Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.189.2025.4.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia dla transakcji zbycia
nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pytania nr 1 jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek wspólny z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący m.in. podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania
    zwolnienia dla transakcji zbycia nieruchomości wpłynął 21 marca 2025 r. Uzupełnili go
    Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 kwietnia 2025 r. (data wpływu 25
    kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania: X (Kupujący)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y spółka z o.o. (Sprzedający)

## Opis zdarzenia przyszłego

I. Opis stron transakcji oraz Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji
    Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest X (dalej: „Kupujący”). Kupujący jest
    polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz jest zarejestrowany na potrzeby podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT” lub “podatek VAT”) jako podatnik VAT czynny. Kupujący
    będzie zarejestrowany na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny również na
    datę Transakcji (zdefiniowanej poniżej).
    Kupujący prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą (...) i jest wpisany do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej (dalej:
    „CEIDG”). Zgodnie z treścią wpisu do CEIDG, przeważającym przedmiotem działalności
    gospodarczej Kupującego jest Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i
    wyposażenia sanitarnego (PKD 46.73.Z).
    Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest Y spółka z o.o. (dalej:
    „Sprzedający”). Sprzedający jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz jest zarejestrowany na potrzeby
    podatku VAT jako podatnik VAT czynny. Sprzedający będzie zarejestrowany na potrzeby
    podatku VAT jako podatnik VAT czynny również na datę Transakcji (zdefiniowanej poniżej).
    Zgodnie z treścią wpisu do KRS, głównym przedmiotem działalności Sprzedającego są

    Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych
    (PKD 41.20.Z).
    W dalszej części niniejszego wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającym będą łącznie zwani
    „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.
    Strony planują zawrzeć umowę sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży” lub „Transakcja”), na
    podstawie której Sprzedający sprzeda Kupującemu prawo własności działki gruntu o
    numerze ewidencyjnym (...) wchodzącej w skład nieruchomości położonej przy ul. (...), dla
    której Sąd Rejonowy w (...), prowadzi księgę wieczystą numerem (...), wraz ze znajdującymi
    się na niej obiektami budowlanymi (dalej: „Nieruchomość” lub „Działka”).
    Strony nie zawarły umowy przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości - zostanie ona
    zawarta po wydaniu interpretacji podatkowej rozstrzygającej sposób opodatkowania VAT
    Transakcji.
    Działka stanowi zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego teren
    zabudowy usługowej (symbol U).
    Informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych budynków, budowli i urządzeń
    budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.
    j.: Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm., dalej: „Prawo budowlane”), które znajdują i będą
    znajdowały się na datę Transakcji na Działce, statusu ich własności oraz klasyfikacji na
    gruncie przepisów Prawa budowlanego zostały przedstawione poniżej.
    Na Działce znajdują się następujące naniesienia będące własnością Sprzedającego:
                                  21. budynek niemieszkalny (garaż) o powierzchni (...) m z 1 kondygnacją nadziemną;
                                  2 2. budynek niemieszkalny (garaż) o powierzchni (...) mz 1 kondygnacją nadziemną;
                                      2 3. budynek niemieszkalny (gospodarczy) o powierzchni (...) mz 1 kondygnacją
      nadziemną;
                                      24. budynek niemieszkalny (magazynowy) o powierzchni (...) m z 1 kondygnacją
      nadziemną;
                                  25. budynek niemieszkalny (garaż) o powierzchni (...) m z 1 kondygnacją nadziemną;
                                                  26. budynek niemieszkalny (magazynowo - biurowo - socjalny) o powierzchni (...) m z 1
      kondygnacją nadziemną;
                                                  2 7. budynek niemieszkalny (magazynowo - biurowo - socjalny) o powierzchni (...) mz 2
      kondygnacjami nadziemnymi;
    8. drogi wewnętrzne i plac (nawierzchnia częściowo asfaltowa, częściowo betonowa,
      częściowo grunt utwardzony) - stanowiące budowlę;
    9. ogrodzenie (słupy żelbetowe i stalowe, siatka stalowa) stanowiące urządzenie
      budowlane;

