Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.310.2025.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 25 czerwca 2025 r. (wpływ 25 czerwca 2025 r.)
    oraz z 3 lipca 2025 r. (wpływ 3 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca od 2 czerwca 2022 r. prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną
    w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (...) (NIP (...)),
    której wykonywanym przedmiotem jest m.in. pozostała działalność w zakresie
    programowania (PKD: 62.10.B). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Wnioskodawca rozlicza się z zastosowaniem podatku liniowego.
    Wnioskodawca od czerwca 2022 r. współpracuje z polską spółką (...) (KRS: (...)) – dalej
    jako „Spółka” na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług. Przedmiotem umowy
    łączącej strony jest świadczenie przez Wnioskodawcę usług na rzecz Spółki dotyczących
    prowadzenia projektów realizowanych przez zespoły produkcyjne Spółki. Świadczenie
    usług obejmuje czynności polegające na:
    1) koordynacji prac przydzielonych mu aktualnie zespołów projektowych,
    2) kontaktach z klientami Spółki w zakresie prowadzonych projektów oraz
      identyfikowania ich potrzeb,
    3) współpracy z osobami koordynującymi prace innych zespołów Spółki oraz w
      szczególności z działem sprzedaży,
    4) analizie danych w celu optymalizacji działań związanych z prowadzonymi projektami,
    5) identyfikowaniu i sygnalizowaniu zarządowi Spółki i osobom przez niego
      wyznaczonym potrzeb Spółki w zakresie prowadzenia projektów w oparciu o
      posiadane doświadczenie, nastroje w Spółce i trendy rynkowe,
    6) dostarczaniu zarządowi Spółki i osobom przez niego wyznaczonym bieżących,
      pełnych i rzetelnych informacji na temat sytuacji Spółki w zakresie wynikającym z
      obowiązków Wnioskodawcy, w szczególności co do prowadzonych przez
      Wnioskodawcę projektów realizowanych przez zespoły produkcyjne Spółki, w tym
      relacji z pracownikami/ współpracownikami, które to informacje mogą być użyte
      przez osoby podejmujące decyzje jako pewna podstawa podejmowania decyzji,
    7) dokładania wszelkich starań zmierzających do osiągnięcia celów operacyjnych
      postawionych przez Zarząd Spółki.
    Wnioskodawca samodzielnie określa sposób, miejsce i czas świadczenia usług, z
    uwzględnieniem potrzeb Spółki i w sposób zapewniający prawidłowe wykonanie
    Umowy. Wnioskodawca ponosi solidarną odpowiedzialność ze Spółką względem osób

    trzecich, w szczególności klientów Spółki za wszelkie szkody powstałe na skutek
    niewykonywania lub nienależytego wykonywania przez Wnioskodawcę zobowiązań
    wynikających z umowy. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze w związku z
    prowadzoną przez niego działalnością. Powyższe potwierdza realizację usług w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z zawartą przez strony umową,
    autorskie prawa majątkowe do wszystkich przedmiotów praw własności intelektualnej,
    w szczególności utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, stworzonych lub opracowanych przez Wnioskodawcę w wyniku
    świadczenia przez niego usług w wykonaniu umowy przechodzą na Spółkę w całości z
    chwilą ich ustalenia. Spółka nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów na polach
    eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Przeniesienie autorskich praw
    majątkowych do utworów obejmuje także zgodę Wnioskodawcy na wykonywanie przez
    Spółkę wszelkich zależnych praw autorskich do utworów i udzielenie Spółce w tym
    zakresie wszelkich niezbędnych zezwoleń. Wnioskodawca otrzymuje ryczałtowe,
    miesięczne wynagrodzenie z tytułu wykonywania usług obejmujące wynagrodzenie z
    tytułu przeniesienia na Spółkę majątkowych praw autorskich. Wnioskodawca
    zobowiązany jest do ewidencjonowania świadczonych usług, co umożliwia mu
    wyodrębnienie jaka część wynagrodzenia przypada na sprzedaż/przeniesienie
    autorskich praw majątkowych. Wnioskodawca zatem skutecznie przenosił/przenosi na
    rzecz ww. Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje w zamian za to
    kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie
    praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie, potwierdzały
    /potwierdzają także same czynności faktyczne Stron. W danym miesiącu Wnioskodawca
    wytwarzał/wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania,
    do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę. Programy były
    odbierane/przyjmowane i są nadal przez Spółkę. Wnioskodawca wystawia miesięczną
    fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a Spółka opłaca taką
    fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istniała
    /istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie
    wytwarzał programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie
    uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego
    dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.
    Programy komputerowe są wyodrębniane przez Wnioskodawcę w ewidencji prowadzonej
    na potrzeby ulgi IP Box. Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41
    oraz art. 53 tej ustawy. W ramach współpracy ze Spółką Wnioskodawca pełni rolę
    Technicznego Project Managera.
    Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem programu
    komputerowego. Wnioskodawca korzysta przy tym z narzędzi, tj. (...). Do obowiązków
    Wnioskodawcy należy wytwarzanie dokumentacji projektowej i elementów infrastruktury
    programistycznej dla niezbędnego działania aplikacji wraz z wymaganiami i analizą ryzyk i
    konfiguracji. Wnioskodawca tworzy konfiguracje systemowe oraz produktowe, wymagania
    wraz z analizą ryzyk i konsekwencji z nimi związanych czy formalnymi planami mitygacji
    przedmiotowych ryzyk jak i zdarzeń. Dokumentacja projektowa służy utrzymaniu i
    tworzeniu oprogramowania i zawiera (...).
    Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów, w którym każdy odpowiada za
    własne zadania. Zadania są rozdzielane między poszczególnych członków zespołu.
    Wnioskodawca pracuje nad oprogramowaniem do optymalizacji wewnętrznych działów
    wielkiej firmy (...). Jest to powiązanych ze sobą (...). Ich bezpośrednie przeznaczenie to (...).
    Kierunkowe przeznaczenie każdej z funkcji naznaczone jest wyżej wymienioną (...).
    Uwalniając czas konsultantów od analizy, klient wprost (...).

    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez niego działalności na bieżąco zdobywa,
    poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z matematyki, statystyki, informatyki,
    elektroniki. Wnioskodawca tworzy i testuje rozwiązania prototypowe, usprawnia interfejs
    użytkownika, dodaje nowe funkcjonalności, wdraża te nowe funkcjonalności i aktualizacje.
    Wnioskodawca przy świadczeniu usług wykorzystuje takie narzędzia jak: (...).
    Wnioskodawca używał tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej
    jednak za każdym razem, dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego jak
    i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość jak i odrębna
    charakterystyka wymaga od Wnioskodawcy tworzenia unikalnych konfiguracji
    wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska
    testowego. To tylko platformy do generowania kodu oraz konfiguracji, tworzą one
    unikalne konfiguracje.
    Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania
    /programu komputerowego dysponuje wiedzą w zakresie (...) oraz konfiguracji projektu
    w narzędziach do zarządzania kodem(...). Nadto Wnioskodawca dysponuje wiedzą z
    zakresu konfiguracji aplikacji chmurowych w domenie (...) wraz z integracją aplikacji
    zewnętrznych wykorzystywanych do mierzenia wydajności systemów. W ramach
    działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych
    /rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy, Wnioskodawca musiał
    nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (...) wraz z certyfikacją wymaganą do
    rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny
    dziedzinowe, z których Wnioskodawca aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie
    projektami, (...). Tworzone i rozwijane programy komputerowe – nowe funkcjonalności
    (rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania) w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań
    już funkcjonujących i są oryginalne, gdyż Wnioskodawca często wprowadza rozwiązania
    prototypowe. Wnioskodawca wymyśla rozwiązanie na podstawie przeprowadzanych
    rozmów z klientem i pozostałymi członkami zespołu. Rozwiązania są również
    oryginalne, gdyż są dedykowane Spółce, a konkretnie jej klientowi i nie mają swoich
    gotowych odpowiedników na rynku.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów
    komputerowych, oprogramowania których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na
    skutek działań Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają
    nowe, innowacyjne funkcjonalności tego oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są
    kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawcy, są wytworem jego intelektu.
    Wnioskodawca co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a
    polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/ zmodyfikowaniu wytworzonego już
    wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku w ramach projektu) o innowacje
    zapoznaje się z problemem klienta/użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe
    rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki
    zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne
    /prototypy, testuje je i następnie przekazuje Kontrahentowi, wdraża do istniejącego
    oprogramowania. Oprogramowanie jest nieustannie rozwijane o nowe funkcjonalności,
    tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało
    się od rozwiązań dostępnych na rynku. Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowanie
    Wnioskodawca zapoznaje się z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości
    stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i
    zapotrzebowaniem klienta/użytkowników końcowych.
    Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę.

    Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca współpracując
    z ww. Spółką tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww.
    ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy
    jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
    komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu
    komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę
    wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (...), zawierający
    komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające
    postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto
    kodu maszynowego (...), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na
    gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli
    nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego
    może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna
    sieć działań (...), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie.
    W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na
    wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich
    figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu
    źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia
    programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły
    dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje
    także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu
    komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że
    program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład
    chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące
    te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w
    relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi. Artykuł 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in.
    na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami
    oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w
    szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie
    mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe,
    specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry
    związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje
    niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym. Nadto
    dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania,
    przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich
    usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz
    red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4). Nadto w objaśnieniach
    Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego
    należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe,
    interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa
    /techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji.
    Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawca tworzył/tworzy
    tak rozumiane programy komputerowe – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w
    językach programowania wraz z dokumentacją techniczną (rozumianą jako zestaw
    instrukcji) – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego
    i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX
    (ustawy o PIT). Wnioskodawca tworzy bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w
    językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania,
    o których mowa powyżej. W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są nowe
    funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe Wnioskodawca
    rozumie właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane przez niego składające się na

    określone moduły (pakiety) oprogramowania – nowe funkcjonalności, które są
    dostarczane Spółce i do których Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe
    i osobiste.
    Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach
    współpracy ze Spółką były/są i będą nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy,
    algorytmy w językach programowania wraz z ewentualną dokumentacją techniczną
    /projektową, tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności/zadania Wnioskodawcy
    szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są
    przedmiotem wniosku. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają/nie miały
    charakteru rutynowego. Wnioskodawca tworząc nowe funkcjonalności rozwijał i rozwija
    oprogramowanie dla i na potrzeby Spółki lub jej klienta i odbywa się to na podstawie
    umowy z tą Spółką.
    Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna i samodzielna
    działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług
    zdobywał/zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów
    komputerowych. Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem jego
    własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i
    wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał
    /powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie
    wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe jak i rozwinięcia/ulepszenia
    oprogramowania były/są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach
    programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Czynności polegające na wytwarzaniu nowych
    programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, algorytmów,
    interfejsów składających się na moduły oprogramowania, jak również ww.
    dokumentacji), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na
    ww. Spółkę odbywały się/odbywają się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze
    Spółką.
    Wnioskodawca działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów
    komputerowych dla Spółki kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to jednakże
    samodzielna kwalifikacja Wnioskodawcy na podstawie przedstawionego przez niego
    opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania
    również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac
    badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT. Podkreślić przy tym
    trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w
    tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawcę czy
    prowadzi on prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej
    odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje
    rozważaniom organu. Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego
    Sądu Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II FSK 2703/20 z dnia 9
    września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać
    odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą
    wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod
    względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać

    wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną
    ocenę podatkową. Tym samym Wnioskodawca złożonym wnioskiem przedstawia jedynie
    fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych.
    Zamiarem Wnioskodawcy jest uzyskanie oceny, czy podejmowana przez niego działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w
    opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako
    prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez niego we
    wniosku.
    Prace wykonywane przez Wnioskodawcę, a zakwalifikowane przez niego jako prace
    rozwojowe były i są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach
    danego projektu, nad którym pracował/pracuje Wnioskodawca i w ramach każdej
    tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania. Prace te obejmowały
    łącznie: nabywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności, łączenie przez niego
    wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych
    zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz
    umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac),
    kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy oraz wykorzystywanie tej wiedzy i
    umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań.
    Prowadzone prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług
    świadczonych na rzecz Spółki. Wnioskodawca prowadzi tak rozumiane prace rozwojowe
    w okresie współpracy ze Spółką, tj. od czerwca 2022 r. i są one kontynuowane.
    Poszczególne prace dotyczą tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności
    opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych
    funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie ww.
    oprogramowania. Prace te obejmują czynności, takie jak: zbadanie/analiza problemu,
    wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania,
    sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie
    /ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami jakie Wnioskodawca postawił/stawia
    sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby
    wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła
    Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta, zaprojektowaną i
    zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się od gotowych
    rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna,
    użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna.
    Wnioskodawca zatem ma z góry ustalony rezultat swoich prac jakim jest konkretny
    program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom
    /odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak ma powstać poprzez
    zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem
    jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem pracy twórczej,
    kreatywnej Wnioskodawcy. W wyniku prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy,
    zmieniony lub ulepszony: produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w
    ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Taki produkt/produkty były/są projektowane
    i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co Wnioskodawca
    uzyskuje kwalifikowane dochody.
    Wnioskodawca oferuje takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej.
    Tworzone przez Wnioskodawcę produkty były/są innowacyjne, nie mają swoich
    odpowiedników na rynku i odpowiadają na potrzeby Spółki/klienta. Wnioskodawca w
    celu ich wytworzenia musi zdobyć lub pogłębić posiadającą przez niego wiedzę celem
    możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności.
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i
    będzie wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez

    działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj.
    metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując
    na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.
    Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań w
    zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że Wnioskodawca zaplanował
    i przeprowadził chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności
    oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w
    ramach projektu, realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone
    cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/odbiorców końcowych,
    harmonogram i zasoby. Wnioskodawca działa w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany, a przy tym regularny. Programy komputerowe i autorskie prawa
    majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac opisanych we
    wniosku.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką)
    nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w
    tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu
    tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub
    usług). Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy (opisywanych prac) są
    rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na
    tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących.
    Czynności Wnioskodawcy nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i
    poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do
    których autorskie prawa majątkowe były, są i będą przenoszone na Spółkę są tworzone
    przez Wnioskodawcę w ramach opisanych prac. Wnioskodawca prowadzi/prowadził te
    prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez niego kwalifikowanego IP.
    Wnioskodawca do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje zdobytą już wcześniej
    wiedzę jednak na potrzeby projektów nieustannie ją poszerza.
    Otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody są bezpośrednim skutkiem prowadzonej
    przez niego i opisanej we wniosku działalności, są efektami tej działalności. Gdyby
    Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych w sposób opisany we
    wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką).
    Opisane prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami
    /wynikiem były/są/będą nowe moduły rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania,
    aplikacje. Wynik/wyniki tych prac miały/mają/będą miały każdorazowo formę
    programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były/są/będą wykorzystywane na
    potrzeby działalności Wnioskodawcy w celach zarobkowych, komercyjnych.
    Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie przenosił
    na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do
    wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca
    osiągał, osiąga i będzie osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej na rzecz Spółki. W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę
    działalnością na rzecz Spółki, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił m.in. wydatki, takie jak:
  a) koszty transportu, podróży do klienta (wydatki na paliwo, opłaty drogowe, opłaty za
    parking) – są to wydatki niezbędne do dojazdów do siedziby Spółki, na spotkania z
    klientami w ramach konsultacji, spotkań roboczych oraz wdrożeń oprogramowania,
    poznania preferencji klientów co do tworzonego oprogramowania;
  b) wydatki na zakup sprzętu (laptop, telefon, akcesoria komputerowe, takie jak myszka,
    klawiatura) – są to wydatki niezbędne do fizycznego tworzenia programów

    komputerowych, a więc bezpośrednio do pracy nad projektami programistycznymi,
    które obejmują procesy tworzenia kodu, testowania funkcjonalności oraz komunikacji z
    klientami, co jest kluczowe dla realizacji i rozwoju oprogramowania;
  c) wydatki na zakup oprogramowania:
      - licencje na oprogramowanie programistyczne (...) – koszty zakupu i utrzymania
        zintegrowanych środowisk programistycznych (...), które są używane przez
        programistów do tworzenia, edytowania, kompilowania i testowania kodu
        źródłowego,
      - narzędzia do kontroli wersji (...) – koszty związane z utrzymaniem
        oprogramowania do zarządzania wersjami kodu źródłowego, które umożliwia
        zorganizowaną pracę zespołów programistycznych nad tym samym projektem,
        śledzenie zmian oraz wersjonowanie kodu,
      - oprogramowanie do zarządzania projektami (...) – wydatki na zakup licencji do
        narzędzi wspierających zarządzanie procesem tworzenia oprogramowania,
        takich jak (...), które umożliwiają koordynację pracy zespołów, monitorowanie
        postępów oraz planowanie zadań w ramach projektu,
      - systemy (...) – koszty oprogramowania umożliwiającego automatyzację procesów
        integracji i wdrażania aplikacji, takie jak (...). Narzędzia te wspierają szybkie
        dostarczanie nowych wersji oprogramowania i automatyczne testowanie kodu,
      - oprogramowanie do testowania (...) – koszty narzędzi do automatycznego
        testowania oprogramowania, które umożliwiają weryfikację funkcjonalności,
        wydajności oraz stabilności systemu. Obejmuje to zarówno narzędzia do
        testów jednostkowych, jak i testów integracyjnych czy wydajnościowych,
      - narzędzia do analizy kodu i optymalizacji (...) – koszty związane z zakupem
        oprogramowania do analizy jakości kodu, optymalizacji wydajności oraz
        automatycznego wykrywania potencjalnych błędów w kodzie,
      - systemy do zarządzania bazami danych (...) – licencje na oprogramowanie do
        zarządzania bazami danych, które są wykorzystywane w ramach tworzenia
        oprogramowania do przechowywania, przetwarzania i analizy danych
        projektowych,
      - oprogramowanie do wirtualizacji i tworzenia środowisk testowych (...) – koszty
        narzędzi umożliwiających tworzenie środowisk wirtualnych do testowania
        aplikacji w różnych konfiguracjach sprzętowych i programowych;
      d) wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich jak i sprzętowych:
      - licencje na oprogramowanie (narzędzia programistyczne, środowiska (...),
        systemy do zarządzania wersjami, systemy operacyjne) – te wydatki są
        bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania,
        ponieważ stanowią narzędzia niezbędne do pisania kodu, testowania aplikacji
        oraz zarządzania projektem,
      - subskrypcje platform (...) – wydatki te dotyczą infrastruktury wykorzystywanej w
        tworzeniu, testowaniu, wdrażaniu oraz skalowaniu oprogramowania. Są one
        niezbędne do zapewnienia odpowiedniego środowiska deweloperskiego i
        produkcyjnego,
      - usługi hostingowe i domeny internetowe – niezbędne do uruchomienia
        środowisk testowych i produkcyjnych dla rozwijanego oprogramowania. Dzięki
        nim możliwe jest hostowanie aplikacji oraz zapewnienie dostępności
        użytkownikom końcowym,

      - zakup baz danych i dostępu do interfejsów (...) – te wydatki są związane z
        przechowywaniem oraz zarządzaniem danymi, które są kluczowe dla
        funkcjonowania oprogramowania,
      - przesyłki sprzętowe (komputery, serwery, dyski twarde, inne urządzenia
        potrzebne do pracy nad oprogramowaniem) – usługi kurierskie są używane do
        dostarczania sprzętu niezbędnego dla zespołu programistycznego, co
        bezpośrednio wspiera proces tworzenia i rozwijania oprogramowania,
      - przesyłki dokumentacji, umów licencyjnych – te wydatki dotyczą przesyłania
        dokumentacji związanej z zakupem licencji, sprzętu oraz współpracą z innymi
        podmiotami zaangażowanymi w rozwój oprogramowania,
      - komputery i laptopy – wydatki te dotyczą zakupu sprzętu, na którym pracuje
        Wnioskodawca. Sprzęt ten jest niezbędny do prowadzenia prac
        programistycznych,
      - serwery i macierze dyskowe oraz pamięć operacyjna – te urządzenia są kluczowe
        dla działania i testowania oprogramowania w środowiskach lokalnych, zanim
        zostanie ono wdrożone na serwery produkcyjne,
      - routery, przełączniki i inne urządzenia sieciowe – sprzęt ten umożliwia
        utrzymanie infrastruktury IT niezbędnej do pracy zespołu nad
        oprogramowaniem oraz zapewnia ciągłość połączeń sieciowych.
    Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia
    usług dla Spółki – fizycznego wytwarzania na jego rzecz programów komputerowych i
    są one ponoszone na rzecz prac opisanych w złożonym wniosku. Wnioskodawca jest w
    stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do
    wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej –
    oprogramowania.
    Powyżej Wnioskodawca wymienia jedynie te wydatki, co do których domaga się
    uzyskania oceny organu. Wszystkie wskazane we wniosku wydatki, których dotyczy
    pytanie czwarte były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez
    Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym (w całości albo w odpowiedniej części). Wnioskodawca
    przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do
    wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej –
    programu komputerowego.
    Wnioskodawca ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika
    nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim
    bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem
    danego kwalifikowanego prawa IP. Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie
    wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe. Dla obliczenia wskaźnika nexus
    Wnioskodawca wyklucza koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być,
    bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ustalając wskaźnik nexus,
    Wnioskodawca pamięta, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca ustala
    odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z
    danym prawem. Wnioskodawca rzeczywiście poniósł/ponosi wydatki opisane we

    wniosku, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności
    badawczo-rozwojowej. Wydatki te (związane z wytworzeniem w ramach tej działalności
    kwalifikowanego IP) należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na
    prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5
    PDOFizU, w myśl którego do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się do
    kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
    nieruchomościami.
    Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca
    chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają
    zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego
    (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
    W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z
    autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze
    Spółką uzyskane w latach 2022-2025 (od czerwca 2022 r.) z uwzględnieniem stawki
    podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować
    współpracę ze Spółką również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego
    też zamierza w następnych latach (tj. w roku 2026 i dalszych) ponownie rozliczyć się z
    uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca ma
    świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości, interpretacja
    wydana na gruncie złożonego wniosku nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i
    zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję,
    pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających
    na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie
    efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do
    wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego
    miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do
    poszczególnych zadań. Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów,
    które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na
    koniec danego miesiąca.
    Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru.
    Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało
    zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawca
    zamierza skorzystać z preferencji podatkowej.
    Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym
    zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień
    podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box”. Ze względu
    bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych,
    a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej
    materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej
    zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla wnioskodawcy.
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi
    na zawarte w wezwaniu pytania:

