Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL4.4012.487.2018.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-11-14
Teza: Wskazanie, czy otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz prawa do odliczenia podatku w zakresie wydatków dodatkowych poniesionych przez Gminę w ramach przedmiotowych projektów.
Słowa kluczowe: dotacja; gmina; odliczenia; opodatkowanie; projekt; wydatek
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2018 r. (data wpływu 3 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2018 r. (data wpływu 7 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz prawa do odliczenia podatku w zakresie wydatków dodatkowych poniesionych przez Gminę w ramach przedmiotowych projektów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz prawa do odliczenia podatku w zakresie wydatków dodatkowych poniesionych przez Gminę w ramach przedmiotowych projektów. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 listopada 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie przepisów prawa podatkowego, jakie mają być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) będzie realizować projekty (dalej: „Projekty”):

1.  „A”(dalej: „Projekt 1”) w ramach RPO.
2.  „B” (dalej: „Projekt 2”).

Projekty zgodnie z analizą problemu i zdefiniowanymi celami adresowane są do mieszkańców Wnioskodawcy. Ilość zainteresowanych mieszkańców Gminy będących właścicielami/uprawnionymi użytkownikami budynków mieszkalnych w granicach administracyjnych Gminy obliczono na podstawie prowadzonych konsultacji społecznych i wypełnionych przez mieszkańców ankiet oraz deklaracji udziału w Projekcie.

W związku z powyższym, Projekt 1 oraz Projekt 2 są odpowiedzią na zdiagnozowane potrzeby mieszkańców Gminy. Realizacja wnioskowanych Projektów doprowadzi do ograniczenia zużycia energii finalnej oraz zmniejszenia emisji zanieczyszczeń i gazów cieplarnianych do atmosfery na obszarze Wnioskodawcy i Gmin ościennych. Przyczyni się też do podniesienia atrakcyjności Gminy, a tym samym wzrostu jej potencjału turystycznego oraz do podniesienia jakości życia jej mieszkańców oraz pozytywnie wpłynie na ich zdrowie. Cele Projektów są zbieżne z dotychczasową polityką ochrony środowiska Wnioskodawcy i wpisują się w jej politykę energetyczną określoną w Planie Gospodarki Niskoemisyjnej dla Gminy. Celem szczegółowym projektu jest modernizacja infrastruktury grzewczej 18 budynków mieszkalnych na obszarze Gminy w drodze wymiany w nich źródeł ogrzewania celem poprawy jakości powietrza poprzez obniżenie stężeń pyłu zawieszonego PM10 i PM2,5 i redukcję CO2 o co najmniej 30%. Ww. Projekty odpowiadają na potrzeby beneficjentów końcowych (właścicieli/uprawnionych użytkowników budynków mieszkalnych w granicach administracyjnych Gminy) w zakresie zapewnienia mieszkańcom Wnioskodawcy dostępu do nowoczesnych systemów grzewczych, których ze względu na niski poziom dochodów nie byliby w stanie sfinansować samodzielnie.

Projekty wykorzystują potencjał rozwojowy Wnioskodawcy i są spójne ze „Strategią Rozwoju Gminy na lata 2013-2020”, a szczególnie z jej Celem strategiczny nr 1 „Rozwój infrastruktury technicznej zapewniającej bezpieczeństwo i komfort mieszkańcom i turystom oraz czyste środowisko naturalne” i wynikającym z niego celem operacyjnym nr 1.2 „Skuteczna ochrona środowiska, zgodna z polityką zrównoważonego rozwoju”.

Wnioskodawca będzie w tych Projektach wyłącznie operatorem i pośrednikiem w przekazaniu środków finansowych pochodzących z Działania 4.4 Redukcja emisji zanieczyszczeń do powietrza Poddziałania 4.4.3 Obniżenie poziomu niskiej emisji (paliwa stałe) – SPR mieszkańcom Gminy uczestniczącym w ww. Projektach. Dotacja udzielana będzie mieszkańcowi (inwestorowi) w sposób tzw. Refundacji. Mieszkaniec (inwestor) nie otrzyma żadnej zaliczki.

Odbiorcami końcowymi realizującymi działania polegające na wymianie kotłów grzewczych wraz z instalacjami wewnętrznymi będą mieszkańcy Gminy, którzy zostaną ostatecznie zakwalifikowani do projektów na podstawie wyników oceny energetycznej przeprowadzonej przez audytorów wyznaczonych przez Instytucję Zarządzającą. W deklaracjach udziału w projektach złożonych w formie oświadczeń przez mieszkańców Wnioskodawcy zostali oni zobligowani do przedłożenia do Gminy dokumentu potwierdzającego prawo własności/dysponowania nieruchomością na cele budowlane do budynku, w którym realizowany będzie projekt, jako warunku podpisania umowy udziału w projekcie, określającej zasady współpracy pomiędzy uczestnikiem projektu (mieszkańcem Gminy) a Wnioskodawcą. Po zakończeniu realizacji inwestycji inwestor (uczestnik projektu) jest zobowiązany poinformować o tym na piśmie Gminę przedstawiając oryginały rachunków dokumentujących zakres i wartość przeprowadzonych prac opatrzonych danymi inwestora, składając jednocześnie wniosek o rozliczenie dotacji, zgodny z Regulaminem. Po weryfikacji przez Wnioskodawcę kwota dotacji będzie przekazana na podstawie faktycznie poniesionych kosztów kwalifikowanych, na rachunek podany przez mieszkańca, na podstawie przedłożonych przez Inwestora dokumentów potwierdzających dokonanie wydatków na inwestycję oraz zgodnie z zasadami określonymi w ww. Regulaminie. Warunkiem przekazania dotacji jest wykonanie przez Inwestora inwestycji zgodnie z warunkami umowy i regulaminu oraz przedłożenie przez Inwestora kompletnego wniosku o rozliczenie dotacji wraz z dokumentami potwierdzającymi dokonanie wydatków na inwestycję oraz uzyskanie pozytywnego wyniku z kontroli Inwestora przeprowadzonej przez przedstawicieli Gminy potwierdzonego protokołem z kontroli. Wypłata dotacji/dofinansowania Inwestorowi nastąpi w terminie 30 dni od zaakceptowania rozliczenia dotacji ze strony Gminy na rachunek bankowy Inwestora. W tej sytuacji, należy stwierdzić, że dotacja dla mieszkańców na dofinansowanie działań z zakresu ochrony środowiska, udzielana przez Gminę jest dotacją w rozumieniu art. 221 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077). Okres trwałości projektu wynosi pięć lat od daty ostatniej płatności końcowej. Zakupione urządzenia grzewcze stanowią własność mieszkańców biorących udział w Projektach. Wnioskodawca będzie ponosić koszty dodatkowe związane z wydatkami/fakturami dotyczące ww. projektów wystawionymi na Gminę, tj.:

*   faktury za przygotowanie i przeprowadzenie szkoleń dla mieszkańców Gminy w celu zrealizowania działań informacyjno-edukacyjnych dla mieszkańców na rzecz zwiększenia świadomości ekologicznej,
*   faktury za opracowanie analizy finansowej, ekonomicznej oraz analizy ryzyka przedsięwzięcia oraz opracowanie wniosku o dofinansowanie,
*   faktury za materiały biurowe i reklamowe dotyczące Projektu 1.

Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi na potrzeby realizacji projektu (udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę, tzw. dodatkowe zakupy, wydatki, koszty) nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wyżej wymienione koszty dodatkowe nie będą wykorzystywane do działalności związanej ze sprzedażą opodatkowaną, w związku z czym Gmina nie będzie mieć prawa do odliczenia podatku VAT. Efekty tych prac nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, bowiem w tym zakresie nie działa ona w charakterze podatnika.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 listopada 2018 r. o poniższe informacje, stanowiące doprecyzowanie opisu sprawy:

Ad. I

1.  Dla projektu pn. „A” w ramach RPO oraz projektu pn. „B” w sytuacji, gdyby Gmina nie otrzymała przedmiotowego dofinansowania do opisywanych projektów, ich realizacja przebiegała by w węższym zakresie. Gmina z własnych środków nie byłaby w stanie pokryć kosztów dotacji przyznawanych dla mieszkańców w takiej wysokości, jaka jest możliwa dzięki pozyskaniu dofinansowania.
2.  Dla projektu pn. „A” oraz projektu pn. „B” środki na realizację przedmiotowego projektu pochodzą ze środków UE – Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego.
3.  Projekt pn. „A”.

