Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.637.2025.4.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Rozliczenie w ramach konsorcjum dostawy towarów i usług.
Słowa kluczowe: konsorcjum
rozliczanie (rozliczenia)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów
    prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i
    usług w zakresie ustalenia:
    - czy Lider Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
      zamawiającego czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna
      podstawa opodatkowania VAT odpowiadać będzie całości wynagrodzenia należnego
      od zamawiającego za realizację Kontraktu, które to czynności Lider zobowiązany
      będzie udokumentować fakturami wystawionymi na zamawiającego,
    - czy Partner Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
      Lidera czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa
      opodatkowania VAT odpowiadać będzie całej wartości wynagrodzenia Partnera za
      realizację jego zadań w ramach Kontraktu, które to czynności Partner zobowiązany
      będzie udokumentować fakturami wystawionymi na Lidera,
    - czy Lider Konsorcjum będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur
      wystawionych przez Partnera Konsorcjum, które obejmować będą wynagrodzenie
      Partnera za realizację jego zadań w ramach Kontraktu,
    - czy Lider i Partner Konsorcjum będą mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków, które poniosą na rzecz podwykonawców i dostawców na potrzeby
      realizacji czynności opodatkowanych VAT w ramach Kontraktu.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 19 września 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    - Zainteresowany będący stroną postępowania:
      „A” Spółka Akcyjna
    - Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółki „A” Spółka Akcyjna (dalej: „A” lub „Partner”) oraz B Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „B” lub „Lider”) (dalej łącznie: „Spółki”) są spółkami
    kapitałowymi utworzonymi na podstawie prawa polskiego i podlegają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od
    całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Spółki są również
    zarejestrowanymi w Polsce czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług,
    prowadzącymi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT. Spółki należą do jednej grupy
    kapitałowej w rozumieniu (...) (dalej: „Grupa”). Jednostką dominującą w Grupie jest A.
    Spółki są wobec siebie podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4
    Ustawy CIT.

    Jednym z segmentów działalności Grupy jest działalność związana z (...). Oddział A w C jest
    jednostką organizacyjną A, która nie stanowi odrębnego od A podatnika CIT ani VAT.
    Głównym przedmiotem działalności Oddziału w C oraz spółki B jest (...).
    Grupa ubiega się o zamówienia (...). Zlecenia pozyskiwane są przede wszystkim w ramach
    postępowań o udzielenie zamówień publicznych lub niepublicznych, prowadzonych w
    formie przetargów.
    W tym celu Grupa - działając w ramach konsorcjów rzeczowych z udziałem B oraz A -
    zaczęła składać oferty w przetargach (...). W takim modelu zamówienia realizowane będą
    przez konsorcja na podstawie kontraktów zawieranych z zamawiającym. Projekty
    kontraktu stanowią każdorazowo załączniki do dokumentacji przetargowej. Na podstawie
    kontraktu konsorcjum realizować będzie przede wszystkim roboty budowlane, ale może
    się zdarzyć, że częścią przedmiotu zamówienia będzie także zobowiązane do dostarczenia
    określonych towarów.
    Niniejszy wniosek dotyczy konsorcjum rzeczowego, w którym Liderem jest B, a Partnerem
    A (dalej: „Konsorcjum”). Konsorcjum utworzone zostało w oparciu o umowę konsorcjum z
    dnia (...), którym wprowadzono tekst jednolity (dalej: „Umowa Konsorcjum”). Konsorcjum
    powołane zostało do realizacji zadania: „(...)” nr postępowania (...).
    Konsorcjum jako wykonawca, podpisało ze Spółką (...) jako zamawiającym, umowę nr (...)
    stosownie do dokonanego przez zamawiającego wyboru oferty Konsorcjum w
    postępowaniu nr: (...) pn. „(...)”, prowadzonym w reżimie niepublicznym w trybie przetargu
    nieograniczonego (dalej: „Kontrakt”).
    Z praktyki funkcjonowania konsorcjów oraz wymogów zamawiających wynika, że
    każdorazowo umowa konsorcjum musi zawierać zapisy wskazujące członków konsorcjum
    wraz z przypisanymi im funkcjami: lidera bądź partnera. Lider konsorcjum pośredniczy w
    kontaktach pomiędzy członkami konsorcjum, a zamawiającym. Lider jest odpowiedzialny
    za obsługę administracyjną konsorcjum i Kontraktu w relacji konsorcjum z zamawiającym,
    w tym: za rozliczenia i działalność sprawozdawczą w związku z wykonywaniem kontraktu.
    Partnerami zaś są określani pozostali uczestnicy konsorcjum, którzy nie pełnią funkcji
    lidera.
    Zgodnie z Umową Konsorcjum:
    - Strony zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego,
      polegającego na uzyskaniu i podpisaniu Kontraktu a następnie realizacji robót zgodnie
      z warunkami Kontraktu i postanowieniami Umowy Konsorcjum.
    - Zawarcie Umowy Konsorcjum nie stanowi zawarcia umowy spółki ani powstania
      majątku wspólnego Stron Umowy Konsorcjum mającego charakter współwłasności
      łącznej.
    - Strony ustanawiają Lidera Konsorcjum. Na zasadach określonych w Umowie
      Konsorcjum, Lider występował będzie w imieniu własnym oraz Partnera Konsorcjum.
      Lider Konsorcjum ma prawo samodzielnego dochodzenia roszczeń wobec
      zamawiającego.
    - Lider złoży w postępowaniu (tj. w procedurze przetargowej) ofertę, na podstawie
      pełnomocnictwa udzielonego mu przez Partnera Konsorcjum i to Lider Konsorcjum
      ponosi odpowiedzialność za formalną poprawność oferty, a także za jej kompletność,
      zaś Partner Konsorcjum deklaruje Liderowi Konsorcjum wsparcie w zakresie
      przygotowania oferty pod względem formalnym. Jednocześnie Strony zgodnie
      oświadczają, że w okresie od zawarcia Umowy Konsorcjum do daty złożenia oferty
      oraz na potrzeby złożenia oferty: wzajemnie zweryfikują i zaakceptują wyceny robót
      oraz dostaw towarów i usług w zakresach przeznaczonych do wykonania w ramach
      Kontraktu przez drugą Stronę oraz uzgodnią i wzajemnie sobie potwierdzą łączną
      cenę ofertową.

