Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.242.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości (dokonana i
planowana sprzedaż wydzielonych działek).
Słowa kluczowe: darowizna
działki
działki-działki rolne
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
nieruchomości
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 maja 2025 r. (wpływ 21 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca w 1996 r. jako młody człowiek po skończeniu szkoły zawodowej
    posiadający status rolnika otrzymał od rodziców w drodze darowizny przeznaczoną na
    cele rolnicze zabudowaną nieruchomość rolną znajdującą się w A, w skład którego
    wchodziły: grunty rolne położone na wydzielonych geodezyjnie działkach: 1, 2, 3, 4, 5, 6 o
    całkowitej powierzchni (...) ha wraz z siedliskiem zabudowanym domem mieszkalnym,
    oborą oraz dwoma stodołami drewnianymi. Darowizna obejmowała również inwentarz
    martwy i inwentarz żywy z wyłączeniem (...).
    Darowizna ta obciążona została dożywotnią nieodpłatną służebnością osobistą
    mieszkania na rzecz Pana rodziców polegającą na prawie do zajmowania jednego pokoju i
    kuchni od północnej strony domu z prawem swobodnego poruszania się po całej
    nieruchomości. (...). Warto również zaznaczyć, iż dom mieszkalny wymagał kapitalnego
    remontu oraz rozbudowy o łazienkę i toaletę, której do tej pory nie posiadał.
    Gospodarstwo to z chwilą jego przejęcia przez Wnioskodawcę było zaniedbane i
    wymagało, zatem modernizacji oraz wielu nowych inwestycji w tym przeprowadzenia
    remontów oraz zakupu nowoczesnego sprzętu rolniczego, albowiem budynki
    gospodarskie były bardzo wyeksploatowane, a brak nowej generacji maszyn rolniczych nie
    pozwalał na prawidłową i efektywną uprawę ziemi.
    Wnioskodawca zamieszkując z rodzicami (ojcem zmarłym w 2012 r. i matką zmarłą w
    sierpniu 2022 r.) otaczał ich stałą troską i opieką. W 1997 r. przymuszony złą sytuacją
    ekonomiczną Wnioskodawca podjął stałe zatrudnienie poza rolnictwem pracując na
    umowę o pracę w trybie zmianowym w X.
    Z powodu niskich zarobków z pracy w fabryce oraz złej koniunktury w rolnictwie (co miało
    bezpośredni wpływ na brak jakichkolwiek możliwości rozwijania działalności rolniczej
    poprzez jej doinwestowanie), Wnioskodawca zaczął sukcesywnie wyprzedawać wydzielone
    z gospodarstwa działki gruntów rolnych planując pozyskanie w ten sposób środków
    finansowych na rozwój pozostałej części gospodarstwa rolnego.
    Trzeba również podkreślić, iż w tym czasie część dochodów z wyzbywania się własnego
    majątku Wnioskodawca był zmuszony także przeznaczać na bieżące uzupełnianie
    domowego budżetu.
    W pierwszym okresie Wnioskodawca przeznaczył do sprzedaży wyłącznie części najmniej
    przydatnych w gospodarstwie rolnym gruntów, które tylko w niewielkim stopniu były
    przez niego wykorzystywane dla potrzeb działalności rolniczej. Wszystkie te
    nieruchomości nie miały podłączonych mediów, były nieogrodzone.

    Działanie takie było wynikiem ograniczonych możliwości rozwoju gospodarstwa, a nawet
    przymusem ekonomicznym. Było przy tym jednak przemyślane i racjonalne z punktu
    widzenia gospodarowania posiadanymi zasobami w postaci gruntów rolnych. (...).
    (...).
    Usprawiedliwieniem dla Wnioskodawcy był przede wszystkim fakt, iż z tych źródeł
    finansował w pierwszej kolejności wydatki na remonty i modernizację budynków
    gospodarczych, a później dopiero budynku mieszkalnego – siedliska, gdzie koncentrowały
    się czynności życiowe Wnioskodawcy, jako rolnika oraz jego rodziny – gdzie zaspakajano
    elementarne potrzeby życiowe.
    Finansowe potrzeby Wnioskodawcy istotnie wzrosły wraz z założeniem przez niego
    własnej rodziny w 2000 r. i pojawieniem się dziecka, co spowodowało konieczność
    sprzedaży działki 4, 31 maja 2000 r. – umowa sprzedaży zawarta w formie aktu
    notarialnego (umowa przedwstępna z 23 lutego 2000 r.).
    Na przestrzeni lat 2006-2015 Wnioskodawca sprzedał następujące działki:
    1. Na mocy umowy sprzedaży zawartej 29 listopada 2006 r. Wnioskodawca sprzedał
      działkę nr 1/2 oraz udział wynoszący 1/2 w działce nr 1/3, za cenę (...) zł (umowa
      przedwstępna z 25 października 2006 r.);
    2. Na mocy umowy przeniesienia własności zawartej 29 listopada 2006 r. Wnioskodawca
      zbył prawo własności niezabudowanej działki nr 1/4 oraz udział wynoszący 1/2 w
      działce nr 1/3, za cenę (...) zł (umowa przedwstępna z 25 października 2006 r.);
    3. Na mocy umowy sprzedaży zawartej 5 marca 2010 r. Wnioskodawca sprzedał działkę
      nr 7, położoną w B, za kwotę (...) zł;
    4. Na mocy umowy sprzedaży zawartej 2 lutego 2011 r. Wnioskodawca sprzedał
      niezabudowaną działkę nr 6/1, za kwotę (...) zł;
    5. Na mocy umowy sprzedaży zawartej 26 października 2012 r. Wnioskodawca sprzedał
      niezabudowaną działkę nr 1/7, za cenę (...) zł;
    6. Na mocy umowy sprzedaży zawartej 26 lutego 2014 r. Wnioskodawca sprzedał
      niezabudowaną działkę nr 1/5, za kwotę (...) zł;
    7. Na mocy umowy sprzedaży zawartej w dniu 5 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca sprzedał
      niezabudowaną działkę nr 6/2, za kwotę (...) zł;
    8. Na mocy umowy sprzedaży zawartej 11 maja 2015 r. Wnioskodawca sprzedał
      niezabudowaną działkę nr 3, za kwotę (...) zł.
    Dodatkowo należy podkreślić, iż wszystkie (trzy) wskazane wcześniej umowy
    przedwstępne uzależniały zbycie przedmiotowych działek od skorzystania przez Agencję
    Nieruchomości Rolnych z prawa pierwokupu oraz, że zawarte zostały z inicjatywy
    nabywców a także, że na mocy tych umów przyszłym nabywcom nie były udzielane żadne
    pełnomocnictwa oraz nie było udostępniane prawo do korzystania z nieruchomości.
    Problemy rodzinne i rozwód Wnioskodawcy w 2010 r. spowodowały konieczność spłaty
    żony w wyniku działu małżeńskiego majątku dorobkowego. Do tego doszły alimenty na
    syna oraz podjęcie się przez Wnioskodawcę finansowania dodatkowych potrzeb syna,
    takich jak: korepetycje, uzupełniające zajęcia pozaszkolne, dodatkowe materiały
    edukacyjne, wycieczki, ubrania, koszty specjalistycznej opieki zdrowotnej, wyjazdy
    wakacyjne itp.
    W tym czasie Wnioskodawca nie zakupił jakiejkolwiek nieruchomości.
    (...).
    Wnioskodawca ze względu na brak sił i trapiące go choroby desperacko podjął trudną
    decyzję o ograniczeniu prowadzenia gospodarstwa rolnego i wyprzedaży najpierw domu

    rodzinnego wraz z budynkami gospodarskimi i przynależną do nich ziemią, a następnie
    sukcesywnej sprzedaży pozostałych gruntów rolnych gospodarstwa podzielonych na
    mniejsze działki, o co sam występował.
    (...).
    Okolicznością sprzyjającą takiemu rozwiązaniu była korzystna koniunktura wynikająca ze
    zmian ekonomicznych i społecznych A, w której Wnioskodawca mieszkał. Przez kilka
    ostatnich dekad miejscowość ta stopniowo traciła swój rolniczy charakter i ze względu na
    położenie na obrzeżach większego miasta jakim jest B stała się atrakcyjnym miejscem na
    tworzenie osiedli mieszkaniowych zwykle w zabudowie jednorodzinnej.
    Tak więc, na mocy umowy sprzedaży zawartej 19 lutego 2016 r. Wnioskodawca sprzedał
    działkę nr 1/6, położoną w A, o powierzchni (...) ha za kwotę (...) zł.
    Sprzedaż ta umożliwiła Wnioskodawcy spłatę niespłaconego do tego czasu kredytu we
    frankach szwajcarskich na kwotę (...) CHF i zwolnienie hipoteki tej nieruchomości.
    Ta nowa sytuacja stawiała przed Wnioskodawcą kolejne wyzwania i konieczność
    przeorganizowania swojej sytuacji życiowej i racjonalne z ekonomicznego punktu widzenia
    zabezpieczenie i zagospodarowywanie środków finansowych, które mógłby uzyskać z
    rozsądnego zarządzania posiadanym majątkiem z myślą o sobie oraz planowanej przyszłej
    rodzinie.
    Pierwszą decyzją, jaką podjął Wnioskodawca było nabycie na własne cele mieszkaniowe 27
    stycznia 2017 r. od AA prowadzącego działalność gospodarczą lokalu mieszkalnego w
    stanie deweloperskim nr 1 przy ul. a. w B wraz z przynależnym pomieszczeniem (piwnicą)
    oraz prawem własności do nieruchomości wspólnej (grunt oraz część budynku z
    urządzeniami) za cenę (...) zł.
    Zakup ten Wnioskodawca sfinansował częściowo z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży
    domu oraz zaciągniętego dodatkowo kredytu bankowego w wysokości (...) zł potrzebnego
    na wykończenie i wyposażenie tego mieszkania.
    Pozostałe pieniądze ze sprzedaży domu uzupełnione dodatkowym kredytem na kwotę (...)
    zł zaciągniętym w Banku, Wnioskodawca wpłacił w formie zaliczek na poczet zakupu lokalu
    mieszkalnego nr 2 w B przy ul. b.
    Na uzupełnienie ceny na zakup ww. lokalu nr 2 przy ul. b oraz zakup innego lokalu w tym
    samym budynku z myślą o zabezpieczeniu siebie na stare lata oraz o potrzebach przyszłej
    rodziny, Wnioskodawca sprzedał 21 października 2020 r. kolejną działkę, tj. działkę nr 2/2
    oraz udziały w działkach (drogi) nr 8/2 i 8/16, położonych w A za cenę (...) zł.
    Na ten sam cel, tj. sfinansowanie całkowitej kwoty zakupu obu lokali, tj. lokalu za (...) zł
    oraz innego lokalu w tym samym budynku za cenę (...) zł Wnioskodawca 30 kwietnia 2021
    r. sprzedał kolejną działkę, tj. działkę nr 2/4 i udziały w działkach (drogi) 8/2 oraz 2/16,
    położone w A, za kwotę (...) zł.
    Podjęte decyzje i działania spowodowały mobilizację życiową Wnioskodawcy. Nowe
    wyzwania i brak poczucia beznadziei wzmocniły w nim poczucie wartości i dodały energii
    do podejmowania nowych inicjatyw.
    Poza kontynuowaniem swojego zatrudnienia na umowę o pracę w X w systemie
    zmianowym w lipcu 2022 r. Wnioskodawca podjął działalność gospodarczą w zakresie
    wykonawstwa drobnych usług budowlanych. W międzyczasie, tj. w 2020 r. Wnioskodawca
    rozpoczął wspólne życie z nową partnerką z planami wzięcia ślubu i założenia nowej
    rodziny, co zobligowało Wnioskodawcę do podejmowania decyzji w poczuciu
    odpowiedzialności za zabezpieczenie także podstaw ekonomicznych ich przyszłego
    wspólnego życia.
    Wnioskodawca kierując się racjonalnymi przesłankami sukcesywnie wyzbywał się
    pozostałych otrzymanych w darowiźnie od rodziców w 1996 r. gruntów rolnych według

