Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.448.2025.2.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-30
Teza: W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nieodpłatne
świadczenie usług na rzecz stałych Usługobiorców (C.) zgodnie
z zasadami określonymi w Cenniku, które służy promocji
działalności gospodarczej i zwiększeniu Państwa sprzedaży,
nie będzie stanowiło odpłatnego świadczenia usług w
rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji nie
będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu
podatkiem od towarów.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
promocja-promocja przedsiębiorczości
świadczenie-nieodpłatne świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia, czy nieodpłatne świadczenie usług na rzecz Usługobiorców, zgodnie z
    zasadami określonymi w Cenniku, które służy promocji działalności gospodarczej i
    zwiększeniu sprzedaży, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako podatnik VAT czynny. A. to firma
    (...) oraz nazwa ich systemu B., który służy do (...).
    Najważniejsze cechy B.:
    - (...).
    Usługi B. mają charakter odpłatny.
    Wnioskodawca stosuje Cennik, który został podany do publicznej wiadomości. W ramach
    działań promocyjnych i lojalnościowych Wnioskodawca wprowadził program nagradzania
    stałych Klientów poprzez oferowanie im dodatkowych usług świadczonych nieodpłatnie
    (określanych dalej, także jako „Promocja”). Są one przyznawane w drodze wyjątku, po
    spełnieniu przez Klientów wymogów określonych w Cenniku usług B.
    Warunkiem otrzymania nieodpłatnego świadczenia jest zawarcie przez Klienta umowy (...).
    Usługi świadczone nieodpłatnie udzielane są wyłącznie Klientom, którzy spełnią określone
    warunki - np. dokonają zakupu usług za określoną kwotę w danym okresie lub skorzystają
    z oferty w określonej liczbie cykli. Zasady przyznawania bonusów są określone w
    pisemnym regulaminie promocji, a realizacja usług jest udokumentowana.
    Celem programu jest zwiększenie sprzedaży oraz budowanie lojalności Klientów, a także
    kreowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy w branży.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytanie Organu: „Kim są Państwa stali klienci, dla których wprowadzili Państwo
    program nagradzania?” Wnioskodawca wskazał:
    „Klienci Wnioskodawcy stanowią dwie zasadnicze grupy:
    1) C.

    (...).
    2) D. w firmach
    Narzędzie trafia również do wewnętrznych działów (...).
    Natomiast stali klienci Wnioskodawcy, dla których wprowadzono program nagradzania, to
    C.
    W Regulaminie zostały zdefiniowane pojęcia „Klienta” oraz „Usługobiorcy”.
    Klient - Klient C., któremu C. świadczy usługi (...).
    Usługobiorca - podmiot korzystający z Usług świadczonych przez B., który spełnia warunki
    Regulaminu i dokonał Rejestracji, w wyniku której utworzone zostało dla niego Konto.
    Usługobiorcą może być tylko przedsiębiorca w rozumieniu art. 431 Kodeksu cywilnego”.
    Na pytanie Organu: „Z kim zawierają Państwo umowę, na podstawie której oferują
    Państwo dodatkowe usługi świadczone nieodpłatnie - z Usługobiorcą (C.), czy z Klientami
    Usługobiorcy?” Wnioskodawca wskazał:
    „Umowa, na podstawie której Wnioskodawca oferuje dodatkowe usługi świadczone
    nieodpłatnie, jest zawierana z Usługobiorcą (C.)”.
    Na pytanie Organu: „Czy i jakie zobowiązania wynikają dla stron zawieranych umów?”
    Wnioskodawca wskazał:
    „Obowiązkiem Wnioskodawcy jako usługodawcy jest przyznanie Usługobiorcy (...)”.
    Na pytanie Organu: „Czy Klient, by mógł skorzystać z Promocji otrzymania (...), jest
    zobowiązany do dokonania jakiś czynności, np. zawarcia innej umowy i z kim?”
    Wnioskodawca wskazał:
    „Promocja jest dedykowana dla Usługobiorcy. (...).
