Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-153/13-2/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-07-15
Teza: Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, Spółka ma prawo zaliczać odpisy aktualizujące wartość należności do kosztów uzyskania przychodów na podstawie obwieszczeń w Monitorze Sądowym i Gospodarczym o ogłoszeniu upadłości dłużnika?
Słowa kluczowe: dokumentowanie; koszt-koszty uzyskania przychodów; odpisy-odpisy aktualizujące
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2013 r. (data wpływu 19 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów aktualizujących wartość należności - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów aktualizujących wartość należności i nieściągalnych należności.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu i serwisu odzieży roboczej. Centrala i siedziba spółki znajduje się w Ł. W toku prowadzonej przez Spółkę działalności zdarza się, że kontrahenci nie uiszczają należności na rzecz Spółki z tytułu świadczonych przez Nią usług.

W przypadku należności od dłużników postawionych w stan upadłości, wartość należności Spółka aktualizuje dokonując odpisu aktualizującego dla celów księgowych. Odpisy aktualizujące wartość należności (które to należności zostały wcześnie rozpoznane jako przychody podatkowe) Spółka zalicza odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów na podstawie wydruku obwieszczenia zamieszczonego w Monitorze Sądowym i Gospodarczym o postanowieniu o ogłoszeniu upadłości dłużnika.

Ostatecznego stwierdzenia nieściągalności takiej należności Spółka dokonuje na podstawie ogłoszenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym o postanowieniu o ukończeniu postępowania upadłościowego. Skutkuje to koniecznością wyksięgowania należności z ewidencji bilansowej poprzez spisanie jej w koszty podatkowe z jednoczesnym wyksięgowaniem odpisu aktualizującego jej wartość w przychody podatkowe. Również w innych przypadkach Spółka spisuje w koszty nieściągalne wierzytelności z tytułu świadczonych usług (w tym np. należności nieobjęte wcześniej odpisem aktualizującym). Spisane należności, które zostały wcześniej rozpoznane jako przychody podatkowe, a których nieściągalność Spółka uznaje za udokumentowaną zgodnie z art. 16 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych”), zaliczane są do kosztów podatkowych. Nieściągalność części wierzytelności jest dokumentowana poprzez wydruk odpowiedniego obwieszczenia (tj. ogłoszenia o ukończeniu lub umorzeniu postępowania upadłościowego) zamieszczonego w Monitorze Sądowym i Gospodarczym zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, Spółka ma prawo zaliczać odpisy aktualizujące wartość należności do kosztów uzyskania przychodów na podstawie obwieszczeń w Monitorze Sądowym i Gospodarczym o ogłoszeniu upadłości dłużnika?
2.  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, Spółka ma prawo zaliczać należności z tytułu świadczonych usług spisywane jako nieściągalne do kosztów uzyskania przychodów (w kwocie netto) na podstawie obwieszczeń w Monitorze Sądowym i Gospodarczym o umorzeniu lub ukończeniu postępowania upadłościowego wobec dłużnika?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1w zakresie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W pozostałym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczając do kosztów uzyskania przychodów odpisy aktualizujące wartość należności, (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) jak również wierzytelności odpisane jako nieściągalne (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25 ww. ustawy), Spółka czerpie wiedzę o wydaniu przez sąd postanowień o ogłoszeniu upadłości dłużnika/ukończeniu lub umorzeniu postępowania upadłościowego z Monitora Sądowego i Gospodarczego. Wydruki odpowiednich obwieszczeń z Monitora Sądowego i Gospodarczego Spółka uznaje za wystarczające dla uprawdopodobnienia nieściągalności (zgodnie z art. 16 ust. 2a ustawy ww. ustawy) i udokumentowania nieściągalności należności (zgodnie z art. 16 ust. 2 tej ustawy).

Przy przyjętym podejściu Spółka kieruje się następującymi regulacjami ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 1112 ze zm.):

*   art. 220: „1. postanowień, które podlegają ogłoszeniu lub obwieszczeniu, nie doręcza się uczestnikom postępowania. Inne postanowienia, jeżeli nie były wydane na posiedzeniu jawnym, doręcza się osobom, których postanowienie dotyczy. Nie doręcza się poszczególnym wierzycielom postanowień dotyczących ogółu wierzycieli, 2. postanowienia, które nie podlegają ogłoszeniu lub obwieszczeniu, wykłada się w sekretariacie sądu, o czym należy uczynić wzmiankę na sentencji postanowienia z zaznaczeniem daty wyłożenia”,

*   art. 362: „postanowienie o umorzeniu postępowania upadłościowego ogłasza się przez obwieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym oraz w dzienniku o zasięgu lokalnym i doręcza się upadłemu, syndykowi, nadzorcy sądowemu albo zarządcy oraz członkom rady wierzycieli”.

