Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.450.1302.2020.6.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-07
Teza: WIS TOWAR - otręby.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn.zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 listopada 2020 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 12 oraz 27 stycznia 2021 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – Otręby (…)

**Opis towaru**: produkt, (…) wykazuje cechy charakterystyczne dla produktów ubocznych przetworzenia ziarna zbóż - otrąb zbożowych; (…)

**Rozstrzygnięcie**: CN 23

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 12 i 27 stycznia 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: Otręby (…), według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Otręby (…) otrzymywane są z przetworzenia oczyszczonych ziaren (…) przeznaczonych do bezpośredniej konsumpcji. (…)

Nie są też materiałem paszowym, nie są odpadem, więc przedmiotowe otręby (…) Wnioskodawca klasyfikuje do pozycji CN 1904 ,,Przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznienie lub prażenie zbóż lub produktów zbożowych”, korzystając z zapisu „inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podtrzymał stanowisko, iż otręby (…) powinny być w CN 1904 „Przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznienie lub prażenie zbóż, zboża w postaci ziarna, płatków lub inaczej przetworzonego ziarna, wstępnie obgotowanego lub inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione”.

Otręby (…) to (…)

W przypadku Wnioskodawcy jest to produkt (…), który dodatkowo (…) jest poddany obróbce (…).

(…)

Wnioskodawca prosi o „potraktowanie tego produktu jako wyjątek - otrzymywanego w procesie przemiału zbóż”.

Wnioskodawca do wniosku/uzupełnienia dołączył: (…)

W przedmiotowej sprawie wystąpiła konieczność przeprowadzenia badań (…), o czym poinformowano Wnioskodawcę pismem z dnia (…) nr (…).

(…).

W dniu 9 marca 2021 r. do tutejszego organu wpłynęło pismo z dnia (…)., o nr (…), stanowiące sprawozdanie z badań przeprowadzonych przez (…).

W piśmie tym (…) wskazano m.in.: (…)

(…)

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega zasadom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 23 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; gotowa pasza dla zwierząt”._

W świetle uwag ogólnych zawartych w Notach wyjaśniających do HS do działu 23 _„Dział niniejszy obejmuje różnego rodzaju odpady i pozostałości uzyskane z materiału roślinnego używanego w przemyśle spożywczym oraz pewne produkty pochodzenia zwierzęcego. Większość tych produktów znajduje zastosowanie w żywieniu zwierząt, pojedynczo lub po zmieszaniu z innymi surowcami, chociaż niektóre z nich są odpowiednie do spożycia przez ludzi. (…)”._

Natomiast do pozycji 2302 klasyfikowane są „Otręby, śruta i inne pozostałości odsiewu, przemiału lub innej obróbki zbóż i roślin strączkowych, nawet granulowane”.

Brzmienie Not wyjaśniających do HS do pozycji 2302 wskazuje, że _„Niniejsza pozycja obejmuje_

_

(A) Otręby, śruty i inne pozostałości z przemiału ziarna zbóż. Kategoria ta obejmuje produkty uboczne pochodzące z przemiału pszenicy, żyta, jęczmienia, owsa, kukurydzy, ryżu, sorga lub gryki, które nie spełniają wymagań określonych w uwadze 2 (A) do działu 11. odnośnie zawartości skrobi i popiołu.

W szczególności są nimi:

(1) Otręby z zewnętrznych osłonek ziarna zbożowego, do których przylega niewielka ilość bielma oraz mąki

_

_(2) Śruty (lub grubo mielone z otrębami) otrzymane z przemielonego zboża jako produkt uboczny w przemyśle młynarskim, zawierające znaczną ilość kawałków osłonek pozostających po sortowaniu i przesiewaniu i małe ilości mąki”._

Ponadto, Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej zawierają informację _„2302 - Otręby, śruta i inne pozostałości odsiewu, przemiału lub innej obróbki zbóż lub roślin strączkowych, nawet granulowane._

_

W celu rozróżnienia produktów objętych niniejszą pozycją od objętych działem 11, zob. uwaga 2 A) do działu 11.

Pozostałości wymienione w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 2302, pkt (B), (1), powinny zawierać 50% lub więcej zbóż lub roślin strączkowych.

