Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI1-2.451.28.2020.4.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-02
Teza: WIS TOWAR – towar paszowy
Słowa kluczowe: pasze; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**DECYZJA**

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a, art. 13 § 2a pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą,

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej**

po rozpatrzeniu odwołania z dnia 3 czerwca 2020 r. (data wpływu 5 czerwca 2020 r.) od wiążącej informacji stawkowej z dnia 28 maja 2020 r. nr 0115-KDST2-1.450.142.2020.1.AW określającej dla towaru (…) klasyfikację do działu 23 Nomenklatury scalonej (CN) oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%

**\- uchyla decyzję organu pierwszej instancji w całości, oraz - określa stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy (poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy), dla towaru (…), stanowiące paszę i karmę dla zwierząt gospodarskich i domowych.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 lutego 2020 r. Spółka Akcyjna (…) zwana dalej Stroną, złożyła wniosek uzupełniony w dniach 12 i 21 maja 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru (…), według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku o udzielenie wiążącej informacji stawkowej Strona przedstawiła następujący szczegółowy opis towaru:

(…).

Z uzupełnienia wniosku (data wpływu 12 maja 2020 r.) wynikają m.in. następujące informacje.

Otręby mogą być pakowane w worki lub sprzedawane luzem. (…).

Do uzupełnienia Strona dodatkowo dołączyła:

*   specyfikację jakościową produktu
*   fotografię produktu

Specyfikacja jakościowa zawiera następujące informacje o produkcie.

Nazwa wyrobu: (…)

We wniosku Strona zaproponowała następującą klasyfikację ww. produktu wg Nomenklatury scalonej (CN): 2302 30 10.

Uwzględniając powyższe, w wiążącej informacji stawkowej z dnia 28 maja 2020 r. nr 0115-KDST2-1.450.142.2020.1.AW organ pierwszej instancji wskazał, że towar nazwany przez Stronę jako (…), klasyfikowany jest do Działu 23 Nomenklatury scalonej (CN) oraz określił stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Klasyfikacja została ustalona na mocy przepisów Reguły 1 Ogólnych interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS).

Zgodnie z tytułem działu 23 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; gotowa pasza dla zwierząt”. Natomiast pozycja 2302 obejmuje: „Otręby, śruta i inne pozostałości odsiewu, przemiału lub innej obróbki zbóż i roślin strączkowych, nawet granulowane”.

Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 2302 wynika, że: _„Niniejsza pozycja obejmuje: (A) Otręby, śruty i inne pozostałości z przemiału ziarna zbóż. Kategoria ta obejmuje produkty uboczne pochodzące z przemiału pszenicy, żyta, jęczmienia, owsa, kukurydzy, ryżu, sorga lub gryki, które nie spełniają wymagań określonych w uwadze 2 (A) do działu 11 odnośnie zawartości skrobi i popiołu._

_

W szczególności są nimi:

(1) Otręby z zewnętrznych osłonek ziarna zbożowego, do których przylega niewielka ilość bielma oraz mąki.

_

_(2) Śruty (lub grubo mielone z otrębami) otrzymane z przemielonego zboża jako produkt uboczny w przemyśle młynarskim, zawierające znaczną ilość kawałków osłonek pozostających po sortowaniu i przesiewaniu i małe ilości mąki (…)”._

Zgodnie z uwagą 2(A) do działu 11, który obejmuje _„Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny”: „Produkty z przemiału zbóż wymienionych w poniższej tabeli objęte są niniejszym działem, jeżeli mają one, w przeliczeniu na masę suchego produktu:_

_

(a) zawartość skrobi (oznaczonej według zmodyfikowanej metody polarymetrycznej Ewersa) przekraczającą tę, podaną w kolumnie 2; oraz

(b) zawartość popiołu (po odjęciu dowolnego dodanego minerału) nieprzekraczającą tej, podanej w kolumnie 3.

