Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1318/10/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-01-12
Teza: Czy całość wyodrębnionych składników majątkowych składających się na komórkę DPS stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o pdop i w związku z tym wniesienie komórki DPS do nowej spółki w drodze aportu nie spowoduje dla Spółki konsekwencji określonych w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop w postaci obowiązku rozpoznania przychodu z tytułu objętych udziałów w nowej spółce?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; składnik-składnik majątkowy; wkład
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 01 października 2010 r.), uzupełnionym w dniu 21 grudnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy całość wyodrębnionych składników majątkowych składających się na komórkę DPS stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym wniesienie komórki DPS do nowej spółki w drodze aportu nie spowoduje dla Spółki konsekwencji określonych w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01 października 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy całość wyodrębnionych składników majątkowych składających się na komórkę DPS stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym wniesienie komórki DPS do nowej spółki w drodze aportu nie spowoduje dla Spółki konsekwencji określonych w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 09 grudnia 2010 r. Znak IBPBI/2/423-1318/10/SD, wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 21 grudnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką z branży informatycznej. Podstawową działalnością Spółki są usługi w zakresie outsourcingu produkcji oprogramowania, budowy oprogramowania na indywidualne zamówienie klienta i integracji systemów informatycznych klienta. Struktura organizacyjna Spółki jest zbudowana w oparciu o model organizacji projektowej. Pracownicy produkcyjni są w sposób dynamiczny przypisywani do zespołów powoływanych na czas realizacji projektów. Projekty są zarządzane przez kierowników projektów. Pracownicy mogą pracować jednocześnie w kilku projektach prowadzonych przez różnych kierowników. Zadania związane z realizacją funkcji i procesów odnoszących się do wielu projektów są przypisywane wybranym pracownikom administracyjnym lub produkcyjnym.

W celu zdywersyfikowania oferty Spółka rozpoczęła nową działalność, związaną w wytworzeniem gotowego oprogramowania na potrzeby rynku małych i średnich przedsiębiorstw branży energetycznej.

Dla nowej części działalności w schemacie organizacyjnym Spółki została wyróżniona komórka do spraw projektów strategicznych (dalej DPS), pracami której kieruje Dyrektor ds. Projektów Strategicznych. DPS realizuje projekty badawczo-rozwojowe związane z:

*   wytworzeniem pakietu produktów informatycznych (systemów) wspomagających realizację przedsięwzięć ekoenergetycznych, przeznaczonych dla jednostek samorządowych, spółek komunalnych i małych spółek przemysłowych branży energetycznej,
*   budową portalu marketingowo-informacyjnego, którego celem jest dynamizowanie docelowego rynku i promocja opracowywanych produktów.

W ramach projektu związanego z wytworzeniem oprogramowania, DPS opracowuje koncepcję, założenia funkcjonalne i wstępny projekt systemów oraz nadzoruje ich wykonanie przez dedykowany zespół programistów. W ramach projektu związanego z budową portalu marketingowo-informacyjnego do zadań DPS należy przygotowanie listy tekstów wraz z opisem ich celów marketingowych i wymaganej zawartości, zebranie materiałów pomocniczych, zlecanie opracowania tekstów i ich adiustacja.

Dodatkową działalnością DPS jest świadczenie usług doradczych w zakresie doboru systemów informatycznych oraz przygotowania i realizacji ich wdrożeń.

Oprócz wyżej opisanych zadań, DPS zajmuje się również marketingiem i sprzedażą własnych usług i produktów informatycznych. Zadania w tym zakresie obejmują przygotowanie strategii sprzedaży, opracowanie materiałów marketingowych, pozyskiwanie partnerów handlowych, nawiązywanie kontaktów z klientami, udział w seminariach i konferencjach branżowych, przygotowanie artykułów merytorycznych publikowanych na portalach tematycznych, przygotowanie ofert i negocjowanie umów.

Komórka DPS realizuje swoje zadania w oparciu o przypisane do niej składniki majątkowe, w tym infrastrukturę informatyczną oraz know-how w zakresie analizy wymagań, budowania koncepcji, projektowania rozwiązań informatycznych, wdrożeń i obsługi serwisowej. Składniki te pełnią odrębne i dające się wyraźnie oddzielić od głównej działalności Spółki zadania.

Dla komórki DPS jest prowadzona wyodrębniona ewidencja przychodów i kosztów związanych z funkcjonowaniem komórki i prowadzonymi przez nią projektami. Koszty obejmują wynagrodzenia i zrównane z nimi, usługi obce oraz infrastrukturę informatyczną przypisaną do DPS i wykorzystywaną na potrzeby prowadzonych projektów.

