Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.686.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy zlecenia na prowadzeń
szkoleń w firmie małżonka.
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa
praca-praca małżonka
umowa-umowa zlecenia
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 3 Karta podatkowa-Warunki podlegania
opodatkowaniu w formie karty podatkowej-Ogólne
warunki
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 23-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25-ust. 6-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 października 2025 r. (wpływ 24
    października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą, gabinet kosmetyczny (zabiegi na twarz, paznokcie,
    makijaże permanentne) od 2017 roku. Jest Pani opodatkowana w formie karty
    podatkowej, bez VAT.
    Mąż planuje otworzyć działalność gospodarczą, której głównym zajęciem będą szkolenia
    dotyczące makijażu permanentnego, sprzedaż e-booków i sprzedaż produktów
    kosmetycznych.
    Szkolenie będzie wyglądać w następujący sposób - brać udział będą - osoba szkoląca,
    kursant i 2 modelki. Tak osoba szkoląca, jak i kursant będą mieli do dyspozycji swoją
    modelkę, na której będą pracować. Osoba szkoląca będzie pokazywać na swojej modelce
    jak wykonywać poszczególne elementy makijażu permanentnego, krok po kroku, co
    kursant będzie powielał na swojej modelce.
    Kursant płaciłby koszt szkolenia, a modelki biorące udział ponosiłyby koszt użytych
    materiałów przy wykonywaniu usługi makijażu permanentnego.
    Pani jako osoba szkoląca prowadziłaby ww. szkolenie w firmie męża na zlecenie.
    Uzupełnienie wniosku
    Zakres prowadzonej przez Panią działalności to: wykonywanie makijażu permanentnego,
    kosmetologia estetyczna – zabiegi pielęgnacyjne na twarz, henna, depilacja woskiem,
    mezoterapia igłowa, zabiegi laserowe – usuwanie makijażu permanentnego, usuwanie
    tatuaży, przebarwień, peeling, peeling węglowy.
    Zakres działalności prowadzonej przez małżonka to będzie wykonywanie szkoleń z
    zakresu wykonywania makijażu permanentnego, sprzedaż e-booków, sprzedaż szkoleń on-
    line oraz sprzedaż towarów potrzebnych do wykonywania makijażu permanentnego.

## Pytanie

Czy prowadzone przez Panią szkolenia z wykonywania makijażu permanentnego na
    zlecenie w firmie męża mogą skutkować utratą opodatkowania w formie karty podatkowej
    w Pani działalności?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, wykonując w swojej działalności usługę wykonania makijażu
    permanentnego, natomiast w działalności męża wykonując na zlecenie usługę szkolenia z
    wykonania usługi makijażu permanentnego, nie spowoduje to utraty do prawa
    opodatkowania Pani działalności w postaci karty podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy
      prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli
      stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej „tabelą”, w zakresie wymienionym
      w załączniku nr 4 do ustawy - przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu
      określonego w tabeli.
    Zgodnie z załącznikiem numer 4 do ustawy, przedmiotem działalności usług
    kosmetycznych jest:
    – wykonywanie zabiegów z zakresu kosmetyki upiększającej: stosowanie maseczek
      upiększających, farbowanie rzęs oraz regulacja i farbowanie brwi, makijaż, manicure i
      pedicure;
    – wykonywanie zabiegów z zakresu kosmetyki zachowawczej, z zastosowaniem
      odpowiednich aparatów i preparatów: oczyszczanie skóry twarzy i pleców, masaże
      pielęgnacyjne twarzy, szyi, ramion, rąk, głowy itp., maski pielęgnacyjne (np. ściągające,
      odżywcze, plastyczne i ziołowe);
    – wykonywanie zabiegów z zakresu kosmetyki leczniczej, jak: lecznicze oczyszczanie skóry
      z zaskórników, usuwanie prosaków oraz wykwitów mięczaka zakaźnego, masaże
      lecznicze, masaże refleksyjne, zabiegi z dziedziny światło-, wodo- i elektroterapii,
      wchodzące w zakres kosmetyki zachowawczej i leczniczej.
    Przedmiotem usług manicure i pedicure jest: nadawanie kształtu paznokciom przez
    skracanie i opiłowanie; wycinanie naskórka, lakierowanie paznokci; usuwanie zgrubień
    skóry i wycinanie nagniotków.
    W myśl art. 25 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu
      w formie karty podatkowej, jeżeli:
        1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r.
        oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i
        nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;
        2) (uchylony)
        3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez
        siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i
        zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
        4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej
        pozarolniczej działalności gospodarczej;
        5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której
        przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem
        dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy
        o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
        6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów,
        podatkiem akcyzowym;
        7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie
        opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.