Wartość projektu, koszty kwalifikowane: (…) zł

Dofinansowanie (…) zł (98,49%)

Wkład własny (zabezpieczony przez Beneficjenta na moment podpisania umowy): (…) zł

W tym we wniosku o dofinansowanie:

Zadanie 1:

Wymiana kotłów grzewczych – poziom dofinansowania 100%

Prace przystosowawcze instalacji wewnętrznej związane z wymiana kotłów grzewczych – poziom dofinansowania 100%

Zadanie 2:

Przeprowadzenie działań promocyjnych, informacyjnych i edukacyjnych na rzecz zwiększania świadomości ekologicznej mieszkańców Gminy – poziom dofinansowania 76,17%

Zadanie 3:

Opracowanie dokumentacji – poziom dofinansowania 76,17%

Zadanie 4:

Zarządzanie projektem – poziom dofinansowania 76,17%

W zakresie wymiany kotłów i prac przystosowawczych instalacji wewnętrznej związane z wymianą kotłów grzewczych pokrywa mieszkaniec jako Wnioskodawca/Inwestor po podpisaniu umowy o udzielenie dotacji z Gminą. Po wykonanej inwestycji przez mieszkańca, Gmina wypłaca mieszkańcowi dotację na zasadzie refundacji kosztów.

UCHWAŁA RADY GMINY w sprawie ustalenia regulaminu udzielania dotacji na wymianę nieekologicznych źródeł ciepła w gospodarstwach domowych w ramach Projektów finansowanych z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.

PDF; TABELA nr 1

Projekt pn. „B”

Wartość projektu, koszty kwalifikowane (…) zł

Dofinansowanie (…) zł (98,49%)

Wkład własny (zabezpieczony przez Beneficjenta na moment podpisania umowy): (…) zł

W tym we wniosku o dofinansowanie:

Zadanie 1:

Wymiana kotłów grzewczych – poziom dofinansowania 100%

Prace przystosowawcze instalacji wewnętrznej związane z wymianą kotłów grzewczych – poziom dofinansowania 100%

Zadanie 2:

Przeprowadzenie działań promocyjnych, informacyjnych i edukacyjnych na rzecz zwiększania świadomości ekologicznej mieszkańców Gminy – poziom dofinansowania 68,75%

Zadanie 3:

Opracowanie dokumentacji – poziom dofinansowania 68,75%

Zadanie 4:

Zarządzanie projektem – poziom dofinansowania 68,75%

W zakresie wymiany kotłów i prac przystosowawczych instalacji wewnętrznej związane z wymianą kotłów grzewczych pokrywa mieszkaniec jako Wnioskodawca/Inwestor po podpisaniu umowy o udzielenie dotacji z Gminą. Po wykonanej inwestycji przez mieszkańca Gmina wypłaca mieszkańcowi dotację na zasadzie refundacji kosztów.

UCHWAŁA RADY GMINY w sprawie ustalenia regulaminu udzielania dotacji na wymianę nieekologicznych źródeł ciepła w gospodarstwach domowych w ramach Projektów finansowanych z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.

PDF; TABELA nr 2

1.  W załączeniu Wnioskodawca przesłał wzór.

1.  Dla projektu pn. „A” oraz projektu pn. „B” szczegółowe warunki rozliczenia dotacji określa umowa. Koszty kwalifikowane inwestycji stanowią wymianę starych, nieekologicznych źródeł ciepła opalanych paliwem stałym na nowe źródło ciepła na paliwa gazowe, paliwa stałe, w tym biomasę i węgieł, w tym:
    1.  demontaż starego źródła ciepła, w tym prace związane z jego likwidacją;
    2.  zakup i montaż nowego źródła ciepła, armatury, osprzętu;
    3.  wykonanie wewnętrznej instalacji centralnego ogrzewania oraz ciepłej wody użytkowej, w tym m. in. wkłady kominowe, grzejniki. Zakres koniecznych do przeprowadzenia inwestycji prac będzie wynikał z przeprowadzonego audytu energetycznego. W zakresie limitu środków na instalację wewnętrzną mieści się również dokumentacja projektowa.

Koszty niekwalifikowane stanowią:

1.  roboty instalacyjne, budowlane i wykończeniowe, które nie są bezpośrednio związane z celem projektu;
2.  zakup przenośnych urządzeń grzewczych;
3.  urządzenia grzewcze, kotły, piece o parametrach emisji gorszych niż wyznaczone w unijnych rozporządzeniach w sprawie ekoprojektu.

