Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.224.2025.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Możliwość opodatkowania sprzedaży towarów używanych
przy zastosowaniu procedury VAT; marża.
Słowa kluczowe: VAT marża
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
towar-sprzedaż towarów
towar-towar używany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Podstawa
opodatkowania - marża
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10-pkt 3
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania sprzedaży towarów używanych
    przy zastosowaniu procedury VAT-marża. Uzupełnił go Pan pismem z 23 kwietnia 2025 r.
    (wpływ 23 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej zajmuje się Pan skupem oraz sprzedażą towarów używanych,
    od osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej na terenie RP.

    Odsprzedaje Pan nabyte przez siebie towary na terenie RP na zasadach procedury VAT-
    marża. Nie posiada Pan wiedzy ani możliwości weryfikacji, w jaki sposób osoby fizyczne
    dokumentują sprzedaż na Pana rzecz. Prowadzi Pan ewidencję w formie Dowodu
    Wewnętrznego, który zawiera nazwę towaru, kwotę zakupu, datę zakupu oraz miejsce
    nabycia towaru. Nie jest Pan importerem towarów używanych i w związku z tym nie
    posiada Pan dokumentów celnych.
    W uzupełnieniu do wniosku z 23 kwietnia 2025 r., w odpowiedzi na zadane w wezwaniu
    pytania:
    1. Czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli nie, to czy
      korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ustawy z 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Jeżeli tak,
      to należy wskazać od kiedy.
    Odpowiedź: Jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    2 Czy wniosek dotyczy wyłącznie towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy?
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy towarów używanych, takich jak:
    (...).
    3 Czy towary, o których mowa we wniosku, są nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży?
    Odpowiedź: Towary, o których mowa we wniosku, nabywane są od osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej na bazarach, pchlich targach, giełdach staroci
    lub z ogłoszeń internetowych w okolicy, w celu dalszej ich odsprzedaży po ich odświeżeniu
    lub naprawie. Wyjątkiem jest tutaj cała elektronika, która nie jest naprawiana, tylko
    oferowana w stanie, w jakim została zakupiona.

## Pytanie

Czy do sprzedaży używanych rzeczy ruchomych, zakupionych od osób fizycznych,
    nieprowadzących działalności gospodarczej i niewystawiających dokumentów sprzedaży
    na pchlich targach, giełdach staroci lub wyprzedażach garażowych udokumentowanych
    dowodami wewnętrznymi niezawierającymi danych sprzedawcy, można stosować
    procedurę VAT-marża?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, procedura ta jest możliwa, a prowadzenie własnej ewidencji jest
    wystarczające do celów dowodowych w postępowaniach lub weryfikacji dokonywanych
    przez organ podatkowy.
    Zgodnie z treścią art. 120 ustawy o VAT (w jego treści) przewiduje się odstępstwa od zasad
    ogólnych opodatkowania podatkiem VAT. Wskazać należy, że dotyczy on opodatkowania
    podatników prowadzących działalność w zakresie handlu dziełami sztuki, przedmiotami
    kolekcjonerskimi, antykami oraz towarami używanymi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT-
    marża, zawiera art. 120 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez towary używane rozumie się
      ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie
      lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub
      kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).
    W myśl art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
      przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego
      podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą
      opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a
      kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    Stosownie do treści art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę sprzedaży rozumie się
      całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów
      od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne
      dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o
      podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty
      opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z
      wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.
    Natomiast na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę nabycia rozumie się
      wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca
      towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
    Ponadto, zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
      kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
      1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
        osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub
        niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
      2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

