Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-387/11-4/ASZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-10-13
Teza: Czy Wnioskodawczyni może spłacić pozostałe odsetki od kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową i przekształcić swoje mieszkanie typu lokatorskiego na mieszkanie własnościowe, korzystając z pieniędzy zgromadzonych na rachunku osobistym w Kasie Mieszkaniowej, nie tracąc przy tym prawa do ulgi podatkowej?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kasa-kasa mieszkaniowa; oszczędności-wycofanie oszczędności; ulga-ulga podatkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2011 r. (data wpływu 15 lipca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 września 2011 r. (data wpływu 20 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu wydatkowania środków wycofanych z kasy mieszkaniowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu wydatkowania środków wycofanych z kasy mieszkaniowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z czym na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ww. ustawy, pismem z dnia 8 września 2011 r., wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 16 września 2011 r., natomiast w dniu 20 września 2011 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej 19 września 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Umowę o kredyt kontraktowy z Bankiem – Kasa Mieszkaniowa – Wnioskodawczyni zawarła w marcu 1999 r. na okres 36 miesięcy, zobowiązując się przeznaczyć zgromadzone środki pieniężne na rachunku osobistym wraz z naliczonymi odsetkami na realizację własnych potrzeb mieszkaniowych, tj.:

1.  nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2.  uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3.  remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4.  spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5.  nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny posiadacza rachunku.

W umowie był zaznaczony pkt 1.

W grudniu 2001 r., przed wejściem w życie ustawy z dnia 21 listopada 2001 r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509), Wnioskodawczyni zawarła aneks do umowy, który wydłużał czas oszczędzania do lutego 2007 r. Do tego czasu Wnioskodawczyni korzystała z odliczeń w ramach ulgi podatkowej (jako kontynuacja praw nabytych - art. 4 p. 3 wymienionej powyżej ustawy).

Ten sam rachunek, w tej samej Kasie Mieszkaniowej Wnioskodawczyni ma do dnia dzisiejszego i gromadzi na nim środki na podstawie kolejnych aneksów do umowy, z tą różnicą, że nie dokonuje żadnych odliczeń w ramach ulg podatkowych.

W aneksie, zawartym w marcu 2011 r., Wnioskodawczyni rozszerzyła zakres potrzeb mieszkaniowych o kolejne cele. Zatem, w chwili obecnej w umowie o kredyt kontraktowy zaznaczone ma wszystkie punkty od 1-5 zapisane powyżej.

Obecnie, Wnioskodawczyni chciałaby zakończyć okres oszczędzania i wykorzystać zgromadzone środki pieniężne na cale mieszkaniowe.

Wnioskodawczyni mieszka w mieszkaniu spółdzielczym typu lokatorskiego od 1991 r. Zajmując to mieszkanie zapłaciła 10% kosztów budowy tytułem tak zwanego wkładu mieszkaniowego. Przez wszystkie następne lata spłacała raty oraz odsetki od kredytu, jaki na budowę budynku i mieszkania zaciągnęła Spółdzielnia Mieszkaniowa, do której należy (podstawa prawna: ustawa z dnia 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych oraz zmianie niektórych ustaw, Dz. U. Nr 5 z 1996 r. poz. 32, art. 7 ust. 2a).

Wnioskodawczyni spłaciła już cały kredyt i obecnie spłaca jedynie odsetki od tego kredytu.

Korzystając z pieniędzy zgromadzonych na koncie Kasy Mieszkaniowej, zamierza spłacić pozostałe odsetki od kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową i przekształcić mieszkanie typu lokatorskiego na mieszkanie własnościowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawczyni może spłacić pozostałe odsetki od kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową i przekształcić swoje mieszkanie typu lokatorskiego na mieszkanie własnościowe, korzystając z pieniędzy zgromadzonych na rachunku osobistym w Kasie Mieszkaniowej, nie tracąc przy tym prawa do ulgi podatkowej?
2.  Czy prawidłowo postąpiła, korzystając z odliczeń do 2007 r. w ramach ulgi podatkowej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1, natomiast wniosek w zakresie pytania oznaczonego nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, może spłacić pozostałe odsetki od kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową i przekształcić swoje mieszkanie typu lokatorskiego na mieszkanie własnościowe, korzystając z pieniędzy zgromadzonych na rachunku osobistym w Kasie Mieszkaniowej.

Wnioskodawczyni podaje, iż takie stanowisko wyraziła po zapoznaniu się z ustawą z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 98, poz. 1070 ze zm.), gdzie w art. 8 podane są cele mieszkaniowe (zakup własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1 – 3).

