Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.253.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT, na podstawie art.
86 ust. 1 ustawy, od wydatków na zakup towarów i usług
związanych z Inwestycją oraz prawo do proporcjonalnego
odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków na zakup
towarów i usług.
Słowa kluczowe: inwestycje
miasto
odliczenia-odliczenie od podatku
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego
    odliczenia podatku VAT, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, od wydatków na zakup
    towarów i usług związanych z Inwestycją w zakresie Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr
    (...) oraz w zakresie prawa do proporcjonalnego odliczenia podatku od towarów i usług od
    wydatków na zakup towarów i usług związanych z Inwestycją w zakresie Segmentów nr (...)
    oraz (...) a także pozostałych prac, których Miasto nie będzie w stanie przypisać
    bezpośrednio do Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...). Uzupełnili go Państwo
    pismem z 23 maja 2025 r. (wpływ 23 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto A (dalej: „Wnioskodawca” lub „Miasto”) w swoich strukturach posiada
    wyodrębnioną nieposiadającą osobowości prawnej jednostkę budżetową – B (dalej: „B”),
    której przypisanym zadaniem jest zarządzanie nieruchomością przekazaną w trwały
    zarząd. Jednostka ta w zakresie VAT objęta jest centralizacją rozliczeń w ramach Miasta
    jako podatnika VAT.
    B działa w szczególności na podstawie:
    · ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 tekst jedn.
      ze zmianami);
    · ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1540 tekst
      jedn. ze zmianami);
    · ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2024 r. poz. 1478 tekst jedn.
      ze zmianami);
    · ustawy z 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2024 r.
      poz. 572 tekst jedn. ze zmianami);
    · Uchwały Rady Miasta A (...);
    · Statutu zatwierdzonego Uchwałą nr (...) Rady Miasta A (...) (dalej: „Statut”).
    W świetle postanowień Statutu, B jako jednostka organizacyjna Wnioskodawcy, zarządza
    nieruchomością, przekazaną jej w trwały zarząd decyzją Zarządu Miasta A (...), położoną w
    (...) o łącznej powierzchni (...), która składa się z obiektów (...) (dalej: „Obiekt”). Wskazany
    Obiekt wpisany został (...) na listę zabytków województwa (...).
    Obiekt składa się z następujących części:
    · Segmenty (...) – pawilony (...);
    · Segment (...) – (...);
    · Segmenty (...) – pomieszczenia administracyjno-techniczne (...);
    · Segment (...) – (...);
    · Segment (...) – pawilon (...);

    · Segment (...) – pawilon (...);
    · Segment (...) – budynek techniczno-gospodarczy.
    Planowane są również:
    · Segment nr (...) – budynek techniczny;
    · Segment nr (...) – budynek garażu;
    · Segment nr (...) – złącze (...);
    · Segment nr (...) – agregat (...);
    · Segment nr (...) – ściana oddzielenia p/poż.;
    · Segment nr (...) – plac gospodarczy (...);
    · Segment nr (...) – plac gospodarczy (...).
    Misją B jest popularyzacja wiedzy (...), prowadzenie pozaszkolnej edukacji (...), a także
    podnoszenie świadomości (...) społeczeństwa zwłaszcza w zakresie: (...).
    Misja ta zasadniczo jest realizowana w formie działalności odpłatnej polegającej na
    udostępnieniu Obiektu zwiedzającym. B sprzedaje więc bilety online (współpracując z
    pośrednikiem, który nabywa bilety do Obiektu w swoim imieniu i na swoją rzecz a
    następnie odsprzedaje je zwiedzającym, B fakturuje pośrednika z tytułu sprzedaży
    biletów, które pośrednik sprzedał online zwiedzającym w tym osobom fizycznym, osobom
    prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nieposiadających osobowości prawnej (np.
    szkoły, przedszkola), jak i w kasie Obiektu osobom fizycznym (zwiedzający), osobom
    prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nieposiadających osobowości prawnej (np.
    szkoły, przedszkola). B będzie więc prowadziła sprzedaż biletów do Obiektu wyłącznie w
    ramach działalności opodatkowanej VAT. Obiekt w części udostępnianej do zwiedzania
    (Segmenty nr (...) oraz Segment nr (...)) nie będzie udostępniany nieodpłatnie, ani do
    żadnych innych celów niż działalność gospodarcza B.
    Zgodnie z treścią Statutu, dla realizacji celu statutowego B wykonuje takie zadania, jak: (...).
    B świadczy usługi zgodnie z obowiązującym cennikiem ustalonym zarządzeniem
    Prezydenta Miasta A. Podstawą gospodarki finansowej B jest roczny plan finansowy. B
    posiada odrębny rachunek bankowy. Zgodnie z ustawą o finansach publicznych B
    odprowadza pobrane dochody na rachunek dochodów budżetu Miasta.
    Szczegółową strukturę organizacyjną B oraz zakres jego działań określa Regulamin
    Organizacyjny Jednostki.
    Obiekt stanowi (...).
    Po ponad (...) latach stan techniczny Obiektu wymaga podjęcia działań inwestycyjnych
    związanych z modernizacją obiektu. W związku z powyższym, obecnie Wnioskodawca jest
    w trakcie prac przygotowawczych do rozpoczęcia inwestycji polegającej na
    kompleksowym remoncie, modernizacji i przebudowie obiektów B (dalej: „Inwestycja”).
    Projekt zakłada przebudowę Obiektu w tym (...) m.in.:
    · kompleksowy remont istniejących obiektów;
    · całkowitą przebudowę wejścia (...);
    · wymianę oszklenia fasad i poszycia dachów;
    · rozbiórkę i ponowną budowę pawilonów (...);
    · przebudowę uzbrojenia terenu;
    · modernizację instalacji c.o.;
    · wprowadzenie automatycznych systemów sterujących (...);

