Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.396.2025.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Określenie miejsca świadczenia usług oraz prawa do
korzystania ze zwolnienia podmiotowego.
Słowa kluczowe: usługi-usługi elektroniczne
usługi-usługi projektowe
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług
elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących
podatnikami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podmiotów niebędących podatnikami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia
    usług oraz korzystania ze zwolnienia podmiotowego, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 17 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    ustalenia miejsca świadczenia usług na rzecz osób nie będących podatnikami oraz w
    zakresie zwolnienia podmiotowego, wpłynął 23 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną wykonującą pozarolniczą działalność gospodarczą w
    formie jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej: Wnioskodawca), a jej
    wykonywanie rozpoczął w trakcie roku podatkowego. Głównym przedmiotem

    prowadzonej działalności jest działalność w zakresie projektowania graficznego i
    komunikacji wizualnej (PKD 74.12.Z). Siedzibą działalności gospodarczej podatnika jest
    Polska.
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje czynności polegające
    na realizacji kompleksowych usług dotyczących obsługi firm produkcyjnych i
    dystrybucyjnych w zakresie projektowania, prototypowania i wsparcia informatyczno-
    graficznego. Działalność opiera się na świadczeniu usług projektowania i wizualizacji
    projektów, skanowania i prototypowania przez druk, realizowanych względem
    przedsiębiorców, będących docelowymi usługobiorcami. Wyjątkowo usługobiorcami mogą
    być jednak także konsumenci, tj. osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.
    Usługi Wnioskodawcy obejmują także tworzenie na rzecz usługobiorców zdigitalizowanych
    rysunków technicznych.
    Wnioskodawca świadczy swoje usługi dla usługobiorców (zasadniczo przedsiębiorców)
    przede wszystkim z Wielkiej Brytanii, Australii, Stanów Zjednoczonych, Nowej Zelandii oraz
    Kanady. Wyjątkowo usługi są świadczone także na rzecz usługobiorców z państw
    członkowskich Unii Europejskiej, włącznie z usługobiorcami z Polski.
    W celu świadczenia przedmiotowych usług Wnioskodawca korzysta z międzynarodowego
    serwisu internetowego pośredniczącego w nawiązywaniu kontaktów z odbiorcami jego
    usług, jednakże same umowy są zawierane bezpośrednio między Wnioskodawcą a
    usługobiorcą, przy czym serwis jako podmiot ułatwiający kontakt pobiera jedynie opłatę
    serwisową za korzystanie z oferowanej przez niego platformy wzajemnego kojarzenia
    kontrahentów. Serwis wyraźnie wskazuje Wnioskodawcę jako podmiot świadczący usługę i
    jest to odzwierciedlone w uzgodnieniach umownych zawartych między Wnioskodawcą
    oraz serwisem. Serwis nie zatwierdza obciążenia usługobiorcy płatnością, nie zatwierdza
    świadczenia usług przez Wnioskodawcę oraz nie ustala ogólnych warunków świadczenia
    usług przez Wnioskodawcę. To usługobiorca zatwierdza odbiór efektów pracy
    Wnioskodawcy i uwolnienie płatności, którą wcześniej ten usługobiorca wnosi na konto
    depozytowe w serwisie, a serwis jedynie wykonuje z perspektywy technicznej polecenia
    usługobiorcy w tym zakresie, nie narzucając jednocześnie Wnioskodawcy ogólnych
    warunków dotyczących sposobu świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz
    usługobiorców.
    Efekty pracy Wnioskodawcy przesyłane są do usługobiorców wyłącznie drogą
    elektroniczną i stanowią projekty wizualne, tworzone także z zastosowaniem techniki
    projektowania 3D. Projekty graficzne dotyczą przede wszystkim towarów oferowanych
    przez usługobiorców w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej,
    natomiast te projekty mogą także dotyczyć wizualizacji zamówionej przez usługobiorcę-
    konsumenta na potrzeby niezwiązane z jakąkolwiek działalnością gospodarczą tego
    usługobiorcy, co jednak stanowi rzadkość. Świadczenie tych usług bez dostępu do sieci
    Internet oraz bez dostępu do właściwego oprogramowania, tj. bez dostępu do technologii