    - Strony zobowiązują się do wykonania Kontraktu zgodnie z Specyfikacją Warunków
      Zamówienia w postępowaniu, projektem, najlepszą wiedzą budowlaną i warunkami
      Kontraktu.
    Zawierając Umowę Konsorcjum, Partner udziela Liderowi pełnomocnictwa, którego
    projekt stanowi załącznik do Umowy Konsorcjum, m.in. do reprezentowania Konsorcjum
    w określonym postępowaniu, podpisywania i składnia wszelkiego rodzaju dokumentów
    niezbędnych do uzyskania zamówienia, w tym w szczególności oferty wraz załącznikami,
    wniesienia, przedłużenia ważności i uzupełnienia wadium, wyłącznego występowania w
    czasie realizacji Kontraktu dla i w imieniu każdej ze Stron z osobna i wszystkich razem,
    samodzielnego dochodzenia roszczeń związanych z postępowaniem i Kontraktem.
    W Umowie Konsorcjum Strony ustaliły podział zadań w ramach realizacji Kontraktu, tj.
    rozdzieliły pomiędzy siebie rzeczowy zakres prac:
    a. Lider Konsorcjum: będzie odpowiedzialny za zarządzanie i administrację Kontraktem
      oraz zrealizuje część prac objętych Kontraktem, określonych w załączniku do Umowy
      Konsorcjum w zakresie: (...)
    b. Partner Konsorcjum zrealizuje zadania określone w załączniku do Umowy
      Konsorcjum: (...).
    Lider nie będzie otrzymywał wynagrodzenia za pełnienie funkcji Lidera (tj.
    administrowanie Kontraktem).
    Po podpisaniu Kontraktu, Strony Umowy Konsorcjum zawarły do niej aneks z dnia (...), w
    którym wskazały, że uszczegółowienie zakresów prac Lidera i Partnera Konsorcjum
    zostało dokonane w Załączniku nr 4 do Umowy Konsorcjum. W związku z zawarciem z
    zamawiającym Kontraktu, w celu ustalenia kwoty wynagrodzenia należnego Liderowi
    Konsorcjum i/lub/bądź Partnerowi z danej faktury wystawionej zamawiającemu, w
    Załączniku nr 4 do Umowy Konsorcjum Strony dokonały przyporządkowania
    wynagrodzenia za zakresy robót Lidera, a także Partnera, do „Zakresu prac” rozliczanych
    przez zamawiającego w ramach Kontraktu.
    Po aneksie z dnia (..) Umowa Konsorcjum wskazuje, że poszczególne Strony otrzymają
    wynagrodzenie w wysokości:
    a. Lider Konsorcjum - (...) zł (słownie: (...))
    b. Partner Konsorcjum - (...) zł (słownie: (...)).
    Wskazane wyżej kwoty wynagrodzenia Lidera i Partnera:
    - składają się na całe wynagrodzenie Konsorcjum od zamawiającego, za realizację
      całego Kontraktu;
    - są wynagrodzeniem danej Strony za realizację prac, jakie dana Strona zobowiązała się
      wykonać w ramach realizacji całego Kontraktu, które to prace zostały ustalone przez
      Strony w Umowie Konsorcjum.
    Powyższe kwoty nie przekładają się bezpośrednio na udział w zyskach Konsorcjum,
    ponieważ zyskowność Stron zależy zaś także od ponoszonych przez nie kosztów, a każda
    ze Stron ponosi we własnym zakresie ryzyko i koszty związane z uzyskaniem Kontraktu i
    realizacją przydzielonej jej części prac.
    W Umowie Konsorcjum Strony wskazują, iż zobowiązanym do zapłaty wynagrodzenia
    należnego za realizację Kontraktu jest zamawiający.
    Płatności na rzecz Stron będą dokonywane za pośrednictwem Lidera Konsorcjum, a
    Partner Konsorcjum będzie uprawniony do otrzymania zapłaty od Lidera Konsorcjum,
    tylko jeśli i kiedy płatność za uzgodniony w Umowie Konsorcjum zakres Partnera
    Konsorcjum zostanie dokonana na rachunek Lidera Konsorcjum przez zamawiającego.
    Zgodnie z Umową Konsorcjum i Kontraktem, Lider Konsorcjum wystawi zamawiającemu
    faktury za realizację Kontraktu, w oparciu o wszystkie informacje i materiały, konieczne do

    wystawienia takowych, dostarczone przez Strony i dokumentujące miesięczny postęp w
    robotach, zgodnie z Kontraktem. Płatności dokonane przez zamawiającego nastąpią na
    konto bankowe podane przez Lidera Konsorcjum.
    Partner wystawi i przekaże Liderowi fakturę na należną mu część wynagrodzenia za prace
    zrealizowane przez Partnera mieszczące się w zakresie podlegającym rozliczeniu z
    Zamawiającym (ustaloną zgodnie z wnioskiem o płatność zatwierdzonym przez
    Zamawiającego). Faktura VAT zostanie wystawiona przez Partnera na Lidera po
    zatwierdzeniu przez zamawiającego wniosku o płatność.
    Po otrzymaniu płatności przez Lidera Konsorcjum, przekaże on należną kwotę Partnerowi
    Konsorcjum w ciągu 3 (trzech) dni roboczych od daty jej otrzymania od zamawiającego,
    nie wcześniej jednak niż po otrzymaniu faktury prawidłowo wystawionej Liderowi
    Konsorcjum przez Partnera Konsorcjum, z załącznikami wymaganymi Kontraktem dla
    faktur wystawianych zamawiającemu przez Lidera Konsorcjum.
    Faktury wystawiane przez Partnera Konsorcjum na Lidera Konsorcjum dokumentować
    będą świadczenie usług lub dostawę towarów zgodnie z przypisanym Partnerowi
    Konsorcjum rzeczowym zakresem prac. Faktury te nie będą dokumentować rozliczenia
    ponoszonych przez Partnera Konsorcjum kosztów.
    Otrzymywane przez Partnera Konsorcjum od Lidera Konsorcjum kwoty wiążą się/będą się
    wiązać z wykonaniem przez Partnera Konsorcjum usług lub dokonaniem dostawy
    towarów zgodnie z przypisanym Partnerowi Konsorcjum rzeczowym zakresem prac (tj.
    jest to wynagrodzenie za wykonanie prac). Otrzymywane przez Partnera od Lidera
    Konsorcjum kwoty nie będą natomiast stanowić rozliczenia poniesionych przez Partnera
    Konsorcjum kosztów w związku z realizacją prac mieszczących się w zakresie
    podlegającym rozliczeniu z zamawiającym.
    Otrzymywane przez Lidera Konsorcjum od Partnera Konsorcjum faktury dokumentują
    /będą dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Lidera
    Konsorcjum do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Otrzymywane przez Lidera Konsorcjum faktury od podwykonawców i dostawców
    dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez
    Lidera Konsorcjum do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Analogicznie otrzymywane przez Partnera Konsorcjum faktury od podwykonawców i
    dostawców dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i usług
    wykorzystywanych przez Partnera Konsorcjum do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Strony zgodnie postanawiają, że ewentualne roboty dodatkowe będą realizowane przez tą
    Stronę, której zakresu robót one dotyczą. Wynagrodzenie będzie przysługiwało tej Stronie,
    która je zrealizowała.
    Umowa Konsorcjum zawiera szczegółowe postanowienia dotyczące reprezentowania
    Konsorcjum oraz zasady wewnętrznej odpowiedzialności - zgodnie z nimi:
    - Strony ustalają, że upoważnionym do reprezentowania Konsorcjum w postępowaniu
    dotyczącym ubiegania się o zamówienie, w tym złożenia oferty oraz realizacji w imieniu
    Konsorcjum wszystkich innych czynności, a także do podpisania Kontraktu z
    zamawiającym i występowania w imieniu Konsorcjum po podpisaniu Kontraktu, do
    zaciągania zobowiązań i otrzymywania zleceń dla i w imieniu każdej lub wszystkich
    Stron, a także do reprezentowania Konsorcjum wobec zamawiającego i jego
    przedstawicieli oraz otrzymywania od nich wszelkich instrukcji dla każdej lub wszystkich
    Stron, jak również do składania i przyjmowania oświadczeń woli i wiedzy w ramach
    postępowania, a także w ramach praw i obowiązków wynikających z Kontraktu oraz
    Umowy Konsorcjum jest Lider Konsorcjum.