    Zgodnie z art. 25 ust. 6 pkt 2 ww. ustawy:
      Przy ocenie warunków uzasadniających opodatkowanie w formie karty podatkowej i
      ustalaniu wysokości podatku dochodowego w odniesieniu do podatników, o których
      mowa w art. 23 ust. 1 pkt 1, do liczby pracowników nie wlicza się:
        a) członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym z
        podatnikiem, a w razie gdy działalność prowadzona jest przez wspólników - tylko
        członków rodziny jednego ze wspólników,
        b) osób zatrudnionych w celu nauki zawodu lub przyuczenia do wykonywania
        określonej pracy, zgodnie z odrębnymi przepisami o nauce zawodu lub
        przyuczaniu do wykonywania określonej pracy - w okresie nauki zawodu lub
        przyuczania oraz nie więcej niż trzech osób zatrudnionych w okresie pierwszych
        dwunastu miesięcy po złożeniu przez nie egzaminu; na równi z osobami
        zatrudnionymi w celu nauki zawodu lub przyuczenia do wykonywania określonej
        pracy traktuje się uczniów szkół średnich oraz studentów, zatrudnionych w
        okresie wakacji letnich i zimowych,
        c) (uchylona)
        d) pracowników zatrudnionych wyłącznie przy sprzedaży wyrobów, przyjmowaniu
        zleceń na usługi, utrzymywaniu czystości w zakładzie, prowadzeniu kasy i
        księgowości, kierowców i konwojentów - pod warunkiem, że podatnik określił na
        piśmie zakres czynności tych pracowników,
        e) osób, na których rachunek jest prowadzona działalność po śmierci podatnika,
        jeżeli osoby te nie biorą udziału w prowadzeniu działalności,
        f) nie więcej niż czterech bezrobotnych absolwentów skierowanych, na podstawie
        odrębnych przepisów, przez właściwy urząd pracy do odbywania stażu u
        pracodawcy przez okres nieprzekraczający dwunastu miesięcy,
        g) łącznie nie więcej niż trzech zatrudnionych bezrobotnych lub absolwentów - w
        rozumieniu przepisów o zatrudnieniu i przeciwdziałaniu bezrobociu -
        zarejestrowanych w urzędzie pracy, przy czym okres zarejestrowania w urzędzie
        pracy bezrobotnego musi trwać co najmniej 6 miesięcy w okresie bezpośrednio
        poprzedzającym jego zatrudnienie.
    Z zacytowanych powyżej regulacji jednoznacznie wynika, że osoby rozliczające się w
    formie karty podatkowej nie mogą korzystać z usług osób niezatrudnionych przez siebie
    na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że
    chodzi o usługi specjalistyczne.
    Pojęcie usług specjalistycznych zdefiniowane zostało w art. 25 ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, zgodnie z którym:
      Za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace
      wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego
      wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace
      towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.
    Podkreślić należy, że aby uznać usługi za specjalistyczne, muszą być one niezbędne do
    całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi. Z przepisów ustawy nie wynika
    jednak, aby usługi specjalistyczne faktycznie miały być czynnościami wysoce
    specjalizowanymi, których wykonanie wymagałoby specjalistycznych wiadomości,
    umiejętności, wyposażenia. Chodzi tu o usługi specjalistyczne względem prowadzonej
    działalności, których wykonywania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia
    własnej działalności.
    Zatem usługi specjalistyczne to czynności i prace:

    – wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności,
    – niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi,
    – również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.
    Skorzystanie z możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w
    formie karty podatkowej uzależnione jest od spełnienia warunków określonych w
    cytowanym uprzednio art. 25 ust. 1 ww. ustawy, jak również warunku, że przy
    prowadzeniu działalności podatnicy nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez
    siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba
    że chodzi o usługi specjalistyczne oraz warunku, że małżonek podatnika nie prowadzi
    działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (
    t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), w katalogu przychodów oprócz przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3) zostały wymienione m.in. przychody z
    działalności wykonywanej osobiście (pkt 2).
    Wyodrębnienie w katalogu ww. źródła przychodów – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na
    użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia
    wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza,
    lecz zawsze przychody z działalności wykonywanej osobiście. Tym samym przychody
    uzyskane z innego źródła nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej. Wyżej
    wskazane źródło przychodów zostało uszczegółowione w art. 13 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 lit. a) ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność
      gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zaliczenie przychodów ze świadczenia danej usługi do przychodów z działalności
    wykonywanej osobiście zależy więc od łącznego spełnienia następujących warunków:
    – osobistego wykonania usługi – bez udziału osób trzecich przy dokonywaniu czynności
      związanych z jej istotą,
    – świadczenia usługi na podstawie jednej z dwóch rodzajów umów – umowy zlecenia albo
      umowy o dzieło – zawartej z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub
      osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
    – zawarcia umowy poza ramami prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
    Jeżeli określone usługi są wykonywane na podstawie umowy zawartej w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej, to przychód z ich świadczenia należy zaliczyć do
    przychodów z tej działalności – a nie z działalności wykonywanej osobiście. Aby dana
    aktywność zarobkowa mogła zostać uznana za działalność gospodarczą musi odpowiadać
    kryteriom zorganizowania i ciągłości wskazanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a jednocześnie nie może spełniać łącznie wszystkich
    przesłanek negatywnych wymienionych art. 5b ust. 1 tej ustawy. O tym, czy w konkretnym
    przypadku ziszczą się ww. warunki, nie decyduje samo subiektywne przekonanie
    podatnika, ani dopełnienie przez niego określonych obowiązków o charakterze
    formalnym. Istotne są bowiem przede wszystkim okoliczności faktyczne analizowanej
    sprawy i sposób, w jaki dana aktywność jest rzeczywiście podejmowana. Jeżeli treść i

    faktyczny przebieg realizacji umowy wskazuje na to, iż nie została ona zawarta w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej, a spełnione będą przesłanki zawarte w art. 13 pkt
    8 ww. ustawy, to przychód osiągany na podstawie tej umowy podatnik powinien zaliczyć
    do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku informacje oraz obowiązujące uregulowania
    prawne, w przypadku prowadzenia przez Panią szkoleń w firmie męża na podstawie
    umowy zlecenia nie utraci Pani prawa do opodatkowania przychodów z tytułu
    prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w formie karty
    podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.