Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.242.2020.1.JKT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-01
Teza: - Czy działalność Spółki objęta Wnioskiem (tj. z wyłączeniem tzw. produkcji seryjnej w rozumieniu pkt 5 sekcji I „Działalność Spółki”), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, uprawniającą Spółkę do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT? - Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Surowca bezpośrednio związanego z działalnością objętą Wnioskiem spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT? - Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Energii i Gazu bezpośrednio związanych z działalnością objętą Wnioskiem spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT? - Czy odpisy amortyzacyjne od Środków Trwałych, zaliczonych przez Spółkę w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów, spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 3 ustawy o CIT? - Czy ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń Zespołu B+R i Laborantów oraz należnych z tego tytułu składek na ubezpieczenia społeczne w części w części finansowanej ze środków Spółki (płatnika) w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (Koszty Pracownicze) spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT? - Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na Usługi Zewnętrzne spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 maja 2020 r. (data wpływu 1 czerwca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia:

*   czy działalność Spółki objęta Wnioskiem (tj. z wyłączeniem tzw. produkcji seryjnej w rozumieniu pkt 5 sekcji I „Działalność Spółki”), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, uprawniającą Spółkę do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT:
    *   w części dotyczącej dostosowania ustawień linii technologicznej – **jest nieprawidłowe**,
    *   w pozostałej części - **jest prawidłowe** (pytanie oznaczone nr 1),
*   czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Surowca bezpośrednio związanego z działalnością objętą Wnioskiem spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT:
    *   w części dotyczącej surowca wykorzystywanego w dostosowaniu ustawień linii technologicznej – **jest nieprawidłowe,**
    *   w pozostałej części - **jest prawidłowe** (pytanie oznaczone nr 2),
*   czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Energii i Gazu bezpośrednio związanych z działalnością objętą Wnioskiem spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT:
    *   w części dotyczącej nabycia Energii i Gazu wykorzystywanego w dostosowaniu ustawień linii technologicznej – **jest nieprawidłowe,**
    *   w pozostałej części - **jest prawidłowe** (pytanie oznaczone nr 3),
*   czy odpisy amortyzacyjne od Środków Trwałych, zaliczonych przez Spółkę w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów, spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 3 ustawy o CIT:
    *   w części dotyczącej odpisów amortyzacyjnych od Środków Trwałych wykorzystywanych w dostosowaniu ustawień linii technologicznej – **jest nieprawidłowe,**
    *   w pozostałej części - **jest prawidłowe** (pytanie oznaczone nr 4),
*   czy ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń Zespołu B+R i Laborantów oraz należnych z tego tytułu składek na ubezpieczenia społeczne w części w części finansowanej ze środków Spółki (płatnika) w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (Koszty Pracownicze) spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT:
    *   w części dotyczącej wynagrodzeń Zespołu B+R i Laborantów oraz należnych z tego tytułu składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej ze środków Spółki w zakresie w jakim dotyczą prac związanych z dostosowaniem ustawień linii technologicznej – **jest nieprawidłowe,**
    *   w pozostałej części - **jest prawidłowe** (pytanie oznaczone nr 5),
*   czy wydatki ponoszone przez Spółkę na Usługi Zewnętrzne spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT - **jest prawidłowe** (pytanie oznaczone nr 6).

UZASADNIENIE

W dniu 1 czerwca 2020 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Spółka (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest producentem włóknin, które znajdują zastosowanie w sektorze higieny osobistej, przemysłowej, gospodarstw domowych, a także w branży medycznej, budowlanej i obuwniczej.

Spółka nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy o CIT.

Spółka jako jedna z nielicznych na świecie wytwarza kolorowe, niebarwione włókniny igłowane wodą (typu Spunlace). Ofertę Spółki uzupełniają ponadto:

*   włókniny igłowane mechanicznie,
*   czyściwa profesjonalne.

W okresie od 1 lipca 2017 roku do 30 czerwca 2019 roku Spółka realizowała projekt polegający na opracowaniu innowacyjnej demonstracyjnej linii technologicznej do wysokowydajnej produkcji włóknin typu Spunlace wyposażonej w centralny układ sterowania (dalej: „Projekt”). Projekt był odpowiedzią na zapotrzebowanie płynące ze światowego rynku producentów środków higieny w zakresie zwiększenia produkcji i zapewnienia lepszej jakości wyrobów.

Obecnie Spółka produkuje włókninę zarówno na nowej linii technologicznej będącej rezultatem Projektu, jak i na czterech innych liniach technologicznych nieobjętych Projektem.

W poniższych sekcjach zostały opisane:

1.  Działalność Spółki,
2.  Koszty działalności Spółki objęte Wnioskiem,
3.  Metody ewidencjonowania kosztów działalności Spółki objętych Wnioskiem.

I. Działalność Spółki

Działalność Spółki prowadzona przy użyciu każdej z w/w linii technologicznych przebiega w analogiczny sposób, opisany poniżej.

1\. Określenie oczekiwań i nawiązanie współpracy

Klientami Spółki są podmioty wykorzystujące włókninę w swojej działalności gospodarczej.

Spółka opracowuje produkty dostosowane do potrzeb konkretnych klientów. Z zastrzeżeniem pkt 5 (Produkcja seryjna) Spółka nie oferuje produktów wystandaryzowanych.

Potencjalny klient zgłasza Spółce oczekiwania co do właściwości i parametrów włókniny, które są istotne w jego działalności gospodarczej (np. w zakresie masy powierzchniowej, wytrzymałości, grubości włókniny).

Klient informuje zatem, na jakich cechach włókniny szczególnie mu zależy, natomiast nie posiada odpowiedniej wiedzy i doświadczenia technologicznego aby określić, jak osiągnąć pożądany rezultat.

W oparciu o oczekiwania zgłoszone przez klienta, zespół technologów Spółki (dalej: „Zespół B+R”) wykorzystując przy tym posiadaną wiedzę i wieloletnie doświadczenie dokonuje wstępnej oceny, czy realizacja zlecenia jest możliwa na warunkach akceptowalnych dla klienta i Spółki.

Rozpoczyna się proces projektowania, w którym ustalane są teoretyczne warunki realizacji zamówienia. Po potwierdzeniu z klientem warunków realizacji zlecenia, Zespół B+R rozpoczyna pracę nad prowadzeniem rzeczywistej próby wytworzenia włókniny.

2\. Wytwarzanie partii próbnej

Informacje przedstawione przez klienta na początku współpracy zawierają wskazanie wybiórczych cech gotowej włókniny i zadaniem Zespołu B+R jest uzupełnienie tych założeń o pozostałe parametry włókniny i ich wartości, istotne z technologicznego punktu widzenia, jak np. optymalny skład surowcowy.

Spółka korzysta z włókien wiskozowych, poliestrowych, polipropylenowych, poliamidowych, włókien Tencell® oraz Lyocell, włókien bikomponentowych PP/PE, włókien bikomponentowych PES, mikrowłókien PA/PES, poliaktydów oraz mieszanek w/w włókien, możliwe jest również wykorzystanie nowych włókien pojawiających się na rynku.

W celu rozpoczęcia procesu produkcyjnego, konieczne jest także określenie wielu parametrów technicznych procesu, takich jak:

*   wielkości przepływów surowca,
*   parametry pracy podzespołów w układzie zgrzeblenia,
*   parametry procesu igłowania (prędkości liniowe, ciśnienia igłowania i parametry odsysania),
*   temperatury suszenia,
*   wielkości naciągów i naprężeń oraz parametry nawijania i przewijania wstęgi włókniny,
*   nastawy maszyn konfekcjonujących i pakujących,
*   optymalna prędkość procesu wytwarzania.

Zespół B+R dobiera parametry wytwarzania dla uzyskania zgodności włókniny z określonymi oczekiwaniami wstępnymi. Zestawienie parametrów procesu produkcyjnego i cech fizykomechanicznych włókniny następuje w wyniku twórczej pracy Zespołu B+R. Parametry te nie wynikają bowiem ani z treści zamówienia klienta, ani z ogólnodostępnych publikacji lub wytycznych, lecz są indywidualnie opracowywane pod kątem wymagań konkretnego klienta oraz uwarunkowań linii technologicznej i optymalizacji wydajności procesu.

W przebiegu produkcji próbnej istotne znaczenie mają badania właściwości fizykomechanicznych i chemicznych uzyskanych włóknin. Cechy wyrobu, jakie powinny zostać osiągnięte w wyniku prowadzonych prób, są zdefiniowane w założeniach Zespołu B+R przez różnorodne parametry włóknin. Do podstawowych parametrów należą np. masa powierzchniowa, grubość włókniny, wytrzymałości oraz wydłużenia zrywające w kierunku wzdłuż i wszerz, do dodatkowych natomiast: kurczliwość włókniny, czas tonięcia, absorpcja, zawartość substancji rozpuszczalnych w wodzie, odczyn pH ekstraktów wodnych, wilgotność bezwzględna.