    10. dwie bramy (stalowa oraz stalowa z siatką stalową) - stanowiące urządzenia
      budowlane;
    11. dwie lampy na elewacji budynku magazynowego - stanowiące urządzenia budowlane;
    12. urządzenia instalacyjne i przyłącza do sieci przesyłowych (wodnych, energetycznych,
      kanalizacyjnych) stanowiące urządzenia budowlane.
    Budynki, budowle oraz urządzenia budowlane będące własnością Sprzedającego,
    posadowione na Nieruchomości, w dalszej części niniejszego wniosku będą zwane łącznie:
    „Obiektami budowlanymi”.
    Na Działce znajdują się także sieci przesyłowe (wodne, energetyczne, kanalizacyjne)
    będące własnością przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm. dalej: „KC”).
    Powyższe sieci przesyłowe - jako własność przedsiębiorstwa przesyłowego - nie będą
    stanowiły przedmiotu Transakcji.
    II. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości
    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie notarialnie sporządzonej umowy
    przeniesienia własności z dnia 30 września 1996 r. Transakcja ta nie podlegała
    opodatkowaniu VAT.
    Obiekty budowlane znajdujące się na Nieruchomości wybudowano oraz rozpoczęto ich
    użytkowanie przed datą nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego, czyli przed 30
    września 1996 r.
    Obiekty budowlane są wykorzystywane przez Sprzedającego w części na cele jego własnej
    działalności gospodarczej, a w części pod wynajem na rzecz podmiotów trzecich.
    Sprzedający rozpoczął użytkowanie Obiektów budowlanych w dniu 30 września 1996 r.
    Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości w zakresie rozpoczęcia użytkowania Obiektów
    budowlanych znajdujących się na Nieruchomości, Wnioskodawca wyjaśnia, że rozpoczęcie
    użytkowania Obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości nastąpiło ponad
    dwa lata przed planowaną datą Transakcji.
    Obiekty budowlane są w większości wprowadzone do ewidencji środków trwałych w
    przedsiębiorstwie Sprzedającego.
    W okresie od nabycia Nieruchomości do daty Transakcji Sprzedający nie poniósł i nie
    zamierza ponieść wydatków na „ulepszenie” Obiektów budowlanych w rozumieniu

    przepisów o podatku dochodowym, które wynosiłyby co najmniej 30% ich wartości
    początkowej.
    Sprzedający wykorzystuje Nieruchomość w działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.
    Nieruchomość, w tym Obiekty budowlane, nie były wykorzystywane przez Sprzedającego
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    III. Zakres Transakcji
    W ramach Transakcji dojdzie do sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz Kupującego
    Nieruchomości, wraz ze znajdującymi się na niej Obiektami budowlanymi, za określoną
    cenę. Przedmiotem Transakcji nie będą inne składniki majątku przedsiębiorstwa
    Sprzedającego.
    Przedmiotem Transakcji nie będą w szczególności ruchomości, sprzęty znajdujące się w
    Obiektach budowlanych, prawa i obowiązki z umów dotyczących przedsiębiorstwa
    Sprzedającego, pracownicy Sprzedającego, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem
    przedsiębiorstwa Sprzedającego itd.
    Nieruchomość nie jest także wyodrębniona funkcjonalnie, organizacyjnie, czy finansowo w
    przedsiębiorstwie Sprzedającego.
    IV. Inne okoliczności Transakcji
    Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Po dokonaniu Transakcji Kupujący nie wyklucza możliwości wyburzenia Obiektów
    budowlanych znajdujących się obecnie na Nieruchomości, lub ich modernizacji, czy
    rozbudowy.
    Transakcja sprzedaży Nieruchomości zostanie udokumentowana fakturą wystawioną
    przez Sprzedającego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Naniesienia w postaci dróg wewnętrznych, placu, ogrodzenia, dwóch bram, dwóch lamp
    na elewacji budynku magazynowego, urządzenia instalacyjnego i przyłącza do sieci

