Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.24.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek
nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    14 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT zbycia prawa użytkowania
    wieczystego gruntu oraz prawa do odliczenia podatku VAT przez Nabywcę. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.) oraz pismem z 6 marca 2025
    r. (wpływ 7 marca 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Podatnik, tj. A. z siedzibą w (...), jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jest on
    także użytkownikiem wieczystym nieruchomości stanowiącą zabudowaną działkę gruntu
    numer 1 o obszarze 0,1874 ha (słownie: jeden tysiąc osiemset siedemdziesiąt cztery
    metry), będącej własnością Gminy Miasto (...), położonej w (...) przy ul. (...), obręb (...)
    Miasto (...), oraz właścicielem stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności,
    czterech budynków niemieszkalnych o oznaczeniu adresowym ul. (...) (dalej:
    Nieruchomość). Budynki te wpisane są do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez
    Podatnika. Dla wskazanej nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego uchwalony Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej w (...) z 27 listopada 2007 r. i
    leży w granicach konturu elementarnego: „A1 MŚ” - teren zabudowy mieszkaniowej
    śródmiejskiej (obszar rewaloryzacji zabudowy mieszkaniowej śródmiejskiej).
    Na ww. gruncie znajduje się także infrastruktura: ogrodzenie, utwardzony plac, linia
    elektryczna, melioracja odwadniająca, kanalizacja zewnętrzna, rurociąg ciepłowniczy,
    przyłącze wodnokanalizacyjne.
    Przedmiotowa nieruchomość wraz z budynkami i znajdującą się tam infrastrukturą była
    wykorzystywana do wykonywana czynności opodatkowanych w rozumieniu art. 5 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Prawo użytkowania wieczystego ww. gruntu zostało ustanowione w 1988 r. na rzecz
    Podatnika. Na przedmiotowym gruncie Podatnik prowadził inwestycje polegające m.in. na
    budowie budynku oraz stworzeniu, jak i modernizacji istniejącej już infrastruktury. Prace
    te odbywały się przed 1994 r.
    Następnie, tj. po wejściu w życie regulacji ustawy o VAT z 2004 r., Podatnik nie ponosił
    wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków i infrastruktury, w stosunku do
    których (wydatków) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej poszczególnych budynków, czy infrastruktury.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    Podatnik planuje odpłatnie zbyć prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz ze
    znajdującymi się na nim zabudowaniami i infrastrukturą, gdzie nabywcą będzie
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania (czynny podatnik podatku od towarów i
    usług). Ten drugi, wskazanego nabycia planuje dokonać na potrzeby wykonywanych przez
    siebie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i jest zainteresowany
    możliwością odliczenia podatku naliczonego od takiej transakcji - o ile ten w ogóle przy
    niej (transakcji) wystąpi.
    Budynki/budowle wskazane we wniosku zostały oddane do użytkowania po
    przeprowadzonych przez Podatnika inwestycjach, we wrześniu 1994 r.
    Budynki/budowle wskazane we wniosku były wykorzystywane przez Podatnika do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT od 1 września 1994 r. do dnia
    dzisiejszego (tj. nadal są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT).

    Pytania (doprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku)
    1. Czy do pierwszego zasiedlenia (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT)
      poszczególnych budynków i budowli (infrastruktury) doszło przed 2004 r.?
    2. Czy odpłatne zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz ze znajdującymi się na
      nim zabudowaniami i infrastrukturą, stanowi czynność podlegającą zwolnieniu z VAT w
      oparciu o regulacje art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    3. Czy odpłatne zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz ze znajdującymi się na
      nim zabudowaniami i infrastrukturą, stanowi czynność podlegającą zwolnieniu z VAT w
      oparciu o regulacje art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
    4. Czy w sytuacji odpłatnego nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz ze
      znajdującymi się na nim zabudowaniami i infrastrukturą, Zainteresowany niebędący
      stroną postępowania, będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego wynikającego z takiej transakcji, w oparciu o art. 86 ust. 1
      ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku)
    W myśl art. 1 ust. 1 ustawy o VAT, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem od towarów
    i usług.
    Z kolei jak stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. W oparciu o powyższe należy wskazać, iż aby doszło do opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług, muszą zaistnieć określone okoliczności.
    Mianowicie warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług
    jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie -
    czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. gruntów) podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest
    przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej
    dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on
    działalność gospodarczą w przypadku dokonywania tej transakcji w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady -
    mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o VAT. Należy
    zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży, Wnioskodawca będzie
    spełniał przesłanki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług. Uznanie, że
    dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od
    towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych
    danej sprawy.
    Analizując powyższe, należy dokonać sprawdzenia w pierwszej kolejności, czy wystąpi
    transakcja ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, o czym mowa w
    art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. W tym celu należy zwrócić uwagę na definicję legalną „towaru”.
    W ramach art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, czytamy że przez towar rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii. Jak natomiast stanowi art. 45 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), rzeczami w rozumieniu
    niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne. Wśród dóbr materialnych
    wyróżniamy natomiast m.in. rzeczy, a te z kolei dzieli się na nieruchomości i rzeczy
    ruchome.