_

_W przeciwnym razie objęte są one pozycją 2302. Jednakże zarodki zbóż, całe, miażdżone, płatkowane lub mielone, są zawsze klasyfikowane do pozycji 1104”._

Nie zgadzając się z ww. rozstrzygnięciem, Strona pismem z dnia 3 czerwca 2020 r. (data wpływu 5 czerwca 2020 r.) złożyła odwołanie, wnosząc o ponowne rozpatrzenie sprawy i przychylenie się do stanowiska, iż produkt jest paszą dla zwierząt gospodarskich i domowych i podlega zgodnie z poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu według stawki 8%.

Zaskarżonej decyzji zarzucono naruszenie następujących przepisów prawa, jak też postępowania:

*   przepisu art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 oraz 4 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług – poprzez błędną wykładnię i zastosowanie;
*   przepisu art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług – poprzez niezastosowanie
*   art. 120 i 121 § 1 Ordynacji podatkowej, poprzez naruszenie wyrażonych w nich zasad legalizmu i praworządności oraz zaufania do organów podatkowych – przez wybiórczą, niekompletną analizę dowodu zgłoszonego przez Stronę, cyt.: _„Specyfikacja jakościowa (…)”, skutkują błędną kwalifikacją wyrobu jako podlegającego opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%.”_

W uzasadnieniu odwołania Strona wskazała, że, (cyt.):

_„Decyzji zarzucamy to, że organ wydając decyzję, nie wykazał się należytą starannością w uzasadnieniu stanu faktycznego dotyczącego przedmiotu wniosku, opierając się w kwestii ostatecznego ustalenia WIS dla przedmiotowych „(…)” na nieprecyzyjnym, ogólnym określeniu możliwego przeznaczenia towaru wskazanym przez stronę wnioskującą. Wnioskujący w szczegółowym opisie towaru użył m.in. następującego stwierdzenia „Sprzedający otręby nie zna na jakie cele zostaną one przeznaczone. Otręby wg naszej wiedzy mogą być przeznaczone jako pasza dla zwierząt, również na cele spożywcze dla ludzi oraz jako np. biopaliwa do produkcji ciepła i prądu elektrycznego.”_

_

Musimy stwierdzić, że odnosi się to do ogólnego możliwego przeznaczenia towaru jakim są (…). Nie dotyczy to naszego produktu – towaru. Świadczy o tym załączona do wniosku (WIS) Specyfikacja jakościowa, która ze swej istoty wymienia parametry jakościowe jakie winien spełniać towar przeznaczony do spożycia – w tym wypadku przez zwierzęta.

Wymienia się tu m. in. :

*   warunki przechowywania
*   okres przydatności do spożycia
*   warunki transportu (…czyste i wolne od szkodników),
*   wygląd i barwa (… czyste bez trwałych zbryleń),
*   zapach (… obcy niedopuszczalny),
*   obecność zanieczyszczeń…(niedopuszczalna),
*   obecność szkodników…(niedopuszczalna),
*   mykotoksyny,
*   wymagania mikrobiologiczne,
*   cechy dyskwalifikujące
*   wymagania dodatkowe.

Wymienione parametry są bez znaczenia w przypadku gdyby towar byłby przeznaczony np. jako biopaliwo do produkcji ciepła i prądu elektrycznego.

W kwestii możliwości przeznaczenia towaru na cele spożywcze dla ludzi należy zauważyć, że nasz towar nie może być na takie cele przeznaczony, gdyż stosowany w Spółce reżim technologiczny w zakresie otrąb nie gwarantuje bezpieczeństwa produktu na takie cele.

Spółka nasza posiada w tym zakresie jedynie (…) – dla produkcji pasz (otrąb) – załącznik nr 1 do niniejszego odwołania, a nie środków spożywczych w postaci otrąb.

Spółka nasza została również umieszczona w wykazie podmiotów paszowych pod numerem (…) – załącznik nr 2 do odwołania, a innych wyrobów paszowych poza otrębami nie wytwarzamy.