    przesyłowych, zlokalizowane na Nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, w
    ocenie Wnioskodawcy nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego, gdyż są
    trwale związane z gruntem lub są częściami budynku.
    Tak jak wskazano we wniosku, wymienione naniesienia stanowią Obiekty budowlane
    (budowle, urządzenia budowlane) i są przedmiotem Transakcji sprzedaży.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1 i 3)
    1. Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie zwolniona od podatku VAT
      zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    3. Jeżeli zostanie przyjęte, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie
      zwolniona od podatku VAT i będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy
      zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT, to czy Kupujący będzie miał prawo do
      odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości na
      zasadach ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie zwolniona od podatku VAT
      zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    3. Jeżeli zostanie przyjęte, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie
      zwolniona od podatku VAT i będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy
      zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT, to Kupujący będzie miał prawo do
      odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości w ramach
      Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1
      Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 1
    a) Podleganie sprzedaży Nieruchomości pod ustawę o VAT
    Aby dana czynność podlegała pod przepisy ustawy o VAT, w tym przepisy dotyczące
    zwolnień z podatku VAT, musi być wykonana przez podmiot, któremu w związku z jej
    wykonaniem przysługuje status podatnika podatku VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Sprzedającemu będzie przysługiwał status podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży
    Nieruchomości w ramach Transakcji. Nieruchomość stanowi bowiem (i na datę Transakcji
    będzie stanowiła) składnik majątku związany z prowadzoną przez Sprzedającego
    działalnością gospodarczą. Obiekty budowlane są w większości wprowadzone do

    ewidencji środków trwałych w przedsiębiorstwie Sprzedającego. Sprzedający jest czynnym
    podatnikiem VAT i wykorzystuje Nieruchomość w działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT.
    Jednocześnie, do Transakcji nie znajdzie zastosowania wyłączenie z zakresu podlegania
    VAT przewidziane w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT dla dostawy przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
            1Zgodnie z art. 55 KC, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej, obejmującym w szczególności: oznaczenie indywidualizujące
    przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność
    nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz
    inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu
    i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub
    ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów
    wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa
    własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne oraz
    tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej.
    Stosowanie do art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W świetle powyższego należy wskazać, że przedmiotem planowanej Transakcji będzie
    jedynie Nieruchomość tj. zabudowana Obiektami budowlanymi działka gruntu.
    Przedmiotem Transakcji nie będą żadne inne składanki majątku przedsiębiorstwa
    Sprzedającego, w tym prawa i obowiązki z umów dotyczących przedsiębiorstwa
    Sprzedającego.
    Planowanej Transakcji nie będzie więc towarzyszyć transfer składników wchodzących w
                            1skład ww. definicji przedsiębiorstwa z art. 55 KC. Nieruchomość nie jest także
    wyodrębniona organizacyjnie, funkcjonalnie, ani finansowo w przedsiębiorstwie
    Sprzedającego w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT. Nie ma zatem podstaw do
    zakwalifikowania Transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa, czy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    b) Opodatkowanie VAT sprzedaży Nieruchomości

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę
    towarów, stosownie do art. 7 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie praw użytkowania
    wieczystego. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, rozumie się natomiast
    rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Z powyższego wynika, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku VAT, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części,
    które zostały na nim posadowione. Oznacza to również, że w sytuacji, gdy budynki,
    budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, to również sprzedaż
    gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
    Przepisy Ustawy o VAT wprowadzają zwolnienia dotyczące dostaw nieruchomości. Zakres i
    zasady zwolnienia od podatku VAT zostały określone w art. 43 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwolnieniu z podatku VAT podlega
    dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Definicja pierwszego zasiedlenia została zawarta w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT. Zgodnie z
    nią przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
    lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Mając na uwadze powyższe, w celu ustalenia sposobu opodatkowania Nieruchomości,
    kluczowe jest określenie kiedy po wybudowaniu lub ulepszeniu Obiektów budowlanych
    doszło do ich pierwszego zasiedlenia.
    Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, Obiekty budowlane znajdujące się na
    Nieruchomości wybudowano oraz rozpoczęto ich użytkowanie przed datą nabycia
    Nieruchomości przez Sprzedającego, czyli przed 30 września 1996 r.

