Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.813.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla darowizny
zabudowanych nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
10, zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla darowizny
niezabudowanych nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 10a i obowiązek dokonania korekty podatku VAT
naliczonego w związku z darowizną.
Słowa kluczowe: grunty-darowizna gruntu
korekta-korekta podatku naliczonego
najem
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-zbycie nieruchomości
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
2

Korekta podatku naliczonego w przypadku towarów i
usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla
    darowizny zabudowanych nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, zastosowania
    zwolnienia od podatku VAT dla darowizny niezabudowanych nieruchomości na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a i obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego w związku z
    darowizną prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 listopada 2025 r., które
    wpłynęło do Organu 12 listopada 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Stan faktyczny
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą A.
    Wnioskodawca prowadzi pełną księgowość. Działalność opodatkowana jest podatkiem
    liniowym.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Sprzedaż firmy jest w całości opodatkowana podatkiem VAT.
    Głównym i jedynym źródłem przychodów przedsiębiorstwa jest najem nieruchomości
    innym podmiotom gospodarczym na cele prowadzenia działalności biznesowej.
    Wszystkie wynajmowane nieruchomości są obecnie własnością A. Znajdują się one w
    ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych.
    Stan przyszły
    Wnioskodawca zamierza wybrane nieruchomości przekazać w formie darowizny swoim
    zstępnym (wnukom) do ich majątku prywatnego.
    Beneficjenci darowizn (wnuczka, wnuk) nie prowadzą działalności gospodarczej.
    Przychody z najmu będą rozliczali jako najem prywatny. Po otrzymaniu darowizny
    zarejestrują się jako czynni podatnicy VAT (nieruchomości nadal będą przedmiotem najmu
    dla podmiotów gospodarczych na cele prowadzenia działalności biznesowej).
    Nieruchomości, które zostaną przekazane w ramach darowizny wnukom, oraz te, które
    pozostaną w zasobach A. będą mogły funkcjonować niezależnie.
    W szczególności darowiźnie będą podlegały nieruchomości:
    Działki położone w (...):
        nr 1/5 (powstała ona w wyniku podziału działki 1/2 zakupionej w 2001 r.). Podział
        został przeprowadzony w 2024 r. Akt notarialny nr (...)/2001. Zakup był zwolniony z
        podatku VAT;
        nr 3/5 wraz z budynkami i budowlami zakupiona w 1996 r. Akt notarialny nr (...)/96.
        Zakup nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT. W latach 2001-2012 zostały
        wybudowane 3 hale magazynowo-produkcyjne oraz konstrukcja łukowa hali. Od
        zakupów materiałów i usług zużytych do budowy był odliczony podatek VAT;
        nr 2 zakupiona w 1996 r., akt notarialny nr (...)/96. Zakup był bez podatku VAT;
        nr 3/2 zabudowana budynkiem garażowym została zakupiona w 2006 r., po 1/2
        udziałów od dwóch kontrahentów. Zakup od jednego kontrahenta podlegał
        opodatkowaniu podatkiem VAT, który został odliczony przy zakupie. Akt notarialny
        nr (...)/2006. Zakup od drugiego kontrahenta nie podlegał opodatkowaniu VAT. Akt
        notarialny nr (...)/2006;
        nr 5/2 działka niezabudowana oraz nr 3/4 zabudowana budynkiem biurowym, akt
        notarialny nr (...)/96. Obie działki zostały wprowadzone do ewidencji środków
        trwałych i wartości niematerialnych i prawnych z majątku prywatnego
        przedsiębiorcy w 2021 r. VAT nie był odliczany.
    Działki położone w (...):

