Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.398.2017.1.JC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-30
Teza: w zakresie ustalenia, czy część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Słowa kluczowe: działalność; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2017 r. (data wpływu 29 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujący stan faktyczny i następujące zdarzenie przyszłe.

M. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: M., Spółka lub Wnioskodawca) prowadzi działalność w dziedzinie opracowywania innowacyjnych rozwiązań w zakresie IT. 100% udziałów w Spółce posiada E. B.V. Zarówno Spółka jak i jej udziałowiec są częścią grupy kapitałowej C. - największego dostawcy technologii informatycznych na świecie (dalej: Grupa C.).

Obecnie M. dostarcza klientom usługi biznesowe oraz IT (w tym usługi integracyjne i wdrożeniowe), a także oprogramowanie i sprzęt. M. posiada szeroką ofertę systemów informatycznych oraz w zakresie tworzenia rozległych instalacji sieciowych czy integracji złożonych systemów. Strategiczny obszar działania Spółki stanowią:

1.  Technologie związane z „chmurą obliczeniową”;
2.  Technologie związane z cyber bezpieczeństwem i zgodnością licencjonowania;
3.  Budowanie oprogramowania opierającego się na technologiach kognitywnych operujące na dużych zbiorach danych (BigData), sztucznej inteligencji (Al) oraz uczeniu maszynowym (Machine Learning);
4.  Najpełniejsza wśród wszystkich producentów oferta dla środowiska Systemów Otwartych.

Dla zapewnienia najwyżej jakości i innowacyjności tworzonych technologii informatycznych, Grupa C. podejmuje szereg działań w zakresie badań i rozwoju. Aktywność Grupy M. w zakresie badań i rozwoju oprogramowania realizowana jest w ramach 40 laboratoriów badawczych na świecie. W Polsce realizowane są one w centrum oprogramowania, otwartym przez Spółkę - S. (dalej: Laboratorium). Zgodnie z informacjami posiadanymi przez Spółkę, jest to pierwszy taki ośrodek M. w Europie Środkowo-Wschodniej. W Laboratorium zatrudnieni są pracownicy Spółki, którzy w większości są specjalistami realizującymi prace badawczo-rozwojowe związane z wiodącymi liniami produktowymi oprogramowania M. dedykowanymi chmurze obliczeniowej i technologii kognitywnej przetwarzającej duże zbiory danych i w oparciu o uczenie maszynowe, jak również w obszarze cyber bezpieczeństwa i zgodności licencjonowania.

Grupa C., w tym Spółka, jest światowym liderem innowacji, dla którego prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej stanowi istotną część strategii biznesowej.

W chwili obecnej, realizacja prac w zakresie badań i rozwoju w Laboratorium Spółki odbywa się w ramach następujących obszarów:

*   Technologie kognitywne w przetwarzaniu dużych zbiorów danych.,

*   Cyber Security - Zgodność licencjonowania (nazwa kodowa ILMT),

*   Technologie kognitywne w przetwarzaniu dużych zbiorów danych i zarządzanie danymi (nazwa kodowa: Information Server Data Staging),

*   Technologie kognitywne w przetwarzaniu dużych zbiorów danych i zarządzanie danymi (nazwa kodowa Governance Catalog),

*   Technologie kognitywne w metodach statystycznych (nazwa kodowa SPSS),

*   Technologie kognitywne w metodach optymalizacyjnych (nazwa kodowa Decision Optimization and Deep Learning),

*   Technologie kognitywne i sztuczna inteligencja (nazwa kodowa Machine Learning and Advanced Analytics).

W każdym z zespołów wyróżnić można grupy stanowisk informatycznych, w szczególności są to inżynierowie ds. oprogramowania, architekci systemów informatycznych, dokumentaliści techniczni, analitycy danych, programiści i inżynierowie testów automatycznych, itp.

Wśród flagowych rozwiązań informatycznych Laboratorium, które tworzone i udoskonalane są przez Spółkę (w odniesieniu do których prowadzone są prace o charakterze badawczo-rozwojowym), wyróżnić można między innymi:

*   Integrated Analytics System (IAS) - system umożliwiający analizę dużych zestawów danych oraz wykorzystywanie danych w tzw. „machine learning proces”;

*   Cobee - narzędzie wspierające tworzenie i zarządzanie procesami i danymi finansowymi wykorzystujące technologie kognitywne;

*   InfoSphere Information Server - narzędzie do przetwarzania i przenoszenia danych;

*   InfoSphere Information Governance Catalog - narzędzie wspierające zbieranie i zarządzenie tzw. metadanymi;

*   Decision Optimization for Data Science Beta 2 (DODS) - narzędzie wspierające modelowanie oraz proces podejmowania decyzji;

*   SPSS Statistics Subscription - narzędzie wspierające analizę statystyczną, tworzenie modeli oraz walidację przyjmowanych założeń;

*   BigFlx Inventory and License Metric Tool - narzędzie pozwalające na zarządzanie posiadanymi licencjami oraz wykrywanie zagrożeń powodowanych przez tzw. złośliwe oprogramowanie (malware);

*   BigFix for QRadar - aplikacja w zakresie poprawy infrastruktury bezpieczeństwa danych;

*   Watson Machine Learning - narzędzie służące do tworzenia zaawansowanych aplikacji sieciowych wykorzystujących analizę dużych zestawów danych w oparciu o uczenie maszynowe.