    zasad rachunku ekonomicznego oraz bieżących jak i perspektywicznych potrzeb
    zachowania bezpieczeństwa finansowego jego, przyszłej żony, jej dwójki dzieci oraz syna z
    poprzedniego małżeństwa.
    Biorąc pod uwagę sytuację rynkową sprzyjającą większemu zainteresowaniu
    potencjalnych nabywców poszukujących miejsc na budowę domów jednorodzinnych w
    pobliżu B Wnioskodawca doszedł do wniosku, iż mniejsze działki będą w większym stopniu
    odpowiadać zainteresowaniu ewentualnych nabywców i w tym celu złożył wnioski o
    podział ww. nieruchomości, tj.:
    · działka nr 1 została podzielona na działki o numerach: 1/1, 1/2, 1/3, 1/4 na mocy decyzji
      Wójta Gminy z 17 listopada 2003 r. Kolejno decyzją Wójta Gminy z 4 listopada 2011 r.
      dokonano podziału działki nr 1/1 na działki o numerach: 1/5, 1/6 oraz 1/7;
    · działka nr 2 została podzielona na 17 działek, o numerach kolejno: od 2/1 do 2/17, na
      mocy decyzji Wójta Gminy z 17 października 2019 r. Działki nr 2/1, 2/16 i 2/17 stanowią
      drogi;
    · działka nr 6 została podzielona na działki o numerach 6/1, 6/2 oraz 6/3 na mocy decyzji
      Wójta Gminy z 27 września 2010 r. Kolejno decyzją Wójta Gminy z 12 kwietnia 2022 r.
      dokonano podziału działki nr 6/3 na działki o numerach: 6/8, 6/9, 6/10, 6/11, 6/12, 6/13
      oraz 6/14.
    Niesprzedane działki powstałe z wyżej wymienionych podziałów służą nadal
    Wnioskodawcy do celów rolniczych.
    Wnioskodawca nie zamierza dokonać podziału pozostałych działek składających się na
    gospodarstwo rolne.
    Celem Wnioskodawcy, szczególnie w pierwszym okresie, było, jak wynika z
    przedstawionych wcześniej dowodów ponoszenie wydatków na doinwestowanie
    gospodarstwa rolnego, a także na bieżące uzupełnianie środków na życie. Natomiast
    później i sprzedaży domu, takie zagospodarowywanie pieniędzy (uzyskiwanych ze
    sprzedaży pozostałych gruntów nierentownego gospodarstwa rolnego), które wobec
    wysokiej inflacji stwarzało nadzieję i szansę zachowania realnej wartości nabywczej tych
    środków w dłuższej perspektywie czasowej.
    Nabycie lokali mieszkalnych na własne cele mieszkaniowe jak i najbliższej rodziny oraz
    zainwestowanie wolnych środków w lokale mieszkalne z przeznaczeniem na ich wynajem,
    zdaniem Wnioskodawcy, nie spełnia przesłanek uznania takiego postępowania za
    zorganizowaną działalność gospodarczą lecz raczej za racjonalne gospodarowanie,
    zarządzanie własnym majątkiem.
    4 maja 2021 r. Wnioskodawca nabył (zaliczkowany wcześniej) lokal nr 2 w B przy ul. b wraz
    z piwnicą i udziałem w nieruchomości wspólnej od AA za wymienioną wcześniej cenę (...) zł.
    W tym samym dniu, tj. 4 maja 2021 r. Wnioskodawca nabył również lokal nr 3 (wraz z
    piwnicą i udziałem w nieruchomości wspólnej) w tym samym budynku, tj. przy ul. b w B od
    AA za cenę (...) zł.
    Następnie Wnioskodawca sprzedał:
    - 9 grudnia 2021 r. działkę nr 2/15 i udziały w działkach (drogi) 8/2 oraz 2/16, położone w
      A, za kwotę (...) zł,
    - 27 stycznia 2022 r. prawo własności działki nr 2/3 oraz udziały w działkach (drogi) nr 8/2
      i 2/16 , położone w A za cenę (...) zł,
    - 11 lipca 2022 r., działkę nr 2/6 i udziały w działkach (drogi) 8/2 oraz 2/16, położone w
      miejscowości A, za kwotę (...) zł,
    - 11 lipca 2022 r. działkę nr 2/5 i udziały w działkach (drogi) 8/2 oraz 2/16, położone w
      miejscowości A, za kwotę (...) zł.

    Na mocy umowy z 29 czerwca 2023 r. Wnioskodawca nabył od AA lokal mieszkalny nr 4 w
    budynku przy ul. c w B za kwotę (...) zł z obowiązkiem zapłaty do 30 czerwca 2023 r.
    Na mocy umowy z 29 września 2023 r. Wnioskodawca nabył wraz ze swoim synem lokal
    mieszkalny nr 5 w budynku przy ul. c w B wraz z udziałem w części nieruchomości
    wspólnej w proporcji 60/100 Wnioskodawca, 40/100 syn Wnioskodawcy za cenę (...) zł z
    obowiązkiem zapłaty do 16 października 2023 r. Cena do zapłaty przypadająca na
    Wnioskodawcę to (...) zł.
    Dla pozyskania dodatkowych środków na wywiązanie się z obowiązku zapłaty ceny za
    nabycie ww. lokalu mieszkalnego Wnioskodawca sprzedał 12 października 2023 r. działkę
    nr 2/7, i udziały w działkach (drogi) 8/2 oraz 2/16, położoną w A, za kwotę (...) zł.
    Wnioskodawca nie ulepszał przedmiotowych nieruchomości, nie grodził ich, nie zmieniał
    ich ukształtowania gruntu. Wnioskodawca nie poczynił w stosunku do działek żadnych
    działań dotyczących uatrakcyjnienia i zwiększenia ich wartości, np. wystąpienie o decyzje
    ustalające warunki zabudowy, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci
    wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej.
    Wnioskodawca nie organizował sprzedaży w sposób profesjonalny np. poprzez
    zamieszczanie ogłoszeń w Internecie, czy w innych środkach masowego przekazu (radio,
    prasa, telewizja).
    Wnioskodawca wyzbywając się otrzymanych od rodziców w darowiźnie gruntów rolnych w
    ramach gospodarowania (zarządzania) własnym majątkiem sprzedawał działki sam bez
    pośredników, rozgłaszając chęć sprzedaży tzw. „pocztą pantoflową”. Nabywcami działek
    byli albo jego sąsiedzi lub osoby, które za ich pośrednictwem dowiadywały się o
    możliwości nabycia działek od Wnioskodawcy.
    Przedmiotowe nieruchomości nigdy nie były przez Wnioskodawcę, wykorzystywane dla
    potrzeb działalności gospodarczej. Stanowiły one teren rolniczy uprawiany przez
    Wnioskodawcę (uprawy na potrzeby własne i swojej rodziny), bądź stanowiły pastwiska.
    W chwili obecnej Wnioskodawca nie zaprzestał prowadzenia gospodarstwa rolnego, ma
    również status rolnika. Wnioskodawca posiada ponad (...) ha ziemi rolnej, która jest
    wykorzystywana dla celów rolniczych. Ziemia ta stanowi m.in.: łąki, które są
    wykorzystywane do produkcji paszy.
    Wnioskodawca wykorzystywał posiadane przez siebie działki wyłącznie na cele osobiste –
    produkcja rolnicza. Nigdy nie były one wykorzystywane dla potrzeb działalności
    gospodarczej. Nie były one również wynajmowane.
    Dodatkowo należy zwrócić uwagę na fakt, iż:
    - Wnioskodawca nie posiada innych działek aniżeli te, których numery zostały wskazane
      we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    - Wnioskodawca nigdy nie udzielał żadnych pełnomocnictw kupującym. Nabywcom nie
      było udostępniane prawo do korzystania z nieruchomości oraz nie wyrażał zgody do
      dysponowania gruntem w celach budowlanych.
    - Wnioskodawca nie był oraz nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
      towarów i usług. Wnioskodawca nie był zobowiązany zarejestrować się, jako czynny
      podatnik podatku VAT i nie miał obowiązku wykazać należnego podatku VAT od
      dotychczasowej sprzedaży działek. Dokonywane z przedmiotowych działek zbiory (z
      produkcji rolnej) nie były przedmiotem dostawy (sprzedaży) opodatkowanej
      podatkiem od towarów i usług.
    - Działki nigdy nie były ani w całości, ani w części przedmiotem odpłatnego najmu,
      dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