_

_Przedstawiając powyższe wnosimy o ponowne rozpatrzenie przedmiotowej sprawy i przychylenie się do naszego stanowiska, iż (…) produkowane przez naszą Spółkę są paszą dla zwierząt gospodarskich i domowych i podlegają zgodnie z poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu stawka podatkową, obniżoną tzn. 7% (w okresie przejściowym 8%).”_

Pismem nr 0110-KSI1-2.451.28.2020.1.ZK z dnia 29 lipca 2020 r. w trybie przewidzianym art. 155 § 1 Ordynacji podatkowej, organ odwoławczy wezwał Stronę do doręczenia dokumentów (np. w postaci umów, kontraktów, faktur, dokumentów handlowych itp.), z których jednoznacznie wynika, iż przedmiotowe „(…)” są produktem paszowym.

W odpowiedzi na powyższe wezwanie Strona nadesłała pismo z dnia 11 sierpnia 2020 r. wraz z załącznikami (data wpływu 5 czerwca 2020 r.), w którym cyt.:

_„W nawiązaniu do wezwania jak wyżej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w związku z prowadzonym postępowaniem odwoławczym od wiążącej informacji stawkowej znak: 0115-KDST2-1.450.142.2020.l.AW z dnia 28 maja 2020 r. w zakresie określenia klasyfikacji kodu Nomenklatury scalonej ( CN ) i stawki podatku od towarów i usług dla produktu o nazwie „(…)” niniejszym w załączeniu przesyłamy:_

_*   (…)
*   (…)._

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania i analizie materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy wyjaśnia, co następuje.**

**1\. Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej**

Organ odwoławczy po analizie materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy stwierdza, że organ pierwszej instancji w zaskarżonej decyzji błędnie rozpoznał rodzaj i zastosowanie produktu (…), w związku z czym dokonał klasyfikacji produktu według Nomenklatury scalonej (CN).

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że wiążąca informacja stawkowa (WIS) wydawana na podstawie art. 42a ustawy jest decyzją, która zawiera klasyfikację towarów albo usług na potrzeby VAT według:

*   Nomenklatury scalonej (CN), albo
*   Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), albo
*   Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)

na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru albo usługi.

W przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 wskazano - bez względu na CN _„Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystywania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”._

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „pasze” (lub „materiały paszowe”).

Według art. 4 ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2019 r., poz. 269, z późn. zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

2) pasza - paszę w rozumieniu art. 3 ust. 4 rozporządzenia nr 178/2002; (\`(...)\`); 5) materiały paszowe - materiały paszowe w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. g rozporządzenia nr 767/2009; (\`(...)\`).

W świetle natomiast art. 3 pkt 4 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 178/2002 z dnia 28 stycznia 2002 r. ustalającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego ustanawiające Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiające procedury w sprawie bezpieczeństwa żywnościowego (Dz. Urz. WE L 31 z 01.02.2002, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 15, t. 6, str. 463, z późn. zm.), do celów niniejszego rozporządzenia „pasza” (lub „materiały paszowe”) oznacza substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt.

Zgodnie z art. 3 (Definicje) ust. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylające dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z 01.09.2009, str. 1, z późn. zm.) - dalej jako „rozporządzenie 767/2009”, stosuje się również następujące definicje: (\`(...)\`).

g) „materiały paszowe” oznaczają produkty pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego, których zasadniczym celem jest zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt, w stanie naturalnym, świeże lub konserwowane, oraz produkty pozyskane z ich przetwórstwa przemysłowego, a także substancje organiczne i nieorganiczne zawierające dodatki paszowe lub ich niezawierające, przeznaczone do doustnego karmienia zwierząt jako takie albo po przetworzeniu, albo stosowane do przygotowywania mieszanek paszowych lub jako nośniki w premiksach; (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 24 ust. 1 rozporządzenia 767/2009, jako narzędzie usprawniające etykietowanie materiałów paszowych i mieszanek paszowych, utworzony zostaje wspólnotowy katalog materiałów paszowych (zwany dalej „katalogiem”). Katalog ułatwia wymianę informacji na temat właściwości produktu oraz zawiera niewyczerpujący wykaz materiałów paszowych.