Wymienione wyżej badania wykonywane są przez Laborantów w Laboratorium Zakładowym, zgodnie z wystandaryzowanymi normami badawczymi dla wyrobów włókienniczych (ISO, EDANA). Do ich przeprowadzenia wymagana jest również specjalistyczna wiedza, umiejętności i doświadczenie Laborantów oraz odpowiednie urządzenia pomiarowe, tak aby uzyskane wyniki stanowiły wiarygodne źródło danych. Podkreślić należy, że przyjęta metodyka i rola badań prowadzonych w trakcie prób zakłada zwiększoną częstotliwość wykonywania analiz (mimo ich znacznej czaso- i pracochłonności). Nie jest z powyższych względów możliwe wykonywanie analiz laboratoryjnych bezpośrednio i wyłącznie przez członków Zespołu B+R i niezbędny jest udział Laborantów. Każdorazowo Laboranci biorą udział w przebiegu produkcji próbnej, na bieżąco dokonując pomiarów wskazanych parametrów na potrzeby działalności B+R w dostarczonych próbkach włókniny, informując niezwłocznie Zespół B+R o uzyskanych wartościach.

Otrzymane podczas prób wyniki badań laboratoryjnych i ocena organoleptyczna wyrobu są wyznacznikiem dla prowadzonych przez Zespół B+R regulacji nastaw maszyn linii produkcyjnej w trakcie trwania próby oraz stanowią podstawę do określenia przez Zespół B+R pozytywnego rezultatu danej produkcji próbnej, tj. osiągnięcia oczekiwanych parametrów włókniny.

Istnieją również projekty, w których dla spełnienia oczekiwań klienta co do zastosowania wyrobu, konieczne jest rozszerzenie zakresu badań włókniny przez Zespół B+R, poza możliwości analiz wykonywanych w Laboratorium Zakładowym. Wówczas konieczne jest przeprowadzenie badań zewnętrznych (zgodnie z punktem 3 niniejszego opisu).

Na tym etapie Zespół B+R nie tylko opracowuje parametry, ale także dokumentuje prowadzone działania i wyniki badań (pozyskanych w analizach z Laboratorium Zakładowego oraz z zewnętrznych jednostek badawczych), opisuje algorytmy i w ten sposób stale poszerza wiedzę przedsiębiorstwa na temat procesu technologicznego i korelacji parametrów wytwarzania z właściwościami fizykomechanicznymi włóknin, którą to następnie wykorzystuje w zleceniach dla kolejnych klientów.

Wyniki analiz włóknin, wykonanych przez Laborantów zatrudnionych w Spółce na potrzeby B+R w danej produkcji próbnej stanowią bazę danych, na podstawie której Zespół B+R określa zakresy poszczególnych cech włókniny możliwe do uzyskania przy zadanych parametrach procesu wytwarzania.

Po przeprowadzeniu produkcji próbnej Zespół B+R opracowuje Specyfikację Wstępną danego wyrobu, tj. wskazanie o wartościach odpowiednich parametrów oferowanego wyrobu i deklarację co do ich zachowania w podanych przedziałach zmienności w jego dalszej rutynowej produkcji. Po zakończeniu tego etapu Spółka wysyła do klienta (wraz ze Specyfikacją Wstępną) próbną partię materiału w celu przetestowania wyrobu i pozyskania od niego informacji zwrotnej.

3\. Badania zewnętrzne

Dodatkowo, w trakcie opracowywania i realizacji nowych projektów (Próby) może okazać się, że pewne zastosowania włóknin lub oczekiwania klientów wymagają dodatkowej atestacji lub badań, których przeprowadzenie wymaga współpracy ze specjalistycznymi jednostkami naukowo-badawczymi i ich laboratoriami.

Działalność Zespołu B+R w powyższym przypadku obejmuje zarówno sprecyzowanie badań, jakim dodatkowo miałaby zostać poddana włóknina w związku z danym zastosowaniem (nie są to informacje rutynowo podawane przez klienta), jak również odnalezienie odpowiedniej jednostki naukowo- badawczej, posiadającej laboratorium do analizy określonych parametrów i dalsza z nią współpraca.

Wykonywane przez jednostki zewnętrzne badania normatywne i uzyskane rezultaty potwierdzają wówczas osiągnięcie zakładanych funkcjonalności włóknin, wytwarzanych zgodnie z założonymi przez Zespół B+R parametrami. Potrzeba opiniowania tego typu może dotyczyć zarówno cech uzyskanej włókniny w odniesieniu do specjalnego zastosowania, jak np. klasa zdolności filtracyjnych zgodnie z odpowiednimi normami dla wyrobów do zastosowań medycznych (m.in. dla maseczek/odzieży medycznej), jak i cech włókniny i procesu jej wytwarzania w kontekście bezpieczeństwa dla człowieka i środowiska (np. ocena biozgodności czy obecności szkodliwych chemikaliów) oraz inne.

4\. Walidacja zewnętrzna

Klient testuje próbkę włókniny w warunkach własnej działalności gospodarczej.

W przypadku niektórych zamówień, już za pierwszym razem partia próbna włókniny w pełni odpowiada oczekiwaniom klienta i spełnia swoją rolę w jego działalności.

Jednak w większości przypadków klient przekazuje Spółce informację zwrotną o cechach włókniny i wskazuje na potrzebę korekty cech/cechy wyrobu. Wobec potrzeby kontynuowania prac nad wyrobem i dostosowania włókniny, Zespół B+R wraca do etapu 2 (Wytwarzanie partii próbnej) i proces powtarza się do momentu uzyskania rezultatu akceptowanego przez klienta i odpowiadającego uzgodnieniom ze Spółką.

5\. Produkcja seryjna

Produkt opracowany i wyprodukowany dla konkretnego klienta trafia następnie do tzw. produkcji seryjnej. Proces produkcyjny przebiega rutynowo, tj. nie ma konieczności prowadzenia znaczących modyfikacji parametrów wytwarzania, a włóknina spełnia oczekiwania i parametry deklarowane w Specyfikacji Produktu. W niektórych przypadkach włókninę o określonych parametrach może kupić każdy klient, z pominięciem etapów 1-3.

6\. Dostosowywanie ustawień linii technologicznej

Po zaakceptowaniu próbki włókniny przez klienta rozpoczyna się etap produkcji, jednak nie jest to zakończenie pracy Zespołu B+R nad utrzymaniem jakości wyrobu i doskonaleniem procesu wytwarzania.

Również na tym etapie Zespół B+R prowadzi działania o twórczym charakterze. Dobór parametrów procesu produkcyjnego dokonany na etapie 2 (Wytwarzanie partii próbnej) nie jest bowiem stały, lecz wymaga dostosowania ustawień linii technologicznej, aby zachować stabilność i jednorodność cech produktu pomiędzy wytwarzanymi partiami, pomimo zmieniających się warunków otoczenia.

Nie w każdym przypadku etap produkcji od razu przebiega pomyślnie, pomimo pozytywnego zakończenia etapu prób. Zdarza się bowiem, że trudności ujawniają się dopiero przy wytwarzaniu dłuższych serii danej włókniny. W takim przypadku Zespół B+R na bieżąco reaguje i odpowiednio koryguje parametry procesu produkcyjnego.

Równolegle Zespół B+R podejmuje działania mające na celu zoptymalizowanie procesu produkcji np. poprzez zwiększenie efektywności procesu wytwarzania oraz zmniejszenie liczby odpadów.

W nielicznych przypadkach etap produkcji nie jest kontynuowany. Dzieje się tak w szczególności, gdy z przyczyn obiektywnych powtórzenie wyników z etapu prób jest utrudnione i wymagałoby poniesienia niewspółmiernie wysokich kosztów przez Spółkę i/lub klienta.

7\. Wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych

W ramach swojej działalności Zespół B+R bierze również czynny udział w opracowywaniu i wdrażaniu nowych rozwiązań i usprawnień poszczególnych podzespołów maszyn w istniejących liniach technologicznych. Wprowadzane modyfikacje mogą mieć na celu zarówno poprawę cech jakościowych włókniny (np. zmniejszenie odchyleń wyników parametrów fizykomechanicznych włóknin w analizach ich rozkładu ich szerokości i długości wstęgi), jak i samego procesu wytwarzania (np. zwiększenie wydajności, optymalizacja uzyskiwanych szerokości).

W przypadku wprowadzenia na liniach technologicznych zmian, które w sposób istotny mogą wpłynąć na właściwości wyrobu, Zespół B+R dokonuje prób wytwarzania włókniny w ramach walidacji wewnętrznej, tj. przeprowadza odpowiednie aktualizacje parametrów wytwarzania, uwzględniając nowe lub zmienione podzespoły maszyn, a następnie analizuje wyniki uzyskane w badaniach Laboratorium Zakładowego.