    1) na czym polegała/polega/będzie polegać innowacyjność „Oprogramowań”/„programów
      komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył
      oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał i ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał w
      okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez kontrahenta (Spółkę)
      prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan
      przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahenta?
    Odpowiedź: Innowacyjność oprogramowań/programów komputerowych wskazanych we
    wniosku, które Wnioskodawca tworzył/tworzy/będzie tworzył lub rozwijał/rozwija/będzie
    rozwijał i ulepszał/ulepsza/będzie ulepszał w okresie, którego dotyczy wniosek polega na
    tym, iż są to rozwiązania prototypowe, nie mające swoich odpowiedników na rynku, a
    także są tworzone przy użyciu nowoczesnych technologii. Wnioskodawca wymyśla
    rozwiązanie na podstawie przeprowadzanych przez niego rozmów z klientem i
    pozostałymi członkami zespołu. Rozwiązania są również innowacyjne dlatego, że są
    dedykowane Spółce, a konkretnie jej klientowi i nie mają swoich gotowych odpowiedników
    na rynku (są szyte na miarę).
    2) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył
      oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał i ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał „
      Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
        wykorzystywał, rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza i będzie Pan rozwijał/ulepszał w
        ramach tej działalności?
      b) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/powstaną
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniały/odróżniają/ będą odróżniać tworzone/rozwijane/ulepszane
        „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od już istniejących?
      c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności i jakie
        będzie Pan oferował?
      d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?
      e) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane
        przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
      a) tak jak to zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca wykorzystywał/wykorzystuje
        /będzie wykorzystywał, rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza i będzie rozwijał/ulepszał
        w ramach tej działalności wiedzę z zakresu matematyki, statystyki, informatyki,
        elektroniki. Wnioskodawca wykorzystuje i będzie wykorzystywał wiedzę w zakresie
        definiowania i pisania konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w
        narzędziach do zarządzania kodem: (...). Nadto, Wnioskodawca dysponuje wiedzą z
        zakresu konfiguracji aplikacji chmurowych w domenie (...) wraz z integracją aplikacji
        zewnętrznych wykorzystywanych do mierzenia wydajności systemów. W ramach
        działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów
        komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy,
        Wnioskodawca musiał nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (...) wraz z
        certyfikacją wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania
        konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Wnioskodawca
        aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie projektami, (...);
      b) poszczególne rozwiązania, nowe zastosowania i usprawnienia powstały/powstają
        /powstaną przy użyciu narzędzi i technologii, takich jak: (...). Wnioskodawca używał
        tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym
        razem, dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego jak i
        produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość jak i odrębna

        charakterystyka wymaga od Wnioskodawcy tworzenia unikalnych konfiguracji
        wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska
        testowego, co właśnie odróżnia tworzone rozwiązania od tych już istniejących. To
        tylko platformy do generowania kodu oraz konfiguracji, tworzą one unikalne
        konfiguracje;
      c) Wnioskodawca dotychczas w swojej działalności oferował:
        · Tworzenie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych, głównie w formie
          nowych funkcjonalności systemów oprogramowania dla klientów
          korporacyjnych;
        · Realizację poniższych usług – m.in. tworzenie i zarządzanie wielowarstwową
          konfiguracją projektu, rozumianą jako definicje systemowe po stronie
          repozytoriów, konfiguracji usług systemowych (...), jak i celowych narzędzi
          automatyzujących monitoring stanu kodu, ryzyk, odchyleń i danych aplikacji;
        · Tworzenie integralnej części dokumentacji projektowej, definiowanej jako
          jednolity element kodu i repozytoriów, takich jak: architektura systemu,
          specyfikacja algorytmów, struktur danych, interfejsów;
        · Tworzenie elementów infrastruktury programistycznej oraz analiza ryzyk i
          konfiguracji;
        · Implementacja i testowanie prototypowych rozwiązań, w tym interfejsów i
          automatycznych algorytmów analitycznych, z uwzględnieniem każdorazowym
          indywidualnych potrzeb produktu, projektu oraz wymagań końcowego klienta;
        · Wytwarzanie kodu źródłowego, interfejsów, algorytmów i dokumentacji
          technicznej, będących utworami chronionymi prawem autorskim, z
          nierozłącznym przeniesieniem praw majątkowych na końcowego klienta.
        Powyższe produkty/usługi różniły się jednak od tych objętych wnioskiem chociażby
        z uwagi na ich przedmiot, jak i z uwagi na konfigurację narzędzi/technologii do ich
        tworzenia. Wnioskodawca ma zamiar w dalszym ciągu i w ramach swojej
        działalności oferować:
        · Kontynuację powyższych działań w ramach dalszej współpracy z obecną Spółką
          lub innymi kontrahentami;
        · Wytwarzanie nowych, ulepszonych i innowacyjnych funkcjonalności
          oprogramowania, dedykowanych konkretnym potrzebom klientów;
        · Prowadzenie dalszych prac rozwojowych nad systemami automatyzującymi
          złożone obliczenia i procesy analityczne (np. w branży podatkowo-prawnej).
      d) Rozwiązania wiedzowe i techniczne:
        · Interdyscyplinarna wiedza z zakresu: matematyki, statystyki, informatyki,
          elektroniki;
        · Wiedza zdobywana i rozwijana w sposób ciągły na potrzeby konkretnego
          projektu, w tym w zakresie zarządzania chmurą i konfiguracji środowisk
          testowych i produkcyjnych.
        Rozwiązania technologiczne i programistyczne:
      · Technologie i narzędzia wykorzystywane:
          o Chmura i infrastruktura: (...).
          o Monitoring i logowanie: (...).
          o Bezpieczeństwo i automatyzacja testów: (...).
          o (...).

        · Praca z otwartymi bibliotekami (...);
        · Implementacja rozwiązań prototypowych (eksperymentalnych), których nie ma w
          gotowej formie na rynku – dostosowanych do specyfiki klienta;
        · Tworzenie unikalnych konfiguracji systemów w zależności od środowiska i
          charakterystyki danych.
        Procesy rozwojowe:
        · Metodyczne działania obejmujące: analizę potrzeb, projektowanie,
          implementację, testowanie, wdrażanie i rozwój funkcjonalności;
        · Proces twórczy oparty o analizę problemów klienta, eksperymentowanie i
          iteracyjne doskonalenie rozwiązań.
      e) Wnioskodawca realizował/realizuje i będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcie
        planując swoje prace, wykonując rozwiązania prototypowe z wykorzystaniem
        innowacyjnych technologii, testując je i wdrażając do istniejącego systemu.
    3) jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu
      opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”/„programu
      komputerowego”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia
        (jakiego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?) zostały/zostaną podjęte
        w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył oraz
        rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał i ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał
        „Oprogramowania”/„programy komputerowe”?
      b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały/zostaną wytworzone
        /rozwinięte/ ulepszone przez Pana „Oprogramowania”/„programy komputerowe”?
        Czego dotyczyło/dotyczy/będzie dotyczyło tworzenie i rozwijanie/ulepszanie przez
        Pana „Oprogramowań”/„programów komputerowych”? Jakie konkretnie narzędzia,
        nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan
        zastosował/zastosuje?
      c) co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe i rozwinięte
        /ulepszone „Oprogramowania”/„programy komputerowe” różniły się/różnią się
        /będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega
        /będzie polegać oryginalność tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
      d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało
        /powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowania”/„programy komputerowe” po
        ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różniły się/różnią się/będą się różnić od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź:
      a) w celu wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania/programu
        komputerowego Wnioskodawca podejmuje działania, takie jak: zbadanie/analiza
        problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, dobór
        narzędzi i technologii, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania,
        implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie
        rozwiązania właściwego;
      b) tak jak to zostało wskazane we wniosku i powyżej, Wnioskodawca pracuje nad
        oprogramowaniem do optymalizacji wewnętrznych działów wielkiej firmy (...). Jest
        to powiązanych ze sobą (...). Ich bezpośrednie przeznaczenie to (...). Kierunkowe
        przeznaczenie każdej z funkcji naznaczone jest wyżej wymienioną (...). Uwalniając
        czas konsultantów od analizy, klient wprost (...). Tworzenie i rozwijanie/ulepszanie
        przez Wnioskodawcę „Oprogramowań”/„programów komputerowych” dotyczy
        właśnie rozwijania i ulepszania wyżej opisanego systemu. Wnioskodawca tworzy i

        testuje rozwiązania prototypowe, usprawnia interfejs użytkownika, dodaje nowe
        funkcjonalności, wdraża te nowe funkcjonalności i aktualizacje. Wnioskodawca przy
        świadczeniu usług wykorzystuje takie narzędzia jak: (...). Wnioskodawca używał tych
        narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem,
        dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego jak i produkcyjnego są
        to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość jak i odrębna charakterystyka
        wymaga od Wnioskodawcy tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z
        rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. To
        tylko platformy do generowania kodu oraz konfiguracji, tworzą one unikalne
        konfiguracje. Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego
        oprogramowania/programu komputerowego dysponuje wiedzą w zakresie
        definiowania i pisania konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w
        narzędziach do zarządzania kodem: (...). Nadto Wnioskodawca dysponuje wiedzą z
        zakresu konfiguracji aplikacji chmurowych w domenie (...) wraz z integracją aplikacji
        zewnętrznych wykorzystywanych do mierzenia wydajności systemów. W ramach
        działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów
        komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy,
        Wnioskodawca musiał nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (...) wraz z
        certyfikacją wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania
        konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Wnioskodawca
        aktywnie wykorzystuje wiedzę to (...);
      c) tak jak to zostało wskazane we wniosku tworzone i rozwijane programy
        komputerowe – nowe funkcjonalności (rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania) w
        znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i
        są oryginalne, gdyż Wnioskodawca często wprowadza rozwiązania prototypowe.
        Wnioskodawca wymyśla rozwiązanie na podstawie przeprowadzanych rozmów z
        klientem i pozostałymi członkami zespołu. Rozwiązania są również oryginalne, gdyż
        są dedykowane Spółce, a konkretnie jej klientowi i nie mają swoich gotowych
        odpowiedników na rynku. Nowe i rozwinięte/ ulepszone oprogramowania
        /programy komputerowe będą się różnić zatem tym, że nie mają one swoich
        odpowiedników, powstawały z użyciem nowych technologii i na skutek pomysłu,
        twórczego myślenia Wnioskodawcy;
      d) tak jak to zostało wskazane powyżej i we wniosku, Wnioskodawca przy świadczeniu
        usług wykorzystuje takie narzędzia jak: (...). Wnioskodawca używał tych narzędzi w
        swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem, dla każdego
        produktu i dla każdego środowiska testowego jak i produkcyjnego są to nowe
        konfiguracje i nowe systemy. Mnogość jak i odrębna charakterystyka wymaga od
        Wnioskodawcy tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych
        oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. To tylko platformy
        do generowania kodu oraz konfiguracji, tworzą one unikalne konfiguracje.
        Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania
        /programu komputerowego dysponuje wiedzą w zakresie definiowania i pisania
        konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w narzędziach do zarządzania
        kodem: (...). Nadto Wnioskodawca dysponuje wiedzą z zakresu konfiguracji aplikacji
        chmurowych w domenie (...) wraz z integracją aplikacji zewnętrznych
        wykorzystywanych do mierzenia wydajności systemów.
    4) wobec wskazania we wniosku, że:
      Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał,
      wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/jej klienta
      bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób
      systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej
      wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych
      zastosowań.

      proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych
        realizowanych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
      b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie?) w stosunku do jakiego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odpowiedź:
      a) tak jak to zostało wskazane we wniosku, celem/celami jakie Wnioskodawca postawił
        /stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania
        jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności),
        którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta,
        zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę,
        odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być
        funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i
        bezpieczna. Wnioskodawca zatem ma z góry ustalony rezultat swoich prac jakim
        jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i
        służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt
        jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania
        nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu,
        który jest/będzie efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawcy;
      b) od rozpoczęcia współpracy ze Spółką, tj. od czerwca 2022 r. i przez okres objęty
        wnioskiem, Wnioskodawca zrealizował następujące cele:
      · Opracowanie innowacyjnego oprogramowania dla klienta Spółki ((...) lub jego klient
        końcowy).
        Charakterystyka każdej z solucji są głęboko indywidualne cele biznesowe
        zdefiniowane odrębnie na każdym etapie rozwoju oprogramowania. Każdy element
        systemowy każdej aplikacji jest wyodrębnioną całością jednolitego celu
        biznesowego. Jak wskazano we wniosku, intencją Wnioskodawcy przy
        projektowaniu, modyfikacji lub usprawnianiu systemu informatycznego jest
        stworzenie efektywnej funkcji (bądź zestawu funkcji), zamówionej przez Firmę i w
        pełni odpowiadającej jej wymaganiom lub oczekiwaniom jej kontrahenta.
        Rozwiązanie to ma być opracowane i wdrożone specjalnie na potrzeby danego
        podmiotu, co wyróżnia je na tle dostępnych na rynku standardowych produktów.
        Efektem działań ma być rozwiązanie wysokiej klasy – niezawodne, praktyczne,
        łatwe do rozwoju, elastyczne i odporne na zagrożenia. Wnioskodawca ma więc
        jasno określony rezultat – dedykowaną aplikację spełniającą konkretne funkcje i
        odpowiadającą na sprecyzowane potrzeby. Jednocześnie zakłada się wykorzystanie
        nowoczesnych rozwiązań technologicznych oraz wiedzy nabytej w trakcie realizacji
        prac. Końcowym zamierzeniem jest stworzenie nowatorskiego narzędzia będącego
        wynikiem samodzielnej i innowacyjnej działalności Wnioskodawcy.
        · Każdorazowy element projektu oraz produktów najczęściej dotyczył szeroko
          rozumianej optymalizacji procesowej zdefiniowanej przez szczegółową
          specyfikację biznesową klienta końcowego.
        Dominujące elementy, to funkcjonalności mają umożliwiać: agregację danych,
        definiowanie reguł, kalkulacje i przejrzyste raportowanie w ramach złożonych
        struktur biznesowych, zdefiniowanych za pomocą wymagań oraz konfiguracji.
        Powyższe było realizowane w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a
        więc jego własnym działaniem (zasoby ludzkie), własnym sprzętem (zasoby

        rzeczowe) i w ramach zasobów finansowych osiąganych przez niego z działalności
        gospodarczej;
      c) w ramach realizowanych działań opracowano odrębne harmonogramy dla każdego z
        12 indywidualnych projektów, z których każdy stanowił osobny produkt lub moduł
        oprogramowania. Łączna liczba unikalnych harmonogramów odpowiada liczbie
        projektów, czyli 12. Każdy z harmonogramów został skonfigurowany w oparciu o
        specyfikę danego projektu – uwzględniając zarówno wolumen, jak i złożoność
        zadań. Na tej podstawie przeprowadzono analizy efektywności i stopnia trudności
        prac, które posłużyły jako baza do dalszego planowania. Harmonogramy powiązano
        z konkretnymi aspektami biznesowymi i technologicznymi, co pozwoliło zbudować
        elastyczną, dynamiczną strukturę zarządzania projektem. Wykorzystywano przy tym
        narzędzia wspierające jakość oprogramowania, takie jak statyczna analiza kodu,
        oraz mechanizmy wdrażania kodu na środowiska produkcyjne. Cały proces –
        zarówno obecny, jak i przyszły – jest oparty na indywidualnych cechach i
        wymaganiach zadań projektowych, co umożliwia generowanie wizualnych
        reprezentacji harmonogramów, służących do monitorowania postępów i
        zarządzania realizacją celów. Lista projektów oraz ich unikalne nazwy co do których
        harmonogramy wraz z okresami, do których zostały opracowane, została
        przedstawiona w załączniku do uzupełnienia: (...)
    5) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe jak i rozwinięcia
        /ulepszenia oprogramowania były/są to osobne utwory, algorytmy w językach
        programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych.
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak
      i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana prac były/są/będą
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegały
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy
      przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa
      autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, efekty prac Wnioskodawcy były/są/będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługiwały
    /przysługują/będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
    „oprogramowań”/„programów komputerowych”. Autorskie prawa majątkowe są
    przenoszone na Spółkę zgodnie z umową (co zostało opisane we wniosku).
    6) czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”/„programu
      komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
      funkcjonalności tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Tak.
    7) jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków, których dotyczy
      Pana pytanie nr 4 z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie
      /ulepszanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego” (we wniosku nie wyjaśnił
      Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami
      obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu
      komputerowego”)?
    Odpowiedź: Poniżej Wnioskodawca wskazuje na bezpośredni i funkcjonalny związek
    poszczególnych wydatków z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i
    rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”:
      a) koszty transportu, podróży do klienta (wydatki na paliwo, opłaty drogowe, opłaty za
        parking) – są to wydatki niezbędne do dojazdów do siedziby Spółki, na spotkania z

        klientami w ramach konsultacji, spotkań roboczych oraz wdrożeń oprogramowania,
        poznania preferencji klientów co do tworzonego oprogramowania opisanego we
        wniosku,
      b) wydatki na zakup sprzętu (laptop, telefon, akcesoria komputerowe, takie jak myszka,
        klawiatura) – są to wydatki niezbędne do fizycznego tworzenia programów
        komputerowych, a więc bezpośrednio do pracy nad projektami programistycznymi
        opisanymi we wniosku, które obejmują procesy tworzenia kodu, testowania
        funkcjonalności oraz komunikacji z klientami, co jest kluczowe dla realizacji i
        rozwoju oprogramowania,
      c) wydatki na zakup oprogramowania:
      - Licencje na oprogramowanie programistyczne (...) – koszty zakupu i utrzymania
        zintegrowanych środowisk programistycznych (...), takich jak (...), które są
        używane przez programistów (w tym Wnioskodawcę) do tworzenia, edytowania,
        kompilowania i testowania kodu źródłowego;
      - Narzędzia do kontroli wersji (...) – koszty związane z utrzymaniem oprogramowania
        do zarządzania wersjami kodu źródłowego, które umożliwia zorganizowaną
        pracę zespołów programistycznych nad tym samym projektem, śledzenie zmian
        oraz wersjonowanie kodu;
      - Oprogramowanie do zarządzania projektami (...) – wydatki na zakup licencji do
        narzędzi wspierających zarządzanie procesem tworzenia oprogramowania,
        takich jak (...) czy (...), które umożliwiają koordynację pracy zespołów,
        monitorowanie postępów oraz planowanie zadań w ramach projektu;
      - Systemy (...) – koszty oprogramowania umożliwiającego automatyzację procesów
        integracji i wdrażania aplikacji, takie jak (...). Narzędzia te wspierają szybkie
        dostarczanie nowych wersji oprogramowania i automatyczne testowanie kodu;
      - Oprogramowanie do testowania (...) – koszty narzędzi do automatycznego
        testowania oprogramowania, które umożliwiają weryfikację funkcjonalności,
        wydajności oraz stabilności systemu. Obejmuje to zarówno narzędzia do testów
        jednostkowych, jak i testów integracyjnych czy wydajnościowych;
      - Narzędzia do analizy kodu i optymalizacji (...) – koszty związane z zakupem
        oprogramowania do analizy jakości kodu, optymalizacji wydajności oraz
        automatycznego wykrywania potencjalnych błędów w kodzie;
      - Systemy do zarządzania bazami danych (...) – licencje na oprogramowanie do
        zarządzania bazami danych, które są wykorzystywane w ramach tworzenia
        oprogramowania do przechowywania, przetwarzania i analizy danych
        projektowych;
      - Oprogramowanie do wirtualizacji i tworzenia środowisk testowych (...) – koszty
        narzędzi umożliwiających tworzenie środowisk wirtualnych do testowania
        aplikacji w różnych konfiguracjach sprzętowych i programowych;
      d) wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich jak i sprzętowych:
      - Licencje na oprogramowanie (narzędzia programistyczne, środowiska (...), systemy
        do zarządzania wersjami, systemy operacyjne) – te wydatki są bezpośrednio
        związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania, ponieważ stanowią
        narzędzia niezbędne do pisania kodu, testowania aplikacji oraz zarządzania
        projektem;
      - Subskrypcje platform (...) – wydatki te dotyczą infrastruktury wykorzystywanej w
        tworzeniu, testowaniu, wdrażaniu oraz skalowaniu oprogramowania. Są one
        niezbędne do zapewnienia odpowiedniego środowiska deweloperskiego i
        produkcyjnego;

      - Usługi hostingowe i domeny internetowe – niezbędne do uruchomienia środowisk
        testowych i produkcyjnych dla rozwijanego oprogramowania. Dzięki nim
        możliwe jest hostowanie aplikacji oraz zapewnienie dostępności użytkownikom
        końcowym;
      - Zakup baz danych i dostępu do interfejsów (...) – te wydatki są związane z
        przechowywaniem oraz zarządzaniem danymi, które są kluczowe dla
        funkcjonowania oprogramowania;
      - Przesyłki sprzętowe (komputery, serwery, dyski twarde, inne urządzenia potrzebne
        do pracy nad oprogramowaniem).
        Usługi kurierskie są używane do dostarczania sprzętu niezbędnego dla zespołu
        programistycznego, co bezpośrednio wspiera proces tworzenia i rozwijania
        oprogramowania.
        - Przesyłki dokumentacji, umów licencyjnych – te wydatki dotyczą przesyłania
          dokumentacji związanej z zakupem licencji, sprzętu oraz współpracą z innymi
          podmiotami zaangażowanymi w rozwój oprogramowania;
        - Komputery i laptopy – wydatki te dotyczą zakupu sprzętu, na którym pracuje
          Wnioskodawca. Sprzęt ten jest niezbędny do prowadzenia prac
          programistycznych;
        - Serwery i macierze dyskowe oraz pamięć operacyjna – te urządzenia są kluczowe
          dla działania i testowania oprogramowania w środowiskach lokalnych, zanim
          zostanie ono wdrożone na serwery produkcyjne;
        - Routery, przełączniki i inne urządzenia sieciowe – Sprzęt ten umożliwia
          utrzymanie infrastruktury IT niezbędnej do pracy zespołu nad
          oprogramowaniem oraz zapewnia ciągłość połączeń sieciowych.
    8) od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?
    Odpowiedź: Od 3 czerwca 2022 r.
    9) czy odrębna ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający
      prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
      stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku,
      w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak.
    10) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał
      /wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej?
    Odpowiedź: Tak.
    11) w jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymywał/otrzymuje/będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie:
      · wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu
        komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).
    Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymywał/otrzymuje/będzie otrzymywał wynagrodzenie z
    tytułu realizacji usług polegających na tworzeniu/rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania
    /programów komputerowych (dokumentacji projektowej i elementów infrastruktury
    programistycznej dla niezbędnego działania aplikacji wraz z wymaganiami i analizą ryzyk i
    konfiguracji) oraz z tytułu przenoszenia na Spółkę autorskich praw majątkowych do
    wytworzonych w ramach współpracy programów komputerowych.