W odniesieniu do każdego wyszczególnionego materiału paszowego katalog obejmuje przynajmniej następujące informacje szczegółowe:

1.  nazwę;
2.  numer identyfikacyjny;
3.  opis materiału paszowego, włącznie z informacjami dotyczącymi procesu wytwarzania, w stosownych przypadkach;
4.  dane szczegółowe zastępujące obowiązkową deklarację na potrzeby art. 16 ust. 1 lit. b); oraz
5.  glosariusz zawierający definicje różnych wymienionych procesów i wyrażeń technicznych.

Jak stanowi art. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 29 z 30.01.2013, str. 1, z późn. zm.), ustanawia się katalog materiałów paszowych, o którym mowa w art. 24 rozporządzenia (WE) nr 767/2009, jak określono w załączniku do niniejszego rozporządzenia.

W załączniku do ww. rozporządzenia w części C Wykaz materiałów paszowych - 1. Ziarna zbóż i ich produkty pochodne - podano:


| Numer | Nazwa | Opis | Obowiązkowa deklaracja 
| 1.11.7 | Otręby pszenne | Produkt wytwarzania mąki lub słodowania, uzyskiwany z przesiewanego ziarna pszenicy lub łuskanego orkiszu Zawiera głównie fragmenty łuski zewnętrznej i cząstki ziarna, z których usunięto większą część bielma. | Włókno surowe 

Należy dodać, że cytowane rozporządzenie WE nr 767/2009, zawiera w art. 3 ust. 1 także następujące definicje: (\`(...)\`)

c) „zwierzę wykorzystywane do produkcji żywności” oznacza jakiekolwiek zwierzę karmione, hodowane lub utrzymywane w celu produkcji żywności przeznaczonej do spożycia przez ludzi, włącznie ze zwierzętami, które nie są przeznaczone do spożycia przez ludzi, natomiast należą do gatunków, które są zazwyczaj używane do konsumpcji przez ludzi we Wspólnocie; (\`(...)\`). f) „zwierzę domowe” oznacza zwierzę niewykorzystywane do produkcji żywności, karmione, hodowane lub utrzymywane, ale zazwyczaj niespożywane przez ludzi we Wspólnocie; (\`(...)\`).

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że przedmiotowy towar „(…)”, jako wymieniony w katalogu materiałów paszowych, spełnia kryteria zawarte w ww. definicjach i przepisach dotyczących pasz (materiałów paszowych). Materiały paszowe są bowiem uznawane za paszę w świetle rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności.

Strona widnieje ponadto w prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii _„Rejestrze podmiotów paszowych" w „Wykazie zakładów wytwarzających lub wprowadzających do obrotu pasze, zatwierdzonych lub zarejestrowanych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 183/2005”_ pod numerem (…), a „(…)” – zgodnie z deklaracją Strony – są paszą dla zwierząt gospodarskich i domowych. Zatem uznać należy, że produkt ten stanowi paszę dla zwierząt gospodarskich i domowych.

**2\. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

Organ odwoławczy po analizie materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy stwierdza, że organ pierwszej instancji w zaskarżonej decyzji błędnie określił stawkę podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy - w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. l i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 8 wskazano CN 11 _„Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny”._

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy - dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy - w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 wskazano bez względu na CN _„Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych._

Zgodnie jednak z pkt 1 objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik (tj. objętych stawką 0% i 5%).

W związku z powyższym w celu określenia prawidłowej stawki podatku w oparciu o załącznik nr 3 zawierający wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% (przejściowo na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy) należy przedtem objąć analizą możliwość zastosowania niższej 5% stawki podatku wynikającej z załącznika nr 10 – w tym konkretnym przypadku poz. 8 tego załącznika.

Nomenklatura scalona (CN) zawarta jest w załączniku nr 1 do rozporządzenia Rady nr 2658/87 - art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura Scalona (CN) stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Systemie Zharmonizowanym (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987r., Dz. Urz. WE L 198 z 20.07.1987 r., str. 1).