        nr 4/15, użytkowanie wieczyste wraz z budynkami i budowlami w 2004 r., akt nr (...)
        /2004, dla której przy nabyciu VAT nie był odliczony;
        nr 4/16 użytkowanie wieczyste wraz budowlami w 2004 r., akt nr (...)/2004, VAT nie
        był odliczany. W związku z inwestycją w budowlę (wjazd na teren firmy) zostało
        dokonane odliczenie VAT w 2020 r. Działka ta przylega do działki nr 4/15 i służy jako
        wjazd do ww. działki.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca działalność gospodarczą założył 5 stycznia 1989 r. pod nazwą A. jako osoba
    fizyczna.
    Po 27 latach prowadzonej działalności i po przejściu na emeryturę wraz z żoną w 2016 r.
    Wnioskodawca założył spółkę z o.o. A. Aportem zostały wniesione do spółki: cześć
    aktywów trwałych, aktywa obrotowe, kapitał, zobowiązania oraz przeniesieni pracownicy.
    W starej firmie Wnioskodawcy - A. pozostały grunty, budynki i budowle, które od tej pory
    Wnioskodawca wynajmuje spółce.
    Obecnie Wnioskodawca jest (...) letnim schorowanym emerytem i większą część majątku,
    w tym gruntu, budynki i budowle, które obecnie służą Wnioskodawcy w działalności
    gospodarczej, Wnioskodawca chce przekazać w darowiźnie swoim wnukom, gdyż jest mu
    już ciężko z tym sobie radzić.
    Wnioskodawca sobie zostawi 20% majątku, który dalej w ramach działalności będzie
    wynajmować spółce A., jako wsparcie finansowe do emerytury.
    Geodezyjnie zostało to tak podzielone, że może to funkcjonować w sposób niezależny i
    samodzielny od pozostawionej części Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca od 5 lipca 1993 r. jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wszystkie działki (nr 1/5, 3/5, 2, 3/2, 5/2, 3/4, 4/15 i 4/16) mające być przedmiotem
    darowizny są wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy w zakresie najmu
    opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.
    Przekazując opisane we wniosku nieruchomości na rzecz wnuków w ramach darowizny
    Wnioskodawca nie otrzyma nic w zamian.
    Na działce nr 1/5 znajduje się północna część hali produkcyjno-magazynowej nr (...) (reszta
    hali znajduje się na sąsiednie działce nr 3/5). Natomiast działka nr 2 jest niezabudowana.
    Na działce nr 1/5 znajduje się północna część budynku hali produkcyjno-magazynowej nr
    (...) (reszta budynku znajduje się na sąsiedniej działce nr 3/5) wybudowana przez
    Wnioskodawcę w 2009 r., część budowli - utwardzenie terenu pobudowane przez
    Wnioskodawcę w 2008 r., część budowli - droga bitumiczna wybudowana przez
    Wnioskodawcę w 2001 r. oraz część ogrodzenia wybudowanego przez Wnioskodawcę w
    2001 r.
    Działka nr 2 jest niezabudowana. Budowlą jest ogrodzenie wybudowane przez
    Wnioskodawcę w 2009 r.
    Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z wydatkami na wybudowanie budynku lub budowli. Od
    momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania) budynku lub budowli do momentu
    darowizny minie okres 2 lat. W ostatnich 2 latach przed planowaną darowizną,
    Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku lub budowli, stanowiące co
    najmniej 30 % ich wartości początkowej.
    Działka nr 2 jest gruntem niezabudowanym i zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod teren zabudowy produkcyjnej,
    składy, magazyny i usługi.

    Działka nr 5/2 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    przeznaczona jest pod teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami.
    Wnioskodawca dokonał nabycia działki w 1989 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo
    do odliczenia od nabycia tej działki.
    Działka nr 3/5:
    budynki wybudowane przez Wnioskodawcę:
        budynek (...) nr (...) wybudowany w 2009 r.,
        hala (...) wybudowana w 2005 r.,
        hala (...) wybudowana w 2003 r.,
        (...) wybudowana w 2012 r.,
        konstrukcja łukowa hali nr (...) wybudowany w 2001 r.,
    budowle wybudowane przez Wnioskodawcę:
        część budowli - droga bitumiczna wybudowana w 2001 r.,
        ogrodzenie wybudowane w 2001 r.,
        utwardzenie nawierzchni wybudowane w 2007 r.
    Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT w przypadku wybudowania przez
    niego budynków i budowli.
    Działka nr 3/2:
        budynek biurowo-socjalny (garażowy) nr (...) był na działce, zakup w 2006 r. od
        dwóch właścicieli.
    Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT od nabycia 1/2 części działki wraz z
    budynkiem biurowo-socjalnym( garażowym).
    Działka nr 3/4:
        budynek biurowy był na działce, zakup w 1996 r.
    Zakup działki nr 3/4 wraz z budynkiem był zwolniony z podatku VAT.
    Działka nr 4/15:
        hala (...), stacja trafo, były na działce zakup w 2004 r.
        budowle: plac składowy, oświetlenie terenu, instalacja odgromowa, część drogi
        utwardzonej, cześć ogrodzenia były na działce, zakup w 2004 r.
    Działka nr 4/16 obecnie niezabudowana. Według miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego teren ten przeznaczony jest pod zabudowę produkcyjną i usługową.
    budowle:
        wjazd do firmy wybudowany przez Wnioskodawcę w 2020 r.
        część drogi utwardzonej, była na działce, zakup w 2004 r.,
        część ogrodzenia była na działce, zakup w 2004 r.