    · rewitalizację zieleni przyległej do Obiektu;
    · modernizację nawierzchni utwardzonych.
    Jednocześnie realizacja Inwestycji pozwoli na rozszerzenie oferty Wnioskodawcy, w tym w
    szczególności na:
    · stworzenie (...),
    · wybudowanie nowego pawilonu (...),
    · wybudowanie nowego pawilonu (...),
    · wybudowanie (...);
    · utworzenie miejsc siedzących pozwalających na odpoczynek (...),
    · wyeksponowanie (...),
    · powiększenie kolekcji (...).
                                            3Na skutek Inwestycji kubatura obiektów zwiększy się z aktualnych (...) m do planowanych
      3(...) m. Jednocześnie przewiduje się, że obecna powierzchnia zabudowy obiektów B
            2  2wynosząca (...) m zwiększy się do projektowanej powierzchni (...) m.
    Podstawowe koszty, jakie będą ponoszone w ramach Inwestycji dotyczą prac
    rozbiórkowych, robót ziemnych usług budowlanych związanych z budową lub
    przebudową Segmentów, (...). Koszty Inwestycji obejmują w szczególności wynagrodzenie
    za prace budowlane, koszty inżyniera kontraktu, koszty inwestora zastępczego oraz
    wszelkie inne koszty niezbędne do wykonania Inwestycji.
    Wnioskodawca planuje, aby każda zawierana przez niego umowa związana z Inwestycją
    zawierała wyodrębnione wynagrodzenie za poszczególne prace związane z Inwestycją z
    podziałem na poszczególne Segmenty. Jednocześnie w przypadku wydatków związanych z
    Inwestycją, faktury wystawiane przez wykonawców będą zawierały przyporządkowanie
    wynagrodzenia wykonawców za prace w poszczególnych Segmentach. W ten sposób
    Wnioskodawca będzie w stanie przypisać koszty prac związanych z Inwestycją do
    poszczególnych Segmentów.
    Inwestycja finansowana będzie częściowo z pożyczki wspierającej (...) udzielanej przez
    Bank (...). Szacunkowy koszt Inwestycji z uwzględnieniem waloryzacji oscyluje w granicach
    (...) złotych brutto. W pozostałym zakresie, w tym kwotę VAT od wydatków na Inwestycję
    sfinansuje Wnioskodawca – miasto A ze środków własnych lub innych źródeł.
    Inwestycja w B obejmowała będzie szereg działań w poszczególnych pawilonach B, które
    mają z góry określone przeznaczenie.
    Segmenty nr (...) oraz Segment nr (...), (...) stanowią pawilony (...), a więc przestrzeń którą
    według założeń Wnioskodawca będzie wykorzystywał tylko do działalności odpłatnej.
    Przestrzeń B po zakończeniu Inwestycji będzie służyła zwiedzającym, którym
    Wnioskodawca za odpłatnością sprzedawał będzie bilety wstępu do B. Wnioskodawca nie
    przewiduje możliwości nieodpłatnego wejścia do wskazanych pawilonów. Podobnie
    udostępnianie wskazanych pawilonów lub ich części innym podmiotom odbywać się
    będzie wyłącznie w ramach działalności odpłatnej B.
    Wnioskodawca nie przewiduje możliwości nieodpłatnego udostępniania Segmentów nr
    (...) oraz Segmentów nr (...). W obiekcie Wnioskodawca będzie także dokonywał sprzedaży
    różnego rodzaju pamiątek i gadżetów związanych z B, prowadził działalność
    gastronomiczną (...). Wnioskodawca nie planuje prowadzenia żadnych działań
    nieodpłatnych we wskazanych Segmentach.
    Dodatkowo Inwestycja obejmuje Segment (...), które stanowić (...). (...).

    W ramach Inwestycji realizowane będą również Segmenty (...), które stanowić będą
    pomieszczenia administracyjno-techniczne. W Segmentach tych będzie mieścić się
    przestrzeń biurowa (...), przestrzeń do prowadzenia działalności naukowej, szkoleniowej
    (w tym sale konferencyjne) oraz pomieszczenia socjalne.
    Z kolei Segment (...) będzie wykorzystywany jako budynek techniczno-gospodarczy.
    Planowane są również: Segment nr (...) – budynek techniczny, Segment nr (...) – budynek
    garażu, Segment nr (...) – złącze elektryczne, Segment nr (...) – agregat (...), Segment nr (...)
    – ściana oddzielenia p/poż., Segment nr (...) – plac gospodarczy (...), Segment nr (...) – plac
    gospodarczy (...). Wszystkie wskazane Segmenty pełnić więc będą funkcje pomocnicze w
    stosunku do całego Obiektu. W przestrzeni tej prowadzona więc będzie działalność o
    charakterze mieszanym.
    Jeżeli Wnioskodawca będzie planował organizować jakiegoś rodzaju wydarzenia
    nieodpłatne w przyszłości, będą one każdorazowo odbywały się na terenie nieruchomości,
    albo poza obiektami B (...) albo w Segmentach (...). Działalność nieodpłatna nie będzie
    prowadzona w Segmentach nr (...) oraz Segmentach nr (...), (...).
    Zakładane są dwa etapy Inwestycji, pierwszy, w ramach którego zostanie oddany pawilon
    (...) oraz część powierzchni wystawienniczych oraz drugi etap, w ramach którego
    Inwestycja zostanie ukończona. Po zakończeniu pierwszego etapu Inwestycji, część
    Obiektu wykorzystywana będzie do działalności odpłatnej w postaci świadczenia przez B
    usług wstępu.
    W wyniku ww. czynności oraz w związku z przyszłym realizowaniem Inwestycji,
    Wnioskodawca ponosi oraz będzie ponosił określone koszty związane z procesem
    budowlanym, w szczególności w zakresie projektowania, wykonawstwa, kosztów
    zakupionych usług i materiałów. Za Inwestycje odpowiedzialna będzie spółka (...), która
    będzie ją realizowała na rzecz Wnioskodawcy. Umowa będzie zakładała wyodrębnienie
    wynagrodzenia za prace związane z poszczególnymi Segmentami. Jednocześnie faktury
    dokumentujące wydatki związane z Inwestycją będą zawierały szczegółowe przypisanie
    poszczególnych części wynagrodzenia do poszczególnych Segmentów.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    1. Na pytanie nr 1: „Jakiego rodzaju wydatków dotyczy sformułowane przez Państwa
      pytanie nr 1 oraz pytanie nr 2, tj. jakie dokładnie wydatki będą Państwo ponosić w
      związku z Inwestycją w zakresie:
    a) Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...), (...) oraz
    b) Segmentów nr (...) oraz (...)?
      Informacji proszę udzielić do poszczególnych Segmentów objętych Inwestycją
      odrębnie, tj. do Segmentów o numerach: (...), (...), (...) oraz Segmentów nr (...) oraz (...)”
      wskazali Państwo:
      „W odniesieniu do poszczególnych Segmentów, Wnioskodawca poniesie w związku z
      Inwestycją wg rodzaju to przede wszystkim: roboty budowlano-instalacyjne, koszty
      nadzorów nad realizacją projektu (...). W szczególności będą to następujące wydatki:
    · Segment nr (...) – pawilon ... (część udostępniana do zwiedzania) – (...)
    · Segment nr (...) – pawilon ... (część udostępniana do zwiedzania) – (...)
    · Segment nr (...) – pawilony (...) (część udostępniana do zwiedzania) – (...)
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – (...)
    · Segmenty nr (...) – pawilony (...) (część udostępniana do zwiedzania) – (...)
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – (...)
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – (...)