1.  Dla projektu pn. „A” oraz projektu pn. „B” wzór umowy jest jednakowy dla wszystkich mieszkańców odbiorców końcowych.
2.  Dla projektu pn. „A” oraz projektu pn. „B” treść umowy z mieszkańcami zawiera zapis: W przypadku, gdy dotacja udzielona Inwestorowi, została wykorzystana niezgodnie z przeznaczeniem, została pobrana nienależnie lub w nadmiernej wysokości podlega zwrotowi zgodnie z art. 252 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 2077).
    1.  Umowa może być rozwiązana na mocy porozumienia stron w przypadku wystąpienia okoliczności, których strony nie mogły przewidzieć w chwili zawierania umowy i za które strony nie ponoszą odpowiedzialności, a które uniemożliwiają wykonanie umowy.
    2.  Skutki finansowe wynikające z rozwiązania umowy i zwrot środków finansowych strony określą w sporządzonym, w formie pisemnej protokole. Protokół wymaga podpisu obu Stron umowy.
    3.  Umowa może zostać rozwiązana przez Gminę ze skutkiem natychmiastowym w przypadku odmowy poddania się kontroli, , co rodzi skutki finansowe określone w Umowie o dofinansowaniu.
3.  Dla projektu pn. „A” oraz projektu pn. „B” Gmina otrzymuje dofinansowanie z Instytucji Zarządzającej RPO na zasadzie refundacji i do tej instytucji składa wnioski o płatność. Dofinansowanie w formie refundacji wydatków przekazywane jest Beneficjentowi na podstawie zweryfikowanego i zatwierdzonego przez Instytucję Zarządzającą RPO wniosku o płatność, a kwotę refundacji oblicza się w oparciu o poziom dofinansowania określony w Umowie oraz o wielkość wydatków poniesionych przez Beneficjenta, uznanych za kwalifikowalne. Warunkiem przekazania Beneficjentowi dofinansowania w formie refundacji jest złożenie przez Beneficjenta do Instytucji Zarządzającej RPO wniosku o płatność, spełniającego wymogi formalne i merytoryczne określone w wytycznych. Beneficjent na podstawie złożonego wniosku o płatność wnioskuje o dokonanie refundacji poniesionych wydatków, Instytucja Zarządzająca RPO, po dokonaniu weryfikacji przekazanego przez Beneficjenta wniosku o płatność, poświadczeniu wysokości i prawidłowości poniesionych wydatków kwalifikowalnych w nim ujętych, zatwierdza wysokość dofinansowania i przekazuje Beneficjentowi informację w tym zakresie. Dofinansowanie przekazywane jest na podstawie zatwierdzonego wniosku o płatność przez Bank Gospodarstwa Krajowego w zakresie współfinansowania UE. Wniosek o płatność końcową Beneficjent składa w terminie do 30 dni od dnia zakończenia realizacji Projektu, Instytucja Zarządzająca RPO W na etapie rozliczania wniosku o płatność końcową dokonuje weryfikacji poziomu wypłaconych transz dofinansowania, tak by na koniec realizacji Projektu kwota wypłacona była zgodna z założonym poziomem dofinansowania ujętym w umowie o dofinansowanie. Płatność końcowa, zostanie przekazana Beneficjentowi po:
    1.  zatwierdzeniu przez Instytucję Zarządzającą RPO ostatniego wniosku o płatność;
    2.  zakończeniu przez Instytucję Zarządzającą RPO wszystkich czynności kontrolnych Projektu, w celu stwierdzenia zrealizowania Projektu zgodnie z niniejszą Umową, wnioskiem o dofinansowanie Projektu, przepisami prawa wspólnotowego i krajowego, zasadami Programu oraz stwierdzenia osiągnięcia zakładanych produktów i rezultatów realizacji Projektu;
    3.  potwierdzeniu przez Instytucję Zarządzającą RPO W w informacji pokontrolnej prawidłowej realizacji Projektu lub usunięcia nieprawidłowości, jeśli dotyczy;
    4.  w zakresie współfinansowania UE – nie przekroczenia rocznego limitu dla RPO W określonego w ustawie budżetowej;
4.  Dla projektu pn. „A” oraz projektu pn. „B” w przypadku stwierdzenia wystąpienia nieprawidłowości u Beneficjenta:
    1.  przed złożeniem przez Beneficjenta wniosku o płatność – Beneficjent przedkładając IZ RPO wniosek o płatność rozliczający wydatki objęte nieprawidłowością ma obowiązek obniżyć wydatki kwalifikowalne o kwotę wydatków poniesionych nieprawidłowo, proporcjonalnie w części odpowiadającej współfinansowaniu UE. Pomniejszenia, którym ulegają wydatki w przypadku, których stwierdzono nieprawidłowość, Beneficjent wykazuje w zestawieniu, według określonego wzoru, który składa wraz z wnioskiem o płatność. W przypadku braku dokonania pomniejszenia IZ RPO dokonuje pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych. W miejsce wydatków nieprawidłowych, Beneficjent może przedstawić inne wydatki kwalifikowalne nieobarczone błędem. Poziom współfinansowania UE dla projektu w takim przypadku nie ulega obniżeniu.
    2.  przed zatwierdzeniem wniosku o płatność – IZ RPO dokonuje pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych ujętych we wniosku o płatność złożonym przez Beneficjenta o kwotę wydatków poniesionych nieprawidłowo, proporcjonalnie w części odpowiadającej współfinansowaniu UE. Beneficjent, w miejsce wydatków nieprawidłowych, może przedstawić inne wydatki kwalifikowalne, nieobarczone błędem. Poziom współfinansowania UE dla projektu w takim przypadku nie ulega obniżeniu,
    3.  w uprzednio zatwierdzonym wniosku o płatność – IZ RPO nakłada korektę finansową oraz wszczyna procedurę odzyskiwania od Beneficjenta kwoty odpowiadającej współfinansowaniu UE. Zwrot powinien być dokonany zgodnie z montażem, w jakim była dokonana wypłata środków. Beneficjent w miejsce nieprawidłowych wydatków nie ma prawa przedstawienia do współfinansowania innych wydatków nieobarczonych błędem. Poziom współfinansowania UE dla projektu w takim przypadku ulega obniżeniu,
    4.  w postaci nieosiągnięcia wskaźników produktu w terminie i wysokości wskazanych we wniosku o dofinansowanie o którym mowa w Umowie o dofinansowaniu – IZ RPO ma prawo do nałożenia korekty finansowej lub/i pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych,
    5.  w postaci nieosiągnięcia, bądź niezachowania w okresie trwałości Projektu wskaźników rezultatu wskazanych we wniosku o dofinansowanie, IZ RPO ma prawo do nałożenia korekty finansowej proporcjonalnie do okresu, w którym trwałość projektu nie została zachowana lub procentu niezrealizowanego wskaźnika,
    6.  w postaci niedopełnienia przez Beneficjenta obowiązków w zakresie prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej IZ RPO ma prawo do nałożenia korekty finansowej lub/i pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych,
    7.  w postaci niedopełnienia przez Beneficjenta obowiązków w zakresie obowiązków informacyjnych – IZ RPO ma prawo do nałożenia korekty finansowej lub/i pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych,
    8.  w postaci niedopełnienia przez Beneficjenta obowiązków w zakresie archiwizacji dokumentów – IZ RPO ma prawo do nałożenia korekty finansowej lub/i pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych.
    9.  wysokość korekty lZ RPO może określić indywidualnie, proporcjonalnie do wagi i charakteru nieprawidłowości,
    10.  w przypadku stwierdzenia wystąpienia nieprawidłowości przed złożeniem przez Beneficjenta wniosku o płatność zaliczkową i/lub otrzymaniem zaliczki oraz ich wydatkowaniem na wydatki objęte nieprawidłowością Beneficjent ma obowiązek dokonywania płatności ze środków zaliczki z uwzględnieniem pomniejszenia, pod rygorem zwrotu środków zgodnie z zasadami opisanymi Umowie,
    11.  w przypadku nałożenia korekty finansowej koszty pośrednie rozliczane zgodnie ze stawką ryczałtową ulegają proporcjonalnemu obniżeniu i podlegają procedurze zwrotu zgodnie z zasadami opisanymi w § 3 niniejszego załącznika,
    12.  w przypadku, jeżeli Beneficjent nie zgadza się ze stwierdzeniem wystąpienia nieprawidłowości oraz pomniejszeniem wartości wydatków kwalifikowalnych ujętych we wniosku o płatność, może zgłosić umotywowane pisemne zastrzeżenia, w terminie 14 dni od dnia otrzymania informacji o pomniejszeniu,