Jeśli w wyniku wprowadzonych modyfikacji na liniach technologicznych dochodzi do stałej zmiany zakresu uzyskiwanych wartości poszczególnych parametrów, konieczne jest przedstawienie nowej wersji specyfikacji technicznej danego wyrobu dla klienta. Niezbędne może być również przeprowadzenie ponownej walidacji zewnętrznej (jak opisano w punkcie 4).

Powyższa działalność Zespołu B+R opiera się na posiadanej wiedzy i doświadczeniu, jest jednocześnie okazją do ich empirycznego rozszerzania i stanowi ważny element dla efektywności późniejszych Prób wytwarzania nowych typów włóknin w posiadanym parku technologicznym.

Zakres Wniosku nie obejmuje działalności opisanej w pkt 5 (Produkcja seryjna). Ten etap procesu produkcyjnego został opisany przez Spółkę w celu zagwarantowania kompletności stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

II. Koszty działalności Spółki objęte Wnioskiem

Działalność prowadzona przez Spółkę i objęta Wnioskiem jest realizowana przez dedykowany Zespół B+R.

Pracownicy Zespołu B+R są zatrudnieni w Spółce na podstawie umów o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy (pełen etat). Zakres obowiązków i charakter prac wykonywanych przez Zespół B+R wynika z postanowień umowy o pracę.

W działalność Spółki objętą Wnioskiem zaangażowani są również Pracownicy Laboratorium Zakładowego (Laboranci), zatrudnieni w Spółce na podstawie umów o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy (pełen etat), w zakresie oddelegowania w czasie wykonywania analiz na potrzeby B+R (punkt 7 w sekcji I „Działalność Spółki” niniejszego Wniosku).

W toku prowadzonej działalności Spółka wykorzystuje niezbędne maszyny i urządzenia:

1.  Linia L01 - Linia do produkcji włóknin wodnoigłowanych w układzie poprzecznym o szerokości roboczej do 2,4m,
2.  Linia L02 - Linia do produkcji włóknin wodnoigłowanych w układzie poprzecznym o szerokości roboczej do 1,6m,
3.  Linia L03 - Linia do produkcji włóknin igłowanych mechaniczne o szerokości roboczej do 6m, odbywa się na niej produkcja geotekstyliów,
4.  Linia L04 - Linia do produkcji włóknin igłowanych mechanicznie o szerokości roboczej do 4m, odbywa się na niej produkcja filców syntetycznych, włóknin odzieżowych, obuwniczych jak również geotekstyliów,
5.  Linia L05 - Linia do produkcji włóknin wodnoigłowanych w układzie wzdłużnym o szerokości roboczej do 3,2 m.
6.  Wyposażenie Laboratorium Zakładowego - urządzenia do wykonywania badań własności fizykomechanicznych włóknin w Laboratorium Zakładowym, mające na celu potwierdzenie rezultatu prowadzonych prób (włókniny zgodnej z oczekiwanymi parametrami).

Wymienione powyżej maszyny i urządzenia zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki i podlegają amortyzacji (dalej: „Środki Trwałe”). Do Środków Trwałych wykorzystywanych przez Spółkę w działalności objętej Wnioskiem nie należą samochody osobowe, budowle, budynki i lokale będące odrębną własnością.

W toku działalności gospodarczej Spółka nabywa surowiec (dalej: „Surowiec”), który jest wykorzystywany zarówno na etapie prób, jak i produkcji dla konkretnego klienta oraz produkcji seryjnej.

W związku z prowadzeniem działalności objętej Wnioskiem, Spółka wykorzystuje energię elektryczną i gaz przewodowy (dalej: „Energia i Gaz”).

Ponadto, Spółka nabywa usługi zewnętrzne od zewnętrznych specjalistycznych jednostek naukowo-badawczych (kwalifikowanych jako podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, dalej: „Jednostki Naukowe”) w zakresie opisanym w punkcie 3 opisu działalności Spółki (dalej: „Usługi Zewnętrzne”). Usługi Zewnętrzne są co do zasady nabywane na podstawie pisemnych zleceń, w których Spółka opisuje przedmiot prac (np. przeprowadzenie badania lub analizy próbki, mającego na celu ustalenie posiadania przez próbkę włókniny określonych właściwości fizykomechanicznych, w szczególności w kontekście ich specjalnego zastosowania), termin ich realizacji oraz wynagrodzenie należne Jednostce Naukowej (ewentualnie sposób jego ustalenia przez Jednostkę Naukową). Jednocześnie, w przypadku niektórych Usług Zewnętrznych, zlecenie ich wykonania przekazywane jest Jednostce Naukowej w formie ustnej. W takim przypadku Spółka gromadzi dodatkową dokumentację potwierdzającą wykonanie zlecenia przez Jednostkę Naukową (tj. wykonanie Usług Zewnętrznych).

W ramach działalności objętej Wnioskiem, Spółka zatem ponosi lub może ponosić w przyszłości m.in. następujące koszty:

*   koszty wynagrodzeń Zespołu B+R oraz należnych z tego tytułu składek na ubezpieczenia społeczne w części w części finansowanej ze środków Spółki (płatnika);
*   koszty wynagrodzeń Laborantów oraz należnych z tego tytułu składek na ubezpieczenia społeczne w części w części finansowanej ze środków Spółki (płatnika);
*   wartość odpisów amortyzacyjnych od Środków Trwałych, zaliczonych przez Spółkę w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów;
*   koszty nabycia Surowca bezpośrednio związanego z działalnością objętą Wnioskiem (dot. włókien wiskozowych, poliestrowych, polipropylenowych, poliamidowych, włókien Tencell® oraz Lyocell, włókien bikomponentowych PP/PE, włókien bikomponentowych PES, mikrowłókien PA/PES, poliaktydów i mieszanek w/w włókien, w przyszłości możliwe jest wykorzystywanie również innych włókien);
*   wydatki na nabycie Energii i Gazu;
*   wydatki na nabycie Usług Zewnętrznych.

III. Metody ewidencjonowania kosztów działalności Spółki objętych Wnioskiem

Metodologia wyodrębniania kosztów działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest spójna w obu przedziałach czasowych zaprezentowanych we Wniosku, tj. od 1 lipca 2019 roku do 30 kwietnia 2020 roku (dalej: „Okres I”) oraz od 1 maja 2020 roku (dalej: „Okres II”). Różnica w ewidencjonowaniu polega na technicznym wyodrębnianiu kosztów działalności badawczo-rozwojowej i zapisie w wyodrębnionym zestawieniu programu Excel w Okresie I (dalej: „Zestawienie Excel”) lub koncie zespołu kosztów rodzajowych w Okresie II (dalej: „Zestawienie Kont”).

1\. Ewidencja kosztów wynagrodzeń Zespołu B+R i Laborantów oraz należnych z tego tytułu składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej ze środków Spółki (płatnika).

Koszty wynagrodzeń Zespołu B+R i Laborantów oraz należne z tego tytułu składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez Spółkę w czasie przeznaczonym na realizację działalności badawczo-rozwojowej są opisywane i ewidencjonowane przy każdym realizowaniu Prób w zakresie zaprezentowanym w niniejszym Wniosku w sekcji I „Działalność Spółki” pkt 2 (Wytwarzanie partii próbnej), pkt 6 (Dostosowywanie ustawień linii technologicznej) i pkt 7 (Wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych), dalej łącznie jako: „Próby”.

Spółka prowadzi ewidencję czasu oddelegowania do pracy przy danej Próbie na podstawie rejestru bieżącego prowadzonego przez pracowników Zespołu B+R oraz względem wykonanych analiz dla pracowników laboratorium. Liczba przepracowanych godzin na rzecz działalności badawczo- rozwojowej jest przeliczana według posiadanego przez pracownika angażu pracy. Na podstawie list płac oraz dodatkowej ewidencji w programie Excel wynagrodzenie i należne z tego tytułu składki na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez Spółkę pozostają zaksięgowane.

2\. Ewidencja odpisów amortyzacyjnych od Środków Trwałych.

Miesięczne odpisy amortyzacyjne od Środków Trwałych są wyliczane zgodnie ze przepisami ustawy o CIT.

Wartość odpisów jest mnożona przez liczbę godzin przepracowanych przez Środek Trwały celem wykonania Prób w zakresie zaprezentowanym w niniejszym Wniosku w sekcji I „Działalność Spółki" pkt 2 (Wytwarzanie partii próbnej), pkt 6 (Dostosowywanie ustawień linii technologicznej) i pkt 7 (Wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych) oraz podzielona przez nominalny czas pracy danego Środka Trwałego.

Czas Próby wyliczany jest na podstawie danych z systemu informatycznego modułu produkcyjnego. Każda Próba w systemie jest oznaczona cechą pozycji na zleceniu „Próba”. Dla tych zleceń system wskazuje datę i czas rozpoczęcia Próby odpowiadający rozpoczęciu zlecenia oraz datę i czas ostatniego meldunku zwrotnego dotyczącego produkcji do danego zlecenia jako koniec Próby. Czas trwania Próby liczony jest jako różnica dat z wyżej opisanych uwarunkowań wyrażony w minutach.