W celu pozyskania inwestora finansowego Spółka planuje utworzenie nowej spółki, do której zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa w postaci komórki DPS, na którą składają się:

1.  produkty projektów prowadzonych przez DPS:
    *   pakiet komponentów informatycznych wielokrotnego wykorzystania (biblioteki kodu źródłowego, szablony formatek) wraz z wzorcami projektowymi i opisem standardów kodowania,
    *   system informatyczny - kod źródłowy i dokumentacja,
    *   platforma informatyczna dla uruchomienia portalu,
    *   pakiet artykułów problemowych stanowiący startowy kontent portalu,
2.  majątkowe prawa autorskie do systemu na zasadzie wyłączności,
3.  majątkowe prawa autorskie na zasadzie współwłasności,
4.  know-how w zakresie rozwoju systemu i wykonania komplementarnych systemów,
5.  infrastruktura informatyczna użytkowana obecnie przez DPS,
6.  zobowiązania wynikające z zawartych umów związanych z obecną i planowaną działalnością komórki DPS:
    *   umowy o współpracy z dnia 01 lutego 2010 r., zawartej pomiędzy Spółką i Spółką I odnoszącej się do wykonania przez Spółkę systemu i wdrożenia go w gminie oraz wspólnej realizacji podobnych projektów,
    *   porozumienia o współpracy z dnia 30 kwietnia 2010 r., zawartego pomiędzy Spółką i Fundacją,
    *   porozumienia o współpracy z dnia 21 września 2010 r., zawartego pomiędzy Spółką i Spółką E,
    *   umowy na użytkowanie telefonu komórkowego, przenoszonej na zasadzie cesji,
7.  inne zobowiązania, jakie mogą zostać zaciągnięte do dnia zaistnienia opisywanego zdarzenia przyszłego.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. Biura w dniu 21 grudnia 2010r. Spółka doprecyzowała, iż Komórka DPS stanowi już obecnie zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, który został wyodrębniony organizacyjnie i finansowo. Wyodrębnienie organizacyjne nastąpiło przez:

1.  umieszczenie DPS w schemacie organizacyjnym przedsiębiorstwa jako odrębnej struktury,
2.  przypisanie DPS zespołu składników materialnych i niematerialnych, obejmujących infrastrukturę informatyczną, wyposażenie biurowe, know how pracowników oraz majątkowe prawa autorskie do produktów projektów prowadzonych przez DPS,
3.  przypisanie do komórki DPS stałego personelu, w tym osobę kierującą jej pracami.

Wyodrębnienie finansowe przejawia się poprzez:

1.  zdefiniowanie DPS jako odrębnego centrum przychodów i kosztów w systemie finansowo-księgowym Spółki. Dla DPS prowadzona jest wyodrębniona ewidencja zdarzeń gospodarczych, umożliwiająca przyporządkowanie DPS wypracowanych przez nią przychodów i powiązanych z nimi kosztów oraz należności i zobowiązań,
2.  przypisanie DPS odrębnego budżetu na zadania inwestycyjne.

Komórka DPS jest wyodrębniona funkcjonalnie i samodzielnie realizuje zadania związane z przygotowaniem projektów i zlecaniem wykonania programów informatycznych (wytworzeniem programów informatycznych), marketingiem i sprzedażą własnych produktów i usług oraz nawiązywaniem współpracy z partnerami biznesowymi.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym DPS świadczy posiadanie własnej grupy klientów, z którymi istnieją bezpośrednie relacje handlowe, oraz partnerów biznesowych współpracujących z DPS w zakresie budowania wspólnej oferty rynkowej i jej promocji.

Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się także odmiennością profilu działalności. DPS działa w sposób niezależny od innych struktur organizacyjnych Spółki i jest jedyną komórką w Spółce realizującą zadania związane z wytworzeniem gotowego oprogramowania na potrzeby rynku.

Zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do DPS jest wystarczającą podstawą do prowadzenia działalności gospodarczej przez niezależne przedsiębiorstwo. Należy również nadmienić, że składniki majątkowe DPS pełnią funkcje odrębne i dające się wyraźnie oddzielić od pozostałej działalności Spółki.

Infrastruktura przypisana do DPS wniesiona w drodze aportu do nowej spółki umożliwi samodzielne funkcjonowanie komórki w postaci odrębnego przedsiębiorstwa. Personel DPS posiada kompetencje niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w ramach niezależnego przedsiębiorstwa.