    · Segment nr (...) – (...) (część udostępniana do zwiedzania) – (...)
    · Segment nr (...) – pomieszczenie administracyjno-techniczne – (...)
    · Segmenty nr (...) – pomieszczenia administracyjno-techniczne – (...)
    · Segment nr (...) – (...) (część udostępniana do zwiedzania) – (...)
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) - (...)
    · Segmenty nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) - (...)
    · Segment nr (...) – budynki techniczno-gospodarcze – (...)
    · Segment nr (...) – budynek garażu – płyta (...).
    · Segment nr (...) – instalacja złącza elektryczne.
    · Segment nr (...) – zapewnienie agregatu (...).
    · Segment nr (...) – przygotowanie ściany oddzielenia p/poż.
    · Segment nr (...) – przygotowanie placu gospodarczego (...).
    · Segment nr (...) – prace związane z przygotowaniem placu gospodarczego – (...).
    Niewykluczone, że w trakcie trwania Inwestycji, która jak wskazano w treści Wniosku –
    zakłada dwa etapy realizacji – niektóre z wydatków składających się na Inwestycję (w
    odniesieniu do poszczególnych Segmentów) zostaną rozszerzone o dodatkowe prace,
    bądź też ulegną ograniczeniu. Na ten moment natomiast Wnioskodawca nie planuje
    tego typu zmian w planie Inwestycji”.
    2. Poszczególne Segmenty będą wykorzystywane odpowiednio do:
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – do czynności
      opodatkowanych VAT – w szczególności usługi wstępu.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – do czynności
      opodatkowanych VAT – w szczególności usługi wstępu.
    · Segment nr (...) – pawilony (...) (część udostępniana do zwiedzania) – do czynności
      opodatkowanych VAT – w szczególności usługi wstępu.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – do czynności
      opodatkowanych VAT – w szczególności usługi wstępu.
    · Segmenty nr (...) – pawilony (...) (część udostępniana do zwiedzania) – do czynności
      opodatkowanych VAT – w szczególności usługi wstępu.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – do czynności
      opodatkowanych VAT – w szczególności usługi wstępu.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – do czynności
      opodatkowanych VAT – w szczególności usługi wstępu.
    · Segment nr (...) – (...) (część udostępniana do zwiedzania) – do czynności
      opodatkowanych VAT – (...).
    · Segment nr (...) – pomieszczenie administracyjno-techniczne – do działalności mieszanej
      – pomieszczenia ogólne – (...).
    · Segmenty nr (...) – pomieszczenia administracyjno-techniczne – pomieszczenie
      administracyjno-techniczne – do działalności mieszanej – pomieszczenia ogólne (...).
    · Segmenty nr (...) – (...) (część udostępniana do zwiedzania) – do czynności
      opodatkowanych VAT – w szczególności (...).
    · Segment nr (...) – pawilon (...) – do czynności opodatkowanych VAT.

    · Segmenty nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – do czynności
      opodatkowanych VAT – w szczególności (...).
    · Segment nr (...) – budynki techniczno-gospodarcze – do różnych kategorii czynności –
      przestrzeń gospodarcza na ogólne potrzeby działalności.
    · Segment nr (...) – budynek garażu – do różnych kategorii czynności – przestrzeń
      gospodarcza na ogólne potrzeby działalności.
    · Segment nr (...) – złącze elektryczne – do różnych kategorii czynności – (...).
    · Segment nr (...) – agregat (...) – do różnych kategorii czynności – (...).
    · Segment nr (...) – ściana oddzielenia p/poż. – do różnych kategorii czynności – (...).
    · Segment nr (...) – plac gospodarczy (...) – do różnych kategorii czynności – (...).
    · Segment nr (...) – plac gospodarczy – do różnych kategorii czynności – przestrzeń
      gospodarcza na ogólne potrzeby działalności.
      Należy w tym miejscu wskazać, że nie wykluczone jest, że poszczególne pawilony mogą
      być w przyszłości zagospodarowane nieco inaczej (np. ...), natomiast nie zmieni to
      charakteru wykorzystania poszczególnych przestrzeni do czynności wskazanych w
      treści niniejszego pytania.
    3. Nabywcą na fakturach dokumentujących zakupy związane z inwestycją będzie Miasto
      A. Odbiorcą usług natomiast będzie jednostka organizacyjna Miasta A – B.
    4. W ocenie Miasta, efekty realizowanej Inwestycji wykorzystywane będą w zakresie
      poszczególnych segmentów do:
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – pawilony (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      działalności gospodarczej.
    · Segmenty nr (...) – pawilony (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do działalności
      gospodarczej.
    · Segment nr (...) – pomieszczenie administracyjno-techniczne zarówno do działalności
      gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segmenty nr (...) – pomieszczenia administracyjno-techniczne –zarówno do działalności
      gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segmenty nr (...) – (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do działalności
      gospodarczej.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) – wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segmenty nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      działalności gospodarczej.