    informatycznych, pozostaje niemożliwe. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę
    wymagają od niego specjalistycznej wiedzy umożliwiającej wykorzystanie najnowszych
    możliwości technologicznych celem stworzenia projektów graficznych w postaci żądanej
    przez usługobiorców, a wykonany projekt graficzny najczęściej stanowi efekt
    wielogodzinnej pracy Wnioskodawcy z wykorzystaniem właściwego oprogramowania, w
    tym do projektowania .
    Typowy przebieg świadczenia usługi przez Wnioskodawcę polega na spotkaniu online z
    klientem, w ramach którego w formie werbalnej omawiane są szczegóły zlecenia, w tym w
    cele projektu, wymogi stawiane przez usługobiorcę, planowane rozwiązania graficzne i
    środki ich realizacji. Usługobiorca najczęściej przekazuje na początku współpracy
    Wnioskodawcy graficzne zobrazowanie swojego pomysłu w postaci szkiców, rysunków,
    zdjęć, prototypów, początkowych modeli graficznych produktów. Następnie
    Wnioskodawca, w zależności od konkretnego przypadku, przez czas średnio od 0,5
    godziny do 20 godzin roboczych dokonuje projektowania graficznego konkretnego
    zlecenia. Po zakończeniu danego ustalonego z klientem etapu pracy Wnioskodawcy
    wypłacane jest wynagrodzenie, przy czym w zależności od konkretnego zlecenia
    Wnioskodawca albo stosuje metodę obliczania należnego mu za dany etap pracy
    wynagrodzenia poprzez pomnożenie liczby godzin projektowania przez ustaloną na
    początku współpracy stawkę godzinową za wykonywaną usługę, albo stosuje metodę
    obliczania należnego mu za dany etap pracy wynagrodzenia poprzez ustalenie już na
    początku współpracy z usługobiorcą konkretnej kwoty wynagrodzenia za realizację
    każdego z określonych etapów zleconej usługi. Finalny efekt pracy Wnioskodawcy
    wysyłany jest usługobiorcy drogą elektroniczną.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie zostały wskazane w art. 7 ust. 3
    rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej.
    Przewidywana przez Wnioskodawcę wartość sprzedaży (w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy
    o VAT) nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w
    roku podatkowym, kwoty 200 000 zł, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca nie dokonuje w ramach wykonywanej działalności gospodarczej czynności,
    o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT innych, aniżeli te, które zostały opisane w
    niniejszym wniosku.
    Pytania
    1. Czy w przypadku, gdy opisane usługi Wnioskodawcy są świadczone na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej mających stałe miejsce

    zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwach nienależących do Unii Europejskiej,
    to miejscem świadczenia tych usług będzie Polska jako państwo, w którym usługodawca
    posiada siedzibę działalności gospodarczej zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy o VAT?
    2. Czy w przypadku, gdy miejscem świadczenia opisanych usług Wnioskodawcy będzie
    Polska, to Wnioskodawca może korzystać w odniesieniu do tych usług ze zwolnienia
    podatkowego w oparciu o art. 113 ust. 9 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko własne Wnioskodawcy do pytania nr 1:
    W przypadku, gdy opisane usługi Wnioskodawcy są świadczone na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej mających stałe miejsce zamieszkania lub
    zwykłe miejsce pobytu w państwach nienależących do Unii Europejskiej, to miejscem
    świadczenia tych usług będzie Polska jako państwo, w którym usługodawca posiada
    siedzibę działalności gospodarczej zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie do stanowiska własnego Wnioskodawcy do pytania nr 1:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2. eksport towarów;
    3. import towarów na terytorium kraju;
    4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Powyższe wskazuje na terytorialny charakter podatku od towarów i usług. Opodatkowaniu
    tym podatkiem podlegają bowiem wskazane czynności pod warunkiem, że miejscem ich
    świadczenia w rozumieniu ustawy o VAT jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W kontekście odpłatnego świadczenia usług na rzecz osób fizycznych istotne z kolei
    pozostają regulacje zawarte w art. 28a i n. ustawy o VAT.
    Zgodnie bowiem z art. 28b ust. 1 w zw. z art. 28a pkt 1 lit. a ustawy o VAT, miejscem
    świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika (tj. podmiotu, który
    wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą) jest miejsce, w którym podatnik będący
    usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
    Natomiast wedle art. 28c ust. 1 ustawy o VAT, zasadniczo miejscem świadczenia usług na
    rzecz podmiotów niebędących podatnikami (tj. podmiotów, które nie wykonują
    samodzielnie działalności gospodarczej) jest miejsce, w którym usługodawca posiada

