Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/4510-526/16-2/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-06-14
Teza: Co należy rozumieć pod pojęciem „cele kultu religijnego”, użytym w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Czy pojęcie „cele kultu religijnego” zawarte w art. 17 ust. 1 pkt |4a lit. b ustawy z dnia 15.02.1992 o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. Dz. U. 2014, poz 851, należy rozumieć w szerokim znaczeniu tego pojęcia?
Słowa kluczowe: cel-cel kultu religijnego; cel-cele statutowe; osoba-kościelne osoby prawne; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku, który został złożony w dniu 16 maja 2016 r. (data wpływu 18 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Zgromadzenie jest kościelną osobą prawną, co potwierdza zaświadczenie z MSWiA (w załączeniu). Zgromadzenie wynajmuje część budynków dla Stowarzyszenia na prowadzenie szkoły i nie płaci podatku dochodowego od osób prawnych za dochody z wynajmu, które przeznacza na cele kultu religijnego, charytatywno-opiekuńcze i na konserwację zabytków zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy (jednolity tekst Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późniejszymi zmianami) o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgromadzenie te dochody w głównej mierze przeznacza na cele kultu religijnego, przy czym chciałoby w przyszłości by były one rozumiane w szerokim znaczeniu tego pojęcia, tzn. jako:

*   koszty zakupu komunikantów, hostii, wina mszalnego, naczyń liturgicznych, bielizny kielichowej, szat liturgicznych, obrusów, ksiąg liturgicznych itd.
*   wydatki na wystrój pomieszczeń służących do obrzędów liturgicznych - na zakup: organów, ołtarza, ławek, krzeseł - i wszelkich innych mebli pomagających w sprawowaniu obrzędów religijnych, wazonów, kwiatów i różnych materiałów dekoracyjnych związanych z liturgią.
*   wydatki związane z utrzymaniem i bieżącą eksploatacją i kościołów, kaplic oraz domów zakonnych Zgromadzenia, w szczególności wydatki na energię elektryczną, ogrzewanie, wodę, wywóz śmieci, środki czystości, sprzęt elektrotechniczny, sprzęt elektroniczny, sprzęt i narzędzia służące do utrzymania porządku oraz wydatki na umeblowanie domów zakonnych Zgromadzenia.
*   wydatki związane z utrzymaniem i bieżącą eksploatacją domów rekolekcyjnych Zgromadzenia, w których jest prowadzona formacja religijna: wydatki na umeblowanie, energię elektryczną, ogrzewanie, woda, wywóz śmieci, środki czystości, potrzebny sprzęt nagłaśniający, sprzęt elektroniczny służący do prowadzenia spotkań,
*   wydatki związane z prowadzeniem rekolekcji: materiały biurowe, ulotki o rekolekcjach, foldery o Zgromadzeniu, o domach Zgromadzenia, wszelkie materiały promocyjne propagujące życie wiarą i zachęcające do szerzenia kultu religijnego
*   w ramach posłannictwa Zgromadzenia głoszenia wiary na całym świecie (Zgodnie z Konstytucjami Zgromadzenia - jesteśmy posłane i poświęcone misji Kościoła zgodnie z naszymi priorytetami” (K35), Chcemy iść do wszystkich jak Chrystus… (K39) Każda siostra jest posłana, gotowa wyjechać ze swojego kraju lub w nim pozostać, aby odpowiedzieć na potrzeby ewangelizacji (K42)) koszty kursów językowych i formacyjnych lub wszelkiego rodzaju innych potrzebnych na misjach kursów poszerzających umiejętności zawodowe potrzebne na misjach siostrom przygotowującym się do wyjazdu na misje, bilety dla sióstr misjonarek, koszty wszelkich szczepień i oraz obsługi medycznej i leków związanych z wyjazdem sióstr misjonarek naszego Zgromadzenia na misje, jak również rekonwalescencji sióstr misjonarek dotkniętych chorobami nabytymi w związku z głoszeniem Ewangelii w krajach misyjnych i powracających na leczenie do kraju – w ramach głoszenia wiary na całym świecie
*   wydatki na remonty kościołów, kaplic, domów zakonnych Zgromadzenia i domów rekolekcyjnych Zgromadzenia
*   wydatki sióstr Zgromadzenia związane z uczestnictwem w rekolekcjach, sesjach dotyczących formacji religijnej, koszty zakupu śpiewników, książek, pomocy do formacji religijnej oraz czasopism religijnych (np. Oremus, Od Słowa do życia,…).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Co należy rozumieć pod pojęciem „cele kultu religijnego”, użytym w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Czy pojęcie „cele kultu religijnego” zawarte w art. 17 ust. 1 pkt |4a lit. b ustawy z dnia 15.02.1992 o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. Dz. U. 2014, poz 851, należy rozumieć w szerokim znaczeniu tego pojęcia?