    · Segment nr (...) – budynki techniczno-gospodarcze – zarówno do działalności
      gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segment nr (...) – budynek garażu – zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów
      innych niż działalność gospodarcza.
    · Segment nr (...) – złącze elektryczne – zarówno do działalności gospodarczej, jak i do
      celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segment nr (...) – agregat (...) – zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów
      innych niż działalność gospodarcza.
    · Segment nr (...) – ściana oddzielenia p/poż. – zarówno do działalności gospodarczej, jak i
      do celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segment nr (...) – plac gospodarczy (...) – zarówno do działalności gospodarczej jak i do
      celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segment nr (...) – plac gospodarczy – zarówno do działalności gospodarczej, jak i do
      celów innych niż działalność gospodarcza.
    5. Na pytanie: „W sytuacji, gdy efekty realizowanej Inwestycji będą wykorzystywane przez
      Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów
      innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość
      przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?
      Informacji proszę udzielić do poszczególnych Segmentów objętych Inwestycją
      odrębnie, tj. do Segmentów o numerach: (...), (...), (...) oraz Segmentów nr (...) oraz (...)”
      odpowiedzieli Państwo:
      „W odniesieniu do poszczególnych Segmentów tak kształtuje się, w Państwa ocenie,
      możliwość dokonania alokacji bezpośredniej wydatków:
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – istnieje możliwość
      przypisania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – istnieje możliwość
      przypisania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – pawilony (...) (część udostępniana do zwiedzania) – istnieje możliwość
      przypisania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – istnieje możliwość
      przypisania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segmenty nr (...) – pawilony (...) (część udostępniana do zwiedzania) – istnieje możliwość
      przypisania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – istnieje możliwość
      przypisania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – istnieje możliwość
      przypisania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – (...) (część udostępniana do zwiedzania) – istnieje możliwość
      przypisania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – pomieszczenie administracyjno-techniczne nie istnieje możliwość
      przypisania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segmenty nr (...) – pomieszczenia administracyjno-techniczne –nie istnieje możliwość
      przypisania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segmenty nr (...) – (...) (część udostępniana do zwiedzania) – istnieje możliwość
      przypisania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.

    · Segment nr (...) – pawilon (...) – istnieje możliwość przypisania wydatków wyłącznie do
      działalności gospodarczej.
    · Segmenty nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – istnieje możliwość
      przypisania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – budynki techniczno-gospodarcze – nie istnieje możliwość przypisania
      wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – budynek garażu – nie istnieje możliwość przypisania wydatków
      wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – złącze elektryczne – nie istnieje możliwość przypisania wydatków
      wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – agregat (...) – nie istnieje możliwość przypisania wydatków wyłącznie
      do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – ściana oddzielenia p/poż. – nie istnieje możliwość przypisania
      wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – plac gospodarczy (...) – nie istnieje możliwość przypisania wydatków
      wyłącznie do działalności gospodarczej.
    · Segment nr (...) – plac gospodarczy – nie istnieje możliwość przypisania wydatków
      wyłącznie do działalności gospodarczej”.
    6. Wnioskodawca ma świadomość, że w sytuacji wystąpienie ewentualnej działalności
      zwolnionej, w braku możliwości przypisania wydatków do poszczególnych typów
      działań, będzie musiał stosować proporcje, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT. Na
      ten moment takie wykorzystywanie Inwestycji nie jest planowane.
      Wnioskodawca pragnie doprecyzować, że w Jego ocenie, efekty realizowanej Inwestycji
      wykorzystywane będą w zakresie poszczególnych segmentów do:
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      czynności opodatkowanych VAT.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      czynności opodatkowanych VAT.
    · Segment nr (...) – pawilony (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      czynności opodatkowanych VAT.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      czynności opodatkowanych VAT.
    · Segmenty nr (...) – pawilony (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      czynności opodatkowanych VAT.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      czynności opodatkowanych VAT.
    · Segment nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      czynności opodatkowanych VAT.
    · Segment nr (...) – (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do czynności
      opodatkowanych VAT.
    · Segment nr (...) – pomieszczenie administracyjno-techniczne – zarówno do czynności
      opodatkowanych VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segmenty nr (...) – pomieszczenia administracyjno-techniczne – zarówno do czynności
      opodatkowanych VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segmenty nr (...) – (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do czynności
      opodatkowanych VAT.

    · Segment (...) – pawilon (...) – wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
    · Segmenty nr (...) – pawilon (...) (część udostępniana do zwiedzania) – wyłącznie do
      czynności opodatkowanych VAT.
    · Segment nr (...) – budynki techniczno-gospodarcze – zarówno do czynności
      opodatkowanych VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segment nr (...) – budynek garażu – zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i do
      celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segment nr (...) – złącze elektryczne – zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i
      do celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segment nr (...) – agregat (...) – zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak i do
      celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segment nr (...) – ściana oddzielenia p/poż, – zarówno do czynności opodatkowanych
      VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segment nr (...) – plac gospodarczy (...) – zarówno do czynności opodatkowanych VAT,
      jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    · Segment nr (...) – plac gospodarczy – zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak i
      do celów innych niż działalność gospodarcza.
    7. Na pytanie: „W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej efekty realizowanej
      Inwestycji będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem
      VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy Państwo będą
      mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i z czynnościami zwolnionymi od
      VAT? Informacji proszę udzielić do poszczególnych Segmentów objętych Inwestycją
      odrębnie, tj. do Segmentów o numerach: (...), (...), (...) oraz Segmentów nr (...) oraz (...) ”
      odpowiedzieli Państwo:
      Nie jest planowane, aby efekty realizowanej Inwestycji były wykorzystywane do
      czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
      Jeśli taka sytuacja wystąpiłaby, a Wnioskodawca nie miałby możliwości przypisania
      wydatków do poszczególnych typów czynności, ma on świadomość obowiązku
      stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.
    8. Na pytanie: „Jakich dokładnie wydatków nie będą Państwo w stanie przypisać
      bezpośrednio do Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...), (...)? Proszę dokładnie
      wymienić” odpowiedzieli Państwo:
      Będą to ogólne wydatki związane z realizacją Inwestycji, które służyć mają
      funkcjonalności całego Obiektu (tj. w swojej istocie wszystkich pawilonów) – w
      szczególności roboty drogowe, w związku z którymi Wnioskodawca poniesie
      następujące wydatki: nawierzchnie kostki brukowej z podbudową, nawierzchnie
      asfaltowe, przyłącze i odtworzenie nawierzchni ul. (...).
      Dodatkowo, Wnioskodawca poniesie w związku z realizacją Inwestycji koszty, takie jak
      koszty zaplecza tymczasowego na czas robót, koszty utrzymania ekspozycji, koszty
      zabezpieczenia (...), koszty kotłowni kontenerowej, koszty magazynowania (...), koszty
      mediów w okresie realizacji robót.
      Wszystkie powyższe wydatki, w ocenie Wnioskodawcy, nie są możliwe do przypisania
      do poszczególnych Segmentów, a stanowią ogólne wydatki związane z Inwestycją.
      Niewykluczone, że w trakcie trwania Inwestycji, która jak wskazano w treści Wniosku –
      zakłada dwa etapy realizacji – niektóre z wydatków składających się na Inwestycję (w
      odniesieniu do poszczególnych Segmentów) zostaną rozszerzone o dodatkowe prace o
      zbliżonym charakterze, bądź też ulegną ograniczeniu.

