Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.774.2025.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 października 2025 r. (wpływ 16 października
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. A. prowadzi firmę w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. W ramach
    działalności gospodarczej tworzy oprogramowanie na rzecz podmiotu gospodarczego
    działającego we Francji B. Registration number: (...) Intra- community VAT number: (...) Cel
    projektu: Budowa oprogramowania umożliwiającego efektywny kontroling produkcji
    Planowane międzynarodowe wykorzystanie rezultatów projektu: Francja Hiszpania
    Maroko Portugalia Włochy Metodologia: (...). (...) opiera się na dostarczaniu produktu w
    małych przyrostach, co powoduje, że w dowolnym momencie wiemy gdzie jesteśmy i
    mamy działającą wersję produktu.
    Zakres projektu B+R: • oprogramowanie do kontrolingu produkcji projektowej •
    oprogramowanie do kontrolingu produkcji dyskretnej • oprogramowanie do planowania
    Szczegółowy zakres prac realizowanych przez A. A. w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej na rzecz wyżej wymienionego podmiotu gospodarczego
    (Klienta) wchodzi świadczenie prac programistycznych z zakresu rozwoju oprogramowania
    do kontrolingu produkcji, w tym: analizowanie, projektowanie, programowanie,
    dokumentowanie oprogramowania. Efektem wytworzonych prac przez A. A. w ramach
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej na rzecz Klienta jest dokumentacja
    projektowa oraz opracowany kod źródłowy (wytworzony przy użyciu nowoczesnych
    technologii). Wytwarzana dokumentacja projektowa oraz kod źródłowy podlegają
    ochronie prawnej na podstawie zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. (Dz. U. z 1994 r. nr 24, poz. 83). Dokumentacja
    projektowa oraz kod źródłowy, o których mowa we wniosku, zostały wytworzone,
    rozwinięte lub ulepszone przez A. A. w ramach prowadzonej przez niego działalności,
    która podejmowana jest w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    A. A. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. A. A. zgodnie z treścią umowy zawartej ze swoim
    Klientem przenosi na ten podmiot prawa autorskie majątkowe do utworów powstałych
    podczas wykonywania tejże umowy bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń
    woli z chwilą przejęcia utworów wytworzonych przez A. A. A.A. przenosi również na wyżej
    wymieniony podmiot wszystkie prawa zależne i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i
    terytorialnych. Sprzedaż wskazanych we wniosku praw następuje w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Dochodem z wytworzonego i ulepszanego (rozwijanego) kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej są dochody osiągnięte przez A. A. z tytułu kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu (sprzedaż oprogramowania na
    rzecz Klienta). Metodologia projektu B+R: (...) - opiera się na dostarczaniu produktu w
    małych przyrostach, a oprogramowanie, które jest efektem świadczonych usług
    Wnioskodawcy jest podzielone na komponenty, a proces jego wytwarzania jest zwinny, tj.
    prace twórcze występują w trakcie całego czasu trwania projektu w małych iteracyjnych
    cyklach.
    Prace nad systemem wymagają iteracyjnego zwiększania zasobów wiedzy oraz na ich
    podstawie, iteracyjnego tworzenia kolejnych przyrostów i weryfikacji każdorazowego
    przyrostu czy spełnia on założenia tworzonego nowego zastosowania. Nie jest możliwe
    zweryfikowanie spełnienia założonych celów bez okresowej weryfikacji, co wpływa na
    nieprzewidywalność efektów prac.
    Działania Wnioskodawcy odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania,
    każdorazowo dostosowując się do wyników walidacji efektów prac przez co posiadają