    Pozostałe budowle: sieć kablowa elektryczna, sieć wodna, przyłącze sieci wodociągowej i
    kanalizacyjnej, sieć zewnętrzna CO, kanalizacja zewnętrzna i deszczowa, znajdujące się na
    działkach 4/15 i 4/16 były już na działce nr 4/11 w momencie ich nabycia przez
    Wnioskodawcę (akt notarialny z 2004 r.).
    W 2008 r. nastąpił podział działki 4/11 na działki nr 4/15 i 4/16, w związku z czym trudno
    określić jaka cześć tych sieci przesyłowych znajduje się na konkretnej działce.
    Działka nr 4/15 i 4/16 zakup działek wraz z budynkami i budowlami był zwolniony z
    podatku VAT. Wnioskodawca odliczył VAT od wybudowanej budowli - wjazd do firmy.
    Od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania ) budynku lub budowli do
    momentu darowizny minie okres 2 lat.
    W ostatnich 2 latach przed planowaną darowizną Wnioskodawca nie ponosił Pan
    wydatków na ulepszenie budynku lub budowli, stanowiące co najmniej 30% ich wartości
    początkowej.
    Pytania
    1) Czy darowizna nieruchomości zabudowanych opisanych powyżej będzie zwolniona z
      opodatkowania podatkiem VAT? - Chodzi o zwolnienie na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10
      Ustawy VAT?
    2) Czy darowizna nieruchomości niezabudowanych opisanych powyżej będzie zwolniona
      z opodatkowania podatkiem VAT? - Chodzi o zwolnienie na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a
      Ustawy VAT?
    3) Czy darowizna nieruchomości działki nr 4/16 położonej w (...) wiąże się z obowiązkiem
      korekty VAT naliczonego przy nabyciu w odpowiedniej proporcji? - Chodzi o zwolnienie
      na mocy art. 43 ust 1 pkt 10 Ustawy VAT oraz wysokość korekty VAT zgodnie z art. 91
      ust. 2 Ustawy VAT.
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie Pytania 1
    Darowizna nieruchomości opisanych powyżej będzie zwolniona z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT.
    Obie przesłanki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w tym zakresie zostaną
    spełnione:
    a) Darowizna nieruchomości nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia;
    b) Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a darowizną nieruchomości upłynął okres dłuższy
      niż 2 lata.
    Dla nieruchomości opisanej nie nastąpi obowiązek korekty VAT naliczonego przy nabyciu z
    uwagi na upływ 10-letniego okresu od momentu nabycia.
    Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie Pytania 2
    Darowizna nieruchomości niezabudowanych opisanych powyżej będzie zwolniona z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 a Ustawy VAT ze względu na fakt że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie Pytania 3