    Od daty nabycia Nieruchomości Sprzedający nie ponosił (i nie zamierza ponosić)
    wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym
    powyższych, które na datę Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% ich wartości
    początkowej.
    W konsekwencji należy uznać, że na datę Transakcji upłynie okres dłuższy niż dwa lata od
    momentu „pierwszego zasiedlenia” Obiektów budowlanych. W związku z powyższym,
    zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia sprzedaży Nieruchomości z
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Strony pragną wskazać, że potencjalna rozbiórka Obiektów budowlanych, która może
    nastąpić po dokonaniu Transakcji nie ma wpływu na kwalifikację podatkową Transakcji
    jako sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Zagadnienie to było przedmiotem
    rozstrzygnięcia przykładowo w wyroku NSA z dnia 7 listopada 2013 r., sygn. I FSK 1436/13,
    w którym wskazano, że: „Pewność stosowania prawa wymaga, aby konsekwencje
    podatkowe czynności byty następstwem zobiektywizowanych skutków ekonomicznych
    zdarzenia, które są jasne i widoczne dla wszystkich, a nie tylko istnieją w świadomości lub
    intencjach stron dostawy lub usługi (...). Nie można dostawy zabudowanych gruntów
    traktować jako czynności wyłączonej spod zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 lub 10a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535
    ze zm.) tylko z tych względów, że nabywca zamierza wyburzyć budynki oraz budowle i
    wznieść na tym terenie nowy budynek”.
    Powyższe znajduje także potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 30 stycznia
    2025 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.890.2024.1.PRM: „Z wniosku wynika, że działka nr 1 jest
    działką zabudowaną budynkiem myjni samochodowej oraz budynkiem socjalnym. Jednym
    z warunków umowy przedwstępnej jest uzyskanie przez Kupującego decyzji o pozwoleniu
    na rozbiórkę budynków znajdujących się na tej działce. Wskazała Pani jednak, że w
    momencie sprzedaży ww. działka będzie zabudowana (...). Budynki znajdujące się na
    działce nr 1 zostały wybudowane przez Panią. Nie ponosiła Pani wydatków związanych z
    ich ulepszeniem, stanowiących co najmniej 30 % ich wartości początkowej. Wskazała Pani,
    że w stosunku do budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy, przy czym nastąpiło ono ponad 2 lata temu (...). W konsekwencji zostaną
    spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług do dostawy przez Panią budynków znajdujących się na działce nr 1, na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem dostawa przez Panią udziału w działce gruntu nr 1, na
    której znajdują się opisane powyżej budynki, stosownie do art. 29a ust. 8 w zw. z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Z uwagi na powyższe, w analizowanej sprawie bezprzedmiotowe jest analizowanie
    zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT dla
    dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Nieruchomość na
    moment Transakcji będzie bowiem zabudowana Obiektami budowlanymi.

    Dodatkowo, Strony wskazują, że w analizowanej sprawie nie znajdą również zastosowania
    następujące zwolnienia z VAT:
    Zwolnienie od podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, stosowane przy łącznym
    spełnieniu dwóch warunków:
    a) towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej;
    b) brak prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzeniu tych towarów.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający nie wykorzystywał
    Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej, a nabycie Nieruchomości nie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zwolnienie od podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, gdyż przepis ten może
    znaleźć zastosowanie tylko wówczas, gdy nie stosuje się zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10
    Ustawy o VAT („Zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części
    nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: (...)”.
    Jak zaś zostało wykazane w uzasadnieniu prawnym, Transakcja podlega zwolnieniu z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Podsumowując, w ocenie Stron, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    spełniać warunki dla zastosowania zwolnienia od opodatkowania VAT przewidzianego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
    Na Nieruchomości znajdują się Obiekty budowlane, których pierwsze zasiedlenie
    nastąpiło przed 1996 r., a więc ponad 2 lata temu. Jednocześnie Sprzedający nie
    przeprowadził (i nie zamierza przeprowadzić) w stosunku do nich żadnych prac o
    charakterze ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, o wartości
    wynoszącej co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 3
    W pierwszej kolejności Zainteresowani wskazują, że niniejsze uzasadnienie dotyczy
    sytuacji, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna stanowisko w zakresie
    pytania nr 1 za nieprawidłowe, tj. uzna, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji
    nie będzie zwolniona od podatku VAT i będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT
    przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

    Prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT przysługuje pod warunkiem spełnieni a
    przesłanek pozytywnych wynikających z art. 86 Ustawy o VAT oraz niewystąpienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 Ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższych przepisów wynikają zatem następujące podstawowe warunki uprawniające
    do odliczenia podatku naliczonego:
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek VAT został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych (tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego VAT),
    - transakcja jest udokumentowana fakturą,

