Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.860.2021.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-24
Teza: Prawo do odliczenia w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „\`(...)\`”. Wniosek uzupełniony został pismem z 4 stycznia 2022 r. (data wpływu 13 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Gmina (\`(...)\`) jako jednostka sektora finansów zrealizuje operację pn. „…”. Celem zadania jest podniesienie atrakcyjności turystycznej obszaru objętego LSR, dzięki wykorzystaniu lokalnych walorów i zasobów przyrodniczych, historycznych, kulturowych i geograficznych oraz poprawa stanu i zachowanie lokalnego dziedzictwa sprzyjającego rozwojowi turystyki.

Operacja polega na adaptacji 1 kondygnacji oraz klatki schodowej w szkole podstawowej w (…) w celu utworzenia centrum historyczno-kulturowo-turystycznego. (…), wieś o ogromnym potencjale turystyczno-rekreacyjnym wraz z bogatą historią to doskonała baza na rozwój oraz podniesienie atrakcyjności obszaru LSR. Ze względów geograficzno-przyrodniczych od lat przyciąga rzesze turystów. Do tej pory dla rozwoju atrakcyjności turystycznej wykorzystywano głównie aspekty lokalnej przyrody, zwłaszcza „…”.

Historia miejscowości, jej (…) mieszkańcy, promocja stanowisk archeologicznych i sam rozwój informacji turystycznej pozostaje jednak obszarem do możliwego zintensyfikowania działań. Ze względu na położenie, budynek po Szkole Podstawowej w (…) ma olbrzymi potencjał. Jest pośrodku dostępu do wszystkich najistotniejszych atrakcji turystycznych naszej Gminy: wieża widokowa, skały (…), zamek (…), szlaki turystyczne oraz ścianki wspinaczkowe. Zarys historyczny tego miejsca sam w sobie będzie doskonałym punktem wyjścia do przygotowania Centrum historyczno-kulturowo-turystycznego w (…). W Gminie działa Muzeum (…), w najbliższym czasie zostanie otwarta Sala Pamięci im. (…). Korzystając z doświadczeń oraz obserwacji ruchu turystycznego widzą Państwo potrzebę utworzenia punktu muzealnego wraz z punktem informacji turystycznej działającego w centrum najatrakcyjniej położonej miejscowości na terenie naszej Gminy oraz w obszarze działalności LGD. Poprzez otwarcie Centrum wzmocnią Państwo pozycję tego miejsca na mapie turystycznej Polski. Przyczynią się Państwo także do aktywizacji mieszkańców (…) poprzez organizowanie wspólnych przedsięwzięć w zakresie edukacji i promocji tego regionu.

Równolegle z koncepcją adaptacji jednej kondygnacji budynku dawnej szkoły podstawowej w (…) na cele utworzenia Centrum Historyczno - kulturowo - turystycznego, Gmina (\`(...)\`) rozpoczęła przygotowania do wyposażenia oraz zgromadzenia muzealiów. Prowadzone są także prace ewidencyjne oraz konserwatorskie związane z zabezpieczeniem eksponatów.

Centrum utworzone zostanie na powierzchni ok. 130 m kw. Liczyć będzie 5 sal wystawowych, w których prezentowane będą tematycznie osobliwości historii, przyrody oraz kultury (…) i okolic. Jedno pomieszczenie przeznaczone zostanie na zaplecze magazynowo - techniczne. Ponadto obiekt wyposażony jest w odpowiednie zaplecze sanitarno - socjalne.

Wyposażenie sal wystawowych stanowić będą: regały, witryny, tablice informacyjne, stoły, krzesła i sprzęt multimedialny. Większość sprzętu pozyskane zostanie z zamykanej w tej lokalizacji szkoły, jak również od innych jednostek gminnych (min.: GOK) czy też w przypadku niemożności bezpłatnego pozyskania zakup za środki własne Gminy (\`(...)\`).

Gmina (\`(...)\`) w chwili obecnej jest w posiadaniu sporego zbioru muzealiów, które umieszczone zostaną na ekspozycjach utworzonego Centrum. Są to: stare cenne elementy wyposażenia szkoły (ławki z kałamarzami, przybory szkolne, pamiątki po istniejącym w (…) schronisku młodzieżowym, sprzęt i wyposażenie pracowni modelarskiej z lat 60-tych, itp.). Gmina (\`(...)\`) posiada także deklarację dysponenta kolekcji etnograficznej Pana (…) z (…) o przekazaniu kolekcji do nowo utworzonego Centrum w (…).

W ekspozycji umieszczone zostaną także pamiątki po (…) kamieniarzach. Gmina (\`(...)\`) nawiązała w tym zakresie współpracę z jednym z ostatnich żyjących przedstawicieli tego zawodu (…).