    Pytania
    1. Czy w przedstawionych okolicznościach Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do
      pełnego odliczenia podatku od towarów i usług na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o
      VAT od wydatków na zakup towarów i usług związanych z Inwestycją w zakresie
      Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...), (...)?
    2. Czy w przedstawionych okolicznościach Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do
      proporcjonalnego odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków na zakup
      towarów i usług związanych z Inwestycją w zakresie Segmentów nr (...) oraz (...) a także
      pozostałych prac, których Wnioskodawca nie będzie w stanie przypisać bezpośrednio
      do Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...), (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT od Inwestycji w odniesieniu
    do Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...), (...) wykorzystywanych przez Wnioskodawcę
    w całości do działalności opodatkowanej.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    W piśmiennictwie podkreśla się, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków na zakup towarów i usług związanych z działalnością odpłatną opodatkowaną
    VAT nie budzi w praktyce wątpliwości.
    „Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika nie tylko podstawowa zasada obowiązująca w VAT,
    lecz również reguła tzw. alokacji bezpośredniej (por. komentarz do art. 90 ustawy o VAT),
    polegająca na prawie do odliczenia VAT od wydatków bezpośrednio związanych z
    działalnością opodatkowaną podatnika” (Matarewicz Jacek, Art. 86. W: Ustawa o podatku
    od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2022).
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn.:
    1) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług czynny,
    2) gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
      do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej VAT.
    W systemie podatku od towarów usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia – jeśli dany
    towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu
    wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie
    dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów

    wykonawczych. Jeżeli dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do
    odliczenia podatku VAT (niepodlegającym opodatkowaniu lub zwolnionym z podatku VAT)
    w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.
    Ponadto należy także wskazać, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jednocześnie, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
    mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w
    ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT).
    W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się
    odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego (§ 3
    ust. 1 Rozporządzenia).
    Działalność gospodarcza dla potrzeb VAT obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT).
    Ze wskazanej definicji wynika, że działalność gospodarcza dla potrzeb VAT obejmuje każdy
    przejaw działalności odpłatnej czy to wykonywany przez przedsiębiorcę, czy przez
    instytucję kultury w ramach odpłatnej działalności statutowej. Nie stanowią działalności
    gospodarczej działania nieodpłatne. Wnioskodawca nie planuje w Segmentach nr (...) oraz
    Segmentach nr (...), (...) prowadzenia działań nieodpłatnych. We wskazanych obiektach
    prowadzona będzie działalność odpłatna w postaci sprzedaży usług wstępu do B oraz w
    niewielkim zakresie sprzedaży (...) z działalności w Segmencie (...). Wszystkie te działania
    będą prowadzone w ramach działalności odpłatnej.
    Jednocześnie powołane przepisy formułują zasadę pierwszeństwa tzw. alokacji
    bezpośredniej. Oznacza ona, że jeżeli Wnioskodawca jest w stanie przypisać zakup
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej B, nie będzie musiał stosować do
    odliczenia VAT prewspółczynnika właściwego dla B, ale możliwe będzie pełne odliczenie
    VAT od tych zakupów ze względu na bezpośredni związek z działalnością opodatkowana
    VAT B.
    Podsumowując, przedstawione wyżej unormowania prawne dają Wnioskodawcy pełne
    prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego z faktur VAT z tytułu wydatków
    inwestycyjnych związanych realizacją Inwestycji, a także zakupów związanych z
    utrzymaniem, eksploatacją, remontami, ulepszeniami Inwestycji w zakresie Segmentów nr
    (...) oraz Segmentów nr (...), (...), które w całości wykorzystywane będą do działalności
    opodatkowanej Wnioskodawcy, a Wnioskodawca, będzie w stanie dokonać bezpośredniej
    alokacji zakupów związanych z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
    Teza ta znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądowym:
    „Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności
    będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi będzie
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i

    usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, brak będzie natomiast takiego prawa
    w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi”.
    (Wyrok WSA w Łodzi z dnia 2 marca 2022 r., sygn. I SA/Łd 958/21)
    „W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną,
    podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, odlicza podatek naliczony w całości.
    Natomiast, w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki:
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    (Wyrok WSA w Łodzi z dnia 23 lutego 2023 r., sygn. I SA/Łd 897/22)
    Stanowisko Wnioskodawcy, w tym zakresie zostało potwierdzone w licznych
    interpretacjach podatkowych.
    W jednej z nich Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził możliwość
    całościowego odliczenia VAT od wydatków na inwestycję w sytuacji gdy jej część jest
    wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej, a dany obiekt w całości będzie
    wykorzystywany do działalności opodatkowanej: „Segment A w całości będzie
    wykorzystywany do działalności odpłatnej, w tym również pion komunikacyjny, który
    będzie służył bezpośrednio wykonywaniu działalności opodatkowanej VAT (jako
    pomieszczenia pomocnicze niezbędne do prowadzenia działalności odpłatnej w postaci
    udostępniania przestrzeni magazynowej do przechowywania eksponatów muzealnych
    oraz świadczenia usług dodatkowych). Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na budowę Segmentu A w związku ze spełnieniem
    przesłanek warunkujących prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanych w
    art. 86 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. wykorzystywania nabywanych towarów i usług przez
    czynnego podatnika do czynności opodatkowanych” (interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 sierpnia 2022 r., nr 0114-KDIP4-
    1.4012.275.2022.2.AM).
    Podobne stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 22 czerwca 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.129.2017.2.JO: „w
    rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione,
    ponieważ Gmina realizując cyt. wyżej zadanie, będzie działać w charakterze podatnika
    VAT. Powyższe wynika z faktu, że Gmina po wykonaniu inwestycji będzie prowadzić na
    kompleksie parkowo-rekreacyjnym z budynkiem wielofunkcyjnym działalność
    gospodarczą polegającą na wynajmie sal, kawiarni oraz dzierżawie miejsca pod automat z
    kawą. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – poniesione wydatki inwestycyjne związane z
    cyt. wyżej zadaniem będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zaznaczenia wymaga, że Wnioskodawca
    będzie mógł zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy. W konsekwencji,
    Gmina będzie mogła dokonać odliczenia podatku naliczonego z faktur od wykonawców za
    wykonane roboty budowlano-montażowe związane z zadaniem pn. „Kompleks parkowo-
    rekreacyjny z budynkiem wielofunkcyjnym (...)”.”.
    Identyczne stanowisko wynika z interpretacji indywidualnej z 18 września 2023 r., nr 0114-
    KDIP4-1.4012.275.2022.12.S.AM).
    Podobnie, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    13 maja 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.146.2021.2.AR organ interpretacyjny wskazał,

