Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.479.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki
grunty-sprzedaż gruntów
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
pełnomocnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży niezabudowanych działek.
    Uzupełnił go Pan pismami – w odpowiedzi na wezwanie – z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ 19
    sierpnia 2025 r.), oraz z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 6 listopada 2020 r. aktem notarialnym Rep. (...) dokonał Pan zakupu (...) ha działki
    rolnej położonej w (...). Do aktu przystąpił Pan z dwoma innymi osobami, udział każdej w
    transakcji wynosił po 1/3 (jedna trzecia). Zakupu dokonał Pan z majątku prywatnego. Od
    dnia zakupu do dnia dzisiejszego na działce nie dokonano żadnych czynności inwestycyjno-
    zbrojeniowych.
    Obecnie wszyscy nabywcy działki postanowili sprzedać nabyty grunt, dokonując wcześniej
    jego podziału na mniejsze części, gdyż właśnie takie jest zainteresowanie potencjalnych
    nabywców terenu.
    Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na zadane przez Organ w
    wezwaniu pytania:
    1. Jaka/jakie działka/działki będzie/będą przedmiotem Pana sprzedaży? Czy wystąpił Pan
      już z wnioskiem o podział działki rolnej? Jeśli tak, to ile działek powstało/powstanie z
      tytułu podziału i które z nich będą/będzie przedmiotem sprzedaży? − proszę podać
      numer ewidencyjny działki/działek będących przedmiotem sprzedaży.
      Odp. Przedmiotem sprzedaży będzie siedem działek. Działki te powstały w skutek
      podziału dwóch działek 1/1 oraz 1/2. Wśród siedmiu działek, cztery działki są
      budowlane, natomiast trzy będą stanowić drogi wewnętrzne. Numery działek
      budowlanych: 4 a, b, c, d. Działka ósma jest obligatoryjnie przeznaczona na sprzedaż
      gminie, ponieważ zgodnie z miejscowy planem zagospodarowania przestrzennego
      jest na niej zaplanowana budowa drogi.
    2. W jaki sposób nastąpi podział działek? Czy będzie Pan sprzedawał udział w działce
      /działkach, czy prawo własności całej/całych działki/działek? Proszę szczegółowo opisać.

      Odp. Podział został dokonany (jak we wcześniejszym zapytaniu wybrzmiało) wskutek
      trudności ze sprzedażą działki, jako całości. Podjęto zatem decyzję o podziale
      geodezyjnym. Będzie Pan sprzedawał prawo własności wszystkich działek.
    3. Czy działka/działki, będąca/będące przedmiotem Pana sprzedaży, jest/są zabudowane
      czy niezabudowane?
      Odp. Działki nie są zabudowane.
    4. W jakim celu nabył Pan w 2020 r. swój udział w działce?
      Odp. W celu zabezpieczenia ekonomicznego na przyszłe lata.
    5. Czy i jakie działania marketingowe podejmował/podejmie Pan w celu sprzedaży działki
      /działek? W jaki sposób planuje Pan i pozostali współwłaściciele pozyskać nabywcę
      /nabywców na przedmiotową działkę/działki?
      Odp. Korzystał Pan z usług agencji pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości oraz
      poprzez prywatne przekazywanie informacji o chęci sprzedaży.
    6. Czy posiadał/posiada/będzie posiadał Pan status rolnika ryczałtowego w rozumieniu
      art. 2 pkt 19 ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub
      świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych
      przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim
      okresie?
      Odp. Nie posiadał, nie posiada i nie będzie Pan posiadał takiego statusu.
    7. W jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan swój udział w przedmiotowej działce od
      dnia nabycia do dnia sprzedaży:
    a) Czy korzystał lub korzysta Pan z niego dla celów prowadzenia działalności
      gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pan z niego
      korzystał lub korzysta?
    b) Czy korzystał lub korzysta Pan z niego wyłącznie dla swoich celów osobistych (w jaki
      sposób?)?
      Odp. W żaden sposób nie wykorzystywał Pan swego udziału w działkach. Nie
      wykorzystywał ich Pan do prowadzenia działalności gospodarczej.
    8. Czy nabycie przez Pana 1/3 udziału w działce, nastąpiło w ramach transakcji
      opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy
      transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
      Odp. Nabycie nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu
      podatkiem VAT. Zakup nastąpił na podstawie umowy z osobą fizyczną.
    9. Czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu udziału
      w działce? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Pan skorzystał i odliczył podatek VAT?
      Odp. Nie przysługiwało.
    10. Czy udział w działce wykorzystywany był przez Pana wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z
      opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka,
      wykonywał Pan – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
      Odp. Udział w działce nie był wykorzystywany przez Pana na cele zwolnione z VAT, a
      niepodlegające VAT. Nie prowadził Pan na działce żadnej działalności gospodarczej.
    11. Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Jeżeli tak, to proszę wskazać, od kiedy i w jakim zakresie prowadzi Pan działalność
      gospodarczą.