    Dla działki nr 4/16 położonej w (...), z uwagi na fakt dokonania odliczenia podatku VAT
    przez A. w 2020 r. w związku z poczynioną inwestycją (wjazd na teren firmy), powstanie
    obowiązek korekty podatku naliczonego w odpowiedniej proporcji 5/10, z uwagi na upływ
    5 letniego okresu między nabyciem, a planowaną darowizną Nieruchomości.
    Wysokość rocznej korekty VAT zostanie wyliczona zgodnie z art. 91 ust. 2 Ustawy VAT, czyli
    w wysokości 1/10 kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
    Wstępna kalkulacja korekty:
    Wartość netto zakupu budowli: (...) zł
    VAT naliczony (23%): (...) zł
    Korekta VAT naliczonego (proporcja 5/10): (...) zł
    Korekta VAT zostanie dokonana za miesiąc, w którym nastąpi planowana darowizna
    nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:
        zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny zabudowanych
        nieruchomości (części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem nie
        przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, działki nr 3/4, prawa użytkowania
        wieczystego działki nr 4/15) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 - jest nieprawidłowe,
        zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny zabudowanych
        nieruchomości (części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem
        przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, działek nr 1/5, nr 3/5, nr 2 i prawa
        użytkowania wieczystego działki nr 4/16) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 - jest
        prawidłowe,
        zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny niezabudowanych
        nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a (pytanie nr 2) - jest
        nieprawidłowe,
        obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego w związku z darowizną
        prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16 (pytanie nr 3) - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii

    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, jak
    również oddanie gruntu w użytkowanie oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego
    gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego
    przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz
    użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w
    przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
        1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
        2) wszelkie inne darowizny
        - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu
        lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy -
    podlegało opodatkowaniu VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
        nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub
        jego części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem
    opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na
    który zostały one przekazane (darowane).
    Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się do orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii
    opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50
    /88 (Heinz Küchne) Trybunał stwierdził, że:
      Ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie
      amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w
      przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym
      opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w
      odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie
      to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i
      braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.
    Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w
    orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg Fisher) i C-
    323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być
    opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku naliczonego.
    Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do
    zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071) - zwanej dalej: „Kodeks cywilny”:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

    Z powołanego powyżej przepisu prawa cywilnego wynika zatem, że umowa darowizny
    należy do umów cywilnoprawnych przenoszących prawo własności na nabywcę
    określonych towarów (rzeczy).
    Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do
    jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz
    obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w
    zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje
    odpowiednika po drugiej stronie.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, od 1993 r. jest Pan
        zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;
        działki nr 1/5, 3/5, 2, 3/2, 5/2, 3/4, 4/15 i 4/16 mające być przedmiotem darowizny
        są wykorzystywane w Pana działalności w zakresie najmu opodatkowanego
        podatkiem od towarów i usług;
        wynajmowane na rzecz spółki z o.o. od 2016 r. nieruchomości są obecnie
        własnością A., znajdują się one w ewidencji środków trwałych wartości
        niematerialnych i prawnych;
        zamierza Pan wybrane nieruchomości przekazać w formie darowizny swoim
        zstępnym (wnukom) do ich majątku prywatnego;
        przekazując opisane we wniosku nieruchomości na rzecz wnuków w ramach
        darowizny nie otrzyma Pan nic w zamian;
        działka nr 3/2 zabudowana budynkiem garażowym została zakupiona w 2006 r., po
        1/2 udziałów od dwóch kontrahentów. Zakup od jednego kontrahenta podlegał
        opodatkowaniu podatkiem VAT, zakup od drugiego kontrahenta nie podlegał
        opodatkowaniu VAT. Przysługiwało Panu prawo do odliczenia VAT od nabycia 1/2
        części działki wraz z budynkiem biurowo-socjalnym (garażowym);
        działka nr 5/2 jest niezabudowana. Dokonał Pan nabycia działki nr 5/2 w 1989 r., nie
        przysługiwało Panu prawo do odliczenia od nabycia tej działki;
        działka nr 3/4 zabudowana budynkiem biurowym. Zakup w 1996 r. działki nr 3/4
        wraz z budynkiem był zwolniony z podatku VAT;
        użytkowanie wieczyste działki nr 4/15 wraz z budynkami i budowlami w 2004 r.
        Zakup działki wraz z budynkami i budowlami był zwolniony z podatku VAT;
        działka nr 1/5 (powstała ona w wyniku podziału działki 1/2 zakupionej w 2001 r.).
        Zakup był zwolniony z podatku VAT. Przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami na
        wybudowanie budynku i budowli na tej działce;
        działka nr 3/5 zakupiona przez Pana w 1996 r. Zakup nie podlegał opodatkowaniu
        podatkiem VAT. Od zakupów materiałów i usług zużytych do budowy budynków i
        budowli na tej działce odliczył Pan podatek VAT;
        działka nr 2 zakupiona w 1996 r. Zakup był bez podatku VAT. Budowlą jest
        ogrodzenie wybudowane przez Pana w 2009 r. Przysługiwało Panu prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
        wydatkami na wybudowanie budowli;