    - Instrukcje i polecenia zamawiającego będą przekazywane Partnerowi Konsorcjum przez
    Lidera Konsorcjum niezwłocznie, nie później niż w terminie 3 (trzech) dni roboczych od
    ich otrzymania przez Partnera Konsorcjum.
    - Za wykonanie Kontraktu i wniesienie zabezpieczenia, Strony odpowiadają wobec
    zamawiającego solidarnie, z zastrzeżeniem wzajemnych roszczeń regresowych między
    Stronami.
    - W relacjach między Stronami każda ze Stron ponosić będzie odpowiedzialność za zgodne
    z Kontraktem i obowiązującymi przepisami wykonanie przydzielonego jej zakresu robót.
    - W przypadku, gdy dana Strona naruszy postanowienia Kontraktu lub przepisów prawa,
    co rodzić będzie roszczenie ze strony zamawiającego lub osób trzecich lub inne
    konsekwencje, wówczas Strona ta jako odpowiedzialna za powstanie powyższego
    roszczenia lub innych konsekwencji naruszenia, ponosi odpowiedzialność za wszelkie
    skutki takiego naruszenia i zobowiązana jest na własny koszt i ryzyko do usunięcia lub
    naprawienia tych skutków, w szczególności choć nie wyłącznie, zaspokojenia roszczeń,
    zapłaty kar, naprawienia powstałej szkody.
    - W zakresie wzajemnej odpowiedzialności Stron za zobowiązania Konsorcjum, Strony
    odpowiadają w odniesieniu do zakresu wykonywanej przez siebie części Kontraktu.
    Każda ze Stron zawiera wyłącznie we własnym imieniu umowy z jej podwykonawcami i
    ponosi wyłączną odpowiedzialność za zapłatę wynagrodzenia należnego jej
    podwykonawcom.
    - W stosunkach wewnętrznych żadna ze Stron nie ponosi względem drugiej strony
    odpowiedzialności za opóźnienia lub straty spowodowane działaniem lub zaniechaniem
    tej drugiej Strony, jej personelu lub podwykonawców.
    - W ramach odpowiedzialności wewnętrznej, każda ze Stron zobowiązana jest do
    usunięcia na własny koszt i ryzyko wad w robotach przez nią realizowanych.
    - Każda ze Stron jest odpowiedzialna za prawidłowe i terminowe wykonanie swoich
    zobowiązań wynikających z Umowy Konsorcjum, zobowiązań swoich dostawców i
    podwykonawców, w zakresie przydzielonego jej zakresu prac.
    - Każda ze Stron jest zobowiązana natychmiast informować drugą Stronę o wszelkich
    okolicznościach mających negatywny wpływ na wykonanie przyjętego przez nią do
    realizacji zakresu robót, w tym na terminowe wykonanie tych robót. Lider Konsorcjum
    jest uprawniony do kontrolowania postępu oraz jakości robót wykonywanych przez
    Partnera Konsorcjum.
    - Każda ze Stron jest odpowiedzialna za zapłatę wynagrodzenia osobom prawnym i
    fizycznym, którymi będzie się posługiwać przy realizacji Kontraktu.
    Zarówno Lider jak i Partner Konsorcjum ponoszą w związku z realizacją Kontraktu wydatki
    niezbędne do realizacji ich zakresów robót, takie jak wynagrodzenia podwykonawców,
    zakup materiałów i inne. Wydatki te nie są wymienione w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.
    Konsorcjum przystąpiło już do prac na rzecz zamawiającego i wykonało następujące
    zadanie: „(...).” W związku z tym Lider wystawił na zamawiającego pierwszą fakturę z dnia 4
    sierpnia 2025 r. obejmującą wynagrodzenie należne od zamawiającego za wskazane prace
    Konsorcjum. Natomiast Partner, który wykonał część prac w ramach zafakturowanego
    zadania, wystawił na Lidera fakturę z dnia 5 sierpnia 2025 r. obejmującą wynagrodzenie
    Partnera.
    Mając na uwadze, że kolejne rozliczenia z zamawiającym i pomiędzy stronami Konsorcjum
    dopiero nastąpią, niniejszy wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego jak i zdarzenia
    przyszłego.
    Pismem z 19 września 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy następująco.
    1. Od dnia zawarcia Umowy Konsorcjum do chwili obecnej nie zidentyfikowano kosztów
      wspólnych. Wszystkie koszty dotychczas poniesione i które Strony przewidują ponieść
      w przyszłości odnoszą się do zakresu rzeczowego Lidera lub Partnera.

    2. Z zawartej Umowy Konsorcjum w ramach realizacji Kontraktu, o którym mowa we
      wniosku wynika podział zadaniowy rozliczania przychodów i kosztów.
      Wnioskodawca wyraźnie wskazuje, że Strony nie rozliczają się proporcjonalnie do
      zysków.
    Pytania
    1. Czy Lider Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
      zamawiającego czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna
      podstawa opodatkowania VAT odpowiadać będzie całości wynagrodzenia należnego
      od zamawiającego za realizację Kontraktu, które to czynności Lider zobowiązany
      będzie udokumentować fakturami wystawionymi na zamawiającego?
    2. Czy Partner Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
      Lidera czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa
      opodatkowania VAT odpowiadać będzie całej wartości wynagrodzenia Partnera za
      realizację jego zadań w ramach Kontraktu, które to czynności Partner zobowiązany
      będzie udokumentować fakturami wystawionymi na Lidera?
    3. Czy Lider Konsorcjum będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur
      wystawionych przez Partnera Konsorcjum, które obejmować będą wynagrodzenie
      Partnera za realizację jego zadań w ramach Kontraktu?
    4. Czy Lider i Partner Konsorcjum będą mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków, które poniosą na rzecz podwykonawców i dostawców na potrzeby
      realizacji czynności opodatkowanych VAT w ramach Kontraktu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawców:
    1. Lider Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
      zamawiającego czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna
      podstawa opodatkowania VAT odpowiadać będzie całości wynagrodzenia należnego
      od zamawiającego za realizację Kontraktu, które to czynności Lider zobowiązany
      będzie udokumentować fakturami wystawionymi na zamawiającego.
    2. Partner Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz Lidera
      czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa
      opodatkowania VAT odpowiadać będzie całej wartości wynagrodzenia Partnera za
      realizację jego zadań w ramach Kontraktu, które to czynności Partner zobowiązany
      będzie udokumentować fakturami wystawionymi na Lidera.
    3. Lider Konsorcjum będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur
      wystawionych przez Partnera Konsorcjum, które obejmować będą wynagrodzenie
      Partnera za realizację jego zadań w ramach Kontraktu.