    - transakcja jest opodatkowana VAT (co oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa
    do odliczenia w odniesieniu do podatku, który został nieprawidłowo wykazany na
    fakturze, w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
    podatku VAT),
    - odliczenia podatku VAT dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik VAT.
    Mając na uwadze, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:
    i. Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej
      podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT,
    ii. Transakcja zostanie udokumentowana przez Sprzedającego fakturą VAT,
    iii. Kupujący jest i będzie czynnym podatnikiem VAT,
    Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z faktury otrzymanej od Sprzedającego w związku z zakupem Nieruchomości.
    Reasumując, jeżeli stanowisko w zakresie Pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe i
    zostanie przyjęte, że sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT, to
    Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem
    Nieruchomości na zasadach ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1
    Ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego nr 1
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 zakres przedmiotowy ustawy ust. 1 pkt
    1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 pojęcie dostawy towarów, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
    w jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. prawa.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Nie ulega wątpliwości, że w analizowanej sprawie planowana transakcja będzie
    realizowana przez Sprzedającego działającego w charakterze podatnika o którym mowa

    w ww. art. 15 ust. 1 ustawy w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15
    ust. 2 ustawy. Opisana we wniosku, Nieruchomość - działka nr (...), która ma być
    przedmiotem planowanej dostawy stanowi składnik majątku związany z prowadzoną
    przez Sprzedającego (Spółkę) działalnością gospodarczą. Obiekty budowlane są
    wykorzystywane przez Sprzedającego w części na cele jego własnej działalności, a w
    części pod wynajem na rzecz podmiotów trzecich. Z wniosku wynika, że Sprzedający
    jest czynnym podatnikiem VAT i wykorzystuje Nieruchomość w działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających
    opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też
    odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie
    podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn.
    „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa
    do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien
    on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku
    zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono
    w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada
    istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do

    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
      - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
      - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r.,
    sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo
    znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
    nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż
    byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna
    teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy sprzedaż
    Nieruchomości w ramach Transakcji będzie zwolniona od podatku VAT zgodnie z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że strony planują zawrzeć umowę sprzedaży na
    podstawie której Sprzedający (Y Sp. z o.o.) sprzeda Kupującemu (Panu X) prawo własności
    działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...).
    Na Działce znajdują się następujące naniesienia będące własnością Sprzedającego:
                                  21. budynek niemieszkalny (garaż) o powierzchni (...) m z 1 kondygnacją nadziemną;
                                  2 2. budynek niemieszkalny (garaż) o powierzchni (...) mz 1 kondygnacją nadziemną;

                                      2 3. budynek niemieszkalny (gospodarczy) o powierzchni (...) mz 1 kondygnacją
      nadziemną;
                                      24. budynek niemieszkalny (magazynowy) o powierzchni (...) m z 1 kondygnacją
      nadziemną;
                                  25. budynek niemieszkalny (garaż) o powierzchni (...) m z 1 kondygnacją nadziemną;
                                                  26. budynek niemieszkalny (magazynowo - biurowo - socjalny) o powierzchni (...) m z 1
      kondygnacją nadziemną;
                                                  2 7. budynek niemieszkalny (magazynowo - biurowo - socjalny) o powierzchni (...) mz 2
      kondygnacjami nadziemnymi;
    8. drogi wewnętrzne i plac (nawierzchnia częściowo asfaltowa, częściowo betonowa,
      częściowo grunt utwardzony) - stanowiące budowlę;
    9. ogrodzenie (słupy żelbetowe i stalowe, siatka stalowa) stanowiące urządzenie
      budowlane;
    10. dwie bramy (stalowa oraz stalowa z siatką stalową) - stanowiące urządzenia
      budowlane;
    11. dwie lampy na elewacji budynku magazynowego - stanowiące urządzenia budowlane;
    12. urządzenia instalacyjne i przyłącza do sieci przesyłowych (wodnych, energetycznych,
      kanalizacyjnych) stanowiące urządzenia budowlane.
    Ww. obiekty budowlane są wykorzystywane przez Sprzedającego w części na cele jego
    własnej działalności gospodarczej, a w części pod wynajem na rzecz podmiotów trzecich.
    Sprzedający rozpoczął użytkowanie Obiektów budowlanych w dniu 30 września 1996 r.
    Wskazali Państwo, również, że na Działce znajdują się także sieci przesyłowe (wodne,
    energetyczne, kanalizacyjne) będące własnością przedsiębiorstwa, o którym mowa w art.
    49 § 1 ustawy Kodeks cywilny. Powyższe sieci przesyłowe - jako własność przedsiębiorstwa
    przesyłowego - nie będą stanowiły przedmiotu Transakcji. Naniesienia w postaci dróg
    wewnętrznych, placu, ogrodzenia, dwóch bram, dwóch lamp na elewacji budynku
    magazynowego, urządzenia instalacyjnego i przyłącza do sieci przesyłowych,
    zlokalizowane na Nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, w ocenie
    Wnioskodawcy nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego, gdyż są trwale
    związane z gruntem lub są częściami budynku.
    Przedmiotem Transakcji nie będą w szczególności ruchomości, sprzęty znajdujące się w
    Obiektach budowlanych, prawa i obowiązki z umów dotyczących przedsiębiorstwa
    Sprzedającego, pracownicy Sprzedającego, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem
    przedsiębiorstwa Sprzedającego itd.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w
                    1rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie
    towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa Zbywcy.

    Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy. W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że Nieruchomość nie jest
    wyodrębniona funkcjonalnie, organizacyjnie, czy finansowo w przedsiębiorstwie
    Sprzedającego.
    Zatem, skoro przedmiot sprzedaży nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to sprzedaż nieruchomości zabudowanej o której
    mowa we wniosku będzie podlegała opodatkowaniu jako dostawa towarów zgodnie z art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest -
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
    lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy.

    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „obiektu budowlanego”, „budynku”, „budowli” lub ich części. W tym zakresie należy
    odnieść się do treści art. 3 pkt 1, 2, 3, 3a, 4 i 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418):
    Zgodnie z zapisem art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek,
    budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
    budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany,
    który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród
    budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany
    niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska,
    mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
    antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
    reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki,
    wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
    składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
    podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
    pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
    przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt
    budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga
    wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i
    trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w
    ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable
    zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz
    kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie
    stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć
    niewielkie obiekty, a w szczególności:
      a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
      b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
      c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki.
    Stosownie do art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
    urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
    instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
    ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki;
    W świetle powyższych przepisów urządzenia budowlane stanowią urządzenia
    techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania
    obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle
    zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy - Prawo budowlane, które uznaje się za towar
    na gruncie podatku od towarów i usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako
    elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są
    powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu
    budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw
    do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT
    dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w
    świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Zatem przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na
    którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli
    lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub
    ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również
    dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi
    do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
    Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania
    ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób

    jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W celu ustalenia czy w odniesieniu do sprzedaży budynków i budowli znajdujących się
    na przedmiotowej działce nr (...) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w
    pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem tych budynków i budowli doszło
    do pierwszego zasiedlenia.
    Wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, że obiekty budowlane znajdujące się na
    Nieruchomości wybudowano oraz rozpoczęto ich użytkowanie przed datą nabycia
    Nieruchomości przez Sprzedającego, czyli przed 30 września 1996 r. Rozpoczęcie
    użytkowania obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości nastąpiło ponad
    dwa lata przed planowaną datą Transakcji.
    W okresie od nabycia Nieruchomości do daty Transakcji Sprzedający nie poniósł i nie
    zamierza ponieść wydatków na „ulepszenie” obiektów budowlanych w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które wynosiłyby co najmniej 30% ich wartości
    początkowej.
    Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana dostawa budynków i budowli znajdujących
    się na działce nr (...), do których od pierwszego zasiedlenia do momentu planowanej
    transakcji upłynie dłuższy niż 2 lata, nie będzie następowała w ramach pierwszego
    zasiedlenia ani przed nim. Ponadto z podanych przez Państwa informacji wynika, że w
    ciągu 2 lat przed dokonaniem dostawy, żaden z ww. budynków i budowli nie został, ani
    nie zostanie ulepszony w taki sposób, że wydatki poniesione na jego ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% ich wartości
    początkowej.
    Zatem w odniesieniu do ww. budynków i budowli znajdujących się na działce nr (...)
    będą spełnione warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak wskazano powyżej, jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego
    korzysta również dostawa gruntu (w tym przypadku działki nr (...), na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości, bezzasadne jest
    badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a
    i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli
    lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    W zakresie pytania oznaczonego nr 3, należy wskazać, że odstąpiono od jego analizy i tym
    samym oceny stanowiska, ponieważ pytanie zostało zadane pod warunkiem uznania, że
    na pierwsze z postawionych we wniosku pytań zostanie udzielona odpowiedź, zgodnie z
    którą sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie zwolniona od podatku VAT
    i będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT, przy zastosowaniu właściwej stawki
    podatku VAT. W związku z uznaniem, że przedmiotowa transakcja zbycia nieruchomości
    zabudowanej podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy analiza
    zagadnienia poruszonego w pytaniu nr 3 stała się bezzasadna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu

    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.