    - Wnioskodawca nie ma statusu rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19
      ustawy o podatku od towarów i usług. Działki które są przedmiotem wniosku służyły
      Wnioskodawcy do czynności rolniczych.
    Aktywność Wnioskodawcy w zakresie sprzedaży posiadanych nieruchomości dokonywana
    była wyłącznie, jako wyzbywanie się własnego majątku, w celu sfinansowania niezbędnych
    potrzeb życiowych, wykorzystując koniunkturę gospodarczą.
    Aktywność ta nie była wykonywana w sposób zorganizowany – Wnioskodawca nie działał
    tak jak fachowiec – profesjonalny podmiot zajmujący się obrotem nieruchomościami.
    Wyzbywanie się przez Wnioskodawcę posiadanych nieruchomości nie było również
    nastawione na osiąganie zysku lecz było racjonalnym wykorzystaniem otrzymanego w
    darowiźnie majątku.
    Wnioskodawca nie zamierza w przyszłości sprzedawać posiadanych pozostałych
    nieruchomości, jednakże jeżeli sytuacja życiowa do tego zmusi Wnioskodawcę, być może
    będzie musiał podjąć trudną decyzję o sprzedaży.
    A zatem, reasumując działki sprzedawane sukcesywnie przez Wnioskodawcę, w związku z
    koniecznością zaspokojenia własnych potrzeb życiowych, to:
    - działka nr 2/7 i udział 1/28 działki 2/16 – sprzedane 12 października 2023 r. – umowa
      sprzedaży zawarta w formie aktu notarialnego;
    - działka nr 2/6 i udział 1/28 działki 2/16 – sprzedane 11 lipca 2022 r. – umowa sprzedaży
      zawarta w formie aktu notarialnego;
    - działka nr 2/5 i udział 10/28 działki 2/16 – sprzedane 11 lipca 2022 r. – umowa sprzedaży
      zawarta w formie aktu notarialnego;
    - działka nr 2/3 i udział 1/28 działki 2/16 – sprzedane 27 stycznia 2022 r. – umowa
      sprzedaży zawarta w formie aktu notarialnego;
    - działka nr 2/15 i udział 1/28 działki 2/16 – sprzedane 9 grudnia 2021 r. – umowa
      sprzedaży zawarta w formie aktu notarialnego;
    - działka nr 2/4 i udział 1/28 działki 2/16 – sprzedane 30 kwietnia 2021 r. – umowa
      sprzedaży zawarta w formie aktu notarialnego;
    - działka nr 2/2 i udział 1/28 działki 2/16 – sprzedane 21 października 2020 r. – umowa
      sprzedaży zawarta w formie aktu notarialnego;
    - działka nr 1/6 – sprzedana 19 lutego 2016 r. – umowa sprzedaży zawarta w formie aktu
      notarialnego;
    - działka nr 3 – sprzedana 11 maja 2015 r. – umowa sprzedaży zawarta w formie aktu
      notarialnego;
    - działka nr 6/2 – sprzedana 5 sierpnia 2014 r. – umowa sprzedaży zawarta w formie aktu
      notarialnego;
    - działka nr 1/5 – sprzedana 26 lutego 2014 r. – umowa sprzedaży zawarta w formie aktu
      notarialnego;
    - działka nr 1/7 sprzedana 26 października 2012 r. – umowa sprzedaży zawarta w formie
      aktu notarialnego;
    - działka nr 6/1 sprzedana 2 lutego 2011 r. – umowa sprzedaży zawarta w formie aktu
      notarialnego;
    - działka nr 7 – sprzedana 5 marca 2010 r. – umowa sprzedaży zawarta w formie aktu
      notarialnego;
    - działka 1/4 oraz udział procentowy w działce 1/3 – sprzedane 29 listopada 2006 r.
      (umowa przedwstępna z 25 października 2006 r.);

    - działka 1/2 oraz udział procentowy w działce 1/3 – sprzedane 29 listopada 2006 r.
      (umowa przedwstępna z 25 października 2006 r.)
    - działka 4 – sprzedana 31 maja 2000 r. (umowa przedwstępna z 23 lutego 2000 r.);
    - działka nr 8/2 stanowiąca drogę, sprzedawana sukcesywnie w udziałach wraz ze
      sprzedażą kolejnych działek.
    Wszystkie ww. działki, poza działką nr 1/6, stanowiły działki niezabudowane. Na działce nr
    1/6 postawiony był budynek mieszkalny (dom rodzinny Wnioskodawcy) oraz mały
    budynek gospodarczy.
    Wszystkie ww. działki zostały sprzedane przez Wnioskodawcę po upływie pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
    Działki niezabudowane, które Wnioskodawca ewentualnie zamierza sprzedać w
    przyszłości, jeżeli Wnioskodawcę zmusi do tego sytuacja życiowa:
    - działka nr 2/1 – działka stanowiąca drogę;
    - działka nr 2/8;
    - działka nr 2/9;
    - działka nr 2/10;
    - działka nr 2/11;
    - działka nr 2/12;
    - działka nr 2/13;
    - działka nr 2/14;
    - działka nr 2/17 – działka stanowiąca drogę;
    - działka nr 6/8 – działka stanowiąca drogę;
    - działka nr 6/9;
    - działka nr 6/10;
    - działka nr 6/11;
    - działka nr 6/12;
    - działka nr 6/13 – działka stanowiąca drogę;
    - działka nr 6/14.
    Ww. nieruchomości były/są/będą wykorzystywane dla potrzeb działalności rolniczej, o
    której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.), jak również art. 2 pkt 15
    ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z
    2024 r., poz. 361 ze zm.) – produkcja paszy dla zwierząt (siano).
    W piśmie z 21 maja 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących
    odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    Wyjaśniając kwestię rozbieżności pomiędzy przedstawionym opisem sprawy, zadanym
    pytaniem oraz własnym stanowiskiem w zakresie działki nr 5 oraz działki nr 7 informuje
    Pan, że jest to jedna i ta sama działka. W przeszłości działka nr 7 nosiła oznaczenie jako:
    działka nr 5. Po przejęciu przez Miasto B (w wyniku administracyjnej zmiany granic miasta)
    działka nr 5 stała się działką nr 7, którą sprzedano 5 marca 2010 r.
    Działka nr 5 została nabyta w drodze darowizny przez Pana od rodziców w 1996 r. Działka
    ta wchodziła w skład gospodarstwa rolnego. Kolejno działka ta została przenumerowana

    na działkę nr 7, w następstwie poszerzenia granic administracyjnych Miasta B. Działka ta
    (już jako działka nr 7) została zbyta przez Pana 5 marca 2010 r., po blisko 14 latach jej
    posiadania oraz wykorzystywania dla własnych potrzeb produkcji rolnej.
    Ponadto doprecyzował Pan

## Opis zdarzenia przyszłego

o następujące informacje:
    1) W jaki sposób wykorzystywane były/są/będą działki, które zamierza Pan sprzedać od
      momentu ich nabycia do dnia sprzedaży?
      Odpowiedź: Ww. nieruchomości były/są/będą wykorzystywane dla potrzeb działalności
      rolniczej – produkcja paszy dla zwierząt (siano). Celem prowadzonej produkcji rolnej z
      ww. działek były/są/będą potrzeby własne Wnioskodawcy.
    2) Czy działki na dzień sprzedaży będą objęte miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego? Jeśli tak:
      a) Jakie będzie przeznaczenie tych działek według planu?
      b) Czy plan zostanie ustalony na Pana wniosek?
      Odpowiedź: Działki, które Wnioskodawca ewentualnie zamierza sprzedać (zdarzenie
      przyszłe uzależnione od sytuacji życiowej Wnioskodawcy) są objęte miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego –Rady Gminy z 24 listopada 2020 r. w
      sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla
      miejscowości A.
      a) Według ww. uchwały działki te mają przeznaczenie jako działki budowlane.
        Podkreślić jednakże należy, iż działki te były, są i będą do dnia ewentualnej
        sprzedaży wykorzystywane jako rolne, w celu produkcji paszy na potrzeby własne
        Wnioskodawcy.
      b) Wnioskodawca nie będzie składał wniosku o uchwalenie miejscowego planu
        zagospodarowania przestrzennego. Nie będzie składał również żadnych uwag oraz
        wniosków, co do treści planu, w trakcie jego uchwalania.
    3) Czy dla działek na dzień sprzedaży będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu? Jeśli tak, kto i w jakim celu wystąpi o tę decyzję?
      Odpowiedź: Dla ww. działek na dzień sprzedaży nie będzie wydana decyzja o
      warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    4) Czy dla działek na dzień sprzedaży będzie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to
      kto wystąpi o to pozwolenie?
      Odpowiedź: Dla ww. działek na dzień sprzedaży nie będzie wydane pozwolenie na
      budowę.
    5) Czy do dnia sprzedaży będzie występował Pan o zmianę przeznaczenia terenu bądź o
      decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla tych działek?
      Odpowiedź: Wnioskodawca do dnia sprzedaży ww. działek nie będzie występował o
      zmianę przeznaczenia terenu, jak również nie będzie występował o wydanie decyzji o
      wyłączeniu przedmiotowych gruntów z produkcji rolnej.
    6) W jaki sposób będzie poszukiwał Pan nabywcy/nabywców działek? Gdzie będzie
      prezentował Pan oferty sprzedaży? Czy będzie prowadził Pan jakieś działania
      marketingowe, które będą dotyczyć sprzedaży tych działek (jakie?)?
      Odpowiedź: Wnioskodawca rozpowszechnił informacje wśród znajomych o planowaniu
      ewentualnej sprzedaży ww. działek (drogą tzw. „poczty pantoflowej”).
      Wnioskodawca nie prezentował ofert sprzedaży, nie będzie prowadził działań
      marketingowych, które dotyczyłyby sprzedaży działek. Wnioskodawca nie zamierza
      zamieszczać nigdzie ogłoszeń o planowaniu ewentualnej sprzedaży działek.

      Wnioskodawca nie będzie organizował sprzedaży w sposób profesjonalny np. poprzez
      zamieszczanie ogłoszeń w Internecie, czy w innych środkach masowego przekazu (np.
      radio, prasa, telewizja).
    7) Czy działki, które zamierza Pan sprzedać w przyszłości, do dnia sprzedaży, będą
      udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to
      należy wskazać:
      a) w jakim okresie (kiedy) działki były/są/będą udostępniane osobom trzecim?
      b) na podstawie jakich umów (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działki
        były/są/będą udostępniane osobom trzecim?
      c) czy udostępnienie działek było/jest/będzie czynnością odpłatną, czy bezpłatną?
      Odpowiedź: Działki, które Wnioskodawca zamierza ewentualnie sprzedać w
      przyszłości, do dnia sprzedaży, nie będą udostępniane innym osobom na podstawie
      jakichkolwiek umów cywilnoprawnych.
      Odpowiedzi pkt a-c – nie dotyczy.
    8) Czy do dnia sprzedaży zamierza Pan udzielić przyszłemu nabywcy/nabywcom
      nieruchomości będących przedmiotem wniosku lub jakiejkolwiek innej osobie np.
      pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do wystąpienia w
      Pana imieniu w sprawach, które dotyczą działek, które ewentualnie zamierza Pan
      sprzedać? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) jakie działania podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze
        sprzedażą nieruchomości?
      b) kto (Pan, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) będzie pokrywał koszty
        tych działań?
      c) jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzieli?
      Odpowiedź: Wnioskodawca, do dnia ewentualnej sprzedaży, nie zamierza udzielać
      przyszłemu nabywcy (lub nabywcom) nieruchomości będących przedmiotem wniosku
      lub jakiejkolwiek innej osobie (np. pośrednikowi) pełnomocnictwa, bądź innego
      umocowania prawnego, do wystąpienia w imieniu Wnioskodawcy w sprawach, które
      dotyczą działek, które ze względu na sytuację życiową będzie zmuszony sprzedać.
      Odpowiedzi pkt a-c – nie dotyczy.
    9) Czy do dnia sprzedaży zamierza Pan zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży z
      przyszłym nabywcą/nabywcami? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) wszystkie warunki, jakie będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
        nabywcą/nabywcami, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej
        umowy sprzedaży. Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
        planowanej transakcji sprzedaży przedmiotowych działek będą wynikać z zawartej
        umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.) –
        informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem
        sprzedaży;
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą
        ciążyć na Panu, a jakie na nabywcy/nabywcach? Proszę o ich szczegółowe opisanie;
      c) czy po zawarciu umowy przedwstępnej potencjalny nabywca/nabywcy na działkach
        mających być przedmiotem sprzedaży, będzie/będą dokonywać inwestycji
        infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. ogrodzenie itp.? Jeśli
        tak, to proszę o podanie jakich;
      d) czy potencjalny nabywca/nabywcy będzie/będą ponosić jakiekolwiek nakłady
        finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy

        przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej? Informacji proszę udzielić odrębnie dla
        każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży;
      e) czy w tej umowie zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu
        zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności działek? Jeśli
        tak – to jakie?
      Odpowiedź: Do dnia sprzedaży, Wnioskodawca nie zamierza zwierać jakiejkolwiek
      umowy przedwstępnej sprzedaży z przyszłym nabywcą lub nabywcami.
      Odpowiedzi pkt a-e – nie dotyczy.
    10) Czy w stosunku do przedmiotowych działek do dnia sprzedaży zamierza Pan prowadzić
      jakieś działania, aby zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je dla potrzeb
      sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działek
      w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej lub
      wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, inne działania zmierzające do
      zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to
      będą działania?
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie zamierza prowadzić w stosunku do przedmiotowych
      działek żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości tych działek lub
      uatrakcyjnienie ich dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi
      wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
      gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy,
      inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek).
      Wnioskodawca nie organizował i nie będzie organizował sprzedaży w sposób
      profesjonalny np. poprzez zamieszczanie ogłoszeń w Internecie, czy w innych środkach
      masowego przekazu (np. radio, prasa, telewizja).
    Doprecyzował Pan opis stanu faktycznego poprzez odpowiedzi na pytania:
    1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
      Odpowiedź: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze
      zm.).
    2. Czy przedmiotowe działki w dniu sprzedaży były objęte miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak:
      a) Jakie było przeznaczenie działek według planu?
      b) Czy plan został ustalony na Pana wniosek?
      Odpowiedź: Wnioskodawca informuje, iż 6 stycznia 2021 r. weszła w życie Uchwała
      Rady Gminy z 24 listopada 2020 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego dla miejscowości A. Uchwałą tą wprowadzono
      miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla całego terenu A.
      W świetle powyższego, działki sprzedane przez Wnioskodawcę po 6 stycznia 2021 r., tj.
      działki nr 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/15 oraz udział 15/28 działki nr 2/16 objęte były
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    a) Działki nr 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/15 w miejscowym planie zagospodarowania
      przestrzennego zostały wskazane jako przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową.
      Działka nr 2/16 stanowiła drogę dojazdową do ww. działek.
      Do dnia sprzedaży, wszystkie ww. działki były wykorzystywane jako rolne, w celu
      produkcji paszy na potrzeby własnych zwierząt gospodarskich.

      Działki sprzedane przez Wnioskodawcę przed 6 stycznia 2021 r. (tj. przed wejściem w
      życie uchwały w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie
      były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Przed sprzedażą,
      działki te były również wykorzystywane jako rolne, w celu produkcji paszy dla własnych
      zwierząt gospodarskich.
    b) Wnioskodawca nie składał wniosku o uchwalenie miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego. Nie składał również żadnych uwag oraz wniosków,
      co do treści planu, w trakcie jego uchwalania.
    3. Czy dla przedmiotowych działek w dniu sprzedaży były wydane pozwolenia na
      budowę? Jeśli tak, to kto wystąpił o to pozwolenie?
      Odpowiedź: Dla przedmiotowych działek w dniu sprzedaży nie były wydane
      pozwolenia na budowę.
    4. Czy występował Pan o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu
      gruntów z produkcji rolnej dla tych działek?
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie występował o zmianę przeznaczenia terenu, bądź o
      decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla przedmiotowych działek.

## Pytanie

Czy zbycie przez Wnioskodawcę nieruchomości wykorzystywanej na cele rolnicze,
    opisywanej w stanie faktycznym, tj. małego gospodarstwa rolnego otrzymanego od
    rodziców w drodze darowizny znajdującego się w A w 1996 r., w skład którego wchodziły:
    grunty rolne położone na wydzielonych geodezyjnie działkach: 1, 2, 3, 4, 5, 6 o całkowitej
    powierzchni (...) ha wraz z siedliskiem zabudowanym domem mieszkalnym, oborą, oraz
    dwoma stodołami drewnianymi poprzez sukcesywną sprzedaż wydzielonych działek w
    miarę potrzeb życiowych Wnioskodawcy, będzie stanowić, przychód, o którym mowa w
    przepisach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2025 r., poz. 163 z późn. zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie nieruchomości wykorzystywanej na cele rolnicze,
    opisywanej w stanie faktycznym, tj. małego gospodarstwa rolnego otrzymanego od
    rodziców w drodze darowizny znajdującego się w A w 1996 r., w skład którego wchodziły:
    grunty rolne położone na wydzielonych geodezyjnie działkach: 1, 2, 3, 4, 5, 6 o całkowitej
    powierzchni (...) ha wraz z siedliskiem zabudowanym domem mieszkalnym, oborą, oraz
    dwoma stodołami drewnianymi poprzez sukcesywną sprzedaż wydzielonych działek w
    miarę potrzeb życiowych Wnioskodawcy, nie stanowi przychodu, o którym mowa w
    przepisach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r., poz. 163 z późniejszymi zmianami),
    albowiem nabycie przedmiotowych nieruchomości nastąpiło w 1996 r., a sukcesywna
    sprzedaż wydzielonych działek w miarę potrzeb finansowych rodziny nastąpiła i będzie
    ewentualnie miała miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości.
    Zgodnie z postanowieniami art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.),
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz
    dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, formułuje generalną
    zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z tego tytułu w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i
    sposób nabycia tej nieruchomości.
    Z opisu stanu faktycznego przedmiotowego Wniosku jednoznacznie wynika, iż opisywana
    w stanie faktycznym nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w 1996 r.
    A zatem, Wnioskodawca posiada przedmiotową nieruchomość blisko 30 lat.
    W tym stanie faktycznym i prawnym, odpłatne zbycie dokonane po upływie pięcioletniego
    terminu określonego w powołanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Przedmiotowe nieruchomości są częścią gospodarstwa rolnego, jednakże z uwagi na
    zamiar polepszenia warunków bytowych rodziny, Wnioskodawca traktuje je jako kapitał
    zgromadzony na przyszłość, którym docelowo będzie mógł zaspokoić najważniejsze
    bytowe potrzeby całej rodziny i przyszłych pokoleń.
    Wnioskodawca nie zamierzał przy dokonywaniu sprzedaży osiągać zysku.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż przedmiotowe zbycia traktuje, jako wyzbywanie się
    własnego majątku, co oznacza, że de facto po ewentualnym dokonaniu zbycia nie
    zwiększy się wielkość majątku posiadanego przez Wnioskodawcę. Zmieniona zostanie
    jedynie forma jego posiadania, po to aby zrealizować wskazane powyżej konieczne,
    bieżące lub przyszłe potrzeby.
    A zatem, przedmiotowe zbycie będzie dokonywane przez Wnioskodawcę poza
    działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z postanowieniami art. 5a pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pod pojęciem działalności gospodarczej (pozarolniczej działalności
    gospodarczej) rozumieć należy działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany
      i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    W analizowanej sprawie Wnioskodawca nie ma na celu działalności zarobkowej. Jak już
    wskazano wcześniej Wnioskodawca nie podejmował, nie podejmuje i nie ma w planie
    podejmować żadnych profesjonalnych czynności mających na celu uatrakcyjnienie
    sprzedaży, ponadto nie działał, nie działa i nie będzie działać tak jak profesjonalny
    pośrednik obrotu nieruchomościami – Wnioskodawca nie prowadził, nie prowadzi i nie
    będzie prowadzić żadnej kampanii reklamowej, mającej na celu zachęcanie do zakupu, nie
    zamieszczał, nie zamieszcza i nie będzie zamieszczał ogłoszeń w prasie oraz w Internecie.
    Odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę opisywanych w stanie faktycznym działek gruntu
    ma na celu wyłącznie (w miarę konieczności) spieniężenie posiadanego majątku, które
    następnie zostanie wykorzystane dla zaspokojenia opisywanych powyżej potrzeb
    bytowych Wnioskodawcy oraz jego rodziny.
    Ponadto zbycie to nie było i nie będzie dokonywane w sposób zorganizowany i ciągły. Jak
    już wcześniej wskazano Wnioskodawca nie wykonywał i nie będzie wykonywać czynności
    zbycia w sposób profesjonalny. Jego celem jest wyłącznie opisywane w stanie faktycznym
    zgromadzenie środków finansowych na przyszłe życie, w szczególności w aspekcie
    zabezpieczenia środków finansowych na przyszłe konieczne wydatki, zwłaszcza z powodu
    pogarszającego się stanu zdrowia Wnioskodawcy, a także na zabezpieczenie przyszłości
    obecnych i przyszłych dzieci. Ze środków osiągniętych ze sprzedaży Wnioskodawca będzie
    również dokonywał koniecznych inwestycji w swoje gospodarstwo domowe.
    Przedstawione powyżej stanowisko Wnioskodawcy potwierdza zarówno doktryna, jak i
    judykatura, w tym wskazane dalej przykładowe orzeczenia sądów administracyjnych.
    W ślad za wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 18 października
    2019 r. (sygn. akt I SA/Lu 303/19), podkreślić należy, iż;
    Cyt.: „(...) jeżeli powodem sprzedaży nieruchomości jest zaspokojenie potrzeb własnych,
    nie chęć osiągnięcia zysku, wówczas sprzedaż taka nie mieści się w definicji pozarolniczej
    działalności gospodarczej”.
    W powyższej kwestii vide: również: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Bydgoszczy z 6 sierpnia 2019 r. (sygn. akt I SA/Bd 318/19).
    Ponadto, na uwagę zasługuje również stanowisko Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gdańsku zaprezentowane w wyroku z 24 kwietnia 2019 r. (sygn. akt I
    SA/Gd 28/19),
    Cyt.: „(...) z pojęciem działalności gospodarczej nie powinny być identyfikowane transakcje
    odpłatnego zbycia nieruchomości w związku z zaniechaniem realizacji celu, dla którego
    została ona uprzednio nabyta”.
    W analizowanej sprawie nieruchomość nabyta przez Wnioskodawcę w 1996 r. została
    nabyta w celu rolniczym, następnie, aby zaspokoić opisywane powyżej potrzeby własne
    Wnioskodawcy i jego najbliższej rodziny została zbyta w części oraz zostanie (jeżeli
    zaistnieje taka konieczność) zbyta w przyszłości (poprzez sukcesywną sprzedaż
    wydzielonych działek w miarę potrzeb finansowych rodziny) nieznanym w chwili obecnej
    nabywcom.
    Z kolei, jak podkreślił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 17 kwietnia
    2019 r. (sygn. akt I SA/Gd 170/19),
    Cyt.: „(...) można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem
    podatnika jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze
    uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na
    zakup kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a
    następnie sprzedaż, ale są wykorzystywane na inne cele, jak zwłaszcza bieżące potrzeby
    podatnika. Podkreślić przy tym należy konieczność badania rzeczywistego wykorzystania
    pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży, a nie jedynie sam zamiar podatnika, co do sposobu
    ich wykorzystania”.