    4. Lider i Partner Konsorcjum będą mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków, które poniosą na rzecz podwykonawców i dostawców na potrzeby
      realizacji czynności opodatkowanych VAT w ramach Kontraktu.
    UZASADNIENIE
    Pytanie 1
    Lider Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
    zamawiającego czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa
    opodatkowania VAT odpowiadać będzie całości wynagrodzenia należnego od
    zamawiającego za realizację Kontraktu, które to czynności Lider zobowiązany będzie
    udokumentować fakturami wystawionymi na zamawiającego.
    Zgodnie z art. art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 Ustawy VAT przez sprzedaż rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W
    myśl postanowień art. 8 ust. 1 Ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2a Ustawy VAT w przypadku gdy podatnik, działając we własnym
    imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że
    ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 Ustawy VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i
    5, art. 30a- 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Zgodnie zaś z art. 29a ust. 6 pkt 1 Ustawy VAT podstawa opodatkowania
    obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
    kwoty podatku.
    Zgodnie zaś z art. 106b ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż. Faktura musi wskazywać także m.in. datę dokonania sprzedaży,
    podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące
    podatnika i nabywcy.
    Przenosząc treść przywołanych przepisów na opis stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego w niniejszej sprawie, należy wskazać, że Lider jako podatnik VAT będzie
    wykonywał na rzecz zamawiającego czynności podlegające opodatkowaniu VAT (tj.
    głównie usługi, ale także mogą zdarzyć się dostawy towarów). Z tego tytułu Lider otrzyma
    od zamawiającego wynagrodzenie odpowiadające całej wartości Kontraktu (tj. całości
    wynagrodzenia należnego od zamawiającego), które stanowić będzie podstawę
    opodatkowania VAT. Całą zrealizowaną sprzedaż Lider zobowiązany będzie
    udokumentować fakturami VAT wystawionymi przez siebie na zamawiającego.
    Instytucja konsorcjum nie występuje ani w prawie cywilnym, ani podatkowym. Wyjątkiem
    jest prawo bankowe, które wymienia konsorcjum bankowe. Zawieranie takich porozumień
                                              1jest jednak dopuszczalne (w ramach swobody umów). Stosownie do art. 353 kodeksu

    cywilnego, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego
    uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku,
    ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
    Na gruncie prawa zamówień publicznych Konsorcjum jest umową gospodarczą co
    najmniej dwóch przedsiębiorców, zawartą w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, dla
    odniesienia wspólnych korzyści, przy jednoczesnej solidarnej odpowiedzialności
    wykonawców (konsorcjantów) za wykonanie umowy. Wspólne przedsięwzięcia
    charakteryzuje to, że jego uczestnicy są związani ustaleniami umownymi. Poza
    obowiązkami nałożonymi przez ustawę z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień
    publicznych, np. konieczności ustanowienia pełnomocnika (art. 58 ust. 2), czy solidarnej
    odpowiedzialności (art. 445), ustalenia te mogą dotyczyć różnych kwestii, zgodnie z zasadą
    swobody umów wyrażoną w art. 3531 kodeksu cywilnego, np. podziału robót pomiędzy
    strony.
    Jak wskazano, celem zawiązania konsorcjum jest najczęściej wspólne działanie w realizacji
    konkretnego przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy lub
    też szeroki zakres przedmiotowy przekracza możliwość jednego podmiotu. Umowa
    konsorcjum z reguły wiąże podmioty na czas określony, najczęściej oznaczony
    osiągnięciem celu, do którego zostało powołane. Podmioty tworzące konsorcjum
    zachowują niezależność w działaniach nieobjętych umową, zaś w działaniach konsorcjum
    realizują wspólną politykę finansową objętą umową konsorcjum. Konsorcjum zwykle nie
    jest spółką prawa handlowego, nie posiada osobowości prawnej, nie jest odrębnym
    podmiotem gospodarczym, nie musi więc być rejestrowane.
    Zawarcie umowy o wspólne przedsięwzięcie gospodarcze - umowy konsorcjum - nie ma
    na celu powstania nowego swoistego podmiotu gospodarczego, lecz stanowi
    porozumienie stron w zakresie realizacji wspólnego celu gospodarczego.
    Konsorcja w praktyce dzielą się także na tzw. konsorcja rzeczowe i konsorcja finansowe. W
    konsorcjum rzeczowym uczestnicy konsorcjum dzielą między sobą rzeczowo zakres robót
    budowlanych. Każdy z uczestników wykonuje wydzielony zakres robót, a podział
    wynagrodzenia wynika z podziału rzeczowego prac. Z kolei w przypadku konsorcjum
    finansowego, każdy z uczestników konsorcjum wykonuje wspólne przedsięwzięcie bez
    wydzielania zakresu rzeczowego robót. Uczestnicy konsorcjum finansowego wykonują
    części składające się na całość przedsięwzięcia sukcesywnie, stosownie do potrzeb,
    angażując własne aktywa, a kolejno dzielą otrzymane przychody i poniesione koszty
    stosownie do rzeczywistej partycypacji.
    Umowa Konsorcjum, będąca przedmiotem niniejszego wniosku, ma charakter konsorcjum
    rzeczowego. W Umowie Konsorcjum Strony ustalają podział zadań w ramach realizacji
    Kontraktu, tj. rozdzielają pomiędzy siebie rzeczowy zakres prac. Zgodnie z Umową
    Konsorcjum, każda ze stron ponosi we własnym zakresie ryzyko i koszty związane z
    uzyskaniem Kontraktu i realizacją przydzielonej jej części prac. Zastosowanie do Umowy
    Konsorcjum będą więc mieć jedynie wnioski płynące z praktyki organów podatkowych i
    orzecznictwa referującego wyłącznie do tego rodzaju konsorcjów, a nie do konsorcjum
    finansowego.
    Odnośnie rozliczenia podatku VAT przez uczestników konsorcjum, stwierdzić należy iż
    zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Oznacza to, że z punktu widzenia VAT każdy z członków
    konsorcjum jest odrębnym podatnikiem. Podatnikiem nie jest i nie może być natomiast
    samo konsorcjum. Dlatego też podmioty działające w ramach konsorcjum powinny do
    wzajemnych rozliczeń oraz do rozliczeń z podmiotem, na rzecz którego konsorcjum
    świadczy usługę stosować ogólne zasady w zakresie wystawiania faktur VAT
    dokumentujących wykonywane przez nich czynności.