      Odp. Jest Pan zarejestrowanym i czynnym płatnikiem podatku VAT, z racji Pana pracy
      zawodowej – jest Pan współwłaścicielem spółki cywilnej zajmującej się sprzedażą
      asortymentu (...). Data rejestracji: (...) 2009 r.
    12. Czy kiedykolwiek udostępniał Pan swój udział w działce na podstawie umowy najmu,
      dzierżawy itp. i czy umowa ta miała/ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny? Proszę
      wskazać dokładnie kiedy miało to miejsce, w jakich okresach.
      Odp. Nigdy nie udostępniał Pan udział w działce.
    13. Czy wykorzystywał lub wykorzystuje Pan swój udział w działce do działalności rolniczej
      w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak – czy sprzedawał Pan
      płody rolne z działki, które pochodziły z Pana własnej działalności rolniczej (Jeśli tak,
      proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pan sprzedawał, czy sprzedaż była
      opodatkowana podatkiem VAT)?
      Odp. Nie wykorzystywał i nie wykorzystuj Pan.
    14. Czy działka, z której zostaną/zostały wydzielone działki będące przedmiotem
      sprzedaży, była/jest wykorzystywana przez Pana w prowadzonej działalności rolniczej,
      z tytułu której jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak,
      to w jakim okresie miało to miejsce.
      Odp. Nie była i nie jest wykorzystywana.
    15. Czy wystąpił/wystąpi Pan z wnioskiem o wyłączenie działki z produkcji rolniczej? Jeśli
      tak, to czy wniosek o zmianie przeznaczenia działki rolnej na budowlaną został już
      uwzględniony?
      Odp. Nie występował i nie wystąpi Pan.
    16. Czy dla działki/działek jest ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania
      przestrzennego?
      Odp. Tak.
    17. Kto i z czyjej inicjatywy wystąpił o uchwalanie miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego dla działki? Jakim symbolem MPZP jest ona oznaczona i jakie jest jej
      przeznaczenie?
      Odp. Uchwała Rady Miasta (...) NR (...) z dnia (...) 2023. Zabudowa jednorodzinna,
      wolnostojąca.
    18. Czy dla działek powstałych w wyniku podzielenia, będących przedmiotem sprzedaży,
      będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak,
      jakim symbolem MPZP są one oznaczone i jakie jest ich przeznaczenie?
      Czy z przeznaczenia wynika możliwość zabudowy dla tych działek? Proszę o wskazanie
      odrębnie dla każdej z nich.
      Odp. Będzie obowiązywał. Numer jak powyżej.
    19. Jeżeli dla nowo powstałych działek nie będzie obowiązywał miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego, to czy Pan i pozostali współwłaściciele wystąpił
      /wystąpili/ będzie/będą występować o decyzję o warunkach zabudowy dla tych działek?
      Odp. Dla nowo powstałych działek obowiązuje MPZP.
    20. Czy udzielił lub udzieli Pan pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania
      prawnego do działania w Pana imieniu, w związku planowaną sprzedażą działki
      /działek? Jeśli tak, należy wskazać komu zostało/zostanie udzielone pełnomocnictwo
      oraz jego zakres (np. występowanie przed organami administracji publicznej,
      podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i
      pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.).