Wyliczone wartości kosztów amortyzacji poniesionych na wykonanie Prób ewidencjonuje się w pliku Excel i ujmuje jako koszty uzyskania przychodów w ewidencji umożliwiającej wyliczenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

3\. Ewidencja wydatków na nabycie Surowca.

W momencie rozpoczęcia realizacji zlecenia zakwalifikowanego jako Próba (w zakresie zaprezentowanym w niniejszym Wniosku w sekcji I „Działalność Spółki” pkt 2 (Wytwarzanie partii próbnej), pkt 6 (Dostosowywanie ustawień linii technologicznej) i pkt 7 (Wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych) zostaje ono opatrzone w systemie informatycznym cechą pozycji „Próba”.

Dane źródłowe do Zestawienia Excel w Okresie I pochodziły z modułu produkcyjnego systemu informatycznego na podstawie meldunków produkcyjnych przypisanych do zleceń produkcyjnych oznaczonych cechą pozycji „Próba”. Na podstawie rozchodu Surowca do realizacji zlecenia, do poszczególnych meldunków było przypisywane rzeczywiste zużycie Surowca (dokument RWP).

*   Dane źródłowe do Zestawienia Kont uzyskuje się w Okresie II według poniższego schematu:
*   w definicji dokumentu Rozchód wewnętrzny - zużycie Surowca na produkcji (dalej: RWP) przypisana jest cecha pozycji „Próba”,
*   poprzez odpowiednią dekretację, zużycie Surowca jest automatycznie księgowane na wyodrębnione konto kosztów rodzajowych,
*   system informatyczny umożliwia powiązanie zdarzeń i dokumentów począwszy od dokumentu PWP (przyjęcie wytworzonej w procesie produkcyjnym Próby do magazynu wyrobów gotowych) poprzez dokument zużycia Surowca na tę Próbę na podstawie RWP (Rozchód wewnętrzny Surowca na produkcję) do dokumentu PZ (przyjęcie zewnętrzne tego Surowca na magazyn) i finalnie do faktury nabycia tego Surowca.

4\. Ewidencja wydatków na nabycie Energii i Gazu.

Na podstawie zamontowanych liczników odpowiednio Energia i Gaz wykorzystane do Prób (w zakresie zaprezentowanym w niniejszym Wniosku w sekcji I „Działalność Spółki” pkt 2 (Wytwarzanie partii próbnej), pkt 6 (Dostosowywanie ustawień linii technologicznej) i pkt 7 (Wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych)) są dzielone na urządzenia przypisane do głównych maszyn produkcyjnych.

Podzielone Energia i Gaz są mnożone przez liczbę godzin przepracowanych przez daną maszynę celem wytworzenia Prób oraz podzielone przez nominalny czas pracy danej maszyny. Wartość zużytej Energii i Gazu jest wyliczana na podstawie kosztu zużytej energii elektrycznej i gazu przewodowego oznaczonego na fakturze dostawcy. Suma zużycia i kosztu dystrybucji Energii oraz Gazu jest uśredniana i dzielona przez ilość zużytej Energii i Gazu w danym miesiącu.

Czas Próby wyliczany jest na podstawie danych z systemu informatycznego modułu produkcyjnego. Każda Próba jest oznaczona w systemie cechą pozycji na zleceniu „Próba”. Dla tych zleceń system wskazuje datę i czas rozpoczęcia Próby odpowiadający rozpoczęciu zlecenia oraz datę i czas ostatniego meldunku zwrotnego dotyczącego produkcji do danego zlecenia jako koniec Próby. Czas trwania Próby liczony jest jako różnica dat z wyżej opisanych uwarunkowań wyrażony w minutach.

W Okresie I Spółka otrzymała dofinansowanie do Energii w formie pomocy de minimis (dalej: „Dofinansowanie”). Wartość Dofinansowania nie została uznana przez Spółkę za przychód podatkowy. Spółka wykluczyła z kosztów uzyskania przychodu wartość wydatku na nabycie Energii w zakresie Dofinansowania. Pytania Spółki w zakresie uznania wydatków na Energię za koszt kwalifikowany oraz sposobu ewidencjonowania wydatków na nabycie Energii odnoszą się do części sfinansowanej przez Spółkę ze źródeł innych niż Dofinansowanie.

5\. Ewidencja wydatków na Usługi Zewnętrzne

Wydatki ponoszone przez Spółkę na Usługi Zewnętrzne są ewidencjonowane na podstawie otrzymanych od zleceniobiorców faktur.

Spółka prowadzi dwie niezależne ewidencje Usług Zewnętrznych na potrzeby:

*   kosztów uzyskania przychodu,
*   kosztów kwalifikowanych.

Spółka jest w stanie jednoznacznie wyodrębnić wartość wydatków na Usługi Zewnętrzne.

W przyszłości Spółka planuje prowadzić działalność opisaną we Wniosku na analogicznych zasadach. Zakres Wniosku obejmuje zatem stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy działalność Spółki objęta Wnioskiem (tj. z wyłączeniem tzw. produkcji seryjnej w rozumieniu pkt 5 sekcji I „Działalność Spółki”), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, uprawniającą Spółkę do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?
2.  Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Surowca bezpośrednio związanego z działalnością objętą Wnioskiem spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?
3.  Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Energii i Gazu bezpośrednio związanych z działalnością objętą Wnioskiem spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?
4.  Czy odpisy amortyzacyjne od Środków Trwałych, zaliczonych przez Spółkę w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów, spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?
5.  Czy ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń Zespołu B+R i Laborantów oraz należnych z tego tytułu składek na ubezpieczenia społeczne w części w części finansowanej ze środków Spółki (płatnika) w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (Koszty Pracownicze) spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT?
6.  Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na Usługi Zewnętrzne spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Działalność Spółki objęta Wnioskiem (tj. z wyłączeniem tzw. produkcji seryjnej w rozumieniu pkt 5 sekcji I „Działalność Spółki”), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26- 28 ustawy o CIT, uprawniającą Spółkę do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
2.  Wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Surowca bezpośrednio związanego z działalnością objętą Wnioskiem spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
3.  Wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Energii i Gazu bezpośrednio związanych z działalnością objętą Wnioskiem spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
4.  Odpisy amortyzacyjne od Środków Trwałych, zaliczonych przez Spółkę w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów, spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.
5.  Ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń Zespołu B+R i Laborantów oraz należnych z tego tytułu składek na ubezpieczenia społeczne w części w części finansowanej ze środków Spółki (płatnika) w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (Koszty Pracownicze) spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
6.  Wydatki ponoszone przez Spółkę na Usługi Zewnętrzne spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została zawarta w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wobec powyższego, działalność podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) musi spełniać łącznie następujące warunki, aby mogła zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową:

1.  obejmuje jedną z dwóch kategorii czynności - badania naukowe lub prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 27-28 ustawy o CIT,
2.  jest twórcza,
3.  jest podejmowana w sposób systematyczny,
4.  jest podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W kontekście warunków, które muszą zostać spełnione w celu uznania danego rodzaju działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej: „Objaśnienia”) wskazują, że:

„\[\`(...)\`\] ustawodawca użył, ale nie zdefiniował w ustawie o CIT i ustawie o PIT, pojęć spoza ustaw podatkowych na potrzeby pełnego zrekonstruowania definicji działalności badawczo-rozwojowej mającej znaczenie dla zastosowania przepisów podatkowych. Dotyczy to nie tylko stosowania omawianej preferencji IP Box, ale i obowiązującej w polskim systemie prawa podatkowego ulgi badawczo-rozwojowej. W konsekwencji kryteria działalności badawczo-rozwojowej:

(i) twórczość;

(ii) systematyczność; oraz

(iii) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

\-powinny być rozumiane na gruncie ustawy o CIT oraz ustawy o PIT tak, jak są rozumiane zgodnie z ich językowym znaczeniem w świetle aktów prawnych, do których odwołuje się ustawodawca w ww. ustawach podatkowych \[podkreślenie Spółki\]. Wyżej wymienione kryteria muszą być spełnione kumulatywnie, aby uznać daną działalność za działalność badawczo-rozwojową.”

Ad. 1 - badania naukowe lub prace rozwojowe

Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, termin „badania naukowe” oznacza:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „PSWN”),
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWN.

Natomiast na podstawie art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, pojęcie „prace rozwojowe” oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWN.

Zatem w celu zinterpretowania obu wymienionych wyżej pojęć należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy PSWN.

Stosownie do art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWN, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei prace rozwojowe zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWN są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak wynika z powyższego, z prac rozwojowych zostały zatem wyłączone prace rutynowe (nieposiadające innowacyjnego charakteru) i okresowe zmiany wprowadzane do już istniejących rozwiązań. Działalność nie ma charakteru rutynowego i nie polega na wprowadzaniu okresowych zmian w szczególności wówczas, gdy projekt jest poprzedzony zdefiniowaniem unikatowych wymagań, w trakcie wykonywania zadań podzielonych na etapy pojawia się potrzeba rozwiązywania zagadnień badawczych, a wypracowane rozwiązania są testowane (np. interpretacja indywidualna DKIS z 30 stycznia 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.398.2017.1.JC).