Bardzo ważnym elementem ekspozycji będzie tzw. „…”, w którym ukrywali się żołnierze AK w latach wojennych i powojennych. W utworzonym Centrum ukazana zostanie ponadto historia (…) narciarstwa, wspinaczki skałkowej oraz jednego z najbardziej rozpoznawalnych obiektów na (…), jakim jest wieża telewizyjna w (…).

W uzupełnieniu Gmina wskazała, iż:

1) Efekty projektu nie przyczynią się do czynności podlegającej opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

2) W ramach realizacji projektu faktury za wykonane prace budowlane w ramach adaptacji budynku dla utworzenia centrum historyczno - kulturalnego wystawione zostały na Gminę (\`(...)\`). W ramach funkcjonującego w przyszłości Centrum nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, w związku z czym faktury nie będą wystawiane.

3) Realizacja projektu odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Gminy w zakresie tworzenia i upowszechniania kultury oraz dbałości o dziedzictwo narodowe.

**Pytanie**

Z treści wniosku wynika, iż wątpliwości Gminy dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w wyniku realizacji projektu w ramach PROW na lata 2014 - 2020, poddziałanie 19.2 pn. „…”.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Gmina (\`(...)\`) nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w wyniku realizacji projektu w ramach PROW na lata 2014 - 2020, poddziałanie 19.2 pn. „…”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu :

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. Ustawy :

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy :

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy :

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L z 2006 r. Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym :

krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ będą uznane za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań oraz, gdy wykonują czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

· podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

· podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

W świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. 2021 r., poz. 1372 ze zm., dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy:

do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:

zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina (\`(...)\`) jako jednostka sektora finansów zrealizuje operację pn. „\`(...)\`”. Celem zadania jest podniesienie atrakcyjności turystycznej obszaru objętego LSR, dzięki wykorzystaniu lokalnych walorów i zasobów przyrodniczych, historycznych, kulturowych i geograficznych oraz poprawa stanu i zachowanie lokalnego dziedzictwa sprzyjającego rozwojowi turystyki. Operacja polega na adaptacji 1 kondygnacji oraz klatki schodowej w szkole podstawowej w (\`(...)\`) w celu utworzenia centrum historyczno-kulturowo-turystycznego. Korzystając z doświadczeń oraz obserwacji ruchu turystycznego Gmina widzi potrzebę utworzenia punktu muzealnego wraz z punktem informacji turystycznej działającego w centrum najatrakcyjniej położonej miejscowości na terenie naszej Gminy oraz w obszarze działalności LGD. Równolegle z koncepcją adaptacji jednej kondygnacji budynku dawnej szkoły podstawowej w (\`(...)\`) na cele utworzenia Centrum Historyczno - kulturowo - turystycznego, Gmina (\`(...)\`) rozpoczęła przygotowania do wyposażenia oraz zgromadzenia muzealiów. Gmina (\`(...)\`) w chwili obecnej jest w posiadaniu sporego zbioru muzealiów, które umieszczone zostaną na ekspozycjach utworzonego Centrum. Są to: stare cenne elementy wyposażenia szkoły (ławki z kałamarzami, przybory szkolne, pamiątki po istniejącym w (\`(...)\`) schronisku młodzieżowym, sprzęt i wyposażenie pracowni modelarskiej z lat 60-tych, itp.). Gmina (\`(...)\`) posiada także deklarację dysponenta kolekcji etnograficznej o przekazaniu kolekcji do nowo utworzonego Centrum w (\`(...)\`). W ekspozycji umieszczone zostaną także pamiątki po (\`(...)\`) kamieniarzach. Bardzo ważnym elementem ekspozycji będzie tzw. „\`(...)\`”, w którym ukrywali się żołnierze AK w latach wojennych i powojennych. W utworzonym Centrum ukazana zostanie ponadto historia (\`(...)\`) narciarstwa, wspinaczki skałkowej oraz jednego z najbardziej rozpoznawalnych obiektów na (\`(...)\`), jakim jest wieża telewizyjna w (\`(...)\`).

Gmina wskazała, iż efekty projektu nie przyczynią się do realizacji czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W ramach realizacji projektu faktury za wykonane prace budowlane w ramach adaptacji budynku dla utworzenia centrum historyczno - kulturalnego wystawione zostały na Gminę (\`(...)\`). W ramach funkcjonującego w przyszłości Centrum nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, w związku z czym faktury nie będą wystawiane. Realizacja projektu odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Gminy w zakresie tworzenia i upowszechniania kultury oraz dbałości o dziedzictwo narodowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – efekty projektu nie przyczynią się do realizacji czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (tj. do odliczenia podatku naliczonego) w związku z realizacją projektu, ponieważ nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie będą związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).