    że: „W tym miejscu zasadne jest przypomnieć, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami,
    odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. (...). Z uwagi
    więc na spełnienie warunków o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, stwierdzić
    należy, że skoro jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego efekty
    inwestycji pn. „....” będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, to
    Wnioskodawca będzie posiadał prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z
    tytułu jej realizacji. Prawo to przysługiwało będzie pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy”.
    W przedstawionych w niniejszym wniosku okolicznościach, B dokonuje zakupów w
    ramach Inwestycji odnośnie Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...), (...), które służyć
    będą wyłącznie działalności odpłatnej B. Jednocześnie B na podstawie otrzymywanych od
    kontrahentów faktur, w których wyodrębnione będzie wynagrodzenie za prace dotyczące
    poszczególnych Segmentów, będzie w stanie przypisać to wynagrodzenie do Segmentów
    nr (...) oraz Segmentów nr (...), (...). Mając na uwadze powyższe w opinii Wnioskodawcy,
    będzie on uprawniony do odliczenia 100% podatku naliczonego z faktur VAT z tytułu
    wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji, a także zakupów związanych
    z utrzymaniem, eksploatacją, remontami, ulepszeniami Inwestycji w zakresie Segmentów
    nr (...) oraz Segmentów nr (...), 17 i 18, które w całości wykorzystywane będą do
    działalności odpłatnej Wnioskodawcy.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując odliczeń VAT od wydatków na zakup towarów i usług
    na Inwestycję, w zakresie, w jakim dotyczą one Segmentów nr (...) oraz (...), a także
    pozostałych prac, których Wnioskodawca nie będzie w stanie przypisać do Segmentów nr
    (...) oraz Segmentów nr (...), (...) (wykorzystywanych jak wcześniej zostało wskazane,
    jedynie do czynności odpłatnych), Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w oparciu o prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-h
    ustawy o VAT.
    Uwagi ogólne.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124 tej ustawy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego

      proporcjonalnie przypadającej na wykonywanie w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Jednocześnie, Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze
    rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji
    uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
    działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których
    jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia
    proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników
    i uwarunkowania obrotu gospodarczego (art. 86 ust. 22 ustawy o VAT).
    Z kolei, w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
    przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi
    na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może
    zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji (art. 86 ust. 2h
    ustawy o VAT).
    Zastosowanie i cel przepisów o prewspółczynniku
    Przepisy o prewspółczynniku zawarte w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT mają zastosowanie
    wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, w sytuacji, gdy przypisanie tych wydatków w całości do
    działalności gospodarczej nie jest możliwe. Jednocześnie jak wskazują przepisy ustawy o
    VAT sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Głównym celem wprowadzenia do ustawy o VAT wskazanych powyżej przepisów
    dotyczących metody wyliczenia prewspółczynnika, jest zobowiązanie podatników do
    dokonywania odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do czynności
    opodatkowanych – wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Ma to pozwolić na
    pełniejsze dostosowanie przepisów ustawy o VAT do prawa unijnego i orzecznictwa
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „ETS”). ETS w wydanych wyrokach,
    przedstawia konieczność odliczania podatku naliczonego metodą prewspółczynnika, ale
    przy poszanowaniu prawa unijnego. Tak jak w wyroku w sprawie C-437/06 Securenta
    Göttinger Immobilienanlagen und Vermö gensmanagement AG przeciwko Finanzamt
    Göttingen:
    (...) przepisy szóstej dyrektywy nie obejmują zasad, których przedmiotem są metody lub
    kryteria – jakie państwa członkowskie są zobowiązane stosować, gdy przyjmują przepisy
    pozwalające na podział kwot podatku naliczonego – według których odpowiednie wydatki
    mają związek z działalnością gospodarczą lub działalnością niemającą charakteru
    gospodarczego.
    (...) W tych okolicznościach i aby podatnicy mogli dokonywać koniecznych obliczeń, do
    państw członkowskich należy ustalenie metod i kryteriów właściwych dla tego celu, z
    poszanowaniem zasad, które stanowią podstawę wspólnego systemu podatku VAT.
    W tym zakresie Trybunał orzekł, że skoro szósta dyrektywa nie zawiera niezbędnych
    wskazówek dla takich liczbowych ustaleń, państwa członkowskie są zobowiązane do
    wykonywania swoich kompetencji z uwzględnieniem celu i struktury tej dyrektywy (zob.
    podobnie wyrok z dnia 14 września 2006 r. w sprawie C 72/05 Wollny).

