Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.308.2018.1.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-05-23
Teza: brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; szkoły
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2018 r. (data wpływu 04 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dniu 30 kwietnia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania dotyczącego doposażenia szkół i przedszkoli oraz budowy nowego Przedszkola nr \`(...)\` w ramach projektu pn. „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania dotyczącego doposażenia szkół i przedszkoli oraz budowy nowego Przedszkola nr \`(...)\` w ramach projektu pn. „\`(...)\`”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem w dniu 30 kwietnia 2018 r. (data wpływu), o wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń e-PUAP.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina \`(...)\` jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Gmina \`(...)\`. zamierza zrealizować zadanie inwestycyjne w ramach projektu pn. „\`(...)\`.”. Przedmiotem projektu jest budowa nowego Przedszkola Samorządowego nr \`(...)\` o łącznej powierzchni 1 613,24 m2, jak również dodatkowo doposażenie obecnych przedszkoli funkcjonujących na terenie miasta, w tym utworzenie 2 nowych oddziałów (grup) przedszkolnych przy Szkołach Podstawowych nr .. i nr \`(...)\`.

Budowa nowego Przedszkola Samorządowego nr \`(...)\` na ulicy \`(...)\`. będzie obejmowała:

*   budowę i wyposażenie nowego budynku przedszkola,

*   budowę placu zabaw dla dzieci wraz z wyposażeniem,

*   budowa ogrodzenia,

*   budowę parkingu wraz z drogami dojazdowymi.

Infrastruktura będzie dostępna dla osób z niepełnosprawnościami.

Wnioskodawca w zakresie budowy nowego Przedszkola Samorządowego nr .. będzie wykorzystywał nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W ramach dodatkowego doposażenia obecnych przedszkoli funkcjonujących na terenie miasta, w tym utworzenie 2 nowych oddziałów (grup) przedszkolnych przy Szkołach Podstawowych nr \`(...)\` i nr \`(...)\` będą zakupione pomoce dydaktyczne wykorzystujące metodę Montessori m. in.: zabawki, komody geometryczne, pomoce edukacyjne (cyfry, żetony, koraliki, tabliczki termiczne, karty językowe), do nauki w przedszkolach.

Natomiast Wnioskodawca w zakresie doposażenia obecnych przedszkoli funkcjonujących na terenie Miasta \`(...)\`, w tym utworzenia 2 nowych oddziałów (grup) przedszkolnych przy Szkołach Podstawowych nr \`(...)\` i nr \`(...)\` nie będzie wykorzystywał nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania dla czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podmiotem odpowiedzialnym za utrzymanie celów i trwałości projektu będzie Gmina \`(...)\`. Projekt zachowuje trwałość w każdym aspekcie przez co najmniej 5 lat od daty zakończenia finansowej realizacji projektu.

Analizę trwałości finansowej Projektu należy ocenić z punktu widzenia trwałości finansowo - instytucjonalnej, którą gwarantuje swoim statusem i budżetem Beneficjent.

Gmina \`(...)\` planuje utrzymać cele projektu oraz trwałość inwestycji co najmniej przez okres 5 lat od daty otrzymania ostatniej płatności w projekcie. Po zakończeniu inwestycji będzie konieczność ponoszenia środków finansowych na pokrycie kosztów eksploatacyjnych wybudowanej infrastruktury. Nowo powstały budynek Przedszkola nie będzie generował przychodów, dlatego też środki na utrzymanie nowego budynku Przedszkola nr \`(...)\` będą pochodziły z budżetu miasta Gminy \`(...)\`. Beneficjent jest właścicielem (lub dysponentem) nieruchomości, na terenie których powstanie nowa infrastruktura. Wnioskodawca nadmienił również, że Gmina \`(...)\` jest właścicielem nieruchomości przy ulicy \`(...)\`. na działce pod nr ewid. \`(...)\`.

W wyniku realizacji projektu powstanie mienie budynku przedszkola, które zostanie przekazane w trwały zarząd na rzecz Przedszkola Samorządowego nr \`(...)\` w \`(...)\`..

Zadanie inwestycyjne realizowane w ramach projektu pn. „\`(...)\`.” zostanie sfinansowane w 36,88% ze środków UE.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki będą wystawiane na Gminę \`(...)\`.

Rozpoczęcie realizacji projektu: 1 lipiec 2016 r. Zakończenie realizacji projektu: 30 grudzień 2018 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina \`(...)\` ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania w przypadku doposażenia szkół i przedszkoli w ramach projektu pn. „\`(...)\`.”? Czy w przypadku budowy nowego Przedszkola nr \`(...)\` Gmina \`(...)\`. będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania w ramach projektu pn. „\`(...)\`.”?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie \`(...)\` nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT ujętego w fakturach na realizację tego zadania w ramach budowy nowego Przedszkola Samorządowego nr \`(...)\` przy ulicy \`(...)\`, ponieważ Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT związanego z kosztami poniesionymi na realizację tego zadania i tym samym nie został spełniony podstawowy warunek, o którym mowa w art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W zakresie doposażenia szkół i przedszkoli będzie dokonany zakup środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do czynności niepodlegających podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, że nie został spełniony podstawowy warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, możliwość odliczenia podatku VAT przysługuje wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – nabywane towary i usługi związane z realizacją zadania dotyczącego doposażenia obecnych przedszkoli nie będzie wykorzystywał do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast w zakresie zadania dotyczącego budowy nowego Przedszkola Samorządowego nr .. nabywane towary i usługi będzie wykorzystywał do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania dotyczącego doposażenia szkół i przedszkoli oraz budowy nowego Przedszkola nr \`(...)\` w ramach projektu pn. „\`(...)\`”, ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.