    13.  w przypadku, gdy nieprawidłowość została stwierdzona w trakcie czynności kontrolnych opisanych oraz Beneficjent wniósł zastrzeżenia, co do wyników kontroli, na etapie weryfikacji wniosku o płatność, w zakresie tej samej nieprawidłowości nie przysługuje mu ponowne prawo do zgłoszenia zastrzeżeń,
    14.  W przypadku, gdy Beneficjent zawrze we wniosku o płatność wydatek, wobec którego została stwierdzona nieprawidłowość na etapie kontroli projektu – IZ RPO przeprowadza weryfikację, czy nie zachodzą przesłanki podejrzenia popełnienia przestępstwa. Celowe przedstawienie do rozliczenia wydatków obarczonych nieprawidłowością może stanowić próbę popełnienia przestępstwa, o którym mowa w ustawie z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny albo przestępstwa skarbowego, o którym mowa w ustawie z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karno-skarbowy.
5.  Dla projektu pn. „A” oraz projektu pn. „B” otrzymane dofinansowanie na podstawie Umowy o dofinansowanie wykorzystywane jest na realizację przedmiotowego projektu zgodnie z postanowieniami umowy o dofinansowanie oraz zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie. Na podstawie umowy o udzielenie dotacji mieszkańcy realizują zadanie inwestycyjne polegające na wymianie starych kotłów, pieców, urządzeń grzewczych na paliwa stałe wraz z wykonaniem wewnętrznych instalacji w budynku niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania nowego systemu ogrzewania w budynkach mieszkalnych określonym we wniosku o dofinansowanie jako „Zadanie 1”. Według zapisów umowy z mieszkańcem Inwestycja zostanie wykonana zgodnie z wnioskiem o udzielenie dotacji, postanowieniami Regulaminu, wynikami przeprowadzonej oceny energetycznej i na zasadach określonych niniejszą umową.
6.  Kwota dotacji jest przekazana mieszkańcowi na podstawie faktycznie poniesionych kosztów kwalifikowanych, na rachunek podany w niniejszej umowie, na podstawie przedłożonych przez Inwestora dokumentów potwierdzających dokonanie wydatków na inwestycję oraz zgodnie z zasadami określonymi w obowiązującym Regulaminie (Wniosek Inwestora o rozliczenie udzielonej dotacji). Inwestor zobowiązany jest pokryć pozostały koszt inwestycji (tj. np. jeżeli całkowite koszty inwestycji są większe niż kwota ustalona w umowie). Kompletny wniosek o rozliczenie dotacji, prawidłowo złożony lub uzupełniony w terminie stanowi podstawę do zaakceptowania rozliczenia dotacji ze strony Gminy w terminie nie dłuższym niż 30 dni od dnia uzyskania pozytywnego wyniku kontroli wykonanej inwestycji. Wypłata dotacji dofinansowania Inwestorowi następuje w terminie 30 dni od zaakceptowania rozliczenia dotacji ze strony Gminy na rachunek bankowy Inwestora lub w kasie urzędu. Zadanie 2, 3, 4 określone we wniosku o dofinansowanie a opisane w Ad. 3 zrealizował/realizuje Beneficjent.
7.  Dla projektu pn. „A” oraz projektu pn. „B” brak jest bezpośredniego wpływu otrzymanego dofinansowania na cenę świadczonych przez Gminę usług na rzecz mieszkańców.
8.  Dla projektu pn. „A” oraz projektu pn. „B” Beneficjent, Gmina nie wyłania podmiotu, dokonującego wymiany źródeł ciepła. Inwestor (Mieszkaniec) dokonuje we własnym zakresie i na własną odpowiedzialność doboru nowego źródła ciepła oraz wyboru wykonawcy i realizuje zadanie w okresie wskazanym w umowie o udzielenie dotacji.
9.  Nowe źródło ciepła – należy przez to rozumieć wysokosprawne i ekologiczne źródło ciepła spełniające kryteria określone w projekcie, wykorzystujące paliwa gazowe lub paliwa stałe w tym biomasę i węgiel, charakteryzujące się obowiązującym do końca roku 2020 minimalnym poziomem efektywności energetycznej i normami emisji zanieczyszczeń, które zostały określone w środkach wykonawczych do dyrektywy 2009/125/WE z dnia 21 października 2009 r. ustanawiającej ogólne zasady ustalania wymogów dotyczących ekoprojektu dla produktów związanych z energią. Kotły spalające paliwa stałe w tym biomasę muszą być wyposażone w automatyczny podajnik paliwa (nie dotyczy kotłów zgazowujących) i nie mogą posiadać rusztu awaryjnego, ani elementów umożliwiających jego zamontowanie. Po wykonaniu inwestycji jednak nie później niż 7 dni od daty zakończenia realizacji zadania Inwestor przedkłada Gminie wniosek o rozliczenie dotacji stanowiący wraz z wymaganymi dokumentami, tj.:
    1.  oryginały rachunków/faktur dokumentujących zakres i wartość przeprowadzonych prac, opatrzonych danymi inwestora np. rachunków za demontaż (likwidację) starego źródła ciepła i/lub montaż nowego źródła ciepła, instalacji wewnętrznej lub za zakup elementów związanych z nowym systemem ogrzewania zawierających w szczególności:
        1.  datę dokonania sprzedaży i wystawienia faktury VAT/rachunku – w terminie realizacji zadania określonym w umowie,
        2.  adres odbiorcy/nabywcy faktury VAT/rachunku zgodny z adresem inwestora wykazanym w umowie,
        3.  nazwę usługi wykonanej w ramach zadania zrealizowanego zgodnie z zapisem umowy ze wskazaniem jego lokalizacji, o ile lokalizacja ta różni się od adresu inwestora wykazanego w umowie,
        4.  wartość (brutto/netto) obejmującą koszty inwestycyjne konieczne do realizacji zadania. Jeśli faktury/rachunki nie zawierają szczegółowej kalkulacji poniesionych kosztów, inwestor załącza dodatkowo odrębny dokument potwierdzony przez wykonawcę i inwestora, zawierający kalkulację poniesionych kosztów (z uwzględnieniem kosztów jednostkowych),
        5.  dowód potwierdzający dokonania zapłaty za fakturę VAT/rachunek;
    2.  dokument potwierdzający trwałą likwidację starego źródła ciepła (protokół likwidacji, karta przekazania odpadu, zaświadczenie z punktu skupu złomu);
    3.  kopię ostatecznej decyzji pozwalającej na realizację inwestycji lub zgłoszenia, od którego nie został wniesiony sprzeciw – jeśli wymagane;
    4.  sporządzony i zatwierdzony przez Wykonawcę dokonującego wymianę systemu ogrzewania protokół odbioru końcowego lub zaświadczenie zawierające co najmniej potwierdzenie demontażu lub trwałego odłączenia (w przypadku pieców kaflowych) starego źródła ciepła i montażu nowego źródła ciepła wraz z podaniem terminu wymiany paleniska, liczby trwale wyłączonych palenisk lub kotłowni na paliwo stałe, informacje o mocy (w kW) zdemontowanego źródła ciepła oraz dane techniczne nowego źródła ciepła, tj. moc kotła w kW, sprawność, rodzaj i szacowane zużycie paliwa oraz oświadczenie o wykonaniu robót zgodnie z wszelkimi normami prawnymi i technicznymi obowiązującymi w budownictwie oraz przy dochowaniu należytej staranności i według najlepszej profesjonalnej wiedzy fachowej;
    5.  dane techniczne zakupionego urządzenia wraz z atestem – certyfikatem potwierdzającym spełnienie przez nowe źródło ciepła wymagań określonych w Regulaminie;
    6.  oświadczenie potwierdzające wykonanie zaleceń termomodernizacyjnych budynku w zakresie wynikającym z przeprowadzonej oceny energetycznej, jeżeli zalecenia te zostały określone wraz z zakresem prac określonych w karcie obiektu sporządzonej przez Audytora;
    7.  w przypadku wymiany źródła ciepła na piec na paliwa gazowe wymagane jest przedłożenie kserokopii (urzędowo poświadczonej) umowy na dostawę paliwa gazowego do nieruchomości objętej projektem;
    8.  dokumentacja fotograficzna ukazująca stan przed i po wykonaniu zaleceń opisanych w karcie obiektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Gmina w związku z otrzymaniem dotacji na wymianę pieców dla mieszkańców jest zobowiązana odprowadzić podatek VAT od otrzymanej dotacji?
2.  Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w zakresie wydatków dodatkowych poniesionych przez Gminę w ramach projektów?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1.