    cechę nowości. Wnioskodawca do tworzenia nowych zastosowań wykorzystuje i łączy,
    oprócz dostępnej wiedzy branżowej z różnych dziedzin dodatkowo własną inwencje
    twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. W ramach
    wykonywanej działalności gospodarczej A. A. może współpracować nad projektem z
    innymi podwykonawcami Zleceniodawcy lub osobami wskazanymi ze strony
    Zleceniodawcy. Za rezultat prac oraz wykonywane czynności w ramach zawieranych
    umów odpowiedzialność ponosi A. A.
    Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są wyborem A. A. Ponadto, w
    związku z nienależytym wykonaniem umowy, Zleceniodawca ma prawo wystąpić do
    Wnioskodawcy z roszczeniem naprawiającym szkodę. W związku z tak wykonywaną
    działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście
    odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian
    Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W związku z
    powyższym działalność A. A. jest obarczona ryzykiem gospodarczym. A. A. prowadzi
    podatkową księgę przychodów i rozchodów, a w związku z tym wykazuje wymagane
    przepisami informacje w odrębnej ewidencji. Prowadzona odrębna ewidencja pozwala na
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przypadających na ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
    dochodu.
    A.A. prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencję, zgodną z wymogami zawartymi w art. 30cb ust 1 Ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowa, odrębna ewidencja jest prowadzona w
    sposób usystematyzowany, ciągły. Forma opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych działalności gospodarczej prowadzonej przez A. A. to podatek - podatek
    liniowy.
    Dokumentacja projektowa oraz kod źródłowy, o których mowa we wniosku stanowią
    utwory podlegające ochronie prawnej na podstawie Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019r., poz. 1231, ze zm.). W ramach
    działalności gospodarczej A. A. opracowuje nowe lub ulepszone usługi, niewystępujące
    dotychczas w praktyce gospodarczej. A. A. wykonuje czynności związane z powyżej
    opisaną umową w dowolnie wybranym przez siebie miejscu - brak jest bezpośredniego
    nadzoru ze strony Klienta Wnioskodawcy.
    A.A. oświadcza, że: 1. Oprogramowanie (dokumentacja projektowa wraz z kodem
    źródłowym), o którym mowa we wniosku, zostało wytworzone, rozwinięte oraz ulepszone
    przez A. A. w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Działalność
    prowadzona przez A. A. jest działalnością o charakterze twórczym obejmującą prace
    rozwojowe. Jest ona podejmowana w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany
    i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. 2. Każdy wytworzony przez A.A.
    program komputerowy (tj. dokumentacja projektowa oraz kod źródłowy), również ten
    powstały w związku z modyfikacją oraz ulepszeniem istniejącego oprogramowania,
    stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. 3. Odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prowadzona od początku
    realizowania działalności objętej ulgą IP BOX. Jest prowadzona na bieżąco, tj. prowadzenie
    odrębnej ewidencji zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia pracy nad danym
    prawem objętym preferencyjnym rozliczeniem.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    A. A. posiada wiedzę w zakresie tworzenia programów komputerowych i ekonomii
    popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym oraz dyplomami studiów
    magisterskich i doktoranckich.

    A. A. w ramach prowadzonej przez niego działalności, w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, tworzy
    rozwiązania innowacyjne, w znacznym stopniu odróżniające się od już istniejących
    rozwiązań. A. A. wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas studiów
    magisterskich z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii, studiów
    doktoranckich z zakresu ekonomii oraz swojego doświadczenia zawodowego.
    Rozwiązania bazują na wiedzy i umiejętności z zakresu technologii informatycznej,
    technologii programowania oraz wiedzy w zakresie tworzonego Oprogramowania. Wybór
    technologii jest wypadkową wymagania kontrahenta i może dotyczyć zaawansowanego
    języka programowania biznesowego. Możliwe jest wykorzystanie technologii (...), (...), (...),
    ale nie wyklucza się stosowania innych technologii, Nowe kombinacje narzędzi i
    technologii pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej specyfikacji i
    jakości.
    Produkty, usługi, procesy oferował/będzie oferował Wnioskodawca dotychczas w swojej
    działalności:
    Tłumaczenie, serwery, strony internetowe, analizy obecnych istniejących programów
    komputerowych, tworzenia programów komputerowych, architektura oprogramowania.
    Nie wszystkie wymienione działalności są przedmiotem tego wniosku. A. A. posiada też
    część działalności nie objętą przedmiotową ulgą.
    A. A. wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas studiów magisterskich z
    zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii, studiów doktoranckich z
    zakresu ekonomii oraz swojego doświadczenia zawodowego.
    Zaplanował Pan i cele Pan postawił: Stworzenie oprogramowania, które spełnia ustalone
    wymagania i potrzeby usprawnienia procesów biznesowych.
    Efektem działań będzie oprogramowanie usprawniające procesy biznesowe.
        oprogramowanie do kontrolingu produkcji projektowej
        oprogramowanie do kontrolingu produkcji dyskretnej
        oprogramowanie do planowania
    Planowane międzynarodowe wykorzystanie rezultatów projektu: Francja, Hiszpania,
    Maroko, Portugalia, Włochy.
    A. A. podejmuje szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej
    oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu zlecającego i
    sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę funkcjonowania
    dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy w
    celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które
    zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe
    funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla
    użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu
    oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy
    podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Efektem wytworzonych prac przez A. A. w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej na rzecz Klienta jest dokumentacja projektowa oraz opracowany kod
    źródłowy (wytworzony przy użyciu nowoczesnych technologii).
    Wytwarzana dokumentacja projektowa oraz kod źródłowy podlegają ochronie prawnej na
    podstawie zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. (Dz. U. z 1994 r. nr 24, poz. 83).
    Używanie nowych narzędzi w zakresie oprogramowania wskazanego powyżej i technologii
    tworzenia architektury tego Oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub

    modyfikowane Oprogramowanie od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie
    programistyczne w tym tworzenia algorytmów wprowadzają nowe funkcje, poprawiają
    wydajność Oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. Wnioskodawca wykorzystuje
    indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego
    projektu, a wcześniej ta architektura nie występowała w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy.
    Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
    parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe
    „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego
    Zleceniodawcy. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega
    na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych.
    Oryginalność wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt pracy
    Wnioskodawcy, przy której wykonywaniu Wnioskodawca miał zapewnioną swobodę
    tworzenia, a praca Wnioskodawcy nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu.
    Oryginalność wynika również z faktu, że efekty działania Wnioskodawcy stanowią coś
    wcześniej nieznanego jego twórcy – Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone i
    rozwijane na rzecz klienta Wnioskodawcy powoduje stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości i oryginalności jest spełniona. Tworzone
    Oprogramowania są oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich
    rozwiązań na rynku) i odpowiadają na potrzeby klienta Wnioskodawcy.
    Rozwiązania bazują na wiedzy i umiejętności z zakresu technologii informatycznej,
    technologii programowania oraz wiedzy w zakresie tworzonego Oprogramowania. Wybór
    technologii jest wypadkową wymagania kontrahenta i może dotyczyć zaawansowanego
    języka programowania biznesowego. Możliwe jest wykorzystanie technologii (...), (...), (...).
    Nowe kombinacje narzędzi i technologii pozwalają na wytworzenie aplikacji o
    niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości.
    Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez
    Wnioskodawcę mieszanki technologii powoduje, iż Oprogramowanie po jego wytworzeniu
    lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Oprogramowanie jest
    dostosowane do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających – tworzone są różne
    funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich
    wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się.
    Wnioskodawca wskazuje, że stosowanie odpowiednich innowacyjnych wzorców tworzenia
    architektury stanowi dodatkowy wyróżnik.
    Celem A. A. jest dostarczenie klientowi programów komputerowych realizujących
    założenia biznesowe kontrahenta, w szczególności
        tworzenie programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów,
        tworzenie architektury Oprogramowania w celu poprawy jakości korzystania z
        oprogramowania.
    Finansowanie następuje ze środków własnych.
    Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej
    oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej,
    realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami kontrahenta.
    Systematyczność polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia programu komputerowego.
    Systematyczność polega na wyborze metodyki dostarczania oprogramowania. Wybrana
    metodyka to (...) - opiera się na dostarczaniu produktu w małych przyrostach, a
    oprogramowanie, które jest efektem świadczonych usług Wnioskodawcy jest podzielone
    na komponenty, a proces jego wytwarzania jest zwinny, tj. prace twórcze występują w

    trakcie całego czasu trwania projektu w małych iteracyjnych cyklach. Prace nad systemem
    wymagają iteracyjnego zwiększania zasobów wiedzy oraz na ich podstawie, iteracyjnego
    tworzenia kolejnych przyrostów i weryfikacji każdorazowego przyrostu czy spełnia on
    założenia tworzonego nowego zastosowania. Nie jest możliwe zweryfikowanie spełnienia
    założonych celów bez okresowej weryfikacji, co wpływa na nieprzewidywalność efektów
    prac.
    Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektu.
    Każde wytworzone przez A. A. oprogramowanie (kod źródłowy oraz dokumentacja)
    stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Efektem wszystkich prac wytworzonych przez A. A. w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej na rzecz Klienta jest dokumentacja oraz opracowany kod
    źródłowy (wytworzony przy użyciu nowoczesnych technologii), które podlegają ochronie
    na podstawie ww. przepisu.
    Przenoszenie praw odbywa się zgodnie z art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim. Umowy
    przewidują, że wynagrodzenie obejmuje przeniesienie praw, a odbiór jest potwierdzony
    przez kontrahenta.
    W przypadku gdy A. A. rozwijał część oprogramowania, to nie był właścicielem lub
    współwłaścicielem rozwijanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym
    prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której
    zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do
    „oprogramowania”.
    A. A. tworzy oprogramowanie, dostarczane w małych przyrostach/ulepszeniach, a
    oprogramowanie, które jest efektem jego prac jest podzielone na komponenty. A. A. jest
    właścicielem kodu źródłowego stanowiącego nową funkcjonalność czy też rozwój
    oprogramowania-i ten kod źródłowy jest przenoszony na kontrahenta wraz z autorskimi
    prawami majątkowymi do niego.
    A. A. będą do momentu przeniesienia na rzecz kontrahenta prawa do programu,
    przysługiwały prawa majątkowe do składowych (części oprogramowania), które to części
    mają na celu ulepszenie danego oprogramowania. Można stwierdzić, że nowe
    funkcjonalności (części oprogramowania, kody, algorytmy), to osobny przedmiot obrotu,
    który podlega również ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (na podstawie art. 74).
    Wnioskodawca tworzy nowe oprogramowanie, które to oprogramowanie staje się w
    momencie jego stworzenia własnością Wnioskodawcy, która to od razu przechodzi na
    rzecz Kontrahenta wskutek wykonania z Nim umów. Kolejną płaszczyzną jest ulepszanie i
    modyfikacja oprogramowania, często tego, które sam stworzył. Nie będzie On więc
    właścicielem oprogramowania modyfikowanego, ale czasowo właścicielem składowych
    (części) oprogramowania, które powoduje finalnie ulepszenie owego oprogramowania
    ulepszanego.
    Nowe oprogramowanie, które powoduje ulepszanie starego, to nowe funkcjonalności
    będące osobnym oprogramowaniem. Więc owe dodane funkcjonalności są częściami
    oprogramowania, które jest również przedmiotem praw autorskich oraz podlega ochronie.
    A. A. ulepsza oprogramowanie tworząc nowe funkcjonalności (architektura, kody,
    algorytmy), które ulepszają/modyfikują programy Kontrahenta i które są odrębnym
    przedmiotem ochrony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Chwilowo więc (do momentu przeniesienia) owych części oprogramowania
    będzie ich właścicielem i następnie przeniesienie własność owych części (podlegających
    osobnej ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych)
    na Kontrahenta.