Ad. 2 - działalność twórcza

Zgodnie z definicją językową, zwrot „twórczy” to «mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia» (https://sjp.pwn.pl/slowniki/twórczy.html). Ponadto, zgodnie z Objaśnieniami, działalność twórcza, to: „zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).”

W odniesieniu do kryterium twórczości, Objaśnienia wskazują ponadto, że:

*   „\[\`(...)\`\] na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.”,
*   „\[\`(...)\`\] przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien:
    *   być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie, oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy;
    *   mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności;
    *   mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy wytwór intelektu”), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło)”;
*   „Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących”;
*   „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna”;
*   „Z zakresu działalności badawczo-rozwojowej należy więc wyłączyć działalność o charakterze rutynowym, można natomiast włączyć do niej nowe metody opracowane w celu wykonywania pospolitych zadań”.

Ad. 3 - działalność podejmowana systematycznie

„Systematyczny” zgodnie z definicją językową to: „«o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny»”. Objaśnienia wskazują przy tym, że: „najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (https://sjp.pwn.pl/szukaj/%/systematyczny.html).

Objaśnienia wskazują ponadto, że:

*   „działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej”.
*   „spełnienie kryterium „systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.”

Jednocześnie, na podstawie Objaśnień, dla spełnienia kryterium systematyczności nie jest wymagane spełnienie warunku:

*   „ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość’;
*   „aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego tygodnia lub jednego dnia w celu aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem działalności badawczo- rozwojowej”.

Ad. 4 - cel działalności

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Objaśnienia w zakresie analizowanego warunku wskazują, że: „działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).”

W Objaśnieniach zwrócono uwagę, że ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „zwiększenia zasobów wiedzy", w konsekwencji, „\[\`(...)\`\] Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat.

W świetle powyższego:

Działalność Spółki stanowi badania naukowe oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ponieważ:

*   Zespół B+R w trakcie procesu wytwarzania partii próbnej (punkt 2 w sekcji I „Działalność Spółki”) zdobywa nową wiedzę dotyczącą parametrów wytwarzania włókniny, w szczególności w postaci zestawienia parametrów procesu produkcyjnego i właściwości fizykochemicznych włókniny, które nie wynikają z posiadanej przez klienta i Spółkę wiedzy i są wynikiem wyłącznie prac prowadzonych przez Zespół B+R.
*   Zespół B+R podczas wdrażania nowych rozwiązań technologicznych (punkt 7 w sekcji I „Działalność Spółki”) poszerza zakres wiedzy na temat parametrów technologicznych procesu wytwarzania włókniny, która jest wykorzystywana podczas późniejszych prac dot. wytwarzania partii próbnej nowych typów włóknin w posiadanym parku technologicznym (punkt 2 w sekcji I „Działalność Spółki”).
*   Zespół B+R wykorzystuje nową wiedzę uzyskaną w trakcie procesu wytwarzania partii próbnej (punkt 2 w sekcji I „Działalność Spółki”), jak również posiadaną już wiedzę i umiejętności dotyczące procesu produkcyjnego, w szczególności parametrów tego procesu (punkt 2 i 6 w sekcji I „Działalność Spółki”) w celu wytworzenia włókniny o zmienionych, niestandardowych właściwościach, określonych w zamówieniu klienta.
*   Zespół B+R na podstawie posiadanej wiedzy i umiejętności bierze czynny udział w opracowywaniu i wdrażaniu nowych rozwiązań i usprawnień poszczególnych podzespołów maszyn w istniejących liniach technologicznych Spółki (punkt 7 w sekcji I „Działalność Spółki”) w celu poprawy (ulepszenia) cech jakościowych włókniny (np. zmniejszenie odchyleń wyników parametrów fizykomechanicznych włóknin w analizach ich rozkładu ich szerokości i długości wstęgi), jak i samego procesu wytwarzania włókniny.

Działalność Spółki polegająca na realizacji Projektu stanowi działalność twórczą, ponieważ:

*   Działalność Spółki ma na celu tworzenie włókniny (produktu) o unikatowych właściwościach, która nie jest dostępna na rynku a powstaje w związku z indywidualnym zapotrzebowaniem zgłoszonym przez klienta (punkt 1 w sekcji I „Działalność Spółki”).
*   Zespół B+R w trakcie wytwarzania partii próbnej (punkt 2 w sekcji I „Działalność Spółki”) w sposób twórczy determinuje parametry procesu produkcyjnego i cech fizykomechanicznych włókniny, które nie wynikają z danych dostarczonych przez klienta czy ogólnodostępnych publikacji lub wytycznych.
*   Osiągnięcie twórczego rezultatu prac Zespołu B+R może być potwierdzane przez zewnętrzne badania normatywne (punkt 3 w sekcji I „Działalność Spółki”).
*   Zespół B+R bierze czynny udział w opracowywaniu i wdrażaniu nowych rozwiązań i usprawnień poszczególnych podzespołów maszyn w istniejących liniach technologicznych Spółki (punkt 7 w sekcji I „Działalność Spółki”) w celu osiągnięcia nowych właściwości produktu włókniny oraz procesu wytwarzania włókniny - wprowadzane modyfikacje i zmiany są efektem twórczej działalności Zespołu B+R.

Działalność Spółki polegająca na realizacji Projektu stanowi działalność podejmowaną systematycznie, ponieważ:

*   Działalność Spółki, w szczególności Zespołu B+R, jest realizowana jest w sposób uporządkowany, regularny. Działalność Spółki składa się z kolejnych etapów, logicznie uporządkowanych, w ramach których kolejne etapy są następstwem i rozwinięciem działań podejmowanych na wcześniejszych fazach. W szczególności etap dostosowywania ustawień linii technologicznej (punkt 6 w sekcji I „Działalność Spółki”) jest poprzedzony rozbudowanym etapem wytwarzania partii próbnej (punkt 2 w sekcji I „Działalność Spółki”).
*   Zespół B+R nie tylko opracowuje parametry, ale także dokumentuje prowadzone działania i wyniki badań, opisuje algorytmy i w ten sposób stale poszerza wiedzę przedsiębiorstwa (Spółki) na temat procesów fizykochemicznych (punkt 2 w sekcji I „Działalność Spółki”).

Działalność Spółki polegająca na realizacji Projektu ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań, ponieważ:

*   Celem podejmowanych przez Spółkę (w szczególności Zespół B+R) jest wykorzystanie posiadanej oraz nabytej wiedzy na temat parametrów procesu produkcyjnego i cech fizykomechanicznych włókniny działań (punkt 2 w sekcji I „Działalność Spółki”) w celu wytworzenia nowego wyrobu - włókniny o unikatowych parametrach określonych przez klienta (punkt 1 w sekcji I „Działalność Spółki”).
*   Celem działań Spółki jest również zdobycie nowej wiedzy na temat właściwości fizykomechanicznych włókniny i optymalnych parametrów technologicznych procesu produkcyjnego.
*   Zdobyta podczas fazy wytwarzania partii próbnej wiedza (punkt 2 w sekcji I „Działalność Spółki”) posiada charakter „nowości” i nie wynika z wiedzy posiadanej wcześniej przez Spółkę, w szczególności Zespół B+R.
*   Podejmowane przez Spółkę działania nie mają rutynowego charakteru, który można przypisać dopiero produkcji seryjnej (nieobjętej zakresem niniejszego Wniosku).

W świetle powyższego, zdaniem Spółki działalność będąca przedmiotem Wniosku (tj. z wyłączeniem tzw. produkcji seryjnej w rozumieniu pkt 5 sekcji I „Działalność Spółki”) spełnia wszelkie przesłanki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2

Definicja kosztów kwalifikowanych została zawarta przez ustawodawcę w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, cyt.: Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Katalog wydatków stanowiąc ych koszty kwalifikowane zawiera art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4; 4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;
5.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Do kategorii kosztów uznawanych za koszty kwalifikowane zaliczane są również, na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć limitów, o których mowa w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT (art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT).

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 ustawy o CIT).

Podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty (art. 18e ustawy o CIT).