    W analizowanej sprawie zamiar zbycia opisywanej nieruchomości ma na celu spieniężenie
    części majątku Wnioskodawcy, w celu zaspokojenia opisywanych powyżej potrzeb
    życiowych, a nie na zakup kolejnych rzeczy w celu odsprzedaży.
    Czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności przez Wnioskodawcę nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Jedynie w
    sytuacji, kiedy podmiot podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców, można mówić o prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca dysponuje swoim osobistym majątkiem jedynie wg zasady dobrego
    gospodarza, albowiem uzasadnionym i sensownym działaniem każdego jest troska i
    dążenie do uzyskania jak największych korzyści finansowych z posiadanego przez siebie
    majątku w sytuacji konieczności pilnego uzyskania środków na bieżące potrzeby czy
    zapewnienie sobie i sobie najbliższym lepszego życia. Jego działanie, zatem nie miało
    jakichkolwiek znamion właściwych dla osoby handlującej nieruchomościami, albowiem
    Wnioskodawca nie miał do tego ani przygotowania fachowego, ani zasobów finansowych
    oraz czasowych – po prostu podejmował racjonalne decyzje życiowe.
    Trudno, bowiem byłoby uznać, jako rozsądne pozostanie przez Wnioskodawcę w
    deficytowym gospodarstwie rolnym, w sytuacji, gdy posiadana przez Wnioskodawcę
    ziemia była obiektem zainteresowania okolicznych mieszkańców, jako działki budowlane
    znajdujące się w najbliższej okolicy B.
    W tym miejscu przypomnieć należy, iż wobec Wnioskodawcy w niniejszym stanie
    faktycznym wydana została w zakresie podatku od towarów i usług interpretacja
    indywidualna przepisów prawa podatkowego z lutego 2025 r., w której uznano, w zakresie
    skutków na płaszczyźnie podatku od towarów i usług, stanowisko podatnika za
    prawidłowe, tj. organ interpretacyjny uznał, iż dokonując zbycia przedmiotowych
    nieruchomości Wnioskodawca nie działa/nie będzie działał w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy. Zatem zbycie przedmiotowych
    nieruchomości nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W powoływanej interpretacji indywidualnej z lutego 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w Bielsko-Białej wskazał, iż cyt.:
    „Z opisu sprawy wynika, że w roku 1996 otrzymał Pan od rodziców w drodze darowizny
    zabudowaną nieruchomość rolną, w skład którego wchodziły: grunty rolne położone na
    wydzielonych geodezyjnie działkach: 1, 2, 3, 4, 5, 6 wraz z siedliskiem zabudowanym
    domem mieszkalnym, oborą, oraz dwoma stodołami drewnianymi. Działka nr 1 została
    podzielona na działki o numerach: 1/1, 1/2, 1/3, 1/4. Kolejno dokonano podziału działki nr
    1/1 na działki o numerach: 1/5, 1/6 oraz 1/7. Działka nr 2 została podzielona na 17 działek,
    o numerach kolejno: od 2/1 do 2/17. Działki nr 2/1, nr 2/16 i nr 2/17 stanowią drogi.
    Działka nr 6 została podzielona na działki o numerach 6/1, 6/2 oraz 6/3. Kolejno dokonano
    podziału działki nr 6/3 na działki o numerach: 6/8, 6/9, 6/10, 6/11, 6/12, 6/13 oraz 6/14. Nie
    zamierza Pan dokonać podziału pozostałych działek składających się na gospodarstwo
    rolne. Zaczął Pan sukcesywnie wyprzedawać wydzielone z gospodarstwa działki gruntów
    rolnych. Działki sprzedawane sukcesywnie przez Pana to: działka nr 2/7 i udział 1/28
    działki nr 2/16, działka nr 2/6 i udział 1/28 działki nr 2/16, działka nr 2/5 i udział 10/28
    działki nr 2/16, działka nr 2/3 i udział 1/28 działki nr 2/16, działka nr 2/15 i udział 1/28
    działki nr 2/16, działka nr 2/4 i udział 1/28 działki nr 2/16, działka nr 2/2 i udział 1/28 działki
    nr 2/16, działka nr 1/6, działka nr 3, działka nr 6/2, działka nr 1/5, działka nr 1/7, działka nr
    6/1, działka nr 7, działka nr 1/4 oraz udział 1/2 w działce nr 1/3, działka nr 1/2 oraz udział 1
    /2 w działce nr 1/3, działka nr 4, działka nr 8/2 stanowiąca drogę (sprzedawana
    sukcesywnie w udziałach wraz ze sprzedażą kolejnych działek).

    Wszystkie ww. działki, poza działką nr 1/6, stanowiły działki niezabudowane. Na działce nr
    1/6 postawiony był budynek mieszkalny (Pana dom rodzinny) oraz mały budynek
    gospodarczy. Działki niezabudowane, które ewentualnie zamierza Pan sprzedać w
    przyszłości to: działka nr 2/1 (działka stanowiąca drogę), działka nr 2/8, działka nr 2/9,
    działka nr 2/10, działka nr 2/11, działka nr 2/12, działka nr 2/13, działka nr 2/14, działka nr 2
    /17 (działka stanowiąca drogę), działka nr 6/8 (działka stanowiąca drogę), działka nr 6/9,
    działka nr 6/10, działka nr 6/11, działka nr 6/12, działka nr 6/13 (działka stanowiąca drogę),
    działka nr 6/14. Przedmiotowe nieruchomości nigdy nie były przez Pana, wykorzystywane
    dla potrzeb działalności gospodarczej. Stanowiły one teren rolniczy uprawiany przez Pana
    (uprawy na potrzeby własne i swojej rodziny), bądź stanowiły pastwiska.
    Nie był oraz nie jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Nie był Pan zobowiązany zarejestrować się, jako czynny podatnik podatku VA T i nie miał
    Pan obowiązku wykazać należnego podatku VA T od dotychczasowej sprzedaży działek.
    Dokonywane z przedmiotowych działek zbiory (z produkcji rolnej) nie były przedmiotem
    dostawy (sprzedaży) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Prowadzona
    produkcja rolna z ww. działek była przeznaczana na własne potrzeby – pasza dla własnych
    zwierząt gospodarskich (były to czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług). Nie było zatem konieczności rejestracji Pana, jako podatnika VAT
    czynnego. Prowadzi Pan działalność rolniczą wyłącznie na własne potrzeby. Wykorzystywał
    Pan posiadane przez siebie działki wyłącznie na cele osobiste – produkcja rolnicza. Nigdy
    nie były one wykorzystywane dla potrzeb działalności gospodarczej.
    Nie były one również wynajmowane. Działki nigdy nie były ani w całości, ani w części
    przedmiotem odpłatnego najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Wszystkie (trzy) umowy przedwstępne (umowa przedwstępna dotycząca działki nr 4;
    umowa przedwstępna dotycząca działki nr 1/2 oraz udziału wynoszącego 1/2 w działce nr 1
    /3; umowa przedwstępna dotycząca działki nr 1/4 oraz udziału wynoszącego 1/2 w działce
    nr 1/3) uzależniały zbycie przedmiotowych działek od skorzystania przez Agencję
    Nieruchomości Rolnych z prawa pierwokupu oraz, że zawarte zostały z inicjatywy
    nabywców a także, że na mocy tych umów przyszłym nabywcom nie były udzielane żadne
    pełnomocnictwa oraz nie było udostępniane prawo do korzystania z nieruchomości. Nigdy
    nie udzielał Pan żadnych pełnomocnictw kupującym. Nabywcom nie było udostępniane
    prawo do korzystania z nieruchomości oraz nie wyrażał Pan zgody do dysponowania
    gruntem w celach budowlanych. Nie ulepszał Pan przedmiotowych nieruchomości, nie
    grodził ich Pan, nie zmieniał Pan ich ukształtowania gruntu. Nie poczynił Pan w stosunku
    do działek żadnych działań dotyczących uatrakcyjnienia i zwiększenia ich wartości, np.
    wystąpienie o decyzje ustalające warunki zabudowy, uzbrojenie terenu, wyposażenie w
    urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej. Nie organizował
    Pan sprzedaży w sposób profesjonalny np. poprzez zamieszczanie ogłoszeń w Internecie,
    czy w innych środkach masowego przekazu (radio, prasa, telewizja).
    Wyzbywając się otrzymanych od rodziców w darowiźnie gruntów rolnych w ramach
    gospodarowania (zarządzania) własnym majątkiem sprzedawał Pan działki sam bez
    pośredników, rozgłaszając chęć sprzedaży tzw. „pocztą pantoflową”. Nie działał Pan tak jak
    fachowiec – profesjonalny podmiot zajmujący się obrotem nieruchomościami.
    Wyzbywanie się przez Pana posiadanych nieruchomości nie było również nastawione na
    osiąganie zysku lecz było racjonalnym wykorzystaniem otrzymanego w darowiźnie
    majątku.
    Pana wątpliwości dotyczą niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    sprzedaży nieruchomości. Odnosząc się do zakresu zadanego we wniosku pytania, należy
    w pierwszej kolejności ustalić czy z tytułu sprzedaży ww. działek występuje Pan w
    charakterze podatnika podatku VAT. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z
    całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby
    poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem

    należy uznać, że sprzedaż przez Pana ww. działek nie będzie stanowiła działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest
    bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww.
    działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzają, że dostawa ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak
    wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmował Pan aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
    podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w
    związku ze sprzedażą przez Panią ww. działek będzie Pana występował w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana będą należały zatem do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W związku z tym, będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania
    własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której
    unormowania ustawy nie mają zastosowania.
    Podsumowując, stwierdza Pan, że dokonując zbycia przedmiotowych nieruchomości nie
    działa/nie będzie działał Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem zbycie
    przedmiotowych nieruchomości nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe”.
    W związku z tym należy uznać, że sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości
    wykorzystywanej na cele rolnicze, opisywanej w stanie faktycznym, tj. małego
    gospodarstwa rolnego otrzymanego od rodziców w drodze darowizny znajdującego się w
    A w 1996 r., w skład którego wchodziły: grunty rolne położone na wydzielonych
    geodezyjnie działkach: 1, 2, 3, 4, 5, 6 o całkowitej powierzchni (...) ha wraz z siedliskiem
    zabudowanym domem mieszkalnym, oborą, oraz dwoma stodołami drewnianymi poprzez
    sukcesywną sprzedaż wydzielonych działek w miarę potrzeb życiowych Wnioskodawcy, nie
    będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w przepisach art.
    5a pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności zaistniałych transakcji oraz ewentualnie planowanych transakcji
    opisanych w stanie faktycznym wskazuje, zatem, że sprzedaż będzie przejawem realizacji
    przysługującego Wnioskodawcy prawa zarządu majątkiem osobistym.
    W związku z tym, że upłynął okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie, odpłatne zbycie ww. nieruchomości nie będzie stanowić źródła
    przychodu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie art. 5a pkt 6
    ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za
    działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
    - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz
    - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod

    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub
    z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania
    przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki)
    – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie
    nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie
    terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z
    usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego
    źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.
    Ze złożonego przez Pana wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, posiada Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W 1996 r.
    (posiadając status rolnika) otrzymał Pan od rodziców w drodze darowizny przeznaczoną
    na cele rolnicze zabudowaną nieruchomość rolną, w skład którego wchodziły: grunty rolne
    położone na wydzielonych geodezyjnie działkach: 1, 2, 3, 4, 5, 6 o całkowitej powierzchni
    (...) ha wraz z siedliskiem zabudowanym domem mieszkalnym, oborą, oraz dwoma
    stodołami drewnianymi. Darowizna obejmowała również inwentarz martwy i inwentarz
    żywy z wyłączeniem (...). Darowizna ta obciążona została dożywotnią nieodpłatną

    służebnością osobistą mieszkania na rzecz Pana rodziców. Warto również zaznaczyć, iż
    dom mieszkalny wymagał kapitalnego remontu oraz rozbudowy o łazienkę i toaletę, której
    do tej pory nie posiadał. Gospodarstwo to z chwilą jego przejęcia przez Pana było
    zaniedbane i wymagało, zatem modernizacji oraz wielu nowych inwestycji w tym
    przeprowadzenia remontów oraz zakupu nowoczesnego sprzętu rolniczego, albowiem
    budynki gospodarskie były bardzo wyeksploatowane, a brak nowej generacji maszyn
    rolniczych nie pozwalał na prawidłową i efektywną uprawę ziemi. W 1997 r. przymuszony
    złą sytuacją ekonomiczną podjął Pan stałe zatrudnienie poza rolnictwem pracując na
    umowę o pracę w trybie zmianowym, jako operator pakowni w X w B. Z powodu niskich
    zarobków z pracy w fabryce oraz złej koniunktury w rolnictwie, zaczął Pan sukcesywnie
    wyprzedawać wydzielone z gospodarstwa działki gruntów rolnych planując pozyskanie w
    ten sposób środków finansowych na rozwój pozostałej części gospodarstwa rolnego. W
    pierwszym okresie przeznaczył Pan do sprzedaży wyłącznie części najmniej przydatnych w
    gospodarstwie rolnym gruntów, które tylko w niewielkim stopniu były przez Pana
    wykorzystywane dla potrzeb działalności rolniczej. Wszystkie te nieruchomości nie miały
    podłączonych mediów, były nieogrodzone. Działanie takie było wynikiem ograniczonych
    możliwości rozwoju gospodarstwa, a nawet przymusem ekonomicznym. Było przy tym
    jednak przemyślane i racjonalne z punktu widzenia gospodarowania posiadanymi
    zasobami w postaci gruntów rolnych. Usprawiedliwieniem dla Pan był przede wszystkim
    fakt, iż z tych źródeł finansował w pierwszej kolejności wydatki na remonty i modernizację
    budynków gospodarczych, a później dopiero budynku mieszkalnego – siedliska, gdzie
    koncentrowały się Pana czynności życiowe, jako rolnika oraz Pana rodziny. Pana
    finansowe potrzeby istotnie wzrosły wraz z założeniem przez Pana własnej rodziny w 2000
    r. i pojawieniem się dziecka, co spowodowało konieczność sprzedaży działki 4, umowa
    sprzedaży z 31 maja 2000 r. Na przestrzeni lat 2006-2015 sprzedał Pan następujące
    działki: 1/2 oraz udział wynoszący 1/2 w działce nr 1/3; na mocy umowy przeniesienia
    własności zawartej 29 listopada 2006 r., zbył Pan prawo własności niezabudowanej działki
    nr 1/4 oraz udział wynoszący 1/2 w działce nr 1/3; na mocy umowy sprzedaży zawartej 5
    marca 2010 r., sprzedał Pan działkę nr 7, położoną w B, na mocy umowy sprzedaży
    zawartej 2 lutego 2011 r. sprzedał Pan niezabudowaną działkę nr 6/1, na mocy umowy
    sprzedaży zawartej 26 października 2012 r., sprzedał Pan niezabudowaną działkę nr 1/7,
    na mocy umowy sprzedaży zawartej 26 lutego 2014 r. sprzedał Pan niezabudowaną
    działkę nr 1/5; na mocy umowy sprzedaży zawartej 5 sierpnia 2014 r., sprzedał Pan
    niezabudowaną działkę nr 6/2, na mocy umowy sprzedaży zawartej 11 maja 2015 r.,
    sprzedał Pan niezabudowaną działkę nr 3. Problemy rodzinne i Pana rozwód w 2010 r.
    spowodowały konieczność spłaty żony w wyniku działu małżeńskiego majątku
    dorobkowego. Ze względu na brak sił i trapiące Pana choroby desperacko podjął trudną
    decyzję o ograniczeniu prowadzenia gospodarstwa rolnego i wyprzedaży najpierw domu
    rodzinnego wraz z budynkami gospodarskimi i przynależną do nich ziemią, a następnie
    sukcesywnej sprzedaży pozostałych gruntów rolnych gospodarstwa podzielonych na
    mniejsze działki, o co sam Pan występował. Okolicznością sprzyjającą takiemu rozwiązaniu
    była korzystna koniunktura wynikająca ze zmian ekonomicznych i społecznych A, w której
    Pan mieszkał. Przez kilka ostatnich dekad miejscowość ta stopniowo traciła swój rolniczy
    charakter i ze względu na położenie na obrzeżach większego miasta jakim jest B stała się
    atrakcyjnym miejscem na tworzenie osiedli mieszkaniowych zwykle w zabudowie
    jednorodzinnej. Tak więc, na mocy umowy sprzedaży zawartej 19 lutego 2016 r. sprzedał
    Pan działkę nr 1/6. Sprzedaż ta umożliwiła Panu spłatę niespłaconego do tego czasu
    kredytu we frankach szwajcarskich na kwotę (...) CHF i zwolnienie hipoteki tej
    nieruchomości. Pierwszą decyzją, jaką Pan podjął było nabycie na własne cele
    mieszkaniowe 27 stycznia 2017 r. lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim. Zakup ten
    sfinansował Pan częściowo z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży domu oraz zaciągniętego
    dodatkowo kredytu bankowego. Pozostałe pieniądze ze sprzedaży domu uzupełnione
    dodatkowym kredytem wpłacił Pan w formie zaliczek na poczet zakupu innego lokalu
    mieszkalnego. Na uzupełnienie ceny na zakup ww. lokalu oraz zakup innego lokalu w tym
    samym budynku z myślą o zabezpieczeniu siebie na stare lata oraz o potrzebach przyszłej