        użytkowanie wieczyste działki nr 4/16 wraz budowlami. Zakup działki z budowlami
        w 2004 r. był zwolniony z podatku VAT. W związku z inwestycją w budowlę (wjazdu
        na teren firmy) dokonał Pan odliczenia podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że oddanie w najem nieruchomości
    wskazuje na wykorzystanie przez Pana posiadanych nieruchomości w sposób ciągły do
    celów zarobkowych (uzyskiwane przez Pana korzyści z tytułu świadczonej usługi najmu
    mają charakter stały). Wykorzystanie nieruchomości do świadczenia usługi najmu
    wypełnia zatem określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, a
    Pan w związku z tą czynnością działa jak podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, nieodpłatne przekazanie towarów (np. darowiznę) uznaje się za
    odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z nabyciem lub wytworzeniem tych towarów lub ich części
    składowych. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania darowizny
    - w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - jako czynności wyłączonej spod zakresu
    działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane (darowane).
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że nabycie części działki nr 3/2
    zabudowanej budynkiem, działki nr 3/4 zabudowanej budynkiem, prawa użytkowania
    wieczystego działki nr 4/15 zabudowanej budynkami i budowlami nie było objęte
    podatkiem, tym samym nie wystąpił podatek, który mógłby podlegać odliczeniu. Ponadto
    nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia od nabycia działki nr 5/2.
    Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że w
    sytuacji, gdy przy nabyciu nieruchomości (części działki nr 3/2 zabudowanej budynkiem,
    niezabudowanej działki nr 5/2, działki nr 3/4 zabudowanej budynkiem, prawa użytkowania
    wieczystego działki nr 4/15 zabudowanej budynkami i budowlami) nie przysługiwało Panu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to darowizna
    ww. nieruchomości/części nieruchomości na rzecz wnuków nie spełnia przesłanek
    wynikających z art. 7 ust. 2 ustawy i nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe, Pana stanowisko w części dotyczącej zastosowania od
    podatku VAT dla darowizny zabudowanych nieruchomości (części działki nr 3/2 co do
    której w związku z nabyciem nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, działki nr
    3/4, prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/15) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    uznaję za nieprawidłowe.
    Natomiast jak wskazał Pan we wniosku, przysługiwało Panu prawo do odliczenia VAT od
    nabycia części działki nr 3/2 wraz z budynkiem biurowo-socjalnym (garażowym),
    przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z wydatkami na wybudowanie budynku i budowli na działce nr 1/5
    i wydatkami na wybudowanie budowli na działce nr 2, od zakupów materiałów i usług
    zużytych do budowy budynków i budowli na działce nr 3/5 oraz w związku z inwestycją w
    budowlę (wjazdu na teren firmy) wybudowaną na działce nr 4/16 dokonał Pan odliczenia
    podatku VAT.
    W związku z powyższym, przekazanie przez Pana nieruchomości w formie darowizny
    (części działki nr 3/2 zabudowanej budynkiem, działki nr 1/5 zabudowanej częścią
    budynku, działki nr 3/5 zabudowanej budynkami i budowlami, działki nr 2 zabudowanej
    budowlą oraz prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16 zabudowanej budowlami) na
    rzecz wnuków, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w

    związku z art. 7 ust. 2 ustawy, a Pan będzie działał jako podatnik podatku VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą zgodnie z art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Przez tereny budowlane - w świetle art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się:
      Grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane -
    są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca
    1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę.

