Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-210/08-5/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-07-03
Teza: Czy powstałe w wyniku przewalutowania kredytu ujemne różnice kursowe stanowią koszt uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt; kredyt-kredyt dewizowy; kredyt-kredyt.kredyt bankowy; kredyt-przewalutowanie kredytu; kredyt-spłata kredytu; kredyt-zaciągnięcie kredytu; przychód; różnica-różnice kursowe; różnica-różnice kursowe-ujemne różnice kursowe; waluta; waluta-kurs walut; waluta-waluta obca
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2008 r. (data wpływu 03.04.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic kursowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 29.04.2008 r. (data wpływu 05.05.2008 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic kursowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka podpisała umowę z bankiem o kredyt obrotowy odnawialny. Zgodnie z postanowieniami umowy Bank stawia do dyspozycji Kredytobiorcy kredyt w CHF do wysokości stanowiącej równowartość 4.000.000,00 PLN. W dniu 29.08.2007 r. w wyniku uruchomienia kredytu Spółka otrzymała do dyspozycji 1.729.206,29 CHF co stanowiło równowartość kwoty 4.000.000,00 PLN. Umowa kredytowa dopuszcza możliwość zmiany waluty kredytu z CHF na PLN oraz z PLN na CHF z zastrzeżeniem, że kwota kredytu nie przekroczy poziomu stanowiącego równowartość 4.000.000,00 PLN.

W dniu 31.10.2007 r. na wniosek Spółki dokonano przewalutowania kredytu z CHF na PLN. Pierwotna kwota kredytu wynosiła 1.729.206,29 CHF co stanowiło 4.000.000,00 PLN. W wyniku przewalutowania równowartość 1.729.206,29 CHF stanowiło 3.879.474,31 PLN. Zgodnie z warunkami umowy Kredytodawca dokonał uzupełnienia udzielonego kredytu do wysokości 4.000.000,00 PLN wypłacając na rachunek bankowy Spółki kwotę 125.525,69 PLN.

Zgodnie z warunkami umowy kredyt będzie spłacony jednorazowo w walucie CHF w kwocie stanowiącej równowartość 4.000.000,00 PLN.

Spółka potraktowała kwotę 125.525,69 PLN jako nie opodatkowane dodatnie różnice kursowe opierając się na art. 15a ust. 2 pkt 4, 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz istniejących interpretacjach podatkowych udzielonych przez Urzędy Skarbowe w podobnych przypadkach (ZD/4061-262/2/06).

Jednocześnie Spółka uważa, że w sytuacji zaistnienia ujemnych różnic kursowych powstałych na skutek przewalutowania kredytu, nie zaliczyłaby ich do kosztów uzyskania przychodu. Opodatkowanie powstałych różnic kursowych nastąpi w momencie spłaty kredytu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy powstałe w wyniku przewalutowania kredytu ujemne różnice kursowe stanowią koszt uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie stanowią kosztu uzyskania przychodu powstałe w wyniku przewalutowania ujemne różnice kursowe, ponieważ zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 4, 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych różnice kursowe z tytułu udzielonego kredytu (pożyczki) w walucie obcej powstają w dniu jego zwrotu. Przewalutowanie kredytu nie stanowi spłaty kredytu, tylko jego przeliczenie według innej waluty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Stosownie do art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 2 pkt 5 ww. ustawy), a ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 3 pkt 5 ww. ustawy).

Z treści powyższych przepisów wynika, że różnice kursowe, mające wpływ na podstawę opodatkowania, mogą powstać w dacie spłaty kredytu, który został zaciągnięty i spłacony w walucie obcej. Co więcej, dla ich zaistnienia konieczny jest faktyczny transfer środków pieniężnych.

W opisanym przez Spółkę zdarzeniu przyszłym powstała różnica pomiędzy wartością otrzymanej pożyczki, wyrażoną w CHF, w przeliczeniu na złote według kursu z dnia faktycznego otrzymania tej pożyczki, a wartością tej pożyczki w przeliczeniu na złote według kursu z dnia jej przewalutowania. Ta różnica kursowa nie będzie miała związku ze spłatą zobowiązania. Nie wynika również z faktycznego transferu środków w walucie obcej. Nie może zostać wobec tego uznana za dodatnią różnicę kursową, powiększającą przychód, o której mowa w art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Gdyby w dniu przewalutowania powstała ujemna różnica kursowa, również nie stanowiłaby ona kosztu uzyskania przychodów w myśl powyżej powołanego przepisu prawa podatkowego.

Reasumując powyższe wyjaśnienia, przewalutowanie kredytu jest neutralne pod względem podatkowym, tj. nie wywołuje skutków ani po stronie przychodów, ani po stronie kosztów ich uzyskania. Ewentualne powstanie dodatnich lub ujemnych różnic kursowych mieć będzie charakter wyłącznie rachunkowy - spowoduje zmianę wyrażonej w księgach rachunkowych kwoty pożyczki do spłaty w PLN.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie nadmienia się, iż wniosek Spółki w zakresie przedstawionego stanu faktycznego, został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 03 lipca 2008 r. nr ILPB3/423-210/08-4/HS.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.