    W szczególności, jak stwierdził rzecznik generalny w pkt 47 swojej opinii, instrumenty,
    które państwa członkowskie mają przyjąć w tym zakresie, powinny szanować zasadę
    neutralności podatkowej, na której opiera się wspólny system podatku VAT (...).
    (...) ustalenie metod i kryteriów podziału kwot podatku naliczonego pomiędzy działalność
    gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego w rozumieniu szóstej
    dyrektywy należy do swobodnego uznania państw członkowskich, które korzystając z tego
    uprawnienia powinny uwzględniać cel i strukturę tej dyrektywy i na tej podstawie określić
    sposób obliczania obiektywnie odzwierciedlający część wydatków faktycznie
    przypadających odpowiednio na każdy z tych rodzajów działalności”.
    Sytuacja Wnioskodawcy.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod
    uwagę fakt, że Segmenty nr (...), a także pozostałe przestrzenie, których Wnioskodawca nie
    będzie w stanie przypisać do Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...), (...)
    (wykorzystywanych jak wcześniej zostało wskazane, jedynie do czynności odpłatnych) w
    założeniu będą wykorzystywane do działalności mieszanej (działalności gospodarczej dla
    potrzeb VAT oraz działalności nieodpłatnej, która spełnia kryterium celów innych niż
    działalność gospodarcze dla potrzeb VAT) do odliczenia VAT od wydatków związanych z tą
    częścią Inwestycji, z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i
    n. ustawy o VAT, w zakresie w jakim nie jest możliwe ich przypisanie do poszczególnych
    typów działalności.
    Wnioskodawca wskazał bowiem w opisie zdarzenia przyszłego, że w przypadku Inwestycji
    przewiduje się, iż Obiekt będzie wykorzystywany zarówno do działalności podlegającej
    opodatkowaniu VAT, jak i do działalności nieodpłatnej. Te okoliczności wskazują, że objęte
    zakresem pytania nr 2 niniejszego Wniosku przestrzenie, a także nakłady poniesione na
    realizację Inwestycji w tej części, powinny być potraktowane jako koszty wspólne dla
    wszystkich rodzajów działalności – działalności gospodarczej, jak i celów innych niż
    działalność gospodarcza.
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji, w odniesieniu do Inwestycji w tej właśnie
    części, działaniem prawidłowym będzie posłużenie się przy dokonywaniu odliczeń VAT,
    obliczeniem zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zgodnym z art. 86 ust. 2a ustawy o
    VAT. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice
    wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Jednocześnie, jeśli Wnioskodawca uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na
    podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może
    zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    W konsekwencji przyjęcia tego stanowiska, prawo Wnioskodawcy do odliczenia VAT
    naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących poniesione nakłady związane z
    realizacją Inwestycji, w zakresie odnoszącym się Segmentów nr (...) oraz (...), a także
    pozostałe przestrzenie, których Wnioskodawca nie będzie w stanie przypisać do
    Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...), (...) (wykorzystywanych jak wcześniej zostało
    wskazane, jedynie do czynności odpłatnych) będzie ograniczone do części podatku
    kalkulowanej z zastosowaniem odpowiedniego prewspółczynnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że
    zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest,
    że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem
    podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z
    którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z
    jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur
    zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz

      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej

      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej ,,
        sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:
    - urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu Gminy, urzędu
      miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
    - jednostki budżetowej,
    - zakładu budżetowego.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy”
    sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej,
    tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.

    W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru
    sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X= A x 100/D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D – dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego,
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych, tj. dla urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu
    budżetowego.
    Powyższe rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter
    „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w
    całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej
    poza sferą podatku od towarów i usług.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele
    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.

    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      a) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      b) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;

      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Jak zatem wynika z art. 90 ust. 10 pkt 2 w związku z art. 86 ust. 2g ustawy, jeżeli proporcja
    nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać
    odliczeń podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia
    podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej
    proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on
    odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy
    podatku naliczonego.
    Przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestie związane z prawem do odliczenia
    podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje
    zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności w związku z którymi nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności
    zwolnione od podatku.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1
    ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy. Przepis art. 90 ustawy
    określa dla ww. sytuacji zasady proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego w ciągu
    roku podatkowego na podstawie obrotów osiągniętych w poprzednim roku podatkowym.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz w art. 90 ustawy – w
    przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku.
    Należy wskazać, że na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również
    pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług
    wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma
    prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wskazali Państwo, że:
    · Miasto jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT;
    · Miasto w swoich strukturach posiada jednostkę budżetową – B;
    · Miasto jest w trakcie prac przygotowawczych do rozpoczęcia Inwestycji polegającej na
      kompleksowym remoncie, modernizacji i przebudowie obiektów B;
    · Inwestycja dotyczy Segmentów (...);
    · wszystkie wydatki ponoszone w ramach realizacji Inwestycji w zakresie Segmentów (...)
      będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej lub do działalności mieszanej
      (opodatkowanej VAT lub niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem):
      - wyłącznie do działalności gospodarczej i wyłącznie do czynności opodatkowanych
        VAT: Segmenty (...) oraz (...), (...);
      - do działalności mieszanej, tj. zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów
        innych niż działalność gospodarcza:

          Segment nr (...) oraz Segmenty nr (...) – pomieszczenia administracyjno-
          techniczne oraz pomieszczenia socjalne;
          Segment nr (...) (budynki techniczno-gospodarcze) oraz Segment nr (...)
          (budynek garażu) – przestrzeń na ogólne potrzeby działalności;
          Segment nr (...) (złącze elektryczne) – (...);
          Segment nr (...) (agregat (...)) – (...);
          Segment nr (...) (ściana oddzielenia p/poż.) – przestrzeń na ogólne potrzeby
          działalności;
          Segment nr (...) (plac gospodarczy (...)) – przestrzeń gospodarcza na ogólne
          potrzeby działalności;
          Segment nr (...) (plac gospodarczy) do różnych kategorii czynności – przestrzeń
          gospodarcza na ogólne potrzeby działalności;
    · Miasto poniesie również ogólne wydatki związane z realizacją Inwestycji, które służyć
      mają funkcjonalności całego Obiektu – w szczególności będą to wydatki związane z
      robotami drogowymi ((...)) oraz koszty, takie jak koszty zaplecza tymczasowego na czas
      robót, koszty utrzymania ekspozycji, koszty zabezpieczenia (...), koszty kotłowni
      kontenerowej, koszty magazynowania (...), koszty mediów w okresie realizacji robót.
      Wydatki te nie są możliwe do przypisania do poszczególnych Segmentów (...) oraz (...),
      (...);
    · faktury wystawiane przez wykonawców będą zawierały przyporządkowanie
      wynagrodzenia wykonawców za prace w poszczególnych Segmentach. W ten sposób
      Wnioskodawca będzie w stanie przypisać koszty prac związanych z Inwestycją do
      poszczególnych Segmentów;
    · Miasto nie planuje, aby efekty realizowanej Inwestycji były wykorzystywane do
      czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług;
    · nabywcą na fakturach dokumentujących zakupy związane z Inwestycją będzie Miasto,
      natomiast Odbiorcą usług będzie jednostka budżetowa Miasta – B.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Państwu
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy od wydatków na zakup towarów i usług związanych z Inwestycją w
    zakresie Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...), (...).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej,
    brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
    zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w