    siedzibę działalności gospodarczej. Przedstawione reguły mają jednak charakter ogólny i
    występują od nich odstępstwa. Przede wszystkim zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy o VAT:
    Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług
    elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym
    podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Z kolei stosownie do treści art. 2 pkt 26 ustawy o VAT, ilekroć w tej ustawie jest mowa o
    usługach elektronicznych, to rozumie się przez to usługi świadczone drogą elektroniczną,
    o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 77 str. 1 ze zm.) - zwanego
    dalej „rozporządzeniem 282/2011”:
    Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112
    /WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których
    świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga
    minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii
    informacyjnej jest niemożliwe.
    W myśl art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
    Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
    a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
      modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
    b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci
      elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
    c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub
      sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;
    d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
      pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
      potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych
      procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą
      poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
    e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
      telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
      wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
      elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
      informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
      internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
    f) usługi wyszczególnione w załączniku I.

    Stosownie jednak do art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011, art. 7 ust. 1 nie ma
    zastosowania do:
    a) usług nadawczych;
    b) usług telekomunikacyjnych;
    c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
      elektronicznie;
    d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
    e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
    f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
    g) kaset wideo i płyt DVD;
    h) gier na płytach CD-ROM;
    i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy
      udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
    j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela
      za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);
    k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
    l) hurtowni danych off-line;
    m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
    n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
    o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za
      pośrednictwem poczty;
    p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział,
      niezależnie od sposobu składania ofert;
      (...)
    t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne,
      rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
    u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub
      podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę
    elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci
    elektronicznej. Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę
    elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest bowiem, aby:
    - usługa była realizowana za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
    - świadczenie usługi było zautomatyzowane, a udział człowieka w jej świadczeniu był
        niewielki,
    - wykonanie usługi bez wykorzystania technologii informatycznej było niemożliwe oraz
        aby
    - usługa nie była objęta wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282
        /2011.

    Wnioskodawca natomiast wskazał, że świadczone przez niego usługi nie są objęte
    wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011, do ich wykonania
    niezbędne jest korzystanie z technologii informatycznej oraz są realizowane za pomocą
    Internetu.
    Jednakże Wnioskodawca uważa, że świadczone przez niego usługi nie mogą zostać
    zakwalifikowane jako usługi, których świadczenie jest zautomatyzowane a udział człowieka
    w ich świadczeniu jest niewielki. Podkreślenia bowiem wymaga, że Wnioskodawca zajmuje
    się projektowaniem modeli, włącznie z projektowaniem. Jego usługobiorcy składają za
    pomocą platformy internetowej zlecenia wykonania konkretnego projektu graficznego, a
    Wnioskodawca korzystając ze swojej wiedzy i umiejętności informatycznych, z
    wykorzystaniem posiadanego sprzętu (w tym drukarki) wykonuje projekt na indywidualne
    zamówienie.
    Realizacja projektów graficznych wymaga zatem znaczącego udziału usługodawcy (jego
    narzędzi, wiedzy i umiejętności), przez co nie można przyjąć, że udział człowieka w
    świadczeniu tego rodzaju usług jest niewielki. Realizacja konkretnego zlecenia, co
    podkreślono w opisie stanu faktycznego, może obejmować nawet 20 godzin roboczych.
    Ponadto, Wnioskodawca jest wynagradzany za wykonanie określonej pracy, bądź w
    zależności od ilości godzin projektowania, bądź w zależności od uprzednio ustalonej z góry
    wartości realizacji danego etapu jego usługi, co sprawia, że przedmiotem sprzedaży w
    istocie jest usługa w postaci projektowania graficznego, a przekazywanie finalnego efektu
    tej usługi kanałami dystrybucji elektronicznej nie powinno oznaczać, że Wnioskodawca
    świadczy usługi elektroniczne w rozumieniu ustawy o VAT. Konieczne jest przecież
    wskazanie, iż niewystarczające pozostaje odczytanie przepisu art. 7 ust. 2 lit. a
    rozporządzenia 282/2011, lecz należy dokonywać wykładni kompleksowej obejmującej
    przede wszystkim główny czynnik warunkujący uznanie za usługi elektroniczne, którym
    jest wskazana w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011 cecha zautomatyzowania i
    minimalnego udziału człowieka w świadczonej usłudze.
    To z kolei sprawia, że usługi projektowania graficznego świadczone przez Wnioskodawcę
    nie są usługami elektronicznymi w rozumieniu ustawy o VAT. Jednocześnie w sprawie
    Wnioskodawcy nie znajduje zastosowania żadna regulacja szczególna ustawy o VAT
    wyłączająca zastosowanie art. 28c ust. 1 tej ustawy, przez co miejscem świadczenia usług
    przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
    posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwach
    nienależących do Unii Europejskiej jest państwo miejsca siedziby działalności
    gospodarczej usługodawcy, tj. Polska.
    Stanowisko własne Wnioskodawcy do pytania nr 2:
    Wnioskodawca uważa, że w przypadku, gdy miejscem świadczenia opisanych usług
    Wnioskodawcy będzie Polska, to Wnioskodawca może korzystać w odniesieniu do tych
    usług ze zwolnienia podatkowego w oparciu o art. 113 ust. 9 ustawy o VAT.