    12) czy wystawiane przez Pana faktury w związku z wykonywaną umową zawartą z
      kontrahentem wyodrębniały/wyodrębniają/będą wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu
      przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na
      kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał/określa
      /będzie określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw
      autorskich?
    Odpowiedź: Nie. Wystawiane przez Wnioskodawcę faktury w związku z wykonywaną
    umową nie wyodrębniały/nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy, gdyż
    strony nie poczyniły ustaleń w tym zakresie, nie miały takiego obowiązku i obowiązek taki
    nie wynika również z przepisów regulujących ulgę IP BOX. Wnioskodawca określał/określa
    /będzie określał wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw
    autorskich na podstawie prowadzonych przez niego raportów prac. Wnioskodawca
    bowiem zobowiązany jest do ewidencjonowania świadczonych usług, co umożliwia mu
    wyodrębnienie jaka część wynagrodzenia przypada na sprzedaż/przeniesienie autorskich
    praw majątkowych.
    13) jak na gruncie umowy z kontrahentem wyglądała/wygląda/będzie wyglądać relacja
      między przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana
      pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz
      wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przenosi na Spółkę autorskie prawa majątkowe do
    wytworzonych przez niego utworów z chwilą ich ustalenia. W danym miesiącu
    rozliczeniowym Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza dane programy komputerowe – nowe
    funkcjonalności oprogramowania, ewidencjonuje je (ustalając tym samym wynagrodzenie
    za przenoszenie praw), wystawia fakturę za wykonane usługi w tym za przeniesienie praw,
    a Spółka ją opłaca. Wynagrodzenie jest wypłacane Wnioskodawcy w terminie zakreślonym
    na fakturze.
    14) w jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
      przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez
      Pana „Oprogramowań”/„programów komputerowych”? W jaki sposób odbywała się
      /odbywa się/będzie odbywać się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania”/
      „programów komputerowych” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na
      kontrahenta (jakie czynności realizował/realizuje/będzie realizował odpowiednio Pana
      i kontrahent)? Co będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Tak jak to zostało wskazane we wniosku, zgodnie z zawartą przez strony
    umową, autorskie prawa majątkowe do wszystkich przedmiotów praw własności
    intelektualnej, w szczególności utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, stworzonych lub opracowanych przez Wnioskodawcę w wyniku
    świadczenia przez niego usług w wykonaniu umowy przechodzą na Spółkę w całości z
    chwilą ich ustalenia. Spółka nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów na polach
    eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Przeniesienie autorskich praw majątkowych
    do utworów obejmuje także zgodę Wnioskodawcy na wykonywanie przez Spółkę
    wszelkich zależnych praw autorskich do utworów i udzielenie Spółce w tym zakresie
    wszelkich niezbędnych zezwoleń. Wnioskodawca otrzymuje ryczałtowe, miesięczne
    wynagrodzenie z tytułu wykonywania usług obejmujące wynagrodzenie z tytułu
    przeniesienia na Spółkę majątkowych praw autorskich. Wnioskodawca zobowiązany jest
    do ewidencjonowania świadczonych usług, co umożliwia mu wyodrębnienie jaka część
    wynagrodzenia przypada na sprzedaż/przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    Wnioskodawca zatem skutecznie przenosił/przenosi na rzecz ww. Spółki autorskie prawa
    majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie
    programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień
    zawartych w umowie, potwierdzały/potwierdzają także same czynności faktyczne Stron. W
    danym miesiącu Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia

    /ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe
    na Spółkę. Programy były odbierane/przyjmowane i są nadal przez Spółkę. Wnioskodawca
    wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a
    Spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a uzyskiwanym
    wynagrodzeniem istniała/istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby
    Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał
    oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede
    wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do
    kwalifikowanych IP. Programy komputerowe są wyodrębniane przez Wnioskodawcę w
    ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX. Sposób przeniesienia każdego z
    majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z
    wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.
    15) czy w przypadku, gdy rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza oraz będzie Pan rozwijał
      /ulepszał „Oprogramowanie”/„program komputerowy”:
      a) był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „Oprogramowania”/
        „programu komputerowego”, które rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza oraz będzie
        Pan rozwijał/ulepszał, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego „Oprogramowania”/
        „programu komputerowego” posiadał/posiada/będzie posiadał Pan wyłączną
        licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego
        prawa?
      b) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego” miały/mają/będą miały charakter
        rutynowych/okresowych zmian?
      c) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstanie odrębny od tego
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „programu
        komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych:
        - jeżeli tak - czy przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw
        majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,
        - jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za
        efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?
    Odpowiedź:
  a) Nie. Wnioskodawca nie jest właścicielem, ani współwłaścicielem oprogramowania
    /programu komputerowego, które rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza i nie posiada on
    licencji wyłącznej. Rozwijanie/ulepszanie oprogramowania odbywa się na podstawie
    umowy zawartej ze Spółką.
  b) Nie.
  c) Tak, Wnioskodawca przenosił/przenosi/będzie przenosił całość autorskich praw
    majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.
    16) czy rezultatem Pana pracy była/jest/będzie wskazana we wniosku „dokumentacja”
      rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby
      przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
    Odpowiedź: Tak.
    17) czy w ramach wytwarzania „dokumentacji” przez Pana powstawały/powstają/powstaną
      instrukcje komend adresowych do komputera, czy też zbiór zleceń dla informatyków
      realizujących kolejne etapy projektu?
    Odpowiedź: Instrukcje komend adresowanych do komputera.

    18) co zawierała/zawiera/będzie zawierała „dokumentacja”, czy np. szczegółowe
      specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje
      programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych,
      specyfikacje algorytmów?
    Odpowiedź: Dokumentacja zawierała, zawiera lub będzie zawierała kompleksowy zestaw
    informacji technicznych niezbędnych do prawidłowego zaprojektowania, wytworzenia i
    utrzymania systemu informatycznego. W jej skład wchodzą szczegółowe specyfikacje
    określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu
    komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych oraz specyfikacje
    algorytmów. Architektura systemu definiuje ogólną strukturę rozwiązania, podział na
    moduły, zależności między komponentami oraz przyjęte wzorce projektowe. Specyfikacja
    programu komputerowego zawiera szczegółowy opis funkcjonalności, logikę działania
    oraz oczekiwane efekty poszczególnych operacji. Specyfikacje interfejsów określają
    sposób komunikacji pomiędzy komponentami systemu oraz z systemami zewnętrznymi,
    zapewniając kompatybilność i integralność danych. Specyfikacja struktury danych opisuje
    sposób organizacji, przechowywania i przetwarzania informacji w systemie, natomiast
    specyfikacje algorytmów przedstawiają logikę przetwarzania danych, metody
    optymalizacji i zasady działania kluczowych operacji systemowych. Dokumentacja ta
    stanowi niezbędne narzędzie wspierające proces wytwórczy, testowanie, rozwój oraz
    przyszłe utrzymanie systemu. Jest także wykorzystywana do celów audytowych oraz
    umożliwia efektywną współpracę między członkami zespołu projektowego.
    19) czy na kontrahenta przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan:
      a) prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” łącznie z
        „dokumentacją”,
      b) tylko prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”,
      c) tylko „dokumentację”,
      d) tylko/także inne składowe – proszę o podanie co konkretnie?
    Odpowiedź: Prawo autorskie do oprogramowania/programu komputerowego łącznie z
    dokumentacją rozumianą jak wyżej.
    20) czy „dokumentacja” tworzona przez Pana polegała/podlega/będzie podlegała ochronie
      na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Rozumiana jak wyżej – tak.
    21) Wobec wskazania we wniosku, że jest Pan członkiem zespołu programistów, proszę
      wskazać:
      a) czy jest Pan odpowiedzialny np. za daną jego część/fragment/element, który/która w
        połączeniu z częściami/elementami wytworzonymi przez pozostałych pracujących w
        zespole programistów powoduje powstanie takiego systemu, czy powinno być
        rozumiane w inny sposób – jaki?
      b) czy osiąga Pan dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do części
        /elementu, który powstał w efekcie Pana pracy twórczej czy też z tytułu
        przeniesienia ww. praw do całego systemu wytworzonego przez większy zespół
        programistów, którego jest Pan członkiem?
      c) jeżeli osiąga Pan dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do części
        /elementu, który Pan stworzył w efekcie pracy twórczej należy wyjaśnić czy ta część
        /element jest odrębnym programem komputerowym podlegającym ochronie
        określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      d) jeżeli osiąga Pan dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do całego
        systemu wytworzonego przez większy zespół programistów, którego jest Pan
        członkiem należy wyjaśnić, czy jest Pan współwłaścicielem wytworzonego systemu?

      e) jeśli autorskie prawo do programu komputerowego przysługiwało/przysługuje
        niepodzielnie wszystkim twórcom, w jaki sposób ustalał/ustala Pan dochód z
        przeniesienia praw autorskich w stosunku do swojego udziału/wkładu w tym
        prawie?
      f) w sytuacji, gdy w efekcie prowadzonych przez Panią prac powstaje część
        oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi
        przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na
        podstawie art. 74 ww. ustawy, to czy wszyscy współtwórcy, w tym Pan przenoszą
        razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie
        odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie
        programu komputerowego?
    Odpowiedź:
    a) Wnioskodawca jest odpowiedzialny za wytwarzanie dokumentacji projektowej i
      elementów infrastruktury programistycznej dla niezbędnego działania aplikacji wraz z
      wymaganiami i analizą ryzyk i konfiguracji. Wnioskodawca tworzy konfiguracje
      systemowe oraz produktowe, wymagania wraz z analizą ryzyk i konsekwencji z nimi
      związanych czy formalnymi planami mitygacji przedmiotowych ryzyk jak i zdarzeń.
      Dokumentacja projektowa służy utrzymaniu i tworzeniu oprogramowania i zawiera
      konfiguracje i skrypty konfiguracyjne, rejestry ryzyk, zdarzeń i błędów, skrypty
      automatyzujące oraz wszelkiej natury kod służący do generowania raportów. Każdy z
      członków zespołu programistów odpowiada za inne powierzone mu zadania.
      Tworzone przez Wnioskodawcę elementy infrastruktury programistyczne stanowią
      moduły oprogramowania – nowe funkcjonalności;
    b) Z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do elementu infrastruktury
      programistycznej – modułu oprogramowania, który powstał w efekcie pracy twórczej
      Wnioskodawcy;
    c) Tak;
    d) Nie, nie zachodzi taka sytuacja;
    e) Nie zachodzi taka sytuacja;
    f) Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez niego
      efektów prac na podstawie indywidualnie zawartej przez niego ze Spółką umowy.
    22) wobec wskazania w stanowisku:
      Zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do
      oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy
      ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do
      skorzystania z ulgi IP BOX.
      proszę wyjaśnić, czy tworzył/rozwijał/ulepszał, tworzy/rozwija/ulepsza oraz będzie
      tworzył/rozwijał/ulepszał Pan również „części oprogramowania”:
    Odpowiedź: Tak – jako części oprogramowania Wnioskodawca rozumie właśnie elementy
    infrastruktury programistycznej, nowe moduły oprogramowania, funkcjonalności.
    Wnioskodawca ulepsza/rozwija oprogramowanie tworząc jego nowe elementy, moduły.
    i) jeżeli tak – proszę wskazać jako uzupełnienie zdarzenia przyszłego:
    - co należy rozumieć przez „część oprogramowania”?
    Odpowiedź: Jako części oprogramowania Wnioskodawca rozumie właśnie elementy
    infrastruktury programistycznej, nowe moduły oprogramowania, funkcjonalności,
    programy komputerowe. Wnioskodawca ulepsza/rozwija oprogramowanie tworząc jego
    nowe elementy, moduły oprogramowania.

    - czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych samodzielnie przez Pana powstała
      /powstaje/będzie powstawać „część oprogramowania”, to:
      • czy stanowi/będzie stanowić ona program komputerowy podlegający ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak.
      • czy też część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi
        częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła/stanowi/będzie stanowiła
        program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Nie.
    - czy „przeniesienie” każdej „części oprogramowania” następuje/nastąpi zgodnie z
      wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak.
    ii) jeżeli nie – proszę skorygować stanowisko w tym zakresie.
    Pytania
    1. Czy efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    2. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu
      programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we
      wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której
      mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace
      rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez
      Wnioskodawcę)?
    3. Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do
      programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach
      świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi
      sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca
      ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe
      jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego
      dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art.
      30ca ustawy o PIT w 2022-2025 i w latach następnych?
    4. Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę
      stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na
      prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
      z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.

    W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie
    programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym”
    jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i
    funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe,
    takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach
    konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www.podatki.
    gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek
    elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego
    nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może
    zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (...), zawierający komendy (w zależności
    od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do
    klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (...),
    zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego
    będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone.
    Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie
    schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (...), przedstawiającego
    kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany
    program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te,
    konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie
    wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do
    czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.
    Wnioskodawca wytwarza kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania
    składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są nowe funkcjonalności
    tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną/wykonawczą. W
    konsekwencji, Wnioskodawca wytwarzał utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, posiada do nich autorskie prawa majątkowe i
    osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na
    Zleceniodawcę). Tym samym efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Ad 2.
    Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób
    mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których
    mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę).
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania
    naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być
    zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl tych przepisów:
    - badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    - prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi i będzie on prowadził działalność badawczo-
    rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o
    PIT.
    Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu
    i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu
    nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży
    między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez
    Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony
    prawa autorskiego.
    Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę będą obejmowały wykorzystywanie
    wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie
    oprogramowania w przyszłości.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w
    ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi
    sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest
    zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca
    ustawy o PIT w latach 2022-2025 i w latach następnych.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca
    wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za
    uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca
    wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji,
    gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla
    potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej
    działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem
    posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy,
    właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej
    podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego
    prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do

    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności
    intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie
    na rzecz danego kontrahenta.
    W toku realizowanych prac, Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza utwory objęte prawami
    własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych
    utworów, a Wnioskodawca je utracił/utraci, za co otrzymał wynagrodzenie. Tak, więc
    należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z 12 lipca 2022 r. znak
    sprawy:
    0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.
    4011.428.2022.2.AK, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z 8
    lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).
    Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące
    możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z
    kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego –
    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program
    komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy
    obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs.
    Reasumując, tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe – kody źródłowe
    stanowią zatem program komputerowy, który znajduje się w katalogu kwalifikowanych
    praw autorskich IP. Zdaniem Wnioskodawcy, przenoszenie autorskich majątkowych praw
    do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze
    Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do
    skorzystania z ulgi IP BOX.
    Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na danego Zleceniodawcę całość majątkowych
    praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, otrzymuje i będzie otrzymywał
    wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiąga i będzie osiągał
    kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.
    Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach
    następnych, albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z nimi na
    dotychczasowych, takich samych zasadach.

    Ad 4.
    Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę
    stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez niego wydatki, a opisane szczegółowo w stanie
    faktycznym, to:
      1) koszty transportu, podróży do klienta,
      2) wydatki na zakup sprzętu,
      3) wydatki na zakup oprogramowania,
      4) wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich jak i sprzętowych
    stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio
    przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT.
    Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej mają/będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną
    przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do
    prowadzenia działalności tego rodzaju.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że od czerwca
    2022 r. współpracuje Pan z polską spółką prawa handlowego (...) na podstawie pisemnej
    umowy o świadczenie usług. Przedmiotem umowy łączącej strony jest świadczenie przez
    Pana usług na rzecz Spółki dotyczących prowadzenia projektów realizowanych przez
    zespoły produkcyjne Spółki. Świadczenie usług obejmuje czynności polegające na:
    1) koordynacji prac przydzielonych Panu aktualnie zespołów projektowych,
    2) kontaktach z klientami Spółki w zakresie prowadzonych projektów oraz
      identyfikowania ich potrzeb,

    3) współpracy z osobami koordynującymi prace innych zespołów Spółki oraz w
      szczególności z działem sprzedaży,
    4) analizie danych w celu optymalizacji działań związanych z prowadzonymi projektami,
    5) identyfikowaniu i sygnalizowaniu zarządowi Spółki i osobom przez niego
      wyznaczonym potrzeb Spółki w zakresie prowadzenia projektów w oparciu o
      posiadane doświadczenie, nastroje w Spółce i trendy rynkowe,
    6) dostarczaniu zarządowi Spółki i osobom przez niego wyznaczonym bieżących,
      pełnych i rzetelnych informacji na temat sytuacji Spółki w zakresie wynikającym z
      Pana obowiązków, w szczególności co do prowadzonych przez Pana projektów
      realizowanych przez zespoły produkcyjne Spółki, w tym relacji z pracownikami/
      współpracownikami, które to informacje mogą być użyte przez osoby podejmujące
      decyzje jako pewna podstawa podejmowania decyzji,
    7) dokładania wszelkich starań zmierzających do osiągnięcia celów operacyjnych
      postawionych przez Zarząd Spółki.
    Jest Pan członkiem zespołu programistów, w którym każdy odpowiada za własne zadania.
    Zadania są rozdzielane między poszczególnych członków zespołu. Pracuje Pan nad
    oprogramowaniem do optymalizacji wewnętrznych działów wielkiej firmy (...). Jest to
    powiązanych ze sobą (...). Ich bezpośrednie przeznaczenie to (...). Kierunkowe
    przeznaczenie każdej z funkcji naznaczone jest wyżej wymienioną (...). Uwalniając czas
    konsultantów od analizy, klient wprost (...).
    Innowacyjność oprogramowań/programów komputerowych, które Pan tworzył/tworzy
    /będzie tworzył lub rozwijał/rozwija/będzie rozwijał i ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał
    w okresie, którego dotyczy wniosek polega na tym, iż są to rozwiązania prototypowe, nie
    mające swoich odpowiedników na rynku, a także są tworzone przy użyciu nowoczesnych
    technologii. Wymyśla Pan rozwiązanie na podstawie przeprowadzanych przez Pana
    rozmów z klientem i pozostałymi członkami zespołu. Rozwiązania są również innowacyjne
    dlatego, że są dedykowane Spółce, a konkretnie jej klientowi i nie mają swoich gotowych
    odpowiedników na rynku (są szyte na miarę).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez
    Pana efektu tych prac („Oprogramowań”/„programów komputerowych” opisanych we
    wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    W opisie sprawy przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że twórczy charakter
    działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych,
    oprogramowania których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pana
    działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne
    funkcjonalności tego oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym
    rezultatem Pana działalności, są wytworem Pana intelektu. Co do zasady w każdym
    przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ ulepszeniu
    /rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania o innowacje
    zapoznaje się Pan z problemem klienta/użytkownika, analizuje go Pan i wymyśla możliwe,
    nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje Pan potencjalne
    skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie
    eksperymentalne/ prototypy, testuje je i następnie przekazuje Kontrahentowi, wdraża do
    istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie jest nieustannie rozwijane o nowe
    funkcjonalności, tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta
    /użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Tworząc/rozwijając
    /ulepszając oprogramowanie zapoznaje się Pan z istniejącym systemem, bada go pod
    kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z
    preferencjami i zapotrzebowaniem klienta/użytkowników końcowych. Efekty Pana pracy
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę. W uzupełnieniu wskazał Pan, że w celu
    wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania/ programu komputerowego
    podejmuje Pan działania, takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie
    rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, dobór narzędzi i technologii, implementacja
    rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego,
    testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Pracuje Pan nad
    oprogramowaniem do optymalizacji wewnętrznych działów wielkiej firmy (...). Ich
    bezpośrednie przeznaczenie to (...). Kierunkowe przeznaczenie każdej z funkcji
    naznaczone jest wyżej wymienioną (...). Uwalniając czas konsultantów od analizy, klient
    wprost (...). Tworzenie i rozwijanie/ulepszanie przez Pana „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” dotyczy właśnie rozwijania i ulepszania wyżej opisanego systemu.
    Tworzy i testuje Pan rozwiązania prototypowe, usprawnia interfejs użytkownika, dodaje
    Pan nowe funkcjonalności, wdraża te nowe funkcjonalności i aktualizacje. Przy
    świadczeniu usług wykorzystuje Pan takie narzędzia jak: (...). Używał Pan tych narzędzi w
    swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem, dla każdego
    produktu i dla każdego środowiska testowego jak i produkcyjnego są to nowe
    konfiguracje i nowe systemy. Mnogość jak i odrębna charakterystyka wymaga od Pana
    tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu
    przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. To tylko platformy do generowania
    kodu oraz konfiguracji, tworzą one unikalne konfiguracje. Przed rozpoczęciem realizacji
    poszczególnego oprogramowania/programu komputerowego dysponuje Pan wiedzą w
    zakresie definiowania i pisania konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w
    narzędziach do zarządzania kodem: (...). Nadto dysponuje Pan wiedzą z zakresu
    konfiguracji aplikacji chmurowych w domenie (...) wraz z integracją aplikacji zewnętrznych
    wykorzystywanych do mierzenia wydajności systemów. W ramach działalności opisanej
    we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych/rozwijania
    oprogramowania będących przedmiotem sprawy, musiał Pan nabyć wiedzę w zakresie
    definicji i konfiguracji (...) wraz z certyfikacją wymaganą do rozumienia, tworzenia,
    zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których
    aktywnie wykorzystuje Pan wiedzę to zarządzanie projektami, (...). Tworzone i rozwijane
    programy komputerowe – nowe funkcjonalności (rozwinięcia/ulepszenia
    oprogramowania) w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u