Z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Od reguły tej wprowadzono wyjątek. Nie uznaje się bowiem za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, o czym stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

W ustawie o podatku od towarów i usług nie zdefiniowano pojęć „organy władzy publicznej” i „urzędy obsługujące te organy”. Za organ władzy publicznej w ramach samorządu terytorialnego należy uznać jednostki tego samorządu, tzn. gminę, powiat i samorząd województwa. Natomiast do „urzędów obsługujących te organy” należy zaliczyć wszelkie jednostki zajmujące się tymi zadaniami. Będą to między innymi urzędy jednostek samorządu terytorialnego.

Organy oraz urzędy publiczne nie są uznawane za podatników w zakresie wykonywanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane. Załatwianie przez organy spraw urzędowych nie podlega, co do zasady, podatkowi VAT, gdyż wówczas podmioty te nie działają jako podatnicy.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym wynika, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Z kolei art. 7 ust. 1 ww. ustawy wymienia zadania gminy, choć katalog ten nie jest zamknięty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, ochrony zdrowia. W przedmiotowej sprawie czynności wykonywane przez Gminę mieszczą się w zadaniach Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym czyli są wykonywane w ramach zadań z ochrony środowiska i także ochrony zdrowia mieszkańców. Gmina na realizację projektów mających na celu poprawienie jakości powietrza na terenie województwa poprzez ograniczenie emisji zanieczyszczeń polegające na modernizacji kotłowni na terenie Gminy otrzyma dotację. Wątpliwości Gminy wiążą się z faktem, iż celem projektów jest realizacja zadań statutowych Gminy. Gmina realizując projekty umożliwia mieszkańcom montaż nowych zestawów grzewczych. Z tego względu całkowicie niezasadne byłoby uznanie, że Gmina ma obowiązek uwzględnienia otrzymanej kwoty dotacji na realizację projektów w podstawie opodatkowania z tytułu świadczeń na rzecz mieszkańców. Jest to bowiem dotacja otrzymana w związku z realizacją zadań statutowych Gminy. Dodatkowo przeznaczona jest na pokrycie kosztów kwalifikowalnych projektów, tym samym nie ma bezpośredniego wpływu na cenę towarów lub usług. Dotacje takie są przyznawane na cały projekt, mający na celu poprawienie jakości powietrza na terenie województwa poprzez ograniczenie emisji zanieczyszczeń polegające na modernizacji kotłowni na terenie Gminy. Dotacja nie będzie podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym ochrona środowiska należy do zadań własnych gminy. W celu wykonywania zadań własnych (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym) gmina może zawierać umowy z innymi podmiotami. Umowy te są zatem związane z zadaniami własnymi gminy wchodzącymi w zakres zadań użyteczności publicznej. Gmina realizując ww. zadanie własne nie prowadzi działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług). Gmina nie ma zamiarów zarobkowych, bo istotą istnienia gminy nie jest wykonywanie działalności zarobkowej lecz realizowanie zadań publicznych polegających na zaspokajaniu potrzeb wspólnoty. Mieszkaniec nie wpłaca żadnej kwoty do Gminy jako udział w projekcie, on realizuję tylko i wyłącznie wymianę pieca i pokrywa wszystkie koszty, a po weryfikacji i złożeniu wszystkich dokumentów zgodnie z regulaminem zostają mu zwracane koszty związane z kosztami kwalifikowalnymi wymiany pieca określone w projekcie, regulaminie jak i umowie o dotację między Gminą a Inwestorem.

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Taka sytuacja nie ma miejsca w przedmiotowej sprawie ze względów wskazanych powyżej, z tego względu nie można uznać, iż w stosunku do kwoty dotacji powstaje obowiązek podatkowy zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. W przedmiotowej sprawie brak jest bezpośredniego wpływu na cenę.

W związku z powyższym Gmina X stwierdza, że dotacja nie będzie podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie można uznać, iż w stosunku do kwoty dotacji powstaje obowiązek podatkowy zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy. W przedmiotowej sprawie brak jest bezpośredniego wpływu na cenę.

Ad .2

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał on prawa do odliczenia podatku naliczonego od dodatkowych zakupów związanych z realizacją projektów, gdyż w tym zakresie nie działa w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2016 r., poz. 710, ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, a tym samym nie spełnia przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi, że prawo do odliczenia podatku VAT występuję wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. W konsekwencji Gmina nie posiada prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dotyczących zakupów dodatkowych związanych z realizacją projektów pn. „A” oraz pn. „B”. W wyżej wymienionych projektach nie będzie występować sprzedaż związana ze sprzedażą opodatkowaną, w związku z czym Gmina nie będzie mieć prawa do odliczenia podatku VAT. W konsekwencji Gmina nie będzie mieć prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z dodatkowymi zakupami, ponieważ efekty tych prac nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, bowiem w tym zakresie nie działa ona w charakterze podatnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Należy wyjaśnić, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów/świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów/świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą. Należy stwierdzić, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie świadczącego usługę. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług należy rozumieć prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów/świadczącego usługę do żądania od odbiorcy towaru/usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu, podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1.  stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2.  udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3.  otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) podlegają czy też nie podlegają opodatkowaniu istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Z treści powołanych wyżej przepisów wynika więc, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą towarów lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów realizacji konkretnego zadania) nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje (dotacje) bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „dotacji i subwencji bezpośrednio związanych z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca, musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik „dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT. Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika, a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT”.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT. Zatem dotacja podlega opodatkowaniu jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację i w takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja ta stanowi składnik tej ceny.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina będzie realizować projekty pn. „A” w ramach RPO oraz pn. „B”.

Projekty zgodnie z analizą problemu i zdefiniowanymi celami adresowane są do mieszkańców Wnioskodawcy. Ilość zainteresowanych mieszkańców Gminy będących właścicielami/uprawnionymi użytkownikami budynków mieszkalnych w granicach administracyjnych Gminy obliczono na podstawie prowadzonych konsultacji społecznych i wypełnionych przez mieszkańców ankiet oraz deklaracji udziału w Projekcie.

W związku z powyższym, przedmiotowe Projekty są odpowiedzią na zdiagnozowane potrzeby mieszkańców Gminy. Realizacja wnioskowanych Projektów doprowadzi do ograniczenia zużycia energii finalnej oraz zmniejszenia emisji zanieczyszczeń i gazów cieplarnianych do atmosfery na obszarze Wnioskodawcy i Gmin ościennych. Przyczyni się też do podniesienia atrakcyjności Gminy, a tym samym wzrostu jej potencjału turystycznego oraz do podniesienia jakości życia jej mieszkańców oraz pozytywnie wpłynie na ich zdrowie. Cele Projektów są zbieżne z dotychczasową polityką ochrony środowiska Wnioskodawcy i wpisują się w jej politykę energetyczną określoną w Planie Gospodarki Niskoemisyjnej dla Gminy. Celem szczegółowym projektu jest modernizacja infrastruktury grzewczej 18 budynków mieszkalnych na obszarze Gminy w drodze wymiany w nich źródeł ogrzewania celem poprawy jakości powietrza poprzez obniżenie stężeń pyłu zawieszonego PM10 i PM2,5 i redukcję CO2 o co najmniej 30%. Ww. Projekty odpowiadają na potrzeby beneficjentów końcowych (właścicieli/uprawnionych użytkowników budynków mieszkalnych w granicach administracyjnych Gminy) w zakresie zapewnienia mieszkańcom Wnioskodawcy dostępu do nowoczesnych systemów grzewczych, których ze względu na niski poziom dochodów nie byliby w stanie sfinansować samodzielnie.

Projekty wykorzystują potencjał rozwojowy Wnioskodawcy i są spójne ze „Strategią Rozwoju Gminy na lata 2013-2020”. Wnioskodawca będzie w tych Projektach wyłącznie operatorem i pośrednikiem w przekazaniu środków finansowych mieszkańcom Gminy uczestniczącym w ww. Projektach. Dotacja udzielana będzie mieszkańcowi (inwestorowi) w sposób tzw. Refundacji. Mieszkaniec (Inwestor) nie otrzyma żadnej zaliczki.

Odbiorcami końcowymi realizującymi działania polegające na wymianie kotłów grzewczych wraz z instalacjami wewnętrznymi będą mieszkańcy Gminy, którzy zostaną ostatecznie zakwalifikowani do projektów na podstawie wyników oceny energetycznej przeprowadzonej przez audytorów wyznaczonych przez Instytucję Zarządzającą. W deklaracjach udziału w projektach złożonych w formie oświadczeń przez mieszkańców Wnioskodawcy zostali oni zobligowani do przedłożenia do Gminy dokumentu potwierdzającego prawo własności/dysponowania nieruchomością na cele budowlane do budynku, w którym realizowany będzie projekt, jako warunku podpisania umowy udziału w projekcie, określającej zasady współpracy pomiędzy uczestnikiem projektu (mieszkańcem Gminy) a Wnioskodawcą. Po zakończeniu realizacji inwestycji Inwestor (uczestnik projektu) jest zobowiązany poinformować o tym na piśmie Gminę przedstawiając oryginały rachunków dokumentujących zakres i wartość przeprowadzonych prac opatrzonych danymi Inwestora, składając jednocześnie wniosek o rozliczenie dotacji. Po weryfikacji przez Wnioskodawcę kwota dotacji będzie przekazana na podstawie faktycznie poniesionych kosztów kwalifikowanych, na rachunek podany przez mieszkańca, na podstawie przedłożonych przez Inwestora dokumentów potwierdzających dokonanie wydatków na inwestycję oraz zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie. Warunkiem przekazania dotacji jest wykonanie przez Inwestora inwestycji zgodnie z warunkami umowy i regulaminu oraz przedłożenie przez Inwestora kompletnego wniosku o rozliczenie dotacji wraz z dokumentami potwierdzającymi dokonanie wydatków na inwestycję oraz uzyskanie pozytywnego wyniku z kontroli Inwestora przeprowadzonej przez przedstawicieli Gminy potwierdzonego protokołem z kontroli. Wypłata dotacji/dofinansowania Inwestorowi nastąpi w terminie 30 dni od zaakceptowania rozliczenia dotacji ze strony Gminy na rachunek bankowy Inwestora. W tej sytuacji, należy stwierdzić, że dotacja dla mieszkańców na dofinansowanie działań z zakresu ochrony środowiska, udzielana przez Gminę .jest dotacją w rozumieniu art. 221 o ustawy finansach publicznych. Okres trwałości projektu wynosi pięć lat od daty ostatniej płatności końcowej. Zakupione urządzenia grzewcze stanowią własność mieszkańców biorących udział w Projektach.