Oprócz składników wymienionych w treści wniosku przekazane zostaną następujące składniki:

*   prawo do posługiwania się znakiem. Znak zostanie wykorzystany do oznaczenia nowej spółki. Nazwa ma wartość rynkową dla obecnych klientów DPS. Przekazanie prawa do wykorzystania tej nazwy będzie świadczyć, że nowa spółka kontynuuje wcześniejszą działalność DPS, realizowaną w strukturach Spółki,
*   własność ruchomości sprzętu komputerowego i wyposażenia biurowego. Spółka posiada umowę najmu lokalu. Zobowiązania z tytułu użytkowania wyodrębnionego lokalu zostaną przeniesione na nową spółkę w trybie umowy najmu ze Spółką,
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne powiązane z DPS zostaną przeniesione, jeżeli takowe będą istniały w momencie wnoszenia aportu.
*   licencje powiązane z przekazywanym sprzętem komputerowym,
*   majątkowe prawa autorskie do systemu, komponentów software’owych oraz zestawu artykułów problemowych stanowiących startowy kontent dla portalu marketingowo-informacyjnego,
*   informacje o kontaktach handlowych, rzeczowe i finansowe raporty z projektów prowadzonych przez DPS, treść umów oraz plany rozwoju systemu i wykonania komplementarnych systemów,
*   dokumenty związane z działalności DPS, oferty i umowy handlowe, umowy partnerskie,
*   wszystkie zobowiązania wynikające z umów zawartych przez Spółkę w związku z działalnością DPS.

Wskazano również, iż z działalnością komórki DPS nie są związane patenty i inne prawa własności przemysłowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy całość wyodrębnionych składników majątkowych składających się na komórkę DPS stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o pdop i w związku z tym wniesienie komórki DPS do nowej spółki w drodze aportu nie spowoduje dla Spółki konsekwencji określonych w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop w postaci obowiązku rozpoznania przychodu z tytułu objętych udziałów w nowej spółce?

Zdaniem Spółki, zespół składników majątkowych składających się na komórkę DPS stanowi ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o pdop. Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o pdop, ZCP to organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższej regulacji, zdaniem Spółki, należy uznać, że komórka DPS spełnia warunki uznania za ZCP, o czym decydują opisane poniżej cechy DPS.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Komórka DPS funkcjonuje w oparciu o wyodrębnione składniki materialne (infrastruktura informatyczna, biblioteki oprogramowania, kody źródłowe, dokumentacje), a także składniki niematerialne:

*   wytworzone we własnym zakresie wartości niematerialne i prawne (autorskie prawa majątkowe do systemów informatycznych),
*   prawa z umów dotyczących działalności DPS,
*   know-how pracowników.

Wyodrębnienie organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie.

Komórka DPS jest wyodrębniona zarówno faktycznie jak i formalnie, na schemacie organizacyjnym Spółki. Komórka posiada osobę kierującą jej pracami i prowadzonymi projektami badawczo-rozwojowymi. Do realizacji projektów pracownicy są angażowani zgodnie ze specyfiką organizacji projektowej i wykonują zadania powierzane im przez kierownika projektu.

Wyodrębnienie finansowe

Dla komórki DPS prowadzona jest wyodrębniona ewidencja zdarzeń gospodarczych, umożliwiająca przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.

Możliwość prowadzenia samodzielnej działalności.

Składniki majątkowe komórki DPS służą realizacji określonych zadań gospodarczych. Składniki majątkowe i niemajątkowe obecnej komórki DPS, po przeniesieniu do nowej spółki w drodze aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będą podstawą do prowadzenia działalności gospodarczej. Nowa spółka będzie kontynuować działalność DPS i rozwijać pakiet własnych produktów informatycznych finansując produkcję systemów ze środków pieniężnych wniesionych przez pozyskanego inwestora, udzielać licencji na korzystanie z systemów informatycznych, świadczyć usługi wdrożeniowe i serwisowe oraz prowadzić portal.

Zdaniem Spółki, komórka DPS jest przygotowana do samodzielnego pełnienia stawianych jej zadań gospodarczych i po jej wyodrębnieniu z obecnej struktury Spółki stanowić będzie niezależne przedsiębiorstwo. Należy nadmienić, że po wydzieleniu DPS z aktualnej struktury i wniesieniu jej do nowej spółki w niezmienionym kształcie, będzie ona mogła automatycznie podjąć i kontynuować swoja działalność bez żadnych dodatkowych modyfikacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.; dalej „ustawa o pdop”), przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio. W świetle cytowanego przepisu w przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa na dzień tego objęcia nie powstaje przychód.

Stosownie do art. 4a pkt 4 ustawy o pdop, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

1.  stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
2.  jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

W świetle powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, iż wyodrębniony zespół składników składających się na komórkę DPS, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o pdop, a tym samym wniesienie go w formie aportu do nowej spółki nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop.

Reasumując, stanowisko Spółki należy zatem uznać prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.