Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-951/14-2/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-12-05
Teza: wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w przypadku nabycia przez Spółkę udziałów Spółki Córki w formie aportu (wymiany udziałów) dochodem (przychodem) Spółki z tytułu likwidacji Spółki Córki będzie nadwyżka wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego w związku z likwidacją Spółki Córki ponad wydatkami Spółki poniesionymi na nabycie udziałów Spółki Córki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych wspólnikowi Spółki w zamian za udziały Spółki Córki.
Słowa kluczowe: aport; likwidacja; nadwyżki; towar-wymiana (towarów); udział; wartość-wartość rynkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko — przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2014 r. (data wpływu 10 września 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w przypadku nabycia przez Spółkę udziałów Spółki Córki w formie aportu (wymiany udziałów) dochodem (przychodem) Spółki z tytułu likwidacji Spółki Córki będzie nadwyżka wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego w związku z likwidacją Spółki Córki ponad wydatkami Spółki poniesionymi na nabycie udziałów Spółki Córki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych wspólnikowi Spółki w zamian za udziały Spółki Córki – **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w przypadku nabycia przez Spółkę udziałów Spółki Córki w formie aportu (wymiany udziałów) dochodem (przychodem) Spółki z tytułu likwidacji Spółki Córki będzie nadwyżka wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego w związku z likwidacją Spółki Córki ponad wydatkami Spółki poniesionymi na nabycie udziałów Spółki Córki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych wspólnikowi Spółki w zamian za udziały Spółki Córki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka). Spółka stanie się jedynym wspólnikiem spółki kapitałowej (odpowiednik sp. z o.o.) mającej siedzibę w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej (Spółka Córka). Transakcja nabycia udziałów w Spółce Córce przez Spółkę będzie spełniała kryteria do uznania ją za tzw. wymianę udziałów, w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem wspólnik Spółki (osoba fizyczna) będąc jedynym wspólnikiem Spółki wniesie wszystkie swoje udziały w Spółce Córce na kapitał zakładowy Spółki i w zamian za ten aport obejmie nowoutworzone udziały.

Wartość otrzymanych udziałów w Spółce Córce nie będzie stanowić przychodu dla Spółki, w związku, z czym nie powstanie konieczność opodatkowania transakcji podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Spółka przewiduje, że w celu uproszczenia struktury własnościowej może dojść do likwidacji Spółki Córki, a w konsekwencji przeniesienie własności całego majątku należącego do Spółki Córki na Spółkę.

Niewykluczone, że majątek Spółki zostanie wydany Spółce w ramach procesu likwidacji, w naturze.

Może mieć miejsce sytuacja, w której wartość majątku likwidacyjnego otrzymana przez Spółkę będzie stanowiła jej przychód podlegający opodatkowaniu, gdyż nie będą spełnione przesłanki do zwolnienia przychodu określone w art. 22 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Składniki majątkowe Spółki Córki, które mogą zostać przekazane Spółce w ramach likwidacji nie zostały objęte przez Spółkę Córkę w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku nabycia przez Spółkę udziałów Spółki Córki w formie aportu (wymiany udziałów) dochodem (przychodem) Spółki z tytułu likwidacji Spółki Córki będzie nadwyżka wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego w związku z likwidacją Spółki Córki ponad wydatkami Spółki poniesionymi na nabycie udziałów Spółki Córki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych wspólnikowi Spółki w zamian za udziały Spółki Córki?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 12 ust. 4 pkt 3, art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem (przychodem), dochodem (przychodem) Spółki z tytułu likwidacji Spółki Córki będzie nadwyżka wartości rynkowej majątku Spółki otrzymanego w związku z likwidacją Spółki Córki ponad wydatkami Spółki poniesionymi na nabycie udziałów Spółki Córki w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych wspólnikowi Spółki w zamian za udziały Spółki Córki.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest m.in. wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się; „zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia”.