    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz zasady funkcjonowania
    konsorcjum, w tym zasadę odrębności podatników, którzy występują wobec siebie w
    relacji podobnej do relacji między generalnym wykonawcą (Lider), a podwykonawcą
    (Partner), uczestnicy konsorcjum uprawnieni są do fakturowania wzajemnych świadczeń
    oraz wyboru podmiotu, który odpowiedzialny jest za rozliczenia ze zamawiającym. W
    świetle art. 8 ust. 2a Ustawy VAT, w przypadku gdy Lider, działając we własnym imieniu,
    ale na rzecz zamawiającego, bierze udział w świadczeniu usług, należy uznać, że Lider sam
    otrzymał (od Partnera) i wyświadczył (na rzecz zamawiającego tej usługi).
    Tym samym uwzględniając charakter wzajemnych powiązań kontraktowych wskazać
    należy, iż Lider konsorcjum, jako podmiot reprezentujący konsorcjum przed
    zamawiającym we wszystkich sprawach związanych z wykonaniem oraz rozliczeniem
    Kontraktu świadczy na rzecz zamawiającego usługi i dostarcza mu towaru, a tym samym
    jest zobowiązany, w świetle przedstawionych powyżej założeń oraz przepisów
    podatkowych, do wystawiania na rzecz zamawiającego faktur VAT, dokumentujących
    całość robót wykonanych przez Konsorcjum na rzecz zamawiającego.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych
    prawa podatkowego, m.in.
    - w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 maja 2011
      r. o sygn. IPPP3/443-179/11-3/JF organ wskazał: „Przedstawione wyżej zapisy umowy
      dotyczące wzajemnych rozliczeń członków konsorcjum wskazują, że Lider Konsorcjum
      nabywa usługi od Uczestników Konsorcjum, którzy fakturują i opodatkowują
      wykonane przez siebie usługi na rzecz Lidera, a Lider świadczy całościowo wykonaną
      przez wszystkich członków Konsorcjum usługę na rzecz Zamawiającego. Zamawiający
      oczekuje realizacji budowy sekcji autostrady i wypłaca wynagrodzenie z tego tytułu.
      Zatem, zachowanie Lidera stanowi, określone w art. 8 ust. 1 ustawy, odpłatne
      świadczenie usług podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
      i rozliczeniu w składanej deklaracji podatkowej.
      Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym
      zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż usługa świadczona przez
      Konsorcjum reprezentowane przez Lidera na rzecz Zamawiającego winna być
      dokumentowana - zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy - wystawianą przez Lidera fakturą
      VAT oraz powinna być rozliczona w Jego deklaracji podatkowej.”
    - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego
      2010 r. o sygn. IPPP1/443-1316/09-5/AW uznał za prawidłowe stanowisko podatnika,
      że: „Lider Konsorcjum powinien wystawić fakturę VAT na całą kwotę wynagrodzenia
      otrzymywanego od Klienta, naliczając od niej należny podatek VAT i wykazując ten
      podatek w swojej deklaracji VAT.”
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 marca
      2017 r. o sygn. 2461-IBPP2.4512.123.2017.1.MR wskazał (z zastrzeżeniem, że przepisy
      o odwrotnym obciążeniu VAT świadczenia usług budowlanych już nie obowiązują): „W
      szczególności, w niniejszej sprawie nie można uznać, że zarówno Lider, jak i
      Konsorcjanci równocześnie będą głównymi wykonawcami względem zleceniodawcy.
      Bez względu na to, że każdy z Konsorcjantów ponosi odpowiedzialność przed
      zleceniodawcą (inwestorem) - jak powyżej wskazano - Konsorcjum nie może być
      uznane za jednego podatnika VAT, a relacji zachodzących
      pomiędzy stronami umowy Konsorcjum - dla potrzeb podatku od towarów i usług - nie
      należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń Konsorcjum, bowiem
      przedsiębiorcy działający w ramach Konsorcjum pozostają odrębnymi podatnikami
      VAT. Zatem działając w ramach Konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń
      stosować ogólne reguły wynikające z ustawy.
      Podsumowując, Wnioskodawca pełniąc funkcję Lidera Konsorcjum, będzie
      obowiązany do rozliczania podatku VAT na zasadzie odwrotnego obciążenia, z tytułu
      wykonanych i zafakturowanych na jego rzecz Prac budowlanych przez Konsorcjantów
      w ramach Konsorcjum.”