    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są
    zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście
    zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać
    przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania
    przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
    Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać,
    że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami
    ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43
    ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do towarów
    może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne
    jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej
    dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter
    wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik
    uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
    ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla darowizny zabudowanych nieruchomości
    (części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT, działek nr 1/5, 3/5, 2 i prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16)
    zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynków
    i budowli posadowionych na ww. działkach miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że darowizna budynków i budowli
    posadowionych na części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku VAT i na działkach nr 1/5, 3/5, 2 i 4/16 nie zostanie dokonana
    w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą naniesień upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Jak bowiem wskazał Pan we wniosku, na działce nr 1/5 znajduje się północna część hali
    produkcyjno-magazynowej nr (...) (reszta hali znajduje się na sąsiednie działce nr 3/5)
    wybudowanego przez Pana w 2009 r., część budowli - utwardzenie terenu pobudowane
    przez Pana w 2008 r., część budowli - droga bitumiczna wybudowana przez Pana w 2001 r.
    oraz część ogrodzenia wybudowanego przez Pana w 2001 r. Na działce nr 3/5 wybudował
    Pan: budynek produkcyjno-magazynowy nr (...) w 2009 r. , halę (...) w 2005 r., halę
    produkcyjno-magazynową nr (...) w 2003 r., (...) w 2012 r., konstrukcję łukową hali nr (...) w

    2001 r., budowle: drogę bitumiczną w 2001 r., ogrodzenie w 2001 r., utwardzenie
    nawierzchni w 2007 r. Na działce nr 2 znajduje się budowla, którą jest ogrodzenie
    wybudowane przez Pana w 2009 r. Działka nr 3/2 zabudowana budynkiem garażowym
    została zakupiona w 2006 r. - budynek biurowo-socjalny (garażowy) nr (...) był na działce.
    Na działce nr 4/16 znajdują się budowle: wjazd do firmy wybudowany przez Pana w 2020
    r., część drogi utwardzonej (była na działce, zakup w 2004 r.), część ogrodzenia (była na
    działce, zakup w 2004 r.). Pozostałe budowle: sieć kablowa elektryczna, sieć wodna,
    przyłącze sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, sieć zewnętrzna CO, kanalizacja zewnętrzna
    i deszczowa, znajdujące się na działkach 4/15 i 4/16 były już na działce nr 4/11 w
    momencie ich nabycia przez Pana w 2004 r. W 2008 r. nastąpił podział działki 4/11 na
    działki nr 4/15 i 4/16, w związku z czym trudno określić jaka cześć tych sieci przesyłowych
    znajduje się na konkretnej działce. Działki mające być przedmiotem darowizny są
    wykorzystywane w Pana działalności w zakresie najmu opodatkowanego podatkiem od
    towarów i usług. Wynajmowane nieruchomości znajdują się w ewidencji środków trwałych
    wartości niematerialnych i prawnych. Od momentu rozpoczęcia użytkowania
    (wykorzystania) budynku lub budowli do momentu darowizny minie okres 2 lat. Z
    okoliczności sprawy wynika, że w ostatnich 2 latach przed planowaną darowizną nie
    ponosił Pan wydatków na ulepszenie budynku lub budowli, stanowiące co najmniej 30%
    ich wartości początkowej.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynków i budowli
    posadowionych na części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku VAT i na działkach nr 1/5, 3/5, 2 i 4/16 zostaną spełnione
    przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy a
    dostawą ww. budynków i budowli, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji
    - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również darowizna gruntów (części działki nr 3/2 co
    do której w związku z nabyciem przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, działki nr
    1/5, nr 3/5, nr 2) i prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 4/16, na których
    posadowione są budynki i budowle, będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Pana stanowisko w części dotyczącej zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla
    darowizny zabudowanych nieruchomości (części działki nr 3/2 co do której w związku z
    nabyciem przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, działek nr 1/5, 3/5, 2 i prawa
    użytkowania wieczystego działki nr 4/16) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uznaję za
    prawidłowe.
    Pana wątpliwości w dalszej kolejności dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    dla darowizny niezabudowanych nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
    Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a dotyczy zbycia nieruchomości
    zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami.
    Z okoliczności sprawy wynika, że wśród nieruchomości, które zostaną przekazane w
    ramach darowizny wnukom, wyłącznie działka nr 5/2 jest niezabudowana.
    Należy zauważyć, że jedynie czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem z zastosowaniem właściwej dla przedmiotu dostawy stawki
    podatku VAT.
    Jak rozstrzygnąłem wyżej, darowizna działki nr 5/2 nie spełnia przesłanek wynikających z
    art. 7 ust. 2 ustawy i nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.