Wnioskodawca będzie ponosić koszty dodatkowe związane z wydatkami/fakturami dotyczące ww. projektów wystawionymi na Gminę, tj.: faktury za przygotowanie i przeprowadzenie szkoleń dla mieszkańców Gminy w celu zrealizowania działań informacyjno-edukacyjnych dla mieszkańców na rzecz zwiększenia świadomości ekologicznej, faktury za opracowanie analizy finansowej, ekonomicznej oraz analizy ryzyka przedsięwzięcia oraz opracowanie wniosku o dofinansowanie, oraz faktury za materiały biurowe i reklamowe dotyczące Projektu 1.

Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi na potrzeby realizacji projektu (udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę, tzw. dodatkowe zakupy, wydatki, koszty) nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wyżej wymienione koszty dodatkowe nie będą wykorzystywane do działalności związanej ze sprzedażą opodatkowaną, w związku z czym Gmina nie będzie mieć prawa do odliczenia podatku VAT. Efekty tych prac nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, bowiem w tym zakresie nie działa ona w charakterze podatnika.

W sytuacji, gdyby Gmina nie otrzymała przedmiotowego dofinansowania dla przedmiotowych Projektów, ich realizacja przebiegałaby w węższym zakresie. Gmina z własnych środków nie byłaby w stanie pokryć kosztów dotacji przyznawanych dla mieszkańców w takiej wysokości, jaka jest możliwa dzięki pozyskaniu dofinansowania.

Środki na realizację Projektów pochodzą ze środków UE – Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego

Wartość projektu pn. „A” wynosi (…) zł (dofinansowanie 98,49%). Projekt obejmuje:

*   zadanie 1: wymiana kotłów grzewczych – poziom dofinansowania 100%,
*   zadanie 2: przeprowadzenie działań promocyjnych, informacyjnych i edukacyjnych na rzecz zwiększania świadomości ekologicznej mieszkańców Gminy – poziom dofinansowania 76,17%,
*   zadanie 3: opracowanie dokumentacji – poziom dofinansowania 76,17%,
*   zadanie 4: zarządzanie projektem – poziom dofinansowania 76,17%.

W zakresie wymiany kotłów i prac przystosowawczych instalacji wewnętrznej związane z wymianą kotłów grzewczych pokrywa mieszkaniec jako Wnioskodawca/Inwestor po podpisaniu umowy o udzielenie dotacji z Gminą. Po wykonanej inwestycji przez mieszkańca, Gmina wypłaca mieszkańcowi dotację na zasadzie refundacji kosztów.

Wartość projektu pn. „B wynosi (…) zł (dofinansowanie 98,49%). Projekt obejmuje:

*   zadanie 1: wymiana kotłów grzewczych – poziom dofinansowania 100%,
*   zadanie 2 : przeprowadzenie działań promocyjnych, informacyjnych i edukacyjnych na rzecz zwiększania świadomości ekologicznej mieszkańców Gminy – poziom dofinansowania 68,75%,
*   zadanie 3 : opracowanie dokumentacji – poziom dofinansowania 68,75%,
*   zadanie 4 : zarządzanie projektem – poziom dofinansowania 68,75%.

W zakresie wymiany kotłów i prac przystosowawczych instalacji wewnętrznej związane z wymianą kotłów grzewczych pokrywa mieszkaniec jako Wnioskodawca/Inwestor po podpisaniu umowy o udzielenie dotacji z Gminą. Po wykonanej inwestycji przez mieszkańca Gmina wypłaca mieszkańcowi dotację na zasadzie refundacji kosztów.

Szczegółowe warunki rozliczenia dotacji określa umowa.

Koszty kwalifikowane inwestycji stanowią wymianę starych, nieekologicznych źródeł ciepła opalanych paliwem stałym na nowe źródło ciepła na paliwa gazowe, paliwa stałe, w tym biomasę i węgieł, w tym:

1.  demontaż starego źródła ciepła, w tym prace związane z jego likwidacją;
2.  zakup i montaż nowego źródła ciepła, armatury, osprzętu;
3.  wykonanie wewnętrznej instalacji centralnego ogrzewania oraz ciepłej wody użytkowej,

w tym m. in. wkłady kominowe, grzejniki. Zakres koniecznych do przeprowadzenia inwestycji prac będzie wynikał z przeprowadzonego audytu energetycznego. W zakresie limitu środków na instalację wewnętrzną mieści się również dokumentacja projektowa.

Koszty niekwalifikowane stanowią:

1.  roboty instalacyjne, budowlane i wykończeniowe, które nie są bezpośrednio związane z celem projektu;
2.  zakup przenośnych urządzeń grzewczych;
3.  urządzenia grzewcze, kotły, piece o parametrach emisji gorszych niż wyznaczone w unijnych rozporządzeniach w sprawie ekoprojektu.

Dla przedmiotowych Projektów wzór umowy jest jednakowy dla wszystkich mieszkańców/odbiorców końcowych.

Treść umowy z mieszkańcami dla Projektów zawiera zapisy:

1.  W przypadku, gdy dotacja udzielona Inwestorowi, została wykorzystana niezgodnie z przeznaczeniem, została pobrana nienależnie lub w nadmiernej wysokości podlega zwrotowi zgodnie z art. 252 ustawy o finansach publicznych.
2.  Umowa może być rozwiązana na mocy porozumienia stron w przypadku wystąpienia okoliczności, których strony nie mogły przewidzieć w chwili zawierania umowy i za które strony nie ponoszą odpowiedzialności, a które uniemożliwiają wykonanie umowy.
3.  Skutki finansowe wynikające z rozwiązania umowy i zwrot środków finansowych strony określą w sporządzonym, w formie pisemnej protokole. Protokół wymaga podpisu obu Stron umowy.
4.  Umowa może zostać rozwiązana przez Gminę ze skutkiem natychmiastowym w przypadku odmowy poddania się kontroli, co rodzi skutki finansowe. Wnioskodawca otrzymuje dofinansowanie na przedmiotowe Projekty z Instytucji Zarządzającej RPO na zasadzie refundacji i do tej instytucji składa wnioski o płatność. Dofinansowanie w formie refundacji wydatków przekazywane jest Beneficjentowi na podstawie zweryfikowanego i zatwierdzonego przez Instytucję Zarządzającą RPO wniosku o płatność, a kwotę refundacji oblicza się w oparciu o poziom dofinansowania określony w Umowie oraz o wielkość wydatków poniesionych przez Beneficjenta, uznanych za kwalifikowalne. Warunkiem przekazania Beneficjentowi dofinansowania w formie refundacji jest złożenie przez Beneficjenta do Instytucji Zarządzającej RPO wniosku o płatność, spełniającego wymogi formalne i merytoryczne określone w wytycznych. Beneficjent na podstawie złożonego wniosku o płatność wnioskuje o dokonanie refundacji poniesionych wydatków, Instytucja Zarządzająca RPO, po dokonaniu weryfikacji przekazanego przez Beneficjenta wniosku o płatność, poświadczeniu wysokości i prawidłowości poniesionych wydatków kwalifikowalnych w nim ujętych, zatwierdza wysokość dofinansowania i przekazuje Beneficjentowi informację w tym zakresie. Dofinansowanie przekazywane jest na podstawie zatwierdzonego wniosku o płatność przez Bank Gospodarstwa Krajowego w zakresie współfinansowania UE. Wniosek o płatność końcową Beneficjent składa w terminie do 30 dni od dnia zakończenia realizacji Projektu, Instytucja Zarządzająca RPO na etapie rozliczania wniosku o płatność końcową dokonuje weryfikacji poziomu wypłaconych transz dofinansowania, tak by na koniec realizacji Projektu kwota wypłacona była zgodna z założonym poziomem dofinansowania ujętym w umowie o dofinansowanie. Płatność końcowa, zostanie przekazana Beneficjentowi po:
    1.  zatwierdzeniu przez Instytucję Zarządzającą RPO ostatniego wniosku o płatność;
    2.  zakończeniu przez Instytucję Zarządzającą RPO wszystkich czynności kontrolnych Projektu, w celu stwierdzenia zrealizowania Projektu zgodnie z niniejszą Umową, wnioskiem o dofinansowanie Projektu, przepisami prawa wspólnotowego i krajowego, zasadami Programu oraz stwierdzenia osiągnięcia zakładanych produktów i rezultatów realizacji Projektu;
    3.  potwierdzeniu przez Instytucję Zarządzającą RPO w informacji pokontrolnej prawidłowej realizacji Projektu lub usunięcia nieprawidłowości, jeśli dotyczy;
    4.  w zakresie współfinansowania UE – nie przekroczenia rocznego limitu dla RPO określonego w ustawie budżetowej;

