Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.768.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem (zwrot + koszty
zastępstwa procesowego).
Słowa kluczowe: banki
koszt-koszty zastępstwa procesowego
kredyt-kredyt hipoteczny
kwota-kwota dodatkowa
ugody
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 października 2025 r. (wpływ 16
    października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Bank w zaproponowanej do podpisania ugodzie do kredytu hipotecznego
    waloryzowanego kursem CHF proponuje następujące rozliczenie:
    „Strony potwierdzają, że Klient spełnił następujące świadczenia w wykonaniu Umowy: - (...)
    PLN tytułem rat kapitałowo – odsetkowych; - (...) CHF tytułem rat kapitałowo –
    odsetkowych; - (...) PLN tytułem składek na poczet ubezpieczenia; - (...) PLN tytułem opłaty
    i prowizje związanej z kredytem; - (...) PLN tytułem ustalonych przez Strony części odsetek
    ustawowych za opóźnienie wyliczonych za okres od dnia wpływu pozwu do Banku (tj. (...)
    2023 r.) do dnia (...) 2025 r., tym samym suma świadczeń Klienta wynosi (...) PLN oraz (...)
    CHF, a więc łączna kwota wynosi (...) PLN, przy czym spłaty dokonane w CHF, zostały
    przeliczone na PLN po średnim kursie CHF z dnia (...) 2025 r. według Tabeli kursów
    średnich walut obcych publikowanej przez Narodowy Bank Polski na stronie www.nbp.pl).
    (dalej jako „Świadczenia Klienta”). 2. Strony potwierdzają, iż w związku z wykonaniem
    Umowy, Bank wypłacił kapitał kredytu, w kwocie (...) PLN. (dalej jako „Świadczenie Banku”).
    3. Strony niniejszym oświadczają, że różnica pomiędzy Świadczeniem Klienta w wysokości
    (...) PLN, a Świadczeniem Banku w wysokości (...) PLN, wynosi (...) PLN. 4. W związku z tym
    Bank zobowiązany jest do zapłaty na rzecz Klienta pozostałej kwoty, tj. (...) PLN (słownie:
    (...)). 5. Bank dodatkowo w ramach Ugody zobowiązuje się dokonać zwrotu na rzecz
    Klienta kosztów zastępstwa procesowego w kwocie (...) PLN (100 % stawki minimalnej)”.
    W ugodzie tej Bank powołuje się także na indywidualną Interpretację Dyrektora KIS:
    „Klient przyjmuje do wiadomości, iż w związku z zawartą Ugodą Bank wystąpił do
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji
    podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie stanu
    faktycznego powstałego w wyniku zawartej Ugody Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    wydał interpretację podatkową i potwierdził, że po stronie Klienta nie powstaje przychód
    podatkowy, a w związku z tym na Banku nie ciąży obowiązek informacyjny, tj. obowiązek
    przygotowania informacji PIT-11”.
    Dodaje też Pani, że kredyt którego ugoda dotyczy był zaciągnięty w 2009 r i udzielony na
    zakup Pani pierwszej nieruchomości przeznaczonej wyłącznie na cel mieszkaniowy.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani co następuje.
    W wyniku zawarcia ugody z Bankiem nie dojdzie do zwrotu przez Bank całej kwoty
    uprzednio zapłaconej przeze kredytobiorcę, pomniejszonej o wartość wypłaconego
    kapitału. Ugoda nie przewiduje zwrotu całej różnicy między sumą wszystkich wpłat
    dokonanych przez kredytobiorcę, a wysokością wypłaconego przez Bank kapitału w
    znaczeniu szerszym niż wskazane wprost rozliczenie.
    Zgodnie z zapisami ugody:
    Klient (kredytobiorca) spełnił na rzecz Banku świadczenia obejmujące m.in.:
    (...) PLN oraz (...) CHF tytułem rat kapitałowo-odsetkowych,
    (...) PLN tytułem składek na ubezpieczenie,
    (...) PLN tytułem opłat i prowizji,
    (...) PLN tytułem odsetek ustawowych za opóźnienie.
    Po przeliczeniu waluty obcej (CHF) na PLN według kursu NBP z dnia (...) 2025 r., łączna
    wartość spełnionych świadczeń wynosi (...) PLN (dalej: „Świadczenia Klienta”).
    Bank wypłacił w wykonaniu umowy kredytu kapitał w wysokości (...) PLN („Świadczenie
    Banku”).

    Strony ugody zgodnie ustaliły, że Bank zwróci różnicę pomiędzy Świadczeniami Klienta a
    Świadczeniem Banku, tj. kwotę (...) PLN.
    Zatem zakres rozliczenia w ramach ugody został wyraźnie określony i ograniczony do
    wskazanej kwoty różnicy, a nie do pełnej różnicy między wszystkimi świadczeniami
    wpłaconymi przez kredytobiorcę a wartością kapitału.
    Zwrot środków w ramach ugody dotyczy wyłącznie tych świadczeń, które – w świetle
    postanowień ugody – zostają uznane za nienależne Bankowi.
    Zapis ugody jednoznacznie wskazuje, że świadczenia Klienta w wysokości (...) PLN
    przewyższają wypłacony przez Bank kapitał kredytu w wysokości (...) PLN, co powoduje
    powstanie różnicy w kwocie (...) PLN. Tę właśnie kwotę Bank zobowiązał się Pani zwrócić .
    Oznacza to, że zwrot środków obejmuje nadwyżkę wpłat ponad wartość świadczenia
    Banku (kapitału), nie dochodzi do pełnego „anulowania” wcześniejszych wpłat, zwracane
    są tylko te środki, które – zgodnie z ugodą – po wzajemnym rozliczeniu stron – stały się
    świadczeniem nienależnym Bankowi.
    Podsumowując, zawarcie ugody skutkuje zwrotem przez Bank kwoty (...) PLN,
    odpowiadającej różnicy pomiędzy świadczeniem spełnionym przez Kredytobiorcę ((...)
    PLN) a świadczeniem Banku ((...) PLN). Kwota ta obejmuje różne elementy spłat, ale nie
    stanowi całości wpłat pomniejszonych o wypłacony kapitał. Zwrot dotyczy wyłącznie tej
    części, która – zgodnie z ugodą – nie przysługuje Bankowi i w tym sensie jest
    świadczeniem nienależnym.