    W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 dotyczącego
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny niezabudowanych nieruchomości
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a uznaję za nieprawidłowe.
    Pana kolejne wątpliwości dotyczą kwestii, czy w związku z darowizną prawa użytkowania
    wieczystego działki nr 4/16 będzie Pan zobowiązany do korekty odliczonego podatku VAT
    od wydatków związanych z nakładami poniesionymi na wybudowanie budowli (wjazdu do
    firmy).
    W tym miejscu należy przywołać art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z przepisu tego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Z prawem do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w cyt. art. 86 ust. 1 ustawy,
    związane jest zagadnienie korekty. Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania
    korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały
    określone w art. 91 ustawy o VAT.
    W myśl art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W świetle art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.

    Jak stanowi art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    W myśl art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Jak stanowi ust. 7b powołanego artykułu:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Z kolei stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:

      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego
    bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych
    towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
    Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego
    dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego
    przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie
    procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia
    niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym
    rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter
    planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny
    związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia
    albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych
    czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od
    podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas
    konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał
    prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania
    korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej - tj. w okresie 10 lat
    w przypadku nieruchomości - zbywa dany środek trwały.
    W takich sytuacjach - np. zbycia właśnie środków trwałych - przyjmuje się fikcję prawną, że
    zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności
    zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje
    się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zbycia.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że
    przez cały pozostały do korekty okres ten środek trwały służy w całości transakcjom
    dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona od podatku lub nie
    podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy
    czynnościom niedającym prawa do odliczenia.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zakup przez Pana w 2004 r. prawa
    użytkowania wieczystego działki z posadowionym budowlami był zwolniony z podatku
    VAT. W 2020 r. wybudował Pan na działce 4/16 budowlę - wjazd do firmy. Odliczał Pan VAT
    naliczony od wydatków związanych z budową wjazdu. Działka nr 4/16 znajduje się w
    ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych Pana firmy i jest
    wykorzystywana w Pana działalności w zakresie najmu opodatkowanego podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wykazałem wyżej, planowana dostawa (darowizna) z Pana działalności gospodarczej
    prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16 zabudowanej budowlami będzie stanowiła

    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, korzystającą ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. W
    związku z tym, dojdzie do zmiany przeznaczenia ww. nieruchomości.
    Z cytowanego powyżej art. 91 ust. 7 ustawy wynika, że w sytuacji gdy podatnik miał prawo
    do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie
    zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    od tego towaru lub usługi zastosowanie znajdą przepisy art. 91 ust. 1-6 ustawy.
    Powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do
    wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania
    składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa
    przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla
    nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość
    początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie
    odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o
    charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też
    czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej
    perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, w
    związku z planowaną darowizną nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego
    zabudowanej działki nr 4/16), powstanie obowiązek 10-letniej korekty podatku VAT
    odliczonego w 2020 r. w związku z budową budowli - wjazdu na teren firmy, na podstawie
    art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. Do zmiany przeznaczenia nieruchomości w opisanej sytuacji
    dojdzie w momencie przekazania w drodze darowizny wnukom prawa użytkowania
    wieczystego zabudowanej działki nr 4/16 - wtedy zmieni się jej przeznaczenie z
    wykorzystywanej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT na zwolnione od
    podatku. Korekty należy dokonać jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi
    darowizna. Korekcie będzie podlegała odpowiednia część podatku w zależności od tego, w
    którym roku w okresie korekty nastąpi darowizna w oparciu o art. 91 ust. 4 i ust. 5 ustawy.
    W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 dotyczącego obowiązku
    dokonania korekty podatku VAT naliczonego w związku z darowizną prawa użytkowania
    wieczystego działki nr 4/16 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne
    kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały
    objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Dotyczy to w szczególności kwestii braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT
    naliczonego w związku z darowizną pozostałych nieruchomości czy kalkulacji kwoty
    korekty podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia

    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.