Zdaniem Spółki, rola ogłoszenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym wynika również z konsekwencji, jakie ustawodawca wiąże z ujawnionymi i ogłoszonymi danymi dotyczącymi podmiotów uczestniczących w obrocie gospodarczym. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy dnia 20 czerwca 1997 r. o krajowym rejestrze sądowym (Dz. U. z 2001 r. Nr 17, poz. 209 ze zm.) od dnia ogłoszenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym nikt nie może zasłaniać się nieznajomością ogłoszonych wpisów. Ponadto zgodnie z art. 15 ust. 2 powołanej wyżej ustawy, w przypadku rozbieżności między wpisem do rejestru a ogłoszeniem w Monitorze Sądowym i Gospodarczym obowiązuje wpis w rejestrze, jednak osoba trzecia może powoływać się na treść ogłoszenia, chyba że podmiot wpisany do rejestru udowodni że osoba trzecia wiedziała o treści wpisu.

W ocenie Spółki, biorąc pod uwagę powołane wyżej regulacje prawa upadłościowego i naprawczego, zgodnie z którymi postanowień podlegających ogłoszeniu lub obwieszczeniu nie doręcza się uczestnikom postępowania, jak również wskazane wyżej przepisy wskazujące na rolę ogłoszeń w Monitorze Sądowym i Gospodarczym, ogłoszenia te uznać należy za wystarczające dla uprawdopodobnienia/udokumentowania nieściągalności należności.

Spółka uważa, iż tworząc odpis aktualizujący wartość nieściągalnych wierzytelności spełnia warunek zaliczenia odpisu do kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 26a i art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które nie wymagają wykazania nieściągalności należności objętych odpisem, a jedynie uprawdopodobnienia tego faktu. Uprawdopodobnienie to stan graniczący z pewnością, pozwalający uznać, że mimo braku pewnych dowodów takie zdarzenie może mieć miejsce. Wskazać należy również, że katalog możliwości uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności wymieniony w art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma charakter otwarty, czyli są możliwe sytuacje, gdy wierzyciel w inny sposób uprawdopodobni, że dana wierzytelność jest nieściągalna. W ocenie Spółki, ogłoszenie o upadłości w Monitorze Sądowym i Gospodarczym spełnia warunki uprawdopodobnienia nieściągalności należności na gruncie obowiązujących przepisów.

W związku z powyższym Spółka jest zdania, że obwieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym odpowiednich postanowień sądu spełnia wymagania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych związane z kwalifikacją w koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizacyjnych należności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 26a ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a pkt 1.

Co do zasady, ustawodawca wyłącza zatem odpisy aktualizujące z kategorii kosztów podatkowych.

Wyjątkiem są odpisy, spełniające łącznie następujące warunki:

*   są odpisami aktualizującymi wartość należności, określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.),

*   zostały dokonane od należności, bądź części należności, uprzednio zaliczonej do przychodów należnych, na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

*   nieściągalność należności została uprawdopodobniona, zgodnie z art. 16 ust. 2a pkt 1 ww. ustawy.

Art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26a, w szczególności jeżeli:

*   dłużnik zmarł, został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, albo

*   zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo

*   wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo

*   wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego.

Z kolei z art. 16 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy wynika, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako przedawnione.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w przypadku należności od dłużników postawionych w stan upadłości, wartość należności Spółka aktualizuje dokonując odpisu aktualizującego dla celów księgowych. Odpisy aktualizujące wartość należności (które to należności zostały wcześnie rozpoznane jako przychody podatkowe) Spółka zalicza odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów na podstawie wydruku obwieszczenia zamieszczonego w Monitorze Sądowym i Gospodarczym o postanowieniu o ogłoszeniu upadłości dłużnika. Ostatecznego stwierdzenia nieściągalności takiej należności Spółka dokonuje na podstawie ogłoszenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym o postanowieniu o ukończeniu postępowania upadłościowego. Skutkuje to koniecznością wyksięgowania należności z ewidencji bilansowej poprzez spisanie jej w koszty podatkowe z jednoczesnym wyksięgowaniem odpisu aktualizującego jej wartość w przychody podatkowe. Również w innych przypadkach Spółka spisuje w koszty nieściągalne wierzytelności z tytułu świadczonych usług (w tym np. należności nieobjęte wcześniej odpisem aktualizującym). Spisane należności, które zostały wcześniej rozpoznane jako przychody podatkowe, a których nieściągalność Spółka uznaje za udokumentowaną zgodnie z art. 16 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych”), zaliczane są do kosztów podatkowych. Nieściągalność części wierzytelności jest dokumentowana poprzez wydruk odpowiedniego obwieszczenia (tj. ogłoszenia o ukończeniu lub umorzeniu postępowania upadłościowego) zamieszczonego w Monitorze Sądowym i Gospodarczym zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż Wnioskodawca dysponuje dostatecznie przekonywującymi informacjami oraz dokumentem uprawdopodobniającym nieściągnięcie należności.

Reasumując, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego i przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że, Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy aktualizujące wartość należności, które nie są przedawnione, uprzednio zostały zarachowane jako przychody należne na podstawie art. 12 ust. 3, których nieściągalność został uprawdopodobniona na podstawie art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, udokumentowana w szczególności na podstawie o postanowienia o ogłoszeniu upadłości dłużnika, gdyż będą spełnione przesłanki przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 26a, w związku z art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.