Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.649.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
nabyciem apartamentu.
Słowa kluczowe: dzierżawa
lokal
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z nabyciem apartamentu, który będzie wydzierżawiany zgodnie z
    podpisaną umową dzierżawy jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem apartamentu, który będzie
    wydzierżawiany zgodnie z podpisaną umową dzierżawy. Uzupełnił go Pan pismem z 9
    listopada 2025 r. (wpływ 9 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia (...) nabył Pan wraz z żoną na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej lokal
    położony w (...). Tylko Pan będzie wykorzystywał nieruchomość aktywnie do czynności
    opodatkowanych VAT. Małżonka będzie wykorzystywać nabyty udział w sposób bierny
    czerpiąc pożytki w formie dochodu współmałżonka.
    Dodatkowo w uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że:
    Na dzień 9 października 2025 r. był Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT i nadal nim Pan pozostaje. Data rejestracji jako podatnik VAT: (...).
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji
    o Działalności Gospodarczej Rzeczpospolitej Polskiej od dnia (...).
    Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD 2025):
    22.24.Z Produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych;
    74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
    niesklasyfikowana;
    68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;
    49.41.Z Transport drogowy towarów;
    43.32.Z Zakładanie stolarki budowlanej;
    25.12.Z Produkcja drzwi i okien z metalu.
    Stroną umowy dzierżawy lokalu jest wyłącznie Pan, i to Pan będzie odprowadzał należne
    podatki z tytułu umowy dzierżawy. Apartament będzie wykorzystywany wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Umowę dzierżawy podpisał
    Pan z firmą (...). Zakupiony apartament będzie wykorzystywany do świadczenia usług
    dzierżawy opodatkowanych podatkiem VAT w wysokości 23%.
    Faktura za zakup lokalu została wystawiona przez czynnego podatnika VAT. Faktura
    dokonująca nabycie apartamentu potwierdza czynność faktycznie dokonaną i
    odzwierciedla rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych związanych z nabyciem lokalu.
    Na fakturze dokumentującej nabycie apartamentu jest wyszczególniona stawka i kwota
    podatku VAT.

## Pytanie

Czy przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem
    apartamentu, który będzie wydzierżawiany zgodnie z podpisaną umową dzierżawy dnia
    (...). i będzie przynosił Panu dochody w prowadzonej działalności?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, jeżeli nabyta nieruchomość, będzie służyła Panu do uzyskania dochodu w
    prowadzonej przez Pana działalności i ten przychód będzie opodatkowany podatkiem
    VAT, to przysługuje Panu prawo do pomniejszenia podatku należnego na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej: ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usług.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z treści art. 15 ust. 1 wynika, że:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z art. 15 ust. 2 ustawy jednoznacznie wynika, że pod pojęciem działalności gospodarczej
    należy rozumieć także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zatem, definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na
    objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną
    działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument
      w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane
      ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
    W myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
        korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach
        6a, 7 i 9;

      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
        dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem.
    Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonego
    zdarzenia gospodarczego), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych
    przepisami prawa.
    Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imiona i
    nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy oraz ich adresy. Faktura powinna
    zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste
    zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy
    transakcji.
    Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.
    Z opisu sprawy wynika, że dnia (...) nabył Pan wraz z żoną na zasadach wspólności
    majątkowej małżeńskiej lokal położony w (...). Prowadzi Pan działalność gospodarczą,
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
    Rzeczpospolitej Polskiej od dnia (...). Na dzień nabycia lokalu był Pan czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nadal nim Pan pozostaje. Zakupiony
    apartament będzie wykorzystywany do świadczenia usług dzierżawy opodatkowanych
    podatkiem VAT w wysokości 23%. Tylko Pan będzie wykorzystywał nieruchomość aktywnie
    do czynności opodatkowanych VAT. Pana Małżonka będzie wykorzystywać nabyty udział w
    sposób bierny czerpiąc pożytki w formie dochodu współmałżonka. Stroną umowy
    dzierżawy lokalu jest wyłącznie Pan, i to Pan będzie odprowadzał należne podatki z tytułu
    umowy dzierżawy. Apartament będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktura za zakup lokalu została
    wystawiona przez czynnego podatnika VAT. Faktura dokonująca nabycie apartamentu
    potwierdza czynność faktycznie dokonaną i odzwierciedla rzeczywisty przebieg zdarzeń
    gospodarczych związanych z nabyciem lokalu. Na fakturze dokumentującej nabycie
    apartamentu jest wyszczególniona stawka i kwota podatku VAT.
    Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
    nabyciem apartamentu, który będzie wydzierżawiany zgodnie z podpisaną umową
    dzierżawy dnia (...). i będzie przynosił Panu dochody w prowadzonej działalności.
    W Pana sprawie, w pierwszej kolejności, należy wskazać, że małżeństwo nie należy do
    żadnej kategorii podmiotów wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Żaden z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom
    prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym
    przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała
    ustawowa wspólność majątkowa. W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i
    usług jest ten z małżonków, który dokonuje czynności podlegające opodatkowaniu. Jeżeli
    zatem, przedmiotem świadczenia usług jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem
    podatku od towarów i usług, w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy, będzie ten
    małżonek, który dokonuje tego świadczenia we własnym imieniu (który jest stroną
    czynności prawnej).

    W konsekwencji, na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    dzierżawiąc apartament na rzecz podmiotu trzeciego, prowadzi Pan działalność
    gospodarczą. Skoro stroną umowy dzierżawy lokalu będzie wyłącznie Pan, to w kontekście
    powołanych przepisów ustawy, dzierżawa ta stanowić będzie, zgodnie z art. 8 ust. 1
    ustawy, odpłatne świadczenie usług w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, to Pan będzie podatnikiem
    podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, z tytułu dzierżawy apartamentu
    będącego we współwłasności małżeńskiej.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Zatem, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, jest wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Z wniosku wynika, że:
    - jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    - zakupiony apartament będzie wykorzystywany do świadczenia usług dzierżawy
      opodatkowanych podatkiem VAT w wysokości 23%,
    - Stroną umowy dzierżawy jest wyłącznie Pan, i to Pan będzie odprowadzał należne
      podatki z tytułu umowy dzierżawy,
    - tylko Pan będzie wykorzystywał nieruchomość aktywnie wyłącznie do czynności
      opodatkowanych VAT,
    - faktura dokumentująca nabycie apartamentu potwierdza faktycznie dokonaną
      czynność, została wystawiona przez czynnego podatnika VAT, na fakturze
      dokumentującej nabycie apartamentu jest wyszczególniona stawka i kwota podatku
      VAT.
    Zatem, odnosząc się do Pana wątpliwości, należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie
    przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w myśl art. 86 ust. 1
    ustawy – wynikającego z faktury, dokumentującej nabycie opisanego apartamentu, w
    zakresie, w jakim wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał apartament do czynności
    opodatkowanych. Prawo to przysługuje Panu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, tj. na podstawie: „Stroną umowy
    dzierżawy lokalu jest wyłącznie Pan, i to Pan będzie odprowadzał należne podatki z tytułu
    umowy dzierżawy. Apartament będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności

    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Umowę dzierżawy podpisał Pan z firmą
    (...). Zakupiony apartament będzie wykorzystywany do świadczenia usług dzierżawy
    opodatkowanych podatkiem VAT w wysokości 23%”.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, opiera się jedynie na
    przedstawionym we wniosku opisie, a nie na zebranym w sprawie materiale dowodowym.
    Organ wydający interpretację nie przeprowadza postępowania dowodowego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić również uwagę, że analiza
    załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony do oceny prawnej
    załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.