    Uzasadnienie do stanowiska własnego Wnioskodawcy do pytania nr 2:
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się zasadniczo każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika i musi mieć miejsce na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zgodnie z art. 28a i n. ustawy o VAT).
    Skoro zatem Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, a świadczone usługi na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będą mieć miejsce na terytorium
    Polski, to zasadniczo Wnioskodawca powinien pozostawać obciążony obowiązkiem zapłaty
    podatku należnego z tytułu świadczonych usług.
    Należy jednak zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej
    grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały między innymi w art. 113 ust.
    1 ustawy o VAT, zgodnie z którego treścią:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z
    wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym
    kwoty 200 000 zł.
    Natomiast wedle art. 113 ust. 9 ustawy o VAT:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku
    podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez
    niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności
    gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Z kolei zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy VAT:
    Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
    1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
        - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
        - wyrobów tytoniowych,
        - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
        trwałych podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego
        systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności
        stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków
        porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
        - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
        - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
        - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
        - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
        - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
        - motocykli (PKWiU ex 45.4);
    2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu.
    Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis stwierdzić należy, że działalność
    Wnioskodawcy nie obejmuje żadnej z czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy o
    VAT, co oznacza, iż sporadycznie świadcząc usługi, których miejscem świadczenia jest
    Polska, Wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, ponieważ jego przewidywana wartość sprzedaży
    nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku
    podatkowym rozpoczęcia działalności gospodarczej (roku podatkowym), kwoty 200 000 zł.
    Okoliczność, iż usługobiorcami będą w zasadniczej mierze podmioty zagraniczne nie ma
    znaczenia z perspektywy możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, ponieważ
    przepis ten jednolicie odnosi się do „sprzedaży”, czyli przede wszystkim do świadczenia
    usług, dla którego miejscem ich świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.) - zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o państwie członkowskim - rozumie się
      przez to państwo członkowskie Unii Europejskiej, a także Irlandię Północną w
      zakresie określonym w Protokole w sprawie Irlandii/Irlandii Północnej do Umowy o
      wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii
      Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz.Urz. UE L 29 z
      31.01.2020, str. 7, z późn. zm.);
    W myśl art. 2 pkt 3 ustawy:
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej [...].
    Jak wskazano w art. 2 pkt 4 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego -
      rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii
      Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Przepis art. 2 pkt 26 ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się
      przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7
      rozporządzenia 282/2011.
    Jak stanowi art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca
    2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona; Dz.Urz. UE. L
    2011 Nr 77, str. 1; dalej jako: „rozporządzenie 282/2011”):
      1. Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
        /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,

        których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo
        zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
        wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
      2. Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
        sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
        lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
      3. Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
        elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
        którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
        nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
        połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
        kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
        udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q) (uchylona)
      r) (uchylona)
      s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
        edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
        lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Przywołane powyżej przepisy wskazują, że warunkiem koniecznym do uznania usługi za
    usługę elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej
    sieci elektronicznej. Jednak nie jest to warunek wystarczający, a istotne jest, aby
    świadczone usługi odznaczały się następującymi cechami:

      - ich realizacja odbywa się za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      - świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,
      - ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe,
      - nie są one objęte wyłączeniami wskazanymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282
        /2011.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 [...].
    W myśl art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
        w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności
      gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Stosownie do art. 28c ust. 1 ustawy o VAT:
      Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest
      miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3
      oraz art. 28h–28n.

    Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje w zakresie miejsca świadczenia.
    Jak wskazano w art. 28k ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług
      elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w
      którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu.
    Jak wynika z art. 28k ust. 1 ustawy, ustawodawca określił szczegółowe zasady ustalania
    miejsca świadczenia m.in. usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących
    podatnikami, wiążąc to miejsce z miejscem siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub
    zwykłym miejscem pobytu usługobiorcy. Jednocześnie w sytuacji spełnienia przesłanek z
    art. 28k ust. 2 ustawy, podatnik ma możliwość wyboru miejsca opodatkowania usług
    elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami zgodnie z art. 28k ust. 1
    ustawy.
    Jak stanowi art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem
      podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy
      towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art.
      43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
    W art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy wskazano, że:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących
      usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu.
    Ww. przepisy wprowadzają zwolnienie podmiotowe. Podatnik, który chce skorzystać ze
    zwolnienia podmiotowego w pierwszym roku działalności, może skorzystać z ulgi, jeżeli
    przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
    działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200 000 zł i równocześnie nie
    dokonuje transakcji wymienionych w art. 113 ust. 13
    Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan usługi polegające na realizacji kompleksowych
    usług dotyczących obsługi firm produkcyjnych i dystrybucyjnych w zakresie projektowania,
    prototypowania i wsparcia informatyczno-graficznego. Działalność opiera się na
    świadczeniu usług projektowania i wizualizacji projektów, skanowania i prototypowania
    przez druk 3D. Usługi Wnioskodawcy obejmują także tworzenie na rzecz usługobiorców
    zdigitalizowanych rysunków technicznych.
    Swoje usługi świadczy Pan dla usługobiorców (zasadniczo przedsiębiorców) przede
    wszystkim z Wielkiej Brytanii, Australii, Stanów Zjednoczonych, Nowej Zelandii oraz
    Kanady. Wyjątkowo usługi są świadczone także na rzecz usługobiorców z państw
    członkowskich Unii Europejskiej, włącznie z usługobiorcami z Polski.