    Na podstawie art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni
    ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z
    gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych
    stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. W świetle powyższego, grunt spełnia
    definicję towaru określoną art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. W przypadku, w którym
    przeniesienie własności tej rzeczy następuje za wynagrodzeniem, oczywiście występuje
    także element odpłatności, jako ekwiwalent w zamian za przeniesienia prawa własności.
    Należy w tym wypadku wskazać jeszcze na regulację art. 29a ust. 8 i 9 ustawy o VAT.
    Czytamy tam, że (art. 29a ust. 8 ww. aktu) w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Jednocześnie art. 29a ust. 9 ustawy o VAT wskazuje, że przepisu ust. 8 nie stosuje się do
    czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną
    dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli. Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega
    opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są
    budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los
    podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki,
    budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu
    korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem
    także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
    Mając na uwadze powyższe, de facto o objęciu opodatkowaniem transakcji sprzedaży
    Nieruchomości wraz z zabudowaniami i infrastrukturą przez Wnioskodawcę, będzie
    decydowało czy w ogóle można przypisać mu status podatnika VAT. Mianowicie w świetle
    art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei jak stanowi art. 15 ust. 2 ww. aktu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Zatem aby mówić o prowadzeniu działalności gospodarczej, która z
    kolei pozwala nam traktować podmiot za podatnika VAT, czynności podejmowane przez
    niego powinna cechować stałość, powtarzalność i profesjonalizm.
    Przestawiona definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający
    na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną
    działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Wnioskodawca, w kontekście powyższego, nie kwestionuje swojego statusu podatnika VAT
    czynnego w przypadku tej ww. transakcji.
    Odpłatne zbycie dotyczy majątku związanego z prowadzoną przez Podatnika działalnością
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
    W myśl regulacji art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez „pierwsze zasiedlenie” rozumie się
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Po wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej - dalej TSUE (z 16 listopada 2017 r.
    C-308/16), obecnie nie istnieją żadne wątpliwości co do uznania, że zajęcie ulepszonego