Uwzględniając powyższe, należy zatem ustalić jak należy rozumieć określenie koszt nabycia lub objęcia udziałów w Spółce - koszt ten bowiem, zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie stanowił przychodu otrzymanego przez Spółkę w związku z likwidacją Spółki Córki.

Art. 12 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy nie precyzuje jak należy rozumieć określenie „koszt nabycia”. Zdaniem Wnioskodawcy kosztem nabycia udziałów Spółki Córki jest wartość nominalna udziałów Spółki wydanych przez Spółkę w zamian za aport udziałów Spółki Córki. Koszt ten bowiem Spółka poniosła, aby nabyć/objąć udziały w Spółce Córce. A zatem, jest to wydatek dokonany przez Spółkę, aby uzyskać własność udziałów Spółki Córki, dokonany nie w pieniądzu, ale poprzez zwiększenie jej pasywów.

Za taką interpretacją przemawia również wykładnia celowościowa - transakcja wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a która jest szczególną postacią aportu w formie niepieniężnej. W odróżnieniu od stanów faktycznych ujętych w hipotezie normy jaką można wyprowadzić z art. 12 ust. 1 pkt 7 omawianej ustawy, wymiana udziałów nie powoduje powstania przychodu podatkowego, a realizacja wszelkich konsekwencji w podatku dochodowym od osób prawnych zostaje przesunięta na moment m.in. dyspozycji otrzymanych tą drogą udziałów.

Wartość nominalna udziałów Spółki wydanych wspólnikowi tej Spółki w zamian za aport udziałów Spółki Córki będzie kosztem pomniejszającym przychód z odpłatnego zbycia udziałów Spółki. Zgodnie z art. 16 ust. 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów „wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji)”.

Zdaniem Wnioskodawcy, brak jest podstaw do tego, aby różnicować sytuację podatników likwidujących spółkę od podatników zbywających jej udziały (i w związku z tym w odmienny sposób interpretować określenia „koszt nabycia" z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i „wydatki na nabycie” z art. 16 ust. 8e ustawy).

W świetle art. 12 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy, w sytuacji gdy Spółka otrzyma w ramach likwidacji Spółki Córki określone składniki majątkowe, wartość uzyskanego majątku likwidacyjnego będzie przewyższać wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie bądź objęcie udziałów w likwidowanej Spółce, to do przychodów Spółki podlegać będzie zaliczeniu tylko nadwyżka uzyskana wartości rynkowej składników otrzymanych w ramach majątku likwidacyjnego ponad wydatki na nabycie bądź objęcie udziałów w Spółce (tj. w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku wartość nominalna udziałów Spółki objętych przez wspólnika Spółki w zamian za udziały Spółki Córki).

W sytuacji, gdy podatnik w ramach likwidacji Spółki Córki otrzyma składniki majątkowe, których wartość rynkowa będzie niższa niż wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę i objętych przez wspólnika Spółki w zamian aport w postaci udziałów w Spółce Córce, to wówczas stosownie do treści art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość rynkowa składników otrzymanych w ramach likwidacji Spółki nie będzie podlegać zaliczeniu do przychodów Spółki. Udziały w Spółce stanowią bowiem swoiste wynagrodzenie wydawane w zamian za otrzymane przez Spółkę udziały w Spółce Córce.

Podsumowując, podstawą opodatkowania w ramach opisanego zdarzenia przyszłego będzie nadwyżka wartości rynkowej składników majątkowych otrzymanych przez Spółkę w ramach likwidacji Spółki Córki ponad wydatki na nabycie udziałów w Spółce Córce w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów w Spółce Córce wydanych wspólnikowi w ramach wymiany udziałów za udziały Spółki.

W sytuacji, gdy wartość rynkowa składników majątkowych otrzymanych przez Spółkę w ramach likwidacji Spółki Córki będzie niższa niż wydatki na nabycie udziałów w Spółce w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów w Spółce wydanych w ramach wymiany udziałów za udziały Spółki, to po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego Spółki Córki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.