_

_Do określenia zawartości skrobi (w produkcie takim jak go dostarczono) stosuje się metodę określoną w załączniku III, część L do rozporządzenia Komisji (WE) nr 152/2009 (Dz.U. L 54 z 26.2.2009, s. 1).”_

Zgodnie z tytułem działu 11 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny”._

Z uwagi 2A) do działu 11 wynika, że _„Produkty z przemiału zbóż wymienionych w poniższej tabeli objęte są niniejszym działem, jeżeli mają one, w przeliczeniu na masę suchego produktu:_

_

a) zawartość skrobi (oznaczonej według zmodyfikowanej metody polarymetrycznej Ewersa) przekraczającą tę, podaną w kolumnie 2; oraz b) zawartość popiołu (po odjęciu dowolnego dodanego minerału) nieprzekraczającą tej, podanej w kolumnie 3.

_

_W przeciwnym razie objęte są one pozycją 2302. Jednakże zarodki zbóż, całe, miażdżone, płatkowane lub mielone, są zawsze klasyfikowane do pozycji 1104._

(…)


| Zboże | Zawartość skrobi | Zawartość popiołu | Procent przesiewu przez sito o oczkach 
| 315 mikrometrów (mikronów) | 500 mikrometrów (mikronów) 
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) 
| Pszenica i żyto | 45% | 2,5% | 80% | ─ 
| Jęczmień | 45% | 3% | 80% | ─ 
| Owies | 45% | 5% | 80% | ─ 
| Kukurydza i sorgo | 45% | 2% | ─ | 90% 
| Ryż | 45% | 1,6% | 80% | ─ 
| Gryka | 45% | 4% | 80% | ─ 
| Pozostałe zboża | 45% | 2% | 50% | ─ 

_(…).”_

Jak podano w treści złożonego wniosku o wydanie WIS, przedmiotowy towar pozyskano w wyniku przetworzenia ziaren (…). Badania przesłanej przez Wnioskodawcę próbki wykazały, że produkt ten zawiera, (…), wobec czego należy wykluczyć jego klasyfikację do działu 11 Nomenklatury scalonej. Tym samym, produkt ten objęty jest pozycją 2302.

Jednocześnie - mając na uwadze klasyfikację zaproponowaną przez Wnioskodawcę - wskazać należy, że zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”._

Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują: _„Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych”._

Zgodnie z tytułem pozycji 1904, obejmuje ona _„Przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane); zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna lub w postaci płatków, lub inaczej przetworzonego ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz i mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”._

W uwagach do działu 19 zawarta jest informacja:

_„4. W pozycji 1904 wyrażenie „inaczej przygotowane” oznacza produkty przygotowane lub przetworzone w sposób wykraczający poza przewidziany w pozycjach lub uwagach objętych działem 10 lub 11”._

Z Not wyjaśniających do pozycji 1904 (A) wynika m.in., że _„Niniejsza grupa obejmuje produkty spożywcze otrzymywane z ziaren zbóż (kukurydzy, pszenicy, ryżu, jęczmienia itd.), którym została nadana kruchość przez spęcznianie lub prażenie (…)_

_Niniejsza grupa obejmuje również podobne produkty spożywcze, otrzymane przez spęcznianie lub prażenie, z mąki lub otrąb”._

Ponadto w Notach zawarta jest informacja, że _„Niniejsza pozycja nie obejmuje ziarna zbóż poddanego tylko obróbce lub procesom wyszczególnionym w dziale 10 lub dziale 11”._

Biorąc pod uwagę powyższe, przy uwzględnieniu wyników przeprowadzonych badań, stwierdzić należy, że przedmiotowy towar wykazuje cechy charakterystyczne dla pozostałości z przemiału ziaren (…). We wniosku podano, że jest to produkt (…), który (…) został poddany obróbce (…). Badania laboratoryjne próbki wykazały, iż nie są spełnione warunki dotyczące zawartości (…), pozwalające zaliczyć ten produkt do działu 11 CN \[zob. uwaga 2A) do działu 11\]. Jednocześnie przeprowadzone badania wskazują, że (…), co prowadzi do wniosku, że produkt nie został poddany procesom przewidzianym w uwagach do pozycji CN 1904, obejmującej m.in. produkty spożywcze otrzymywane przez prażenie lub spęcznienie ziaren zbóż. Wobec tego, skoro do działu CN 23 zalicza się również niektóre produkty przeznaczone do spożycia przez ludzi, to uznać należy, że pozycja CN 2302 lepiej określa charakter i cechy przedmiotowych Otrąb (…) niż wskazana przez Wnioskodawcę pozycja 1904.

Reasumując, opisany we wniosku produkt spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 23. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jak również aktów wykonawczych do niej, nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku dla towarów sklasyfikowanych do działu 23 Nomenklatury scalonej (CN).

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – Otręby (…) - klasyfikowany jest do działu 23 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został opodatkowany obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).