Dla obu projektów w przypadku stwierdzenia wystąpienia nieprawidłowości u Beneficjenta:

1.  przed złożeniem przez Beneficjenta wniosku o płatność – Beneficjent przedkładając IZ RPO wniosek o płatność rozliczający wydatki objęte nieprawidłowością ma obowiązek obniżyć wydatki kwalifikowalne o kwotę wydatków poniesionych nieprawidłowo, proporcjonalnie w części odpowiadającej współfinansowaniu UE. Pomniejszenia, którym ulegają wydatki w przypadku, których stwierdzono nieprawidłowość, Beneficjent wykazuje w zestawieniu, według określonego wzoru, który składa wraz z wnioskiem o płatność. W przypadku braku dokonania pomniejszenia IZ RPO dokonuje pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych. W miejsce wydatków nieprawidłowych, Beneficjent może przedstawić inne wydatki kwalifikowalne nieobarczone błędem. Poziom współfinansowania UE dla projektu w takim przypadku nie ulega obniżeniu.
2.  przed zatwierdzeniem wniosku o płatność – IZ RPO WM dokonuje pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych ujętych we wniosku o płatność złożonym przez Beneficjenta o kwotę wydatków poniesionych nieprawidłowo, proporcjonalnie w części odpowiadającej współfinansowaniu UE. Beneficjent, w miejsce wydatków nieprawidłowych, może przedstawić inne wydatki kwalifikowalne, nieobarczone błędem. Poziom współfinansowania UE dla projektu w takim przypadku nie ulega obniżeniu,
3.  w uprzednio zatwierdzonym wniosku o płatność – IZ RPO nakłada korektę finansową oraz wszczyna procedurę odzyskiwania od Beneficjenta kwoty odpowiadającej współfinansowaniu UE. Zwrot powinien być dokonany zgodnie z montażem, w jakim była dokonana wypłata środków. Beneficjent w miejsce nieprawidłowych wydatków nie ma prawa przedstawienia do współfinansowania innych wydatków nieobarczonych błędem. Poziom współfinansowania UE dla projektu w takim przypadku ulega obniżeniu,
4.  w postaci nieosiągnięcia wskaźników produktu w terminie i wysokości wskazanych we wniosku o dofinansowanie o którym mowa Umowie o dofinansowanie – IZ RPO ma prawo do nałożenia korekty finansowej lub/i pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych,
5.  w postaci nieosiągnięcia, bądź niezachowania w okresie trwałości Projektu wskaźników rezultatu wskazanych we wniosku o dofinansowanie, IZ RPO ma prawo do nałożenia korekty finansowej proporcjonalnie do okresu, w którym trwałość projektu nie została zachowana lub procentu niezrealizowanego wskaźnika,
6.  w postaci niedopełnienia przez Beneficjenta obowiązków w zakresie prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej IZ RPO ma prawo do nałożenia korekty finansowej lub/i pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych,
7.  w postaci niedopełnienia przez Beneficjenta obowiązków w zakresie obowiązków informacyjnych – IZ RPO ma prawo do nałożenia korekty finansowej lub/i pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych,
8.  w postaci niedopełnienia przez Beneficjenta obowiązków w zakresie archiwizacji dokumentów – IZ RPO ma prawo do nałożenia korekty finansowej lub/i pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych.
9.  wysokość korekty może określić indywidualnie, proporcjonalnie do wagi i charakteru nieprawidłowości,
10.  w przypadku stwierdzenia wystąpienia nieprawidłowości przed złożeniem przez Beneficjenta wniosku o płatność zaliczkową i/lub otrzymaniem zaliczki oraz ich wydatkowaniem na wydatki objęte nieprawidłowością Beneficjent ma obowiązek dokonywania płatności ze środków zaliczki z uwzględnieniem pomniejszenia, pod rygorem zwrotu środków, 11) w przypadku nałożenia korekty finansowej koszty pośrednie rozliczane zgodnie ze stawką ryczałtową ulegają proporcjonalnemu obniżeniu i podlegają procedurze zwrotu,
11.  w przypadku, jeżeli Beneficjent nie zgadza się ze stwierdzeniem wystąpienia nieprawidłowości oraz pomniejszeniem wartości wydatków kwalifikowalnych ujętych we wniosku o płatność, może zgłosić umotywowane pisemne zastrzeżenia, w terminie 14 dni od dnia otrzymania informacji o pomniejszeniu,
12.  w przypadku, gdy nieprawidłowość została stwierdzona w trakcie czynności kontrolnych oraz Beneficjent wniósł zastrzeżenia, co do wyników kontroli, na etapie weryfikacji wniosku o płatność, w zakresie tej samej nieprawidłowości nie przysługuje mu ponowne prawo do zgłoszenia zastrzeżeń,
13.  W przypadku, gdy Beneficjent zawrze we wniosku o płatność wydatek, wobec którego została stwierdzona nieprawidłowość na etapie kontroli projektu – IZ RPO przeprowadza weryfikację, czy nie zachodzą przesłanki podejrzenia popełnienia przestępstwa. Celowe przedstawienie do rozliczenia wydatków obarczonych nieprawidłowością może stanowić próbę popełnienia przestępstwa, o którym mowa w ustawie Kodeks karny albo przestępstwa skarbowego, o którym mowa w ustawie Kodeks karno-skarbowy.

W przypadku obu Projektów, otrzymane dofinansowanie na podstawie Umowy o dofinansowanie wykorzystywane jest na realizację przedmiotowego projektu zgodnie z postanowieniami umowy o dofinansowanie oraz zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie.

Na podstawie umowy o udzielenie dotacji mieszkańcy realizują zadanie inwestycyjne polegające na wymianie starych kotłów, pieców, urządzeń grzewczych na paliwa stałe wraz z wykonaniem wewnętrznych instalacji w budynku niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania nowego systemu ogrzewania w budynkach mieszkalnych określonym we wniosku o dofinansowanie jako „Zadanie 1”. Według zapisów umowy z mieszkańcem Inwestycja zostanie wykonana zgodnie z wnioskiem o udzielenie dotacji, postanowieniami Regulaminu, wynikami przeprowadzonej oceny energetycznej i na zasadach określonych niniejszą umową.