Czy pojęcie to obejmuje koszty i wydatki Zgromadzenia, takie jak m.in:

*   koszty zakupu komunikantów, hostii, wina mszalnego, naczyń liturgicznych, bielizny kielichowej, szat liturgicznych, obrusów, ksiąg liturgicznych itd.
*   wydatki na wystrój pomieszczeń służących do obrzędów liturgicznych – na zakup: organów, ołtarza, ławek, krzeseł – i wszelkich innych mebli pomagających w sprawowaniu obrzędów religijnych, wazonów, kwiatów i różnych materiałów dekoracyjnych związanych z liturgią.
*   wydatki związane z utrzymaniem i bieżącą eksploatacją domów rekolekcyjnych Zgromadzenia, w których prowadzona jest formacja religijna.
*   wydatki na umeblowanie, energię elektryczną, ogrzewanie, wodę, wywóz śmieci, środki czystości, potrzebny sprzęt nagłaśniający, sprzęt elektroniczny służący do prowadzenia spotkań,
*   wydatki związane z prowadzeniem rekolekcji: materiały biurowe, ulotki o rekolekcjach, foldery o Zgromadzeniu, o domach Zgromadzenia, wszelkie materiały promocyjne propagujące życie wiarą i zachęcające do szerzenia kultu religijnego
*   w ramach posłannictwa Zgromadzenia głoszenia wiary na całym świecie (Zgodnie z Konstytucjami Zgromadzenia - „jesteśmy posłane i poświęcone powszechnej misji Kościoła zgodnie z naszymi priorytetami” (K35), Chcemy iść do wszystkich jak Chrystus\`(...)\` (K39) Każda siostra jest posłana, gotowa wyjechać ze swojego kraju lub w nim pozostać, aby odpowiedzieć na potrzeby ewangelizacji (K42)) koszty kursów językowych i formacyjnych lub wszelkiego rodzaju innych potrzebnych na misjach kursów poszerzających umiejętności zawodowe potrzebne na misjach siostrom przygotowującym się do wyjazdu na misje, bilety dla sióstr misjonarek, koszty wszelkich szczepień i oraz obsługi medycznej i leków związanych z wyjazdem sióstr misjonarek naszego Zgromadzenia na misje, jak również rekonwalescencji sióstr misjonarek dotkniętych chorobami nabytymi w związku z głoszeniem Ewangelii w krajach misyjnych i powracających na leczenie do kraju - w ramach głoszenia wiary na całym świecie
*   wydatki na remonty kościołów, kaplic, domów zakonnych Zgromadzenia i domów rekolekcyjnych Zgromadzenia
*   wydatki sióstr Zgromadzenia związane z uczestnictwem w rekolekcjach, sesjach dotyczących formacji religijnej,
*   koszty zakupu śpiewników, książek, pomocy do formacji religijnej oraz czasopism religijnych (np. Oremus, Od Słowa do życia,\`(...)\`)\`(...)\`

Zdaniem Wnioskodawcy,

Zgodnie z przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b (jednolity tekst Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późniejszymi zmianami) o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno - opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno - opiekuńcze.

Ustawa nie definiuje definicji kultu religijnego, a Słownik języka polskiego mówi, że „kult religijny oznacza zewnętrzny aspekt religijny, w odróżnieniu od teoretycznej doktryny, ogół obrzędów religijnych jakiejś religii, całokształt czynności religijnych”.