    W wyniku ulepszania są tworzone nowe kody, algorytmy w językach programowania i
    powstaje nowe prawo własności intelektualnej. A. A. podstawie zawartej umowy przenosi
    całość autorskich praw do programu komputerowego, otrzymując w zamian
    wynagrodzenie.
    Wytwarzana dokumentacja oraz kod źródłowy podlegają ochronie prawnej na podstawie
    zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. (Dz. U.
    z 1994 r. nr 24, poz. 83).
    Dokumentacja i kod źródłowy stanowi kwalifikowane IP o którym mowa w art. 30ca ust. 2
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawo do
    programu komputerowego:
        zawsze odznaczają się/ będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
        charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
        niematerialnej;
        nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić
        i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez kontrahentów.
    Działalność badawczo-rozwojowa, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), w ramach
    której wytwarzane/ulepszane/rozwijane jest kwalifikowane IP (oprogramowanie,
    dokumentacja oraz kod źródłowy), o którym mowa we wniosku, prowadzona jest od
    01.07.2025 roku.
    A. A. zamierza skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku za okres od 01.07.2025 r. W
    roku 2025 forma opodatkowania to podatek linowy, i prawdopodobnie zostanie
    utrzymana w latach kolejnych. Nie wyklucza zmiany opodatkowania na podatek wg. skali.
    Umowa określa przeniesienie praw w formie zapisów o automatycznym przeniesieniu
    praw w chwili akceptacji. Wyodrębnienie programu następuje poprzez dokumentację
    projektową, repozytorium kodu i opisy funkcjonalności. A. A. otrzymuje wynagrodzenie
    tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do programu komputerowego.
    Umowa z klientem przewiduje stałe miesięczne okresy rozliczeniowe. Wnioskodawca nie
    nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Całość faktury
    dotyczy przeniesienia majątkowych praw autorskich.
    Prowadzona przez A. A. działalność gospodarcza w związku z podmiotowym wnioskiem
    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z
    pkt 39 i 40 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z
    2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), w szczególności jest to działalność o charakterze twórczym
    obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania, do planowania produkcji i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Umowa określa przeniesienie praw w formie zapisów o automatycznym przeniesieniu
    praw w chwili akceptacji. Wyodrębnienie programu następuje poprzez dokumentację
    projektową, repozytorium kodu i opisy funkcjonalności.
    A. A. otrzymuje wynagrodzenie tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do programu
    komputerowego.

    Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Prace realizowane przez A. A. w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej na rzecz Klienta wykonywane są w większości zdalnie w Polsce.

## Pytanie

Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – A.A. może
    opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem A.A. świadczone przez niego usługi spełniają wymóg art. 30ca ust. 2 pkt 8.
    Ponadto, zgodnie z art. 30cb A. A. prowadzi wyodrębnioną ewidencję dotyczącą
    prowadzonych prac. Na podstawie powyższych A. A. stoi na stanowisku, iż może
    zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych, do przychodów z
    opisanych wyżej prac.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
      ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –

      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy Pan Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;

    3) efektami Pana prac zawsze są programy – utwory w rozumieniu ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) prowadzi Pan od początku realizowania działalności objętej ulgą IP Box, na bieżąco
      odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb
      ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Będzie więc Pan za 2025 r. (od 1 lipca 2025 r.) oraz za lata kolejne zastosować stawkę 5%
    od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności
    opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku.
    W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we
    wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.