Kwota dotacji jest przekazana mieszkańcowi na podstawie faktycznie poniesionych kosztów kwalifikowanych, na rachunek podany w niniejszej umowie, na podstawie przedłożonych przez Inwestora dokumentów potwierdzających dokonanie wydatków na inwestycję oraz zgodnie z zasadami określonymi w obowiązującym Regulaminie (Wniosek Inwestora o rozliczenie udzielonej dotacji). Inwestor zobowiązany jest pokryć pozostały koszt inwestycji (tj. np. jeżeli całkowite koszty inwestycji są większe niż kwota ustalona w umowie). Kompletny wniosek o rozliczenie dotacji, prawidłowo złożony lub uzupełniony w terminie stanowi podstawę do zaakceptowania rozliczenia dotacji ze strony Gminy w terminie nie dłuższym niż 30 dni od dnia uzyskania pozytywnego wyniku kontroli wykonanej inwestycji. Wypłata dotacji dofinansowania Inwestorowi następuje w terminie 30 dni od zaakceptowania rozliczenia dotacji ze strony Gminy na rachunek bankowy Inwestora lub w kasie urzędu.

Zadanie 2, 3, 4 określone we wniosku o dofinansowanie zrealizował/realizuje Beneficjent (promocja, dokumentacja i zarządzanie Projektami).

Brak jest bezpośredniego wpływu otrzymanego dofinansowania na cenę świadczonych przez Gminę usług na rzecz mieszkańców.

Gmina nie wyłania podmiotu, dokonującego wymiany źródeł ciepła w ramach realizacji Projektów. Inwestor (Mieszkaniec) dokonuje we własnym zakresie i na własną odpowiedzialność doboru nowego źródła ciepła oraz wyboru wykonawcy i realizuje zadanie w okresie wskazanym w umowie o udzielenie dotacji.

Po wykonaniu inwestycji jednak nie później niż 7 dni od daty zakończenia realizacji zadania Inwestor przedkłada Gminie wniosek o rozliczenie dotacji wraz z wymaganymi dokumentami, tj.:

1.  oryginały rachunków/faktur dokumentujących zakres i wartość przeprowadzonych prac, opatrzonych danymi inwestora np. rachunków za demontaż (likwidację) starego źródła ciepła i/lub montaż nowego źródła ciepła, instalacji wewnętrznej lub za zakup elementów związanych z nowym systemem ogrzewania zawierających w szczególności:
    1.  datę dokonania sprzedaży i wystawienia faktury VAT/rachunku – w terminie realizacji zadania określonym w umowie,
    2.  adres odbiorcy/nabywcy faktury VAT/rachunku zgodny z adresem inwestora wykazanym w umowie,
    3.  nazwę usługi wykonanej w ramach zadania zrealizowanego zgodnie z zapisem umowy ze wskazaniem jego lokalizacji, o ile lokalizacja ta różni się od adresu inwestora wykazanego w umowie,
    4.  wartość (brutto/netto) obejmującą koszty inwestycyjne konieczne do realizacji zadania. Jeśli faktury/rachunki nie zawierają szczegółowej kalkulacji poniesionych kosztów, inwestor załącza dodatkowo odrębny dokument potwierdzony przez wykonawcę i inwestora, zawierający kalkulację poniesionych kosztów (z uwzględnieniem kosztów jednostkowych),
    5.  dowód potwierdzający dokonania zapłaty za fakturę VAT/rachunek;
2.  dokument potwierdzający trwałą likwidację starego źródła ciepła (protokół likwidacji, karta przekazania odpadu, zaświadczenie z punktu skupu złomu);
3.  kopię ostatecznej decyzji pozwalającej na realizację inwestycji lub zgłoszenia od którego nie został wniesiony sprzeciw – jeśli wymagane;
4.  sporządzony i zatwierdzony przez Wykonawcę dokonującego wymianę systemu ogrzewania protokół odbioru końcowego lub zaświadczenie zawierające co najmniej potwierdzenie demontażu lub trwałego odłączenia (w przypadku pieców kaflowych) starego źródła ciepła i montażu nowego źródła ciepła wraz z podaniem terminu wymiany paleniska, liczby trwale wyłączonych palenisk lub kotłowni na paliwo stałe, informacje o mocy (w kW) zdemontowanego źródła ciepła oraz dane techniczne nowego źródła ciepła, tj. moc kotła w kW, sprawność, rodzaj i szacowane zużycie paliwa oraz oświadczenie o wykonaniu robót zgodnie z wszelkimi normami prawnymi i technicznymi obowiązującymi w budownictwie oraz przy dochowaniu należytej staranności i według najlepszej profesjonalnej wiedzy fachowej;
5.  dane techniczne zakupionego urządzenia wraz z atestem – certyfikatem potwierdzającym spełnienie przez nowe źródło ciepła wymagań określonych w Regulaminie;
6.  oświadczenie potwierdzające wykonanie zaleceń termo modernizacyjnych budynku w zakresie wynikającym z przeprowadzonej oceny energetycznej, jeżeli zalecenia te zostały określone wraz z zakresem prac określonych w karcie obiektu sporządzonej przez Audytora;
7.  w przypadku wymiany źródła ciepła na piec na paliwa gazowe wymagane jest przedłożenie kserokopii (urzędowo poświadczonej) umowy na dostawę paliwa gazowego do nieruchomości objętej projektem;
8.  dokumentacja fotograficzna ukazująca stan przed i po wykonaniu zaleceń opisanych w karcie obiektu.

W związku z powyższym wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii opodatkowania przedmiotowej dotacji.

Należy podkreślić, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług dla uznania danego dofinansowania (dotacji/subwencji/innej dopłaty) za kwotę należną z tytułu sprzedaży przesądzające znaczenie ma fakt, czy dofinansowanie to ma bezpośredni wpływ na konkretną, ustaloną dla danej czynności cenę, jaką ma zapłacić otrzymujący towar/usługę. Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że bezpośredni związek dopłaty z ceną (a więc cenotwórczy charakter tej dopłaty) występuje jedynie w przypadku, gdy w sposób jednoznaczny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to natomiast możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów.

Jak wcześniej wskazano, jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia, taka dotacja podlega VAT. Z kolei, jeśli związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że jeżeli:

*   to mieszkaniec Gminy dokonuje we własnym zakresie i na własną odpowiedzialność doboru nowego źródła ciepła oraz wyboru wykonawcy ,
*   faktura jest wystawiana na mieszkańca Gminy,
*   mieszkaniec jest właścicielem ww. instalacji,
*   Wnioskodawca nie angażuje się w realizację przedmiotowej inwestycji w żaden sposób,
*   pomiędzy stronami, tj. Wnioskodawcą i mieszkańcami, nie ma żadnych innych płatności ani świadczeń,

to pomiędzy Gminą a jej mieszkańcami dochodzi jedynie do zwrotu części kosztów nabycia nowego źródła ciepła poniesionych przez mieszkańców Gminy. Zatem nie będziemy mieli do czynienia – w stosunku do tej części dofinansowania ze środków unijnych, która będzie przekazywana przez Gminę mieszkańcom w ramach dotacji celowej związanej z zakupem nowego źródła ciepła – z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a przekazywanych środków finansowych nie będzie można uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczonej usługi/dokonanej dostawy towarów na rzecz mieszkańców.

W konsekwencji dofinasowanie, które Gmina otrzyma w związku z realizacją przedmiotowych Projektów, nie będzie stanowiło dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca nie będzie nabywać towarów ani usług i nie będzie odsprzedawać ich dalej na rzecz mieszkańców Gminy.

Zatem nie dojdzie po stronie Wnioskodawcy do odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Oznacza to, że przedmiotowe dofinansowanie nie będzie mieć na celu sfinansowania ceny sprzedaży. Tym samym otrzymane dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na realizację Projektów będącego przedmiotem wniosku, nie zwiększy podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy stwierdzić należy, że w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę dotacji na wymianę pieców dla mieszkańców, otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy, tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponadto, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dodatkowych poniesionych przez Gminę w ramach realizacji przedmiotowych Projektów.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy natomiast, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.

Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Z powyższych unormowań wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nich odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym).

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw towarów i świadczenia usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy – nabyte towary i usługi w związku z realizacją Projektów nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Reasumując, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dodatkowych poniesionych w ramach realizacji Projektów, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.