Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-985/08-5/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-01-14
Teza: Przekazanie części nieruchomości w warunkach art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług; przekazanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2008 r. (data wpływu 17 października 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 grudnia 2008 r. (data wpływu 24 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania części nieruchomości wspólnej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania części nieruchomości wspólnej. Pismem z dnia 23 grudnia 2008 r. wniosek uzupełniono o wyjaśnienia w zakresie przyporządkowania pytań do ilości stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych określonych we wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od roku 1998 prowadzi działalność gospodarczą pod własnym nazwiskiem. Przedmiotem działalności jest naprawa i konserwacja tachografów samochodowych (liczników samochodowych) oraz ich sprawdzenie, kontrola oraz ich legalizacja po naprawie. Ponadto handel artykułami przemysłowymi oraz wynajem wolnych powierzchni użytkowych w nieruchomości, w której Zainteresowany prowadzi również swoją działalność gospodarczą.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i opodatkowanym w podatku dochodowym stawką liniową na zasadach ogólnych. Wraz z żoną nie ma rozdzielności majątkowej i prowadzi w sposób stały wspólne gospodarstwo domowe. Dnia 13 lipca 2005 r. Zainteresowany wraz z małżonką zakupił aktem notarialnym (na oboje małżonków) nieruchomość użytkową (budynek), którą w całości przeznaczono na działalność gospodarczą Wnioskodawcy. Fakt ten został odnotowany w akcie notarialnym w paragrafie trzecim. Od zakupu nieruchomości odliczono podatek VAT z faktury zakupu. Nieruchomość ujęto w ewidencji środków trwałych działalności Wnioskodawcy według wartości początkowej. Począwszy od dnia oddania jej do użytkowania wszelkie koszty utrzymania, (media) w całości fakturowane są na działalność Wnioskodawcy i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów wraz z całością amortyzacji. Faktury przychodowe z tytułu wynajmu pozostałej części omawianej nieruchomości Zainteresowany wystawiał również z własnej działalności gospodarczej uznając je za to samo źródło.

W przyszłości, Wnioskodawca wraz z małżonką zamierza od 1 grudnia 2008 r. otworzyć działalność gospodarczą na żonę i podzielić dotychczasową działalność gospodarczą na dwie działalności odrębne.

Nabyty przez małżeństwo budynek, Zainteresowany (wraz z małżonką) zamierza podzielić proporcjonalnie do procentowego udziału powierzchni użytkowej zajmowanej na działalność Wnioskodawcy i pozostałą część wykorzystywaną przez działalność żony.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy powstanie obowiązek podatkowy w VAT z tytułu przejęcia części nieruchomości na działalność gospodarczą żony?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powstanie obowiązek podatkowy w VAT z tytułu przekazania części nieruchomości na działalność gospodarczą żony. Nie jest to zbycie nieruchomości ani darowizna i nie mieści się w katalogu art. 5 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jak stanowi natomiast ust. 2 cytowanego przepisu, czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

W myśl natomiast art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do ust. 2 powołanego przepisu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Jak wynika z powyższych przepisów, nieruchomości w postaci budynków uznawane są na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług za towary. A za dostawę towarów powołana ustawa podatkowa uznaje m. in. – w myśl art. 7 ust. 2 cyt. ustawy – przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem. W konsekwencji czynność taka (przekazanie nawet nieodpłatne) jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca od roku 1998 prowadzi działalność gospodarczą pod własnym nazwiskiem. Wraz z żoną nie ma rozdzielności majątkowej i prowadzi w sposób stały wspólne gospodarstwo domowe. Dnia 13 lipca 2005 r. Zainteresowany wraz z małżonką zakupił aktem notarialnym (na obojga małżonków) nieruchomość użytkową (budynek), którą w całości przeznaczono na działalność gospodarczą Wnioskodawcy. Fakt ten został odnotowany w akcie notarialnym w paragrafie trzecim. Od zakupu nieruchomości odliczono podatek VAT z faktury zakupu. Z dniem 1 grudnia 2008 r., Wnioskodawca wraz z małżonką zamierza otworzyć działalność gospodarczą na żonę i podzielić dotychczasową działalność gospodarczą na dwie działalności odrębne. Nabyty przez małżeństwo budynek, Zainteresowany (wraz z małżonką) zamierza podzielić proporcjonalnie do procentowego udziału powierzchni użytkowej zajmowanej na działalność Wnioskodawcy i pozostałą część wykorzystywaną przez działalność żony.

Nabycie nieruchomości przez podatnika pozostającego we wspólności małżeńskiej dokumentowane jest stosownie do obowiązujących wymogów cywilistycznych aktem notarialnym, w którym jako nabywcy występują oboje małżonkowie, nawet w sytuacji gdy jedno z nich jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jednakże z uwagi na to, że z aktu notarialnego dokumentującego nabycie przedmiotowego budynku wynika, iż przedmiotowa nieruchomość wykorzystywana jest na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, stwierdzić należy, iż na gruncie prawa podatkowego rzeczywistym nabywcą był Zainteresowany, lecz jako podatnik podatku od towarów i usług. Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług.

Uwzględniając treść powołanych przepisów oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż „przejęcie” przez małżonkę części nieruchomości będącej przedmiotem współwłasności ma charakter przekazania, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ww. ustawy o VAT, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.

Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania części nieruchomości wspólnej. Natomiast w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów poniesionych przez małżonkę w prowadzonej działalności gospodarczej oraz podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w rejestrach VAT działalności gospodarczej żony, w dniu 14 stycznia 2009 r. tut. Organ wydał postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, nr ILPB1/415-849/08-7/AA oraz ILPP1/443-985/08-4/MK.

Ponadto informuje się, że w przedmiocie udzielenia pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą wydane zostały w dniu 14 stycznia 2009 r. osobne interpretacje indywidualne nr ILPB1/415-849/08-4/AA w zakresie przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, nr ILPB1/415-849/08-5/AA w zakresie kosztów uzyskania przychodów oraz dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nr ILPB1/415-849/08-6/AA w zakresie opodatkowania dochodów w formie karty podatkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.