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, są obowiązani wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonej ewidencji rachunkowej (art. 9 ust. 1 b ustawy o CIT).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

*   podatnik poniósł koszty z tytułu działalności badawczo-rozwojowej,
*   koszty poniesione z tytułu działalności badawczo-rozwojowej stanowią dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o GIT i mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o GIT,
*   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o GIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
*   koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie,
*   podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
*   kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe:

Wydatki na nabycie Surowca stanowią koszty działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ są wykorzystywane do Prób (w zakresie zaprezentowanym w niniejszym Wniosku w sekcji I „Działalność Spółki” pkt 2 (Wytwarzanie partii próbnej), pkt 6 (Dostosowywanie ustawień linii technologicznej) i pkt 7 (Wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych)), które to działania, uwzględniając argumentację Wnioskodawcy przedstawioną we własnym stanowisku w zakresie odpowiedzi na pytanie 1 zadane we Wniosku, stanowią elementy działalności badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

*   Wydatki na nabycie Surowca stanowią koszty działalności badawczo-rozwojowej i jednocześnie koszty uzyskania przychodów wymienione w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych, ponieważ:
    1.  stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT:
    
    *   są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów ze sprzedaży włókniny, na podstawie zamówień otrzymanych przez klienta;
    *   są niezbędne w celu przeprowadzenia Prób (w zakresie zaprezentowanym w niniejszym Wniosku w sekcji I „Działalność Spółki” pkt 2 (Wytwarzanie partii próbnej), pkt 6 (Dostosowywanie ustawień linii technologicznej) i pkt 7 (Wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych));
    *   jednocześnie wydatki te nie zostały wymienione w zamkniętym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT;
    
    3.  stanowią koszty wprost wymienione w katalogu kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT: Surowiec wykorzystywany przez Spółkę to surowiec bezpośrednio związany z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, wymieniony w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT - bezpośredni związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo- rozwojową przejawia się w tym, iż Surowiec jest niezbędny do wytworzenia partii próbnej (punkt 2 w sekcji I „Działalność Spółki”), dostosowania ustawień linii technologicznej (punkt 6 w sekcji I „Działalność Spółki”) oraz wdrażania nowych rozwiązań technologicznych (punkt 7 w sekcji I „Działalność Spółki”) mających na celu zweryfikowanie, czy zostały osiągnięte założone parametry włókniny oraz służących ustaleniu optymalnych parametrów produkcyjnych.
*   Spółka wyodrębniła/wyodrębnia w prowadzonej ewidencji wydatki na nabycie Surowca odpowiednio w Zestawieniu Excel/Zestawieniu Kont zgodnie z metodologią objętą pytaniem nr 7 we Wniosku.
*   Poniesione przez Spółkę wydatki na nabycie Surowca nie zostały zwrócone Spółce w jakikolwiek sposób.
*   Poniesione przez Spółkę wydatki na nabycie Surowca zostaną wykazane jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w zeznaniu podatkowym złożonym przez Spółkę.
*   Dokonane przez Spółkę odliczenie kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitu określonego w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, zdaniem Spółki zostały spełnione wszystkie warunki niezbędne do tego, aby uznać ponoszone przez Spółkę (również w przyszłości) wydatki na nabycie Surowca za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w rozumieniu przepisów art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3

Mając na uwadze argumentację Spółki przytoczoną w uzasadnieniu własnego stanowiska w sprawie odpowiedzi na pytanie oznaczone we Wniosku numerem 2, należy wskazać, iż odliczenie w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest możliwe, gdy łącznie zostaną spełnione następujące przesłanki:

*   podatnik poniósł koszty z tytułu działalności badawczo-rozwojowej,
*   koszty z tytułu działalności badawczo-rozwojowej stanowią dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT i mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
*   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
*   koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie,
*   podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
*   kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT.

W związku z powyższym:

*   Wydatki na nabycie Energii i Gazu stanowią koszty działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ są ponoszone w celu wykonania Prób (w zakresie zaprezentowanym w niniejszym Wniosku w sekcji I „Działalność Spółki” pkt 2 (Wytwarzanie partii próbnej), pkt 6 (Dostosowywanie ustawień linii technologicznej) i pkt 7 (Wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych) które to działania, uwzględniając argumentację Wnioskodawcy przedstawioną we własnym stanowisku w zakresie odpowiedzi na pytanie 1 zadane we Wniosku, stanowią elementy działalności badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
*   Wydatki na nabycie Energii i Gazu stanowią koszty działalności badawczo-rozwojowej i jednocześnie koszty uzyskania przychodów wymienione w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych, ponieważ:
    1.  stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT:
    
    *   są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów ze sprzedaży włókniny, na podstawie zamówień otrzymanych przez klienta;
    *   są niezbędne w celu wytworzenia partii próbnej włókniny (punkt 2 w sekcji I „Działalność Spółki”), dostosowania ustawień linii technologicznej (punkt 6 w sekcji I „Działalność Spółki”) oraz wdrażania nowych rozwiązań technologicznych (punkt 7 w sekcji I „Działalność Spółki”);
    *   jednocześnie wydatki te nie zostały wymienione w zamkniętym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT;
    
    3.  stanowią koszty wprost wymienione w katalogu kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT: Energia i Gaz wykorzystywane przez Spółkę to surowiec bezpośrednio związany z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, wymieniony w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT - bezpośredni związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo- rozwojową przejawia się w tym, iż Energia i Gaz są niezbędne do przeprowadzenia działań mających na celu zweryfikowanie, czy zostały osiągnięte założone parametry włókniny oraz służących ustaleniu optymalnych parametrów produkcyjnych.
*   Spółka wyodrębniła/wyodrębnia w prowadzonej ewidencji wydatki na nabycie Energii i Gazu odpowiednio w Zestawieniu Excel/Zestawieniu Kont zgodnie z metodologią objętą pytaniem nr 8 we Wniosku.
*   Poniesione przez Spółkę wydatki na nabycie Energii i Gazu w zakresie objętym Wnioskiem nie zostały zwrócone Spółce w jakikolwiek sposób.
*   Poniesione przez Spółkę wydatki na nabycie Energii i Gazu zostaną wykazane jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w zeznaniu podatkowym złożonym przez Spółkę.
*   Dokonane przez Spółkę odliczenie kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitu określonego w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, zdaniem Spółki zostały spełnione wszystkie warunki niezbędne do tego, aby uznać ponoszone przez Spółkę (również w przyszłości) wydatki na nabycie Energii i Gazu za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w rozumieniu przepisów art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych przykładowo:

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.553.2018.1.JS Wnioskodawca zadał pytanie, cyt.: Czy Wnioskodawca uprawniony jest do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT wydatków związanych z nabyciem materiałów takich jak papier, tonery, materiały eksploatacyjne, części zamienne do komputerów i inne materiały biurowe bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz poniesione koszty energii elektrycznej, w tej części, w jakiej została ona wykorzystana do prowadzonych prac badawczo-rozwojowych? Organ w swojej interpretacji stwierdził, cyt.: Odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2 w zw. z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. będą u Wnioskodawcy wydatki związane z nabyciem materiałów takich jak: papier, tonery, materiały eksploatacyjne, części zamienne do komputerów i inne materiały biurowe bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz poniesione koszty energii elektrycznej, w tej części, w jakiej została ona wykorzystana do prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 6, należy uznać za prawidłowe.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 4

Mając na uwadze argumentację Spółki przytoczoną w uzasadnieniu własnego stanowiska w sprawie odpowiedzi na pytanie oznaczone we Wniosku numerem 2 i 3, należy wskazać, iż odliczenie w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest możliwe, gdy łącznie zostaną spełnione następujące przesłanki:

*   podatnik poniósł koszty z tytułu działalności badawczo-rozwojowej,
*   koszty z tytułu działalności badawczo-rozwojowej stanowią dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT i mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
*   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
*   koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie,
*   podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
*   kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT.

W związku z powyższym:

*   Odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej Środków Trwałych stanowią koszty działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ te Środki Trwałe są wykorzystywane w działalności Spółki objętej Wnioskiem, w szczególności do Prób (w zakresie zaprezentowanym w niniejszym Wniosku w sekcji I „Działalność Spółki” pkt 2 (Wytwarzanie partii próbnej), pkt 6 (Dostosowywanie ustawień linii technologicznej) i pkt 7 (Wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych), które to działania, uwzględniając argumentację Wnioskodawcy w zakresie odpowiedzi na pytanie 1 zadane we Wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
*   Odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej Środków Trwałych stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów wymienione w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych, ponieważ:
    
    1.  odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej Środków Trwałych stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów;
    2.  odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych zostały wprost wymienione w katalogu wydatków uznawanych przez ustawodawcę za koszty kwalifikowane:
    
    *   zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
    *   jak wynika z przywołanego przepisu, warunkami koniecznymi do zaliczenia odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środka trwałego do kosztów kwalifikowanych są:
    
    1.  wykorzystanie środka trwałego w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz
    2.  niezaliczenie środka trwałego do kategorii środków trwałych wprost wymienionych w przepisie (od których dokonywanie odpisów amortyzacyjnych nie daje prawa do zastosowania ulgi);
    
    *   w świetle powyższego, odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej Środków Trwałych będą spełniały warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, gdyż:
        1.  Środki Trwałe są/będą wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej w trakcie prowadzenia etapu Prób oraz po jego zakończeniu;
        2.  Środki Trwałe nie będą stanowiły środków trwałych, które zostały wyłączone z możliwości zastosowania ulgi, tj. samochodu osobowego, budowli, budynku czy lokalu będącego odrębną własnością.
*   Spółka wyodrębnia w prowadzonej ewidencji odpisy amortyzacyjne od Środków Trwałych zgodnie z metodologią objętą pytaniem nr 9 we Wniosku.
*   Poniesione przez Spółkę wydatki na wytworzenie Środków Trwałych nie zostały zwrócone Spółce w jakikolwiek sposób.
*   Odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej Środków Trwałych zostaną wykazane jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w zeznaniu podatkowym złożonym przez Spółkę.
*   Dokonane przez Spółkę odliczenie kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitu określonego w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 5

Mając na uwadze argumentację Spółki przytoczoną w uzasadnieniu własnego stanowiska w sprawie odpowiedzi na pytania oznaczone we Wniosku numerami 2-4, należy wskazać, iż odliczenie w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest możliwe, gdy łącznie zostaną spełnione następujące przesłanki:

*   podatnik poniósł koszty z tytułu działalności badawczo-rozwojowej,
*   koszty z tytułu działalności badawczo-rozwojowej stanowią dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT i mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
*   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
*   koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie,
*   podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
*   kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT.