    art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania
    tym podatkiem – także proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Skoro:
    · towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji w zakresie Segmentów (...)
      oraz (...), (...) będą wykorzystywane – jak Państwo wskazali – wyłącznie do działalności
      odpłatnej (tj. wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT);
    · Obiekt w Segmentach nr (...) oraz Segmentach nr (...), (...) nie będzie wykorzystywany do
      żadnych innych celów niż działalność gospodarcza B;
    · będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania wydatków w Segmentach nr (...) oraz
      Segmentach nr (...), (...) wyłącznie do działalności gospodarczej do czynności
      opodatkowanych
    – to będzie Państwu przysługiwać prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków na zakup towarów i usług poniesionych w zakresie Segmentów nr (...) oraz (...),
    o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod
    warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą prawa do proporcjonalnego odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług związanych z Inwestycją w
    zakresie Segmentów nr (...) oraz (...), a także wydatków ponoszonych na pozostałe prace,
    których Miasto nie będzie w stanie przypisać bezpośrednio do Segmentów nr (...) oraz
    Segmentów nr (...), (...).
    Jak już wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT.
    Podatnik zatem w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Natomiast – w świetle powołanych przepisów art. 86 ust. 2a ustawy – w sytuacji, gdy
    przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej –
    „sposób określenia proporcji”.
    Podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, jest
    wykonywanie przez podatnika czynności „innych niż działalność gospodarcza” (z
    wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust.
    2 i art. 8 ust. 2 ustawy). Dla stwierdzenia, czy działalność lub czynności stanowią „cele inne
    niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danego podmiotu. W przypadku więc wykonywania obok
    czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, również
    czynności niegenerujących opodatkowania VAT – w pierwszej kolejności należy dokonać
    oceny, czy czynności te należy uznać za odrębny, obok działalności gospodarczej,
    przedmiot działalności podatnika, czy też czynności te towarzyszą działalności
    gospodarczej. W przypadku stwierdzenia, że czynności niegenerujące podatku należnego
    stanowią odrębny obok działalności gospodarczej przedmiot działalności, wówczas, w celu
    odliczenia podatku naliczonego (jeżeli nie będzie możliwe przypisanie go w całości do
    działalności gospodarczej), podatnik ma obowiązek stosować zasady, o których mowa w
    art. 86 ust. 2a-2h ww. ustawy.
    Skoro:

    · wydatki ponoszone na realizację Inwestycji w Segmentach nr (...) oraz (...) będą
      wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza – do czynności opodatkowanych VAT, jak i do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu VAT;
    · nie będą Państwo mieli możliwości przypisania ponoszonych wydatków inwestycyjnych
      bezpośrednio do Segmentów nr (...) oraz (...) w całości do działalności gospodarczej;
    · wydatki ogólne związane z realizację Inwestycji (m.in. na nawierzchnie (...) oraz
      dodatkowe wydatki – m.in. koszty zaplecza tymczasowego na czas robót, koszty
      utrzymania ekspozycji, koszty zabezpieczenia (...), koszty kotłowni kontenerowej itp.),
      których Miasto nie będzie w stanie przypisać bezpośrednio do Segmentów nr (...) oraz
      Segmentów nr (...), będą również wykorzystywane zarówno do działalności
      gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza – do czynności
      opodatkowanych VAT, jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT;
    · nie będą Państwo mieli możliwości przypisania ponoszonych ww. wydatków
      bezpośrednio do Segmentów nr (...) i nr (...), (...) w całości do działalności gospodarczej;
    · Inwestycja będzie dotyczyć wyłącznie Obiektu B – jednostki budżetowej Miasta
    – to powinni Państwo dokonać proporcjonalnego obliczenia podatku naliczonego zgodnie
    ze sposobem, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy z uwzględnieniem
    przepisu § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, tj. skalkulowanym dla
    jednostki, która będzie korzystać z efektów realizowanej Inwestycji czyli dla B (jednostki
    budżetowej Miasta).
    Nadmieniam, że w przypadku, gdy towary i usługi nabyte w związku z realizacją Inwestycji,
    będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i usług i niepodlegających
    opodatkowaniu, a nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji do poszczególnych rodzajów czynności, to będą
    Państwo zobowiązani dokonać kolejnego podziału podatku naliczonego w oparciu o
    zasady wskazane w art. 90 ust. 2, 3 i następne ustawy.
    Podsumowanie
    1. Miastu będzie przysługiwało, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do pełnego
      odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na zakup towarów i usług
      związanych z Inwestycją polegającą na kompleksowym remoncie, modernizacji i
      przebudowie obiektów B w odniesieniu do wydatków, które będą Państwo w stanie
      przyporządkować bezpośrednio do Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...), (...).
      Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek
      negatywnych określonych w art. 88 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    2. Miastu będzie przysługiwało prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT od
      wydatków poniesionych na zakup towarów i usług związanych z Inwestycją polegającą
      na kompleksowym remoncie, modernizacji i przebudowie obiektów B w odniesieniu
      do wydatków, które będą Państwo w stanie przyporządkować bezpośrednio do
      Segmentów nr (...) oraz (...) a także pozostałych prac, których Państwo nie będą w
      stanie przypisać bezpośrednio do Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...), (...),
      stosownie do art. 86 ust. 2a i następne ustawy z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 3
      rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Prawo to będzie Państwu
      przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w
      art. 88 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1,
    zgodnie z którym Miastu będzie „przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT od Inwestycji w odniesieniu do

    Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...), (...) wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w
    całości do działalności opodatkowanej” oraz pytania oznaczonego nr 2 uznałem za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w
    szczególności kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z utrzymaniem, eksploatacją, remontami, ulepszeniami Inwestycji w zakresie
    Segmentów nr (...) oraz Segmentów nr (...) i (...).
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Ta interpretacja została wydana w oparciu o
    informacje zawarte w opisie sprawy dotyczące przyporządkowania wydatków związanych
    z realizacją Inwestycji do poszczególnych czynności, w szczególności przyporządkowania
    wydatków wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT w zakresie Segmentów nr (...)
    oraz (...). Powyższe informacje nie były przedmiotem analizy i przyjęto je jako element
    opisu sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, w szczególności wykorzystywanie nabytych towarów i
    usług do czynności innych niż opodatkowane podatkiem od towarów usług, interpretacja
    nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.