Jest to tylko przykładowe wyliczenie gamy produktów badanych i rozwijanych przez Spółkę, które w przyszłości może ulegać zmianom lub zostać rozszerzone o inne produkty.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że narzędzia rozwijane w zakresie analityki tzw. Big Data już dziś wpływają na zmiany w funkcjonowaniu wielu gałęzi gospodarki. Działalność pracowników Spółki w obszarze dotyczącym Machine Learning stanowi wysoce zaawansowane prace rozwojowe w dziedzinie nauki zajmującej się problematyką Sztucznej Inteligencji.

Spółka realizuje prace badawczo-rozwojowe w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w produktach oferowanych przez M. wskazanych powyżej lub też zupełnie nowych. Jednocześnie, poza rozwojem nowych produktów, funkcjonalności i technologii, Wnioskodawca realizuje też czynności utrzymaniowe - służące rutynowym pracom związanym z istniejącymi produktami (systemami), naprawie zgłaszanych i wychwytywanych błędów, a także drobnym usprawnieniom. Taka działalność, nie stanowi, zdaniem Wnioskodawcy, działalności badawczo-rozwojowej i nie jest objęta przedmiotem niniejszego wniosku. Wnioskodawca podkreśla również, że możliwe jest rozróżnienie prac podejmowanych przez pracowników, pod kątem ich charakteru, na prace o charakterze badawczo-rozwojowym oraz takie, które dotyczą utrzymania i rutynowych zmian produktów.

W odniesieniu do przebiegu prac w Spółce (w tym prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę), decyzja o rozpoczęciu projektu zapada na poziomie globalnym, z inicjatywy własnej Grupy M., na podstawie zidentyfikowanych trendów rynkowych i przewidywanych potrzeb klientów lub też na podstawie zgłaszanych przez klientów propozycji. Projekty realizowane przez Laboratorium w dużej mierze mają charakter tzw. disruptive innovation - innowacji, których wdrożenie powodują istotną zmianę na rynku dotychczas funkcjonujących produktów i zorientowane na transformację w kierunku chmury obliczeniowej (Cloud) i w oparciu o technologie kognitywne (uczenie maszynowe i sztuczna inteligencja).

Po podjęciu decyzji o realizacji danych prac (w tym badawczo-rozwojowych) na poziomie Grupy M., następuje podział konkretnych obszarów, projektów i zestawów funkcjonalności i przypisanie ich do zespołów w poszczególnych krajach na podstawie specjalizacji i wiedzy konkretnych laboratoriów. Plany prac uzgadniane są na okresy kwartalne. W tym zakresie, tworzona jest lista funkcjonalności, które opracowane zostaną w danym kwartale, wybieranych z tzw. backlogu produktu - kompleksowej listy wszystkich planowanych nowych funkcjonalności, zmian, ulepszeń, poprawek itp. Do każdego z zadań przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki zatrudnionych w Laboratorium (w zakresie, w jakim prace zostały przydzielone Laboratorium).

Po przedstawieniu problemu (zagadnienia badawczego) zespół projektowy przystępuje do rozwiązywania go. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu (systemu) o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach, odpowiadającego zindywidualizowanym potrzebom użytkowników, umożliwiającego im korzystanie z innowacyjnych, coraz bardziej zaawansowanych rozwiązań lub infrastruktury (w szczególności o środowiska chmury obliczeniowej). W ramach tych prac, pracownicy Spółki muszą wybrać odpowiednią technologię, w której opracowywane rozwiązania są tworzone, metody badawcze, które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań i integracji nowych funkcjonalności z istniejącymi systemami oraz infrastrukturą oraz określić, w jaki sposób rozwiązanie to zostanie zbudowane. Ponadto, konieczne jest tworzenie narzędzi i warunków do testowania prototypów oraz przeprowadzenie testów i ich automatyzacja. Wytworzone prototypy są testowane i walidowane.

Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez pracowników, występujące w ramach prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych:

*   Przygotowywanie założeń wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac (np. oczekiwane parametry i funkcjonalności oprogramowania);

*   Zdobywanie nowej wiedzy oraz poznawanie najnowszych rozwiązań z dziedziny technologii informacyjnej, w celu wykorzystania w opracowywaniu nowych rozwiązań i produktów;

*   Wyszukiwanie odpowiednich technologii i prowadzenie prac nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych rozwiązań;

*   Opracowywanie i budowanie prototypów rozwiązań w celu zbadania i porównania ich przydatności w środowisku testowym (na serwerach testowych) na etapie dalszych prac nad nowymi rozwiązaniami/produktami;

*   Opracowywanie rozwiązań umożliwiających integrację wewnętrzną i zewnętrzną budowanych systemów;

*   Testowanie prototypowych wersji produktów i funkcjonalności;

*   Opracowanie metod automatyzacji testowania i ich dostarczenie w oparciu najnowsze technologie;

*   Opracowywanie niezbędnej dokumentacji badawczej.

Opisane prace są i będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę prac nad produktami M., opisaną poniżej. Wskazuje ona na regularność prowadzonych prac (poprzez opracowany harmonogram prac projektowych).

Z uwagi na fakt, że prace Laboratorium opierają się na iteracyjno-przyrostowych systemach zarządzania projektem, realizowane przez Wnioskodawcę prace prowadzone są w metodyce Agile - tzw. zwinnego zarządzania projektami. Informatycy pracują w czterotygodniowych iteracjach.

Podstawą prowadzenia prac przez pracowników Laboratorium są opisy nowych funkcjonalności Features - stanowiące podstawowe jednostki projektowe. Feature to opis koniecznego do wprowadzenia rozwiązania lub rozszerzenia (problemu, pożądanego efektu itd.), który tworzony jest w oparciu o zidentyfikowany problem biznesowy. Są to opisy niezbędnych do przeprowadzenia prac (czynności) z perspektywy założeń technologicznych oraz wymagań co do finalnego produktu (nowego lub ulepszonego). Nowe funkcjonalności składają się natomiast na tzw. Epic, który stanowi większą jednostkę prac, którą cechują wspólne cele i założenia.

Każda iteracja rozpoczyna się od planowania, po czym następuje tworzenie i testowanie kodu. Każda iteracja kończy się stworzeniem prototypu rozwiązania, czyli nowej (niekoniecznie oficjalnej) działającej wersji programu zawierającego pewną część nowych funkcjonalności. Prototyp może być udostępniany wybranym klientom, jako wersja beta w celu weryfikacji działania w warunkach rzeczywistych. Każdy prototyp jest prezentowany, przedstawiany i dyskutowany podczas sesji na żywo ze współpracownikami M. w celu akceptacji dostarczonego rozwiązania, jak również w celu zebrania dodatkowych wymagań. Finalne wersje prototypów mogą być publikowane jako oficjalne produkty (po przejściu bramki jakościowej).

W celu kontroli jakości części projektów oraz zakresu opracowywanych ulepszeń i zmian w produkcie, co 6 miesięcy sporządzany jest plan Continuous Delivery Assesment. Zawiera on cele jakościowe oraz planowany zakres zmian w produkcie na nadchodzące 6 miesięcy. Ponadto, w dokumencie tym dokonuje się oceny realizacji celów jakościowych oraz dostarczonych funkcjonalności za minione 6 miesięcy.

Wnioskodawca zaznacza, że:

*   w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 z późn. zm.) (dalej: Ustawa o CIT);

*   nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;

*   zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;

*   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT Spółka będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana część działalność Spółki dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy, stanowi ona badania przemysłowe i prace rozwojowe, o których mowa odpowiednio w art. 4a pkt 27c) (winno być: art. 4a pkt 27 lit. c) i pkt 28) ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 4a pkt 26) ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na podstawie art. 4a pkt 27c) (winno być: art. 4a pkt 27 lit. c) badania przemysłowe to „badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych”.

Art. 4a pkt 28) stanowi, że przez prace rozwojowe rozumieć należy „nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. ”

Jak stanowią powoływane przepisy, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania przemysłowe i prace rozwojowe, podejmowane systematycznie i w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność badawczo-rozwojowa obejmuje zatem m.in. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, pod warunkiem, że nie stanowią one prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tych już istniejących.

Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów, funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produktów informatycznych poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy z dziedziny informatyki. Celem Spółki jest tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki oraz opracowywanie nowych produktów.

Pracownicy M., poprzez tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań informatycznych łączą dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowują nową wiedzę z dziedziny informatyki w celu stworzenia produktów dotychczas niedostępnych na rynku i ulepszenia tych już oferowanych, w sposób polegający na wniesieniu znaczących usprawnień do procesów zachodzących w działalności prowadzonej przez klientów Wnioskodawcy.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez pracowników Laboratorium w poszczególnych projektach, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tych już istniejących - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe (i nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku).

Na nierutynowy charakter prowadzonej działalności wskazuje fakt, że wszystkie prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych, poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych wymagań, a w trakcie wykonywania zadań informatycy M. stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się opracowaniem koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności (które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania), w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod informatycznych.