## Pytanie

Czy powyższe zapisy ugody i wzajemne rozliczenie świadczeń spowodują powstanie
    przychodu podatkowego po Pani stronie, który w świetle ustawy o PIT podlega
    opodatkowaniu?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r. zmieniające
    rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe, w Pani ocenie zwalnia Panią od konieczności zapłacenia podatku
    dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie
    natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.
    Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei jest
    definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Za przychody należy zatem uznać otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne
    świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem
    jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Z definicji przychodu można wywieść, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko
    takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) – mają definitywny, a nie zwrotny charakter.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych
    wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych
    nieodpłatnych świadczeń), czy też w wyniku określonego zdarzenia, które powoduje
    zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone
    przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Odrębnym źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów
    z innych źródeł ma otwarty charakter – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć
    również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytu są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w
    przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem
    kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych).

    Wobec powyższego, skoro Bank w wyniku zawartej ugody zwróci Pani środki pieniężne w
    kwocie uprzednio przez Panią spłaconej, która w świetle postanowień ugody została
    uznana za nienależną Bankowi, to jej otrzymanie nie spowoduje po Pani stronie
    dodatkowego przysporzenia majątkowego. W konsekwencji pieniądze te nie będą Pani
    przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i ich uzyskanie nie będzie skutkowało po Pani stronie obowiązkiem zapłaty
    podatku dochodowego.
    Przechodząc do kwestii zwrotu na Pani rzecz kosztów zastępstwa procesowego, wskazuję,
    że stosownie do art. 98 § 2 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania
    cywilnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1568 ze zm.):
      Do niezbędnych kosztów procesu prowadzonego przez stronę osobiście lub przez
      pełnomocnika, który nie jest adwokatem, radcą prawnym lub rzecznikiem
      patentowym, zalicza się poniesione przez nią koszty sądowe, koszty przejazdów do
      sądu strony lub jej pełnomocnika oraz równowartość zarobku utraconego wskutek
      stawiennictwa w sądzie. Równowartość utraconego zarobku nie może przekraczać
      wynagrodzenia jednego adwokata wykonującego zawód w siedzibie sądu
      prowadzącego postępowanie.
    Z kolei w myśl art. 98 § 3 tej ustawy:
      Do niezbędnych kosztów procesu strony reprezentowanej przez adwokata zalicza się
      wynagrodzenie, jednak nie wyższe niż stawki opłat określone w odrębnych
      przepisach i wydatki jednego adwokata, koszty sądowe oraz koszty nakazanego
      przez sąd osobistego stawiennictwa strony.
    Zgodnie z art. 98 § 4 Kodeksu postępowania cywilnego:
      Wysokość kosztów sądowych, zasady zwrotu utraconego zarobku lub dochodu oraz
      kosztów stawiennictwa strony w sądzie, a także wynagrodzenie adwokata, radcy
      prawnego i rzecznika patentowego regulują odrębne przepisy.
    Jak wynika z powyższych przepisów, koszty procesu (w tym zastępstwa procesowego)
    mają charakter zwrotu wydatków poniesionych przez stronę.
    Zatem zwrot na rzecz kredytobiorcy kosztów postępowania sądowego do wysokości
    poniesionych przez niego kosztów - nie spowoduje powstania po jego stronie przychodu,
    o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT.
    Zatem, zwrócone koszty zastępstwa procesowego nie będą stanowiły dla Pani
    przysporzenia i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ w związku z dokonanym zwrotem ww. kosztów zastępstwa
    procesowego nie nastąpi realne przysporzenie majątkowe. Kwota ta będzie stanowiła
    jedynie zwrot poniesionych wcześniej przez Panią wydatków – nie będzie więc dochodem
    podlegającym opodatkowaniu.
    Zatem, w odniesieniu do powyższego zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku
    o wydanie interpretacji indywidualnej nie znajdzie zastosowania rozporządzenie Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego
    od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
    na cele mieszkaniowe, z uwagi na brak wystąpienia przychodu w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mógłby być objęty tym
    rozporządzeniem.
    W konsekwencji, z uwagi na brak wystąpienia przychodu w rozumieniu przepisów ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mógłby być objęty ww.
    rozporządzeniem, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz w
    uzupełnieniu wniosku. Przedmiotowa interpretacja nie odnosi się do potwierdzenia
    poprawności dokonanych przez Panią wyliczeń. Wydając niniejszą interpretację tutejszy
    organ nie weryfikował poprawności wskazanych we wniosku kwot.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest
    zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji
    przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz
    opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.