Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-399/11-8/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-30
Teza: Opodatkowanie usług szkolenia zawodowego bądź przekwalifikowania zawodowego finansowanego w co najmniej 70% ze środków publicznych.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; szkolenie; zwolnienie; środek-środki publiczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04 marca 2011 r. (data wpływu 07 marca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2011 r. (data wpływu 29 kwietnia 2011 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 15 kwietnia 2011 r. oraz pismami z dnia 03 czerwca 2011 (data wpływu 07 czerwca 2011r.) i z dnia 10 czerwca 2011 r. (data wpływu 16 czerwca 2011 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 19 maja 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług szkolenia zawodowego bądź przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 kwietnia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług szkolenia zawodowego bądź przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 kwietnia 2011 r. (data wpływu 29 kwietnia 2011 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 15 marca 2011 r. oraz pismami z dnia 03 czerwca 2011 (data wpływu 07 czerwca 2011r.) i z dnia 10 czerwca 2011 r. (data wpływu 16 czerwca 2011 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 19 maja 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka E. jako główny wykonawca organizatora, aktualnie jest na końcowym etapie realizacji projektu współfinansowanego w 80% ze środków Unii Europejskiej w ramach programu operacyjnego „Kapitał Ludzki” 2007-2013, Priorytet II-Rozwój Zasobów Ludzkich. Aktualny moduł szkoleniowy rozpoczął się we wrześniu 2010r. Polega na prowadzeniu na terenie całej Polski (w kilkunastu ośrodkach szkoleniowych) szkoleń z zakresu księgowości dla kandydatów na Głównych Księgowych.

Moduł szkoleniowy trwa 160 godzin i zakończony jest egzaminem potwierdzonym certyfikatem. Uczestnikami kursu są przedsiębiorcy, pracownicy MSP, osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej, księgowi, pracownicy działów finansowych, osoby przygotowujące się do pełnienia funkcji głównego księgowego. Wnioskodawca jest w tym projekcie głównym wykonawcą dla organizatora szkoleń, który w tym zakresie zawarł umowę z instytucją publiczną, będącą instytucją wdrażającą w ramach POKL.

Projekt ten jest w 80% finansowany ze środków publicznych (Unia Europejska). Organizator szkoleń zawarł z Wnioskodawcą (głównym wykonawcą w zakresie prowadzenia szkoleń) stosowną umowę, natomiast Wnioskodawca zawarł umowy z kilkunastoma ośrodkami szkoleniowymi w całym kraju. Środki pieniężne na dofinansowanie projektu są przekazywane przez instytucję wdrażającą organizatorowi, który zgodnie z umową opłaca faktury Wnioskodawcy, a Wnioskodawca opłaca faktury ośrodków szkoleniowych (podwykonawców,). W umowie na dofinansowanie projektu zawartej z instytucją wdrażającą jak i w umowach o główne wykonawstwo i podwykonawstwo ujęto należności za przeprowadzenie szkoleń jako zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy obowiązującej do dnia 31.12.2010.

Ponadto Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

*   zgodnie z art. 14 rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L nr 288 str.1) szkolenie realizowane przez jednostkę można zaliczyć do usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. Szkolenia te obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem jak również pogłębiają i uaktualniają wiedzę do celów zawodowych,
*   jednostka nie jest objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o Systemie Oświaty,
*   przedmiotowe szkolenia nie jest prowadzone w formach pozaszkolnych i na zasadach określonych w odrębnych przepisach,
*   Wnioskodawca nie uzyskał na świadczone usługi akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,
*   Organizator szkolenia, który zawarł umowę z instytucją publiczną będącą instytucją wdrażającą w ramach POKL w ramach projektu, o którym mowa we wniosku nie wykonuje przedmiotowych szkoleń.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podmiot, będący głównym wykonawcą projektu szkoleniowego, a który nie jest związanym umową z instytucją publiczną jest uprawniony do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług wg stanu obowiązującego od 01.01.2011 zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 finansowane w całości ze środków publicznych. Minister Finansów w Rozporządzeniu z dnia 22 grudnia 2010r w § 13 ust. 1 pkt 20, złagodził warunek finansowania do 70%.

W związku z powyższym, gdy szkolenia finansowane są ze środków publicznych to finansowanie to dotyczy również innych podmiotów uczestniczących w realizacji szkoleń, czyli podmiotów podwykonawczych, które w konsekwencji na podstawie przywołanych wyżej przepisów mogą korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. W związku z powyższym prawidłowym będzie rozliczenie usług szkoleniowych przy zastosowaniu stawki VAT „zw” wynikającym z art. 43 ust. 1 pkt 29 według znowelizowanych od 01.01.2011 przepisów ustawy o VAT, złagodzonym zapisem § 13 ust. 1 pkt 20 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, obowiązującego od dnia 01.01.2011 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Równocześnie na podstawie uregulowań zawartych w pkt 29 niniejszego artykułu zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70 % ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Dodatkowo wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2006 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 288 str. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG ze zm.).

Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. U. L Nr 347, str. 1 ze zm.), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.

Powołane przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości ze środków publicznych. Co więcej przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Z opisu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi szkolenia z zakresu księgowości dla kandydatów na Głównych Księgowych. Moduł szkoleniowy trwa 160 godzin i zakończony jest egzaminem potwierdzonym certyfikatem. Uczestnikami kursu są przedsiębiorcy, pracownicy MSP, osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej, księgowi, pracownicy działów finansowych, osoby przygotowujące się do pełnienia funkcji głównego księgowego. Wnioskodawca jest głównym wykonawcą dla organizatora szkoleń, który w tym zakresie zawarł umowę z instytucją publiczną, będącą instytucją wdrażającą w ramach programu operacyjnego „Kapitał Ludzki” 2007-2013, Priorytet II- Rozwój Zasobów Ludzkich. Projekt jest współfinansowany w 80% ze środków Unii Europejskiej. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż prowadzone przez niego szkolenia zaliczyć można do usług kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, przedmiotowe szkolenia nie są prowadzone w formach pozaszkolnych i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Wnioskodawca nie jest jednostką objętą Systemem Oświaty w rozumieniu przepisów o Systemie Oświaty, jak również nie uzyskał na świadczone usługi akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Organizator szkoleń nie wykonuje w ramach przedmiotowego projektu szkoleń o których mowa we wniosku.

Mając na uwadze powyższe okoliczności stwierdzić należy, iż przeprowadzane przez Wnioskodawcę szkolenia w zakresie księgowości dla kandydatów na Głównych Księgowych spełniają definicją szkoleń kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i finansowane są w co najmniej 70% ze środków publicznych. Zatem przedmiotowe szkolenia wykonywane przez Wnioskodawcę jako bezpośredniego wykonawcę szkoleń finansowanych w 80% ze środków Unii Europejskiej w ramach programu operacyjnego „Kapitał Ludzki” 2007-2013, Priorytet II – Rozwój Zasobów Ludzkich korzystać będą od dnia 01.01.2011r. ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy § 13 ust. 1 pkt 20 ww. rozporządzenia.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że od dnia 06 kwietnia 2011 r. odpowiednikiem powołanego § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jest § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.