    Nie są wymagane żadne dodatkowe działania - np. podpisywanie osobnej umowy.
    (...)”.
    Na pytanie Organu: „Co obejmuje Pakiet podstawowy wykupywany przez Państwa
    Klientów?” Wnioskodawca wskazał:
    „Wnioskodawca oferuje Pakiet podstawowy w dwóch wariantach:
    (...)”.
    Na pytanie Organu: „Jakie dokładnie wymogi określone w Cenniku usług B. muszą być
    spełnione przez Klientów, by otrzymali (...)?” Wnioskodawca wskazał:
    „Warunkiem określonym w cenniku usług B., który musi być spełniony przez Usługobiorcę,
    aby (...)”.
    Na pytanie Organu: „Jakie dokładnie zasady przyznawania Klientom (...) są określone w
    regulaminie Promocji?” Wnioskodawca wskazał:
    „(...)”.
    Na pytanie Organu: „Czy (...)? Należy wskazać, jakie umowy i co z nich wynika”
    Wnioskodawca wskazał:
    „(...)”.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nieodpłatne świadczenie usług na rzecz
    Klientów zgodnie z zasadami określonymi w Cenniku, które służy promocji działalności
    gospodarczej i zwiększeniu sprzedaży Wnioskodawcy, nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne świadczenie usług na rzecz Klientów zgodnie z
    zasadami określonymi w Cenniku, które służy promocji działalności gospodarczej i
    zwiększeniu sprzedaży Wnioskodawcy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (VAT).
    Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej jako „ustawa VAT”, opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
    w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni
    i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
    stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż
    działalność gospodarcza podatnika.
    W odniesieniu do powyższych przepisów ustawy VAT oraz zagadnienia świadczenia
    nieodpłatnych usług w celach promocyjnych należy odnieść się do wydanych interpretacji
    indywidualnych:
    1. Interpretacja Dyrektora KIS z 21 kwietnia 2022 r. nr 0113-KDIPT1-2.4012.41.2022.2.KW:
      Nieodpłatne przekazywanie towarów lub usług, które są związane z działalnością
      gospodarczą podatnika, nie podlega opodatkowaniu VAT. Kluczowe jest, aby takie
      świadczenia miały związek z prowadzoną działalnością i służyły jej celom.
    2. Interpretacja Dyrektora KIS z 23 lutego 2023 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.53.2023.1.AKA:
      Udzielone przez Wnioskodawcę nieodpłatne świadczenia na rzecz kierowców lub flot
      pojazdów, które mają na celu promocję firmy i zwiększenie sprzedaży, mogą być
      uznane za związane z działalnością gospodarczą i w konsekwencji nie podlegają
      opodatkowaniu VAT.
    3. Interpretacja Dyrektora KIS z 21 lipca 2021 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.17.2021.3.WN:
      Darmowe doładowanie telefonu z wykorzystaniem bonusu, przyznawane w ramach
      działań promocyjnych, może być traktowane jako świadczenie związane z działalnością
      gospodarczą podatnika i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Inspirującego spojrzenia dostarcza także orzecznictwo sądów administracyjnych:
    1. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 marca 2010 r., sygn. I FSK 326/09 Stan
      faktyczny: Międzynarodowa kancelaria prawna świadczyła nieodpłatną pomoc prawną
      organizacjom pozarządowym w ramach programu Pro Bono, mającego na celu
      budowanie pozytywnego wizerunku firmy. Stanowisko Sądu: NSA uznał, że
      nieodpłatne świadczenie usług w ramach działalności promocyjnej, mającej na celu
      budowanie wizerunku firmy, jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa i nie
      podlega opodatkowaniu VAT. Sąd podkreślił, że takie działania służą celom
      gospodarczym podatnika, nawet jeśli nie generują bezpośredniego przychodu.
      Wniosek: Nieodpłatne świadczenia usług o charakterze promocyjnym, mające na celu
      budowanie wizerunku firmy, nie podlegają opodatkowaniu VAT, o ile są związane z
      działalnością gospodarczą podatnika.