Prace składają się z wyraźnych etapów (iteracji) w ramach których powstają prototypy, następnie są one testowane i weryfikowana jest ich przydatność. Każda iteracja polega na opracowywaniu wskazanych tematów badawczych poprzez tworzenie odpowiednich rozwiązań informatycznych. Co do zasady iteracje kończą się powstaniem prototypu (wersji demonstracyjnej rozwiązania).

Rozwiązania te powstają w wyniku twórczej pracy pracowników M., którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień. Istotną rolę w procesie odgrywa także budowa narzędzi (oprogramowania) do testowania stworzonych prototypów oraz samo testowanie.

W tym zakresie, Wnioskodawca podkreśla również, że pracownicy Laboratorium to najwyższej klasy specjaliści, tj. informatycy, analitycy, programiści i inżynierowie oprogramowania. W sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje, zdobywają nową wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji. Dzięki ich twórczej pracy możliwe jest rozwijanie innowacyjnych produktów, stanowiących nierzadko przełomowe rozwiązania w dziedzinie IT. Prace prowadzone w Laboratorium są na najwyższym światowym poziomie pod względem zaawansowania technologicznego, wyznaczają kierunki rozwoju branży na lata i przyczyniają się do rozwoju i ulepszenia działalności wielu branży korzystających z produktów M..

Opisana w stanie faktycznym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wpisuje się w przedstawioną wyżej definicję badań przemysłowych, obejmującą zdobywanie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu tworzenia opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług. Prace prowadzone przez Spółkę polegają bowiem i mają na celu gromadzenie wiedzy oraz umiejętności dla m.in. tworzenia rozwiązań prototypowych stanowiących części składowe złożonych systemów i ich testowanie w ramach opracowanej metodyki. Czynności wykonywane przez Laboratorium w ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych wpisują się zatem w definicję badań przemysłowych wskazaną w ustawie o CIT.

Natomiast w odniesieniu do definicji prac rozwojowych, zgodnie z przytoczoną definicją za prace rozwojowe uznaje się w szczególności kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, w tym opracowywanie prototypów, demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania. Jak wskazano w stanie faktycznym, działania podejmowane przez Laboratorium polegają na wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności w celu rozwoju nowych narzędzi / elementów produktów do wykorzystania w produktach oferowanych przez M. klientom lub też do dalszego rozwoju produktów M.. Dla przykładu, narzędzia rozwijane przez Wnioskodawcę w zakresie analityki tzw. Big Data już dziś wpływają na zmiany w funkcjonowaniu wielu gałęzi gospodarki, a działalność pracowników Spółki w obszarze dotyczącym Machine Learning stanowi wysoce zaawansowane prace rozwojowe w dziedzinie nauki zajmującej się problematyką Sztucznej Inteligencji. Czynności wykonywane przez pracowników Laboratorium w ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych wpisują się zatem w definicję prac rozwojowych wskazaną w ustawie o CIT.

Działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych spełnia również przesłankę systematyczności wskazaną w art. 4a pkt 26) ustawy o CIT - realizacja projektów badawczo-rozwojowych odbywa się bowiem regularnie (w ramach przygotowywania nowych produktów / nowych wersji produktu), w sposób planowy i jest jednym z podstawowych zadań Laboratorium, niezbędnym dla zapewnienia stałego rozwoju oferty rozwiązań informatycznych wspierających działalność klientów Spółki.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisywane w stanie faktycznym prace Spółki, polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych produktów, rozwiązań, funkcjonalności poprzez budowanie i ulepszanie rozwiązań informatycznych i ich integrację, a następnie ich testowanie (które to będą mogły zostać wykorzystane przez Wnioskodawcę w przyszłości w trakcje realizacji projektów dla konkretnych klientów lub też takich, które bezpośrednio wpływają na istniejący produkt), stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in., wydana w podobnym stanie faktycznym interpretacja indywidualna Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2016 r. o sygn. IPPB5/4510-641/16-3/MR przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w której Organ zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że „\[\`(...)\`\] projekty prowadzące do stworzenia oraz zmodernizowania już istniejących produktów lub rozwiązań informatycznych stanowią prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o CIT”. Podobnie, pozytywne stanowisko Ministra Finansów w zakresie uznania tego typu działalności za prace badawczo-rozwojowe, przedstawiono w interpretacji indywidualnej z dnia 24 stycznia 2017 r. o sygn. 2461-IBPB-1-1.4510.334.2.2016.EN, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach. Analogiczny pogląd przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 3 października 2017 roku o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.247.2017.1.IZ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Niezależnie od powyższego tytułem uwagi wskazać należy, że nowy jednolity tekst ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ogłoszony został w Dz. U. z 2017 r. pod poz. 2343 (istnieją późniejsze zmiany).

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.