    Pana i są oryginalne, gdyż często wprowadza Pan rozwiązania prototypowe. Wymyśla Pan
    rozwiązanie na podstawie przeprowadzanych rozmów z klientem i pozostałymi członkami
    zespołu. Rozwiązania są również oryginalne, gdyż są dedykowane Spółce, a konkretnie jej
    klientowi i nie mają swoich gotowych odpowiedników na rynku. Nowe i rozwinięte
    /ulepszone oprogramowania/programy komputerowe będą się różnić zatem tym, że nie
    mają one swoich odpowiedników, powstawały z użyciem nowych technologii i na skutek
    Pana pomysłu i twórczego myślenia.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania
    wymienionych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan we wniosku, że w ramach swojej działalności (opisywanych prac)
    wytwarzał, wytwarza i będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/jej
    klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób
    systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy
    bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.
    Systematyczność Pana prac polega na tym, że zaplanował i przeprowadził Pan
    chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć
    oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu), w ramach danego projektu,
    realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia –
    mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki/odbiorców końcowych, harmonogram i
    zasoby. Działa Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym
    regularny. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem
    prowadzonych przez Pana prac. W ramach prowadzonej działalności (od początku
    współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych
    prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub
    będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do

    ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Natomiast w
    uzupełnieniu wskazał Pan, że celem/celami jakie postawił/stawia Pan sobie w zakresie
    tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć
    sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w
    pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta, zaprojektowaną i
    zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się od gotowych
    rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna,
    użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Zatem ma Pan z góry ustalony rezultat
    swoich prac jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny
    sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten
    produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania
    nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu,
    który jest/będzie efektem Pana pracy twórczej, kreatywnej. Od rozpoczęcia współpracy
    ze Spółką, tj. od czerwca 2022 r. i przez okres objęty wnioskiem, zrealizował Pan
    następujące cele: opracowanie innowacyjnego oprogramowania dla klienta Spółki ((...)
    lub jego klient końcowy). Charakterystyka każdej z solucji są głęboko indywidualne cele
    biznesowe zdefiniowane odrębnie na każdym etapie rozwoju oprogramowania. Każdy
    element systemowy każdej aplikacji jest wyodrębnioną całością jednolitego celu
    biznesowego. Jak wskazano we wniosku, Pana intencją przy projektowaniu, modyfikacji
    lub usprawnianiu systemu informatycznego jest stworzenie efektywnej funkcji (bądź
    zestawu funkcji), zamówionej przez Firmę i w pełni odpowiadającej jej wymaganiom lub
    oczekiwaniom jej kontrahenta. Rozwiązanie to ma być opracowane i wdrożone
    specjalnie na potrzeby danego podmiotu, co wyróżnia je na tle dostępnych na rynku
    standardowych produktów. Efektem działań ma być rozwiązanie wysokiej klasy –
    niezawodne, praktyczne, łatwe do rozwoju, elastyczne i odporne na zagrożenia. Ma
    więc Pan jasno określony rezultat – dedykowaną aplikację spełniającą konkretne
    funkcje i odpowiadającą na sprecyzowane potrzeby. Jednocześnie zakłada się
    wykorzystanie nowoczesnych rozwiązań technologicznych oraz wiedzy nabytej w trakcie
    realizacji prac. Końcowym zamierzeniem jest stworzenie nowatorskiego narzędzia
    będącego wynikiem samodzielnej i innowacyjnej Pana działalności. Każdorazowy
    element projektu oraz produktów najczęściej dotyczył szeroko rozumianej optymalizacji
    procesowej zdefiniowanej przez szczegółową specyfikację biznesową klienta
    końcowego. Dominujące elementy, to funkcjonalności mają umożliwiać: agregację
    danych, definiowanie reguł, kalkulacje i przejrzyste raportowanie w ramach złożonych
    struktur biznesowych, zdefiniowanych za pomocą wymagań oraz konfiguracji. Powyższe
    było realizowane w ramach Pana działalności gospodarczej, a więc Pana własnym
    działaniem (zasoby ludzkie), własnym sprzętem (zasoby rzeczowe) i w ramach zasobów
    finansowych osiąganych przez Pana z działalności gospodarczej. W ramach
    realizowanych działań opracowano odrębne harmonogramy dla każdego z 12
    indywidualnych projektów, z których każdy stanowił osobny produkt lub moduł
    oprogramowania. Łączna liczba unikalnych harmonogramów odpowiada liczbie
    projektów, czyli 12. Każdy z harmonogramów został skonfigurowany w oparciu o
    specyfikę danego projektu – uwzględniając zarówno wolumen, jak i złożoność zadań.
    Na tej podstawie przeprowadzono analizy efektywności i stopnia trudności prac, które
    posłużyły jako baza do dalszego planowania. Harmonogramy powiązano z konkretnymi
    aspektami biznesowymi i technologicznymi, co pozwoliło zbudować elastyczną,
    dynamiczną strukturę zarządzania projektem. Wykorzystywano przy tym narzędzia
    wspierające jakość oprogramowania, takie jak statyczna analiza kodu, oraz mechanizmy
    wdrażania kodu na środowiska produkcyjne. Cały proces – zarówno obecny, jak i
    przyszły – jest oparty na indywidualnych cechach i wymaganiach zadań projektowych,
    co umożliwia generowanie wizualnych reprezentacji harmonogramów, służących do
    monitorowania postępów i zarządzania realizacją celów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    „Oprogramowań”/„programów komputerowych” jest spełnione.

    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że Pana prace obejmowały łącznie:
    nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj.
    znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą
    wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu
    widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz
    wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone
    prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz
    Spółki. Prowadzi Pan tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze Spółką, tj.
    od czerwca 2022 r. i są one kontynuowane. Poszczególne prace dotyczą tworzenia
    nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub
    celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w
    konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności,
    takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i
    prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania
    właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami
    jakie postawił/stawia Pan sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego
    oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub
    funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom
    jej klienta, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę,
    odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być
    funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna.
    Zatem ma Pan z góry ustalony rezultat swoich prac jakim jest konkretny program
    komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom
    /odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak ma powstać poprzez
    zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem
    jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem Pana pracy twórczej,
    kreatywnej. W wyniku Pana prac zaprojektował i stworzył Pan nowy, zmieniony lub
    ulepszony produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług
    świadczonych na rzecz Spółki. W uzupełnieniu wskazał Pan, że wykorzystywał
    /wykorzystuje/ będzie Pan wykorzystywał, rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza i będzie Pan
    rozwijał/ulepszał w ramach tej działalności wiedzę z zakresu matematyki, statystyki,
    informatyki, elektroniki. Wykorzystuje i będzie wykorzystywał Pan wiedzę w zakresie
    definiowania i pisania konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w narzędziach do
    zarządzania kodem: (...). Nadto dysponuje Pan wiedzą z zakresu konfiguracji aplikacji
    chmurowych w domenie (...) wraz z integracją aplikacji zewnętrznych wykorzystywanych
    do mierzenia wydajności systemów. W ramach działalności opisanej we wniosku i na
    potrzeby tworzenia programów komputerowych/rozwijania oprogramowania będących
    przedmiotem sprawy, musiał Pan nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (...) wraz
    z certyfikacją wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji
    platformowych. Domeny dziedzinowe, z których aktywnie Pan wykorzystuje wiedzę to
    zarządzanie projektami, (...). Poszczególne rozwiązania, nowe zastosowania i usprawnienia
    powstały/powstają/ powstaną przy użyciu narzędzi i technologii, takich jak: (...). Używał
    Pan tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem,

    dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego jak i produkcyjnego są to nowe
    konfiguracje i nowe systemy. Mnogość jak i odrębna charakterystyka wymaga od Pana
    tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu
    przeznaczonego dla każdego środowiska testowego, co właśnie odróżnia tworzone
    rozwiązania od tych już istniejących. To tylko platformy do generowania kodu oraz
    konfiguracji, tworzą one unikalne konfiguracje. Dotychczas w swojej działalności oferował
    Pan tworzenie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych, głównie w formie
    nowych funkcjonalności systemów oprogramowania dla klientów korporacyjnych,
    realizację poniższych usług – m.in. tworzenie i zarządzanie wielowarstwową konfiguracją
    projektu, rozumianą jako definicje systemowe po stronie repozytoriów, konfiguracji usług
    systemowych (...), jak i celowych narzędzi automatyzujących monitoring stanu kodu, ryzyk,
    odchyleń i danych aplikacji, tworzenie integralnej części dokumentacji projektowej,
    definiowanej jako jednolity element kodu i repozytoriów, takich jak: architektura systemu,
    specyfikacja algorytmów, struktur danych, interfejsów, tworzenie elementów
    infrastruktury programistycznej oraz analiza ryzyk i konfiguracji, implementację i
    testowanie prototypowych rozwiązań, w tym interfejsów i automatycznych algorytmów
    analitycznych, z uwzględnieniem każdorazowym indywidualnych potrzeb produktu,
    projektu oraz wymagań końcowego klienta, wytwarzanie kodu źródłowego, interfejsów,
    algorytmów i dokumentacji technicznej, będących utworami chronionymi prawem
    autorskim, z nierozłącznym przeniesieniem praw majątkowych na końcowego klienta.
    Powyższe produkty/usługi różniły się jednak od tych objętych wnioskiem chociażby z
    uwagi na ich przedmiot, jak i z uwagi na konfigurację narzędzi/technologii do ich
    tworzenia. Ma Pan zamiar w dalszym ciągu i w ramach swojej działalności oferować
    kontynuację powyższych działań w ramach dalszej współpracy z obecną Spółką lub innymi
    kontrahentami, wytwarzanie nowych, ulepszonych i innowacyjnych funkcjonalności
    oprogramowania, dedykowanych konkretnym potrzebom klientów, prowadzenie dalszych
    prac rozwojowych nad systemami automatyzującymi złożone obliczenia i procesy
    analityczne (np. w branży (...)). Rozwiązania wiedzowe i techniczne, na których oparte były
    /są/będą produkty, usługi, procesy to interdyscyplinarna wiedza z zakresu: matematyki,
    statystyki, informatyki, elektroniki, wiedza zdobywana i rozwijana w sposób ciągły na
    potrzeby konkretnego projektu, w tym w zakresie zarządzania chmurą i konfiguracji
    środowisk testowych i produkcyjnych. Rozwiązania technologiczne i programistyczne, na
    których oparte były/są/będą produkty, usługi, proces to technologie i narzędzia
    wykorzystywane – chmura i infrastruktura: (...), monitoring i logowanie: (...),
    bezpieczeństwo i automatyzacja testów: (...), praca z otwartymi bibliotekami ((...)),
    implementacja rozwiązań prototypowych (eksperymentalnych), których nie ma w gotowej
    formie na rynku – dostosowanych do specyfiki klienta, tworzenie unikalnych konfiguracji
    systemów w zależności od środowiska i charakterystyki danych. Procesy rozwojowe, na
    których oparte były/są/będą produkty, usługi, procesy to metodyczne działania
    obejmujące: analizę potrzeb, projektowanie, implementację, testowanie, wdrażanie i
    rozwój funkcjonalności, proces twórczy oparty o analizę problemów klienta,
    eksperymentowanie i iteracyjne doskonalenie rozwiązań. Realizował/realizuje i będzie
    realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie planując swoje prace, wykonując rozwiązania
    prototypowe z wykorzystaniem innowacyjnych technologii, testując je i wdrażając do
    istniejącego systemu.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz uzupełnieniu, twórczy charakter działalności opisanej
    we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania których
    dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego
    oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem Pana działalności, są
    wytworem Pana intelektu. Efekty Pana pracy zawsze odznaczają się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a
    „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę. W ramach
    swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie Pan wytwarzał

    programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o
    charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i
    uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy
    dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność Pana prac polega na
    tym, że zaplanował i przeprowadził Pan chociażby realizację modułów/nowych
    funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanego we wniosku i
    uzupełnieniu), w ramach danego projektu, realizował pewne harmonogramy, przyjmując
    wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki
    /odbiorców końcowych, harmonogram i zasoby. Działa Pan w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. Programy komputerowe i autorskie
    prawa majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Pana prac. W ramach
    prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z
    zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych
    zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana
    samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi
    dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują
    prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego
    oprogramowania. Pana prace obejmowały łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i
    umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności
    pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań
    naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i
    umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
    wykorzystywał, rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza i będzie Pan rozwijał/ulepszał w ramach
    tej działalności wiedzę z zakresu matematyki, statystyki, informatyki, elektroniki.
    Wykorzystuje i będzie wykorzystywał Pan wiedzę w zakresie definiowania i pisania
    konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w narzędziach do zarządzania kodem: (...).
    Nadto dysponuje Pan wiedzą z zakresu konfiguracji aplikacji chmurowych w domenie (...)
    wraz z integracją aplikacji zewnętrznych wykorzystywanych do mierzenia wydajności
    systemów. W ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia
    programów komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy,
    musiał Pan nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (...) wraz z certyfikacją
    wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji
    platformowych. Domeny dziedzinowe, z których aktywnie Pan wykorzystuje wiedzę to
    zarządzanie projektami, (...). Poszczególne rozwiązania, nowe zastosowania i usprawnienia
    powstały/powstają/powstaną przy użyciu narzędzi i technologii, takich jak: (...). Używał Pan
    tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem, dla
    każdego produktu i dla każdego środowiska testowego jak i produkcyjnego są to nowe
    konfiguracje i nowe systemy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania/ulepszania wymienionych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”
    spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu
    „Oprogramowań”/„programów komputerowych”, spełniała/spełnia/będzie spełniać
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych

    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:

      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Przepisy o IP BOX nie
    narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania
    preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie

    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy/rozwija/ulepsza i będzie Pan
      tworzyć/rozwijać/ulepszać „Oprogramowania”/„programy komputerowe” w ramach
      współpracy ze wskazaną w treści wniosku Spółką;
    2) tworzy, rozwija i ulepsza Pan programy komputerowe w ramach bezpośrednio
      prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje
      wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    3) efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały
      /podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych;
    4) przenosił/przenosi Pan na rzecz Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje
      Pan w zamian za to kwalifikowane dochody. Sposób przeniesienia każdego z
      majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z
      wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy;
    5) rezultatem Pana pracy była/jest/będzie także wskazana we wniosku „dokumentacja”
      rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby
      przekształcić je do postaci kodu źródłowego. W ramach wytwarzania „dokumentacji”
      przez Pana powstawały/powstają/powstaną instrukcje komend adresowych do
      komputera. „Dokumentacja” zawierała/zawiera/będzie zawierała szczegółowe
      specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu
      komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje
      algorytmów. „Dokumentacja” tworzona przez Pana polegała/podlega/będzie podlegała
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na
      Zleceniodawcę przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan Prawo autorskie do
      „Oprogramowania”/„programu komputerowego” łącznie z „dokumentacją” rozumianą
      jak wyżej;
    6) uzyskuje Pan dochód ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    7) od 3 czerwca 2022 r. posiada i prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów
      i rozchodów ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych; w ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał
      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; ewidencja pozwala na ustalenie
      przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na
      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o
      których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewnia określenie
      kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej; odrębna
      ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i

      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla
      tej czynności terminie.
    Prawa do tworzonych, rozwijanych/ulepszanych oprogramowań przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej były/są/będą kwalifikowanymi prawami
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowiło/stanowi
    /będzie stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód ten stanowił/stanowi/będzie stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art.
    30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Reasumując, prawa autorskie do „Oprogramowań”/„programów komputerowych”
    tworzonych/rozwijanych/ulepszanych przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z
    czym odpłatne przeniesienie praw autorskich do „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” tworzonych/rozwijanych/ulepszanych przez Pana stanowiły/stanowią
    /będą stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym
    osiągał/osiąga/będzie Pan osiągać kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej. Może Pan zastosować stawkę 5% do kwalifikowanych
    dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności
    (współpracy z wymienioną we wniosku Spółką) opisanej we wniosku, w zeznaniach
    rocznych za lata 2022-2025 (za okres od 3 czerwca 2022 r.). Jeśli Pana sytuacja i
    obowiązujące prawo nie zmienią się będzie Pan mógł skorzystać z omawianej
    preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe (tj. w roku 2026 i kolejnych
    latach).
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.
    Jako koszty podał Pan:
    a) koszty transportu, podróży do klienta (wydatki na paliwo, opłaty drogowe, opłaty za
      parking) – są to wydatki niezbędne do dojazdów do siedziby Spółki, na spotkania z
      klientami w ramach konsultacji, spotkań roboczych oraz wdrożeń oprogramowania,
      poznania preferencji klientów co do tworzonego oprogramowania,
    b) wydatki na zakup sprzętu (laptop, telefon, akcesoria komputerowe, takie jak myszka,
      klawiatura) – są to wydatki niezbędne do fizycznego tworzenia programów
      komputerowych, a więc bezpośrednio do pracy nad projektami programistycznymi,
      które obejmują procesy tworzenia kodu, testowania funkcjonalności oraz
      komunikacji z klientami, co jest kluczowe dla realizacji i rozwoju oprogramowania,
    c) wydatki na zakup oprogramowania:
      - licencje na oprogramowanie programistyczne (...) – koszty zakupu i utrzymania
        zintegrowanych środowisk programistycznych (...), które są używane przez
        programistów do tworzenia, edytowania, kompilowania i testowania kodu
        źródłowego,
      - narzędzia do kontroli wersji (...) – koszty związane z utrzymaniem
        oprogramowania do zarządzania wersjami kodu źródłowego, które umożliwia

        zorganizowaną pracę zespołów programistycznych nad tym samym projektem,
        śledzenie zmian oraz wersjonowanie kodu,
      - oprogramowanie do zarządzania projektami (...) – wydatki na zakup licencji do
        narzędzi wspierających zarządzanie procesem tworzenia oprogramowania,
        takich jak (...), które umożliwiają koordynację pracy zespołów, monitorowanie
        postępów oraz planowanie zadań w ramach projektu,
      - systemy (...) – koszty oprogramowania umożliwiającego automatyzację procesów
        integracji i wdrażania aplikacji, takie jak (...). Narzędzia te wspierają szybkie
        dostarczanie nowych wersji oprogramowania i automatyczne testowanie kodu,
      - oprogramowanie do testowania (...) – koszty narzędzi do automatycznego
        testowania oprogramowania, które umożliwiają weryfikację funkcjonalności,
        wydajności oraz stabilności systemu. Obejmuje to zarówno narzędzia do
        testów jednostkowych, jak i testów integracyjnych czy wydajnościowych,
      - narzędzia do analizy kodu i optymalizacji (...) – koszty związane z zakupem
        oprogramowania do analizy jakości kodu, optymalizacji wydajności oraz
        automatycznego wykrywania potencjalnych błędów w kodzie,
      - systemy do zarządzania bazami danych (...) – licencje na oprogramowanie do
        zarządzania bazami danych, które są wykorzystywane w ramach tworzenia
        oprogramowania do przechowywania, przetwarzania i analizy danych
        projektowych,
      - oprogramowanie do wirtualizacji i tworzenia środowisk testowych (...) – koszty
        narzędzi umożliwiających tworzenie środowisk wirtualnych do testowania
        aplikacji w różnych konfiguracjach sprzętowych i programowych;
      e) wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich jak i sprzętowych:
      - licencje na oprogramowanie (narzędzia programistyczne, środowiska (...),
        systemy do zarządzania wersjami, systemy operacyjne) – te wydatki są
        bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania,
        ponieważ stanowią narzędzia niezbędne do pisania kodu, testowania aplikacji
        oraz zarządzania projektem,
      - subskrypcje platform (...) – wydatki te dotyczą infrastruktury wykorzystywanej w
        tworzeniu, testowaniu, wdrażaniu oraz skalowaniu oprogramowania. Są one
        niezbędne do zapewnienia odpowiedniego środowiska deweloperskiego i
        produkcyjnego,
      - usługi hostingowe i domeny internetowe – niezbędne do uruchomienia
        środowisk testowych i produkcyjnych dla rozwijanego oprogramowania. Dzięki
        nim możliwe jest hostowanie aplikacji oraz zapewnienie dostępności
        użytkownikom końcowym,
      - zakup baz danych i dostępu do interfejsów (...) – te wydatki są związane z
        przechowywaniem oraz zarządzaniem danymi, które są kluczowe dla
        funkcjonowania oprogramowania,
      - przesyłki sprzętowe (komputery, serwery, dyski twarde, inne urządzenia
        potrzebne do pracy nad oprogramowaniem) – usługi kurierskie są używane do
        dostarczania sprzętu niezbędnego dla zespołu programistycznego, co
        bezpośrednio wspiera proces tworzenia i rozwijania oprogramowania,
      - przesyłki dokumentacji, umów licencyjnych – te wydatki dotyczą przesyłania
        dokumentacji związanej z zakupem licencji, sprzętu oraz współpracą z innymi
        podmiotami zaangażowanymi w rozwój oprogramowania,

      - komputery i laptopy – wydatki te dotyczą zakupu sprzętu, na którym pracuje
        Wnioskodawca. Sprzęt ten jest niezbędny do prowadzenia prac
        programistycznych,
      - serwery i macierze dyskowe oraz pamięć operacyjna – te urządzenia są kluczowe
        dla działania i testowania oprogramowania w środowiskach lokalnych, zanim
        zostanie ono wdrożone na serwery produkcyjne,
      - routery, przełączniki i inne urządzenia sieciowe – sprzęt ten umożliwia
        utrzymanie infrastruktury IT niezbędnej do pracy zespołu nad
        oprogramowaniem oraz zapewnia ciągłość połączeń sieciowych.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że
    „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie
    przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego
    5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP
    przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów
    osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów
    funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni
    przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest
    nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.

    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem i rozwojem
    kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus.
    Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku
    podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Zatem wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, należy
    uznać za koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-
    rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby
    wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu
    należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych,
    indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
    interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.