    rodziny, sprzedał Pan 21 października 2020 r. kolejną działkę, tj. działkę nr 2/2 oraz udziały
    w działkach (drogi) nr 8/2 i 8/16, położonych w A. Na ten sam cel, tj. sfinansowanie
    całkowitej kwoty zakupu obu lokali, tj. lokalu oraz innego lokalu w tym samym budynku,
    30 kwietnia 2021 r. sprzedał Pan kolejną działkę, tj. nr 2/4 i udziały w działkach (drogi) 8/2
    oraz 2/16, położone w A. Poza kontynuowaniem swojego zatrudnienia na umowę o pracę
    w X w systemie zmianowym w lipcu 2022 r. Podjął Pan działalność gospodarczą w zakresie
    wykonawstwa drobnych usług budowlanych. Kierując się racjonalnymi przesłankami
    sukcesywnie wyzbywał się Pan pozostałych otrzymanych w darowiźnie od rodziców w
    1996 r. gruntów rolnych według zasad rachunku ekonomicznego oraz bieżących jak i
    perspektywicznych potrzeb zachowania bezpieczeństwa finansowego Pana, przyszłej
    żony, jej dwójki dzieci oraz syna z poprzedniego małżeństwa. Biorąc pod uwagę sytuację
    rynkową sprzyjającą większemu zainteresowaniu potencjalnych nabywców poszukujących
    miejsc na budowę domów jednorodzinnych w pobliżu B doszedł Pan do wniosku, iż
    mniejsze działki będą w większym stopniu odpowiadać zainteresowaniu ewentualnych
    nabywców i w tym celu złożył wnioski o podział ww. nieruchomości, tj.: działki nr 1, która
    została podzielona na działki o numerach: 1/1, 1/2, 1/3, 1/4. Kolejno decyzją Wójta Gminy
    dokonano podziału działki nr 1/1 na działki o numerach: 1/5, 1/6 oraz 1/7; działki nr 2,
    która została podzielona na 17 działek, o numerach kolejno: od 2/1 do 2/17; (działki nr 2/1,
    2/16 i 2/17 stanowią drogi); działki nr 6, która została podzielona na działki o numerach 6
    /1, 6/2 oraz 6/3. Kolejno decyzją Wójta Gminy dokonano podziału działki nr 6/3 na działki o
    numerach: 6/8, 6/9, 6/10, 6/11, 6/12, 6/13 oraz 6/14. Niesprzedane działki powstałe z
    wyżej wymienionych podziałów służą Panu nadal do celów rolniczych. Nie zamierza Pan
    dokonać podziału pozostałych działek składających się na gospodarstwo rolne. Pana
    celem, szczególnie w pierwszym okresie, było, jak wynika z przedstawionych wcześniej
    dowodów ponoszenie wydatków na doinwestowanie gospodarstwa rolnego, a także na
    bieżące uzupełnianie środków na życie. Natomiast później i sprzedaży domu, takie
    zagospodarowywanie pieniędzy (uzyskiwanych ze sprzedaży pozostałych gruntów
    nierentownego gospodarstwa rolnego), które wobec wysokiej inflacji stwarzało nadzieję i
    szansę zachowania realnej wartości nabywczej tych środków w dłuższej perspektywie
    czasowej. Nabycie lokali mieszkalnych na własne cele mieszkaniowe jak i najbliższej
    rodziny oraz zainwestowanie wolnych środków w lokale mieszkalne z przeznaczeniem na
    ich wynajem, Pana zdaniem, nie spełnia przesłanek uznania takiego postępowania za
    zorganizowaną działalność gospodarczą lecz raczej za racjonalne gospodarowanie,
    zarządzanie własnym majątkiem. 4 maja 2021 r. nabył Pan (zaliczkowany wcześniej) lokal.
    W tym samym dniu, tj. 4 maja 2021 r. nabył Pan również inny lokal. Następnie sprzedał
    Pan: działkę nr 2/15 i udziały w działkach (drogi) 8/2 oraz 2/16, prawo własności działki nr 2
    /3 oraz udziały w działkach (drogi) nr 8/2 i 2/16 , działkę nr 2/6 i udziały w działkach (drogi)
    8/2 oraz 2/16, działkę nr 2/5 i udziały w działkach (drogi) 8/2 oraz 2/16, położone w
    miejscowości A. Na mocy umowy z 29 czerwca 2023 r. nabył Pan lokal mieszkalny nr 4,
    następnie na mocy umowy z 29 września 2023 r. nabył Pan wraz ze swoim synem lokal
    mieszkalny nr 5. Dla pozyskania dodatkowych środków na wywiązanie się z obowiązku
    zapłaty ceny za nabycie ww. lokalu mieszkalnego sprzedał Pan 12 października 2023 r.
    działkę nr 2/7, i udziały w działkach (drogi) 8/2 oraz 2/16. Nie ulepszał Pan
    przedmiotowych nieruchomości, nie grodził ich, nie zmieniał ich ukształtowania gruntu.
    Nie poczynił Pan w stosunku do działek żadnych działań dotyczących uatrakcyjnienia i
    zwiększenia ich wartości, np. wystąpienie o decyzje ustalające warunki zabudowy,
    uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej
    oraz energetycznej. Nie organizował Pan sprzedaży w sposób profesjonalny np. poprzez
    zamieszczanie ogłoszeń w Internecie, czy w innych środkach masowego przekazu (radio,
    prasa, telewizja). Wyzbywając się otrzymanych od Pana rodziców w darowiźnie gruntów
    rolnych w ramach gospodarowania (zarządzania) własnym majątkiem sprzedawał Pan
    działki sam bez pośredników, rozgłaszając chęć sprzedaży tzw. „pocztą pantoflową”.
    Nabywcami działek byli albo Pana sąsiedzi lub osoby, które za ich pośrednictwem
    dowiadywały się o możliwości nabycia działek od Pana. Przedmiotowe nieruchomości
    nigdy nie były przez Pana, wykorzystywane dla potrzeb działalności gospodarczej.

    Stanowiły one teren rolniczy uprawiany przez Pana (uprawy na potrzeby własne i swojej
    rodziny), bądź stanowiły pastwiska. W chwili obecnej nie zaprzestał Pan prowadzenia
    gospodarstwa rolnego, ma Pan również status rolnika. Posiada Pan ponad (...) ha ziemi
    rolnej, która jest wykorzystywana dla celów rolniczych. Ziemia ta stanowi m.in.: łąki, które
    są wykorzystywane do produkcji paszy. Wykorzystywał Pan posiadane przez siebie działki
    wyłącznie na cele osobiste – produkcja rolnicza. Nigdy nie były one wykorzystywane dla
    potrzeb działalności gospodarczej. Nie były one również wynajmowane. Dodatkowo
    należy zwrócić uwagę na fakt, iż: nie posiada Pan innych działek aniżeli te, których numery
    zostały wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nigdy nie udzielał
    żadnych pełnomocnictw kupującym. Nabywcom nie było udostępniane prawo do
    korzystania z nieruchomości oraz nie wyrażał zgody do dysponowania gruntem w celach
    budowlanych. Działki nigdy nie były ani w całości, ani w części przedmiotem odpłatnego
    najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Nie ma Pan statusu rolnika
    ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Działki, które są przedmiotem wniosku służyły Panu do czynności rolniczych. Pana
    aktywność w zakresie sprzedaży posiadanych nieruchomości dokonywana była wyłącznie,
    jako wyzbywanie się własnego majątku, w celu sfinansowania niezbędnych potrzeb
    życiowych, wykorzystując koniunkturę gospodarczą. Aktywność ta nie była wykonywana w
    sposób zorganizowany – nie działał Pan tak jak fachowiec – profesjonalny podmiot
    zajmujący się obrotem nieruchomościami. Wyzbywanie się przez Pana posiadanych
    nieruchomości nie było również nastawione na osiąganie zysku lecz było racjonalnym
    wykorzystaniem otrzymanego w darowiźnie majątku. Nie zamierza Pan w przyszłości
    sprzedawać posiadanych pozostałych nieruchomości, jednakże jeżeli sytuacja życiowa
    Pana do tego zmusi, być może będzie musiał podjąć trudną decyzję o sprzedaży. 24
    listopada 2020 r. uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla
    miejscowości A. Uchwałą tą wprowadzono miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego dla całego terenu A. W świetle powyższego, działki sprzedane przez Pana
    po 6 stycznia 2021 r., tj. działki nr 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/15 oraz udział 15/28 działki nr 2
    /16 objęte były miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Działki nr 2/3, 2
    /4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/15 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zostały
    wskazane jako przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową. Działka nr 2/16 stanowiła
    drogę dojazdową do ww. działek. Do dnia sprzedaży, wszystkie ww. działki były
    wykorzystywane jako rolne, w celu produkcji paszy na potrzeby własnych zwierząt
    gospodarskich. Działki sprzedane przez Pana przed 6 stycznia 2021 r. (tj. przed wejściem w
    życie uchwały w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie były
    objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Przed sprzedażą, działki
    te były również wykorzystywane jako rolne, w celu produkcji paszy dla własnych zwierząt
    gospodarskich. Nie składał Pan wniosku o uchwalenie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego. Nie składał Pan również żadnych uwag oraz
    wniosków, co do treści planu, w trakcie jego uchwalania. Dla przedmiotowych działek w
    dniu sprzedaży nie były wydane pozwolenia na budowę. Nie występował Pan o zmianę
    przeznaczenia terenu, bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla
    przedmiotowych działek. Ponadto w odniesieniu do ewentualnej sprzedaży pozostałych
    działek wskazał Pan, że nieruchomości były/są/będą wykorzystywane dla potrzeb
    działalności rolniczej – produkcja paszy dla zwierząt (siano). Celem prowadzonej produkcji
    rolnej z ww. działek były/są/będą Pana potrzeby własne. Działki, które ewentualnie
    zamierza Pan sprzedać (zdarzenie przyszłe uzależnione od Pana sytuacji życiowej) są
    objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Według uchwały działki te
    mają przeznaczenie jako działki budowlane. Podkreślić jednakże należy, iż działki te były,
    są i będą do dnia ewentualnej sprzedaży wykorzystywane jako rolne, w celu produkcji
    paszy na Pana potrzeby własne. Nie będzie Pan składał wniosku o uchwalenie
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Nie będzie Pan składał również
    żadnych uwag oraz wniosków, co do treści planu, w trakcie jego uchwalania. Dla działek,
    które ewentualnie zamierza Pan sprzedać na dzień sprzedaży nie będzie wydana decyzja o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Na dzień sprzedaży nie będzie wydane

    pozwolenie na budowę. Do dnia sprzedaży działek nie będzie występował Pan o zmianę
    przeznaczenia terenu, jak również nie będzie występował Pan o wydanie decyzji o
    wyłączeniu przedmiotowych gruntów z produkcji rolnej. Rozpowszechnił Pan informacje
    wśród znajomych o planowaniu ewentualnej sprzedaży ww. działek (drogą tzw. „poczty
    pantoflowej”). Nie prezentował Pan ofert sprzedaży, nie będzie prowadził Pan działań
    marketingowych, które dotyczyłyby sprzedaży działek. Nie zamierza Pan zamieszczać
    nigdzie ogłoszeń o planowaniu ewentualnej sprzedaży działek. Działki, które zamierza Pan
    ewentualnie sprzedać w przyszłości, do dnia sprzedaży, nie będą udostępniane innym
    osobom na podstawie jakichkolwiek umów cywilnoprawnych. Do dnia ewentualnej
    sprzedaży, nie zamierza Pan udzielać przyszłemu nabywcy (lub nabywcom) nieruchomości
    będących przedmiotem wniosku lub jakiejkolwiek innej osobie (np. pośrednikowi)
    pełnomocnictwa, bądź innego umocowania prawnego, do wystąpienia w Pana imieniu w
    sprawach, które dotyczą działek, które ze względu na sytuację życiową będzie zmuszony
    sprzedać. Do dnia sprzedaży, nie zamierza Pan zawierać jakiejkolwiek umowy
    przedwstępnej sprzedaży z przyszłym nabywcą lub nabywcami. Nie zamierza Pan
    prowadzić w stosunku do przedmiotowych działek żadnych działań mających na celu
    zwiększenie wartości tych działek lub uatrakcyjnienie ich dla potrzeb sprzedaży (np.
    ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem
    o dokonanie przyłączy, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź
    atrakcyjności działek). Nie organizował i nie będzie Pan organizował sprzedaży w sposób
    profesjonalny np. poprzez zamieszczanie ogłoszeń w Internecie, czy w innych środkach
    masowego przekazu (np. radio, prasa, telewizja).
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy:
    a) sprzedaż działek o numerach: 2/7 i udział 1/28 działki 2/16; 2/6 i udział 1/28 działki 2
      /16; 2/5 i udział 10/28 działki 2/16; 2/3 i udział 1/28 działki 2/16; 2/15 i udział 1/28
      działki 2/16; 2/4 i udział 1/28 działki 2/16; 2/2 i udział 1/28 działki 2/16, 1/6; 3; 6/2; 1/5; 1
      /7; 6/1; 7 (wcześniej działka nr 5); 1/4 oraz udział procentowy w działce 1/3; 1/2 oraz
      udział procentowy w działce 1/3; 4 oraz 8/2 stanowiąca drogę (sprzedawana
      sukcesywnie wraz ze sprzedażą kolejnych działek), oraz
    b) planowana przez Pana sprzedaż działek w miarę Pana potrzeb życiowych o numerach:
      2/1; 2/8; 2/9; 2/10; 2/11; 2/12; 2/13; 2/14; 2/17; 6/8; 6/9; 6/10; 6/11; 6/12; 6/13; 6/14,
    powstałych w wyniku podziału otrzymanej w darowiźnie od Pana rodziców zabudowanej
    nieruchomości rolnej, stanowiła/będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu sprzedaży ww. działek należy
    rozważyć, czy czynność sprzedaży wydzielonych działek zawiera znamiona pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pana działań do
    właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności
    polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają

    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna,
    przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością
    gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tak przedstawionym opisie sytuacji nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Pana
    działek o numerach: 2/7 i udział 1/28 działki 2/16; 2/6 i udział 1/28 działki 2/16; 2/5 i udział
    10/28 działki 2/16; 2/3 i udział 1/28 działki 2/16; 2/15 i udział 1/28 działki 2/16; 2/4 i udział 1
    /28 działki 2/16; 2/2 i udział 1/28 działki 2/16, 1/6; 3; 6/2; 1/5; 1/7; 6/1; 7 (wcześniej działka
    5); 1/4 oraz udział procentowy w działce 1/3; 1/2 i udział procentowy w działce 1/3; 4 oraz 8
    /2 stanowiąca drogę (sprzedawana sukcesywnie wraz ze sprzedażą kolejnych działek) i
    planowana przez Pana sprzedaż działek o numerach: 2/1; 2/8; 2/9; 2/10; 2/11; 2/12; 2/13; 2
    /14; 2/17; 6/8; 6/9; 6/10; 6/11; 6/12; 6/13; 6/14, wygeneruje przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych całokształt podjętych przez Pana
    czynności, a zwłaszcza fakt, że zarówno sprzedaż jak i planowana sprzedaż działek,
    powstałych z podziału nieruchomości rolnej nastąpi po upływie długiego okresu od jej
    nabycia (1996 r.), sposób nabycia tej nieruchomości (darowizna od rodziców), sprzedaż w
    celu zaspokojenia potrzeb prywatnych, a także fakt, że nieruchomość (działki) nie była
    wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej oraz nigdy nie nabywał Pan innych
    nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży, nie posiada Pan innych nieruchomości
    oprócz wskazanych we wniosku, które będą w przyszłości przeznaczone do sprzedaży,
    wskazują, że są to działania należące do zwykłego zarządu własnymi sprawami
    majątkowymi.
    Na podstawie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, czynności
    podejmowane przez Pana nie mają/nie będą miały charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z
    racjonalnym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył Pan przedmiotowych
    nieruchomości w celu sprzedaży i były one wykorzystywane w działalności rolniczej
    (produkcja paszy dla zwierząt – siano). Nie prowadził, nie prowadzi i nie będzie prowadził
    Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    nieruchomości do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia.
    W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd własnymi sprawami majątkowymi.
    Zatem okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości rolnej, jej podziału na mniejsze
    działki, sprzedaży, jak i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione
    są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie
    podjął Pan i nie zamierza podejmować takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Tym samym w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez
    Pana nie pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży działek do kategorii przychodu z
    działalności gospodarczej. Co prawda dokonał Pan podziału otrzymanej w darowiźnie
    nieruchomości rolnej na mniejsze działki, ale nie poczynił Pan na nich żadnej inwestycji,
    nie grodził ich, nie zmieniał ich ukształtowania gruntu. Nie poczynił Pan w stosunku do
    działek żadnych działań dotyczących uatrakcyjnienia i zwiększenia ich wartości, np.
    wystąpienie o decyzje ustalające warunki zabudowy, uzbrojenie terenu, wyposażenie w
    urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej. Nie organizował
    Pan sprzedaży w sposób profesjonalny np. poprzez zamieszczanie ogłoszeń w Internecie,
    czy w innych środkach masowego przekazu (radio, prasa, telewizja). Wyzbywając się
    otrzymanych od Pana rodziców w darowiźnie gruntów rolnych w ramach gospodarowania

    (zarządzania) własnym majątkiem sprzedawał Pan działki sam bez pośredników,
    rozgłaszając chęć sprzedaży tzw. „pocztą pantoflową”. Nabywcami działek byli albo Pana
    sąsiedzi lub osoby, które za ich pośrednictwem dowiadywały się o możliwości nabycia
    działek od Pana. Przedmiotowe nieruchomości nigdy nie były przez Pana, wykorzystywane
    dla potrzeb działalności gospodarczej. Stanowiły one teren rolniczy uprawiany przez Pana
    (uprawy na potrzeby własne i swojej rodziny), bądź stanowiły pastwiska. Działki nigdy nie
    były ani w całości, ani w części przedmiotem odpłatnego najmu, dzierżawy lub innej
    umowy o podobnym charakterze. Ponadto, działki, które zamierza Pan sprzedać w
    przyszłości, do dnia sprzedaży, nie będą udostępniane innym osobom na podstawie
    jakichkolwiek umów cywilnoprawnych. Do dnia sprzedaży, nie zamierza Pan udzielać
    przyszłemu nabywcy (lub nabywcom) nieruchomości będących przedmiotem wniosku lub
    jakiejkolwiek innej osobie (np. pośrednikowi) pełnomocnictwa, bądź innego umocowania
    prawnego, do wystąpienia w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą działek, które ze
    względu na sytuację życiową będzie Pan zmuszony sprzedać. Do dnia sprzedaży, nie
    zamierza Pan zawierać jakiejkolwiek umowy przedwstępnej sprzedaży z przyszłym
    nabywcą lub nabywcami. Nie zamierza Pan prowadzić w stosunku do przedmiotowych
    działek żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości tych działek lub
    uatrakcyjnienie ich dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi
    wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, inne
    działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek).
    Zatem Pana działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do
    uznania, że sprzedaż oraz planowana sprzedaż działek, będących przedmiotem wniosku
    nie nosiła/nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej. W konsekwencji, w
    przedstawionym opisie sytuacji nie sposób przyjąć, że sprzedaż przez Pana działek
    wygenerowała/wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży działek oraz planowanej sprzedaży działek
    należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego
    zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma
    zatem data ich nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż działek oraz planowana
    sprzedaż przez Pana działek podlegała/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie miało
    /będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie zabudowanej nieruchomości rolnej.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem,
    aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie
    aktywów majątku podatnika.
    Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych
    w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa
    majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana
    ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w
    ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym został określony zgodnie w
    art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu Cywilnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.), w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Za datę nabycia wydzielonych działek, tj. działek o nr: 2/7 i udział 1/28 działki 2/16; 2/6 i
    udział 1/28 działki 2/16; 2/5 i udział 10/28 działki 2/16; 2/3 i udział 1/28 działki 2/16; 2/15 i
    udział 1/28 działki 2/16; 2/4 i udział 1/28 działki 2/16; 2/2 i udział 1/28 działki 2/16, 1/6; 3; 6
    /2; 1/5; 1/7; 6/1; 7 (wcześniej działka 5); 1/4 oraz udział procentowy w działce 1/3; 1/2 i
    udział procentowy w działce 1/3; 4 oraz 8/2 stanowiący drogę (sprzedawaną sukcesywnie
    wraz ze sprzedażą kolejnych działek), oraz działek, które w miarę Pana potrzeb życiowych
    planuje Pan sprzedać, tj. działek o nr: 2/1; 2/8; 2/9; 2/10; 2/11; 2/12; 2/13; 2/14; 2/17; 6/8; 6
    /9; 6/10; 6/11; 6/12; 6/13; 6/14, należy w Pana sytuacji przyjąć datę nabycia przez Pana
    nieruchomości rolnej na podstawie darowizny, tj. 1996 r.
    Zatem sprzedaż w latach 2006-2023 działek nr: 2/7 i udział 1/28 działki 2/16; 2/6 i udział 1
    /28 działki 2/16; 2/5 i udział 10/28 działki 2/16; 2/3 i udział 1/28 działki 2/16; 2/15 i udział 1
    /28 działki 2/16; 2/4 i udział 1/28 działki 2/16; 2/2 i udział 1/28 działki 2/16, 1/6; 3; 6/2; 1/5; 1
    /7; 6/1; 12 (wcześniej działka 5); 1/4 oraz udziału procentowego w działce 1/3; 1/2, udziału
    procentowego w działce 1/3 i 8/2 stanowiąca drogę (sprzedawana sukcesywnie wraz ze
    sprzedażą kolejnych działek), jak też planowana przez Pana sprzedaż działek nr: 2/1; 2/8; 2
    /9; 2/10; 2/11; 2/12; 2/13; 2/14; 2/17; 6/8; 6/9; 6/10; 6/11; 6/12; 6/13; 6/14, nastąpiła
    /nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym została nabyta
    nieruchomość rolna – z której ww. działki zostały wydzielone – w drodze darowizny. W
    rezultacie przychód ze sprzedaży ww. działek nie podlegał i nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ

    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z
    żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem
    (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych
    nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału
    (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie
    ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości
    pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego
    zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
    Z kolei mając na uwadze przedstawiony we wniosku i w uzupełnieniu opis sprawy oraz
    powołane przepisy prawa stwierdzam, że odpłatne zbycie w 2000 r. działki nr 4, stanowiło
    dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie ww. działki zostało dokonane przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez Pana (1996 r.).
    Podsumowując, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż działek nr: 2/7 i udział 1/28
    działki 2/16; 2/6 i udział 1/28 działki 2/16; 2/5 i udział 10/28 działki 2/16; 2/3 i udział 1/28
    działki 2/16; 2/15 i udział 1/28 działki 2/16; 2/4 i udział 1/28 działki 2/16; 2/2 i udział 1/28
    działki 2/16, 1/6; 3; 6/2; 1/5; 1/7; 6/1; 7 (wcześniej działka 5); 1/4 oraz udziału
    procentowego w działce 1/3; 1/2 oraz udziału procentowego w działce 1/3 i działki 8/2
    stanowiącej drogę (sprzedawaną sukcesywnie wraz ze sprzedażą kolejnych działek) oraz
    planowana sprzedaż wydzielonych działek o nr: 2/1; 2/8; 2/9; 2/10; 2/11; 2/12; 2/13; 2/14; 2
    /17; 6/8; 6/9; 6/10; 6/11; 6/12; 6/13; 6/14 w miarę Pana potrzeb życiowych, wydzielonych z
    nieruchomości rolnej w drodze darowizny, nie stanowiła/ nie będzie stanowiła dla Pana
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym dokonana oraz planowana przez Pana
    sprzedaż przedmiotowych działek nie podlegała/nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast ze względu na brak upływu 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż działki nr 4 stanowiła
    dla Pana przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji sprzedaż ww. działki podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione
    we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków należy wskazać, że rozstrzygnięcia w
    nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania
    ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.