W związku z powyższym:

*   Wydatki na pokrycie Kosztów Pracowniczych stanowią koszty działalności badawczo- rozwojowej, ponieważ są ponoszone w celu prowadzenia działalności Spółko objętej Wnioskiem, która, uwzględniając argumentację Wnioskodawcy przedstawioną we własnym stanowisku w zakresie odpowiedzi na pytanie 1 zadane we Wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
*   Wydatki na pokrycie Kosztów Pracowniczych stanowią koszty działalności badawczo- rozwojowej i jednocześnie koszty uzyskania przychodów wymienione w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych, ponieważ:
    
    1.  stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT:
    
    *   są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów, tj. przychodów ze sprzedaży włóknin wyprodukowanych przez Spółkę na indywidualne zamówienie klienta;
    *   wiedza i umiejętności Zespołu B+R są niezbędne w celu realizacji działalności Spółki objętej wnioskiem, począwszy od etapu wytwarzania partii próbnej aż do wdrażania nowych rozwiązań technologicznych;
    *   praca wykonywana przez Pracowników Laboratorium Zakładowego (Laborantów) jest niezbędna w celu przeprowadzania analiz laboratoryjnych próbek włókniny, wykorzystywanych przez Zespół B+R;
    *   jednocześnie przedmiotowe wydatki nie zostały wymienione w zamkniętym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT;
    
    3.  stanowią koszty wprost wymienione w katalogu kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT:
    
    Koszty Pracownicze spełniają przesłanki do uznania ich za wydatki, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT - przepis ten wskazuje poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych; w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
*   Spółka wyodrębniła/wyodrębnia w prowadzonej ewidencji wydatki na pokrycie Kosztów Pracowniczych odpowiednio w Zestawieniu Excel/Zestawieniu Kont zgodnie z metodologią objętą pytaniem nr 10 we Wniosku.
*   Poniesione przez Spółkę wydatki na pokrycie Kosztów Pracownicze nie zostały zwrócone Spółce w jakikolwiek sposób.
*   Poniesione przez Spółkę wydatki na pokrycie Kosztów Pracowniczych zostaną wykazane jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w zeznaniu podatkowym złożonym przez Spółkę.
*   Dokonane przez Spółkę odliczenie kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitu określonego w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, zdaniem Spółki zostały spełnione wszystkie warunki niezbędne do tego, aby uznać ponoszone przez Spółkę (również w przyszłości) wydatki na pokrycie Kosztów Pracowniczych za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w rozumieniu przepisów art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 6

Mając na uwadze argumentację Spółki przytoczoną w uzasadnieniu własnego stanowiska w sprawie odpowiedzi na pytania oznaczone we Wniosku numerami 2-5, należy wskazać, iż odliczenie w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest możliwe, gdy łącznie zostaną spełnione następujące przesłanki:

*   podatnik poniósł koszty z tytułu działalności badawczo-rozwojowej,
*   koszty z tytułu działalności badawczo-rozwojowej stanowią dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT i mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
*   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
*   koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie,
*   podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
*   kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT.

W związku z powyższym:

*   Wydatki na Usługi Zewnętrzne stanowią koszty działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ są ponoszone w celu potwierdzenia przez niezależny podmiot posiadający odpowiednią wiedzę oraz infrastrukturę, że w toku działalności objętej Wnioskiem, prowadzonej przez Spółkę (która, uwzględniając argumentację Wnioskodawcy przedstawioną we własnym stanowisku w zakresie odpowiedzi na pytanie 1 zadane we Wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT) zostały osiągnięte zakładane parametry włókniny (właściwości fizyczne lub możliwość specjalnego zastosowania) a tym samym rezultaty prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
*   Wydatki na Usługi Zewnętrzne stanowią koszty działalności badawczo-rozwojowej i jednocześnie koszty uzyskania przychodów wymienione w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych, ponieważ:
    1.  stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT:
        *   są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów, tj. przychodów ze sprzedaży włókniny - nabycie przez Spółkę Usług Zewnętrznych służy potwierdzenia oczekiwań klienta względem produkowanej przez Spółkę włókniny;
        *   jednocześnie wydatki te nie zostały wymienione w zamkniętym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o GIT;
        *   poniesienie wydatku na nabycie Usług Zewnętrznych będzie właściwie udokumentowane, również w przypadku złożenie przez Spółkę zlecenia ich wykonania w formie ustnej lub poprzez pisemne zlecenie;
*   stanowią koszty wprost wymienione w katalogu kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT:
    1.  wydatki na Usługi Zewnętrzne spełniają przesłanki do uznania ich za wydatki, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT - przepis ten wskazuje ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PSWN, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    2.  z powołanego przepisu wynikają następujące przesłanki uznania poniesionych wydatków za wydatki kwalifikowane:
    
    *   przedmiotem wydatku są ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne lub nabycie wyników prowadzonych badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, przy czym, zgodnie ze znaczeniem słownikowym:
        1.  przez ekspertyzę należy rozumieć: „specjalistyczne badanie przeprowadzane przez ekspertów; też: wynik tego badania” (https://sjp.pwn.pl/sjp/eksertyza.2556242.html),
        2.  opinia to: „orzeczenie specjalisty na jakiś temat” (https://sjp.pwn.pl/szukaj/opinia.html),
    *   w przypadku ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych - nabycie ich następuje na podstawie zawartej umowy:
    
    1.  ustawodawca nie precyzuje, jakiego rodzaju umowa ma być podstawą do wykonania ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, nie wskazuje ani wymagań dotyczących treści, ani wymagań dotyczących formy umowy,
    2.  zgodnie ze znaczeniem słownikowym, umowa to: „pisemne lub ustne porozumienie stron, mające na celu ustalenie wzajemnych praw i obowiązków; też: dokument, w którym są określone te prawa” (https://sjp.pwn.pl/szukaj/umowa.html),
    3.  w konsekwencji, zdaniem Spółki, za umowę należy uznać porozumienie stron, określające ich wzajemne prawa i obowiązki, niezależnie od jego formy;
    
    *   wykonywanie / świadczenie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usługi równorzędnych lub zbycie wyników prowadzonych badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, jest dokonywane przez podmiot wskazany w odpowiednich przepisach PSWN;
    
    4.  wydatki Poniesione przez Spółkę na Usługi Zewnętrzne spełniają wszystkie wymienione warunki, ponieważ:
        *   Usługi Zewnętrzne stanowią usługi równorzędne do ekspertyz oraz opinii: łączą w sobie badanie próbek włókniny dostarczonej przez Spółkę (ekspertyza) oraz wydanie specjalistycznej opinii w zakresie spełnienia przez próbkę określonych wymogów, np. w zakresie jej zastosowania lub procesu jej wytworzenia (opinia);
        *   Usługi Zewnętrzne są nabywane na podstawie umów zawieranych przez Spółkę z podmiotami o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PSWN, tj. zleceń w formie zarówno pisemnej, jak i ustnej, które określają wzajemnie prawa i obowiązki Spółki oraz Jednostki Naukowej:
        
        1.  prawo do żądania wykonania Usługi Zewnętrznej na warunkach określonych przez Spółkę i obowiązek wypłaty wynagrodzenia (po stronie Spółki) oraz
        2.  prawo do żądania wynagrodzenia za wykonanie Usługi Zewnętrznej i obowiązek wykonania Usługi Zewnętrznej na warunkach określonych przez Spółkę (po stronie Jednostki Naukowej),
        
        *   podmioty, od których nabywane są Usługi Zewnętrzne, tj. Jednostki Naukowe, posiadają status podmiotu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PSWN.
*   Spółka wyodrębniła/wyodrębnia w prowadzonej ewidencji wydatki poniesione na Usługi Zewnętrzne odpowiednio w Zestawieniu Excel/ Zestawieniu Kont zgodnie z metodologią objętą pytaniem nr 11 we Wniosku.
*   Poniesione przez Spółkę wydatki na Usługi Zewnętrzne nie zostały zwrócone Spółce w jakikolwiek sposób.
*   Poniesione przez Spółkę wydatki na Usługi Zewnętrzne zostaną wykazane jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w zeznaniu podatkowym złożonym przez Spółkę.
*   Dokonane przez Spółkę odliczenie kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitu określonego w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, zdaniem Spółki zostały spełnione wszystkie warunki niezbędne do tego, aby uznać ponoszone przez Spółkę (również w przyszłości) wydatki na Usługi Zewnętrzne za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w rozumieniu przepisów art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, dalej: „updop”), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na mocy ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1668), od 1 października 2018 r. wprowadzone zostały zmiany dotyczące definicji badań naukowych i prac rozwojowych (art. 4 pkt 27 i 28 updop).