    budynku, czy budowli na własne cele przez podatnika także stanowi element istotny z
    punktu widzenia realizacji ww. regulacji. TSUE w ww. orzeczeniu wskazał bowiem, że
    interpretacja przepisów art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j dyrektywy w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w sposób niesprzeciwiający się
    przepisom krajowym uzależniającym zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku
    z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych
    budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy, należy przypomnieć, że prawo
    użytkowania wieczystego ww. gruntu zostało ustanowione w 1988 r. na rzecz Podatnika.
    Na przedmiotowym gruncie Podatnik prowadził inwestycje polegające m.in. na budowie
    budynku oraz stworzeniu, jak i modernizacji istniejącej już infrastruktury. Prace te
    odbywały się przed 1994 r. Następnie, tj. po wejściu w życie regulacji ustawy o VAT z 2004
    r., Podatnik nie ponosił wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków i
    infrastruktury, w stosunku do których (wydatków) miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe
    niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków, czy infrastruktury.
    Mając na uwadze powyższe, Podatnik stoi na stanowisku, że do pierwszego zasiedlenia
    (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) poszczególnych budynków i budowli
    (infrastruktury) doszło przed 2004 r.
    Warto jednak wskazać, że opodatkowanie transakcji podatkiem od towarów i usług nie
    musi za sobą nieść skutku ekonomicznego w postaci obciążenia tej transakcji efektywnym
    zobowiązaniem podatkowym w VAT. Oczywiście regułą wyrażoną w ramach art. 41 ust. 1
    ustawy o VAT jest, że stawka podatku wynosi 23%, z zastrzeżeniem kolejnych regulacji
    ustawy.
    Niemniej jednak w ramach regulacji art. 43 ust. 1 tego aktu prawnego, ustawodawca
    wskazuje czynności zwolnione z VAT jako wyjątek od ww. reguły. W art. 43 ust. 1 pkt 10
    ww. ustawy, czytamy, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich
    części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Kwestia momentu pierwszego zasiedlenia budynków i budowli (infrastruktury) znajdującej
    się na Nieruchomości była przedmiotem odrębnego pytania w ramach składanego
    wniosku. Podatnik stoi na stanowisku, że do pierwszego zasiedlenia budynków i budowli
    (infrastruktury) znajdującej się na Nieruchomości doszło jeszcze przed 2004 r., gdyż prawo
    użytkowania wieczystego ww. gruntu zostało ustanowione w 1988 r. na rzecz Podatnika.
    Na przedmiotowym gruncie Podatnik prowadził inwestycje polegające m.in. na budowie
    budynku oraz stworzeniu, jak i modernizacji istniejącej już infrastruktury. Prace te
    odbywały się przed 1994 r. Następnie, tj. po wejściu w życie regulacji ustawy o VAT z 2004
    r., Podatnik nie ponosił wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków i
    infrastruktury, w stosunku do których (wydatków) miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe
    niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków, czy infrastruktury.

    Stąd też w ocenie Podatnika odpłatne zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz
    ze znajdującymi się na nim zabudowaniami i infrastrukturą, stanowi czynność podlegającą
    zwolnieniu z VAT w oparciu o regulacje art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Do transakcji
    dochodzi bowiem nie w ramach pierwszego zasiedlenia ani nie w okresie krótszym niż 2
    lata od pierwszego zasiedlenia. Transakcja ta korzysta zatem ze zwolnienia z VAT.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, czytamy, że zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
    których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Takie stanowisko także zajmuje Podatnik. W jego ocenie regulacja z art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT nie znajduje zastosowania do transakcji odpłatnego zbycia prawa
    użytkowania wieczystego gruntu wraz ze znajdującymi się na nim zabudowaniami i
    infrastrukturą. Dzieje się tak przez wzgląd, iż w ramach pozostałych pytań stawianych tut.
    Organowi Podatnik uzasadnił, iż transakcja ta korzysta ze zwolnienia w oparciu o regulację
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Podstawowym mechanizmem zapewniającym neutralność podatku od towarów i usług
    jest możliwość odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyrażona jest m.in. w ramach
    regulacji art. 86 ust. 1 ww. aktu prawnego, gdzie czytamy, że w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, co do zasady przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest podatnikiem VAT czynnym, o którym
    stanowią przepisy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Zainteresowany niebędący stroną
    postępowania planuje nabyć prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz ze
    znajdującymi się na nim zabudowaniami i infrastrukturą, o którym mowa w
    przedmiotowym wniosku. Nabycia tego planuje dokonać w związku z wykonywanymi i na
    potrzeby wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Stąd też Zainteresowany niebędący stroną postępowania stoi na stanowisku, że w
    przypadku w którym ww. transakcja będzie objęta podatkiem VAT i nie będzie korzystała
    ze zwolnienia z opodatkowania, będzie on uprawniony do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu tego nabycia. Spełnione będą bowiem
    wszystkie przesłanki, o jakich stanowi regulacja art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. nabycia
    dokona podatnik, o jakim mowa w art. 15 ust. 1 tej ustawy, a towary będą nabyte w celu
    wykonywania czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się rzeczy oraz ich
      części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Ponadto, sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Przedmiotowa Nieruchomość jest zabudowana działką nr 1. Budynki
    znajdujące się na działce wpisane są do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez
    Państwa działalności. Budynki/budowle wskazane we wniosku były wykorzystywane przez
    Podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT od 1 września
    1994 r. do dnia dzisiejszego (tj. nadal są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT).
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii czy zbycie prawa użytkowania
    wieczystego budynków i budowli (infrastruktury) znajdujących się na działce nr 1 będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na wstępie wskazać należy, że zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu przez
    Państwa, będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku
    od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Nieruchomość bowiem była
    przez Państwa wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Tym samym czynność zbycia prawa użytkowania wieczystego opisanej Nieruchomości,
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedlenie - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust.
      1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w