    2. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 7 marca 2013 r., sygn. I
      SA/Rz 75/13 Stan faktyczny: Spółka zleciła agencji marketingowej kompleksową usługę
      promocyjną, obejmującą m.in. nieodpłatne przekazywanie towarów Klientom w
      ramach kampanii reklamowej. Stanowisko Sądu: WSA uznał, że nieodpłatne
      przekazanie towarów w ramach usługi marketingowej stanowi element świadczenia
      złożonego i nie powinno być traktowane jako odrębna dostawa towarów podlegająca
      opodatkowaniu VAT. Sąd podkreślił, że celem takiego działania jest realizacja usługi
      marketingowej, mającej na celu zwiększenie sprzedaży i promocję firmy. Wniosek:
      Nieodpłatne przekazanie towarów w ramach kompleksowej usługi marketingowej nie

      podlega odrębnemu opodatkowaniu VAT, gdyż stanowi integralną część świadczenia
      promocyjnego.
    Mając na uwadze przywołane przepisy prawa, interpretacje indywidualne oraz
    orzecznictwo sądowo-administracyjne należy przyjąć, że aby nieodpłatne usługi
    oferowane Klientom nie podlegały opodatkowaniu VAT, powinny:
    1. Służyć działalności gospodarczej - być elementem strategii marketingowej, promocji,
      utrzymania Klienta itp.
    2. Być kierowane do Klientów (obecnych lub potencjalnych), a nie osób niezwiązanych z
      działalnością.
    3. Być odpowiednio udokumentowane - najlepiej poprzez regulamin promocji
      /lojalnościowej, ofertę handlową lub notatkę służbową.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne świadczenie usług w ramach opisanej akcji
    promocyjnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ:
    1. usługi te są świadczone w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
      (budowanie relacji z Klientem, zwiększenie przychodów, promocja marki),
    2. mają charakter wyjątku od zasady ogólnej (tzn. wyjątkowo są nieodpłatne),
    3. stanowią działania promocyjne mające racjonalne uzasadnienie gospodarcze,
    4. nie są świadczeniami oderwanymi od działalności opodatkowanej, lecz mają na celu jej
      rozwój,
    5. są adresowane wyłącznie do Klientów (kontrahentów), a nie osób trzecich,
    6. mogą z nich skorzystać wyłącznie te podmioty, które spełnią wymogi określone w
      cenniku.
    Podsumowując powyższe, celem oferowania Promocji, czyli dodatkowych, nieodpłatnych
    usług, jest promowanie wizerunku A., budowanie relacji z Klientami i zwiększanie
    sprzedaży, a nie świadczenie tych usług w oderwaniu od działalności gospodarczej.
    Zatem nieodpłatne świadczenie usług na rzecz Klientów zgodnie z zasadami określonymi
    w Cenniku, które służy promocji działalności gospodarczej i zwiększeniu sprzedaży
    Wnioskodawcy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 ustawy w tym również:

      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Obydwa warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wskazać należy, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie
    Hong#Kong Trade Development Council TSUE stwierdził, że czynności podlegają
    opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten
    problem TSUE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie Apple and Pear Development
    Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje
    bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a
    ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
    bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W konsekwencji należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj.
    odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje
    podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze
    majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie jest usługą
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku od towarów i usług w
    krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych
    w Dyrektywie 2006/112/WE/Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.).
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    TSUE w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-Nord Ost
    przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:
      „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
      transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie.
      Zatem, jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez
      bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym
      świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z 29 października 2009 r. w
      sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I-10605, pkt 43). W tym
      świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej
      dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą
      a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana
      świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi
      rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w
      sprawie MKG#Kraftfahrzeuge#Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym
      orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1

      szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a
      otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra
      Zeneca UK, Zb. Orz. s. I-7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).