      4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art.
        43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
        regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie
        potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
    Zgodnie z art. 120 ust. 15 ustawy:
      Jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4 i 5, stosuje również ogólne
      zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art.
      109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w
      odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4 i 5, ewidencja musi zawierać w
      szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której
      mowa w tych przepisach.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej
    procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na
    opodatkowaniu marży. Jest to szczególna forma opodatkowania, w której podstawą
    opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia,
    pomniejszona o kwotę podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w
    przypadku dostawy towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika w ramach
    prowadzonej działalności w celu odsprzedaży. Zaznaczyć należy, że dla opodatkowania
    dostawy towarów używanych w procedurze marży ważny jest nie tylko rodzaj towaru,
    który może zostać objęty tą procedurą, ale również to, od kogo ten towar został kupiony.
    Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary używane były nabyte od podmiotów
    wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10 ustawy.
    Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących
    zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot
    sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    przy jego nabyciu. Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem
    niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty
    w celu odsprzedaży.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą. Jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan skupem oraz sprzedażą towarów
    używanych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na terenie RP.
    Odsprzedaje Pan nabyte przez siebie towary na terenie RP na zasadach procedury VAT-
    marża. Nie posiada Pan wiedzy ani możliwości weryfikacji, w jaki sposób osoby fizyczne
    dokumentują sprzedaż na Pana rzecz. Prowadzi Pan ewidencję w formie Dowodu
    Wewnętrznego, który zawiera nazwę towaru, kwotę zakupu, datę zakupu oraz miejsce
    nabycia towaru. Nie jest Pan importerem towarów używanych i w związku z tym nie
    posiada Pan dokumentów celnych.
    Wniosek dotyczy towarów używanych, takich jak:
    (...).
    Towary, o których mowa we wniosku, nabywane są od osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej na bazarach, pchlich targach, giełdach staroci lub z ogłoszeń
    internetowych w okolicy, w celu dalszej ich odsprzedaży po ich odświeżeniu lub naprawie.
    Wyjątkiem jest tutaj cała elektronika, która nie jest naprawiana, tylko oferowana w stanie,
    w jakim została zakupiona.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy do sprzedaży używanych rzeczy
    ruchomych, zakupionych od osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej i
    niewystawiających dokumentów sprzedaży na pchlich targach, giełdach staroci lub

    wyprzedażach garażowych udokumentowanych dowodami wewnętrznymi
    niezawierającymi danych sprzedawcy, może Pan stosować procedurę VAT-marża.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać, że szczególna procedura dotyczy tylko
    dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów i w
    celu ich odsprzedaży.
    Jak wynika z opisu sprawy, nabywa Pan towary używane, tj.: (...), zatem spełniają one
    definicję towarów używanych według art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy. Towary, nabywane są
    od osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej i podlegają dalszej
    odsprzedaży. Wskazać należy, że skoro nabywa Pan używane towary od osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej, to oznacza, że nabywa Pan ww. towary od
    podmiotów wymienionych w art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują stosowanie szczególnej
    procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na
    opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania wszystkiego, co
    stanowi zapłatę. Jednocześnie zauważyć należy, że wymagane jest od podatnika
    prowadzenie rzetelnej ewidencji zawierającej w szczególności kwoty nabycia towarów
    niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w powołanych wyżej przepisach.
    Jak Pan wskazał, prowadzi Pan ewidencję w formie Dowodu Wewnętrznego, który zawiera
    nazwę towaru, kwotę zakupu, datę zakupu oraz miejsce nabycia towaru. Nie posiada Pan
    wiedzy ani możliwości weryfikacji, w jaki sposób osoby fizyczne dokumentują sprzedaż na
    Pana rzecz.
    Wobec powyższego, skoro prowadzi Pan ewidencję zakupu nabywanych towarów od osób
    fizycznych, to będzie Pan mógł określić kwotę nabycia. Tym samym, należy stwierdzić, że
    dokonując sprzedaży towarów używanych, nabytych od podmiotów wskazanych w art.
    120 ust. 10 pkt 1 ustawy, w celu ich dalszej odsprzedaży oraz znając cenę nabycia
    używanych towarów, ma Pan prawo do zastosowania szczególnej procedury, o której
    mowa w art. 120 ust. 4 ustawy.
    Podsumowując, w przypadku sprzedaży używanych rzeczy ruchomych, zakupionych od
    osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej i niewystawiających
    dokumentów sprzedaży, zakupionych na pchlich targach, giełdach staroci lub
    wyprzedażach garażowych, udokumentowanych dowodami wewnętrznymi,
    niezawierającymi danych sprzedawcy, może Pan stosować procedurę VAT-marży,
    określonej w art. 120 ust. 4 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany

    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.