Według Zgromadzenia na podstawie powyższej definicji cele kultu religijnego należy pojmować w szerokim tego słowa znaczeniu, tj. jako cele kultu religijnego należy rozumieć działania odnoszące się do praktyk, obrzędów i uroczystości religijnych, działania odnoszące się do głoszenia i szerzenia wiary słowem i przykładem, jak też dotyczące obiektów sakralnych i związanej z nimi infrastruktury naszego Zgromadzenia.

Według nas są to:

*   koszty zakupu komunikantów, hostii, wina mszalnego, naczyń liturgicznych, bielizny kielichowej, szat liturgicznych, obrusów, ksiąg liturgicznych itd.
*   wydatki na wystrój pomieszczeń służących do obrzędów liturgicznych - na zakup: organów, ołtarza, ławek, krzeseł - i wszelkich innych mebli pomagających w sprawowaniu obrzędów religijnych, wazonów, kwiatów i różnych materiałów dekoracyjnych związanych z liturgią.
*   wydatki związane z utrzymaniem i bieżącą eksploatacją kościołów, kaplic oraz domów zakonnych Zgromadzenia, w szczególności wydatki na energię elektryczną, ogrzewanie, wodę, wywóz śmieci, środki czystości, sprzęt elektrotechniczny, sprzęt elektroniczny, sprzęt i narzędzia służące do utrzymania porządku oraz wydatki na umeblowanie domów zakonnych Zgromadzenia.
*   wydatki związane z utrzymaniem i bieżącą eksploatacją domów rekolekcyjnych Zgromadzenia, w których jest prowadzona formacja religijna: wydatki na umeblowanie, energię elektryczną, ogrzewanie, woda, wywóz śmieci, środki czystości, potrzebny sprzęt nagłaśniający, sprzęt elektroniczny służący do prowadzenia spotkań,
*   wydatki związane z prowadzeniem rekolekcji: materiały biurowe, ulotki o rekolekcjach, foldery o Zgromadzeniu, o domach Zgromadzenia, wszelkie materiały promocyjne propagujące życie wiarą i zachęcające do szerzenia kultu religijnego
*   w ramach posłannictwa Zgromadzenia głoszenia wiary na całym świecie (Zgodnie z Konstytucjami Zgromadzenia - „jesteśmy posłane i poświęcone powszechnej misji Kościoła zgodnie z naszymi priorytetami” (K35), Chcemy iść do wszystkich jak Chrystus\`(...)\` (K39) Każda siostra jest posłana, gotowa wyjechać ze swojego kraju lub w nim pozostać, aby odpowiedzieć na potrzeby ewangelizacji (K42)) koszty kursów językowych i formacyjnych lub wszelkiego rodzaju innych potrzebnych na misjach kursów poszerzających umiejętności zawodowe potrzebne na misjach siostrom przygotowującym się do wyjazdu na misje, bilety dla sióstr misjonarek, koszty wszelkich szczepień i oraz obsługi medycznej i leków związanych z wyjazdem sióstr misjonarek naszego Zgromadzenia na misje, jak również rekonwalescencji sióstr misjonarek dotkniętych chorobami nabytymi w związku z głoszeniem Ewangelii w krajach misyjnych i powracających na leczenie do kraju - w ramach głoszenia wiary na całym świecie
*   wydatki na remonty kościołów, kaplic, domów zakonnych Zgromadzenia i domów rekolekcyjnych Zgromadzenia
*   wydatki sióstr Zgromadzenia związane z uczestnictwem w rekolekcjach, sesjach dotyczących formacji religijnej,
*   koszty zakupu śpiewników, książek, pomocy do formacji religijnej oraz czasopism religijnych.

Stanowisko powyższe rozumienia pojęcia „cele kultu religijnego” zawartego w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy z dnia 15.02.1992 o podatku dochodowym od osób prawnych, t.j. Dz. U. 2014, poz. 851, w szerokim znaczeniu tego pojęcia, znajduje potwierdzenie również w wydanej w analogicznej sytuacji interpretacji indywidualnej z dnia 01.08.2007 przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź – Górna, znak 1-4/415/73/07.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.