie, czy też w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa; ustawodawca szczególną formę zbycia nieruchomości, jaką jest wniesienie aportu do spółki osobowej (w przedmiotowej sprawie do spółki jawnej) przez osobę fizyczną na gruncie PdofU uznał za neutralną podatkowo (niezależnie od innych cech przedmiotu aportu), a tym samym przychód uzyskany w ten sposób jest wolny od podatku dochodowego.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne wydane przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 stycznia 2011 r. Znak: ILPB1/415-1228/10-3/AMN oraz z 26 kwietnia 2013 r. Znak: ILPB1/415-119/13-4/AP,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 kwietnia 2011 r., Znak: IPPB1/415-186/11-2/EC
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 27 listopada 2012 r. Znak: IPTPB2/415-625/12-4/JR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że powołany przez Wnioskodawcę w stanowisku art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie, bowiem ze złożonego wniosku wynika, że przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki jawnej, będą nieruchomości stanowiące składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.