Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.257.2025.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT przy
sprzedaży świadczonych usług na podstawie art. 113 ust. 1 i 9
ustawy i możliwości zwolnienia z ewidencjonowania na kasie
fiskalnej sprzedaży świadczonych usług.
Słowa kluczowe: kasa-kasa fiskalna
rękodzieło
usługi-usługi artystyczne
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 3
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 4
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-
Załącznik Nr 12

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT przy
    sprzedaży świadczonych usług na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy oraz możliwości
    skorzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie fiskalnej sprzedaży świadczonych
    usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 kwietnia 2025 r.
    (wpływ 22 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pani prowadzić działalność i zajmować się produkcją wyrobów z udziałem
    bursztynu, ale bez udziału metali szlachetnych. Dokładniej – chce Pani prowadzić
    warsztaty rękodzieła, na których uczestnicy będą mogli przygotować własnoręcznie
    ozdoby z kawałkami bursztynu. Na początek ma Pani trochę kawałków bursztynu
    znalezionych na plaży, jeśli go zabraknie, to planuje Pani dokupić w legalnych źródłach.
    Uczestnicy warsztatów rękodzieła mogliby wykonać ozdoby (np.: bransoletkę) z udziałem

    dostarczonych przez Panią półproduktów: surowy i obrobiony lecz nieoprawiony bursztyn,
    inne minerały, sznurki, elementy syntetyczne, elementy metalowe ale bez metali
    szlachetnych (złoto, srebro, platyna).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Działalność będzie polegała jedynie na świadczeniu usług w zakresie prowadzenia
    warsztatów rękodzieła. Zamierza Pani prowadzić działalność od 1 lipca 2025 roku. Planuje
    Pani świadczyć usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej.
    Spodziewa się Pani płatności zarówno internetowych jak i gotówką. Planuje Pani
    każdorazowo wystawiać rachunek za konkretną usługę dla osoby fizycznej lub firmy
    podając swoje dane jako osoby fizycznej, zbierać wszystkie rachunki i raz w roku rozliczać
    je w PIT 36.
    Przewidywana przez Panią wartość sprzedaży z tytułu prowadzenia działalności
    gospodarczej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
    rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku
    podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł.
    Nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej oprócz opisanych czynności będzie Pani też prowadziła warsztaty z lepienia
    z gliny, poza tym żadnych innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wartość sprzedaży usług w roku
    2025 w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, nie przekroczy kwoty
    200 000 zł (oraz w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku
    podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł). Nie wykonywała Pani wcześniej działalności
    gospodarczej.
    Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    1) Czy może Pani korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT przy sprzedaży
      świadczonych usług (prowadzenia warsztatów rękodzieła) na podstawie art. 113 ust. 1
      i 9 ustawy?
    2) Czy istnieje konieczność ewidencjonowania przez Panią sprzedaży świadczonych usług
      (prowadzenia warsztatów rękodzieła) na kasie fiskalnej?
    Pani stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Uważa Pani, że skoro do przygotowania ozdób nie będą wykorzystywane żadne metale
    szlachetne, to zgodnie z Ustawą o podatku od towarów i usług – może Pani w tej sytuacji
    skorzystać ze zwolnienia od podatku określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, z
    uwzględnieniem listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od
    podatku
    (zał. 12 do ustawy), w szczególności Pozycja 7: „Wyroby jubilerskie i podobne z
    wyłączeniem: 1) kamieni syntetycznych, szlachetnych lub półszlachetnych, obrobionych
    lecz

    nieoprawionych (...)”. Uważa Pani, że surowy i obrobiony lecz nieoprawiony bursztyn
    należy tu traktować jak kamienie syntetyczne, szlachetne i półszlachetne.
    Uważa Pani, że obowiązek posiadania kasy fiskalnej i ewidencjonowania na niej
    prowadzonych usług nastąpi dopiero po przekroczeniu kwoty 20 000 zł w proporcji do
    okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe w części dotyczącej
    możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT przy sprzedaży
    świadczonych usług na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy i prawidłowe w części
    dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie fiskalnej
    sprzedaży świadczonych usług.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    W myśl z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje
    w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
        1)dokonujących dostaw:
        a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
        b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

        - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
        - wyrobów tytoniowych,
        - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
        podlegających amortyzacji,
        c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust.
        1 pkt 10 lit. a i b,
        d) terenów budowlanych,
        e) nowych środków transportu,
        f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
        zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
        fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
        środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
        - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
        - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
        - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
        - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
        g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
        - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
        - motocykli (PKWiU ex 45.4);
        2) świadczących usługi:
        a) prawnicze,
        b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
        c) jubilerskie,
        d)ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    W świetle powołanych wyżej przepisów podatnik, aby skorzystać ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 113 ustawy nie może wykonywać czynności wymienionych w art.
    113 ust. 13 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani 1 lipca 2025 r. rozpocząć działalność
    gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie prowadzić Pani
    warsztaty rękodzieła, na których uczestnicy będą mogli przygotować własnoręcznie
    ozdoby z kawałkami bursztynu (np. bransoletki). Planuje Pani świadczyć usługi na rzecz
    osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej oprócz opisanych czynności będzie Pani też prowadziła
    warsztaty z lepienia z gliny, poza tym żadnych innych czynności, o których mowa w art.
    113 ust. 13 ustawy nie będzie Pani wykonywała. Wartość sprzedaży usług w roku 2025 w
    proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, nie przekroczy kwoty 200 000
    zł.
    W pierwszej kolejności Pani wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy w związku z prowadzeniem działalności
    gospodarczej we wskazanym wyżej zakresie.

    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 i 9
    ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13
    ustawy.
    W nawiązaniu do kwestii objętych zakresem zadanego pytania należy wskazać, że w
    analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych czynności wykonywanych w ramach
    Pani działalności gospodarczej, który nie wskazuje aby dokonywała Pani sprzedaży usług z
    ust. 13 art. 113 ustawy objętych wyłączeniem ze zwolnienia. Świadczenie usług
    polegających na prowadzeniu warsztatów rękodzieła tj. tworzeniu przez uczestników
    warsztatów m.in. bransoletek z bursztynem nie mieści się w zakresie usług, które są
    wyłączone ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
    Ponadto również usługi prowadzenia warsztatów z lepienia z gliny nie są usługami
    wyłączającymi z art. 113 ust. 13 ustawy możliwość korzystania ze zwolnienia
    podmiotowego.
    Z opisu sprawy wynika, że poza zakresem objętym działalnością gospodarczą nie będzie
    Pani wykonywała żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Zamierza
    Pani rozpocząć działalność gospodarczą od 1 lipca 2025 r., a przewidywana wartość
    rozpoczętej sprzedaży liczona z Pani działalności gospodarczej w ciągu roku podatkowego
    nie przekroczy kwoty 200 000 zł.
    Skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie Pani wykonywać
    żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy i wartość sprzedaży liczona z
    całej Pani działalności gospodarczej (w tym również usługi warsztatów z lepienia z gliny) w
    ciągu roku podatkowego nie przekroczy kwoty 200 000 zł w proporcji do okresu
    prowadzonej działalności, to uznać należy, że będzie mogła Pani korzystać w roku 2025 ze
    zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, świadcząc usługi polegające na
    prowadzeniu warsztatów z rękodzieła.
    Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli w 2025 roku wartość Pani sprzedaży usług, w
    proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 200 000 zł
    oraz w kolejnych latach wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy
    przekroczy u Pani kwotę 200 000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności,
    którą zostanie przekroczona ta kwota. Utraci Pani również prawo do zwolnienia w
    przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Pani stanowisko w zakresie pytania 1 uznaję za nieprawidłowe z uwagi na wskazane przez
    Panią uzasadnienie prawne. We własnym stanowisku wskazała Pani, że będzie Pani mogła
    korzystać ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z uwagi na fakt, że do przygotowania
    ozdób (np. bransoletki) nie będą wykorzystywane żadne metale szlachetne o których
    mowa w zał. nr 12 do ustawy. W tym miejscu należy wyjaśnić że zał. nr 12 do ustawy
    zawiera listę towarów (przy sprzedaży których) do których nie mają zastosowania
    zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Natomiast jak Pani wskazała
    w opisie sprawy nie będzie Pani dokonywała dostawy towarów tylko będzie Pani
    świadczyła usługi prowadzenia warsztatów rękodzieła – co oznacza że zał. nr 12 do ustawy
    w tym przypadku nie będzie miał zastosowania.
    Pani wątpliwości dotyczą również kwestii konieczności ewidencjonowania przez Panią
    sprzedaży świadczonych usług (prowadzenia warsztatów rękodzieła) na kasie fiskalnej.
    Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika
    z zapisu z art. 111 ust. 1 ustawy zgodnie z którym:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników,

    którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z
    podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania
    kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre
      czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze
      zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu
      państwa (...).
    Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas
    rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów
    rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia
    2025 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie
    zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących (Dz. U. 2024 r. poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i
    niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku
    należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwanego dalej „ewidencjonowaniem”,
    oraz warunki korzystania ze zwolnienia.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży
      dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
      rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty
      20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku
      podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli
      wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności
      w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20.000 zł.
    Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w
      poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub
      przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji.
    Według § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
      W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1
      pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po
      miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób
      fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych
      przekroczyła kwotę 20 000 zł.
    Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z
    prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo
    zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.
    I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

      1) dostawy:
      a) gazu płynnego,
      b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
      c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
      zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli
      (CN 8407 i 8408),
      d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
      e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów
      (CN 8609 00),
      f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN
      8716 90),
      g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to
      jest do:
      - ciągników,
      - pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
      - samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do
      przewozu osób,
      - włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami
      wyścigowymi,
      - pojazdów silnikowych do transportu towarów,
      - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo
      przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia
      technicznego, dźwigów samochodowych,
      - pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek,
      przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych
      - z wyłączeniem motocykli,
      h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz
      urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
      i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych,
      gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten,
      wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku,
      nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
      j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
      k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
      l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów
      fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
      m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie
      może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
      n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
      o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych
      jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez
      względu na kod CN,
      p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,

      q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 %, napojów
      alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których
      zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem
      towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
      r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,
      s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia
      lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach
      samolotów,
      t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy
      powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym
      rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do
      odmrażania,
      u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla
      brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
      w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w
      systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej
      formie (bezgotówkowej) i wydają towar;
      2) świadczenia usług:
      a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem
      przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
      b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
      kierowcą,
      c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
      zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
      d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
      e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
      f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
      wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do
      rozporządzenia,
      g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
      rozporządzenia,
      h) doradztwa podatkowego,
      i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
      świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
      sezonowo, oraz
      usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
      j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
      k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
      cyrkowe,
      l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
      miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
      m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
      n) parkingu samochodów i innych pojazdów,

      o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
      również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub
      innej formie (bezgotówkowej).
    Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT i będzie Pani
    świadczyła usługi w zakresie prowadzenia warsztatów rękodzieła jak i warsztaty z lepienia
    z gliny. Zamierza Pani prowadzić działalność od 1 lipca 2025 roku. Planuje Pani świadczyć
    usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Spodziewa się
    Pani płatności zarówno internetowych jak i gotówką. Przewidywana przez Panią wartość
    sprzedaży usług w roku 2025 w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym
    roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczących konieczności ewidencjonowania sprzedaży
    świadczonych usług na kasie fiskalnej należy wskazać, że usługi jakie Pani będzie
    wykonywać nie zostały wymienione w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia. Tym samym
    prowadzenie działalności gospodarczej we wskazanym przez Panią zakresie nie zostało
    wyłączone z możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji
    sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Zatem stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 1 powołanego wcześniej rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. - nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2027 r., może Pani
    korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu
    kasy rejestrującej, chyba, że wcześniej osiągnięty przez Panią obrót z tytułu sprzedaży z
    całej Pani działalności gospodarczej – zarówno z usług warsztatów rękodzieła jak i z usług
    warsztatów z lepienia z gliny, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy kwotę 20 000 zł.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania 2 uznaję za prawidłowe.
    Jednocześnie wskazać należy że pod poz. 42 załącznika do rozporządzenia jako czynność
    zwolnioną z obowiązku ewidencjonowania wskazano:
      Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości
      zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej
      kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika
      lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której
      jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie
      wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania
    sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. dotyczy przedmiotu działalności. I
    tak w sytuacji gdy będzie Pani otrzymywała płatność za wykonywane usługi na rzecz
    osób fizycznych wyłącznie za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy
    oszczędnościowo-kredytowej i zostaną spełnione pozostałe warunki z § 2 ust. 1
    rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia to wówczas
    będzie Pani miała prawo w odniesieniu do takich wpłat korzystać ze zwolnienia na
    podstawie ww. pozycji załącznika.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.