Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-388/09-3/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-05-05
Teza: Czy wobec tego, przy sprzedaży budynku hotelu Wnioskodawca jest zobowiązany wystawić fakturę VAT i naliczyć podatek VAT 22% od wartości netto tego budynku? Czy od działek, które Wnioskodawca nabył bez VAT – Wnioskodawca ma naliczyć podatek VAT? Czy osoba kupująca musi zapłacić dokładnie 22% VAT od tego budynku netto (a jeśli nie, Wnioskodawca prosi o podatnie dokładnej stawki VAT) a ile VAT-u od działki?
Słowa kluczowe: hotel; sprzedaż; sprzedaż-sprzedaż działek
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2009r. (data wpływu 02 kwietnia 2009r.), uzupełniony pismem z dnia 21 kwietnia 2009r. (data wpływu 22 kwietnia 2009r.) oraz pismem z dnia 24 kwietnia 2009r. (data wpływu 27 kwietnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

1.  opodatkowania sprzedaży budynku hotelu według stawki 22% - **jest prawidłowe.**
2.  zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży działek – **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 02 kwietnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku hotelu oraz zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży działek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 21.07.1999r. Wnioskodawca zakupił w Urzędzie Gminy budynek hotelu wraz z działką. Zakup został dokonany u Notariusza i została wypisana faktura VAT. Na fakturze VAT został naliczony od wartości budynku hotelu a od działki nie był naliczony. Podatek naliczony VAT od zakupu budynku został przez Wnioskodawcę odliczony. W trakcie prowadzenia działalności w tym budynku, przeprowadziliśmy remonty, modernizacje, które przewyższyły wartość budynku o 30%. Od faktur dotyczących powyższych remontów był odliczany VAT naliczony w tych fakturach. W związku, że Wnioskodawcy są w wieku emerytalnym chcą sprzedać nieruchomość, ponieważ dzieci nie chcą kontynuować prowadzenia działalności. Interpretacja ta jest głównie potrzebna dla banku, osoby fizycznej zamierzającej nabyć nieruchomość, który będzie udzielać pożyczki na zakup całości obiektu (łącznie z VAT) oraz do Notariusza.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wyjaśnia, iż został zakupiony budynek hotelowy, który znajduje się na działce o nr 53/7 i 51/11 o powierzchni łącznej 0,2920 ha za który wraz z działkami Wnioskodawca zapłacił łącznie 337 311,28 zł w tym za działki 10 688,00 zł za budynek 326 623,28zł. Od działek nie był naliczony VAT tylko od samego budynku hotelowego. 18.10.1999r. Wnioskodawca dokupił działki oznaczone numerami 51/15, 53/12, 54/7/ 54/5 o łącznej powierzchni 6585m2. za które Wnioskodawca zapłacił 28373,00 zł, była to cena bez VAT. Są to działki położone wokół budynku hotelowego na dzień dzisiejszy jest to teren ogrodzony razem z budynkiem hotelowym. Przeznaczone na parkingi dla gości hotelowych oraz jest wyznaczona część ogrodowa, służąca do wypoczynku dla gości hotelowych. Zakup tych działek był związany z w/w przeznaczeniem. Wnioskodawca chce sprzedać budynek hotelowy wraz z tymi działkami o łącznej powierzchni 0,9503 ha - na dzień dzisiejszy stanowią całość.

Innych działek Wnioskodawca na tym terenie nie posiada.

Ponadto działki o numerach: 53/7, 51/11, 51/15, 53/12, 54/7, 54/5, które Wnioskodawca chce sprzedać są działkami budowlanymi, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej. Poniesione wydatki na modernizację budynku hotelowego w stosunku do których była obniżona kwota podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i były wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu. Prace te zostały zakończone w roku 2003r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wobec tego, przy sprzedaży budynku hotelu Wnioskodawca jest zobowiązany wystawić fakturę VAT i naliczyć podatek VAT 22% od wartości netto tego budynku?
2.  Czy od działek, które Wnioskodawca nabył bez VAT – Wnioskodawca ma naliczyć podatek VAT? Czy osoba kupująca musi zapłacić dokładnie 22% VAT od tego budynku netto (a jeśli nie, Wnioskodawca prosi o podatnie dokładnej stawki VAT) a ile VAT-u od działki?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami, sprzedając budynek hotelowy Wnioskodawca powinien naliczyć podatek VAT, ponieważ przy zakupie i remontach VAT był odliczany. Natomiast od działek VAT nie był odliczany i powinny być sprzedane jako zwolnione z opodatkowania VAT.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli – mocą art. 29 ust. 5 ustawy – z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, iż do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22% (…). Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. – o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;"

Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a) dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 7a ww. ustawy warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zakupił budynek hotelowy, który znajduje się na działkach: 53/7 i 51/11. Podatek VAT od zakupu budynku został odliczony. W trakcie prowadzenia działalności były przeprowadzane remonty, modernizacje, które przewyższyły wartość budynku o 30%. Od faktur dotyczących powyższych remontów był odliczany VAT naliczony. Prace te zostały zakończone w roku 2003r.

W związku z powyższym, jeżeli Wnioskodawca sprzedaje działki 53/7 i 51/11, z posadowionym na niej hotelem a oprócz tego kilka działek budowlanych, które Wnioskodawca dokupił w dniu 18.10.1999r., oznaczone numerami 51/15, 53/12, 54/5, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy Glinojeck, to w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione warunki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, uprawniające do zwolnienia od podatku VAT, transakcję zbycia przedmiotowego hotelu wraz z gruntem należy opodatkować 22% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

W stosunku do pozostałych działek budowlanych, Wnioskodawca nie może zastosować zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę i sprzedaż ich podlegać będzie również opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawką 22%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.