    Wyjątkowo usługobiorcami mogą być konsumenci, tj. osoby fizyczne nieprowadzące
    działalności gospodarczej.
    W celu świadczenia przedmiotowych usług Wnioskodawca korzysta z międzynarodowego
    serwisu internetowego pośredniczącego w nawiązywaniu kontaktów z odbiorcami jego
    usług, jednakże same umowy są zawierane bezpośrednio między Wnioskodawcą a
    usługobiorcą, przy czym serwis jako podmiot ułatwiający kontakt pobiera jedynie opłatę
    serwisową za korzystanie z oferowanej przez niego platformy wzajemnego kojarzenia
    kontrahentów. Serwis wyraźnie wskazuje Wnioskodawcę jako podmiot świadczący usługę i
    jest to odzwierciedlone w uzgodnieniach umownych zawartych między Wnioskodawcą
    oraz serwisem.
    Świadczenie tych usług bez dostępu do sieci Internet oraz bez dostępu do właściwego
    oprogramowania, tj. bez dostępu do technologii informatycznych, pozostaje niemożliwe.
    Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają od niego specjalistycznej wiedzy
    umożliwiającej wykorzystanie najnowszych możliwości technologicznych celem stworzenia
    projektów graficznych w postaci żądanej przez usługobiorców, a wykonany projekt
    graficzny najczęściej stanowi efekt wielogodzinnej pracy Wnioskodawcy z wykorzystaniem
    właściwego oprogramowania, w tym do projektowania.
    Typowy przebieg świadczenia usługi przez Wnioskodawcę polega na spotkaniu online z
    klientem, w ramach którego w formie werbalnej omawiane są szczegóły zlecenia, w tym w
    cele projektu, wymogi stawiane przez usługobiorcę, planowane rozwiązania graficzne i
    środki ich realizacji. Usługobiorca najczęściej przekazuje na początku współpracy
    Wnioskodawcy graficzne zobrazowanie swojego pomysłu w postaci szkiców, rysunków,
    zdjęć, prototypów, początkowych modeli graficznych produktów. Następnie
    Wnioskodawca, w zależności od konkretnego przypadku, przez czas średnio od 0,5
    godziny do 20 godzin roboczych dokonuje projektowania graficznego konkretnego
    zlecenia. Po zakończeniu danego ustalonego z klientem etapu pracy Wnioskodawcy
    wypłacane jest wynagrodzenie, przy czym w zależności od konkretnego zlecenia
    Wnioskodawca albo stosuje metodę obliczania należnego mu za dany etap pracy
    wynagrodzenia poprzez pomnożenie liczby godzin projektowania przez ustaloną na
    początku współpracy stawkę godzinową za wykonywaną usługę, albo stosuje metodę
    obliczania należnego mu za dany etap pracy wynagrodzenia poprzez ustalenie już na
    początku współpracy z usługobiorcą konkretnej kwoty wynagrodzenia za realizację
    każdego z określonych etapów zleconej usługi. Finalny efekt pracy Wnioskodawcy
    wysyłany jest usługobiorcy drogą elektroniczną.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie zostały wskazane w art. 7 ust. 3
    rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej.
    Pana wątpliwość w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczy określenia czy
    w przypadku, gdy opisane usługi Wnioskodawcy są świadczone na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej mających stałe miejsce zamieszkania lub
    zwykłe miejsce pobytu w państwach nienależących do Unii Europejskiej, to miejscem
    świadczenia tych usług będzie Polska jako państwo, w którym usługodawca posiada
    siedzibę działalności gospodarczej zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze opis świadczonych przez Pana usług zasadnym jest przyjęcie, że ze
    względu na znaczny osobisty Pana udział w zakres wykonywanych świadczeń nie można
    stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi wymagają Pana minimalnego udziału. Fakt, że
    w pewnym zakresie przysyła Pan efekt swoich prac w formie elektronicznej, nie pozwala
    twierdzić, że mamy do czynienia z usługami elektronicznymi, o których mowa w art. 2 pkt
    26 ustawy.
    Zatem wykonując usługę na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami, dla której
    przepisy ustawy o VAT nie określają szczególnego miejsca świadczenia usług (tak jak ma to

    miejsce w bieżącej sprawie) powinien Pan ustalić miejsce świadczenia tych usług, zgodnie
    z art. 28c ustawy. W konsekwencji, skoro miejsce opodatkowania świadczonych przez
    Pana usług zostało ustalone według zasady ogólnej, usługa (sprzedaż) podlega
    opodatkowaniu na terytorium kraju, tj. Polski.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Pana wątpliwość w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczy natomiast
    określenia czy w przypadku, gdy miejscem świadczenia opisanych usług Wnioskodawcy
    będzie Polska, to Wnioskodawca może korzystać w odniesieniu do tych usług ze
    zwolnienia podatkowego w oparciu o art. 113 ust. 9 ustawy o VAT.
    Z okoliczności sprawy wynika, że rozpoczął Pan działalność w trakcie roku podatkowego.
    Przewidywana wartość sprzedaży (w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT) nie
    przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku
    podatkowym, kwoty 200 000 zł, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto
    podał Pan, że nie dokonuje w ramach wykonywanej działalności gospodarczej czynności, o
    których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT innych, aniżeli te, które zostały opisane we
    wniosku.
    Mając zatem na uwadze, że:
      - w roku w którym rozpoczął Pan działalność nie przekroczy - w proporcji do okresu
        prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym - kwoty 200 000 zł,
      - nie wykonuje Pan innych czynności niż opisane we wniosku
      - należy uznać, że spełnia Pan warunki do korzystania ze zwolnienia podmiotowego
      na podstawie art. 113 ustawy.
    Zauważyć należy, że skorzystanie ze zwolnienia będzie możliwe do czasu, gdy
    przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
    działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200 000 zł netto oraz gdy
    Wnioskodawca nie zacznie wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13
    ustawy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,

    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.