    W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre
    de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że:
      „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było
      uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić
      także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group,
      C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez dokonującego dostawy/świadczącego usługę, należy uznać czynności
    wykonywane w ramach zawartej umowy odpowiednio za odpłatną dostawę towarów
    /odpłatne świadczenie usług określone w art. 7 i w art. 8 ustawy, podlegające
    opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Podkreślić ponadto należy, że w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne
    świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług,
    które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
      niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
      towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
      w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
      celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Zatem dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu na mocy art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej
    działalności, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne
    świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Za usługi
    niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej należy uznać wszelkie usługi,
    których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami tej działalności.
    Opodatkowaniu podlegają natomiast te usługi, których cel nie wiąże się z prowadzoną
    działalnością. Chodzi tu o świadczenie takich usług, które nie mają żadnego wpływu na
    przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów
    obecnych lub potencjalnych. Dotyczyć to będzie więc takich czynności, które zostały
    wykonane w ramach działalności gospodarczej, lecz nie na jej potrzeby. Stwierdzenie takie
    uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one

    realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są czynnym podatnikiem podatku VAT. A. to firma
    (...) oraz nazwa Państwa systemu B., który służy do (...). W ramach działań promocyjnych i
    lojalnościowych wprowadzili Państwo program nagradzania stałych Usługobiorców (C.)
    poprzez oferowanie im dodatkowych usług świadczonych nieodpłatnie.
    Warunkiem określonym w cenniku usług B., który musi być spełniony przez Usługobiorcę
    (C.), aby otrzymał (...), jest (...).
    Umowa, na podstawie której oferują Państwo dodatkowe usługi świadczone nieodpłatnie,
    jest zawierana z Usługobiorcą (C,). Obowiązkiem Państwa, jako Usługodawcy, jest
    przyznanie (...).
    W świetle tak przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, czy w
    przedstawionym zdarzeniu przyszłym nieodpłatne świadczenie usług na rzecz
    Usługobiorców (C.) zgodnie z zasadami określonymi w Cenniku, które służy promocji
    działalności gospodarczej i zwiększeniu Państwa sprzedaży, nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie nieodpłatnego świadczenia na rzecz stałych Usługobiorców (C.)
    zgodnie z zasadami określonymi w Cenniku, który został podany do publicznej
    wiadomości, nie można uznać za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Jak wynika z opisu sprawy wprowadzony program nagradzania stałych
    Usługobiorców (C.) poprzez oferowanie im nieodpłatnie dodatkowych usług, ma związek z
    prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, ponieważ celem programu jest
    zwiększenie sprzedaży oraz budowanie lojalności stałych Usługobiorców (C.), a także
    kreowanie Państwa pozytywnego wizerunku w branży. Usługi świadczone nieodpłatnie
    udzielane są wyłącznie stałym Usługobiorcom (C.), którzy spełnią określone warunki - np.
    dokonają zakupu usług za określoną kwotę w danym okresie lub skorzystają z oferty w
    określonej liczbie cykli. Zasady przyznawania bonusów są określone w pisemnym
    regulaminie promocji, a realizacja usług jest udokumentowana.
    Zatem nie można uznać, że wprowadzony w ramach działań promocyjnych i
    lojalnościowych program nagradzania stałych Usługobiorców (C.) poprzez oferowanie im
    dodatkowych usług świadczonych nieodpłatnie, będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy. W analizowanej sprawie
    nie będzie miało miejsca nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste. Przepis art. 8
    ust. 2 pkt 2 ustawy odnosi do nieodpłatnego świadczenia usług na cele inne niż
    działalność gospodarcza. Oznacza to, że o opodatkowaniu nieodpłatnego świadczenia
    usług decyduje bezpośrednio cel tego świadczenia. Jeżeli dane usługi nie są związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, wówczas ich świadczenie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast gdy związek ten wystąpi, nieodpłatne
    świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu VAT.

    Tym samym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nieodpłatne świadczenie usług na
    rzecz stałych Usługobiorców (C.) zgodnie z zasadami określonymi w Cenniku, które służy
    promocji działalności gospodarczej i zwiększeniu Państwa sprzedaży, nie będzie stanowiło
    odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji
    nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko uznaje za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisem stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem
    się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.