W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4; 4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;
5.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Zgodnie z art. 18d ust. 5a updop, w razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 updop, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b updop, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18e updop, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5.  jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia,
6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów.

Ad. 1

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić wyraźnie należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju.

Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe, jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4a pkt 27 updop oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 pkt 28 updop.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stwierdzić należy, że stanowiska Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr 1 nie można w całości uznać za prawidłowe.

W pkt 6 opisu Wnioskodawca wskazał m.in., że za działalność badawczo-rozwojową uznaje dostosowywanie ustawień linii technologicznej. Jako opis tej działalności wskazał: Po zaakceptowaniu próbki włókniny przez klienta rozpoczyna się etap produkcji, jednak nie jest to zakończenie pracy Zespołu B+R nad utrzymaniem jakości wyrobu i doskonaleniem procesu wytwarzania. Również na tym etapie Zespół B+R prowadzi działania o twórczym charakterze. Dobór parametrów procesu produkcyjnego dokonany na etapie 2 (Wytwarzanie partii próbnej) nie jest bowiem stały, lecz wymaga dostosowania ustawień linii technologicznej, aby zachować stabilność i jednorodność cech produktu pomiędzy wytwarzanymi partiami, pomimo zmieniających się warunków otoczenia. Nie w każdym przypadku etap produkcji od razu przebiega pomyślnie, pomimo pozytywnego zakończenia etapu prób. Zdarza się bowiem, że trudności ujawniają się dopiero przy wytwarzaniu dłuższych serii danej włókniny. W takim przypadku Zespół B+R na bieżąco reaguje i odpowiednio koryguje parametry procesu produkcyjnego.

Analizując powyższe działania Wnioskodawcy stwierdzić należy, że nie mieszczą się one w pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop. Nie jest to bowiem działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Nie można uznać jej za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy, nie ma na celu tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług, lecz jak wynika z opisu dostosowywanie ustawień linii technologicznej na etapie produkcji.

W świetle powyższego, zdaniem tut. Organu, przedstawioną w pkt 6 aktywność polegającą na dostosowaniu ustawień linii technologicznej, nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową.

Zatem, ww. działalność nie spełnia definicji zawartych w cytowanych powyżej przepisach.

Natomiast, prace w pozostały zakresie, opisane przez Wnioskodawcę można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop, gdyż są to działania mające na celu tworzenie i projektowanie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów, technologii lub usług.

Ad. 2 i 3

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest ustalenie, czy wydatki, które są ponoszone przez Spółkę na nabycie Surowca a także Energii i Gazu bezpośrednio związanych z działalnością objętą wnioskiem spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty nabycia surowca a także energii i gazu, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.

Jednakże, zaznaczyć należy, ze jak wskazano powyżej w stanowisku Organu do pytania oznaczonego nr 1 aktywności polegającej na dostosowaniu ustawień linii technologicznej, nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową, w związku z powyższym wydatków ponoszonych na nabycie Surowca oraz Energii i Gazu w części dotyczącej Surowca oraz Energii i Gazu wykorzystywanego w dostosowaniu ustawień linii technologicznej nie można uznać za koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.

Ad. 4

Zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując, odpisy amortyzacyjne związane z wykorzystywaniem w pracach badawczo- rozwojowych wartości niematerialnych i prawnych stanowią działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 18d ust. 3 updop.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest ustalenie, czy odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 3 updop.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 3 updop, w części, w jakiej są wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Jednakże, zaznaczyć należy, ze jak wskazano powyżej w stanowisku Organu do pytania oznaczonego nr 1 aktywności polegającej na dostosowaniu ustawień linii technologicznej, nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową, w związku z powyższym odpisów amortyzacyjnych od Środków Trwałych wykorzystywanych w procesie dostosowywania ustawień linii technologicznej nie można uznać za koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 3 updop.

Ad. 5

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że działalność prowadzona przez Spółkę i objęta wnioskiem jest realizowana przez dedykowany Zespół B+R. Pracownicy Zespołu B+R są zatrudnieni w Spółce na podstawie umów o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy (pełen etat). Zakres obowiązków i charakter prac wykonywanych przez Zespół B+R wynika z postanowień umowy o pracę.

W działalność Spółki objętą Wnioskiem zaangażowani są również Pracownicy Laboratorium Zakładowego (Laboranci), zatrudnieni w Spółce na podstawie umów o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy (pełen etat), w zakresie oddelegowania w czasie wykonywania analiz na potrzeby B+R.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń Zespołu B+R i Laborantów oraz należnych z tego tytułu składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej ze środków płatnika w takiej części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracownika w danym miesiącu spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Zatem, ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń Zespołu B+R i Laborantów oraz należnych z tego tytułu składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej ze środków płatnika w takiej części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracownika w danym miesiącu spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Jednakże, zaznaczyć należy, że jak wskazano powyżej w stanowisku Organu do pytania oznaczonego nr 1 aktywności polegającej na dostosowaniu ustawień linii technologicznej, nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową, w związku z powyższym wydatków ponoszonych na wynagrodzenia oraz należne składki na ubezpieczenie społeczne Pracowników w części dotyczącej dostosowaniu ustawień linii technologicznej nie można uznać za koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Ad. 6

W myśl z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 3 ww. updop, jednoznacznie wskazał, że kosztami kwalifikowanymi są: ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1.  uczelnie;
2.  federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;
3.  Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2018 r. poz. 1475), zwana dalej „PAN”;
4.  instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;
5.  instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2018 r. poz. 736);
6.  międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;
7.  Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
8.  inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka nabywa usługi zewnętrzne od zewnętrznych specjalistycznych jednostek naukowo-badawczych (kwalifikowanych jako podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, zdaniem tut. Organu, poniesione przez Spółkę koszty związane z nabywaniem usług zewnętrznych od zewnętrznych specjalistycznych jednostek naukowo-badawczych (kwalifikowanych jako podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, spełniają definicję kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na usługi zewnętrzne od zewnętrznych specjalistycznych jednostek naukowo-badawczych (kwalifikowanych jako podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i 2 updop, należy uznać za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

*   czy działalność Spółki objęta Wnioskiem (tj. z wyłączeniem tzw. produkcji seryjnej w rozumieniu pkt 5 sekcji I „Działalność Spółki”), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, uprawniającą Spółkę do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT:
    *   w części dotyczącej dostosowania ustawień linii technologicznej jest nieprawidłowe,
    *   w pozostałej części jest prawidłowe,
*   czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Surowca bezpośrednio związanego z działalnością objętą Wnioskiem spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT:
    *   w części dotyczącej Surowca wykorzystywanego w dostosowaniu ustawień linii technologicznej jest nieprawidłowe,
    *   w pozostałej części - jest prawidłowe,
*   czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Energii i Gazu bezpośrednio związanych z działalnością objętą Wnioskiem spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT:
    *   w części dotyczącej nabycia Energii i Gazu wykorzystywanego w dostosowaniu ustawień linii technologicznej jest nieprawidłowe,
    *   w pozostałej części jest prawidłowe,
*   czy odpisy amortyzacyjne od Środków Trwałych, zaliczonych przez Spółkę w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów, spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 3 ustawy o CIT:
    *   w części dotyczącej odpisów amortyzacyjnych od Środków Trwałych wykorzystywanych w dostosowaniu ustawień linii technologicznej jest nieprawidłowe,
    *   w pozostałej części jest prawidłowe,
*   czy ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń Zespołu B+R i Laborantów oraz należnych z tego tytułu składek na ubezpieczenia społeczne w części w części finansowanej ze środków Spółki (płatnika) w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (Koszty Pracownicze) spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT:
    *   w części dotyczącej wynagrodzeń Zespołu B+R i Laborantów oraz należnych z tego tytułu składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej ze środków Spółki w zakresie w jakim dotyczą prac związanych z dostosowaniem ustawień linii technologicznej jest nieprawidłowe,
    *   w pozostałej części jest prawidłowe,
*   czy wydatki ponoszone przez Spółkę na Usługi Zewnętrzne spełniają warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 i art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.