    Pytanie 2
    Partner Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz Lidera
    czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa opodatkowania
    VAT odpowiadać będzie całej wartości wynagrodzenia Partnera za realizację jego zadań w
    ramach Kontraktu, które to czynności Partner zobowiązany będzie udokumentować
    fakturami wystawionymi na Lidera.
    Czynności wykonywane przez Partnera spełniają definicję świadczenia usług lub dostawy
    towarów na terytorium kraju i są czynnościami odpłatnymi. Tym samym są to czynności
    opodatkowane VAT. Jednocześnie konsorcjum nie jest odrębnym podatnikiem VAT,
    natomiast podatnikami VAT z tytułu czynności wykonywanych w ramach konsorcjum są
    Lider i Partner.
    W stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku to Lider
    będzie fakturował całość usług Konsorcjum na rzecz zmawiającego zgodnie z Kontraktem
    oraz Umową Konsorcjum. Partner ma więc obowiązek wystawić na Lidera - nie zaś na
    zamawiającego - faktury VAT dokumentujące przypadającą na Partnera część
    wynagrodzenia z tytułu wykonanych przez niego prac. W analizowanym modelu Lider
    pełni funkcję „pośrednika” w świadczeniu usług i dostawach towarów pomiędzy
    zamawiającym i Partnerem.
    W świetle zacytowanych w odpowiedzi na Pytanie 1 przepisów art. 2 pkt 22, art. 5 ust. 1
    pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, art. 15 ust. 1, art. 29a ust. 1, art. 29a ust. 6 pkt 1 i art. 106b
    ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT oraz opisanych wyżej zasad funkcjonowania Konsorcjum, należy
    więc wskazać, że Partner jako podatnik VAT będzie wykonywał na rzecz Lidera - nie zaś
    zamawiającego - czynności podlegające opodatkowaniu VAT (tj. głównie usługi, ale także
    mogą zdarzyć się dostawy towarów). Z tego tytułu Partner otrzyma od Lidera
    wynagrodzenie odpowiadające wartości prac Partnera w ramach Kontraktu, które
    stanowić będzie podstawę opodatkowania VAT. Całą zrealizowaną sprzedaż Partner
    będzie zobowiązany udokumentować fakturami VAT wystawionymi przez siebie na rzecz
    Lidera.
    Powyższe stanowisko potwierdzają jednoznacznie organy podatkowe. (Cytowane
    interpretacje dotyczą stanu prawnego, w którym usługi budowlane rozliczane były na
    zasadzie odwrotnego obciążenia, a więc stwierdzenia organów w tym przedmiocie należy
    pominąć):
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 18 sierpnia
    2017 r. o sygn. 0114-KDIP2-3.4010.165.2017.1.DP uznał: „Partner konsorcjum będzie
    występował w charakterze podwykonawcy Lidera konsorcjum działającego w tym
    przypadku jako wykonawca usług względem zamawiającego.”
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 4 kwietnia
    2017 r. o sygn. 1462-IPPP3.4512.58.2017.1.JŻ wskazał, że: „skoro na rzecz Lidera
    konsorcjum będą wystawiane faktury VAT przez Wnioskodawcę jako Partnera
    konsorcjum za wykonane roboty budowlane (w zakresie wynikającym z kontraktu),
    natomiast Lider wystawi faktury VAT na rzecz usługobiorcy, tj. Inwestora z tytułu całości
    wykonanych przez Konsorcjum usług, należy uznać, że Wnioskodawca jako Partner
    konsorcjum będzie w tym schemacie występował w charakterze podwykonawcy Lidera
    konsorcjum działającego w tym przypadku jako generalny wykonawca względem
    usługobiorcy (Inwestora).”
    - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 24 czerwca
    2013 r. o sygn. IBPP2/443-272/13/ICz wskazał, że: „Zatem Wnioskodawca w ramach
    umowy konsorcjum ma obowiązek opodatkowania i udokumentowania każdego
    odpłatnego świadczenia wykonywanego na rzecz Spółki A/ Lidera, za które otrzymuje
    wynagrodzenie w związku z wykonywanymi usługami.
    Wobec powyższego przekazana przesz Spółkę A/Lidera na rzecz Wnioskodawcy kwota
    stanowiąca różnicę pomiędzy należnością od klienta a poniesionymi kosztami za
    wykonanie zadania I (marża) oraz otrzymane wynagrodzenie za wykonanie prac IT

    (zadanie II) stanowić będzie dla Wnioskodawcy wynagrodzenie za świadczenie usług,
    które w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
    Pytanie 3
    Lider Konsorcjum będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych
    przez Partnera Konsorcjum, które obejmować będą wynagrodzenie Partnera za realizację
    jego zadań w ramach Kontraktu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Lider będzie wykonywał na rzecz zamawiającego czynności opodatkowane VAT (zgodnie
    ze stanowiskiem przedstawionym w odpowiedzi na Pytanie 1). Partner będzie świadczyć
    na rzecz Lidera usługi lub dostarczać mu towary, także w ramach czynności
    opodatkowanych VAT (zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w odpowiedzi na

## Pytanie

2). Towary i/lub usługi dostarczone przez Partnera w ramach Umowy Konsorcjum będą
    wykorzystywane przez Lidera bezpośrednio do wykonywania przez Lidera czynności
    opodatkowanych VAT, czyli do wykonania całości zobowiązań kontraktowych wobec
    zamawiającego.
    Jednocześnie nie wystąpią czynniki negatywne wykluczające możliwość odliczenia podatku
    naliczonego. W szczególności w analizowanym przypadku nie znajdzie zastosowania art.
    88 Ustawy VAT, w tym art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT, w myśl którego nie stanowią
    podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu
    podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana taką fakturą
    nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Faktury wystawione przez
    Partnera dokumentować będą wykonane przez Partnera czynności, które podlegać będą
    opodatkowaniu VAT i nie będą zwolnione z VAT. Podobnie w analizowanym przypadku nie
    znajdzie zastosowania art. 88 ust. 1a Ustawy VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub
    zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art.
    29a ust. 7 pkt 3 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 29a ust. 7 pkt 3 Ustawy VAT podstawa
    opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot
    udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub
    usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego
    ewidencji na potrzeby podatku. Faktury wystawione przez Partnera na rzecz Lidera nie
    będą obejmować takich kwot, bowiem Umowa Konsorcjum nie przewiduje ponoszenia
    przez strony wydatków w imieniu i na rzecz innej strony Umowy Konsorcjum.
    Faktury otrzymywane przez Lidera od Partnera dokumentować będą dokonane przecz
    Partnera czynności opodatkowane, a tym samym stanowić będą podstawę do odliczenia
    podatku naliczonego przez Lidera.
    Stanowisko powyższe potwierdzają organy podatkowe, m.in.
    - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego
    2010 r. o sygn. IPPP1/443-1316/09-5/AW uznał za prawidłowe stanowisko: „W opinii
    Wnioskodawcy Lider Konsorcjum ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z wystawionych na niego przez Uczestników Konsorcjum faktur VAT
    dokumentujących części wynagrodzenia przypadające na tych Uczestników Konsorcjum
    w związku z wykonaniem przez nich przydzielonego im w ramach konsorcjum zakresu
    prac.”

    - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego
    2009 r. o sygn. IPPP2/443-1861/08-4/PW wskazał: „Jak wynika ze stanu faktycznego
    przedstawionego w złożonym wniosku faktury VAT wystawione przez konsorcjantów na
    rzecz Wnioskodawcy - Lidera Konsorcjum dokumentują czynności wykonane przez nich
    na podstawie zawartej umowy konsorcjum. Na tej podstawie Spółka dokonuje
    rozliczenia z Zamawiającym, tj. wystawia fakturę za całość zrealizowanego kontraktu. Z
    powyższego wynika zatem, iż warunki określone w art. 86 ust. 1 cyt ustawy zostały
    spełnione - nabyte przez Spółkę usługi, udokumentowane fakturami otrzymanymi od
    konsorcjantów, służą do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem jeżeli nie
    zaistniały okoliczności wskazane w przywołanym art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, które
    stanowiłyby o braku prawa do dokonania obniżenia podatku należnego przez
    Wnioskodawcę, będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego
    zawartego w fakturach VAT wystawionych na jego rzecz przez konsorcjantów.”
    Pytanie 4
    Lider i Partner Konsorcjum będą mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków,
    które poniosą na rzecz podwykonawców i dostawców na potrzeby realizacji czynności
    opodatkowanych VAT w ramach Kontraktu.
    Zarówno Lider jak i Partner będą ponosić we własnym zakresie koszty związane z
    realizacją robót przydzielonych każdej ze stron. W tym celu każdy z nich zawrze we
    własnym imieniu umowy z podwykonawcami i dostawcami i poniesie koszt
    wynagrodzenia tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Lider będzie wykonywał na rzecz zamawiającego czynności opodatkowane VAT (zgodnie
    ze stanowiskiem przedstawionym w odpowiedzi na Pytanie 1). Partner będzie świadczyć
    na rzecz Lidera usługi lub dostarczać mu towary, także w ramach czynności
    opodatkowanych VAT (zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w odpowiedzi na Pytanie
    2).
    Na potrzeby tych czynności zarówno Lider jak i Partner będą nabywać towary i usługi
    także od innych podatników VAT, które będą im niezbędne do realizacji przypisanych im
    zakresów prac, tj. Lider będzie nabywał towary i usługi od podwykonawców i dostawców
    na potrzeby wykonania swojego zakresu prac, jak też Partner będzie samodzielnie
    nabywał towary i usługi od podwykonawców i dostawców w celu wykonania zadań
    przypisanych mu w ramach konsorcjum.
    Towary i usługi nabyte przez Lidera, które będą wykorzystywane przez Lidera do
    wykonania zobowiązań kontraktowych w ramach Umowy Konsorcjum, stanowić będą dla
    Lidera towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT.
    Tak samo towary i usługi nabyte przez Partnera, które będą wykorzystywane przez
    Partnera do wykonania jego zobowiązań kontraktowych w ramach Umowy Konsorcjum,
    stanowić będą dla Partnera towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, o których mowa w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT.
    Tym samym Lider, jak też Partner będą mieli prawo do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych na nich przez dostawców tych
    towarów i usług (Lider z faktur wystawionych na Lidera, a Partner z faktur wystawionych

    na Partnera), w przypadku gdy nie wystąpią negatywne przesłanki, wykluczające prawo do
    odliczenia VAT, o których mowa w art. 88 Ustawy VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
        tolerowania czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i
    świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów
    i świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.

    Na gruncie utrwalonej praktyki, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych oraz
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (m.in. wyrok NSA z dnia 29 lutego 2012, sygn.
    akt I FSK 562/11, wyroki TSUE w sprawach: Town&Country Factor LTd C-498/99, Tolsma C-
    16/93, Hoge Raad C-154/80), wykształcono przesłanki warunkujące uznanie danych
    czynności za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Za takie czynności,
    zgodnie z ugruntowanymi tezami można uznać sytuacje, w których:
    - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
        następuje świadczenie wzajemne;
    - otrzymane wynagrodzenie stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi
        świadczone na rzecz usługobiorcy;
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
        lub usługi;
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
        związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    W konsekwencji, dla uznania danego świadczenia za opodatkowane na gruncie ustawy o
    VAT, konieczne jest istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, w ramach którego istnieje świadczenie wzajemne. Usługa musi być świadczona
    za wynagrodzeniem, a odpłatność ta powinna pozostawać w bezpośrednim związku z
    czynnością opodatkowaną. Ponadto, po stronie usługodawcy, musi istnieć bezpośrednia i
    skonkretyzowana korzyść z tytułu świadczenia usługi.
    Natomiast kwestia odpłatności była niejednokrotnie przedmiotem rozstrzygania przez
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak zauważył Trybunał w wyroku w sprawie C-
    102/86 Apple and Pear Development Council, EU:C:1988:120: „czynność można uznać za
    dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie
    (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być
    opodatkowana tym podatkiem”.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W świetle powyższego, w celu zweryfikowania czy działania realizowane w ramach
    konsorcjum pomiędzy Stronami stanowią czynności opodatkowane należy
    przeanalizować, czy w przedmiotowej sprawie spełnione będą wyżej wspomniane
    przesłanki.
    Z opisu sprawy wynika, że utworzone zostało Konsorcjum w oparciu o umowę konsorcjum
    z dnia 24 kwietnia 2024 r. Konsorcjum powołane zostało do realizacji zadania „(...)”.
    Liderem Konsorcjum jest B, a Partnerem Państwo.
    Konsorcjum jako wykonawca podpisało ze Spółką jako zamawiającym umowę. W Umowie
    Konsorcjum Strony ustaliły podział zadań w ramach realizacji Kontraktu, tj. rozdzieliły
    pomiędzy siebie rzeczowy zakres prac:
    - Lider Konsorcjum: będzie odpowiedzialny za zarządzanie i administrację Kontraktem
    oraz zrealizuje część prac objętych Kontraktem, określonych w załączniku do Umowy
    Konsorcjum w zakresie: (...).
    - Partner Konsorcjum (Państwo) zrealizuje zadania określone w załączniku do Umowy
    Konsorcjum: (...).
    Lider nie będzie otrzymywał wynagrodzenia za pełnienie funkcji Lidera (tj.
    administrowanie Kontraktem).

    Umowa Konsorcjum wskazuje, że poszczególne Strony otrzymają wynagrodzenie w
    wysokości:
    - Lider Konsorcjum - (...) zł,
    - Partner Konsorcjum - (...) zł.
    Wskazane wyżej kwoty wynagrodzenia Lidera i Partnera:
    - składają się na całe wynagrodzenie Konsorcjum od zamawiającego, za realizację całego
    Kontraktu;
    - są wynagrodzeniem danej Strony za realizację prac, jakie dana Strona zobowiązała się
    wykonać w ramach realizacji całego Kontraktu, które to prace zostały ustalone przez
    Strony w Umowie Konsorcjum.
    Powyższe kwoty nie przekładają się bezpośrednio na udział w zyskach Konsorcjum,
    ponieważ zyskowność Stron zależy zaś także od ponoszonych przez nie kosztów, a każda
    ze Stron ponosi we własnym zakresie ryzyko i koszty związane z uzyskaniem Kontraktu i
    realizacją przydzielonej jej części prac.
    Faktury wystawiane przez Państwa jako Partnera Konsorcjum na Lidera Konsorcjum
    dokumentować będą świadczenie usług lub dostawę towarów zgodnie z przypisanym
    Państwu rzeczowym zakresem prac. Faktury te nie będą dokumentować rozliczenia
    ponoszonych przez Państwa kosztów.
    Otrzymywane przez Państwa od Lidera Konsorcjum kwoty wiążą się/będą się wiązać z
    wykonaniem przez Państwa usług lub dokonaniem dostawy towarów zgodnie z
    przypisanym Państwu rzeczowym zakresem prac (tj. jest to wynagrodzenie za wykonanie
    prac). Otrzymywane przez Państwa od Lidera Konsorcjum kwoty nie będą natomiast
    stanowić rozliczenia poniesionych przez Państwa kosztów w związku z realizacją prac
    mieszczących się w zakresie podlegającym rozliczeniu z zamawiającym.
    Wątpliwości Państwa budzą kwestie:
    - Czy Lider Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
    zamawiającego czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna
    podstawa opodatkowania VAT odpowiadać będzie całości wynagrodzenia należnego od
    zamawiającego za realizację Kontraktu, które to czynności Lider zobowiązany będzie
    udokumentować fakturami wystawionymi na zamawiającego,
    - Czy Państwo jako Partner Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie
    wykonywał na rzecz Lidera czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których
    łączna podstawa opodatkowania VAT odpowiadać będzie całej wartości wynagrodzenia
    Partnera za realizację jego zadań w ramach Kontraktu, które to czynności Partner
    zobowiązany będzie udokumentować fakturami wystawionymi na Lidera.
    Odnosząc się do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy wskazać, że co do
    zasady konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na
    określony czas, w konkretnym celu. Jakkolwiek ani w prawie cywilnym, ani w prawie
    podatkowym nie występuje legalna definicja konsorcjum, przyjmuje się, że zawarcie
                                  1umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071), w ramach tzw. swobody umów.
    W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób
    dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia
    społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem
    gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być
    rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum
    są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach
    niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne
    przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcjum podmioty mogą
    określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba

    trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć
    wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub
    osobę reprezentującą konsorcjum.
    Przechodząc zatem na grunt prawa podatkowego należy zauważyć, że zgodnie z art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Konsorcjum - w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego - nie może być
    zatem uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami
    umowy konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie
    należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum. Powyższego nie zmienia
    okoliczność, że w przypadku umów konsorcjum dopuszczalne jest zawarcie ustaleń, że
    rozliczenia gospodarcze i księgowe, w tym dotyczące podpisywania umów i wystawiania
    faktur za prace wykonane przez uczestników konsorcjum na rzecz podmiotów
    zamawiających te prace na podstawie zawartego z nimi kontraktu - będzie dokonywał
    wytypowany przez uczestników konsorcjum podmiot.
    Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega czynność (tj. dostawa towarów lub świadczenie
    usług), a nie sama płatność. Zatem samo „rozliczenie przychodów i kosztów” nie może
    podlegać opodatkowaniu.
    Natomiast udział w kosztach i przychodach Konsorcjum, które nie dotyczą dostawy
    towarów i świadczenia usług, nie powinien być opodatkowany podatkiem od towarów i
    usług i dokumentowany między stronami przez wystawienie faktury.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
    Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
      pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
      procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
      pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
        pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Zatem fakturą powinna zostać udokumentowana odsprzedaż towarów i usług
    dokonywana w ramach konsorcjum, a nie samo „rozliczenie przychodów i kosztów”.
    Reasumując przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami
    VAT. Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum, powinni oni do wzajemnych

    rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur VAT
    dokumentujących wykonywane przez nich czynności.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że Lider Konsorcjum wykonywane na rzecz
    zamawiającego czynności będzie zobowiązany udokumentować fakturami, a podstawą
    opodatkowania będzie całość wynagrodzenia należnego od zamawiającego za realizację
    Kontraktu.
    Państwo jako Partner Konsorcjum wykonane czynności na rzecz Lidera będą zobowiązani
    udokumentować fakturami, a podstawą opodatkowania będzie cała wartość
    wynagrodzenia Państwa za realizację swoich zadań w ramach Kontraktu. Jak Państwo
    wskazali faktury wystawiane przez Państwa na Lidera Konsorcjum dokumentować będą
    świadczenie usług lub dostawę towarów zgodnie z przypisanym Państwu rzeczowym
    zakresem prac. Faktury te nie będą dokumentować rozliczenia ponoszonych przez
    Państwa kosztów. Otrzymywane przez Państwa od Lidera Konsorcjum kwoty wiążą się
    /będą się wiązać z wykonaniem przez Państwa usług lub dokonaniem dostawy towarów
    zgodnie z przypisanym Państwu rzeczowym zakresem prac (tj. jest to wynagrodzenie za
    wykonanie prac). Otrzymywane od Lidera Konsorcjum kwoty nie będą natomiast stanowić
    rozliczenia poniesionych przez Państwa kosztów w związku z realizacją prac mieszczących
    się w zakresie podlegającym rozliczeniu z zamawiającym.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że:
    Lider Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
    zamawiającego czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa
    opodatkowania VAT odpowiadać będzie całości wynagrodzenia należnego od
    zamawiającego za realizację Kontraktu, które to czynności Lider zobowiązany będzie
    udokumentować fakturami wystawionymi na zamawiającego.
    Partner Konsorcjum czyli Państwo, w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na
    rzecz Lidera czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa
    opodatkowania VAT odpowiadać będzie całej wartości wynagrodzenia Partnera za
    realizację jego zadań w ramach Kontraktu, które to czynności Partner zobowiązany będzie
    udokumentować fakturami wystawionymi na Lidera.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytań nr 1 i 2 więc jest prawidłowe.
    Kolejne wątpliwości Państwa dotyczą kwestii:
    - czy Lider Konsorcjum będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur
    wystawionych przez Państwa, które obejmować będą wynagrodzenie Państwa za
    realizację zadań w ramach Kontraktu,
    - czy Lider i Państwo będą mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków, które
    poniosą na rzecz podwykonawców i dostawców na potrzeby realizacji czynności
    opodatkowanych VAT w ramach Kontraktu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta
    wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że
    nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do
    realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono
    przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności
    zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje konieczność weryfikacji
    uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Z uregulowań ustawy wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku
    naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i
    usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych
    zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług,
    będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak
    można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości,
    przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwo i Lider Konsorcjum są zarejestrowanymi w Polsce
    czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, prowadzącymi działalność
    gospodarczą opodatkowaną VAT.
    Otrzymywane przez Lidera Konsorcjum od Państwa faktury dokumentują/będą
    dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Lidera Konsorcjum do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Otrzymywane przez Lidera Konsorcjum faktury od podwykonawców i dostawców
    dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez
    Lidera Konsorcjum do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Analogicznie otrzymywane przez Państwa faktury od podwykonawców i dostawców
    dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez
    Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym Lider Konsorcjum będzie miał prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z faktur wystawionych przez Państwa, które obejmować będą wynagrodzenie
    Państwa za realizację zadań w ramach Kontraktu, gdyż otrzymywane przez Lidera
    Konsorcjum od Państwa faktury dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i
    usług wykorzystywanych przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Lider i Państwo będą mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków, które
    poniosą na rzecz podwykonawców i dostawców na potrzeby realizacji czynności
    opodatkowanych VAT w ramach Kontraktu, ponieważ otrzymywane przez Lidera
    Konsorcjum i Państwa faktury od podwykonawców i dostawców dokumentują/będą
    dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Lidera Konsorcjum i
    Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytań nr 3 i 4 jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia
      - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
      w dniu wydania interpretacji.
    Ocena stanowiska Państwa w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie
    zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skor
    zystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    „A” Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.