    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust.
    8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Wskazali Państwo, że przedmiotowa Nieruchomość zabudowana jest czterema
    budynkami niemieszkalnymi oraz budowlami (infrastruktura), czyli ogrodzeniem,
    utwardzonym placem, linią elektryczną, melioracją odwadniającą, kanalizacją zewnętrzną,
    rurociągiem ciepłowniczym, przyłączem wodnokanalizacyjnym, które zgodnie z treścią
    wniosku stanowią budowle.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla zbycia prawa użytkowania wieczystego
    opisanej we wniosku Nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od
    towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do
    ww. budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomości miało miejsce pierwsze
    zasiedlenie.
    Z wniosku wynika, że budynki/budowle (infrastruktura) wskazane we wniosku zostały
    oddane do użytkowania po przeprowadzonych przez Podatnika inwestycjach, we wrześniu
    1994 r. Ponadto, Podatnik nie ponosił wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków
    i infrastruktury, stanowiących 30% wartości początkowej poszczególnych budynków, czy
    infrastruktury. W związku z powyższym wraz z oddaniem budynków i budowli do
    użytkowania w roku 1994, doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego
    zasiedlenia do chwili sprzedaży minie okres dwóch lat.
    W rezultacie, do pierwszego zasiedlenia doszło jeszcze przed 2004 r. Zatem, dla transakcji
    dostawy budynków i budowli (infrastruktury) posadowionych na działce nr 1 zostaną
    spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    W konsekwencji zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione
    są budynki i budowle (infrastruktura) – tj. działka nr 1 - przy uwzględnieniu treści art. 29a
    ust. 8 ustawy, również objęta będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
    Z uwagi na fakt, że zbycie prawa użytkowania wieczystego ww. Nieruchomości będzie
    korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to
    analiza zwolnienia tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy jest bezzasadna.

    Jak już wyżej wskazano, zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy,
    Sprzedający i Nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i
    wyboru opodatkowania planowanej dostawy wskazanych powyżej obiektów.
    W związku z powyższym, jeśli Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia
    przed dokonaniem dostawy Nieruchomości i będą spełnione warunki wynikające z art. 43
    ust. 10 i 11 ustawy, to wówczas transakcja zbycie prawa użytkowania wieczystego działki
    zabudowanej nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT właściwą stawką tego podatku.
    W konsekwencji złożenia ww. oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia transakcja zbycia
    prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Kolejne Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy Zainteresowany niebędący
    stroną postępowania uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z nabyciem prawa użytkowania wieczystego
    Nieruchomości.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usług.
    Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z

    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 tej ustawy.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Wskazaliście Państwo, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Spółka planuje dokonać nabycia prawa użytkowania
    wieczystego Nieruchomości na potrzeby wykonywanych przez siebie czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak zostało wskazane wyżej, jeśli przed dokonaniem zbycia prawa użytkowania
    wieczystego Nieruchomości spełnią Państwo warunki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 11
    ustawy i złożą Państwo stosowne oświadczenie woli, to wówczas Sprzedający jako czynny
    podatnik podatku VAT będzie zobowiązany opodatkować to zbycie na rzecz Spółki –
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy
    stwierdzić, że Spółka (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) będzie miała
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    nabyciem prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości. Wynika to z faktu, że w
    analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyta przez Spółkę
    (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) Nieruchomość będzie służyła
    czynnościom opodatkowanym, a Spółka (Zainteresowany niebędący stroną postępowania)
    jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w całości uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.