Nomenklatura Scalona (CN) w zakresie 6 cyfr (podpozycje) w pełni jest zgodna z systemem HS, który jest przyjęty na świecie przez większość państw – stron konwencji. CN stanowi systematyczny i hierarchiczny zbiór towarów podzielonych na duże grupy towarowe, które są podzielone na 21 sekcji (np. produkty mineralne), działy (2 cyfry CN), pozycje (4 cyfry CN), podpozycje (6 cyfr CN) oraz kody CN (8 cyfr CN).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany wyłącznie do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod.

Przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji towaru do danej pozycji Nomenklatury scalonej w pierwszej kolejności należy kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), zawartymi w powyższym rozporządzeniu Komisji.

Zgodnie z regułą 1, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać w oparciu brzmienia pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami od 2 do 6. Nomenklatura scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej Ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego. Uwagi do sekcji i działów stanowią integralną część nomenklatury i zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych.

Dział 11 („Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny”) zgodnie z Uwagami ogólnymi Not wyjaśniających do HS do tego działu, obejmuje:

(1) Produkty przemiału zbóż objętych działem 10 i kukurydzy cukrowej objętej działem 7, **inne niż** pozostałości z przemiału objęte **pozycją** 2302.

W tym kontekście produkty przemiału pszenicy, żyta, jęczmienia, owsa, kukurydzy (włącznie z całymi kolbami mielonymi z łuskami lub bez łusek), ziarno sorgo, ryżu oraz gryki objęte niniejszym działem należy odróżnić od pozostałości objętych pozycją 2302, biorąc pod uwagę kryteria odnoszące się do zawartości skrobi i popiołu określone w uwadze 2(A) do niniejszego działu.

Zgodnie z uwagą 2(A) do działu 11 produkty z przemiału zbóż wymienione w poniższej tabeli objęte są tym działem, jeżeli mają one, w przeliczeniu na masę suchego produktu:

1.  zawartość skrobi (oznaczoną według zmodyfikowanej metody polarymetrycznej Ewersa) przekraczającą tę podaną w kolumnie 2; oraz
2.  zawartość popiołu (po odjęciu dowolnego dodanego minerału) nieprzekraczającą tej, podanej w kolumnie 3.

W przeciwnym razie objęte są one pozycją 2302.


| Zboże | Zawartość skrobi | Zawartość popiołu | Procent przesiewu przez sito o oczkach 
| 315 mikrometrów (mikronów) | 500 mikrometrów (mikronów) 
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) 
| Pszenica i żyto | 45% | 2,5% | 80% | ─ 
| Jęczmień | 45% | 3% | 80% | ─ 
| Owies | 45% | 5% | 80% | ─ 
| Kukurydza i sorgo | 45% | 2% | ─ | 90% 
| Ryż | 45% | 1,6% | 80% | ─ 
| Gryka | 45% | 4% | 80% | ─ 
| Pozostałe zboża | 45% | 2% | 50% | ─ 

Mając na uwadze, że przedmiotowe (…) (zgodnie z oświadczeniem Strony) zawierają w swoim składzie nie więcej niż (…)% skrobi, klasyfikacja ich do działu 11 CN jest wykluczona. Oznacza to brak możliwości zastosowania dla tego towaru obniżonej 5% stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towarów wymienianych w poz. 8 załącznika nr 10 do ustawy.

Z uwagi zatem na fakt, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z paszą, wykorzystywaną do karmienia zwierząt gospodarskich i wyeliminowana została możliwość objęcia tego produktu stawką 5%, stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie przedmiotowego towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.

Podsumowując, organ pierwszej instancji w zaskarżonej decyzji błędnie określił rodzaj towaru w postaci „(…)”, w konsekwencji błędnie określił dla niego wysokość stawki podatku od towarów i usług. W związku z czym odwołanie Strony zasługuje na uwzględnienie w całości.

Tym samym należało orzec jak w sentencji.

**POUCZENIE**

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Na niniejszą decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 1 (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).