      Odp. Będzie udzielone pełnomocnictwo potencjalnemu nabywcy działek. Udzielenie
      pełnomocnictwa ma na celu skuteczne występowanie przed organami administracji
      publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania
      decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp. Kupujący
      czynności tych będzie dokonywał we własnym interesie.
    21. Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie nr 20 jest pozytywna, to należy udzielić
      informacji, czy wykonywane przez Pana pełnomocnika czynności na przedmiotowej
      działce/działkach, były/są/będą wykonywane na rzecz i w imieniu Pana, i jakie to były
      /są czynności?
      Odp. Czynności opisane w punkcie 20 nie będą wykonywane na Pana rzecz i w Pana
      imieniu.
    22. Czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
      odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) Kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
    b) W jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?
    c) W jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    d) Kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    e) Ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
      a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    f) Czy odprowadził Pan podatek VAT oraz dokonał zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w
      związku ze sprzedażą nieruchomości (działki)?
    g) Czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan
      zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek
      VAT od tej sprzedaży?
      Odp. Wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości.
    23. Czy w przyszłości zamierza Pan nabywać nieruchomości w celu ich dalszej
      odsprzedaży?
      Odp. W przyszłości nie zamierza Pan nabywać nieruchomości w celu ich dalszej
      odsprzedaży.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 19 sierpnia 2025 r.,
    (wpływ 27 sierpnia 2025 r.)
    Czy dla transakcji, sprzedaży przedmiotowych działek będę występował w charakterze
    podatnika podatku VAT?
    Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia
    19 sierpnia 2025 r., (wpływ 27 sierpnia 2025 r.)
    Pana zdaniem, przy sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie Pan występował w
    charakterze podatnika podatku VAT, gdyż sprzedaż ta nastąpi z majątku prywatnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu

    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
      uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego
      lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności

    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży niezabudowanych 7 działek
    powstałych w skutek podziału działki o nr 1/1 oraz 1/2 istotne jest, czy w celu dokonania
    tej sprzedaży podjął lub podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to
    koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w

    wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v.
    HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2020 r. dokonał Pan zakupu działki rolnej.
    Zakupu dokonał Pan z majątku prywatnego. Nabycie nastąpiło w ramach transakcji
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakup nastąpił na podstawie umowy z
    osobą fizyczną i z tego tytułu nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu udziału w działce. Swój udział w działce rolnej nabył Pan w celu
    zabezpieczenia ekonomicznego na przyszłe lata. W żaden sposób nie wykorzystywał Pan
    swego udziału w działkach. Od dnia zakupu do dnia dzisiejszego na działce nie dokonano
    żadnych czynności inwestycyjno-zbrojeniowych. Obecnie wszyscy nabywcy działki
    postanowili sprzedać nabyty grunt, dokonując wcześniej jego podziału na mniejsze części,
    gdyż właśnie takie jest zainteresowanie potencjalnych nabywców terenu. Podział został
    dokonany wskutek trudności ze sprzedażą działki, jako całości. Podjęto zatem decyzję o
    podziale geodezyjnym. Przedmiotem Pana sprzedaży będzie siedem działek. Działki te
    powstały w skutek podziału dwóch działek 1/1 oraz 1/2. Wśród siedmiu działek, cztery
    działki są budowlane, natomiast trzy będą stanowić drogi wewnętrzne. Numery działek
    budowlanych: 4 a, b, c d. Działka ósma jest obligatoryjnie przeznaczona na sprzedaż
    gminie, ponieważ zgodnie z miejscowy planem zagospodarowania przestrzennego jest na
    niej zaplanowana budowa drogi. Jak Pan wskazał, będzie Pan sprzedawał prawo własności
    wszystkich działek. Przedmiotowe działki nie są zabudowane. W celu sprzedaży działek
    korzystał Pan z usług agencji pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości oraz poprzez
    prywatne przekazywanie informacji o chęci sprzedaży. Nie wystąpił/wystąpi Pan z
    wnioskiem o wyłączenie działki z produkcji rolniczej. Dla działek będących przedmiotem
    sprzedaży jest ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego na
    podstawie Uchwała Rady Miasta z 2023 r., z którego wynika Zabudowa jednorodzinna,
    wolnostojąca. Jak wskazano w opisie sprawy, nie posiadał, nie posiada i nie będę Pan
    posiadał status rolnika ryczałtowego. Nie wykorzystywał i nie wykorzystuje Pan swojego
    udziału w działce do działalności rolniczej. Działka, z której zostały wydzielone działki nie
    była wykorzystywana przez Pana do prowadzenia działalności gospodarczej. Jest Pan
    zarejestrowanym i czynnym płatnikiem podatku VAT, z racji Pana pracy zawodowej – jest
    Pan współwłaścicielem spółki cywilnej zajmującej się sprzedażą asortymentu
    stomatologicznego od 2009 r. Wskazał Pan również, iż wcześniej nie dokonywał Pan
    sprzedaży nieruchomości. W przyszłości nie zamierza Pan nabywać nieruchomości w celu
    ich dalszej odsprzedaży.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy przy planowanej przez
    Pana sprzedaż niezabudowanych działek, będzie Pan występował w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym

    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT dla danej
    czynności – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie
    przepisy ustawy. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do czynności sprzedaży
    opisanych działek niezabudowanych będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podjął Pan działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania należy wskazać,
    że dojdzie do udzielenia potencjalnemu nabywcy działek pełnomocnictwa, które ma na
    celu skuteczne występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowania
    działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania
    wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp. Kupujący czynności tych będzie dokonywał
    we własnym interesie. Czynności wykonywane w ramach udzielonego przez Pana
    pełnomocnictwa nie będą wykonywane na Pana rzecz i w Pana imieniu.
    Udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy umożliwiające podjęcie czynności
    mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb nabywcy (uzyskanie pozwolenia,
    przyłącza itp.), nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić
    czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym
    dla potencjalnych nabywców.
    W rozpatrywanej sprawie należy zatem zauważyć, że Pan – jako właściciel gruntu – nie
    musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do ich nabycia. Skutki prawne
    czynności wykonanych przez pełnomocnika (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.) – czyli
    nabywcy – w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą Pana – jako właściciela gruntu. Jednak
    starania pełnomocnika (czyli nabywcy) nie są/będą Pana staraniami – jako właściciela
    gruntu – podejmowanymi w celu pozyskania kupującego, aby oferowane działki uczynić
    atrakcyjniejszymi dla potencjalnego nabywcy.
    Z wniosku nie wynika zatem, aby w związku z planowaną sprzedażą niezabudowanych
    działek, podejmował Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców.
    Zatem, samo udzielenie przez Pana pełnomocnictwa nabywcy, do wykonania określonych
    czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy nie powoduje, że dokonując
    sprzedaży opisanych we wniosku działek, będzie Pan z tych powodów uznany za
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    niezabudowanych 7 działek powstałych wskutek podziału dwóch działek o nr 1/1 oraz 1/2
    nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ta wypełnia
    przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan bowiem, takich aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
    podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w
    granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

    Należy w tym miejscu podkreślić, że wszelkie czynności podjęte przez nabywcę na mocy
    udzielonego mu przez Pana pełnomocnictwa, zostaną podjęte w interesie przyszłego –
    skonkretyzowanego nabywcy.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa nabywcy do wykonania określonych czynności w celu dostosowania
    gruntu do potrzeb nabywcy przed sprzedażą, nie powoduje, że zostanie Pan z tego
    powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą.
    Zatem, dokonując sprzedaży przedmiotowych działek (powstałych wskutek podziału
    dwóch działek o nr 1/1 oraz 1/2), będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do
    rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww.
    działek, a ich dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, dokonując sprzedaży opisanych we wniosku niezabudowanych działek
    będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym
    majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają
    zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    Podsumowując stwierdzam, że przy planowanej dostawie niezabudowanych 7 działek (
    powstałych wskutek podziału dwóch działek o nr 1/1 oraz 1/2) na rzecz nabywcy, brak jest
    przesłanek pozwalających uznać Pana za podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. W analizowanej
    sprawie sprzedaż działek niezabudowanych należy uznać za czynność związaną ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności, do której przepisy ustawy nie będą miały
    zastosowania.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.
    Wydane rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Ponadto wskazuję, iż Interpretacja ta została wydana na podstawie wskazania we
    wniosku, że „Będzie Pan sprzedawał prawo własności wszystkich działek”.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli

    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.