Wnioskodawczyni nie ma całkowitej pewności co do rozumienia czytanych przez Nią ustaw, dlatego zwraca się do Biura Krajowej Informacji Podatkowej o indywidualną interpretację podatkową stanu faktycznego, który opisała.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo – kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

W świetle powyższego, prawo do odliczenia przysługuje jedynie do upływu, określonego w umowie o kredyt kontraktowy, terminu systematycznego gromadzenia oszczędności. Liczy się termin określony przed dniem 1 stycznia 2002 r., czyli albo termin zawarty w umowie pierwotnej, albo w aneksie podpisanym najpóźniej do dnia 31 grudnia 2001 r.

Jednocześnie, stosownie do postanowień art. 6 ww. ustawy zmieniającej, moc obowiązującą zachował art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie:

1.  wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2.  w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3.  po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4.  wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5.  przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych,

\- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Wykładnia literalna tego przepisu wskazuje, że w sytuacji gdy wycofane oszczędności z kasy mieszkaniowej, po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania zostaną wydatkowane przez podatnika na cele mieszkaniowe, w tym samym roku podatkowym co ich wycofanie, podatnik nie jest obowiązany „zwrócić” ulgi podatkowej w zeznaniu podatkowym i nie musi doliczać do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności kwot poprzednio odliczonych z tego tytułu.

Katalog wydatków, dotyczących celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć wycofane z kasy mieszkaniowej oszczędności precyzuje ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową – do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu, z zastrzeżeniem art. 12 i 13, długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 tej ustawy, celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1.  nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2.  uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3.  remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4.  spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5.  nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w marcu 1999 r. zawarła z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową umowę o kredyt kontraktowy (na okres 36 miesięcy). W umowie tej zobowiązała się do systematycznego gromadzenia oszczędności z przeznaczeniem ich na realizację własnych potrzeb mieszkaniowych. Następnie, w grudniu 2001 r. zawarła aneks do umowy, który wydłużył czas oszczędzania do lutego 2007 r. Wnioskodawczyni podaje, iż ten sam rachunek w tej samej Kasie Mieszkaniowej ma do dnia dzisiejszego i gromadzi na nim środki na podstawie kolejnych aneksów do umowy, z tą różnicą, że nie dokonuje żadnych odliczeń w ramach ulg podatkowych. Obecnie, chciałaby zakończyć okres oszczędzania i wykorzystać zgromadzone środki pieniężne na cele mieszkaniowe. Korzystając z pieniędzy zgromadzonych na koncie Kasy Mieszkaniowej, Wnioskodawczyni zamierza spłacić pozostałe odsetki od kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową i przekształcić swoje mieszkanie typu lokatorskiego na mieszkanie własnościowe.

Z treści cytowanych przepisów jednoznacznie wynika, że aby nie utracić prawa do ww. ulgi, wycofana kwota, po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, musi być wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę. Ustawodawca zastrzega aby środki zgromadzone w kasie mieszkaniowej zostały przeznaczone na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Należy podkreślić, iż zwolnienie zawarte w art. 8 ust. 2 pkt 4 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, dotyczy spłaty kredytów zaciągniętych przez kredytobiorcę.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nie była kredytobiorcą, a więc nie jest bezpośrednio zobowiązana do spłaty kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową. Kredyt spłaca spółdzielnia, natomiast spółdzielca pokrywa część kosztów swojego lokalu, która ustalona zostaje w szczególny, pośredni sposób przez powiązanie go z faktem zaciągnięcia kredytu na budowę mieszkań przez spółdzielnię i stosownie do wielkości kosztów poniesionych na budowę lokalu przydzielonego danemu spółdzielcy. Spłata odbywa się poprzez dokonywanie wpłat na konto spółdzielni mieszkaniowej.

W związku z powyższym, wydatkowanie środków z kasy mieszkaniowej na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową nie spełnia przesłanek określonych w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, czyli nie stanowi wydatku na cele mieszkaniowe służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione we wniosku informacje oraz powołane przepisy prawne, stwierdzić należy, iż spłata odsetek od kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową ze środków zgromadzonych na rachunku osobistym w kasie mieszkaniowej spowoduje, iż Wnioskodawczyni będzie zobowiązana w zeznaniu podatkowym za rok, w którym nastąpi wycofanie zgromadzonych środków, do doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tego tytułu.

Końcowo, wskazać należy, że ulga podatkowa dotyczyła jedynie części środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej, w związku z czym Wnioskodawczyni w celu zachowania prawa do ulgi jest obowiązana udokumentować wydatkowanie tylko tych środków, które były odliczane w ramach ulgi podatkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.